Asy-Syar’iyyah: Jurnal Ilmu Syari’ah dan Perbankan Islam – ISSN 2089-7227 (p) Vol. 2, No. 1 (2017), pp. 143 - 170

## ANALISIS KEPATUHAN PRINSIP-PRINSIP SYARIAH TERHADAP

## KESEHATAN FINANSIAL DAN FRAUD PADA BANK UMUM SYARIAH

## Marheni STAIN Syaikh Abdurrahman Siddik Bangka Belitung
Abstract This aim of study were to determine the effect of Islamic  income on financial health of sharia banks; To know the effect of financing profit sharing on financial health of sharia banks; To determine the effect of Islamic income on the fraud of sharia banks; To know financing profit sharing on fraud of sharia banks  and to determine the effect financial health  on  fraud  of  sharia  banks.  The  population  research  were  all  sharia  banks  in Indonesia. Selected samples were 8 sharia banks. Analysis method used path analysis. The results showed that Islamic income had positive and significant effect on financial health, financing profit sharing had positive and significant effect on financial health. Islamic income had a negative and significant effect on fraud. Shared financing had a negative and significant effect on fraud. Financial health hada positive and significant effect on fraud.
Keywords : financial health, financing profit sharing , fraud,  Islamic income and sharia banks

## I. Latar Belakang
Perkembangan  perbankan  syariah  di  Indonesia  semakin  pesat  setelah disahkannya Undang-undang No. 21 tahun 2008 tentang Perbankan Syariah. 1 Undang-Undang  ini  diatur  mengenai  masalah  kepatuhan  syariah  ( syariah compliance ) yang kewenangannya berada pada Majelis Ulama Indonesia (MUI) yang  direpresentasikan  melalui  Dewan  Pengawas  Syariah  (DPS)  yang  harus dibentuk pada masing-masing Bank Umum Syariah dan Unit Usaha Syariah.
1 Jumansyah  dan  Ade  Wirman  Syafei.  2013.  Analisis  Penerapan Good  Governance  Business Syariah dan  Pencapaian Maqashid  Shariah Bank  Syariah  di  Indonesia. Jurnal  Al-Azhar  Indonesia  Seri Pranata Sosial, Vol . 2, No. 1.
Beberapa Peraturan Bank Indonesia mengenai perbankan syariah antara lain Peraturan Bank Indonesia No.4/1/PBI/2002 tentang perubahan kegiatan usaha  Bank  Umum  Konvensional  menjadi  Bank  Umum  berdasarkan  prinsip syariah  dan  pembuatan  kantor  bank  berdasarkan  prinsip  syariah  oleh  Bank Umum  Konvensional.  PBI  No.6/24/PBI/2004  tentang  bank  umum  yang melaksanakan  kegiatan  usaha  berdasarkan  prinsip  syariah  sebagaimana diubah dengan PBI No. 7/35/PBI/2005. PBI No. 7/46/PBI/2005 tentang akad penghimpunan dan penyaluran dana bagi bank yang melaksanakan kegiatan usaha  berdasarkan  prinsip  syariah.  PBI  No.9/1/PBI/2007  tentang  sistem penilaian  tingkat  kesehatan  bank  umum  berdasarkan  prinsip  syariah.  SE No.9/24/DPbS/2007,  surat  edaran  tentang  penilaian  tingkat  kesehatan  bank umum  berdasarkan  prinsip  syariah.  PBI  No.  9/19/PBI/2007  tentang pelaksanaan  prinsip  syariah  dalam  kegiatan  penghimpunan  dana  dan penyaluran  dana  serta  pelayanan  jasa  bank  syariah.  UU  No.21  Tahun  2008 tentang  perbankan  syariah.  PBI  No.11/24/PBI/2009  tentang  fasilitas pendanaan  jangka  pendek  syariah  bagi  Bank  Umum  Syariah.  PBI  No. 11/31/PBI/2009  tentang  uji  kemampuan  dan  kepatutan (Fit  And  Proper  Test) Bank Umum Syariah danUnit UsahaSyariah.
Perkembangan  jumlah  Bank  Umum  Syariah  (BUS),  Unit  Usaha  Syariah (UUS),  dan  Bank  Pembiayaan  Rakyat  Syariah  (BPRS)  selama  periode  tahun 2008 jumlah Bank Umum Syariah dan Unit Usaha Syariah sampai dengan 2016 mengalami  perubahan,  namun  demikian  jumlah  jaringan  kantor  meningkat. Meskipun  dengan  jumlah  BUS  sebanyak  12  bank  maupun  UUS  sebanyak  22 bank,  yang  sama  pelayanan  masyarakat  perbankan  syariah  akan  menjadi semakin  luas  dengan  bertambahnya  jumlah  kantor  perbankan  syariah  dari jumlah  bank  maupun  jumlah  kantor  baik  Bank  UmumSyariah  (BUS),  Unit Usaha Syariah (UUS), maupun Bank Pembiayaan Rakyat Syariah (BPRS).

