## JURNAL AKUNTANSI DAN KEUANGAN UNIVERSITAS JAMBI
Vol. 5 No. 3 Juli – September 2020: 145-157
e-ISSN 2460-6235 p-ISSN 2715-5722
https://online-journal.unja.ac.id/jaku

## DETERMINANTS OF ACCRUAL BASED GOVERNMENT ACCOUNTING STANDARDS (SAP): STUDY AT THE REGIONAL FINANCIAL AND ASSET MANAGEMENT AGENCY (BPKAD) OF JAMBI CITY AND TANJUNG JABUNG BARAT REGENCY
DETERMINAN IMPLEMENTASI STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN (SAP) BERBASIS

## AKRUAL: STUDI PADA BADAN PENEGELOLA KEUANGAN DAN ASET DAERAH (BPKAD)

## KOTA JAMBI DAN KABUPATEN TANJUNG JABUNG BARAT
Oleh:
Nurhasniwati 1) , Mukhzarudfa 2) dan Enggar Diap PA 2)
1) Alumni Magister Ilmu Akuntansi Pascasarjana Universitas Jambi Tahun 2020
2&3) Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Jambi Email: asni_oct31@yahoo.com 1) mukhzarudfa.jambi@gmail.com 2) enggar_diah@unja.ac.id 3)

## ABSTRACT
This  study  aims  to  examine  the  factors  that  influence  the  implementation  of  government  accounting  standards, namely  human  resources,  infrastructure  and  information  technology  in  BPKAD  Jambi  City  and  Tanjung  Jabung Barat District. This research is a survey research by distributing questionnaires directly to the sample as primary data. The sample technique used is purposive  sampling. The  sample in this study was the Head of Subdivision of Finance and Budget Users in BPKAD Jambi City and Tanjung Jabung Barat Regency. The analytical method used is multiple linear regression using the SPSS 24 application. The results of this study indicate that human resources, infrastructure  and  information  technology  simultaneously  influence  the  implementation  of  accrual-based government  accounting  standards.  Human  resources  and  information  technology  affect  the  implementation  of accrual-based  government  accounting  standards.  Infrastructure  has  no  effect  on  the  implementation  of  accrual- based  government  accounting  standards.  The  magnitude  of  the  influence  of  human  resources,  infrastructure  and information  technology  with  the  implementation  of  accrual-based  SAP  of  64.9%,  while  the  remaining  35.1%  is influenced or explained by other variables not included in this research model. So that it can be stated to have a very strong closeness coefficient.
Keywords:   Human Resources, Infrastructure, Information Technology and Accrual Based  SAP Implementation.

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  faktor  yang  mempengaruhi  implementasi  standar  akuntansi  pemerintahan, yaitu sumber daya manusia, infrastruktur dan teknologi informasi di BPKAD Kota Jambi dan Kabupaten Tanjung Jabung Barat. Penelitian ini merupakan penelitian survey dengan menyebarkan kuesioner secara langsung kepada sampel  sebagai  data  primer.  Teknik  sampel  yang  digunakan  adalah purposive  sampling. Sampel  dalam  penelitian ini  adalah  Kasubbag  Keuangan  dan  Pengguna  Anggaran  di  BPKAD  Kota  Jambi  dan  Kabupaten  Tanjung  Jabung Barat. Metode analisis yang digunakan adalah regresi linear berganda dengan menggunakan aplikasi SPSS 24 . Hasil penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  sumber  daya  manusia,  infrastruktur  dan  teknologi  informasi  secara  simultan berpengaruh  terhadap  implementasi  standar  akuntansi  pemerintahan  berbasis  akrual.  Sumber  daya  manusia  dan teknologi  informasi  berpengaruh  terhadap  implementasi  standar  akuntansi  pemerintahan  berbasis  akrual. Infrastruktur  tidak  berpengaruh  terhadap  implementasi  standar  akuntansi  pemerintahan  berbasis  akrual.  Besarnya pengaruh  sumber  daya  manusia,  infrastruktur  dan  teknologi  informasi  dengan  implementasi  SAP  berbasis  akrual sebesar  64,9%,  sedangkan  sisanya  35,1%  dipengaruhi  atau  dijelaskan  oleh  variabel  lain  yang  tidak  dimasukkan dalam model penelitian ini. Sehingga dapat dinyatakan memiliki koefisien keeratan yang sangat kuat.
Kata Kunci:   Sumber Daya Manusia, Infrastruktur, Teknologi Informasi dan Implementasi SAP Berbasis Akrual.

## 1.   PENDAHULUAN

## 1.1.  Latar Belakang
Badan  Pengelola  Keuangan  dan  Aset  Daerah (BPKAD)  Kota  Jambi  dan  Kabupaten  Tanjung  Jabung Barar  dalam  pengelolaan  keuangan  daerah  yang akuntabel  dan  transparan  sebagaimana  diamanatkan dalam Undang-Undang Nomor 32 Tahun 2004 tentang Pemerintahan  Daerah  sebagaimana  telah  beberapa  kali diubah  terakhir  dengan  Undang-Undang  Nomor  9 Tahun  2015  dan  Undang-Undang  Nomor  33  Tahun 2004 tentang Perimbangan Keuangan antara Pemerintah  Pusat  dan  Pemerintah  Daerah,  Pemerintah Kabupaten  Tanjung  Jabung  Barat  menyusun  Laporan Keuangan  Pemerintah  Daerah  (LKPD)  sebagai  bentuk laporan  pertanggungjawaban  pelaksanaan  APBD. Laporan  Keuangan  dimaksud  disusun  sesuai  dengan Standar  Akuntansi  Pemerintahan  sebagaimana  diatur dalam  Peraturan  Pemerintah  Nomor  71  Tahun  2010 tentang  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  Berbasis Akrual.  Disadari  bersama  keberhasilan  daerah  untuk mengurus rumah tangganya sendiri akan dapat berhasil dan  berdaya  guna  apabila  aspek  perencanaan, pengorganisasian dan pengawasan di bidang pemerintahan dan keuangan saling memberikan umpan balik (LHP TA 2018).
Salah  satu  faktor  penting  yang  mempengaruhi kesiapan  penerapan  standar  akuntansi  pemerintahan berbasis  akrual.  Kualitas  SDM  memegang  peranan penting  dalam  sebuah  organisasi  oleh  karena  itu pemerintah  pusat  dan  daerah  perlu  secara  serius menyusun perencanaan dan penempatan SDM dibidang akuntansi pemerintahan (Setyaningsih, 2012).
Penelitian  sebelumnya  tentang  sumber  daya manusia  berpengaruh  terhadap  kesiapan  penerapan SAP  berbasis  akrual  yang  dilakukan  oleh  Jantong (2017) bahwa sumber daya  manusia tidak berpengaruh terhadap  kesiapan  penerapan  SAP  berbasis  akrual. Temuan  hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan penelitian  Yahya et.al (2018)  yang  menyatakan  bahwa faktor-faktor  yang  mempengaruhi  penerapan  SAP berbasis akrual yaitu sumber daya manusia menunjukkan  hasil  berpengaruh  terhadap  kesiapan penerapan SAP berbasis akrual.
Puspitarini  (2017)  meneliti  tentang  pengaruh kompetensi  sumber  daya  manusia  dan  komitmen pimpinan terhadap penerapan akuntansi berbasis akrual pada  pengelolaan  barang  milik  Negara.  Hasil penelitiannya menunjukkan kompetensi SDM berpengaruh  positif  terhadap  penerapan  akuntansi pemerintah  berbasis  akrual  pada  pengelolaan  barang milik  Negara  dan  komitmen  pimpinan  berpengaruh positif  terhadap  penerapan  akuntansi  pemerintah berbasis akrual pada pengelolaan barang milik Negara.
Ajhar et.al (2015) dalam penelitiannya mengungkapkan bahwa sumber daya manusia berpengaruh terhadap kesiapan penerapan SAP berbasis akrual
Fenomena  tersebut  menarik  peneliti  untuk mengkaji dan mengetahui lebih lanjut tentang kesiapan pemerintah  daerah  dalam  menerapkan  SAP  Berbasis Akrual  dengan  menggunakan  variabel  sumber  daya manusia, infrastruktur, dan teknologi informasi. Dalam penelitian  ini  untuk  memberikan  bukti  pengaruh  dan untuk membuktikan apakah hasil penelitian selanjutnya akan  sama  atau  berbeda  dengan  penelitian-penelitian sebelumnya  apabila  dilakukan  pada  pemerintah  daerah yang  berbeda  dimana  BPKAD  adalah  suatu  institusi yang  diamanatkan  untuk  menerapkan  SAP  Berbasis Akrual  dengan  tugas  mengelola  keuangan  dan  aset daerah.

## 1.2.  Rumusan Masalah
Berdasarkan  latar  belakang  masalah  di  atas,  maka rumusan masalah dalam penelitian ini adalah:
1.   Bagaimana sumber daya  manusia,  infrastruktur dan teknologi informasi berpengaruh terhadap implementasi standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual?
2.   Bagaimana  sumber  daya  manusia  berpengaruh terhadap implementasi standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual?
3.   Bagaimana  infrastruktur  berpengaruh  terhadap implementasi standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual?
4.   Bagaimana teknologi informasi berpengaruh terhadap
implementasi standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual?

