Pengaruh Pengendalian Internal, Ketaatan Aturan Akuntansi Terhadap Akuntabilitas Keuangan dengan Pencegahan Kecurangan (Fraud) sebagai Variabel Intervening pada Travel Haji dan Umrah di Kotamadya Jambi
Pengaruh Pengendalian Internal, Ketaatan Aturan Akuntansi Terhadap Akuntabilitas Keuangan dengan Pencegahan Kecurangan (Fraud) sebagai Variabel Intervening pada Travel Haji dan Umrah di Kotamadya Jambi
Mufidah,  Amilia Paramita Sari Fakultas Ekonomi, Universitas Batanghari

## Abstract
The purpose of this study is to analyze the influence of internal control, Obedience of  accounting  rules  to  financial  accountability  through  fraud  prevention  as intervening variable at Hajj Umroh Travel in Jambi Municipality. The type of this research  is  descriptive  which  is  a  survey  on  Hajj  and  Umroh  Travel  in  Jambi Municipality.  Data  collection  with  literature  study  and  field  study.  The  time period  used  is  cross  sectional  conducted  in  April  -  May  2018.  The  number  of respondents is 37 hajj and umroh travel in Jambi Municipality. Data analysis for hypothesis  testing  using  inferential  statistic  was  measured  using  Partial  Least Square (PLS).
Keywords: Internal Control, Fraud, Accountability

## PENDAHULUAN
Antrean haji yang sangat panjang membuat masyarakat Muslim Indonesia memilih  untuk  menunaikan  ibadah  umrah  terlebih  dahulu.Permintaan  ( demand ) akan  jasa  pelayanan travel haji  dan  umrah  selalu  melampaui  suplai  dan  terus meningkat  dari  tahun  ke  tahun.Tapi,  berbagai  masalah  kerap  kali  muncul  terkait penyelenggaraan umrah yang berujung pada dirugikannya jamaah.Pemerintah pun didesak ikut mengatasi berbagai persoalan tersebut, termasuk membenahi regulasi penyelenggaraan umrah. Mengutip Data Ditjen Penyelenggaraan Haji dan Umrah Kementerian  Agama,  sejak  Desember  2015  hingga  Maret  2016,  tercatat  ada 10.772  calon  jemaah  yang  gagal  ke  Tanah  Suci  akibat  biro  travel umrah  bertarif murah.  Para  biro  maupun  agen  cuma  mencari  keuntungan  semata,  menghimpun dana  dari  para  calon  murah,  tetapi  uangnya dipakai  untuk  berinvestasi  di  tempat lain.Kisruh pelayanan umrah bodong yang dituduhkan kepada PT First Anugerah Karya  Wisata  (First  Travel)  membuka  tabir  persaingan  bisnis  perjalanan  umrah. Perusahaan  tersebut  membuat  jemaah  umrah  batal  pergi  ke  Tanah  Suci. Pemerintah  melalui  Kementerian  Agama,  segera  membereskan  permasalahan yang  terjadi  pada  perjalanan  haji  dan  umrah,  salah  satunya  praktik  marak  biro umrah bertarif murah.
Mencuatnya kasus  First  Travel  menjelang  musim  haji  2017 cukup mencoreng  dunia  usaha travel haji  dan  umrah  di  Indonesia.  Banyak  yang mengaitkan kasus ini dengan gaya hidup mewah pemilik First Travel.Gaya hidup mewah  tim  manajemen  First  Travel  menjadi  sorotan  publik  dengan  didasari dugaan  bahwa  ke  sanalah  dana  jamaah  dilarikan.  Ada  juga  yang  berhipotesa bahwa First  Travel  menerapkan  skema  Ponzi karena  biaya  layanan  yang ditawarkan  murah. Investasi  yang  salah untuk  memutar  dana  ditengarai  juga menjadi salah satu penyebab masalah. Menurut Tuannakota (2013), Fraud adalah kejahatan yang dapat ditangani dengan dua cara, yaitu mencegah dan mendeteksi.
Para  ahli  memperkirakan  bahwa fraud yang  terungkap  merupakan  bagian  kecil dari  seluruh fraud yang  sebenarnya  terjadi.  Oleh  karena  itu  upaya  utama seharusnya  pada  pencegahan.    Cara-  cara  mencegah fraud dimulai  dengan lingkungan  pengendalian  intern  yang  secara  khusus  mencegah fraud  (  fraud  – specific internal control ) .
Harta kekayaan dari berbagai kejahatan tersebut umumnya tidak langsung digunakan  oleh  pelaku  kejahatan  karena  akan  mudah  dilacak  oleh  penegak hukum.  Mereka  biasanya  lebih  dahulu  berupaya  memasukkan  kekayaan  tersebut ke dalam system keuangan (financial system). Mereka mengharapkan asal  – usul kekayaan tidak dapat dilacak. Upaya untuk menyembunyikan atau menyamarkan asal-usul  kekayaan  yang  diperoleh  dari  tindak  pidana  ini  dikenal  sebagai pencucian  uang.  Pada  bulan  juni  2001,  Indonesia  dimasukkan  ke  dalam  daftar NCCTs  bersama-sama  19  negara  lainnya.  kelemahan  yang  disoroti  oleh  FATF adalah  tidak  adanya  undang-undang  yang  menetapkan  pencucian  uang  sebagai tindak pidana, tidak adanya ketentuan Prinsip mengenal nasabah atau Know Your Customer  Principles  (KYC)  untuk  lembaga  keuangan  non-bank,  rendahnya kualitas  SDM  dalam  penanganan  kejahatan  pencucian  keuangan  non-bank, rendahnya  kualitas  SDM  dalam  penanganan  kejahatan  pencucian  uang, dankurangnya kerjasama internasional. Hal ini mendorong pemerintah mengambil langkah-langkah untuk mengatasi kelemahan yang disoroti oleh FATF, kemudian pemerintah  mengesahkan  Undang-undang  Nomor  15  tahun  2002  tentang  Tindak Pidana  Pencucian  Uang.  Pusat  Pelaporan  dan  Analisis  Transaksi  Keuangan (PPATK)  dibentuk  sebagai  lembaga  independen  dalam  melaksanakan  tugas  dan kewenangannya untuk mencegah dan memberantas tindak pidana pencucian uang. (Tuannakota,2013)
Kemenag  melakukan  langkah  untuk  memverifikasi  dan  penelitian kembali  terhadap  persyaratan  menjadi  Penyelenggara  Pemberangkatan Ibadah  Umrah  (PPIU).    Pada  tahap  ini  sebuah  PPIU  harus  mendapat akreditasi  lima  poin,  yaituAdministrasi  dan  manajemen,  finansial,  sarana dan  prasarana  oleh  PPIU  itu,  SDM  jumlah  pengelolanya,  dan  kualitas pelayanan.  Jadi  selama  3  tahun  terakhir,  dicek  bagaimana  pelayanannya memenuhi  standar  minimal  atau  tidak.  Untuk  finansial  harus  mempunyai bank  garansi  dan  laporan  keuangan  yang  telah  diaudit  oleh  kantor  akuntan Publik. Oleh karena itu perusahaan-perusahaan travel haji dan Umrah harus memiliki  pengendalian  internal  yang  efektif  dan  ketaatan  aturan  akuntansi sehingga  dapat  mencegah  dari  timbulnya  kecurangan  sehingga    tercipta akuntabilitas  keuangan.  Dengan  adanya  akuntabilitas  keuangan  ini memberikan pengaruh yang besar terhadap rekomendasi pertimbangan yang baik  dari  kemenag  sehingga  dapat  diperpanjang  izin  PPIU  dan  akuntan publik  dapat  memberikan  opini  wajar  tanpa  pengecualian  serta  masyarakat dan  jamaah    dapat  menjadikan  bertambahnya  kepercayaan  masyarakat dalam  beribadah  Umrah  di  travel  haji  dan  Umrah  di  Kotamadya  Jambi  ini. Berdasarkan  latar  belakang  masalah  dan  penelitian  terdahulu  ,  maka  rumusan masalah  dari  penelitian  ini  adalah  sebagai  berikut:  (1)  Bagaimanakah  pengaruh pengendalian internal terhadap pencegahan kecurangan  pada Travel Haji Umrah di  Kotamadya    Jambi  ?  (2)  Bagaimanakah  pengaruh  ketaatan  aturan  akuntansi terhadap pencegahan kecurangan ( fraud ) pada Travel Haji Umrah di Kotamadya
Jambi? (3) Bagaimanakan pengaruh pengendalian internal terhadap  akuntabilitas keuangan    pada  Travel  Haji  Umrah  di  Kotamadya    Jambi?  (4)  Bagaimanakah pengaruh ketaatan aturan akuntansi terhadap  akuntabilitas keuangan  pada Travel Haji  Umrah  di  Kotamadya    Jambi?  (5)  Bagaimanakah  pengaruh  pengendalian internal    dan  ketaatan  aturan  akuntansi terhadap  akuntabilitas  keuangan    melalui pencegahan  kecurangan ( fraud) pada Travel Haji Umrah di Kotamadya  Jambi?
Berdasarkan latar belakang dan perumusan masalah  yang diuraikan diatas maka  tujuan  penelitian  adalah  sebagai  berikut:  (1)  Untuk  menganalisis  pengaruh pengendalian internal terhadap  pencegahan kecurangan (fraud) pada Travel Haji Umrah  di  Kotamadya  Jambi.  (2)  Untuk  menganalisis  pengaruh    ketaatan  aturan akuntansi  terhadap  pencegahan  kecurangan  (fraud)  pada  Travel  Haji  Umrah  di Kotamadya  Jambi.  (3)  Untuk  menganalisis  pengaruh  pengendalian  internal terhadap  akuntabilitas keuangan   pada Travel Haji Umrah di Kotamadya  Jambi.
(4)  Untuk  menganalisis  pengaruh    ketaatan  aturan  akuntansi    terhadap akuntabilitas keuangan  pada Travel Haji Umrah di Kotamadya  Jambi. (5) Untuk menganalisis  pengaruh    pengendalian  internal    dan  ketaatan  aturan  akuntansi terhadap    akuntabilitas  keuangan    melalui  pencegahan  kecurangan  (fraud)  pada Travel Haji Umrah di Kotamadya  Jambi.

