## Pengaruh Rotasi Audit, Spesialisasi Industri KAP, dan Client Importance Terhadap Kualitas Audit (Studi dengan Pendekatan Earning Surprise Benchmark)
Maya Febrianti Suciana
(Alumni Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi UNP, email: mayafebriantisuciana@gmail.com)

## Mia Angelina Setiawan
(Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi UNP, email : miaangelinasetiawan@gmail.com)

## Absctract
This research was aimed to examine empirically the effect of several factors to audit quality. These factors are Audit  Rotation, Audit  Firm  Specialization  and  C lient  Importance.  The  population  that  will  be  used  in  this research  are  company  listed  in  Indonesia  Stock  Exchange.  This  study  uses  sampel  of  85  manufacturing companies listed in Indonesia Stock Exchange in the period 2015-2017. In this study, audit quality is measured by earning surprise benchmark. The method used was purposive sampling. The method of data analysis in this study use logistic regression with SPPS version 23. The results of this prove that (1) audit rotation is not proven to have an impact on audit quality, where sig value  0,915 > 𝛼 0,05 which means H1 is rejected (2) audit firm specialization is  proven to have an impact on audit quality, where sig value 0,04 < 𝛼 0,05 which means H2 is accepted (3) client importance is not proven to have an impact on audit quality, where sig value 0,809 > 𝛼 0,05 which means H3 is rejected. The amount of Adjusted R is 0.036 gives the sense that rate is 3,6% of level audit quality  can  be  explained  by  independent  variables  while  96.4%  can  be  explained  by  the  other  independent variabels that are not tested in this study.
Keywords: Audit Rotation, Audit Firm Specialization , Client Importance, Audit Quality

## 1. Pendahuluan
Perkembangan  aktivitas  pasar  modal  di Indonesia  mendorong  para  investor  mencari informasi perusahaan melalui laporan keuangan.  Laporan  keuangan  ini  berfungsi sebagai  alat  informasi  yang  menghubungkan antara  perusahaan  dengan  pihak-pihak  yang berkepentingan    mengenai    kondisi  kesehatan keuangan  dan  kinerja  perusahaan  (Pasiwi, 2016).  Laporan  keuangan  digunkan  oleh  para pengguna informasi sebagai dasar prediksi dan pengambilan  keputusan  dalam  berinvestasi. Informasi  yang  terkandung  dalam  laporan keuangan  harus  memiliki  kualitas  seperti relevansi, kecukupaan, komparatif dan keandalan agar dapat memberikan kepercayaan sebagai jaminan bahwa informasi tersebut  reliabel.  Hal  ini  membuat  para pemakai  informasi  keuangan  memerlukan pihak  ketiga  yang  independen  untuk  menilai kewajaran informasi dalam laporan keuangan.
Peraturan Otoritas Jasa Keuangan (OJK) Nomor  29/PJOL.04/2016  tentang  Laporan Tahunan  Emiten  atau  Perusahaan  Publik dikatakan  bahwa    emiten  atau  perusahaan publik  wajib  menyampaikan  laporan  tahunan kepada  Otoritas  Jasa  Keuangan  paling  lambat
pada  akhir  bulan  keempat  setelah  tahun  buku berakhir.  Berdasarkan  peraturan  tersebut, laporan  keuangan  harus  di  audit  terlebih dahulu  oleh  akuntan  publik.  Audit  laporan keuangan  merupakan  salah  satu  mekanisme memonitor  untuk  membantu  mengurangi asimetri informasi dan melindungi kepentingan stakeholder.
Peran  akuntan  publik  berkontribusi untuk kinerja keuangan dalam hal mengurangi resiko  salah  saji  yang  signifikan  dengan memastikan bahwa laporan keuangan dijabarkan  sesuai  dengan  peraturan  yang berlaku.  Tujuan  proses  audit  adalah  untuk mempertinggi kualitas proses pelaporan keuangan  melalui  penyediaan  audit  dengan perbaikan  kualitas.  Cara  untuk  meningkatkan kualitas  proses  pelaporan  keuangan  adalah dengan memperbaiki kualitas audit.
Standar  Profesional  Akuntan  Publik (SPAP)  menyatakan  bahwa  audit  yang berkualitas apabila memenuhi standar auditing yang  telah  ditetapkan.  Kualitas  audit  adalah kemungkinan  auditor  akan  menemukan  dan melaporkan  salah  saji  material  dalam  laporan keuangan  klien  atau  sistem  akuntansi  (Hajiha dan Shobani,
2012). Kemungkinan
menemukan  salah  saji  material  tergantung pada  kemampuan  teknis  auditor,  sedangkan kemungkinan dari pelaporan kesalahan tergantung  pada  independensi  auditor  (De Angelo, 1981).
Menurut  De  Anggelo  (1981)  kualitas audit menunjukkan kemampuan auditor dalam pendeteksian  dan    pelaporan  adanya fraud serta salah saji material yang terkandung pada laporan  keuangan.  Chen et  al (2006) menyebutkan bahwa kualitas audit berpengaruh  negatif  terhadap  kecurangan laporan keuangan, berarti kualitas audit rendah akan memberikan peluang terjadinya kecurangan  laporan  keuangan.  Davidson  & Neu  (1993)  mendefinisikan  kualitas  audit sebagai kemampuan auditor untuk menemukan manipulasi  laba  bersih.  Hal  ini  berkaitan dengan  kualitas  laba  yang  disajikan  dalam laporan keuangan. Bagi para investor,
informasi laba merupakan salah satu komponen  yang  menjadi  perhatian  dalam pertimbangan pengambilan keputusan investasi,  dengan  mengetahui  kualitas  laba perusahaan,  investor  dapat  mengurangi  resiko informasi (Schipper, 2004).
Di  Indonesia  terdapat  pemberitaan mengenai kegagalan audit yang dilakukan oleh salah  satu  mitra  Ernst  and  Young  (EY) Indonesia yaitu KAP Purwanto, Suherman dan Surjana.    Hal  ini  disebabkan  KAP  Purwanto, Suherman dan Surjana telah gagal menyajikan bukti  pendukung  perhitungan  atas  sewa  4.000 menara  seluler  yang  terdapat  dalam  laporan keuangan  Indosat.  KAP  Purwanto,  Suherman dan  Surjana  memberikan  label  Wajar  Tanpa Pengecualian (WTP) terhadap laporan keuangan  tersebut,  padahal  perhitungan  dan analisisnya belum selesai ( www.kontan.co.id ). Kasus ini terjadi disebabkan karena audit yang  dilakukan  tidak  dilaksanakan  sesuai dengan  standar  yang  berlaku.  Fenomena  ini menyebabkan keandalan informasi yang tersaji dalam  laporan  keuangan  yang  dihasilkan turun. Hal ini berimbas juga pada menurunnya kepercayaan  masyarakat  terhadap  kualitas audit yang dihasilkan KAP lain, kualitas audit adalah  kondisi  dimana  audit  dilakukan  sesuai dengan  standar  auditing  agar  memberikan keyakinan  memadai  bahwa  laporan  keuangan yang  diaudit  dan  pengungkapan  yang  terkait disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku  umum  dan  tidak  salah  saji  material, baik karena kesalahan atau fraud..
Menurut  Dalloccihio  dan  Lauri  (2014)
munculnya permasalahan dalam audit disebabkan  hubungan  auditor  dengan  klien. Hubungan  yang  nyaman  antara  auditor  dan klien  dapat  mempengaruhi  sikap  objektif dalam  memberikan  opini  audit  (Febriyanti, 2017) Peraturan rotasi audit di Indonesia diatur dalam Peraturan Pemerintah (PP) No. 20 tahun 2015 tentang Praktik Akuntan Publik. Peraturan  ini  menyatakan  bahwa  tidak  adanya pembatasan  untuk  KAP  dalam  mengaudit perusahaan, sedangkan akuntan publik dibatasi paling lama 5 tahun buku berturut-turut dalam memberikan jasa audit atas informasi keuangan.  Selanjutnya,  akuntan  publik  dapat memberikan  jasanya  kembali  pada  klien bersangkutan  sesudah  2  tahun  buku  tidak melakukan  pengauditan  pada  perusahaan tersebut.  Peraturan  rotasi  ini  merupakan  salah satu  cara  meningkatkan  kembali  kepercayaan investor  maupun  pengguna  laporan  keuangan terhadap kualitas audit.
Penelitian  yang  dilakukan  Siregar  et  al (2012)  menemukan  bukti  bahwa  sebelum adanya  peraturan  mengenai  rotasi  audit berpengaruh  negatif  terhadap  kualitas  audit, tetapi ketika adanya peraturan mengenai rotasi audit menunjukkan pengaruh positif. Peningkatan  kualitas  audit  dapat  dilakukan dengan  menggunakan  spesialisasi  industri dalam  melakukan  proses  audit.  Spesialisasi industri yaitu klien dengan industri yang sama sebagian besar di audit oleh KAP atau auditor yang  sama.  Dikatakan  bahwa  spesialisasi industri  memiliki  lebih  banyak  pengetahuan terkait industri tertentu,  mampu  menilai  risiko audit, dan dapat mendeteksi kesalahan (Athur, 2017).  Solomon  et  al  (1999)  menyebutkan auditor  spesilias  melakukan  kesalahan  lebih sedikit  daripada  non  spesialis.  KAP  yang spesialis  memiliki  klien  yang  banyak  dalam suatu industri yang sama, sehingga pengetahuan  dan  pengalaman  dalam  suatu industri tertentu meningkat.
Faktor  lain  yang  dapat  mempengaruhi kualitas audit adalah client importance . Chung dan  Kallapur  (2003)  mendefinisikan  client importance  merupakan  klien  terbesar  yang dimiliki  oleh  auditor  dan  auditor  cenderung menghabiskan  waktu  yang  lebih  lama  dengan pihak  klien.  Definisi  lain  menurut  Kerler  dan Brandon  (2010)  client  importance  sebagai keuangan  relatif  dari  klien  bagi  KAP  atau auditor  karena  klien  utama  dipandang  sebagai sumber  pendapatan  yang  berlangsung  secara terus  menerus.  Penelitian  yang  dilakukan
Dianti  (2016)  membuktikan  bahwa  client importance  berpengaruh  signifikan  terhadap kualitas  audit.  Hal  ini  tidak  sejalan  dengan penelitian  Omidfar  (2013)  menunjukkan  tidak ada  hubungan  yang  signifikan  antara  client importance dengan kualitas audit. Dengan kata lain tidak dapat dinyatakan bahwa kepentingan ekonomi klien mengganggu kualitas audit.
Berdasarkan  pemaparan  diatas  maka penulis tertarik untuk meneliti tentang kualitas audit  dan  variabel  yang  mempengaruhinya. Dalam  penelitian  ini  penulis  akan  mengukur kualitas  audit  berdasarkan  kualitas  laba menggunakan model earnings surprise benchmark  yang  dimodifikasi  oleh  Rossieta dan Wibowo (2009). Penulis mengambil judul penelitian  mengenai  “Pengaruh  Rotasi  Audit, Spesialisasi Industri KAP dan Client Importance  Terhadap  Kualitas  Audit  Studi Dengan Pendekatan Earnings Surprise Benchmark” 2. Telaah Literatur dan Hipotesis Penelitian
2.1 Kualitas Audit
Auditing adalah pengumpulan dan evaluasi  bukti  tentang  informasi  untuk menentukan dan melaporkan derajat kesesuaian antara informasi itu dengan kriteria yang  telah  ditetapkan  (Arens,  2014).  Dalam pelaksanaan  auditing  terdapat  3  kriteria fundamental yang harus dipenuhi oleh seorang auditor  yaitu,  (1)  auditor  harus  memiliki independensi  yang  tinggi,  (2)  pendapat  yang diungkapkan  oleh  auditor  harus  berdasarkan bukti–bukti pendukung, dan (3) hasil pekerjaan auditor  harus  dipertanggung  jawabkan  dalam laporan keuangan auditan Pengauditan dilakukan  dengan  harapan  dapat  mengurangi kekeliruan terhadap sistem akuntansi, sehingga kualitas  audit  menjadi  faktor  utama  dalam proses pengauditan.
Menurut Government  Accountability Office ,  kualitas  audit  adalah  kondisi  dimana audit dilakukan sesuai dengan standar auditing agar  memberikan  keyakinan  memadai  bahwa laporan keuangan yang diaudit dan pengungkapan yang terkait (1) disajikan sesuai dengan  prinsip  akuntansi  yang  berlaku  umum dan  (2)  tidak  salah  saji  material,  baik  karena kesalahan  atau  fraud.  Secara  teoritis,  kualitas tinggi  dari  audit  harus  mampu  mengendalikan kemungkinan munculnya fraud , dan sebaliknya,  pengendalian  yang  baik  terhadap
fraud  dapat  membantu  meningkatkan  kualitas audit.
Audit  yang  berkualitas    disajikan berdasarkan  standar  dan  peraturan  auditing. Kualitas  audit  yang  tinggi  menunjukkan laporan keuangan terbebas dari praktik-praktik kecurangan atau salah saji material.

