Jurnal Indonesia Sosial Teknologi:p–ISSN: 2723 - 6609 e-ISSN :2745-5254 Vol. 2, No.12 Desember 2021

## KOMPLEKSITAS  OPERASI,  KONTIJENSI,  PERGANTIAN  AUDITOR  PADA AUDIT REPORT LAG DENGAN PEMODERASI SPESIALISASI AUDITOR
Maria Yulia Dwi Rengganis 1 , Luh Putri Mas Mirayani 2
Universitas Mahasaraswati Denpasar Email: mariayuliadwi@unmas.ac.id 1 , putrimasmirayani@unmas.ac.id 2 .

## Abstrak
Penelitian  bertujuan  untuk aa menguji  pengaruh  kompleksitas  operasi,  kontinjensi, dan a pergantian  auditor  pada audit  report  lag dengan  dimoderasi  oleh a spesialiasi auditor.  Populasi a penelitian  ini  adalah  perusahaan otomotif yang  terdaftar  di Bursa a Efek a Indonesia (BEI) periode 2017-2020. Sampel sebanyak a 44
perusahaan a amatan  diperoleh  menggunakan  metode purposive  sampling .
Data a penelitian adalah data sekunder a dan diperoleh dengan metode a observasi non partisipan.  Jenis  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  penelitian kuantitatif  yaitu  penelitian  sistematis  atas  fenomena  serta  kausalitas  hubungan, berdasarkan  pengujian  teori  dengan  variabel  yang  dikur  dengan  angka  dan dianalisis dengan prosedur statistik. Teknik analisis a yang digunakan adalah analisis regresi a berganda dengan menggunakan uji MRA ( Moderated Regression a Analysis ).  Hasil a penelitian  menunjukkan    bahwa  kompleksitas operasi a dan  kontinjensi  berpengaruh a positif  dalam  menyebabkan audit  report  lag yang a lebih  panjang,  sedangkan a pergantian  auditor  dan  spesialisasi  auditor a tidak berpengaruh  pada audit a report  lag .  Spesialisasi  auditor  hanya  mampu memperlemah  pengaruh a kompleksitas  operasi  pada audit  report  lag, dan tidak a mampu  memoderasi a pengaruh  kontijensi  dan  pergantian  auditor  pada audit report lag .
Kata  kunci : audit  report  lag ,  kompleksitas  operasi,  kontinjensi,  pergantian  auditor, spesialisasi auditor

## Abstract
The  study  aims  to examine  the  effect  ofoperational  complexity,  contingency, and a change of auditors in the audit report lag withmoderated by a specializationthe auditor.  The  population  of a this  research  iscompany  automotive  listed onStock a Exchange a Indonesia  (BEI)  in  the  period  2017-2020.  A  sample  of a 44 company a observations  obtained  usingmethod.  Purposive  samplingData A study issecondary data a obtained with the method a non-participant observation.  The type of  research  used  in  this  research  is  quantitative  research,  namely  systematic research  on  phenomena  and  causality  relationships,  based  on  theory  testing  with variables  measured  by  numbers  and  analyzed  by  statistical  procedures.  The analysis  technique a used  is  multipleregression a analysis  using  the  MRA (testModerated  Regression a Analysis).  The  results  of a study  showed  that  the complexity  of  operating a and  contingencieseffect a positivein  causing  the  audit reportlag,  that a longer whereas change  of  auditor  and  auditor  specialization A has
no  effect  on  the  audit a reportlag.  Specialization  auditor  only  able  to  weaken  the influence  of a complexity  of  the  operation  on  audit  report  lag,  and  not a able  to moderate a contingency influence and change of auditors in the audit reportlag
Keywords : audit  report  lag,  operating  complexity,  contingencies,  auditor  turnover, auditor specialization

## Pendahuluan
Perusahaan yang terdaftar di BEI adalah perusahaan go public dengan demikian perusahaan-perusahaan  tersebut  memiliki  beberapa  kewajiban  yang  harus  dipenuhi salah satunya kewajiban yang paling utama adalah pemenuhan pelaporan keuangan atau annual  report yang  telah  diaudit  oleh  Akuntan  Publik.  Menurut  ( Dewi dkk.  2019) annual  report adalah  mekanisme  yang  dilakukan  perusahaan  untuk  menyampaikan informasi  mengenai  operasional  perusahaan  dalam  bentuk  pengukuran  ekonomi  dan kualitatifnya  mengenai  kinerja  manajemen  yang  mengelola  operasional  perusahaan. Annual  report haruslah  memenuhi  empat  karakteristik  yaitu  dapat  dipahami, diandalkan, relevan, dan dapat diperbandingkan (IAI, 2012:7).
Annual report digunakan oleh investor dan kreditor sebagai dasar pengambilan keputusan,  karena  itu  ketepatan  waktu  penyampaian  laporan  keuangan  tersebut  sangat penting  bagi  para  pemakainya.  Ketepatan  waktu  penyampaian  bagi  pemakai berpengaruh  kepada  nilai  dan  kualitas  laporan  itu  sendiri,  selain  itu  ketepatan  waktu penyampaian laporan akan berdampak pada reaksi pasar baik negatif maupun positif.
Namun  menyampaikan  laporan  keuangan  yang  tepat  waktu  juga  menemukan berbagai  kendala  salah  satunya  adalah  keharusan  untuk  mengaudit  laporan  publikasi tersebut  oleh  akuntan  publik.  Pada  umumnya  tujuan  audit  bukan  untuk  membenarkan atau  menyalahkan  laporan  keuangan  namun  hanya  sebatas  memberikan  opini  atas laporan  tersebut  apakah  telah  disajikan  sesuai  wajar  atau  tidak  sesuai  dengan  Standar Akuntansi  yang  berlaku  umum.  Maka  dari  itu,  penting  untuk  dilakukan  audit  atas laporan  keuangan  yang  dibuat  oleh  manajemen  perusahaan  karena  dibutuhkan  pihak ketiga  yang  netral  yang  akan  memberikan  pendapat  atas  kewajaran  laporan  keuangan yang bersangkutan.
