Jurnal Gentiaras Manajemen dan Akuntasi Laman Jurnal: jurnal.gentiaras.ac.id/index.php/Gema/index ISSN : 2086-9592 (p) , 2721-5490 (e)
© 2023 The Author, diterbitkan oleh Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Gentiaras Lampung, Indonesia. Artikel ini berupa akses terbuka di bawah lisensi CC BY-NC-SA license (https://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/4.0/)

## Dampak Likuiditas dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance
(Studi Pada Sub Sektor Perdagangan Grosir Dan Retail Di Bursa Efek Indonesia)

## Della Heti Resvilia, Agnes Susana Merry Purwati*, Yohanes Suharsana
Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Gentiaras, Lampung, Indonesia

## A R T I C L E    I N F O A B S T R A C T
Artikel History: Received: March 13, 2023 Revised: May 15, 2023 Published: May 26, 2023
The contribution of every taxpayer, both corporate and individual, to the state must submit an annual tax return. The higher the incoming income, the higher the amount of tax that must be paid by each taxpayer. It can lead to tax avoidance. Tax avoidance is an attempt to reduce the legal tax liability, causing many people and even businesses to engage in tax avoidance. The purpose of this study is to determine the effect of company liquidity and company size towards tax  avoidance.  Sample  of  this  study  were  54  companies  in  the  wholesale  and  retail  trading sub-sector  of  the  Indonesian  stock  market  for  the  period  2018  -  2020.  Data  analysis techniques  used  was  multiple  linear  regression  tests.  The  test  results  and  research  findings indicate  that  the  liquidity  variable  has  no  effect  on  tax  avoidance,  which  is  caused  by  the company's ability to pay liabilitie. The company size variable has positive effect towards tax avoidance,  because the  company's  balance sheet  size as  measured  by  Ln  total assets  affects the occurrence of tax avaidance.
Keywords: Liquidity, Company Size, Tax Avoidance

## I N F O   A R T I K E L A B S T R A K
Riwayat Artikel: Diterima: 13 Maret 2023
Direvisi : 15 Mei 2023 Dipublikasikan: 26 Mei 2023 Kontribusi  setiap  wajib  pajak  baik  badan  maupun  perorangan  kepada  negara  harus menyampaikan  SPTsetiap  tahunnya.  Semakin  tinggi  pendapatan  yang  masuk  semakin  tinggi jumlah  pajak  yang  harus  dibayaroleh  setiap  wajib  pajak.  Hal  ini  dapat  menyebabkan penggelapan pajak (tax avoidance). Penghindaran pajak merupakan upaya untuk mengurangi kewajiban  pajak  yang  sah,  menyebabkan  banyak  orang  dan  bahkan  bisnis  terlibat  dalam penghindaran  pajak.    Tujuan  daripenelitian  ini  adalah untuk  mengetahui  pengaruh  likuiditas perusahaan  dan  ukuran  perusahaan  terhadap  penghindar  terdiri  dari  54  perusahaan  pada subsektor perdagangan grosir dan eceran pasarsaham Indonesia periode 2018 - 2020. Dengan teknik  analisis  data  menggunakan  uji  regresi  linier  berganda.  Hasil  pengujian  dan  temuan penelitan ini menunjukkan bahwa variabel likuiditas tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak  (tax  avoidance),  yang  disebabkan  oleh  kemampuan  perusahaan  untuk  membayar kewajiban  (liability)  pada  saat  ditagih.  Dan  variabel  ukuran  perusahaan  mempengaruh  I penghindaran pajak(tax avoidance), karena ukuran neraca perusahaan yang diuku rdengan Ln total assetmempengaruhi terjadinya tax avaidance.
Kata kunci: Likuiditas, Ukuran Perusahaan, Tax
Avoidance
Corresponding Author : Agnes Susana Merry Purwati Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Gentiaras, Lampung, Indonesia *email: agnessusana3@gmail.com