## Landasan  Teori dan Hipotesis Pengendalian Internal
Menurut  Krismiaji  (2010)  mengemukakan  pengendalian  intern  adalah, Pengendalian intern adalah rencana organisasi dan metode yang digunakan untuk menjaga  atau  melindungi  aktiva,  menghasilkan  informasi  yang  akurat  dan  dapat dipercaya,memperbaiki  efisiensi,  dan  untuk  mendorong  ditaatinya  kebijakan manajemen.  Sedangkan  menurut  SA  Seksi  319  Pertimbangan  atas  Pengendalian Intern  dalam  Audit  Laporan  Keuangan  paragraf  06  dalamMulyadi  (2002) mendefinisikan“pengendalian  adalah  suatu  proses  yang  dipengaruhi  oleh  dewan komisaris,  manajemen,  dan  personil  satuan  usaha  lainnya,  yang  dirancang  untuk mendapat  keyakinan  memadai  tentang  pencapaian  tujuan  dalam  hal-halberikut: Keandalan  pelaporan  keuangan,  Kesesuaian  dengan  undang-undang  peraturan yang  berlaku,  dan  efektifitas  dan  efesiensi  operasi”.Berdasarkan  SA  Seksi  319 Pertimbangan  atas  Pengendalian  Intern  dalam  Audit  Laporan  Keuangan  paragraf 07  dalam  Mulyadi  (2002)  menyebutkan  lima  unsur  pokok  pengendalian  intern yaitu:
a. Lingkungan Pengendalian
Lingkungan pengendalian menetapkan corak suatu organisasi, mempengaruhi kesadaran pengendalian orang-orangnya. Lingkungan pengendalian merupakan  dasar  untuk  semua  komponen  pengendalian  intern, menyediakan disiplin dan intern.
b. Perhitungan Risiko Penaksiran risiko adalah identifikasi entitas dan analisis terhadap risiko yang relevan  untuk  mencapai  tujuannya,  membentuk  suatu  dasar  untuk menentukan bagaimana risiko harus dikelola. Penentuan risiko tujuan laporan keuangan adalah identifikasi organisasi, analisis, dan manajemen risiko yang berkaitan dengan pembuatan laporan keuangan yang disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi .
c. Aktivitas Pengendalian
Aktivitas  pengendalian  adalah  kebijakan  dan  prosedur  yang  membantu menjamin  bahwa  arahan  manajemen  dilaksanakan.  Aktivitas  tersebut membantu memastikan bahwa tindakan yang diperlukan untuk menanggulangi risiko dalam pencapaian tujuan entitas.
d. Informasi dan Komunikasi Komunikasi menyangkut penyampaian informasi kepada semua yang terlibat dalam  pelaporan  keuangan  agar  mereka  memahami  bagaimana  aktivitasnya berhubungan dengan pekerjaan orang lain, baik di dalam organisasi maupun luar organisasi.
e. Pemantauan Pemantauan  adalah  proses  yang  menetukan  kualitas  kinerja  pengendalian intern sepanjang waktu. Pemantauan mencakup penentuan desain dan operasi pengendalian  tepat  waktu  dan  pengambilan  tindakan  koreksi.Tujuan pemantauan  adalah  untuk  menentukan  apakah  pengendalian  masih  berjalan sesuai dengan tujuan yang ingin dicapai atau perlu adanya perbaikan.
Pengendalian  internal  memiliki  keterbatasan  .  Keterbatasan  pengendalian internal tersebut menurut mulyadi (2002 ) adalah :
a. Kesalahan dalam pertimbangan Kesalahan  dalam  mempertimbangkan  keputusan  bisnis  yang  diambil  atau dalam  melaksanakan  tugas  rutin  yang  biasanya  dilakukan  oleh  manajemen atau  personel  lain.  Kesalahan  ini  dapat  disebabkan  oleh  tidak  memadainya informasi yang diterima, keterbatasan waktu dan tekanan lainnya.
b. Gangguan Adanya  kekeliruan  dalam  memahami  perintah,  terjadinya  kesalahan  karena kelalaian  dan  perubahan  yang  bersifat  sementara  atau  permanent  dalam personil atau dalam system dan prosedur yang diterapkan.
c. Kolusi Kerjasama  antara  pihak  –  pihak  yang  terkait  ,  yang  mana  seharusnya  antara pihak  –  pihak  tersebut  saling  mengawasi,  tetapi  malah  saling  bekerja  sama untuk  menutupi  kesalahan  –  kesalahan  yang  dibuat  baik  secara  sengaja maupun tidak sengaja.
d. Pengabaian oleh manajemen Manajemen  mengabaikan  kebijakan  dan  prosedur  yang  telah  diterapkan semata – mata untuk kepentingan pribadinya sehingga pengendalian internal tidak berfungsi secara baik.
e. Biaya lawan manfaat Biaya  yang  telah  dikeluarkan  untuk  penerapan  pengendalian  internal  tidak boleh melebihi manfaat yang diharapkan dari adanya penerapan pengendalian internal tersebut.

