## Penerapan Akuntansi Manajemen Lingkungan pada Rumah Makan
Studi Kasus di Kota Gorontalo

## Mattoasi
Universitas Negeri Gorontalo mattoasi@ung.ac.id
Tri Herlina Nani Universitas Negeri Gorontalo Triherlina95@gmail.com
Dharmawaty S.Makur Universitas Muhammadiyah Gorontalo dharmawaty@umgo.ac.id

## Abstract
The  existence  of  environmental  management  accounting  in  the  organization  aims  to  provide information on financial and non-financial aspects of the company's environmental performance. This  study  aims  to  determine  the  understanding  of  restaurant  actors  who  have  the  mandatory status  of  implementing  Environmental  Management  Efforts  and  Environmental  Monitoring Efforts) on a regular basis. The research method used is a qualitative method (post positivism) which  is  expected to  be  able to  express  answers  to  a  field  phenomenon inductively.  Data  were collected  based  on  triangulation  with  data  analysis  using  the  concept  of  Miles  and  Huberman (1994).  The  results  of  this  study  indicate  that  restaurant  business  actors'  understanding  of environmental  management  accounting  information  has  an  impact  on  financial  reporting, especially environmental costs.
Keywords : Environmental management accounting, information, organizational performance, Financial Reporting, Organizational Performance Impact

## A. PENDAHULUAN
Setiap  orang  berkewajiban  memelihara  kelestarian  dan  fungsi  lingkungan  hidup  serta mengendalikan  pencemaran  atau    kerusakan  lingkungan  hidup  (Undang-undang  No.  32  Tahun 2009.  Terbitnya  kebijakan  tersebut  menunjukan  bahwa  pemerintah  menginginkan  kepada masyarakat sebagai pelaku ekonomi memiliki kepedulian akan keberlansungan lingkungan hidup,

## Volume 17 Nomor 1, Juni 2021
sehingga  tidak  memberi  dampak  negatif terhadap masyarakat.  Tanggung  jawab  pelaku  industri terhadap  lingkungan  diatur  dalam  (Undang-undang    Nomor  3  Tahun  2014)  yang  menyatakan bahwa  perusahaan  diwajibkan  untuk  menerapkan  sistem  manajemen  serta  teknologi  ramah lingkungan dari setiap aktivitas.
Berkaitan dengan lingkungan hidup di Indonesia juga sejalan dengan beberapa penelitian seperti  Delmas dan Toffel (2004) bahwa setiap terjadi ketidakseimbangan di dalam pengelolaan lingkungan  akan  memberi  dampak  terhadap  ekosistem  yang  lain,  sehingga  kondisi  menjadi perhatian  di  dalam  setiap  aktivitas  usaha.  Kerusakan  yang  terjadi  tidak  akan  pulih  tanpa  usaha sadar  bagi  pelakunya  (Welford  dan    Gouldson,    1993),  dan    Menurut  Dian  (2010)  kerusakan lingkungan tersebut antara lain disebabkan oleh limbah yang mencemari tanah, air, dan udara.
Begitu  pentingnya  penanganan  terhadap  lingkungan  organisasi,  maka  diharapkan  agar setiap organisasi diharapkan memiliki keinginan untuk mengelola lingkungan secara baik dengan mengalokasikan sebagian dana untuk  biaya-biaya lingkungan yang dapat memperkecil dampak lingkungan  (Erfinsyah  dan  Dianne  ,2013).  Mengidentifikasi  biaya-biaya  di  dalam  mengelola lingkungan  dengan  tujuan  meningkatkan  kualitas  lingkungan  merupakan  suatu  kewajiban  bagi pelaku usaha (Nurul, 2013) sebagai penerapan akuntansi manajemen lingkungan yang pencatatan dan pelaporannya berkaitan biaya-biaya di dalam menurunkan dampak lingkungan.
