Vol. 5 No. 2, Juni 2021 (171-182)
THE INFLUENCE OF FINANCIAL FACTORS ON TAX AVOIDANCE DURING THE COVID-19 PANDEMIC ON TRANSPORTATION COMPANIES IN INDONESIA STOCK EXCHANGE
Ardia Safira 1 dan Dwi Suhartini 2
1&2 UPN Veteran Jawa Timur Email: ardia.safira20@gmail.com 1* dan dwisuhartini.ak@upnjatim.ac.id 2

## ABSTRACT
Tax avoidance is one way to reduce the tax expense in a legal way. This study aims to examine and analyze the influence of financial factors on tax avoidance during the Covid-19 pandemic. This research belongs to the type of  quantitative  research  using  secondary  data  from  the  financial  statements  of  the  I,  II,  and  III  quarters.  The population of this study is 43 companies in the transportation sector listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) in 2020. The research sample was selected using a purposive sampling method which then obtained a sample of 33  data  from  11  companies  during  the  I, II,  and III  quarters  of  2020.  Data  analysis  using  multiple  regression equation analysis technique. The results showed that partially or simultaneously profitability, leverage, and firm size had no effect on tax avoidance during the I, III, and III quarters  of 2020. That is, high or low profitability, leverage, and firm size did not affect the firm's decision to do tax avoidance during the Covid-19 pandemic in the I, II and III quarters of 2020. So to get significant results, this research can use annual financial report data.
Keywords: Tax avoidance, profitability ; leverage; firm size ; Covid-19.

## PENGARUH FAKTOR FINANSIAL TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK SAAT PANDEMI COVID-19 PADA PERUSAHAAN TRANSPORTASI DI BURSA EFEK INDONESIA

## ABSTRAK
Penghindaran pajak adalah salah satu cara untuk mengurangi beban pajak dengan cara yang legal. Penelitian ini bertujuan untuk menguji dan menganalisis pengaruh faktor- faktor keuangan terhadap penghindaran pajak pada masa pandemic Covid-19. Penelitian ini termasuk jenis penelitian kuantitatif dengan menggunakan data sekunder laporan keuangan triwulan I, II, dan III. Populasi penelitian ini sejumlah 43 perusahaan sektor transportasi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2020. Sampel penelitian dipilih menggunakan metode purposive sampling yang kemudian didapatkan sampel sejumlah 33 data dari 11 perusahaan selama kurun waktu triwulan I, II, dan III  tahun 2020. Analisis data menggunakan teknik analisis persamaan regresi berganda. Hasil penelitian menunjukkan bahwa baik  secara parsial maupun simultan profitabilitas, leverage, dan ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak selama triwulan I, II, dan III tahun 2020. Artinya, tinggi atau rendahnya nilai  profitabilitas, leverage ,  maupun  ukuran  perusahaan  tidak  mempengaruhi  keputusan  perusahaan  untuk melakukan  penghindaran  di  masa  pandemi  Covid-19  pada  triwulan  I,  II  dan  III  tahun  2020.  Sehingga  untuk mendapatkan hasil yang signifikan penelitian ini dapat menggunakan data laporan keuangan tahunan.
Kata Kunci : Penghindaran pajak; profitabilitas; leverage; ukuran perusahaan; Covid-19.

## PENDAHULUAN
Corona  Virus  Disease (Covid-19)  secara  resmi  ditetapkan  pada  tanggal  9  Maret  2020  oleh World  Health Organization (WHO) sebagai pandemi. Artinya, virus ini penyebarannya sudah meluas hingga ke seluruh dunia. Pandemi Covid-19 berdampak besar bagi Indonesia. Berdasarkan laporan Badan Pusat Statistik (BPS) menyatakan bahwa  pertumbuhan  ekonomi  Indonesia  melambat  menjadi  2,97%  pada  triwulan  I  tahun  2020.  Pertumbuhan ekonomi  Indonesia  terus  melambat  hingga  akhir  tahun  2020.  Disamping  itu  penerimaan  dari  sektor  pajak  juga terus menurun (Siregar, 2020). Sektor pajak juga turut terdampak akibat pandemi Covid-19. Kondisi seperti ini membuat perusahaan mengalami penurunan omzet. Pajak berperan penting bagi seluruh pembiayaan pengeluaran negara  termasuk  dalam  hal  pembangunan  nasional.  Untuk  menciptakan  keberhasilan  pembangunan  nasional¸ pemerintah menggunakan sumber pendapatan negara sebagai tolok ukurnya. Penerimaan pajak merupakan salah satu  sumber  pendapatan  terbesar  negara  Indonesia.  Hal  tersebut  mengindikasikan  bahwa  perpajakan  wajib dilaksanakan oleh wajib pajak
Dalam menghadapi situasi pandemi ini pemerintah mengeluarkan kebijakan-kebijakan di beberapa sektor salah  satunya  di  sektor  pajak.  Dalam  menghadapi  situasi  pandemi  ini  pemerintah  mengeluarkan  kebijakan- kebijakan di beberapa sektor salah satunya di sektor pajak. Kebijakan tersebut terlampir dalam Peraturan Menteri Keuangan (PMK) mengenai pemberian insentif pajak bagi wajib pajak yang terdampak akibat Covid-19. Menteri Keuangan  Sri  Mulyani  Indrawati  menyatakan  ada  19  sektor  industri  manufaktur  dan  11  sektor  diluar  industri manufaktur  diantaranya  yaitu  transportasi,  perhotelan  dan  perdagangan  yang  turut  terdampak  virus  corona mendapatkan fasilitas pajak. Hal ini dilakukan untuk memberikan ruang cash flow bagi perusahaan sektor industri (Akbar, 2020). Insentif diberikan selama 6 bulan yaitu dari bulan April hingga September 2020.
Pemungutan pajak terutama dalam situasi pandemi saat ini bukan suatu hal yang mudah. Kegiatan ekonomi yang tidak stabil juga berdampak bagi proses bisnis perusahaan. Dalam hal perpajakan seringkali pihak perusahaan tidak mendapat toleransi dari pihak fiskus. Dari sisi perusahaan, pajak merupakan beban yang wajib dibayarkan oleh perusahaan dan dianggap sebagai pengurang laba bersih. Oleh karena itu, perusahaan akan berusaha mencari jalan  agar  pajaknya  dibayarkan  seminimal  mungkin.  Permasalahan  perbedaan  kepentingan  antara  pihak  fiskus yaitu pemungut pajak yang menginginkan penerimaan pajak yang sebesar-besarnya  dengan perusahaan sebagai wajib pajak yang menginginkan pembayaran pajak yang seminimal mungkin sehingga hal ini menunjukkan bahwa perusahaan akan melakukan perencanaan pajak ( tax planning ).  Salah satu tindakan tax planning yang dilakukan secara  legal  dan  tidak  bertentangan  dengan  hukum  yang  berlaku  disebut  penghindaran  pajak  ( tax avoidance ), sedangkan tax  planning yang  dilakukan  secara  ilegal  dan  menentang  hukum  disebut  penggelapan  pajak  ( tax evasion ) (Agustina & Aris, 2017). Dalam  laporan Tax  Justice  Network menyebutkan  bahwa  adanya  praktik  penghindaran  pajak  yang mengakibatkan Indonesia mengalami kerugian sebesar Rp 68,7 triliun. Dari kerugian tersebut sebanyak Rp 67,6 triliun merupakan hasil dari penghindaran pajak perusahaan di Indonesia (Cobham et al., 2020). Bagi pemerintah penghindaran  pajak  merupakan  hal  yang  tidak  diinginkan  namun  di  sisi  lain  wajib  pajak  banyak  yang melakukannya  karena  hal  itu  tidak  melanggar  hukum  perpajakan  sehingga  penghindaran  pajak  merupakan persoalan  yang  cukup  rumit.  Dalam  upaya  mengurangi  beban  pajaknya,  perusahaan  sering  kali  mengambil tindakan dengan melakukan penghindaran sebagai jalan keluarnya.
Berdasarkan  data  pertumbuhan  PDB  (Produk  Domestik  Bruto)  dalam  laporan  yang  dikeluarkan  BPS (Badan Pusat Statistik) (2020) menunjukan bahwa perusahaan sektor transportasi pada Triwulan II dan Triwulan III  2020  secara  tingkat  pertumbuhan  pendapatan  triwulanan  (Q  to  Q)  mempunyai  nilai  yang  sangat  fluktuatif karena masih dalam tahap adaptasi kebiasaan baru  dan salah satu bentuk hasil pemberian insentif dari pemerintah. Dari  data  yang  diperoleh  untuk  sampel  penelitian  ini,  diketahui  bahwa  tingkat  persentase  ETR  perusahaan menunjukkan angka dibawah tarif pajak penghasilan badan yaitu 25%. Sehingga mengindikasikan bahwa objek melakukan praktik penghindaran pajak dalam kurun waktu triwulan I, II, dan III tahun 2020.

