## POTRET HUBUNGAN AUDITOR-KLIEN: SEBUAH STUDI INTERAKSI SIMBOLIK DI KANTOR AKUNTAN PUBLIK

## Jamaluddin Majid
( jamaluddin.majid@uin-alauddin.ac.id) Dosen Akuntansi UIN Alauddin Makassar Kartini Dosen Akuntansi Universitas Hasanuddin

## ABSTRAK
Makalah  ini  membahas  bagaimana  potret  hubungan  antara  auditor dan klien yang disebabkan oleh interaksi simbolis di KAP yang dapat mengganggu  independensi  auditor.  Makalah  ini  menunjukkan bagaimana klien mencoba untuk mempengaruhi hasil audit yang jika auditor  tidak  dapat  mempertahankan  independensinya  akan mengakibatkan berkurangnya kualitas audit dan untuk mempengaruhi  persepsi  masyarakat,  terutama  pengguna  laporan keuangan.  Auditor  harus  mempertahankan  independensinya  dalam menghadapi  konflik  audit  agar  memberikan  opini  yang  berkualitas karena  pendapat  dapat  mencerminkan  kualitas  kinerja  dan profitabilitas perusahaan sebenarnya.
Kata  kunci:  Konflik  Kepentingan  Auditor,  Independensi  Auditor, Interaksi Simbolik, Upaya Klien untuk Mempengaruhi Hasil Audit

## ABSTRACT
This  paper  discusses  how  the  portrait  of  the  relationship between  auditors  and  clients  caused  by  symbolic  interaction  in  KAP where it can interfere with the independence of the auditor. This paper shows  how  the  client  attempts  to  influence  the  outcome  of  the  audit which  if  the  auditor  is  not  able  to  maintain  its  independence  would result  in  reduced  audit  quality  and  to  influence  the  perception  of  the public, especially users of financial statements. Auditor must retain its independence in the face of conflicts audit in order to provide qualified opinions  because  opinions  can  reflect  the  quality  of  performance  and profitability of companies actually.
Keywords:  Auditor ’ s  Conflict  of  Interest,  Auditor  Independence, Symbolic  Interactions,  Effort  of  Client  to  Influence  the  Result  of  the Audit

## A. LATAR BELAKANG
Laporan  keuangan  menyediakan  berbagai  informasi  yang bersifat  kuantitatif  dan  diperlukan  sebagai  sarana  pengambilan keputusan  baik  oleh  pihak  internal  maupun  pihak  eksternal perusahaan. Ada dua karakteristik terpenting yang harus ada dalam laporan keuangan yakni relevan dan dapat diandalkan. Tetapi kedua karakteristik ini sangatlah sulit untuk diukur, sehingga para pemakai informasi  membutuhkan  jasa  pihak  ketiga  yaitu  auditor  yang independen.
Auditor mempunyai peranan penting dalam menjembatani  antara  kepentingan  pihak  luar  perusahaan  seperti investor  dan  kepentingan  perusahaan  sebagai  pemakai  dan  penyedia laporan keuangan. Data-data perusahaan akan lebih mudah dipercaya oleh investor dan pemakai laporan keuangan lainnya apabila laporan keuangan  yang  mencerminkan  kinerja  dan  kondisi  keuangan perusahaan  telah  mendapat  pernyataan  wajar  dari  auditor. Pernyataan  auditor  diungkapkan  melalui  opini  audit.  UU  No.  15 tahun 2004 pasal 1 butir 1 menyebutkan:
Opini  merupakan  pernyataan  professional  pemeriksa mengenai  kewajaran  informasi  keuangan  yang  disajikan dalam laporan keuangan. Terdapat empat jenis opini yang diberikan  oleh  pemeriksa  yaitu  opini  wajar  tanpa pengecualian  (unqualified  opinion),  opini  wajar  dengan pengecualian  (qualified  opinion),  opini  tidak  wajar (adversed opinion), tidak memberikan pendapat
(disclaimer of opinion).
Sejalan  dengan  ini,  opini  wajar  tanpa  pengecualian  dari  auditor menjamin  angka-angka  akuntansi  dalam  laporan  keuangan  yang telah diaudit bebas dari salah saji material. Peran auditor diperlukan untuk mencegah diterbitkannya laporan keuangan yang menyesatkan.  Dengan  menggunakan  laporan  keuangan  yang  telah diaudit, para pemakai laporan keuangan dapat mengambil keputusan dengan benar sesuai dengan kenyataan yang sesungguhnya.
Proses  audit  melibatkan  dua  pihak,  yaitu  auditor  dan  klien. Dalam  pelaksanaan  audit  tentu  terjalin  sebuah  hubungan komunikasi.  Proses  interaksi  sosial  yang  terjalin  antara  auditor  dan klien  dapat  turut  mempengaruhi  independensi  auditor.  Dalam penelitian  ini,  opini  dianggap  sebagai  simbol  yang  digunakan  oleh auditor  dan  klien  untuk  berinteraksi.  Di  dalam  bukunya  Herbert Blumer (1986:2) yang berjudul “ Symbolic Interactionism; Perspective, and  Method ” ,  menegaskan  bahwa  ada  tiga  asumsi  yang  mendasari tindakan manusia. Tiga asumsi tersebut adalah:
First,  Human  being  act  toward  things  on  the  basic  of  the meaning  that  the  things  have  for  them;  second,  the meaning  of  the  things  arises  out  of  the  social  interaction
one with one ’ s fellow; third, the meaning of the things are handled in and modifies through an interpretative process used  by  the  person  in  dealing  with  the  thing  he encounters.
Dari pendapat tersebut, dapat dijelaskan bahwa Pertama, manuisa itu bertindak  terhadap  sesuatu  (apakah  itu  benda,  kejadian,  maupun fenomena  tertentu)  atas  makna  yang  dimiliki  oleh  benda,  kejadian, atau  fenomena  itu  bagi  mereka.  Individu  merespon  suatu  situasi simbolik.  Kedua,  makna  tadi  diberikan  oleh  manusia  sebagai  hasil interaksi  dengan  sesamanya.  Jadi,  makna  tadi  tidak  terlekat  pada benda  ataupun  fenomenanya  itu  sendiri,  melainkan  tergantung  pada orang-orang  yang  terlibat  dalam  interaksi  itu.  Ketiga,  makna  tadi ditangani  dan  dimodifikasi  melalui  proses  interpretasi  dalam  rangka menghadapi fenomena tertentu lainnya.
Dari  penjelasan  diatas,  dapat  dikatakan  bahwa  makna  tidak melekat  pada  objeknya,  melainkan  lahir  dari  proses  interaksi  sosial. Interaksi  sosial  ini  akan  dapat  menciptakan  suasana  kedakatan emosional  kedua  pihak  tersebut  dan  memungkinkan  muncul terjadinya  negosiasi.  Dalam  hubungan  negosiasi  ini  kadang  muncul keinginan klien untuk mempengaruhi kebijakan audit yang dilakukan auditor.  Seorang  auditor  yang  jujur,  tegas,  berpotensi,  dan  bekerja tanpa  tekanan  atas  permintaan  pihak  tertentu/kepentingan pribadinya  akan  dapat  mempertahankan  integritas.  Tugas  utama seorang  auditor  adalah  melaksanakan  audit  dan  memberikan opininya atas suatu laporan keuangan perusahaan dengan didasarkan pada  pendidikan,  pengalaman,  objektif,  dan  tidak  memihak.  Auditor dalam  menjalankan  tugasnya  yaitu  memproses  pengumpulan  dan pengevaluasian  bahan  bukti  mengenai  informasi  yang  diukur  dalam suatu  entitas  ekonomi,  dan  memberikan  opini  sebagai  kesimpulan atas audit, akan menghadapi dilema etika dalam karir bisnis mereka. Menurut  Muawanah  (2000)  secara  umum  auditor  dan  klien  tidak sepakat  dalam  beberapa  fungsi  dan  tujuan  pemeriksaan,  klien  akan berusaha  untuk  mempengaruhi  proses  pemeriksaan  yang  dilakukan auditor.  Auditor  termotivasi  oleh  etika  profesi  dan  standar pemeriksaan,  sedangkan  klien  menuntut  auditor  untuk  memberikan laporan  yang  baik  terhadap  laporan  keuangannya.  Dalam  kondisi tersebut auditor berada dalam situasi konflik, dimana situasi konflik itu sendiri bisa didefinisikan sebagai adanya dua atau lebih kelompok tekanan  dimana  kepatuhan  pada  kelompok  yang  satu  akan menimbulkan ketidakmungkinan untuk mematuhi yang lainnya.
