Perspektif Akuntansi Volume 7 Nomor 2 (Juni 2024), hal. 20-35
ISSN: 2623-0194 (Print), 2623-0186 (Online) Copyright© The Authors(s). All Rights Reserved
Center for Accounting Development and Research (CARD) Fakultas Ekonomika dan Bisnis, Universitas Kristen Satya Wacana
DOI: https://doi.org/10.24246/persi.v7i2.p20-35 http://ejournal.uksw.edu/persi
Perspektif Variabilitas  Pengauditan dan Employee Fraud Tendency pada Entitas Otomotif
Saifudin 1
Program Doktor Ekonomi-Akuntansi, Universitas Diponegoro, Semarang & Fakultas Ekonomi, Universitas Semarang Natasia Alinsari Program Doktor Ekonomi-Akuntansi, Universitas Diponegoro, Semarang & Fakultas Ekonomika dan Bisnis, Universitas Kristen Satya Wacana
Received 17/09/2023 Revised 07/03/2024 Accepted 22/03/2024 Abstract. The  purpose  of  this  study  is  to  examine  the  effect  of auditing variability proxied by fraud diamond, auditor experience and  due  professional  care  on  employee  fraud  tendency  in automotive  entities.  This  research  method  uses  quantitative methods, with primary data on internal auditors at PT Nusantara Sakti in West Java and Central Java. The results of this study indicate that  fraud  affects  employee  fraud  tendency,  while  auditor experience  and  due  professional  care  have  no  effect  on  employee fraud tendency.
Keywords: fraud  diamond , auditor’s  experience , due  professional care , employee fraud tendency
Abstrak. Tujuan penelitian ini ingin menguji pengaruh variabilitas pengauditan  yang  diproksikan  oleh fraud  diamond ,  pengalaman
1 saifudin@usm.ac.id
auditor  dan due  professional  care terhadap employee  fraud tendency pada  entitas  otomotif.  Metode  Penelitian  dalam  ini menggunakan  metode  kuantitatif,  dengan  data  primer  pada internal  auditor  di  PT.Nusantara  Sakti  Wilayah  Jawa  Barat  dan Jawa  Tengah.  Hasil  penelitian  ini,  menunjukkan  bahwa fraud berpengaruh  terhadap employee  fraud  tendency ,  sedangkan pengalaman auditor dan due professional care tidak berpengaruh terhadap employee fraud tendency .
Kata kunci: fraud diamond , pengalaman auditor, due professional care , employee fraud tendency

