## COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting

## THE EFFECT OF DEFERRED TAX AND DEBT LEVEL ON TAX AVOIDANCE IN COMPANIES LISTED ON THE SRI-KEHATI INDEX 2021-2023

## PENGARUH DEFERRED TAX DAN TINGKAT UTANG TERHADAP TAX AVOIDANCE PADA PERUSAHAAN YANG TERDAFTAR DI INDEKS SRI- KEHATI 2021-2023
Daniel Luther Somopawiro 1 , Lorina Siregar Sudjiman 2* , Riky Sai Maruli 3
Universitas Advent Indonesia 1,2,3 2032015@unai.edu 1 , lorina.sudjiman@unai.edu 2 * , riky.maruli@unai.edu 3

## ABSTRACT
The aim of this research is to find the effect of deferred taxes and debt ratios on tax avoidance in companies listed on the SRI-KEHATI Index on the Indonesia Stock Exchange throughout the period 2021 to 2023 . This research  uses  descriptive  methodology  with  a  quantitative  approach.  This  research  data  comes  from secondary data sources, specifically obtained from www.idx.com . The study encompasses a population of 25 companies, selected through purposive sampling methodology, This leads to the selection of a sample comprising 20 companies observed over a span of three years period (2021-2023) with 60 qualifying data points. Data analysis employs Utilizing descriptive statistical tests in conjunction with classical assumption tests,  the  study  employs  multiple  linear  regression  analysis, Conducting  hypothesis  testing  through  the utilization of F and t tests, along with determination coefficient assessments.The findings from this study suggest that, in partial (t) terms, the Deferred Tax variable does not exert a statistically significant impact on tax avoidance. Furthermore, The Debt Ratio variable does not show any influence on Tax Avoidance. Simultaneously (F), both Deferred Taxes and Debt Levels together do not have a statistically significant effect on tax avoidance in companies listed on the SRI-KEHATI index.
Keywords: Deferred Tax, Debt Ratio, Tax Avoidance

## ABSTRAK
Tujuan dari karya tulis ini adalah untuk mengevaluasi pengaruh dari pajak yang ditangguhkan dan tingkat utang terhadap penghindaran pajak pada perusahaan yang terdaftar di Indeks SRI-KEHATI yang terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2021-2023.  Hasil  Karya  tulis  ini  menerapkan  pendekatan  kuantitatif melalui metode deskriptif. Data yang diterapkan dalam kerangka penelitian ini merupakan data sekunder yang  diperoleh  melalui  sumber  informasi  ( www.idx.com ).  Populasi  yang  menjadi  subjek  kajian  ini berjumlah 25 Perusahaan dipilih dengan metode purposive sampling, menghasilkan sampel sejumlah 20 Perusahaan, selama periode pengamatan tiga tahun (2021-2023) menghasilkan 60 Data yang memenuhi syarat  tertentu.  Proses  analisis  data  dilakukan  dengan  menerapkan  uji  yang  statistik  deskriptif  dengan Pengujian asumsi klasik, penerapan analisis regresi linear berganda, uji hipotesis melibatkan uji F dan t, serta pengujian koefisien determinasi. Temuan dari studi ini mengindikasikan bahwa dalam konteks parsial (t),  variabel  Pajak  Tangguhan  tidak  memberikan  pengaruh  signifikan  terhadap  tindakan  penghindaran pajak. Lalu variabel Tingkat Utang tidak memberikan pengaruh terhadap penghindaran pajak. Maka secara bersamaan (F) variabel Pajak Tangguhan dan Tingkat Utang tidak memberikan pengaruh yang signifikan terhadap tindakan Penghindaran Pajak pada perusahaan yang terdaftar di Indeks SRI-KEHATI.
Kata Kunci: Pajak Tangguhan, Tingkat Utang, Penghindaran Pajak