( Hernita ,  2020)  memberikan  pernyataan  bahwa  hal  yang  mempengaruhi ketepatwaktuan  perusahaan  menyampaikan  laporan  keuangannya  pada  publik  adalah waktu  auditor  menyelesaikan  pekerjaan  auditnya.  Dalam  proses  audit,  pekerjaan  audit dihitung  sejak  akhir  periode  perusahaan  bersangkutan  sampai  waktu  publikasi pernyataan  opini  audit.  Perbedaan  waktu  tutup  buku  laporan  keuangan  perusahaan dengan waktu penyelesaian laporan auditor disebut sebagai audit delay atau audit report lag.
Kompleksitas operasi suatu perusahaan tergantung pada keberadaan, jumlah dan lokasi  unit  perusahaan  (anak  cabang)  serta  diversifikasi  jalur  produk  dan  pasarnya. Kompleksitas  operasi  ini  terbentuk  dari  pembagian  departemen  atau  unit  perusahaan yang  memiliki  fokusnya  masing-masing  dan  berdiri  secara  nyata  sesuai  lini  bisnisnya. Kompleksitas  ketergantungan  akan  semakin  terbentuk  dikarenakan  adanya  berbagai
jenis  jumlah  pekerjaan  unit  yang  membawa  permasalahan  manajerialnya  sendiri sehingga  membuat  organisasi  menjadi  lebih  rumit  ( Hapsari ,  2020).  ( Darmawan  & Widhiyani 2017) memberikan bukti empiris bahwa keberadaan kompleksitas operasi ini akan memberikan pengaruh positif terhadap audit report lag¸ karena semakin kompleks operasional  suatu  perusahaan  membuat  auditor  memerlukan  waktu  yang  lebih  panjang untuk  menyelesaikan  laporan  auditnya.  Namun  bukan  berarti  semua  peneliti menemukan hasil yang sama, di sisil lain penelitian milil  ( gruningrum &  Wirakusuma 2013)  serta  ( Hasibuan  &  Abdurahim 2017)  tidak  ada  pengaruh  yang  signfikan  yang diberikan keberadaan aktivitas operasi perusahaan yang kompleks dengan jangka waktu penyelesaian laporan audit.
PSAK  Nomor  57  mengatur  pengakuan  kewajiban  kontijensi  dan  aset kontinjensi.  Kontijensi  adalah  situasi  dimana  perusahaan  mengalami  kondisi  kerugian maupun  keuntungan  dan  baru  dapat  dikonfirmasikan  setelah  terjadinya  atau  tidak terjadinya  satu  atau  lebih  peristiwa  yang  tidak  pasti  terjadi  di  masa  depan.  Pelaporan kontijensi  yang  mengandung  ketidakpastian  ini  akan  mempengaruhi  lamanya  waktu yang  dibutuhkan  auditor  untuk  melakukan  pemeriksaaan  laporan  keuangan.  Ketika auditor  memperoleh  informasi  adanya  situasi  kontijensi,  auditor  harus  melakukan pemeriksaan  yang  lebih  lama  karena  harus  melakukan  evaluasi  materialitas  dan memberi pengungkapan penejlasan tambahan pada laporan audit (http://ikarosalia.wordpress.com).  Demikian  halnya  saat  mengaudit  situasi  kontijensi diperlukan prosedur audit yang lebih lengkap sehingga waktu  yang dibutuhkan auditor untuk  menyelesaikan  pekerjaan  auditnya  menjadi  lebih  panjang  tentunya  berdampak pada audit  report  lag .  ( Dewi  &  Suputra 2017)  memberikan  pernyataan  empis  bahwa keberdaan  situasi  kontijensi  ini  akan  mempengaruhi  pemenuhan audit  report  lag. Namun hal ini dibantah oleh penelitian yang dilakukan oleh  ( Fitriyani dkk. 2015); dan ( Putra dkk. 2021) yang menyatakan bahwa meskipun ada situasi kontijensi hal tersebut tidak  akan  mempengaruhi  lamanya  waktu  yang  dibutuhkan  auditor  untuk menyelesaikan laporan auditnya.
Jika  dilihat  secara  eksternal  kompleksitas  operasi  dan  kontijensi  yang menyebabkan  keterlambatan  laporan  audit,  namun  faktor  internal  dari  sisi  auditornya sendiri  juga  mempengaruhi  lamanya  waktu  pengerjaan  audit.  Salah  satunya  adalah keharusan perusahaan melakukan pergantian auditor ketika berakhirnya masa perikatan auditee dengan  auditor.  Peraturan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor 17/PMK.01/2008 Pasal 3 Ayat 1, menetapkan dimana pemberian jasa audit umum atas laporan keuangan klien hanya dapat dilakukan oleh Kantor Akuntan Publik paling lama untuk  6 (enam) tahun buku berturut-turut dan oleh seorang akuntan paling lama untuk 3 (tiga)  tahun  buku  berturut-turut.  Sebelumnya  ( Telaumbanua et  al.,  2020)  telah melakukan  penelitian  mengenai  hubungan  pergantian  auditor  dan audit  report  lag , dalam  penelitiannya  ditemukan  bahwa  memang  benar  adanya  pergantian  auditor perusahaan akan berpengaruh pada semakin panjangnya waktu yang dibutuhkan auditor untuk menyelesaikan pekerjaan auditnya. Namun sebaliknya penelitian yang dilakukan oleh  ( Indrayani  &  Wiratmaja ,  2021)  memberikan  bukti  empiris  bahwa  meskipun
perusahaan melakukan pergantian pada auditornya hal itu sama sekali tidak memberikan pengaruh pada audit report lag.