Perusahaan  memerlukan  akuntansi  manajemen   lingkungan  sebagai  kontrol  terhadap tanggung  jawab  perusahaan.  Hal  tersebut  memerlukan  perlakuan  akuntansi  yang  sistematis  dan terukur    menurut  I-Wayan  (2010)  dan    Aldi,  Sifri  dan  Victorina  (2018)  bahwa  akuntansi lingkungan merupakan suatu panduan tentang biaya pengelolaan limbah yang dapat dimanfaatkan oleh perusahaan  Laporan biaya lingkungan membantu para manajer dalam proses pengambilan keputusan mereka. Selain itu, laporan biaya lingkungan perusahaan tidak dapat dipisahkan dari laporan keuangannya (Amirudin dan Gagaring, 2016).
Di  Kota  Gorontalo,  industri  rumah  makan  menjadi  salah  industri  yang  ikut menyumbangkan  limbah  rumah  tangga  yang  cukup  besar,  namun  manajemen  limbah  belum maksimal sehingga memberi dampak negatif kepada masyarakat (Dinas Lingkungan Hidup Kota Gorontalo,  2019).  Kondisi  ini  disebabkan  sebagian  rumah  makan  yang  diharapkan  dapat melaporkan dokumen UKL-UPL (Upaya Pengelolaan Lingkungan Hidup dan Upaya Pemantauan
Lingkungan  Hidup)  secara  berkala  selama  6  bulan  sekali.  Dalam  Faktanya,  belum  ada  yang melaporkan  dokumen  lingkungan  (DLH  Kota  Gorontalo,  2019).  Fakta  empirik  ini mengindikasikan bahwa kepedulian rumah makan akan kondisi lingkungan sangat rendah apa tak lagi adanya keinginan untuk menetapkan biaya-biaya yang diinternalisasikan di dalam pelaporan keuangan organisasi.

## B. KAJIAN PUSTAKA
Penelitian ini berkaitan dengan akuntansi manajemen lingkungan. Hal ini diartikan sebagai perpaduan  informasi  akuntansi  keuangan dan  akuntansi  biaya  di  dalam meningkatkan  efisiensi, mengurangi dampak dan resiko lingkungan. Di dalam menjawab permasalahan dalam penelitian ini  maka  digunakan  legitimasi  teori  yang  diperkenalkan  oleh  Pfeffer  (1975)  yang  mengatakan bahwa penting adanya analisis prilaku organisasi dengan memperhatikan aspek lingkungan. Hal demikian juga telah dijelaskan oleh  Burlea dan Popa (2013) dan (Zyznarska-Dworczak (2017) bahwa teori legitimasi menjelaskan perilaku organisasi dalam menerapkan dan mengembangkan kebijakan  yang  berkaitan  dengan  tanggung  jawab  sosial  dan  kemudian  mengomunikasikan hasilnya yang berkaitan dengan kinerja sosial dan kinerja lingkungan perusahaan.
Berdasarkan  beberapa  uraian  yang  telah  dikemukakan  berkaitan  dengan  penggunaan legitimasi teori di dalam penelitian ini, juga sejalan dengan  Hansen dan Mowen (2006) bahwa dengan menggunakan informasi akuntansi manajemen, maka manajer telah  menggunakan sebagai alat  untuk  mengidentifikasi,  mengumpulkan,  mengukur,  mengklasifikasi,  dan  melaporkan informasi yang bermanfaat bagi pengguna internal di dalam melakukan perencanaan, pengendalian dan  pengambilan  keputusan.  Turunan  dari  uraian  tersebut  maka  Horngren  (2008);  Bartolomeo, Bennett,  Bouma dan James (2000) serta Jinadu, Agbeyangi dan Mamidu (2015)   mengemukakan bahwa  akuntansi  manajemen  khususnya  akuntansi  manajemen  lingkungan  tidak  hanya  fokus kepada  pengukuran  keuangan  tetapi  juga  pada  aspek  non  keuangan  sebagai  kerangka  untuk menghasilkan  informasi  yang  dapat  digunakan  oleh  manajer  di  dalam  pembuatan  keputusan, termasuk  informasi  akuntansi  yang  berhubungan  dengan  lingkungan  serta  dapat  mengevaluasi kinerja  lingkungan  terhadap  target;  meminta  pertanggungjawaban  manajer  dan  menyediakan pelaporan lingkungan yang terintegrasi
