Pengaruh Partisipasi dalam Penyusunan Anggaran, Kejelasan Sasaran Anggaran dan Komitmen Organisasi  terhadap  Kinerja  Managerial  dengan  Pengawasan  Internal  Sebagai    Variabel Pemoderasi (Studi Pada Pemerintah Kabupaten Bungo)

## PENDAHULUAN
Untuk  dapat  menyusun    Rencana Anggaran Pendapatan Belanja Daerah (RAPBD) berdasarkan anggaran  berbasis  kinerja  (ABK) diperlukan pegawai yang mempunyai kemampuan analisis kinerja program. Tentu  saja  hal  ini  merupakan tanggung  jawab  yang  besar  bagi Satuan  Kerja  Perangkat  Daerah (SKPD)  selaku  pengguna  anggaran untuk  menyediakan  sumber  daya manusia  yang  memadahi,  agar  dapat mengelola anggaran secara ekonomis,  efisien,  efektif  dan  yang benar-benar mencerminkan kepentingan  masyarakat.  Mengelola anggaran  secara  ekonomis,efisien dan  efektif  adalah  dengan  cara membagi  waktu secara  proporsional untuk satuan kerja atas dan bawahan,Nasution (2007) menyatakan bahwa berdasarkan hasil
1 Dosen STAI Mau’izhah Tanjabbar
audit BPK, ternyata kinerja pemerintah  daerah  di  Indonesia masih jauh dari standar-standar yang telah ditentukan. Pada umumnya ada tiga permasalahan  yang  biasa  dihadapi pemerintah daerah yaitu
ketidakefektifan,    inefesiensi    dan private    inurement (penggunaan dana    untuk  kepentingan    individu). Hal    ini    disebabkan    karena    tidak terdapat mekanisme dasar pertanggungjawaban    yang    baku seperti organisasi bisnis.
Organisasi    pemerintahan  tidak mengenal      kepemilikan      ( self interest )   yang   dapat   memaksakan pencapaian  tujuan.      Pemerintah daerah   juga   tidak   mementingkan faktor      persaingan      yang  seringkali digunakan      sebagai      alat      untuk meningkatkan efesiensi, disamping      itu,  pemerintah    daerah tidak memilki barometer

## PENGARUH PARTISIPASI DALAM PENYUSUNAN ANGGARAN, KEJELASAN SASARAN ANGGARAN DAN KOMITMEN ORGANISASI TERHADAP KINERJA MANAGERIAL DENGAN PENGAWASAN
INTERNAL SEBAGAI  VARIABEL PEMODERASI (STUDI PADA PEMERINTAH KABUPATEN BUNGO)
Machfia win hidayati 1

## Abstract
The purpose of this study was to determine participation in budgeting, goal clarity and  organizational  commitment  affect  either  partially  or  simultaneously  to managerial  performance  SKPD,    and  to  investigate  the  internal  control  will moderate  the  influence  of  budget  participation,  budget  goal  clarity  and commitment  to  managerial  performance  SKPD,  This  research  is  descriptive kuantitatif.dan research sites are Bungo By taking 56 respondents from 60 SKPD. On  the  hypothesis  of the  test  equipment is  for  partial  t test  and  F test  to  test  the effect simultaneously, while for hypothesis testing to see the effect of moderating two  variables  used  analysis  absolute  difference.  The  study  states  that simultaneously  all  independent  variables  affect  the  performance  of  managerial and  partially  only  research  budget  goal  clarity  has  no  effect  on  managerial performance  SKPD,  and  participation  in  budgeting  and  organizational commitment  influence  managerial  performance  SKPD.  Internal  supervision  may moderate  the  effects  of  participation  in  the  budget,  the  budget  clarity  and organizational commitment to managerial performance SKPD.
Keywords:  Participation  in  budget  preparation,  budget  goal  clarity  of organizational commitment, internal control, managerial performance SKPD
Pengaruh Partisipasi dalam Penyusunan Anggaran, Kejelasan Sasaran Anggaran dan Komitmen Organisasi  terhadap  Kinerja  Managerial  dengan  Pengawasan  Internal  Sebagai    Variabel Pemoderasi (Studi Pada Pemerintah Kabupaten Bungo)
keberhasilan seperti pada organisasi bisnis sehingga sulit untuk menentukan tingkat keberhasilan dari pemerinta daerah.
Ada  beberapa  faktor  yang  diduga penyebab  kinerja  pemerintah  daerah rendah  diantaranya    karena    sistem pengelolaan  keuangan  daerah  yang masih  lemah  dimulai dalam   proses perencanaan      dan      penganggaran APBD,      pelaksanaan/penatausahaan APBD,    pertanggungjawaban    yang berupa    pelaporan    hasil    pelaksaaan APBD    dan  pengawasan.      Dalam proses      penganggaran,      pemerintah daerah      selalu      mengalami keterlambatan  di  dalam  pengesahan perda    APBD.    Keterlambatan    ini menyebabkan  banyak    program    dan kegiatan    yang    tidak    dapat dilaksanakan  untuk  tahun  anggaran berjalan sehingga terjadi keterlambatan  pembangunan  daerah tersebut.
