Received September, 2017 Accepted September, 2017
JOURNAL OF APPLIED MANAGERIAL ACCOUNTING Vol. 1, No. 2, 2017, 190-194 ISSN: 2548-9917 (online version)

## PENGARUH OPINI AUDIT GOING CONCERN TERHADAP
MODEL PREDIKSI KEBANGKRUTAN DAN REPUTASI AUDITOR
Muhammad Fadhill Lizaldy 1) , Yulinda 2)
1) Jurusan  Manajemen Bisnis, Politeknik Negeri Batam, Batam 29461, email: fadhillmuhd@gmail.com 2) Jurusan Manajemen Bisnis,  Politeknik Negeri Batam, Batam 29461, email: yulinda@polibatam.ac.id
Abstrak  – Laporan  audit  dengan  modifikasi  mengenai  going  concern  merupakan  suatu  indikasi  bahwa  dalam penilaian  auditor  terdapat  risiko  perusahaan  tidak  dapat  bertahan  dalam  bisnis.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk menginvestigasi bagaimana efek dari model prediksi kebangkrutan dan reputasi auditor terhadap pengungkapan opini audit going concern. Pengungkapan opini audit going concern  merupakan  hal  yang tidak diharapkan oleh perusahaan  karena  akan  berdampak  pada  hilangnya  kepercayaan  publik  terhadap  citra  perusahaan.  Beberapa perusahaan yang menerima opini wajar tanpa pengecualian berhenti beroperasi dan tidak sesuai dengan penilaian auditor.  Penelitian  ini  dilakukan  pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode 2013-2015 dengan jumlah pengamatan sebanyak 134 sampel yang diperoleh dengan metode purposive sampling. Teknik analisis data yang digunakan adalah teknik analisis regresi logistik. Hasil pengujian menunjukkan bahwa kondisi  keuangan  yang  diproksikan  dengan  model  prediksi  kebangkrutan  berpengaruh  positif  pada pengungkapan  opini  audit  going  concern.  Reputasi  auditor  yang  diproksikan  dengan  ukuran  KAP  tidak berpengaruh pada pengungkapan opini audit going concern.
Kata kunci : Opini going concern, Model prediksi kebangkrutan, Reputasi auditor
Abstract - Audit report with modification of going concern indicates that in auditor’s opinion there is a risk that companies  could  not  survive.  This  study  is  aimed  to  investigate  the  effect  of  bankruptcy  prediction  model  and auditor reputation on going concern audit opinion. Moreover, this going concern modification is not expected by companies due to decrease public trust of image company. In addition, some of companies received unqualified opinion  stop  operating  and  not  in  accordance  with  the  auditor's  assessment.  Thus,  this  study  used    object includes  manufacturer  listed  on  Indonesia  Stock  Exchange  during  2013-2015  with  134  observations  obtained using  purposive  sampling  method.  Furthermore,  this  data  are  analyzed  used  logistic  regression  analysis.  The conclusion  of  this  study,  the  result  has  showed  that  the  financial  condition  proxied  by  bankruptcy  prediction model  affect  going  concern  auditor  opinion  positively.  The  auditors  reputation  which  is  proxied  by  audit  firm size do not positively affect the opinion.
Keywords: Going concern opinion, Bankruptcy prediction model, Auditor reputation

