JRAP (Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan) Vol. 7, No. 1, Juni 2020, hal 119-136
ISSN 2339-1545
Determinan Audit Report Lag dan Peran Auditor Spesialisasi Industri Sebagai Pemoderasi Pada Perusahaan Badan Usaha Milik Negara
Yudhi Prasetiyo 1, Nurmala Ahmar 2 , M. Ardiansyah Syam 3
1,2,3 Universitas Pansacila, Jakarta, Indonesia

## INFO ARTIKEL
JEL Classification :
M42, D21
Keywords :
Audit report lag, kap size, profit ability, company size, audit tenure, investment opportunity set, industry specialist auditors ABSTRACT KAP  size, the  effect  of to  examine This  study  aimed
and  investment company  size,  audit  tenure, profitability, opportunity  set  on  audit  report  lag  with  auditor  industry specialization  as  a  moderating  variable.  This research  uses  a quantitative  method  with  a  descriptive  approach.  The population in this study is the BUMN Go Public Company listed on  the  Indonesia  Stock  Exchange  (IDX)  in  2014-2018.  The sampling  technique  uses  purposive  sampling  method.  The sample in this study were only companies that passed the sample criteria  of  100  companies.  The  data  were  analyzed  uses moderate regression analysis (MRA). The results of this study found that audit tenure had a positive and significant effect on audit report lag, profitability and firm size had a negative effect and  significant  on  audit  report  lag,  and  the  size  of  KAP  and investment  opportunity  set  had  no  effect  on  audit  report  lag. Then  the  moderation  regression  analysis  results  of  this  study found that industrial specialization auditors moderate positive toward  profitability  and  firm  size  against  to  audit  report  lag, industrial  specialization  auditors  moderate  toward  negative audit tenure to audit report lag. Where as industry specialization auditors  don’t  moderate  the  KAP  size  and  investment opportunity set of audit report lag.

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh  ukuran KAP,  profitabilitas,  ukuran  perusahaan,  audit  tenur,  dan investment  opportunity  set terhadap audit  report  lag dengan auditor  spesialisasi  industri  sebagai  variabel  moderating. Penelitian
dengan kuantitatif metode ini  menggunakan pendekatan  deskriptif.  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah Perusahaan  BUMN Go  Public yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) tahun 2014-2018. Teknik pengambilan sampel menggunakan  metode purposive  sampling .  Sampel  di  dalam penelitian  ini  adalah  hanya  perusahaan-perusahaan  yang  lolos mengikuti  kriteria  sampel  sebanyak  100  perusahaan.  Analisis data  menggunakan moderate  regression  analys  (MRA) .  Hasil penelitian menunjukkan bahwa audit tenur berpengaruh positif dan  signifikan  terhadap audit  report  lag ,  profitabilitas  dan ukuran  perusahaan  berpengaruh  negative  dan  siginifikan terhadap audit  report  lag serta  ukuran  KAP  dan investment opportunity  set tidak  berpengaruh  terhadap audit  report  lag . Kemudian  hasil  regresi  moderasi  analisis  menunjukan  bahwa auditor spesialisasi industri memodersi semu kearah positif
Yudhi Prasetiyo, Nurmala Ahmar, M. Ardiansyah Syam : Determinan Audit Report Lag dan Peran Auditor Spesialisasi Industri Sebagai Pemoderasi Pada Perusahaan Badan Usaha …
profitabilitas dan ukuran perusahaan terhadap audit report lag, auditor  spesialisasi  industri  memodersi  semu  kearah  negative audit  tenur  terhadap audit  report  lag Sedangkan  auditor spesialisasi  industri  tidak  memodersi  ukuran  KAP  dan investment opportunity set terhadap audit report lag .

## 1. Pendahuluan
Keterlambatan  waktu  laporan  keuangan auditan yang disampaikan oleh auditor kepada perusahaan  dapat  mempengaruhi  kualitas informasi  dari  laporan  tersebut  karena panjangnya  waktu  tunda  audit  menunjukan bahwa informasi yang diberikan tidak out of date dan  informasi  yang  lama  menunjukan bahwa kualitas dari laporan keuangan tersebut buruk.  Lamanya  proses  penyelesaian  audit dapat  mempengaruhi  keterlambatan  audit dalam  menyampaikan  laporan  keuangan auditan  kepada  publik  sehingga  dapat berdampak  buruk  terhadap  reaksi  pasar (Hesti,
2011)
serta menyebabkan ketidakpastian  dalam  hal  pengambilan keputusan ekonomi khususnya bagi pengguna laporan keuangan.
Audit  report  lag merupakan  rentang waktu penyelesaian pelaksanaan audit laporan keuangan  tahunan  yaitu  sejak  tanggal  tutup tahun buku perusahaan sampai dengan tanggal yang tertera pada laporan auditor independen. Audit  report  lag  merupakan  aspek  penting dalam menjaga relevansi dari informasi yang dibutuhan  para  pengguna  laporan  keuangan. Tujuan laporan keuangan menurut (IAI, 2009) adalah menyediakan informasi yang menyangkut posisi keuangan suatu
perusahaan  yang  bermanfaat  bagi  sejumlah besar pengguna dalam pengambilan keputusan  ekonomi.  Proses  audit  ditujukan untuk  meningkatkan  nilai  dari  sebuah pernyataan  manajemen  sehingga  apa  yang dilaporkan dalam laporaan keuangan perusahaan  dapat  dipercaya  dan  disajikan secara  wajar.  Untuk  mengidentifikasi  audit lag dalam proses audit suatu laporan keuangan selayaknya  tidak  hanya  meilhat  dari  sisi internal perusahaan selaku klien audit namun juga dari sisi auditor selaku partner audit.
Pentingnya  mengendalikan audit  report lag juga telah diuji dalam penelitian (Bae & Woo,  2015)yang  menemukan  bahwa  Audit Report  Lag  dan  discretionsary  terhadap kesalahan peramalan analisis perusahaan baik
pada  peramalan  6  bulan,  3  bulan,  maupun  1 bulan  sebelum  tutup  buku  perusahaan  di Korea. Hasil tersebut mengindikasikan bahwa audit  report  dapat  menyebabkan  interpretasi yang  salah  terhadap  pengumuman  laba akuntansi suatu perusahaan. Untuk menghindari  interpretasi  yang  salah  maka diperlukan  peran  auditor  dalam  laporan keuangan perusahaan. Namun audit itu sendiri jangan  sampai  menjadi  alasan  penundaan pelaporan keuangan sehingga prosesnya harus optimal  sesuai  dengan  alokasi  waktu  yang efisien.
Tentang Penyampaian Laporan Keuangan Berkala Emiten atau Perusahaan Publik, OJK mewajibkan  setiap  perusahaan  publik  yang terdaftar di pasar modal wajib menyampaikan laporan keuangan tahunan yang telah di audit oleh  auditor  independen  kepada  OJK  dan diumumkan kepada masyarakat paling lambat pada akhir bulan keempat setelah tahun buku berakhir  hal  ini  diatur  dalam  peraturan Keputusan  Ketua  Badan  Pengawas  Pasar Modal  dan  Lembaga  Keuangan    Nomor: Kep/346/BL/2011 tentang Penyampaian Laporan  Keuangan  Berkala  Emiten  atau Perusahaan Publik  kemudian di sempurnakan kembali  dengan  keluarnya  Peraturan  OJK
Nomor: 7/POJK.04/2018 tentang Penyampaian  Laporan  Melalui  Sistem Pelaporan Elektronik Emiten Atau Perusahaan Publik. Perusahaan  yang  tidak  menyampaikan laporan  keuangan  sampai  batas  waktu  yang ditentukan akan
dikenakan sanksi administratif  sesuai  dengan  Peraturan Pemerintah  No.  45  Tahun  1995  tentang Penyelenggaraan  Kegiatan  di  Bidang  Pasar Modal  Bab  XII  pasal  63  huruf  e  yang menyatakan  bahwa  bagi  setiap  perusahaan publik yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI)  akan  dikenakan  sanksi  denda  Rp 1.000.000  (satu  juta  rupiah)  atas  setiap  hari keterlambatan penyampaian laporan
keuangan  dengan  jumlah  keseluruhan  denda paling banyak Rp 500.000.000 (lima ratus juta rupiah).  Penetapan  dari  sanksi  administrasi
JRAP (Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan) Vol. 7, No. 1, Juni 2020, hal 119-136
ISSN 2339-1545
membuat selayaknya sudah tersebut pentingnya tentang sadar
perusahaan te yang penyampaian  laporan  keuangan lah diaudit secara tepat waktu.
dari
Berdasarkan  data  yang  diperoleh 2018 pada  tahun Indonesia, Bursa  Efek terdapat  64  perusahaan Go  Public di  BEI terlambat  menyampaikan  laporan  keuangan auditan  ,  pada  tahun  2017  sebanyak  70 perusahaan terlambat menyampaikan laporan keuangan  auditan,  pada  tahun  2016  terdapat 35 perusahaan yang terlambat menyampaikan laporan keuangan  auditan,   pada  tahun  2015 terdapat 63 perusahaan terlambat menyampaikan laporan keuangan auditan dan pada  tahun  2014  terdapat  52  perusahaan terlambat  menayampaikan  laporan  keuangan auditan.  Jumlah  perusahaan  yang  terlambat menyampaikan  laporan  keuangannya  selalu mengalami peningkatan tiap tahun dan hal ini merupakan  suatu  pelanggaran  atas  peraturan perundang-undangan  yang  telah  ditetapkan oleh  pihak  regulator.  Berikut  akan  disajikan data dalam bentuk grafik mengenai fenomena keterlambatan  pelaporan  keuangan  periode 2014-2018.
Berikut adalah data dalam kurun waktu 5 tahun terakahir pada tahun 2014 sampai 2018 surat  yang  dikeluarkan  oleh  Bursa  Efek Indonesia dalam Audit Report Lag tahun buku yang berkahir di 31 Desember 2014 sampai 31 Desember 2018.
