MSEJ, 3(2) 2022: 336-340, http://journal.yrpipku.com/index.php/msej Copyright © 2022 THE AUTHOR(S). This article is distributed under a a Creative Commons Attribution-NonCommercial 4.0 International license
The  Effect  Of  Good  Corporate  Governance,  Return  On  Asset,  Leverage,  And Capital Intensity On Tax Avoidance In Manufacturing Companies
Pengaruh Good Corporate Governance, Return On Asset, Leverage dan Capital Intensity Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan Manufaktur
Annisa Nauli Sinaga 1 ,  Jesica Natalia Sihaloho 2* ,  Jovita 3 , Indah Awami Yusandri 4
Universitas Prima Indonesia 1,2,3,4 jessicanataliasihaloho@gmail.com *

## ABSTRACT
The purpose of this study is to see the effect of good corporate governance, return on assets, leverage, and capital intensity on tax avoidance in manufacturing companies on the Stock Exchange, both partially and simultaneously. Taxes originating from companies have a big role in providing a high contribution to state income, where corporate tax revenues can affect the amount of Indonesia's Tax Ratio, while from the company's point of view, taxes are a burden because they can reduce a company's net profit, this difference is what causes many companies trying to reduce taxes in order to achieve the profit target that has been set. The population in this study has all manufacturing companies on the IDX for the 2018- 2020  period,  which  are  177  companies  and  the  sample  is  204  units  of  analysis.  The  research  method applies multiple linear regression analysis techniques. The result of this research is that the variables of Good Corporate Governance, Return On Assets and Capital Intensity have no positive and not significant effect on Tax Avoidance in manufacturing companies on the IDX. Leverage variable has a positive and significant  effect  on  Tax  Avoidance  in  manufacturing  companies  on  the  IDX.  The  variables  of  Good Corporate Governance, Return On Assets, Leverage, and Capital Intensity simultaneously have an effect on Tax Avoidance in manufacturing companies on the IDX.
Keyword : Good Corporate Governance, Return On Assets, Leverage, Capital Intensity, Tax  Avoidance

## ABSTRAK
Tujuan  dari  penelitian  ini  yaitu  guna  melihat  pengaruh good  corporate  governance,  return  on  asset, leverage , dan capital intensity terhadap tax avoidance pada perusahaan manufaktur yang ada di BEI baik secara  parsial  dan  simultan.  Pajak  yang  berasal  dari  perusahaan  memiliki  peranan  besar  dalam memberikan  kontribusi  tinggi  bagi  pemasukan  Negara,  dimana  penerimaan  pajak  perusahaan  dapat mempengaruhi  besaran Tax  Ratio Indonesia,  sedangkan  dari  sudut  pandang  perusahaan,  pajak merupakan  beban  karena  dapat  mengurangi  laba  bersih  suatu  perusahaan,  perbedaan  inilah  yang menyebabkan banyak perusahaan berupaya untuk memperkecil pajak agar dapat mencapai target laba yang telah ditetapkan. Populasi pada penelitian memiliki semua perusahaan manufaktur di BEI Periode 2018-2020  yaitu  sebanyak  177  perusahaan  dan  sampelnya  dengan  jumlah  204  unit  analisis.  Metode penelitian  menerapkan  teknik  analisis  regresi  linear  berganda.  Hasil  penelitian  adalah    Variabel Good Corporate  Governance,  Return  On  Assets dan Capital  Intensity tidak  berpengaruh  negatif  dan  tidak signifikan  terhadap Tax  Avoidance pada  perusahaan  manufaktur  yang  ada  di  BEI.  Variabel Leverage berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap Tax  Avoidance pada  perusahaan  manufaktur  yang  ada  di BEI.  Variabel Good  Corporate  Governance,  Return  On  Asset,  Leverage ,  dan Capital  Intensity secara simultan berpengaruh terhadap Tax Avoidance pada perusahaan manufaktur yang ada di BEI. Kata Kunci : Good Corporate Governance, Return On Assets, Leverage, Capital Intensity, Tax Avoidance.

