## Peran Komitmen Organisasi Memediasi Kompetensi dan Skeptisisme Profesional Terhadap Efektivitas Audit Investigasi
Yana Mustika 1 , Harti Budi Yanti 2
Magister Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Trisakti, Indonesia 1,2 Email: yanamustika.ym@gmail.com 1 , hartibudi@trisakti.ac.id 2
Artikel info

## Artikel history
Diterima  : 20-09-2022 Direvisi   : 12-10-2022 Disetujui   : 20-10-2022
Kata Kunci: Kompetensi; Skeptisisme Profesional; Komitmen Organisasi; Efektivitas Audit Investigasi.

## Keywords: Competence;
Professional Skepticism;
Organizational Commitment; Effectiveness of Audit Investigations.

## Abstrak
Penelitian ini dilakukan untuk menguji dan menjelaskan pengaruh kompetensi dan  skeptisisme  profesional  terhadap  efektivitas  audit  investigasi  dengan komitmen  organisasi  sebagai  variabel  mediasi.  Populasi  pada  penelitian  ini adalah auditor investigasi pada Auditorat Utama Badan Pemeriksa Keuangan Republik  Indonesia  (BPK-RI).  Sampel  dalam  penelitian  ini  berjumlah  59 orang auditor investigasi. Pengumpulan data menggunakan kuesioner dengan skala likert.  Analisis data  menggunakan  metode Partial Least Square (PLS) dengan pendekatan eksplanatori dan WarpPLS 7.0 sebagai alat analisis. Hasil penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  kompetensi  dan  skeptisisme  profesional berpengaruh  positif  terhadap  efektivitas  audit  investigasi.  Sementara  itu, komitmen organisasi dapat memediasi pengaruh kompetensi serta skeptisisme terhadap efektivitas audit investigasi.

## Abstract
This study was conducted to examine and explain the  effect of professional competence  and  skepticism  on  the  effectiveness  of  investigative  audits  with organizational commitment as a mediating variable. The population in this study is the investigative auditor at the Auditor Utama of Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia (BPK-RI). The sample in this study amounted to  59  investigative  auditors.  Collecting  data  using  a  questionnaire  with  a Likert scale. Data analysis used the Partial Least Square (PLS) method with an explanatory approach and WarpPLS 7.0 as an analytical tool. The results of  this  study  indicate  that  professional  competence  and  skepticism  have  a positive  effect  on  the  effectiveness  of  investigative  audits.  Meanwhile, organizational  commitment  can  mediate  the  effect  of  competence  and skepticism on the effectiveness of investigative audits.
Koresponden author: Yana Mustika Email: yanamustika.ym@gmail.com artikel dengan akses terbuka di bawah lisensi
CC BY SA 2022