## Sumber: Data Olahan
Gambar 1. Diagram ETR perusahaan transportasi selama triwulan I, II, dan III tahun 2020.
Beberapa  penelitian  sebelumnya  telah  menghubungkan  faktor-faktor  finansial  dengan  tindakan penghindaran pajak diantaranya,  Ardy & Kristanto  (2016),  Oktamawati (2017),  Praditasari & Setiawan  (2017), Dewanti  &  Sujana  2(019),  Kim  &  Im,2(017)  dan  Noviani  dkk.,  (2018)  yang  menyatakan  bahwa  faktor-faktor finansial berpengaruh positif terhadap tindakan penghindaran pajak. Sedangkan Agustina & Aris (2017),  Dewinta &  Setiawan  (2016),  Putri  &  Putra  (2017),  dan  Reinaldo  (2017)  menyatakan  bahwa  faktor-faktor  finansial berpengaruh  negatif  terhadap  tindakan  penghindaran  pajak.  Namun,  beberapa  penelitian  tersebut  belum mendapatkan memberikan hasil yang konklusif apabila dikaitkan dengan adanya situasi pandemi Covid-19 saat ini.
Penelitian  ini  mengkaji  tentang  faktor-faktor  finansial  yang  mempengaruhi  wajib  pajak  perusahaan  atas tindakan penghindaran pajak. Penelitian ini menggunakan variabel-variabel independen diantaranya profitabilitas, leverage ,  dan  ukuran  perusahaan.  Berbeda  dengan  penelitian  sebelumnya,  penelitian  ini  berusaha  untuk mengaitkan  dengan  kondisi  ekonomi  saat  pandemi  Covid-19.  Berdasarkan  latar  belakang  permasalahan  yang sudah  dijelaskan  sebelumnya,  maka  rumusan  masalah  yang  akan  dikaji  pada  penelitian  ini  adalah: (1)  Apakah profitabilitas berpengaruh terhadap penghindaran pajak? (2) Apakah leverage berpengaruh terhadap penghindaran pajak? (3) Apakah ukuran perusahan berpengaruh terhadap penghindaran pajak? Dengan tujuan penelitian yaitu: ( 1) Untuk mengetahui pengaruh profitabilitas terhadap tindakan penghindaran pajak yang dilakukan perusahaan saat  pandemi Covid-19. (2)  Untuk mengetahui  pengaruh leverage terhadap penghindaran  pajak yang dilakukan perusahaan  saat  pandemi  Covid-19  (3)  Untuk  mengetahui  pengaruh  ukuran  perusahaan  terhadap  penghindaran pajak yang dilakukan perusahaan saat pandemi Covid-19.

## TINJAUAN PUSTAKA Teori Keagenan (Agency Theory)
Menurut  Jensen  &  Meckling  (1976)  teori  keagenan  menjelaskan  hubungan  antara  prinsipal  dan  agen.  Karena asimetri informasi yang dimiliki oleh kedua belah pihak, agen memiliki lebih banyak informasi daripada prinsipal yang  mengarah  pada  perbedaan  kepentingan,  sehingga  setiap  pihak  bertindak  sesuai  dengan  kepentingannya sendiri untuk mencapai keuntungan yang semaksimal mungkin. Situasi ini dapat menimbulkan moral hazard , yaitu perilaku  tidak  jujur,  bertujuan  untuk  mewujudkan  kepentingan  sendiri,  dan  merugikan  kepentingan  pihak  lain dengan berdasarkan informasi yang lebih dimiliki oleh agen.
Berdasarkan  teori  keagenan,  perbedaan  kepentingan  antara  pihak  pemungut  pajak  dan  perusahaan menyebabkan  ketidakpatuhan  wajib  pajak  yaitu  manajemen  perusahaan  sehingga  akan  melakukan  upaya penghindaran pajak perusahaan.  (Dewinta & Setiawan, 2016). Perusahaan memanfaatkan celah tersebut  karena memiliki informasi yang lebih banyak, namun tentunya tidak melanggar undang-undang perpajakan yang berlaku. Perusahaan  ingin  mengubah  beban  pajaknya  sedemikian  rupa  sehingga  beban  pajak  tersebut  mengurangi  laba perusahaan dan tidak mengurangi imbalan kinerja perusahaan.