## 1. PENDAHULUAN
Mekanisme  audit  eksternal  harus  sesuai  dengan peraturan yang dikeluarkan oleh pemerintah Indonesia.  Setiap  proses  yang  dilakukan  oleh  Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  akan  berkenaan  langsung dengan  kondisi  perusahaan  pada  saat  proses  audit berlangsung.  Hasil  audit  yang  dikeluarkan  oleh Kantor Akuntan  Publik (KAP)  terkait  akan berpengaruh  terhadap  keberlangsungan  perusahaan yang  diaudit.  Berdasarkan  hal  tersebut  dapat dinyatakan  bahwa  audit  merupakan  jenis  evaluasi atas  kontrol  perusahaan  yang  keberadaannya  penting bagi  perusahaan  dan  mampu  menilai  efektifitas, efisiensi,  dan  keekonomisan  dalam  operasional  dan pengendalian  internal  perusahaan.  Laporan  audit dengan modifikasi mengenai going concern merupakan  suatu  indikasi  bahwa  dalam  penilaian auditor  terdapat  risiko  perusahaan  tidak  dapat bertahan  dalam  bisnis  (Rudyawan  &  Badera,  2009).
Permasalahan going  concern seharusnya  diberikan oleh auditor dan dimasukkan kedalam opini auditnya pada saat opini audit diterbitkan. Auditor bertanggung  jawab  mengevaluasi  apakah  terdapat kesangsian  besar  terhadap  kemampuan  entitas  dalam mempertahankan  kelangsungan  hidupnya  dalam periode  waktu  yang  pantas.  Reputasi  sebuah  Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  dipertaruhkan  ketika  opini yang  diberikan  ternyata  tidak  sesuai  dengan  kondisi perusahaan  yang  sesungguhnya.  Auditor  harus memiliki keberanian untuk mengungkapkan permasalahan  mengenai  kelangsungan  hidup  ( going concern ) perusahaan klien. Subekti (2005) menunjukkan  bahwa  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP) internasional  atau  yang  lebih  dikenal  di  Indonesia sebagai the  big  four dianggap  dapat  melaksanakan audit  secara  lebih  efisien  dan  memiliki  tanggung jawab  yang  besar  atas  dikeluarkannya  opini  audit going  concern  pada  perusahaan  yang  sedang  diaudit. Penelitian ini memiliki beberapa tujuan. Penelitian ini memiliki dua pertanyaan masalah, yaitu  pertama
adalah  bagaimana  pengaruh  opini  audit going concern oleh Kantor Akuntan Publik (KAP) terhadap model  prediksi  kebangkrutan  perusahaan.  Kedua adalah  bagaimana  pengaruh  dikeluarkannya  opini audit going concern terhadap reputasi auditor.

## 2. LANDASAN TEORI

## Teori Keagenan (Agency Theory)
Konsep teori keagenan menjelaskan terdapat hubungan  atau  kontrak  antara  pemegang  saham  atau pemilik sebagai principal dan manajemen perusahaan sebagai agent .  Pada  saat agent tidak  berbuat  sesuai kepentingan principal ,  maka  akan  terjadi  konflik keagenan ( agency conflict ) yang  memicu  munculnya biaya  keagenan  ( agency  cost ),  sehingga  diperlukan kesepakatan  kerja  yang  tertuang  dalam contract performance .  Sebagai  agen,  manajer  ditunjuk  oleh pemegang  saham  sebagai  pemilik  perusahaan  untuk mengoperasikan perusahaan. Pemegang saham menginginkan  pengembalian  yang  lebih  besar  dan secepat–cepatnya atas investasi yang mereka tanamkan, sedangkan manajer menginginkan kepentingannya  diakomodasi  dengan  pemberian kompensasi  atau  insentif  yang  sebesar  –  besarnya atas kinerjanya dalam menjalankan perusahaan..

## Teori Sinyal (Signalling Theory)
Teori  sinyal  menurut  Spence  (1973)  telah  banyak digunakan  dalam  studi  akuntansi  dan  auditing  yang mengusulkan bahwa manajemen mungkin menandakan  suatu  hal  mengenai  perusahaan  melalui berbagai  aspek  pengungkapan  informasi  keuangan, yang  dapat  dilihat  sebagai  sinyal  terhadap  investor. Teori  sinyal  menyatakan  bahwa  ketepatan  waktu penyampaian  laporan  keuangan  merupakan  kabar baik bagi investor (Cullinan et al., 2012).

## Laporan Keuangan
Menurut  Ikatan  Akuntan  Indonesia  (2012)  laporan keuangan  lengkap  biasanya  meliputi  laporan  posisi keuangan,  laporan  laba  rugi,  laporan  perubahan ekuitas,  laporan  arus  kas,  dan  catatan  atas  laporan keuangan.  Laporan  keuangan  didefinisikan  oleh Samsul  (2006)  merupakan  sarana  penting  bagi investor untuk mengetahui perkembangan perusahaan  secara  periodik,  selain  itu  laporan keuangan merupakan salah satu bentuk pertanggungjawaban  perusahaan  yang  dibuat  oleh manajemen  kepada  pemilik  perusahaan.  Sesuai dengan  Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan (PSAK)  nomor  1  bahwa  tujuan  laporan  keuangan adalah memberikan informasi tentang posisi keuangan,  kinerja,  dan  arus  kas  perusahaan  yang bermanfaat  bagi  sebagian  besar  kalangan  pengguna laporan dalam rangka membuat keputusan-keputusan ekonomi  serta  menunjukan  pertanggungjawaban ( stewardship )  manajemen  atas  penggunaan  sumber daya  yang  dipercayakan  kepada  mereka.  Laporan keuangan  memiliki  beberapa  karakteristik  kualitatif
yang bersifat baku.

