## PENGARUH INTERNET DISCLOSURE INDEX TERHADAP INTERNET FINANCIAL REPORTING DENGAN KINERJA KEUANGAN SEBAGAI VARIABEL MEDIASI
1 Siti Nurul Faizah, 2 Dharma Tintri Ediraras
1.2 Fakultas Ekonomi Universitas Gunadarma, Jl. Margonda Raya No. 100, Depok 16424, Jawa Barat
1 nfaizah915@gmail.com, 2 dharmate@yahoo.com

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk melakukan pengujian dan menganalisis pengaruh internet disclosure index terhadap internet financial reporting melalui kinerja keuangan sebagai variabel  mediasi  pada  Bank  Umum  Syariah  yang  berada  di  Indonesia.  Variabel independen  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  internet  disclosure  index  yang diukur  menggunakan  total  pages  of  annual  report  (TPAR)  dan  disclosure  index/indeks pengungkapan, sedangkan variabel dependen yang digunakan dalam penelitian ini adalah internet  financial  reporting  yang  diukur  menggunakan  ukuran  total  pages  of  financial statement  (TPFS),  kemudian  variabel  mediasi  dalam  penelitian  ini  diukur  dengan menggunakan  rasio  Return  on  Assets  (ROA).  Teknik  analisis  yang  digunakan  dalam penelitian ini adalah analisis jalur. Hasil penelitian ini menunjukkan TPAR berpengaruh terhadap TPFS. Disclosure index tidak berpengaruh terhadap TPFS. Total pages of annual reporting tidak berpengaruh terhadap ROA. Disclosure index tidak berpengaruh terhadap ROA. Return on Assets tidak berpengaruh terhadap TPFS
Kata Kunci : internet financial reporting, internet disclosure index, return on asset,

## Abstract
This study aims to test and analyze the effect of the internet disclosure index on the internet financial  reporting  through  financial  performance  as  a  mediating  variable  in  Islamic Commercial Banks in Indonesia. The independent variable used in this study is the internet disclosure index which is measured using the total pages of annual report (TPAR) and the disclosure index, while the dependent variable used in this study is the internet financial reporting which is measured using the total pages of financial statement (TPFS), then the variables mediation in this study was measured using the Return  on Assets (ROA) ratio. The analysis technique used in this research is path analysis. The results of this study show that TPAR affect TPFS. The disclosure index has no effect on TPFS. Total pages of annual reporting has no effect on ROA. Disclosure index has no effect on ROA. Return On Assets has no effect on TPFS
Keywords : internet financial reporting, internet disclosure index, return on assets,

## PENDAHULUAN
Di  berbagai  negara  maju  dan  berkembang  sudah  mulai  banyak  melakukan perencanaan untuk fokus menggarap potensi pada era ekonomi digital, salah satu negara berkembang  yang  juga  melakukan  hal  tersebut  ialah  negara  Indonesia.  Google  dan TEMASEK (2018) dalam hasil penelitiannya, menyebutkan bahwa salah satu hal yang mendukung  perkembangan  internet  ekonomi  di  Indonesia  adalah  banyaknya  jumlah pengguna internet di Indonesia.  Seiring perkembangan ekonomi digital yang didukung
oleh  Revolusi  Industri  4.0  memunculkan  banyak  sekali  peluang  bisnis  yang  bisa dimanfaatkan.  Seperti  munculnya  sebuah  laman  berbentuk  website,  yaitu  laman  yang mampu  menyambungkan  jutaan  manusia  melalui  sebuah  digitalisasi.  Perusahaan  yang dapat bersaing di dalam kompetisi bisnis ialah perusahaan yang menggunakan teknologi dalam kegiatan operasional perusahaannya pada Prasetya dan Irwandi (2012).
Gambar 1. Penggunaan Internet di Indonesia
Sumber: Asosiasi Penyelenggara Jasa Internet Indonesia (APJII)
Di  lingkungan  bisnis  sudah  terlihat  banyak  yang  menggunakan  internet  untuk memberikan informasi kepada pihak yang membutuhkannya supaya lebih mudah, Karena internet memiliki banyak keunggulan dibandingkan cara tradisonal seperti mudah dapat menyebar,  tidak  terbatas,  tepat  waktu,  tidak  berbiaya  tinggi,  dan  mempunyai  interaksi yang tinggi. Seperti Internet Financial Reporting (IFR) adalah pendekatan baru pada era digital sebagai sarana perusahaan yang digunakan untuk melaporkan informasi keuangan kepada  para  pemangku  kepentingan,  khususnya  investor  yang  memanfaatkan  internet menurut  Gisijanto  (2017).  Penelitian  ini  menggunakan  jumlah  halaman  laporan  dalam mengungkapkan laporan keuangannya yang menunjukan luas serta lengkapnya informasi yang diberikan oleh entitas, sesuai dengan Principle Based on IFRS menyatakan bahwa tingkat  pengungkapan laporan keuangan dapat  diukur melalui jumlah halaman laporan keuangan, khususnya bagi pengungkapan keuangan Tesniwati dan Ediraras (2016).
Sebuah  informasi  yang  pengungkapannya  dilakukan  merupakan  suatu  gambaran mengenai  adanya  transparansi  yang  direalisasikan  oleh  pihak  manajemen  dalam melaksakan  kegiatan  bisnisnya  dan  bersifat  akuntanbilitas.  Transparansi  dan akuntanbilitas  yang  meningkat  bisa  dilakukan  dengan  penerapan Internet  Disclosure Index (IDI),  dengan  cara  pengungkapan,  pemberian  informasi  oleh  perusahaan  berupa informasi baik maupun informasi buruk, yang mungkin berpengaruh atas suatu keputusan investasi.  Sesuai  dengan  penelitian  Hargyantoro  (2010)  menurutnya  laporan  keuangan yang berkualitas ialah laporan yangmemiliki tingkat pengungkapan informasi yang tinggi dan transparan.
Pengungkapan  laporan  keuangan  melalui  internet  merupakan  suatu  sinyal  dari sebuah  entitas  kepada  pihak  eksternal,  sinyal  tersebut  salah  satunya  yaitu  berupa informasi keuangan yang berisi hasil dari kinerja keuangan perusahaan tersebut yang bisa di percaya untuk mengurangi hal yang tidak pasti mengenai peluang perusahaan di masa depan dan mempengaruhi dari respon pasar saham, kinerja keuangan dapat pula dikatakan menjadi  salah  satu  petunjuk  penting  dalam  melakukan  pengungkapan.  Jika  kinerja
keuangan suatu perusahaan baik, maka kemungkinan besar akan menarik investor untuk menanamkan modalnya.
Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor  6/POJK.03/2015  sebagaimana  telah  di ubah  dengan  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  32/POJK.03/2016  tentang  transparansi dan  publikasi  laporan  bank,  bahwa  dalam  rangka  menciptakan  disiplin  pasar  ( market discipline )  dan  sejalan  dengan  perkembangan  standar  internasional  diperlukan  upaya peningkatan  transparansi  kondisi  keuangan  dan  kinerja  perusahaan  melalui  publikasi laporan  Bank  untuk  memudahkan  penilaian  oleh  masyarakat  dan  pelaku  pasar.  Sesuai peraturan tersebut maka perusahaan memiliki  kewajiban untuk melakukan transparansi laporan  keuangan  kepada  masyarakat  luas,  terutama  kepada  pihak  yang  memiliki kepentingan terhadap perusahaan tersebut.
Adapun peraturan hukum yang juga terkait dengan Internet Financial Reporting (IFR)  di  atur  dalam  Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor  7  /POJK.04/2018 membahas  tentang  penyampaian  laporan  melalui  system  pelaporan    elektronik  emiten atau  Perusahaan  Publik,  bahwa  untuk  meningkatkan  efektivitas  dan  efisiensi penyampaian  laporan  dan  keterbukaan  informasi  oleh  emiten  atau  perusahaan  publik kepada Otoritas Jasa Keuangan, perlu menyempurnakan ketentuan peraturan perundang- undangan  di  sektor  pasar  modal  mengenai  penyampaian  laporan  dan  keterbukaan informasi melalui sistem pelaporan elektronik emiten.

## Gambar 2. Grafik Pertumbuhan Aset Bank Syariah dan Bank Konvensional
Sumber : Otoritas Jasa Keuangan (2019)
Gambar  2  menunjukkan  pertumbuhan  aset  bank-bank  yang  terdapat  di  Indonesia meningkat  dari  tahun  ke  tahun,  ini  membuktikan  bahwa  bank  memengaruhi perekonomian di Indonesia, terutama bank syariah dengan jumlah aset yang tidak terlalu besar seperti bank konvensional, tetapi bank syariah telah meningkatkan jumlah aset yang cukup baik dari tahun ke tahun dan tidak mengalami penurunan.
Sesuai perkembangan saat ini teknologi tidak hanya berdampak pada perusahaan non  bank  saja,  tetapi  perusahaan  bank  juga  terkena  dampak  baiknya  dari  adanya perkembangan  teknologi,  baik  bank  konvensional  maupun  bank  umum  syariah.  Salah satu output dari perkembangan teknologi yaitu hadirnya website yang merupakan bentuk dari penerapan IFR.
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  menganalisis  pengaruh  IDI yang  di  ukur dengan total pages of annual report (TPAR) dan disclosure index (DI) terhadap internet financial reporting (IFR) yang diukur dengan total pages of financial statement (TPFS)
dengan  ROA  sebagai  variabel  mediasi.  Pembahasan  penelitian  ini  terbatas  pada  Bank Syariah,  sesuai  surat  edaran  Otoritas  Jasa  Keuangan  nomor  10/SEOJK.03.2017  yang mengatur mengatur pelaksanaan ketentuan mengenai transparansi dan publikasi laporan keuangan Bank Umum Syariah. Dengan demikian, maka akan lebih banyak lagi pokok- pokok  nilai  yang  seharusnya  diungkapkan  dalam  melakukan  transparansi  tersebut. Kontribusi penelitian ini yaitu memperkaya model penelitian untuk menganalisis pengaruh IDI dan disclosure index dengan menggunakan variabel mediasi kinerja keuangan.

## KERANGKA TEORI
Konsep teori keagenan menurut Scott (2015) ialah adanya hubungan atau kontrak antara  prinsipal  dan  agen,  di  mana  prinsipal  adalah  pihak  yang  mempekerjakan  agen untuk melakukan tugas-tugas untuk kepentingan prinsipal, dan agen adalah pihak yang menerapkan  manfaat  prinsipal.  Isi  penting  dari  teori  keagenan  adalah  memberi  agen kekuatan untuk mengambil tindakan demi keuntungan pemiliknya.
Pada  dasarnya  laporan  keuangan  dimanfaatkan  perusahaan  untuk  memberi gambaran berupa sinyal positif maupun sinyal negatif mengenai entitas tersebut kepada pemakainya.  Sejalan  dengan  kemajuan  teknologi,  perusahaan  akan  menggunakan pengungkapan  IFR  sebagai  sinyal  pengungkapan  berkualitas  tinggi,  karena pengungkapan IFR menawarkan lebih banyak fleksibilitas dalam penyajian dan konten serta sejumlah besar informasi dengan biaya minimal daripada pengungkapan tradisional. Laporan  keuangan  merupakan  sarana  utama  untuk  menyampaikan  informasi  keuangan kepada  pihak  diluar  perusahaan.  Tujuan  umum  dari  laporan  keuangan  ialah  dapat memberikan  informasi  keuangan  mengenai  entitas  pelaporan  yang  berfaedah  bagi investor sekarang dan investor potensial, pemberi pinjaman, dan kreditur lainnya untuk dapat membuat keputusan di dalam kemampuan mereka sebagai penyedia modal (Kieso, & Weigandt, 2011). Suwardjono (2014) menginterpretasi pengertian pengungkapan yang diartikan secara luas, pengungkapan melibatkan informasi dalam laporan keuangan dan komunikasi  pendukung,  termasuk  catatan  kaki,  deskripsi  peristiwa  pekerjaan,  tahun- tahun mendatang diskusi  manajemen dan analisis operasional, prakiraan keuangan dan operasional,  dan  laporan  keuangan  lainnya  yang  mencakup  segmentasi  dan pengungkapan yang diperpanjang selain biaya historis.
