## ANTESEDEN PERILAKU AUDITOR DALAM SITUASI KONFLIK AUDIT
Wahyu Febri Eka Susanti wahyu.fes@gmail.com
Akademi Manajemen Administrasi YPK Yogyakarta

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  (1)  anteseden  perilaku  auditor  dalam  situasi konflik  audit,  (2)  interaksi  antara  faktor  anteseden  tersebut  dan  variabel  kesadaran  etis  terhadap perilaku auditor dalam situasi konflik audit. Faktor-faktor tersebut (anteseden) terdiri atas locus of control ,  jenis  kelamin,  komitmen  profesi,  machiavellian,  dan  kesadaran  etis.  Populasi  dalam penelitian  ini  adalah  semua  auditor  yang  bekerja  di  kantor  akuntan  publik  yang  berlokasi  di Yogyakarta.  Kuesioner  yang  disebar  berjumlah  53  buah,  yang  kembali  50  buah.  Metode pengumpulan  data  menggunakan convenience  sampling .  Data  dianalisis  menggunakan  regresi berganda.
Berdasarkan  penelitian  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa locus  of  control ,  jenis  kelamin, machiavellian, dan komitmen profesi tidak berpengaruh signifikan terhadap perilaku auditor dalam situasi  konflik  audit.  Tetapi,  penelitian  ini  menemukan  bahwa  kesadaran  etis  berpengaruh  negatif terhadap  perilaku  auditor  dalam  situasi  konflik  audit.  Disamping  itu,  penelitian  ini  tidak menemukan adanya  interaksi antara locus of control dan kesadaran etis, tidak  menemukan adanya interaksi  antara  jenis  kelamin  dan  kesadaran  etis,  tidak  menemukan  adanya  interaksi  antara komitmen profesi dan kesadaran etis, dan tidak menemukan adanya interaksi antara machiavellian dan kesadaran etis berpengaruh terhadap perilaku auditor dalam situasi konflik audit.
Kata  kunci  :  perilaku  auditor,  situasi  konflik  audit, locus  of  control ,  komitmen  profesi,  jenis kelamin, machiavellian, kesadaran etis.

## PENDAHULUAN
Profesi  akuntan  publik  merupakan  profesi  yang  memberikan  jasa  profesionalnya,  terutama  jasa pemeriksaan  laporan  keuangan  (audit)  kepada  pihak  yang  berkepentingan  baik  pihak  internal perusahaan  (manajemen,  karyawan)  maupun  pihak  eksternal  (kreditor,  investor,  masyarakat, pemerintah,  dan  sebagainya).  Profesi  akuntan  publik  sangat  berlandaskan  kepercayaan  dari masyarakat  yang  akan  menggunakan  jasanya.  Akuntan  publik  atau  yang  biasa  disebut  auditor independen  bertugas  untuk  memberikan  opini  bahwa  laporan  keuangan  yang  telah  dibuat  oleh manajemen  perusahaan  telah  disajikan  secara  wajar  sesuai  dengan  peraturan  yang  berlaku  umum, sehingga  pihak  eksternal  yakin  bahwa  laporan  keuangan  yang  dibuat  oleh  manajemen  telah disajikan secara wajar. Dalam menjalankan profesinya seorang akuntan dihadapkan dengan dilema etika  yang  melibatkan  pilihan  antara  nilai-nilai  yang  bertentangan  (antara  kode  etik  yang  harus dilaksanakan dengan kemungkinan pekerjaan yang harus dilakukan) (Nugrahaningsih, 2005).
Dalam  penugasan  pengauditan,  dilema  etis  terjadi  ketika  auditor  dan  klien  tidak  sepakat terhadap beberapa aspek fungsi atestasi dan  tujuan pemeriksaan. Ketika auditor dan klien tidak ada kesepakatan,  klien  akan  berusaha  menekan  auditor  untuk  mengambil  tindakan  sesuai  keinginan
klien meskipun hal tersebut melanggar standar audit (Herawati dan Atmini, 2010). Dengan asumsi auditor  memegang  teguh  dan  patuh  terhadap  kode  etik  profesi  dan  standar  auditing,  auditor  akan menghadapi situasi konflik audit. Auditor yang memenuhi permintaan klien  untuk bertindak sesuai keinginan  klien  berarti  auditor  melanggar  standar,  namun  jika  tidak  memenuhi  permintaan  klien berarti  auditor  patuh  terhadap  standar  yang  dapat  menyebabkan  klien  menghentikan  penugasan (Nichols dan Price, 1976). Dalam situasi dilema etika tersebut dibutuhkan pertimbangan profesional berlandaskan  pada  nilai  dan  keyakinan  individu,  kesadaran  moral  berperan  penting  dalam pengambilan keputusan akhir (Muawanah, 2000).
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui berbagai faktor yang bisa mempengaruhi perilaku auditor  ketika  dihadapkan  dalam  situasi  konflik  audit.  Faktor-faktor  tersebut  meliputi locus  of control ,  jenis  kelamin,  komitmen  profesi,  machiavellian,  dan  kesadaran  etis.  Selain  itu,  faktor tersebut  juga  akan  diinteraksikan  dengan  kesadaran  etis  individu  ketika  dihadapkan  dalam  suatu konflik audit.

## KAJIAN TEORITIS

## Perilaku Auditor dalam Situasi Konflik Audit
Auditor  digunakan  untuk  menyebut  orang  atau  orang-orang  yang  melaksanakan  audit (biasanya rekan perikatan atau anggota lain tim perikatan) atau, jika relevan,  KAP (Standar Audit 200.6). Robbins dan Judge (2013) perilaku merupakan salah satu komponen sikap. Sikap ( Attitudes ) adalah  pernyataan  evaluatif,  baik  yang  menyenangkan  maupun  yang  tidak  menyenangkan  tentang objek,  orang,  atau  peristiwa.  Auditor  harus  memenuhi  ketentuan  etika  yang  relevan,  termasuk ketentuan  independensi,  yang  berkaitan  dengan  perikatan  audit  atas  laporan  keuangan  (Ref:  Para. A14-A17  SA  200).  Ketentuan  etika  tersebut  tercantum  dalam  kode  etik  profesi  akuntan  publik (“Kode Etik”) yang ditetapkan oleh Institut Akuntan Publik Indonesia (A14 SA 200). Namun dalam kenyataannya penerapan kode etik profesi tidaklah mudah. Hal ini dibuktikan dengan adanya kasus- kasus yang terjadi berkaitan dengan penyimpangan-penyimpangan kode etik profesi (dari berbagai sumber di internet). Baru baru ini juga dalam Tribun Jateng juga dimuat  berita dengan judul etika dan integritas auditor dipertanyakan (Tribun Jateng tertanggal 2 Juni 2017; jateng.tribunnews.com).
Dilema  etika  terjadi  saat  auditor  menghadapi  situasi  konflik  audit  (Herawati  dan  Atmini, 2010). Konflik adalah  suatu proses dimana  suatu bagian,  baik  individu  maupun kelompok  merasa bahwa  bagian  lainnya  (baik  individu  maupun  kelompok)  mengambil  tindakan  yang  bertentangan dengan  kepentingannya  (Thomas  Kenneth,  1992).  Situasi  konflik  audit  terjadi  ketika  auditor  dan klien  tidak  sepakat  terhadap  beberapa  fungsi  atestasi  dan  tujuan  pemeriksaan.  Dalam  kondisi tertentu,  manajemen  perusahaan  mempunyai  kepentingan  tertentu  yang  membuat  manajemen
merasa  bahwa  tujuan  auditor  untuk  memberikan  pendapat  atas  kewajaran  laporan  keuangan bertentangan  dengan  tujuan  manajemen.  Dalam  kondisi  seperti  itu  manajeman  akan  berusaha menekan auditor agar auditor menuruti keinginannya (Herawati dan Atmini, 2010). Dengan asumsi auditor  memegang  teguh  kode  etik  profesi  dan  standar  auditing,  auditor  akan  dihadapkan  pada situasi konflik audit. Auditor yang memenuhi permintaan klien berarti auditor melanggar  kode etik profesi  dan  standar  auditing,  namun  jika  tidak  memenuhi  permintaan  klien  berarti  auditor  patuh terhadap kode etik profesi dan standar auditing dengan risiko klien dapat menghentikan penugasan sewaktu-waktu  dan  berpindah  ke  auditor  atau  Kantor  Akuntan  Publik  lain  (Nichols  dan  Price, 1976).

