## PENGARUH TENURE AUDIT, FEE AUDIT DAN SPESIALISASI AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT (STUDI PADA PERUSAHAAN JASA YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK
INDONESIA PERIODE TAHUN 2012 – 2016)
Raodatul Jannah
Jurusan Akuntansi, Universitas Muhammadiyah (UM) Palopo raodatuljannah07@gmail.com

## ASBTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  tenure  audit,  fee  audit  dan  spesialisasi  auditor  terhadap kualitas  audit  pada  perusahaan  jasa  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2012-2016  .  Metode penelitian yang digunakan adalah kuantitatif .Populasi penelitian ini adalah perusahaan jasa yang difokuskan ke sub sektor telekomunikasi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Teknik pengambilan sampel menggunakan purposive  sampling  dan  yang  menjadi  sampel  7  perusahaan  jasa  sub  sektor  telekomunikasi  .  Pengujian  yang digunakan adalah analisis regresi berganda dengan bantuan SPSS 21. Variabel dependen dalam penelitian ini adalah kualitas audit sedangkan variabel independennya adalah tenure audit, fee audit  dan spesialisasi auditor. Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  tenure  audit  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Hal  tersebut  terjadi karena semakin lama masa perikatan auditor dengan suatu perusahaan maka akan meningkatkan pengetahuan bisnis auditor terhadap kondisi perusahaan sehingga auditor dapat merancang program audit yang efektif dan menciptakan  laporan  keuangan  yang  berkualitas.  Fee  audit  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit,  hal  tersebut terjadi  karena  biaya  audit  yang  diperoleh  dalam  satu  tahun  dan  estimasi  biaya  operasional  yang  dibutuhkan untuk  melaksanakan  proses  audit  dapat  meningkatkan  kualitas  audit.  Sedangkan  spesialisasi  auditor  juga berpengaruh  terhadap  kualitas  audit,  karena  spesialis  auditor  lebih  memungkinkan  mendeteksi  kesalahan dibanding dengan non spesialis.
Kata kunci : Tenure Audit, Fee Audit, Spesialisasi Auditor, Kualitas Audit.

## ABSTRACT
This study aims to determine the effect of audit tenure,  audit fees and auditor specialization on audit quality in service  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  period  2012-2016.  The  research  method  used  is quantitative.  The  population  of  this  study  is  a  service  company  focused  on  the  telecommunication  sub-sector listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange.  Sampling  technique  using  purposive  sampling  and  which  become sample  7  service  company  of  telecommunication  sub  sector.  The  test  used  is  multiple  regression  analysis  with the help of SPSS 21. Dependent variable in this research is audit quality while independent variable is tenure audit, audit  fee and  auditor  specialization.  The  result  of  the  research  shows  that  tenure audit has  an  effect  on audit  quality.  This  happens  because  the  longer  the  auditor  engagement  with  a  company  will  increase  the auditor's  business  knowledge  of  the  company's  condition  so  that  the  auditor  can  design  an  effective  audit program  and  create  quality  financial  reports.  Fee  audit  affects  the  quality  of  the  audit,  it  occurs  because  the audit costs obtained within one year and the estimated operational costs required to carry out the audit process can  improve  the  quality  of  the  audit.  While  auditor  specialization  also  affects  audit  quality,  because  auditor specialists are more likely to detect errors than non-specialists.
Keywords: Tenure Audit, Fee Audit, Auditor Specialization, Quality Audit

