## Analisis Peran Audit Internal Dalam Pencegahan Fraud Dengan Menggunakan Fraud Diamond Model
Cecilia Engko 1 , N. Ahuluheluw 2 , Rindy Ribka Selong 3

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengidentifikasi  faktor-faktor  yang  menjadi penyebab  terjadinya  tindak  kecurangan  ( fraud )  serta  menganalisis  dan mendeskripsikan bagaimana peran audit internal dalam pencegahan fraud pada CV. Sinar Seluler, Masohi Maluku Tengah. Penelitian  ini  menggunakan  metode  kualitatif  dengan  pendekatan  studi  kasus. Sumber  data  yang  digunakan  adalah  data  primer  dan  data  sekunder.  Teknik pengumpulan  data  yang  digunakan  yaitu  teknik  Interview,  Observasi,  dan Literature review. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa pernyataan para informan tidak melakukan tindak  kecurangan  (fraud),  namun  setelah  dilakukan  audit  terdapat  beberapa masalah  yang  terjadi  diantaranya  adalah  memanipulasi  laporan  keuangan, menggelapkan uang perusahaan, dan menggelapkan kartu perdana. Untuk itu peran audit internal sangatlah penting, audit internal  harus lebih teliti dalam memantau aktivitas  perusahan  agar  terhindar  dari  resiko  terjadinya  tindakan  kecurangan (fraud).
Kata Kunci: Fraud Diamond Model, Peran Audit Internal, Pencegahan Fraud
¹Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pattimura, email: rombotcecilia@gmail.com ²Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pattimura, email:
3 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pattimura, email:

## PENDAHULUAN
Fraud  ( Kecurangan  akuntansi)  hingga  saat  ini  menjadi  sesuatu  hal  yang fenomenal  baik  di  negara  berkembang  ataupun  di  negara  maju.  Fraud  ini  terjadi hampir  di  seluruh  sektor  pemerintahan  serta  sektor  swasta.  Istilah  fraud  dalam lingkungan  bisnis  mempunyai makna  yang  lebih  khusus,  ialah  kebohongan  yang disengaja,  ketidakbenaran  dalam  melaporkan  aktiva  perusahaan,  ataupun memanipulasi  laporan  keuangan  untuk  keuntungan  pihak  yang  melakukan manipulasi tersebut.
Kecurangan (Fraud) Menurut Tuanakotta  (2013;28)  “setiap  tindakan ilegal yang  ditandai  dengan  penipuan,  penyembunyian,  atau  ancaman  kepercayaan. Tindakan ini  tidak  tergantung  pada  penerapan  ancaman  kekerasan  atau  kekuatan fisik. Penipuan dilakukan oleh individu, dan organisasi untuk mendapatkan uang, properti,  atau  layanan  untuk  menghindari  pembayaran  atau  kehilangan  layanan, atau untuk mengamankan keuntungan bisnis pribadi”.
Menurut  Association  of  Certified  Fraud  Examiners  atau  ACFE  (2016), terdapat  3  skema  tindakan  kecurangan  yang  dilakukan  oleh  manajemen  dan karyawan di dalam perusahaan. Skema tersebut pertama kali diperkenalkan pada
tahun 1996 dan terus disempurnakan hingga saat ini. ACFE merepresentasikannya dalam sebuah bagan kecurangan yang disebut dengan “ Fraud Tree” atau “Pohon Kecurangan”. Pohon itu memiliki 3 cabang, yaitu korupsi, penyalahgunaan aset, dan kecurangan/manipulasi laporan keuangan. Dari ketiga jenis tindak kecurangan tersebut,  kecurangan  laporan  keuangan  memiliki  dampak  kerugian  yang  paling besar bagi perusahaan. Kerugian besar ini terjadi karena pelaku tindak kecurangan laporan keuangan didominasi oleh manajer tingkat atas atau orang yang memiliki wewenang  lebih  di  dalam  perusahaan  sehingga  mereka  mudah  untuk  melakukan manipulasi  atau  kecurangan.  Oleh  karena  itu,  kecurangan  ini  juga  sering  disebut dengan “White Collar-Crime” atau “Kejahatan Kerah Putih” (Prasmaulida 2016). Terdapat  beberapa  teori  yang  menjelaskan  tentang  metode  analisis  yang digunakan untuk mendeteksi potensi kecurangan laporan keuangan, salah satunya adalah fraud  triangle atau  segitiga  kecurangan  yang  diperkenalkan  oleh  Cressey pada  tahun  1953.  Menurut  Cressey  (1953)  dalam  Skousen,  Smith,  dan  Wright (2008),  terdapat  3  faktor  yang  menyebabkan  seseorang  melakukan  tindakan kecurangan yaitu pressure (tekanan), opportunity (kesempatan), dan rationalization (rasionalisasi).  Ketiga  faktor  tersebut  didasari  oleh  hasil  wawancara  Cressey dengan  para  pelaku  penggelapan.  Selanjutnya,  Wolfe  dan  Hermanson  (2004) menambahkan  satu  faktor  lagi,  yaitu capability (kemampuan).  Keempat  faktor tersebut sering disebut juga dengan fraud diamond.
Dalam fraud diamond , sifat-sifat dan kemampuan individu memainkan peran utama  dalam  terjadinya fraud .  Banyak  kecurangan-kecurangan  besar  tidak  akan terjadi  tanpa  orang-orang  yang  memiliki  kemampuan  individu/ capability . Walaupun peluang/ opportunity membuka jalan untuk melakukan fraud dan insentif dan  rasionalisasi  dapat  menarik  orang  ke  arah  itu  tapi  seseorang  harus  memiliki kemampuan untuk melihat celah melakukan fraud sebagai kesempatan dan untuk mengambil keuntungan dari itu, tidak hanya sekali, tetapi terus menerus. Dengan demikian, fraud itu terjadi karena adanya kesempatan untuk melakukannya, tekanan dan  rasionalisasi  yang  membuat  orang  mau  melakukannya  dan  kemampuan individu.
Pada intinya fraud diamond adalah alasan seseorang yang melakukan fraud karena  adanya  kesempatan,  tekanan  dan  rasionalitas  yang  ketiga  alasan  tersebut dapat terjadi jika seseorang memiliki kemampuan ( capability ). Fraud Diamond ini yang dapat menjadi alasan seseorang yang melakukan kecurangan terhadap laporan keuangan ( fianancial statement ).