## Pendahuluan
Korupsi  merupakan  suatu  fenomena  sekaligus  penyakit  sosial  yang  semakin  marak terjadi ( Pane & Putriana , 2013). Di Indonesia, beberapa waktu yang lalu saat pandemi Covid- 19 mewabah, kasus korupsi dana bantuan sosial  yang dilakukan oleh mantan Menteri Sosial Juliari  Batubara  lantas  muncul  dan  menggemparkan  publik.  Tidak  berhenti  di  situ,  kasus korupsi  lain  yang  melibatkan  pejabat  dan  aparat  negara  kembali  bermunculan.  Pada  Indeks Persepsi  Korupsi  (IPK)  Tahun  2021,  Indonesia  memperoleh  IPK  sebesar  38  (tiga  puluh delapan) dan menempati peringkat 96 (sembilan puluh enam) dari 180 (seratus delapan puluh) negara  di  dunia.  Sementara  di  ASEAN,  IPK  Indonesia  menempati  posisi  kelima  di  bawah
Singapura, Malaysia, Timor Leste dan Vietnam ( Habibi & AP , 2015). Pada Undang- Undang Nomor 31 Tahun 1999 juncto Undang-Undang Nomor 20 Tahun 2001 tentang Tindak Pidana Korupsi  setelah  putusan  Mahkamah  Konstitusi  nomor  25/PUU-XIV/2016  mengatur  bahwa tindak pidana korupsi harus dibuktikan dengan kerugian keuangan yang nyata dan pasti (actual loss).  Adapun  lembaga  negara  yang  diberikan  wewenang  untuk  membuktikan  kerugian keuangan negara secara pasti dan nyata adalah Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia (BPK- RI) melalui audit investigasi ( Irawan & Khodijah , 2021).
Efektivitas audit investigatif yang dilakukan oleh Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) menjadi  ujung  tombak  yang  seharusnya  mampu  mendorong  pemberantasan  serta pengungkapan  korupsi  di  Indonesia.  Untuk  mendorong  upaya  tersebut  maka  kompetensi auditor investigasi  seharusnya ditingkatkan. Selain  kompetensi,  skeptisisme profesional juga menjadi hal penting yang harus dimiliki oleh seorang auditor ( R. J. Lestari , 2015). Akan tetapi, upaya  pengembangan  serta  peningkatan  kompetensi  dan  skeptisisme  p,rofesional  bukanlah sesuatu yang mudah. Auditor investigasi yang mampu membangun komitmen organisasi dalam melaksanakan  tugas  dan  tanggungjawab  profesi  masih  memerlukan  peningkatan  yang signifikan.  Beberapa  kasus  yang  melibatkan  pegawai  BPK  tentu  dapat  menimbulkan kekhawatiran serta memunculkan pertanyaan publik terkait komitmen terhadap organisasi serta komitmen terhadap tugas yang dijalankan selama ini. Tercapainya efektivitas audit investigasi yakni  apabila  auditor  mampu  menerapkan  setiap  prosedur  sesuai  dengan  standar  audit  yang ditetapkan  ( I.  P.  Lestari et  al.,  2019).  Oleh  karena  itu,  dibutuhkan  auditor  yang  memiliki kompetensi  di  bidang  audit  investigasi  serta  memiliki  skeptisisme  profesional  untuk mengungkap kerugian keuangan negara sebagai dasar penetapan tindak pidana korupsi. Selain kompetensi  dan  skeptisisme,  auditor  harus  memiliki  komitmen  terhadap  organisasi  sehingga audit investigasi yang dilakukan dapat berjalan efektif.
Penelitian ini menggunakan teori atribusi sebagai grand theory. Teori ini dipilih untuk menjelaskan  bahwa  perilaku  seseorang  akan  ditentukan  oleh  kombinasi  antara  kekuatan internal,  yaitu  faktor-faktor  yang  berasal  dari  diri  seseorang,  dan  kekuatan  eksternal,  yaitu faktor-faktor  yang  berasal  dari  luar  diri  seseorang.  Faktor  internal  adalah  perilaku  pribadi individu sedangkan faktor eksternal adalah situasi atau kondisi yang memaksa individu untuk melakukan sesuatu ( Robbins & Judge , 2015). Sederhananya, teori atribusi menyatakan bahwa pada  saat  perilaku  seseorang  diamati  oleh  orang  lain,  maka  mereka  akan  mencoba  untuk memastikan  apakah  perilaku  tersebut  muncul  secara  internal  atau  eksternal.  Perilaku  yang terjadi karena faktor internal adalah perilaku terjadi dibawah kendali individu itu sendiri dan dilakukan  secara  sadar.  Sementara  itu,  perilaku  yang  terjadi  karena  faktor  eksternal  adalah perilaku yang timbul dari luar diri individu, artinya perilaku individu dilakukan di luar kendali karena dipengaruhi oleh orang lain dan lingkungan.
Kompetensi  adalah  suatu  kemampuan  dimiliki  seorang  auditor  seperti  pendidikan formal  di  bidang  auditing  dan  akuntansi.  Selain  pendidikan  formal,  seorang  auditor  harus mempunyai pengalaman praktik yang sesuai dengan pekerjaan yang dilakukan serta mengikuti pendidikan  profesional  berkelanjutan  ( Deli  &  Syarif ,  2015).  Menurut  Standar  Pemeriksaan Keuangan  Negara  Paragraf  13,  kompetensi  mencakup  pendidikan  sekaligus  pengalaman. Kompetensi  auditor  tidak  hanya  diukur  secara  kuantitatif  dengan  berapa  lama  pengalaman audit,  karena  hal  tersebut  tidak  dapat  menggambarkan  secara  akurat  jenis  pengalaman  yang dimiliki  pemeriksa  ( Susanti ,  2018).  Elemen  terpenting  bagi  auditor  adalah  mempertahankan
kecakapan  profesional  melalui  komitmen  untuk  belajar  dan  pengembangan  dalam  seluruh kehidupan  profesional  auditor  ( Negara ,  2017).  Penelitian  yang  dilakukan  ( Pelu et  al.,  2020) menyatakan  bahwa  kompetensi  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  efektivitas pelaksanaan  audit  investigasi.  Selain  itu,  pada  penelitian  ( Anggraini  &  Syofyan ,  2020)  juga menyatakan  bahwa  kompetensi  memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kinerja auditor.
Berdasarkan  uraian  di  atas,  maka  kerangka  penelitian  yang  dibentuk  adalah  seperti berikut ini:

## Gambar 1

## Rerangka Konseptual

## Metode Penelitian
Penelitian ini menggunakan metode kuantitatif dengan pendekatan eksplanatori yakni penelitian yang dilakukan untuk menjelaskan hubungan sebab-akibat (kausalitas) serta menguji beberapa  variabel  yang  memiliki  keterkaitan  melalui  pengujian  hipotesis. Populasi  dari penelitian  ini  adalah  seluruh  auditor  investigasi  pada  Auditorat  Utama  Investigasi  Badan Pemeriksa  Keuangan  Republik  Indonesia  (BPK-RI)  yang  berjumlah  108  orang.  Adapun penetapan sampel pada penelitian ini menggunakan teknik non- probability sampling dengan metode sensus yakni penarikan sampel bila semua anggota populasi dijadikan sebagai sampel (Sugiyono,  2018).  Sehingga  sampel  yang  digunakan  pada  penelitian  ini  adalah  sebesar  108 orang  auditor  investigasi. Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  primer sedangkan metode pengumpulan data pada penelitian ini ialah menggunakan kuesioner dengan skala likert . Pengumpulan data dilakukan melalui web base dengan menggunakan google form yang didistribusikan melalui aplikasi Whatsapp .
Penelitian ini menggunakan analisis jalur ( Path Analysis). Alat analisis yang digunakan adalah software WarpPLS 7.0. Adapun model analisis jalur diformulasikan sebagai berikut: Z = βZX1 +βZX2 + ε1 (Persamaan 1)
Y = βYX1 + βYX2 + βZY+ε2……(Persamaan 2) Keterangan:
X1 = Kompetensi X2 = Skeptisisme Profesional Z = Komitmen Organisasi Y = Efektivitas Audit Investigasi ε = error

## Hasil dan Pembahasan

## Gambaran Umum Objek Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  data  primer  yang  diperoleh  dari  penyebaran  kuesioner yang  berisi  beberapa  item  pernyataan  kepada  responden.  Responden  yang  bersifat fungsional petugas pada penelitian ini merupakan auditor investigasi yang bekerja di BPK RI. Jumlah kuesioner yang dibagikan adalah sebanyak 108 kuesioner, sesuai dengan jumlah auditor  investigasi.  Akan  tetapi,  hanya  59  orang  auditor  yang  bersedia  mengisi form kuesioner yang disebarkan. Oleh karena itu, persentase kuesioner yang kembali dan dapat digunakan  dalam  penelitian  adalah  masing-masing  55%,  dan  persentase  kuesioner  tidak kembali dan tidak dapat diproses sebesar 45%.