## Ketaatan Aturan Akuntansi
Kamus Besar Bahasa Indonesia (KBBI) mengartikan  taat yaitu senantiasa tunduk/tidak  berlaku  curang.  Menurut  Rahmawati  (2012)  aturan  merupakan tindakan  atau  perbuatan  yang  harus  dijalankan.  Aturan  akuntansi  dibuat sedemikian  rupa  sebagai  dasar  dalam  penyusunan  laporan  keuangan.  Dalam
standar akuntansi terdapat aturan–aturan yang harus digunakan dalam pengukuran dan penyajian laporan keuangan yang berpedoman terhadap aturan – aturan yang dikeluarkan oleh IAI .

## Akuntabilitas Keuangan
Mahmudi  (2005),  Akuntabilitas  ( accountability )  adalah  kewajiban  untuk memberikan  pertanggungjawaban  atau  menjawab  dan  menerangkan  kinerja  serta tindakan  seseorang  badan  hukum  pimpinan  suatu  organisasi  kepada  pihak  yang memiliki  hak  atau  berkewenangan    untuk  meminta  keterangann  atau pertanggungjawaban  .  Suatu  entitas  (atau  organisasi)  yang  accountable  adalah entitas  yang  mampu  menyajikan  informasi  secara  terbuka  mengenai  keputusan- keputusan  yang  telah  diambil  selama  beroperasinya  entitas  tersebut, memungkinkan  pihak  luar  (misalnya  legislatif,  auditor,  atau  masyarakat  luas) mereview  informasi  tersebut,  serta  bila  dibutuhkan  harus  ada  kesediaan  untuk mengambil tindakan korektif.
Prinsip akuntabilitas adalah merupakan pelaksanaan  pertanggungjawaban dimana  dalam  kegiatan  yang  dilakukan  oleh  pihak  yang  tekait  harus  mampu memper  tanggungjawabkan  pelaksanaan  kewenangan  yang  diberikan  di  bidang tugasnya. Prinsip akuntabilitas terutama berkaitan erat dengan pertanggungjawaban terhadap efektivitas kegiatan dalam pencapaian sasaran atau target kebijakan atau program yang telah ditetapkan itu .
Peningkatkan  efisiensi,  laporan  pertanggungjawaban  harus  memiliki karakteristik sebagai berikut (Siregar, 2017) :
1. Laporan  harus  sesuai  dengan  struktur  organisasi  .  Laporan  harus  ditujukan terutama  kepada  individu  yang  bertanggung  jawab  untuk  mengendalikan aktivitas yang dicangkup dalam laporan .
2. Laporan harus konsisten bentuk dan isinya setiap diterbitkan .
3. Laporan harus tepat waktu
4. Laporan harus diterbitkan secara teratur
5. Laporan harus mudah dipahami
6. Laporan memuat perincian yang memadai , tetapi tidak berlebihan
7. Laporan  harus  menyajikan  data  perbandingan  (  membandingkan  anggaran atau  standar  yang  sudah  ditentukan  dengan  hasil  sesungguhnya  ). Penyimpangan  yang  signifikan  harus  ditonjolkan  sehingga  manajer  pusat pertanggungjawaban dapat mengidentifikasi masalah tersebut dengan cepat.
8. Laporan harus analitis
9. Laporan  untuk  manajer  operasi  harus  menyajikan  informasi  mengenai  unit fisik sekaligus jumlah rupiahnya.

## Pencegahan kecurangan ( Fraud)
Davia  et  al  (2000)  mengelompokan  fraud  dalam  tiga  kelompok  sebagai berikut :
1. Fraud  yang  sudah  ada  tuntutan  hukum  (prosecution),  tanpa  memperhatikan bagaimana keputusan pengadilan
2. Fraud yang ditemukan , tetapi belum ada tuntutan hokum
3. Fraud yang belum ditemukan
Pengaruh Pengendalian Internal, Ketaatan Aturan Akuntansi Terhadap Akuntabilitas Keuangan dengan Pencegahan Kecurangan (Fraud) sebagai Variabel Intervening pada Travel Haji dan Umrah di Kotamadya Jambi
Para  ahli memperkirakan  bahwa fraud yang  terungkap  merupakan  bagian kecil  dari  seluruh fraud yang  sebenarnya  terjadi.  Oleh  karena  itu,  upaya  utama seharusnya  adalah  pada  pencegahannya    Ungkapan  yang  menjelaskan  akar pemasalahan  atau  penyebab  dari fraud ,  yaitu Fraud  by  need , by  greed,  and  by opportunity . Unsur  by  opportunity dalam  ungkapan  tersebut  biasanya  ditekan melalui  pengendalian  intern.  Secara  skematis, Association  of  Certified  Fraud Examiners (ACFE) menggambarkan occupational fraud dalam bentuk fraud tree . Occupational  fraud  tree ini  mempunyai  tiga  cabang  utama,  yakni corruption  , asset  missappropriaton dan  fraudulent  statements.  Aset  misappropriation  atau ”pengambilan”  aset  secara  illegal  (tidak  sah,  atau  melawan  hukum)  yang dilakukan oleh seseorang yang diberi wewenang untuk mengelola atau mengawasi aset  tersebut,  disebut  mengelapkan.  Istilah  pencurian  dalam fraud  tree disebut larceny .  Istilah  penggelapan  dalam  bahasa  Inggrisnya  adalah embezzlement .Contoh : pencurian barang di gudang oleh kepala gudang disebut embezzlement . Lacerny atau  pencurian  adalah  bentuk  penjarahan  yang  paling  kuno  dan  dikenal sejak  awal  peradaban  manusia  .Peluang    untuk  terjadinya  penjarahan  jenis  ini berkaitan  erat  dengan  lemahnya  sistem  pengendalian  intern,  khususnya  yang berkenaan dengan perlindungan keselamatan aset. (Tuannakota, 2013).
Dorminey,  dkk  (2012)  mengungkapkan  bahwa  pengendalian  internal berurusan terutama dengan aspek peluang kejahatan. Pelaksanaan yang tepat dari lingkungan  pengendalian  dapat  mempengaruhi  dari  kemungkinan  tindakan tersebut, dengan evaluasi potensi penipuan yang tersembunyi. Bahkan jika pelaku mampu  melaksanakan  tindakan,  kemungkinan  penemuan  ditingkatkan  melalui lingkungan  pengendalian  internal,  sehingga  dapat  berpengaruh  negatif  terhadap penipuan yang tersembunyi.

