## PENGARUH PROFITABILITAS, SOLVABILITAS, DAN AUDIT TENURE TERHADAP AUDIT DELAY (STUDI PADA SEKTOR TEKNOLOGI DI BURSA
EFEK INDONESIA PERIODE 2018-2022)

## Faradiba Nurjannah Faatin
Politeknik Negeri Malang faradibanf09@gmail.com

## Nurafni Eltivia
Politeknik Negeri Malang
Nurafni.eltivia@polinema.ac.id
Nur Indah Riwajanti Politeknik Negeri Malang nur.indah@polinema.ac.id

## ABSTRACT
The aim of this research is to analyze the influence of Profitability, Solvency, Audit Tenure on  Audit  Delay  of  technology  sector  companies  on  the  IDX  in  2018-2022.  The  sampling technique applied by researchers is a purposive sampling technique using secondary data. Then,  the  data  was  analyzed  through  multiple  linear  regression  analysis.  The  results  with partial Profitability and Audit Tenure on Audit Delay do not have a significant effect while Solvency  has  a  significant  negative  effect.  For  simultaneous  testing,  the  variables Profitability,  Solvency  and  Audit  Tenure  on  Audit  Delay  have  a  significant  effect  with  a percentage  of  56.4%  and  43.6%  is  explained  by  variables  other  than  the  variables  in  this research. Companies should focus more on variables that are thought to have a significant impact  on  Audit  Delay  such  as  company  age,  type  of  auditor's  opinion,  and  KAP  size because these variables are very important in helping them make decisions.
Keywords : Profitability, Solvency, Audit Tenure, Audit Delay

## ABSTRAK
Tujuan penelitian ini ialah sebagai analisis pengaruh Profitabilitas, Solvabilitas, Audit Tenure pada Audit  Delay perusahaan  sektor  teknologi  yang  ada  di  BEI  tahun  2018-2022.  Teknik pengambilan sampel yang diterapkan peneliti ialah teknik purposive sampling menggunakan data  sekunder.  Kemudian,  data  dianalisis  melalui  analisis  regresi linear  berganda.  Hasilnya dengan  parsial  Profitabilitas  dan  Audit  Tenure  terhadap Audit  Delay tidak  mempengaruhi signifikan  sedangkan  Solvabilitas  berpengaruh  negatif  signifikan.  Untuk  pengujian  secara simultan  variabel  Profitabilitas,  Solvabilitas  dan Audit  Tenure terhadap Audit  Delay berpengaruh signifikan dengan persentase 56,4% dan sebesar 43,6% diterangkan dari variabel lain  selain  variabel  dalam  penelitian  ini.  Perusahaan  sebaiknya  lebih  fokus  pada  variabel - variabel  yang  diduga  memiliki  dampak  signifikan  terhadap Audit  Delay seperti  umur perusahaan,  jenis  opini  auditor,  dan  ukuran  KAP  karena  variabel-variabel  tersebut  sangat penting dalam membantu mereka mengambil keputusan.
Kata kunci : Profitabilitas, Solvabilitas, Audit Tenure , Audit Delay