## Kesadaran Etis
Kohlberg  (1969)  menyatakan  bahwa  level  pemikiran  moral  ( moral  reasoning) individu dibagi menjadi tiga level yaitu (1) level pre-conventional , level ini memfokuskan pada diri sendiri dan kemungkinan hukuman ( punishment ). (2) conventional, level ini memfokuskan pada hubungan dan  norma-norma  sosial.  (3)  level  yang  tertinggi  yaitu post-conventional atau  prinsip  pemikiran ( principled reasoning ), yang memfokuskan pada prinsip-prinsip yang dipegang oleh masing-masing individu.  Trevino  (1986)  menyatakan  bahwa  tahap  perkembangan  moral  individu  menentukan bagaimana seseorang dalam menghadapi situasi dilema etika, proses memutuskan benar atau salah dalam  suatu  kondisi.  Namun,  kesadaran  tentang  benar  dan  salah  saja  belum  cukup  untuk menjelaskan atau memprediksi perilaku pengambilan keputusan etis. Diperlukan variabel individual dan variabel situasional yang dapat berinteraksi dengan komponen cognitive (kesadaran etis) untuk menentukan bagaimana seorang individu akan berperilaku dalam situasi dilema etika.

## Faktor Individual

## Locus of control
Konsep locus of control terutama didasarkan pada teori pembelajaran sosial ( social learning theory ) (Reiss dan Mitra, 1998). Konsep mengenai locus of control pada awalnya berkaitan dengan reinforcement (penguatan)  yang  dapat  dirasakan  oleh  individu  dan  memunculkan  reaksi  yang berbeda-beda  antar  individu.  Individu  yang  menganggap reinforcement sebagai  hasil  dari keberuntungan,  kebetulan,  nasib,  berada  dibawah  kendali  pihak  lain  ataupun  hal  yang  tidak  dapat diprediksi  maka  individu  tersebut  dikatakan  memiliki  kontrol  eksternal.  Sebaliknya  individu  yang menganggap reinforcement sebagai  hasil  yang  berasal dari kendali dirinya  maka  individu tersebut memiliki kontrol internal (Rotter, 1996). Menurut MacDonald dalam Tsui dan Gul (1996), locus of control didefinisikan  sebagai  sejauh  mana  orang-orang  merasakan  hubungan  kontinjensi  antara tindakan dan hasil yang mereka peroleh.

## Jenis Kelamin
Pandangan  mengenai gender dapat  diklasifikasikan,  pertama;  kedalam  dua  model  yaitu equity model dan complementary contribution model , kedua; kedalam dua stereotipe yaitu Sex Role Stereotypes dan Managerial  Stereotypes (Gill  Palmer  dan  Tamilselvi  Kandasaami,  1997).  Model pertama  ( equity  model )  mengasumsikan  bahwa  antara  pria  dan  wanita  sebagai  profesional  adalah berbeda  tetapi  sama-sama  bisa  memberikan  kontribusi  terhadap  perusahaan.  Dalam equity  model diperlukan  cara  mengelola  dan  akses  yang  sama  antara  pria  dan  wanita.  Model  kedua ( complementary  contribution  model) berasumsi  bahwa  antara  pria  dan  wanita  mempunyai kemampuan  yang  berbeda  sehingga  perlu  ada  perbedaan  dalam  mengelola  dan  cara  menilai, mencatat  serta  mengkombinasikan  untuk  menghasilkan  suatu  sinergi.  Pengertian  klasifikasi stereotype merupakan  proses  pengelompokan  individu  ke  dalam  suatu  kelompok,  dan  pemberian atribut  karakteristik  pada  individu  berdasarkan  anggota  kelompok. Sex  role  stereotypes dihubungkan dengan pandangan umum bahwa pria itu lebih berorientasi pada pekerjaan, obyektif, independen, agresif, dan pada umumnya mempunyai kemampuan lebih dibandingkan wanita dalam pertanggungjawaban  manajerial.  Sedangkan  wanita  dipandang  lebih  pasif,  lembut,  orientasi  pada pertimbangan, lebih sensitif dan lebih rendah posisinya pada pertanggungjawaban dalam organisasi dibandingkan  pria. Manajerial  stereotypes memberikan  pengertian  manajer  yang  sukses  sebagai seseorang  yang  memiliki  sikap,  perilaku,  dan  temperamen  yang  umumnya  lebih  dimiliki  laki-laki dibandingkan wanita.

## Komitmen Profesi
Aranya, et al. (1981) menyatakan bahwa komitmen profesional dapat didefinisikan sebagai (1) kepercayaan dan penerimaan terhadap tujuan-tujuan dan  nilai-nilai profesi, (2) kemauan untuk mengerahkan usaha  yang  sungguh-sungguh untuk kepentingan profesi, dan (3) kepentingan untuk mempertahankan keanggotaan dalam profesi.

## Machiavellian
Paham machiavellianisme diajarkan oleh seorang ahli filsuf politik dari Italian pada abad ke 16  bernama  Niccolo  Machiavelli  (1469-1527)  (Purnamasari,  2006).    Machiavelli  dalam  bukunya menekankan  pada  manipulasi  individu  (Haendranata,  2006).  Tulisan  Niccolo  Machiavelli melahirkan  istilah  “Machiavellian”  untuk  menggambarkan  karakter  negatif  yang  meliputi manipulasi,  kelicikan,  duplikasi  atau  peniruan  dan  keyakinan  yang  buruk  (Astuti,  2013). Machiavellianisme  didefinisikan  sebagai  proses  seorang  manipulator  mendapatkan  lebih  banyak reward dibandingkan yang dia peroleh ketika tidak melakukan manipulasi (Christie dan Geis, 1970 dalam Richmond, 2001).

