## PENGARUH PENERAPAN PENGENDALIAN INTERNAL, AUDIT INVESTIGASI DAN AKUNTANSI FORENSIK TERHADAP PENGUNGKAPAN KECURANGAN PADA PEMERINTAH KABUPATEN PALI

## Rizki Novia Ramadhana
Politeknik Negeri Sriwijaya rizkinovia28@gmail.com
Kartika Rachma Sari Politeknik Negeri Sriwijaya kartikasyahrul@yahoo.co.id
Riza Wahyudi Politeknik Negeri Sriwijaya rizawahyudi70@gmail.com

## ABSTRACT
Fraudulent activities are ones that people plan to take in order to benefit more than others.  Early  fraud  disclosure  is  crucial  to  lower  the  level  of  fraud.  Investigative auditing, forensic accounting, and internal controls are all techniques for spotting fraud early on. This study’s objective is to evaluate the efficiency of internal controls, forensic accounting, and investigative audits in identifying fraud. Surveys were used to  collect  the  data,  and  multiple  regression  analysis  methods  as  well  as  the  SPSS version 26 program were used to analyze it. The findings of this research, forensic accounting had no impact on fraud disclosure, but internal control and investigative audits  had a favorable and considerable impact. However, overall (concurrently), forensic accounting, investigative auditing, and internal control all contributed to he disclosure of conditions in the PALI Regency government.
Keywords: Internal Control, Investigative Audit, Forensic Accounting, Fraud.

## ABSTRAK
Tindak  kecurangan  merupakan  tindakan  yang  telah  dirancang  individu  guna mendapatkan  keuntungan  lebih  daripada  yang  lain.  Untuk  mengurangi  tingkat kecurangan maka diperlukan pengungkapan kecurangan secara dini. Pengendalian internal,  akuntansi  forensik  dan  audit  investigasi  termasuk  pada  metode
mengungkapkan kecurangan sedari dini. Penelitian ini diharapkan untuk mengukur bagaimana  pengaruh  penerapan  pengendalian  internal,  audit  investigasi,  dan akuntansi forensik dalam mengungkapkan suatu tindak kecurangan. Pengumpulan data  dengan  penyebaran  angket  dan  data  diolah  dengan  aplikasi  SPSS  versi  26 dengan teknik analisis regresi berganda. Hasil dari penelitian ini menyatakan bahwa pengendalian internal dan audit investigasi berpengaruh secara signifikan terhadap pengungkapan  kecurangan,  sedangkan  akuntansi  forensik  tidak  berpengaruh terhadap  pengungkapan  kecurangan.  Namun  secara  keseluruhan  (simultan) pengendalian  internal,  audit  investigasi,  dan  akuntansi  forensik  berpengaruh terhadap pengungkapan kecurangan pada pemerintah Kabupaten PALI.
Kata  kunci :  Pengendalian  Internal,  Audit  Investigasi,  Akuntansi  Forensik, Kecurangan.

