## PENDAMPINGAN PERHITUNGAN HPP PEMANFAATAN LIMBAH KAYU SISA EKSPOR DENGAN COST PLUS PRICING METHOD
Mulyadi*,  Rizwanda Tezakumala
* Universitas Sebelas Maret
*Corresponding author Mulyadi
Email : mulyadi_fe@staff.uns.ac.id

## Abstrak
Pengabdian  ini  dilatarbelakangi  oleh  penemuan  studi  lapangan  bahwa terdapat  limbah  kayu  sisa  bahan  baku  produksi furniture yang  dibiarkan menumpuk  dan  tidak  dikelola.  Kegiatan  pengabdian  ini  bertujuan mengidentifikasi  alternatif  pengelolaan  limbah  kayu  dengan  cara memanfaatkan menjadi bahan baku produksi kembali menjadi produk living chair,  yaitu  jenis  kursi  santai  yang  sebelumnya  sudah  diproduksi  oleh perusahaan. Penetapan harga ekspor produk tersebut dengan metode cost plus pricing yang bertujuan untuk mengetahui seluruh komponen biaya yang dibutuhkan. Teknik deskriptif dipilih untuk menjelaskan data kualitatif berupa proses produksi living chair dari limbah kayu. Teknik ini juga digunakan untuk menjabarkan  data  kuantitatif  berupa  perhitungan  volume  limbah  kayu  di tahun  2019 dan mensimulasikan  metode cost  plus pricing pada penetapan harga  produk  dengan  cara  menambahkan  total  harga  pokok  produksi dengan margin keuntungan. Hasil pengabdian menunjukkan volume limbah kayu  selama  1  tahun  di  PT.  RKBS  adalah  sejumlah  8,40924  m3  dapat dimanfaatkan  menjadi  283  unit  produk  kursi  Plank  Bench  100X40X45. Perhitungan  harga  pokok  produksi  dapat  dilakukan  secara  jelas  dan mendapatkan nilai FOB produk tersebut senilai USD 16,90. Pengelolaan limbah kayu  yang  tepat  dapat  memberikan  keuntungan  bagi  perusahaan  dan memiliki nilai ekonomis.
Kata kunci: Cost Plus Pricing Method , Limbah Kayu, Penetapan Harga

## Abstract
This service is motivated by the findings of a field study that there is wood waste left over from raw materials for furniture production, which is left to pile up and not  be  managed.  This  service  activity  aims  to  identify  alternatives  to  wood waste management by utilizing it as raw material for production back into living chair products, namely a lounge chair that the company previously produced. The  export  price of  these products  is  set  using  the  cost-plus  pricing  method, which  aims  to  determine  all  the  cost  components  required.  The  descriptive technique was chosen to explain qualitative data in the form of a living chair production process from wood waste. This technique is also used to describe quantitative  data  in  calculating  the  volume  of  wood  waste  in  2019  and simulating the cost-plus pricing method for product pricing by adding the total cost of goods manufactured with a profit margin. The dedication results show the volume of wood waste for one year at PT. RKBS is an amount of 8.40924 m3 which  can  be  used  to  become  283  units  of  100X40X45  Plank  Bench  chair products. The calculation of the cost of production can be done clearly and get  the  FOB  value  of  the  product  worth  USD  16.90.  Proper  wood  waste management can provide benefits for the company and has economic value.
Keywords : Cost Plus Pricing Method, Wood Waste, Price Determination
© 2021 Penerbit PKN STAN Press. Some rights reserved

## PENDAHULUAN
Kegiatan  produksi  industri  furniture  di perusahaan  ekspor  impor  yang  kompleks  sering menghasilkan  limbah.  Limbah  kayu  tersebut  dalam jumlah  cukup  besar  dan  sering  dianggap  tidak memiliki  nilai  ekonomis  lagi.  Limbah  ini  biasanya berupa  potongan  kayu,  serbuk  kayu,  dan  sebetan (belahan  kayu  yang  tipis  dan  cenderung memanjang).  Limbah  dalam  bentuk  persegi, bervariasi bentuk dan ukuran ini harus  dikorbankan
dalam  proses produksi reguler, karena tidak dapat menghasilkan  produk  atau  output  yang  bernilai tinggi, kecuali dengan tingkat teknologi pengolahan tertentu  (Deptan,  1970).  Secara  umum  komposisi limbah  kayu  yang  dihasilkan  pada  industri pengolahan  kayu  antara  lain  terdiri  dari  potongan, sebetan dan serbuk kayu (Tabel 1).
Intensitas  yang  tinggi  pada  proses  produksi suatu perusahaan furniture berpotensi menghasilkan limbah  kayu  potongan  dalam  volume  tinggi  dan
Mulyadi dan Tezakumala, Jurnal Keuangan Umum dan Akuntansi Terapan, Volume 3 Nomor 1, Bulan Maret Tahun 2021 : Halaman 18
tidak bermanfaat. Limbah yang dimaksud menimbulkan  masalah  dan  berdampak  negatif terhadap  lingkungan.  Tidak  hanya  menimbulkan pencemaran  dan  bencana,  limbah  kayu  tersebut juga dapat menimbulkan sumber berbagai penyakit.
Komposisi  limbah  kayu  yang  demikian dimanfaatkan oleh perusahaan dengan cara yang berbeda-beda.  Limbah  yang  diakibatkan  kegiatan industri kayu seperti pada pabrik penggergajian dan plywood dapat  digunakan  sebagai  kayu  bakar, sebagai  inti  papan  blok,  papan  partikel,  dan sebagainya.  Penggunaan  limbah  kayu  industri  ini bisa  bermanfaat  sekali  sebagai  sumber  energi alternatif/  biomassa  (Tampubolon,  2008).  Limbah kayu  sebagai  biomassa  sangat  berguna  disaat sumber  energi  mulai  berkurang  jumlahnya  dan menjadi  mahal  harganya  (Arhamsyah,  2010; Parinduri  &  Parinduri,  2020).  Beberapa  tahun  lalu penggunaan  limbah  kayu  sebagai  biomassa/  kayu bakar masih cukup tinggi di Indonesia (Dwiprabowo, 2010).  Namun  demikian,  penggunaan  limbah  kayu sebagai  biomassa  ini  sangat  berkaitan  dengan  isu lingkungan  (Haryana,  2018).  Oleh  karena  itu  ada pilihan lain untuk menggunakan limbah kayu ini.