## PENDAHULUAN
Pendapatan  utama  atau  sumber dana  bagi  suatu  negara  adalah  Pajak, dimana  pendapatan  tersebut  dipakai untuk  keperluan  oleh  negara  tersebut. Untuk  perusahaan,  pajak  ialah  suatu kewajiban finansial yang dapat mengurangkan keuntungan yang diperoleh  suatu  perusahaan.  Hal  ini menyebabkan adanya perbedaan
dari  pada  kedua  pihak,  dimana bagi  negara  menginginkan  pembayaran pajak yang terus menerus dalam jumlah yang  besar,  dan  sebaliknya  bagi Perusahaan  menginginkan  pembayaran pajak yang lebih sedikit (Suciarti et al., 2020).  Tingkat  pendapatan  pajak  yang diterima  oleh  suatu  negara  mengalami peningkatan  setiap  tahunnya,  walaupun tidak secara konsisten. Ketidak-
konsistenan  ini  terjadi  dikarenakan adanya upaya perusahaan dengan tujuan untuk mengelak dari kewajiban pembayaran  pajak  yang  dilakukan  oleh Perusahaan.  Penghindaran  pajak  ini dilakukan diberlakukannya tax planning , dimana  pengupayaan  ini  dijalankan berdasarkan dengan adanya perencanaan untuk  memperkecil  pembayaran  yang dilakukan.  Dapat  berupa,  laba  yang diperkecil,  dipekerjakannya  ahli  pajak, dan pemanfaatan beban depresiasi pada asset  Perusahaan  (Yusuf  et  al.,  2020). Dalam  penghindaran  pajak  yang dilakukan  dalam  mengurangi  beban pajak,  ada  dua  metode  yang  dapat digunakan  dengan  2  Metode,  yakni  tax avoidance (penghindaran pajak) dan tax evasion (penggelapan pajak) (Margaretha et al., 2022) .
Dalam  melakukan tax  avoidance, melibatkan juga beban pajak tangguhan ( deferred  tax  expense ).  Deferred  tax Merupakan  pajak  yang  pengakuannya ditangguhkan  atau  diundur  ditunda sementara,  sebagai  langkah  antisipatif terhadap dampak utang pajak
penghasilan, baik yang muncul pada saat ini  maupun  pada  periode  mendatang (Amari, 2023). Deferred tax ini muncul dengan  adanya  perubahan  sementara akibat  terjadinya  disparitas  dalam penjabaran  pengakuan  pendapatan  atau beban.  pada  saat  fiscal  dan  komersial, dan  penggunaannya  dapat  mengurangi beban pajak dimasa mendatang (Gula & Mulyani, 2020).
Selain deferred  tax, terdapat  juga Tingkat  hutang  ( debt  ratio) .  Tingkat utang digunakan sebagai indikasi Untuk menilai  sejauh  mana  aset  Perusahaan didanai  melalui  pembiayaan  utang. Besar  kecilnya  Tingkat  utang  dalam
Perusahaan, dapat memberikan pengaruh terhadap besarnya pembiayaan yang  dikeluarkan  dalam  melakukan pembayaran  pajak  (BARLI,  2018). Dengan  adanya tingkat  utang ,  akan
menyebabkan  dikenakan  bunga  yang dapat  digunakan  dalam  meminimalkan kewajiban pajak, sehingga menjadi lebih kecil  sesuai  dengan  ada  nya  peraturan yang  ditetapkan  oleh  fiscus  dalam pengurangan beban pajaknya (Abdullah, 2020).
Dalam  penelitian  (Rohyati  & Suripto,  2021) Tax  avoidance  menjadi strategi krusial bagi perusahaan, di mana penghindaran  pajak  atau  tax  avoidance merupakan  suatu  metode  legal  untuk menghindari  kewajiban  pajak  tanpa melanggar  ketentuan  perpajakan. Tax avoidance bukanlah  tindakan  yang menyalahi  aturan  hukum,  namun terdapat  aspek  negatifnya  karena perusahaan berupaya mengurangi besaran  pajak  yang  wajib  dibayarkan. Tindakan  Tax  avoidance  memberikan keuntungan  bagi  perusahaan  dengan mengeliminasi kewajiban pajak, sehingga  laba  yang  diciptakan  suatu perusahaan dapat mengalami peningkatan.  (Saragih  et  al.,  2023). Pemenuhan kewajiban pajak oleh wajib pajak dilakukan melalui taktik penghindaran  pajak  yang  mengikuti ketentuan  hukum  yang  berlaku,  yang bersifat legal dan sesuai dengan regulasi perundang-undangan
perpajakan.
Meskipun  praktek  penghindaran  pajak ini  dapat  berdampak  pada  pendapatan fiskal dari sektor pajak, pemerintah tidak memiliki kewenangan untuk menggugat secara  hukum.  Walaupun  pada  segi peraturan tidak ada hal yang bertentangan,  namun  semakin  besar adanya  celah  untuk  menghemat  pajak, maka  industri  tersebut  akan  dapat menimbulkan  agresif  terhadap  pajak (Dewi et al., 2023).
Fenomena  yang  terjadi  dalam  hal penghindaran  pajak,  dilakukan  oleh British  American  Tobacco,  dengan dilalui  oleh  PT  Bentoel  International
Investama Tbk yang merupakan afiliasinya.  Terdapat  laporan  yang
dihasilkan  oleh  Lembaga  Tax  Justice Network,  bahwa  muncul  dilakukannya peminimalan pajak di Indonesia dengan terjadinya pinjaman antar intra-
perusahaan.  Pinjaman  dilakukan  oleh Perusahaan  Bentoel  kepada  Perusahaan Belanda,  yaitu  Rothmans  Far  East  BV. Namun,  Perusahaan  tersebut  bukanlah Perusahaan  yang  sah  diatas  kertas,  dan pinjaman tersebut adalah pinjaman yang berasal dari Pathway 4 (Jersey) Limited, yang merupakan entitas perusahaan yang dimiliki oleh British American Tobacco. Di  dalam  perjanjian  tersebut,  tidak dicantumkan  adanya  pajak,  sehingga tidak  terjadinya  penerimaan  terhadap negara,  yang  seharusnya  negara  dapat mendapatkan  penerimaan  pajak  sebesar US$33  Juta.  Dengan  demikian,  praktik ini  menciptakan  struktur  perusahaan yang  rumit  dan  dimanfaatkan  untuk mengurangi kewajiban pajak di
Indonesia. Ini adalah contoh konkret dari upaya  perusahaan  multinasional  untuk memanfaatkan  celah  dalam  sistem perpajakan  untuk  mengurangi  beban pajak mereka.(Benedicta, 2020).
Mengacu  pada  konteks  kasus yang telah diuraikan, penulis bermaksud untuk  meneliti  apakah  pajak  tangguhan dan  tingkat  utang  dalam  perusahaan memiliki pengaruh terhadap tax avoidance .  Hasil  teliti  yang  diuji  oleh (Lauren, 2022) menyatakan deferred tax memberikan pengaruh signifikan terhadap tax  avoidance .  Hasil  teliti  ini sejalan  oleh  pernyataan  (khoerul ummah, 2022)  penelitianya menemukan adanya  pengaruh  deferred  tax  terhadap tax avoidance. Sementara dalam hasil uji penelitian yang dilakukan oleh (Margaretha  et  al.,  2022)  deferred  tax tidak memiliki pengaruh yang signifikan terhadap tax avoidance.
Dalam hasil studi  (Rinaldi et al.,
2023) ditemukan tingkat utang mempunyai pengaruh yang menguntungkan terhadap tax avoidance.
Tingkat  utang  ini  akan  menjadi  tolak ukur  terhadap  penghindaran  pajak  pada perusahaan.  Hasil  analisis  ini  sejalan dengan pernyataan (Josafat & Febrianti, 2023)  menyatakan  bahwa  adanya pengaruh  positif  tingkat  utang  terhadap tax  avoidance. Yang  berarti  bahwa tingkat  utang  memiliki  pengaruh  cukup besar  bagi  penghindaran  pajak.  Namun sebalik  nya,  menurut  (Ernawati,  D.,  & Purwaningsih, 2022) menyatakan bahwa adanya  pengaruh  negatif  terhadap tax avoidance, hasil pengujian yang dikemukakan  oleh  (Sherly,  2022) mengemukakan  tidak  adanya  pengaruh yang  diberikan  oleh  Tingkat  utang terhadap tax avoidance .
Hasil  dari  pengujian  Yemima Agadima menghasilkan  secara simultan Deferred  Tax  dan  Tingkat  Utang berpengaruh  terhadap Tax  Avoidance (Agadima,  2022) . Tetapi  berlawanan dengan  hasil  studi  yang  dilakukan  oleh Alemita  dalam  (Alemita  et  al.,  2023) yang  memberikan  hasil  bahwa  Pajak Tangguhan  dan  Tingkat  utang  secara simultan tidak serta merta mempengaruhi penghindaran pajak ( tax avoidance ). Dalam penelitiannya menyebutkan  hal  tersebut  ditunjukkan dengan  diperolehnya  nilai  signifikansi, tinggi nya tingkat utang pada perusahaan maka semakin besar praktik penggunaan penghindaran pajak, begitu juga dengan deferred  tax  yang  tidak  memiliki pengaruh terhadap tax avoidance . Berdasarkan  hasil  uji  penelitian terdahulu dan fenomena diatas, Peneliti bermaksud  untuk  melaksanakan  suatu penelitian  yang  diantisipasi  dapat menghasilkan data yang relevan dengan kondisi  saat  ini.  Ditemukan  adanya perbedaan hasil pengaruh pada tiap-tiap variabel yang didukung oleh data. Maka,
penulis tertarik untuk memilih perusahaan  yang  terkait  dibawah naungan  Indeks  SRI-KEHATI  serta menguji  pengaruh  apa  yang  diberikan
dan  melaksanakan  penelitian  dengan judul  “Pengaruh  Deferred  Tax  dan Tingkat Utang terhadap Tax Avoidance pada  Perusahaan  Yang  Terdaftar  Di Indeks SRI- KEHATI 2021-2023.”

## Rumusan Masalah:
1. Pengaruh  yang  diberikan  oleh Deferred Tax terhadap Tax Avoidance. 2. Pengaruh  yang  diberikan  oleh Tingkat Utang terhadap Tax avoidance.
3. Pengaruh  yang  diberikan  oleh Deferred  Tax  dan  Tingkat  Utang terhadap Tax Avoidance.

## KAJIAN PUSTAKA
Compliance Theory Dalam pembayaran pajak, kepatuhan yang dipraktikkan oleh wajib pajak  seringkali  kerap  berperan.  Dalam buku  Perpajakan  Indonesia  Salemba Empat,  Jakarta  karya  (Waluyo,  2020) kepatuhan  terhadap  pembayaran  pajak merupakan  suatu  perilaku  untuk  dapat terpenuhinya  kewajiban  pajak  dan dilakukannya  hak  wajib  pajak  dalam kewajiban  perpajakan.  Kepatuhan  oleh wajib pajak yang dimaksud, merupakan adanya dilaporkan semua kekayaan yang dimiliki  oleh  wajib  pajak,  dan dilakukannya  pembayaran  terhadap seluruh kekayaan tersebut yang didasari oleh adanya peraturan dan hukum yang berlaku (Intensity et al., 2022). Teori ini dilakukan  untuk  menyadarkan  wajib pajak  agar  lebih  patuh  didampingi dengan  sosialisasi,  dan  sanksi  yang berlaku  dalam  mempengaruhi  perilaku kepatuhan wajib pajak.

## Agency Theory
Teori  Keagenan  adalah  suatu kerangka  kerja  yang  digunakan  untuk memahami hubungan serta pertentangan kepentingan di antara pemilik (prinsipal) serta  agen  (manajer)  dalam  suatu
perusahaan.  Teori  ini  memusatkan perhatian  pada  peran  agen  yang bertindak  atas  nama  prinsipal  untuk mencapai  tujuan  tertentu,  tetapi  dengan adanya  asimetri  informasi  dan  konflik kepentingan,  dapat  timbul  masalah agensi.(Rahmawati & Nani, 2021).Teori keagenan  dalam  penghindaran  pajak mengacu  pada  kerangka  kerja  yang memerinci  hubungan  dan  konflik kepentingan  antara  prinsipal  (pemilik) dan  agen  (manajer)  dalam  konteks pengelolaan  pajak  perusahaan.  Dalam teori  ini,  ditekankan  bahwa  Disparitas antara  tujuan  dan  kepentingan  yang dimiliki  oleh  prinsipal  dan  agen,  dapat memotivasi  agen  untuk  melakukan tindakan  penghindaran  pajak  dengan cara yang mungkin tidak selaras dengan kepentingan prinsipal. Adanya
Ketidaksetaraan  informasi  dan  adanya konflik  kepentingan  dapat  mendorong agen  untuk  melakukan  tindakan  atau keputusan  tertentu  dalam  mencari  cara agar  beban  pajak  dapat  diminimalkan,
yang pada gilirannya dapat menimbulkan  konflik  dengan  pihak fiskus.  Oleh  karena  itu,  teori  keagenan menjadi dasar untuk memahami dinamika  di  balik  praktik  penghindaran pajak dalam suatu perusahaan.

