## Jurnal Akuntansi dan Governance
http://jurnal.umj.ac.id/index.php/jago
PENGARUH LOCUS  OF  CONTROL TERHADAP  TINDAKAN KECURANGAN  DALAM  PENGADAAN  BARANG/JASA  DI BAWAH TEKANAN KETAATAN

## Eva Herianti
Universitas Muhammadiyah Jakarta
heriantieva@gmail.com Informasi Artikel A B S T R A C T Terima 26/12/2020 This study to examine and analyze the effect of locus of control on fraudulent procurement of goods/services in conditions of obedience pressure.  The  experimental  method  used  by  researchers  with participants is the Accounting Student, University of Muhammadiyah  Jakarta.  The  type  of  data  analysis  used  Two-Way Anova and One-Way Anova. The findings show that locus of control affects  the  occurrence  of fraudulent  procurement  of goods/services in  conditions  of  obedience  pressure,  in  conditions  of  obedience pressure,  external  locus  of  control  affects  the  occurrence  of fraudulent  procurement  of  goods/services  compared  to  internal locus of control, and external locus of control affects the occurrence of  fraudulent  procurement  of  goods/services  in  a  condition  where there  is  obediece  pressure  compared  to  the  absence  of  obedience pressure. Revisi 27/12/2020 Disetujui 30/12/2020 Keywords : Locus of control, obedience pressure, procurement of goods/services.

## PENDAHULUAN
Kasus  korupsi  pengadaan  barang/jasa  merupakan  salah  satu  jenis  korupsi  yang banyak  ditangani  oleh  KPK  dibandingkan  kasus  korupsi  lainnya.  Kondisi  tersebut ditunjukkan  dengan  jumlah  penanganannya  oleh  KPK  menempati  peringkat  kedua sesuai  jenis  perkara  yang  ditampilkan  oleh  KPK  sejak  tahun  2004-2019  (kpk.go.id, 2020). Pinto et al. (2008) menjelaskan bahwa kasus korupsi merupakan masalah klasik, tetapi  merupakan  isu  penting  untuk  didiskusikan.  Hal  ini  terjadi  karena  korupsi memberikan konsekuensi negatif bagi perekonomian suatu negara (Dreher et al., 2007) dan  kendala  bagi  peningkatan  tata  pemerintahan,  dan  pembangunan  nasional (Pramusinto,  2009).  Susanto  (2009)  menjelaskan  bahwa  perilaku  koruptif  merupakan perilaku yang ditujukkan untuk memperoleh keuntungan pribadi atau kelompok melalui
Tabel 1. Data  Korupsi Pengadaan Barang/Jasa
penyalahgunaan  jabatan  atau  posisi  dalam  struktur  organisiasi,  sebagai  hasil  dari kegiatan-kegiatan yang melawan norma hukum.
Tahun Jumlah Kasus Korupsi Jumlah Kasus Korupsi Pengadaan barang/Jasa Kerugian Negara Korupsi Pengadaan barang/Jasa 2017 576 241 Rp. 1,5 Trililun 2018 454 214 Rp. 973 Miliar 2019 271 174 Rp. 91,5 Miliar
Sumber: Indonesia Corruption Watch, 2017-2019
Tabel  1  menunjukkan  jumlah  kasus  korupsi  pengadaan  barang/jasa  merupakan jumlah terbesar diantara keseluruhan kasus korupsi. Kondisi ini dapat diketahui melalui adanya peningkatan persentase kasus korupsi pengadaan barang/jasa selama tiga tahun terakhir, yaitu tahun 2017 adalah 42%, 2018 adalah 47%, dan 2019 adalah 64%. Akan tetapi,  kerugian  negara  berkurang,  yaitu  dari  Rp.  1,5  triliun  menjadi  Rp.  973  miliar hingga  Rp.  91,5  miliar.  Hadiyati  (2018)  mendeskripsikan  bahwa  korupsi  pada pengadaan barang/jasa memberikan tiga hal penting, yaitu kualitas barang/ jasa menjadi rendah,  negara  menjadi  rugi,  dan  rendahnya  nilai  manfaat  yang  diperoleh  atas pengadaan barang/jasa.
Susanto  (2009)  menjelaskan  bahwa  media  masa  sering  memberitakan  tentang anak  buah  yang  menjadi  tersangka  kasus  korupsi  karena  menuruti  perintah  atasannya. Mereka selalu beralasan bahwa sebagai bawahan mereka takut untuk menolak perintah atasan. Kondisi ini dapat diketahui melalui kasus yang pernah terjadi di  Kota Tanjung Balai  yang  melibatkan  Walikota  Tanjung  Balai  dan  bawahannya.  Pada  kasus  tersebut dijelaskan bahwa Walikota Tanjung Balai memerintahkan kepada para pimpinan SKPD (tanpa  menyebutkan  SKPD  tertentu)  untuk  menyetorkan  upeti  sebesar  6%  dari  total anggaran  yang  dicairkan  kepada  dirinya.  Upeti  tersebut  dilakukan  sesaat  setelah anggaran  dicairkan  di  bank  yang  dilakukan  oleh  pimpinan  SKPD  secara  langsung ataupun  perwakilan  dari  SKPD  yang  bersangkutan  (Bawa  &  Yasa,  2016).  Kasus tersebut menunjukkan bahwa bawahan memiliki tekanan ketaatan kepada atasannya.