Tabel 1. Komposisi limbah kayu industri penggergajian Unit Penggergajian Jenis Limbah Nilai Rata- Rata (%) Pembelahan utama (break down) 1. Sebetan 2. Serbuk Kayu 5,46 1,60 Pembelahan kedua (Resawing) 3. Sebetan 4. Serbuk Kayu 8,23 2,81 Pemerataan (edging) 5. Sebetan 6. Serbuk kayu 8,63 2,89 Pemotongan (trimming) 7. Potongan 8. Serbuk kayu 9,39 1,47 Sumber: Purwanto (2009)
Pilihan  lain  penggunaan  limbah  kayu  adalah menjadikannya  sebagai  bahan  produksi  produk daur  ulang/ recycled  product .  Berbagai  produk yang bisa dihasilkan dari mendaur ulang limbah kayu ini cukup banyak variasinya, antara lain: meja, kursi, artwork, lampu hias, dan berbagai dekorasi dinding (Sutarman, 2016). Pilihan ini nampaknya lebih ramah terhadap  isu  lingkungan.  Ini  juga  sekaligus  dapat memberikan keuntungan ekonomis bagi pelakunya. Akan tetapi pilihan mendaur ulang limbah ini belum dilakukan oleh PT. RKBS Sragen.
Perusahaan  industri  kayu  berskala  besar  ini belum  memikirkan  secara  serius  dalam  menangani limbah  potongan  kayu  yang  makin  melimpah jumlahnya.  Adanya  limbah  yang  dimaksud menimbulkan  masalah  penanganannya  yang selama  ini  dibiarkan  membusuk,  ditumpuk,  dan dibakar. Tindakan ini semuanya berdampak negatif
terhadap lingkungan seperti pencemaran lingkung- an, bencana, dan dapat  menjadi sumber penyakit (Rahmaniarsih,  2018).  Disamping  itu  banyaknya limbah industri kayu berdampak pada ketersediaan kayu sebagai sumber daya alam yang penting bagi kelestarian  lingkungan  hidup.  Pemanfaatan  limbah harus  dilakukan  agar  penggunaan  ketersediaan kayu mentah dapat digunakan secara maksimal.
Pemanfaatan  limbah  sisa  produksi  ekspor  ini selain membawa dampak buruk, juga akan memiliki dampak  baik  bagi  perusahaan.  PT.  RKBS  jika mengelola  limbah  industrinya  akan  mendapatkan efisiensi  biaya  bahan  baku  pada  proses  produksi. Efisiensi biaya bahan baku ini sangat dominan dalam perhitungan  untung  rugi  penciptaan  sebuah komoditas  furniture.  Pemanfaatan  limbah  kayu dengan  penekanan  biaya  produksi  akan  dapat meningkatkan potensi perolehan profit  (Putri, 2013).
Pengelolaan  limbah  kayu  apabila  direncana- kan dengan baik akan bermanfaat pada perusaha- an.  Penciptaan  nilai  tambah  ekonomi  ( economic value  added )  pada  limbah  kayu  tersebut  sangat terbuka  apabila  dikelola  secara  efektif.  Potensi perolehan  profit  dari  mengolah  limbah  kayu  di  PT. RKBS sebenarnya cukup terbuka. Limbah kayu yang dihasilkan  di  PT.  RKBS  memiliki  volume  yang  cukup tinggi pada kurun waktu 2019, terlebih pada produksi bagian  produk  kursi  di  gudang  IV.  Limbah  tersebut timbul karena inspeksi dari quality control di bagian penerimaan  bahan  baku  tidak  dilakukan  secara ketat.  Akibatnya  banyak  komponen  bahan  baku yang tidak lolos uji dan dianggap bahan afkir atau reject .  Bahan  afkir/ reject tersebut  kemudian dianggap  menjadi  limbah  kayu  yang  sudah  tidak dimanfaatkan kembali.
Bahan  afkir  yang  timbul  pada  tahun  2019 tersebut melebihi peraturan dari PT. RKBS yaitu hanya menargetkan  sebesar  2%  dari  bahan  baku,  tetapi kenyataannya bahan afkir yang timbul lebih dari 2%. Limbah kayu di PT. RKBS timbul dari lima produk kursi unggulan  ekspor  yang  diproduksi  di  gudang  IV dengan volume 8,40924 m 3 (Tabel 2).
Tabel 2. Data limbah kayu PT. RKBS Tahun 2019
Nama Barang Jumlah Limbah (per komponen) Volume Limbah (m3) Bench 100X40X45 107 0,87324 Bench 130X40X45 49 0,69544 Bass Dining Chair 472 2,45269 Pacific Dining Chair 880 1,92117 Lois Dining Chair 817 2,46670 TOTAL 8,40924 (8,1%)
Hampir  10%  limbah  yang  tidak  terpakai  di  PT. RKBS ini. Semuanya hanya menumpuk di salah satu gudang kosong. Gudang itu yang dikhususkan untuk menyimpan  limbah  kayu  serta  barang-barang  afkir tanpa adanya pengelolaan yang tepat.
Mulyadi dan Tezakumala, Jurnal Keuangan Umum dan Akuntansi Terapan, Volume 3 Nomor 1, Bulan Maret Tahun 2021 : Halaman 19
© 2021 Segala bentuk plagiarisme dan penyalahgunaan hak kekayaan intelektual akibat diterbitkannya paper pengabdian masyarakat ini sepenuhnya menjadi tanggung jawab penulis.

## Penggunaan sebagai bahan bakar mesin oven atau
Kiln  Dry sudah  dilakukan  namun  sama  saja  limbah tersebut  tidak  memiliki  nilai  tambah  ( value  added ). Bahkan  ketika  kapasitas  bahan  bakar  mesin  sudah cukup, sisa limbah kayu tersebut hanya dibiarkan di drum  dan  hanya  dimasukan  ke  gudang  limbah khusus (Gambar 1).
Berbagai  karya  ilmiah  sudah  menjelaskan beberapa  strategi  penciptaan  nilai  tambah  ( value added ) dari limbah kayu sisa produksi ini. Sutarman (2016)  menyebutkan  bahwa  limbah  kayu  masih dapat  memberikan  kemanfaatan  ekonomis  dan menaikkan taraf hidup masyarakat. Produk art wood berupa  hiasan  dinding,  lampu  hias,  serta  pernak pernik  lainnya  dapat  dihasilkan  dari  pengolahan limbah kayu ini.