## 2.2 Teori Agensi ( Agency Theory )
Teori  agensi  merupakan  inti  dari pandangan kontrak dari perusahaan (Scheleifer dan  Vishney,  1997).  Menurut  Jensen  dan Meckling  (1976),  agency  theory  merupakan teori  yang  menjelaskan  hubungan  kontrak antara pemilik (principal) yang mempekerjakan  orang  lain  (agen)  untuk memberikan  suatu  jasa  dan  mendelegasikan wewenang  pengambilan  keputusan  kepada agen tersebut.
Menurut  Belkaoui  (2007)  hubungan agensi terjadi apabila principal telah memberikan  kekuasaan  kepada  agen  untuk pengambilan  keputusan.  Akibat  pemisahan kepemilikan  dan  kontrol,  masalah  asimetri informasi  dan  motif  yang  berbeda-beda, menimbulkan  ketegangan  dalam  hubungan pemegang  saham  dan  direksi.  Pemegang saham  memiliki  akses  informasi  yang  terbatas tentang operasi perusahaan, karena keterbatasan tersebut mereka tidak mendapatkan  informasi  yang  tepat  untuk membuat  keputusan  atau  informasi  yang disediakan bersifat bias.
Teori  keagenan  adalah  penyelasaran antar  kepentingan  principal  dan  agent  dalam sebuah  kontrak  sehingga  tidak  terjadinya konflik kepentingan yang cenderung menginginkan  keuntungan  sendiri  dengan merugikan  pihak  lain.  Auditor  eksternal dianggap  mampu  menjembatani  kepentingan antara  pihak  princial  dan  agent.  Peran  auditor memberikan  opini  atas  kewajaran  laporan keuangan  yang  bebas  salah  saji  material, sehingga  mampu  memperkuat  kepercayaan principal terhadap agent.

## 2.3 Rotasi Audit
Rotasi  audit  adalah  pergantian  audit independen  perusahaan  yang  dilakukan  secara berkala untuk mengurangi ancaman keakraban dimana  auditor  terlalu  lama  terlibat  dengan klien. Menurut Jackson et al (2008) rotasi audit dapat  mencegah  auditor  memiliki  hubungan pribadi  dengan  klien  sehingga  independensi auditor  tidak  terpengaruhi.  Nagy  (2005)
menunjukkan  bahwa  rotasi  audit  membuat auditor baru lebih skeptisisme dan mempunyai perspektif  baru  yang  mungkin  telah  hilang karena  hubungan  jangka  panjang  auditor  dan klien.  Rotasi  audit  membuat  auditor  lebih bersikap objektif karena belum familiar dengan klien.
Rotasi  audit  dilakukan  untuk  membatasi hubungan  yang  panjang  antara  klien  dan auditor.  Hubungan  yang  terlalu  lama  dapat menurunkan  sifat  objektif  seorang  auditor sehingga auditor tidak akan menutupi manajemen laba yang dilakukan klien.  Rotasi audit  juga  memberikan  perspektif  terhadap klien baru yang membuat keandalan informasi dan audit yang dihasilkan lebih berkualitas.