## PENDAHULUAN
Pajak  memainkan  peran  penting,  khususnya  di  Indonesia  pajak  merupakan  penerimaan Negara yang saat ini digunakan secara besar-besaran untuk membiayai kegiatan pemerintahan yang memajukan  kesejahteraan  rakyat  Indonesia.  Undang-Undang  Pajak  Penghasilan,  efektif  1  Januari 1984,  adalah  sebuah  undang-undang    Pajak  Penghasilan    Nomor  7  Tahun  1983  tentang  Pajak Penghasilan  sebagaimana  telah  beberapa  kali  diubah  terakhir  dengan  Undang-Undang  Nomor  17 Tahun  2000  tentang  Perubahan  Ketiga  atas  Undang-Undang  No.  7  Tahun  1983  terkait  Pajak Penghasilan. Menurut Alfajri,. 2016, pajak adalah hak yang dilaksanakan dalam keadaan memaksa, artinya  wajib  pajak  harus  membayar  pembayaran  wajib  pemerintah  yang  terhutang  oleh  undang- undang  kepada  wajib  pajak  orang  pribadi  atau  badan  yang  secara  tidak  langsung  memperoleh timbal  balik.  Pajak  juga  dapat  menjadi  acuan  bagi  perusahaan,  karena  semakin  tinggi  pendapatan suatu  perusahaan semakin tinggi pula jumlah pajak yang harus dibayarkan kepada negara.  Adanya tax  avoidance  menimbulkan  kekacauan  dimana  wajib  pajak  mencari  cara  atau  celah  untuk mendapatkan  potongan  atas  jumlah  pajak  merugikan  negara  yaitu  memotong    pendapatan  negara. (Darmawan,. 2014). Banyak perusahaan atau organisasi yang berusaha untuk menjaga beban pajak mereka serendah mungkin untuk mendapatkan keuntungan sebesar mungkin . Pemungutan pajak di Indonesia didasarkan pada sistem Self Assesment, di mana wajib pajak menghitung, membayar, dan melaporkan    pajaknya  sendir.  Masih  adanya  keterbatasan  pengetahuan  wajib  pajak  akan  sistem pemungutan pajak tersebut dan disaat pendapatan perusahaan meningkat maka kewajiban pajak pun akan  meningkat.  Pada  tahun  2016,  terjadi  kasus  dimana  perusahaan  Dengan  bantuan  PT  RNI, sebuah  perusahaan  kesehatan  yang  berafiliasi  dengan  Singapura,  PT  RNI  memangkas  laba  dan menjaga  pajak  tetap  rendah.  Perusahaan  ini  diisukan  melakukan  penghindaraan  pajak,  padahal perusahaan ini  sudah  memiliki aktivitas di  beberapa  Indonesia  seperti  di  Jakarta, Solo,  Semarang, dan Surabaya. Perusahaan ini juga sudah terdaftar pada Perseroan Terbatas. Metode yang digunakan adalah penggelapan pajak melalui hutang anak perusahaan Singapura, dimana modal yang diberikan oleh  perusahaan  Singapura  tidak  ditawarkan  sebagai  modal  tetapi  diterima  seolah-olah  diberikan sebagai  hutang.  Sehingga  PT  RNI  memiliki  tingkat  utang  yang  tinggi,  yang  dapat  menggerogoti keuntungan dan menurunkan pajak. PT RNI juga tidak  melapor ke SPT antara tahun 2007 hingga 2015. (www.kompas.com).
Penghindaran  pajak  adalah  upaya  untuk  mengurangi  kewajiban  pajak  legal  ,  yang menyebabkan banyak orang bahkan pelaku usaha menghindari pajak (M. Imam Syairozi, SE., M.E., 2021).  Beberapa  faktor  yang  mempengaruhi  penghindaraan  pajak  diantaranya  adalah  Likuiditas sering  dipahami  sebagai  kemampuan  suatu  badan  atau  usaha  untuk  memenuhi  kebutuhan keuangannya  yang  harus  segera  dipenuhi,  Likuiditas  berperan,  dalam  jumlah    deviden  yang
dibayarkan  dari  saham  ke  pemegang  saham  (Harjito  dan    Martono,  2006).    Likuiditas  adalah kemampuan seseorang atau perusahaan untuk menggunakan dana jangka pendek untuk membayar hutang  yang  harus  segera  dibayar.  Umumnya  tingkat  likuiditas  perusahaan  dinyatakan  dengan menggunakan  metrik  eksklusif,  seperti  angka  rasio  cepat,  angka  rasio  lancar,  dan  rasio  kas. Perusahaan  yang  mendapatkan  keuntungan  dari    tingkat  likuiditas  yang  tinggi  umumnya  lebih mungkin  menerima  beragam  dukungan  dari  banyak  pihak,  seperti  forum  keuangan,  pemberi pinjaman,  dan  pemasok  (Agni  Haryanto.,  2021).  Kajian  Nawang  (2016),  Subagiasta  (2016), Nurhidalah  (2016),dan  Budiani  (2018)  menemukan  bahwa  likuiditas  berpengaruh  positif  terhadap penggelapan pajak (tax avoidance) sedangkan kajian Agusti (2014) menunjukkan bahwa likuiditas berpengaruh negatif terhadap penghindaran pajak (tax avoidance).
Faktor selanjutnya adalah ukuran perusahaan, ukuran perusahaan yang digambarkan dengan mengukur  besar  atau  kecilnya  skala  variabel  dengan  berdasarkan  peraturan.  Semakin  besar perusahaan  cenderung  semakin  mampu  dan  stabil  dalam  menghasilkan  laba  yang  mendorong perusahaan untuk melakukan praktik penghindaran pajak menurut penelitian (Diantari, dkk. 2021). Ukuran  perusahaan  juga  dapat  diartikan  sebagai  indikator  yang  dapat  memberikan  informasi tentang  karakteristik  atau  posisi  perusahaan  dimana  beberapa  tolak  ukur  dapat  digunakan  untuk menentukan besar kecilnya suatu perusahaan dimulai dari jumlah karyawan yang dimilikinya, aset yang  tersisa  dan  pencapaian  volume  penjualan  perusahaan  selama  periode  tertentu.  Menurut penelitian  (Ida  Ayu  Trisna  Yudi  Asri  dan  Ketut  Alit  Suardana.,  2016)  ukuran  perusahaan berdampak pada penghindaran pajak.
Penulis  tertarik  menyelidiki  penghindaran  pajak.  Penelitian  ini  berbeda  dengan  penelitian sebelumnya karena produk yang digunakan dalam penelitian ini diproduksi oleh perusahaan grosir dan eceran yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.

## METODE PENELITIAN

## Desain Penelitian
Penelitian  dilakukan  dengan  jenis  penelitian  kuantitatif,  yang  dalam  penelitian  ini memberikan  hasil  dengan menggunakan  metode  statistik  atau  metode  (pengukuran)  kuantitatif lainnya. Dalam pendekatan kuantitatif, sifat hubungan antar variabel akan dianalisis menggunakan alat  uji  statistik  dan  menggunakan  teori  objektif.  Selama penelitian  pada perusahaan  besar  dan eceran yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2018-2020, penulis memilih topic ini karena  tahun  2018-2019  dan  2020  merupakan  periode  sebelum  merebaknya  pandemi  Covid-19 pada saat merebaknya pandemi. COVID 19 .