## Pendahuluan
Pemerintah  memberikan  kabar  tentang  adanya    insentif  pada  masyarakat  untuk membeli  kendaraan  listrik  pada  tahun  2023.  Baik  untuk  motor  listrik  baru,  hasil konversi,  mobil  listrik,  hingga  bus  listrik.  Hal  ini  disambut  pro  dan  kontra  di masyarakat,  termasuk  oleh  industri  otomotif.  Di  satu  sisi,  perkembangan  industri otomotif mengalami perkembangan yang pesat, dikarenakan kebutuhan transportasi yang  ada  di  masyarakat.  Dimana,  data  menunjukkan  Industri  otomotif  merupakan salah  satu  sektor  andalan  yang  memiliki  kontribusi  cukup  besar  terhadap perekonomian  nasional.  Saat  ini,  terdapat  22  perusahaan  industri  kendaraan bermotor roda empat atau lebih yang ada di Indonesia, dan mampu menyumbangkan nilai investasi sebesar 99,16 triliun rupiah dengan total kapasitas produksi mencapai 2,35 juta unit per tahun dan menyerap tenaga kerja langsung sebanyak 38,39 ribu orang (Wiangga, 2021). Dengan potensi sebesar itu, tidak mustahil bahwa industri otomotif memiliki magnet bagi para pencari kerja untuk berkiprah di bisnis otomotif. Jika  industri  otomotif  mengalami  tekanan  persaingan  yang  tinggi  dan  margin keuntungan yang rendah, perusahaan mungkin menghadapi kesulitan keuangan. Ini dapat menciptakan lingkungan di mana karyawan merasa tertekan untuk mencapai target  atau  mempertahankan  pekerjaan  mereka,  yang  dapat  meningkatkan  risiko employee fraud . Selain itu, Perkembangan industri otomotif sangat tergantung pada kondisi  ekonomi,  yang  mana  ketidakstabilan  ekonomi  dapat  menciptakan ketidakpastian  di  perusahaan,  yang  mungkin  menjadi  faktor  pendorong kecenderungan fraud oleh karyawan. Hal lain yang perlu diperhatikan juga adalah employ fraud tendency dapat terkait dengan kelemahan dalam sistem pengendalian internal  perusahaan,  dimana  jika  perusahaan  otomotif  tidak  memiliki  prosedur pengawasan  yang  efektif  atau  mekanisme  pencegahan fraud ,  risiko fraud oleh karyawan  dapat  meningkat. Fraud banyak  kita  jumpai  dalam  pelbagai  bidang pekerjaan  dan  industri,  termasuk  di  dalamnya  pekerjaan  dan  industri  di  bidang otomotif (Wicaksono & Urumsah, 2016).
Fraud bukanlah fenomena baru-baru ini yang terkait dengan beberapa kasus fraud di bidang  keuangan  yang  sangat  popular  dalam  dua  abad  terakhir  ini.  Fenomena  ini dapat ditemukan di awal sejarah dunia kita karena manusia telah menggunakan trik, manipulasi,  dan fraud untuk  mendapatkan  uang,  tanah,  barang,  atau  kepercayaan, dengan  tujuan  utama  untuk  mendapatkan  keuntungan  (Petraşcu  &  Tieanu,  2014).
Maka fraud juga  berkembang  seiring  dengan  perubahan  dinamika  peradaban manusia.
Data dari laporan Survey Fraud Indonesia yang dipublikasikan oleh  Association of Certified Fraud Examiners Indonesia pada tahun 2019, menyebutkan bahwa terdapat 31,8 persen pelaku fraud adalah karyawan. Kemudian 29,4 persen fraud dilakukan oleh  atasan  direksi/  pemilik,  pelaku  fraud  dari  manajer  sebesar  23,7  persen,  dan pihak lainnya sebesar 15,1 persen. Data ini mengalami pergeseran tren dari Survey Fraud  Indonesia  tahun  2016  yang  menunjukkan  bahwa  pelaku  fraud,  secara berurutan,  dilakukan  oleh  manajer,  atasan  direksi/  pemilik,  dan  karyawan.  Hasil survey  tersebut,  selaras  dengan  temuan  dalam  laporan  occupational  report  2022 bahwa pelaku fraud kebanyakan adalah karyawan. Hasil temuan tersebut, diperkuat oleh Maas & Yin (2022), yang mengungkapkan bahwa fraud termasuk di dalamnya kolusi antar karyawan yang menyebabkan keprihatinan banyak entitas. Hasil kajian Gupta & Bhal (2020), mengusulkan kerangka kerja konseptual yang terdiri dari faktor pendukung  yang  mempengaruhi  kecenderungan  dan  perilaku  karyawan  untuk melaporkan pelanggaran di tempat kerja, dengan temuan bahwa identitas moral dan kepuasan  kerja  menjadi  faktor  penting  dalam  melaporkan  pelanggaran  di  tempat kerja.
Beberapa  riset  sudah  pernah  meneliti  tentang employ  fraud  tendency ,  diantaranya Awalluddin et al. (2022), yang meneliti tentang hubungan antara perceived pressure , perceived  opportunity , perceived  rationalization dan fraud  tendency dalam kepercayaan  masyarakat  di  tingkat  individu  di  Malaysia.  Hasil  penelitian  dari Awalluddin et  al. (2022),  menyebutkan  bahwa  adanya  kecenderungan  fraud  yang tinggi  dalam  kepercayaan  masyarakat.  Penelitian  Awalluddin et  al. (2022)  juga mengungkapkan  bahwa perceived  opportunity dianggap  sebagai  variabel  yang signifikan yang mempengaruhi karyawan untuk melakukan fraud. Selanjutnya, hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian lainnya tentang aktual dan generalisasi fraud triangle theory .
Penelitian  lain  dilakukan  oleh  Said et  al. ,  (2017)  yang  mencoba  untuk mengintegrasikan  nilai-nilai  etika  ke  dalam fraud  triangle  theory dalam  konteks industri perbankan Malaysia dengan obyek riset karyawan dari tiga bank besar  di Malaysia. Hasil riset menemukan bahwa nilai etika yang tinggi sangat penting untuk mengurangi employ  fraud .  Untuk  meminimalkan employ  fraud ,  industri  perbankan harus  mengurangi  kesempatan  dan  rasionalisasi  negatif  karyawan  melalui pengendalian internal yang kuat.
Rahayu et  al. ,  (2020)  menguji  pengaruh  fraud  diamond,  personal  attitude,  dan effectiveness  of  internal  control  terhadap  tendensi  kecurangan  karyawan.  Hasil penelitian  dari  Rahayu et  al. ,  (2020),  menyebutkan  bahwa  secara  parsial  hanya variabel fraud diamond saja yang memiliki pengaruh terhadap tendensi kecurangan karyawan  pada  PT  Arista  Mitra  Lestari  Cabang  Sukabumi,  dan  secara  stimulant variabel  fraud  diamond,  personal  attitude,  dan  effectiveness  of  internal control memiliki pengaruh yang signifikan terhadap tendensi kecurangan karyawan.
Wijayanti et  al. (2023)  meneliti  dengan  obyek  para  auditor,  yang  mengeksplorasi faktor personal dan organisasi dalam memitigasi intensi fraud melalui kepribadian machiavellian, kepribadian altruistik, religiusitas, whistleblowing system , dan ukuran KAP. Hasil penelitian Wijayanti et al. (2023), mengungkapkan bahwa faktor personal berupa  Machiavellian,  altruisme  dan  religiusitas  berpengaruh  langsung  terhadap penurunan intensi fraud . Selain itu, whistleblowing system dan ukuran KAP mampu meningkatkan efektivitas mitigasi fraud . Riset lain dengan obyek auditor eksternal pemerintah dilakukan oleh Harjati & Reskino (2023),  yang  menguji fraud tendency terhadap persepsi auditor eksternal yang dipicu oleh lima komponen fraud pentagon: tekanan, kesempatan, arogansi, rasionalisasi, dan kompetensi. Hasil penelitian dari Harjati  &  Reskino  (2023),  menyebutkan  bahwa  fraud  pentagon,  yaitu  tekanan, kesempatan,  arogansi  rasionalisasi,  dan  kompetensi,  terbukti  dapat  mencegah persepsi fraud tendency.
Penelitian Rusdianti et al. (2022), mengungkap mengetahui penerapan e-finance di DPUTR  Kabupaten  Lumajang  dan  dalam  meningkatkan  pengendalian  internal  dan memitigasi  risiko fraud dengan  analisis fraud  diamond  theory. Hasil  penelitian Rusdianti et  al. (2022),  menemukan  bahwa  analisis fraud  diamond  theory dengan penerapan e-finance mampu memitigasi risiko dan e-finance berperan penting dalam meningkatkan pengendalian internal DPUTR Kabupaten Lumajang.
Arifin (2022) menguji beberapa variabel prediktor seperti independensi objektivitas, skeptisisme profesional, serta kemampuan dan pengalaman auditor investigasi yang berpotensi mempengaruhi efektivitas prosedur audit dalam mengungkapkan fraud . Hasil  penelitian  Arifin  (2022),  menyebutkan  bahwa  skeptisisme  profesional, kemampuan, dan pengalaman auditor investigasi berpengaruh terhadap efektivitas prosedur  audit  dalam  mengungkapkan fraud .  Dan  Rahmat  &  Sari  (2020),  meneliti pengaruh  audit  investigatif,  audit  independen  dan  prosedur  verifikasi due professional  care terhadap  efektivitas  penerapan  terhadap fraud yang  dimoderasi oleh tekanan sosial. Hasil penelitian menjelaskan bahwa variabel audit investigatif, audit independen dan prosedur verifikasi due professional care memiliki pengaruh terhadap prosedur pelaksanaan bukti fraud.
Dari  beberapa  penelitian  terdahulu  tersebut  diatas,  maka  permasalahan  yang diangkat  dalam  penelitian  ini  adalah  apakah  variabilitas  pengauditan  yang diproksikan  oleh fraud  diamond ,  pengalaman  auditor  dan due  professional  care berpengaruh terhadap employee fraud tendency pada entitas otomotif. Adapun tujuan dari  penelitian  ini  adalah  untuk  menganalisis  lebih  mendalam  tentang  pengaruh variabilitas pengauditan yang diproksikan oleh fraud diamond , pengalaman auditor dan due professional care terhadap employee fraud tendency pada entitas otomotif. Sedangkan  manfaat  dari  penelitian  ini  adalah  memperluas  wawasan  pengetahuan dan  memberikan  tambahan  kontribusi  tentang  referensi  riset  auditing,  khususnya pengaruh variabilitas pengauditan yang diproksikan oleh fraud diamond , pengalaman auditor  dan due  professional  care terhadap employee  fraud  tendency pada  entitas otomotif.

