Dzikri, A. H., Rusmita, S. and Helmi, S. M. (2024) “Hubungan Kualitas Audit dengan Audit Tenure dan Reputasi Auditor: Peran Fee Audit”, Sebatik, 28(1).
Submitted:  2024-05-25  Accepted:  2024-06-15  Published:  2024-06-29
Sebatik Vol. 28 No. 1 Juni 2024
ISSN: 1410-3737(p) 2621-069X(e) Open access article licensed under CC-BY
DOI:10.46984/sebatik.v28i1.2452

## HUBUNGAN KUALITAS AUDIT DENGAN AUDIT TENURE DAN REPUTASI AUDITOR: PERAN FEE AUDIT
Abu Hannan Dzikri 1) , Sari Rusmita 2) , dan Syarif M.Helmi 3)
1,2,3 Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Tanjungpura
1,2,3 Jl. Prof. Dr. H. Hadari Nawawi, Bansir Laut, Kec. Pontianak Tenggara, Kota Pontianak, Kalimantan Barat 78124 E-mail: abu.hnn.dzikri@gmail.com 1) , sari.rusmita@ekonomi.untan.ac.id 2) , syarif.m.helmi@ekonomi.untan.ac.id 3)

## ABSTRAK
Riset ini bertujuan untuk mengeksplorasi variabel-variabel pengaruh kualitas audit serta menganalisis peran fee audit dalam memperkuat  atau  memperlemah  kualitas  audit,  yang  diukur  dengan  akrual  diskresioner.  Sampel  penelitian  meliputi perusahaan  sektor  energi  Indonesia  yang  tercantum  di  Bursa  Efek  periode  2019-2023,  dengan  pengambilan  sampel  non probabilitas  menggunakan  pertimbangan  tertentu.  Data  dianalisis  menggunakan  Eviews  12  dengan  teknik Moderate Regression Analysis (MRA). Hasil riset memperlihatkan bahwa kualitas audit tidak dipengaruhi secara signifikan oleh audit tenure dan reputasi auditor. Selain itu, hubungan antara audit tenure dan reputasi auditor dengan kualitas audit juga tidak dimoderasi oleh fee audit. Penelitian ini memberikan wawasan bahwa meskipun audit tenure dan reputasi auditor dianggap penting, keduanya tidak memiliki dampak signifikan pada kualitas audit dalam konteks perusahaan energi di Indonesia, dan fee  audit  tidak  mempengaruhi  hubungan  tersebut.  Temuan  ini  memberikan  kontribusi  penting  bagi  literatur  audit  dan praktik akuntansi, khususnya dalam konteks pengawasan kualitas laporan keuangan di industri energi.
Kata Kunci: Akrual Diskresioner, Audit Tenure, Fee Audit, Kualitas Audit, Reputasi Auditor

## 1. PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  menjadi  sebuah  elemen  penting pada  sebuah  perusahaan.  Perusahaan  yang  baik merupakan  perusahaan  yang  bisa  menyajikan  laporan keuangannya secara andal, tepat dan terpercaya (Hidayah &  Subadriyah,  2022).  Setiap  perusahaan  besar  wajib untuk  mempublikasikan  laporan  keuangannya.  Terlebih lagi  apabila  perusahaan  tersebut  sudah  terdaftar  dalam bursa  efek,  sehingga  perusahaan  tersebut  harus  secara transparan  menginformasikan  laporan  keuangannya kepada  para  pihak  yang  berkepentingan  secara  akurat, konsisten  dan  tanpa  ada  kecurangan  di  dalamnya (Oktavia  &  Challen,  2022).  Untuk  mencapai  laporan keuangan  yang  baik,  diperlukan  proses  audit  untuk memeriksa  keandalan  laporan  keuangan  agar  laporan yang  disajikan  dapat  lebih  dipercaya  serta  memiliki kualitas yang baik (Nugroho & Pesudo, 2022).
Kualitas audit yang baik dapat meminimalkan adanya kesalahan  informasi  sehingga  informasi  keuangan  yang dibagikan  dapat  lebih  diandalkan  (Gozali,  dkk,  2023). Kualitas  audit  menggambarkan  keahlian  auditor  ketika mendeteksi  adanya error pada  laporan  keuangan  dan dapat  melaporkan  kesalahan  yang  ditemukan  kepada pengguna  laporan  keuangan  (Kurniati,  dkk,  2022). Auditor  bertanggung  jawab  dalam  melakukan  audit laporan  keuangan  secara  profesional  tanpa  adanya pengaruh  pihak  manapun.  Auditor  harus  bekerja semaksimal  mungkin  agar  dapat  memberikan  hasil terbaik  supaya  tidak  ada  pihak  yang  dirugikan (Normasyhuri  &  Natalelawati,  2022).  Akan  tetapi  pada kenyataannya  masih  ditemukan  kasus-kasus  kecurangan
yang  dilakukan  karena  adanya  perbedaan  kepentingan antar pihak.
Salah  satu  kasus  kecurangan  dalam  audit  laporan keuangan  terjadi  pada  PT  Garuda  Indonesia,  dimana Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  Tanubrata,  Sustanto, Fahmi, Bambang & Rekan serta Akuntan Publik Kasner Sirumapea ditemukan melakukan pelanggaran signifikan pada  laporan  keuangan  tahun  buku  2018.  Pembekuan izin selama 12 bulan diberikan untuk Kasner Sirumapea dari  keputusan  Menteri  Keuangan  serta  memerintahkan KAP  Tanubrata,  Sutanto,  Fahmi,  Bambang  &  Rekan untuk  melakukan  perbaikan  Sistem  Pengendalian  Mutu, sebagaimana  dinyatakan  dalam  (SP  -  33/KLI/2019). Pelanggaran  ini  sangat  berdampak  terhadap  opini Laporan Auditor Independen.
Dari  kasus  kecurangan  di  atas,  dapat  memunculkan sebuah  asumsi  bahwa  auditor  yang  memiliki  hubungan cukup  baik  dengan  klien  dan  telah  memiliki  periode perikatan  (tenure)  yang  cukup  lama  antara  auditor dengan  klien  akan  memunculkan  sebuah  ikatan emosional  antara  sesama  (Yasmin,  2023).  Audit  Tenure dapat diartikan sebagai lamanya waktu kerjasama antara auditor  dari  KAP  dengan  auditee  (klien)  (Cahyati,  dkk, 2021). Hubungan ini dapat membuat auditor seolah olah tidak  dapat  melakukan  pekerjaannya  secara  profesional dan mulai membiasakan akan kejadian tidak wajar yang dilakukan  klien  sehingga  akan  berdampak  pada  opini independen  yang  akan  dikeluarkan  auditor.  Dari  adanya asumsi  tersebut  maka  bisa  saja  akan  menyebabkan kualitas audit yang diberikan buruk (Muslimah & Pohan, 2022).
© 2024, The Author(s). Authors retain all their rights to the published works, such as (but not limited to) the following rights; Copyright and other proprietary rights relating to the article, such as patent rights, The right to use the substance of the article in own future works, including  lectures and books, The right to reproduce the article for own purposes, The right to self-archive the article
Faktor  lainnya  yang  mempengaruhi  kualitas  audit yaitu  reputasi  auditor.  Reputasi  auditor  menunjukkan adanya  hubungan  terhadap  kualitas  audit  dimana  hasil audit  yang  berkualitas  dikarenakan  adanya  penilaian yang  lebih  cermat  ketika  dilakukan  pemeriksaan (Normasyhuri  &  Natalelawati,  2022).  Reputasi  auditor mencerminkan  kredibilitas  dan  kompetensi  auditor  di mata publik yang melekat pada diri seorang auditor atas kualitasnya  dalam  memberikan  hasil  audit  yang  baik (Mubarrok & Islam, 2020).
Selain  audit  tenure  dan  reputasi  auditor,  biaya  audit juga  mempengaruhi  hasil  dari  kualitas  audit  (Rizaldi, dkk, 2022). Fee audit (biaya audit) merupakan biaya atas penggunaan  jasa  profesional  yang  diperoleh  auditor dengan  didasarkan  pada  kontrak  yang  telah  disepakati dengan  manajemen  (Fauziah  &  Dwinda  Yanthi,  2021). Pada  penelitian  ini  fee  audit  digunakan  sebagai  variabel moderasi yang memperkuat atau memperlemah pengaruh kualitas audit dari audit tenure dan reputasi auditor.
Penelitian ini merupakan adaptasi dan modifikasi dari penelitian  (Hidayah & Subadriyah, 2022), yang menguji variabel-variabel  yang  memengaruhi  kualitas  audit. Selain  itu,  terdapat  hasil  yang  tidak  konsisten  dalam penelitian  terdahulu  terkait  variabel-variabel  tersebut. (Majid  dkk,  2021)  menemukan  bahwa  kualitas  audit tidak  dipengaruhi  oleh  audit  tenure,  yang  bertentangan dengan hasil penelitian (Yasmin, 2023) yang menyatakan bahwa  kualitas  audit  dipengaruhi  oleh  audit  tenure. (Edastami,  2022)  menemukan  bahwa  kualitas  audit dipengaruhi  oleh  reputasi  auditor,  sedangkan  hasil berbeda  diperoleh  oleh  (Rizaldi  dkk,  2022),  (Suwarno dkk, 2020), dan (Rafli & Amin, 2021), yang menyatakan bahwa  kualitas  audit  tidak  dipengaruhi  oleh  reputasi auditor.  Selain  itu,  (Yuniantari  dkk,  2023)  memperoleh hasil  bahwa  kualitas  audit  tidak  dipengaruhi  oleh  fee audit,  yang  bertentangan  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  (Cahyati  dkk,  2021).  Oleh  karena  itu, peneliti  termotivasi  untuk  mengkaji  kembali  dengan menggunakan  fee  audit  sebagai  moderasi  hubungan kualitas  audit  dengan  audit  tenure  dan  reputasi  auditor. Penelitian ini dilakukan pada perusahaan sektor energi di Indonesia, khususnya sub sektor migas, yang terdaftar di Bursa Efek selama periode 2019 hingga 2023.

