PENGARUH DISCRETIONARY ACCRUAL ,  BEBAN PAJAK TANGGUHAN DAN BEBAN PAJAK KINI  TERHADAP MANAJEMEN LABA
(Studi Pada Perusahaan Manufaktur Bidang Makanan dan Minuman Bursa Efek Indonesia 2009 -2013)

## Anjar Putri Utami Abdul Malik

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh discretionary  accrual ,  beban  pajak tangguhan  dan  beban  pajak  kini  terhadap  manajemen  laba  pada  perusahaan  makanan  dan minuman  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Penelitian  ini  dilakukan  dengan menggunakan  data  sekunder  yaitu  laporan  keuangan  pada  perusahaan  manufaktur  bidang makanan  dan  minuman  yang  tercatat  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Sampel  yang  digunakan sebanyak  6  perusahaan  dengan  menggunakan  metode  purposive  sampling  dan  dianalisis dengan SPSS versi 16. Pengujian hipotesis menggunakan uji simultan (uji F). Hasil pengujian hipotesis menunjukan bahwa discretionary accrual , beban pajak tangguhan dan beban pajak kini tidak berpengaruh signifikan terhadap manajemen laba.
Kata  Kunci :  beban  pajak  kini,  beban  pajak  tangguhan, discretionary  accrual ,  manajemen laba.

## ABSTRACT
The purpose of this study was to test the effects of discretionary accrual, deferred tax expense and current tax expense on earnings management in manufacturing companies listed on  indonesian  stock  exchange.  Thisresearch  was  conductedusing  secondary  data  on  the financial  statements  of  the  manufacturing  companies food  and  beverages  sector  listed  on indonesian stock exchange. The samples are used from 6 companies. The samplings method use in t his research is purposive sampling and analyzed with SPSS version 16. The hypothesis testing were used is simultaneous test (test f). The result of hypothesis testing showed that discretionary accrual, deferred tax expense and current tax expense have no significant effect on earnings management.
Keywords : current tax expense, deferred tax expense, discretionary accrrual, earnings management.