## Tabel 1
Perkembangan Jumlah Bank dan Kantor Perbankan Syariah di Indonesia
Tahun 2009 – Januari 2016 Indikator  2009 2010  2011  2012  2013  2014  2015 Jan 2016 BUS 6 11 11 11 11 12 12 12 Jumlah Kantor 711 1.215 1.401 1.745 1.998 2.163 1.990 1.970 UUS 25 23 24 24 23 22 22 22 Jumlah Kantor 287 262 336 517 590 320 311 312 BPRS 138 150 155 158 163 163 163 163 Jumlah Kantor 225 286 364 401 402 439 446 449
Sumber: Statistik Perbankan Syariah, Januari 2016.
Tabel  1  menunjukkan  perkembangan  perbankan  syariah  dimana  pada tahun  2009  terdapat  6  (enam)  Bank  Umum  Syariah  di  Indonesia  yang kemudian  naik  dua  kali  lipat  menjadi  12  (dua  belas)  dalam  kurun  waktu  6 (enam) tahun. Perkembangan ini dikuti dengan bertambah pula jumlah kantor yang pada tahun 2009 berjumlah 711 kantor menjadi 1.970 kantor. Begitu pula UUS dan BPRS yang terus berkembang di Indonesia.
Perkembangan  bank  umum  syariah  yang  ditandai  dengan  peningkatan kesehatan  finansial.  Kesehatan  suatu  bank  merupakan  kepentingan  semua pihak  yang  terkait,  baik  pemilik,  pengelola  bank,  masyarakat  pengguna  jasa bank  dan  Bank  Indonesia  (BI)  selaku  otoritas  pengawasan  bank.  Tingkat kesehatan  bank  adalah  penilaian  atas  suatu  kondisi  laporan  keuangan  bank pada  periode  dan  saat  tertentu  sesuai  dengan  standar  BI.  Peraturan  Bank Indonesia  No.9/1/PBI/2007  tentang  sistem  penilaian  tingkat  kesehatan  bank umum berdasarkan prinsip syariah.
Pengelolaan bank syariah harus mengacu kepada standard dan pedoman tata  kelola  yang  sesuai  dengan  prinsip-prinsip  syariah.  Bank  Indonesia  (2009)
mendorong  agar  pengelolaan  bank  syariah  di  Indonesia  mengacu  kepada prinsip-prinsip Good  Governance Bisnis  Syariah  (GGBS).  Bank  Indonesia  (2009) mengharapkan dengan pengelolaan bank syariah berdasarkan kepada prinsip- prinsip    GGBS  maka  akan  mendorong  terwujudnya  bank  syariah  yang  sehat secara finansial namun juga bank syariah yang patuh terhadap prinisp-prinsip syariah dalam seluruh lini operasionalnya. 2
Adanya  permasalahan  pada  perbankan  syariah,  dimana  kinerja  bank syariah  dari  tahun  2009-2014  belum  mengalami  kesehatan  finansial  optimal, sehingga perlu dilakukan penelitian lebih lanjut tentang faktor–faktor apa saja yang  dapat  mempengaruhi  tingkat  kesehatan  finansial  bank  dan  juga rekomendasi yang tepat agar bank syariah dapat mencapai kesehatan finansial yang optimal. Berdasarkan fenomena tersebut secara teoritis penilaian tingkat kesehatan  bank  umum  syariah  yang  diatur  dalam  PBI  No.9/1/PBI/2007 menyatakan  bahwa,  tingkat  kesehatan  bank  adalah  hasil  penilaian  kualitatif maupun  kuantitatif  atas  berbagai  faktor  yang  berpengaruh  terhadap  kondisi atau kinerja suatu bank.
Berdasarkan  kasus,  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  kinerja  keuangan menurut Hameed et. al (2004) 3 terdiri dari tiga faktor yaitu indikator kepatuhan syariah  ( Shariah  Compliance ),  indikator  tata  kelola  perusahaan  ( Corporate Governance ) dan indikator sosial   ( social/environment ). Asrori (2014) melakukan penelitian  terkait  implementasi Islamic  Corporate  Governance dan  pengaruhnya terhadap kinerja bank syariah yang diukur dengan rasio-rasio keuangan Islam syariah conformity dan rasio-rasio keuangan konvensional profitability. 4
Beberapa  faktor  yang  dijelaskan  diatas  maka  penelitian  ini  mengambil
2 Op.Cit . Jumansyah dan Ade Wirman Syafei. hal. 3
3 Hameed, S., A. Wirman, B. Alrazi, M. Nazli dan S. Pramono.2004. Alternative Disclosure and Performance Measures for Islamic Bank . www.iium.edu.my diakses tanggal 4 Mei 2017
4 Asrori.  2 0 1 1 .   Pengungkapan Syari’ah  Compliance dan  Kepatuhan  Bank  Syariah  Terhadap Prinsip Syariah. Jurnal Dinamika Akuntansi , Vol. 3, No. 1, Maret, pp. 1-7.
faktor  kepatuhan  syariah  dan Islamic  corporate  governance. Kepatuhan  syariah merupakan  manifestasi  pemenuhan  seluruh  prinsip  syariah  dalam  lembaga yang  memiliki  wujud  karakteristik,  integritas  dan  kredibilitas  dibank syariah.Dimana budaya kepatuhan tersebut adalah nilai, perilaku dan tindakan yang  mendukung  terciptanya  kepatuhan  bank  syariah  terhadap  seluruh ketentuan Bank Indonesia 5 .
Ada  beberapa  kasus  dimana  nasabah  melaporkan  bank  syariah,  seperti yang dialami oleh BRI Syariah dan Bank Mega Syariah, keduanya terkena kasus terkait  gadai  emas.  Kasus  ini  muncul  atas  gugatan  nasabah  BRI  Syariah  dan Bank Mega Syariah yang merasa dirugikan terkait gadai emas yang ada pada BRI Syariah dan Bank Mega Syariah 6 . Tidak hanya di Indonesia,beberapa kasus pada bank syariah juga pernah terjadi di negara lain, seperti yang terjadi pada Dubai  Islamic  Bank yang  kehilangan  sekitar  US$  300  miliar  akibat  laporan keuangan yang tidak tepat dan pada Islamic Bank of South Africa yang bangkrut pada tahun 1997 dengan hutang antara R50 hingga R70 juta yang disebabkan oleh manajemen yang buruk serta sistem akuntansi dan manajemen yang tidak tepat 7 .  Dari  adanya  kasus-kasus  tersebut  membuktikan  bahwa  tidak  ada jaminan  bahwa  lembaga  syariah  terutama  bank  yang  berbasis  syariah  bebas dari tindakan fraud .
Fraud di dalam organisasi dapat dilakukan oleh berbagai tingkatan mulai dari level bawah, pihak manajemen sampai pemilik 8 . Untuk itu sebagai entitas
5 Ibid . hal. 4
6 Wijaya,  Angga  Sukma.  2012.  Kasus  Gadai  Emas  Perburuk  Citra  Produk  Syariah. https://m.tempo.co/read/news/2012/10/04/087433724/kasus-gadaiemas-perburuk-citra-produk-syariah . Diakses tanggal 1 Mei  2017.
7 Rini, R. 2014. The effect of audit committee role and sharia supervisory board role on financial reporting quality at Islamic banks in Indonesia. Journal of Economics, Business & Accountancy Ventura , 17 (1), pp. 145-156.
8 Najib dan Rini. 2016. Sharia Compliance, Islamic Corporate Governance dan Fraud Pada Bank Syariah . Jurnal Akuntansi dan Keuangan Islam . Vol. 4, No. 2.
yang memiliki karakter khusus, bisnis keuangan syariah memiliki risiko yang tinggi dalam pengelolaannya, sehingga dibutuhkan prinsip kehati-hatian para pelakunya  dalam  aspek  kepatuhan  syariah  ( Sharia  Compliance )  sebagai  upaya pencegahan kemungkinan risiko terjadinya fraud 9 .
Penelitian  ini  menggunakan  indikator  kepatuhan  prinsip  syariah  yaitu indikator  dari  rasio  pendapatan  Islam,  rasio  pembiayaan  bagi  hasil,  dan rasio investasi  Islam.  Pendapatan  Islam  adalah  pendapatan  yang  berasal  dari investasi  yang  sesuai  dengan  prinsip-prinsip  syariah,  pembiayaan  bagi  hasil merupakan  pembiayaan  berdasarkan  prinsip  syariah  adalah  penyediaan  uang atau  tagihan  yang  dipersamakan  dengan  berdasarkan  persetujuan  atau kesepakatan  antara  bank  dengan  pihak  lain,  dan  investasi  Islam  merupakan aktivitas  penempatan dana  sesuai  dengan  prinsip-prinsip  syariah  yang dalam kegiatan penghimpunan dana, pembiayaan dan kegiatan jasa BPRS lainnya.
Kepatuhan prinsip syariah digunakan sebagai variabel pada penelitian ini karena  para  nasabah  meragukan  konsistensi  penerapan  prinsip  syariah  maka para  pengelola  bank  umum  syariah  harus  benar-benar  menerapkan  prinsip- prinsip  syariah  yang  dikeluarkan  Bank  Indonesia  tanpa  adanya  keresahan terhadap resiko kelangsungan usaha dan kesehatan finansialnya.
Penelitian terkait tata kelola perusahaan secara Islam dan kepatuhan pada prinsip-prinsip syariah dilakukan karena pertama, kepatuhan syariah dan tata kelola  perusahaan  secara  Islam  dapat  dikatakan  sebagai  unsur  yang  sangat penting  di  dalam  perbankan  syariah,  lemahnya  tata  kelola  perusahaan  serta rendahnya kepatuhan syariah dapat mempengaruhi kinerja serta memberikan peluang  untuk  terjadinya  kecurangan  di  dalam  bank  syariah.  Kedua,  peneliti ingin  mengetahui  apakah  prinsip-prinsip  syariah  serta  tata  kelola  peusahaan secara Islam yang diterapkan dalam perbankan syariah di Indonesia memiliki pengaruh terhadap tindak kecurangan yang terjadi didalam lembaga tersebut.
9 Ibid . hal. 3
Ketiga,  sampai  dengan  tahap  penyelesaian  penelitian  ini,  peneliti  belum menemukan  penelitian  yang  secara  spesifik  menguji  pengaruh  kepatuhan syariah dan tata kelola perusahaan terhadap kecurangan bank syariah.
Berdasarkan  latar  belakang  diatas,  tujuan  dalam  penelitian  ini  adalah sebagai berikut:
a. Untuk mengetahui pengaruh pendapatan Islam terhadap kesehatan  finansial bank syariah.
b.  Untuk  mengetahui  pengaruh  pembiayaan  bagi  hasil  terhadap  kesehatan finansial bank syariah.
c. Untuk mengetahui pengaruh pendapatan Islam terhadap fraud bank syariah.
d. Untuk mengetahui pembiayaan bagi hasil terhadap fraud bank syariah.
e.  Untuk  mengetahui  pengaruh  kesehatan    finansial  bank  syariah  terhadap fraud bank syariah.

