## Pengaruh Pengendalian Internal, Ketaaatan pada Aturan Akuntansi dan Kecenderungan Kecurangan Terhadap Perilaku Tidak Etis

## Vani Adelin
(Alumni Program Studi Akuntansi FE UNP)

## Eka Fauzihardani
(Program Studi Akuntansi FE UNP)

## Abstract
The  aims  of  this  research  to  examine  the  influence  of  internal  control  effectivity, compliance  to  accounting  rules,  and  unethical  behavior  on  tendency  of  accounting fraud.  Populations  of  this  research  are  BUMN  companies  in  Padang  city.Data  was obtained  from    directors  and  accounting  staff,  by  survey-  questionnaire  method. Statistical  analysis  used  Multiple  Regression  Analysis.  The    result  shows:  1)  internal control  effectiveness  has  negative  effect  on  tendency  of  accounting  fraud  (supporting H1),  2)  compliance  to  accounting  rules  has  negative  effect  on  tendency  of  fraud accounting  (supporting  H2),  3)  unethical  behavior  has  positive  effect  on  tendency  of fraud  accounting  (supporting  H3).  The  results  of  the  research  indicates  that  internal control  effectivitiy,  and  compliance  to  accounting  rules  would  be  able  to  reduce  the tendency  of  accounting  fraud,  while  unethical  behavior  increase  the  tendency  of accounting fraud.
Kewwords: Internal Control, to Accounting Rules, Unethical Behavior, Tendency of accounting Fraud

## I. PENDAHULUAN
Kecurangan akuntansi
telah mendapat banyak perhatian publik sebagai dinamika  yang  menjadi  pusat  perhatian para  pelaku  bisnis  di  dunia.  Bahkan  di Indonesia,  kecurangan  akuntansi  sudah menjadi  kebiasan  dari  tahun  ke  tahun. Kecurangan  merupakan  bentuk  penipuan yang  sengaja  dilakukan  sehingga  dapat menimbulkan  kerugian.  Menurut  Wilopo (2006), pada umumnya kecurangan akuntansi berkaitan  dengan  korupsi.
Dalam  korupsi,  tindakan  yang  lazim dilakukan
adalah memanipulasi, pencatatan,  penghilangan  dokumen,  dan mark-up yang  merugikan  keuangan  atau perekonomian  negara.  Kecenderungan menunjukan adanya indikasi untuk
melakukan  tindakan  yang  mengarah adanya kecurangan atau penipuan. Kecenderungan  kecurangan  akuntansi dapat dikatakan sebagai tendensi korupsi dalam  definisi  dan  terminologi  karena keterlibatan  beberapa  unsur  yang  terdiri dari
fakta-fakta menyesatkan, pelanggaran aturan atau penyalahgunaan kepercayaan,  dan  omisi  fakta  kritis (Soepardi, 2007).
Indonesia  termasuk  negara  yang memiliki  tingkat  korupsi  tertinggi  di dunia  yaitu  peringkat  118  dari  182 negara (transparency international,
2012 ), sedangkan  hasil Failed  State Index, (2012), Indonesia berada di urutan 100  dari  182  negara.  Kondisi  ini menunjukkan bahwa korupsi di Indonesia  belum  banyak  berubah.  Di Indonesia, kecurangan akuntansi
dibuktikan dengan adanya
likuidasi  beberapa  bank,  diajukannya manajemen  BUMN  dan  swasta  ke pengadilan,  kasus  kejahatan  perbankan, manipulasi  pajak,  korupsi  di  komisi penyelenggaraan pemilu, dan DPRD.
Teori Atribusi (Green and Mitchel, 1979) dalam Gifandi (2011),
menjelaskan bahwa tindakan yang dilakukan  seseorang  disebabkan  oleh atribut penyebab. Maka tindakan seorang pemimpin  atau  orang  yang  diberi kewenangan atau kekuasaan dipengaruhi oleh atribut penyebab. Tindakan kecurangan  dapat  dipengaruhi  adanya sistem pengendalian internal dan monitoring  oleh  atasan.  Teori Fraud Triangle yang  dijbarkan  Cressey  (1953) dalam  Tuannakotta  (2007),  menyatakan bahwa  korupsi  juga  disebabkan  karena adanya 3 faktor yaitu tekanan (pressure), peluang (opportunity), dan  rasionalisasi (rationalization).
Untuk menangani masalah kecurangan akuntansi, diperlukan monitoring,  untuk  mendapatkan  hasil monitoring yang baik, diperlukan pengendalian internal yang efektif (Wilopo,  2006).  Pengendalian  internal yang  baik  memungkinkan  manajemen siap  menghadapi  perubahan  ekonomi yang  cepat,  persaingan,  pergeseran permintaan pelanggan serta restrukturasi untuk  kemajuan  yang  akan  datang (Ruslan, 2009) dalam Hermiyetti (2007). Jika pengendalian internal suatu perusahaan  lemah  maka  kemungkinan terjadinya  kesalahan  dan  kecurangan semakin besar.
Sebaliknya, jika pengendalian  internalnya  kuat,  maka kemungkinan terjadinya kecurangan dapat diperkecil. Keefektifan pengendalia internal mempunyai
pengaruh  yang  besar  dalam  upaya pencegahan  kecenderungan  kecurangan akuntansi,  dengan  adanya  pengendalian internal  maka  pengecekan  akan  terjadi secara  otomatis  terhadap  pekerjaan seseorang oleh orang lain.
Menurut Arens (2008), pengendalian  internal  meliputi  lima elemen  yaitu  lingkungan  pengendalian, penilain  resiko,  aktivitas  pengendalian informasi dan komunikasi, dan pengawasan.  Elemen-elemen  tersebut membantu  perusahaan  untuk  mencapai tujuannya.
Merujuk  pada Agency  Theory maka potensi konflik kepentingan selalu ada  antara agent  dan  principle. Untuk mengatasi masalah ini, seharusnya manajemen  perusahaan  melaksanakan aturan  akuntansi  dengan  benar  (Wilopo, 2006).  Aturan  akuntansi  memberikan pedoman  bagi  manajemen  bagaimana melakukan  kegiatan  akuntansi  dengan baik  dan  benar  sehingga  menghasilkan laporan  keuangan  yang  efektif  dan mampu  menghasilkan  informasi  yang handal kepada pihak yang berkepentingan. IAI (2002), menyatakan bahwa masyarakat membutuhkan kredibilitas informasi, untuk mendapatkan kredibilitas informasi tersebut manajemen harus melaksanakan aturan akuntansi yang berlaku umum.
Perilau  tidak  etis  juga  disebabkan oleh hal yang substansial yaitu sikap dan tanggung jawa moral perusahaan. Perusahaan  memiliki  tanggung  jawab moral  dan  sosial  (Keraf,  1998)  dalam Wilopo  (2006),    yang  pada  tingkat operasional,  tanggung  jawab  moral diwakili  oleh  manajemen.  Menurut Griffin  dan  Ebert  (2006),  perilaku  tidak etis  merupakan  perilaku  yang  menurut keyakinan  perseorangan  dan  norma- norma sosial dianggap benar atau salah.
Perilaku  tidak  etis  muncul  karena karyawan merasa tidak puas dan kecewa dengan  hasil  yang  di  dapat  dari perusahaan  serta  lemahnya  pengawasan manajemen yang dapat membuka keleluasaan  karyawan  untuk  melakukan tindakan yang dapat merugikan perusahaan. Untuk meminimalisir tendensi kecurangan tersebut,
perusahaan dituntut untuk mampu
mendorong  terbentuknya  perilaku  etis pada karyawannya.
Banyaknya kasus kecurangan akuntansi  yang  terjadi  menunjukkan bahwa  kecurangan  akuntansi  masih tinggi  baik  di  pemerintah  maupun  di perusahaan  swasta  termasuk  BUMN.
Padahal BUMN didirikan untuk mengembangkan misi dalam memberikan  kontribusi  kepada  negara, pelayanan masyarakat serta
mensejahterkan masyarakat. Hal ini juga membuat  lemahnya  kepercayaan  publik kepada  pihak-pihak  yang  bertanggung jawab  terhadap  negara  dan  masyrakat. Faktanya  fenomena  yang  terjadi  yaitu BPK  melaporkan  pada  laporan  semester 1  tahun  2012  telah  terjadi  berbagai penyimpangan  mulai  dari  kelemahan sistem pengendalian internal, penyimpangan  efesiensi,  administrative, dll  pada  BUMN,  BUMD,  entitas pemerintah daerah dan pusat serta entitas lembaga keuangan lainnya yang mengelolan keuangan negara sekitar Rp. 12,48  triliun  ( www.bpk.ri.co.id )  diakses tanggal 26 januari 2013.
Pada  tingkat  daerah,  kasus  lain yang  terjadi  pada  tubuh  BUMN  yaitu kasus mark-up (penggelembungan dana) pembelian  tanah  pembangunan  kantor PLN Kuranji  di Padang Sumatera Barat, yakni  sekitar  Rp.  300  juta  yang dilakukan  oleh  pegawai  PLN  (selaku ketua  panitia  pengadaan  tanah).  Dalam pemeriksaan  kasus  tersebut  ditemukan ada  perbedaan  harga  tanah  yang  dibeli dengan harga yang seharusnya ( www.Padang-today.com ). Hal ini mengindikasikan masih lemahnya
pengendalian  internal,  ketaatan  pada aturan  akuntansi,  dan  tingginya  tingkat perilaku tidak etis seseorang dalam suatu perusahaan.
Berdasarkan  uraian  di  atas,  maka penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji pengaruh efektivitas pengendalian
internal,  ketaatan  aturan  akuntansi,  dan perilaku tidak etis terhadap kecenderungan  kecurangan  akuntansi pada  perusahaan  Badan  Usaha  Milik Negara (BUMN) di Kota Padang. Terdapat beberapa hal yang menjadi perbedaan penelitian inii dengan
penelitian  sebelumnya.  Pertama,  pada penelitian  ini  peneliti  mengklaborasikan teori  atribusi  dan,  teori fraud  triangle. dengan  elemen  pengendalian  internal (ada  atau  tidak),  kepatuhan  aturan akuntansi,  serta  level  moral  individu (tinggi  atau  rendah)  Perbedaan  kedua, terkait  masalah timing, untuk  dapat memperoleh  bukti  konsistensi  hasil penelitian sebelumnya.

