PENGARUH AKUNTABILITAS DAN KOMPETENSI SDM TERHADAP KUALITAS LAPORAN KEUANGAN PADA ORGANISASI PENGELOLA ZAKAT DI KABUPATEN REJANG LEBONG
Berlian Afriansyah 1 , Paddery 2
1, 2 Politeknik Raflesia bafrians@gmail.com paddery@gmail.com
Abstract : This study aims to determine the effect of accountability and competence of HR on the quality of financial reports in zakat management organizations in Rejang Lebong Regency. The  samples  in  this  study  were  the  leadership  section,  the  finance  section,  the  fupnd management section and the distribution section so that  35 respondents were obtained. The data used are primary data and secondary data. This study uses descriptive analysis, multiple regression analysis, classical assumption test, and hypothesis testing consisting of (T test), (F  test),  and determination  test  (R 2 )  with  SPSS 16  test  tool.  From  the  results  of  research conducted  in  partial  accountability  and  competence  of HR  has  a  significant  effect  on the quality of financial reports.
Keywords : Accountability, HR Competence, Quality of Financial Report

## 1.  PENDAHULUAN
Permasalahan  Akuntabilitas  merupakan  salah  satu  persoalan  dalam  penyusunan laporan  keuangan.  Dimana  kurangnya  rasa  tanggung  jawab  untuk  mewujudkan  suatu laporan keuangan yang berkualitas dalam pembuatan laporan keuangan. Sehingga laporan keuangan  yang  berkualitas  susah  di  ciptakan  atau  di  hasilkan.  Laporan  keuangan  yang dihasilkan pun  harus  sesuai dengan  syariah dan  berkualitas.
Organisasi  pengelola  zakat,  infak,  dan  shadaqah  yang  telah  dibentuk  oleh pemerintah, yaitu Badan Amil Zakat (BAZ) dan  lembaga  yang  dibentuk oleh masyarakat, yaitu  Lembaga  Amil  Zakat  (LAZ).  Pemerintah  mengukuhkan bahwa  syarat  organisasi pengelola  zakat (OPZ)  harus  memiliki  pembukuan yang baik.  Pembukuan  ini  tercermin dalam  laporan  keuangan  yang  dibuat oleh organisasi pengelola zakat (OPZ). Oraganisasi pengelola  zakat  juga  diharapkan  bisa  memahami  laporan  keuangan      berdasarkan Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan  (PSAK)  No.  109.  PSAK  109  diharapkan  dapat menciptakan  keseragamaan  dan  keterbandingan  laporan   keuangan   yang dibuat  dan supaya  OPZ  juga  siap  untuk  diaudit  oleh  akuntan  publik. Terdapat beberapa hal yang mempengaruhi laporan keuangan, salah satunya adalah  sumber daya manusia (SDM) yang berkompeten
Permasalahan sumber daya manusia yang terjadi adalah kurang nya pemahaman dan wawasan  terhadap  penyusunan  laporan  keuangan.  Akibat  kurangnya  pengetahuan  dan wawasan  sumber  daya  manusia  dalam  menyusun  laporan  keuangan,  maka  laporan keuangan  yang  berkualitas  susah  terciptanya.  Penyusunan  laporan  keuangan  yang berkualitas harus sesuai dengan Standar Akuntansi. Untuk mewujudkan laporan keuangan yang  berkualitas  maka  OPZ  harus  memiliki  sumber  daya  manusia  (SDM)  yang berkompeten    dan mengacu  pada  PSAK 109.   Kompetensi  SDM  adalah  kemampuan individu  atau  organisasi  untuk  melaksanakan  fungsi-fungsi  atau  kewenangannya  untuk mencapai  tujuan  secara  efektif  dan  efesien  (Karmila,  2013).  Laporan keuangan yang berkualitas dan mampu untuk dipertanggungjawabkan dapat dipengaruhi oleh kompetensi yang dimiliki sumber daya manusianya. Artinya setiap perubahan kompetensi sumber daya manusia  akan  menyebabkan perubahan  terhadap kualitas laporan  keuangan.