## PENDAHULUAN
Perkembangan  bisnis  dapat  dilihat  dari  laporan  keuangan.  Setiap  manajer  perusahaan  pasti membuat  laporan  keuangan.  Laporan  ini  bermanfaat  bagi  pengguna  laporan  seperti  investor maupun kreditor untuk bisa mendapatkan informasi keuangan perusahaan. Pengguna laporan
perlu  mengecek  informasi  yang  terdapat  dalam  laporan  keuangan  itu  tidak  ada  kesalahan dengan menggunakan jasa auditor independen.
Memastikan  keandalan  laporan  keuangan  yang  tersedia  untuk  umum  biasanya  diperlukan pernyataan yang disertifikasi oleh auditor yang ditunjuk dan pihak ketiga yang  memberikan kredibilitas  terhadap  laporan  keuangan  dari  perspektif  pengguna  melalui  pemeriksaan independen  atas  laporan  tersebut.  Rahman,et.al  2017  menyatakan  bahwa  tujuan  utama penugasan  audit  seperti  yang  dianjurkan  oleh  beberapa  ilmuwan  audit  adalah  untuk menghasilkan laporan dengan kualitas yang baik dan dapat diterima .
Audit  merupakan  suatu  kegiatan  mengumpulkan  bukti  tentang  informasi  dalam  laporan keuangan  kemudian  mengungkapkan  informasi  yang  sebenarnya.  Laporan  keuangan  yang telah  diaudit  oleh  akuntan  publik  hasilnya  lebih  dapat  dipercaya  dibandingkan  laporan keuangan  yang    belum  di  audit.  Laporan  keuangan  juga  sangat  penting  karena  dapat memberikan  informasi  tentang  apa  yang  dilakukan  auditor  dan  kesimpulan  yang diperolehnya.
Fenomena  kasus  yang  terjadi  di  PT.Telekomunikasi  Seluler  (TELKOMSEL)  dilakukan  oleh KAP Hadi Sutanto dan rekannya bahwa kaitannya KAP Hadi Sutanto melanggar UUD No.5 tahun  1999  tentang  pelarangan  praktek  monopoli  dan  persaingan  usaha  tidak  sehat,dimana KAP  Hadi  sutanto  dengan  sengaja  memberi  interpretasi  yang  salah  terhadap  PT.Telkom. Sehingga  citra  KAP  tercoreng  akibat  telah  melanggar  UUD  tersebut  dan  itu  menurunkan kualitas  auditnya.Menurut  Chrisdinawidanty,et  al  (2016)  Kualitas  audit  adalah  pelaksanaan audit  dilakukan  sesuai  dengan  standar  sehingga  mampu  mengungkapkan  dan  melaporkan apabila  terjadi  pelanggaran  yang  dilakukan  klien.  Kualitas  audit  dapat  dilihat  dari  lamanya tenure audit antara auditor dengan klien (perusahaan).
Audit Tenure adalah  masa  perikatan  (jangka  waktu)  antara  auditor  dengan  klien  terkait  jasa audit  yang  disepakati. Tenure menjadi  perdebatan  pada  saat tenure audit  yang  dilakukan terlalu singkat dan tenure audit yang dilakukan dalam jangka waktu lama (Fierdha, et al,2015) . Salah satu hal yang menyebabkan adanya suatu hubungan pribadi antara auditor dank klien adalah tenure yang  panjang,sehingga  semakin  lama  tugas  audit  yang  dilakukan  oleh  auditor akan  menurunkan  kualitas  audit.  Hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Hamid  (2013) menyatakan bahwa audit tenure tidak berpengaruh terhadap kualitas audit dan penelitian yang
dilakukan oleh Nuratama (2011) menyatakan bahwa tenure audit berpengaruh positif terhadap kualitas audit.
Faktor  lain  yang  dapat  mempengaruhi  kualitas  hasil  audit  adalah fee audit.  Besaran fee membuat seorang auditor berada di dalam posisi dilematis, di satu sisi auditor harus bersikap independen  dalam  memberikan  opini  mengenai  kewajaran  laporan  keuangan  yang  berkaitan dengan  kepentingan  banyak  pihak,namun  disisi  lain  auditor  juga  harus  bisa  memenuhi tuntutan  yang  diinginkan  oleh  klien  yang  membayar fee atas  jasanya,  agar  kliennya  puas dengan  pekerjaannya  dan  tetap  menggunakan  jasanya  diwaktu  yang  akan  datang. Fee audit sendiri  merupakan  biaya    yang  diterima  oleh  auditor  atas  jasa  yang  telah  dilaksanakannya  . Besarnya fee audit  dapat  bervariasi  tergantung  adanya  suatu  risiko  penugasan,  kompleksitas jasa yang diberikan, serta tingkat keahlian yang diperlukan untuk melaksanakan jasa tersebut. Hasil penelitian yang dilakukan oleh Chrisdinawidanty (2016) fee audit mempunyai pengaruh yang  signifikan  terhadap  kualitas  audit  dan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ramdani  (2016) menyatakan bahwa fee audit tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Faktor  lain  yang  dapat  mempengaruhi  kualitas  audit  dalam  penelitian  ini  adalah  spesialisasi auditor.  Auditor  spesialis  menggambarkan  keahlian  dan  pengalaman  audit  seorang  auditor pada bidang industri  tertentu. Auditor spesialis juga lebih memungkinkan dalam mendeteksi kesalahan  yang  terdapat  dalam  laporan  keuangan  karena  di  anggap  lebih  memiliki pengetahuan maupun pengalaman yang lebih baik dibandingkan dengan auditor non spesialis.
Kualitas  audit  saat  ini  menjadi  salah  satu  penunjang  pemilihan  auditor  dalam  melakukan tugasnya dalam mengaudit. Didalam penelitian ini menggunakan objek perusahaan jasa yang dalam hal ini difokuskan ke sub sektor telekomunikasi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI)  tahun  2012  sampai  tahun  2016.  Perusahaan  jasa  dipilih  karena  memiliki  jumlah perusahaan  listing  yang  banyak  dan  juga  dari  beberapa  penelitian  sebelumnya  hanya menggunakan  perusahaan  manufaktur,jadi  penulis  mengambil  perusahaan  jasa  agar  berbeda dari penelitian sebelumnya.
Berdasarkan  uraian  diatas  maka  penulis  tertarik  untuk  mengambil  judul  “ Pengaruh  Tenure Audit,  Fee  Audit  dan  Spesialisasi  Auditor  terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  pada Perusahaan Jasa yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode Tahun 2012 – 2016)”