## Populasi dan Sampel
Populasi penelitian ini terdiri dari 63 perusahaan wholesale dan retail yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  antara  tahun  2018  dan  2020.  Sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah sampel purposive yang memilih 4 (empat) kriteria untuk diputuskan. Sampel yaitu 4 (empat) kriteria. Kriterianya adalah sebagai berikut:
Kriteria 1:  P erusahaam perdaagangan grosir dan eceran bergabung di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun pengamatan 2018-2020.
Kriteria 2:  Perusahaan perdagangan grosir dan eceran yang terdaftar (dihapus) berturut-turut di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada periode 2018-2020
Kriteria 3:  Perusahaan  perdagangan  grosir  dan  eceran  rilis  laporan  keuangan  lengkap tahun 2018-2020.
Kriteria 4:  Penerbitan  perusahaan  grosir  dan  eceran  dalam  mata  uang  rupiah  pada  periode  2018- 2020 untuk laporang keuangannya.
Tabel 1 Kriteria Sampel Kriteria Sampel Penelitian Jumlah P erusahaam perdaagangan grosir dan eceran yang bergabung di BEI 63 Perusahaam perdagaangan grosir dan eceran yang terdaftar (dihapus) berturut-turut di BEI pada periode 2018-2020 (7) Perusahaan tidak rilis laporan keuangan yang lengkap selama tahun 2018-2020 (2) Penerbitan perusahaam grosir dan eceran dalam mata uang rupiah pada periode 2018-2020 untuk laporang keuangannya 0 Jumlah sampel perusahaan 54

## Sumber : Olahan Penulis (2022)
Dari  tabel  diatas  diperoleh  sampel  sejumlah  54  perusahaan  yang  ada  pada  Sub  Sektor Perdagangan Grosir dan Retail di BEI.

## Definisi Operasional
Variabel dependen adalah variabel yang dipengaruhi atau berhutang, karena adanya variabel independen  (Sujarweni,  2018).  Dalam  hal  ini,  penghindaran  pajak  berfungsi  sebagai  variabel dependen.  Menurut Harcriswono,  (2008),  penggelapan  pajak  (tax  evasion)  dipahami  sebagai  niat untuk  merencanakan  urusan  perpajakan, namun  tetap meminimalkan  beban  pajak dalam  kerangka peraturan  perpajakan.  Penghindaran  pajak  (tax  evasion)  adalah  eksploitasi  celah  dalam  peraturan perpajakan  yang  berlaku,  dan  terkadang  ada  faktor  sukarela  dimana  peraturan  perpajakan  dapat dieksploitasi secara legal dengan melakukan apa yang tidak diinginkan oleh peraturan perpajakan. Penghindaran pajak dapat dihitung dengan menggunakan rumus berikut :

## Beban Pajak Penghasilan
Effective Tax Rate (ETR) =

## Laba Sebelum Pajak
Variabel  bebas  adalah  variabel  yang  mempengaruhi  atau  menyebabkan  perubahan  atau munculnya  suatu  variabel  terikat  (Sujarweni,  2018).  Variabel  bebas  yang  digunakan  dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:

## Likuiditas
Menurut  (Kasmir,  2014),  rasio  likuiditas  merupakan  metrik  yang  menggambarkan kemampuan  perusahaan  untuk  membayar  utang  jangka  pendek.  Likuiditas  dapat  dihitung  dengan menggunakan rumus berikut :
Aktiva Lancar CR = Utang Lancar

## Ukuran Perusahaan.
Ukuran perusahaan adalah pembagian bisnis menjadi kelompok besar dan kecil berdasarkan total  nilai  aset  (Hormati,  2009).  Ukuran  Perusahaan  dapat  dihitung  dengan  menggunakan  rumus berikut:

## SIZE = Ln (Total Aktiva)

## Teknik Pengumpulan Data
Informasi yang digunakan adalah data sekunder yang diperoleh dari www.idx.co.id dengan mengunduh  laporan  keuangan  yang  telah  diverifikasi.  Data  tersebut  adalah  laporan  keuangan perusahaan wholesale dan  retail  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  tahun  2018-2018. 2020 tersedia di website resmi www.idx.co.id. Sampai saat ini teknik pengumpulan data dilakukan dengan  menelusuri  laporan  keuangan  dan  dokumentasi  yang  memuat  informasi  masing-masing perusahaan dalam format PDF, dan dengan melakukan penelusuran pustaka, menggunakan berbagai literatur,  sumber  pustaka  atau  literatur  ilmiah  lainnya  yang  berkaitan  dengan  hal  tersebut.  sudut pandang  adalah,  dipahami  oleh  penghindaran  pajak.  Penyesuaian  tabel  variabel  dependen/terkait dan dependen/independen juga berfungsi sebagai alat penelitian .
Analisis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  uji  statistik  deskriptif,  uji penerimaan  klasik,  uji  regresi  linier  berganda  dan  uji  hipotesis.  Tujuan  analisis  statistik  deskriptif adalah  untuk  memberikan  gambaran  yang  jelas  tentang  data  dan  hasil  penelitian.  Data dideskripsikan  dengan  nilai  minimum,  maksimum,  mean  dan  standar  deviasi  berdasarkan  sampel penelitian.  Penelitian  ini  diolah  dengan  menggunakan  software  SPSS.  Uji  normalitas,  uji multikolinieritas,  uji  autokorelasi,  uji  heteroskedastisitas,  uji  analisis linier  berganda,  uji  t  statistik dan uji koefisien determinasi  diperlukan untuk menguji model regresi.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Pada penelitian ini alat uji yang digunakan berupa analisis statistik deskriptif, uji normalitas, uji  multikolinearitas,  uji  autokorelasi,  uji  heteroskedastisitas,  uji  analisis  linear  berganda,  uji  t statistik, dan uji kepastian. Berikut adalah hasil data penelitian:

## Analisis Statistik Deskriptif
Statistik  deskriptif  memberikan  gambaran  atau  deskripsi  data  dengan  memberikan  nilai minimum,  maksimum,  rata-rata  (mean)  dan  standar  deviasi  untuk  setiap  variabel penelitian.  Hasil uji statistik deskriptif disajikan pada tabel berikut :

## Tabel 2  Hasil Analisiis Deskriptif
Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Likuiditas 163 .00 32.21 2.1050 3.22354 Ukuran Perusahaan 163 15.93 26.59 21.4513 2.01576 Tax Avoidance 163 -9.69 3.81 .1329 .89725 Valid N (listwise) 163

## Sumber: Hasil Data SPSS Versi 25
Berdasarkan  analisis  statistic  deskriptif  pada  tabel  di  atas,  peneliti  menarik  kesimpulan sebagai berikut:
1. Nilai variabel likuiditas minimum adalah  0,00 dan  nilai maksimum adalah 32.21, yang dapat diartikan bahwa apabila semakin tinggi sumber uang di perusahaan, semakin tinggi likuiditas yang  dihasilkan  dan  nilai  rata-rata  likuiditas  pada  tahun  2018-2020  adalah  2.1050  dengan standar deviasi 3.22354.
2. Nilai minimum variabel ukuran perusahaan sebesar 15,93 yang dapat diartikan nilai total aset perusahaan rendah pada perusahaan, dan nilai maksimum sebesar 26,59 yang dapat diartikan
nilai total aset perusahaan tinggi di perusahaan. tegas rata-rata 21,4513 dengan standar deviasi 2,01576.
3. Nilai minimum variabel penggelapan pajak adalah -9,69 dan nilai maksimumnya adalah 3,81, yang  dapat  diartikan  bahwa  ketika  upaya  penggelapan  pajak  dikurangi  oleh  perusahaan, semakin  besar  penggelapan  pajak  yang  dihasilkan  dan  rata-rata  penghindaran  pajak  pada tahun 2018- 2020. 0,1329 dengan standar deviasi 89725.
Uji Normalitas
Tabel 3  Hasil Normalitas
Sumber: Hasil Data SPSS Versi 25
Sumber: Hasil Data SPSS Versi 25
Uji  normalitas  penelitian  ini  memiliki  2  bentuk  analisis  yaitu  analisis  sampel statistik  Kolmogrov-Smirnov  dan  analisis  grafik  p-plot.  Uji  normalitas  satu  sampel  dengan
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Unstandardized Residual N 137 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation .14053766 Most Extreme Differences Absolute .069 Positive .051 Negative -.069 Test Statistic .069 Asymp. Sig. (2-tailed) .200 c,d
menggunakan  kolom  Kolmogrov-Smirnov  menunjukkan  bahwa  nilai  signifikansi  kolom Kolmogrov-Smirnov sebesar 0,069 dan nilai signifikansi kolom Asymp.Sig.(2-tailed) adalah 0.200, yang  dapat  diartikan  normal.  Residu  dibagi  karena  0,200  bisa  >  0,05  atau  lebih  besar  dari  0,05 , kemudian  pada  penelitian  ini  persamaan  regresi  model  memiliki  distribusi  data  yang  normal, sehingga  model  penelitian  memenuhi asumsi  normalitas.  Kriteria  yang  menentukan  grafik  p-chart adalah  bahwa  titik  grafik  mengikuti  dan  mendekati  diagonal.  Dalam  hal  ini  dapat  disimpulkan bahwa model regresi yang digunakan dalam penelitian ini memenuhi asumsi normalitas .

## Uji Multikolinearitas
Uji multikolinearitas untuk penelitian ini dilakukan dengan menggunakan nilai tolerance dan variance  inflation  factor  (VIF). Kedua  ukuran  ini  menunjukkan  seberapa  kuat  maasing-masing variabel indeependen  dijelaskan  oleh  variabel independen lainnya.  Nilai toleransi ≥  0,10  dan  nilai VIF  ≤  10  berfungsi  sebagai  nilai  ambang  untuk  mendeteksi  multikolinearitas  (Ghozali,  2016). Rangkuman hasil uji multiikolinearitas untuk penelitian ini disajikan pada tabel di bawah ini:
Tabel 4 Hasil Uji Multikolinearitas
a. Dependent Variable:  Tax Avoidance
Sumber: Hasil Data SPSS Versi 25
Berdasarkan  tabel  di  atas,  menampilkan  hasil  perhitungan  nilai  toleransi tidak  terdapat variabel beebas dengan nilai tolerance > 0,10 dan nilai VIF <; 10. Dapat disimpulkan bahwa tidak terdapat multikolinearitas pada model regresi penelitian ini dan memenuhi persyaratan.

