INNOVATIVE: Journal Of Social Science Research Volume 3 Nomor 4 Tahun 2023 Page 2228-2243 E-ISSN 2807-4238 and P-ISSN 2807-4246
Website: https://j-innovative.org/index.php/Innovative
Pengaruh Corporate Governance, Dana Pihak Ketiga, Dan Kualitas Audit Terhadap Manajemen Laba Industri Perbankan di Bursa Efek Indonesia
Jhusi Andriani 1 ✉ , Mursalim 2 , Hamzah Ahmad 3
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Muslim Indonesia, Makassar Email : Jhusiindira079@gmail.com 1 ✉

## Abstrak
Hasil penelitian menunjukkan bahwa : 1)  Kepemilikan manajerial tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap praktik manajemen laba di industri perbankan di Indonesia. Ini berarti, meskipun kepemilikan saham  oleh  manajer  sering  kali  dianggap  berpotensi  memengaruhi  kebijakan  perusahaan,  dalam konteks  industri  perbankan  di  Indonesia,  hal  tersebut  tidak  terbukti  berdampak  pada  praktik manajemen  laba.  2)  Kepemilikan  institusional  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap  praktik manajemen laba perbankan di Indonesia. Hal ini karena Institusi keuangan sering memiliki sumber daya dan keahlian untuk menganalisis laporan keuangan perusahaan dengan lebih cermat, dan lebih ketat  terhadap  praktik  manajemen  laba.  3)  Proporsi  komisaris  dependen  tidak  memiliki  pengaruh signifikan terhadap praktik manajemen laba di industri perbankan indonesia. Komisaris independen yang  tidak  memiliki  wewenang,  pengetahuan,  atau  sumber  daya  yang  cukup  tidak  mampu mengidentifikasi atau mencegah praktik manajemen laba yang tidak diinginkan. 4) dana pihak ketiga juga  tidak  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap  praktik  manajemen  laba  industri  perbankan  di Indonesia. Hal ini disebabkan oleh ketatnya regulasi dan pengawasan dari otoritas keuangan seperti Bank  Indonesia  (BI)  dan  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK).  5)  kualitas  audit  berpengaruh  signifikan terhadap praktik manajemen laba di industri perbankan di Indonesia. Kualitas audit yang tinggi dapat berperan penting dalam mendeteksi kecurangan dan ketidakpatuhan, serta memastikan perusahaan mematuhi aturan dan standar akuntansi yang berlaku..
Kata  Kunci:  Corporate  Governanc;  Dana  Pihak  Ketiga;  Kualitas  Audit;  Manajemen  Laba;  Industri Perbankan.

## Abstract
The  results  of  the  study  show  that:  1)  Managerial  ownership  does  not  have  a  significant  effect  on earnings management practices in the banking industry in Indonesia. This means that although share ownership by managers is often considered to have the potential to influence company policy, in the context of industrial marketing in Indonesia, this has not been proven to have an impact on earnings management practices. 2) Institutional ownership has a significant influence on the practice of banking earnings management in Indonesia. This is because financial institutions often have the resources and expertise  to  analyze  a  company's  financial  statements  more  closely  and  are  more  stringent  with earnings management practices. 3) The proportion of dependent commissioners has no significant effect  on  earnings  management  practices  in  the  Indonesian  banking  industry.  Independent commissioners who do not have sufficient authority, knowledge or resources are unable to identify or prevent  unwanted  earnings  management  practices.  4)  Third  parties  also  do  not  have  a  significant influence on the earnings management practices of the banking industry in Indonesia. This is due to the tight regulation and supervision of financial authorities such as Bank Indonesia (BI) and the Financial Services Authority (OJK). 5) audit quality has a significant effect on earnings management practices in the banking industry in Indonesia. High audit quality can play an important role in detecting fraud and non-compliance, as well as ensuring the company complies with applicable regulations and accounting standards.
Keywords:  Corporate Governance;  Third-party  funds;  Audit  Quality;  Profit  management;  Banking Industry.

## PENDAHULUAN
Industri  perbankan  di  Indonesia  merupakan  sektor  yang  sangat  penting  dalam perekonomian nasional. Perbankan memiliki peran yang sangat vital dalam menyalurkan dana dan membiayai kegiatan ekonomi yang berlangsung di Indonesia . Namun, dalam beberapa tahun terakhir, industri perbankan di Indonesia mengalami peningkatan kasus korupsi, manipulasi laporan keuangan, dan tindakan-tindakan lain yang merugikan para pemegang saham, kreditor, dan pihak-pihak terkait lainnya . Industri perbankan selalu menjadi  obyek  yang  diminati  untuk  diteliti  karena  memiliki  dua  karakteristik  yang membedakannya dengan industri lain pada umumnya. Karakteristik pertama yang dimiliki adalah  dikenalnya  industri  perbankan  sebagai  industri  yang  padat  regulasi  (Highly Regulated).  Hampir  di  setap  sisi  kegiatan  bank  tidak  lepas  dari  cakupan  regulasi  dan pantauan  atau  monitor  dari  badan  penetap  standar  atau  badan  regulator,  yang  di Indonesia dilakukan Bank Indonesia (BI). Laporan keuangan merupakan media komunikasi yang  digunakan  untuk  menghubungkan  pihak-pihak  yang  berkepentingan  terhadap perusahaan  ,  cerminan  dari  kondisi  perusahaan  karena  memuat  informasi  mengenai posisi  keuangan,  laporan  kinerja  manajemen,  laporan  arus  kas  dan  perubahan  posisi keuangan perusahaan .