## Penelitian Terdahulu dan Pengembangan Hipotesis
Pengaruh Locus of Control terhadap Perilaku Auditor dalam Situasi Konflik Audit Teori locus  of  control menyatakan  bahwa  perilaku  auditor  dalam  situasi  konflik  audit dipengaruhi oleh karakteristik locus of control -nya. Individu dengan internal locus of control akan lebih berperilaku etis dalam situasi dilema etis dibanding individu dengan external locus of control . Individu  dengan internal  locus  of  control yakin  bahwa  suatu  kejadian  berada  dalam  kendalinya. Oleh  karena  itu  individu  dengan internal  locus  of  control mempunyai  kemungkinan  lebih  besar untuk  menolak  permintaan  klien  atau  lebih  bersikap  etis  dan  independen.  Sebaliknya,  individu dengan external  locus  of  control percaya  bahwa  kejadian  berada  diluar  kendalinya  dan  percaya bahwa  hidup  dipengaruhi  oleh  takdir,  keberuntungan,  kesempatan,  dan  kekuatan  di  luar  dirinya. Oleh  karena  itu  individu  dengan external  locus  of  control mempunyai  kemungkinan  lebih  besar untuk  memenuhi  permintaan  klien  atau  lebih  bersikap  tidak  etis  dan  tidak  independen  (Tsui  dan Gul, 1996).
H1a: locus of control berpengaruh positif terhadap perilaku auditor dalam situasi konflik audit.
Untuk  memprediksi  perilaku  auditor  dibutuhkan  interaksi  antara  variabel  personalitas  dan cognitif style . Variabel personalitas seperti locus of control dapat berinteraksi dengan kesadaran etis untuk  mempengaruhi  perilaku  auditor  dalam  situasi  konflik  audit  (Trevino,  1986).  Tsui  dan  Gul (1996)  dan  Zoraifi,  Renata  (2003)  menemukan  bahwa locus  of  control dapat  berinteraksi  dengan kesadaran etis untuk mempengaruhi perilaku auditor dalam situasi konflik audit.
H1b: Interaksi antara locus of control dengan kesadaran etis mempengaruhi perilaku auditor dalam situasi konflik audit.

## Pengaruh Jenis Kelamin terhadap Perilaku Auditor dalam Situasi Konflik Audit
Jenis kelamin merupakan  salah satu faktor individual pembawaan sejak lahir. Jenis kelamin digolongkan  menjadi  2  yaitu  pria  dan  wanita.  Auditor  pria  akan  cenderung  bersikap  etis  dan menolak  keinginan  klien  dalam  arti  lebih  independen  dibanding  wanita  (Khoiriyah,  2013). Richmond  (2001)  menemukan  bahwa gender signifikan  berinteraksi  dengan  keputusan  etis  dan menunjukkan  bahwa  wanita  lebih  etis  dibandingkan  laki-laki.  Penelitian  Reiss  dan  Mitra  (1998) menunjukkan bahwa wanita lebih etis dibandingkan dengan pria. Ameen et al . (1996) menemukan bahwa  mahasiswa  akuntansi  wanita  lebih  etis  dibanding  mahasiswa  akuntansi  laki-laki  dalam aktivitas  akademik.  Gilligan  (1977)  berpendapat  bahwa  wanita  lebih  peduli  dengan  hubungannya dengan orang lain, dan cenderung lebih sedikit terlibat dalam kegiatan yang tidak etis. Sebaliknya, laki-laki  lebih  berorientasi  keadilan,  dan  lebih  mungkin  untuk  terlibat  dalam  kegiatan  yang  tidak etis.
H2a: Jenis kelamin berpengaruh terhadap perilaku auditor dalam situasi konflik audit.
Ford  dan  Richardson  (1994),  menemukan  bahwa  pengambilan  keputusan  etis  melibatkan faktor-faktor  yang  berkaitan dengan  individu pembuat keputusan. Penelitian Herawati dan  Atmini (2010)  menunjukkan  bahwa  interaksi  jenis  kelamin  dengan  kesadaran  etis  mempengaruhi  respon auditor  dalam  situasi  konflik  audit.  Penelitian  Hidayat  dan  Handayani  (2010)  menemukan  bukti yang berbeda, dalam penelitian tersebut ditemukan bukti bahwa interaksi antara jenis kelamin dan pertimbangan  etis  tidak  signifikan  berpengaruh  terhadap  perilaku  auditor  dalam  situasi  konflik audit.
H2b:  Interaksi  antara  jenis  kelamin  dengan  kesadaran  etis  mempengaruhi  perilaku  auditor  dalam situasi konflik audit.

## Pengaruh Komitmen Profesi terhadap Perilaku Auditor dalam Situasi Konflik Audit
Komitmen  profesi  dapat  diartikan  sebagai  intensitas  identifikasi  dan  keterlibatan  individu dengan  profesi  tertentu.  Identifikasi  tersebut  membutuhkan  beberapa  tingkat  kesepakatan  dengan tujuan-tujuan  dan  nilai-nilai  profesi  termasuk  nilai  moral  dan  etika  (Modway et  al. 1979).  Jeffrey dan  Weatherholt  (1996)  menemukan  bahwa  akuntan  dengan  komitmen  profesi  yang  tinggi, perilakunya lebih mengarah pada aturan dibanding akuntan dengan komitmen profesi yang rendah. H3a:  Komitmen  profesional  berpengaruh  positif  terhadap  perilaku  auditor  dalam  situasi  konflik audit.
Trevino (1986) menyatakan bahwa perbedaan personalitas atau individual dapat berinteraksi dengan kesadaran etis untuk  mempengaruhi  perilaku pengambilan keputusan. Untuk  memprediksi perilaku  seseorang  dibutuhkan  interaksi  antara  variabel  personalitas,  termasuk  komitmen  profesi dan cognitive style (Trevino, 1986). Muawanah  (2000) memperoleh  bukti empiris  bahwa  interaksi antara  komitmen  profesi  dan  kesadaran  etis  mempengaruhi  respon  auditor  dalam  situasi  konflik audit.
H3b:  Interaksi  antara  komitmen  profesi  dengan  kesadaran  etis  mempengaruhi  perilaku  auditor dalam situasi konflik audit.

## Pengaruh Machiavellian terhadap Perilaku Auditor dalam Situasi Konflik Audit
Richmond (2001) melakukan penelitian tentang pertimbangan etika, perilaku machiavellian dan gender terhadap  dampak  pengambilan  keputusan  etis  pada  mahasiswa  akuntansi,  hasilnya menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  kecenderungan  sifat  machiavellian  seseorang  maka  semakin mungkin  untuk  berperilaku  tidak  etis,  semakin  tinggi  kesadaran  etis  seseorang  maka  semakin seseorang  tersebut  berperilaku  etis.  Purnamasari  (2006)  mampu  membuktikan  bahwa  sifat machiavellian  berhubungan  negatif  dengan  independensi  dan  perilaku  etis  auditor.  Hal  tersebut berarti semakin tinggi sifat machiavellian maka semakin tidak independen dan semakin tidak etis. H4a: Machiavellian berpengaruh positif terhadap perilaku auditor dalam situasi konflik audit.
Untuk  memprediksi  perilaku  seseorang  dalam  situasi  dilema  etis  dibutuhkan  variabel cognitive  style (Trevino,  1986).  Siegel  Marconi  (1989)  mengatakan  bahwa  variabel  personalitas dapat berinteraksi dengan variabel cognitive style untuk memprediksi perilaku dalam situasi dilema etis.  Machiavellian  merupakan  karakteristik  individual  yang  diduga  dapat  berinteraksi  dengan variabel cognitive style untuk memprediksi perilaku auditor dalam situasi konflik audit.
H4b:  interaksi  antara  machiavellian  dengan  kesadaran  etis  mempengaruhi  perilaku  auditor  dalam situasi konflik audit.

