ANALISIS PENGARUH AUDIT TENURE, AUDIT FEE, AUDIT SWITCHING,

## TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN AUDIT DELAY SEBAGAI VARIABEL INTERVENING
Edward Bintang Torang Hutajulu Universitas Trisakti edward.bintang@gmail.com

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  masing-masing  variabel  audit tenure, audit fee dan auditor switching terhadap kualitas audit. Selain itu, penelitian ini  juga  bertujuan  untuk  mengetahui  variabel  audit  delay  dalam  memediasi pengaruh  antara  masing-masing  variabel  audit  tenure,  audit  fee  dan  auditor switching terhadap  kualitas  audit.  Penelitian  ini  merupakan  Jenis  penelitian  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  dengan  menggunakan  jenis  penelitian  deskriptif kuantitatif dan path analysis (analisis jalur). sampel dalam penelitian ini berjumlah 75  data.  Dalam  penelitian  ini  pengumpulan  sumber  data  dokumen  itu  berupa laporan  keuangan  tahunan  dari  Perusahaan  manufaktur  sub  sektor food  and beverage yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia selama periode 2019-2021 dengan mengakses www.idx.co.id .  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  variabel  audit tenure tidak berpengaruh terhadap audit delay, variabel audit fee tidak berpengaruh terhadap  audit  delay,  variabel  audit  switching  tidak  berpengaruh  terhadap  audit delay,  variabel  audit  tenure  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit,  variabel audit  fee  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit,  variabel  audit  switching berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  audit,  variabel  kualitas  audit tidak  berpengaruh  terhadap  audit  delay,  variabel  audit  tenure  berpengaruh signifikan  terhadap  kualitas  audit  melalui  audit  delay,  variabel  audit  fee  tidak berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  melalui  audit  delay  dan  variabel  audit switching berpengaruh terhadap kualitas audit melalui audit delay.
Kata kunci : audit tenure; audit fee; auditor switching ; kualitas audit; audit delay.

## Abstract
This study aims to determine the effect of each variable on audit tenure, audit fees and  auditor  switching  on  audit  quality.  In  addition,  this  study  also  aims  to determine the variable audit delay in mediating the effect of each variable on audit tenure, audit fees and auditor switching on audit quality. This research is a type of research used in this research by using a type of quantitative descriptive research and path analysis (path analysis). the sample in this study amounted to 75 data. In this  study,  the  collection  of  document  data  sources  is  in  the  form  of  annual financial  reports  from  food  and  beverage  sub-sector  manufacturing  companies listed on the Indonesia Stock Exchange during the 2019-2021 period by accessing
www.idx.co.id.  The results  showed that the audit  tenure variable had no effect  on audit delay, the audit fee variable had no effect on audit delay, the audit switching variable  had  no  effect  on  audit  delay,  the  audit  tenure  variable  had  no  effect  on audit  quality,  the  audit  fee  variable  had  no  effect  on  audit  quality,  variable  audit switching  has  a  negative  and  significant  effect  on  audit  quality,  audit  quality variable has no effect on audit delay, audit tenure variable has significant effect on audit quality through audit delay, audit fee variable has no effect on audit quality through  audit  delay  and  audit  switching  variable  has  effect  on  audit  quality through audit delays.
Keywords: audit tenure, audit fee, auditor switching, audit quality, audit delay.

## Pendahuluan
Saat ini banyak orang menginginkan informasi yang akurat dan kompeten tentang laporan  keuangan  termasuk  para  investor.  Namun,  tidak  semua  pengguna  laporan keuangan  adalah  orang-orang  yang  mengerti  tentang  laporan  keuangan  dan  terdapat asymentri  informasi  keuangan  perusahaan  yang  akan  menjadi  pemicu  konflik kepentingan antar pihak manajemen perusahaan dan pengguna informasi keuangan dari pihak luar (Adji & Andayani, 2021).
Suatu  perusahaan memerlukan jasa profesional dalam mengaudit perusahaannya, agar laporan keuangan yang dibuat oleh pihak manajemen dapat memberikan keyakinan bagi  pengguna  informasi  akuntansi,  bahwa  laporan  keuangan  telah  disajikan  sesuai dengan  standar  akuntansi  serta  dapat  dijadikan  acuan  dalam  pengambilan  keputusan (Yuesti  &  Saitri,  2021).  Jasa  profesional  tersebut  dilakukan  oleh  akuntan  publik. Akuntan publik adalah pihak yang kompeten dan independen dalam mengaudit laporan keuangan  (Wujarso  &  Saprudin,  2020).  Persaingan  dalam  pelayanan  jasa  akuntan publik, membuat akuntan publik memperhatikan agar dapat bertahan dalam persaingan yang  ketat  di  dunia  bisnis  sehingga  mendapatkan  kepercayaan  dari  publik  (Novrilia, Arza, & Sari, 2019).
Kepercayaan yang besar dari pengguna laporan keuangan auditan dan jasa lainnya yang  diberikan  kepada  akuntan  publik,  mengharuskan  akuntan  publik  untuk  menjaga kualitas  audit  yang  dihasilkannya  agar  dapat  dipertanggungjawabkan  (Siahaan  & Simanjuntak, 2019). Hasil kualitas audit dapat digunakan untuk menambah kredibilitas laporan keuangan bagi pengguna informasi, sehingga dapat mengurangi risiko informasi yang  tidak  kredibel.  Oleh  karena  itu,  kualitas  audit  sangat  penting  untuk  menjaga kepercayaan  publik  terhadap  keakuratan  dan  validitas  laporan  keuangan  (Arvyanti  & Budiyono, 2019).
Penting  untuk  seorang  auditor  memiliki  kualitas  audit  yang  baik  karena  sebagai penilaian  terhadap  hasil  keprofesionalan  seorang  auditor  (Idawati,  2018).  Terutama dalam  mendeteksi  temuan-temuan,  menganalisis  temuan-temuan  tersebut  dan melaporkan hasil penemuan audit terhadap laporan keuangan klien. Dalam pelaksanaan