Salah  satu  parameter  penting  dalam  laporan  keuangan  yang  digunakan  sebagai pengukur kinerja perusahaan adalah laba. Banyak hal yang perlu dipertimbangakan oleh para  pihak  eksternal  perusahaan  seperti  investor,  kreditor,  dan  lain-lain  dalam
pengambilan  keputusan  untuk  menanamkan  sahamnya  (investasi)  atau  meminjamkan dana ke suatu entitas . Salah satunya adalah memahami laporan keuangan perusahaan objek investasi. Laporan keuangan merupakan suatu bentuk pertanggung jawaban dari pihak manajemen terhadap para stakeholders berkaitan dengan seluruh aktivitas yang meliputi  kondisi  dan  kinerja  suatu  perusahaan.  Laporan  keuangan  dianggap  sebagai informasi penting yang berkaitan dengan kinerja dan posisi keuangan suatu perusahaan yang  dijadikan  oleh  investor  atau  kreditor  untuk  pengambilan  keputusan.  Salah  satu elemen  penting  dalam  laporan  keuangan  yang  digunakan  untuk  mengukur  kinerja manajemen adalah laba. Corporate governance mencakup proses dan mekanisme yang digunakan  perusahaan  untuk  mengelola  dan  mengendalikan  operasinya,  serta memastikan  bahwa  perusahaan  beroperasi  secara  efisien,  transparan,  dan  akuntabel  . Beberapa  aspek  dari  corporate  governance  seperti  keberadaan  komite  audit, independensi  dewan  direksi,  dan  praktik  remunerasi  yang  adil  dapat  mempengaruhi kebijakan  manajemen  laba  perusahaan  dengan  cara  mempengaruhi  keputusan manajemen  terkait  pengungkapan  laporan  keuangan  dan  evaluasi  kinerja  keuangan perusahaan .
Dana  pihak  ketiga  dapat  mempengaruhi  praktik  manajemen  laba  di  industri perbankan. Sebagai contoh, jika bank mengalami peningkatan simpanan yang signifikan, maka bank dapat mengalokasikan dana tersebut pada proyek yang menghasilkan laba lebih tinggi, sehingga meningkatkan keuntungan bank . Namun, jika bank tidak memiliki proyek yang menghasilkan laba yang cukup besar, maka bank dapat melakukan praktik manajemen  laba,  seperti  menurunkan  cadangan  atau  menunda  pengakuan  kerugian, untuk  meningkatkan  laba  pada  laporan  keuangannya.  Dana  pihak  ketiga  memiliki pengaruh  negatif  yang  signifikan  terhadap  manajemen  laba  di  industri  perbankan  di Indonesia  .  Artinya,  semakin  tinggi  dana  pihak  ketiga  yang  dimiliki  oleh  bank,  maka semakin rendah pula praktik manajemen laba yang dilakukan oleh bank.
Dalam industri perbankan, dana pihak ketiga adalah sumber dana yang diperoleh oleh  bank  dari  pihak  lain  selain  pemilik  saham  dan  nasabah.  Kualitas  audit  dapat mempengaruhi  kebijakan  manajemen  laba  perusahaan  dengan  cara  memberikan keyakinan  pada  laporan  keuangan  yang  diterbitkan  oleh  perusahaan.  Jika  perusahaan memiliki  audit  yang  berkualitas  tinggi,  maka  laporan  keuangan  yang  diterbitkan  akan lebih dapat dipercaya dan transparan . Sebaliknya, jika perusahaan memiliki audit yang kurang  berkualitas,  maka  laporan  keuangan  dapat  berpotensi  tidak  akurat  atau  tidak transparan,  yang  dapat  mempengaruhi  kebijakan  manajemen  laba  perusahaan. Manajemen  laba  adalah  suatu  proses  di  mana  perusahaan  mengelola  pelaporan keuangan  dan  informasi  keuangan  dengan  tujuan  mempengaruhi  persepsi  para pemangku  kepentingan  tentang  kinerja  perusahaan  .  Praktik  manajemen  laba  dapat mencakup berbagai tindakan, seperti menyesuaikan pendapatan, mengelola beban, atau menyembunyikan kerugian potensial, dengan tujuan meningkatkan citra perusahaan atau memenuhi target laba yang ditetapkan. Salah satu tindakan yang seringkali dilakukan oleh
perusahaan dalam mengelola laporan keuangannya adalah manajemen laba. Manajemen laba  merupakan  tindakan  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  untuk  mempengaruhi besarnya laba yang dihasilkan dengan cara menyesuaikan laporan keuangan agar terlihat lebih baik di mata publik atau pemegang saham. Tindakan ini berpotensi merugikan para pemangku kepentingan, seperti investor, kreditor, dan masyarakat luas. Bank adalah salah satu  lembaga  keuangan  yang  sangat  penting  dalam  kehidupan  ekonomi  masyarakat. Bank merupakan satu-satunya Lembaga keuangan yang dapat menciptakan uang melalui Bank Sentral. Bank merupakan satu-satunya lembaga keuangan yang dapat menciptakan uang melalui Bank Sentral . Bank berperan penting dalam memfasilitasi berbagai transaksi keuangan  dan  aktivitas  ekonomi  di  masyarakat,  baik  bagi  individu,  perusahaan,  atau pemerintah . Selain itu, bank juga menyediakan berbagai produk dan layanan keuangan seperti  kartu  kredit,  pinjaman,  investasi,  asuransi,  dan  sebagainya,  untuk  memenuhi kebutuhan  dan  keinginan  nasabahnya  .  Melalui  kegiatan  perbankan,  bank  dapat memperoleh keuntungan dari selisih bunga antara simpanan dan pinjaman, serta dari biaya-biaya transaksi dan jasa keuangan yang diberikan .
Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  merupakan  lembaga  yang  menyediakan  fasilitas  dan infrastruktur untuk perdagangan efek, seperti saham, obligasi, dan instrumen keuangan lainnya . BEI, juga dikenal sebagai Indonesia Stock Exchange (IDX), beroperasi sebagai entitas mandiri yang diatur oleh Otoritas Jasa Keuangan (OJK) di Indonesia . BEI didirikan pada tahun 1912 dengan nama Vereniging Voor Effectenhandel voor Nederlandsch- Indië (VVENVNI)  atau  Association  for  Securities  Trading  in  the  Dutch  East  Indies.  Setelah mengalami  beberapa  perubahan  nama  dan  struktur,  BEI  akhirnya  menjadi  Bursa  Efek Indonesia pada tahun 2007 setelah penggabungan dengan Bursa Efek Jakarta (BEJ) dan Bursa  Efek  Surabaya  (BES).  Dalam  industri  perbankan  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI), manajemen laba memiliki dampak yang signifikan terhadap keberlanjutan dan stabilitas perusahaan.