## Pengaruh Kesadaran Etis terhadap Perilaku Auditor dalam Situasi Konflik Audit
Rest  (1986)  dalam  Muawanah  (2000)  mengimplikasikan  bahwa  pemikiran  (kesadaran) moral  merupakan  satu  komponen  dari  proses  pengambilan  keputusan  etis.  Level  kesadaran  etis dapat dihubungkan dengan komponen moral judgment (pertimbangan apakah suatu tindakan  benar atau tidak secara moral). Individu dengan kesadaran moral yang tinggi lebih memungkinkan untuk mengambil  tindakan  yang  benar  secara  moral  (Louwers et  al .,  1997)  dalam  Muawanah  (2000). Ponemon (1992) menyatakan bahwa level pertimbangan etis yang lebih tinggi akan meningkatkan sensitifitas seorang individu untuk lebih mengkritisi kejadian, masalah, dan konflik. Auditor dengan level pertimbangan etis  atau kesadaran etis  yang  tinggi akan  lebih  baik dalam  menghadapi  situasi konflik audit.
H5: Kesadaran etis berpengaruh negatif terhadap perilaku auditor dalam situasi konflik audit.

## Model Penelitian
Gambar model penelitian dalam penelitian ini sebagai berikut:
1. 2. Gambar 1 Model Penelitian

## Locus of Control
Jenis Kelamin Perilaku auditor dalam situasi konflik audit Komitmen Profesi Kesadaran etis Machiavellian

## METODE PENELITIAN

## Ruang Lingkup Penelitian
Populasi penelitian adalah seluruh KAP yang berada di wilayah Yogyakarta. Penelitian dilakukan bulan Maret sampai Juli 2015.

## Sampel dan Data Penelitian
Metode  pengambilan  sampel  data  dalam  penelitian  ini  dengan  metode nonprobability  sampling dengan teknik pemilihan sampel  berdasarkan kemudahan ( convenience sampling ). Data penelitian menggunakan  data  primer  yang  diperoleh  langsung  dari  auditor-auditor  yang  bekerja  di  KAP Yogyakarta.

## Jenis dan Definisi Operasional Variabel
Variabel-variabel yang digunakan dalam penelitian ini adalah:

## 1. Locus of Control
Locus  of  control adalah  cara  pandang  seseorang  terhadap  hasil  yang  mereka  peroleh berasal  dari  dalam  kendalinya  atau  luar  kendalinya  (Rotter,  1996).  Variabel locus  of  control diukur  menggunakan skala pengukuran The Work Locus of Control  Scale (WLCS). Penentuan responden  masuk  dalam internal  locus  of  control atau external  locus  of  control dilakukan dengan means split . Jika  jawaban responden  berada diatas rata-rata maka digolongkan sebagai external locus of control , sebaliknya jika berada dibawah rata-rata digolongkan sebagai internal locus of control .

## 2. Jenis kelamin
Jenis kelamin merupakan variabel dummy . Angka 0 untuk jenis kelamin pria dan 1 untuk jenis kelamin wanita.

## 3. Komitmen Profesi
Komitmen  profesi  adalah  tingkat  kemampuan  dan  keterlibatan  individu  dalam profesinya  (Aranya et  al .  1981  dalam  Jeffrey,  Weatherholt,  1996).  Variabel  ini  diukur menggunakan  9  item  pertanyaan  yang  digunakan  oleh  Jeffrey  dan  Weatherhold  (1996). Responden  diminta  untuk  memberikan  persepsinya  dengan  memilih  salah  satu  alternatif jawaban  mulai  dari  skala  1  (Sangat  Setuju)  sampai  skala  5  (Sangat  Tidak  Setuju).  Semakin tinggi skor yang diberikan responden berarti semakin komitmen profesi yang dimiliki responden rendah.

## 4. Machiavellian
Variabel  ini  diukur  dengan  menggunakan  skala  MACH  IV.  Skor  yang  semakin  tinggi akan menunjukkan semakin tinggi pula karakter machiavellian individu bersangkutan.

## 5. Kesadaran Etis
Kesadaran  etis dioperasionalkan sebagai kemampuan  individu untuk  mengevaluasi dan mempertimbangkan nilai-nilai etika dalam suatu kejadian. Kesadaran etis diukur  menggunakan 3 ilustrasi kasus pendek.

## 6. Perilaku Auditor dalam Situasi Konflik Audit
Perilaku  auditor  dalam  situasi  konflik  audit  didefinisikan  sejauh  mana  auditor  bersedia untuk memenuhi permintaan klien dalam situasi konflik audit (Tsui dan Gul, 1996). Variabel ini diukur  menggunakan  ilustrasi kasus  yang diadaptasi oleh Tsui dan Gul (1996). Skala perilaku auditor  dalam  situasi  konflik  audit  berkisar  antara  0  sampai  100.  Semakin  rendah  skor  yang diberikan responden artinya semakin rendah perilaku auditor untuk memenuhi permintaan klien yang berarti auditor semakin etis dan independen.

## Metode dan Teknik Analisis
Uji  validitas  digunakan  untuk  mengukur  sah  atau  tidaknya  suatu  kuesioner.  Uji  validitas dilakukan  dengan  menghitung  korelasi  antara  score  masing-masing  butir  pertanyaan  dengan  total score  dan  dikatakan  valid  jika  hasilnya  menunjukkan  tingkat  signifikansi  dibawah  0,05.  Uji reliabilitas  dilakukan  untuk  menilai  konsistensi  instrumen  pertanyaan  penelitian  dari  waktu  ke waktu. Suatu variabel dikatakan reliabel jika mempunyai nilai Cronbach’s Alpha > 0,60 (Ghozali, 2001). Pengujian hipotesis menggunakan regresi berganda.
Model regresi 1
PA  =  α  +  β1LOC  +  β2JK  +  β3KP  +  β4MAC  +  β5KE  +  β6LOC.KE  +  β7JK.KE  +  β8KP.KE  + β9MAC.KE + ε
Keterangan:
PA =  Perilaku auditor dalam situasi konflik audit α =  Konstanta β1 – β9 =  Koefisien regresi LOC = Locus of control JK =  Jenis kelamin KP =  Komitmen profesi MAC =  Machiavellian KE =  Kesadaran etis LOC.KE  =  Interaksi antara locus of control dan kesadaran etis
JK.KE =  Interaksi antara jenis kelamin dan kesadaran etis KP.KE =  Interaksi antara komitmen profesi dan kesadaran etis MAC.KE  =  Interaksi antara machiavellian dan kesadaran etis ε = Error term

## ANALISIS DATA DAN PEMBAHASAN

## Analisis Data
Objek penelitian ini adalah akuntan publik (auditor) yang bekerja di Kantor Akuntan Publik wilayah  Yogyakarta.  Penelitian  dilakukan  menggunakan  kuesioner  dan  teknik  pemilihan  sampel adalah convenience  sampling. Penyebaran  kuesioner  dilakukan  dengan  cara  mendatangi  langsung ke Kantor Akuntan Publik. Waktu penyebaran kuesioner tanggal 10 April 2015 dan terkumpul pada 6  Mei  2015.  Berikut  ini  daftar  Kantor  Akuntan  Publik  yang  bersedia  menjadi  responden  dalam penelitian ini ditunjukkan dalam tabel 1 berikut ini:
Tabel 1 Data Kantor Akuntan Publik Nama Kantor Akuntan Publik Alamat Drs. Henry & Sugeng Jl. Gajah Mada 22, Yogyakarta M. Kuncara Budi Santosa Jl. Godean Km.5, No. 104 Yogyakarta Drs. Soeroso Donosapoetro Jl.  Beo  No.  49  Demangan  Baru, Yogyakarta Indarto Waluyo Jl.  Ringroad  Timur  No.33  Wonocatur, Yogyakarta Hadori Sugiarto Adi & Rekan Jl. Prof. Dr. Sardjito No. 9 Yogyakarta Bismar, Muntalib, & Yunus Jl. Soka No. 24 Baciro, Yogyakarta Dra. Suhartati & Rekan Perumahan Nogotirto I No. 11, Nogotirto, Gamping, Sleman, Yogyakarta
Hasil pengumpulan data dapat dilihat pada Tabel 2 berikut:
Tabel 2 Hasil Pengumpulan Data Keterangan Jumlah Persentase Kuesioner kembali 50 94,34% Kuesioner tidak kembali 3 5,66% Total kuesioner disebar 53 100% Sumber: Data primer, diolah.