Anggaran  menjadi  sangat  penting dan  relevan  di  Pemerintahan  daerah, karena  anggaran      berdampak terhadap   kinerja   pemerintah   yang dikaitkan      dengan      fungsi pemerintah dalam memberi pelayanan kepada masyarakat. Anggaran  merupakan  alat  untuk mencegah  informasi  asimetri  dan perilaku disfungsional dari pemerintah daerah (Yuhertiana,
2003)    serta    merupakan    proses akuntabilitas    publik    (Bastian, 2001).  Disamping  itu,  anggaran merupakan  dokumen/kontrak  politik antara  pemerintah  dan  DPRD    untuk masa    yang    akan    datang (Mardiasmo,    2002).    Selanjutnya DPRD    akan  mengawasi    kinerja pemerintah    melalui    anggaran. Bentuk    pengawasan    ini    sesuai dengan agency      theory, dimana pemerintah      sebagai agent dan DPRD      sebagai principal .    Fungsi pengawasan        DPRD        terhadap
Pemerintah        Daerah        bersifat pengawasan  kebijakan  dan  bukan pengawasan teknis. Pengawasan atas penyelenggaraan Pemerintahan Daerah    oleh    Pemerintah,  Gubernur dan      Bupati/Walikota      adalah proses      kegiatan      yang      ditujukan untuk menjamin agar
penyelenggaraan      Pemerintahan Daerah      dan      pemerintahan      desa berjalan      sesuai      dengan      rencana dan      ketentuan      peraturan perundang-undangan, termasuk dalam    hal    penyusunan  anggaran dan    pelaksanaan    anggaran    yang telah  ditetapkan.  Pengawasan  ini dilakukan  oleh  aparat  pengawas intern  pemerintah  sesuai  dengan bidang      kewenangannya      masing- masing.      Disamping      pengawasan tersebut pengawasan oleh masyarakat (sosial kontrol) diperlukan    dalam    mewujudkan peran  serta    masyarakat    guna menciptakan penyelenggaraan
pemerintahan    yang    efektif,  efisien, bersih  dan  bebas  dari  Korupsi, Kolusi dan Nepotisme (KKN).
Beberapa  peneliti  menyebutkan bahwa  terdapat  pengaruh  variabel moderating dalam mengidenfikasikan pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen. Pengaruh variabel moderating  tersebut  dapat  bersifat positif maupun negatif (Riyadi,2000, Nur  Endah  Wulandari,2011,dalam
Sari Novriyanti,2012)
Pada  tahun  2012  pendapatan sangat tinggi dikarenakan pendapatan transfer pemerintah pusat melebihi anggaran.diantara nya pendapatan dari dana bagi hasil pajak 114,26%,  bagi  hasil  bukan  pajak 124,42%  dan  bagi  hasil  pajak  dari provinsi  122,27%,terealisasi  lebih tinggi melebihi dari yang di anggarkan  100%.data  ini  diperoleh
Pengaruh Partisipasi dalam Penyusunan Anggaran, Kejelasan Sasaran Anggaran dan Komitmen Organisasi  terhadap  Kinerja  Managerial  dengan  Pengawasan  Internal  Sebagai    Variabel Pemoderasi (Studi Pada Pemerintah Kabupaten Bungo)
dari  dinas  pendapatan  dan  aset pengelolaan  keuangan  daerah  muaro bungo.