## Deferred Tax
Di  dalam  buku  IFRS  3  Business Combinations  (IASB,  2008),  Deferred
Tax merupakan jumlah pajak penghasilan  yang  diperkirakan  akan timbul  atau  harus  dibayar  pada  masa mendatang  karena  adanya  perbedaan sementara  antara  nilai  yang  tercatat dalam neraca untuk aset atau kewajiban dan  nilai  pajak  yang  sebenarnya  yang terkait  dengan  aset  atau  kewajiban tersebut. Buku dengan judul Accounting Principles karya (Donald E. Kieso, Jerry J.  Weygandt,  2018),  Pajak  tangguhan timbul saat terjadi perbedaan sementara antara  nilai  yang  tercatat  dalam  neraca
untuk aset atau kewajiban dan nilai pajak yang sebenarnya terkait dengan aset atau kewajiban  tersebut.  Perbedaan  ini  bisa menghasilkan  entah  kewajiban  pajak tangguhan atau aset pajak tangguhan.
Pajak  tangguhan  merujuk  pada kewajiban  pajak  yang  ditunda  atau ditangguhkan  untuk  periode  waktu tertentu. Konsep ini Timbulnya ketidaksesuaian  terjadi  ketika  terdapat perbedaan  antara  nilai  buku  dan  nilai pajak  suatu  aset  atau  kewajiban perusahaan.  Perbedaan  ini  dapat  timbul dari  penyusutan,  amortisasi,  atau perbedaan  nilai  wajar.  (Ningsih  et  al., 2022).
Pajak tangguhan memiliki dampak signifikan  pada  laporan  keuangan perusahaan  dan  dapat  mempengaruhi analisis  keuangan  serta  strategi  dalam dilakukannya penghindaran pajak.
Umumnya,  perspektif  mengenai  pajak tangguhan  dapat  diamati  melalui  dua sudut  pandang  yang  bertolak  belakang, yakni  dari  segi  akuntansi  sebagai  pos aset dan dalam konteks tanggungan atau kewajiban  yang  harus  diselesaikan. PSAK 46 mengadopsi konsep akuntansi akrual dalam mengakui biaya pajak, aset, dan liabilitas. Hal ini menyiratkan bahwa pendapatan akuntansi harus memperhitungkan  konsekuensi  pajak yang akan atau sedang harus dibayarkan di masa yang akan datang. ( ima, 2022) . Pengukuran ini menerapkan metode laba rugi dengan melihat adanya perbedaan  perlakuan  antara  akuntansi dan  perpajakan  dari  pandangan  laporan laba  rugi.  Dengan  artian,  dapat  melihat pada  saat  kapan  suatu  transaksi  itu dilakukan  pengakuan  dalam  laporan keuangan,  baik  dari  segi  komersial maupun  fiscal.  Hasil  yang  didapat daripada  perhitungan  ini,  adalah  hasil yang  akan  dicatat  sebagai  pajak tangguhan  pada  laporan  laba  rugi (Karakteristik et al., 2016). Maka dari itu penulis menggunakan rumus:

## 𝐷𝑇𝐸 𝑖𝑡 = 𝐵𝑒𝑏𝑎𝑛 𝑝𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑡𝑎𝑛𝑔𝑔𝑢ℎ𝑎𝑛 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡 𝑡 − 1

## Tingkat Utang
Dalam  kutipan  buku  Financial Accounting  Theory  and  Analysis  karya (Richard A. Brealey, Stewart C. Myers, 2018)  Debt  ratio  adalah  salah  satu indikator keuangan kunci yang digunakan  untuk  mengevaluasi  tingkat leverage  keuangan  suatu  perusahaan.
Rasio  ini  menggambarkan  persentase dari total aset perusahaan yang dibiayai melalui hutang. Di dalam buku berjudul Financial Management oleh (Eugene F.
Fama, 2018) mengatakan Tingkat utang yang  tinggi  dapat  meningkatkan  risiko keuangan perusahaan dan dapat membuat  perusahaan  lebih  rentan terhadap kesulitan keuangan.
Faktor lain yang menjadi pengaruh tax  avoidance suatu  perushaan  adalah tingkat  utang.Tingkat  utang  merupakan rasio  keuangan  yang  digunakan  dalam menjelaskan keterkaitan antara kewajiban finansial atau utang perusahaan  dengan  ekuitas/modal  yang dimilikinya.  Rasio  ini  merupakan pengukuran besarnya Perusahaan dibiayai  oleh  utang.  Tingkat  utang Merupakan  indikator  sejauh  apa  suatu perusahaan  mengandalkan  pendanaan melalui utang (Saputra, 2017). Pemanfaatan utang oleh perusahaan juga menghasilkan  kewajiban  pembayaran bunga.  Semakin  tinggi  proporsi  utang dalam  struktur  keuangan  perusahaan, semakin  besar  pula  beban  bunga  yang ditanggung,  dan  beban  bunga  yang signifikan dapat mengakibatkan pengurangan  beban  pajak  yang  harus dipikul  oleh  perusahaan.  (Kalbuana,
2021).
Pengukuran  ini  menggunakan persentase  DER,  Rasio  DER  adalah penggambaran  kemampuan  oleh  suatu Perusahaan dalam melakukan
pembayaran  terhadap  utang  dengan modal  atau  ekuitas  yang  dimiliki.
Semakin tinggi tingkat utang, maka akan menimbulkan risiko yang tinggi terhadap  keuangan  dalam  perusahaan tersebut.  Maka  dari  itu  penulis menggunakan rumus:
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐷𝑒𝑏𝑡 𝑡𝑜 𝐸𝑞𝑢𝑖𝑡𝑦 𝑅𝑎𝑡𝑖𝑜  = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐿𝑖𝑎𝑏𝑖𝑙𝑖𝑡𝑖𝑒𝑠
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐸𝑞𝑢𝑖𝑡𝑦

## Tax Avoidance
Dalam  buku    Fundamental Accounting Principles oleh (Michael W. Maher,  Steven  M.  Bragg,  2017) mengatakan  bahwa  Tax  avoidance adalah  strategi  yang  digunakan  oleh perusahaan dan individu untuk meminimalkan kewajiban pajak mereka secara  legal.  Tax  avoidance  berbeda dengan  tax  evasion,  yang  merupakan tindakan ilegal untuk menghindari pajak. Lalu  kutipan  buku  dengan  judul Principles  of  Taxation  karya  (Yohe,
2018) mengatakan bahwa Tax Avoidance dapat menurunkan pendapatan negara dan memicu ketidakadilan bagi para pembayar pajak yang patuh. Maka, sistem pajak yang adil dan  efisien  menjadi  kunci  untuk mencegahnya.
Hasil  teliti  (Mulyati  et  al.,  2019) Tax  avoidance  adalah  suatu  inisiatif yang  diupayakan  dalam  mengurangi beban  pajak,  dengan  menggunakan Tindakan  secara  legal  berdasarkan peraturan  undang-undang  yang  ada. Metode  yang  dipakai  adalah  dengan menggunakan  pemanfaatan  kelemahan dalam  regulasi  perpajakan  dengan maksud memperkecil jumlah pajak yang terutang,  sehingga  pembayaran  pajak yang  dilakuakan  dapat  berkurang  dari semestinya.
Pengukuran  dalam  menentukan dilakukannya  tax  avoidance  ini,  dapat diukur  Dalam  proses  pengambilan keputusan yang dijalankan oleh kepemimpinan perusahaan.Setiap pimpinan  Perusahaan  pastinya  akan
memiliki  sifat  yang  berbeda-beda tergantung oleh besar dan kecilnya risiko yang  dihadapi  oleh  suatu  perusahan tersebut.  Sifat  yang  akan  timbul  dalam situasi tersebut adalah risk taker atau risk averse.  Meningkat  nya  risiko  yang  ada dalam  suatu  Perusahaan  tersebut,  maka pemimipin akan memiliki kecenderungan untuk bersifat risk taker. Sebaliknya,  jika  memiliki  risiko  yang lebih  kecil,  maka  akan  cenderung bersifat  risk  averse  (Sudrajat,  2015). Semakin  banyak  celah  dalam  peraturan pajak yang berlaku, makan meluas pula taktik penghindaran pajak yang diterapkan  pada  perusahaan  (Agadima,
2022). Berdasarkan hal ini, maka penulis menggunakan rumus:

## 𝐸𝑇𝑅  = 𝐵𝑒𝑏𝑎𝑛 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑃𝑒𝑛𝑔ℎ𝑎𝑠𝑖𝑙𝑎𝑛 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑆𝑒𝑏𝑒𝑙𝑢𝑚 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘

## Pengaruh  Deferred  Tax  Terhadap Tax Avoidance
Pajak  tangguhan  sendiri  timbul Ketika terjadi Disparitas sementara yang mengakibatkan  laba  akuntansi  melebihi laba  pajak  sebenarnya.  Situasi  tersebut mendorong  industri  dengan  menunda kewajiban pajak hingga periode berikutnya.  Oleh  karena  itu,  dapat dikatakan bahwa Deferred tax salah satu indikator  yang  berhubungan  dengan kebijakan pajak agresif. Semakin tinggi aktivitas penghindaran pajak perusahaan,  akan  berkurang  seiring dengan penurunan pajak tangguhan yang dihitung melalui peredaran pajak dalam suatu periode tertentu.
Hal tersebut sejalan dengan penelitian sebelumnyaa mengatakan bahwa deferred tax mempengaruhi tax avoidance. Penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Charges, 2023), (Yemima Christa, 2022). Sebaliknya  tidak  sejalan  (Tabitha Simbolon,  2022)  ,  (Amari,  2023),
(Prolita,  2023)  yang  mendapatkan  hasil bahwa  deferred  tax  tidak    memiliki
pengaruh  terhadap  tax  avoidance.  Oleh sebab  itu,  untuk  rumusan  pengaruh deferred  tax  terhadap  tax  avoidance adalah sebagai berikut.
H1 = Deferred Tax Memiliki Pengaruh terhadap tax avoidance
Pengaruh  tingkat  Utang  Terhadap Tax Avoidance Hutang suatu perusahaan menyebabkan perusahaan mengeluarkan biaya tetap, atau beban bunga. Semakin besar utang  yang  dimiliki  perusahaan, tinggi risiko juga kewajiban pembayaran bunga  yang  harus  dipikul  .Biaya  bunga yang tinggi bagi perusahaan mengurangi keuntungan yang diperolehnya. Semakin tinggi utang kewajiban pada perusahaan, semakin  tinggi  juga  manfaat  pajak  dari bunga  utang  tersebut,  oleh  karena  itu semakin  rendah  laba  kena  pajaknya. Akibatnya,  penggunaan  hutang  oleh perusahaan semakin meningkat.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh (Amari,  2023),  (Walidayni  &  Fidiana, 2022),  (Khairunnisa  et  al.,  2023), (Lukito & Oktaviani, 2022) mengatakan bahwa tingkat utang memiliki pengaruh atau  pengaruh  positif  terhadap  tax avoidance.  Sebaliknya  tidak  sejalan (Putri,  2023),(Arimurti  et  al.,  2022) mengatakan tidak adanya pengaruh yang ditemukan. Hasil studi kasus mengatakan  bahwa  variabel  tingkat utang  secara  parsial  tidak  memiliki pengaruh  terhadap  tax  avoidance.  Oleh sebab  itu,  untuk  rumusan  hubungan Tingkat  utang  terhadap  tax  avoidance adalah sebagai berikut.
H2= Tingkat Utang Memiliki Pengaruh Terhadap Tax Avoidance
Pengaruh Deferred Tax Dan Tingkat Utang Terhadap Tax Avoidance Di  samping  pemahaman  dampak individu dari setiap variabel, perlu juga mempertimbangkan  pengaruh  atau  lain antara Deferred Tax dan Tingkat Utang.
Berdasarkan  penjelasan  sebelumnya bahwa  kedua  variabel  Deferred  tax  dan Tingkat  utang  memiliki  pengaruh terhadap  tax  avoidance,  perusahaan cenderung  melakukan  penghindaran pajak  dengan  penggunaan  leverage. Yang mengakibatkan beban bunga akan mereduksi pendapatan kotor perusahaan sebelum  dipotong  pajak,  dan  otomatis beban  pajak  yang  dibayar  akan berkurang  (Alemita  et  al.,  2023). Penelitian yang dilakukan oleh (Agadima,  2022)  mengatakan  secara simultan deferred tax dan tingkat utang memiliki pengaruh terhadap Penghindaran  Pajak  dengan  signifikan. Oleh sebab itu, untuk rumusan hubungan
Deferred tax dan Tingkat utang terhadap tax avoidance adalah sebagai berikut. H3= Deffered Tax dan Tingkat Utang memiliki Pengaruh terhadap Tax Avoidance

## Kerangka Pemikiran
Dengan merujuk Dalam teori yang telah  dijabarkan  dan  interpretasi  dari penelitian  sebelumnya,  serta  hubungan antara  variabel  yang  telah  dijelaskan, kedua  variable  ini  untuk  mencari  dan mengetahui adanya keterlibatan Deferred  tax  dan  Tingkat  Utang
Dipersepsikan  sebagai  variabel  yang memengaruhi Tax Avoidance, sehingga kerangka  penelitian  dapat  digambarkan sebagai berikut:
Sumber: Penulis

## METODE PENELITIAN
Subjek dan Objek Penelitian Subjek  dalam  riset  ini  terdiri  dari laporan  keuangan  yang  terdaftar  dalam indeks  SRI-KEHATI  pada  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  selama  rentang  waktu 2021-2023.  Adapun  fokus  objek
penelitian ini adalah penagaruh deferred tax  terhadap  tingkat  utang  terhadap praktik tax avoidance .

## Teknik Pengumpulan Data
Dalam  menghimpun  data  terkait variabel yang terpilih, peneliti menerapkan  metode  kuantitatif  serta menggunakan  data  sekunder.  Teknik pengumpulan data ini diperoleh melalui situs  resmi  Bursa  Efek  Indonesia  dan merujuk pada laporan keuangan perusahaan yang terdaftar dalam indeks
SRI-KEHATI  selama  periode  2021- 2023  sebagai  sumber  data  laporan keuangan  penelitian  yang  mengandung data  numerik.  Selanjutnya,  analisis dilakukan pada bagian laporan keuangan yang  relevan  dengan  isu  yang  tercakup dalam penelitian ini.
Populasi dan sampel Populasi yang dijadikan titik acuan dalam penelitian ini mencakup perusahaan-perusahaan  yang  terdaftar dalam Indeks SRI-KEHATI pada Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  selama  periode 2021-2023. Pemilihan sampel dilakukan secara  purposive  untuk  menentukan sampel  yang  relevan  dalam  kerangka penelitian ini.(Sugiyono, 2018) Purposive  sampling  diartikan  sebagai metode  pengambilan  sampel  yang disusun berdasarkan pertimbangan khusus.  Pemilihan  sampel  dilakukan karena  memiliki  atribut  yang  dianggap signifikan  dalam  menjawab  pertanyaan penelitian.  Kriteria  yang  diterapkan dalam  penelitian  ini  terdiri  dari parameter-parameter berikut
Tabel 1. Hasil Perolehan Sampel Penelitian NO Kriteria Sampel Jumlah Sampel 1 Perusahan indeks SRI-KEHATI yang tercatat di dalam Bursa Efek Indonesia yang  menyediakan  laporan  keuangan yang  lengkap  dalam  periode  tahun 2021-2023. 25 2 Perusahaan  yang  tidak  mengalami delisting dalam periode tertentu. 25 3 Perusahaan  yang  menggunakan  mata uang rupiah. 24 4 Perusahaan  yang  tidak  menghasilkan nilai  negatif  pada  beban  pajak tangguhan dalam periode 2021-2023. 20 5 Jumlah  Perusahaan  yang  memenuhi kriteria. 20 6 Tahun Penelitian. 3 7 Total Sampel yang digunakan selama periode tahun 2021-2023. 60 Berikut penjelasan spesifik mengenai  rincian  peroleh  sampel penelitian:
1) Untuk  memasuki  kriteria  sampel, peneliti mencari data perusahaan apa saja  yang  tercatat  di  indeks  SRI- KEHATI  serta  melaporkan  laporan keuangan  dengan  lengkap  di  dalam BEI  pada  periode  tahun  2021-2023, Sehingga  hasil  yang  ditemukan  dan dijadikan  sampel  berjumlah  25
sampel.
2) Untuk  memasuki  kriteria  sampel, peneliti  mencari  perusahaan  mana saja yang tidak mengalami delisting , hasil yang ditemukan bahwa perusahaan  dalam  indeks  SRI- KEHATI  tidak  ada  yang  mengalami delisting . Sehingga tidak ada perusahaan  yang  di  eliminasi  dari kriteria  sampel,  hasil  yang  dijadikan sampel tetap berjumlah 25 sampel. 3) Untuk  memasuki  kriteria  sampel, peneliti  menemukan  bahwa  ada  satu perusahaan yang menggunakan
Dollar dan  tidak  masuk  ke  dalam kriteria  sampel.  sehingga  peneliti mengeliminasi  satu  perusahaan  dan sampel  yang  dijadikan  menjadi berjumlah 24 sampel.
4) Untuk  memasuki  kriteria  sampel, peneliti  menemukan  bahwa  ada  4 perusahaan  yang  menghasilkan nilai negatif pada  beban  pajak  tangguhan di  laporan  keuangan.  Sehingga peneliti  mengeliminasi  4  perusahaan tersebut  dan  yang  dijadikan  sampel berjumlah menjadi 20 sampel.
5) Jadi total perusahaan yang memenuhi kriteria  perolehan  sampel,  yang menjadi sampel adalah berjumlah 20 perusahaan  dalam  periode  2021- 2023.  Sehingga  total  sampel  yang akan  digunakan  berjumlah  60 Sampel.