## TINJAUAN PUSTAKA

## Teori Keagenan (Agency Theory)
Jensen dan Meckling (1976) mendefinisikan hubungan agensi sebagai suatu kontrak di bawah satu  atau  lebih principal yang  melibatkan agent untuk  melaksanakan  beberapa  layanan  bagi mereka dengan melakukan pendelegasian wewenang pengambilan keputusan kepada agent .

## Kualitas Audit
Widiastuty  dan  Febrianto  (2010)  menyebutkan  bahwa  di  dalam literature praktis,  kualitas audit adalah seberapa sesuai audit dengan standar pengauditan. Disisi lain, peneliti akuntansi mengidentifikasi  berbagai  dimensi  kualitas  audit.  Dimensi  yang  berbeda-beda  ini  membuat definisi kualitas audit juga berbeda-beda.

## Tenure Audit
Masa perikatan audit (Audit Tenure ) adalah masa jangka waktu perikatan yang terjalin antara KAP  dengan auditee yang  sama.  Masa  perikatan  dapat  berdampak  pada  perusahaan  klien seperti hubungan emosional auditor-klien, independensi, fee, kompetensi, dan lain sebagainya (Nuratama,2011).

## Fee Audit
Kurniasih  (2014)  menyatakan  bahwa fee audit  dapat  didefinisikan  sebagai  jumlah  biaya (upah) yang dibebankan oleh auditor untuk proses audit kepada perusahaan ( auditee ).

## Spesialisasi Auditor
Pengalaman yang dimiliki auditor dalam melakukan audit perusahaan yang sama menjadikan auditor  tersebut  memiliki  spesialisasi.  Auditor  spesialis  memiliki  pengalaman  audit perusahaan yang sama sebelumnya dan lebih memahami kondisi perusahaan.

## METODE DAN PENELITIAN

## Populasi dan Sampel
Populasi  pada  penelitian  ini  adalah  semua  perusahaan  jasa  dalam  bidang  sub  sektor telekomunikasi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI), adapun jumlah perusahaan jasa yang  difokuskan  pada  sub  sektor  telekomunikasi  yang  terdaftar  di  BEI  sebanyak  11 perusahaan.  Penentuan  sampel  pada  pada  penelitian  ini  yaitu  dengan  menggunakan  metode
purpos ive  sampling dengan  sebagai  berikut  :  1.Perusahaan  jasa  yang  difokuskan  pada  sub sektor  telekomunikasi  yang listing di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)    dari  tahun  2012  sampai tahun 2016 . 2.Menerbitkan dengan lengkap laporan keuangan dari tahun 2012-2016. 3.Data perusahaan jasa berupa laporan keuangan yang telah diaudit oleh auditor independen.

## Teknik pengumpulan Data
Teknik pengumpulan data yang digunakan dalam penelitian ini adalah dengan  dokumentasi. Dimana dokumentasi merupakan pengumpulan data yang dilakukan  dengan melihat laporan keuangan perusahaan yang listing di pasar saham Bursa Efek Indonesia.