## II. Literature Review and Hypotesis

## 1. Agency Theory
Pemahaman good  corporate  governance menggunakandasar  perspektif hubungan  keagenan.  Hubungan  keagenan  adalah  sebuah  kontrak  antara manajer (agent) dengan  investor (principal) .  Terjadinya  konflik  kepentingan antara  pemilik  dan  agen  karena  kemungkinan  agen  bertindak  tidak  sesuai dengan kepentingan principal , sehingga memicu biaya keagenan (agency cost) 10 .
Teori  keagenan  pada  dasarnya  merupakan  teori  yang  muncul  karena adanya  konflik  kepentingan  antara  prinsipal  dan  agen.  Teori  ini mengasumsikan bahwa masing-masing individu semata-mata termotivasi oleh kepentingan  dirinya  sendiri  sehingga  menimbulkan  konflik  kepentingan antara  prinsipal  dan  agen.  Prinsipal  mengontrak  agen  untuk  melakukan pengelolaan  sumber  daya  dalam  perusahaan  dan  berkewajiban  untuk
10 Jensen,  M.  C  and  Meckling,  W.H.  1976. Theory  of  the  Firm:  Managerial  Behavior,  Agency Costs and Ownership Structure . Journal of Financial Economics, Vol . 3, No. 4, pp. 305-360
memberikan  imbalan  kepada  agen  sedangkan  agen  berkewajiban  melakukan pengelolaan  sumber  daya  yang  dimiliki  oleh  perusahaan  dan  bertanggungj awab  atas  tugas  yang  dibebankan  kepadanya.  Hubungan  prinsipal  dan  agen terjadi  apabila  tindakan  yang  dilakukan  seseorang  memiliki  dampak  pada oranglain  atau  ketika  seseorang  sangat  tergantung  pada  tindakan  orang  lain. Pengaruh  atau  ketergantungan  ini  diwujudkan  dalam  kesepakatan- kesepakatan  dalam  struktur  institusional  pada  berbagai  tingkatan,  seperti norma perilaku dan konsep kontrak antara keduanya 11 .
Teori  keagenan  dilandasi  oleh  3  (tiga)  asumsi  yaitu  (a)  asumsi  tentang sifat  manusia;  (b)  asumsi  tentang  keorganisasian  dan  (c)  asumsi  tentang informasi.  Asumsi  tentang  sifat  manusia  menekankan  bahwa  manusia memiliki  sifat  mementingkan  diri  sendiri (self  interest )  memiliki  keterbatasan rasionalitas (bounded  rationality )  dan  tidak  menyukai  resiko (risk  aversion) . Asumsi keorganisasian menekankan adanya konflik antar anggota organisasi, efisiensi  sebagai    kriteria  produktivitas.    Asimetri    informasi    ( asimmetric information ).  Merupakan  informasi  yang  tidak  seimbang  karena  perbedaan distribusi informasi antara prinsipal dan agen.
Berdasarkan  teori  ini,  terjadi  pemisahan  antara  pemilik (principal) dan pengelola  perusahaan (agent) sehingga  menimbulkan agency  problem. Selanjutnya  pemisahan  pemilik  dan  pengelola  juga  menimbulkan  asimetri informasi  yaitu  suatu  keadaan  dimana agent memiliki  akses  informasi  yang tidak  dimiliki  oleh  pihak principal .  Asimetri  informasi  muncul  ketika agent lebih  banyak    mengenal  (mengetahui)  informasi  internal  dan  prospek  masa yang  akan  datang,  dibandingkan  pengetahuan  tentang  informasi  yang  di kenal/diketahui  oleh principal dan stakeholder lainnya 12 .  Berdasarkan  asumsi sifat dasar manusia, setiap manusia memiliki kecenderungan untuk bertindak
11 Lane,  J.  E.  2000. The  Public  Sector  –  Concepts,  Models  and  Approaches. London:  SAGE Publicationshal. 121
12 Anugerah, R. 2014. Peranan Good Corporate Governance Dalam Pencegahan Fraud . Jurnal Akuntansi , 3 (1), pp. 101-113.
dengan mengutamakan kepentingan pribadinya.
Perbedaan kepentingan menyebabkan agen menyalahgunakan kewajibannya  dalam  penyampaian  informasi  kepada principal dengan  cara memberikan  atau  menahan  informasi  yang  diminta principal bila menguntungkan  bagi  agen . Untuk  mengatasi  hal  tersebut,  diperlukan penerapan Good  Corporate  Governance beserta  prinsip-prinsip  dan mekanismenya untuk dapat memastikan hak dan hubungan diantara seluruh stakeholder ini terjamin.

## 2. Stewardship Theory
Teori Stewardship diperkenalkan  sebagai  teori  yang  berdasarkan  tingkah laku,  prilaku  manusia  ( behavior ),    pola    manusia    ( model  of  man ),    mekanisme psikologis (motivasi, identifikasi dan kekuasaan) dalam sebuah organisasi yang mempraktikkan  kepemimpinan  sebagai  aspek  yang  memainkan  peranan penting  bagi  sebuah  pencapaian  tujuan.  Teori  ini  berakar  dari  ilmu  psikologi dan sosiologi yang mengarah pada sikap melayani ( Steward ) 13 .
Stewardship (suatu  sikap  melayani),  merupakan  suatu  pandangan  baru tentang  mengelola  dan  menjalankan  organisasi,  suatu  pergeseran  pendekatan pada  konsep  kepemimpinan  dan  manajemen  yang  ada  sekarang  dari  konsep mengendalikan  (control)  dan  mengarahkan,  kearah  konsep  peraturan, kemitraan,  dan  kepemilikan  secara  bersama  oleh  anggota/  tim  dalam organisasi,  yang  merasa  organisasi  menjadi  suatu  miliknya  ataupun  satu kesatuan yang tidak dapat dipisahkan dari diri sendiri 14 .
Teori stewardship didefinisikan  sebagai  situasi  dimana  para steward (pengelola) tidak mempunyai kepentingan pribadi tetapi lebih mementingkan
13 Ibid . hal. 104
14 Arfan, Ikhsan dan  Herkulanus  Bambang Suprasto. 2008. Teori  Akuntansi  dan  multi Paradigma , Edisi Satu. Jakarta: Graha Ilmu.
kepentingan principal (pemilik) 15 .  Teori stewardship ini  mengasumsikan hubungan yang kuat antara kesuksesan organisasi dengan kinerja perusahaan, sehingga  profitabilitas  akan  maksimal  dan  tujuan  sesuai  dengan  harapan pemilik.  Karena steward lebih  melihat  pada  usaha  untuk  mencapai  tujuan organisasi  dan  bukan  pada  tujuan  individu. Stewardship  theory adalah  sikap melayani, dimana manajemen mempunyai sikap melayani para stakeholder nya. Artinya  ketika  manajemen  melaksanakan  kegiatan  operasional  perusahaan manajemen  juga  memberikan  pelayanan  di  bidang  ekonomi  yang  sesuai dengan prinsip syariah. Teori stewardship dalam penelitian ini digunakan untuk menjelaskan  hubungan  variabel  kepatuhan  prinsip  syariah  dengan  indikator pendapatan Islam, investasi Islam, dan pembiayaan bagi hasil sebagai variabel independen dengan variabel kesehatan finansial sebagai variabel dependen.
Implikasi teori stewardship dalam penelitian ini adalah ketika bank umum syariah  mengelola  kegiatan  operasionalnya  sesuai  dengan  prinsip  syariah diharapkan  pendapatan  Islam,  investasi  Islam  tinggi  atau  lebih  banyak memberikan  pembiayaan  dalam  bagi  hasil  maka  kesehatan  finansialnya meningkat.  Tanpa  adanya  kepatuhan  terhadap  prinsip  syariah  masyarakat akan  kehilangan  keistimewaan  yang  mereka  cari  dalam  layanan  perbankan syariah  sehingga  akan  berpengaruh  pada  keputusan  mereka  untuk  memilih atau terus melanjutkan pemanfaatan jasa yang diberikan oleh bank syariah. Jadi kepatuhan syariah merupakan salah satu cara untuk menjaga kepercayaan dari masyarakat

