Pengaruh Fee Audit,  Rotasi  Audit,  Reputasi  Auditor  dan  Spesialisasi Auditor terhadap Kualitas Audit

## Famelya Ayuni*, Dian Fitria Handayani
Universitas Negeri Padang, Padang, Indonesia
* Alamat e-mail corresponding author: famelyaayuni0306@gmail.com

## I N F O   A R T I K E L

## Histori Artikel
Tanggal Submit 17 Oktober 2022 Tanggal revisi 8 Maret 2023 Tanggal Accepted 26 Maret 2023
Key words: Fee Audit, Rotasi Audit, Reputasi Auditor, Spesialisasi Auditor, Kualitas Audit
DOI: 10.36805/akuntansi.v8i1.2958
Open access under Creative Common Attribution-ShareAlike (CC-BY-SA)

## A B S T R A C T
This study aims to examine the effect of audit fees, audit rotation, auditor reputation and auditor specialization on audit quality in transportation sub-sector companies listed on the  Indonesian  stock  exchange  in  2018  to  2021.  The population  in  this  study  was  47 transportation sub-sector companies that listed on the Indonesian stock exchange from 2018 to 2021. Sampling uses purposive sampling, namely sampling by setting certain criteria. Based on the criteria that have been set so that a sample of data is obtained as many as 29 companies in the transportation sub-sector for an observation period of four years,  a  sample  of  116  data  is  obtained.  In  this  study,  the  data  analysis  used  was descriptive statistical analysis and logistic regression analysis. The results of this study indicate  that  audit  fees  have  a  significant  and  positive  effect  on  the  audit  quality  of transportation sub-sector companies listed on the Indonesian stock exchange in 2018 to 2021. While audit rotation, auditor reputation and auditor specialization have no effect on audit quality of transportation sub-sector companies that are listed on the Indonesian stock exchange. listed on the Indonesian stock exchange from 2018 to 2021.

## A B S T R A K
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh fee audit, rotasi audit, reputasi auditor  dan  spesialisasi  auditor  terhadap  kualitas  audit  pada  perusahaan  sub sektor  transportasi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  tahun  2018 sampai  tahun  2021.  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  sebanyak  47 perusahaan sub sektor transportasi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun  2018  sampai  tahun  2021.  Pengambilan  sampel  menggunakan purposive sampling yaitu  pengambilan  sampel  dengan  menetapkan  beberapa  kriteria tertentu.  Berdasarkan  kriteria  yang  sudah  ditetapkan  tersebut  sehingga diperoleh  sampel  data  sebanyak  29  perusahaan  sub  sektor  transportasi  untuk jangka waktu pengamatan empat tahun, maka diperoleh sampel sebanyak 116 data. Dalam penelitian ini analisis data yang digunakan adalah analisis statistik deskriptif dan analisis regresi logistik. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa fee audit berpengaruh signifikan dan positif terhadap kualitas audit perusahaan sub sektor transportasi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2018 sampai  tahun  2021.  Sedangkan  rotasi  audit,  reputasi  auditor  dan  spesialisasi auditor  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  perusahaan  sub  sektor transportasi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  tahun  2018  sampai tahun 2021.