## Teknik Analisis Data
Analisis  data  yang  digunakan  dalam  penelitan  ini  adalah  analisis  regresi  berganda  ( multiple regression ),  yaitu  alat  analisis  untuk  mengetahui  pengaruh  independen  terhadap  variabel dependen.    Untuk  pengujian  dilakukan  uji  F,  uji  T  dan  koefisien  determinasi  (R 2 ).  Teknik pengolahan  data  dilakukan  dengan  menggunakan  program  aplikasi Statistical  Package  for Social Sciences (SPSS) versi 21.
Persamaan regresi dalam penelitian ini dihitung dengan rumus:
Y =  a + ß1X1+ ß2X2 + ß3X3  + ε (Suyono, 2015)
Keterangan:
Y = Kualitas Audit
a = Konstanta
ß = koefisien regresi
X1 = Tenure Audit
X2 = Fee Audit
X3 = Spesialisasi Auditor
Ε = Error

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil Penelitian

## Uji Normalitas
Tabel. 1 Uji Normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardized Residual N 35 Normal Parameters a,b Mean .0000001 Std. Deviation 69106600.463156 55 Most Extreme Differences Absolute .143 Positive .143 Negative -.080 Kolmogorov-Smirnov Z .844 Asymp. Sig. (2-tailed) .474
a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data.
Berdasarkan tabel 1, uji normalitas diatas dapat disimpulkan bahwa nilai signifikasi dari kolmogorov- smirnov Z 0,844 > 0,05 dengan demikian data yang diolah memenuhi asumsi normalitas.

## Uji Autokorelasi

## Tabel 2. Nilai Durbin Watson
Model Summary b Mod el R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson
1 .580 a .337 .270 84832483.89 517 1.789
a. Predictors: (Constant), X3, X1, X2

## b. Dependent Variable: LAG_Y
Berdasarkan hasil analisis regresi diperoleh DW sebesar 1,789 dengan jumlah data (n) 35 dan jumlah variabel (k) 3 diperoleh angka dl= 1,28330 dan du = 1,65282 4-dl = 2,7167 dan 4-du = 2,34718.  Dengan  demikian  nilai  DW  berada  diantara  nilai  du  dan  4-dl  yaitu  du<d<4-du (1,65282  <  1,789  <  2,34718)  sehingga  menunjukkan  bahwa  model  regresi  tersebut  terbebas dari autokorelasi.

## Uji Heteroskedastisitas

## Tabel 3. Uji Heteroskedastisitas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 167853895.139 88656021.698 1.893 .068 X1 -3257647.234 3800908.409 -.147 -.857 .398 X2 -5685831.002 3832613.499 -.286 -1.484 .148 X3 6930271.201 12208772.779 .109 .568 .574

## a. Dependent Variable: ABS
Hasil  analisis  tabel  3  menunjukkan  bahwa  nilai  signifikan  pada  variabel tenure audit  (X1) sebesar 0,398 lebih , fee audit (X2) sebesar 0,148 dan spesialisasi auditor (X3) sebesar 0,574 dimana  angka  tersebut  lebih  besar  dari  0,05.  Jadi,  dapat  disimpulkan  bahwa  model  regresi tidak mengandung adanya heteroskedastisitas dan model regresi layak digunakan.

## Uji Multikoloniaritas
Tabel 4. Uji Multikoloniaritas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1  (Constant)  1064604359.828  203921875.423 5.221 .000 X1 -20415772.533 8742647.778 -.297 -2.335 .026 .994 1.006 X2 -42347866.742 8815574.143 -.685 -4.804 .000 .789 1.268 X3 94715605.403  28081971.129 .481 3.373 .002 .791 1.265
a. Dependent Variable: Y
Hasil perhitungan pada tabel 4.5 diperoleh nilai tolerance untuk tenure audit (X1) 0,994, fee audit (X2) 0,789  dan spesialisasi auditor (X3) 0,791, sedangkan nilai VIP tenure audit (X1) 1,006 , fee audit (X2) 1,268 dan spesialisasi auditor (X3) 1,265. Dari hasil output di atas dapat diperoleh kesimpulan masing-masing variabel memenuhi syarat bebas multikolinearitas, yaitu nilai tolerance > 0,1 dan nilai VIF < 10. Sehingga dapat disimpulkan bahwa semua variabel terbebas dari multikolinearitas antar variabel independen.

