WRA Wahana Riset Akuntansi
Vol 8, No 2, Oktober 2020, 147-155
ISSN : 2338-4786 (Print) ISSN : 2656-0348 (Online)
http://ejournal.unp.ac.id/index.php/wra
Apakah  Manajemen Laba di Bank Syariah Berbeda dengan Bank Konvensional?
Adela Yohana 1* , Vanica Serly 2
1,2 Universitas Negeri Padang *Corresponding author: Adelayohana48@gmail.com DOI: https://doi.org/10.24036/wra.v8i2.111283 Diterima :  25 Januari 2021 Direvisi :  04 Maret 2021 Disetujui
:  16 Maret 2021 Tersedia daring  :  20 Maret 2021

## Abstract
This research is in the form of quantitative correlation. The correlation method is a research method with the aim  of  describing  two  or  more  facts  and  also  the properties of the object being studied. This study aims to  determine  the  differences  in  earnings  management in  Islamic  banks  with  earnings  management  in conventional  banks  registered  with  the  Financial Services  Authority  from  2015-2019.  The  data  used  in this study are the annual reports of Islamic banks and conventional  banks  registered  with  the  Financial Services Authority for the period 2015-2019. The data sampling  method  uses  purposive  sampling  method based  on  certain  criteria.  Based  on  the  criteria  used, the researcher obtained a sample of 34 banks. Testing the  hypothesis  in  this  study  using  multiple  regression analysis and coupled with a different test (independent sample  t-test).  The  results  showed  that  there  is  a difference  between  earnings  management  in  Islamic banks  and  conventional  banks.  Earnings  management in Islamic banks is lower than conventional banks.
Keywords: Conventional bank, Islamic bank, Earnings management.

## Abstraksi
Penelitian  ini  berbentuk  kuantitatif  korelasi.  Metode kolerasi  yaitu  metode  penelitian  yang  dilakukan dengan  tujuan  untuk  menggambarkan  dua  atau  lebih fakta  dan  juga  sifat-sifat  objek  yang  sedang  diteliti. Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  perbedaan manajemen  laba  di  bank  syariah  dengan  manajemen laba  di  bank  konvensional  yang  terdaftar  di  Otoritas Jasa  Keuangan  dari  tahun  2015-2019.  Data  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  laporan tahunan  bank  syariah  dan  bank  konvensional  yang terdaftar  di  Otoritas  Jasa  Keuangan  periode  2015- 2019.  Metode  pengambilan  sampel  data  mengguna- kan  metode  purposive  sampling  berdasarkan  kriteria tertentu. Berdasarkan kriteria yang digunakan peneliti diperoleh  sampel  sebanyak  34  bank.  Pengujian hipotesis  dalam  penelitian  ini  menggunakan  analisis regresi  berganda  dan  ditambah  dengan  uji  beda (independent sample t-test ). Hasil penelitian menunjukkan bahwa ada perbedaan antara manajemen  laba  di  bank  syariah  dan  bank konvensional.  Manajemen  laba  di  bank  syariah  lebih rendah daripada bank konvensional.
Kata-kata  kunci: Bank  konvensional,  Bank  syariah, Manajemen laba.
Cara Membuat Kutipan (APA 6 th style):
Yohana, Adela., Serly, Vanica. (2020). Apakah Manajemen Laba di Bank Syariah Berbeda dengan Bank Konvensional? Wahana Riset Akuntansi. Vol 8 (No 2), 147-155
This  is  an  open  access  article  distributed  under  the Creative  Commons  Attribution-NonCommercial  4.0  International License . Some rights reserved

## PENDAHULUAN
Laporan  tahunan  merupakan  laporan  komprehensif  secara  rinci  mengenai  aktivitas  perusahaan sepanjang  satu  periode/satu  tahun  (Prihanto,  2020).  Tujuan  laporan  keuangan  menurut  Pernyataan Standar  Akuntansi  Keuangan  (PSAK)  No.1  yaitu  menyajikan informasi  yang  berguna  untuk melihat

## Wahana Riset Akuntansi Vol 8, No 2 (2020)
keuangan perusahaan, kinerja, serta perubahan keuangan perusahaan bagi pengguna laporan keuangan dalam  pengambilan  keputusan.  Laporan  keuangan  salah  satunya  memuat  informasi  laba  yang dibutuhkan  oleh  stakeholder.  Laba  bisa  berguna  untuk  mengukur  kinerja  perusahaan  dan  sebagai evaluasi manajemen untuk memajukan perusahaan kedepannya.
Standar  akuntansi  yang  memberikan  kebebasan  kepada  manajer  untuk  menggunakan    metode akuntansi  yang  akan  digunakan  dalam  membuat  dan  menyusun  laporan  keuangan  (Fanani,  2006). Pilihan manajerial dalam standar akuntansi tersebut dapat memicu manajer untuk melakukan perilaku manajemen  laba.  Manajemen  laba  adalah  pilihan  manajer  dalam  menentukan  dan  menggunakan metode  akuntansi  untuk  mencapai  tujuan  tertentu  (Scott,  2006).  Menurut  (Assih  &  Gudono,  2000) manajemen laba  adalah  suatu tindakan  yang  disengaja  dalam  batas  prinsip akuntansi  yang  berterima umum yang mengarahkan laba pada tingkat tertentu.