## Telaah Pustaka (Kerangka Teori)
Lin et  al. (2022),  mengadopsi  dari  ACFE,  dengan  mengemukakan  definisi  tentang employee fraud . Bahwa employee fraud merupakan penggunaan pekerjaan seseorang untuk memperkaya diri sendiri melalui kesengajaan penyalahgunaan atau penerapan yang salah dari sumber daya atau aset organisasi sumber daya atau aset organisasi. Definisi  ini  menurut  Lin et  al. (2022)  memiliki  tiga  keuntungan:  Pertama,  definisi ACFE tentang kecurangan menyoroti bahwa karyawan adalah pelaksana kecurangan entitas,  sesuai  dengan  tujuan  riset  tersebut.  Kedua,  karena  definisi  ACFE  tentang fraud memiliki  cakupan  yang  luas,  mengklasifikasikan  kecurangan  berdasarkan sifatnya menjadi tiga kategori: aset penyalahgunaan aset, korupsi, dan kecurangan laporan  keuangan,  maka  definisi  tersebut  kondusif  untuk  pertimbangan  yang komprehensif dari sumber-sumber motif kecurangan. Ketiga, definisi ACFE tentang memiliki dasar praktis yang lebih luas dan lebaih dikenal oleh para praktisi anti- fraud .
Fraud  Diamond  merupakan  teori  yang  dikembangkan  oleh  Wolfe  &  Hermanson (2004) atas teori fraud triangle yang dikemukakan oleh Cressey. Teori fraud diamond menambakan satu elemen baru kedalam teori fraud triangle , yaitu elemen capability . Wolfe  &  Hermanson  (2004)  memberikan  argumen  bahwa fraud pada  umumnya, terutama fraud dalam  jumlah  yang  sangat  besar,  tidak  akan  terjadi  tanpa  adanya orang yang memiliki capability untuk melakukan fraud tersebut. Sedangkan definisi fraud sendiri menurut Merriam Webster’s Dictionary of Law adalah setiap tindakan, pernyataan, kelalaian, atau penyembunyian yang dimaksudkan untuk menipu orang lain  sehingga  merugikannya,  khususnya,  pernyataan  atau  penyembunyian  yang keliru sehubungan dengan beberapa fakta penting dalam suatu transaksi yang dibuat dengan pengetahuan akan kepalsuannya. Dan atau dengan mengabaikan kebenaran atau  kepalsuannya  secara  sembrono  dan  sepadan  dengan  maksud  untuk  menipu orang lain dan yang secara wajar dapat diandalkan oleh orang lain yang dirugikan karenanya (Abdullahi & Mansor, 2015; Manurung & Hadian, 2013).
Pengalaman  yang  lebih  akan  menghasilkan knowledge yang  lebih,  perbedaan pengetahuan  seseorang  dapat  ditunjukkan  dengan  membandingkan  individu- individu  yang  memiliki  tingkat  pengalaman  yang  berbeda.  Pengetahuan  auditor tentang  kekeliruan  mungkin  berkembang  dari  pengalaman,  auditor  yang  memiliki pengalaman yang lebih dia akan lebih mengetahui tentang kekeliruan yang terjadi. Pengalaman dan pemahaman auditor akan jenis-jenis kekeliruan dan ketidak beresan akan  sangat  membantu  dalam  hal  penyusunan  dan  pelaksanaan  prosedur pemeriksaan.  Pengalaman  seorang  auditor  akan  diukur  dengan  lamanya  mereka menjadi  seorang  auditor  dalam  satuan  tahun.  Konsep  pengalaman  yang  dimaksud dalam  riset  ini  adalah  lamanya  bekerja  sebagai  auditor.    Bonner  &  Lewis  (1990), menegaskan bahwa pemeriksa keuangan yang memiliki pengalaman yang baik akan melakukan tugasnya dengan baik dan juga memiliki pengetahuan dan kemampuan yang  lebih,  dan  karenanya  itu  keahlian  seorang  auditor  akan  meningkat  seiring dengan meningkatnya pengalaman yang dimiliki auditor. Teori yang relevan dengan hubungan  kausalitas  pengalaman  auditor  terhadap employ  fraud  tendency adalah signalling  theory  yang  dikemukakan  oleh  Spence  (1973).  Hal  ini  karena  Auditor
dengan  tingkat  pengalaman  yang  tinggi,  dapat  memberikan  sinyal    positif  kepada pihak  luar  bahwa  perusahaan  telah  menjalankan  praktik-praktik  bisnis  yang transparan  dan  dapat  dipercaya.  Ini  dapat  memberikan  tekanan  moral  dan meningkatkan etika bisnis di dalam perusahaan, mengurangi employ fraud tendency .
Due professional care memiliki arti kemahiran professional yang cermat dan seksama. Bawono & Singgih (2010), menyebutkan bahwa kecermatan dan keseksamaan dalam penggunaan  kemahiran  profesional  menuntut  auditor  untuk  melaksanakan skeptisme profesional. Sikap auditor yang berpikir kritis terhadap bukti audit dengan selalu mempertanyakan dan melakukan evaluasi terhadap bukti audit. Penggunaan kemahiran  profesional  dengan  cermat  dan  seksama  memungkinkan  auditor  untuk memperoleh  keyakinan  memadai  bahwa  laporan  keuangan  bebas  dari  salah  saji material,  baik  yang  disebabkan  oleh  kekeliruan  maupun  kecurangan(Bawono  & Singgih, 2010).  Rennie et al. , (2010) menegaskan bahwa masyarakat mempercayai laporan  keuangan  jika  auditor  telah  menggunakan  sikap  skeptis  profesionalnya ( professional  skepticism )  dalam  proses  melaksanakan  audit.  Auditor  harus  tetap menjaga  sikap  skeptis  profesionalnya  selama  proses  pemeriksaan,  karena  ketika auditor sudah tidak mampu lagi mempertahankan sikap skeptis profesionalnya, maka laporan keuangan yang telah diaudit tidak dapat dipercaya lagi, dan memungkinkan adanya litigasi pasca audit (Rennie et al. ,  2010). Teori yang relevan dengan hubungan kausalitas due professional care terhadap employ fraud tendency adalah Teori etika deontologis yang dikemukakan oleh Immanuel Kant (Udayakumar et al. , 2021). Teori etika  deontologis  menekankan  pada  kewajiban  moral  dan  prinsip  moral  yang mendasari  tindakan.  Dalam  konteks  audit, due  professional  care mencerminkan kewajiban auditor untuk melakukan pekerjaan mereka dengan hati-hati dan secara profesional. Keengganan atau kegagalan dalam memberikan perawatan profesional yang memadai dapat dianggap sebagai pelanggaran etika, yang pada gilirannya dapat menciptakan  lingkungan  di  mana  kecenderungan  penipuan  oleh  karyawan  dapat meningkat.