Seorang auditor pada saat ini terus menerus dihadapkan pada situasi  yang  sulit  dan  penuh  dengan  dilema  etika  yang  melibatkan pilihan-pilihan  antara  nilai-nilai  yang  bertentangan  dimana kesadaran  etik  sendiri  punya  peranan  yang  sangat  penting.  Dilema
etika  merupakan  situasi  yang  dihadapi  oleh  seseorang  dimana  ia harus membuat keputusan mengenai perilaku yang patut. Dilema ini terjadi  pada  saat  auditor  dan  klien  tidak  sepakat  terhadap  beberapa fungsi  dan  tujuan  pemeriksaan  yang  pada  akhirnya  menyebabkan auditor berada dalam situasi konflik. Jika auditor memenuhi tuntutan klien  berarti  melanggar  standar  dan  kode  etik  tetapi  jika  tidak memenuhi  tuntutan  klien  maka  bisa  menghasilkan  sanksi  baik  dari atasannya  maupun  kliennya  berupa  penghentian  kerja  atau pemutusan hubungan kerja. Disatu sisi auditor harus memperhatikan kredibilitas  dan  etika  profesi,  disaat  bersamaan  disisi  lain  auditor juga  harus  menghadapi  tekanan  dari  klien  terkait  pengambilan keputusan.  Kondisi  seperti  ini  mengakibatkan  menurunnya  kualitas audit  serta  independensi  auditor  apabila  auditor  tidak  mampu menolak  tekanan  yang  berasal  dari  klien  seperti  tekanan  personal, emosional, maupun keuangan.
Banyaknya kasus perusahaan yang “ jatuh ” terjadi di Indonesia karena  kegagalan  bisnis  yang  dikaitkan  dengan  kegagalan  auditor, hal  ini  mengancam  kredibilitas  laporan  keuangan.  Ancaman  ini selanjutnya mempengaruhi persepsi masyarakat, khususnya pemakai laporan  keuangan  atas  kualitas  audit.  Kualitas  audit  ini  penting karena  kualitas  audit  yang  tinggi  akan  menghasilkan  laporan keuangan  yang  dapat  dipercaya  sebagai  dasar  pengambilan keputusan.  De  Angelo  (1981)  dalam  Watkins  et  al  (2004) mendefinisikan  kualitas  audit  sebagai  kemungkinan  bahwa  auditor akan  menemukan  dan  melaporkan  pelanggaran  dalam  sistem akuntansi  klien.  Temuan  pelanggaran  mengukur  kualitas  audit berkaitan  dengan  penggetahuan  dan  keahlian  auditor  untuk mengungkapkan pelanggaran tersebut. Kemungkinan dimana auditor akan  menemukan  salah  saji  tergantung  pada  kualitas  pemahaman auditor  (kompetensi)  sementara  tindakan  melaporkan  salah  saji tergantung pada independensi auditor.
Berbagai  macam  upaya  klien  mempengaruhi  auditor  untuk memperbaiki  hasil  audit  sesuai  dengan  keinginan  klien  (auditee). Berbagai  macam  cara  dapat  dilakukan  salah  satunya  adalah  suap atau  sogok  (bribe).  Upaya-upaya  dilakukan  oleh  para  klien dipengaruhi  oleh  motivasi,  salah  satunya  adalah  keinginan  untuk terhindar  dari  tuduhan  penyalahgunaan  keuangan  atau  ingin memperoleh  prestasi  yang  baik  (opini  wajar  tanpa  pengecualian). Berbagai  faktor  yang  mempengaruhi  harapan  klien  atas  kebijakan audit  antara  lain  pendidikan  dan  pengalaman  auditor,  pengalaman klien,  hubungan  baik  dengan  auditor,  adanya  jasa  non  audit  yang diberikan oleh auditor. Beberapa variabel ini bisa berpengaruh positif maupun negatif (Budiyanto, dkk. 2005; Iyer dan Rama, 2004).
Hubungan  antara  auditor  dan  klien  dapat  membawa  dampak negatif  seperti  yang  dikemukakan  oleh  Bazerman  et  al  (2002)  dalam artikelnya  yang  berjudul “ Why  Good  Accountants  Do  Bad  Audit ” bahwa  auditor  mempunyai  motivasi  yang  tinggi  untuk  tetap memelihara  hubungan  baik  dalam  jangka  panjang  dan  cenderung “ menyetujui ” laporan  keuangan  yang  diauditnya,  karena  dapat menjual  jasa  non-audit  dikemudian  hari.  Meskipun  demikian, Herwidayatmo  (2002)  dalam  Christiawan  (2002),  Wati  dan  Subroto (2003) serta Blouin et al (2005) memiliki pendapat yang bertentangan. Dimana  mereka  berpendapat  semakin  lama  hubungan  (perikatan) auditor-klien  dan  adanya  pemberian  jasa  non-audit  pada  klien tersebut  dapat  meningkatkan  independensi  auditor,  dikarenakan semakin  meningkatnya  pemahaman  auditor  terhadap  karakteristik unik  dari  klien  dan  memahami  celah-celah  kelemahan  klien  yang beresiko tinggi. Sehingga, hal ini nantinya justru akan meningkatkan kualitas  audit.  Wati  dan  Subroto  (2003)  juga  menambahkan  dengan adanya  multi  service  yang  diberikan  auditor  menyebabkan  auditor lebih  mengetahui  keadaan  kliennya  sehingga  relatif  mempunyai kekuatan untuk menghadapi tekanan klien di dalam mempertahankan independensinya.
Setiap  auditor  harus  tetap  mempertahankan  independensinya dalam  menghadapi  konflik-konflik  audit  agar  bisa  memberikan  opini yang  berkualitas.  Karena  opini  yang  berkualitas  bisa  mencerminkan kinerja  dan  profitabilitas  perusahaan  yang  sebenarnya.  Fokus penelitian  ini  adalah  untuk  memahami  conflict  of  interest  auditor dalam profesi akuntan yang disebabkan oleh hubungan antara auditor dan klien yang dapat mengganggu independensi auditor ditinjau dari perspektif Theory of Attitude and Behaviour.
Berdasarkan  uraian  di  atas,  rumusan  masalah  dari  riset  ini adalah  Bagaimana  interaksi  simbolik  mempengaruhi  independensi? Bagaimana upaya klien dalam mempengaruhi hasil audit? Bagaimana upaya auditor dalam menjaga kualitas audit?

