## Perbandingan Standar Akuntansi Sewa PSAK 30 Sebelum dan Sesudah Adopsi IFRS serta PSAK 73

## Ahalik
Program Studi Akuntansi, Kalbis Institute, Jakarta, Indonesia
Abstract . The accounting treatment for lessee has a significant change from the initial one, which was US GAAP-based PSAK 30 before January 1, 2012, then changed to PSAK 30 which was effective January 1, 2012 based on IFRS and the last IFRS-based PSAK 73 will be effective January 1, 2020. This research aims to analyze the differences  and impacts between PSAK 30 before and after adoption of IFRS and PSAK 73 in the classification of financial lease according to the lessee. The limitations of this research is only using literature basis, not using the real data from the company . The data analysis method used in this research is Grounded. The result of this research that there are significant differences between PSAK 30 before and after adoption of IFRS and PSAK 73 where the difference is in the classification criteria of financial lease, the criteria for lease and in the PSAK 73 there is tightening in the operating lease requirements.
Keywords. International Financial Reporting Standard, Lessee,, Leasing, Financial Lease
Abstrak . Perlakuan akuntansi untuk penyewa ( lessee ) mengalami perubahan yang cukup signifikan dari yang awalnya adalah PSAK 30 yang berbasis US GAAP sebelum 1 Januari 2012, lalu diganti ke PSAK 30 yang berlaku efektif mulai 1 Januari 2012 yang berbasis IFRS dan yang terakhir PSAK 73 yang berbasis IFRS yang akan berlaku efektif 1 Januari 2020. Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis perbedaan dan dampak antara PSAK 30 sebelum dan sesudah adopsi IFRS serta PSAK 73 dalam hal klasifikasi sewa pembiayaan menurut lessee . Keterbatasan dalam penelitian ini adalah hanya sebatas menggunakan studi literatur, tidak menggunakan data aktual dari dalam perusahaan . Metode analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah Grounded. Hasil penelitian ini menunjukan bahwa terdapat perbedaan yang signifikan  antara  PSAK  30  sebelum  dan  sesudah  adopsi  IFRS  serta  PSAK  73  dimana  perbedaan  terletak  dari  kriteria klasifikasi sewa pembiayaan, kriteria sewa dan pada PSAK 73 kriteria sewa operasi menjadi lebih ketat.
Kata kunci. International Financial Reporting Standard, Lessee, Sewa Guna, Sewa Pembiayaan
Corresponding Author. ahalik@kalbis.ac.id How  to  Cite  This  Article. Ahalik.  (2019).  Perbandingan  Standar  Akuntansi  Sewa  PSAK  30  Sebelum  dan  Sesudah Adopsi IFRS serta PSAK 73. Jurnal ASET (Akuntansi Riset), 11 (1), 169-179.
History of Article. Received : Januari 2019, Revision: Maret 2019 Published: Juni 2019 Online ISSN: 2541-0342. Print ISSN: 2086-2563. DOI : 10.17509/jaset.v11i1.17612 Copyright©2019. Jurnal ASET (Akuntansi Riset) Program Studi Akuntansi FPEB UPI

## PENDAHULUAN
Konvergensi International
Financial Reporting  Standard  (IFRS)  di  Indonesia dimulai  sejak  tahun  2008  dimana  saat  itu merupakan  fase  pertama  sampai  dengan  tahun 2012.  Konvergensi  IFRS  merupakan  wujud dari  komitmen  Indonesia  sebagai  salah  satu negara  G20  dimana  negara-negara  yang
tergabung  di  dalamnya  berkomitmen  untuk mengadopsi IFRS. Negara-negara G20 merupakan negara-negara maju dan
berkembang yang berkontribusi terhadap ekonomi  dunia  minimal  75%-85%,  artinya negara-negara
G20 telah memimpin perekonomian dunia. Adopsi IFRS bagi negara-
negara G20 membuat IFRS telah menjadi standar yang global.
