## MENYIBAK PENERAPAN PSAK 102 ATAS PROSEDUR AKAD MURABAHAH (Studi Kasus Pada KSPPS BMT ARMA Magelang)
Zezi Nanda Oktafiya, Chaidir Iswanaji Universitas Tidar, Magelang, Jawa Tengah, Indonesia zezinanda9@gmail.com, chais@untidar.ac.id
https://doi.org/10.46367/jas.v4i2.229 Received: Jul 24, 2020 Revised: Sep 14, 2020 Accepted: Oct 05, 2020 Published: Dec 16, 2020

## ABSTRACT
This  study  aims  to  determine  how  the  procedure  or  implementation  of  the murabahah  financing  contract  at  KSPPS  BMT  ARMA  is  it  in  accordance  with PSAK  102  concerning  murabahah  or  not.  This  research  explains  how  the murabahah  financing  contract  in  KSPPS  BMT  ARMA.  This  study  also  discusses PSAK 102 regarding murabahah. The method used in this research is descriptive qualitative.  This  research  was  conducted  at  KSPPS  BMT  ARMA  Magelang.  In collecting  data,  the  author  uses  several  methods  including  observation  is  a method  of  direct  observation  carried  out  by  researchers  and  interview  methods. The results of the study can be seen that the accounting treatment of murabahah financing carried out at BMT ARMA is in accordance with accounting principles, namely PSAK 102.
Keywords: Murabahah Financing Procedures, KSPPS BMT ARMA, PSAK 102.

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  bagaimana  prosedur  atau  pelaksanaan akad  pembiayaan murabahah di  KSPPS  BMT  ARMA  apakah  sudah  sesuai dengan  PSAK  102  tentang murabahah atau  belum.  Penelitian  ini  menjelaskan bagaimana  akad  pembiayaan murabahah di  KSPPS  BMT  ARMA.  Penelitian  ini juga  membahas  tentang  PSAK  102  tentang murabahah .  Metode  yang  dilakukan dalam penelitian ini adalah deskriptif kulitatif. Penelitian ini dilakukan di KSPPS BMT  ARMA  Magelang.  Dalam  pengumpulan  data  penulis  menggunakan beberapa  metode,  diantaranya  yaitu  observasi  merupakan  metode  pengamatan langsung  yang  dilakukan  oleh  peneliti  dan  metode  wawancara.  Hasil  penelitian dapat  diketahui  bahwa  perlakuan  akuntansi  terhadap  pembiayaan murabahah yang  dilakukan  pada  BMT  ARMA  sudah  sesuai  dengan  prinsip  akuntansi  yaitu PSAK 102.
Kata Kunci: Prosedur Pembiayaan Murabahah , KSPPS BMT ARMA, PSAK 102.

## PENDAHULUAN
Perkembangan Baitul  Maal  Wa  Tamwil di  Indonesia  berawal  dari berdirinya  Bank  Muamalat  Indonesia  (BMI)  pada  tahun  1992,  yang  mana  pada
prakteknya  BMI  dalam  kegiatan  operasionalnya  berlandaskan  nilai-nilai  syariah. Setelah  berdirinya  BMI  timbul  peluang  untuk  mendirikan  bank-bank  yang berprinsip  syariah,  namun  operasionalisasi  BMI  kurang  menjangkau  usaha masyarakat  kecil  dan  menengah.  Maka  muncul  usaha  mendirikan  bank  dan lembaga  keuangan  mikro,  seperti  Bank  Pembiayaan  Rakyat  Syariah  (BPRS)  dan BMT  yang  bertujuan  untuk  mengatasi  hambatan  operasionalisasi  di  daerah (Sudarsono 2012, 108). Kondisi tersebut menjadi latar belakang munculnya BMT agar dapat menjangkau masyarakat daerah hingga ke pelosok pedesaan.
Murabahah sebagai skema pembiayaan yang paling banyak diminati oleh nasabah  ternyata  masih  terdapat  kekurangan  dalam  hal  proses  akuntansi.  Hal inilah  yang  mendorong  peneliti  untuk  melakukan  penelitian  terhadap  salah  satu produk  pembiayaan  yang  tidak  menganut  prinsip  bunga/riba,  melainkan menggunakan  prinsip  perolehan  keuntungan  atau  margin  yaitu  pembiayaan murabahah .  Dimana  saat  ini  produk murabahah atau  produk  dengan  sistem  jual beli  merupakan  salah  satu  produk  yang  paling  banyak  dilaksanakan.  Dalam kegiatan  menyalurkan  dananya  dalam  bentuk  pembiayaan,  BMT  ARMA menggunakan akad bagi hasil yaitu mudharabah dan murabahah untuk akad jual beli.
Tujuan penelitian yaitu mengetahui bagaimana prosedur pelaksanaan akad pembiayaan murabahah berdasarkan  PSAK  102  di  KSPPS  BMT  ARMA.
Kemudian  untuk  mengetahui  bagaimana  perlakuan  akuntansi  atas  transaksi pembiayaan murabahah di  KSPPS  BMT  ARMA.  Penulis  berharap  dapat memberikan  manfaat  bagi  berbagai  pihak,  antara  lain  yaitu  secara  teoritis, penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan  sumbangan  pemikiran  bagi masyarakat akademisi maupun praktisi perbankan syariah dan tambahan khasanah bacaan  ilmiah  dan  secara  praktis,  hasil  penelitian  ini  dapat  dijadikan  bahan masukan  dalam  rangka  pengembangan  perbankan  syariah  khususnya  di  KSPPS BMT ARMA.

