## Gorontalo Accounting Journal
https://jurnal.unigo.ac.id/index.php/gaj Vol. 5, No. 2, October 2022 P-ISSN: 2614-2074, E-ISSN: 2614-2066 Nationally Accredited Journal, Decree No.36/E/KPT/2019 Sinta 4

## Pengaruh Elemen Fraud Diamond Terhadap Potensi Kecurangan Pengelolaan Dana Desa
Dina Rohanisa 1 , Loggar Bhilawa 2 1,2 Universitas Negeri Surabaya/Jl. Ketintang, Ketintang, Gayungan, Kota Surabaya, Jawa Timur/Indonesia
Email: dinarohanisa@gmail.com 1 , loggarbhilawa@unesa.ac.id 2
Citation:  Rohanisa,  D.  &  Bhilawa,  L.  (2022).  Pengaruh  Elemen  Fraud  Diamond  Terhadap Potensi  Kecurangan  Pengelolaan  Dana  Desa. Gorontalo  Accounting  Journal ,  5(2),  160 – 173. DOI: 10.32662/gaj.v5i2.2158
Artikel info
Artikel history:
Received: 25-05-2022 Revised: 13-09-2022
Accepted: 17-09-2022
Abstract. This research aims to examine the effect of pressure, opportunity,  rationalization,  and  capability  on  the  potential  for fraud in the management of village funds in Cilacap Regency. The data  used  are  primary  data  sources  by  distributing questionnaires  to  village  heads  and  village  officials  in  Cilacap Regency.  The  data  analysis  model  used  is  multiple  linear regression.  The  results  of  the  study  show  that  pressure, opportunity,  rationalization,  and  capability  have  a  significant positive effect on the potential of village fund fraud.
Abstrak. Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh tekanan,  kesempatan,  rasionalisasi,  dan  kapabilitas  terhadap potensi  kecurangan  pengelolaan  dana  desa  di  Kabupaten Cilacap. Data yang digunakan ialah data primer yang berasal dari  kuesioner  yang  dibagikan  langsung  kepada  kepala  desa dan  perangkat  desa  yang  ada  di  Kabupaten  Cilacap.  Model analisis  data  yang  digunakan  adalah  regresi  linear  berganda.
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  tekanan,  kesempatan, rasionalisasi,  dan  kapabilitas  memiliki  pengaruh  positif signifikan terhadap potensi kecurangan dana desa. Keywords: Fraud Diamond; Village Funds;
Fraud
Coresponden author: Email: d inarohanisa@gmail.com

