## Pengaruh Fee Audit, Rotasi Audit dan Audit Tenure terhadap Kualitas Audit
Rizki Syahputra 1 , Fadel Yusuf 2 , Fahri Yusuf 3
Politeknik Negeri Medan, Medan, Indonesia rizkisyahputra@polmed.ac.id

## Abstract
This  study  aims  to  determine  whether  Audit  Fee,  Audit  Rotation  and  Audit  tenure  have  an  effect  on  Audit Quality in Property and Real Estate Companies Listed on the Indonesia Stock Exchange (2017-2020). This research  method  uses  associative  research.  The  population  in  this  study  were  65  property  and  real  estate companies. Based on the criteria that have been set from 2017 to 2020, a sample of 11 property and real estate companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  was  taken.  The  data  collection  technique  used  is  the documentation method. The data analysis technique used in this study is logistic regression test and hypothesis testing using the SPSS 25 program. The results of the study found that the Audit Fee has a significant effect on Audit Quality. Audit rotation has no significant effect on Audit Quality. Audit tenure has no significant effect on  Audit  Quality.  Meanwhile,  from  hypothesis  testing  simultaneously  Fee  Audit,  Audit  Rotation  and  Audit tenure, simultaneously affect Audit Quality.
Keywords: Audit Fee, Audit Rotation, Audit tenure, Audit Quality

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  apakah Fee Audit,  Rotasi  Audit  dan Audit  tenure berpengaruh terhadap Kualitas Audit  pada Perusahaan Property dan Real  Estate yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia (2017-2020). Metode penelitian ini menggunakan penelitian asosiatif. Populasi dalam penelitian ini sebanyak 65 perusahaan property dan real estate. Berdasarkan kriteria yang telah ditetapkan dari tahun 2017 hingga 2020 diambil sampel sebanyak 11 perusahaan property dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Teknik pengumpulan  data  yang  digunakan  adalah  metode  dokumentasi.  Teknik  analisis  data  yang  digunakan  pada penelitian  ini  adalah  uji  regresi  logistik  dan  uji  hipotesis  dengan  menggunakan  program  SPSS  25.  Hasil penelitian menemukan bahwa Fee Audit berpengaruh signifikan terhadap Kualitas Audit. Rotasi Audit tidak berpengaruh signifikan terhadap Kualitas Audit. Audit tenure tidak berpengaruh signifikan terhadap Kualitas Audit. Sedangkan dari uji hipotesis secara simultan Fee Audit, Rotasi Audit dan Audit tenure , secara simultan berpengaruh terhadap Kualitas Audit.
Kata Kunci: Fee Audit, Rotasi Audit, Audit tenure , Kualitas Audit

