Wacana Ekonomi: Jurnal Ekonomi, Bisnis dan Akuntansi Volume 23, Nomor 1, 2024, pp 36-43 https://doi.org/10.22225/we.23.1.2024.36-43
Diterima: 11 Juli 2023   |   Direvisi: 6 Mei 2024   |   Diterima untuk diterbitkan: 6 Mei 2024

## Pengaruh Tekanan, Kesempatan, dan Rasionalisasi Terhadap Kecurangan (Fraud) Laporan Keuangan
Nandia Kurniawati 1 | Aris Eddy Sarwono 1
Kurniawati,  N.,  Sarwono,  A,  E.  (2024).  Pengaruh  Tekanan,  Kesempatan,  dan  Rasionalisasi  Terhadap  Kecurangan (Fraud) Laporan Keuangan. Wacana Ekonomi: Jurnal Ekonomi, Bisnis dan Akuntansi , 23(1), 36-43
1. Universitas Slamet Riyadi, Surakarta
-Indonesia Abstract. This study aims to determine the effect of pressure, opportunity, and rationalization on fraud on financial statements. The type of data in this study is secondary  data  obtained  from  the  Indonesian  Brsa  Efek  (IDX)  website.  The population  of  this  study  is  in  transportation  sub-sector  companies  listed  on  the IDX. The sampling method uses purposive sampling with the number of samples obtained,  which  is  9  samples  in  this  study.  The  population  of  this  study  is  in transportation sub-sector companies listed on the IDX. The sampling method uses purposive sampling with the number of samples obtained, which is 9 samples in this study. The analysis technique used is panel data regression. The results of this study  show  that  pressure  has  a  positive  effect  on  financial  statement  fraud, opportunity has a positive effect on financial statement fraud, and rationalization has a negative effect on financial statement fraud.
Keywords: financial statement fraud; opportunity; Rationalization; pressure
Correspondence  addressed  to: Nandia Kurniawati, Universitas Slamet Riyadi, Surakarta-Indonesia Email addres: nandiakurniawati88@gmail.com
This article published by Universitas Warmadewa is open access under the term of the Creative Common, CC-BY-SA license