## 1. Pendahuluan
Seiring  dengan  perkembangan  yang  terjadi  pada  zaman  sekarang  ini  membuat  dunia usaha  mengalami  perkembangan  yang  sangat  cepat.  Semua  kejadian  ekonomi  maupun transaksi  keuangan  menjadi  tanggungjawab  perusahaan  dengan  cara  membuat  laporan keuangan. Untuk  memperoleh  laporan  keuangan  yang  relevan  dan  akurat  dibutuhkan  profesi Akuntan  Publik.  Akuntan  Publik  harus  mempunyai  sifat  yang  independen,  profesional  dan berkompeten  dalam  mengaudit  laporan  keuangan  sehingga  hasilnya  dapat  dipercaya.  Semakin
berkembangnya  perusahaan Go  Public yang  ada  di  Indonesia  memberikan  dampak  terhadap permintaan  jasa  layanan  audit  juga  semakin  meningkat.  Untuk  bertahan  ditengah  persaingan auditor  eksternal  dituntut  untuk  meningkatkan  kualitas  pelayanan  audit  supaya  menghasilkan laporan  keuangan  audit  yang  berkualitas.  Kualitas  audit  sangat  penting  untuk  menjaga kepercayaan masyakarat luas terhadap laporan keuangan yang diungkapkan (Siregar & Agustini, 2020).    DeAngelo  (1981)  mengartikan  kualitas  audit  sebgai  kemungkinan  auditor  mampu mendeteksi  serta  mengungkapkan  kecurangan  yang  terdapat  dalam  laptoran  keuangan perusahaan klien.
Kasus pertama yaitu tahun 2018 pada PT Sunprima Nusantara Pembiayaan yang gagal di audit  oleh  KAP  Satrio,  Bing,  Eny  &  Rekan  yang  termasuk  mitra  KAP Big  Four di  Indonesia yaitu  KAP  Deloitte.  Akuntan  Publik  yang  terlibat  dalam  kasus  gagal  dalam  bayar  bunga medium  term  notes (MTN)  SNP  Finance  ini  adalah  AP  Marlinna  dan  AP  Merliyana  Syamsul. Hasil  audit  laporan  keuangan  yang  dilakukan  oleh  Akuntan  Publik  dan  KAP  diatas  adalah memberikan pendapat wajar tanpa pengecualian. Setelah dilakukan pengawasan oleh Otoritas Jasa Keuangan ditemukan bahwa SNP Finance telah melakukan kecurangan dengan pemalsuan data  dan  memanipulasi  laporan  keuangan.  Berdasarkan  skandal  tersebut  OJK  bekerjasama dengan  Pusat  Pembinaan  Profesi  Keuangan  (PPPK)  untuk  melakukan  pemeriksaan  ulang terkait dengan kegiatan audit yang dilakukan oleh pihak yang bersangkutan. Berdasarkan hasil pemeriksaan  Pusat  Pembinaan  Profesi  Keuangan  menyatakan  bahwa  AP  Marlinna  dan  AP Merliyana Syamsul telah melakukan pelanggaran berat sehingga merugikan banyak pihak.
Salah satu pihak yang paling banyak dirugikan adalah Bank Mandiri, SNP Finance sudah menjadi  nasabah  di  Bank  Mandiri  selama  20  tahun  dengan  adanya  kasus  gagal  audit  yang dilakukan  oleh  mitra  KAP  Deloitte  yaitu  KAP  Satrio,  Bing,  Eny  &  Rekan  mengakibatkan pinjaman  SNP  Finance ke  Bank  Mandiri  menjadi  macet  maka  dengan  ini  Bank  Mandiri  akan mempidanakan  KAP  yang  mengaudit  SNP  Finance.  Dari  kasus  ini  AP  Marlinna    dan  AP Merliyana  Syamsul  mendapat sanksi dari Otoritas Jasa Keuangan yaitu terkait jasa audit yang dimiliki dibatasi terhadap perusahaan keuangan. KAP  Satrio, Bing, Eny & Rekan memperoleh hukuman  yaitu  dengan  membuat  peraturan  serta  prosedur  agar  pengendalian  mutu  KAP meningkat (finansialbisnis.com, 2018).
Kasus  kedua  yaitu  pada  tahun  2019  terjadi  kesalahan  audit  terjadi  pada  PT  Garuda Indonesia  Tbk  atas  Laporan  Keuangan  Tahunan  2018,  pihak  yang  terlibat  dalam  kasus  ini adalah AP Kasner Sirumpea dan KAP Tanubrata, Sutanto, Fahmi, Bambang & Rekan. Garuda Indonesia  berhasil  memasukkan  laba  bersih  kedalam  laporan  keuangan  tahun  2018  sebesar USD809,85 ribu sedangkan pada tahun 2017 mengalami rugi sebesar USD216,5 juta angka ini melonjak  tajam.  Ternyata  keuntungan  tersebut  diperoleh  PT  Garuda  Indonesia  Tbk  dari piutang PT Mahata Aero Teknologi yang memiliki utang karena adanya pemasangan wifi  yang kemudian  dicatat  menjadi  pendapatan  dalam  laporan  keuangannya.  Hal  yang  tidak  wajar inilah yang menuai konflik sehingga dua komisaris PT Garuda Indonesia Tbk tidak mau untuk menandatangani  Laporan Keuangan Tahunan 2018 karena terdapat kejanggalan dan  bertolak dengan Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan.
Kemudian Kementrian Keuangan dengan Pusat Pembinaan Profesi Keuangan melakukan pemeriksaan terhadap pihak yang melakukan audit atas Laporan Keuangan Tahunan 2018 PT Garuda  Indonesia  Tbk  yaitu  Akuntan  Publik  Kasner  Sirumapea  dan  Kantor  Akuntan  Publik Tanubrata,  Sutanto,  Fahmi,  Bambang  &  Rekan  (anggota  organisasi  audit  internasional  BDO). Berdasarkan hasil pemeriksaan ditemukan dua hal yang menyebabkan terjadinya gagal audit yaitu,  yang  pertama  adanya  pelanggaran  yang  dilakukan  AP  yang  bersangkutan  dengan Standar  Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP)  dan  Standar  Audit  (SA)  sehingga  akan mempengaruhi pendapat yang akan diberikan dalam Laporan Auditor Independen (LAI).
Setelah melalui proses yang panjang, akhirnya PT Garuda Indonesia Tbk dikenakan sanksi dan juga pihak yang ikut terlibat. Sanksi yang diberikan dari OJK yaitu Garuda Indonesia harus
membayar denda 100 juta dan kepada seluruh anggota direksi juga harus membayar 100 juta juga  kepada  jajaran  direksi  dan  komisaris  mereka  harus  patungan  untuk  membayar  denda sebesar  100  juta.  Sanksi  dari  Bursa  Efek  Indonesia  yakni  Garuda  Indonesia  harus  membayar denda    sebesar  250 juta.  Adapun  sanksi  yang  dikenakan  kepada AP  Kasner  Sirumapea  yaitu pembekuan  izin  selama  12  bulan  dan  kepada  KAP  Tanubrata,  Sutanto,  Fahmi,  Bambang  & Rekan  memberikan  peringatan  tertulis  untuk  memperbaiki  sistem  pengendalian  mutu  KAP (okezone.com, 2019).
Faktor  eksternal  pertama  yang  mempengaruhi  kualitas  audit  yaitu fee audit, fee audit merupakan  biaya  yang  diperoleh  oleh  seorang  auditor  sebagai  imbalan  karena  sudah  selesai melakukan  audit  laporan  keuangan  suatu  perusahaan.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh Maqsood Ahmad Sandhu, Ahm Shamsuzzoha (2018) mengatakan audit fee berpengaruh positif dan signifikan atas audit quality. Berbeda dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Suwarno et al. (2020) mengatakan bahwa fee audit tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Rotasi auditor adalah perputaran atau pergantian Akuntan Publik (AP) dan Kantor Akuntan Publik  (KAP)  yang  memberikan  jasa  audit  kepada  kliennya  (Permatasari  &  Astuti,  2019). Penelitian Kalanjati et al. (2019) menyatakan bahwa rotasi audit mempunyai pengaruh terhadap kualitas  audit  sedangkan  hasil  berbeda  ditemukan  pada  penelitian  Ismi  Fauziyyah  (2020)  yang menyatakan tidak ada pengaruh rotasi audit terhadap kualitas audit.
Reputasi auditor adalah keahlian seorang auditor untuk menjaga sikap independen serta melakukan  audit  secara  kompeten  (Irma  et  al.,  2019).  Penelitian  Pham  et  al.  (2017) menunjukkan  bahwa  perusahaan  yang  diaudit  oleh  auditor  dari  KAP Big  Four memberikan kualitas  audit  yang  lebih  tinggi.  Menurut  Andriani  &  Nursiam  (2019)  mengatakan  reputasi auditor tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Spesialisasi auditor berarti auditor tersebut mempunyai pengalaman yang banyak mengaudit klien dalam industri yang sama (Fitriany et al., 2016). Hasil penelitan yang dilakukan oleh Sari et  al.  (2019)  membuktikan  bahwa  spesialisasi  auditor  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit. Sedangkan  menurut  Suciati  &  Triani  (2019)  menyatakan  bahwa  tidak  adanya  pengaruh  yang signifikan antara spesialisasi audit terhadap kualitas audit.
Berdasarkan  pemaparan  di  atas  ditemukan  hasil  yang  tidak  konsisten  pada  penelitian- peneltian  sebelumnya  sehingga  peneliti  tertarik  untuk  meneliti  lebih  lanjut.  Penelitian  ini merupakan  replikasi  dari  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Andriani  &  Nursiam  (2019)  yang berjudul  Pengaruh  Fee  Audit,  Audit  Tenure,  Rotasi  Audit,  dan  Reputasi  Auditor  terhadap Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  Tahun  2013-2015).  Keterbaruan  atau  perbedaan  penelitian  ini  dengan  penelitian sebelumnya terletak pada, yang pertama peneliti mengganti satu variabel  independen yaitu dari audit tenure menjadi spesialisasi auditor yang mana diduga berpengaruh terhadap kualitas audit dimana  apabila  perusahaan  melakukan  audit  dengan  menggunakan  spesialisasi  auditor  akan menghasilkan  kualitas  audit  yang  tinggi  begitu  juga  sebaliknya  karena  spesialisasi  auditor mempunyai pengetahuan, pengalaman dan kemampuan yang lebih tentang satu industri sehingga memungkinkan  untuk  mendeteksi  kesalahan  secara  cepat,  yang  kedua  peneliti  menggunakan objek, sampel dan periode tahun yang berbeda yaitu dengan menggunakan data perusahaan sub sektor transportasi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2018 sampai tahun 2021.
Subjek  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  sub  sektor transportasi  yang  merupakan  urat  nadi  utama  aktivitas  perkenomian.  Industri  transportasi sangat  berperan  dalam  mendorong  terjadinya  pembangunan  serta  pertumbuhan  ekonomi. Bersumber  pada  data  di  Badan  Pusat  Statistik  (BPS),  peran  serta  usaha  transportasi  dan pergudangan pada tahun 2018 terhadap Produk Domestik Bruto (PDB) sebesar Rp797,3 triliun atau 5,37% dari Produk Domestik Bruto (PDB) senilai Rp 14.837,36 triliun (kontan.co.id, 2019).
Perihal  ini  searah  dengan  program  pemerintah  dalam  meningkatkan  prasarana  bandara, pelabuhan jalan dan e-commerce yang terdapat di Indonesia. Akan tetapi, dengan adanya kasus
gagal  audit  yang  terjadi  di  PT  Garuda  Indonesia  Tbk  di  pertengahan  tahun  2019  menjadi sejarah  kelam  dalam  sub  sektor  transportasi  sehingga  dibutuhkan  audit  yang  berkualitas. Kualitas  audit  sangat  diperlukan  gunanya  untuk  menjamin  keakuratan  laporan  keuangan perusahaan serta meyakinkan para investor dalam mengambil keputusan untuk berinvestasi di sub  sektor  transportasi  ini.  Namun  pada  kenyataannya  masih  ada  perusahaan  sub  sektor transportasi yang memiliki permasalahan terkait kualitas audit.