## Pendahuluan
Dana desa menjadi salah satu sasaran dari APBN yang ditujukkan kepada desa sesuai dengan PP. RI No. 8 Tahun 2016 tentang Dana Desa yang sumbernya berasal dari APBN. Pertama kali pengalokasian dana desa pada tahun 2015 sebesar Rp 21 triliun  dan  terus  meningkat  hingga  melampaui  angka  sebesar  Rp  72  triliun  pada tahun  2021  (Kemenkeu,  2021).  Peningkatan  anggaran  dana  desa  dari  tahun  ke tahun  memberikan  dampak  positif  terhadap  pembangunan  dan  kesejahteraan masyarakat  desa  namun  juga  menimbulkan  permasalahan  baru  terkait penyelewengan pada pengelolaan dana desa yang berujung dengan tindakan korupsi pada pengelolaan dana desa oleh oknum perangkat desa pada sistem pemerintahan
desa. Tindakan korupsi dana desa telah terjadi di berbagai macam provinsi yang ada di  Indonesia  dengan  didominasi  oleh  perangkat  desa  pada  setiap  tahunnya  (Aini, 2019).
Tabel 1. Kasus Korupsi Dana Desa di Kabupaten Cilacap Tahun  Jumlah Korupsi Dana Desa Pelaku 2018 Rp 525 juta Kepala Desa Jeruklegi Wetan 2020 Rp 681 juta Kepala Desa Jeruklegi Kulon 2021 Rp 501 juta Ketua  BUMDes  Bulupayung  Makmur  dan Mantan  Kepala  Desa  Bulupayung  di  Desa Bulupayung
Sumber: Data olahan, 2022
Tabel  1  menunjukkan  kasus  korupsi  dana  desa  di  Indonesia  yang  berhasil terungkap salah satunya terjadi di Provinsi Jawa Tengah yaitu Kabupaten Cilacap. Tahun 2018, 2020, dan 2021 terungkap perkara kecurangan pada pengelolaan dana desa di Kabupaten Cilacap. Kecurangan dana desa pada tahun 2018 senilai Rp 525 juta yang dilakukan oleh Kepala Desa Jeruklegi Wetan, tahun 2020 kasus korupsi terjadi yang dilaksanakan oleh Kepala Desa Jeruklegi Kulon dengan penyalahgunaan pada  Alokasi  Pendapatan  dan  Belanja  Desa  (APBDes)  Jeruklegi  Kulon  tahun anggaran 2017 sehingga memberikan kerugian kepada negara sebesar Rp 681 juta, dan pada tahun 2021 terjadi kasus korupsi pengelolaan Dana Desa tahun anggaran 2017  sebesar  Rp  501  juta  yang  dilakukan  oleh  Ketua  Badan  Usaha  Milik  Desa (BUMDes)  Bulupayung  Makmur  dan  Mantan  Kepala  Desa  Bulupayung  di  Desa Bulupayung (Julianto, 2018; Mulyanto, 2021; Soemantri, 2020). Beragam terjadinya kasus korupsi dana desa dapat menggambarkan bahwa pengelolaan dana desa pada setiap  tahapannya  memiliki  potensi penyelewengan  terkait  pengelolaan  dana  desa yang sumbernya berasal dari APBN (Diantoro, 2020). Kasus korupsi di lingkungan pemerintahan  yang  semakin  sering  terjadi,  maka  dibutuhkan  adanya  kerja  keras guna memberantas kasus tindakan korupsi yang terjadi di pemerintahan (Rokhim & Jaya, 2021).
Kecurangan merupakan tindakan yang dibenarkan oleh pelaku sehingga dapat merugikan  orang  lain  (Anriva  &  Agustiawan,  2019).  Penafsiran  terhadap fraud (kecurangan) dikemukakan dalam teori yang diperkenalkan oleh Cressey (1953) yang dibahas lebih lanjut dalam penelitian yang dilaksanakan oleh Abdullahi dan Mansor (2015)  untuk  melakukan  pembahasan  terkait  konsep fraud  triangle dan fraud diamond yang menyatakan bahwa dalam konsep fraud triangle terdapat pelanggaran kepercayaan  yang  dimotivasi  oleh  seseorang  untuk  mengambil  keuntungan  dari kesempatan yang ada, maka golongan orang-orang yang terpercaya dapat dikatakan menjadi  seorang  pelanggar  apabila  tidak  memiliki  keterbukaan  dalam financial problem yang  sedang  dihadapi  dengan  memanfaatkan  sebuah  posisi  jabatan  yang dilakukan  dengan  penuh  kesadaran  bahwa  telah  melakukan  suatu  pelanggaran, sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa terjadinya fraud melalui  tiga  tahapan  penting yang  dikemukakan  dalam  teori Fraud  Triangle yaitu  tekanan,  kesempatan,  dan rasionalisasi.  Menurut  Wolfe  dan  Hermanson,  (2004)  konsep Fraud  Triangle mengalami perluasan menjadi Fraud Diamond dengan menambah satu elemen yaitu kapabilitas  sebagai  faktor  penyebab  seseorang  untuk  bertindak  kecurangan  serta dalam penelitian yang dilakukan bahwa fraud diamond theory memberikan kerangka kerja yang berharga dan dapat menambah nilai dalam hal melakukan pencegahan penipuan dengan penelitian yang dilaksanakan oleh  Abdulahi dan Mansor, (2015) sebagai  pendukung  menyatakan  bahwa  para  pelaku  tindakan  kecurangan  tidak dapat  menyembunyikan  perbuatan  kecurangannya  kecuali  pelaku  memiliki
kemampuan  yang  mendukung  dengan  mengubah  peluang  yang  ada  menjadi kenyataan untuk bertindak kecurangan. Perluasan teori pada Fraud Triangle Theory (FTT)  menjadi Fraud  Diamond  Theory (FDT)  memiliki  keterkaitan  dengan Rational Choice Theory yang pertama kali dicetuskan oleh James Buchanan yang dianggap sebagai  teori  universal  perilaku  manusia  yang  menangkap  karakteristik  inti  dari pilihan  individu  sehingga  memiliki  kemungkinan  untuk  dapat  menjelaskan  dan meramalkan perilaku manusia (Herfeld, 2011).
Berdasarkan  penelitian  yang  dilaksanakan  oleh Indonesian  Corruption  Watch (ICW),  kepala  desa  dan  perangkat  desa  merupakan  pelaku  kasus  korupsi  pada tingkat  desa  yang  paling  mendominasi  di  Indonesia  dengan  didukung  oleh  hasil penelitian yang dilaksanakan oleh Rahman (2011) mengungkapkan bahwa korupsi dapat  terjadi  di  pemerintah  desa  dengan  kepala  desa  sebagai  pelaku  sekaligus penyebab  terjadinya  tindakan  korupsi.  Perangkat  desa  yang  melakukan  tindakan fraud akan  terus-menerus  mencari alasan  untuk  membenarkan  tindakannya  dan dengan  adanya  kesempatan  yang  ada  serta  kemampuan  yang  dimiliki  dapat dimanfaatkan dalam hal yang negatif dengan cara melakukan tindakan kecurangan (Aini,  dkk.,  2017;  Endahsari,  dkk.,  2020;  Hormati  &  Pesudo,  2019;  Sherliana  & Nuswantara,  2021).  Berbeda  dengan  hasil  penelitian  sebelumnya,  timbul  adanya kontradiksi    terkait  keempat  elemen fraud  diamond  theory meliputi  tekanan, peluang,  rasionalisasi,  dan  kapabilitas  mengungkapkan  bahwa  tidak  semua keempat  elemen fraud  diamond memiliki  pengaruh  terhadap  potensi  kecurangan dalam pengelolaan dana desa sehingga dapat dilaksanakan untuk pencegahan pada terlaksananya  kecurangan  dana  desa  yaitu  dengan  melakukan  peningkatan pengendalian  internal  pada  perangkat  desa  (Fadly,  dkk.,  2020;  Putra  &  Rahayu, 2019; Sari, dkk., 2020; Zahara, 2017).
Tekanan  adalah  kondisi  yang  memotivasi  seseorang  untuk  bertindak kecurangan  karena  tidak  dapat  menyelesaikan  masalah  atau  memenuhi kebutuhannya sehingga melakukan tindakan kecurangan agar terbebas dari adanya tekanan,  seperti  tekanan  keuangan  (Wolfe  &  Hermanson,  2004).  Perangkat  desa dengan  kondisi  tingkat  pengeluaran yang  tinggi  akan  merasakan  adanya  tekanan apabila  kondisi  keuangannya  dirasa  belum  mencukupi  untuk  memenuhi kebutuhannya  sehingga  melakukan  tindakan  kecurangan  untuk  mengatasi  hal tersebut  (Endahsari,  dkk.,  2020).  Tekanan  yang  semakin  meningkat  akan berdampak pada tingginya potensi kecurangan yang dapat terjadi, namun apabila tekanan yang dihadapi semakin rendah maka potensi kecurangan yang dapat terjadi juga semakin rendah. Pernyataan tersebut didukung oleh penelitian Endahsari, dkk. (2020)  dengan  dibuktikan  bahwa  tekanan  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap tindakan fraud pengelolaan dana desa. Namun, terdapat perbedaan hasil penelitian oleh Sherliana dan Nuswantara, (2021) bahwa tekanan tidak berpengaruh terhadap tindakan fraud pengelolaan dana desa, disebabkan karena para perangkat desa tidak menganggap masalah keuangan sebagai sesuatu yang berat sehingga mereka tidak merasakan adanya tekanan.
H 1 :  Tekanan  Berpengaruh  Positif  Terhadap  Potensi  Kecurangan  Pengelolaan Dana Desa
Kesempatan  merupakan  tersedianya  peluang  yang  menjadi  penyebab  bagi pelaku kecurangan agar dengan bebas dapat melaksanakan tindakan kecurangan karena  adanya  celah  atau  kelemahan  dalam  suatu  organisasi  sehingga dimanfaatkan oleh mereka yang mampu dan mengetahui situasi tersebut  (Wolfe & Hermanson, 2004). Kasus kecurangan dana desa paling banyak disebabkan adanya kesempatan  yang  ada  akibat  sistem  pengawasan  yang  lemah  untuk  memberikan akses  informasi  terkait  pengelolaan  dana  desa  kepada  masyarakat  (Sarikin  & Nareswari,  2020).  Kesempatan  dengan  tingkat  kecurangan  dana  desa  memiliki
hubungan  yang  berbanding  lurus,  tingginya  kesempatan  yang  ada  akan menghasilkan  besarnya  peluang  untuk  melaksanakan  tindakan  kecurangan begitupula sebaliknya apabila semakin rendahnya kesempatan yang ada maka akan semakin rendahnya tingkat kecurangan yang terjadi. Pernyataan tersebut didukung oleh  penelitian  Hormati  dan  Pesudo,  (2019)  bahwa  kesempatan  secara  simultan berpengaruh  terhadap  kecenderungan  Aparatur  Sipil  Negara  (ASN)  dalam melaksanakan kecurangan akuntansi. Namun, terdapat perbedaan hasil penelitian oleh  Putra  dan  Rahayu,  (2019)  bahwa  kesempatan  tidak  berpengaruh  terhadap tindakan kecurangan pengelolaan dana desa.
H 2 : Kesempatan Berpengaruh Positif Terhadap Potensi Kecurangan Pengelolaan Dana Desa
Rasionalisasi  merupakan  sebuah  pemikiran  yang  ada  di  dalam  diri  pelaku kecurangan  dengan  mencari  pembenaran  atas  perbuatannya  dengan  cara menjadikan tindakan kecurangan sebagai tindakan yang wajar serta dapat diterima. Pelaku  kecurangan  senantiasa  mencari  alasan  yang  rasional  dan  dapat  diterima untuk membenarkan perbuatannya  (Wolfe & Hermanson, 2004). Anggapan bahwa semua  orang  melakukan  tindakan  kecurangan  atau  merasa  tidak  ada  yang dirugikan  atas  tindakan  yang  dilakukan  menjadi  sebuah  pembenaran  sehingga sebelum  bertindak  kecurangan  para  pelaku  kecurangan  berkeyakinan  jika perbuatan  kecurangan  adalah suatu bentuk kewajaran  (Ruankaew, 2016). Pelaku fraud melakukan  pembenaran  terhadap  tindakan  kecurangannya  dengan  tujuan untuk  mengatasi  persaingan  atau  menghasilkan  keuntungan  (Wuerges  &  Borba, 2013). Semakin tinggi rasionalisasi yang dimiliki pada diri seseorang maka juga akan semakin  tinggi  kecenderungan  seseorang  guna  melakukan  tindakan  kecurangan. Begitupun sebaliknya, jika rendahnya rasionalisasi seseorang terhadap kecurangan maka  semakin  rendah  pula  keinginan  seseorang  untuk  melaksanakan  perbuatan fraud .  Pernyataan  tersebut  sejalan  dengan  hasil  penelitian  Sherliana  dan Nuswantara,  (2021)  dan  Aini,  dkk.  (2017)  yang  membuktikan  bahwa  rasionalisasi berpengaruh positif terhadap kecenderungan kecurangan dana desa.
H 3 :  Rasionalisasi  Berpengaruh  Positif  Terhadap  Potensi  Kecurangan Pengelolaan Dana Desa
Kapabilitas merupakan sifat dari seseorang yang dapat menggantikan peluang terjadinya  kecurangan  yang  ada  menjadi  suatu  kenyataan  (Wolfe  &  Hermanson, 2004). Komitmen penipuan dapat didorong atau dihalangi oleh kemampuan dan sifat kepribadian  seseorang  karena  dengan  kemampuan  untuk  bertindak  kecurangan menjadi  kebutuhan  untuk  mengidentifikasi  celah  dalam  melakukan  kecurangan (Ocansey & Ganu, 2017). Sistem pengawasan yang lemah dapat menjadi celah bagi para pelaku tindak kecurangan untuk melakukan perbuatan kecurangan sehingga dibutuhkan  pemahaman  dan  pengetahuan  yang  berpengaruh  pada  posisi  jabatan pelaku tindak kecurangan, posisi jabatan yag semakin tinggi maka perbuatan fraud akan  semakin  bagus  untuk  dilaksanakan  (Christiawan,  2016).  Semakin  tinggi kapabilitas  seseorang  dalam  melakukan  tindakan  kecurangan  maka  semakin meningkatnya tindakan kecurangan yang terjadi. Sebaliknya, apabila  kemampuan seseorang  dalam  melakukan  tindakan  kecurangan  rendah  maka  tindakan kecurangan  yang  terjadi  akan  semakin  rendah  pula.  Pernyataan  tersebut  sejalan dengan hasil penelitian Aini, dkk. (2017) dan Sari, dkk. (2020) membuktikan bahwa kapabilitas  berpengaruh  positif  terhadap  keinginan  terjadinya  kecurangan  pada pengelolaan dana desa. Namun, terdapat perbedaan hasil penelitian oleh Fadly, dkk. (2020)  bahwa  kapabilitas  tidak  mempunyai  pengaruh  terhadap  tindakan fraud pengelolaan dana desa.
H 4 : Kapabilitas Berpengaruh Positif Terhadap Potensi Kecurangan Pengelolaan Dana Desa
Berdasarkan  penjelasan  yang  telah  dijabarkan,  maka  peneliti  memiliki ketertarikan  untuk  menerapkan  keempat  elemen fraud  diamond yakni  tekanan, kesempatan, rasionalisasi, dan kapabilitas terhadap potensi terjadinya kecurangan pengelolaan dana desa sebagai topik penelitian dengan mengangkat judul “ Pengaruh Elemen Fraud Diamond terhadap Potensi Kecurangan Pengelolaan Dana Desa”.