Internet  disclosure  index atau  IDI  adalah  pengungkapan  informasi  suatu perusahaan baik berupa laporan keuangan maupun laporan non keuangan melalui website perusahaan. Dalam penelitian ini cara mengukur Internet Disclosure Index dengan cara membuat sebuah checklist. Alasan penggunaan disclosure index ini, karena diatur oleh Otoritas Jasa Keuangan  Nomor 8/  POJK.04/ 2015  yang mengatur tentang keterbukaan informasi  yang  dilakukan  oleh  website  perusahaan.  Tolak  ukur  yang  digunakan  dalam pemberian  skor  pada  setiap  item  yaitu  0-2.  Skor  0  jika  tidak  di  ungkapkan,  skor  1 diberikan kepada pengungkapan yang informasinya sekilas (tanpa adanya data kuantitatif mendukung) dan skor tinggi 2 akan diberikan terhadap pengungkapan yang informasinya lebih terinci (adanya data kuantitatif pendukung). Semakin banyak item yang diungkap- kan di dalam internet berati semakin besar index tingkat pengungkapan perusahaan. Internet financial reporting (IFR) adalah pelaporan keuangan internet merupakan praktik  dimana  perusahaan  menyampaikan  laporan  keuangan  melalui  internet  dengan menggunakan  website  yang  dimiliki  oleh  masing-masing  perusahaan.  Ashbaugh, Johnston  dan  Warfield  (1999)  menyetuskan  pertama  kali Internet  Financial  Reporting (IFR), bahwa IFR digunakan sebagai alat komunikasi yang memudahkan para pelanggan,
investor dan pemegang saham. Fenomena penyampaian informasi laporan keuangan ini sedang ramai diperbincangkan tidak hanya di negara maju, tetapi juga terjadi di negara berkembang. Menurut Khan dan Ismail (2011) dengan pemanfaat media internet melalui laman,  perusahaan  berkesempatan  untuk  melengkapi,  mengganti,  dan  meningkatkan pendekatan komunikasi tardisional kepada para pemegang saham dan investor. Informasi yang  disampaikan  melalui  IFR  mencakup  informasi  berupa  laporan  keuangan  yang komprehensif,  yang di  dalamnya terdapat footness , bagian laporan keuangan, financial highlight dan  ringkasan  laporan  keuangan.  IFR  telah  mengubah  metode  pelaporan keuangan  dari paper-based menjadi paper-less Lipunga  (2014).  IFR  mengacu  pada penggunaan  situs  web  perusahaan  untuk  menyebarkan  informasi  tentang  kinerja keuangan  mereka,  Dengan  cara  ini,  laman  digunakan  untuk  lebih  dari  sekedar memasarkan  produk  standar  kepada  pelanggan  menrut  Yassin  (2017).  Tingkat pengungkapan  laporan  keuangan  diukur  dengan  jumlah  halaman  laporan  keuangan, khususnya  bagian  pengungkapan  laporan  keuangan  (Tesniwati  &  Ediraras,  2016). Semakin  banyak  informasi  yang  diungkapkan  maka  semakin  banyak  jumlah  halaman yang  diterbitkan,  karena  jumlah  halaman  dalam  pengungkapan  laporan  keuangan menunjukkan luas dan lengkapnya informasi analisis keuangan yang diungkapkan oleh perusahaan.  Pengungkapan  informasi  pastinya  memiliki  isi  yang  dimaksudkan perusahaan  untuk  disebarluaskan  contohnya  berupa  informasi  kinerja  keuangan perusahaan,  pengungkapan  tersebut  akan  berpengaruh  bagi  kelangsungan  kehidupan perusahaan.
Kinerja keuangan dapat dikatakan sebagai salah satu petunjuk penting mengenai pengungkapan.  Setiap  perusahaan  yang  memiliki  kinerja  yang  baik,  cenderung melakukan transparansi informasi yang tinggi supaya meningkatkan laba perusahaan dan mengelola assetnya dengan baik  serta dapat  menarik  para investor untuk  menanamkan modalnya  di  perusahaan  tersebut.    Kinerja  keuangan  suatu  perusahaan  dapat  dibilang sebagai  bentuk  pencapaian  perusahaan  yang  menggambarkan  tingkat  kesehatan perusahaan dan menetapkan tolok ukur berdasarkan tujuan, standar atau pedoman tertentu dalam  jangka  waktu  tertentu.  Informasi  kinerja  perusahaan  terutama  profitabilitasnya dibutuhkan untuk menilai perubahan potensial sumber daya ekonomi yang mungkin dapat dikendalikan di masa depan (Ikatan Akuntansi Indonesia, 2007).
Dalam  penelitian  ini  kinerja  diukur  menggunakan  rasio  profitabilitas.  Rasio profitabilitas  merupakan  rasio  yang  dapat  digunakan  dalam  menilai  kinerja  keuangan, guna menciptakan GCG yang baik. Tata kelola perusahaan yang baik ( Good Corporate Governance -GCG)  adalah  sistem  pengendalian  internal  perusahaan.  Tujuan  utamanya adalah untuk mencapai tujuan bisnisnya sendiri melalui pemeliharaan jangka panjang aset perusahaan dan peningkatan nilai investasi pemegang saham, sehingga secara signifikan mengelola risiko. Rasio Profitabilitas dalam penelitian ini di ukur dengan ROA. Return On Asset (ROA) menurut Pertiwi (2017) “merupakan perbandingan antara laba dengan total  asset  dalam  suatu  periode”.  Semakin  tinggi  nilai  ROA  pada  suatu  bank,  maka semakin tinggi juga nilai keuntungan pada bank tersebut. Manajer di suatu perusahaan cenderung  memberikan  informasi  yang  lebih  ketika  tingkat  laba  yang  diperoleh perusahaan tersebut tinggi.
Pengaruh Total Pages Annual Report (TPAR) terhadap Profitabilitas Suatu laporan tahunan berisikan mengenai informasi yang bersifat keuangan dan non  keuangan,  maka  laporan  tahunan  sangatlah  lengkap  isinya.  Semakin  banyak informasi yang diungkapkan maka semakin banyak jumlah halaman yang diterbitkan, dan
perusahaan cenderung optimis memiliki dorongan untuk meningkatkan profitabilitasnya. Penelitian yang dilakukan oleh Quayes dan Hasan (2014) menyatakan terdapat hubungan yang positif antara tingkat pengungkapan dan laporan tahunan.