## PENDAHULUAN
Perusahaan  yang  terdaftar  sebagai  perusahaan  publik  di  Bursa  Efek  diwajibkan  untuk pelaporan  laporan  yang  sudah  diaudit,  yang  tentu  saja  diselesaikan  dengan  menggunakan standar akuntansi keuangan. Laporan ini, di sisi lain, melaporkan keuangan perusahaan dalam satu periode akuntansi dan dipakai untuk mengetahui kinerja perusahaan. Dalam pendapatnya Ikatan  Akuntansi  Indonesia  (2009),  laporan  keuangan  memberikan  data  bagi  banyak kalangan  yang  membantu  mereka  dalam  pengambilan  keputusan  tentang  posisi  keuangan perusahaan,  kinerja,  serta  perubahan  kondisi  tersebut.  Jika  laporan  keuangan  dikemukakan secara konsisten,  sebanding, relevan, dan mudah dipahami, maka laporan keuangan tersebut akan  bernilai  (PSAK,  2009).  Signifikansi  laporan  keuangan  dapat  dibentuk  oleh  penerbitan informasi  keuangan  yang  cepat  yang  diungkapkan  dalam  laporan  audit.  Kecepatan  auditor dalam  menyelesaikan  laporan  auditnya  menjadi  tantangan  bagi  perusahaan  ketika  mereka merilis  laporan  keuangan  baik  kepada  BAPEPAM  maupun  untuk  warga  umum  (Gustini, 2020).  Peraturan  BAPEPAM-LK  Nomor  Kep-346/BL/2011  menetapkan  bahwa  perusahaan dan  emiten  publik  dimana  pernyataan  pendaftaran  sudah  dinilai  efektif  selambat-lambatnya tiga  bulan  (90  hari)  sesudah  tahun  buku  berakhir  wajib  memberikan  laporan  keuangan  dan laporan auditor independen untuk Bapepam dan LK. Sejumlah 61 Perusahaan tercatat belum mengirimkan Laporan Keuangan Auditan  bagi tahun buku yang  diakhiri pada 31 Desember 2022 per tanggal 2 Mei 2023, berdasarkan laporan Bursa Efek Indonesia (BEI). Berdasarkan aturan No. Nomor I-H, Ketentuan II.6.2, tentang Sanksi, 61 Perusahaan tercatat tersebut telah diberi Peringatan Tertulis II dan denda Rp50.000.000,00 oleh BEI karena melewatkan batas waktu  penyerahan  Laporan  Keuangan  Auditan  dari  waktu  yang  telah  dipilih  untuk menyelesaikan  audit  laporan  keuangan,  seorang  auditor  membutuhkan  jangka  waktu  yang diperoleh dengan menghitung tanggal pada akhir tahun buku, yaitu 31 Desember, dikurangi dengan  tanggal  yang  tertulis  dalam  laporan  auditor  independen. Audit  Delay adalah  istilah yang  digunakan  untuk  menggambarkan  perbedaan  temporal  ini.  Perpanjangan  penundaan audit terjadi ketika auditor membutuhkan waktu tambahan untuk menyelesaikan audit. Tentu saja,  penundaan  yang  lama  dalam  laporan  audit  merupakan  berita  yang  merugikan  bagi perusahaan, terutama bagi para pemegang sahamnya (Agustina & Jaeni, 2022).
Teori keagenan dan Audit Delay memiliki hubungan yang erat. Dalam hubungan keagenan, perusahaan  berperan  sebagai  prinsipal,  sedangkan  auditor  berperan  sebagai  agen  melalui
pengaturan  kontrak.  Untuk  menjaga  kepentingan  semua  pihak  yang  terlibat,  perusahaan diharuskan untuk memberikan semua informasi yang diperlukan kepada auditor, dan auditor, pada  gilirannya,  harus  mampu  memenuhi  tanggung  jawab  mereka  dan  memberikan  hasil yang memuaskan bagi perusahaan (Jensen & Meckling, 1976). Profitabilitas dan Audit Delay berkorelasi sedemikian rupa sehingga semakin menguntungkan sebuah perusahaan, semakin awal perusahaan tersebut harus mengajukan laporan sekuritasnya (Dura, 2017). Tetapi tidak sama halnya pada penelitian, seperti yang dikemukakan oleh (Saputra et al., 2020) karena jika operasi audit terjadi pada tingkat laba yang sedang atau tinggi, tidak banyak perbedaan dalam melakukan  prosedur  audit  dan  menganalisis  laporan  kinerja  perusahaan.  Sebaliknya,  jika perusahaan  berhasil  menyelesaikan  hutangnya,  perusahaan  dapat  menyampaikan  laporan sekuritasnya  dengan  tepat  waktu  (Artaningrum et  al.,  2017).  Solvabilitas  pada Audit  Delay berpengaruh  signifikan,  yang  mengindikasikan  bahwa  kemungkinan  terjadinya  kecurangan manajemen  akan  meningkat  dengan  Solvabilitas  yang  tinggi,  yang  mengindikasikan organisasi  yang  lebih lemah  (Arvilia,  2022).  Akibatnya,  risiko  kerugian  meningkat  dengan meningkatnya  Solvabilitas.  Likuiditas  akan  terkena  dampak  dari  tingginya  rasio  utang terhadap aset ini, yang terhubung dengan pertanyaan tentang kelangsungan hidup perusahaan ( Going  Concern ).  Situasi  yang  berisiko  menyebabkan  auditor  harus  memeriksa  laporan keuangan  organisasi  dengan  hati-hati,  sehingga  memperpanjang  proses  audit.  Faktor  yang dinyatakan  memiliki  dampak  pada Audit  Delay adalah Audit  Tenure .  Tenure  yang  lama dalam mengaudit akan menyebabkan Audit Delay meningkat dan menyebabkan Audit Tenure dan Audit Delay berkorelasi positif (Ramadhanty et al., 2019). Audit Tenure pada Audit Delay memiliki  pengaruh positif tetapi tidak signifikan dan hal ini membuktikan bahwa meskipun hasilnya  tidak  aktual,  namun  terjadi  lebih  cepat  semakin  lama  KAP  terlibat  dengan perusahaan klien (Achmadiyah et al., 2023).
Berdasarkan penjelasan di atas, meneliti Audit Delay dan syarat ketepatan waktu yang harus dipenuhi untuk mencapai relevansi laporan keuangan serta variabel-variabelpada yang dapat mempengaruhinya  menjadi  hal  yang  menarik  dan  krusial.  Informasi  keuangan  yang dihasilkan akan menjadi kurang relevan jika audit mengalami keterlambatan, yang juga dapat mempengaruhi  investor  untuk  mengambil  keputusan  yang  kurang  baik.  Dengan  demikian, penting  melakukan  penelitian  tambahan  mengingat  adanya  isu-isu  tentang  pentingnya ketepatan waktu terhadap kandungan kualitas informasi laporan keuangan dan beberapa hasil penelitian  yang  memberikan  hasil  yang  kontradiktif,  yang  mungkin  disebabkan  karena adanya  variasi  tahun  pengamatan,  objek  pengamatan,  dan  sifat  variabel  dependen  dan independen.  Sektor  teknologi  diyakini  akan  menjadi  tolak  ukur  pertumbuhan  ekonomi  di
masa depan, sehingga temuan ini memiliki  maksud dalam mengukur ulang faktor yang dapat berdampak pada Audit Delay perusahaan-perusahaan di sektor tersebut yang pertumbuhannya di  Indonesia  masih  menunjukkan  kemajuan  dan  potensi  untuk  menetapkan  standar pertumbuhan  ekonomi  di  masa  depan.  Variabel  temuan  ini  menerapkan  Profitabilitas  dan Solvabilitas,  dan  satu  variabel  diduga  bisa  memberikan  pengaruh Audit  Delay adalah Audit Tenure .

## TELAAH LITERATUR

## Teori Keagenan (Agency Theory)
Berdasarkan  teori  keagenan,  ikatan  kontraktual  terjalin  ketika  satu  atau  beberapa  pihak ( Principal ) melakukan suatu tindakan dan mengijinkan pihak lain ( Agent ) untuk memutuskan apa yang terbaik. Ada kalanya hubungan Principal-Agent tidak harmonis. Masalah keagenan muncul  ketika  manajemen  tidak  dapat  memenuhi  persyaratan  untuk  mengoptimalkan kekayaan pemegang saham (Jensen & Meckling, 1976).