Tindakan  manajemen  laba  dipandang  sebagai  suatu  tindakan  rasional  yang  wajar  dilakukan untuk    memanfaatkan    fleksibilitas    dalam  ketentuan  prinsip  akuntansi  yang  berterima  umum  untuk pelaporan  keuangan  (Ainnunaza,  2017).  Manajemen  laba  tidak  selalu  diartikan  dengan  proses manipulasi  laporan  keuangan  karena  terdapat  beberapa  metode  dan  estimasi  akuntansi    yang diperbolehkan  dalam  standar  akuntansi  (Kusumawardhani,  2012).”Manajemen  laba  dapat  dipandang memiliki tujuan yaitu untuk melihat sejauh mana laba dapat menunjukkan  kemampuan manajer dalam mengelola pendapatan sesuai kontrak yang disepakati (Sulistiawan, 2011).
Manajemen laba tidak hanya dilakukan oleh perusahaan bahkan perbankan bisa saja melakukan manajemen  laba.  Menurut  Undang-Undang  Republik  Indonesia  nomor  10  tahun  1998  tentang perbankan,  Bank  adalah  badan  usaha  yang  menghimpun  dana  dari  masyarakat  dan  menyalurkan kembali  kepada  masyarakat  melalui  kredit  maupun  dalam  bentuk  lainnya  yang  bertujuan  untuk meningkatkan taraf hidup masyarakat.  Perbankan di Indonesia sendiri terbagi menjadi 2 bentuk yaitu bank syariah dan bank konvensional. Bank Syariah menerapkan prinsip syariat Islam yang membuat bank  Syariah  tidak  menggunakan  sistem  bunga,  karena  bunga  bersifat  riba  sehingga  dalam operasionalnya bank syariah menerapkan sistem bagi hasil dimana pihak bank dan pihak nasabah akan membagi  keuntungan  dari  usaha  atau  investasi  yang  sudah  diberikan.  Berbanding  terbalik  dari  bank syariah,  bank  konvensional  dalam  pengelolaan  dananya  menggunakan  sistem  bunga,  dengan persentase  tetap  sehingga  walaupun  bank  mendapatkan  laba  yang  besar,  bunga  tidak  berubah  atau bersifat  tetap.    Besarnya  bunga  yang  diterima  oleh  nasabah  tergantung  besarnya  pinjaman  yang diberikan bank kepada nasabah.
Manajemen  laba  dapat  terjadi  di  bank  syariah  dan  bank  konvensional,  walaupun  secara  prinsip dua  bank  ini  berbeda.  Menurut  Padmantyo  (2010:54)  secara  teori  bank  syariah  dalam  operasinya menggunakan    sistem  bagi  hasil,  tetapi  secara  praktik  bisa  saja  bank  syariah  melakukan  praktik manajemen laba. Contoh bentuk manajemen laba yang  bisa dilakukan oleh bank syariah antara lain, smoothening of profit and lost sharing deposit return dengan cara insentif berupa return kepada IAH atau investment account holder yang menyamai nilai pasar dengan patokannya atau benchmark. Selain itu  manajemen  bank  membentuk  dana  cadangan  yang  diambil  dari  porsi  alokasi  IAH  dari  periode akuntansi  terdahulu  sehingga,  situasi  ini  akan  memberikan  peluang  meningkatkan  potensi  asimetri informasi  bagi  stakehoder  perbankan  syariah  (Padmantyo,  2010).  Sementara  itu,  pada  bank konvensional  praktik  manajemen  laba  dapat  melalui  pemberian  pinjaman  kerugian  diskresioner (Lassoued, Attia, & Sassi, 2017) dan menaikkan atau menurunkan  nilai laba dengan cara menaikkan atau  menurunkan  biaya  amortisasi,  mencatat  biaya  kewajiban  yang  besar  atas  garansi,  biaya depresiasi, mencatat persediaan sudah kaedaluwarsa atau tidak bisa digunakan lagi (Pambekti, 2017).
Di Indonesia, praktik manajemen laba juga di temukan di beberapa bank, baik bank konvensional maupun syariah seperti pada bank Lippo tahun 2002, kasus keuangan bank BBCI, City Bank 2011 dan baru-baru  ini  pada  Bank  Syariah  tertua  di  Indonesia  yaitu  Bank  Muamalat.  Pada  tahun  2019  Bank Muamalat  teridentifikasi  oleh  OJK  melakukan  manajemen  laba  pada  laporan  keuangan  untuk mendapatkan  investor  yang  akan  membantu  bank  agar  tidak  mengalami  kebangkrutan.  Bank Muamalat mengalami penurunan perolehan laba sebesar 95,1% secara tahunan menjadi Rp 5,1 miliar dan  penurunan  pendapatan  penyaluran  dana  sebesar 24,7%  dari  1,78  triliun menjadi  Rp  1,34  triliun. Pada  tahun  2018,  laba  bank  Muamalat  mengalami  kenaikan  yang  signifikan  dibandingkan  dengan tahun  sebelumnya.  Hal ini dikarenakan  Bank  Muamalat  melakukan  rekayasa  finansial  yaitu menjual aset bermasalah dengan surat berharga. Dengan ini, Bank Muamalat dapat menekan rasio pembiayaan bermasalah kotor dari 4,95% pada Juni 2017 menjadi 1,65%, sehingga rasio NPF bersih ikut turun dari
3,74%  menjadi  0,88%  (Khadafi,  2019).  Kasus  diatas  menunjukkan  bahwa  tindakan  manajemen  laba lebih mengarah pada tindakan kecurangan dibandingkan dengan tindakan manajerial dalam mengelola laba.