## Pendahuluan
Terdapat  banyak  tindakan  atau  perilaku  menyimpang  yang  dilakukan  oleh  seseorang  atau sekelompok  orang,  baik  secara  sengaja  maupun  tidak  sengaja.  Salah  satunya  yaitu  kecurangan. Kecurangan  merupakan  suatu  tindakan  yang  secara  sengaja  dilakukan  yang  tujuannya  untuk mengelabuhi orang lain dengan menyembunyikan, menghilangkan atau mengubah informasi yang dipandang  mampu  untuk  mempengaruhi dan mengubah keputusan, sehingga dapat memberikan keuntungan  bagi  diri  sendiri,  kelompok,  atau  perusahaan  yang  melakukannya  (Utomo,  2018). Kecurangan (fraud) menjadi suatu masalah yang sering terjadi baik di negara maju maupun negara berkembang. Salah satu bentuk kecurangan yang terjadi adalah kecurangan pada laporan keuangan.
Laporan keuangan memuat berbagai informasi keuangan perusahaan serta menggambarkan kinerja suatu perusahaan dan memiliki suatu peranan yang sangat penting yaitu untuk pengambilan suatu  keputusan.    Laporan  keuangan  yang  baik  merupakan  laporan  yang  dapat  memberikan informasi  yang  andal,  relevan,  dan  dapat  dipahami  oleh  siapa  saja  khususnya  pihak  yang berkepentingan seperti para pemegang saham, calon investor, dan auditor. Akan tetapi, terkadang ada  perusahaan  yang  memang  secara  sengaja  menyajikan  laporan  keuangan  yang  disalahsajikan mengenai kondisi keuangan dan kinerja perusahaannya supaya laporan keuangan terlihat baik dan menarik khususnya untuk para investor maupun calon investor (Indriani & Rohman, 2022).  Hal tersebut  merupakan  salah  satu  faktor  pendorong  perusahaan-perusahaan  melakukan  kecurangan
pada laporan keuangan.
Kasus  kecurangan  dapat  dijumpai  di  negara  mana  saja.  Kasus  kecurangan  pada  laporan keuangan  ( financial statement fraud) yang  terjadi  di  Indonesia  adalah  pada  PT.  Tiga  Pilar  Sejahtera Tbk atau AISA (bisnis.com, 2021). Fakta yang ditemukan dalam kasus tersebut salah satunya yaitu bahwa terjadi penggelembungan dana pada akun piutang usaha, persediaan, dan aset tetap Grup AISA.  Rekyasa  laporan  keuangan  yang  dilakukan  oleh  PT.  Tiga  Pilar  Sejahtera  Tbk  atau  AISA tersebut menyebabkan banyak kerugian salah satunya yaitu reputasi perusahaan menjadi menurun. Selain itu, kasus fraud juga ditemukan pada perusahaan sub sektor transportasi yaitu PT Garuda Indonesia Tbk. Laporan Keuangan Tahunan Garuda tersebut dinyatakan cacat setelah ditemukan fakta bahwa Garuda Indonesia mengakui pendapatan terkait kerjasama yang dilakukan dengan PT Mahata  Aero  Teknologi  atas  pembayaran  yang  akan  diterima  Garuda  setelah  penandatanganan perjanjian sehingga hal tersebut berdampak pada Laporan Laba Rugi Garuda. Pada 28 Juni 2019, Kementerian Keuangan mengumumkan sanksi yang dijatuhkan atas kesalahan audit pada Laporan Keuangan PT Garuda Indonesia Tbk tahun buku 2018 (kemenkeu.go.id, 2019).
Menurut  teori  Cressey  (1953)  yang  dikutip  oleh  Rahma  &  Suryani,  (2019),  terdapat  tiga kategori  dalam fraud yaitu  tekanan (pressure), kesempatan (opportunity), dan  rasionalisasi (rationalization).  International  Federation  Of  Accountants (IFAC)  juga  telah  menerbitkan International Standards On Auditing (ISA) No.240 (2009) yang menjelaskan terdapat tiga faktor adanya fraud yang didasarkan  pada  teori  Cressey (fraud  triangle) tersebut.  Adapun  tujuannya  yaitu  untuk mempermudah  dalam  pendeteksian  kecurangan  pada  laporan  keuangan. Penelitian  tentang kecurangan (fraud) pada  laporan  keuangan  sebelumnya  telah  dilakukan  oleh  Suwena  (2021)  serta Suryandari et al., (2019) yang menunjukkan bahwa tekanan (pressure), kesempatan (opportunity), dan rasionalisasi (rationalization) berpengaruh signifikan terhadap tindakan kecurangan (fraud) .
Berbeda dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh John Tirtawirya & Riyadi, (2021) serta Hormati  &  Pesudo,  (2019)  yang  menunjukkan  bahwa  tekanan (pressure), dan kesempatan (opportunity) tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan (fraud) .  Akan  tetapi,  rasionalisasi (rationalization) berpengaruh signifikan terhadap kecurangan (fraud) .
Selain  itu,  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Rahma  &  Suryani,  (2019)  serta  Fitri  & Nadirsyah,  (2020),  keduanya  menunjukkan  hasil  yang  berbeda.  Pada  hasil  penelitian  yang dilakukan  oleh  Rahma  &  Suryani,  (2019)  menunjukkan  bahwa  tekanan (pressure), dan kesempatan (opportunity) memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan (fraud) .  Akan  tetapi,  rasionalisasi (rationalization) tidak  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan (fraud) .  Sedangkan  hasil penelitian  yang  dilakukan  oleh  Fitri  &  Nadirsyah,  (2020),  menunjukkan  bahwa  tekanan (pressure) berpengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan (fraud) .  Akan  tetapi, kesempatan (opportunity), dan rasionalisasi (rationalization) tidak berpengaruh signifikan terhadap tindakan kecurangan (fraud) .
Hasil  penelitian  yang  berbeda  dari  setiap  peneliti  tersebut  dapat  dipengaruhi  oleh  banyak faktor, misalnya perbedaan sampel, alat pengumpulan data, teknik analisis, dan waktu penelitian. Oleh  karena  itu,  dilakukan  penelitian  dengan  judul  “Pengaruh  Tekanan,  Kesempatan,  dan Rasionalisasi terhadap Kecurangan (Fraud) Laporan Keuangan”.