## 3. HASIL DAN PEMBAHASAN

## Kerangka Pemikiran
Terkait  dengan  penelitian  ini,  yang  menjadi  variabel dependen pada penelitian ini adalah opini audit going concern . Opini tersebut merupakan opini audit dengan paragraf  penjelasan  mengenai  pertimbangan  auditor bahwa  terdapat  ketidakmampuan  atau  ketidakpastian siginifikan atas kelangsungan hidup perusahaan dalam menjalankan  operasinya  pada  masa  mendatang. Variabel independen yang pertama pada penelitian ini adalah  model  prediksi  kebangkrutan.  Apabila  auditor mengeluarkan  opini  audit going  concern maka  pihak perusahaan  cenderung  untuk  melakukan  perubahan auditor  berdasarkan  beberapa  aspek  pertimbangan. Variabel  independen  yang  kedua  pada  penelitian  ini adalah  reputasi  auditor  (AR).  Reputasi  auditor  (AR) pada penelitian ini diproksikan dengan ukuran Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  yang  menggunakan  variabel dummy .

## Hipotesis

## Model Prediksi Kebangkrutan dan Opini Audit Going Concern
Model  prediksi  kebangkrutan  yang  terkait  dengan dikeluarkannya  opini  audit going  concern dengan dasar  teori  keberlangsungan  usaha  adalah  variabel yang akan dinilai pada penelitian ini. Variabel tersebut akan  diuji  dengan  melihat  bagaimana  pengaruh  atas dasar  yang  mengikat.  Dimana  auditor  independen mengeluarkan  opini  kemudian  akan  dilakukan evaluasi  oleh  pihak  manajemen  perusahaan.  Pihak manajemen  akan  memberikan  penilaian  terhadap proses audit yang dilakukan sehingga akan mempengaruhi  posisi  dari  audit  independen  tersebut. Atas  dasar  ini  maka  pihak  audit  independen  harus menyajikan  pelaporan  audit  atas  laporan  keuangan sesuai dengan kebijakan yang berlaku, sehingga pada akhirnya aspek tersebut akan mempengaruhi keberlangsungan usaha perusahaan.
H1:  Model  prediksi  kebangkrutan  berpengaruh positif  pada  penerimaan  opini  audit going concern .

## Reputasi Auditor dan Opini Audit Going Concern
Auditor yang memiliki reputasi dan nama besar dapat menyediakan kualitas audit yang lebih baik, termasuk dalam  mengungkapkan  masalah going  concern . Semakin baik reputasi sebuah Kantor Akuntan Publik (KAP),  maka  akuntan  tersebut  cenderung  akan memberikan  pendapat  mengenai going  concern sebuah  perusahaan.  Craswell et  al .,  (1995)  dalam Fanny  &  Saputra  (2005)  menyatakan  bahwa  klien biasanya mempersepsikan bahwa auditor yang berasal dari  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  besar  dan memiliki  afiliasi  dengan  Kantor  Akuntansi  Publik (KAP)  internasional  memiliki  kualitas  hasil  audit yang  lebih  tinggi  karena  auditor  tersebut  memiliki
karakteristik yang dapat dikaitkan dengan kualitas, seperti  pelatihan,  pengakuan  internasional,  serta adanya peer review .  Terdapat
kecenderungan perubahan
auditor apabila Kantor Akuntan Publik (KAP) terkait tidak berkompeten  di  dalam  menjalankan  proses  audit. Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  yang  termasuk kedalam the  big  four juga  akan  mempengaruhi keputusan  manajemen  didalam  pergantian  audit independen sebagai pihak audit eksternal perusahaan.
H2:  Reputasi  auditor  berpengaruh  positif  pada penerimaan opini audit going concern .