Berkaitan  dengan  akuntansi  manajemen  lingkungan  juga  seirama  dengan  Burnett  dan Hansen  (2008)  menyatakan  bahwa  jika  perusahaan  ingin  meningkatkan  kinerja  lingkungannya
maka akuntansi harus diterapkan dalam pengumpulan, penghitungan, analisis dan pelaporan biaya- biaya lingkungan dan transaksi lain yang berkaitan dengan lingkungan agar dapat digunakan oleh manajemen untuk mengelola aspek lingkungan. Hal ini menurut  Dian-Imanina  (2014) informasi ini dapat mengoreksi kesenjangan informasi ( information gap ) yang timbul karena tidak mampu mendeteksi  biaya  dan  kerusakan  lingkungan  serta  penggunaan  informasi  ini  untuk  mendukung keputusan  bisnis.    Berdasarkan  pemahaman  mendasar  mengenai  akuntansi  lingkungan,  Burrit, Roger, Hahn, dan Schaltegger (2001) dan Xiaomei (2004)  bahwa akuntansi lingkungan mencatat peristiwa ekonomi dalam setiap organisasi yang berkaitan dengan dampak lingkungan yang timbul dari setiap aktivitas organisasi.
Sesuai dengan pentingnya penerapan akuntansi manajemen lingkungan di dalam menjaga lingkungan  organisasi    tetap  terjaga  dan  lestari,  maka  Hansen  dan  Mowen  (2007)    telah mengkalsifikasikan  beberapa  perkiraan-perkiraan  yang  memunculkan  biaya  lingkungan  seperti Biaya  pencegahan  lingkungan  ( environmental  prevention  costs );  Biaya  deteksi  lingkungan (environmental  detection  costs);  Biaya  kegagalan  internal  lingkungan  ( environmental  internal failure  costs ).  Selain  itu  biaya  juga  dapat  timbul  dari    biaya  kegagalan  eksternal  lingkungan ( environmental external failure costs ) adalah biaya-biaya untuk aktivitas yang dilakukan setelah melepas limbah atau sampah ke dalam lingkungan. Biaya kegagalan eksternal dapat dibagi lagi menjadi  kategori  yang  direalisasi  dan  yang  tidak  direalisasi.  Biaya  kegagalan  eksternal  yang direalisasi ( realized external failure cost ) adalah biaya yang dialami dan dibayar oleh perusahaan.
Biaya kegagalan yang tidak dapat direalisasikan ( unrealized external failure cost ) atau biaya sosial ( societal  cost )  disebabkan  oleh  perusahaan  tetapi  dialami  dan  dibayar  oleh  pihak-pihak  di  luar perusahaan.
Sehubungan  dengan  implementasi  akuntansi  manajemen  lingkungan,  organisasi mempunyai  sasaran  tentang  pengurangan  biaya-biaya,  terutama  biaya-biaya  lingkungan  yang dapat  memperkecil  dampak  lingkungan  (Erfinsyah  dan  Dianne  ,2013).  Pelaporan  biaya-biaya lingkungan  memungkinkan  stakeholders  dapat  termotivasi  didalam  mengidentifikasi  cara-cara mengurangi  biaya  lingkungan  ( environmental  cost  reducing )  atau  menghindari  biaya-biaya tersebut dengan tujuan meningkatkan kualitas lingkungan (Nurul, 2013). Sebagai alat manajemen dalam  pengambilan  keputusan,  akuntansi  lingkungan  digunakan  untuk  menilai  keefektifan
kegiatan  yang  berorientasi  lingkungan  berdasarkan  ringkasan  dan  klasifikasi  biaya  konservasi lingkungan. (Dian, 2010).