## Penghindaran Pajak
Penghindaran pajak menurut Faizah & Adhivinna (2017) adalah upaya Wajib Pajak untuk mengurangi beban pajak yang harus ditanggungnya dengan memanfaatkan kelemahan peraturan perundang-undangan. Sedangkan menurut Fadila (2017) adalah cara untuk menghindari atau meminimalkan pajak yang tidak melebihi ruang lingkup undang- undang yang berlaku. Oleh karena itu, dapat disimpulkan bahwa penghindaran pajak merupakan salah satu cara bagi manajer untuk mengurangi pajak perusahaan.
Penghindaran  pajak (tax  avoidance )  adalah  metode  penghindaran  pajak  legal  yang  tidak  melanggar peraturan perundang-undangan perpajakan. Berbeda dengan penghindaran pajak yang bersifat ilegal ( tax evasion ),
0 0.1 0.2 0.3 ETR I II III
penghindaran  pajak  jenis  ini  dianggap  tidak  melanggar  undang-undang  perpajakan,  karena  penghindaran  pajak dilakukan dengan memanfaatkan celah dalam undang-undang perpajakan untuk menghindari pembayaran pajak. (Dewanti & Sujana, 2019).

## Profitabilitas
Profitabilitas adalah perbandingan yang dapat  digunakan untuk  melihat perkembangan kinerja bisnis dalam hal mendapatkan  laba.  Profitabilitas  menggambarkan  kemampuan  perusahaan  untuk  menghasilkan  laba  dengan tingkat penjualan, aset, dan tindakan tertentu dalam jangka waktu tertentu. Perusahaan dengan profitabilitas yang tinggi menunjukkan bahwa perusahaan dapat menghasilkan keuntungan tinggi (Devi & Dewi, 2019). Nilai ROA dalam  laporan  keuangan  dapat  menunjukkan  keberhasilan  perusahaan  dalam  menghasilkan  laba  (Dewanti  & Sujana, 2019). Sejalan dengan teori keagenan, agen dapat berusaha untuk meningkatkan keuntungan perusahaan. Jika  perusahaan  menghasilkan  keuntungan  besar,  pajak  penghasilan  akan  meningkat  sebanding  dengan peningkatan laba perusahaan dan perusahaan dapat dibebaskan dari pajak.
Penelitian yang dilakukan Praditasari & Setiawan (2017) menunjukkan bahwa semakin tinggi nilai ROA, semakin tinggi pula pendapatan yang dihasilkan oleh perusahaan tersebut. Karena laba yang dihasilkan perusahaan merupakan dasar pengenaan pajak penghasilan. Jika laba besar maka jumlah pajak penghasilan akan meningkat, sehingga  perusahaan  berusaha  melakukan  tindakan  penghindaran  pajak  untuk  menghindari  peningkatan  beban pajak.  Merujuk  pada  adanya  pengaruh  pandemi  Covid-19  yang  membuat  perusahaan  mengalami  penurunan pendapatan dan laba perusahaan yang berdampak menghambat laju pertumbuhan perekonomian di Indonesia maka perlu  dilakukan  pengujian  kembali  mengenai  pengaruh  profitabilitas  terhadap  penghindaran  pajak  di  masa pandemi Covid-19. Berdasarkan uraian diatas, maka hipotesis pada penelitian ini adalah H1: terdapat pengaruh profitabilitas terhadap penghindaran pajak.

## Leverage
Dalam situasi yang tidak biasa ini, perusahaan berusaha menghemat pengeluaran dengan mencoba menekan biaya serendah mungkin dan bertahan selama mungkin. Dan jika itu belum cukup, langkah selanjutnya adalah membuat pinjaman atau hutang untuk mendapatkan penghasilan baru. (Hadiwardoyo, 2020). Rasio keuangan lainnya yang merupakan faktor dalam suatu perusahaan untuk melakukan kewajiban perpajakannya adalah leverage . Leverage adalah aset dan sumber dana yang digunakan perusahaan sehingga menimbulkan biaya tetap untuk meningkatkan potensi pengembalian pemegang saham. Beban bunga yang dapat dikurangkan dari laba kena pajak adalah beban bunga yang timbul dari pinjaman kepada pihak ketiga atau kepada kreditur yang tidak berkaitan dengan perusahaan (Noviani dkk., 2018). Pengukuran leverage dalam penelitian ini yaitu dengan menggunakan persentase dari total hutang terhadap ekuitas perusahaan pada suatu periode yang disebut juga Debt to Equity Ratio (DER). Dewinta & Setiawan (2016) menyatakan bahwa leverage tidak berpengaruh terhadap tax avoidance karena semakin tinggi tingkat utang suatu perusahaan, maka pihak manajemen akan lebih konservatif dalam melakukan pelaporan  keuangan  atas  operasional  perusahaan.  Merujuk  pada  adanya  pengaruh  pandemi  Covid-19  yang membuat  Indonesia  mengalami  perlambatan  ekonomi,  perusahaan  akan  mengelola  hutangnya  sedemikian  rupa agar terhindar dari risiko kebangkrutan. Oleh karena itu, perlu dilakukan pengujian kembali mengenai pengaruh leverage terhadap penghindaran pajak di masa pandemi Covid-19. Berdasarkan uraian diatas, maka hipotesis pada penelitian ini adalah:
H2: tidak terdapat pengaruh leverage terhadap penghindaran pajak.