H1 : TPAR berpengaruh terhadap ROA pada Bank Syariah
Pengaruh Disclosure Index (DI) terhadap Profitabilitas Dislosure  index merupakan  indeks  yang  digunakan  untuk  mengukur  mengenai kelengkapan  informasi  yang  dilakukan  oleh  entitas.  Informasi  tersebut  dapat  berupa informasi  yang  bersifat  keuangan  maupun  non  keuangan.    Menurut  Khan  dan  Ismail (2011) indeks pengungkapan menjadi lebih komprehensif ketika perusahaan melakukan keterbukaan  informasi.  Tesniwati  dan  Ediraras  (2016)  menyampaikan  bahwa  jumlah halaman laporan tahunan dalam mengungkapkan laporan keuangannya menunjukan luas dan  lengkapnya  informasi  yang  diberikan  oleh  entitas.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh Quayes  dan  Hasan  (2014)  menyatakan  bahwa  tingkat  pengungkapan  yang  baik  itu berdampak positif terhadap kinerja keuangan perusahaan. H2 : DI berpengaruh terhadap ROA pada Bank Syariah

## Pengaruh Profitabilitas terhadap IFR
Profitabilitas suatu perusahaan akan mempengaruhi kebijakan para investor atas investasi  yang  dilakukannya.  Kemampuan  perusahaan  dalam  menghasilkan  laba  akan memiliki daya tarik sendiri terhadap investor untuk menanamkan modalnya di perusahaan tersebut. Sembiring (2012) tingginya tingkat kinerja keuangan di suatu perusahaan sangat diharuskan karena kondisi keuangan yang profit akan memudahkan kegiatan operasional sehari-hari.  Kemampuan  perusahaan  menghasilkan  laba  akan  membuat  daya  tarik terhadap  investor  untuk  menanamkan  modalnya.  Semakin  tinggi  nilai  laba  perusahaan maka  semakin  rinci  tingkat  pengungkapan  laporan  keuangan  yang  dilakukan  manajer. Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Andriyani  dan  Mudjiyanti  (2017)  menyatakan  bahwa profitabilitas  berpengaruh  terhadap internet  financial  reporting .  Bozcuk,  Aslan  dan Arzova (2011) yang meneliti di Istanbul Stock Exchange mengungkapkan bahwa tidak ada pengaruh profitabilitas terhadap internet financial reporting.
H3 : ROA berpengaruh terhadap TPFS pada Bank Syariah
Pengaruh Disclosure Index terhadap IFR
Tingginya tingkatan pada indeks pengungkapan menandakan bahwa banyaknya informasi  yang  di  ungkapkan  oleh  perusahaan  tersebut  sehingga  laporan  keuangan perusahaan  tersebut  menjadi  bertambah  kualitasnya.  Asbaugh  et  al  (1999)  sebagai pengemuka  pertama  mengenai  IFR  menyatakan  bahwa  elemen  penting  dari  IFR  ialah tingkat pengungkapan informasi. Penelitian yang dilakukan oleh Khan et.al (2011) yang menyatakan  bahwa  tingkat  pengungkapan  mempengaruhi  pengungkapan  laporan keuangan.
H4 : DI berpengaruh terhadap TPFS pada Bank Syariah
Pengaruh Total Pages Annual Report (TPAR) terhadap IFR Luasnya  informasi  yang  diungkapkan  dalam  laporan  tahunan  menunjukkan tingginya  tingkatan  informasi  pada  laporan  keuangan,  sehingga  laporan  tahunan mendukung pengungkapan laporan keuangan. Penelitian yang dilakukan oleh Lin (2018) menyatakan bahwa adanya hubungan antara jumlah tingkatan laporan tahunan (TPAR) dengan  jumlah  tingkatan  laporan  keuangan  (TPFS).  Suatu  informasi  keuangan  sangat
dimanfaatkan  sekali  oleh  investor  untuk  merencanakan  penanaman  modal  pada  sutu perusahaan  tersebut.  Laporan  tahunan  dan  laporan  keuangan  dapat  menggambarkan keadaan suatu perusahaan di masa sekarang dan yang akan datang.
H5 : TPAR berpengaruh terhadap TPFS / IFR pada Bank Syariah DI (X2) ROA (Z) TPAR (X1) TPFS (Y) H2 H5 H4 H3 H1 Gambar 2. Model Penelitian
Berdasarkan uraian tersebut dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H1 : TPAR berpengaruh terhadap ROA pada Bank Syariah
H2 : DI berpengaruh terhadap ROA pada Bank Syariah H3 : ROA berpengaruh terhadap TPFS / IFR pada Bank Syariah H4 : DI berpengaruh terhadap TPFS / IFR pada Bank Syariah H5
: TPAR berpengaruh terhadap TPFS / IFR pada Bank Syariah

## METODE PENELITIAN
Populasi pada penelitian ini ialah Bank Umum Syariah yang berada di Indonesia. Unit  analisis  penelitian  ini  adalah  laporan  keuangan  yang  dipublikasikan  di  laman masing-masing perusahaan. Penentuan sampel menggunakan teknik purposive sampling dengan kriteria sebagai berikut: (1) Bank Umum Syariah yang ada di Indonesia; (2)  Bank Umum Syariah yang terdaftar di Otoritas Jasa Keuangan; (3) Bank Umum Syariah yang memiliki laman  dan menerbitkan laporan keuangan tahunan yang di audit pada laman periode  2010-2018.  Tabel  1.  menyajikan  mengenai  definisi  operasional  variabel  dan pengukuran variabel yang digunakan dalam penelitian ini.
Tabel 1. Pengukuran Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel
Variable Referensi Indikator Skala Variable bebas Internet Disclosure Index (IDI) Peraturan  Otoritas Jasa  Keuangan  no 8/POJK.04.2015 dan Lin (2018) 1. Total pages of Annual Report (X1) 2. Index disclosure according to government regulations (X2) Rasio Variable terikat Internet Financial Reporting (IFR) Tesniwati dan Ediraras (2016) Total of pages of financial reporting (Y1) Rasio Variable Mediasi Kinerja Keuangan Pertiwi (2017) Rasio Profitabilitas. Rasio yang digunakan Return On Asset (ROA): 𝑅𝑂𝐴 = 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡 Rasio
Analisis  statistik  verifikatif  digunakan  untuk  uji  hipotesis  penelitian  dengan analisis  jalur  ( path  analyze ).  Analisis  jalur  ialah  suatu  teknik  untuk  menganalisis
hubungan  sebab  akibat  yang  terjadi  pada  regresi  berganda  jika  variabel  bebasnya mempengaruhi  variabel  terikat,  tidak  hanya  secara  langsung  tetapi  juga  secara  tidak langsung.  Sebelum  uji  hipotesis  dilakukan,  maka  terlebih  dahulu  dilakukan  uji  asumsi klasik (uji normalitas, uji multikolinearitas, uji autokorelasi, uji heteroskedatisitas).