## Definisi Operasional Deferred Tax
Pendekatan  untuk  memperoleh deferred  tax  dilakukan  dengan  merinci perbedaan  perlakuan  antara  catatan keuangan  dan  peraturan  perpajakan melalui  analisis  laba  rugi,  yaitu  saat transaksi diakui dalam laporan profit loss segi  komersial  ataupun  fiscal  (Cendani & Sofianty, 2022) Deferred tax dihitung dengan  menggunakan  rumus  sebagai berikut:

## 𝐷𝑇𝐸 𝑖𝑡 = 𝐵𝑒𝑏𝑎𝑛 𝑝𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑡𝑎𝑛𝑔𝑔𝑢ℎ𝑎𝑛 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡 𝑡 − 1

## Tingkat Utang
Tingkat  utang  dipakai  dalam mengukur  seberapa  jauh  asset  suatu Perusahaan yang dibiayakan oleh utang (Hidayat, 2018). DER atau tingkat utang terhadap  ekuitas  adalah  suatu  metrik keungan yang digunakan sebagai ukuran sejauh mana kinerja perusahaan menggunakan  utang  dalam  struktur modalnya dibandingkan dengan ekuitas.Dalam penghitungannya,
peneliti  menggunakan  rumus  debt  to equity ratio:
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐷𝑒𝑏𝑡 𝑡𝑜 𝐸𝑞𝑢𝑖𝑡𝑦 𝑅𝑎𝑡𝑖𝑜

## = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑈𝑡𝑎𝑛𝑔 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐸𝑘𝑢𝑖𝑡𝑎𝑠
Tax Avoidance (Y) Tax Avoidance suatu usaha dalam melakukan  penghindaran  pajak,  dengan dipatuhinya  ketentuan  perpajakan  yang berlaku.  Dapat  dilakukan  seperti pemanfaatan  pengecualian  potongan yang  diperbolehkan,  atau  dengan perbuatan  legal  lainnya  (Ningsih  et  al.,
2022)  Dalam  menentukan  variabel dependen ini, menggunakan rumus :

## 𝐸𝑇𝑅  = 𝐵𝑒𝑏𝑎𝑛 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑃𝑒𝑛𝑔ℎ𝑎𝑠𝑖𝑙𝑎𝑛 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑆𝑒𝑏𝑒𝑙𝑢𝑚 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘

## Teknik Pengolahan Data
Peneliti
mengimplementasikan metode analisis statistik yang melibatkan uji deskriptif, uji asumsi klasik, analisis regresi linear berganda, uji hipotesis, dan evaluasi  koefisien  determinasi  untuk mengamati  data  dalam  kerangka penelitian.  Pengolahan  data  dilakukan dengan  memanfaatkan  perangkat  lunak SPSS  Versi  25,  bertujuan  untuk merumuskan  kesimpulan  yang  dapat membuktikan  apakah  terdapat  korelasi atau  hubungan  antar  variabel.  Studi  ini memiliki dua variabel independen yang dianalisis  secara  komprehensif  melalui kerangka  statistik  yang  akan  diuraikan yaitu  Deferred  Tax  sebagai  variabel pertama  (X1),  Tingkat  Utang  sebagai variabel kedua (X2), dan Tax Avoidance sebagai  variabel  dependen  (Y).  Untuk persamaan regresi, peneliti menggunakan rumus sebagai berikut:
ETRit = α + β1DTE + β2DER + e Ket:
ETR   :  Tax  Avoidance  ( dependent variable ) α : Konstanta
β1 β2  : Koefisien regresi DEF  :  Deferred  tax  ( Independent variable ) DER  :  Tingkat  utang  ( independent variable ) e : Error HASIL DAN PEMBAHASAN PENELITIAN Uji Statistik Deskriptif Tabel 2. Hasil Uji Deskriptif
Variabel N Minimum Maximum Mean Std. Deviation DEF 60 ,000 ,039 ,00777 ,007296 DER 60 ,315 15,308 3,56221 3,788378 ETR 60 ,005 2,091 ,27619 ,325087
Valid  N (listwise) 60 Sumber: Hasil Pengolahan Data SPSS 25 Tabel yang terlampir menunjukkan  bahwa  penelitian  ini melibatkan penggunaan 60 sampel data. Variabel  DEF  (X1)  menunjukkan rentang  nilai  antara  minimum  0,000 hingga  maksimum  0,039.  Rata-rata (mean)  dari  variabel  tersebut  adalah sebesar 0,00777. Sementara itu, variabel DER (X2) memiliki nilai minimum dan maksimum  berturut-turut  adalah  0,315 dan  15,308,  dengan  nilai  rata-rata sebesar  3,56221.  Untuk  variabel  ETR (Y),  rentang  nilai  berkisar  antara  0,005 hingga 2,091, dengan nilai terendah dan tertinggi. Rata-rata (mean) dari variabel ETR adalah 0,27619.

## Ujii Asumsi Klasik
Uji Normalitas Tabel 3. Hasil Uji Normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardiz ed Residual N 60 Normal Parameters a.b Mean ,0000000 Std. Deviation ,32295097 Most Extreme Differences Absolute ,378 Positive ,378 Negative -,327 Test Statistic ,378 Asymp. Sig. (2-tailed) ,000 c a. Test distribution is Normal
b. Calculated from data c. Lilliefors Significance Correction Sumber: Hasil Pengolahan Data SPSS 25 Tabel  tersebut  merupakan  hasil dari uji statistik non-parametrik Kolmogorov-Smirnov menunjukkan
bahwa  nilai  signifikansinya  adalah 0,000,  yang  menunjukkan  bahwa  0,000
< 0,05. Kesimpulan dari hasil ini adalah bahwa data yang di uji untuk pengujian normalitas  Kolmogorov-Smirnov  tidak menunjukkan  distribusi  normal,  karena tidak  memenuhi  kriteria  signifikansi yang ditetapkan pada tingkat signifikansinya 0,05.
Uji Multikolinearitas
Tabel 4. Hasil Uji Multikolinearitas Coefficients a Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 (Constant) DEF DER ,934 ,934 1,071 1,071 a. Dependent Variable: ETR Sumber: Hasil Pengolahan Data SPSS 25
Diketahui  hasil  dari  pengujian multikolinearitas  bahwa  Deferred  tax dan  Tingkat  Utang  memiliki  nilai tolerance  untuk  variabel  DEF  0,934,
DER bernilai 0,934 yang Ini menandakan  bahwa  nilai  toleransi melebihi 0,1. Hasil dari uji multikolinearitas  dengan  menggunakan nilai  Variance  Inflation  Factor  (VIF) untuk  variabel  DEF  sebesar  1,071  dan variabel DER sebesar 1,071 menunjukkan bahwa kedua nilai tersebut berada  di  bawah  batas  10.  Kesimpulan yang dapat diambil adalah tidak terdapat tanda-tanda multikolinearitas.

