Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi; Vol. 14, No. 1 Juli 2022, pp. 1-10 ISSN: 2301-8879 E-ISSN: 2599-1809 Available Online At: https://ejournal.warmadewa.ac.id/index.php/krisna
PENGARUH FAKTOR INDEPENDENSI, PENGALAMAN, TEKANAN ANGGARAN WAKTU DAN BIAYA AUDIT TERHADAP KUALITAS AUDIT
Devia Evrillia W 1 , Jesyca, Viani Ketty 2 , Vince de Venelli 3 * 1,2, 3 Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi, Kwik Kian Gie School of Business *e-mail: 33189020@student.kwikkiangie.ac.id Abstract DiPublikasi: 01/07/2022
The  study  entitled  "the  effect  of  Independent  Factor,  Experience,  Time  Budget  Pressure,  and  Audit  Fee  to  Audit  Quality".  This study  aims  to  determine  the  effect  of  Independent  Factor,  Experience,  Time  Budget  Pressure  and  Audit  Fee  to  Audit  Quality. Because, even though the auditor is smart, if the auditor does not have integrity and a professional attitude, then the results of audit  quality  will  definitely  be  a  big  question  for  users  of  the  financial  statements.Researchers  have  collected  20  articles  with research  year  :  2021,  researchers  will  discuss  several  important  aspects  of  research,  like  research  mehods,  theories  used  and research models. The Articles are national articles obtained from several provinces in Indonesia. The articles we get are national articles obtained from several provinces in Indonesia. For research results, we define the scope, and sector studied. This study provides an understanding of the importance of the auditor`s character on audit quality in a company..
Keywords: Independence, Experience, Time Budget Pressure, Audit Fee, Quality Audit

## Abstrak
Penelitian ini berjudul “Pengaruh Faktor Independensi, Pengalaman, Tekanan Anggaran Waktu dan Biaya Audit terhadap Kualitas Audit”.  Penelitian  ini  memiliki  tujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  Independensi,  Pengalaman,  Tekanan  Anggaran  Waktu  dan Biaya  Duit  terhadap  kualitas  audit.  Karena,  walaupun  sepintar-pintarnya  Auditor  namun  apabila  sang  Auditor  tidak  memiliki integritas  dan  sikap  professional,  maka  hasil  kualitas  audit  pasti  akan  menjadi  pertanyaan  yang  besar  bagi  pemakai  laporan keuangan  tersebut.  Peneliti  telah  mengumpulkan  20  Artikel  dengan  tahun  riset  :  2021,  peneliti  akan  membahas  beberapa  aspek penting  dalam  penelitian  yaitu,  metode  penelitian,  teori  yang  digunakan  dan  model  penelitian.  Artikel  yang  kami  dapat  adalah artikel  nasional  yang  didapatkan  dari  beberapa  provinsi  yang  ada  di  Indonesia.  Untuk  memperkaya  hasil  penelitian,  kami mendefinisikan  ruang  lingkup,  topik  dan  sektor  yang  dipelajari.  Studi  ini  memberikan  wawsasan  tentang  pentingnya  karakter auditor terhadap kualitas audit pada sebuah perusahaan.
Kata Kunci : Independensi, Pengalaman, Tekanan Anggaran Waktu, Biaya Audit, Kualitas Audit