## 1. Pendahuluan
Indonesia  merupakan  negara  berkembang  yang  masih  terus  melakukan  pembangunan nasional untuk melaksanakan tugas negara yaitu mewujudkan kesejahteraan bagi masyarakat. Dalam pelaksanakan pembangunan nasional, negara pastinya membutuhkan dana yang besar dan salah satu sumber pendanaan di Indonesia berasal dari pajak. Pajak memiliki peranan yang sangat  penting  dalam  mendukung  kemandirian  finansial  di  suatu  Negara  sehingga  Undang-
Undang Perpajakan dibentuk dengan tujuan untuk mendapatkan penghasilan Negara sebesar- besarnya melalui pemungutan pajak.
Pajak  yang  berasal  dari  perusahaan  memiliki  peranan  besar  dalam  memberikan kontribusi  tinggi  bagi  pemasukan  Negara,  dimana  penerimaan  pajak  perusahaan  dapat mempengaruhi besaran Tax Ratio Indonesia, sedangkan dari sudut pandang perusahaan, pajak merupakan beban karena dapat mengurangi laba bersih suatu perusahaan, perbedaan inilah yang  menyebabkan  banyak  perusahaan  berupaya  untuk  memperkecil  pajak  agar  dapat mencapai target laba yang telah ditetapkan atau disebut dengan Tax Avoidance .
Praktik penghindaran pajak secara umum mempunyai sifat sah karena tidak melanggar ketentuan  perpajakan,  namun  memiliki  dampak  yang  merugikan  dalam  penerimaan perpajakan  suatu  Negara,  sehingga  dianggap  tidak  mendukung  tujuan  dibentuknya  Undang- Undang Perpajakan. Dalam melakukan penghindaran pajak, perusahaan melakukan dua cara yaitu  dengan  cara  ”legal”  dan  tidak  bertentangan  dengan  UU  Perpajakan  yaitu  dengan  cara memanfaatkan kelemahan dalam UU Perpajakan yang berlaku, dan dengan cara “illegal” atau disebut dengan Tax Evasion. Tax Evasion dapat diartikan sebagai penghindaran pajak dengan melanggar  ketentuan  penghindaran  pajak.  Penghindaran  Pajak  atau Tax  Avoidance dapat terjadi karena lemahnya corporate governance yang diterapkan oleh perusahaan.
Beberapa  contoh Tax  Avoidance adalah  pinjaman  ke  bank  dalam  nominal  besar, pemberian  natura  dan  kenikmatan,  hibah,  dan  pemanfaatan    PP  Nomor  23  tahun  2018. Pinjaman  ke  bank  yang  nominalnya  satu  menurut  pasal  6  ayat  (1)  huruf  A,  UU  Pajak Penghasilan  memasukkan  bunga  menjadi  biaya  yang  secara  langsung  atau  tidak  langsung berkaitan dengan kegiatan usaha. Wajib pajak meminjam ke bank dengan nominal yang besar maka bunga pinjaman akan semakin besar, tetapi pinjaman tersebut bukan untuk menambah modal.  Perusahaan  mencari  cara  agar  pemberian  natura  dapat  dibiayakan  dengan  cara memberi tunjangan beras dan dalam bentuk uang sehingga beban tersebut dapat dibiayakan dalam laporan keuangan fiskal.
Hibah  menurut  pasal  4  ayat  (3)  huruf  A  angka  2  UU  No.  36  Tahun  2008  mengatur bahwa  harta  hibahan  yang  terima  oleh  keluarga  sedarah  dalam  garis  keturunan  lurus  satu derajat dikeculikan dari objek pajak, yang berarti harta hibahan seperti tanah dan bangunan yang  berika  oleh  kakek  kepada  cucunya  merupakan  objek  pajak  karena  harta  hibahan  yang diterima bukan dalam garis keturunan satu derajat. Pemanfaatan PP Nomor 23 Tahun 2018, pengusaha dan pelaku UMKN yang memiliki pendapatan kurang dari 4,8 M dalam satu tahun pajak  dapat  membayar  pajak  sebesar  0,5%  dari  peredaran  brutonya.  Pengusaha  dapat menggunakan fasilitas ini bila wajib pajak memiliki usaha pribadi dan badannya yaitu dengan cara memecah-mecah laporan keuangan dari semua usaha wajib pajak tersebut.
Contoh Tax Evasion yaitu memperbesar biaya dengan cara fiktif (tidak nyata) dan tidak melaporkan  sebagian  penjualan,  hal  ini  dapat  disebut  juga  dengan  penggelapan  pajak. Tax Justice  Network melaporkan  Indonesia  diperkirakan  merugi  hingga  4,86  miliar  dollar  AS  per tahun  ang  diakibatkan  oleh  penghindaran  pajak.  Jika  menggunakan  kurs  rupiah  pada penutupan  di  pasar  spot  Senin  sebesar  Rp  14.149  per  dollar  Amerika  Serikat  (AS),  angka tersebut  setara  dengan  Rp  68,7  triliun.  Berdasarkan    laporan  dari  Tax  Justice  Network  yang berjudul The State of Tax Justice 2020: Tax Justice in the time of Covid-19 disebutkan, sebanyak 4,78 miliar dollar AS atau setara dengan Rp 67,6 triliun diantaranya merupakan penghindaran pajak dari korporasi di Indonesia dari, dan sisa 78,83 juta dollar AS atau sekitar Rp 1,1 triliun berasal dari wajib pajak orang pribadi.
Banyak  perusahaan  multinasional  mengalihkan  labanya  ke  negara  yang  dianggap sebagai  surga  pajak  yang  bertujuan  untuk  tidak  melaporkan  berapa  keuntungan  yang sebenarnya  dihasilkan  di  negara  tempat  mereka  berbisnis,  sehingga  dapat  membayar  pajak lebih  sedikit  dari  yang  seharusnya.  Sementara  itu,  untuk  wajib  pajak  pribadi  yang  tergolong orang kaya dengan menyembunyikan aset dan pendapatan di luar negeri.
Berdasarkan  masalah  yang  tertera  diatas  ,  penelitian  ini  akan  lebih  berfokus  pada Pengaruh Good  Corporate  Governance , Return  On  Asset , Leverage ,  dan Capital  Intensity terhadap Tax Avoidance pada perusahaan manufaktur yang ada di BEI.

## 2. Tinjauan Pustaka
Pengaruh Good Corporate Governance terhadap Tax Avoidance
Menurut  (Marlinda,  Kartika  dan  Endang,  2020)  mengungkapkan  bahwa  tidak  semua dewan  komisaris  independen  mampu  menunjukan  independensinya  sehingga  fungsi  dari pengawasan dewan komisaris tidak berjalan dengan baik.
Menurut  (Antari  dan  Putu,  2020)  menyatakan  bahwa  komite  audit  yang  termasuk dalam  komponen good  corporate  governance belum  berperan  aktif  dalam  penetapan kebijakan terkait pajak perusahaan.
Menurut  (Rahmayani,  Riyadi  dan  Yogi,  2021)  menyatakan  bahwa  proporsi  komisaris independen yang besar dalam struktur dewan komisaris akan memberi pengawasan yang ketat sehingga  mampu  meminimalkan  kesempatan  melakukan  kecurangan  dari  manajemen perusahaan.
Kesimpulan  dari  penelitian  diatas  adalah  bahwa  penerapan  prinsip Good  Corporate Governance dapat meningkatkan kualitas laporan keuangan serta mempengaruhi perusahaan dalam menentukan strategi perpajakannya.
Pengaruh Return On Assets terhadap Tax Avoidance
Menurut  (Marlinda,  Kartika  dan  Endang,  2020)  mengungkapkan  bahwa  perusahaan yang  memiliki  nilai  profitabilitaas  yang  tinggi  akan  cenderung  memilih  untuk  membayarkan beban pajaknya dan menghindari kegiatan kewajibannya untuk membayar pajak.
Menurut (Antari dan Putu, 2020) menyatakan bahwa perusahaan yang menghasilkan laba mampu mengoptimalkan pembayaran pajaknya serta memiliki performa yang bagus.
Menurut  (Rahmayani,  Riyadi  dan  Yogi,  2021)  menyatakan  bahwa  pendapatan  yang seharusnya tidak dimasukan sebagai objek pajak tetapi dimasukkan sebagai objek pajak.
Kesimpulan  dari  penelitian  diatas  adalah  tingginya  nilai  ROA  akan  dilakukan perencanaan  pajak  yang  matang  sehingga  menghasilkan  pajak  yang  optimal  dan  cenderung aktivitas tax avoidance akan mengalami penurunan.
Pengaruh Leverage terhadap Tax Avoidance
Menurut  (Antari  dan  Putu,  2020)  menyatakan  bahwa  semakin  tinggi  penggunaan utang oleh perusahaan, semakin tinggi pula tax avoidance.
Menurut (Rahmayani, Riyadi dan Yogi, 2021) menyatakan bahwa perusahaan  memiliki utang yang sebagian besar berasal dari pinjaman modal kepada pemegang saham atau pihak yang  berelasi,  sehingga  pada  beban  bunga  yang  ditimbulkan  tidak  dapat  digunakan  sebagai pengurang laba kena pajak perusahaan.
Menurut  (Sinaga  dan  Sadha,  2019)  menyatakan  bahwa  semakin  tinggi  tingkat  utang yang  digunakan  perusahaan  dalam  membiayai  asetnya  maka  semakin  tinggi  tingkat penghindaran pajaknya.
Kesimpulan  dari  penelitian  diatas  menunjukkan  bahwa  utang  yang  tinggi mengakibatkan munculnya beban bunga dapat menjadi pengurang laba kena pajak sehingga semakin tinggi tingkat penghindaran pajak.
Pengaruh Capital Intensity terhadap Tax Avoidance
Menurut  (Marlinda,  Kartika  dan  Endang,  2020)  mengungkapkan  bahwa  perusahaan mendapat  keuntungan  dari  depresiasi  aset  tetap  yang  dapat  mengurangi  beban  pajak  yang
harus dibayarkan oleh perusahaan. Namun dalam penelitian ini capital intensity tidak memiliki pengaruh  terhadap  penghindaran  pajak,  artinya  perusahaan  cenderung  untuk menginvestasikan  kekayaan  dalam  bentuk  aset  tetap  untuk  mendukung  kegiatan operasionalnya.
Menurut  (Sinaga  dan  Sadha,  2019)  menyatakan  bahwa  semakin  banyak  modal  yang diinvestasikan  perusahaan  dalam  bentuk  aset  tetap  maka  semakin  rendah  tingkat penghindaran pajaknya.
Menurut  (Widagdo,  Nawang  dan  Devia,  2020)  menyatakan  bahwa  semakin  tinggi capital intensity perusahaan maka semakin tinggi penghindaran pajak perusahaan.
Kesimpulan  dari  penelitian  diatas  menunjukan  bahwa  aset  tetap  perusahaan  setiap tahunnya akan menimbulkan beban penyusutan yang secara langsung dapat mengurangi laba perusahaan yang menjadi dasar perhitungan pajak perusahaan.