Pengimplementasian  Akuntansi  manajemen  lingkungan  dapat  membantu  perusahaan mengidentifikasi  peluang  penghematan  biaya  dan  mengembangkan  proses  produksi  yang  lebih efisien (Tsui, 2014) Implementasi akuntansi lingkungan ditujukan untuk menghasilkan informasi yang  berkaitan  dengan  lingkungan.  Dengan  demikian  maka  bagi  perusahaan  yang  menerapkan akuntansi lingkungan akan ada tambahan biaya untuk menghasilkan informasi itu (Dian-Imanina, 2014). Jika pengungkapan informasi lingkungan dilakukan dalam laporan tahunan maka laporan tersebut  juga  berfungsi  sebagai  media  pertanggungjawaban  manajemen.  Oleh  karena  itu  maka informasi  lingkungan  yang  diungkapkan  harus  lengkap.  Jika  perusahaan  mengimplementasikan akuntansi  lingkungan  maka  informasi  tersebut  akan  lebih  mudah  diungkapkan  karena  sudah tersedianya data (IFAC, 2005).

## C. METODE PENELITIAN
Penelitian ini berkaitan dengan penerapan akuntansi manajemen lingkungan dalam suatu usaha dengan menjadikan observasi, data dokumen dan wawancara sebagai sumber data (Miles dan Huberman, 1994; Miles, Huberman dan Saldana, 2013). Jenis penelitian qualitatif ini bersifat studi kasus yang menurut Creswell (2007; 2014) dan Sugiono (2007)  penting memeriksa secara mendalam  terhadap suatu keadaan  dengan berbagai cara yang lebih sistematis dengan mengamati dan mengumpulkan data dan analisis informasi serta pelaporan hasilnya.
Berdasarkan  uraian  yang  telah  dikemukakan,  juga  sejalan  dengan  Yin  (2009)  dan  Yin (2011) bahwa peneliti harus mengurai kasus pada objek yang diteliti. Penelitian ini dilakukan pada rumah  makan  yang  ada  di  Gorontalo      yang  sudah  wajib  menerapkan  UKL  UPL  (Upaya Pengelolaan Lingkungan Hidup dan Upaya Pemantauan Lingkungan Hidup) secara berkala selama 6 bulan sekali. Di dalam penelitian ini informasi dihimpun melalui observasi, data dokumen dan wawancara. Format wawancara dibuat berdasarkan teori dan   konsep serta hasil-hasil penelitian sebelumnya  mengenai  penerapan  akuntansi  lingkungan  menyangkut    pemahaman  pihak  rumah makan mengenai konsep penerapan akuntansi manajemen lingkungan.

## D. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Berdasarkan  rumusan  masalah  dan  tujuan  penelitian,  maka  peneliti  telah mengungkapkan hasil penelitian berkaitan dengan penerapan akuntansi manajemen lingkungan. Hasil penlitian menunjukkan bahwa pemahaman para pelaku usaha di Kota Gorontalo, khususnya pada  Rumah  Makan  masih  memiliki  pemahaman  yang  kurang  mengenai  konsep  manajemen lingkungan  dan  penerapan  konsep  akuntansi  manajemen  lingkungan  dalam  suatu  organisasi. Kondisi ini berbeda dengan yang dikemukakan oleh   Arfan (2009);  Debnath, Bose dan Dhalla (2011); Lemkin (2011); Dian-Imanina (2010)  serta De Beer dan Friend (2006) yang mengatakan bahwa  informasi  akuntansi  manajemen  lingkungan  banyak  digunakan  di  dalam  pengambilan keputusan organisasi yang lebih efektif.
Hasil  penelitian  ini  juga  mendukung  beberapa  hasil  penelitian  sebelumnya  yang mengatakan  bahwa  masih  banyak  organisasi  atau  perusahaan  yang  belum  maksimal  di  dalam menerapkan    akuntansi  manajemen  lingkungan  terhadap  biaya-biaya  yang  sudah  menjadi kewajiban  organisasi.  Amirudin  dan  Gagaring  (2016)  menyatakan  bahwa  di  antara  perusahaan industri menunjukkan bahwa secara umum, perusahaan tidak mematuhi akuntabilitas lingkungan. Selain itu, laporan biaya lingkungan perusahaan tidak dapat dipisahkan dari laporan keuangannya. Indah, Rosdiana, dan  Nurleli (2017) pada penelitian yang dilakukan pada industri sepatu Catenzo yang menunjukkan bahwa perusahaan telah  menerapkan akuntansi manajemen lingkungan namun kurang memadai.
