## ANALISIS PERBANDINGAN KINERJA KEUANGAN PERBANKAN SYARIAH DENGAN MENGGUNAKAN PENDEKATAN INCOME STATEMENT DAN PENDEKATAN SHARIATE VALUE ADDED STATEMENT
Elyanti Rosmanidar 1)
1) Alumni Magister Ilmu Akuntansi FEB Universitas Jambi

## ABSTRACT
A  performance  assessement  of  Islamic  Banking  can  be  done  by  analyzing  the  financial  statements. Current  financial  performance  of  Islamic  Banking  refers  only  Corporate  profit  are  presenter  in  conventional financial  statements.  This  study  amis  to  examine  and  obtain  empirical  evidence  about  the  differences  in  the financial performance of Islamic Banking with conventional income approach is based on the Entity Theory and Islamic  value-added  approach  is  considered  more  able  to  represent  how  the  performance  of  a  Business  entity because  it  is  based  on  the  Islamic  Shariah  Enterprise  Theory.  This  Research  is  quantitative  descriptive  and comparative study. The data used are secondary data from published financial statements. Analysis is performed using  analysis  of  financial  ratios  namely  ROA,  ROE,  LBAP,  NPM  and  BOPO.  The  Population  in  this  study  is that Islamic Banking has existed for more than 5 years in Indonesia, has a Branch Office in Jambi and publish their  financial  statements  in  the  periode  of  observation  (2009-2013).  Based  on  these  kriteria,  the  sampel obtained  3  banks:  Bank  Mega  Syariah,  Bank  Muamalat  Indonesia,  Tbk.  and  Bank  Syariah  Mandiri  Tbk.  The analysis technique used in this study is to test the independent sampel t-test. The results showed that Three are significant  differences  between  the  financial  performance  Computer  Income  statement  approach  compared  to approaches shariate value added statement. Financial performance with SVAS approach has a Bette value than the calculated performance with the IS approach.
Keywords: Income Statement, Shariate Value Added Statement, ROA, ROE, LBAP, NPM, BOPO.

## ABSTRAK
Penilaian  kinerja  suatu  Bank  Syariah  dapat  dilakukan  dengan  menganalisis  laporan  keuangan.  Saat  ini penilaian  kinerja  keuangan  perbankan  Syariah  hanya  mengacu  pada  laba  perusahaan  yang  disajikan  dalam laporan keuangan konvensional. Penelitian ini bertujuan untuk meneliti dan mendapatkan bukti empiris tentang perbedaan  kinerja  keuangan  perbankan  syariah  dengan  pendekatan  laba  rugi  konvensional  yang  berdasarkan pada Entity Theory dan pendekatan nilai tambah syariah yang dianggap lebih dapat mewakili bagaimana kinerja entitas  bisnis  Islam  karena  berdasarkan  pada  Shariah  Enterprise  Theory.  Penelitian  ini  merupakan  studi deskriptif  kuantitatif  dan  komparatif.  Data  yang  digunakan  adalah  data  sekunder  berupa  laporan  keuangan perusahaan  yang  dipublikasikan.  Analisis  yang  dilakukan  dengan  menggunakan  analisa  rasio  keuangan  yaitu ROA, ROE, LBAP, NPM dan BOPO.  Populasi dalam penelitian ini adalah perbankan syariah yang telah berdiri lebih  dari  5  tahun  di  Indonesia,  memiliki  kantor  cabang  di  Propinsi  Jambi  dan  mempublikasikan  laporan keuangan pada periode pengamatan (2009-2013). Berdasarkan kriteria tersebut, diperoleh 3 Bank sebagai sampel yaitu Bank Mega Syariah, Bank Muamalat Indonesia, Tbk. dan Bank Syariah Mandiri Tbk. Teknik analisis yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  uji  independent  sampel  t-test.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa terdapat perbedaan yang signifikan antara kinerja keuangan yang dihitung dengan pendekatan/income statemente dibandingkan  dengan  pendekatan  syariat  value  added  statement.  Kinerja  keuangan  dengan  pendekatan  SPAS memiliki nilai yang lebih baik dibandingkan dengan kinerja yang dihitung dengan pendekatan IS.
Kata Kunci: Income Statement, Shariate Value Added Statement, ROA, ROE, LBAP, NPM, BOPO.

## 1. PENDAHULUAN

## 1.1 Latar Belakang
Kinerja  keuangan  tersebut  dapat  diketahui dengan  menghitung  rasio-rasio  keuangan  sehingga dapat  diukur  prestasi  suatu  perbankan.  Alat  yang biasa  digunakan  untuk  mengetahui  kinerja  tersebut adalah  dengan  menggunakan  analisis  rasio,  yaitu rasio  likuiditas,  solvabilitas,  rentabilitas,  dan operasi/efisiensi usaha. Analisis rasio ini merupakan  teknis  analisis  untuk  mengetahui hubungan  antara  pos-pos  tertentu  dalam  neraca maupun  laporan  laba  rugi  bank  secara  individual maupun secara bersama-sama (Abdullah, 2003).
Dua  arus  utama  pemikiran  dalam  akuntansi syariah  telah  sampai  pada  pemikiran  diametris antara Syariah  Enterprise  Theory  (SET) dan Entity Theory  (ET) .  SET  yang  dibangun  berdasarkan metafora  amanah  dan  metafora  zakat,  lebih menghendaki  keseimbangan  antara  sifat  egoistik dan  altruistik  dibanding  dengan  ET.  Sementara  ET lebih  mengedepankan  sifat  egoistiknya  daripada sifat  altruistik  (Triyuwono,  2007).  Menurut akuntansi  syariah  idealis,  digunakannya Syariah Enterprise  Theory sebagai  konsep  dasar  teoritis berdampak  pada  “kekhasan”  pencatatan  transaksi dan akuntabilitas laporan.
SET  memiliki  cakupan  akuntabilitas  yang lebih  luas  dibandingkan  dengan  ET.  Akuntabilitas yang  dimaksud  adalah  akuntabilitas  kepada  Tuhan, manusia,  dan  alam.  Bentuk  akuntabilitas  semacam ini  berfungsi  sebagai  tali  pengikat  agar  akuntansi syariah  selalu  terhubung  dengan  nilai-nilai  yang dapat membangkitkan kesadaran keTuhanan. Konsekuensi  dari  diterimanya  SET  sebagai  dasar dari  pengembangan  teori  akuntansi  syariah  adalah pengakuan income dalam  bentuk  nilai  tambah (value-added) , bukan income dalam pengertian laba (profit) sebagaimana yang diadopsi ET (Triyuwono, 2007).
Baydoun  dan  Willet  (dalam  Mulawarman, 2007)  seorang  pakar  akuntansi  syariah  mendesain Islamic Corporate Reports (ICR’s) yang terdiri dari Cashflow  Statement,  current  value  balance  sheet dan Value Added Statement (disebut VAS), Khusus berkaitan  dengan  laporan  laba  rugi  yang  lebih cocok  adalah  VAS.  karena  artikel  tersebut cenderung  pada  prinsip-prinsip  akuntabilitas  sosial dan  lingkungan.  Laporan  nilai  tambah  menurut Baydoun  dan  Willet,  merupakan  laporan  keuangan yang  lebih  menekankan  prinsip full  disclosure dan didorong  akan  kesadaran  moral  dan  etika  karena prinsip full  disclosure merupakan  cerminan kepekaan  manajemen  terhadap  proses  aktivitas bisnis  terhadap  pihak-pihak  yang  terlibat  di dalamnya. Kepekaan itu terwujud berupa penyajian informasi  akuntansi  melalui  distribusi  pendapatan secara lebih adil. Adanya laporan nilai tambah telah mengganti mainstream tujuan  akuntansi  dari
decision making
bergeser kepada
pertanggungjawaban sosial (Harahap, 2006).
Mulawarman dkk. (2007) selanjutnya mengusulkan  perubahan  VAS  menjadi Shari’ate Value  Added  Statement  (SVAS) dengan  cara mengeluarkan zakat yang awalnya dianggap bagian dari charity dan  menyajikannya  secara  khusus setelah Gross  Value  Added .  Hal  ini  sesuai  dengan makna zakat yang bukan hanya sekedar sumbangan tetapi  juga  memiliki  nilai  pembersihan  serta merupakan hal yang wajib bagi muslim.
Akuntansi  pada  dasarnya  akan  selalu berhubungan  dengan  distribusi  aktiva  produktif, hak residual atas aktiva pada saat likuidasi, dan hak ekuitas  (kekayaan)  pada  perusahaan  yang  sedang berjalan  baik.  Kesemuanya  ini  merupakan  tujuan penting yang hendak dicapai dalam penyajian value added  statement (VAS)  atau  laporan  nilai  tambah, yang  dalam  teori  akuntansi  konvensional  sama dengan  laporan  laba  rugi  (Muhammad,  2005). Kaitannya  dengan  kinerja  keuangan  bank  syariah, dengan  belum  dimasukkannya  VAS  sebagai laporan keuangan tambahan dalam laporan keuangan  bank  syariah , maka  selama  ini  analisis kinerja  keuangan  bank  syariah  hanya  didasarkan pada neraca dan laporan laba rugi saja.
Hal  ini  menyebabkan  hasil  analisis  belum menunjukkan  hasil  yang  tepat,  karena  laporan  laba rugi  merupakan laporan  yang lebih  memperhatikan kepentingan direct  stakeholders (pemilik  modal), berupa  pencapaian  profit  yang  maksimal,  dengan mengesampingkan  kepentingan  dari  pihak  lain (karyawan,  masyarakat,  sosial  dan  pemerintah) .
Sehingga profit  yang diperoleh distribusinya  hanya sebatas kepada direct stakeholders (pemilik modal) saja.  Sementara  dengan  VAS  kemampuan  bank syariah  dalam  menghasilkan  profitabilitas  dihitung dengan  juga  memperhatikan  kontribusi  pihak  lain seperti  karyawan,  masyarakat,  pemerintah  dan lingkungan.  Sehingga  profit  yang  diperoleh  dalam distribusinya  tidak  hanya  sebatas  pada direct stakeholders saja  melainkan  juga  kepada indirect stakeholsers (Wahyudi, 2005).
Penelitian  mengenai  kinerja  keuangan  bank syariah dengan  menggunakan pendekatan laba rugi dan  nilai  tambah  banyak  dilakukan  oleh  beberapa peneliti seperti Wahyudi (2005), Rindawati (2007), dan  Rahmawati  (2008).  Variabel  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  merupakan  variabel  yang menurut  peneliti  sebelumnya  paling  berpengaruh terhadap  kinerja  bank  yaitu  rasio Return  On  Asset (ROA), Return On Equity (ROE), rasio perbandingan  antara  total  laba  bersih  dengan  total aktiva  produktif, Net  Profit  Margin (NPM)  dan rasio  biaya  operasi  dibanding  pendapatan  operasi (BOPO).