IFRS  adalah  standar  Akuntansi  yang dibuat  oleh  International  Accounting  Standard
Board  (IASB)  yang  berpusat  di  kota  London, Inggris.  Sebelumnya,  Indonesia  menganut standar  akuntansi  yang  dibuat  oleh  Financial Accounting  Standard  Board  (FASB)  yaitu  US
GAAP  (United  States  Generally  Accepted Accounting  Principles  –  Prinsip  Akuntansi yang  Berlaku  Umum  (PABU)).    Penerapan IFRS di Indonesia mulai berlaku efektif pada 1 Januari  2012  dimana  PSAK  (Pernyataan Standar  Akuntansi  Keuangan)  yang  ada sebagian  besar  telahmengadopsi  IFRS.  Fase kedua  adopsi  IFRS  di  Indonesia  adalah  dari tahun  2012  sampai  dengan  tahun  2015.  Fase selanjutnya  sampai  dengan  saat  ini,  Indonesia melalui  Dewan  Standar  Akuntansi  Keuangan (DSAK-IAI) telah berkomitmen untuk menjaga gap  antara  IFRS  dan  PSAK  hanya  untuk  satu tahun.
IFRS memiliki karakteristik yaitu berbasis  prinsip  ( principles  based ),  banyak menggunakan  nilai  wajar  ( fair  value ),  banyak menggunakan professional  judgment ,  serta banyaknya  pengungkapan  dalam  catatan  atas laporan keuangan.
Principles  based memberikan  acuan secara  umum  bagaimana  transaksi  akuntansi diterapkan.  Hal  ini  berbeda  dengan  US  GAAP yang  menggunakan  basis  aturan  ( ruled  based ). Dalam  basis  aturan,  perlakuan  akuntansi  harus diterapkan  sesuai  dengan  aturan  yang  ada dalam  kondisi  –  kondisi  tertentu.  Misalnya, sebelum  berlakunya  PSAK  terkini  berbasis IFRS,  terdapat  PSAK  khusus  untuk  jenis-jenis industri tertentu misalnya PSAK telekomunikasi,  kehutanan,  dan  koperasi. PSAK-PSAK  tersebut  kini  telah  dicabut, artinya industri-industri tersebut sekarang harus menggunakan PSAK  berbasis IFRS  yang  lebih umum. Ciri yang kedua yaitu banyak perkiraan- perkiraan dalam perusahaan yang nilai pasarnya  cenderung  fluktuatif,  penyesuaian terhadap  nilai  pasar  ini  merupakan  salah  satu ciri  IFRS.  Terkait  dengan  ciri  yang  ketiga dimana  IFRS  memberikan  prinsip–prinsip dasar  yang  bisa  dijadikan  acuan  dalam penerapan  apakah  suatu  transaksi  memenuhi
kriteria  yang  dimaksud  dalam  standar  atau tidak,  oleh  karena  itu  diperlukan professional judgment untuk  mendapat  kesimpulan  tertentu, serta pengungkapan  yang  lebih  luas diperlukan saat  perusahaan  menggunakan professional judgment dalam menentukan kesimpulan akuntansi yang sesuai dengan principle based . Salah  satu  PSAK  yang  berubah  serta berdampak  signifikan  adalah  PSAK  tentang sewa dimana PSAK  ini  mengalami semua  fase yang  ada.  Dimulai  dari  PSAK  30  Sewa  yang berbasis  aturan  sebelum  1  Januari  2012,  lalu diubah  menjadi  PSAK  Sewa  yang  berbasis prinsip  yang  berlaku  1  Januari  2012  sampai dengan  31  Desember  2019,  dan  yang  terakhir PSAK 73 yang lebih bersifat aturan dibandingkan  prinsip  yang  mulai  berlaku efektif 1 Januari 2020. Hampir dapat dipastikan bahwa  setiap  perusahaan  memiliki  aset  sewa, oleh  karena  itu  tulisan  ini  akan  membahas bagaimana  perbedaan  dan  dampak  perlakuan akuntansi dan laporan keuangan dengan adanya perubahan standar akuntansi untuk sewa.
Berdasarkan penelitian terdahulu, Alipudin dan Ningsih (2015) memperoleh hasil bahwa terdapat perbedaan yang cukup material pada  pendapatan  sewa  selama  periode leasing dalam penerapan PSAK 30 setelah adopsi IFRS pada  PT  BFI  Finance  Indonesia  Tbk.  Dalam penelitian Sparta dan Safitri (2010) memperoleh  hasil  bahwa  penerapan  PSAK  30 (revisi 2007) sebelum adopsi IFRS
mempengaruhi  likuiditas,  profitabilitas,  dan solvabilitas PT ”X” pada tahun 2008.