## Pengembangan hipotesis (Kerangka konseptual)
Pengembangan  hipotesis  dalam  penelitian  ini, Fraud  Diamond dapat  berpengaruh terhadap  kecenderungan  karyawan  untuk  melakukan  kecurangan  (employ  fraud tendency)  karena  model  ini  mengidentifikasi  dan  menjelaskan  faktor-faktor  kunci yang mempengaruhi terjadinya kecurangan dalam lingkungan kerja. Tinjauan logika yang  dapat  peneliti  kemukakan  berdasarkan  pengembangan  dari  konsep  Wolfe  & Hermanson (2004) adalah sebagai berikut:1) Pressure (tekanan), tekanan ekonomi atau finansial, seperti utang yang menumpuk atau kesulitan keuangan pribadi, dapat memaksa  seorang  karyawan  untuk  mencari  cara-cara  ilegal  atau  curang  untuk mengatasi  tekanan  tersebut.  Jika  seorang  karyawan  merasa  terjebak  dalam  situasi finansial yang sulit, mereka mungkin lebih cenderung untuk mencari cara-cara untuk mencuri  atau  melakukan  kecurangan,2) Opportunity (kesempatan),  Faktor kesempatan adalah kunci dalam Fraud Diamond . Jika ada kesempatan yang mudah dan tidak terdeteksi untuk melakukan kecurangan dalam organisasi, maka karyawan yang  memiliki  niat  jahat  atau  merasa  terdesak  secara  finansial  mungkin  lebih cenderung memanfaatkan kesempatan tersebut. Jika kesempatan untuk kecurangan
terbuka  lebar,  maka  risiko  tindakan  tersebut  akan  meningkat,  3) Rationalization (rasionalisasi):  Karyawan  yang  memiliki  niat  untuk  melakukan  kecurangan  dapat menggunakan rasionalisasi untuk meyakinkan diri mereka sendiri bahwa tindakan itu  sah  atau  bahkan  diperlukan.  Faktor  ini  dapat  mempengaruhi  mereka  yang mungkin  sebelumnya  memiliki  moralitas  atau  etika  yang  baik  menjadi  lebih cenderung  untuk  melakukan  tindakan  curang  jika  mereka  merasa  alasan  mereka sah,4) Capability (kemampuan):  Kemampuan  merujuk  pada  keterampilan  dan pengetahuan yang diperlukan untuk melakukan kecurangan. Jika seorang karyawan memiliki  kemampuan  teknis  atau  pengetahuan  tentang  celah  dalam  sistem  yang memungkinkan mereka melakukan kecurangan, maka mereka lebih cenderung untuk melakukannya.
Secara logis ketika faktor-faktor dalam Fraud Diamond yaitu dengan proksi antara lain: pressure (tekanan), opportunity (kesempatan), rationalization (rasionalisasi), capability (kemampuan),  hadir  bersama-sama  dalam  situasi  kerja,  kecenderungan karyawan  untuk  melakukan  kecurangan  meningkat.  Kecenderungan  ini  dapat mengarah  pada  tindakan  kecurangan  jika  karyawan  merasa  terdesak,  melihat kesempatan, mampu melakukannya, dan merasa dapat merasionalisasikan tindakan tersebut.  Oleh  karena  itu,  organisasi  harus  berfokus  pada  mencegah, mengidentifikasi,  dan  mengurangi  faktor-faktor  ini  untuk  mengurangi  potensi kecurangan oleh karyawan. Berdasarkan penjelasan tersebut dan didukung dengan hasil  penelitian  Rahayu et  al. ,  (2020),  dengan  hasil fraud  diamond berpengaruh terhadap employ fraud tendency, maka penelitian ini mengambil hipotesis pertama sebagai berikut:
H1: Fraud diamond berpengaruh terhadap employ fraud tendency
Pengalaman seorang auditor dapat berpengaruh terhadap kecenderungan karyawan untuk  melakukan  kecurangan  ( employ  fraud  tendency )  dalam  beberapa  cara, berdasarkan  logika  berpikir    dari  pengembangan  konsep  yang  diajukan  oleh Syamsuri et al. (2019) berikut:1)Pemahaman yang lebih mendalam, dimana Auditor yang  berpengalaman  memiliki  pemahaman  yang  lebih  mendalam  tentang  proses bisnis  dan  sistem  pengendalian  internal  organisasi.  Para  auditor  dapat mengidentifikasi  celah  atau  kelemahan  dalam  pengendalian  yang  mungkin dimanfaatkan  oleh  karyawan  yang  ingin  melakukan  kecurangan.  Sebaliknya, karyawan  yang  tahu  bahwa  auditor  berpengalaman  dapat  mendeteksi  kecurangan dengan lebih baik mungkin merasa lebih waspada atau enggan melanggar aturan,2) Pengetahuan tentang Risiko, dimana auditor yang berpengalaman biasanya memiliki pengetahuan yang lebih baik tentang risiko-risiko yang terkait dengan kecurangan. Para auditor dapat lebih baik dalam mengidentifikasi tanda-tanda kecurangan atau perilaku  yang  mencurigakan,  yang  dapat  membantu  dalam  mengurangi kecenderungan karyawan untuk melakukan kecurangan. Karyawan yang tahu bahwa auditor memiliki pemahaman yang dalam tentang risiko kecurangan mungkin merasa kurang aman dalam melaksanakan tindakan kecurangan,3) Pengawasan yang ketat, yang mana auditor yang berpengalaman juga dapat melaksanakan pengawasan yang lebih  efektif  terhadap  aktivitas  keuangan  dan  operasional  dalam  organisasi.  Ini mencakup  pemantauan  terhadap  transaksi  dan  kegiatan  yang  mencurigakan.
