MAKSIMUM: Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang is licensed under a Creative Commons Attribution-Share Alike 4.0 International License ( CC BY-SA 4.0 ).
MAKSIMUM: Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang, Vol.12 (1) 2022, 53-63
https://jurnal.unimus.ac.id/index.php/MAX
Registered with the Indonesian Institute of Sciences with p-ISSN: 2087- 2836 and e-ISSN: 2580-9482
Analisa Pengaruh Kompetensi, Independensi, Serta Fee Audit

## Terhadap Kualitas Audit: Studi KAP Semarang
Nada Syifaa Bella Putriana 1* , Ayu Noviani Hanum 2 , Ida Kristiana 3
1,2,3 Program Studi Akuntansi, Universitas Muhammadiyah Semarang, Indonesia

## Info Article
_______________
History Article: Submitted: 10 Maret 2022 Revised: 20 April 2022
Accepted: 11 Mei 2022 _______________ Keywords:
Kompetensi, Independensi, Fee Audit dan Kualitas Audit ___________________ JEL classifications:
H83, M42

## Abstract

## ____________________________________________________________
This research aims to prove empirically the effect of competence,  independence, and audit fees on audit quality with the object of research at the Semarang public accounting  firm.  the  method  of  research  using  quantitative  and  primary  data which is form of a questionnaire. The sampling of research using the convenience sampling technique, which is a technique refers to respondents who are willing to fill out a questionnaire regardless of gender, age, and length of work experience. The  results  of  research  to  indicate  competence  and  independence  that  have  a indicatory positive impact on audit quality. Meanwhile, the Audit Fee has a positive and it is not significant with that.
How  to  Cite:  Putriana,  N.S.B,  Hanum,  A.N  dan  Kristiana,  I  .(2022). Analisa  Pengaruh  Kompetensi, Independensi,  Serta  Fee  Audit  Terhadap  Kualitas  Audit:  Studi  KAP  Semarang. MAKSIMUM:  Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang , Vol.12 (1), 53-63