## PENDAHULUAN
Dalam  menjalankan  kegiatan  operasinya,  suatu  perusahaan  secara  periodik menyiapkan  laporan  keuangan  untuk  pihak–pihak  yang  berkepentingan  seperti  pemegang saham,  investor,  dan  pemerintah.  Laporan  keuangan  berfungsi  sebagai  salah  satu  sumber informasi  yang  digunakan  untuk  menilai  kinerja  perusahaan.  Akan  tetapi,  perusahaan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia    sangat  banyak  dimana  masing-masing  perusahaan  telah mempublikasikan  laporan  keuangannya  agar  para  calon  investor  dapat  melihat  kinerjasetiap perusahaan.Fluktuasi laba adalah suatu bentuk manipulasi laba agar jumlah laba suatu periode tidak terlalu berbeda dengan jumlah laba periode sebelumnya.
Oleh  karena  itu,  usaha  untuk    mengurangi    fluktuasi    laba,  dalam  hal inimanajemenmempunyai  kecenderungan  untuk  melakukan  tindakan  yang  dapat  membuat laporan keuangan menjadi baik, Informasi yang terkandung dalam laporan keuangan  tersebut menjadi    salah    satu  faktor  yang    mempengaruhi    keputusan  yang  diambil  oleh  perusahaan. namun  manajemen  laba  ( earnings  management )  merupakan  fenomena  yang  sukar  untuk dihindari karena fenomena ini merupakan dampak dari penggunaan dasar akrual karena akrual memiliki  kelemahan  dalam  penyusunan  laporan  keuangan.Dasar  akrual  dipilih  karena memberikan indikasi lebih baik tentang kinerja ekonomi perusahaan daripada informasi yang dihasilkan dari aspek penerimaan dan pengeluaran kas terkini.
Sebagai  contoh  kasus  pada  laporan  keuangan  PT.  Kereta  Api  Indonesia  (PT.KAI) tahun  2005  dalam  kasus  tersebut,  terdeteksi  adanya  kecurangan  dalam  penyajian  laporan keuangan.  Hal  Ini  merupakan  suatu  bentuk  penipuan  yang  dapat  menyesatkan  investor  dan stakeholder  lainnya.  Diduga  terjadi  manipulasi  data  dalam  laporan  keuangan  PT.KAI  tahun 2005,  perusahaan  BUMN  itu  dicatat  meraih  keuntungan  sebesar  Rp,  6,9  Miliar.  Padahal apabila diteliti dan dikaji lebih rinci,  perusahaan  seharusnya menderita kerugian sebesar Rp. 63 Miliar.  Laporan keuangan tersebut  telah diaudit oleh Kantor Akuntan Publik. Hasil audit tersebut  kemudian  diserahkan  direksi  PT  KAI  untuk  disetujui  sebelum  disampaikan  dalam rapat umum pemegang saham, dan komisaris PT KAI menolak menyetujui laporan keuangan PT.KAI tahun 2005 yang telah diaudit oleh akuntan publik.
Setelah  hasil  audit  diteliti  dengan  seksama,  ditemukan  adanya  kejanggalan  dari laporan  keuangan  PT  KAI  tahun  2005,  pajak  pihak  ketiga  sudah  tiga  tahun  tidak  pernah ditagih,  tetapi  dalam  laporan  keuangan  dimasukkan  sebagai  pendapatan  PT.  KAI  selama tahun  2005.  Kewajiban  PT.KAI  untuk  membayar  surat  ketetapan  pajak  (SKP)  pajak pertambahan  nilai  (PPN)  sebesar  Rp  95,2  Miliar  yang  diterbitkan  oleh  Direktorat  Jenderal Pajak pada akhir tahun 2003 disajikan dalam laporan keuangan sebagai piutang atau tagihan kepada beberapa pelanggan yang seharusnya menanggung beban pajak itu.
Padahal  berdasarkan  Standar  Akuntansi,  pajakpihak  ketiga  yang  tidak  pernah  ditagih itu  tidak  bisa  dimasukkan  sebagai  aset.  Di  PT.KAI  ada  kekeliruan  direksi  dalam  mencatat penerimaan  perusahaan  selama  tahun  2005. Manajemen  PT.KAI  tidak  melakukan pencadangan  kerugian  terhadap  kemungkinan  tidak  tertagihnya  kewajiban  pajak  yang seharusnya telah dibebankan kepada pelanggan pada saat jasa angkutannya diberikan PT.KAI tahun  1998  sampai  2003.Pada  tahun  tersebut  yang  terjadi  karena  kesalahan  manipulasi  dan terdapat penyimpangan pada laporan keuangan PT KAI. pada kasus ini juga terjadi penipuan yang menyesatkan banyak pihak seperti investor.
( Sumber : kompasiana.com )
Hal  ini  menunjukan  bahwa  kewajiban  pajakdijadikan  celah  oleh  manajemen  untuk mempengaruhi besarnya pajak penghasilan yang seharusnya dibebankan atau ditangguhkan.Oleh karena penting nya penyajian  dan pelaporan mengenai laporan keuangan suatu  perusahaan  maka  pihak  manajemen  sebagai  pihak  internal  perusahaan  berkewajiban menyusun  laporan  keuangan  perusahaan  secara  transparan  dan  akurat  berpedoman  pada PSAK  dan  peraturan  perpajakan  yang  berlaku.  Dalam  menyiapkan  laporan  keuangan  pihak manajemen  memiliki  sifat  fleksibilitas  dalam  menyusun  laporan  keuangannya.  Yang  diatur dalam  Pedoman  Standar  Akuntansi  Keuangan  (PSAK)  No  1  tentang  penyajian  laporan keuangan dengan pendekatan akrual (accrual basis). Dasar akrual  ( accrual basis ) disepakati sebagai  dasar  dalam  menyusun  laporan  keuangan,  karena  lebih  rasional  dan  wajar dibandingkan  dengan  dasar  tunai/kas  ( cash  basis ).  Penggunaan discretionary  accrual dimaksudkan  untuk  menjadikan  laporan  keuangan  lebih  informatif,  yaitu  laporan  keuangan yang  mencerminkan  keadaan  sesungguhnya.  Tapi  kenyataannya, discretionary  accrual ini
disalahgunakan  oleh  manajemen  sehingga  dapat  dimanfaatkan  untuk  menyusun  laporan keuangan dalam rangka menaikkan atau menurunkan laba.
Pajak  tangguhan  pada  prinsipnya  merupakan  dampak  dari  PPh  dimasa  yang  akan datang  yang  disebabkan  perbedaaan  temporer  (waktu)  antara  perlakuan  akuntansi  dan perpajakan  ,serta  kerugian  fiskal  yang  masih  dapat  dikompensasikan  di  masa  datangyang perlu  disajikan  dalam  laporan  keuangan  suatu  periode  tertentu.  Dampak  PPh  di  masa  yang akan datang yang  perlu diakui, dihitung, disajikan dan diungkapkan dalam laporan keuangan, naik laporan posisi keuangan maupun laporan laba komprehensif. Bila dampak pajak di masa datang  tersebut  tidak  tersaji  dalam  laporan  posisi  keuangan  dan  laporan  laba  komprehensif, maka  bisa  saja  laporan  keuangan  menyesatkan  pembacanya.  Perbedaan  yang  terjadi perhitungan  laba  akuntansi  fiskal  disebabkan  laba  fiskal  didasarkan  pada  undang-undang perpajakan, sedangkan laba akuntansi didasarkan pada standar akuntansi.
Beban  pajak  tangguhan  mencerminkan  besarnya  beda  waktu  yang  telah  dikalikan dengan  suatu  tarif  pajak  marginal.  Beda  waktu  timbul  karena  adanya  kebijakan  akrual ( discretionary  accruals )  tertentu  yang  diterapkan  sehingga  terdapat  suatu  perbedaan  waktu pengakuan  penghasilan  atau  biaya  antara  akuntansi  dengan  pajak.  Mengingat  bahwa kebijakan  akrual  tersebut  merupakan  cara  manajer  melakukan  manajemen  laba  dan  beban pajak tangguhan ini merefleksikan kebijakan akrual tersebut dengan besaran beda waktu yang dihasilkan,  maka  beban  pajak  tangguhan  ini  dijadikan  suatu  ukuran  dalam  mendeteksi manajemen laba. Dengan menggunakan informasi perbedaan laba akuntansi dengan laba kena pajak  yang  ditunjukan  oleh  beban  pajak  tangguhan  dan  beban  pajak  kini.  Hal  ini  dilakukan karena beranggapan bahwa beban pajak tangguhan dapat digunakan untuk mengukur pilihan discretionary manajer  dengan  baik.  Dan  juga  praktik  manajemen  laba  dapat  menimbulkan perbedaan pencatatan pajak.
Yulianti  (2005)  melakukan  penelitian  mengenai  kemampuan  beban  pajak  tangguhan dalam  mendeteksi  manajemen  laba  perusahaan  Go  Public  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia.  Penelitian  ini  dilakukan  terhadap  446  perusahaan  Go  public.  Hasilnya  ditemukan bahwa  kedua  pengukur  manajemen  laba  (akrual  dan  beban  pajak  tangguhan)  memiliki pengaruh  yang  positif  dan  signifikan  terhadap  profitabilitas  perusahaan  melakukan manajemen laba untuk menghindari kerugian.
Zulaikha  (2007)  melakukan  penelitian  mengenai  analisis  aktiva  pajak  tangguhan sebagai  prediktor  manajemen  laba  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Jakarta.  Penelitian  ini  dilakukan  terhadap  66  perusahaan.  Hasilnyaditemukan  bahwa  hanya variabel  akrual  (discretionary  accrual)  saja  yang  memiliki  pengaruh  signifikan  terjadi  nya manajemen  laba  sedangkan  aktiva  pajak  tangguhan  tidak  memiliki  pengaruh  signifikan terhadap manajemen laba.
Ardi Hamzah (2009)  melakukan penelitian mengenai deteksi earnings management melalui beban  pajak  tangguhan,  akrual  dan  arus  kas  operasi  perusahaan  real  estate  dan  perusahaan properti  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia,  penelitian  ini  dilakukan  terhadap  39 perusahaan  .  Hasilnyaditemukan  bahwa  beban  pajak  tangguhan  berpengaruh  dalam mendeteksi earnings  management pada  saat  menghindari  pelaporan  penurunan  laba,  akrual dan  arus  kas  operasi  tidak  berpengaruh  dalam  mendeteksi earnings  management pada  saat menghindari pelaporan penurunan laba, sedangkan beban pajak tangguhan,akrual dan arus kas operasi tidak berpengaruh dan tidak signifikan dalam mendeteksi earnings management pada saat menghindari melaporkan kerugian.
Subagyo,  Oktavia  dan  Marianna  (2011)  menemukan  bahwa  pada  tahun  2007 discretionary  accrual tidak  berpengaruh  signifikan  dan  beban  pajak  tangguhan  berpengaruh negatif  dan  signifikan  terhadap  kemungkinan  perusahaan  melakukan  manajemen  laba.  pada
tahun  2008, discretionary  accrual berpengaruh  positif  dan  signifikan  dan  beban  pajak tangguhan  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kemungkinan  perusahaan  melakukan manajemen  laba.  Dan  pada  tahun  2009, discretionary  accrual dan  beban  pajak  tangguhan tidak berpengaruh signifikan terhadap kemungkinan perusahaan melakukan manajemen laba. Dewi  Pindiharti  (2011)  melakukan  penelitian  mengenai  pengaruh  aktiva  pajak  tangguhan, beban  pajak  tangguhan,  dan  akrual  terhadap  earning  management.  Penelitian  ini menggunakan  37  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Hasil penelitian ini menemukan bahwa aktiva pajak tangguhan  tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap  manajemen  laba  untuk  menghindari  melaporkan  kerugian,  dan  beban  pajak tangguhan  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap  manajemen    untuk  menghindari melaporkan  kerugian.  Sedangkan  akrual  memiliki  pengaruh  positif  signifikan  terhadap manajemen laba untuk  menghindari melaporkan kerugian pada perusahaan manufaktur  yang terdaftar di  Bursa Efek  Indonesia.Hal  ini  akan berpengaruh pada meningkatnya beban pajak tangguhan  dan  beban  pajak  kini.  Namun  demikian,  kewajiban  pajak  tangguhan memungkinkan  perusahaan  untuk  memanfaatkan  celah  dalam  merekayasa  laporan keuangannya.