## Hipotesis
1. Pengendalian  internal  berpengaruh  terhadap  pencegahan  kecurangan  (fraud) pada Travel Haji Umrah di Kotamadya Jambi.
2. Ketaatan  aturan  akuntansi    berpengaruh    terhadap  pencegahan  kecurangan  ( fraud ) pada Travel Haji Umrah di Kotamadya Jambi.
3. Pengendalian  internal    berpengaruh  terhadap  akuntabilitas  keuangan      pada Travel Haji Umrah di Kotamadya Jambi.
4. Ketaatan aturan akuntansi berpengaruh  terhadap akuntabilitas keuangan pada Travel Haji Umrah di Kotamadya Jambi.
5. Pengendalian  internal  dan  ketaatan  aturan  akuntansi  berpengaruh    terhadap akuntabilitas  keuangan  melalui  pencegahan  kecurangan  (fraud)  pada  Travel Haji Umrah di Kotamadya Jambi.

## METODE
Jenis  data  yang  akan  digunakan  dalam  penelitian  adalah  data  primer  dan data sekunder. Data primer berupa hasil jawaban responden atas pertanyaan dalam kuisioner mengenai pengendalian internal. Sedangkan data sekunder berupa bukti, catatan  dan  laporan  historis  mengenai  perusahaan . Populasi  dalam  penelitian  ini adalah  Pimpinan,    karyawan  atau  pegawai  dari  bagian-bagiandi  travel  haji  dan Umrah  di  kotamadya  Jambi  yaitu    sebanyak  34  perusahaan  .  Pemilihan  sampel berdasarkan metode purposive sampling dengan tujuan mendapatkan sampel yang
representatif    sesuai    dengan    kriteria    yang    ditentukan.    Kriteria    perusahaan yang  dijadikan  sampel  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan yang terdaftar resmi izinnya pada penyelenggara perjalanan ibadah umrah di Provinsi Jambi (B- 630/Kw.05.4/HJ.00/02/2018), yaitu sebanyak 10 (sepuluh) perusahaan di Provinsi Jambi.  Pemilihan  berdasarkan  izin  resminya  dikarenakan  banyaknya  travel  yang terdaftar  namun  tidak  mempunyai  kantor  dan  pegawai  hanya  perangkapan  usaha lain  yang  memakai  nama  travel  dari  daerah  –  daerah  di  pulau  Jawa.  Sehingga hanya 8 (delapan) perusahaan yang berdomisili di Kotamadya Jambi  yang benar –  benar  mempunyai  kantor  dan  administratif  yang  lengkap  yang  terdaftar  di Kemenag  Provinsi    sehingga  sampel  yang  diambil  hanya  delapan  perusahaan dengan  masing  –  masing  perusahaan  dibagikan  3  Quisioner  untuk  manajer  , accounting dan adminnya.
Tabel 1 Kriteria Pengambilan Sampel Kriteria Perusahaan Perusahaan  yang  mendaftar  pada  Kantor  Kesehatan Pelabuhan Jambi 34 Perusahaan yang memiliki izin resmi di Provinsi Jambi 10 Perusahaan yang berdomisili di Kotamadya Jambi dan  yang mengembalikan kuesioner 8 Sumber: Data diolah

## Metode Analisis Data
Metode analisis data dalam penelitian ini menggunakan analisis statistic deskriptif dan analisis statistic inferensial yaitu:
1. Analisis Statisitik Deskriptif
2. Analisis statistic Inferensial Sesuai  dengan  hipotesis  yang  telah  dirumuskan,  maka  dalam  penelitian  ini analisis statisitik inferensial diukur dengan menggunakan Partial Least Square (PLS) yaitu software Smart PLS mulai dari pengukuran model ( outer model) ,  struktur  model          (inner  model)  dan  pengujian  hipotesis  (ghozali  dan latan:2015).  Metode  PLS  mempunyai  keunggulan  sendiri  diantaranya  :  data tidak  harus  berdistribusi  normal  multivariate  dan  ukuran  sampel  tidak  harus besar. (Ghozali : 2006 )
Langkah-langkah dalam analisis PLS sebagai berikut :
a) Perancangan Model Struktural (inner model) Inner  model  atau  Model  structural  mengambarkan  hubungan  antar  variabel laten  berdasarkan  pada  substantive  theory  .  Perancangan  Model  Struktural hubungan  antar  variabel  laten  didasarkan  pada  rumusan  masalah  atau hipotesis penelitian.
b) Merancang Model Pengukuran (outer model)
c) Menkontruksi diagram jalur Langkah  setelah  melakukan  perancangan  inner  model  dan  outer  model dinyatakan  dalam  bentuk  diagram    jalur.  Bentuk  diagram  jalur  perancangan inner model dan outer model dalam penelitian diilustrasikan pada Gambar 1.
d) Konversi diagram jalur ke dalam sistem persamaan
Pengaruh Pengendalian Internal, Ketaatan Aturan Akuntansi Terhadap Akuntabilitas Keuangan dengan Pencegahan Kecurangan (Fraud) sebagai Variabel Intervening pada Travel Haji dan Umrah di Kotamadya Jambi
- Evaluasi Outer Model Pada model PLS terdapat outer model sebagai berikut :
1. Variabel pengendalian internal (X 1 = λ x1 ξ 1 +δ1) 2. Variabel Ketaatan Aturan Akuntansi (X 2 = λ x2 ξ 2 + δ 2) 3. Variabel Pencegahan Kecurangan (X 3 = λ x3 Ƞ 1 + ε 1) 4. Variabel Akuntabilitas Keuangan (y 1 = λy 1 Ƞ 2 + ε 1)
- Evaluasi Inner Model
Pada  model  PLS  inner  model  dinyatakan  dalam  sistem  persamaan sebagai berikut :
Ƞ 1 =  γ 1 ξ 1  + γ 2 ξ 2+ ϛ 1, dan Ƞ 2 = β 1 Ƞ 1 + γ 3 ξ 1  + ϛ 2
e) Estimasi
Statistik uji yang digunakan adalah statistic t atau uji t . Pengujian dilakukan dengan  t-test  ,  bilamana  diperoleh p-value ≤  0,05  (alpha  5  %)  ,  maka disimpulkan signifikan , dan sebaliknya .
f) Goodness of fit Goodness of fit dalam PLS dibagi menjadi dua bagian yaitu:
a. Outer model
b. Inner model
g) Pengujian Hipotesis