Audit internal merupakan pengawasan manajerial yang fungsinya mengukur dan  mengevaluasi  sistem  pengendalian  dengan  tujuan  membantu  semua  anggota manajemen  dalam  mengelola  secara  efektif  pertanggungjawabannya  dengan cara menyediakan  analisis,  penilaian,  rekomendasi,  dan  komentar-komentar  yang berhubungan dengan kegiatan-kegiatan yang ditelaah. Direksi harus menyusun dan melaksanakan sistem pengendalian internal perusahaan yang handal dalam rangka menjaga  kekayaan  dan  kinerja  perusahaan  serta memenuhi  peraturan  perundang- undangan.
Kecurangan  bisa  terjadi  dimana  saja,  kapan  saja,  baik  di  perusahaan  besar maupun  kecil  dapat  mengalami  hal  yang  sama  jika  audit  internal  tidak  berjalan dengan  baik  sesuai  fungsinya.  Hal  ini  juga  dialami  CV.  Sinar  Seluler,  masohi
Maluku  tengah.  Dalam  beberapa  tahun  terakhir  ditemukan  banyak  sekali  tindak kecurangan (fraud). Hal itu dapat dilihat pada tabel berikut ini:
Tabel 0.1 Jumlah Kasus Kecurangan pada CV. Sinar Seluler Tahun 2015-2020 No. Tahun Jumlah Kasus Kerugian Keterangan 1. 2015 2 kasus Rp. 300.000.000,- Memanipulasi Laporan Keuangan, Korupsi, dan penggelapan Kartu Perdana (segel/aktif/paket) 2. 2016 12 kasus Rp. 81.330.500,- Memanipulasi Laporan Keuangan , Korupsi, penggelapan Kartu Perdana (segel/aktif/paket) 3. 2017 1 kasus Rp. 10.000.000,- Korupsi, penggelapan Kartu Perdana (segel/aktif/paket) 4. 2018 1 kasus Rp. 80.000.000,- Korupsi, penggelapan Kartu Perdana (segel/aktif/paket) 5. 2019 2 kasus Rp. 10.500.000,- Korupsi, penggelapan Kartu Perdana (segel/aktif/paket) 6. 2020 1 kasus Rp. 8.497.000,- Korupsi, penggelapan Kartu Perdana
(segel/aktif/paket)
Sumber: (CV. Sinar Seluler)
CV.  Sinar  Seluler  adalah  Perusahaan  Authorized  Distributor  Telkomsel yang  bergerak  dibidang  Jasa  Telekomunikasi  Seluler.  Pendapatan  perusahaan ini diperoleh  dari  hasil  penjualan  produk  –  produk  Telkomsel  khususnya  penjualan pulsa dan kartu perdana (Segel/aktif/paket).
Dari data yang telah ditampilkan pada Tabel 1.1 bahwa terdapat 18 kasus kecurangan   yang terjadi pada CV. Sinar Seluler dari tahun 2015 sampai dengan tahun 2020. Kecurangan  yang dilakukan oleh Kasir, Driver, CS, Admin Indirect, TSA, SCC, SPV Finance, Sales Force, Leader Indirect Sales, dan PIC SCC dengan totalan  kerugian  sebesar  Rp.490.327.500,-.  Adapun  motif  tindakan  kecurangan yang  dilakukan  oleh  pelaku  dengan  cara  memanipulasi  laporan  penjualan  mkios dan kartu perdana, memakai uang penjualan untuk kepentingan pribadi dalam artian hanya meminjam dan akan mengembalikannya, melarikan diri dengan membawa hasil  penjualan  kartu  perdana,  serta  adanya  laporan  dari  pihak  RS  bahwa  pulsa belum masuk dan sudah membayar pada pihak lapangan namun uangnya tidak di setorkan pada kasir. Kecurangan ini dapat terjadi karena adanya kebutuhan hidup, tekanan  yang  mendesak,  sifat-  sifat  yang  serakah,  adanya  kesempatan, kesombongan  dalam  diri,  ataupun  lemahnya  sistem  pengendalian  dalam perusahaan.
Penelitian  yang dilakukan Fitrianty Ningsih Saifudin (2019) dengan judul peran audit internal dalam rangka pencegahan fraud pada  PT. Java Prima Abadi.
Menunjukan  bahwa  masih  terdapat  beberapa  masalah  kecurangan  di  dalam perusahaan, masalah yang di hadapi PT. Java Prima Abadi adalah masih lemahnya audit  internal  dan  terdapat  kerangkapan  fungsi  dalam job  description pembagian tugas  pada  karyawan  maka  perlu  ditingkatnya  pengendalian  internal  dan pengawasan agar tidak terjadi kecurangan.
Penelitian serupa yg dilakukan oleh Theresia Melani S L Tobing, Melanthon Rumapea,  Dimita  Purba  (2017)  di    PT.    Permata  Indonesia  Cabang  Medan memberikan  menunjukan  bahwa  fungsi  auditor  intern  telah  berperan  dalam
perencanaan audit intern dan program audit dengan penerapan pelaksanaan standart operasional  prosedur  (SOP)  bagi  karyawan,  serta  pengendalian intern  yang  baik, sehingga dapat mendukung menemukan kecurangan di perusahaan. Maka auditor intern mampu memberikan rekomendasi kepada menajemen untuk ditindak lanjuti, berdasarkan laporan hasil temuan kecurangan pertahunan.
Dan mengkomunikasikan hasil temuan sehingga dapat mengatasi tindakan kecurangan di perusahaan.
Penelitian-penelitian lainnya yang mendukung pemecahan masalah dalam mendeteksi berbagai tindak kecurangan yang dilakukan baik manajemen maupun karyawan  dengan  menggunakan  fraud  diamond  model  adalah  seperti  penelitian yang  dilakukan  Ika  Ristianingsih  (2017)  dan  juga  yang  dilakukan  oleh    Rudi Herdiana dan Shinta Permata Sari (2018). Penelitian Ika Ristianingsih (2017) yang berjudul Telaah konsep fraud diamond theory dalam mendeteksi perilaku fraud di Perguruan tinggi. Hasil penelitian menunjukan bahwa  semua organisasi, apapun jenis, bentuk, skala operasi dan kegiatannya memiliki risiko terjadinya fraud atau kecurangan. Fraud dapat menimbulkan banyak kerugian seperti hancurnya reputasi organisasi,  kerugian  organisasi,  kerugian  keuangan  negara,  dan  rusaknya  moril karyawan.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Rudi  Herdiana  dan  Shinta  Permata  Sari (2018), bertujuan untuk menganalisis pengaruh Fraud Diamond dalam mendeteksi kecurangan  laporan  keuangan.  Hasil  penelitian  menunjukan  bahwa External Pressure , effective      monitoring,      rasionalization ,      dan capability tidak berpengaruh  terhadap  deteksi  kecurangan  laporan  keuangan.  Sementara  itu, financial  stability,  personal  financial  need,  financial    targets, dan nature    of industry berpengaruh  terhadap deteksi  kecurangan  laporan keuangan.