## Pengujian Hipotesis

## Analisis Regresi
Analisis  regresi  linear  berganda  digunakan  untuk  mendapatkan  koefesien  regresi  yang  akan menentukan apakah hipotesis yang dibuat akan diterima atau ditolak. Atas dasar hasil analisis dengan menggunakan tingkat signifikan sebesar 5% diperoleh persamaan sebagai berikut:
Tabel 5. Uji Regresi Linear
Berdasarkan  perhitungan  diperoleh  nilai  koefesien  regresi  X1  sebesar  -20415772.533 koefisien regresi X2 sebesar -42347866.742, dan koefesien regresi X3 sebesar 94715605.403, dan nilai konstanta  sebesar 1064604359,828. Berdasarkan angka tersebut maka dapat disusun persamaan sebagai berikut:
Y  =  1064604359,828  +  20415772.533 tenure  audit  +  42347866.742  fee  audit  +

## 94715605.403 spesialisasi auditor + e
Penjelasan persamaan regresi linier berganda yang ada pada table 4.8 adalah sebagai berikut :
(1). Nilai  konstanta  bernilai  positif  sebesar  1064604359,828  menunjukkan  variabel- variabel  independen  ( tenure audit, fee audit  dan  spesialisasi  audit)  diasumsikan  tidak mengalami perubahan (konstan) maka nilai Y (kualitas audit) adalah 1064604359,828.
(2). Nilai koefisien regresi variabel tenure audit (β1) adalah 20415772,533, dan signifikan karena  sig  t  =  0,026  lebih  kecil  dari  0,05.  Artinya  jika tenure audit  berubah  (katakan meningkat) maka kualitas audit akan meningkat  sebesar  20415772,533.
(3). Nilai  koefisien  regresi  variabel fee audit  (β2)  adalah  42347866,742  ,  dan  signifikan karena sig t = 0,000 lebih kecil dari 0,05. Artinya jika fee audit berubah (katakan meningkat) maka kualitas audit akan  meningkat sebesar 42347866,742.
(4). Nilai  koefisien  regresi  variabel  spesialisasi  audit  (β2)  bernilai  positif  sebesar 94715605.403  ,  dan  signifikan  karena  sig  t  =  0,002  lebih  kecil  dari  0,05.  Artinya  jika spesialisasi  audit  berubah  (katakan  meningkat)  maka  kualitas  audit  juga  akan  meningkat sebesar 94715605.403.
Uji regresi parsial (uji t)
Tabel .6 Uji Parsial (t)
Tenure audit menghasilkan nilai t sebesar 2.335 yang menunjukkan bahwa nilai t hitung lebih besar dari t tabel (2.335 > 2,036 ). Hal ini berarti pengaruh tenure audit (X1) terhadap kualitas audit  (Y)  signifikan,  atau  ada  pengaruh  tenure  audit  terhadap  kualitas  audit.  Sehingga hipotesis pertama diterima.
Fee audit menghasilkan  nilai  t  sebesar    4.804  yang  menunjukkan  bahwa  nilai  t  hitung  lebih besar  dari  t  tabel  (4.804  >  2,036).  Hal  ini  berarti  pengaruh  fee  audit  (X2)  terhadap  kualitas audit (Y) signifikan, atau ada pengaruh fee audit terhadap kualitas audit. Sehingga hipotesis kedua diterima.
Spesialisasi  auditor  menghasilkan  nilai  t  sebesar  3,373  yang  menunjukkan  bahwa  nilai  t hitung lebih kecil dari t tabel (3,373 > 2,036). Hal ini berarti pengaruh spesialisasi audit (X3) terhadap kualitas audit  (Y) signifikan,  atau ada pengaruh spesialisasi  audit  terhadap kualitas audit. Sehingga hipotesis ketiga diterima .

## Uji Simultan (Uji F)

## Tabel.7 Uji Simultan (F)
ANOVA a Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 163766350968 671488.000 3 545887836562 23832.000 10.422 .000 b Residual 162374555737 527808.000 31 523788889475 8962.000 Total 326140906706 199300.000 34
a. Dependent Variable: Y
b. Predictors: (Constant), X3, X1, X2
Berdasarkan  hasil  uji  F  pada  tabel  4.9  dapat  dilihat  bahwa  nilai  F  =  10,422  dengan probabilitas sebesar 0,000 < 0,05. Nilai probabilitas pengujian yang lebih kecil dari 0,05 yang
artinya variabel tenure audit, fee audit dan spesialisasi auditor secara bersama-sama memiliki pengaruh  terhadap  kualitas  audit  pada  perusahaan  jasa  yang  difokuskan  ke  sub  sektor telekomunikasi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2012-2016
Koefisien Determinasi (R)
Tabel 4.11
Koefisien Determinasi (R)
Model Summary b Mode l R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .709 a .502 .454 72373260.910
a. Predictors: (Constant), X3, X1, X2

## b. Dependent Variable: Y
Berdasarkan  hasil  pengujian  koefisien  determinasi  diperoleh R  Square sebesar  0,502  atau (50,2%). Hal ini menunjukkan bahwa persentase pengaruh variabel independen ( tenure audit, fee audit dan spesialisasi auditor) terhadap variabel dependen (kualitas audit) sebesar 50,2%. Atau  variasi  variabel  independen  yang  digunakan  dalam  model  ( tenure audit, fee audit  dan spesialisasi  auditor)  mampu  menjelaskan  sebesar  50,2%  variasi  variabel  dependen  (kualitas audit)  sedangkan  sisanya  sebesar  49,8%  dipengaruhi  atau  dijelaskan  oleh  variabel  lain  yang tidak dimasukkan dalam model penelitian.