## LANDASAN TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Teori keagenan menyatakan bahwa praktik manajemen laba dipengaruhi oleh adanya konflik  kepentingan  antara  agen  dengan  prinsipal  yang  timbul  ketika  setiap  pihak  berusaha untuk  mencapai  atau  mempertahankan  tingkat  kemakmuran  yang  dikehendakinya (Djamaluddin,2008:56). Prinsipal tidak memiliki informasi yang mencukupi mengenai kinerja agen, maka prinsipal tidak pernah merasa pasti bagaimana usaha agen memberikan kontribusi pada hasil aktual perusahaan.
Dalam  teori  keagenan  diasumsikan  bahwa  individu-individu  bertindak  untuk memaksimumkan  kepentingan  dirinya  sendiri.  Masing-masing  individu  diasumsikan termotivasi  oleh  kepentingan  sendiri  sehingga  menimbulkan  konflik  kepentingan  antara prinsipal  dengan  agen.  Masalah  keagenan  antara  pemegang  saham  (pemilik  perusahaan) dengan manajer potensial terjadi bila manajemen tidak memiliki saham mayoritas perusahaan. Pemegang  saham  tentu  menginginkan  manajer  bekerja  dengan  tujuan  memaksimumkan kemakmuran  pemegang  saham.  Sebaliknya,  manajer  perusahaan  bisa  saja  bertindak  tidak untuk memaksimumkan kemakmuran pemegang saham, tetapi memaksimumkan kemakmuran mereka sendiri (David sukardi kodrat dan Christian Herdinata , 2009:152) Laporan  keuangan  pada  hakikatnya  merupakan  hasil  dari  proses  akuntansi  yang  disusun menurut  prinsip-prinsip  akuntansi  yang  berlaku  umum  yang  dapat  digunakan  untuk mengkomunikasikan  data  keuangan  kepada  pihak  yang  berkepentingan.  Agar  tidak  salah dalam  memakai  informasi  maka  perlu  diketahui  proses  akuntansi.  Akuntansi  pada  dasarnya merupakan proses untuk mencatat transaksi dan menyusun laporan keuangan, yaitu informasi mengenai  aktiva,  dan  utang,  serta  aktivitas  operasional,  pendanaan  dan  informasi  suatu perusahaan.  Informasi-informasi  dalam laporan keuangan ini tidak hanya  dipakai  oleh pihak internal,  namun  juga  pihak  eksternal  perusahaan,  termasuk  pemilik,  calon  investor,  kreditur, asosiasi profesi, pemerintah, regulator, dan publik secara umum.
Laporan  keuangan  merupakan  suatu  alat  untuk  menginformasikan  kondisi  keuangan pada periode tertentu, yang terdiri dari neraca, laporan laba rugi, pelaporan perubahan ekuitas, laporan arus kas dan catatan atas laporan keuangan.
Adapun  pengertian  Laporan  Keuangan  menurut  Harahap  (2005:105)  adalah  sebagai berikut :
“Laporan keuangan menggambarkan kondisi keuangan dari hasil usaha suatu perusahaan pada saat tertentu atau jangka waktu tertentu.” Sedangkan menurut Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) dalam  Standar  Akuntansi  Keuangan  No.1  (2009:2),  antara  lain  yaitu  :  “Laporan  Keuangan merupakan bagian dari proses pelaporan keuangan. Laporan keuangan yang lengkap biasanya meliputi  neraca, laporan  laba rugi,  laporan perubahan posisi  keuangan (yang dapat  disajikan dalam berbagai cara misalnya laporan arus kas, atau laporan arus dana), catatan dan laporan lain serta materi penjelasan yang merupakan bagian integral dari laporan keuangan.”
Dari  definisi  diatas  dapat  disimpulkan  bahwa  laporan  keuangan  adalah  laporan  yang menyajikan informasi yang akan digunakan oleh pihak-pihak yang berkepentingan mengenai posisi  keuangan,  kinerja  perusahaan,  perubahan  ekuitas,  arus  kas,  dan  informasi  lain  yang merupakan hasil dari proses akuntansi selama periode akuntansi dari suatu kesatuan usaha. Menurut  Jack  Guinan  (2009:  103)  pengertian  laba  adalah  jumlah  keuntungan/laba  yang dihasilkan  perusahaan  selama  periode  waktu  tertentu,  biasanya  dilaporkan  secara  kuartalan (tiga  bulan)  atau  tahunan.  Keuntungan  biasanya  mengacu  pada  laba  setelah  dikurangi  pajak (laba bersih). Laba merupakan faktor yang paling menentukan dalam harga saham karena laba dan  hal-hal  terkait  dapat  mengindikasikan  apakah  bisnis  akan  menguntungkan  dan  sukses dalam jangka panjang.
Dalam  hal  ini  perusahaan  memiliki  insentif  untuk  membuat  keputusan  yang  akan meningkatkan  harga  saham  (dan  akan  memuaskan  pemegang  saham)  karena  hal  ini meningkatkan harga dari saham yang diberikan kepada perusahaan. Untuk memastikan bahwa eksekutif  tidak  memanipulasi  tingkat  laba  yang  dilaporkan  keatas  hanya  untuk  menaikkan (Jeff Madura,2007: 84).
Manajemen Laba ( Earning Management )
Laporan  keuangan  merupakan  media  komunikasi  utama  antara  manajer  perusahaan dengan stakeholder. Manajer menggunakan laporan keuangan untuk mempertanggungjawabkan apa yang telah dilakukan dan dialaminya selama mengoperasikan perusahaan.  Ada  beberapa  cara  yang  dipakai  perusahaan  untuk  mempermainkan  besar kecilnya laba, yaitu dengan mengakui dan mencatat pendapatan terlalu cepat atau sebaliknya, mengakui  dan  mencatat  pendapatan  palsu,  mengakui  dan  mencatat  biaya  lebih  cepat  atau lebih lambat dari  yang seharusnya, dan tidak mengungkapkan kewajibannya Dengan adanya penilaian kinerja manajemen tersebut dapat mendorong timbulnya perilaku menyimpang dari pihak  manajemen  perusahaan  yang  salah  satu  bentuknya  adalah  manjemen  laba  ( earnings management) .
Secara  umum  ada  beberapa  definisi  yang  berbeda  satu  dengan  yang  lain,  yaitu  definisi manajemen laba yang diciptakan oleh :
1. Davidson,Stickney,  dan  Weil,  Manajemen  laba  merupakan  proses  untuk  mengambil langkah  tertentu  yang  disengaja  dalam  batas-batas  prinsip  akuntansi  berterima  umum untuk menghasilkan tingkat yang diinginkan dari laba yang dilaporkan.
2. Schipper  ,  Manajemen  laba  adalah  campur  tangan  dalam  proses  penyusunan  pelaporan keuangan ekternal,dengan tujuan untuk memperoleh keuntungan pribadi.
3 National  Association  of  Certified  Fraud  Examiners,  Manajemen  laba  adalah  kesalahan atau kelalaian yang disengaja dalam membuat laporan mengenai fakta material atau data akuntansi  sehingga  menyesatkan  ketika  semua  informasi  itu  dipakai  untuk  membuat pertimbangan  yang  akhirnya  akan  menyebabkan  orang  yang  membacanya  akan mengganti atau mengubah pendapat atau keputusannya.
4. Fisher  dan  Rosenzweig,  Manajemen  laba  adalah  tindakan-tindakan  manajer  untuk menaikkan (menurunkan) laba periode berjalan dari sebuah perusahaan yang dikelolanya
tanpa  menyebabkan  kenaikkan  (penurunan)  keuntungan  ekonomi  perusahaan  jangka panjang.
5. Lewitt , Manajemen laba adalah fleksibilitas akuntansi untuk menyetarafkan diri dengan inovasi  bisnis.  Penyalahgunaan  laba  ketika  publik  memanfaatkan  hasilnya.  Penipuan mengaburkan volatilitas keuangan sesungguhnya. Itu semua untuk menutupi konsekuensi dari keputusan-keputusan manajer.
6. Healy  dan  Wahlen  ,  Manajemen  laba  muncul  ketika  manajer  menggunakan  keputusan tertentu  dalam  pelaporan  keuangan  untuk  menyesatkan  stakeholder  yang  ingin mengetahui kinerja ekonomi  yang diperoleh perusahaan atau untuk  mempengaruhi hasil kotrak yang menggunakan angka-angka akuntansi yang dilaporkan itu.
Dari  beberapa  pendapat  ahli  di  atas  dapat  disimpulkan  bahwa  definisi  manajemen  laba menurut  Sri  Sulistyanto  (2008:51)  adalah  upaya  untuk  mengubah,  menyembunyikan,  dan merekayasa angka-angka dalam laporan keuangan dan mempermainkan metode dan prosedur akuntansi yang digunakan perusahaan.
Pendekatan  laba (earning  approach) berfokus  pada  potensi  laba  dimasa  depan  suatu perusahaan  dan  mengasumsikan  bahwa  nilai  perusahaan  bergantung  pada  kemampuannya menghasilkan laba yang konsisten sepanjang waktu (Thomas, Norman dan Doug, 2008: 333) untuk  menghitung  manajemen  laba  menurut  Sri  Sulistyanto  (2008:165)  dirumuskan  sebagai berikut :
TAC t = DA t + NDA t Dimana :
TAC t = Total akrual periode-t DA t = Discretionary accruals periode-t NDA t = Nondiscretionary accruals perode-t
Apabila TAC t = Laba t – CFO, dirumuskan sebagai laba t = CFO t – TAC t ,
Maka formula diatas dapat dirumuskan :
Laba t = CFO t + DA t + NDA t
Dimana : CFO t = Arus kas dari operasi periode-t DA t = Discretionary accruals periode-t NDA t = Nondiscretionary accruals perode-t
Model  akuntansi  akrual  ini  menunjukan  bahwa  laba  akuntansi  terdiri  dari  komponen arus kas operasi, discretionary accruals , dan nondiscretionary accruals dalam model ini juga menunjukan bahwa untuk mendeteksi manajemen laba dimulai dengan menghitung laba yang diperoleh suatu perusahaan dalan satu periode. Selanjutnya laba ini dipecah menjadi laba kas dan non-kas laba akrual menentukan jumlah laba akrual untuk menghitung nilai discretionary accrual dan  nondiscretionary  accrual.  Secara  empiris  nilai  discretionary  accrual  bisa nol,positif, atau negatif.
Model  akrual  melibatkan  perhitungan  total  akrual.  Model-model  akrual  menurut  Sri Sulistyanto (2008:216) adalah sebagai berikut :

