FOKUS EKONOMI

## Jurnal Ilmiah Ekonomi
P-ISSN: 1907-1603 E-ISSN: 2549-8991
Acredited: SK No.: 200/M//KPT/2020 Peringkat 4 (Empat) Website : http://ejournal.stiepena.ac.id/index.php/fe

## "THE EFFECT OF MONEY ETHICS, TAX MORALE, TAX FAIRNESS
AND RELIGIOSITY ON TAX EVASION"
(Study on UKM in Semarang City in 2020)
Muliani  *)
Luhgiatno  **)

## Abstract
Tax  evasion  is  a  deliberate  and  illegal  action  that  reports  the  amount  of  tax obligations  that  is  incomplete  and  inaccurate.  Tax  evasion  occurs  when  a  person  or organization  intentionally  does  not  comply  with  their  responsibilities.  several  reasons  that led to tax evasion are taxpayers' perception of high tax rates, lack of fairness in the taxation system, lack of honesty, tax revenue used for general state expenditure and others. The gap gap shows that tax evasion practices in Indonesia are increasing from year to year. Based on the Global Financial Integrity (GFI) report from 2004  - 2013, Indonesia ranks ninth as one  of  the  countries  that  source  illicit  funds  with  an  average  of  US  $  18,071  million.  The research  objective  is  to  examine  and  analyze  the  effect  of  money  ethics,  tax  morale,  tax fairness and religiosity on tax evasion.
The research method uses causality, the data used are primary data. Data collection procedures  are  carried  out  by  distributing  questionnaires  distributed  to  respondents.  The population used in this study were all SMEs in the city of Semarang in 2020 with a total of 1,096 UKM, the sampling technique used purposive sampling and non-probability methods using  the  Slovin  formula  to  obtain  92  UKM.  Data  analysis  techniques  using  descriptive statistical  analysis,  the  validity  and  reliability  of  the  data,  the  classic  assumption  test, multiple linear regression analysis and hypothesis testing with the help of SPSS 24.
The results of the study include, there is a positive influence of money ethics  and tax fainess  on  tax  evasion  ,  there  is  a  negative  effect  of  tax  on  tax  avoidance,  and  there  is  no effect  of  religiosity  on  tax  evasion.  The  results  of  the  determination  coefficient  of  the research model amounted to 88.5%. The next research suggestion is to add the independent variable and possibly the intervention and moderation variables in the tax evasion research.
*)   Faculty Economics and Business Universitas Bumigora
**) Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Pelita Nusantara

## Fokus Ekonomi
Keywords: Money Ethics, Tax Morale, Tax Fairness, Religiosity and Tax Evasion.

## Pendahuluan
Penggelapan  pajak  ( tax evasion ) adalah  salah  satu  masalah  yang  sering  terjadi  dalam administrasi  perpajakan  pada  negara-negara  berkembang  di  dunia  yang  menjadi  ancaman utama  dalam  penerimaan  pajak  pemerintah  (Cerqueti  &Coppier,  2015;  Mohamad et  al ., 2016;  Hassan et  al. ,  2016;  Gokalp et  al .,  2017).  Fagbemi  dan  Noah  (2010)  menjelaskan bahwa  di  negara  berkembang,  penggelapan  pajak  sudah  dipraktikkan  secara  luas. Penggelapan pajak terjadi ketika seseorang atau organisasi sengaja tidak mematuhi tanggung jawab mereka (Simser, 2008). Feld & Frey (2007) juga menegaskan bahwa seseorang tidak memenuhi  tanggung  jawab  pajak  mereka  karena  kurangnya  timbal  balik  langsung  dari pemerintah, jumlah pajak yang dibayarkan belum setara dengan manfaat yang dirasakan.
Praktik  penggelapan  pajak  di  Indonesia  dari  tahun  ke  tahun  semakin  meningkat. Berdasarkan  laporan Global  Financial  Integrity (GFI)  dari  tahun  2004  –  2013  dalam  tabel 1.1, Indonesia menempati ranking kesembilan sebagai salah satu negara sumber aliran dana gelap  dengan  rata-rata  sebesar  18,071  juta  US$.  Kasus  yang  terjadi  di  Indonesia  yaitu  PT Asian  Agri  (2015)  yang  melakukan  manipulasi  pajak  lewat  transfer  profit  ke  perusahaan afiliasi  Asian  Agri  di  luar  negeri,  seperti  Hong  Kong,  British  Virgin  Islands,  Macau,  dan Mauritius.  Ada  tiga  pola  yang  digunakan,  yaitu  pembuatan  biaya  fiktif,  transaksi hedging fiktif , dan transfer pricing . Penggelapan pajak yang dilakukan Asian  Agri diduga membuat negara rugi sekitar Rp1,3 trilun (Sumber: Kompas.com).
Tabel 1. Ranking Negara berdasarkan Sumber Aliran Dana Gelap Tahun 2004-2013
(dalam jutaan US$)
(Sumber: Global Financial Integrity , 2014)
Perilaku  wajib  pajak  dalam  melakukan  penggelapan  pajak  dapat  di  motivasi  oleh money  ethics . Money  ethics adalah  pandangan  seseorang  terhadap  uang  yang  dilihat  dari seberapa besar tingkat kecintaan seseorang terhadap uang (love of money ) (Oktaviani et al., 2019).  Hasil  penelitian    Lau  et  al.,  (2013)  menunjukkan  bahwa  terdapat  hubungan  yang positif  antara  money  ethics  dengan  penggelapan  pajak  tetapi  berbeda  dengan  Basri  (2014) yang  menunjukkan money  ethics berpengaruh  negatif  terhadap  kecurangan    pajak.  Wajib pajak yang tidak mematuhi peraturan perpajakan memiliki moralitas cendrung rendah (Cyan, 2016).  Moralitas  memberi  manusia  aturan  atau  petunjuk  tentang  berperilaku  baik  dan menghindari  perilaku-perilaku  yang  tidak  etis . Moral  pajak  ( tax  morale )  adalah  motivasi intrinsik untuk membayar pajak seperti norma sosial, nilai-nilai individu, dan lainnya  yang sangat mempengaruhi kesadaran atau kepatuhan sukarela individu (Brink, 2016).
Menurut  Adam  Smith  dalam  Waluyo  (2011)  salah  satu  asas  pemungutan  pajak  yaitu equality ,  artinya  wajib  pajak  memastikan  agar  diperlakukan  dengan  adil  oleh  negara  agar tidak melakukan tindakan menghindari pajak yang dapat merugikan negara. Keadilan pajak ( tax  fairness )  adalah  adanya  peraturan  pengenaan  dan  pemungutan  pajak  terhadap masyarakat diperlakukan dengan sama, tanpa membedakan suku, ras dan agama dan lain lain (Spigel, 2017). Perilaku penggelapan pajak dapat dikurangi dengan religiusitas (oktaviani et al., 2019).  Religiusitas  ( Religiosity ) merupakan  kepercayaan  kepada  Tuhan  disertai  dengan komitmen untuk mengikuti prinsip-prinsip yang diyakini ditetapkan oleh Tuhan (Oktaviani, 2019).  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  dan  menganalisis  persepsi  wajib  pajib mengenai  pengaruh money  ethics,  tax  morale,  tax  fairness, dan religiosity terhadap penggelapan pajak pada UKM yang terdaftar di kota Semarang tahun 2020.