Standar  Akuntansi  Keuangan  Ikatan  Akuntan  Indonesia  (2012)  menyatakan  bahwa setiap laporan keuangan yang disusun merupakan bagian dari proses pelaporan keuangan yang  lengkap. Laporan  keuangan  lengkap biasanya  mencakup  neraca,  laporan  laba  rugi, perubahan ekuitas, dan catatan laporan lainnya serta bahan penjelasan, yang merupakan bagian integral dari laporan keuangan. Semua laporan keuangan ini adalah catatan informasi keuangan perusahaan atau entitas tertentu dalam periode akuntansi tertentu, dan biasanya digunakan  untuk  menggambarkan  dan  menggambarkan  kinerja  entitas  atau  perusahaan tersebut.
Laporan  keuangan  adalah  suatu  bentuk  pertanggungjawaban  dari  kepengurusan sumber  daya  ekonomi  yang  dimiliki  oleh  sebuah  entitas.  Laporan  adalah  penyajian terstruktur  dari  posisi  keuangan  dan  kinerja keuangan  suatu  entitas.  Laporan  keuangan harus      disusun      berdasarkan  Standar  Akuntansi  yang  berlaku  agar  laporan  keuangan tersebut  dapat  dibandingkan  dengan  laporan  keuangan  pada  periode  sebelumnya,  juga dapat dibandingkan dengan perusahaan atau instansi lain (Penelitian Khaliza Chairani,2020)
Jika laporan keuangan memiliki nilai informasi yang berkualitas dan dapat digunakan untuk  pengambilan  keputusan,  maka  laporan  keuangan  dapat  dikatakan  berguna  bagi pemakainya.  Laporan  keuangan  yang  berkualitas  tentunya memiliki  standar  tersendiri. Menurut Standar Akuntansi  Keuangan  Syariah,  karakteristik  kualitatif  merupakan  ciri  khas yang  membuat  informasi  dalam  laporan  keuangan  berguna  bagi  pengguna.  Terdapat empat  karakteristik kualitatif pokok, yaitu: dapat dipahami, relevan, keandalan, dan dapat diperbandingkan.
a. Dapat  Dipahami.
Kualitas  penting  informasi  yang  ditampung  dalam  laporan      keuangan  adalah kemudahannya  untuk  segera  dapat  dipahami  oleh  pemakai.  Untuk  maksud  pemakai diasumsikan  sudah  mempunyai  pengetahuan  yang  baik  mengenai  aktivitas  ekonomi  dan bisnis,  akuntansi,  serta  memiliki kemampuan  untuk  terus  mempelajari  informasi  secara berangsur.
b. Relevan.
Informasi  harus  relevan  agar  memenuhi  kebutuhan  pemakai  dalam  pengambilan keputusan.  Informasi  dikatakan      relevan      apabila  mempengaruhi  keputusan  ekonomi pemakai dalam  membantunya mengevaluasi  peristiwa  masa  lalu,  masa  kini  atau  masa depan, menegaskan atau mengoreksi hasil evaluasi mereka di masa lalu relevansi informasi dipengaruhi  oleh  hakikat dan  materialitasnya.
c. Andal.
Informasi dikatakan andal bila informasi itu bebas dari pengertian yang menyesatkan, memiliki kesalahan material, dan dapat diandalkan oleh pemakainya sebagai penyajian yang tulus  atau  jujur  dari  yang  seharusnya  disajikan  atau  secara  wajar  diharapkan      dapat disajikan.   Informasi mungkin relevan tetapi jika  hakikat  atau  penyajiannya  tidak  dapat diandalkan maka penggunaan informasi tersebut secara potensial dapat menyesatkan.
d. Dapat  Dibandingkan.
