Vol. 16 No. 1 Maret 2021                                                           http://ejournal.uikabogor.ac.id/index.php/neraca/index

## ANALISIS FAKTOR-FAKTOR DETERMINAN KOMPETENSI DAN INDEPENDENSI AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT
Azolla Degita Azis 1 , Imam Sundarta 2 , Amanda Amalia Imvie 3 1,2,3 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Ibn Khaldun, 16161 Bogor, Indonesia azolladegita@gmail.com

## ABSTRACT
The  aim  of  this  study  is  to  examine  whether  auditor  competencies  and  independency  can  affect  the  audit quality  at  the  Public  Accounting  Firm  in  Jakarta  with  quantitative  methods  and  using  PLS  (Partial  Least Square ) . The data used are primary data derived from questionnaires. The sampling technique uses random sampling. Random sampling is a sampling technique by distributing a number of questionnaire link and can be processed. The result shows that auditor needs to increase their knowledge and independency to increase the  audit  quality.  This  research  findings  could  be  as  an  additional  literature  in  financial  accounting  and auditing  area,  and  also  for  practitioners  in  Indonesia  that  auditor  competencies  and  independency  can increase the audit quality, thus can induce the perceptions of audit quality from investors. One implication of our  study  is  that  the  auditor-client  relationship  (auditor  tenure)  can  increase  the  audit  quality.  For  futher research it is recommended to conduct research with more research samples and different research objects so that it is expected produce a variety of research conclusions that can be used as considerations for regulators.
Keywords : Auditor Independency; Auditor Competencies; Audit Quality

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  apakah  kompetensi  dan  independensi  auditor  dapat  mempengaruhi kualitas audit pada Kantor Akuntan Publik di Jakarta. Penelitian ini merupakan penelitian kuantitatif dengan menggunakan metode PLS ( Partial Least Square ). Data yang digunakan berupa data primer yang berasal dari kuesioner. Teknik pengambilan sampel menggunakan random sampling. Hasil penelitian menunjukkan bahwa auditor  perlu  meningkatkan  pengetahuan  dan  independensinya  untuk  meningkatkan  kualitas  audit.  Hasil penelitian  ini  dapat  menjadi  literatur  tambahan  di  bidang  akuntansi  dan  audit  keuangan,  serta  bagi  para praktisi  di  Indonesia  bahwa  kompetensi  dan  independensi  auditor  dapat  meningkatkan  kualitas  audit, sehingga  dapat  menimbulkan  persepsi  kualitas  audit  dari  investor.  Salah  satu  implikasi  dari  penelitian  ini adalah bahwa hubungan auditor-klien ( auditor tenure ) dapat meningkatkan  kualitas audit. Untuk  penelitian selanjutnya  disarankan  untuk  melakukan  penelitian  dengan  sampel  penelitian  yang  lebih  banyak  dan  objek penelitian yang berbeda sehingga diharapkan menghasilkan kesimpulan penelitian yang bervariasi yang dapat dijadikan pertimbangan bagi para regulator.
Kata Kunci: Independensi Auditor; Kompetensi Auditor; Kualitas Audit

## I. PENDAHULUAN
Dalam  beberapa  dekade  terakhir, terdapat  perdebatan  mengenai  adanya keterkaitan antara kualitas audit,
kompetensi,  independensi,  dan  tenur auditor (Bricker, 2002; Ghosh dan Moon, 2005). Myers et al. (2003)
mengungkapkan  bahwa  semakin  tinggi tenur  auditor  dalam  mengaudit  maka akan  mendorong  independensi  auditor semakin  baik  karena  dapat  mendeteksi adanya  diskresi  akrual  yang  dilakukan perusahaan,
sehingga dapat meningkatkan kualitas audit. Di sisi lain, Ghosh dan Moon (2005) mengungkapkan bahwa laporan
keuangan  yang  diaudit  menjadi  kurang reliabel  atau  kualitasnya  lebih  rendah apabila  tenur  auditor  semakin  panjang dan mempengaruhi independensi auditor.  Selain  itu,  menurut  De  Angelo (1981) ukuran KAP dapat mempengaruhi kualitas  audit.  Walaupun  tidak  dapat dipastikan
KAP top tier akan menghasilkan  audit  yang  berkualitas tinggi,  seperti  kasus  yang  terjadi  pada KAP  Arthur  Andersen.  Sehingga,  tidak dapat  dipungkiri  pula  pendapat  bahwa persepsi  klien  mengenai  kualitas  audit dipengaruhi oleh kompetensi dan independensi auditor.