## 1.2 Rumusan Masalah
Berdasarkan  pada  uraian  latar  belakang  di atas,  maka  yang  menjadi  rumusan  masalah  dalam penelitian ini adalah:
a. Bagaimana  kinerja  keuangan  pada  Perbankan
Syariah    berdasarkan  pendekatan income statement dan pendekatan Shariate value added statement ? b. Apakah terdapat perbedaan yang signifikan atas kinerja keuangan Perbankan
Syariah
berdasarkan  pendekatan income  statement dan shariate value added statement ?
c. Manakah  yang  lebih  baik  antara income statement dan shariate  value  added  statement dalam pengukuran kinerja bank syariah?

## 1.3 Tujuan
Tujuan dilaksanakannya penelitian ini adalah untuk mengkaji kinerja keuangan perbankan syariah  khususnya  yang  memiliki  kantor  cabang  di Provinsi  Jambi  jika  dihitung  dengan  pendekatan income  statement dan  pendekatan value  added statement dan  untuk  mendapatkan  bukti  empiris mengenai  perbedaan  kinerja  keuangan  perbankan syariah  jika  dihitung  dengan  pendekatan income statement dan shariate  value  added  statement dilihat  dari  rasio  ROA,  ROE,  rasio  perbandingan
antara  total  laba  bersih  dengan  total  aktiva produktif, NPM, dan BOPO.
2.   KERANGKA PEMIKIRAN

## DAN HIPOTESIS
2.1  Kerangka Pemikiran
Analisis  kinerja  keuangan  bank  syariah dapat  ditinjau  dari  aspek  besar  atau  kecilnya  rasio kinerja  keuangan  bank  syariah  yang  terdiri  dari Return On Asset (ROA), Return On Equity (ROE), dan  rasio  perbandingan  antara  total  laba  bersih dengan  total  aktiva  produktif,  NPM,  dan  BOPO. Untuk  memenuhi  tujuan  dari  akuntansi  syariah yaitu pemenuhan kewajiban kepada Allah, lingkungan sosial, individu oleh pihak yang terlibat dalam  kegiatan  ekonomi  dan  membantu  mencapai keadilan,
pakar
akuntansi syariah merekomendasikan  adanya  penambahan  Laporan Nilai  Tambah  dalam  laporan  keuangan  yang diterbitkan  oleh  lembaga  ekonomi  Islami  termasuk dalam  hal  ini  adalah  bank  syariah.  Oleh  sebab  itu upaya untuk mengetahui kinerja keuangan lembaga ekonomi  syariah  tidak  cukup  hanya  didasarkan pada  Laporan  Laba  Rugi  saja  tetapi  juga  perlu didasarkan  pada  Laporan  Nilai  Tambah,  agar diketahui  secara  riil  kinerja  keuangan  yang  telah dihasilkan.  Kerangka  pemikiran  pada  penelitian  ini sebagaimana  yang  tampak  pada  gambar  1  dibawah ini:

## Gambar. 1

## Kerangka Pemikiran

## Sumber : Data diolah

## 2.2  Hipotesis
a. Perbedaan Rasio ROA
ROA  merupakan  perbandingan  antara laba  bersih  dengan  total  aktiva.  Rasio  ini digunakan  untuk  mengukur  efektifitas  bank dalam memperoleh keuntungan secara keseluruhan.  Semakin  besar ROA suatu  bank maka  semakin  besar  tingkat  keuntungan  yang dicapai  bank  tersebut  dan  semakin  baik  pula posisi  bank  tersebut  dari  penggunaan  asset (Sulistri, 2009).
Dalam penelitian Hidayati (2012) kualitas  ROA  bank  syariah  lebih  rendah  jika dibandingkan  dengan  bank  konvensional.  Akan tetapi,  jika  mengacu  pada  ketentuan  BI,  maka perbankan  syariah  masih  berada  pada  kondisi ideal.  Wahyudi  (2005)  juga  membuktikan  rasio ROA  dengan  menggunakan  pendekatan  laba rugi  pada  kondisi  yang  sehat.  Sedangkan  Rasio ROA  dengan  menggunakan  pendekatan  nilai tambah  menunjukkan  peningkatan,  hal  ini dikarenakan  dalam  perhitungan  nilai  tambah dipengaruhi  adanya  harga  pokok  input  dan depresiasi.
Uji Beda
(t-test)
Pendekatan Shariate Value Added Statement. Pendekatan Income Statement Kinerja Keuangan
Bank Syariah (ROA, ROE, Total Laba Bersih/Total Aktiva Produktif, NPM, BOPO )
b. Perbedaan Rasio ROE
ROE  merupakan  rasio  untuk  mengukur kemampuan  bank memperoleh  laba  dan efisiensi secara keseluruhan operasional melalui penggunaan  modal  sendiri.  Rasio  ini  diperoleh dengan  cara  membagi  laba  tahun  berjalan dengan  total  modal.  Semakin  tinggi  ROE  maka semakin  tinggi  pula  laba  yang  diperoleh perusahaan  sehingga  rentabilitas  bank  semakin baik (Rahmawati, 2008).
Dalam penelitian Hidayati (2012) kualitas  ROE  bank  syariah  lebih  rendah  jika dibandingkan  dengan  bank  konvensional.  Akan tetapi,  jika  mengacu  pada  ketentuan  BI,  maka perbankan  syariah  masih  berada  pada  kondisi ideal.  Menurut  Harahap  (2007)    ROE  bank syariah  dikejar  sampai  akhirat,  sedangkan sistem  akuntansi  konvensional  ROE-nya  hanya dikejar untuk tahun ini saja. Jadi kesimpulannya, ekonomi
Islam
itu menguntungkan  dalam  dua  hal  yakni  rentang waktunya  berdimensi  dunia  akhirat,  dan  juga menguntungkan  buat  keadilan  kepada  rakyat secara keseluruhan.
c. Perbedaan  Rasio  Perbandingan  Antara  Total Laba Bersih dengan Total Aktiva Produktif
Shariate  Value  Added  Statement yang kalau  dalam  akuntansi  konvensional  disebut Laporan Laba Rugi. Akan tetapi, dari keduanya terdapat  perbedaan. Shariate Value  Added Statement lebih  menekankan  pada  distribusi nilai  tambah  yang  diciptakannya  kepada  pihak- pihak  yang  berhak  menerimanya  (Muhammad, 2005).  Laba  merupakan  kelebihan  penghasilan di  atas  biaya  selama  satu  periode  akuntansi (Harahap,  2002).  Nilai  tambah  tidak  sama dengan  laba.  Laba  menunjukkan  pendapatan bagi  pemilik  saham  sedangkan  nilai  tambah mengukur  kenaikan  kekayaan  bagi  seluruh stakeholders (Harahap, 2006). Pengertian aktiva produktif  adalah  penanaman  dana  bank  baik dalam rupiah maupun valuta asing dalam bentuk kredit,  surat  berharga,  penempatan  dana  antar bank, penyertaan, komitmen dan kontijensi pada transaksi  rekening  administratif  (Rindawati, 2007).  Rasio  perbandingan  total  laba  bersih dengan  total  aktiva  produktif  digunakan  untuk mengetahui  kemampuan  bank  dalam  mengelola dana  yang  diinvestasikan  dalam  keseluruhan aktiva produktif.
d. Perbedaan Rasio NPM
Rasio  ini  digunakan  untuk  mengukur kemampuan  bank  dalam  menghasilkan  laba bersih  sebelum  pajak (net  income) ditinjau  dari sudut operating  income nya.  Semakin  tinggi rasio NPM suatu bank, hal itu menunjukan hasil yang  semakin  baik.  Sebaliknya  jika  hasil  rasio
NPM semakin rendah, maka menunjukkan hasil yang semakin buruk (Sulistri, 2009).
Penelitian Sulistri (2009) yang menghitung rasio NPM berdasarkan pendekatan laba  bersih  membuktikan  bahwa  kemampuan bank  syariah  dalam  menghasilkan  laba  bersih mengalami peningkatan. Peningkatan ini disebabkan  oleh  adanya  peningkatan  jumlah pendapatan dan laba. Sedangkan jika rasio NPM dihitung  berdasarkan  pendekatan  nilai  tambah, maka perhitungannya pun berbeda. Value added tidak  sama  dengan  laba.  Laba  menunjukkan pendapatan bagi pemilik saham sedangkan nilai tambah  mengukur  kenaikan  kekayaan  bagi seluruh stakeholders (Harahap, 2006).
e. Perbedaan Rasio BOPO
BOPO  merupakan  perbandingan  antara beban operasional terhadap pendapatan operasional. Rasio ini digunakan untuk mengukur efisiensi dan kemampuan bank dalam melakukan  kegiatan  operasionalnya.  Semakin kecil  BOPO  maka  semakin  efisien  bank  dalam melakukan  kegiatan  operasionalnya,  karena biaya yang dikeluarkan lebih kecil dibandingkan pendapatan yang diterima (Sulistri, 2009).
Hidayati  (2012)  menunjukkan  kualitas BOPO  bank  syariah  lebih  rendah  dibandingkan dengan  bank  konvensional.  Akan  tetapi,  jika mengacu  pada  ketentuan  BI  yang  menyatakan bahwa standar terbaik BOPO adalah 92%, maka perbankan  syariah  masih  berada  pada  kondisi ideal.  Jika  kualitas  BOPO  dihitung  dengan menggunakan  pendekatan  nilai  tambah  maka tidak terdapat perbedaan karena jumlah pendapatan  diperhitungkan  kembali  dalam Laporan Nilai Tambah.
Dalam Shariate  Value  Added  Statement, biaya  personalia merupakan  bagian  dari distribusi nilai tambah, sehingga biaya operasional  dalam  laporan  laba  rugi  tidak  sama dengan  yang  terdapat  dalam  laporan  nilai tambah syariah.
Dari  pemaparan  diatas,  hipotesis  yang dapat digunakan adalah:
H1:   Terdapat perbedaan yang signifikan pada rasio  ROA  jika  dianalisis  dengan pendekatan income  statement dan shariate value added statement .
H2:    Terdapat perbedaan yang signifikan pada rasio  ROE  jika  dianalisis  dengan pendekatan income  statement dan shariate value added statement .
H3:    Terdapat perbedaan yang signifikan pada Rasio  perbandingan  Antara  Total  laba bersih  dan  Total  aktiva  produktif  jika dianalisis  dengan  pendekatan income statement dan shariate  value  added statement .
H4:    Terdapat perbedaan yang signifikan pada Rasio  NPM  jika  dianalisis  dengan pendekatan income  statement dan shariate value added statement .
H5:    Terdapat  perbedaan  yang  signifikan Rasio  BOPO  jika  dianalisis  dengan pendekatan income  statement dan shariate value added statement .