## Profitabilitas
Profitabilitas mengukur kapasitas organisasi untuk menghasilkan laba (Hidayati & Hermanto, 2018).  Rasio  menilai  keberhasilan  mencakup  semua  berdasarkan  jumlah  keuntungan  yang direalisasikan  relatif  terhadap  penjualan  dan  investasi  adalah  Profitabilitas  (Fahmi,  2011). Membandingkan berbagai faktor laporan keuangan - terutama neraca dan laporan laba rugi - diperlukan  ketika  menerapkan  rasio  profitabilitas.  Tujuannya  adalah  memantau  perubahan secara  berkala  baik  yang  menguntungkan  maupun  yang  merugikan,  dalam  perkembangan perusahaan  dan  mengidentifikasi  faktor-faktor  yang  menyebabkan  perubahan  tersebut. Berikut ini adalah alasan-alasan yang melatarbelakangi penggunaan rasio profitabilitas baik untuk  perusahaan  maupun  bukan  perusahaan  (Kasmir,  2015)  Pertama,  untuk  menentukan atau mengukur  keuntungan  bisnis  untuk jangka  waktu  tertentu.  Kedua,  untuk mengevaluasi lintasan perkembangan laba dari secara berkala. Ketiga, menghitung laba bersih setelah pajak atas modal sendiri. Keempat, mengevaluasi seberapa baik semua dana perusahaan-pinjaman maupun  modal  sendiri-digunakan.  Kelima,  dengan  menggunakan  modal  perusahaan  dan modal  sendiri,  diukur  produktivitas  seluruh  dana.  Keuntungan  dari  ROA  adalah  pertama, dapat digunakan untuk  menilai posisi perusahaan dalam industrinya dengan membandingkannya  dengan  rasio  industri.  Tahap  proses  ini  dikenal  sebagai  perencanaan strategis.  Kedua,  analisis  ROA  berguna  untuk  alasan  selain  pengendalian.  Terakhir, anggaplah  prosedur  akuntansi  telah  diikuti  dengan  benar.  Dalam  hal  ini,  studi Return  On Assets (ROA) dapat mengevaluasi seberapa efektif total modal telah digunakan untuk semua
faktor yang mempengaruhi kesehatan keuangan perusahaan (Munawir, 2001).

## Solvabilitas
Solvabilitas perusahaan menunjukkan kapasitasnya untuk melunasi utang jangka pendek dan panjang jika terjadi kebangkrutan (Munawir, 2007). Rasio solvabilitas penilaian besarnya aset organisasi  dibiayai  oleh  utang  dan  memberikan  gambaran  bagaimana  beban  utang  dan  aset perusahaan didistribusikan. Rasio solvabilitas yang lebih tinggi mengindikasikan peningkatan kemungkinan potensi keuntungan dan kerugian.  Di sisi lain, bisnis dengan rasio solvabilitas yang lebih rendah pada dasarnya tidak terlalu rentan terhadap kerugian (Kasmir, 2015).
Sedangkan manfaat dari penggunaan rasio solvabilitas adalah (Kasmir, 2015)  pada awalnya, penilaian  bertujuan  untuk  mengukur  kemampuan  perusahaan  dalam  memenuhi  tanggung jawab  terhadap  pihak  eksternal.  Selanjutnya,  untuk  mengevaluasi  kapasitas  bisnis  untuk memenuhi  kewajiban  yang  sedang  berjalan,  yang  meliputi  pembayaran  pinjaman  yang mengandung  bunga.  Tujuan  ketiga  adalah  untuk  melihat  keseimbangan  antara  modal  dan nilai aset,  dan yang terpenting aset tetap. Tujuan keempat adalah  berapa banyak utang yang dipakai untuk membayar aset perusahaan. Tujuan kelima adalah mengevaluasi dampak utang perusahaan  terhadap  manajemen  aset.  Keenam,  bertujuan  untuk  menetapkan  atau mengevaluasi  persentase  setiap  unit  modal ekuitas  yang  dijaminkan  sebagai  jaminan  untuk utang  jangka  panjang.  Terakhir,  ada  kebutuhan  untuk  menganalisis  seberapa  sering  modal diperlukan untuk menentukan kecepatan pembayaran kembali dana pinjaman.

## Audit Tenure
Istilah " Audit Tenure " menggambarkan lamanya komitmen kontraktual seorang auditor untuk melakukan  review  atas  laporan  keuangan  atas  nama  klien.  Lamanya  KAP  bekerja  sama dengan  kliennya,  maka  auditor  pasti  akan  men  genal  bisnis  kliennya  secara  mendalam (Parahyta & Herawaty, 2020). Jumlah tahun KAP yang sama telah bekerja sama dengan klien dalam  perikatan  audit  digunakan  untuk  menghitung Audit  Tenure .  Untuk  menjamin  berapa lama auditor KAP mengaudit perusahaan, maka perhitungannya kembali ke angka 1 selama beberapa tahun jika terdapat KAP yang berbeda pada tahun ketiga atau keempat berdasarkan tahun  penelitian.  Perikatan  dimulai  dari  nomor  satu  dalam  laporan  audit  independen  yang sama dan bertambah satu (+1) untuk setiap tahun setelahnya (Subagja, 2018).

## Audit Delay
Diukur dari hari penyelesaian laporan auditor hingga tanggal penyelesaian laporan keuangan,
Audit  Delay adalah  jumlah  waktu  yang  dialokasikan  untuk  mengerjakan  audit  serta  untuk mengestimasi  lama  waktu  auditor  untuk  mengakhiri  audit.  Istilah  " Audit  Lag "  terkadang digunakan  untuk menggambarkan  perbedaan  waktu ini  (dalam  penelitian  lain  disebut audit
report lag ) (Rosalia et al., 2018). Semakin lama audit ditunda, semakin banyak waktu yang diperlukan auditor untuk menuntaskan pekerjaan mereka (Shavab et al., 2023).

## Kerangka Pemikiran Teoritis

## Hipotesis Profitabilitas terhadap Audit Delay
Berdasarkan  penelitian  Natalia  et  al.,  (2021)  dan  Tantama  &  Yanti,  (2018)  Profitabilitas terhadap Audit  Delay berpengaruh  signifikan.  Tinggi  ataupun  rendah  Profitabilitas  akan berdampak  pada  seberapa  cepat  laporan  keuangan  disampaikan.  Berita  ini  dapat  dibagikan kepada  investor  atau  masyarakat  umum  untuk  meningkatkan  reputasi  perusahaan. Sebaliknya,  perusahaan akan menunda  mempublikasikan informasi  jika tidak  menghasilkan margin.  Menurut  pendapat  Sunarsih  et  al.,  (2021)  Profitabilitas  terhadap Audit  Delay tidak mempengaruhi signifikan.
H 1 : Profitabilitas berpengaruh terhadap Audit Delay