## 1.3.  Tujuan Penelitian
Berdasarkan  rumusan  masalah  yang  dituliskan  maka tujuan yang ingin dicapai dalam penelitian ini yaitu:
1.   Untuk  memberikan  bukti  pengaruh  antara  sumber daya manusia, infrastruktur dan teknologi informasi terhadap  implementasi SAP berbasis akrual?
2.   Untuk  memberikan  bukti  pengaruh  antara  sumber daya  manusia  terhadap  implementasi  SAP  berbasis akrual?
3.   Untuk memberikan bukti pengaruh antara infrastruktur  terhadap  implementasi  SAP  berbasis akrual?
4.   Untuk memberikan bukti pengaruh antara teknologi informasi  terhadap    implementasi  SAP  berbasis akrual?
2.  TINJAUAN PUSTAKA, KERANGKA

## PEMIKIRAN DAN HIPOTESIS
2.1.  Tinjauan Pustaka
2.1.1.  Standar Akuntansi Pemerintahan
Bastian  (2010)  pengertian  Standar  Akuntansi Pemerintahan  (SAP)  sebagai  berikut:  “Standar Akuntansi  Pemerintahan  (SAP)  adalah  prinsip-prinsip
akuntansi  yang  ditetapkan  dalam  menyusun  dan menyajikan laporan keuangan pemerintah.
Pengertian  SAP  berbasis  akrual  berdasarkan Peraturan  Pemerintah  Nomor  71  Tahun  2010  tentang Standar  Akuntansi  Pemerintahan  pasal  1  ayat  (8) sebagai berikut: “SAP berbasis akrual adalah SAP yang mengakui  pendapatan,  beban,  aset,  utang  dan  ekuitas dalam  pelaporan  finansial  berbasis  akrual  serta mengakui  pendapatan,  belanja  dan  pembiayaan  dalam pelaporan  pelaksanaan  anggaran  berdasarkan  basis yang ditetapkan dalam APBN/APBD” (KSAP, 2019).
2.1.2.  Sumber  Daya  Manusia,  Infrastruktur  dan Teknologi Informasi
a)   Sumber daya manusia
Sumber  daya  manusia  merupakan  seleksi pengembangan,  pemeliharaan  dan  penggunaan sumber  daya  manusia  untuk  mencapai  titik  tujuan- tujuan  individu  maupun  organisasi  (Handoko, 2012).  Sumber  daya  manusia  adalah  suatu perencanaan,  pengorganisasian,  pengkoordinasian, pelaksanaan  dan  pengawasan  terhadap  pengadaan, pengembangan, pemberian balas jasa, pengintegrasian,  pemeliharaan  dan  pemisahan tenaga  kerja  dalam  rangka  mencapai  tujuan organisasi (Hasibuan, 2008).
Sumber daya manusia yang dikemukakan oleh Warisno  dalam  Armel et.al (2010)  SDM  disebut sebagai  ujung  tombak  sekaligus  penggerak  yang diberi  wewenang  dan  tanggungjawab  menjalankan visi  dan  misi  suatu  organisasi  dan  pemerintahan. Kegagalan  sumber  daya  manusia  dalam  memahami dan  menerapkan  logika  akuntansi  akan  berdampak pada  kekeliruan  laporan  keuangan  yang  dibuat  dan ketidaksesuaian  laporan  dengan  standar  yang ditetapkan pemerintah.
Sumber  daya  manusia  juga  mengalami berbagai tantangan baik  yang bersifat eksternal dan internal.  Tantangan  eksternal  meliputi  kondisi  baik yang  berupa  fluktuasi  ekonomi,  kondisional  berupa pergeseran  nilai  sosial  di  masyarakat,  perubahan politik,  ketentuan  dalam  perundang-undangan, pemanfaatan  teknologi  dan  persaingan  akibat  pasar bebas. Tantangan internal meliputi rencana strategis yang  dapat  mempengaruhi  SDM  dalam  organisasi, pengawasan  anggaran,  perubahan  kebijakan  baru yang  berdampak  pada  perencanaan  SDM  (Afandi, 2018).
b)  Infrastruktur
Infrastrukur  merujuk  pada  sistem  fisik  yang menyediakan  transportasi,  pengairan,  bangunan- bangunan  gedung  dan  fasilitas  publik  yang  lain yang  dibutuhkan  untuk  memenuhi  kebutuhan  dasar manusia dalam lingkup sosial dan ekonomi. Sistem infrastruktur  merupakan  pendukung  utama  fungsi- fungsi sosial dan ekonomi dalam kehidupan sehari- hari masyarakat. Sistem dasar infrastruktur didefinisikan sebagai fasilitas-fasilitas atau struktur-
struktur dasar, peralatan-peralatan, instalasi-instalasi yang  dibangun  dan  yang  dibutuhkan  untuk berfungsinya  sistem  sosial  dan  sistem  ekonomi masyarakat (Grigg and Fontane, 2000).
Pemerintahan  yang  siap  adalah  pemerintahan yang cukup fasilitas pendukungnya seperti infrastruktur  yang  fungsinya  sebagai  penunjang urusan  pemerintah  diantaranya  fasilitas  bangunan gedung  serta  penataan  ruangan  yang  baik  sangat diperlukan  untuk  memaksimalkan  aktivitas  dalam bekerja  (Wawancara:  Bapak  Devriadi  Kepala  Bid. Akuntansi BPKAD Kab. Tanjabbar tanggal 9  April 2018 Jam 10.30)
c)   Teknologi informasi
Teknologi  informasi  adalah  suatu  teknologi  yang digunakan untuk mengolah data, termasuk memproses,  mendapatkan,  menyusun,  menyimpan data  dalam  berbagai  cara  untuk  menghasilkan informasi  yang  berkualitas,  yaitu  informasi  yang relevan,  akurat  dan  tepat  waktu,  yang  digunakan keperluan  pribadi,  bisnis  dan  pemerintahan  serta merupakan informasi yang strategis untuk pengambilan  keputusan  (Sutabri,  2015).  Teknologi informasi  mencakup  komputer  (baik  perangkat keras  dan  perangkat  lunak),  berbagai  peralatan elektronik, perlengkapan dan telekomunikasi (Mulyadi, 2014).
2.1.3.  Model Penelitian
Sumber: Data Olahan

## Gambar 1.  Model Penelitian
Mejelaskan  secara  parsial  pengaruh  SDM, infrastruktur dan teknologi informasi terhadap implementasi SAP berbasis akrual.
Mejelaskan  secara  simultan  pengaruh SDM, infrastruktur dan teknologi informasi terhadap    implementasi  SAP  berbasis akrual.

## 2.2.  Kerangka Pemikiran
Penelitian  ini  didukung  oleh  teori  umum (grand theory) yaitu  teori  enterprise (enterprise  theory) yang dikemukakan  oleh  Hery  (2009)  menyatakan  bahwa yang  menjadi  pusat  perhatian  dari  penyajian  informasi
akuntansi  adalah  pihak-pihak  yang  terkait  dengan perusahaan/organisasi,  baik  secara  langsung  maupun tidak  langsung.  Konsep  teori  lahir  seiring  dengan kemajuan  sosial  dan  perkembangan  zaman  serta meningkatnya pertanggungjawaban pemerintah terhadap masyarakat.
Kerangka  teoritis  adalah  model  konseptual  yang berkaitan  dengan  bagaimana  cara  seseorang  menyusun teori atau menghubungkan secara logis beberapa faktor yang dianggap penting untuk masalah (Sekaran, 2011). Ada  berbagai  faktor-faktor  yang  berpengaruh  terhadap implementasi  SAP  berbasis  akrual.  Namun  dalam penelitian  ini,  peneliti    memilih  tiga  variabel  yaitu sumber  daya  manusia,  infrastruktur  dan  teknologi informasi.  Peneliti  memilih  variabel  tersebut  karena ketiga  variabel  tersebut  lebih  sesuai  untuk  diteliti  di BPKAD  Kota  Jambi  dan  Kabupaten  Tanjung  Jabung Barat.
Sumber: Data Olahan

## Gambar 2.  Kerangka pemikiran

## 2.3.   Hipotesis
Mendapatkan  bukti  tingkat  implementasi  SAP berbasis  akrual  dipengaruhi  oleh  tiga  variabel independen  yaitu  sumber  daya  manusia,  infrastruktur dan  teknologi  informasi  dengan  populasi  pegawai bagian  keuangan  pada  Badan  Pengelola  Keuangan  dan Aset  Daerah  (BPKAD)  Kota  Jambi  dan  Kabupaten
Tanjung  Jabung  Barat,  maka  dapat  dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H 1 : Sumber daya manusia, infrastruktur dan teknologi informasi  berpengaruh  terhadap  implementasi SAP berbasis akrual.
H 2 :   Sumber  daya  manusia  berpengaruh  terhadap implementasi SAP berbasis akrual.
H 3 :    Infrastruktur  berpengaruh  terhadap  implementasi SAP berbasis akrual.
H 4 :   Teknologi informasi berpengaruh terhadap implementasi SAP berbasis akrual.

