## PENGARUH INDEPENDENSI, KUALITAS AUDIT, SPESIALISASI INDUSTRI AUDITOR DAN CORPORATE GOVERNANCE TERHADAP INTEGRITAS LAPORAN KEUANGAN
Anisa Ayu Tussiana
Hexana Sri Lastanti
Universitas Trisakti anisaayu@gmail.com
arvin_aldan@yahoo.co.id

## Abstract
This  study  aimed  to  examine  the  effect  of  independency,  audit  quality,  auditor industry specialization  and corporate governance on  integrity of  financial statements. The population of the data is all of the companies which have been listed on the ranks in  Corporate  Governance  Perception  Index  (CGPI)  2010-2013.  Sample  of  72  firms were obtained from the period 2010-2013. The multiple linear regression was used to analyse data.
The  results  of  this  research  showed  that  independency,  corporate  governance, and  auditor  industry  specialization  had  no  significant  influences  on  the  integrity  of financial  statements  while  audit  quality  influences  significantly  on  the  integrity  of financial statements.

## Keywords  :  Integrity  of financial  statements,  independency,  audit  quality,  corporate governance, auditor industry specialization

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  adalah  informasi  keuangan  suatu  perusahaan  pada  suatu periode  akuntansi  yang  dapat  digunakan  untuk  menggambarkan  kinerja  suatu perusahaan  (Kasmir,  2011).  Laporan  keuangan  juga  merupakan  penghubung  antara manajemen  perusahaan  dan  investor  mengenai  gambaran  keuangan  perusahaan.  Jadi, informasi  yang  disampaikan  dalam  laporan  keuangan  harus  dibuat  dengan  benar, disajikan  secara  jujur,  bebas  dari  rekayasa,  tidak  terdapat  kesalahan  material  dan pengungkapan informasi yang sesuai dengan faktanya. Dewasa ini, banyak perusahaan menyajikan informasi dalam laporan keuangan dengan tidak adanya integritas, dimana informasi  yang disampaikan tidak benar dan tidak adil bagi  beberapa pihak pengguna laporan  keuangan  (Nurjannah  dan  Pratomo,  2014).  Hal  ini  menyebabkan  kredibilitas perusahaan menjadi diragukan.
Posisi  akuntan  publik  dianggap  sebagai  pihak  independen  yang  memberikan opini  kewajaran  terhadap  laporan  keuangan  serta  profesi  auditor  yang  merupakan profesi  kepercayaan  masyarakat  sebagai  pengguna  laporan  keuangan  mulai  banyak dipertanyakan  tentang  keintegritasan  laporan  keuangan  perusahaan  tersebut. Independensi merupakan salah satu komponen etika selain  integritas dan objektivitas yang  harus  dijaga  oleh  seorang  auditor.  Akuntan  publik  harus  dapat  menunjukkan
bahwa  jasa  audit  yang  diberikan  berkualitas  dan  dapat  dipercaya  karena  profesinya tersebut  memiliki  peran  penting  dalam  memberikan  informasi  yang  dapat  diandalkan, dipercaya, dan memenuhi kebutuhan pengguna jasa akuntan publik dalam dunia usaha yang  semakin  kompetitif.  Hasil  akhir  mengenai  berkualitas  atau  tidaknya  pekerjaan auditor  akan  mempengaruhi  kesimpulan  akhir  auditor  dan  secara  tidak  langsung  juga mempengaruhi  tepat  atau  tidaknya  keputusan  yang  akan  diambil  oleh  pihak  luar perusahaan.
Informasi akuntansi yang memiliki integritas yang tinggi dapat diandalkan karena merupakan  suatu  penyajian  yang  jujur  sehingga  memungkinkan  pengguna  informasi akuntansi  bergantung  pada  informasi  tersebut,  sehingga  memiliki  kemampuan  untuk mempengaruhi  keputusan  pengguna  laporan  keuangan  untuk  membantu  membuat keputusan.  Penelitian  mengenai  integritas  laporan  keuangan  penting  bagi  perusahaan, KAP  dan  auditor  agar  mereka  dapat  mengetahui  faktor-faktor  yang  mempengaruhi integritas  laporan  keuangan  yang  selanjutnya  dapat  digunakan  untuk  menjaga  dan meningkatkan laporan keuangan yang dihasilkan. Hasil penelitian Hardiningsih (2010) menunjukkan  bahwa  independensi, corporate  governance dan  kualitas  audit  tidak berpengaruh  terhadap  integritas  laporan  keuangan.  Penelitian  Nicolin  dan  Sabeni (2013)  menunjukkan  bahwa corporate  governance (komisaris  independen  dan  komite audit), spesialisasi industri auditor memiliki pengaruh yang signifikan dengan integritas laporan  keuangan,  sedangkan corporate  governance (kepemilikan  saham  manajerial dan kepemilikan saham institusional) tidak terbukti dan tidak memiliki pengaruh yang signifikan  terhadap  integritas  laporan  keuangan . Penelitian  Paradita  (2009) menunjukkan  bahwa  penerapan Good  Corporate  Governance tidak  berpengaruh terhadap kinerja keuangan.