Adanya  hasil  yang  masih  terus  menerus  inkonsisten  dan  saling  bertentangan membuat  peneliti  berkeinginan  adanya  variabel  lain  yang  dapat  memperkuat  atau memperlemah  pengaruh  langsung  yang  ada.  Variabel  yang  diduga  dapat  berperilaku sebagai  variabel  moderasi  yang  dapat  memperlemah  dan  memperkuat  hubungan tersebut  adalah  spesialisasi  auditor.  ( Raya  &  Laksito ,  2019)  memberikan  pernyataan bahwa  auditor  yang  telah  dilabeli  dengan  spesialiasi  industri  tertentu  dianggap  lebih mampu  menyelesaikan  proses  audit  lebih  cepat  yang  menjadi  alasan  hal  ini  adalah auditor  tersebut  pastinya  memeiliki  pengetahuan  yang  lebih  baik  mengenai  industri yang  digelutinya  dibandingkan  auditor  yang  tidak  memiliki  spesialisasi  industri  yang tentu akhirnya berdampak pada audit report lag.
Penelitian  sebelumnya  milik  ( Dewi  &  Suputra 2017)  menggunakan  periode waktu  tahun  2012  –  2015  dengan  menggunakan  sampel  perusahaan porperty dan real estate .  Penelitian  ini  menggunakan  perusahaan otomotif sebagai  populasi  dan mengambil  periode  penelitian  2017-2020.  Perusahaan otomotif dipilih  karena perusahaan  yang  dianggap  sebagai  salah  satu  sektor  yang  berpengaruh  besar  terhadap penerimaan  Negara,  yang  secara  tidak  langsung  akan  mempengaruhi  sektor  utamanya yakni  sektor  manufaktur.  Selain  itu,  banyak  investor  yang  berkeinginan  menanamkan modalnya  pada  perusahaan otomotif karena  profit  masa  depan  yang  semakin menjanjikan. Investor membutuhkan informasi yang tepat waktu dari laporan keuangan untuk  pengambilan  keputusan,  sehingga  adanya audit  report  lag akan  mempengaruhi relevansi informasi yang akan diperoleh. Hal ini yang menjadi dasar peneliti melakukan penelitian  kembali  atas  hal  tersebut  dikarenakan  (1)  perusahaan otomotif mengalami peningkatan  yang  cukup  signifikan  maka  dari  itu  sampel  yang  dipilih  oleh  peneliti adalah perusahaan otomotif; (2) adanya pandemi di tahun 2017 menjadi alasan peneliti mencoba melakukan penelitian ulang atas variabel yang ada dengan mengubah periode waktu  terbaru  dibandingkan  dengan  penelitian-penelitian  sebelumnya  sehingga  dapat memberikan  gambaran  terkini  secara  lebih  akurat  mengenai  hubungan  antar  variabel yang  diteliti  dalam  penelitian  ini;  (3)  masih  ditemukan research  gap atas  pengaruh variabel  independen  dan  dependen  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini.  Berdasarkan uraian  tersebut,  maka  rumusan  masalahnya  adalah  bagaimana  pengaruh  kompleksitas operasi,  kontinjensi,  pergantian  auditor,  dan  bagaimana  pengaruh  ketiga  variabel tersebut terhadap audit report lag ketika dimoderasi oleh spesialisasi auditor ?

## Metode Penelitian
Bentuk  penelitian  yang  dilakukan  peneliti  adalah  penelitian  asoosiatif  dengan pendekatan kuantitaif. Variabel dependent dalam penelitian ini adalah audit x report lag. Pengukuran  yang  digunakan  peneliti  sebagi  pengukuran  variabel  tersebut  dengan menghitung  jumlah  hari  sejak  tanggal  tutup  buku  sampai  tanggal  publikasi  laporan audit .
Indikator  untuk  masing-masing  variabel  independen  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  sebagai  berikut.  Variabel  X 1 yaitu  kompleksitas  operasi  diukur dengan  menghitung  banyaknya  anak  perusahaan  yang  dimiliki  perusahaan  induk  yang dijadikan  sampel  dalam  penelitian.  Variabel  X 2 yaitu  kontijensi  diukur  dengan menggunakan dummy¸ dimana  perusahaan  dengan  kontijensi  diberikan  nilai  1 sedangkan perusahaan yang tidak melakukan laporan kontijensi diberi nilai 0. Variabel X 3 yaitu pergantian auditor juga diukur menggunakan dummy , dimana perusahaan yang melakukan  pergantian  dinilai  1  dan  yang  tidak  melakukan  pergantian  dinilai  0.  Dan terakhir variabel moderasi (X 4 ) yaitu spesialisasi auditor diukur dengan menjumlahkan perusahaan otomotif yang diaudit oleh KAP yang sama dibagi dengan total perusahaan otomotif yang  terdaftar  di  BEI  dan  hasil  perhitungannyan  dikategorikan  dengan  skala nominal  yaitu dummy .  Saat  nilai  dari  perhitungan  sama  dengan  atau  lebih  dari  0.1 artinya  auditor  tersebut  dapat  dikategorikan  sebagai  spesialis  industri  dinilai  1 sedangkan jika nilai yang diperoleh di bawah 0.1 artinya auditor tersebut tidak termasuk spesialis industri diberi nilai 0.
Lokasi  yang  digunakan  dalam  melakukan  penelitian  ini  adalah  BEI  dan  data diperoleh  dari www.idx.co.id berupaka  laporan  keunagan  perusahaan  amatan  dengan periode  waktu  2017  –  2020.  Data  penelitian  dikumpulkan  dengan  metode  observasi nonpartisipan. Populasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah seluruh perusahaan sektor  otomotif  yang  terdaftar  di  BEI  periode  2017  –  2020.  Teknik nonprobability sampling dengan  metode purposive digunakan  sebagai  metode  pemilihan  sampel, sehingga  total  sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  44  perusahaan amatan.  Jenis  data  yang  digunakan  adalah  jenis  data  sekunder  dengan  teknik pengumpulan  data  menggunakan  metode  dokumen  yaitu  menggunakan  laporan keuangan  yang  telah  terpublikasikan  oleh  perusahaan  sampel  yang  dapat  diakses melalui www.idx.co.id.