## 3.   METODOLOGI PENELITIAN

## 3.1.  Objek Penelitian
Objek penelitian ini adalah variabel-variabel yang akan diuji yaitu variabel independen atau bebas dan variabel dependen atau terikat. Subjek dalam penelitian ini akan dilaksanakan  pada  Kantor  Badan  Pengelola  Keuangan dan Aset Daerah (BPKAD) Kota Jambi J. Jend. Basuki Rahmat  No.  01  Kel.  Paal  Lima  Kec.  Kota  Baru  dan Kabupaten Tanjung Jabung Barat yang beralamat di Jl. Jendral  Sudirman  No.182,  Kabupaten  Tanjung  Jabung Barat.

## 3.2.  Populasi dan Sampel
Populasi  adalah  sekelompok  orang,  peristiwa  atau  hal lain  yang  ingin  peneliti  investigasi  (Uma  Sekaran, 2011).  Penelitian  ini  akan  dilakukan  pada  Badan Pengelola  Keuangan  dan  Aset  Daerah  Kabupaten Tanjung  Jabung  Barat.  Populasi  penelitian  ini  seluruh pegawai  Badan  Pengelola  Keuangan  dan  Aset    Daerah yang  berjumlah  68  pegawai  (pns),  sedangkan  sampel adalah  sebagian  atau  wakil  populasi  yang  diteliti (Arikunto,  2010).  Sampel  dalam  penelitian  ini menggunakan  metode purposive sampling  yaitu  adalah teknik  penentuan  sampel  dimana  sampel  dipilih berdasarkan kriteria.

## 3.3.  Jenis dan Sumber Data
Dalam penelitian ini penulis menggunakan data, yaitu:
1.   Data Primer
Merupakan  data  yang  diperoleh  secara  langsung dari  responden  pegawai  BPKAD  Kota  Jambi  dan Kabupaten  Tanjung  Jabung  Barat,  yaitu  berupa persepsi dan pendapat mereka tentang implementasi SAP  berbasis  akrual  dari  tindakan  implementasi yang dilaksanakan. Data primer dalam penelitian ini diperoleh  dengan  kuesioner  yang  dibagikan  kepada responden.
2.   Data Sekunder
Merupakan  data  pendukung  data  primer  yang diperoleh  dari  instansi  terkait,  yaitu    BPKAD  Kota Jambi  dan  Kabupaten  Tanjung  Jabung  Barat,  yaitu
berupa  daftar  sumber  daya  manusia  secara keseluruhan dan jabatannya.

## 3.4.  Teknik Pengumpulan Data
Data  dalam  penelitian  ini  merupakan cross  section data, yaitu  data  yang  dikumpulkan  pada  satu  waktu tertentu  pada  waktu  tertentu.  Hal  ini  dilaksanakan dengan  mengirimkan  kuesioner  untuk  dijawab  secara langsung.  Teknik  pengumpulan  data  ini  dilakukan untuk lebih menjamin bahwa di isi oleh responden yang sebenarnya.

## 3.5.  Operasional Variabel
3.5.1.  Variabel Dependen
SAP  akrual  basis  dalam  penelitian  ini  merupakan variabel terikat  yang diberi simbol Y. untuk  mengukur variabel terikat ini digunakan summation of Job Facets seperti  yang  telah  dilakukan  oleh  Arif  (2018)  yaitu dengan mengidentifikasi elemen kunci dalam pekerjaan dan bertanya kepada pegawai tentang kesiapan terhadap nature of work yang dirating dengan skala standar yang berhubungan  dengan  penerapan  SAP  berbasis  akrual. Yaitu untuk menanyakan kondisi tingkat kesiapan yang dirasakan responden. Variabel ini di ukur dengan skala Likert 5 (lima) poin dari sangat tidak setuju (1) hingga sangat setuju (5).
3.5.2.  Variabel Independen
Variabel independen adalah variabel yang mempengaruhi  variabel  dependen,  baik  secara  positif ataupun  negatif  (Sekaran,  2016).  Variabel  independen didalam penelitian ini adalah:
a)   SDM (X 1 )
Pengukuran variabel SDM sebagai variabel independen menggunakan instrumen yang digunakan  oleh  Arif  (2018).  Jumlah  pertanyaan untuk  mengukur  variabel  sumber  daya  manusia terdiri 8 pertanyaan. Setiap responden diminta untuk menjawab  setiap  pertanyaan  dengan  skala  likert  5 (lima)  point,  yaitu:  angka  1  (Sangat  Tidak  Setuju), angka  2  (Tidak  Setuju),  angka  3  (Cukup  Setuju), angka 4 (Setuju) dan angka 5 (Sangat Setuju).
b)  Infrastruktur (X 2 )
Salah satu faktor yang mempengaruhi implementasi SAP  berbasis  akrual  yakni  infrastruktur.  Jumlah pertanyaan  untuk  mengukur  variabel  infrastruktur terdiri  dari  6  pertanyaan.  Setiap  responden  diminta untuk  menjawab  setiap  pertanyaan  dengan  skala Likert  5  (lima)  poin,  yaitu:  angka  1  (Sangat  Tidak Setuju),  angka  2  (Tidak  Setuju),  angka  3  (Cukup Setuju),  angka  4  (Setuju)  dan  angka  5  (Sangat Setuju).
c)   Teknologi Informasi (X 3 )
Salah satu faktor yang mempengaruhi implementasi akrual basis adalah teknologi informasi,  Slamet  dalam  Arif  (2018)  salah  satu  hal yang  mempengaruhi  kinerja  instansi  pemerintahan
daerah  adalah  pemanfaatan  teknologi  informasi perkembangan  teknologi  informasi  direspon  oleh organisasi  dengan  mendesain  teknologi  informasi berbasis teknologi komputer atau website .
Jumlah  pertanyaan  untuk  mengukur  variabel teknologi informasi  terdiri dari 6 pertanyaan. Setiap responden diminta untuk menjawab setiap pertanyaan dengan skala Likert 5 (lima) poin, yaitu: angka  1  (sangat  Tidak  Setuju),  angka  2  (Tidak Setuju),  angka  3  (Cukup  Setuju),  angka  4  (Setuju) dan angka 5 (Sangat Setuju).

## 3.6.  Operasional Variabel

## Tabel 1. Tabel Operasional Variabel
Variabel Penelitian Definisi Operasional Indikator Skala Pengukuran Sumber Daya Manusia (X 1 ) Sumber  daya  manusia merupakan suatu strategi dalam menerapkan fungsi-fungsi manajemen yaitu planning, organizing, leading  and  controlling dalam  setiap  aktivitas atau  fungsi  operasional sumber  daya  manusia mulai dari proses penarikan, seleksi, pelatihan  dan  penilaian kerja, pemberian kompensasi, hubungan industrial. (Herman Sofyandi, 2013) 1. Pengetahuan 2. Pelatihan 3. Pengalaman Interval Infrastrukt ur (X 2 ) Infrastruktur sebagai fasilitas-fasilitas, peralatan-peralatan, instalasi-instalasi yang dibangun dan yang dibutuhkan untuk berfungsinya sistem sosial dan sistem ekonomi masyarakat. (Grigg dan Fontane, 2000) Infrastruktur keras fisik dan non fisik Interval Teknologi Informasi (X 3 ) Teknologi Informasi adalah  kombinasi  dari teknologi komputer yang terdiri perangkat keras & perangkat  lunak  untuk memproses serta menyimpan teknologi komunikasi informasi untuk melaksanakan distribusi informasi Kenneth C.Loudon (2004). Software Interval Implement asi SAP berbasis akrual (Y) SAP berbasis akrual adalah SAP yang mengakui pendapatan, beban,  aset,  utang  dan ekuitas  dalam  pelaporan finansial  berbasis  akrual serta mengakui pendapatan,  belanja  dan pembiayaan dalam pelaporan pelaksanaan anggaran berdasarkan
basis  yang  ditetapkan dalam APBN/APBD”.
PSAP (2019) 1. LRA 2. Neraca 3. LO 4. CaLK Interval
Sumber data: diolah oleh penulis
Y = a + b 1 X 1 + b 2 X 2 + e

## 3.7.  Transformasi  Data  menggunakan  Method  of Successive Interval (MSI)
Skala  pengukuran  yang  dipilih  oleh  peneliti berkaitan dengan metode analisis data yang digunakan. Metode  analisis  yang  digunakan  peneliti  mensyaratkan data  sekurang-kurangnya  data  berskala  interval.  Data yang  diperoleh  dari  pengukuran  yang  menggunakan skala  likert  adalah  data  ordinal  Sulianto  (2009).  Skala likert dikatakan ordinal karena masing-masing jawaban memiliki  preferensi  berbeda  Ghozali  (2015).  Maka sebelumnya  masuk  uji  selanjutnya,  data  ordinal  yang diperoleh  dari  hasil  kuesioner  harus  diubah  menjadi data  interval  dengan  menggunakan Methode  of Successive Interval Riduwan dan Akdon (2007).
Pada  penelitian  ini  untuk  mentransformasi  data ordinal menjadi data yang interval penulis menggunakan  bantuan  proses MSI by Azuar .  Adapun untuk  perhitungan  secara  manual  langkah-langkahnya sebagai berikut Riduwan dan Akdon (2007).
a. Mengambil  data  ordinal  dari  hasil  kuesioner  dan kemudian  menentukan  frekuensi  untuk  masing- masing  jawaban  (pertama,  kedua,  ketiga,  keempat dan kelima).
b. Setiap frekuensi dibagi dengan banyaknya responden dan hasilnya disebut proporsi.
c. Tentukan proporsi kumulatif.
d. Menghitung nilai densitas (Z) untuk setiap proporsi kumulatif  dengan  menggunakan  tabel  distribusi normal.
e. Menentukan  nilai  tinggi  densitas  untuk  setiap  Z yang diperoleh.
f. Hitung Scale Value (SV) dengan rumus:
Keterangan:
Scale value = Nilai interval
Density at lower limit = Kepadatan batas bawah
Density at upper limit = Kepadatan batas atas
Area at below density upper limit = Daerah dibawah batas atas
Area at below desity lower limit = Daerah dibawah batas bawah
g. menggunakan nilai transformasi dengan menggunakan:

## 3.8.  Metode Pengujian Kualitas Instrumen
Ketetapan  pengujian  suatu  hipotesis  sangat tergantung  pada  kualitas  data  yang  dipakai  dalam pengujian  tersebut.  Kualitas  data  penelitian  ditentukan oleh  instrumen  yang  digunakan  untuk  mengumpulkan data  (Setyaningsih,  2012).  Untuk  menghasilkan  data yang berkualitas, diperlukan pengukuran yang baik.
3.8.1.  Uji Validitas
Uji Validitas digunakan untuk mengukur sah atau valid tidaknya  suatu  kuisioner.  Suatu  kuesioner  dikatakan valid  jika  pertanyaan  pada  kuisioner  mampu  untuk mengungkapkan  sesuatu  yang  akan  diukur  oleh kuisioner tersebut. Mengukur validitas dapat dilakukan dengan  tiga  cara  (Ghozali,  2015).  Pendekatan  yang dugunakan contruct validity , yaitu dengan mengkorelasikan  skor  yang  diproleh  pada  masing- masing-masing  item  dengan  skor  totalnya,  dengan teknik korelasi pearson product moment .
3.8.2.  Uji Reliabilitas
Uji  reliabilitas  adalah  alat  untuk  mengukur  suatu kuesioner  yang  merupakan  indikator  atau  konstruk. Suatu  kuesioner  dikatakan  reliabel  atau  handal  jika jawaban seseorang terhadap pernyataan adalah konsisten  atau  stabil  dari  waktu  kewaktu.  Dalam penelitian  ini,  reliabilitas  diukur  dengan  menggunakan metode one  shot atau  pengukuran  sekali  saja,  yaitu dengan  uji  statistik Cronbach  Alpha .  Variabel dikatakan  reliabel,  jika Cronbach  alpha >  0,7  dan  uji selanjutnya dapat dilanjutkan karena angket dinyatakan reliabel.

## 3.9.  Analisis Data
Model  analisis  data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  analisis  regresi  linier  berganda dengan  bantuan  komputer  melalui  program SPSS  24.0 for windows .
Telah  dijelaskan  bahwa  variabel  yang  akan digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  impelementasi SAP  berbasis  akrual  sebagai  variabel  dependen  yang akan  dipengaruhi  oleh  variabel  independen,  yaitu sumber  daya  manusia,  inftrastruktur  dan  teknologi informasi.  Dengan  demikian  model  yang  dapat dibentuk  dari  variabel  di  atas  adalah  model  regresi linear berganda, yang diformulasikan sebagai berikut:
Keterangan:
Y =  Implementasi SAP Berbasis Akrual (Variabel Terikat) a =  Konstanta b (1,2)   =  Koefesien Regresi X 1 =  Sumber Daya Manusia (Variabel Bebas) X 2 =  Infrastruktur (Variabel Bebas) X 3
=  Teknologi Informasi (Variabel Bebas) e =  eror

## 3.10.  Pengujian Hipotesis
Sebelum  melakukan pengujian terhadap hipotesis  yang diajukan  dalam  penelitian  ini,  maka  perlu  menguji penelitian terlebih dahulu. Pengelola data penelitian ini menggunakan  regresi  linear  berganda dengan  bantuan SPSS (Statistical Product Service Solution) . Kemudian dilakukan  pengujian  terhadap  hipotesis  penelitian. Pengujian  hipotesis  pertama,  kedua  dilakukan  dengan pengujian  variabel  secara  parsial  (uji  t)  dan  pengujian
SV= densityatLowerLilit – DensityaUpperLimit
Area at below Density Upper Limi  - Area at Beloe Lower Limit a
Y = SV + [1+ǀ SV min ǀ]
hipotesis  ketiga  dilakukan  dengan  pengujian  variabel secara  simultan  (uji  F),  untuk  mengetahui  seberapa besar  variabel  independen  dapat  menjelaskan  variabel dependen  dilakukan  dengan  menggunakan  koefesien determinan  (R 2 )  kedua  pengujian  tersebut  akan dijelaskan sebagai berikut.
3.10.1. Uji Parsial (Uji t)
Pengujian ini adalah mengetahui apakah semua variabel secara parsial berpengaruh signifikan terhadap variabel dependen. Untuk itu perlu dilakukan pengujian statistik uji  t.  Untuk  mengetahui  hipotesis  secara  parsial,  maka ditetapkan bentuk hipotesisnya sebagai berikut:
a)  Hipotesis pertama (H a 1)
Pengujian  hipotesis  pertama  dilakukan  untuk melihat  apakah  sumber  daya  manusia  mempunyai pengaruh  secara  parsial    terhadap  implementasi standar  akuntansi  pemerintahan  berbasis  akrual pada  BPKAD  Kota  Jambi  dan    Kabupaten Tanjabbar.
Pengujian  dilakukan  dengan  dua  arah  (2  tails) dengan  tingkat  keyakinan  95%  dan  dilakukan  uji tingkat  signifikan  pengaruh  hubungan  sumber  daya manusia  terhadap  implementasi SAP akrual basis, dimana tingkat signifikan ditentukan sebesar 5%.
Apabila t hitung > t tabel maka H a diterima dan H o ditolak,  dengan  kata  lain  sumber  daya  manusia secara individual memiliki pengaruh yang signifikan jika t hitung < t tabel maka H a diterima dan H o ditolak.
H o1 :  Sumber  daya  manusia  tidak  berpengaruh secara  parsial    terhadap    impelementasi  SAP berbasis  akrual  pada  BPKAD  Kota  Jambi  dan Kabupaten Tanjabbar .
H a1 :  Sumber  daya  manusia    berpengaruh    secara parsial  terhadap  implementasi  SAP  berbasis akrual  pada  BPKAD  Kota  Jambi  dan Kabupaten Tanjabbar.
b)  Hipotesis kedua (H a 2)
Pengujian  hipotesis  kedua  untuk  melihat apakah  infrastruktur  mempunyai  pengaruh  secara parsial  terhadap  determinan  implementasi  SAP berbasis  akrual  pada  BPKAD  Kota  Jambi  dan Kabupaten Tanjabbar.
Pengujian  dilakukan  dengan  dua  arah  (2  tails) dengan  tingkat  keyakinan  95%  dan  dilakukan  uji tingkat  signifikan  pengaruh  hubungan  variabel independen  secara  individual  terhadap  dependen, dimana tingkat signifikan ditentukan sebesar 5%.
Apabila  t hitung >  t table ,  maka  H a diterima  dan  H o ditolak, dengan kata lain variabel independen secara individual  memiliki  pengaruh  yang  jika  t hitung <  t tabel maka H o diterima dan H a ditolak.
H o2 :  Infrastruktur  tidak  berpengaruh  secara  parsial terhadap  implementasi  SAP  berbasis  akrual pada  BPKAD  Kota  Jambi  dan    Kabupaten Tanjabbar.
H a2 :  Infrastruktur berpengaruh secara parsial terhadap    implementasi  SAP  berbasis  akrual pada  BPKAD  Kota  Jambi  dan  Kabupaten Tanjabbar.
c)   Hipotesis kedua (H a 3)
Pengujian  hipotesis  kedua  untuk  melihat apakah  infrastruktur  mempunyai  pengaruh  secara parsial terhadap  implementasi SAP berbasis akrual pada  BPKAD  Kota  Jambi  dan  Kabupaten Tanjabbar.
Pengujian  dilakukan  dengan  dua  arah  (2  tails) dengan  tingkat  keyakinan  95%  dan  dilakukan  uji tingkat  signifikan  pengaruh  hubungan  variabel independen  secara  individual  terhadap  dependen, dimana tingkat signifikan ditentukan sebesar 5%.
Apabila  t hitung >  t tabel ,  maka  H a diterima  dan  H o ditolak, dengan kata lain variabel independen secara individual  memiliki  pengaruh  yang  jika  t hitung <  t tabel maka H o diterima dan H a ditolak.
H o3 :  Teknologi  Informasi    berpengaruh  secara parsial  terhadap    implementasi  SAP  berbasis akrual  pada  BPKAD  Kota  Jambi  dan Kabupaten Tanjabbar.
H a3 :  Teknologi  Informasi  tidak  berpengaruh  secara parsial  terhadap    implemetasi  SAP  berbasis akrual  pada  BPKAD  Kota  Jambi  dan Kabupaten Tanjabbar.
3.10.2. Uji F
Uji  F  pada  dasarnya  menunjukkan  apakah  semua variabel  independen  atau  bebas  yang  dimasukkan  ke dalam  model  mempunyai  pengaruh  secara  bersama- sama terhadap variabel dependen atau terikat. Jika nilai signifikansi  uji  F  lebih  kecil  dari  5%  maka  terdapat pengaruh  antara  variabel  independen  terhadap  variabel dependen  (Ghozali,  2011).  Pengujian  ini  dilakukan dengan  menggunakan  taraf  nyata (level  of  significant) sebesar  0.05  dan  dilakukan  dengan  menggunakan program  SPSS versi  24 ,  adapun  cara  pengujiannya adalah sebagai berikut:
H o3 : Sumber daya manusia, infrastruktur dan teknologi informasi  tidak  berpengaruh  secara  simultan terhadap  implementasi SAP berbasis akrual  pada BPKAD Kota Jambi dan Kabupaten Tanjabbar.
H a3 :  Sumber daya manusia, infrastruktur dan teknologi informasi  berpengaruh  secara  simultan  terhadap implementasi  SAP  berbasis  akrual  pada  BPKAD Kota Jambi dan Kabupaten Tanjabbar.
Adapun  kriteria  keputusannya  adalah  sebagai berikut:  H o diterima  jika  Sig  ≥  0.05,  maka  H a ditolak yang berarti bahwa sumber daya manusia, infrastruktur dan  teknologi  informasi  tidak  berpengaruh  secara simultan  terhadap  implementasi  SAP  berbasis  akrual pada BPKAD Kota Jambi dan Kabupaten Tanjabbar. H a diterima jika Sig. < 0.05, maka H o ditolak yang berarti bahwa terdapat pengaruh secara simultan antara sumber daya  manusia,  infrastruktur  dan  teknologi  informasi
terhadap    implementasi  SAP  berbasis  akrual  pada BPKAD Kota Jambi dan Kabupaten Tanjabbar.