Praktik manajemen laba yang tidak etis atau tidak transparan dapat menimbulkan risiko bagi perusahaan, nasabah, dan pemangku kepentingan lainnya. Oleh karena itu, penting untuk menganalisis faktor-faktor yang mempengaruhi praktik manajemen laba di industri perbankan. Fakta yang terjadi pada saat sekarang adalah banyaknya terjadi pelanggaran dalam pelaporan keuangan atau perusahaan yang melakukan penyesuaian laporan  keuangan  yang  terjadi  pada  industri  perbankan  di  Indonesia  .    Sekitar  58 perusahaan  atau  38,41%  dari  total  sampel  diidentifikasi  sebagai  pelaku  perata  laba menggunakan  metode  Operating  Income.  Selain  itu,  sebanyak  69  perusahaan  atau 45,70%  diidentifikasi  sebagai  pelaku  perata  laba  menggunakan  metode  Income  From Operations,  dan  67  perusahaan  atau  44,37%  menggunakan  metode  Income  Before Extraordinary Items . Hasil penelitian ini juga menunjukkan bahwa 47 perusahaan atau 31,13% diidentifikasi sebagai perata laba dengan menggunakan metode Net Income, dan 24  perusahaan  atau  15,89%  diidentifikasi  sebagai  perata  laba  dengan  menggunakan keempat  metode  tersebut  secara  simultan,  yaitu  Operating  Income,  Income  From
Operations,  Income  Before  Extraordinary  Items,  Dan  Net  Income.  Secara  keseluruhan, penelitian  ini  menyimpulkan  bahwa  sebanyak  95  perusahaan  atau  62,91%  dari  total sampel teridentifikasi sebagai pelaku perata laba selama periode penelitian ini.
Mengutip pernyataan Wakil Ketua Badan Pemeriksa Keuangan (BPK), Hasan Basri, yang menyatakan bahwa sering ditemukannya kecurangan perhitungan akuntansi dalam laporan  keuangan  Badan  Usaha  Milik  Negara  (BUMN),  kecurangan  tersebut  dilakukan dengan  cara  melaporkan  laba  yang  diterima  lebih  besar  dari  laba  yang  sebenarnya. Tujuannya  tentu  saja  untuk  melambungkan  laba  perusahaan  supaya  manajemen mendapatkan bonus besar . Kemudian penelitan yang di lakukuan oleh Karina dan Sutarti, penelitian ini menguji pengaruh mekanisme corporate governance terhadap manajemen laba pada industri perbankan di BEI periode 2016-2018. Variabel mekanisme corporate governance  yang  diproksikan  meliputi  ukuran  perusahaan,  ukuran  dewan  komisaris, keberadaan komite audit, kualitas auditor, kepemilikan institusional, dan proporsi dewan komisaris. Hasil pengujian regresi menunjukkan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh signifikan terhadap manajemen laba, dengan perusahaan besar cenderung lebih berhati- hati dalam pelaporan keuangan . Selain itu, komposisi dewan komisaris juga berpengaruh signifikan terhadap manajemen laba, menunjukkan bahwa peran dewan komisaris dapat meningkatkan kualitas laba melalui fungsi monitoring terhadap pelaporan keuangan.
Penelitian  yang  dilakukan  M.Rori  dkk  yang  menganalisis  pengaruh  dana  pihak ketiga,  fee  based  income,  dan  spread  interest  rate  terhadap  kinerja  keuangan  pada perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2012-2016.  Yang mengambil 137 perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode  tahun 2012 sampai  dengan  2016.  Menunjukkan  bahwa  Dana  pihak  ketiga  yang  diukur  dengan logaritma  natural  berpengaruh  negatif  terhadap  kinerja  keuangan  perusahaan  yang diukur dari perolehan return on asset . Hubungan antara dana pihak ketiga dan kinerja keuangan  ini  berkaitan  dengan  manajemen  laba  dalam  hal  pengelolaan  laporan keuangan. Penggunaan dana  pihak ketiga yang lebih tinggi dapat  memberikan ruang bagi praktik manajemen laba yang berpotensi merugikan kinerja keuangan. Dalam hal ini perusahaan dapat menyesuaikan laporan keuangan dengan memanfaatkan dana pihak ketiga untuk menciptakan pendapatan atau mengurangi biaya secara artifisial, sehingga membuat kinerja keuangan terlihat lebih baik daripada yang sebenarnya.
Penelitian yang dilakukan oleh M. Tarigan dan A. Saragih yang menguji  pengaruh Kualitas Audit yang diproksikan dengan Ukuran KAP, Auditor Spesialis Industri dan Opini auditor terhadap Manajemen Laba yang melibatkan 43 perusahaan perbankan di Bursa Efek Indonesia dalam rentang waktu 2017-2018. Hasilnya menunjukkan bahwa ukuran KAP (auditor big  four  dan  non-big four) memiliki pengaruh  positif dan  signifikan terhadap manajemen  laba.  Namun,  auditor  spesialis  industri  dan  opini  auditor  tidak  memiliki pengaruh  yang  signifikan  terhadap  manajemen  laba.  Dan  di  kesimpulannya,  kualitas audit, yang diwakili oleh ukuran KAP, memainkan peran penting dalam mengendalikan praktik manajemen laba pada perusahaan perbankan di Indonesia.
Tabel 1. Daftar Laba Bersih/Laba Tahun Berjalan Bank BUMN dan Entitas Anaknya
Kode Bank Periode/Tahun (dalam jutaan rupiah) 2021 2020 2019 BBNI BNI 10.977.051 3.321.442 15.508.583 BBRI BRI 30.755.766 18.660.393 34.413.825 BBTN BTN 2.376.227 1.602.358 209.263 BMRI Mandiri 30.551.097 17.645.624 28.455.592
Tabel 1 di atas menunjukkan tren pertumbuhan laba perbankan pada tahun 2021, Bank BNI (BBNI) mencatatkan laba bersih sebesar 10.977.051 juta rupiah, menunjukkan peningkatan yang signifikan dari tahun 2020 yang hanya mencapai 3.321.442 juta rupiah, namun mengalami penurunan dibandingkan dengan 15.508.583 juta rupiah pada tahun 2019.  Sementara  itu,  Bank  BRI  (BBRI)  mencatatkan  pertumbuhan  laba  bersih  dari 18.660.393 juta rupiah pada tahun 2020 menjadi 30.755.766 juta rupiah pada tahun 2021, meskipun  terjadi  penurunan  dari  34.413.825  juta  rupiah  pada  tahun  2019.  Bank  BTN (BBTN) juga mengalami peningkatan  laba  bersih dari 1.602.358  juta rupiah pada 2020 menjadi 2.376.227 juta rupiah pada 2021, tetapi angka tersebut masih jauh lebih rendah dibandingkan dengan 209.263 juta rupiah pada 2019. Selanjutnya, Bank Mandiri (BMRI) mencatat pertumbuhan laba bersih dari 17.645.624 juta rupiah pada tahun 2020 menjadi 30.551.097 juta rupiah pada tahun 2021, dengan fluktuasi dari 28.455.592 juta rupiah pada tahun 2019.

