JURNAL RISET AKUNTANSI TERPADU Vol.13 No.1, 2020 Hal. 39-53

## Pengaruh Kualitas Laporan Keuangan, Kapasitas Sumber Daya Manusia, dan Aksesibilitas terhadap Pemanfaatan Laporan Keuangan
Akhmad Priharjanto Politeknik Keuangan Negara STAN apriharjanto@pknstan.ac.id
Nina Andriana Politeknik Keuangan Negara STAN nina.andriana@pknstan.ac.id
Diterima 9 April 2020, diterbitkan 30 April 2020

## Abstract
This  study  aims  to  examine  the  effect  of  financial  statement  quality,  human  resource capacity, and accessibility on the use of financial statements. This research is more focused on the use of financial statements by internal users, namely the management in order to carry  out  management  tasks  ranging  from  planning,  implementation,  and  control.  The study  was  conducted  in  Tangerang  District  Government  in  early  2020.  This  research  is  a quantitative  study  with  statistical  analysis.  The  data  used  are  primary  data  obtained through  questionnaires  distributed  to  the  Regional  Work  Unit  in  Tangerang  Regency government.  Respondents  in  this  study  were  39  work  units.  The  research  model  uses multiple  linear  regression.  The  results  of  testing  the  hypothesis  obtained  as  follows.  The variable  quality  of  financial  statements  has  a  positive  and  significant  influence  on  the monitoring of financial statements as hypothesized. The human resource capacity variable also  has  a  significant  positive  effect  which  accordance  with  the  hypothesis  formulated. However,  the  accessibility  variable  gives  different  results  from  the  hypothesis.  The  test results show that the accessibility variable does not significantly influence the utilization of financial statements.
Keywords :  quality of financial statements, human resource capacity, accessibility, and utilization of financial statements.

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh  kualitas  laporan  keuangan,  kapasitas sumber  daya  manusia,  dan  aksesibilitas  terhadap  pemanfaatan  laporan  keuangan. Penelitian ini lebih berfokus pada pemanfaatan laporan keuangan oleh pengguna internal yaitu  pihak  manajemen  dalam  rangka  melaksanakan  tugas  manajemen  mulai  dari perencanaan,  pelaksanaan,  dan  pengendalian.  Penelitian  dilakukan  di  Pemerintah Kabupaten  Tangerang  pada  awal  tahun  2020.  Penelitian  ini  merupakan  penelitian kuantitatif dengan analisis statistik. Data yang digunakan adalah data primer yang diperoleh melalui  kuisioner  yang  disebar  ke  Satuan  Kerja  Perangkat  Daerah  di  pemerintahan Kabupaten  Tangerang.  Responden  dalam  penelitian  ini  adalah  39  satuan  kerja.  Model penelitian  menggunakan  regresi  linear  berganda.  Hasil  pengujian  terhadap  hipotesis diperoleh sebagai berikut. Variabel kualitas laporan keuangan mempunyai pengaruh positif dan  signifikan  terhadap  pemanfaatan  laporan  keuangan  seperti  yang  dihipotesiskan. Variabel Kapasitas sumber daya manusia juga mempunyai pengaruh positif signifikan sesuai

## Akhmad Priharjanto, Nina Andriana
dengan  hipotesis  yang  dirumuskan.  Namun  demikian  untuk  variabel  aksesibilitas memberikan  hasil  yang  berbeda  dengan  hipotesis.  Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa variabel  aksesibilitas  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap    pemanfaatan  laporan keuangan.
Kata kunci : kualitas laporan keuangan, kapasitas sumber daya manusia, aksesibilitas, dan pemanfaatan laporan keuangan.