## 3.10.3. Koefesien Determinasi
Koefisien  determinasi  (R 2 )  pada  intinya  mengukur seberapa  jauh  kemampuan  model  dalam  menerangkan variasi  variabel  dependen.  Nilai  koefisien  Koefisien determinasi  berada  di  antara  nol  dan  satu.  Nilai  R 2 kemampuan variabel-variabel independen dalam menjelaskan  variabel  dependen  amat  terbatas.  Nilai yang mendekati satu berarti variabel-variabel independen  memberikan hampir semua  informasi  yang dibutuhkan untuk memprediksi variasi variabel dependen (Ghozali, 2015).

## 4.  HASIL DAN PEMBAHASAN
4.1.   Hasil Penelitian
4.1.1.  Hasil Pengujian Asumsi Klasik
Model  regresi  yang  baik  disebut  sebagai  model  yang baik  jika  model  tersebut  memenuhi  asumsi  normalitas dan tidak terjadi autokorelasi, didalam penelitian ini uji autokorelasi  tidak  diuji  karena  data  yang  dikumpulkan dan  diolah  merupakan  data cross  section bukan  data time series yang menyebabkan terjadinya autokorelasi.
1.   Uji Normalitas
Uji normalitas dimaksudkan untuk menghindari  terjadinya  bias,  data  yang  digunakan sebaiknya  terdistribusi  normal.  Uji  normalitas  juga melihat apakah model regresi yang digunakan sudah baik.  Model  regresi  yang  baik  adalah  memiliki distribusi  data  normal  atau  mendekati  normal (Ghozali, 2015). Dalam penelitian ini uji normalitas menggunakan Kolmogorov-Smirnov . Dasar pengambilan  keputusan  adalah  melihat  angka probabilitas, dengan ketentuan:
Probabilitas  >  0,05:  hipotesis  diterima  karena  data berdistribusi secara normal
Probabilitas  <  0,05:  hipotesis  ditolak  karena  data tidak berdistribusi normal.

## Tabel 2. Hasil Uji Normalitas

## Sumber: data diolah penulis
Dari hasil pengujian One-Sample Kolmogorov- Smirnov Test, terlihat bahwa nilai K-S sebesar 0,101 dengan  nilai Asymp.  Sig ( 2-Tailed )  sebesar  0,200
yang  berarti  nilai  residual  terdistribusi  secara normal atau memenuhi asumsi klasik.
2.   Uji Multikolinearitas
Uji multikolinearitas bertujuan menguji apakah  dalam  regresi  ditemukan  adanya  korelasi antar  variabel  bebas  (independen).  Model  regresi yang baik seharusnya tidak mengandung korelasi di antara  variabel-variabel  independen.  Pendeteksian keberadaan  multikolinearitas dapat dilihat dari nilai tolerance dan  lawannya Variance  Inflation  Factor (VIF) .  Kedua  ukuran  ini  menunjukkan  variabel independen  manakah  yang  dijelaskan  oleh  variabel independen  lainnya.  Apabila  nilai tolerance di  atas 10  persen  dan  VIF  di  bawah  10,  maka  dapat disimpulkan  bahwa  model  regresi  bebas  dari multikolinearitas  (Ghozali,  2015).  Hasil  pengujian multikolonieritas  penelitian  dapat  dilihat  pada  tabel berikut ini:

## Tabel 3. Hasil Uji Multikolinearitas

## Sumber: data diolah penulis
Dari  tabel  di  atas  menunjukkan  bahwa  kedua variabel independen memiliki nilai Tolerance Value diatas  0,1  dan  VIF  kurang  dari  10.  Jadi  dapat dinyatakan  bahwa  tidak  ada  multikolonieritas  antar variabel independen dalam model regresi.
3.   Uji Heteroskedasitas
Uji  heteroskedastisitas  bertujuan  menguji apakah dalam regresi terjadi ketidaksamaan varians dari  residual  satu  pengamatan  ke  pengamatan  yang lain.  Jika  varians  dari  residual  satu  pengamatan  ke pengamatan  yang  lain  tetap,  maka  disebut homoskedastisitas dan jika berbeda disebut heteroskedastisitas. Model regresi  yang baik adalah yang  homoskedastisitas  atau  yang  tidak  terjadi heteroskedastisitas.  Untuk  mendeteksi  ada  tidaknya heteroskedastisitas  dapat  dilakukan  dengan  melihat grafik  plot antara  nilai  prediksi  variabel  dependen (ZPRED )  dengan  residualnya (SRESID) .  Apabila ada  pola  tertentu,  seperti  titik-titik  yang  ada membentuk pola tertentu yang teratur (bergelombang,  melebar  kemudian  menyempit), maka mengindikasikan telah terjadi heteroskedastisitas (Ghozali, 2015). Hasil pengujian heteroskedastisitas  dapat  dilihat  pada  gambar berikut ini:
Y = -0,035 + 0,394X 1 - 0,045X 2 + 0,478X 3 + e

## Sumber: data diolah penulis

## Gambar 3. Grafik Uji Heteroskedastisitas
Dari  gambar  diatas  dapat  dilihat  titik-titik relative menyebar dengan rata dan tidak membentuk pola  tertentu  yang  jelas,  hal  tersebut  menunjukkan bahwa  tidak  terjadi  masalah  heteroskedastisitas pada regresi. sehingga dapat dinyatakan bahwa data pada penelitian ini tidak terjadi heteroskedastisitas.
4.1.2.  Regresi Linier Berganda
Analisis  regresi  linear  berganda  adalah  hubungan secara linear antara dua atau lebih variabel independen (X)  dengan  variabel  dependen  (Y).  Analisis  ini  untuk mengetahui  arah  hubungan  antara  variabel  independen dengan  variabel  dependen  apakah  positif  atau  negatif dan  untuk  memprediksi  nilai  dari  variabel  dependen apabila  nilai  variabel  independen  mengalami  kenaikan atau  penurunan.  Berikut  hasil  uji  regresi  dengan menggunakan bantuan program SPSS 24.0 for windows.
Tabel 4. Hasil Analisis Regresi Linear Berganda