Berdasarkan  Latar  belakang  masalah  yang  telah  diuraikan  diatas,  maka dibuatlah  rumusan  masalah  sebagai  berikut:  1)  Faktor-faktor  apa    yang  menjadi penyebab  terjadinya  tindak  kecurangan (fraud )    pada  CV.  Sinar  Seluler?,  2) Bagaimana  Peran Audit Internal Dalam Pencegahan Fraud pada CV. Sinar Seluler? Tujuan  penelitian  ini  adalah  sebagai  berikut:  1)  Untuk    mengidentifikasi  faktor- faktor  yang menjadi penyebab terjadinya tindak kecurangan ( fraud ) pada CV. Sinar Seluler.3)  Untuk  menganalisis  dan  mendeskripsikan  bagaimana  Peran  Audit Internal Dalam Pencegahan Fraud pada CV. Sinar Seluler.
Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan manfaat bagi pihak- pihak yang terkait di dalam penelitian ini: 1) Bagi Universitas, melalui hasil penelitian ini diharapkan  dapat  menambah  wawasan,  sebagai  bahan  referensi  untuk  penelitian selanjutnya, dan dapat memberikan informasi yang berkaitan dengan Analisis Peran Audit    Internal    dalam  Pencegahan  Fraud  dengan  menggunakan fraud  diamond model  pada  perusahaan,  2)  Bagi  Perusahaan,  Hasil  dari  penelitian  ini  dapat memberikan masukan bagi perusahaan untuk  mengidentifikasi faktor-faktor yang menjadi  penyebab  terjadinya  tindak  kecurangan  ( fraud )  serta  pentingnya  peran audit internal dalam mengatasi pencegahan fraud pada perusahaan, 3) Bagi Penulis, penelitian ini dapat memberikan peluang dalam menambah wawasan berpikir serta dapat memperluas pengetahuan.

## Skema 1  Peta Desain Penelitian
Sumber: di modifikasi dari Maxwell, J.A (2013:21) dalam Indrawati (2018)

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini adalah penelitian kualitatif dengan pendekatan studi kasus ( case study ). Menurut Sugiono (2011). CV. Sinar Seluler adalah Perusahaan Authorized Distributor  Telkomsel  yang  bergerak  dibidang  Jasa  Telekomunikasi  Seluler, khususnya  penjualan  pulsa  dan  kartu  perdana  (Segel/aktif/paket).  Perusahaan  ini memiliki cabang  yang  dibuka  di  Ambon,  Salahutu,  Piru,  Gemba, Taniwel,  Bula, Saparua, dan berkantor pusat di Masohi. Pendapatan perusahaan ini diperoleh dari hasil penjualan produk – produk Telkomsel.
Data  primer  dalam  penelitian    ini  diperoleh  dari  wawancara  dan  observasi yang di lakukan atau diambil dari CV. Sinar Seluler.  Sedangkan data sekunder yang dipergunakan dalam penelitian ini adalah berupa jurnal-jurnal penelitian  terdahulu dan berbagai literatur pendukung lainnya.
Teknik  pengumpulan  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini menggunakan 3 teknik, yaitu:
✓ Teknik wawancara, Wawancara dilakukan dengan Tanya jawab langsung dari pihak CV. Sinar Seluler yakni General Manager, Manager Operasional, Top Gun dan HRD.
✓ Teknik Observasi, Peneliti melakukan pengamatan langsung mengenai kasus- kasus  yang  terjadi  selama  6  tahun  terakhir,  Faktor-faktor  yang  menjadi penyebab  terjadinya  tindak  kecurangan (fraud ),  dan  Peran  Audit  Internal Dalam Pencegahan Fraud pada CV. Sinar Seluler.

## GOALS
1.    Untuk  mengidentifikasi  faktor-faktor  yang menjadi penyebab terjadinya tindak kecurangan ( fraud ) pada CV. Sinar Seluler?
2.    Untuk  menganalisis  dan  mendeskripsikan bagaimana  peran  audit  internal  dalam pencegahan fraud pada CV. Sinar Seluler

## CONCEPTUAL FRAMEWORK
Fraud Diamond  Model yang kemukakan oleh Wolfe  dan  Hermanson  (2004)    merupakan penyempurnaan dari teori triangle fraud  yang dikemukakan Cressey (1958), dengan menambahkan satu faktor yaitu capability.

## RESEARCH QUESTION
1. Faktor-faktor  apa yang  menjadi  penyebab terjadinya tindak kecurangan  ( fraud ) pada CV. Sinar Seluler?
2. Bagaimana  peran  Audit  Internal  dalam  pencegahan fraud pada CV. Sinar Seluler?
METHODS Interview Observasi Literature review

## VALIDITY
Melakukan Triangulasi Sumber dan
Triangulasi teknik
✓ Literature Review, Untuk menyelesaikan penelitian ini dibutuhkan berbagai literature yang berhubungan dengan teori Fraud Diamond Model yang akan berguna untuk menjawab permasalahan yang ada. Telaah literature meliputi jurnal penelitian, buku dan berbagai informasi yang dapat diperoleh di media cetak dan sebagainya.