## Ukuran Perusahaan
Ukuran perusahaan adalah  suatu  cara yang memungkinkan perusahaan untuk  dikategorikan ke dalam  golongan perusahaan besar dan kecil dalam berbagai cara, termasuk dengan melihat nilai total aset perusahaan, nilai pasar, dan nilai rata-rata penjualan. Ukuran perusahaan umumnya dibagi dalam 3 kategori, yaitu large firm , medium firm , dan small firm (Agustina & Aris, 2017). Perusahaan yang memiliki total aset yang besar cenderung lebih mampu menjaga  kestabilan  laba  perusahaan  karena  adanya  kompleksitas  transaksi  yang  terjadi.  Sehingga  ukuran perusahaan  dapat  mempengaruhi  suatu  perusahaan  dalam  menetapkan  kebijakan  untuk  memenuhi  kewajiban perpajakannya. Dalam penelitian ini, log total aset perusahaan digunakan untuk mengukur ukuran perusahaan. Hal ini disebabkan karena pertumbuhan total aset perusahaan bersifat stabil dibandingkan indikator yang lainnya.
Penelitian  terdahulu  yang  dilakukan  Jasmine  (2017)  menyatakan  perusahaan  besar  dapat  mengatur perpajakannya  berdasarkan  perencanaan  pajak  yang  telah  dilakukan  untuk  mencapai  penghematan  pajak  yang optimal. Dalam kasus ini tax saving menggambarkan penghindaran pajak yang dilakukan perusahaan dengan cara yang legal. Merujuk pada adanya pengaruh pandemi Covid-19 yang membuat perusahaan yang memiliki aset besar akan  mempertimbangkan  berbagai  kebijakan  dalam  membayar  beban  pajak  terutang  maka  perlu  dilakukan pengujian kembali mengenai pengaruh ukuran perusahaan terhadap penghindaran pajak di masa pandemi Covid- 19. Berdasarkan uraian diatas, maka hipotesis pada penelitian ini adalah: H3: terdapat pengaruh ukuran perusahaan terhadap penghindaran pajak.

## Kerangka Pemikiran
Berdasarkan  uraian  latar  belakang  dan  tinjauan  pustaka  diatas,  maka  variabel-variabel  penelitian  dapat digambarkan melalui kerangka pemikiran sebagai berikut:

## Gambar 2. Kerangka Pemikiran

## METODE PENELITIAN Jenis Penelitian
Jenis penelitian ini adalah termasuk penelitian kuantitatif. Menurut Sugiyono (2018: 14) metode kuantitatif adalah metode berdasarkan filosofi positivisme yang bertujuan untuk meneliti populasi atau sampel tertentu.

## Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel Penghindaran Pajak (Y)
Penghindaran  pajak  merupakan  salah  satu  upaya  untuk  mengurangi  beban  pajak  dengan  cara  legal  tanpa menentang ketentuan perpajakan yang ada. Penghindaran pajak menggunakan skala rasio yang diukur dengan ETR ( Effective Tax Rate ) yang mana perusahaan transportasi  terindikasi  melakukan praktik penghindaran pajak jika memiliki nilai ETR  dibawah 25%. Nilai ETR menurut  Sandy & Lukviarman (2015) dapat  diproksikan sebagai berikut:

## Profitabilitas (X1)
Profitabilitas adalah salah satu cara untuk mengukur nilai kinerja keuangan perusahaan dalam memperoleh laba selama  periode  tertentu  berdasarkan  pada  tingkat  penjualan,  asset  dan  modal.  Dalam  penelitian  ini  variabel profitabilitas menggunakan indikator perhitungan ROA ( Return on Asset ) dengan skala pengukuran rasio. Menurut Kasmir (2016: 201) nilai ROA dapat dihitung dengan rumus:

## Leverage (X2)
Leverage adalah salah satu rasio keuangan yang menunjukkan hubungan antara utang perusahaan dengan modal atau aset perusahaan. Variabel leverage dapat diukur menggunakan indikator DER ( Debt to Equity Ratio ) dengan skala  rasio.  DER  menunjukkan  bahwa  perusahaan  dapat  menggunakan  dana  eksternal  berupa  hutang  untuk membiayai investasinya. Perhitungan rasio hutang terhadap ekuitas ( Debt to Equity Ratio ) Menurut Kasmir (2016: 155) dapat dihitung dengan rumus:
Effective Tax Rate =      Beban pajak Laba sebelum pajak ROA= Laba bersih setelah pajak Total aktiva DER= Total hutang Total ekuitas

## Ukuran Perusahaan (X3)
Ukuran perusahaan merupakan pengukuran dalam pengelompokan besar kecilnya perusahaan dengan cara yang beragam seperti total asset yang dimiliki, kegiatan operasional perusahaan, pendapatan yang diterima, dan lain- lain.  Dalam  penelitian  ini  perhitungan  ukuran  perusahaan  menggunakan  indikator  log total  asset perusahaan berskala rasio. Menurut Niresh & Velnampy (2014) ukuran perusahaan dapat dirumuskan sebagai berikut:

## Populasi dan Penentuan Sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan sektor transportasi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2020. Data diperoleh melalui metode dokumentasi dengan cara mengumpulkan data sekunder berupa laporan keuangan triwulan I, II, dan III perusahaan transportasi yang telah terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun. Sampel dalam penelitian ini adalah bagian dari populasi yaitu perusahaan yang telah dipilih melalui teknik purposive sampling. Sementara analisis data menggunakan statistik deskriptif dan analisis regresi linear berganda. Berikut beberapa kriteria sampel yang ditentukan diantaranya: (1). Perusahaan sektor transportasi yang terdaftar di  BEI  periode  2020. (2). Perusahaan  sektor  transportasi  yang  mempublikasikan  laporan  keuangan  triwulan triwulan  I,  II  dan  III  periode  2020  dengan  lengkap  dan  menyajikan  informasi  yang  berkaitan  dengan  variabel penelitian. (3). Perusahaan  yang  tidak  mengalami  kerugian. (4). Perusahaan  yang  memiliki  nilai  ETR  dibawah 25%.
Sehingga dari kriteria diatas diperoleh data sampel  sejumlah 33 data dari 11  perusahaan dengan laporan keuangan triwulan I, II, dan III tahun 2020.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Analisis Statistik Deskriptif Tabel 1. Analisis Deskriptif
Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation ROA 33 .003550 .124553 .03057311 .027236500 DER 33 .105274 2.628225 .94270033 .726673881 SIZE 33 25.20565 30.03946 27.7103013 1.40791376 ETR 33 .002 .240 .12552 .072784 Valid N (listwise) 33