## 3. Teori Legitimasi
Teori legitimasi ( Legitimacy Theory ) sebagai suatu kondisi yang ada ketika suatu  sistem  nilai  perusahaan  yang  sejalan  dengan  sistem  nilai  yang  berlaku. Perusahaan  menjalankan  kegiatan  operasionalnya  sesuai  dengan  norma  dan
15 Ibid . hal. 4
aturan yang berlaku. Menurut Suchman (1995) 16 , menyebutkan:
“Legitimacy is a generalized perceptionor assumption that the actions of an entity are desirable,  proper,  or  appropriate  within  some  socially  constructed  system  of  norms, values, beliefs, anddefinitions”(Suchman,1995 dalam In’airat).
Legitimasi  dapat  dianggap  sebagai  menyamakan  persepsi  atau  asumsi bahwa tindakan yang dilakukan oleh suatu entitas merupakan tindakan yang diinginkan,  pantas  ataupun  sesuai  dengan  sistem  norma,  nilai,  kepercayaan dan  definisi  yang  dikembangkan  secara  sosial.  Legitimasi  dianggap  penting bagi  perusahaan  dikarenakan  legitimasi  masyarakat  kepada  perusahaan menjadi faktor yang strategis bagi perkembangan perusahaan kedepan.
Implikasi  teori  legitimasi  dalam  penelitian  ini  adalah  eksistensi  Dewan Direksi  dan  Dewan  Pengawas  Syariah,  dimana  Dewan  Direksi  dan  Dewan Pengawas  Syariah  menjalankan  tugas  dan  tanggung  jawabnya  sesuai  dengan prinsip  syariah  dalam  pengelolaan  perbankan  syariah  dan  sesuai  dengan Undang-Undang  Nomor  21  tahun  2008  tentang  Perbankan  Syariah  pasal  12 menyebutkan  bahwa  yang  dimaksud  dengan  prinsip  syariah  yakni  prinsip hukum Islam berdasarkan fatwa yang dikeluarkan oleh lembaga yang memiliki kewenangan  dalam  penetapan  fatwa  di  bidang  syariah.  Asasnya  adalah demokrasi  ekonomi  dengan  prinsip  kehati-hatian  (pasal  2)  sedangkan  pasal  3 menyebutkan  bahwa  tujuan  perbankan  syariah  menunjang  pelaksanaan pembangunan  nasional  dalam  rangka  meningkatkan  keadilan,  kebersamaan, dan pemerataan kesejahteraan rakyat.
Tujuan  perbankan  syariah  ini  dapat  terwujud  jika  para  manajemen menjalankan  kegiatan  operasionalnya  sesuai  dengan  norma  dan  aturan  yang berlaku  dan  dapat  menjalankan  fungsinya  secara  baik,  termasuk  fungsi  dari Dewan  Direksi  dan  Dewan  Pengawas  Syariah.  Dewan  Direksi/  Direktur bertanggungjawab  penuh  atas  pelaksanaan  pengelolaan  BUS/  UUS
16 In'airat,  M.  2015. The  Role  of  Corporate  Governance  in  Fraud  Reduction-  A  Perception Study in the Saudi Arabia Business Environment . Journal of Accounting and Finance , 15 (2), pp. 119.
berdasarkan  prinsip  kehati-hatian  dan  prinsip  syariah  dan  berkewajiban mengelola  BUS/  UUS  sesuai  dengan  kewenangan  dan  tanggung  jawabnya sedangkan Dewan Pengawas Syariah bertugas memberikan nasehat.
4. Pengaruh Pendapatan Islam terhadap Kesehatan Finansial dan Fraud Pendapatan  Islam  adalah  pendapatan  yang  berasal  dari  investasi  yang sesuai dengan prinsip-prinsip syariah. Menurut Hammed et.al. (2004) 17 prinsip- prinsip syariah melarang transaksi yang melibatkan riba , gharar dan perjudian tetapi  mendorong  transaksi  yang  halal.  Bank  syariah  hanya  menerima pendapatan  dari  sumber  yang  halal.  Rasio  Pendapatan  Islam  menunjukkan presentase  dari  seberapa  banyak  pendapatan  halal  yang  didapatkan dibandingkan  dengan  total  pendapatan  meliputi  total  pendapatan  Islam ditambah pendapatan non halal.
Sejalan  dengan  teori Stewardship ,  pendapatan  Islam  yang  sesuai  dengan prinsip  syariah  dalam  pengelolaan  operasional  dan  usaha  perbankan  syariah dapat  menghilangkan  keraguan  masyarakat  akan  kehilangan  keistimewaan yang mereka cari dalam layanan perbankan syariah sehingga akan berpengaruh pada  keputusan  mereka  untuk  memilih  atau  terus  melanjutkan  pemanfaatan jasa yang diberikan oleh bank  syariah. Apabila pendapatan Islam  meningkat maka  kesehatan finansialnya meningkat karena pendapatan Islam yang sesuai prinsip  syariah  merupakan  salah  satu  cara  untuk  menjaga  kepercayaan  dari masyarakat untuk tetap memilih Bank Umum Syariah.
Penelitian  menunjukan  hubungan  positif  antara  rasio  pendapatan  Islam dengan  kesehatan  finansial  antara  lain  Asrori  (2014) 18 ,  Hameed et.al. (2004) 19
17 Loc.Cit . Hammed
18 Op.cit . Asrori 19 Op.cit . Hameed et.al.
dan  Kupusamy et.  al. (2010) 20 yang  berhasil  membuktikan  pengaruh  rasio pendapatan Islam terhadap kesehatan finansial dan fraud .
5. Pengaruh  Pembiayaan  Bagi  Hasil  terhadap  Kesehatan  Finansial  dan

## Fraud .
Pembiayaan  bagi  hasil  merupakan  pembiayaan  berdasarkan  prinsip syariah. Pembiayaan berdasarkan prinsip syariah adalah penyediaan uang atau tagihan yang dipersamakan dengan berdasarkan persetujuan atau kesepakatan antara  bank  dengan  pihak  lain  yang  mewajibkan  pihak  yang  dibiayai  untuk mengembalikan  uang  atau  tagihan  tersebut  setelah  jangka  waktu  tertentu dengan  imbalan  atau  bagi  hasil.  Menurut  Undang-Undang  Nomor  10  Tahun 1998.  Pembiayaan  bagi  hasil  pada  perbankan  syariah  dilakukan  melalui  akad mudharabah dan musyarakah .  Pembiayaan  bagi  hasil  merupakan  salah  satu komponen penyusun aset pada perbankan syariah.
Sejalan  dengan  teori Stewardship ,  pembiayaan  bagi  hasil  yang  sesuai dengan  prinsip  syariah  dalam  pengelolaan  operasional  dan  usaha  perbankan syariah  dapat  menghilangkan  keraguan  masyarakat  akan  kehilangan keistimewaan
yang  mereka  cari  dalam  layanan  perbankan  syariah  sehingga  akan berpengaruh  pada  keputusan  mereka  untuk  memilih  atau  terus  melanjutkan pemanfaatan jasa yang diberikan oleh bank syariah. Apabila pembiayaan bagi hasil  meningkat  maka  kesehatan  finansialnya  meningkat  karena  pembiayaan bagi  hasil  yang  sesuai  prinsip  syariah  merupakan  salah  satu  cara  untuk menjaga  kepercayaan  dari  masyarakat  untuk  tetap  memilih  Bank  Umum Syariah.
Penelitian  menunjukan  hubungan  positif  antara  rasio  pembiayaan  bagi
20 Kuppusamy,  Mudiarasan,  Ali  Salma  Saleh,  and  Ananda  Samudhram.  2010. Measurement  of Islamic Banks Performance using Shari’a Conformity and Profitability Model . International Association for Islamics Economics. Review of Islamic Economics . Vol. 13, No. 2, pp. 35–48.
hasil dengan kesehatan finansial antara lain Falikhatun (2012) 21 , Asrori (2014) 22 , dan  Kupusamy et.al. (2010) 23 yang  berhasil  membuktikan  pengaruh  rasio pembiayaan bagi hasil terhadap kesehatan finansial.
.
6. Pengaruh Kesehatan Finansial terhadap Fraud Bank Syariah
Adanya  pelanggaran  batas  maksimum  pemberian  kredit,  rendahnya praktek  manajemen  resiko,  tidak  adanya  transparansi  terhadap  informasi keuangan kepada nasabah, dan adanya dominasi para pemegang saham dalam mengatur  operasional  perbankan  menyebabkan  rapuhnya  industri  perbankan nasional 24 .  Oleh  sebab  itu  dengan  kesehatan  finansial  menerapkan  tata  kelola perusahaan  dengan  baik  apalagi  memiliki  nilai  tambah  dengan  berlandaskan prinsip-prinsip  Islam,  memberikan  indikasi  dan  kesan  kepada  masyarakat bahwa  lembaga  syariah  terutama  bank  terhindar  dari  praktik  kecurangan, walaupun kecurangan sendiri dapat terjadi dimana saja.