## PENDAHULUAN
Menurut Ikatan Akuntan Indonesia (2015) dalam PSAK I disebutkan bahwa tujuan laporan keuangan adalah memberikan informasi mengenai posisi keuangan, kinerja keuangan, dan arus  kas  entitas  yang  bermanfaat  bagi  sebagian  besar  kalangan  pengguna  laporan  dalam pembuatan keputusan ekonomi. Laporan keuangan yang relevan dan andal dapat dihasilkan jika  ada  standar  akuntansi,  auditor  yang  berkualitas,  serta  praktik  tata  kelola  yang  baik diterapkan dalam entitas. Auditor bertugas memeriksa laporan keuangan apakah telah sesuai dengan  standar  akuntansi  yang  berlaku.  Proses  audit  dilakukan  berdasarkan  standar profesional audit dan dilakukan oleh auditor yang kompeten dan independen (Martani, et al.,  2014).  Auditing  adalah  pengumpulan  dan  evaluasi  bukti  tentang  informasi  untuk menentukan dan melaporkan derajat kesesuaian antara informasi itu dan kriteria yang telah ditetapkan. Auditing harus dilakukan oleh orang yang kompeten dan independen (Arens, et al.,  2014).  Tujuan  audit  atas  laporan  keuangan  oleh  auditor  independen  pada  umumnya untuk  menyatakan  pendapat  tentang  kewajaran  dalam  semua  hal  yang  material,  posisi keuangan,  hasil  usaha,  perubahan  ekuitas  dan  arus  kas  sesuai  dengan  Standar  Akuntansi Keuangan di Indonesia (Institut Akuntan Publik Indonesia, 2015).
Faktor  yang  dapat  mempengaruhi  kualitas  hasil  audit  adalah fee audit.  Penggunaan  jasa akuntan  publik  untuk  mengaudit  laporan  keuangan  perusahaan  menyebabkan  timbulnya biaya atas audit laporan keuangan yang dibebankan kepada perusahaan auditee yang disebut
fee audit.  Jika  semakin  besar  imbalan  yang  diberi  kepada  auditor,  maka  auditor  semakin memaksimalkan  kinerjanya  dalam  melakukan  audit.  Akan  tetapi, fee audit  juga  dapat mengakibatkan  berkurangnya  independensi  auditor,  karena  auditor  dibayar  oleh  pihak manajemen sendiri, bukan pemerintah, lembaga, atau pihak ketiga. Kasus yang berhubungan dengan fee audit terjadi pada Satyam Computer Service, Ltd. Untuk menghasilkan laporan keuangan  yang  baik,  maka  setiap  tahunnya  secara  berkala  selalu  dimonitor  oleh Pricewaterhouse Coopers di India. Diketahui bahwa auditor Pricewaterhouse Coopers tidak melaksanakan  audit berdasarkan standar audit yang berlaku dan tidak pernah menilai dan merespon risiko dengan baik. Perbandingan fee audit dari Satyam ke PWC relatif jauh lebih besar dibandingkan dengan usaha sejenis Satyam Computer Service, Ltd dalam pembayaran kepada auditornya.
Faktor  lain  yang  mempengaruhi  kualitas  audit  ialah  Rotasi  Audit.  Untuk  menghindari kedekatan  emosional  berlebihan  antara  klien  dan  auditor,  diberlakukan  rotasi  audit  yang bersifat  mandatory  agar  mengurangi  hubungan  emosional  antara  auditor  dan  pihak manajemen  (Kurniasih,  et  al.,  2014).  Rotasi  audit  ini  juga  dilakukan  agar  mendapatkan kepercayaan  dari  para  pengguna  laporan  keuangan.  Pada  tahun  2018  muncul  kasus akuntansi  yaitu  pada  perusahaan  PT.  Garuda  Indonesia,  Tbk  mengalami  beberapa pelanggaran kepatuhan dan kejanggalan atas laporan keuangannya dikarenakan tidak sesuai dengan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK). Semua berawal dari hasil laporan keuangan PT. Garuda Indonesia untuk tahun 2018. Bursa Efek Indonesia (BEI) memanggil jajaran  direksi  Garuda  Indonesia  terkait  kisruh  Laporan  Keuangan  tersebut  dan  bersama auditor  yang  memeriksa  keuangan  PT.  Garuda  Indonesia,  yakni  KAP  Tanubrata  Sutanto Fahmi Bambang dan Rekan (Member of BDO Internasional). Deputi Jasa Keuangan, Survei dan Konsultan Kementrian BUMN, Gatot Trihargo menuturkan agar audit intern tersebut dilakukan dengan Kantor Akuntan Publik (KAP) yang berbeda untuk mengetahui kinerja dan  subsequent  event.  Gatot  juga  meminta  agar  dewan  direksi  dan  dewan  komisaris  PT. Garuda  Indonesia  Tbk  untuk  dapat  menindak  lanjuti  keputusan  OJK  sesuai  dengan ketentuan  perundang  undangan  yang  berlaku.  Menteri  Keuangan  (Menkeu)  Sri  Mulyani menjatuhkan sanksi kepada Akuntan Publik (AP) Kasner Sirumapea dan Kantor Akuntan Publik  (KAP)  Tanubrata,  Sutanto,  Fahmi,  Bambang  &  Rekan,  keduanya  adalah  auditor laporan  keuangan  PT.  Garuda  Indonesia  Tbk  dan  Entitas  Anak  Tahun  Buku  2018. (liputan6.com)
Faktor selanjutnya yang mempengaruhi kualitas audit adalah Audit tenure . Lamanya masa perikatan audit dapat mempengaruhi kualitas audit. Apabila masa perikatan antara auditor dan manajemen dilakukan dalam waktu yang lama, akan mengakibatkan independensi dan objektivitas  auditor  menurun.  Lamanya  mengaudit  dapat  menumbuhkan  hubungan emosional antara auditor dengan manajemen, yang dimana hal ini mengakibatkan turunnya independensi auditor. Hal ini dibuktikan dengan banyaknya perusahaan besar yang runtuh, salah  satunya  Enron,  yang  dikaitkan  dengan  kualitas  audit  yang  buruk  terkait  dengan kurangnya  independensi  auditor  akibat  tenure  yang  lama.  Tenure  (masa  perikatan  audit) yang dilakukan KAP AA dengan perusahaan Enron mencapai 20 tahun. Dalam tenure yang selama itu sudah seharusnya KAP AA mengenal dengan baik kliennya. Kemudian muncul pendapat yang meragukan independensi akuntan publik jika akuntan publik tersebut terlalu lama mengaudit suatu perusahaan yang sama. Lamanya hubungan auditor dengan kliennya akan  mempengaruhi  independensi  auditor  karena  objektivitas  auditor  akan  menurun. Dengan  adanya  penurunan  objektivitas  akan  mengakibatkan  kemungkinan  meningkatnya kegagalan dalam mendeteksi kesalahan pada laporan keuangan.
Dalam  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Kurniasih  et  al.,  (2014),  Puspita  (2021),  Nasution (2019) menyatakan bahwa audit tenure berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit.  Namun  dalam  penelitian  Panjaitan  (2014),  Andriani  (2017),  Radona  (2017) menyatakan bahwa audit tenure tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Dalam penelitian yang dilakukan oleh Wiranti (2018) dan Puspita (2021) menyatakan bahwa rotasi  audit  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit.  Namun  dalam  penelitian Radona (2017) menyatakan bahwa rotasi audit tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Dalam  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Wiranti  (2018)  dan  Sipahutar  (2018)  menyatakan bahwa fee audit  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit.  Namun  dalam  penelitian Radona (2017) menyatakan bahwa fee audit tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Berdasarkan fenomena dan research gap tersebut menjadi alasan peneliti untuk melakukan penelitian tentang pengaruh fee audit, rotasi audit dan audit tenure terhadap kualitas audit.