## Sumber: Data Olahan
Pada tabel  1 diatas dapat  diketahui  bahwa dari  33 data tersebut  menunjukkan nilai  mean variabel  profitabilitas (ROA) sebesar 0,03057311. Hal ini berarti bahwa rata-rata perusahaan sampel mampu mendapatkan laba bersih sebesar 3% dari total asset yang dimiliki perusahaan dalam satu periode. Nilai minimum yaitu sebesar 0,003550 dan  nilai  maksimum  diketahui  sebesar  0,12463.  Sedangkan  nilai  standar  deviasi  ROA  sebesar  0,27236500. Variabel leverage (DER) menunjukkan nilai mean sebesar 0,94270033. Hal ini berarti bahwa rata-rata perusahaan sampel  memiliki  hutang  sebesar  94%  dari  total  ekuitas  perusahaan.  Nilai  minimum  dari  DER  adalah  sebesar 0,105274 sedangkan nilai maksimum DER sebesar 2,628225 dan nilai standar deviasi DER sebesar 0,726673881. Variabel ukuran perusahaan (SIZE) diatas diukur dengan logaritma natural total aset perusahaan. Tidak ada batas ketentuan untuk menggolongkan perusahaan sebagai perusahaan besar, sedang, dan kecil. Namun, semakin besar jumlah aset perusahaan, maka semakin besar ukuran perusahaan. Tabel 1 menunjukkan bahwa ukuran perusahaan yang  digunakan  untuk  sampel  penelitian  menunjukkan  nilai  minimum  sebesar  25,20565  sedangkan  nilai maksimum  sebesar  30,03946  dan  nilai  rata-rata  sebesar  27,7103013  serta  standar  deviasi  sebesar  1,40791376. Variabel  penghindaran  pajak  (ETR)  menunjukkan  nilai  mean  sebesar  0,12552.  Hal  ini  berarti  bahwa  rata-rata perusahaan sampel memiliki nilai tingkat pajak efektif sebesar 12,5%. Nilai minimum dari ETR adalah sebesar 0,002, sedangkan nilai maksimum ETR sebesar 0,24 dan nilai standar deviasi ETR sebesar 0,072784.
SIZE= Ln (total aset)
e-ISSN: 2685-5607
Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas Data Tabel 2. Hasil Uji Kolmogorov-Smirnov(K-S)
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardiz ed Residual N 33 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation .06489694 Most Extreme Differences Absolute .130 Positive .120 Negative -.130 Test Statistic .130 Asymp. Sig. (2-tailed) .172 c
a. Test distribution is Normal. b. Calculated from data. c. Lilliefors Significance Correction. Sumber: Data Olahan
Berdasarkan tabel 2 menunjukkan bahwa dari hasil uji Kolmogorov-Smirnov besarnya nilai Test Statistic adalah 0,130 dan signifikan pada 0,172. Hasil nilai Asymp . Sig. (2-tailed) > 0,05 menunjukkan data dalam penelitian ini telah terdistribusi secara normal
Uji Multikolinearitas
Tabel 3. Hasil Uji Multikolinearitas
Variabel Collinearity Statistic Tolerance VIF Keterangan ROA .982 1.018 Tidak terdapat multikolinearitas DER .584 1.713 Tidak terdapat multikolinearitas SIZE .591 1.693 Tidak terdapat multikolinearitas Sumber: Data Olahan
Berdasarkan tabel 3 dapat dilihat bahwa nilai tolerance untuk ROA adalah sebesar 0,982, DER sebesar 0,584, dan SIZE sebesar 0,591. Hasil tersebut  telah sesuai  dengan syarat  uji multikolinearitas yaitu nilai tolerance > 0,10. Sedangkan nilai VIF untuk ROA adalah sebesar 1,018, DER sebesar 1,713, dan SIZE sebesar 1,693. Hasil tersebut juga telah sesuai dengan syarat uji multikolinearitas yaitu VIF < 10. Sehingga dapat disimpulkan bahwa penelitian ini tidak mengalami gejala multikolinearitas.

## Uji Heteroskedastisitas
Tabel 4. Hasil Uji Heteroskedastisitas –  Uji Park
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta (Constant) -9.095 6.270 -1.451 .158 ROA 4.744 9.443 .089 .502 .619 DER -.753 .459 -.376 -1.641 .112 SIZE .125 .236 .121 .532 .599 a. Dependent Variable: LnRes_2
Sumber: Data Olahan
Berdasarkan hasil uji Park diatas menunjukkan bahwa tidak adanya hubungan antara variabel independen hal ini terlihat dari nilai signifikansi > 0,05 sehingga tidak terjadi heteroskedastisitas.

## Uji Autokorelasi
Tabel 5. Hasil Uji Autokorelasi – Uji Run Test Runs Test
Unstandardized Residual Test Value a .01022 Cases < Test Value 16 Cases >= Test Value 17 Total Cases 33 Number of Runs 12 Z -1.765 Asymp. Sig. (2-tailed) .078 a. Median Sumber: Data Olahan
Berdasarkan hasil output diatas, dapat diketahui bahwa nilai Asymp . Sig. (2-tailed) sebesar 0.78 > 0.05. sehingga dapat disimpulkan bahwa residual terjadi secara random atau tidak terjadi autokorelasi antar nilai residual.
Analisis Regresi Linear Berganda

## Tabel 6. Hasil Regresi Linear Berganda
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients B Std. Error Beta (Constant) .580 .296 ROA .027 .447 .010 DER -.019 .022 -.191 SIZE -.016 .011 -.305 a. Dependent Variable: ETR
Sumber: Data Olahan
Dari tabel diatas dapat diketahui bahwa berdasarkan nilai koefisien maka dapat diperoleh model persamaan regresi sebagai berikut:
ETR = 0,580 + 0,027 ROA – 0,019 DER – 0,016 SIZE + e
Sehingga dari hasil regresi linear berganda diatas dapat diketahui bahwa nilai konstanta sebesar 0,580 dengan nilai positif.  Nilai  konstanta  ini  menunjukkan  bahwa  apabila  variabel  independen  ROA,  DER,  dan  SIZE  bernilai  0, maka nilai variabel  dependen ETR sebesar 0,580.  Nilai koefisien regresi Return on Asset (ROA) sebesar 0,027 dengan arah hubungannya positif menunjukkan bahwa setiap kenaikan 1% profitabilitas maka akan diikuti oleh peningkatan  penghindaran  pajak  (ETR)  sebesar  2,7  %  dengan  asumsi  variabel  independen  lainnya  dianggap konstan.  Nilai  koefisien  regresi Debt  to  Equity  Ratio (DER)  sebesar  -0,019  dengan  arah  hubungannya  negatif menunjukan bahwa setiap kenaikan  1% leverage maka akan diikuti oleh penurunan penghindaran pajak (ETR) sebesar  1,9  %  dengan  asumsi  variabel  independen  lainnya  dianggap  konstan.  Nilai  koefisien  regresi  Ukuran Perusahaan (SIZE) sebesar -0,016 dengan arah hubungannya negatif menunjukan bahwa setiap kenaikan 1% ln ukuran perusahaan maka akan diikuti oleh penurunan penghindaran pajak (ETR) sebesar 1,6 % dengan asumsi variabel independen lainnya dianggap konstan.
e-ISSN: 2685-5607
Uji Koefisien Determinasi
Tabel 7. Hasil Uji R 2