Karyawan  yang  ingin  melakukan  kecurangan  mungkin  merasa  lebih  sulit  untuk menghindari  deteksi  jika  auditor  memiliki  kemampuan  untuk  melakukan pengawasan yang ketat, 4) Pelaporan yang efektif, yang mana auditor berpengalaman juga memiliki kemampuan untuk menyusun laporan audit yang jelas dan terperinci tentang temuan mereka. Ini dapat meningkatkan kemungkinan bahwa kecurangan akan  diungkap  dan  diberikan  perhatian  yang  tepat  oleh  manajemen  atau  otoritas yang berwenang. Karyawan yang ingin melakukan kecurangan mungkin menyadari bahwa  risiko  pengungkapan  kecurangan  tersebut  lebih  tinggi  ketika  auditor berpengalaman terlibat, 5) Pentingnya kepatuhan, dengan adanya pengalaman yang dimiliki oleh auditor,  sering kali membantu menanamkan pentingnya kepatuhan dan etika dalam organisasi. Auditor yang berpengalaman dapat berperan sebagai model peran  dalam  mempromosikan  budaya  organisasi  yang  menekankan  integritas  dan kepatuhan. Hal ini dapat mempengaruhi karyawan untuk mematuhi peraturan dan menghindari perilaku kecurangan.
Pengalaman auditor dapat memberikan manfaat besar dalam meminimalkan employ fraud  tendency karena  mereka  memiliki  pengetahuan,  pemahaman,  dan  alat  yang diperlukan untuk mendeteksi, mencegah, dan mengurangi risiko kecurangan dalam organisasi.  Karyawan  yang  menyadari  adanya  pengawasan  dan  pemantauan  yang efektif oleh auditor berpengalaman mungkin lebih berpikir dua kali sebelum terlibat dalam  tindakan  kecurangan.  Maka,  hipotesis  kedua  dikembangkan  dari  hasil penelitian terdahulu (Arifin, 2022; Harjati & Reskino, 2023; Wijayanti et al. , 2023) yang meneliti adanya pengaruh pengalaman auditor berpengaruh terhadap employ fraud tendency, dengan pengajuan hipotesis kedua sebagai berikut:
H2: Pengalaman Auditor berpengaruh terhadap employ fraud tendency
Due professional care yang secara konseptual mengembangkan dari pemikiran yang diajukan  oleh  Rahmat  &  Sari,  (2020),  adalah  salah  satu  prinsip  etika  yang  harus diikuti oleh auditor dan profesional akuntansi. Ini merujuk pada kewajiban auditor untuk  melaksanakan  pekerjaannya  dengan  cermat,  hati-hati,  dan  dengan  standar profesional tertinggi. Logika berpikirnya adalah sebagai berikut:1) Ketelitian dalam pemeriksaan,  dimana due  professional  care mewajibkan  auditor  untuk  melakukan pemeriksaan  dengan  tingkat  ketelitian  yang  tinggi.  Auditor  yang  melakukan pemeriksaan yang cermat akan lebih mungkin mendeteksi tanda-tanda atau bukti- bukti  kecurangan  jika  ada.  Karyawan  yang  ingin  melakukan  kecurangan  mungkin akan merasa bahwa risiko kecurangan mereka lebih tinggi jika mereka tahu bahwa auditor akan melakukan pemeriksaan yang sangat teliti,2) Pengungkapan yang lebih baik,  yang  mana due  professional  care ,  juga  mencakup  kewajiban  untuk mengungkapkan  temuan  dengan  jelas  dan  tepat  waktu.  Auditor  yang  memahami pentingnya pengungkapan yang akurat akan memberikan laporan yang menyebutkan temuan  kecurangan  jika  ada.  Karyawan  yang  merencanakan  kecurangan  mungkin akan  lebih  ragu-ragu  untuk  melanjutkan  jika  mereka  tahu  bahwa  kecurangan tersebut akan terungkap dalam laporan auditor, 3) Pengawasan yang ketat, dimana prinsip due professional care juga mencakup pemantauan dan pengawasan yang ketat selama proses audit. Auditor yang melaksanakan pengawasan yang efektif akan lebih mungkin menangkap tindakan kecurangan jika ada. Karyawan yang merencanakan
kecurangan mungkin akan merasa lebih sulit untuk menghindari pengawasan yang ketat  oleh  auditor,  4)  Etika  professional,  yang  mana  etika  professional  termasuk penerapan  prinsip due  professional  care ,  memainkan  peran  penting  dalam membentuk  budaya  integritas  di  dalam  organisasi.  Jika  auditor  dan  profesional akuntansi lainnya menunjukkan etika yang kuat dan komitmen terhadap kewajiban profesional mereka, hal ini dapat mempengaruhi karyawan untuk mengikuti contoh dan  bertindak  dengan  integritas,5)  Kepatuhan  terhadap  regulasi,  dimana    posisi Auditor  yang  mematuhi  regulasi  dengan  ketat  akan  memastikan  bahwa  audit dilakukan sesuai dengan standar profesional yang ditetapkan. Ini menciptakan iklim di  mana  pelanggaran  dan  kecurangan  akan  lebih  sulit  untuk  dilakukan  dan disembunyikan.
Prinsip due professional care dalam praktik audit menciptakan iklim di mana risiko kecurangan oleh karyawan dapat dikurangi. Auditor yang mematuhi prinsip ini akan memiliki tingkat pemantauan dan ketelitian yang lebih tinggi, yang pada gilirannya dapat  mengurangi  kecenderungan  karyawan  untuk  melakukan  kecurangan  karena risiko  terdeteksi  menjadi  lebih  besar.  Etika  dan  integritas  yang  ditunjukkan  oleh auditor  juga  dapat  mempengaruhi  perilaku  karyawan  dan  membuat  mereka  lebih berpikir dua kali sebelum terlibat dalam tindakan kecurangan.
Berdasarkan uraian diatas, maka Hipotesis ketiga dikembangkan dari hasil penelitian Rahmat  &  Sari  (2020)  dan  Bawono  &  Singgih  (2010),  yang  secara  eksplisit menjelaskan  adanya  pengaruh due  professional  care terhadap employ  fraud tendency, sehingga peneliti mengambil hipotesis ketiga sebagai berikut:
H3: Due professional care berpengaruh terhadap employ fraud tendency