## 1. Model Healy
Mendeteksi  manajemen  laba  dalam  menghitung  nilai  total  akrual  (TAC),  yaitu  mengurangi laba  akuntansi  yang  diperolehnya  selama  satu  periode  tertentu  dengan  arus  kas  operasi periode bersangkutan.
TAC = Net income – Cash flow from operation Untuk  menghitung non  discretionary  accruals model  healy  membagi  rata-rata  total  akrual (TAC)  dengan  total  aktiva  periode  sebelumnya.  Oleh  sebab  itu  total  akrual  selama  periode estimasi merupakan representasi  ukuran non discretionary accruals dan dirumuskan sebagai berikut :
NDA t = 𝜮 TAC T Dimana : NDA   = Nondiscretionary accruals TAC   = Total akrual yang diskala dengan total aktiva periode t-1
T = 1,2,... T merupakan tahun subscript untuk tahun yang dimasukan dalam estimasi.
t = Tahun subscript yang mengindikasikan tahun dalam periode estimasi.

## 2. Model De Angelo
Secara  umum  model  ini  juga  menghitung  total  akrual  (TAC)  sebagai  selisih  antara  laba akuntansi  yang  diperoleh  suatu  perusahaan  selama  satu  periode  dengan  arus  kas  periode bersangkutan atau dirumuskan sebagai berikut :
TAC = Net income – Cash flow from operation
Model  De  Angelo  mengukur  atau  memproksikan  manajemen  laba  dengan  nondiscretionary accruals, yang dihitung dengan menggunakan total akrual akhir periode yang diskala dengan total aktiva periode sebelumnya. Atau dirumuskan sebagai berikut :
NDA t = TAC t
Dimana : NDA =  Nondiscretionary accruals
TAC   = Total akrual yang diskala dengan total aktiva periode t-1

## 3. Model Jones
Model  Jones  Dikembangkan  oleh  Jones  (1991),  dalam  Sulistyanto  menggunakan  asumsi bahwa Non  Discretionary  Accrual adalah  konstan  yaitu  merupakan  dasar  pengembangan model  yang  menyatakan  bahwa  akrual  ekuivalen  dengan  hasil  yang  diperoleh  dari pelaksanaan  kebijakan  manajerial  atau  hasil  yang  diperoleh  dari  proses  perubahan  kondisi ekonomi perusahaan.
Model Jones dalam buku Sulistyanto (2008:222) untuk mencari  Total Accrual, Discretionary Acrrual dan Non Discretionary Accrual adalah sebagai berikut : TAC  = NI – OCF NDAt  =  α1 (1/TAt-1) + α2[ΔREV/TAt-1 ] + α3 (PPEt/TAt-1) DA = TAC – NDA Keterangan TACt  : Total Accrual periode t NI : Net Income OCF  : Cash Flow From Operation NDAt: Non Discretionary Accrual pada periode t ΔREV: Perubahan Pendapatan
PPEt  : Gross Property, plan, and equipment TAt-1  : Total asset periode t-1
DA : Discretionary Acrrual α1,2,3  : Koefisien regresi .”
Secara  implisit  model  Jones  mengasumsikan  bahwa  pendapatan  merupakan Non Discretionary  Accrual. Apabila earnings dikelola  dengan  menggunakan  pendapatan Discretionary, maka  model  ini  akan  menghapus  bagian  laba  yang  dikelola  untuk  proksi Discretionary  Accruals. Sebagai  contoh,  misalkan  ketika  manajemen  perusahaan menggunakan  kebijakan  untuk  mengatur  pendapatan  akhir  tahun  ketika  kas  belum  diterima dan  dipertanyakan  apakah  pendapatan  itu  dapat  diterima  atau  tidak.  Hasil  dari  kebijakan manajerial ini dapat menaikan pendapatan dan total Accrual melalui kenaikan piutang.

## 4. Model Jones Modifikasi
Model Jones  dimodifikasi  ( Modified Jones Model ) merupakan modifikasi  dari model Jones  yang  di  desain  untuk  mengeliminasi  kecenderungan  untuk  menggunakan kecenderungan  yang  bisa  salah  dari  model  Jones  untuk  menentukan Discretionary  Accrual ketika Discretionary melebihi pendapatan.
Model  Jones  dimodifikasi    ( Modified  Jones  Model )  menurut  Sulistyanto  (2008:231) untuk mencari mencari  Total Accrual, Discretionary Acrrual dan Non Discretionary Accrual adalah sebagai berikut : TACt       = NIt – OCFt NDTACt  =  α1 (1/TAt-1)+ α2[ (Δ SALt - ΔRECt)/TAt-1 ] + α3(PPEt/TAt-1)
DTACt    = TACt/TAt-1-NDTACt Keterangan TACt  : Total Accruals pada periode t NIt : Laba bersih Operasi ( net operating income) pada periode t NDAt  : Non discretionary accruals pada periode t OCFt  : Aliran kas dari aktivitas operasi ( operating cash flow) TAt-1  : Total asset periode t-1 Δ SAL : Perubahan pendapatan atau  penjualan bersih dalam periode t PPEt  : Property, plan, and equipment periode t α1,2,3  : Koefisien regresi Δ RECt: Perubahan piutang usaha dalam  periode t.
Model ini banyak digunakan dalam penelitian-penelitian akuntansi karena dinilai merupakan model yang paling baik dalam mendeteksi manajemen laba dan memberikan hasil yang paling akurat.