## PENDAHULUAN
Reformasi keuangan pemerintah ditandai dengan adanya paket undang-undang keuangan negara yaitu Undang-undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara, Undang-undang Nomor 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara, dan Undang-undang Nomor 15 tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan Tangung Jawab Keuangan Negara. Dalam reformasi keuangan,  pemerintah  melakukan  perbaikan  secara  komprehensif  dan  menyeluruh  terhadap pengelolaan keuangan negara mulai dari perencanaan, pelaksanaan, penatausahaan, pelaporan, dan pertanggungjawaban. Termasuk di dalamnya pelaporan dan akuntansinya.
Undang-undang  nomor  17  Tahun  2003  mengamanatkan  bahwa  pemerintah  wajib membuat laporan keuangan atas pelaksanaan anggaran pemerintah. Lebih lanjut diatur bahwa dalam pelaporan keuangan pemerintah wajib menggunakan sistem akuntansi, serta akuntansi yang  digunakan  adalah  akuntansi  basis  akrual.  Amanat  ini  harus  dilaksanakan  selambat- lambatnya lima tahun sejak diundangkan, dengan kata lain pada tahun 2008 pemerintah sudah harus menyelenggarakan akuntansi dengan basis akrual. Penggunaan basis akrual dipilih karena basis akrual secara teoritis memberikan gambaran yang lebih lengkap dan sesuai dengan kondisi keuangan yang ada.
Sebagai pelaksanaan amanat undang-undang keuangan negara tersebut, pada tahun 2005 pemerintah  menerbitkan  Peraturan  Pemerintah  nomor  24  tahun  2005  (PP  24  Tahun  2005) tentang Standar Akuntansi Pemerintahan.  Basis Akuntansi yang digunakan dalam PP tersebut adalah basis kas menuju akrual ( Cash Toward Accrual /CTA) bukan basis akrual. Penggunaan basis CTA  ini  dimaksudkan  sebagai  jembatan  dan  titik  pijakan  untuk  menuju  akrual  agar  dalam pelaksanaan akrual penuh nanti menjadi lebih mudah.
Pada tahun 2010 pemerintah mengeluarkan Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010 (PP  71  tahun  2010)  tentang  Standar  Akuntansi  Pemerintahan.  Peraturan  pemerintah    ini diterbitkan untuk mengganti Peraturan Pemerintah Nomor 24 tahun 2005. Dalam PP 71 tahun 2010  basis  akuntansi  yang  digunakan  adalah  basis  akrual  dan  telah  sejalan  dengan  Undang- undang Keuangan Negara. Namun  demikian dalam masa transisi pemerintah masih memberi kesempatan kepada unit pemerintah selambat-lambatnya dalam lima tahun basis akrual harus diterapkan.
Laporan keuangan yang harus dibuat oleh pemerintah dalam akuntansi basis akrual terdiri dari:
a. Laporan Realisasi Anggaran (LRA)
b. Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih (LP-SAL)
c. Laporan Operasional (LO)
d. Neraca
e. Laporan Perubahan Ekuitas (LPE)
f. Laporan Arus Kas (LAK), dan
g. Catatan atas Laporan Keuangan (CaLK)
Adapun peranan laporan keuangan pemerintah sesuai dengan PP 71 Tahun 2010 adalah untuk tujuan akuntabilitas, manajemen, transparasi, keseimbangan antar generasi, dan evaluasi kinerja. Dengan demikian laporan keuangan bukan sekedar untuk pertangungjawaban namun juga berperan untuk membantu para pengguna dalam pengambilan keputusan, baik pengguna eksternal  maupun  pengguna  internal.  Laporan  keuangan  juga  memberikan  informasi  ke pengguna  internal  dalam  pengambilan  keputusan,  dalam  hal  ini  manajemen.  Manajemen seharusnya  dapat  menggunakan  informasi  keuangan  dalam  menjalankan  fungsi  manajemen yang  meliputi  perencanaan,  pengelolaan,  dan  pengendalian.  Dalam  PP  71  tahun  2010 disebutkan  bahwa  peran  laporan  keuangan  dalam  manajemen  adalah  membantu  para pengguna  untuk  mengevaluasi  pelaksanaan  kegiatan  suatu  entitas  pelaporan  dalam  periode pelaporan  sehingga  memudahkan  fungsi  perencanaan,  pengelolaan,  dan  pengendalian  atas seluruh aset, kewajiban, dan ekuitas pemerintah untuk kepentingan masyarakat.
Pelaporan  keuangan  pemerintah  menyajikan  informasi  yang  bermanfaat  bagi  para pengguna dalam menilai akuntabilitas dan membuat keputusan baik keputusan ekonomi, sosial, maupun  politik.  Lebih  jauh  informasi  yang  disajikan  dalam  laporan  keuangan  pemerintah meliputi:
a. informasi tentang sumber, alokasi, dan penggunaan sumber daya keuangan;
b. informasi mengenai kecukupan penerimaan selama periode berjalan;
c. informasi  mengenai  jumlah  sumber  daya  ekonomi  yang  digunakan  dalam  kegiatan entitas;
d. informasi mengenai bagaimana entitas pelaporan mendanai seluruh kegiatannya;
e. informasi mengenai posisi keuangan dan kondisi entitas; dan
f. informasi mengenai perubahan posisi keuangan.
Penggunaan  laporan  keuangan  pemerintah  oleh  pihak  manajemen  saat  ini  dirasa  masih belum optimal. Pemerintah lebih fokus membuat laporan keuangan untuk tujuan akuntabilitas. Fontanella (2010) menyatakan bahwa  Laporan Keuangan belum dimanfaatkan secara optimal oleh  Kepala  SKPD.  Selain  itu  Paulsson  dalam  Fontanella  (2010)  menyatakan  di  Swedia  para politisi dan manajer senior pemerintahan tidak menggunakan informasi akuntansi akrual yang disajikan dalam laporan keuangan pemerintahnya. Laporan keuangan pemerintah yang berbasis akrual  yang  diyakini  memberikan  informasi  yang  lebih  lengkap  dan  sesuai  kondisi  keuangan ternyata  belum  banyak  digunakan  oleh  manajemen.  Lebih  disayangkan  lagi  bahwa  untuk membuat laporan keuangan yang berbasis akrual membutuhkan dana dan sumber daya yang tidak sedikit oleh pemerintah.
Penelitian  terkait  penggunaan  laporan  keuangan  pemerintah  daerah  oleh  pihak manajemen  menjadi  menarik,  mengapa  manajemen  belum  memanfaatkan  laporan  keuangan secara  optimal  padahal  laporan  keuangan  yang  disusun  memberikan  informasi  yang  cukup lengkap. Namun sampai dengan saat ini penelitian terkait pemanfaatan laporan keuangan oleh pihak manajemen juga masih belum banyak meskipun sudah ada. Untuk itu dalam penelitian ini peneliti ingin menguji faktor-faktor yang mempengaruhi pemanfaatan laporan keuangan oleh manajemen di lingkungan pemerintah daerah. Sehingga laporan keuangan yang telah disusun oleh  pemerintah  daerah  dapat  dimanfaatkan  secara  optimal  terutama  dalam  pelaksanaan kegiatan manajerial yang meliputi perencanaan, pelaksanaan, pelaporan, dan pengendalian.

## TINJAUAN LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## a. Pemanfaatan Laporan Keuangan Pemerintah Daerah.
Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  (LKPD)  dihasilkan  dari  Sistem  Akuntansi Pemerintah Daerah (SAPD). SAPD terdiri dari Sistem Akuntansi Satuan Kerja Perangkat Daerah

## Akhmad Priharjanto, Nina Andriana
(SA-SKPD)  dan  Sistem  Akuntansi  Pejabat  Pengelola  Keuangan  Daerah  (SA-PPKD).  Laporan Keuangan Pemerintah Daerah merupakan gabungan antara laporan keuangan SKPD dan PPKD. SKPD sebagai pengguna anggaran  menyusun laporan keuangan yang kemudian disampaikan ke PPKD untuk dikonsolidasikan. Sementara itu PPKD sebagai Bendahara Umum Daerah menyusun laporan  keuangan  PPKD  dan  mengkonsolidasikan  laporan  PPKD  dan  semua  SKPD  yang  ada menjadi Laporan Keuangan Pemerintah Daerah (LKPD).
Pemerintah  daerah  menyusun  laporan  keuangan  dengan  berpedoman  pada  Standar Akuntansi Pemerintahan yang diatur dalam PP 71 tahun 2010. Laporan Keuangan Pemerintah memberikan informasi kepada pengguna dalam menilai akuntabilitas dan membuat  keputusan baik  keputusan  ekonomi,  sosial,  maupun  politik.  Secara  rinci  informasi  yang  disajikan  dalam laporan keuangan pemerintah meliputi:
1. Menyediakan informasi tentang sumber, alokasi, dan penggunaan sumber daya keuangan;
2. Menyediakan  informasi  mengenai  kecukupan  penerimaan  periode  berjalan  untuk membiayai seluruh pengeluaran;
3. Menyediakan  informasi  mengenai  jumlah  sumber  daya  ekonomi  yang  digunakan  dalam kegiatan entitas pelaporan serta hasil-hasil yang telah dicapai;
4. Menyediakan  informasi  mengenai  bagaimana  entitas  pelaporan  mendanai  seluruh kegiatannya dan mencukupi kebutuhan kasnya;
5. Menyediakan informasi mengenai posisi keuangan dan kondisi entitas pelaporan berkaitan dengan  sumber-sumber  penerimaannya,  baik  jangka  pendek  maupun  jangka  panjang, termasuk yang berasal dari pungutan pajak dan pinjaman;
6. Menyediakan  informasi  mengenai  perubahan  posisi  keuangan  entitas  pelaporan,  apakah mengalami  kenaikan  atau  penurunan,  sebagai  akibat  kegiatan  yang  dilakukan  selama periode pelaporan.
Untuk  memenuhi  tujuan-tujuan  tersebut,  laporan  keuangan  menyediakan  informasi mengenai sumber dan penggunaan sumber daya keuangan/ekonomi, transfer, pembiayaan, sisa lebih/kurang pelaksanaan anggaran, saldo anggaran lebih, surplus/defisit-Laporan Operasional (LO), aset, kewajiban, ekuitas, dan arus kas suatu entitas pelaporan.
Laporan  keuangan  pemerintah  disusun  untuk  memenuhi  kebutuhan  informasi  dari semua kelompok pengguna (Nordiawan dan Ayuningtyas, 2011). Lebih lanjut dijelaskan bahwa pengguna laporan keuangan terdiri dari pengguna eksternal dan pengguna internal. Pengguna internal yang dimaksud adalah pihak pemerintah atau manajemen. Sehingga pihak manajemen seharusnya  dapat  menggunakan  informasi  yang  tersedia  untuk  menjalankan  fungsi manajerialnya. Mardiasmo (2009) menyatakan Laporan keuangan merupakan salah satu bentuk mekanisme pertanggungjawaban dan sebagai dasar untuk pengambilan keputusan.
Lebih lanjut dalam PP 71 tahun 2010 dijelaskan bahwa laporan keuangan disusun untuk menyediakan  informasi  yang  relevan  mengenai  posisi  keuangan  dan  seluruh  transaksi  yang dilakukan  oleh  entitas  pelaporan  selama  satu  periode  pelaporan.  Secara  spesifik,  tujuan pelaporan  keuangan  pemerintah  adalah  untuk  menyajikan  informasi  yang  berguna  untuk pengambilan keputusan  dan untuk menunjukkan akuntabilitas entitas pelaporan atas sumber daya yang dipercayakan kepadanya.

