## SISTEM PENGUKURAN KINERJA TERHADAP KINERJA  BANK SYARIAH

## Mitha Endah Aprilia
Jurusan Akuntansi, Universitas Gajayana Malang, Malang, Indonesia
email: mitha_endah@unigamalang.ac.id

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan menguji  pengaruh  sistem  pengukuran  kinerja  yang  terdiri  dari  sistem pengukuran kinerja strategik dan pengendalian interaktif terhadap kinerja Bank Syariah. Pengumpulan data dilakukan dengan mail survey kepada 50 Bank Syariah di Jawa Timur. Dalam Pelaksanaannya, setiap  pengisian  kuesioner  diwakili  oleh  manajer  operasional  Bank  Syariah  dan  diolah  dengan menggunakan  regresi  berganda.  Hasil  studi  menunjukkan  bahwa  sistem  pengukuran  kinerja  yang terdiri  dari  sistem  pengukuran  kinerja  strategik  dan  pengendalian  interakti  berpengaruh  terhadap kinerja  bank  syariah.  Hal  ini  membuktikan  bahwa  sistem  pengukuran  kinerja  meningkatkan  kualitas informasi  manajer  dalam  menentukan  keputusan  strategi.  Teori  sistem  pengendalian  managemen menjelaskan  bahwa  adanya  sebuah  perencanaan,  perumusan  strategi  jangka  panjang  akan mempengaruhi  perkembangan  perbankan  syariah  di  masa  yang  akan  datang.  Penelitian  selanjutnya dapat  menambahkan  kemampuan  perusahaan  yang  dapat  diukur  melalui human  capital ,  dimana sumber daya manusia yang kompeten akan mampu meningkatkan kemampuannya dalam memenuhi kebutuhan pasar dan selalu berinovasi.
Kata Kunci: Sistem Pengukuran Kinerja Strategik, Pengendalian Interaktif dan Kinerja Bank Syariah.

## Abstract
This study aims to examine the effect of a performance measurement system consisting of a strategic  performance  measurement  system  and  interactive  control  on  the  performance  of  Islamic Banks.  Data  collection  was  carried  out  by  mail  survey  to  50  Sharia  Banks  in  East  Java.  In  its implementation, each questionnaire was filled in represented by the operational manager of a Sharia Bank  and  processed  using  multiple  regression.  The  study  results  show  that  the  performance measurement system which consists of a strategic performance measurement system and interactive control  affects  the  performance  of  Islamic  banks.  This  proves  that  the  performance  measurement system increases the quality of manager's information in determining strategic decisions. Management control  system  theory  explains  that  the  existence  of  a  plan,  long-term  strategy  formulation  will  affect the development of Islamic banking in the future. Future studies can add to the company's ability that can be measured through human capital, where competent human resources will be able to  improve their ability to meet market needs and always innovate.
Keywords:  Strategic  Performance  Measurement  System,  Interactive  Control  and  Islamic  Bank Performance.

## 1.  Pendahuluan
Perkembangan Bank syariah tidak terlepas adanya hukum Islam yang melarang bunga dalam  semua  aspek  kegiatan  perbankan  syariah.  Dimana  seluruh  transaksi  dan  produknya dioperasionalkan sesuai dengan hukum syariah, yang menyebabkan perbedaan signifikan di banyak kegiatan operasi bank syariah dengan bank konvensional. Pada Proses pendanaan, bank  syariah  menerapkan profit and loss  sharing (PLS)  kontrak  seperti  mudharabah bersama dengan kontrak fee-based seperti wakalah dan wadiah. Sedangkan dalam  bidang pembiayaan, bank syariah menerapkan pembiayaan berbasis utang, yang biasanya disebut kontrak  pertukaran,  seperti  murabahah,  mudharabah  dan  musharakah  (Pepsky,  2012). Namun,  pada  kenyataanya  bank  syariah  kurang  berkembang  di  indonesia  dikarenakan
persaingan di industri jasa keuangan yang berpengaruh  terhadap kinerja perbankan syariah dan  beberapa  masalah  seperti  sumber  daya  manusia,  teknologi  dan  informasi  serta keterbatasan  modal  dari  perbankan  itu  sendiri  (infobanknews,  06  januari  2016).  Sehingga perlunya menerapkan pengendalian mangemen di dalam organisasi bank syariah.
