## PENGHITUNGAN UNIT COST PELAYANAN OPERASI SECTIO CAESAREA

## DENGAN METODE ACTIVITY BASED COSTING DI INSTALASI KAMAR OPERASI RSU X SURABAYA

## COUNTING UNIT COST OF SERVICES OPERATING SECTIO CAESAREA  WITH ACTIVITY BASED COSTING METHOD IN INSTALLATION OF OPERATING ROOM RSU X SURABAYA
Nurul Ayuningtyas Fakultas Kesehatan Masyarakat, Universitas Airlangga Surabaya tyas.am10@gmail.com

## ABSTRACT
Operating  room  is  a  profit  center  for  the  hospital  revenue,  but  also  required  a  significant operational  cost  for  producing  activities  in  the  operating  room.  Therefore,  the  cost  control activities on operating room must be done correctly. Activity-based costing is one method used in analyzing the value of the unit cost. An analysis by appropriate methods to determine the value of the unit cost can be used as the basis for accurate pricing. The purpose of this study is to analyze the unit cost of Sectio Caesarea by Activity Based Costing in operating room at Public Hospital X Surabaya. Data were collected by observation, interview, and literature study. Results from this study is the value of the unit cost for sectio caesarea is Rp 3,336,566, - (three million three hundred and thirty-six thousand five hundred and sixty-six rupiah).
Keywords: Operating Room, Unit Cost, Activity Based Costing

## ABSTRAK
Layanan  kamar  operasi  merupakan  salah  satu profit  center yang  memiliki  daya  ungkit tinggi  bagi  pendapatan  rumah  sakit,  namun  dalam  penyediaan  jasa  operasi  juga membutuhkan  biaya  operasional  yang  besar  pula.  Oleh  karena  itu  diperlukan  kegiatan pengendalian  biaya  atas  layanan  kamar  operasi  yang  dilakukan  secara  tepat. Activity  based costing merupakan  salah  satu  metode  yang  digunakan  dalam  menganalisis  nilai unit  cost . Sebuah analisis dengan metode yang tepat untuk menentukan nilai unit cost dapat digunakan sebagai  dasar  penentuan  harga  yang  akurat.  Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk menganalisis unit  cost pelayanan  operasi Sectio  Caesarea dengan  metode Activity  Based Costing di instalasi kamar operasi Rumah Sakit Umum X Surabaya. Metode pengumpulan data dalam penelitian ini adalah observasi, wawancara, dan studi kepustakaan. Hasil dari penelitian ini didapatkan nilai unit cost untuk jasa pelayanan operasi sectio caesarea adalah sebesar Rp 3,336,566,- (tiga juta tiga ratus tiga puluh enam ribu lima ratus enam puluh enam rupiah). Kata Kunci  : Kamar Operasi, Unit Cost, Activity Based Costing