## Landasan Teori

## Teori Motivasi
Motivasi  adalah  sugesti  atau  dorongan  yang  muncul  karena  diberikan  oleh  seseorang kepada  orang  lain  atau  diri  sendiri,  dorongan  tersebut  bermaksud  agar  orang  tersebut menjadi  orang  yang  lebih  baik  dari  sebelumnya.  Teori  motivasi  yang  ditemukan  oleh Herzberg  (1966)    tentang  motivasi  yang  mempertajam  pengertian  mengenai  efektifitas  dari situasi dalam situasi  kerja. Teori tersebut terkenal dengan teori Hygiene- motivasi atau teori dua  faktor,    yaitu    faktor  internal  dan  faktor  eksternal.  Variabel  penelitian  dengan  teori motivasi menunjukkan:
1. Money  ethics merupaka  faktor  internal  dari  teori  motivasi  artinya  perilaku  wajib  pajak dalam membayar pajak dipengaruhi oleh tingkat love of money yang dimilikinya.
2. Moral  pajak  dapat  meningkatkan  kepatuhan  wajib  pajak  dalam  membayar  pajak  dan mengontrol  perilaku  yang  tidak  etis  sehingga  variabel  ini  dapat  dikaitkan  dengan  teori faktor internal dari teori motivasi.
3. Keadilan  pajak  dapat  dikaitkan  dengan  faktor  eksternal  pada  teori  motivasi  yaitu yang berasal  dari  luar  atau lingkungan.  Semakin  tinggi  tingkat  keadilan  pajak  yang  dirasakan oleh  wajib  pajak,  maka  akan  semakin  tinggi  tingkat  kepatuhan  wajib  pajak  dan sebaliknya.
4. Religiusitas  berkaitan  dengan  faktor  internal  dari  teori  motivasi  karena  dapat meningkatkan  kepatuhan  wajib  pajak  dalam  membayar  pajak  dan  dapat  mengontrol perilaku/tindakan yang tidak etis.

## Compliance Theory
Teori  kepatuhan  ( compliance  theory )  merupakan  teori  yang    menjelaskan  suatu kondisi dimana seseorang taat terhadap perintah atau  aturan yang diberikan. Etzioni (1975) mengembangkan pendekatan inovatif untuk struktur organisasi yang disebut teori kepatuhan. Menurut  teori  kepatuhan,  organisasi  dapat  diklasifikasikan  berdasarkan  jenis  kekuasaan mereka gunakan untuk mengarahkan perilaku anggota mereka dan jenis keterlibatan peserta Di sebagian besar organisasi, jenis kekuasaan dan keterlibatan terkait dalam tiga kombinasi yang dapat diprediksi: koersif-alienatif, utilitarian-kalkulatif, dan normatif-moral.
Variabel penelitian dengan teori kepatuhan menunjukkan:
1. Money  ethics  merupakan  kekuasaan  utilitarian  dan  keterlibatan  kalkulatif yang menunjukkan orientasi negatif atau positif intensitas rendah.   Seseorang yang memiliki love  of  money  tinggi  akan  cendrung  patuh  pada    peraturan  perpjakan  karena  otoritas penyusun hukum yang memiliki hak untuk mendikte  perilaku.
2. Moral  pajak    merupakan  kekuasaan  normatif  melalui  keterlibatan  moral  karena  dapat meningkatkan  kepatuhan  wajib  pajak  dalam  membayar  pajak  dan  mengontrol  perilaku yang tidak etis.
3. Keadilan pajak dapat dikaitkan dengan kekuasaan normatif melalui keterlibatan moral. Semakin  tinggi  tingkat  keadilan  pajak  yang  dirasakan  oleh  wajib  pajak,  maka  akan semakin tinggi tingkat kepatuhan wajib pajak dan sebaliknya.
4. Religiusitas dikaitkan dengan kekuasaan normatif melalui keterlibatan moral karena dapat  meningkatkan  kepatuhan  wajib  pajak  dalam  membayar  pajak  dan  dapat mengontrol perilaku atau tindakan yang tidak etis.