## B. TINJAUAN TEORETIS
1. Sikap dan Perilaku ( Theory of Attitude and Behaviour ) Independensi  adalah  sikap  tidak  memihak.  Independensi auditor  adalah  sikap  tidak  memihak  kepada  kepentingan  siapapun dalam  melakukan  pemeriksaan  laporan  keuangan  yang  dibuat  oleh pihak  manajemen.  Auditor  mempunyai  kewajiban  untuk  bersikap jujur tidak saja kepada pihak manajemen, tetapi juga terhadap pihak ketiga  sebagai  pemakai  laporan  keuangan,  seperti  kreditor,  pemilik maupun  calon  pemeilik.  Teori  sikap  dan  perilaku (Theory  of  Attitude and Behaviour) yang dikembangkan oleh Triandis (1971) dalam Janti Soegiastuti  (2005),  dipandang  sebagai  teori  yang  dapat  mendasari
untuk menjelaskan independensi. Teori tersebut menyatakan, bahwa perilaku ditentukan untuk apa orang-orang ingin lakukan (sikap), apa yang  mereka  pikirkan  akan  mereka  lakukan  (aturan-aturan  sosial), apa  yang  mereka  bisa  lakukan  (kebiasaan)  dan  dengan  konsekuensi perilaku yang mereka pikirkan. Sikap menyangkut komponen kognitif berkaitan  dengan  keyakinan,  sedangkan  komponen  sikap  afektif memiliki konotasi suka atau tidak suka.
Sikap  adalah  pernyataan  evaluatif  mengenai  seluruh  tendensi tindakan,  baik  yang  menguntungkan  atau  tidak  menguntungkan mengenai obyek,  orang atau peristiwa. Sikap merupakan kecenderungan  dalam  merespon  sesuatu.  Sikap  bukanlah  perilaku, namun  sikap  menghadirkan  suatu  kesiapsiagaan  untuk  tindakan yang  mengarah  pada  perilaku,  sehingga  sikap  merupakan  wahana dalam  membimbing  perilaku.  Fenomena  sikap  timbulnya  tidak  saja ditentukan oleh keadaan obyek yang sedang dihadapi, tetapi juga oleh kaitanya dengan pengalaman-pengalaman, oleh situasi pada saat ini, dan  oleh  harapan  untuk  masa  yang  akan  datang.  Seseorang membentuk  sikap  dari  pengalaman  pribadi,  orang  tua,  panutan masyarakat,  dan  kelompok  sosial.  Ketika  pertama  sekali  seseorang mempelajarinya  sikap  menjadi  suatu  bentuk  bagian  dari  pribadi individu  yang  membantu  konsistensi  perilaku.  Para  akuntan  harus memahami  sikap  dalam  rangka  memahami  dan  memprediksikan perilaku.
Sikap memiliki fungsi: pemahaman, kebutuhan akan kepuasan, defensi  ego  dan  ungkapan  nilai.  Pemahaman  berfungsi  membantu seseorang  dalam  memberikan  maksud  atau  memahami  situasi  atau peristiwa baru. Sikap juga melayani suatu hal yang bermanfaat atau sebagai  fungsi  kebutuhan  yang  memuaskan.  Sikap  juga  melayani fungsi  defensif  ego  dengan  melakukan  pengembangan  guna melindungi manusia dari pengetahuan yang berlandaskan kebenaran mengenai  dasar  manusia  itu  sendiri  atau  dunianya,  dan  akhirnya sikap juga melayani fungsi nilai ekpresi untuk mencapai kepuasan.
Teori sikap dan perilaku ini dapat menjelaskan independensi auditor dalam  penampilan.  Seorang  auditor  yang  memiliki  sikap  independen akan  berperilaku  independen  dalam  penampilanya,  artinya  seorang auditor  dalam  menjalankan  tugasnya  tidak  dibenarkan  memihak terhadap kepentingan siapapun. Auditor mempunyai kewajiban untuk bersikap  jujur  baik  kepada  pihak  manajemen  maupun  pihak-pihak lain  seperti  pemilik,  kreditor,  investor.  Auditing  memiliki  tujuan utama  untuk  memberi  pendapat  atau  opini  atas  wajar  tidaknya laporan keuangan yang disajikan oleh klien agar bisa dijadikan acuan bagi  pihak-pihak  yang  berkepentingan  untuk  melakukan  keputusan ekonomi.  Dalam  melakukan  audit  untuk menjaga  dan  meningkatkan
profesinya, seorang akuntan publik diharuskan untuk selalu bersikap independen dalam arti dalam menjalankan tugasnya seorang akuntan publik  tidak  boleh  memihak  kepada  siapapun,  bersikap  obyektif  dan jujur.
2. Teori Interaksionisme Simbolik ( Symbolic Interactionism Theory ) Teory symbolic  interactionism  (interaksionisme  simbolik)  tidak bisa  dilepaskan  dari  pemikiran  George  Herbert  Mead  yang selanjutnya  dikembangkan  oleh  muridnya,  Herbert  Blumer.  Dalam teorinya ini,  Blumer mengutarakan  tiga  prinsip  utama yaitu  tentang meaning  (pemaknaan),  language  (bahasa),  dan  thought  (pikiran). Ketiga  prinsip  ini  nantinya  akan  mengantarkan  pada  konsep “ diri ” seseorang  dan  sosialisasinya  kepada “ komunitas ” yang  lebih  besar, masyarakat.
Premis  pertama  yang  diajukan  Blumer  adalah human  act toward  people  or  things  on  the  basis  of  the  meanings  they  assign  to those  people  or  things.  Hal  ini  memiliki  maksud  bahwa  manusia bertindak  atau  bersikap  terhadap  manusia  lainnya  pada  dasarnya dilandai  atas  pemaknaan  yang  mereka  kenakan  pada  pihak  lain tersebut.  Selanjutnya  pemaknaan  tentang  apa  yang  nyata  bagi  kita pada hakikatnya berasal dari apa yang kita yakini sebagai kenyataan itu sendiri.
Premis  kedua  Blumer  yaitu meaning  aries  out  of  the  social interaction  that  people  have  with  each  other – pemaknaan  muncul dari  interaksi  sosial  yang  dipertukarkan  di  antara  mereka.  Maksud dari  premis  ini  adalah  makna  bukan  muncul  atau  melekat  pada sesuatu  atau  suatu  objek  secara  alamiah.  Jadi  makna  tidak  bisa muncul “ sari sananya ” , melainkan berasal dari hasil proses negosiasi melalui  penggunaan  bahasa.  Di  sinilah  Blumer  menegaskan  tentang pentingnya penamaan dalam proses pemaknaan.
Premis  ketiga  yang  diutarakan  Blumer  adalah  an individual ’ s interpretation  of  symbols  is  modified  by  his  or  her  own  thought process.  Interaksionisme  simbolik  menggambarkan  proses  berpikir sebagai  proses  perbincangan  dengan  diri  sendiri  yang  bersifat refleksif.  Menurut  Mead,  sebelum  manusia  bisa  berpikir  dibutuhkan bahasa untuk dapat berkomunikasi secara simbolik. Cara bagaimana manusia  berpikir  banyak  ditentukan  oleh  praktek  bahasa.  Oleh karena  itu,  teori  interaksionisme  simbolik  melihat  posisi  bahasa sebagai seperangkat ide yang dipertukarkan kepada pihak lain secara simbolik.
Perbedaan penggunaan bahasa pada akhirnya juga
menentukan  perbedaan  cara  berpikir  manusia.  Meski  pemaknaan suatu bahasa banyak ditentukan oleh konteks atau konstruksi sosial, sering kali interpretasi individu sangat berperan di dalam modifikasi
simbol yang kita tangkap dalam proses berpikir. Pemaknaan merujuk pada  bahasa,  proses  berpikir  merujuk  pada  bahasa,  dan  bahasa menentukan bagaimana proses pemaknaan dan proses berpikir. Maka ketiganya  berkaitan  erat  dan  interaksi  ketiganya  menjadi  perhatian utama dalam perspektif interaksionisme simbolik.