## Karakteristik Responden
Berdasarkan  jenis  kelamin  responden,  dalam  penelitian  ini  terdapat  33  orang responden laki-laki (55,90%) dan 26 orang responden perempuan (44,10%). Berdasarkan usia  responden,  rata-rata  responden  pada  rentang  usia  20-29  tahun  terdapat  sebanyak  7 responden (11,90%). Pada rentang usia 30-39 tahun sebanyak 49 orang responden (83,10%) dan di rentang usia 40-49 tahun sebanyak 3 responden (5,10%). Rata-rata jumlah responden yang  tingkat  pendidikan  bergelar  sarjana  (strata-1/  S1)  sebanyak  57  orang  responden (96,60%), dan sebanyak 2 orang responden (3,40%) bergelar magister (strata-2/ S2). Dilihat dari  jabatan  responden  pada  Auditorat  Utama  Investigasi  BPK  RI,  terdapat  12  orang responden (20,30%) yang merupakan Ketua Tim. Terdapat 47 orang responden (79,70%) yang merupakan Anggota Tim. Sementara itu, berdasarkan lamanya bekerja, dapat dilihat bahwa terdapat 15 orang responden (25,40%) dan 20 orang responden (33,90%) yang telah bekerja pada rentang waktu 1-5 tahun dan 6-9 tahun. Selain itu, terdapat 18 (30,50%) dan 6 (10,20%) orang responden yang bekerja pada rentang waktu 10-15 tahun dan > 15 tahun. Untuk kategori sertifikasi, terdapat 47 orang responden (79,70%) yang bersertifikasi CFrA, 1 orang responden (1,70%) yang bersertifikasi CFE, dan 11 (18,60%) orang responden yang belum dan/atau bersertifikasi selain CFrA maupun CFE.

## Statistik Deskriptif
Statistik  deskriptif dibuat untuk  memberikan  gambaran mengenai sebaran jawaban responden pada kuesioner. Statistik deskriptif meliputi rata-rata ( mean ) dan standar deviasi yang digunakan untuk memperjelas deskriptif responden. Adapun statistik deskriptif pada penelitian ini dapat dilihat pada tabel di bawah ini:

## Tabel 1

## Statistik Deskriptif
Variabel N  Range  Min.  Max  Mean Std. Variance
Deviation Kompetensi 59  9 36 45 42,37  3,38 11,44 Skeptisisme 59  30 20 50 42,36  6,05 36,65 Komitmen Organisasi 59  27 18 45 36,32  4,97 24,74 Efektivitas Audit Investigasi  59  18 27 45 39,93  4,57 20,86

## Sumber: data diolah peneliti (2022)
Skala  pengukuran  variabel  kompetensi  terdiri  dari  9  (sembilan)  butir  pernyataan, dimana skor yang tinggi menunjukkan bahwa auditor memiliki kompetensi yang tinggi dan skor  yang  rendah  menunjukkan  bahwa  auditor  kurang  memiliki  kompetensi.  Variabel kompetensi  memiliki  nilai  minimum  sebesar  36  dan  nilai  maksimum  sebesar  45  dengan rata-rata total jawaban sebesar 42,37 dan standar deviasi 11,44. Untuk skala pengukuran variabel skeptisisme profesional terdiri dari 10 (sepuluh) butir pernyataan. Skor tertinggi untuk  variabel  ini  adalah  sebesar  20  dimana  menunjukkan  auditor  memiliki  skeptisisme profesional yang rendah. Untuk skor tertinggi variabel ini yaitu sebesar 50 dengan skor rata- rata  42,36  dengan  standar  deviasi  sebesar  6,05.  Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa skeptisisme  profesional  cukup  baik.  Pada  skala  pengukuran  komitmen  organisasi  dan efektivitas audit investigasi, masing-masing terdiri dari 9 (sembilan) butir pernyataan. Nilai tertinggi pada variabel komitmen organisasi adalah 45 dan nilai terendah adalah 18 dengan rata-rata skor 36,32 serta standar deviasi 4,79. Sementara itu, untuk skor tertinggi variable efektivitas audit investigasi adalah sebesar 45 dan nilai terendah adalah 27 dengan mean sebesar 39,93 dan standar deviasi sebesar 4,57. Dengan demikian, dapat diartikan bahwa auditor investigasi memiliki komitmen organisasi dan telah menjalankan audit investigasi dengan efektif.