Dalam  Penelitian  ini,  data  akan  divalidasi  dengan  triangulasi  sumber  dan triangulasi  teknik.  Moleong  (2007)  menyatakan  bahwa:  analisis  data  adalah kegiatan  analisis-analisis  dalam  penelitian  yang  dilakukan  dengan   menelaah seluruh  data  yang  tersedia  dari  instrumen  penelitian,  yang  terdiri  dari  cacatan, rekaman,  dokumen,  dan  lain  sebagainya. Creswell  (2013,  hlm.  274)  menyatakan bahwa: “analisis data merupakan proses berkelanjutan yang membutuhkan refleksi terus-menerus  terhadap  data,  mengajukan  pertanyaan-pertanyaan  analitis,  dan menulis catatan singkat sepanjang penelitian. Analisis data yang digunakan dalam penelitian  kualitatif  mencakup  reduksi  data,  penyajian  data  dan  verifikasi  data berikut ini adalah analisis data yang digunakan oleh peneliti:
Sugiyono  (2013,  hlm.  338)  menyatakan  bahwa:  mereduksi  data  berarti merangkum, memilih hal-hal yang pokok, memfokuskan pada hal-hal yang penting, dicari tema dan polanya dan membuang yang tidak perlu. Pada tahap ini peneliti merangkum dan memilih data mana saja yang penting yang diperoleh dari lapangan yang dapat digunakan sebagai bahan laporan. Melalui teknik memilah dan memilih, peneliti akan mengetahui data mana saja yang diperlukan dan membuang data yang tidak  perlu.  Data  yang  telah  direduksi,  dapat  membantu  memberikan  gambaran jelas dan mempermudah peneliti untuk melakukan pengumpulan data selanjutnya bila diperlukan. Mereduksi data dapat dibantu dengan peralatan elektronik.
Penyajian data dalam penelitian kualitatif bisa dalam bentuk uraian singkat,
bagan,  hubungan  antar  kategori  dan  sejenisnya.  Miles  dan  Huberman  (dalam Sugiyono,2013, hlm. 341) menyatakan bahwa: ‘the most frequent from of display data for qualitative research data in the past has been narrative text’. Yang paling sering digunakan untuk menyajikan data dalam penelitian kualitatif adalah dengan teks  yang  bersifat  naratif.  Mendisplaykan  data  maka  akan  memudahkan  untuk memahami apa yang terjadi, merencanakan kerja selanjutnya berdasarkan apa yang telah  dipahami  tersebut.  Pada  tahap  ini  peneliti  menganalisis  data  dengan menyajikan data dilapangan yang telah direduksi dalam bentuk teks yang bersifat naratif untuk menjawab sejumlah permasalahan yang menjadi fokus penelitian. Menurut Miles dan Huberman (dalam Sugiyono, 2013, hlm. 345) menyatakan bahwa:  Langkah  ketiga  dalam  analisis  kualitatif  adalah  menarik  kesimpulan  dan verifikasi.  Ketika  kegiatan  pengumpulan  data  dilakukan,  seorang  penganalisis kualitatif  mulai  mencari  arti  benda-benda,  mencatat  keteraturan,  pola-pola, penjelasan, konfigurasi-konfigurasi yang mungkin, alur sebab akibat, dan proposisi. Kesimpulan  yang  mula-mulanya  belum  jelas  akan  meningkat  menjadi  lebih terperinci. Kesimpulan-kesimpulan “final” akan muncul bergantung pada besarnya kumpulan-kumpulan catatan lapangan, pengkodeannya, penyimpanan, dan metode pencarian ulang yang digunakan, kecakapan peneliti, dan tuntutan pemberi dana, tetapi sering kali kesimpulan itu telah sering dirumuskan sebelumnya sejak awal.
Tabel 0.1 Indikator Peran audit internal dalam pencegahan fraud No. Indikator Sub Indikator Pertanyaan 1. Fraud Diamond Model 1. Pressure (Tekanan) 1)
Dalam keadaan kondisi keuangan yang tidak baik, tekanan untuk melaporkan kondisi keuangan yang tetap stabil dapat membuat seseorang melakukan tindak kecurangan ( fraud )?
2) Apakah  tekanan  didalam  menjalankan  pekerjaan  mampu membuat seseorang melakukan tindak kecurangan (fraud)? 2. Opportunni ty (Peluang/K esempatan) 1) Apakah  perputaran  personil  dalam  organisasi  dapat memberikan  peluang  bagi  personil  untuk  melakukan kecurangan ( fraud )?
2) Apakah  kelemahan  dari  pengendalian  internal  dan pendeteksian  kecurangan  dapat  menjadi  peluang  bagi seseorang untuk melakukan kecurangan ( fraud )? 3) Apakah nilai yang dibayar oleh perusahan yang tidak sesuai dengan kinerja yang telah perusahaan berikan dapat menjadi peluang  bagi  seseorang  untuk  melakukan  kecurangan ( fraud )? 3. Rationalizat ion (Rasionalis asi) 1) Apakah  seseorang  dapat  melakukan  kecurangan  karena menganggap bahwa dirinya telah berkinerja lebih baik dari yang lainnya?
2) Apa  dampak  akibat  kasus  kecurangan  ( fraud )  bagi perusahaan?
3) Bagaimana  individu  atau  kelompok    dapat  melakukan tindak kecurangan ( fraud )? 4. Capability (Kemampu an) 1) Apakah  posisi/  kedudukan  seseorang  dalam  perusahaan dapat  menjadi  peluang  bagi  seseorang  untuk  melakukan tindak kecurangan ( fraud )?
2) Apakah  kecerdasan,  kreativitas,  keyakinan  dan  ego    yang lebih  dapat  menjadi  peluang  bagi  seseorang    untuk melakukan tindak kecurangan ( fraud )? 2. Audit Internal 1. Fungsi  dan peran  audit internal 2. Temuan- temuan audit
1) Apakah  selama    ini  fungsi  dan  peran  audit  internal  telah terealisasi secara efektif?
2) Temuan-  temuan  apa yang  didapat pada  saat  dilakukannya pengauditan?
3. Pencegahan Fraud 1. Bentuk pencegahan 2. Upaya pencegahan 1) Apa  saja  bentuk  pencegahan  tindak  kecurangan  yang  di lakukan oleh CV. Sinar Seluler? 2) Upaya  apa  yang  dilakukan  CV.  Sinar  Seluler  dalam mencegah tindak kecurangan (fraud) dalam perusahaan?
Sumber: Dimodifikasi dari Teori Fraud Diamond Model (2004)

## HASIL DAN PEMBAHASAN
CV.  Sinar  Seluler  didirikan  sejak  26  Juni  Tahun  2009.  Perusahaan  ini memiliki  Direktur  Utama  ialah  The  Jefry  Thebes.  Perusahaan  yang  merupakan Mitra  Authorized  Distributor  Telkomsel,  dimana  perusahaan  ini  melakukan kegiatan penjualan, distribusi dan pelayanan produk Telkomsel berupa Kartu Pra Bayar, Kartu Pasca Bayar, Pulsa Pra Bayar, Produk dan Layanan Digital, Layanan Solusi dan produk lainnya.