Beberapa  peneliti  setuju  bahwa  penerapan  sistem  pengendalian  managemen  pada bank syariah akan meningkatkan kualitas informasi yang di dapatkan (Thuy., 2019) Informasi yang  didapatkan  dari  investor/pemberi  dana  ditindaklanjuti  oleh  manajemen/penerima  dana berdasarkan  prosedur  operasional  perbankan.  Pengendalian  manajemen  merupakan langkah  awal  bagi  manajemen  untuk  berperan  aktif  dalam  meningkatkan  mutu pelayanannnya. Untuk meningkatkan profit loss sharing , perusahaan perlu melakukan sistem pengendalian  managemen,  sehingga  adanya  sinergi  dari  seluruh  manajemen  untuk melakukan  perubahan  dengan  adanya  strategi  yang  baru.  Dengan  demikian,  keberadaaan sistem  pengendalian  manajemen  menjadi  kajian  yang  menarik  dalam  dunia  perbankan (Henri, 2006)
Sistem  pengendalian  manajemen  telah  banyak  dibuktikan    kaitannya    dalam merancang  strategi baru (Henri, 2006; steven et al .,2013; Thuy., 2019; josep.B et al., 2019). Dalam  studi  ini,  sistem  pengendalian  managemen  memahami  proses  manajemen  strategis yang  menindaklanjuti  melalui  perencanaan,  perumusan  dan  evaluasi  kinerja  melalui perbaikan  dan  tindakan  yang  akan  dilakukan  selanjutnya  (josep.B et  al .,  2019).  Hasil perencanaan  dan  pengendalian  memberikan  informasi  bagi  manajemen  untuk  membuka kemungkinan    peluang    baru  untuk  berinteraksi  dengan  lingkungannya.  Menurut  Simons (1994),  penggunaan  pengendalian  interaktif  dan  sistem  pengukuran  kinerja  strategik  untuk mengangkap  informasi,  ketika  dilakukan  dengan  pengawasan,  perdebatan  yang memungkinkan proses pembelajaran akan terjadi yang pada akhirnya meningkatkan kinerja perusahaan.  walaupun  demikian,  masih  adanya  perbedaan  pendapat  mengenai  hubungan antara sistem pengendalian manajemen dan strategi. (Henri,2006).
Strategi  adalah  suatu  cara  bagaimana  perusahaan  mampu  menciptakan  kemampuan organisasi  dalam  memilih  pangsa  pasarnya.  Salah  satunya,  strategi  dijelaskan  oleh pengendalian  interaktif  dan  sistem  pengukuran  kinerja  strategik  yang  memaparkan  bahwa ukuran  finansial  dan  nonfinansial  merupakan  seperangkat  ukuran  kinerja  (Chenhall,  2005). Sistem  ini mengintegrasikan  strategi  jangka  panjang  untuk  tujuan  operasional,  memberikan langkah-langkah  kinerja  pada  keuangan  dan  non  keuangan,  menyediakan  perencanaan untuk  tujuan  organisasi  dan  memberikan  hubungan  kausal  antara  tujuan  dan  langkah- langkah kinerja (Jean., 2006). Pengendalian interaktif memiliki peran yang sama pentingnya dalam  meningkatkan kinerja bank islam yaitu  ketika manajer bisnis menggunakan prosedur perencanaan  dan  pengendalian  aktif  untuk  memantau  kegiatan  pengambilan  keputusan langsung  dari  bawahan  (Henri,2006).  Interaksi  yang  terjadi  difokuskan  pada  peran  sistem pengendalian  manajemen  untuk  mengimplementasi  strategi.  Oleh  karena  itu,  intervensi  ini memberikan  kesempatan  bagi  manajemen  puncak  untuk  berkomunikasi  secara  aktif  yang menuntut perhatian dari seluruh bawahan yang beroperasi di semua tingkat perusahaan dan informasi yang didapatkan  memberikan dasar untuk berpikir strategi jangka panjang.