## 7. Hipotesis Penelitian
Berdasarkan hasil teori dan empiris, maka hipotesis penelitian ini:
H1 : Pendapatan Islam berpengaruh secara positif terhadap kesehatan  finansial bank syariah.
H2  :  Pembiayaan  bagi  hasil  berpengaruh  secara  positif  terhadap  kesehatan finansial bank syariah.
H3 : Pendapatan Islam berpengaruh secara positif terhadap fraud bank syariah.
H4  :  Pembiayaan  bagi  hasil  berpengaruh  secara  positif  terhadap fraud bank syariah.
H5: Kesehatan  finansial bank syariah berpengaruh secara positif terhadap fraud
21 Falikhatun.  2012.  Bank  Syariah  Di  Indonesia:  Ketaatan  Pada  Prinsip  Syariah  dan  Kesehatan Finansial, Vol.1 No. 1, Hal. 245-254.
22 Op.cit . Kuppusamy, Mudiarasan, Ali Salma Saleh, and Ananda Samudhram
23 Ibid. Hal. 54
24 Maradita,  A.  2014.  Karakteristik Good  Corporate  Governance pada  Bank  Syariah  dan  Bank konvensional. Yuridika, 29 (2).
bank syariah bank syariah.

## III. METHODS
Jenis  penelitian  ini  adalah explanatory  research yaitu  penelitian  yang menjelaskan  hubungan  suatu  variabel  dengan  variabel  lain  dan  menguji keterkaitan  antara  beberapa  variabel  melalui  pengujian  hipotesis.  Data  yang digunakan  adalah  data  sekunder  yang  berasal  dari  laporan  tahunan  berupa laporan keuangantahunan dan laporan pelaksanaan Good Corporate Governance Bank Umum Syariah selama tahun 2011 sampai dengan tahun 2015.
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh  Bank  Umum  Syariah  yang ada di Indonesia. Berdasarkan data Statistik Perbankan Syariah per Januari 2015 jumlah  Bank  Umum  Syariah  (BUS)  adalah  sejumlah  12  BUS.  Waktu pengamatan  penelitian  yaitu  dari  tahun  2011  sampai  dengan  tahun  2012. Pemilihan tahun ini didasarkan pada fakta bahwa mayoritas BUS di Indonesia baru  berdiri  pada  tahun  2011  dan  didasarkan  pula  pada  Surat  Edaran  Bank Indonesia No. 12/33/DPbS tanggal 30 April 2012 mengenai Pelaksanaan Good Corporate  Governance untuk  BUS  yang  berlaku  pada  tahun  2011.  Berikut  ini disajikan  daftar  Bank  Umum  Syariah  dan  Unit  Usaha  Syariah  yang  ada  di Indonesia:

## Tabel 2
Populasi Bank Syariah No Nama Bank 1 PT. Bank Syariah Mandiri 2 PT. Bank Syariah Muamalat Indonesia
3 PT. Bank Syariah BNI
4 PT. Bank Syariah BRI
5 PT. Bank Syariah Mega Indonesia
6 PT. Bank Jabar dan Banten
7 PT. Bank Panin Syariah
8 PT. Bank Syariah Bukopin
9 PT. Bank Victoria Syariah
10 PT. BCA Syariah
11 PT. Maybank Indonesia Syariah
12 PT. Bank Tabungan Pensiunan Nasional (BTPN) Syariah Sumber: Bank Indonesia, Tahun 2015
Sampel  merupakan  bagian  dari  populasi  yang  karakteristiknya  ingin diteliti dan dapat mewakili keseluruhan populasi. Teknik pengambilan sampel yang digunakan adalah purposive sampling , yaitu pemilihan sampel secara tidak acak yang mempunyai tujuan atau target tertentu, hanya data yang memenuhi kriteria yang akan dijadikan sampel.  Jadi hanya data yang memenuhi kriteria berikut yang dapat dijadikan sampel:
1. Bank Umum Syariah yang tercatat dalam Bank Indonesia tahun 2011-2015.
2. Bank  Umum  Syariah  yang  memiliki  laporan  tahunan  ( annual  report )  tahun 2011-2015.
Berdasarkan kriteria maka sampel penelitian adalah sebagai berikut:
Tabel 3 Daftar Sampel Penelitian No Nama Bank Webs ite 1  Bank Syariah Mandiri www.banksyariahmandiri.co.id 2  Bank MuamalatIndonesia www.bankmuamalat.co.id 3  BNISyariah www.bnisyariah.co.id 4  BRISyariah www.brisyariah.co.id 5  Bank MegaSyariah www.megasyariah.co.id 6  Bnak Syariah Bukopin www.syariahbukopin.co.id 7  Bank Panin Syariah www.paninbanksyariah.co.id 8  BCA Syariah
www.bcasyariah.co.id
Sumber: Data Sekunder yang diolah, 2015.
Variabel independen dalam penelitian ini antara lain (1) Pendapatan Islam adalah  pendapatan  yang  berasal  dari  investasi  yang  sesuai  dengan  prinsip- prinsip  syariah.  Pendapatan  Islam  menunjukkan  presentase  dari  seberapa banyak  pendapatan  halal  yang  didapatkan  dibandingkan  dengan  total pendapatan  meliputi  total  pendapatan  Islam  ditambah  pendapatan  non halal. (2)  Pembiayaan  bagi  hasil,  yang  merupakan  pembiayaan  berdasarkan  prinsip syrariah. Untuk menghitung bagi hasil dari pembiayaan yang dilakukan bank syariah meliputi mudharabah dan musyarakah.
Variabel interviening dalam  penelitian  ini  adalah  kesehatan  finansial Bank  Umum  Syariah  yang  diukur  dengan  indikator-indikator  yaitu  faktor pemodalan  yang  diproksikan  dengan Capital  Adaquacy  Ratio (CAR ), kualitas aset  yang  diproksikan  dengan  Pembiayaan Non  Performing (NPF),  faktor rentabilitas  yang  diproksikan  dengan  Rasio  Efisiensi  Kegiatan  Operasional (REO),  dan  faktor  likuiditas  yang  diproksikan  dengan Short  Term  Mismacht (STM). 25 Perhitungan  angka  kesehatan  finansial  setelah  NPF,  REO,  dan  STM ditemukan  angkanya  melalui  rumus  yang  telah  dijelaskan  diatas,  langkah
25 Setiawan,  Azis  Budi.  2009.  Kesehatan  Finansial  dan  Kinerja  Sosial  Bank  Umum  Syariah  di Indonesia.  Seminar  Ilmiah:  Kerjasama  Magister  Sains  Keuangan:  Universitas  Paramadhina,  Ikatan  Ahli Ekonomi Islam (IAEI) Pusat, dan Masyarakat Ekonomi Syariah (MES).
selanjutnya adalah menentukan peringkat untuk menentukan peringkat untuk mengetahui angka kredit yang akan diberikan seperti Tabel 4 sebagai berikut:

## Tabel 4 PeringkatBerdasarkanAngka Kredit
Peringkat Angka Kredit 1 100 2 80 3 60 4 40 5 20 Sumber: Setiawan (2009) 26
Setelah  menemukan  peringkat  angka  kredit,  selanjutnya  melakukan pembobotan sesuai dengan angka kredit yang telah diberikan kepada masing- masing sempel. Berikutnya untuk menghasilkan nilai yang sudah dibobot maka dilakukan  perkalian  antara  angka  kredit  dengan  bobotnya.  Sedangkan  untuk menentukan  predikat  kesehatan  finansial  adalah  mengikuti  ketentuan  yaitu: Sehat memiliki nilai bobot 81 s/d 100, Cukup Sehat memiliki nilai bobot 66 s/d < 81, Kurang Sehat memiliki nilai bobot 51 s/d < 66 dan Tidak Sehat memiliki nilai bobot 0 s/d < 5.
Sedangkan  variabel  dependen  adalah fraud yang  diukur  dengan  melihat jumlah internal fraud yang terjadi di bank syariah yang diungkapkan di dalam laporan  tahunan  pelaksanaan  GCG  masing-  masing  bank  syariah.  Jumlah internal fraud digunakan sebab  dalam penelitian ini memfokuskan pada fraud yang terjadi dalam hubungan kerja ( occupational fraud ) atau yang disebut juga internal fraud.
Metode  analisis  data  menggunakan  analisis  jalur  ( Path  Analysis) adalah analisis  untuk  mengetahui  besarnya  sumbangan  pengaruh  setiap  variabel  X
26 Sudiyatno, Banmbang. 2013. Faktor-Faktor yang Mempengaruhi  Kinerja Bank (Studi Empiris pada  Industri  Perbankan  Di  Bursa  Efek  Indonesia). Jurnal  Bisnis  dan  Ekonomi (JBE),Vol.  20,  No.  1, pp.25-39.
terhadap  Y  yang  menggunakan  regresi  dengan  variabel  di  bakukan (standardize) .

## IV. HASIL PENELITIAN
Berdasarkan hasil koefisien jalur maka dapat dibuat persamaan berikut:
Z = 0,124+ 0,083X 1 + 0,437X 2 + e
Y = 0,159 -0,106 X 1 -0,416 X 2 -0,160Z + e
Berdasarkan persamaan tersebut maka dapat dijelaskan sebagai berikut:
1. Pengaruh Variabel Pendapatan Islam (X 1 ) terhadap Kesehatan financial (Z)
Berdasarkan  analisis  jalur  dapat  dilihat  untuk  pengujian  variabel pendapatan Islam terhadap kesehatan finansial diperoleh nilai beta (β) sebesar 0,083  dengan ρ-value sebesar  0,006.  Karena  nilai ρ-value lebih  kecil  daripada  α (0,006 < 0,05) maka H 0 ditolak. Hal itu menunjukkan ada pengaruh signifikan Pendapatan Islam terhadap kesehatan finansial.

## 2. Pengaruh  Variabel  Pembiayaan  Bagi  Hasil  (X 2 )  terhadap  Kesehatan Finansial (Z)
Berdasarkan  analisis  jalur  dapat  dilihat  untuk  pengujian  variabel pembiayaan  bagi  hasil  terhadap  kesehatan  finansial  diperoleh  nilai  beta  (β) sebesar  0,437  dengan ρ-value sebesar  0,011.  Karena  nilai ρ-value lebih  kecil daripada α (0,011 < 0,05) maka H 0 ditolak. Hal itu menunjukkan ada pengaruh signifikan pembiayaan bagi hasil terhadap kesehatan finansial.

## 3. Pengaruh Variabel Pendapatan Islam (X 1 ) terhadap Fraud (Y)
Berdasarkan  analisis  jalur  dapat  dilihat  untuk  pengujian  variabel pendapatan Islam terhadap fraud diperoleh nilai beta (β) sebesar -0,106 dengan ρ-value sebesar 0,036. Karena nilai ρ-value lebih kecil daripada α (0,005 < 0,05)
maka H 0 ditolak. Dengan demikian ada pengaruh signifikan pendapatan Islam terhadap fraud .
4. Pengaruh Variabel Pembiayaan bagi hasil (X 2 ) terhadap Fraud (Y)
Berdasarkan  Analisis  jalur  dapat  dilihat  untuk  pengujian  variabel Pembiayaan  bagi  hasil  terhadap Fraud diperoleh  nilai  beta  (β)  sebesar  -0,416 dengan ρ-value sebesar 0,016. Karena nilai ρ-value lebih kecil daripada α (0,016 < 0,05) maka H 0 ditolak. Dengan demikian ada pengaruh signifikan pembiayaan bagi hasil terhadap fraud .

## 5. Pengaruh Variabel Kesehatan Finansial (Z) terhadap Fraud (Y)
Berdasarkan  analisis  jalur  dapat  dilihat  untuk  pengujian  variabel kesehatan financial terhadap fraud diperoleh nilai beta (β) sebesar -0,160 dengan ρ-value sebesar 0,003. Karena nilai ρ-value lebih kecil daripada α (0,003 < 0,05) maka H 0 ditolak. Dengan demikian ada pengaruh signifikan kesehatan finansial terhadap fraud .

## V. PEMBAHASAN

## 1. Pengaruh Variabel Pendapatan Islam terhadap Kesehatan finansial
Hasil  analisis  jalur  dapat  dilihat  untuk  pengujian  variabel  pendapatan Islam terhadap kesehatan finansial diperoleh nilai beta (β) sebesar 0,083 dengan ρ-value sebesar 0,006. Karena nilai ρ-value lebih kecil daripada α (0,006 < 0,05) maka  H 0 ditolak.  Hal  itu  menunjukkan  ada  pengaruh  signifikan  pendapatan Islam terhadap kesehatan finansial.
Hasil ini sesuai dengan  teori Stewardship , pendapatan Islam yang sesuai dengan  prinsip  syariah  dalam  pengelolaan  operasional  dan  usaha  perbankan syariah  dapat  menghilangkan  keraguan  masyarakat  akan  kehilangan keistimewaan  yang  mereka  cari  dalam  layanan  perbankan  syariah  sehingga akan  berpengaruh  pada  keputusan  mereka  untuk  memilih  atau  terus
melanjutkan  pemanfaatan  jasa  yang  diberikan  oleh  bank  syariah.  Apabila pendapatan  Islam  meningkat  maka  kesehatan  finansialnya  meningkat  karena pendapatan Islam yang sesuai prinsip syariah merupakan salah satu cara untuk menjaga  kepercayaan  dari  masyarakat  untuk  tetap  memilih  Bank  Umum Syariah.
Hasil  ini  konsisten  dengan  Asrori  (2014) 27 ,dan  Kupusamy et.al .  (2010) 28 yang  berhasil  membuktikan  pengaruh  rasio  pendapatan  Islam  terhadap kesehatan finansial.