## 2.4 Spesialisasi Industri KAP
Dalam  SA  seksi  318  dikatakan  bahwa dalam  melaksanakan  audit  atas  laporan keuangan, auditor harus memperoleh pengetahuan  tentang  bisnis  yang  cukup  untuk memungkinkan  auditor  mengidentifikasi  dan memahami  peristiwa,  transaksi  praktik,  yang menurut  pertimbangan  auditor,  kemungkinan berdampak  signifikan  atas  laporan  keuangan audit. Tingkat pengetahuan auditor untuk suatu perikatan mencakup pengetahuan umum tentang  ekonomi  dan  industri  yang  menjadi tempat beroperasinya entitas, dan pengetahuan yang  lebih  khusus  tentang  bagaimana  entitas beroperasi. Pemahaman mengenai klien merupakan  salah  satu  standar  pekerjaan lapangan.
Menurut  Craswell  et  al  (1995)  setiap perusahaan  memiliki  isu  yang  berbeda  satu sama lain sehingga kebutuhan audit disesuaikan dengan kebutuhan tiap-tiap industri.  Meskipun  prinsip-prinsip  mengaudit perusahaan manufaktur sama dengan perusahaan  perbankan,  namun  tentu  saja  ada perbedaan  dalam  hal  sifat  bisnis,  prinsip akuntansi,  sistim  akuntansi,  dan  peraturan perpajakan  yang  berlaku  mungkin  berbeda. Dengan demikian, spesialisasi industri membuat  auditor  memiliki  kemampuan  dan pengetahuan  yang  memadai  dibandingkan auditor yang tidak memiliki spesialisasi.).

## 2.5 Client Importance
Menurut  Kerler  dan  Brandon  (2010) client importance didefinisikan sebagai pentingnya keuangan relatif dari klien terhadap kantor  audit.  Klien  utama  merupakan  klien yang  memiliki  jumlah  aset  yang  besar  dari
suatu kantor audit. Klien yang menerima opini going  concern    memungkinkan  mengganti auditor  mereka  dengan  harapan  auditor  lebih fleksibel dan laporan yang lebih menguntungkan (Li, 2009). Dampak  dari  kehilangan  klien  utama secara signifikan dapat mengurangi pendapatan  lembaga.  Namun,  rendahnya kualitas  audit  dapat  mempengaruhi  reputasi auditor dalam mempertahankan dan mendapatkan  klien  baru  (Reynolds  dan Francis,  2011).  Auditor  lebih  berhati-hati dalam melaksanakan audit klien yang dianggap penting  untuk  menjaga  reputasinya.  Reputasi sebuah  KAP  berpotensi  hancur  saat  klien utama  yang  memiliki  aset  tinggi  mengalami kegagalan audit, sehingga memunculkan motivasi menghasilkan audit berkualitas.
Terdapat  dua  argumen  terkait  client importance  terhadap  kualitas  audit.  Argumen pertama  menyatakan  bahwa  semakin  penting klien bagi KAP, semakin rendah kualitas audit yang dihasilkan, karena ada faktor ketergantungan  ekonomi  (Chi  et  al,  2011). Argumen  kedua  menyatakan  bahwa  semakin penting  klien  bagi  KAP,  semakin  tinggi kualitas  audit  yang  dihasilkan  karena  faktor perlindungan  reputasi  (Gaver  dan  Paterson, 2007).
2.6 Pengembangan Hipotesis Penelitian
2.6.1 Hubungan Rotasi Audit dengan Kualitas Audit
Kebijakan  rotasi  audit  bertujuan  untuk meningkatkan  elemen  penting  dari  kualitas audit  karena  memberikan  pandangan  baru terhadap  audit.  Carey  dan  Simnett  (2006) menjelaskan  lebih  lanjut  mengenai  pandangan baru  sebagai  peningkatan  kemampuan  untuk mengidentifikasi  masalah-masalah  yang  telah diabaikan  dalam  audit  sebelumnya.  Hubungan audit  yang  panjang  cenderung  membuat struktur perikatan audit tetap sehingga menurunkan  potensi  mengidentifikasi  risiko baru  yang  muncul,  mengarah  pada  penurunan kualitas audit (Carey dan Simnett, 2006).
Daugherty  et  al  (2013)  mengungkapkan rotasi  audit  memberikan  dampak  positif terhadap  kualitas  audit  dan  independensi auditor.  Jackson  et  al  (2008)  menekankan bahwa rotasi bisa meransang persaingan antara auditor yang mengarah ke diferensiasi layanan dan  perbaikan  kualitas  pelaporan  keuangan. Disisi lain, Nagy (2005) menyebutkan dampak negatif  rotasi  audit  yaitu  meningkatnya  resiko
spesifik perusahaan yang berpotensi kegagalan audit.
Penelitian Fargher et al (2008)
mendapati  bahwa  kualitas  auditi  tinggi  di tahun-  pertama  perikatan  dan  kualitas  audit menurun di tahun kemudian. Beberapa peneliti menemukan  bahwa  rotasi  audit  meningkatkan kualitas  audit  (Firth,Rui  &  Wu,2012  dan Lennox  et  al,2014).  Hasil  penelitian  tersebut mengidentifikasi  bahwa  rotasi  audit  memiliki pengaruh  terhadap  kulitas  audit  laporan keuangan, sehingga hipotesisnya dapat dirumuskan sebagai berikut:
H1: Rotasi  audit  berpengaruh  positif  terhadap kualitas audit
2.6.2 Hubungan  Spesialisasi  Industri  KAP

## dengan Kualitas Audit
De Angelo (1981) mendefinisikan kualitas  audit  sebagai  kemapuan  dalam mendeteksi  dan  melaporkan  salah  saji  dalam laporan  keuangan.  Dalam  menjamin  kualitas audit  tersebut  baik  diperlukan  beberapa pengetahuan khusus akuntansi dan pengetahuan  audit    (Craswell  et  al,1995).
Kemampuan  ini  didapatkan  dari  pengalaman serta praktik-praktik audit dalam suatu industri yang  sama.  Praktek  pengauditan  pada  suatu industri tertentu mengakibatkan
kecenderungan spesialisasi industri.
Spesialisasi industri memberikan beberapa manfaat, tidak hanya KAP tetapi juga untuk klien. Bentuk spesialisasi dapat mengarahkan  pada  pengembangan  ahli  dalam KAP  yang  memiliki  keahlian  lapangan  sesuai dengan bidang spesialisasi perusahaan.
Keahlian ini dapat meningkatkan kualitas audit dengan  meningkatkan  proses  penilaian  risiko audit  dan  proses  perencanaan  pemeriksaan (Low,2004). Zerni (2012) berpendapat
keahlian  ini  mengarah  ke  kualitas  audit  yang lebih tinggi dan biaya audit yang lebih tinggi.
Penelitian sebelumnya menunjukkan spesialisasi  industri  berdampak  pada  masalah kualitas  audit.  Penelitian  Rusmin  (2010) menyatakan  perusahaan  yang  menggunakan jasa  auditor  spesialisasi  memiliki  manajemen laba  yang  lebih  rendah  daripada  yang  non spesialisasi.  Perusahaan  yang  diaudit  oleh auditor  berspesialis  lebih  mungkin  untuk melaporkan  kelemahan  pengendalian  internal (Hegazy  et  al,  2015).  Hasil  penelitian tersebut menunjukkan bahwa spesialisasi industri KAP memiliki  pengaruh  terhadap  kulitas  audit
laporan keuangan, sehingga hipotesisnya dapat dirumuskan sebagai berikut:
H2: Spesialisasi  industri  KAP  berpengaruh positif terhadap kualitas audit
2.6.3 Hubungan Client  Importance dengan Kualitas Audit
Penelitian  yang  dilakukan  Atik  (2014) yang  mengatakan  bahwa client  importance berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Selaras  dengan  penelitian  Wahyuni  dan Fitriany  (2012)  bahwa  hasil  audit  klien  utama menunjukkan kualitas tinggi disebabkan perlindungan reputasi. Hasil penelitian tersebut mengidentifikasi  bahwa client  importance memiliki  pengaruh  terhadap  kulitas  audit laporan keuangan, sehingga hipotesisnya dapat dirumuskan sebagai berikut:.
H3: Client  importance berpengaruh  positif terhadap kualitas audit