Gambar 1. Limbah kayu di waste storage perusahaan
Limbah  kayu  ini  juga  dapat  menjadi  sumber energi alternatif yang sangat dibutuhkan masyarakat.  Limbah  kayu  (biomassa)  yang  dibakar akan menghasilkan panas yang kemudian dikonversi menjadi  energi  listrik  melalui  turbin  dan  generator (Parinduri  &  Parinduri,  2020).  Energi  yang  lebih sederhana  adalah  membuatnya  menjadi  briket untuk  bahan  bakar.  Tentu  ini  akan  lebih menghasilkan  daripada  sekedar  limbah  kayu sebagai bahan bakar. Manfaat lain dari kayu limbah industri  bisa  diolah  Kembali  untuk  menghasilkan handicraft  yang bernilai jual tinggi (Sumarno et al., 2016). Selain produk handicraft, limbah kayu industri bisa  juga  diolah  kembali  untuk  sebuah  produk  seni artistic, seperti patung, miniatur bangunan, souvenir dan produk kreatif lain yang dapat menguntungkan dalam  segi  finansial  (Mukaromah,  2016;  Nurjanah, 2020).
Kegiatan  pengabdian  ini  mencoba  untuk memberikan  alternatif  produksi  ulang  ( recycle production )  dengan  menggunakan  limbah  yang ada.  Kegiatan  ini  juga  memberikan  input  kepada perusahaan tentang potensi efisiensi biaya dan profit yang mungkin bisa diperoleh dari mengelola limbah yang ada. Potensi profit ini bisa diestimasikan di awal proses  dengan  menggunakan cost  plus  pricing method .  Metode  ini  secara  detail  memasukkan perhitungan  biaya  penuh  yang  diperlukan  untuk menghasilkan  produk  tertentu  dan  perhitungan
mengenai  laba  yang  ditentukan. Cost  plus  pricing method mempertimbangkan  asumsi  pencapaian potensi laba yang diharapkan tersebut (Moniung et al.,  2020).  Kegiatan  pengabdian  ini  akan  mampu memperkuat posisi keuangan perusahaan di musim pandemi  ini  hanya  dengan  memanfaatkan  limbah produksi yang ada.
Kegiatan pengabdian ini mempunyai 2 tujuan, yakni:
1. Kegiatan  pengabdian  ini  dimaksudkan  untuk mengkalkulasikan proses produksi yang dilakukan PT.  RKBS  dengan  menggunakan  limbah  kayu sebagai  bahan  baku  pembuatan Plank  Bench 100X40X45. Plank Bench 100x40x45 dipilih sebagai komoditas  yang  akan  diciptakan  dari  limbah, mengingat  produk  ini  paling  banyak  dihasilkan oleh perusahaan.  Alasan lain bahwa potongan- potongan  limbah  yang  ada  memadai  untuk dibuat produk ini.
2. Kegiatan pengabdian ini selain mengkalkulasikan jumlah  produk  yang  mampu  dihasilkan  dari bahan  limbah  yang  tersedia,  juga  bertujuan untuk  mensimulasikan  perhitungan  harga  pokok produksinya.  Kemudian  dilanjutkan  dengan penghitungan  penetapan  biaya  ekspor  produk Plank Bench 100X40X45 dengan skema FOB ( free on  board ).  Pemilihan term FOB  dikarenakan skema  pengiriman  ini  paling  banyak  dipilih  oleh perusahaan ekspor impor di Indonesia.

## METODE PELAKSANAAN
Kegiatan  ini  dilakukan  untuk  menghasilkan  2 hal yang penting bagi PT. RKBS. Pertama, kegiatan ini mampu memberikan info detail kepada perusahaan terkait  dengan  jumlah  produk  yang  mampu dihasilkan  ( Plank  Bench  100X45X40 )  dari  mendaur ulang limbah yang ada. Kedua, adalah memberikan simulasi  penentuan  harga  jual  komoditas  yang diciptakan dari limbah tersebut untuk dijual ke pasar ekspor.
Gambar 2. Flowchart metode pelaksanaan kegiatan
© 2021 Segala bentuk plagiarisme dan penyalahgunaan hak kekayaan intelektual akibat diterbitkannya paper pengabdian masyarakat ini sepenuhnya menjadi tanggung jawab penulis.
Tim melakukan serangkaian tahapan untuk bisa mencapai  2  tujuan  kegiatan  tersebut  (Gambar  2). Terlebih dahulu tim mengambil data tersebut melalui arsip atau dokumentasi data bahan afkir atau reject tahunan ada di admin gudang IV PT. RKBS. Paper ini menggunakan data bahan afkir selama tahun 2019 karena  pada  tahun  tersebut  bahan  baku  dari  PT. RKBS  sering  mengalami reject dan  dikategorikan sebagai limbah.
Langkah-langkah  tersebut  kemudian  diuraikan dengan  metode  deskriptif.  Metode  ini  digunakan dengan  pada  saat  membahas  simulasi  penetapan harga dengan Cost Plus Pricing method untuk produk Plank  Bench 100X45X40.  Penggunaan  metode Cost Plus  Pricing pada  produk  dengan  limbah  kayu  ini diuraikan  secara  detail.  Pembahasan  detail  di metode Cost Plus Pricing ini antara lain: rincian biaya yang  diperlukan  dan  yang  tidak  perlu  dikeluarkan, batas minimal dan maksimal harga jual, dan Margin keuntungan  yang  diharapkan.  Pada  akhirnya metode Cost Plus Pricing dilakukan melalui langkah- langkah sebagai berikut:
Langkah I :  Identifikasi  dan  kalkulasi  biaya pengadaan Langkah II :  Identifikasi  dan  kalkulasi  biaya tenaga kerja produksi Langkah III :  Identifikasi  dan  kalkulasi  biaya overhead dan pemasaran Langkah IV : Identifikasi dan kalkulasi biaya jasa pihak ketiga Ekspedisi Muatan Kapal Laut (EMKL) Langkah V :  Kalkulasi  keuntungan  dalam persen
Berdasarkan  lima  langkah  metode Cost  Plus
Pricing maka  dapat  ditetapkan  perhitungan  harga jual produk dengan rumus harga jual= biaya total + margin keuntungan.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Jumlah Unit Baru Plank Bench 100x40x45 dari Bahan Limbah
Proses produksi Plank Bench 100X40X45 dengan memanfaatkan  limbah  kayu  menggunakan  proses produksi  yang  sedikit  berbeda  dengan  mengguna- kan bahan baku mentah serta memiliki teknik yang berbeda pula. Proses daur ulang limbah kayu untuk untuk  produksi  tidak  perlu  menggunakan  tahap pengovenan, moulding ,  dan  amplas  kasar.  Namun terdapat  tahap recovery yaitu  pemilihan  dan pengumpulan  komponen-komponen  yang  masih layak diproduksi (Gambar 3).