## Pengaruh tenure audit terhadap kualitas audit
Berdasarkan penelitian yang ditunjukkan pada tabel 4.8 diperoleh nilai signifikan lebih kecil dari  α  =  0,05  yaitu  sebesar  0,026.  Hasil  tersebut  menunjukkan  H1  diterima  dan  dapat disimpulkan  bahwa tenure audit  berpengaruh  signifikan  artinya  dapat  digunakan  untuk mengukur  kualitas  audit. Hal  tersebut  terjadi  karena  tenure  merupakan  suatu  jangka  waktu kerja auditor dengan perusahaan, seperti yang diketahui apabila semakin lama masa perikatan auditor  dengan  suatu  perusahaan  maka  akan  meningkatkan  pengetahuan  bisnis  auditor terhadap  kondisi  perusahaan  sehingga  auditor  dapat  merancang  program  audit  yang  efektif dan menciptakan laporan keuangan yang berkualitas.
Hasil  tersebut  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Mayasari  (2013),  yang menyatakan  bahwa  masa  perikatan  audit  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit karena semakin lama seorang auditor melakukan audit di perusahaan yang sama secara terus menerus maka akan berpengaruh terhadap kualitas audit yang dihasilkan. Dan juga Menurut Melya  dan  Rudiawarni  (2014:14), tenure memiliki  pengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit. Menurutnya,  hal  tersebut  mengindikasikan  bahwa  adanya  kemungkinan  perusahaan mempertahankan  KAP  yang  sama  dengan  pertimbangan  bahwa  pengetahuan  yang  diperoleh auditor  dengan  masa  perikatan  yang  panjang  akan  meningkatkan  kualitas  audit  terhadap laporan keuangan.
Namun  hasil  tersebut  bertolak  belakang  dari  hasil  penelitian  Hamid  (2013)  menyatakan bahwa audit tenure tidak berpengaruh terhadap kualitas audit dikarenakan tenure KAP tidak sepenuhnya dapat dijadikan pembanding atau sarana untuk mengukur kualitas audit.

## Pengaruh fee audit terhadap kualitas audit
Berdasarkan penelitian yang ditunjukkan pada tabel 4.8 diperoleh nilai signifikan lebih kecil dari  α  =  0,05  yaitu  sebesar  0,000.  Hasil  tersebut  menunjukkan  H2  diterima  dan  dapat disimpulkan bahwa fee audit berpengaruh signifikan artinya dapat digunakan untuk mengukur kualitas audit. Hal tersebut terjadi karena biaya yang lebih tinggi akan meningkatkan kualitas audit,  dimana    biaya  audit  yang  diperoleh  dalam  satu  tahun  dan  estimasi  biaya  operasional yang dibutuhkan untuk melaksanakan proses audit dapat meningkatkan kualitas audit.
Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Kurniasih  dan  Rohman  (2014)  serta Chrisdinawidanty  (2016)    yang  menyatakan  bahwa  fee  audit  berpengaruh  terhadap  kualitas audit yang artinya semakin  tinggi  fee  audit auditor maka semakin tinggi  kualitas audit yang dihasilkannya.
Namun  hasil  tersebut  bertolak  belakang  dari  hasil  penelitian  Ramdani  (2016)  menyatakan bahwa fee audit  tidak  berpengaruh    terhadap  kualitas  adit,  dikarenakan  audit fee tidak  bisa memprediksi bagus atau tidaknya kualitas audit.