## 2. RUANG LINGKUP
Penelitian ini bertujuan untuk mengkaji variabel yang mempengaruhi  kualitas  audit,  serta  peran  moderasi  dari fee  audit.  Secara  spesifik,  penelitian  ini  berfokus  pada empat  pertanyaan  utama:  apakah  kualitas  audit dipengaruhi  audit  tenure,  apakah  kualitas  audit dipengaruhi  reputasi  auditor,  apakah  audit  tenure  dan kualitas  audit  dimoderasi  audit  fee,  dan  apakah  reputasi auditor  dan  kualitas  audit  dimoderasi  fee  audit.  Maksud utama dari penelitian ini adalah untuk memperoleh bukti empiris  mengenai  kualitas  audit  yang  dipengaruhi  audit tenure  dan  reputasi  auditor,  serta  untuk  mengeksplorasi apakah  fee  audit  bisa  mempengaruhi  hubungan  antara variabel yang diteliti.
Kualitas  audit  merupakan  kemampuan  auditor  dalam mendeteksi  dan  melaporkan  kesalahan  atau  kecurangan dalam  laporan  keuangan  (Normasyhuri  &  Natalelawati, 2022).  Kualitas  audit  yang  tinggi  mencerminkan integritas  dan  ketelitian  auditor  dalam  melakukan pekerjaannya,  yang  pada  akhirnya  meningkatkan kepercayaan  pemangku  kepentingan  terhadap  laporan keuangan  perusahaan  (Setiawan  &  Juliana,  2023).  Oleh sebab  itu,  maka  kualitas  audit  merupakan  tingkat keahlian  auditor  ketika  melakukan  audit  dalam memeriksa fraud pada  laporan  keuangan  dan  dapat memastikan  bahwa  informasi  keuangan  yang  telah disajikan  perusahaan  bisa  dipercaya  dan  akurat. Pengukuran  kualitas  audit  menggunakan  nilai  absolut dari  proksi discretionary  accrual The  Modified  Jones Model sebagaimana  penelitian  yang  dilakukan  (Rafli  & Amin,  2021).  Beberapa  formula  yang  digunakan  yaitu, pertama-tama  dengan  melakukan  perhitungan  nilai  total akrual (TA it ) (1):
TA it = NI it – CFO it (1) Keterangan (1): TA it : Total akrual perusahaan NI it : Laba bersih CFO it : Kas dari aktivitas operasi
Selanjutnya  dilakukan  perhitungan  nilai  non-akrual diskresioner  (NDA it )  (2)  menggunakan  koefisien  regresi (β 0 , β 1 , β 2 ):
NDA it = β 0 (1/A it-1 ) + β 1 ((∆REV it - ∆REC it ) / A it-1 ) + β 2 (PPE it /A it-1 ) (2) Keterangan (2):
NDAit : Nilai non akrual diskresioner β 0-2 : Koefisien Regresi A it-1 : Total aset perusahaan pada tahun sebelumnya ∆REV it : Perubahan pendapatan perusahaan ∆REC it : Perubahan piutang perusahaan PPE it
: Total Property, plant and equipment
Dan  terakhir  melakukan  perhitungan  nilai discretionary accrual (DA it ) (3):
DA it = TA it – NDA it (3) Keterangan (3): DA it : Nilai akrual diskresioner TA it : Total akrual perusahaan NDA it : Nilai non akrual diskresioner
Audit tenure didefinisikan sebagai jangka waktu masa perikatan  antara  auditor  dengan  pelanggan  (klien) untuk mengaudit annual  report yang  telah  disepakati sebelumnya  dan  bisa  diukur  menggunakan  jumlah periode  perikatan  (Yuniantari,  dkk,  2023).  Lamanya masa periode perikatan auditor terhadap klien dikhawatirkan  akan  membuat  hubungan  yang  cukup dekat diantara keduanya dan dapat berpengaruh terhadap
independensi  yang  dimiliki  auditor.  Pengukuran  audit tenure  dilakukan  dengan  menghitung  jumlah  periode perikatan  antara  auditor  dari  KAP  yang  sama  dengan klien  (auditee).  Tahun  pertama  perikatan  diberi  nilai  1, dan nilai ini ditambah 1 untuk setiap periode berikutnya (Edastami, 2022).
Reputasi  auditor  dapat  dilihat  dari  kepercayaan  yang didapatkan  KAP  ketika  melakukan  tugas  auditnya (Suwarno,  dkk,  2020).  Auditor  dengan  reputasi  tinggi dianggap  lebih  mampu  memberikan  kualitas  audit  yang lebih  baik  karena  mereka  memiliki  sumber  daya  yang lebih  besar,  lebih  berpengalaman,  dan  lebih  menjaga nama  baik  mereka  (Anggraini,  dkk,  2022).  Reputasi auditor  sering  diukur  berdasarkan  ukuran  firma (misalnya,  masuk  dalam  kategori  Big  Four)  dan  rekam jejak  mereka  dalam  menangani  klien  besar  dan kompleks. Auditor dengan reputasi tinggi lebih mungkin memberikan  opini  audit  yang  jujur  dan  tidak  memihak, sehingga  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan. Dalam  penelitian  ini,  peneliti  menggunakan  variabel dummy  dengan  angka  1  untuk  Kantor  Akuntan  Publik (KAP)  yang  terafiliasi  dengan  Big  Four  dan  angka  0 untuk  KAP  yang  tidak  terafiliasi  dengan  Big  Four (Christy, dkk, 2021).
Fee  audit  adalah  kompensasi  yang  dibayarkan  oleh klien  kepada  auditor  atas  jasa  audit  yang  diberikan (Hidayah  &  Subadriyah,  2022).  Penetapan  besarnya biaya  fee  audit  yang  dikenakan  yaitu  berdasarkan  pada kompleksitas  perusahaan  yang  diaudit,  seberapa  besar risiko  audit  yang  dimiliki  serta  berapa  lama  waktu  yang dimiliki  untuk  melakukan  audit.  Namun,  fee  audit  yang terlalu  tinggi  atau  terlalu  rendah  dapat  menimbulkan masalah.  Fee  yang  terlalu  tinggi  bisa  menyebabkan ketergantungan auditor pada klien, mengurangi independensi,  sementara  fee  yang  terlalu  rendah  bisa mengindikasikan  audit  yang  kurang  memadai  karena keterbatasan  sumber  daya.  Pengukuran  fee  audit menggunakan  akun professional  fee yang  tercantum dalam  laporan  keuangan  perusahaan  energi  di  Indonesia yang terdaftar di Bursa Efek, dan nilai tersebut kemudian diukur  dengan  logaritma  natural  dari  akun professional fee (Suwarno, dkk, 2020). Model Riset dapat dilihat pada Gambar 1.