3. Independensi Auditor
Mautz dan Sharaf (1993:80) mengemukakan lima konsep utama dalam pengauditan yakni bukti (evidence), due audit care, pernyataan yang  jujur (fair  presentation),  independensi  dan  kode  etik  (ethical conduct).  Masing-masing  konsep  ini  menempati  posisi  yang  penting dalam  pengauditan.  Ketiadaan  salah  satu  konsep  tersebut  dapat melemahkan kualitas audit yang dihasilkan (Tandirerung, 2006). Jika konsep  independensi  telah  terpenuhi,  maka  akan  cenderung menunjang  keterpenuhan  keempat  konsep  lainnya  (Tandirerung, 2006).  Sikap  independen  inilah  yang  membuat  hasil  kerja  auditor yaitu  opini  atas  laporan  keuangan  memiliki  nilai  kepercayaan  bagi publik.
Independen  dalam  arti  akuntansinya,  dikemukakan  oleh Mulyadi  dan  Puradiredja  (1998:3,9),  yang  dikutip  oleh  Tandirerung (2006),  berarti:  "bebas  dari  pengaruh,  tidak  dikendalikan  oleh  pihak lain,  tidak  tergantung  pada  pihak  lain."  Institut  Akuntan  Publik Indonesia  (IAPI)  sendiri  menetapkan  independensi  dalam  standar umum nomor dua dari tiga standar auditing, yang menyatakan bahwa dalam  semua  hal  yang  berhubungan  dengan  perikatan,  independensi dan sikap mental harus dipertahankan oleh auditor
Namun, independensi bisa dikatakan sebagai salah satu konsep yang sulit untuk diraba. Untuk mempertahankan hal ini auditor juga dihadapkan pada ambiguitas peran, di mana di satu sisi dia ditunjuk dan dibayar oleh manajemen untuk mengaudit laporan keuangannya dan  di  satu  sisi  dia  tidak  boleh  berpihak  pada  siapa  pun  dalam menjalankan  tugasnya  tersebut  (Gavious,  2007;  Moore et  al.,2006;). Perbedaan  kepentingan  antara  manajemen  dan  auditor  dapat menimbulkan  dilema  bagi  auditor.  Di  satu  sisi,  auditor  harus bertindak sebagai seorang arbiter yang objektif, sedangkan disisi lain, manajemen  menghendaki  predikat  yang  terbaik  yaitu unqualified opinion.  Padahal  asersi  suatu  entitas  juga  memiliki  peluang  untuk mendapatkan  penilaian  di  luar unqualified  (Tandirerung,  2006). Misalnya, suatu entitas memperoleh penilaian di luar ekspektasi klien maka auditor akan dihadapkan pada beberapa kemungkinan. Jika dia mempertahankan  idealismenya  dan  memberikan  pendapat  sesuai keadaan  laporan  keuangan,  maka  kemungkinan  akan  kehilangan klien.  Tetapi,  jika  dia  menuruti  keinginan  klien  dengan  memberikan unqualified  opinion,  namun  tidak  sesuai  dengan  keadaan  laporan keuangan, berarti dia melanggar sikap independensinya

## C. METODE PENELITIAN
1. Jenis Penelitian
Tulisan ini menggunakan metode penelitian studi pustaka, yaitu dengan membaca dan telaah pustaka semacam ini biasanya dilakukan dengan  cara  mengumpulkan  data.  Tulisan  ini  menguraikan  potret hubungan auditor dan klien dalam interaksi simbolik di KAP (Kantor Akuntan Publik).
Tujuan  dari  survey  literature  adalah  untuk  memperoleh informasi  yang  kita  butuhkan  dalam  proses  penelitian.  Selain  itu, dengan  adanya  survey  literartur  maka  kita  dapat  meyakinkan pembaca bahwa apa yang sedang kita teliti merupakan sesuatu yang penting.
2. Desain Penelitian
Tulisan  ini  menggunakan  pendekatan  deskriptif,  yaitu  suatu metode dalam penelitian status kelompok manusia, suatu objek, suatu set  kondisi,  suatu  sistem  pemikiran,  ataupun  suatu  kelas  peristiwa pada  masa  sekarang.  Dalam  metode  deskriptif  ini  membandingkan fenomena-fenomena  tertentu  sehingga  merupakan  suatu  studi komparatif.  Peneliti  mengadakan  klasifikasi,  serta  penelitian terhadap fenomena-fenomena dengan menetapkan suatu standar atau suatu  norma  tertentu,  sehingga  banyak  ahli  menamakan  metode  ini dengan nama survey normatif.

## D. HASIL DAN PEMBAHASAN
1. Interaksi Simbolik Menyelimuti
Proses  interaksi  sosial  yang  terjalin  antara  auditor  dengan klien  turut  mempengaruhi  tingkat  independensi.  Interaksi  sosial  ini akan menciptakan suasana kedekatan emosional antara kedua pihak tersebut.  Batas  toleransi  yang  diberikan  oleh  auditor  akan  berbeda sesuai dengan perlakuan klien terhadap mereka. Batas toleransi yang dimaksud  adalah  toleransi  terhadap  suatu  kesalahan  atau penyimpangan  yang  dilakukan  klien.  Pemberian  batas  toleransi dengan  kedekatan  emosional  antara  auditor  dengan  klien  ini  sesuai dengan  ketiga  premis  filsafat  Herbert  Blummer,  dimana  proses perlakuan  di  antara  mereka  sesuai  dengan  premis  pertama  yaitu sikap  manusia  dengan  manusia  lainnya  didasari  atas  pemaknaan terhadap  pihak  lain  tersebut.  Selanjutnya  ketika  hubungan  yang dijalin  menjadi  hangat  atau  lebih  dekat  melalui  komunikasi  yang baik, maka akan muncul pemaknaan dari hubungan ini. Hal ini sesuai dengan  premis  kedua  Herbert  Blummer  dimana  pemaknaan  muncul dari  interaksi  sosial  yang  terjadi.  Pada  akhirnya,  proses  ini  akan mempengaruhi  sikap  dari  auditor  terhadap  kliennya  khususnya
dalam  pemberian  batas  toleransi.  Keadaan  ini  sesuai  dengan  premis ketiga  Blummer  yaitu  pemaknaan  seseorang  dapat  berubah  sesuai dengan proses pemikiran dalam dirinya sendiri.
Ketika  auditor  ditugaskan  dalam  suatu  pemeriksaan  laporan keuangan  bersuasana  politik,  independensi  yang  dimiliki  akan tergerus  semakin  besar.  Hal  ini  disebabkan  dalam  politik  tekanan yang  diterima auditor  sangat  besar.  Tekanan  tersebut  timbul karena masyarakat  cenderung  pesimis  akan  independensi  auditor  saat mengaudit  laporan  keuangan  suatu  partai  politik,  sementara  klien akan meminta batas toleransi yang sangat besar. Hubungan simbolik dalam  KAP  harusnya  bermakna  positif  di  mana  profesional  auditor dan  klien  harus  berjalan  seimbang.  Hal  ini  untuk  meningkatkan kualitas audit yang nantinya berfungsi sebagai pertanggung jawaban perusahaan kepada semua pihak.
2. Konflik Auditor dan Klien
Tujuan  akuntansi  adalah  memberikan  informasi  yang  berguna sebagai  dasar  pengambilan  keputusan stakeholder.  Untuk  mencapai tujuan  ini,  akuntansi  harus  memberikan  informasi  finansial  yang layak. Masyarakat memberikan otoritas kepada akuntan dan auditor untuk  memberikan  jaminan  secara  terbatas  atas  laporan  keuangan suatu perusahaan. Dalam konteks ini, auditor sering disebut sebagai watchdog  of  capitalism.  Berkaitan  sebagai  tugas  yang  diamanatkan oleh masyarakat dan external stakeholder, auditor diharapkan dapat menjalankan  fungsi  sosialnya  dengan  baik.  Artinya,  bagaimana auditor  dapat  memuaskan  masyarakat  melalui  pelaksanaan  tugas monitoring yang independen.