## Analisis Pengaruh Audit Tenure, Audit Fee, Audit Switching, Terhadap Kualitas Audit dengan Audit Delay Sebagai Variabel Intervening
audit yang berjalan efektif dan independen akan  menghasilkan laporan keuangan yang berkualitas, relevan dan dapat dipercaya (Qonitin & Yudowati, 2018).
Kasus-kasus  mengenai  rendahnya  kualitas  audit  seorang  auditor  menjadi  sorotan karena melibatkan akuntan publik di dalamnya. Salah satunya yang terjadi di Indonesia adalah  entitas  Deloitte  di  Indonesia  yakni  Akuntan  Publik  Marlinna,  Akuntan  Publik Merliyana  Syamsul,  dan  KAP  Satrio,  Bing,  Eny  &  Rekan  (SBE).  Otoritas  Jasa Keuangan  memberikan  sanksi  administratif  kepada  Akuntan  Publik  Marlinna  dan Merliyana Syamsul berupa pembatasan pemberian jasa audit terhadap entitas keuangan. Adapun  KAP  SBE  &  Rekan  dikenakan  sanksi  berupa  rekomendasi  untuk  membuat kebijakan  dan  prosedur  dalam  sistem  pengendalian  mutu  KAP  terkait  ancaman kedekatan  anggota  tim  perikatan  senior.  Berdasarkan  laporan  keuangan  tahunan Sunprima  Nusantara  Pembiayaan  (SNP) Finance yang  diaudit  Akuntan  Publik  dari KAP  SBE  menunjukkan  opini  Wajar  Tanpa  Pengecualian.  Namun,  hasil  pemeriksaan OJK menunjukkan hal yang berbeda, yakni SNP Finance mengalami gagal dalam bayar bunga Medium Term Notes (MTN) yang tidak dicantumkan pada laporan dari KAP SBE (Reni Lestari, 2017).
Karena  itu  diperlukan  orang  yang  independen  yaitu  auditor  sebagai  pihak  ketiga untuk  memeriksa  apakah  laporan  keuangan  yang  dilaporkan  oleh  manajemen  tersebut telah  sesuai  dengan  standar  akuntansi  berterima  umum  dan  layak  digunakan  sebagai salah  satu  sumber  pengambilan  keputusan.  Karena  itu,  perbaikan  atas  kualitas  audit menjadi  hal  yang  penting  dan  utama  menjamin  akurasi  dari  pemeriksaan  laporan keuangan (Sanjaya, Rahayu, & Lativa, 2021).
Kualitas  audit  menjelaskan  bagaimana  auditor  dapat  mendeteksi  dalam menemukan  kekeliruan  yang  bersifat  material  baik  itu  karena  ketidaklitian  maupun kecurangan  dalam  laporan  keuangan  (Saadah,  2018).  Kualitas  audit  akan  berpengaruh pada  laporan  audit  yang  dikeluarkan  auditor  dalam  suatu  perusahan.  Faktor  yang mempengaruhi kualitas audit seperti audit tenure, audit fee, audit switching , dan audit delay.
Audit  tenure yang  terlalu  lama  akan  memengaruhi  kualitas  audit.  Jika  auditor profesional  dalam  pengauditan,  maka  kualitas  seorang  audit  tidak  terganggu,  bahkan dapat meningkat. Tetapi apabila audit tenure seorang auditor berlangsung dalam jangka waktu  panjang,  maka  dapat  memengaruhi  imbalan  jasa  ( audit  fee )  seorang  auditor (Rahmatika & Yunita, 2020). Menurut Nugroho (2018) konsep tenur audit dan kualitas audit  dapat  diartikan  jika  sebelumnya  telah  ada  perikatan  antara  auditor  dengan kliennya,  maka  auditor  akan  lebih  mudah  memahami  penyajian  dan  pencatatan  yang dilakukan  oleh  klien  sehingga  dapat  membantu  proses  audit  untuk  meningkatkan kualitas audit.
Audit tenure menunnjukkkan lamanya waktu auditor tersebut secara berturut-turut telah  melakukanpekerjaan  audit  terhadap  suatu  perusahaan  atau  disebut  juga  lamanya masa  perikatanaudit  antara  klien  dan  auditor.  Hubungan  yang  lama  antara  auditor  dan kliennya  berpotensi  untuk  menciptakankedekatan  antara  mereka  sehingga  dapat mengganggu  independensi  auditor  dan  mengurangi  kualitas  audit  (Effendi  &  Ulhaq,
2021).  Lamanya tenure yang  terjadi  antara  auditor  dengan  klien  akan  menyebabkan auditor  terlalu  percaya  diri  terhadap  pendekatan  audit  yang  dilakukannya.  Dampaknya auditor  tidak  akan  melakukan  pengembangan-pengembangan  pada  starategi  yang dilakukannya  pada  saat  proses  audit.  Hasilnya  akan  sangat  berpengaruh  terhadap independensi kualitas audit yang akan diberikannya (Yolanda et al., 2019).
Hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Indriani  &  Hariadi  (2021)  menyatakan bahwa audit tenure berpengaruh positif secara signifikan terhadap kualitas audit. Hal ini mengindikasikan  bahwa  dengan  masa  perikatan  yang  panjang  dapat  meningkatkan pemahaman auditor secara menyeluruh mengenai karakteristik  bisnis perusahaan klien sehingga  prosedur  audit  yang  dilakukan  menjadi  semakin  akurat  dan  berkualitas. Penelitian selanjutnya dilakukan oleh Hasanah & Putri (2018) menyatakan bahwa audit tenure berpengaruh  terhadap  kualitas  audit,  sehingga  berdasarkan  data  menunjukkan bahwa  perusahaannya  memakai  jasa  auditor  selama  5  tahun  berturut-turut,  sehingga kedekatan  auditor  dengan  perusahaan  akan  semakin  meningkat  dan  bisa  terjadinya kecurangan  atau  hubungan  istimewa  yang  akan  dimiliki  dan  menurunkan  tingkat kualitas auditor.
Audit fee merupakan  besaran  jumlah  yang  ditagih  oleh  auditor  atas  penugasan auditnya.  Besaran  jumlah  yang  ditagih  oleh  auditor  berdasarkan  tugas  yang  bertujuan untuk memberikan opini atas kewajaran laporan keuangan perusahaan. Besarnya biaya audit ditentukan dari risiko penugasan, kompleksitas jasa, struktur biaya akuntan publik, kompetensi, dan pertimbangan profesional lainnya (Hendi & Desiana, 2019).
Audit fee sebagai bentuk besaran biaya  biaya yang dikeluarkan manajemen dalam rangka  mempertahankan  kualitas  laporan  keuangan  melalui  proses  audit  yang dipengaruhi  oleh  kompleksitas  perusahaan  auditee  dan  risiko  hukum  yang  mungkin dihadapi. Semakin tinggi biaya audit otomatis akan meningkatkan kualitas atau kualitas auditnya,  karena  upah  auditan  yang  didapatkan  dalam  satu  tahun  serta  perkiraan  dana operasional  yang  diperlukan  untuk  melakukan  aktivitas  auditan  tersebut  diperkirakan akan  memperbaiki  kualitas  audit  (Mauliana  &  Laksito,  2021).  Kantor  Akuntan  Publik besar (Big  Four) memiliki  kecenderungan fee  audit yang  dibebankan  oleh  perusahaan klien  lebih  besar  dibandingkan  dengan  auditor  KAP Non  Big  Four .  Biaya  audit  yang lebih tinggi akan meningkatkan kualitas audit, karena biaya audit yang diperoleh dalam satu tahun dan estimasi biaya operasional yang dibutuhkan untuk melaksanakan proses audit dapat meningkatkan kualitas audit (Ninik Andriani, 2019).
Hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Latifhah  et  al.,  (2019)  menyatakan  bahwa audit fee memiliki pengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit, Artinya Jika fee audit  semakin  tinggi,  maka  kualitas  audit  yang  dihasilkan  semakin  tinggi,  karena semakin tinggi fee audit kecenderungan auditor akan melakukan audit dengan prosedur audit  yang  optimal.  Penelitian  selanjutnya  dilakukan  oleh  Cahyati  et  al.,  (2021) menyatakan bahwa fee audit berpengaruh positif terhadap kualitas audit. Hal ini berarti bahwa semakin tinggi fee audit yang diberikan klien kepada auditor maka kualitas audit yang dihasilkan tinggi.

## Analisis Pengaruh Audit Tenure, Audit Fee, Audit Switching, Terhadap Kualitas Audit dengan Audit Delay Sebagai Variabel Intervening
Auditor  Switching  adalah  pergantian  auditor  independen  atau  Kantor  Akuntan Publik  (KAP)  dalam  mengaudit  perusahaaan  klien,  terdapat  dua  faktor  yang  menjadi alasan dilakukan pergantian auditor yaitu faktor internal dan eksternal. Pertama, faktor internal  dipengaruhi  oleh  kebijakan  manajemen  perusahaan  klien  yang  mengganti auditor  independent  atau  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  dan  auditor  sendirilah  yang mengundurkan  diri.  Kedua,  kewajiban  merotasi  auditor  karena  adanya  Peraturan Menteri Keuangan No. 17/PMK.01/2008 yang mengatur tentang masa perikatan auditor dengan perusahaan klien (Darmawan & Ardini, 2021).
Auditor s witching merupakan pergantian auditor  dari suatu  KAP yang dilakukan oleh  perusahaan  klien.  Pergantian  auditor  (auditor switching )  yang  dilakukan  oleh perusahaan  merupakan  suatu  solusi  potensial  yang  diambil  untuk  mengatasi kemungkinan  masalah  menurunnya  kualitas  audit  yang  disebabkan  oleh  masa  auditor yang  panjang  (Wiguna  &  Badera,  2016).  Pergantian  auditor  yang  dilakukan  oleh perusahaan  merupakan  solusi  potensial  yang  di  laksanakan  untuk  mengurangi probabilitas  permasalahan  terjadinya  penurunan  kualitas  audit  yang  dikarenakan  oleh panjangnya  jangka  waktu  auditor.  Aturan  tentang  rotasi  audit  dicantumkan  pada Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia  Nomor  20  Tahun  2015  tentang  Praktik Akuntan Publik yang menyatakan bahwa Pemberian jasa audit atas informasi keuangan historis terhadap suatu entitas oleh seorang Akuntan Publik dibatasi paling lama untuk 5 (lima)  tahun  buku  berturut-turut  (Budiantoro  et  al.,  2021).  Hasil  penelitian  yang dilakukan  oleh  Budiantoro  et  al.,  (2021)  menyatakan  bahwa auditor  switching berpengaruh negatif terhadap kualitas audit dan Majid et al. (2021) yang menunjukkan bahwa audit switching berpengaruh negatif terhadap kualitas audit.
Faktor  lainnya  yang  mempengaruhi  tingkat  kualitas  auditor  dalam  perusahaan adalah audit delay. Audit delay adalah lamanya waktu penyelesaian audit yang dihitung sejak  akhir  tahun  fiskal  perusahaan  hingga  tanggal  dimana  laporan  audit  dikeluarkan. Audit  delay  dapat  dihitung  dengan  cara  tanggal  laporan  auditor  diterbitkan  dikurangi tanggal akhir tahun fiskal perusahaan. Sehingga semakin lama selisih antara akhir tahun fiskal dengan tanggal laporan audit diterbitkan maka akan memengaruhi relevansi dari laporan keuangan perusahaan tersebut (Sutani & Khairani, 2018).
Lamanya  suatu  audit  dapat  berdampak  pada  kualitas  audit  yang  dihasilkan. Lamanya  waktu  yang  dibutuhkan  untuk  menyelesaikan  audit  diukur  dari  akhir  tahun buku sampai dengan hari laporan audit diterbitkan. Perusahaan akan dirugikan jika audit ditunda  untuk  waktu  yang  lama.  Karena  proses  pemutakhiran  laporan  keuangan memakan  waktu  lama,  maka  terjadi audit  delay yang  lama.  Auditor  akan  dianggap kurang  memiliki  kompetensi  dan  pengalaman  untuk  menyelesaikan  masalah  yang timbul  akibat  proses  yang  panjang  dan  berlarut-larut.  Oleh  karena  itu,  hal  ini  dapat berdampak  pada  kualitas  audit  auditor  (Cahyadi,  2022).  Hal  ini  berarti  semakin  lama penundaan  audit  atau  tingginya  tingkat  Audit  Delay  pada  perusahaan  maka  kualitas audit  semakin  rendah,  sehingga  terindikasi  jika  terdapat  penundaan  yang  tidak semestinya  dalam  pelaporan  maka  informasi  yang  dihasilkan  akan  kehilangan relevansinya,  sehingga  manajemen  perusahaan  mungkin  perlu  menyeimbangkan