Penelitian sebelumnya hanya membandingkan  penerapan  secara  spesifik  ke satu  perusahaan,  sedangkan  perbedaan  dengan penelitian ini lebih merujuk terhadap perbandingan  sebelum  dan  sesudah  penerapan IFRS  pada  PSAK  30  serta  PSAK  73  melalui studi literatur.

## LANDASAN TEORI
Perbedaan  PSAK  30  Sebelum  dan  Sesudah Adopsi IFRS Berdasarkan  PSAK  30  paragraf  4  bahwa sewa adalah suatu perjanjian  yang  mana lessor memberikan kepada lessee hak untuk menggunakan  suatu  aset  selama  periode  waktu yang  disepakati.  Sebagai  imbalannya, lessee
melakukan pembayaran atau serangkaian pembayaran kepada lessor .
Sewa  pembiayaan  adalah  sewa  yang mengalihkan  secara  substansial  seluruh  risiko dan  manfaat  yang  terkait  dengan  kepemilikan suatu  aset.  Hak  milik  pada  akhirnya  dapat dialihkan atau dapat juga tidak dialihkan. Sewa operasi adalah sewa selain sewa pembiayaan.
Menurut PSAK 30 setelah adopsi IFRS (1 Januari 2012 – 31 Desember 2019) paragraf 10 serta  Picker  (2017),  klasifikasi  sewa  sebagai sewa pembiayaan atau sewa operasi didasarkan pada substansi transaksi dan bukan pada bentuk kontraknya.  Contoh  dari  situasi  yang  secara individual  atau  gabungan  pada  umumnya mengarah  pada  sewa  yang  diklasifikasikan sebagai  sewa  pembiayaan  adalah:  (a)  sewa mengalihkan  kepemilikan  aset  kepada lessee pada akhir masa sewa, (b) lessee memiliki opsi untuk membeli aset pada harga yang diperkirakan  cukup  rendah  dibandingkan  nilai wajar pada tanggal opsi mulai dapat dilaksanakan,  sehingga  pada  awal  sewa  dapat dipastikan bahwa opsi tersebut dapat dilaksanakan,  (c)  masa  sewa  adalah  untuk sebagian  besar  umur  ekonomik  aset  meskipun hak  milik  tidak  dialihkan,  (d)  pada  awal  sewa nilai  kini  dari  jumlah  pembayaran  sewa minimum secara substansial  mendekati  seluruh nilai  wajar  aset  sewaan,  dan  (e)  aset  sewaan bersifat  khusus  dan  hanya lessee yang  dapat menggunakannya tanpa perlu modifikasi secara material.
Klasifikasi  sewa  berdasarkan  PSAK  30 per  1  Januari  2012  setelah  adopsi  IFRS  dan sebelum adopsi IFRS dapat dilihat pada tabel 1.

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini merupakan  penelitian kualitatif berupa perbandingan perlakuan akuntansi sewa untuk lessee menurut PSAK 30 sebelum  dan  sesudah  adopsi  IFRS  serta  PSAK 73.  Penelitian  kualitatif  ini  menggunakan  studi literatur yaitu teknik pengumpulan data dengan melakukan observasi/pencarian terhadap
dokumen-dokumen,  buku  ,  artikel,  jurnal  atau arsip  yang  berkaitan  dengan  menentukan rumusan  permasalahan  sesuai  dengan  tema penelitian  yang  dikaji.  Dan  hasil  penelitian dengan  teknik  studi  literatur  ini    berkaitan dengan  Triangulasi  teori  yaitu  hasil  penelitian ini  berupa  sebuah  rumusan  informasi  atau pernyataan tesis  yang selanjutnya  informasi  itu dibandingkan  dengan  teori  yang  relevan  untuk meminimalkan terjadinya bias individual peneliti atas hasil dan kesimpulan yang didapat.
Adapun tahapan yang dilakukan peneliti dalam pengumpulan data yaitu: (1) Menentukan tema penelitian; (2)
Mencantumkan  latar  belakang  penelitian;  (3) Perumusan  masalah;  (4)  Memperluas  dan menyajikan  kajian  pustaka;  (5)  Memilih ;metode  penelitian  yang  digunakan;  (6) Mengolah, melakukan analisis, dan mendiskusikan hasil penelitian.