## TELAAH LITERATUR

## Murabahah
Murabahah adalah  transaksi  penjualan  barang  dengan  menyatakan  harga perolehan dan keuntungan yang disepakati oleh penjual dan pembeli. Murabahah adalah  transaksi  jual  beli  dimana  Bank  Syariah  (dalam  hal  ini  BMT)  bertindak sebagai penjual dan nasabah sebagai pembeli, dengan harga jual dari BMT adalah harga  beli  pemasok  ditambah  keuntungan  dalam  persentase  tertentu  bagi  sesuai dengan kesepakatan. Kepemilikan akan berpindah kepada nasabah segera setelah perjanjian  jual  beli  ditandatangani  dan  nasabah  akan  membayar  barang  tersebut dengan cicilan tetapi yang besarnya sesuai kesepakatan sampai dengan pelunasan. Antonio (2007, 101) berpendapat murabahah adalah jual beli barang pada harga asal dengan tambahan keuntungan yang disepakati, penjual harus memberi tahu harga produk yang ia beli dan menentukan suatu tingkat keuntungan sebagai tambahannya.  Sedangkan  Harahap,  Wiroso  dan  Yusuf  (2007,  111) murabahah adalah akad jual beli barang dengan menyatakan harga perolehan dan keuntungan ( margin )  yang  disepakati  oleh  penjual  dan  pembeli.  Jadi  dapat  dikatakan  bahwa murabahah adalah  transaksi  jual  beli  barang,  dimana  penjual  menegaskan  harga perolehan dan keuntungan pada pembeli (Pratiwi and Septiarini 2014).