## PENDAHULUAN
Layanan kamar operasi
merupakan salah satu profit center yang memiliki  daya  ungkit  tinggi  bagi pendapatan  rumah  sakit.  Namun,dalam penyediaan  layanan  di  kamar  operasi juga  membutuhkan  dana  investasi  yang tinggi.  Kamar  operasi  membutuhkan teknologi  medis  yang  canggih,  sumber daya manusia dengan pendidikan khusus, serta  fasilitas  penunjang  yang  lengkap dan  memadai.  Tingginya  investasi  akan membuat  biaya  operasional  yang  harus dikeluarkan  rumah  sakit  menjadi  tinggi pula  dan  akan  berpengaruh  terhadap biaya  yang  harus  dibayarkan  oleh pengguna  jasa  pelayanan  kamar  operasi (Ratmaya, 2012).
Rumah  sakit  sebagai  penyedia jasa  pelayanan  di  bidang  kesehatan memiliki beban tersendiri dalam memberikan mutu pelayanan yang terbaik  dengan  tarif  atau  harga  yang sesuai.  Besar  tarif  dapat  ditentukan  dari penghitungan  nilai unit  cost (biaya satuan) jasa pelayanan yang ditawarkan. Penetapan tarif atau harga merupakan suatu keputusan  yang  sangat  penting  karena dapat  mempengaruhi profitabilitas dan brand  image rumah  sakit.  Tarif  juga menjadi  salah  satu  faktor  penentu  bagi konsumen dalam memilih rumah sakit.
Penghitungan nilai unit cost termasuk  dalam  kegiatan  manajemen pengendalian
biaya.
Kegiatan
pengendalian  biaya  atas  layanan  kamar
operasi harus dilakukan oleh pihak rumah sakit  melalui  sistem  pembiayaan  yang tepat,  khususnya  dalam  memilih  metode penghitungan penentuan biaya guna menghasilkan informasi biaya yang akurat (Sumilat, 2013).
Sebuah  rumah  sakit  dituntut untuk  dapat  berkompetisi  dalam  segala bidang, baik dalam memberikan pelayanan  yang  semakin  prima  maupun berkompetisi  dalam  harga.  Harga  yang kompetitif adalah harga yang diperhitungkan  secara  cermat  dengan memperhatikan  semua  faktor yang mempengaruhi terbentuknya harga meliputi biaya investasi, biaya operasional,  biaya  pemeliharaan  dimana akan menghasilkan total biaya.
Oleh karena itu, diperlukan sebuah analisis  biaya  dengan  metode  yang  tepat untuk  menentukan  nilai unit  cost yang digunakan sebagai dasar penentuan harga. Salah satu metode yang dapat diguanakan sebagai  dasar  penghitungan unit  cost adalah metode Activity Based Costing.
Salah  satu  rumah  sakit  umum  di Surabaya  (Rumah  Sakit  Umum  X) memiliki  instalasi  kamar  operasi  yang sejak  tahun  2011  mengalami  penurunan jumlah  pasien  pengguna  layanan  kamar operasi. Berdasarkan data diketahui bahwa jumlah  pasien  pengguna  layanan  kamar operasi mengalami penurunan setiap tahun, dimana penurunan tersebut akan berdampak pada pendapatan dan pembiayaan operasional rumah sakit untuk
penyelenggaraan pelayanan kesehatan.
Terjadi  penurunan  pendapatan  dan peningkatan  total  biaya  operasional,  dapat diartikan  bahwa  Rumah  Sakit  Umum  X Surabaya  mengalami  defisit  pendapatan setiap tahunnya.
Rata-rata defisit
pendapatan  pada  kamar  operasi  di  Rumah Sakit  Umum  X  pada  tahun  2011  sampai 2014  adalah  sebesar  42,53%.  Penurunan pendapatan  terbesar  adalah  pada  tahun 2014, yakni sebesar 46,60%.
Tujuan  dalam  penelitian  ini  adalah untuk  menganalisis unit  cost pelayanan operasi Sectio  Caesarea dengan  metode Activity  Based  Costing di  instalasi  kamar operasi Rumah Sakit Umum X Surabaya

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  tergolong  penelitian deskriptif dimana dalam pengumpulan data atau  informasi  dilakukan  tanpa  adanya perlakuan  sama  sekali  pada  populasi, dengan  desain  penelitian cross  sectional dimana data dikumpulkan pada satu waktu tertentu yang selanjutnya dilakukan analisis berdasarkan metode a ctivity based costing .

## HASIL PENELITIAN
Kegiatan  penghitungan unit  cost pelayanan di instalasi kamar operasi RSU X Surabaya dimulai dengan pengambilan data di  instalasi  kamar  operasi  yang  kemudian digunakan sebagai bahan identifikasi. Pada kegiatan  pengambilan  data  disepakati beberapa  hal  antara  lain  jenis  data  yang perlu diidentifikasi dan aktivitas penunjang. Setelah pengidentifikasian data, selanjutnya data  akan  dihitung  nilai  unit  cost-nya. Tahap  penghitungan  unit  cost  adalah sebagai berikut :
1. Pengumpulan data di unit kerja pelayanan. Data tersebut meliputi:
a. Data  aktivitas  untuk  setiap  produk layanan
b. Data  biaya  langsung  dan  tidak langsung untuk setiap produk layanan
meliputi bahan habis pakai medis dan non  medis,  gaji  pegawai,  peralatan medis  dan  non  medis,  gedung, pemeliharaan,  dan  biaya  operasional lainnya.
c. Pembebanan  biaya  tidak  langsung berdasarkan aktivitas.
2. Menghitung  unit  cost  (biaya  satuan) untuk produk layanan di instalasi kamar operasi. Hasil pengumpulan data penghitungan  unit  cost  di  instalasi  kamar operasi  RSU  X  Surabaya,  berdasarkan tahapan  penghitunganya  dapat  dijelaskan sebagai berikut.