## Metode Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  data  primer  sebagai  jenis  datanya  serta  pada penelitian ini sumber data yang diperoleh yaitu menggunakan sumber data primer yang  dilakukan  secara  langsung  (Hardani,  dkk.,  2020).  Penggunaan  metode probability sampling dalam penelitian ini untuk pemilihan sampelnya yaitu dengan menjadikan  sampel  kepada  seluruh  populasi  yang  memiliki  peluang  yang  sama melalui  penentuan  sampel  dengan menggunakan  teknik cluster  random  sampling artinya peneliti melakukan pembagian populasi menjadi beberapa kelompok terpisah berdasarkan wilayah (Sugiyono, 2016). Penggunaan populasi sebanyak 1.345 Kepala Desa  dan  Perangkat  Desa  di  Kabupaten  Cilacap,  sedangkan  sampelnya  yaitu sejumlah  320  Kepala  Desa  dan  Perangkat  Desa  yang  berasal  dari  seluruh  Desa berdasarkan  wilayah  Kecamatan  yang  dipilih.  Teknik  pengumpulan  data dilaksanakan melalui pembagian kuesioner. Kuesioner diberikan secara langsung di Kantor  Desa  kepada  Kepala  Desa  dan  Perangkat  Desa  di  Kabupaten  Cilacap. Pengukuran  kuesioner  menggunakan  skala  likert  1-5  yang  meliputi  serangkaian pernyataan mengenai sikap responden terhadap objek yang diteliti (Hardani, dkk., 2020).  Analisis  regresi  linier  berganda  digunakan  sebagai  model  analisis  dalam penelitian. Uji kualitas instrumen penelitian dilakukan melalui uji validitas dan uji reliabilitas.  Kemudian  diadakannya  uji  asumsi  klasik  meliputi  uji  normalitas,  uji multikolinieritas, dan uji heterokedastisitas serta uji hipotesis dengan menggunakan uji analisis koefisien determinasi, Uji F, dan Uji t.

## Hasil Dan Pembahasan

## Deskripsi Data
Data  primer  digunakan  dalam  penelitian  ini  sebagai  penelitian  kuantitatif. Pengambilan  data  dilakukan  melalui  penyebaran  kuesioner  kepada  responden secara langsung. Responden yang dituju yaitu Kepala Desa dan Perangkat Desa yang meliputi  Sekretaris  Desa,  Kaur  TU,  Kaur  Keuangan,  Kaur  Perencanaan,  Kasie Kesejahteraan,  Kasie  Pelayanan,  Kasie  Pemerintahan,  dan  Kepala  Dusun. Penyebaran kuesioner dilakukan pada 36 Kantor Desa dengan jumlah yang disebar sebanyak 320 kuesioner.