## KAJIAN PUSTAKA Teori Agensi (Agency Theory)
Teori  keagenan  ( agency  theory )  menjelaskan  hubungan  antara agent dan principal . Principal selaku pemilik mendelegasikan wewenang kepada manajemen selaku agent untuk melakukan beberapa layanan atas nama mereka. Principal ingin mengetahui segala aktivitas yang dilakukan oleh agent dengan meminta laporan pertanggung jawaban pada agent . Agent cenderung menyajikan laporan keuangan yang menunjukan kinerja manajemen yang baik. Untuk  mengidentifikasi  ada  tidaknya  kecurangan  yang  dilakukan  oleh  manajemen  dalam penyajian laporan keuangan diperlukan pengujian atas laporan keuangan tersebut. Pengujian ini dilakukan oleh pihak ketiga yang independen, yaitu auditor independen. Fitriany, et.al., (2015) menjelaskan agency theory sebagai hubungan kontraktual antara pemilik perusahaan atau principal dengan  manajer  atau agent .  Kontrak  berisi  keterangan  yang  menyatakan agent harus  bekerja  sesuai  delegasi  dan  wewenang  dari principal . Agent dan principal memiliki kepentingan yang berbeda keadaan ini membuat conflict of interest di antara kedua belah pihak. Kondisi ini dapat menimbulkan informasi asimetri antara agent dan principal sebab, antara agent dan principal memiliki kepentingan yang berbeda.

## Kualitas Audit
Kualitas audit adalah probabilitas auditor dalam menemukan dan melaporkan pelanggaran yang  terjadi  yang  ada  di  dalam  sistem  akuntansi  klien.  Sedangkan  probabilitas  dalam menemukan suatu pelanggaran tergantung pada kemampuan teknis auditor, dan probabilitas melaporkan  pelanggaran  tergantung  pada  independensi  auditor  (Marpaung,  Setiawan,  & Tjun  Tjun,  2012).  Menurut  Wooten  (2003),  kualitas  audit  yaitu  suatu  proses  yang memperlihatkan kompetensi dan independensi auditor dalam melaksanakan pengauditannya mulai  dari  risiko audit,  proses  pengendalian  oleh  supervisor,  proses  deteksi  adanya  salah saji,  kepatuhan  terhadap  standar  operasional  prosedur  (SOP),  prinsip  kehati-hatian,  dan perhatian oleh manager atau partner (Achsin, et al., 2014).

## Fee Audit
Menurut Kurniasih (2014) bahwa fee audit dapat didefenisikan sebagai jumlah biaya (upah) yang dibebankan oleh auditor proses audit kepada perusahaan ( auditee ). Penentuan fee audit biasanya didasarkan pada kontrak antara auditor dan auditee sesuai dengan waktu dilakukan proses audit. Fee audit besarnya ditentukan sebelum memulai proses audit. Fee audit dan hubungan  kerja  yang  baik  merupakan  dua  faktor  penting  yang  dapat  mempengaruhi keputusan pemilihan auditor yang dilakukan perusahaan. Perusahaan tentunya dihadapkan
dengan persoalan-persoalan baru yang muncul setiap waktu yang dapat memicu kenaikan dalam fee audit.

## Rotasi Audit
Menurut  (Juliantari  dan  Rasmini  (2013) Rotasi  Audit adalah  Pergantian  penggunaan  jasa auditor yang perlu dilakukan dalam kurun waktu tertentu dengan tujuan untuk memberikan informasi  yang  akurat,  independen  dan  relevan.  Dalam  mengukur  rotasi  audit  digunakan indikator:  1)  Mekanisme  tingkat  rotasi  auditor  berkala,  2)  Laporan  keuangan  yang  telah diaudit,  3)  Lamanya  auditor  tersebut  melakukan  audit  terhadap  suatu  klien,  4)  Jenis perusahaan yang diaudit, 5) Pertimbangan klien dalam menggunakan jasa auditor tersebut.

## Audit tenure
Audit tenure adalah masa perikatan audit antara KAP dan klien terkait jasa audit yang telah disepakati  sebelumnya. Audit  tenure biasanya  dikaitkan  dengan  pengaruhnya  terhadap independensi  auditor.  Hubungan  yang  panjang  antara  KAP  dan  klien  berpotensi  untuk menimbulkan kedekatan antara rekan mereka terhadap klien, hal tersebut dapat menghalangi independensi  auditor  dan  mengurangi  kualitas  audit  (Al-Thuneibat  et  al.,  2011  dalam Panjaitan, 2014). Tidak hanya itu, dengan tenure dalam jangka waktu yang panjang dapat menimbulkan  hubungan  emosional  antara  auditor  dan  klien.  Adanya  harapan  pemulihan kepercayaan masyarakat, maka dengan tenure singkat akan lebih meningkatkan kompetensi dari akuntan publik untuk menghasilkan kualitas audit yang dapat diandalkan.