Dengan  Wilayah  Operasional  yang  sesuai  dengan  Perjanjian  Kerjasama Penjualan, Distribusi, dan Pelayanan Produk Telkomsel antara PT. Telekomunikasi Selular  dan CV. Sinar Seluler  sebagai berikut:
Tabel 0.1 Wilayah Operasional CV. Sinar Seluler  Tahun 2009- 2021 Tgl/Tahun Nomor Wilayah Operasional 26- 06- 2009 Nomor :.242/LG.05/AR.004/VI/2009 Ambon 11- 06- 2013 Nomor : PKS.311/LG.05/AR.004/VI/2013 Seram Bagian Timur 11- 06- 2013 Nomor : PKS.500/LG.05/AR.004/XI/2013 Tual 21- 09- 2015 Nomor :PKS.894/LG.05/AR.004/IX/2015 Masohi 17- 09 - 2019 Nomor : PKS.582/LG.05/AR.004/IX/2019 Masohi,  Salahutu,  Bula,  Piru, Taniwel, Gemba dan Banda Sumber: CV. Sinar Seluler
Dalam  upaya  memenuhi  kebutuhan  dan  layanan  kepada  pelanggan  dan calon  pelanggan  sampai  ke  seluruh  wilayah  Indonesia,  maka  Telkomsel membentuk strategi Wilayah Operasional Kerja dimana Mitra (CV. Sinar Seluler) akan  lebih  berfokus  untuk  memenuhi  kebutuhan  Produk  Telkomsel  dan memberikan  pelayanan  kepada  pelanggan  dan  calon  pelanggan  serta mengembangkan bisnis di Wilayah Operasional Kerja tersebut. Penentuan Wilayah Operasional  didasarkan  atas  persetujuan  antara  Telkomsel  dengan  CV.  Sinar Seluler.
Sampai  dengan  tahun  2021  Wilayah  Operasional  yang  masih  aktif  yaitu Masohi, Piru, Gemba, Taniwel, Bula, Saparua, Banda dan Ambon.
Gambar 0.1  Struktur Organisasi CV. Sinar Seluler

## S umber: CV. Sinar Seluler, 2021
Berdasarkan  penelitian  ppada  CV.  Sinar  Seluler  tidak  ada  tekanan  dalam pelaporan keuangan yang dapat memicu terjadinya fraud (kecurangan) dikarenakan setiap CS (customer servis) harus melaporkan pendapatan perhari serta mengirim laporan  tersebut  melalui  line  grup  dan  diketahui  oleh  pemimpin  perusahaan  CV. Sinar Seluler. Hal ini sesuai dengan hasil wawancara dengan Manager Operational CV. Sinar Seluler :
“Disini  biasanya  setiap  bagian  keuangan  wajib  untuk  melaporkan pendapatan perhari dan dicek melalui rekening perusahaan”.
pihak General Manager CV. Sinar Seluler juga menambahkan bahwa :
“CS selalu melaporkan laporan pendapatan perhari melalui line grup dan langsung diketahui oleh pemimpin perusahaan ini”.
Dalam  menjalankan  suatu  pekerjaan  tekanan  bisa  saja  terjadi  namun kembali lagi dari pribadi setiap individu bagaimana dapat mempertanggungjawabkan  setiap  perkerjaan  sesuai  dengan  ketentuan  yang berlaku. Hal ini sesuai dengan hasil wawancara dengan Manager Operational CV. Sinar Seluler, bahwa:
“Tergantung dari pribadi masing- masing orang”.
Selain itu juga dalam lingkungan kerja bisa saja seseorang dapat melakukan tindakan  kecurangan  yang  dikarenakan  factor-  factor  dari  luar  lingkungan  kerja yang dapat memberikan tekanan sehingga mempunyai keinginan untuk melakukan kecurangan. Hal ini sesuai dengan hasil wawancara dengan General Manager CV. Sinar Seluler bahwa:
“Berdasarkan pengalaman yang ada, fraud itu justru terjadi karena factor-faktor di luar lingkungan kerja”.
Selain itu, dari pihak HRD juga menambahkan bahwa :
“ Biasanya  yang  melakukan  kecurangan  yaitu  pihak  karyawan lapangan, karna adanya keperluan hidup yang mendesak”.
Dari  hasil  wawancara  dilapangan  dapat  disimpulkan  bahwa  dalam  proses pelaporan  keuangan  tidak  terdapat  manipulasi  yang  di  lakukan  sehingga  sesuai dengan pelaporannya, dan mengenai tekanan di dalam menjalankan pekerjaan hal ini biasanya terjadi karena faktor dari luar perusahaan seperti keuangan ekonomi, dan tekanan keluarga sehingga dapat memicu terjadinya kecurangan.
Dalam  suatu  perusahaan  pada  saat  tertentu  akan  melakukan  perputaran personil  dalam  suatu  jabatan  untuk  penyegaran  suasana  baru  dan  untuk meningkatkan  keahlian  masing-  masing  karyawan.  Hal  ini  sesuai  dengan  hasil wawancara  dengan Manager Operational CV. Sinar Seluler, bahwa :
” Tidak,  karna  rotasi  karyawan  untuk  penyegaran,  suasana  baru untuk meningkatkan keahlian”.
Hal ini juga didukung dari pernyataan hasil wawancara dengan General Manager, bahwa:
“Disaat  kita  di  pindahkan  ke  posisi  yang  lain,  pasti  sudah  ada penilaian  sebelumnya  dari  pemimpin  manajemen  itu  sendiri.  Dan biasanya pertukaran/rolling personil itu dilakukan untuk mencegah terjadinya fraud pada karyawan itu sendiri”.
Dari  pengendalian  internal  dan  pendeteksian  kecurangan  dapat  menjadi  peluang bagi seseorang untuk melakukan kecurangan (fraud). Hal ini sesuai dengan hasil wawancara dengan Manager Operational CV. Sinar Seluler:
“ Pihak internal (cabang) terlalu loss/memberikan kebebasan & kurang melaporkan ke HO mengenai kesalahan para karyawan”.
Hal ini juga didukung dari pernyataan hasil wawancara dengan General Manager CV. Sinar Seluler bahwa:
“Ketika manajemen lengah dengan kondisi pekerja, maka pada saat itu juga bisa membuka peluang bagi karyawan untuk melakukan kesalahan, karena kurangnya pengawasan dari pimpinan”.
Nilai yang dibayar oleh perusahaan yang tidak sesuai dengan kinerja karyawan juga menjadi salah satu factor penyebab seseorang melakukan tindak kecurangan.