Analisis x data  yang  digunakan x dalam  penelitian x ini  terdiri  dari  statistik deskriptif,  uji x asumsi x klasik,  dan  analisis x regresi x berganda.  Uji  normalitas,  uji autokorelasi,  dan  uji x heterokedastisitas  adalah  bagian    dari  uji  asumsi x klasik  yang digunakan x dalam x penelitian x ini. Sementara itu, pengujian regresi berganda menggunakan Moderated Regression Analysis (MRA). MRA merupakan teknik analisis data khusus regresi x linier berganda x dimana dalam x persamaan x regresinya mengandung x unsur  interaksi x atau  moderasi.  Adapun  rumus x yang  digunakan adalah x sebagai x berikut :

## Hasil dan Pembahasan
Uji  asumsi  klasik  dilakukan  sebelum  dilakukannya  analisis  regresi  linier berganda. Hasil uji asumsi klasik disajikan seperti Tabel 1.
Pengujian  normalitas  dalam  penelitian  ini  menggunakan  uji  K-S  ( Kolmogorov- Smirnov )  dan  hasilnya  ditunjukkan  pada  Tabel  1.  Tabel  1.  Menunjukkan  nilai asymp. Sig. 2 tailed sebesar 0.311 yang lebih besar dari α=0.05 hal ini menunukkan bahwa data yang digunakan dalam penelitian ini berdistribusi normal.
Uji  autokorelasi  ini  adalah  pengujian  yang  dilakukan  untuk  melihat  adanya korelasi  antara  periode  (t)  dengan  periode  sebelumnya  (t-1).  Gangguan  autokorelasi dapat dilihat dengan menggunakan uji Durbin Watson, dengan kriterianya bila dU < dW <  4-dU  maka  tidak  terjadi  autokorelasi  ( Ghozali ,  2016).  Hasil  uji  dapat  dilihat  pada Tabel  1.  Menunjukkan  nilai  1,7200  <  2,046  <  2,280  (4-1,7200),  sehingga  dapat disimpulkan bahwa dalam model regresi ini tidak terjadi autokorelasi.
Uji  Glejser  digunakan  untuk  melakukan  uji  heteroskedastisitas  dan  hasil pengujiannya ditunjukkan pada Tabel 1. Nilai signfikansi untuk masing-masing variabel bebas  (kompleksitas  operasi,  kontijensi,  pergantian  auditor,  dan  spesialisasi  auditor) adalah  sebagai  berikut  0.654;  0.968;  0.841;  dan  0.565.  Keempat  nilai  signfikansi
variabel  bebas  tersebut  menunjukkan  nlai  lebih  besar  dari  α=0.05  artinya  tidak  ada persamaan  nilai  variance  pada  nilai  residual  sehingga  tidak  terjadi  heteroskedastisitas pada persamaan model regresi.
Setelah dilakukan uji ausmsi klasik, maka selanjutnya dilakukan uji regresi linier berganda  yang  didalamnya  termasuk  analisis  koefisien  determinasi  (R 2 ),  uji  kelayakan model (Uji F), dan uji hipotesis (uji t). Uji MRA adalah uji regresi linier berganda yang digunakan.  Adapun,  hasil  pengujian  tersebut  ditunjukkan  dalam  Tabel  2,  seperti dibawah ini.
Nilai R 2 yang ditunjukkan pada Tabel 2. Sebesar 0.282 atau 28.2 persen, dan hal ini berarti peruabahan atas audit report lag sebesar 28.2 persen dijelaskan oleh variabel kompleksitas  operasi  perusahaan,  kontijensi,  pergantian  auditor,  spesialisasi  auditor, interaksi  antara  kompleksitas  operasi  dengan  spesialisasi  auditor,  interaksi  kontijensi dengan spesialisasi auditor, dan interaksi pergantian auditor dengan spesialisasi auditor. Sisanya sebesar 71.8 persen dijelaskan oleh faktor-faktor lain di luar model regresi ini.
Pada Tabel 2. Nilai signfikansi ditunjukkan sebesar 0.046 lebih kecil dari α=0.05 hal ini artinya bahwa model penelitian yang digunakan dalam penelitian ini dinyatakan layak.  Model  persamaan ini  artinya  dapat  digunakan  untuk  menguji  pengaruh  variabel independent  dan  variabel  moderasi  terhadap  variabel  dependent.  Melihat  nilai  MRA yang ditunjukkan pada Tabel 2, maka persamaan regresi yang dihasilkan adalah sebagai berikut.