## 2.7 Kerangka Konseptual
Berdasarkan  pengembangan  hipotesis  di atas,  maka  dapat  digambarkan  kerangka konseptual  penelitian  ini  adalah  sebagai berikut:

## Gambar 1. Kerangka Konseptual
3. Metode Penelitian
3.1 Jenis Penelitian
Penelitian ini tergolong dalam penelitian asosiatif. Penelitian ini berguna untuk mencari pengaruh  variabel  dependent  yaitu  kualitas audit  terhadap  variabel-varibel  independent yaitu rotasi audit,spesialisasi industri dan client importance.  Jenis  data  yang  digunakan  yaitu kuantitatif berupa data sekunder yang diperolah dari www.idx.com.
Rotasi Audit Spesialisasi
Industri
KAP Client
Importance
Kualitas Audit

## 3.2 Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah seluruh  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  dari  tahun 2015-2017  yang  berjumlah  144  perusahaan. Teknik pengambilan sampel pada penelitian ini menggunakan teknik purposive sampling yaitu teknik pengambilan sampel berdasarkan kriteria-kriteria  tertentu.  Kriteria  pengambilan sampel sebagai berikut :
1. Perusahaan  manufaktur    yang  terdaftar  di BEI  selama  tahun  pengamatan,  yaitu  tahun 2015 sampai dengan tahun 2017
2. Perusahaan  yang  mengeluarkan  laporan keuangan  tahunan  selama  periode  tahun 2015  sampai  dengan  tahun  2017  secara berturut-turut.
3. Perusahaan yang menyajikan laporan keuangan dalam mata uang rupiah. Berdasarkan kriteria-kriteria yang ditentukan diperoleh 85 perusahaan
manufaktur  sebagai  sampel  dengan  waktu pengamatan selama 3 tahun 3.3 Jenis, Sumber dan Teknik

## Pengumpulan Data
Jenis  data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  data  dokumenter  yang berupa  laporan  keuangan  tahunan  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2015-2017.
Sumber data dalam penelitian ini adalah sumber  data  sekunder  yaitu  data  yang diperoleh  secara  tidak  langsung  dan  data tersebut  sudah  diolah  oleh  pihak  lain.  Data diperoleh  dari  akses  internet  melalui website IDX www.idx.co.id.
Teknik pengumpulan data dalam penelitian  ini  adalah  teknik  dokumentasi dengan  mengumpulkan  dan  melihat  laporan keuangan  tahunan  perusahaan  manfaktur  pada tahun  2015-2017  yang  dipublikasikan  melalui website IDX www.idx.co.id.
3.4 Variabel  Penelitian  dan  Pengukuran Variabel
3.4.1 Variabel dependen
Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini adalah Kualitas Audit. Rumus yang digunakan adalah  ROA  (earnings/total  assets)  sebagai tolak  ukur  kualitas  audit.  Earning  benchmark- nya  adalah  µ-σ  ˂  ROA˂  µ+σ,    dimana  µ adalah  rata-rata  ROA  seluruh  perusahaan sampel dan σ adalah deviasinya.
Kualitas audit dibagi dalam 2 kategori yaitu:
a. Kualitas  audit  tinggi  (MEET_BE=1)  bila nilai  laba  berada  dalam  rentang  nilai  yang normal.
b. Kualitas  audit  rendah  (MEET_BE=0)  bila nilai  laba  berada  diluar  rentang  nilai  yang normal. Asumsi kualitas audit rendah jika:
i. Laba  melebihi earning  benchmark yaitu nilai ROA> µ+σ
ii. Rugi  melebihi earning  benchmark yaitu nilai ROA˂ µ+σ
3.4.2 Variabel independen
a. Rotasi Auditor
Rotasi  audit  diukur  dengan  variabel  dummy yaitu  nilai  1 jika  perusahaan  melakukan  rotasi dan  nilai  0  jika  perusahaan  tidak  melakukan rotasi auditor selama tiga tahun berturut-turut.

## b. Spesialisasi Industri KAP
Spesialisasi  industri  KAP  diukur  dengan melihat  pangsa  pasar  (market  share)  dengan rumus  yang  dikembangkan  oleh  Fitriany (2011) sebagai berikut:

## SPEC = Jumlah klien KAP
di industri Y Jumlah seluruh emiten di industri Y × Rerata aset klien KAP di Industri Y

## Rerata aset seluruh emiten
di industri Y
KAP  dianggap  sebagai  spesialis  industri jika  memiliki  nilai  persentase  pangsa  pasar sebesar  30%  atau  lebih.  Variabel  SPEC merupakan variabel dummy dimana perusahaan yang menggunakan salah satu KAP berspesialis  diberikan  nilai  1,  sedangkan  yang tidak menggunakan KAP berspesialis diberikan nilai 0.

## 3.4.3 Client Importance
Pengukuran  client  importance  diukur  dengan rumus Chen et al. (2010) sebagai berikut.
CIit =  SIZEit/ ∑ SIZEit
𝑛
𝑖=1
Keterangan: CI = Client importance SIZE =  Natural  logaritma  dari  total  aset klien i
∑ SIZEit 𝑛 𝑖=1 =  Jumlah  total  aset  dalam  (dalam natural  logaritma)  dari  n  klien  yang  diaudit oleh KAP i dalam tahun tertentu

## .
3.5 Teknik Analisis Data
Penelitian  ini  menggunakan  regresi logistik  dalam  melakukan  pengujian hipotesis. Menurut  Ghozali  (2016:321)  analisis  logistik yaitu regresi yang menguji probalitas terjadinya  variabel  terikat  dapat  diprediksi dengan  variabel  bebasnya.  Dalam  hal  ini analisis  regresi  logistik  tidak  memerlukan asumsi  normalitas  data  (asumsi  klasik)  pada variabel  bebasnya.  Persamaan  regresi  logistik dapat dirumuskan sebagai berikut:

## 𝐿𝑛 ( KA 1 − 𝐾𝐴 ) = 𝛼 + 𝛽RA + βSA + βCI + ε
Keterangan:
𝐿𝑛 ( KA 1−𝐾𝐴 ) =  Simbol  yang  menunjukkan laporan audit yang berkualitas  dengan  melihat apakah ada earning management pada laporan RA = Rotasi Audit SA = Spesialisasi Industri KAP CI = Client Important 𝛼 = Konstanta 𝛽 = Koefisien Regresi ε = Error
Langkah-langkah  dalam  pengujian  regresi logistik  adalah  sebagai  berikut  (Ghozali, 2016):
(a) Menilai Model Fit ( overall fit model )
Pengujian  ini  untuk  menilai  model  yang dihipotesiskan  telah  fit  atau  tidak  dengan data. Statistik yang digunakan berdasarkan fungsi  likelihood  L  yaitu  probabilitas bahwa model yang dihipotesiskan menggambarkan  data  input.  Pengujian dilakukan  dengan  membandingkan  nilai antara -2Log Likelihood awal dengan nilai -2Log Likelihood akhir yang menggambarkan data input. (b) Koefisien Determinasi (R 2 )
Pengujian koefisien determinasi menggunakan  Nagelkerke’s  R  square. Nagelkerke’s R square merupakan modifikasi  dari  koefisien  Cox  dan  Snell untuk memastikan bahwa nilainya bervariasi dari 0 (nol) sampai 1 (satu).
(c) Menguji Kelayakan Model Regresi Hosmer  dan  Lemeshow’s Goodness  of  Fit Test  menguji  hipotesis  nol  bahwa  data empiris  cocok  atau  sesuai  dengan  model yaitu  tidak  ada  perbedaan  antara  model dengan  data  sehingga  dikatakan  fit.  Jika
nilai  Hosmer  dan  Lemeshow’s  Goodness of  Fit  Test  lebih  besar  dari  0.05,  maka hipotesis nol tidak dapat ditolak dan berarti model dapat diterima karena cocok dengan data observasinya.
(d) Pengujian Hipotesis (Uji Wald)
Koefisien  regresi  diuji  untuk  mengetahui seberapa  besar  pengaruh  dari  masing- masing variabel dependen terhadap variabel  independen.Uji  Wald  digunakan untuk menguji ada tidaknya pengaruh dari variabel  bebas  terhadap  variabel  terikat secara parsial dengan cara membandingkan  nilai  statistik  Wald dengan nilai pembanding Chi square pada derajat  bebas  =  1  pada  alpha  5%,  atau dengan  membandingkan  nilai  significant p-value  (probabilitas  value),  jika  p-value (significant) >(5%), maka hipotesis alternatif ditolak dan jika p-value < (5%),
maka hipotesis diterima.
4. Hasil dan Pembahasan 4.1 Hasil Statistik Deskriptif Hasil analisis deskriptif dengan menggunakan  SPSS  23  dari  variabel-variabel penelitian ini dapat dilihat pada lampiran (tabel 1).
Descriptive Statistics N Mini mum Maxi mum  Mean Std. Deviatio n Rotasi Auditor 255 0 1 ,82 ,385 Spesiali sasi Industri 255 0 1 ,18 ,385 Client Importa nce 255 0 1 ,87 ,336 Kualita s Audit 255 0 1 ,83 ,379
Berdasarkan  tabel  diatas  terlihat  bahwa sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah  sebanyak  255  observasi.  Variabel dependen  dalam  penelitian  ini  adalah  kualitas audit  yang  dihitung  dengan  menggunakan earning  surprise  benchmark, variabel  nilai perusahaan  memiliki  mean  (rata-rata)  sebesar 0,83  dengan  standar  deviasi  sebesar  0,379.
Nilai  kualitas  audit  yang  maksimum  yaitu sebesar 1 dan nilai minimum sebesar 0.
Variabel  independen  pertama  adalah rotasi  auditor  yang  memiliki  mean  (rata-rata) sebesar  0,82  dengan  standar  deviasi  sebesar 0,385. Nilai rotasi audit yang maksimum yaitu sebesar  1  dan  nilai  minimum  sebesar 0.Variabel independen kedua adalah spesialisasi industri KAP yang  memiliki mean (rata-rata) sebesar 0,18 dengan standar deviasi sebesar  0,385.  Nilai  spesialisasi  industri  KAP yang  maksimum  yaitu  sebesar  1    dan  nilai minimum  sebesar  0.Variabel  independen ketiga adalah client importance yang memiliki mean  (rata-rata)  0,87  dengan  standar  deviasi sebesar  0,336.  Nilai client  importance yang maksimum yaitu sebesar 1  dan nilai minimum sebesar 0.

## 4.2 Hasil Pengujian Hipotesis 4.2.1 Regresi Logistik
Regresi  logistik  menguji  probabilitas terjadinya  variabel  terikat  dapat    diprediksi dengan  variabel  bebasnya  (Ghozali,2016).    . Hasil  penelitian  ini  sebanyak  208  laporan keuangan  dikategorikan  memiliki  kualitas audit  yang  baik  (bernilai  1)  dan  47  laporan keuangan  tidak  memiliki  kualitas  audit  yang baik  (bernilai  0).  Pemberian  nilai  tersebut berdasarkan nilai earning benchmark yaitu µ- σ  ˂  ROA˂  µ+σ,  µ  adalah  rata-rata  dari keseluruhan earning/total  assets perusahaan sampel dan σ adalah deviasinya.
Nilai  1  diberikan  jika  laporan  keuangan memiliki  ROA  diantara    µ-σ    dan    µ+σ  dan nilai  0  diberikan  jika  laporan  keuangan memiliki ROA dibawah  µ-σ  dan diatas  µ+σ. Nilai µ yang diperoleh adalah 0,0488 dan nilai σ  adalah  0,1025,  sehingga  nilai  µ-σ    adalah  - 0,0538  dan  nilai    µ+σ  adalah  0,1513.  Jadi, laporan  keuangan  perusahaan  yang  memiliki kualitas  baik  dalam  rentang  nilai    0,0538< ROA  <  0,1513,  sedangkan  laporan  keuangan perusahaan yang tidak berkualitas adalah yang memiliki  ROA < -0,0538 atau >  0,1513.

## 4.2.2 Hosmer and Lemeshow Goodness of Fit Test
Hosmer  and  Lemeshow  Goodness of  Fit Test pengujian  hipotesis  bahwa  data  sesuai dengan  model  (fit).  Jika  nilai Hosmer  and Lemeshow  Goodness  of  Fit  Test sama  dengan atau  kurang  dari  0,05,  maka  hipotesis  nol ditolak  yang  berarti  ada  perbedaan  signifikan antara  model  dengan  nilai  observasinya.  Jika
nilai Hosmer  and  Lemeshow  Goodness  of  Fit Test besar  dari  0,05  maka  hipotesis  nol  tidak dapat  ditolak  dan  berarti  model  mampu memprediksi  nilai  observasinya  atau  dapat dikatakan model diterima karena sesuai dengan data observasinya.

## Tabel 2
Hosmer and Lemeshow Test Step Chi-square Df Sig. 1 ,307 3 ,959
Berdasarkan  tabel  diatas,  nilai  signifikansi lebih dari 0,05 maka model dapat disimpulkan bahwa mampu memprediksi nilai observasinya.

## 4.2.3 Overall Model Fit
Pengujian  ini  untuk  menilai  model  yang dihipotesiskan  telah  fit  atau  tidak  dengan data..Pengujian dilakukan dengan membandingkan nilai antara -2Log Likelihood (-2LL) pada awal ( Block Number = 0) dengan nilai        -2Log Likelihood (-2LL) pada akhir ( Block Number = 1).
Tabel 3 Penurunan Nilai -2 Log Likelihood Iteration -2 Log likelihood Step 0 234,552 Step 1 229,038
Pada  block  awal  diperoleh  nilai  -2 Log Likelihood sebesar 234,552. Pengujian block 1 dengan memasukkan semua variabel diperoleh nilai  -2 Log  Likelihood sebesar  229,038. Penurunan  nilai  ini  menunjukkan  bahwa keseluruhan  model  yang  di  hipotesiskan  fit dengan data.

## 4.2.4 Nagelkerke R.Square
Koefisien  determinasi  bertujuan  untuk menjelaskan  besarnya  kekuatan  hubungan antara variabel dependen dan independen.
Tabel 4 Determinasi Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelker ke R Square 1 229,038 a ,021 ,036
Pada  tabel  diatas,  nilai  Nagelkerke  R. Square  sebesar  0,036%  yang  berarti  variabel dependen  dapat  dijelaskan  oleh  variabel independen  sebesar  3,6%,  sedangkan  sisanya sebesar  96,4%  dijelaskan  oleh  variabel independen lain diluar model penelitian ini.

## 4.2.5 Pengujian Hipotesis (Uji Wald)
Uji signifikansi persamaan regresi logistik  secara  parsial  dapat  ditentukan menggunakan  wald  statistic  dengan  cara menunjukkan  hasil  pengujian  regresi  logistik pada tingkat signifikansi 5%.