## II. TELAAH LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
II.1 Kajian Teori 1. Kecenderungan kecurangan akuntansi Kecuarangan (Fraud) menurut
Black  Low  Dictionary  dalam  Tungga (2010)  adalah  kesengajaan  atau  salah pernyataan  terhadap  suatu  kebenaran atau  keadaan  yang  disembunyikan  dari sebuah  fakta  material  yang  dapat mempengaruhi orang lain untuk melakukan perbuatan atau tindakan yang merugikannya, biasanya merupakan kesalahan  namun  dalam  beberapa  kasus (khususnya  dilakukan  secara  sengaja) memungkinkan merupakan
suatu kejahatan. Sedangkan  menurut  Ikatan  Akuntan
Indonesia  (IAI,  2001),  menjelaskan kecurangan akuntansi sebagai berikut:
1. Salah  saji  yang  timbul  dari kecurangan dalam pelaporan keuangan  yaitu  salah  saji  atau penghilangan secara sengaja jumlah  atau  pengungkapan  dalam laporan  keuangan  untuk  melabuhi laporan pemakai laporan keuangan. 2. Salah  saji  yang  timbul  dari perlakuan tidak semestinya
terhadap  aktiva  (seringkali  disebut dengan penyalahgunaan atau penggelapan)  berkaitan  dengan pencurian  aktiva  entitas  yang berakibat  laporan  keuangan  tidak disajikan  sesuai  dengan  prinsip akuntansi  yang  berlaku  umum  di Indonesia.
Menurut  Tunggal  (2010),  pelaku kecurangan  diklasifikasikan  ke  dalam dua  kelompok  yaitu  manajemen  dan karyawan atau pegawai. Pihak manajemen melakukan kecurangan biasanya  untuk  kepentingan  perusahaan dan  karyawan  melakukan  kecurangan untuk  keuntungan  individu.  Adapun faktor-faktor yang mendorong terjadinya kecurangan  menurt  teori fraud  triangle yaitu:
1. Faktor tekanan (perceived pressure) ,  yaitu  adanya  insentif, tekanan  dan  kebutuhan  untuk melakukan fraud .  Tekanan  dapat mencakup  hampir  semua  hal termasuk  gaya  hidup,  tuntutan ekonomi, dll.
2. Faktor  kesempatan  atau  peluang (perceived opportunity) , yaitu situasi yang membuka kesempatan untuk  memungkinkan suatu  kecurangan  terjadi  seperti bekerja  tidak  ada  prosedur  yang cukup,  tidak  mampu  menilai kualitas  kerja,  kurang  atau  tidak adanya  akses  terhadap  informasi dan  gagal  dalam  mendisiplinkan atau  memberikan  sanksi  pelaku kecurangan.
3. Faktor alasan pembenaran (rationalization) ,  yaitu  adanya sikap,  karakter,  atau  serangkaian nilai-nilai  etis  yang  membolehkan pihak-pihak tertentu untuk melakuka kecurangan, atau orang- orang  yang  berada  pada  keadaan yang cukup menekan yang membuat  mereka  merasionalisasi tindakan Fraud .