Namun,  faktor  determinan  dari variabel  kompetensi  dan  independensi auditor masih harus ditelaah lebih lanjut. Beberapa  penelitian  terdahulu  telah menelaah  mengenai  pengaruh  antara kompetensi  dan  independensi  terhadap kualitas  audit  (Dewa  dan  Budiartha,
2015) yang berpendapat bahwa pengalaman tidak memberikan kontribusi  untuk  meningkatkan  keahlian auditor  yang  berarti  pengalaman  tidak pula  berpengaruh  terhadap  kualiatas audit.  Berbeda  dengan  Deis  dan  Giroux (1992)  dan  Harhinto  (2004)  yang  pada intinya  menunjukkan  bahwa  kualitas audit  semakin  besar  independensinya (Audit  tenure).  Hubungan  yang  lama  ini mempunyai  potensi  untuk  menjadikan auditor  puas  pada  apa  yang  dilakukan, melakukan  prosedur  audit  yang  kurang
tegas  dan  terlalu  tergantung  pada pernyataan manajemen.
Hal ini dikarenakan  banyak  faktor-faktor  yang menjadikan kualitas audit bisa berpengaruh atau tidak terhadap auditor. Perbedaan  hasil  temuan  yang  beragam menyebabkan  topik  ini  masih  menarik untuk  diuji  kembali,  terutama  untuk melihat  faktor-faktor  determinan  dari kompetensi  dan  independensi  auditor terhadap  kualitas  audit  pada  beberapa KAP  di  Jakarta.  Hal  ini  dikarenakan kebanyakan  KAP  di  Jakarta  memilih klien  yang  lebih  beragam  dan  hasil  yang tidak konsisten pada penelitian sebelumnya.
Salah  satu  fenomena  isu  terkait permasalahan  kualitas  audit  yang  ada  di indonesia adalah asuransi Jiwasraya yang mana  kasus  ini  adalah  penyelewengan dana  dan  akhirnya  memperoleh  opini tidak  wajar  dalam  laporan  keuangannya. Kini menurut BPK penanganan kasus ini bukan  hanya  dalam  ranah  audit  namun juga  sudah  ranah  hukum,  karena  kasus ini berskala besar yang akan mempunyai dampak  untuk  kerugian  negara.  (BPK, 2019).  Selain  itu,  juga  kasus  PT.  Kimia Farma  yang  disebabkan  karena  adanya penggelembungan  laba  pada  laporan keuangannya.  Namun  tidak  dilaporkan ataupun  tidak  terdeteksi  oleh  auditor membuat para pengguna laporan keuangan  mempertanyakan  bagaimana kualitas  audit  yang  diberikan  oleh auditor. Berdasarkan penyelidikan Bapepam,  disebutkan  bahwa  KAP  yang mengaudit  laporan  keuangan  PT  Kimia Farma  telah  mengikuti  standar  audit yang  berlaku,  namun  gagal  mendeteksi kecurangan tersebut.
Dalam  menunjang  profesionalisme sebagai  akuntan  publik  maka  auditor dalam  melaksanakan  tugas  audit  harus berpedoman pada standar yang ditetapkan oleh Ikatan
Akuntan Indonesia  (IAI),  yakni  standar  umum, standar  pekerjaan  lapangan  dan  standar pelaporan.  Selain  standar  audit,  akuntan publik  juga  harus  mematuhi  kode  etik profesi  yang  mengatur  prilaku  akuntan
publik  dalam  menjalankan  praktik profesinya  baik.  Salah  satu  manfaat  dari jasa  akuntan  publik  adalah  memberikan informasi  yang  akurat  dan  dapat dipercaya untuk pengambilan keputusan. Laporan  keuangan  yang  telah  diaudit oleh  akuntan  publik  kewajarannya  lebih dapat  dipercaya  dibandingkan  laporan keuangan yang tidak atau belum diaudit.