## Uji Instrumen Penelitian (Outer Model)

## Uji Validitas Konvergen (Convergent Validity)
Instrumen  yang  baik  dan  dapat  digunakan  dalam  penelitian  haruslah  dapat mendefinisikan sebuah konstruk. Untuk mengetahui hal tersebut maka perlu dilakukan uji validitas konstruk, yakni dengan melakukan uji validitas konvergen ( convergent validity ) dan  validitas  diskriminan  ( discriminant  validity ).  Untuk  melakukan  pengujian  validitas konvergen dan validitas diskriminan, penelitian ini menggunakan output combined loadings dan cross loadings . Ada dua kriteria yang dapat digunakan untuk menilai apakah instrumen memiliki validitas konvergen, yaitu (1) loading harus di atas 0,70 dan (2) nilai p signifikan (<0,05) ( Sholihin & Ratmono , 2021). Pada penelitian ini suatu instrumen dianggap memiliki validitas konvergen ketika nilai loading di atas 0,59. Hasil pengujian validitas konvergen instrument dapat dilihat pada tabel berikut ini:

## Tabel 2 Hasil Uji Validitas Konvergen
Variabel dan Indikator Nilai Output Cross Loading Tipe Keputusan
Kompeten 1 0,66 Reflective Valid Kompeten 2 0,87 Reflective Valid Kompeten 3 0,88 Reflective Valid Kompeten 4 0,77 Reflective Valid Kompeten 5 0,71 Reflective Valid Kompeten 6 0,82 Reflective Valid Kompeten 7 0,88 Reflective Valid Kompeten 8 0,89 Reflective Valid Kompeten 9 0,88 Reflective Valid Skeptis 1 0,89 Reflective Valid Skeptis 2 0,86 Reflective Valid Skeptis 3 0,79 Reflective Valid Skeptis 4 0,86 Reflective Valid Skeptis 5 0,89 Reflective Valid Skeptis 6 0,80 Reflective Valid Skeptis 7 0,72 Reflective Valid Skeptis 8 0,89 Reflective Valid Skeptis 9 0,74 Reflective Valid Skeptis 10 0,78 Reflective Valid Komitmen 1 0,77 Reflective Valid Komitmen 2 0,73 Reflective Valid Komitmen 3 0,89 Reflective Valid Komitmen 4 0,75 Reflective Valid Komitmen 5 0,78 Reflective Valid Komitmen 6 0,76 Reflective Valid Komitmen 7 0,80 Reflective Valid Komitmen 8 0,82 Reflective Valid Komitmen 9 0,92 Reflective Valid EAI 1 0,68 Reflective Valid EAI 2 0,81 Reflective Valid EAI 3 0,88 Reflective Valid EAI 4 0,78 Reflective Valid EAI 5 0,81 Reflective Valid EAI 6 0,88 Reflective Valid EAI 7 0,83 Reflective Valid EAI 8 0,86 Reflective Valid EAI 9 0,84 Reflective Valid
Sumber: data diolah peneliti (2022)
Berdasarkan tabel 2, dapat diketahui bahwa semua indikator dinyatakan valid dan memenuhi syarat dari uji validitas konvergen.

## Uji Validitas Determinan (Determinant Validity)
Discriminant  validity diukur  melalui cross  loading pengukuran  dengan  konstruk. Konstruk  laten  akan  memprediksi  indikatornya  lebih  baik  daripada  konstruk  lainnya. Apabila korelasi konstruk dengan pokok pengukuran (setiap indikator) lebih besar daripada ukuran konstruk lainnya maka telah memenuhi  kriteria validitas determinan  ( Sholihin  & Ratmono , 2021). Di bawah ini merupakan hasil output WarpPLS dari penelitian ini:
Tabel 3

## Hasil Uji Validitas Determinan
Variabel Kompetensi Skeptisisme Profesional Komitmen Efektivitas Audit Investigasi Kompetensi 0,82 0,34 0,46 0,49 Skeptisisme Profesional 0,34 0,82 0,40 0,35 Komitmen 0,46 0,40 0,80 0,40 Efektivitas Audit Investigasi 0,49 0,35 0,40 0,82
Sumber: data diolah peneliti (2022)
Sesuai dengan hasil pengujian pada tabel 3, dapat dilihat untuk konstruk Kompetensi memiliki  nilai  sebesar  0.82  lebih  besar  dari  0,34,  0,46  dan  0,49.  Konstruk  Skeptisisme Profesional juga telah memenuhi validitas diskriminan karena memiliki nilai sebesar 0,82 yang  nilainya  lebih  besar  dari  0,34,  0,40  dan  0,35.  Komitmen  Organisasi  memiliki  nilai sebesar 0,80 yang nilainya lebih besar dari 0,46, 0,40 dan 0, 40. Sementara itu, konstruk Efektivitas Audit Investigasi memiliki nilai sebesar 0,80 dimana nilainya lebih besar dari 0,49,  0,35  dan  0,40.  Berdasarkan  hasil  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  keseluruhan konstruk telah memenuhi kriteria validitas diskriminan.

## Uji Reliabilitas
Pada penelitian ini, uji reliabilitas dilakukan dengan melihat nilai Cronbach’s Alpha serta Composite  Reliability .  Adapun  kriteria  yang  ditetapkan  dalam  menentukan  apakah suatu instrumen penelitian telah memenuhi reliabilitas maka digunakanlah nilai Cronbach’s Alpha yang harus bernilai lebih besar dari 0,60 dan nilai Composite Reliability yang harus bernilai  lebih besar dari  0,70. Tabel  4 di  bawah ini  akan menunjukkan nilai Cronbach’s Alpha dan Composite Reliability yang telah diolah melalui software WarpPLS 7.0 .