## Gambar 1. Model Riset
Penelitian ini diharapkan memberikan kontribusi bagi pihak  terkait  baik  secara  teoritis  maupun  praktis.  Secara
teoritis, penelitian ini bertujuan memperkuat teori agensi dengan  menunjukkan  pentingnya  keberadaan  pihak ketiga atau eksternal dalam menyelesaikan permasalahan antara  prinsipal  dan  agen.  Penelitian  ini  juga  memiliki kegunaan  praktis  bagi  manajemen,  akuntan  publik,  dan stakeholder .  Bagi  manajemen,  hasil  penelitian  ini  dapat menjadi  pedoman  dalam  mempertimbangkan  masa perikatan  dengan  auditor  untuk  menghasilkan  laporan keuangan yang berkualitas dan independen. Bagi akuntan publik,  temuan penelitian  ini diharapkan  bisa  digunakan auditor  sebagai  aspek  penilaian  tambahan  dalam menghasilkan audit berkualitas, sehingga dapat meningkatkan  kualitas  audit  di  masa  mendatang.  Bagi stakeholder ,  penelitian  ini  dapat  digunakan  untuk mengetahui  kualitas  informasi  dari  laporan  keuangan yang  telah  diaudit,  sehingga  keputusan  yang  mereka ambil lebih tepat berdasarkan analisis kualitas audit.