## METODE PENELITIAN
Rancangan Penelitian
Penelitian ini merupakan penelitian penjelasan (explantory research) yaitu penelitian yang menjelaskan pengaruh antara beberapa variabel dengan cara melakukan pengujian hipotesis . Penelitian ini bertujuan untuk menunjukkan pengaruh  variabel independen yang terdiri dari corporate governance, dana pihak ketiga dan kualitias audit terhadap manajemen laba sebagai variabel dependen. Unit analisis penelitian ini adalah perusahan perbankan yang ada di indonesia. Yang dijadikan objek penelitian adalah perusahaan perbankan  yang  terdaftar  di  bursa  efek  Indonesia.  Data  yang  digunakan  yaitu  data sekunder yang bersumber dari IDX.com dan Otoritas Jasa Keuangan. Data tersebut dapat diakses  melalui  website  resmi  dari  institusi  terkait  atau  diperoleh  gallery  investasi  BEI Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muslim Indonesia.
Populasi Dan Sampel
Populasi
Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh perusahaan perbankan yang terdaftar pada tahun  2020  -  2022  di  bursa  efek  indonesia.  Teknik  pengambilan  sampel  dengan  cara purposive sampling. Purposive sampling merupakan teknik untuk pengambilan sampel dengan cara menetapkan kriteria khusus .
Sampel
Sampel  adalah  bagian  populasi  yang  digunakan  untuk  memperkirakan  karakteristik populasi. Adapun perusahaan yang menjadi sampel adalah perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2020 - 2022.

## Teknik Pengambilan Sampel
Teknik  pengambilan  sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah “nonprobability  sampling,  yaitu  teknik  pengambilan  sampel  yang  tidak  memberikan peluang  yang  sama  bagi  setiap  unsur  atau  anggota  populasi  untuk  dipilih  menjadi sa mpel” (Sugiono, 2009). Dalam penelitian ini perusahaan yang menjadi sampel dipilih berdasarkan  Purposive  Sampling  yaitu  teknik  pengambilan  sampel  berdasarkan  suatu kriteria tertentu. Jumlah sampel dalam penelitian ini adalah 8 perusahaan.
Jenis dan Sumber Data
Jenis Data
Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data Sekunder. Meliputi laporan keuangan perusahaan yang dimuat dalam Indonesia Capital Market Directory dan situs resmi  Bursa  Efek  Indonesia  (www.idx.co.id).  Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini bersifat time series, yaitu sekumpulan data dari suatu fenomena tertentu yang didapat dalam beberapa waktu tertentu.

## Sumber Data
Adapun sumber data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data laporan keuangan triwulan dari perusahaan-perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2020 – 2022.

## Metode Analisis Data
Analisis statistik deskriptif adalah statistik yang digunakan dalam menganalisis data dengan  cara  mendeskripsikan  atau  menggambarkan  data  yang  sudah  terkumpul sebagaimana adanya tanpa bermaksud membuat kesimpulan yang berlaku untuk umum atau generalisasi

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Penelitian  ini  terdapat  tiga  variabel  independen  (variabel  bebas  atau  X)  yaitu pendapatan  asli  daerah,  pendapatan  alokasi  umum,  pendapatan  alokasi  khusus, sedangkan  variabel  dependen  (variabel  terikat  atau  Y)  yaitu  Belanja  Daerah.  Untuk menguji  ada  tidaknya  pengaruh  tiap  variabel  independen  (variabel  bebas  atau  X) terhadap variabel dependen (variabel terikat atau Y). Berdasarkan hasil pengujian data menggunakan alat bantu SPSS for  mac versi 26.0 didapatkan hasil sebagaimana dapat dilihat pada tabel 6 sebagai berikut :
Tabel 6. Hasil Analisis Regresi Linier Berganda Coefficients a Model Unstandardized Coefficients t Sig. B Std. Error 1 (Constant) -.084 .660 -.128 .900 KM -6.859 19.358 -.354 .727 KI -16.962 4.855 -3.494 .003 PKI 12.288 6.877 1.787 .091 DPK -3.601E-13 .000 -1.953 .067 KA .667 .160 4.178 .001
a. Dependent Variable: ML
Sumber : Data Sekunder diolah 2023
Berdasarkan hasil analisis regresi berganda pada tabel 6 di atas dapat dilihat bahwa koefisien regresi pada persamaan regresi linier berganda dapat dipahami sebagai berikut :Y = a + b1x1 + b2x2 + b3x3 + b4x4 + b5x5 + e
Persamaan regresi linier bergandanya dapat dipahami sebagai berikut : Y = -0,084 + -6.859X1+ -16.962X2 +12.288X3 +-13.601E-13 X4 + 0.667X5 + e
a) Nilai konstan
Nilai  konstan  sebesar  -0,084  berarti  jika  Kepemilikan  Manajerial  (X1),  Kepemilikan Institusional  (X2),  Proporsi  Komisaris  Dependen  (X3)  Dana  Pihak  Ketiga  (X4)  dan Kualitas  Audit  (X5)  nilainya  0  atau  konstan  maka  Manajemen  Laba  Perbankan  di Indonesia sebesar -0,084.
b) Kepemilikan Manajerial (X1)
Nilai  koefisien  regresi  Kepemilikan  manajerial  sebesar  -6.859  menyatakan  bahwa setiap  pennguranan  1  persen  kepemilikan  manajerial  maka  akan  menyebabkan penurunan  praktik  manajemen  laba  perbankan  diindonesia  Sebesar  -6.8  %.  Arah hubungan antara kepemilikan manajerian dengan manajemen laba adalah searah (-), artinya semakin rendah kepemilikan manajerial maka manajemen laba akan semakin menurun.
c) Kepemilikan Institusional (X2)
Nilai  koefisien  regresi  Kepemilikan  Institusional  sebesar  -16.962  menyatakan  bahwa setiap  pengurangan  1  persen  Kepemilikan  Institusional  maka  akan  menyebabkan penurunan praktik manajemen laba perbankan di indonesia sebesar  -16.96 %. Arah hubungan antara Kepemilikan Institusional dengan manajemen laba adalah searah (- ),  artinya  semakin  rendah  Kepemilikan  Institusional  maka  manajemen  laba  akan semakin menurun.