Hal ini sesuai dengan hasil wawancara dengan General Manager CV. Sinar Seluler, bahwa:
“Ya, upah yang diperoleh oleh pekerja bisa mempengaruhi seseorang melakukan kesalahan, apalagi kebutuhan karyawan lebih besar dari pada upah yang di dapat.”
Dari  hasil  wawancara  dilapangan  dapat  disimpulkan  bahwa  perputaran personil  bukanlah  menjadi  salah  satu  pemicu  terjadinya  kecurangan  (fraud), mengenai  kelemahan  pengendalian  internal  yang  terjadi  karena  kurangnya pengawasan terhadap karyawan lapangan (sales) sehingga dapat menjadi peluang bagi karyawan untuk melakukan kecurangan, dan mengenai nilai yang dibayar oleh perusahaan  yang  tidak  sesuai  dengan  kinerja  karyawan  menjadi  peluang  bagi karyawan untuk melakukan kecurangan.
Perbandingan  kinerja  bukanlah  menjadi  salah  satu  factor  seseorang melakukan  tindak  kecurangan.  Hal  ini  sesuai  dengan  hasil  wawancara  dengan General Manager CV. Sinar Seluler, bahwa:
“Tidak, perbandingan kinerja karyawan, bukanlah menjadi factor utama bagi seseorang untuk melakukan kecurangan dalam pekerjaan”.
Dampak utama yang dialami perusahaan akibat tindakan kecurangan ialah perusahaan  mengalami  kerugian.  Hal  ini  sesuai  dengan  hasil  wawancara  dengan General Manager CV. Sinar Seluler, bahwa:
“Kecurangan yang dilakukan karyawan sangat memberi dampak pada perusahaan, karena itu otomatis merugikan perusahaan”.
Individu atau kelompok dapat melakukan kecurangan dengan menggelapkan  data  atau  omset  perusahaan  yang  disebabkan  oleh  adanya pengawasan  yang  kurang  dari  pihak  manajemen  sehingga memberi  peluang  bagi pelaku  kecurangan.  Hal  ini  sesuai  dengan  hasil  wawancara  dengan  General Manager CV. Sinar Seluler, bahwa:
“ Kecurangan dilakukan seseorang/kelompok disaat kurangnya
pengawasan dari manajemen. Dengan sendirinya pribadi/kelompok bisa melakukan  kecurangan  tanpa  di  ketahui  oleh  pimpinan.  Misalnya menggelapkan data atau omset perusahaan”.
Dari hasil wawancara di lapangan dapat disimpulkan bahwa perbandingan kinerja  seorang  karyawan  bukanlah  menjadi  factor  utama  dalam  melakukan tindakan kecurangan, dampak yang dialami perusahaan akibat tindakan kecurangan yakni perusahaan mengalami kerugian, dan penyebab individu atau kelompok dapat melakukan tindak kecurangan disebabkan oleh kurangnya pengawasan dari pihak manajamen.
Posisi/ kedudukan seseorang dalam perusahaan dapat menjadi peluang bagi seseorang  untuk  melakukan  tindak  kecurangan.  Hal  ini  sesuai  dengan  hasil wawancara dengan General Manager CV. Sinar Seluler, bahwa:
“Posisi  seseorang  juga  bisa  mempengaruhi/  memicu  seseorang  untuk melakukan fraud”.
Kecerdasan,  kreativitas,  keyakinan  dan  ego  yang  lebih  bukanlah  menjadi factor utama seseorang  melakukan kecurangan karena orang- orang yang memiliki kecerdasan,  kreativitas,  keyakinan  dan  ego  yang  biasa-  biasa  saja  pun  dapat
melakukan  tidak  kecurangan.  Hal  ini  sesuai  dengan  hasil  wawancara  dengan General Manager CV. Sinar Seluler, bahwa:
“Tidak, Karena fraud juga bisa dilakukan oleh orang-orang yang kinerja, kecerdasan,  atapun  ego  yang  biasa-biasa  saja,  apalagi  mereka  dalam posisi yang mendukung untuk terjadinya fraud
(misal mereka sales yang sehari-hari memegang uang)”.
Dari hasil wawancara di lapangan dapat disimpulkan bahwa posisi/ jabatan seseorang  dalam  perusahaan  menjadi  salah  satu  factor  untuk  melakukan  tindak kecurangan  (fraud),  mengenai  kecerdasan,  kreativitas,  keyakinan  dan  ego  tidak mempengaruhi  seseorang untuk melakukan kecurangan.
Fungsi dan peran audit internal sudah berjalan dengan baik, audit dilakukan dalam  jangka  waktu  3  bulan.  Hal  ini  sesuai  dengan  hasil  wawancara  dengan Manager Operasional CV. Sinar Seluler, bahwa:
“Fungsi audit dilakukan sudah sesuai dengan jangka waktu per 3 bulan”.
Banyaknya temuan-  temuan  didapat  pada  saat  dilakukannya  pengauditan  dimana oknum-oknum tersebut  melakukan manipulasi laporan keuangan, memakai uang hasil  penjualan  mkios,  uang  penjualan  kartu  perdana  dan  penggelapan  kartu perdana.  Kecurangan  ini  terjadi  bukan  karena  adanya  tekanan  dari  perusahaan namun adanya tekanan dari luar perusahaan. Hal ini sesuai dengan hasil wawancara dengan General Manager CV. Sinar Seluler, bahwa:
“Banyak  temuan  kasus  yang  didapat  pada  saat  dilakukannya  audit,  nah ketahuan dong bahwa ada beberapa karyawan diantaranya Kasir, Driver, CS, Admin Indirect, TSA, SCC, SPV Finance, Sales Force, Leader Indirect Sales, dan PIC SCC termasuk orang kepercayaan bos juga. Ada yang memanipulasi laporan keuangan, ada yang memakai uang hasil penjualan mkios, ada juga yang  memakai  uang  hasil  penjualan  dan  penggelapan  kartu  perdana. Kebanyakan  yang  melakukan  fraud  bukan  karna  adanya  tekanan  dalam perusahaan  namun  tekanan  dari  luar  perusahaan  seperti  kebutuhan  hidup yang mendesak, keserakahan dan gaya hidup yang terlalu mewah”.