## PENDAHULUAN
Menurut Association of Certified Examiners (ACFE), kecurangan diklasifikasikan menjadi  tiga  yakni  penyalahgunaan  aset,  kecurangan  laporan  keuangan,  dan korupsi.  Dengan hasil survey sebanyak 167 kasus atau setara 69,9% yang memilih korupsi.  Lalu  diikuti  dengan  penyalahgunaan  asset  (missappropriation  asset)  di urutan kedua, dengan hasil sebanyak 50 kasus atau 20,9%. Dan urutan ketiga yakni fraud laporan keuangan (fraudelent statement) yang dipilih sebanyak 22 kasus atau persentase  mencapai  9.2%.  Kasus  korupsi  di  Indonesia  termasuk  permasalahan yang  sangat  serius  dan  tidak  pernah  sepi  dari  pembicaraan  ataupun  perdebatan. Berdasarkan Tindak Pidana Korupsi (TPK) berdasarkan wilayah tahun 2017-2021, Provinsi Sumatera Selatan memiliki jumlah kasus korupsi sebanyak 39 kasus (KPK, 2023).  Pengungkapkan  kasus  kecurangan  dilaksanakan  oleh  pihak  audit  internal maupun  audit  eksternal  yang  mempunyai  tugas  untuk  meningkatkan  kualitas laporan  keuangan  pada  lembaga  maupun  perusahaan  dan  juga  berperan  dalam pengawasan/investigasi  lebih  lanjut  apabila  terindikasi  terjadinya  kasus-kasus penyimpangan.  Pihak  BPK  selaku  auditor  eksternal  pemerintah  setiap  tahunnya menyampaikan  hasil  penilaian  opini  atas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah (LKPD).    Berdasarkan  hasil  penilaian  BPK  tersebut,  perkembangan  opini  audit kabupaten  PALI  dari  tahun  2017-2021  menunjukkan  bahwa  Kabupaten  PALI mengalami naik turun terhadap opini yang diperoleh selama 5 tahun terakhir. Pada tahun  2017  dan  2020  mendapatkan  opini  WDP.  Namun  tahun  2018  dan  2019
mengalami  peningkatan  menjadi  WTP.  Sedangkan  pada  tahun  2021,  kabupaten PALI mendapatkan opini WTP PSH. Opini yang disampaikan oleh BPK pada tahun 2021,  didukung  dengan  temuan-temuan  yang  dapat  menjadi  awal  tanda-tanda kecurangan. Adapun temuan BPK dilampirkan pada tabel sebagai berikut:
Berdasarkan data di atas, menunjukkan bahwa upaya meminimalisir dan menekan kejahatan yang berasal dari kecurangan ( fraud ) harus dilaksanakan dengan optimal oleh  internal  audit  pada  sektor  pemerintah  pusat  maupun  daerah.  Tindak  kasus kecurangan yang terjadi dapat merugikan keuangan negara dan juga menghambat proses  infrastruktur  yang  sedang  berjalan.  Fenomena  ini  dapat  dipengaruhi  oleh beberapa  faktor  yaitu  penerapan  pengendalian  internal,  audit  investigasi  maupun akuntansi  forensik  dalam  mengungkapkan  kecurangan  ( fraud ).  Ziah  et  al  (2023) menyatakan  bahwa  dengan  penerapan  tujuan  pengendalian  internal  yang  efektif, maka  organisasi  pemerintahan  memiliki  sistem  pengendalian  internal  yang berkualitas  untuk  mengendalikan  resiko  kecurangan  dan  menurunkan  tingkat terjadinya  kecurangan.  Faktor  selanjutnya  adalah  audit  investigasi.  Audit investigatif  adalah  jenis  audit  khusus  yang  dilakukan  ketika  ada  tanda-tanda kecurangan.  Menurut  Anggraini  et  al  (2019),  audit  investigasi  merupakan
pemeriksaan guna mengidentifikasi  maupun mengungkapkan kecurangan  dengan menggunakan  prosedural  dan  metode  investigasi  yang  digunakan  dalam  suatu penyidikan  terhadap  tindak  kasus  kecurangan.  Faktor  terakhir  dalam mempengaruhi proses pengungkapan kecurangan yakni akuntansi forensik. (Citra Mulyandini  et  al  (2022)  mengemukakan,  tolak  ukur  keberhasilan  penerapan akuntansi  forensik  dapat  dilihat  ketika  auditor  dapat  menemukan  maupun mengungkapkan  temuan-temuan  serta  bukti-bukti  tindak  kasus  kecurangan. Penelitian terdahulu terkait dengan variabel-variabel dalam penelitian ini dilakukan oleh (Carla, 2020) dan  (Ziah et  al,  2023) temuan penelitian menunjukkan bahwa faktor pengendalian internal memiliki dampak yang positif dan signifikan terhadap pengungkapan kecurangan. Variabel audit investigatif merupakan variabel kedua. Penelitian dilakukan oleh (Kristanti et al, 2022) (Lestari et al, 2022) menunjukkan bahwa audit investigasi  berpengaruh terhadap pengungkapan kecurangan,  namun berbeda  dengan  temuan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Batubara,  2020) menunjukkan  bahwa  audit  investigasi  tidak  berpengaruh  terhadap  pengungkapan kecurangan. Selanjutnya variabel akuntansi forensik dilakukan penelitian oleh (Ziah &  Kuntadi,  2023) menunjukkan  bahwa  akuntansi  forensik  mempengaruhi  variabel pengungkapan kecurangan, namun  berbeda dengan hasil penelitian  (Cintya et  al, 2023) dan (Pamungkas et al, 2022) tidak menunjukkan pengaruh akuntansi forensik terhadap  pengungkapan  kecurangan.  Berdasarkan  penelitian  terdahulu  tersebut dapat  disimpulkan  bahwa  terjadinya  ketidak  konsistenan  pada  variabel  audit investigasi dan akuntansi forensik, sehingga peneliti tertarik untuk mengkaji ulang penerapan pengendalian internal, audit investigasi, dan akuntansi forensik terhadap pengungkapan kecurangan.