## I. PENDAHULUAN
Kualitas  audit  menjadi  fenomena  bagi  sebuah perusahaan,  karena  untuk  mendapatkan  laporan keuangan  yang  berintegritas,  jujur,  transparan,  dan tanpa  ada  pengaruh  dari  pihak  manapun,  laporan keuangan  tersebut  harus  melewati  Analisa  seorang auditor  yang  terpercaya  agar  menciptakan  audit yang dapat dipercaya dan transparan. Kualitas audit dapat  signifikan  mempengaruhi  auditor  untuk menemukan  hal  yang  keliru  dalam  laporan keuangan  dan  jika  perusahaan  membiarkannya beigtu  saja  ,  maka  hal  ini  akan  menciptakan kurangnya  kepercayaan  pemegang  saham  dan partisipasi  publik  terhadap  laporan  keuangan  yang dilaporkan  oleh  perusahaan,  dengan  cara  itu
meningkatkan  risiko  investasi  dan  penurunan saham  dari  perusahaan  tersebut  (Darmawan Suwandi,  2021).  Sehingga  auditor  yang  menjadi salah  satu  poros  utama  dalam  menghasilkan kualitas  audit  yang  bermutu  harus  memiliki integritas, perilaku dan pengetahuan yang baik.
Manajemen  pasti  menginginkan  informasi yang  baik  tentang  tugas  mereka  atas  pengelolaan dana terutama dana yang berasal dari investor luar, sedangkan  pihak  luar  ingin  memperoleh  informasi sebenarnya  yang  transparan  mengenai  dana  yang mereka investasikan di perusahaan tersebut. Peneliti menemukan  beberapa  faktor  yang  menjadi  faktor utama seorang auditor dalam menghasilkan sebuah
kualitas  audit.  Dari  20  artikel  yang  sudah  peneliti analisa,  terdapat  4  faktor  utama  yang  dapat mempengaruhi auditor dalam melaksanakan proses auditnya,  antara  lain  Faktor  Indenpendensi, Pengalaman, Tekanan Anggaran Waktu, dan Biaya audit.  Keempat  faktor  ini  diperoleh  dari  artikel nasional  yang  sudah  diteliti  oleh  peneliti, penyumbang  artikel  terbanyak  yang  membahas fenomena ini adalah dari Provinsi Bali.
Auditor  independen  ialah  auditor  yang  bebas dari  tekanan  salah  satu  pihak  ataupun  dari  pihak manajemen  dan  sangat  sulit  untuk  dipengaruhi dalam  melakukan  prosedur  audit  (Ananda  Fauziah et  al.,  n.d.-a).  Dalam  mendapatkan  hasil  yang bersifat  reliabel  dan  relevan  auditor  independen tidak  boleh  berpihak  pada  pihak  manajemen maupun  pihak  lain  (Ananda  Fauziah  et  al.,  n.d.). Auditor  yang  mempunyai  pengalaman  banyak mempunyai  pengetahuan  dan  mempunyai  insting pengambilan  keputusan  yang  lebih  baik  atas kualitas  auditnya  dan  juga  lebih  mampu menjelaskan yang logis atas hal yang keliru dalam laporan  keuangan  dan  dapat  mengelompokkan kesalahan  laporan  keuangan  berdasarkan  pada tujuan audit yang mendasar (Salsabilah et al., n.d.).
Tekanan  anggaran  waktu  merupakan  artian  dari sebagai  “kendala  yang  terjadi  pada  audit  karena keterbatasan  sumber  daya  berupa  waktu  yang diperlukan untuk melaksanakan tugas audit” (Dewi &  Jayanti,  2021).  Biaya  Audit  sendiri  merupakan biaya  yang  dibebankan  auditor  kepada  perusahaan dan  semakin  tinggi  biaya  audit,  maka  semakin tinggi  juga  resiko  seorang  auditor.  Semakin  tinggi resiko,  maka  seorang  auditor  diharuskan  untuk bekerja lebih ekstra lagi.
Studi Literatur ini bertujuan untuk memberikan  literatur  keuangan  dan  hal  yang berhubungan dengan ekonomi serta ilmu akuntansi. Studi  ini  akan  lebih  berfokus  pada  internal  auditor yaitu pengaruh Independensi, Pengalaman, Tekanan Anggaran  Waktu  dan  Biaya  Audit  terhadap Kualitas Audit. Penting bagi seorang auditor untuk menghasilkan  laporan  keuangan  yang  kredibel, terpercaya dan transparan. Pasalnya, masih banyak kasus  penyelewengan  dan  manipulasi  laporan keuangan di Indonesia. Untuk sesi selanjutnya yaitu Tinjauan  Literatur,  Tinjauan  literatur  akan menyoroti  berbagai  hubungan  antar  variabel,  dasar teori  penelitian,  dan  memberikan  rekomendasi untuk penelitian masa depan.

## II. TINJAUAN PUSTAKA

## Independensi
Menurut  Standar  Pemeriksaan  Keuangan Negara (2017:16), Independensi adalah suatu sikap dan  tindakan  dalam  melaksanakan  pemeriksaan untuk  tidak  memihak  kepada  siapapun  dan  tidak dipengaruh  oleh  siapapun  .  pemeriksa  juga  harus objektif  dan  bebas  dari  benturan  kepentingan ( conflict of interest ) dalam melaksanakan tanggung jawabprofesionalnya.  Independensi  ini  dalam  arti adalah sikap transparan dan tidak mempunyai kubu sendiri  sebagai  pihak  yang  tidak  ada  kepentingan perusahaan  yang  berhubungan  dengan  proses auditing  dan  tidak  ada  kepentingan  pribadi  dan kepentingan  lainnya  kepada  pihak  perusahaan, semakin  auditor  mempunyai  independensi,  maka dalam  melakukan  tugasnya  hasil  audit  yang  di hasilkan  semakin  baik  (Akuntansi,  Keuangan, Gede,  et  al.,  2021).  Auditor  harus  fokus  untuk memperbaiki kualitas dirinya dengan meningkatkan integritas,  objektifitas  dan  independensinya  dalam melaksanakan tanggung jawabnya, agar pengetahuan yang auditor miliki dapat melengkapi karakter dari auditor itu sendiri.