## Metodologi Riset
Operasional Variabel dan Instrumen Penelitian Variabel Independen
Variabel independen yang pertama pada penelitian ini adalah model prediksi kebangkrutan. Apabila auditor mengeluarkan  opini  audit going concern maka pihak perusahaan  cenderung  untuk  melakukan  perubahan auditor  berdasarkan  beberapa  aspek  pertimbangan. Fenomena  ini  juga  dikenal  dengan  istilah  model prediksi  kebangkrutan  (Z’).  Model  prediksi kebangkrutan  yang  terkenal  dengan  istilah  Z score (Altman)  ditentukan  dengan  menggunakan  rumus sebagai  berikut  yang  dikemukakan  oleh  Munawir (2002)  untuk  mendeteksi  kebangkrutan  perusahaan pada beberapa periode sebelum terjadinya kebangkrutan. Formulanya adalah :
Z’ = 1,2 X1 + 1,4 X2 + 3,3 X3 + 0,6 X4 + 1,0 X5 Keterangan: X1 = modal kerja / total aset X2 = laba ditahan / total aset X3 = laba sebelum biaya dan pajak / total aset X4 = harga pasar saham / nilai buku total hutang X5 = penjualan / total aset
Variabel  independen  yang  kedua  pada  penelitian  ini adalah  reputasi  auditor  (AR).  Reputasi  auditor  (AR) pada penelitian ini diproksikan dengan ukuran Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  yang  menggunakan  variabel dummy .  Apabila  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP) termasuk  dalam  kategori the  big  four  auditors maka akan diberikan kode 1, sedangkan jika tidak termasuk kedalam  kategori the  big  four  auditors maka  akan diberikan  kode  0.  Adapun  Kantor  Akuntan  Publik (KAP) big four di Indonesia yaitu:
- Pricewaterhouse Coopers dengan partnernya di Indonesia yaitu Haryanto Sahari dan Rekan.
- Deloitte Touche Tohmatsu dengan partnernya di Indonesia yaitu Osman Bing Satrio dan Rekan.
- KPMG  International  dengan  partnernya  di Indonesia yaitu Siddharta dan Widjaja.
- Ernst and Young dengan partnernya di Indonesia yaitu Purwantono, Sarwoko, dan Sandjaja.

## Variabel Dependen
Variabel  dependen  pada  penelitian  ini  adalah  opini audit going concern . Opini tersebut merupakan opini audit dengan paragraf penjelasan mengenai
pertimbangan  auditor  bahwa  terdapat  ketidakmampuan atau  ketidakpastian  siginifikan  atas  kelangsungan  hidup perusahaan  dalam  menjalankan  operasinya  pada  masa mendatang.  Proses  pengolahan  data  dilakukan  dengan mengklasifikasikan  opini  audit going  concern kedalam dua  kelompok  yaitu  apabila  diberikan opini audit  wajar tanpa  pengecualian  dengan  paragraf  penjelas  mengenai going  concern maka  akan  diberikan  kode  1  dan  apabila tidak  diberikan  opini  audit  wajar  tanpa  pengecualian dengan paragraf penjelas mengenai going concern maka akan  diberikan  kode  0.  Hal  ini  dilakukan  karena penelitian ini menggunakan data dummy.

## Teknik Penetapan Jumlah Sampel
Populasi  penelitian  ini  adalah  seluruh  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI)  selama  periode  tahun  2013–2015.  Proses pemilihan  sampel  menggunakan  metode purposive sampling .  Metode purposive  sampling adalah penentuan  sampel  berdasarkan  kriteria  yang  telah dirumuskan  terlebih  dahulu  oleh  peneliti  (Siagian  & Sugiarto,  2002).  Kriteria  perusahaan  yang  dijadikan sampel dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
- Terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) selama
- periode penelitian (2013– 2015).
- Mengalami  laba  bersih  yang  negatif  sekurang- kurangnya  dua  periode  laporan  keuangan  selama periode  pengamatan  (2013–2015).  Laba  bersih yang  negatif  digunakan  untuk  menunjukkan kondisi  keuangan  perusahaan  yang  bermasalah dan  memiliki  kecenderungan  untuk  menerima opini audit going concern .
- Data yang dibutuhkan tersedia dengan lengkap dan menerbitkan  laporan  keuangan  yang  telah  diaudit oleh auditor independen dari tahun 2013–2015.
- Menggunakan  periode  laporan  keuangan  mulai  1 januari  sampai  dengan  31  desember  dan  atau rupiah sebagai mata uang pelaporan.