Tekanan  ketaatan  merupakan  tekanan  untuk  mematuhi  perintah  individu  yang berwenang  sebagai  pemimpin  (Mahmudi  &  Supriyadi,  2019).  Tekanan  ketaatan merupakan  bagian  penting  tekanan  sosial  yang  dapat  menimbulkan  adanya  bias pengambilan  keputusan  yang  tercermin  melalui  perilaku  tidak  etis  (Dezoort  &  Lord, 1997;  Davis et  al., 2006;  Hartman & Maas, 2010).  Studi Milgram  (1974)  menemukan bahwa  individu  cenederung  mematuhi  perintah  atasannya  meskipun  perintah  tersebut tidak  etis  dan  melanggar  hukum.  Sitanala  (2019)  menemukan  bahwa  otoritas  atasan berperan penting dalam menunjang terjadinya kecurangan pengadaan barang/jasa. Asch (1955) menemukan bahwa ketika tidak adanya tekanan kelompok, maka individu akan membuat  kesalahan  kurang  dari  1%,  tetapi  ketika  adanya  tekanan  kelompok,  maka individu  akan  membuat  kesalahan  sebesar  36,8%.  Mahmudi  &  Supriyadi  (2019) menemukan  bahwa  individu  yang  berada  di  bawah  tekanan  ketaatan  cenderung melakukan manajemen laba ril dibandingkangkan individu yang tidak berada di bawah tekanan ketaatan.
Faktor  penting  yang  turut  mempengaruhi  terjadinya  kecurangan  pengadaan barang/jasa  adalah  faktor  individual  yang  tercermin  melalui locus  of  control .  Rotter (1996) mendeksripsikan bahwa locus of control sebagai tingkatan sejauh mana individu mengharapkan bahwa hasil dari perilakunya dipengaruhi oleh pada penilaiannya. Duffy &  Atwarer  (2005)  mendeskripsikan  bahwa locus  of  control merupakan  keyakinan individu  dalam  mengendalikan  suatu  peristiwa  yang  bersumber  dari  dalam  dan  luar dirinya.  Beberapa  studi  sebelumnya  telah  menguji  pengaruh  faktor  individual  terkait perilaku  etis,  seperti  studi  Trevino  (1986),  Tsui  &  Ferdinand  (1996),  Rotter  (1996), Bawa  &  Yasa  (2016)  menemukan  bahwa  faktor  individual  memiliki  peranan  penting dalam  mempengaruhi  perilaku  etis  individu.  Bawa  &  Yasa  (2016)  mendeksripsikan bahwa  individu  yang  memiliki locus  of  control ekstenal  cenderung  melakukan kecurangan  akuntansi  dibandingkan  individu  yang  memiliki locus  of  control internal dalam kondisi adanya otoritas atasan.
Berdasarkan  uraian  tersebut,  maka  studi  ini  bertujuan  untuk  menguji  dan menganalisis  pengaruh locus  of  control terhadap  tindakan  kecurangan  pengadaan barang/jasa di bawah tekanan ketataan.

## KAJIAN LITERATUR
Moral Disanggement Theory
Moral  Disanggement  Theory merupakan  salah  satu  bentuk Fraud  Triangle Theory yang mendeksripsikan rasionalisasi individu untuk membenarkan perilaku tidak etis  (Bandura,  1991,  1999).  Mengacu  pada  teori  ini,  maka  kecurangan  pengadaan barang/jasa  yang  dilakukan  oleh  bawahan  cenderung  dirasionalisasi  oleh  bawahan sebagai  bentuk  tekanan  ketaatan  bahwan  terhadap  atasan.  Teori  ini  juga  menunjukkan bahwa  kepatuhan  bawahan  terhadap  atasan  untuk  melakukan  kecurangan  tergantung oleh faktor internal dan eksternal sebagai kombinasi karakteristik individu tersebut.
Locus of Control , Tekanan Ketaatan, Kecurangan Pengadaan Barang/Jasa Duffy  &  Atwarer  (2005)  mendeskripsikan  bahwa locus  of  control merupakan keyakinan  individu  dalam  mengendalikan  suatu  peristiwa  yang  bersumber  dari  dalam dan  luar  dirinya.  Kombinasi  kedua  faktor  ini  dalam locus  of  control akan mempengaruhi  individu  melakukan  kecurangan  pengadaan  barang/jasa  di  bawah kondisi tekanan ketaatan.