## PSAK-102 Murabahah
Berdasarkan  PSAK  102  akuntansi murabahah mengatur  pengakuan, pengukuran,  penyajian  dan  pengungkapan  akuntansi  untuk  penjual  (IAI  2007) adalah  sebagai  berikut:  Pertama,  pada  saat  perolehan,  aset murabahah diakui sebagai  persediaan  sebesar  biaya  perolehan.  Kedua,  pengukuran  aset  murabahah setelah  perolehan  adalah  sebagai  berikut:  (a) Jika murabahah pesanan  mengikat: dinilai sebesar biaya perolehan dan jika terjadi penurunan nilai aset karena usang, rusak,  atau  kondisi  lainnya  sebelum  diserahkan  ke  nasabah,  penurunan  nilai tersebut  diakui  sebagai  beban  dan  mengurangi  nilai  aset.  (b)  Jika murabahah tanpa pesanan atau murabahah pesanan tidak mengikat: dinilai berdasarkan biaya perolehan atau nilai bersih yang dapat direalisasi, mana yang lebih rendah dan jika nilai  bersih  yang  dapat  direalisasi  lebih  rendah  dari  biaya  perolehan  maka selisihnya diakui sebagai kerugian.
Ketiga, diskon pembelian aset murabahah diakui sebagai berikut: (a) Jika terjadi sebelum akad murabahah maka sebagai pengurangan biaya perolehan aset murabahah .  (b)  Jika  terjadi  setelah  akad murabahah dan  sesuai  akad  yang disepakati maka bagian yang menjadi hak nasabah dikembalikan kepada nasabah jika  nasabah  masih  berada  dalam  proses  penyelesaian  kewajiban  atau  kewajiban kepada  nasabah  jika  nasabah  telah  menyelesaikan  kewajiban.  (c)  Jika  terjadi setelah  akad murabahah dan  sesuai  akad  yang  menjadi  bagian  hak  lembaga keuangan  syariah  diakui  sebagai  tambahan  keuntungan murabahah .  (d)  Jika terjadi setelah akad murabahah dan tidak diperjanjikan dalam akad diakui sebagai pendapatan operasional lain.
Keempat,  kewajiban  penjual  kepada  pembeli  atas  pengembalian  diskon pembelian akan tereliminasi pada saat: (a) Dilakukan pembayaran kepada pembeli sebesar  jumlah  potongan  setelah  dikurangi  dengan  biaya  pengembalian.  (b) Dipindahkan  sebagai  dana  kebajikan  jika  pembeli  sudah  tidak  dapat  dijangkau oleh  penjual.  Kelima,  potongan  angsuran murabahah diakui  sebagai  berikut:  (a)
Jika  disebabkan  oleh  pembeli  yang  membayar  secara  tepat  waktu,  maka  diakui sebagai  pengurang  keuntungan  murabahah.  (b)  jika  disebabkan  oleh  penurunan kemampuan  pembayaran  pembeli,  maka  diakui  sebagai  beban.  Keenam, pengakuan  keuntungan.  Keuntungan murabahah diakui:  (a)  Pada  saat  terjadinya akad murabahah jika dilakukan secara tunai atau secara tangguh sepanjang masa angsuran murabahah tidak  melebihi  satu  periode  laporan  keuangan.  (b)  Selama periode  akad  secara  proporsional  jika  akad  melampaui  satu  periode  keuangan. Ketujuh,  potongan  angsuran murabahah diakui  sebagai  berikut:  (a)  Jika disebabkan  oleh  pembeli  yang  membayar  secara  tepat  waktu  diakui  sebagai pengurangan  keuntungan murabahah .  (b)  Jika  disebabkan  oleh  penurunan kemampuan  pembayaran  pembeli  diakui  sebagai  beban.  Kedelapan,  pengakuan denda. Denda dikenakan jika pembeli lalai dalam melakukan kewajibannya sesuai dengan akad dan denda yang diterima diakui sebagai dana kebajikan. Kesembilan, penyajian persentase piutang murabahah . Piutang murabahah disajikan  sebesar  nilai  neto  yang  dapat  direalisasikan  yaitu  saldo piutang murabahah dikurangi penyisihan kerugian piutang. Kesepuluh, penyajian marjin murabahah .  Marjin murabahah tangguhan  disajikan  sebagai  pengurang ( contra  account )  piutang murabahah .  Kesebelas,  penyajian  pembukuan  laporan keuangan.  Beban murabahah tangguhan  disajikan  sebagai  pengurang  ( contra account ) utang murabahah . Keduabelas, pengungkapan. (a) Penjual
mengungkapkan  hal-hal  yang  terkait  dengan  transaksi murabahah ,  tetapi  tidak terbatas  pada:  (i)  harga  perolehan  aset murabahah .  (ii)  janji  pemesanan  dalam murabahah berdasarkan  pesanan  sebagai  kewajiban  atau  bukan.  (iii) pengungkapan  yang  diperlukan  sesuai  PSAK  102:  penyajian  laporan  keuangan syariah.  (b)  Pembeli  mengungkapkan  hal-hal  yang  terkait  dengan  transaksi murabahah,  tetapi  tidak  terbatas  pada:  (i)  nilai  tunai  aset  yang  diperoleh  dari transaksi murabahah . (ii) jangka waktu murabahah tangguh. Pratiwi (2014) meneliti tentang analisis penerapan PSAK 102 murabahah : studi kasus pada KSU BMT Rahmat Syariah Kediri bahwa dalam hal pengakuan, pengukuran,  penyajian  dan  pengungkapan  terhadap  transaksi  awal  akad  tidak sesuai dengan PSAK 102. Febrian dan Mardian (2017) meneliti tentang penerapan PSAK No. 102 atas transaksi murabahah : studi pada Baitul Maal Wa Tamwil di Depok, Jawa Barat. Hasil penelitiannya menunjukkan bahwa tidak semua BMT di Depok telah mengadopsi PSAK No. 102  pada perlakuan akuntansi atas transaksi murabahah .  Nilai  rata-rata  yang  dicapai  hanya  68.4%.  As’ad  (2017)  meneliti tentang  analisis  perlakuan  akuntansi  terhadap  pembiayaan murabahah berdasarkan  PSAK  102  pada Baitul  Maal  Wa  Tamwil (BMT)  NU  Gapura Sumenep  bahwa  perlakuan  akuntansi  BMT  NU  Gapura  Sumenep  sudah berdasarkan PSAK 102.