## TELAAH LITERATUR

## Fraud
Menurut  Statement  of  Auditing  Standards  (SAS)  No.99,  Penipuan  digambarkan sebagai tindakan yang disengaja yang dilakukan dengan maksud untuk menipu dan mengakibatkan  kerugian  bagi  orang  lain,  biasanya  kerugian  finansial.  Penipuan dilakukan  untuk  mendapatkan  keuntungan  finansial  dan  material,  menghindari
hutang  atau  pajak,  atau  untuk  melindungi  kepentingan  pribadi  atau  kepentingan bisnis  tertentu.  Menurut  Kurniawan  (Kurniawan,  2014),  mengemukakan bahwasannya teori segitiga fraud ( theory triangle fraud ) didukung dengan 3 unsur diantaranya,  tekanan  ( pressure ),  kesempatan  ( opportunity ),  dan  pembenaran ( rationalization ).
a)  Tekanan  ( Pressure )  Tekanan  yaitu  sesuatu  yang  dilakukan  oleh  pelaku kecurangan  ( fraud )  dikarenakan  kebutuhan  mendesak  sehingga  berakibat melakukan  kecurangan  ( fraud )  tersebut.  Situasi  yang  sering  terjadi  pada  pelaku kecurangan  yang  diakibatkan  oleh  tekanan,  misalnya  tuntutan  gaya  hidup hedonisme namun tidak sesuai dengan kemampuan keuangan, mengkonsumsi obat – obatan terlarang (narkoba)
b)  Kesempatan  ( opportunity )  Kesempatan  berkenaan  dengan  situasi  yang memungkinkan  seseorang  dalam  melakukan  tindakan  kecurangan.  Kesempatan timbul  dikarenakan  pengendalian  intern  yang  lemah,  sehingga  untuk  mencegah, mendeteksi,  maupun  pengungkapan  kecurangan  juga  menjadi  kurang  terlaksana dengan baik.
c)  Pembenaran  ( rationalization )  Rasionalisasi  yaitu  pola  pikir  seseorang  yang melakukan  kecurangan  yang  menjadikan  pola  pikir  tersebut  alasan  untuk membenarkan tindakan yang dilakukan. Hal ini biasanya muncul untuk mengurangi rasa bersalah karena telah melakukan kecurangan ( fraud ).

## Pengendalian Internal
Menurut  Tuanakotta  (2014:217)  menjelaskan  bahwa  seorang  auditor  diwajibkan mempunyai  pemahaman  terkait  pengendalian  internal  yang  signifikan  terhadap audit. Berlaku bagi semua entitas, termasuk auditor yang telah menetapkan untuk memakai  sepenuhnya  pendekatan  substantif  dalam  menanggapi  resiko  salah  saji yang  material  dikarenakan  kecurangan  maupun  kesalahan.  Sedangkan  definisi pengendalian internal menurut COSO dalam bukunya Agoes Sukrisno (2017:160), Pengendalian internal adalah suatu proses yang digunakan pihak internal maupun eksternal  suatu  organisasi  guna  menawarkan  kepercayaan  yang    cukup  atas pencapaian tujuan operasional, keakuratan data keuangan, dan kepatuhan terhadap hukum  dan  peraturan.  Dari  pengertian  –  pengertian  diatas  dapat  disimpulkan,
pengendalian  internal adalah  prosedur  atau  metode  dalam  melaksanakan pengawasan  manajemen,  mengamankan  asset  berwujud  maupun  tidak  berwujud dengan menaati kebijakan peraturan yang berlaku demi tercapainya tujuan dalam pencegahan, pengidentifikasian maupun pengungkapan pengungkapan kecurangan ( fraud ).  Jika  pengendalian  intern  sudah  diterapkan  maka  memungkinkan kecurangan akuntansi yang terjadi akan diminimalisir.