## Solvabilitas terhadap Audit Delay
Solvabilitas  terhadap Audit  Delay berpengaruh  secara  signifikan (Apriyana  &  Rahmawati, 2017). Solvabilitas yang tinggi meningkatkan risiko kecurangan manajemen dan merupakan indikasi perusahaan yang buruk. Semakin besar kemampuan membayar, maka semakin besar pula  risiko  kerugian  (Arvilia,  2022).  Sedangkan  berdasarkan  penelitian  yang  dilakukan Devina & Fidiana, (2019) Audit Delay tidak dipengaruhi oleh Solvabilitas . Karena tingginya persentase  hutang  yang  dimiliki  suatu  bisnis tidak  selalu  mengindikasikan  hal  yang  negatif jika  peningkatan laba  bersamaan  dengan  hal  tersebut.  Selain  itu,  semua  bisnis,  tidak  peduli seberapa  besar  atau  kecilnya,  harus  mematuhi  persyaratan  audit  yang  telah  ditetapkan. Dengan demikian, peningkatan Solvabilitas terhadap Audit Delay tidak berpengaruh.
H 2 : Solvabilitas berpengaruh terhadap Audit Delay
Audit Tenure terhadap Audit Delay
Seperti  yang  dinyatakan  oleh Tantama  &  Yanti,  (2018) Audit  Tenure terhadap Audit  Delay mempengaruhi  signifikan.  Maka  menunjukkan  bagaimana Audit  Delay dipengaruhi  oleh lamanya  penugasan  KAP.  Perusahaan  yang  secara  konsisten  tidak  berganti  jasa  KAP  akan memberikan auditor lebih banyak konteks dan pemahaman mengenai operasional  perusahaan untuk memahami luasnya audit. Selain itu, hal ini dapat meningkatkan kesiapan auditor untuk melakukan audit dengan baik dan cepat. Tetapi tidak sama dengan penelitian oleh Yanthi et al.,  (2020)    yang  mengatakan  bahwa Audit  Tenure ialah Audit  Delay memiliki  pengaruh secara  negatif.  Temuan  ini  mengindikasikan  bahwa  dibandingkan  dengan  KAP  yang mempunyai  tenure  yang  lebih  pendek,  penundaan  audit  berkurang  ketika  KAP  digunakan untuk jangka waktu lebih dari atau sama dengan lima tahun.
H 3 : Audit Tenure berpengaruh terhadap Audit Delay
Profitabilitas, Solvabilitas, dan Audit Tenure secara simultan terhadap Audit Delay
Berdasarkan  penelitian  Harjanto,  (2018)  menunjukkan  bahwa Audit  Delay secara  simultan berpengaruh  terhadap  Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan,  Solvabilitas,  dan  Reputasi  Kantor Akuntan  Publik.  Menurut  Gustini,  (2020)  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas,  Jenis  Industri, dan Solvabilitas terhadap Audit Delay berpengaruh signifikan.
H 4 : Profitabilitas, Solvabilitas, dan Audit Tenure secara simultan berpengaruh terhadap Audit Delay

## METODOLOGI PENELITIAN
Peneliti  menerapkan  pendekatan  kuantitatif  dan metode  penelitian  yang  dipergunakan  ialah metode asosiatif.

## Populasi dan Sampel
Populasinya menerapkan  44 perusahaan teknologi yang  ada di BEI antara tahun 2018-2022. Metodologi  penelitiannya  melalui  metode purposive  sampling .  Kriteria  sampel  yang  dipilih adalah (1) Perusahaan Sektor Teknologi yang ada di BEI Periode 2018-2022. (2) Perusahaan yang  mempublikasikan  laporan  keuangan  dan  laporan  auditor  independen  lengkap  per  31 Desember 2018 - 2022. (3) Perusahaan Sektor Teknologi yang mempunyai semua data yang dibutuhkan  terkait  indikator  variabel  penelitian.  Sesuai  dengan  kriteria  sampel  yang dijelaskan, maka perusahaan yang dapat memenuhi syarat untuk penelitian pada perusahaan sektor  teknologi  sebanyak  enam  perusahaan  selama  lima  kali  publikasi  laporan  keuangan pada tahun 2018 - 2022. Dengan demikian, digunakan tiga puluh set data penelitian.

## Teknik Pengumpulan Data
Bursa Efek Indonesia menyediakan laporan keuangan perusahaan sektor teknologi dari tahun 2018  hingga  2022,  yang  digunakan  sebagai  data  sekunder  untuk  penelitian  ini.  Laporan- laporan ini tersedia di situs web resmi Bursa Efek Indonesia. Untuk data sekunder yang lain, termasuk jurnal, literatur serta artikel yang relevan yang terkait penelitian ini juga digunakan. Teknik dokumentasi digunakan untuk pengumpulan data, yang melibatkan pengumpulan dan pemeriksaan  dokumen-dokumen  yang  terdaftar,  terutama  laporan  keuangan  audit,  melalui Bursa Efek Indonesia (BEI)

## Pengukuran Variabel
Variabel dependen ini menerapkan Audit Delay . Pada temuan  ini, Profitabilitas, Solvabilitas, dan Audit Tenure merupakan variabel independen .

## Tabel 1 Pengukuran Variabel
Variabel Pengukuran Skala 1. Audit Delay (Y) Nominal 2. Profitabilitas (X 1 ) 𝑃𝑟𝑜𝑓𝑖𝑡𝑎𝑏𝑖𝑙𝑖𝑡𝑎𝑠 (𝑅𝑂𝐴) = 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝐵𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑘𝑡𝑖𝑣𝑎 × 100% Rasio 3. Solvabilitas (X 2 )
𝐷𝑒𝑏𝑡 𝑡𝑜 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 𝑅𝑎𝑡𝑖𝑜 (𝐷𝐴𝑅)
= 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙  𝐻𝑢𝑡𝑎𝑛𝑔 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙  𝐴𝑘𝑡𝑖𝑣𝑎 × 100% Rasio 4. Audit Tenure (X 3 ) Untuk  menjamin  berapa  lama  auditor  KAP mengaudit  perusahaan,  perhitungan  kembali  ke angka  1  untuk  beberapa  tahun  jika  terdapat  KAP yang berbeda pada akhir tahun ketiga atau keempat berdasarkan  tahun  penelitian.  Untuk  setiap  tahun setelah  tahun  pertama,  keterlibatan  ditambah  satu (+1) dalam laporan audit independen yang sama.
Nominal
Sumber: (Rahayu et al., 2021), (Devina & Fidiana, 2019), (Kasmir, 2012), (Subagja, 2018), data diolah 2023