## 3.   PEMBAHASAN
3.1   Deskripsi Kinerja Keuangan Perbankan Syariah
Kinerja  keuangan  yang  dihitung  dengan pendekatan Income  Statement (IS)  dan Shariate Value  Added  Statement (SVAS)  bertujuan  untuk mengetahui    perbandingan  perkembangan  kinerja keuangan  perbankan  syariah  apabila  dihitung berdasarkan  SVAS  yang  dianggap  lebih  cocok
sebagai  laporan  keuangan  pengganti  laporan  laba rugi,  karena  dengan  SVAS  kemampuan  perbankan syariah  dalam  menghasilkan  profitabilitas  dihitung dengan  juga  memperhatikan  kontribusi  pihak  lain seperti  karyawan,  masyarakat,  pemerintah  dan lingkungan.
Kinerja  keuangan  tersebut  ditunjukkan dengan  rasio-rasio  Profitabilitas Return  on  Assets (ROA), Return on Equity (ROE), Rasio perbandingan antara laba bersih dengan total aktiva produktif  (LBAP),  dan  rasio-rasio  efisiensi  yaitu Net  Profit  Margin (NPM)  dan  Rasio  biaya operasional (BOPO).
Perkembangan  kinerja  keuangan  perbankan syariah  apabila  dihitung  dengan  pendekatan  IS dapat  dilihat  pada  tabel.  1  berikut  ini.  Diketahui bahwa kinerja perbankan syariah dengan menggunakan  pendekatan Income  Statement dapat dijelaskan sebagai berikut:
Tabel. 1 Hasil perhitungan rasio keuangan perbankan syariah dengan pendekatan income statement tahun 2009-2012 (dalam%)
1) .    Return On Assets (ROA)
Dari  tabel  1  di  atas  diketahui  bahwa nilai  ROA  Bank  Mega  Syariah  rata-rata selama  tahun  2009-2012  memempati  angka 1,36%  yang  artinya  setiap  Rp.1,-  dari  asset menghasilkan  laba  sebesar  Rp  0,0136.  Jika dilihat perkembangan setiap tahunnya cenderung mengalami kenaikan, hal ini berarti bahwa kemampuan Bank Mega Syariah dalam menghasilkan  laba  dari  penggunaan  assetnya cukup baik.
Nilai  ROA  Bank  Muamalat  rata-rata selama  tahun  2009-2012  adalah  0.80%  yang artinya  setiap  Rp.1,-  dari  laba  dihasilkan  oleh penggunaan  asset  sebesar  Rp.0,008,  Nilai ROA  Bank  Muamalat  setiap  tahun  cenderung mengalami  kenaikan,  hal  ini  berarti  bahwa kemampuan  bank  dalam  dalam  menghasilkan laba dari penggunaan assetnya cukup baik.
Nilai ROA Bank Syariah Mandiri rata- rata  selama  tahun  2009-2012  adalah  sebesar 1,48%,  yang  artinya  setiap  penggunaan  Rp. 0,0148  aset  akan  menghasilkan  Rp.1,-  laba. Nilai ROA Bank Syariah Mandiri setiap tahun cenderung mengalami kenaikan, hal ini berarti bahwa kemampuan bank dalam  menghasilkan laba dari penggunaan asetnya cukup baik. Apabila  dilihat  secara  keseluruhan, rasio  ROA  pada  perbankan  syariah  dengan menggunakan  pendekatan Income  Statement berada  pada  angka  rata-rata  1,08%.  Hal  ini berarti  rata-rata  perbankan  syariah    dapat menghasilkan  laba  sebesar  Rp  1,-  dengan penggunaan  asset  sebesar  Rp.  0.0108  setiap tahunnya.  Kemampuan  perbankan  syariah dalam  menghasilkan  laba  dari  penggunaan asetnya cukup baik.
2).   Return on Equity (ROE) Jika  dilihat  dari  tabel  5.1  diatas, Perkembangan  ROE  Bank  Mega  Syariah tergolong  cukup  baik  dengan  rata-rata pertahun  mencapai  nilai  16,38%  yang  artinya setiap  Rp.1,-  dari  laba  mampu  dihasilkan modal sebesar Rp. 0,1638. Peningkatan terjadi tiap tahunnya terhadap rasio ini mencerminkan  bahwa  kemampuan  bank dalam menghasilkan laba dengan menggunakan modalnya sudah cukup baik.
Nilai  ROE  Bank  Muamalat  rata-rata selama  tahun  2009-2012  adalah  sebesar 11,33%,  yang  artinya  setiap  penggunaan  Rp. 0,1133  dari  modal  akan  menghasilkan  Rp.1,- laba.  Nilai  ROE  bank  Muamalat  setiap  tahun cenderung mengalami kenaikan, hal ini berarti bahwa kemampuan bank dalam  menghasilkan laba dari penggunaan modalnya cukup baik.
Nilai  ROE  Bank  Syariah  Mandiri  rata- rata  pertahun    adalah  sebesar  21,30%, merupakan rata-rata paling besar dari
perbankan syariah yang diteliti. Hal ini berarti bahwa  laba  Rp.1,-  dapat  dihasilkan  dengan penggunaan modal sebesar Rp.0,2130.
Peningkatan  yang  terjadi  tiap  tahunnya terhadap  rasio  ini  mencerminkan  bahwa kemampuan  bank  dalam  menghasilkan  laba dengan menggunakan modalnya baik.
Apabila  dilihat  secara  keseluruhan, rasio  ROE  pada  perbankan  syariah  dengan menggunakan  pendekatan Income  Statement berada  pada  angka  rata-rata  12,69%.  Hal  ini berarti  rata-rata  perbankan  syariah    dapat menghasilkan  laba  sebesar  Rp  1,-  dengan penggunaan  modal  sebesar  Rp.  0.1269  setiap tahunnya.  Kemampuan  perbankan  syariah dalam  menghasilkan  laba  dari  penggunaan modalnya cukup baik.
3).   Rasio  Perbandingan  Laba  bersih  dengan Aktiva Produktif (LBAP)
Jika  dilihat  dari  tabel  1  di  atas, Perkembangan  LBAP  Bank  Mega  Syariah tergolong  cukup  baik  dengan  rata-rata pertahun  mencapai  nilai  1,31%  yang  artinya setiap Rp.1,- dari laba dapat dihasilkan dengan penggunaan  aktiva  produktif  sebesar  Rp. 0,0131.  Peningkatan  terjadi  tiap  tahunnya terhadap  rasio  ini  mencerminkan  bahwa kemampuan  bank  dalam  menghasilkan  laba dengan  menggunakan  aktiva  produktifnya sudah cukup baik.
Nilai  LBAP  Bank  Muamalat  rata-rata selama  tahun  2009-2012  adalah  sebesar 0,68%,  yang  artinya  setiap  penggunaan  Rp. 0,068 dari aktiva produktif akan menghasilkan Rp.1,-  laba.  Nilai  LBAP  Bank  Muamalat setiap  tahun  cenderung  mengalami  kenaikan, hal ini berarti bahwa  kemampuan bank dalam menghasilkan  laba  dari  penggunaan  aktiva produktifnyanya cukup baik.
Nilai  LBAP  Bank  Syariah  Mandiri rata-rata  pertahun    adalah  sebesar  1,39%,  Hal ini  berarti  bahwa  laba  Rp.1,-  dapat  dihasilkan dengan  penggunaan  aktiva  produktif  sebesar Rp.0,0139.  Peningkatan  yang  terjadi  tiap tahunnya  terhadap  rasio  ini  mencerminkan bahwa kemampuan bank dalam  menghasilkan laba dengan menggunakan aktiva produktifnya baik.
Apabila  dilihat  secara  keseluruhan, rasio  LBAP  pada  perbankan  syariah  dengan menggunakan  pendekatan Income  Statement berada  pada  angka  rata-rata  0,97%.  Hal  ini berarti  rata-rata  perbankan  syariah    dapat menghasilkan  laba  sebesar  Rp  1,-  dengan penggunaan  aktiva  produktifnya  sebesar  Rp. 0.0097. setiap tahunnya. Kemampuan perbankan  syariah  dalam  menghasilkan  laba dari  penggunaan  aktiva  produktifnya  cukup baik.
Descriptive Statistics 48
.00 .03 .0108 .00587 48 .01 .34 .1269 .07320 48 .00 .03 .0097 .00587 48 .01 .20 .1097 .03685 48 .38 .78 .5384 .11427 48 ROA ROE LBAP
NPM
BOPO Valid N (listwise) N Minimum Maximum Mean St d.  Dev iation
4).   Net Profit Margin (NPM)
Jika  dilihat  dari  tabel  1  di  atas, Perkembangan  NPM  Bank  Mega  Syariah tergolong  cukup  baik  dengan  rata-rata pertahun  mencapai  nilai  6,80%  yang  artinya setiap  Rp.1,-  dari  laba  merupakan  kontribusi dari pendapatan sebesar Rp. 0,0680. Peningkatan  terjadi  tiap  tahunnya  terhadap rasio  ini  mencerminkan  bahwa  kontribusi pendapatan  pada  bank  dalam  menghasilkan laba sudah cukup baik.
Nilai  NPM  Bank  Muamalat  rata-rata selama  tahun  2009-2012  adalah  sebesar 7,88%,  yang  artinya  setiap  pendapatan  Rp.
0,0788 dari perbankan tersebut akan memberikan  kontribusi  sebesar  Rp.1,-  laba. Nilai  NPM  Bank  Muamalat  setiap  tahun cenderung mengalami kenaikan, hal ini berarti bahwa kemampuan bank dalam  menghasilkan laba dari total pendapatannya cukup baik.
Nilai NPM Bank Syariah Mandiri rata- rata pertahun   adalah sebesar  12,01%, Hal ini berarti  bahwa  laba  Rp.1,-  disumbangkan  oleh pendapatan  sebesar  Rp.0,1201.  Peningkatan yang  terjadi  tiap  tahunnya  terhadap  rasio  ini mencerminkan  bahwa  kontribusi  pendapatan bank terhadap laba bersihnya baik.
Apabila  dilihat  secara  keseluruhan, rasio  NPM  pada  perbankan  syariah  dengan menggunakan  pendekatan Income  Statement berada  pada  angka  rata-rata  10,97%.  Hal  ini berarti  rata-rata  perbankan  syariah    dapat menghasilkan  laba  sebesar  Rp  1,-  dari kontribusi  total  pendapatan  sebesar  Rp. 0.1097.  setiap  tahunnya.  Tingkat  keuntungan bersih dari total pendapatan perbankan syariah cukup tinggi.
5).    Rasio Perbandingan Biaya operasional dengan Pendapatan operasional (BOPO) Jika  dilihat  dari  tabel  1  di  atas, Perkembangan  BOPO  Bank  Mega  Syariah tergolong  cukup  baik  dengan  rata-rata pertahun  mencapai  nilai  55,17%  yang  artinya setiap Rp.1,- dari biaya yang dikeluarkan akan memberikan  pendapatan  sebesar  Rp.0,5517. Namun  jika  dilihat  dari  perkembangan  dari
tahun  2009-2010,  rasio  BOPO  cenderung meningkat, hal ini berarti Bank Mega Syariah belum  efisien  dalam  menjalankan  aktifitas usahanya.
Nilai  BOPO  Bank  Muamalat  rata-rata selama  tahun  2009-2012  adalah  sebesar 44,77%,  yang  artinya  pendapatan  sebesar Rp.0,4477  dihasilkan  dari  penyaluran  biaya sebesar  Rp.1,-.  Apabila  dilihat  perkembangan setiap  tahunnya,  rasio  BOPO  bank  ini cenderung  menurun,  hal  ini  berarti  Bank Muamalat efisien dalam menjalankan aktifitas usahanya.
Nilai  BOPO  Bank  Syariah  Mandiri rata-rata  pertahun    adalah  sebesar  48,62%, Rasio BOPO pada bank ini relative stabil, hal ini berarti Bank Syariah Mandiri cukup efisien dalam menjalankan aktifitas usahanya.
Apabila  dilihat  secara  keseluruhan, rasio  BOPO  pada  perbankan  syariah  dengan menggunakan  pendekatan Income  Statement berada  pada  angka  rata-rata  53,84%.  Hal  ini berarti  rata-rata  perbankan  syariah  dapat menggunakan  beban  operasionalnya  sebesar Rp. 1,- untuk memperoleh pendapatan sebesar Rp.  0,5384.  Rasio  BOPO  Perbankan  syariah cenderung menurun. Hal ini berarti perbankan syariah  telah  efisien  dalam  menjalankan aktifitas usahanya.
3.2   Analisis  Perbandingan  Kinerja  keuangan Perbankan Syariah dengan Pendekatan Income Statement dan Shariate Value Added Statement 1).    Analisis Statistik Deskriptif Analisis stasistik
deskriptif dimaksudkan untuk melihat karakteristik data, dimana  dalam  penelitian  ini  menggunakan mean,  standar  deviasi,  milai  maksimum  dan nilai minimum dari masing-masing rasio yang mewakili  baik  untuk  pendekatan  IS  maupun SVAS.  Hasil  analisis  statistik  deskriptif  baik Pendekatan  IS  dan  pendekatan  SVAS  dapat dilihat pada tabel 2 dan tabel 3 berikut :