## Audit Investigasi
Menurut Indra Bastian (2018:398), Audit investigatif adalah kegiatan dalam rangka pemeriksaan ruang lingkup tertentu tanpa batas waktu, bahkan lebih spesifik dan rinci  pada  bidang  tanggung  jawab  yang  diduga  memiliki  tanda-tanda penyalahgunaan  wewenang.  Audit  investigasi  menghasilkan  audit  berupa rekomendasi  guna  menindaklanjuti  sesuai  dengan  tingkat  penyimpangan  atau penyalahgunaan  wewenang  yang  ditemukan.  Faktor-faktor  berikut  membantu pemeriksa forensik mendeteksi pengungkapan fraud (Indra Bastian, 2018):
a.  Tempat  terjadinya  fraud.  Mengetahui  di  mana  penipuan  terjadi  dapat  sangat membantu  penyelidik  saat  menyelidiki  dan  menafsirkan  penipuan.  Sehingga  kita bisa menarik kesimpulan dan merekonstruksi jalannya penipuan.
b.  Kemampuan  auditor  untuk  merekonstruksi  kasus  fraud.  Pengetahuan  sangat penting  bagi  peneliti  untuk  melihat  kesenjangan  informasi.  Penyelidik berpengalaman biasanya dapat mengidentifikasi bukti penipuan dan mengungkap sifat dan motifnya.
c. Informasi dari orang yang mengetahuii fraud. Informasi ini sangat penting untuk menggali lebih dalam dan kebenaran faktanya.

## Akuntansi Forensik
Menurut  Tuanakotta  (2016:12-13),  akuntansi  forensik  terbagi  dalam  istilah akuntansi  secara luas yakni  disiplin akuntansi yang meliputi  auditing,  sedangkan istilah forensik merupakan penyelesaian masalah secara hukum. Maka dengan kata lain, Akuntansi forensik menggunakan konsep akuntansi untuk menangani masalah hukum  yang  muncul  di  dalam  dan  di  luar  ruang  persidangan. Harvindo  dalam Pramesti et al. (2022) mengemukakan bahwa akuntansi forensik merupakan praktik akuntansi  khusus  mempertimbangkan  keterlibatan  yang  timbul  dari  perselisihan
dan  litigasi  yang  sebenarnya  atau  yang  diantisipasi.  Akuntansi  forensik  dapat diterapkan pada sektor privat  (perseorangan, perusahaan swasta, yayasan  swasta, dan lain-lian) ataupun sektor publik (pemerintahan).

## Pengungkapan Kecurangan (Fraud)
Menurut  Cintya  Nari  Ratih  et  al.  (2023),  pengungkapan  kecurangan  merupakan tindakan auditor apabila terdapat pengaduan dari masyarakat atau pihak organisasi (instansi)  dan  terdapat  dasar  yang  legal,  sehingga  auditor  melaksanakan pemeriksaan dengan menguraikan apa, mengapa, bagaimana, siapa, dan pertanyaan lain  yang  terkait.  Kristanti  et  al  (2022)  mengemukakan  bahwa  pengungkapan kecurangan  merupakan  auditor  forensik  maupun  investigasi  melakukan  metode pemeriksaan  guna  menemukan  tindakan  kecurangan,  dilakukan  dengan  sengaja maupun tidak sengaja guna memperoleh suatu keuntungan secara pribadi dengan cara  melakukan  penipuan  juga  kecurangan.  Pengungkapan  kecurangan  terdapat prosedur  pemeriksaan  yang  telah  diatur  pada  Standar  Pemeriksaan  Keuangan Negara (SPKN) dengan bentuk Pemeriksaan Dengan Tujuan Tertentu (PDTT).

## METODOLOGI PENELITIAN
Berdasarkan  cara  menganalisis  informasi  yang  diperoleh  dari  hasil  penyebaran angket  kepada  Auditor  pada  Inspektorat  Daerah  Kabupaten  PALI,  penelitian  ini tergolong  penelitian  kuantitatif.  Jumlah  sampel  yang  diperoleh  sebanyak  96 responden dengan total 12 responden yang tidak kembali. Penelitian ini mempunyai beberapa uji statistik yaitu uji validitas dan reliabilitas, analisis regresi berganda, uji  asumsi  klasik  dan  uji  hipotesis,  pengujian  tersebut  menggunakan  perangkat lunak IBM SPSS Versi 26.0.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Uji Reliabilitas
Pada tabel 3 di atas menyatakan bahwa koefisien croncbach alpha > 0,70, dengan demikian menyatakan bahwa seluruh instrumen reliabel dan layak untuk diujikan.