## Teknik Analisis Data
Analisis regresi berganda adalah teknik analisis data yang diterapkan oleh peneliti. Data akan dianalisis melalui Uji Statistik Deskriptif dan Uji Asumsi Klasik untuk rangkaian pengujian, diantaranya Uji Normalitas, Autokorelasi, Multikolinieritas, dan Heteroskedastisitas. Lalu Uji Regresi Linier Berganda, Uji Hipotesis, dan Uji Koefisien Determinasi (R²). Berikut ini dapat disampaikan model persamaan Regresi Linier Berganda ialah dengan:
Dimana :
𝑌
= Audit Delay
𝛼 = Konstanta
𝑏 = Koefisien Regresi
𝑋 1 = Profitabilitas
𝑋 2 = Solvabilitas
𝑋 3 = Audit Tenure
𝑒 = Standard Error

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Uji Statistik Deskriptif
Hasil yang diperoleh dari hasil keemoat variabel setelah dilakukan uji adalah sebagai berikut
Variabel Profitabilitas memiliki minimum  -0.13 pada perusahaan Elang Mahkota Teknologi Tbk pada tahun 2019 yang mempunyai laba setelah pajak atau net profit after tax sebesar -Rp 2.343.106.373.000  sedangkan  maksimum  sebesar  0.20  pada  perusahaan  Multipolar Technology Tbk pada tahun 2022 dengan net profit after tax sebesar Rp 2.720.784.000.000 maksimumnya  tidak  jauh  dari  rata-ratanya  yaitu  sebesar  0.0563  yang  menunjukkan bagaimana perusahaan yang sukses dapat menghasilkan keuntungan dari penjualan. Dan rata- ratanya 0.0563 dengan standar deviasi 0.07374 yang mengindikasikan adanya tingkat variasi data yang tinggi karena rata-ratanya lebih rendah dari standar deviasi.
Pada tahun 2019, hasil perusahaan Hensel Davest Indonesia Tbk untuk variabel Solvabilitas mempunyai nilai terkecil 0,03 dan nilai terbesar 0,76 pada perusahaan Sat Nusapersada Tbk. Variabel ini mempunyai standar deviasi 0.19662 dan mean 0.3663. Nilai standar deviasi yang lebih  rendah  dari mean dapat  diartikan  lebih  sedikit  variasi  dalam  data,  yang  dapat mengindikasikan bahwa bisnis memiliki ekuitas yang cukup untuk menutupi utangnya.
Variabel Audit  Tenure dengan  nilai  terkecil  1  dan  nilai  terbesar  8,  untuk mean 4,30  dan standar deviasi  1,985, berarti efisiensi audit auditor akan meningkat dengan penugasan yang lebih lama, sehingga dapat menyelesaikan laporan keuangan yang diaudit sesuai jadwal dan mengurangi waktu penyelesaian audit. Auditor dapat menentukan industri klien secara lebih
lengkap  jika  periode  penempatan  antara  KAP  dan  perusahaan  klien  yang  memberikan penempatan  lebih  lama.  Hal  ini  disebabkan  oleh  keterbatasan  pengalaman  dan  kurangnya pemahaman  yang  menyeluruh  mengenai  perusahaan  pada  auditor  dengan  masa  perikatan yang  lebih  pendek.  Akibatnya,  untuk  mengidentifikasi  ruang  lingkup  dan  catatan  internal perusahaan,  auditor  membutuhkan  waktu  khusus  untuk  menetapkan  bisnis  korporasi  dan karakteristik operasional pada awal masa perikatan audit.
Variabel Audit Delay menunjukkan nilai mean sebesar 100,03, maka auditor menyelesaikan pekerjaannya dalam mengaudit perusahaan teknologi rata-rata selama 100 hari sejak tanggal laporan  keuangan  diselesaikan  atau  per  tanggal  31  Desember.  Nilai  minimum  sebesar  60 berarti auditor dapat menyelesaikan pekerjaannya paling cepat 60 hari sejak tanggal laporan keuangan  berakhir.  Perusahaan  Multipolar  Technology  memiliki  pengerjaan  audit  tercepat pada tahun 2022, sebaliknya Perusahaan Hensel Davest Indonesia Tbk memiliki pengerjaan audit  terlama  pada  tahun  2019.  Nilai  maksimum  149  menunjukkan  bahwa  auditor membutuhkan  waktu  149  hari  untuk  menyelesaikan  pekerjaannya.  Mayoritas  perusahaan sampel  merilis  laporan  keuangan  mereka  secara  tepat  waktu,  yang  terlihat  pada  rata-rata sebesar 100,03 yang mendekati nilai minimum sebesar 60.

## Uji Normalitas
Kolmogorov-Smirnov  dipakai  untuk  hasil  uji  normalitas  penelitian  ini  dan  hasil  yang diperoleh berdasarkan tabel berikut
Nilai Asymp. Sig. (2-tailed) 0,112 yang memiliki arti melebihi tingkat absolut (α) yang telah dipastikan sebelumnya yaitu 0,05 maka sifat data yang digunakan terdistribusi secara normal.

## Uji Multikolinearitas
Nilai  VIF  >  10  dan tidak  ada  nilai  toleransi  untuk  ketiga  variabel  independen  yang  kurang dari 0,10.
Karena nilai VIF < 10,00 dan nilai tolerance >  0,10, maka multikolinearitas tidak terjadi.

## Hasil Uji Autokorelasi
Berdasarkan temuan hasil uji diperoleh Nilai Durbin-Watson adalah 1,300
Nilai ini berada  antara nilai Durbin Lower  1,214 dan Durbin Upper 1,650.  Oleh karena itu, pertanyaan apakah gejala autokorelasi ada atau tidak menjadi tidak jelas. Tahap selanjutnya dalam mendeteksi autokorelasi  adalah  menjalankan  uji  run  test  sebagai  kepastian  tidak  ada autokorelasi.
Setelah dilakukan uji dalam temuan ini, nilai Asymp. Sig (2-tailed) 0,0853 > dari 0,05 maka
autokorelasi tidak terjadi.