## Gambar 1. Diagram Jalur Penelitian

## Operasional Variabel Penelitian
Operasional variabel diperlukan untuk menentukan jenis, indikator, ukuran serta  skala  dari  variabel-variabel  yang  terkait  dalam  penelitian,  sehingga pengujian  hipotesis  dengan  alat  bantu  statistik  dapat  dilakukan  dengan  benar. Berikut  ini  pembahasan  defenisi  operasional  yang  menjelaskan  variabel-variabel yang digunakan dalam penelitian ini.
1. Pengendalian  internal    (X 1 ),  adalah  suatu  rencana  organisasi  dan  semua ukuran–ukuran  dan  prosedur–prosedur  yang  dibuat  dalam  suatu  perusahaan untuk tujuan:
1) mengamankan harta,
2) mendorong ketaatan terhadap kebijaksanaan perusahaan,
Variabel Intervening pada Travel Haji dan Umrah di Kotamadya Jambi
3) meningkatkan efisiensi usaha dan
4) menjamin  adanya  catatan  akuntansi  yang  akurat  dan  dapat  dipercaya (Dunia, 2013).
Dimensi yang digunakan untuk mengukur konsep ini adalah:
1) Lingkungan Pengendalian,
2) Penilaian Resiko,
3) Aktivitas Pengendalian,
4) Pemantauan dan
5) Informasi dan komunikasi.
2. Ketaatan  Aturan  Akuntansi  (X 2 )  merupakan  aturan–aturan  yang  harus digunakan  dalam  pengukuran  dan  penyajian  laporan  keuangan  yang berpedoman terhadap aturan–aturan yang dikeluarkan oleh IAI.
3. Pencegahan kecurangan/ Fraud (Y 1 ) dimensi yang digunakan untuk mengukur konsep  ini  adalah:  (1)  Inventarisasi,  (2) Pemisahan  fungsi,  (3)  Dokumen  dan (4) Pengamanan.
4. Akuntabilitas  (Y 2 )  adalah  entitas  yang  mampu  menyajikan  informasi  secara terbuka  mengenai  keputusan-keputusan  yang  telah  diambil  selama beroperasinya entitas tersebut, memungkinkan pihak luar mereview informasi tersebut serta bila dibutuhkan harus ada kesediaan untuk mengambil tindakan korektif.
Menurut  Agustiawan  (2016)  dimensi-dimensi  akuntabilitas  yang  digunakan adalah  akuntabilitas  keuangan,  akuntabilitas  hierarkikal,  akuntabilitas professional dan akuntabilitas legal.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Penelitian  ini  menggunakan  4  (empat)  variabel  laten  yang  terdiri  dari  2 (dua)  variabel  eksogen  dan  dua  variabel  endogen.  Variabel  eksogen  berupa variabel  pengendalian  internal  dan  ketaatan  aturan  akuntansi.  Untuk mempermudah menganalisis data hasil penelitian digunakan pedoman kaegorisasi rata– rata skor tanggapan responden didasarkan pada Cooper & Schindler (2006) bahwa  untuk  data  ordinal  atau  data  interval/rasio  yang  memiliki  distribusi asimetris,  ukuran  pemusatan  dapat  dilakukan  melalui  distribusi  rentang  antar kuartil. Kuartil pertama sama dengan persentil ke-25, kuartil kedua (median) sama dengan persentil ke–50 dan kuartil ketiga sama dengan persentil ke-75. Pada data kuesioner yang menggunakan skala 1- sampai 5, dimana nilai minimum = 1, nilai maksimum = 5, kuartil pertama (Q1)=2, kuartil kedua (Q2) = 3 dan kuartil ketiga (Q3) = 4, maka rata-rata skor jawaban responden dapat dikategorikan berdasarkan interval seperti pada Tabel 2 berikut:
Tabel 2 Pedoman Kategorisasi Rata- Rata Skor Tanggapan Responden Interval Skor Kategori 1 – 2 Buruk / Sangat rendah/ Tidak Pernah >2 – 3 Kurang/ Rendah/ Kadang- kadang >3 – 4 Cukup / Sering >4 – 5 Baik/ Tinggi / Selalu
Sumber: Cooper & Schindler (2006)
Pengaruh Pengendalian Internal, Ketaatan Aturan Akuntansi Terhadap Akuntabilitas Keuangan dengan Pencegahan Kecurangan (Fraud) sebagai Variabel Intervening pada Travel Haji dan Umrah di Kotamadya Jambi
Tanggapan dari responden yang terdapat di dalam 8 (delapan) travel umrah untuk  variabel  pengendalian  internal,  ketaatan  aturan  akuntansi,  pencegahan kecurangan ( fraud ), dan akuntabilitas   disajikan pada Tabel 3 dan Tabel 4 berikut ini :
Tabel 3 Rekapitulasi Rata- Rata Skor Penilaian Responden Mengenai Pengendalian Internal Dimensi Rata- rata Skor Kriteria Lingkungan Pengendalian 4,67 Baik Penilaian Resiko 4,45 Baik Aktivitas Pengendalian 3,62 Cukup Informasi Komunikasi 4,64 Baik Pemantauan 4,54 Baik Pengendalian Internal 4,39 Baik Sumber : Hasil Penelitian tahun 2018 (diolah dari kuesioner) Tabel 4 Rekapitulasi Rata- Rata Skor Penilaian Responden Mengenai Ketaatan Aturan Akuntansi Dimensi Rata- rata Skor Kriteria Tingkat Kesesuaian Pelaksanaan Prosedur Akuntansi 4,62 Baik Penyajian Laporan Keuangan beserta Seluruh Bukti Pendukungnya 4,54 Baik Prosedur Pengelolaan Aset Organisasi 4,45 Baik Pelaporan ke Pajak 4,29 Baik Penyusunan Laporan Keuanganberdasarkan SAK 4,54 Baik Ketaatan aturan akuntansi 4,49 Baik Sumber : Hasil Penelitian tahun 2018 ( diolah dari kuesioner ) Tabel 5 Rekapitulasi Rata- rata skor penilaian responden mengenai Pencegahan Kecurangan Dimensi Rata- rata Skor Kriteria Inventarisasi Aset 4,5 Baik Pemisahan fungsi 4,41 Baik Dokumen 4,54 Baik Pengamanan 4,5 Baik Pencegahan Kecurangan ( Fraud) 4,48 Baik Sumber : Hasil Penelitian tahun 2018 ( diolah dari kuesioner ) Tabel 6 Rekapitulasi Rata- rata skor penilaian responden mengenai Akuntabilitas Dimensi Rata- rata Skor Kriteria Akuntabilitas Kinerja 4,41 Baik
Akuntabilitas Keuangan 4,45 Baik Akuntabilitas Hierarkikal 4,70 Baik Akuntabilitas Profesional 4,37 Baik Akuntabilitas Legal 4,54 Baik Akuntabilitas 4,5 Baik Sumber : Hasil Penelitian tahun 2018 ( diolah dari kuesioner) Pada  tabel  2  sampai  dengan  6  secara  keseluruhan  variabel  pengendalian internal, ketaatan aturan akuntansi memiliki rata–rata skor sebesar 4,44  (88,8 %) yang  termasuk  kategori  tinggi.  Hal  ini  dapat  menunjukan  bahwa  pengendalian internal dan ketaatan aturan akuntansi telah berjalan dengan baik, namun dari sisi dimensi  aktivitas  pengendalian  pada  variabel  pengendalian  internal  baru memasuki kategori cukup atau masih kurang optimal.