Para  peneliti  menyatakan  bahwa  sistem  pengukuran  kinerja  strategik  dan pengendalian interaktif berhubungan positif dengan kinerja organisasi  (Jessica., 2019; juha et  al .,  2011;  adi et  al., 2011;  steven  et  al.,2013;  Thuy.,  2019;  josep.B et  al., 2019;  mark  ., 2013;candice.,  2017;  jean.,  2006;  david.,  2019;christoper.D.,2003;  Laurie et  al., 2009; Benedik.M.,Stewens.S.,Widener.K.,C.2020). Perusahaan  yang  menggunakan  sistem pengukuran  kinerja  strategik  cenderung  lebih  meningkat  dibangingkan  perusahaan  yang tidak  menggunakan  sitem  pengukuran  kinerja  strategik.  Kontrol  interaktif  yang  tinggi meningkatkan komunikasi yang lebih baik kepada seluruh pihak managemen (Henri 2006).
Penelitian  ini  merupakan  pengembangan  dari  penelitian  Henri  (2006)  yang menggunakan  sistem  pengukuran  kinerja  dalam  meningkatkan  kinerja  organisasi  di perusahaan  manufaktur.  Berbeda  dengan  penelitian  Henri  (2006),  penelitian  ini  menguji pada  perusahaan  bank  syariah  yang  berada  di  Jawa  Timur,  karena  diketahui  adanya perbedaan  kebijakan  dan  strategi  perusahaan  dalam  mengembangkan  organisansinya Sehingga  tujuan  penelitian  ini  adalah  ingin  mengetahui  bagaimana  peran  dari  sistem
pengukuran  kinerja  strategik  dan  pengendalian  intraktif    dalam  mempengaruhi  keputusan manajemen.

## 2.  Metode
Dalam  metode  penelitian  ini,  peneliti  melakukan  survey  pada  Bank  Syariah  di  Jawa Timur. Metode sensus digunakan peneliti, dikarenakan jumlah sampelnya yang relatif sedikit yaitu  50  Bank  Syariah  di  Jawa  Timur,  maka  seluruhnya  akan  digunakan  sebagai  smpel penelitian  dan  setiap  Bank  diwakili  oleh  manajer  operasional,  karena  mengetahui  seluruh aktivitas  proses  organisasi  yang  dilakukan  di  dalam  perusahaan.  Dalam  pengumpulan  data menggunakan mail  survey ,  karena  dapat  menjangkau  wilayah  geografis  dan  responden merasa nyawan dalam menjawab pertanyaannya (Sekaran dan Bougie, 2010:197).
Sebelum kuesioner disebar, penelitian ini melakukan uji instrumen dalam penelitian ini dengan menguji reabilitas dan validitas dari item pertanyaan, karena penelitian sebelumnya dilakukan  di  luar  negeri.  Oleh  karena  itu,  peneliti  perlu  menguji  kembali  yang  diuji  validitas dan reliabilitasnya kembali mengingat adanya perbedaan tempat, waktu dan responden yang akan mengisi kuesioner ini.