## Tabel 4
Hasil Uji Cronbach's Alpha dan Composite Reliability Variabel Composite Reliability Parameter Croncbach’s Alpha Parameter  Keputusan Kompetensi 0,95 > 0,70 0,94 > 0,60 Reliabel Skeptisisme 0,95 > 0,70 0,95 > 0,60 Reliabel
Profesional Komitmen 0,94 > 0,70 0,93 > 0,60 Reliabel Efektivitas Audit Investigasi 0,95 > 0,70 0,94 > 0,60 Reliabel
Sumber: data diolah peneliti (2022)
Pada  tabel  4  dapat  diketahui  bahwa  nilai Cronbach’s Alpha dari  semua  konstruk telah  melebihi  0,60.  Selain  itu,  nilai Composite  Reliability seluruh  konstruk  juga  telah memiliki  nilai  lebih  dari  0,70.  Dengan  demikian,  dapat  disimpulkan  bahwa  seluruh konstruk telah memenuhi kriteria dan memiliki reliabilitas yang baik.

## Uji Model Struktural (Inner Model)
Model struktural dalam PLS dapat dilihat melalui nilai Adjusted R 2 . Nilai Adjusted R 2 digunakan  untuk  mengukur  tingkat  variasi  perubahan  variabel  independen  terhadap variabel  dependen.  Semakin  tinggi  nilai Adjusted  R 2 maka  semakin  baik  model  prediksi yang diajukan dalam suatu penelitian. Adapun nilai Adjusted R 2 pada penelitian ini dapat dilihat pada tabel berikut ini:
Tabel 6 Nilai Adjusted R 2 No.  Variabel Nilai Adjusted R 2 1 Komitmen Organisasi 0,25 2 Efektivitas Audit Investigasi 0,26 Sumber: data diolah peneliti (2022)
Berdasarkan  tabel 6 ,  dapat  diketahui  bahwa  nilai Adjusted  R 2 pada  variabel komitmen  organisasi  yaitu  sebesar  0,25  yang  berarti  bahwa  25%  variabel  komitmen organisasi dipengaruhi oleh variabel kompetensi auditor dan skeptisisme profesional secara bersama-sama. Sedangkan, 75% sisanya dapat dijelaskan melalui variabel lain yang tidak diteliti  pada  penelitian  ini.  Sementara  itu,  untuk  variabel  efektivitas  audit  investigasi memperoleh  nilai Adjusted  R 2 sebesar  0,26.  Hal  tersebut  berarti  bahwa  26%  variabel efektivitas  audit  investigasi  dipengaruhi  oleh  variabel  kompetensi  auditor,  skeptisisme profesional  dan  komitmen  organisasi  secara  bersama-sama.  Adapun  74%  sisanya  dapat dijelaskan melalui variabel lain yang tidak diteliti pada penelitian ini.
Tahap  selanjutnya  dalam  melakukan  evaluasi  struktural  ( inner  model )  yaitu melakukan uji kecocokan model ( model fit ). Pada uji kecocokan model terdapat 3 indeks pengujian, yaitu Average Path Coefficient (APC), Average R-Squared (ARS) dan Average Varians Factor (AVIF)  dengan kriteria APC dan ARS diterima dengan syarat p-value < 0,05 dan AVIF < 5 (Sholihin & Ratmono, 2021).

## Tabel 5

## General Analysis Result
Average path coefficient (APC)=0.267, P=0.001
Average R-squared (ARS)=0.291, P<0.001 Average block VIF (AVIF)=1.240, acceptable if <= 5, ideally <= 3.3 Sumber: data diolah peneliti (2022)
Tabel  5  menunjukkan  bahwa  nilai  APC  sebesar  0,267  dan  nilai p-value sebesar 0,001. Sementara itu, nilai ARS sebesar 0,291 dan nilai p-value sebesar <0,001. Nilai AVIF sebesar 1,240. Berdasarkan kriteria yang ditetapkan dan dijadikan acuan, nilai APC telah memenuhi  kriteria  karena  memiliki  nilai p-value sebesar  0,001  sementara  kriteria  yang ditetapkan ialah p-value < 0,05. Nilai ARS juga telah memenuhi kriteria karena memiliki nilai p-value < 0,05. Selanjutnya, berdasarkan data pada tabel tersebut di atas, nilai AVIF yaitu  sebesar  1,240.  Nilai  tersebut  telah  memenuhi  kriteria  karena  nilai  AVIF  <  5  yang menjadi  acuan  terpenuhinya  kriteria.  Dari  data-data  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa inner model dapat diterima dan signifikan.

## Uji Hipotesis
Berdasarkan  pengujian  hipotesis  dengan  SEM  menggunakan WarpPLS 7.0, dihasilkan model mediasi seperti terlihat pada gambar 2 berikut ini:
Gambar 2