## b. Kualitas Laporan Keuangan
Mengacu pada kerangka konseptual laporan keuangan pemerintah dalam PP 71 tahun 2010 dinyatakan bahwa laporan keuangan berkualitas jika informasi yang disajikan memenuhi karakteritik  kualitatif  (1)  relevan,  (2)  andal,  (3)  dapat  dibandingkan,  dan  (4)  dapat  dipahami. Suatu  laporan  keuangan  dikatakan  relevan  jika  informasi  tersebut  dapat  mempengaruhi  atau
digunakan untuk pengambilan keputusan. Informasi dikatakan relevan apabila dapat membantu untuk  mengevaluasi  peristiwa  masa  lalu/masa  kini,  memprediksi  kondisi  ke  depan,  serta menegaskan atau mengoreksi hasil evaluasi mereka di masa lalu. Secara umum informasi yang relevan berarti informasi tersebut mempunyai manfaat umpan balik ( feedback value ), manfaat prediksi masa depan ( predictive value ), disajikan secara tepat waktu ( timeliness ), dan lengkap. Laporan keuangan pemerintah dikatakan andal jika informasi dalam  laporan keuangan bebas dari pengertian yang menyesatkan dan kesalahan material, menyajikan data/fakta secara jujur, dan dapat diverifikasi. Secara umum informasi dikatakan andal jika melakukan penyajian Jujur, dapat diiverifikasi ( verifiability ), dan tidak memihak  (netral). Sedangkan laporan keuangan dapat dibandingkan jika informasi yang termuat dalam laporan keuangan dapat dibandingkan dengan  laporan  keuangan  periode  sebelumnya  atau  laporan  keuangan  entitas  pelaporan  lain pada umumnya. Perbandingan dapat dilakukan secara internal dan eksternal. Laporan keuangan dapat dipahami oleh pengguna dalam artian informasi yang disajikan dalam laporan keuangan dapat  dipahami  oleh  pengguna  dan  dinyatakan  dalam  bentuk  serta  istilah  yang  disesuaikan dengan  batas  pemahaman  para  pengguna.  Untuk  itu,  pengguna  diasumsikan  memiliki pengetahuan  yang  memadai  atas  kegiatan  dan  lingkungan  operasi  entitas  pelaporan,  serta adanya kemauan pengguna untuk mempelajari informasi  yang dimaksud.
Kualitas laporan keuangan dapat dikatakan baik apabila informasi yang disajikan dalam laporan  keuangan  tersebut  dapat  dipahami,  dan  memenuhi  kebutuhan  pemakainya  dalam pengambilan  keputusan,  bebas  dari  pengertian  yang  menyesatkan,  kesalahan  material,  serta dapat  diandalkan,  sehingga  laporan  keuangan  tersebut  dapat  dibandingkan  dengan  periode- periode sebelumnya (Haza, 2015).
Kualitas laporan keuangan mempunyai peran yang penting dalam pemanfaatan laporan keuangan.  Pengguna  laporan  keuangan  tidak  akan  menggunakan  laporan  keuangan  jika informasi  yang  ada  dalam  laporan  tidak  memiliki  kualitas  yang  diharapkan.  Pengambilan keputusan  atas  laporan  keuangan  yang  tidak  berkualitas  sudah  pasti  akan  memberikan keputusan  yang  menyesatkan.  Dengan  demikian  pemerintah  akan  menggunakan  dan  atau memanfaatkan laporan keuangan jika laporan keuangan tersebut mempunyai kualitas yang baik.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Nurbaiti  (2019)  menyatakan  bahwa  kualitas  laporan keuangan  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap decision  usefulness (kebergunaan) laporan keuangan tersebut dalam pengambilan keputusan. Ini berarti bahwa dalam mengambil keputusan  pengguna  laporan  keuangan  mempertimbangkan  kualitas  dari  laporan  keuangan yang dijadikan dasar pengambilan keputusan.
Bandariy  (2011)  melakukan  penelitian  terkait  dengan  pengaruh  penyajian  laporan keuangan terhadap penggunaan informasi, hasil dari pengujian hipotesis di dalam penelitian ini menunjukkan bahwa penyajian laporan keuangan daerah secara signifikan berpengaruh positif terhadap  penggunaan  informasi  keuangan  daerah oleh  para  pengguna  informasi.  Hal  ini  juga berarti bahwa semakin baik penyajian laporan keuangan juga akan semakin laporan keuangan tersebut digunakan oleh pengguna laporan keuangan.
Putra  dan  Damayanthi  (2019)  melakukan  penelitian  terkait  hubungan  kualitas  laporan keuangan  dengan  efisiensi  investasi.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  adanya  kualitas pelaporan  keuangan  yang  baik  akan  dapat  meningkatkan  fungsi  monitoring  bagi  pemegang saham dalam pengambilan keputusan Investasi. Hal ini berarti bahwa kualitas laporan keuangan berpengaruh positif terhadap penggunaan laporan keuangan untuk monitoring oleh pemegang saham.
Berdasarkan  pada  penelitian-penelitian  sebelumnya  penulis  mencoba  untuk mengembangkan hipotesis bahwa kualitas laporan keuangan secara umum akan mempengaruhi

## Akhmad Priharjanto, Nina Andriana
penggunaan/pemanfaatan  laporan  keuangan.  Untuk  itu  hipotesis  pertama  yang  dirumuskan adalah:
H1 =  Kualitas Laporan Keuangan berpengaruh Posistif Signifikan terhadap Pemanfaatan Laporan Keuangan.