## Deskripsi Statistik
Tabel 2. Deskripstif Statistik Model Minimum  Maximum Mean  Std.Deviation Tekanan 6 30 11,60 3,480 Kesempatan 8 30 12,76 3,321 Rasionalisasi 7 30 13,05 3,355 Kapabilitas 9 27 13,38 2,994 Potensi Kecurangan 8 28 12,94 3,155 Sumber: Data Olahan, 2022
Tabel  2  menunjukkan  bahwa  variabel  tekanan  mempunyai  jawaban  dengan nilai minimum 6 dan maksimum 30 serta nilai rata-rata jawaban 11,60 dan standar deviasi 3,480. Variabel kesempatan mempunyai jawaban dengan nilai minimum 8 dan maksimum 30 serta nilai rata-rata jawaban 12,76 dan standar deviasi 3,321.
Variabel rasionalisasi mempunyai jawaban dengan nilai minimum 7 dan maksimum 30  serta  nilai  rata-rata  jawaban  13,05  dan  standar  deviasi  3,355.  Variabel kapabilitas mempunyai jawaban dengan nilai minimum 9 dan maksimum 27 serta nilai rata-rata jawaban 13,38 dan standar deviasi 2,994, sedangkan pada variabel potensi kecurangan mempunyai jawaban dengan nilai minimum 8 dan maksimum 28 serta nilai rata-rata jawaban 12,94 dan standar deviasi 3,155.

## Hasil Uji Kualitas Instrument Penelitian
Uji kualitas instrument penelitian diuji dengan dilakukannya uji validitas dan uji reliabilitas. Instrumen penelitian dinyatakan valid ketika signifikansi mempunyai nilai <0,05 dan r hitung > r tabel . Selanjutnya, instrumen penelitian dinyatakan reliabel jika cronbach alpha lebih besar dari 0,60 sebagai nilai batas.
Tabel 3. Hasil Uji Validitas Model Item r hitung r tabel Keterangan Tekanan X1.1 0,680 0,109 Valid X1.2 0,670 0,109 Valid X1.3 0,526 0,109 Valid X1.4 0,612 0,109 Valid X1.5 0,572 0,109 Valid X1.6 0,658 0,109 Valid Kesempatan X2.1 0,676 0,109 Valid X2.2 0,675 0,109 Valid X2.3 0,559 0,109 Valid X2.4 0,598 0,109 Valid X2.5 0,527 0,109 Valid X2.6 0,578 0,109 Valid Rasionalisasi X3.1 0,598 0,109 Valid X3.2 0,689 0,109 Valid X3.3 0,686 0,109 Valid X3.4 0,577 0,109 Valid X3.5 0,583 0,109 Valid X3.6 0,477 0,109 Valid Kapabilitas X4.1 0,631 0,109 Valid X4.2 0,545 0,109 Valid X4.3 0,529 0,109 Valid X4.4 0,609 0,109 Valid X4.5 0,617 0,109 Valid X4.6 0,639 0,109 Valid Potensi Kecurangan Y1 0,686 0,109 Valid Y2 0,654 0,109 Valid Y3 0,527 0,109 Valid Y4 0,655 0,109 Valid Y5 0,599 0,109 Valid Y6 0,673 0,109 Valid Sumber: Data Olahan, 2022
Tabel 3 menunjukkan bahwa nilai r hitung > r tabel. Menurut uji signifikan 0,05 yang mengandung  arti  bahwa  item-item  pada  variabel  tekanan,  kesempatan, rasionalisasi, kapabilitas, dan potensi kecurangan dinyatakan valid.
Tabel 4. Hasil Uji Reliabilitas Model Cronbach’s Alpha Nilai Batas Keterangan Tekanan (X1) 0,682 0,60 Reliabel Kesempatan (X2) 0,642 0,60 Reliabel Rasionalisasi (X3) 0,650 0,60 Reliabel Kapabilitas (X4) 0,636 0,60 Reliabel Potensi Kecurangan (Y) 0,699 0,60 Reliabel Sumber: Data Olahan, 2022
Ditujukkan pada tabel  4 bahwa nilai Cronbach’s Alpha>nilai batas, sehingga untuk  variabel  tekanan,  kesempatan,  rasionalisasi,  kapabilitas,  dan  potensi kecurangan dinyatakan reliabel.
Hasil Uji Asumsi Klasik
Uji asumsi klasik yang diujikan pada penelitian ini meliputi uji normalitas, uji multikolinieritas, dan uji heterokedastisitas.
Tabel 5. Hasil Uji Normalitas One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 320 Normal Parameters a,b Mean ,0000000 Std. Deviation 1,78615020 Most Extreme Differences  Absolute ,038 Positive ,038 Negative -,024 Test Statistic ,038 Asymp. Sig. (2-tailed) ,200 c,d
Sumber : Data Olahan, 2022
Berdasarkan tabel  5 hasil uji normalitas dapat  dikatakan bahwa tingkat sig. yaitu 0,200>0,05 artinya data berdistribusi normal.
Tabel 6. Hasil Uji Multikolinieritas Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance  VIF 1  (Constant) -,076 ,538 -,141 ,888 Tekanan ,056 ,035 ,062 1,607 ,109  ,689 1,451 Kesempatan  ,141 ,035 ,149 3,998 ,000  ,734 1,363 Rasionalisasi  ,106 ,036 ,113 2,920 ,004  ,681 1,469 Kapabilitas ,686 ,044 ,651 15,411  ,000  ,571 1,753
Sumber: Data Olahan, 2022
Berdasarkan  tabel  6  hasil  uji  multikolinieritas  dalam  peneltian  ini  juga menyatakan bahwa pada variabel tekanan (X1) mempunyai VIF<10 yaitu 1,451<10 dan  tolerance>0,1  yaitu  0,689>0,1  sehingga  tidak  terjadi  multikolinieritas.  Pada variabel  kesempatan  (X2)  mempunyai  VIF<10  yaitu  1,363<10  dan  tolerance>0,1 yaitu 0,734>0,1 sehingga tidak terjadi multikolinieritas. Pada variabel rasionalisasi (X3)  memiliki  VIF<10  yaitu  1,469<10  dan  tolerance>0,1  yaitu  0,681>0,1  sehingga
tidak terjadi multikolinieritas. Pada variabel kapabilitas (X4) memiliki VIF<10 yaitu 1,753<10 dan tolerance>0,1 yaitu 0,571>0,1 sehingga tidak terjadi multikolinieritas.