## Perumusan Hipotesis
1. Apakah independensi auditor berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan?
2. Apakah kualitas audit berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan?
3. Apakah  spesialisasi  industri  auditor  berpengaruh  terhadap  integritas  laporan keuangan?
4. Apakah Corporate Governance berpengaruh terhadap integritas laporan keuangan?

## TINJAUAN PUSTAKA DAN HIPOTESIS
Hardiningsih (2010) berpendapat integritas laporan keuangan adalah laporan keuangan yang menampilkan kondisi suatu perusahaan yang sebenarnya, tanpa ada yang ditutup- tutupi atau disembunyikan. Pengukuran integritas informasi laporan keuangan Standar Akuntansi  Keuangan  (SAK,  2015)  menetapkan  karakteristik  kualitatif  yang  harus dimiliki  informasi  akuntansi  agar  dapat  digunakan  dalam  proses  pengambilan keputusan.
Menurut  Mulyadi  dan  Puradireja  (2002:  26)  independensi  adalah  keadaan  bebas  dari pengaruh,  tidak  dikendalikan  oleh  pihak  lain  dan  tidak  tergantung  pada  orang  lain. Dalam SPAP  (IAI, 2011:220.1) auditor diharuskan bersikap independen,  artinya tidak mudah  dipengaruhi,  karena  ia  melaksanakan  pekerjaannya  untuk  kepentingan  umum (dibedakan di dalam hal ia berpraktik sebagai auditor intern).
De  Angelo  (1981)  dalam  Indah  (2010)  mendefinisikan  kualitas  audit  sebagai kemungkinan  bahwa  auditor  akan  menemukan  dan  melaporkan  pelanggaran  dalam sistem  akuntansi  dengan  pengetahuan  dan  keahlian  auditor.  Moizer  (1986)  dalam
Nungky  (2011)  menyatakan  bahwa  pengukuran  kualitas  proses  audit  terpusat  pada kinerja yang dilakukan auditor dan kepatuhan pada standar yang telah digariskan. Kane dan  Velury  (2005)  dalam  Nungky  (2011),  mendefinisikan  kualitas  audit  sebagai kapasitas auditor eksternal untuk mendeteksi terjadinya kesalahan material dan bentuk penyimpangan lainnya.
Pernyataan Owhoso et al, (2002) dalam Herusetya, (2009) menyatakan bahwa auditor dengan  spesialisasi  industri  akan  lebih  dapat  mendeteksi  kesalahan  dalam  spesialisasi industrinya daripada diluar industrinya.
Dalam Pedoman Umum Good Corporate Governance Indonesia yang dikeluarkan oleh Komite  Nasional  Kebijakan  Governance  (KNKG), corporate  governance dapat dijadikan  pedoman  sebagai  pengawasan  secara  efektif  agar  dapat  tercipta  mekanisme yang  baik.  Penerapan corporate  governance yang  baik  di  sebuah  perusahaan  dapat memberikan  dampak  yang  baik  bagi  perusahaan  dalam  menghadapi  ancaman  dimasa yang akan datang.
Menurut  Pradita  (2015)  apabila  terjalin  hubungan  dengan  jangka  waktu    yang  lama antara  auditor  dan  klien  akan  menimbulkan  sikap  independensi  auditor  hilang  karena auditor  secara  berangsur  akan  menyesuaikan  dengan  berbagai  keinginan  manajemen. Sebagaimana dapat dikatakan semakin tinggi independensi  yang dimiliki oleh auditor, maka  integritas  laporan  keuangan  juga  semakin  tinggi.  Berdasarkan  uraian  di  atas, maka hipotesis alternatif yang dikemukakan adalah sebagai berikut :
H1: Independensi  auditor  berpengaruh  positif  terhadap  integritas  laporan keuangan.