## c. Kapasitas Sumber Daya Manusia
Sumber  Daya  Manusia  merupakan  aktor  utama  dalam  pengelolaan  keuangan  daerah. Pengambilan keputusan berada di tangan sumber daya manusia termasuk penggunaan laporan keuangan  untuk  keperluan  manajerial  mulai  dari  perencanaan,  pelaksanaan,  pelaporan,  dan pengendalian. Untuk dapat menggunakan atau memanfaatkan laporan keuangan sebagai alat dalam  pengambilan  keputusan  maka  diperlukan  pemahaman  akan  laporan  keuangan  dan akuntansi.  Pemahaman  sumber  daya  manusia  akan  laporan  keuangan  dan  akuntansi  akan menjadi  faktor  pendorong  bagi  penggunaan  dan  pemanfaatan  laporan  keuangan  dalam pengambilan  keputusan.  Kompetensi  sumber  daya  manusia  mencakup  kapasitasnya,  yaitu kemampuan seseorang atau individu, suatu organisasi (kelembagaan), atau suatu sistem untuk melaksanakan fungsi-fungsi atau kewenangannya untuk mencapai tujuannya secara efektif dan efisien (Nurillah, 2014).
Penelitian Fontanella (2010) menunjukkan bahwa pengetahuan akuntansi secara statistik mempunyai  pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  pemanfaatan  laporan  keuangan pemerintah daerah.  Dalam penelitian ini Fontanella menguji apakah latar belakang pendidikan dan pengetahuan akuntansi berpengaruh terhadap pemanfaatan laporan keuangan? Hasilnya menunjukkan  bahwa  latar  belakang  pendidikan  tidak  berpengaruh,  sedangkan  pengetahuan akuntansi berpengaruh signifikan.
Fitri, Resti, dan Daniati (2015) melakukan penelitian dengan judul “ Analisis Faktor-Faktor yang  Mempengaruhi  Pengguna  dalam  Memanfaatkan  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah Kota Bukittinggi. ” Hasil penelitian menunjukkan bahwa pengetahuan akuntansi dan kesesuaian informasi  secara  statistik  mempunyai  pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  pemanfaatan laporan keuangan pemerintah daerah. Sedangkan dua variabel lainnya yaitu tingkat pendidikan dan  latar  belakang  pendidikan  tidak  signifikan  secara  statistik  terhadap  pemanfaatan  laporan keuangan pemerintah daerah.
Penelitian sejenis yang dilakukan oleh Kartika dan Amalia (2018) dengan judul Pengaruh Kapasitas  Sumber  Daya  Manusia,  Pemanfaatan  Teknologi  Informasi,  dan  Pengendalian  Intern Akuntansi  Terhadap  Nilai  Informasi  Pelaporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah,  menyatakan bahwa  kapasitas  sumberdaya  manusia  berpengaruh  terhadap  nilai  informasi  pelaporan keuangan pemerintah daerah Kota Magelang.
Berdasarkan pada hasil penelitian sebelumnya, penulis secara umum sependapat bahwa kapasitas sumber daya manusia berpengaruh terhadap pemanfaatan laporan keuangan. Untuk itu penulis mencoba merumuskan hipotesis kedua sebagai berikut:
H2 =  Kapasitas  Sumber  Daya  Manusia  berpengaruh  Posistif  Signifikan  terhadap Pemanfaatan Laporan Keuangan.

## d. Aksesibilitas Laporan Keuangan
Penelitian Bandariy (2011) terkait dengan pengaruh aksesibilitas terhadap penggunaan informasi  keuangan  daerah  menyatakan  bahwa  aksesibilitas  laporan  keuangan  berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  penggunaan  informasi  keuangan  daerah.  Hasil  Penelitian Anggraini,  Taufik,  dan  Ramadhani  (2014)  menyatakan  bahwa  terdapat  pengaruh  aksesibilitas Laporan Keuangan terhadap penggunaan informasi keuangan daerah.
Sementara  penelitian  terkait  dengan  pengaruh  aksesibilitas  terhadap  akuntabilitas pengelolaan  keuangan  daerah  secara  umum  menyatakan  bahwa  aksesibilitas  mempunyai pengaruh  yang  positif  signifikan  terhadap  akuntabilitas  pengelolaan  keuangan  daerah.  Sande (2013)  menyatakan  bahwa  aksesibilitas  laporan  keuangan  berpengaruh  signifikan  positif terhadap  akuntabilitas  pengelolaan  keuangan  daerah.  Hehanussa  (2015)  juga  menyatakan aksesibilitas  laporan  keuangan daerah berpengaruh positif dan signifikan terhadap transparansi dan akuntabilitas  pengelolaan  keuangan daerah. Penelitian Nurlaili, Azlina, dan Hasan (2016) menyimpulkan  bahwa  aksesibilitas  laporan  keuangan  daerah  berpengaruh  terhadap akuntabilitas pengelolaan keuangan daerah.
Penelitian  sejenis  yang  dilakukan  oleh  Septa  (2018)  juga  menyimpulkan  bahwa aksesibilitas  laporan  keuangan  berpengaruh  signifikan  terhadap  akuntabilitas  pengelolaan keuangan.  Pada  tahun  yang  sama  Darbianda  (2018)  juga  menyatakan  bahwa  aksesibilitas laporan  keuangan  daerah  berpengaruh  signifikan  terhadap  akuntabilitas  keuangan  daerah. Penelitian  Utami  (2019)  menguatkan  penelitian-penelitian  sebelumnya  bahwa  aksesibilitas Laporan  Keuangan  berpengaruh  signifikan  positif  terhadap  Ketepatan  Pengelolaan  Keuangan Daerah.
Secara umum penelitian sebelumnya menyatakan bahwa aksesibilitas laporan keuangan berpengaruh  terhadap  pengelolaan  keuangan  daerah.  Meskipun  sebagian  besar  penelitian terkait  dengan  pengaruh  aksesibilitas  terhadap  akuntabilitas  namun  ada  beberapa  penelitian yang  mengaitkan  aksesibilitas  dengan  penggunaan  informasi  laporan  keuangan  seperti penelitian Bandariy dan Anggraini. Berdasarkan pada penelitian-penelitian sebelumnya penulis mencoba membuat rumusan bahwa aksesibilitas mempunyai pengaruh terhadap pemanfaatan laporan  keuangan.  Untuk  itu  penulis  mengembangkan  hipotesis  yang  ketiga  dan  keempat sebagai berikut:
H3 =  Aksesibilitas  laporan  keuangan  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap pemanfaatan laporan keuangan.
H4 =  Secara  simultan  kualitas  laporan  keuangan,  kapasitas  sumberdaya  manusia,  dan aksesibilitas laporan keuangan mempengaruhi pemanfaatan laporan keuangan.