Metode analisis yang digunakan dalam penelitian ini adalah regresi berganda dengan menggunakan program spss untuk menguji hipotesis yang diajukan. Dalam analisis regresi, selain mengukur kekuatan hubungan antara dua variabel atau lebih, juga menunjukkan arah hubungan  antara  variabel  dependen  dengan  variabel  independen  (Ghozali,  2011:96). Regresi berganda ( multiple regression ) diterapkan untuk memecahkan kasus yang memiliki satu  variabel  dependen  dengan  beberapa  atau  lebih  dari  satu  variabel  independen.  Pada penelitian  ini,  peneliti  menguji  pengaruh  Y1  terhadap  x1  dan  x2  dengan  menggunakan analisis regresi berganda sebagai berikut:
Y = a + b 1 X 1 + b 2 X 2 + .... + b n X n + ɛ (1)
Instrumen yang digunakan untuk mengukur konstruk dalam studi ini adalah instrumen yang  pernah  digunakan  dalam  penelitian-penelitian  sebelumnya  yaitu;  chenhall  2005; Suardika,  2011.  Konstruk  penelitian  ini  terdiri  dari  variabel  kinerja  organisasi  (variabel dependen)  menilai  hasil  akhir  dari  aktivitas  usaha  yang  dilakukan  oleh  bank  syariah  (bank islam)  dalam  operasional  yang  dilaksanakan.  Variabel  sistem  pengukuran  kinerja  strategik (variabel  independe)  mendefinisikan  visi  dan  misi  organisasi    dalam  melakasanakan  tujuan perusahaan,  khususnya  meningkatkan  ukuran  keuangan  dan  non  keuangan  dan pengendalian interaktif (variabel independen) berfungsi komunikasi interaktif yang dilakukan oleh  karyawan  kepada  kelompok  organisasi/Atasan  sebagai  motivasi  karyawan  terhadap tindakan organisasi yang sejalan dengan tujuan perusahaan.

## 3.  Hasil Dan Pembahasan
Sebelum melakukan penyebaran data sesungguhnya dilapangan, maka terlebih dahulu peneliti  menguji  validitas  dan  reliabilitas  dari  item-item  pertanyaan  kuesioner  yang  akan digunakan  pada  penelitian  ini.    Hal  ini  menjadi  penting,  karena  peneliti  mengambil  item pertanyaan  dari  penelitian  asing,  sehingga  harus  dilakukan  pengujian  terhadap  item pertanyaan.  Ada  beberapa  tahapan  yang  dilakukan  peneliti, pertama peneliti  mentranslate item  pertanyaan  ke  dalam  bahasa  Indonesia  melalui  Lembaga  Bahasa  Brawijaya  Malang, kedua peneliti  menguji  sampel  pertanyaan  melalui  15  responden  mahasiswa  S2  yang mengambil  matkul  Akuntansi  Manageman  Lanjutan,  karena  mahasiswa  tersebut  dianggap mampu memahami sistem pengukuran kinejra, ketiga menyebarkan kuesioner kepada pihak Manager  Oeprasional  Bank  Syariah.  Namun  sebelum  Kuesioner  disebar,  peneliti memastikan  terlebih  dahulu  dengan  melakukan  via  telepon  kepada  Human  managemen Resources  bahwa  peneltian  ini  bisa  dilakukan  di  Bank  Syariah,  setelah  mendapatkan konfirmasi tersebut.