## Pengalaman
Menurut  Suraida  (2005),  pengalaman seorang  auditor  dalam  melakukan  proses  audit laporan  keuangan  baik  dari  segi  waktu  maupun tugas  yang  pernah  ditangani.  Pengalaman  kerja yang  dimiliki  oleh  senior  auditor  akan  berbeda dengan  pengalaman  kerja  yang  dimiliki  junior auditor,  dan  hal  tersebut  akan  terlihat  saat menanggapi  informasi  yang  didapat  pada melakukan  pemeriksaan  (Ananda  Fauziah  et  al., n.d.-b).  Semakin  berpengalaman  menjadi  auditor, maka  auditor  secara  otomatis  akan  mendapatkan pengetahuan  auditor  di  bidang  akuntansi  dan auditing (Salsabilah et al., n.d.). Pengalaman audit yang  berlandaskan  lama  kerja  dan  banyaknya jumlah tugas yang saling berkaitan, karena semakin berpengalaman  seorang  auditor,  tentunya  jumlah tugas  yang  pernah  diselesaikan  juga  banyak. (Salsabilah et al., n.d.).

## Tekanan Anggaran Waktu
Tekanan  Anggaran  Waktu  adalah  tekanan yang ada pada auditor karena keterbatasan sumber daya  yang  dimiliki  untuk  menyelesaikan  tugas auditnya  (Ningsih,  2013).  Apabila  Auditor  tidak
dapat  mengatasi  Tekanan  Anggaran  Waktu  ini dengan baik, maka dapat menimbulkan stress kerja dan mempengaruhi sikap dan perilaku dari auditor tersebut.  Tekanan  Waktu  ini  mendesak  auditor untuk  menyelesaikan  tugasnya  dengan  cepat, tekanan  yang  berlebihan  dapat  mempengaruhi karakter seorang auditor dalam membuat keputusan akuntansi  dan  merubah  strategi  yang  telah digunakan,  serta  juga  dapat  membatasi  proses pencarian  informasi  (Akuntansi,  Keuangan,  Gede, et al., 2021).

## Biaya Audit
Biaya  Audit  merupakan  biaya  yang dibebankan  oleh  perusahaan  dari  Auditor  terhadap jasa  audit  yang  dilakukan  oleh  Auditor  tersebut kepada  perusahaan  yang  bersangkutan.  Besarnya biaya  audit  akan  berpengaruh  kepada  besarnya risiko yang dipikul auditor. Semakin tinggi resiko, maka  seorang  auditor  diharuskan  untuk  bekerja lebih ekstra lagi

## Kualitas Audit
Kualitas  audit  adalah  kesempatan  auditor yang memungkingkan temuan audit yang kemudian melaporkan mengenai ketidaktepatan atau kesalahan dalam system akuntansi kliennya (Anam, 2021).  Karena,  pada  praktiknya  adanya  keinginan dari  pihak  manajemen  perusahaan  untuk  dapat terlihat  baik  tanpa  ada  kecurangan  dalam kinerjanya membuat auditor seringkali memperoleh tekanan  dari  klien,  hal  ini  bertujuan  agar  laporan keuangan  yang  telah  diaudit  hasilnya  dapat  sesuai dengan  keinginan  klien  (Ananda  Fauziah  et  al., n.d.-a). Oleh karena itu, Auditor yang professional harus  menjalankan  tanggung  jawabnya  sebagai auditor  sesuai  dengan  SAK  dan  audit  yang  sudah ditetapkan. (Nabila & Hartinah, 2021).