## METODE PENELITIAN
Metode  yang  dilakukan  dalam  penelitian  ini  adalah  deskriptif  kualitatif. Penulis  ingin  mengungkapkan  gejala  dan  keadaan  operasional  akad  Murabahah. Observasi  dilakukan  pada  KSPPS  BMT  ARMA  Magelang  yang  beralamat  di jalan.  Mayjen.  Bambang  Soegeng  Japunan  Mertoyudan  Magelang  Jawa  Tengah. Dalam  pengumpulan  data  penulis  melakukan  pengamatan  langsung  selama  1 bulan mulai tanggal 13 Januari  hingga 13  Februari  2020.  Harapannya  agar dapat mengetahui secara langsung keadaan dilapangan dan memperoleh gambaran yang lebih luas tentang permasalahan yang akan diteliti. Wawancara dilakukan kepada Ketua/Manager  dan  Karyawan  KSPPS  BMT  ARMA.  Wawancara  ini  bertujuan untuk  menggali  dan  mendapatkan  informasi  agar  mengetahui  secara  jelas bagaimana  prosedur  pelaksanaan  akad murabahah di  KSPPS  BMT  ARMA Magelang berdasarkan PSAK 102.

## HASIL DAN PEMBAHASAN PENELITIAN

## Profil KSPPS BMT ARMA
Koperasi  Simpan  Pinjam  Pembiayaan  Syariah Baitul  Maal  wat  Tamwil Adisa  Reksa  Dana  Muamalat  (KSPPS  BMT  ARMA)  merupakan  lembaga keuangan syariah yang bernaung dibawah Dinas Perdagangan Koperasi dan UKM yang  menjalankan  aktivitasnya  dalam  menghimpun  dan  menyalurkan  dana  dari masyarakat dengan prinsip-prinsip syariah. Lembaga keuangan syariah ini berdiri pada  tanggal  1  Oktober  2001  oleh  Departemen  Koperasi  dengan  Nomor  Badan Hukum: 199/BH/KOP/VII/02 dengan akta perubahan tanggal 17 juli 2006 dengan Nomor:  16/P.PHB/IV/2006,  yang  beralamat  di  jalan  Mayjen.  Bambang  Soegeng Japunan Mertoyudan Magelang.
Awal berdiri KSPPS BMT ARMA bermodalkan sebesar Rp. 3.046.000,00 dengan  nilai  asset  pada  saat  berdiri,  sebesar  Rp.  10.000.000,00  dan  pada  tahun 2015  memiliki  asset  sebesar  Rp.  13.357.961.661  dan  pada  akhir  tahun  2019 mempunyai  asset  sebesar  Rp  21.383.237.581.  Asset  yang  sedemikian  meningkat membuat BMT ARMA membuka cabang baru yaitu cabang pertama di sawangan yang  berdiri  pada  tahun  2005  yang  beralamat  di  jalan  Blabak  Boyolali  Km.11 Tlatar Krogowanan Sawangan. Pada tahun 2018  BMT  ARMA membuka cabang kedua  yang  berada  di  salaman  yang  berada  di  jalan  Margorejo  Menoreh Kecamatan Salaman Magelang.

## Keungulan KSPPS BMT ARMA
Nilai  lebih  dari  BMT  ARMA  yaitu  sudah  berpengalaman  sejak  tahun 2001,  telah  diaudit  oleh  auditor  independen  dengan  pendapat  “Wajar  Tanpa Pengecualian”  (opini  terbaik  untuk  hasil audit).  BMT  ARMA  secara manajemen dikendalikan  dengan  rasio  keuangan  yang  ketat,  diantaranya:  CAR,  FDR,  NPF, ROA,  ROE.  Sehingga  perjalanan  usahanya  dapat  terkendali  dengan  baik  dan benar.  BMT  ARMA  berjalan  dibawah  pengawasan  Dewan  Pengawas  Syariah Kopnas  BMT,  juga  termasuk  anggota  dan  pemegang  saham  BMT  VENTURA Jakarta.