## Konsep dan Hipotesis

## Teori Agensi
Teori  keagenan  merupakan  sebuah  teori  yang  dikemukakan  oleh  Jensen  dan  Meckling (1976),  yang  menyatakan  bahwa  hubungan  keagenan  ( agency relationship )  adalah  sebuah  kontrak dimana  satu  atau  lebih  pemilik  ( principal )  mempekerjakan  agen  untuk  melaksanakan  pekerjaan untuk  kepentingan  mereka  dengan  cara  mendelegasikan  beberapa  kebijakan  dalam  pengambilan keputusan  (Priswita  &  Taqwa,  2019).  Biasanya  hubungan  kontrak  antara  prinsipal  dengan  agen tersebut  didasarkan  pada  bonus  atas  perolehan  laba  (Indriani  &  Rohman,  2022).  Semakin  besar
Page 37 |
perolehan laba yang didapat, maka semakin besar bonus yang akan diberikan kepada agen. Dalam hal  ini, yang  dimaksud  dengan prinsipal  adalah  para  pemegang  saham  atau  investor. Sedangkan, yang  dimaksud  agen  adalah  manajemen.  Teori  ini  berasumsi  bahwa  setiap  individu  lebih mengutamakan  kepentingannya  sendiri  sehingga  menyebabkan  konflik  kepentingan  antara prinsipal dengan agen (Priswita & Taqwa, 2019). Perbedaan kepentingan yang ada pada prinsipal dan  agen  yaitu  pada  prinsipal  (pemegang  saham)  menginginkan  pengembalian  yang  besar  atas investasinya. Sedangkan, pada agen (manajemen) menginginkan kesejahteraan dirinya sendiri yang didapat dari prinsipal (pemegang saham). Oleh karena itu, agen (manajemen) berusaha melakukan segala  cara  supaya  dirinya  dapat  meyakinkan  dan  membuat  prinsipal  (pemegang  saham)  merasa puas  sehingga  tujuan  agen  (manajemen)  dapat  tercapai.  Hal  inilah  yang  dapat  memicu  agen (manajemen) untuk  melakukan kecurangan pada  laporan keuangan. Agen  (manajemen) berusaha mempercantik  laporan  keuangan  sehingga  mendapatkan  evaluasi  yang  bagus  dari  prinsipal (pemegang saham).

## Teori Fraud Triangle
Teori fraud triangle merupakan  suatu  teori  yang  pertama  kali  diperkenalkan  oleh  Donald R.Cressey  pada  tahun  1953.  Teori  ini  digunakan  untuk  mengetahui  kemungkinan  atau  faktor pendorong  terjadinya  kecurangan (fraud) .  Tiga  faktor  dalam  teori fraud triangle tersebut  meliputi tekanan,  kesempatan,  dan  rasionalisasi.  Seseorang  melakukan  kecurangan  dapat  dipengaruhi karena adanya tekanan, baik itu tekanan dari dalam (internal) maupun tekanan dari luar (eksternal). Tekanan dari dalam (internal) misalnya gaya hidup yang konsumtif. Tekanan dari luar (eksternal) misalnya  .  Selain  itu,  kesempatan  juga  dapat  menjadi  faktor  pendorong  seseorang  melakukan kecurangan.  Kesempatan  itu  muncul  ketika  seseorang  melihat  bahwa  sistem  pengawasan  yang lemah,  sistem  pengendalian  internal  yang  lemah  maupun  sistem  penegakan  hukum  yang  lemah, sehingga  hal  tersebut  membuat  para  pelaku  mendapatkan  peluang  serta  termotivasi  untuk melakukan  tindakan  kecurangan.  Yang  terakhir  yaitu  rasionalisasi.  Rasionalisasi  berhubungan dengan sikap dan pikiran seseorang dalam mencari pembenaran atas tindakan yang tidak etis yang dilakukan  seseorang  tersebut,  misalnya  atas  tindakan  kecurangan.  Rasionalisasi  diperlukan  untuk mempertahankan  posisinya  sebagai  orang  kepercayaan.  Contoh  dari  rasionalisasi,  misalnya,  gaji yang  didapatkan  tidak  seimbang  dengan  pekerjaan,  perasaan  kecewa  karena  tidak  mendapat promosi naik jabatan, dan merasa diperlakukan tidak adil oleh atasan (Indriani & Rohman, 2022).