Gambar 3. Proses produksi Plank Bench 100X40X45 dengan limbah kayu
Produk Plank  Bench 100X40X45  yang  dipilih sebagai  produk  baru hasil daur  ulang  limbah  kayu, dibuat  dengan  teknik full  lamination .  Teknik  ini memungkinkan  untuk  dilakukan  karena  hanya membutuhkan bahan baku limbah berupa bidang- bidang  kayu  sisa.  Tahun  2019,  limbah  kayu  yang dihasilkan  oleh  PT.  RKBS  di  gudang  IV  dapat dimanfaatkan  sebagai  bahan  baku  produk Plank Bench 100X40X45 menjadi sebanyak 283 unit (Tabel 3).  Angka  tersebut  didapatkan  dari  hasil  jumlah volume  limbah  kayu  tahun  2019  dibagi  dengan volume Plank Bench 100X40X45 tiap satu produk jadi.
Tabel 3. Perhitungan produk jadi terhadap volume
limbah Nama Barang Jumlah Limbah Volume Limbah (M 3 ) Volume Plank Bench Hasil Produk Bench 100X40X45 107 0,87324 0,02943 29 Bench 130X40X45 49 0,69544 0,02943 23 Bass  Dining Chair 472 2,45269 0,02943 83 Pacific Dining Chair 880 1,92117 0,02943 65 Lois  Dining Chair 817 2,46670 0,02943 83 TOTAL 283
Satu  tahun  pada  produksi  gudang  IV  PT.  RKBS menghasilkan  limbah  kayu  dan  dapat  diproduksi ulang menjadi 283 unit kursi Plank Bench 100X40X45. Secara keseluruhan, data volume limbah yang telah dirinci tersebut semuanya dapat dimanfaatkan dan sudah  beserta  dengan  nilai  toleransi  produk  jadi yang telah diperhitungkan. Hal itu karena ada data jumlah limbah kayu yang keadaannya masih bagus dan  layak  untuk  dilakukannya recycle .  Admin gudang  IV  dalam  pendataan  limbah  kayu  hanya mendata  limbah  kayu  yang  keadaannya  masih memenuhi  standar  produksi  serta  memiliki  volume yang  mencukupi  apabila  dijadikan  produk  baru. Limbah  yang  memiliki  potongan  lebih  kecil  atau kondisinya sudah tidak layak akan disendirikan dan dijadikan kayu bakar. Jumlah tersebut cukup banyak dan  sebaiknya  dimanfaatkan  perusahaan  agar dapat menciptakan potensi keuntungan ekonomis.
Penentuan  Harga  Jual  Plank  Bench  100X40X45  dari Limbah Kayu dengan  Metode Cost Plus Pricing
Penentuan harga dalam simulasi perhitungan ini disamakan  dengan  penentuan  harga  ekspor  yang digunakan  oleh  PT.  RKBS  yaitu Cost  Plus  Pricing method .  Metode  ini  penentuan  harga  pokok produksinya menggunakan full costing yaitu beban overhead pabriknya  terbagi  menjadi  dua,  yaitu: berupa overhead pabrik  tetap  dan  variabel. Penyamaan metode ini dimaksudkan agar tidak ada perbedaan  yang  signifikan  dengan  perhitungan yang biasa dilakukan perusahaan untuk
© 2021 Segala bentuk plagiarisme dan penyalahgunaan hak kekayaan intelektual akibat diterbitkannya paper pengabdian masyarakat ini sepenuhnya menjadi tanggung jawab penulis.
penghitungan harga produk baru dari bahan baku baru.  Alasan  kedua  adalah  bahwa  nantinya  pihak perusahaan  secara  mandiri  bisa  melakukan  per- hitungan  untuk  jumlah  volume  limbah  yang  ber- beda.
Jumlah Plank  Bench 100X40X45  yang  bisa dihasilkan dari limbah kayu selama 1 tahun oleh PT. RKBS adalah sejumlah 283 unit. Simulasi perhitungan harga  jual Plank  Bench 100X40X45 disini  kemudian ditujukan  untuk  sejumlah  itu  juga.  Tahapan perhitungan harga jual terdiri dari 5 tahapan. Langkah  I:  Proses  identifikasi  dan  kalkulasi  biaya pengadaan bahan
Biaya  pengadaan  yang  dimaksudkan  adalah sejumlah biaya yang dikeluarkan untuk memperoleh bahan  baku  produksi.  Bahan  baku  untuk  produksi Plank Bench 100X40X45 ini berasal dari limbah kayu yang sudah tersedia di perusahaan. Oleh karena itu, bahan baku produksi disini tidak memerlukan biaya sama  sekali.  Perusahaan  hanya  perlu  melakukan recovery terhadap  bahan  baku  limbah  kayu  yang sudah ada.