## Sumber: data diolah penulis
Berdasarkan  hasil  regresi  tersebut  diperoleh persamaan regresi sebagai berikut:
Hasil persamaan regresi linier tersebut dapat diinterpretasikan sebagai berikut:
1.   Konstanta  sebesar  -0,035  memberikan  arti  bahwa apabila  sumber  daya  manusia  (X 1 ),  infrastruktur (X 2 ) dan teknologi informasi (X 3 ) diasumsikan = 0, maka implementasi SAP berbasis akrual (Y) secara konstan bernilai -0,035.
2.   Koefisien  regresi  variabel  sumber  daya  manusia (X 1 )  bernilai  positif  sebesar  0,394  memberikan  arti bahwa  setiap  peningkatan  sumber  daya  manusia satu  satuan,  maka  implementasi  SAP  berbasis akrual akan meningkat sebesar 0,394 dengan asumsi variabel lain nilainya tetap.
3.   Koefisien regresi variabel infrastruktur (X 2 ) bernilai positif sebesar -0,045 memberikan arti bahwa setiap peningkatan infrastruktur satu satuan, maka implementasi  SAP  berbasis  akrual  akan  meningkat sebesar -0,045 dengan asumsi variabel lain nilainya tetap.
4.   Koefisien  regresi  variabel  teknologi  informasi  (X 3 ) bernilai  positif  sebesar-0,478  memberikan  arti bahwa  setiap  peningkatan  teknologi  informasi  satu satuan,  maka  implementasi  SAP  berbasis  akrual akan  meningkat  sebesar  0,478  dengan  asumsi variabel lain nilainya tetap.
4.1.3.  Uji Parsial (Uji t)
Uji statistik t digunakan untuk mengetahui apakah variabel  independen  (X)  berpengaruh  secara  signifikan terhadap  variabel  dependen  (Y).  Pengujian  parameter individual  dimaksudkan  untuk  melihat  apakah  variabel secara induvidu mempunyai pengaruh terhadap variabel tidak  bebas  dengan  asumsi  variabel  bebas  lainnya konstan Ghozali (2015).
Untuk  menguji  apakah  pengaruh  itu  signifikan atau  tidak  adalah  melalui  perhitungan  yang  dapat digunakan  untuk  menerima  atau  menolak  hipotesis yang dirumuskan, yaitu dengan melihat membandingkan  antara  nilai  t hitung pada  tingkat keyakinan 95% (α = 0,05), dengan kriteria keputusan:
 Jika t hitung < t tabel : Ho diterima atau H α ditolak  Jika t hitung > t tabel : H α diterima atau Ho ditolak

## Tabel 5. Hasil Uji Statistik t

## Sumber: data diolah penulis
Berdasarkan  tabel  di  atas,  maka  hasil  pengujian hipotesis 1 dan 2 dijelaskan sebagai berikut:
1. Pengujian  koefisien  regresi  variabel  sumber  daya manusia (X 1 )
Nilai  t  variabel  sumber  daya  manusia  (X 1 )  adalah sebesar  3,991.  Jika  dibandingkan  dengan  t  tabel sebesar  2,042,  maka  t thitung> t tabel (3,991>2,042).
Level  signifikansi  variabel  sumber  daya  manusia (X 1 )  adalah  sebesar  0,000  (<0,05).  Dengan demikian  Ho  ditolak  dan  H ɑ diterima.  Dari  hasil tersebut  dapat  dinyatakan  bahwa  secara  parsial terdapat  pengaruh  yang  signifikan  antara  sumber daya manusia terhadap  implementasi SAP berbasis akrual.
2. Pengujian  koefisien  regresi  variabel  infrastruktur (X 2 )
Nilai  t  variabel  infrastruktur  (X 2 )  adalah  sebesar  - 326.  Jika  dibandingkan  dengan  t  tabel  sebesar 2,042, maka t hitung< t tabel (-326<2,042). Level
signifikansi  variabel  infrastuktur  (X 2 )  adalah sebesar  0,747  (>0,05).  Dengan  demikian  Ho diterima  dan  H ɑ ditolak.  Dari  hasil  tersebut  dapat dinyatakan  bahwa  secara  parsial  tidak  terdapat pengaruh  yang  signifikan  antara  infratruktur terhadap implementasi SAP berbasis akrual.
3. Pengujian  koefisien  regresi  variabel  teknologi informasi (X 3 ) Nilai  t  variabel  teknologi  informasi  (X 3 )  adalah sebesar  3,512.  Jika  dibandingkan  dengan  t  tabel sebesar  2,042,  maka  t thitung> t tabel (3,512>2,042). Level  signifikansi  variabel  sumber  daya  manusia (X 1 )  adalah  sebesar  0,001  (<0,05).  Dengan demikian  Ho  ditolak  dan  H ɑ diterima.  Dari  hasil tersebut  dapat  dinyatakan  bahwa  secara  parsial terdapat  pengaruh  yang  signifikan  antara  teknologi informasi  terhadap    implementasi  SAP  berbasis akrual.
4.1.4.  Uji Simultan (Uji F)
Untuk  menjawab  rumusan  masalah  ketiga  maka digunakan  uji  statistik  F.  Uji  statistik  F  digunakan untuk menunjukkan apakah semua variabel independen atau  bebas  yang  dimasukkan  dalam  model  mempunyai pengaruh  secara  bersama-sama  terhadap  variabel dependen/terikat Ghozali (2015).
Untuk  menguji  apakah  pengaruh  itu  signifikan atau  tidak  adalah  melalui  perhitungan  yang  dapat digunakan  untuk  menerima  atau  menolak  hipotesis yang  dirumuskan,  yaitu  dengan  melihat  signifikansi masing-masing variabel bebas dengan taraf signifikansi α  =  0,05.  Apabila  tingkat  signifikansi  lebih  dari  α =0,05, maka Ho ditolak atau Ha diterima artinya secara parsial  variabel  bebas  tersebut  berpengaruh  secara signifikan terhadap variabel terikat.

## Tabel 6. Hasil Uji Statistik F

## Sumber: data diolah penulis
Berdasarkan  tabel  tersebut  terlihat  bahwa  nilai F hitung sebesar  21,930  dengan p-value sebesar  0,000. Oleh karena F hitung lebih besar dari F tabel (21,930>3,28), maka  dapat  disimpulkan  bahwa  terdapat  pengaruh positif  yang  signifikan  antara  variabel  independen (sumber  daya  manusia,  infrastruktur  dan  teknologi informasi) secara simultan terhadap  implementasi SAP berbasis akrual pada tingkat kepercayaan 95%. Dengan demikian  H 0 ditolak  dan  menerima  H α .  Hasil  tersebut menunjukkan bahwa secara simultan terdapat pengaruh yang  signifikan  antara  sumber  daya  manusia, infrastuktur dan teknologi informasi terhadap determinan implementasi SAP berbasis akrual.
4.1.5.  Uji Koefisien Determinasi ( R Square)
Koefisien determinasi (R 2 ) pada intinya mengukur seberapa  jauh  kemampuan  model  dalam  menerangkan
variasi  variabel  dependen.  Nilai  koefisien  Koefisien determinasi  berada  di  antara  nol  dan  satu.  Nilai  R 2 kemampuan variabel-variabel independen dalam menjelaskan  variabel  dependen  amat  terbatas.  Nilai yang mendekati satu berarti variabel-variabel independen  memberikan hampir semua  informasi  yang dibutuhkan untuk memprediksi variasi variabel dependen (Ghozali, 2015).
Berikut  merupakan  hasil  pengujian  determinasi berganda yang disajikan pada tabel dibawah ini:
Tabel 7. Koefisien Determinasi

## Sumber: data diolah penulis
Berdasarkan  hasil  di  atas  diperoleh  angka Adjustesd  R  Square sebesar  0,649  atau  64,9%.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  variabel  sumber  daya  manusia, infrastruktur dan teknologi informasi dengan implementasi  SAP  berbasis  akrual  dipengaruhi  sebesar 64,9%  sedangkan  sisanya  35,1%  dipengaruhi  atau diperjelas  oleh  variabel  lain  yang  tidak  dimasukkan dalam  model penelitian ini. Sehingga dapat dinyatakan memiliki koefisien keeratan yang semakin kuat.