## Kecurangan Laporan Keuangan
Menurut  ACFE  (2018),  kecurangan  laporan  keuangan  adalah  kesalahpahaman  yang dilakukan secara sengaja terhadap kondisi keuangan perusahaan melalui salah saji, menghilangkan nominal,  atau  mengungkapkan  laporan  keuangan  untuk  menipu  pemangku  kepentingan. Kecurangan laporan keuangan biasanya terkait aset, liabilitas, biaya, dan laba. Kecurangan laporan keuangan dapat dilakukan karena berbagai alasan, misalnya untuk melakukan penawaran obligasi, meningkatkan  harga  saham,  atau  untuk  memperoleh  bonus.  AICPA  menyebutkan  terdapat  tiga cara yang bisa dilakukan terkait kecurangan laporan keuangan yaitu mengubah dokumen, salah saji yang disengaja, dan salah menerapkan prinsip akuntansi (Indriani & Rohman, 2022). Kecurangan laporan keuangan merupakan suatu tindakan yang disengaja untuk mempengaruhi para pengguna laporan  keuangan,  khususnya  untuk  para  pemegang  saham  atau  investor  dengan  tujuan  supaya mereka tertarik untuk menanamkan saham atau berinvestasi.

## Pengaruh Tekanan terhadap Kecurangan (Fraud) Laporan Keuangan
Tekanan  merupakan  suatu  kondisi  dimana  seseorang  terdorong  atau  termotivasi  untuk melakukan  kecurangan.  Tekanan  dapat  dipengaruhi  dari  dalam  diri  seseorang  (internal)  maupun dari  luar  (eksternal).  Akan  tetapi,  keduanya  dapat  menyebabkan  kerugian,  baik  dalam  keuangan maupun  non-keuangan.  Di  dalam  lingkup  perusahaan,  faktor  internal  seseorang  melakukan kecurangan,  misalnya,  gaya  hidup  yang  konsumtif.  Sedangkan  faktor  eksternal  seseorang
Wacana Ekonomi: Jurnal Ekonomi, Bisnis, dan Akuntansi, 23(1), 2024 Kurniawati, N., et al
melakukan kecurangan, misalnya, adanya tekanan dari atasan atas tuntutan pekerjaan yang harus ia lakukan. Penelitian yang dilakukan oleh  Suwena  (2021), Suryandari  et  al. (2019), serta  Rahma  & Suryani (2019) menyatakan bahwa tekanan berpengaruh terhadap kecurangan (fraud). Berdasarkan penjelasan tersebut, maka dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H1: Tekanan berpengaruh terhadap kecurangan (fraud) laporan keuangan

## Pengaruh Kesempatan terhadap Kecurangan (Fraud) Laporan Keuangan
Kesempatan merupakan peluang yang dimiliki atau didapat oleh seseorang untuk bertindak dengan  tujuan  untuk  memperoleh  manfaat  pada  saat  melakukan  maupun  di  masa  yang  akan datang  (Hormati  &  Pesudo,  2019).  Seseorang  yang  mendapatkan  kesempatan  untuk  bertindak curang,  biasanya  hanya  mempedulikan  keuntungan  yang  akan  didapat  dirinya  sendiri  maupun kelompok,  tanpa  mempedulikan  atau  memperhatikan  kerugian  yang  didapat  pihak  lainnya. Kesempatan  seseorang  melakukan  kecurangan,  khususnya  pada  laporan  keuangan  ini  dapat didorong  oleh  beberapa  hal,  misalnya,  pengawasan  yang  lemah,  sanksi  hukum  yang  lemah. Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Suwena  (2021),  Suryandari  et  al.  (2019),  serta  Rahma  &  Suryani (2019) juga menyatakan bahwa kesempatan berpengaruh terhadap kecurangan (fraud) . Berdasarkan penjelasan tersebut, maka dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H2: Kesempatan berpengaruh terhadap kecurangan (fraud) laporan keuangan