## 2.  Pengendalian Internal
Menurut  PP  No.  8  Tahun  2006 pengendalian  internal  adalah  suatu proses yang dipengaruhi oleh manajemen  yang  diciptakan  untuk memberikan keyakinan yang memadai dalam pencapaian efektivitas, efesiensi, ketaatan terhadap peraturan perundang- undangan yang berlaku, dan keandalan penyajian laporan keuangan. Sedangkan menurut COSO (1992)  dalam  Hermiyetti  (2008), pengendalian internal adalah representatif dari keseluruhan kegiatan  di  dalam  organisasi  yang harus  dilaksanakan,  dimana  proses yang dijalankan oleh dewan komisaris ditujukan untuk memberikan keyakinan  yang  memadai  tentang pencapaian tujuan pengendalian operasional  yang  efektif  dan  efisien, keandalan  laporan  keuangan,  dan kepatuhan  terhadap  hukum  yang berlaku.  Pengendalian  internal  yang kuat akan mampu menurunkan
tingkat kecenderungan kecurangan akuntansi, jika  pengendalian  internalnya  lemah maka kecenderungan kecurangan akuntansi akan semaki besar.
Tiga  tujuan  pengendalian  internal menurut Mulyadi (2002) yaitu:
a. Keandalan  informasi  keuangan
Manajer  bertanggung  jawab  atas menyiapkan  laporan  keuangan untuk investor, kreditur, dan para pemakaian  lainnya.  Manajemen mempunyai tanggung jawab baik hukum  dan  professional  untuk manyakinkan  bahwa  informasi tersebut disiapkan secara wajar.
b. Kepatuhan  terhadap  hukum  dan peraturan yang berlaku
Kendali  dalam  suatu  organisasi dimaksudkan  untuk  mendorong penggunaan  yang  efektif  dan efesien  atas  sumber  dayanya, mencakup personel untuk
mengoptimalkan sasaran manajemen. c. Efektivitas dan efisiensi operasi Perusahaan harus mampu meningkatkan efektifitas dan efesiensi operasi perusahaan, dimana kegiatan operasi perusahaan tidak boeh bertentangan  dengan  ketentuan hukum dan peraturan yang berlaku.
Pengendalian  internal  meliputi lima  kategori  yang  dirancang  dan diimplementasikan  oleh  manajemen untuk  memberikan  jaminan  bahwa sasaran hasil pengendalian manajemen akan terpenuhi, komponen pengendalian internal menurut Arens (2008) adalah :
a. Lingkungan  Pengendalian  terdiri dari  tindakan,  kebijakan,  dan prosedur  yang  mencerminkan sikap  dari  manajemen  puncak, para  direktur,  dan  pemilik  dari suatu entitas mengenai pengendalian internal dan penting nya komponen  bagi entiats itu. b. Penilaian Resiko adalah identifikasi manajemen dan analisis  resiko  yang  relevan dengan persiapan laporan keuanga  yang  seuai  dengan prinsip berlaku umum. c. Aktivitas  Pengendalian    adalah kebijakan  dan  prosedur  yang dibuat untuk memberikan keyakinan  bahwa  petunjuk  yang dibuat oleh manajemen
dilaksanakan.
d. Informasi dan Komunikasi, sistem  informasi  yang  relevan
dengan  tujuan  laporan  keuangan yang meliputi sistem akuntansi.
e. Pemantauan adalah proses penilaian kualitas kinerja struktur pengendalian  intern  sepanjang waktu. 3. Ketaatan pada Aturan Akuntansi Menurut Rahmawati (2012), aturan  merupakan  tindakan  atau perbuatan  yang  harus  dijalankan. Aturan  akuntansi  dibuat  sedemikian rupa sebagai dasar dalam penyusunan laporan  keuangan.  Dalam  standar akuntansi terdapat aturan-aturan  yang harus  digunakan  dalam  pengukuran dan penyajian laporan keuangan yang berpedoman  terhadap  aturan-aturan yang  dikeluarkan  oleh  IAI.  Informasi yang  tersedia  dilaporan  keuangan sangat  dibutuhkan  bagi  investor  dan manajemen jadi harus dapat diandalakan.  Sehingga  dibutuhkan suatu aturan untuk menjaga keandalan informasi  tersebut  dan  menghindari tindakan yang dapat merugikan perusahaan atau organisasi. Ada dua kebutuhan yang berkepentingan terhadap hasil laporan keuangan  yaitu pihak pemakai (pihak ekstern)  dan  pimpinan  selaku  pihak pengelola  aset  dan  penyaji  laporan keuangan  (Thoyibatun  (2009).  Dari pihak ekstern, pemakai laporan keuangan terdiri atas: investor,
karyawan, pemberi pinjaman, pemasok, kreditor, pelanggan,
pemerintah,  dan  masyarakat.  Mereka memilki  kebutuhan  informasi  yang berbeda-beda  yang  harus  dipenuhi. Agar  menghasilkan  informasi  yang berkualitas,  maka  penyajian  laporan keuangan harus sesuai dengan prosedur  dan  prinsip  serta  aturan kerja  yang  sesuai  dengan  prinsip akuntansi.  Prinsi-prinsip  akuntansi merupakan  sejumlah  aturan  yang menjadi  pedoman  betindak  dalam melaksanakan akuntansi di perusahaan Penerapan  prinsip  etika  pofesi Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) : 1. Tanggung jawab penerapan Sebagai profesional, anggota mempunyai  peran  penting  dalam masyarakat. Sejalan dengan peranan tersebut, anggota
mempunyai
tanggung jawab kepada semua pemakai jasa profesional  mereka.  Anggota  juga harus  selalu  bertanggung  jawab untuk bekerja sama dengan sesama anggota  untuk  mengembangkan profesi akuntansi, memelihara kepercayaan masyarakat, dan menjalankan tanggung-jawab profesi  dalam  mengatur  dirinya sendiri.  Usaha  kolektif  semua anggota diperlukan untuk memelihara dan meningkatkan tradisi profesi. 2. Kepentingan publik Setiap anggota berkewajiban untuk senantiasa bertindak dalam kerangka pelayanan kepada publik, menghormati  kepercayaan  publik, dan  menunjukkan  komitmen  atas profesionalisme.
3. Integritas
Integritas  adalah  suatu  elemen karakter yang mendasari timbulnya pengakuan  profesional.  Integritas merupakan kualitas yang melandasi  kepercayaan  publik  dan merupakan  patokan  ( benchmark ) bagi anggota dalam menguji semua keputusan yang diambilnya. Integritas  mengharuskan  seorang anggota untuk, antara lain,
bersikap  jujur  dan  berterus  terang tanpa  harus  mengorbankan  rahasia penerima jasa. 4. Obyektifitas
Obyektivitas  adalah  suatu  kualitas yang  memberikan  nilai  atas  jasa yang  diberikan  anggota.  Prinsip obyektivitas mengharuskan anggota bersikap adil, tidak memihak,  jujur  secara  intelektual, tidak  berprasangka  atau  bias,  serta bebas  dari  benturan  kepentingan atau  berada  di  bawah  pengaruh pihak lain.
5. Kehati-hatian Kehati-hatian profesional mengharuskan anggota untuk memenuhi tanggung jawab
profesionalnya  dengan  kompetensi dan ketekunan. Hal ini mengandung  arti  bahwa  anggota mempunyai kewajiban untuk melaksanakan jasa profesional dengan sebaik-baiknya sesuai dengan kemampuannya, demi kepentingan  pengguna  jasa  dan konsisten  dengan  tanggung-jawab profesi kepada publik. 6. Kerahasiaan Setiap anggota harus  menghormati kerahasiaan informasi iyang diperoleh  selama  melakukan  jasa profesional dan tidak boleh memakai  atau  mengungkapkan informasi tersebut tanpa persetujuan,  kecuali  bila  ada  hak atau  kewajiban  profesional  atau hukum untuk mengungkapkannya.
7. Konsistensi Konsistensi  merupakan  konsep
dalam  akuntansi  yang  menuntut diterapkannya standar secara terus- menerus, tidak di ubah-ubah kecuali  dengan  alasan  yang  dapat dibenarkan. 8. Standar teknis Setiap anggota harus melaksanakan  jasa  profesionalnya sesuai  dengan  standar  teknis  dan standar  proesional  yang  relevan.
Sesuai  dengan  keahliannya  dan dengan berhati-hati, anggota mempunyai kewajiban untuk melaksanakan penugasan dari penerima  jasa  selama  penugasan tersebut  sejalan  dengan  prinsip integritas dan obyektivitas. Standar teknis dan standar profesional yang hams ditaati anggota adalah standar  yang  dikeluarkan  oleh lkatan Akuntan Indonesia, International Federation of Accountants,  badan  pengatur,  dan peraturan perundang-undangan yang relevan.
4. Perilaku Tidak Etis Menurut Velasques (2005:7) dalam  Siti  (2010),  secara  umum  etika mempunyai dua makna, yaitu:
1. Etika  berasal  dari  bahasa  yunani, ethos (tunggal)  atau ta  etha
(jamak) yang berarti kebiasaan dan adat istiadat. Pengertian ini berkaitan  dengan  kebiasaan  hidup yang  baik,  baik  pada  diri  sendiri maupun  suatu  masyarakat  yang diwariskan  dari  satu  generasi  ke generasi yang lain.
2. Etika  dalam  pengertian  kedua  ini dipahami  sebagai  filsafat  moral atau  ilmu  yang  menekankan  pada pendekatan  kritis  dalam  melihat dan  memahami  nilai  dan  norma moral serta permasalahan- permasalahan  moral  yang  timbul dalam masyarakat. Etika merupakan
keyakinan mengenai tindakan  yang benar dan  yang salah  atau  tindakan  yang  baik  dan  yang buruk  yang  mempengaruhi  hal  lainnya (Ricky  w  griffin  dan  Ronald,  J.  Ebert, 2006).  Nilai-nilai  dan  moral  pribadi perorangan  dan  konteks  sosial  yang menentukan apakah suatu  perilaku tertentu  dianggap  sebagai  perilaku  etis dan perilaku tidak etis. Etika mempengaruhi perilaku pribadi di lingkungan kerja, tanggung  jawab sosial adalah sebuah konsep yang berhubungan,  namun  merujuk  pada seluruh cara bisnis berupaya menyeimbangkan komitmennya terhadap  kelompok  dan  pribadi  dalam lingkungan sosialnya. Buckley et  al., (1998)  dalam
Fauwzi  (2012),  menjelaskan  bahwa perilaku  tidak  etis  merupakan  suatu yang  sulit  untuk  dimengerti,  yang jawabannya tergantung pada interaksi yang  kompleks  antara  situasi  serta karakteristik pribadi pelakunya.
Tang et al., (2003) dalam Fauwzi (2012),  menjelaskan  perilaku  yang menyimpang  atau  tidak  etis  dalam perusahaan yaitu:
1. Perilaku  yang  menyalahgunakan kedudukan  atau  posisi (abuse position) Seringkali manajemen memanfaatkan kedudukannya dalam  melakukan  hal  yang  tidak wajar  seperti  kecurangan  atau salah saji dalam laporan keuangan.
2. Perilaku  yang  menyalahgunakan kekuasaan (abuse power)
Pimpinan  perusahaan  merupakan pihak  yang  paling  berkuasa  pada sebuah  perusahaan  atau  instansi yang  memiki  keputusan  mutlak.
Pimpinan  perusahaan  bisa  saja menyalahgunakan kekuasaan untuk  memperoleh  keuntungan pribadi.
3. Perilaku  yang  menyalahgunakan sumber  daya  organisasi (abuse
resources)
Pihak  yang  memiliki  kewenangan dalam perusahaan, bisa saja memanfaatkan  sumber  daya  yang dimiliki  oleh  organisasi  untuk memuaskan  kepentingan  pribadi dari  pada  kepentingan  perusahaan. Jika  ini  terus  berlanjut,  maka perusahaan tidak akan bisa bertahan  lama  dalam  menghadapi persaingan bisnis.
4. Perilaku  yang  tidak  berbuat  apa- apa (no action). Perilaku ini menunjukkan, bagaimana seorang pimpinan tidak melakukan  apa-apa  ketika  dia mengetahui karyawannya
melakukan kecurangan, atau ketika seorang manajer tidak berbuat apa- apa  terhadap  karyawannya  yang berbuat tindak ketidakwajaran.
Arens  dan  Loebbecke  (1997:73) dalam Hesti (2012), menyebutkan bahwa terdapat dua fakotr utama yang mungkin menyebabkan  orang  berperilaku  tidak etis yaitu :
1. Standar etika seseorang berbeda dengan masyarakat pada umumnya Perbedaan prinsip dan pendapat membuat  seseorang  berbeda  dengan
yang  lainnya.  Ketika  sekelompok orang beranggapan
melakukan kecurangan  adalah  hal  yang  tidak wajar,  sekelompok  lain  beranggapan sebagai  hal  yang  wajar  dilakukan.
Adanya  standar  etika  yang  berbeda membuat perilaku tidak etis merupakan hal sulit untuk dimengerti. 2. Seseorang  sengaja  berperilaku tidak  etis  untuk  keuntungan  diri sendiri. Banyaknya kebutuhan yang  harus  dipenuhi,  memaksa seseorang  berperilaku  tidak  etis. Tujuannya untuk memperoleh sesuatu  yang  lebih,  yang  dapat digunakan untuk kepentingan pribadi. II.2. Kajian Riset Relevan
Hasil  penelitian  Wilopo  (2006)
menunjukkan bahwa efektifitas pengendalian  internal  dan  ketaatan aturan  akuntansi  berpengaruh  signifikan negatif terhadap kecenderungan kecurangan  akuntansi,  Adapun  perilaku tidak  etis  berpengaruh  signifikan  positif terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi.
Penelitian  yang  dilakukan  Fauzi
(2011)  pada  Biro  Keuangan  provinsi Jawa  Tengah,  dengan  menggunakan variabel keefektifan
pengendalian internal, kesesuaian kompensasi, moralitas manajemen, perilaku tidak etis,
dan kecenderungan
kecurangan akuntansi, menyimpulkan bahwa pengendalian  internal  dan  moralitas manajemen berpengaruh signifikan negatif  terhadap  perilaku  tidak  etis  dan kecenderungan  kecurangan  akuntansi, sedangkan  kesesuaian  kompensasi  tidak memiliki  pengaruh  terhadap  perilaku tidak  etis,  tetapi  berpengaruh  positif terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi.
Gugus  (2009)  meneliti  tentang integrity, unethical behavior and tendency of fraud, dengan responden staf bagian  keuangan  dan  pengadaan  barang
dari  suatu  lembaga  pendidikan  tinggi. Hasil penelitiannya  menunjukkan bahwa integritas  tidak  berpengaruh  terhadap perilaku  tidak  etis,  sementara  sistem kompensasi  memiliki pengaruh terhadap perilaku tidak etis. Hasil lain menunjukkan  bahwa  lingkungan  yang beretika  dapat  mendorong  keputusan yang  dilandasi  oleh  prinsip-prinsip  etika daripada  keputusan  yang  didasarkan pada kepentingan pribadi.
Penelitian Thoyibatun (2009) berfokus pada studi keperilakuan dengan unit analisis pejabat dan semua staf yang mendapat  delegasi  wewenang  sebagai pengguna anggaran, penyelenggara akuntansi, dan pembuat laporan akuntabilitas di PTN. Hasil penelitiannya menunjukkan  bahwa  1).  Kesesuaian sistem pengendalian intern, sistem kompensasi, dan ketaatan aturan akuntansi berpengaruh terhadap perilaku tidak etis, 2) kesesuaian sistem pengendalian  intern,  sistem  kompensasi, ketaatan  aturan  akuntansi,  dan  perilaku tidak etis berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi, 3) kecenderungan  kecurangan  akuntansi tidak berpengaruh terhadap akuntabilitas kinerja.
Penelitian  Suwardi  (2009)menguji pengaruh  pengendalian  internal  dan moralitas individu terhadap kecenderungan  kecurangan  akuntansi pada  konteks  pemerintahan.  Penelitian ini menggabungkan perkembangan moral  dengan  kecurangan  akuntansi. Hasilnya  menunjukkan  bahwa  individu yang  memiliki  penalaran  individu  yang tinggi cenderung tidak melakukan kecurangan akuntansi baik dalam kondisi  terdapat  pengendalian  internal maupun dalam kondisi sebaliknya.
Hasil  penelitian  yang  dilakukan
oleh Randa (2009), menunjukkan keefektifan  pengendalian  berpengaruh signifikan negatif terhadap kecenderungan  kecurangan  akuntansi sedangkan asimetri informasi
berpengaruh positif dan signifikan
terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi, lalu ketaatan aturan akuntansi berpengaruh negatif dan tidak signifikan terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi.
II.3. Pengembangan Hipotesis.