## Hasil Uji Heteroskedastisitas
Titik-titik  didistribusikan  dengan  acak  dan  terdistribusi  baik  di  atas  dan  di  bawah  0  pada sumbu Y.
Maka kesimpulannya  bahwa model regresi tidak  ditemukan adanya heteroskedastisitas. Jadi model  regresi  dapat  dipergunakan  untuk  memperkirakan Audit  Delay berdasarkan  masukan variabel independen Audit Tenure , Solvabilitas, dan Profitabilitas.

## Hasil Uji Regresi Linear Berganda
Hasil analisis variabel Profitabilitas, Solvabilitas, Audit Tenure , dan Audit Delay tercantum dalam tabel di bawah ini.
Nilai konstanta (α) 148,076 berarti Profitabilitas, Solvabilitas, dan Audit Tenure adalah nol, maka  realisasi Audit  Delay yakni  tetap  148,076  hari.  Profitabilitas  terhadap Audit  Delay dengan  koefisien  Profitabilitas  -28,875  yang  berarti  jika  Profitabilitas  bertambah  satu  unit, maka Audit  Delay bisa  menurun  -28,875,  jika  variabel  independen  bernilai  tetap.  Untuk Solvabilitas  terhadap Audit  Delay dengan  koefisien  Solvabilitas  -95,916  yang  berarti  jika Solvabilitas  bertambah  satu  unit,  maka Audit  Delay akan  turun  -95,916,  jika  variabel independen dianggap konstan. Audit Tenure pada Audit Delay dengan koefisien Audit Tenure -2,623  yang  berarti  jika Audit  Tenure bertambah  satu  unit,  maka Audit  Delay akan  turun  - 2,623, jika variabel independen dianggap konstan.

## Hasil Uji Hipotesis (Uji Parsial T)
Tabel berikut menampilkan hasil yang dapat menunjukkan hubungan antara variabel.

## Pengaruh Profitabilitas terhadap Audit Delay
Terlihat jelas nilai signifikan 0,552 bahwa Profitabilitas pada Audit Delay tidak berpengaruh signifikan. Maka, hipotesis pertama (H1) ditolak. Temuan pada penelitian ini berbeda dengan temuan Tantama  &  Yanti,  (2018)  yakni  Profitabilitas  pada Audit  Delay memiliki  pengaruh yang  signifikan,  yang mengindikasikan  bahwa  perubahan akan  mempengaruhi Audit  Delay perusahaan terhadap  Profitabilitasnya.  Hal ini  dapat  dilakukan  karena  laba  atas  aset  (ROA) mengukur  bagaimana  perusahaan  dapat  memanfaatkan  semua  sumber  dayanya  untuk menghasilkan  pendapatan.  Bisnis  dengan  rasio  ROA  yang  tinggi  seharusnya  dapat mempersingkat penundaan audit. Tetapi, penelitian ini  sependapat dengan temuan Apriyana &  Rahmawati,  (2017), Cahyani  et  al.,  (2017)  dan  Sambo  &  Wahyuningsi,  (2016),  yang mengemukakan bahwa Profitabilitas pada Audit Delay tidak berpengaruh secara signifikan.

## Pengaruh Solvabilitas terhadap Audit Delay
Dapat dilihat nilai signifikan 0,000  yang artinya  Solvabilitas  pada Audit Delay berpengaruh secara  negatif  signifikan . Oleh  karena  itu,  hipotesis  (H2)  diterima.  Tetapi,  berbeda  dengan penelitian Harjanto, (2018), Rahayu et al., (2021) dan Saputra et al., (2020) yang mengatakan bahwa Solvabilitas terhadap Audit Delay tidak berpengaruh karena perusahaan tidak mampu untuk  melaksanakan  semua  tanggung  jawab  keuangan  jangka  pendek  dan  panjangnya. Investor  memiliki  opini  yang  lebih  baik  terhadap  perusahaan  jika  perusahaan  dapat memenuhi  kewajibannya.  Tetapi,  hasil  dari  penelitian  ini  sejalan  oleh  Arvilia,  (2022), Tantama  &  Yanti,  (2018)  dan  Apriyana  &  Rahmawati,  (2017)bahwa  Solvabilitas
mempengaruhi Audit  Delay karena  kemungkinan  terjadinya  kecurangan  manajemen  akan lebih  besar  dengan  Solvabilitas  yang  tinggi  yang  mengindikasikan  organisasi  yang  lebih lemah.  Akibatnya,  risiko  kerugian  meningkat  seiring  dengan  meningkatnya  Solvabilitas. Situasi  yang  berisiko  menyebabkan  auditor  harus  memeriksa  laporan  keuangan  organisasi dengan hati-hati sehingga memperpanjang proses audit.

## Pengaruh Audit Tenure terhadap Audit Delay
Audit  Tenure terhadap Audit  Delay tidak  berpengaruh  signifikan,  dengan  nilai  signifikan sebesar  0,142.  Maka,  hipotesis  pertama  (H3)  ditolak.  Temuan  penelitian  dikuatkan  oleh Devina & Fidiana (2019) bahwa Audit Tenure pada Audit Delay tidak berpengaruh sebab jika auditor  bekerja  pada  perusahaan  pelanggan  dengan  jangka  waktu  yang  lama  tidak  selalu mendorong  pengembangan  kemampuan  bisnis  yang  kompeten.  Penempatan  jangka  panjang sebenarnya  dapat  mengurangi  tingkat  independensi  dan  profesionalisme  auditor  dalam melaksanakan  tugasnya.  Ketika  auditor  tidak  dapat  memenuhi  tanggung  jawabnya  tepat waktu,  maka  ia  tidak  akan  berpengalaman  dalam  pekerjaannya  sehingga  menunda penyampaian laporan keuangan auditan.