## Uji Heteroskedastisitas
Tabel 5. Hasil Uji Heteroskedastisitas Coefficients a Model t Sig 1 (Constant) 4,045 ,000 DEF -,850 ,399 DER -,397 ,693 a. Dependent Variabel; ETR Sumber: Hasil Pengolahan Data SPSS 25
Dari tabel yang tercantum di atas, dapat  ditarik  kesimpulan  bahwa  hasil signifikansi  variabel  DEF  mencapai 0,399, yang menunjukkan nilai signifikansi yang melebihi ambang batas 0,05.  Begitu  pula,  signifikansi  variabel DER  sebesar  0,693,  yang  juga  lebih besar dari 0,05. Hal ini mengindikasikan bahwa tidak terdapat gejala heteroskedastisitas  dalam  uji  model regresi yang digunakan. Uji Autokorelasi
Tabel 6. Hasil Uji Autokorelasi
Model Summary Model R R Square Adjusted R Square Std. Error Of The Estimate Durbin - Watson 1 .114 a ,013 -,022 ,328568 2,008 a. Dependet Variabel; ETR b. Predictors; (Constant), DER, DEF Sumber: Hasil Pengolahan Data SPSS 25 Dari  hasil  pengujian  yang  telah dilakukan,  terlihat  bahwa  nilai  Durbin-
Watson  adalah  2,008.  Dengan  merujuk pada  tabel  Durbin-Watson,  diketahui bahwa nilai dU sebesar 1,484 dan 4-dU sebesar 2,649. Dengan mempertimbangkan hasil tersebut, dapat disimpulkan  bahwa  nilai  DW  yang diperoleh terletak di antara rentang nilai dU hingga 4-dU, yaitu (1,484 < 2,008 < 2,649).  Kesimpulan  ini  menandakan bahwa tidak terdapat autokorelasi karena nilai  DW  berada  dalam  rentang  nilai antara dU dan 4-dU.
Analisis Linear Berganda Uji Koefisien Determinasi Tabel 7. Hasil Uji Determinasi
Model Summary Model R R Square Adjusted R Square Std. Error Of The Estimate 1 ,114 a ,013 -,022 ,328568 a.  Dependet Variabel; ETR b.  Predictors; (Constant), DER, DEF Sumber: Hasil Pengolahan Data SPSS 25 Berdasarkan uji koefisien determinasi  menurut  tabel  diatas, terdapat  pengaruh  sebesar  0,013  atau sebesar  1,3%  pada  variabel DEF  dan DER terhadap  variable  terikat  (ETR) . Sisanya yang sebesar 98,7% disebabkan oleh  faktor  lain  yang  tidak  termasuk dalam kajian.
Uji F (Simultan)
Tabel 8. Hasil Uji F ANOVA a Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig 1 Regression ,082 2 ,041 ,378 ,687 b
Residual
6,154 57 ,108
Total 6,235 59 a. Dependet Variabel; ETR b. Predictors; (Constant), DER, DEF
Sumber  :  Hasil  Pengolahan  Data  SPSS 25
Berdasarkan dengan uraian diatas, ditemukan  bahwa  nilai  F  hitung mencapai 0,378 dengan nilai signifikansi sebesar 0,687, yang menandakan bahwa nilai  signifikansi  melebihi  batas  atau lebih besar dari 0,05. Kesimpulan yang dapat  diambil  adalah  hipotesis  ditolak, mengindikasikan  bahwa  tidak  ada pengaruh yang signifikan antara variabel X1 dan X2 terhadap variabel Y.

## Uji T (Parsial)
Tabel 9. Hasil Uji T
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig B Std. Error Beta 1 (Constant) ,333 ,082 4,045  ,000 DEF -5,159 6,068 -,116 -,850  ,399 DER -,005 ,012 -,054 -,397  ,693
a. Dependent Variable: ETR Sumber: Hasil Pengolahan Data SPSS 25
Y = 0,333 – 5,159 DEF – 0,005 DER
Hasil  dari  persamaan  regresi secara keseluruhan menyatakan interpretasi sebagai berikut: 1.  Tax  avoidance  sebesar  0,333,  hanya dapat terjadi apabila terdapat variabel independen (X1 dan X2) ada. Hal ini tercermin  dari  nilai  konstanta  yang memiliki sebesar 0,333.
2.  Dampak  negatif  dari  DEF  sebesar 5,159 mengindikasikan bahwa,
dengan  asumsi  konstan  pada  semua variabel  lainnya,  setiap  penurunan sebesar  1%  pada  variabel  DEF  akan diikuti oleh penurunan sebesar 5,159 pada tingkat tax avoidance.
3.  Dampak  negatif  dari  DER  sebesar 0,005  menunjukkan  bahwa,  dengan mengasumsikan  kekonstanan  pada semua  variabel  lainnya,  setiap penurunan  sebesar  1%  pada  variabel DER  akan  diikuti  oleh  penurunan sebesar 0,005 pada tax avoidance.
Berdasarkan  hasil  uji  dan  tingkat signifikansi  pada  tabel  diatas,  maka dapat dijelaskan sebagai berikut: 1.  Berdasarkan hasil yang telah ditemukan, dapat disimpulkan bahwa nilai  signifikan  DEF  adalah  0,399 yang berarti diatas 0,05 (0,399 > 0,05) dan  menyimpulkan  bahwa  tidak terdapat  pengaruh  antara Deferred Tax dengan Tax avoidance . Maka H1
ditolak.
2.  Berdasarkan hasil yang telah ditemukan, dapat disimpulkan bahwa nilai  signifikan  pada DER adalah 0,693  yang  berarti  menunjukan bahwa nilai signifikan tersebut diatas 0,05  dan  mengartikan  bahwa  tidak terdapat  pengaruh  antara  Tingkat Utang dan Tax Avoidance . Maka H2 ditolak.

## Pengaruh Deferred Tax terhadap Tax
Avoidance Berdasarkan  analisis  hasil  uji hipotesis uji-t dalam Tabel 9
menunjukan  hasil  pengujian  yang didapatkan untuk variabel Deferred Tax adalah  sebesar  0,399.  Dari  hasil  ini memberikan  arti  bahwa  Deferred  tax tidak memiliki pengaruh yang
siginifikan atas ETR (0,399 > 0,05) nilai signifikansinya berada di atas 0,05.
Hasil  penelitian  ini  menghasilkan interpretasi  bahwa  dapat  disimpulkan tinggi nya ukuran perusahaan khusus nya perusahaan dalam Indeks SRI-KEHATI ini, dalam menerapkan pajak tangguhan tidak memberikan pengaruh terhadap tax avoidance . Dalam upaya untuk
mengurangi  kewajiban  pajak,  semakin tinggi  tingkat  pajak  tangguhan  atau Deferred Tax yang dimiliki perusahaan, yang  diukur  melalui  perputaran  pajak dalam suatu rentang waktu tertentu, akan berdampak pada penurunan aktivitas tax avoidance yang dilakukan oleh perusahaan. Dengan menunda pembayaran  pajak,  perusahaan  dapat menggunakan sumber daya keuangannya  untuk  investasi,  ekspansi, atau  kegiatan  operasional  lainnya. Meskipun pajak ditangguhkan, perusahaan  tetap  memiliki  kewajiban untuk membayarnya di masa mendatang. Penelitian ini sejalan serta memperoleh  dukungan  dari  penelitian sebelum  nya  (Margaretha  et  al.,
2022),(Prolita,  2023)  mengemukakan bahwa tidak adanya pengaruh signifikan yang diberikan deferred tax terhadap tax avoidance.  Berbeda  dengan  hasil  riset yang  dilakukan  oleh  (Charges,  2023), (Lauren,  2022)  bertolak  belakang, dimana  dikatakan  terdapat  pengaruh antara  deferred  tax  terhadap  tax avoidance.  Dengan  kata  lain  maka  H1 ditolak  sehingga  mengartikan  bahwa deferred  tax  tidak  memberi  pengaruh terhadap penghindaran pajak.