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini merupakan penelitian kuantitatif dengan menggunakan data primer. Data diperoleh  menggunakan  kuesioner  yang  disebar  secara  online  ke  SKPD  Kabupaten  Tangerang pada awal tahun 2020. Tools yang digunakan untuk pengolahan data adalah Excell dan SPSS. a. Populasi dan Sampel
Data diperoleh sebanyak 39 dari 174 SKPD yang ada di Kabupaten Tangerang. Responden adalah mereka yang terlibat di dalam pengelolaan keuangan di SKPD. Responden cukup variatif mulai dari Kepala SKPD, Pejabat Pengelola Keuangan, Pejabat Lainnya, dan Staf.

## b. Instrumen Penelitian
Instrumen  dalam  penelitian  ini  adalah  kuesioner.  Kuesioner  terdiri  dari  30  pertanyaan dengan  skala  likert  1-5.  Terdapat  4  variabel  dalam  kuesioner  yang  terbagi  dalam  1  variabel dependen  dan  3  variable  independen.  Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah pemanfaatan  laporan  keuangan  sedangkan  variabel  independennya  adalah  kualitas  laporan keuangan,  kapasitas  sumber  daya  manusia,  dan  aksesibilitas  laporan  keuangan.  Jumlah pertanyaan  untuk  kualitas  laporan  keuangan  adalah  8  butir  pertanyaan.  Sedangkan  untuk kapasitas  sumber  daya  manusia  dan  aksesibilitas  masing-masing  8  dan  4  butir  pertanyaan. Adapun jumlah pertanyaan untuk pemanfaatan laporan keuangan sebanyak 10 butir.

## c. Uji Validitas dan Reliabilitas
Kuesioner  dalam  penelitian  ini  dikembangkan  dari  beberapa  penelitian  sebelumnya. Pertanyaan untuk tiap-tiap variabel diambil dari kuesioner yang telah dipakai oleh peneliti lain dengan  penyesuaian  bahasa  dan  penyederhanaan.  Untuk  memastikan  bahwa  kuesioner  yang digunakan adalah valid dan reliabel peneliti melakukan uji validitas dan reliabilitas instrumen.
Pengujian validitas dilakukan dengan melihat nilai korelasi pearson tiap butir pertanyaan dibandingkan dengan nilai t-tabel. Hasil pengujian menunjukkan bahwa semua butir pertanyaan mempunyai nilai korelasi pearson yang lebih besar dari nilai t-tabel sehingga dapat disimpulkan bahwa semua pertanyaan valid untuk mengukur variabel yang digunakan.
Selain  pengujian  validitas  peneliti  juga  melakukan  uji  reliabilitas  yaitu  pengujian  untuk memastikan  bahwa  instrumen  tersebut  dapat  secara  ajeg  atau  konsisten  mengukur  variabel. Ghozali (2013) menyatakan bahwa reliabilitas adalah alat untuk mengukur suatu kuesioner yang merupakan indikator dari peubah atau konstruk. Suatu kuesioner dikatakan reliabel atau handal jika jawaban seseorang terhadap pernyataan adalah konsisten atau stabil dari waktu ke waktu. Uji  reliabilitas  instrumen  dilakukan  dengan  menggunakan Cronbach  Alpha .  Hasil  pengujian menunjukkan  bahwa  instrumen  yang  digunakan  reliabel  untuk  mengukur  variabel  yang  telah ditetapkan.
d. Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel.
Penelitian  ini  menggunakan  3  variable  independen  yaitu  kualitas  laporan  keuangan, kapasitas  sumber  daya  manusia,  dan  aksesibilitas  laporan  keuangan.  Sedangkan  variabel dependen dalam penelitian ini adalah pemanfaatan laporan keuangan.
Kualitas  laporan  keuangan  dalam  penelitian  ini  mengacu  pada  karakteristik  kualitatif laporan  keuangan  berdasarkan  pada  PP  71  tahun  2010  yang  merupakan  standar  akuntansi pemerintahan yang digunakan saat ini dengan basis pencatatan akrual. Suatu laporan keuangan dapat  dikatakan  berkualitas  jika  memenuhi  karakteristik  kualitatif  relevan,  handal,  dapat dipahami,  dan  dapat  dibandingkan.  Dalam  penelitian  ini  peneliti  lebih  memfokuskan  kualitas laporan keuangan pada aspek relevan dan handal karena ini menyangkut kandungan informasi yang  ada  dalam  laporan  keuangan.  Relevan  berarti  bahwa  laporan  keuangan  tersebut mempunyai  nilai  umpan  balik,  nilai  prediktif,  disajikan  secara  tepat  waktu,  dan  lengkap. Sedangkan  handal  berarti  bahwa  informasi  dalam  laporan  keuangan  adalah  valid,  dapat diverifikasi, didukung bukti, dan tidak memihak atau netral.
Sumber  daya  manusia  merupakan  faktor  kunci  dalam  pemanfaatan  laporan  keuangan karena  mereka  adalah  pengguna  laporan  keuangan  dan  mereka  pulalah  yang  akan menggunakan  informasi  yang  ada  dalam  laporan  keuangan  untuk  pengambilan  keputusan. Secara umum pengguna laporan keuangan dapat dikelompokkan menjadi dua yaitu pengguna yang paham ( sophisticated user ) dan pengguna yang tidak paham ( naif user ). Kapasitas sumber daya  manusia  dalam  penelitian  ini  mengacu  pada  pengguna  yang  paham.  Pengguna  laporan keuangan akan menggunakan informasi dalam laporan keuangan jika mereka dapat membaca dan memahami isi dari laporan keuangan. Selain memahami, mereka juga akan menggunakan laporan  keuangan  jika  mampu  menganalisa  laporan  keuangan.  Untuk  itu  dalam  penelitian  ini kapasitas  sumber  daya  manusia  diukur  dari  kemampuan  mereka  untuk  membaca  laporan keuangan, memahami isi laporan keuangan, dan melakukan analisis terhadap laporan keuangan.
Laporan  keuangan  sebagai  informasi  keuangan  atas  suatu  entitas  menjadi  dasar  bagi pengguna laporan keuangan untuk pengambilan keputusan. Pengguna laporan keuangan akan memanfaatkan laporan keuangan jika ia dapat mengakses informasi yang diperlukan pada saat diperlukan.  Aksesibilitas  laporan  keuangan  mengacu  pada  bagaimana  informasi  tersebut
disimpan  dan  bagaimana  pengguna  dapat  menemukan  kembali  dengan  mudah  pada  saat digunakan. Dalam penelitian ini aksesibilitas laporan keuangan diukur dengan penyimpanan dan penemuan  kembali  infomasi  pada  saat  digunakan  meliputi  kerapihan  penyimpanan, penggunaan  media  penyimpanan,  dan  kemudahan  memperoleh  kembali  informasi  pada  saat diperlukan.
Informasi  yang  terkandung  dalam  laporan  keuangan  dibuat  untuk  membantu  pengguna laporan keuangan dalam mengambil keputusan. Pengguna laporan keuangan dapat dibedakan menjadi pengguna eksternal dan pengguna internal. Pengguna eksternal antara lain masyarakat, debitur, dan para pengamat ekonomi. Sementara pengguna internal adalah pihak manajemen. Manajemen  menggunakan  laporan  keuangan  untuk  membantu  pengambilan  keputusan manajerial meliputi perencanaan kegiatan, pelaksanaan, dan pengendalian. Laporan keuangan seyogyanya  dapat  digunakan  untuk  membantu  manajemen  dalam  melakukan  perencanaan seperti penyusunan rencana strategi, perencanaan tahunan, penganggaran, dan alokasi sumber daya.  Sedangkan  dalam  pelaksanaan  dan  pengendalian  manajemen  dapat  menggunakan laporan keuangan untuk memastikan bahwa pelaksanaan kegiatan telah sesuai dengan kinerja yang diharapkan misalnya kesesuaian penggunaan anggaran dan apabila terjadi penyimpangan manajemen  dapat  segera  mengoreksi.  Dalam  penelitian  ini  penulis  menterjemahkan pemanfaatan  laporan  keuangan  adalah  penggunaan  informasi  keuangan  yang  ada  dalam laporan keuangan oleh pengguna internal (manajemen) dalam penyusunan anggaran (Rencana Kerja Anggaran), pelaksanaan, dan pengendalian.