## Edward Bintang Torang Hutajulu
manfaat antara pelaporan yang tepat waktu dengan keandalan informasi  (Devika et al., 2020).
Hasil penelitian yang dilakukan oleh Damayanti (2022) menyatakan bahwa audit delay berpengaruh terhadap kualitas audit. hal disebabkan apabila terjadi keterlambatan dalam  meyampaikan  laporan  audit  maka  kualitas  audit  menjadi  buruk,  begitupun sebaikanya  apabila  semakin  cepat  penyampaian  laporan  audit  maka  semakin  baik kualitas  auditnya.  Penelitian  selanjutnya  dilakukan  oleh  Suhandoyo  &  Sukarmanto (2022)  menyatakan  bahwa  audit delay berpengaruh  signifikan  dengan  arah  negatif terhadap  kualitas  audit.  Artinya  semakin delay perusahaan  melaporkan  hasil  laporan auditnya maka akan semakin menurun tingkat kualitas audit.
Variabel audit delay dalam penelitian ini digunakan sebagai variabel intervening. Penggunaan  variabel  audit  delay  dalam  penelitian  ini  dilakukan  berdasarkan  hasil penelitian terdahulu yang menunjukkan bahwa variabel delay dapat mempengaruhi hasil kualitas  audit  perusahaan  serta audit  tenure , audit  fee , audit  switching memberikan pengaruh  terhadap  audit delay. Audit  t enure disebut  juga  sebagai  lamanya  hubungan antara  auditor  dan  kliennya  yang  diukur  dengan  jumlah  tahun.  Auditor  yang  memiliki hubungan  kerja  yang  panjang  dengan  perusahaan  klien  akan  mendorong  terciptanya pengetahuan  yang  baik  mengenai  perusahaan  klien.  Kedekatan  pribadi  antara  auditor dengan  klien  yang  disebabkan  oleh  tenure  yang  panjang  sehingga  menyebabkan berkurangnya tingkat independensi auditor (Sari & Palupi, 2021). Hasil penelitian yang dilakukan  oleh  Said  &  Khaerunnisa,  (2021)  menyatakan  bahwa  audit tenure berpengaruh  positif  terhadap  audit  delay.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa semakin  lamanya  perusahaan  melakukan  perikatan  dengan  KAP,  maka  akan menghasilkan audit delay yang semakin lama pula, hal ini dikarenakan perikatan yang panjang  akan  menghasilkan  kedekatan  emosional  antara  auditor  dan  klien,  sehingga independensi  auditor  akan  berkurang  dan  mengulur  waktu  dalam  meyelesaikan auditnya.
Fee audit  merupakan  besaran  pendapatan  yang  diterima  oleh  auditor  sebagai imbalan  atas  jasa  audit  yang  telah  diberikan.  Fee  audit  akan  diberikan  sesuai  dengan kesepakatan  pihak  perusahaan  dengan  auditor,  sehingga  dapat  mengubah  motivasi auditor dalam melakukan auditnya (Lestari & Latrini, 2018). Teori atribusi menyatakan audit  fee  termasuk  salah  satu  faktor  eksternal  yang  bisa  memberikan  pengaruh  pada audit delay ,  ini  karena  jika  auditor  tidak  puas  dengan fee yang  akan  mereka  terima, auditor dipercaya akan kurang bekerja keras, sehingga dapat membuat waktu audit yang lebih  lama  dari  yang  seharusnya.  Beberapa  hal  yang  dapat  menjadi  indikator  sebagai pertimbangan  besaran fee adalah  risiko  resiko  dari  audit  yang  dilakukan,  tingkat kesulitan jasa yang diberikan dan penilaian profesi lainnya. Ini menggambarkan bahwa auditor  yang  akan  menerima fee yang  lebih  besar  merupakan  auditor  yang  memiliki keahlian  yang  lebih  (Foster  et  al.,    2021).  Hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Lestariningrum et  al.,  2020)  menyatakan audit fee berpengaruh negatif terhadap audit delay, namun  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (  Purba  et  al.,  2022)  menyatakan bahwa fee audit tidak berpengaruh terhadap audit delay.

## Analisis Pengaruh Audit Tenure, Audit Fee, Audit Switching, Terhadap Kualitas Audit dengan Audit Delay Sebagai Variabel Intervening
Auditor switching atau  pergantian  auditor  juga  menjadi  salah  satu  faktor  yang dapat  menyebabkan  audit  delay.  Tujuan  auditor switching adalah  untuk  menjaga independensi auditor dan sikap objektif dalam menyelesaikan tugasnya. Apabila auditor terlalu  lama  bekerja  sama  dengan  suatu  perusahaan,  maka  kemungkinan  akan menurunkan independensinya (Roz et al., 2022).
Teori  agensi  menyatakan  bahwa  pergantian  auditor  memiliki  hubungan  dengan audit  delay,  dikarenakan  relevansi  laporan  keuangan  akan  berkurang  apabila  tidak disampaikan  tepat  waktu.  Laporan  keuangan  yang  disajikan  secara  tepat  waktu  dapat mengurangi  asimetri  informasi  antara  pihak  agen  dan  prinsipal.  Pergantian  auditor memiliki  pengaruh  positif  pada  audit  delay,  banyak  prosedur  yang  ditempuh  auditor baru  dalam  proses  pengauditan.  Sehingga  membutuhkan  tambahan  waktu  yang  lebih dibandingkan  jika  auditor  tersebut  melanjutkan  penugasan  auditan  (Verawati  & Wirakusuma dalam Indrayani & Wiratmaja, 2021). Hasil penelitian yang dilakukan oleh Ester  et  al.,  (2022)  menyatakan  bahwa  Auditor  switching  berpengaruh  signifikan terhadap  Audit  delay.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  auditor  baru  memerlukan  rentang waktu yang cukup lama dalam proses menyelesaikan audit dibandingkan dengan auditor lama.  Karena  auditor  yang  baru  memerlukkan  waktu  menyesuaikan,  mengenal, memahami serta mempelajari laporan keuangan pada perusahaan yang baru. Pergantian auditor dilakukan demi menjaga independensi auditor agar tetap objektif.
Berdasarkan  latar  belakang  dan  fenomena  yang  telah  diuraikan,  maka  terdapat perbedaan  pada  penelitian  ini  dengan  penelitian  terdahulu  diatas  yang  menjadi  nilai tambah  pada  penelitian  ini  yaitu  peneliti  menggunakan  tiga  variabel  bebas  yaitu audit tenure , audit fee , audit switching, dan kualitas audit sebagai variabel terikat, serta audit delay sebagai variabel intervening .
Kemudian alasan peneliti menggunakan sektor food and beverages sebagai objek penelitian  karena  sektor  ini  berperan  penting  dalam  memenuhi  kebutuhan  utama masyarakat.  Sektor  ini  juga  ikut  berperan  penting  dalam  pertumbuhan  dan  penggerak ekonomi  nasional  yang  termasuk  kedalam  5  kategori  sektor  industri  di  era  4.0  yang menjadi tulang punggung di Indonesia. Food and beverages termasuk kategori industri yang  stabil  dan  tahan  akan  berbagai  macam  krisis  terutama  krisis  ekonomi  karena semua orang akan tetap mengkonsumsi makanan dan minuman sebagai kebutuhan dasar untuk  bertahan  hidup.  Sektor  ini  juga  memiliki  prospek  yang  menjanjikan  dan  kinerja perusahaan  yang  bagus  yang  dapat  dilihat  pada  laporan  keuangan  perusahaan (Nursukmawati, Murni, & Rate, 2022).
Berdasarkan  hal  tersebut  peneliti  tertarik  untuk  menganalisis  beberapa  hal  yang dapat  mempengaruhi  kualitas  audit  yaitu  mulai  dari audit  tenure , audit  fee , audit switching , dan audit delay . Oleh sebab itu peneliti ingin mengangkat sebuah penelitian dengan judul “Analisis Pengaruh Audit tenure, Audit fee, Audit switching, Terhadap Kualitas Audit Dengan Audit delay Sebagai Variabel Intervening”.
Berdasarkan  masalah  penelitian  di  atas  maka  dapat  di  rumuskan  tujuan  dalam penelitian  ini  adalah  sebagai  berikut:  1.  Untuk  mengetahui  pengaruh audit  tenure terhadap audit delay . 2. Untuk mengetahui pengaruh audit fee terhadap audit delay . 3.
Untuk mengetahui pengaruh audit switching terhadap audit delay . 4. Untuk mengetahui pengaruh audit tenure terhadap kualitas audit. 5. Untuk mengetahui pengaruh audit fee terhadap kualitas audit. 6. Untuk mengetahui pengaruh audit switching terhadap kualitas audit.  7.  Untuk  mengetahui  pengaruh audit  delay terhadap  kualitas  audit.  8.  Untuk mengetahui pengaruh audit tenure terhadap kualitas audit melalui audit delay . 9. Untuk mengetahui  pengaruh audit  fee terhadap  kualitas  audit  melalui audit  delay .  10.  Untuk mengetahui pengaruh audit switching terhadap kualitas audit melalui audit delay .