## Produk-Produk KSPPS BMT ARMA
BMT  ARMA  mempunyai  berbagai  produk  simpanan  dan  pembiayaan diantaranya  yaitu  produk  simpanan  terdiri  dari:  (1)  Andil/sertifikat  saham merupakan  bukti  penyertaan  saham/modal  ke  dalam  KSPPS  BMT  ARMA  dan merupakan  bagian  yang  tak  terpisahkan  dari  simpanan  pokok  serta  bukti keikutsertaan  dalam  KSPPS  BMT  ARMA.  (2)  Aneka  Premium  yaitu  simpanan berjangka  yang  dikelola  menggunakan  manajemen  deposito  dengan  akad mudharabah .  (3)  Aneka  Plus  merupakan  simpanan  berjangka  yang  dikelola menggunakan  manajemen  deposito  dengan  akad mudharabah dimana  bagi  hasil bisa  diberikan  didepan  atau  saat  investasi  kemudian  dalam  tahun  berjalan  tetap diperhitungkan bagi hasilnya. (4)  Aneka adalah simpanan efektif berjangka  yang dikelola  dengan  manajemen  deposito  dengan  mendapat  bagi  hasil  pada  setiap akhir  bulan  yang  nilainya  sangat  kompetitif.  (5)  Andalan  merupakan  simpanan dana  lancar  yang  dapat  ditambah  dan  diambil  setiap  saat  pada  jam  kerja  dengan akad wadi’ah  yad  dhamanah .  (6) Adh  Ha merupakan  merupakan  simpanan  hari raya  idul  adha  dengan  akad wadi’ah  yad  dhamanah .  (7)  Almameter  merupakan simpanan pendidikan dengan akad wadi’ah yad dhamanah .
Selanjutnya  produk  pembiayaan  BMT  ARMA  yaitu:  (1)  Astana  Prima yaitu produk pembiayaan untuk membeli kebutuhan konsumtif dan investasi. (2) Agawe  Mulyo  merupakan  produk  pembiayaan  yang  ditujukan  untuk  membantu masyarakat  dalam  mengembangkan  usahanya.  (3)  Ahlus  Sakinah  merupakan produk  pembiayaan  yang  ditujukan  untuk  membantu  kesejahteraan  masyarakat dalam  memenuhi  kebutuhannya.  Macam-macam  akad  pembiayaan  yaitu: musyarakah, mudharabah, Murabahah, ba’i as-salam, ijarah, ijarah al muntahia bit tamlik, qordhul hasan .
Prosedur  Pelaksanaan  Akad  Pembiayaan Murabahah di  KSPPS  BMT ARMA
Berdasarkan  hasil  wawancara  dan  observasi  yang  telah  dilaksanakan selama  1  bukan  dengan  manajer  beserta  karyawan  KSPPS  BMT  ARMA didapatkan  informasi  berikut  terkait  prosedur  pelaksanaan  akad  pembiayaan murabahah di  BMT  ARMA  saat  pengajuan  pembiayaan  yaitu  membawa persyaratan  dan  ketentuan  yaitu  muslim,  fotocopy  KTP  Suami  istri,  fotocopy kartu  keluarga,  fotocopy  jaminan  (bisa  berupa  BPKB/Sertifikat atas  nama).  Lalu mengisi  blangko  permohonan  pembiayaan  yang  diberikan teller di  rumah  dan diserahkan pada saat petugas survei datang.  Kemudian teller menanyai pemohon tentang pembiayaan akan digunakan untuk apa, pengajuan pembiayaan berapa dan angsuran  berapa  tahun/jatuh  tempo  (angsuran  maksimal  36  bulan  atau  3  tahun). Kemudian  dilakukan  survei  kerumah  pemohon  dengan  analisis  karakter, kapasitas,  kapital,  kondisi,  jaminan.  Kemudian  jika  pembiayaan  disetujui  maka dilakukan  pembukaan  tabungan  minimal  50  ribu,  lalu  memberikan  jaminan  asli, baru kemudian bagian pembiayaan menyiapkan akad setelah akad dana akan cair pada hari itu juga dan pihak BMT memberikan kuasa ke pemohon untuk membeli kebutuhannya sendiri.
Kesesuaian  Perlakuan  Akuntansi Murabahah di  KSPPS  BMT  ARMA Berdasarkan PSAK 102
Kesesuaian  praktik  pelaksanaan  akad murabahah terhadap  PSAK  102 pada  KSPPS  BMT  ARMA  Magelang  adalah  berdasarkan  pelaksanaan  akad murabahah  KSPPS  BMT  ARMA  memberikan  kuasa  dengan wakalah kepada pihak anggota untuk membeli barang kepada pemasok dan pembayaran dilakukan oleh  KSPPS  BMT  ARMA,  kemudian  anggota  dan  KSPPS  BMT  ARMA melaksanakan  akad murabahah .  Namun  pada  prakteknya  KSPPS  BMT  ARMA belum bekerja sama dengan beberapa pemasok sehingga untuk pengadaan barang anggota  sendiri  yang  membelinya.  KSPPS  BMT  ARMA  dalam  melakukan  akad pembiayaan  hanya  sekali  yaitu  akad murabahah  bil  wakalah dimana  pihak KSPPS  BMT  ARMA  mewakilkan  kepada  anggota  untuk  membeli  barang  yang dibutuhkannya sendiri sekaligus akad murabahah atas pembelian barang tersebut. Akad yang dominan digunakan di KSPPS BMT ARMA adalah akad murabahah .
Tabel 1 Perbandingan Perlakuan Akuntansi Murabahah Berdasarkan PSAK 102 di KSPPS BMT ARMA Perlakuan Akuntansi Menurut PSAK 102 Perlakuan Akuntansi di KSPPS BMT ARMA Keterangan 1. Pada saat akad murabahah, piutang murabahah diakui sebesar nilai perolehan ditambah keuntungan yang disepakati. Piutang murabahah dicatat sebesar harga jual yaitu harga pokok ditambah dengan margin/keuntungan. Pencatatan yang dilakukan BMT ARMA sudah sesuai dengan PSAK 102. 2 Potongan pelunasan piutang murabahah yang diberikan kepada Apabila sebelum jangka waktu pelunasan angsuran tersebut jatuh Pencatatan yang dilakukan BMT ARMA sudah
nasabah yang melunasi tepat waktu /lebih cepat dari waktu yang disepakati diakui sebagai pengurangan keuntungan murabahah. tempo mitra (nasabah) melakukan pelunasan dini atau percepatan pelunasan pembayaran angsuran  maka nasabah berhak mendapat potongan pembayaran pelunasan dipercepat. sesuai dengan PSAK 102. 3. Denda dikenakan jika nasabah lalai dalam melakukan kewajiban sesuai dengan akad,dan denda yang diterima diakui sebagai bagian dana kebajikan. Apabila nasabah tidak dapat memenuhi piutang murabahah sesuai dengan yang diperjanjikan, BMT ARMA akan mengenakan denda jika terjadi keterlambatan pembayaran yang telah dijanjikan. Dana dari denda diperuntukan seagai dana kebajikan. Pencatatan yang dilakukan BMT ARMA sudah sesuai dengan PSAK 102. Penyajian Akuntansi Menurut PSAK 102 Penyajian Akuntansi di KSPPS BMT ARMA Keterangan 1. Piutang murabahah disajikan sebesar nilai bersih yang dapat direalisasikan yaitu saldo piutang murabahah
dikurangi penyisihan kerugian piutang.
Margin murabahah tangguhan disajikan sebagai pengurang piutang murabahah. Pencatatan untuk transaksi pelunasan angsuran oleh nasabah yang nilainya sebesar jumlah seluruh sisa
pokok pembiayaan (piutang) ditambah dengan bonus margin
yang telah diperhitungkan atau dengan kata lain pada saat penyelesaian BMT ARMA hanya mengurangi pendapatan margin. Pencatatan yang dilakukan BMT ARMA sudah sesuai dengan PSAK 102.
Tabel  1  bisa  dilihat  bagaimana  perbandingan  perlakuan  akuntansi  dan penyajian  akuntansi  menurut  PSAK  102  dan  kesesuaianya  di  KSPPS  BMT ARMA. Dari penjelasan diatas dapat diketahui bahwasanya sudah ada kesesuaian antara  perlakuan  dan  penyajian  akuntansi  menurut  PSAK  102  dan  yang  di terapkan di KSPPS BMT ARMA.