## Data Aktivitas Produksi
Tabel berikut menggambarkan rincian  tindakan  atau  aktivitas  dan  waktu yang  diperlukan  untuk  penyedian  produk layanan  operasi section  caesarea di instalasi kamar operasi.
Tabel 1 Aktivitas Produksi Pelayanan Operasi Sectio Caesarea di Instalasi Kamar Operasi RSU X Surabaya Aktivitas Rincian Aktivitas Kategori Aktivitas Waktu (Menit) Total Waktu Primer Persiapan Pendaftaran Operasi Sekunder 5 Pencatatan jadawal operasi Sekunder 5 Konfirmasi ke dokter konsultan Sekunder 10 Konfirmasi ke tim bedah Sekunder 10 Persiapan sarana dan obat Sekunder 15 Pre-operatif Serah terima pasien Primer 3
11
Cek kelangkapan adminstrasi Sekunder 3 Pemberian tanda daerah operasi Primer 5 Menyiapkan kamar operasi Sekunder 10 Mengirim ke kamar operasi Primer 3 Intra- operatif Preoperative time out Primer 5
75 Anasthesia Procedur Primer 5 Positioning Primer 5 Operating procedure Primer 45 Durante Operatif time out Primer 10 Pencatatan kebutuhan barang yang digunakan Sekunder 5 Penutupan luka Primer 5 Kelengkapan admistrasi Sekunder 10 Post-operatif observasi post operasi Primer 120 120 Pembersihan Pembersihan alat dan ruangan Sekunder 30 TOTAL WAKTU PRIMER 206
Dari  tabel  1  didapatkan  data  bahwa total  waktu  yang  dibutuhkan  untuk  satu pelayanan  operasi  adalah  309  menit. Sedangkan waktu untuk melakukan aktifitas  primer  dalam  proses  pelayanan operasi  di  instalasi  kamar  operasi  adalah 206 menit.

## Total Biaya Langsung
Biaya  yang  dianalisis  meliputi  biaya langsung  dan  biaya  tidak  langsung.  Biaya langsung  terdiri  dari  biaya  bahan  habis pakai,  biaya  pegawai  dan  biaya  peralatan yang berhubungan langsung dengan proses produksi satu pelayanan.
Tabel 2 Biaya Bahan Pakai untuk Pelayanan
Operasi Sectio Caesarea di Instalasi Kamar Operasi RSU X Surabaya No Nama Bahan Harga (Rupia h) 1 Obat 139,103 2 Injeksi 180,140 3 Handscon 50,100 4 Spuit 17,200 5 Jarum 1,200 6 Urine Bag 4,000 7 Chateter 10,500 Total 402,243
Dari  tabel  2  didapatkan  informasi bahwa biaya bahan yang dibutuhkan untuk layanan  operasi sectio  caesarea adalah sebesar Rp. 402.243,- (empat ratus dua ribu dua ratus empat puluh tiga rupiah).
Tabel  3  menggambarkan  biaya pegawai  yang  dibutuhkan  dalam  produksi layanan operasi sectio caesarea .
Biaya  pegawai  yang  dibutuhkan untuk  menghasilkan  satu  layanan  operasi sectio  caesarea dalam  satu  tahun  adalah sebesar  Rp.  1.575.324.000,-  (satu  milyar lima  ratus  tujuh  puluh  lima  juta  tiga  ratus dua  puluh  empat  ribu  rupiah).  Total pelayanan sectio caesarea dalam satu tahun sebanyak  1489  pelayanan,  sehingga  waktu pelayanan  yang  dibutuhkan  selama  satu tahun adalah 306.734 menit. Dari penghitungan  tersebut  didapatkan  biaya
pegawai  per  menit  dalam  menghasilakn satu layanan operasi sectio caesarea adalah sebesar  Rp.  5.136  (lima  ribu  seratus  tiga puluh  enam  rupiah).  Kemudian,  biaya  per menit  dikalikan  total  waktu  primer penyediaan layanan operasi sectio caesarea ,  sehingga  didapatkan  total  biaya pegawai  yang  dibutuhkan  untuk  satu layanan adalah sebesar Rp. 1.057.975 (satu juta  lima  puluh  tujuh  ribu  sembilan  ratus tujuh puluh lima rupiah).
Tabel 3 Biaya  Pegawai  Pelaksanan  Layanan  Operasi Sectio  Caesarea di  Instalasi  Kamar  Operasi RSU X Surabaya No. Pegawai Jumlah Pegawai Total Honor Pegawai dalam Satu Tahun 1 Operator 3 Rp 169,596,000 2 Dokter Anastesi 2 Rp 161,400,000 3 Dokter Konsultan 1 Rp   84,000,000 4 Bidan 12 Rp 738,000,000 5 Penata Anastesi 3 Rp 185,400,000 6 Perawat 3 Rp 180,396,000 7 On loop 1 Rp   56,532,000 TOTAL Rp      1,575,324,000 Proses layanan operasi sectio caesarea memerlukan peralatan yang harus memenuhi  standart  yang  telah  ditetapkan. Dari  penghitungan  total  biaya  investasi peralatan  medis  di  instalasi  kamar  operasi didapatkan  total  sebesar  Rp  204.829.738,- (dua  ratus  empat  juta  delapan  ratus  dua puluh  sembilan  ribu  tujuh  ratus  tiga  puluh delapan rupiah). Peralatan medis digunakan untuk  semua  pelayanan  pada  instalasi kamar  operasi,  sehingga  penghitungan menit  menggunakan  hitung  jumlah  menit kerja  alat  dalam  satu  tahun,  yaitu  525.600 menit. Biaya langsung peralatan medis per menit  adalah  sebesar  Rp.  390,-  (tiga  ratus sembilan puluh rupiah). Dari penghitungan waktu  primer  dikalikan  dengan  biaya peralatan  medis  per  menit,  maka  dapat diketahui  biaya  peralatan  yang  dibutuhkan untuk  menghasilkan  satu  layanan  operasi sectio caesarea keseluruhan adalah sebesar Rp.  80.280  (delapan  puluh  ribu  dua  ratus delapan puluh rupiah).
Total biaya langsung yang digunakan untuk  satu  pelayanan section  caesarea adalah sebagai berikut.
Tabel 4
Total  Biaya  Langsung  Layanan Operasi Sectio Caesarea di Instalasi Kamar Operasi RSU X Surabaya No. Rincian Biaya Langsung Biaya Langsung 1. Bahan Habis Pakai Rp.   402.243 2. Biaya Pegawai Rp. 1.057.975 3. Biaya Peralatan Rp.     80.280 Total Biaya Langsung Rp. 1.540.498