## Uji Heteroskedastisitas
Tujuan uji heteroskedastisitas adalah untuk menguji apakah model regresi memiliki varians yang  tidak  sama  dari  satu  pengamatan  ke  pengamatan  lainnya (Ghozali,  2016).  Menurut  Duwi Priyatno  (2010),  heteroskedastisitas  adalah  suatu  kondisi  dimana  residual  model  regresi  memiliki varians yang tidak sama. Grafik mempunyai titk lemah signifikan dalam analisis, karena banyaknya pengamatan  mempengaruhi  hasil  grafik,  oleh  karena  itu,  diperlukan  uji  statistik  untuk meningkatkan akurasi hasil (Ghozali, 2016). Distribusi menunjukkan bahwa hasil didistribusikan tanpa  cluster  dan  membentuk  pola  sedemikian  rupa  sehingga  heteroskedastisitas  tidak mempengaruhi data.
Model Collinearity Statistics Keterangan Tolerance VIF 1 (Constant) Likuiditas .999 1.001 Tidak terjadi Multikorelasi Ukuran Perusahaan .999 1.001 Tidak Terjadi Multikolerasi
Tabel 5 Hasil Uji Heteroskedastisitas
Sumber: Hasil Data SPSS Versi 25

## Uji Autokorelasi
Uji  autokorelasi  bertujuan  untuk  mengetahui  apakah  terdapat  penyimpangan  dari  asumsi klasik autokorelasi, yaitu korelasi yang terjadi antara residual pengamatan dari dua model regresi. Hasil uji autokorelasi penelitian ini disajikan pada tabel di bawah ini:

## Tabel 6 Hasil Uji Autokorelasi
Model Summary b Durbin-Watson Model 1 2.049

## Sumber: Hasil Data SPSS Versi 25
Berdasarkan  table  6,  hal  ini  dapat  ditunjukkan  dengan  menganalisis  2,049  >  1,691  dan 1,691 <; 1,750 dan juga menggunakan analisis lain dua < dw < 4-dua = 1,7506 <; 2.049<; 2,2494, Dapat disimpulkan bahwa tidak terdapat autokorelasi dalam penelitian ini.

## Uji Regresi Linear Berganda
Untuk mengetahuinya digunakan analisis regresi berganda seberapa besar pengaruh variabel beebas  terhadap  variabel  terikat.  Hasil  analisis  regresi  adalah  koefisien  untuk  masing-masing variabel  bebas.  Kofisien  ini  diperoleh  dengan  memprediksi  nilai  variable  dependen  menggunakan persamaan. Hasil analisis regresi linier berganda disajikan pada tabel di bawah ini:
Tabel 7 Hasil Regresi Linear Berganda Coefficients a Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients Model B Std. Error Beta T Sig (Constant) -530 .131 -4.035 .000 Likuiditas .008 .006 .107 1.372 .172 Ukuran Perusahaan .032 .006 .414 5.286 .000
Sumber : Hasil Data SPPSS versi 25
Dari tabel di atas, persamaan regresi dapat ditemukan sebagai berikut :
Y = -0,530 + 0,008X1 + 0,032X2 + e
Dengan interpretasi berikut:
a. Nilai  konstanta  adalah  -0,530,  yaitu  H.  Likuiditas  dan  ukuran  perusahaan  nol,  realisasi penghindaran pajak masih -0,530.
b. Nilai  koefisien  likuiditas  0,008  berarti  bahwa  ketika  variabel  independen  memiliki  nilai tetap, likuiditas menurun dan penghindaran pajak meningkat sebesar 0,008, koefisiennya positif, yang berarti ada hubungan negatif antara likuiditas dan penggelapan pajak, yaitu. likuiditas lebih rendah, penggelapan pajak lebih tinggi.
c. Nilai  koefisien  ukuran  perusahaan  adalah  0,032  yang  berarti  jika  variable  independen bernilai  tetap  maka  ukuran  perusahaam  meningkat  dan  penghindaran  pajak  menurun sebesar  0,032  yang  artinya,  semakin  besar  perusahaan,  semakin  sedikit  penghindaran pajak Jadi jika koefisien berbanding terbalik positif , Dapat dikatakan bahwa penggelapan pajak semakin berkurang semakin besar perusahaan.

## Uji Koefisien Determinasi ( )
Nilai kecil koefisien determinasi menunjukkan terbatasnya kemampuan variabel independen untuk  menjelaskan  variabel  dependen.  Jika  R2  yang  disesuaikan  negatif,  dianggap  0  (nol),. ketika nilai  R2  yang  disesuaikan  saling  berdekatan 1  menunjukkan  kalau  variabel  independen  memberi hampir semua informasi yang diperlukan untuk mempridiksi dan menjelaskan variable dependen.
Tabel 8 Hasil Uji Koefisien Determinasi (R²) Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .424 a .179 .167 .14158
Sumber : Hasil Data SPPSS versi 25
Dari hasil ringkasan model SPSS yang ditampilkan di atas, nilai adjusted R2 adalah 0,167, hal  ini  menunjukkan  bahwa  kekuatan  penjelas  terletak  pada  variable  independen varians  dari
variabel  dependen  adalah  16,7%.  Varians  masih  ada  83,3%  pada  variable  dependen  yang  tidak dapat  dijelaskan  oleh  variable  independen  dalam  desaiin  penelitian  ini.  Hal  ini  disebabkan  oleh faktor-faktor lain yang mempengaruhi yang tidak diteliti dalam penelitian ini.

## Uji t (Parsial)
Uji-t  statistik  dilakukan  untuk  pengujian secara  individual  pengaruh  variable  independen terhadap  variable  dependen.  Terlihat  dari  nilai  signifikan  t  yang  diperoleh  dari  hasil  perhitungan. Jika nilai signifikan t < level > level signifikan (0,05), ini juga berlaku untuk variabel independen individual tidak memiliki pengaruh terhadap variable dependen. Hasil signifikan dari uji-t disajikan pada tabel berikut:

## Tabel 9  Hasil Uji t
Coefficients a Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients Model B Std. Error Beta t Sig. (Constant) -.530 .131 -4.035 .000 Likuiditas .008 .006 .107 1.372 .172 Ukuran Perusahaan .032 .006 .414 5.286 .000

## Sumber : Hasil Data SPPSS versi 25
Dari hasil signifikansi parameter individu (Uji-t) yang disajikan pada tabel di atas, dikenal sebagai:

## 1. Pengaruh Likuiditas Terhadap Penggelapan Pajak (Tax Avoidance)
Berdasarkan tabel 9, diperoleh nilai t adalah 1,372 dan nilai signifikansi adalah 0,172 yang berarti nilai signifikasi t lebih besar dari taraf signifikasi yaitu 0,05, sehingga dapat dikatakan dalam hal ini sebagai α - nilai 0,172 > 0,05. Diketahui df tabel = 134 1,977, sehingga dapat disimpulkan bahwa t-number lebih besar dari T-tabel (1,372 < 1,977), aetinya bahwa likuiditas tidak berpengaruh signiifikan terhadap penggelapan pajak.