## Kerangka Konseptual
Gambar 1.1.

## Kerangka Konseptual
Hipotesis Penelitian
Berdasarkan analisis di atas maka diperoleh hipotesis sebagai berikut : H 1 : Good  Corporate  Governance berpengaruh  parsial  terhadap Tax  Avoidance pada perusahaan manufaktur yang ada di BEI tahun 2018 – 2020.
H 2 : Return  On  Asset berpengaruh  parsial  terhadap Tax  Avoidance pada  perusahaan manufaktur yang ada di BEI tahun 2018 - 2020.
H 3 : Leverage berpengaruh  parsial  terhadap Tax  Avoidance pada  perusahaan  manufaktur yang ada di BEI tahun 2018 – 2020.
H 4 : Capital  Intensity berpengaruh  parsial  terhadap Tax  Avoidance pada  perusahaan manufaktur yang ada di BEI tahun 2018 – 2020.
H 5 : Good  Corporate  Governance,  Return  On  Asset,  Leverage,  dan  Capital  Intensity berpengaruh simultan terhadap Tax Avoidance pada perusahaan manufaktur yang ada di BEI tahun 2018 – 2020

## 3. Metode Penelitian
Penelitian ini merupakan penelitian yang menggunakan metode kausal dengan tujuan untuk mengetahui bagaimana pengaruh dari variabel-variabel independen yaitu pertumbuhan Good  Corporate  Governance, Return  On  Assets,  Leverage dan Capital  Intensity terhadap  variabel dependennya yaitu Tax Avoidance . Untuk jenis data yang digunakan oleh peneliti dalam penelitian yaitu data  sekunder  yang  diperoleh  dari  data  laporan  keuangan  perusahaan  manufaktur  yang  ada  di  Bursa Efek Indonesia

## Populasi dan Sampel
Populasi  dari  penelitian  ini  adalah  semua  perusahaan  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2018-2020. yaitu sebanyak 177 perusahaan.
Teknik  pengambilan  sampel  yang  digunakan  oleh  peneliti  adalah  teknik purposive sampling . Purposive  Sampling, yaitu  pemilihan  sampel  dengan  berdasarkan  pada  kriteria tertentu  yang  ditetapkan  oleh  peneliti.  Berikut  kriteria  yang  digunakan  peneliti  dalam pengambilan sampel adalah :
1. Perusahaan Manufaktur yang terdaftar di BEI dari tahun 2018-2020.
2. Perusahaan  Manufaktur  yang  melampirkan  laporan  keuangan  secara  berturut-turut Periode 2018-2020.
3. Perusahaan manufaktur yang mengalami keuntungan secara berturut - turut periode 2018 – 2020
Tabel 2. Kriteria Pengambilan Sampel No Kriteria Jumlah Perusahaan 1 Perusahaan Manufaktur yang terdaftar di BEI dari tahun 2018-2020 177 2 Perusahaan Manufaktur yang tidak melampirkan laporan keuangan secara berturut-turut Periode 2018-2020 (33) 3 Perusahaan yang mengalami kerugian secara berturut-turut periode 2018-2020 (76) Jumlah sampel yang digunakan 68 Jumlah Pengamatan (68 x 3) 204 Sumber : Data (2021)

## Teknik Pengumpulan Data
Teknik  pengumpulan  data  yang  digunakan  oleh  peneliti  adalah  metode  dokumentasi. Metode  dokumentasi  digunakan  sebagai  dasar  menganalisis  data.  Dalam  hal  ini dokumentasinya berupa buku dan laporan keuangan.

## Jenis dan Sumber Data Penelitian
Jenis data yang digunakan penelitian ini adalah data sekunder, data sekunder merupakan jenis data diperoleh secara tidak langsung yang dipublikasikan Bursa Efek Indonesia, laporan keuangan, jurnal referensi, buku, dan literatur ilmiah yang berkaitan dengan Good Corporate Governance,  Return  On  Assets,  Leverage, Capital  Intensity dan Tax  Avoidance Sumber  data adalah website resmi Bursa Efek Indonesia (BEI) di www.idx.co.id .

## Identifikasi dan Definisi Operasional Variabel Penelitian
Definisi  operasional  merupakan  penjelasan-penjelasan  variabel  yang  telah  dipilih. Untuk lebih jelasnya identifikasi dan definisi operasional masing-masing variabel dapat dilihat pada tabel di bawah ini :

## Tabel 2. Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel
Variabel Definisi Operasional Indikator Pengukura n Good Corporate Governance (X 1 ) Good  Corporate  Governance adalah  seperangkat peraturan dan upaya perbaikan sistem dan proses dalam  pengelolaan  organisasi  dengan  mengatur dan
Memperjelas  hubungan,  wewenang,  hak  dan kewajiban  seluruh  pemangku  kepentingan,  baik Rapat  Umum  Pemegang  Saham  (RUPS),  Dewan Komisaris maupun Dewan Direksi Sumber: (Hendro, 2017:98) Ukuran Dewan Direksi = ∑ Anggota Dewan Direksi Sumber : (Hendro, 2017:5) Nominal Return On Assets (X 2 ) Return On Asset merupakan rasio
yang menunjukkan seberapa besar kontribusi aset dalam menciptakan laba bersih Sumber : (Hery, 2016:193)
Sumber : (Hery, 2016:193) Rasio
Leverage (X 3 )
Leverage adalah  mengukur  seberapa  besar perusahaan dibiayai dengan utang. Sumber: Fahmi (2016:72) Debt Equity Ratio = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐻𝑢𝑡𝑎𝑛𝑔 Total Aktiva Sumber : Fahmi (2016:73)
Rasio
Capital Intensity (X 4 )
Capital  Intensity adalah  rasio  aktivitas  investasi yang dilakukan perusahaan yang dikaitkan dengan investasi  dalam  bentuk  aset  tetap  (intensitas modal) dan persediaan (intensitas persediaan)
Sumber :
(Pilanoria, 2016:44) 𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 𝐼𝑛𝑡𝑒𝑛𝑠𝑖𝑡𝑦 = Total Aset Tetap Penjualan
Sumber : (Pilanoria, 2016:44) Rasio Tax Avoidance (Y) Tax  Avoidance  adalah  upaya  mengefisiensikan beban pajak dengan  cara  menghindari  pengenaan  pajak dengan mengarahkannya pada transaksi yang bukan objek pajak Sumber : (Pohan, 2013:11) CETR = Pembayaran Pajak Laba Sebelum Pajak
Sumber : (Pohan, 2013:15) Rasio