Badan  Pemeriksa  Keuangan  mengeluarkan  Standar  Pemeriksaan  Keuangan  Negara Nomor 1 Tahun 2007 yang menjelaskan tentang pelaksanaan pemeriksaan oleh auditor yang didasarkan pada standar pemeriksaan akan menghasilkan kualitas audit yang baik serta  meningkatkan  kredibilitas  informasi  yang  dilaporkan  atau  diperoleh  dari  entitas yang diperiksa melalui pengumpulan dan pengujian bukti secara obyektif. Citra (2013) menyatakan  audit  yang  dilakukan  secara  baik  dan  sesuai  standar  audit  yang  berlaku, akan  mengurangi  kemungkinan  terjadinya  tindak  kecurangan  dalam  pemeriksaan laporan  keuangan  dan  menambah  kredibiltas  laporan  keuangan.  Sehingga,  dapat menghasilkan laporan keuangan yang berintegritas. Dalam penelitiannya, Hardiningsih (2010)  menyatakan  bahwa  semakin  tinggi  tingkat  kualitas  audit  maka  semakin  tinggi pula  tingkat  integritas  laporan  keuangan.  Berdasarkan  uraian  di  atas,  maka  hipotesis alternatif yang dikemukakan adalah sebagai berikut :
H2: Kualitas audit berpengaruh positif terhadap integritas laporan keuangan
Selain  pendidikan  formal,  auditor  harus  menjalani  pelatihan  teknis  yang  cukup  yang mencakup  aspek  teknis  maupun  pendidikan  umum.  Adanya  pelatihan  khusus  bagi auditor bertujuan untuk meningkatkan mutu personal dan untuk meningkatkan keahlian khusus di salah satu bidang sehingga laporan  yang dihasilkan juga memiliki integritas yang  tinggi  (SPAP,  2001)..  Kecenderungan  perusahaan  yang  memiliki  resiko  yang tinggi,  memaksa  auditor  untuk  memberikan  audit  yang  lebih  berkualitas  untuk menghindari adanya tuntutan hukum dan kecurangan atas laporan keuangan. Sehingga, laporan  keuangan  yang  dihasilkan  memiliki  tingkat  keintegritasan  yang  lebih  tinggi (Octavya,  2013).  Pengetahuan  lebih  mendalam  yang  dimiliki  oleh  auditor  spesialis memberikan  kualitas  audit  laporan  keuangan  yang  lebih  baik  pula.  Kecenderungan perusahaan  yang  memiliki  resiko  yang  tinggi,  memaksa  auditor  untuk  memberikan
audit yang lebih berkualitas untuk menghindari adanya tuntutan hukum dan kecurangan atas  laporan  keuangan.  Sehingga,  laporan  keuangan  yang  dihasilkan  memiliki  tingkat keintegritasan yang lebih tinggi (Nicolin dan Sabeni, 2013). Berdasarkan uraian di atas, maka hipotesis alternatif yang dikemukakan adalah sebagai berikut :
H3: Spesilaisasi  industri  berpengaruh  positif  terhadap  inegritas  laporan keuangan
Nuyanah  (2005)  dalam  Ida  dan  I  Dewa  (2013)  menyatakan  penerapan corporate governance yang baik berdampak pada laporan keuangan yang dihasilkan, perusahaan atau  manajemen  akan  sulit  untuk  melakukan  manipulasi  akuntansi  karena  terdapat pengawasan  dari  dewan  komisaris  sehingga  laporan  keuangan  yang  dihasilkan  sesuai dengan keadaaan  yang sebenarnya dan berintegritas. Penerapan corporate governance yang baik dalam perusahaan akan berhasil mencegah pengungkapan informasi penting perusahaan  berupa  laporan  keuangan  kepada  pihak-pihak  lain  yang  berkepentingan secara tidak transparan (Siswanto dan Aldridge, 2005). Dalam penelitiannya, Ida dan I Dewa  (2013)  menyatakan  bahwa  semakin  tinggi  tingkat corporate  governance maka semakin  tinggi  tingkat  integritas  laporan  keuangan.  Berdasarkan  rangkaian  penjelasan diatas, maka hipotesis alternatif yang dikemukakan adalah sebagai berikut :
H4: Corporate  Governance berpengaruh  positif  terhadap  integritas  laporan keuangan