## Uji Validitas
Pengecekan setiap item instrument pada kuesioner penelitian dapat  menunjukkan valid apabila r hitung melebihi dari r tabel . Pada penelitian ini r tabel mempunyai nilai sebesar 0,1986 dari hasil persamaan N-2 = 99 (96-2), dan juga tingkat Sig. sebesar 5%. Berdasarkan angka r tabel tersebut, maka seluruh item pernyataan pada kuesioner dinyatakan valid, dikarenakan r hitung melebihi dari nilai 0,1986.

## Uji Normalitas
Pengujian pada tabel  4  memberikan hasil bahwa nilai  (Sig.) sebesar 0,076. Nilai signifikansi  tersebut  melebihi  5%  artinya  data  penelitian  tersebut  berdistribusi normal dan layak digunakan pada pengujian statistik.

## Uji Multikolinearitas
Data keluaran dari uji multikolinearitas menunjukkan bahwa nilai toleransi masing-masing variabel melebihi 0,10 dan nilai VIF kurang dari 10. Hasil ini menunjukkan bahwa gejala multikolinearitas tidak ada dalam penelitian ini.

## Uji Heteroskedastisitas
Berdasarkan data output pada tabel 6 menunjukkan bahwa hasil nilai signifikansi pada setiap variabel lebih dari 0,05. Dengan rincian, variabel pengendalian internal memperoleh  nilai  sebesar  0,556>0,05,  variabel  audit  investigasi  diperoleh 0,938>0,05,  variabel  akuntansi  forensik  diperoleh  nilai  0,221>0,05  dan  variabel pengungkapan kecurangan diperoleh sebesar 0,166>0,05.
Grafik di atas menunjukkan bahwa pola tersebut menyebar secara acak dan terdapat pada bawah angka 0 di sumbu Y. Dengan demikian dapat disimpulkan, hasil data pada  diagram  tersebut  tidak  terdapat  pola  yang  jelas  dan  tidak  terjadi heteroskedastisitas.

## Analsis Regresi Berganda
Tabel 7 di atas menunjukkan hasil dari perhitungan didapatkan, maka persamaan untuk regresi linier berganda dapat diatur sebagai berikut:
Y = 2700 + 0,173 X 1 + 0,239 X 2 + 0,196 X 3 + e
Uji Koefisien Determinasi (R 2 )
Nilai  R  sebesar  0,703  tersebut  mendekati  1  maka  pengendalian  internal,  audit investigasi  dan  akuntansi  forensik  terhadap  pengungkapan  kecurangan  terjadi hubungan yang sangat erat. Hasil uji koef. determinasi tersebut menjelaskan nilai R Square diperoleh sebesar 0,478 atau sebesar 47,8% oleh variabel pengendalian internal, audit investigasi, dan akuntansi forensik. Sedangkan faktor variabel di luar penelitian ini mempunyai pengaruh sebesar 52,2%.

## Uji F
Tabel 9 uji F menjelaskan bahwa nominal F sebesar 29,964 dengan taraf Sig. 0,000. Artinya nilai F hitung sebesar 29,964 lebih besar dari nilai F tabel sebesar 2,70 (df = 96- 4  =  92).  Sehingga  dapat  dinyatakan  bahwa  variabel  pengendalian  internal,  audit investigasi,  dan  akuntansi  forensik  berpengaruh  secara  simultan  terhadap pengungkapan  kecurangan.  Tingat  Sig.  0,000  kurang  dari  0,05  maka  dapat disimpulkan  bahwa  secara  keseluruhan  atau  simultan  variabel  independen  yakni pengendalian  internal,  audit  investigasi,  dan  akuntansi  forensik  mempunyai dampak  yang  signifikan  terhadap  variabel  dependen  yakni  pengungkapan kecurangan. Maka dari itu, hipotesis keempat (H 4 ) dapat diterima.

## Uji t
Pengaruh  Penerapan  Pengendalian  Internal  Terhadap  Pengungkapan Kecurangan
H1 pada penelitian ini yaitu pengendalian internal  berpengaruh positif signifikan terhadap  pengungkapan  kecurangan.  Dari  hasil  pengujian  diperoleh  koefisien sebesar  0,173,  nilai  positif  menunjukkan  adanya  hubungan  searah  antara  faktor pengendalian  internal  dengan  variabel  pengungkapan  kecurangan,  sesuai  dengan temuan  pengujian  hipotesis  parsial  (uji  t)  yang  telah  dilakukan.  Artinya  apabila pengendalian  internal  mengalami  peningkatan  maupun  penurunan  maka  akan berpengaruh  terhadap  pengungkapan  kecurangan  pada  Pemerintah  Kabupaten Penukal  Abab  (PALI).  Koefisien  regresi  tersebut  bertanda  positif  menjelaskan bahwa  semakin  tinggi  penerapan  pengendalian  internal  yang  dilaksanakan  oleh organisasi,  maka  pengungkapan  kecurangan  semakin  tinggi  juga  dikarenakan auditor lebih mudah mendeteksi maupun mengungkapkan kecurangan tersebut.