## II.3.1. Efektivitas Pengendalian Internal
Perilaku tidak etis mengarah pada bagaimana  perilaku  soseorang  yang tidak  sesuai  dengan  norma  atau peraturan  yang  berlaku.  Tindakan menyimpang  yang  dilakukan  oleh manajemen  juga  cenderung  bertujuan untuk  kepentingan  pribadi.  Berbagai bentuk penyimpangan tersebut berupa manipulasi, rekayasa dan penggelapan  data,  telah  terus  terjadi sejak  15  tahun  terakhir  baik  dalam bisnis, akuntansi dan pajak. Kecenderungan kecurangan akuntansi  dipengaruhi  oleh  ada  atau tidaknya  peluang  atau  kesempatan. Peluang yang besar membuat kecenderungan  kecurangan  akuntansi lebih  sering  terjadi,  dan  sebaliknya. Penerapan pengendalian internal yang efektif yang didukung dengan regulasi yang memadai akan mencegah berbagai bentuk overstated dan  ketidakwajaran  yang  merugikan berbagai pihak yang bekepentingan.
Adanya  pengendalian  internal yang efektif, memungkinkan terjadinya  pengecekan  saling  silang (cross  check)  terhadap  pekerjaan seseorang  oleh  orang  lain.  Hal  ini menurunkan peluang terjadinya kecenderungan kecurangan dan mengalokasikan  kesalahan.  Wright (2003) dalam Wilopo (2006), menyatakan bahwa pengendalian internal  yang  efektif  mempengaruhi kecenderungan kecurangan akuntansi. Pemaparan ini disusun dalam hipotesis sebagai berikut: H1: Efektifitas pengendalian internal
berpengaruh  signifikan  negatif  terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi.