Mayhew  &  Murphy  (2014)  mendeskripsikan  bahwa  ketika  bawahan  tidak diberikan  wewenang  dari  atasan  untuk  melakukan  kecurangan,  maka  bawahan  tidak akan  melakukan  kecurangan.  Individu  yang  patuh  terhadap  atasan  akan  melakukan perintah atasan baik itu perintah etis maupun tidak etis karena karena individu tersebut melihat  dirinya  sebagai  sarana  atasan  untuk  bertindak  sesuai  dengan  perintah  yang diberikan,  sehingga  ia  merasa  tidak  bertanggung  jawab.  Hipotesis  yang  diajukan sebagai berikut.
H 1 : Locus  of  control mempengaruhi  kecurangan  pengadaan  barang/jasa  di  bawah kondisi tekanan ketaatan
Locus of Control Internal, Locus of Control Eksternal, Ada Tekanan Ketaatan
Mahmudi  &  Supriyadi  (2019)  mendeskripsikan  bahwa  tekanan  ketaatan  adalah tekanan  untuk  mematuhi  perintah  individu  yang  berwenang  sebagai  pemimpin. Selanjutnya, Mahmudi & Supriyadi (2019) mendeskripsikan bahwa pemenuhan tekanan adalah  tekanan  untuk  memenuhi  permintaan  eksplisit  individu  di  berbagai  level. DeZoort  &  Lord  (1997),  Davis et  al. (2006),  dan  Hartmann  &  Maas  (2010) mendeskripsikan  bahwa  tekanan  ketaatan  dapat  menimbulkan  terjadinya  bias  ketika individu melakukan pembuatan keputusan dan berdampak terhadap perilaku tidak etis. Milgram  (1974)  mendeskripsikan  bahwa  individu  itu  memiliki  kecenderungan  untuk mematuhi perintahdari atasannya, meskipun tindakan tersebut tidak etis dan melanggar hukum.  Individu  yang  berada  di  bawah  tekanan  ketaatan  lebih  cenderung  melakukan manajemen  laba  riil  dibandingkan  individu  yang  tidak  berada  di  bawah  tekanan ketaatan (Mahmudi & Supriyadi, 2019)
Baird  &  Zelin  (2009)  mendeskripsikan  bahwa  tekanan  untuk  mematuhi  atasan mempengaruhi perilaku kecurangan. Tsui & Ferdinand (1996) mendeskripsikan bahwa locus of control dapat menyebabkan individu berperilaku etis. Locus of control internal yang  dimiliki  oleh  individu  menyebabkan  individu  akan  melakukan  tindakan  etis dibandingkan individu  yang memiliki locus of  control eksternal  dalam kondisi adanya konflik  audit  dengan  tetap  melaporkan  temuannya  yang  tidak  wajar.  Hipotesis  yang diajukan sebagai berikut.
H 2 :   Dalam kondisi adanya tekanan ketaatan, locus of control eksternal mempengaruhi terjadinya  kecurangan  pengadaan  barang/jasa  dibandingkan locus  of  control internal.
Locus of Control Eksternal, Ada Tekanan Ketaatan, Tidak Ada Tekanan Ketaatan Rotter  (1996)  mendeksripsikan  bahwa locus  of  control sebagai  tingkatan  sejauh mana  individu  mengharapkan  bahwa  hasil  dari  perilakunya  dipengaruhi  oleh  pada penilaiannya.  Tsui  & Ferdinand (1996)  mendeskripsikan bahwa locus of  control dapat menyebabkan  individu  berperilaku  etis. Locus  of  control internal  yang  dimiliki  oleh individu  menyebabkan  individu  akan  melakukan  tindakan  etis  dibandingkan  individu yang  memiliki locus  of  control eksternal  dalam  kondisi  adanya  konflik  audit  dengan tetap melaporkan temuannya yang tidak wajar.
Tekanan  ketaatan  yang  menyarankan  pada  tindakan  kecurangan  dapat mendorong  bawahan  untuk  berperilaku  tidak  etis  karena  atasan  memiliki  tanggung jawab kepada bawahan.  Mayhew  &  Murphy  (2012)  mendeskripsikan  bahwa tanggung jawab perilaku kecurangan sepenuhnya ditanggung oleh bawahan. Bawa & Yasa (2016) mendeskripsikan  bahwa  dalam  kondisi  adanya  otoitas  atasan,  individu  yang  memliki locus  of  control eksternal  akan  bergantung  pada  nasib  dari  sikap  atasannya  sehingga individu  tersebut  cenderung  untuk  berperilaku  tidak  etis.  Hipotesis  yang  diajukan sebagai berikut.
H 3 : Locus  of  control eksternal  mempengaruhi  terjadinya  kecurangan  pengadaan barang/jasa  dalam  kondisi  adanya  tekanan  ketaatan  dibandingkan  tidak  adanya tekanan ketaatan.