## Pengaruh Fee Audit terhadap Kualitas Audit
Teori  keagenanan  (agency  theory)  merupakan  jaringan  kontraktual  antara  prinsipal  dan agen.  Dalam  hal  keagenan,  auditor  juga  memiliki  kepentingan  untuk  mempertahankan pendapatnya, penetapan fee audit tinggi untuk menghasilkan kualitas audit yang tinggi pula, selain  itu  auditor  juga  dilandasi  masalah  ketika  berkaitan  dengan  kepentingan  keagenan auditor.  Teori  Agensi  berhubungan  dengan  teori  biaya  transaksi  yang  keduanya  terdapat penekanan bahwa teori agensi lebih menekankan pada suatu proses kontrak sedangkan teori biaya transaksi menekankan pada kontraknya yang dilakukan antara Akuntan Publik dengan klien Hartadi, (2012). Tujuan utama dari teori agensi yaitu untuk menjelaskan bagaimana pihak-pihak yang melakukan hubungan kontrak dapat mendesain kontrak dengan tujuannya dapat meminimalisir biaya karena informasi yang tidak simetris dan kondisi ketidakpastian.
Teori agensi berusaha untuk menjawab masalah agensi yang terjadi karena pihak-pihak yang saling  bekerjasama  yang  memiliki  tujuan  yang  berbeda  Hartadi,  (2012).  Vuniarti, (2011) membuktikan bahwa fee audit berpengaruh secara positif terhadap kualitas audit. Fee yang lebih tinggi akan meningkatkan kualitas audit, karena fee audit yang diperoleh dalam satu tahun  dan  estimasi  biaya  operasional  yang  dibutuhkan  untuk  melaksanakan  proses  audit dapat meningkatkan kualitas audit.
Penelitian  Ndubuisi  dan  Ezechukwu,  (2017)  menemukan  bahwa fee audit  memiliki hubungan yang signifikan terhadap kualita audit. Kemudian penelitian yang dilakukan oleh Nindita dan Siregar, (2012) bahwa manajer perusahaan yang rasional tidak akan memilih auditor yang berkualitas tinggi dan membayar fee yang tinggi apabila kondisi perusahaan yang tidak baik. Menurut penelitian yang dilakukan oleh Kraub (2015) membuktikan bahwa fee audit  berhubungan  negatif  dengan  kualitas  audit.  Sedangkan  Gammal  (2012) membuktikan  bahwa  perusahaan  multinasional  dan  bank-bank  di  Lebanon  lebih  memilih untuk membayar fee audit yang bernominal besar dengan alasan yaitu mereka lebih mencari auditor yang dapat menghasilkan laporan audit yang berkualitas.

## H1: Fee audit Berpengaruh Positif terhadap Kualitas Audit

## Pengaruh Rotasi Audit terhadap Kualitas
Hubungan  yang  ada  antara  rotasi  audit  dengan  kualitas  audit  adalah  rotasi  audit  akan meningkatkan kualitas audit, karena rotasi audit secara berkala dapat menjaga independensi auditor,  sehingga  sulit  untuk  dipengaruhi  atau  ditekan  oleh  pihak  manajemen.  Penelitian yang  dilakukan  Kurniasih  dan  Rohman  (2014)  membuktikan  bahwa  variabel  rotasi  audit berpengaruh secara signifikan terhadap kualitas audit.
H2: Rotasi audit berpengaruh positif terhadap kualitas audit

## Pengaruh Audit tenure terhadap Kualitas Audit
Audit tenure ialah lamanya suatu perikatan kerja yang dapat berdampak pada kinerja auditor terhadap perusahaan kliennya (Wahono & Joko, 2014). Masa perikatan audit yang terlalu lama dapat menyebabkan kedeketan berlebihan antara auditor dengan klien. Namun, masa perikatan  audit  yang  terlalu  singkat  juga  dapat  menyebabkan  berkurangnya  pengetahuan mengenai perusahaan klien sehingga kualitas audit yang dihasil tidak baik.
Menurut  Giri  (2010),  masa  perikatan  audit  yang  lama  akan  mendorong  terbentuknya pengetahuan mengenai bisnis klien yang dimana hal ini dapat dijadikan dasar bagi auditor dalam merancang program audit yang efektif dan juga menciptakan laporan keuangan yang berkualitas. Novianti et al., (2010) juga menyatakan bahwa audit tenure berpengaruh positif terhadap kualitas audit. Dengan kata lain, semakin panjang perikatan audit, maka semakin baik  kualitas  audit  yang  dihasilkan.  Berdasarkan  uraian  diatas  maka  dapat  dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H3: Audit tenure berpengaruh positif terhadap kualitas audit

## METODE
Penelitian ini menggunakan metode penelitian kuantitatif dengan data penelitian berupa data sekunder yaitu perusahaan property dan real estate yang terdaftar di bursa efek  Indonesia yang  diperoleh  dari  website  www.idx.co.id.  Populasi  dalam  penelitian  ini  berjumlah  65 perusahaan dan sampel yang berjumlah 11 perusahaan. Alat analisis yang digunakan yaitu uji statistik deskriptif, uji validitas dan reliabilitas, uji asumsi klasik dan uji hipotesis dengan menggunakan IBM SPSS 25.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Penelitian  ini  menemukan  bahwa fee audit  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap kualitas  audit,  sedangkan  rotasi  audit  dan audit  tenure tidak  memiliki  pengaruh  terhadap kualitas  audit  pada  perusahaan  property  dan  real  estate  yang  terdaftar  di  bursa  efek Indonesia.