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Statistik Deskriptif
Analisis  statistik  deskriptif  merupakan  teknik  deskriptif  yang  memberikan informasi mengenai data yang dimiliki dan tidak bermaksud menguji hipotesis. Pada tabel 2 terlihat bahwa nilai Internet Disclosure Index yang diukur dengan Total Pages Annual Report (TPAR) memiliki nilai yang terendah sebesar 81,00 yang dimiliki oleh Bank Panin Syariah  pada  tahun  2010  dan  nilai  yang  tertinggi  sebesar  748,00  dimiliki  oleh  BRI Syariah pada tahun 2018. Serta nilai rata-rata yang dimiliki TPAR sebesar 336,27 dengan nilai standar deviasi 163,911, hal ini menunjukkan bahwa sebaran data pada variabel kecil atau tidak terdapatnya kesenjangan yang besar antara data tertinggi dan data terendah.
Internet Disclosure Index yang diukur dengan TPAR memiliki nilai yang terendah sebesar  81,00  yang  dimiliki  oleh  Bank  Panin  Syariah  pada  tahun  2010  dan  nilai  yang tertinggi sebesar 748,00 dimiliki oleh BRI Syariah pada tahun 2018. Nilai rata-rata yang dimiliki TPAR sebesar 336,27 dengan nilai standar deviasi 163,911, hal ini menunjukkan bahwa sebaran data pada variabel  kecil atau tidak terdapatnya kesenjangan  yang besar antara data tertinggi dan data terendah. Internet Disclosure Index yang diukur dengan DI memiliki nilai yang terendah 0,37 yang dimiliki oleh Bank Panin Syariah pada tahun 2010 dan nilai tertinggi sebesar 0,69 yang dimiliki oleh Bank Mega Syariah pada tahun 2017. Nilai  rata-rata  pada  DI  ini  ialah  0,5359  dengan  nilai  standar  deviasi  0,0697,  hal  ini menunjukkan bahwa sebaran data pada variabel kecil atau tidak terdapatnya kesenjangan yang besar antara data tertinggi dan data terendah.
Tabel 2. Hasil Uji Statistik Deskriptif Minimum Maximum Mean Std. Deviation TPAR DI ROA TPFS 81,00 ,37 -11,23 43,00 748,00 ,69 4,48 284,00 336,2716 ,5359 ,7553 104,8272 163,91103 ,0697 1,71533 40,11851
Profitabilitas yang diukur dengan ROA memiliki nilai yang terendah -11,23 yang dimiliki oleh Bank Panin Syariah pada tahun 2017 dan nilai tertinggi sebesar 4,48 yang dimiliki oleh Bank NTB Syariah pada tahun 2010. Nilai rata-rata pada ROA ini sebesar 0,7553  dengan  nilai  standar  deviasi  sebesar  1,71533.  Nilai  rata-rata  yang  terdeteksi dibawah nilai standar deviasi merupakan hasil yang kurang baik karena standar deviasi merupakan pencerminan penyimpangan.
Variable IFR yang diukur dengan TPFS dengan nilai terendah 43,00 dimiliki oleh Bank Panin Syariah pada tahun 2010 dan nilai tertinggi 284,00 dimiliki oleh Bank NTB Syariah pada tahun 2018. Nilai rata-rata IFR ini sebesar 104,8272 dengan standar deviasi sebesar 40,11851. hal ini menunjukkan bahwa sebaran data pada variabel kecil atau tidak terdapatnya kesenjangan yang besar antara data tertinggi dan data terendah.
Tahap  uji  berikutnya  ialah  uji  asumsi  klasik,  hasil  dari  uji  normalitas  untuk variabel TPAR, DI, ROA, dan TPFS menunjukkan hasil 0.200 yang berarti bahwa hasil
yang  didaptkan  lebih  dari  0,05  (α=5%)  sehingga  data  dikatakan  berdistribusi  normal. Hasil dari uji multikolinearitas nilai Tolerance kedua variabel lebih dari 0.10 yaitu 0.614 dan  nilai  VIF  kurang  dari  10  yaitu  1,629,  hal  itu  dapat  dikatakan  bahwa  tidak  terjadi multikolinearitas.  Hasil  dari  uji  autokorelasi  didapatkan  nilai  Durbin-Watson  untuk  ke Variabel  ROA  sebesar  0.785  dan  untuk  ke  variabel  TPFS  sebesar  1,075,  nilai  kedua Durbin  Watson  tersebut  kurang  dari  2  sehingga  dapat  disimpulkan  tidak  terjadi autokorelasi. Keluaran dari uji heterokedastisitas menggunakan scatter plot menunjukkan titik  yang  menyebar  serta  dan  tidak  membentuk  pola  yang  jelas,  hal  ini  menandakan bahwa tidak terjadi masalah heterokedastisitas.
Selanjutnya ialah uji korelasi, hasil yang di dapatkan bahwa korelasi antara TPAR sebesar 0.813, DI sebesar 0.569 dengan TPFS, maka dapat disimpulkan bahwa variabel tersebut  memiliki  hubungan  yang  erat  karena  koefisien  mendekati  1.  Korelasi  antara TPAR  sebesar  -0.096  dan  DI  -0.077  dengan  ROA,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa variabel tersebut memiliki hubungan yang rendah. Setelah uji analisis statistik deskriptif dan uji asumsi klasik, langkah selanjutnya ialah uji hipotesis dengan analisis jalur, tabel hasil output Amos menyajikan mengenai hubungan antara data variabel IDI, ROA, dan IFR,  angka-angka  yang  diperoleh  berhubungan  dengan  hasil  uji  hipotesis  dirangkum sebagai berikut.