## 2. Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance
Dari Tabel 9, diperoleh nilai t adalah 5,286 dan nilai signifikansi 0,000, artinya nilai signifikansi tersebut lebih kecil dari taraf signifikansi 0,05, sehingga dalam hal ini dapat dinyatakan sebagai α  0,000  <  0  xss=deleted  >  1.977  ),  sehingga  dapat  dikatakan  ukuiran  perusahaan  berpengaruh signiifikan terhadap penggelapan pajak .

## Pengaruh Likuiditas Terhadap Tax Avoidance
Hasil persamaan regresi linier menunjukkan koefisien regresi variabel likuiditas nilai positif 0,008 dan nilai signifikansi 0,172 > 0,05, nilai likuiditas signature diperoleh dari hasil uji-t . adalah
(0,172),  yang  menunjukkan  nilainya  tanda  lebih  besar  dari  tingkat  signifikansi  (0,05),  sehingga variabel  likuiditas  tidak  mempengaruhi  penggelapan  pajak .  Hasil  penelitian  ini  sama  dengan penelitian  Sri  Ayu  Agustina  (2016)  bahwa  likuiditas  tidak  berpengaruh  terhadap  praktik penghindaran pajak yang dapat diartikan bahwa usaha yang menghasilkan kas dalam jangka pendek yakin mampu memenuhi kewajibannya dalam jangka pendek. dan keadaan jangka pendek Aset dan liabilitas dalam arus kas jangka pendek.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance
Hasil  persamaan  regrisi  linier  terlihat  bahwa  koefisien  regresi  variabel  ukuran  perusahaan memiliki nilai positif 0,032 dan nilai signifikansi 0,000 <; 0,05, dari hasil uji t ukuran perusahaan memiliki nilai sig (0,000) yang menunjukkan nilai sig t lebih rendah dari taraf signifikansi (0,05), sehingga dalam hal ini dapat ditunjukkan bahwa variabel ukuran perusahaan memiliki . berdampak pada penggelapan pajak. Hasil penelitian ini sama dengan penelitian yang dilakukan oleh (Ida Ayu Trisna  Yudi  Asri  dan  Ketut  Alit  Suardana.,  2016).  Ukuran  perusahaan  berdampak  pada penggelapan  pajak.  Hal  ini  dapat  diartikan  bahwa  semakin  besar  perusahaan,  semakin  besar kemungkinan  untuk  melakukan  penggelapan  pajak,  yang  semakin  kompleks  transaksinya  dan meningkatkan keuntungan perusahaan.

## KESIMPULAN
Variabel  likuiditas  adalah  kemampuan  perusahaan  untuk  membayar  pada  saat  penagihan. Penelitian  ini  menunjukkan  likuiditas  tidak  berpengaruh  terhadap  penggelapan  pajak,  artinya perusahaan  mampu  menghasilkan  likuiditas  jangka  pendek  seperti  rasio,  saldo  terutang  dan  rasio likuiditas  untuk  memenuhi  kewajibannya  dan  mengandalkan  arus  kas  jangka  pendek.  aset  dan kewajiban.  Memvariasikan  ukuran  perusahaan  yang  diukur  dengan  Ln  total  aset  mempengaruhi penghindaran pajak karena total aset perusahaan mempengaruhi ketersediaan perpajakan. Dalam hal ini,  ukuran  perusahaan  dianggap  lebih  stabil  dibandingkan  kekuatan  lain  dan  berkesinambungan. antara periode, semakin besar ukuran perusahaan, semakin kompleks transaksi yang dilakukan, hal ini memungkinkan perusahaan untuk memanfaatkan celah yang ada untuk menghindari pajak pada setiap transaksi.
Keterbatasan  penelitian  ini  disebabkan  oleh  periode  pengamatan  penelitian  ini  dibatasi hanya 3 (tiga) tahun, periode 2018 - 2020. Penelitian ini menggunakan 2 (dua) variabel independen yaitu likuiditas dan ukuran perusahaan.. Berdasarkan hasil dan keterbatasannya, saran untuk peneliti selanjutnya  perlu  dilakukan:  jangan  memperluas  tujuan  penelitian  ke  bidang  bisnis,  tetapi  cabang lain,  seperti  pertanian,  transportasi,  dll.  Tujuannya  agar  peneliti  selanjutnya  dapat  memperluas wawasannya  dalam  hal  penghindaran  pajak  Metode  penentuan  sampel  agar  materinya  berbeda
dengan  penelitian  sebelumnya,  menambahkan  periode  pengamatan  bisa  lebih  dari  2  (dua)  tahun, kurang lebih 3-5 tahun, agar penellitian lebih akurat, dapat menambah atau menggunakan variabel independen  lain  untuk  mengetahui  variabel  mana  yang  berpengaruh  atau  tidak  mempengaruhi penggelapan  pajak,  variabel  independen  lain  yang  dimaksud,  seperti  B.  Kualitas  pemeriksaan, kualitas hasil, kepemilikan institusional, operasi bisnis, manajemen, posisi kas dan tanggung jawab sosial perusahaan.