Bank Indonesia menggunakan laporan keuangan perbankan sebagai dasar dalam penentuan status suatu  bank  (apakah  bank  tersebut  merupakan  bank  yang  sehat  atau  tidak).  Oleh  karena  itu,  manajer mempunyai  insentif  untuk  melakukan  manajemen  laba  supaya  perusahaan  mereka  dapat  memenuhi kriteria  yang  disyaratkan  oleh  BI  (Setiawati  &  Naim,  2001)  (Rahmawati  &  Baridwan,  2006). Penelitian (Setiawati & Naim, 2001) berargumen bahwa laporan keuangan yang telah direkayasa oleh manajemen  dapat  mengakibatkan  distorsi  dalam  alokasi  dana.  Selain  itu,  industri  perbankan merupakan  industri  “kepercayaan”  dari  para  pemangku  kepentingan.  Jika  investor  berkurang kepercayaannya  karena  laporan  keuangan  yang  bias,  maka  merekadapat  melakukan  penarikan  dana secara bersama-sama (rush). Oleh karena itu, perlu suatu mekanisme untuk meminimalkan manajemen laba yang dilakukan oleh perusahaan perbankan.
Hasil penelitian mengenai perbandingan manajemen laba di bank Syariah dan bank konvensional menunjukkan  temuan  yang  berbeda.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Santoso,  2018)  yang membandingkan  manajemen  laba    pada  bank  syariah  dan  bank  konvensional  yang  ada  di  Indonesia menunjukkan  hasil  bahwa  status  bank    berpengaruh  signifikan  terhadap  manajemen  laba.  Penemuan ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Quttainah,  Song,  &  Wu,  2013)  (Shwtari,  Saiti, Razak,  &  Ariff,  2015)  yang  menemukan  rendahnya  tingkat  manajemen  laba  di  bank  syariah dibandingkan  dengan  bank  konvensional.  Hasil  penelitian  ini  berbeda  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  (Ashraf,  Hasan,  &  Basher,  2015)  yang  menemukan  bahwa  manajemen  laba  yang dilakukan bank syariah tidak jauh berbeda dengan bank konvensional.
Penelitian  ini  menarik  untuk  diteliti  karena    manajemen  laba  tidak  hanya  terjadi  di  bankm konvensional  tetapi  juga  terjadi  di  bank  syariah  yang  terikat  pada  peraturan  agama  (syariat  islam). Penelitian  ini  merupakan  replika  dari  penelitian  (Lassoued,  Attia,  &  Sassi,  2017)  yang  menemukan perbedaan manajemen laba di bank Syariah dan bank konvensional. Lassoued menggunakan 134 bank komersial  dari  12  negara  MENA  untuk  dijadikan  sampel  penelitian.  Penelitian  Lassoued  (2017) mengukur  manajemen  laba  dengan  mengunakan  nilai  loan  loss  provision  (LLP)  dengan  mangadopsi dari  penelitian  Kanagaretnam  et  al  (2010)  yang  menilai  manajemen  laba  dari  provisi  kerugian pinjaman dari pinjaman kredit macet.
Di Indonesia penelitian yang membandingkan antara manajemen laba  di bank syariah dan bank konvensional  sudah  ada    seperti  penelitian  yang  dilakukan  oleh    Pambekti (2017)  &  Santoso  (2018) tetapi,  masih  terdapatnya  perbedaan  hasil  penelitian  sebelumnya  dan  belum  memperlihatkan perbedaan  manajemen  laba  di  bank  syariah  dan  bank  konvensional  sehingga  membuat  peneliti termotivasi  untuk  meneliti  kembali.    Peneliti  tertarik  untuk  meneliti  pada  Bank  Syariah  dan  Bank Konvensional  yang  terdaftar  di  Otoritas  Jasa  Keuangan  Indonesia  (OJK)  tahun  2015-2019  sebagai objek penelitian. Berdasarkan uraian di atas, maka penulis mengambil judul “Perbedaan Manajemen Laba di Bank Syariah dan Bank Konvensional”.

## METODE PENELITIAN
Penelitian  menggunakan  teknik  dokumentasi  dengan  menganalisis  laporan  keuangan  perbankan yang  menjadi  sampel  penelitian.  Teknik  ini  dilakukan  dengan  cara  mengumpulkan  data  laporan keuangan Bank Syariah dan Bank Konvensional dari tahun 2015-2019 yang diperoleh dari situs resmi OJK yaitu www.ojk.co.id dan situs situs terkait lainya.
Populasi  dari  penelitian  ini  adalah  seluruh  bank  Syariah  dan  bank  konvensional  nasional  yang terdaftar di Otoritas Jasa Keuangan (OJK) dari tahun 2015-2019 berturut turut. Jumlah populasi dalam penelitian ini adalah 59 bank yang terdiri dari 12 bank Syariah dan 47 bank konvensional. Penelitian ini mengambil sampel menggunakan metode purposive sampling, sehingga didapatkan sampel untuk penelitian ini sebanyak 34 bank yang terdiri dari 28 bank konvensional dan 6 bank syariah. 25 bank lainnya tidak memenuhi kriteria–kriteria yang peneliti gunakan sehingga dikeluarkan dari sampel.
Penelitian  ini  berbentuk  kuantitatif  korelasi.  Metode  korelasi  yaitu  metode  penelitian  yang dilakukan  dengan  tujuan  untuk  menggambarkan  dua  atau  lebih  fakta  dan  juga  sifat-sifat  objek  yang sedang diteliti. Dalam penelitian ini dilakukan untuk membandingkan antar persamaan serta perbedaan atau fakta berdasarkan kerangka pemikiran yang sudah ada agar hasilnya dapat terlihat jelas.