Tabel 4. Biaya bahan pembantu Plank Bench 100X40X45 Jenis Bahan Pembantu Biaya Pemakaian Lem PU Rp   1.050.000   15 kilogram Lem Epoxy Rp 959.000 7 set Nitrocellulose Sending Rp   555.000 15 liter Sending Polyurethane Rp  740.000 20 liter Amplas halus finishing Rp 250.000 One roll (50 m) Wood stain Cherry Rp 500.000 20 liter Hardener Rp 1.680.000  28 kilogram Thinner sanding Rp 2.000.000 100 liter Clear dop Rp 390.000 100 liter Obat  H2O2  dan nitrit Rp 1.650.000 100 liter TOTAL Rp 9.774.000 Disamping bahan baku, maka proses pembuatan Plank  Bench 100X40X45  perusahaan membutuhkan  bahan  pendukung/  penunjang. Bahan pembantu yang dibutuhkan dalam produksi limbah  ini  tentunya  tidak  sebanyak  bahan pembantu yang digunakan apabila mengolah dari bahan  baku  mentah.  Hal  ini  karena  pada pemanfaatan  limbah  kayu,  produksi  dimulai  dari proses cutting hingga finishing ,  sehingga  bahan pembantu yang dibutuhkan lebih fokus pada proses produksi  merakit  dan finishing .  Perusahaan  memer- lukan  pengorbanan  biaya untuk  bahan  baku  yang dihitung  berdasarkan  harga  yang  berlaku  di  tahun 2020  (Tabel  4).  Total  biaya  yang  dibutuhkan  untuk pengadaan bahan baku dan pembantu pembuatan Plank  Bench  100X40X45 sejumlah  283
unit dari  limbah  kayu  adalah  sebesar  Rp. 9.774.000,00.  Jika  dihitung  untuk  1  unit Plank  Bench 100X40X45 maka  biaya  yang  dibutuhkan  adalah sebesar Rp. 34.537,00.
Langkah II: Identifikasi biaya tenaga kerja Proses  pengerjaan Plank  Bench 100X40X45 dapat  dilakukan  selama  3  hari  dan  membutuhkan sebanyak  20  tenaga  kerja  dengan  posisi  yang berbeda-beda.  PT.  RKBS  dalam  sehari  mampu memproduksi  hingga  250  unit  kursi  dengan  10 tenaga  kerja.  Pengerjaan  tersebut  dilakukan  ketika barang  sudah  memasuki  tahap cutting hingga perakitan  barang  atau  laminasi  selama  1  hari. Apabila proses pengerjaan dilakukan hingga tahap finishing dan packing maka  membutuhkan  18 tenaga  kerja  dalam  waktu  3  hari.  Angka  ini merupakan  jumlah  yang  biasa  digunakan  oleh perusahaan  dalam  memproduksi  produk  secara reguler. Perusahaan sudah terbiasa dan pengalaman dalam mengerjakan produk ini secara reguler  dengan  tenaga  kerja  dan  sumber  daya tersebut.  Ini  kemudian  menjadi  dasar  untuk perhitungan jumlah tenaga kerja dengan kapasitas produksi per hari sejumlah 250 unit.
𝐾𝑎𝑝𝑎𝑠𝑖𝑡𝑎𝑠 𝑇𝐾 = 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑈𝑛𝑖𝑡 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑇𝐾
𝐾𝑎𝑝𝑎𝑠𝑖𝑡𝑎𝑠 𝑇𝐾 = 250 𝑈𝑛𝑖𝑡 18 𝑇𝐾 = 14 𝑢𝑛𝑖𝑡/ 𝑡𝑒𝑛𝑎𝑔𝑎 𝑘𝑒𝑟𝑗𝑎
Plank  Bench 100X40X45  sejumlah  283  unit apabila  dikerjakan  dalam  waktu  3  hari  maka  akan membutuhkan tenaga kerja sebagai berikut:
𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑇𝐾 = 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑈𝑛𝑖𝑡 𝐾𝑎𝑝𝑎𝑠𝑖𝑡𝑎𝑠 𝑇𝐾
𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑇𝐾 = 283 𝑈𝑛𝑖𝑡 14 𝑈𝑛𝑖𝑡/  𝑇𝐾 = 20 𝑂𝑟𝑎𝑛𝑔 𝑇𝐾
Tabel 5. Biaya tenaga kerja produksi Plank Bench 100X40X45 Jenis Proses Produksi Jumlah Tenaga Kerja Biaya/hari Recovery 3 Rp  150.000 Cutting 3 Rp 150.000 FJL atau Laminasi 3 Rp 150.000 Sending dan amplas halus 3 Rp 150.000 Pemberian H2O2 2 Rp  100.000 Pewarnaan 2 Rp  100.000 Toput 2 Rp 100.000 Packing 2 Rp  100.000 TOTAL 20 TK Rp 1.000.000
Setelah  diketahui  jumlah  tenaga  kerja  yang digunakan  untuk    memproduksi Plank  Bench sebanyak 283, maka selanjutnya menghitung biaya gaji tenaga kerja. Biaya gaji harian yang dibayarkan PT. RKBS untuk 1 tenaga kerja sebesar Rp 50.000 per 8
Mulyadi dan Tezakumala, Jurnal Keuangan Umum dan Akuntansi Terapan, Volume 3 Nomor 1, Bulan Maret Tahun 2021 : Halaman 22
© 2021 Segala bentuk plagiarisme dan penyalahgunaan hak kekayaan intelektual akibat diterbitkannya paper pengabdian masyarakat ini sepenuhnya menjadi tanggung jawab penulis.
jam  kerja  sehari  (Tabel  5).  Proses  pengerjaan Plank Bench 100X40X45 dengan bahan baku limbah kayu dapat dilakukan hanya selama 3 hari karena dimulai dari cutting hingga finishing tidak  ada  tahapan moulding .  Perhitungan  biaya  tenaga  kerja  yang harus dikeluarkan PT. RKBS dalam pembuatan Plank Bench 100X40X45 selama 3 hari adalah 3x 1.000.000 = 3.000.000,- Langkah III: Identifikasi dan kalkulasi biaya overhead , pemasaran Biaya overhead adalah  biaya  produksi  yang tidak termasuk kedalam biaya bahan baku maupun biaya tenaga kerja langsung. Biaya ini seperti biaya pemeliharaan  pabrik  yang  tidak  secara  mudah didefinisikan atau dibebankan pada suatu pekerja- an.  Perusahaan  menganggap  komponen  biaya  ini sebagai sebuah rahasia sehingga . Oleh karena itu, dalam  perhitungan  ini  tim  hanya  mencantumkan proxy (pendekatan). Kalkulasi  biaya overhead ini  perlu  dijelaskan pada  proses  produksi  per  hari,  namun  sebelumnya berikut  adalah proxy biaya overhead yang dikeluarkan PT. RKBS tiap bulan: Biaya listrik pabrik per bulan : Rp 200.000.000,- Biaya pemeliharaan mesin : Rp     1.775.000,- Biaya transportasi : Rp     1.890.000,- Biaya air : Rp   10.400.560,- Biaya administrasi kantor : Rp     7.100.600,- Jumlah BOP per bulan : Rp 221.166.160,-
Perhitungan  BOP  per  hari  dilakukan  dengan membagi  jumlah  BOP  per  bulan  dibagi  jumlah  hari operasi  sejumlah  30  hari,  maka  besar  BOP  per  hari sejumlah Rp 7.372.205,-. Dengan demikian jika Plank Bench 100X40X45 sejumlah 283 unit yang dikerjakan selama  3  hari  akan  membutuhkan  biaya overhead sebesar  Rp  22.116.615,-.  Jika  dihitung  BOP  per unitnya, yakni sejumlah Rp. 26.050,-.