## Penggelapan Pajak (Tax Evasion)
Penggelapan  pajak  mengacu  pada  tindakan  yang  tidak  benar  yang  dilakukan  oleh wajib  pajak  mengenai  kewajibannya  dalam  perpajakan.  Penggelapan  pajak  adalah  usaha yang  dilakukan  oleh  wajib  pajak  untuk  meringankan  beban  pajak  dengan  cara  melanggar undang-undangmenggunakan  cara  yang  ilegal,  misalnya  mengabaikan  ketentuan  formal perpajakan  yang  menjadi  kewajiban  wajib  pajak, memalsukan  dokumen,  atau mengisi  data dengan tidak lengkap dan tidak benar (Dewanta dan Machmudah, 2019). Tax  evasion adalah pandangan    wajib    pajak    mengenai    etis    atau    tidaknya    praktik  penggelapan    pajak berdasarkan    sistem    pajak,    pemanfaatan    dana    pajak,    dan  kemungkinan    terdeteksi (McGee  dan  Guo,  2007 dalam oktaviani et al., 2019).

## Money Ethics
Etika adalah cabang utama filsafat yang mempelajari nilai atau kualitas yang menjadi studi mengenai standar dan penilaian moral. Etika mencakup analisis dan penerapan konsep seperti  benar,  salah,  baik,  buruk,  dan  tanggung  jawab  (Oktaviani,  2019).  Menurut  Basri (2014) money  ethics adalah  pandangan  seseorang  terhadap  uang.  Seseorang  yang  memiliki money ethics yang tinggi atau disebut juga dengan cinta uang, maka mereka akan meletakkan  kepentingan  yang  lebih  tinggi  terhadap  uang  dan  secara  etika  kurang  peka dibandingkan  orang  yang  memiliki  money  ethics  yang  rendah.  Menurut  Lau et  al. (2013) seseorang  yang memiliki kecintaan terhadap uang  yang  tinggi akan lebih termotivasi untuk melakukan tindakan apapun demi memperoleh uang yang lebih banyak.

## Moral Pajak (Tax Morale)
Moral  pada  umumnya  mengarah    pada  etika,  nilai-nilai  atau  prinsip-prinsip  yang dipegang teguh oleh seseorang, oleh karena itu moral pajak, etika pajak atau kejujuran pajak adalah  motivasi  intrinsik  untuk  membayar  pajak  yang  timbul  dari  kewajiban  moral  untuk membayar  pajak  dan  kepercayaan  dalam berkontribusi  pada  masyarakat  dengan  membayar pajak  (Alshira’h  dan  Abdul,  2019).  Brink  (2016)  mengatakan  bahwa  Moral  pajak  adalah motivasi  intrinsik  untuk  membayar  pajak  yang  merupakan  kesediaan atau  keyakinan  moral wajib pajak untuk membayar pajak.

## Keadilan Pajak (Tax Fairness)
Keadilan pajak adalah adanya peraturan pengenaan dan pemungutan pajak terhadap
masyarakat diperlakukan dengan sama, tanpa membedakan suku, ras dan agama dan lain lain (Cyan,  2016).  Pemerintah  dapat  dikatakan  adil  apabila  uang  pajak  yang  dibayarkan  oleh masyarakat  digunakan  untuk  pengeluaran  umum  negara,  selain  itu  pengenaan  dan pemungutan pajak terhadap masyarakat diperlakukan dengan sama dan disesuaikan dengan kemampuan  wajib pajak dalam membayar pajak (Pratiwi dan Ronny, 2019).

## Religiusitas  (Religiosity)
Religiusitas didifinisikan sebagai suatu sistem yang terintegrasi dari keyakinan ( belief ), gaya hidup, aktivitas ritual dan institusi yang memberikan makna dalam kehidupan manusia dan  mengarahkan  manusia  pada  nilai–nilai  suci  atau  nilai-nilai  tertinggi  (Strielkowski, 2015). Menurut Taminnen dalam oktaviani (2018) religiusitas adalah ketergantungan kepada Tuhan.  Individu  yang    percaya  kepada  Tuhan  memiliki  motivasi  untuk  melakukan  ritual agama dan perilaku moral, serta aktivitas lainnya yang menunjukkan komitmennya  kepada Tuhan.

## Kerangka Pemikiran Teoritis
Untuk lebih menjelaskan hubungan antar variabel Independen dan variabel Dependen yang  digunakan  dalam  penelitian  ini,  berikut  digambarkan  secara  menyeluruh  tentang pengaruh money ethics, tax morale, tax fairness, dan religiosity terhadap penggelapan pajak pada  UKM  yang  terdaftar  di  kota  Semarang  tahun  2020  yang  merupakan  kerangka konseptual dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:

## Gambar 1. Kerangka pemikiran penelitian
H 1 H 2
H 3 H 4 Tax morale Money Ethics Tax fairnes Religiositys Penggelapan pajak ( tax evasion )

## Pengembangan Hipotesis

## Hubungan Money Ethics dengan Penggelapan Pajak
Uang merupakan salah satu aspek yang digunakan dalam mengukur keberhasilan dan uang  dianggap  hal  yang  sangat  penting  dalam  kehidupan  (Lau et  al., 2013)  .  Setiap  orang memiliki tingkat kepentingan yang berbeda beda terhadap uang sehingga dapat berpengaruh terhadap  perilaku  dan  sikap  seseorang  untuk  menempatkan  uang  sebagai  hal  yang  paling penting dan memiliki love of money yang tinggi. Money ethics adalah pandangan seseorang terhadap  uang  yang  dilihat  dari  seberapa  besar  tingkat  kecintaan  seseorang  terhadap  uang (oktaviani et  al., 2019).  Orang  yang  memiliki  tingkat money  ethics yang  tinggi  akan melakukan  segala  cara  untuk  mendapatkan  uang  meskipun  hal  tersebut  tidak  etis  karena tingginya tingkat kecintaannya terhadap uang dan sebaliknya (oktaviani et al., 2019).
Dalam penelitianLau et al., (2013) menyatakan bahwa money ethic berpengaruh positif terhadap  penggelapan  pajak  berbeda  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Basri  (2014) yang  menunjukkan money  ethics memiliki  pengaruh  yang  negatif  pada  penggelapan  pajak. pada  penelitian  lainnya  yang  di  lakukan  oleh  Rosianti  dan  magoting  (2014)  membuktikan bahwa money  ethics berpengaruh  positif  terhadap  penggelapan  pajak.  Berdasarkan  asumsi teoritis  dan  bukti-bukti  empiris  dari  penelitian  terdahulu,  maka  dapat  dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H1 : Money ethics berpengaruh positif terhadap penggelapan pajak