𝑌  =   11.599 + 0.698𝑋1 + 3.905𝑋2 + 4.926 X3 –  0.558X4  –  0.447X1*X4  –  4.775X2*X4  – 7.166X3*X4……………………………………………….(1)
Nilai  konstanta  yang  ditunjukkan  pada  persamaan  di  atas  11.599  arti  nilai  ini saat  variabel  kompleksitas  operasi,  kontijensi,  dan  pergantian  auditor  bernilai  konstan maka  terjadi  peningkatan  pada audit  report  lag selama  11.599 atau  12  hari.  Koefisien regresi  X 1 (kompleksitas  operasi)  sebesar  positif  0.698  artinya  apabila  terjadi
peningkatkan  pada  kompleksitas  operasi  maka  akan  menyebabkan  peningkatan  pada lamanya audit report lag sebesar 0.698 hari dengan asumsi variabel lainnya berperilaku konstan.  Koefisien  regresi  untuk  X 2 (kontijensi)  adalah  sebesar  3.905  variabel  ini menggunakan  penilaian dummy dimana  perusahaan  yang  melaporkan  kontijensi diberikan nilai 1 dan yang tidak melaporkan kontijensi diberikan nilai 0, nilai koefisien regresi  tersebut  berarti  apabila  terjadi  peningkatan  pada  kontijensi  perusahaan  maka waktu  audit  akan  bertambah  selama  3.905  atau  4  hari  dengan  asumsi  variabel  lainnya tidak berubah. Koefisien regresi X 3 (pergantian auditor) sebesar 4.926 dimana variabel ini  juga  diukur  menggunakan dummy  variable ,  dimana  bagi  perusahaan  yang melakukan  pergantian  atas  Akuntan  Publiknya  diberikan  nilai  1  dan  yang  tidak melakukan  pergantian  diberikan  nilai  0.  Nilai  koefisien  regresi  bertanda  positif memberikan  arti  bahwa  apabila  terjadi  pergantian  auditor  maka  akan  terjadi penambahan  masa audit  report  lag sebesar  4.926  atau  bertambah  sebanyak  5  hari dengan asumsi variabel lainnya tidak berubah. Terakhir koefisien regresi untuk variabel X 4 (spesialiasi auditor) menunjukkan nilai negatif sebebesar 0.558.  Hal ini berarti bagi perusahaan  yang  menggunakan  auditor  dengan  spesialisasi  tertentu  maka  dapat menurunkan  lamanya audit  report  lag sebesar  0.558  dengan  asumsi  variabel  lainnya konstan.
Koefisien regresi interaksi hubungan kompleksitas operasi dan spesialisasi auditor adalah  sebesar  negatif  0.447  artinya  efek  moderasi  yang  diberikan  adalah memperlemah.  Dapat  dijelaskan  sebagai  berikut  apabila  interkasi  hubungan kompleksitas  operasi  dan  spesialisasi  auditor  negatif  maka  ana  menurunkan  pengaruh langsung  yang  ditimbulkan  kompleksitas  operasi  pada audit  report  lag yaitu  sebesar 0.447  dengan  asumsi  variabel  lainnya  konstan.  Demikian  halnya  dengan  koefisien regresi  interaksi  antara  kontijensi  dan  spesialisasi  auditor  yang  menunjukkan  nilai negatif  4.775  artinya  dengan  adanya  spesialisasi  auditor  maka  akan  memperlemah hubungan  langsung  kontijensi  terhadap audit  report  lag sebesar  4.775  dengan  asumsi variabel  lainnya  tidak  berubah.  Terakhir  nilai  koefisien  regresi  interkasi  antara pergantian auditor dan spesialisasi auditor menunjukkan nilai negatif 7.166, hal ini juga berarti  bahwa  adanya  spesialisasi  auditor  sebagai  variabel  moderasi  pada  hubungan langsung  pergantian  auditor  dan audit  report  lag adalah  memperlemah.  Spesialisasi auditor  memperlemah  hubungan  langsungnya  sebesar  7.166  dengan  asumsi  variabel lainnya konstan atau tidak berubah.
Dalam  penelitian  ini  H 1 diterima  hal  ini  dibuktikan  dengan  nilai unstadardized residual sebesar  0.698  dan  signifikansi  0.033  lebih  kecil  dari  α=0.05  artinya kompleksitas  operasi  berpengaruh  secara  positif  dan  signifikan  terhadap audit  report lag. Menurut  teori  kepatuhan  auditor  dan  perusahaan  akan  berusaha  sebisa  mungkin untuk  menyelesaikan  laporan  audit  atas annual  report dengan  tepat  waktu  agar  tidak melanggar  aturan  yang  berlaku  namun  hal  tersebut  tetap  mengalami  kendala  karena laporan  perusahaan auditee nya  kompleks  sesuai  dengan  kompleksitas  operasi perusahaan yang bersangkutan.  ( Darmawan & Widhiyani 2017); ( Fitriyani , dkk. 2015) serta  ( Dewi  &  Suputra ,  2017)  menemukan  hasil  yang  serupa  dengan  penelitian  ini
dimana  dalam  penelitian  mereka  menyebutkan  bahwa  semakin  kompleks  operasional suatu  perusahaan  maka  waktu  yang  dibutuhkan  auditor  untuk  menyelesaikan  laporan auditnya  akan  semakin  lama.  Perusahaan  dengan  kompleksitas  yang  tinggi  artinya memiliki anak perusahaan yang tidak sedikit dan banyaknya anak perusahaan itu sejalan dengan laporan konsolidasi yang mengikutinya sehingga lingkup kerja auditor menjadi semakin  luas  dan  banyak  yang  menyebabkan  auditor  membutuhkan  waktu  lebih  lama untuk  menyelesaikan  langkah-langkah  prosedur  audit  sesuai  aturan  yang  berlaku  dan berdampak pada audit report lag.