Dalam melakukan analisis data, peneliti menggunakan Grounded. Teori Grounded menurut  Oxford  Dictionaries  (2019) dimana peneliti  merumuskan  masalah  terlebih  dahulu dan  melakukan  kajian  pustaka  atau review literatur  untuk  mengetahui    teori  yang sebelumnya sudah diaplikasikan dalam penelitian  dengan  tema  terkait  sebelum menentukan  hipotesis.  Dengan  ini  peneliti berharap  dengan melakukan  telaah  atas perubahan  perlakuan  akuntansi  untuk  sewa akan  diperoleh  informasi  mengenai  berbagai hal  yang  harus  diantisipasi  oleh  mereka  yang berkepentingan  dengan  penyusunan  laporan keuangan  perusahaan.  Untuk  mencapai  tujuan tersebut maka penelitian ini : mencari perbedaan antara  PSAK  30  sebelum  dan  sesudah  adopsi IFRS serta PSAK 73 dalam hal klasifikasi sewa pembiayaan  menurut lessee .  Keluaran  ( output ) dari  penelaahan  ini  adalah  memberikan  saran atau  rekomendasi  bagi  berbagai  pihak  yang berkepentingan  dengan  penyusunan  laporan keuangan,  terutama  pihak  akademisi  dan praktisi.
Tabel 1. Klasifikasi Sewa berdasarkan PSAK 30
No Keterangan PSAK  30  Sebelum  Adopsi IFRS (2004-2011) PSAK 30 Setelah Adopsi IFRS (2012-2019) 1 Definisi sewa pembiayaan Adalah  kegiatan  sewa  guna usaha,  dimana  penyewa  guna usaha pada akhir masa kontrak mempunyai  hak  opsi  untuk membeli  obyek  sewa  guna usaha  berdasarkan  nilai  sisa yang disepakati bersama Sewa  yang  mengalihkan  secara  substansial seluruh  risiko  dan  manfaat  yang  terkait  dengan kepemilikan suatu aset. Hak milik pada akhirnya dapat dialihkan atau dapat juga tidak dialihkan. 2 Kriteria sewa pembiayaan Sewa merupakan sewa pembiayaan apabila memenuhi semua kriteria berikut : a. Penyewa guna usaha memiliki  hak  opsi  untuk membeli aktiva yang disewagunakan  pada  akhir masa  sewa  guna  usaha dengan  harga  yang  telah disetujui  bersama  pada  saat dimulainya  perjanjian  sewa guna usaha. b. Seluruh pembayaran berkala yang dilakukan oleh penyewa guna usaha ditambah  dengan  nilai  sisa mencakup pengembalian harga perolehan barang modal yang disewagunausahakan serta bunganya, sebagai keuntungan perusahaan sewa guna usaha ( full payout lease ). c. Masa  sewa  guna  usaha minimum 2 (dua) tahun.
Situasi  yang  secara  individual  atau  gabungan pada  umumnya  mengarah  pada  sewa  yang diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan adalah :
a.
Sewa mengalihkan  kepemilikan  aset  kepada lessee pada akhir masa sewa.
b. Lessee memiliki  opsi  untuk  membeli  aset  pada  harga yang  diperkirakan cukup rendah  dibandingkan nilai  wajar  pada  tanggal  opsi  mulai  dapat dilaksanakan,  sehingga  pada  awal  sewa  dapat dipastikan bahwa opsi tersebut dapat dilaksanakan. c. Masa sewa  adalah  untuk  sebagian  besar  umur ekonomik  aset  meskipun  hak  milik  tidak dialihkan.
d.
Pada
awal  sewa,  nilai  kini  dari  jumlah  pembayaran sewa  minimum  secara  substansial  mendekati seluruh nilai wajar aset sewaan.
e. Aset sewaan  bersifat  khusus  dan  hanya lessee yang dapat menggunakannya tanpa perlu modifikasi secara material.
Sumber: PSAK 30 Tahun 2004 dan 2012.

## HASIL DAN PEMBAHASAN Perbedaan PSAK 73 dengan PSAK 30
Definisi  sewa  menurut  PSAK  73  adalah pada  tanggal  insepsi  kontrak,  entitas  menilai apakah  kontrak  merupakan,  atau  mengandung, sewa. Suatu kontrak merupakan, atau mengandung,  sewa  jika  kontrak  tersebut memberikan hak untuk mengendalikan penggunaan  aset  identifikasian  selama  suatu jangka  waktu  untuk  dipertukarkan  dengan
imbalan.  Berbeda  halnya  dengan  PSAK  30, hampir  dapat  dipastikan  bahwa  semua  sewa masuk kategori sewa pembiayaan karena syarat untuk  menjadi  sewa  operasi  menurut  analisa peneliti menjadi lebih ketat.