## Hubungan Moral Pajak dengan Penggelapan Pajak
Moral  pajak  merupakan  motivasi  yang  berasal  dari  dalam  diri  seseorang  dengan keyakinan  dan  kesadaran  moral  wajib  pajak  untuk  memenuhi  kewajibannya  dalam membayar  pajak  (Brink,  2016).  Moral  pajak  berisi  norma  sosial,  nilai  nilai  pribadi  yang sangat mempengaruhi sikap wajib pajak dalam mematuhi peraturan perpajkan yang berlaku dengan  sukarela  dan  tanpa  merasa  terpaksa.    Wajib  pajak  yang  tidak  mematuhi  peraturan perpajakan memiliki moralitas cendrung rendah (Cyan, 2016).
Hasil  penelitian  Tongler  (2011)  menunjukkan  bahwa  moral  pajak  memiliki  pengruh negatif terhadap tax evasion dan sejalan dengan penelitian  Brink  (2016)  yang menyatakan moral  pajak  memiliki  pengaruh  negatif  pada tax  evasion .  Berdasarkan  asumsi  teoritis  dan bukti-bukti  empiris  dari  penelitian  terdahulu,  maka  dapat  dirumuskan  hipotesis  sebagai berikut:
H 2 : Moral pajak berpengarh negatif terhadap tax evasion

## Hubungan Keadilan Pajak dengan Penggelapan Pajak
Keadilan  pajak  adalah  adanya  peraturan  pengenaan  dan  pemungutan  pajak  terhadap masyarakat diperlakukan dengan sama, tanpa membedakan suku, ras dan agama dan lain lain (Spigel, 2017). Keadilan pajak dapat mengontrol wajib pajak dalam melakukan hal-hal yang tidak etis misalnya melanggar UU perpajkan atau melakukan penggelapan pajak (Pratiwi dan Ronny,  2019).  Dalam  hal  ini  keadilan  pajak  dapat  dijadikan  sebagai  control  wajib  pajak untuk menghindari pengelapan pajak karena jika wajib pajak sudah merasa keadilan pajak di negaranya sudah ditegakkan yang dapat dilihat dari manfaat yang dirasakan masyarakat dari pembayaran pajak tersebut.
Hasil  penelitian  Spiegel  (2017)  dan  Pratiwi  dan  Ronny  (2019)  membuktikan    bahwa tax  fairness memiliki  pengaruh  negatif  pada tax  evasion .  Apabila  tingkat  keadilan  pajak semakin  tinggi  maka  kemungkinan  wajib  pajak  melakukan  penggelappan  pajak  semakin rendah. Berdasarkan asumsi teoritis dan bukti-bukti empiris dari penelitian terdahulu, maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H 3 : Keadilan pajak berpengaruh terhadap penggelapan pajak.

## Hubungan Religiusitas dengan penggelapan pajak
Religiusitas  merupakan  kepercayaan  kepada  Tuhan  disertai  dengan  komitmen  untuk mengikuti  prinsip-prinsip  yang  diyakini  ditetapkan  oleh  Tuhan  (Oktaviani,  2019). Religiusitas menyediakan ajaran dan narasi yang mendorong moralitas individu. Religiusitas dianggap memiliki peran khas dalam kehidupan. individu karena dapat mengontrol perilaku seseorang  untuk  bertindak  lebih  etis  Dewanta  dan  Macmudah  (2019)  menemukan religiusitas  tidak  berpengaruh  terhadap  penggelapan  pajak  berbeda  dengan  Surahman  dan Ulinnuha  (2018)  menyatakan  religiusitas  berpengaruh  negatif  terhadap  penggelapan  pajak artinya    semakin  tinggi  tingkat  kepatuhan  seseorang  dalam  beragama  maka  akan  semakin tinggi pula tingkat kemampuan seseorang dalam mengontrol perilakunya dari perilaku yang tidak  etis    seperti  penggelapan  pajak.  Berdasarkan  asumsi  teoritis  dan  bukti-bukti  empiris dari penelitian terdahulu, maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H 4 : Religiusitas berpengaruh negatif terhadap penggelapan pajak

## Metode Penelitian

## Jenis dan Sumber Data
Jenis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  berupa  data  kuantitatif,  yang  berupa nilai atau skor atas jawaban yang diberikan oleh responden terhadap pertanyaan-pertanyaan
yang  ada  dalam  kuesioner.  Berdasarkan  sumbernya,  data  yang  digunakan  dalam  penelitian ini adalah data primer, yaitu data sumber data penelitian yang diperoleh secara langsung dari sumber  asli  (tanpa ada  perantara).  Data  primer  dalam  penelitian  ini  diperoleh  melalui  hasil kuesioner yang dibagikan kepada responden. Sumber data penelitian ini merupakan jawaban dari kuesioner yang dibagikan kepada pemilik/pimpinan dan staf accounting UKM.

## Populasi dan Sampel
Populasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalahsemua    UKM  yang  terdaftar  di pemerintah  kota  Semarang  dengan  jumlah  populasi  sebanyak  1.096  UKM.  Metode pengambilan sampel dalam penelitian ini adalah  metode poposive sampling dengan kriteria tertentu  UKM  yang  terdfatar  di  pemerintah  kota  Semarang,    sudah  menjalankan  usaha minimal satu tahun, dan memiliki omset penjualan kurang dari 4,8 Miliar per tahun. Metode lainnya  yaitu  metode non  probability dengan  pemilihan  sampel  dilakukan  dengan menggunakan rumus Slovin.