## Model Mediasi
Sumber: data diolah peneliti (2022)

## Uji Pengaruh Langsung (Direct Effect)
Tahap  pertama  yang  dilakukan  untuk  uji  hipotesis  ialah  melakukan  uji  pengaruh langsung  pada  variabel  kompetensi  dan  skeptisisme  profesional  terhadap  efektivitas  audit investigasi. Persyaratan yang harus dipenuhi adalah koefisien jalurnya harus signifikan sebagai syarat  pengujian pengaruh tidak langsung  (indirect  effect).  Berikut adalah tabel  direct  effect pada Output path coefficient dan tabel P values.
Tabel 7 Direct Effect pada Output Path Coefficient Variabel kompeten skeptis komitmen EAI
kompeten skeptis komitmen 0,37 0,27 EAI 0,36 0,16 0,17 Sumber: data diolah peneliti (2022) Tabel 8. P- Values Variabel kompeten skeptis komitmen EAI kompeten skeptis komitmen <0.001 0.002 EAI <0.001 0.04 0.04
Sumber: data diolah peneliti (2022)
Berdasarkan tabel 8, dapat diasumsikan bahwa hipotesis diterima apabila nilai p- values kurang  dari  0,05.  Hubungan  antara  variabel  dependen  dengan  variabel  independen  dalam penelitian ini dapat dilihat dari nilai koefisien jalur (path coefficients). Tanda pada koefisien jalur  (path  coefficients)  menunjukkan  positif  atau  negatifnya  hubungan  antara  variabel independen  dan  variabel  dependen.  Hipotesis  1  yang  menyatakan  “kompetensi  berpengaruh positif  terhadap  efektivitas  audit  investigasi”  dapat  diterima  karena  nilai  koefisien  yang dihasilkan adalah 0,36 (positif) dan memiliki nilai p-values < 0,001. Dengan demikian dapat dikatakan  bahwa  kompetensi  auditor  memiliki  pengaruh  dan  signifikan  terhadap  efektivitas audit investigasi.
Hasil ini sejalan dengan penelitian  yang dilakukan oleh  ( Sholihin & Ratmon o, 2021) yang  menyatakan  bahwa  kompetensi  berpengaruh  positif  terhadap  pelaksanaan  audit investigasi. Hal tersebut berarti bahwa semakin tinggi kompetensi yang dimiliki oleh seorang auditor maka semakin baik pula pelaksanaan audit investigasi yang dilakukan. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa kompetensi auditor investigasi memiliki pengaruh terhadap efektivitas pelaksanaan prosedur audit investigasi dalam rangka membuktikan kecurangan serta kerugian keuangan negara.
Selain itu, penelitian ini juga sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Natalia & Latrini ,  2021)  dimana  mereka  menyatakan  bahwa  kompetensi  berpengaruh  positif  pada kemampuan auditor dalam mendeteksi kecurangan. Hal tersebut dapat diartikan bahwa semakin tinggi kompetensi  yang dimiliki oleh seorang auditor maka semakin tinggi pula kemampuan auditor  dalam  mendeteksi  kecurangan.  Pada  hipotesis  2,  dinyatakan  bahwa  “skeptisisme profesional berpengaruh positif terhadap efektivitas audit investigasi”. Hipotesis tersebut dapat diterima karena nilai koefisien yang dihasilkan adalah 0,16 (positif) dengan nilai p-values 0,04 (kurang dari 0,05) sehingga dapat dikatakan bahwa skeptisisme profesional berpengaruh positif terhadap efektivitas audit investigasi.
Hasil  tersebut  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  ( Rahmayani ,  2014)  yang mengungkapkan  bahwa  sikap  skeptisme  profesional  auditor  berpengaruh  secara  signifikan terhadap  Efektivitas  Pelaksanaan  Audit  Investigasi  dalam  Pengungkapan  Kecurangan.
Penelitian  ini  juga  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Yuara  et  al  (2018)  yang menunjukan  bahwa  sikap  skeptisme  profesional  auditor  berpengaruh  positif  terhadap pendeteksian kecurangan. Semakin tinggi skeptisisme profesional yang dimiliki auditor maka semakin efektif pula pelaksanaan audit investigasi untuk mengungkap kecurangan. Skeptisisme profesional akan membuat auditor lebih dalam untuk menggali informasi dan menyajikan hasil audit  secara  akurat.  Sementara  itu,  hipotesis  3  menyatakan  bahwa  “komitmen  organisasi berpengaruh positif terhadap efektivitas audit investigasi”. Hipotesis  tersebut  dapat  diterima karena nilai koefisien yang dihasilkan adalah 0,17 (positif) dengan nilai p-values 0,04 (kurang dari 0,05) sehingga dapat dikatakan bahwa komitmen organisasi berpengaruh positif terhadap efektivitas audit investigasi.
Hasil ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Rifai dan Mardijuwono (2020) yang menyatakan bahwa komitmen organisasi berpengaruh positif terhadap pencegahan fraud. Seorang auditor  yang memiliki komitmen organisasi  yang tinggi maka akan memiliki ikatan emosional  yang  kuat  dengan  organisasi  tersebut  dan  cenderung  memiliki  keinginan  serta motivasi untuk berkontribusi pada organisasi tempatnya bekerja. Auditor akan selalu bekerja sesuai dengan tujuan organisasi, dalam hal ini melakukan audit investigasi untuk mengungkap kecurangan. Seluruh hasil pengujian tersebut di atas, menunjukkan bahwa pengaruh langsung dalam penelitian ini secara keseluruhan menghasilkan nilai positif dan signifikan.