## Pengaruh  Tingkat  Utang  terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan  analisis  hasil  uji-t pada Tabel 9, dapat disimpulkan bahwa variabel  tingkat  utang  memiliki  nilai signifikansi (0,693 > 0,05) yang berarti menunjukan  bahwa  nilai  signifikan tersebut  diatas  0,05  dengan  itu  hal  ini menggambarkan  variabel  tingkat  utang tidak  berpengaruh  atas  ETR  atau Tax avoidance .
Dari hasil penelitian ini diperoleh interpretasi  bahwa  tingginya  tingkat utang  dalam  suatu  perusahaan  dapat mengakibatkan  adanya  kewajiban  tetap yang harus ditanggung oleh perusahaan, sehingga dapat mengurangi beban pajak yang  harus  dibayar  oleh  perusahaan tersebut,  sehingga  perusahaan  dengan tingkat  utang  yang  signifikan  akan meraih keuntungan dengan memilih opsi berhutang  kepada  pihak  lain  daripada meningkatkan  modal  sendiri,  hal  ini dilakukan sebagai strategi untuk mengurangi  beban  pajak  yang  harus ditanggungnya. Yang membuat semakin
tinggi  tingkat  utang  pada  perusahaan akan semakin tinggi juga peluang adanya aktivitas tax avoidance. Dapat
disimpulkan  Tinggi  rendahnya  tingkat utang  perusahaan  di  indeks  SRI-
KEHATI  dapat  dikendalikan  dan  tidak memberikan  pengaruh  dalam tax avoidance . Penelitian ini sejalan serta memperoleh  dukungan  dari  penelitian sebelum  nya  (Sherly,  2022),  (Ernawati, D.,  &  Purwaningsih,  2022)  yang mengemukakan  bahwa  tidak  adanya pengaruh  signifikan  yang  diberikan deferred  tax  terhadap  tax  avoidance. Berbeda  dengan  hasil  penelitian  yang dilakukan  oleh  (Walidayni  &  Fidiana, 2022),  (Rinaldi  et  al.,  2023),(Josafat  & Febrianti,  2023)  bertolak  belakang dimana  dinyatakan  bahwa  terdapat pengaruh  signifikan  dari  tingkat  utang terhadap  penghindaran  pajak.  Dengan kata  lain  maka  H2  ditolak  sehingga mengartikan  bahwa  tingkat  utang  tidak berpengaruh terhadap tax avoidance .
Pengaruh  Deferred  Tax  dan  Tingkat utang terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan hasil uji hipotesis uji F  pada  Tabel  8,  dapat  disimpulkan bahwa variabel Deferred tax dan tingkat utang  terhadap  tax  avoidance  memiliki nilai  signifikansi  di  atas  0,05,  dengan nilai F hitung sebesar 0,378 dan tingkat signifikansinya  sebesar  (0,687  >  0,05). Untuk mengukur sejauh mana pengaruh yang  diberikan,  dilakukan  uji  koefisien determinasi yang mencerminkan bahwa pengaruh Deferred tax dan Tingkat utang terhadap tax avoidance hanya mencapai 1,3%, sementara sisanya sebesar 98,7% disebabkan  oleh  faktor-faktor  lain  yang tidak dimasukkan dalam kajian. Temuan ini  mengindikasikan  bahwa  Deferred Tax dan Tingkat Utang tidak memberikan  pengaruh  yang  signifikan terhadap Tax Avoidance .
Temuan dari penelitian ini memberikan interpretasi bahwa adanya kecenderungan  bahwa  semakin  rendah tingkat hutang perusahaan, kemungkinan  untuk  melakukan  tax avoidance oleh perusahaan akan semakin  kecil  dalam  menghindari pembayaran  pajak.  Dan  dengan  tinggi nya Deferred  Tax dalam  perusahaan  di Indeks  SRI-KEHATI  ini  akibatnya beban pajak yang harus dibayarkan akan lebih rendah. Sehingga besar kemungkinan  juga  tidak  berpengaruh untuk  melakukan  penghindaran  pajak pada  perusahaan  SRI-KEHATI.  Yang perlu  dilakukan  oleh  perusahaan  di Indeks SRI-KEHATI adalah mempertahankan  tingkat  utang  dan deferred  tax.  Lalu  untuk  SRI-KEHATI sendiri dapat mempertahankan perusahaan-perusahaan  yang  terdaftar dan telah di seleksi dengan baik. Hasil  penelitian  ini  sejalan  serta memperoleh dukungan dengan penelitian yang dilakukan oleh  (Alemita et al., 2023),(Suciarti et al., 2020) yang mengatakan  bahwa  Deferred  tax  dan Tingkat  utang  tidak  berpengaruh terhadap  tax  avoidance.  Dan  hasil penelitian  ini  bertolak  belakang  dengan riset  penelitian  sebelum  nya    yang dilakukan  oleh  (Agadima,  2022),  yang menyatakan  bahwa  deferred  tax  dan tingkat  utang  berpengaruh  terhadap penghindaran  pajak.  Dengan  kata  lain maka H3 ditolak, sehingga mengartikan bahwa  Deferred  Tax  dan  tingkat  utang tidak berpengaruh terhadap tax avoidance.