## Analisis Statistik Inferensial
Analisis  statistik  inferensial  pengolahannya  dilakukan  menggunakan Aplikasi Program Smart PLS 3.0.Pengolahan data ini dimulai dengan melakukan uji validitas dan reliabilitas yaitu melalui evaluasi outer model. Ghozalidan Latan (2015) menyatakan bahwa evaluasi model pengukuran atau outer model dilakukan untuk menilai validitas dan reliabilitas model.Berikut Evaluasi model pengukuran (outer model ) untuk uji validitas dan reliabilitas.
1) Uji validitas
Uji  validitas  data  dilakukan  pada  saat  evaluasi  outer  model  dengan  indicator reflektif  dievaluasi  melalui  validitas  convergent  dan discriminant  validity .Uji convergent  validity dilakukan  untuk  mengetahui  validitas  dari  indicator  yang digunakan.  Indikator  dinyatakan  valid  dengan  nilai loading  factor berkisar  di atas  0,50.  Hasil  evaluasi convergent validity dapat  dilihat  pada  gambar  1yang menunjukkan  bahwa  hasil  ouput  analisis  dapat  dilihat  bahwa  semua  konstruk dengan indicator reflektif menghasilkan nilai loading factor > 0,5. Ghozali dan Latan  (2015) Convergent  validity dari  measurement  model  dengan  indicator reflektif  dapat  dilihat  dari  korelasi  antara  score  item  /  indicator  dengan  score konstruknya.  Indikator  individu  dianggap  reliable  jika  memiliki  nilai  korelasi diatas  0,70.  Namun  pada  riset  pengembangan  skala  loading  0,50–0,60  masih dapat diterima. Artinya bahwa semua indicator konstruk adalah valid.
Pengaruh Pengendalian Internal, Ketaatan Aturan Akuntansi Terhadap Akuntabilitas Keuangan dengan Pencegahan Kecurangan (Fraud) sebagai Variabel Intervening pada Travel Haji dan Umrah di Kotamadya Jambi
Gambar 2. Loading Factor
Tabel 7 Outer Loading Variabel Indikator Outer Loading Keterangan Akuntabilitas AKT1 0.873 Valid AKT2 0.894 Valid AKT3 0.698 Valid AKT4 0.631 Valid AKT5 0.684 Valid Ketaatan Aturan Akuntansi TA1 0.715 Valid TA2 0.777 Valid TA3 0.596 Valid TA4 0.957 Valid TA5 0.917 Valid Pengendalian Internal PI1 0.751 Valid PI2 0.830 Valid PI3 0.781 Valid PI4 0.787 Valid PI5 0.858 Valid Pencegahan Fraud FR1 0.747 Valid FR2 0.775 Valid FR3 0.916 Valid FR4 0.795 Valid Sumber : Hasil output Smart PLS 3.0 (2017) Berdasarkan tabel  7 diatas seluruh indicator dinyatakan valid karena nilai loading faktornya berkisar diatas 0,50.

## Uji Discriminant Validity
Uji Discriminant validity dilakukan untuk mengetahui korelasi antara tiap indicator  dengan  semua  variabel  laten  yang  ada.  Seluruh  indicator  dinyatakan valid  jika  nilai  korelasi cross  loading seluruh  indicator  yang  digunakan  dalam membentuk  variabel  laten,  lebih  besar  dibandingkan  dengan  korelasi  terhadap variabel  laten  yang  lain  (Ghozali  &  latan,  2015).  Nilai  korelasi cross  loading masing–masing  variabel  dijelaskan  pada  tabel  8  Berdasarkan  tabel  8,  uji Discriminant  validity menunjukkan  nilai korelasi cross  loading seluruh  indicator dibandingkan variabel laten lainnya.
Tabel 8 Uji Discriminant Validity Akuntabilitas Pengendalian Fraud Ketaatan AKT1 0.873 0.536 0.689 0.730 AKT2 0.894 0.345 0.528 0.468 AKT3 0.698 0.597 0.710 0.562 AKT4 0.631 0.509 0.353 0.410 AKT5 0.684 0.361 0.320 0.393 FR1 0.522 0.445 0.530 0.607 FR2 0.575 0.899 0.872 0.822 FR3 0.713 0.695 0.926 0.916 FR4 0.548 0.367 0.494 0.635 PI1 0.572 0.751 0.464 0.459 PI2 0.644 0.830 0.624 0.611 PI3 0.459 0.781 0.590 0.667 PI4 0.466 0.787 0.746 0.819 PI5 0.390 0.858 0.612 0.656 TA1 0.270 0.719 0.581 0.715 TA2 0.637 0.493 0.892 0.777 TA3 0.625 0.461 0.460 0.596 TA4 0.636 0.843 0.853 0.957 TA5 0.590 0.741 0.852 0.917 Sumber : Hasil output Smart PLS 3.0 (2018)
2) Uji Reliability
Pengujian  reliabilitas  untuk  data  semantic  differensial  dilaksanakan  untuk mengetahui apakah kuesioner reliable atau tidak . Uji reliabilitas dilaksanakan dengan  meng  gunakan  uji Average  Variance  Extranced  (  AVE) ,  dan  Uji Composite reliability
Tabel 9 Average Variance Extranced ( AVE) Variabel Laten AVE Keterangan Akuntabilitas 0.583  Reliabel Pencegahan Fraud 0.657  Reliabel Ketaatan Aturan Akuntansi 0.645  Reliabel Pengendalian Internal 0.644  Reliabel Sumber : Hasil output Smart PLS 3.0 (2018)
Pengaruh Pengendalian Internal, Ketaatan Aturan Akuntansi Terhadap Akuntabilitas Keuangan dengan Pencegahan Kecurangan (Fraud) sebagai Variabel Intervening pada Travel Haji dan Umrah di Kotamadya Jambi
Berdasarkan  tabel  9  diatas  dapat  dijelaskan  bahwa  nilai  AVE  masing–masing variabel Pencegahan fraud , pengendalian internal, ketataan  akuntansi adalah > 0,5.  Nilai  AVE  dari  masing  –  masing  variabel  penelitian  diatas  diartikan reliabel .