## Teori Agensi
Teori  agen  adalah  teori  yang  diperuntukkan untuk perusahaan yang melihat hubungan agen dan principal,  dalam  hal  ini  adalah  manajemen perusahaan  dan  pemangku  kepentingan  terhadap proses menjalankan bisnisnya. Teori ini mempunyai  asumsi  bahwa  manusia  memiliki kepentingan  pribadi,  maka  diperlukan  pihak perantara  untuk  menjadi  penengah  antara manajemen perusahaan dan pemangku
kepentingan.  Kedudukan  Auditor  sebagai  pihak yang  ditugaskan  untuk  menjadi  orang  yang  dapat dipercaya  atas  asimetri  informasi  dan  kepentingan yang  dimiliki  oleh  pihak  prinsipal  dan  pihak  agen dalam  mengelola  dana  yang  dimiliki  oleh perusahaan. Auditor bertugas melakukan pengawasan  terhadap  kinerja  manajemen  apabila dicurigai  terdapat  kecurangan  ataupun  pihak manajemen  tidak  melakukan  sesuai  dengan  aturan yang ditetapkan.

## Teori Gone
Teori  Gone  merupakan  penyebab  terjadinya kecurangan  yang  didasari  oleh  beberapa  dosa manusia  yaitu,    Ketamakan  (Greeds),  Peluang (Opportunities), Kebutuhan (Needs) dan Pengungkapan  (Exposures)  yang  menyebabkan manusia  dapat  melakukan  kolusi  dan  korupsi. Faktor-faktor Ketamakan dan Kebutuhan merupakan  faktor  utama  dalam  perilaku  seseorang melakukan  kecurangan,  sedangkan  faktor  Peluang dan  Pengungkapan  berkaitan  dengan  korban kecurangan (victim).

## Teori Signalling
Teori  Sinyal  mengungkapkan  bahwa  pihak pemilik informasi memberikan suatu isyarat berupa informasi  tentang  kondisi  perusahaan  yang bermanfaat  bagi  penerima  informasi  dalam  hal  ini adalah  investor.  Sinyal  dalam  hal  ini  merupakan suatu data atau informasi tentang effort manajemen untuk mencapai target dari keinginan investor, dan informasi  itu  dianggap  sebagai  parameter  penting bagi  pemangku  kepentingan  dan  investor  dalam mengambil keputusan bisnis maupun investasi.

## Teori Kepatuhan
Menurut  Lunenburg  (2012)  teori  kepatuhan (compliance  theory)  adalah  sebuah  pendekatan terhadap struktur organisasi yang mengintegrasikan ide-ide  dari  model  klasik  dan  partisipasi manajemen.  Sedangkan  menurut  H.C  Kelman dalam Anggraeni dan Kiswaran (2011) compliance diartikan sebagai suatu kepatuhan yang didasarkan pada  harapan  akan  suatu  imbalan  dan  usaha  untuk menghindarkan  diri  dari  hukuman  yang  mungkin dijatuhkan.

## III. METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  proses  yang sistematis,  pencarian  artikel  yang  dilakukan  secara manual  dan  elektronik  digabungkan  untuk menghasilkan  studi  literatur  ini.  Pada  tahap pertama,  kata  kunci  seperti  Independensi, Pengalaman, Tekanan Anggaran Waktu, dan Biaya Audit  digunakan  untuk  mencari  artikel  di  Jurnal Nasional di database Indeks Sinta, Google Scholar dan  KRISNA  pada  periode  2021.  Studi  ini termasuk  publikasi  akademi  dan  publikasi  non akademi  berada  diluar  lingkup  peneliti,  Studi  ini juga  bukan  merupakan  studi  yang  keberlanjutan, jadi  hasil  studi  yang  dihasilkan  merupakan  hasil penelitian dari peneliti yang ditujukan para peneliti
dan sebagai fungsi teoritis.
Penelitian  ini  mengelompokkan  analisis berdasarkan aspek penting penelitian, yaitu Metode Penelitian,  Teori  Dasar,  dan  Ruang  Lingkup Penelitian.  Untuk  meningkatkan  wawasan  dan pengetahuan,  maka  peneliti  juga  mengelompokkan provinsi-provinsi  yang  telah  menyumbang  artikel yang  peneliti  gunakan  untuk  membuat  studi  ini. Tahap  awal,  peneliti  mencatat  data  dari  setiap artikel  yang  terdiri  dari  seorang  penulis,  tahun terbit, dan judul.