## Data Demografi Responden
berdasarkan data yang diperoleh dari 50 responden terdiri dari pria sebanyak 19 responden (38%)  dan  wanita  sebanyak  31  responden  (62%).  Responden  dengan  tingkat  pendidikan  D3 sebanyak  7  responden  (14%),  tingkat  pendidikan  S1  sebanyak  39  responden  (78%),  dan  4 responden  (8%)  dengan  tingkat  pendidikan  S2.  Kedudukan  responden  dalam  KAP  64%  (32 responden) adalah  yunior auditor, 28% (14 responden)  senior auditor, 6% (3 responden)  manajer, dan  2%  (1  responden)  partner.  Data  tentang  lama  kerja  auditor  dalam  KAP  terdiri  dari  auditor dengan lama kerja kurang dari 1 tahun sebanyak 25 responden, lama kerja 1-2 tahun 9 responden, lama kerja 2-3 tahun 9 responden, dan lebih dari 3 tahun 7 responden.

## Uji Validitas
Hasil  pengujian  validitas  menunjukan  bahwa  variabel locus  of  control ,  komitmen  profesi, machiavellian, dan kesadaran etis memiliki nilai signifikansi dibawah 0,05. Hal tersebut berarti item pertanyaan  yang  digunakan  dalam  penelitian  mampu  mengukur  konsep-konsep  yang  digunakan dalam  penelitian.  Namun,  ada  beberapa  pertanyaan  dalam  variabel locus  of  control dan machiavellian  yang  tidak  valid,  sehingga  item  pertanyaan  yang  tidak  valid  tersebut  tidak diikutsertakan dalam pengujian selanjutnya.

## Uji Reliabilitas
Uji reliabilitas dilakukan untuk menilai konsistensi  instrumen pertanyaan penelitian dari waktu ke waktu. Suatu variabel dikatakan reliabel jika mempunyai nilai Cronbach’s Alpha > 0,60 (Ghozali, 2001). Hasil pengolahan uji reliabilitas penelitian ini ditunjukan dalam tabel 3 berikut ini:
Tabel 3 Hasil Uji Reliabilitas Variabel Indikator Cronbach’s Alpha Kesimpulan Locus of Control LOC 0,811 Reliabel Komitmen Profesi KP 0,861 Reliabel Machiavellian MAC 0,750 Reliabel Kesadaran Etis KE 0,881 Reliabel
Sumber: Data primer, diolah.

## Statistika Deskriptif
Gambaran  mengenai  variabel  penelitian  yang  memperlihatkan  nilai  minimum,  nilai  maksimum, mean (rata-rata), dan standar deviasi  ditunjukkan dalam tabel berikut ini:
Tabel 4 Hasil Uji Statistika Deskriptif Variabel Minimum  Maksimum Rata-rata Standar Deviasi Locus of Control 2,56 5,33 3,8242 0,88119 Komitmen Profesi 1,44 4,22 2,4614 0,59071 Machiavellian 1,75 4,50 3,0302 0,71677 Kesadaran Etis 3,33 6,89 5,1182 1,00125 Jenis Kelamin 0,00 1,00 0,6200 0,49031 Perilaku Auditor 0,00 80,00 26,2000 21,37040 Interaksi Locus of Control dan Kesadaran Etis 11,33 30,00 19,1348 4,17793 Interaksi Komitmen Profesi dan Kesadaran Etis 6,30 23,93 12,4816 3,52707 Interaksi Machiavellian dan Kesadaran Etis 9,44 24,07 15,0764 2,99879 Interaksi Jenis Kelamin dan Kesadaran Etis 0,00 6,78 3,2158 2,64812
Sumber: Data primer, diolah.

## Uji Hipotesis
Pengujian  Koefisien  Determinasi  pada  intinya  digunakan  untuk  mengukur  seberapa  jauh kemampuan  model  dalam  menerangkan  variasi  variabel  dependen  (Ghozali,  2001).  Dari  hasil pengujian  hipotesis  menunjukkan  Adjusted  R  Square  untuk  pengujian  hipotesis  model  1  adalah 0,267.  Hal  tersebut  berarti  26,7%  variabel  perilaku  auditor  dalam  situasi  konflik  audit  dijelaskan oleh  variabel-variabel  yang  diteliti  dalam  penelitian  ini.  Sisanya  sebesar  73,3%  dijelaskan  oleh variabel lain diluar model.
Pengujian  Simultan  (F)  digunakan  untuk  menunjukkan  apakah  semua  variabel  bebas  yang dimasukkan dalam  model  mempunyai pengaruh secara bersama-sama terhadap variabel dependen. Dari hasil pengujian hipotesis model 1 menunjukkan nilai F sebesar 2,982 dengan nilai signifikansi (P-value)  0,008.  Nilai  signifikansi  lebih  kecil  dari  0,05.  Hal  tersebut  berarti  Ha  diterima  dan  Ho ditolak. Kesimpulannya locus of control , jenis kelamin, komitmen profesi, machiavellian, kesadaran etis,  interaksi locus  of  control dan  kesadaran  etis,  interaksi  jenis  kelamin  dan  kesadaran  etis, interaksi  komitmen  profesi  dan  kesadaran  etis,  interaksi  machiavellian  dan  kesadaran  etis  secara bersama-sama berpengaruh terhadap perilaku auditor dalam situasi konflik audit.
Hasil pengujian hipotesis penelitian ini ditunjukkan dalam Tabel 5 berikut ini:
Tabel 5 Hasil Uji Hipotesis (Uji t statistik) Model regresi 1 Variabel Koefisien Beta t-value  P-value Keterangan Locus of Control β1 -0,804 0,426 Tidak Signifikan Jenis Kelamin β2 -1,088 0,283 Tidak Signifikan Komitmen Profesi β3 0,460 0,648 Tidak Signifikan Machiavellian β4 -1,083 0,285 Tidak Signifikan Kesadaran Etis β5 -2,287 0,028 Signifikan Interaksi Locus of Control dan Kesadaran Etis β6 0,696 0,491 Tidak Signifikan Interaksi Jenis Kelamin dan Kesadaran Etis β7 0,840 0,406 Tidak Signifikan Interaksi Komitmen Profesi dan Kesadaran Etis β8 -0,212 0,833 Tidak Signifikan Interaksi Machiavellian dan Kesadaran Etis β9 1,300 0,201 Tidak Signifikan
Sumber: Data primer, diolah.