## Pengolahan dan Analisis Data
Data dianalisis dengan menggunakan SPSS versi 17.0. Penelitian  ini  menggunakan  tiga  langkah  dalam mengelola  data  yang  telah  diperoleh  dari  responden. Tahapan pertama dimulai dengan pengeditan ( editing ),  tujuannya  adalah  untuk  meneliti  kembali apakah  laporan  keuangan  perusahaan  yang  akan diteliti  sudah  cukup  baik  sebagai  upaya  menjaga kualitas data agar dapat diproses lebih lanjut. Tahapan yang  kedua  adalah  pemberian  kode  ( coding )  pada variabel  penelitian.  Tahapan  yang  ketiga  adalah tabulasi  ( tabulating ),  dimana  data  yang  telah diperoleh  disusun  dalam  bentuk  tabel  distribusi frekuensi.
Pengujian Hipotesis

## Tabel 1. Total Sampel Penelitian
Indikasi Perusahaan Jumlah Perusahaan perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2013-2015 134
𝑳 𝑮𝑪 𝟏−𝑮𝑪 = 𝟑, 𝟑𝟓𝟒 − 𝟏, 𝟒𝟗𝟔𝐙 ′

## Sumber: Data diolah berdasarkan analisis sendiri
Berdasarkan tabel 1 didapatkan hasil bahwa penelitian ini menggunakan populasi perusahaan sektor manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI)  periode  2013-2015.  Penelitian  ini  hanya menggunakan 80 sampel perusahaan manufaktur  dari
Persamaan  di  atas  menunjukkan  bahwa  terdapat  pengaruh siginifikan  antara  variabel  independen  terhadap  variabel dependen.  Definisi  dari  persamaan  regresi  tersebut  adalah opini audit going concern sebesar 3,354 akan menurun dan negatif  sebesar  -1,496  jika  variabel  model  prediksi kebangkrutan  turun  1  satuan.  Koefisien  determinasi ( Adjusted  R 2 )  sebesar  0,152,  hal  ini  menyatakan  bahwa hanya  15,2%  variabel  dependen  yaitu  opini going  concern dapat  dijelaskan  oleh  variabel  independen  yaitu  model prediksi kebangkrutan. Sedangkan sisanya (100% - 15,2% = 84,8%) sebab-sebab lain di luar model.
Tabel 4. Hasil Uji GC terhadap RA
134    perusahaan    manufaktur  periode    2013-2015. Sesuai dengan kriteria-kriteria sampel yang dibutuhkan.
Tabel 2. Statistik Deskriptif
Berdasarkan  tabel  2  di  atas,  maka  dapat  diketahui bahwa  jumlah  data  yang  digunakan  dalam  penelitian ini  adalah  240  data  sampel.  Penelitian  ini  menguji variabel independen yaitu model prediksi kebangkrutan  yang  diukur  dengan  Z’  score  dan reputasi  auditor  yang  diukur  dengan  penggolongan Kantor  Akuntan Publik (KAP) kedalam big four dan non  big  four ,  variabel  dependen  yaitu  opini  audit going  concern yang  diukur  dengan  penyajian  opini audit oleh Kantor Akuntan Publik (KAP).
Tabel 3. Hasil Uji GC terhadap Z’
Berdasarkan  tabel  diatas  dapat  dilihat  bahwa  nilai signifikansi going  concern sebesar  0,000  lebih  kecil  dari 0,05  (0,000  <  0,05)  dan  nilai  t  -6,617  (negatif),  sehingga hipotesis  yang  menyatakan  bahwa  opini going  concern berpengaruh  positif  terhadap  model  prediksi  kebangkrutan dapat  diterima  atau  terdukung.  Persamaan  regresi  dapat ditulis sebagai berikut:
Berdasarkan  tabel  diatas  dapat  dilihat  bahwa  signifikansi reputasi auditor sebesar 0,116 lebih besar dari 0,05 (0,116 > 0,05)  dan  nilai  t  1,579  (positif),  sehingga  hipotesis  yang menyatakan  bahwa  opini  audit going  concern berpengaruh positif  terhadap  reputasi  auditor  tidak  dapat  diterima  atau tidak  terdukung.  Hasil  uji  hipotesis  2  yang  dilakukan  oleh peneliti  memiliki  kesamaan  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Jan  &  Peter  (2014)  mengenai  pengaruh reputasi auditor terhadap penyajian laporan audit perusahaan pada bursa efek Swedia. Berdasarkan penelitian sebelumnya,  didapatkan  hasil  bahwa  tidak  terdapat pengaruh  positif  antara  opini  audit going  concern terhadap reputasi  auditor  yang  dapat  menjelaskan  bahwa  setiap auditor  dapat  menyajikan  pelaporan  audit  yang  baik  dan sesuai dengan kriteria yang telah ditentukan.