Sementara  itu  De  Ruyter  dan  Wetzels  (1999)  menyatakan bahwa,  konstruk  dari  komitmen  telah  diketahui  memiliki  peranan yang  sentral  dalam  hubungan  bisnis.  Mereka  telah  meneliti,  faktor apa  sajakah  yang  memotivasi  para  klien  untuk  melanjutkan hubungan  mereka  dengan  suatu  kantor  akuntan.  Dan  mereka menemukan bahwa ada anteseden dan konsekuensi (antecedents and consequences) dari komitmen dalam hubungan antara auditor dengan kliennya.  Serta  bahwa  dalam  hubungan  tertentu,  komitmen  yang bersifat afektif memainkan peranan yang penting.
Menurut  mereka,  perubahan  relasional  adalah  suatu  fenomena yang  banyak  menarik  perhatian  para  akademisi  maupun  praktisi, sebagaimana  yang  disarankan  oleh  Dwyer et  al.  (1987)  dalam  De Ruyter  dan  Wetzels,  (1999),  bahwa  komitmen  merupakan  konstruk sentral  dalam  hubungan  pemasaran.  De  Ruyter  dan  Wetzels  (1999) menemukan  bahwa ada  dukungan  terhadap  hubungan  positif antara anteseden  dengan  komitmen  afektif.  Mutu  jasa  yang  diberikan, sebagaimana  juga  kepercayaan,  memiliki  dampak  yang  positif terhadap  komitmen  afektif  dalam  hubungan  auditor-klien.  Tingkat
hubungan  auditor-klien  ini  berkaitan  erat  dengan  salah  satu karakteristik  utama  yang  diharapkan  dari  seorang  auditor,  yakni independensi.
Auditor ketika melaksanakan tugasnya akan menghadapi konflik secara  nyata  dengan  pihak  manajemen  klien.  Konflik  ini  terjadi ketika dalam proses review laporan keuangan terdapat beberapa item yang  memerlukan  pertimbangan.  Dalam  kondisi  ini,  kecenderungan yang terjadi adalah manajemen berupaya "memaksakan" keinginannya kepada auditor, yaitu berupaya mempengaruhi auditor agar  'memuaskan'  tujuan  manajemen  klien.  Hal  ini  menimbulkan suatu konflik mengingat auditor terikat pada etika profesi yang harus mempertahankan  obyektivitas  dan  independensinya,  dan  di  pihak lain, auditor juga harus memuaskan perusahaan klien.
Tujuan  pemuasan  klien  ini  terkait  erat  dengan  mekanisme insentif  (yaitu fee)  auditor  yang  tergantung  pada  klien  (manajemen perusahaan).  Hal  inilah  yang  mendorong  munculnya conflict  of interest yang dihadapi auditor. Di satu sisi auditor harus memuaskan masyarakat,  di  sisi  lain  ia  harus  memuaskan  kliennya  yang  juga merupakan fungsi dari welfare auditor.
Opini  yang  beredar  di  masyarakat  dan  pengamat  adalah  bahwa financial  rewards  merupakan  faktor  yang  sangat  dipertimbangkan dan  dipertaruhkan  dalam  hubungan  auditor  dan  kliennya.  Secara umum, auditor menginginkan untuk dikontrak kembali oleh kliennya guna  menjaga  kontinuitas income,  dan laporan  auditan  yang  kurang (atau  tidak)  berkenan  dengan  keinginan  manajermen  klien mendorong  munculnya  perubahan  dan  pengalihan  auditor  dari auditor  lama  ke  baru  (Levinthal  dan  Fichman,  1988  dalam  Moore  et al.,  2001).  Kondisi  ini  diperburuk  dengan  pemberian  jasa  konsultasi yang  diberikan  oleh  kantor  akuntan  publik  yang  seringkali menghasilkan profit  yang  jauh  lebih  besar  dibandingkan  jasa  audit. Faktor finansial yang dimiliki auditor dalam proses mempertahankan hubungan  yang  baik  dengan  klien  memberikan prima  facie  evidence untuk conflict of interest (Bazerman, et al.1991).
Keseluruhan  konflik  yang  dihadapi  oleh  auditor  tersebut bersumber  dari  adanya accounting  uncertainty  dalam  standar akuntansi  keuangan  (SAK)  yang  menuntut  perusahaan  dan  auditor memilih  suatu  prosedur  akuntansi  yang justifiable.  Mayhew  et  al.
(2001)  menemukan  bukti  yang  kuat  bahwa accounting  uncertainty mempengaruhi  perilaku  auditor.  Ketika  tidak  terdapat accounting uncertainty,  auditor  melaksanakan  tugas  audit  secara  obyektif. Ketika  terdapat accounting  uncertainty,  auditor  harus  mengkaji secara  mendalam  apakah  prosedur  akuntansi  dan disclosure  yang dipilih manajer klien sesuai dengan prinsip akuntansi dan SAK, serta bisa  dijustifikasi.  Dalam  kondisi  ini  muncul  pertentangan  dan
masalah  yang  harus dipecahkan  oleh  auditor.  Dalam  proses  resolusi, klien  cenderung  berupaya  mempengaruhi  (mempersuasi)  auditor untuk  menerima  posisi  klien. Conflict  of  interest  yang  dihadapi auditor  mendorong  ia  untuk  bernegosiasi  dengan  klien.  Ketika melakukan negosiasi, auditor dihadapkan pada " incentive to cooperate dan  incentive  to  compete",  dan  ketika  terdapat  accounting uncertainty, derajat obyektivitas auditor menurun dengan mendukung disclosure  manajemen  yang  mungkin  berbeda  dari informasi obyektif auditor (Mayhew, et al., 2001).
Pada  dasarnya,  laporan  keuangan  dan  laporan  auditor merupakan  joint  product  (Antle  dan  Nelebuff,  1991)  dan  merupakan hasil  dari  proses  negosiasi.  Salah  satu  faktor  utama  yang mempengaruhi negosiasi adalah bargaining strategy yang diterapkan masing-masing pihak yang terlibat (dalam hal ini adalah auditor dan klien),  dan  bargaining  strategy  terkait  erat  dengan  pilihan  gaya manajemen konflik.
3. Upaya Klien Mempengaruhi Hasil Audit
Berbagai  macam  upaya  auditee  mempengaruhi  auditor  untuk memperbaiki  hasil  audit  sesuai  dengan  keinginan auditee  (klien). Berbagai  macam  cara  dapat  dilakukan  salah  satunya  adalah  suap atau  sogok (bribe).  Upaya-upaya  yang  dilakukan  oleh  para  auditee, dipengaruhi  oleh  berbagai  motivasi,  salah  satunya  adalah  keinginan untuk  terhindar  dari  tuduhan  penyalahgunaan  keuangan  atau  ingin memperoleh  prestasi  yang  baik  (opini  WTP).  Berikut  secara  rinci, akan dibahas berbagai fenomena sosial tersebut.
a. Upaya memberikan uang atau barang kepada Auditor Kosakata  yang  menunjukkan  praktik  penyuapan  sangat banyak.  Dalam  bahasa  Inggris  dikenal  istilah bribe  (suap),  graft (pelicin), embezzlement  (sogok),  atau  fraud  (penggelapan).  Dengan demikian  dapat  dipastikan  bahwa  masalah  suap  bukan  hanya  di Indonesia atau di negara-negara berkembang, tetapi juga terdapat di negara-negara  maju.  Yang  menjadi  masalah  ialah  bahwa  suap  di Indonesia sudah memiliki akar budaya yang demikian dalam.