## PENUTUP Kesimpulan
Hasil temuan analisis memberikan beberapa  simpulan  bagi  penelitian  ini: (1)  Deferred  Tax  secara  parsial  tidak memberikan  pengaruh  terhadap tax avoidance pada  Perusahaan  di  Indeks
SRI-KEHATI  di  Bursa  Efek  Indonesia
pada tahun 2021-2023. (2) Tingkat utang secara parsial tidak memberikan pengaruh  terhadap tax  avoidance pada Perusahaan  di  Indeks  SRI-KEHATI  di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2021- 2023. (3) Deferred tax dan tingkat utang tidak  berpengaruh  secara  simultan terhadap tax avoidance pada Perusahaan indeks  SRI-KEHATI  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2021- 2023.
Dengan  merujuk  pada  simpulan yang  telah  diuraikan  sebelumnya, berikut  adalah  beberapa  saran  untuk peneliti  selanjutnya:  (1)  Sebagaimana tersirat  dalam  simpulan  sebelumnya yang  menunjukan  Deferred  tax  dan Tingkat  utang  tidak  berpengaruh terhadap tax avoidance , perusahaan yang ada  dalam  Indeks  SRI  KEHATI diharapkan  dapat  mempertahankan  dan mampu  terus  konsisten  untuk  tidak melakukan  penghindaran  pajak  secara berlebihan  ataupun  secara  ilegal.  (2) Walaupun  terdapat  hanya  dua  variabel independen dalam penelitian ini, peneliti yang  berkeinginan  untuk  melanjutkan penelitian dapat menambahkan variabel- variabel tambahan. yang akan berpengaruh pada variabel dependen tax avoidance  yang  dimaksud.  (3)  Untuk rentang  waktu  2021-2023,  Indeks  SRI- KEHATI  pada  entitas  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  merupakan subsektor  yang  menjadi  fokus  dalam penelitian ini. Untuk penelitian berikutnya, diharapkan dapat mempertimbangkan penambahan rentang  periode  tahun.  yang  lebih panjang serta indeks baru lainya. DAFTAR PUSTAKA Abdullah, I. (2020). Pengaruh Likuiditas Dan Leverage Terhadap Penghindaran Pajak Pada Perusahaan Makanan Dan Minuman. Jurnal  Riset  Akuntansi Dan Bisnis , 20 (1), 16–22.
https://doi.org/10.30596/jrab.v20i 1.4755 Agadima,  Y.  C.  (2022).  Jurnal  ilmiah manajemen  bisnis  dan  inovasi universitas  sam  ratulangi  (jmbi unsrat). Agadima, Yemima Christa Hutabarat, Francis M , 9 (1), 367–
378.
Alemita,  L.,  Tarigan,  B.,  &  Waty,  L.
(2023). Jurnal  Mantik  The influence of financial leverage and deferred tax on tax aggressiveness in  telecommunications  sub-sector infrastructure companies listed on the BEI in 2019-2022 . 7 (3). Amari,  R.  O.  (2023). PENGARUH
TRANSFER  PRICING,  KONEKSI POLITIK,  LEVERAGE,  DAN PAJAK TANGGUHAN TERHADAP  PENGHINDARAN PAJAK . 31–41. Arimurti, T., Astriani, D., & Sabaruddin. (2022). Pengaruh Leverage, Return  on  Asset  (Roa)  Dan Intensitas Modal Terhadap Penghindaran Pajak Dengan Transparansi  Sebagai  Variabel Moderasi Pada Perusahaan Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di Bursa  Efek  Indonesia. KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi , 13 (2),
299–315. https://doi.org/10.22225/kr.13.2.2 022.299-315 BARLI,  H.  (2018).  Pengaruh  Leverage Dan Firm Size Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Ilmiah Akuntansi  Universitas  Pamulang , 6 (2), 223. https://doi.org/10.32493/jiaup.v6i 2.1956 Benedicta,  P.  (2020).  Tax  Justice laporkan Bentoel lakukan penghindaran  pajak,  Indonesia rugi US$ 14 juta. In Kontan.Co.Id . https://nasional.kontan.co.id/news /tax-justice-laporkan-bentoel- lakukan-penghindaran-pajak-
indonesia-rugi-rp-14-juta Cendani,  D.  I.,  &  Sofianty,  D.  (2022). Pengaruh Beban Pajak Tangguhan  dan  Gender  Diversity terhadap  Penghindaran  Pajak . 253–259.
Charges,  D.  T.  (2023). Pengaruh Perencanaan Pajak , Beban Pajak
Tangguhan , dan . 2 (1), 55–64. Dewi, N. L. P. S., Novitasari, N. L. G., & Ardiansyah, M. D. (2023). Faktor- Faktor yang Berpengaruh Terhadap  Tax  Avoidance  pada Perusahaan  Manufaktur  Tahun 2019 - 2021. WACANA EKONOMI  (Jurnal  Ekonomi, Bisnis Dan Akuntansi) , 22 (1), 67– 81. https://doi.org/10.22225/we.22.1.2 023.67-81 Donald E. Kieso, Jerry J. Weygandt, T. D.  W.  (2018). Intermediate Accounting .
Ernawati,  D.,  &  Purwaningsih,  E.
(2022).  (2022). JIMEA  |  Jurnal Ilmiah  MEA  (  Manajemen  , Ekonomi  ,  dan  Akuntansi  ) . 6 (2),
1677–1690.
Eugene  F.  Fama,  K.  R.  F.  (2018). Financial Management .
Gula,  V.  E.,  &  Mulyani,  S.  D.  (2020). Pengaruh  Capital  Intensity  Dan Deferred  Tax  Expense  Terhadap Tax Avoidance Dengan Menggunakan  Strategi  Bisnis Sebagai Variabel Moderasi. Prosiding Seminar Nasional Pakar , 2012 , 1–7. https://doi.org/10.25105/pakar.v0i 0.6882 Hidayat,  W.  W.  (2018). PENGARUH PROFITABILITAS  ,  LEVERAGE DAN PERTUMBUHAN PENJUALAN TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK : STUDI KASUS . 3 (1), 19–26.
IASB.  (2008). IFRS  3  -  Business Combinations .
Intensity,  P.  I.,  Terhadap,  P.,  &
Avoidance,  T.  (2022). JACFA
Journal  Advancement  Center  for Finance  and  Accounting . 01 (01),
69–101. Josafat,  R.,  &  Febrianti,  M.  (2023). PENGARUH LEVERAGE , UKURAN  PERUSAHAAN  DAN FAKTOR LAINNYA . 3 (3), 27–36. Jurnal,  J.,  Mea,  I.,  Panjaitan,  T.,  & Simbolon, R. (2022). PERUSAHAAN SEKTOR ANEKA INDUSTRI YANG TERDAFTAR  DI  BURSA  EFEK INDONESIA  PADA  TAHUN 2019 – 2021 JIMEA | Jurnal Ilmiah
MEA  (  Manajemen  ,  Ekonomi  , dan  Akuntansi  ). Jimea  Mea, Ilmiah Panjaitan, Tabita Simbolon, Remista , 6 (3), 195–206. Kalbuana,  N.  (2021).  Pengaruh  Ukuran Perusahaan,  Leverage  Dan  Nilai Perusahaan Terhadap Tax Avoidance  Kasus  Perusahaan Yang Terdaftar Di Jakarta Islamic Index (Jii). Jurnal Ilmu Manajemen Dan Akuntansi Terapan  (JIMAT) , 12 (2),  190.
https://doi.org/10.36694/jimat.v12
i2.340
Karakteristik, P., Corporate, G., Dan, G., Tax, D., Terhadap, E., Avoidance, T.  A.  X.,  &  Meiza,  R.  (2016). Wisuda Periode Maret 2015 . Khairunnisa, N. R., Simbolon, A. Y., &
Eprianto,  I.  (2023).  Pengaruh Leverage,  Profitabilitas,  Good Governance Terhadap Penghindaran Pajak (Tax Avoidance). Jurnal  Economina , 2 (8), 2164–2177. https://doi.org/10.55681/economi na.v2i8.726 khoerul  ummah.  (2022).  Pengaruh Transfer  Pricing,  Beban  Pajak
Tangguhan terhadap Penghindaran Pajak  pada  Perusahaan  Sektor Kimia. SYNTAX Idea , 4 (8.5.2017),
2003–2005.
Lauren, L. (2022). (2022). The impact of earnings  management,  deferred tax  expense  and  profitability towards tax avoidance in banking companies listed on the Indonesia
Stock Exchange . 64 . Lukito, P. C., & Oktaviani, R. M. (2022). Pengaruh  Fixed  Asset  Intensity,
Karakter  Eksekutif,  dan  Leverage terhadap  Penghindaran  Pajak. Owner , 6 (1), 202–211. https://doi.org/10.33395/owner.v6 i1.532 Margaretha, A., Susanti, M., & Siagian,
V. (2022). Pengaruh Deferred Tax, Capital  Intensity  dan  Return  On Asset  terhadap  Agresivitas  Pajak. Jurnal  Akuntansi , 13 ,  160–172.
https://doi.org/10.28932/jam.v13i 1.3537 Michael  W.  Maher,  Steven  M.  Bragg, 2017. (2017). Fundamental Accounting Principles .
Mulyati, Y., Subing, H. J. T., Fathonah,
A.  N.,  &  Prameela,  A.  (2019). Effect  of  profitability,  leverage and  company  size  on  tax avoidance. International  Journal of  Innovation,  Creativity  and Change , 6 (8), 26–35.
Ningsih, N. S. W., Agusty, D. F., Sari, D.
P.,  &  Ramadhanu,  A.  (2022).
Avoidance Melalui Leverage Sebagai Variabel Moderasi : Kepemilikan Institusional, Komisaris  Independen,  Beban Pajak  Tangguhan  (Studi  kasus pada Perusahaan Manufaktur yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun  2016  -  2020). Jurnal
Ekonomika  Dan  Bisnis  (JEBS) , 2 (1), 205–216. https://doi.org/10.47233/jebs.v2i1.
82
Prolita,  S.  (2023). Pengaruh  Pajak Tangguhan , Likuiditas , Intensitas Modal  dan  Intensitas  Persediaan
terhadap Agresivitas Pajak Pajak ( Studi Empiris Perusahaan Manufaktur  Subsektor  Makanan dan  Minuman  yang  Terdaftar  di BEI . 2 , 1–6.
Putri,  M.  (2023).  Pengaruh  Leverage, Ukuran Perusahaan dan Profitabilitas Terhadap Penghindaran Pajak (Studi Empiris  pada  Perusahaan  Sektor non  Cyclical  yang  Terdaftar  pada Bursa  Efek  Indonesia  Periode 2019-2021). Jurnal  Akuntansi ,
2 (2), 1–12.
Rahmawati,  D.,  &  Nani,  D.  A.  (2021).
Pengaruh  Profitabilitas,  Ukuran Perusahaan,  Dan  Tingkat  Hutang Terhadap  Tax  Avoidance. Jurnal Akuntansi  Dan  Keuangan , 26 (1),
1–11. https://doi.org/10.23960/jak.v26i1 .246 Richard  A.  Brealey,  Stewart  C.  Myers, A.  J.  M.  (2018). Financial Accounting Theory and Analysis . Rinaldi,  M.,  Harits,  M.,  Khatib,  Z.,
Sudirman,  S.  R.,  Ramadhani,  M. A.,  &  Mulawarman,  U.  (2023). PENGARUH LEVERAGE , INTENSITAS MODAL DAN KOMPENSASI  RUGI  FISKAL TERHADAP  PENGHINDARAN .
3 (1), 551–566.
Rohyati,  Y.,  &  Suripto,  S.  (2021).
Corporate  Social  Responsibility, Good  Corporate  Governance,  and Management Compensation against  Tax  Avoidance. Budapest International Research and Critics Institute (BIRCI-Journal): Humanities  and  Social  Sciences , 4 (2), 2612–2625. https://doi.org/10.33258/birci.v4i2 .1968 Saputra,  M.  D.  R.  (2017).  Pengaruh Profitabilitas  ,  Leverage  Dan Corporate  Governance. Jurnal
Ilmu Dan Riset Akuntansi , 6 , 1–19.
Saragih, M. R., Rusdi, R., & Sjahputra,
A.  (2023).  Pengaruh  Inventory Intensity,  Kebijakan  Utang  Dan Pertumbuhan  Penjualan  Terhadap Tax  Avoidance. SCIENTIFIC JOURNAL  OF  REFLECTION : Economic, Accounting, Management  and  Business , 6 (3), 725–735. https://doi.org/10.37481/sjr.v6i3.7 14 Sherly, F. (2022). PENGARUH PROFITABILITY  ,  LEVERAGE  ,
AUDIT QUALITY , DAN FAKTOR
LAINNYA . 2 (2), 543–558.
Suciarti,  C.,  Suryani,  E.,  &  Kurnia,  K. (2020).  The  Effect  of  Leverage, Capital Intensity and Deferred Tax Expense  on  Tax  Avoidance. Journal  of  Accounting  Auditing and Business , 3 (2), 76. https://doi.org/10.24198/jaab.v3i2 .28624 Sudrajat, D. (2015). THE RELATIONSHIPS AMONG LEADERSHIP , ENTREPRENEURIAL MINDSET , INNOVATION AND COMPETITIVE ADVANTAGE ( A Conceptual  Model  of  Logistics Service Industry ) Entrepreneurial Mindset . 477–485. Sugiyono. (2018). METODE PENELITIAN  BAGI  PEMULA.
Https://Books.Google.Co.Id/Book s?Hl=en&lr=&id=P- HIEAAAQBAJ&oi=fnd&pg=PA1 &dq=Sugiyono+(2018)+mendefin isikan+purposive+sampling+seba gai+teknik+pengambilan+sampel +yang+didasarkan+pada+pertim bangan+tertentu.+Sampel+dipili h+karena+memiliki+ciri- Ciri+yang+diang . Walidayni, S. H., & Fidiana, F. (2022). Pengaruh Leverage, Profitabilitas, Ukuran  Perusahaan  dan  Proporsi Kepemilikan Perusahaan Terhadap
Penghindaran  Pajak. Jurnal  Ilmu Dan  Riset  Akuntansi , 11 (11),  1–
21.
Waluyo. (2020). Perpajakan Indonesia. Salemba Empat, Jakarta . Yohe,  R.  D.  (2018). Principles  of Taxation . Yusuf, R., Hendawati, H., & Wibowo, L. A.  (2020).  Pengaruh  Konten Pemasaran Shoppe Terhadap Pembelian  Pelanggan. Jurnal Manajemen Pendidikan Dan IImu Sosial , 1 (2), 506–515. https://doi.org/10.38035/JMPIS