## Uji Asumsi Klasik
Uji  asumsi  klasik  adalah  statistik  yang  harus  dipenuhi  pada  analisis regresi  linear berganda. Uji asumsi klasik yang digunakan pada penelitian ini adalah 1. Uji Normalitas,
Menurut  (Ghozali,  2016),  uji  normalitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model regresi, variabel pengganggu atau residual memiliki distribusi normal. Dasar pengambilan keputusan
1. Jika data menyebar di sekitar garis diagonal dan mengikuti arah garis diagonal atau grafik histogram menunjukkan pola distribusi normal, maka model regresi memenuhi asumsi  normalitas.  Jika  data  menyebar  jauh  dari  garis  diagonal  dan/  atau  tidak mengikuti  arah  garis  diagonal  atau  grafik  histogramnya  tidak  menunjukkan  pola distribusi normal, maka model regresi tidak memenuhi asumsi normalitas.
2. Analisis Statistik Menurut  Ghozali  (2016:156),  uji  statistik  yang  dapat  digunakan  untuk  menguji normalitas  residual  adalah  uji  statistik  non-parametik  Kolmogorov-Smirnov  (K-S). Pedoman dalam pengambilan keputusan ini adalah : Jika nilai signifikan > 0.05 maka distribusi normal. Jika nilai signifikan < 0.05 maka distribusi tidak normal. Menurut Ghozali (2018:34), pada dasarnya tidak semua  data penelitian berdistribusi normal,  hal  tersebut  dapat  dinormalkan  dengan  melakukan  uji outlier yaitu menghapus data yang nilainya bersifat ekstrim dengan cara melihat grafik box plot
Laba Bersih Total Aset
ROA  =
maka akan muncul angka-angka yang terletak diluar boxplot, angka-angka tersebut merupakan angka yang perlu dihapus.
2. Uji Multikolinearitas,
Menurut  (Ghozali,  2016),  uji  multikolonieritas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  model regresi ditemukan adanya korelasi antar variabel bebas (independen). Dalam pengertian sederhana setiap variabel independen menjadi variabel dependen (terikat) dan diregresi terhadap  variabel  independen  lainnya. Tolerance mengukur  variabel  independen  yang terpilih yang tidak dijelaskan oleh variabel independen lainnya. Bila nilai tolerance yang rendah sama dengan nilai VIF tinggi (karena VIF = 1 / Tolerance ). Nilai cutoff yang umum dipakai  untuk  menunjukkan  adanya  multikoloneritas  adalah  nilai Tolerance <  0.10  atau sama dengan nilai VIF > 10.
3. Uji Heteroskedastisitas. Menurut Ghozali (2016:134-136), uji heteroskedastisitas bertujuan untuk menguji apakah dalam  model  regresi  terjadi  ketidaksamaan variance dari  residual  satu  pengamatan  ke pengamatan yang lain.  Dalam penelitian ini, untuk mendeteksi heteroskedastisitas dapat dilakukan dengan:
1. Melihat  grafik Plot antara  nilai  prediksi  variabel  terikat  (dependen)  yaitu  ZPRED dengan residualnya SRESID.
2. Uji Park ini mengemukakan metode bahwa variance merupakan fungsi dari variabel- variabel  independen.  Kriteria  adalah  jika  nilai  probabilitas  signifikan  diatas  tingkat kepercayaan  5%  atau  lebih  dari  0,05.  Maka  dapat  disimpulkan  model  regresi  tidak mengandung adanya heteroskedastisitas.

## Model Analisis Data Penelitian
Pengujian  hipotesis  pada  penelitian  ini  untuk  menguji  apakah  variabel  independen berpengaruh secara parsial maupun simultan terhadap variabel dependen menggunakan uji F dan uji t. Model regresi yang digunakan adalah regresi linier berganda dengan rumus :
Y = a + b 1 X 1 + b 2 X 2 + b 3 X 3 + b 4 X 4 + e
Keterangan:
Y = Tax Avoidance b 1 ,…. , b 4
= Koefisien regresi a = Konstanta X 1 = Good Corporate Governance X 2 = Return On Assets X 3 = Leverage X 4 = Capital Intensity e = Variabel pengganggu

## Koefisien Determinasi
Menurut  (Ghozali,  2016),  koefisien  determinasi  (R 2 )  bertujuan  untuk  mengukur seberapa  jauh  kemampuan  model  dalam  menerangkan  variasi  variabel  dependen.  Nilai koefisien  determinasi  adalah  antara  nol  dan  satu.  Nilai  R 2 yang  kecil  berarti  kemampuan variabel-variabel  independen  dalam  menjelaskan  variasi  variabel  dependen  amat  terbatas. Nilai  yang  mendekati  satu  berarti  variabel-variabel  independen  memberikan  hampir  semua informasi yang dibutuhkan untuk memprediksi variasi variabel dependen.

## Uji t
Menurut  (Ghozali,  2016),  uji  statistik  t  pada  dasarnya  menunjukkan  seberapa  jauh pengaruh  satu  variabel  penjelas/independen  secara  individual  dalam  menerangkan  variansi variabel dependen. Uji ini dapat dilakukan dengan mambandingkan antara t hitung dengan t
tabel atau dengan melihat kolom signifikansi pada masing-masing t hitung, Kriteria uji t adalah sebagai berikut : H 0 diterima jika -t tabel ≤ t hitung ≤ t tabel dan signifikan > 0,05 H a diterima jika -t hitung < -t tabel atau t hitung > t tabel dan signifikan < 0,05
Uji F
Menurut  (Ghozali,  2016),  uji  statistik  F  pada  dasarnya  menunjukkan  apakah  semua variabel independen atau bebas yang dimasukkan dalam model mempunyai pengaruh secara bersama-sama terhadap variabel dependen atau terikat.  Hipotesis dalam uji statistik F  adalah H 0 = b 1 , b 2,, b 3, b 4 = 0 Good  Corporate  Governance,  Return  On  Assets,  Leverage dan Capital  Intensity tidak berpengaruh  terhadap Tax  Avoidance pada  perusahaan  manufaktur  yang  ada  di  Bursa  Efek Indonesia.
H a = b 1 , b 2, b 3, b 4 ≠ 0
Good  Corporate  Governance,  Return  On  Assets,  Leverage dan Capital  Intensity berpengaruh terhadap Tax Avoidance pada perusahaan manufaktur yang ada di Bursa Efek Indonesia.