## Pengaruh Rasionalisasi terhadap Kecurangan (Fraud) Laporan Keuangan
Rasionalisasi  merupakan  pembenaran  yang  dilakukan  seseorang  atas  tindakan  yang dilakukan.  Dalam  hal  kecurangan  (fraud)  laporan  keuangan,  rasionalisasi  ini  terjadi  untuk menjadikan kesalahan yang terjadi adalah suatu tindakan yang benar dan wajar meskipun terdapat pihak  yang  dirugikan  atas  perilaku  tersebut.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Suwena  (2021), Suryandari  et  al.  (2019),  Hormati  &  Pesudo  (2019),  serta  John  Tirtawirya  &  Riyadi  (2021), menyatakan bahwa rasionalisasi berpengaruh terhadap kecurangan (fraud) . Berdasarkan penjelasan tersebut, maka dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H3: Rasionalisasi berpengaruh terhadap kecurangan (fraud) laporan keuangan

## Metode
Penelitian ini menggnakan metode studi kasus pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) yang beroperasi minimum tiga tahun berturut-turut. Jenis data pada penelitian  ini  adalah  data  sekunder  dengan  menggunakan  pendekatan  kuantitatif.  Data  pada penelitian ini diperoleh dari situs resmi Bursa Efek Indonesia (BEI) yaitu www.idx.co.id . Populasi pada  penelitian ini  adalah perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun 2020-2022.  Teknik  pengambilan  sampel  dalam  penelitian  ini  adalah  menggunakan purposive sampling ,  yaitu  teknik  pengambilan  sampel  dengan  kriteria  tertentu.  Kriteria  tersebut  antara  lain perusahaan  sub  sektor  transportasi  yang  terdaftar  pada  BEI  pada  tahun  2020-2022,  perusahaan sub  sektor  transportasi  yang  konsisten  tercatat  di  BEI  pada  tahun  2020-2022,  perusahaan  sub sektor transportasi yang melaporkan laporan tahunan dan laporan keuangan audited secara berturut -turut  selama  periode  2020-2022  dalam website BEI  ( www.idx.co.id ),  perusahaan  sub  sektor transportasi  yang  menyajikan  dalam  Rupiah,  dan  perusahaan  sub  sektor  transportasi  yang mendapatkan laba secara berturut-turut selama periode 2020-2022.
Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah  kecurangan (fraud) laporan  keuangan. Kecurangan (fraud) laporan keuangan diproksikan menggunakan Beneish M-Score (Beneish, 2012). Menurut Model Beneish dapat diformulasikan sebagai berikut :
M – Score = -4,84 + 0,920 DSRI + 0,528 GMI + 0,404 AQI + 0,892 SGI + 0,115 DEPI –
Pengaruh Tekanan, Kesempatan, dan Rasionalisasi Terhadap Kecurangan (Fraud) ...
Page 39 |
0,172 SGAI – 0,327 LVGI + 4,697 TATA
(1)
Angka  -4,84  merupakan  konstanta  dan  delapan  variabel  rasio  keuangan  dikalikan  dengan masing-masing konstanta. Apabila hasil perhitungan dari Beneish M-Score lebih besar -2,22 (yaitu kurang dari negatif), maka mengindikasikan bahwa laporan keuangan telah dimanipulasi.
Wacana Ekonomi: Jurnal Ekonomi, Bisnis, dan Akuntansi, 23(1), 2024 Kurniawati, N., et al
Tabel 1. Rasio Keuangan Beneish M-Score
Unsur Formula DSRI (2) GMI (3) AQI (4) SGI (5) DEPI (6) SGAI (7) LVGI (8) TATA (9)
Sumber : M.D. Beneish, 1999
Variabel  independen  dalam  penelitian  ini  yaitu  tekanan,  kesempatan,  dan  rasionalisasi. Ketiga  variabel  tersebut yang  mempengaruhi  variabel  dependen. Tekanan yang  diproksikan oleh financia l stability ,  kesempatan  yang  diproksikan  dengan organizational structure ,  dan  rasionalisasi. Berikut variabel independen dalam penelitian ini:
Variabel Indikator Skala Tekanan (X1) Variabel ini diukur menggunakan proksi perubahan aset (ACHANGE). Rasio Kesempatan (X2) Variabel dummy. Jika perusahaan melakukan pergantian direksi diberi kode 1 dan se- baliknya, jika perusahaan tidak melakukan pergantian direksi maka diberi kode 0 (DIRCHG). Nominal Rasionalisasi (X3) Variabel dummy. Jika perusahaan melakukan pergantian auditor diberi kode 1 dan kode 0 jika sebaliknya (AUDCHANGE).
Nominal
Tabel 2. Pengukuran Variabel Independen
Sumber : Rahma & Suryani (2019)
Teknik  analisis  data  yang  digunakan  dalam  pengujian  hipotesis  penelitian  ini  adalah model regresi data panel dengan persamaan sebagai berikut:
Y it = α + β 1 X 1it + β 2 X 2it + β 3 X 3it + e it (11)
Dimana,  Y  merupakan Financial  statement  fraud, α  adalah  Konstanta,  X1it  adalah Pressure , X2i adalah Opportunity , X3i adalah Rationalization, β 1, β 2, β 3 adalah Koefisien variabel independen, dan e yaitu Error term.