## Deteksi Kecurangan
Para  pengguna  laporan  keuangan  mengharapkan  auditor    mencari  dan  mendeteksi kecurangan ( fraud ). Akan tetapi kecurangan mencakup konsep hukum yang luas. SAS No.82, tentang “consideration of fraud in a financial statement audit (AU 316), menyatakan bahwa kepentingan spesifik  auditor berkaitan dengan  “tindak kecurangan  yang  menyebabkan salah saji material dalam laporan keuangan”. SAS No. 82  mengemukakan dua jenis salah saji yang berkaitan  dengan  kecurangan  ,  yaitu  salah  saji  yang  timbul  dari  kecurangan  pelaporan keuangan dan salah saji yang timbul dari penyalahgunaan aset.
Menurut Boynton (2008:67) ada dua kecurangan dalam pelaporan keuangan yaitu :
1. kecurangan pelaporan keuangan (fraudulent financial reporting) terdiri dari tindakan-tindakan seperti :
a. Manipulasi,  pemalsuan,  atau  pengubahan  catatan  akuntansi  atau dokumen  pendukung  yang  menjadi  sumber  penyusunan  laporan keuangan.
b. Representasi  yang  salah  atau  penghapusan  yang  disengaja  atas peristiwa-peristiwa,  transaksi-transaksi,  atau  informasi  signifikan lainnya yang ada dalam laporan keuangan.
c. Salah  penerapan  yang  disengaja  atas  prinsip-prinsip  akuntansi  yang berkaitan  dengan  jumlah,  klasifikasi, cara  penyajian,  atau pengungkapan.
2. Penyalahgunaan  aset (misappropriation  of  assets) meliputi  penggelapan atau  pencurian  aset  entitas  dimana  penggelapan  tersebut  dapat menyebabkan  laporan  keuangan  tidak  disajikan  sesuai  dengan  prinsip- prisnip akuntansi yang berlaku umum. penyalahgunaan aset dapat dikaitkan dengan berbagai cara, antara lain :
a. Menggelapkan penerimaan
b. Mencuri aset
c. Menyebabkan entitas mebayar barang dan jasa yang tidak diterima Penyalahgunaan  aset  dapat  disertai  juga  dengan  pemalsuan  atau pengabaian catatan atau dokumen.

## Manajemen Pajak
Menurut  Early  Suandy  (2011:06)  manajemen  pajak  adalah  sarana  untuk  memenuhi kewajiban perpajakan dengan benar tetapi jumlah pajak yang dibayar dapat ditekan serendah mungkin  untuk  memperoleh  laba  dan  likuiditas  yang  diharapkan.  Tujuan  manajemen  pajak dibagi  menjadi  dua  :a.  Menerapkan  peraturan  perpajakan  secara  benar.b.  Usaha  efisiensi untuk mencapai laba dan likuiditas yang seharusnya

## Pajak Tangguhan
Pajak tangguhan diatur dalam PSAK Nomor 46 tentang akuntansi pajak penghasilan. PPh yang dihitung berbasis pada PKP yang sesungguhnya dibayar kepada pemerintah disebut sebagai  PPh  terutang,  sedangkan  PPh  yang  dihitung  berbasis  laba  (penghasilan)  sebelum pajak  disebut  dengan  beban  PPh.  Sebagian  perbedaan  yang  terjadi  akibat  perbedaan  antara PPh  terutang  dengan  beban  pajak  yang  dimaksud,  sepanjang  menyangkut  perbedaan temporer, hendaknya dilakukan pencatatan dan tercermin dalam laporan keuangan komersial dalam akun pajak tangguhan (Zain, 2007).

## Beban Pajak Kini ( Deffered Current Tax )
Menurut Waluyo (2012:272) bahwa pengertian pajak kini ( current tax) adalahjumlah pajak penghasilan yang terutang atas penghasilan kena pajak dalam periode atau tahun pajak berjalan. Jumlah pajak kini yang sama dengan beban pajak yang dilaporkan dalam SPT.

## Hipotesis
Berdasarkan  perumusan  masalah  dan  kerangka  pemikiran  tersebut  ,  maka  dapat diturunkan hipotesis penelitian  sebagai berikut :
H 1 = Discretionary  accrual berpengaruh  terhadap  kemungkinan  perusahaan  melakukan Manajemen laba
H 2 =  Beban  pajak  tangguhan  berpengaruh  terhadap  kemungkinan  perusahaan  melakukan Manajemen laba
H 3 =  Beban  pajak  kini  berpengaruh  terhadap  kemungkinan  perusahaan  melakukan Manajemen laba
H 4  = Discretionary  accrual, Beban  pajak  tangguhan  dan  Beban  pajak  kini  berpengaruh terhadap kemungkinan perusahaan melakukan Manajemen laba

## METODE PENELITIAN
Populasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  manufaktur  di  bidang makanan dan minuman  yang terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI)  periode tahun 2009  – 2013, sampel yang digunakan adalah sampel purposive sample,

## Operasional Variabel
No Variabel Keterangan Indikator Skala Ukur Data Independent 1. X 1 = Discretionary Accrual (DA) Dimana Discretionary Accrual (DA) yaitu mengurangi Total Accrual (TAC) dengan NonDiscretionary Accrual (NDA).
DA t = TAC t - NDA t
Sumber : Sri Sulistyanto (2008) Rasio 2. X 2 = Beban Pajak Tangguhan (DTE) Nilai beban pajak tangguhan yang ada pada laporan keuangan laba rugi. Sumber : jurnal ilmiah Wiryandari (2009) dalam Tuti Nur (2013) DTE it = beban  pajak  tangguhan  t
total  asset  t−1
Sumber : Jurnal Deviana (2009)
Rasio
3. X 3 = Beban Pajak Kini (CTE) Jumlah PPh terhutang atas penghasilan kena pajak pada satu periode. Pajak kini sebagai beban penghasilan yang dihitung berdasarkan tarif pajak dikalikan dengan penghasilan kena pajak. Sumber : Waluyo (2012:272) CTE it = beban  pajak  kini  t total  asset  t−1
Sumber : Jurnal Deviana (2009)
Rasio

## Uji Normalitas
Data Hasil Uji normalitas One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test discretionary accrual beban pajak tangguhan beban pajak kini manajemen laba N 30 30 30 30 Normal Parameters a,b Mean 106,9400 440,8950 26234,1270 ,8000 Std. Deviation 368,84114 8168,92314 85131,04623 ,40684 Most Extreme Differences Absolute ,280 ,217 ,267 ,488 Positive ,280 ,140 ,267 ,312 Negative -,203 -,217 -,227 -,488 Kolmogorov-Smirnov Z 1,534 1,186 1,462 2,676 Asymp. Sig. (2-tailed) ,018 ,120 ,028 ,000
a. Test distribution is Normal.
Dengan melihat tabel diatas terlihat bahwa nilai pada kolom Sig . pada metode Kolmogorov – Smirnov untuk  semua  sampel  lebih  besar  dari  0,05,  sehingga  H0  diterima,  yang  artinya bahwa sampel pada penelitian ini berdistribusi normal.

## Uji multikolonieritas
Hasil  perhitungan  nilai tolerance menunjukkan  semua  variabel  independen  mempunyai nilai tolerance lebih  dari  0,10;  begitu  pula  dengan  nilai  VIF,  semua  variabel  independen mempunyai  nilai  VIF  kurang  dari  10.  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  model  regresi tersebut tidak terjadi multikolonieritas, maka model regresi yang ada layak untuk dipakai.

## Uji Heteroskedastisitas
4. Dependent
Y= Manajemen Laba (Earnings Management) 1  untuk  perusahaan  berada dalam  range small  profit firms dan 0 untuk perusahaan  berada  dalam range small loss firms.
𝑆𝐸𝐶: 𝑁𝑒𝑡 𝐼𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒 𝑖𝑡 − 𝑁𝑒𝑡 𝐼𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒 𝑖𝑡
𝑀𝑎𝑟𝑘𝑒𝑡 𝑉𝑎𝑙𝑢𝑒 𝑂𝑓𝐸𝑞𝑢𝑖𝑡𝑦(𝑡 − 1) Sumber : Jurnal Suranggane dan Zulaikha (2007) Nominal
Berdasarkan  tabel di atas terlihat bahwa nilai Rsquare sebesar 0,034. Menurut Gujarati (2003) dalam Ghozali (2011), jika nilai C² hitung lebih kecil dari C² tabel . Sehingga didapat nilai C 2 hitung sebesar  0,034  x  30  =  1.020    dan  C 2 tabel sebesar  7.8143  maka  tidak  terjadi heteroskedastisitas  atau  dengan  kata  lain  varians  dari  residual  adalah  homoskedastisitas. Dengan demikian model dalam penelitian ini terbebas dari heteroskedastisitas.