Para pengguna laporan audit mengharapkan  bahwa  laporan  keuangan yang  telah  diaudit  oleh  akuntan  publik bebas  dari  salah  saji  material,  dapat dipercaya  kebenarannya  untuk  dijadikan sebagai  dasar  pengambilan  keputusan dan  telah  disesuaikan  dengan  prinsi- prinsip  akuntansi  yang  berlaku  di Indonesia.
Oleh karena itu, dalam penelitian ini akan  menggunakan  sudut  pandang auditor  secara  individual,  hal  ini dikarenakan  auditor  adalah  subyek  yang melakukan  audit  secara  langsung  dan berhubungan  langsung  dalam  proses audit,  sehingga  diperlukan  kompetensi yang baik untuk menghasilkan audit yang berkualitas.  Berdasarkan  kesimpulan tersebut,  maka  kompetensi  memiliki  2 dimensi yaitu pengalaman dan pengetahuan  (De  Angelo,  1981).  Selain itu,  independensi  memiliki  peranan penting  dalam  menunjang  kualitas  audit (Ghosh  &  Moon,  2005).  Perbedaan penelitian ini dengan penelitian sebelumnya yaitu penelitian ini menelaah faktor-faktor determinan dari kompetensi dan  independensi  auditor  yang  dapat mempengaruhi  kualitas  audit  secara komprehensif.
Sistematika penulisan dalam  penelitian  ini  terdiri  dari  lima bagian, yaitu bagian I mengenai pendahuluan,  bagian  II  merupakan  studi literatur  dan  pengembangan  hipotesis, bagian  III  metode  penelitian,  bagian  IV memaparkan  hasil  penelitian,  sedangkan yang  terakhir,  bagian  ke-V  merupakan kesimpulan dari penelitian ini.

## II. STUDI LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Kualitas  Audit  ditentukan  oleh permintaan  klien  dan  ketersediaan auditor (De Angelo, 1981). Secara umum, kualitas  audit  didefinisikan  sebagai kemungkinan (probability) seorang auditor dalam menemukan dan melaporkan  pelanggaran  yang  ada  dalam pelaporan  keuangan  klien  (De  Angelo, 1981).
Kompetensi Auditor akan menentukan kemampuan seorang auditor dalam  menemukan  salah  saji  yang material  dalam  laporan  keuangan.  Selain itu,  seorang  auditor  harus  memiliki kualifikasi  untuk  memahami  temuan audit  pada  kliennya  dan  harus  kompeten guna  mencapai  kesimpulan  opini  audit yang dapat dipertanggungjawabkan.
Berdasarkan temuan penelitian yang dilakukan  oleh  Prahayuningtyas  dan Sudarma  (2015)  mengemukakan  bahwa auditor  berpengalaman  lebih  banyak menemukan  butir-butir  yang  didak umum dibandingkan auditor yang kurang berpengalaman.  Artinya,  pengalaman berpengaruh  positif  terhadap  kualitas audit. Walaupun menurut Abdolmohammadi  dan  Wright  (1987) faktor  pengalaman  penting  apabila auditor  menghadapi  permasalahan  atau temuan audit yang kompleks, tetapi tidak apabila  keputusannya  bersifat  rutin  dan terstruktur.
H 1 :  Pengalaman  audit  berpengaruh positif terhadap kualitas audit
Berdasarkan  Prahayuningtyas  dan Sudarma  (2015)  menemukan  bahwa auditor berpendidikan tinggi akan mempunyai  pandangan  yang  lebih  luas mengenai berbagai hal. Selain itu, dengan ilmu  pengetahuan  yang  cukup  luas, auditor  akan  lebih  mudah  dalam mengikuti  perkembangan  yang  semkain kompleks  sehingga  tingkat  keberhasilan melakukan audit lebih tinggi.
H 2 :  Pengetahuan  auditor  berpengaruh positif terhadap kualitas audit
Selain  itu,  auditor  juga  dituntut untuk  memiliki  independensi.  Auditor harus  mampu  mempertahankan  sikap yang tidak memihak sepanjang pelaksanaan auditnya. Menurut
penelitian  Ghosh  dan  Moon  (2005) menunjukkan  bahwa  kualitas  audit dipengaruhi  oleh  tenur  audit,  semakin lamanya  hubungan  klien  dengan  auditor maka  akan  semakin  kurang  tegas prosedurnya, sehingga berpengaruh terhadap  independensi  auditor  dan kualitas  audit  menjadi  menurun.  Namun menurut  Myers  et  al.  (2003),  lama hubungan dengan klien dapat meningkatkan  kualitas  terhadap  kualitas audit. Ini menunjukkan bahwa hubungan dengan  klien  tidak  merusak  kualitas audit,  sehingga  terdapat  pro  dan  kontra mengenai  pengaruh  lamanya  tenur  audit terhadap kualitas audit.