Sumber data di olah: www.Idx.co.id
Gambar 1.1 Grafik Fenomena Audit Report Lag
Berdasarkan  grafik  diatas  menunjukan bahwa pada tahun 2014 dan 2015 menunjukan terdapat  kenaikan  sebesar  1%  ,  kemudian terdapat  kenaikan  kembali  yaitu  sebesar  1% dari  tahun  2015  ke  tahun  2016  kemudian mengalami peningkatan kembali yang cukup siginifikan di tahun tahun 2018 sebesar 21%.
sebaiknya ini Fenomena dijadikan pembelajaran  bagi  setiap  perusahaan  agar menyampaikan  laporan  keuangannya  sesuai batas  waktu  yang  telah  ditetapkan  oleh OJK/Bapepam  dan  LK  sehingga  tidak menggangu  dan  memperlambat  pekerjaan auditor indpenden dalam melakukan tugasnya untuk  melaksanakan  pemeriksaan  dan pemberian  opini  /pendapat  dari  hasil pemeriksaan tersebut.
Salah satu bentuk profesionalitas auditor adalah ketepatan waktu penyampaian laporannya.  Perbedaan  waktu  antara  tanggal laporan
laporan keuangan  dengan  tanggal inde auditor penden  mengindikasi  tentang lamanya  waktu  penyelesaian  audit  yang dilakukan  oleh  auditor.  Perbedaan  waktu  ini sering  disebut  audit  report  lag.  Menurut (Simanjorang, 2018) Lag “Audit  Report oleh hari  yang  dibutuhkan jumlah adalah auditor  untuk  menyelesaikan  proses  audit yang dihitung dari tanggal berakhirnya tahun fiskal perusahaan sampai pada tanggal dimana proses audit itu selesai dikerjakan”. Semakin lama  audit  report  lag  menunjukkan  semakin lama  auditor menyelesaikan  pekerjaan  audit, sehingga berdampak pada lamanya penerbitan laporan keuangan auditan ke OJK/Bapepam- LK.
Audit  report  lag merupakan  periode antara  akhir  tahun  fiskal  perusahaan  dengan tanggal  dikeluarkannya  opini  pada  laporan keuangan
ini  merupakan auditan,  dan  hal yang  dapat  di dari  audit output variabel observasi  oleh  pihak  eksternal  yang memungkinkan  pihak  luar  untuk  mengukur efisiensi  dari  kegiatan  audit  (Habib  & Bhuiyan, 2011) Semakin panjang waktu audit report lag maka dapat mengakibatkan semakin berkurangnya  relevansi  informasi  di  dalam laporan keuangan. Hal ini dikarenakan salah satu  hal  yang  dapat  meningkatkan  relevansi suatu  laporan  keuangan  perusahaan  adalah ketepatan  waktu.  Semakin  lama  suatu informasi maka semakin berkurang kegunaan dari  informasi  tersebut  (  Ikatan  Akuntan Indonesia,  2016).  Oleh  sebab  itu,  auditor memiliki  tanggung  jawab  yang  besar  untuk menyelesaikan  audit  secara  tepat  waktu  dan sesuai dengan regulasi-regulasi yang relevan.
Keterlambatan  publikasi  atas  laporan keuangan  perusahaan Go  Public disebabkan karena  laporan  keuangan  tersebut  harus
47 48 49 49 70 0 100
2014 2015 2016 2017 2018 Rata-rata Audit Report Lag
Rata-rata Audit Report Lag
Yudhi Prasetiyo, Nurmala Ahmar, M. Ardiansyah Syam : Determinan Audit Report Lag dan Peran Auditor Spesialisasi Industri Sebagai Pemoderasi Pada Perusahaan Badan Usaha …
terlebih  dahulu  diaudit  sebelum  dipublikasi (Haryani  &  Wiratmaja,  2014).  Auditor independen  dalam  menyelesaikan  pekerjaan audit  membutuhkan  sejumlah  waktu  tertentu untuk menyelesaikan pekerjaannya. Lamanya waktu  penyelesaian  audit  yang  diukur  dari tanggal  penutupan  tahun  buku  atau  akhir tahun  fiskal  hingga  tanggal  di  terbitkannya laporan  keuangan  auditan  disebut  dengan audit  report  lag  atau  ARL  (Pratiwi,  2009). Laporan keuangan memuat berbagai informasi  penting,  seperti  laba,  yang merupakan indikator kinerja perusahaan bagi investor  dan  digunakan  sebagai  dasar pertimbangan  dalam  pengambilan  keputusan investasi  sehingga  audit  report  lag  yang melewati  batas  waktu  akan  menimbulkan reaksi  negatif  dari  perilaku  pasar.  (Arifa, 2013) menunjukkan bahwa pengumuman laba yang  terlambat  menyebabkan  abnormal returns negatif sedangkan pengumuman laba yang  lebih  cepat  menunjukkan  hasil sebaliknya,  karena  investor  pada  umumnya menganggap keterlambatan pelaporan keuangan  merupakan  pertanda  buruk  bagi kondisi kesehatan perusahaan.
Auditor  diwajibkan  untuk  melaksanakan proses  audit  sesuai  dengan  regulasi  yang relevan  dapat  menghindarkan  auditor  dari sanksi-sanksi yang didapatkan apabila auditor melakukan  pelanggaran.  Hal  ini  sejalan dengan  teori  kepatuhan  (compliance  theory) yang  dikemukan  (Dewi,  I.  C.,  dan Hadiprajitno, 2017) yang menyebutkan bahwa organisasi dapat mematuhi peraturan dikarenakan  organisasi  menilai  bahwa peraturan  tersebut  memiliki  kewenangan untuk mengatur perilaku organisasi dalam hal ini  yaitu  perilaku  auditor  untuk  mematuhi standar audit yang berlaku. Kepatuhan auditor terhadap  standar  audit  yang  berlaku  dapat dijadikan salah satu cerminan dari profesionalitas yang dimiliki auditor. Apabila audit report lag semakin panjang menyebabkan  adanya  kemungkinan  bahwa reputasi  dari  auditor  bisa  jatuh  dikarenakan pemakai  laporan  keuangan  ragu  mengenai kualitas  informasi  yang  dipublikasikan (Oktaviani, 2017).
Audit  report  lag dipengaruhi  oleh berbagai faktor. (Pramaharjan &
Cahyonowati,  2015)  menemukan  bahwa Ukuran Kantor Akuntan Publik sebagai salah
satu dari karakteristik tata kelola perusahaan (corporate governance) berpengaruh signifikan  terhadap  Perusahaan  Manufaktur. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Tiono, 2013) dan (Arifa, 2013)yang menyatakan bahwa Ukuran Kantor Akuntan  Publik  berpengaruh  terhadap  audit report lag. Dalam hal ini membuktikan bahwa KAP  yang  telah  berlisensi  sebagai  the  big Four memiliki sumber daya yang lebih besar, baik  itu  sebagai  kompetensi,  keahlian,  dan kemampuan auditor serta fasilitas, sistem dan prosedur  pengauditan  yang  lebih  efektif  dan efesien dalam melaksanakan pekerjaan audit. Namun, hasil ini tidak konsisten dengan hasil penelitian  yang  dilakukan  (Michael  & Rohman,  2017)  kemudian  Shinta  dan  Abdul (2018)  yang  tidak  menemukan  hubungan signifikan  antara  Ukuan  Kantor  Akuntan Publik dengan audit report lag.
Berdasarkan uraian di atas, penelitian ini dilakukan  atas  dasar  beberapa  hal  Pertama, dengan  menyadari  pentingnya  perusahaan untuk  menyampaikan  laporan  keuangan secara  tepat  waktu,  maka  auditor  perlu mengetahui berbagai faktor
yang mempengaruhi lamanya waktu yang dibutuhkan  untuk  menyelesaikan  pekerjaan mereka dan mengendalikan faktor-faktor yang mempengaruhi audit report  lag tersebut agar dapat  ditekan  seminimal  mungkin.  Kedua, berbagai  penelitian  sebelumnya  mengenai Ukuran  KAP  dan  profitabilitas  perusahaan terhadap audit report lag masih menunjukkan hasil  yang  tidak  konsisten.  Ketiga,  sampai dengan  tahap  penyelesaian  penelitian  ini, belum  menemukan  penelitian  yang  menguji apakah auditor spesialisasi industri memoderasi  hubungan  variabel  independen Ukuran Kantor Akuntan Publik, profitabilitas perusahaan, ukuran perusahaan, audit tenure, dan  investment  opportunities  set  terhadap variabel  dependen  audit  report  lag  secara positif atau negatif.
2. Telaah  Teori  dan  Pengembangan Hipotesis
2.1  Pengaruh  antara  ukuran  kap  dengan audit report lag
Ketika  manajemen  perusahaan  memilih
KAP  yang  akan  digunakan  untuk  audit laporan keuangannya, maka manajemen akan
JRAP (Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan) Vol. 7, No. 1, Juni 2020, hal 119-136
ISSN 2339-1545
mempertimbangkan  beberapa  hal  seperti reputasi KAP, kualitas auditor, serta keahlian auditor  dalam  industri  khusus  yang  terkait dengan  kegiatan  industri  perusahaan.  Kantor Akuntan  Publik  yang  bereputasi  baik, diperkirakan  dapat  melakukan  audit  lebih cepat  untuk  menyelesaikan  auditnya  sesuai jadwal  sehingga  informasi  yang  didapatkan lebih  cepatditerima  pengguna  laporan keuangan  didalam  pengambilan    keputusan. Besarnya  Kantor  Akuntan  Publik  yang melaksanakan  audit  61  laporan  keuangan berdasarkan  pada  apakah  Kantor  Akuntan Publikvberafiliasi dengan The Big Four atau tidak.  The  Big  Four  akan  cenderung  lebih cepat dalam menyelesaikan audit dibandingkan dengan Non Big Four. Menurut hasil  penelitian  (Giyanto  &  Rohman,  2019) dan  (Herawaty  &  Rusmawan,  2019) memberikan hasil bahwa tidak ada pengaruh yang  signifikan  antara  Ukuran  KAP  dengan audit report lag, namun berbeda dengan hasil penelitian  yang  dilakukan  (Pramaharjan  & Cahyonowati, 2015) serta (Arifa, 2013) yang menemukan  ada  pengaruh  dari  ukuran  KAP terhadap audit report lag.