Sewa dikategorikan sebagai  sewa operasi apabila  memenuhi  2  syarat  berikut  yaitu  (a) sewa  jangka  pendek,  dan  (b)  sewa  yang  aset pendasarnya  bernilai  rendah.  Sewa  jangka pendek  merupakan  sewa  yang  lamanya  kurang
dari atau sama dengan 12 bulan. Aset pendasar dapat  bernilai  rendah  hanya  jika:  (a)  penyewa mendapat manfaat dari pengunaan aset pendasar  secara  terpisah  atau  bersamaan dengan  sumber  daya  lain  yang  telah  tersedia untuk  penyewa ; dan  (b)  aset  pendasar  tidak memiliki  ketergantungan  yang  tinggi,  atau memiliki  interelasi  yang  tinggi,  dengan  aset lain.
Sewa  aset  pendasar  tidak  memenuhi kualifikasi  sebagai  sewa  aset  bernilai  rendah jika sifat aset adalah, ketika baru, aset tersebut biasanya tidak  bernilai rendah. Sebagai contoh, sewa mobil tidak akan memenuhi sebagai sewa aset bernilai rendah karena mobil baru biasanya tidak  akan  bernilai  rendah.  Contoh  aset pendasar  bernilai  rendah  dapat  mencakup komputer  tablet  dan  komputer  personal, furnitur kantor yang ringkas, dan telepon.
PSAK  73  berbeda  cukup  signifikan dengan  PSAK  30  baik  sebelum  maupun sesudah  adopsi  IFRS.  Pada  PSAK  30  sebelum adopsi  IFRS,  kategori  sewa  menjadi  sewa pembiayaan  dari  sisi lessee cukup  ketat  yaitu harus memenuhi seluruh kriteria sewa pembiayaan,  sementara  PSAK  30  sesudah adopsi  IFRS  apabila  satu  kriteria  saja  sudah memenuhi maka klasifikasi sewa menjadi sewa pembiayaan.  PSAK  73  klasifikasi  yang  lebih ketat  diperlakukan  untuk  sewa  operasi  dimana seluruh  kriteria  harus  terpenuhi  untuk  menjadi sewa  operasi  dimana  hampir  otomatis  sewa akan  masuk  kategori  sewa  pembiayaan,  yang artinya lessee harus  mengakui  aset  sewa  hak guna,  liabilitas  sewa  hak  guna,  depresiasi  aset sewa hak guna, serta pengakuan biaya bunga.
Ilustrasi  Sewa  Pembiayaan  untuk  Lessee Menurut  PSAK  30  Sebelum  dan  Sesudah Adopsi IFRS
Pada  1  Januari  2018,  perusahaan  ATH ( lessee )  menyewa  peralatan  dari  perusahaan KJA  ( lessor ).  Masa  sewa  adalah  3  tahun, diketahui  masa  manfaat  peralatan  adalah  5 tahun.  Apabila  perusahaan  ATH  membeli peralatan  ini  secara  tunai,  maka  harganya adalah  $100.000.  Pembayaran  sewa  dibayar setiap  1  Januari  senilai  $34.502,95.  Nilai  sisa yang dijamin oleh l essee pada akhir masa sewa adalah  $2.500.  Nilai  sisa  menurut lessor pada akhir  masa  sewa  adalah  $5.000.  Suku  bunga implisit  yang  diketahui  adalah  8%. Lessee memiliki hak opsi untuk membeli dengan harga murah peralatan tersebut pada akhir masa sewa sebesar $20.