## Gambar 1. Hasil Uji Heteroskedastisitas
Sumber: Data Olahan, 2022
Menurut gambar 1 hasil uji heteroskedastisitas menunjukkan bahwa titik-titik yang ada pada gambar terjadi penyebaran secara menyeluruh sehingga pada model regresi yang digunakan tidak terjadi heteroskedastisitas.
Pengujian Hipotesis
Tabel 7. Hasil Uji Koefisien Determinasi Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std.  Error  of  the Estimate 1 ,824 a ,680 ,675 1,797

## Sumber : Data Olahan, 2022
Tabel  7  menunjukkan  bahwa  nilai  R2  sebesar  0,680,  yang  berarti  variabel dependen  potensi  kecurangan  dapat  dijelaskan  sebesar  68%  oleh  variabel independen  yang  meliputi  tekanan,  kesempatan,  rasionalisasi,  dan  kapabilitas, sedangkan sisanya dijelaskan oleh variabel lain sebesar 32%.
Uji F Tabel 8. Uji F Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1  Regression  2158,156 4 539,539 166,996  .000 b Residual 1017,716 315 3,231 Total 3175,872 319 Sumber : Data Olahan, 2022
Uji  F  ditujukkan  agar  mengetahui  pengaruh  variabel  independen  secara simultan  terhadap  variabel  dependen  dengan  kriteria  berpengaruh  bilamana  nilai signifikansi  <0,05  atau  Fhitung  >  Ftabel.    Tabel  8  menunjukkan  bahwa  nilai  F  = 166,996 dan signifikansi pada level 0,000. Jadi Fhitung> Ftabel yaitu 166,996>2,400 (sig. 0,000< 0,05). Hal ini menyatakan bahwa tekanan, kesempatan, rasionalisasi,
dan  kapabilitas  memiliki  pengaruh  secara  simultan  terhadap  potensi  kecurangan dana desa.

## Uji T
Uji 𝑡 digunakan  untuk  mengetahui  pengaruh  antara  variabel  independen terhadap variabel dependen secara parsial. Hasil uji t dapat dikatakan berpengaruh apabila thitung>ttabel atau nilai sig < 0,05 dan nilai ttabel pada 0,05 adalah 1,967.
Tabel 9. Uji T Model T Sig Tekanan 9,594 0,000 Kesempatan 9,647 0,000 Rasionalisasi 10,991 0,000 Kapabilitas 23,734 0,000 Sumber: Data Olahan, 2022
Tabel 9 menunjukkan bahwa variabel tekanan mempunyai nilai thitung 9,594 dan signifikansi 0,000 sehingga dapat dikatakan bahwa variabel tekanan memiliki pengaruh positif signfikan terhadap variabel potensi kecurangan dana desa. Untuk variabel  kesempatan  memiliki  nilai  thitung  9,647  dan  signifikansi  0,000 sehingga dapat  dikatakan  bahwa  variabel  kesempatan  memiliki  pengaruh  positif  signfikan terhadap potensi kecurangan dana desa. Untuk variabel rasionalisasi memiliki nilai thitung  10,991  dan  signifikansi  0,000  sehingga  dapat  dinyatakan  bahwa  variabel rasionalisasi  mempunyai  pengaruh  positif  signfikan  terhadap  variabel  potensi kecurangan dana desa. Untuk variabel kapabilitas memiliki nilai thitung 23,734 dan signifikansi 0,000 sehingga dapat dinyatakan bahwa variabel kapabilitas mempunyai pengaruh positif signfikan terhadap variabel potensi kecurangan dana desa.

## Pembahasan Pengaruh Tekanan terhadap Potensi Kecurangan Dana Desa
Berdasarkan  hasil  pengolahan  data,  variabel  tekanan  mempunyai  pengaruh terhadap potensi kecurangan dana desa di Kabupaten Cilacap, hal ini selaras dengan output yang diperoleh yaitu dibuktikan melalui hasil uji t yang menunjukkan bahwa tekanan memiliki nilai signifikansi kurang dari 0,05 yaitu sebesar 0,000, sehingga dapat dapat ditarik kesimpulan bahwa H1 diterima atau tekanan berpengaruh positif signifikan terhadap potensi kecurangan dana desa di Kabupaten Cilacap. Semakin tinggi tekanan yang ada, maka peluang seseorang untuk bertindak kecurangan juga semakin tinggi. Hal tersebut  sesuai dengan pernyataan dari fraud diamond theory yang  mengemukakan  bahwa  tekanan  yang  dirasakan  seseorang  seperti  tekanan ekonomi  atau  keuangan,  dapat  memotivasi  seseorang  tersebut  untuk    bertindak kecurangan.  Tekanan  yang  menjadi  pemicu  awal  seseorang  dalam  melakukan perbuatan  kecurangan  berkaitan  dengan  gaya  hidup  seseorang  dan  kurangnya disiplin  keuangan.  Dilihat  dari  gaya  hidup  masyarakat  Kabupaten  Cilacap  yang dikenal  sebagai  kawasan  industri  berpengaruh  terhadap  kebiasaan  hidup  yang bukan  lagi  sederhana  melainkan  menyesuaikan  dengan  kondisi  zaman  yang semakin modern. Zaman yang semakin canggih tentu berdampak terhadap ekonomi termasuk mahalnya harga kebutuhan hidup sehari-hari. Besaran gaji yang diperoleh tidak sebanding dengan banyaknya kebutuhan hidup yag harus dipenuhi, sehingga faktor  ekonomi  menjadi  pemicu  utama  seseorang  untuk  melakukan  tindakan kecurangan karena adanya sebuah tekanan yang ada di dalam diri untuk melakukan
hal  apa  saja  demi  mendapatkan  sebuah  keuntungan  tanpa  melihat  risiko  yang kemungkinan  akan  terjadi.  Penelitian  ini  juga  didukung  oleh  penelitian  yang dilaksanakan  oleh  Endahsari,  dkk.  (2020)  yang  mengungkapkan  bahwa  tekanan mempunyai  pengaruh  signifikan  terhadap  tindakan  fraud  pengelolaan  dana  desa. Dalam variabel tekanan, indikator tekanan keuangan memiliki mean 1,66 dari nilai maksimum 5, indikator pilihan berpotensi keuntungan memiliki mean 1,70 dari nilai maksimum 5, indikator kebutuhan hidup memiliki mean 2,02 dari nilai maksimum 5,  indikator  besaran  gaji  memiliki mean 2,05  dari  nilai  maksimum  5,  indikator kedisplinan  keuangan  memiliki mean 2,11  dari  nilai  maksimum  5,  dan  indikator gaya hidup memiliki mean 2,06 dari nilai maksimum 5. Hal tersebut menunjukkan bahwa  indikator  kedisplinan  keuangan  memiliki  pengaruh  paling  besar  terhadap potensi  kecurangan  dana  desa.  Apabila  setiap  para  perangkat  desa  memiliki kedisplinan  keuangan  yang  baik  dengan  cara  menjalani  hidup  sesuai  dengan keadaan bukan sebatas untuk memenuhi kepuasan diri, maka dapat meminimalisir tekanan  yang  ada  pada  diri  seseorang  sehingga  dapat  menjauhkan  dari  tindakan kecurangan.