Pemakai  harus  dapat  membandingkan  laporan  keuangan  perusahaan  antar  periode untuk  mengidentifikasi  kecenderungan  posisi   dan   kinerja keuangan. Pemakai juga  harus dapat  membandingkan  laporan  keuangan  antar  perusahaan  untuk  mengevaluasi posisi keuangan, kinerja  perubahan posisi  keuangan  secara relatif.
Kompetensi  sumber  daya  manusia  menurut  hasil  kajian      Perrin  (dalam Mangkunegara, 2012: 40) yaitu.
a.  Memiliki  kemampuan  komputer (Eksekutif  Lini).
b.  Memiliki  pengetahuan  yang laus  tentang  visi.
c.  Memiliki  kemampuan  mengantisipasi  pengaruh  perubahan.
d.  Memiliki kemampuan memberikan  pendidikan  tentang  sumber  daya manusia.
Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  kompetensi  sumber  daya  manusia  adalah kemampuan yang dimiliki seseorang yang berhubungan  dengan  pengetahuan, keterampilan dan karakteristik kepribadian yang mempengaruhi secara langsung  terhadap kinerjanya  yang  dapat  mencapai  tujuan  yang  diinginkan  Adapun  karakteristik  menurut Spencer (dalam Moeheriono, 2010: 13), beberapa karakteristik kompetensi  terdiri dari:
a. Watak (traits), yaitu  yang  membuat  seseorang  mempunyai  sikap  prilaku atau bagaimanakah  orang tesebut  merespon  sesuatu dengan  cara  tertentu,  misalnya  percaya diri (self-confidence), kontrol  diri (self-control) , ketabahan  atau daya tahan (hardiness).
b. Motif (motive) , yaitu sesuatu yang  diinginkan  seseorang  atau  secara konsisten dipikirkan  dan  diinginkan  yang  mengakibatkan  suatu  tindakan atau  dasar  dari  dalam yang  bersangkutan  untuk   melakukan   suatu tindakan.
c. Bawaan (self-concept) , yaitu  sikap  dan  niali-nilai  yang  dimiliki  seseorang.
d. Pengetahuan (knowledge) , yaitu informasi yang dimiliki  seseorang  pada bidang tertentu  dan  pada  area  tertentu.
e. Keterampilan  atau  keahlian (skill) ,  yaitu  kemampuan  untuk  melaksanakan  tugas tertentu, baik secara fisik maupun mental.
Akuntabilitas  adalah  sebuah  pertanggung  jawaban  atas  aktivitas  organisasi  dalam bentuk  laporan  keuangan  yang  dibuat  oleh  pihak  pemberi amanah. Akuntabilitas adalah aspek  penting  dalam  pengelolaan  zakat  yang  tercantum  dalam  Undang-Undang  No.  23 tahun  2011  sebagai  salah  satu  asas  pengelolaan  zakat,  dan dapat  dianalogikan  sebagai amanah 2.  METODE
Populasi dan Sampel PenelitianPopulasi yang  dipilih dalam penelitian ini adalah amil yang bertugas untuk mengelola zakat pada Organisasi Pengelola Zakat (OPZ) di Kabupaten Rejang Lebong. Terdapat dua tempat yang akan menjadi lokasi penelitian, yaitu: BAZNAS Kabupaten  Rejang  Lebong;  dan  (2)  LAZIZMU  Kabupaten  Rejang  Lebong.Teknik pengambilan sampel dalam penelitian ini menggunakan teknik purposive sampling dengan menyebarkan kuesioner. Adapun yang menjadi kriterianya, yaitu: (1) Bagian Pimpinan, (2) Bagian  Keuangan,  (3)  Bagian  Pengelolaan,  dan  (4)  Bagian  Pendistribusian.  Peneliti  juga mengikutsertakan  para  UPZ  (Unit  Penerima  Zakat)  ke  dalam  kriteria  yang  akan  mengisi kuesioner tersebut. Kuesioner yang disebar ke masing-masing OPZ sesuai dengan jumlah orang yang mengisi bagian-bagian tersebut.