Berdasarkan    fenomena    di    atas dan    peneliti    termotivasi    untuk meneliti    lebih  lanjut  tentang hubungan partisipasi anggaran, kejelasan  sasaran  anggaran  dan komitmen  organisasi  dengan  kinerja manajerial pemerintah daerah dengan menambahkan        pengawasan internal    pemerintah    (Inspektorat) sebagai        variabel  pemoderasi  dan ruang  lingkupnya  di  Kabupaten Bungo  dan  seluruh  SKPD  yaitu  60 (enam   puluh)  SKPD   yang  terdiri dari  Sekretariat    Daerah,  Sekretariat Dewan,  16  (  enam  belas)  Dinas,    6 (enam)  Badan,  6(enam)  Kantor  dan Inspektorat  serta  17  (tujuh  belas) Kecamatan , 12 (dua belas) Kelurahan, dan 1 (satu) rumah sakit. Berdasarkan    latar    belakang masalah maka dirumuskan permasalahan    sebagai  berikut  :  1) Apakah Partisipasi Dalam Penyusunan    Anggaran  berpengaruh Secara  Parsial  Terhadap  Kinerja Menejerial SKPD? 2) Apakah Kejelasan Sasaran Anggaran berpengaruh  secara  Parsial  Terhadap Kinerja Menejerial SKPD? 3) Apakah komitmen organisasi berpengaruh Parsial Terhadap Kinerja Menejerial SKPD? 4) Apakah Partisipasi Dalam Penyusunan    Anggaran,  Kejelasan Sasaran Anggaran, komitmen organisasi berpengaruh Secara Simultan Terhadap Kinerja Menejerial SKPD? 5) Apakah Pengawasan Internal Akan Memoderasi  Pengaruh  Partisipasi Penyusunan    Anggaran,  Kejelasan Sasaran    Anggaran,    Dan  komitmen organisasi Terhadap Kinerja Manajerial SKPD ? Berdasarkan  latar   belakang   dan permasalahan      yang      telah
dikemukakan sebelumnya,maka tujuan  penelitian  ini  adalah  :  1) Untuk  menguji  partisipasi  dalam peyusunan  anggaran  berpengaruh secara    parsial    terhadap  kinerja manajerial  SKPD.  2)  Untuk  menguji kejelasan sasaran anggran berpengaruh secara  parsial  terhadap kinerja   manajerial SKPD. 3) Untuk menguji komitmen organisasi Berpengaruh Parsial Terhadap Kinerja  Menejerial  SKPD.  4)  Untuk menguji Partisipasi Dalam Penyusunan    Anggaran,  Kejelasan Sasaran          Anggaran,  komitmen organisasi berpengaruh Secara Simultan Terhadap Kinerja Menejerial    SKPD.  5) Untuk menguji      pengawasan      internal akan      memoderasi      pengaruh partisipasi  penyusunan    anggaran, kejelasan    sasaran    anggaran,    dan komitmen organisasi terhadap kinerja manajerial SKPD.

## METODE PENELITIAN Objek Penelitian
Objek    penelitian    yaitu    seluruh SKPD    dilingkungan    Pemerintah Kabupaten  Bungo dan dibatasi pada kinerja  manajerial  SKPD  dalam penyusunan  anggaran  SKPD        yaitu Kepala    Satuan        Kerja        selaku pengguna    anggaran    dan    Pejabat Penatausahaan  Keuangan. Sampel yang meliputi simple random sampling karena pengambilan sampel  anggota  populasi  dilakukan secara  acak  tanpa  memperhatikan strata  (tingkatan)  yang  ada  di  dalam populasi 56  SKPD.
Pengujian Asumsi Klasik Sebelum dilakukan pengujian hipotesis dengan menggunakan analisis  regresi  berganda,  maka diperlukan      pengujian      asumsi klasik      yang      meliputi      pengujian normalitas, mulikolinearitas, hetoroskedastisitas.
Pengaruh Partisipasi dalam Penyusunan Anggaran, Kejelasan Sasaran Anggaran dan Komitmen Organisasi  terhadap  Kinerja  Managerial  dengan  Pengawasan  Internal  Sebagai    Variabel Pemoderasi (Studi Pada Pemerintah Kabupaten Bungo)

## Analisis Regresi Linear Berganda
Analisis  linear  berganda  adalah sebuah  analisa  untuk  menvalidasi kontribusi  atau  kekuatan  variabel  ( independen)  X 1 ,  X 2 ,...Xn  terhadap kekuatan  variabel  Y  (dependen) (Masngudi  dan  Noor  Salim,  2012) dalam maryam, 2012. Dengan menggunakan  regresi  berganda  dan pengolahannya menggunakan program SPSS Versi 22 menghasilkan  ɑ  (konstanta)  dan β 1 ,β 2, β 3, β 4 (koefiensi  regresi) besar pengaruh  antara  partisipasi  dalam penyusunan anggaran (X 1 ), kejelasan sasaran  anggaran  (X 2 ),  komitmen organisasi  (X 3 ) , pengawasan  internal (X 4 )  dan  kinerja  managerial  SKPD (Y) dapat di ungkapkan seperti tabel

## Tabel 1 Hasil Analisis Regresi Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 12,426 3,348 3,711 ,001 PPA ,298 ,152 ,375 1,960 ,058 KSA -,136 ,208 -,125 -,652 ,519 KO ,162 ,083 ,324 1,955 ,059

## a. Dependent Variable: KINERJA MANEJERIAL
Sumber : Data Olahan