## Metoda

## Jenis dan Sumber Data
Penelitian ini menggunakan jenis penelitian kuantitatif. Penelitian kuantitatif adalah prosedur  penelitian  yang  menemukan  pengetahuan  dengan  menggunakan  data berupa  angka  sebagai  alat  menemukan  keterangan  mengenai  apa  yang  ingin diketahui.  Penelitian  ini    menggunakan  teknik  kuesioner  dan  wawancara  dalam mengumpulkan  data  maka  sumber  datanya  disebut  dengan  data  primer  berupa responden.

## Populasi dan Sampel
Populasi yang digunakan dalam penelitian adalah karyawan pada Perusahaan yang bergerak di bidang penjualan, jasa service dan suku cadang otomotif  PT. Nusantara Sakti  wilayah  Jawa  Barat  dan  Jawa  Tengah.  Dalam  menentukan  ukuran  sampel penelitian  dari  populasi  tersebut  dapat  digunakan  rumus  jumlah  soal  dikalikan variabel bebas. Sampel dalam penelitian ini adalah internal auditor di masing-masing cabang    PT.  Nusantara  Sakti  wilayah  Jawa  Barat  dan  Jawa  Tengah  sebanyak  50 internal auditor.

## Teknik analisis data
Teknik  analisis  data  menggunakan  statistik  deskriptif,  uji  asumsi  klasik,  hasil  uji hipotesis (hasil uji t, f), dan analisis regresi berganda.

## Hasil dan Pembahasan

## Hasil
Bahwa  dari  50  orang  auditor  internal  yang  dijadikan  sampel  pada  penelitian  ini, terdapat 10 kuesioner yang rusak dan tidak dapat diproses untuk diolah. Sehingga, data  responden  yang  dapat  diolah  adalah  sebesar  40  data  responden.    Hasil  dari penelitian ini, dapat dijelaskan sebagaimana penjabaran berikut ini:

## Tabel 1. Descriptive Statistics
N Minimum Maximum Average Std. Deviation Fraud Diamond 40 5 10 7,90 1,150 Pengalaman Audit  40 6 9 7,92 0,944 Due Professional Care 40 6 12 8,70 1,018 Tendensi Kecurangan Karyawan 40 5 10 8,08 1,328 Valid N (listwise) 40 0,260656 0,295070 Sumber: Data Diolah (2023)
Pada tabel 1 diatas, dapat dijelaskan bahwa Nilai maksimum jumlah jawaban yang diperoleh variabel fraud  diamond adalah  10,  dengan  rata-rata  7,90  dan  standar deviasinya 1,150. Nilai maksimum untuk variabel pengalaman audit adalah 9, dengan rata- rata 7,92, dan standar deviasinya 0,944. Nilai  masksimum jumlah jawaban due professional carenya adalah 12, dengan rata-rata 8,70, dan standar deviasinya 1,018. Nilai masksimum jumlah jawaban tendensi kecurangan karyawan adalah 10, dengan rata-rata  8,07,  dan  standar  deviasinya  1,328.  Hasil  uji  normalitas  pada  Tabel  2 menunjukkan nilai Kolmogorov Smirnov Z sebesar 0,79 dengan nilai Asymp. Sig. (2- tailed) sebesar 0,200. Nilai Asymp. Sig. (2-tailed) tersebut lebih besar dari (α) = 0,05 (5%),  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  data  residual  memiliki  distribusi  normal. Dengan kata lain, model regresi yang digunakan memenuhi asumsi normalitas dan layak untuk  dipakai dalam penelitian ini.

## Tabel 2. Uji Normalitas - One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
Sumber: Data Diolah (2023)
Nilai tolerance untuk variabel independen pada tabel 3 menunjukkan     angka > 0,10 dan nilai VIF nya < 10, maka hasil tersebut dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi gejala multikolinearitas pada model regresi.

## Tabel 3. Uji Multikolinearitas
Sumber: Data Diolah (2023)
Pengujian heterokedastisitas bertujuan untuk menguji apakah dalam model  regresi tidak terjadi kesamaan varian dari residual satu pengamatan  ke pengamatan yang lain.  Jika  varian  dari  residual  satu  pengamatan  ke  pengamatan  lain  tetap,  maka disebut homoskedastisitas dan jika berbeda disebut  heteroskedastisitas. Pengujian heterokedastisitas  menggunakan  uji  glejser.  Hasil  uji  glejser  tidak  menggandung heteroskedastisitas karena nilai  signifikansi variabel bebasnya terhadap nilai absolut residual  statistik  di  atas  0,05.  Pada  tabel  4,  dapat  dilihat  tidak  terdapat  adanya heterokedastisitas.
N 40 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation 1.21361819 Most Extreme Differences Absolute .079 Positive .079 Negative -.065 Test Statistic .079 Asymp. Sig. (2-tailed) .200 c,d Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients Collinearity Statistics B Std. Error Beta T Sig . Tolerance VIF (Constant) 1.215 3.072 .396 .695 FraudDiamond .398 .178 .345 2.233 .032 .974 1.027 PengalamanAudit .350 .220 .249 1.591 .120 .946 1.057 DueProfessionalC are .108 .204 .083 .528 .601 .945 1.058

## Tabel 4. Uji Heterokedastisitas
Sumber: Data Diolah (20 23 )
Hasil  pengujian  autokorelasi  menunjukkan  bahwa  nilai  runs-test  Z  sebesar   0,481 dengan nilai Asymp. Sig. (2-tailed) sebesar 0,631 lebih besar dari 0,05 maka residual acak atau tidak terjadi auto korelasi antar residual.
Pengujian  hipotesis  sebagaimana  tercantum  dalam  Tabel  5  menunjukkan  bahwa terdapat  pengaruh  positif  yang  singnifikan  antara fraud  diamond terhadap employ fraud tendency (β = 0.345; sig = 0.32). Hal ini berarti bahwa adanya fraud diamond dapat  meningkatkan employ  fraud  tendency dengan  demikian  H 1 dapat  didukung. Sementara pengalaman audit menunjukkan pengaruh positif yang tidak signifikan (β = 0.249; sig = 0.120) atau dengan kata lain H 2 tidak dapat didukung. Berkaitan dengan pengaruh antara due professional care terhadap employ fraud tendency menunjukkan pengaruh  yang  tidak  signifikan    (β  =  0.083;  sig  =  0.601)  sehingga  H3  tidak  dapat didukung.

## Tabel 5. Uji Regresi Berganda
Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig B Std Error Beta (Constant) 1.215 3.072 .396 .695 FraudDiamond .398 .178 .345 2.233 .032 PengalamanAudit .350 .220 .249 1.591 .120 DueProfessionalCare .108 .204 .083 .528 .601 Sumber: Data Diolah (20 23 )
Adjusted R Square (R2 ) sebesar 0,095 yang berarti bahwa variabel dependen yang dapat dijelaskan oleh variabel independen sebesar 0,095 atau 9,5%. Hal ini berarti 9,5% tindakan tendensi kecurangan karyawan dipengaruhi variabel fraud diamond , pengalaman  audit, due  professional  care .  Dari  tabel  8    tentang  uji  hipotesis menunjukkan  bahwa  variabel fraud  diamond terbukti    berpengaruh  terhadap tendensi  kecurangan  karyawan  ( employee  fraud  tendency ).  Sedangkan,  variabel pengalaman auditor dan due professional care terbukti tidak berpengaruh terhadap tendensi kecurangan karyawan ( employee fraud tendency ).
Unstandardized Coefficient Standardized Coefficient T Sig B Std. Error Beta (Constant) 3,946 1,687 2,339 ,025 FraudDiamond -,164 ,098 -,267 -1,675 ,103 PengalamanAudit -,174 ,121 -,233 -1,439 ,159 DueProfessionalCare -,034 ,112 -,049 -,305 ,762