## Tabel 5 Variables in the Equation
B S.E.  Wald  df  Sig. Exp( B) St ep 1 a Rota si_A udito r ,04 6 ,436  ,011 1 ,915 1,04 8 Spesi alisas i_Ind ustri 1,2 36 ,628  3,879  1 ,049 3,44 1 Clien t_Im porta nce ,11 3 ,468  ,059 1 ,809 1,12 0 Cons tant 1,2 77 ,538  5,641  1 ,018 3,58 6
Pada tabel 5 diatas, pengujian dilakukan dengan cara membandingkan tingkat signifikansi (sig) dengan tingkat kesalahan (α). Penelitian  ini  menggunakan  α  sebesar  5%, maka kesimpulan yang dapat diambil yaitu:
1. Koefisien  regresi  rotasi  audit  sebesar  0,46 dan tingkat  signifikansi sebesar  0,915  yang lebih  besar  dari  nilai  α  (0,05).  Hal  ini menandakan  bahwa  rotasi  auditor  tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas
audit.Kesimpulannya  adalah  hipotesis  1 ditolak
2. Koefisien  regresi  spesialisasi  industri  KAP sebesar  1,236  dan  tingkat  signifikansi sebesar  0,049  yang  lebih  kecil  dari  nilai  α (0,05). Hal ini menandakan bahwa spesialisai industri KAP berpengaruh signifikan positif terhadap kualitas audit.Kesimpulannya  adalah  hipotesis  2 diterima
3. Koefisien regresi client importance sebesar 0,113  dan  tingkat  signifikansi  sebesar 0,809  yang  lebih  besar  dari  nilai  α  (0,05). Hal ini menandakan bahwa client importance tidak  berpengaruh  signifikan terhadap  kualitas  audit.Kesimpulannya adalah hipotesis 3 ditolak.

## 4.3 Pembahasan
4.3.1 Pengaruh  Rotasi  Auditor  terhadap Kualitas Audit
Pada  tabel  5  menunjukkan  hasil  regresi logistik  terhadap  variabel  rotasi  auditor memiliki  nilai  koefisien  regresi  sebesar  0,046 dan  pada  pengujian  hipotesis  menunjukkan tingkat  signifikansi  sebesar  0,915  lebih  besar dari  0,05.  Hasil  pengujian  hipotesis  pertama menunjukkan  bahwa  rotasi  auditor  tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Hasil  ini  penelitian  ini  konsisten  dengan penelitian yang dilakukan oleh Hartadi (2012), Febriyanti (2014) dan Ramdani (2016).
Penelitian  Hartadi  (2012)  mengatakan variabel  rotasi  audit  tidak  berpengaruh terhadap kualitas audit karena pasar sebenarnya  tidak  terlalu  peduli  apakah  auditor yang menyatakan opini pada laporan keuangan tahunan  tersebut  pernah  di  rotasi  atau  tidak. Pergerakan pasar disebabkan oleh capital gain , sehingga  pelaku  pasar  Indonesia  sangat  kecil kemungkinan
menggunakan analisis
fundamental sebagai dasar pengambilan keputusan jual beli saham.
Menurut Febriyanti (2014), tidak berpengaruhnya  rotasi  audit  terhadap  kualitas audit  dikarenakan  independensi  auditor,  biaya yang  cukup  besar,  waktu  yang  cukup  lama bagi auditor untuk memahami bisnis perusahaan klien. Saat pertama kali melakukan perikatan, auditor tidak mendapatkan pemahaman  yang  menyeluruh  dari  auditor yang  sebelumnya.  Hal  tersebut  menyebabkan pemahaman  auditor  masih  rendah  karena belum  memiliki  pengetahuan  yang  mendalam mengenai resiko dan karakteristik klien.
Hasil  penelitian  ini  tidak  konsisten dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Kurniasih  (2014)  dan  Siregar  (2012)  dimana variabel  rotasi  audit  berpengaruh  terhadap kualitas  audit.  Penelitian  yang  dilakukan Siregar,dkk  (2012)  mengenai  kualitas  audit sebelum  dan  sesudah  adanya  peraturan  rotasi audit.  Sebelum  adanya  peraturan  rotasi  audit mandotory ,  rotasi  audit  berpengaruh  negatif terhadap  kualitas  audit  tetapi  setelah  adanya peraturan tersebut menunjukkan adanya pengaruh  positif  rotasi  audit  terhadap  kualitas audit. Dilakukannya rotasi audit akan mengurangi  hubungan  interaksi  yang  terlalu dekat  antara  klien  dan  auditor  yang  dapat mengurangi  kualitas  audit  yang  dihasilkan. Menurut  Kurniasih  (2014),  auditor  berperan sebagai  pihak  eksternal  yang  independen  dan bertugas  memberikan  penilaian  kewajaran penyajian laporan keuangan dengan memberikan hasil audit yang berkualitas opini audit.  Pemberian  opini  audit  oleh  auditor didasarkan  pada  penemuan  bukti  dan  keadaan perusahaan dan untuk mendapatkan hasil audit yang berkualitas diperlukan rotasi auditor oleh kantor  akuntan  publik  maupun  dari  pihak perusahaan.
Peraturan  mengenai  rotasi  audit  tercipta karena  kurangnya  independensi  auditor  yang mengakibatkan kecurangan dalam pengauditan laporan  keuangan.  Kebijakan  mendukung rotasi audit memiliki efek positif pada kualitas laporan  audit  karena  memungkinkan  untuk mengembalikan  kepercayaan  publik  terhdap fungsi  audit.  Sikap  independensi  auditor diperlukan  dalam  membuat  atau  menyajikan suatu  laporan  keuangan  dengan  hasil  audit yang  berkualitas  agar  memberikan  opini  audit yang  sesuai  dengan  keadaan  perusahan.  Hasil dalam  penelitian  ini  tidak signifikan  dan tidak sesuai  dengan  logika  penyusunan  hipotesis dikarenakan perusahaan yang melakukan rotasi audit  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas audit. Ditolaknya hipotesis ini karena kurangnya  kepedulian  pelaku  pasar  tehadap pergantian auditor sehingga enggan mengeksplorasi lebih jauh secara fundamental.  Selain  itu  pada  saat  perikatan pertama  kali,  pemahaman  auditor  masih rendah  karena  belum  memiliki  pengetahuan yang mendalam mengenai resiko dan karakteristik klien.
4.3.2  Pengaruh  Spesialisasi  Industri  KAP terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis kedua menunjukkan bahwa spesialisasi industri  KAP    berpengaruh  terhadap  kualitas audit.  Pada  tabel  5  menunjukkan  hasil  regresi logistik  terhadap  variabel  rotasi  auditor memiliki  nilai  koefisien  regresi  sebesar  1,236 dan  pada  pengujian  hipotesis  menunjukkan tingkat  signifikansi  sebesar  0,049  lebih  kecil dari 0,05. Hasil ini konsisten dengan penelitian yang  dilakukan  oleh  Panjaitan  (2014)  dan Rofi’ah (2017).
Penelitian  Panjaitan  (2014)  mengatakan spesialisasi  industri  berpengaruh  terhadap kualitas  audit  karena  auditor  spesialsasi  lebih memungkinkan  untuk  mendeteksi  kekeliruan dan  penyimpangan  dari  auditor  non  spesialis. Selain  itu  Rofi’ah  (2017)  mengatakan spesialisasi  industri  berpengaruh  terhadap kualitas audit karena dengan adanya kemampuan  dan  keahlian  yang  dimiliki  dapat digunakan  dalam  pemeriksaan  dengan  baik menemukan  tingkat  kecurangan  pada  laporan keuangan  perusahaan.  Kemampuan  ini  juga memungkinkan  auditor  untuk  melakukan pencegahan  praktik  manajemen  laba  sehingga informasi yang tersaji memiliki kualitas tinggi. Banyaknya  klien  yang  dimiliki  KAP dalam  industri  yang  sama  akan  berdampak pada  pemahaman  serta  pengetahuan  yang dimilikinya.  Hal  ini  menjadikan  auditor mempunyai  tingkat  pemahaman  yang  lebih tinggi  mengenai  risiko  bisnis  perusahaan , internal control perusahaan dan audit risk pada industri  tersebut  (Setiawan  dan  Fitriany, 2011).Pemahaman  dan  pengetahuan  tersebut diperoleh  dari  pengalaman  ketika  mengaudit klien  pada  industri  yang  sama  dan  intensitas yang tinggi. Fungsi audit akan menjadi efektif dan  efisien  seiring  dengan  kelebihan  yang dimiliki tersebut, sehingga dapat meningkatkan kualitas audit.
Hasil  penelitian  ini  tidak  konsisten dengan  Suresti  (2015)  dan  Pramaswaradana (2017)  yang  memperoleh  hasil  spesialisasi industri  KAP  tidak  berpengaruh  terhadap kualitas  audit.  Penelitian  Suresti  (2015) menunjukkan tidak berpengaruhnya spesialisasi  industri  KAP  terhadap  kualitas audit  dikarenakan  tidak  ada  perbedaan kualiatas audit antara perusahaan yang di audit oleh  KAP  berspesialis  dengan  yang  tidak berspesialis.  Hal  ini  diindikasi  disebabkan adanya  peraturan  wajib  rotasi  audit  yang
memungkinkan setiap KAP mengaudit berbagai  macam  perusahaan  dengan  jenis industri  yanng  berbeda-beda  sehingga  KAP memiliki  pengalaman  di  berbagai  industri. Penelitian Pramaswaradana (2017) mengatakan  tidak  berpengaruhnya  spesialisas industri  karena  jika  perusahaan  klien  tidak menggunakan  spesialisasi  auditor  dan  lebih memilih  auditor  yang  berasal  dari  big  4  maka memiliki  kualitas  yang  sama  bagusnya sehingga  penggunaan  spesialis  auditor  tidak terlalu berdampak pasti.
Hasil dalam penelitian ini signifikan dan sesuai  dengan  logika  penyusunan  hipotesis dikarenakan  perusahaan  yang  diaudit  dengan KAP yang berspesialisasi berpengaruh terhadap  kualitas  audit.  Pada  saat    mengaudit perusahaan  industri  yang  sama  auditor memiliki kemampuan dan keahlian yang lebih mengenai tingkat resiko, sehingga lebih mudah dalam  pendeteksian  salah  saji  dan  kecurangan yang  dilakukan  manajemen  sehingga  laporan keuangan  yang  disajikan  memiliki  kualitas tinggi.