## II.3.2. Ketaatan pada Aturan Akuntansi
Meningkatkan  ketaatan  pada  aturan akuntansi  pada  sebuah  perusahaan atau instantsi dapat mencegah terjadinya kecenderungan kecurangan akuntansi, yang nantinya akan membantu perusahaan untuk menyediakan informasi laporan
keuangan  perusahaan  secara  objektif kepada  pihak  yang  berkepentingan. Teori  perkembangan  moral  Kohlberg (1969),  moralitas`  manajemen  yang tinggi juga didukung dengan ketaatan aturan yang berlaku.
Dalam  teori  ini,  pada  tahap konvensional,
manajemen
berorientasi pada pada peraturan yang berlaku,  sehingga  ketaatan  aturan akuntansi dapat membentuk moralitas manajemen  yang  tinggi  dan  dapat menurunkan
kecenderungan
kecurangan  akuntansi  yang dilakukan oleh  manejemen.  Berdasarkan  hal  ini diajukan hipotesis sebagai berikut. H2: Ketaatan pada aturan akuntansi berpengaruh signifikan negatif terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi.
II.3.3.Perilaku Tidak Etis Griffin dan Ebert (2007:58) menyatakan bahwa perilaku tidak etis adalah  perilaku  yang  tidak  sesuai dengan  norma-norma  sosial  yang diterima  secara  umum,  sehubungan dengan  tindakan  yang  bermanfaat atau yang membahayakan.
Dalam teori perkembangan moral,  Kohlberg  (1969)  menyatakan bahwa  moral  berkembang  melalui tiga tahap  yaitu  (1)  pra-konvensional, (2)  konvensional  dan  (3)  post- konvensional. Tahap post- konvensional  merupakan  akhir  dari tahapan  perkembangan  moral  yang
membentuk prinsip etika yang dimiliki manajemen. Prinsip  tersebut  menunjukkan sikap dari manajemen dalam mengelola perusahaan. Prinsip tersebut  mewakili  sikap  manajemen dalam  mengelola  suatu  perusahaan atau  instansi.  Jika  perilaku  yang ditunjukkan  manajemen  cenderung tidak etis maka kecenderungan kecurangan  akuntansi  akan  semakin tinggi.  Oleh  karena  itu,  disusun hipotesis sebagai berikut.
H3: perilaku tidak etis berpegnaruh signifikan positif terhadap kecenderungan kecurangan .