## Pembahasan
Dari hasil penelitian diatas, maka dapat dibahas beberapa hal sebagai berikut;
Fraud diamond berpengaruh terhadap employee fraud tendency
Bahwa  adanya  bukti  pengaruh fraud  diamond terhadap employee  fraud  tendency secara fakta dan data menunjukkan tentang responden memang menyadari adanya tekanan dan kesempatan. Pembenaran atau pemakluman atas kecurangan kecil juga bisa membuat seseorang berani dan mampu melakukan fraud . Hal ini sesuai dengan penelitian Rahayu et al. (2020), yang didukung oleh Awalluddin et al. (2022), dengan menunjukkan  bahwa  adanya  kecenderungan fraud yang  tinggi  di  masyarakat,  dan dimungkinkan karena adanya tekanan dan  peluang.  Hal ini juga relevan dengan teori fraud diamond dari Wolfe & Hermanson, (2004), yang memberikan argumen bahwa fraud pada umumnya, terutama fraud dalam jumlah yang sangat besar, tidak akan terjadi tanpa adanya orang yang memiliki capability untuk melakukan fraud tersebut.
Pengalaman Auditor tidak berpengaruh terhadap employee fraud tendency
Bahwa adanya bukti tidak adanya pengaruh pengalaman auditor terhadap employee fraud tendency secara fakta dan data menunjukkan tentang kinerja responden dalam pengalamannya  sebagai  internal  auditor  sudah  dijalankan  dengan  cukup  efektif, atasan  atau  auditor  pun  sangat  teratur  dalam  memastikan  pengendalian  internal berjalan  sesuai  semestinya  dan  membuat  karyawan  sulit  membuka  celah  untuk melakukan fraud . Indikasi penyebabnya adalah regulasi dan sistem kerja yang ketat dan terstruktur, mampu menjadi guidance bagi auditor internal dalam menjalankan pekerjaannya  sesuai  dengan  standar  operasional  prosedur  kerja.    Hal  ini  sesuai dengan  penelitian  terdahulu  yang  menunjukkan  adanya  kemampuan  pengalaman auditor  untuk  memitigasi  fraud  di  lingkungan  kinerja  masing-masing,  baik  secara manual maupun by systems (Arifin, 2022; Rahayu et al. , 2020; Rusdianti et al. , 2022; Wijayanti et  al. ,  2023).    Dari  hasil  penelitian  tersebut,  mendukung  argumentasi Bonner & Lewis (1990) bahwa pengalaman, kemampuan dan pengetahuan seorang auditor akan diukur dengan lamanya mereka menjadi seorang auditor dalam satuan tahun,  dan  didukung  pendidikan  dan  pelatihan  kompetensi.  Konsep  pengalaman, kemampuan dan pengetahuan yang dimaksud dalam riset ini adalah lamanya bekerja sebagai  auditor.  Sehingga,  semakin  berpengalamannya  auditor  dengan  masa  kerja, kemampuan  dan  pengetahuan  yang  lama  dan  berkompeten,  maka  hal  ini  mampu memitigasi adanya fraud tendency di karyawan.
Due  professional  care  tidak berpengaruh  terhadap employee  fraud tendency
Bahwa adanya bukti tidak adanya pengaruh due professional care terhadap employee fraud tendency secara fakta dan data menunjukkan tentang professional skepticism - nya  responden  sebagai  internal  auditor  sudah  dijalankan  dengan  cukup  efektif. Indikasi  penyebabnya  adalah    bahwa  kemahiran  profesional  yang  cermat  dan seksama  telah  dijalankan  secara  baik,  sehingga  hal  ini  mampu  memitigasi  adanya
fraud tendency di karyawan, terutama dalam menjalankan pekerjaan secara hati-hati dan  mengacu  pada  standar  profesi  yang  berlaku.  Hasil  riset  ini  tidak  mendukung pendapat Rahmat & Sari (2020), tetapi dari riset ini, sesuai  dengan Bawono & Singgih (2010),  yang  menyampaikan  pendapatnya  bahwa  penggunaan  kemahiran profesional dengan cermat dan seksama memungkinkan auditor untuk memperoleh keyakinan  memadai  bahwa  laporan  keuangan  bebas  dari  salah  saji  material,  baik yang disebabkan oleh kekeliruan maupun kecurangan.

## Simpulan
Dari  penelitian  diatas,  dapat  disimpulkan  bahwa  terdapat  perbedaan  antara fraud dengan employee fraud tendency, dimana fraud adalah suatu tindakan yang memiliki cakupan  luas,  mengklasifikasikan  kecurangan  berdasarkan  sifatnya  menjadi  tiga kategori:  aset  penyalahgunaan  aset,  korupsi,  dan  kecurangan  laporan  keuangan, maka  definisi  tersebut  kondusif  untuk  pertimbangan  yang  komprehensif  dari sumber-sumber motif kecurangan. Sedangkan, employee fraud tendency merupakan kecenderungan  untuk  menggunakan  pekerjaan  seseorang  untuk  memperkaya  diri sendiri melalui kesengajaan penyalahgunaan atau penerapan yang salah dari sumber daya atau aset organisasi sumber daya atau aset organisasi. Dari hasil dari riset ini didapatkan bahwa Fraud diamond berpengaruh terhadap employee fraud tendency , sedangkan pengalaman auditor dan due professional care tidak berpengaruh terhadap employee  fraud  tendency .  Keterbatasan  dari  penelitian  ini,  hanya  meneliti  di  satu entitas perusahaan otomotif saja dengan 50 kantor cabang di wilayah Jawa Barat dan Jawa Tengah. Entitas dengan standar operasional prosedur yang seragam menjadikan opini  responden  tidak  dapat  digeneralisasi.  Saran  yang  dapat  diberikan  dari keterbatasan penelitian ini  untuk penelitian yang akan datang, antara lain dengan menggunakan entitas otomotif yang lebih beragam, dan lebih dari satu entitas. Selain itu,  peneliti  yang  akan  datang  dapat  memperluas  variabel  penelitian  yang  lain misalnya  kepribadian  machiavellian,  kepribadian  altruistik,  religiusitas, whistleblowing system , ukuran KAP, dan beberapa variabel penelitian lainnya.