## 2. Tinjauan Pustaka Teori Agensi (Agency Theory)
Menurut Jensen & Meckling (1976) yang mengartikan hubungan agensi sebagai sebuah kontrak antara prinsipal (principal) dan agen (agent) . Prinsipal yaitu golongan yang memerintah agen  agar  melakukan  suatu  pekerjaan  berdasarkan  yang  telah  diperintahkan  principal.  Agen yakni  golongan  yang  menerima  perintah  dari  principal  untuk  menjalankan  dan  mengelola perusahaan  serta  mengevaluasi  informasi  (Arsika  Nirmala  &  Cahyonowati,  2013). Penyebab terjadinya masalah agensi adalah terdapat perbedaan kepentingan serta adanya asimetri informasi diantara  kedua  belah  pihak  yaitu  pemegang  saham  dengan  manajemen  (Jensen  &  Meckling, 1976).
Konflik  keagenan  ini  dapat  dihindari  dengan  menggunakan  jasa  pihak  ketiga  sebagai penengah  antara  pihak  prinsipal  dan  agen  yaitu  auditor  eksternal  yang  bersifat  independen (Permatasari & Astuti, 2019). Yang dimaksud dengan pihak independen yaitu auditor eksternal yang  menyediakan  jasa-jasa  audit  meliputi  penilaian  dan  pemeriksaan  terhadap  kinerja, kontrol,  resiko  serta  tata  kelola  perusahaan  publik  (Pramesti  &  Wiratmaja,  2017). Menurut Kurniasih  &  Rohman  (2016)  dalam  hal  keagenan,  pendapat  seorang  auditor  eksternal  penting untuk dipertahankan karena biaya audit yang dikeluarkan besar agar hasil kualitas auditnya juga tinggi,  selanjutnya  auditor  akan  mendapat  kesulitan  saat  berhubungan  dengan  kepentingan keagenan auditor.

## Pengembangan Hipotesis Pengaruh Fee Audit terhadap Kualitas Audit
Penelitian yang dilakukan oleh Suwarno et al. (2020) menyatakan bahwa fee audit tidak berpengaruh terhadap kualitas audit. Sedangkan penelitian yang dilakukan oleh Maqsood Ahmad Sandhu, Ahm Shamsuzzoha (2018) mengatakan fee audit mempunyai pengaruh yang signifikan dan positif terhadap kualitas audit.
Semakin tinggi fee yang diberikan klien, maka semakin luas pula prosedur audit yang akan dilakukan yang menyebabkan kualitas audit yang dihasilkan pun juga tinggi (Soares et al., 2021). Fee  audit  yang  tinggi  dapat  meningkatkan  kualitas  audit,  dikarenakan  fee  audit  yang  diperoleh dalam  satu  tahun  dan  estimasi  biaya  operasional  yang  dibutuhkan  untuk  melaksanakan  proses audit dapat meningkatkan kualitas audit, fee audit memiliki hubungan yang signifikan terhadap kualitas audit.
H1: Fee audit berpengaruh positif terhadap kualitas audit

## Pengaruh Rotasi Audit terhadap Kualitas Audit
Menurut Sari et al. (2019) mengatakan rotasi audit tidak mempunyai pengaruh terhadap kualitas audit. Sedangkan hasil penelitian Kalanjati et al. ( 2019) yang mengatakan rotasi  audit mempunyai pengaruh atas kualitas audit.  . Apabila perusahaan melakukan rotasi audit terhadap akuntan publik maka kualitas auditnya tinggi dan begitu juga sebaliknya, maka diberlakukanlah rotasi  audit  yang  bersifat  mandatory  untuk  menghindari  kedekatan  emosional  antara  klien dengan  auditor  sehingga  sikap  independen  tetap  terjaga  (Kurniasih  &  Rohman,  2014).  Rotasi auditor  perlu  dilakukan  perusahaan  untuk  memperoleh  kepercayaan  dari  pengguna  laporan keuangan. Melakukan rotasi secara rutin dapat meningkatkan independensi auditor dan kualitas
audit. Semakin cepat perusahaan klien melakukan rotasi auditor, diharapkan kualitas audit yang dihasilkan lebih baik.

## H2: Rotasi audit berpengaruh positif terhadap kualitas audit

## Pengaruh Reputasi Auditor terhadap Kualitas Audit
Penelitian  Andriani  &  Nursiam  (2019)  yang  menyatakan  bahwa  tidak  ada  pengaruh reputasi  auditor  terhadap  kualitas  audit.  Sedangkan  menurut penelitian  Pham  et  al.  (2017) menunjukkan bahwa auditor yang berasal KAP Big Four di Vietnam memberikan kualitas audit yang  lebih  tinggi.  Karena  perusahaan  yang  diaudit  oleh  auditor  dari  KAP Big  Four biasanya lebih sedikit melakukan manajemen laba.
Hal ini berarti auditor yang berasal KAP Big Four di Vietnam memberikan kualitas audit yang  lebih  tinggi  daripada  auditor  yang  berasal  dari  KAP non-Big  Four .  Konsep  tersebut menunjukkan  bahwa  kualitas  audit  yang  dihasilkan  akan  semakin  tinggi  apabila  menggunakan jasa  auditor  yang  bereputasi.  Hal  ini  berarti  dengan  menggunakan  jasa  audit  dari  KAP  yang bekerjsama  dengan  KAP Big  Four ,  maka  kualitas  audit  juga  diharapkan  dapat  lebih  baik  dari pada KAP yang tidak berafiliasi dengan KAP Big Four (Andriani & Nursiam, 2019).

## H3: Reputasi Auditor berpengaruh positif terhadap kualitas audit

## Pengaruh Spesialisasi Auditor terhadap Kualitas Audit
Menurut  Suciati  &  Triani  (2019)  menyatakan  bahwa  spesialisasi  auditor  tidak berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Sedangkan  menurut  Panjaitan  &  Chariri  (2014) menyatakan  spesialis  auditor  memiliki  kemampuan  lebih  untuk  menemukan  kesalahan  serta kecurangan dibandingkan auditor non spesialis. Hasil penelitian yang dilakukan oleh Sari et al. (2019) mengatakan spesialisasi auditor berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.
Kualitas  audit  yang  dihasilkan  suatu  auditor  bisa  ditingkatkan  dengan  adanya spesialisai auditor dibidang tertentu. Auditor yang mempunyai keahlian dalam suatu industri bisa melakukan audit yang lebih berkualitas sebab mereka mempunyai kemampuan yang lebih untuk  menilai  dan  menangani  masalah  khusus  dari  perusahaan  tersebut,  semakin berpengalaman  auditor  dalam  mengaudit  perusahaan  tertentu,  semakin  tertarik  untuk menawarkan layanan audit berkualitas tinggi (Maqsood Ahmad Sandhu, Ahm Shamsuzzoha, 2018).

## H4: Spesialisasi auditor berpengaruh positif terhadap kualitas audit

## 3. Metode Penelitian

## Jenis dan Sumber Data
Dalam penelitian ini data yang digunakan adalah data sekunder. Data sekunder penelitian ini berupa laporan keuangan auditan perusahaan sub sektor transportasi dari tahun 2018-2021 yang  diperoleh  dari  situs  resmi  Bursa  Efek  Indonesia  yang  diperoleh  melalui  website www.idx.co.id .

## Metode Pengumpulan Data
Dalam penelitian ini metode pengumpulan data yang digunakan adalah metode dokumentasi. Metode  dokemuntasi  dilakukan  dengan  cara  memahami,  mempelajari,  mengelompokkan  juga melakukan  analisis  data  sekunder  berupa  laporan  keuangan  auditan  perusahaan  sub  sektor transportasi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2018-2021.

## Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  laporan  keuangan  47  Perusahaan  Sub  Sektor Transportasi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  periode  tahun  2018-2021.  Dalam
penelitian  ini  metode  pengambilan  sampel  yang  digunakan  yaitu purposing sampling ,  artinya teknik  untuk  menentukan  sampel  dengan  menyeleksi  berdasarkan  kriteria  yang  telah ditetapkan.  Sampel  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  yang  memenuhi  kriteria  sebagai berikut:
a. Perusahaan  yang  konsisten  terdaftar  dalam  sub  sektor  transportasi  selama  tahun pengamatan yaitu tahun 2018-2021.
b. Perusahaan sub sektor tarnsportasi yang mengeluarkan laporan keuangan auditan tahunan selama periode tahun 2018-2021 secara berturut-turut dan berakhir pada 31 Desember. Berdasarkan kriteria sampel yang sudah ditetapkam diatas, maka dari total 47 perusahaan sub  sektor  transportasi  yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2018-2021  diperoleh  29  perusahaan  yang memenuhi kriteria sampel, dengan periode pengamatan 4 tahun sehingga total data diperoleh 116 data pengamatan.