Analisis data merupakan sebuah cara dalam mengolah data yang sudah dikumpulkan atau diperoleh  agar  dapat  menjawab  perumusan  masalah  dalam  sebuah  penelitian  sehingga tujuan dari penelitian dapat tercapai. Hal ini disebabkan data yang diperoleh dari penelitian
tidak dapat digunakan secara langsung tetapi perlu diolah agar data tersebut memberikan keterangan yang dapat dipahami dan diteliti. Instrumen yang digunakan dalam penelitian ini adalah kuesioner. Kuesioner adalah metode pengumpulan data dengan cara menggunakan daftar  pertanyaan  yang  diajukan  kepada  responden  untuk  dijawab  dengan  memberikan angket  (Danang  Sunyoto,  2013:  23).  Adapun  angket  disusun  sesuai  dengan  indikator penelitian, yaitu: Akuntabilitas  (X1)  dan Kompetensi  SDM  (X2)  terhadap  Kualitas  Laporan Keuangan (Y) pada Organisasi Pengelola Zakat di Kabupaten Rejang Lebong. Uji hipotesis dilakukan dengan uji t ,Uji F dan Uji R.

## 3.  HASIL ANALISIS DAN PEMBAHASAN 3.1 Analisis Linear Berganda
Analisis ini diperlukan dalam mengetahui koefisien-koefisien regresi serta signifikansi sehingga dapat  digunakan dalam menjawab hipotesis yang ada. Hasil analisis regresi linier berganda dapat dilihat pada tabel 4.9 dibawah ini:
Tabel 4.9 Hasil Uji Linier Berganda Keterangan Koefisien T Sig B Standar eror Constant 4,705 2,581 1,823 0,078 Akuntabilitas (X1) 0,410 0,198 2,070 0,047 Kompetensi SDM (X2) 0,399 0,187 2,140 0,040 Sumber : data diolah (2022)
Berdasarkan tabel hasil uji linier berganda diatas diperoleh persamaan sebagai berikut:
Y = 4,705 + 0,410X1 +0,399X2 + 2,581 + e Dari persamaan diatas dapat dijelaskan sebagai berikui:
1. Berdasarkan  persamaan  linier  berganda  diatas  diketahui  bahwa  nilai  konstanta sebesar  4,705,  artinya  bila  variabel  bebas  akuntabilitas  dan  kompetensi  SDM dianggap nol, maka variabel kualitas laporan keuangan sebesar 4,705.
2. Variabel  akuntabilitas  (X1)  pada  model  regresi  linier  berganda  diatas  nilai koefisien  sebesar  0,410,  artinya  apabila  nilai  variabel  akuntabilitas  meningkat sebesar 1  dan  yang  lain konstan,  maka dapat  diprediksi nilai  variabel  kualitas laporan keuangan naik sebesar 0,410.
3. Variabel  kompetensi  SDM  (X1) pada  model  regresi  linier berganda diatas  nilai koefisien  sebesar  0,399,  artinya  apabila  nilai  variabel  kompetensi  SDM meningkat sebesar 1 dan yang lain konstan, maka dapat diprediksi  nilai variabel kualitas laporan keuangan naik sebesar 0,399.
3.2 Uji Hipotesis
Uji hipotesis adalah metode pengambilan keputusan yang didasarkan dari analisis data, baik dari percobaan yang terkontrol, maupun dari observasi (tidak terkontrol). Uji hipotesis kadang disebut  juga “konfirmasi  analisis  data”.  Keputusan  dari  uji  hipotesis  hampir  selalu  dibuat berdasarkan pengujian hipotesis nol.