Hasil  regresi  tersebut  berdasarkan tabel  1  diperoleh  persamaan  regresi sebagai  berikut  :  Y=12,426+0,298 X1-0,136 X2+0,162 X3 + e Interpretasi  dari  persamaan  regresi tersebut  dapat  dijelaskan  sebagai berikut : 1. Konstanta (ɑ) =12,426 menunjukkan nilai konstan, apabila  nilai  variabel  independen sama  dengan  nol,  maka  Kinerja managerial (Y) =12,426 2. Koefisien partisipasi dalam penyusunan anggaran (X 1 ) memiliki  koefisien  sebesar  0,298, mengalami  kenaikan  sebesar  satu persen, sementara variabel independen kejelasan sasaran anggaran  (X 2 ),  dan  Komitmen organisasi (X 3 ) bersifat tetap maka kinerja managerial (Y) mengalami peningkatan sebesar 0,298
3. koefisien variabel kejelasan sasaran  anggaran  (X 2 )  sebesar  - 0,136, mengalami penurunan
sebesar satu persen,sementara variabel  independen  partisipasi
dalam penyusunan anggaran (X 1 ), dan  Komitmen  organisasi  (X 3 ) bersifat tetap maka kinerja managerial (Y) mengalami penurunan sebesar -0,136 4. koefisien variabel komitmen organisasi (X 3 ) sebesar 0,162,mengalami kenaikan sebesar  satu  persen,  sementara variabel  independen  partisipasi dalam  penyusunan  anggaran  (X 1 ) dan  kejelasan  sasaran  anggaran (X 2 )  bersifat  tetap  maka  kinerja managerial (Y) mengalami peningkatan sebesar 0,162 Berdasarkan  tabel  5    maka  hasil pengujian  dijelaskan  sebagai  berikut : 1. Pengujian koefisien regresi variabel partisipasi dalam penyusunan anggaran (X 1 ). Pengujian hipotesis mengenai pengaruh variabel partisipasi dalam penyusunan anggaran terhadap kinerja managerial
SKPD  dilihat  dari  t  hitung  dan  t tabel  sebesar  1,96  >  1,68  maka
Pengaruh Partisipasi dalam Penyusunan Anggaran, Kejelasan Sasaran Anggaran dan Komitmen Organisasi  terhadap  Kinerja  Managerial  dengan  Pengawasan  Internal  Sebagai    Variabel Pemoderasi (Studi Pada Pemerintah Kabupaten Bungo)
dari hasil tersebut dapat disimpulkan  bahwa  partisipasi dalam penyusunan anggaran berpengaruh terhadap kinerja managerial.
2. Pengujian koefisien regresi variabel kejelasan sasaran anggaran (X 2 ). Pengujian hipotesis mengenai pengaruh variabel kejelasan sasaran  anggaran  terhadap  kinerja managerial  dilihat  dari  t  hitung dan t tabel sebesar -0,652 < 1,689 maka  dari  hasil  tersebut  dapat disimpulkan bahwa kejelasan sasaran anggaran tidak berpengaruh terhadap kinerja managerial.
3. Pengujian koefisien regresi
variabel komitmen organisasi (X 3 ).
Pengujian hipotesis mengenai pengaruh variabel komitmen organisasi terhadap kinerja managerial  dilihat  dari  t  hitung dan t tabel sebesar 1,955 >  1,689 maka  dari  hasil  tersebut  dapat disimpulkan  bahwa  komitmen organisasi  berpengaruh  terhadap kinerja managerial.
Uji Simultan Uji F digunakan untuk mengetahui  ada  tidaknya  pengaruh simultan variabel-variabel independen terhadap variabel dependen.  Hasil  uji  F  dapat  dilihat pada  output ANOVA dari  hasil regresi berganda pada tabel 6 berikut ini : Tabel 2 Hasil Uji Statistik F ANOVA b Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 77,486 4 19,371 9,626 ,000 a Residual 66,409 33 2,012 Total 143,895 37 a. Dependent Variable: KINERJA MANEJERIAL b. Predictors: (Constant), PI, PPA, KO, KSA
Berdasarkan  tabel  di  atas  maka hasil  pengujian  dijelaskan  sebagai berikut: Pengujian hipotesis mengenai pengaruh varabel partisipasi dalam penyusunan anggaran,kejelasan  sasaran  anggaran dan  komitmen  organisasi  terhadap kinerja  managerial  dilihat  dari  f hitung  dan  f  tabel  sebesar  9,626  > 2,62 dengan demikian H4  diterima  sehingga  partisipasi dalam penyusunan anggaran,kejelasan  sasaran  anggaran dan komitmen organisasi mempunyai pengaruh terhadap kinerja managerial. Pengujian H 5 Dalam  penelitian  ini  pengujian efek  moderasi    dan  efek  utama
dilakukan dengan menggunakan analisis  regresi  moderasian  lewat suatu  metode  yang  disebut  dengan analisis  regresi  berjenjang.  Metode ini membutuhkan dua buah persamaan  regresi,  yaitu  pertama yang  hanya  berisi  efek-efek  utama dan  yang  kedua  berisi  dengan  efek- efek utama dan efek moderasi. Persamaan  untuk  penelitian  ini adalah sebagai berikut.