## Biaya Tidak Langsung
Biaya tidak langsung terdiri dari biaya depresiasi yang meliputi depresiasi gedung dan  alat,  biaya  operasional  yang  meliputi gaji  pegawai  unit  penunjang  dan  biaya operasional  lainnya  seperti  listrik,  air, telephone, serta biaya pemeliharaan. Total  biaya  tak  langsung  yang digunakan  untuk  satu  pelayanan section caesarea adalah sebagai berikut.
Tabel 5 Total  Biaya  Tidak  Langsung Instalasi  Kamar  Operasi  RSU  X Surabaya Biaya Tidak Langsung  Jumlah Biaya Biaya Depresiasai Rp      13,677,265 Biaya operasional Rp 4,187,147,995 Biaya Pemeliharaan Rp    300.121.162 Total Rp 4.500.946.422

## Pembebanan Biaya Tak Langsung
Dari  total  biaya  tak  langsung  yang didapatkan,
kemudian dilakukan penghitungan pembebanan biaya tak langsung pada setiap aktivitas.
Tabel 6 menyajikan data penghitungan pembebanan biaya tak langsung.  Total  biaya  tidak  langsung  pada aktivitas sekunder sebesar Rp 1,500,315,474. Total biaya tidak langsung pada aktivitas primer sebesara Rp 3,000,630,948.

## Unit Cost
Unit  cost satu  layanan  dapat  dihitung berdasarkan biaya langsung dan rate biaya tak langsung  pada  proses  layanan  tersebut. Sehingga  nilai  unit  cost  untuk  satu  pelayanan operasi section  caesarea adalah  sebesar  Rp 3,336,566.
Tabel 6 Hasil Penghitungan Beban Biaya Tidak Langsung berdasarkan Kategori Aktivitas di Instalasi Kamar Operasi RSU X Surabaya Rincian Aktivitas Kategori Aktivitas Waktu (Menit) Jumlah Pelayanan Jumlah Cost Driver Jumlah BTL (Rp) Pendaftaran Operasi S 1 5 2,506 12,530 72,830,848 Pencatatan jadawal operasi S 2 5 2,506 12,530 72,830,848 Konfirmasi ke dokter konsultan S 3 10 2,506 25,060 145,661,697 Konfirmasi ke tim bedah S 4 10 2,506 25,060 145,661,697 Persiapan sarana dan obat S 5 15 2,506 37,590 218,492,545 Cek kelangkapan adminstrasi S 6 3 2,506 7,518 43,698,509 Menyiapkan kamar operasi S 7 10 2,506 25,060 145,661,697 Pencatatan kebutuhan barang yang digunakan S 8 5 2,506 12,530 72,830,848 Kelengkapan admistrasi S 9 10 2,506 25,060 145,661,697 Pembersihan alat dan ruangan S 10 30 2,506 75,180 436,985,090 Total BTL Aktivitas Sekunder 1,500,315,474 Serah terima pasien P 1 3 2,506 7,518 43,698,509 Pemberian tanda daerah operasi P 2 5 2,506 12,530 72,830,848 Mengirim ke kamar operasi P 3 3 2,506 7,518 43,698,509 Preoperative time out P 4 5 2,506 12,530 72,830,848 Anasthesia Procedur P 5 5 2,506 12,530 72,830,848 Positioning P 6 5 2,506 12,530 72,830,848 Operating procedure P 7 45 2,506 112,770 655,477,634 Durante Operatif time out P 8 10 2,506 25,060 145,661,697 Penutupan luka P 9 5 2,506 12,530 72,830,848 Observasi post operasi P 10 120 2,506 300,720 1,747,940,358 Total BTL Aktivitas Primer 3,000,630,948 Keterangan : S = Sekunder
P = Primer