## 3. BAHAN DAN METODE
Agency  theory  atau  teori  keagenan  pertama  kali diperkenalkan  oleh  Jensen  dan  Meckling  pada  tahun 1976.  Teori  ini  menjelaskan  hubungan  antara principal (pemegang  saham)  dan agent (manajemen).  Dalam hubungan  ini,  pemegang  saham  mempercayakan manajemen untuk menjalankan perusahaan dan mengambil keputusan yang bertujuan untuk meningkatkan  nilai  perusahaan.  Namun,  perbedaan kepentingan  antara  pemegang  saham  dan  manajemen dapat  menimbulkan  konflik,  yang  dikenal  sebagai konflik  keagenan.  Untuk  mengurangi  konflik  ini, diperlukan mekanisme pengawasan, salah satunya adalah audit  independen.  Auditor  eksternal  bertindak  sebagai pihak  ketiga  yang  independen  untuk  menilai  laporan keuangan  yang  disusun  oleh  manajemen,  sehingga meningkatkan  kepercayaan  pemegang  saham  terhadap keandalan laporan tersebut(Cahyati, dkk, 2021).
Masalah  keagenan  yang  biasanya  muncul  dalam lingkup auditor yakni ketika auditor mulai terlibat dalam manajemen  dan  mulai  memiliki  ikatan  langsung  kepada manajer  (Oktavia  &  Challen,  2022).  Auditor  yang memiliki  masa  perikatan  yang  cukup  lama  secara berturut-turut  bersama  kliennya  dikhawatirkan  dapat menurunkan  tingkat  profesionalitasnya  serta  kehilangan sikap  independensinya.  Hal  ini  dapat  membuat  auditor kehilangan  sikap  objektivitasnya  dan  bahkan  cenderung untuk memihak manajemen dalam perusahaan
(Edastami,  2022).  Berdasarkan  penjelasan  diatas,  maka dapat ditarik sebuah hipotesis penelitian bahwa:
1. H1 : Kualitas Audit dipengaruhi oleh audit tenure
Auditor  yang  terafiliasi  dalam  KAP  yang  besar  dan bereputasi  diharapkan  dapat  menghasilkan  audit  laporan keuangan yang profesional serta berkualitas (Normasyhuri  &  Natalelawati,  2022).  Dalam  konteks teori keagenan, auditor yang bereputasi tinggi diharapkan dapat memberikan laporan audit yang lebih objektif dan terpercaya,  sehingga  meningkatkan  keandalan  laporan keuangan.  Penelitian  yang  dilakukan  (Nugroho  & Pesudo,  2022)  menemukan  hasil  bahwa  auditor  dengan
© 2024, The Author(s). Authors retain all their rights to the published works, such as (but not limited to) the following rights; Copyright and other proprietary rights relating to the article, such as patent rights, The right to use the substance of the article in own future works, including  lectures and books, The right to reproduce the article for own purposes, The right to self-archive the article
reputasi  tinggi,  seperti  auditor  dari  firma  Big  Four, cenderung  memberikan  kualitas  audit  yang  lebih  baik karena  mereka  memiliki  sumber  daya  dan  pengalaman yang lebih besar serta berkomitmen untuk menjaga nama baik  mereka.  Berdasarkan  argumen  ini,  hipotesis  kedua adalah:

## 2. H2  :  Kualitas  Audit  dipengaruhi  oleh  reputasi auditor
Fee  audit  yang  memadai  merupakan  faktor  penting yang  dapat  mempengaruhi  hubungan  antara  audit  tenure dan kualitas audit. Fee audit yang memadai memungkinkan  auditor  untuk  mengalokasikan  sumber daya  yang  cukup  untuk  melakukan  audit  secara menyeluruh.  Selain  itu,  auditor  dengan  fee  yang  besar serta  memiliki  penguasaan  pada  bidang  bisnis  yang diaudit  bisa  memberikan  kualitas  audit  yang  lebih  baik pula (Edastami, 2022). Maka hipotesis dapat dirumuskan yaitu:
3. H3  :  Hubungan  kualitas  audit  dan  audit  tenure dimoderasi oleh fee audit
Auditor  yang  bereputasi  tinggi  identik  dengan  KAP bereputasi  pula.  KAP  yang  bereputasi  biasanya menetapkan  fee  audit  yang  lebih  tinggi,  yang mencerminkan kualitas dan ketelitian audit yang mereka berikan. Fee audit yang memadai memungkinkan auditor untuk  melakukan  audit  dengan  standar  yang  tinggi, sehingga  memperkuat  pengaruh  positif  reputasi  auditor terhadap  kualitas  audit.  Penelitian  yang  dilakukan (Normasyhuri  &  Natalelawati,  2022)  menunjukkan bahwa  fee  audit  berdampak  kepada  kualitas  audit dikarenakan annual  report yang  diaudit  dituntut  untuk dapat  berkualitas.  Dari  temuan  diatas,  hipotesis  dapat dirumuskan yaitu:
4. H4  :  Hubungan  kualitas  audit  dan  reputasi  auditor dimoderasi oleh fee audit
Pengumpulan  data  dalam  penelitian  ini  dilakukan dengan  mendokumentasikan  data  dari  laporan  keuangan perusahaan  energi di  Indonesia  sub-sektor  migas  selama 2019-2023  yang  diperoleh  melalui website Bursa  Efek Indonesia  (www.idx.co.id)  dan website resmi  masing- masing  perusahaan.  Selain  itu,  penelitian  ini  juga melibatkan  tinjauan  literatur  dengan  mencari  sumber pengetahuan  yang  relevan  dari  buku,  jurnal  penelitian terdahulu, serta skripsi dan tesis.
Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  kuantitatif dengan  metode  kausal  komparatif,  yang  bertujuan mengidentifikasi  karakteristik  masalah  melalui  analisis hubungan  sebab  akibat  antara  dua  atau  lebih  variabel. Metode  ini  memungkinkan  peneliti  untuk  mengevaluasi bagaimana variabel-variabel seperti audit tenure, reputasi auditor, dan fee audit mempengaruhi kualitas audit, serta memahami interaksi di antara variabel-variabel tersebut.
Populasi  berupa  perusahaan  energi  di  Indonesia  sub sektor  migas  yang  terdaftar  pada  Bursa  Efek  selama 2019-2023. Adapun teknik pengambilan sampel menggunakan  pengambilan  sampel  non  probabilitas, dengan  beberapa  pertimbangan  dan  kriteria  tertentu seperti yang dapat dilihat pada tabel 1.

## Tabel 1. Kriteria Pemilihan Sampel
No. Ketentuan Sampel Sampel 1. Perusahaan Energi di Indonesia yang terdaftar di Bursa Efek 415 2. Perusahaan  Energi  di  Indonesia  sub sektor  Migas  yang  tidak  Terdaftar  di Bursa Efek selama 2019-2023 (225)
3. Perusahaan  Energi  di  Indonesia  sub sektor  Migas  yang  tidak  menerbitkan laporan  keuangan  setelah  diaudit  dan mencantumkan  informasi  KAP  serta mempublikasikan  fee  audit  yang dikeluarkan selama 2019 - 2023 (65) Jumlah pengamatan 125 Jumlah perusahaan 25

## Sumber: Hasil olahan peneliti
Persamaan  regresi  pada  model  ini  untuk  mengetahui hubungan kualitas audit dengan audit tenure dan reputasi auditor  serta  peran  audit  fee  sebagai  variabel  moderasi yaitu sebagai berikut (4)
Y (ABSDA) =  a + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 LnZ + β 4 X 1 *LnZ +
β 5 X 2 *LnZ + εi (4) Keterangan (4):
Y (ABSDA) : Nilai absolut akrual diskresioner sebagai proksi kualitas audit a : Konstanta β 1-5 : Koefisien Regresi X 1 : Audit Tenure X 2 : Reputasi Auditor LnZ : Logaritma natural Audit Fee X 1 * LnZ
: Interaksi dari Audit Tenure dengan Logaritma natural Audit Fee X 2 * LnZ : Interaksi dari Reputasi Auditor dengan Logaritma natural Audit Fee εi : Nilai Residual

## 4. PEMBAHASAN
Penelitian  ini  menggunakan  metode  analisis  data kuantitatif  dengan  alat  analisis  data  berupa  Eviews ( Econometric  Views )  12.  Kemudian  melakukan  estimasi model  yang  cocok,  melakukan  uji  asumsi  klasik  sesuai estimasi  model  yang  cocok, moderated  regression analysis (MRA),  menghitung  koefisien  determinasi  ( R- square ), dan menguji hipotesis (Uji T).