Hal  ini  dijelaskan  oleh  Tabel  1  yang  menguji  validitas  dan  reabilitas  dari  item pertanyaan yang berikan:
Tabel 1. Reliabilitas dan Validitas Variabel Corrected item total collection   Cronbach's Alpha Cronbach's Alpha Based on Standardized Items N of Items Y 0,608 0.535 0.531 6 X1 0,755 0.744 0.751 7 X2 0,524 0.663 0.656 7
Berdasarkan tabel 1 menunjukkan bahwa nilai alpha sudah mencapai 0,50-0,70 maka dapat  dikatakan  reliabel  dan  dapat  dilihat  nilai  tiap- tiap  item  sebaiknya  ≥  0.40  sehingga membuktikan  bahwa  item  tersebut  dapat  dikatakan  mempunyai    reliabilitas  konsistensi Internal (Gozali, 2011). sedangkan uji validitas dapat dilihat dari corrected item yang berada diantra  0,50-0,70,  sehingga  dapat  dikatakan  seluruh  item  valid  dan  reliabel.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  setiap  item  pertanyan  yang  diberikan  sudah  memberikan  repon  yang baik  dan  bisa  didistribusikan  kepada  manager  Operasional  Bank  Syariah,  dimana  item pertanyaan  ini  lebih  berfokus  pada  pengembangan  jangka  panjang  perusahaan  dan sistem pengukuran kinerja memberikan informasi bagi managemen terkait kemampuan perusahaan dalam melakukan strategi dan memaksimalkan kualitas informasi yang didapatkan sehingga interaksi  yang  terjalin  di  antara  organisasi  akan  memberikan  masukan  bagi  manajemen untuk  meningkatkan  kemampuan  sumber  daya  sehingga  dapat  meningkatkan  kinerja organisasi bank Islam dan efektif bagi manajemen untuk digunakan sebagai pilihan strategis seperti  sistem  pengukuran  kinerja  strategik,  pengendalian  interaktif  dan  kinerja  Bank Syariah.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  teori  sistem  pengendalian  managemen  yang meliputi  kegiatan  perencanaan  operasional  perusahaan.  Konsep  sistem  pengendalian manajemen    merupakan  sebuah  perencanaan  yang  sistemastik  di  dalam  organisasi  yang terdiri  dari  perumusan,  perencanaan  dan  pelaksanan.  Sehingga  sistem  pengendalian managemen  merupakan  suatu  proses  perumusan,  perencanaan  dan  pengembangan  dari strategi  jangka  panjang  yang  dapat  memberikan  arahan  terhadap  wewenang  tiap  individu dalam  pencapaian tujuannya. Hal ini ditunjukkan dari hasil penelitian  yang dilakukan untuk mengukur keterhubungan dari sistem pengukuran kinerja yang terdiri dari sistem pengukuran kinerja  terhadap kinerja Bank Syariah pada Tabel 2.
Pada  pengujian  pertama  menunjukkan  konstruk  sistem  pengukuran  kinerja  strategik berpengaruh terhadap kineja bank syariah, sehingga hipotesis 1 diterima. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa  adanya pengaruh sistem pengukuran kinerja strategik tehadap kinerja Bank  Syariah  menjadi  suatu  indikasi  bahwa  informasi  memiliki  peran  yang  penting  bagi perusahaan untuk mempengaruhi manajemen dalam mengambil keputusan strategi. Sistem pengukuran  kinerja  strategik  menerjemahkan  strategi  ke  dalam  ukuran  keuangan  dan  non keuangan,  sehingga  memudahkan  manajemen  untuk  menjaga  keselarasan  antara  tujuan organisasi  dan  kegiatan  operasional.  Adanya  sistem  ini  dipercaya  memberikan  gambaran bagi manajemen senior untuk mendapatkan informasi mengenai kondisi perusahaan melalui ukuran-ukuran yang mewakili strategi perusahaan.
Tabel 2. Pengaruh Hipotesis Variabel Standardized   Uji t Significant B Standar error Coefficients X1 -> Y 0,142 0.074 0.304 1.924 0.063 X2 -> Y 0.126 0.071 0.281 1.784 0.084
Penelitian  yang  relevan  dilakukan  chenall  (2005)  yang  mengasumsikan  sistem pengukuran  yang  bersifat  strategis  memberikan  pendekatan  yang  lebih  terintegrasi  untuk
pelanggan  dan  visi  perusahaan.  Pentingnya  sistem  pengukuran  kinerja  strategik  sebagai elemen  penting  dari  sistem  pengendalian  manajemen,  karena  mencerminkan  peran  paling penting  dari  akuntansi  sebagai  sistem  pengukuran.  Temuan  hasil  penelitian  ini  sejalan dengan  Henri  (2006)  yang  menunjukkan  bahwa  sistem  pengukuran  kinerja  akan meningkatkan  kinerja  perusahaan  baik  dari  mutu  atau  layanan  pada  pelanggan,  seperti informasi terhadap kebutuhan pelanggan (Chenhall 2005; Eisenhardt dan Martin 2000). Hasil penelitian  ini  juga  memberikan  ruang  ketika  sistem  pengukuran  kinerja  strategik  didukung dengan  kemampuan  perushaan  untuk  belajar  dan  inovasi  maka  sistem  pengukuran  kinerja strategik  dapat  memberikan  solusi  terhadap  masalah  yang  ditimbulkan  dari  ketidakpastian untuk beradaptasi dengan perubahan.