## III. METODE PENELITIAN
III.1. Populasi, Sampel dan Responden.
Populasi  penelitian  ini  adalah perusahaan  BUMN  di  Kota  Padang.
Terbatasnya  jumlah  BUMN  di  kota Padang, menyebabkan peneliti menjadikan  semua  BUMN  tersebut sebagai sampel. Responden penelitian ini  adalah  pimpinan  atau  kepala cabang  dan  staf  akuntansi  pada perusahaan BUMN tersebut.
Data  penelitian  ini  adalah  data primer.  Metode  yang  digunakan untuk  pengumpulan  data  adalah survey dengan menggunakan kuesioner Peneliti mengantarkan langsung ke alamat responden. Demikian  pula  dengan  pengembalian kuesioner dijemput sendiri oleh peneliti,  sesuai  dengan  janji  yang dibuat dengan responden.
III.2.Variabel dan Pengukuran III.2.1.  Kecenderungan  Kecurangan Akutansi
Instrument  yang  digunakan  untuk mengukur kecenderungan kecurangan akuntansi  terdiri  dari  lima  item pertanyaan yang mengacu pada SPAP,  seksi  316  IAI,  2001,  dan Wilopo  (2006).  Skala  likert  1-5
digunakan  untuk  megukur  jawaban responden.
III.2.2. Efektifitas Pengendalian Internal Instrument  yang  digunakan  untuk mengukur  efektifitas  pengendalian internal terdiri dari lima item pertanyaan yang mengacu pada peneliti Wilopo (2006), dengan menggunakan lima point skala Likert. III.2.3. Ketaatan Pada Aturan akuntansi Ketaatan pada aturan akuntansi diukur  dengan  mengacu  pada  IAI (1998)  dan  Wilopo  (2006).      Lima point  skala  Likert  digunakan  untuk mengukur jawaban dari responden.

## III,2,4, Perilaku Tidak Etis
Instrument yang digunakan untuk mengukur  perilaku  tidak  etis  terdiri dari  empat  item  pertanyaan  yang mengacu pada peneliti Wilopo
(2006),  diukur  dengan  skala  likert  1-
5.

## III.3. Teknik Analisis
Teknik  analisis  statistik    yang digunakan  adalah  regresi  berganda. Uji asumsi klasik yang terdiri dari, uji normalitas residual, uji multikolonearitas, dan uji heterokedastisitas,  terlebih  dahulu dilakukan sebagai prasyarat
penggunaan Regresi Berganda.

## IV. HASIL PENELITIAN DAN
PEMBAHASAN.
IV.1. Uji Instrument . IV.1.1. Uji Validitas Responden pada riset ini berjumlah  50  orang.  Hasil  uji  validitas menggunakan    korelasi products moment. Item  pertanyaan  dinyatakan valid  jika  memiliki  nilai  r  hitung  lebih be sar  dar i  nila i  r  tabel.  Nilai  r  tabel
minimu m  untuk  n=48  adalah  0,235. Instrument  dinyatakan  reliable  jika memiliki  nilai  Crombach  Alpha  lebih besar dari  0,6. Pada  variabel  Efektifitas Pada  variabel  Pengendalian  Internal semua  item pertanyaan   (5  item) adalah valid,  karena  memiliki  nilai  r  hitung melebihi  nilai  r  tabel.  Pada  variabel Pada  variabel  Ketaatan  pada  Aturan Akuntansi,  dari  6  item  pertanyaan,  satu item (item 4) tidak valid dan dikeluarkan dari analisisis. Seluruh item pertanyaan  untuk  mengukur  variabel perilaku tidak etis dan variabel kecenderungan  kecurangan  akuntansi adalah valid.
IV.1.2. Uji Realibilitas Untuk menguji reabilitas instrument,  semakin  dekat  koefisien keandalan  dengan  1,0  maka  akan semakin  baik.  Menurut  Nunnally (1967) dalam Ghozali et.all (2007)  nilai reabilitas dinyatakan reliable jika mempunyai  nilai Cronbach’  Alpha dari masing-masing
instrumen
yang dikatakan  valid  lebih  besar  dari  0,6.
Nilai Cronbach’s  Alpha masing-masing variabel menunjukkan nilai berada diatas 0,6,  dengan  demikian  semua  instrument dapat dikatakan reliabel.
Tabel Hasil Uji  Validitas dan Reliabilitas Variab el Nilai  r- hitung terkecil Nilai  r- hitung terbesa r Nilai Crombach s Alpha EPI 0,689 0,823 0,902 KAA 0,292 0,632 0,664 PTE 0,904 0,955 0,969 KKA 0,267 0,830 0,827 IV.2. Uji Asumsi Klasik Terdapat  3  uji  Asumsi  Klasik yang dilakukan pada penelitian ini, yaitu Uji Normalitas
Residual,
Multikolinearitas,dan  Heterokedastisitas. Uji  Autokorelasi  tidak  dilakukan  karena
data  bersifat Cross  Sectional .  Hasil  Uji normalitas (lampiran 1: signifikasi =0,992.  Lebih  besar  dari  α-0,05), menunjukkan  nilai  residual  terdistribusi normal, sehingga asumsi klasik pertama Hasil uji Multikolineariitas
(lampiran)  menunjukkan  masing-masing variabel  independen  memiliki  nilai  VIF <  10  dan  nilai  tolerance  >  0,1,  sehingga dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terdapat gejala multikolinearitas di antara variabel independen.
Hasil  uji  Heterokedastisitas  juga menunjukkan  bahwa  level  signifikansi setiap  variabel  lebih  besar  daripada  α- 0,05.  Secara  rinci  nilai  signifikansi adalah  0,777  >  0,05  untuk  variabel kecenderungan  kecurangan  akuntansi, 0,712  >  0,05  untuk  variabel  keefektifan pengendalian  internal,  0,237  >  0,05 untuk variabel  ketaatan aturan akuntansi dan  0,468  >  0,05  untuk  perilaku  tidak etis.  Dapat  disimpulkan  bahwa  tidak terdapat  heterokedastisitas  dan  asumsi klasik dapat dipenuhi.

## IV.3. Uji Model
(Goodness Fit Of Model).
Model  yang  digunakan  untuk  menguji pengaruh  variabel  independen  terhadap variabel  independen  pada  riset  ini adalah:
KKA= a+b1EPI + b2KAA + b3 PTE
Hasil  uji  statitstik  menunjukkan  nilai signifikansi  adalah  0,000  (sig  0,000  < 0,05).  Hal  ini  berarti  bahwa  persamaan regresi  yang  diperoleh  dapat  diandalkan atau  model  yang  digunakan  sudah  fix dan dapat digunakan untuk memprediksi secara simultan pengaruh variabel efektivitas  pengendalian  internal  (EPI),
ketaatan  aturan  akutansi  (KAA),  dan perilaku  tidak  etis  (PTE)  terhdap variabel dependen Kecenderungan Kecurangan  Akuntansi  (KKA).  Hasil lengkap dapat  dilihat  pada lampiran 3. Nilai Adjusted R Square menunjukkan 0,360. Hal ini
mengindikasikan bahwa kontribusi variabel  independen  yaitu  efektivitas pengendalian  internal,  ketaatan  aturan akuntansi,  dan  perilaku  tidak  etis terhadap variabel dependen yaitu kecenderungan  kecurangan  akuntansi adalah  sebesar  36  %  sedangkan  64% ditentukan oleh faktor lain di luar model penelitian. Koefisien Regresi menunjukkan hasil model sebagai
berikut:
KKA=  5,266  -  0,348  (EPI)  -  0,362
(KAA) + 0,196 (PTE)