## Hasil Dan Pembahasan
Uji  statistik  deskriptif  pada  penelitian  ini  menunjukkan  nilai  minimum  ACHANGE (tekanan)  sebesar  0,315567,  nilai  maksimum  sebesar  0,34360456,  nilai  rata-rata  sebesar 0,164990159, dan standar deviasi sebesar 0,125233336. Sedangkan, hasil uji statistik deskriptif yang menunjukkan bahwa variabel dependen financial statement fraud , yang diukur dengan model Beneish M-Score mempunyai nilai minimum sebesar -3,686848162, nilai maksimum sebesar -2,125919378, nilai  rata-rata  sebesar  -2,720833767,  dan  standar  deviasi  sebesar  5,30498781.  Perusahaan  yang melakukan  pergantian  direksi  sejumlah  11,11%.  Di  samping  itu,  perusahaan  yang  melakukan pergantian auditor  sejumlah 22,23%. Terdapat  sebesar  11,11%  perusahaan yang  terindikasi fraud yang berarti memiliki nilai Beneish M-Score lebih dari -2,22.
Selanjutnya,  uji  asumsi  klasik  pada  penelitian  ini  terdiri  dari  uji  multikolinearitas  dan  uji heteroskedastisitas. Hasil uji multikolinearitas betujuan untuk mengetahui apakah terdapat korelasi antar  variabel  independen.  Selain  itu,  uji  heteroskedastisitas juga  dilakukan  dengan  tujuan  untuk menguji apakah dalam model regresi terjadi ketidaksamaan variance dari residual satu pengamatan ke pengamatan yang lain (Ghozali, 2018:120).
Persamaan regresi data panel sebagai berikut:
Y= -3,42662785+1,560ACHANGE+0,596962346DIRCHG+0,451261886AUDCHANGE (12)
Selanjutnya,  koefisien  determinasi  (R 2 )    yang  memiliki  tujuan  untuk  mengukur  seberapa besar kemampuan yang dimiliki model dalam menerangkan variasi variabel independen. Atas hasil analisa yang telah dilakukan dalam penelitian ini diketahui bahwa nilai Adjusted R-Square sebesar 8,50%  yang  berarti  bahwa  variabel  independen  penelitian  ini  dapat  menjelaskan  atau  dapat mempengaruhi  variabel  dependen  sebesar  8,50%  sedangkan  sisanya  yaitu  sebesar  91,50% dipengaruhi  oleh  variabel lain  yang  tidak  termasuk  dalam  penelitian  ini.  Selain  itu,  uji  f dan uji  t juga  dilakukan  dalam  penelitian  ini.  Uji  f  digunakan  untuk  melihat  seberapa  besar  variabel independen secara bersama-sama mempengaruhi terhadap variabel dependennya. Uji t digunakan untuk melihat pengaruh masing-masing variabel independen terhadap variabel dependen.

## Pengaruh Tekanan terhadap Kecurangan (fraud) Laporan Keuangan
Dari  hasil  yang  telah  didapatkan,  menunjukkan  bahwa  variabel  tekanan  memiliki  nilai sebesar  1,969,  yang  berarti  berpengaruh  positif  terhadap  variabel  kecurangan (fraud) laporan keuangan. Dan juga  menjawab hipotesis pertama  bahwa  hipotesis tersebut dapat diterima. Hasil penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Suwena  (2021),  Suryandari  et  al. (2019), serta Rahma & Suryani (2019).