## Gambar 1. Metodologi Penelitian

## Tabel 1
Jumlah Studi Jurnal yang digunakan No  Jurnal Jumlah Artikel  Persentase 1 Pengaruh  Kualitas  Audit  dengan  Analisis  Faktor Independensi 7 35% 2 Pengaruh Kualitas Audit dengan Standar Auditing 2 10% 3 Pengaruh Kualitas Audit dengan Kinerja Keuangan 1 5% 4 Pengaruh Kompleksitas Audit 1 5% 5 Pengaruh  Profesionalisme,  Pengalaman  dan  Etika  Kualitas Audit 5 25% 6 Pengaruh Tekanan Anggaran Waktu 2 10% 7 Pengaruh Kompetensi dan Etika Auditor 1 5%
8 Tenure Audit sebagai Variabel 1 5% TOTAL 20 100%
Keterangan : Sumber data diambil dari Google Scholar, Indeks Sinta dan KRISNA.
Selanjutnya  adalah  dengan  melakukan filterisasi  dengan  melihat  nama  jurnal  dan membaca  abstrak  tiap  jurnal  untuk  menentukan topik  yang  dibahas  terkait  dengan  Kualitas  Audit yang  dipengaruhi  oleh  Independensi,  Pengalaman, Tekanan  Anggaran  Waktu  dan  Biaya  Audit.  Total Artikel  yang  peneliti  dapat  sebenarnya  adalah  43 artikel  yang  membahas  kualitas  audit,  namun kriteria Kualitas Audit sebagai variabel independent  dan  adanya  komite  audit  menjadi pertimbangan  peneliti  untuk  mengkategorikan artikel dengan topik tersebut sebagai Ekslusi. Jadi, total ada 20 Artikel yang berhasil peneliti dapatkan seperti  yang  ditunjukkan  pada  Tabel  1,  Tabel  1 menyediakan daftar jurnal dan jumlah artikel yang disertai dengan kata kunci didalamnya.
Jurnal dengan Topik Pengaruh Independensi pada  Kualitas  Audit  menyumbang  persentase terbanyak  dikarenakan  faktor  Independensi  dalam studi ini merupakan faktor utama yang penting bagi Auditor  terhadap  pelaksanaan  auditnya.  Kemudian diikuti oleh Pengaruh Profesionalisme, Pengalaman dan  Etika  Auditor  terhadap  Kualitas  Audit  yang mempunyai peran yang cukup penting bagi auditor dalam pengalamannya menghadapi rintangan audit. Tekanan  Anggaran  Waktu  sendiri  terbilang  cukup kecil dikarenakan masih banyak jurnal yang belum begitu membahas faktor ini terhadap kualitas audit, padahal  tekanan  eksternal  yang  seringkali  menjadi pemicu  perubahan  perilaku  dan  keputusan  dari seorang auditor.

## Waktu Penelitian
Seperti  yang  bisa  dilihat  pada  Gambar  2, menggambarkan  bahwa  penelitian  ini  hanya menggunakan tahun 2021 saja sebagai bahan studi. Pertimbangan peneliti adalah bahwa studi ini harus
relevan  dengan  keadaan  yang  sekarang  dimana keadaan ekonomi sedang tidak baik-baik saja akibat pandemic  Covid-19.  Peneliti  memecah  tahun  2021 menjadi  beberapa  bulan  penelitian,  namun  ada  5 jurnal yang tidak diketahui untuk bulan terbitnya.
Gambar 2. Bulan Publikasi
Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi Volume 11, Nomor 2 2020 CC-BY-SA 4.0 License

## Metode Penentuan Sampel
Gambar 3. Kriteria Penelitian
Dalam penelitian pada studi ini, peneliti membuat 2 kriteria penelitian, yaitu Inklusi dan Eklusi. Kriteria Inklusi  adalah  kriteria  jurnal  yang  sesuai  dan relevan  dengan  topik  pada  studi  ini.  Sedangkan, kriteria  Ekslusi  merupakan  kriteria  jurnal  yang mempunyai  topik  kurang  lebih  sama  dengan  topik kriteria  Inklusi  namun  terdapat  beberapa  variabel yang berbeda dan tidak relevan dengan topik pada studi ini. Kategori Kriteria Inklusi dan Ekslusi yang berkaitan  dengan  studi  ini  dapat  dibedah  menjadi sebagai berikut :
Kriteria Inklusi :
- Penelitian mengarah pada Kualitas Audit dan Independensi Auditor
- Kualitas Audit sebagai Variabel Dependen
- Penelitian  tidak  menggunakan  komite  audit sebagai variabel independent
Kriteria Ekslusi :
- Penelitian  mengarah  pada  suatu  lembaga
pemerintah
- Kualitas Audit sebagai Variabel Independen
- Penelitian  menggunakan  komite  audit sebagai variabel independent
Setelah  mendapatkan  kriteria  inklusi,  maka Langkah  selanjutnya  adalah  mencari  kata  kunci setiap  jurnal  untuk  mendapatakan  data  dengan mudah  dan  cepat.  Pada  Gambar  4  telah digambarkan  sebuah  diagram  batang  yang menujukkan  4  kata  kunci  yang  paling  dominan pada  20  artikel  studi  peneliti.  Total  ada  38  kata kunci  yang  sebenarnya  peneliti  dapatkan,  namun hanya  terdapat  4  kata  kunci  yang  bagi  peneliti menjadikan kata kunci tersebut sebagai dasar utama penelitian  pada  studi  literatur  kali  ini,  kata  kunci lainnya hanya sebagai pelengkap dari 4 kata kunci utama.  Kata  Kunci  lainnya  yang  berhasil  peneliti dapatkan yaitu, Profesionalisme, Tekanan Anggaran  Waktu,  Kompetensi, Tenure  Audit , Pengalaman dan lain-lain.
Gambar 4. Kata Kunci Penelitian