## 4. KESIMPULAN
Penelitian  ini  dilakukan  untuk  menganalisis  apakah terdapat  pengaruh  atas  dikeluarkannya  opini  audit going  concern oleh  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP) berdasarkan model prediksi kebagkrutan dan reputasi auditor  pada  perusahaan  manufaktur  di  Indonesia. Berdasarkan  hasil  uji  statistik,  H1  menunjukkan bahwa  terdapat  berpengaruh  positif  antara    opini going concern terhadap model prediksi kebangkrutan.
Hal  ini  menyatakan  bahwa  hipotesis  pertama (H1) Terdukung .  Hasil  tersebut  menandakan  bahwa model  prediksi  kebangkrutan  yang  mengggunakan rumus  Z’  Score  dianggap  mampu  memprediksi potensi  kebangkrutan  sebuah  perusahaan  melalui opini  audit going concern  yang  dikeluarkan  oleh Kantor  Akuntan  Publik  (KAP).  Hasil  penelitian  ini memiliki  kesimpulan  yang  sama  dengan  penelitian Rudyawan & Badera (2009) yang menyatakan bahwa terdapat hubungan positif yang signifikan  antara
Perusahaan yang menggunakan mata uang asing dalam pelaporan selama periode penelitian 2013-
2015 30 Perusahaan-perusahaan yang tidak menerbitkan laporan keuangan secara lengkap selama periode penelitian 2013-2015 24 Perusahaan yang terpilih menjadi sampel per tahun 80 Total sampel periode 2013-2015 240 N
Min Max Mean Std. Deviation GC 240 0 1 .12 .331 RA 240 0 1 .36 .482 Z 240 .49 7.11 3.1671 1.25759 Valid (N) 240 Variabel B Standar Eror t-hitung Sig. Konstanta 3.354 .080 41.996 .000 GC - 1.496 .226 -6.617 .000 R-Square .155 Adjusted R- Square .152
Variabel B Standar Eror t-hitung Sig. Konstanta 3.071 .101 30.297 .000 RA .266 .168 1.579 .116 R-Square .010 Adjusted R- Square .006
model prediksi kebangkrutan terhadap
dikeluarkannnya opini audit going concern . Berdasarkan  hasil  uji  statistik,  H2  menunjukkan bahwa  tidak  terdapat  pengaruh  positif  antara  opini going  concern terhadap  reputasi  auditor.  Hal  ini menyatakan  bahwa  hipotesis  kedua (H2)  Tidak terdukung .  Hasil  tersebut  menyatakan    bahwa Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  yang  berafiliasi dengan  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP) big  four maupun non  big  four sama-sama  memberikan kualitas  audit  yang  baik  dan  bersikap  independen dalam  mengeluarkan  opini  audit going  concern . Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  dalam  melaksanakan audit  atas  laporan  keuangan  harus  berdasarkan  pada Standar  Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP)  dan Standar  Akuntansi  Keuangan  (SAK)  yang  berlaku. Hasil  penelitian  ini  mendukung  penelitian  yang dilakukan  oleh  Rudyawan  &  Badera  (2009)  dan mendukung  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Jan  & Peter  (2014)  mengenai  pengaruh  reputasi  auditor terhadap  penyajian  laporan  audit  perusahaan..  Hasil penelitian  secara  keseluruhan  menunjukkan  bahwa model  prediksi  kebangkrutan  yang  digunakan berpengaruh  positif  terhadap  penerimaan  opini  audit going  concern pada  perusahaan  terkait.  Variabel reputasi auditor tidak berpengaruh terhadap penerimaan opini audit going concern .