## 2. Pengaruh  Variabel  Pembiayaan  Bagi  Hasil  terhadap  Kesehatan Finansial
Prinsip syariah adalah aturan perjanjian berdasarkan hukum Islam antara bank dan pihak lain untuk penyimpanan dana dan atau pembiayaan kegiatan usaha,  atau  kegiatan  lainnya  yang  dinyatakan  sesuai  dengan  syariah,  antara lain  pembiayaan  berdasarkan  prinsip  bagi  hasil  ( mudharabah ),  pembiayaan berdasarkan  prinsip  penyertaan  modal  ( musharakah ),  prinsip  jual  beli  barang dengan memperoleh keuntungan ( murabahah ), atau pembiayaan barang modal berdasarkan  prinsip  sewa  murni  tanpa  pilihan  ( ijarah ),  atau  dengan  adanya pilihan pemindahan kepemilikan atas barang yang disewa dari pihak bank oleh pihak lain ( ijarah wa iqtina ).
Hasil  analisis  jalur  dapat  dilihat  untuk  pengujian  variabel  pembiayaan bagi  hasil  terhadap  kesehatan  finansial  diperoleh  nilai  beta  (β)  sebesar  0,437 dengan ρ-value sebesar 0,011. Karena nilai ρ-value lebih kecil daripada α (0,011 < 0,05)  maka  H 0 ditolak.  Hal  itu  menunjukkan  ada  pengaruh  signifikan pembiayaan bagi hasil terhadap kesehatan finansial.
27 Op.cit . Kuppusamy, Mudiarasan, Ali Salma Saleh, and Ananda Samudhram
28 Ibid. Hal. 54
Hasil penelitian  ini konsisten dengan teori Ligitimasi, pembiayaan bagi hasil  yang  sesuai  dengan  prinsip  syariah  dalam  pengelolaan  operasional  dan usaha  perbankan  syariah  dapat  menghilangkan  keraguan  masyarakat  akan kehilangan  keistimewaan  yang mereka cari dalam layanan perbankan syariah sehingga akan berpengaruh pada keputusan mereka untuk memilih atau terus melanjutkan  pemanfaatan  jasa  yang  diberikan  oleh  bank  syariah.  Apabila pembiayaan  bagi  hasil  meningkat  maka  kesehatan  finansialnya  meningkat karena  pembiayaan  bagi  hasil  yang  sesuai  prinsip  syariah  merupakan  salah satu  cara  untuk  menjaga  kepercayaan  dari  masyarakat  untuk  tetap  memilih Bank  Umum  Syariah.  Penelitian  menunjukan  hubungan  positif  antara  rasio pembiayaan  bagi  hasil  dengan  kesehatan  finansial  antara  lain Asrori(2014) 29 ,dan  Kupusamy et.  al. (2010) 30 yang  berhasil  membuktikan pengaruh rasio pembiayaan bagi hasil terhadap kesehatan finansial.

## 3. Variabel Pendapatan Islam terhadap Fraud
Berdasarkan  analisis  jalur  dapat  dilihat  untuk  pengujian  variabel pendapatan Islam terhadap fraud diperoleh nilai beta (β) sebesar -0,106 dengan ρ-value sebesar 0,036. Karena nilai ρ-value lebih kecil daripada α (0,005 < 0,05) maka H 0 ditolak. Dengan demikian ada pengaruh signifikan pendapatan Islam terhadap fraud .  Berdasarkan  perhitungan  yang  telah  dilakukan,  kepatuhan dalam bentuk pendapatan Islam yang berpengaruh signifikan negatif terhadap fraud, dapat diartikan bahwa ketika nilai pendapatan Islam tinggi maka jumlah fraud yang terjadi rendah, hal tersebut berarti bank syariah tersebut melakukan kegiatannya  sesuai  dengan  prinsip  syariah  atau  semakin  tinggi  tingkat kepatuhan  bank  syariah  maka  semakin  rendah fraud yang  terjadi  pada  bank
29 Op.cit . Kuppusamy, Mudiarasan., Ali Salma Saleh, and Ananda Samudhram
30 Ibid. hal. 54
tersebut.  Ini  mengindikasikan  bahwa  prinsip  syariah  apabila  diterapkan dengan baik dapat mengurangi tingkat terjadinya kecurangan.
Aktivitas  pendapatan  bank  syariah  telah  dilakukan  atau  didominasi oleh aktivitas yang sifatnya syariah dan sesuai prinsip Islam akan tetapi masih terdapat kecurangan yang terjadi sehingga aktivitas pendapatan dan investasi yang telah sesuai dengan prinsip syariah tersebut tidak berpengaruh terhadap kecurangan  yang  terjadi.  Selain  itu  tidak  ditemukannya  pengaruh  mungkin disebabkan keterbatasan data yang ada pada penelitian ini.

## 4. Variabel Pembiayaan Bagi Hasil terhadap Fraud
Berdasarkan  analisis  jalur  dapat  dilihat  untuk  pengujian  variabel pembiayaan  bagi  hasil  terhadap Fraud diperoleh  nilai  beta  (β)  sebesar  -0,416 dengan ρ-value sebesar 0,016. Karena nilai ρ-value lebih kecil daripada α (0,016 < 0,05) maka H 0 ditolak. Dengan demikian ada pengaruh negatif dan signifikan Pembiayaan  bagi  hasil  terhadap fraud .  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  apabila pembagian bagi hasil tinggi maka fraud yang terjadi pada bank syariah rendah, dapat berlaku sebaliknya.
Pembiayaan  bagi  hasil  merupakan  pembiayaan  berdasarkan  prinsip syrariah.  Pembiayaan  berdasarkan  prinsip  syariah  adalah  penyediaan  uang atau  tagihan  yang  dipersamakan  dengan  berdasarkan  persetujuan  atau kesepakatan  antara  bank  dengan  pihak  lain  yang  mewajibkan  pihak  yang dibiayai  untuk  mengembalikan  uang  atau  tagihan  tersebut  setelah  jangka waktu  tertentu  dengan  imbalan  atau  bagi  hasil.  Menurut  Undang-Undang Nomor  10  Tahun  1998,  pembiayaan  bagi  hasil  pada  perbankan  syariah dilakukan  melalui  akad mudharabah dan musyarakah .  Pembiayaan  bagi  hasil merupakan salah satu komponen penyusun aset pada perbankan syariah.

## 5. Variabel Kesehatan Finansial terhadap Fraud
Berdasarkan  analisis  jalur  dapat  dilihat  untuk  pengujian  variabel kesehatan financial terhadap fraud diperoleh nilai beta (β) sebesar -0,160 dengan ρ-value sebesar 0,003. Karena nilai ρ-value lebih kecil daripada α (0,003 < 0,05) maka H 0 ditolak. Dengan demikian ada pengaruh signifikan kesehatan finansial terhadap fraud .
Peraturan  Bank  Indonesia  (PBI)  No.  9  Tahun  2007  tentang  Sistem Penilaian Tingkat Kesehatan Bank Umum Berdasarkan Prinsip Syariah. Dalam PBI  tersebut dijelaskan  bahwa  Tingkat  Kesehatan Bank  adalah  hasil  penilaian kualitatif atas berbagai aspek yang berpengaruh terhadap kondisi atau kinerja suatu Bank atau UUS melalui: (1) Penilaian Kuantitatif dan Penilaian Kualitatif terhadap  faktor-faktor  permodalan,  kualitas  aset,  rentabilitas,  likuiditas, sensitivitas  terhadap  risiko  pasar  dan  (2)  Penilaian  Kualitatif  terhadap  faktor manajemen.  Selain  itu,  dalam  PBI  tersebut  juga  dijelaskan  faktor  finansial adalah  salah  satu  faktor  pembentuk  tingkat  kesehatan  bank  yang  terdiri  dari faktor permodalan, kualitas aset, rentabilitas, likuiditas, dan sesitivitas terhadap risiko  pasar.  Apabila  kesehatan  finansial  semakin  baik  maka fraud akan semakin menurun.