Bella  dan  Dianne  (2013)  dalam  penelitiannya  menemukan  bahwa  Fakultas  Ebiz Universitas  A  baru  melakukan  beberapa  proses  dalam  penerapan  EMA  sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  Fakultas  Ebiz  belum  secara  utuh  menerapkan  Akuntansi  manajemen lingkungan.  Hasil  penelitian  ini  juga  sejalan  dengan  Hansen  dan  Mowen  (2007)  serta    Benett, Schaltegger,   Zvezdov ( 2013) dan mengubah tindakan dan keuangan dari aktivitas lingkungan sebagai dasar informasi untuk pengambilan keputusan terkait dengan penilaian kinerja lingkungan.

## E. KESIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan hasil penelitian dan pembahasan  dapat disimpulkan bahwa pemahaman para pelaku usaha  khususnya  kepada  pelaku  usaha  rumah  makan  yang  wajib  UKL  UPL  yang  ada  di  Kota Gorontalo  belum  sepenuhnya  memahami  konsep  cara  menerapkan  akuntansi  manajemen
lingkungan yang akan diinternalisasikan di dalam laporan keuangan usaha. Berdasarkan temuan penelitian ini maka diharapkan kepada para pelaku usaha khususnya pada bagian manajer dapat memahami secara komprehensif di dalam menerapkan akuntansi manajemen lingkungan dalam organisasi sehingga informasi kinerja organisasi khususnya pada aspek lingkungan tersedia untuk pengambilan keputusan.

## DAFTAR PUSTAKA
Aldy,V. J. R.., Sifrid, P., Victorina, T. (2018). Analisis penerapan akuntansi lingkungan terhadap biaya operasional pengelolahan limbah pada rumah sakit pancaran kasih manado. Jurnal Riset Akuntansi Going Concern, (13), 2018, 410-418.
Amiruddin.,  Gagaring,  P.  (2016).  Environmental  management  accounting:  identifying  future potentials. Asia-Pacific Management Accounting Journal, 11(1), 79–94. Retrieved
Arfan, I. (2009). Akuntansi manajemen lingkungan. Edisi pertama. Yogyakarta: Graha ilmu.
Bartolomeo,  M.,  Bennet,  M.,  Bouma,  JJ.,  Heydkamp,  P.,  James.  P.  (2000).  Environmental management accounting in Europe: current practice and future potential.  The European Accounting Review. 9:1, 31-52.
Bella.,  S.,  Dianne,  F.  (2013).  Environmental  management  accounting  di  universitas:  evaluasi kesiapan implementasi ema dalam konsumsi kertas, listrik dan air. Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi, Vol.13 No.1.
Burrit,  Roger  L,  Tobias  Hahn,  dan  Stefan  Schaltegger.  (2001).  Current  developments  in environmental  management  accounting  –  towards  a  comprehensive  framework  for environmental management accounting http//:www.uni- lueneburg.de/eman/pdf_dateien/Burritt-Hahn.
Debnath,  S.,  Bose,  S.  K.,  &  Dhalla,  R.  S.  (2011).  Environmental  management  accounting:  an overview of its methodological development. International Journal of Business Insights & Transformation, 5(1), 44–57.
Dian, I. (2010). Pelaporan biaya lingkungan sebagai alat bantu bagi pengambilan keputusan yang berkaitan dengan pengelolaan lingkungan. AKRUAL,1, (2), 2502-6380,90-214.
Dian-Imanina,  B.  (2012)  Akuntansi  manajemen  lingkungan,  alat  bantu  untuk   meningkatkan kinerja  lingkungan  dalam  pembangunan  berkelanjutan.  Ekuitas:  Jurnal  Ekonomi  dan Keuangan, Vol. 17, No. 3, 279-298.
Dinas Lingkungan Hidup. (2019). Kota Gorontalo
Erfinsyah, C., M. & Dianne, F. (2013). Pengelolaan biaya lingkungan dalam upaya minimalisasi limbah  PT  wonosari  jaya  surabaya  calyptra.   Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Universitas Surabaya, Vol.2 No.1
Hansen, Don R & Maryanne M Mowen. (2007). Akuntansi manajemen, Buku 1. Edisi ketujuh. Terjemahan. Jakarta: Salemba Empat.