## Pengaruh spesialisasi auditor terhadap kualitas audit
Berdasarkan penelitian yang ditunjukkan pada tabel 4.8 diperoleh nilai signifikan lebih kecil dari  α  =  0,05  yaitu  sebesar  0,002.  Hasil  tersebut  menunjukkan  H3  diterima  dan  dapat
disimpulkan bahwa spesialisasi auditor berpengaruh signifikan artinya dapat digunakan untuk mengukur  kualitas  audit. Hal  tersebut  terjadi  karena  spesialis  auditor  lebih  memungkinkan untuk mendeteksi kesalahan dan penyimpangan dari auditor non spesialis.
Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Setiawan  dan  Fitriany  (2014)    yang menyatakan  auditor  yang  memiliki  banyak  klien  dalam  industri  yang  sama  akan  memiliki pengetahuan  dan  pemahaman  yang  lebih  baik  mengenai  internal  kontrol  perusahaan,  risiko bisnis perusahaan, dan risiko audit pada industri tersebut. Spesialisasi auditor dalam industri tertentu  membuat  auditor  tersebut  memiliki  kemampuan  dan  pengetahuan  yang  memadai dibanding  dengan  auditor  yang  tidak  memiliki  spesialisasi  dan  juga  dalam  penelitian  yang dilakukan  oleh  Nizar  (2017)  yang  menyatakan  bahwa  spesialisasi  auditor  berpengaruh terhadap  kualias  audit  karena  auditor  spesialis  mempunyai  pengalaman  lebih  dalam memngungkapkan kondisi perusahan untuk memberikan hasil audit yang berkualitas.
Namun  hasil  tersebut  bertolak  belakang  dari  hasil  penelitian  Radianti  (2017)  yang menyatakan  bahwa  spesialisasi  auditor  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini menunjukkan bahwa tidak ada perbedaan kualitas antara perusahaan yang diaudit  oleh KAP yang spesialis dengan perusahaan yang tidak diaudit oleh KAP yang spesialis.

## PENUTUP

## Simpulan
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan maka diperoleh kesimpulan sebagai berikut:
1. Adanya  pengaruh  antara tenure audit  terhadap  kualitas  audit.  Hal  tersebut  menjelaskan bahwa tenure audit dapat digunakan untuk mengukur kualitas audit. Seperti yang diketahui apabila  semakin  lama  masa  perikatan  auditor  dengan  suatu  perusahaan  maka  akan meningkatkan  pengetahuan  bisnis  auditor  terhadap  kondisi  perusahaan  sehingga  auditor dapat  merancang  program  audit  yang  efektif  dan  menciptakan  laporan  keuangan  yang berkualitas.
2. Adanya pengaruh antara fee audit terhadap kualitas audit. Hal tersebut menjelaskan bahwa fee audit  dapat  digunakan  untuk  mengukur  kualitas  audit.  Dimana  biaya  audit  yang diperoleh  dalam  satu  tahun  dan  estimasi  biaya  operasional  yang  dibutuhkan  untuk melaksanakan proses audit dapat meningkatkan kualitas audit.
3. Adanya  pengaruh  antara  spesialisasi  audit  terhadap  kualitas  audit.  Hal  tersebut menjelaskan  bahwa  spesialisasi  auditor  dapat  digunakan  untuk  mengukur  kualitas  audit. Seperti yang diketahui spesialis auditor lebih memungkinkan untuk mendeteksi kesalahan dan penyimpangan dari auditor non spesialis.

## Saran
Berdasarkan kesimpulan diatas, maka beberapa saran yang diajukan adalah sebagai berikut :

## 1. Bagi Auditor
Diharapkan dapat lebih cermat terhadap proses audit sehingga seminimal mungkin laporan keuangan  yang  diaudit  dapat  menghasilkan  informasi  laporan  keuangan  yang  lebih berkualitas.

## 2. Bagi Perusahaan
Diharapkan  dapat  memberikan  data-data  yang  diperlukan  selama  proses  pemeriksaan laporan keuangan sehingga dapat menghasilkan informasi laporan yang lebih berkualitas.

## 3. Bagi Peneliti Selanjutnya
Penelitian  selanjutnya  dapat  menambahkan  variabel  independen  seperti  kompetensi, independensi  atau  reputasi  kantor  akuntan  publik  dengan  lamanya  kantor  akuntan  publik tersebut berdiri dan memperluas sampel penelitian dengan tidak hanya menguji perusahaan jasa dibidang telekomunikasi tapi juga di perusahaan lainnya.