## Daftar Pustaka
Abdullahi,  R.,  &  Mansor,  N.  (2015).  Fraud  triangle  theory  and  fraud  diamond  theory. Understanding the convergent and divergent for future research. International Journal of  Academic  Research  in  Accounting,  Finance  and  Management  Sciences,  5 (4),  54–64. https://doi.org/10.6007/ijarafms/v5-i4/1823
Arifin, J. (2022). Determinants of the effectiveness of audit procedures in revealing fraud: An attribution theory approach. International Journal of Research in Business, 11 (6), 378– 387. http://www.ssbfnet.com/ojs/index.php/ijrbs/article/view/1952%0Ahttp://www.ssb fnet.com/ojs/index.php/ijrbs/article/download/1952/1420
Association of Certified Fraud Examiners Indonesia. (2019). Survei fraud Indonesia 2019. In Indonesia  Chapter  #111 (Vol.  53,  Issue  9).  https://acfe-indonesia.or.id/survei-fraud- indonesia/
Awalluddin, M. A., Tuan Nooriani, T. I., & Maznorbalia, A. S. (2022). The relationship between perceived  pressure,  perceived  opportunity,  perceived  rationalization  and  fraud tendency  among  employees:  A  study  from  the  people’s  trust  in  Malaysia. Studies  in
Business and Economics, 17 (2), 23–43. https://doi.org/10.2478/sbe-2022-0023
Bawono, I. R., & Singgih, E. M. (2010). Faktor-faktor dalam diri auditor dan kualitas audit: Studi pada KAP “big four” di Indonesia. Jurnal Akuntansi Dan Auditing Indonesia, 14 (2), 1–20.
Bonner, S. E., & Lewis, B. L. (1990). Determinants of auditor expertise. Journal of Accounting Research, 28 , 1–20. https://www.jstor.org/stable/2491243?origin=JSTOR-pdf
Gupta, S., & Bhal, K. T. (2020). Reporting misdemeanors in the workplace: analysing enablers using modified TISM approach. TQM Journal, 33 (7), 57–75. https://doi.org/10.1108/TQM-11-2019-0266 Harjati,  S.,  &  Reskino,  R.  (2023).  The  relationship  of  individual  morality  and  auditor perceptions  of  fraud  tendency:  testing  of  the  fraud  pentagon  theory  approach. International Journal of Advanced Research, 11 (01), 910–924.
https://doi.org/10.21474/ijar01/16097
Lin, B., Huang, J., Liao, Y., Liu, S., & Zhou, H. (2022). Why do employees commit fraud? Theory, measurement,  and  validation. Frontiers  in  Psychology,  13 (October),  1–13. https://doi.org/10.3389/fpsyg.2022.1026519
Maas, V. S., & Yin, H. (2022). Finding partners in crime? How transparency about managers’ behavior affects employee collusion. Accounting, Organizations and Society, 96 , 101293. https://doi.org/10.1016/j.aos.2021.101293
Manurung, D. T. H., & Hadian, N. (2013). Detection Fraud of Financial Statement with Fraud Triangle Proceedings of 23rd International Business Research Conference. Proceedings of  23rd  International  Business  Research  Conference ,  18-20  November  2013. https://doi.org/10.13140/RG.2.1.1736.6806
Petraşcu, D., & Tieanu, A. (2014). The Role of Internal Audit in Fraud Prevention and Detection. Procedia  Economics  and  Finance,  16 (May),  489–497.  https://doi.org/10.1016/s2212- 5671(14)00829-6
Rahayu, R., Nugroho, G. W., & Eriswanto, E. (2020). Pengaruh fraud diamond, personal attitude dan  effectiveness  of  internal  control  terhadap  tendensi  kecurangan  karyawan  pada PT.Arista  Mitra  Lestari  Cabang  Sukabumi. Syntax  Idea,  2 (9),  647–661. https://jurnal.syntax-idea.co.id/index.php/syntax-idea/article/view/607
Rahmat,  D.,  &  Sari,  E.  G.  (2020).  The  Effect  of  investigative,  independent  audit  and  due professional care audits on the effectiveness of the implementation of fraud procedures moderated  By  social  pressure  in  the  internal  audit  department  of  PT.  Indoagung Multikreasi Ceramic Industry. Asia Pacific Fraud Journal, 5 (1), 75. https://doi.org/10.21532/apfjournal.v5i1.138 Rennie,  M.,  Kopp,  L.  S.,  &  Lemon,  W.  M.  (2010).  Exploring  trust  and  the  auditor-client relationship: factors Influencing the auditor’s trust of a client representative. Auditing: A Journal of Practice & Theory, 29 (1), 279–293. https://doi.org/10.2308/aud.2010.29.1.279
Rusdianti,  I.  S.,  Irmadariyani,  R.,  &  Kustono,  A.  S.  (2022).  E-Finance :  Mitigation  of  Fraud Tendency  in  Indonesia. IJEBD  (International  Journal  of  Entrepreneurship  and  Business
Development), 5 (3), 574–582. https://doi.org/10.29138/ijebd.v5i3.1857
Said, J., Alam, M. M., Ramli, M., & Rafidi, M. (2017). Integrating ethical values into fraud triangle theory  in  assessing  employee  fraud: Evidence  from  the  Malaysian  banking  industry. Journal  of  International  Studies,  10 (2),  170–184.  https://doi.org/10.14254/2071- 8330.2017/10-2/13
Spence, M. (1973). Job market signaling. The Quarterly Journal of Economics, 87 (3), 355–374. https://doi.org/10.1055/s-2004-820924
Syamsuri, R., Muslim, M., Larasati, I. S., & Amin, A. (2019). Red flag and auditor experience toward  criminal  detection  trough  profesional  skepticism. Jurnal  Akuntansi,  23 (1),  46. https://doi.org/10.24912/ja.v23i1.459
Udayakumar, L., Babu, V. V. S. S., & Babu, V. V. S. S. (2021). Immanuel Kant’s Deontology Theory.
IJRAR-International Journal of Research and Analytical Reviews (IJRAR), 8 (2), 235–243.
Wiangga, L. S. (2021). Menperin: Industri Otomotif Jadi Sektor Andalan Ekonomi Nasional. In Kemenperin.go.id.  https://www.kemenperin.go.id/artikel/22297/Menperin:-Industri- Otomotif-Jadi-Sektor-Andalan-Ekonomi-Nasional
Wicaksono, A. P., & Urumsah, D. (2016). Factors Influencing Employees To Commit Fraud in Workplace  Empirical  Study  in  Indonesian  Hospitals. Asia  Pacific  Fraud  Journal,
1 (January-June), 1–18. https://doi.org/10.21532/apfj.001.16.01.01.01
Wijayanti,  D.  M.,  Senjani,  Y.  P.,  &  Farah,  W.  (2023).  The  role  of  Machiavellian  personality, altruistic  personality,  religiosity,  whistleblowing  system,  and  accounting  firm  size  in mitigating fraud intention. Journal of Financial Crime . https://doi.org/10.1108/JFC-02- 2023-0034
Wolfe, D. T., & Hermanson, D. R. (2004). The Fraud diamond : considering the four elements of fraud. The CPA Journal, 74 (12), 38–42.