d) Proporsi Komisarin Independen  (X3)
Nilai  koefisien  regresi  Proporsi  Komisarin  Independen  sebesar  12.288  menyatakan bahwa  setiap  peningkatan  1  persen  proporsi  komisaris  independen  maka  akan menyebabkan peningkatan praktik manajemen laba sebesar 12.28 %. Arah hubungan antara  Proporsi  Komisarin  Independen  dengan  manajemen  laba  adalah  searah  (+),
artinya semakin tinggi Proporsi Komisarin Independen maka manajemen laba akan semakin meningkat.
e) Dana Pihak Ketiga  (X4)
Nilai koefisien regresi dana pihak ketiga sebesar -3.601E-13 menyatakan bahwa setiap pengurangan 1 persen dana pihak ketiga maka akan menyebabkan penurunan praktik manajemen laba sebesar -3.60 %. Arah hubungan antara dana pihak ketiga dengan manajemen laba adalah searah (-), artinya semakin rendah dana pihak ketiga maka manajemen laba akan semakin menurun.
f) Kualitas Audit (X5)
Nilai  koefisien  regresi  Proporsi  Komisarin  Independen  sebesar  0.667  menyatakan bahwa  setiap  peningkatan  1  persen  kualitas  audit  akan  menyebabkan  penurunan praktik manajemen laba sebesar 0,6 %. Arah hubungan antara kualitas audit dengan manajemen  laba  adalah  searah  (+),  artinya  semakin  tinggi  kualitas  audit  maka manajemen laba akan menurun.
Pengujian Hipotesis
Analisis koefisien determinasi (R2) dilakukan untuk mengetahui seberapa besar nilai persentase kontribusi variabel bebas (Independen) terhadap variabel terikat (Dependen). Berdasarkan  hasil  pengujian  data  dengan  menggunakan  SPSS  for    mac  versi  26.0 didapatkan hasil sebagaimana dapat dilihat pada tabel 7 sebagai berikut :
Tabel 7. Hasil Uji Koefisien Determinasi (R2)
Sumber : Data Sekunder diolah 2023
Berdasarkan tabel 7 di atas diketahui nilai R adalah sebesar 0,848 dengan kata lain hubungan  antara  variabel  X  terhadap  variabel  Y  sebesar  0,848  atau  84,8%.  Dan  nilai koefisien  determinasi  (R  Square)  sebesar  0.720  atau  sama  dengan  720,0%.  Hal  itu mengandung arti bahwa variabel Kepemilikan Manajerial (X1), Kepemilikan Institusional (X2), Proporsi Komisaris Dependen (X3) Dana Pihak Ketiga (X4) dan  Kualitas Audit (X5) secara  simultan  (bersama-sama)  berpengaruh  terhadap  variabel  Manajemen  laba  (Y) sebesar  84,8%.    Sedangkan  sisanya  (100%  -  84,8%  =  16,2%).  Jadi  besarnya  pengaruh Kepemilikan Manajerial (X1), Kepemilikan Institusional (X2), Proporsi Komisaris Dependen (X3)  Dana  Pihak  Ketiga  (X4)  dan    Kualitas  Audit  (X5)  terhadap  Manajemen  Laba  (Y) Perbakan di Indonesia sebesar 84,8%, sedangkan sisanya sebesar 16,2% dipengaruhi oleh variabel lain diluar penelitian.
Model Summary b Mode l R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .848 a .720 .642 .24300
a. Predictors: (Constant), KA, PKI, KM, KI, DPK
b. Dependent Variable: ML

## Uji Simultan (Uji F)
Uji  simultan  (Uji  F)  digunakan  untuk  mengetahui  apakah  variabel  independen (variabel bebas) yaitu Kepemilikan Manajerial (X1), Kepemilikan Institusional (X2), Proporsi Komisaris Dependen (X3) Dana Pihak Ketiga (X4) dan  Kualitas Audit (X5) secara simultan (bersama-sama)  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  terhadap  variabel dependen (variabel terikat) yaitu Manajemen Laba (Y). Berdasarkan hasil dari pengujian data dengan
menggunakan SPSS for mac versi 26.0 didapatkan hasil sebagaimana pada tabel 8 sebagai berikut :
Tabel 8. Hasil Uji Simultan (Uji F)
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1  Regression 2.728 5 .546 9.240 .000 b Residual 1.063 18 .059 Total 3.791 23
a. Dependent Variable: ML
b. Predictors: (Constant), KA, PKI, KM, KI, DPK
Sumber : Data Sekunder diolah 2023
Berdasarkan tabel 4.7 di atas diketahui pengaruh variabel bebas yaitu Kepemilikan Manajerial (X1), Kepemilikan Institusional (X2), Proporsi Komisaris Dependen (X3) Dana Pihak Ketiga (X4) dan  Kualitas Audit (X5) terhadap variabel terikat yaitu Manajemen Laba (Y), maka diperoleh nilai signifikan (Sig.) 0,000 < 0,05. Hal ini menunjukkan bahwa kelima variabel bebas secara simultan berpengaruh signifikan terhadap variabel terikat.
Uji Parsial (Uji t)
Uji parsial (Uji t) digunakan untuk menguji sendiri-sendiri (parsial) secara signifikan hubungan  antara  variabel  bebas  (independen)  dan  variabel  terikat  (dependen). Signifikansi tersebut  dapat diestimasi dengan membandingkan antara nilai ttabel dengan thitung. Berdasarkan hasil pengujian data dengan menggunakan SPSS for mac versi 26.0 didapatkan hasil sebagaimana dapat  dilihat pada tabel sebagai berikut :
Tabel 9. Hasil Uji Parsial (Uji t)
Coefficients a
Model Unstandardized Coefficients t Sig. B Std. Error 1 (Constant) -.084 .660 -.128 .900 KM -6.859 19.358 -.354 .727 KI -16.962 4.855 -3.494 .003 PKI 12.288 6.877 1.787 .091 DPK -3.601E-13 .000 -1.953 .067 KA .667 .160 4.178 .001
a. Dependent Variable: ML
Berdasarkan tabel 9 perhitungan uji t dapat dilihat hasil pengujian parsial terhadap masing-masing variabel independen (variabel bebas atau X) yaitu Kepemilikan Manajerial (X1), Kepemilikan Institusional (X2), Proporsi Komisaris Dependen (X3) Dana Pihak Ketiga (X4) dan  Kualitas Audit (X5) terhadap variabel dependennya (variabel terikat atau Y) yaitu Manajemen laba dapat dianalisis sebagai berikut :
a) Variabel Kepemilikan Manajerial (X1) didapatkan nilai thitung lebih Kecil dari ttabel (- 0.354 < 1.71088), dan nilai signifikansi (Sig.) lebih kecil dari 0,05 (0.727 > 0,05), dan maka dapat disimpulkan bahwa Kepemilikan Manajerial tidak  berpengaruh signifikan terhadap Manajemen laba perbankan di Indonesia.