## Pengujian Hipotesis
Pengujian  hipotesis  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh  pengendalian internal dan ketaatan aturan  akuntansi secara langsung dan dengan mengunakan variabel  pencegahan  kecurangan  ( fraud )  terhadap  akuntabilitas    dengan  tingkat signifikansi  sebesar  5%.Tabel  result  for  inner  weights  dari  hasil  running bootstrapping digunakan untuk mengetahui pengaruh langsung antar variabel dari masing–masing  hipotesis.  Caranya  melihat  nilai  koefesien  jalur  dari  masing– masing  hipotesis  dan  nilai  t–stat.  Koefesien  ini  bersumber  dari  kolom  original sample estimate.Seperti terlihat pada gambar 3 output bootstrapping :
pengaruh  langsung  signifikan  dari  masing–masing  hipotesis.  Berikut adalah  diagram  nilai  T-statistik  berdasarkan  output  dengan  smart  PLS  versi  3 disajikan pada gambar 3.

## Gambar 3. Output Bootstrapping

## Model Struktural
Model  struktural  adalah  model  yang  menghubungkan  variabel  laten exogenous dengan variabel laten endogenous atau hubungan variabel endogenous dengan variabel endogenous lainnya, yang dijelaskan sebagai berikut :
Tabel 10 Rangkuman Hasil Uji Statistik Struktur Jalur Koefesien  T hitung  P Values R Square Pertama Pengendalian --˃ Fraud 0.125 0.187 0.852 0,877 Ketaatan --˃ Fraud 0.111 8.282 0.000
Pengaruh Pengendalian Internal, Ketaatan Aturan Akuntansi Terhadap Akuntabilitas Keuangan dengan Pencegahan Kecurangan (Fraud) sebagai Variabel Intervening pada Travel Haji dan Umrah di Kotamadya Jambi
Kedua Pengendalian --˃ Akuntabilitas 0.313 0.568 0.570 0.553 Fraud --˃ Akuntabilitas 0,748 0.787 0.431 Ketaatan --˃ Akuntabilitas 0,903 0,012 0.990 Sumber : Hasil data diolah

## Pembahasan
1) Pengaruh Pengendalian internal  terhadap Pencegahan Kecurangan
Berdasarkan  tabel  10  dapat  dilihat  nilai  T-hitung  variabel  Pengendalian-- ˃ Fraud (0.187) lebih kecil dibanding t kritis (1,96). Karena nilai t hitung lebih kecil  dibanding  t  kritis  di  tingkat  kekeliruan  5%.  Jadi  Berdasarkan  hasil pengujian  dapat  disimpulkan  bahwa  pengendalian  internal    tidakberpengaruh secara  signifikan  terhadap  pencegahan fraud di  travel  umrah  di  Kotamadya Jambi. Hal ini tidak sejalan dengan penelitian Kadir (2015) yang menujukkan bahwa pengendalian internal berpengaruh secara signifikan terhadap efektivitas pelaksanaan prosedur audit dalam pencegahan fraud , hal ini juga menunjukkan bahwa  semakin  baik  pengendalian  internal  yang  diterapkan,  maka  akan semakin  efektif  pula  pelaksanaan  prosedur  audit  dalam  hal  ini  mencegah terjadinya  tindak  kecurangan.  Menurut  Penelitian  Afkar  (  2016  )pengendalian detektif  dan  pengendalian  represif  dapat  mencegah  terjadinya  kecurangan akuntansi.
2) Pengaruh Ketaatan aturan Akuntansi terhadap Pencegahan Kecurangan Berdasarkan  tabel  10  dapat  dilihat  nilai T-hitung  variabel  Ketaatan  --˃ Fraud (8.282)  lebih  besar  dibanding  t  kritis  (1,96).  Karena  nilai  t  hitung  lebih  besar dibanding  t  kritis   di  tingkat  kekeliruan  5%.  Jadi  Berdasarkan  hasil  pengujian dapat  disimpulkan  bahwa  ketaatan  aturan  akuntansi  berpengaruh  secara signifikan  terhadap  pencegahan fraud di  travel  umrah    di  Kotamadya  Jambi. Hasil  penelitian  ini  memberikan  bukti  empiris  bahwa  semakin  baik  ketaatan aturan akuntansi akan meningkatkan pencegahan fraud . Hal ini sejalan dengan penelitian  Wolk  and  Tearney  (1997),  yang  menjelaskan  bahwa  kegagalan penyusunan  laporan  keuangan  dan  penyalahgunaan  asset  yang  disebabkan karena  ketidaktaatan  pada  aturan  akuntansi,  di  mana  hal  tersebut  akan menimbulkan kecurangan.
3) Pengaruh Pengendalian internal  terhadap Akuntabilitas Keuangan
Berdasarkan tabel 10 dapat dilihat nilai T-hitung variabel akuntabilitas (0.568) lebih kecil dibanding t kritis (1,96). Karena nilai t hitung lebih kecil dibanding t  kritis  di  tingkat  kekeliruan  5%.  Jadi  Berdasarkan  hasil  pengujian  dapat disimpulkan  bahwa  pengendalian  internal  melalui  pencegahan  kecurangan tidak  berpengaruh  secara  signifikan terhadap  akuntabilitas  di  travel  umrah   di Kotamadya  Jambi.  Hasil  penelitian  ini  memberikan  bukti  empiris  bahwa pengendalian  internal  pada  travel  umrah    tidak  dapat  meningkatkan akuntabilitas.Hal  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  Pradayani  (2014)  yang menunjukkan  bahwa  keefektifan  pengendalian  internal  berpengaruh  pada akuntabilitas organisasi melalui kecenderungan kecurangan akuntansi.
4) Pengaruh  Ketaatan  Aturan  Akuntansi    terhadap  Akuntabilitas Berdasarkan tabel 10 dapat dilihat nilai T-hitung variabel akuntabilitas (0.012) lebih kecil dibanding t kritis (1,96). Karena nilai t hitung lebih kecil dibanding
Pengaruh Pengendalian Internal, Ketaatan Aturan Akuntansi Terhadap Akuntabilitas Keuangan dengan Pencegahan Kecurangan (Fraud) sebagai Variabel Intervening pada Travel Haji dan Umrah di Kotamadya Jambi
t  kritis  di  tingkat  kekeliruan  5%.  Jadi  Berdasarkan  hasil  pengujian  dapat disimpulkan  bahwa  ketaatan  aturan  akuntansi  tidak  berpengaruh  secara signifikan  terhadap  akuntabilitas  di  travel  umrah    di  Kotamadya  Jambi.  Hasil penelitian ini memberikan bukti empiris bahwa ketaatan aturan akuntansi pada travel umrah  tidak dapat meningkatkan akuntabilitas keuangan.
5) Pengaruh  Pengendalian keuangan dan ketaatan aturan akuntansu melalui Pencegahan Kecurangan sebagai variabel intervening  terhadap

## Akuntabilitas
Berdasarkan tabel 10 dapat dilihat nilai T-hitung variabel  Pencegahan Fraud-- ˃  Akuntabilitas(0.787)  lebih  kecil  dibanding  t  kritis  (1,96)  .  Karena  nilai  t hitung lebih kecil dibanding t kritis di tingkat kekeliruan 5%. Jadi berdasarkan hasil pengujian dapat disimpulkan bahwa  pengendalian keuangan dan ketaatan aturan akuntansi melalui pencegahan  kecurangan ( fraud) tidak berpengaruh secara signifikan terhadap  akuntabilitas keuangan di travel haji dan  umrah di Kotamadya Jambi.