## Model Summary
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .453 a .205 .123 .068171
a. Predictors: (Constant), SIZE, ROA, DER

## Sumber: Data Olahan
Berdasarkan hasil uji Koefisien Determinasi (R2) diatas dapat dilihat bahwa nilai adjusted R Square sebesar 0,123 sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  persentase  sumbangan  pengaruh  dari  variabel  independen  (profitabilitas, leverage , dan ukuran perusahaan) terhadap variabel penghindaran pajak (ETR) sebesar 12,3%. Hal ini menunjukan bahwa  besar  kemampuan  variabel  independen  yaitu  profitabilitas, leverage ,  dan  ukuran  perusahaan  dalam mempengaruhi  variabel  dependen  penghindaran  pajak  yang  dapat  dijelaskan  oleh  model  persamaan  regresi  ini adalah sebesar 12,3% sedangkan sisanya sebesar 87,7% dipengaruhi atau dijelaskan oleh variabel lain yang tidak dimasukkan dalam model penelitian ini.

## Uji Simultan (Uji F)

## Tabel 8. Hasil Uji F
Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. Regression .035 3 .012 2.492 .080 b Residual .135 29 .005 Total .170 32 a. Dependent Variable: ETR
b. Predictors: (Constant), SIZE, ROA, DER

## Sumber: Data Olahan
Berdasarkan hasil uji F pada tabel 8 dapat dilihat bahwa nilai F sebesar 2,492 dengan nilai signifikansi sebesar 0,80. Hal ini menunjukan bahwa nilai signifikannya lebih dari 0,05 maka Ho ditolak. Jadi dapat disimpulkan bahwa variabel bebas atau variabel independen profitabilitas, leverage , dan ukuran perusahaan secara simultan (bersama- sama) tidak berpengaruh terhadap variabel dependen penghindaran pajak.
Uji Signifikan Parameter Individual (Uji t)

## Tabel 9. Hasil Uji t
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta (Constant) .580 .296 1.955 .060 ROA .027 .447 .010 .061 .951 DER -.019 .022 -.191 -.881 .386 SIZE -.016 .011 -.305 -1.415 .168 a. Dependent Variable: ETR

## Sumber: Data Olahan
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis masing-masing variabel independen terhadap variabel dependen pada tabel uji t diatas dapat disimpulkan bahwa hasil uji t dari variabel profitabilitas (ROA) memiliki nilai signifikasi sebesar 0,951 dengan t hitung sebesar 0,061. Perhitungan ini menunjukkan hasil yang tidak signifikan karena 0,951 > 0,05 maka hipotesis pertama (Ho) ditolak. Sehingga kesimpulan pada hipotesis pertama yaitu tidak terdapat pengaruh profitabilitas terhadap penghindaran pajak. Pada variabel leverage (DER) memiliki nilai signifikasi sebesar 0,386 dengan t hitung sebesar -0,881. Perhitungan ini menunjukkan hasil yang tidak signifikan karena 0,386 > 0,05 maka hipotesis pertama (Ho) diterima. Sehingga kesimpulan pada hipotesis kedua yaitu tidak terdapat pengaruh leverage terhadap  penghindaran  pajak.  Dari  tabel  9  diketahui  bahwa  hasil  uji  t  dari  variabel  ukuran  perusahaan  (SIZE)
memiliki nilai signifikasi sebesar 0,168 dengan t hitung sebesar -1,415. Perhitungan ini menunjukkan hasil yang tidak signifikan  karena  0,168  >  0,05 maka  hipotesis  ketiga  (Ho)  ditolak.  Sehingga  kesimpulan  pada  hipotesis  ketiga yaitu tidak terdapat pengaruh ukuran perusahaan terhadap penghindaran pajak.

## Pembahasan

## Pengaruh profitabilitas terhadap penghindaran pajak
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  untuk  variabel  profitabilitas  menunjukkan  bahwa  profitabilitas  yang diproyeksikan dengan Return on Asset tidak berpengaruh secara signifikan terhadap tindakan penghindaran pajak yang dilakukan oleh perusahaan transportasi di masa pandemi Covid-19 selama kurun waktu triwulan I, II, dan III tahun  2020.  Perusahaan  transportasi  yang  memiliki  nilai  rasio  profitabilitas  yang  tinggi  menunjukkan  bahwa perusahaan  telah  memanfaatkan  aset  yang  dimilikinya  secara  efektif  sehingga  perusahaan  cenderung  dapat menghasilkan  laba  yang  tinggi  walaupun  keadaan  ekonomi  di  Indonesia  belum  stabil  dan  masih  dalam  tahap adaptasi karena situasi pandemi Covid-19. Meskipun laba perusahaan selama triwulan I, II, dan III menunjukkan angka yang fluktuatif namun perusahaan mampu memanfaatkan kebijakan yang dikeluarkan oleh pemerintah yaitu perihal pemberian insentif pajak. Sehingga hal ini tidak menunjukkan adanya penghindaran pajak yang dilakukan perusahaan  karena  perusahaan  lebih  mampu  membayarkan  seluruh  bebannya  termasuk  beban  pajak.  Dengan demikian perusahaan akan lebih memilih membayarkan beban pajaknya daripada melakukan penghindaran pajak.
Hasil penelitian ini sejalan dengan Saputra & Asyik (2017)) menyimpulkan bahwa profitabilitas yang yang dihitung  dengan  indikator Return  on  Asset (ROA)  tidak  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap tax  avoidance karena nilai ROA yang tinggi tidak menggambarkan adanya tindakan penghindaran pajak. Didukung oleh Tambun dkk., (2020) yang menyatakan bahwa kebijakan fiskal selama pandemi Covid-19 mampu memoderasi pengaruh dari cooperative compliance terhadap upaya pencegahan tax avoidance .