## Metode
Jenis penelitian yang digunakan dalam penelitian ini dengan menggunakan jenis penelitian  deskriptif  kuantitatif  dan path  analysis (analisis  jalur).  Menurut  Sugiyono (2019)  penelitian  deskriptif  adalah  suatu  bentuk  penelitian  yang  ditunjukan  untuk mendeskripsikan fenomena-fenomena alamiah maupun fenomena buatan manusia untuk mencakup  aktivitas,  karakteristik,  perubahan,  hubungan,  kesamaan,  dan  perbedaan antara fenomena yang satu dengan fenomena yang lainnya.
Adapun topik utama yang menjadi variabel terikat adalah kualitas audit, dan yang menjadi  variabel  bebas  adalah audit  tenure,  audit  fee,  audit  switching ,  serta  penelitian ini menggunakan audit delay sebagai variabel intervening .
Sedangkan  sumber  data  yang  dipakai  dalam  penelitian  ini  merupakan  data sekunder  yang  bersumber  dari  dokumentasi  perusahaan.  Data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  meliputi  laporan  keuangan  perusahaan  manufaktur  sub  sektor Food  and Beverage yang  terdaftar  di  BEI  periode  2019-2021.  Data  tersebut  dapat  diperoleh dengan  mengakses  situs www.idx.co.id .  Data  untuk  mengukur  pengaruh  variabel independen  dan  variabel  dependen  yang  dinyatakan  dengan  angka-angka  yang  dalam perhitungannya menggunakan metode statistik dengan Software SPSS Statistic 25.

## Hasil dan Pembahasan Uji Asumsi Klasik
Pengujian  ini  dilakukan  untuk  melihat  data  yang  digunakan  mengalami penyimpangan  asumsi  klasik  atau  tidak.Pada  uji  asumsi  yang  dilakukan  tedapat  3  uji yang  digunakan  yaitu  uji  normalitas,  uji  multikolinieritas,  dan  uji  heteroskedastisitas. Hasil dari 3 uji yang digunakan adalah :

## Uji Normalitas
Dalam  pengujian  normalitas  dilakukan  untuk  mengetahui  pada  model  regresi varibel dependen dan variabel independen terdistribusi secara normal atau tidak. Untuk melihat apakah data terdistribusi secara normal dengan melihat hasil pengujian metode one sample kolmogorov-smirnov berikut ini :
Tabel 1 Hasil Pengujian Normalitas One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandar
dized Residual N 75

## Analisis Pengaruh Audit Tenure, Audit Fee, Audit Switching, Terhadap Kualitas Audit dengan Audit Delay Sebagai Variabel Intervening
Normal Parameters a,b Mean ,0000000 Std. Deviation ,04586958 Most Extreme Differences Absolute ,059 Positive ,059 Negative -,049 Test Statistic ,059 Asymp. Sig. (2-tailed) ,200 c,d Sumber : Hasil Pengolahan, 2023
Berdasarkan  tabel  4.2  diatas  dapat  diketahui  bahwa  hasil  pengujian  dari one sample  kolmogorov-smirnov diperoleh  Asymp.  Sig  yaitu  sebesar  0,200.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  dari  nilai  Asymp.  Sig  >0,05  maka  dapat  dikatakan  data terdistribusi dengan normal .

## Uji Multikolinieritas
Pada  penguji  multikolinieritas  dilakukan  untuk  menguji  apakah  model  regresi ditemukan  adanya  korelasi  antar  variabel  bebas  (independen).  Dalam  penelitian  ini teknik untuk mendekteksi ada atau tidaknya multikolonieritas adalah dengan mengamati nilai VIF ( Variance inflation factor ). Jika nilai VIF melebihi nilai 10 maka disimpulkan bahwa terjadi gejala multikolinieritas di antara variabel bebas, begitu sebaliknya.
Tabel 2 Pengujian Multikolinearitas Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 (Constant) Audit_tenure ,914 1,094 Audit_fee ,996 1,004 Audit_Switching ,898 1,113 Audit_Delay ,958 1,044 a. Dependent Variable: Kualiatas_Audit Sumber : Pengolahan Data, 2023
Berdasarkan  tabel  4.3  diatas,  nilai  VIF  ( Variance  inflation  factor )  dari  setiap masing-masing  variabel  lebih  besar  dari  0,10,  dimana  pada  variabel  audit  tenure  nilai VIF  adalah  sebesar  1,094  atau  1,094  >  0,10,  pada  variabel  audit  fee  nilai  VIF  adalah sebesar  1,004  atau  1,004  >  0,10,  pada  variabel  Audit_Switching  nilai  VIF  adalah sebesar  1,113  atau  1,113  >  0,10,  pada  variabel  audit  delay  nilai  VIF  adalah  sebesar 1,044  atau  1,044>  0,10.  Maka  dapat  disimpulkan  model  regresi  uji  multikonearitas penelitian ini tidak terjadi gejala multikonearitas.

## Uji Heteroskedastisitas
Dalam pengujian heteroskedastisitas dilakukan guna menguji apakah dalam model regresi  terjadi  ketidaksamaan  variance  dari  residual  satu  pengamatan  ke  pengamatan yang  lain.  Model  regresi  yang  baik  adalah  homoskedasitas  atau  tidak  terjadi heteroskedastisitas.  Untuk  mendeteksi  ada  atau  tidaknya  heteroskedasitas  dapat  dilihat
dengan  garfik scatterplot .  Model  regresi  yang  tidak  terjadi  heterokedastisitas  apabila memiliki  karateristik  yaitu;  titik-titik  data  tidak  menyebar  di  atas  dan  di  bawah  atau disekitar angka 0, titik-titik data tidak mengumpul hanya di atas atau di bawah saja serta penyebaran titik-titik tidak berpola.
Sumber : Pengolaha Data, 2023

## Gambar 1 Pengujian Heteroskedastisitas
Berdasarkan Grafik scatterplots diatas dikethaui bahwa titik menyebar secara acak serta  tersebar  baik  di  atas  maupun  di  bawah  angka  0  pada  sumbu  Y  tidak  membentuk suatu  pola  tertentu  yang  jelas  serta  tersebar  dari  atas  maupun  dibawah.  Hal  ini  dapat disimpulkan  bahwa  tidak  terjadi  heteroskedastisitas  pada  model  regresi  uji heteroskedastisitas penelitian ini.

## Uji Hipotesis

## Uji Signifikansi Parsial (T)
Uji-T  digunakan  untuk  mengetahui  pengaruh  variabel  independen  (X)  terhadap variabel intervening (Z), pengaruh variabel independen (X) terhadap variabel dependen (Y)  dan  pengaruh  variabel  dependen  (Y)  terhadap  variabel    intervening  (Z).  Suatu variabel  dianggap  berpengaruh,  apabila  t hitung >  t tabel ,  dan  dinyatakan  signifikan apabila  nilai  Sig.  <  0,05.  Nilai  t hitung ditentukan  berdasarkan  rumus  df  (degree  of freedom)= n - k = 75 - 5 = 70 = 1.66691. Maka diperoleh nilai t tabel sebesar 1.66691.
Tabel 3 Hasil Uji Parsial (T) Variabel Independen Terhadap Variabel Intervening Coefficients a
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) 93,244 33,593 2,776 ,007 X1 -24,478 22,855 -,129 -1,071 ,288

## Analisis Pengaruh Audit Tenure, Audit Fee, Audit Switching, Terhadap Kualitas Audit dengan Audit Delay Sebagai Variabel Intervening
X2 -,070 1,411 -,006 -,050 ,960 X3 646,651 395,819 ,197 1,634 ,107 a. Dependent Variable: Z
Sumber : Pengolahan Data, 2023
Berdasarkan  data  pada  tabel  di  atas  dapat  dilihat  bahwa  hasil  pengujian  secara parsial pada variabel bebas terhadap variabel intervening adalah sebagai berikut :
1. Pengaruh  audit  tenure  terhadap  audit  delay  diperoleh  t hitung -1,071  <  t tabel 1.66691 dengan  signifikansi  0,288>0,05.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  audit tenure tidak berpengaruh terhadap audit delay.
2. Pengaruh  audit  fee  terhadap  audit  delay  diperoleh  t hitung -0,050<  t tabel 1.66691 dengan signifikansi 0,960>0,05. Maka dapat disimpulkan bahwa variabel audit fee tidak berpengaruh terhadap audit delay.
3. Pengaruh audit switching terhadap audit delay diperoleh t hitung 1,634 > t tabel 1.66691 dengan  signifikansi  0,107>0,05.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  audit switching tidak berpengaruh terhadap audit delay.
Tabel 4 Hasil Uji Parsial (T) Variabel Independen Terhadap Variabel Dependen Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardi zed Coefficie nts t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) ,796 ,033 24,216 ,000 Audit_tenure -,018 ,021 -,101 -,856 ,395 Audit_fee ,000 ,001 -,027 -,237 ,813 Audit_Switchi ng -,880 ,375 -,281 -2,349 ,022 Audit_Delay 2,341E-5 ,000 ,025 ,212 ,833 a. Dependent Variable: Kualiatas_Audit
Sumber : Pengolahan Data, 2023
Berdasarkan  data  pada  tabel  di  atas  dapat  dilihat  bahwa  hasil  pengujian  secara parsial pada variabel bebas terhadap variabel dependen adalah sebagai berikut :
1. Pengaruh audit tenure terhadap kualitas audit diperoleh t hitung -0,856< t tabel 1.66691 dengan  signifikansi  0,395>0,05.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  audit tenure tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
2. Pengaruh  audit  fee  terhadap  kualitas  audit  diperoleh  t hitung -0,237<  t tabel 1.66691 dengan signifikansi 0,813>0,05. Maka dapat disimpulkan bahwa variabel audit fee tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
3. Pengaruh  audit  switching  terhadap  kualitas  audit  diperoleh  t hitung -2,349  <  t tabel 1.66691  dengan  signifikansi  0,022>0,05.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel audit switching berpengaruh negatif dan signifikan terhadap kualitas audit.