## METODE PENELITIAN

## Metode Eksperimen dan Desain Penelitian
Peneliti  melakukan  studi  ini melalui  eksperimen online dalam  suatu  lingkungan tiruan  untuk  membuktikan  hubungan  sebab  akibat  diantara  variabel  yang  diteliti. Lingkungan tiruan ini adalah mahasiswa Akuntansi Universitas Muhammadiyah Jakarta yang dimanipulasi oleh peneliti melalui perannya sebagai Kepala Dinas X di kabupaten Y  yang  diberikan  kuasa  oleh  pimpinan  sebagai  pengguna  anggaran  dan  pengguna barang  termasuk  mengkoordinir  dan  bertanggung  jawab  terhadap  proses  pengadaan barang/jasa  di  lingkup  dinas.  Subjek  yang  berperan  dalam  studi  ini  akan  diseleksi melalui  cek  manipulasi,  sehingga  subjek  yang  lolos  cek  manipulasi  akan  digunakan dalam studi ini.
Desain  eksperimen two-way ANOVA  faktorial  2x2  untuk  menguji  pengaruh locus of control terhadap kecurangan pengadaan barang/jasa di bawah kondisi tekanan ketaatan.  Sitanala  (2019)  menguji  otoritas  atasan  dan  kecurangan  pengadaan barang/jasa:  peran  kode  etik;  Mahmudi  &  Supriyadi  (2019)  menguji  pengaruh religiusitas  terhadap  manajemen  laba  di  bawah  tekanan  ketaatan;  dan  Bawa  &  Yasa (2016) menguji locus of control sebagai pemoderasi pada hubungan otoritas atasan dan kecurangan  akuntansi.  Berdasarkan  ketiga  studi  tersebut,  maka  peneliti  melakukan modifikasi  sesuai  dengan  konteks  organisasi  sektor  publik.  Modul  eksperimen  yang digunakan oleh peneliti mengadaptasi studi Sitanala (2019) dan Mahmudi & Supriyadi (2019) yang dimodifikasi oleh peneliti sesuai dengan konteks organisasi sektor publik. Untuk  meningkatkan  kualitas  modul  studi  ini,  maka  peneliti  melakukan  diskusi  atas validitas  modul  eksperimen  dengan  beberapa  dosen  pengampu  mata  kuliah  yang relevan dengan studi ini. Diskusi ini penting dilakukan untuk mengetahui validitas dan material  kasus  dengan  tujuan  untuk  memperoleh  kesempurnaan  desain  eksperimen (Nahartyo & Utami, 2015).
Locus of Control Tekanan Ketaatan Ada Tidak Internal Kelompok 1 Kelompok 2 Eksternal Kelompok 3 Kelompok 4

## Sumber: data primer diolah, 2020

## Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel
Pengukuran  kecurangan  pengadaan  barang/jasa  menggunakan  material  kasus proyek pembangunan alat kesehatan dan respon keputusan subjek sebagai Kepala Dinas yang  menyetujui  atau  menolak  tawaran  perusahaan  teman  lama  untuk  memenangkan proyek.  Tindakan  kecurangan  pengadaan  barang/jasa  adalah  Kepala  Dinas  menerima tawaran  teman  lama  untuk  memenangkan  tender  proyek  pengadaan  barang/jasa  alat kesehatan  dan  memperoleh  bagi  hasil  sesuai  dengan  persetujuan.  Pengukurannya menggunakan skala likert 4 poin  yang menunjukkan bahwa nilai 1 adalah sangat tidak setuju, nilai 2 adalah tidak setuju, nilai 3 adalah setuju, dan nilai 4 adalah sangat setuju.
Tabel 2. Desain Eksperimen 2x2 ANOVA Faktorial
Pengukuran locus of control menggunakan kuesioner yang diadopsi dari Spector (1988)  sebanyak  16  butir  pernyataan  dan  diklasifikasi  menjadi  dua  yaitu, locus  of control internal  dan locus  of  control eksternal.  Berdasarkan  16  butir  pernyataan  yang dijawab  oleh  subjek,  maka  subjek  yang  memiliki  nilai  rata-rata  tertinggi  atas  kedua jenis locus of control akan dikategorikan sebagai subjek yang memiliki locus of control internal atau eksternal.
Pengukuran tekanan ketaatan mengikuti studi Mahmudi & Supriyadi (2019) dan dimodifikasi oleh peneliti sesuai dengan konteks studi organisasi sektor publik. Berikut ini adalah uraian kedua kondisi ada tekanan ketaatan dan tidak ada tekanan ketaatan.
1.  Kondisi  adanya  tekanan  ketaatan  dijelaskan  dalam  material  kasus  adalah  “Saya (Kepala  Daerah)  telah  memutuskan  bahwa  anda  (Kepala  Dinas)  harus  menerima tawaran  teman  lama  anda  dalam  memenangkan  tender  pengadaan  alat-alat kesehatan,  sehingga  saya  akan  tetap  mempertahankan  posisi  anda  sebagai  Kepala Dinas X”.
2.  Kondisi  tidak  adanya  tekanan  ketaatan  dijelaskan  dalam  material  kasus  adalah “Saya  (Kepala  Daerah)  serahkan  sepenuhnya  kepada  Anda  (kepala  Dinas)  untuk memutuskan  tindakan  anda  terkait  proyek  pengadaan  alat-alat  kesehatan  karena merupakan tanggung jawab anda”.