Biaya  pemasaran  dan  administrasi  dibutuhkan PT.  RKBS  untuk  mengurus  dokumen  promosi  produk Plank  Bench 100X40X45  dari  limbah  kayu.  PT.  RKBS telah  memiliki buyer tetap yang  merek  dagangnya dipegang  oleh  Perusahaan  di  Australia  (SCT). Perusahaan ini memiliki permintaan produk furniture dari PT. RKBS dari grade A, grade B, sampai grade C. Sementara  itu,  pada  saat  yang  sama  perusahaan Australia  (SCT)  tersebut  belum  pernah  menerima produk ekspor dari bahan limbah seperti Plank Bench ini.  Perusahaan  menetapkan  bahwa Plank  Bench dari  bahan  limbah  kayu  ini  setara  dengan  produk grade B.  Oleh  karena  itu,  PT.  RKBS  tetap  perlu mengalokasikan  biaya  promosi  dan  pemasaran untuk  produk recycled berupa Plank  Bench 100X40X45 ini. Biaya pemasaran ini diestimasi sebesar Rp   9.069.210,-. Selain biaya pemasaran, perusahaan juga  membutuhkan  biaya packing  dan  stuffing . Biaya ini muncul setelah selesai proses produksi yakni pada saat barang siap untuk dikemas ( packing ) dan diekspor (Tabel 6).
Tabel 6. Kalkulasi biaya packing dan stuffing
Jenis Biaya Packing Biaya Kardus Scanteak Rp        9.905.000 Foam sheet Rp           424.500 Single Face Rp           141.500 Labour Stuffing / 2 jam Rp           105.000 TOTAL Rp   10.576.000
Langkah IV: Identifikasi dan kalkulasi biaya jasa pihak ketiga (EMKL)
Kemudian ada pula biaya pergerakan barang yang  merupakan  biaya  pada  proses  pengiriman mulai dari gudang sampai saat di pelabuhan. Biaya ini  sama  perusahaan  diserah  kelolakan  kepada EMKL.  EMKL  lah  yang  kemudian  mengurus  semua proses  pergerakan  barang  di  pelabuhan  termasuk biaya legalitas. Penggunaan jasa EMKL bagi PT. RKBS sangat  menguntungkan  dari  sisi  waktu  yang  lebih efisien.  Komponen  biaya  jasa  EMKL  per  1  kontainer 40”  (Tabel 7). Biaya jasa EMKL yang digunakan oleh PT. RKBS sebesar Rp 5.565.000 yang dijelaskan di atas adalah  untuk  setiap  1 container ukuran  40  FT. Perhitungan  jumlah  produk Plank  Bench 100X40X45 jika dimuat ke dalam container yang berukuran 40 FT maka akan berjumlah 244 unit (Tabel 8).
Tabel 7. Kalkulasi biaya handling dan legalitas oleh
EMKL Jenis Biaya Biaya / Container 40 ft Pengurusan dokumen kepabeanan Rp     780.000 Courier dan trucking Rp 2.565.000 Fumigasi dan VGM Rp    650.000 Bongkar barang dan pemuatan barang Rp    545.000 Pengadaan dokumen COO Rp    455.000 Phytosanitary, Vegetary, dan weight certificate Rp    570.000 TOTAL Rp 5.565.000 Tabel 8. Kalkulasi perkiraan biaya jasa EMKL
Plank Bench 100X40X45 Diameter Packing (mm) Volume/ box (m 3 ) Total (m 3 ) Kapasitas 40 FT=67,5 m 3 L W T 1120 440  560 0,138 0,276 244 unit Sementara  itu,  jumlah Plank  Bench 100X40X45
yang dihasilkan oleh perusahaan dengan memanfaatkan  limbah  adalah  sejumlah  283  unit. Oleh karena itu untuk menghitung besar biaya jasa EMKL dilakukan dengan membagi antara jumlah unit yang  dihasilkan  dengan  kapasitas  kemudian dikalikan dengan tarif.
Mulyadi dan Tezakumala, Jurnal Keuangan Umum dan Akuntansi Terapan, Volume 3 Nomor 1, Bulan Maret Tahun 2021 : Halaman 23
© 2021 Segala bentuk plagiarisme dan penyalahgunaan hak kekayaan intelektual akibat diterbitkannya paper pengabdian masyarakat ini sepenuhnya menjadi tanggung jawab penulis.
𝐽𝑎𝑠𝑎 𝐸𝑀𝐾𝐿 = 𝑈𝑛𝑖𝑡 𝑃𝑟𝑜𝑑𝑢𝑘𝑠𝑖 𝐾𝑎𝑝𝑎𝑠𝑖𝑡𝑎𝑠 𝑥 𝑡𝑎𝑟𝑖𝑓
𝐽𝑎𝑠𝑎 𝐸𝑀𝐾𝐿 = 283 244 𝑥5.565.000 𝐽𝑎𝑠𝑎 𝐸𝑀𝐾𝐿 = 6.454.488
Dengan demikian untuk biaya jasa EMKL untuk pengurusan  pergerakan  produk Plank  Bench sebanyak 283 unit adalah sejumlah Rp. 6.454.488, 00. Biaya ini kemudian menjadi dasar untuk perhitungan biaya  jasa  EMKL  per  unit  barang  yang  dihitung dengan rumus berikut:
𝐽𝑎𝑠𝑎 𝐸𝑀𝐾𝐿 𝑝𝑒𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑡 = 𝐵𝑖𝑎𝑦𝑎 𝑃𝑒𝑟 1 𝐾𝑜𝑛𝑡𝑎𝑖𝑛𝑒𝑟 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑘 𝐽𝑎𝑠𝑎 𝐸𝑀𝐾𝐿 𝑝𝑒𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑡 = 6.454.488
283 = 22.807 Langkah V: Kalkulasi keuntungan dalam persen Biaya  yang  dikeluarkan  untuk  jasa  EMKL  pada produk Plank Bench 100X40X45 dengan
memanfaatkan  limbah  kayu  sebesar  Rp  6.454.488. Perusahaan  PT.  RKBS  membutuhkan  waktu  sekitar 6 bulan  hingga  1  tahun  untuk  mendapatkan  limbah kayu  untuk  dapat  diolah  menjadi  produk Plank Bench 100X40X45  sejumlah  1  kontainer  40”.  Ini menjadi  pertimbangan  tersendiri  untuk  penetapan margin keuntungan  yang  ditetapkan  perusahaan. Perusahaan dalam menetapkan margin tidak selalu sama.  Namun  demikian,  sebaiknya  perusahaan menetapkan margin sebesar  15%.  Angka  ini ditetapkan  agar  nanti  bisa  digunakan  sebagai variabel perubah dalam negosiasi. Artinya perusahaan  bisa  menurunkan  harga  antara  2-5% dan tetap dalam kondisi mendapatkan keuntungan.