## Pengaruh Penerapan Audit Investigasi Terhadap Pengungkapan Kecurangan
H2 yang diajukan peneliti pada penelitian ini yaitu  audit investigasi berpengaruh positif  signifikan  pada  pengungkapan  kecurangan.  Dari  hasil  pengujian  hipotesis secara  parsial  (uji  t)  yang  telah  dilakukan  menjelaskan  terkait  koefisien  sebesar 0,239, nilai yang positif menunjukkan bahwa adanya hubungan yang searah antara variabel  audit  investigasi  dengan  variabel  pengungkapan  kecurangan.  Artinya apabila  audit  investigasi  mengalami  peningkatan  maupun  penurunan  maka  akan berpengaruh  terhadap  pengungkapan  kecurangan  pada  Pemerintah  Kabupaten Penukal  Abab  (PALI).  Koefisien  regresi  tersebut  bertanda  positif  menjelaskan bahwa semakin baik penerapan audit investigasi yang dilaksanakan oleh organisasi, maka  pengungkapan  kecurangan  semakin  baik  juga  dikarenakan  auditor  lebih
mudah mendeteksi maupun mengungkapkan kecurangan tersebut.
Pengaruh  Penerapan  Akuntansi  Forensik  Terhadap  Pengungkapan Kecurangan
H 3 yang diajukan peneliti pada penelitian ini yaitu akuntansi forensik berpengaruh positif  signifikan  terhadap  pengungkapan  kecurangan.  Dari  hasil  pengujian hipotesis secara parsial (uji t) yang telah dilakukan memaparkan bahwa koefisien sebesar 0,196, nilai yang positif menunjukkan bahwa adanya hubungan yang searah antara  variabel  akuntansi  forensik  dengan  variabel  pengungkapan  kecurangan. Artinya  apabila  akuntansi  forensik  mengalami  peningkatan  maupun  penurunan maka  akan  berpengaruh  terhadap  pengungkapan  kecurangan  pada  Pemerintah Kabupaten  Penukal  Abab  (PALI).  Koefisien  regresi  tersebut  bertanda  positif menjelaskan bahwa semakin baik penerapan akuntansi forensik yang dilaksanakan oleh  organisasi,  maka  pengungkapan  kecurangan  semakin  baik  juga  dikarenakan pegawai lebih mudah mendeteksi maupun mengungkapkan kecurangan tersebut.

## SIMPULAN
Berdasarkan hasil pembahasan terkait pengaruh penerapan pengendalian internal, audit investigasi, dan akuntansi forensik terhadap pengungkapan kecurangan pada pemerintah  kabupaten  PALI,  dapat  dikatakan  bahwa  audit  investigatif  dan pengendalian  internal  memiliki  dampak  yang  menguntungkan  terhadap pengungkapan kecurangan di Kabupaten PALI. Variabel akuntansi forensik tidak berdampak pada pengungkapan kecurangan. Namun secara simultan berpengaruh secara  signifikan  pada  variabel  pengendalian  internal,  audit  investigasi,  dan akuntansi forensik terhadap pengungkapan kecurangan. Adapun dalam penelitian ini  penulis  memiliki  beberapa  saran  yaitu  bagi  akademisi,  penelitian  selanjutnya diharapkan dapat memasukkan unsur-unsur tambahan yang memiliki dampak lebih besar  dalam  mempengaruhi  pengungkapan  kecurangan.  Untuk  meningkatkan keseriusan  responden  dalam  menanggapi  semua  pertanyaan  penting  dan  untuk meningkatkan  validitas  dan  reliabilitas  temuan,  wawancara  juga  dimaksudkan untuk  melengkapi  pendekatan  survei.  Kajian  ini  juga  menjadi  landasan  bagi penyelidikan  selanjutnya,  yang  harus  mampu  melakukan  eksperimen  moderasi
dengan  adanya  peristiwa  intervensi.  Bagi  Instansi,  auditor  diharapkan  terus meningkatkan pengendalian internal, melakukan audit investigatif, dan melakukan akuntansi  forensik  sesuai  dengan  protokol  pengungkapan  kecurangan  pada Inspektorat Daerah Kabupaten PALI.