## e. Model Penelitian
Berdasarkan  pada  hipotesis  yang  telah  dirumuskan  maka  model  penelitian  yang digunakan dapat dituliskan sebagai berikut:
Y = a + b1.X1 + b2.X2 + b3.X3 + 
Dimana:
Y  = Pemanfataan Laporan Keuangan a,b1,b2,b3 = koefisien X1 = Kualitas Laporan Keuangan X2 = Kapasitas Sumber Daya Manusia X3 = Aksesibilitas Laporan Keuangan  = Error

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

## a. Hasil Penelitian
a. 1. Statistik Deskriptif
Responden dalam penelitian ini berjumlah 39 orang yang mewakili 39 SKPD di Kabupaten Tangerang.  Sebaran  responden  berdasarkan  kedudukan/jabatan  dikelompokkan  menjadi  tiga kelompok  besar  yaitu  Pejabat  Keuangan,  Pejabat  Non  Keuangan,  dan  Staf  Keuangan.  Jumlah sebaran berdasarkan kedudukan/jabatan dapat dilihat pada tabel 1.
Tabel 1. Kedudukan/jabatan Responden Kedudukan/Jabatan Jumlah Pejabat Keuangan 16 Pejabat Non Keuangan 6 Staf Keuangan 17 Total 39 Sumber: data diolah dengan Excell
Sebaran  responden  berdasarkan  pada  jenis  kelamin  terdiri  dari  17  laki-laki  dan  22 perempuan seperti dapat dilihat pada tabel 2.
Tabel 2. Jenis Kelamin Responden Jenis Kelamin Jumlah Laki-Laki 17 Perempuan 22 Total 39 Sumber: data diolah dengan Excell
Umur responden dikelompokkan menjadi 4 kelompok yaitu umur sampai dengan 30, umur 31 – 40, umur 41 – 50, dan umur di atas 50 tahun. Secara detail responden berdasarkan umur dapat dilihat pada tabel 3.
Tabel 3. Umur Responden Umur Jumlah Sampai dengan 30 4 31 - 40 15 41 - 50 17 Lebih dari 50 3 Total 39 Sumber: data diolah dengan Excell
Pendidikan responden dikelompokkan menjadi 4 kategori yaitu SMA/Sederajat, D1/D3, S1/D4, dan S2. Adapun sebaran responden berdasarkan tingkat pendidikan dapat dilihat pada tabel 4.
Tabel 4. Pendidikan Responden Pendidikan Jumlah SMA/sederajat 2 D1/D3 4 S1/D4 21 S2 12 Total 39
Sumber: data diolah dengan Excell

## a. 2. Uji Asumsi Kalsik
Sebelum melakukan uji hipotesis terlebih dahulu dilakukan uji asumsi klasik yang meliputi uji normalitas, multikolinearitas, uji heteroskedastisitas, dan uji autokorelasi. Pengujian asumsi klasik dilakukan dengan SPSS. Berdasarkan uji asumsi klasik yang dilakukan, diperoleh hasil tidak ditemukan masalah pada uji asumsi klasik sehingga uji hipotesis dengan menggunakan regresi linear berganda dapat dilaksanakan.

## a. 3. Uji Koefisien Determinasi dan Hipotesis
Hasil  dari  uji  regresi  baik  dengan  SPSS  maupun  Excell  diperoleh  koefisien  determinasi ( adjusted  R 2 )  sebesar  =  0,48  (48%)  yang  artinya  bahwa  model  penelitian  yang  dibuat  dapat menjelaskan  bahwa  variabel  dependen  pemanfaatan  laporan  keuangan  dipengaruhi  sebesar 48% dari variabel independen dalam penelitian, sedangkan sisanya sebesar 52% dijelaskan oleh variabel  lain  yang  tidak  dimasukkan  dalam  model.  Hasil  koefisien  determinasi  dapat  dilihat dalam tabel 5.
Tabel 5. Hasil Uji Koefisien Determinasi Regression Statistics Multiple R 0,718699696 R Square 0,516529253 Adjusted R Square 0,475088903 Standard Error 0,364893806 Observations 39 Sumber: data diolah dengan SPSS
Hasil  pengujian  hipotesis  atas  model  yang  telah  dirumuskan  secara  umum  dapat  dilihat pada tabel 6.
Tabel 6. Uji Hipotesis Coefficients Standard Error t Stat P-value Intercept -0,134725935 0,949766234 -0,14185 0,8880106 Kualitas LK 0,584924126 0,24692549 2,368828 0,0234942 Kapasitas SDM 0,273904411 0,123696103 2,214333 0,0334129 Aksesibilitas LK 0,150503177 0,112741996 1,334934 0,1905166

## Sumber: data diolah dengan SPSS
Berdasarkan pada tabel 6 tersebut dapat diperoleh hasil bahwa nilai p-value untuk variabel kualitas  laporan  keuangan  adalah  0,02  sedangkan  variabel  kapasitas  SDM  memperoleh  nilai 0,03, sementara untuk variabel aksesibilitas memperoleh nilai 0,19.  Uji secara simultan untuk mengetahui  pengaruh  ketiga  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen  memberikan nilai signifikansi sebesar 0,0000106 seperti terlihat dalam tabel 7 di bawah ini.
Tabel 7. Uji Signifikansi Model df SS MS F Significance F Regression 3 4,978812227 1,659604 12,464404 0,0000106 Residual 35 4,660162132 0,133147 Total 38 9,638974359 Sumber: data diolah dengan SPSS