Metode  penelitian  yang  di  pakai  pada  penelitian  ini  adalah  uji  beda  (Uji  independen  sample  t- test). Uji independen sample t-test adalah uji beda yang membandingkan dua kelompok sampel yang tidak  berhubungan  satu  dengan  yang  lainnya  Objek  penelitian    adalah  bank  Syariah  dan  bank konvensional nasional yang terdaftar di Otoritas Jasa Keuangan (OJK) tahun 2015-2019.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil penelitian
Manajemen  laba  pada  penelitian  ini  diukur  dengan  menggunakan discretionary  acrual sebagai proksi dari manajemen laba yang dihitung dengan menggunakanadopsi dari penelitian Kanagaretnam et al (2010)  yaitu Model Loan Loss Provision (LLP). Di Indonesia loan loss Provision lebih dikenal dengan  penyisihan  penghapusan  aktiva  produktif  (PPAP)  tetapi  setelah  revisi  PSAK  55  tahun  2006 istilah PPAP di ganti dengan  cadangan kerugian penurunan nilai (CKPN). Menurut Lassoude (2017), LLP merupakan alat yang utama untuk mengelola pendapatan suatu bank.  Di bank syariah dan bank konvensional, LLP dianggap dapat menurunkan kerugian kredit (Fonseca & Gonzalez, 2008).
Peneliti menggunakan Uji Independen Sample T-Test untuk melihat ada atau tidaknya perbedaan manajemen laba di bank syariah dan bank konvensional. Rata-rata manakah yang lebih besar. Pada uji independen sample t-test ini membagi kelompok menjadi dua yaitu kelompok satu adalah manajemen laba pada bank syariah, sementara untuk kelompok 2 adalah manajemen laba pada bank konvensional. Pembagian  kelompok  yang  bertujuan  untuk menunjukkan  jika  nilai manajemen  laba  di  bank syariah tidak  sama  dan  tidak  ada  hubungan  dengan  nilai  manajemen  laba  di  bank  konvensional.  Pada pengujian ini tingkat signifikansinya adalah sebesar 0,05. Berikut ini hasil uji independen sample t-test sebagai berikut:

## Tabel 1. Hasil Uji Independen Sampel T-Test
Perbankan N Rata-rata Standar Deviasi Standar Eror Rata- Rata Manajemen Laba Bank konvensional 140 1,66155 1,446223 0,122228 Bank Syariah 30 0,04043 0,041544 0,007585
(Sumber : data yang diolah dengan  SPSS 16 pada tahun  2020)
Dari  tabel  di  atas  dapat  di  ketahui    jumlah  data    nilai  manajemen  pada  kelompok  1  (Bank Konvensional)  sebanyak  140  data,  sementara  untuk  kelompok  2  (Bank  Syariah)  adalah  sebanyak  30 data.    Nilai  rata-rata  (mean)    manajemen  laba    kelompok  1  (Bank  Konvensional)  adalah  sebesar 1,66155  sementara    untuk  kelompok  2  (Bank  Syariah)    adalah  0,04043.  Dengan  demikian  dapat disimpulkan  ada  perbedaan    manajemen  laba  di  bank  syariah  dan  bank  konvensional.  Untuk membuktikan  apakah  perbedaan  tersebut  signifikan  atau  tidak  maka  dapat  dilihat  dari  hasil  dibawah ini:

## Tabel 2. Hasil Uji Independen Sampel T-Test
Uji leven untuk kesetaraan varian Uji-t untuk persamaan sarana F Sig T Df Sig (2- tailed) Perbedan rata-rata Standar eror 95% interval kepercayaan dari perbedaan bawah atas Manajemen laba Asumsi varian yang sama 7,099 0,008 6,125 168 0,000 1,621117 0,264682 1,098585 2,143649 Asumsi varian yang tidak sama 13,238 140,063 0,000 1,621117 0,122463 1,379001 1,863232
(Sumber : data yang diolah dengan  SPSS 16 pada tahun  2020)
Berdasarkan  tabel  di  atas    diketahui  nilai  Sig.  Uji  level  untuk  kesetaraan  varian  adalah  sebesar 0,008  <  dari  0,05    maka  dapat  diartikan  bahwa  varians  data  antara  kelompok.  Karena  datanya  tidak homogen maka membacanya pada bagian Asumsi varian yang tidak sama. Dasar kriteria pengujiannya sebagai berikut:
a. Jika probabilitas Sig (2-tailed) > 0,05 maka H 0 diterima dan H a ditolak. b. Jika probalitas Sig (2-tailled) < 0,05 maka H a diterima dan H 0 ditolak.
Pada  Asumsi  varian  yang  tidak  sama  diketahui  nilai  Sig.  (2-tailed)  sebesar  0,00  <  0,05  maka dapat  disimpulkan  H a diterima  dan  H 0 ditolak.  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  ada perbedaan yang signifikan antara rata-rata manajemen laba pada bank syariah dan bank konvesional.

## Pembahasan
Manajemen laba adalah bentuk agency problem . Manajemen laba terjadi karena adanya asimetri informasi antara manajer selaku agent dan pemilik perusahaan sebagai principal. Manajer mempunyai informasi  tentang  perusahaan  secara  lebih  dalam  dibandingkan  pemilik.  Asimetri  informasi  ini  yang akan  mendorong  perilaku  oportunitik  dari  manajer  guna  menghasilkan  keuntungan  pribadinya. Masalah asimetri informasi ini dapat diminimalisir dengan Signalling theory dengan cara memberikan sinyal-sinyal  (informasi)  kepada  investor  maupun  para  calon    investor  sehingga  calon  investor  akan percaya  dan  memandang  perusahaan  memiliki  kinerja  dan  prospek  yang  baik.  Perusahaan bertanggungjawab  bukan  hanya  pada  pemegang  saham  tetapi  juga  kepada  seluruh  orang  yang berkepentingan sehingga perusahaan haruslah transparan dan akuntabel (Maulida & Adam, 2012).