b) Variabel Kepemilikan Institusional (X2) didapatkan nilai thitung lebih kecil dari ttabel ( -3.494 < 1.71088) dan nilai signifikansi (Sig.) lebih kecil dari 0,05 (0.003 < 0,05), dan, maka dapat disimpulkan Kepemilikan Institusional  berpengaruh signifikan terhadap Manajemen Laba Perbankan di Indonesia.
c) Variabel  Proporsi  Komisaris  Dependen  (X3)  didapatkan  nilai  koefisien  nilai  thitung lebih besar dari ttabel (1.787 > 1.71088),  akan tetapi nilai signifikansi (Sig.) lebih besar dari  0,05  (0,091  <0,05),  dan  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  Proporsi  Komisaris Dependen  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  Manajemen  Laba  Perbankan  di Indonesia.
d) Variabel Dana Pihak Ketiga (X4) didapatkan nilai koefisien nilai thitung lebih kecil dari ttabel (-1.953 < 1.71088),  dan  nilai signifikansi (Sig.) lebih besar dari 0,05 (0.067 > 0,05), maka dapat disimpulkan bahwa Dana Pihak Ketiga tidak berpengaruh signifikan terhadap Manajemen Laba Perbankan di Indonesia.
e) Variabel  Kualitas  Audit  (X5)  didapatkan  nilai  koefisien  nilai  thitung  lebih  besar  dari ttabel (4.178 > 1.71088),  dan nilai signifikansi (Sig.) lebih Kecil dari 0,05 (0,001 <0,05), maka  dapat  disimpulkan  bahwa  Kualitas  Audit  berpengaruh  signifikan  terhadap Manajemen Laba Perbankan di Indonesia.

## Pembahasan
1. Pengaruh Kepemilikan Manajerial Terhadap Manajemen Laba
Hasil  penelitian  ini  menemukan  bahwa  variabel  Kepemilikan  Manajerial  tidak berpengaruh terhadap manajemen laba industri perbankan yang terdaftar di bursa efek indonesia. Hal ini berarti bahwa hipotesis pertama yang menyatakan bahwa Kepemilikan Manajerial berpengaruh terhadap manajemen manajemen laba industri perbankan yang terdaftar di bursa efek indonesia dapat teruji secara empiris, sehingga dapat hipotesis pertama di tolak. Hasil penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh peneliti  sebelumnya  seperti  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Rizki  Arlita  dkk,  yang menyimpulkan  bahwa    dari  sudut  pandang  teori  akuntansi,  manajemen  laba  sangat ditentukan oleh motivasi manajer perusahaan. Alasan ditolaknya hipotesis yakni motivasi manajer yang berbeda akan menghasilkan besaran manajemen laba yang berbeda. Hasil penelitian  tersebut  menjelaskan  bahwa  kepemilikan  saham  oleh  manajerial  memiliki
keuntungan  dan  kerugian  bagi  perusahaan  secara  umum.  Kepemilikan  saham  oleh manajer cenderung mengurangi informasi yang asimetri kepada para pemegang saham .  Dengan  memanfaatkan  kelebihan  informasi  yang  dimiliki,  manajer  dapat  melakukan tindakan-tindakan  yang  dapat  menguntungkan  dirinya  sendiri  salah  satunya  dengan melakukan tindakan manajemen laba. Pernyataan tersebut mengindikasikan bahwa hasil penelitian menunjukkan bahwa variabel Kepemilikan Manajerial tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap manajemen laba di industri perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  kepemilikan  manajerial,  yang  merujuk  pada kepemilikan saham oleh manajer atau eksekutif perusahaan, tidak memengaruhi praktik manajemen laba dalam konteks industri perbankan di Indonesia. Meskipun kepemilikan manajerial  sering  kali  dianggap  memiliki  dampak  signifikan  terhadap  kebijakan perusahaan,  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  dalam  kasus  industri  perbankan  di Indonesia,  kepemilikan  manajerial  tidak  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap praktik manajemen laba.
2. Pengaruh Kepemelikan Institusional Terhadap Manajemen Laba
Hasil  penelitian  ini  menemukan  bahwa  variabel  Kepemilikan  institusional berpengaruh terhadap manajemen laba industri perbankan yang terdaftar di bursa efek indonesia. Hal ini berarti bahwa hipotesis pertama yang menyatakan bahwa Kepemilikan Institusional berpengaruh terhadap manajemen manajemen laba industri perbankan yang terdaftar di bursa efek indonesia dapat teruji secara empiris, sehingga dapat hipotesis kedua di terima.  Hasil penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh peneliti  sebelumnya  seperti  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Rizki  Arlita  dkk,  yang menyimpulkan  bahwa    semakin  tinggi  kepemilikan  institusional  maka  semakin  tinggi tingkat  manajemen  laba  dan  semakin  rendah  kepemilikan  institusional  maka  semakin rendah pula tingkat manajemen laba. Pengaruh . Selain itu penelitian yang di lakukang oleh  Agus  Setiawaty  mengatakan  Tingginya  tingkat  kepemilikan  institusional  berarti adanya  kekuasaan  oleh  investor  institusi  dalam  mengintervensi  proses  penyusunan laporan keuangan yang dilakukan oleh manajer, akibatnya manajer terasa terikat untuk memenuhi target laba dari para investor tersebut serta untuk dapat menyajikan laporan yang  memuaskan,  sehingga  manajer  akan  tetap  cenderung  terlibat  dalam  tindakan manipulasi  laba . Tentu saja pihak  manajemen dapat saja terpicu melakukan tindakan yang  akan  meningkatkan  laba  jangka  pendek,  salah  satunya  dengan  melakukan manipulasi laba.