## Tabel. 2

## Statistik Deskriptif Variabel Penelitian dengan Pendekatan
Income Statement
Berdasarkan  tabel  2,  variable  ROA
yang dihitung dengan menggunakan pendekatan Income  Statement memiliki  nilai minimum  0,00  dan  nilai  maksimum  0.03. Nilai  rata-rata  sebesar  0,0108  dengan  standar deviasi sebesar 0,0587, dapat diartikan adanya variasi  yang  terdapat  dalam  ROA.  Angka 0,0108  tersebut  menunjukkan  angka  yang relative  besar  karena  simpangan  baku  pada ROA  lebih  rendah  dari  0,0108  yaitu  0,00587.
Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  efektivitas perbankan  syariah  dalam memanfaatkan besarnya asset yang dimiliki untuk menciptakan laba adalah baik.
Pada  variable  ROE  yang  dihitung dengan  menggunakan  pendekatan Income Statement memiliki  nilai  minimum  0.01  dan nilai  maksimum  0,34.  Nilai  rata-rata  sebesar 0,1269  dengan  standar  deviasi  sebesar 0,07320,  dapat  diartikan  adanya  variasi  yang terdapat  dalam  ROE.  Angka  0,1269  tersebut menunjukkan  angka  yang  relative  besar karena  simpangan  baku  pada  ROE  lebih rendah  dari  0,1269  yaitu  0,07320.  Hal  ini mengindikansikan  bahwa  perbankan  syariah telah efektif memanfaatkan kontribusi pemilik yang ada untuk menciptakan laba.
Pada  variable  LBAP  yang  dihitung dengan  menggunakan  pendekatan Income Statement memiliki  nilai  minimum  0,00  dan nilai  maksimum  0,03.  Nilai  rata-rata  sebesar 0,0097  dengan  standar  deviasi  sebesar 0,00587,  dapat  diartikan  adanya  variasi  yang terdapat  dalam  LBAP.  Angka  0,0097  tersebut menunjukkan  angka  yang  relative  besar karena  simpangan  baku  pada  LBAP  lebih rendah  dari  0,0097  yaitu  0,00587.  Hal  ini mengindikasikan bahwa efektiviats perbankan syariah  dalam  memanfaatkan  aktiva  produktif yang  dimiliki  untuk  menciptakan  laba  adalah baik.
Pada  variable  BOPO  yang  dihitung dengan  menggunakan  pendekatan Income Statement memiliki  nilai  minimum  0,38  dan nilai  maksimum  0,78.  Nilai  rata-rata  sebesar 0,5384  dengan  standar  deviasi  sebesar 0,11427,  dapat  diartikan  adanya  variasi  yang terdapat dalam BOPO. Angka 0,5384 tersebut menunjukkan  angka  yang  relative  besar karena  simpangan  baku  pada  BOPO  lebih rendah  dari  0,5384  yaitu  0,11427.  Hal  ini mengindikasikan  bahwa  tingkat  efisiensi  dan kemampuan  bank  dalam  melakukan  kegiatan operasinya kurang baik.