IFAC  (International  Federation  of  Accountants).  (2005)  International  guidance  document: Environmental  Management  Accounting.  https://www.ifac.org/about-ifac/professional- accountants-business/publications/international-guidance-document-environmental- management-accounting-2
Indah,  S.,  Rosdiana,  Y.,  Nurleli.  (2017).  Analisis  penerapan  akuntansi  manajemen  lingkungan dalam kaitannya dengan efektivitas inovasi perusahaan (Studi Pada industri sepatu catenzo Cibaduyut). Prosiding Akuntansi, ISSN; 2460-6561
I-Wayan,  Suartana.  (2010)  Akuntansi  lingkungan  dan  triple  bottom line accounting:  paradigma baru akuntansi bernilai tambah.  Jurnal Bumi Lestari, Vol. 10, 1, 105-112..
Jinadu,  O.,  Agbeyangi,  B.  A.,  &  Mamidu,  I.  A.  (2015).  Impact  of  environmental  management accounting  on  current  practices  and  future  sustainability  in  south-west  nigerian polytechnics. International Journal of Economics, Commerce and Management, UK, Vol. 3, 10, 2348-0386.
Nurul, A., Dzulkirom Moch. A.R., & Wi Endang, M. G. (2013). Analisis penerapan environmental management  accounting  (EMA)  sebagai  bentuk  eco-efficiency  dalam  meningkatkan keunggulan  kompetitif  perusahaan.  Jurnal  Administrasi  Bisnis  (JAB),  Vol.  6,  No.  2.  3 Januari, 2019.
Sugiyono. (2007). Metode penelitian bisnis. Bandung: Alfabeta.
Tsui,  C.  S.  K.  (2014)  A  literature  review  on  environmental  management  accounting  (EMA) adoption. Web Journal of Chinese Management Review , Vol. 17, No. 3.
Undang-Undang  Republik  Indonesia.  (2009).  Undang-Undang  Nomor  32  Tahun  2009  tentang perlindungan dan pengelolaan lingkungan hidup. 2, Januari 2019.
Undang-Undang Republik Indonesia. 2009. UU Nomor 32 Tahun 2009 Tentang Perlindungan Dan Pengelolaan Lingkungan Hidup.
Yin, R. K. (2009). Case study research. Fourth Edition CA: Sage.
Yin, R. K. (2011). Qualitative research from start to finish. New York.The guilford press a division of guilford publications.
Zyznarska-Dworczak. B. (2017) Legitimacy theory in management accounting research. Problemy Zarzdzania, vol. 16, no. 1 (72), 1: 195 –203 ISSN 1644-9584.
Welford  dan   Gouldson,A  (1993).  Environmental  management  &  business  strategy. https://www.cabdirect.org/cabdirect/abstract/19941904625
Miles,M.B,  Huberman,A.M,  dan  Saldana,J.  2014.  Qualitative  Data  Analysis,  A  Methods Sourcebook, Edition 3. USA: Sage Publications. Terjemahan Tjetjep Rohindi Rohidi, UI- Press.
Creswell,  John  W.  2014.  Research  Design,  Qualitatives,  Quantitative,  and  Mixed  Methods Approcahes  (Fourth  Edition).  United  State  of  America:  Sage  Publications. https://www.researchgate.net/publication/332246566_Book_Review_Creswell_J_W_201 4_Research_Design_Qualitative_Quantitative_and_Mixed_Methods_Approaches_4th_ed _Thousand_Oaks_CA_Sage
Creswell,  John  W.  2007.  Qualitative  Inquiry  and  Research  Design:  Choosing  Among  Five Approaches  (Second  Edition).  United  States  of  America.  Sage  Publications. https://us.sagepub.com/en-us/nam/qualitative-inquiry-and-research-design/book246896
Aldy,V. J. R.., Sifrid, P., Victorina, T. (2018). Analisis penerapan akuntansi lingkungan terhadap biaya operasional pengelolahan limbah pada rumah sakit pancaran kasih manado. Jurnal Riset Akuntansi Going Concern, (13), 2018, 410-418.