Fenomena seperti ini sudah biasa terjadi, bahwa ada juga para auditor  yang  mau  uang,  biasanya  aparat  memberi  dalam  mobil, ditempatkan  di  bawah  tempat  duduk,  setelah  itu  sopir  yang  meberi tahu  bahwa  ada  titipan,  jarang  mereka  memberi  secara  langsung. Bahwa  ada  pula  kasusnya  mereka  memasukan  uang  dalam  kotak oleh-oleh  khas  Daerah,  sehingga  para  penerima  akan  dengan mudah menerima uang tanpa adanya upaya penolakkan.
b. Upaya mengintervensi Auditor dengan cara memberikan pendapat terhadap akun tertentu
Biasanya  klien  sudah  mengetahui  dengan  benar  dmana  saja letak  kesalahan  atau  kekeliruan  yang  dilakukan.  Dengan  demikian
klien  mancoba  untuk  melakukan  intervensi  terhadap  hasil  audit. Berbagai  macam  akun  dalam  laporan  keuangan  pemerintah  daerah yang  tentunya  banyak  penyelewengan  atau  salah  saji  oleh  para penatausahaan keuangan pemerintah daerah.
Dalam  hal  ini  aparat  mencoba  menjelaskan  bagaimana mengecoh  catatan  atas  aset  yang  kepemilikannya  belum  jelas. Demikian  pula  dengan  adanya  temuan  yang  berkaitan  dengan besaran honor belanja langsung maupun tidak langsung. Kadangkala klien  mencoba  membujuk  auditor  untuk  melewatkan  pemeriksaan atas laporan realisasi belanja langsung dan tidak langsung.
c. Upaya  memberikan  fasilitas  perjalanan  untuk  keperluan  pribadi auditor
Faktor  reward  atau  imbalan  berupa  hadiah  maupun  sanksi ataupun  punishment  yang  diterima  auditor  dalam  melakukan pemeriksaan  bisa  saja  mempengaruhi  independensi  auditor  dalam memberikan opini atas hasil audit.
Kadangkala  juga  permintaan  seperti  itu  datang  dari  Klien, biasanya  klien  meminta  semua  tiket  auditor  untuk  diganti  uang tiketnya,  ada  beberapa  auditor  yang  mau  memberikan,  namun  ada pula  auditor  yang  tidak  mau  memberikan,  karena  ini  wujud  dari pelanggaran independensi auditor.
d. Menyediakan staf khusus yang membantu Auditor
Pemberian  staf  khusus  biasanya  dilakukan  dalam  upaya mendampingi  auditor  dalam  melakukan  proses  audit.  Berbagai macam  tujuan  yang  dicapai  dengan  menggunakan  modus  operandi ini, dalam hal ini adalah mencoba mempengaruhi hasil audit melalui tangan staf yang diperbantukan, atau malah  memberikan gratifikasi personal  melalui  staf  yang  berlainan  jenis  kelamin.  Sebagai  contoh auditor  laki-laki  diberikan  staf  wanita  cantik  dalam  upaya menganggu konsentrasi auditor.
Penyediaan  bantuan  staf  ini  sedikit  banyak  akan  berdampak terhadap  independensi  auditor,  bisa  berdampak  positif  karena  akan membantu kerjanya proses audit, namun disisi lain akan menganggu auditor, namun secara manusiawi dinikmati oleh auditor.
e. Menyediakan fasilitas Hiburan bagi Auditor Fasilitas  hiburan  bahkan  hiburan  malam  adalah  salah  satu kebutuhan  hedonis  masyarakat,  khususnya  masyarakat  perkotaan. Begitu  pula  auditor,  tidak  menutup  kemungkinan  bisa  menerima, atau  bahkan  meminta  untuk  disediakan  fasilitas  hiburan  malam untuk memenuhi keputusan pribadinya.
Walau  sebagain  kecil  menggunakan  pemberian  fasilitas  ini, namun  tidak  banyak  auditor  yang  mengikutinya,  karena  akan  sulit mempengaruhi  diri  auditor  tidak  sebanding  dengan  penambahan  fee
audit.  Hiburan  sebatas  hiburan  tidak  banyak  mempengaruhi  hasil audit.
f. Menyediakan sampel audit yang terbaik dan pilihan Bukti  audit  kompeten  yang  cukup  harus  diperoleh  melalui inspeksi, pengamatan, pengajuan pertanyaan, dan konfirmasi sebagai dasar  yang  memadai  untuk  menyatakan  pendapat  atas  laporan keuangan  auditan.  Cukup  atau  tidaknya  bukti  audit  berkaitan dengan, antara lain desain dan ukuran sampel audit. Ukuran sampel yang  diperlukan  untuk  menghasilkan  bukti  audit  yang  cukup tergantung pada tujuan dan egisiensi sampel.
Untuk  tujuan  tertentu,  efisiensi  sampel  berhubungan  dengan desainnya.  Suatu  sampel  akan  lebih  efisien  daripada  yang  lain  jika sampel  tersebut  dapat  mencapai  tujuan  yang  sama  dengan  ukuran sampel  yang  lebih  kecil.  Secara  umum,  desain  yang  hati-hati  akan menghasilkan sampel yang lebih efisien.
Auditor  dalam  melakukan  audit  menggunakan  sampel  yang efisien,  namun  kadangkala  klien  menyediakan  sampel  yang  terbaik, sehingga tidak menggambarkan bukti sebenarnya.
g. Menghilangkan bukti audit
Sebagian  besar  pekerjaan  auditor  independen  dalam  rangka memberikan  pendapat  atas  laporan  keuangan  terdiri  dari  usaha untuk  mendapatkan  dan  mengevaluasi  bukti  audit.  Ukuran keabsahan (validity)  bukti  tersebut  untuk  tujuan  audit  tergantung pada  pertimbangan  auditor  independen,  dalam  hal  ini  bukti  audit (audit  evidence)  berbeda  dengan  bukti  hukum  (legal  evidence)  yang diatur  secara  tegas  oleh  peraturan  yang  ketat.  Bukti  audit  sangat bervariasi  pengaruhnya  terhadap  kesimpulan  yang  ditarik  oleh auditor independen dalam rangka memberikan pendapat atas laporan keuangan  auditan.  Relevansi,  objektivitas,  ketepatan  waktu,  dan keberadaan  bukti  audit  lain  yang  menguatkan  kesimpulan, seluruhnya berpengaruh terhadap kompetensi bukti.
Kadang  kala  untuk  mempengaruhi  hasil  audit,  klien  mencoba menghilangkan bukti audit atau mencoba mengalihkan bukti audit.
h. Memberikan efek teror kepada auditor Tekanan  manajemen  klien  seringkali  terjadi  pada  situasi konflik  antara  auditor  dengan  klien.  Situasi  konflik  terjadi  ketika auditor dengan klien berada pada dua pihak yang saling berlawanan yaitu  tidak  sependapat  hasil  pelaksanaan  pengujian  laporan keuangan. Maka hal yang dilakukan klien dengan mempengaruhi dan memaksa  auditor  untuk  melakukan  tindakan  yang  melanggar standar  audit  sesuai  dengan  keinginannya,  termasuk  dalam pemberian  opini  yang  tidak  sesuai  dengan  keadaan  yang sesungguhnya.  Jika  dalam  menghadapi  hal  seperti  ini,  biasanya
terjadi  sebuah  adu  argumen  dan  tidak  jarang  cara  intimidasi kekerasan dilakukan.