Hasil  analisis  uji  independen  sampel    t-test  menunjukan  bahwa    Nilai  rata-rata  (mean) manajemen  laba    kelompok  1  (Bank  Konvensional)  adalah  sebesar  1,48983,  sementara    untuk kelompok  2  (Bank  Syariah)  adalah  0,04043.  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  ada  perbedaan manajemen  laba  di  bank  syariah  dan  bank  konvensional.  Untuk  membuktikan  apakah  perbedaan tersebut  signifikan  atau  tidak  maka  dapat  dilihat  dari  hasil  Equal  Varinces  Not  Assumed    diketahui nilai Sig. (2-tailed) sebesar 0,00 < 0,05 maka dapat disimpulkan H a diterima dan H 0 ditolak. Dengan demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  ada  perbedaan  yang  signifikan    antara  rata-rata  manajemen  laba pada bank syariah dan bank konvensional.
Deskriptif  diatas  maka  menunjukkan  bahwa  manajemen  laba  di  bank  syariah  lebih  rendah  dari pada  bank  konvensional.  Hasil  pengujian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Lassoued  (2017),  Santoso (2018), Nurjannah (2018) dan Pambekti (2017) yang menemukan hasil perbankan syariah lebih rendah dalam  melakukan  tindakan  manajemen  laba  di  bandingkan  dengan  perbankan  konvensional.  Hal  ini menjelaskan  bahwa  prinsip  yang  religius  yang  berpedoman  pada  syariat  islam  pada  bank  syariah mampu mengurangi praktik manajemen laba pada perbankan syariah. Adanya pengawasan dari Dewan Pengawas Syariah  yang mengawasi semua jalannya aktivitas bank syariah yang harus sesuai dengan etika dan prinsip syariah (Pambekti, 2017).
Bank syariah mengelola lebih sedikit pendapatannya karena bank syariah haruslah menanamkan etika  dan  tanggung  jawab sosial pada  aktifitas operasi  bisnisnya  (Elnahas et  al, 2014).  Bank  syariah lebih  menerapkan  konservatif  pada  kredit  macet  sehingga  resiko  likuiditas  lebih  rendah  dan  bank syariah dilarang  berinvestasi  pada   investasi yang berisiko  tinggi  serta  produk  terstruktur akibat  dari spekulasi dan tindakan perjudian (Farouk et al, 2014). Pada akhirnya mungkin tidak memiliki insentif untuk menyembunyikan pengambilan keputusan yang berisiko tinggi seperti pada bank konvensional. Selain itu bank syariah menggunakan FAS 116 untuk menentukan ketentuan dan cadangan sehingga memperkecil  peluang  bank  syariah    melakukan    tindakan    manajemen    laba  (Taktak,  Zouari,  & Boudriga, 2010).

## SIMPULAN, KETERBATASAN DAN SARAN Simpulan
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  perbedaan  manajemen  laba  di  bank  syariah  dengan manajemen  laba  di  bank  konvensional  yang  terdaftar  di  OJK  dari  tahun  2015-  2019.  Hipotesis diterima, dimana manajemen laba pada bank syariah lebih rendah dari pada bank konvensional. Hal ini berarti  pada  bank  syariah  lebih  sedikit  mengelola  pendapatannya  dikarenakan  prinsip  religius  yang dipedomani oleh bank syariah. Peneliti mengukur manajemen laba dengan menggunakan model loan loss provisicion (LLP).

## Wahana Riset Akuntansi Vol 8, No 2 (2020)

## Keterbatasan Penelitian
Sampel  yang  digunakan  peneliti  sedikit  hanya  34  perbankan  dan  sampelnya  tidak  seimbang antara  bank  syariah    dan  bank  konvensional.  Sehingga,  hasil  penelitian  mempunyai  tingkat generalisasi  yang  terbatas.  Selain  itu,  Pengukuran  yang  digunakan  belum  mampu  untuk  melihatkan perbedaan manajemen laba antara bank syariah dengan bank konvensional secara kuat, masih banyak pengukuran lain yang mungkin mampu untuk memperlihatkan perbedaan tindakan manajemen laba di bank syariah dan bank konvensional.

## Saran
Penelitian  selanjutnya  dapat  menambahkan  variabel  yang  belum  diteliti  dalam  penelitian  ini. Penelitian  selanjutnya  juga  disarankan  untuk  mencoba  pengukuran  lainnya  sehingga  dapat memperlihatkan  perbedaan  manajemen  laba  di  bank  syariah  dan  bank  konvensional,  serta memperbanyak sampel sehingga hasil penelitian dapat tergeneralisasi lebih luas .

## DAFTAR PUSTAKA
Ainnunaza, N. (2017). Persepsi Praktisi dan Akademisi terhadap Praktik Manajemen Laba . Anggraeni, R. M. (2013). Pengaruh Struktur Kepemilikan Manajerial, Ukuran Perusahaan, dan Praktik Corporate  Governance  terhadap  Manajemen  Laba.  Diponegoro  Journal  of  Accounting,  vol.2 nomor 3.
Ashraf, A., Hasan, k. M., & Basher, S. A. (2015). Provisi Kerugian Pinjaman di Negara- Negara OKI: Bukti dari Bank Konvensional VS Bank Syariah. Journal Universitas King Abdulaziz : Ekionomi Islam, 23-59.
Assih,  P.,  &  Gudono,  G.  (2000).  Hubungan  Tindakan  Perataan  Laba  dengan  Reaksi  pasar  Atas Pengumuman Informasi Laba Perusahaan yang Terdaftar di Bursa Effek Jakarta. The Indonesian Journal Of Accounting Research.
Budiarti,  E.  (2014).  Struktur  Kepemilikan  dan  Struktur  Dewan  Perusahaan.  Journal  Manajemen Terapan.