Amiruddin.,  Gagaring,  P.  (2016).  Environmental  Management  Accounting:  Identifying  Future Potentials. Asia-Pacific Management Accounting Journal, 11(1), 79–94. Retrieved
Anastasia, W., Chaerul, D.D. (2014) Analisis akuntansi manajemen lingkungan di industri rokok (studi kasus di PT. Djarum kudus Indonesia). Fakultas Ekonomi UI. Skripsi.
Arfan, I. (2009). Akuntansi manajemen lingkungan. Edisi pertama. Yogyakarta: Graha ilmu.
Bartolomeo,  M.,  Bennet,  M.,  Bouma,  JJ.,  Heydkamp,  P.,  James.  P.  (2000).  Environmental management accounting in Europe: current practice and future potential.  The European Accounting Review. 9:1, 31-52.
Bella.,  S.,  Dianne,  F.  (2013).  Environmental  management  accounting  di  universitas:  evaluasi kesiapan implementasi ema dalam konsumsi kertas, listrik dan air. Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi, Vol.13 No.1.
Burrit,  Roger  L,  Tobias  Hahn,  dan  Stefan  Schaltegger.  (2001).  Current  developments  in environmental  management  accounting  –  towards  a  comprehensive  framework  for environmental management accounting http//:www.uni- lueneburg.de/eman/pdf_dateien/Burritt-Hahn.
Creswell, John W. 2007. Qualitative inquiry and research design: choosing among five approaches (Second  Edition).  United  States  of  America.  Sage  Publications.  https://us.sagepub.com/en- us/nam/qualitative-inquiry-and-research-design/book246896
Creswell,  John  W.  2014.  Research  design,  qualitatives,  quantitative,  and  mixed  methods approcahes  (Fourth  Edition).  United  State  of  America:  Sage  Publications.
https://www.researchgate.net/publication/332246566_Book_Review_Creswell_J_W_201 4_Research_Design_Qualitative_Quantitative_and_Mixed_Methods_Approaches_4th_ed _Thousand_Oaks_CA_Sage
Damayanti., Destia, P., (2013). Global warming in the perspective of environmental management accounting (EMA). Jurnal Ilmiah ESAI, Vol. 7, No.1, ISSN No. 1978-6034
Debnath,  S.,  Bose,  S.  K.,  &  Dhalla,  R.  S.  (2011).  Environmental  management  accounting:  an overview of its methodological development. International Journal of Business Insights & Transformation, 5(1), 44–57.
De Beer, P. and Friend, F. (2006). Environmental accounting: a management tool for enhaching corporate environmental and economic performance”. Ecological Economics 58: 548-560. https://www.researchgate.net/publication/222577649_Environmental_Accounting_A_Ma nagement_Tool_for_Enhancing_Corporate_Environmental_and_Economic_Performance
Dian, I. (2010). Pelaporan biaya lingkungan sebagai alat bantu bagi pengambilan keputusan yang berkaitan dengan pengelolaan lingkungan. AKRUAL,1, (2), 2502-6380,90-214.
Dian-Imanina,  B.  (2012)  Akuntansi  manajemen  lingkungan,  alat  bantu  untuk   meningkatkan kinerja  lingkungan  dalam  pembangunan  berkelanjutan.  Ekuitas:  Jurnal  Ekonomi  dan Keuangan, Vol. 17, No. 3, 279-298.

## Dinas Lingkungan Hidup. (2019). Kota Gorontalo
Dowling,  J.  and  Pfeffer,  J.  (1975)  Organizational  legitimacy:  social  values  and  organizational behavior. Pacific Sociological Review, 18, 122-136.
Erfinsyah, C., M. & Dianne, F. (2013). Pengelolaan biaya lingkungan dalam upaya minimalisasi limbah  PT  wonosari  jaya  surabaya  calyptra.   Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Universitas Surabaya, Vol.2 No.1
Hansen, Don R & Maryanne M Mowen. (2007). Akuntansi manajemen, Buku 1. Edisi ketujuh. Terjemahan. Jakarta: Salemba Empat.