## VI. KESIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan hasil dari analisis data dan pembahasan maka dapat diambil kesimpulan sebagai berikut:
1. Pendapatan Islam berpengaruh positif dan signifikan terhadap kesehatan financial  diperoleh  nilai  beta  (β)  sebesar  0,083  dengan ρ-value sebesar
0,006.  Karena  nilai ρ-value lebih  kecil  daripada  α  (0,006<  0,05)  maka  H 0 ditolak. Hal itu menunjukkan ada pengaruh signifikan pendapatan Islam terhadap kesehatan finansial.
2. Pembiayaan  bagi  hasil  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap kesehatan  finansial  diperoleh  nilai  beta  (β)  sebesar  0,437  dengan ρ-value sebesar  0,011.  Karena  nilai ρ-value lebih  kecil  daripada  α  (0,011  <  0,05)
maka  H 0 ditolak.  Hal  itu  menunjukkan  ada  pengaruh  signifikan Pembiayaan bagi hasil terhadap kesehatan finansial.
3. Pendapatan  Islam  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap fraud diperoleh nilai beta (β) sebesar -0,106 dengan ρ-value sebesar 0,036. Karena nilai ρ-value lebih kecil daripada α (0,005 < 0,05) maka H 0 ditolak.
4. Pembiayaan bagi hasil berpengaruh negatif dan signifikan terhadap fraud diperoleh nilai beta (β) sebesar -0,416 dengan ρ-value sebesar 0,016. Karena nilai ρ-value lebih kecil daripada α (0,016 < 0,05) maka H 0 ditolak.
5. Kesehatan  finansial  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap fraud diperoleh nilai beta (β) sebesar -0,160 dengan ρ-value sebesar 0,003. Karena nilai ρ-value lebih kecil daripada α (0,003 < 0,05) maka H 0 ditolak.
Berdasarkan  simpulan  dalam  penelitian  ini,  maka  saran  yang  dapat diberikan oleh penulis adalah sebagaiberikut:
1. Variabel  independen  dalam  penelitian  ini  masih  belum  dapat memberikan  kontribusi  yang  berarti  terhadap  variabel  dependen sehingga  disarankan  bagi  peneliti  selanjutnya  untuk  menambahkan variabel-variabel  independen  yang  secara  teoritis  berpengaruh  terhadap kesehatan  finansial  BankUmum  Syariah  di  Indonesia.  Jika  peneliti selanjutnya  ingin  menambah  variabel  baru  disarankan  untuk menggunakan variabel rasio zakat.
2. Periode  pengamatan  dalam  penelitian  ini  hanya  berlangsung  selama  5 tahun dari tahun 2011 hingga tahun 2015, dan sampel yang relatif sedikit yaitu  sebanyak  delapan  Bank  Umum  Syariah.  Sehingga  penelitian  ini belum  bisa  secara  maksimal  menggambarkan  keadaan  yang  sebenarnya mengenai faktor–faktor apa saja yang mempengaruhi kesehatan finansial Bank Umum Syariah diIndonesia. Penelitian selanjutnya disarankan untuk menambah  jumlah  tahun  pengamatan,  minimal  enam  tahun  atau menambah  jumlah  sampel  dalam  penelitian  agar  lebih  bisa menggambarkanfaktor–faktor  apa  saja  yang  mempengaruhi  kesehatan
finansial Bank Umum Syariah di Indonesia.
3. Penelitian  ini  hanya  menggunakan  Bank  Umum  Syariah  saja.Penelitian selanjutnya disarankan menggunkaan industri perbankan syariah lainnya. Seperti: Unit Usaha Syariah (UUS) dan Bank Perkreditan Rakyat Syariah (BPRS)  sehingga  hasil  dapat  digeneralisasi  untuk  semua  jenis  perbankan syariah dengan tetap memperhatikan ketersediaan data penelitian.

## DAFTAR PUSTAKA
Anugerah,  R.  2014.  Peranan  Good  Corporate  Governance  Dalam PencegahanFraud. JurnalAkuntansi , 3 (1), pp.101-113.
Arfan, Ikhsan dan  Herkulanus  Bambang Suprasto. 2008. Teori  Akuntansi  dan multi Paradigma , Edisi Satu. Jakarta: Graha Ilmu.
Asrori.  2011.  Pengungkapan Syari’ah Compliance dan Kepatuhan Bank Syariah Terhadap Prinsip Syariah. Jurnal Dinamika Akuntansi , Vol. 3, No. 1, pp.1-7
Bank  Indonesia.  2007.  Peraturan  Bank  Indonesia  No.  9/1/PBI/2007  tentang Sistem  Penilaian  Tingkat  Kesehatan  Bank  Umum  Berdasarkan  Prinsip Syariah. Jakarta: Bank Indonesia.
Bank  Indonesia.  2007.  Surat  Edaran  No.  9/24/DPbS  Perihal  Sistem  Penilaian Tingkat  Kesehatan  Bank  Umum  Berdasarkan  Prinsip  Syariah.  Jakarta: Bank Indonesia.
Bank  Indonesia.  2014.  Statistik  Perbankan  Syariah  di  Indonesia  hingga  2014. Jakarta: Bank Indonesia.
Falikhatun. 2012. Bank Syariah Di Indonesia: Ketaatan Pada Prinsip Syariah dan Kesehatan Finansial, Vol. 1, No. 1, Hal. 245-254.
Hameed, S., A. Wirman, B. Alrazi, M. Nazli dan S. Pramono. 2004. Alternative
Disclosure and Performance Measures for Islamic Bank. www.iium.edu.my diakses tanggal 4 Mei 2017.
In'airat,  M.  2015.  The  Role  of  Corporate  Governance  in  Fraud  Reduction-A Perception  Study  in  the  Saudi  Arabia  Business  Environment.  Journal  of Accounting and Finance, 15 (2), pp.  119.
Jensen,  M.  C.  and  Meckling,  W.  H.  1976.  Theory  of  the  Firm:  Managerial Behavior,  Agency  Costs  and  Ownership  Structure.  Journal  of  Financial Economics, 1976, Vol. 3, No. 4, pp. 305-360.
Jumansyah  dan  Ade  Wirman  Syafei.  2013.  Analisis  Penerapan  Good Governance  Business  Syariah  dan  Pencapaian Maqashid  Shariah Bank Syariah di Indonesia. Jurnal Al-Azhar Indonesia Seri Pranata Sosial, Vol . 2, No. 1, Maret
Kuppusamy,  Mudiarasan.,  Ali  Salma  Saleh,  and  Ananda  Samudhram.  2010. Measurement of Islamic Banks Performance using Shari’a Conformity and
Profitability  Model.  International  Association  for  Islamics  Economics. Review of Islamic Economics . Vol. 13, No. 2, pp. 35 – 48
Lane,  J.E.  2000. The  Public  Sector  –  Concepts,  Models  and  Approaches. London: SAGE Publicationshal. 121
Maradita,  A.  2014.  Karakteristik  Good  Corporate  Governance  pada  Bank Syariah dan Bank konvensional. Yuridika, 29 (2).
Najib  dan  Rini.  Sharia  Compliance.  2016.  Islamic  Corporate  Governance  Dan Fraud pada  Bank  Syariah.  Jurnal  Akuntansi  dan  Keuangan  Islam  Vol.  4, No.2.
Peraturan  Bank  Indonesia  Nomor:  11/  3  /PBI/2009  Tentang  Bank  Umum Syariah.
Peraturan Bank Indonesia Nomor: 6/24/PBI/2004 Tentang Bank Umum yang Melaksanakan Kegiatan Usaha Berdasarkan Prinsip Syariah.
Peraturan  Bank  Indonesia  Nomor:  9/1/PBI/2007  Tentang  Sistem  Penilaian Tingkat Kesehatan Bank Umum Berdasarkan Prinsip Syariah.
Peraturan Bank Indonesia Nomor: 11/33/PBI/2009 tentang Pelaksanaan GCG Bagi BUS dan UUS.
Rini, R. 2014. The effect of audit committee role and sharia supervisory board role on financial reporting quality at Islamic banks in Indonesia. Journal of Economics, Business & Accountancy Ventura, 17 (1), pp. 145-156.
Setiawan, Azis Budi. 2009. Kesehatan Finansial dan Kinerja Sosial Bank Umum Syariah  di  Indonesia.  Seminar  Ilmiah:  Kerjasama  Magister  Sains Keuangan:  Universitas  Paramadhina,  Ikatan  Ahli  Ekonomi  Islam  (IAEI) Pusat, dan Masyarakat Ekonomi Syariah (MES).
Sudiyatno,  Banmbang.  2013.  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Kinerja  Bank (Studi Empiris Pada Industri Perbankan Di Bursa Efek Indonesia). Jurnal Bisnis dan Ekonomi (JBE),Vol. 20, No. 1, pp.25-39.
Undang  –  Undang  Republik  Indonesia  Nomor  21  Tahun  2008  Tentang Perbankan Syariah.
Wijaya,  Angga  Sukma.  2012.  Kasus  Gadai  Emas  Perburuk  Citra  Produk Syariah.  https://m.tempo.co/read/news/2012/10/04/087433724/kasus- gadaiemas-perburuk-citra-produk-syariah. Diakses tanggal 1 Mei  2017.