## Uji Autokorelasi
Tampilan  output  SPPS  menunjukkan  bahwa  nilai  D-W  pada  model  regresi  sebesar 1.618 . Nilai ini  akan dibandingkan dengan nilai  tabel  dengan menggunakan nilai  signifikan 5%,  jumlah  sampel  30  (n)  dan  jumlah  variabel  independen  3  (k=3),  maka  di  tabel  Durbin Watson  akan  didapatkan  nilai    secara  matematis  dapat  dituliskan  sbb:  1.213  <1.618<  1.649. Maka dapat disimpulkan tidak terdapat autokorelasi.

## Discretionary Accrual
Discretionary  Accrual (DA)  diukur  melalui  indikator  yaitu  dengan  mengurangi  total akrual  (TAC)  dengan non  discretionary  accrual (NDA)dengan  menggunakanmodel  empiris yang  dikembangkan  oleh  Model  Jones.  Dimana  nilai  total  akrual  (TAC),  yaitu  mengurangi
laba  akuntansi  yang  diperolehnya  selama  satu  periode  tertentu  dengan  arus  kas  operasi periode  bersangkutan  (Sri  Sulistyanto,2008:161).  Hasil  Perhitungan Discretionary  Accrual (DA) perusahaan yang dijadikan dibawah ini :
Hasil Perhitungan Discretionary Accrual (DA) NO. KODE 2009 2010 2011 2012 2013 1 CEKA 38.554 209.368 -30.117 -107.138 62.202 2 MYOR 337.901 261.212 1.091.455 -85.800 -881.151 3 SIPD 43.573 -18.583 967 157.897 -80.667 4 SMAR 658.392 1.260.742 1.784.627 2.148.904 890.608 5 TBLA 526.198 -134.145 -417.305 252.656 102.236 6 ULTJ -95.712 -156.751 -221.324 -138.154 129.167

## Sumber : Data Diolah

## Beban Pajak Tangguhan (DTE)
Beban  pajak  tangguhan  dihitung  dengan  menggunakan  indikator    membobot  beban pajak  tangguhan  dengan  total  aktiva  atau  total  asset  periode  sebelumnya  (Wiryandari  2009, dalam  Tuti  Nur  2013).  Hasil  Perhitungan  beban  pajak  tangguhan  (DTE)  perusahaan  yang dijadikan sampel akan digambarkan dibawah ini :
Hasil Perhitungan Beban Pajak Tangguhan (DTE) NO. KODE 2009 2010 2011 2012 2013 1 CEKA 7052,62 2397,61 1646,70 210,42 -1564,41 2 MYOR -2709,42 358,63 738,41 -140,58 50,07 3 SIPD -13006,66 -8522,80 -170,82 1427,74 1141,88 4 SMAR -2531,50 2090,30 3045,75 4404,29 1484,44 5 TBLA 8755,00 7391,00 6148,00 -1130,50 -1353,60 6 ULTJ -11001,08 -25505,83 24703,66 3242,19 4575,34

## Sumber : Data Diolah

## Beban Pajak Kini (CTE)
Pajak kini merupakan beban pajak penghasilan perusahaan (badan) yang dihitung berdasarkan tarif pajak penghasilan dikalikan dengan laba fiskal, yaitu laba akuntansi yang telah dikoreksi agar sesuai dengan ketentuan perpajakan (Waluyo, 2012:272).
Hasil Perhitungan Beban Pajak  Kini (CTE) NO. KODE 2009 2010 2011 2012 2013 1 CEKA 15.136 9.427 32.549 25.197 -19.878 2 MYOR 129.347 157.540 139.706 216.314 297.239 3 SIPD -6.014 -17.975 -10.210 -8.537 -6.658 4 SMAR 270.245 373.550 564.549 668.865 287.673 5 TBLA 51.835 61.460 100.365 71.872 39.290 6 ULTJ -19.098 51.408 30.112 -111.603 -122.665

## Sumber : Data diolah
Berdasarkan  data  hasil  perhitungan  beban  pajak  kini  pada  tabel  4.2.3  diatas,  terlihat bahwa  nilai  tertinggi  untuk  beban  pajak  kini  pada  tahun  2009  dan  2010  dimiliki  oleh  PT SMART Tbk  sebesar 270.245 dan 373.550. Sedangkan untuk nilai terendah dimiliki oleh PT Ultra Jaya Milk Industry Trading Company Tbk sebesar  -19,098 dan PT Sierad Produce Tbk sebesar  -17.975.  Nilai  tertinggi  beban  pajak  kini  tahun  2011  dimiliki  oleh  PT  SMART  Tbk sebesar564.549.  Sedangkan  nilai  terendah  dimiliki  oleh  PT  Sierad  Produce    Tbk  sebesar  - 10.210. Tahun 2012 nilai tertinggi beban kini dimiliki oleh PT SMART Tbk sebesar 668.865 dan nilai terendah dimiliki oleh PT Ultra Jaya Milk Industry Trading Company Tbk sebesar - 111.603.  Pada  tahun  2013  ,  nilai  tertinggi  beban  pajak  tangguhan  297.239  dimiliki  oleh  PT Mayora  Indah  Tbk  dan  nilai  terendah  sebesar  -122.665  masih  dimiliki  oleh  PT  Ultra  Jaya Milk Industry Trading Company  Tbk.