## Tabel. 3

## Statistik Deskriptif Variabel Penelitian dengan Pendekatan
Shariate Value Added Statement
Sumber : Data Olahan
Berdasarkan  tabel  3  di  atas,  variable ROA  yang  dihitung  dengan  pendekatan Shariate  Value  Added  Statement memiliki nilai minimum 0,02 dan nilai maksimum 0,14.
Nilai  rata-rata  sebesar  0,0598  dengan  standar deviasi  sebesar  0,03040,  dapat  diartikan adanya  variasi  yang  terdapat  dalam  ROA. Angka  0,0598  tersebut  menunjukkan  angka yang  relative  besar  karena  simpangan  baku pada  ROA  lebih  rendah  dari  0,0598  yaitu 0,03040.  Hal  ini  mengindikasikan  bawa efektivitas perbankan syariah dalam memanfaatkan  asset  yang  dimiliki  untuk
menciptakan  laba  adalah  baik  sehingga  nilai ROA menjadi besar.
Pada  variable  ROE  yang  dihitung dengan  pendekatan Shariate  Value  Added Statement memiliki  nilai  minimum  0.25  dan nilai  maksimum  1,86.  Nilai  rata-rata  sebesar 0,8039  dengan  standar  deviasi  sebesar 0,39309,  dapat  diartikan  adanya  variasi  yang terdapat  dalam  ROE.  Angka  0,8039  tersebut menunjukkan  angka  yang  relative  besar karena  simpangan  baku  pada  ROE  lebih rendah  dari  0,8039  yaitu  0,39309.  Hal  ini mengindikansikan  bahwa  perbankan  syariah

## Descriptive Statistics
48 .02
.14
.0598 .03040 48 .25 1.86 .8039 .39309 48 .02 .16 .0648 .03380 48 .50 .83 .7071 .06300 48 .17 .49 .2917
.06296 48
ROA ROE LBAP
NPM
BOPO
Valid N (listwise)
N Minimum Maximum Mean St d.  Dev iation
telah efektif memanfaatkan kontribusi pemilik yang ada untuk menciptakan laba.
Pada  variable  LBAP  yang  dihitung dengan  pendekatan Shariate  Value  Added Statement memiliki  nilai  minimum  0,02  dan nilai  maksimum  0,16.  Nilai  rata-rata  sebesar 0,0648  dengan  standar  deviasi  sebesar 0,03380,  dapat  diartikan  adanya  variasi  yang terdapat  dalam  LBAP.  Angka  0,0648  tersebut menunjukkan  angka  yang  relative  besar karena  simpangan  baku  pada  LBAP  lebih rendah  dari  0,0648  yaitu  0,03380.  Hal  ini mengindikasikan bahwa efektiviats perbankan syariah  dalam  memanfaatkan  aktiva  produktif yang  dimiliki  untuk  menciptakan  laba  adalah baik.
Pada  variable  BOPO  yang  dihitung dengan  pendekatan Shariate  Value  Added Statement memiliki  nilai  minimum    0,50  dan nilai  maksimum  0,83.  Nilai  rata-rata  sebesar 0,7071  dengan  standar  deviasi  sebesar 0,06300,  dapat  diartikan  adanya  variasi  yang terdapat dalam BOPO. Angka 0,7071 tersebut menunjukkan  angka  yang  relative  besar karena  simpangan  baku  pada  BOPO  lebih rendah  dari  0,7071  yaitu  0,06300.  Hal  ini mengindikasikan  bahwa  tingkat  efisiensi  dan kemampuan  bank  dalam  melakukan  kegiatan operasinya kurang baik.
3.3   Pengujian Hipotesis
Untuk mengetahui lebih lanjut perbandingan kinerja  perbankan  syariah  dengan  pendekatan Income  statement dan Shariate  Value  Added Statement ,  maka  dilakukan  uji  beda  (uji-t)  dengan pendekatan  analisis Independent  Sample  Test , melalui  perhitungan  dari  hasil  program  SPSS  17.0. Uji  beda  digunakan  untuk  menentukan  apakah  dua sampel yang tidak berhubungan memiliki nilai rata- rata berbeda. Uji t digunakan untuk menguji tingkat signifikansi  pengaruh  variabel-variabel  secara individual  dengan  kriteria  kepututusan  apabila  t hitung yang diperoleh lebih besar dari t tabel berarti t  hitung  signifikan  artinya  hipotesis  diterima. Sebaliknya  apabila  t  hitung  yang  diperoleh  lebih kecil  dari  t  tabel  berarti  t  hitung  tidak  signifikan artinya  hipotesis  ditolak.  Selain  itu  pengujian  ini
bisa dilakukan dengan melihat p-value dari masing- masing  variable.  Apabila  p-value  <  5%,  maka hipotesis diterima, dan apabila p-value > 5%  maka hipotesis ditolak (Ghozali,2005).
Penelitian ini memiliki 6 hipotesis yaitu :
H1: Terdapat  perbedaan  yang  signifikan  pada rasio ROA jika dianalisis dengan pendekatan income  statement dan shariate  value  added statement
H2: Terdapat  perbedaan  yang  signifikan  pada rasio ROE, jika dianalisis dengan pendekatan income  statement dan shariate value added statement
H3: Terdapat  perbedaan  yang  signifikan  pada, Rasio LBAP jika dianalisis dengan pendekatan income  statement dan shariate value added statement
H4: Terdapat  perbedaan  yang  signifikan  rasio NPM  jika  dianalisis  dengan  pendekatan income  statement dan shariate  value  added statement
H5: Terdapat  perbedaan  yang  signifikan  pada rasio BOPO jika dianalisis dengan pendekatan income  statement dan shariate value added statement

## 1.   Analisis Rasio ROA
Pada tabel 4 diperoleh hasil perbandingan  rasio  ROA  dengan  menggunakan income  statement dan shariate  value  added statement .
Berdasarkan tabel 4, hasil yang diperoleh pada  bagian  pertama  output  SPSS  terlihat  rata- rata  rasio return  on  asset (ROA)  pada pendekatan Income  Statement dengan  indeks “IS” adalah 0,0108, sedangkan pada pendekatan shariate  value  added  statement dengan  indeks “SVAS”  sebesar  0,598.  Secara  absolute  jelas bahwa  rata-rata  ROA  antara  IS  dan  SVAS berbeda, namun untuk melihat apakah perbedaan  ini  memang  nyata  secara  statistic maka  harus  dilihat  juga  output  bagian  kedua yaitu
independent
sample test.

## Tabel. 4
Independent Sample t-test untuk Rasio ROA

## Group  Statistics
48 .0108 .00587 .00085 48 .0598 .03040 .00439 METODE IS SVAS
ROA N
Mean St d. Dev iation St d. Error Mean

## Sumber : data diolah
Dari  hasil  perhitungan  di  atas,  terlihat bahwa  nilai  t  pada equal  variances  assumed adalah  -10,969  dengan  probabilitas  signifikansi 0,00 < 0,05, ini berarti Hipotesis 1 (H1) diterima maka dapat disimpulkan bahwa rasio ROA pada pendekatan income statement dan shariate value added statement berbeda secara signifikan
2.   Analisis Rasio ROE
Tabel  5  diperoleh  perbandingan  rasio ROE  dengan  menggunakan  pendekatan  IS  dan SVAS  menggunakan  uji  statistik Independent Sample t-test.

## Tabel. 5
Independent Sample t-test untuk Rasio ROE
Sumber : data olahan
Berdasarkan tabel 5 hasil yang diperoleh pada  bagian  pertama  output  SPSS  terlihat  rata- rata  rasio return  on  Equity (ROE)  pada pendekatan Income  Statement dengan  indeks “IS” adalah 0,1269, sedangkan pada pendekatan shariate  value  added  statement dengan  indeks “SVAS”  sebesar  0,8039.  Secara  absolute  jelas bahwa  rata-rata    ROA  antara  IS  dan  SVAS berbeda, namun untuk melihat apakah perbedaan  ini  memang  nyata  secara  statistic maka  harus  dilihat  juga  output  bagian  kedua yaitu independent sample test.
Dari  hasil  perhitungan  output  kedua diatas,  terlihat  bahwa  nilai  t  pada equal
variances  assumed adalah  -11,731  dengan probabilitas  signifikansi  0,00  <  0,05  hal  ini berarti  hipotesis  2  (H2)  diterima,  maka  dapat disimpulkan bahwa rasio ROE pada pendekatan income  statement dan shariate  value  added statement berbeda secara signifikan.
3.   Analisis Rasio LBAP
Tabel  6  diperoleh  perbandingan  rasio LBAP dengan menggunakan pendekatan IS dan SVAS  menggunakan  uji  statistic Independent Sample t-test .