## Pembahasan
Locus  of  control tidak  mempunyai  pengaruh  signifikan  terhadap  perilaku  auditor  dalam situasi  konflik  audit,  peneliti  menduga  hal  tersebut  dikarenakan  bias  informasi  yang  ada  dalam kuesioner  dan  keadaan  lingkungan  ketika  auditor  melakukan  pengisian  kuesioner,  karena  secara
psikologi  kondisi  lingkungan  ketika  pengisian  kuesioner  akan  sangat  mempengaruhi  hasil penelitian.  Namun,  secara  pengujian  statistik,  auditor  yang  memiliki  eksternal locus  of  control masih  dipengaruhi  internal locus  of  control nya.  Hal  tersebut  terbukti  eksternal locus  of  control merespon  kearah  yang  lebih  independen.  Penelitian  ini  memberi  konfirmasi  terhadap  penelitian yang  dilakukan  Malone  dan  Robert  (1996)  yang  menemukan  bahwa locus  of  control tidak berpengaruh  terhadap  perilaku  penurunan  kualitas  audit.  Temuan  dari  penelitian  Maryanti  (2005) dengan  responden  auditor  di  KAP  Jawa  Tengah  menemukan  pengaruh locus  of  control terhadap penerimaan  perilaku  audit  disfungsional  tidak  signifikan.  Interaksi  antara locus  of  control dan kesadaran  etis  tidak  signifikan  berpengaruh  terhadap  perilaku  auditor  dalam  situasi  konflik  audit. Hal  tersebut  berarti  bahwa  kesadaran  etis  tidak  mampu  memoderasi  secara  signifikan  hubungan locus of control terhadap perilaku auditor dalam  situasi konflik audit. Penelitian  ini  sesuai dengan penelitian yang dilakukan Khoiriyah (2013) serta Herawati dan Atmini (2010).
Jenis  kelamin  tidak  signifikan  berpengaruh  terhadap  perilaku  auditor  dalam  situasi  konflik audit.  Penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan  teori  yang  diajukan  yaitu  teori gender yang  mengacu berdasarkan  dua  stereotipe  yang  menjelaskan  bahwa  antara  pria  dan  wanita  memiliki  sifat  yang berbeda.  Akan tetapi, penelitian  ini sesuai dengan teori perspektif gender dilihat dari  sudut equity model .  Perspektif gender dari  sudut equity  model mengasumsikan  bahwa  antara  pria  dan  wanita sebagai profesional adalah sama dan antara pria dan wanita memiliki akses yang sama (Palmer dan Kandasaami, 1997). Narsa (2006) menulis dalam penelitiannya bahwa perbedaan kinerja, perilaku, dan  pola  bekerja  antara  pria  dan  wanita  tidak  dapat  digeneralisasi  pada  semua  pria  dan  wanita. Samekto  (1999)  menemukan  bahwa  terdapat  kesetaraan  akuntan  laki-laki  dan  perempuan  dalam bekerja  terutama  menyangkut  motivasi,  komitmen  organisasi,  komitmen  kerja,  dan  kemampuan kerja.  Trisnaningsih  dan  Isnawati  (2003) menemukan  bahwa  tidak  terdapat  perbedaan  atau  ada kesetaraan komitmen organisasional, komitmen profesional,  motivasi dan kesempatan kerja antara auditor  pria  dan  wanita  pada  kantor  akuntan  publik  di  Jawa  Timur.  Interaksi  antara  jenis  kelamin dengan kesadaran etis tidak signifikan. Penelitian ini sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh Khoiriyah (2013) serta Hidayat dan Handayani (2010).
Komitmen  profesi  tidak  signifikan  berpengaruh  positif  terhadap  perilaku  auditor  dalam situasi  konflik  audit.  Komitmen  profesi  tidak  berpengaruh  signifikan  karena  peneliti  menduga  hal tersebut karena kondisi lingkungan tempat auditor bekerja yang dijadikan sampel dalam penelitian ini. Lingkungan kerja memiliki dampak terhadap sikap dan perilaku karyawan (Aranya. N dan K. R. Ferris  :1984).  Lingkungan  kerja  tersebut  kemungkinan  menunjukkan  adanya  perbedaan  nilai  dan norma  sebuah  orgnisasi  dan  auditor  eksternal  sebagai  suatu  profesi  (Blau  dan  Scott  :  1962  dalam Aranya.  N  dan  K.  R.  Ferris  :  1984).  Interaksi  antara  komitmen  profesi  dan  kesadaran  etis  tidak
signifikan  berpengaruh  terhadap  perilaku  auditor  dalam  situasi  konflik  audit.  Penelitian  ini  sesuai dengan  penelitian  yang  dilakukan  Herawati  dan  Atmini  (2010)  yang  juga  menemukan  kesadaran etis bukanlah variabel pemoderasi terhadap perilaku auditor dalam situasi konflik audit.
Machiavellian  tidak  signifikan  berpengaruh  positif  terhadap  perilaku  auditor  dalam  situasi konflik  audit.  Penelitian  terdahulu  (Richmond,  2003)  dalam  Chrismastuti  dan  Purnamasari,  2009 menemukan  bahwa  variabel  status  (mahasiswa,  akuntan  yunior,  akuntan  senior,  manajer,  partner) mempunyai  pengaruh  pada  pembentukan  sikap  etis  dan  kecenderungan  sifat  machiavellian. Responden  dalam  penelitian  ini  berkedudukan  sebagai  yunior  auditor  dengan  masa  kerja kebanyakan  kurang  dari  1  tahun  sehingga  kemungkinan  pengalaman  dalam  menghadapi  situasi konflik audit belum begitu banyak sehingga memiliki watak yang masih etis, tidak terpengaruh sifat machiavellian  yang  dimilikinya.  Interaksi  antara  machiavellian  dengan  kesadaran  etis  juga  tidak signifikan. Hal ini berarti bahwa kesadaran etis tidak mampu memoderasi hubungan machiavellian terhadap perilaku auditor dalam situasi konflik audit.
Kesadaran  etis  berpengaruh  negatif  terhadap  perilaku  auditor  dalam  situasi  konflik  audit. Arah  hubungan  negatif  menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  kesadaran  etis  seseorang  maka kemungkinan untuk  memenuhi permintaan klien  dalam  situasi  konflik  audit semakin rendah  yang berarti semakin tinggi kesadaran etis yang dimiliki seseorang cenderung akan berperilaku lebih etis dan  lebih  independen.  Penelitian  ini  mampu  memberi  konfirmasi  terhadap  penelitian  yang dilakukan  oleh  Ponemon  (1992)  yang  hasilnya  mengindikasikan  bahwa  level  pertimbangan  etis yang lebih tinggi akan bertindak secara lebih independen dan lebih etis dalam membuat keputusan yang terkait dengan dilema etis.
Beberapa peneliti  menguji  variabel  yang diinteraksi dengan  variabel  yang tidak diinteraksi secara terpisah. Beberapa peneliti tersebut menggunakan model regresi sebagai berikut:
Model regresi 2
Y = α+β1LOC+ β2JK+ β3KP+ β4MAC+ β5KE+ ε
Model regresi 3 Y =
α+β1LOC+β2KE+β3LOC.KE+ε Y =
α+β1JK+β2KE+β3JK.KE+ε Y =
α+β1KP+β2KE+β3KP.KE+ε Y = α+β1MAC+β2KE+β3MAC.KE+ε Hasil pengujian dengan model regresi tersebut ditunjukkan dalam tabel berikut ini: Tabel 6 Hasil Uji Hipotesis (Model Regresi 2) Variabel Koefisien Beta t-value  p-value Keterangan Locus of control β1 -1,117 0,270 Tidak Signifikan Jenis kelamin β2 -0,709 0,482 Tidak Signifikan Komitmen profesi β3 2,279 0,028 Signifikan
Machiavellian β4 1,040 0,304 Tidak Signifikan Kesadaran etis β5 -1,065 0,293 Tidak Signifikan Sumber: Data primer, diolah. Tabel 7 Hasil Uji Hipotesis Variabel Interaksi (Model Regresi 3) Variabel Koefisien Beta t-value  p-value Keterangan Interaksi locus of control dan kesadaran etis β3 3,555 0,001 Signifikan Interaksi jenis kelamin dan kesadaran etis β3 0,316 0,753 Tidak Signifikan Interaksi komitmen profesi dan kesadaran etis β3 -0,124 0,902 Tidak Signifikan Interaksi Machiavellian dan kesadaran etis β3 3,809 0,000 Signifikan