## KESIMPULAN
Berdasarkan uraian yang telah dibahas dan dijabarkan maka penulis dapat mengambil  kesimpulan  yaitu  Secara  garis  besar  Perlakuan  akuntansi  terhadap pembiayaan murabahah yang dilakukan pada KSPPS  BMT  ARMA sudah sesuai dengan  prinsip  akuntansi  yang  berlaku  umum  yaitu  PSAK  102,  Dalam
pelaksanaan  akad  pembiayaan murabahah di  KSPPS  BMT  ARMA  sudah  sesuai dengan  prinsip  syariah  karena  dalam  penerpanya  sama-sama  menetapakan  harga beli  ditambah  dengan  margin  keuntungan  yang  ditetapkan  oleh  pihak  BMT ARMA,  Dalam  pembiayaan murabahah pihak  BMT  ARMA  memberikan  kuasa kepada nasabah untuk membeli barang atau kebutuhanya sendiri.
KSPPS  BMT  ARMA  diharapkan  tetap  dapat  menjalankan  kegiatan pencatatan  dan  penyusunan  laporan  keuangan  berdasarkan  PSAK  102  demi menjaga kepercayaan dan keterbukaan nasabah/anggota, Bagi peneliti selanjutnya diharapkan agar penelitian ini dikembangkan dalam menganalisis penerapan akad murabahah secara keseluruhan dan lebih mendetail.