Setelah  dilakukan  identifikasi  dan  kalkulasi terhadap semua komponen biaya yang ada maka dapat  dilakukan  simulasi  penetapan  harga ekspornya. Perhitungan harga ekspor 283 unit produk Plank  Bench 100X40X45  dengan Cost  Plus  Pricing method sebagai berikut: Biaya Bahan Baku = Rp 0 Biaya Bahan Pembantu = Rp   9.774.000 Biaya Tenaga Kerja Langsung = Rp   3.000.000 Biaya Overhead dan pemasaran= Rp 22.116.615 Biaya Packing dan Stuffing = Rp 10.576.000 Harga Pokok Produksi = Rp 45.466.615 + Biaya Pemasaran dan Administrasi = Rp   9.069.210 = Rp 54.535.825 + Margin 15% = Rp   8.180.374 Harga Ex-work = Rp 62.716.199 Harga Ex-work per unit = Rp 221.612 (Rp 62.716.199/ 283 Unit) Biaya handling, legalitas oleh  EMKL
= Rp   6.454.488 Bea Keluar ( export ) = Rp   2.450.700 Harga FOB = Rp 71.621.387 Harga FOB per unit= Rp 253.079 atau USD 16,96 * (Rp 71.621.387 / 283 Unit) * 1 USD = Rp 14.915
Penetapan harga ekspor dengan metode Cost Plus  Pricing pada  produk Plank  Bench 100X40X45 menghasilkan harga per unit sebesar Rp 253.079 atau USD  16,96.  Sementara  itu  di  dokumen commercial invoice yang  ada,  harga  1  unit Plank  Bench 100X40X45 sebesar Rp 665.887 atau USD 44,65 pada produk grade A dan Rp 632.592 atau USD 42,41 pada produk grade B.  Apabila  produk Plank  Bench dari bahan recycle ini  dimasukkan  ke grade B,  maka terdapat  selisih  lebih  USD  25,44  yang  akan  menjadi keuntungan ekonomis bagi perusahaan.
Keuntungan lain yang diperoleh PT. RKBS dalam memanfaatkan  limbah  kayu  menjadi  produk Plank Bench 100X40X45 adalah:
1. PT. RKBS tidak membutuhkan biaya untuk bahan baku  produksi  berupa  kayu  jati  mentah  dalam bentuk  rangka  atau  komponen  dari supplier karena  bahan  baku  yang  digunakan  berupa limbah  kayu  di  gudang reject. Hal  ini  tentunya menjadi  suatu  pengurangan  harga  biaya produksi  yang  sangat  menguntungkan  bagi  PT RKBS. rincian harga bahan baku kayu jati mentah yang seharusnya dibutuhkan oleh PT. RKBS sesuai dengan Tabel 9.
Tabel 9. Biaya bahan baku per 1 unit Plank
Bench 100X40X45 Nama Komponen Kuantitas Volume (M 3 ) Harga Top 4 0,00347 Rp 139.900 Dempling 8 0,00165 Rp 189.600 Klos Tengah 1 0,00202 Rp   30.400 Sikon 1 0,00035 Rp  12.250 TOTAL Rp 372.150 Biaya  bahan  baku  mentah  untuk  pembuatan  1 unit Plank  Bench 100X40X45  sebesar  Rp  372.150. Penggunaan  limbah  kayu  membuat  PT.  RKBS memiliki keuntungan sebesar Rp 372.150 X 283 unit = Rp 105.318.450
2. Biaya overhead selama  1  hari  sebesar  Rp 7.372.205  dan  dibebankan  pada  1  unit  barang sebesar  Rp  26.050.  Ini  dikarenakan  jika menggunakan  bahan  baku  mentah,  maka proses  produksi  diawali  dengan  tahapan moulding dan amplas kasar yang membutuhkan waktu  selama  1  hingga  2  hari  untuk  kapasitas sejumlah  250  unit  produk  sehingga  proses pengerjaan akan membutuhkan waktu selama 4 hari.  Pengerjaan  ini  membutuhkan  biaya overhead lebih  banyak.  Penggunaan  limbah kayu ini juga menghasilkan efisiensi waktu dalam proses produksi.
3. Margin  keuntungan  yang  digunakan  PT.  RKBS sebesar  15%  namun  tidak  jarang  margin keuntungan diturunkan  hingga 5% karena buyer ketika  transaksi  jual  beli  meminta  penawaran harga  barang  yang  lebih  murah  sesuai  dengan harga yang fluktuatif. Namun, perusahaan yang
Mulyadi dan Tezakumala, Jurnal Keuangan Umum dan Akuntansi Terapan, Volume 3 Nomor 1, Bulan Maret Tahun 2021 : Halaman 24
© 2021 Segala bentuk plagiarisme dan penyalahgunaan hak kekayaan intelektual akibat diterbitkannya paper pengabdian masyarakat ini sepenuhnya menjadi tanggung jawab penulis.