Sewa  ini  dalam  kategori  PSAK  30 sebelum  adopsi  IFRS  menurut lessee masuk dalam kategori sewa operasi karena masa sewa hanya  3  tahun,  dimana  hanya  60%  dari  masa manfaat  aset,  syarat  menjadi  sewa  pembiayaan apabila  masa  sewa  ≥75%  dari  masa  manfaat aset.  Menurut  PSAK  30  sebelum  adopsi  IFRS, salah satu kriteria tidak memenuhi kriteria sewa pembiayaan,  maka  sewa  dikategorikan  sebagai sewa  operasi.  Sementara,  sewa  ini  dalam kategori PSAK 30 per 1 Januari 2012  menurut lessee masuk dalam kategori sewa pembiayaan, karena:  (a)  masa  sewa  adalah  3  tahun, sementara  masa  manfaat  adalah  5  tahun.  Masa sewa  adalah  3/5  atau  60%  dari  masa  manfaat dimana menurut kriteria bahwa sewa pembiayaan  adalah  sewa  yang  salah
satunya  memiliki  karakteristik  masa  sewa adalah  untuk  sebagian  besar  umur  ekonomik aset,(b)  nilai  sekarang  dari  pembayaran  sewa selama 3 tahun adalah sebagai berikut:
(1)
Dimana  PVIFA  adalah present  value interest  factor  annuity, PVIF  adalah present value  interest  factor. Perhitungan  untuk PVIFA,  2,  8%  adalah  1,78  dan  PVIF,  3,  8% adalah 0,79.
Nilai  sekarang  dari  pembayaran  sewa selama  3  tahun  adalah  $98.015,42  secara substansial  mendekati  seluruh  nilai  wajar  aset sewaan  yaitu  $100.000,  dan lessee memiliki opsi  untuk  membeli  aset  pada  harga  yang
diperkirakan  cukup  rendah  dibandingkan  nilai wajar pada tanggal opsi mulai dapat dilaksanakan,  sehingga  pada  awal  sewa  dapat dipastikan bahwa opsi tersebut dapat dilaksanakan.
Jurnal  yang  dibuat  oleh lessee untuk PSAK  30  sesudah  adopsi  IFRS  adalah  sebagai berikut:
Tabel 2. Jurnal Lessee Untuk PSAK 30 Sesudah Adopsi IFRS
Lessee (PSAK 30 Adopsi IFRS) 1 Jan 2018 Lease Equipment 98.015,42 Lease Liabilities 98.015,42 Lease Liabilities 34.502,95 Cash 34.502,95 31 Des 2018 Interest Expense 5.081 Lease Liabilities 29.421,95 Cash 34.502,95 Depreciation Expense 31.838,47
Accumulated Depreciation 31.838,47 Jurnal berikutnya adalah sama Jurnal saat kontrak sewa berakhir apabila lessee dan
menggunakan hak opsinya : 31 Des 2020 Interest Expense 185,19 Lease Liabilities 2.314,81 Accumulated Depreciation* 95.515,42 Lease Equipment 98.015,42 Nilai buku : Equipment 20 Cash 20 Sumber: Data diolah penulis, 2019 Tabel  pembayaran  untuk lessee adalah sebagai berikut: Tabel 3. Pembayaran Lessee Date Payment Interest Expense Principle Lease Liabilities (1) (2) = 8% x (4) (3) = (1)-(2) (4) = (4)-(3) 1 Jan 2018 - - - 98.015,42 1 Jan 2018 34.502,95 0 34.502,95 63.512,47 31 Dec 2018 34.502,95 *5.081,00 **29.421,95 ***34.090,52 31 Dec 2019 34.502,95 2.727,24 31.775,71 2.314,81 31 Dec 2020 2.500 185,19 2.314,81 0
Sumber: Data diolah penulis, 2019
Catatan :
Perlakuan  akuntansi lessee menurut PSAK  30  sebelum  adopsi  IFRS yang mengkategorikan  sebagai  sewa  operasi  adalah sebagai berikut :
Tabel 4. Perlakuan Akuntansi Lessee Menurut PSAK 30 Sebelum Adopsi IFRS
Lessee (PSAK 30 Sebelum Adopsi IFRS) 1 Jan 2018, 2019, 2020 Rent Expense 34.502,95 Cash 34.502,95 Sumber: Data diolah penulis, 2019
Ilustrasi  Sewa  Pembiayaan  untuk Lessee

## Menurut PSAK 73
Klasifikasi  dan  perlakuan  sewa  dari  sisi lessee sama  dengan  ilustrasi  di  atas  yang  menurut PSAK  30  sesudah  adopsi  IFRS.  Penulis  akan memberikan  ilustrasi  lainnya  dimana  masa sewa  dibawah  12  bulan  namun  aset  bernilai tinggi dimana situasi ini menimbulkan klasifikasi  sewa  menjadi  sewa  pembiayaan.