## DAFTAR PUSTAKA
As'ad,  Imaniyah.  2017. “Analisis  perlakuan  akuntansi  terhadap  pembiayaan murabahah  berdasarkan  PSAK  No.  102  pada  Baitul  Maal  Wa  Tamwil (BMT) NU Gapura Sumenep”. Skripsi Universitas Islam Negeri Maulana Malik Ibrahim.
Awaliyah, Syifa. 2018. “Analisis pelaksanaan akad pembiayaan Murabahah pada BMT  Bersama  Kita  Berkah  (BKB)  dan  BMT  At-Taqwa  Pinang”. Skripsi Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah).
Febrian,  Rani  dan  Sepky  Mardian.  2017.  “Penerapan  PSAK  No.  102  Atas Transaksi  Murabahah:  Studi  Pada  Baitul  Maal  Wa  Tamwil  Di  Depok, Jawa  Barat”. IKONOMIKA:  Jurnal  Ekonomi  dan  Bisnis  Islam 2  (1):  19- 40.
Firmansyah,  Ahmad  Fajar. 2016. “Analisa perlakuan akuntansi terhadap jual beli murabahah  berdasarkan  PSAK  102:  Studi  pada  PT  BRI  Syariah  Cabang Bululawang-Malang  dan  BMT  Maslahah  Sidogiri  Cabang  Bululawang- Malang”. Skripsi Universitas Islam Negeri Maulana Malik Ibrahim. Harahap,  Sofyan  Syafri.  2007. Akuntansi  Perbankan  Syari'ah .  Jakarta:  LPFE Usakti.
Harahap,  Sofyan  Syafri  dan  Muhammad  Yusuf.  2010. Akuntansi  Perbankan Syariah . Jakarta: LPFE Usakti. Hestanto.  2007. Sejarah  Dan  Badan  Hukum  Baitul  Maal  Wat  Tanwil  (BMT) . Diakses  dari  halaman  web:  https://www.hestanto.web.id/sejarah-dan- badan-hukum-baitul-mal-wat-tanwil/, tanggal 01 Mei 2020.
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  2007. Standar  Akuntansi  Keuangan  Syariah  PSAK 102: Akuntansi Murabahah . Diakses dari halaman web:
http://www.iaiglobal.or.id/v03/standar-akuntansi-keuangan/pernyataan- sas-65-psak-102-akuntansi-murabahah, tanggal 01 Mei 2020.
Pratiwi,  Inggrid  Eka  dan  Dina  Fitrisia  Septiarini.  2014.  “Analisis  Penerapan PSAK-102  Murabahah  (Studi  Kasus  Pada  KSU  BMT  Rahmat  Syariah Kediri)”. AKRUAL: Jurnal Akuntansi 6 (1): 17-32. Sudarsono,  Heri.  2012. Bank  Dan  Lembaga  Keuangan  Syariah:  Deskripsi  Dan Ilustrasi . Yogyakarta: Ekosoria.
Yuliyanti.  2019. “Implementasi  Akad  Murabahah  Di  KSPPS  Arma  Magelang Dalam  Tinjauan  Fatwa  Dewan  Syariah  Nasional  (DSN)  No.  04/DSN- MUI/IV/2000” . Skripsi Universitas Muhammadiyah Magelang.