## Metode Analisis Data
Data  dalam  penelitian  ini  akan  dianalisis  melalui linear  regression. Ghozali  (2018) menjelaskan bahwa linear regression adalah suatu alat analisis regresi yang digunakan untuk mengukur  hubunganantara  dua  variabel  atau  lebih  dan  untuk  mengetahui  arah  hubungan antara  variabel  independen  dengan  variabel  dependen.    Berikut  ini  adalah  persamaan  yang digunakan untuk menguji variabel-variabel tersebut yaitu:
Y= α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 4 X 4 + ɛ
Keterangan :
Y = penggelapan pajak α =  konstanta
β 1 -β 4 =  koefisiein regresi X 1 = money ethics X 2 = moral pajak X 3 = keadilan pajak X 4 = Religiosity
ɛ = erorr

## Hasil dan Pembahasan

## Analisis Deskriptif Responden
Deskriptif  profil  responden  dalam  penelitian  ini  terdiri  dari  jenis  kelamin,  usia, pendidikan  terakhir,  jabatan,  status  wajib  pajak,  lama  usaha  dan  lama  memiliki  NPWP. Informasi tersebut bertujuan menjelaskan latar belakang responden yang digunakan sebagai

## Fokus Ekonomi
sampel  penelitian.  Berikut  ini  data  demografi  responden  pada  tabel  2  yang  menyajikan beberapa informasi umum mengenai kondisi responden di lapangan.
Tabel 2. Demografi Responden KETERANGAN JUMLAH PERSENTASE JENIS KELAMIN 1. Laki-laki 74 80,4% 2. Perempuan 18 19.6% TOTAL 92 100% USIA 1. 31-35 th 28 30,4% 2. 36-40 th 22 23,9% 3. 41-45 th 23 25,0% 4. 46-50 th 12 13,0% 5. >50 th 7 7,6% TOTAL 92 100% PENDIDIKAN TERAKHIR 1. SMA-D3/S1 61 66,3% 2. S2-S3 3 3,3% 3. Lainnya 28 30,4% TOTAL 92 100% JABATAN 1. Pemilik UKM 78 84,8% 2. Pimpinan UKM 14 15,2% TOTAL 92 100% STATUS WP 1. WP OP 92 100% TOTAL 92 100% LAMA USAHA 1. 1-5 th 34 37% 2. 6-10 th 23 25% 3. >10 th 35 38% TOTAL 92 100% LAMA NPWP 1. 1-5 th 38 41,2% 2. 6-10 th 26 28,3% 3. >10 th 28 30,4% TOTAL 92 100% Sumber: data primer yang diolah (2020)

## Analisis Deskriptif Variabel
Variabel  penelitian  ini  terdiri  dari Money  Ethics ,  Moral  Pajak,  Keadilan  Pajak,  dan Religiusitas dan Tax Evasion . Berikut ini merupakan hasil analisis deskriptif untuk variabel-
variabel tersebut yaitu:

## Tabel 3. Hasil uji deskriptif variabel

## Descriptive Statistics
N Minimum  Maximum  Mean Std. Deviation Money_Ethics 92 15.00 25.00  20.1087 2.49596 Moral_Pajak 92 15.00 25.00  21.9891 2.63324 Keadilan_Pajak 92 19.00 30.00  26.3261 3.01683 Religiusitas 92 12.00 20.00  17.6413 2.13594 Tax_Evasion 92 17.00 25.00  20.6413 2.23647 Valid N (listwise) 92 Sumber: Data primer yang diolah (2020)

## Uji Kualitas Data
Hasil uji validitas pada tabel 4.9 menunjukkan semua item pertanyaan disetiap variabel penelitian  menghasilkan  nilai  r  hitung  >  r  tabel  (0,205).  Berdasarkan  hasil  tabel  tersebut mengindikasikan bahwa seluruh item pertanyaan dalam penelitian ini dinyatakan valid. Hasil uji  Reliabilitas  data    pada  tabel  4.10  untuk  semua  variabel  menghasilkan  nilai Cronbach Alpha > 0,6, maka dapat disimpulkan seluruh variabel dalam penelitian  ini reliable. Dengan demikian dapat diartikan bahwa seluaruh item koesioner benar benar bebas dari kesalahan.
Tabel 4. Hasil Uji Validitas dan Reliabilitas Variabel Jumlah Indikator Pertanyaan Validity Loading Factor Realibity Cronbach Alpha Money ethics 5 0,523-0,820 0,725 Moral pajak 5 0,837-0,933 0,934 Keadilan pajak 6 0,632-0,942 0,902 Religiusitas 4 0,843-0,913 0,907 Tax Evasion 5 0,574-0,725 0,673 Sumber: Data primer yang diolah (2020)

## Uji Asumsi Klasik
Uji Normalitas
Uji  normalitas  data  dalam  penelitian  ini  dilakukan  dengan  menggunkan  analisis statistik One-Sample  Kolmogorov-Smirnov terhadap  masing-masing  variabel.  Ringkasan hasil uji normalitas akan disajikan pada tabel 5 berikut.
Tabel 5. Hasil Uji Normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov N 92 Kolmogorov- Smirnov Z Asymp. Sig. 0,481 0,245
Sumber: Data primer yang diolah tahun 2020
Hasil  uji  Kolmogorov  Smirnov  menghasilkan  nilai  Asymp.  Sig.  sebesar  0,975  yang artinya  lebih  besar  dari  0,05  maka  dapat  disimpulkan  model  regresi  pada  penelitian  ini berdistribusi normal.

## Multikolinieritas
Pada tabel  6 hasil uji multikolinieritas menghasilkan nilai Tolerance > 0.10 dan  VIF <  10  artinya  penelitian  ini  tidak  terjadi  multikolinearitas  atau  tidak  terdapat  korelasi  yang kuat antara variabel independen.
Tabel 6. Hasil Uji Multikolinieritas Model Tolerance VIF Money Ethics 0,771 1,297 Moral Pajak 0,121 8,239 Keadilan Pajak 0,129 7,864 Religiusitas 0,990 1,010 Sumber: Data primer yang diolah tahun 2020

## Uji Heteroskedastisitas
Uji  heteroskedastisitas  pada  penelitian  ini  menggunakan  uji  glejser,  hasil  Uji heteroskedastisitas ditunjukkan pada tabel  7 yang dapat diketahui bahwa probabilitas untuk semua variabel independen tingkat singnifikansi >0,05. Jadi dapat disimpulkan bahwa model regresi tidak mengandung heteroskedastisitas.