## DAFTAR PUSTAKA
Agusti,  W.Y.  (2014).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  dan  Corporate  Governance  Terhadap Penghindaran  Pajak  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan  Manufaktur  yang  Listed  di  BEI  Tahun 2009-2012). Jurnal Akuntansi , 2(3)
Agustina,  Sriyu.  2016.  Pengaruh  Likuiditas  dan  Leverage  Terhadap  Agresivitas  Pajak  Perusahaan Manufaktur  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan  Manufaktur  Listed  di  Indonesia  Tahun  2010- 2012. Ilmiah Akuntansi. Universitas Widyatama. Voi 3, nro 1, Hal 15-26 .
Aji, A.W. ja Atun, F.F. (2019). Pengaruh Perencanaan Pajak, Profitabilitas dan Likuiditas terhadap Nilai  Perusahaan  Ketika  Ukuran  Perusahaan  Menjadi  Variabel  Moderasi  (Studi  Kasus Perusahaan  Manufaktur  Tercatat  di  Indonesia  2014–2018). Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  dan Humaniora, 9(3), 222-234..
Alfajri,  Alfajri,  Zirman  Zirman  dan  Sem  Paulus.  Pengaruh  Profitabilitas,  Kepemilikan  Saham Pejabat,  Komite  Audit  dan  Pejabat  Terhadap  Penghindaran  Pajak  Pada  Perusahaan  Real Estate Yang Terdaftar Di BEI Periode 2010-2013. Dis. Universitas Riau,
Allo  ,  M.R.  ,  Alexander  ,  S.W.  ,  &  Suwetja  ,  I.G.  (2021).  Pengaruh  Likuiditas  dan  Ukuran Perusahaan  Terhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi  Empiris  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar di Bei Tahun 2016-2018). Majalah EMBA:
Jurnal Riset Ekonomi, Manajemen, Bisnis dan Akuntansi , 9(1)
Anita  F,  Basri  YM  &  Julita  J  (2015).  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility,  Leverage, Likuiditas dan Ukuran Perusahaan terhadap Agresivitas Pajak (studi empiris pada perusahaan real  estate  dan  real  estate  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2010-2013)  ( Thesis PhD , Universitas Riau).
Asri,  I  A.T.Y.  Ja  Suardana,  K.A.  (2016).  Pengaruh  proporsi  agen  independen,  komite  audit, preferensi  risiko  manajerial  dan  ukuran  perusahaan  terhadap  penggelapan  pajak. E-Journal Akuntansi Universitas Udayana , 16(1), 72-100..
Asri,  Ida  Ayu  Trisna  Yudi  dan  Ketut  Alit  Suardana.  “Pengaruh  Komisaris  Independen,  Rasio Komite  Audit,  Preferensi  Risiko  Manajemen  dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Kecurangan Pajak.”Majalah E-Faktur 16.1 (2016) 72-100.
Barata, Atep Adya. Panduan Lengkap Pajak Penghasilan . Visimedia, 2011.
Brigham, Eugene F. dan Houston, Joel F. 2010. Dasar-dasar Manajemen Keuangan, Buku I, Edisi 11. Penerbit Salemba Empat Jakarta.
Budianti, S., & Curry, K. (2018, Oktober). Pengaruh Profitabilitas, Likuiditas dan Intensitas Modal terhadap  Penggelapan  Pajak.  Dalam  Prosiding  Seminar  Akademik  Nasional  (hlm.  1205- 1209)..
Darmawan,  IGH  dan  Sukartha,  I.M.  (2014).  Pengaruh  penerapan  corporate  governance,  leverage, return on investment dan firm size terhadap tax avoidance..
Dewinta,  I.A.R.  dan  Setiawan,  P.E.  (2016).  Pengaruh  ukuran  perusahaan,  umur,  profitabilitas, leverage  dan  pertumbuhan  pendapatan  terhadap  penggelapan  pajak. E-Journal  Akuntansi Universitas Udayana , Volume 14, (No. 3), hlm. 1584-1613 .
Diantari,  K.  W.,  Mahaputra,  I.  N.  K.  A.  kaj  Sudiartana,  I.  M.  (2021).  Pengaruh  Profitabilitas,
Likuiditas, Kualitas Audit dan Ukuran Perusahaan Terhadap Penghindaran Pajak Perusahaan Manufaktur Terbuka di Indonesia Tahun 2016–2018. Kumpulan Hasil Penelitian Mahasiswa Akuntansi (KHARISMA), 3(2), 297-307.
Dianatari,  Kadek  Widi,  I.  Nyoman  Kusuma  Adnyana  Mahaputra  dan  saya  melakukan  Sudiartana.
Pengaruh  Profitabilitas,  Likuiditas,  Kualitas  Audit  dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap Penghindaran  Pajak  Perusahaan  Manufaktur  Tercatat  di  Indonesia  Tahun  2016–2018. Kumpulan Hasil Penelitian Mahasiswa Akuntansi (KHARISMA) 3.2 (@)@!): 297-307.
Ghozali,  I.  (2016).  Sebuah  aplikasi  analisis  multivariat  menggunakan  IBM  SPSS  23.  Dalam program (versi 8). Semarang. Penerbit Universitas Diponegoro.
Ginting,  S.  (2016).  Pengaruh  corporate  governance  dan  tax  loss  terhadap  tax  evasion  sebagai variabel moderasi ukuran perusahaan. Jurnal Ekonomi Microskill Wira, 6(2), 165-176.
Hanggraeni,  D.  2014.  Manajemen  Risiko  Perusahaan  Terintegrasi  (Enterprise  Risk  Management) dan Good Corporate Governance. Penerbit Universitas Indonesia. Jakarta.