## Tabel 1. Hasil Uji Parsial (Uji T)
B S.E. Wald df Sig. Exp(B) Step 1 a fee _audit -1.031 .442 5.435 1 .020 .357 rotasi_audit -41.167 19329.640 .000 1 .998 .000 audit_tenure -20.299 9664.820 .000 1 .998 .000 Constant 83.202 28994.461 .000 1 .998  1.362E36
Berdasarkan  Tabel  1  diketahui  bahwa fee audit  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas audit  dengan  nilai  Sig.  =  0,020  <  0,05.  Maka  terdapat  pengaruh  yang  signifikansi  antara variabel  bebas  dengan  variabel  terikat  secara  individual.  Rotasi  audit  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  kualitas  audit  dengan  nilai  Sig.  =  0,998  >  0,05.  Maka  tidak  terdapat pengaruh yang signifikansi antara variabel bebas dengan variabel terikat secara individual. Audit tenure tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit dengan nilai Sig. = 0,998 >  0,05.  Maka  tidak  terdapat  pengaruh  yang  signifikansi  antara  variabel  bebas  dengan variabel terikat secara individual.
Tabel 2. Hasil Uji Koefisien Determinasi (R²)
Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 28.878 a .300 .471
Dari Tabel 2 didapatkan nilai tersebut diinterpretasikan sebagai kemampuan fee audit, rotasi audit, audit  tenure dalam  mempengaruhi  kualitas  audit  sebesar  47,1%,  sisanya  52,9% dijelaskan oleh variabel-variabel atau faktor-faktor lain.

## Pengaruh Fee Audit terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan hasil pengujian variabel secara parsial, yaitu untuk variabel fee audit terhadap kualitas audit. Maka dalam penelitian ini diperoleh nilai signifikan sebesar 0,020 dimana nilai ini lebih besar dari 0.05 yang berarti hipotesis Ha diterima dan Ho ditolak. Sehingga dapat  dinyatakan  bahwa fee audit  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit  pada perusahaan Property dan Real Estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI).
Fee audit merupakan hal yang penting dalam pemeriksaan kualitas laporan keuangan suatu perusahaan. Hal ini diasumsikan bahwa auditor yang berkualitas akan mampu mendeteksi kondisi  perusahaan  yang  tidak  baik  dan  menyampaikan  kepada  publik.  Dalam  hal  ini pemegang  saham  ( principal )  dan  manajemen  ( agent )  menginginkan  hasil  audit  yang berkualitas  sehingga  mereka  akan  memilih  auditor  yang  berkualitas  untuk  mengaudit laporan  keuangan  perusahaan  mereka.  Salah  satu  faktor  dari  luar  diri  auditor  yang  dapat mempengaruhi kualitas hasil audit adalah fee audit. Dimana ketepatan informasi dari laporan keuangan  yang  dihasilkan  oleh  auditor  tergantung  pada  kualitas  auditor.  Dalam  hal  ini, diasumsikan bahwa auditor yang berkualitas lebih tinggi akan mengenakan fee audit yang lebih tinggi pula, karena auditor yang berkualitas akan mencerminkan informasi privat yang dimiliki oleh pemilik perusahaan. Sehingga calon investor akan mendapatkan estimasi yang lebih tepat tentang aliran kas masa depan dari perusahaan karena pilihan pemilik atas auditor yang dapat memberikan informasi tersebut. Hal ini menunjukkan bahwa jika pilihan pemilik akan auditor yang berkualitas, maka makin tinggi harga saham perusahaan di pasar perdana (Ian,2013) dalam Margi (2014).
Hasil penelitian ini juga mendukung penelitian milik Faris Yusuf (2017) dan Laura Sihite (2019)  dimana fee audit  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Akan  tetapi penelitian ini tidak mendukung penelitian Nona Tari Rambe (2017), dimana fee audit tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.