3. Pengaruh Proporsi Komisaris Independen Terhadap Manajemen Laba
Hasil penelitian ini menemukan bahwa variabel Proporsi Komisaris Independen tidak berpengaruh terhadap manajemen laba industri perbankan yang terdaftar di bursa efek indonesia.  Hal  ini  berarti  bahwa  hipotesis  ketiga  yang  menyatakan  bahwa  Proporsi Komisaris  Independen  berpengaruh  terhadap  manajemen  manajemen  laba  industri perbankan yang terdaftar di bursa efek indonesia dapat teruji secara empiris, sehingga dapat  disimpulkan  hipotesis  ketiga  di  tolak.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil
penelitian yang dilakukan oleh peneliti sebelumnya seperti penelitian yang dilakukan oleh Rizki  Arlita  dkk,  dan  Agus  Setiawaty  yang  menyimpulkan  bahwa  Alasan  ditolaknya hipotesis  yakni  adanya  mekanisme  proporsi  dewan  komisaris  independen  dalam penelitian  ini  belum  bisa  membatasi  terjadinya  praktik  manajemen  laba  dikarenakan beberapa  kondisi  diantaranya  koordinasi  yang  mungkin  belum  maksimal  dan  adanya pemilik  yang  lebih  berkuasa  menyebabkan  tugasnya  masih  belum  independen,  serta pemenuhan  mekanisme  ini  dimungkinkan  hanya  sebuah  formalitas  atau  untuk  dapat memenuhi regulasi saja.  Hasil penelitian ini sejalan dengan pernyataan Boediono, yang membuktikan  bahwa  besar  kecilnya  dewan  komisaris  bukanlah  menjadi  penentu  dari efektivitas pengawasan terhadap manajemen perusahaan.

## 4. Pengaruh Dana Pihak Ketiga Terhadap Manajemen Laba
Hasil  penelitian  ini  menemukan  bahwa  variabel  Dana  Pihak  Ketiga  tidak berpengaruh terhadap manajemen laba industri perbankan yang terdaftar di bursa efek indonesia. Hal ini berarti bahwa hipotesis keempat yang menyatakan bahwa Dana Pihak Ketiga  berpengaruh  terhadap  manajemen  manajemen  laba  industri  perbankan  yang terdaftar di bursa efek indonesia dapat teruji secara empiris, sehingga dapat dikatakan hipotesis  keempat  di  tolak.    Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang dilakukan oleh peneliti sebelumnya seperti penelitian yang dilakukan oleh Hermanto dan Isdwi Yanti yang menyimpulkan bahwa   dana pihak ketiga tidak mampu mempengaruhi manajemen  laba.  Di  mana  hal  ini  berarti  besar  kecilnya  dana  pihak  ketiga  tidak  akan mempengaruhi  terjadinya  manajemen  laba  .  Hal  tersebut  berbeda  dengan  kajian terdahulu  yang  menjelaskan  bahwa  Dana  Pihak  Ketiga  (DPK)  mampu  mempengaruhi manajemen laba secara negatif Hermanto dan Wulandari. Peneliti terdahulu mengatakan bahwa tingginya Dana Pihak Ketiga (DPK) mampu mempengaruhi peningkatan laba yang cenderung membuat manajemen melakukan praktik manajemen laba untuk mengurangi pajak  yang  masih  harus  dibayar  .  Adanya  perbedaan  ini  membuat  hipotesis  tersebut ditolak.
5. Pengaruh Kualitas Audit Terhadap Manajemen Laba
Hasil  penelitian  ini  menemukan  bahwa  variabel  Kualitas  Audit  berpengaruh terhadap manajemen laba industri perbankan yang terdaftar di bursa efek indonesia. Hal ini berarti bahwa hipotesis kelima yang menyatakan bahwa Kualitas Audit berpengaruh terhadap manajemen manajemen laba industri perbankan yang terdaftar di bursa efek indonesia dapat teruji secara empiris, sehingga dapat dikatakan hipotesis kelima di terima. Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  peneliti sebelumnya  seperti  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Mutia  Ola  Tresia  Tarigan  dan  Afni Eliana  Saragih  yang  menyimpulkan  bahwa  Hal  ini  dikarenakan  KAP  Big  Four  dengan keahlian dan reputasi yang dimilikinya terbukti mampu membatasi perilaku manajemen laba yang dilakukan manajer dan mampu memberikan jaminan kualitas audit yang lebih baik daripada KAP NonBig Four sehingga penggunaan KAP yang besar dapat mencegah emiten berlaku curang dalam menyajikan suatu laporan keuangan yang tidak relevan ke
masyarakat. Karena auditor dari KAP Big Four memiliki kemampuan dan keahlian dalam bidang  akuntansi  dan  auditing  sehingga  memiliki  kemampuan  menilai  secara  objektif dalam mengaudit suatu laporan keuangan sehingga bisa mendeteksi kesalahan penyajian posisi keuangan yang dilakukan oleh manajer perusahaan . penelitian ini juga didukung oleh Sugiarti yang menyatakan ukuran KAP berpengaruh signifikan terhadap manajemen laba pada perusahaan perbankan yang terdaftar di bursa Efek Indonesia (BEI) .

## SIMPULAN
Kesimpulan  yaitu:  1).  Kepemilikan  Manajerial  tidak  memiliki  pengaruh  signifikan terhadap Manajemen laba perbankan di Indonesia. Artinya kepemilikan manajerial, yang merujuk  pada  kepemilikan  saham  oleh  manajer  atau  eksekutif  perusahaan,  tidak memengaruhi praktik manajemen laba dalam konteks industri perbankan di Indonesia. 2). Kepemilikan Institusional berpengaruh signifikan terhadap Manajemen Laba Perbankan di Indonesia. Artinya Kepemilikan institusional, yang mencakup kepemilikan saham oleh institusi keuangan, perusahaan asuransi, atau dana pensiun, dapat mempengaruhi praktik manajemen laba melalui pengawasan, pengaruh voting, atau pengaruh pada kebijakan perusahaan.3) Proporsi Komisaris Dependen tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap Manajemen Laba Perbankan di Indonesia. Artinya proporsi komisaris independen tidak mampu  mempengaruhi  praktik  manajemen  laba  di  industri  perbankan.4)  Dana  Pihak Ketiga  tidak  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap  Manajemen  Laba  Perbankan  di Indonesia. Artinya Dana Pihak Ketiga tidak mampu mempengaruhi praktik manajemen laba industri perbankan di Indonesia. 5). Kualitas Audit berpengaruh signifikan terhadap Manajemen Laba Perbankan di Indonesia. Artinya kualitas audit mampu mempengaruhi praktik manajemen laba di industri perbankan di Indonesia, hal ini karena kualitas audit yang tinggi dapat berperan penting dalam deteksi kecurangan dan ketidakpatuhan.