## b. Pembahasan
Berdasarkan hasil uji koefisien determinasi diperoleh nilai adjusted R 2 sebeasr 0,48 atau 48% ini berarti model hanya bisa menjelaskan pengaruh ketiga variabel tersebut sebesar 48% dan sisanya sebesar 52% dijelaskan oleh variabel lain yang belum dihipotesiskan dalam model. Oleh karena itu, untuk penelitian selanjutnya diharapkan peneliti bisa menambahkan variabel lain yang secara teori mempengaruhi pemanfaatan laporan keuangan.
Nilai p-value untuk variabel kualitas laporan keuangan sebesar 0,02 (dibawah 0,05) berarti bahwa  variabel  kualitas  laporan  keuangan  secara  statistik  terbukti  signifikan  berpengaruh terhadap  pemanfaatan  laporan  keuangan.  Selain  itu  nilai  koefisien  untuk  variabel  kualitas laporan  keuangan  adalah  positif  0,58  (+0,58)  yang  berarti  bahwa  variabel  kualitas  laporan keuangan berpengaruh posistif terhadap pemanfaatan laporan keuangan. Hal ini sejalan dengan hipotesis H1 yang menyatakan bahwa kualitas laporan keuangan berpengaruh positif terhadap pemanfaatan laporan keuangan, sehingga H1 diterima. Hasil penelitian ini juga sejalan dengan penelitian sebelumnya seperti penelitian Nurbaiti (2019) dan Bandariy (2011). Dengan demikian hasil  penelitian  ini  menguatkan  bahwa  kualitas  laporan  keuangan  secara  signifikan  positif mempengaruhi pemanfaatan laporan keuangan oleh pihak manajemen.
Sejalan  dengan  hasil  penelitian,  guna  optimalisasi  pemanfaatan  laporan  keuangan seyogyanya kualitas laporan keuangan dapat ditingkatkan. Salah satu cara yang dapat digunakan untuk peningkatan kualitas laporan keuangan adalah dengan meningkatkan kualitas informasi yang  disajikan  dan  diungkapkan  dalam  laporan  keuangan.  Selain  itu  pemerintah  juga  dapat meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan  dengan  memberikan  informasi  yang  sifatnya  tidak mandatory tetapi voluntary .
Variabel  kapasitas  sumber  daya  manusia  mempunyai  nilai  p-value  sebesar  0,03,  hal  ini berarti secara statistik variabel kapasitas sumber daya manusia berpengaruh signifikan terhadap pemanfaatan laporan keuangan. Selain itu nilai koefisien untuk variabel kapasitas sumber daya manusia adalah positif 0,27 (+0,27) yang berarti pengaruhnya adalah positif. Dimana jika variabel kapasitas  sumber  daya  naik  1  poin,  maka  variabel  pemanfaatan  laporan  keuangan  akan  naik sebesar 0,27 poin. Hal ini sejalan dengan hipotesis  H2 yang telah dirumuskan sehingga dapat disimpulkan bahwa H2 diterima. Hasil ini juga sejalan dengan beberapa penelitian sebelumnya seperti  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Fitri,  Resti,  dan  Daniati  (2015)  dan  Fontanella  (2010). Kapasitas  sumber  daya  manusia  yang  dimaksud  dalam  penelitian  ini  adalah  pemahaman akuntansi  dan  pelaporan  keuangan,  bukan  latar  belakang  pendidikan.  Sehingga  dapat disimpulkan bahwa pemahaman akuntansi mempengaruhi pemanfaatan laporan keuangan.
Laporan keuangan disusun berdasarkan pada standar yang telah ditetapkan dan dengan bentuk  dan  format  sesuai  dengan  ketentuan  yang  ada.  Meskipun  laporan  keuangan  didesain untuk  mudah  dipahami,  namun  untuk  memahami  laporan  keuangan  diperlukan  ilmu  dan keterampilan  akuntansi  sehingga  tidak  salah  tafsir  terhadap  informasi  yang  disajikan  dalam laporan  keuangan.  Guna  meningkatkan  pemanfaatan  laporan  keuangan  sebaiknya  para pengguna internal dibekali dengan ilmu dan pemahaman tentang akuntansi sehingga mereka bisa  membaca,  memahami,  dan  menganalisis  laporan  keuangan  yang  ada  dan  mampu menggunakan informasi laporan keuangan guna pengambilan keputusan.
Variabel  aksesibilitas  laporan  keuangan  mempunyai  nilai p-value sebesar  0,19.  Nilai  ini lebih besar dari standar error yang diinginkan yaitu 5% (0,05) sehingga dapat ditarik kesimpulan bahwa secara statistik variabel aksesibilitas tidak signifikan berpengaruh terhadap pemanfaatan laporan  keuangan.  Namun  demikian  variabel  aksesibilitas  tetap  mempunyai  pengaruh  yang positif terhadap pemanfaatan laporan keuangan, hal ini ditunjukkan dengan nilai koefisiennya yang  sebesar  positif  0,15  (+0,15).  Dengan  demikian  hipotesis  H3  yang  menyatakan  bahwa aksesibilitas  laporan  keuangan  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  pemanfaatan  laporan
keuangan  ditolak.    Hal  ini  kurang  sejalan  dengan  penelitian  sebelumnya  yang  menyatakan bahwa  aksesibilitas  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  penggunaan  informasi keuangan.  Hasil  yang  tidak  sejalan  ini  terjadi  diduga  karena  Kabupaten  Tangerang  telah menggunakan  aplikasi  terkomputerisasi  untuk  penyusunan  laporan  keuangan  yang  hasil  dan informasi keuangannya dapat diakses dengan mudah oleh para pengguna internal di lingkungan Kabupaten  Tangerang  sehingga variabel  aksesibilitas  tidak  menjadi  variabel  yang  mendorong pemanfaatan laporan keuangan.
Hasil  uji  simultan  menunjukkan  bahwa  variabel  kualitas  laporan  keuangan,  kapasitas sumber daya manusia, dan aksesibilitas laporan keuangan secara bersama-sama berpengaruh secara signifikan terhadap pemanfaatan laporan keuangan. Dengan demikian hipotesis keempat (H4)  diterima.  Meskipun  secara  individu  variabel  aksesibilitas  tidak  signifikan  mempengaruhi pemanfaatan  laporan  keuangan,  namun  secara  bersama-sama  ketiga  variable  tersebut  tetap mempunyai pengaruh yang signifikan.