Selanjutnya  H 2 dalam  penelitian  ini  juga  diterima  dibuktikan  dengan  nilai unstandardized  residual sebesar  4.255  dengan  nilai  signfikansi  0.022  lebih  kecil  dari α=0.05. Hal ini berarti bahwa adanya laporan kontinjensi yang dilaporkan auditee akan menambah  waktu  kerja  audit  atau  menyebabkan audit  report  lag semakin  panjang. Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Saleh  (2004)  serta  Tedja (2011)  dimana  disebutkan  bahwa  adanya  laporan  kontijensi  artinya  auditor  harus mengambil ruang lingkup materialitas yang lebih banyak  yang akan  berpengaruh  pada audit report lag . Dilihat dari signalling theory perusahaan dengan audit report lag yang panjang  memberi  sinyal  negatif  pada  pembaca  laporan  keuangan  atau  sifatnya  adalah bad  news ,  ditambah  alasan  adanya  kurang  tepat  waktu  penyelesaian  laporan  audit karena  adanya  laporan  kontijensi  semakin  menunjukkan  hal  yang  kurang  baik.  Salah satunya  yang  termasuk  dalam  laporan  kontijensi adalah  perkara  hukum  yang  mungkin dialami  perusahaan  sehingga  dalam  penugasannya  auditor  wajib  mengevaluasi perlakuan  akuntansi  atas  pengungkapan  kontijensi  tersebut.  Kontijensi  dalam  laporan keuangan  perusahaan  bersifat  kualitatif  dan  tidak  dapat  dinyatakan  dalam  satuan moneter sehingga makin menyulitkan bagi auditor untuk mengevaluasinya berdasarkan aspek materialitas yang telah ditentukan di awal pengerjaan audit. Menurut Saleh (2004) hal  inilah  yang  memperlambat  auditor  dalam  menyelesaikan  proses  auditnya  sehingga pelaporan  kontinjensi  dapat  menyebabkan  proses  penyelesaian  audit  dan audit  report lag yang lebih lama.
H 3 dalam  penelitian  ini  ditolak  karena  dilihat  dari  nilai unstandardized  resiudal sebesar  0.408  dengan  signfikansi  0.879  lebih  besar  dari  α=0.05  artinya  bahwa pergantian  auditor  dalam  penelitian  ini  tidak  mampu  memberikan  pengaruh  terhadap audit  report  lag. Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Widhiasari  dan  Budiartha  (2016),  Sitanggang  dan  Ariyanto  (2015),  Megayanti  dan Budiartha (2016)  yang menyatakan bahwa meskipun perusahaan melalukan pergantian auditornya  tidak  akan  ada  pengaruhnya  pada audit  report  lag. Perikatan  kerja  auditor dengan auditee biasanya  dibuat  atau  dilakukan  oleh  auditor  dalam  kurun  waktu  enam hingga  sembilan  bulan  sebelum  masa  audit  (sebelum  tahun  fiskal  klien  berakhir). Artinya  auditor  memiliki  waktu  yang  cukup  lama  untuk  melakukan  persiapan  audit, untuk mempelajari operasional perusahaan yang akan diauditnya sehingga auditor sudah bisa  melakukan  perencanaan  yang  lebih  matang  sebelum  melakukan  pemeriksaan lapangan  (Megayanti  dan  Budiartha,  2016).  Menurut  Julianto  dan  Suputra  (2016) auditor  yang  melakukan  perencanaan  audit  yang  baik  akan  dapat  menyelesaikan
pekerjaan auditnya dengan lebih tepat waktu sehingga sesungguhnya pergantian auditor tidak  akan  mempengaruhi  waktu  penyelesaian  laporan  audit  atau audit  report  lag . Selain  itu,  jika  dilihat  dari  sudut  pandang  auditor  itu  sendiri  secara mandatory auditor yang bersangkutan akan menjaga nama atau Kantor  Akuntan Publik (KAP) tempatnya bernaung  karena  proses  pengerjaan  audit  yang  terlalu  lama  akan  memberikan  citra negatif  pada  KAP  bersangkutan.  Meskipun  auditor  yang  bersangkutan  adalah  auditor baru,  maka  auditor  tersebut  tetap  memiliki  kesadaran  diri  untuk  menyelesaikan pekerjaan  auditnya  tepat  waktu  karena  nantinya  dapat  mempengaurhi  reputasi  KAP tempat auditor bersangkutan terikat kerja dan mempengaruhi tingkat kepercayaan klien atas laporan audit yang dikeluarkan.
H 4 menyatakan  bahwa  spesialisasi  auditor  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap audit  report  lag dan  hal  ini  dibuktikan  melihat  nilai unstandardized  residual sebesar 0.558  dengan  nilai  signfikansi  0.064  lebih  besar  α=0.05.  Dapat  dijelaskan  sebagai berikut  auditor  dengan  spesialisasi  tertentu  atas  industri  kliennya  tidak  mempengaruhi jangka  waktu  penyelesaian  laporan  audit  dan  hal  ini  didukung  oleh  penelitian  yang dilakukan Kusuma, Astuti, & Harjito (2020). Auditor melakukan spesialisasi bertujuan untuk  memperoleh  kepercayaan  klien  dengan  lebih  baik  sehingga  auditor  bekerja dengan lebih ekonomis.   Habib & Bhuiyan (2011) dan Rahadianto (2012) menyatakan secara  teori  perusahaan  yang  diperiksa  oleh  auditor  dengan  spesialisasi  tertentu  akan memperoleh  hasil  laporan  audit  lebih  cepat  karena  auditor  yang  terspesialisasi  lebih paham mengenai operasional industri-industri tertentu.
H 5 dalam  penelitian  ini  menyatakan  bahwa  spesialiasi  auditor  memoderasi pengaruh  kompleksitas  operasi  perusahaan  pada audit  report  lag. Melihat  hasil  MRA menunjukkan  jasil  bahwa  variabel  interaksi  spesialisasi  auditor  dengan  kompleksitas operasi  memiliki  koefisien  regresi  sebesar  -0.447  dengan  nilai  signifikansi  0,032  lebih kecil dari 0,05. Hal ini berarti bahwa spesialisasi auditor memperlemah pengaruh positif yang diberikan kompleksitas operasi perusahaan pada audit report lag dan H 5 diterima . Auditor  dengan  spesialisasi  tertentu  mampu  menghadapi  kompleksitas  operasi perusahaan  yang  lebih  tinggi  karena  auditor  tersebut  dianggap  memiliki  jumlah perikatan  sejenis  lebih  banyak,  memiliki  ragam  kerjaan  audit  yang  lebih  kompleks, banyak  dan  berbagai  macam  klien  dengan  karakteristik  yang  berbeda.  Adanya kelebihan-kelebihan  tersebut  menyebabkan  auditor  yang  terspesialisasi  memberikan dampak yang signifikan atas audit report lag . Perusahaan dengan kompleksitas operasi yang  tinggi  memiliki  banyak  anak  perusahaan  namun  saat  dihadapkan  dengan  auditor terspesialiasi  hal  itu  dapat  diselesaikan  dengan  baik  dan  pengerjaan  audit  tetap  dapat diselesaikan  dengan  tepat  waktu.  Hal  ini  menjelaskan  bahwa  pengaruh  kompleksitas operasi perusahaan yang positif pada audit report lag dapat diperlemah dengan adanya spesialisasi auditor yang menurunkan jangka waktu penyelesaian kerja audit.