IFAC  (International  Federation  of  Accountants).  (2005)  International  guidance  document: Environmental  Management  Accounting.  https://www.ifac.org/about-ifac/professional- accountants-business/publications/international-guidance-document-environmental- management-accounting-2
Indah,  S.,  Rosdiana,  Y.,  Nurleli.  (2017).  Analisis  penerapan  akuntansi  manajemen  lingkungan dalam kaitannya dengan efektivitas inovasi perusahaan (Studi Pada industri sepatu catenzo Cibaduyut). Prosiding Akuntansi, ISSN; 2460-6561
I-Wayan,  Suartana.  (2010)  Akuntansi  lingkungan  dan  triple  bottom line accounting:  paradigma baru akuntansi bernilai tambah.  Jurnal Bumi Lestari, Vol. 10, 1, 105-112..
Jamil,  C.Z.,  Mohamed,  R.,Muhammad,  F.,  &  Ali,  A.  (2015).  Environmental  management accounting  practices  in  small  medium  manufacturing  firms.  Procedia  -  Social  and Behavioral Sciences,172,619-626.
Jinadu,  O.,  Agbeyangi,  B.  A.,  &  Mamidu,  I.  A.  (2015).  Impact  of  environmental  management accounting  on  current  practices  and  future  sustainability  in  south-west  nigerian polytechnics. International Journal of Economics, Commerce and Management, UK, Vol. 3, 10, 2348-0386.
Miles,M.B,  Huberman,A.M,  dan  Saldana,J.  2014.  Qualitative  data  analysis,  a  methods sourcebook, Edition 3. USA: Sage Publications. Terjemahan Tjetjep Rohindi Rohidi, UI- Press.
Muhammad,  J.,S.  &  Yogi,  T.,  F.  2015  Sistem  akuntansi  dan  pelaporan  emisi  karbon:  dasar pengembangan standar akuntansi karbon (studi ekplorasi pada perusahaan manufaktur di bei). Simposium Nasional Akuntansi (SNA)
Nagy, C. (2017). Environmental aspects in managerial accounting. Analele Universitatii “Eftimie Murgu” Resita. Fascicola II. Studii Economice, 181–190. Retrieved from
Nurul, A., Dzulkirom Moch. A.R., & Wi Endang, M. G. (2013). Analisis penerapan environmental management  accounting  (EMA)  sebagai  bentuk  eco-efficiency  dalam  meningkatkan keunggulan  kompetitif  perusahaan.  Jurnal  Administrasi  Bisnis  (JAB),  Vol.  6,  No.  2.  3 Januari, 2019.
Passetti,  E.,  Cinquini,  L.,  &  Tenucci,  A.  (2018).  Implementing  internal  environmental management  and  voluntary  environmental  disclosure.  Accounting,  Auditing  & Accountability Journal, 31(4), 1145–1173.
Sugiyono. (2007). Metode penelitian bisnis. Bandung: Alfabeta.
Tsui,  C.  S.  K.  (2014)  A  literature  review  on  environmental  management  accounting  (EMA) adoption. Web Journal of Chinese Management Review , Vol. 17, No. 3.
Undang-Undang  Republik  Indonesia.  (2009).  Undang-undang  Nomor  32  Tahun  2009  Tentang perlindungan dan pengelolaan lingkungan hidup. 2, Januari 2019.
Undang-Undang  Republik  Indonesia.  2009.  Undang-undang  Nomor  32  Tahun  2009  tentang perlindungan dan pengelolaan lingkungan hidup.
Welford  dan   Gouldson,A  (1993).  Environmental  management  &  business  strategy. https://www.cabdirect.org/cabdirect/abstract/19941904625
Yin, R. K. (2009). Case study research. Fourth Edition CA: Sage.
Yin, R. K. (2011). Qualitative research from start to finish. New York.The guilford press a division of guilford publications.
Zyznarska-Dworczak. B. (2017) Legitimacy theory in management accounting research. Problemy Zarzdzania, vol. 16, no. 1 (72), 1: 195 –203 ISSN 1644-9584.