memanfaatkan  limbah  kayu  sebagai  bahan baku pembuatan Plank Bench 100X40X45 ini akan berpotensi  mendapatkan  margin  keuntungan hingga sebesar 30%. Ini mungkin dilakukan karena ada  selisih  harga  jual  riil  dengan  nilai  invoice sebesar  25,  44.  Dengan  demikian  potensi keuntungan PT. RKBS dalam pemanfaatan limbah kayu  menjadi  produk  283  unit  sebesar  Rp 54.535.825 X 30% = Rp 16.360.748

## KESIMPULAN
Limbah  kayu  di  PT.  RKBS  sangat  berpeluang untuk  dimanfaatkan  sebagai  bahan  baku  suatu produk seperti Plank Bench 100X40X45, karena tidak hanya  memiliki  nilai  ekonomis,  proses recycle yang mudah,  namun  juga  tahap  produksinya  tidak sebanyak  jika  menggunakan  bahan  baku  kayu  jati mentah. Proses produksi yang berlangsung dengan bahan  baku  kayu  jati  mentah  lebih  lama dibandingkan dengan pemanfaatan limbah berupa bahan  baku  untuk  pembuatan Plank  Bench 100X40X45. Berdasarkan perhitungan jumlah limbah yang terkumpul di tahun 2019, dapat menghasilkan jumlah produk baru Plank Bench sebanyak 283 unit. Metode  penentuan  harga  ekspor  produk Plank Bench 100X40X45 dengan bahan baku limbah kayu dengan  metode cost  plus  pricing menghasilkan harga  pokok  produksi  rendah,  tidak  terlalu  banyak biaya yang dibutuhkan sehingga margin keuntungan  yang  biasa  digunakan  oleh  PT.  RKBS sebesar  5%  -  15%  dapat  dinaikan  hingga  sebesar 30%.  Harga  FOB  dengan  margin  15%  yang  telah dihitung adalah sebesar Rp 253.079 atau USD 16,96 per  1  unit Plank  Bench 100X40X45.  Ini  tentu  bisa ditingkatkan  untuk  menghasilkan  harga  jual  yang setara  dengan  produk  baru grade B  yang  dijual dengan  harga  USD  42,  41.Potensi  keuntungan  ini akan lebih besar lagi jika produk yang diestimasikan pembuatannya  tidak  hanya  satu  jenis saja.  Banyak variasi produk yang sebenarnya bisa dihasilkan dari jenis limbah kayu yang sama. Namun karya ini tidak sampai  melakukan  perhitungan  multi  produk tersebut.    Ini  menjadi  peluang  untuk  bisa  dilakukan kajian lebih lanjut di kemudian hari.

## DAFTAR PUSTAKA
Arhamsyah,  A.  2010.  Pemanfaatan  Biomassa  Kayu Sebagai  Sumber  Energi  Terbarukan. Jurnal Riset  Industri  Hasil  Hutan , 2 (1),  42–48.
https://doi.org/10.24111/jrihh.v2i1.914
Deptan. 1970. Limbah Kayu . Jakarta: Balai Pustaka.
Dwiprabowo, H. 2010. Study of Policy on Firewood as Source of Energy in Rural Areas In Java. Jurnal Analisis  Kebijakan  Kehutanan , 7 (1),  1–11. http://ejournal.forda-mof.org/ejournal- litbang/index.php/JAKK/article/view/266
Haryana,  A.  2018.  Biomass  Utilization  as  Renewable Energy for Optimization of National Energy Mix. Bappenas  Working  Papers , 1 (1),  55–65.
http://workingpapers.bappenas.go.id/index.p hp/bwp/article/view/9 Moniung, J. T. ., Tinangon, J. ., & Kalalo, M. Y. . 2020. Penentuan Harga Pokok Produk Dan Penerapan  Cost  Plus  Pricing  Method  Dalam Penentuan  Harga  Jual  Pada  Rumah  Makan Ikan  Bakar  Dabu-Dabu  Lemong. Jurnal  Riset Akuntansi , 15 (1), 14–20. https://doi.org/https://doi.org/10.32400/gc.15. 1.27824.2020 Mukaromah,    dewi irfaul. 2016.  Pengolahan Limbah Industri Kayu Kelapa (Cocos nucifera) Sebagai Bahan Dasar Pembuatan Souvenir Pernikahan. In Skripsi .  Universitas  Negeri  Semarang. http://lib.unnes.ac.id/28386/
Nurjanah,  D.  I.  2020.  Pemanfaatan  Limbah  Kayu Dalam  Industri  Kreatif  Patung  Kuda  Di Yogyakarta. Jurnal  Studi  Kultural , 3 (1),  28–33. https://journals.an1mage.net/index.php/ajsk/a rticle/view/145
Parinduri,  L.,  &  Parinduri,  T.  2020.  Konversi  Biomassa Sebagai Sumber Energi Terbarukan. JET (Journal of Electrical Technology) , 5 (2), 88–92. https://jurnal.uisu.ac.id/index.php/jet/article/vi ew/2885
Purwanto.  2009.  Analisa  Jenis  Limbah  Kayu  pada Industri  Pengolahan  Kayu  di  Kalimantan Selatan. Jurnal  Riset  Industri  Hasil  Hutan , 1 (1), 14–20. http://ejournal.kemenperin.go.id/jrihh/article/v iew/864
Rahmaniarsih,  A.  2018. Pengelolaan  Limbah  Kayu pada  PT  Madei  Manufacture  and  Design  di Boyolali .
https://digilib.uns.ac.id/dokumen/detail/60716 /Pengelolaan-Limbah-Kayu-pada-PT-Madei- Manufacture-and-Design-di-Boyolali Sumarno,  S.,  Badriyah,  S.,  &  Hartomo,  D.  D.  2016.
Inovasi  Produk  Kerajinan  Pengolahan  Limbah Padat (Recycle) Industri Pengolahan Kayu Jati dan Upaya Mensinergikan Sentra-sentra Industri Kerajinan di Kabupaten Klaten. Laporan Akhir . Institut Seni Indonesia (ISI) Surakarta.
http://repository.isi-ska.ac.id/2346/
Sutarman,  I.  W.  2016.  Pemanfaatan  Limbah  Industri Pengolahan  Kayu  Di  Kota  Denpasar  (Studi Kasus Pada CV Aditya). Jurnal PASTI , 10 (1), 15– 22. https://publikasi.mercubuana.ac.id/index.php /pasti/article/view/668
Tampubolon,  A.  P.  2008.  Kajian  kebijakan  energi biomassa kayu bakar. Jurnal Analisis Kebijakan Kehutanan , 5 (1), 29–37. http://simlit.puspijak.org/Myfront/unduhPeneliti an/jurnal/3__Agustinus.pdf