## 4.2.   Pembahasan
4.2.1.  Pengaruh  Sumber  Daya  Manusia,  Infrastruktur dan Teknologi Informasi
Terhadap Implementasi SAP Berbasis Akrual
Hipotesis  pertama  pada  penelitian  ini  bertujuan untuk  mengetahui  pengaruh  variabel  sumber  daya manusia,  infrastruktur  dan  teknologi  informasi  secara bersama-sama  terhadap  variabel  implementasi  SAP berbasis  akrual  di  BPKAD  Kota  Jambi  dan  BPKAD Kabupaten  Tanjung  Jabung  Barat.  Hasil  pegujian hipotesis  menunjukkan  bahwa  H 1 diterima,  yang artinya variabel sumber daya manusia, infrastruktur dan teknologi  informasi  secara  simultan  berpengaruh terhadap  implementasi  SAP  berbasis  akrual.  Hal tersebut  dibuktikan  dengan  perolehan  nilai adjusted  R 2 sebesar  64,9%  yang  artinya  bahwa  penelitian  ini variabel  independen  (bebas)  (sumber  daya  manusia, infrastruktur  dan  teknologi  informasi)  secara  bersama- sama memiliki pengaruh dalam menentukan keberhasilan  implementasi  SAP  berbasis  akrual. Adjusted  R 2 juga  menunjukkan  bahwa  model  regresi yang  dihasilkan  mampu  menerangkan  variasi  variabel implementasi SAP berbasis akrual dengan baik.
Upaya-upaya  untuk  meningkatkan  implementasi SAP berbasis akrual dilakukan dengan cara meningkatkan  determinan  yang  mempengaruhinya.  Di BPKAD  Kota  Jambi  dan  Kabupaten  Tanjung  Jabung Barat untuk mempertahankan kemampuan sumber daya manusianya  dan  memperbaiki  ketersediaan  teknologi informasinya. Teknologi informasi sangat mempengaruhi  implementasi  SAP  berbasis  akrual  di
BPKAD  Kota  Jambi  dan  Kabupaten  Tanjung  Jabung Barat, hal ini dapat dilihat dari hasil penelitian ini yang menunjukkkan  bahwa  teknologi  informasi  paling berpengaruh  yaitu sebesar 0,478. Nilai ini paling besar jika  dibandingkan  dengan  dua  variabel  independen yang lainnya.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan  oleh  Ika  Rahmadani  dan  Syarifah  (2018), Puspitarini et.al (2017),  Oktavianti  (2017)  dan  Ajhar et,al (2015) yang membuktikan bahwa variabel sumber daya  manusia,  infrastruktur  dan  teknologi  informasi berpengaruh  terhadap  implementasi  SAP  berbasis akrual.
4.2.2.  Pengaruh  Sumber  Daya  Manusia  Terhadap Implementasi SAP Berbasis Akrual
Hasil  analisis  regresi  ini  menunjukkan  bahwa sumber daya manusia berpengaruh terhadap implementasi SAP berbasis akrual. Hal ini ditunjukkan dengan  level  signifikansi  bahwa  variabel  sumber  daya manusia  sebesar  0,00  (<0,05),  dan  nilai  koefisien regresinya  menunjukkan  hasil  yang  positif,  yaitu sebesar  0,394.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  semakin tinggi  tingkat    sumber  daya  manusia,  maka implementasi  SAP  berbasis  akrual  akan  semakin meningkat.
Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Yahya et.al (2018)  yang  menyatakan  bahwa    faktor-faktor yang  mempengaruhi  penerapan  SAP  berbasis  akrual yaitu  sumber  daya  manusia  menujukkan  hasil berpengaruh terhadap kesiapan penerapan SAP berbasis akrual.  Hasil penelitian Arif (2018) juga menunjukkan bahwa  sumber  daya  manusia  berpengaruh  positif terhadap implementasi SAP berbasis akual dan sumber daya  manusia  sangat  berperan  terhadap  kesuksesan implementasi  SAP  berbasis  akrual  di  Pemerintahan Kabupaten Lamongan.
4.2.3.  Pengaruh  Infrastruktur  Terhadap  Implementasi SAP Berbasis Akrual
Sarana prasarana adalah alat penunjang keberhasilan  suatu  proses  upaya  yang  dilakukan  untuk tercapainya  visi  dan  misi,  karena  apabila  sarana prasarana  tidak  tersedia  maka  semua  kegiatan  yang dilakukan  tidak  akan  mencapai  hasil  yang  diharapkan sesuai  dengan  rencana  (Febiani,  2014).  Menurut Oktavianti (2017) pelaksanaan  kegiatan ekonomi suatu negara,  infrastruktur  dibutuhkan  sebagai  penopang dalam bentuk layanan dan fasilitas agar  perekonomian berjalan dengan baik.
Hasil  analisis  regresi  ini  menunjukkan  bahwa infrastruktur  tidak  berpengaruh  terhadap  implementasi SAP  berbasis  akrual.  Hal  ini  ditunjukkan  dengan  level signifikansi  bahwa  variabel  infrastruktur  sebesar  0,747 (>0,05),  dan  nilai  koefisien  regresinya  menunjukkan hasil  yang  negatif,  yaitu  sebesar  -0,045.  Hal  ini menyatakan  bahwa  hipotesis  kedua  ditolak,  yang menyatakan  infrastruktur  tidak  berpengaruh  terhadap implementasi SAP berbasis Akrual.
Penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian yang dilakukan  oleh  Jantong  (2017)  memperoleh  hasil penelitian  yang  menunjukkan  bahwa  hubungan  antara ketersediaan  infrastruktur  dengan  penerapan  SAP akrual  adalah  tidak  terdapat  pengaruh.  Hal  ini dikarenakan  infrastruktur  di  instansi  tersebut  belum siap, meskipun penelitian Oktavianti (2017) menyatakan  ketersediaan  infrastruktur  berpengaruh terhadap implementasi SAP berbasis akrual, akan tetapi masih terdapat beberapa instansi ketersediaan infrastrukturnya  belum  memadai  dan  masih  harus ditingkatkan.  Namun  hal  tersebut  tidak  begitu mempengaruhi implementasi SAP berbasis akrual.
4.2.4.  Pengaruh Teknologi Informasi Terhadap Implementasi SAP Berbasis Akrual
Hasil  analisis  regresi  ini  menunjukkan  bahwa teknologi  informasi  berpengaruh  terhadap  determinan implementasi SAP berbasis Akrual. Hal ini ditunjukkan dengan  level  signifikansi  bahwa  variabel  teknologi informasi  sebesar  0,001(<0,05),  dan  nilai  koefisien regresinya  menunjukkan  hasil  yang  positif,  yaitu sebesar  0,478.  Hal  ini  menyatakan  bahwa  hipotesis ketiga  diterima,  yang  menyatakan  teknologi  informasi berpengaruh  terhadap  implementasi  SAP  berbasis Akrual.
Penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian Eriotis  (2011)  dan  Saleh  &  Pendleybury  (2006)  yang menyatakan  bahwa  kualitas  teknologi  informasi memberikan  pengaruh  positif  yang  signifikan  terhadap penerapan  akuntansi  basis  akrual  di  sektor  pemerintah. Demikian  juga  dengan  hasil  penelitian  Fadlan  (2013); Sitorus, Tarigan dan Widyastuti (2015) yang mengungkapkan  sarana/prasarana  dan  SIA  yang  tidak mendukung  merupakan  faktor  yang  menghambat penerapan  standar  akuntansi  bedasarkan  PP  71  tahun 2010.  Sementara  hasil  penelitian    Kusuma  (2013) mengungkapkan hal sebaliknya yaitu kualitas teknologi informasi  satuan  kerja  tidak  memberi  pengaruh  yang signifikan  terhadap  tingkat  penerapan  akuntansi pemerintah basis akrual.

## 5.   SIMPULAN DAN SARAN

## 5.1.  Simpulan
Hasil  Penelitian  ini  menunjukan  bahwa  hanya variabel  opini  audit  yang  berpengaruh  terhadap fraudulent  financial  reporting sedangkan  variabel stabilitas  keuangan,  tekanan  eksternal,  komite  audit, pergantian  auditor,  rasionalitas,  pergantian  direksi, dewan komisaris independen, koneksi politik, dan CEO duality tidak berpengaruh terhadap fraudulent financial reporting.
5.2.  Keterbatasan Penelitian
Penelitian  ini  memilki  keterbatasan  diantaranya adalah:
1. Jumlah  sample  yang  diperoleh  relative  sedikit hanya 48 perusahaan yang go public dan listing di
Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  pada  selama  periode tahun 2016-2018 sehingga tidak dapat menggambarkan  pengaruh  variabel  independent (X)  terhadap  variabel  dependen  (Y)  secara maksimal.
2. Keterbatasan  selanjutnya  yaitu  nilai Nagerkelke  R Square menunjukan  bahwa  variabel  dependent hanya dapat dijelaskan dengan variabel independen sebesar  14%  sisanya  86%  dijelaskan  oleh  variabel independen lainnya di luar model.

## 5.2.  Saran
Berdasarkan  hasil  dari  penelitian  yang  telah dilakukan.  Maka  terdapat  beberapa  hal  yang  perlu diperhatikan, yaitu:
1.   Bagi peneliti selanjutnya
a.   Dalam penelitian selanjutnya diharapkan menggunakan  alat  ukur  yang  berbeda  untuk mengukur tingkat fraudulent financial reporting menggunakan  variabel  dikotomi  atau dummy yaitu 0 untuk perusahaan  yang tidak  melakukan pelanggaran  peraturan  OJK  yang  mengandung unsur  kecurangan  dan  1  untuk  perusahaan  yang terbukti  melakukan  pelanggaran  OJK  yang mengandung unsur kecurangan, sehingga mendapkan hasil yang lebih valid.
b.   Penelitian selanjutnya diharapkan dapat menambah  jumlah  sample  sehingga  akan memberikan  kemungkinan  yang  lebih  besar untuk memperoleh kondisi yang sebenarnya.
c.   Sampel  penelitian  dilakukan  untuk  periode laporan  keuangan  tahun  2016-2018.  Penelitian selanjutnya  disarankan  untuk  menambah  tahun periode  penelitian  sehingga  dapat  mendukung penelitian yang lebih akurat.
d.   Berdasarkan  nilai Nagerkelke  R  Square yaitu 0,140  atau  dengan  presentase  14%  yang  mana dapat  di  simpulkan  bahwa  variabel  independen hanya  mampu  dapat  menjelaskan  variabel dependen sebesar 14 % dan sisanya dipengaruhi oleh  variabel  lainnya  sehingga  penelitian selanjutnya  juga  disarankan  untuk  menambah variabel penelitian yang lainnya.
2.   Bagi investor dan calon investor agar lebih seksama dalam memperhatikan laporan keuangan perusahaan dan  menganalisa  kondisi  perusahaan  tersebut  agar dimasa yang akan datang tidak dirugikan.