## DAFTAR PUSTAKA
Ahmad, Hamzah, Hajering Hajering, Muslim Muslim, and Alma Pratiwi, (2020) Pengaruh
Tekanan  Anggaran  Waktu  Dan  Fee  Audit  Terhadap  Kualitas  Audit  Dimoderasi Kecerdasan  Emosional.”  Widya  Akuntansi  Dan  Keuangan  2,  no.  2):  87– 101. https://ejournal.unhi.ac.id/index.php/widyaakuntansi/article/view/907
Alexander, Nico. (2021). Effect of Corporate Governance on Earnings Management: Study on  Manufacturing  Companies  Listed  in  Indonesia  Stock  Exchange.”  Review  of Integrative  Business  and  Economics  Research  10,  no.  1:  55 – 61. http://buscompress.com/uploads/3/4/9/8/34980536/riber_10-s1_06_u20-045_55- 61.pdf.
Anwar,  Reynaldi,  and  Deddy  Rakhmad  Hidayat,  (2021).  Pengaruh  Good  Corporate Governance  Dan  Leverage  Terhadap  Profitabilitas  Pada  Perusahaan  Perbankan
Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia.” JEMBA : Jurnal Ekonomi Pembangunan,
Manajemen Dan Bisnis, Akuntansi 1, no. 2 (2021): 85 – 100. https://doi.org/10.52300/jemba.v1i2.2987.
Dwi Putra, Akbar; Nazir Ahmad, Gatot; Sholatia, (2022). Pengaruh Profitabilitas, Firm Age, Dan  Corporate  Governance  Terhadap  Corporate  Social  Responsibility  Dengan Ukuran Perusahaan Sebagai Variabel Moderasi.” Jurnal Bisnis, Manajemen, Dan Keuangan 3, no. 1 (2022): 1 – 19. http://pub.unj.ac.id/index.php/jbmk/article/view/421.
Hermanto,  H.,  &  Wulandari,  P.  (2022).  Effect  of  Third  Party  Funds,  Return  on  Assets,
Independent  Commissioners  and  Institutional  Ownership  on  Banking  Profit Management. Critics Institute (BIRCI-Journal).
https://digilib.esaunggul.ac.id/public/UE U-Journal-23620-11_2379.pdf
Hermanto,  and  Isdwi  Yanti,  (2023).  Pengaruh  Modal  Intelektual  Dan  DPK  Terhadap
Mana jemen  Laba  Dengan  ROA  Sebagai  Variabel  Intervening.”  Jurnal  Riset Akuntansi
Dan Keuangan 11, no. 1 (2023): 165 – 76. https://doi.org/10.17509/jrak.v11i1.46213.
Houqe, Muhammad Nurul, Reza M. Monem, and Tony van Zijl. (2023). Business Strategy, Cash  Holdings, and  Dividend  Payouts.”  Accounting  and  Finance,  2023,  1– 37. https://doi.org/10.1111/acfi.13082.
Muslim, Muslim, Syamsuri Rahim, Muhammad Faisal AR Pelu, and Alma Pratiwi. (2020).
Kualitas  Audit:  Ditinjau  Dari  Fee  Audit,  Risiko  Audit  Dan  Skeptisme  Profesional Auditor Sebagai Variabel Moderating.” Ekuitas: Jurnal Pendidikan Ekonomi 8, no. 1 (2020): 9. https://ejournal.undiksha.ac.id/index.php/EKU/article/view/22474
Nurwahyuni,  Masdar  Mas’ud,  Syamsu  Alam,  and  Asdar  Djamareng (2020).  Pengaruh Profitability,  Growth  Opportunities  Dan  Leverage  Terhadap  Nilai  Perusahaan Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia.”  Journal  of
Management Science (JMS) 1. http://pasca-
umi.ac.id/index.php/jms/article/view/49
Masdar Mas’ud, at. all (2020). Pengaruh Kecerdasan Emosional Dan Karakteristik Personal Auditor Terhadap Kualitas Audit Pada Kantor Akuntan Publik Di Makassar.” Journal of Accounting and Finance (JAF) 1, https://doi.org/10.52103/jaf.v1i1.126.
Rachman, Muhamad Zauqi, and Khomsiyah Khomsiyah, (2022). Perilaku Manajemen Laba Pada  Masa  Pandemi:  Studi  Pada  Industri  Perbankan.”  Owner :  Riset  &  Jurnal Akuntansi 6, no. 4 (2022): 3344 – 51. https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1116.
Shaleh, Musliha, and Muhammad Syafii A. Basalamah, (2022). Pengaruh Asimetri Informasi
Dan Leverage Terhadap Manajemen Laba Perusahaan Manufaktur Yang Listing Di Bursa  Efek  Indonesia.”  Journal  of  Management  &  Business  5, https://www.journal.stieamkop.ac.id/index.php/seiko/article/view/1605
Su’un, Muhammad , (2021). Pengaruh Profesionalisme Auditor & Etika Profesi Terhadap Tingkat  Materialitas  Dalam  Proses  Pengauditan  Laporan  Keuangan.”  YUME:
Journal of Management.
https://journal.stieamkop.ac.id/index.php/yume/article/view/1021.
Tarigan,  Mutia  Ola  Tresia,  and  Afni  Eliana  Saragih,  (2020).  Pengaruh  Kualitas  Audit Terhadap Manajemen Laba Apada Perusahaan Perbankan Yang Terdaftar Di Bursa
Efek Indonesia.” Jurnal Riset Akuntansi & Keuangan .. https://doi.org/10.54367/jrak.v6i2.1057.
Wahyudi Makmur, Jeni Kamase, and Andi Nurwanah, (2021). Pengaruh Modal Intelektual Terhadap Nilai Perusahaan Dengan Kinerja Keuangan Sebagai Variabel Interveing (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Jasa  Sektor  Keuangan  Yang  Tedaftar  Pada  BEI Tahun 2018- 2020).” Journal of Accounting Finance (JAF) 1,
http: pasca-umi.ac.id/index.php/jaf.