H 6 mengenai  spesialisasi  auditor  memoderasi  pengaruh  kontijensi  pada audit report lag ditolak. Hal ini dibuktikan dengan hasil MRA yang menunjukkan bahwa nilai unstandardized  residual sebesar  -4.775  dengan  nilai  signifkansi  0,465  lebih  besar dari 0,05  artinya  bahwa  keberadaan  spesialisasi  auditor  tidak  mampu  memperlemah
pengaruh  positif  yang  ditimbulkan  pelaporan  kontijensi  perusahaan  terhadap audit report  lag .  Kontijensi  merupakan  informasi  tambahan  dari  laporan  keuangan perusahaan  yang  sifatnya  kualitatif  sehingga  sulit  bagi  auditor  untuk  mengidentifikasi dan  mengevaluasi  tingkat  materialitas  dan  tingkat  relevansinya.  Meskipun  auditor terspesialisasi  memiliki  pengalaman  dan  kemampua  yang  lebih  baik  dalam  suatu industri tertentu hal tersebut belum bisa menjadi batu loncatan bagi auditor untuk lebih cepat menanggapi informasi kontijensi yang diterima. Menurut  Raya & Laksito (2019) spesialiasasi  auditor  akan  membantu  auditor  menyelesaikan  pekerjaan  audit  dengan lebih  tepat  waktu  dibandingkan  auditor  non-spesialis  dan  juga  spesialisai  auditor menuntut auditor menghadapi perusahaan dengan industri sejenis sehingga secara teori auditor tersebut dikatakan lebih capable menemukan salah saji material yang mungkin terkandung  dalam  laporan  keuangan  yang  disajikan  oleh  klien.  Namun  di  dalam penelitian ini pengetahuan auditor yang terspesialisasi tersebut ditemukan belum dapat menurunkan  lamanya  jangka  waktu  audit  saat  melakukan  prosedur-prosedur  audit khususnya  bagi  perusahaan  yang  melaporkan  laporan  keuangannya  dengan  adanya unsur kontijensi sehingga spesialisasi auditor tidak mampu mengurangi audit report lag. Hipotesis  terakhir  yaitu  H 7 menyatakan  bahwa  spesialisasi  audtior  memoderasi pengaruh  pergantian  auditor  pada audit  report  lag ditolak.  Hal  ini  dibuktikan  dengan hasil  pengujian  MRA  yang  menunjukkan  nilai unstandardized  coefficient sebesar  – 7.166  dan  nilai  signifikansi  sebesar  0,154  yang  lebih  besar  dari  α=0,05.  Spesialisasi auditor  tidak  mampu  memperlemah  pengaruh  langsung  pergantian  auditor  terhadap audit report lag . Hal ini dikarenakan karena pergantian auditor berarti auditor baru yang akan memeriksa perusahaan klien dan auditor tersebut tetap membutuhkan waktu untuk mempelajari  industri  kliennya  meskipun  auditor  tersebut  memiliki  spesialisasi  industri tertentu. Sebagai auditor dengan perikatan baru auditor harus mempelajari karakteristik perusahaan  dan  melakukan  perbandingan  atas  laporan  keuangan  untuk  tahun sebelumnya,  kedua  hal  tersebut  tentunya  memakan  waktu  dan  akan  mempengaruhi audit report lag. Bagi auditor baru prosedur audit yang harus dilakukan lepbih banyak dibandingkan  dengan  auditor  yang  melanjutkan  penugasan  dan  hal  ini  akan mempengaruhi lamanya  waktu  pengerjaan  audit.  Jika  dilihat  secara  teori,  auditor yang terspesialisiasi  memiliki  pengalaman  dan  kemampuan  yang  lebih  baik  dibandingkan auditor  non-spesialisasi.  Namun  kenyataan  di  lapangan  berbeda  auditor  yang terspesialisasi  belum  tentu  memiliki  pengalaman  mengenai  industri  tertentu  lebih banyak  dan  kemampuan  yang  lebih  tinggi  dalam  melakukan  fungsi  audit  atas  suatu perusahaan.  Ada  faktor  lain  yang  mempengaruhi  banyaknya  jumlah  klien  yang ditangani  auditor  terspesialisasi  antara  lain audit  fee ,  profesionalisme,  dan  relasi. Oleh karena itu, pengukuran spesialisasi auditor n menggunakan proporsi jumlah klien dinilai memiliki  keterbatasan  dimana  tidak n mampu  mencerminkan  kompetensi  auditor  yang sebenarnya.  Faktor  lain  yang  dapat n menyebabkan  auditor  pengganti  yang  berpredikat spesialis  tidak  mampu  memperpendek audit n report  lag diantaranya  tenure  audit  yang pendek dan tingginya beban kerja.

## Kesimpulan
Berdasarkan  penelitian  yang  telah  dilakukan  dapat  disimpulkan  bahwa kompleksitas  operasi  dan  kontijensi  berpengaruh  positif  pada audit  report  lag. Di  sisi lain pergantian auditor dan spesialisasi auditor tidak berpengaruh pada audit report lag. Dilihar  dari  hubungan  interaksi  spesialisasi  auditor  hanya  mampu  memperlemah hubungan kompleksitas operasi perusahaan terhadap audit report lag, dan tidak mampu memoderasi pengaruh kontijensi serta pergantian auditor pada audit report lag.