H 3 :  Lama  hubungan  dengan  klien berpengaruh  positif  terhadap  kualitas audit Penelitian  Prahayuningtyas  dan Sudarma  (2015)  menunjukkan  bahwa tekanan  dari  klien  merupakan  ancaman terhadap  independensi  auditor.  Oleh karena  itu,  hal  tersebut  menunjukkan bahwa  tekanan  dari  klien  berpengaruh negatif terhadap kualitas audit.
H 4 :  Tekanan  dari  klien  berpengaruh negatif terhadap kualitas audit
Penelitian  yang  dilakukan  oleh Prahayuningtyas  dan  Sudarma  (2015) mengungkapkan  bahwa  dalam  menjaga kualitas  audit  diperlukan  telaah  dari rekan  auditor  yang  menjadi  sumber penilaian  obyektif.  Namun  demikian, Harhinto  (2004)  berpendapat  bahwa telaah  rekan  auditor  tidak  mempunyai pengaruh  yang  signifikan  terhadap kualitas  audit.  Hal  ini  disebabkan mungkin  disebabkan  auditor  merasa
bahwa  telaah  dari  rekan  auditor  belum dirasakan manfaatnya. Maka itu menunjukkan  bahwa  telaah  dari  rekan auditor  tidak  berpengaruh  terhadap kualitas audit.
H 5 :  Telaah  dari  rekan  auditor berpengaruh  negatif  tehadap  kualitas audit
Berdasarkan
temuan Prahayuningtyas  dan  Sudarma  (2015), pemberian  jasa  lain  selain  jasa  audit dapat  berpengaruh  negative  terhadap kualitas  audit,  karena  dapat  merusak independensi  auditor  seperti  asanya  jasa penyusunan  laporan  keuangan.  Namun, berbeda  dengan  pemaparan  Kusharyanti (2002),  bahwa  saat  ini  KAP  tidak  hanya menyediakan jasa atestasi saja, melainkan juga jasa non-atestasi, Hal ini dikarenakan  semakin  berkembangnya dan  kompleksitas  perusahaan  akan mendorong  manajemen  membutuhkan jasa-jasa  lain  selain  audit.  Permintaan tersebut  didorong  karena  manajemen memandang bahwa auditor dapat mengetahui  masalah  dan  kesulitan  yang dihadapi perusahaan. Hal ini menunjukkan  jasa  non  audit  tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas audit.
H 6 : Pemberian jasa lain selain jasa non audit  berpengaruh  negatif  terhadap kualitas audit
Dari  uraian  kerangka  pemikiran dan  pengembangan  hipotesis,  maka untuk  menggambarkan  pengaruh  dari variabel  independen  terhadap  variabel dependen  dikemukakan  suatu  hubungan antar variabel mengenai pengaruh kompetensi  dan  independensi  terhadap kualitas  audit  yang  dapat  dilihat  pada Gambar 1.

## Gambar 1. Model Kerangka Penelitian

## III. METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menguji  pengaruh faktor-faktor determinan dari kompetensi dan independensi terhadap kualitas audit. Penelitian  ini  merupakan  penelitian kuantitatif  yang  menguji  secara  empiris dengan  membuktikan  hipotesis  (dugaan) dengan  menggunakan  metode  PLS ( Partial  Least  Square ).  Jenis  data  yang digunakan  merupakan  data  primer  yang didapatkan melalui kuesioner terhadap 14
KAP  (Tier  1,  2,  dan  3)  yang  tersebar  di DKI  Jakarta  dengan  total  sampel sebanyak  30  responden  yang  terdiri  dari partner,  manajer,  senior  auditor,  dan junior  auditor.  Pertanyaan  kuesioner menggunakan  skala  likert  1-5  (sangat setuju,  setuju,  netral,  tidak  setuju,  dan sangat  tidak  setuju).  Adapun  distribusi sebaran  sampel  dapat  dilihat  pada  Tabel 1.