## DAFTAR PUSTAKA
Chrisdinawidanty,Zavara Nur, et al. 2016.”Pengaruh Etika Auditor Dan Fee Audit Terhadap Kualitas Audit (Studi Kasus Pada Kantor Akuntan Publik Di Wilayah Bandung). e - Proceeding of Management : Vol.3, No.3 December 2016 : 3466-3474 ,ISSN : 2355- 9357
Fierdha,  et  al  .2015.”Pengaruh  Audit Rotation dan  Audit Tenure Terhadap  Kualitas  Audit dengan Fee Audit  sebagai  Variabel  Pemoderasi  (Studi  pada  Manufaktur  yang Terdaftar  di  BEI  Tahun  2012-2014), Prosiding  Ilmu  Ekonomi,Gelombang  2,Tahun Akademik 2014-2015,ISSN: 2460-6553 : 1-10.
Hamid,  A.  2013.  Pengaruh tenur KAP  dan  ukuran  KAP  terhadap  kualitas  audit  perusahaan manufaktur di BEI. Jurnal akuntansi . Vol.1 No.1
Jensen, M. C and Meckling, W.H. 1976. Theory of the Firm : Managerial Behavior, Agency Costs and Ownership Structure” . Journal of  Financia  lEconomics , Oktober, 1976, V. 3, No. 4, pp. 305-360.
Kurniasih,  Margi  (2014). “Pengaruh  Audit  Fee  Audit,  Audit Tenure,  dan  Rotasi  Audit Terhadap Kualitas Audit”. Diponegoro Journal Of Accounting Volume 3, Nomor 3, Tahun 2014..
Mayasari,Ida.2013 .” Pengaruh Profesionalisme Auditor dan Masa Perikatan Audit Terhadap Kualitas  Audit  (Penelitian  Pada  Kantor  Akuntan  Publik  di  Bandung  yang  Terdaftar di  BAPEPAM-LK)”.Universitas  Komputer  Indonesia,Bandung.  Hal.  1-  9. elib.unikom.ac.id/download.php?id=214074
Melya  dan  Feliza  Arnu  Rudiawarni. “Pengaruh  Audit  Tenure  dan  Ukuran  Audit  Firm Terhadap Kualitas Audit Pada Badan Usaha Yang Go-Publik di BEI Periode 2010- 2012”. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Universitas Surabaya, Vol.3, No.1. 2014.
Nizar,Adib  Azinudin.2017.”Pengaruh  Rotasi,  Reputasi  Dan  Spesialisasi  Auditor  Terhadap
Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang Listed Di BEI), KOMPARTEMEN  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi ,  Vol.  XV  No.2,  September 2017,Hal. 157-172.
Nuratama,I Putu.2011.”Pengaruh Tenure dan Reputasi Kantor Akuntan Publik pada Kualitas Audit  dengan  Komite  Audit  sebagai  Variabel  Moderasi.  Tesis.  Denpasar  : Universitas Udayana
Pramaswaradana,I  Gusti  Ngurah  Indra  dan  Ida  Bagus  Putra  Astika.2017.”Pengaruh  Audit Tenure ,  Audit Fee, Rotasi  Auditor,  Spesialsiasi  Auditor,  Dan  Umur  Publikasi  Pada Kualitas Audit, E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana ,ISSN: 2302-8556,Vol.19.1, 168-194.
Radianti,Serli.  2017.” Analysis  The  Effect  Of  Audit  Tenure,  Audit  Fee  AndAuditor Specialization On Audit Quality (Study of Manufacturing Companies Listed in Bursa Efek  Indonesia  in  the  period  of 2012-2015).  Skripsi.  Bandar  Lampung:    Fakultas Ekonomi Dan Bisnis Universitas Lampung.
Rahman,Dr  Onaolapo  Adekunle  Abdul,  et  al.  2017.” Effect  of  Audit  Fees  on  Audit  Quality: Evidence  from  Cement  Manufacturing  Companies  in  Nigeria,European  Journal  of Accounting,  Auditing  and  Finance  Research Vol.5,  No.1,  pp.  6-17,  January 2017,Hal. 6-17
Ramdani,Rifki.2017  .”Pengaruh Fee Audit,Audit Tenure ,Rotasi  Audit  dan  Ukuran Perusahaan  Klien  Terhadap    Kualitas  Audit.  Skripsi.  Jakarta  :  Universitas  Islam Negeri Syarif Hidayatullah.
Setiawan, Liswan dan Fitriany. 2011. Pengaruh Workload dan Spesialisasi Auditor Terhadap Kualitas  Audit  Dengan  Komite  Audit  Sebagai  Variabel  Pemoderasi.  Aceh. Simposium Nasional Akuntansi 14 . Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia , Juni 2011, Volume 8 - No. 1, hal 36 – 53
Suyono. 2015. Analisis Regresi untuk Penelitian . Edisi.1 Yogyakarta : Deepublish
Widiastuty,Erna  dan  Febrianto,Rahmat  .2010  .”Pengukuran  Kualitas  Audit:  Sebuah  Esai, Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis, July 2010. ISSN 2303-1018.