Ketika  manajemen  perusahaan  memilih KAP  yang  akan  digunakan  untuk  audit laporan keuangannya, maka manajemen akan mempertimbangkan  beberapa  hal  seperti reputasi KAP, kualitas auditor, serta keahlian auditor  dalam  industri  khusus  yang  terkait dengan  kegiatan  industri  perusahaan.  Kantor Akuntan  Publik  yang  bereputasi  baik, diperkirakan  dapat  melakukan  audit  lebih cepat  untuk  menyelesaikan  auditnya  sesuai jadwal  sehingga  informasi  yang  didapatkan lebih  cepatditerima  pengguna  laporan keuangan didalam pengambilan  keputusan Menurut hasil penelitian Sinta dan Abdul (2017)  memberikan  hasil  bahwa  tidak  ada pengaruh yang signifikan antara Ukuran KAP dengan audit berbeda namun report  lag, dilakukan penelitian  yang dengan  hasil (Pramaharjan  &  Cahyonowati,  2015)dan (Arifa, 2013)) serta (Herawaty & Rusmawan, 2019))  yang  menemukan  auditor  spesialisasi industri  memoderasi  pengaruh  dari  ukuran KAP uraian terhadap  audit  report  lag.Dari hasil  penelitian  sebelumnya,  maka  diduga bahwa auditor spesialisasi industri merupakan variabel moderating antara  Ukuran KAP dan audit report lag.
H1 a Ukuran  KAP  berpengaruh  secara : signifikan terhadap audit report lag.
H1 b :   Interaksi  antara  ukuran  KAP  dengan auditor
industri
spesialisasi
signifikan berpengaruh secara terhadap audit report lag.
2.2 Pengaruh antara profitabilitas perusahaan dengan audit report lag
merupakan profitabilitas
Rasio di dalam perusahaan keberhasilan menghasilkan      keuntungan.  Profitabilitas suatu      perusahaan      mencerminkan  tingkat efektifitas    yang    dicapai    oleh    suatu operasional    perusahaan.    Dasar    pemikiran bahwa  tingkat  keuntungan  dipakai  sebagai salah  satu  cara  untuk  menilai  keberhasilan efektifitas  perusahaan,  tentu  saja  berkaitan dengan hasil akhir dari berbagai kebijakan dan keputusan telah perusahaan    yang dilaksanakan    oleh    perusahaan    dalam periode berjalan. Indikator  rasio  profitabilitas yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah ROI  (Return  On  Invesment).  Menurut  hasil penelitian dilakukan dilakukan yang (Pramaharjan  &  Cahyonowati,  2015)  serta (Nelson  &  Shukeri,  2011)yang  memberikan hasil  penelitianya  bahwa  terdapar  pengaruh antara  profitabilitas  dengan  audit  report  lag namun  berbeda  dengan  penelitian  yang dilakukan  (Tiono,  2013)  serta  (Herawaty  & Rusmawan,  2019)yang  tidak  menemukan adanya pengaruh antara profitabilitas dengan audit report lag.
Profitabilitas adalah kemampuan perusahaan memperoleh laba dalam hubungan dengan penjualan total aktiva maupun modal sendiri  (Sugiyarso,  G.,  Winarni,  2005). Profitabilitas  menunjukkan  keberhasilan perusahaan  dalam  menghasilkan  keuntungan (Lianto,  N,  2010).  Investor  melihat profitabilitas sebagai informasi yang penting dalam keputusan mempertimbangkan investasi  karena  semakin  besar  laba  yang dihasilkan di masa mendatang pada akhirnya akan  meningkatkan  tingkat  pengembalian modal dari investor.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Pratiwi, 2009) mengenai faktor-faktor yang mempengaruhi audit report lag dengan sampel 62 perusahaan manufaktur dan finansial yang terdaftar  dalam  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) tahun  2006-2008  menunjukkan  bahwa  jenis
Yudhi Prasetiyo, Nurmala Ahmar, M. Ardiansyah Syam : Determinan Audit Report Lag dan Peran Auditor Spesialisasi Industri Sebagai Pemoderasi Pada Perusahaan Badan Usaha …
industri, profitabilitas dan ukuran KAP yang berpengaruh  terhadap  audit  report  lag.  Hasil penelitian  ini  mendukung  hasil  penelitian yang  dilakukan  oleh  (Nelson  &  Shukeri, 2011), Pramaharjan dan Cahyonowati (2015) yang  menemukan  bahwa  profitabilitas mempengaruhi audit report lag. Namun, hasil penelitian ini bertolak belakang dengan hasil penelitian  (Tiono,  2013)  dan  (Fadoli, 2015)yang  tidak  menemukan  pengaruh signifikan  antara  profitabilitas  dengan  audit report lag.
Penelitian yang dilakukan oleh  (Habib & Bhuiyan,
2011) mengenai pengaruh spesialisasi auditor terhadap audit report lag (ARL)  pada  perusahaan – perusahaan  yang listing di New Zealand Stock Exchange (ZX) tahun  2004-2005  menunjukan  hasil  bahwa perusahaan – perusahaan  yang  diaudit  oleh auditor  spesialis  industri  menghasilkan  audit report  lag  (ARL)  lima  hari  lebih  cepat dibandingkan  perusahaan  yang  diaudit  oleh audit  yang  bukan  merupakan  spesialis industri.
Dari  uraian  hasil  penelitian  sebelumnya, maka  diduga  bahwa  auditor  spesialisasi industri  merupakan  variabel  moderating antara profitabilitas dan audit report lag.
H2 a :  Profitabilitas  berpengaruh  secara signifikan terhadap audit   report   lag.
H2 b :   Interaksi  antara  profitabilitas  dengan auditor spesialisasi industri berpengaruh secara signifikan terhadap audit report lag.

## 2.3 Pengaruh  antara  ukuran  perusahaan dengan audit report lag
Ukuran  Perusahaan  adalah  suatu  skala dimana dapat diklasifikasikan besar kecilnya perusahaan menurut berbagai cara antara lain dengan total aset. Besar kecilnya perusahaan akan  mempengaruhi  kemampuan  dalam menanggung risiko yang mungkin timbul dari berbagai  situasi  yang  dihadapi  perusahaan. Perusahaan besar memiliki resiko yang lebih rendah  dibandingkan  dengan  perusahaan kecil.  Hal  ini  dikarenakan  perusahaan  besar memiliki  kontrol  yang  lebih  baik  terhadap kondisi  pasar  sehingga  mereka  mampu mengahadapi  persaingan  ekonomi.  Menurut penelitian yang dilakukan oleh (Pramaharjan & Cahyonowati, 2015), Reinzky dan Majidah
(2016) menemukan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh terhadap audit report lag, namun berbebda  dengan  penelitian  yang  dilakukan Putu dan Yeni (2016) dan Yogi, Pupung dan Maemunah  (2016)  yang  tidak  menemukan adanya  pengaruh  antara  ukuran  perusahaan terhadap audit report lag.
Dalam mengukur suatu perusahaan dapat didasarkan pada nilai buku aset yang dimiliki perusahaan.  Semakin  besar  ukuran  suatu perusahaan  maka  semakin  rumit  pula  proses dalam melakukan auditnya. Terkait komponen  dalam  audit  report  lag,  ukuran perusahaan mempengaruhi seluruh komponen baik scheduling, fieldwork, dan reporting lag. Hasil penelitian yang mengungkapkan bahwa ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap audit  report  lag  hal  ini  sejalan  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Brian  dan Cahyonowati  (2015),  serta  Ivena  dan  Yulius (2014). Namun, berbeda penelitian Muhammad  Yogi,  Pupung  dan  Maemunah (2016)  dan  Fadoli  (2015)  yang  tidak menemukan  auditor  spesialisasi  industry memoderasi  pengaruh  signifikan  antara ukuran perusahaan dengan audit report lag oleh  karena  itu  rumusan  untuk  hipotesis ini adalah sebagai berikut :
H3 a :   Ukuran Perusahaan berpengaruh secara signifikan terhadap audit report lag.
H3 b :  Interaksi  antara  Ukuran  Perusahaan dengan  auditor  spesialisasi  industri berpengaruh secara signifikan terhadap audit report lag.