Sebagai contoh PT. ATH  melakukan sewa hak guna  sebuah  mobil  selama  10  bulan  dengan biaya sewa per bulan adalah $1.000. Pembayaran  pertama  sewa  adalah  1  Januari 2020,  pembayaran  selanjutnya  setiap  awal bulan.  Sewa  ini  dikategorikan  sebagai  sewa pembiayaan  karena  mobil  merupakan  aset bernilai tinggi walaupun masa sewa kurang dari 12  bulan.  PSAK  73  mensyaratkan  seluruh kriteria harus terpenuhi untuk bisa diklasifikasikan sebagai sewa operasi yaitu aset bernilai rendah dan masa sewa kurang dari atau sama  dengan  12  bulan.  Tingkat  suku  bunga yang  berlaku  adalah  12%,  maka  bunga  per bulan  adalah  1%.  Nilai  sekarang  dari  aset  hak guna serta liabilitas adalah
(2)
Jadwal  pembayaran  serta  skedul  bunga  adalah sebagai berikut:

## Tabel 5. Jadwal Pembayaran Bunga dan Skedul Bunga
Sumber: Data diolah penulis, 2019
Date Payment Interest Expense Principle Lease Liabilities 1 Jan 2020 9.566,02 1 Jan 2020 1.000 - 1.000 8.566,02 31 Jan 2020 1.000 85,66 914,34 7.561,68 29 Feb 2020 1.000 76,52 923,48 6.728,19 31 Mar 2020 1.000 67,28 932,72 5.795,48 ………… ………… ………… ………… ………… 30 Sept 2020 1.000 9,90 990,10 0
Jurnal  yang  dibuat  oleh lessee adalah sebagai berikut:
Tabel 6. Jurnal Lessee PSAK 73
Lessee (PSAK 73) 1 Jan 2020 Lease Equipment 9.566,02 Lease Liabilities 9.566,02 Lease Liabilities 1.000 Cash 1.000 31 Jan 2020 Interest Expense 85,66 Interest Payable 85,66 Depreciation Expense 956,60 Accumulated Depreciation 956,60 1 Feb 2020 Lease Liabilities 914,34 Interest Payable 85,66 Cash 1.000 Jurnal berikutnya adalah sama Sumber: Data diolah penulis, 2019

## Hasil Penelitian
Terdapat  perbedaan  signifikan  antara PSAK 30 berbasis IFRS dan  PSAK 73 berlaku efektif  1  Januari  2020  dimana  klasifikasi  sewa untuk  sewa  operasi  menjadi  lebih  ketat  karena harus  memenuhi  2  kriteria  berjangka  pendek dan  bernilai  rendah,  untuk  menjadi  kategori sewa  pembiayaan  akan  menjadi  lebih  mudah, dimana  menurut  analisa  penulis  bahwa  dewan standar  akuntansi  keuangan  mengharapkan perusahaan  mengklasifikasikan  sewa  menjadi sewa  pembiayaan  dengan  mengakui  aset  sewa guna  serta  utang  selama  jangka  waktu  sewa.
Sewa selain komputer  tablet, komputer personal,  furniture  kantor  yang  ringkas,  dan telepon  akan  diakui  sebagai  sewa  pembiayaan. Hal  ini  sangat  berbeda  dengan  PSAK  30 sebelum  IFRS  dimana  kriteria  untuk  menjadi sewa  pembiayaan  justru  lebih  ketat  daripada sewa  operasi  karena  harus  memenuhi  semua kriteria,  sementara  PSAK  30  berbasis  IFRS hanya  memenuhi  sedikitnya  1  kriteria  saja sudah  bisa  dikategorikan  sewa  pembiayaan. Paradigma PSAK 30 sebelum IFRS dan PSAK 73 sangat signifikan dimana PSAK 30 sebelum IFRS  memperketat  kriteria  sewa  pembiayaan sementara  PSAK  73  memperketat  kriteria sewa operasi.