## Pengaruh Kesempatan terhadap Kecurangan (fraud) Laporan Keuangan
Berdasarkan  hasil  yang  telah  didapatkan,  variabel  kesempatan  memiliki  nilai  sebesar 0,231020348,  yang  berarti  berpengaruh  positif  terhadap  variabel  kecurangan (fraud) laporan keuangan  serta  menunjukkan  bahwa  hipotesis  kedua  dapat  diterima.  Hasil  penelitian  ini  sejalan dengan penelitian yang telah dilakukan oleh Suwena (2021), Suryandari et al. (2019), serta Rahma
Pengaruh Tekanan, Kesempatan, dan Rasionalisasi Terhadap Kecurangan (Fraud) ...
Page 41 |

## & Suryani (2019).

## Pengaruh Rasionalisasi terhadap Kecurangan (fraud) Laporan Keuangan
Hasil  penelitian  yang  tela  dilakukan,  menunjukkan  bahwa  variabel  rasionalisasi  memiliki nilai  sebesar  -0,306502730,  yang  berarti  rasionalisasi  berpengaruh  negatif  terhadap  kecurangan (fraud) laporan  keuangan  serta  menunjukkan  bahwa  hipotesis  ketiga  juga  dapat  diterima.  Hal  ini sejalan  dengan  penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh  Suwena  (2021),  Suryandari  et  al.  (2019), Hormati & Pesudo (2019), serta John Tirtawirya & Riyadi (2021).

## Simpulan
Berdasarkan atas hasil dan pembahasan yang telah disampaikan di atas, dapat disimpulkan bahwa adanya pengaruh segitiga kecurangan (fraud triangle) terhadap kecurangan laporan keuangan. Adapun  hasil  penelitian  tersebut  menunjukkan  bahwa  tekanan  berpengaruh  positif  terhadap kecurangan (fraud) laporan keuangan, kesempatan berpengaruh positif terhadap kecurangan (fraud) laporan  keuangan,  serta  rasionalisasi  berpengaruh  negatif  terhadap  kecurangan  ( fraud )  laporan keuangan.
Dalam penelitian ini, masih terdapat keterbatasan. Pertama, penelitian ini dilakukan hanya pada perusahaan sub sektor transportasi. Kedua, variabel yang digunakan masih terbatas. Ketiga, pengukuran  yang  dipakai  atau  dilakukan juga  masih  terbatas.  Berdasarkan  keterbatasan  tersebut, peneliti  selanjutnya  diharapkan  dapat  mengembangkan  penelitian  ini  dengan  menambahkan variabel-variabel lain, menggunakan alat pengukuran lain atau lebih memperdalaminya. Selain itu, peneliti  selanjutnya  juga  dapat melakukan perluasan pada  penelitian yang  akan dilakukan dengan menggunakan atau menambah sektor-sektor lain untuk diteliti.