## METODE PENELITIAN
Sampel  yang digunakan  dalam penelitian ini adalah 18 perusahaan. Pemilihan sampel dilakukan dengan menggunakan kriteria tertentu (metode purposive sampling). Adapun kriteri penelitian pengambilan sampel adalah sebagai berikut:
a. Perusahaan  yang  telah  mengikuti  pemeringkatan corporate  governance perception  index  (CGPI) dari  tahun  2010-2013  yang  diadakan  oleh The Indonesian Insitute For Corporate Governance (IICG) dan bekerjasama dengan majalah SWA
b. Perusahaan yang mempublikasikan laporan keuangan auditan per 31 Desember secara konsisten dan lengkap dari tahun 2010-2013
c. Perusahaan  yang  memiliki  data  keuangan  yang  berkaitan  dengan  variabel penelitian secara lengkap

## Definisi dan Pengukuran Variabel Variabel Dependen
Dalam  penelitian  ini  Integritas  laporan  keuangan  diukur  dengan  menggunakan konservatisme.  Konservatisme  digunakan  sebagai  proksi  integritas  laporan  keuangan karena konservatisme identik dengan laporan keuangan yang understate yang resikonya lebih kecil dibandingkan laporan keuangan yang overstate (Nicolin dan Sabeni, 2013).
C it = ( RP res it + DEPR res it )
NOA it
Keterangan:
C it = Indeks konservatisme perusahaan i pada tahun t.
RP res
it =  Jumlah  biaya  riset  dan  pengembangan  yang  ada  dalam  laporan keuangan perusahaan i pada tahun t.
DEPR res it = Biaya depresiasi yang terdapat dalam laporan keuangan perusahaan i pada tahun t. NOA it = net operating assets , yang diukur dengan rumus kewajiban keuangan bersih  :  (total  hutang  +  total  saham  +  total  dividen)  –  (kas  +  total investasi ) dalam laporan keuangan perusahaan i pada tahun t.

## Variabel Independen

## a) Independensi
Keputusan  Ketua  Bapepam  Nomor  Kep-20/PM/2002  terdapat  Peraturan  nomor VIII.A.2  yang  berisikan  tentang  independensi  akuntan  membatasi  hubungan auditee (perusahaan  yang  diaudit)  dengan  auditor  dalam  jangka  waktu  tertentu.  Pihak perusahaan  harus  mengganti  kantor  akuntan  yang  setiap  5  tahun  dan  auditor  setiap  3 tahun.  Dalam  penelitian  ini  independensi  diukur  dengan  menghitung  lamanya hubungan KAP sebagai auditor pada perusahaan klien
b) Kualitas Audit
Variabel  ini  diukur  dengan  menggunakan  variabel dummy dimana  angka  1  diberikan jika  auditor  yang  mengaudit  perusahaan  merupakan  auditor  dari  KAP big  four dan  0 jika  ternyata  perusahaan  diaudit  oleh  KAP non  big  four .  KAP  besar  seperti  big  4 biasanya dianggap lebih mampu mempertahankan independensi auditor daripada KAP kecil  karena  KAP  besar  menyediakan  berbagai  layanan  untuk  banyak  klien  sehingga mengurangi ketergantungan mereka pada klien tertentu.
c) Spesialisasi Industri Auditor
Dalam penelitian ini spesialisasi industri auditor diukur dengan cara:
Kemudian,  spesialisasi  industri  auditor  diukur  dengan  menggunakan  variabel dummy, nilai  1  jika  perusahaan  diaudit  oleh  auditor  spesialis  atau  auditor  yang  memiliki  klien dengan presentase penjualan lebih dari 10% pada sebuah industri tertentu (auditor yang memiliki  banyak  klien  dalam  suatu  industri  dan  juga  memiliki  keahlian  atau pengetahuan lebih di industri tersebut) serta nilai 0 jika perusahaan diaudit oleh auditor non spesialis atau auditor yang memiliki klien dengan presentase penjualan kurang dari 10%  pada  sebuah  industri  tertentu  (auditor  yang  tidak  memiliki  banyak  klien  dalam suatu  industri  dan  juga  tidak  memiliki  keahlian  atau  pengetahuan  lebih  di  industri tersebut).
d) Corporate Governance
Dalam  penelitian  ini, corporate  governance diukur  menggunakan Corporate Governance  Perception  Index  (CGPI) .  Penilaian  ini  dilakukan  melalui  sebuah  riset yang dibuat untuk menilai penerapan konsep corporate governance yang ada disebuah perusahaan.  Pengukuran Corporate  Governance  Perception  Index  (CGPI) menilai  4 indikator,  yaitu self  assessment (25%),  kelengkapan  dokumen  (23%),  penyusunan
makalah  dan  presentasi  (17%)  dan  observasi  ke  perusahaan  (35%).  Hasil  penelitian Corporate  Governance  Perception  Index  (CGPI) akan  dijadikan  acuan  untuk menentukan peringkat perusahaan yang memiliki skor tertinggi sampai terendah. Hasil pemeringkatan Corporate Governance Perception Index (CGPI) di golongkan menjadi 3 kategori, yaitu sangat terpercaya dengan skor 85-100, terpercaya dengan skor 70-84, cukup terpercaya dengan skor 55-69.