## 4. Hasil  Dan Pembahasan

## Statistik Deskriptif
Berikut ini adalah statistik deskriptif dari jawaban minimum, maksimum, rata-rata dan standar deviasi para responden, yaitu:
Table 3. Statistik Deskriptif N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Good Corporate Governance 138 2,00 10,00 4,9130 1,79813 Return On Assets 138 ,01 ,21 ,0804 ,04628 Leverage 138 ,05 ,83 ,3571 ,17643 Capital Intensity 138 ,00 1,08 ,3865 ,25903 Tax Avoidance 138 ,16 ,34 ,2472 ,03779 Valid N (listwise) 138 Sumber: Hasil Penelitian, 2022 (data diolah)
Tabel 3. menunjukkan bahwa :
1. Good Corporate Governance dengan nilai minimum 2,00 didapat dari PT Akasha Wira International  Tbk  pada  tahun  2018-2020,  PT  Duta  Pertiwi  Nusantara  Tbk  pada  tahun 2020,
PT Pyridam Farma Tbk pada tahun 2018 dan PT Buana Artha Anugerah (Star Petrcohem) Tbk pada tahun 2018-2020, dan nilai maksimum 10 didapat dari Astra International Tbk pada  tahun  2018,  PT  Indofood  CBP  Sukses  Makmur  Tbk  pada  tahun  2018-2020,  PT Indofood Sukses Makmur Tbk pada tahun 2018, PT Tempo Scan Pacific Tbk pada tahun 2019 dan PT Unilever Indonesia Tbk pada tahun 2018.
2. Return On Assets dengan nilai minimum 0,01 didapat dari PT Wijaya Karya Beton Tbk pada  tahun  2020,  PT  Trias  Sentosa  Tbk  pada  tahun  2018-2019,  PT  Buana  Artha Anugerah  (Star  Petrcohem)  Tbk  pada  tahun  2020,  PT  Semen  Baturaja  (Persero)  Tbk pada tahun 2018-2019,
PT Sierad Produce Tbk pada tahun 2018 dan 2020, PT Mulia Industrindo Tbk pada tahun 2020, PT Kabelindo Murni Tbk pada tahun 2020, PT Jembo Cable Company Tbk pada tahun  2020,  PT  Duta  Pertiwi  Nusantara  Tbk  pada  tahun  2019-2020,  PT  Chitose Internasional Tbk pada tahun 2019, PT Budi Starch & Sweetener (BUDI ACID JAYA) Tbk pada  tahun  2018,  PT  Alakasa  Industrindo  Tbk  pada  tahun  2019  dan  PT  Aneka  Gas Industri Tbk pada tahun 2019-2020, dan nilai maksimum 0,21 didapat dari PT Selamat Sempurna Tbk pada tahun 2019.
3. Leverage dengan nilai minimum 0,05 didapat dari PT Ultra Jaya Milk Industry Tbk pada tahun 2020 dan nilai maksimum 0,83 didapat dari PT Alakasa Industrindo Tbk dari tahun 2019.
4. Capital  Intensity dengan  nilai  minimum  0,00  didapat  dari  PT  Alakasa  Industrindo  Tbk dari tahun 2020 dan nilai maksimum 1,08 didapat dari PT Mulia Industrindo Tbk dari tahun 2019
5. Tax Avoidance dengan nilai minimum 0,16 didapat dari Indocement Tunggal Prakarsa Tbk dari tahun 2020 dan PT Kino Indonesia Tbk  pada tahun 2020, dan nilai maksimum 0,34  didapat  dari  PT  Merck  Sharp  Dohme  Pharma  Tbk  dari  tahun  2018,  PT  Impack Pratama Industri Tbk pada tahun 2020 dan PT Kirana Megatara Tbk pada tahun 2020.

## Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas
Ada dua cara untuk mendeteksi apakah residual berdistribusi normal atau tidak yaitu:
1 Uji Grafik
Salah  satu  cara  termudah  untuk  melihat  normalitas  residual  adalah  dengan  melihat grafik  histogram  yang  membandingkan  anatara  data  observasi  dan  distribusi  yang mendekati distribusi normal. Hasil uji normalitas dilihat pada grafik histogram adalah :

## Gambar 2. Histogram
Sumber: Hasil Penelitian, 2022 (Data Diolah)
Pada  gambar  2  menunjukan  bahwa  diagram  histogram  meperlihatkan  balok-balok yang mengikuti pola garis melengkung sehingga diagram histogram menunjukan distribusi data secara normal.

## Gambar 3. Normal P-P Plot
Sumber: Hasil Penelitian, 2022 (Data Diolah)
Pada gambar 3 dapat dilihat titik-titik menyebar di sekitar / mendekati garis diagonal serta  penyebarannya  mendekati  garis  diagonal  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  data terdistribusi normal.
2. Uji Statistik
Uji  normalitas  dengan  statistik  dapat  menggunakan  uji  statistik  non-parametik Kolmogorov-smirnov (K-S) bertujuan untuk menguji satu sampel ( one-sampel test ) yang memungkinkan  perbandingan  suatu  distribusi  frekuensi  dengan  beberapa  distribusi. Berikut hasil transformasi uji normalitas dengan model Kolmogrov – smirnov adalah :
Tabel 4. Kolmogorov-Smirnov Unstandardized Residual N 138 Normal Parameters a,b Mean ,0000000 Std. Deviation ,03598574 Most Extreme Differences Absolute ,054 Positive ,054 Negative -,054 Test Statistic ,054 Asymp. Sig. (2-tailed) ,200 c,d a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data. c. Lilliefors Significance Correction.
d. This is a lower bound of the true significance.

## Sumber: Hasil Penelitian, 2022 (Data Diolah)
Pada  Tabel  4  menunjukan  hasil  uji  normalitas  yang  menyatakan  bahwa  nilai signifikannya  sebesar  0,200.  Hal  ini  berarti  data  terdistribusi  normal,  karena  secara statistik signifikannya > 0,05.