## Defenisi Operasional dan Pengukuran Variabel Penelitian Variabel Dependen
Kualitas  audit  adalah  hasil  kerja  auditor  yang  berkualitas,  dimana  seorang  auditor  bisa menemukan  dan  melaporkan  kecurangan  yang  ada  pada  laporan  keuangan  perusahaan  klien. Dalam  penelitian  ini  kualitas  audit  diproksikan  dengan opini  going  concern ,  yang  diukur menggunakan  variabel dummy yaitu  apabila  perusahaan  mendapat opini  going  concern maka nilainya  1  sedangkan  apabila  perusahaan  tidak  mendapat opini  going  concern maka  nilainya  0 (Andriani & Nursiam, 2019).

## Variabel Independen

## 1. Fee Audit (X1)
Merupakan fee yang  diterima  oleh  seorang  auditor  setelah  selesai  melakukan  jasa  audit yang berasal  dari pembayaran fee oleh manajemen. Fee audit diukur dengan  Logaritma natural (ln) dari fee audit yang diterima oleh auditor (Permatasari & Astuti, 2019).

## 2. Rotasi Audit (X2)
Adalah  pertukaran  auditor  yang  melakukan  audit  terhadap  perusahaan  untuk memperoleh kualitas audit serta menjaga independensi. Rotasi audit pada penelitian ini diukur dengan  menggunakan  variabel dummy, yang  mana  jika  perusahaan  melakukan  rotasi  audit akan  memperoleh  nilai  1  sedangkan  apabila  tidak  melakukan  rotasi  audit  maka  akan memperoleh nilai 0 (Hartadi, 2012).

## 3. Reputasi Auditor (X3)
Reputasi auditor merupakan keahlian seorang auditor untuk selalu berpendirian serta melakukan  audit  secara  kompeten.  Reputasi  auditor  dalam  penelitian  ini  diukur  dengan menggunakan  variabel dummy, dimana  perusahaan  yang  diaudit  oleh  auditor  yang  berasal KAP Big Four akan mendapat nilai 1 sedangkan untuk perusahaan yang diaudit  oleh auditor yang berasal dari KAP Non Big Four maka nilainya 0 (Irma et al., 2019).

## 4. Spesialisasi Auditor (X4)
Spesialisasi auditor adalah auditor yang memiliki kemampuan dan pengetahuan yang lebih baik tentang internal kontrol perusahaan, risiko bisnis perusahaan dan risiko audit pada suatu  industri  tersebut.  Spesialis  auditor  dalam  penelitian  ini  diukur  menggunakan  variabel dummy, apabila  perusahaan  mengaudit  menggunakan  spesialisasi  auditor  dimana  auditor dikatakan  spesi alis  apabila  menguasai  ≥  15%  dari  jum lah  perusahaan  yang  terdapat  dalam suatu industri akan mendapatkan nilai 1, sedangkan perusahaan yang diaudit oleh auditor non
spesialis  akan  mendapat  nilai  0.  Persentase  auditor  industry  specialization  (AIS)  dihitung sebagai berikut:
……… . (1)

## Metode Analisis Data Analisis Statistik Deskriptif
Pengujian  statistik  deskriptif  digunakan  untuk  mendeskripsikan  suatu  data  yang  dapat dilihat dari nilai minimum, nilai maksimum, nilai rata-rata dan nilai standar deviasi.

## Analisis Regresi Logistik
Pengujian  regresi  logistik  digunakan  apabila  variabel  independennya  merupakan kombinasi metric dan non  metric, sehingga  menurut  Ghozali  (  2016)  regresi  logistik  tidak membutuhkan  uji  normalitas  dan  asumsi  klasik  terhadap  variabel  independennya.  Model regresi logistik yang digunakan sebagai berikut:
KA = α + β1Fe+ β2Ro+ β3Re + β4Spe + ℓ
………… .. (2)
Keterangan:
KA = Kualitas Audit α
= Konstanta β1 - β4 = Koefisien Regresi
Fe = Fee Audit Ro = Rotasi Audit Re = Reputasi Auditor Spe = Spesialisasi Auditor ℓ = error

## Pengujian Hipotesis
1. Uji kelayakan model regresi
Uji  ini  berfungsi  untuk  memastikah  apakah  model  yang  ditetapkan  sudah  cocok  atau belum yang dinilai dengan Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit Test. Apabila nilai Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit Test ≥ 0,05 artinya hipotesis nol diterima sebab cocok  dengan  data  penelitiannya.  Namun  apabila  nilai Hosmer  and  Lemeshow’s Goodness of Fit Test ≤ 0,05 artinya hipotesis ditolak karena tidak dapat memperkirakan nilai pengamatannya.
2. Menilai Model Fit
Uji ini dilakukan dengan cara membandingkan nilai -2 Log Likelihood (2LL) pada awal dengan  nilai  -2  Log  Likelihood  (2LL)  pada  akhir,  sesudah  semua  data  dimasukkan untuk empat variabel bebas. Apabila terjadi penurunan -2 Log Likelihood (-2LL) hal ini berarti model dikatakan fit atau baik.

## 3. Koefisien Determinasi ( Nagelkerke R Square)
Uji ini berfungsi untuk melihat seberapa besar variabilitas variabel-variabel bebas dapat menjelaskan  variabel  terikat.  Nilai  koefisien  determinasi  dalam  analisis  regresi  logistik dapat dilihat pada nilai Nagelkerke R Square.
4. Pengujian Hipotesis (Uji Wald )
Uji  wald  berfungsi  untuk  menilai  apakah  variabel  bebas  mempunyai  pengaruh  atau tidak terhadap variabel terikat secara parsial. Caranya dengan melakukan perbandingan nilai  signifikansi  probabilitas  value  (p-value),  apabila  nilai  signifikansi ≥  5%  artinya hipotesis ditolak sedangkan apabila nilai signifikansi ≤ 5% artinya hipotesis diterima.