## Pengaruh leverage terhadap pengindaran pajak
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis untuk variabel leverage menunjukkan bahwa leverage yang diproyeksikan dengan Debt  to  Equity  Ratio tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  tindakan  penghindaran  pajak  yang dilakukan oleh perusahaan transportasi di masa pandemi Covid-19 selama kurun waktu triwulan I, II, dan III tahun 2020. Perusahaan yang menggunakan hutang untuk pembiayaan operasional dengan jumlah yang besar maka akan timbul insentif pajak untuk bunga utang yang mengurangi laba kena pajak. Semakin tinggi biaya bunga, semakin sedikit  pajak  yang  harus  dibayar  perusahaan.  Pandemi  Covid-19  menyebabkan  perusahaan-perusahaan transportasi  mengalami  penurunan  pendapatan  dan  laba  perusahaan  sehingga  untuk  menyiasati  kerugian, perusahaan  pada  akhirnya  akan  menggunakan  hutang  untuk  pembiayaan  operasionalnya.  Hasil  penelitian  ini mengemukakan bahwa pada triwulan I, II, dan III tahun 2020 perusahaan-perusahaan transportasi memiliki nilai rasio leverage yang fluktuatif sebagai dampak dari pandemi Covid-19, sehingga apabila semakin tinggi nilai rasio leverage maka semakin besar jumlah hutang kepada pihak ketiga.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Dewanti & Sujana (2019) bahwa leverage tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak karena perusahaan yang memiliki nilai hutang yang tinggi tidak akan memengaruhi adanya praktik tax avoidance. Didukung dengan penelitian Reinaldo (2017) yang menyebutkan bahwa perusahaan yang menggunakan hutang sebagai sumber dana akan menimbulkan adanya beban bunga yang akan mengurangi laba kena pajak perusahaan.

## Pengaruh ukuran perusahaan terhadap pengindaran pajak
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis untuk variabel ukuran perusahaan menunjukkan bahwa ukuran perusahaan yang diproyeksikan dengan SIZE tidak berpengaruh secara signifikan terhadap tindakan penghindaran pajak yang dilakukan oleh perusahaan transportasi di masa pandemi Covid-19 selama kurun waktu triwulan I, II, dan III tahun 2020. Hasil penelitian menunjukkan bahwa besar kecilnya suatu perusahaan yang dihitung berdasarkan nilai total aset  yang  dimiliki  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  keputusan  perusahaan  untuk  melakukan  praktik penghindaran pajak. Hal ini terjadi karena perusahaan tidak ingin mengambil risiko akan kemungkinan munculnya dampak yang akan terjadi akibat dari keputusan perusahaan saat melakukan tindakan penghindaran pajak. Dampak yang  mungkin  terjadi  yaitu  perusahaan  baik  yang  berukuran  besar  maupun  kecil  akan  menjadi  sorotan  publik terutama  di  masa  pandemi  Covid-19  saat  ini  sehingga  akan  berdampak  pula  pada  citra  perusahaan.  Sedangkan disisi  lain  pemerintah  telah  berusaha  untuk  mengurangi  beban  ekonomi  wajib  pajak  akibat  pandemi  Covid-19 dengan memberikan insentif pajak bagi perusahaan yang terdampak pandemi ini. Dengan demikian perusahaan dengan ukuran besar maupun kecil akan membayarkan beban pajaknya dan patuh terhadap peraturan perpajakan yang berlaku.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  Susanti  (2019)  yang  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak  karena  pembayaran  pajak  merupakan  kewajiban  perusahaan  sebagai wajib pajak badan. Besar kecilnya ukuran perusahaan akan tetap diawasi oleh pihak fiskus jika terjadi pelanggaran peraturan perpajakan. Didukung dengan hasil penelitian Noviani dkk., (2018) bahwa besar kecilnya perusahaan tidak mampu mempengaruhi perusahaan dalam melakukan tax avoidance karena perusahaan yang memiliki aset
e-ISSN: 2685-5607
besar cenderung menghasilkan laba yang stabil dibandingkan dengan perusahaan yang memiliki total aset kecil. Oleh  karena  itu,  perusahaan  besar  dapat  menanggung  pajaknya.  Jadi  ukuran  perusahaan  tidak  mempengaruhi penghindaran pajaknya.

## PENUTUP Kesimpulan
Berdasarkan  data yang telah dikumpulkan dan kemudian dilakukan  pengujian terhadap permasalahan  yang ada maka dapat diperoleh kesimpulan bahwa: rasio keuangan profitabilitas dan leverage tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Hal ini menunjukkan bahwa perusahaan yang memiliki nilai rasio profitabilitas dan leverage yang  tinggi  maupun  rendah  selama  periode  triwulan  I,  II,  dan  III  tahun  2020  tidak  mempengaruhi  keputusan perusahaan  untuk  melakukan  tindakan  penghindaran  pajak.  Begitu  juga  dengan  ukuran  perusahaan  yang  tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Hasil penelitian menunjukkan bahwa baik perusahaan yang memiliki nilai  aset  besar maupun kecil selama periode triwulan I, II, dan III tahun 2020 tidak mempengaruhi  keputusan perusahaan untuk melakukan tindakan penghindaran pajak.

## Saran
Dari hasil penelitian yang telah dituangkan dalam pembahasan dan kesimpulan, terdapat beberapa saran yang bisa dipertimbangkan agar mampu mendapatkan hasil yang lebih baik yaitu diharapkan untuk penelitian selanjutnya dapat menambah variabel independen baru atau menggunakan metode pengukuran lain dalam menghitung variabel yang  telah  digunakan  dalam  penelitian  ini  sehingga  dapat  memberikan  hasil  yang  signifikan  dan  berpengaruh terhadap  penghindaran  pajak.  Serta  dapat  menambah  periode  penelitian  dengan  menggunakan  data  laporan keuangan  tahunan  untuk  meneliti  mengenai  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  penghindaran  pajak  selama pandemi Covid-19 agar dapat memberikan hasil yang lebih akurat.