## Edward Bintang Torang Hutajulu
Tabel 5 Hasil Uji Uji Parsial (T) Variabel Intervrening Terhadap Variabel Dependent
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standard ized Coefficie nts t Sig. B Std. Error Beta 1 Audit_Delay 2,341E-5 ,000 ,025 ,212 ,833 a. Dependent Variable: Kualiatas_Audit
Sumber : Pengolahan Data, 2023
Berdasarkan data pada tabel 4.6 di atas dapat diketahui bahwa pengaruh kualitas audit  terhadap  audit  delay  diperoleh  t hitung 0,212<  t tabel 1.66691  dengan  signifikansi 0,833>0,05.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  kualitas  audit  tidak berpengaruh terhadap audit delay.

## Uji Path Analysis
Analisis  jalur  adalah  bagian  dari  model  regresi  yang  dapat  digunakan  untuk menganalisis  hubungan  sebab  akibat  antara  satu  variabel  dengan  variabel  lainnya. Analisis jalur digunakan dengan menggunakan korelasi, regresi dan jalur sehingga dapat diketahui  untuk  sampai  pada  variabel intervening. Berikut  adalah  hasil  yang  telah dilakukan yaitu :
Tabel 6 Pengaruh Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit Melalui Audit Delay Indirect effect(s) of X1 on Y:
Effect BootSE BootLLCI BootULCI z ,0004 ,0016 -,0029 ,0036 Completely standardized indirect effect(s) of X on Y: Effect BootSE BootLLCI BootULCI z ,0021 ,0087 -,0165 ,0192
Sumber : Pengolahan Data, 2023
Berdasarkan  hasil  analisis  di  atas,  nilai  efek  tidak  langsung  tidak  terstandar bootstrap   sebesar  0,0004  dan  interval  kepercayaan  (CI)  95%  berkisar  antara  -0,0029 sampai  0,0036.  Karena  nol  tidak  termasuk  dalam  rentang  interval  kepercayaan  95%, maka dapat ditarik kesimpulan bahwa terdapat efek tidak langsung yang signifikan audit tenure terhadap kualitas audit melalui audit delay.
Tabel 7 Pengaruh Audit Fee Terhadap Kualitas Audit Melalui Audit Delay Indirect effect(s) of X2 on Y:
Effect BootSE BootLLCI BootULCI z ,0000 ,0001 -,0002 ,0002 Completely standardized indirect effect(s) of X on Y: Effect BootS E BootL LCI BootU LCI

## Analisis Pengaruh Audit Tenure, Audit Fee, Audit Switching, Terhadap Kualitas Audit dengan Audit Delay Sebagai Variabel Intervening
z ,0000 ,0073 -,0150 ,0157
Sumber : Pengolahan Data, 2023
Berdasarkan  hasil  analisis  di  atas,  nilai  efek  tidak  langsung  tidak  terstandar bootstrap   sebesar  0,0000  dan  interval  kepercayaan  (CI)  95%  berkisar  antara  -0,0002 sampai  0,0002.  Karena  nol  tidak  termasuk  dalam  rentang  interval  kepercayaan  95%, maka dapat ditarik kesimpulan bahwa tidak terdapat efek tidak langsung yang signifikan audit fee terhadap kualitas audit melalui audit delay.
Tabel 8 Pengaruh Audit Switching Terhadap Kualitas Audit Melalui Audit Delay Indirect effect(s) of X2 on Y:
Effect BootSE BootLLCI BootULCI z ,0189 ,0361 -,0517 ,0941 Completely standardized indirect effect(s) of X on Y: Effect BootSE BootLLCI BootULCI z ,0060 ,0115 -,0163 ,0312
Sumber : Pengolahan Data, 2023
Berdasarkan  hasil  analisis  di  atas,  nilai  efek  tidak  langsung  tidak  terstandar bootstrap   sebesar  0,0189  dan  interval  kepercayaan  (CI)  95%  berkisar  antara  -0,0517 sampai  0,0941.  Karena  nol  tidak  termasuk  dalam  rentang  interval  kepercayaan  95%, maka dapat ditarik kesimpulan bahwa terdapat efek tidak langsung yang signifikan audit switching terhadap kualitas audit melalui audit delay.

## Uji Signifikansi Simultan (F)
Uji-F  digunakan  untuk  mengetahui  pengaruh  variabel  independen  (X)  dan variabel  intervening  (Z)  terhadap  variabel  dependen  (Y)  secara bersama-sama (simultan).  Nilai  signifikansi  dapat  dilihat  apabila  nilai  Fhitung  >  Fatabel  dan  nilai signifikansi probabilitas sebesar 0,05. Nilai f tabel diperoleh melalui rumus F tabel yaitu df1 = k-1 dan df2 = n-k-1, maka df1 = 5-1=4 dan df2 = 75-5-1 = 69, maka jika dilihat dari tabel  distribusi  F diperoleh nilai  F tabel  sebesar  2,505 dengan tingkat  signifikansi 0,05.
Tabel 9 Uji Signifikansi Simultan (F) ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square  F Sig. 1 Regression ,018 4 ,004 2,002 ,104 b Residual ,156 70 ,002 Total ,174 74 Sumber : Pengolahan Data, 2023
Berdasarkan hasil uji F pada tabel 4.1o diatas diperoleh nilai fhitung 2,002>tabel 2,505  dan  nilai  signifikansi  0,104 >0,05.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  pengaruh variabel audit tenure, audit fee dan audit  switching (X) dan variabel audit delay (Z) secara bersama-sama (simultan) tidak berpengaruh terhadap variabel kinerja usaha. Koefisien Determinasi
Koefisien  Determinasi (R  Square) bertujuan  untuk  mengukur  seberapa  besar presentase  pengaruh  variabel  independen  atau  bebas  terhadap  variabel  dependen  atau terikat  dalam  satuan  persen  pada  sebuah  model  regresi  penelitian.  Hasil  uji  koefisien determinasi dalam penelitian ini adalah sebagai berikut :
Tabel 10 Koefisien Determinasi (R Square) Model Summary b
Model  R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 ,320 a ,103 ,051 ,04716 1,805 Sumber : Pengolahan Data, 2023
Berdasarkan  tabel  output  SPSS “Model  Summary” di  atas,  diketahui  nilai koefisien determinasi/ R Square adalah 0,103 atau sama dengan 10,3%. Angka tersebut mengandung arti bahwa variabel audit tenure (X1), audit fee (X2), dan audit switching (X3) secara simultan (bersama-sama) berpengaruh terhadap variabel  kualitas audit (Y) sebesar 10,3%. Sedangkan sisanya (100%  - 10,3% = 89,7%) dipengaruhi oleh variabel lain di luar persamaan regresi ini atau variabel yang tidak diteliti.

## Pembahasan

## Pengaruh Audit Tenure Terhadap Audit Delay
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan  mengenai  pengaruh  audit  tenure terhadap audit delay menunjukkan bahwa dari hasil uji parsial (T) diperoleh hasil t hitung - 1,071  <  t tabel 1.66691  dengan  signifikansi  0,288>0,05.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa variabel audit tenure tidak berpengaruh terhadap audit delay.
Audit tenure merupakan jumlah tahun dimana KAP melakukan perikatan audit pada perusahaan yang sama. Auditor yang memiliki masa perikatan cukup lama dengan klien dapat  mendorong  meningkatnya  pemahaman  auditor  atas  operasi,  resiko  bisnis,  serta sistem akuntansi perusahaan sehingga menghasilkan proses audit yang lebih efisien. Hal ini  dapat  membantu  auditor  dalam  merancang  program  audit  yang  lebih  efektif  dan laporan audit yang berkualitas tinggi (Yanthi, Merawati, & Munidewi, 2020).
Audit delay yang panjang dapat terjadi dikarenakan proses perbaikan suatu laporan keuangan membutuhkan waktu yang lama. Auditor membutuhkan waktu yang semakin panjang dalam menjalankan proses audit dikarenakankerugian yang dialami perusahaan. Kerugian  tersebut  merupakan  salah  satu  faktor  yang  mempengaruhi  terjadinya  Audit delay  (Carslaw  &  Kaplan  dalam  Sawitri  &  Budiartha,  2018).  Audit  delay  adalah lamanya  waktu  penyelesaian  audit  yang  diukur  dari  tanggal  penutupan  tahun  buku hingga  tanggal  diselesaikannya  pekerjaan  lapangan  oleh  auditor  independen.  Semakin lama  auditor  dalam  menyelesaikan  pekerjaan  auditnya  maka  semakin  panjang  audit delay (Sawitri & Budiartha, 2018).
Laporan  keuangan  begitu  penting  bagi  para  penggunanya  baik  bagi  perusahaan, investor dan masyarakat secara umum. Oleh sebab itu audit delay merupakan suatu hal yang  sebaiknya  diperhitungkan  dengan  baik  oleh  perusahaan  dan  akuntan  publik

## Analisis Pengaruh Audit Tenure, Audit Fee, Audit Switching, Terhadap Kualitas Audit dengan Audit Delay Sebagai Variabel Intervening
independen agar tidak terjadi keterlambatan dalam publikasi laporan keuangan. Akibat dari  keterlambatan  penyampaian  laporan  keuangan  bisa  berdampak  pada  salahnya pengambilan keputusan. Disaat para pengguna membutuhkan laporan keuangan sebagai alat  informasi  namun  belum  tersedia  disaat  itulah  para  pengguna  beranggapan  bahwa informasi  yang  terkandung  dalam  laporan  keuangan  tersebut  tidak  berguna  lagi (Rahmanda, Bambang, & Waskito, 2022).
Penelitian  yang  mendukung  penelitian  ini  adalah  penelitian  yang  dilakukan  oleh Sawitri  &  Budiartha  (2018)  yang  menunjukkan  bahwa  audit  tenure  tidak  berpengaruh pada  audit  delay.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ninik  Andriani  (2019)  menunjukkan bahwa audit tenure tidak berpengaruh pada audit delay.
Penelitian  yang  tidak  mendukung  penelitian  ini  adalah  penelitian  yang  dilakukan oleh  Sari  &  Palupi  (2021)  yang  menyatakan  bahwa  audit  tenure  berpengaruh  positif terhadap Audit Delay. Penelitian yang dilakukan oleh Rahmanda et al (2022) hasil dari penelitian ini menunjukan bahwa audit tenure berpengaruh positif terhadap audit delay.