## Metode Pengumpulan Data
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  sekunder.  Data  sekunder merupakan  sumber  data  penelitian  yang  diperoleh  peneliti  secara  tidak  langsung melalui media perantara. Data sekunder yang digunakan dalam penelitian ini diperoleh dari  laporan  keuangan  perusahaan  yang  terdaftar  di  BEI  (Bursa  Efek  Indonesia)  dan laporan keuangan yang dipublikasikan dari tahun 2010 sampai 2013.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Ringkasan prosedur pemilihan sampel disajikan pada tabel berikut:

## Tabel 1
Ringkasan Prosedur Pemilihan Sampel Keterangan Jumlah Total  perusahaan  yang  telah  mengikuti  pemeringkatan corporate governance  perception  index  (CGPI) dari  tahun  2010-2013  yang diadakan  oleh The  Indonesian  Insitute  For  Corporate  Governance
(IICG) dan bekerjasama dengan majalah SWA 58
Perusahaan yang tidak dijadikan sampel:
d. Perusahaan  yang  tidak  mempublikasikan  laporan  keuangan auditan  per  31  Desember  secara  konsisten  dan  lengkap  dari tahun 2010-2013
e. Perusahaan  yang  tidak  memiliki  data  keuangan  yang berkaitan dengan variabel penelitian secara lengkap (10) (30) Total perusahaan 18 Jumlah sampel akhir periode penelitian (2010-2013) 72 Outlier (29) Jumlah sampel akhir periode penelitian (2010-2013) setelah outlier 43

## Hasil Uji Hipotesis
a) Uji Koefisien Determinasi (Goodness of Fit)

## Tabel 2
Hasil Uji Koefisien Determinasi R Square Adjusted R Square 0,435 0,375 Sumber : data diolah SPSS 20
Berdasarkan  Tabel  2  hasil  pengujian  regresi  didapat  nilai adjusted  R 2 adalah  0,375. Artinya  seluruh  variabel  independen  yang  terdiri  dari  independensi  auditor,  kualitas audit, Corporate  governance dan  spesialisasi  industri  auditor  mampu  menjelaskan variasi  dari  variabel  dependen  yaitu  integritas  laporan  keuangan  sebesar  37,5%, sedangkan  sisanya  sebesar  62,5%  (100%-37,5%)  dapat  dijelaskan  oleh  faktor-faktor lain yang tidak diikutsertakan dalam model.

## b) Uji Signifikansi Serentak (Uji F Statistik)
Tabel 3 Hasil Uji F Statistik Model F Sig. 1   Regression Residual 7,303 0,000 b