## Tabel 7. Hasil Uji Heteroskedastisitas
Model t Sig. Money Ethics 1,448 0,151 Moral Pajak 1,113 0,269 Keadilan Pajak -1,681 0,096 Religiusitas -1,503 0,136
Sumber: Data primer yang diolah tahun 2020

## Uji Hipotesis
Regresi Linier Berganda
Berdasarkan  hasil  regresi  linear  berganda  pada  tabel  8  menunjukkan  nilai  konstanta sebesar  0,898,  artinya  jika  variabel  money  ethics,  moral  pajak,  keadilan  pajak,  dan religiusitas  dianggap  konstan  maka  persepsi  pemilik  atau  pimpinan  UKM  terkait penggelapan pajak akan konstan sebesar 0,898.
Tabel 8. Hasil Uji Regresi Linear Berganda
B ( Constant ) 0,898 Money Ethics 0,609 Moral Pajak -0,232 Keadilan Pajak 0,508 Religiusitas -0,044 Sumber: Data primer yang diolah tahun 2020
TE  =  0,898    +  0,609  MONEY  -  0,232  MORAL  +  0,508  KEADILAN  -  0,044 RELIGIUSITAS + e
Uji koefisien determinan (R 2 )
Hasil  analisis  regresi  dari  Tabel  9  dapat  diketahui  koefisien  determinasi  (R 2 )  sebesar 0,885. Hal ini berarti 88,5% tax evasion dapat dijelaskan oleh seluruh variabel independen, sedangkan tax  evasion dapat  dijelaskan  oleh  faktor-faktor  lain  yang  tidak  diuji  dalam penelitian ini sebesar 11,5 %.
Tabel 9. Hasil Uji Koefisien Determinan (R 2 )
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .944 a .890 .885 .75771
a. Predictors: (Constant), Religiusitas, Keadilan_Pajak, Money_Ethics, Moral_Pajak
b. Dependent Variable: Tax_Evasion
Sumber: Data primer yang diolah tahun 2020

## Uji Parsial (Uji t)
Dalam penelitian ini nilai t tabel adalah (n– k) dimana n=92 dan k=5 maka (n–k = 87) jadi t tabel sebesar 1,66256. Hasil uji t disajikan dalam tabel berikut:

## Fokus Ekonomi
Tabel 10. Hasil Uji Parsial
t Sig t ( Constant ) 0,839 0,404 Money Ethics 16.815  0,000 Moral Pajak -2.681 0,009 Keadilan Pajak 6.881 0,000 Religiusitas -1.184 0,240 Adjusted R Square 0,885
Sumber: Data primer yang diolah tahun 2020
Berdasarkan Tabel 10 hasil hipotesis secara parsial sebagai berikut:
1) Uji  t  statistik  pada  variabel Money  Ethics tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap Tax Evasion dengan tingkat signifikansi 0,000> 0,05, sedangkan t hitung 16.815 >  t tabel 1,66256 maka dapat disimpulkan H 1 diterma.
2) Uji  t  statistik  pada  variabel  Moral  Pajak  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap Tax Evasion dengan tingkat signifikansi 0,009 < 0,05, sedangkan t hitung -2.681 < t tabel 1,66256 maka dapat disimpulkan H 2 diterima.
3) Uji  t  statistik  pada  variabel  Keadilan  Pajak  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap Tax Evasion dengan  tingkat  signifikansi  0,000>  0,05,  sedangkan  t hitung 6.881  >  t tabel 1,66256 maka dapat disimpulkan H 3 diterima.
4) Uji  t  statistik  pada  variabel  Religiusitas  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap Tax Evasion dengan tingkat signifikansi 0,240> 0,05, sedangkan t hitung -1.184 < t tabel 1,66256 maka dapat disimpulkan H 4 ditolak.

## Pembahasan

## Pengaruh Money Ethics terhadap Tax Evasion
Hasil pengujian hipotesis H 1 menunjukkan bahwa hipotesisi pertama (H 1 ) diterima dan dapat disimpulkan bahwa money ethics berpengaruh positif terhadap pengelapan pajak ( tax evasion ).  Hasil ini mendukung hipotesis penelitian. Hal ini dapat dilihat dari variabel money ethics yang  memiliki  koefisien  regresi  t hitung 16,815  dan  nilai  signifikansi  sebesar  0,000 dimana  lebih  kecil  dari  0,05. Money  ethics dapat  mempengaruhi  wajib  pajak  melakukan penggelapan  pajak  karena  semakin  uang  dianggap  penting  dan  memiliki  tingkat  love  of money yang tinggi maka akan semakin memotivasi seseorang untuk  melakukan segala cara dalam  mendapatkan  uang  yang  banyak  dan  menambah  kekayaannya.  Hasil  penelitian  ini
sejalan dengan penelitian oktaviani et al., (2019), Lau et al., (2013),  Rosianti dan magoting (2014),  dan  Basri  (2014)  yang  menyatakan money  ethics berpengaruh  positif  terhadap penggelapan pajak.