## Hasil Uji Hipotesis (Uji Simultan F)
Setelah dilakukan uji dapat dilihat hasil pada tabel pengaruh yang signifikan
Diketahui bahwa melali sig. 0,000 < 0,05 (5%), bisa dikatakan bahwa variabel Profitabilitas, Solvabilitas, dan Audit Tenure dengan simultan mempengaruhi signifikan Audit Delay.

## Hasil Koefisien Determinasi
Korelasi antara variabel independen dan dependen adalah 0,564, atau 56,4%, menurut tabel di bawah ini, yang menunjukkan korelasi yang kuat.
Dan sejumlah 43,6%, dikarenakan oleh variabel-variabel di luar cakupan variabel penelitian.

## SIMPULAN
Menarik  kesimpulan  dari  pembahasan  beserta  analisis  data  penelitian,bisa  dikatakan Profitabilitas  dan Audit  Tenure terhadap Audit  Delay secara  parsial  tidak  berpengaruh signifikan.  Tetapi  Solvabilitas  pada Audit  Delay mempengaruhi  negatif  signifikan.  Dengan simultan  Profitabilitas,  Solvabilitas,  dan Audit  Tenure yang  diteliti  berpengaruh  signifikan pada Audit Delay perusahaan sektor teknologi yang terdaftar pada tahun 2018 sampai dengan 2022 di BEI. Rekomendasi yang bisa diberikan sesuai temuan di dalam penelitian antara lain bahwa  variabel  independen  empengaruhi  tidak  signifikan  sejumlah  56,4%  terhadap Audit Delay .  Disarankan  untuk  memasukkan  variabel  independen,  seperti  umur  perusahaan,  jenis opini  auditor,  ukuran  KAP,  yang  diduga  memiliki  dampak  yang  signifikan  terhadap Audit Delay agar hasil temuan dapat memprediksi secara lebih akurat. Perusahaan harus lebih fokus pada  variabel    yang  mempengaruhi  penundaan  audit.  Variabel-variabel  ini  penting  untuk pengambilan  keputusan  dan  untuk  memastikan  bahwa  para  pemangku  kepentingan  tidak dibuat  menunggu  terlalu  lama.  Tentu  saja,  beberapa  pihak  akan  dirugikan  jika  terjadi keterlambatan. Peneliti selanjutnya sebaiknya menambah sampel perusahaan yang tercantum pada daftar di BEI dan di sektor teknologi, mencari variabel lain dan memperpanjang periode penelitian.  Semakin  besar  sampel,  maka  semakin  tinggi  kualitas  penelitian,  hasil  dan kesimpulan yang diperoleh dari populasi.