Harjito,     Agus.,     Martono,     2006. Manajemen  Keuangan.  Edisi Kedua. Yogyakarta: Ekonisia. Haryanto, Agni. "Business Model Canvas: Pengertian, Tujuan dan Manfaatnya." (2021).
Hormati,  Asrudin,  2009,  Karakteristik  Perusahaan  Terhadap  Kualitas  Implementasi  Corporate Governance, Jurnal Keuangan dan Perbankan, Vol. 13 no. 2 ; 288-298.
Jensen,  Michael  C.,  and  William  H.  Meckling.  "Theory  of  the  firm:  Managerial  behavior, agency costs and ownership structure." Journal of financial economics 3.4 (1976): 305-360.
Kasmir.  (2014).  Analisis  Laporan  Keuangan,  Edisi  Pertama,  Cetakan  Ketujuh.  Jakarta:  PT. Rajagrafindo Persada.
Kompas.com,  2016.  Terkuak,  Modus  Penghindaran  Pajak  Perusahaan  Jasa  Kesehatan AsalSingapura.https://money.kompas.com/read/2016/04/06/203829826/Terkuak.Modus.Peng hindaran.Pajak.Perusahaan.Jasa.Kesehatan.Asal.Singapura. diakses pada 19 Maret 2022.
Marpaung,  R.,  &  Siagian,  H.  L.  (2020).  Pengaruh  tax  avoidance  dan  likuiditas  terhadap  ukuran perusahaan  pada  sub  sektor  perdagangan  yang  terdafter  di  bei. Jurnal  Terapan  Ilmu Manajemen dan Bisnis (JTIMB) , 3 (2), 15-27.
Mentari,  Efrem,  B.N.N,  Simbolon,  D.S.  Resvilia  D.H  and  Sinaga  I.  "Dampak  Pengaruh Penghindaran  Pajak  Atas  Laporan  Keuangan  Pada  Sektor  Perdagangan  Tahun  2017- 2019." Prosiding  National  Seminar  on  Accounting,  Finance,  and  Economics  (NSAFE) .  Vol. 1. No. 10. 2021.
Novia Bani Nugraha, W. M. (2015). Pengaruh Corporate Social Responbility, Ukuran Perusahaan, Profitabilitas,  Leverage  dan  Capital  Intensity  Terhadap  Agresivitas  Pajak.  Diponegoro Journal of Accounting, 4(4), 1–14. http://ejournal-s1.undip.ac.id/index. php/accounting.
Panjaitan,  C.  M.,  &  Chariri,  A.  (2014).  Pengaruh  Tenure,  Ukuran  KAP  Dan  Spesialisasi  Auditor Terhadap Kualitas Audit. Diponegoro Journal Of Accounting, 3(3), 1–12.
Praditasari,  N.  K.  A.,  &  Setiawan,  P.  E.  (2017).  Pengaruh  Good  Corporate  Governance,  Ukuran Perusahaan,  Leverage  Dan  Profitabilitas  Pada  Tax  Avoidance. E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana , 19 (2), 1229-1258.
Primasari,  N.  H.  (2019).  Leverage,  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas,  Pertumbuhan  Penjualan, Proporsi Komisaris Independen Dan Kualitas Audit Terhadap Tax Avoidance (Studi Empiris pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2014- 2016). Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 8 (1), 21-40.
Priyatno,  Duwi  (2010).        Paham  Analisa  Statistik  Data  dengan  SPSS.Yogyakarta:  Penerbit Mediakom.
Pujilestari, R., & Winedar, M. (2018). Pengaruh Karakter Eksekutif, Ukuran Perusahaan, Kualitas Audit,  dan  Komite  Audit  Terhadap  Tax  Avoidance. Jurnal  Akuntansi  dan  Auditing , 15 (2), 204-220.
Rozak,  T.  S.,  Hardiyanto,  A.  T.,  &  Fadillah,  H.  (2019).  Pengaruh  Profitabilitas,  Likuiditas,  Dan Leverage Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Online Mahasiswa (JOM) Bidang Akuntansi , 5 (1).
Sinaga,  D.  M.  dan  Ghozali,  I.  2016.  Analisis  Pengaruh  Audit  Tenure,  Ukuran  KAP  dan  Ukuran Perusahaan  Klien  Terhadap  Kualitas  Audit.  Doctoral  dissertation,  Fakultas  Ekonomika  dan Bisnis  Universitas  Diponegoro.  http://eprints.undip.ac.id/35698/1/Skripsi_SINAGA.pdf.  Di akses pada tanggal 1 Oktober 2019 dan 25 Januari 2020.
Siregar,  R.,  &  Widyawati,  D.  (2016).  Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan  Terhadap  Penghindaran Pajak pada Perusahaan Manufaktur di Bei. Jurnal Ilmu & Riset Akuntansi.
Subagiasta.  2016.  Pengaruh  Profitabilitas,  Kepemilikan  Keluarga,  Likuiditas,  dan  good  corporate governance terhadap Tax avoidance.
Subramanyam,    K.R    &    Wild,    John    J.    (2010).    Analisa  Laporan  Keuangan.  Jakarta:  Salemba Empat.
Sugiyono. (2006). Statistika Untuk Penelitian. Bandung: Alfabeta.
Sugiyono. (2015). Metode Penelitian. In Metode Penelitian.
Sujarweni,V.  W.  (2018). Metodelogi  Penelitian  Bisnis  Dan  Ekonomi  Pendeketan  Kuantitatif . Yogyakarta : Pustaka Baru Press.
Surbakti,  T.  A.  2012.  Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan  Dan  Reformasi  Perpajakan Terhadap Penghindaran  Pajak  Di  Perusahaan  Industri  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia Tahun 2008 -2010.