Model      :  Y    = 𝛽 0 + 𝛽 1 X ₁ + 𝛽 2 X 2 + 𝛽 3 X 3 + 𝛽 4 X 4 + 𝛽 5 ⃒ X ₁ - X 4 + 𝛽 6 ⃒ X 2 - X 4 ⃒ + 𝛽 7 ⃒ X 3 - X 4 ⃒ + e Ada dua cara yang dapat digunakan untuk melihat efek
Pengaruh Partisipasi dalam Penyusunan Anggaran, Kejelasan Sasaran Anggaran dan Komitmen Organisasi  terhadap  Kinerja  Managerial  dengan  Pengawasan  Internal  Sebagai    Variabel Pemoderasi (Studi Pada Pemerintah Kabupaten Bungo)
moderasi suatu variabel yaitu sebagai berikut :
a. Efek moderasi dilihat dari kenaikan  R 2 persamaan  regresi yang  berisi  dengan      efek-efek utama  dan  efek  moderasi  dari persamaan  regresi  yang  hanya berisi  efek utama saja.
b. Efek  moderasi  dapat  dilihat  dari signifikansi Koefisien regresi.

## Tabel 3 Ringkasan Pengujian Hipotesis 5
Koefisien Prob Persamaan 1 Konstanta 12,426 0,001 X1 0,298 0,058 X2 -0,136 0,519 X3 0,162 0,059 X4 0,238 0,056 R 0,734 Adjusted R 2 0,483 F 9,626 Prob.F 0,000 Persamaan 2 Konstanta 17,634 0,106 Zscore X1 0,360 0,515 Zscore X3 0,419 0,502 ABS X1_X4 0,458 0,587 ABS X2_X4 0.143 0,014 ABS X3_X4 0,084 0,433
R 0,719 Anjusted R 2 0,475 F 12,160 Prob.F 0,000
Dari  ringkasan  hasil  pengujian hipotesis  kelima  pada  4.15  Dari dapat  dsimpulkan    bahwa  pengujian model  kedua  menunjukan  bahwa tidak  ada  peningkatan  nilai  R 2 (dalam  hal  ini  dilihat  dari  nilai adjusted R 2 ) justru terjadi penurunan dari  0,483  ke  0,475.  Berdasarkan hasil  ini  dapat  disimpulkan  H5 ditolak  sebagai  variabel  pengawasan internal  tidak  memoderasi  pengaruh partisipasi dalam penyusunan anggaran,kejelasan  sasaran  anggaran dan  komitmen  organisasi  terhadap kinerja managerial SKPD. Koefisien Determinasi Untuk mengetahui besarnya pengaruh partisipasi dalam penyusunan anggaran, kejelasan sasaran  anggaran  dan  komitmen organisasi terhadap kinerja managerial  dapat  dilakukan  dengan memperhatikan koefisien determinasi manggunakan kriteria koefisien korelasi  seperti  yang  ditunjukkan pada tabel 8 Tabel 4 Koefisiensi Determinasi Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. Correlations B Std. Error Beta Zero- order Partial Part 1 (Constant) 12,426 3,348 3,711 ,001 PPA ,298 ,152 ,375 1,960 ,058 ,621 ,323 ,232 KSA -,136 ,208 -,125 -,652 ,519 ,484 -,113  -,077 KO ,162 ,083 ,324 1,955 ,059 ,647 ,322 ,231 PI ,238 ,164 ,257 1,450 ,156 ,611 ,245 ,172 a.Dependent Variabel : Y Sumber: Data Olahan Berdasarkan  tabel  8  besarnya pengaruh partisipasi dalam penyusunan anggaran terhadap kinerja  managerial  terhadap  kinerja managerial  adalah  0,323  atau  0,05
sehingga  dapat  dinyatakan  memiliki pengaruh  atau  korelasi  yang  sangat rendah  terhadap  kinerja  managerial. Selanjutnya variabel kejelasan sasaran  anggaran  sebesar  0,113  atau
Pengaruh Partisipasi dalam Penyusunan Anggaran, Kejelasan Sasaran Anggaran dan Komitmen Organisasi  terhadap  Kinerja  Managerial  dengan  Pengawasan  Internal  Sebagai    Variabel Pemoderasi (Studi Pada Pemerintah Kabupaten Bungo)
0,20 memiliki pengaruh atau korelasi yang rendah terhadap kinerja managerial  SKPD  dan  variabel komitmen  organisasi  sebesar  0,323 atau  0,20  dan  dinyatakan  memiliki pengaruh  atau  korelasi  yang  sangat rendah terhadap kinerja managerial.