## Keterbatasan dan Saran
Penelitian  ini  memiliki  keterbatasan  yaitu  hanya menggunakan  sampel  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  sehingga tidak dapat digeneralisasikan pada jenis industri lain. Pemilihan aspek sebagai tolak ukur penerimaan opini audit going  concern yang  sama  dengan  penelitian terdahulu.  Penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat menambah  variabel  yang  dapat  dijadikan  sebagai tolak  ukur  penerimaan  opini  audit going  concern . Pemilihan  sampel  yang  digunakan  untuk  penelitian juga diharapkan mampu digeneralisasikan untuk jenis industri lain sehingga tidak bertumpu pada satu jenis sektor industri.

## DAFTAR REFERENSI
[1] Arry  pratama  rudyawan.,  i.  D.  (2009).  Opini  audit  going concern:  kajian  berdasarkan  model  prediksi  kebangkrutan, pertumbuhan perusahaan, leverage, dan reputasi auditor.
[2] Asnawi,  S.  K.  (2005). Riset  Keuangan  :  Pengujian  Pengujian Empiris. Jakarta: Gramedia Pustaka Utama.
[3] Darsono., &. A. (2004). Pedoman Praktis Memahami Laporan Keuangan. Semarang: Penerbit Andi.
[3] Fanny  Margareta.,  S.  S.  (2005).  Opini  Audit  Going  Concern: Kajian  Berdasarkan  Model  Prediksi  Kebangkrutan,  Pertumbuhan Perusahaan,  dan  Reputasi  Kantor  Akuntan  Publik  (Studi  pada Emiten  Bursa  Efek  Jakarta)”. Disampaikan  pada  Simposium Nasional Akuntansi.
[4] Ghozali, I. (2006). Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program  SPSS. Semarang:  Badan  Penerbit  Universitas Diponegoro.
[5] Indonesia,  I. A.  (2012). Standar  Akuntansi Keuangan. Jakarta: Salemba Empat.
[6] Jan  Svanberg.,  P.  O.  (2014).  Lost  revenues  associated  with going  concern  modified  opinions  in  the  Swedish  audit  market.
Journal of Applied Accounting Research , Vol 15.
[7] Jerry.,  G.  (2013).  Auditor  industry  specialization,  board governance,  and  earnings  management. Managerial  Auditing Journal , Vol 28.
[8] Maretno  Agus  Harjoto.,  I.  L.  (2015).  The  impact  of demographic  characteristics  of  CEOs  and  directors  on  audit  fees and audit delay. Managerial Auditing Journal , Vol 30.
[9] Munawir.  (2002). Analisis  Laporan  Keuangan  . Yogyakarta: Liberty.
[10] Purba, M. P. (2006). Company Going  Concern. www.google.co.id.
[11] Samsul, M. (2006). Pasar Modal dan Manajemen Portofolio. Jakarta: Erlangga.
[12] Santanu  Mitra.,  M.  H.  (2012).  Corporate  ownership characteristics  and  timeliness  of  remediation  of  internal  control weaknesses. Managerial Auditing Journal , Vol 27.
[13] Sugiyono. (2006). Metode Penelitian Bisnis. Cetakan  ke-9. Bandung: Alfabeta.
[14] Suriani  Ginting  .,  L.  S.  (2014).  ANALISIS  FAKTOR- FAKTOR  YANG  MEMPENGARUHI  OPINI  AUDIT  GOING CONCERN PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR DI BURSA EFEK INDONESIA. Jurnal Wira Ekonomi Mikroskil , Vol 4.
[15] Tucker,  R.  R.  (2003).  Going  Concern  Judgements:  An Experimental  Test  of  The  Self-fulfilling  Prophecy  and  Forecast Accuracy. http://www.ssrn.com.
[16] Wheeler, S. P. (1993). “Inter-firm differences in propensities to modify audit opinions for pre-SAS No. 58 accounting principles changes”. Accounting Horizons, Vol.7 No.3 , pp. 46-54.
[17] Yang, Z. Y. (2011). “Using partial least squares and support vector  machines  for  bankruptcy  prediction”. Expert  Systems  with Applications, Vol. 38 No. 7 , pp. 8336-8342.
[18] Ye, P. C. (2011). “Threats to auditor independence: the impact of  relationship  and  economic  bonds”. A  Journal  of  Practice  & Theory, Vol. 30 No. 1, , pp. 121-148.
[19] Zmijewski,  M.  (1984).  “Methodological  issues  related to the estimation  of  financial  distress  prediction  mpbodels”. Journal  of Accounting Research, Vol. 22 , pp. 59-82.