## Pengaruh Audit Fee Terhadap Audit Delay
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan  mengenai  pengaruh  audit  fee terhadap  audit  delay  menunjukkan  bahwa  dari  hasil  uji  parsial  (T)  diperoleh  t hitung - 0,050<  t tabel 1.66691  dengan  signifikansi  0,960>0,05.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa variabel audit fee tidak berpengaruh terhadap audit delay.
Audit  delay  merupakan  lamanya  waktu  penyelesaian  audit  laporan  keuangan tahunan, yang didasarkan antara batas waktu penutupan buku 31 Desember dan laporan auditor independen yang tertera dalam lapoan keuangan yang disampaikan oleh auditor. Audit report  lag atau  audit  delay  merupakan  selisih  lamanya  waktu  penyajian  laporan keuangan  antara  akhir  tahun  fiskal  dengan  tanggal  yang  tertera  dalam  laporan  auditor independen.  Informasi  yang  bernilai  tinggi  jika  tidak  tersedia  pada  saat  dibutuhkan maka  menjadi  tidak  relevan.  Informasi  dari  laporan  keuangan  harus  sudah  tersedia sebelum  kehilangan  kemampuannya  dalam  mempengaruhi  dan  merubah  guna pengambilan keputusan (Sari & Palupi, 2021).
Menurut  Andriani  &  Nursiam  (2022)  bahwa  audit  fee  dapat  disimpulkan  sebagai biaya atau upah auditor yang dibebankan kepada perusahaan auditee untuk proses audit. Audit fee biasanya ditentukan berdasarkan perjanjian yang telah disepakati oleh kedua belah  pihak  yaitu  auditor  dan  auditee  pada  awal  sebelum  penugasan  audit  dan pelaksanaan  audit  harus  sesuai  dengan  waktu  dan  layanan  yang  telah  disepakati,  serta jumlah staf yang dibutuhkan untuk melakukan proses audit tersebut.
Audit  fee  merupakan  jumlah  upah  yang  dikeluarkan  oleh  auditee  untuk  auditor sebagai imbalan karena telah memberikan jasa audit. Besaran audit fee yang diberikan merupakan nominal yang telah disepakati sebelumnya oleh auditor maupun auditee dan tertuang  dalam  surat  perikatan.  Auditor  yang  memiliki  pengalaman  dan  profesional lebih  akan  menerima  fee  yang  lebih  banyak  daripada  auditor  yang  lainnya  (Foster, Julianto, & Setiawan, 2021b).
Penelitian  yang  mendukung  penelitian  ini  adalah  penelitian  yang  dilakukan  oleh Damayanti  (2022)  hasil  penelitian  menunjukkan  audit  fee  tidak  berpengaruh  terhadap
audit  delay.  Sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Foster  et  al  (2021) menunjukkan  bahwa audit  fee tidak  berpengaruh  terhadap audit  delay. Penelitian  yang dilakukan  oleh  Setiawan  et  al  (2022)  hasil  dari  penelitian  ini  adalah  fee  audit  tidak berpengaruh terhadap audit delay.

## Pengaruh Audit Switching Terhadap Kualitas Audit Melalui Audit Delay
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan  mengenai  pengaruh  audit switching terhadap kualitas audit melalui audit delay diperoleh nilai efek tidak langsung tidak  terstandar  bootstrap   sebesar  0,0189  dan  interval  kepercayaan  (CI)  95%  berkisar antara  -0,0517  sampai  0,0941.  Karena  nol  tidak  termasuk  dalam  rentang  interval kepercayaan  95%,  maka  dapat  ditarik  kesimpulan  bahwa  terdapat  efek  tidak  langsung yang signifikan audit switching terhadap kualitas audit melalui audit delay.
Independensi  auditor  dapat  diragukan  jika  terdapat  tenure  yang  panjang  antara perusahaan  dengan  hanya  satu  kantor  akuntan  publik  untuk  mengaudit  laporan keuangannya. Pergantian kantor akuntan publik dapat terjadi karena bersifat kewajiban dan  bersifat  sukarela  untuk  merotasi  auditor.  Bersifat  wajib  apabila  pergantian  kantor akuntan  publik  memasuki  batasan  waktu  yang  ditetapkan  oleh  Peraturan  Kementrian Keuangan,  dan  bersifat  sukarela  apabila  terjadi  pergantian  kantor  akuntan  publik  yang dikehendaki  oleh  perusahaan  atau  oleh  kantor  akuntan  pubik  dengan  pertimbangan tertentu (Sumarwoto dalam Darmawan & Ardini, 2021).
Shulthoni (dalam Purba & Sinaga, 2022) menyatakan bahwa audit delay merupakan lamanya  jangka  waktu  berakhirnya  tahun  fiskal  perusahaan  dan  tanggal  laporan  audit yang diukur secara kuantitatif yaitu dihitung dengan jumlah hari. Dikatakan bahwa audit delay dapat menimbulkan dampak terhadap ketepatwaktuan publikasi laporan keuangan berdasarkan  lamanya  proses.  Penundaan  terhadap  publikasi  laporan  keuangan  tersebut dapat mempengaruhi ketidakpastian pengambilan keputusan yang dilakukan oleh pihak eksternal.  Waktu  perampungan  audit  yang  semakin  lambat  akan  membuat  audit  delay semakin  panjang.  Audit  yang  memerlukan  jangka  waktu  lama  dapat  meningkatkan kemungkinan  laporan  keuangan  tidak  disampaikan  secara  tepat  waktu,  atau  lebih tepatnya terlambat (Foster et al., 2021).
Audit delay adalah ketepatan dalam suatu informasi yang mempengaruhi penilaian publik  terhadap  audit  yang  dilakukan,  sorta  mempengaruhi  keputusan  manajerial  yang dipublikasikan. Semakin lama auditor menyelesaikan pekerjaan auditnya, maka semakin lama pula audit delay. Jika audit delay semakin lama, maka kemungkinan keterlambatan penyampaian  laporan  keuangan  akan  semakin  besar  (Pertiwi,  2019).  Dengan  adanya audit  delay  memicu  dan  menyebabkan  adanya  kecurangan  dalam  laporan  audit  akibat terlalu  sering  berganti-ganti  kantor  akuntan  publik  juga  dapat  memunculkan  keraguan publik  terhadap  kualitas  auditnya,  dan  dicurigai  adanya  suatu  hal  yang  ditutupi  oleh perusahaan yang berpotensi menjadi suatu kecurangan.
Dalam pelaksanaan audit yang berjalan efektif dan independen akan menghasilkan laporan  keuangan  yang  berkualitas,  relevan  dan  dapat  dipercaya.  Kualitas  audit menjelaskan  bagaimana  auditor  dapat  mendeteksi  dalam  menemukan  kekeliruan  yang

## Analisis Pengaruh Audit Tenure, Audit Fee, Audit Switching, Terhadap Kualitas Audit dengan Audit Delay Sebagai Variabel Intervening
bersifat  material  baik  itu  karena  ketidaklitian  maupun  kecurangan  dalam  laporan keuangan  (Sutani  &  Khairani,  2018).  Kualitas  audit  adalah  pelaksanaan  audit  yang dilakukan  sesuai  standar  sehingga  auditor  mampu  mengungkapkan  dan  melaporkan apabila terjadi pelanggaran yang dilakukan klien (Damayanti, 2022).
Penelitian yang mendukung  adalah penelitian yang dilakukan oleh  Lisa  &  Hendra (2020)  variabel  Auditor  Switching  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  Audit Report  Lag  atau  audit  delay.  Namun  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Darmawan  & Ardini  (2021)  auditor  switching  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Achmad  (2019)  Kualitas  audit  yang  tinggi  bertindak sebagai  pencegahan  dan  mengurangi  kesempatan  yang  efektif  untuk  melakukan kecurangan.  Reputasi  manajemen  menjadi  runtuh  dan  nilai  perusahaan  menurun  jika kecurangan  ini  dapat  terdeteksi  dan  terungkap.  Kualitas  audit  suatu  perusahaan  tinggi, maka  kecurangan  pelaporan  keuangan  semakin  turun.  Begitupun  sebaliknya,  jika kualitas audit suatu perusahaan rendah, maka kecurangan pelaporan keuangan menjadi semakin  tinggi.    Oleh  karena  itu,  melalui  audit  delay  dapat  mempengaruhi  auditor switching  dalam  melakukan  suatu  kesalahan  yang  dapat  mengakibatkan  buruknya kuaitas audit dalam suatu perusahaan

## Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  dan  pembahasan  yang  telah  peneliti  lakukan,  maka  peneliti memberikan  beberapa  kesimpulan  dalam  penelitian  ini  yaitu  sebagai  berikut  :  1. Variabel audit tenure tidak berpengaruh terhadap audit delay. 2. Variabel audit fee tidak berpengaruh  terhadap  audit  delay.  3.  Variabel  audit  switching  tidak  berpengaruh terhadap audit delay. 4. Variabel audit tenure tidak berpengaruh terhadap kualitas audit. 5.  variabel  audit  fee  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  6.  Variabel  audit switching  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  7.  Variabel kualitas  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  audit  delay.  8.  Variabel  audit  tenure berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit melalui audit delay. 9. Variabel audit fee tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  melalui  audit  delay.  10.  Variabel  audit switching berpengaruh terhadap kualitas audit melalui audit delay.