## PEMBAHASAN
Pengaruh Partisipasi dalam Penyusunan Anggaran secara parsial terhadap Kinerja Managerial Pengujian hipotesis mengenai pengaruh  variabel  partisipasi  dalam penyusunan anggaran terhadap kinerja managerial SKPD dilihat dari t  hitung  dan  t  tabel  sebesar  1,96  >
1,68  maka  dari  hasil  tersebut  dapat disimpulkan bahwa partisipasi dalam penyusunan  anggaran  berpengaruh terhadap kinerja managerial di kabupaten  Bungo.  Artinya  partispasi dalam penyusunan anggaran berhubungan  dengan  peningkatan kinerja managerial SKPD Kabupaten Bungo Hasil  penelitian  ini  mendukung penelitian yang dilakukan oleh andarias bangun (2009) yaitu partisipasi dalam penyusunan anggaran mempengaruhi kinerja managerial. berbeda dengan penelitian yang dilakukan oleh Sumarno  (2005)  dan  Laily  Ifazah (2012) dalam Sari Novriyanti (2012) yang menyimpulkan bahwa partisipasi dalam penyusunan anggaran tidak berpengaruh terhadap kinerja manajerial. Pengaruh Kejelasan Sasaran Anggaran  secara  parsial  terhadap Kinerja Managerial Pengujian hipotesis mengenai pengaruh  variabel  kejelasan  sasaran anggaran terhadap kinerja
managerial dilihat dari t hitung  dan t tabel  sebesar  -0,652  <  1,689    maka dari hasil tersebut dapat disimpulkan
bahwa  kejelasan  sasaran  anggaran tidak  berpengaruh  terhadap  kinerja managerial.
Hasil  penelitian  ini  mendukung hasil  penelitian  Andarias  Bangun (2009)  dan  Laily  Ifazah  (2012) dalam Novriyanti (2012) menyimpulkan bahwa kejelasan sasaran  anggaran  tidak  berpengaruh terhadap kinerja managerial. Andarias Bangun (2009) mengatakan kejelasan sasaran disengaja  untuk  mengatur  perilaku karyawan. Dengan demikian ketidakjelasan sasaran anggaran akan menyebabkan  pelaksana  anggaran menjadi  bingung,  tidak  tenang  dan tidak
puas dalam bekerja. Hal ini menyebabkan  pelaksanaan  anggaran tidak  termotivasi  untuk  mencapai kinerja  yang  diharapkan  Andarias Bangun (2009). Pengaruh  Komitmen  Organisasi parsial terhadap Kinerja Managerial Pengujian hipotesis mengenai pengaruh variabel komitmen organisasi terhadap kinerja managerial dilihat dari t hitung dan t tabel  sebesar  1,955  >    1,689  maka dari hasil tersebut dapat disimpulkan bahwa komitmen organisasi berpengaruh terhadap kinerja managerial  pada  SKPD  Kabupaten Bungo. Hasil  penelitian  ini  mendukung hasil  penelitian  Anggraeni  (2010) menyimpulkan bahwa komitmen organisasi mempunyai pengaruh yang signifikan Pengaruh Partisipasi dalam Penyusunan  Anggaran,Kejelasan Sasaran  Anggaran  dan  Konitmen Organisasi secara simultan terhadap Kinerja Managerial Pengujian hipotesis mengenai pengaruh  varabel  partisipasi  dalam penyusunan anggaran,kejelasan
sasaran  anggaran  dan  komitmen organisasi terhadap kinerja managerial dilihat dari f hitung dan f tabel  sebesar  9,626  >  2,62  dengan demikian  H4  diterima  sehingga partisipasi dalam penyusunan anggaran,kejelasan  sasaran  anggaran dan komitmen organisasi mempunyai pengaruh terhadap kinerja managerial SKPD Kabupaten Bungo. Hasil  analisis  regresi  partisipasi dalam penyusunan anggaran,kejelasan  sasaran  anggaran dan  komitmen  organisasi  terhadap
Kinerja  Managerial  pada  SKPD Kabupaten  Bungo  dilakukan  dengan pengkajian  persamaan  regresi  yang menunjukkan hasil sebagai berikut : Y=12,426+0,298  X 1 -0,136  X 2 +0,162
X 3 + e Nilai ɑ sebesar 12,426 merupakan  gambaran  dari  kinerja managerial.  Sedangkan  nilai  0,298 menunjukkan perubahan yang diakibatkan  dari  partisipasi  dalam penyusunan  anggaran  berhubungan dengan peningkatan managerial. Nilai -0,136 menunjukkan perubahan yang  diakibatkan  dari  kejelasan sasaran anggaran berhubungan dengan peningkatan kinerja managerial,  Sedangkan  nilai  0,162 menunjukkan perubahan yang diakibatkan dari Komitmen Organisasi. Pengawasan Internal dapat Moderasi    Pengaruh  Partisipasi dalam Penyusunan Anggaran, Kejelasan  Sasaran  Anggaran  dan
Komitmen  Organisasi  terhadap Kinerja managerial.