## Uji Multikolinearitas
Uji  multikolinearitas  bertujuan  untuk  mengetahui  apakah  model  regresi  ditemukan adanya  korelasi  antar  variabel  indipenden  atau  variabel  bebas.  Hasil  uji  multikolinearitas variabel independen dalam penelitian ini adalah :
Tabel 5. Hasil Uji Multikolinearitas Coefficients a Model Collinearity Statistics Toleranc e VIF 1 Good Corporate Governance ,990 1,010 Return On Assets ,847 1,181 Leverage ,879 1,138 Capital Intensity ,949 1,053 a. Dependent Variable: Tax Avoidance Sumber: Hasil Penelitian, 2022 (Data Diolah)
Dari tabel 5 dapat dilihat Good Corporate Governance sebesar 0,990 > 0,1 atau 1,010 < 10. Nilai tolerance value dan VIF untuk Return On Assets sebesar 0,847 > 0,1 atau  1,181 < 10. Nilai tolerance value dan VIF untuk Leverage sebesar 0,879 > 0,1 atau 1,138 < 10. Nilai tolerance value dan VIF untuk Capital Intensity sebesar 0.949 > 0,1 atau 1,053 < 10. Kesimpulannya adalah semua variabel independen tidak terjadi masalah uji multikolinearitas.

## Uji Heteroskedastisitas
Uji Heteroskedastisitas bertujuan menguji perbedaan variance residual suatu periode pengamatan  ke  periode  pengamatan  lainnya.  Terdapat  beberapa  cara  untuk  mendeteksi apakah  terjadi  heteroskedastisitas,  salah  satu  caranya  yaitu  dengan  mengamati  penyebaran titik-titik di gambar scatterplot (dapat dianalisis apakah terjadi heteroskedastisitas atau terjadi homoskedastisitas).

## Gambar 4. Scatterplot

## Sumber: hasil penelitian, 2022 (Data Diolah)
Dari gambar 4 dapat dilihat bahwa titik-titik pada grafik scatterplot menyebar secara acak  membentuk  sebuah  pola  tertentu  dan  tersebar  baik  diatas  maupun  dibawah  angka  0 pada sumbu Y.
Ada  atau  tidaknya  heteroskedastisitas  dapat  juga  dilihat  dari  probabilitas signifikansinya. Jika nilai signifikansinya diatas tingkat kepercayaan 5% maka dapat disimpulkan tidak terjadi adanya heteroskedastisitas. Berikut hasil uji heteroskedastisitas dengan metode park adalah :
Tabel 6. Uji Park Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -4,490 ,451 -9,952 ,000 Good Corporate Governance ,100 ,055 ,216 1,823 ,073 Return On Assets -2,982 2,399 -,167 -1,243 ,219 Leverage ,434 ,589 ,097 ,736 ,465 Capital Intensity ,671 ,409 ,202 1,639 ,106 a. Dependent Variable: LN_RES
Sumber : Hasil Penelitian 2022 (Data Diolah)
Tabel  6  menunjukkan  bahwa  nilai  signifikan  uji  park Good  Corporate  Governance adalah  0,073. Nilai signifikan uji park Return On Assets adalah 0,219. Nilai signifikan uji park Leverage adalah  0,4657.  Nilai  signifikan  uji  park Capital  Intensity adalah  0,106.  Hal  ini menunjukkan tidak terjadi heterokedastisitas pada model regresi, sehingga model regresi layak digunakan dalam penelitian, karena signifikan Good Corporate Governance , Return On Assets , Leverage dan Capital Intensity > 0,050.
Hasil Analisis Data Penelitian

## Model Penelitian
Analisis  regresi  linear  berganda  Pengaruh Good  Corporate  Governance,  Return  On Asset,  Leverage ,  dan Capital  Intensity terhadap Tax  Avoidance pada  perusahaan  manufaktur yang ada di BEI adalah :

## Tabel 7. Hasil Analisis Regresi Linear Berganda
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) ,249 ,015 17,128 ,000 Good Corporate Governance -,001 ,002 -,037 -,446 ,656 Return On Assets -,142 ,073 -,173 -1,933 ,055 Leverage ,043 ,019 ,199 2,263 ,025 Capital Intensity -,006 ,012 -,039 -,459 ,647 a. Dependent Variable: Tax Avoidance
Sumber : Hasil penelitian 2022 (Data Diolah)
Berdasarkan data diatas dapat disimpulkan bahwa persamaan regresinya adalah :
Tax Avoidance = 0,249 - 0,001 Good Corporate Governance - 0,142 Return On Assets + 0,043
Leverage – 0,006 Capital Intensity
Koefisien dalam persamaan regresi linear berganda adalah : a. Nilai Konstanta (a) sebesar 0,249 satuan artinya Good Corporate Governance, Return On Asset,  Leverage ,  dan Capital  Intensity dianggap  konstan,  maka Tax  Avoidance pada perusahaan manufaktur yang ada di BEI sebesar 0,249 satuan.
b. Koefisien regresi variabel Good Corporate Governance (b 1 ) sebesar -0,001 satuan. Hal ini menunjukkan bahwa setiap peningkatan satu satuan Good Corporate Governance akan menyebabkan  penurunan tax  avoidance pada  perusahaan  manufaktur  yang  ada  di  BEI sebesar 0,001 satuan.
c. Koefisien  regresi  variabel Return  On  Assets (b 2 )  sebesar  -0,142  satuan.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  setiap  peningkatan  satu  satuan Return  On  Assets akan menyebabkan penurunan tax avoidance perusahaan manufaktur yang ada di BEI sebesar 0,142 satuan.
d. Koefisien regresi variabel Leverage (b 3 ) sebesar 0,043 satuan. Hal ini menunjukkan bahwa setiap peningkatan satu satuan Leverage akan menyebabkan peningkatan tax avoidance perusahaan manufaktur yang ada di BEI sebesar 0,043 satuan.
e. Koefisien regresi variabel Capital Intensity (b 4 ) sebesar -0,006 satuan. Hal ini menunjukkan bahwa  setiap  peningkatan  satu  satuan Capital  Intensity akan  menyebabkan  penurunan tax avoidance perusahaan manufaktur yang ada di BEI sebesar 0,006 satuan.

## Koefisien Determinasi
Hasil uji koefisien determinasi pada tabel 8 adalah:
Tabel 8. Hasil Uji Koefisien Determinasi Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,305 a ,093 ,066 ,03652 a. Predictors: (Constant), Capital Intensity, Leverage, Good Corporate Governance, Return On Assets
b. Dependent Variable: Tax Avoidance
Sumber : Hasil Penelitian, 2022 (Data Diolah)
Pada  tabel  8.  menunjukkan  bahwa  hasil  uji  koefisien  determinasi  dimana  besar Adjusted R Square adalah 0,066, maka pengaruh Good Corporate Governance, Return On Asset, Leverage , dan Capital Intensity terhadap Tax Avoidance pada perusahaan manufaktur yang ada di BEI adalah sebesar 6,60%, sedangkan  93,40% dipengeruhi oleh faktor lain yang tidak diteliti dalam penelitian ini seperti Likuiditas.