## Subjek Eksperimen
Peneliti menggunakan mahasiswa Akuntansi Universitas Muhammadiyah Jakarta sebagai subjek eksperimen dalam studi ini sesuai dengan argumen yang dijelaskan oleh Liyanarachi  &  Newdick  (2009)  bahwa  studi  etika  cenderung  menggunakan  orang ketiga.  Tujuannya  adalah  untuk  mengurangi  bias  kepatutan  sosial  respon  partisipan ketika partisipan dihadapkan pada berbagai isu etika dan moral (Newman, 2003).
Peneliti  memilih  Mahasiswa  Akuntansi  Universitas  Muhammadiyah  Jakarta sebagai  subjek  eksperimen  karena  beberapa  alasan  yaitu,  (1)  Mahasiswa  Akuntansi Universitas Muhammadiyah Jakarta telah dilengkapi dengan pemahaman komprehensif terkait  berbagai  isu  etika  dan  anggaran  sektor  publik.  Oleh  karena  itu,  subjek  telah menempuh  dan  lulus  mata  kuliah  etika  bisnis  dan  akuntansi  sektor  publik,  (2) Mahasiswa  Akuntansi  Universitas  Muhammadiyah  Jakarta  masih  jarang  digunakan sebagai  subjek  eksperimen  studi  akuntansi,  sehingga  mengurangi  bias  pengambilan keputusan, dan (2) topik  yang diteliti berkaitan dengan isu  etika, moral,  dan tanggung jawab  yang  sensitif  jika  dilakukan  secara  langsung  kepada  Kepala  Dinas  yang  terlibat dalam kasus korupsi pengadaan barang/jasa, sehingga mahasiswa lebih cocok dijadikan subjek  ekepserimen  untuk  memperoleh  respon  yang  sebenarnya  tanpa  adanya  tekanan psikologis (Sitanala, 2019).

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Berikut ini adalah tampilan tabel 3 yang menunjukkan hasil cek manipulasi. Kelompok Partisipan Tidak Lolos Partisipan Partisipan Akhir 1 16 3 13 2 14 0 14 3 16 4 12 4 15 3 12 Sumber: data primer diolah, 2020
Tabel  3  menunjukkan  bahwa  subjek  yang  datanya  hanya  dapat  digunakan  oleh peneliti untuk menguji hipotesis studi ini berjumlah 51 subjek.
Variabel Kelompok Kategori N % Total Jenis Kelamin
1 Laki-Laki 6 46
Laki-Laki:
23 (45%) Perempuan: 28 (55%) Perempuan 7 54 2 Laki-Laki 8 57 Perempuan 6 43 3 Laki-Laki 4 33 Perempuan 8 67 4 Laki-Laki 5 42 Perempuan 7 58 Usia 1 18-20 5 38
18-20:
31 (61%) 21-23: 20 (39%) 21-23 8 62 2 18-20 9 64 21-23 5 36 3 18-20 8 67 21-23 4 33 4 18-20 9 75 21-23 3 25

## Sumber: data primer diolah, 2020
Tabel  tersebut  bahwa  terdapat  jenis  kelamin  perempuan  yang  lebih  dominan dibandingkan  laki-laki.  Kondisi  yang  sama  juga  terjadi  pada  kategori  usia  18-20  yang lebih  dominan  dibandingkan  kategori  usia  21-23.  Peneliti  juga  melakukan  uji randominasi  menggunakan one-way  anova untuk  menguji  perbedaan  antara  jenis  dan kategori  usia.  Hasil  studi  menemukan  bahwa  nilai  F-statistik  adalah  1,330  pada  taraf signifikansi  >  5%.  Kondisi  ini  menunjukkan  bahwa  jenis  kelamin  tidak  berbeda  pada setiap  kelompok.  Selain  itu,  hasil  studi  menemukan  bahwa  nilai  F-statistik  perbedaan antara  usia  18-20  dan  21-23  adalah  0,586  pada  taraf  signifikansi  >  5%.  Kondisi  ini menunjukkan bahwa tidak terdapat perbedaan antara usia 18-20 dan 21-23.
Tabel 3.
Hasil Cek Manipulasi
Tabel 4.
Statistik Deskriptif
Sumber df Mean Square F Corrected Model 3 8,937 15,037*** Intercept 1 328,348 552,456*** Locus of Control 1 10,627 17,880*** Tekanan Ketaatan 1 13,985 23,529*** Locus of Control X Tekanan Ketaatan 1 2,578 4,337** Error 47 0,594 Total 51 Corrected Total 50 R 2 0,49 Adjusted R 2 0,45
Catatan: levene’s test of equity of error variances adalah 0,123 > 1% dan 5% bahkan 10% menunjukkan asumsi homogenitas terpenuhi (Asumsi ini tidak wajib digunakan oleh peneliti dalam studi mengacu pada Ghozali, 2016). ** level 5%, *** level 1%.