## IV.4. Pengujian Hipotesis
Hasil  analisis  regresi linear berganda  dilakukan  untuk  mengetahui pengaruh sejumlah variabel bebas terhadap  variabel  terikat.  Penelitian  ini menguji pengaruh efektifitas pengendalian  internal,  ketaatan  aturan akuntansi,  dan  perilaku  tidak  etis terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi.  Seluruh  hipotesis  diuji  pada α=0,05.
Hasil  uji  regresi  berganda  pada Tabel  , menunjukkan  nilai  signifikansi efektivitas pengendalian
internal terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi yang diperoleh lebih kecil dari α  yaitu  0.040  lebih  kecil  dari  0.05  dan bernilai  koefisien  negatif  sebesar  0,348. Hasil  tersebut  menunjukkan  bahwa Efektivitas pengendalian internal berpengaruh  signifikan  negatif  terhadap kecenderungan  kecurangan  akuntansi. Dengan demikian hipotesis pertama pada penelitian ini diterima .
Nilai signifikansi
Ketataatan Pada  Aturan  Akuntansi  adalah  0.045. Nilai  signifikansi  ini  lebih  kecil  dari α=0.05  dan  bernilai  koefisien  negatif sebesar  0,362.  Hasil  ini  menunjukkan bahwa ketaatan aturan akuntansi berpengaruh  signifikan  negatif  terhadap kecenderungan  kecurangan  akuntansi. Dengan  demikian  hipotesis  kedua    pada penelitian ini diterima.
Nilai  signifikansi  perilaku  tidak etis  lebih  kecil  dari  α  yaitu  0.046 lebih  kecil  dari  0.05  dan  bernilai
koefisien positif  sebesar 0,196. Hasil tersebut menunjukkan bahwa perilaku tidak  etis  berpengaruh  signifikan  dan positif terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Dengan demikian  hipotesis  ketiga    pada penelitian ini diterima
V. Pembahasan Dari  hasil  pengujian  hipotesis pertama  diperoleh  bukti  empiris  bahwa efektivitas pengendalian internal berpengaruh  signifikan  negatif  terhadap Kecenderungan  kecurangan  akuntansi.
Hal  ini  menunjukkan  bahwa  semakin tinggi  tingkat  efektivitas  pengendalian internal maka akan mampu menurunkan kecenderungan kecurangan akuntansi.
Hasil  penelitian  ini  konsisten dengan  Teori  Gone  dalam  Simanjuntak (2008:122),  bahwa  seseorang  selalu mempunyai  kesempatan  ( oppurtunity ) untuk  melakukan  kecurangan.  Akan tetapi,  dengan  memperkecil  kesempatan dapat menurunkan kecurangan, kesempatan dapat ditekan melalui sistem pengendalian internal yang efektif. Hasil penelitian  ini  menunjukkan bahwa ketaatan aturan akuntansi berpengaruh  signifikan  negatif  terhadap kecenderungan  kecurangan  akuntansi. Dengan  didukungnya  hipotesis  kedua pada  penelitian  ini,  maka  menyediakan bukti  empiris  bahwa  semakin  tinggi ketaatan  pada  aturan  akuntansi  pada perusahaan maka semakin rendah kecenderungan  kecurangan  perusahaan untuk melakukan kecurangan akuntansi. Hasil penelitian ini juga konsisten  dengan  teori  yang  dinyatakan Jensen and Meckling (1976), dalam teori keagenan  yang  menyatakan  bahwa  taat terhadap aturan akuntansi dapat memperkecil perilaku curang, serta teori yang  dinyatakan  Wolk  and  Tearney (1997:93-95) dalam Wilopo menjelaskan bahwa  kegagalan  penyusunan  laporan keuangan yang disebabkan karena ketidak  ketaatan  pada  aturan  akuntansi, akan menimbulkan kecurangan
perusahaan  yang  tidak  dapat  dideteksi oleh para auditor.
Hasil penelitian ini juga konsisten dengan penelitian yang
dilakukan  oleh  Wilopo  (2006),  yang meneliti  analisis  faktor-faktor  yang mempengaruhi kecenderungan
kecurangan  akuntansi  pada  BUMN  dan perusahan  terbuka  di  Indonesia.  Hasil riset tersebut menunjukkan bahwa ketaatan  aturan  akuntansi  berpengaruh signifikan dan negatif terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Hasil penelitian  ini  menunjukkan bahwa  perilaku  tidak  etis  berpengaruh signifikan dan positif
terhadap kecenderungan  kecurangan  akuntansi. Semakin  tinggi  perilaku  tidak  etis  pada perusahaan  maka  semakin  tinggi  pula kecenderungan  kecurangan  perusahaan untuk  melakukan  kecurangan  akuntansi. Hasil  penelitian  ini  juga  konsisten  hasil riset Wilopo (2006).
Meski sulit dalam dalam konteks akuntansi,  dan  hubungannya  dengan pasar sering tidak jelas, namun memodelkan perilaku perlu dipertimbangkan guna meperbaiki
kualitas  keputusan  serta  mengurangi biaya  yang  berkaitan  dengan  informasi dan  untuk  memperbaiki  informasi  yang tersedia.
Hasil  penelitian  ini  konsisten dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Wilopo  (2006),  tentang  faktor-faktor yang mempengaruhi kecenderungan kecurangan  akuntansi,  dimana  perilaku tidak  etis  termasuk  salah  satu  variabel yang mempengaruhinya,
dimana menunjukkan  bahwa  perilaku  tidak  etis berpengaruh signifikan dan positif terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi V. PENUTUP Berdasarkan hasil temuan penelitian  dan  pengujian  hipotesis  yang telah diajukan dapat disimpulkan bahwa:
1. Efektivitas  pengendalian  internal berpengaruh signifikan negatif
terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi, artinya semakin efektif pengendalian internal perusahaan, semakin rendahnya kecenderungan kecurangan akuntansi perusahaan. 2. Ketaatan  pada  aturan  akuntansi berpengaruh signifikan negatif terhadap kecenderungan kecuranga akuntansi, artinya semakin perusahaan taat pada aturan akuntansi, semakin rendahnya kecenderungan kecurangan akuntansi pada suatu perusahaan. 3. Perilaku  tidak  etis  berpengaruh signifikan positif terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi, artinya semakin perilaku  tidak  etis  pada  suatu perusahaan meningkat, maka semakin tinggi pula kecenderungan kecurangan akuntansi pada perusahaan tersebut. Penelitian selanjutnyanya dapat mengembangkan beberapa hal:  (1)
Menambahkan  wawancara  ( in  depth interview )  dalam  metode  pengumpulan data.  (2)  memperluas  obyek  penelitian, tidak  terbatas  pada  perusahaan  BUMN saja (3) menambahkan variabel lain yang dipeerkirakan mempengaruhi kecenderungan kecurangan akuntansi.
Hasil  penelitian  ini  diharapkan dapat  memberikan  masukan  bahwa pengendalian  internal,  ketaatan  aturan akuntansi,  dan  perilaku  tidak  etis  tidak berpengaruh  terhadap  kecenderungan kecurangan akuntansi pada Badan Usaha Milik  Negara  di  Kota  Padang.  Bagi pihak  perusahaan  BUMN  umumnya diharapkan untuk dapat lebih mengefektifkan  pengendalian  internal, mematuhi aturan akuntansi serta meningkatkan perilaku etis dan
menurunkan  perilaku  tidak  etis  agar dapat menekan terjadinya praktek kecurangan akuntansi.