## Teori Penelitian
Gambar 5. Teori Penelitian
Pada  melakukan  Analisa  di  jurnal,  maka peneliti  langsung  dapat  menentukan  teori  yang digunakan  pada  jurnal,  pada  dasarnya  teori merupakan salah satu alat uji hipotesis pada sebuah hubungan.  Teori  agensi  dan  teori  gone  merupakan teori  utama  pada  studi  ini,  hal  ini  merupakan  hal yang  wajar  dikarenakan  teori  agensi  sendiri merupakan  teori  yang  mempunyai  keterkaitan antara  agensi  dan  principal  (manajemen  dan pemangku  kepentingan)  yang  mana  manajemen dalam  melaksanakan  tanggung  jawabnya  harus menyajikan  laporan  keuangan  yang  kredibel  dan dapat  dipercaya  oleh  pemangku  kepentingan  agar
informasi  keuangan  tersebut  dapat  menjadi  bahan pengambilan  keputusan  dari  investor.  Sedangkan teori Gone sendiri lebih membahas tentang perilaku seorang  auditor  yang  sudah  seharusnya  bahwa seorang  auditor  dijauhi  dari  sifat-sifat  buruk  yang dapat  menganggu  proses  audit  dan  tidak menghasilkan laporan keuangan yang menyesatkan bagi  pemangku  kepenitngan.  Kedua  teori  ini menyumbang  hampir  90%  dari  studi  literatur  ini, sedangkan  teori  kepatuhan  dan  signalling  terdapat di 3 jurnal.

## Ruang Lingkup Penelitian
Jurnal  yang  diambil  sebagai  bahan pembuatan studi ini adalah jurnal nasional yang ada di  Google  Scholar,  Indeks  Sinta  dan  Jurnal KRISNA.  Peneliti  mempertimbangkan  bahwa apabila  bahan  yang  diambil  berdasarkan  jurnal nasional  ditambah  dengan  beberapa  jurnal internasional,  maka  akan  terjadi  ketidakselarasan antara  kondisi  ekonomi  dari  negara  Indonesia dengan  negara  lainnya  ditambah  dengan  efek pandemi  Covid-19.  Kemudian  pertimbangan lainnya adalah Sumber Daya Manusia yang ada di Indonesia  sudah  pasti  berbeda  dengan  SDM  yang
ada  diluar  negeri,  tingkah  laku,  sifat,  karakter  dan cara  kerjanya  pun  berbeda-beda,  bahkan  dengan perbedaan yang ada di Indonesia sendiri pun sangat sulit  untuk  menyamaratakan  perilaku  seseorang yang  ada  di  Provinsi  Bali  dengan  seseorang  yang berada  di  Provinsi  Jawa  Tengah.  Ini  juga merupakan salah satu keterbatasan penelitian. Pada Gambar  6  bisa  dilihat  bahwa  provinsi  terbanyak yang  menyumbangkan  artikel  adalah  dari  Provinsi Bali,  ini  juga  dikarenakan  karena  peneliti mengambil  banyak  jurnal  dari  Indeks  KRISNA, kemudian diikuti oleh Provinsi Jawa Timur.
Gambar 6. Provinsi Penelitian