## KESIMPULAN DAN SARAN
Dari  pembahasan  di  atas  maka  dapat disimpulkan  beberapa  hal  sebagai  berikut:  a) terdapat  perbedaan  signifikan  antara  PSAK  30 sebelum  dan  sesudah  adopsi  IFRS  dimana perbedaan terletak dari kriteria klasifikasi sewa pembiayaan  dimana  PSAK  30  sebelum  adopsi IFRS  mensyaratkan  untuk  dipenuhinya  semua kriteria,  sementara  PSAK  30  setelah  adopsi IFRS  hanya  memerlukan  1  kriteria  saja  dari seluruh kriteria yang ada untuk bisa diklasifikasikan ke sewa pembiayaan, b) PSAK 30 setelah adopsi IFRS mengubah kriteria masa sewa  ≥  75%  dari  masa  manfaat  aset  menjadi sebagian  besar  umur  ekonomik  dan  nilai sekarang  pembayaran  sewa  secara  substansial mendekati  nilai  wajar  yang  sebelumnya  adalah ≥  90%  dari  nilai  wajar  aset,  c)  PSAK  73 memperketat  persyaratan  sewa  operasi  dimana syarat  klasifikasi  sewa  pembiayaan  menjadi lebih  mudah dimana syarat untuk sewa operasi harus  memenuhi  seluruh  kriteria  yaitu  sewa aset  berjangka  pendek  (kurang  dari  atau  sama dengan 12 bulan) dan aset bernilai rendah, jika tidak  memenuhi  2  kriteria  tersebut  maka otomatis diakui sebagai sewa pembiayaan.
Adapun saran  yang dapat diberikan  yaitu bagi peneliti selanjutnya sebaiknya tidak hanya sebatas pada literatur yang ada  tetapi mengambil  data  dari  perusahaan  secara  nyata
sehingga  dapat  diketahui  dampaknya secara  langsung  terhadap  perusahaan  atas penggunaan  PSAK  30  sebelum  dan  sesudah adosi  IFRS  terkait  dengan  sewa  pembiayaan. Bagi  perusahaan  sebaiknya  menerapkan  PSAK 30  terkait  dengan  sewa  pembiayaan  secara benar  sesuai  dengan  standar  yang  berlaku  agar memperoleh  pengakuan  yang  benar  atas  akun- akun  dalam  laporan  keuangan  sehingga menghasilkan  laporan  keuangan  yang  relevan dan  sesuai  dengan  keadaan  perusahaan. Perusahaan  sebaiknya  mulai  mempelajari  dan menganalisis  PSAK  73  terkait  dengan  sewa yang  akan  mulai  berlaku  pada  tahun  2020. Karena  terdapat  perbedaan  dengan  PSAK  30 sebelum  dan  sesudah  IFRS  dalam  hal perketatan kritera sewa operasi. Sehingga akan mempermudah perusahaan pada saat mengimplementasikan transaksi atas sewa pada tahun  2020  dan  seterusnya.  Saran  bagi akademisi  bahwa  pengajaran  akan  standar terbaru PSAK 73 sudah harus diberikan karena dampaknya terhadap perusahaan cukup besar.

## DAFTAR PUSTAKA
Alipudin,  Ningsih,  et.al.  2015.  Penerapan PSAK  No.  30  Mengenai  Perlakukan
Akuntansi  Sewa  dan  Pengaruhnya  pada Laporan  Keuangan  PT  BFI  Finance Indonesia Tbk. JIAFE, 1(2), hal. 51-62. Ikatan  Akuntan  Indonesia.  2004. Pernyataan Standar  Akuntansi  Keuangan .  Jakarta: Ikatan Akuntan Indonesia.
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  2012. Pernyataan Standar  Akuntansi  Keuangan. Jakarta: Ikatan Akuntan Indonesia.
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  2018. Pernyataan Standar  Akuntansi  Keuangan .  Jakarta: Ikatan Akuntan Indonesia.
Picker, Ruth. et al. 2017. Applying International Financial Reporting
Standards 4 th Edition . Australia : Wiley. Oxford  Dictionaries.  (2019).  "Melakukan Penelitian Kualitatif" diakses pada tanggal 29 Juni 2019 dari https://id.oxforddictionaries.com/pengeta huan-praktis/melakukan-penelitian- kualitatif
Sparta  &  Safitri,  Deavnty.  2010.  Analisis Penerapan  PSAK  No.  30  (Revisi  2007) Tentang Sewa Guna Usaha pada PT "X". Jurnal Akuntansi , 14(1), hal 88-97.