Comiskey,  E.  E.,  &  Mulford,  C.  W.  (2010).  Naiat  Baik  Peristiwa  Pemicu  dan  Akutansi  Penurunan Nilai. Keuangan Manajerial, 746-767.
Cornett,  M.  M.,  McNutt,  J.  J.,  &  Tehranian,  H.  (2009).  Corporate  Goovernance  and  Earnings Management at large US Bank Holding Companies. Journal of Corporate finance, 412-430.
Dechow,  P.  M.,  Gslom,  R.,  &  Sweeney,  A.  P.  (1995).  Mendeteksi  Manajemen  Laba  .  Review Akuntansi, 193-225.
Dewi, P. P., & Rego, C. M. (2018). Kompensasi bonus, Kepemilikan Keluarga dan Manajemen Laba. Jural Ilmiah Akuntansi &Bisnis.
Duwu,  M.  I.,  Daat,  S.  C.,  &  Hastutic,  A.  N.  (2018).  Pengaruh  Biological  Asset  Instensity,  Ukuran Perusahaan,  Kosentrasi  Kepemilikan,  Jenis  KAP  dan  Profitabilitas  terhadap  Biological  Asset Disclosure. Jurnal Akuntansi dan Keuangan Daerah.
Elnahass,  m.,  Izzeldin,  M.,  &  Abdelsalam,  O.  (2014).  Loan  Loss  Provisions,  Bank  Valuation  and Discretion: A ComparativeStudy Between Conventional and Islamic Banks. Journal of Economic Behavior and Organisation, 160-173.
Fanani,  Z.  (2006).  Manajemen  Laba:  Bukti  dari  Set  Kesempatan  Investasi,  Utang,  Kos  Politis  dan Kosentrasi Pasar pada Pasar yang Sedang Berkembang. Simposium Nasional Akuntansi IX.
Faradila, A., & Cahyati, A. D. (2013). Analisis Manajemen Laba pada Perbankan Syariah . JRAK, 57- 74.
Farook, S., Hassan, M. K., & Clinch, G. (2014). Islamic Bank Incentives and Discretionary Loan Loss Provisions. Pacific Basin Finance Journal, 152-174.
Farooq, O., & Jai, H. E. (2012). Ownership Structure and Earnings Management: Evidence From the Casablanca Stock Exchange. International Research Journal Of finance and Economics, 95-105. Fonseca,  A.  R.,  &  Gonzalez,  F.  (2008).  Faktor  Penentu  Perataan  Pendapatan  Bank  Lintas  Negara dengan Mengelola Provisi Kerugian Pinjaman. Jurnal Perbankan dan Keuangan, 217-228.
Freeman  ,  R.,  &  Vea,  J.  M.  (2001).  Working  Paper:  01-02:"  A  Stakeholder  Approach  to  Stategic management. Darden Scool Of Bussines.
Gumanti, T. A. (2000). Earning Management : Suatu Telaah Pustaka. Jurnal Akuntansi dan Keuangan, vol. II, 104-115.
Hanif,  M.  Z.,  &  Lui,  T.  K.  (2018).  Earning  Management  in  Financial  Institutions  :  Acomparative Study  of  Islamic  Banks  and  Conventional  Banks  in  Emerging  Market.  Pasific  Basin  Finance Journal.
Hastuti,  D.  T.  (2005).  Hubungan  Antara  Good  Corporate  Govermance  dan  Struktur  Kepemilikan dengan  Kinerja  Keuangan  (Studi  Kasus  pada  Perusahaan  yang  Listing  di  Bursa  Efek  Jakarta). Simposium Nasional Akuntansi, 238-247.
Hidayat,  W.,  &  Triwacananingrum,  W.  (2014).  Penagaruh  Kinerja  Sosial  dan  Financial  Leverage terhadap  Kinerja  Keuangan  dengan  Klasifikasi  Perusahaan  sebagai  Variabel  Moderator  pada BUMN  yang  Terdaftar  di  BEI  Periode  Tahun2008-2012.  Majalah  Ekonomi  Universitas Airlangga.
Iannotta, G., Nocera, G., & Sironi, A. (2013). The Impact of Government Ownership on Bank Risk. Journal Of Financial Intermediation, 152-176.
Indonesia, I. A. (2007). Standard Akuntansi Keuangan. Jakarta: Salemba Empat.
Kanagaretnam, K., Lim, C. Y., & Lobo, G. J. (2010). Auditor Reputation and Earnings Management:
International Evidence From the Banking Industry. Journal of Banking & Finance, 2318-2327.
Khadafi, M. (2019, Agutus 14). Kinerja keuangan bank Muamalat Memburuk. Dipetik April 11, 2020, dari Bisnis.com: http://m.bisnis.com
Kibtiah, M., & Cusyana, S. R. (2020). Pengaruh Capital Adequacy Ratio, Kepemilikan Asing dan Non Performing  Loan  terhadap  manajemen  Laba  Bank  Indonesia.  Jornal  of  Economics  Application, 44-49.
Klai  ,  N.,  &  Omri,  A.  W.  (2011).  Tata  kelola  perusahaan  da  Kualitas  Pelaporan  Keuangan:  Kasus perusahaan Tunisia. penelitian Bisnis International, 158-166.
Kusumawardhani,  I.  (2012).  Pengaruh  Corporate  Goverance  Struktur  Kepemilikan  dan  Ukuran Perusahaan terhadap Manajemen Laba . Jurnal Akuntansi dan Sistem Teknologi Informasi , 41- 54.
La  Porta,  R.,  Silanes,  F.  d.,  Shleifer,  A.,  &  Vishny,  R.  W.  (1998).  Law  and  Finance.  Journal  of Political Economy, 1113-1155.