## DFTARPUSTAKA
Achmad,  Tarmizi.  (2019).  Pengaruh  Kualitas  Audit  dan  Auditor  Switching  terhadap Kecurangan  Pelaporan  Keuangan:    Kepemilikan  Institusional  sebagai  Variabel Moderating. Jurnal Akuntansi Dan Bisnis , 18 (2), 110.
https://doi.org/10.20961/jab.v18i2.380
Adji,  M.  Nurkholis,  &  Andayani,  Sari.  (2021).  Pengaruh  penerapan  Sistem  Informasi Akuntansi  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  dengan  Good  Corporate Governance  sebagai  variabel  pemoderisasi. Jurnal  Ilmiah  Komputerisasi Akuntansi , 14 (2), 193–203.
Andriani,  Ninik,  &  Nursiam.  (2022).  PENGARUH  FEE  AUDIT,  AUDIT  TENURE, ROTASI AUDIT DAN REPUTASI AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  Tahun  2013-2015). Jurnal  Riset  Mahasiswa  Akuntansi , 2 (1),  112–124. https://doi.org/10.29303/risma.v2i1.189
Arvyanti, Hardini Oning, & Budiyono, Iwan. (2019). Effect of Audit Fee, Audit Tenure and  Rotation  KAP  on  Audit  Quality  in  Indonesia  Stock  Exchange  (Study  at Manufacturing  Companies  Listed  on  the  Stock  Exchange  Years  2012-2016). Journal of Islamic Banking and Finance , 3 (2), 125-138. ISSN: 2654-8569.
Budiantoro,  Harry,  Serena,  Amanda,  &  Tantriningsih,  Hestin  Agus.  (2021).  Pengaruh Tenure,  Ukuran  KAP  Dan  Spesialiasai  Auditor,  dan  Auditor  Switching  Terhadap Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2017-2019). Journal  of  Research  in  Business, Economics, and Education , 3 (5), 1–63.
Cahyadi, Natalia. (2022). Pengaruh Audit Delay, Fee Audit, Audit Tenure dan Ukuran Perusahaan Terhadap Kualitas Audit. Prosiding: Ekonomi Dan Bisnis , 1 (2).
Cahyati, Wulan Nada, Hariyanto, Eko, Setyadi, Edi Joko, & Inayati, Nur Isna. (2021). Pengaruh  Rotasi  Audit,  Audit  Tenure,  Fee  Audit,  Dan  Komite  Audit  Terhadap Kualitas  Audit  (Studi  Pada  Perusahaan  Food  And  Beverage  Yang  Terdaftar  Di Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2014-2019). Ratio :  Reviu  Akuntansi  Kontemporer Indonesia , 2 (1), 51–62. https://doi.org/10.30595/ratio.v2i1.10372
Damayanti,  Esti.  (2022).  Pengaruh  Audit  Fee  Dan  Reputasi  Auditor  Terhadap  Audit Delay  Pada  Perusahaan  Energi  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal Akuntansi Dan Bisnis Krisnadwipayana , 9 (2), 771.
https://doi.org/10.35137/jabk.v9i2.689
Damayanti,  Riska.  (2022).  PENGARUH  PROFESSIONAL  FEE  AUDIT,  AUDIT DELAY  TERHADAP  KUALITAS  AUDIT  DENGAN  KOMITE  AUDIT SEBAGAI  PEMODERASI  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Indeks  LQ45  yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2018  –  2021). SCIENTIFIC  JOURNAL OF  REFLECTION :  Economic,  Accounting,  Management  and  Business , 5 (4),

## Analisis Pengaruh Audit Tenure, Audit Fee, Audit Switching, Terhadap Kualitas Audit dengan Audit Delay Sebagai Variabel Intervening
1142–1149. https://doi.org/10.37481/sjr.v5i4.590
Darmawan,  Mochammad  Syah,  &  Ardini,  Lilis.  (2021).  Pengaruh  Audit  Fee  ,  Audit Tenure  ,  Audit  Delay  Dan  Auditor  Switching  Pada  Kualitas  Audit. Jurnal  Ilmu Dan Riset Akuntansi , 10 (5), 1–18.
Devika  Miranda  Sari  ,  Rispantyo,  Djoko  Kristianto.  (2020).  Pengaruh  Audit  Delay Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan  Ukuran  Perusahaan  Sebagai  Variabel  Moderasi Pada  Perusahaan  Transportasi  Yang  Listing  Di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal Akuntansi Dan Sistem Teknologi Informasi , 15 (1), 1–8.
https://doi.org/10.33061/jasti.v15i1.3661
Effendi,  Erfan,  &  Ulhaq,  Ridho  Dani.  (2021).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Reputasi Auditor, Ukuran Perusahaan dan Komite Audit Terhadap Kualitas Audit. JIMEA: Jurnal  Ilmiah  MEA  (Jurnal  Ilmiah  Manajemen,  Ekonomi  Dan  Akuntansi) , 5 (2), 1475–1504.
Ester Glorria Estefanny Takalumang, Inggriani Elim, Priscilia Weku. (2022). Pengaruh Financial  Distress,  Profitabilitas  Dan  Auditor  Switching  Terhadap  Audit  Delay Pada  Perusahaan  Infrastruktur,  Utilitas  Dan  Transportasi  Pada  Bursa  Efek Indonesia. Jurnal EMBA , 10 (4), 1953–1965.
Foster,  Kevin,  Julianto,  Wisnu,  &  Setiawan,  Andy.  (2021a).  Pengaruh  Ukuran  KAP, Audit Tenure dan Audit Fee terhadap Audit Delay. PROSIDING BIEMA: Business Management, Economic, and Accounting National Seminar , 2 (1), 1241–1254.
Foster,  Kevin,  Julianto,  Wisnu,  &  Setiawan,  Andy.  (2021b).  Pengaruh  Ukuran  KAP, Audit  Tenure  dan  Audit  Fee  Terhadap  Audit  Delay. Business  Management, Economic, and Accounting National Seminar , 2 (1), 1241–1254.
Hasanah,  Ade  Nahdiatul,  &  Putri,  Maya  Sari.  (2018).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan, Audit  Tenure  Terhadap  Kualitas  Audit. Jurnal  Akuntansi,  Vol  5  No.  1  Januari 2018 , 5 (1), 11–21.
Hendi,  &  Desiana.  (2019).  Pengaruh  Biaya  Audit,  Audit  Tenure  Dan  Rotasi  Akuntan Publik  Terhadap  Pemilihan  Auditor  Eksternal:  Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Bumn Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Benefita , 4 (1), 1–13.
Idawati, Wiwi. (2018). Analisis karakteristik kunci yang mempengaruhi kualitas audit.
Jurnal Akuntansi , 22 (1), 33–50. https://doi.org/10.24912/ja.v22i1.321
Indrayani,  Putu,  &  Wiratmaja,  I.  Dewa  Nyoman.  (2021).  Pergantian  Auditor,  Opini Audit,  Financial  Distress  dan  Audit  Delay. E-Jurnal  Akuntansi , 31 (4),  880–893. https://doi.org/10.24843/eja.2021.v31.i04.p07
Indriani,  Nadia,  &  Hariadi,  Bambang.  (2021).  Pengaruh  Audit  Tenure  Dan  Fee  Audit Terhadap Kualitas Audit Dengan Ukuran Kap Sebagai Variabel Moderating(Studi pada Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016-
2019). Jurnal Ilmiah Mahasiswa FEB Universitas Brawijaya , 9 (2), 1–19.
Latifhah,  Siti,  Oktaroza,  Magnaz  L.,  &  Sukarmanto,  Edi.  (2019).  Pengaruh  Fee  Audit dan  Audit  Tenur  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Kasus  Pada  Kantor  Akuntan Publik di Kota Bandung). Prosiding Akuntansi , 62–67.
Lestari, Ni Luh Ketut Ayu Sathya, & Latrini, Made Yenni. (2018). Pengaruh Fee Audit, Ukuran  Perusahaan  Klien,  Ukuran  Kap,  dan  Opini  Auditor  Pada  Audit  Delay. E- Jurnal Akuntansi , 24 (1), 422–450.
Lestari,  Reni.  (2017).  OJK  Jatuhkan  Sanksi  kepada  Akuntan  Publik  dan  KAP  Auditor SNP Finance. Finansial Bisnis .
Lestariningrum, Trianny Putri Mahadewi, Suputra, I. Dewa Gede Dharma, Suryanawa, I.  Ketut,  &  Yadnyana,  I.  Ketut.  (2020).  The  Effect  of  Auditor  Switching,  Audit Fee, and Auditor’s Opinion on Audit Delay. American Journal of Humanities and Social Sciences Research , 4 (1), 149–156.
Lilis Citra Dewi Purba, Yuli Malisa Sinaga, Selfi Afriani Gultom. (2022). Pengaruh Fee Audit,  Ukuran  Perusahaan  (Firm  Size)  dan  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik terhadap Audit Delay. JAKP: Jurnal Akuntansi, Keuangan Dan Perpajakan , 5 (1), 94–103. https://doi.org/10.37817/ikraith-ekonomika.v6i2.2340
Lisa, Novi Nurma, & Hendra, Lim. (2020). Pengaruh Auditor Switching, Audit Tenure, Profitabilitas  Dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Audit  Report  Lag  (Pada Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2017- 2019). Jurnal Akuntansi Sekolah Tinggi Ekonomi Indonesia , 1 , 18.
Majid, Jamaluddin,  Ratnasari, &  Tabe, Ridwan. (2021).  Auditor Switching And Audit Tenure  On  Audit  Quality,  Fee  Audit  On  The  Indonesia  Stock  Exchange. Kunuz: Journal of Islamic Banking and Finance , 1 (1), 22–34.
Mauliana, Eriesta, & Laksito, Herry. (2021). Pengaruh Fee Audit, Audit Tenure, Rotasi Audit  Dan  Reputasi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  Audit  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  di  BEI  tahun  2017-2019)  Eriesta. Diponegoro Journal of Accounting , 10 (1981), 1–15.
Ninik Andriani, Nursiam. (2019). Pengaruh Fee Audit, Audit Tenure, Dan Rotasi Audit Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2018-2020). Riset  Akuntansi  Dan  Keuangan Indonesia , 3 (1), 29–39. https://doi.org/10.29303/risma.v2i1.189
Novrilia,  Hariani,  Arza,  Fefri  Indra,  &  Sari,  Vita  Fitria.  (2019).  Pengaruh  Fee  Audit, Audit  Tenure,  Dan  Reputasi  Kap  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2015-2017). Jurnal Eksplorasi Akuntansi , 1 (1), 256–276. https://doi.org/10.24036/jea.v1i1.73
Nugroho,  Lucky.  (2018).  Analisa  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Kualitas  Audit