## 4. Hasil dan Pembahasan Statistik Deskriptif
Hasil analisi statistik deskriptif penelitian ini dapat dilihat pada tabel 4.2 berikut:
Tabel 4.1
Statistik Deskriptif Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation FE 116 16.3160 22.6997 19.649701 1.2891441 RO 116 0 1 .41 .495 RE 116 0 1 .26 .440 SPE 116 0 1 .37 .485 KA 116 0 1 .20 .400 Valid N (listwise) 116
Sumber: Hasil Olah Data SPSS 25
1. Fee Audit Variabel independen X1 yaitu fee audit yang diproksikan dengan besarnya profesional fee yang dikeluarkan oleh perusahaan setiap tahunnya lalu dihitung menggunakan logaritma natural. Dari tabel 4.2 didapatkan nilai mean sebesar 19,649701 dengan nilai maksimum 22,6997 dan  nilai  minimum  sebesar  16,3160.  Nilai  minimum  menunjukkan  biaya  audit  yang  kecil sedangkan nilai maksimum menunjukkan biaya audit yang tinggi. Nilai median yang didapat dari nilai maksimum 22,6997 dan nilai minimum 16,3160 kemudian dibagi menunjukkan nilai sebesar 19,50785. Dengan nilai mean yang lebih tinggi dari median, dapat disimpulkan bahwa rata-rata perusahaan membayar dengan fee audit yang tinggi.
2. Rotasi Audit
Variabel  rotasi  audit  merupakan  variabel  dummy  sehingga  nilai  minimum  sebesar  0 dan  nilai  maksimum  sebesar  1.  Nilai  minimum  mewakili  perusahaan  yang  tidak  melakukan rotasi  audit  selama  4  tahun  penelitian  dan  nilai  maksimum  mewakili  perusahaan  yang melakukan  rotasi  audit  dalam  4  tahun  penelitian.  Tabel  4.2  menunjukkan  bahwa  rata-rata variabel rotasi audit sebesar 0,41 artinya perusahaan yang melakukan rotasi audit sebesar 41% dari semua perusahaan sub sektor transportasi yang menjadi sampel penelitian.
3. Reputasi Auditor
Variabel  independen  X3  yaitu  reputasi  auditor  yang  diukur  berdasarkan pengkategorian KAP  Non  Big  Four dan  KAP  Big  Four.  Variabel  reputasi  auditor  merupakan variabel  dummy  sehingga  nilai  minimum  sebesar  0  dan  nilai  maksimum  sebesar  1.  Nilai minimum mewakili perusahaan yang termasuk kedalam kategori yang menggunakan auditor dari KAP Non Big Four dan nilai maksimum mewakili perusahaan yang menggunakan auditor dari KAP Big Four selama 4 tahun penelitian. Tabel 4.2 menunjukkan bahwa rata-rata variabel reputasi auditor sebesar 0,26 artinya perusahaan yang menggunakan KAP Big Four sebesar 26% dari semua perusahaan sub sektor transportasi yang menjadi sampel penelitian.
4. Spesialisasi Auditor
Variabel  independen  X4  yaitu  spesialisasi  auditor  yang  diukur  berdasarkan  ada  atau tidaknya  spesialis  auditor  yang  mengaudit  suatu  perusahaan.  Variabel  spesialisasi  auditor merupakan variabel dummy sehingga nilai minimum sebesar 0 dan nilai maksimum sebesar 1. Nilai  minimum  mewakili  perusahaan  tidak  diaudit  oleh  spesialisasi  auditor  dan  nilai maksimum untuk perusahaan yang diaudit oleh spesialisasi auditor selama 4 tahun penelitian. Tabel  4.2  menunjukkan  bahwa  rata-rata  variabel  spesialisasi  auditor  sebesar  0,37  artinya perusahaan  yang  menggunakan  spesialisasi  auditor  sebesar  37%  dari  semua  perusahaan  sub sektor transportasi yang menjadi sampel penelitian.

## 5. Kualitas Audit
Variabel  dependen  yaitu  kualitas  audit  yang  diukur  dengan  kategori  apakah  perusahaan mendapatkan opini going concern atau tidak. Variabel kualitas audit merupakan variabel dummy sehingga  mempunyai  nilai  minimum  0  dan  nilai  maksimum  sebesar  1  dengan  mean  0,20  dan standar  deviasi  0,400  yang  berarti  bahwa  perusahaan  dalam  evaluasi  bukti  tentang  informasi untuk  menentukan  dan  melaporkan  tingkat  kesesuaian  antara  informasi  dan  kriteria  yang  telah ditetapkan auditor.

## Uji Kelayakan Model
Uji Kelayakan Model Regresi Dalam hal ini digunakan uji Hosmer and Lemeshow’s test Output pada uji Hosmer and Lemeshow’s test dapat dilihat dari tabel 4.3 berikut:
Tabel 4.2 Hosmer and Lemeshow Test Step Chi-square Df Sig. 1 9.867 8 .274 Sumber: Hasil Olah Data SPSS 25
Berdasarkan tabel 4.3 diperoleh nilai signifikan sebesar 0,274 yang lebih besar dari 0,05  artinya  Ho  diterima,  artinya  untuk  analysis  selanjutnya  model  regresi  ini  layak digunakan. Sebab antara klasifikasi yang diprediksi dengan klasifikasi yang diamati tidak perbedaan atau model bisa memperkirakan nilai pengamatannya.

## Uji Keseluruhan Model Fit (Overall Model Fit Test)
Penurunan nilai antara 2LL awal dengan nilai 2LL pada langkah berikutnya menunjukkan  bahwa  model  yang  dihipotesiskan  fit  dengan  data.  Sehingga  penurunan  Log Likelihood  menunjukkan  model  regresi  logistik  semakin  baik.  Hal  ini  terlihat  pada  tabel  4.4 dibawah ini:
Tabel 4.3 Iteration Historya,b,c
Sumber: Hasil Olah Data SPSS 25
Tabel 4.4 Iteration Historya,b,c,d Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant FE RO RE SPE Step 1 1 107.296 -6.599 .278 .077 .367 -.526 2 103.983 -10.610 .470 .112 .517 -.898 3 103.826 -11.785 .528 .119 .554 -1.019 4 103.825 -11.858 .531 .119 .556 -1.027 5 103.825 -11.858 .531 .119 .556 -1.027
Sumber: Hasil Olah Data SPSS 25
Dari  tabel  4.4  dan  4.5  diatas  dapat  dilihat  bahwa  -2  log  likelihood  awal  pada  block number  =  0  sebesar  116,229  dan  nilai  -2  likelihood  mengalami  penurunan  sesudah dimasukkannya  variabel  bebas  penelitian,  sehingga  nilai  -2  likelihood  akhir  sebesar  103,825
Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant Step 0 1 116.229 -1.207 2 115.538 -1.387 3 115.537 -1.397 4 115.537 -1.397
yang artinya terjadi penurunan nilai antara -2LL log likelihood awal dan akhir sebesar 12,404. Pengurangan nilai -2LL berarti model yang dihipotesiskan fit dengan data.

## Uji Koefisien Determinasi (Nagelkerke’s R Square)
Koefisien  determinasi  pada  regresi  logistik  dapat  dilihat  pada  Nagel kerke’s  R  Square, yang dapat dilihat pada tabel 4.6 dibawah ini:
Tabel 4.5
Model Summary Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 103.825 a .096 .152
Sumber: Hasil Olah Data SPSS 25
Hasil pengujian da ri tabel 4.6 diatas menunjukkan nilai Nagelkerke’s R Square sebesar 0,152  yang  berarti  variabelitas  variabel-variabel  independen  yaitu fee audit,  rotasi  audit, reputasi auditor dan spesialisasi auditor bisa menjelaskan variabel kualitas audit sebesar 15,2% dan sisanya dijelaskan oleh variabel-variabel lain diluar model penelitian sebesar 84,8%.

## Matrik Klasifikasi
Dalam penelitian ini kualitas audit diprediksi dari opini going concern. Hasil uji matriks klasifikasi ditunjukkan dalam tabel 4.7 dibawah ini:
Tabel 4.6
Classification Table Observed Predicted KA Percentage Correct 0 1 Step 1 KA 0 92 1 98.9 1 19 4 17.4 Overall Percentage 82.8

## Sumber: Hasil Olah Data SPSS 25
Berdasarkan tabel 4.7 diatas, menunjukkan kekuatan prediksi dari model regresi untuk memprediksi kemungkinan perusahaan melihat kualitas audit dengan perusahaan yang tidak mendapatkan opini going concern sebesar  98,9%.  Hal  ini  menunjukkan  hasil  observasi  dengan menggunakan  model  regresi  ini  yang  diperkirkan  akan  melihat  kualitas  audit  dengan  tidak mendapatkan opini going concern dari jumlah 93 perusahaan adalah 98.9% yang melihat dengan perusahaan yang tidak mendapatkan opini going concern. Akan tetapi kemampuan prediksi dari model  regresi  untuk  yang  mendapatkan opini  going  concern sebesar  17,4%.  Artinya  model regresi yang digunakan ada sebanyak 23 perusahaan yang melihat kualitas audit dengan opini going concern .