## Pengaruh Rotasi Audit terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan  hasil  pengujian  variabel  secara  parsial,  yaitu  untuk  variabel  rotasi  audit terhadap kualitas audit. Maka dalam penelitian ini diperoleh nilai signifikan sebesar 0,998 dimana  nilai  ini  lebih  besar  dari  0.05  yang  berarti  hipotesis  Ho  diterima  dan  Ha  ditolak. sehingga dapat dinyatakan bahwa rotasi audit tidak berpengaruh terhadap kualitas audit pada perusahaan Property dan Real Estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI).
Rotasi audit dapat menyebabkan penurunan kualitas audit. Ketika auditor harus menghadapi perusahaan baru sebagai kliennya maka akan diperlukan lebih banyak waktu baginya untuk mempelajari terlebih dahulu klien barunya dari pada ketika auditor melanjutkan penugasan dari klien terdahulu. Oleh karena itu principal dan agent lebih memilih tidak merotasi audit agar  mengurangi  pengeluaran  biaya.  Meningkatnya  frekuensi  pergantian  auditor  akan meningkatkan start-up costs terkait dengan adanya penugasan awal auditor, konsekuensinya akan  meningkatkan  pula  biaya  audit  secara  keseluruhan.  Klien  akan  mendapatkan  biaya tambahan  dalam  bentuk  harus  mencurahkan  sumber  daya  guna  membantu  auditor  dalam upaya mendapatkan pemahaman yang memadai atas operasi dan sistem informasi kliennya. Dan  secara  signifikan  terdapat  lebih  banyak  kegagalan  audit  pada  tahun-tahun  awal perikatan  audit  dibandingkan  jika  auditor  telah  mengaudit  klien  untuk  waktu  yang  lebih panjang (Siregar et al., 2011).
Hasil penelitian ini juga mendukung penelitian milik Nona Tari Rambe (2021) dimana rotasi audit  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit,  dikarenakan  adanya  kemungkinan  pasar sebenarnya  tidak  terlalu  peduli  apakah  auditor  yang  menyatakan  opini  pada  laporan keuangan tahunan tersebut pernah di rotasi atau tidak.

## Pengaruh Audit tenure terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan  hasil  pengujian  variabel  secara  parsial,  yaitu  untuk  variabel audit  tenure terhadap kualitas audit. Maka dalam penelitian ini diperoleh nilai signifikan sebesar 0,998 dimana  nilai  ini  lebih  besar  dari  0.05  yang  berarti  hipotesis  Ho  diterima  dan  Ha  ditolak. sehingga  dapat  dinyatakan  bahwa audit  tenure tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit pada perusahaan Property dan Real Estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI).
Semakin  lama  jangka  waktu  penugasan  auditor  dengan auditee akan  menurunkan  sikap independensi auditor sehingga akan menurunkan kualitas dari hasil audit. Pihak principal selaku  pemegang  saham  menginginkan  kualitas  audit  yang  baik  sehingga  mereka  akan melakukan rotasi audit agar independensi auditor tetap terjaga dan kualitas audit menjadi lebih  baik. Audit  tenure biasanya  dikaitkan  dengan  pengaruhnya  terhadap  independensi auditor.  Hubungan  yang  panjang  antara  KAP  dan  klien  berpotensi  untuk  menimbulkan kedekatan antara rekan mereka terhadap klien, hal tersebut dapat menghalangi independensi auditor dan mengurangi kualitas audit (Al-Thuneibat et al., 2011 dalam Panjaitan, 2014). Tidak  hanya  itu,  dengan  tenure  dalam  jangka  waktu  yang  panjang  dapat  menimbulkan hubungan emosional antara auditor dan klien.
Hasil  penelitian  ini  juga  didukung  oleh  penelitian  Sinaga  (2012)  dam  Putra  (2016),  yang menemukan  tidak  adanya  pengaruh  yang  signifikan  antara audit  tenure terhadap kualitas audit. Adanya penolakan atas hipotesis ini dikarenakan masa perikatan audit bukan patokan bahwa hasil audit berkualitas. Lamanya masa perikatan audit tidak selalu dapat menurunkan tingkat  independensi  auditor,  dan  singkatnya  masa  perikatan  audit  juga  tidak  menjamin keandalan  dari  kualitas  audit  yang  diberikan  dikarenakan  auditor  kemungkinan  belum memiliki pengetahuan atau pengalaman yang cukup dalam melakukan audit.

## SIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan  dapat  disimpulkan  bahwa fee audit berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  audit,  yang  berarti  auditor  yang berkualitas lebih tinggi akan mengenakan fee audit yang lebih tinggi pula, karena auditor yang  berkualitas  akan  mencerminkan  informasi  privat  yang  dimiliki  oleh  pemilik perusahaan.  Rotasi  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit,  dikarenakan  adanya kemungkinan pasar sebenarnya tidak terlalu peduli apakah auditor yang menyatakan opini pada  laporan  keuangan  tahunan  tersebut  pernah  di  rotasi  atau  tidak. Audit  tenure tidak
berpengaruh  terhadap  kualitas  audit,  dikarenakan  masa  perikatan  audit  bukan  patokan bahwa hasil audit berkualitas. Lamanya masa perikatan audit tidak selalu dapat menurunkan tingkat  independensi  auditor,  dan  singkatnya  masa  perikatan  audit  juga  tidak  menjamin keandalan  dari  kualitas  audit  yang  diberikan  dikarenakan  auditor  kemungkinan  belum memiliki pengetahuan atau pengalaman yang cukup dalam melakukan audit.