## SIMPULAN
Berdasarkan hipotesis, hasil penelitian dan pembahasan maka dapat ditarik kesimpulan sebagai berikut:
1) Pengendalian  internal  tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap pencegahan kecurangan,
2) Ketaatan aturan akuntansi berpengaruh secara signifikan terhadap pencegahan kecurangan,
3) Pengendalian  internal    tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap akuntabilitas keuangan
4) Ketaatan  aturan  akuntansi  tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap akuntabilitas keuangan
5) Pengendalian  internal  dan  ketaatan  aturan  akuntansi  melalui  pencegahan kecurangan    (fraud)  tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap akuntabilitas.

## DAFTAR PUSTAKA
Afkar,  Taudlikhul,  2016.  Efektivitas  Pengendalian  Preventif,  Pengendalian Detektif,  dan  Pengendalian  Represif  terhadap  Pencegahan  Kecurangan Akuntansi, Jurnal Akuntansi, Vol. 21.
Agustiawan.(2016),  Dimensi-dimensi  Akuntabilitas  dan  Kinerja  Organisasi  Sektor Publik, Tesis, Universitas Gajah Mada.
Amanda,  Rezya  Friska, (2015),  Pengaruh  Peran  Audit  Intern  Dan  Efektivitas Pelaksanaan  Pengendalian  Intern  Pemerintah  Terhadap  Kecenderungan Kecurangan  Akuntansi  (Studi  Empiris  pada  SKPD  Pemerintah  Kota Padang Panjang), Jurnal Akuntansi Vol. 3
Aranta,  Petra  Zulia,  (2013), Pengaruh  Moralitas  Aparat  Dan  Asimetri  Informasi Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi  (Studi  Empiris Pemerintah Kota Sawahlunto), Jurnal Akuntansi, Vol. 1.
Bartenputra,  Adrian,  (2016),  Pengaruh  Kesesuaian  Kompensasi,  Ketaatan Akuntansi  dan  Asimetri  Informasi  terhadap  Kecenderungan  Kecurangan Akuntansi (Studi empiris pada SKPD Kota Bukittinggi), Jurnal Akuntansi, Vol. 4.
Variabel Intervening pada Travel Haji dan Umrah di Kotamadya Jambi
Cooper, Donald R and Schindler, Pamela S, 2017. Metode Penelitian Bisnis Edisi 12, Buku 1 : Penerbit The Mc Graw- Hill Companies, Inc
Davia, Howard R.et al 2000. Fraud 101: Techniques and Strategies for Detection. John Wiley & Sons
Dorminey, Jack,  Fleming A.Scott Jo Kranacher , Mary ,and Jr. Richard A Riley,
2012 . The Evolution of  Fraud  Theory  Issues  In  Accounting Education . American  Accounting  Association  ,  Vol  27  ,  No  2  DOI  :  10.2308/iace- 50131 pp.555-579. Melalui ( www.gen.lib.rus.ec ).
Dunia  Ahmad,  Firdaus.2013.  Pengantar  Akuntansi  .  Jakarta:  Penerbit  Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia
Ghozali.2006.  Structural  Equation  Modeling  PLS,  Semarang  :  Penerbit Universitas Diponegoro
Ghozali, Imam dan Latan , Hengky , 2015, Partial Least Square Konsep, Teknik , dan  Aplikasi  Menggunakan  Program  Smart  PLS  3.0    Untuk  penelitian Empiris. Semarang: Penerbit Universitas Diponegoro
Kadir,  Hernawati.  (2015),  Pengaruh  Penendalian  Internal  Dan  Kompetensi  Auditor Terhadap  Efektivitas  Pelaksanaan  Prosedur  Audit  Dalam  Pencegahan Fraud , Jurnal Akuntansi (JAk).
Krismiaji, 2010. Sistem Informasi Akuntansi . Yokyakarta: UPP AMP YKPN. Mahmudi  .2005  .  Analisis  laporan  pemerintah  daerah  ,  Sekolah  tinggi  ilmu manajemen YKPN, Yokyakarta
Mufidah.  (2015),  Analisis  Pengaruh  Independensi,  Obyektifitas,  Integritas,  Kompetensi, Pengalaman  Kerja  dan  Skeptisisme  Profesional  Terhadap  Kualitas  Hasil Pemeriksaan di Lingkungan Inspektorat Provinsi Jambi, Jurnal Ilmiah Universitas Batanghari Jambi, Vol.15, No.2.
Mulyadi.2002. Sistem Informasi Akuntansi.Jakarta : Penerbit Salemba Empat Rahmawati, Ardiana peri .2012 . Analisis Pengaruh Faktor internal dan Moralitas
Manajemen Terhadap kecendrungan kecurangan Akuntansi . Tesis.Semarang . Universitas Diponegoro
Siregar,  Baldric  ,  Bambang  Suripto  ,  Dody  hapsoro,  Eko  widodo  ,dan  Biyanto  . 2017 . Akuntansi Manajemen. Jakarta : Penerbit Salemba Empat
Tuanakotta, Theodorus M. 2013 .Akuntansi Forensik & Audit Investigatif.Jakarta : Penerbit Salemba Empat
Wibowo,  Eka  A.  danHeru,  Kristanto  (2017),  Korupsi  dalam  Pelayanan  Gereja:  Analisis Potensi Penyimpangan dan Pengendalian Internal.
Wolk,  H.I.  and  M.G.  Tearney.  (1997), Accounting  Theory:  A  Conceptual  and Institutional Approach. Adisi 4.International Thomson Publishing.
Yendrawati,  Reni,  (2013),  Pengaruh  Sistem  Pengendalian  Intern  dan  Kapasitas Sumber  Daya  Manusia  Terhadap  Kualitas  Informasi  Laporan  Keuangan dengan Faktor Eksternal sebagai Variabel Moderating, Jurnal Akuntansi & Auditing Indonesia (JAAI), Vol. 17.
Zainal,  Riski, (2013),  Pengaruh  Efektifitas  Pengendalian  Intern,  Asimetri Informasi  dan  Kesesuaian  Kompensasi  terhadap  Kecenderungan Kecurangan  Akuntansi  (Fraud)(Studi  Empiris  Kantor  Cabang  Bank Pemerintah Dan Swasta Di Kota Padang), Jurnal Akuntansi, Vol. 1.