## 1. PENDAHULUAN
Pemeriksaan  audit  adalah  proses  yang  ditempuh  oleh seorang  yang  berkompeten dan  independen  agar  dapat  menghimpun  dan  mengevaluasi  bukti-bukti  mengenai informasi yang terukur dari suatu entitas (satuan) usaha untuk mempertimbangkan dan melaporkan tingkat kesesuaian dari informasi yang terukur tersebut dengan kriteria yang telah ditetapkan. Seorang auditor dalam melaksanakan audit atau pemeriksaan, selalu memerlukan  informasi  yang  dapat  diverifikasi  dan  standar-standar  atau  kriteria  yang dapat  dipakai  sebagai  pegangan  untuk  mengevaluasi  informasi  tersebut  (Arens  dan Loebbecke, 2000) dikutip dalam (Dimas, 2015). Pemeriksaan audit yang dilakukan pada akhirnya akan menghasilkan laporan hasil pemeriksaan. Kualitas dari hasil pemeriksaan audit, dapat dinilai dari laporan hasil pemeriksaan tersebut.
Kualitas  Audit  menurut  Akmal  (2006)  adalah  suatu  hasil  yang  telah  dicapai  oleh seorang  subjek/objek  untuk  tingkat  kepuasan,  sehingga  akan  menimbulkan  hasrat subjek/objek  untuk  menilai  suatu  kegiatan  tersebut.  Akuntan  Publik  dapat mengembalikan  kepercayaan  masyarakat  dengan  cara  memperhatikan  kualitas  audit yang  diberikan.  Seorang  auditor  harus  bisa  meningkatkan  potensi  diri  dan  tanggung jawab.  Auditor  juga  harus  memperhatikan  lebih  detail  beberapa  faktor  yang mempengaruhi kualitas audit (Nurcahyono, dkk, 2021).
Kualitas audit masih menjadi permasalahan pada beberapa Kantor Akuntan Publik, maka  kualitas  audit  yang  disajikan  masih  menarik  untuk  dilakukan  kajian  maupun penelitian. Berdasarkan catatan  CNN  Indonesia, Kementerian  Keuangan  meyampaikan tiga  kelalaian  Kator  Akuntan  Publik  (KAP)  Tanubrata,  Sutanto,  Fahmi,  Bambang,  dan Rekan  dalam  mengaudit  laporan  keuangan  PT  Garuda  Indonesia  (Persero)  Tbk  tahun 2018.  Pertama,  Akuntan  Publik  bersangkutan  belum  secara  tepat  menilai  substansi transaksi  untuk  kegiatan  perlakuan  akuntansi  pengakuan  pendapatan  piutang  dan pendapatan  lain-lain.  Tetapi,  Akuntan  Publik  ini sudah  mengakui  pendapatan  piutang meski secara nominal belum diterima oleh perusahaan. Pada kelalaian tersebut, Akuntan Publik  telah  melanggar  Standar  Audit  (SA)  315.  Kedua,  Akuntan  Publik  belum sepenuhnya mendapatkan bukti audit yang cukup untuk menilai perlakuan akuntansi sesuai dengan substansi perjanjian transaksi tersebut, ini melanggar Standar Akuntansi (SA) 500. Ketiga, Akuntan Publik juga tidak bisa mempertimbangkan fakta-fakta setelah tanggal laporan  keuangan  sebagai  dasar  perlakuan  akuntansi,  hal  tersebut  melanggar Standar  Akuntansi  (SA)  560.  Adanya  kelalaian  dalam  kasus  laporan  keuangan  yang dilakukan oleh KAP Tanubrata, Sutanto, Fahmi, Bambang, dan Rekan, pihak PT Garuda Indonesia (Persero) Tbk juga mengalami dampaknya dari kasus tersebut yaitu dikenakan sanksi oleh  lembaga  keuangan  pemerintah  dan  non  pemerintah  karena  ditemukannya hasil yang tidak wajar dari laporan keuangan tersebut. (CNN Indonesia, 2019) Kasus  pada  PT  Garuda  Indonesia  (Persero)  Tbk  yang  mengalami  kesalahan  hasil pada  laporan  keuangan  yang  dikaitkan  dengan  kegagalan  auditor  tersebut  dapat mengancam kredibilitas dari laporan keuangan. Kasus-kasus skandal akuntansi dalam tahun-tahun belakangan ini memberikan bukti lebih jauh tentang kegagalan audit yang membawa akibat serius bagi masyarakat dan bisnis. Bukan hanya  dari faktor internal saja  yang  dapat  mempengaruhi  kualitas  audit,  namun  faktor  eksternal  juga  dapat mempengaruhi  kualitas  audit.  Pada  teorinya  seorang  Akuntan  Publik  dituntut  untuk mempunyai  kemampuan,  pengetahuan  dalam  audit,  sehingga  dapat  melakukan  audit dengan teliti dan cermat. Namun, pada kenyataan yang telah terjadi seperti kejadian pada PT  Garuda  Indonesia  (Persero)  Tbk  masih  terdapat  Akuntan  Publik  yang  melanggar Standar  Audit  (SA)  dan  mengakibatkan  masih  minimnya  kualitas  audit  yang  baik  dan berkualitas. Kualitas audit sangat penting karena dengan kualitas audit yang baik dan berkualitas maka akan dihasilkan laporan keuangan yang dapat dipercaya sebagai dasar pengambilan keputusan.
Kualitas  audit  menurut  Simanjuntak  (2008)  adalah  pemeriksaan  yang  sistematis dan  independensi  untuk  menentukan  aktivitas,  mutu  dan  hasilnya  sesuai  dengan pengaturan yang telah direncanakan dan apakah pengaturan tersebut
diimplementasikan  secara  efektif  dan  sesuai  dengan  tujuan.  Dalam  mendapatkan kualitas  audit  yang  baik,  tentunya  membutuhkan  peran  auditor  berkualitas  untuk memperoleh  hasil  yang  maksimal.  Beberapa  faktor  untuk  mendapatkan kualitas  audit yang  baik,  maka  dibutuhkan  kompetensi  dari  seorang  auditor.  Selain  kompetensi, seorang  auditor  juga  dituntut  untuk  mempunyai  sikap  indpenden  yang  tinggi  agar tercapainya hasil yang maksimal tanpa adanya pengaruh dari luar (Friska, 2017). Faktor lainnya yaitu fee audit, auditor yan berkualitas lebih tinggi akan mengenakan fee audit yang lebih tinggi pula (Andriani dan Nursiam, 2017).
Kompetensi menurut Carolita & Rahardjo (2012) merupakan kemampuan seorang auditor  untuk  mengaplikasikan  pengetahuan  dan  pengalaman  yang  telah  dimilikinya dalam melakukan audit, sehingga auditor dapat melakukan audit dengan teliti, cermat, dan  objektif.  Menurut  Pusparani  (2020)  menyatakan  bahwa  Kompetensi  berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  audit,  yang  mana  pernyataan  tersebut  sesuai dengan pengertian kompetensi itu sendiri bahwa kompetensi harus selalu ditingkatkan untuk keberlangsungannya kualitas audit yang baik, tetapi menurut Nainggolan (2019) justru menyatakan yang sebaliknya dengan hasil Kompetensi berpengaruh negatif dan tidak signifikan.
Independensi menurut Mulyadi (2010) dapat diartikan sikap mental yang bebas dari pengaruh,  tidak  dikendalikan  oleh  pihak  lain,  tidak  tergantung  pada  orang  lain. Independensi juga berarti adanya kejujuran dalam diri auditor dalam mempertimbangkan fakta dan adanya pertimbangan yang objektif tidak memihak dalam diri auditor dalam merumuskan  dan  menyatakan  pendapatnya.  Menurut  Pusparani  (2020)  menyatakan bahwa  Indepedensi  berpengaruh  positif  dan  signifikan,  pernyataan  tersebut  sesuai dengan  pengertian  indepedensi  itu  sendiri,  maka  semakin  tinggi  tingkat  indepedensi maka  kualitas  audit  juga  ikut  meningkat,  tetapi  menurut  Triana  (2017)  bahwa indepedensi berpengaruh negatif dan tidak signifikan.
Fee Audit menurut Agoes (2012) dapat diartikan besarnya biaya tergantung antara lain  resiko  penugasan,  kompleksitas  jasa  yang  diberikan,  tingkat  keahlian  yang diperlukan untuk melaksanakan jasa tesebut, struktur biaya KAP yang bersangkutan dan pertimbangan profesional lainnya. Menurut Ayu & Nyoman (2017) menyatakan bahwa fee audit berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit, hal tersebut dilandasi dengan teori diatas. Tetapi menurut Sumarni (2019) bahwa fee audit berpengaruh negatif dan tidak signifikan terhadap kualitas audit