## Analisis Regresi Logistik
Hasil dari analisis logistik yang ditemukan adalah dapat dilihat pada tabel 4.8 sebagai berikut:
Tabel 4.7 Hasil Uji Koefisien Regresi Logistik Variables in the Equation B S.E. Wald df Sig. Exp(B) Step 1 a FE .531 .240 4.921 1 .027 1.701 RO .119 .500 .057 1 .812 1.126 RE .556 .623 .797 1 .372 1.744 SPE -1.027 .607 2.866 1 .090 .358 Constant -11.858 4.722 6.307 1 .012 .000 Sumber: Hasil Olah Data SPSS 25
Berdasarkan tabel 4.8 diatas maka model regresi logistik yang diperoleh adalah sebagai berikut:
Model diatas dapat diinterpretasikan sebagai berikut:
a. Konstanta (α)
Konstanta  sebesar  -11,858  yang  mengartikan  bahwa  kualitas  audit  akan  mengalami perubahan  sebesar  -11,858  dari  variabel-variabel  independen  yaitu  fee  audit,  rotasi audit, reputasi auditor dan spesialisasi auditor.

## b. Koefisien Regresi (β) Fee Audit
Variabel fee audit  (Fe)  mempunyai  nilai  koefisien  regresi  sebesar  0,531  yang  dapat diartikan  bahwa  setiap  terjadi  peningkatan  satu  satuan  pada fee audit,  sehinggan peluang perusahaan untuk memperoleh audit yang berkualitas juga naik sebesar 0,531.
c. Koefi sien Regresi (β) Rotasi Audit
Variabel  rotasi  audit  (Ro)  mempunyai  nilai  koefisien  regresi  sebesar  0,119  yang  dapat diartikan  bahwa  setiap  terjadi  peningkatan  satu  satuan  pada  rotasi audit,  sehingga peluang  perusahaan  untuk  memperoleh  audit  yang  berkualitas  juga  mengalami peningkatan sebesar 0,119.
d. Koefisien Regresi (β) Reputasi Auditor
Variabel  reputasi  auditor  (Re)  mempunyai  nilai  koefisien  regresi  sebesar  0,556  yang dapat  diartikan  bahwa  setiap  terjadi  peningkatan  satu  satuan  pada  reputasi  aduditor, sehingga  peluang  perusahaan  untuk  memperoleh  audit  yang  berkualitas  juga mengalami peningkatan 0,556.
e. Koefisien Regresi (β) Spesialisasi Auditor
Variabel spesialisai auditor (Spe) mempunyai nilai koefisien regresi sebesar -1,027 yang dapat diartikan bahwa setiap terjadi peningkatan satu satuan pada spesialisasi auditor, sehingga  peluang  perusahaan  untuk  memperoleh  audit  yang  berkualitas  juga mengalami penurunan -1,027.

## Pengujian Hipotesis (Uji Wald)
Uji  wald  berguna  untuk  mengevaluasi  ada  atau  tidaknya  pengaruh  variabel-variabel independen terhadap variabel dependen. Berdasarkan tabel 4.8 maka didaptkan hasil sebagai berikut:
1. Fee audit  memperoleh nilai  wald  sebesar  4,921 dengan  signifikansi  sebesar  0,027  yang lebih kecil dari nilai koefisien α sebesa r 5% (0,05). Maka, dapat diartikan bahwa fee audit berpengaruh signifikan dan positif terhadap kualitas audit.
2. Rotasi audit memperoleh niali wald sebesar 0,057 dengan signifikansi 0,812 yang lebih besar  dari  n ilai  koefisien  α  sebesar  5%  (0,05).  Maka,  artinya  rotasi  audit  tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
3. Reputasi  auditor  mendapatkan  nilai  wald  sebsar  0,797dengan  signifikansi  0,372  yang lebih  besar  dari  nilai  koefisien  α  sebesar  5%  (0,05). Maka,  dapat  diartikam  reputasi auditor tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
4. Spesialisasi auditor memperoleh nilai wald sebesar 2,866 dengan signifikansi 0,090 yang lebih  besar  dari  nilai  koefisien  α  sebesar  5%  (0,05).  Maka,  dapat  diartikan  bah wa spesialisasi auditor tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
KA = -11,858 + 0,531Fe + 0,119Ro + 0,556Re – 1,027Spe + ℓ…… .. (1)

## Pembahasan

## Pengaruh Fee Audit terhadap Kualitas Audit
Hasil  dari  analisis  statistik  pada  variabel fee audit  sebesar  0,531  dengan  signifikansi 0,027 lebih kecil dari 0,05 hal ini menunjukkan bahwa hipotesis pertama diterima.  Penentuan fee  audit  perlu  disepakati  antara  klien  dengan  auditor  sebelum  dimulainya  proses  audit. Besarnya  fee  audit  tergantung  dari  kebutuhan  klien,  risiko  penugasan  dan  tanggung  jawab, kompleksitas jasa yang diberikan, tingkat keahlian yang diperlukan untuk melaksanakan jasa tersebut,  waktu  yang  diperlukan  dalam  pelaksanaan  audit,  struktur  biaya  Kantor  Akuntan Publik  yang  bersangkutan  dan  perimbangan  profesi  lainnya.  Apabila  prosedur  audit  yang dilakukan luas, waktu untuk mengaudit lama, jumlah sumber daya manusia yang turun untuk mengaudit memadai, dan bukti yang dibutuhkan untuk melakukan audit juga lengkap maka fee  yang  dikeluarkan  tinggi.  Fee  audit  yang  tinggi  dapat  meningkatkan  kualitas  audit, dikarenakan  fee  audit  yang  diperoleh  dalam  satu  tahun  dan  estimasi  biaya  operasional  yang dibutuhkan untuk melaksanakan proses audit dapat meningkatkan kualitas audit.
Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh Maqsood Ahmad Sandhu, Ahm Shamsuzzoha (2018), Andriani & Nursiam (2019) dan Soares et al.  (2021)  yang  membuktikan  bahwa  fee  audit  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit. Namun  menurut  Suwarno  et  al.  (2020)  dalam  penelitiannya  menunjukkan fee audit  tidak mempunyai pengaruh terhadap kualitas audit. Fee audit tidak mampu memperkirakan apakah memuaskan  atau  tidaknya  kualitas  audit.  Perusahaan  yang  memberikan fee audit  tidak mempengaruhi kualitas audit sebab fee audit tidak bisa memprediksi memadai atau tidaknya kualitas audit. Maka kualitas audit tidak diakui dengan besaran fee audit yang diberikan oleh klien.  Kualitas  audit  dipersepsikan  dari  auditor  apakah  mereka  memiliki  sikap  independen atau tidak.

## Pengaruh Rotasi Audit terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan  pengujian  hipotesis  kedua  (H2)  menunjukkan  hasil  statistik  bahwa koefisien  beta  pada  variabel  rotasi  auditor  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  kualitas  audit. Hasil dari analisis statistik pada variabel rotasi auditor sebesar 0,119 dengan signifikansi 0,812 lebih  besar  dari  0,05  hal  ini  menunjukkan  bahwa  hipotesis  kedua  ditolak.  Artinya  bahwa auditor kantor akuntan publik Big Four maupun auditor kantor akuntan publik Non Big Four sama-sama  telah  melakukan  rotasi  auditor,  disebabkan  karena  adanya  pembatasan  masa perikatan antara auditor terhadap klien. Sehingga kualitas audit yang dihasilkan oleh KAP Big Four maupun KAP Non Big Four akan tetap sama.
Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  Ismi Fauziyyah  (2020)  yang  menyatakan  bahwa  rotasi  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas audit. Berbeda dengan penelitian yang dilakukan Kalanjati et al. (2019) yang menyatakan bahwa rotasi  audit  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Melakukan  rotasi  secara  rutin  dapat meningkatkan  independensi  auditor  dan  kualitas  audit.  Namun  terkait  rotasi  KAP,  regulator harus  merumuskan  aturan  yang  memastikan  komunikasi  antara  KAP  pendahulu  dan  KAP pengganti  dapat  dilakukan  secara  efektif.  Komunikasi  ini  memungkinkan  perbaikan  terus- menerus dalam kualitas audit terlepas dari siapa yang melakukan audit. Sehingga semakin cepat perusahaan klien melakukan rotasi auditor, diharapkan kualitas audit yang dihasilkan lebih baik dikarenakan dapat mencegah terjadinya kedekatan khusus antara auditor dengan klien.