Dari hasil wawancara dilapangan dapat disimpulkan bahwa fungsi dan peran audit internal sudah berjalan dengan baik. Audit dilakukan dalam jangka waktu tiap 3 bulan sekali dinilai cukup efektif selain mempermudah perusahaan mencocokan data  keuangan  perusahaan,  audit  internal  juga  mempermudah  untuk  mengetahui kejanggalan  ataupun  fraud  yang  terjadi  dalam  perusahaan.  Setelah  dilakukannya audit terdapat beberapa kejanggalan yang dilakukan oleh oknum- oknum tersebut, kedapatan ada yang melakukan tindak kecurangan karena didasarkan atas keinginan diri  sendiri  untuk  memenuhi  kebutuhan  hidup  yang  mendesak,  hutang,  dan  gaya hidup yang mewah.
Dengan mengawasi kegiatan para karyawan setiap harinya serta mencocokan semua  pemasukan  yang  di  dapat  setelah  sehari  melakukan  penjualan  merupakan bentuk  pencegahan  tindak  kecurangan.  Hal  ini  sesuai  dengan  hasil  wawancara dengan General Manager CV. Sinar Seluler, bahwa:
“Mengawasi  dengan  ketat  kegiatan  para  pekerja  setiap  harinya  dan mencocokan semua pemasukan yang di dapat setelah sehari penjualan”.
Kestabilan  operasional  keuangan  dikatakan  meningkat  jika  perusahaan  dapat mengurangi  pemborosan  dalam  setiap  aktivitas  produksi,  dengan  memastikan
bahwa  target  produksi  dapat  tercapai  serta  kualitas  juga  terpenuhi  sesuai  dengan permintaan dari pelanggan serta memeriksa laporan-laporan keuangan perusahaan merupakan  upaya  yang  dilakukan  CV.  Sinar  Seluler  dalam  mencegah  tindak kecurangan  (fraud)  dalam  perusahaan.  Hal  ini  sesuai  dengan  hasil  wawancara dengan Manager Operasional CV. Sinar Seluler, bahwa:
“Diperketat kestabilan operasional keuangan”.
Selain itu pengawasan yang ketat juga sangat penting bagi manajemen untuk mengecek  setiap  pencapaian  atau  hasil  penjualan  dari  para  karyawan  merupakan suatu  upaya  yang  dilakukan  agar  mencegah  tindak  kecurangan.  Hal  ini  sesuai dengan hasil wawancara dengan General Manager CV. Sinar Seluler, bahwa:
“Melakukan pengawasan yang ketat kepada setiap karyawan, misalnya mengecek setiap hari pencapaian atau hasil dari karyawan itu sendiri”.
Dari hasil wawancara dilapangan dapat disimpulkan bahwa bentuk dan upaya pencegahan yang dilakukan perusahaan yaitu melakukan koordinasi dengan pihak- pihak  yang  terkait  serta  mengawasi  kegiatan  para  karyawan  setiap  harinya,  dan memeriksa laporan pendapatan perharinya.
Berdasarkan hasil wawancara tersebut dapat diketahui bahwa pernyataan para narasumber  diketahui  tidak  adanya  tindak  kecurangan.  Namun  setelah dilakukannya  audit  terdapat  beberapa  masalah  yang  terjadi  diantaranya  adalah memanipulasi  laporan  keuangan,  menggelapkan  uang  perusahaan,  dan menggelapkan  kartu  perdana.  Untuk  itu,  Peran  penting  audit  internal  sangat dibutuhkan  dalam  perusahaan  untuk  mencegah  terjadinya  tindakan  kecurangan (fraud).

## SIMPULAN
Setelah  dilakukan  Analisis  Peran  Audit  Internal    dalam  Pencegahan  Fraud dengan  menggunakan  Fraud  Diamond  yakni Pressure (tekanan), Opportunity (kesempatan), Rasionalization (rasionalisasi), dan Capability (kemampuan), Wolfe dan  Hermanson  (2004),  maka  dapat  disimpulkan  bahwa:  1)  para  informan  tidak melakukan  tindak  kecurangan  (fraud),  namun  setelah  dilakukan  audit  terdapat beberapa masalah yang terjadi diantaranya adalah memanipulasi laporan keuangan, menggelapkan uang perusahaan, dan menggelapkan kartu perdana,  dan 2) Untuk itu  peran  audit  internal  sangatlah  penting,  audit  internal  harus  lebih  teliti  dalam memantau  aktivitas  perusahan  agar  terhindar  dari    resiko  terjadinya  tindakan kecurangan (fraud).
Keterbatasan  penelitian  ini  yaitu  tidak  adanya  informasi  dari  para  pelaku kecurangan.  Selanjutnya  peneliti  menyampaikan  saran-  saran  yang  kiranya  dapat memberikan  manfaat  kepada  pihak-pihak  terkait  atas  hasil  penelitian  ini  yaitu  1) bagi penelitian selanjutnya, disarankan untuk menambah periode tahun penelitian dan menambah atau menggunakan model penelitian yang lain, 2) Bagi perusahaan, memperketat  sistem  pengendalian  internal  dan  kestabilan  operasional  keuangan agar meminimalisir terjadinya kecurangan pada perusahaan.
Hasil dari penelitian ini dapat digunakan perusahaan untuk mengetahui factor- factor  yang  menjadi  penyebab  terjadinya  kecurangan  dan  peran  penting  audit internal  dalam  pencegahan  fraud  yang  terjadi  dalam  perusahaan. Serta  dapat
dipergunakan oleh peneliti- peneliti selanjutnya yang menguji masalah yang sama untuk dijadikan ajuan dalam melakukan penelitian.

## REFERENSI
ACCA. (2013). Association of Chartered Certified Accountants . http://www.accaglobal.com.Diakses 2-12-2018
Aldi Indrajati. (2016). Peranan Audit Internal dalam Mendeteksi kecurangan (studi kasus  pada  PT.  Bank  Rakyat  Indonesia  (persero)  Tbk.  Kantor  Cabang Bandung AH. Nasution ). Skripsi, Universitas Widyatama. Amrizal. (2010). Pencegahan dan Pedeteksian Kecurangan Oleh Internal Auditor. COSO.  (2013).  Committee  Of  Sponsoring  Organization  of  the  treadway commission internal control- integrated framework. www.coso.org
Creswell.  (1988). Studi  kasus. https://pakarkomunikasi.com/pengertian-studi- kasus-menurut-para-ahli Cressey,  D.  1953. Other  people’s  money:  A  Study  in  the  social  psychology  of embezzlement. Glencoe, IL: Free Press. Diaz  Priantara.  (2013). Fraud  Auditing  &  Investigation ,  Jakarta:  Mitra  Wacana Media.