2.4 Pengaruh  antara  audit  tenur  dengan audit report lag
Dalam proses audit dibutuhkan hubungan kerja  yang  erat  dengan  manajemen perusahaan  sebagai  pihak  klien.  Hubungan perikatan audit dengan manajemen perusahaan  (klien)  disebut  dengan  tenure audit.  Jika  jangka  waktu  perikatan  audit semakin panjang maka menimbulkan ketergantungan  yang  menyebabkan  auditor mulai  kehilangan  independensinya.  Oleh karena  itu  auditor  harus  menyadari  bahwa ancaman terhadap independensi dan objektivitas membutuhkan pengamanan yang sesuai,  Dewi  (2014).  Menurut  penelitian Yogi,  Pupung  dan  Maemunah  (2016)  tidak
JRAP (Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan) Vol. 7, No. 1, Juni 2020, hal 119-136
ISSN 2339-1545
ada  pengaruh  yang  siginifkan  antara  audit tenur dan audit report lag berbeda denga hasil penelitian  yang  dilakukan  oleh  Michael (2017)  dan  (Riensky  Dewangga  Putra,  Dr. Majidah,  S.E.,  2016)  yang  menemukan adanya pengaruh yang siginifikan antara audit tenur dengan audit report lag. Audit  tenure  merupakan  jangka  waktu masa  perikatan  kerja  antara  auditor  dengan kliennya dalam pemeriksaan laporan. Tenure yang  panjang  dari  suatu  KAP  dapat meningkatkan  pemahaman  bagi  auditor tentang bisnis kliennya (Ferdinan Giri, 2012). Ada  berbagai  diskusi  tentang  persoalan kewajiban  rotasi  perusahaan  audit.  Rotasi perusahaan audit biasanya memberi perhatian lebih tentang biaya perubahan auditor. (Ross, A. S., Westerfield, R. W., Jordan, B. D., Lim, J.,  &  Tan,  2012))  menyatakan  pendapat bilamana mengganti auditor bisa
mempengaruhi  kualitas  audit.  Hal  tersebut terjadi karena auditor mempunyai pemahaman  yang  kurang  memadai  tentang kliennya dan industri selama tahun-tahun awal perikatan itu,  beberapa audit.  Sementara peneliti  menyatakan  bahwa  auditor  yang memiliki  tenure  panjang  bisa  memiliki  sifat yang  kurang  objektif  dan  skeptis,  sehingga bisa memberikan pengaruh terhadap kualitas audit.  Seperti  yang  sudah  dijelaskan sebelumnya,  selain  biaya  potensial  dan kemungkinan penurunan kualitas audit terkait untuk rotasi perusahaan audit, audit report lag akan  panjang  pada  beberapa  tahun  awal hubungan  audit  antara  auditor  dengan  klien. Hal ini dikarenakan dibutuhkan waktu untuk memahami operasi dan industri klien. Dengan kata lain, audit report lag diharapkan panjang ketika audit tenure pendek. Masa audit yang singkat dapat membuat keterlambatan dalam informasi yang diberikan auditor kepada pasar yang tidak familiar dengan operasi perusahaan (Habib & Bhuiyan, 2011). Dengan demikian, dapat  dinyatakan  bahwa  masa  audit  yang singkat  dapat  menyebabkan  kenaikan  biaya dan informasi yang tidak efisien. Penelitian yang dilakukan oleh (Habib & Bhuiyan,  2011)  meneliti  efek  spesialisasi industri  auditor  pada  hubungan  audit  tenure terhadap  audit  report  lag. Penelitian tersebut menunjukkan bahwa audit tenure berpengaruh secara lag, report audit terhadap negatif ters hal namun jika dikurangi dapat ebut
laporan  keuangan  diaudit  oleh  auditor spesialis industri. Hal tersebut terjadi karena auditor  spesialis  memiliki  pengetahuan  yang spesifik  atas  suatu  industri  yang  berperan sangat  penting  dalam  penanganan  audit. Dengan demikian, spesialisasi industri auditor diharapkan  dapat  meperlemah  hubungan positif  antara  audit  tenure  yang  pendek terhadap  audit  report  lag,  serta  memperkuat hubungan negatif audit tenure yang panjang. pernah  dilakukan penelitian Beberapa da pengaruh untuk  menguji ri  audit  tenure penelitian lag.  Hasil report terhadap  audit yang  dilakukan  oleh 2014) et  al., (Pham menunjukkan  bahwa  audit  tenure  pendek (perikatan auditor-klien selama 3 tahun).
Dari  uraian  hasil  penelitian  sebelumnya, maka spesialisasi auditor diduga  bahwa industri  merupakan  variabel  moderating antara  fungsi  internal  audit  dan  audit  report lag.  Menurut  penelitian  (Yogi  et  al.,  2017) tidak  ada  pengaruh  yang  siginifkan  antara audit tenur dan audit report lag berbeda denga hasil penelitian yang dilakukan oleh (Michael &  Rohman,  2017)  dan  (Riensky  Dewangga Putra,  Dr.  Majidah,  S.E.,  2016)yang menemukan adanya pengaruh yang siginifikan  antara  audit  tenur  dengan  audit report  lag.  Serta  penelitian  yag  dilakuka (Anggreni & Latrini, 2016), (Putu dan Gede, 2017)  yang  menemukan  bahwa  auditor spesiaisasi  industri  memoderasi  audit  tenur terhadap  audit  report  la.  Oleh  karena  itu rumusan  untuk  hipotesis  ini  adalah  sebagai berikut:
H4 a :  Audit  Tenure  berpengaruh  secara signifikan terhadap audit report lag.
H4 b : Tenur  dengan antara  Audit Interaksi auditor
spesialisasi industri
berpengaruh secara signifikan terhadap audit report lag. 2.5 Pengaruh antara invesment opportunity Set terhadap audit report lag
Perusahaan adalah kombinasi antara nilai asset in place dengan pilihan investasi di masa yang  akan  datang.  Pilihan  investasi merupakan kesempatan untuk suatu seringkali  perusahaan namun berkembang, semua melaksanakan dapat selalu tidak mendatang. masa di investasi kesempatan
Yudhi Prasetiyo, Nurmala Ahmar, M. Ardiansyah Syam : Determinan Audit Report Lag dan Peran Auditor Spesialisasi Industri Sebagai Pemoderasi Pada Perusahaan Badan Usaha …
Bagi perusahaan yang tidak dapat menggunakan  kesempatan  investasi  tersebut akan mengalami suatu pengeluaran yang lebih tinggi dibandingkan dengan nilai kesempatan yang  hilang.  Nilai  kesempatan  investasi merupakan nilai sekarang dari pilihan-pilihan perusahaan untuk membuat investasi di masa mendatang. Menurut penelitian yang dilakukan oleh (Cakra, 2017) dan (Pham et al., 2014) memberikan hasil bahwa  da pengaruh antara  Invesment  Opportunity  Set  terhadap audit  report  lag  namun  berbeda  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Brian  dan Cahyonowati  (2015)  yang  tidak  menemukan adanya pengaruh Invesment Opportunity Set terhadap audit report lag.
Investment  Opportunity  Set  adalah tersedianya alternative untuk investasi di masa datang bagi perusahaan. IOS merupakan suatu keputusan  investasi  yang  merupakan  bentuk kombinasi antara aktiva yang dimiliki (assets in  place)  dan  pilihan  investasi  dimasa  yang akan  datang.  Menurut  (Gaver,  Jeniffer  J., 1993), IOS merupakan nilai perusahaan yang besarnya  tergantung  pada  pengeluaran- pengeluaran  yang  ditetapkan  manajemen  di masa  yang  akan  datang,  yang  pada  saat  ini merupakan  pilihan-pilihan  investasi  yang diharapkan  akan  menghasilkan  return  yang lebih besar. Maka dari itu, perusahaan harus melakukan  perencanaan  yang  matang  dalam mengalokasikan  dana  terkait  keputusan investasi  di  masa  depan  karena  akan menentukan  keuntungan  yang  diperoleh terkait kegiatan investasi tersebut.
Penelitian yang dilakukan oleh (Pham et al.,  2014)mengenai  pengaruh  kesempatan investasi  dan  audit  report  lag  pada  8520 perusahaan di Amerika Serikat periode 2010- 2012  menunjukkan  hasil  bahwa  perusahaan yang  memiliki  kesempatan  investasi  yang tinggi  akan  cenderung  lebih  lama  dalam menyampaikan  laporan  keuangannya,  maka investment  opportunities  set  berpengaruh secara signifikan terhadap audit report lag.
Set kesempatan investasi yang tinggi pada perusahaan  akan  meningkatkan  risiko  audit sehingga auditor independen harus memperluas  ruang  lingkup  kerja  audit  agar dapat memetakan risiko audit dengan matang dalam rangka menentukan rencana kerja audit yang  tepat.  Auditor  spesialisasi  mempunyai pemahaman yang superior atas suatu industri
sehingga  dapat  dengan  mudah  memetakan risiko  audit  dengan  efisien,  sehingga mempersingkat  proses  audit  yang  dilakukan dan akan mengurangi
penundaan penyampaian laporan keuangan Dari  uraian  hasil  penelitian  sebelumnya, maka  diduga  bahwa  auditor  spesialisasi industri  merupakan  variabel  moderating antara investment opportunities set dan audit report lag. Menurut penelitian yang dilakukan oleh  (Cakra,  2017)  dan  (Pham  et  al.,  2014) memberikan hasil bahwa da pengaruh antara Invesment  Opportunity  Set  terhadap  audit report  lag  namun  berbeda  dengan  penelitian yang  dilakukan  oleh  (Pramaharjan  & Cahyonowati,  2015)  yang  tidak  menemukan adanya pengaruh Invesment Opportunity Set terhadap  audit  report  lagoleh  karena  itu rumusan  untuk  hipotesis  ini  adalah  sebagai berikut :
H5 a : Invesment  Opportunity  Set tidak berpengaruh secara signifikan terhadap audit report lag.
H5 b :   Interaksi antara investment opportunities  set dengan  auditor spesialisasi industri berpengaruh secara signifikan terhadap audit report lag.

## 3. Metode Penelitian
Penelitian ini bertujuan untuk menganalisa  hubungan  kausalitas  yang digunakan  untuk  menjelaskan  pengaruh variabel  independen,  yaitu  opini  audit, profitabilitas, ukuran perusahaan, audit tenur, dan  investment  opportunities  set  terhadap variabel  dependen,  yaitu  audit  report  lag dengan  auditor  spesialisasi  industri  sebagai variabel  moderating.  Populasi  penelitian  ini adalah  seluruh  perusahaan  BUMN  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) periode  waktu  2014,  2015,  2016,  2017,  dan 2018.
Metode  yang  digunakan  peneliti  dalam pemilihan sample penelitian adalah pemilihan sampel  bertujuan  (purposive  sampling) dengan kriteria sebagai berikut:
JRAP (Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan) Vol. 7, No. 1, Juni 2020, hal 119-136
ISSN 2339-1545
Tabel 3.1
Proses Seleksi Sampel Berdasarkan Kriteria
dan IDX.co.id (Sumber 2020 Penulis diolah Data
Sahamok.com)
Penelitian ini menggunakan data sekunder dalam  bentuk  laporan  keuangan  auditan  dan laporan  audit.  Jangka  waktu  laporan  auditan dan  laporan  audit  adalah  2014 – 2018  yang diperoleh  dari  situs  resmi  Bursa  Efek Indonesia. www.idx.co.id dan Sahamok.com. Data    dikumpulkan    dengan    metode dokumentasi  tentang  hal-hal  dan dokumen yang  berkaitan  dengan  variabel  penelitian. Data  yang  diperlukan  antara  lain  informasi tentang  Pengungkapan  Audit  Report  Lag, Auditor  Spesialisasi  Industri,  Ukuran  KAP, Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan,  Audit Tenur,    dan  Invesment  Oportunity  Set  yang dimana  semuanya  tertuang  dalam  Laporan Keuangan dan Laporan Tahunan Perusahaan.