## 4.1. Statistik Deskriptif
Hasil  dari  statistik  deskriptif  untuk  mengetahui  nilai mean , median , maximun , minimum , serta standar deviasi variabel Kualitas Audit (Y), Audit Tenure (X1), Reputasi Auditor (X2) dan Fee Audit (Z) yang  dapat dilihat pada tabel 2.
Tabel 2. Statistik Deskriptif Y X1 X2 Z Mean -0.169 1.664 0.456 20.82 Median -0.284 1.000 0.000 20.67 Maximum 2.430 3.000 1.000 23.78 Minimum -2.292 1.000 0.000 18.95 Std. Dev 0.828 0.751 0.500 1.095 Sample 125 125 125 125 Sumber: Hasil olahan Eviews 12

## 1. Kualitas Audit (Y)
Berdasarkan hasil uji Statistik Deskriptif pada tabel 2, variabel  Y  (Kualitas  Audit)  memiliki  nilai  Minimum sebesar  -2.292,  nilai  maksimum  2.430.  Nilai  mean sebesar -0.169 dan standar deviasi senilai 0.828
2. Audit Tenure (X1)
Berdasarkan hasil uji Statistik Deskriptif pada tabel 2, variabel  X1  (Audit  Tenure)  memiliki  nilai  Minimum sebesar 1.000, nilai maksimum 3.000. Nilai mean sebesar 1.664 dan standar deviasi senilai 0.751
3. Reputasi Auditor (X2)
Berdasarkan hasil uji Statistik Deskriptif pada tabel 2, variabel X2 (Reputasi Auditor) memiliki nilai Minimum sebesar 0.000, nilai maksimum 1.000. Nilai mean sebesar 0.456 dan standar deviasi senilai 0.500
4. Fee Audit  (Z)
Berdasarkan hasil uji Statistik Deskriptif pada tabel 2, variabel  Z  (Fee  Audit)  memiliki  nilai  Minimum  sebesar 18.95,  nilai  maksimum  23.78.  Nilai  mean  sebesar  20.82 dan standar deviasi senilai 1.095

## 4.2. Hasil Pemilihan Model Data
Pemilihan  model  dilakukan  dengan  melakukan  uji Chow , Uji Hausman , dan Uji Lagrange Multiplier untuk mengetahui model yang paling sesuai antara Fixed Effect Model (FEM), Common  Effect  Model (CEM)  dan Random Effect Model (REM).
1. Uji Chow
Tabel 3. Chow Test Test Effects Statistic d.f. Prob. Cross-section F 30.436321 (24,97) 0.0000 Cross-section Chi-square 267.957990 24 0.0000 Sumber: Hasil olahan Eviews 12
Dari  hasil  uji  pada  tabel  3,  nilai  prob.  dari cross- section F sebesar (0,0000 < 0,05), maka pada pengujian ini model yang terpilih ialah fixed effect model (FEM).
2. Uji Hausman
Tabel 4. Hausman Test Test Summary Chi-Sq. Stat. Chi-Sq. d.f Prob. Cross-section random 2.040876 3 0.5640

## Sumber: Hasil olahan Eviews 12
Berdasarkan  hasil  uji  pada  tabel  4,  nilai prob. dari cross  section  random memperlihatkan  angka  sebesar (0,5640  >  0,05),  maka  pada  pengujian  ini  model  yang terpilih ialah random effect model (REM).
3. Uji Lagrange Multiplier
Tabel 5. Lagrange Multiplier Alternative Stat. Prob. Breusch-Pagan 176.0112 0.0000 Sumber: Hasil olahan Eviews 12
Berdasarkan  uji  Lagrange  Multiplier  pada  tabel  5, nilai  probability  menunjukkan  angka  (0,0000  <  0,05), sehingga  model  yang  digunakan  adalah random  effect model (REM).
Dari ketiga uji yang dilakukan REM ( Random Effect Model )  dipilih  sebagai  metode  yang  layak  untuk digunakan dalam menentukan pengujian hipotesis dalam regresi data panel.

## 4.3. Uji Asumsi Klasik
Berdasarkan  hasil  pemilihan  model,  penelitian  ini menggunakan Random  Effect  Model (REM).  Menurut (Erdawati,  dkk,  2023),  REM  menggunakan  pendekatan General Least-Square (GLS), sehingga tidak memerlukan  uji  asumsi  klasik.  Oleh  karena  itu,  uji asumsi klasik pada penelitian ini dihilangkan.