Hasil  pengujian  H 1 menunjukkan  bahwa locus  of  control memiliki  pengaruh terhadap  kecurangan  pengadaan  barang/jasa  di  bawah  kondisi  tekanan  ketaatan, sehingga  H 1 terdukung.  Kecurangan  pengadaan  barang/jasa  yang  dilakukan  oleh bawahan  cenderung  dirasionalisasi  oleh  bawahan  sebagai  bentuk  tekanan  ketaatan bawahan  terhadap  atasan.  Kondisi  ini  sesuai  dengan  teori moral  disanggement bahwa adanya  rasionalisasi  tindakan  tidak  etis  sebagai  bentuk  tekanan  ketaatan  bawahan terhadap  atasan.  Atasan  memerintahkan  bawahan  untuk  melakukan  kecurangan  dan bawahan  melakukan  perintah  atasan  dan  melakukan  rasionalisasi  tindakannya.  Ketika bawahan  tidak  diberikan  wewenang  dari  atasan  untuk  melakukan  kecurangan,  maka bawahan tidak akan melakukan kecurangan. Individu  yang patuh terhadap atasan akan melakukan  perintah  atasan  baik  itu  perintah  etis  maupun  tidak  etis  karena  karena individu  tersebut  melihat  dirinya  sebagai  sarana  atasan  untuk  bertindak  sesuai  dengan perintah  astasan.  Temuan  ini  konsisten  dengan  Bawa  &  Yasa  (2016)  bahwa locus  of control mempengaruhi kecurangan akuntansi.
Locus of Control Tekanan Ketaatan Total Ada Tidak Internal Group 1 (n = 13) (mean = 2,38) (std = 0,96 Group 2 (n = 14) (mean = 1,79) (std = 0,69) (n = 27) (mean = 2,07) (std = 0,87) Eksternal Group 3 (n = 12) (mean = 3,75) (std = 0,45) Group 4 (n = 12) (mean = 2,25) (std = 0,86) (n = 24) (mean = 3,00) (std = 1,02) Total (n = 25) (mean = 3,04) (std = 1,02) (n = 26) (mean = 2,00) (std = 0,80) (n = 51) (mean = 2,51) (std = 1,04)
Sumber: data primer diolah, 2020
Tabel 5. Pengujian ANOVA Faktorial 2x2 Tabel 6. Statistik Deskriptif
Respon Keputusan
Grup Mean Square Mean Difference Std. Error F 1 versus 3 11,633 1,37 0,204 20,077*** 3 versus 4 13,500 1,50 0,209 28,286***
Hasil  pengujian  H 2 ditunjukkan  pada  tabel  5,  6,  dan  7.  Hasil  pengujian  tersebut menunjukkan  bahwa locus  of  control berpengaruh  terhadap  kecurangan  pengadaan barang/jasa  dengan  nilai  F-statistik  sebesar  17,880  pada  tingkat  signifikansi  <  1%. Selanjutnya, tekanan ketaatan berpengaruh terhadap kecurangan pengadaan barang/jasa dengan  nilai  F-statistik  sebesar  23,529  pada  tingkat  signifikansi  <  1%.  Tabel  6 menunjukkan  bahwa  nilai mean  locus  of  control eksternal  (kelompok  3)  adalah  3,75 lebih tinggi dari locus of control internal (kelompok 1), yaitu 2,38 dalam kondisi adanya tekanan ketaatan. Kondisi ini juga diperkuat dengan tabel 7 yang menunjukkan adanya perbedaan  antara  kelompok  1  vs  kelompok  3  dengan  nilai  F-statistik  sebesar  20,077 pada  taraf  signifikansi  <  1%.  Hasil  pengujian  ini  menunjukkan  bahwa  dalam  kondisi adanya  tekanan  ketaatan, locus  of  control eksternal  mempengaruhi  terjadinya kecurangan pengadaan barang/jasa dibandingkan locus of control internal , sehingga H 2 terdukung.
Sesuai  teori moral  disanggement bahwa  bawahan  yang  berperilaku  tidak  etis cenderung  disebabkan  karena locus  of  control eksternal  sebagai  bentuk  tekanan ketaatan bawahan terhadap atasan. Bawahan akan merasionalisasi bahwa tindakan tidak etis  atas  dasar  perintah  atasan.  DeZoort  dan  Lord  (1997),  Davis et  al. (2006),  dan Hartmann  &  Maas  (2010)  menjelaskan  bahwa  tekanan  ketaatan  dapat  menimbulkan terjadinya  bisa  ketika  individu  melakukan  pembuatan  keputusan  dan  berdampak terhadap perilaku tidak etis. Tsui & Ferdinand (1996) mendeskripsikan bahwa locus of control dapat  menyebabkan  individu  berperilaku  etis. Locus  of  control internal  yang dimiliki  oleh  individu  menyebabkan  individu  akan  melakukan  tindakan  etis dibandingkan individu  yang memiliki locus of  control eksternal  dalam kondisi adanya konflik audit dengan tetap melaporkan temuannya yang tidak wajar.