## Pengaruh Kesempatan terhadap Potensi Kecurangan Dana Desa
Berdasarkan  hasil  pengolahan  data,  variabel  kesempatan  mempunyai pengaruh  terhadap  potensi  kecurangan  dana  desa  di  Kabupaten  Cilacap,  hal  ini selaras  dengan output yang  diperoleh  yaitu  dibuktikan  melalui  hasil  uji  t  yang menunjukkan bahwa kesempatan memiliki nilai signifikansi kurang dari 0,05 yakni sebesar  0,000,  sehingga  dapat  ditarik  kesimpulan  bahwa  H2  diterima  atau kesempatan berpengaruh positif signifikan terhadap potensi kecurangan dana desa di  Kabupaten  Cilacap.  Semakin  tinggi  kesempatan  yang  ada,  maka  kemungkinan seseorang  untuk  bertindak  kecurangan  juga  semakin  tinggi.  Selaras  dengan pernyataan  dari fraud  diamond  theory yang  mengemukakan  bahwa  pelaku kecurangan  selalu  mempunyai  kesempatan  untuk  bertindak  kecurangan  tanpa dapat  terdeteksi.  Salah  satu  kesempatan  yang  dapat  dimanfaatkan  oleh  pelaku kecurangan yaitu adanya kelemahan dalam pengendalian internal organisasi seperti lemahnya pengawasan. Dengan lemahnya pengawasan tersebut dapat menyebabkan pelaku  kecurangan  memiliki  kesempatan  yang  besar  atau  lebih  leluasa  dalam melakukan  tindakan  kecurangan  sehingga  kemungkinan  besar  tidak  terdeteksi. Kecenderungan  masyarakat  Kabupaten  Cilacap  yang  memiliki  pandangan  bahwa bekerja  akan  jauh  lebih  leluasa  apabila  tidak  dalam  pengawasan  yang  tinggi,  hal tersebut menimbulkan sebuah pemikiran bahwa kerja bebas akan jauh lebih efektif, namun nyatanya bekerja dengan kebebasan yang tinggi berdampak terhadap potensi tindakan  kecurangan  dengan  memanfaatkan  kesempatan  yang  ada.  Penelitian  ini juga didukung oleh penelitian yang dilaksanakan oleh Hormati dan Pesudo, (2019) yang mengungkapkan bahwa kesempatan berpengaruh positif signifikan terhadap tindakan kecurangan. Dalam variabel kesempatan, indikator kepercayaan memiliki mean 2,33 dari nilai maksimum 5, indikator posisi jabatan memiliki mean 1,94 dari nilai maksimum 5, indikator kebebasan memiliki mean 2,00 dari nilai maksimum 5, indikator  pengulangan  tindakan  memiliki mean 2,08  dari  nilai  maksimum  5, indikator pengawasan memiliki mean 2,45 dari nilai maksimum 5, dan indikator rasa ingin  tahu  memiliki mean 1,97  dari nilai  maksimum  5.  Hal  tersebut  menjelaskan bahwa  indikator  pengawasan  mempunyai  pengaruh  paling  dominan  terhadap potensi  kecurangan  dana  desa.  Apabila  setiap  perangkat  desa  memiliki  tingkat kedisplinan yang tinggi dalam bekerja dan efektifnya sistem pengendalian internal, maka dapat meminimalisir kesempatan untuk bertindak kecurangan. Kuatnya iman dalam diri seseorang juga dapat membantu untuk mengantisipasi adanya tindakan tercela karena atas dasar takutnya terhadap Tuhan, sehingga untuk mengantisipasi
tindakan  kecurangan  selain  dengan  adanya  pengawasan  yang  baik  juga  harus dilandasai dengan iman yang kuat di dalam diri seseorang.

## Pengaruh Rasionalisasi terhadap Potensi Kecurangan Dana Desa
Berdasarkan  hasil  pengolahan  data,  variabel  rasionalisasi  mempunyai pengaruh  terhadap  potensi  kecurangan  dana  desa  di  Kabupaten  Cilacap,  hal  ini selaras  dengan output yang  diperoleh  yaitu  dibuktikan  dengan  hasil  uji  t  yang menyatakan bahwa rasionalisasi memiliki nilai signifikansi kurang dari 0,05 yakni sebesar  0,000,  sehingga  dapat  dapat  ditarik  kesimpulan  bahwa  H3  diterima  atau rasionalisasi berpengaruh positif signifikan terhadap potensi kecurangan dana desa di  Kabupaten  Cilacap.  Semakin  tinggi  tingkat  rasionalisasi  seseorang,  maka kemungkinan  seseorang  untuk  melakukan  tindakan  kecurangan  juga  semakin tinggi.  Hal  tersebut  sesuai  dengan  pernyataan  dari fraud  diamond  theory yang mengemukakan bahwa pelaku kecurangan cenderung mencari pembenaran secara rasional terhadap tindakan kecurangan yang dilakukannya sehingga  beranggapan bahwa perbuatannya sebagai tindakan yang benar dan wajar.  Perkembangan zaman yang semakin pesat mengakibatkan pemikiran manusia yang semakin sulit untuk membedakan tindakan yang benar dan salah. Kabupaten Cilacap sebagai kawasan industri tentu didukung dengan pola pikir manusia yang semakin maju tetapi tidak menutup  kemungkinan  timbul  pemikiran  dengan  membenarkan  suatu  tindakan yang telah dianggap wajar dan dapat diterima. Pemikiran terkait suatu perbuatan tercela akan dianggap benar apabila sudah banyak oknum yang telah melakukannya dapat menjadi pendorong seseorang untuk terus melakukan tindakan kecurangan tanpa  ada  rasa  bersalah  dalam  dirinya  karena  akan  selalu  menggap  bahwa perbuatan  tersebut  benar  dan  wajar.  Penelitian  ini  juga  didukung  oleh  penelitian yang dilaksanakan oleh Sherliana dan Nuswantara, (2021) dan Aini, dkk. (2017) yang mengungkapkan bahwa seseorang yang melakukan tindakan kecurangan cenderung berpikir rasional dengan mencari alasan untuk membenarkan tindakannya tersebut. Dalam variabel rasionalisasi, indikator pembelaan diri memiliki mean 1,95 dari nilai maksimum 5, indikator ketertarikan melakukan tindakan yang bersifat merugikan memiliki mean 2,38 dari nilai maksimum 5, indikator merasionalisasikan tindakan memiliki mean 2,11 dari nilai maksimum 5, indikator pendirian kuat memiliki mean 2,00 dari nilai maksimum 5, indikator keberanian diri memiliki mean 2,58 dari nilai maksimum 5, dan indikator keyakinan diri memiliki mean 2,03 dari nilai maksimum 5. Hal tersebut  menunjukkan bahwa indikator keberanian diri memiliki pengaruh paling besar terhadap potensi kecurangan dana desa. Apabila para perangkat desa terbiasa  melakukan  tindakan  kecurangan  dan  tindakan  buruk  lainnya  baik  itu tindakan kecil maupun besar, maka hal tersebut dapat menyebabkan keberanian di dalam diri seseorang dapat menjadi pembenaran diri terhadap tindakan kecurangan karena  merupakan  suatu  hal  yang  biasa  dilakukan  orang-orang  yang  ada  di sekitarnya sehingga sudah dianggap menjadi tindakan wajar yang dapat diterima.