Pada  pengujian  ke  2  yang  menunjukkan  konstruk  pengendalian  interaktif  terhadap kinerja bank syariah dan hipotesis 2 diterima. Hasil penelitian ini menunjukkan pengendalian interaktif  yang  tinggi  di  bank  syariah  memfasilitasi  manajemen  untuk  melakukan pengendalian    dan  menindaklanjuti    kegiatan  di    organisasi  melalui  indikator  keterlibatan manajemen, kualitas staf,  perhatian manajer operasional, proses interaksi dari keterlibatan manajer  memberikan  respon  yang  cukup  baik  oleh  manajer  sebagai  aplikasi  dalam memberikan  komunikasi  yang  aktif  untuk  membantu  pelaksanaan  strategi  dan  informasi yang  berperan  dalam  memberikan  pengetahuan  manajemen  untuk  memilih  strategi  yang berguna  bagi  perusahaan  ( vicky et  al .,  2011;  Angela.L.  2019 ).  Proses  pengendalian interaktif  memberikan  rangsangan  kepada  manajer  untuk  berpikir  kritis  dalam mengembangkan  ide-ide  kreativitas  sebagai  kekuatan  aktif  yang  mendorong  manajemen menemukan  peluang-peluang  baru.  Komunikasi  yang  tinggi  dipercayai  dapat  membantu manajemen untuk melakukan pengawasan terhadap kinerja organisasi secara menyeluruh.
Artinya  adanya  dialog  dan  debat  organisasi  mendorong  pertukaran  informasi  pada pengetahuan,  sehingga  memunculkan  tindakan  strategi.  Hal  ini  juga  didukung  dengan penelitian  Henri  (2006)  Dalam  meningkatan  kinerja  organisasi,  managemen    meningkatkan rangsangan  komunikasi  sebagai  sistem  kontrol.  Adanya  tuntutan  dari  perusaahaan  untuk meningakatkan  laba,  maka  manajer  perlu  melakukan  pengendalian  yang  menyeluruh terhadap  kinerja  seluruh  organisasi  guna  mendorong  pertukaran  informasi,  sehingga memunculkan tindakan strategi. Menurut Henri (2006) menggunakan pengendalian interaktif merupakan kekuatan penyeimbang yang digunakan untuk menyeimbangkan dialog strategis. Oleh karena itu, temuannya pengendalian interaktif menuntut transparasi atas informas yang berkualitas untuk menindaklanjuti dan mengaplikasikannya dalam bentuk strategi.  Beberapa hasil  penelitian  seperti  yang  dilakukan  oleh  (Henri,  2006;  Chenhall,  2005; Martin et  al. , 2012;  vicky et  al .,  2011;  Jeff et  al .,  2020 )  menunjukkan  pengaruh  yang  positif  antara pengendalian  interaktif  terhadap  kinerja  organisasi.    Adanya  teori  sistem  pengendalian managemen  memberikan  kesempatan  organisasi  untuk  mengatasi  ketidakpastian  yang dihadapi oleh manajemen, serta memotivasi manajemen untuk melakukan perbaikan.