Tabel 3. Ringkasan Hasil Uji Hipotesis No Variabel Endogen Variabel Eksogen Muatan Faktor CR Probabilitas Keterangan 1 ROA <--- TPAR -,004 -,698 ,485 Tidak Signifikan 2 ROA <--- DI -,080 -,259 ,796 Tidak Signifikan 3 TPFS <--- ROA -,629 -1,451 ,147 Tidak Signifikan 4 TPFS <--- DI 1,898 1,590 ,112 Tidak Signifikan 5 TPFS <--- TPAR ,291 11,631 0 Signifikan
Berdasarkan Tabel 3, maka hasil pengujian hipotesis adalah sebagai berikut:
Variabel  TPAR  terhadap  ROA  diperoleh  nilai  CR  atau  t-hitung  sebesar  0,698 lebih kecil dibandingkan nilai t-tabel sebesar 1,66 dan memiliki tanda negatif. Dengan nilai signifikasinsi 0,485 lebih besar dari 0,05; maka hal ini menunjukkan bahwa TPAR tidak  berpengaruh  terhadap  ROA.    Nilai  R 2 sebesar  0,007  yang  berarti  TPAR  mampu menjelaskan  ROA  sebesar  0,7%  sedangkan  sisanya  99.3%  dijelaskan  oleh  faktor  lain yang tidak dimasukkan dalam penelitian ini.
Variabel DI terhadap ROA diperoleh CR atau t-hitung sebesar 0.259 lebih kecil dibandingkan  nilai  t-tabel  sebesar  1.66  dan  memiliki  tanda  negatif.  Dengan  nilai signifikansi  0.796  lebih  besar  dari  0.05  maka  hal  ini  menunjukkan  bahwa  DI  tidak berpengaruh  terhadap  ROA.    DI  memiliki  hubungan  negatif  terhadap  ROA.  Nilai  R 2 sebesar 0,007 yang berarti DI mampu menjelaskan ROA sebesar 0.7% sedangkan sisanya 99.3% dijelaskan oleh faktor lain yang tidak dimasukkan dalam penelitian ini.
Variabel ROA terhadap TPFS diperoleh CR atau t-hitung sebesar 1.451 lebih kecil dibandingkan  nilai  t-tabel  sebesar  1,66  dan  memiliki  tanda  negatif.  Dengan  nilai signifikansi  0.147  lebih  besar  dari  0.05;  maka  hal  ini  menunjukkan  bahwa  ROA  tidak berpengaruh  terhadap  TPFS.  Nilai  R 2 sebesar  0,642  yang  berarti  ROA  mampu menjelaskan TPFS/IFR sebesar 64.2% sedangkan sisanya 35.8% dijelaskan oleh faktor lain yang tidak dimasukkan dalam penelitian ini.
Variabel DI terhadap TPFS diperoleh nilai CR atau t-hitung sebesar 1,590 lebih kecil  dibandingkan  nilai  t-tabel  sebesar  1.66  dan  memiliki  tanda  positif.  Dengan  nilai
signifikasinsi  0,112  lebih  besar  dari  0.05;  maka  hal  ini  menunjukkan  bahwa  DI  tidak berpengaruh terhadap TPFS. Nilai R 2 (Koefisien Determinasi) sebesar 0.642 yang berarti DI mampu menjelaskan TPFS sebesar 64,2% sedangkan sisanya 35.8% dijelaskan oleh faktor lain yang tidak dimasukkan dalam penelitian ini.
Variabel TPAR terhadap TPFS diperoleh nilai CR atau t-hitung sebesar 11.631 lebih besar dibandingkan nilai  t-tabel  sebesar 1,66 dan memiliki tanda positif. Dengan nilai  signifikasinsi  0  lebih  kecil  dari  0.05;  maka  hal  ini  menunjukkan  bahwa  TPAR berpengaruh terhadap TPFS. Nilai R 2 (Koefisien Determinasi) sebesar 0,642 yang berarti TPAR  mampu  menjelaskan  TPFS  sebesar  64.2%  sedangkan  sisanya  35.8%  dijelaskan oleh faktor lain yang tidak dimasukkan dalam penelitian ini.

## Pembahasan
Total Pages Annual Report (TPAR) tidak berpengaruh terhadap profitabilitas Dalam penelitian ini ROA pada Bank Syariah cenderung menurun dari tahun ke tahun dan rata-rata TPAR cenderung meningkat setiap tahunnya pada dalam Bank Umum Syariah di Indonesia. Hal ini sejalan dengan teori agen yang menandakan terdeteksinya konflik  antara  agen  dan principle yaitu  adanya  ketidaksesuaiaan  atau  mementingkan kepentingannya  masing-masing.  Seperti  halnya  agen  yang  melakukan  suatu  praktik manajemen laba dengan cara menurunkan laba untuk menghindari tarif pajak yang tinggi. Hal ini bisa berarti bahwa agen tidak memberikan kesejahteraan terhadap para principle tetapi hanya memaksimumkan kepentingan agen sendiri untuk perusahaan.  Secara teori sinyal,  suatu  perusahaan  memiliki  dorongan  adanya  keinginan  untuk  mengungkapkan informasi  kepada  pihak  luar  untuk  menghindari  terjadinya  asimetri  informasi,  dalam penelitian  ini  masih  terdapat  informasi  yang  masih  disamarkan  oleh  perusahaan.  Hasil yang  ada  pada  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Lin  (2018)  bahwa  tidak  ada pengaruh  antara  TPAR  dan  profitabilitas.  tetapi,  hasil  pada  penelitian  ini  tidak  sejalan dengan  penelitian  Quayes  dan  Hasan  (2014)  bahwa  adanya  hubungan  antara  laporan tahunan dengan kinerja perusahaan.