Lassoued, n. (2017). earning management in islamic and conventional banks: does ownership structure matter? evidence from the MENA regio. journal of internasional accounting auditing taxation.
Lassoued,  N.,  Attia,  M.  B.,  &  Sassi,  H.  (2017).  Earnings  Management  in  Islamic  and  Conventional Banks:  Does  Ownership  Structure  Matter?  Evidence  From  the  MENA  Region.  Journal  Of International Accounting, Auditingand Taxation, 85-105.
Lisnawati,  C.  (2019).  Perilaku  Manajemen  Laba  Berdasarkan  Siklus  Hidup  Perusahaan.  Journal Eksplorasi Akuntansi.
M,  s.  (2009).  Analisis  faktor  faktor  yang  mempengaruhi  manajemen  laba  pada  industri  perbankan dengan variabel moderating kepemilikan manajerial.
Maulida, K. A., & Adam, H. (2012). Faktor-faktor yang Mempengaruhi Pengungkapan Sustainability Performance . Jourrnal Ilmiah Mahasiswa.
Mersni,  H.,  &  Hakim,  b.  o.  (2016).  The  impact  of  Corporate  Governance  Mechanisms  on  Earning Management  in  Islamic  Banks  in  the  Midle  East  Region.  Journal  of  Islamic  Acounting  and Business Research.
Mmneya,  A.  P.,  &  Marwa.  (2016).  Earning  Management  Beaviors  Under  Defferent  Monitoring Mechanisme:  the  Case  of  Islamic  and  Conventional  Banks.  Journal  of  Economic  Behavior  & Organization.
Munisi,  G.,  Hermes,  N.,  &  Randoy,  T.  (2014).  Dewan  Perusahaan  dan  Struktur  Kepemilikan:  Bukti dari Afrika Sub-Sahara. Tinjauan Bisnis International, 785-796.
Nabela, Y. (2012). Pengaruh Kepemilikan Institusional, Kebiakan Deviden, dan Profitabilitas terhadap Kebijakan Hutang pada Perusahaan Properti dan Real Estate di Bursa Efek Indonesia.
Novrianto.  (2012).  Pengaruh  Leverage,  Profitabilitas,  dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap Pengungkapan  Informasi  Sosial  pada  Perusahaan  Manufaktur  BEI.  Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa Akuntansi Vol.1.
Nugrahanti, Y. W. (2012). Pengaruh Struktur Kepemilikan sebagai Mekanisme Corporate Governance terhadap Kinerja Perbankan. Jurnal Manajemen, Vol.11.
Nurhanimah,  N.,  Anugerah,  R.,  &  Ratnawati,  V.  (2019).  Pengaruh  Earnings  Management  dan  Tax Avoidance terhadap Nilai Perusahaan dengan Struktur Kepemilikan sebagai Moderating Variabel
pada  Perusahaan  Kelompok  Lq  45  di  BEI  Tahun  2013-2016  .  Journal  Of  Applied  Business Administration, 1-13.
Otoritas  Jasa  Keuangan  .  (2017,  Juli).  www.ojk.go.id/id/kanal/syariah/data-dan-statistik-perbankan syariah.  Dipetik  November  02,  2020,  dari  http://www.ojk.go.id/id/kanal/syariah/data- danstatistik/statistik-perbankan syariah /documen/pages/statistik-perbankan-syariah---juli2017
Padmantyo,  S.  (2010).  Analisis Manajemen  Laba pada  Laporan  Keuangan  Perbankan  Syariah (Studi pada  Bank  Syariah  Mandiri  dan  Bank  Muamalat  Indonesia).  Univesitas  Muhammadiyah Suarakarta.
Pambekti,  G.  T.  (2017).  Analisis  Perbandingan  Manajemen  Laba  dengan  Metode  Discretionary Accrual pada Bnk Syariah dan Bank Konvensional. Jurnal Ekonomi dan Keuangan Islam, 81-89. Panca,  W.  (2009).  Pengaruh  Struktur  Kepemilikan  Institusional  dan  Corporate  Governance  terhadap Manajemen Laba.
Porta, R. L., Silanes, F. L., & Shleifer, A. (1999). Kepemilikan perusahaan di Seluruh Dunia. Jurnal Keuangan , 471-517.
Prihanto, S. (2020, November 24). accurate. Dipetik Maret 01, 2021, dari https://accurate.id/akuntansi/pengertian-laporan-tahunan/
Purnama, D. (2017). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Ukuran Perusahaan, Kepemilikan Institusional dan kepemilikan Manajerial terhadap Manajemen Laba. JRKA, 1-14.
Putri, E., & Dharma, A. B. (2016). Analisis Perbedaan Kinerja Keuangan antara Bank Konvensional dan Bank Syariah.
Quttainah, M., Song, L., & Wu, Q. (2013). Do Islamic Banks Employ Less Earnings management ? Journal of International Financial Management & Accounting, 203-233.
Rahmawati,  H.  (2012).  Pengaruh  Mekanisme  Good  Coporate  Governance  terhadap  Manajemen Labapada Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2009-2011.
Rahmawati, R., & Baridwan, Z. (2006). Pengaruh Asimetri Informasi pada Hubungan Antara Regulasi Perbankan  dan  manajemen  laba  serta  Dampaknya  terhadap  Kinerja  Saham:  Studi  Empiris  pada Industri Perbankan di Indonesia .
Rakhman,  I.,  &  Laksito,  H.  (2017).  Pengaruh  pengungkapan  tanggungjawab  Sosial  Perusahaan terhadap Kepemilikan Institusional . Diponegoro Journal of Accounting , 65-78.