## 4.3.3 Pengaruh Client  Importance terhadap
Kualitas Audit Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis pertama menunjukkan bahwa
client importance tidak  berpengaruh  terhadap kualitas audit. Pada tabel 5 menunjukkan hasil regresi  logistik  terhadap  variabel client importance memiliki  nilai  koefisien  regresi sebesar  0,113  dan  pada  pengujian  hipotesis menunjukkan  tingkat  signifikansi  sebesar 0,809  lebih  besar  dari  0,05.  Penelitian  ini konsisten  dengan  penelitian  Wahyuni  dan Fitriany  (2012). Client  importance tidak berpengaruh
terhadap kualitas audit mengidentifikasikan bahwa auditor mengangap semua kliennya sama sehingga tidak memberikan  dampak  pada  kualitas  audit. Independensi  auditor  tidak  terganggu  meski mengaudit  klien  besar  maupun  kecil selain  itu perlakuan yang sama diberikan terkait pengauditan. Perusahaan audit berusaha mempertahankan  reputasi  mereka  dan  tentu saja tidak ingin melakukan apa pun yang akan menyakiti kemandirian dan kredibilitas.
Hasil yang didapatkan bertolak belakang dengan  penelitian  Atik  (2014),  Dianti  (2016) dan  Wahyuni  (2012)  yang  mengatakan  bahwa client importance berpengaruh terhadap kualitas  audit.  Faktor  reputasi  lebih  dominan daripada  faktor  ketergantungan  ekonomi.
Ketika  perusahaan  merupakan  klien  penting bagi KAP, maka auditor akan semakin berhati- hati dalam menjalankan auditnya karena faktor reputasi. Karena pengukuran client importance tersebut  menggunakan  logaritma  natural  total aset,  maka  total  aset  yang  relatif  lebih  tinggi dari  perusahaan  lain  maka  kualitas  audit  yang dihasilkan  akan  semakin  baik.  Hal  ini  bisa terjadi  karena  ketika  terjadi  kegagalan  audit pada  perusahaan  yang  memiliki  total  aset relatif  lebih  tinggi  dari  perusahaan  yang  lain atau biasa disebut perusahaan besar maka akan lebih disoroti oleh publik dari pada perusahaan-perusahaan yang relatif lebih kecil, sehingga  reputasi  auditor  dan  KAP  itu  akan lebih mudah hancur sehingga auditor dan KAP lebih  termotivasi  untuk  memberikan  kualitas audit yang tinggi pada klien besarnya.
Hasil dalam penelitian ini tidak signifikan  dan  tidak  sesuai  dengan  logika penyusunan hipotesis dikarenakan client importance tidak mempengaruhi kualitas audit. Ditolak  hipotesis  ini  dikarenakan  KAP memberikan  perlakuan  yang  sama  kepada setiap klien sehingga hasil audit juga sama.
5. Kesimpulan, keterbatasan, dan Saran
5.1 Kesimpulan
Berdasarkan  analisis  data  yang  dilakukan, maka  dapat  diambil  kesimpulan  sebagai berikut:
1. Rotasi  audit  tidak  berpengaruh  secara signifikan terhadap kualitas audit
2. Spesialisasi  audit  berpengaruh  signifikan terhadap kualitas audit
3. Client importance tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.

## 5.2 Keterbatasan Penelitian
1. Periode  penelitian  ini  hanya  mencakup  3 tahun  dengan  sampel  85  dari  144  populasi. Hal  ini  dikarenakan  keterbatasan  informasi terkait variabel penelitian tidak lengkap.
2. Penelitian  ini  hanya  menggunakan  satu jenis  industri  perusahaan  saja  sehingga belum mampu mewakili seluruh perusahaan yang terdaftar di BEI.
3. Nilai Adjusted R 2 yang rendah yaitu sebesar 3,6%  menunjukkan  bahwa  masih  banyak variabel lain yang memiliki kontribusi besar dalam mempengaruhi nilai perusahaan.
b) Proksi  yang  dipakai  dalam  mengukur kualitas audit hanya 1 yaitu ROA
5.3 Saran
1. Bagi  peneliti  selanjutnya  juga  disarankan menambah  periode  dan  jumlah  sampel penelitian,    untuk  variabel  rotasi  audit sebaiknya  dilakukan  dengan  kurun  waktu yang lebih panjang sesuai dengan peraturan pemerintah yang berlaku.
2. Bagi peneliti selanjutnya disarankan menambah  objek  penelitian  tidak  hanya  di sektor manufaktur saja agar hasil penelitian dapat  diperluas.  Hal  ini  dimaksudkan  agar hasil  penentuankualitas  audit  lebih  baik lagi.
3. Penelitian  selanjutnya  dapat  menambahkan variabel-variabel  lain Adjusted  R  square memiliki  nilai  yang  masih  rendah,  nilai  ini mencerminkan  adanya  keterbatasan  model dalam menerangkan variabel terikat (kualitas audit).
4. Penelitian  selanjutnya  dapat  menambah proksi  lain  dalam  pengukuran  masing- masing  variabel  dalam  penelitian  sehingga dapat ditentukan proksi mana yang hasilnya lebih akurat.

## Daftar Pustaka
Arens,  AA.,  Elder,  R.J.  dan  Beasley,  M.S. 2014. Auditing and Assurance Services an Integrated  Approach. 15 th ed.  Prentice- Hall, Upper Saddle River.
Athur,  Neal  et  al.  2017.  Impact  of  Partner Change  on  Audit  Quality:  An  Analysis  of Partner  and  Firm  Specialisation  Effects.