Tabel 1. Distribusi Frekuensi dan Sebaran Sampel
Gambaran Umum (Profil Responden) Keterangan Kriteria Frekuensi   Persentase (%) Jabatan Partner/Manager 4 13.3 Auditor Senior 13 43.3 Auditor Junior/Ast 13 43.3 Persentase dan Total Responden 30 100,0 Pengalaman Kerja < 3 tahun 11 36.7 3-6 tahun 9 30.0 7-9 tahun 6 20.0 10 tahun atau lebih 4 13.3 Persentase dan Total Responden 30 100,0 Tingkat Pendidikan D3 5 16.7 S1 22 73.3 S2 3 10.0 S3 0 - Persentase dan Total Responden 30 100,0 Kepemilikan Sertifikat Ya 12 40.0 Tidak 18 60.0 Persentase dan Total Responden 30 100,0
Sumber: Data diolah.
INDEPENDENSI : a. Lama hubungan dengan klien (x 3 )
b. Tekanan dari klien (X 4 ) c. Telaah dari rekan auditor (X 5 ) d. Jasa non audit yang diberikan oleh KAP (X 6 ) ‘ KOMPETENSI a. Pengalaman (X 1 )
b. Pengetahuan (X 2 )
KUALITAS AUDIT
(Y)
Berdasarkan Tabel 1, dapat terlihat bahwa  sebaran  sampel  pada  penelitian ini dapat mewakili keberadaan pandangan  auditor  yang  berada  pada jenjang  karir  partner,  senior  auditor, maupun junior auditor dengan
pengalaman kerja paling banyak kurang dari  3  tahun  dan  memiliki  pendidikan rata-rata sarjana (S1) dan yang memiliki sertifikat  sebanyak  40%  dari  total responden.
Sedangkan statistik deskriptif dapat dilihat pada Tabel 2.
Tabel 2. Statistik Deskriptif
EXP KNOW  TENURE PRES CROSS NOAUD  AUDQUAL R-Squared 0.604 Adj R-Squared 0.501 Composite Reliability 0.789 0.709 0.758 0.852 0.812 0.828 0.901 Croanbach Alpha 0.341 0.359 0.362 0.764 0.536 0.683 0.859 AVE 0.537 0.571 0.611 0.597 0.683 0.623 0.648 VIF 1.349 2.518 1.817 1.648 2.214 1.343 2.210 Q-Squared 0.750 Min -2.300 -2.004 -1.708 -1.514 -1.216 -2.168 -1.765 Max 2.297 1.673 1.359 2.636 3.237 1.554 1.363 Median -0.179 -0.054 0.275 -0.095 0.231 0.024 -0.366
Sumber: Data diolah.
Keterangan:  Variabel Dependen: AUDQUAL = Kualitas  Audit;  Variabel Independen: 1.  Kompetensi  =  terdiri  dari  Pengalaman  (EXP) dan Pengetahuan (KNOW); 2. Independensi = terdiri dari lamanya hubungan dengan klien (TENURE), tekanan dari klien (PRES), telaah dari rekan (CROSS), jasa non audit/assurance (NOAUD).
Pada Tabel 2, dapat dilihat bahwa nilai  AVE  >  0,5  untuk  keseluruhan variabel, baik dependen maupun independent, serta memiliki nilai Composite  Reliability  >  0,7,  hal  ini menunjukkan  bahwa  keseluruhan  item pertanyaan yang mewakili variabel laten pada  penelitian  ini  telah  memenuhi kriteria  validitas  dan  reliabilitasnya, sehingga dapat digunakan untuk pengujian  hipotesis.  Selain  itu,  nilai  R- Squared menunjukkan sebesar 0.60 dan nilai Adj. R-Squared sebesar 0.50.

## IV. HASIL DAN PEMBAHASAN
Sebelum  melakukan  pengujian data,  peneliti  menguji  apakah  Uji Validitas  berdasarkan  Factor  Loading. Hasilnya item pertanyaan dalam kuesioner yang digunakan dalam penelitian  ini  telah  memenuhi  syarat Standard  Factor  Loading  (SFL)  >  0,4 dan  memiliki  validitas  tinggi  sebesar >0,7, sehingga dapat dilakukan pengujian  hipotesis.  Adapun  hasil regresi  dengan  menggunakan  metode PLS ( Partial Least Square ) dapat dilihat pada Gambar 2.