## Pengujian Hipotesis Secara Parsial (uji-t)
Hasil uji hipotesis secara parsial pada tabel 9 adalah :
Tabel 9. Hasil Pengujian Hipotesis Secara Parsial Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) ,249 ,015 17,128 ,000 Good Corporate Governance -,001 ,002 -,037 -,446 ,656 Return On Assets -,142 ,073 -,173 -1,933 ,055 Leverage ,043 ,019 ,199 2,263 ,025 Capital Intensity -,006 ,012 -,039 -,459 ,647 a. Dependent Variable: Tax Avoidance Sumber : Hasil penelitian 2022 (Data Diolah)
Tabel 9. menjelaskan bahwa :
a. Variabel Good Corporate Governance mempunyai nilai signifikan 0,656 > 0,05 dan hasil - t hitung <  -t tabel (-0,446  <  -1,65597)  maka Good  Corporate  Governance tidak  berpengaruh negatif  dan  tidak  signifikan  terhadap Tax  Avoidance pada  perusahaan  manufaktur  yang ada di BEI.
b. Variabel Return On Assets mempunyai nilai signifikan 0,055 > 0,05 dan hasil -t hitung > -t tabel (-1,933 > -1,65597) maka Return On Asset tidak berpengaruh negatif dan tidak signifikan terhadap Tax Avoidance pada perusahaan manufaktur yang ada di BEI.
c. Variabel Leverage mempunyai nilai signifikan 0,025 < 0,05 dan hasil t hitung > t tabel (2,263 > 1.65597) maka Leverage berpengaruh positif dan signifikan terhadap Tax Avoidance pada perusahaan manufaktur yang ada di BEI.
d. Vaiabel Capital Intensity mempunyai nilai signifikan 0,647 > 0,05 dan hasil -t hitung > -t tabel (- 0,459  >  -1.65597)  maka Capital  Intensity tidak  berpengaruh  negatif  dan  tidak  signifikan terhadap Tax Avoidance pada perusahaan manufaktur yang ada di BEI.
Pengujian Hipotesis Secara Simultan (Uji-F) Hasil uji hipotesis secara simultan pada tabel 10 adalah :
Tabel 10. Hasil Pengujian Hipotesis secara Simultan
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression ,018 4 ,005 3,408 ,011 b Residual ,177 133 ,001 Total ,196 137 a. Dependent Variable: Tax Avoidance b. Predictors: (Constant), Capital Intensity, Leverage, Good Corporate Governance,
Return On Assets
Sumber :Hasil Penelitian, 2022 (Data Diolah)
Pada tabel 10 dapat dilihat nilai F hitung adalah 3,408 dengan tingkat signifikansi 0,011. Sedangkan  F tabel pada  tingkat  kepercayaan  95%  (  α  =  0,05)  adalah  2,67,  karena  F hitung >  F tabel atau 3,408 > 2,67 dengan signifikan 0,011 < 0,05. Hal ini menunjukkan bahwa Good Corporate Governance,  Return  On  Asset,  Leverage ,  dan Capital  Intensity secara  simultan  berpengaruh terhadap Tax Avoidance pada perusahaan manufaktur yang ada di BEI.
Pembahasan Hasil Penelitian Pengaruh Good Corporate Governance Tetap Terhadap Tax Avoidance Hasil pengujian menunjukkan bahwa Good Corporate Governance tidak berpengaruh negatif dan tidak signifikan terhadap Tax Avoidance pada perusahaan manufaktur yang ada di BEI.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  degan  penelitian  (Marlinda,  Kartika  dan  Endang,  2020), Good Corporate Governance tidak berpengaruh dan tidak signifikan terhadap Tax Avoidance. Hasil  penelitian  sejalan  dengan  penelitian    (Antari  dan  Putu,  2020), Good  Corporate Governance tidak  berpengaruh  dan  signifikan  terhadap Tax  Avoidance. Hasil  penelitian  ini tidak sejalan dengan penelitian  (Pratisi, 2020), Good Corporate Governance berpengaruh dan signifikan terhadap Tax Avoidance.
Kesimpulan  dari  peneliti  menyatakan  bahwa  penerapan  prinsip good  corporate governance tidak  dapat  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan.  sehingga Good  Corporate Governance tidak berpengaruh positif dan signifikan terhadap Tax Avoidance pada perusahaan manufaktur yang ada di BEI.
Pengaruh Return On Assets Terhadap Tax Avoidance Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa  variabel Return  On  Asset tidak  berpengaruh negatif dan tidak signifikan terhadap Tax Avoidance pada perusahaan manufaktur yang ada di BEI.
Hasil  peneliti  ini  sejalan  dengan  penelitian  (Marlinda,  Kartika  dan  Endang,  2020), variabel Return  On  Asset tidak  berpengaruh  terhadap Tax  Avoidance. Hasil  penelitian  ini sejalan  dengan  (Antari  dan  Putu,  2020),  variabel Return  On  Asset tidak  berpengaruh  dan signifikan terhadap Tax Avoidance . Hasil penelitian ini tidak sejalan dengan (Rahmayani, Riyadi dan Yogi, 2021), variabel Return On Asset berpengaruh dan signifikan terhadap Tax Avoidance. Kesimpulan  dari  peneliti  menyatakan  bahwa  nilai Return  On  Asset akan  dilakukan perencanaan  pajak  yang  tidak  matang  sehingga  menghasilkan  pajak  yang  tidak  optimal  dan cenderung aktivitas tax avoidance akan mengalami penurunan. sehingga Return On Asset tidak berpengaruh  negatif  dan  tidak  signifikan  terhadap Tax  Avoidance pada  perusahaan manufaktur yang ada di BEI.

## Pengaruh Leverage Terhadap Tax Avoidance
Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa Leverage berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap Tax Avoidance pada perusahaan manufaktur yang ada di BEI. Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  (Antari  dan  Putu,  2020),  ( Leverage berpengaruh terhadap Tax Avoidance . Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Sinaga dan Sadha, 2019) Leverage berpengaruh terhadap Tax Avoidance . Hasil penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian (Rahmayani, Riyadi dan Yogi, 2021), Leverage tidak berpengaruh terhadap Tax Avoidance .
Kesimpulan  dari  peneliti  menyatakan  bahwa  utang  yang  tinggi  mengakibatkan munculnya  beban  bunga  dapat  menjadi  pengurang  laba  kena  pajak  sehingga  semakin  tinggi tingkat  penghindaran  pajak.  sehingga Leverage berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap Tax Avoidance pada perusahaan manufaktur yang ada di BEI.
Pengaruh Capital Intensity Terhadap Tax Avoidance
Hasil pengujian menunjukkan bahwa Capital Intensity tidak berpengaruh negatif dan tidak signfiikan terhadap Tax Avoidance pada perusahaan manufaktur yang ada di BEI. Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  (Marlinda,  Kartika  dan  Endang,  2020), variabel capital  intensity tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  penghindaran  pajak.  Hasil penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  (Sinaga  dan  Sadha,  2019), capital  intensity memiliki  pengaruh  terhadap  penghindaran  pajak.  Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan penelitian  (Widagdo,  Nawang  dan    Devia  (2020) capital  intensity berpengaruh  terhadap penghindaran pajak.
Kesimpulan  dari  peneliti  menyatakan  bahwa  perusahaan  cenderung  untuk menginvestasikan  kekayaan  dalam  bentuk  aset  tetap  untuk  mendukung  kegiatan operasionalnya  sehingga Capital  Intensity tidak  berpengaruh  negatif  dan  signfiikan  terhadap Tax Avoidance pada perusahaan manufaktur yang ada di BEI.
Pengaruh Good  Corporate  Governance,  Return  On  Asset,  Leverage ,  dan Capital  Intensity terhadap Tax Avoidance Hasil  penelitian  menyatakan  bahwa Good  Corporate  Governance,  Return  On  Asset, Leverage ,  dan Capital  Intensity secara  simultan  berpengaruh  terhadap Tax  Avoidance pada perusahaan manufaktur yang ada di BEI.
Hasil  uji  koefisien  determinasi  dimana  besar Adjusted R Square adalah  0,062,  maka Pengaruh Good  Corporate  Governance,  Return  On  Asset,  Leverage ,  dan Capital  Intensity terhadap Tax Avoidance pada perusahaan manufaktur yang ada di BEI adalah sebesar 6,20%, sedangkan  93,80% dipengeruhi oleh faktor lain yang tidak diteliti dalam penelitian ini seperti Likuiditas.