## Sumber: Data primer, diolah
Hasil  pengujian  model  regresi  1  dan  regresi  2  menunjukkan  hasil  yang  berbeda  untuk  variabel komitmen profesi dan kesadaran etis. Dilihat dari model pengujian hipotesis model 1 dan model 3 yang  sama-sama  menguji  interaksi  variabel  independen  dan  kesadaran  etis  terhadap  variabel dependen  menunjukkan  hasil  yang  berbeda-beda,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  dalam penelitian ini hasil pengujian sensitif terhadap model pengujian hipotesis yang digunakan.

## KESIMPULAN, KETERBATASAN, DAN SARAN

## Kesimpulan
Penelitian ini menunjukkan bahwa variabel locus of control tidak berpengaruh signifikan terhadap perilaku  auditor  dalam  situasi  konflik  audit,  jenis  kelamin  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap perilaku  auditor  dalam  situasi  konflik  audit,  komitmen  profesi  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap  perilaku  auditor  dalam  situasi  konflik  audit,  machiavellian  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap  perilaku  auditor  dalam  situasi  konflik  audit,  namun  penelitian  ini  mampu  menunjukkan bahwa  kesadaran  etis  berpengaruh  negatif  terhadap  perilaku  auditor  dalam  situasi  konflik  audit. Selain  itu,  penelitian  ini  memperoleh  kesimpulan  bahwa  interaksi locus  of  control dan  kesadaran etis  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  perilaku  auditor  dalam  situasi  konflik  audit,  interaksi jenis  kelamin  dan  kesadaran  etis  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  perilaku  auditor  dalam situasi  konflik  audit,  interaksi  komitmen  profesi  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  perilaku auditor  dalam  situasi  konflik  audit,  dan  interaksi  machiavellian  dan  kesadaran  etis  tidak berpengaruh signifikan terhadap perilaku auditor dalam situasi konflik audit.
Beberapa variabel yang diteliti menunjukkan bahwa tidak ada pengaruh signifikan terhadap perilaku  auditor  dalam  situasi  konflik  audit  peneliti  menduga  hal  tersebut  dikarenakan  bias informasi  yang  ada  dalam  kuesioner  dan  keadaan  lingkungan  ketika  auditor  melakukan  pengisian
kuesioner,  karena  secara  psikologi  kondisi  lingkungan  ketika  pengisian  kuesioner  akan  sangat mempengaruhi hasil penelitian.
Beberapa  peneliti  menggunakan  model  pengujian  hipotesis  interaksi  yang  berbeda-beda. Beberapa  model  yang  biasanya  digunakan  oleh  peneliti  menghasilkan  perhitungan  statistik  yang berbeda,  artinya  untuk  menguji  hipotesis  yang  sama  dengan  model  pengujian  yang  berbeda  bisa menghasilkan perhitungan statistik yang berbeda pula. Hal tersebut dapat disimpulkan bahwa dalam penelitian ini hasil pengujian sensitif terhadap model pengujian hipotesis yang digunakan.

## Keterbatasan
Penelitian  ini  memiliki  keterbatasan  yang  dapat  mempengaruhi  hasil  penelitian  secara keseluruhan.  Beberapa  keterbatasan  dalam  penelitian  ini  antara  lain  penelitian  ini  belum  dapat digeneralisasikan  pada  kelompok  yang  lebih  besar,karena  responden  dalam  penelitian  ini  hanya melibatkan  Kantor  Akuntan  Publik  yang  berada  di  Yogyakarta  saja.  Penelitian  ini  juga  belum mempertimbangkan level pemikiran moral responden seperti teori yang dimukakan oleh Kohlberg. Selain itu, dalam penelitian ini tidak mampu memastikan bahwa semua kuesioner yang disebar diisi oleh auditor dan diisi oleh orang yang berbeda.

## Saran
Berdasarkan hasil penelitian yang diperoleh dalam penelitian ini, terdapat hal-hal yang perlu diperbaiki untuk peneliti berikutnya, yaitu: menambah jumlah responden untuk mendapat hasil yang bisa  digeneralisasi  dengan  cara  diperluas  area  penelitiannya  tidak  hanya  Yogyakarta  saja,  dan hindari  waktu-waktu  sibuk  auditor.  Selain  itu  kuesioner  yang  disebar  sebaiknya  ditunggui  saat pengisian  sehingga  bisa  dipastikan  kuesioner  tersebut  diisi  oleh  auditor  dan  diisi  oleh  orang  yang berbeda.  Dalam  penelitian  selanjutnya  lebih  baik  mempertimbangkan  level  pemikiran  moral responden.