## Uji Pengaruh Tidak Langsung (Indirect Effect)
Pada tahap sebelumnya, hasil pengujian pengaruh langsung telah menunjukan bahwa model penelitian ini secara keseluruhan telah signifikan. Dengan demikian, selanjutnya dapat dilakukan uji pengaruh tidak langsung (indirect effect) pada model yang telah dibuat. Variabel mediasi pada model penelitian yang dibangun adalah variabel komitmen organisasi. Dibawah ini akan disajikan tabel terkait hasil pengujian Indirect effects for paths with 2 segments dan tabel P values:
Tabel 9 Indirect effects for paths with 2 segments Variabel kompeten skeptis komitmen EAI kompeten skeptis komitmen EAI 0,17 0,24 Sumber: data diolah peneliti (2022) Tabel 10 P values of indirect effects for paths with 2 segments Variabel kompeten skeptis komitmen EAI kompeten skeptis komitmen EAI 0,003 0,002

## Sumber: data diolah peneliti (2022)
Sesuai dengan data yang disajikan pada tabel 9, dapat diketahui bahwa hasil estimasi koefisien  jalur  pengaruh  langsung  antara  variabel  kompetensi  terhadap  efektivitas  audit investigasi  mengalami  penurunan  menjadi  0,17  dan  signifikansi  dengan  nilai  p=0.003. Sementara  itu,  hasil  estimasi  nilai  koefisien  jalur  pengaruh  langsung  variabel  skeptisisme profesional  terhadap  efektivitas  audit  investigasi  mengalami  kenaikan  menjadi  0.24  dengan nilai  p=  0,002.  Dengan  demikian,  hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  variabel  komitmen organisasi  dalam  model  penelitian  ini  memiliki  peran  dalam  memediasi  pengaruh  antara variabel  independen  (kompetensi  dan  skeptisisme  profesional)  terhadap  variabel  dependen (efektivitas  audit investigasi). Untuk menganalisis lebih lanjut hasil estimasi perubahan nilai koefisien  jalur  pengaruh  langsung  dalam  model  penelitian  ini,  maka  akan  dianalisis menggunakan  metode  Variance  Accounted  For  (VAF).  Adapun  hasil  pengujian  VAF  dapat dilihat pada tabel berikut ini:

## Tabel 11

## Hasil Uji VAF
Kompetensi Skeptisisme Profesional Pengaruh Tidak Langsung 0,17 0,24 Pengaruh langsung 0,36 0,16 Pengaruh Total 0,53 0,40 Nilai VAF 0,32 atau 32% 0,60 atau 60%
Sumber: data diolah peneliti (2022)
Berdasarkan  perhitungan  VAF  pada  tabel  11,  uji  pengaruh  variabel  komitmen organisasi sebagai mediator antara pengaruh kompetensi terhadap efektivitas audit investigasi adalah  sebesar  0,32  atau  32%.  Sedangkan  untuk  uji  pengaruh  variabel  komitmen  organisasi sebagai mediasi antara pengaruh skeptisisme profesional terhadap efektivitas audit investigasi, diperoleh nilai VAF sebesar 0,60 atau 60%. Nilai VAF merupakan ukuran yang menunjukkan seberapa  besar  variabel  pemediasi  mampu  menyerap  pengaruh  langsung.  Apabila  nilai  VAF lebih besar dari 80%, maka variabel pemediasi dapat disebut sebagai full mediation. Jika nilai VAF  berkisar  di  antara  20%-80%,  maka  peran  variabel  mediasi  disebut  dengan  partial mediation. Akan tetapi,  jika nilainya di  bawah 20%, maka dinyatakan hampir tidak terdapat mediasi sama sekali ( Sholihin & Ratmono , 2021).
Dari  hasil  yang  diperoleh  dari  tabel  di  atas,  dapat  disimpulkan  bahwa  komitmen organisasi memiliki efek mediasi parsial (partial mediation). Sesuai dengan nilai VAF tersebut, dapat  diinterpretasikan  bahwa  komitmen  organisasi  merupakan  mediasi  parsial  sehingga terdapat  variabel  intervening  lain  yang  dapat  menjadi  variabel  intervening  untuk  model  lain yang  tidak  diteliti  dalam  penelitian  ini.  Pada  hipotesis  4,  peneliti  mengukur  komitmen organisasi  sebagai  variabel  yang  memediasi  pengaruh  kompetensi  terhadap  efektivitas  audit investigasi sehingga hipotesis tersebut menyatakan “komitmen organisasi memediasi pengaruh kompetensi terhadap efektivitas audit investigasi”. Berdasarkan tabel 9, tabel 10 serta tabel 11
yang  disajikan  di  atas  dapat  disimpulkan  bahwa  hipotesis  4  pada  penelitian  dapat  diterima. Selain  itu,  pada  hipotesis  5  menyatakan  bahwa  “komitmen  organisasi  memediasi  pengaruh skeptisisme profesional terhadap efektivitas audit investigasi”. Sesuai dengan tabel 9, tabel 10 dan tabel 11, dapat ditarik kesimpulan bahwa hipotesis 5 pada penelitian ini juga dapat diterima. Dengan komitmen yang kuat, suatu organisasi dapat langsung mencapai tujuannya. Komitmen organisasi merupakan upaya untuk meningkatkan potensi mewujudkan  tujuan organisasi dan kesediaan  pegawai  untuk  berperilaku  atas  nama  organisasi  dalam  rangka  mendukung pencapaian  tujuan  dan  kinerja  organisasi.  Keberhasilan  suatu  organisasi  membutuhkan keterlibatan  emosional,  pengorbanan  seseorang,  dan  hubungan  yang  jujur  dengan  organisasi ( Setyaningrum , 2013).
Dengan  demikian,  dapat  dikatakan  bahwa  efektivitas  audit  investigasi  dapat  semakin optimal apabila kompetensi serta skeptisisme profesional yang dimiliki auditor didukung oleh komitmen organisasi yang tinggi. Pada saat komitmen organisasi yang dimiliki auditor semakin tinggi, maka auditor tersebut akan mengedepankan kompetensi serta skeptisisme profesional dalam melaksanakan tugasnya dengan sebaik mungkin. Selain itu, auditor akan menunjukkan loyalitas dan kepatuhan terhadap nilai-nilai, peraturan organisasi serta tujuan organisasi dimana selanjutnya  dapat  memberikan  kontribusi  pada  peningkatan  efektivitas  dalam  melaksanakan audit investigasi.