## Sumber : data diolah SPSS 20
Berdasarkan hasil uji F Tabel 4.8 di atas diketahui bahwa F-hitung sebesar 7,303 dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,000  <  0,05  yang  lebih  kecil  dari  standar  kriteria pengambilan  keputusan,  maka  H 0 ditolak  yang  berarti  secara  bersama-sama  terdapat pengaruh  antara  independensi  auditor,  kualitas  audit, Corporate  governance dan spesialisasi industri auditor terhadap integritas laporan keuangan .
c) Uji Signifikansi Parameter Individual (Uji Statistik t)
Tabel 4 Hasil Uji Statistik t Variabel Independen Unstandardized Coefficients Β Sig. IND 0,001 0,125 KA -0,007 0,014 SIAU -0,001 0,603 CG -2,319E-005 0,328 Sumber : data diolah SPSS 20
Berdasarkan  tabel  di  atas,  dari  kedua  variabel  independen  yang  dimasukkan  kedalam model regresi, dari hasil pengujian diperoleh:
1. Variabel  independensi  memiliki  koefisien  regresi  yang  bernilai  positif  sebesar 0,001,  dapat  dikatakan  bahwa  independensi  memiliki  hubungan  positif  namun tidak signifikan
2. Variabel  kualitas  audit  memiliki  koefisien  regresi  yang  bernilai  negatif  sebesar  - 0,007,  yang  artinya  kualitas  audit  tidak  berpengaruh  signifikan  secara  statistik terhadap integritas laporan keuangan.
3. Variabel  spesialisasi  industri  auditor  memiliki  koefisien  regresi  yang  bernilai negatif sebesar -0,001, yang artinya spesialisasi industri auditor tidak berpengaruh signifikan secara statistik terhadap integritas laporan keuangan.
4. Variabel corporate  governance memiliki  koefisien  regresi  yang  bernilai  negatif sebesar  -2,319E-005,  yang  artinya corporate  governance tidak  berpengaruh signifikan secara statistik terhadap integritas laporan keuangan.
Setelah melalui pengujian kualitas data dan pengujian regresi linier berganda pada tabel diatas, diperoleh model persamaan regresi sebagai berikut:
KONSR = 0,011 + 0,001 IND – 0,007 KA – 0,001 SIAU – 2,319E-005 CG +  Persamaan regresi  linier  diatas menunjukkan nilai  koefisien konstanta adalah  - 0,011 yang artinya bahwa apabila nilai IND (independensi), KA (kualitas audit),  SIAU (spesialisasi  industry  auditor)  dan  CG  ( corporate  governance )  pada  objek  penelitian sama dengan 0, maka nilai KONSR (integritas laporan keuangan) adalah 0,011.

## SIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan  mengenai  pengaruh  independensi auditor, kualitas audit, corporate governance dan spesialisasi industri auditor terhadap integritas laporan keuangan, maka dapat diambil simpulan sebagai berikut:
1. Independensi  auditor  tidak  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  integritas laporan keuangan .
2. Kualitas  audit  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  integritas  laporan keuangan .
3. Corporate governance tidak memiliki pengaruh  yang signifikan terhadap integritas laporan keuangan .
4. Spesialisasi  industri  auditor  tidak  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap integritas laporan keuangan .

## SARAN
1. Menambah jumlah periode tahun yang dijadikan periode penelitian.
2. Menambah  variabel  independen  lain  yang  diduga  dapat  mempengaruhi  integritas laporan  keuangan,  seperti: leverage ,  manajemen  laba  dan  kualitas  kantor  akuntan publik