## Independent Samples Test
52.071 .000 -10.969 94 .000 -.04901 .00447 -.05788 -.04014 -10.969 50.502 .000 -.04901 .00447 -.05799 -.04004 Equal v ariances assumed Equal v ariances not assumed ROA F Sig. Levene's Test f or Equality of  Variances t df
Sig. (2-tailed) Mean Diff erence Std. Error Diff erence Lower Upper
95% Confidence Interv al of the Diff erence t-test for Equality of  Means Group  Statistics 48 .1269
.07320 .01057 48 .8039 .39309 .05674 METODE IS SVAS
ROE N
Mean St d. Dev iation
St d. Error Mean
Independent Samples Test 59.711
.000 -11.731 94 .000 -.67701 .05771 -.79160 -.56242 -11.731 50.256 .000 -.67701 .05771 -.79291 -.56110 Equal v ariances assumed Equal v ariances not assumed ROE F Sig. Lev ene's Test f or Equality  of  Variances
t df
Sig. (2-tailed) Mean Dif f erence St d.  Error Dif f erence Lower Upper
95% Conf idence Interv al of  t he Dif f erence t-t est  f or  Equalit y  of  Means

## Tabel. 6
Independent Sample t-test untuk LBAP
Sumber : Data olahan
Berdasarkan tabel 6, hasil yang diperoleh pada  bagian  pertama  output  SPSS  terlihat  rata- rata  rasio  perbandingan  antara  total  laba  bersih dengan  total  aktiva  produktif  (LBAP)  pada pendekatan Income  Statement dengan  indeks “IS” adalah 0,0097, sedangkan pada pendekatan shariate  value  added  statement dengan  indeks “SVAS”  sebesar  0,0648.  Secara  absolute  jelas bahwa  rata-rata  LBAP  antara  IS  dan  SVAS berbeda, namun untuk melihat apakah perbedaan  ini  memang  nyata  secara  statistic maka  harus  dilihat  juga  output  bagian  kedua yaitu independent sample test .
Dari  hasil  perhitungan  output  kedua diatas,  terlihat  bahwa  nilai  t  pada  equal
variances  assumed  adalah  -11,130  dengan probabilitas  signifikansi  0,00  <  0,05,  hal  ini berarti  menerima  Ha,  maka  dapat  disimpulkan bahwa  rasio  LBAP  pada  pendekatan income statement dan shariate  value  added  statement berbeda secara signifikan.
4.   Analisis Rasio NPM
Pada  tabel  7  diperoleh  perbandingan rasio NPM dengan menggunakan pendekatan IS dan SVAS menggunakan uji statistic Independent Sample t-test.
Tabel. 7 Independent Sample t-test untuk NPM
Group  Statistics 48 .0097 .00587 .00085 48 .0648 .03380 .00488 METODE IS SVAS LBAP N Mean St d. Dev iation
St d. Error Mean
Independent Samples Test 52.117
.000 -11.130 94 .000 -.05512 .00495 -.06495 -.04528 -11.130 49.837 .000 -.05512 .00495 -.06506 -.04517 Equal v ariances assumed Equal v ariances not assumed LBAP F Sig. Lev ene's Test f or Equality  of  Variances
t df
Sig. (2-tailed) Mean Dif f erence St d.  Error Dif f erence Lower Upper
95% Conf idence Interv al of  t he Dif f erence t-t est  f or  Equalit y  of  Means Group  Statistics 48 .1097
.03685 .00532 48 .7071 .06300 .00909
METODE IS
SVAS NPM N Mean St d. Dev iation
St d. Error Mean Independent Samples Test 9.878 .002 -56.710
94 .000 -.59739 .01053 -.61831 -.57648 -56.710 75.797 .000 -.59739 .01053 -.61838 -.57641 Equal v ariances assumed Equal v ariances not assumed NPM F Sig. Lev ene's Test f or Equality  of  Variances t df
Sig. (2-tailed) Mean Dif f erence St d.  Error Dif f erence Lower Upper
95% Conf idence Interv al of  t he Dif f erence t-t est  f or  Equalit y  of  Means
Berdasarkan tabel 7, hasil yang diperoleh pada  bagian  pertama  output  SPSS  terlihat  rata- rata  rasio Net  Profit  Margin (NPM)  pada pendekatan Income  Statement dengan  indeks “IS” adalah 0,1097, sedangkan pada pendekatan shariate  value  added  statement dengan  indeks “SVAS”  sebesar  0,7071.  Secara  absolute  jelas bahwa  rata-rata  NPM  antara  IS  dan  SVAS berbeda, namun untuk melihat apakah perbedaan  ini  memang  nyata  secara  statistic maka  harus  dilihat  juga  output  bagian  kedua yaitu independent sample test .
Dari  hasil  perhitungan  output  kedua diatas,  terlihat  bahwa  nilai  t  pada equal
variances  assumed adalah  -56,710  dengan probabilitas  signifikansi  0,02  <  0,05  ,  hal  ini berarti  Ha  diterima  maka  dapat  disimpulkan bahwa  rasio  NPM  pada  pendekatan income statement dan shariate  value  added  statement berbeda secara signifikan.
5.   Analisis Rasio BOPO
Pada  tabel  8  diperoleh  perbandingan rasio  dengan  menggunakan  pendekatan  IS  dan SVAS  menggunakan  uji  statistic Independent Sample t-test .