## Manajemen Laba
Variabel  manajemen  laba  merupakan  variabel  dummy,  yaitu  variabel  yang  bersifat kategorikal  atau  dikotomi  (Ghozali  ,  2009:49).Dimana  kategori  1  untuk  perusahaan  berada dalam range small profit firms dan 0 untuk perusahaan berada dalam range small loss profit. Diberi  notasi  1  jika  perusahaan  berada  dalam  range  0  s/d  0,06  dan  diberi  notasi  0  jika perusahaan berada dalam range -0,09 s/d 0.
Hasil Perhitungan Manajemen Laba (EM) NO. KODE 2009 2010 2011 2012 2013 1 CEKA 1 0 1 0 1 2 MYOR 1 1 0 1 0 3 SIPD 1 0 1 0 0 4 SMAR 1 1 1 1 0 5 TBLA 1 1 1 0 0 6 ULTJ 0 1 0 1 0 Sumber : Data diolah
Discretionary Accrual, Beban Pajak Tangguhan dan Beban Pajak Kini terhadap Manajemen Laba
Discretionary accrual Beban Pajak Tangguhan Beban Pajak kini Manajemen Laba 38.554 7052,616529 15.135 1 209.369 2397,614437 9.427 0 -30.117 1646,7 32.548 1 -107.138 210,4204131 25.196 0 62.202 -1564,406037 -19.877 1 337.901 -2709,421287 129.347 1 261.212 358,6278497 157.539 1 1.091.455 738,407138 139.706 0 -85.800 -140,5773602 216.314 1 -881.151 50,0703445 297.238 0 43.573 -13006,66257 -6.013 1 -18.583 -8522,798903 -17.975 0 967 -170,8233577 -10.209 1 157.897 1427,737221 -8.537 0 -80.667 1141,881443 -6.658 0 658.392 -2531,5 270.245 1 1.260.742 2090,3 373.550 1 1.784.627 3045,75 564.549 1 2.148.904 4404,285714 668.865 1 890.608 1484,4375 287.673 0 526.198 8755 51.835 1 -134.145 7391 61.459 1 -417.305 6148 100.365 1 252.656 -1130,5 71.872 0 102.236 -1353,6 39.290 0 -95.712 -11001,08498 -19.098 0 -156.751 -25505,82737 51.408 1 -221.324 24703,655 33.309 0 -138.154 3242,190913 -111.603 1 129.167 4575,337603 -122.665 0
Koefisien Determinasi (Kd) Discretionary Accrual ( X 1 ) terhadap Manajemen Laba (Y)
Kd = R 2 x 100%
= 0,085 2 x  100 % = 0,7255 = 72,25 %
Besarnya  koefisien  determinasi  (kd)  antara  variabel discretionary  accrual (X 1) terhadap  manajemen  laba  sebesar  72,25  %.  Dengan  koefisien  determinasi  sebesar  72,25 terlihat  bahwa  dalam  tabel  intrepretasi  tingkat  hubungan  antara discretionary  accrual terhadap manajemen laba adalah Kuat , sedangkan sisanya 27,75 % dipengaruhi oleh variabel - variabel lain ( faktor - faktor atau rasio - rasio keuangan ) yang lain yang tidak diteliti oleh penulis.
Beban Pajak Tangguhan (X 2 ) terhadap Manajeme Laba (Y)
Kd = R 2 x 100% = 0,166 2 x  100 %
= 0,027556 = 2,7556 %
Besarnya  koefisien  determinasi  (kd)  antara  variabel  beban  pajak  tangguhan  (X 2) terhadap  manajemen  laba  sebesar  2,7556  %.  Dengan  koefisien  determinasi  sebesar  2,7556 terlihat  bahwa  dalam  tabel  intrepretasi  tingkat  hubungan  antara  beban  pajak  tangguhan terhadap  manajemen  laba  adalah  Rendah  ,  sedangkan  sisanya  97,2444  %  dipengaruhi  oleh variabel  -  variabel  lain  (  faktor  -  faktor  atau  rasio  -  rasio  keuangan  )  yang  lain  yang  tidak diteliti oleh penulis.
Beban Pajak Kini (X 3 ) terhadap Manajemen Laba (Y)
Kd = R 2 x 100%
= 0,018 2 x  100 %
= 0,0324
= 3,24 %
Besarnya  koefisien  determinasi  (kd)  antara  variabel  beban  pajak  kini  (X 3) terhadap manajemen  laba  sebesar  3,24  %.  Dengan  koefisien  determinasi  sebesar  3,24  terlihat  bahwa dalam tabel intrepretasi,  tingkat hubungan antara beban pajak kini terhadap manajemen laba adalah  Rendah  ,  sedangkan  sisanya  97,2444  %  dipengaruhi  oleh  variabel  -  variabel  lain  ( faktor - faktor atau rasio - rasio keuangan ) yang lain yang tidak diteliti oleh penulis.
Discretionary Accrual, Beban Pajak Tangguhan dan Beban   Pajak Kini terhadap Manajemen Laba
Kd = R 2 x 100%
= 0,185 2 x  100 % = 0,034225 = 3,4225 %
Berdasarkan  hasil  output  diatas  dapat  kita  artikan  bahwa  koefisien  determinasi menunjukan besarnya pengaruh discretionary accrual, beban pajak tangguhan dan beban pajak kini terhadap manajemen laba sebesar 3,4225% sedangkan sisanya 96,775 % dipengaruhi oleh variabel  -  variabel  lain  (  faktor  -  faktor  atau  rasio  -  rasio  keuangan  )  yang  lain  yang  tidak diteliti oleh penulis.

## Analisa Regresi Linear Berganda
Untuk mengetahui hubungan keempat variabel Independen (X) secara simultan dengan variabel Dependen (Y), maka analisis regresi linier berganda. Menurut Sugiyono (2010 : 275), persamaan analisis regresi linier berganda dapat dirumuskan sebagai berikut :
Y = a + b 1 X 1 + b 2 X 2 + b 3 X 3 Keterangan:
Y =  Variabel Dependen (Manajemen Laba)
a =  Konstanta/nilai Y jika X = 0 b1,b2,b3      =  Koefisien  arah  regresi  yaitu  yang  menyatakan  perubahan    nilai  Y apabila terjadi perubahan nilai X.
X 1 = Variabel Independen 1, yaitu Discretionary Accrual X 2 = Variabel Independen   2, yaitu Beban Pajak Tangguhan X 3 = Variabel Independen 3, yaitu Beban Pajak Kini
Pengaruh Discretionary Accrual (DA), Beban Pajak Tangguhan (BPT) dan Beban Pajak Kini (BPK) terhadap Manajemen Laba
Hasil analisis regresi linier berganda di peroleh koefisien untuk variabel bebas DA = 8.662E- 5, BPT = - 8.110E-6 dan BPK =  -1.904E-7 dengan konstanta sebesar 0.799 sehingga model persamaan regresi diperoleh adalah :
Y = 0.799 + 8.662E-5X 1 - 8.110E-6X 2 - 1.904E-7X 3

## Pengujian hipotesis
Uji  t  digunakan  untuk  menguji  pengaruh  masing  -  masing  variabel  independen  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  terhadap  variabel  dependen  secara  parsial  (  Imam  Ghozali, 2009 ). Uji t dilakukan untuk menguji hipotesis 3, langkah – langkah yang dilakukan sebagai berikut:

## Pengaruh Discretionary Accrual (DA) terhadap Manajemen laba
Dari hasil perhitungan dengan menggunakan SPSS ver 16 dapat diketahui bahwa hasil uji  t  untuk  variabel  DA  (X1)  diperoleh  hasil  t  hitung  sebesar  0.450  dengan  t  tabel  sebesar 2.042  maka  dapat  diambil  kesimpulan  bahwa  t  hitung  <  t  tabel  maka  H0  diterima  dan  Ha ditolak  artinya  tidak  ada  pengaruh  yang  sigifikan  antara  DA  terhadap  manajemen laba.Berdasarkan  signifikansi  untuk  variabel  DA  terhadap  manajemen  laba  sebesar  0.656 dengan  demikian  terlihat  bahwa  tingkat  signifikansi  diatas  0.05  atau  dengan  kata  lain probilitasnya lebih dari 0.05 sehingga H0 diterima artinya tidak ada pengaruh yang signifikan antara DA terhadap manajemen laba.

## Pengaruh beban pajak tangguhan ( BPT ) terhadap manajemen laba
Dari hasil perhitungan dengan menggunakan SPSS ver 16 dapat diketahui bahwa hasil uji t  untuk  variabel  BPT (X2) diperoleh hasil t hitung sebesar  -0.891 dengan t  tabel  sebesar 2.042  maka  dapat  diambil  kesimpulan  bahwa  t  hitung  <  t  tabel  maka  H0  diterima  dan  Ha ditolak  artinya  tidak  ada  pengaruh  yang  sigifikan  antara  BPT  terhadap  manajemen laba.Berdasarkan  signifikansi  untuk  variabel  BPT  terhadap  manajemen  laba  sebesar  0.380 dengan  demikian  terlihat  bahwa  tingkat  signifikansi  diatas  0.05  atau  dengan  kata  lain probilitasnya lebih dari 0.05 sehingga H0 diterima artinya tidak ada pengaruh yang signifikan antara BPT terhadap manajemen laba.