## 4.4. Analisis  Regresi  Data  Panel  Menggunakan Moderated Regression Analysis (MRA)
Dari  pengujian  pemilihan  model  data,  penelitian  ini menggunakan random  effect  model (REM)  sebagai model  pengujian.  Terdapat  2  pengujian  yang  bisa dilakukan  yaitu,  uji  t  ( uji  parsial ),  dan  uji Koefisien Determinasi (R-squared) .
Tabel 6. Uji t (Uji Parsial) Var. Coef. Std. Error t-Statistic Prob. C 4.331 1.759 2.463 0.015 X1 -0.255 0.633 -0.403 0.688 X2 -2.983 1.761 -1.694 0.093 Z -0.186 0.086 -2.172 0.032 X1*Z 0.012 0.031 0.397 0.692 X2*Z 0.147 0.085 1.744 0.084 Sumber: Hasil olahan Eviews 12
© 2024, The Author(s). Authors retain all their rights to the published works, such as (but not limited to) the following rights; Copyright and other proprietary rights relating to the article, such as patent rights, The right to use the substance of the article in own future works, including  lectures and books, The right to reproduce the article for own purposes, The right to self-archive the article
Hasil  pengujian  pada  tabel  6,  menunjukkan  model moderated  regression  analysis (MRA)  dapat  dituliskan menjadi (5)
Y (ABSDA) =  a + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 LnZ + β 4 X 1 *LnZ +
β 5 X 2 *LnZ + εi (5)
Y (ABSDA) = 4.331 - 0.255*X1 - 2.983*X2 - 0.186*LnZ +
0.012*X1LnZ + 0.147*X2LnZ + εi
Keterangan (5):
Y (ABSDA) : Nilai absolut akrual diskresioner sebagai proksi kualitas audit a : Konstanta β 1-5 : Koefisien Regresi X 1 : Audit Tenure X 2 : Reputasi Auditor LnZ : Logaritma natural Audit Fee X 1 * LnZ
: Interaksi dari Audit Tenure dengan
Logaritma natural Audit Fee
X 2 * LnZ : Interaksi dari Reputasi Auditor dengan Logaritma natural Audit Fee
εi
: Nilai Residual
1. Hubungan Kualitas Audit dengan Audit Tenure
Hasil yang ditunjukkan pada tabel 6  memperlihatkan bahwa  variabel  X 1 Audit  Tenure  memiliki  nilai probabilitas  0.688  yang  memiliki  nilai  uji  diatas  angka 0,05 yang mengindikasikan H 1 tidak diterima. Dari hasil tersebut  dapat  diartikan  bahwa  kualitas  audit  tidak dipengaruhi  oleh  audit  tenure  yang  ditandai  sebagai variabel  X 1 .  Meskipun  auditor  yang  memiliki  audit tenure  yang  panjang  mungkin  menghadapi  risiko menurunnya  profesionalitas  dan  independensi,  namun penelitian  ini  tidak  menemukan  hubungan  yang signifikan  antara  audit  tenure  dan  kualitas  audit.  Ini menunjukkan  bahwa  faktor-faktor  lain  mungkin  lebih dominan  dalam  mempengaruhi  kualitas  audit  daripada lamanya  masa  perikatan  antara  auditor  dan  klien. Penelitian  ini  memiliki  temuan  yang  sama  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Hidayah    Subadriyah, 2022) dan (Oktavia  Challen, 2022)  yang menyatakan kualitas audit tidak dipengaruhi audit tenure.
2. Hubungan Kualitas Audit dengan Reputasi Auditor Hasil selanjutnya yang ditunjukkan pada tabel 6 dapat kita  lihat  bahwa  variabel  X 2 Reputasi  Auditor  memiliki nilai  probabilitas  sebesar    0.093  yang  memiliki  nilai  uji diatas  angka  0,05  dan  mengindikasikan  bahwa  H 2 ditolak. Berdasarkan hasil tersebut dapat diartikan bahwa kualitas  audit  tidak  dipengaruhi  reputasi  auditor  yang ditandai  sebagai  variabel  X 2 .  Meskipun  teori  keagenan dan  penelitian  sebelumnya  menyatakan  bahwa  auditor dengan  reputasi  tinggi  cenderung  memberikan  kualitas audit  yang  lebih  baik,  temuan  dari  penelitian  ini menunjukkan  sebaliknya.  Meskipun  auditor  terafiliasi dengan  KAP  besar  dan  bereputasi,  hasil  analisis  tidak menemukan  hubungan  yang  signifikan  antara  reputasi auditor  dan  kualitas  audit  dalam  konteks  sampel  yang
digunakan.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  faktor-faktor lain  mungkin  lebih  berpengaruh  dalam  menentukan kualitas  audit  di  luar  reputasi  auditor.  Penelitian  ini searah dengan penelitian yang dilakukan oleh  (Suwarno, dkk, 2020) yang membuktikan bahwa kualitas audit tidak dipengaruhi reputasi auditor.
3. Peran  Fee  Audit  dalam  Hubungan  Kualitas  Audit dengan Audit Tenure
Kemudian  hasil  dari  uji  t  pada  tabel  6  menunjukkan bahwa variabel audit fee sebagai variabel moderasi audit tenure terhadap kualitas audit memiliki nilai probabilitas sebesar  0,692  yang  berada  di  atas  angka  0,05 mengindikasikan  bahwa  H 3 ditolak.  Dapat  disimpulkan bahwa  hubungan  kualitas  audit  dan  audit  tenure  tidak dimoderasi  oleh  fee  audit.  Meskipun  teori  menyiratkan bahwa  fee  audit  yang  memadai  dapat  memperkuat hubungan  antara  audit  tenure dan  kualitas  audit,  temuan penelitian  ini  menunjukkan  sebaliknya.  Hal  ini  berarti lamanya  kerjasama  antara  auditor  dengan  klien  dalam menghasilkan  audit  yang  berkualitas  tidak  dipengaruhi oleh tinggi atau rendahnya fee yang diberikan. Meskipun fee  audit  yang  memadai  memungkinkan  pengalokasian sumber  daya  yang  cukup  untuk  audit  yang  menyeluruh, namun hasil penelitian menunjukkan bahwa faktor-faktor lain  mungkin  lebih  dominan  dalam  mempengaruhi kualitas  audit.  Hasil  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan  (Edastami,  2022)  yang  membuktikan  bahwa audit  fee  tidak  dapat  memoderasi  pengaruh  audit  tenure terhadap kualitas audit.
4. Peran  Fee  Audit  dalam  Hubungan  Kualitas  Audit dengan Reputasi Auditor
Terakhir, berdasarkan hasil dari uji t pada tabel 6 juga menunjukkan  bahwa  variabel  audit  fee  sebagai  variabel moderasi  reputasi  auditor  terhadap  kualitas  audit memiliki nilai probabilitas sebesar 0,084 yang berada di atas  angka  0,05  dan  mengindikasikan  bahwa  H 4 ditolak. Dapat  disimpulkan  bahwa  hubungan  kualitas  audit  dan reputasi  auditor  tidak  dimoderasi  oleh  fee  audit. Meskipun fee audit dapat berperan sebagai sumber daya yang  memungkinkan  auditor  untuk  melakukan  audit dengan  standar  yang  tinggi,  namun  dalam  konteks penelitian  ini,  fee  audit  tidak  memoderasi  hubungan antara kualitas audit dan reputasi auditor. Hasil ini berarti auditor  yang  berafiliasi  dengan  KAP  yang  bereputasi seperti  Big4  tidak  dipengaruhi  oleh  besarnya  fee  yang diperoleh  dalam  menghasilkan  kualitas  audit.  Hasil  ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan (Rafli  Amin, 2021)  yang  membuktikan  bahwa  audit  fee  tidak  dapat memoderasi  pengaruh  audit  reputasi  auditor  terhadap kualitas audit yang dihasilkan.