## IV. HASIL DAN PEMBAHASAN
Jurnal  yang  sudah  dianalisa  kemudian  harus disimpulkan  untuk  menjadi  hasil  penelitian, tentunya  untuk  menentukan  hasil  penelitian dibutuhkan model penelitian dan proksi pengukuran yang  baik  agar  tidak  terjadi  kesalahan  Analisa. Model  Penelitian  yang  digunakan  pada  studi  ini terdiri dari 5 Model, yaitu Regresi (Utama), Regresi Berganda,  Regresi  Logistik,  Goodness  of  Fit,  dan lain-lain (tidak diketahui).
Model  Regresi  :  Metode  untuk  menentukan hubungan  kausalitas  atau  sebab-akibat  antar  satu variabel dengan variabel yang lain.
Model  Regresi  Berganda  :  Regresi  ini  merupakan regresi  linier  untuk  menentukan  besarnya  kaitan dan hubungan antar variabel independen yang lebih dari 2 variabel.
Model  Regresi  Logistik  :  Model  berfungsi  untuk mencari probabilitas kejadian dengan menyamakan data pada fungsi logis kurva logistik.
Model  Goodness  of  Fit  :  Model  yang  menentukan apakah  suatu  data  berasal  dari  suatu  populasi dengan distribusi teoritis tertentu.
Gambar 7. Model Penelitian
Selanjutnya  Proksi  Pengukuran,  peneliti menemukan  3  proksi  yang  digunakan  untuk membuat studi ini, yaitu Karakter Auditor, Standar Audit, dan Opini KAP. Proksi utama yang menjadi poros pada studi ini adalah Karakter Auditor (80%), sesuai  dengan  judulnya  dan  topik  pada  studi  ini yang  lebih  membahas  bagaiaman  perilaku  seorang auditor.  Peneliti  menyimpulkan  bahwa  karakter auditor  menjadi  hal  yang  sangat  penting  dalam menentukan kualitas dari sebuah laporan keuangan, karena sepintar-pintarnya auditor, sehebat-hebatnya auditor,  namun  apabila  mudah  dipengaruhi, berperilaku  tidak  professional,  maka  semua  itu hanya  sia-sia.  Standar  Audit  (15%)  sebenarnya  ini hanya  menjadi  sebuah  aturan  hukum  tetap  saja untuk menjadi pedoman seorang auditor agar proses audit  yang  dilakukan  auditor  tidak  diluar  koridor standar  audit.  Terakhir  Opini  KAP  (5%) bagaimanapun  juga  walaupun  sedikit,  opini  KAP
menjadi penting ketika perusahaan tidak mempunyai  auditor  internal  &  auditor  eksternal sehingga  membutuhkan  opini  KAP  atas  kualitas audit yang dikeluarkan oleh perusahaan.
Gambar 8. Proksi Pengukuran

## V. KESIMPULAN DAN SARAN

## Simpulan
Penelitian  ini  menggunakan  proses  yang sistematis,  pencarian  artikel  yang  dilakukan  secara manual  dan  elektronik  digabungkan  untuk menghasilkan  studi  literatur  ini.  Pada  tahap pertama,  kata  kunci  seperti  Independensi, Pengalaman, Tekanan Anggaran Waktu, dan Biaya Audit  digunakan  untuk  mencari  artikel  di  Jurnal Nasional  di  database  Indeks  Sinta.  Pada  saat melakukan analisa di jurnal, maka peneliti langsung dapat  menentukan  teori  yang  digunakan  pada jurnal,  pada  dasarnya  teori  merupakan  salah  satu alat uji hipotesis pada sebuah hubungan.
Teori agensi dan teori gone merupakan teori yang paling utama di jurnal ini, hal ini merupakan hal  yang  wajar  dikarenakan  teori  agensi  sendiri merupakan  teori  yang  mempunyai  keterkaitan antara  agensi  dan  prinsipal  (manajemen  dan pemangku  kepentingan).Pada  bagian  pendahuluan, jurnal yang peneliti ambil sebagai bahan pembuatan studi ini adalah jurnal nasional yang ada di Google Scholar, Indeks Sinta dan Jurnal KRISNA. Peneliti mempertimbangkan  bahwa  apabila  bahan  yang diambil  berdasarkan  jurnal  nasional  ditambah dengan beberapa jurnal internasional.
Saran
Bagi peneliti berikutnya sebelum menyebarkan  kuesioner  mohon  di  telepon  terlebih dahulu,  karena  auditor  melakukan  tugas  yang begitu sibuk sehingga tidak fokus dalam menjawab kuesioner.  Diharapakan  bagi  peneliti  bisa mengawasi  para  responden  ketika  saat  melakukan pengisian kuesioner, sehingga data yang didapatkan tidak  hanya  berdasarkan  pendapat  auditor  saja  dan tentunya mendapatkan data yang lebih akurat.
Bagi  perusahaan  atau  kantor  akuntan  publik hendaknya  lebih  meningkatkan  perhatiannya terhadap  tekanan  anggrann  waktu,  etika  auditor, audit  dan  pengalaman  auditor  terhadap  auditmya dan untuk auditor diharapkan mampu menjaga dan meningkatkan hasil audit karena kualitas audit yang tinggi  akan  menciptakan  laporan  keuangan  yang dapat  digunakan  sebagai  informasi  keuangan perusahaan  yang  kredibel  dan  transparan  guna dalam dasar pengambilan keputusan.