## Pengaruh Kapabilitas terhadap Potensi Kecurangan Dana Desa
Berdasarkan hasil pengolahan data, variabel kapabilitas mempunyai pengaruh terhadap potensi kecurangan dana desa di Kabupaten Cilacap, hal ini selaras dengan output yang diperoleh yaitu dibuktikan dengan hasil uji t yang menyatakan bahwa kapabilitas  memiliki  nilai  signifikansi  kurang  dari  0,05  yakni  sebesar  0,000, sehingga dapat ditarik kesimpulan bahwa H4 diterima atau kapabilitas berpengaruh positif  signifikan  terhadap  potensi  kecurangan  dana  desa  di  Kabupaten  Cilacap. Semakin  tinggi  kapabilitas  seseorang,  maka  peluang  seseorang  untuk  bertindak kecurangan juga semakin tinggi. Hal tersebut sesuai dengan pernyataan dari fraud diamond theory yang mengemukakan bahwa pelaku kecurangan dapat  mengubah peluang  terjadinya  kecurangan  menjadi  sebuah  kenyataan  karena  faktor kemampuan  yang  dimilikinya.  Seseorang  yang  memiliki  kemampuan  untuk
memahami  sistem  pengendalian  internal  dalam  suatu  organisasi  sehingga  dapat mengetahui  celah  kelemahannya  atau  memiliki  kemampuan  untuk  memengaruhi orang  lain  dengan  memanfaatkan  kedudukan  dan  kewenangannya  maka  dapat dengan mudah untuk mewujudkan tindakan kecurangan yang akan dilakukannya. Selain  itu,  seseorang  juga  harus  memiliki  keyakinan  yang  tinggi  bahwa  dapat mengatasi berbagai risiko yang mungkin terjadi atas tindakan yang dilakukannya. Gaya  hidup  masyarakat  Kabupaten  Cilacap  yang  mayoritasnya  sudah  tidak  lagi sederhana  mengakibatkan  seseorang  untuk  berlomba-lomba  agar  mendapatkan jabatan dengan gaji yang sesuai akan kebutuhan hidupnya. Posisi jabatan menjadi kelebihan  seseorang  untuk  membantu  mendapatkan  apa  yang  yang  diinginkan. Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh  penelitian  yang  dilaksanakan  oleh  Aini,  dkk. (2017) dan Sari, dkk. (2020) yang mengungkapkan bahwa kapabilitas berpengaruh positif  signifikan  terhadap  tindakan  kecurangan.  Dalam  variabel  kapabilitas, indikator kemampuan memanfaatkan keadaan sebagai peluang memiliki mean 2,12 dari  nilai  maksimum  5,  indikator  kepercayaan  diri  memiliki mean 2,36  dari  nilai maksimum  5,  indikator  kemampuan  mengatasi  masalah  memiliki mean 2,27  dari nilai maksimum 5, indikator keyakinan diri memiliki mean 2,23 dari nilai maksimum 5, indikator bekerja penuh risiko memiliki mean 2,27 dari nilai maksimum 5, dan indikator berani mengambil risiko memiliki mean 2,14 dari nilai maksimum 5. Hal tersebut menunjukkan bahwa indikator kepercayaan diri memiliki pengaruh paling besar  terhadap  potensi  kecurangan  dana  desa.  Kepala  desa  dan  perangkat  desa didasarkan  dengan  tingginya  kepercayaan  diri  saat  bekerja,  maka  akan  berani melakukan  apapun  yang  mereka  inginkan  tanpa  melihat  sisi  yang  bertentangan karena  mereka  yakin  mampu  untuk  mengatasi  risiko  yang  sewaktu-waktu  dapat terjadi atas perbuatan yang dilakukannya .

## Kesimpulan Dan Saran
Berdasarkan hasil analisis mengenai pengaruh terhadap potensi kecurangan dana  desa  dengan  menggunakan  empat  variabel  yaitu  tekanan,  kesempatan, rasionalisasi,  dan  kapabilitas  yang  didasari  oleh  teori fraud  diamond ,  dapat disimpulkan  bahwa  variabel  tekanan,  kesempatan,  rasionalisasi,  dan  kapabilitas berpengaruh positif signifikan terhadap potensi kecurangan dana desa di Kabupaten Cilacap sesuai dengan hasil uji F meyatakan bahwa nilai signifikasi untuk pengaruh tekanan,  kesempatan,  rasionalisasi, dan  kapabilitas  terhadap  potensi  kecurangan adalah sebesar 0,000<0,05 dan fhitung 166,966>ftabel 2,400. Hasil dari penelitian ini yaitu variabel dependen potensi kecurangan dapat dijelaskan sebesar 68% oleh variabel  independen  yang  meliputi  tekanan,  kesempatan,  rasionalisasi,  dan kapabilitas, sedangkan sisanya sebesar 32%  dijelaskan oleh variabel lain, sehingga semakin tinggi tekanan, kesempatan, rasionalisasi, dan kapabilitas yang ada maka semakin  tinggi  pula  potensi  kecurangan  dana  desa.  Hasil  analisis  diperoleh  dari pengolahan  data  kuesioner  sebanyak  320  yang  disebar  kepada  Kepala  Desa  dan Perangkat Desa di Kabupaten Cilacap.
Penelitian ini mempunyai keterbatasan waktu dan tenaga sehingga hasil data yang diperoleh masih harus digali secara lebih mendalam. Harapan peneliti tentu menginginkan agar penelitian ini dapat dikembangkan menjadi lebih baik di masa yang  akan  datang,  sehingga  saran  untuk  penelitian  berikutnya  yaitu  menambah variabel  yang  memiliki  pengaruh  terhadap  potensi  kecurangan  serta  responden dapat  dikembangkan ke arah perilaku yang lebih spesifik seperti melihat dari sisi kecerdasan  intelektualnya,  kemudian  melihat  dari  sisi  karakter  tiap  daerah  yang berbeda sehingga dapat lebih dikembangkan lagi dan peneliti selanjutnya sebaiknya melakukan  teknik  wawancara  serta  mengumpulkan  dokumentasi  terkait  laporan keuangan  pada  setiap  Kantor  Desa  sebagai  data  sekunder  yang  selanjutnya
dilakukan  sebuah  analisis  sehingga  data  yang  dihasilkan  akan  lebih  akurat  dan nyata.