Hasil pengujian H 3 ditunjukkan pada tabel  5, 6, dan 7. Hasil pengujian tersebut menunjukkan bahwa locus of control mempengaruhi kecurangan pengadaan barang/jasa dengan  nilai  F-statistik  sebesar  17,880  pada  tingkat  signifikansi  <  1%.  Selanjutnya, tekanan ketaatan berpengaruh terhadap kecurangan pengadaan barang/jasa dengan nilai F-statistik sebesar 23,529 pada tingkat signifikansi < 1%. Tabel 6 menunjukkan bahwa nilai mean  locus  of  control eksternal  dengan  adanya  tekanan  ketaatan  (kelompok  3) adalah  3,75  lebih  tinggi  dari locus  of  control eksternal  dengan  tidak  adanya  tekanan ketaatan  (kelompok  4),  yaitu  3,00.  Kondisi  ini  juga  diperkuat  dengan  tabel  7  yang menunjukkan  adanya  perbedaan  antara  kelompok  3  vs  kelompok  4  dengan  nilai  F- statistik sebesar 28,286 pada taraf signifikansi < 1%. Hasil pengujian ini menunjukkan bahwa locus  of  control eksternal  mempengaruhi  terjadinya  kecurangan  pengadaan barang/jasa dalam kondisi adanya tekanan ketaatan dibandingkan tidak adanya tekanan ketaatan, sehingga H 3 terdukung.
Tabel 7.
Hasil Uji One Way Anova
Individu  yang  melakukan  kecurangan  dipengaruhi  oleh  faktor  internal  dan eksternal.  Kombinasi  kedua faktor ini dapat  direpresentasikan melalui locus of  control yang  dimiliki  oleh  individu.  Teori moral  disanggement mendeskripsikan  bahwa bawahan yang berperilaku tidak etis cenderung disebabkan karena dominannya locus of control eksternal  yang  dimiliki  bawahan  yang  didukung  dengan  adanya  tekanan ketaatan bawahan terhadap atasan. Bawahan akan merasionalisasi bahwa tindakan tidak etis  atas  dasar  perintah  atasan.  Bawa  &  Yasa  (2016)  mendeskripsikan  bahwa  dalam kondisi  adanya  otoritas  atasan,  individu  yang  memliki locus  of  control eksternal  akan bergantung pada nasib dari sikap atasannya sehingga individu tersebut cenderung untuk berperilaku tidak etis.

## KESIMPULAN DAN SARAN
Peneliti  melakukan  studi  eksperimen online dengan  lingkungan  tiruan eksperimen  adalah  mahasiswa  Akuntansi  Universitas  Muhammadiyah  Jakarta  yang dimanipulasi  oleh  peneliti  melalui  perannya  sebagai  Kepala  Dinas  X  di  kabupaten  Y yang diberikan kuasa oleh pimpinan sebagai pengguna anggaran dan pengguna barang termasuk mengkoordinir dan bertanggung jawab terhadap proses pengadaan barang/jasa di  lingkup  dinas.  Hasil  studi  menunjukkan  bahwa locus  of  control mempengaruhi terjadinya  kecurangan  pengadaan  barang/jasa  dalam  kondisi  adanya  tekanan  ketaatan, dalam  kondisi  adanya  tekanan  ketaatan, locus  of  control eksternal  mempengaruhi terjadinya  kecurangan  pengadaan  barang/jasa  dibandingkan locus  of  control internal, dan locus  of  control eksternal  mempengaruhi  terjadinya  kecurangan  pengadaan barang/jasa dalam kondisi adanya tekanan ketaatan dibandingkan tidak adanya tekanan ketaatan.
Studi ini memiliki keterbatasan, yaitu masih terdapat variabel-variabel lain yang belum dimasukan oleh peneliti dalam studi ini seperti, sistem pengendalian internal atau penalaran  moral  yang  dapat  mempengaruhi  terjadinya  kecurangan  pengadaan barang/jasa dan hanya melibatkan mahasiswa strata 1 sebagai subjek eksperimen. Oleh karena itu, studi selanjutnya dapat menggunakan variabel tersebut dalam menjawab isu studi dengan lingkungan tiruan yang berbeda dengan menggunakan subjek strata 2.

## DAFTAR PUSTAKA
Asch, S. E., (1955). Opinions and Social Pressure . Scientific American , 193 (5), 31-35. Bandura,  A.  (1991). Social  Cognitive  Theory  of  Moral  Thought  and  Action .  In  W.  M. Kurtines & J. L. Gewirtz (Eds.). Handbook of Moral Behavior and Development, 1, 45-101. Hillsdale, NJ: Erlbaum.
Bandura,  A.  (1999).  Moral  Disengagement  in  the  Perpetration  of  Inhumanities. Personality and Social Psychology Reviews, 3, 193-209.
Bawa, A. A., & Yasa, G. W. (2016). Efek Moderasi Locus of Control pada Hubungan Otoritas  Atasan  dan  Kecurangan  Akuntansi. E-Jurnal  Ekonomi  dan  Bisnis Universitas Udayana, 5, 1057-1086.