## Daftar Pustaka
ACFE. 2018. Report To The Nations. https://www.acfe.com/report-to-the-nations/2018/ .
Akbar,  T.  (2017). The  Determination  of  Fraudulent  Financial  Reporting  Causes  by  Using  Pentagon  Theory  On  Manufacturing Companies In Indonesia . International Journal of Business, Economics and Law .
Beneish, D. M., Lee, M. . C., & Nichols Craig D. (2012). Fraud Detection and Expected Returns.
Beneish,  M.  D.  (1999). The  Detection  of  Earnings  Manipulation.  Financial  Analysts  Journal . https://doi.org/10.2469/ faj.v55.n5.2296
Fitri,  F.,  &  Nadirsyah,  N.  (2020).  Pengaruh  Tekanan  (Pressure),  Kesempatan  (Opportunity),  Rasionalisasi (Rationalization), Dan Kapabilitas (Capability) Terhadap Kecurangan Pengadaan Barang/Jasa Di  Pemerintahan Aceh  Dengan  Pemoderasi  Budaya  Etis  Organisasi. Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Ekonomi  Akuntansi , 5 (1),  69–84. https://doi.org/10.24815/jimeka.v5i1.15437
Hormati, G. A., & Pesudo, D. A. A. (2019). Pengaruh Tekanan, Kesempatan, Rasionalisasi Dan Kemampuan Terhadap Kecenderungan  Aparatur  Sipil  Negara  Dalam  Melakukan  Kecurangan  Akuntansi  Studi  Empiris  Satuan  Kerja Perangkat Daerah Kabupaten Bolaang Mongondow Timur. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Humanika , 9 (2), 172–190.
Indriani,  N.,  &  Rohman,  A.  (2022).  Fraud  Triangle  dan  Kecurangan  Laporan  Keuangan  Dengan  Model  Beneish  M- Score. Jurnal Akuntansi Bisnis , 20 (1), 85–104. https://doi.org/10.24167/jab.v20i1.4367
Jensen, M, C, dan Meckling, W., H. (1976). Theory of The Firm: Managerial Behavior, Agency Costs and Ownership Structure. Journal of Financial Economics , 3.
John Tirtawirya, M., & Riyadi, S. (2021). Pengaruh Segitiga Kecurangan untuk Mengidentifikasi Kecurangan Laporan Keuangan Menggunakan Variabel Moderasi Penerapan Integrasi Teknologi Industri. Jurnal Akuntansi, Keuangan, Dan Manajemen , 2 (3), 179–194. https://doi.org/10.35912/jakman.v2i3.108
Kusumaningrum, A. W., & Murtanto. (2017). Analisis Pengaruh Fraud Diamond Dalam Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan. Seminar Nasional Dan Call Paper Fakultas Ekonomi UNIBA Surakarta , (ISBN: 978-979-1230-36-0).
Priswita,  F.,  &  Taqwa,  S.  (2019).  Pengaruh  Corporate  Governance  Terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan. Jurnal Eksplorasi Akuntansi , 1 (4), 1705–1722. https://doi.org/10.24036/jea.v1i4.171
Wacana Ekonomi: Jurnal Ekonomi, Bisnis, dan Akuntansi, 23(1), 2024 Kurniawati, N., et al
Rahma, D. V., & Suryani, E. (2019). Pengaruh Faktor-Faktor Fraud Triangle Terhadap Financial Statement Fraud. Jurnal ASET (Akuntansi Riset) , 11 (2), 301–314. https://doi.org/10.17509/jaset.v11i2.17926
Skousen, Christopher J., Kevin R. Smith, Charlotte J. Wright. 2009. Detecting and Predicting Financial Statement Fraud:
The Effectiveness of The Fraud Traingle and SAS No. 99. http://ssrn.com/abstract=1295494
Suryandari, N. P. E., Wahyuni, M. A., & Julianto, I. P. (2019). Pengaruh Tekanan, Kesempatan, Rasionalisasi (Triangle) dan  Efektivitas  Penerapan  Pengendalian  Internal  Terhadap  Tindak  Kecurangan  (Fraud)  (Studi  pada  LPD  Se- Kecamatan Negara). Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi , 10 (1), 1–10.
Suwena, K. R. (2021). Tekanan, Kesempatan, dan Rasionalisasi Pemicu Tindakan Kecurangan (Fraud) pada Perusahaan. Jurnal Ilmiah Akuntansi , 6 (1), 102. https://doi.org/10.23887/jia.v6i1.31540
Tiffani, L. (2015). Deteksi Financial Statement Fraud Dengan Analisis Fraud Triangle Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. JAAI Volume 19 No.12, Desember 2015: 112-125 .
Utomo,  L.  P.  (2018).  Kecurangan  Dalam  Laporan  Keuangan  “Menguji  Teori  Froud  Triangle.” Jurnal  Akuntansi  Dan Pajak , 19 (1), 77. https://doi.org/10.29040/jap.v19i1.241
Wahyuninngtias,  F.  (2016).  Analisis  Elemen-elemen  Fraud  Diamond  Sebagai  Determinan  Finansial  Statement  Fraud Pada  Perusahaan  Perbankan  di  Indonesia. Tesis  Universitas  Airlangga .  http://repository.unair.ac.id/55264/19/
Tesis_Fauziah_W_1-min.pdf
Warshavsky,  M.  (2012). Analyzing  Earnings  Quality  As  A  Financial  Forensic  Tool.  Financial  Valuation  and  Litigation  Expert Journal , (39), 18.
Pengaruh Tekanan, Kesempatan, dan Rasionalisasi Terhadap Kecurangan (Fraud) ...