Gambar 2. Hasil Diagram Lintasan ( Path Diagram ) PLS Sumber: Data diolah
Pada  Gambar  2  menunjukkan bahwa  variabel  pengetahuan  auditor (KNOW) berpengaruh positif terhadap kualitas audit dengan signifikansi level 5%.  Temuan  ini  sejalan  dengan penelitian yang dilakukan oleh Meinhard  et  al.  (1987)  bahwa  auditor berpendidikan tinggi akan mempunyai pandangan  yang  lebih  luas  mengenai berbagai  hal.  Sedangkan  variabel pengalaman  auditor  (EXP)  tidak berpengaruh  terhadap  kualitas  audit. Hal  ini  berarti  bahwa  auditor  yang berpengalaman  belum  tentu  dapat meningkatkan kualitas audit.
Selain  itu,  berdasarkan  Gambar 2,  dapat  terlihat  bahwa  variabel lamanya  hubungan  dengan  klien
(TENURE) berpengaruh positif terhadap kualitas audit dengan signifikansi  level  10%.  Hal  ini  sejalan dengan  temuan  Myers  et  al.  (2003) yang  mengungkapkan  bahwa  semakin tinggi  tenur  auditor  dalam  mengaudit maka  akan  mendorong  independensi auditor  semakin  baik  karena  dapat mendeteksi  adanya  diskresi  akrual yang  dilakukan  perusahaan,  sehingga dapat  meningkatkan  kualitas  audit. Sedangkan variabel independensi auditor  yang  diukur  berdasarkan
telaah dari rekan (CROSS)
berpengaruh  negatif  terhadap  kualitas audit  dengan  signifikansi  5%.  Hal  ini dikarenakan  telaah  dari  rekan  atau peninjauan  kembali  ( crosscheck )  yang dilakukan oleh rekan dapat memperlambat  jangka  waktu  audit dan dirasa kurang bermanfaat, sehingga dikhawatirkan dapat melampaui  batas  waktu  yang  telah ditentukan,  sehingga  kualitas  audit menjadi  menurun.  Dalam  melakukan audit,  KAP  sejatinya  memiliki  batas waktu  dan  biaya  audit  yang  terbatas. Apabila  auditor  melampaui  batas waktu sudit dan biaya yang dikeluarkan  membengkak  maka  akan mempengaruhi kualitas audit, sehingga  diperlukan sampling dalam melakukan temuan audit yang material atau salah saji dalam laporan keuangan.
Adapun  variabel  independent lainnya  yang  mewakili  independensi auditor  seperti  tekanan  dari  klien (PRES)  dan  ketersediaan  jasa  non- audit lainnya (NOAUD) tidak berpengaruh  terhadap  kualitas  audit. Hal  ini  sejalan  dengan  temuan Supriyono  (1988),  bahwa  dewasa  ini KAP  dituntut  untuk  tidak  hanya
menwarkan jasa audit saja, melainkan terdapat  jasa  non-audit  lainnya, karena  semakin  berkembangnya  dan kompleksitas perusahaan akan mendorong manajemen membutuhkan jasa-jasa  lain  selain  audit.  Dari  hasil kuesioner,  responden  menyatakan bahwa  tekanan  dari  klien  tidak mempengaruhi  independensi  auditor sehingga  tidak  berpengaruh  terhadap kualitas audit.