Tabel 3.2 Operasionalisasi Variabel
Metode analisis data adalah suatu metode yang digunakan  untuk  mengolah  hasil  penelitian  guna memperoleh  suatu  kesimpulan.  Dengan  melihat kerangka pemikiran teoritis, maka teknik analisis data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah analisis  kuantitatif.  Dalam  penelitian  ini  analisis yang  digunakan  untuk  mengetahui  pengaruh ukuran  kap,  profitabilitas,  ukuran  perusahaan, audit  tenur  dan  investment  opportunity  set terhadap  audit  report  lag,  menggunakan  analisis regresi  linier  berganda.  Kemudian  dalam penelitian  ini  terdapat  variabel  moderasi  yang untuk  mengetahui  apakah  variabel  auditor spesialisasi  industri  dapat  memoderasi  atau  tidak dari  variabel  faktor-faktor  yang  mempengaruhi audit report lag seperti ukuran kap, profitabilitas, ukuran  perusahaan,  audit  tenur  dan  investment opportunity  set,  dengan  menggunakan  analisis regresi  moderate.  Persamaan  regresi  adalah sebagai berikut.
ARL =  α  +  β1UKAP+  β2ROI+  β3UP+  β4AT+ β5IOS+  βMASI    β6(UKAP*ASI)  + β7(ROI*ASI) + β8(UP*ASI) + β9(AT*ASI) + β10(IOS*ASI)
Keterangan:
ARL = Audit Report Lag α = Konstanta β= Koefisien Regresi
UKAP = Ukuran KAP ROI = Profitabilitas UP  = Ukuran Perusahaan AT = Audit Tenure IOS = Investment Opportunities Set ASI = Auditor Spesialisasi Industri
Pengambilan  keputusan  didasarkan  pada pengaruh  hubungan  antara  variabel  independen dengan variabel dependen dapat dilihat dari taraf signifikansinya  yaitu  5%  atau  0.05  (Ghozali, 2018). Apabila hasil perhitungan signifikansi yang diperoleh  lebih  dari  5%  atau  0.05  maka  Ho diterima  dan  Ha  ditolak,  apabila  tingkat signifikansinya sama dengan atau kurang dari 5% atau 0.05 maka Ho ditolakdan Ha diterima.
Variabel  moderasi  dapat  diklasifikasikan menjadi  4  jenis  yaitu  pure  moderasi  (moderasi murni),  quasi  moderasi  (moderasi  semu), homologiser  moderasi  (moderasi  potensial)  dan Predictor  moderasi  (moderasi  sebagai  predictor).
Masing-masing  klasifikasi  moderasi  dapat diidentifikasi sebagaimana table berikut :
Tabel 3.3 Klasifikasi Variabel Moderasi

## 4. Hasil Penelitian dan Pembahasan

## Tabel 4.1
Hasil Uji Moderated Regression Analysis (MRA)
Dari  tabel  tersebut  dapat  diketahui  bahwa variabel  ukuran  kantor  akuntan  publik  dan investment  opportunity  set tidak  memiliki pengaruh terhadap  audit  report  lag. Sedangkan untuk  variabel  profitabilitas,  ukuran  perusahaan dan  audit  tenure  memiliki  pengaruh  signifikan terhadap audit  report  lag. Kemudian  interaksi antara  ukuran  kantor  akuntan  publik, investment opportunity set dengan auditor spesialisasi industri memperlemah  terhadap audit  report  lag dan membentuk  hubungan  moderasi  homologesier, namun interkasi profitabilitas, ukuran perusahaan dan  audit  tenure  dengan  auditor  spesialisasi industri  memperkuat  hubungan  dengan audit report  lag dan  membentuk  hubungan  moderasi semu.
4.1 Pengaruh  Ukuran  KAP  terhadap  Audit Report  Lag  dan  Peran  Audit  Spesialisasi Industri
Hasil uji hipotesis pertama dapat dilihat pada tabel 4.8, variabel ukuran KAP mempunyai tingkat signifikansi  sebesar  0.732  (p-value  >  0.05)  dan
No. Tipe Moderasi Koefisien 1. Pure Moderasi bM non significant bX significant 2. Quasi Moderasi bM  significant bX  significant 3. Homologiser Moderasi bM  nonsignificant bX   nonsignificant 4. Predictor Moderasi bM  significant bX  nonsignificant
ISSN 2339-1545
koefiesien  regresi  dengan  arah  negatif  sebesar  - 0.055.
Hal  ini  dapat  dikatakan  bahwa  hipotesis pertama  ditolak  sehingga  dapat  dikatakan  bahwa ukuran  KAP  tidak  berpengaruh  secara  signifikan terhadap  audit  report  lag  karena  tingkat siginifikansi  yang  dimiliki  variabel  ukuran  KAP lebih  besar  dari  0.05  yaitu  0.732  sehingga kesimpulan  untuk  hipotesis  pertama  H1  ditolak dan H0 diterima.
Bedasarkan hasil diatas temuan ini mendukung dan sejalan dengan hasil penelitian yang dilakukan Menurut  hasil  penelitian  (Giyanto  &  Rohman, 2019)  serta  (Herawaty  &  Rusmawan,  2019)yang memberikan hasil bahwa tidak ada pengaruh yang signifikan antara Ukuran KAP dengan audit report lag,  artinya  bahwa  besar  atau  kecilnya  kantor akuntan  publik  atau  KAP  tersebut  berafiliasi dengan KAP the big four tidak akan memberikan pengaruh  untuk  mempercepat  pemeriksaan  yang dilakukan dan tidak memberikan pengaruh kepada manajemen atau perusahaan memberikan keyakinan  bahwa  jika  diaudit  oleh  KAP  the  big four  penyampaian  laporan  keuangan  yang  telah diaudit oleh auditor independen dapat disampaikan tepat  waktu.  namun  penelitian  ini  tidak  sejalan penelitian  yang  dilakukan  (Pramaharjan  & Cahyonowati, 2015)  serta
2013) (Arifa, yang
KAP dari  ukuran pengaruh menemukan  ada terhadap  audit  report  lag.  secara  teori  yang mengatakan apabila diaudit oleh KAP the big four akan  semakin  rendah  waktu  yang  di  butuhkan auditor  untuk  mengerjakan  penyelesaian  tugas audit nya karena memberikan profesionalitas dan kinerja yang dilakukan oleh SDM yang mengaudit lebih  kompeten  dan  efektif  serta  efisien  secara prosedur  dan  pekerjaan  yang  dilakukan  karena memiliki kapabilitas yang memadai.
4.2 Pengaruh  Profitabilitas  Perusahaan  (ROI) terhadap Audit Report Lag dan Peran Audit Spesialisasi Industri
Hasil  uji  hipotesis  kedua  dapat  dilihat  pada tabel  4.8,  variabel  profitabilitas  perusahaan mempunyai tingkat signifikansi sebesar 0.031 (p- value < 0.05) dan koefiesien regresi dengan arah negatif sebesar -0.436.
Hal ini dapat dikatakan bahwa hipotesis kedua diterima  sehingga  dapat  dikatakan  bahwa profitabilitas perusahaan yang di proksikan dengan ROI berpengaruh secara signifikan terhadap audit report  lag  karena  tingkat  siginifikansi  yang dimiliki  variabel  profitabilitas  perusahaan  (ROI) lebih kecil dari 0.05 yaitu sebesar 0.031 sehingga
kesimpulan untuk hipotesis kedua H2 diterima dan H0 ditolak.
Bedasarkan  hasil  diatas  temuan  ini  tidak mendukung  dan  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan  (Tiono,  2013),  (Michael  &  Rohman, 2017)  dan  (Yuliesti  Rosalia,  Kurnia,  2019)  yang tidak  menemukan  adanya  pengaruh  antara profitabilitas  dengan  audit  report  lag.  artinya adanya  atau  tidak  tingkat  efektifitas  operasional perusahaan  tidak  akan  memberikan  pengaruh terhadap  penyampaian  laporan  keuangan  yang telah  diaudit  oleh  auditor  independen,  namun berbeda  dengan  menurut  hasil  penelitian  yang dilakukan dilakukan (Pramaharjan & Cahyonowati,  2015)  serta  (Nelson  &  Shukeri, 2011) yang memberikan hasil penelitianya bahwa terdapat  pengaruh  antara  profitabilitas  dengan audit  report  lag  yang  secara  teoritis  memberikan penjelasan  bahwa  berhasil  operasional  dan produktivitas perusahaan yang efektif dan efisien akan  memberikan  jaminan  bahwa  kinerja keuangan  yang  dilakukan  selama  satu  periode berjalan dapat dikatakan baik, sehingga dalam hal menuangkan  informasi  dalam  laporan  keuangan yang  mana  sebagai  produk  akhir  dan  akan  di periksa  oleh  auditor  independen  kemudian  di pertanggung  jawabkan  oleh  para  pengguna informasi  akan  dilakukan  secara tepat  waktu  dan menghasilkan yang  baik  bagi timbal  balik dengan dan  perusahaan.  Karena manajemen sinyal tinggi  memberikan yang profittabilitas bahwa  audit  report  lag  akan  semakin  rendah sehingga pekerjaan dan tugas auditor independen dalam a pemeriksaan melakukan semakin kan singkat, karena didukung dengan pihak manajemen yang taat dan patuh terhadap peraturan yang berlaku dalam melakukan mekanisme bisnis yang baik dan sehat.
4.3
Perusahaan  terhadap Pengaruh  Ukuran Audit Report  Lag Audit
Peran dan

## Spesialisasi Industri
Hasil  uji  hipotesis  kedua  dapat  dilihat  pada tabel 4.8, variabel ukuran Perusahaan mempunyai tingkat signifikansi sebesar 0.000 (p-value < 0.05) dan koefiesien regresi dengan arah negatif sebesar -0.968.
Hal ini dapat dikatakan bahwa hipotesis ketiga diterima  sehingga  dapat  dikatakan  bahwa  ukuran perusahaan berpengaruh secara signifikan terhadap audit  report lag  karena  tingkat  siginifikansi  yang dimiliki  variabel  profitabilitas  perusahaan  lebih kecil  dari  0.05  yaitu  sebesar  0.000  sehingga
kesimpulan untuk hipotesis kedua H3 diterima dan H0 ditolak.