Dari  ringkasan  hasil  pengujian model  pertama  dapat  disimpulkan bahwa  variabel  partisipasi  dalam penyusunan  anggaran  dan  komitmen organisasi secara parsial mempengaruhi  kinerja  managerial, sedangkan kejelasan sasaran
anggaran tidak mempengaruhi kinerja  managerial  SKPD.  Pengujian efek utama ini menyimpulkan bahwa variabel  pengawasan  internal  adalah variabel dependen yang secara bersama-sama mempengaruhi kinerja managerial  SKPD,  tetapi  secara parsial  pengawasan  internal  tidak mempunyai pengaruh secara signifikan terhadap kinerja managerial.  Untuk  melihat  efek moderasi  dari  variabel  pengawasan internal,  maka  dilakukan  pengujian terhadap model kedua. Hasil pengujian  model  kedua  menunjukan bahwa tidak ada peningkatan nilai R 2
(dalam  hal  ini  dilihat  dari  nilai adjusted R 2 ) justru terjadi penurunan dari  0,483  ke  0,475.  Artinya  bahwa tidak ada efek moderasi dari variabel pengawasan internal.Berdasarkan hal ini dapat disimpulkan bahwa variabel pengawasan internal bukan merupakan  variabel  moderasi  yang memperkuat hubungan antara partisipasi dalam penyusunan anggaran,kejelasan sasaran anggaran,dan  komitmen  organisasi dengan kinerja managerial.

## SIMPULAN DAN SARAN Simpulan
Berdasarkan hasil dari analisis sebagaimana telah diuraikan pada bab sebelumnya, maka ditarik kesimpulan sebagai berikut : 1. Pengaruh Partisipasi dalam Penyusunan Anggaran secara parsial terhadap kinerja managerial  SKPD    dapat  dilihat dari  t  hitung  dan  t  tabel  sebesar
1,96  >  1,68  maka  dari  hasil tersebut dapat disimpulkan bahwa partisipasi dalam penyusunan anggaran  berpengaruh  terhadap kinerja managerial.
2. Pengaruh Kejelasan Sasaran
Anggaran  secara  parsial  terhadap kinerja  managerial  dapat  dilihat
Pengaruh Partisipasi dalam Penyusunan Anggaran, Kejelasan Sasaran Anggaran dan Komitmen Organisasi  terhadap  Kinerja  Managerial  dengan  Pengawasan  Internal  Sebagai    Variabel Pemoderasi (Studi Pada Pemerintah Kabupaten Bungo)
dari  t  hitung  dan  t  tabel  sebesar  - 0,652  <  1,689    maka  dari  hasil tersebut dapat disimpulkan bahwa kejelasan  sasaran  anggaran  tidak berpengaruh terhadap kinerja managerial SKPD Kabupaten
Bungo.
3. Pengaruh  Komitmen  Organisasi secara  parsial  terhadap  kinerja managerial  dapat  dilihat  dari  t hitung dan t tabel sebesar 1,955 > 1,689  maka  dari  hasil  tersebut dapat disimpulkan bahwa komitmen  organisasi  berpengaruh terhadap  kinerja  managerial  pada
SKPD Kabupaten Bungo.
4. Partisipasi dalam penyusunan anggaran,kejelasan sasaran anggaran dan komitmen organisasi  mempunyai  pengaruh secara  simultan  terhadap  kinerja managerial pada SKPD Kabupaten Bungo managerial dapat  dilihat  dari  f  hitung  dan  f tabel sebesar 9,626 > 2,62 dengan demikian  H4  diterima  sehingga partisipasi dalam penyusunan anggaran, kejelasan sasaran anggaran dan komitmen organisasi  mempunyai  pengaruh terhadap kinerja managerial SKPD Kabupaten Bungo.
5. Pengawasan  Internal  memoderasi memberikan  pengaruh  partisipasi
dalam penyusunan anggaran, kejelasan  sasaran  anggaran  dan komitmen organisasi terhadap kinerja managerial.Hasil pengujian model kedua menunjukan  bahwa  tidak  ada peningkatan  nilai  R 2 (dalam  hal ini  dilihat  dari  nilai  adjusted  R 2 )
justru terjadi penurunan dari 0,483 ke 0,475. Artinya bahwa tidak ada efek moderasi dari variabel pengawasan internal Saran Adapun saran yang
diberikan,antara lain :
1. Penelitian-penelitian berikutnya masih  dibutuhkan  pada  bidang yang  sama  tentang  pengaruh partisipasi dalam penyusunan anggaran, kejelasan sasaran anggaran, dan komitmen organisasi,karena  hasil  penelitian yang telah dilakukan masih mengandung ketidakkonsisten dengan menggunakan faktor-fakor kondisi terhadap partisipasi dalam penyusunan anggaran,kejelasan sasaran  anggaran  dan  komitmen organisasi terhadap kinerja managerial. 2. Penilitian-penelitian berikutnya untuk  menguji  regresi  dengan variabel  moderasi  bisa  mencoba uji  residual  dan  uji  moderated regression analysis.
3. Untuk  peneliti  selanjutnya  untuk tidak memasukan variabel pengawasan internal sebagai pemoderasi  tetapi  mengantinya dengan motivasi.