Rashid, A., & Jabeen, S. (2016). Analyzing Performance Determinants: Conventional Versus Islamic Banks in Pakistan. Borsa Istanbul Review.
Rezeki,  S.  (2015).  Pengaruh  Kepemilikan  Keluarga,  Praktek  Good  Corporate  Governance, Profitabilitas terhadap Manajemen Laba pada Perusahaan Listing di Bursa Efek  Indonesia 2008- 2012.
Ritha,  H.  (2016).  Pengaruh  Struktur  Kepemilikan  dan  Ukuran  (size)  Perbankan  terhadap  Kinerja Perbankan 2009-2014. Jurnal Ilmiah Ilmu Administrasi.
Roid, N. (2020). Kepemilikan Keluarga dan kepemilikan Asing terhadap Manajemen Laba.
Santana, D. K., & Wirakusuma, M. G. (2016). Pengaruh perencanaan Pajak Kepemilikan Manajerial dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Praktek  Manajemen  Laba.  E-journal  Akuntansi  Universitas Udayana, 1555-15833.
Santoso,  V.  (2018).  Analisis  Perbandingan  Manajemen  Laba  di  Perbankan  Syariah  dan  Perbankan Konvensional di Indonesia. Parsimonia-Jurnal Ekonomi dan Bisnis, 363-375.
Sastradipraja. (2010). Analisis dan Penguna Laporan Keuangan. Bandung: Universitas Widyatama. Scott, W. R. (2006). Financial Accounting Theory. Canada: Person Education.
Scott, W. R. (2009). Financial Accounting Theory. Canada: Fifth Edition, Prentice Hall International Inc.
Sefdiany,  C.,  &  Santosa,  E.  (2019).  Analisis  Kebjikan  Lingkungan  dan  Partisipasi  Stakeholders terhadap  Tingkat  Keberhasilan  program  RTH  di  Kota  Semarang  .  journal  of  Poloitical  and Government, 221-230.
Sembiring, R. K. (2015). Pengaruh Struktur Kepemilikan terhadap Manajemen Laba pada Perusahaan yang Listing di BEI.
Setiawan,  D., &  Nasution,  M.  (2007).  Pengaruh  Corporate  Governance terhadap  Manajemen laba  di Industri Perbankan Indonesia.
Setiawati,  L.,  &  Naim,  A.  (2001).  Bank  Health  Evaluation  By  Bank  Indonesia  and  Earning manajement in Banking Industry. Gajah Mada International Journal of Business.
Shen,  C.  H.,  &  Chih,  H.  L.  (2005).  Perlindungan  Investor,  Teori  Prospek,  dan  Manajemen  Laba: Perbandingan International Industri Perbankan. Jurnal Perbankan dan Keuangan, 2675-2697.
Shwtari,  F.  A.,  Saiti,  B.,  Razak,  S.  H.,  &  Ariff,  M.  (2015).  Dampak  Efisiensi  pada  pemberian Pinajaman/Kerugian  Keuangan  Diskresioner:  Sebuag  Studi  Komparatif  Bank  Syariah  dan Konvensional. Ulasan Borsa Istanbul, 272-282.
Siregar,  N.  P.,  &  Herawaty,  V.  (2016).  Pengaruh  Penerapan  Corporgaance  dan  kepemilikan  asing terhadap  Praktik  Manajemen  Laba  dengan  Profitabilitas  sebagai  Variabel  Moderasi  pada Perusahaan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Magiter Akuntansi Trisakti , 43-72.
Srairi, S. (2013). Ownership Structure and Risk-Taking Behaviour in Conventional and Islamic Banks: Evidance For MENA Countries. Borsa Istanbul Review, 115-127.
Sudana, M., & Arlindania, P. A. (2011). Corporate Governance dan Pengungkapan Corporate Social Responsibility pada Perusahaan Go-Public di Bursa Efek Indonesia . Jurnal Manajemen Teori dan Terapan .
Suryanto,  T.  (2014).  Manajemen  Laba  pada  Bank  Syariah  di  Indonesia:  Peran  Komite  Audit  dan Dewan Pengawas Syariah. Kinerja, 90-100.
Taktak, N. B., Zouari, S. B., & Boudriga, A. K. (2010). Do Islamic Banks use Loan Loss Provision to Smooth their Results ? Jounal of Islamic Accounting and Business Research, 114-127.
Wahyuningsih,  P.  (2009).  Pengaruh  Struktur  Kepemilikan  Institusionaldan  Corporate  Governance terhadap Majemen Laba. Jurnal Ilmu Ekonomi.
Warsini, S. (2013). Kosentasi Kepemilikan keluarga, Independensi Dewan Komisaris dan Manajemen laba. Prosiding Simposium Nasional Akuntansi .
Wedari , L. K. (2004). Analisis Pengaruh Proporsi Dewan Komisaris dan Keberadaan Komite Audit terhadap Aktivitas Manajemen Laba pada Perusahaan Publik di Indonesia.
Yanti,  N.  S.  (2016).  Pengaruh  Kualitas  Komite  Audit  dan  Kepemilikan  Manajerial  terhadap Manajemen  laba  di  Industri  Perbankan  Syariah  Indonesia.  Jurnal  Ekonomi  &  Bisnis  Dharma Andalas.
Yendrawati,  R.  (2015).  Pengaruh  Dewan  Komisaris  Independen,  Komite  Audit,  Kepemilikan Manajerial dan Kepemilikan Institusuonal terhadap Manajemen Laba. Yogyakarta.
Zeptian,  A.,  &  Rohman,  A.  (2013).  Analisis  Pengaruh  Penerapan  Corporate  Governance,  Struktur Kepemilikan,  dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Manajemen  laba  pada  Perbankan.  Diponegoro Journal of Accounting , 1-11.