## Australian Accounting Review.
Atik,  Tri  Wahyuni.  2014.  Pengaruh  Client Importance dan Pergantian Auditor
Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi Unesa . 2(2)
Carey, P. dan R. Simnett. 2006. Audit Partner Tenure and Audit Quality. The Accounting Review. 81 (3): 653-676.
Chen,  Shimin,  Sunny  Y.J  Sun  dan  Donghui Wu. 2010. Client Importance, Institutional Improvements,  and  Audit  Quality  in
China:  An  Office  and  Individual  Auditor Level  Analysis. American  Accounting Association. 85(1), 127-158
Chi, Jr, and Lisic, 2011, Client Importance and
Audit  Partner  Independence,  Elsevier. J.
Account. Public Policy
Chung,  H.,  dan  Kallapur,  S.  2003.  Client
Importance, Nonaudit Services and
Abnormal  Accruals. The  Accounting
Review . 78(4): 931-955.
Craswell,  A.,  Francis,  J.  dan  Taylor,  S.  1995. Auditor  Brand  Name  Reputations  and Industry. Journal  of  Accounting  and Economics. 20:297-322.
Dallocchio,  M.,  dan  Lauri,  M.  2014.  Retender and Rotation. Tapestry Networks, Inc Daugherty,  BE. et  al .  2013.  Mandatory  Audit Partner  Rotation:  Perceptions  of  Audit Quality  Consequences. Current  Issues  in Auditing. 7(1).
De  Angelo,  L.E.,  1981.  Auditor  Size  and Audit Quality. Journal of Accounting and Economics. 3:183-199.
Dianti,  Sekar  Ayu.  2016. Pengaruh  rotasi auditor,  audit  fee,  audit  Tenure,  client importance,  dan  auditor  Spesialisasi industri  terhadap  kualitas  audit. Skripsi thesis, Universitas Muhammadiyah Surakarta.
Fargher,  N.,  Lee,  HY  dan  Mande,  V.  2008.
The  effect  of  Audit  Partner  Tenure  on Client  Managers’  Accounting  Discretion. Managerial Auditing Journal . 23(2): 161- 186 Febrianti,  Ni  Made  Dewi  dan  I  Made  Mertha. 2014. Pengaruh Masa Perikatan Audit,Rotasi  KAP,  Ukuran  Perusahaan Klien  dan  Ukuran  KAP  pada  Kualitas
Audit. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana 7(2). 503-518.
Gaver,  Jennifer  J,  and  Patterson,  Jeffrey  S.
2007.  The  Influence  of  Large  Clients  on Office Level Auditor Oversight: Evidence from  the  Property-Casualty  Insurance Industry. Elsevier  Journal  of  Accounting and Economics, 43, 299-320. Ghozali,  Imam.  2016. Aplikasi  Analisis Multivariate  dengan  program  IBM  SPSS 23 .Edisi  8.  Cetakan  8.  Badan  Penerbit Universitas Diponegoro, Semarang.
Hartadi,  Bambang.2012.Pengaruh  Fee  Audit,
Rotasi  KAP,  dan  Reputasi  Auditor terhadap  Kualitas  Audit  di  Bursa  Efek Indonesia. Jurnal Ekonomi dan
Keuangan , 16(1), 84-103.
Jackson, A. B., Moldrich, M., dan Roebuck, P. 2008.  Mandatory  Audit  Firm  Rotation and  Audit  Quality. Managerial  Auditing Journal .  23(5):420-437.
Kerler,  and  Brandon,  2010,  The  effects  of trust, client importance, and goal commitment  on  auditors'  acceptance  of client-preferred  methods  Advances  in Accounting. Elsevier  incorporating
Advances  in  International  Accounting ,26, 246–258.
Kontan.2017.
http://investasi.kontan.co.id/news/ojk- akan-minta-klarifikasi-ey-indonesia.
Kurniasih,  Margi  dan  Abdul  Rohman.  2014. Pengaruh  Fee  Audit,  Audit  Tenure  dan Rotasi  Audit  Terhadap  Kualitas  Audit. Diponegoro Journal of Accounting . 3(3) Li,  C.2009.  Does  Client  Importance  Affect
Auditor  Independence  at  the  Office Level  Empirical  Evidence  from  Going- concern Opinions. Contemporary Accountin Research. 26(1): 201-230. Nagy,  A.L.  2005.  Mandatory  Audit  Firm Turnover,  Financial  Reporting  Quality, and  Client  Bargaining  Power: The  Case of Arthur Andersen. Accounting
Horizons, 19(2): 51-68.
Omidfar,  Mahdi et  al .  2013.  Investigating  the Relationship between Client Importance and Audit Quality: Evidence from TSE. European  Online  Journal  of  Natural and Social Sciences. 2(3): 2177-2183.
Panjaitan,  Clinton  Marshal  dan  Anis  Chariri.
2014.  Pengaruh  Tenure,  Ukuran  KAP, dan  Spesialisasi  Auditor  Terhadap Kualitas  Audit. Diponegoro  Journal  of Accounting, 3(3) Pasiwi, Griya Belliani. 2016. Analisis
Determinan  Kualitas  Audit  (Studi  pada Industri  Sektor  Perusahaan  Manufaktur yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI) periode 2011-2014). e-Proceeding of Management. 13(2): 1682-1690.
Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor  29
Tahun  2016 Laporan  Tahunan  Emiten atau  Perusahaan  Publik  Peraturan. Jakarta
Peraturan  Pemerintah  Nomor  20  Tahun  2015 Praktik Akuntan Publik. Jakarta Pramaswaradana,  I  Gusti  Ngurah  Indra.  2017. Pengaruh  Audit  Tenure,  Audit  Fee, Rotasi  Audit,  Spesialisasi  Industri  dan Umur Publikasi pada Kualitas Audit. E- Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana. 19(1). 168-194
Ramdani,  Rifki.  2016.  Pengaruh  Fee  Audit, Audit  Tenure,  Rotasi  audit  dan  Ukuran Perusahaan  Klien  terhadap  Kualitas Audit. Skripsi. Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah Rofi’ah, Ainur.2017.  Pengaruh Audit Tenure,
Rotasi  Audit,  Spesialisasi  Auditor,  Fee Audit  terhadap  Kualitas  Audit.  Skripsi. Universitas Islam Negeri Sunan Kalijaga Setiawan,  W.,  Liswan  dan  Fitriany.  2011.
Pengaruh  Workload  dan  Spesialisasi Auditor Terhadap Kualitas Audit dengan Kualitas Komite Audit sebagai Variabel Pemoderasi. Jurnal  Akuntansi  dan Keuangan Indonesia . 8(1).36-53.
Siregar,  Amarullah.,  Wibowo  dan  Anggraita. 2012.  Audit  Tenure,  Auditor  Rotation and  Audit  Quality:  The  Case  of Indonesia. Asian  Journal  of  Business and Accounting . 55-74.
Solomon,  I.M.  Shields,  M.  dan  Whittington,
O.R. 1999. What Do Industry AuditorsKnow? Journal  of  Accounting Research , 37 (1), 191-208.
Suresti,  Amna.  2015.  Pengaruh  Workload,
Auditor  Spesialisasi  Industri  dan  Audit Tenure  terhadap  Kualitas  Audit  dengan
Komite Audit sebagai Variabel Moderating.  Skripsi.  Universitas  Islam Negeri Syarif Hidayatullah Jakarta.
Wahyuni, Nur dan Fitriany.  2012.  Pengaruh
Client Importance, Tenure, dan
Spesialisasi  Audit  terhadap  Kualitas Audit. SNA Akuntansi.
Wibowo,  A.  dan  Rossieta,  H.  2009 . Faktor- faktor  Determinasi  Kualitas  Audit  – Suatu Studi dengan Pendekatan Earning Surprise  Benchmark.  Program  Pasca Sarjana  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi Universitas Indonesia Zerni, M. 2012. ‘Audit Partner Specialization and  Audit  Fees:  Some  evidence  from Sweden’, Contemporary  Accounting Research , 29 (1): 312–40.

## Halaman ini sengaja dikosongkan