## DAFTAR PUSTAKA
Agoes,  Sukrisno.  2007. Auditing  (Pemeriksaan  akuntan  oleh  kantor  akuntan  publik. Jakarta: Lembaga Penerbit Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia Arens, Alvin A.; Randal J. Elder, dan Beasley Mark S. 2012 . Auditing and Assurances Services-An Integrated Approach . Edisi Keduabelas. Prentice Hall. Aristiya,  Maria  Maya.;  Pratiwi  Budiharta  2014.  Analisis  Perbedaan  Tingkat Konservatisme Akuntansi Laporan Keuangan Sebelum dan Sesudah Konvergensi IFRS. Program Sarjana Fakultas Ekonomi Universitas Atma Jaya Yogyakarta.
Bawono, Singgih. 2010. “ Faktor-Faktor dalam Diri Auditor dan Kualitas Audit: Studi Pada  KAP  Big  four  di  Indonesia ”.  Skripsi.  Jurusan  Akuntansi.  UNSOED. Purwokerto
Gayatri,  Ida  Ayu  Sri.;  Suputra,  I  Dewa  Gede  Dharma  (2013).  Pengaruh  Struktur
Corporate  Governance ,  Ukuran  Perusahaan  dan Leverage Terhadap  Integritas
Laporan  Keuangan . Skripsi.  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas  Udayana. Bali Halim,  Abdul.  2001. Auditing  (Dasar-Dasar  Audit  Laporan  Keuangan) .  Yogyakarta: AMP YKPN
Harahap,  Sofyan  Syafri.  2011. Analisis  Kritis  Atas  Laporan  Keuangan .  Jakarta:  Raja grafindo Persada.
Hardiningsih, Pancawati. (2010). Pengaruh Independensi, Corporate Governance, dan Kualitas  Audit  Terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan .  Kajian  Akuntansi, Februari 2010 Vol 2.
Indah,  Siti  Nur  Mawar.  2010.  “Pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi  Auditor Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  Pada  Auditor  KAP  Di  Semarang)”. Skripsi Program Sarjana Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro.
Indrayati, M. Rizki. 2010. “Pengaruh Karakteristik Dewan Komisaris Terhadap Tingkat Konservatisme Akuntansi”. Skripsi. Universitas Diponegoro Semarang.
Jensen,  M.  C.  dan W.H.  Meckling.  1976. Theory  of  the  Firm  :  Managerial  Behavior, Agency  Costs  and  Ownership  Structure .  Journal  of  Financial  Economics, Oktober, 1976, Vol. 3, No. 4, pp. 305-360. Avalaible from: http://papers.ssrn.com .
Lee, C.B. 2007.  “ Mining Audit Research .” Journal o f Accountancy : 68-70.
Mulyadi  dan  Kanaka  Puradiredja.  2002. Auditing .  Jilid  1.  Edisi  6.  Salemba  Empat, Jakarta.
Nicolin,  Oktavia.;  Arifin  Sabeni.  2013.  Pengaruh  Struktur Corporate  Governance ,
Audit  Tenure  dan  Spesialisasi  Industri  Auditor  Terhadap  Integritas  Laporan Keuangan Pada Perusahaan Yang Terdaftar Dalam Bursa Efek Indonesia (2008- 2011). Diponegoro Journal Accounting Volume 2, Nomer 3, Tahun 2013 , 1-12: Semarang.
Ningsaptiti,  Restie.  2010.  Analisis  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  dan  Mekanisme Corporate  Governance Terhadap  Manajemen  Laba  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  BEI  periode  2006-2008).  Skripsi Universitas Diponegoro : Semarang.
Nurjannah, Lita; Pratomo, Dudi. 2014.  Pengaruh  Komite  Audit,  Komisaris Independen  dan  Kualitas  Audit  Terhadap  Integritas  Laporan  Keuangan  (Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia tahun 2012). E- Prooceding of Management : Vol 1 No. 3.
Nurmalita,  Nungky  S.  2011.  Pengaruh  Pengalaman  Kerja,  Independensi,  Objektivitas, Integritas,  Kompetensi  dan  Etika  Terhadap  Kualitas  Audit.  Tesis  Program Sarjana  Jurusan  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi.  Universitas  Diponegoro, Semarang.
Pradita, Silvya Ayu Putri. 2015. Analisis Hubungan Auditor-Klien: Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi  Auditor Switching. Skripsi  Program  Sarjana  Jurusan  Akuntansi Fakultas Ekonomi. Universitas Diponegoro, Semarang.
Republik  Indonesia, Peraturan  Menteri  Negara  Badan  Usaha  Milik  Negara  (BUMN) No.:  PER  —  01/MBU/2011  tentang  Penerapan  Tata  Kelola  Perusahaan  Yang Baik (Good Corporate Governance) pada Badan Usaha Milik Negara.
Sari,  Melinda  Yustina.  2013.  Pengaruh Corporate  Governance terhadap  Kinerja Keuangan  Perusahaan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2002- 2011. Jurnal Akuntansi UNIESA.
Susiana.;  Arleen  Herawati.  2007.  Analisis  Pengaruh  Indepedensi,  Mekanisme Corporate  Governance ,  dan  Kualitas  Audit  Terhadap  Integritas  Laporan Keuangan. Simposium Nasional Akuntansi X. UnhasMakasar.
Whittington,O.Ray.;  Kurt  Pany.  2012. Principles  of  Auditing,  and  Other  Assurance Services . 18th Edition. Mc-Graw-Hill: New York. Widya.  2005. Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Pilihan  Perusahaan Terhadap  Akuntansi  Konservatif . Simposium Nasional Akuntansi  VII Denpasar: 709-724.
Yadiati, Winwin. 2007. Teori Akuntansi Suatu Pengantar . Kencana Prenada Media Group, Jakarta, 2007.