Bedasarkan hasil diatas temuan ini mendukung dan sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Pramaharjan  &  Cahyonowati,  2015),  (Riensky Dewangga Putra, Dr. Majidah, S.E., 2016)menemukan  bahwa  ukuran  perusahaan berpengaruh  terhadap  audit  report  lag,  yang memberikan arti bahwa Perusahaan besar memiliki resiko  yang  lebih  rendah  dibandingkan  dengan perusahaan kecil. Hal ini dikarenakan perusahaan besar  memiliki  kontrol  yang  lebih  baik  terhadap kondisi pasar sehingga mereka mampu mengahadapi  persaingan  ekonomi  sehingga dengan kontrol yang baik pun seluruh komponen serta  peraturan  yang  dibuat  oleh  para  pihak regulasi  dapat  dipatuhi  dan  dipenuhi  dengan mudah dan baik. dengan hal tersebut memberikan efek  kepada  terjadinya  audit  report  lag  akan semakin  rendah.    Namun  berbebda  dengan penelitian  yang  dilakukan  (Sastrawan  &  Latrini, 2016)  dan  (Yogi  et  al.,  2017)  yang  tidak menemukan  adanya  pengaruh  antara  ukuran perusahaan terhadap  audit report  lag  yang secara teori  bahwa  banyaknya  asset  yang  dimiliki  suatu perusahaan tidak berpengaruh terhadap lama atau singkatnya audit report lag.
4.4 Pengaruh  Audit  Tenur  terhadap  Audit Report  Lag dan  Peran  Audit  Spesialisasi Industri
Hasil  uji  hipotesis  kedua  dapat  dilihat  pada tabel 4.8, variabel audit tenur mempunyai tingkat signifikansi  sebesar  0.000  (p-value  <  0.05)  dan koefiesien  regresi  dengan  arah  positif  sebesar 0.711.
Hal  ini  dapat  dikatakan  bahwa  hipotesis keempat diterima sehingga dapat dikatakan bahwa audit  tenure  berpengaruh  secara  signifikan terhadap  audit  report  lag  karena  tingkat siginifikansi  yang  dimiliki  variabel  audit  tenur lebih kecil dari 0.05 yaitu sebesar 0.002 sehingga kesimpulan untuk hipotesis kedua H4 diterima dan H0 ditolak.
Bedasarkan hasil diatas temuan ini mendukung dan sejalan dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh  (Michael  &  Rohman,  2017)  dan  (Riensky Dewangga  Putra,  Dr.  Majidah,  S.E.,  2016)  serta (Pham  et  al.,  2014)yang  menemukan  adanya pengaruh  yang  siginifikan  antara  audit  tenur dengan audit report lag. Lama masa jabatan KAP dan  partner  mempengaruhi  audit  report  lag dikarenakan  pemahaman  atas  karakteristik  bisnis klien,  dengan  tenure  yang  panjang  diharapkan memiliki  pemahaman  dan  pengetahuan  atas
karakteristik  bisnis  industri  perusahaan  klien, sehingga  dapat  mengurangi  potensi  kegagalan audit  dan  meningkatkan  efisiensi  audit,  yang kemudian menghasilkan audit report lag  semakin pendek. Hasil penelitian menunjukan bahwa KAP dengan  partner  tenure  selama  lebih  dari  atau dibandingkan KAP dengan partner tenure kurang dari 3 tahun menandakan bahwa proses akumulasi pemahaman  dan  pengetahuan  atas  kondisi  dan sistem  akuntansi  klien  tidak  berjalan  dengan efektif dan progresif. Hal ini mungkin disebabkan bahwa KAP dengan partner tenure pendek, masih menilai bahwa dalam mengaudit laporan keuangan klien,  auditor  masih  membutuhkan  pembelajaran dalam beradaptasi dengan karakteristik bisnis dan sistem  pencatatan  klien,  sehingga  proses pemahaman dilakukan dengan optimal. Sedangkan KAP dengan partner yang memiliki tenure panjang diduga  menilai  bahwa  KAP  dengan  partner tersebut  telah  memiliki  pengetahuan  yang  cukup dihasilkan dari perikatan audit dengan klien yang sudah  berjalan  relatif  lama.  Sehingga  bahwa dengan Tenure yang panjang akan mempengaruhi atau  memperpendek  Audit  Report  Lag  dalam sebuah  perusahaan,  jadi  perusahaan  diaudit  oleh KAP  dengan  partner  auditor  yang  sama  secara berturut  turut  hal  akan  mempengaruhi  atau memperpendek  Audit  Report  Lags  dalam  sebuah perusahaan.  Namun  hal  ini  berbeda  menurut penelitian (Yogi et al., 2017), (Giyanto & Rohman, 2019)  serta  (Gusti  Ayu  Dewi,  2017)  yang menemukan  tidak  ada  pengaruh  yang  siginifkan antara audit tenur dan audit report lag.
4.5 Pengaruh Invesment Oportunity Set terhadap  Audit Report  Lag dan  Peran Audit Spesialisasi Industri
Hasil  uji  hipotesis  kelima  dapat  dilihat  pada tabel  4.8,  variabel  Invesment  Oportunity  Set mempunyai tingkat signifikansi sebesar 0.929 (p- value > 0.05) dan koefiesien regresi dengan arah negatif sebesar -0.015.
Hal  ini  dapat  dikatakan  bahwa  hipotesis kelima  diterima  sehingga  dapat  dikatakan  bahwa Invesment  Oportunity  Set  tidak  berpengaruh secara signifikan terhadap audit report lag karena tingkat  siginifikansi  yang  dimiliki  variabel investment  opportunity  set  lebih  besar  dari  0.05 yaitu  sebesar  0.929  sehingga  kesimpulan  untuk hipotesis kedua H5 diterima dan H0 ditolak.
Hasil  diatas  tidak  sejalan  dengan  penelitian yang  dilakukan  oleh  (Aninditia,  2016),  (Cakra, 2017)  dan  (Pham  et  al.,  2014)  memberikan  hasil bahwa ada pengaruh antara Invesment Opportunity Set terhadap audit report lag namun berbeda hasil
ISSN 2339-1545
penelitian  yang sejalan  dengan ini penelitian dilakuka oleh n (P &  Cahyonowati, ramaharjan 2015)yang  tidak  menemukan  adanya  pengaruh Invesment  Opportunity  Set terhadap  audit  report Lag.  Secara  teori  bahwa  karena  set  kesempatan investasi  yang  tinggi  ataupun  rendah  pada perusahaan  tidak akan meningkatkan  risiko  audit sehingga  auditor  independen  tidak  harus memperluas ruang lingkup kerja audit agar dapat memetakan  risiko  audit  dengan  matang  dalam rangka menentukan rencana kerja audit yang tepat.
Maka dari itu, dengan meningkat atau tidaknya risiko audit maka tidak mempengaruhi penyelesaian pemeriksaan auditor independen.
4.6 Pengaruh  Interkasi  Auditor  Spesialisasi industri  dengan  Ukuran  Kantor  Akuntan Publik, ROI ,  Ukuran  Perusahaan,  Audit Tenure dan IOS
Bedasarkan hasil uji MRA (Moderate Analys Regresion)  berikut  penjelasan  terkait  dengan hipotesis keenam sampai kesepuluh.
Hasil uji hipotesis keenam dapat dilihat pada tabel 4.1 bahwa variabel ukuran KAP Mempunyai tingkat signifikansi sebesar 0.177 (p-value > 0.05) dan koefiesien regresi dengan arah positif sebesar 0.338  dan  variable  moderasi  dengan  tingkat signifikansi sebesar 0.025 (p-value  <0.05) hal ini dapat  dikatakan  bahwa  hasil  tersebut  merupakan moderasi predictor dalam model hubungan yang di bentuk.
Hal  ini  dapat  dikatakan  bahwa  hipotesis keenam  ditolak  sehingga  dapat  dikatakan  bahwa peran dari auditor spesialisasi industry memperlemah KAP antara  ukuran hubungan terhadap audit  report  lag karena  tingkat siginifikansi  yang  dimiliki  variabel  ukuran  KAP yang  dimoderasi  dengan  auditor  spesialisasi industry lebih besar dari 0.05 yaitu sebesar 0.177 sehinggan  kesimpulan  untuk  hipotesis  kedua  H6 ditolak dan H0 diterima. Hal ini dapat memberikan penjelasan  bahwa  baik  Kantor  Akuntan  Publik yang  bereputasi  baik  berafiliasi  dengan  KAP the big four ataupun tidak berafiliasi dengan KAP the big  four ,  tidak  memberikan  jaminan  yang  pasti bahwa  dapat  melakukan  audit  lebih  cepat  dan menyelesaikan  auditnya  sesuai  jadwal  sehingga informasi  yang  didapatkan  lebih  cepat  diterima pengguna laporan keuangan didalam pengambilan keputusan.
Hasil  penelitian  hipotesis  ini  sejalan  dengan penelitian Sinta dan Abdul (2017) serta Vinola dan Farhan (2019) yang memberikan hasil bahwa tidak ada pengaruh yang signifikan antara Ukuran KAP
dengan audit  report  lag dan  auditor  spesialisasi industry  tidak  memoderasi  hubungan  keduanya , namun  berbeda  dengan  hasil  penelitian  yang dilakukan  (Pramaharjan  &  Cahyonowati,  2015), (Arifa, 2013) yang menemukan ada pengaruh dari ukuran  KAP  terhadap audit  report  lag serta penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Anggreni  & Latrini, 2016) yang menemukan audit spesialisasi industry memoderasi ukuran KAP terhadap audit report lag . Selanjutnya  Hasil  uji  hipotesis  ketujuh  dapat dilihat  pada  tabel  4.1,  variabel  Profitabilitas mempunyai tingkat signifikansi sebesar 0.010 (p- value < 0.05) dan koefiesien regresi dengan arah positif sebesar 0.695 dan variable moderasi dengan tingkat signifikansi sebesar 0.025 (p-value  <0.05) hal  ini  dapat  dikatakan  bahwa  hasil  tersebut merupakan  moderasi  semu  sehingga  terdapat interaksi  dalam  model  hubungan  yang  di  bentuk dan sekaligus sebagai menjadi variable predictor . Hal  ini  dapat  dikatakan  bahwa  hipotesis ketujuh diterima sehingga dapat dikatakan bahwa peran dari auditor spesialisasi industry memperkuat hubungan antara profitbilitas terhadap audit  report  lag karena  tingkat siginifikansi  yang  dimiliki  variabel  profitabilitas yang  dimoderasi  dengan  auditor  spesialisasi industry lebih besar dari 0.05 yaitu sebesar 0.010 sehinggan  kesimpulan  untuk  hipotesis  kedua  H7 diterima  dan  H0  diterima.  Hal  ini  memberikan penjelasan bahwa  k sebuah  perusahaan etika menunjukan  kerberhasilan  perusahaan  dalam menghasilkan keuntungan yang besar dan tingkat efektifitas keberhasilan tersebut dapat mempertimbangakan  keputusan  investasi  karena akan memprediksi secara tepat untuk menghasilkan laba yang sangat baik sehingga akan meningkatkan  tingkat  pengembalian  modal terhadap  investor,  sehingga  hal  ini  dapat  pula meningkatkan  kesadaran  terhadap  pihak  agent (manajemen  perusahaan)  dapat  mempublikasikan laporan  keuangan  dan  laporan  auditor  indpenden yang memeriksanya secara tepat waktu dan sesuai dengan  peraturan  yang  telah  di  buat  oleh  pihak regulasi sehingga hal ini dapat menarik perhatian investor serta pengguna informasi keuangan untuk dapat mengambil keputusan dan kebijakan secara tepat dan benar.