Tabel 5.0 Hasil Pengujian Hipotesis
Variabel Koefisien t-hitung Sig hasil Akuntabilitas 0,410 2,070 0,040 Diterima Kompetensi SDM 0,399 2,140 0,047 Diterima R Square 0,614 Adjusted R 2 0,590 F 25,468 Sig 0,000 Sumber : data diolah (2022)

## 3.3 Uji Persial (uji T)
Uji T dikenal dengan uji persial yaitu untuk mengetahui apakah  secara individual  (persial) variabel  independen  mempengaruhi  variabel  dependen  secara signifikan atau tidak.  Hasil pengujian uji T dari spss 16 seperti tabel 5.0 diatas:
Berdasarkan tabel 5.0 diatas menunjukkan hasil penelitian untuk uji t  dan besarnya  angka t-tabel  dengan  ketentuan  0,05  dan  dk  =  (n –k-1  )  atau  (35-2-1)= 32 sehingga nilai t-tabel sebesar 2,037, maka dapat diketahui masing – masing variabel sebagai berikut :
1.  Variabel akuntabilitas terhadap kualitas laporan keuangan. Dari tabel diatas diperoleh nilai t-hitung sebesar 2,070 yang artinya t hitung > dari t tabel (2,070 >  2,037)  dengan  signifikan  0,047  <  0,050.  Maka  bisa  diartikan  jika akuntabilitas berpengaruh signifikan terhadap kualitas laporan keuangan.
2.  Variabel  kompetensi  SDM  terhadap  kualitas  laporan  keuangan.  Dari  tabel diatas diperoleh nilai t-hitung sebesar 2,140 yang artinya t hitung > dari t tabel (2,140  >  2,037)  dengan  signifikan  0,040  <  0,050.  Maka  bisa  diartikan  jika kompetensi sdm berpengaruh signifikan terhadap kualitas laporan keuangan.

## 3.4 Uji Silmutan (uji F)
Uji F dilakukan untuk mengetahui keberartian pengaruh variabel independen secara simultan terhadap  variabel  dependen.  Uji  F  menunjukkan  apakah  semua  variabel  bebas  yang dimasukkan  kedalam  model  mempunyai  pengaruh  secara  bersama-sama  (  serentak) terhadap  variabel  dependen.  Uji  F  dilakukan  dengan  membandingkan  nilai  signifikan  F dengan 0,05.  Hasil uji F dapat dilihat pada tabel 5.0  diatas. Pada tabel diatas diperoleh nilai f-hitung 25,468 > f-tabel 3,28 dan signifikan 0,000 < 0,05, berarti variabel akuntabilitas dan kompetensi sdm secara silmutan berpengaruh signifikan terhadap variabel kualitas laporan keuangan.

## 3.5 Koefisien Determinasi Ganda
Uji koefisien determinasi dilakukan dengan tujuan untuk  melihat seberapa besar kemampuan semua variabel bebas dalam menjelaskan varians dari variabel terikatnya. Besarnya nilai R2 dapat dijelaskan pada Tabel 5.0 diatas. Berdasarkan hasil perhitungan pada tabel 5.0  diatas nilai  koefisien  determinasi  (R 2 )  sebesar  0,590  yang  artinya  hal  ini  mengindikasi  bahwa kontribusi  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen  sebesar  59,0%  Sedangkan sisanya 41,0% dipengaruhi oleh variabel-variabel lain diluar dari penelitian.