## Pengaruh Reputasi Auditor terhadap Kualitas Audit
Hasil dari analisis statistik pada variabel rotasi audit sebesar 0,556 dengan signifikansi 0,372 lebih besar dari 0,05 hal ini menunjukkan bahwa hipotesis ketiga ditolak. Artinya bahwa kualitas  audit  yang  tinggi  tidak  selalu  berasal  dari  Kantor  Akuntan  Publik  yang  berafiliasi
dengan KAP Big Four. Auditor yang berafiliasi dengan KAP big four maupun tidak, memiliki kualitas yang sama dalam menjaga kepercayaan masyarakat. KAP bereputasi tinggi juga tidak menutup  kemungkinan  untuk  melakukan  kesalahan  atau  pelanggaran  dalam  pemeriksaan laporan keuangan suatu perusahaan sehingga mengakibatkan kualitas auditnya tidak baik.
Hasil penelitian itu sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Andriani & Nursiam (2019)  yang  menyatakan  bahwa  reputasi  auditor  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit. Bertentangan dengan penelitian yang dilakukan oleh Pham et al. (2017) menunjukkan bahwa perusahaan  yang  diaudit  oleh  auditor  dari  KAP  Big  Four  biasanya  lebih  sedikit  melakukan manajemen  laba  daripada  perusahaan  yang  diaudit  oleh  KAP  non  Big  Four.  Hal  ini  berarti auditor  yang  berasal  KAP  Big  Four  di  Vietnam  memberikan  kualitas  audit  yang  lebih  tinggi daripada auditor yang berasal dari KAP Non Big Four. Konsep tersebut menunjukkan bahwa kualitas  audit  yang  dihasilkan  akan  semakin  tinggi  apabila  menggunakan  jasa  auditor  yang bereputasi.

## Pengaruh Spesialisasi Auditor terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan tabel 4.8 dapat dilihat bahwa variabel spesialisasi auditor memperoleh nilai koefisien sebesar -1,027 den gan signifikansi sebesar 0,90 yang lebih besar dari nilai koefisien α sebesar  5%  (0,05)  yang  berarti  bahwa  hipotesis  keempat  ditolak.  Karena  diberlakukannya peraturan  yang  mengharuskan  untuk  melakukan  rotasi  audit  pada  setiap  KAP  sehingga mendapatkan  peluang  untuk  melaksanakan  audit  di  berbagai  sektor  perusahaan  yang mempunyai jenis industri yang berbeda-beda antara satu dengan yang lainnya. Keadaan inilah yang menyebabkan KAP mempunyai pengalaman di berbagai industri yang ada, maka kualitas audit  yang  dihasilkan  oleh  spesialisasi  auditor  dengan  auditor  non  spesialis  tidak  ada perbedaan  juga  auditor  melakukan  audit  terhadap  suatu  perusahaan  tidak  memilih  jenis perusahaan tersebut.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Suciati  &  Triani (2019) dengan membuktikan tidak adanya pengaruh yang signifikan spesialisasi auditor pada kualitas  audit.  Namun  bertentangan  dengan  hasil  penelitian  Sari  et  al.  (2019)  menunjukkan spesialisasi  auditor  mempunyai  pengaruh  pada  kualitas  audit.  Dengan  adanya  spesialisasi auditor lebih memungkinkan untuk menemukan kecurangan maupun kesalahan dibandingkan auditor  non  spesialis.  Sehingga  dengan  menggunakan  auditor  spesialis  di  industri  tertentu akan  meningkatkan  kualitas  audit,  maka  audit  yang  dihasilkan  oleh  spesialisasi  auditor cenderung lebih berkualitas daripada auditor non spesialis.

## 5. Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  analisis  dan  pembahasan,  maka  dari  penelitian  ini  dapat  disimpulkan bahwa fee audit  mempunyai  pengaruh  signifikan  dan  positif  terhadap  kualitas  audit  pada perusahaan  sub  sektor  transportasi  yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2018-2021.  Sedangkan  rotasi audit, reputasi auditor dan spesialisasi auditor tidak berpengaruh terhadap kualitas audit pada perusahaan sub sektor transportasi yang terdaftar di BEI tahun 2018-2021.
Terdapat  beberapa  keterbatasan  dalam  penelitian  ini  antara  lain,  penelitian  ini  hanya menggunakan  4  variabel  independen,  periode  laporan  keuangan  relatif  singkat  yaitu  dalam jangka 4 tahun, dan penelitian ini hanya mengamati perusahaan sub sektor transportasi yang tidak mewakili seluruh perusahaan.
Saran  yang  diberikan  oleh  peneliti  antara  lain,  dengan  memperbesar  populasi  penelitian sehingga penelitian menjadi lebih luas. Penelitian selanjutnya dapat menggunakan proksi lain dalam  pengukuran  masing-masing  variabel  dalam  penelitian  agar  dapat  ditemukan  proksi mana  yang  hasilnya  lebih  akurat.  menambah  variabel  lain  yang  berkaitan  erat  secara  teori seperti client important dan lainnya yang berhubungan dengan kualitas audit.