## Analisis Pengaruh Audit Tenure, Audit Fee, Audit Switching, Terhadap Kualitas Audit dengan Audit Delay Sebagai Variabel Intervening
(Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Industri  Sektor  Barang  Konsumsi Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2014-2016). Jurnal Maneski , 7 (1),
55–65.
Nursukmawati,  Murni,  Sri,  &  Rate,  Paulina  Van.  (2022).  Analisis  Kinerja  Keuangan Terhadap Return Saham Sektor Food and Beverage Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2015-2019. Jurnal EMBA : Jurnal Riset Ekonomi, Manajemen, Bisnis Dan Akuntansi , 10 (3), 466. https://doi.org/10.35794/emba.v10i3.41854
Pertiwi,  Mentari  Puteri.  (2019).  The  Influence  of  Company  Size,  Auditor  Reputation, and  Audit  Delay  on  Audit  Fees. JASa  (Journal  of  Accounting,  Audit  and Accounting Information Systems) , 3 (2).
Qonitin,  Rosyida  Alfi,  &  Yudowati,  Siska  Priyandani.  (2018).  Pengaruh  Mekanisme Corporate Governance Dan Kualitas Audit Terhadap Integritas Laporan Keuangan Pada Perusahaan Pertambangan Di Bursa Efek Indonesia. Assets: Jurnal Akuntansi Dan Pendidikan , 8 (1), 167–182.
Rahmanda,  Al  Garin,  Bambang,  Bambang,  &  Waskito,  Iman.  (2022).  Pengaruh  Audit Tenure, Kompleksitas Operasi Dan Ukuran Kap Terhadap Audit Delay (Studi Pada Perusahaan  Manufaktur  Di  Bei  Tahun  2016-2020). Jurnal  Riset  Mahasiswa Akuntansi , 2 (4), 671–684. https://doi.org/10.29303/risma.v2i4.339
Rahmatika,  Dien  Noviany,  &  Yunita,  EVA  Anggra.  (2020). Auditing :  Dasar-dasar pemeriksaan laporan keuangan . Yogyakarta: Tanah Air Beta.
Rozi,  Fachrul,  Shiwan,  Dona  Sarus,  Anggraeni,  Kartika,  &  Hermiyetti.  (2022). Pengaruh ukuran perusahaan, profitabilitas dan Auditor Switching terhadap Audit Delay. Media  Riset  Akuntansi,  Program  Studi  Akuntansi,  FakultasEkonomi  Dan Ilmu Sosial, UNiversitas Bakrie , 12 (1), 71–88.
Saadah,  Naili.  (2018).  Pengaruh  Kualitas  Audit  Terhadap  Pengungkapan  Kecurangan Laporan Keuangan Perusahaan. Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 21 (1).
Said,  Saida,  &  Khaerunnisa,  Ana  (Universitas  Muhammadiyah  Makassar).  (2021). Pengaruh  Audit  Tenure  Dan  Pergantian  Auditor  Terhadap  Audit  Delay  Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2016-
2020. YUME: Journal of Management , 4 (3), 543–551.
https://doi.org/10.37531/yume.vxix.634
Sanjaya, Rudi, Rahayu, Krida Puji, & Lativa. (2021). Pengaruh Pengendalian Internal, Penerapan SAK dan Bukti-bukti Audit  Terhadap Opini  Laporan Keuangan Wajar Tanpa  Pegecualian  di  KAP  Jakarta  Selatan. Research  Journal  of  Accounting  and Business Management (RJABM) , 5 (2), 171–185.
Sari, Rinda Puspita, & Palupi, Indarti Diah. (2021). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Audit  Delay  dan  Pengaruh  Audit  Delay  Terhadap  Abnormal  Return. Seminar Nasional Ekonomi Dan Akuntansi , 1 (1), 192–212.
Sawitri,  Ni  Made  Dwi  Candra,  &  Budiartha,  I.  Ketut.  (2018).  Pengaruh  Audit  Tenure dan  Financial  Distress  pada  Audit  Delay  dengan  Spesialisasi  Auditor  Sebagai Variabel Pemoderasi. E-Jurnal Akuntansi , 22 , 1965. https://doi.org/10.24843/eja.2018.v22.i03.p12
Setiawan,  Yohanes  Diferaldolorenzo,  Rahayu,  Maryati,  &  Emarawati,  Jayanti  Apri. (2022).  Leverage,  Firm  Size,  dan  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  terhadap  Audit Delay. Ikraith-Ekonomika , 6 (2), 94–103. https://doi.org/10.37817/ikraith- ekonomika.v6i2.2340
Siahaan,  Septony  B.,  &  Simanjuntak,  Arthur.  (2019).  Pengaruh  Kompetensi, Independensi,  Integritas  dan  Profesionalisme  Auditor  terhadap  Kualitas  Audit Dengan  Etika  Auditor  Sebagai  Variabel  Moderasi  (Studi  Kasus  Pada  Kantor Akuntan Publik Di Kota Medan). Jurnal Manajemen , 5 (1), 81–92.
Sugiyono.  (2018). Metode  Penelitian  Kuantitatif,  Kualitatif,  dan  R&D .  Bandung: Alfabeta.
Suhandoyo,  R.,  &  Sukarmanto,  E.  (2022).  Pengaruh  Audit  Rotation  dan  Audit  Delay terhadap Kualitas Audit. Bandung Conference Series: Accountancy , 2 (1), 454–460.
Sutani, Dede, & Khairani, Siti. (2018). Pengaruh Fee Audit, Audit Tenure, Audit Delay dan  Komite  Audit  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan Transportasi,  Infrastruktur  dan  Ultilities  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun 2014-2017). Al-Buhuts , 13 (2), 1–11.
Wiguna,  Metta  Yustia,  &  Badera,  I.  Dewa  Nyoman.  (2016).  Auditor  Switching Memoderasi  Pengaruh  Audit  Tenure  Pada  Kualitas  Audit. E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana , 17 (1), 174–202.
Wujarso,  Riyanto,  &  Saprudin.  (2020).  Pengaruh  Kompetensi  Dan  Independensi Terhadap Kualitas Audit Pada Kantor Akuntan Publik Di Wilayah Jakarta. Jurnal Akuntansi & Perpajakan , 1 (2), 98–110.
Yanthi,  Kadek  Dian  Prisma,  Merawati,  Luh  Komang,  &  Munidewi,  Ida  Ayu Budhananda.  (2020).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Ukuran  KAP,  Pergantian  Auditor dan Opini Audit Terhadap Audit Delay. Jurnal Kharisma , 2 (1), 148–158.
Yolanda,  Stephanie,  Indra  Arza,  Fefri,  &  Halmawati.  (2019).  Pengaruh  Audit  Tenure, Komite  Audit  Dan  Audit  Capacity  Stress  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2015- 2017). Jurnal Eksplorasi Akuntansi , 1 (2), 543–555.
Yuesti,  Anik,  &  Saitri,  Putu  Wenny.  (2021).  Akuntansi  Internasional.  In Docobook . Denpasar: CV. Noah Aletheia.