## 3.6 Pembahasan Hasil Pengujian
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  pada  tabel  5.0  di  atas  dapat  dilihat  bahwa diperoleh nilai Adjust R Square sebesar 0,590 menunjukkan bahwa 59 % kualitas laporan keuangan yang dapat dijelaskan oleh variabel akuntabilitas dan kompetensi SDM sedangkan sisanya  sebesar  41  %  dijelaskan  oleh  variabel  lain  yang  tidak  terdapat  dalam  model persamaan yang digunakan. Nilai statistik F sebesar 25,468 dengan nilai signifikansi 0,000 < 0,05 menunjukkan bahwa model yang digunakan dalam penelitian layak untuk digunakan. Hipotesis pertama dalam penelitian ini adalah akuntabilitas berpengaruh signifikan kualiats laporan keuangan. Hasil pengujian menunjukkan  nilai koefisien b1 sebesar 0,410 dengan nilai  signifikansi  0,047  <  0,05  yang  berarti  bahwa  terdapat  pengaruh  signifikan  variabel akuntabilitas terhadap kualitas laporan keuangan. Hasil pengujian sejalan dengan hipotesis yang  telah  dibuat  dimana  pengaruh  akuntabilitas  terhadap  kualitas  laporan  keuangan signifikan   Nilai t-hitung sebesar 2,070 sedangkan t-tabel sebesar 2,037. Jika t-hitung > t- tabel maka nilai signifikannya lebih kecil dari 5% dan hipotesis diterima. Penelitian ini selaras dengan penelitian Fina Riyanti (2017) dan penelitian Khaliza Chairani (2020) yang dimana akuntabilitas berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan.
Hipotesis kedua dalam penelitian ini adalah kompetensi SDM berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan. Berdasarkan hasil uji hipotesis pada tabel 5.0 terlihat bahwa nilai koefisien b2 sebesar 0,399 dengan nilai signifikansi 0,040 < 0,05 yang berarti bahwa terdapat pengaruh signifikan  variabel kompetensi  SDM  terhadap  kualitas  laporan  keuangan.  Hasil  pengujian sejalan  dengan  hipotesis  yang  telah  dibuat  dimana  terdapat  pengaruh  yang  signifikan kompetensi SDM terhadap kualitas laporan keuanagn. Nilai t-hitung sebesar 2,070 sedangkan
t-tabel sebesar 2,037. Jika t-hitung > t-tabel maka nilai signifikannya lebih kecil dari 5% dan hipotesis  kedua  diterima.  Penelitian  ini  selaras  dengan  penelitian  Eka  Apriliani  (2017)  dan penelitian  Khaliza  Chairani  (2020)  yang  dimana  kompetensi  SDM  berpengaruh  terhadap kualitas laporan keuangan.
Maka dapat disimpulkan H1 : Pengaruh Akuntabilitas terhadap Kualitas Laporan Keuangan pada  Pengelola  Zakat  di  kabupaten  Rejang  Lebong  dinyatakan  diterima.  Dimana akuntabilitas  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  laporan  keuangan pada  organisasi pengelola zakat di kabupaten Rejang Lebong.
Maka  dapat  disimpulkan  H2  :  Pengaruh  Kompetensi  SDM  terhadap  Kualitas  Laporan Keuansgan  pada  Organisasi  Pengelola  Zakat  di  Kabupaten  Rejang  Lebong  dinyatakan diterima.  Dimana  kompetensi  SDM  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  laporan keuangan pada organisasi pengelola zakat di kabupaten Rejang Lebong.
Sehingga  pertanggung  jawaban  organisasi  pengelola  zakat  terhadap  kualitas  laporan keuangan berpengaruh dan telah di terapkan pada organisasi pengelolaan zakat dikabupaten rejang lebong. Begitu juga dengan kemampuan sumber daya manusia nya yang berkualitas dan  memiliki  wawasan  serta  pengetahuan  sehingga  laporan  keuangan  yang  berkualitas mampu diciptakan dengan baik.
3.  KESIMPULAN
a.  Bagi  organisasi  pengelola  zakat  diharapkan  dapat  mempertahankan  kinerja  dan kompetensi sumber daya manusianya.
b.  Organisasi  pengelola  zakat  sebaiknya  meningkatkan  sosialisasi  bagi  masyarakat agar memiliki kesadaran untuk membayar zakat dan menyalurkan melalui organisasi zakat.
c.  Kepada peneliti selanjutnya disarankan untuk menambah variable X lainnya seperti transparansi,  system  informasi,  sistem  pengendalian  internal  untuk  mengetahui apakah ada pengaruhnya terhadap kualitas laporan keuangan.