## SIMPULAN DAN SARAN

## a. Simpulan
Simpulan yang dapat ditarik dari penelitian ini adalah untuk menjawab pernyataan awal penelitian  yaitu  untuk  menguji  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  pemanfaatan  laporan keuangan. Adapun simpulan yang dirumuskan antara lain, pertama kualitas laporan keuangan secara  signifikan  mempengaruhi  pemanfaatan  laporan  keuangan  oleh  manajemen.  Kedua, kapasitas sumberdaya manusia berpengaruh secara signifikan terhadap pemanfaatan laporan keuangan.  Ketiga,    aksesibilitas  laporan  keuangan  tidak  signifikan  berpengaruh  terhadap pemanfaatan laporan keuangan. Keempat, secara simultan kualitas laporan keuangan, kapasitas sumberdaya manusia, dan aksesibilitas mempengaruhi pemanfaatan laporan keuangan.
Adapun keterbatasan dari penelitian ini antara lain, pertama penelitian hanya dilakukan dalam  lingkup  yang  kecil  yaitu  Kabupaten  Tangerang,  ke  depan  diharapkan  penelitian  bisa dilakukan untuk wilayah yang lebih luas. Kedua, jumlah variabel independen dalam penelitian ini tidak banyak dan memberikan adjusted R 2 sebesar 0,48 artinya masih banyak variabel yang belum  dihipotesiskan.  Di  masa  mendatang  diharapkan  dapat  dilakukan  penelitian  yang  lebih komplek dengan menambah beberapa variabel.

## b.  Saran
Guna  meningkatkan  pemanfaatan  laporan  keuangan,  pemerintah  daerah  harus  dapat meningkatkan kualitas laporan keuangan dengan meningkatkan relevansi dan ketepatan laporan keuangan.  Selain  itu,  salah  satu  cara  yang  dapat  dilakukan  adalah  memperkaya  informasi keuangan  dengan  melakukan  pelaporan  yang  bersifat voluntary .  Disisi  lain  peningkatan pemanfaatan  laporan  keuangan  dapat  dilakukan  dengan  peningkatan  kapasitas  sumber  daya manusia, terutama kemampuan akuntansi dan analisis laporan keuangan.

## DAFTAR PUSTAKA
Anggraini, L., Taufik, T., & Ramadhani, Y. (2014). Pengaruh Penyajian Laporan Keuangan Daerah dan  Aksesibilitas  terhadap  Penggunaan  Informasi  Keuangan  Daerah  (Studi  pada  Provinsi Riau). Riau University.

## Akhmad Priharjanto, Nina Andriana
Bandariy,  H.  (2011).  Pengaruh  penyajian  laporan  keuangan  daerah  dan  aksesibilitas  laporan keuangan  terhadap  penggunaan  informasi  keuangan  daerah.  Universitas  Diponegoro Semarang.
Darbianda, R. (2018). Pengaruh Penyajian Laporan Keuangan Daerah dan Aksesibilitas Laporan Keuangan  Daerah  terhadap  Akuntabilitas  Pengelolaan  Keuangan  Daerah  pada  Organisasi Pemerintah Daerah Kota Palembang. Politeknik Negeri Sriwijaya.
Fitri,  Y,  Resti  Y.  M.,  &  Daniati  P.  (2015).  Analisis  factor-faktor  yang  mempengaruhi  pengguna dalam  memanfaatkan  laporan  keuangan  pemerintah  daerah  kota  Bukittinggi.  Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Bung Hatta. Jurnal Fakultas Ekonomi.
Fontanella, A. (2010). Analisis pengaruh latar belakang pendidikan dan pengetahuan akuntansi pengguna terhadap pemanfaatan laporan keuangan pemerintah daerah. Jurnal Akuntansi & Manajemen, 5(2), 22-30.
Ghozali, Imam. 2013. Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program IBM SPSS 21, Update PLS Regresi. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro, Edisi ke-7.
Haza,  I.  I.  (2015).  Pengaruh  Pemanfaatan  Teknologi  Informasi  Dan  Pengawasan  Keuangan Daerah Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Daerah (Studi Empiris pada SKPD Pemerintah kota padang). Jurnal Akuntansi , 3(1).
Hehanussa, S. J. (2015, May). Pengaruh Penyajian Laporan Keuangan Daerah dan Aksesibilitas Laporan Keuangan Daerah Terhadap Transparansi dan Akuntabilitas Pengelolaan Keuangan Daerah Kota Ambon. In Conference In Business, Accounting, And Management (CBAM) (Vol. 2, No. 1, pp. 82-90).
Kartika,  H.  R.,  &  Amalia,  D.  (2018).  PENGARUH  KAPASITAS  SUMBERDAYA  MANUSIA, PEMANFAATAN  TEKNOLOGI  INFORMASI,  DAN  PENGENDALIAN  INTERN  AKUNTANSI TERHADAP  NILAI  INFORMASI  PELAPORAN  KEUANGAN  PEMERINTAH  DAERAH,  STUDI  PADA PEMERINTAH. Jurnal Rekayasa Keuangan, Syariah dan Audit , 3(1), 1-22.
Mardiasmo. 2009. Akuntansi Sektor Publik. Yogyakarta: Penerbit ANDI, 159.
Nordiawan,  Deddi  &  Ayuningtyas  Hertianti.  2011. Akuntansi  Sektor  Publik .  Edisi  2.  Jakarta:
Salemba Empat.
Nurillah, A. (2014). Pengaruh kompetensi sumber daya Manusia, Penerapan Sistem Akuntansi Keuangan Daerah (SAKD), Pemanfaatan Teknologi Informasi, dan Sistem Pengendalian Intern terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  (Studi  Empiris  pada  SKPD  Kota Depok). Universitas Diponegoro.
Nurlaili,  N.,  Azlina,  N.,  &  Hasan,  M.  A.  (2016).  Pengaruh  Penyajian  Laporan  Keuangan  dan Aksesibilitas Laporan Keuangan terhadap Akuntabilitas Pengelolaan Keuangan Daerah (Studi pada Skpd Kabupaten Bengkalis). Riau University.
Putra, G. D., & Damayanthi, I. G. A. E. (2019). Pengaruh Kualitas Laporan Keuangan Terhadap Efisiensi Investasi. E-Jurnal Akuntansi , 828-851.
Republik  Indonesia,  Peraturan  Pemerintah  Nomor  71  Tahun  2010  tentang  Standar  Akuntansi Pemerintahan.
Sande,  P.  (2013).  Pengaruh  penyajian  laporan  keuangan  dan  aksesibilitas  laporan  keuangan terhadap  akuntabilitas  pengelolaan  keuangan  daerah  (Studi  empiris  pada  pemerintah Provinsi Sumatera Barat). Jurnal Akuntansi, 1(1).
Septa,  P.  (2018).  Pengaruh  Penyajian  Laporan  Keuangan  Dan  Aksesibilitas  Laporan  Keuangan Terhadap  Akuntabilitas  Pengelolaan  Keuangan  Kabupaten  Ponorogo.  Universitas Muhammadiyah Ponorogo.
Utami, R. (2019). Pengaruh Penyajian Laporan Keuangan, Aksesibilitas Laporan Keuangan dan Sistem Akuntansi Keuangan Daerah terhadap Ketepatan Pengelolaan Keuangan Daerah pada Pemerintah Kota Pontianak. Jurnal MAKSI , 4(1)