## DAFTAR PUSTAKA
Achmadiyah, T.,  Nusita,  V., Jaya,  P.,  &  Oktavianawati,  E.  (2023).  Pengaruh  Audit Tenure Terhadap  Audit  Delay  Perusahaan  Pertambangan  Di  BEI  Tahun  2018  –  2021. Indonesian Journal of Innovation Multidisipliner Research , 1 , 88–95.
Agustina,  S.  D.,  &  Jaeni,  J.  (2022).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Umur  Perusahaan, Profitabilitas,  Solvabilitas  dan  Likuiditas  terhadap  Audit  Report  Lag. Owner , 6 (1), 648–657. https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.623
Apriyana,  N.,  &  Rahmawati,  D.  (2017).  Pengaruh  Profitabilitas,  Solvabilitas,  Ukuran Perusahaan,  Dan  Ukuran  Kap  Terhadap  Audit  Delay  Pada  Perusahaan  Properti  Dan Real  Estate  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2013-2015. Nominal, Barometer Riset Akuntansi Dan Manajemen , 6 (2). https://doi.org/10.21831/nominal.v6i2.16653
Artaningrum, R. G., Budhiarta, I. K., & Wirakusuma, M. G. (2017). Pengaruh Profitabilitas, Solvabilitas,  Likuiditas,  Ukuran  Perusahaan  Dan  Pergantian  Manajemen  Pada  Audit Report  Lag  Perusahaan  Perbankan. E-Jurnal  Ekonomi  Dan  Bisnis  Universitas Udayana , 3 , 1079–1108. https://ojs.unud.ac.id/index.php/EEB/article/view/24231
Arvilia.  (2022).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Opini  Audit,  Tingkat  Profitabilitas,  Solvabilitas terhadap Audit Delay. ECo-Fin, 5(1), 1–9. https://doi.org/10.32877/ef.v4i1.454
Cahyani,  D.  Nuzul.,  Sujana,  Nengah.,  &  Azizah,  D.  Farah.  (2017).  Pengaruh  Ukuran Perusahaan,  Profitabilitas  dan  Solvabilitas  Terhadap  Audit  Delay  (Studi  Pada Perusahaan  LQ  45  Sub-Sektor  Bank  serta  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun 2011-2015). Jurnal Administrasi Bisnis , 46 (1), 61–68.
Devina, N., & Fidiana. (2019). PENGARUH UKURAN PERUSAHAAN, PROFITABILITAS,  UKURAN  KAP,  AUDIT  TENURE  DAN  SOLVABILITAS TERHADAP AUDIT DELAY. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi , 8 (2), 1–17.
Dura.  (2017).  Pengaruh  Profitabilitas,  Likuiditas,  Solvabilitas  Dan  Ukuran  Perusahan Terhadap Audit Report Lag Pada Perusahaan Wholesale Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Ilmiah Bisnis Dan Ekonomi Asia , 11 (1), 91–105. https://doi.org/10.51713/jarac.v4i1.71GFahmi,  I.  (2011).  Analisis  Laporan  Akuntansi. Bandung: ALFABETA.
Ferdita,  Y.  (2020).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas,  Solvabilitas,  Opini  Audit,
Dan  Audit  Tenure  Terhadap  Audit  Delay  Pada  Perusahaan  Indeks  Lq  45  Yang Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2016-2018  (Doctoral  dissertation, KODEUNIVERSITAS041060# UniversitasBuddhiDharma).
Gustini,  E.  (2020).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas,  Solvabilitas  dan  Jenis Industri  terhadap  Audit  Delay  pada  Perusahaan  LQ45  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia. Jurnal Ilmiah Ekonomi Global Masa Kini, 11(2), 71–81. https://doi.org/10.36982/jiegmk.v11i2.1187
Ghozali.  (2016).  Aplikasi  Analisis  Multivariete  dengan  Program  IBM  SPSS  23.  Cet.  VIII. Semarang: Universitas Diponegoro.
Ghozali, I. (2018). Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS. Yogyakarta: Universitas Diponegoro. (Edisi 9). Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Harjanto,  K.  (2018).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas,  Solvabilitas,  dan  Ukuran Kantor  Akuntan  Publik  terhadap  Audit  Delay. Jurnal  ULTIMA  Accounting , 9 (2),  33– 49. https://doi.org/10.31937/akuntansi.v9i2.728
Hidayati, N., & Hermanto, S. B. (2018). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Opini Audit,  Jenis  Industri  Dan  Reputasi  Auditor  Terhadap  Audit  Report  Lag. Jurnal  Ilmu Dan Riset Akuntansi , 7 (7), 1–19. www.idx.co.id
Ikatan Akuntansi Indonesia (IAI). (2009). Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK). Jakarta: Salemba Empat.
Jensen,  M.,  C.,  dan  Meckling,  W.,  H.  (1976).  Theory  of  the  firm:  Managerial  behaviour, agency cost and ownership structure. Journal of Finance Economics. Vol. 3:305- 360, http://www.nhh.no/for/courses/spring/eco420/jensenmeckling76.pdf.
Kasmir. (2012). Analisis Laporan Keuangan. Jakarta: Rajawali Pers.
Kasmir. (2015). Analisis Laporan Keuangan. Jakarta: Rajawali Pers.
Munawir, (2001). Akuntansi Keuangan dan Manajmen, Edisi Pertama, BPFE, Yogyakarta.
Munawir. (2007). Analisis Laporan Keuangan, Edisi Keempat. Yogyakarta: Liberty
Natalia,  C.,  Destiny,  &  Putri,  A.  P.  (2021).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Solvabilitas, Profitabilitas, Umur Perusahaan terhadap Audit Delay pada Sektor Pariwisata di BEI. Jurnal Ilmiah MEA (Manajemen, Ekonomi, Dan Akuntansi) , 5 (3), 933–947.
Parahyta,  C.  H.,  &  Herawaty,  V.  (2020).  Pengaruh  Financial  Distress,  Profitabilitas,  dan Audit Tenure terhadap Audit Report Lag dengan Ukuran Perusahaan sebagai Variabel Moderasi. KOCENIN Serial Konferensi , 1 (1), 1–9.
Rahayu,  P.,  Khikmah,  S.  N.,  &  Dewi,  S.  V.  (2021).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan, Profitabilitas, Solvabilitas, Ukuran KAP dan Financial Distress Terhadap Audit Report Lag. Business  and  Economics  Conference in  Utilization  of  Modern  Technology , 3 (2), 364–383.
Ramadhanty, N. T., Hardi, & Meilda Wiguna. (2019). Pengaruh Kompetensi, Independensi, Emotional  Quotient  dan  Audit  Tenure  terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  pada Auditor di Kantor Akuntan Publik Riau dan Kepulauan Riau). Jurnal Kajian Akuntansi Dan Auditing , 14 (1), 49–60. https://doi.org/10.37301/jkaa.v14i1.8
Rosalia,  N.,  Sukesti,  F.,  &  Wibowo,  R.  E.  (2018).  Effect  of  Profitability,  Company  Size, Audit  Opinion  and  KAP  Size  on  Audit  Delay  (Study  of  Property  and  Real  Estate
Companies  Listed  on  the  Indonesian  Stock  Exchange  2014-2017)  Effect  of Profitability, Company Size, Audit Opinion and KAP Size. Proceedings of the Unimus Student National Seminar , 1 (1), 412–417.
Sambo,  E.  M.,  &  Wahyuningsi,  S.  (2016).  Pengaruh  Profitabilitas  ,  Solvabilitas  dan  Opini Audit terhadap Audit Delay pada Perusahaan Jasa Sektor Keuangan yang Terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Dan  Keuangan  (INFAK) , 3 (1),  2356– 4482.
Saputra, A. D., Irawan, C. R., & Ginting, W. A. (2020). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Opini Audit, Umur Perusahaan, Profitabilitas dan Solvabilitas Terhadap Audit Delay. Owner (Riset Dan Jurnal Akuntansi) , 4 (2), 286. https://doi.org/10.33395/owner.v4i2.239
Subagja,  E.  H.  (2018).  Analisa  Pengaruh  Audit  Tenure,  Ukuran  Perusahaan,  dan  Debt  to Equity Terhadap Audit Delay (Studi Empiris pada Perusahaan Consumer Goods yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2013-2016).  Tangerang:  Skripsi  Akuntansi. Universitas Buddhi Dharma.
Sunarsih,  N.  M.,  Munidewi,  I.  A.  B.,  &  Masdiari,  N.  K.  M.  (2021).  Pengaruh  Ukuran Perusahaan,  Profitabilitas,  Solvabilitas,  Kualitas  Audit,  Opini  Audit,  Komite  Audit Terhadap  Audit  Report  Lag. KRISNA:  Kumpulan  Riset  Akuntansi , 13 (1),  1–13. https://doi.org/10.22225/kr.13.1.2021.1-13
Sugiyono. (2012). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D. Bandung: Alfabet.
Tantama, H., & Yanti, L. D. (2018). Pengaruh Audit Tenure , Profitabilitas , Solvabilitas Dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Audit  Delay  (  Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Manufaktur  Pada  Sub  Sektor  Makanan  Dan  Minuman  Yang  Terdaftar  Di  Bursa Efek Indonesia  Pada  Tahun  2014-2017  )  Effect  of  Audit  T. Akuntoteknologi , 10 (1),  75. https://doi.org/10.31253/aktek.v10i1.253
Yanthi,  K.  D.  P.,  Merawati,  L.  K.,  &  Munidewi,  I.  A.  B.  (2020).  Pengaruh  Audit  Tenure, Ukuran  KAP,  Pergantian  Auditor  dan  Opini  Audit  Terhadap  Audit  Delay.  Jurnal Kharisma, 2(1), 148–158.