## DAFTAR PUSTAKA
Ameen,  E.,  Guffey,  D.  and  J.  McMillan.  1996.  “Gender  Differences  in  Determining  the  Ethical Sensitivity of Future Accounting Professionals.” Journal of Business Ethics 15: 591-597.
Anton.2017. “Etika dan Integritas Auditor Dipertanyakan.” Tribun Jateng, 2 Juni 2017.
Aranya, N., J. Pollock dan  J.  Amernic.  “An Examination Of Professional  Commitment In Public Accounting.” Accounting Organization and Society 6, n0. 4 (1981):271-280.
Aranya,  N.,  and  Kenneth  R.  Ferris.  1984.  “A  Reexamination  of  Accountants’  Organizational- Professional Conflict.” The Accounting Review : hal 1-15.
Astuti,  Yanti  Puji.2013.“Karakteristik  Machiavellian  Dalam  Profesi  Akuntan.”Jurnal  Perpajakan, Manajemen, dan Akuntansi, Vol. 4, No . 2 (2013).
Chrismastuti,  Agnes  A.  dan  Purnamasari,  ST.  Vena.  2009.  “Hubungan  Sifat  Machiavellian, Pembelajaran  Etika  dalam  Mata  Kuliah  Etika,  dan  Sikap  Etis  Akuntan:  Suatu  Analisis Perilaku Etis Akuntan dan Mahasiswa Akuntansi di Semarang.” Oktober 13, 2009.
Ford,  Robert  C.,  dan  Richardson,  Woodrow,  D.  “Ethical  Decision  Making:  A  Review  of  the Empirical Literature.” Journal of Business Ethics , Vol. 13, No. 3 (Mar., 1994), pp . 205-221.
Ghozali,  Imam.  2001.  “Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  SPSS.”  Badan  Penerbit Universitas Diponegoro. Semarang.
Gilligan, C. 1977. “In A Different Voice: Women’s Conception of the Self and Morality.” Harvard Educational Review 49: 431-446.
Haendranata,  F.X.  Fritzio.  2006.  Analisis  Perilaku  Etis  Mahasiswa  Berdasarkan  Perbedaan Karakteristik Individual dan Demografi. Tesis . Universitas Gajah Mada. Yogyakarta.
Herawati, Tuban Drijah dan Atmini, Sari. 2010. “Perbedaan Perilaku Auditor dalam Situasi Konflik Audit Dilihat dari Segi Gender : Peran Locus of Control , Komitmen Profesi, dan Kesadaran Etis.” Jurnal Aplikasi Manajemen , Vol. 8, No. 2.
Hidayat, Widi dan Handayani, Sari. 2010. “Peran Faktor-Faktor Individual dan Pertimbangan Etis Terhadap  Perilaku  Auditor  dalam  Situasi  Konflik  Audit  pada  Lingkungan  Inspektorat Sulawesi Tenggara.” Jurnal Mitra Ekonomi dan Manajemen Bisnis, Vol. 1, No. 1, 83-112.
Institut Akuntan Publik Indonesia, 2013. Standar Audit (SA 200) . Salemba Empat. Jakarta.
Jeffrey,  C.,  Weatherholt,  N.,  and  Lo,  Steven.  1996.  “Ethical  Development,  Professional Commitment  and  Rule  Observance  Attitudes:  A  Study  of  Auditors  in  Taiwan.” The International Journal of Accounting , Vol. 31, No. 3, pp . 365-379.
Khoiriyah, Siti Lailatul. 2013. “Analisis Faktor Personal dan Pertimbangan Etis terhadap Perilaku Auditor Pada Situasi Konflik Audit.” Accounting Analysis Journal AAJ 2 (4) (2013).
Kohlberg, L. 1969. “Stage Sequence: The cognitive-developmental Approach to Socialization.” Pp. 347-480  in  handbook  of socialization  theory  and  research  edited  by  D.  Goslin. Chicago: Rand McNally. (go.galegroup.com)
Malone,  Charles.  F,  and  Roberts.  1996.  “Factor  Associated  with  the  Incidence  of  Reduce  Audit Quality Behaviour.” Auditing . September.
Maryati,  P  (2005).  “Analisis  Penerimaan  Auditor  atas  Disfungsional  Audit  Behavior:  Pendekatan Karakteristik Personal Auditor (Studi Empiris pada Kantor Akuntan Publik di Jawa.” Jurnal Manajemen Akuntansi dan Sistem Informasi . Vol. 5, No.2.
Mowday,  Richard  T.,  Steers  Richard  M.,  and  Porter,  Lyman  W.  1979.  “The  Measurement  of Organizational Commitment.” Journal of Vocational Behavior 14, 224-247.
Muawanah,  Umi.  2000.  Perilaku  Auditor  dalam  Situasi  Konflik  Audit:  Peran Locus  of  Control , Komitmen Profesi, dan Kesadaran Etis. Tesis . Universitas Gajah Mada. Yogyakarta.
Narsa,  I  Made.  Sex-Role  Stereotype  dalam  Rekrutmen  Pegawai  Akuntansi  dan  Keuangan: Observasi  terhadap  Pola  Rekruitmen  Terbuka  di  Media  Masa. Jurnal  Akuntansi  dan Keuangan , Vol. 8, No. 2, Nopember 2006: 99-106.
Nicols,  Donald  R.  and  Price,  Kenneth  H.  1976.  “The  Auditor-Firm  Conflict:  An  Analysis  Using Concepts of Exchange Theory.” The  Accounting  Review ,  Vol.  51,  No.  2  (Apr.,  1976), pp . 335-346. American Accounting Association .
Nugrahaningsih, Putri. 2005. “Analisis Perbedaan Perilaku Etis Auditor di KAP dalam Etika Profesi (Studi Terhadap Peran Faktor-Faktor Individual: Locus of Control , Lama Pengalaman Kerja,
Gender , dan Equity Sensitivity ).” SNA VIII Solo. 15-16 September 2005.
Palmer,  Gill  dan  Kandasaami,  Tamilselvi.  1997.  “Gender  in  Management:  A  Sociological Perspective.” The International Journal of Accounting and Business Society. Vol. 5, No. 1. Ponemon,  Lawrence  A.  1992.  “Ethical  Reasoning  and  Selection-Socialization  in  Accounting.”
Accounting Organizations and Society, Vol. 17, No. ¾, pp . 239-258.
Purnamasari,  St.  Vena.  2006.  “Sifat  Machiavellian  dan  Pertimbangan  Etis:  Antesenden Independensi dan Perilaku Etis Auditor.” Simposium Nasional Akuntansi 9 Padang.
Reiss, Michelle C. and Mitra, Kaushik. 1998. “The Effects of Individual Difference Factors on the Acceptability  of  Ethical  and  Unethical  Workplace  Behaviors.” Journal  of  Business  Ethics 17: 1581-1593. Kluwer Academic Publishers. Netherlands.
Richmond, Kelly Ann. 2001. “Ethical Reasoning, Machiavellian Behavior, and Gender: The Impact on Accounting Students’ Ethical Decision Making.” Dissertation. Blacksburg, Virginia .
Robbins,  Stephen  P.  and  Judge,  Timothy  A.  2013.  “ Organizational  Behavior.” Fifteenth  Edition. Pearson Education Limited. England . Rotter, J. B. (1996). “Generalized expectancies for internal vs. external control of reinforcement.”
Psychological Monographs, 80, 1-28.
Samekto,  Agus. (1999).  Perbedaan  Kinerja  laki-laki  &  Wanita  pada  Kantor  Akuntan  Publik. FE UGM.
Siegel,  Gary  dan  Helene  Ramanauskas  Marconi,  1989. “Behavioral  Accounting.” South-Western Publishing Co. Cincinnati, Ohio.
Thomas, Kenneth W., 1992. “Conflict and conflict management: Reflections and update.” Journal of organizational behavior , Vol. 13 p . 265-274.
Trevino, L. K.: 1986. “Ethical Decision Making in Organizations: A Person-Situation Interactionist Model.” Academy of Management Review , Vol. 11 , No. 3. (Jul., 1986), pp . 601–617.
Trisnaningsih,  Sri  dan  Isnawati,  Sri.  2003.  “Perbedaan  Kinerja  Auditor  Dilihat  dari  Segi Gender (Studi Empiris pada  KAP di  Jawa Timur).” Simposium Nasional  Akuntansi VI. Surabaya, 16-17 Oktober 2003.
Tsui, Judi S. L., and Gul A. Ferdinand. 1996. “Auditors’ Behaviour in an Audit Conflict Situation: A  Research  Note  on  the  Role  of  Locus  of  Control  and  Ethical  Reasoning.” Accounting, Organizations and Society, Vol. 21, No. 1, pp . 41-51.
Zoraifi,  Renata.  2003.  Pengaruh Locus  of  Control ,  Tingkat  Pendidikan,  Pengalaman  Kerja,  dan Pertimbangan  Etis  Terhadap  Perilaku  Auditor  dalam  Situasi  Konflik  Audit. Tesis . Universitas Gajah Mada. Yogyakarta.