Emi Lestari Br. Barus. (2017). Pengaruh Audit Internal dan pengendalian internal terhadap  pencegahan  kecurangan  pada  PT.Indonesia  Aluminium  Asahan (Persero)Kuala Tanjung. Skripsi, Universitas Medan Area. Essa  Dianca  Marsandy,  Rahmaita.  (2018). Pengaruh  Audit  Internal  Terhadap Pencegahan Fraud (Studi kasus pada Semen Padang). Jurnal Ekonomi & Bisnis Dharma  Andalas.  Volume  20.  No.  2.  P-ISSN  1693-3273.  E-ISSN 2527-3469
Fitrianty  Ningsih  Saifudin.  (2019). Peran  Audit  Internal  dalam  Rangka Pencegahan  Fraud  (studi  kasus  PT.  Java  Prima  Abadi). Majalah  Ilmiah Solusi. ISSN:1412 5331. Vol.17. No.4
Hiro Tugiman. (2010). Standar Profesional Audit Internal. Yogyakarta; Kanisius Indra  Firmansyah.  (2020). Pengaruh  Audit  Internal  Dan  Pengendalian  Internal Terhadap  Pencegahan  Kecurangan  (fraud)  di  PT  Perkebunan  Nusantara VIII. Journal Logistic and Accounting Development. Vol. 1, No. 2.  p-ISSN: 2715 9590. e-ISSN: 2716-263x
Irham, Fahmi. (2010). Manajemen Risiko Teori, kasus, dan solusi, Alfabeta, CV. Bandung.
Ida Bagus Dwika Maliawan, dkk. (2017). Pengaruh Audit Internal Dan Efektivitas Pengendalian  Interen  Terhadap  Pencegahan  Kecurangan  (Fraud). e- Journal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha Jurusan Akuntansi Program S1. Vol. 8, No. 2
Karlina Ghazalah Rahman. (2020). Sistem Pengendalian Internal dan Peran Audit Internal terhadap Pencegahan Kecurangan. Bongaya Journal For Research in Accounting. Volume 3. Nomor 1. e-ISSN: 2615-8868
Kezia  Meiringgo.  (2018). Analisis  Indikasi  Kecurangan  Laporan  Keuangan dengan  menggunakan  Teori  Fraud  Pentagon  pada  Perbankan  yang
terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2013-2016 . Skripsi, Universitas Katolik Widaya Mandala
Maria  Margaretha  Karamoy.  (2019).  Pengaruh  Peran  auditor  internal  terhadap pencegahan  dan  Pendektisian  kecurangan.  Skripsi,  Universitas  Sanata Dharma
Maxwell, J.A. (2013:21). Qualitative Reseacrh Design: An Interactive Approach.

## Los Angeles: Sage
Maya Aresteria. (2018). Peran Audit Internal dalam pencegahan fraud di perguruan tinggi  :  Literature  Jurnal  Akuntansi,  Ekonomi  dan  Manajemen  Bisnis.  E- ISSN : 2548-9836. Vol. 6 No. 1, Juli 2018, 45-53
Muhammad Fahmi, Mhd Ridho Syahputra. (2019). Peranan Audit Internal dalam Pencegahan (Fraud) pada PT. Pos Indonesia(Persero) Regional I Sumut- Aceh. Liabilities Jurnal Pendidikan Akuntansi. e-ISSN 2620-5866, Volume . No.1
Mulyadi.(2002). Auditing . Jakarta: Salemba Empat. Norsain.  (2014). Peran  Audit  Internal  dalam  Mendeteksi  dan  Mencegah Kecurangan  (Fraud)  Studi  kasus  pada  PNPM  Mandiri  Perkotaan Kecamatan  Kalianget. Jurnal  Performance.  Bisnis  &  Akuntansi.  Volume IV. No. 1
Permatasari, Dini, Taufik Kurrohman, dan Kartika. (2017). Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Terjadinya Kecurangan (Fraud) di Sektor Pemerintah (Studi  pada  Pegawai  Keuangan  Pemerintah  Kabupaten  Banyuwangi). Jurnal Keuangan dan Perbankan, Vol. 14. No. 1, 37-44.
Sihombing,  Kennedy  Samuel  dan  Rahardjo,  Shiddiq  Nur.  2014. Analisis  Fraud Diamond  dalam  Mendeteksi  Financial  Statement  Fraud:  Studi  Empiris pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI) Tahun 2010-2012 . Diponegoro Journal of Accounting Vol. 03 No. 02. ISSN (Online): 2337-3806.
Sawyer’s. (2002). Internal Auditing. Edisi. Buku 1. Jakarta: Salemba Empat Shabrina  Prasmaulida.  (2016). Financial  Statement  Fraud  Detection  Using Perspective of Fraud Triangle Adopted By SAS  No.99. Asia Pasific Fraud Journal, Volume 1, No 2 ⁿᵈ
Suginam.  (2016). Pengaruh  Peran  Audit  Internal  Terhadap  Pencegahan  Fraud (studi  kasus  pada  PT.  Tolan  Tiga  Indonesia). Pelita  Informatika  Budi Darma.Volume: XV. Nomor 1, ISSN: 2301-9425
Suginam. (2017). Pengaruh peran audit internal dan pengendalian intern terhadap pencegahan  fraud  (studi  kasus  pada  PT.  Tolan  Tiga  Indonesia). Riset  & jurnal akuntansi. Volume 1. Nomor 1.e-ISSN:2548-9224. p- ISSN: 2548- 7507
Theodorus Tuanakotta. (2010). Akuntansi Forensik dan Audit Investigatif. Edisi II Salemba Empat. Jakarta
Theresia  Melani  S  L  Tobing,  dkk.  (2017). Peranan  auditor  intern  dalam pencegahan  kecurangan  pada  PT  Permata  Indonesia  cabang  medan. Majalah Ilmiah Methoda. Volume 7. Nomor 3 Sugiono. (2011). Metode penelitian kualitatif . www.idpengertian.com

## Undang-  Undang  Republik  Indonesia  Nomor  8  Tahun  1995  Tentang  Pasar
Modal.www.ojk.go.id
Wahono,  R.  S.  (2016). Literature  Review:  Pengantar  dan  Metode . Diromisatriawahono.net/2016/05/07/literature-review-pengantar- danmetode/(accessed 26 Agustus 2018)