## 5. Penutup

## Kesimpulan
1. Variabel Good  Corporate  Governance tidak  berpengaruh  negatif  dan  tidak  signifikan terhadap Tax Avoidance pada perusahaan manufaktur yang ada di BEI.
2. Variabel Return On Asset tidak berpengaruh negatif dan tidak signifikan terhadap Tax Avoidance pada perusahaan manufaktur yang ada di BEI.
3. Variabel Leverage berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap Tax  Avoidance pada perusahaan manufaktur yang ada di BEI.
4. Variabel Capital Intensity tidak berpengaruh negatif dan tidak signfiikan terhadap Tax Avoidance pada perusahaan manufaktur yang ada di BEI.
5. Variabel Good Corporate Governance, Return On Asset, Leverage , dan Capital Intensity secara  simultan  berpengaruh  terhadap Tax  Avoidance pada  perusahaan  manufaktur yang ada di BEI.
Saran
1. Bagi perusahaan
Sebaiknya perusahaan dapat menilai variabel Good Corporate Governance, Return On Asset, Leverage , dan Capital Intensity ebagai dasar untuk merencanakan pengelolaan dana dalam rangka mengurangi tax avoidance pada periode mendatang.
2. Bagi Fakultas Ekonomi Universitas Prima Indonesia. Hasil  penelitian  ini  diharapkan  dapat  berguna  dan  menambah  bahan  pustaka penelitian  yang  telah  ada  serta  dapat  dijadikan  sebagai  bahan  acuan  bagi pengembangan penelitian-penelitian selanjutnya.
3. Bagi Peneliti
Peneliti  dapat  menambah  wawasan  pengetahuan  peneliti  mengenai  Pengaruh Good Corporate Governance, Return On Asset, Leverage , dan Capital Intensity terhadap Tax Avoidance
4. Bagi peneliti berikutnya
Hasil  dari  penelitian  ini  diharapkan  dapat  menambah  referensi  untuk  penelitian selanjutnya yang berkaitan dengan akuntansi keuangan.

## Daftar Pustaka
Antari.  Ni  Wayan  Desi  dan  Putu  Ery  Setiawan.  2020.  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage  dan Komite Audit pada Tax Avoidance . E-Jurnal Akuntansi . 30(10). Fahmi. Irham. (2016). Pengantar Manajemen Keuangan. Bandung: Alfabeta Ghozali.  Imam. (2016). Aplikasi   Analisis   Multivariate   Dengan   Program IBM SPSS . Jakarta : Penerbit Universitas Diponegoro. Harahap,    Sofyan  Syafri.  (2015). Analisis  Kritis  Atas  Laporan  Keuangan. Jakarta:  PT.  Raja Grafindo Persada.
Hendro.  (2011). Dasar-dasar  Kewirausahaan  Panduan  bagi  Mahasiswa  untuk  Mengenal, Memahami, dan Memasuki Dunia Bisnis . Jakarta: Erlangga.
Hery. (2016). Analisis Laporan Keuangan. Jakarta: PT. Grasindo. Kasmir. (2015). Analisis Laporan Keuangan. Jakarta: PT. Raja Grafindo Persada. Marlinda.  Dian  Eva.  Kartika  Hendra  Titisari  dan  Endang  Masitoh.  (2020).  Pengaruh  Gcg,
Profitabilitas,  Capital  Intensity,  dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Tax  Avoidance. Journal of Economics and Business . 4(1). ISSN : 2597-8829.
Pohan. Chairil. A. (2016). Manajemen Perpajakan Strategi Perpajakan dan Bisnis . Edisi Revisi. Jakarta: PT. Gramedia Pustaka Utama
Pilanoria.  Fitri.  (2016).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas,  Capital  Intensity,  Dan Kepemilikan  Saham  Publik  Terhadap  Penghindatan  Pajak  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan Yang Tercatat Di Indeks Kompas 100 Bursa Efek Indonesia Tahun 2011- 2014. Skripsi. Bandung: Program Studi Akuntansi Universitas Padjajaran. Rahmayani. Melia Wida. Wulan Riyadi. Dan Yogi Ginanjar. (2021). Pengaruh Return On Assets,
Debt To Equity Ratio, Proporsi Dewan Komisaris Independen dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Ilmiah Manajemen . 7(1). ISSN : 2615-4978. Riyanto, Bambang. (2013). Dasar-Dasar Pembelanjaan Perusahaan . Yogyakarta: BPFE. Rudianto.  (2012). Pengantar  Akuntansi  Konsep  &  Teknik  Penyusunan  Laporan  Keuangan . Yogyakarta: Erlangga Sartono, Agus. (2012). Manajemen Keuangan Teori dan Aplikasi Edisi 4 . Yogyakarta: BPFE. Sinaga. Cyntia Habibah dan I Made Sadha Suardikha. (2019). Pengaruh Leverage dan Capital Intensity pada Tax  Avoidance dengan  Proporsi  Komisaris  Independen  sebagai Variabel  Pemoderasi. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana .  27(1).  ISSN  :  2302- 8556.
Sugiyono. (2014). Metode Penelitian Bisnis . Bandung: Alfabeta Widagdo.  Rinosa  Ari.  Nawang  Kalbuana.  Dan  Devia  Rahma  Yanti.  (2020).  Pengaruh  Capital Intensity,  Ukuran  Perusahaan,  Dan  Leverage  Terhadap  Tax  Avoidance  Pada Perusahaan Yang Terdaftar Di Jakarta Islamic Index. Jurnal Riset Akuntansi Politala. 3(2). ISSN : 2656-7652