## Tabel. 8
Independent Sample t-test untuk Rasio BOPO
Sumber : data diolah
Berdasarkan tabel 8, hasil yang diperoleh pada  bagian  pertama  output  SPSS  terlihat  rata- rata  rasio  BOPO  pada pendekatan  Income Statement dengan  indeks  “IS”  adalah  0,5384, sedangkan  pada  pendekatan shariate  value added statement dengan indeks “SVAS” sebesar 0,2917.  Secara  absolute  jelas  bahwa  rata-rata BOPO  antara  IS  dan  SVAS  berbeda,  namun untuk  melihat  apakah  perbedaan  ini  memang nyata  secara  statistic  maka  harus  dilihat  juga output  bagian  kedua  yaitu independent  sample test .
Dari  hasil  perhitungan  output  kedua diatas,  terlihat  bahwa  nilai  t  pada  equal variances  assumed  adalah  13,100  dengan probabilitas signifikansi 0,00 < 0,05 maka dapat disimpulkan bahwa rasio BOPO pada pendekatan income statement dan shariate value added berbeda  secara  signifikan  dan  ini  berarti Ha diterima.
3.4 Intrepetasi Hasil Perbandingan Kinerja Perbankan Syariah dengan Menggunakan
Pendekatan Income  Statement dan Shariate  Value Added Statement
Berdasarkan  hasil  analisis  data  di  atas, didapatkan bahwa terdapat perbedaan yang signifikan  pada  rasio  ROA  antara  pendekatan Income  Statement dan  pendekatan Shariate  Value Added  Statement pada  tahun  2009-2011  karena tingkat  signifikansi  ROA  <  0,05,  selain  itu berdasarkan  analisis  deskriptif  terhadap  ROA selama  periode  penelitian  dari  dua  pendekatan tersebut,  secara  kuantitatif  pendekatan Shariate Value  Added  Statement memiliki  rasio  ROA  yang lebih  tinggi  dibandingkan  dengan  pendekatan Income  Statement. Rasio  ROA  digunakan  untuk mengukur  kemampuan  manajemen  bank  dalam memperoleh keuntungan secara keseluruhan, sehingga semakin tinggi nilai ROA
Group Statisti cs
48 .5384 .11427 .01649 48 .2917 .06296 .00909
METODE IS SVAS
BOPO N
Mean St d.  Dev iation
St d.  Error Mean
Independent Samples Test
28.135 .000 13.100 94 .000 .24670 .01883 .20931 .28409 13.100 73.130 .000 .24670 .01883 .20917 .28423 Equal v ariances assumed Equal v ariances not assumed BOPO F Sig. Lev ene's Test f or Equality  of  Variances
t df
Sig. (2-tailed) Mean Dif f erence St d.  Error Dif f erence Lower Upper
95% Conf idence Interv al of  t he Dif f erence t-t est  f or  Equalit y  of  Means
mengindikasikan  bahwa  bank  telah  mempunyai tingkat keuntungan yang besar dalam memanfaatkan asset yang dimiliki.
Hasil  analisis  pada  rasio  ROE  menyatakan terdapat perbedaan yang signifikan pada rasio ROE yang dihitung dengan pendekatan Income Statement dan  pendekatan Shariate  Value  Added  Statement pada  periode  penelitian  karena  tingkat  signifikansi pada  rasio  ROE  <  0,05.  Selain  itu  berdasarkan analisis  deskriptif  terhadap  ROE  selama  periode penelitian,  dari  dua  pendekatan  tersebut  secara kuantitatif  SVAS  memiliki  ROE  yang  lebih  tinggi dibandingkan  dengan  IS.  Rasio  ROE  merupakan indicator  penting  bagi  para  pemengang  saham  dan calon  investor  untuk  mengukur  kemampuan  bank dalam  memperoleh  laba  bersih  yang  dikaitkan dengan  pembayaran  deviden,  sehingga  semakin tinggi  ROE  maka  mengindikasikan  semakin  tinggi pula  laba  yang  diperoleh  perusahaan  sehingga rentabilitas bank semakin baik.
Hasil  analisis  pada  rasio  perbandingan  laba bersih dengan aktiva produktif menyarakan terdapat perbedaan  yang  signifikan  pada  rasio  LBAP  yang dihitung dengan pendekatan income Statement ddan Shariate  Value  added  statement pada  tahun  2009 sampai  dengan  2012  karena  tingkat  signifikansi pada  rasio  LBAP  <  0,05.  Selain  itu  berdasarkan analisis  deskriptif  terhadap  LBAP  selama  periode penelitian  dari  kedua  pendekatan  tersebut  secara kuantitatif SVAS memiliki rasio perbandingan laba bersih  dengan  total  aktiva  produktif  yang  lebih tinggi dibandingkan dengan IS.
Hasil  analisis  pada  rasio  NPM  menyatakan terdapat perbedaan yang signifikan pada rasio NPM yang dihitung dengan pendekatan Income Statement dan  pendekatan Shariate  Value  Added  Statement pada  periode  penelitian  karena  tingkat  signifikansi pada  NPM  <  0,05.  Selain  itu  berdasarkan  analisis
deskriptif terhadap NPM selama periode penelitian, dari  dua  pendekatan  tersebut  secara  kuantitatif SVAS memiliki NPM yang lebih tinggi dibandingkan  dengan  IS.  Rasio  NPM  digunakan untuk  mengukur  kemampuan  perbankan  dalam menghasilkan  laba  bersih  ditinjau  dari  sudut operating income nya, sehingga semakin tinggi rasio NPM  suatu  bank  menunjukkan  hasil  yang  semakin baik.
Hasil analisis pada rasio BOPO menyatakan terdapat  perbedaan  yang  signifikan  pada  rasio BOPO  yang  dihitung  dengan  pendekatan Income Statement dan  pendekatan Shariate  Value  Added Statement pada  periode  penelitian  karena  tingkat signifikansi  pada  BOPO  <  0,05.  Selain  itu berdasarkan  analisis  deskriptif  terhadap  NPM selama  periode  penelitian,  dari  dua  pendekatan tersebut  secara  kuantitatif  SVAS  memiliki  BOPO yang  lebih  rendah  dibandingkan  dengan  IS.  Rasio BOPO digunakan untuk mengukur tingkat efisiensi dan  kemampuan  bank  dalam  melakukan  kegiatan operasinya, sehingga rasio yang tinggi menunjukkan  keadaan  yang  kurang  baik  karena berarti bahwa setiap rupiah penjualan yang terserap dalam  biaya  juga  tinggi  dan  yang  tersedia  untuk laba kecil.
Hasil penelitian menunjukkan bahwa dengan menggunakan Shariate  Value  Added  Statement diketahui perolehan nilai tambah perbankan syariah sebagai  dasar  perhitungan  kinerja  lebih  besar  jika dibandingkan  laba  bersih  yang  menggunakan pendekatan Income statement. Perbedaan nilai yang begitu  besar  disebabkan  adanya  perbedaan  konsep kepemilikan dan konsep teori dalam akuntansi yang digunakan.  Perhitungan  laba  rugi  menggunakan Entity Theory (ET) sedangkan laporan nilai tambah syariah  menggunakan Syariah  Enterprise  Theory (SET).
Tabel. 9 Perbandingan Perolehan Laba Bersih dan Nilai Tambah Perbankan Syariah Tahun 2009-2012
Meskipun Enterprise  theory oleh  beberapa penulis  dianggap  sebagai  teori  yang  paling  pas untuk  akuntansi  syariah  karena enterprise  theory mengandung  nilai  keadilan,  kebenaran,  kejujuran, amanah dan pertanggung jawaban, namun demikian enterprise  theory masih  dibayangi  oleh agency theory dan  politisasi  akuntansi .  Enterprise  Theory masih bersifat “duniawi” dan tidak memiliki konsep tauhid  (Slamet  2001).  SET  memiliki  cakupan akuntabilitas  yang  lebih  luas  dibandingkan  dengan ET. Akuntabilitas yang dimaksud adalah akuntabilitas  kepada  Tuhan,  Manusia,  dan  alam (Triyuwono  2007).  Konsekwensi  dari  SET  sebagai dasar  dari  pengembangan  teori  akuntansi  syariah adalah  pengakuan income dalam  bentuk  nilai tambah,  bukan income dalam  pengertian  laba (profit) sebagaimana digunakan dalam ET.
Tujuan  laporan  laba  rugi  lebih  menekankan kepada  kepentingan stakeholder ,  hal  ini  tampak jelas ditunjukkan pada konstruksi laporan laba rugi. Dalam  konstruksi  laporan  laba-rugi  dapat  dilihat bahwa  bagian  seperti  hak  pihak  ketiga  atas  bagi hasil,  infaq  sadaqah,  pajak  yang  merupakan  pihak yang  secara  tidak  langsung  telah  memberika kontribusi terhadap perolehan laba, merupakan item yang diperlakukan sebagai beban sehingga berfungsi  mengurangi  pendapatan.  Selain  itu karyawan sebagai pihak yang secara langsung telah memberikan  andil  bagi  pencapaian  laba  juga diperlakukan sebagai beban.
Berbeda dengan nilai tambah yang menggunakan  konsep  SET,  Konsep  nilai  tambah memiliki kepedulian yang besar kepada stakeholder yang  luas  yaitu  Tuhan,  manusia  dan  alam.
Kepedulian  ini  diwujudkan  dengan  kesediaan mamajemen  untuk  mendistribusikan  nilai  tambah bersih  kepada  semua  pihak  yang  terlibat  dalam perolehan  nilai  tambah,  yaitu  pemerintah  (melalui pajak),  karyawan  (melalui  gaji),  pemilik  modal (melalui  deviden),  infaq  shadaqah,  dana  yang diinvestasikan kembali dan lingkungan sekitar.
Laba dalam konsep nilai tambah merupakan total  pendapatan,  baik  yang  bersumber  dari pendapatan  operasional  maupun    pendapatan  non operasional.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  konsep nilai  tambah  sangat  memperhatikan  nilai  keadilan dimana  semua  pihak  berhak  merasakan  setiap  nilai tambah  yang  dihasilkan,  tidak  memandang  apakah berasal  dari  operasi  utama  atau  bukan.  Tidak demikian  dengan  konsep  laba  rugi,  dimana  pihak ketiga  hanya  berhak  terhadap  pendapatan  yang diperoleh dari operasi utama,  pendapatan selain itu tidak berhak.
Dari  hasil  interpretasi  tersebut,  dapat disimpulkan  adanya  perbedaan  penerapan  teori yang  digunakan  dalam  laporan  laba  rugi  dan laporan  nilai  tambah  syariah.  Laporan  laba  rugi menggunakan entity  theory yang  menekankan
pendapatan  operasi  utamanya  untuk  dibagihasilkan dan  hanya  dikhususkan  untuk  pemilik  modal, sedangkan laporan nilai tambah syariah menggunakan syariah  enterprise  theory yang  lebih menerapkan  prinsip  keadilan  dimana  nilai  tambah akan  didistribusikan  kepada  semua  pihak  yang terlibat dalam menghasilkan nilai tambah tersebut.

## 4. SIMPULAN DAN SARAN
4.1 Kesimpulan
a. Kinerja keuangan Perbankan Syariah berdasarkan  pendekatan Income  Statement menunjukkan kinerja  yang baik. Demikian pula dengan  kinerja  keuangan  Perbankan  Syariah dengan  pendekatan Shariate  Value  Added Statement menunjukkan kinerja yang baik.
b. Dilihat dari deskripsi perbandingan rasio kinerja keuangan perbankan syariah dengan pendekatan income  statement (IS)  dan  pendekatan shariate value  added  statement (SVAS)  adalah  sebagai berikut :
1) Dari rasio Return on assets (ROA), kinerja perbankan  syariah  yang  dihitung  dengan pendekatan  SVAS  menunjukkan  kinerja yang  lebih  baik  jika  dibandingkan  dengan ROA yang dihitung dengan pendekatan IS
2) Dilihat  dari  rasio return  on  equity (ROE), kinerja  yang  dihitung  dengan  pendekatan SVAS  menunjukkan  kinerja  yang  lebih baik  dibandingkan  dengan  ROE  yang dihitung  dengan  pendekatan  IS.  Namun ROE  yang  dihitung  dengan  pendekatan  IS nilainya lebih stabil.
3) Dilihat dari rasio perbandingan laba bersih dengan  aktiva  produktif  (LBAP),  kinerja perbankan  syariah  dinilai  lebih  tinggi apabila dihitung dengan pendekatan SVAS dibandingakan dengan LBAP yang dihitung  dengan  pendekatan  IS.  Hal  ini berarti  perbankan  syariah  dinilai  lebih efisien  mengelola  aktiva  produktifnya apabila menggunakan pendekatan SVAS.
4) Dilihat dari rasio net profit margin (NPM), kinerja  perbankan  syariah  dinilai  lebih efisien  dalam  menghasilkan  laba  apabila dihitung dengan pendekatan SVAS dibandingkan dengan pendekatan IS.
5) Dilihat  dari  rasio  biaya  operasi  terhadap pendapatan operasi (BOPO), kinerja perbankan  syariah  dinilai  lebih  efisien dalam  mengelola  biaya  operasionalnya dibandingkan dengan pendekatan IS.
c. Untuk menjawab hipotesis yang diajukan dalam penelitian ini, maka penulis dapat menyimpulkan  hasil  uji  statistik  yang  didapat
dari  analisis independent  sample  test ,  terdapat perbedaan  yang  signifikan  antara  kinerja keuangan perbankan syariah  yang diwakili oleh rasio  ROA,  ROE,  LBAP,  NPM  dan  BOPO dengan pendekatan IS dan pendekatan SVAS.
d. Kinerja perbankan syariah yang dihitung dengan pendekatan SVAS dinilai lebih baik dibandingkan dengan pendekatan IS.
e. Nilai tambah (laba) yang diperoleh berdasarkan SVAS  lebih  tinggi  dibandingkan  dengan  laba yang  diperoleh  berdasarkan  pendekatan  IS,  hal ini disebabkan
karena SVAS lebih mengutamakan prinsip keadilan dalam mendistribusikan  nilai  tambah  kepada  pemilik modal, karyawan, kreditor dan pemerintah.
4.2 Saran
Penelitian ini diharapkan dapat memberikan  sumbangsih  terhadap  perkembangan ilmu  pengetahuan  khususnya  bidang  akuntansi. Adapun  saran  untuk  penelitian  lebih  lanjut  adalah sebagai berikut :
a. Shariate  Value  Added  Statement memberikan informasi  yang  lebih  komprehensif  bagi pemakai  laporan  keuangan  berkaitan  dengan pendistribusian  pendapatan  perbankan  syariah, oleh  sebab  itu  seharusnya  perbankan  syariah menerbitkan SVAS dalam
laporan keuangannya.
b.   Bagi  masyarakat  umum,  tulisan  ini  dapat memberikan informasi tentang kinerja
Perbankan  Syariah,  sehingga  masyarakat  tidak ragu-ragu  lagi  dalam  memanfaatkan  jasa  dan layanan perbankan syariah.
c.   Penelitian  ini  hanya  menggunakan  sampel  3 bank  syariah,  sehingga  hasil  penelitian  belum bisa  digeneralisasikan,  maka  untuk  hasil  yang lebih  baik  disarankan  penelitian  berikutnya menggunakan sampel yang lebih banyak lagi.
d.   Perhitungan  rasio  keuangan  pada  penelitian  ini hanya  terbatas  pada  ROA,  ROE,  LBAP,  NPM dan BOPO, dan tidak melihat pada ukuran yang diterbitkan  oleh  Bank  Indonesia  (contohnya  : ukuran rasio CAMELS). Maka untuk hasil yang lebih  baik  maka  penelitian  selanjutnya  dapat menggunakan  rasio-rasio  keuangan  yang  lebih bervariasi lagi.