## DAFTAR PUSTAKA
Achsin,  M.,  Iriyuwono,  I.,  &  Wardhani,  V.  K.  (2014).  Pengaruh  Pengalaman  Kerja, Independensi,  Integritas,  Obyektivitas,  dan  Kompetensi  terhadap  Kualitas  Audit. Ekonomika-Bisnis, 5(1), 63-74.
Agoes, S. (2017). AUDITING Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan oleh Akuntan Publik. Jakarta: Salemba Empat. Al-Thuneibat, Al Issa, and Ata Baker, 2011. “Do Audit tenure and  Firm  Size  contribute  to  Audit  Quality?  Empirical  Evidence  from  Jordan, Managerial Auditing Journal, Volume 26, Nomor 4, pp. 317-334.
Andriani,  Ninik.  (2017).  Pengaruh Fee Audit, Audit  Tenure ,  Rotasi  Audit  dan  Reputasi Auditor terhadap Kualitas Audit. Riset Akuntansi dan Keuangan Indonesia 3(1).
Ardani, S. V. (2017). Pengaruh tenure audit, rotasi audit, audit fee terhadap kualitas audit dengan komite audit sebagai variabel moderasi (studi pada perusahaan keuangan yang terdaftar di BEI Tahun 2010-2014). Jurnal Akuntansi. 6(1), 1-12
Arens, et al. 2014. Auditing & Jasa Assurance, Pendekatan Terintegrasi. Jakarta: Penerbit Erlangga
Astika,  I.  P.,  &  Pramaswaradana,  I. I.  (2017).  Pengaruh Audit  Tenure ,  Audit Fee ,  Rotasi Auditor,  Spesialisasi  Auditor,  dan  Umur  Publikasi  pada  Kualitas  Audit.  E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 19(1), 168-194.
Attya.  2013.  Analisis  Faktor-Faktor  yang  Berpengaruh  terhadap  Penetapan Fee Auditor pada Industri Otomotif, Semen, dan Logam yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Skripsi.  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis.  Universitas  Islam  Negeri  Maulana  Malik Ibrahim.
Bambang Hartadi (2012). “Pengaruh Fee Audit, Rotasi KAP, dan Reputasi Auditor terhadap Kualitas Audit Di Bursa Efek Indonesia”. Jurnal Ekonomi dan Keuangan, Universitas Teknologi Yogyakarta. Vol. 16 No. 1, Maret 2012
Fitriany, Sidharta Utama, Dwi Martani dan Hilda Rosietta, 2015. “Pengaruh Tenure, Rotasi dan Spesialisasi Kantor Akuntan Publik (KAP) Terhadap Kualitas Audit: Perbandingan Sebelum  dan  Sesudah  Regulasi  Rotasi  KAP  di  Indonesia”.  Jurnal  Akuntansi  dan Keuangan, Volume 17 Nomor 1 hal 23.
Gammal,  W,  E.  (2012).  Determinants  of  Audit Fee s:  Evidence  from  Lebanon.  Journal International Business Research. Vol.5, No.11, pp.136-143.
Ghozali, I. (2018). Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 25 Edisi 9. Semarang: Universitas Diponegoro.
Giri, Efraim F. (2010). Pengaruh Tenur Kantor Akuntan Publik (KAP) dan Reputasi KAP terhadap  Kualitas  Audit:  Kasus  Rotasi  Wajib  Auditor  di  Indonesia.  Simposium Nasional Akuntansi Purwokerto XIII.
Hamid,  Abdul.  2013.  “Pengaruh  Tenur  KAP  dan  Ukuran  KAP  Terhadap  Kualitas  Audit