## Pengaruh beban pajak kini (BPK) terhadap manajemen laba
Dari hasil perhitungan dengan menggunakan SPSS ver 16 dapat diketahui bahwa hasil uji t  untuk variabel  BPK (X3) diperoleh hasil t  hitung sebesar  -0.094 dengan t  tabel  sebesar 2.042  maka  dapat  diambil  kesimpulan  bahwa  t  hitung  <  t  tabel  maka  H0  diterima  dan  Ha ditolak  artinya  tidak  ada  pengaruh  yang  signifikan  antara  BPK  terhadap  manajemen  laba. Berdasarkan signifikansi untuk variabel BPT terhadap manajemen laba sebesar 0.926 dengan demikian  terlihat  bahwa  tingkat  signifikansi  diatas  0.05  atau  dengan  kata  lain  probilitasnya lebih dari 0.05 sehingga H0 diterima artinya tidak ada pengaruh yang signifikan antara BPK terhadap manajemen laba.
Pengaruh Discretionary Accrual (DA), Beban Pajak Tangguhan (BPT) dan Beban Pajak Kini (BPK) terhadap Manajeme Laba
Hasil  perhitungan  dengan  menggunakan  program  SPSS ver  16  for  window dapat diketahui  bahwa  F  hitung  sebesar  0.309  dan  F  tabel  sebesar  2.98    maka  dapat  diambil kesimpulan F hitung < F tabel dengan demikian H0 diterima dan Ha ditolak artinya DA, BPT dan  BPT  tidak  ada  pengaruh  terhadap  manajemen  laba.  Berdasarkan  nilai  uji  signifikansi  F sebesar  0.819  dengan  demikian  terlihat  bahwa  tingkat  signifikansi    adalah  diatas  0.05  atau dengan  kata  lain  probilitasnya  lebih  dari  0.05  sehingga  H0  diterima,  artinya  DA,  BPT  dan BPK tidak signifikansi terhadap manajemen laba.

## PENUTUP
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan  yang  dilakukan  pada  perusahaan manufaktur food and beverages ( makanan dan minuman ) dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut:  1.  Dari  hasil  pengujian  hipotesis  secara  parsial  (Uji  t)  menunjukan  bahwa  variable discretionary  accrual tidak  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap  manajemen  laba.  2.Dari hasil  pengujian  hipotesis  secara  parsial  (Uji  t)  menunjukan  bahwa  variable  beban  pajak tangguhan  tidak  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap  manajemen  laba.  3.  Dari  hasil pengujian hipotesis secara parsial  (Uji t) menunjukan bahwa variable beban pajak kini tidak memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap  manajemen  laba.4.  Dari  hasil  pengujian  hipotesis
secara  simultan  (  Uji  F  )  menunjukan  bahwa  variable discretionary  accrual ,  beban  pajak tangguhan, beban pajak kini tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap manajemen laba.
Bagi  pemakai  laporan  yang  mengambil  suatu  keputusan  hendaknya  tidak mengandalkan data discretionary accrual, beban pajak tangguhan dan beban pajak kini, tetapi juga  perlu  memperhatikan  faktor  –  faktor  lain  dan  rasio  –  rasio  lain  dalam  hubungannya dengan  manajemen  laba  seperti  faktor  perusahaan,  ukuran  ekonomi,  efek  industri,  rasio profitabilitas,  rasio  likuidasi.  Disarankan  peneliti  berikutnya  dapat  melakukan  penelitian serupa  dan  memperbanyak  variable  atau  menggunakan  variable  lain  dengan  periode  waktu yang berbeda dan menggunakan sample perusahaan yang membedakan jenis industri di Bursa Efek  Indonesia  (  BEI  ).  Rentang  waktu  penelitian  juga  yang  relatif  pendek  yaitu  5  tahun. Disarankan  penelitian  selanjutnya  hendaknya  dilakukan  dengan  waktu  penelitian  yang dilakukan lebih panjang sehingga hasilnya memiliki kecenderungan dalam jangka panjang.

## DAFTAR PUSTAKA
Anggarawati,Eva  dan  Rika  Lidyah,  Jurnal  : Evaluasi  Perencanaan  Pajak  Untuk Meminimalkan Beban Pajak Pada PT.Bukit Asam (PERSERO) Tbk . Agoes,Sukrisno  dan  Estralita  Trisnawati  (2012), Akuntansi  Perpajakan. Edisi  2,  Jakarta: Penerbit Salemba Empat.
Bastian, Indra (2006), Akuntansi Sektor Publik : Suatu Pengantar, Jakarta : Penerbit Erlangga Ghozali,  Imam.  2009, Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  SPSS ,  Cetakan  k  IV, Semarang: Badan Penerbit UNDIP
Guinan, Jack. 2009, Cara Mudah Memahami Istilah Investasi , Jakarta : Hikmah (PT. Mizan Publika).
Hamzah,Ardi  Jurnal  : Deteksi  Earning  Management  Melalui  Beban  Pajak  Tangguhan, Akrual dan Arus Kas Operasi Studi Pada Perusahaan Real Estate Dan Property Yang Terdaftar di BEI tahun 2006-2008.
Hidayati,  Nur  (2009).  Analisis  Laba  Bersih  Dan  Arus  Kas  Dalan  Memprediksi  Arus  Kas Masa  Depan  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia.[Online].  Tersedia  : http://www.digilib.ui.ac.id/file?file=digital/123719- K+010+09+Hid+a+-+Analisis+kemampuan-Metodologi.pdf [29 Oktober 2014]
Ikatan Akuntansi  Indonesia. 2009. Standar Akuntansi  Keuangan. Jakarta :  Penerbit Salemba Empat.
Kodrat,  David  sukardi  dan  Christian  Herdinata,(2009), Manajemen  Keuangan  based  on Empirical Research, Yogyakarta : Graha Ilmu. Mardiasmo,(2011) Perpajakan edisi revisi, Penerbit Andi Yogyakarta, Jakarta Madura, Jeff (2007), Pengantar Bisnis . Edisi 4, Jakarta : Penerbit Salemba Empat.
Muljono,  Djoko  (2010), Panduan  Brevet  Pajak  -  Pajak  Penghasilan, Penerbit  Andi Yogyakarta, Jakarta
Sopo,  Ono  (  2014,  01  Juli).  PT.KAI  Tidak  Mau  Rugi.  Kompasiana  [Online],  Tersedia  : http://www.ekonomi.kompasiana.com/bisnis/2014/07/01/pt-kai-tidak-mau-rugi- 670863.html
Pindiharti,Dewi  (2011), Pengaruh  Aktiva  Pajak  Tangguhan,Beban  Pajak  Tangguhan  dan Akrual  Terhadap  Earning  Management .Skripsi,Jakarta  :  Program  S1  Fakultas Ekonomi Dan Bisnis Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah.
Rahmi,Aulia  (2013), Kemampuan  Beban  Pajak  Tangguhan  dan  Beban  Pajak  Kini  Dalam Mendeteksi Manajemen Laba pada saat Seasoned Equity Offerings, skripsi perpajakan, Padang : Program S1 Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Padang.
Sanusi, Anwar (2012), Metodologi Penelitian Bisnis, Jakarta : Salemba Empat.
Suandy,Erly (2011), Perencanaan Pajak , Edisi 5, Salemba Empat, Jakarta. Subagyo,Oktavia  dan  Marianna  (2011), Pengaruh  Discretionary  Accrual  Dan  Beban  Pajak Tangguhan  Terhadap  Manajemen  Laba :  Jurnal  Akuntansi  Keuangan  (Volume 11,no.1). Page : 355-376
Sugiyono, (2012), Metode Penelitian Kuantitatif,Kualitatif Dan R&D , Bandung : Alfabeta. Sulistyanto,  Sri  (2008), ManajemenLaba  Teori  dan  Model  Empiris. Jakarta  :    Penerbit PT.Gramedia Widiasarana.
Supramono, (2010), Perpajakan Indonesia, Penerbit Andi Yogyakarta, Jakarta
Thomas. dkk. (2008). Kewirausahaan Dan Manajemen Usaha Kecil , Edisi 5, Salemba Empat, Jakarta.
Waluyo, (2012). Akuntansi Pajak, Penerbit Salemba Empat, Jakarta Zain, Mohammad, (2008). Manajemen Perpajakan , Edisi 3, Salemba Empat, Jakarta. Yulianti, (2005), Kemampuan Beban Pajak Tangguhan Dalam Mendeteksi Manajemen Laba : Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Indonesia (Volume 2,no.1). Page : 107-129. www.books.google.co.id www.idx.co.id www.sahamok.com/perusahaan-manufaktur-di-bei/