## Daftar Pustaka
Abdillah,  M.  R.,  Mardijuwono,  A.  W.,  &  Habiburrochman,  H.  (2019).  The  effect  of  company characteristics  and  auditor  characteristics to  audit  report  lag. Asian Journal of Accounting Research , 4 (1), 129 – 144. https://doi.org/10.1108/AJAR-05-2019-0042 Agoes,  S.  (2012). Auditing :  Petunjuk  Praktis  Pemeriksaan  Akuntan oleh  Akuntan  Publik (4th  ed.). Salemba Empat.
Agoes, S. (2016). Auditing (4th ed.). Salemba Empat.
Andriani,  N.,  &  Nursiam.  (2019).  Pengaruh  Fee  Audit,  Audit  Tenure,  Rotasi  Audit  Dan
Reputasi Auditor Terhadap Kualitas Audit. EkoPreneur , 1 (1), 50.
https://doi.org/10.32493/ekop.v1i1.3668 Arens and Loebbecke. (2009). Auditing : An Integrated Approach (8th ed.).
Arsika  Nirmala,  R.  P.,  &  Cahyonowati,  N.  (2013).  Pengaruh  Independensi,  Pengalaman,  Due Professional  Care,  Akuntabilitas,  Kompleksitas  Audit,  Dan  Time  Budget  Pressure Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  pada  Auditor  KAP  di  Jawa  Tengah  dan  DIY).
Diponegoro Journal of Accounting , 0 (0), 786 – 798.
https://ejournal3.undip.ac.id/index.php/accounting/article/view/3468 DeAngelo,  L.  E.  (1981).  Auditor  size  and  audit  fees. Journal of Accounting and Economics , 3 (3),
183 – 199.
Fitriany,  F.,  Utama,  S.,  Martani,  D.,  &  Rosietta,  H.  (2016).  Pengaruh  Tenure,  Rotasi  dan Spesialisasi  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  Terhadap  Kualitas  Audit:  Perbandingan Sebelum dan Sesudah Regulasi  Rotasi KAP di  Indonesia. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan ,
17 (1), 12 – 27. https://doi.org/10.9744/jak.17.1.12-27
Gavious,  I.  (2007).  Alternative  perspectives  to  deal  with  auditors’  agency  problem. Critical Perspectives on Accounting , 18 (4), 451 – 467. https://doi.org/10.1016/j.cpa.2006.01.011 Ghozali,  I.  (2016). Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  program  IBM  SPSS  23 (8th  ed.).  Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Hariani,  N.,  Arza,  F.  I.,  &  Sari,  V.  F.  (2019). Pengaruh  fee  audit,  audit  tenure  ,  dan  reputasi  kap terhadap kualitas audit . 1 (1), 256 – 276.
Irma,  A.  fitria,  Rispantyo,  &  Kristianto,  J.  (2019).  Pengaruh  Audit  Tenure,Rotasi Auditor,Reputasi  Auditor,Dan  Spesialisasi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit. Jurnal Akuntansi Dan Sistem Teknologi Informasi , 70 (8), 827 – 838.
Ismi Fauziyyah. (2020). Pengaruh Audit Fee,Audit Tenure, Dan Rotasi Auditterhadap Kualitas Audit the Effect of Audit Fee, Audit Tenure, and Audit Rotation on Audit Quality. Jurnal MONEX Volume 9 Nomor 1 Bulan Januari Tahun 2020 , 9 , 1 – 17.
Jensen, M., & Meckling, W. (1976). Theory of the firm: Managerial behavior, agency costs, and ownership  structure. The  Economic  Nature  of  the  Firm:  A  Reader,  Third  Edition ,  283 – 303. https://doi.org/10.1017/CBO9780511817410.023
Kalanjati, D. S., Nasution, D., Jonnergård, K., & Sutedjo, S. (2019). Auditor rotations and audit quality: A perspective from cumulative number of audit partner and audit firm rotations. Asian Review of Accounting , 27 (4), 639 – 660. https://doi.org/10.1108/ARA-10-2018-0182 Kronologi  kasus  laporan  keuangan  garuda  indonesia  hingga  kena  sanksi.  Diperoleh  dari https://economy.okezone.com/read/2019/06/28/320/2072245
Kuntari,  Y.,  Chariri,  A.,  &  Nurdhiana,  N.  (2017).  The  Effect  of  Auditor  Ethics,  Auditor Experience,  Audit  Fees  and  Auditor  Motivation  on  Audit  Quality. Sriwijaya International Journal of Dynamic Economics and Business , 1 (2), 203.
https://doi.org/10.29259/sijdeb.v1i2.203-218
Kurniasih,  M.,  &  Rohman,  A.  (2014).  Pengaruh  Fee  Audit,  Audit  Tenure,  Dan  Rotasi  Audit Terhadap Kualitas Audit. Diponegoro Journal of Accounting , 0 (0), 549 – 558.
Lennox, C. S., Wu, X., & Zhang, T. (2014). Does mandatory rotation of audit partners improve audit quality? Accounting Review , 89 (5), 1775 – 1803. https://doi.org/10.2308/accr-50800
Maqsood Ahmad Sandhu, Ahm Shamsuzzoha, P. H. (2018). The effect of audit fees pressure on audit quality during the sanctions in Iran. The Eletronic Library , 34 (1), 1 – 5. Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor 359/KMK.06/2003, (2003). Nadia,  N.  F.  (2015).  Pengaruh  Tenur  Kap,  Reputasi  Kap  Dan  Rotasi  Kap  Terhadap  Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi Bisnis , XIII (26), 113 – 130.
Nizar, A. A. (2017). Pengaruh Rotasi, Reputasi dan Spesialisasi Auditor terhadap Kualitas Audit (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Listed  di  BEI). Kompartemen:  Jurnal Ilmiah Akuntansi , 15 (2), 150 – 161. https://doi.org/10.30595/kompartemen.v15i2.1877
Nuridin, N. S. . M., & Widiasari, D. (2016). Pengaruh Fee Audit Dan Masa Perikatan Auditor
Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Manajemen Bisnis Krisnadwipayana , 4 (1). https://doi.org/10.35137/jmbk.v4i1.29
Otoritas  Jasa  Keuangan  jatuhkan  sanksi  kepada  akuntan  publik  dan  kantor  akuntan  publik auditor atas kasus SNP Finance. Diperoleh dari
https://finansial.bisnis.com/read/20181001/89/844236/
Panjaitan, C. M., & Chariri, A. (2014). Pengaruh Tenure, Ukuran KAP Dan Spesialisasi Auditor Terhadap  Kualitas  Audit. Diponegoro  Journal  of  Accounting , 3 (3),  1 – 12. https://ejournal3.undip.ac.id/index.php/accounting/article/view/6061
Permatasari,  I.  Y.,  &  Astuti,  C.  D.  (2019).  Pengaruh  Fee  Audit,  Rotasi  Auditor,  Dan  Reputasi
Kap Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi Trisakti , 5 (1), 81 – 94.
https://doi.org/10.25105/jat.v5i1.4839
Pham,  N.  K.,  Duong,  H.  N.,  Pham,  T.  Q.,  &  Ho,  N.  T.  T.  (2017).  Audit  Firm  Size,  Audit  Fee, Audit  Reputation  and  Audit  Quality:  The  Case  of  Listed  Companies  in  Vietnam. Asian Journal of Finance & Accounting , 9 (1), 429. https://doi.org/10.5296/ajfa.v9i1.10074
Pramesti, I. G. A. R., & Wiratmaja, I. D. N. (2017). Pengaruh Fee Audit, Profesionalisme Pada Kualitas Audit Dengan Kepuasan Kerja Sebagai Pemediasi. E-Jurnal Akuntansi , 18 (1), 616 – 645. Pratama,  A.  H.  (2013). Pengaruh  Kompetensi,  Independensi  dan  Profesionalisme  Auditor  terhadap Kualitas Audit(Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik di Pekanbaru) . 21 (September), 1 – 13. http://repository.uin-suska.ac.id/5416/
Rapina,  Saragi,  lili  marlen,  &  Carolina,  V.  (2010).  Pengaruh  Independensi  Eksternal  Auditor Terhadap Kualitas Pelaksanaan Audit (Studi Kasus Pada Beberapa Kantor Akuntan Publik Di Bandung) Rapina. Akurat Jurnal Ilmiah Akuntansi , 2 , 1 – 26.
Sari,  S. P., Diyanti, A. A., & Wijayanti,  R. (2019). The Effect of Audit Tenure, Audit Rotation, Audit  Fee,  Accounting  Firm  Size,  and  Auditor  Specialization  to  Audit  Quality. Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 4 (3), 186 – 196. https://doi.org/10.23917/reaksi.v4i3.9492
Siregar,  D.  L.,  &  Agustini,  T.  (2020).  Pengaruh  Fee  Audit,  Audit  Tenure  Dan  Rotasi  Audit Terhadap  Kualitas  Audit  Di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal  EMBA:  Jurnal  Riset  Ekonomi, Manajemen, Bisnis Dan Akuntansi , 8 (1), 637 – 646.
Soares,  Suryandari,  &  Susandya.  (2021).  Pengaruh  Independensi,  Audit  Fee,  Audit  Tenure, Pengalaman  Auditor  serta  Due  Professional  Care  Terhadap  Kualitas  Audit. Jurnal Kharisma , 3 (1), 32 – 41.
Suciati,  ulfah  laily,  &  Triani,  nyi  nyoman  alit.  (2019).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Spesialisasi Auditor,  Ukuran  Kap  Dan  Workload  Terhadap  Kualitas  Audit. Akunesa , 3 ,  473 – 482. https://doi.org/10.7868/s0026898417020173 Sugiyono. (2010). Metode Penelitian Kuantitatif,Kualitatif dan R&D . Alfabeta. Sugiyono. (2017). Metode Penelitian Kuantitatif,Kualitatif dan Kombinasi (Mixed Methods) (9th ed.). Alfabeta.
Suwarno, A. E., Anggraini, Y. B., & Puspawati, D. (20 20). Audit Fee, Audit Tenure, Auditor’s Reputation, and Audit Rotation on Audit Quality. Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia . http://journals.ums.ac.id/index.php/reaksi/index
Verdiana,  K.  A., & Utama,  I. M. K.  (2013). Pengaruh  reputasi  auditor, disclosure, audit  client tenure  pada  kemungkinan  pengungkapan  opini  audit  going  concern. E-Jurnal Akuntansi ,
5 (3), 530 – 543.