## 4.5. Uji Koefisien Determinasi
Nilai  dari  koefisien  determinasi  yang  mencakup R- squared dan Adjusted R-squared dapat dilihat pada tabel 7 berikut.
Tabel 7. Uji Koefisien Determinasi R-squared 0.048910 Adj. R-squared 0.008948 Sumber: Hasil olahan Eviews 12
Dari  data  pada  Tabel  7,  nilai  adjusted  R 2 adalah 0,008948, yang menunjukkan bahwa sekitar 0,89 persen variasi  dalam  kualitas  audit  dapat  dijelaskan  oleh variabel independen, yaitu audit tenure, reputasi auditor, dan  fee  audit  sebagai  variabel  moderasi.  Sementara  itu, sekitar  99,11  persen  variasi  dalam  kualitas  audit dipengaruhi  oleh  faktor-faktor  lain  di  luar  variabel  yang diteliti dalam penelitian ini..

## 5. KESIMPULAN
Penelitian  ini  mempelajari  hubungan  kualitas  audit dengan  variabel  audit  tenure  dan  reputasi  auditor  serta peran  fee  audit  sebagai  variabel  moderasi  pada perusahaan  Energi  di  Indonesia  sub  sektor  migas  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  selama  periode  2019-2023. Sampel  penelitian  berjumlah  125  sampel  pengamatan. Teknik  analisis  yang  digunakan  yaitu Moderated Regression  Analysis (MRA)  yang  berbentuk  data  panel dengan  menggunakan  Eviews  versi  12  sebagai  alat pengetesan.
Temuan pada penelitian ini yaitu kualitas audit tidak dipengaruhi  audit  tenure  dan  reputasi  auditor.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  pada  perusahaan  Energi  di Indonesia  yang  menjadi  objek  penelitian,  audit  tenure dan  reputasi  auditor  tidak  memiliki  pengaruhnya terhadap  kualitas  audit.  Selain  itu  audit  fee  tidak  bisa memainkan  perannya  sebagai  variabel  moderasi  yang dapat  mempengaruhi  hubungan  kualitas  audit  dengan audit  tenure  dan  reputasi  auditor.  Hal  ini  berarti  pada perusahaan  Energi  di  Indonesia,  fee  audit  tidak  dapat memoderasi  hubungan  antara  variabel  audit  tenure  dan reputasi auditor terhadap kualitas audit.
Secara  teoritis,  penelitian  ini  diharapkan  dapat menjadi  referensi  yang  berharga  bagi  penelitian- penelitian mendatang dan berkontribusi pada pengembangan teori di Indonesia. Selain itu, praktisnya, hasil  penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan wawasan  kepada  pihak  ketiga  atau  eksternal  dalam menyelesaikan  konflik  antara  agen  dan  prinsipal. Meskipun  setiap  variabel  dalam  penelitian  ini  tidak mempengaruhi  satu  sama  lain,  namun  temuan  ini memiliki  potensi  untuk  memberikan  kontribusi  yang signifikan  dalam  pemahaman  praktis  dan  teoritis mengenai  dinamika  audit  dan  faktor-faktor  yang mempengaruhi kualitas audit di Indonesia.

## 6. SARAN
Peneliti  berikutnya  diharapkan  dapat  mencapai temuan yang berbeda dengan mengeksplorasi kombinasi variabel  baru  yang  berpotensi  mempengaruhi  kualitas audit, seperti tekanan waktu dan rotasi auditor. Selain itu, penggunaan  sampel  yang  berbeda,  misalnya  perusahaan
dari sektor lain atau memperluas cakupan sampel dengan menambahkan  negara  lain  seperti  Malaysia,  juga  dapat memberikan  wawasan  yang  lebih  luas  dan  hasil  yang beragam.  Dalam  penelitian  ini,  kualitas  audit  diukur menggunakan  proksi discretionary  accrual dengan The Modified  Jones  Model .  Peneliti  selanjutnya  dapat mempertimbangkan  menggunakan  pengukuran  kualitas audit  dengan  model  lain,  seperti  proksi  akrual diskresioner  model  Kasznic.  Dengan  pendekatan  ini, penelitian selanjutnya memiliki potensi untuk memberikan  kontribusi  yang  lebih  mendalam  dalam pemahaman  tentang  faktor-faktor  yang  memengaruhi kualitas  audit  serta  implikasinya  dalam  konteks  praktis dan teoritis.
Keterbatasan yang teridentifikasi dalam penelitian ini mencakup  fokus  terbatas  pada  variabel  audit  tenure, reputasi  auditor,  dan  fee  audit  sebagai  penentu  kualitas audit,  yang  mungkin  telah  menjadi  pilihan  yang  umum. Penelitian ini juga terbatas pada 25 perusahaan energi di Indonesia  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  pada  rentang waktu 2019-2023, sehingga membatasi generalisasi hasil dan pengungkapan keakuratan. Untuk penelitian mendatang,  diharapkan  dapat  memperluas  cakupan variabel dan objek penelitian sehingga dapat memberikan  pemahaman  yang  lebih  komprehensif  dan generalisasi  yang  lebih  luas  terkait  faktor-faktor  yang mempengaruhi kualitas audit.