Disclosure Index (DI) tidak berpengaruh terhadap profitabilitas Dalam penelitian ini rata-rata DI pada Bank Umum Syariah di Indonesia.tahun ke tahun mengalami peningkatan cukup baik dan ROA mengalami cenderung menurun dari tahun ke tahun. Hal ini menandakan semakin banyak pengungkapan tidak mempengaruhi terhadap peningkatan laba pada bank umum Syariah. Secara teori sinyal ini perusahaan memiliki  motivasi  untuk  mengungkapkan  dan  meningkatkan  pengungkapan  informasi kepada  pihak  luar,  sehingga  tidak  terjadi  asimetri  informasi.  Perusahaan  yang mengungkapkan  lebih  banyak  informasi  kepada  pihak  luar  dianggap  memiliki  kinerja yang baik karena juga mendapatkan umpan balik yang positif dari pasar, namun terdapat perbedaan dalam penelitian, sehingga seringkali tidak terdapat transparansi yang lengkap. Jika  perusahaan  memiliki  nilai  profitabilitas  yang  kurang  baik,  perusahaan  cenderung mencoba menyembunyikan berita tersebut. Hal ini sejalan dengan penelitian Munawaroh (2018)  yang  menyatakan  tidak  ada  pengaruh  antara  tingkat  pengungkapan  terhadap tingkat profitabilitas. Penelitian ini tidak mendukung terhadap penelitian yang dilakukan oleh Quayes dan Hasan (2014) yang menyatakan bahwa suatu pengungkapan yang baik itu  yang  memiliki  pengaruh  positif  terhadap  kinerja  keuangan  perusahaan.  Lang  dan Lundholm  (1993)  mengungkapkan  bahwa  adanya  hubungan  positif  antara  tingkat pengungkapan dengan kinerja pada laba perusahaan.

## Profitabilitas tidak berpengaruh terhadap IFR
Dalam  penelitian  ini  ROA  memiliki  hubungan  negatif  terhadap  IFR  dan  tidak berpengaruh.  Ini  berarti,  semakin  banyak  TPFS  yang  diungkapkan  maka  semakin menurunkan  nilai  ROA.  Hal  ini  mengindikasi  adanya  informasi  yang  masih  belum transparan  dan  kurang  baik  kepada  pihak  luar  sehingga  nilai  ROA  tidak  mengalami peningkatan  yang baik. Diharapkan  agar suatu  perusahaan mengelola laba dan asetnya secara  baik.  Perusahaan  yang  menyebarkan  informasi  yang  tinggi  cenderung  memiliki profitabilitas yang tinggi juga.
Profitabilitas  yang  baik  menjadi  faktor  ketekunan  terhadap  pemangku kepentingan. Sebaliknya, perusahaan  yang memiliki penilaian kinerja buruk cenderung akan berusaha menghindari pengungkapan  informasi keuangan melalui internet  karena ini bisa mengakibatkan berita buruk terhadap pihak luar atau investor sehingga investor tidak  tertarik  untuk  menanamkan  modalnya  dalam  perusahaan  tersebut.  Semakin tingginya nilai ROA pada suatu bank, maka semakin tinggi juga nilai keuntungan yang ada pada bank tersebut. Hal ini sejalan dengan penelitian Miniaoui dan Oyelere (2013), dan  Sembiring  (2012)  bahwa  tingginya  tingkat  kinerja  keuangan  di  suatu  perusahaan, sangat diharuskan karena kondisi keuangan yang menghasilkan profit akan memudahkan kegiatan  operasional  sehari-hari.  Bozcuk  et.  al  (2011)  yang  meneliti  di  Istanbul  Stock Exchange mengungkapkan bahwa tidak ada pengaruh profitabilitas terhadap IFR. Hasil penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  Pertiwi  (2017)  yang  menyatakan  bahwa  kinerja keuangan memiliki hubungan positif terhadap IFR.

## Disclosure Index tidak berpengaruh terhadap IFR
Sejalan  dengan  kemajuan  teknologi,  perusahaan  akan  menggunakan pengungkapan  IFR  sebagai  sinyal  pengungkapan  berkualitas  tinggi,  karena pengungkapan IFR menawarkan lebih banyak fleksibilitas dalam penyajian dan konten serta  sejumlah  besar  informasi  dengan  biaya  yang  rendah  daripada  pengungkapan tradisional menurut Allam dan Lymer (2003). Dalam penelitian ini perusahaan cenderung tidak memanfaatkan sebuah laman untuk membangun komunikasi yang lebih baik kepada pihak luar karena masih terdapat rendahnya tingkatan pengungkapan yang dilakukan. Hal ini tidak sejalan dengan penelitian oleh Khan et.al (2011) yang menyatakan bahwa tingkat pengungkapan  mempengaruhi  IFR  dan  menurut  Asbaugh et  al (2009)  elemen  penting IFR  adalah  kuantitas  pengungkapan  karena  semakin  tinggi  tingkat  pengungkapannya maka semakin luas tingkat pengungkapan informasi tersebut. Dapat disimpulkan bahwa semakin  tinggi  tingkat  indeks  pengungkapan  yang  terdapat  di  laporan  tahunan  laman tidak mempengaruhi banyaknya jumlah halaman laporan keuangan yang di terbitkan oleh Bank Umum Syariah.
Total Pages Annual Report (TPAR) berpengaruh terhadap IFR Semakin banyak TPAR berisi informasi non keuangan atau informasi mengenai aktivitas  perusahaan  yang  diungkapkan,  maka  semakin  tinggi  dan  mendukung  tingkat informasi  keuangan  yang  ada  di  dalam  TPFS,  karena  semakin  tinggi  tingkat pengungkapan  yang  dilakukan,  maka  semakin  rendah  asimetri  informasi  yang  di dapatkan pihak luar, hal ini sejalan dengan penelitian Lin (2018). Informasi yang terdapat dalam laporan tahunan mengenai aktivitas yang dilakukan oleh perusahaan selama satu tahun  dan  rencana  perusahaan  di  masa  yang  akan  datang.    Sesuai  dengan  teori  sinyal, suatu informasi keuangan sangat dibutuhkan dan penting sekali untuk para investor ini
bisa  menjadi  sinyal  baik,  karena  informasi  tersebut  menggambarkan  secara  jelas mengenai kondisi perusahaan pada masa lalu, sekarang, dan masa yang akan datang serta perusahaan yang baik akan  lebih terbuka terhadap laporan keuangannya.

## SIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan  analisis  dan  pembahasan  uraian  tersebut,  maka  dapat  disimpulkan internet  dislosure  index (IDI)  tidak  berpengaruh  terhadap  profitabilitas  dan  IFR. Profitabilitas tidak berpengaruh terhadap IFR, namun terdapat hubungan pengaruh antara IDI  yang  diukur  dengan  TPAR  terhadap  IFR,  dan  dapat  disimpulkan  maka  variabel profitabilitas tidak mampu menjadi variabel mediasi antara IDI dan IFR. Implikasi dalam penelitian  ini  adalah  semakin  banyak  indeks  yang  diungkapan  tidak  memengaruhi profitabilitas  terhadap  perusahaan  ini,  hal  ini  menandakan  masih  rendahnya pengungkapan  yang  dilakukan  oleh  Bank  Syariah.  Semakin  banyak  jumlah  halaman laporan tahunan yang di ungkapkan menandakan bahwa semakin banyak juga informasi yang  diberikan  dalam  laporan  keuangan.  Bagi  investor  sebaiknya  mempertimbangkan terlebih  dahulu  untuk  berinvestasi  supaya  melihat  perusahaan  bank  syariah  yang  telah menerapkan  IFR  yang  baik  karena  hal  itu  menandakan  bahwa  bank  syariah  tersebut memiliki  tata  kelola  yang  baik.      Untuk  peneliti  selanjutnya  diharapkan  mengganti indikator kinerja keuangan terhadap bank syariah yang sesuai dan menambahkan variabel lainnya.