## Pengaruh Moral Pajak terhadap Tax Evasion
Hasil  pengujian  hipotesis  H 2 menunjukkan  bahwa  hipotesisi  kedua  (H 2 )  diterima  dan dapat disimpulkan bahwa moral pajak berpengaruh negatif signifikan terhadap  penggelapan apajak  ( tax  evasion ).  Hasil  ini  mendukung  hipotesis  penelitian.  Hal  ini  dapat  dilihat  dari variabel  moral  pajak  yang  memiliki  koefisien  regresi  dengan  tanda  negatif  sebesar  -2,681 dan  nilai  signifikansi  sebesar  0,009  dimana  lebih  kecil  dari  0,05.  Moral  pajak  dapat mengurangi  penggelapan  pajak  karena  moral  pajak  berisi  norma  sosial,  nilai  nilai  pribadi yang  sangat  mempengaruhi  sikap  wajib  pajak  dalam  mematuhi  peraturan  perpajakan  yang berlaku dengan sukarela dan tanpa merasa terpaksa.
Moralitas  memberi  manusia  aturan  atau  petunjuk  tentang  berperilaku  baik  dan menghindari  perilaku-perilaku  yang  tidak  etis.  Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan penelitian Tongler (2011), Zirman (2014), Sumartaya (2014) dan Brink et al., (2016)  yang menunjukkan  bahwa  moral  pajak  berpengruh  negatif  terhadap tax  evasion. Hal  ini  berarti semakin tinggi moral pajak yang dimiliki oleh wajib pajak maka tingkat penggelapan  yang dilakukan wajib pajak semakin menurun.

## Pengaruh Keadilan Pajak terhadap Tax Evasion
Hasil pengujian hipotesis H 3 menunjukkan bahwa hipotesisi pertama (H 3 ) diterima dan dapat disimpulkan bahwa keadilan pajak berpengaruh positif terhadap pengelapan pajak ( tax evasion ).    Hasil  ini  mendukung  hipotesis  penelitian.  Hal  ini  dapat  dilihat  dari  variabel keadilan  pajak  yang  memiliki  koefisien  regresi  t hitung 6,881  dan  nilai  signifikansi  sebesar 0,000 dimana lebih kecil dari 0,05. Keadilan pajak berpengaruh positif terhadap penggelapan pajak  karena  sebagian  wajib  pajak  menganggap  penggelapan  pajak  etis    jika  penerimaan pajak di korupsi oleh pemerintah.
Berdasarkan  laporan  dari Indonesia  Corruption  Watch (ICW)  jumlah  kasus  korupsi dan kerugian Negara Indonesia mengalami peningkatan, kerugian tertinggi pada tahun 2019 sebesar  Rp  6,2  triliun  selama  lima  tahun  terakhir  (Sumber  :  ICW,  2020).  Adanya  korupsi yang  tinggi  akan  cendrung  mengurangi  kepercayaan  wajib  pajak  terhadap  pemerintah sehingga dapat berpengaruh terhadap persepsi etis wajib pajak mengenai penggelapan pajak.
Wajib  pajak  yang  berusaha  untuk  tidak  membayar  pajak  akan  menjadi  hambatan  dalam pemungutan pajak bagi negara. Tindakan ini dilakukan karena adanya rasa kekecewaan dari wajib  pajak  salah  satunya  tindakan  korupsi  dan  tidak  puasnya  wajib  pajak  terhadap diberlakukannya pajak (Christiano dan Suyanto, 2015).

## Pengaruh Religiusitas terhadap Tax Evasion
Hasil pengujian hipotesis H 4 menunjukkan bahwa hipotesisi keempat (H 4 ) ditolak dan dapat  disimpulkan  bahwa  religiusitas  tidak  berpengaruh  terhadap  pengelapan  pajak  ( tax evasion ).  Hasil ini tidak mendukung hipotesis penelitian. Hal ini dapat dilihat dari variabel religiusitas yang memiliki koefisien regresi t hitung -1,184 dan nilai signifikansi sebesar 0,240 dimana lebih besar dari 0,05. Religiusitas seringkali dipandang sebagai pada ritual-ritual dan tingkah laku dalam institusi sedangkan spiritualitas merupakan hubungan yang subjektif dan personal dengan yang Maha Kuasa. (fridayanti, 2015).
Religiusitas  tidak  berpengaruh  terhadap  penggelapan  pajak  karena  religiusitas  hanya merupakan  keyakinan  kepada  tuhan  dengan  menjalankan  ritual  ritual  ibadah,  akan  tetapi belum  tentu  dapat  menguatkan  hubungannya  dengan  tuhan  (spiritualitas)  dan menerapkannya sebagai pedoman dalam bertindak (amir dan diah, 2016). Hasil penelitian ini mendukung  penelitian  Basri  (2015),  Dewanta  dan  Macmudah  (2019)  yang  menyatakan religiusitas tidak berpengaruh terhadap penggelapan pajak.

## Simpulan
Penelitian  ini  dilakukan  untuk  mengetahui  persepsi  wajib  pajak  mengenai  pengaruh money  ethics,  tax  morale,  tax  fairness dan religiosity terhadap tax  evasion. Dengan menggunakan SPSS dalam melakukan pengujian Sebanyak 92 UKM yang dijadikan sampel pada  penelitian  ini,  diperoleh  hasil  bahwa  secara  parsial money  ethics dan tax  fairness berpengaruh positif terhadap tax evasion, tax morale berpengaruh negatif signifikan terhadap tax evasion dan Religiusitas tidak berpengaruh terhadap tax evasion.
Hasil penelitian ini menunjukkan wajib pajak yang memiliki money ethics yang tinggi kemungkinan melakukan penggelapan pajak semakin meningkat, keadilan pajak tidak dapat menurunkan  penggelapan  pajak  jika  penerimaan  pajak  dikorupsi  oleh  pemerintah,  moral pajak  yang  tinggi  dapat  meningkatkan  kesadaran  wajib  pajak  dalam  membayar  pajak sehingga  kemungkinan  melakukan  penggelapan  pajak  rendah  dan  Religiusitas  tidak berpengaruh terhadap penggelapan pajak karena religiusitas hanya merupakan keyakinan
kepada  tuhan  dengan  menjalankan  ritual  ritual  ibadah,  akan  tetapi  belum  tentu  dapat menguatkan hubungannya dengan tuhan (spiritualitas) dan menerapkannya sebagai pedoman dalam bertindak.