## 7. DAFTAR PUSTAKA
Anggraini,  M.  A.,  Sanjaya,  S.,  Yamasitha,  Y., Yulasmi, Y. (2022). The Effect Of Audit Rotation, Audit  Tenure  And  Auditor  Reputation  On  Audit Quality With Profitability As Moderating Variable. UPI  YPTK  Journal  of  Business  and  Economics , 7 (1), 25–31. https://doi.org/10.35134/jbe.v7i1.28 Cahyati,  W.  N.,  Hariyanto,  E.,  Setyadi,  E.  J.,   Inayati, N. I. (2021). Pengaruh Rotasi Audit, Audit Tenure, Fee  Audit,  Dan  Komite  Audit  Terhadap  Kualitas Audit (Studi Pada Perusahaan Food And Beverage Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun 2014-2019). Ratio :  Reviu  Akuntansi  Kontemporer
Indonesia , 2 (1), 51–62. https://doi.org/10.30595/ratio.v2i1.10372
Christy,  Y.,  Tin,  S.,    Odellia,  G.  (2021).  THE
INFLUENCE  OF  AUDITOR  ROTATION  AND AUDITOR’S REPUTATION ON AUDIT QUALITY WITH AUDITOR SPECIALIZATION AS  A  MODERATING  VARIABLE. JURNAL ASET  (AKUNTANSI  RISET) , 11 (1),  192–201. https://journals.ekb.eg/article_243701_6d52e3f13a d637c3028353d08aac9c57.pdf
Edastami,  M.  S.  (2022).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Rotasi Auditor dan Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) terhadap Kualitas Audit dengan Fee Audit sebagai Variabel  Moderasi. Jurnal  STEI  Ekonomi , 31 (01), 90–101. https://doi.org/10.36406/jemi.v31i01.625 Erdawati,  L.,  Komalasari,    Febrianto,  H.  G.  (2023).
© 2024, The Author(s). Authors retain all their rights to the published works, such as (but not limited to) the following rights; Copyright and other proprietary rights relating to the article, such as patent rights, The right to use the substance of the article in own future works, including  lectures and books, The right to reproduce the article for own purposes, The right to self-archive the article
Kinerja  keuangan  perbankan  syariah  dengan internet  banking  dan  fee  based  income  sebagai prediktor. FORUM  EKONOMI:  Jurnal  Ekonomi, Manajemen Dan Akuntansi , 25 (1), 97–105.
Fauziah, K.,  Dwinda Yanthi, M. (2021). Pengaruh Fee Audit,  Independensi,  Pengalaman  Auditor  Dan Kompetensi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit (Studi  Kasus  Kap  Di  Jawa  Timur). Jae  (Jurnal
Akuntansi Dan Ekonomi) , 6 (2), 61–70. https://doi.org/10.29407/jae.v6i2.15992
Gozali,  E.  O.  D.,  Hamzah,  R.  S.,    Listya,  A.  (2023). Menilai  Audit  Firm  Rotation,  Gender  Komite Audit,  Struktur  Kepemilikan,  Audit  Fee  Dan Kualitas  Audit  –  Studi  Kasus  Pada  Industri Perbankan  Indonesia. Owner , 7 (2),  1149–1163. https://doi.org/10.33395/owner.v7i2.1426
Hidayah,  F.,    Subadriyah.  (2022).  ANALISIS
FAKTOR-FAKTOR  YANG  BERPENGARUH TERHADAP KUALITAS. ACCOUNTHINK: Journal of Accounting and Finance , 7 (01), 1–13. Kurniati,  L.,  Yuliusman,  Y.,    Yustien,  R.  (2022). Pengaruh  Fee  Audit  Dan  Audit  Tenure  Terhadap Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Pertambangan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia Periode 2015 – 2018). Jambi Accounting Review (JAR) , 2 (3), 353–364.
https://doi.org/10.22437/jar.v2i3.17289
Majid,  J.,  Ratnasari,    Tabe,  R.  (2021).  AUDITOR SWITCHING  AND  AUDIT  TENURE  ON AUDIT  QUALITY,  FEE  AUDIT  ON  THE INDONESIA  STOCK  EXCHANGE. Journal  of Islamic Banking and Finance , 53 (February), 2021. Mubarrok,  A.  Z.,    Islam,  A.  R.  (2020).  the  Effect  of Management  Change,  Audit  Opinion,  Company Size, Financial Distress and Auditor Reputation on Auditor  Switching. ACCRUALS  (Accounting
Research  Journal  of  Sutaatmadja) , 4 (02),  185– 198. https://doi.org/10.35310/accruals.v4i02.601
Muslimah,  I.,    Pohan,  H.  T.  (2022).  Pengaruh  Opini Audit  Pergantian  Manajemen  Audit  Fee  Dan Reputasi  Auditor  Terhadap  Auditor  Switching. Jurnal  Ekonomi  Trisakti , 2 (2),  1843–1852. https://doi.org/10.25105/jet.v2i2.14996
Normasyhuri,  K.,    Natalelawati,  I.  (2022).  Penentu Kualitas Audit dan Peran Moderasi Komite Audit. E-Jurnal
Akuntansi , 32 (10), 2915.
https://doi.org/10.24843/eja.2022.v32.i10.p02 Nugroho,  K.  D.,    Pesudo,  D.  A.  A.  (2022).  Audit Tenure,  Audit  Firm  Reputation  and  Audit  Quality Study  on  Indonesian  Manufacture  Companies. Jurnal Aksi: Akuntansi Dan Sistem Informasi , 7 (1), 76–85.
Oktavia,  D.,    Challen,  A.  E.  (2022).  Pengaruh  Audit Tenure,  Rotasi  Audit,  dan  Spesialisasi  Auditor Terhadap  Kualitas  Audit  Pada  BUMN  Go-Public. Neraca  Keuangan :  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Dan Keuangan , 17 (1), 28. https://doi.org/10.32832/neraca.v17i1.6920
Rafli,  R.,    Amin,  M.  N.  (2021).  Pengaruh  Rotasi Auditor  Dan  Reputasi  Kap  Terhadap  Kualitas Audit  Dengan  Fee  Audit  Sebagai  Variabel Moderasi. Akuntabilitas , 15 (2), 307–328. https://doi.org/10.29259/ja.v15i2.13631
Rizaldi,  S.,  Rahayu,  S.,    Tiswiyanti,  W.  (2022). Pengaruh  audit  tenure,  reputasi  auditor,  komite audit  dan  fee  audit  terhadap  kualitas  audit  (studi empiris  pada  perusahaan  yang  terdaftar  di  indeks Kompas100  pada  BEI  Tahun  2012-2016). Jurnal Paradigma Ekonomika , 17 (1), 199–212. https://doi.org/10.22437/jpe.v17i1.15307
Setiawan, Y. A.,  Juliana, C. (2023). Analisis Pengaruh Komisaris  Independen,  Kualitas  Audit  dan  Return on  Assets  terhadap  Return  Saham  Perusahaan. Apssai Accounting Review , 3 (2), 230–242. https://doi.org/10.26418/apssai.v3i2.97
Suwarno,  A.  E.,  Anggraini,  Y.  B.,    Puspawati,  D. (2020).  Audit  Fee,  Audit  Tenure,  Auditor’s Reputation,  and  Audit  Rotation  on  Audit  Quality. Riset  Akuntansi  Dan  Keuangan  Indonesia , 5 (1), 61–70. https://doi.org/10.23917/reaksi.v5i1.10678 Yasmin,  E.  P.  (2023).  Pengaruh  Rotasi  KAP,  Tenure Audit  dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Kualitas Audit  Pada  Perusahaan  Manufaktur. Journal  of Culture  Accounting  and  Auditing , 2 (1),  13. https://doi.org/10.30587/jcaa.v2i1.4839
Yuniantari, N. L. D., Merawati, L. K.,  Manuari, I. A. R.  (2023).  Pengaruh  Kompetensi,  Etika  Auditor, Pengalaman Auditor, Fee Audit Dan Audit Tenure Terhadap  Kualitas  Audit  Pada  Kantor  Akuntan (2023)  Publik  Di  Bali. Journal  Research  of Accounting (JARAC) , 23 (4), 1–16.