4. Bagi  Satuan  Kerja  Perangkat Daerah  (  SKPD) Kabupaten Bungo, dalam penyusunan anggaran  hendaknya  diberikan pemahaman    sasaran  anggaran yang jelas sehingga dapat meningkatkan kinerja managerial.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdul Halim,Suhartono. (2005). Pengaruh  partisipasi penyusunan dan  kejelasan  sasaran  anggaran terhadap kinerja manajerial pemerintah daerah dengan motivasi sebagai variabel pemoderasi. Thesis Universitas Sumatera Utara. .
Arifah  Nur  Sabrina.    (2009). Pengaruh partisipasi  penyusunan  anggaran terhadap kinerja aparat pemerintah daerah:budaya organisasi dan komitmen organisasi sebagai variabel moderating. Tesis Universitas Sumatera Utara. Andarias    Bangun.  2009  , Pengaruh
Pengaruh Partisipasi dalam Penyusunan Anggaran, Kejelasan Sasaran Anggaran dan Komitmen Organisasi  terhadap  Kinerja  Managerial  dengan  Pengawasan  Internal  Sebagai    Variabel Pemoderasi (Studi Pada Pemerintah Kabupaten Bungo)
Partisipasi    dalam  Penyusunan Anggaran  ,  kejelasan  Sasaran Anggaran ,dan Struktur Desentrlisasi  Terhadap  Kinerja Manajerial SKPD dengan Pengawasan  Internal  Sebagai Variabel Pemoderasi pada Pemerintah Deli Serdang.Tesis S- 2 Program Studi Akuntansi Magister  Sains  Ilmu  Akuntansi Sumatra Utara.Medan. Asriningati. (2006) , Pengaruh komitmen organisasi dan ketidakpastian lingkungan Terhadap  Penyusunan  Anggaran dan Kinerja Manajerial . Bastian.    2001, Akuntansi    Sektor Publik    di    Indonesia,    Edisi    1,
BPFE  UGM,
Yogyakarta.
Deddi  Nordiawan  Iswahyudi  Sondi Putra,Maulidah  Rahmawati.2008.
Akuntansi Pemerintahan , salemba Empat.Makassar. Febri Hendri. 2008. Pengaruah Partisipasi    Anggaran  Terhadap Senjangan Anggaran Dengan Komitmen  Organisasi  Sebagai Variabel Moderating .Skripsi.Universitas Islam Indonesia.Yogyakarta. Fladimir  Edwin  Mbon.2012. pengaruh partisipasi penyusunan nggaran,kejelasan sasaran anggaran, dan akuntabilitas publik  terhadap  kinerja  aparat pemerintah daerah. Jurnal. Universitas Atma Jaya Yogyakarta Mardiasmo.  2001, Akuntansi  Sektor Publik. Marela  Rama  Dhani.2014. Pengaruh Partisipasi    dalam  Penyusunan Anggaran, kejelasan Sasaran Anggaran ,dan Struktur Desentrlisasi  Terhadap  Kinerja Manajerial SKPD Kabupaten
Bungo. Skripsi.Universitas  Muara Bungo.
Nunnally dan Ghozal i.  2006 . Aplikasi Analisis Mutivarite dengan Program      SPSS .  Badan  Penerbit Universitas Diponegoro, Semarang. Republik  Indonesia, Peraturan  Menteri dalam  Negri  Nomor  13  Tahun 2006 Tentang Pedoman Pengelolaan Keuangan Daerah. Republik  Indonesia, Peraturan  Menteri dalam  Negri  Nomor  59  Tahun 2007 Tentang Pedoman Pengelolaan Keuangan Daerah. Republik  Indonesia,  2008 Peraturan Menteri    dalam    Negri  Nomor  26
Tahun  2007 Tentang  Pedoman
Penyusunan APBD. Sari  Novriyanti,  (2012). Pengaruh Partisipasi  dalam  Penyusunan Anggaran,  Kejelasan Sasaran Anggaran dan Struktur Organisasi terhadap Kinerja Pimpinan SKPD dengan Pengawasan  Internal  Pemerintah Daerah sebagai Variabel Pemoderasi .  (  studi  empiris  pada 15 SKPD Kabupaten Bungo). Sugiyono,  2012. Metode  Peneltian Kuantitatif,kualitatif,dan  R  &  D. Alfabate.Bandung Wiener,Latuheru.2005.Tentang Komitmen Organisasi http: // id.wikipedia.org /wiki/Kabupaten_Bungo http: // infobungo1.blogspot.com/2009/01 /profil-kabupaten-bungo _12.html http  :  //  youtube.  Konsultan  –  Statistik. Com http: // www.kemendagri.go.id/pages/prof ildaerah/kabupaten/id/15/name/ja mbi/detail/1508/ bungo http : // www. Infobungo .com/2009/01/sejarah-kabupaten- bungo.html