Hasil penelitian hipotesis ini mendukung hasil penelitian yang dilakukan oleh (Nelson & Shukeri, 2011), (Pramaharjan & Cahyonowati, 2015) yang menemukan spesialisasi  industri bahwa  auditor memoderasi  profitabilitas  mempengaruhi audit report  lag. Namun,  hasil  penelitian  ini  bertolak
belakang  dengan  hasil  penelitian  (Tiono,  2013) dan (Fadoli, 2015) yang tidak menemukan auditor spesialisasi  industri  memoderasi  pengaruh signifikan antara profitabilitas dengan audit report lag . Selanjutnya  Hasil  uji  hipotesis  kedelapan dapat  dilihat  pada  tabel  4.1,  variabel  Ukuran Perusahaan  mempunyai  tingkat  signifikansi sebesar  0.038  (p-value  <  0.05)  dan  koefiesien regresi  dengan  arah  positif  sebesar  2.169.  dan variable  moderasi  dengan  tingkat  signifikansi sebesar  0.025  (p-value    <0.05)  hal  ini  dapat dikatakan  bahwa  hasil  tersebut  merupakan moderasi semu sehingga terdapat interaksi dalam model  hubungan  yang  di  bentuk  dan  sekaligus sebagai menjadi variable predictor .
Hal  ini  dapat  dikatakan  bahwa  hipotesis kedelapan  diterima  sehingga  dapat  dikatakan bahwa  peran  dari  auditor  spesialisasi  industry memperkuat hubungan antara profitbilitas terhadap audit  report  lag karena  tingkat siginifikansi  yang  dimiliki  variabel  ukuran perusahaan  yang  dimoderasi  dengan  auditor spesialisasi  industry  lebih  besar  dari  0.05  yaitu sebesar  0.010  sehinggan  kesimpulan  untuk hipotesis  kedua  H8  diterima  dan  H0  ditolak. Semakin  besar  ukuran  suatu  perusahaan  maka semakin  rumit  pula  proses  dalam  melakukan auditnya namun dengan adanya auditor spesialisasi industry membuktikan bahwa dengan auditor yang mempunyai  kompeten  dalam  bidang  dan  jenis industry  tertentu  dapat  mempercepat  dalam melakukan  pemeriksaan  walapun  klien  tersebut memiliki aset yang sangat besar sehingga laporan keungan yang telah diaudit oleh auditor indpenden dapat  di  informasikan  dan  disampaikan  kepada para  pengguana  informasi  secara  tepat  wakti. Selain itu terkait komponen dalam audit report lag , ukuran  perusahaan  mempengaruhi  seluruh komponen  baik scheduling,  fieldwork,  dan reporting lag.
Hasil  penelitian  ini  mendukung  hasil penelitian yang dilakukan oleh oleh (Pramaharjan &  Cahyonowati,  2015),  (Tiono,  2013),  (Riensky Dewangga  Putra,  Dr.  Majidah,  S.E.,  2016)yang menemukan  bahwa  auditor  spesialisisai  industry memoderasi  ukuran  perusahaan  mempengaruhi audit  report  lag. Namun,  hasil  penelitian  ini bertolak belakang dengan hasil penelitian (Yogi et al., 2017)dan (Fadoli, 2015)yang tidak menemukan auditor spesialisasi industry memoderasi  pengaruh  signifikan  antara  ukuran perusahaan dengan audit report lag .
Selanjutnya  Hasil  uji  hipotesis  kesembilan dapat  dilihat  pada  tabel  4.1,  variabel  Ukuran Perusahaan  mempunyai  tingkat  signifikansi sebesar  0.046  (p-value  <  0.05)  dan  koefiesien regresi  dengan  arah  negatif  sebesar  -0.500.  dan variable  moderasi  dengan  tingkat  signifikansi sebesar  0.025  (p-value    <0.05)  hal  ini  dapat dikatakan  bahwa  hasil  tersebut  merupakan moderasi semu sehingga terdapat interaksi dalam model  hubungan  yang  di  bentuk  dan  sekaligus sebagai menjadi variable predictor .
Hal  ini  dapat  dikatakan  bahwa  hipotesis kesembilan  diterima  sehingga  dapat  dikatakan bahwa  peran  dari  auditor  spesialisasi  industry memperkuat hubungan antara audit tenur terhadap audit report lag karena tingkat siginifikansi yang dimiliki  variabel  audit  tenur  yang  dimoderasi dengan  auditor  spesialisasi  industry  lebih  besar dari  0.05  yaitu  sebesar  0.046  sehinggan kesimpulan untuk hipotesis kedua H9 diterima dan H0  ditolak.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  dengan adanya  spesialisasi  industri  auditor membuktikan audit  report  lag yang  singkat  dipengaruhi  oleh tenure audit singkat maupun lama, kemudian Hasil penelitian  ini  juga  mampu  membuktikan keberlakuan  teori  kepatuhan  ( compliance  theory) yang  menjelaskan  bahwa  auditor  akan  mematuhi perikatan (katentuan-ketentuan) dikarenakan auditor  menilai  bahwa  kewenangan  tersebut mengatur  perilaku  auditor.  Pemahaman  terhadap katentuan-ketentuan yang berlaku akan bertambah seiring  semakin  lamanya  KAP  melakukan perikatan  dengan  klien,  sehingga  ketika  semakin panjang audit tenure berdampak pada auditor yang akan lebih cepat dalam menyelesaikan proses audit sesuai surat  perikatan  yang  telah  disepakati  yang berdampak pada audit report lag menjadi semakin pendek.
Hasil  penelitian  ini  mendukung  hasil penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Anggreni  & Latrini, 2016), (Putu dan Gede, 2017) serta (Pham et  al.,  2014)  yang  menemukan  bahwa  auditor spesialisasi  industri  memoderasi  audit  tenur terhadap audit report lag . Kemudian hal ini tidak sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  yang dilakukan (Gusti Ayu Dewi, 2017), (Makhabati & Adiwibowo,  2019)  serta  (Giyanto  &  Rohman, 2019)yang  tidak  menemukan  bahwa  auditor spesialisasi industry tidak memoderasi audit tenur terhadap audit report lag.
Selanjutnya  Hasil  uji  hipotesis  kesepuluh dapat  dilihat  pada  tabel  4.1,  variabel  Ukuran Perusahaan  mempunyai  tingkat  signifikansi sebesar  0.840  (p-value  >  0.05)  dan  koefiesien
ISSN 2339-1545
regresi  dengan  arah  negatif  sebesar  -0.036.  dan variable  moderasi  dengan  tingkat  signifikansi sebesar  0.025  (p-value ini  dapat <0.05)  hal dikatakan  bahwa  hasil  tersebut  merupakan moderasi predictor dalam model hubungan yang di bentuk.
Hal  ini  dapat  dikatakan  bahwa  hipotesis kesepuluh ditolak sehingga dapat dikatakan bahwa peran dari auditor spesialisasi industry memperlemah  hubungan  antara investment opportunity  set terhadap audit  report  lag karena tingkat  siginifikansi  yang  dimiliki  variabel  audit tenur yang dimoderasi dengan auditor spesialisasi industry lebih besar dari 0.05 yaitu sebesar 0.840 sehinggan kesimpulan untuk hipotesis kedua H10 ditolak  dan  H0  diterima.  Bahwa  Secara  teori  set kesempatan investasi yang tinggi ataupun rendah pada  perusahaan  tidak  akan  meningkatkan  risiko audit  serta  tidak  mempengaruhi  keahlian  yang dimiliki oleh auditor dalam jenis industry apapun sehingga  auditor  independen  tidak  harus memperluas ruang lingkup kerja audit agar dapat memetakan  risiko  audit  dengan  matang  dalam rangka menentukan rencana kerja audit yang tepat. Maka  dari  itu,  dengan  meningkat  atau  tidaknya risiko audit maka tidak mempengaruhi penyelesaian pemeriksaan auditor independen. hasil penelitian  ini  tidak  mendukung Hasil penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Pham  et  al., 2014)yang menemukan bahwa auditor spesialisasi industry  memoderasi  investment  oportuniy  set terhadap audit report lag . Kemudian hal ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan yang dilakukan (Pramaharjan  &  Cahyonowati,  2015)  yang  tidak menemukan bahwa keterkaitan auditor spesialisasi industry  dan investment  opportunity  set terhadap audit report lag.
5. Implikasi dan Kesimpulan,  Keterbatasan Hasil Penelitian
Return  on  invesment dan  ukuran  perusahaan berpengaruh  negatif  terhadap audit report  lag . Audit  tenure berpengaruh  positif  terhadap audit repor t lag .  Auditor  spesialisasi  industri  sebagai variabel  moderasi  berpengaruh  negatif  terhadap audit  report  lag.    Auditor  spesialisasi  industri memiliki peran sebagai pemoderasi pada pengaruh Return  on  invesment,  ukuran  perusahaan,  dan Audit  tenure  terhadap audit  report  lag .  Auditor spesialisasi industri tidak terbukti memiliki peran sebagai pemoderasi pada pengaruh ukuran kantor akuntan  publik  dan investment  opportunity  set terhadap audit report lag .