Bagi  peneliti  selanjutnya  dapat  merubah  proksi  pengukuran audit  report  lag dengan  menghitungn  hari  penyelesaian  audit  berdasarkan  tanggal  pada  SPK  (Surat Perikatan  Kerja).  Apabila  auditor  tidak  menyelesaikan  pekerjaan  audit  sesuai  SPK  hal itu dapat dikategorikan keterlambatan proses audit.

## Bibliografi
Agruningrum,  Silvia,  &  Wirakusuma,  Made  Gede.  (2013).  Pengaruh  Profitabilitas, Leverage,  Kompleksitas  Operasi,  Reputasi  Kap  Dan  Komite  Audit  Pada  Audit Delay. E-Jurnal Akuntansi , 5 (2), 251–270.
Darmawan,  I.  Putu  Yoga,  &  Widhiyani,  Ni  Luh  Sari.  (2017).  Pengaruh  Ukuran Perusahaan,  Kompleksitas  Operasi  Perusahaan  Dan  Komite  Audit  Pada  Audit Delay. E-Jurnal Akuntansi , 2017 (1), 254–282.
Dewi,  Gusti  Ayu  Nyoman  Purnama,  &  Suputra,  I.  Dewa  Gede  Dharma.  (2017). Pengaruh  Kompleksitas  Operasi,  Kontinjensi,  Pergantian  Auditor  pada  Audit Report  Lag  dengan  Spesialisasi  Auditor  sebagai  Pemoderasi. E-Jurnal Akuntansi , 21 (2), 912–941. https://doi.org/10.24843/EJA.2017.v21.i02.p02 .
Dewi,  I.  Gusti  Ayu  Ratih  Permata,  Putri,  Putu  Yudha  Asteria,  &  Idawati,  Putu  Diah Putri.  (2019).  Pengaruh  Ketidaktepatwaktuan  Pelaporan  Keuangan  Berpengaruh Pada Reaksi Pasar Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun  2016-2017. Jurnal  Kumpulan  Riset  Akuntansi , 10 (2),  177–187. https://doi.org/10.22225/kr.10.2.%25y.177-187 .
Fitriyani,  Chintya  Ayu,  Purnamasari,  Pupung,  &  Maemunah,  Mey.  (2015).  Pengaruh Tenure Audit, Ukuran Kap Dan Kompleksitas Operasi Perusahaan Terhadap Audit Report  Lag  (Studi  Kasus  Pada  Perusahaan  Consumer  Goods  Yang  Terdaftar  Di Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2010-2014). Prosiding  Akuntans , 1 (2),  314–322.
Retrieved from
http://karyailmiah.unisba.ac.id/index.php/akuntansi/article/view/1789/pdf.
Ghozali, Prof. Dr. H. ima. (2016). Aplikasi Analisis Multivariete dengan program IBM SPSS 23. In IBM SPSS 23 (p. 52).
Hapsari, RR. Prima Dita. (2020). Analisis Pengaruh Ukuran Perusahaan, Kompleksitas Operasi  Perusahaan,  Dan  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  (Kap)  Terhadap  Audit Report Lag. Journal Civics & Social Studies , 4 (2), 70–81.
https://doi.org/10.31980/civicos.v4i2.928 .
Hasibuan,  Ella  Nori  Safira,  &  Abdurahim,  Ahim.  (2017).  Pengaruh  Kompleksitas Operasi, Ukuran Perusahaan, dan Risiko Bisnis terhadap Audit Report  Lag:  Studi Empiris pada Perusahaan Perkebunan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia dan Bursa  Malaysia  Periode  2014-2016. Reviu  Akuntansi  Dan  Bisnis  Indonesia , 1 (1), 15–24. https://doi.org/10.18196/rab.010102 .
Hernita,  Tiwi.  (2020).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Ketepatan  Waktu Penyampaian  Laporan  Auditan  Kepada  Stakeholder. Jurnal  Manajemen  Bisnis , 23 (3), 295–308. https://ibn.e-journal.id/index.php/ESENSI/article/view/212 .
Indrayani,  Putu,  &  Wiratmaja,  I.  Dewa  Nyoman.  (2021).  Pergantian  Auditor,  Opini Audit,  Financial  Distress  dan  Audit  Delay. E-Jurnal  Akuntansi , 31 (4),  880–893.
https://doi.org/10.24843/eja.2021.v31.i04.p07 .
Putra, I. Nyoman Agus Widiana, Rustiarini, Ni Wayan, & Dewi, Ni Putu Shinta. (2021). Analisis  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  audit  report  lag  pada  perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  bursa  efek  indonesia  tahun  2017-2019. KARMA (Karya Riset Mahasiswa Akuntansi) , 1 (1), 232–238.
Raya,  Victoria  Jeniffer,  &  Laksito,  Herry.  (2019).  Pengaruh  Reputasi  Auditor  Dan Spesialisasi  Industri  Auditor  Terhadap  Audit  Report  Lag  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bei  Tahun  2016  Dan  2017). Diponegoro Journal of Accounting , 8 (2), 1–10.
Telaumbanua, Desta Jess Wijawa, Dwisyafitri, Jenny Indah, Sherlia, Bella, Hutabalian, Hermanto,  Rahmad,  &  Ginting,  Wenny  Anggeresia.  (2020).  Pengaruh  Pergantian Auditor, Ukuran KAP Dan Laba Rugi Terhadap Audit Report Lag (Studi Empiris Perusahaan  Manufaktur  Tercatat  dalam  Daftar  di  BEI  Tahun  2016-2018). Jurnal Ilmiah  MEA  (Manajemen,  Ekonomi  Dan  Akuntansi) , 4 (3),  794–810. https://doi.org/10.31955/mea.vol4.iss3.pp794-810 .