## DAFTAR RUJUKAN
Agustina, T. N., & Aris, M. A. (2017). Tax Avoidance : Faktor-Faktor yang Mempengaruhinya ( Studi Empiris Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2012-2015  ). Seminar  Nasional Dan The 4th Call for Syariah Paper , 295–307. Akbar, C. (2020). Sri Mulyani  Perluas Insentif Pajak ke 11 Sektor Selain Manufaktur . https://bisnis.tempo.co/read/1331570/sri-mulyani-perluas-insentif-pajak-ke-11-sektor-selain-manufaktur Ardy, & Kristanto, A. B. (2016). Faktor Finansial Dan Non Finansial Yang Mempengaruhi Agresivitas Pajak Di Indonesia.
Media Riset Akuntansi, Auditing Dan Informasi , 16 (1), 53.
https://doi.org/10.25105/mraai.v16i1.2058 BPS. (2020). STATISTIK Pertumbuhan Ekonomi. Berita Resmi Statistik , No. 15/02/ (15), 1–12.
Cobham, A., Bernardo, J. G., Palansky, M., & Mansour, M. B. (2020). The State of Tax Justice 2020: Tax Justice in  the  time  of  COVID-19. Tax  Justice  Network , November ,  1–83.  https://www.taxjustice.net/reports/the- state-of-tax-justice-2020/
Devi, D. A. N. S., & Dewi, L. G. K. (2019). Pengaruh Profitabilitas pada Agresivitas Pajak dengan Pengungkapan CSR Sebagai Variabel Moderasi . Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana. 27 , 792–821.
Dewanti, I. G. A. D. C., & Sujana, I. K. (2019). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Corporate Social Responsibility, Profitabilitas dan Leverage pada Tax Avoidance.
E-Jurnal Akuntansi , 28 , 377. https://doi.org/10.24843/eja.2019.v28.i01.p15
Fadila,  M.  (2017).  Pengaruh  Return  On  Asset,  Leverage,  Ukuran  Perusahaan,  Kompensasi  Rugi  Fiskal, Kepemilikan  Institusional,  dan  Koneksi  Politik  terhadap  Penghindaran  Pajak. Jurnal  Online  Mahasiswa Fakultas Ekonomi Universitas Riau , 4 (1), 1671–1684.
Faizah,  S.  N.,  &  Adhivinna,  V.  V.  (2017).  Pengaruh  Roa,  Leverage,  Kepemilikan  Institusional  Dan  Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Akuntansi , 5 (2), 136–145. https://doi.org/10.24964/ja.v5i2.288 Hadiwardoyo, W. (2020). Kerugian Ekonomi Nasional Akibat Pandemi Covid-19. Baskara: Journal of Business and Entrepreneurship , 2 (2), 83–92. https://doi.org/10.24853/baskara.2.2.83-92 Jasmine, U. (2017). Faculty of Economics Riau University, . 4 (1), 1–13.
Jensen, & Meckling. (1976). Theory of the Firm: Managerial Behavior, Agency Cost and Ownership Structure. Journal of Finance Economic , 3 , 305–360. Kasmir. (2016). Analisis Laporan Keuangan . PT Rajagarfindo.
Kim,  J.  H.,  &  Im,  C.  C. (2017).  The  study  on  the  effect  and  determinants  of  small-and  medium-sized  entities conducting tax avoidance. Journal of Applied Business Research , 33 (2), 375–390. https://doi.org/10.19030/jabr.v33i2.9911
Niresh, J. A., &  Velnampy,  T. (2014). Firm  Size and Profitability:  A Study  of Listed Manufacturing  Firms ed Manufacturing  Firms  in  Sri  Lanka. International  Journal  of  Business  and  Management , 9 (4),  57–64. https://doi.org/10.5539/ijbm.v9n4p57
Noviani,  L.,  Diana,  N.,  &  Mawardi,  M.  C.  (2018).  Pengaruh  Karakteristik  Eksekutif,  komite  Audit,  ukuran Perusahaan, Leverage dan Sales Growth pada Tax Avoidance (Studi Kasus Perusahaan LQ45 yang Terdaftar
di Bursa Efek Indonesia). Jurnal Ilmiah Riset Akuntansi , 7 (01), 27–40. www.idx.co.id.
Oktamawati, M. (2017). Pengaruh Karakter Eksekutif, Komite Audit, Ukuran Perusahaan, Leverage, Pertumbuhan Penjualan,  Dan  Profitabilitas  Terhadap  Tax  Avoidance. Jurnal  Akuntansi  Bisnis , 15 (1),  23–40. https://doi.org/10.24167/JAB.V15I1.1349
Praditasari,  N.  K.  A.,  &  Setiawan,  P.  E.  (2017).  Pengaruh  Good  Corporate  Governance,  Ukuran  Perusahaan, Leverage Dan Profitabilitas Pada Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi , 2017 (1), 1229–1258.
Putri, V. R., & Putra, B. I. (2017). Perusahaan Dan Proporsi Kepemilikan. Jurnal Ekonomi Manajemen Sumber Daya , 19 , 1–11.
Reinaldo,  R.  (2017).  Pengaruh  Leverage,  Ukuran  Perusahaan,  ROA,  Kepemilikan  Institusional,  Kompensasi Kerugian Fiskal dan CSR Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan Manufaktur Subsektor Makanan dan Minuman Terdaftar di BEI 2013-2015. JOM Fekon , Vol. 4.1 (Februari), 45–59. https://jom.unri.ac.id/index.php/JOMFEKON/article/view/12182
Rosa  Dewinta,  I.,  &  Ery  Setiawan,  P.  (2016).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Umur  Perusahaan,  Profitabilitas, Leverage, Dan Pertumbuhan Penjualan Terhadap Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 14 (3), 1584–1615.
Sandy, S., & Lukviarman, N. (2015). Pengaruh corporate governance terhadap tax avoidance: Studi empiris pada perusahaan manufaktur. Jurnal Akuntansi & Auditing Indonesia , 19 (2), 85–98. https://doi.org/10.20885/jaai.vol19.iss2.art1
Saputra, M. D. R., & Asyik, N. F. (2017). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Dan Corporate Governance Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Akuntansi Universitas Negri Padang , 6 (8), 1–19.
Siregar,  B.  P.  (2020). Kekurangan  Penerimaan  Pajak  Hingga  Akhir  Tahun  Hampir  Rp.  388  T. https://www.wartaekonomi.co.id/read287037/kekurangan-penerimaan-pajak-hingga-akhir-tahun-hampir- rp388-triliun
Sugiyono. (2018). Metode Penelitian Pendidikan (Pendekatan Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D) . Alfabeta. Susanti,  C.  M.  (2018).  Pengaruh  Konservatisme,  Leverage,  Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Tax Avoidance. Jurnal  Informasi,  Perpajakan,  Akuntansi,  Dan  Keuangan  Publik , 13 (2),  181. https://doi.org/10.25105/jipak.v13i2.5021
Tambun,  S.,  Sitorus,  R.  R.,  &  Atmojo,  S.  (2020).  Pengaruh  Digitalisasi  Layanan  Pajak  Dan  Cooperative Compliance Terhadap Upaya Pencegahan Tax avoidance Dimoderasi Kebijakan Fiskal Di Masa Pandemi Covid 19. Media Akuntansi Perpajakan , 5 (2), 74–86.