## VI. DAFTAR PUSTAKA
Arens  A.  Alvin.  Ellder  j.  Ronald  &
Beasley  Mark  s.  2008.  Auditing dan  jasa Assurance  Pendekatan Terintegrasi . Jakarta: Erlangga. Aisah, Siti. 2010. Pengaruh Pengendalian  Internal,  Kepatuhan, dan Integritas Manajemen terhadap Perilaku  Etis  Karyawan  dalam Sistem Penggajian. Skripsi: Universitas Pembangunan Nasional Veteran. Arifyani, Hesti  Arlich. 2012. Pengaruh Pengendalian  Internal,  Kepatuhan, dan Kompensasi Manajemen terhadap  Perilaku  Etis  Karyawan
Pada  PT  ADI  SATRIA  ABADI.
Jurnal  Nominal/Volume  1/Nomor 1. Fauzi, M. Glifandi Hari. 2001. Analisis Pengaruh Keefektifan Pengendalian  Internal,  Persepsi kesesuaian  Kompensasi,  Moralitas Manajemen Terhadap Perilaku Tidak  Etis  Dan  Kecenderungan Kecurangan Akuntansi. Jurnal akuntansi dan ekonomi.
Ghozali.  2009. Analisis  Multivariate Dengan Program SPSS . Semarang: Undip.
Hermiyetti.  2008.  Pengaruh  Penerapan
Pengendalian Internal terhadap Pencegahan Fraud Pengadaan Barang. Jakarta: STEKPI. Irianto, Gugus. 2009. Intgerity,
Unethical Behavior, And Tendency of  Fraud .  Jurnal  Ekonomi  dan Keuangan.
Kusumastuti, Nur Ratri. Analisis Faktor-Faktor  yang  Berpengaruh terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi dengan Perilaku Tidak Etis Sebagai Variabel Intervening. Skripsi: Unversitas Diponegoro.
Mulyadi.  2002.  Auditing.  Yogyakarta: Salemba Empat.
Rahmawati, Ardiana Peni. 2012. Analisis Faktor Internal dan Moralitas  Manajemen  terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi.  Skripsi:  Universitas Diponegoro. Randa,  Fransisku.  2009.  Pengaruh Keefektifan  Pengendalian  Internal, Kesesuain  Kompensasi,  Asimetri Informasi, Ketaatan Aturan Akuntansi, dan Moralitas Manajemen terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi. Jurnal Sistem Informasi Manajemen  dan  Akuntansi  Vol  7 no  2  Oktober  53-85  Fakultas Ekonomi UAJ Makassar.
Ricky  w  griffin  dan  Ronald  j  Ebert.
2006.  Binis  Edisi  Kedelapan. Jakarta: Erlangga.
Sawyer.  B  Lawrence,  Mortimer  A ditenhofer  &  James  H.  Scheiner. 2005. Sawyer,s          Internel  Audit , Audit  Internal  Sawyer .  Buku  1: Salemba.
Sugiyono.  2009.  Metode  Penelitian Kualitatif  dan  R&D.  Bandung: Alfabeta.
Thoyibatun, Siti. 2009. Faktor – Faktor yang Berpengaruh terhadap Perilaku Tidak Etis dan Kecenderungan Kecurangan Akuntansi.  Jurnal  Ekonomi  dan Keuangan. Suwardi, Eko. 2012. Pengaruh Moralitas Individu dan Pengendalian Internal terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi.  Skripsi:  Universitas Diponegoro. Tuanakotta,  T.  M.  2007. Akuntansi Forensik  dan  Audit  Investigatif. Jakarta: Lembaga Penerbit Fakultas Ekonomi  Universitas  Indonesia  (LPFE UI). Wilopo.  2009.  Analisis  Faktor-Faktor yang Berpengaruh terhadap Terhadap Kecenderungan Kecurangan  Akuntansi.  Padang  :
Simposium  Nasional  Akuntansi  9 Padang.
Transparency  International .  WWW. Transparency .  Org.  diakses  pada Januari 2012.

## LAMPIRAN

## UJI ASUMSI KLASIK
Tabel 10 Uji Normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardize d Residual N 50 Normal Parameters a Mean .0000000 Std. Deviation .70146542 Most Extreme Differences Absolute .061 Positive .061 Negative -.056 Kolmogorov-Smirnov Z .434 Asymp. Sig. (2-tailed) .992 a. Test distribution is Normal.
b  Calculated from data. Sumber: hasil olahan SPSS 2013
Tabel 11 Uji Multikolinearitas Coefficients(a) Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 (Constant) Keefektifan Pengendalian Internal .671 1.490 Ketaatan Aturan Akuntansi .866 1.154 Perilaku Tidak Etis .723 1.384 a. Dependent Variable: Kecenderungan Kecurangan Akuntansi
Sumber: Data primer yang diolah, 2013
Tabel 12 Uji Heterokedastisitas Coefficients(a) Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -.159 .556 -.285 .777 Keefektifan Pengendalian Internal .036 .096 .065 .371 .712 Ketaatan Aturan Akuntansi .123 .103 .186 1.197 .237 Perilaku Tidak Etis .041 .056 .124 .732 .468
a. Dependent Variable: ABSUT
Sumber: Data primer yang diolah, 2013

## Tabel 13
Uji Model atau uji F ANOVA b Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 16.034 3 5.345 10.197 .000 a Residual 24.111 46 .524 Total 40.145 49
a. Predictors: (Constant), Perilaku Tidak Etis, Ketaatan Aturan Akuntansi,
Keefektifan Pengendalian Internal
b. Dependent Variable: Kecenderungan Kecurangan Akuntansi
Sumber: Data primer yang diolah, 2013

## Tabel 14
Adjusted R Square Model Summary b
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 .632 a .399 .360 .72398 .655
a. Predictors: (Constant), Perilaku Tidak Etis, Ketaatan Aturan
Akuntansi, Keefektifan Pengendalian Internal
b. Dependent Variable: Kecenderungan Kecurangan Akuntansi Sumber: Data primer yang diolah, 2013
Tabel 15
Koefesien Regresi Coefficients a Model Unstandardized
Coefficients
Standardize d Coefficients
t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 5.266 .953 5.525 .000 Keefektifan Pengendalian Internal -.348 .165 -.295  -2.113 .040 Ketaatan Aturan Akuntansi -.362 .176 -.253  -2.057 .045 Perilaku Tidak Etis .196 .096 .276 2.050 .046
a. Dependent Variable: Kecenderungan Kecurangan Akuntansi
Halaman ini sengaja dikosongkan