## DAFTAR REFERENSI
ACFE.  (2018). Report  To  The  Nations  2018:  Global Study  on  Occupational  Fraud  And  Abuse. Asia- Pacific Edition.
AICPA.  (1987). National  Commission  on  Fraudulent Financial  Reporting  (Treadway  Commission).
New York: Report of the National Commission on Fraudulent Financial reporting.
Akbar,  T.  (2017).  The  Determination  of  Fraudulent Financial  Reporting  Causes  by  Using  Pentagon Theory on Manufacturing Companies in Indonesia. International  Journal  of  Business, Economics and Law, Vol. 14, Issue 5, ISSN 2289- 1552 , 106-113.
Amaliah,  B.  N.,  Januarsi,  Y.,  &  Ibrani,  E.  Y.  (2015).
Perspektif Fraud Diamond Theory dalam Menjelaskan  Earnings  Management  Non-GAAP pada  Perusahaan  Terpublikasi  di  Indonesia. JAAI Vo.19 No.1 , 51-67.
Aprilia.  (2017).  Analisis  Pengaruh  Fraud  Pentagon Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Menggunakan  Beneish  Model  Pada  Perusahaan Yang  Menerapkan  Asean  Corporate  Governance Scorecard. Jurnal  Aset  (Akuntansi  Riset),  9  (1),
2017, 101-132 ISSN:2541-0342 .
Apriliana,  S.,  &  Agustina,  L.  (2017).  The  Analysis  of Fraudulent  Financial  Reporting  Determinant through  Fraud  Pentagon  Approach. Jurnal Dinamika Akuntansi, 9(2), 154-165 .
Baridwan,  Z.  (2010). Intermediate  Accounting.  Edisi Ketujuh. Yogyakarta:  Badan  Penerbit  Fakultas Ekonomi Universitas Gajah Mada.
Bawekes,  H.  F.,  Simanjuntak,  A.  M.,  &  Daat,  S.  C. (2018). Pengujian Teori Fraud Pentagon Terhadap Fraudulent  Financial  Reporting  (Studi  Empiris pada  Perusahaan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia Tahun 2011-2015). Jurnal Akuntansi & Keuangan Daerah Volume 13, Nomor 1 , 114–134.
Cressey,  D.  R.  (1950).  The  Criminal  Violation  of Financial  Trust. American  Sociological  Review, Vol. 15, No. 6 , 738-743.
Ghozali,  I.  (2011). Aplikasi  Analisis  Multivariate Dengan  Program  SPSS  Edisi  Kelima. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Habib,  A.,  Ranasinghe,  D.,  Muhammadi,  A.,  &  Islam, A.  (2018).  Political  connections,  ﬁnancial reporting  and  auditing:  Survey  of  the  empirical literature. Journal  of  International  Accounting, Auditing and Taxation Vol. 31. Elseiver .
Husmawati,  P.,  Septriani,  Y.,  Rosita,  I.,  &  Handayani, D.  (2017).  Fraud  Pentagon  Analysis  in  Assessing the  Likelihood  of  Fraudulent  Financial  Statement (Study  on  Manufacturing  Firms  Listed  in  Bursa Efek  Indonesia  Period  2013-2016). International Conference  of  Applied  Science  on  Engineering, Business, Linguistics ISSN : 2598-2532 .
Indarto,  S.  L.,  &  Ghozali,  I.  (2016).  Fraud  Diamond:
Detection  Analysis  on  The  Fraudulent  Financial Reporting. risk Governance & Control: Financial Markets  &  Institutions  /  Volume  6,  Issue  4,  Fall 2016, Continued - 1 .
Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H.  (1976).  Theory  of the Firm: Managerial Behavior, Agency Costs and
Ownership  Structure. Journal  of  Financial Economics, V. 3, No. 4 , 305-360.
Markopolos,  H.  (2019,  Agustus  15). General  Electric, A Bigger Fraud than Enron. Diambil kembali dari www.gefraud.com.
Marks,  J.  T.  (2014).  Playing  Offense  in  a  High-Risk Environment  "A  Sophisticated  Approach  to Fighting Fraud". Crowe Horwath .
Matangkin,  L.,  NG,  S.,  &  Mardiana,  A.  (2018). Pengaruh  Kemampuan  Manajerial  dan  Koneksi Politik Terhadap Reaksi Investor dengan Kecurangan  Laporan  Keuangan  sebagai  Variabel Mediasi. SiMAk  Universitas  Atma  Jaya  Vol.  16 No. 2 , 182-209.
Mui, G.,  & Mailley, J. (2015). A  tale of two triangles: comparing the Fraud Triangle with criminology’s Crime  Triangle". Accounting  Research  Journal, Vol. 28 Iss 1 , 45 – 58 .
Ngan, S. C. (2013). The impact of politically-connected executives  in  fraudulent  financial  reporting: Evidence  based  on  the  H  shares. African  Journal of Business Management Vol. 7(18) , 1875-1884.
OJK.  (2019,  Juni  28). Siaran  Pers  :  Otoritas  Jasa Keuangan  Berikan  Sanksi  Kasus  PT  Garuda Indonesia  (Persero  )TBK .  Diambil  kembali  dari ojk.go.id: https://www.ojk.go.id/id/berita-dan- kegiatan/siaran-pers/Pages/Siaran-Pers--Otoritas- Jasa-Keuangan-Berikan-Sanksi-Kasus-Pt-Garuda- Indonesia-Persero-Tbk.aspx
Omar,  N.,  &  Din,  H.  F.  (2011).  Fraud  diamond  risk indicator:  An  assessment  of  its  importance  and usage. International  Conference  on  Science  and Social Research , 607-612.
Prasmaulida,  S.  (2016).  Financial  Statement  Fraud Detection  using  Perpective  of  Fraud  Triangle Adopted  by  SAS  No.99. Asia  Pasific  Fraud Journal Volume 1, No.2nd Edition .
Puspitha,  M.  Y.,  &  Yasa,  G.  W.  (2018).  Fraud Pentagon  Analysis  in  Detecting  Fraudulent Financial Reporting (Study on Indonesian Capital Market). International Journal of Sciences: Basic and Applied Research (IJSBAR). ISSN 2307-4531 .
Sekaran,  U.,  &  Bougie,  R.  (2016). Research  Methods For Business: A Skill Building Approach. Jakarta: Salemba Empat.
Septriani,  Y.,  &  Handayani,  D.  (2018).  Mendeteksi Kecurangan  Laporan  Keuangan  dengan  Analisis Fraud Pentagon. Jurnal Akuntansi, Keuangan dan Bisnis  Politeknik  Caltex  Riau  Vol.  11,  No.  1 ,  11-
23.
Setiawati,  E.,  &  Baningrum,  R.  M.  (2018).  Deteksi Fraudulent  Financial  Reporting  Menggunakan Analisis  Fraud  Pentagon:  Studi  Kasus  Pada
Perusahaan Manufaktur yang Listed di BEI Tahun 2014-2016. Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan Indonesia, 3(2) .
Siddiq,  F.  R.,  Achyani,  F.,  &  Zulfikar.  (2017).  Fraud Pentagon  dalam  Mendeteksi  Financial  Statement Fraud. Seminar  Nasional  dan  The  4th  Call  for Syariah Paper ISSN 2460-0784 .
Sitorus,  P.  M.,  Firli,  A.,  &  Ramadhan,  M.  N.  (2017).
Pengaruh CEO Duality, Top Share dan Kepemilikan Asing Terhadap Earning
Management  (Studi  Kasus  pada  Perusahaan Anggota  Indeks  LQ45  Periode  2013-2015). e- Proceeding  of  Management  :  Vol.4,  No.3 ,  2410- 2416.
Skousen,  C.  J.,  Smith,  K.  R.,  &  Wright,  C.  J.  (2008). Detecting  and  Predicting  Financial  Statement Fraud:  The  Effectiveness  of  the  Fraud  Triangle and  SAS  No.  99. Emerald  Group  Publishing Limited .
Sunardi,  S.,  &  Amin,  M.  (2018).  Fraud  detection  of financial  statement  by  using  fraud  diamond perspective. International Journal of Development and Sustainability, Vol. 7 No. 3 , 878-891.
Ulfah,  M.,  Nuraina,  E.,  &  Wijaya,  A.  L.  (2017). Pengaruh  Fraud  Pentagon  dalam  Mendeteksi Fraudulent  Financial  Reporting  (Studi  Empiris pada  Perbankan  di  Indonesia  yang  terdaftar  di BEI). The  9th  FIPA:Forum  Ilmiah  Pendidikan Akuntansi – Universitas PGRI Madiun Vol. 5 No.
1 e-ISSN: 2337-9723 , 399-418.
Wolfe,  D.  T.,  &  Hermanson,  D.  R.  (2004).  The  Fraud Diamond:  Considering  the  Four  Elements  of Fraud. CPA Journal 74.12 , 38-42.
Yen,  S.-C.  (2013).  What  Causes  Fraudulent  Financial Reporting?  Evidence  Based  on  H  Shares. Emerging  Markets  Finance  and  Trade,  Vol 49:sup4 ISSN 1540–496X , 254-266.
Zainudin,  E.  F.,  &  Hashim,  H.  A.  (2016).  Detecting fraudulent financial reporting using financial ratio. Journal  of  Financial  Reporting  and  Accounting, Vol. 14 Issue: 2 , 266-278.