## DAFTAR PUSTAKA
Bramasto,  A.,  Anggadini,  D.,  &  Syahriani,  A.  (2021).
KUALITAS AUDIT MELALUI ANALISIS FAKTOR-FAKTOR INDEPENDENSI DAN PROFESIONALISME  AUDIT  INTERNAL.  In
JURNAL  AKUNTANSI  (Vol.  10,  Issue  1). http://ejournal.stiemj.ac.id/index.php/akuntansi Darmawan  Suwandi,  E.  (2021).  Kualitas  Audit  Perusahaan Pada  Masa  Pandemic  Covid  19  (Studi  Literatur).  In Jurnal Akuntansi Keuangan dan Bisnis (Vol. 14, Issue 1). https://jurnal.pcr.ac.id/index.php/jakb/
Sunarsih,  N.  M.,  Munidewi,  I.  A.  B.,  &  Masdiari,  N.  K.  M.
(2021).  PENGARUH  UKURAN  PERUSAHAAN, PROFITABILITAS,  SOLVABILITAS,  KUALITAS AUDIT, OPINI AUDIT, KOMITE AUDIT
TERHADAP  AUDIT  REPORT  LAG.  KRISNA:
Kumpulan Riset Akuntansi, 13(1), 1–13. https://doi.org/10.22225/kr.13.1.2021.1-13
Akuntansi,  H.,  Keuangan,  D.,  Gede,  K.,  Ni,  M.  S.,  Alit,  W., Putu, E., & Hutnaleonita3, N. (2021). 405 | H i t a A k u n t a n s i d a n K e u a n g a n.
Nabila,  F.,  &  Hartinah,  S.  (2021).  Determinan  Kualitas  Audit dengan Tenure Audit sebagai Variabel Moderasi. 2(1), 40–52. http://jurnal.umj.ac.id/index.php/jago
Ananda  Fauziah,  K.,  Dwinda  Yanthi,  M.,  &  Artikel,  I.  (n.d.). PENGARUH FEE AUDIT, INDEPENDENSI,
PENGALAMAN  AUDITOR  DAN  KOMPETENSI AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT (STUDI KASUS KAP DI
JAWA TIMUR).
https://doi.org/10.29407/jae.v6i2.15992 Salsabilah,  A.,  Diana,  N.,  &  Sudaryanti,  D.  (n.d.). PENGARUH  PENGALAMAN,  BUDGET  DAN MASA KONTRAK AUDIT TERHADAP KUALITAS AUDIT  EKSTERNAL  (Studi  Kasus  Kantor  Akuntan Publik Kota Malang) (Vol. 10).
Dewi,  I.  G.  A.  R.  P.,  &  Jayanti,  L.  G.  P.  S.  E.  (2021). PENGARUH  TEKANAN  ANGGARAN  WAKTU PADA  STRESS  KERJA  DAN  DAMPAKNYA TERHADAP  PERILAKU  REDUKSI  KUALITAS AUDIT.  KRISNA:  Kumpulan  Riset  Akuntansi,  13(1), 25–30. https://doi.org/10.22225/kr.13.1.2021.25-30 Rosini,  I.,  &  Rahman  Hakim,  D.  (2020).  Kualitas  Audit Berdasarkan  Time  Budget  Pressure  dan  Pengalaman. JAK (Jurnal Akuntansi) Kajian Ilmiah Akuntansi, 8(1), 9–20. https://doi.org/10.30656/jak.v8i1.2223
Budiyono, I., Widowati, M., Sam, dan, Jurusan Akuntansi, ani,
Negeri  Semarang,  P.,  Sudarto,  J.,  Tembalang,  K., Semarang,  K.,  &  Tengah,  J.  (n.d.).  PENGARUH ETIKA  AUDITOR,  PENGALAMAN  AUDITOR, BIAYA  AUDIT,  DAN  MOTIVASI  TERHADAP KUALITAS  AUDIT  (Studi  pada  KAP  di  Jawa Tengah).
Zawafa,  N.,  Richah,  U.,  Nyoman,  N.,  &  Triani,  A.  (n.d.). Pengaruh  Kompetensi,  Fee,  Audit  Tenure,  Audit  Firm Size Dan Skala Entitas Klien Terhadap Kualitas Audit.