## 4.  Kesimpulan dan Saran
Hasil  penelitian  menyimpulkan  bahwa  sistem  pengukuran  kinerja  berpengaruh terhadap  kinerja  Bank  Syariah.  Hal  ini  mengindikasikan  sistem  pengukuran  kinerja  mampu memfasilitasi organisasi pada implementasi strategi yang dipilih  dengan tindakan  evaluasi kinerja dan memberikan andil dalam meningkatkan strategi jangka panjang. Hasil penelitian ini  memperkuat  teori  sistem  pengendalian  managemen yang  berfokus  pada  organisasi internal  perusahaan  sebagai  kumpulan  sumber  daya.    Artinya,  ketika  sistem  dan  strategi saling terkait aktivitas bersama, maka akan saling melengkapi yang berpotensi mendapatkan keuntungan yang berkelanjutan.
Pengaruh yang paling dominan adalah sistem pengendalian interaktif terhadap kinerja bank  islam  yang  membuktikan  bahwa  keterlibatan  efektivitas  manajemen,  kualitas  staf, manajer operasional,  perhatian manajemen, proses interaksi dan keterlibatan manajer akan meningkatkan  interaksi  yang  tinggi  terhadap  pengawasan  yang  dilakukan  manajemen terhadap proses organisasi. Interaksi yang tinggi memberikan kesempatan bagi manajemen puncak  untuk  berkomunikasi  secara  aktif  dan  informasi  pengendalian  managemen  juga
memberikan dasar untuk memikirkan strategi. Manajer menggunakan pengendalian interaktif untuk  mempengaruhi  dan  membimbing  proses  belajar  untuk  memahami  bahwa  ide-ide individual dan inisiatif akan muncul dari waktu ke waktu
Penelitian  selanjutnya  dapat  menambahkan  kemampuan  perusahaan  yang  dapat diukur  melalu human  capital ,  dimana  sumber  daya  manusia  yang  kompeten  akan  mampu meningkatkan  kemampuannya  dalam  memenuhi  kebutuhan  pasar  (Mark et  al .,2013; Moeheriono, 2009:222).

## Daftar Pustaka
Angela.L. 2019. “Enhancing and enabling management control systems through information technology:  The  essential  rol es  of  internal  transparency  and  global  transparency”.
International journal of accounting information systems, vol 33  pp 16-31
Adi.M.,Vernon.J.,Richardson.,Juan.,  Rodney.E.  2011.“Returns  to  IT  excellence:  Evidence from  financial  performance  around  informa tion  technology  excellence  awards” International journal of accounting information systems,Vol 12.Issue 3 pp 189-205
Benedik.M.,Stewens.S.,Widener.K.,C.2020.“The  role  of diagnostic  and  interactive  control uses in innovation”. Accounting, Organizations and Society Volume 80, January 2020, 101078
Chenhall,  R.H.  2005.  “Integrative  strategic  performance  measurement  systems,  strategic alignment  of  manufacturing,  learning  and  strategic  outcomes:  An  exploratory  study”. Accounting, Organization and Society 30: 395-422.
Candice  T.Hux.  2017.“Use  of  specialists  on  audit  engagements:  A  research  synthesis  and directions  for  future  research”Journal  of  Accounting  Literature.Volume  39, December 2017, Pages 23-51
Christopher.D.,David.F.,Taylor.R.2003.“Performance  implications  of  strategic  performance measurement  in  financial  services  firms”Accounting,  Organizations  and  Society. Volume 28, Issues 7 –8, Pages 715-741
David.S.B.,Josep.B.,Breda.S,.2019.“Performance  measurement  systems  as  generators  of cognitive conflict in ambidextrous firms”Accounting, Organizations and Society. Volume 72, January 2019, Pages 21-37
Eisenhardt,  K.M.  dan  Martin,  J.A.  2000.  “Dynamic  capabilities:  What  are  they?”. Strategic Management Journal 21: 1105-21
Edson, P.L,  Sergio  E,  G.  C.  Jannis    dan  J.  Angelis.  2009.  “Strategic  performance measurement  systems:  a  discussion  about  their  roles". Measuring  Business Excellence , Vol. 13 Iss 3 pp. 39 – 48
Ghozali, Imam. 2011. Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program SPSS. Semarang : BP Universitas Diponegoro
Henri, J.F. 2006. “Management control system and strategy: A resource-based perspective”.