## Daftar Pustaka
Abdulahi, Rabi’u, & Mansor, N. (2015). Fraud Triangle Theory and Fraud Diamond Theory.  Understanding  the  Convergent  and  Divergent  for  Future  Research. International  Journal  of  Academic  Research  in  Accounting,  Finance  and Management Sciences , 5 No 4 . https://doi.org/10.6007/IJARAFMS/v5-3/1823 Abdullahi, R., & Mansor, N. (2015). Concomitant Debacle of Fraud Incidences in the Nigeria  Public  Sector:  Understanding  the  Power  of  Fraud  Triangle  Theory. International Journal of Academic Research in Business and Social Sciences , 5 No.
5 . https://doi.org/10.6007/IJARBSS/v5-i5/1641
Aini,  Nurul,  Prayudi,  M.A,  &  Diatmika,  P.  G.  (2017).  Pengaruh  Perspektif  Fraud Diamond  terhadap  Kecenderungan  Terjadinya  Kecurangan  (Fraud)  dalam Pengelolaan  Keuangan  Desa  (Studi Empiris  Pada  Desa  di  Kabupaten  Lombok Timur). E-Journal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha , 8 . Aini,  N.  (2019).  ICW:  Dana  Desa  Paling  Rawan  Dikorupsi. Republika.Co.Id . https://www.republika.co.id/berita/nasional/hukum/19/02/08/pmlnvn382- icw-dana-desa-paling-rawan-dikorupsi
Anriva, D. H., & A. (2019). Pengaruh Tindakan Korupsi terhadap Kinerja Organisasi Sektor Publik. Jurnal Akuntansi Dan Ekonomika , 9 No. 2 . Christiawan, W. (2016). Analisa Kasus Korupsi Pengadaan Alat Kesehatan di Provinsi Banten dan Kota Tangerang Selatan. Jurnal Akuntansi Bisnis , XIV (28) , 131 – 148. Cressey,  D.  R.  (1953).  Other  People’s  Money;  A  Study  of  the  Social  Psychology  of Embezzlement. In In Other People’s Money; A Study of the Social Psychology of Embezzlement. Free Press .
Diantoro,  S.  (2020).  Setiap  Desa  di  Kabupaten  Cilacap  Berpotensi  Korupsi.
Cilacapterkini.Id . https://cilacap.terkini.id/2020/04/10/setiap-desa-di- kabupaten-cilacap-berpotensi-korupsi/
Endahsari,  D.,  Nugroho,  G.  W.,  &  Nurodin,  I.  (2020).  Pengaruh  Tekanan, Kesempatan,  Pembenaran,  dan  Kemampuan  terhadap  Tindakan  Fraud Pengelolaan  Dana  Desa  (Studi  Kasus  di  Beberapa  Desa  Di  Kabupaten Sukabumi). Seminar  Nasional  Manajemen,  Ekonomi  Dan  Akuntasi  Fakultas Ekonomi Dan Bisnis UNP Kediri , 551 – 560.
Fadly,  A.,  Wahyudi,  I.,  Yetti,  S.  (2020).  Pengaruh  Fraud  Diamond  terhadap Kecurangan  Laporan  Keuangan  pada  Kabupaten  dan  Kota  di  Provinsi  Jambi Periode 2014 – 2018. Jambi Accounting Review (JAR) , 1 No 2 . Hardani,  Auliya,  N.  H.,  Andriani,  H.,  Fardani,  R.  A.,  Ustiawaty,  J.,  Utami,  E.  F., Sukmana,  D.  J.,  &  Istiqomah,  R.  R.  (2020). Metode  Penelitian  Kualitatif  & Kuantitatif ((Husnu Abadi (ed.)) (ed.)). Pustaka Ilmu. Herfeld,  C.  .  (2011). Tracing  the  Origins  of  Rational  Choice  Theory . https://www.mpiwg-berlin.mpg.de/research/projects/DeptII_Herfeld_Tracing Hormati,  G.A.,  &  Pesudo,  D.  A.  A.  A.  (2019).  Pengaruh  Tekanan,  Kesempatan, Rasionalisasi dan Kemampuan terhadap Kecenderungan Aparatur Sipil Negara dalam Melakukan Kecurangan Akuntansi Studi Empiris Satuan Kerja Perangkat Daerah  Kabupaten  Bolaang  Mongondow  Timur. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Dan Humanika , 9 . Indonesia, P. R. (2016). Peraturan Pemerintah RI No 8 Tahun 2016 . PP RI No 08 Tahun 2016 Tentang Dana Desa Yang Bersumber Dari APBN. Julianto, D. (2018). Polres Cilacap Bongkar Korupsi Dana Desa. Mediaindonesia.Com .  https://mediaindonesia.com/nusantara/142517/polres- cilacap-bongkar-korupsi-dana-desa
Kementerian  Keuangan.  (2021). Data  APBN .  Kementerian  Keuangan  Direktorat Jenderal Anggaran. https://www.kemenkeu.go.id/dataapbn
Mulyanto,  T.  T.  A.  (2021).  Dugaan  Kasus  Korupsi,  Kejari  Cilacap  Geledah  Kantor
Desa Bulupayung. PantauNews . https://www.pantaunews.co.id/2021/02/dugaan-kasus-korupsi-kejari- cilacap-geledah-kantor-desa-bulupayung
Ocansey, E. O. N. D. & Ganu, J. (2017). The Role of Corporate Culture in Managing Occupational Fraud. Research Journal of Finance and Accounting , 8 No. 24 . Putra,  M,  A.,  &  Rahayu,  N,  T.  (2019).  Analisis  Fraud  Diamond  Theory  Dalam Pengelolaan  Dana  Desa  di  Kecamatan  Guntur  Kabupaten  Demak. Prosiding Seminar Nasional Unimus , 2 .
Rahman, F. (2011). Korupsi di Tingkat Desa. Governance , 2 No 1 . Rokhim,S., & Jaya, I, M, L, M. (2021). Determinan Terjadinya Fraud di Lingkungan Pemerintahan. Gorontalo Accounting Journal , 4 No. 2 .
https://doi.org/https://doi.org/10.32662/gaj.v4i2.1517
Ruankaew, T. (2016). Beyond the Fraud Diamond. International Journal of Business Management and Economic Research , 7(1) , 474 – 476.
Sari,  S.P.,  Kartika.,  &  Prasetyo,  W.  (2020).  Pengaruh  Fraud  Diamond  bagi Kecurangan  Pengelolaan Keuangan Desa  (Studi Kasus  pada  Pemerintah  Desa Kecamatan Sidoarjo). Jurnal Akuntansi Universitas Jember , 18 No. 1 . Sarikin, R. A., & Nareswari, A. (2020). Peneliti ICW Ungkap Alasan Anggaran Dana Desa Marak Dikorupsi. Suarajogja.Id . https://jogja.suara.com/read/2020/07/08/170741/peneliti-icw-ungkap- alasan-anggaran-dana-desa-marak-dikorupsi?page=all
Sherliana, C., & Nuswantara, D. A. (2021). The Effect of Fraud Diamond Elements on  the  Potential  of  Village  Fund  Fraud,  Blitar  District,  Indonesia. The International  Journal  of  Business  &  Management , 9 (3),  151 – 158. https://doi.org/10.24940/theijbm/2021/v9/i3/bm2103-049 Soemantri, H. (2020). Kronologi Penangkapan Kades Cantik Tersangka Korupsi Dana Desa di Cilacap. Liputan6.Com . https://www.liputan6.com/regional/read/4162000/kronologi-penangkapan- kades-cantik-tersangka-korupsi-dana-desa-di-cilacap
Sugiyono. (2016). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D . Alfabeta. Wolfe, D. T., & Hermanson, D. R. (2004). The Fraud Diamond : Considering the Four Elements of Fraud: Certified Public Accountant. The CPA Journal , 74 (12) , 38 – 42.
Wuerges, A. F. E., & Borba, J. A. (2013). Accounting Fraud Detection: Is it Possible to Quantify Undiscovered Cases? SSRN Electronic Journa . https://doi.org/http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.1718652
Zahara,  A.  (2017).  Pengaruh  Tekanan,  Kesempatan  dan  Rasionalisasi  Terhadap Tindakan  Kecurangan  (Fraud)  (Survei  pada  Narapidana  Tipikor  di  Lembaga Pemasyarakatan Kelas II A Kota Pekanbaru). Jurnal Akuntansi Fakultas Ekonomi UNP , 5 No 2 .