Baird,  J.  E.,  &  Zelin,  R.  C.  (2009).  An  Examination  of  Obedience  Pressure  on Perception  of  Fraudulent  Acts  and  the  Likehood  of  Committing  Occupational Fraud. Journal of Forensic Studies in Accounting and Business , 33 , 1-14.
Davis, S., DeZoort, F. T., & Kopp, L. S., (2006). The Effect of Obedience Pressure and Perceived  Responsibility  on  Management  Accountants’  Creation  of  Budgetary Slack. Behavioral Research in Accounting , 18 , 19–35.
DeZoort,  F.  T.,  &  Lord,  A.  T.,  (1997).  A  Review  and  Synthesis  of  Pressure  Effects Research in Accounting. Journal of Accounting Literature , 16 , 28-85. Dreher, A., Kotsogiannis, C., & McCorriston, S. (2007). Corruption Around the World: Evidence  from  a  Structural  Mode. Journal  of  Comparative  Economics, 35 ,  443- 466.
Duffy,  K.  G.,  &  Atwater,  E.  (2005). Psychology  for  Living:  Adjusment,  Growth  and Behaviour Today (8th Edition) . New Jersey: Pearson Prentice. Ghozali,  I.  (2013). Aplikasi  Analisis  Multivariat  dengan  Program  IBM  SPSS .  Edisi  7. Semarang: Penerbit Universitas Diponegoro.
Hadiyati, N. (2018). Urgensi Pengaturan Pengadaan Barang dan Jasa melalui Undang- Undang. Jurnal pengadaan, 1, 1-9.
Hartmann,  F.  G.  H.  &  Maas,  V.  S.,  (2010).  Why  Business  Unit  Controllers  Create Budget Slack: Involvement in Management, Social Pressure, and Machiavellianism. Behavioral Research in Accounting , 22 , 27-49.
Komisi  Pemberantasan  Korupsi  (KPK).  (2020).  Statistik  Tindak  Pidana  Korupsi Berdasarkan  Jenis  Perkara.  http://www.kpk.go.id/id/statistik/penindakan/tpk- berdasarkan-jenis-perkara.
Liyanarachi,  G.,  &  Newdick,  C.  (2009).  The  Impact  of  Moral  Reasoning  and Retaliation  on  Whistle-Blowing:  New  Zealand  Evidence. Journal  of  Business Ethics , 89 , 37-57.
Mayhew,  B.  W.,  &  Murphy,  P.  R.  (2014).  The  Impact  of  Authority  on  Reporting Behavior,  Rationalization  and  Affect. Contemporary  Accounting  Research , 31 , 420-443.
Mahmudi,  &  Supriyadi.  (2019).  The  Effect  of  Religiosity  on  Earnings  Management Under  Obedience  Pressure. Journal  of  Economics,  Business,  and  Accounting Ventura , 22 , 73-83. Milgram,  S.  (1974). Obedience  to  Authority  an  Experimental  View .  USA:  Harper  & Row Publisher Inc.
Nahartyo, E., & Utami, I. (2015). Panduan Praktis Riset Eksperimen . Jakarta: Indeks. Newman,  W.  L.    (2003). Basic  of  Social  Research:  Qualitative  and  Quantitative Approach . Pearson Education Inc. Bosto.
Pinto, J., Leana, C. R., & Pil, F. K. (2008). Corrupt Organizations or Organizations of Corrups Individuals? Two Types of Organizations-Level Corruption. Academy of Management Review, 33 , 685-709.
Pramusinto,  A.  (2009).  Mencari  Alternatif  Strategi  Pemberantasan  Korupsi. Jurnal Kebijakan dan Administrasi Publik , 13 , 1-7.
Rotter,  J.B.  (1996).  Generalized  Expectancies  for  Internal  versus  External  Control Reinforcement. Psycological Monographs , 80 (609).
Sitanala,  T.  F.  (2019).  Superior  Authority  and  Fraudulent  Acts  in  Goods and  Services Procurement:  The Role of Code of Ethics. Jurnal Tata Kelola dan Akuntabilitas Keuangan Negara , 5, 139-155.
Spector,  P.  E.  (1988).  Development  of  the  Work  Locus  of  Control  Scale. Journal  of Ocupational Psychology , 61 , 335-340.
Susanto,  E.  (2009).  Memahami  Korupsi  dari  Perspektif  Perilaku  Organisasi:  Mengapa Seseorang  Terjebak  dalam  Perilaku  Korup?. Jurnal  Kebijakan  dan  Administrasi Publik , 13, 18-30.
Trevino,  L.  K. (1986). Ethical Decision Making in Organizations: A Person-Situation Interaction ist Model. Academy of Management Review , 11 , 601-617.
Tsui,  J.S.L.,  &  Ferdinand,  A.G.  (1996).  Auditors’  Behavior  in  an  Audit  Conflict Situation: A Research Note on the Role of Locus of Control and Ethic Reasoning. Accounting, Organizations and Society , 21 , 41-51.