## Kesimpulan
Penelitian ini dilakukan untuk menguji peran komitmen organisasi memediasi pengaruh kompetensi  dan  skeptisisme  profesional  terhadap  efektivitas  audit  investigasi.  Hasil  uji pengaruh  langsung  pada  model  penelitian  ini  menunjukkan  hasil  pengaruh  yang  positif  dan signifikan yakni terdapat pengaruh positif variabel kompetensi terhadap komitmen organisasi. Variabel  skeptisisme  professional  juga  berpengaruh  positif  terhadap  komitmen  organisasi. Selanjutnya,  hasil  pengujian  membuktikan  bahwa  terdapat  pengaruh  positif  variabel kompetensi terhadap efektivitas audit investigasi. Selain itu, variabel skeptisisme professional juga berpengaruh positif terhadap efektivitas audit investigasi. Untuk hasi uji pengaruh tidak langsung pada model penelitian juga menghasilkan pengaruh positif  yaitu terdapat  pengaruh antara kompetensi terhadap efektivitas audit investigasi melalui komitmen organisasi. Variabel skeptisisme profesional juga terbukti berpengaruh terhadap efektivitas audit investigasi melalui variabel komitmen organisasi. Peran komitmen organisasi sebagai variabel mediasi pada model penelitian ini adalah moderasi parsial/ partial moderation.

## Bibliografi
Anggraini,  R.  D.  P.,  &  Syofyan,  E.  (2020).  Pengaruh  Independensi,  Profesionalisme,  Dan Kompetensi Terhadap Kinerja Auditor BPKP. Jurnal Eksplorasi Akuntansi , 2 (2), 2772– 2785.
Deli, L., & Syarif, A. F. F. (2015). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kualitas Audit Dengan Etika Auditor Sebagai Moderating Variabel. Jurnal Riset Akuntansi Dan Bisnis , 15 (1).
Habibi, M. M., & AP, M. (2015). Revolusi Pendidikan Karakter Bangsa .
Irawan,  M.  D.  A.,  &  Khodijah,  S.  (2021).  Kewenangan  Badan  Pengawas  Keuangan  Dan Pembangunan  (BPKP)  dalam  Menentukan  Kerugian  Keuangan  Negara  pada  Kasus Tipikor. Rechtenstudent Journal UIN KHAS Jember , 2 (3), 278–292.
Lestari,  I.  P.,  Widaryanti,  W.,  &  Sukanto,  E.  (2019).  Penerapan  Akuntansi  Forensik,  Audit Investigatif,  Efektivitas  Whistleblowing  System  dan  Pencegahan  Fraud  pada  Kantor Perwakilan  BPKP  Provinsi  Jawa  Tengah. Prosiding  Seminar  Nasional  Mahasiswa Unimus , 2 .
Lestari, R. J. (2015). Pengaruh skeptisme, pengalaman auditor dan self efficacy terhadap audit judgement .
Natalia, N. K. L., & Latrini, M. Y. (2021). Dampak Pengalaman, Skeptisisme Profesional, dan Kompetensi  pada  Kemampuan  Auditor  dalam  Mendeteksi  Kecurangan. E-Jurnal Akuntansi , 31 (2), 349–359.
Negara,  T.  P.  S.  P.  K.  (2017).  Standar  Pemeriksaan  Keuangan  Negara  (SPKN). BPK Regulation , 1 , 107.
Pane, A. A., & Putriana, M. (2013). Analisis Faktor-Faktor yang Berpengaruh Terhadap Tindak Pidana Korupsi. National Conference , 2 , 119.
Pelu,  M.  F.  A.  R.,  Muslim,  M.,  &  Nurfadila,  N.  (2020).  Pengaruh  Kompetensi,  Skeptisme Profesional  Auditor  Dan  Tekanan  Anggaran  Waktu  Terhadap  Efektivitas  Pelaksanaan Audit Investigasi. Jurnal Ekonomika , 4 (1), 36–45.
Rahmayani,  L.  (2014). Pengaruh  kemampuan auditor, skeptisme profesional  auditor, teknik audit  dan  whistleblower  terhadap  efektivitas  pelaksanaan  audit  investigasi  dalam pengungkapan kecurangan . Riau University.
Robbins,  S.  P.,  &  Judge,  T.  A.  (2015).  Perilaku  Organisasi  (Organizational  Behavior  16th edition). Jakarta: McGraw Hill Dan Salemba Empat .
Setyaningrum, F. A. (2013). Profil komitmen afektif guru bimbingan konseling di Kabupaten Malang . Universitas Islam Negeri Maulana Malik Ibrahim.
Sholihin, M., & Ratmono, D. (2021). Analisis SEM-PLS dengan WarpPLS 7.0 untuk hubungan nonlinier dalam penelitian sosial dan bisnis . Penerbit Andi.
Susanti, A. (2018). Pengaruh Pengalaman Kerja Dan Kompetensi Auditor Terhadap Kualitas Audit  Pada  PT  Bpr  Karya  Guna  Mandiri  Bandung  the  Effect  of  Work  Experience  and
Auditor Competence to  Audit Quality at  PT. Bpr Karya Guna Mandiri Bandung. JASa (Jurnal Akuntansi, Audit Dan Sistem Informasi Akuntansi) , 2 (4), 54–62.