4. Upaya Auditor Dalam Menjaga Kualitas Audit
Konflik  audit  yang  terjadi  dalam  proses  pengauditan  dapat mempengaruhi  kualitas  audit.  Hal  ini  medorong  auditor  harus mampu  memberikan  perlawanan  agar  independensi  dan  objektivitas dalam  pekerjaannya  tetap  terjaga.Telah  banyak  penelitian  yang menguraikan  bagaimana  dan  apa  upaya  yang  seharusnya  dilakukan oleh  auditor  dalam  mencegah  melemahnya  kualitas  audit.  Faktor internal  misalnya  dikemukakan  oleh  Fan  (2013)  yang  menguraikan bahwa  nilai  pribadi  seorang  auditor  dapat  mempengaruhi  kepekaan etisnya.  Sejalan  yang  dikemukakan  Wiliam  (2001)  bahwa  Pribadi yang memiliki nilai dalam preferensinya mampu memahami keptusan etis  dan  temuannya.  Sedangkan  faktor  eksternal  seperti  yang dikemukakan  Donald  (2016)  lingkungan  merupakan  tempat  yang baik  bagi  auditor  untuk  menjaga  reputasi  sehingga  mampu menganalisa konteks sosial lalu menyensuaikan dengan norma sosial yang  berlaku.  Auditor  dengan  reputasi  yang  baik  mampu menghasilkan kualitas yang bagus pula ( Diana, 2013).
Kualitas  audit  adalah  hasil  yang  sangat  diharapkan  oleh  para pihak  untuk  pertanggung  jawaban  sebuah  laporan  keuyangan. Semakin baik kualitas audit akan meningkatkan kualita auditor dan KAP  tempat  ia  bekerja,  sedangkan  bagi  perusahaan  yang  di  audit akan  memberikan  cerminan  pengelolaan  perusahaan  yang  semakin baik.  Upaya  meningkatkan  hasil  kualita  audit  perlu  diterapkan bersama  antara  auditor  dan  klien.  Dimana  hubungan  simbolik  yang positif harus diterapkan. Salah satunya adalah menjaga profesionalitas masing-masing.

## E. KESIMPULAN
Proses  interaksi  sosial  yang  terjalin  antara  auditor  dengan klien  turut  mempengaruhi  tingkat  independensi.  Interaksi  sosial  ini akan menciptakan suasana kedekatan emosional antara kedua pihak tersebut.  Batas  toleransi  yang  diberikan  oleh  auditor  akan  berbeda sesuai dengan perlakuan klien terhadap mereka. Batas toleransi yang dimaksud  adalah  toleransi  terhadap  suatu  kesalahan  atau penyimpangan  yang  dilakukan  klien.  Pemberian  batas  toleransi dengan  kedekatan  emosional  antara  auditor  dengan  klien  ini  sesuai dengan  ketiga  premis  filsafat  Herbert  Blummer,  dimana  proses perlakuan  di  antara  mereka  sesuai  dengan  premis  pertama  yaitu sikap  manusia  dengan  manusia  lainnya  didasari  atas  pemaknaan terhadap  pihak  lain  tersebut.  Selanjutnya  ketika  hubungan  yang dijalin  menjadi  hangat  atau  lebih  dekat  melalui  komunikasi  yang baik, maka akan muncul pemaknaan dari hubungan ini. Hal ini sesuai
dengan  premis  kedua  Herbert  Blummer  dimana  pemaknaan  muncul dari  interaksi  sosial  yang  terjadi.  Pada  akhirnya,  proses  ini  akan mempengaruhi  sikap  dari  auditor  terhadap  kliennya  khususnya dalam  pemberian  batas  toleransi.  Keadaan  ini  sesuai  dengan  premis ketiga  Blummer  yaitu  pemaknaan  seseorang  dapat  berubah  sesuai dengan proses pemikiran dalam dirinya sendiri.
Ada beberapa upaya  klien  dalam  mempengaruhi  auditor sehingga turut mempengaruhi hasil audit, antara lain: a) Upaya memberikan uang atau barang kepada Auditor. Pemberian uang  atau  barang  atau  berupa  material  lain,  akan  mendorong auditor berperilaku melanggar independensinya. Secara konsepsional,  auditor  yang  memperoleh  audit fee  yang  kecil  atau murah,  maka  untuk  memenuhi  kebutuhannya,  kemungkinan auditor akan menerima pemberian dari auditee tersebut.
b) Upaya mengintervensi Auditor dengan cara memberikan pendapat terhadap  akun  tertentu.  Meberikan  pendapat  terhadap  akun tertentu  sedikit  banyak  akan  mempengaruhi  pendapat  auditor, apalagi beberapa auditor kurang memahami kasus atau transaksi tertentu  yang  berkaitan  dengan  belanja  dan  pendapatan  di perusahaan.
c) Upaya  memberikan  fasilitas  perjalanan  untuk  keperluan  pribadi auditor. Tidak jauh berbeda dengan pemberian uang atau barang, pemberian fasilitas perjalanan kepada auditor bisa mempengaruhi hasil  audit,  apalagi  auditor  benar-benar  membutuhkan  biaya perjalanan dinas, maka upaya tersebut akan berhasil mempengaruhi hasil audit.
d) Menyediakan  fasilitas  Hiburan  bagi  Auditor.  Pemberian  fasilitas hiburan  salah  satu  upaya  dalam  mempengaruhi  hasil  audit. Memang  berdasarkan  hasil  wawancara,  metode  ini  tidak  terlalu banyak  memberikan  efek  dalam  mempengaruhi  hasil  audit, namun  demikian  hal  ini  merupakan  salah  satu  upaya  yang dilakukan auditee.
e) Menyediakan  sampel  audit  yang  terbaik  dan  pilihan.  Sudah menjadi  sifat  manusia  bahwa  hanya  akan  memberikan  sampel audit  yang  terbaik,  karena  akan  memberikan  pengaruh  terhadap hasil  audit.  Namun  hasil  ini  masih  bisa  diatasi  oleh  auditor dengan  cara audit  sampling  sehingga  dapat  secara  acak menggunakan bukti audit.
f) Menghilangkan  bukti  audit.  Ini  merupakan  cara  extrem  dalam menghadapi  auditor,  namun  demikian  kalau  sampai  ketahuan akan  memasuki  ranah  pidana.  Penghilangan  bukti  audit  akan berpengaruh  terhadap  hasil  audit,  apalagi  yang  dihilangkan adalah bukti-bukti transaksi yang bermasalah.
g) Memberikan efek teror kepada auditor. Pemberian efek teror juga merupakan cara extrem dalam mempengaruhi hasil audit. Namun upaya-upaya seperti ini jarang dilakukan, kecuali untuk kasus besar dan auditor juga sedang dalam keadaan berkonflik dengan auditee.
Dalam  menghadapi  situasi  konflik  audit  untuk  menghasilkan opini  dengan  kualitas  audit  yang  baik,  auditor  harus  mampu memahami  karakteristik  situasi  dalam  pengambilan  keputusan  etis. Pengalaman  dan  pengetahuan  auditor  serta  keyakinan  terhadap dirinya  sendiri  diharapkan  mampu  menjaga  kualitas  audit.  Tak hanya  sampai  disitu,  faktor  eksternal  seperti  lingkungan  juga  harus menjadi  media  pengetahuan  auditor  dalam  mengembangkan reputasinya sebagai seorang auditor. Kualitas audit adalah hasil yang sangat  diharapkan  oleh  para  pihak  untuk  pertanggung  jawaban sebuah  laporan  keuyangan.  Semakin  baik  kualitas  audit  akan meningkatkan kualita auditor dan KAP tempat ia bekerja, sedangkan bagi  perusahaan  yang  di  audit  akan  memberikan  cerminan pengelolaan  perusahaan  yang  semakin  baik.  Upaya  meningkatkan hasil  kualita  audit  perlu  diterapkan  bersama  antara  auditor  dan klien.  Dimana  hubungan  simbolik  yang  positif  harus  diterapkan. Salah satunya adalah menjaga profesionalitas masing-masing.