## PEMBAHASAN
Metode yang  digunakan  dalam analisis biaya adalah metode Activity Based Costing  (ABC).  ABC pada  dasarnya merupakan metode penentuan harga pokok produk  yang  ditujukan  untuk  menyajikan informasi  harga  pokok  secara  cermat dengan  cara  mengukur  konsumsi  sumber daya dalam setiap aktivitas yang digunakan untuk  menghasilkan  produk. ABC menitik beratkan  pada  penentuan  harga  pokok produk pada semua fase pembuatan produk. ABC dilandasi oleh keyakinan dasar bahwa biaya  ada  penyebabnya,  dan  penyebab biaya dapat dikelola. Penyebab biaya adalah aktivitas, dan melalui penyediaan informasi lengkap tentang aktivitas, maka akan dapat dilakukan  pengelolaan  terhadap  aktivitas secara efektif.
Menurut  Mulyadi,  2007, Activity Based  Costing bukan  sekedar costing method atau metode penentuan harga satuan produk  untuk  kepentingan  penghitungan biaya  investasi  yang  akan  disajikan  dalam neraca, namun lebih dari itu. Activity Based Costing merupakan sistem informasi biaya yang mampu menyediakan informasi biaya untuk
memungkinkan manajemen melakukan  pengelolaan  berbasis  aktivitas ( activity based management ).
Activity  based  costing  (ABC) adalah pendekatan  penentuan  biaya  produk  yang membebankan  biaya  kepada  produk  atau jasa  berdasarkan  konsumsi  sumber  daya yang  disebabkan  karena  aktivitas.  Dasar pemikiran  pendekatan  penentuan  biaya  ini adalah  bahwa  untuk  menghasilkan  produk atau jasa perusahaan perlu dilakukan suatu aktivitas dimana aktivitas yang dibutuhkan tersebut  menggunakan  sumber  daya  yang menyebabkan  timbulnya  biaya.  Aktivitas mengendalikan biaya, dimana biaya dikendalikan  oleh  produk  dan  produk dikendalikan  oleh  pelanggan.  Asumsi  ini secara  radiakal  berbeda  dengan  sistem penetapan  biaya  produksi  konvensional yang  berlandaskan  asumsi  bahwa  produk mengendalikan  biaya  secara  langsung (Gaspersz, 2006).
Menurut  Hansen  dan  Mowen  (2004) perbedaan  sistem  alokasi  dua  tahap  antara ABC dengan tradisional adalah:
1. Pada sistem tradisional, tahap pertama biaya  overhead  dialokasikan  kepada setiap  departemen  ,  sleanjutnya  pada tahap kedua dialokasikan kepada setiap produk.
2. Pada sistem ABC , tahap pertama biaya overhead  dialokasikan  kepada  setiap aktivitas,  selanjutnya  tahap  kedua dialokasikan kepada setiap produk.

## SIMPULAN DAN SARAN
Penghitungan unit cost jasa pelayanan operasi section caesarea di lakukan dengan menggunakan activity  based  costing.  Unit cost jasa pelayanan operasi sectio caesarea adalah sebesar Rp 3,336,566,- (tiga juta tiga ratus tiga puluh enam ribu lima ratus enam puluh enam rupiah).

## DAFTAR PUSTAKA
Gaspersz,  Vincent.  2006. Continuous  Cost Reduction Through Lean-Sigma
Approach .    Jakarta  :  PT  Gramedia Pustaka Utama,
Hansen  dan  Mowen.  2004. Manajemen Biaya  Akuntansi  dan  Pengendalian Edisi  Kedelapan .  Jakarta:  Salemba Empat Mulyadi.  2007. Sistem  Perencanaan  dan Pengendalian  Manajemen .  Jakarta: Salemba Empat Ratmaya, Ketut Anom. 2012. Penghitungan Biaya Kamar Operasi Menggunakan Activity  Based  Costing  di  Rumah Sakit  Umum  Puri  Raharja.  Tesis . Depok : Universitas Indonesia