## DAFTAR PUSTAKA
Agoes  Sukrisno.  (2017). Auditing :  Petunjuk  Praktis  Pemeriksaan  Akuntan  oleh Kantor Akuntan Publik (5th ed.). Salemba Empat.
Anggraini,  D.,  Triharyati,  E.,  &  Novita,  H.  A.  (2019).  Akuntansi  Forensik  dan Audit Investigatif dalam Pengungkapan Fraud. Journal of Economic, Bussines and Accounting (COSTING) , 2 (2), 372–380.
Batubara,  E.  D.  (2020).  Penerapan  Akuntansi  Forensik  Dan  Audit  Investigatif Terhadap  Mendeteksi  Kecurangan  (  Fraud  ). Juripol  (Jurnal  Institusi Politeknik Ganesha Medan) , 3 (2), 9–16.
Carla,  M.  P.  (2020).  Penerapan  Pengendalian  Intern,  Audit  Investigatif, Pengalaman,   Profesionalisme,  Dan  Akuntansi  Forensik   Yang  Berpengaruh Terhadap Pengungkapan Fraud (Studi Kasus Pada Inspektorat Provinsi Jawa Tengah). Prosiding Konferensi Ilmiah Mahasiswa Unissula (KIMU) 3 .
Cintya  Nari  Ratih,  I.  D.  A.,  &  Sisdyani,  E.  A.  (2023).  Audit  Forensik,  Audit Investigasi,  dan  Profesionalisme  Terhadap  Pengungkapan  Kecurangan  di BPKP. E-Jurnal Akuntansi , 33 (1), 145.
Citra Mulyandini, V., & Simatupang, F. S. (2022). Pengaruh Akuntansi Forensik Dan  Kemampuan  Auditor  Investigatif  Dalam  Pengungkapan  Kecurangan Pada Bank Bumn Di Indonesia. In Accounthink : Journal of Accounting and Finance (Vol. 7, Issue 02).
Indra  Bastian.  (2018). Audit  Sektor  Publik :  Pemeriksaan  Pertanggungjawaban Pemerintahan (3rd ed.). Salemba Empat.
KPK. (2023). Statistik Tindak Pidana Korupsi .
https://www.kpk.go.id/id/statistik/penindakan
Kristanti, O., & Kuntadi, C. (2022). Literature Review: Pengaruh Audit Forensik, Audit Investigatif, Dan Kompetensi Auditor Terhadap Pengungkapan Fraud. SENTRI: Jurnal Riset Ilmiah , 1 (3), 840–848.
Kurniawan, A. (2014). Fraud Di Sektor Publik dan Integritas Nasional (pertama).
BPFE.
Lestari,  H.,  &  Kuntadi,  C.  (2022).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi Pengungkapan   Kecurangan  Laporan  Keuangan:  Akuntansi  Forensik, Audit   Investigatif Dan  Data Mining. Journal of Comprehensive Science , 1 ,
1038–1043.
Pamungkas, W., & Jaeni. (2022). Pengaruh Akuntansi Forensik, Audit Investigatif, Independensi,  dan  Skeptisme  Profesional  Terhadap  Pengungkapan  Fraud (Studi  Pada  BPKP  Perwakilan  Jawa  Tengah). Jurnal  Ilmiah  Komputerisasi Akuntansi , 15 (1), 99–109.
Pramesti,  D.,  &  Kuntadi,  C.  (2022).  Literatur  Review:  Pengaruh  Akuntansi Forensik,  Audit  Investigatif,  Dan  Independensi  Terhadap  Pengungkapan Fraud. Jurnal Economina , 1 (3).
Tuanakotta,  T.  M.  (2014). Audit  Berbasis  ISA  (International  Standards  on Auditing) . Salemba Empat.
Tuanakotta,  T.  M.  (2016). Akuntansi  Forensik  Dan  Audit  Investigatif (Edisi  2). Salemba Empat.
Ziah, S. U., & Kuntadi, C. (2023). Pengaruh Akuntansi Forensik Kemampuan Dan Pengendalian Internal Audit Investigasi Terhadap Pengungkapan Fraud (Studi pada Kantor BPKP Makassar). Jurnal Economina , 2 (2), 622–629.