## DAFTAR PUSTAKA
Antle,  R,  dan  B.  Nalebuff,  1991,  Conservatism  and  Auditor-Client Negotiations, Journal  of  Accounting  Research  29  (Supplement):
31 — 54.
Arens,  Alvin  A  and  Loebbecke,  James.  1995.  Auditing:  Suatu Pendekatan Terpadu. Edisi ke empat. Jakarta: Erlangga
Bazerman,  M.H.  dan  G.  Loewenstein  dan  D.  Moore.  2002.  Why  Good Accountant Do Bad Audits. Harvard Business Review, January: 28.
Bazerman,  M.,  K.  Morgan,  dan  G.  Loewenstein,  1991,  The Impossibility  of  Auditor  Independence, Sloan  Management Review (Summer): 89 — 94.
Blouin,  Jennifer,  Barbara  Grein,  dan  Brian  Rountree.  2005.  The Ultimate  Form  of  Mandatory  Auditor  Rotation:  The  Case  of Former Arthur Andersen Clients. [On-line] tersedia http://ssrn.com/abstract=327837 Blumer,  Herbert.  1986. ” Symbolic  interactionism,  Perspective,  and Method ” .  London:  University  of  California  Press  Barkeley  Los Angeles.
Budiyanto,  Enjang  Tachyan.,  Mohamad  Nasir  dan  Indira  Januarti. 2005.  Pengujian  Variabel-variabel  yang  Berpengaruh  terhadap
Ekspektasi Klien dalam Audit Judgement. Proceding SNA VIII Solo, 15-16 September 2005.
Chistiawan, Yulius Jogi. 2002. Kompetensi dan Independensi Akuntan Publik: Refleksi Hasil Penelitian Empiris.
Dahlan,  Ahmad.  2014.  Analisis  Nilai  Kultur  Individualis-Kolektivis Terhadap  Gaya  Resolusi  Konflik  Auditor.  SNA  17  Mataram, Lombok 24-17 Sep.
De  Ruyter,  Ko,  dan  Martin  Wetzels.  1999.  "Commitment  in  Auditor- Client Relationships: Antecedents and Consequences." Accounting, Organizations and Society, Vol. 24, Issue 1, Januari, hal. 57-75
Diana  Mostafa  Mohamed,  Magda  Hussien  Habib,  (2013)  "Auditor independence, audit quality and themandatory auditor rotation in  Egypt",  Education,  Business  and  Society:Contemporary Middle EasternIssues, Vol. 6 Issue: 2, pp.116-144
Djik,  M.  Van  (n.d).  Litigation  and  Audit  Quality:  Two  Wxperimental Studies.
Donald F. Arnold Sr, “ Internal and external auditorethical decision making ” ,Managerial Auditing JournalVol. 28 No. 4, 2013pp.
300-322
Fan-Hua Kung Cheng Li Huang, (2013),"Auditors' moral philosophies and ethical beliefs", Management Decision, Vol. 51 Iss 3 pp. 479
– 500
Gavious,  Ilanit.  2007.  Alternative  perspectives  to  deal  with  auditors' agency problem. Critical Perspectives on Accounting 18: 451-467. Iyer,  Venkataraman  M,  and  Dasaratha  V.  Rama.  2004.  Clients Expectations on Audit Judgements: A Note. Behaviour Research In Accounting 16:63-74.
Janti Soegiastuti. 2005. Persepsi Masyarakat Terhadap Independensi Auditor dalam Penampilan (Studi Empiris pada Analisis Kredit BKK  Jawa  Tengah),  Tesis  Program  Pasca  Sarjana  Magister Sains Akuntansi UNDIP.
Kalana,  Indriya,  dkk,.  Independensi  Auditor  Berbasis  Kultur  dan Filsafat Herbert Blummer.
Khadafi,  Muhammad.,  dkk.  2014.  Pengaruh  Independensi,  Etika  dan Standar  Audit  Terhadap  Kualitas  Audit  Inspektorat  Aceh. Jurnal  Akuntansi  Vol.  3  No.  1,  ISSN  2302-0164  pp.  93-103 Februari.
Khairin,  Febriyaninur.,  dkk.  2014.  Independensi  dan  Conflict  of Interest Auditor di KAP Ditinjau dari Perspektif Teori Konflik. SNA 17 Mataram, Lombok 24-27 Sep.
Mautz, R.K dan Hussein A. Sharaf. 1993. The Philosophy of Auditing. Sarasota: American Accounting Association.
Mayhew,  B.,  J.  Schatzberg,  dan  G.  R.  Sevcik,  2001,  Effect  of Accounting  Uncertainty  and  Auditor  Reputation  on  Auditor Objectivity,  disajikan  dalam 2000  AAA  Midyear  Audit Conference.
Muawanah, Umi. 2000. Perilaku Auditor dalam Situasi Konflik Audit: Peran Locus of Control, Komitmen Profesi, dan Kesadaran Etis.
SNA II.
Moore,  Don  A.,  Philip  E.  Tetlock,  Lloyd  Tanlu,  Max  H.  Bazerman. 2006. Conflict of Interest and the Case of Auditor Independence: Moral  Seduction  and  Strategic  Issue  Cycling. Academy  of
Management Review, Vol. 31, No.1. Moore,  D.  A.,  G.  Loewenstein,  M.  H.  Bazerman,  2001,  Auditor Independence,  Conflict  of  Interest,  and  the  Unconscious Intrusion of Bias, Harvard NOM Research Paper, http://www.ssrn.com. Mulyadi. 2002: Auditing, Edisi 6. Jakarta: Salemba Empat
Prakoso,  Rinaldi  Suryo.  2012.  Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi Independensi auditor: Persepsi Manajer Keuangan Perusahaan Perbankan di Semarang. Universitas Diponegoro Semarang Singgih,  Elisha  Muliani.,  dkk.  2010.  Pengaruh  Independensi, Pengalaman, Due Profesional Care dan Akuntabilitas Terhadap Kualitas Audit. SNA 13 Purwokerto.
Tandirerung,  Yunus  Tulak.  2006.  Wacana  Baru  Si  stem  Penunjukan Kantor  Akuntan  Publik  dan  Pembayaran  fee  Audit  Dalam Perspektif  Teori  Komunikasi  Habermas. Tesis.  Universitas Brawijaya Malang.
Tjun, Lauw Jun., dkk. 2014. Pengaruh Kompetensi dan Independensi Auditor Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi Vol.4 No.1 Mei: 33-56.
Undang-Undang  Republik  Indonesia  Nomor  15  Tahun  2004  tentang Pemeriksaan  Pengelolaan  dan  Tanggung  Jawab  Keuangan Negara 2004. Jakarta.
Utary,  Anis  Rachma.,  dkk.  Upaya  Klien  dalam  Mempengaruhi  Hasil Audit BPK.
Wati  dan  Subroto.  2003.  Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi Independensi  Penampilan  Akuntan  Publik,  Tema  (September): 85-101.
Watkins, A.L. W. Hillison, dan S.E. Morecrofr. 2004. “ Audit Quality: A Synthesis  of  Theory  and  Empirical  Evidence ” .  Journal  of Accounting Literature. 23. pp. 153-193.
William E. Shafer Roselyn E. Morris Alice A. Ketchand, (2001),"Effects ofpersonal  values  on  auditors  ethical  decisions",  Accounting, Auditing &Accountability Journal, Vol. 14 Iss 3 pp. 254 – 277