## V. SIMPULAN DAN SARAN
Dalam  penelitian  ini  dibahas mengenai faktor-faktor determinan kompetensi  dan  independensi  auditor yang  dapat  berpengaruh  terhadap kualitas  audit.  Secara  umum,  auditor yang  memiliki  kompetensi  pengetahuan yang  mumpuni  di  bidang  audit  dan memiliki
independensi dapat meningkatkan  kualitas  audit.  Selain  itu, dalam  penelitian  ini,  juga  dapat diketahui  bahwa  tenur  audit  dapat meningkatkan  kualitas  audit.  Hal  ini berarti bahwa auditor dapat mendeteksi dengan  cepat  adanya  diskresi  akrual yang  dilakukan  manajemen  perusahaan dari  waktu  ke  waktu.  Selain  itu,  telaah dari  rekan  atau  peninjauan  ulang kembali  akan  menurunkan  kualitas audit,  hal  ini  disebabkan  karena peninjauan  kembali  (crosscheck)  akan memakan jangka waktu audit yang lebih lama sehingga akan menurunkan kualitas audit. Temuan dalam penelitian ini dapat menjadi bahan
masukan bagi perkembangan  penelitian  di  bidang audit  serta  akuntansi  keuangan.  Selain itu  temuan  ini  dapat  menjadi  bahan masukan  bagi  IAPI  (Ikatan  Akuntan
Publik
Indonesia) dalam upaya meningkatkan  kualitas  audit.  Karena kualitas  audit  sangat  diperlukan  dalam meningkatkan  kepercayaan  persepsi pengguna  terhadap  laporan  keuangan perusahaan  yang  dapat  berpengaruh terhadap  pengambilan  keputusan,  baik para investor maupun pemegang saham.
Tentunya  penelitian  ini  masih terdapat
keterbatasan, seperti pengukuran  yang  hanya  dilakukan dengan  menggunakan  data  primer,  dan sampel  pengamatan  hanya  di  wilayah DKI  Jakarta,  sehingga  belum  dapat mengeneralisir  keseluruhan  populasi yang  ada  secara  global.  Selain  itu, variabel  kompetensi  yang  digunakan hanya  terbatas  pada  dua  variabel  saja.
Sehingga penelitian kedepannya diharapkan dapat memperluas jangkauan  sampel  seperti  di  ASEAN atau mancanegara, dan mengisi kekurangan tersebut dengan menambahkan  isu-isu  lain  terkait  hal- hal  yang  mempengaruhi  kualitas  audit lainnya, seperti ukuran KAP, Umur KAP, Dummy  Big-4  dan  Non-Big4  dan persepsi  pengguna  laporan  keuangan yang  dapat  dihubungkan  juga  dengan biaya  utang  perusahaan  ( cost  of  debt ), market returns , dan kinerja perusahaan.

## REFERENSI
Abdul  mohammadi,  M.,  &  Wright,  A. (1987).  An  Examination  of  the effect  of  Experience  and  Task Comlexity  on  Audit  Judgement.
The Accounting Review , 1-3. Bricker, R. (2002). Transparency, Independence, Technology, and the CPA  Scope  of  Services:  New Challenges  to  the  Profession. The Ohio CPA Journal, 48-50. DeAngelo,  L.  (December  1981).  Auditor Size  and  Audit  Quality. Journal  of Accounting  and  Economics ,  183- 199.
Dewa  A.,  &  Budhiarta,  I.  K.  (2015). Pengaruh Kompetensi dan Independensi auditor pada Kualitas  Audit  Dimoderasi  Oleh tekanan Klien. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana.11.1 , 197-210. Ghosh,  A.  &  Moon,  D.  (2005).  Auditor Tenure  and  Perceptions  of  Audit Quality. The  Accounting  Review , 80,2, 585-612.
Harhinto,  T.  (2004). Pengaruh  Keahlian
dan Independensi Terhadap Kualitas Audit Studi Empiris Pada
KAP  di  Jawa  Timur. Tesis,
Universitas Diponegoro, Semarang. Kusharyanti.  (2003).  Temuan  penelitian mengenai  kualitas  audit  dan kemungkinan  topik  penelitian  di masa  datang. Jurnal  Akuntansi dan Manajemen , 25-60.
Myers,  J.  N.,  Myers,  L.A.,  &  Omer,  T.  C. (2003)  Exploring  the  Term  of  the Auditor-Client  Relationship  and the Quality of Earnings: A Case for Mandatory  Auditor  Rotation?. The Accounting Review , 78, 779-800.
Prahayuningtyas,  D.R.,  &  Sudarma,  M.
(2015).  Pengaruh  Kompetensi  dan Independensi  Auditor  terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris pada KAP  di  Kota  Malang). Jurnal Ilmiah Mahaiswa FEB Universitas Brawijaya (JIMFEB), 3, 2.