## DAFTAR PUSTAKA
Allam,  A.,  &  Lymer,  A.  (2003).  Developments  in  internet  financial  reporting:  Review and analysis across five developed countries. The International Journal of Digital Accounting Research, 3 (6), 165-199.
Andriyani, M., & Mudjiyanti, R. (2017). Pengaruh tingkat profitabilitas, leverage, jumlah dewan  komisaris  independen,  dan  kepemilikan  institutional  terhadap pengungkapan  internet  financial  reporting  (IFR)  di  Bursa  Efek  Indonesia. Kompartemen, XV (1), 67-81.
Ashbaugh, H., Johnstone, K. M.  & Warfield, T.  D. (1999). Corporate reporting on the internet. Accounting Horizons , 13 (3), 241-257.
Bozcuk,  A.,  Aslan  S.  &  Arzova,  B.  S.  (2011).  Internet  financial  reporting  in  Turkey. EuroMed Journal of Business , 6 (3), 313-323. doi: 10.1108/14502191111170141. Gisijanto, H. A. (2017). Intensitas pengungkapan pelaporan keuangan melalui internet: determinan  dan  implikasinya  pada  informasi  asimetri  entitas  public  (Doctoral dissertation). Program Pasca Sarjana, Universitas Gunadarma, Depok.
Google, & TEMASEK. (2018). Diperoleh dari: E-Conomy SEA 2018. https://www.thinkwithgoogle.com/_qs/documents/6730/Report_e- Conomy_SEA_2018_by_Google_Temasek_v.pdf
Hargyantoro, F. (2010). Pengaruh internet financial reporting dan tingkat pengungkapan informasi  website  terhadap  frekuensi  perdagangan  saham  perusahaan (Undergraduate’s thesis). Fakultas Ekonomi, Universitas Diponegoro, Semarang.
Ikatan Akuntansi Indonesia. (2007). Standar akuntansi keuangan per 1 September 2007. Jakarta: Salemba empat.
Khan, M. N. A. & Ismail, N. A. (2011). The use of disclosure indices in internet financial reporting research. Journal of Global Business and Economics , 3 (1), 157-173.
Kieso,  D.E.  &  Weygandt,  J.J.  (2011). Intermediate  accounting  (edisi  tahun  2011). Jakarta: Erlangga.
Lang,  M.,  &  Lundholm,  R.  (1993).  Cross  sectional  determinants  of  analyst  ratings  of corporate disclosures. Journal of Accounting Research , 31 (2), 246-271.
Lin, J. (2018). Pengaruh internet financial reporting terhadap internet disclosure index dengan kinerja keuangan sebagai variabel intervening pada perusahaan sektor infrastrukur (Undergraduate’s  thesis).  Fakultas  Ekonomi,  Universitas Gunadarma, Depok.
Lipunga, A. M. (2014). Internet financial reporting in Malawi. International Journal of Business and Management , 9 (6), 161-172. doi: 10.5539/ijbm.v9n6p161 Miniaoui,  H.,  &  Oyelere,  P.  (2013).  Determinants  of  internet  financial  reporting practices:  Evidence  from  the  UAE. Review  of  Pacific  Basin  Financial  Markets and Policies , 16 (04), 1-25. doi:10.1142/s0219091513500264. Munawaroh,  F.  (2018).  Analisis  pengaruh  ukuran  perusahaan,  profitabilitas, leverage dan struktur kepemilikan pihak asing terhadap pengungkapan sukarela internet  financial  dan sustainability  reporting (Undergraduate’s  thesis).  IAIN Surakarta, Surakarta.
Otoritas Jasa Keuangan. (2015).  Peraturan       Otoritas       Jasa        Keuangan     Nomor 8/POJK.04  /2015.  Situs  web  Emiten  atau  Perusahaan  Publik.  Jakarta:  Otoritas Jasa Keuangan Republik Indonesia.
Pertiwi, I. F. P. (2017). Kinerja keuangan dan internet financial reporting index (IFRI): Sebuah  studi  relevansi  pada  sektor  perbankan  syariah  di  Kawasan  ASEAN. Jurnal Ekonomi dan Perbankan Syariah , 4 (1), 43-65.
Prasetya,  M.,  &  Irwandi,  S.  A.  (2012).  Faktor-faktor  yang  mempengaruhi  pelaoparan keuangan  melalui  internet  (Internet  Financial  Reporting)  pada  perusahaan manufaktur  di  Bursa  Efek  Indonesia. The  Indonesian  Accounting  Review , 2 (2),
151 158.
Quayes, S., & Hasan, T. (2014). Financial disclosure and performance of  microfinance Institutions. Journal of Accounting & Organizational Change , 10 (3), 314-337.
Scott, W. R. (2015). Financial accounting theory (Seventh edition) . Toronto : Pearson. Sembiring, H. (2012). Analisis pengaruh karakteristik   perusahaan terhadap kelengkapan pengungkapan  dalam  laporan  tahunan  perusahaan  manufaktur. Jurnal Mediasi , 4 (1), 68-77.
Suwardjono. (2014). Teori akuntansi dan perekayasaan laporan keuangan. Yogyakarta: BPFE Yogyakarta.
Tesniwati,  R.,  &  Ediraras,  D.T.  (2016). Does  mandatory  adoption  of  IFRS  improve accounting quality: Indonesian evidence . Procceding of The 7th Annual Global Management Conference, Depok, Jawa Barat, Indonesia.
Yassin, M. M. (2017). The determinants of internet financial reporting in Jordan: financial versus  corporate  governance. International  Journal  of  Business  Information Systems , 25 (4), 526-556.