## DAFTAR PUSTAKA
Hardani,  H.,  Andriani,  H.,  Ustiawaty,  J.,  Utami,  E.  F.,  Istiqomah,  R.  R.,  Fardani,  R.  A., Sukmana, D. J., & Auliya, N. H. (2020). Buku Metode Penelitian Kualitatif dan Kuantitatif , Yogyakarta: Pustaka Ilmu.
Hidayatullah, A., Ari, W., & Julianto, W. (2020). Analysis of Factors Affecting Audit Report Lag Manufacturing  Company  in  Indonesia. International  Journal  of  Sciences:  Basic  and Applied Research (IJSBAR), Volume 54(1), hlm. 85 –109. Hartoko,  M.  S.  (2019). Pemeriksaan  Akuntansi  (Teori  dan  Praktek) ,  Yogyakarta:  Bening Pustaka.
Ikatan  Akuntansi  Indonesia.  (2015). PSAK  No.  1  Tentang  Laporan  Keuangan  Edisi Amandemen PSAK 1 , Penerbit Dewan Standar Akuntansi Keuangan: PT. Raja Grafindo. Indrayani, N. luh P., & Wiratmaja, I. dewa N. (2021). Pergantian Auditor, Opini Audit, Financial Distress dan Audit Delay . E-Jurnal Akuntansi, Volume 31(4), hlm. 880 –893. Lai, T. T. T., Tran, M. D., Hoang, V. T., & Nguyen, T. H. L. (2020). Determinants Influencing Audit Delay: The Case of Vietnam . Accounting Growing Science, Volume 6, hlm. 851 – 858.
Lestari,  S.  Y.,  &  Nuryatno,  M.  (2018). Factors  Affecting  the  Audit  Delay  and  Its  Impact  on Abnormal Return in Indonesia Stock Exchange. International Journal of Economics and Finance, Volume 10(2), hlm. 48-56.
Mawardi,  R.  (2018). Internal  and  External  Company’s  Factors  on  Audit  Delay  Study  From Indonesia Stock Exchange. Perbanas Review. Mazkiyani,  N.,  &  Handoyo,  S.  (2017). Audit  Report  Lag  of  Listed  Companies  in  Indonesia Stock Exchange. Jurnal Aplikasi Bisnis, Volume 17(1), hlm. 77 –95. Oktaviani, N. P. S., & Ariyanto, D. (2019). Pengaruh Financial Distress, Ukuran Perusahaan, dan Corporate Governance pada Audit Delay. E-Jurnal Akuntansi, Volume 27(3), hlm. 2154-2182.
Pasupati,  B.,  &  Husain,  T.  (2020). COVID-19  Pandemic:  Audit  Delay  and  Reporting  in Indonesian. Research  Inventy:  International  Journal  of  Engineering  And  Science, Volume 10(11), hlm. 8-11.
Pradnyaniti,  L.  P.  Y.,  &  Suardikha,  I.  M.  S.  (2019). Pengaruh  Audit  Tenure  dan  Auditor Switching Pada Audit Delay Dengan Financial Distress Sebagai Variabel Pemoderasi . E-Jurnal Akuntansi, Volume 26(3), hlm. 2098 –2122. Puryati, D. (2020). Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay. Jurnal Akuntansi Kajian Ilmiah Akuntansi (JAK),  Volume 7(2), hlm. 200 –212. Puspita, D., & Diyani, L. A. (2018). Audit Delay Pada Industri Makanan dan Minuman yang Listing di BEI. Akuntansi Krida Wacana, Volume 18(2), hlm. 235 –246.
Putri,  S.  G.  (2020).  WHO  Resmi  Sebut  Virus  Corona  Covid-19  sebagai  Pandemi  Global.
Diakses 16 September 2021, dari
https://www.kompas.com/sains/read/2020/03/12/083129823/who-resmi-sebut-virus- corona-covid-19-sebagai-pandemi-global?page