## Saran
Berdasarkan  keterbatasan  penelitian  ini,  maka  rekomendasi  saran  bagi  penelitian selanjutnya yaitu:
1. Menambah variabel intervening atau variabel moderating dalam penelitian tax evasion .
2. Menambah  jumlah  sampel  dan  memilih  lingkup  penelitian  yang  lebih  luas  misalnya tingkat provinsi (Jawa Tengah).

## Keterbatasan Penelitian
Pada  penelitian  yang  telah  dilakukan  dalam  penelitian  ini,  memiliki  keterbatasan penelitian yaitu sebagai berikut:
1. Tidak terdapat variabel intervening maupun moderating dalam menguji pengaruh money ethics, tax morale, tax fairness dan religiosity terhadap tax evasion.
2. Jumlah  sampel  masih  sedikit  karena  keterbatasan  waktu  dan  dana  dalam  meneliti  dan masih dilingkup kota Semarang

## Daftar Pustaka
Alshira’h  A.  F.,  Abdul-Jabbar,  H.,  Samsudin,  R.  S.  (2019).  The  Effect  of  Tax  Moral  on Sales  Tax  Compliance  among  Jordanian  SMEs,  International  Journal  of Academic Research in Accounting, Finance and Management Sciences 9 (1): 30- 41.
Basri,  Y.  M.  (2014).  Efek  Moderasi  Religiusitas  dan  Gender  Terhadap  Hubungan  Etika Uang  (Money  Ethichs)  dan  Kecurangan  Pajak  (Tax  Evasion).  Proceeding Simposium Nasional Akuntansi XVII. Mataram.
Brink, William D.  and Porcano, Thomas M.  (2016) . "The Impact of Culture and Economic Structure  on  Tax  Morale  and  Tax  Evasion:  A  Country-Level  Analysis  Using SEM" In Advances in Taxation. Emeral insight 7-123.
Cerqueti, R. and Coppier, R. (2015), “Corruptibility and tax evasion”, European Journal of Law and Economics, Vol. 9 No. 2, pp. 355-373.
Cyan,M.R.,Koumpias,A.M.,&Martinez-Vazquez, J. (2016). The determinant sof tax morale in Pakistan. Data in Brief [submitted].

## Fokus Ekonomi
Dewanta, M. A., & Machmuddah, Z. (2019). Gender, religiosity, love of money, and ethical perception of tax evasion. Jurnal Dinamika Akuntansi dan Bisnis, 6(1), 71–84.
Etzioni,  A.  (1975).  A  comprehensive  analysis  of  complex  organizations  (rev.  ed.).  New York, NY: Free Press.
Fagbemi,  T.  O.  O.  M.  U.,  &  Noah,  A.  O.  (2010).The  ethics  of  tax  evasion:  Perceptual evidence from nigeria. European Journal of Social Scienses, 17(3).
Feld,  L.,  &  Frey,  B.  (2007).  Tax  compliance  as  the  result  of  a  psychological  tax contract : The role of incentives and responsive regulation. Journal Compilation, 29(1).
Ghozali,  Imam.  (2018).  Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  SPSS  Edisi:  25.
Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro
Gokalp, O.N., Lee, S.H. and Peng, M.W. (2017), “Competition and corporate tax evasion: an institution-based view”, Journal of World Business, Vol. 52 No. 2, pp. 258-269.
Hassan et al., (2016), “Improving tax compliance via tax education – Malaysian experience”, Malaysian Accounting Review, Vol. 15 No. 2, pp. 243-262.
Herzberg F. (1966), The Motivation to Work. John Willey and Sons, Inc. New York.
Lau, et  al., (2013).  "The  Moderating  Effect  of  Religiosity  in  the  Relationship  between Money Ethics and Tax Evasion". Asian Social Science, 9(11), 213–220.
Mohamad,  A.,  Zakaria,  M.  and  Hamid,  Z.  (2016),  “Cash  economy:  tax  evasion  amongst SMEs in Malaysia”, Journal of Financial Crime, Vol. 23 No. 4, pp. 974-986.
Oktaviani et  al., (2019),  “Establishing  the  relationship  between  money  ethics  and  tax evasion:  The  moderation  role  of  religiosity  .  Journal  of  Economic  Psychology Vol. 40 no. 34.
Pratiwi,  Enggar  dan  Ronny  P.,  (2019),  Keadilan  dan  Diskriminasi  Pajak  Terhadap Penggelapan Pajak: Persepsi Wajib Pajak Orang Pribadi, AFRE Accounting and Financial Review, 2(1): 8-15.
Rosianti,  C.,  &  Mangoting,  Y.  (2014).  Pengaruh  Money  Ethics  Terhadap  Tax  Evasion dengan Intrinsic dan Extrinsic Reigionsity sebagai Variabel Moderasi, 4.
Simser,  J.  (2008).  Tax  evasion  and  avoidance  typologies.  Journal  of  Money  Laundering Control, 11(2), 123–134. https://doi.org/10.1108/13685200810867456.
Spiegel  (2017).    The  Relation  between  Fair  Taxation  and  Tax  Evasion,  International Research Journal (ISSN: 2311-3200) 2017 Vol: 3 Issue: 1.
Strielkowski, Wadim  and Inna (2015), Religion, Culture, and Tax Evasion: Evidence from the Czech Republic, journal Religions . ISSN 2077-1444.
Surahman,  W  dan  Ulinnuha,  (2018)  Faktor-Faktor  Persepsi  Wajib  Pajak  Terhadap  Etika Penggelapan  Pajak.    Jurnal  REKSA:  Rekayasa  Keuangan,  Syariah,  dan  Audit. Volume 5 No 1.
Torgler,  B.  (2011).  Tax  morale  and  compliance:  Review  of  evidence  and  case  studies  for Europe.  World  bank  policy  research  working  paper  No.5922.  Washington,  DC: World Bank.
Waluyo. (2011). Perpajakan Indonesia , Buku 1 Edisi 7. Jakarta: Salemba Empat.