Kontribusi  penting  penelitian  ini  adalah  bahwa ketepatwaktuan  dipengaruhi  oleh  banyak  factor Perusahaan  yang  tidak  tepat  waktu  dalam menyampaikan  laporan keuangan auditan kepada publik akan sangat merugikan perusahaan. Risiko keterlambatan reaksi investor. adalah Keterlambatan  berdampak  pada  investor    yang tidak berani mengambil resiko untuk berinvestasi diperusahaan.
Penelitian  ini  hanya  menggunakan  sampel  pe- rusahaan-perusahaan BUMN Go Public , sehingga hasil penelitian ini tingkat generalisasinya ren-dah. Periode penelitian yang digunakan terlalu pendek yang  hanya  menggunakan  kurun  waktu  5  tahun penelitian (2014-2018), sehingga tidak dapat men- gukur  indikasi audit  report  lag yang  dilakukan oleh  masing-masing  perusahaan.  Penelitian selanjutnya diharapkan menggunakan sampel yang lebih besar dari yang sudah pernah digunakan da- lam  penelitian  ini  atau  sebelumnya  dan menggunakan sampel perusahaan yang pesainnya banyak di setiap jenis industri.

## Daftar Pustaka
Anggreni, Pengaruh
N.,  &  Latrini,  M.  (2016). Publikas Kecepatan Audit  Tenure  Pada i Dengan
Auditan Keuangan Laporan Spesialisasi Industri Auditor Sebagai
Pemoderasi. E-Jurnal Akuntansi , 15 (2), 1338 – 1365.
Aninditia. (2016). Pengaruh Invesment Oportunity Set  dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Audit report  lag. Ekonomi  Dan  Bisnis  UIN  Syarif Hidayatullah Jakarta .
Arifa, A. N. (2013). Pengembangan Model Audit Delay  Dengan  Audit  Report  Lag  Dan  Total Lag. Accounting Analysis Journal , 2 (2), 172 – 181. https://doi.org/10.15294/aaj.v2i2.1441.
Bae,  C.  H.,  &  Woo,  Y.  S.  (2015).  The  effect  of audit report lag and management discretionary report lag on analyst forecasts: Evidence from Korea. Investment Management and Financial Innovations , 12 (1), 319 – 333.
Cakra.  (2017).  Pengaruh  Opini  Audit,  IOS  dan Auditor  Spesialisasi  Industri  terhadap  Audit Report  Lag. Ekonomi  Dan  Bisnis  UIN  Syarif Hidayatullah Jakarta .
Dewi,  I.  C.,  dan  Hadiprajitno,  P.  B.  (2017).
Pengaruh  Audit  Tenure  dan  Kantor  Akuntan Publik  (KAP)  Spesialisasi  Manufaktur terhadap  Audit  Report  Lag. Diponegoro Journal of Accounting , 6 (4), 1 – 12.
Fadoli,  I.  (2015).  Pengaruh  Faktor  Internal  Dan Eksternal  Terhadap  Audit  Report  Lag  (Studi Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  dan Perbankan yang Terdaftar di BEI Tahun 2008- 2013). Universitas Pandanaran , 1 – 15.
Ferdinan  Giri,  E.  (2012).  Akuntansi  Keuangan Menengah  1,  Edisi  1.  In UPP  STIM  YKPN Yogyakarta .
Gaver, Jeniffer J.,  dan K. M. G. (1993). Additional Evidence  on  the  Association  between  the Investment  Opportunity  Set  and  Corporate Financing,  Dividen,  and  Compensation Policies. Journal Of Accounting & Economics , 16 , 125 – 160.
Giyanto,  S.  C.,  &  Rohman,  A.  (2019).  Analisis
Pengaruh Ukuran Kap, Tenure Kap Terhadap
Audit  Report  Lag  (Arl)  Dengan  Kap
Spesialisasi Industri Sebagai Variabel
Moderasi. Diponegoro Journal of Accounting , 7 (4), 1 – 14.
Gusti  Ayu  Dewi,  G.  D.  S.  (2017).  Pengaruh
Kompleksitas Operasi, Kontinjensi, Pergantian  Auditor  pada  Audit  Report  Lag dengan Spesialisasi Auditor sebagai
Pemoderasi. E-Jurnal Akuntansi , 21 , 912 – 941. https://doi.org/10.24843/EJA.2017.v21.i02.p0
2.
Habib, A., & Bhuiyan, M. B. U. (2011). Audit firm industry specialization and the audit report lag. Journal of International Accounting, Auditing and Taxation , 20 (1), 32 – 44. https://doi.org/10.1016/j.intaccaudtax.2010.12 .004.
Haryani,  J.,  &  Wiratmaja,  I.  D.  N.  (2014).
Pengaruh Ukuran Perusahaan, Komite Audit, Penerapan  Dan  International  Financial Reporting Standards Dan Kepemilikan Publik Pada  Audit  Delay. E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana, ISSN: 2302-8556 , 6 (1), 63 – 78.
Herawaty,  V.,  &  Rusmawan,  M.  F.  (2019).
Pengaruh Audit Firm Status, Adit Complexity,
Kepemilikan  Keluarga,  Dan  Loss  Terhadap Audit Report Lag Dengan Spesialisasi Industri Sebagai  Variabel  Moderasi. Prosiding Seminar Nasional Pakar Ke 2 Tahun 2019 , 2 , 2.39.1-2.39.6.
Hesti.  (2011). Analisis  Faktor-faktor  Yang Berpengaruh  Terhadap  Jangka  Waktu Penyelesaian  Audit  (Kajian  Empiris  Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2008-2009) . http://e- journal.uajy.ac.id/14649/1/JURNAL.pdf.
IAI.  (2009). Ikatan  Akuntan  Indonesia.  Standar Akuntansi Keuangan,Salemba Empat, Jakarta, 2009.
Lianto,  N,  B.  H.  (2010). FAKTOR-FAKTOR YANG BERPENGARUH TERHADAP AUDIT REPORT  LAG  NOVICE  LIANTO  dan  BUDI HARTONO KUSUMA . 12 (2), 98 – 107.
Makhabati  &  Adiwibowo.  (2019). Pengaruh Reputasi  Auditor  Dan  Spesialisasi  Industri Auditor . 8 (2017), 1 – 8.
Michael, C., & Rohman, A. (2017). PENGARUH AUDIT  TENURE  DAN  UKURAN  KAP TERHADAP AUDIT REPORT LAG DENGAN SPESIALISASI
INDUSTRI AUDITOR
SEBAGAI  VARIABEL  MODERASI  (Studi Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2013- 2015) . 6 (4), 378 – 389.
Nelson, S. P., & Shukeri, S. N. (2011). Corporate governance  and  audit  report  timeliness: Evidence  from  Malaysia.  In Research  in Accounting in Emerging Economies (Vol. 11, Issue  1).  Emerald  Group  Publishing  Ltd. https://doi.org/10.1108/S1479- 3563(2011)0000011010.
Oktaviani, S. (2017). Pengaruh Tenure Audit dan Listing  Terhadap  Audit  Report  Lag  Dengan Spesialisasi Industri Auditor Sebagai variabel Moderating. JOM Fekon , 4 (1).
Pham,  T.,  Dao,  M.,  &  Brown,  V.  L.  (2014). Investment  Opportunities  and  Audit  Report Lags:  Initial  Evidence. Accounting  and
Finance Research , 3 (4), 45 – 57. https://doi.org/10.5430/afr.v3n4p45.
ISSN 2339-1545
&  Cahyonowati,  N.  (2015). Pramaharjan,  B.,
Yang  Berpengaruh  Terhadap Faktor Faktor Lag Pad Audit Report Perusahaan a Manufaktur. of Journal
Diponegoro Accounting , 4 (4), 254048.
Pratiwi, L. A. dan Y. S. (2009). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi  Audit  Report  Lag  (ARL). Solusi , 8 (3), 29 – 41.
Putu  dan  Gede.  (2017).  Spesialisasi  Auditor Sebagai  Pemoderasi  Pengaruh  Audit  Tenure Dan Ukuran Kap Pada Audit Report Lag. E- Jurnal Akuntansi , 18 , 1230 – 1258.
Riensky Dewangga Putra, Dr. Majidah, S.E., M. S.
. (2016). ANALISIS DETERMINASI AUDIT REPORT LAG. E-Proceeding of Management , 3 (3), 3233. https://doi.org/10.7868/s0869565216210155.
Ross, A. S., Westerfield, R. W., Jordan, B. D., Lim,
J.,  &  Tan,  R.  (2012). Fundamentals  of Corporate Finance .
Sastrawan,  I.,  & Pengaruh
Latrini,  M.  (2016).
Profitabilitas,  Solvabilitas,  Dan  Ukuran Perusahaan Terhadap Audit Report Lag Pada Perusahaan  Manufaktur. E-Jurnal  Akuntansi , 17 (1), 311 – 337.
M. (2018). Pengaruh Simanjorang, R.
Profitabilitas,  Likuiditas,  Solvabilitas,  Dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Audit  Report Lag Pada Perusahaan Yang Terdaftar Di Bursa Efek  Indonesia. Jurnal  Ilmiah  Bisnis  Dan
Ekonomi Asia , 11 (1), 64 – 70. https://doi.org/10.32812/jibeka.v11i1.34.
Sugiyarso, G., Winarni, F. (2005). Dasar – dasar Akuntansi Perkantoran. In Media Pressindo .
Tiono,  I.  dan  Y.  J.  (2013).  Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi  Audit  Report  Lag  di  Bursa Efek Indonesia,. Business Accounting Review , II .
Yogi,  M.,
M. Maemunah, Purnamasari,  P.,  &
dan Pengaruh  Ukuran  Perusahaan (2017). Tenure  terhadap  Audit  Report  Lag Audit dengan  Reputasi  Kantor  Akuntan  Publik sebagai Variabel. Prosiding Akuntansi , 3 No 2 , 370 – 374.
Yuliesti Rosalia, Kurnia, L. A. (2019). FAKTOR-
MEMPENGARUHI YANG FAKTOR AUDIT REPORT LAG DENGAN REPUTASI KAP SEBAGAI PEMODERASI. SIKAP , 4 (1), 44 – 57.