Accounting, Organizations and Society 31: 529-558.
Hundayani, A. 2009. “Hubungan Sistem Pengendalian Manajemen dan Kinerja Pembiayaan Bagi Hasil serta Kinerja Bank Islam di Indonesia”. Volume 7, Nomor 1 ISSN 1693 ‐ 4296
Juha.P.,Ekki.L.,Hanna.S.  2011.“Impact  of  enterprise  resource  planning  systems  on management control systems and firm performance” International journal of accounting information systems, vol  12 Isusue 1  pp 20-39
Jeff.  R.,  Vicky.A.,  Steven.G.  2020.”Synthesizing  enterprise  data  to  strategically  align performance:  The  intentionality  of  strategy  surrogation “.  International  Journal  of Accounting Information Systems,Vol. 36, March 2020, 100444
Jessical.L.,Mohammd.Z.,Habib.,Mahama.,Steven.G.  2014.“Enablers  of  top  management team  support  for  int egrated  management  control  systems  innovations”.  International journal of accounting information systems, vol 15.Issue 1 pp 1-25
Josep.B.,Anne.K.,Paola.M.,  2019.” Coercive,  enabling,  diagnostic,  and  interactive  control: Untangling the threads of their conne ctions”.Journal of Accounting Literature. Vol 43 pp 124-144
Laurie.L.B.,Christine.A.,Sally  k.Widener,.  2009.  “A  path  model  examining  the  relations among  strategic  performance  measurement  system  characteristics,  organizational justice,  and  extra-  and  in- role  performance”  Accounting,  Organizations  and  Society Volume 34, Issues 3 –4, Pages 305-321
Mark.C.R.2013.“Multinational  transfer  pricing:  A  transaction  cost  and  resource  based view”.Journal of Accounting Literature.Volume 31, Issue 1, July 2013, Pages 31-48
Mark L. Lengnick-Hall, C. A. Lengnick-Hall, Leticia S. Andrade dan B. Drake. 2009 Strategic human  resource  management:  The  evolution  of  the  field. Human  Resource Management Review 19:64 –85.
Martin.A,Christian.H  &  Thomas.R.  2012.“Performance-measurement  system  design  and functional  strategic  decision  influence:  The  role  of  performance- measure  properties” Accounting,Organizations and Society,Vol 37: Iss 7 pp.445-460
Pepsky.  T.B.  2012.  “Development,  Social  Change,  and  Islamic  Finance  in  Contemporary Indonesia”. World Development Vol. 41, pp. 157–167, 2012
Sekaran, Uma dan Roger Bougie. 2010, Research Method for Business, Fifth Edition , USA: John Wiley and Sons, Inc
Suardika, I.N. 2011. Integrasi sumber daya strategis, orientasi kewirausahaan dan dinamika lingkungan  sebagai  bisnis  strategi  bersaing  serta  pengaruh  Terhadap  Kinerja  Usaha (Studi pada Usaha kecil Menengah di Bali). Universitas Brawijaya. PDIM Disertasi tidak diterbitkan.
Steven.G.,Vicky.A.  2013.”Focus  group  methods:  Using  interactive  and  nominal  groups  to explore  emerging  technology-driven  phenomena  in  accounting  and  information systems” International journal of accounting information systems,Vol 14.Issue 3 pp 81- 88
Thuy.Duong.Oeste .2019.  “The  controlling  profession  in  the  digital  age:  Understanding  the impact of digitisation on the controller's job roles, skills and competences” International journal of accounting information systems,Vol 35.
Vicky. A.,Tanya.B.,Joseph., Steven. 2011. “The role of strategic enterprise risk management and organizati onal flexibility in easing new regulatory compliance”. International journal of accounting information systems, vol 12,September 2011 pp.171-188