## DAFTAR REFERENSI
Antonio,  Muhammad  Syafi’i.  2001. Bank  Syariah: Dari Teori Ke Praktik . Jakarta: Gema Insani Press.
Antonio,  Muhammad  Syafi’i,  dkk.  2006. Bank Syari’ah  :  Analisis  Kekuatan,  Peluang, Kelemahan  dan  Ancaman. Yogyakarta; Ekosinia
Belkaoui,  A.R.  2006. Accounting  Theory edisi  5. Jakarta; Salemba Empat
Bank Indonesia, Outlook Perbankan Syariah 2011, www.bi.go.id (21/2/2013)
--------------------, Outlook Perbankan Syariah 2012, www.bi.go.id (21/2/2013) Ghozali, Imam, 2005. Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program SPPS. Semarang: Badan Penerbit Universitas
Diponegoro.
Hafida,  Andi  Safitri,  2012. Implementasi Shariah Enterprise  Theory melalui Value  Added Statement untuk  Menilai  Tanggung  jawab Perbankan  Syariah  Kepada Stakeholder, Skripsi Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan  Bisnis  Universitas  Hasanuddin,  Tidak dipublikasikan.
Haller,  Axel.  Herve  Stolowy.  1995. Value  Added Accounting  in  Germany  and  France:  A Conceptual  and  Empirical  Comparison . Annual Congress of the European Accounting
Association . Birmingham, United Kingdom, May 10-2. campus.hec.fr.
Hanafi,  Mamduh  dan  Abdul  Halim,  2005, Analisis Laporan  Keuangan ,  Unit  Penerbit  dan Percetakan AMP-YKPN, Yogyakarta
Harahap, Sofyan S. 2006. Menuju Perumusan Teori Akuntansi Islam . Jakarta: Pustaka Quantum.
-------------------------. 2007. Krisis Akuntansi Kapitalis  dan  Peluang  Akuntansi  Syariah . Jakarta: Pustaka Quantum.
Kam,  Vernon.  1990. Accounting  Theory .  2nd edition. Singapore; John Wiley and Son.
Laksmana,  Yusak.  2009. Tanya  Jawab:  Cara Mudah  Mendapatkan  Pembiayaan  Di  Bank Syariah . Jakarta: PT Elex Media Komputindo.
Meutia,  Intan.  2010. Shariah  enterprise  theory sebagai teori dasar pengungkapan tanggung jawab  sosial  Bank  Islam. Jurnal  Akuntansi. Universitas Brawijaya.
Muhammad.  2005. Manajemen  Bank  Syariah . Yogyakarta: UPP AMP YKPN. ---------------. 2004. Metodologi Penelitan
Pemikiran  Ekonomi  Islam. Yogyakarta; Ekonisia.
Muhammad  dan  Dwi  Suwikno.  2009. Akuntansi Perbankan Syariah . Yogyakarta: TrustMedia. Mulawarman, Aji Dedi. 2007. Menggagas Laporan Keuangan Syariah Berbasis Trilogi
Ma’isyah-Rizq-Maal .
------------------------------, 2009. Akuntansi Syariah: Teori  konsep  dan  Laporan  Keuangan. Jakarta; E Publishing.
Mulawarman,  A.D,  Triyuwono.I,&  ludigdo.U, 2007. Rekonstruksi  Teknologi  Integralistik Akuntansi  Syariah:  Shari’ate  value  Added Statement. Jurnal  Akuntansi  dan  keuangan Indonesia. Juni 2007, Vol.4, No.1, Hal 1-24.
Mook,  Laurie.  2003. A  social  accounting framework  for  cooperatives:  the  expanded value  added  statement .  ACE  Institute, Madison, Wisconsin.
Nasrullah.  2004. Akuntansi  Yang  Islami  (Syariah) Sebagai  Model  Alternatif  Dalam  Pelaporan Keuangan . Jurnal Bank Indonesia.
Nurhayati,  Sri  dan  Wasilah.  2008. Akuntansi Syariah  Di  Indonesia .  Jakarta:  Salemba Empat.
Patrawijaya,  Ryan.  2009. Perhitungan  Bagi  Hasil
dan Perlakuan Akuntansi. http://ryanpatrawijaya24.blogspot.com/2009/
01/perhitungan-bagi-hasil- danperlakuan_22.html .
Pohan,  Hotman.  2010. Penerapan  Laporan  Nilai Tambah  Sebagai  Upaya  Meningkatkan
Aspek Keadilan(Sebuah Kajian Teori Akuntansi Islam). http://hotmanpohan.blogspot.com/2010/09/p enerapanlaporan-nilaitambah-sebagai-upaya- meningkatkan-aspek-keadilan.html.
(6 /01/11)
Rahmawati,  Isna.  2008. Analisis  Komparasi Kinerja Keuangan Antara PT. Bank Syariah Mandiri  dan  PT.  Bank  Rakyat  Indonesia Periode  1999-2001 .  Yogyakarta:  Skripsi Program  Sarjana  Fakultas  Ekonomi  Islam STAIN Surakarta-SEM Institute.
Rindawati,  Ema.  2007. Analisis  Perbandingan Kinerja  Keuangan  Perbankan  Syariah dengan Perbankan Konvensional . Yogyakarta: Skripsi Program Sarjana Fakultas Ekonomi Universitas Islam Indonesia.
Samudro,  Y.  2004. Laporan  Keuangan  Nilai Tambah Sebagai Alternatif Laporan
keuangan  Konvensional  Dalam  Penilaian Kinerja  Keuangan  PT.Indosat  Sebelum  dan Sesudah  Privatisasi .  Departemen  Keuangan
: Jakarta.
Setiabudi,  Henry  Y,  dan  Iwan  Triyuwono.  2002.
Akuntansi Ekuitas: Dalam Narasi
Kapitalisme, Sosialisme dan Islam. Salemba Empat Jakarta.
Slamet,  M.  2001. Enterprise  Theory  dalam Konstruksi  Akuntansi  Syari‟ah  (Studi Teoritis  pada  Konsep  Akuntansi  Syari‟ah) . Skripsi.  Malang:  Fakultas  Ekonomi  - Universitas Brawijaya.
Sugiyono. 2008. Metode Penelitian Bisnis (Pendekatan  Kuantitatif,  Kualitataif  dan R&D). Bandung: Alfabeta.
Sulaiman, Maliah. 2001. Testing a Model of Islamic Corporate Financial Report: Some Experimental  Evidence . IIUM  Journal  of Economics and Management 9,no. 2 (2001): 115-39
Sulistri,  Enik.  2009. Analisis  Rasio  Keuangan Untuk Menilai Kinerja Keuangan Perbankan  Syariah  (2003-2007) .  Surakarta: Skripsi  Program  Sarjana  Fakultas  Ekonomi Universitas Muhamadiyah Surakarta.
Triyuwono,  Iwan.  2006. Perspektif,  Metodelogi, dan  Teori  Akuntansi  Syariah. Jakarta;  Raja Grafindo Persada
----------------------, 2007. Mengangkat ‘Sing Liyan’ untuk  Formulasi  Nilai  Tambah  Syariah . Simposium Nasional Akuntansi X.
Triyanti, Dian. 2008. Perlakuan Akuntansi Terhadap Bagi Hasil Bank Syariah Ditinjau Dari Sistem Pendanaan, Sistem
Pembiayaan,  dan  Laporan  Keuangan  Pada Bank  Syariah  Mandiri  Cabang  Surakarta . Surakarta: Skripsi Program Sarjana Fakultas Ekonomi Universitas Muhamadiyah Surakarta. Wahyudi, Muhammad. 2005. Analisis
Perbandingan  Kinerja  Keuangan  Bank Syariah  Menggunakan  Pendekatan  Laba Rugi  dan  Nilai  Tambah. Semarang:  Skripsi Program  Sarjana  Fakultas  Ilmu  Sosial Universitas Negeri Semarang.
Winiharto,  Teguh  Eko.  2004. Memahami  Bagi Hasil Simpanan Di Bank Syariah . http://ibfi- trisakti.blogspot.com/2009/05/memahami- bagi-hasil-simpanan-dibank . html.