## (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI)”.  Jurnal Universitas Negeri Padang, Padang.
Ikatan Akuntan Indonesia. (2015). Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan. Jakarta: Ikatan Akuntan Indonesia
Indah. (2021). Pengaruh Audit Tenure , Rotasi Audit, dan Umur Publikasi terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2015- 2019). Skripsi. Fakultas Ekonomi dan Bisnis. Universitas Muhammadiyah Sumatera Utara.
Institut Akuntan Publik Indonesia. 2015. Standar Profesional Akuntan Publik. Jakarta.
Jackson, A. B., Moldrich, M., & Roebuck, P. (2008). Mandatory Audit Firm Rotation and Audit Quality. Managerial Auditing Journal, 23(5), 420-437
Juliantari, A. Ni Wayan, dan Ni Ketut, Rasmini. 2013. “Auditor Switching dan FaktorFaktor Yang  Mempengaruhinya”.  E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana,  ISSN:  2302- 8556. 2013: h. 231-246.
Kraub, Patrick, Paul Pronobis., & Henning Zulch., (2015) "Abnormal Audit Fee s and Audit Quality:  Initial  Evidence  from  the  German  Audit  Market".  Journal  of  Business Economics (JBE)
Kurniasih, M., & Rohman, A. (2014). Pengaruh Fee Audit, Audit tenure , dan Rotasi Audit Terhadap Kualitas Audit. Diponegoro Journal of Accounting, 3(3), 1-10.
Marpaung,  E.  I.,  Setiawan,  S.,  &  Tjun  Tjun,  L.  (2012).  Pengaruh  Kompetensi  dan Independensi Auditor Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi, 4(1), 33-56.
Martani, Dwi, Sylvia Veronica NPS, Ratna Wardhani, Aria Farahmita, Edward Tanujaya. (2014).  Akuntansi  Keuangan  Menengah  Berbasis  PSAK.  Jakarta:  Penerbit  Salemba Empat.
Martono,  Nanang.  2016.  Metode  Penelitian  Kuantitatif,  Edisi  Revisi  2,  Cetakan  Ke-5. Jakarta: PT Raja Grafindo Persada.
Nasution,  Anita  Novriyani.  (2019).  Pengaruh Audit  Tenure ,  Auditor  Switching,  Ukuran Perusahaan  Dan  Spesialisasi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  pada  Perusahaan Property dan Real Estate yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2015-2017. Skripsi. Fakultas Ekonomi dan Bisnis. Universitas Sumatera Utara.
Ndubuisi, A. N., & Ezechukwu, B. O. (2017). Penentu Kualitas Audit: Bukti dari Deposit Uang Bank Terdaftar di Bursa Efek Nigeria. 7(2), 117–130.
Nindita,  C., &  Siregar,  S.  V.  (2012).  Choirunnias  &  Silvia  Veronica  -  Analisis  pengaruh ukuran KAP. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan, 14(2), 91–103.
Novianti, Nurlita., Sutrisno, dan Gugus Irianto. (2010). Tenur KAP, Tenur Partner Audit, Auditor Spesialisasi Industri, dan Kualitas Audit. Universitas Brawijaya.
Nugrahanti, Yuvina. (2014). “Pengaruh Audit tenure , Spesialisasi Kantor Akuntan Publik dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Kualitas  Audit”.  Skripsi.  Fakultas  Ekonomi  dan Bisnis.  Universitas  Diponegoro  Semarang.    Panjaitan  dan  Chariri.  2014.  “Pengaruh Tenure, Ukuran KAP dan Spesialisasi Auditor terhadap Kualitas Audit”. Diponegoro Journal Of Accounting. Vol 3. No 3. Hal 1-12.
Putra,  Edo  Rizki  (2016).  Pengaruh  Pengungkapan  Sukarela, Audit  Tenure dan  Auditor Spesialis  terhadap  Asimetri  Informasi  dengan  Komite  Audit  sebagai  Variabel Moderasi. Skripsi.
Radona.  (2017).  Analisis  Pengaruh Audit  tenure ,  Audit Fee ,  Audit  Switching,  Ukuran Perusahaan, dan Independensi Audit terhadap Kualitas Audit pada Perusahaan Barang Konsumsi yang Terdaftar  di BEI. Skripsi. Fakultas Ekonomi dan Bisnis. Universitas Sumatera Utara
Sinaga,  D.  M.  (2012).  Analisis  Pengaruh Audit  Tenure ,  Ukuran  KAP,  dan  Ukuran Perusahaan Klien terhadap Kualitas Audit. Skripsi.
Sipahutar, (2018). Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik, Audit Fee , Audit tenure , dan Karakteristik Komite Audit terhadap Kualitas Audit pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2013-2016. Skripsi. Fakultas Ekonomi dan Bisnis. Universitas Sumatera Utara.
Siregar, S. V., Fitriany, F., Wibowo, A., & Anggraita, V. (2011). Rotasi Dan Kualitas Audit: Evaluasi Atas Kebijakan Menteri Keuangan Kmk No. 423/Kmk.6/2002 Tentang Jasa Akuntan Publik. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Indonesia, 8(1), 1–20.
Sugiyono. 2016. Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D. Edisi Baru, Cetakan 2016. Bandung: CV Alfabeta
Susanti,  P.  B.,  &  Tarigan,  M.  U.  (2013).  Pengaruh  Kompetensi,  Etika,  dan Fee Audit Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi, 13(1), 803-832.
Vuniarti,  R.  (2011).  Audit  Firm  Size,  Audit Fee and  Audit  Quality.  Journal  of  Global Management, 2(1), 84–97.
Wahono, T. H., & Joko, E. (2014). Pengaruh Tenur, Reputasi KAP serta Ukuran Perusahaan Terhadap  Kualitas  Audit  pada  Perusahaan  Manufaktur  Sektor  Industri  Barang Konsumsi  yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun  2011-2013.  Kompartemen:  Jurnal  Ilmiah Akuntansi, XII, 194-215.
Wiranti,  (2018).  Pengaruh  Spesialisasi  Auditor,  Rotasi  Audit,  dan  Ukuran  KAP  terhadap Kualitas  Audit  pada  Perusahaan  Perbankan  yang Terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia. Skripsi. Fakultas Ekonomi dan Bisnis. Universitas Sumatera Utara.
Wooten,  T.G.  (2003).  It  is  Impossible  to  Know  TheNumber  of  Poor-Quality  Audits  that simply go undetected and unpublicized. The CPA Journal. Januari. p. 48- 51.
www.idx.com