## Hipotesis Penelitian
Kompetensi auditor merupakan kemampuan seorang auditor untuk mengaplikasikan pengetahuan dan pengalaman yang telah dimilikinya dalam melakukan audit sehingga auditor dapat melakukan audit dengan teliti, cermat, dan obyektif (Carolita dan  Rahardjo,  2012).  Teori  atribusi  mendukung  kompetensi  auditor  untuk mempengaruhi  kualitas  audit,  karena  teori  atribusi  menjelaskan  perilaku  yang  dapat menentukan faktor – faktor dalam diri seseorang, salah satunya yaitu kompetensi yang merupakan faktor internal yang dapat menentukan perilaku seorang auditor. Tingginya pendidikan  yang  dimiliki  seorang  auditor,  maka  akan  semakin  luas  juga  pengetahuan yang dimiliki oleh auditor. Selain itu pengalaman yang banyak akan membuat auditor lebih mudah dalam mendekteksi kesalahan yang terjadi dalam melakukan audit (Kurnia dkk, 2014).
Menurut Pusparani dan Wiratmaja (2020) dalam penelitiannya menyatakan bahwa kompetensi  berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap  kualitas  audit,  didukung  juga dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Triana  (2017).  Hal  ini  membuktikan  bahwa kompetensi  auditor  mempengaruhi  kualitas  audit,  karena  adanya  kompetensi  auditor yang  dilihat  dari  pengetahuan  dan  pengalaman  dapat  mempengaruhi  kualitas  audit. Berdasarkan  uraian  diatas  maka  hipotesis  yang  dapat  dirumuskan  adalah  sebagai berikut :
H1 : Kompetensi berpengaruh positif terhadap kualitas audit
Independensi sebagai pandangan yang tidak  memihak dalam proses pemeriksaan (Elder,  2012).  Sama  halnya  dengan  konsep  independensi  dan  konsep  penyajian  atau pengungkapan yang wajar yang terdapat dalam teori auditing yang menyatakan bahwa informasi laporan keuangan yang bebas (tidak memihak), tidak bias, dan mencerminkan posisi  keuangan,  hasil  operasi,  dan  aliran  kas  perusahaan  yang  wajar.  Teori  atribusi mendukung  independensi  auditor  untuk  mempengaruhi  kualitas  audit,  karena  teori atribusi menjelaskan perilaku yang dapat menentukan faktor-faktor dalam diri seseorang, salah  satunya  yaitu  independensi  yang  merupakan  faktor  internal  yang  dapat menentukan perilaku seorang auditor.
Penelitian yang dilakukan oleh Sumarni (2019) membuktikan bahwa independensi berpengaruh positif signifikan terhadap kualitas audit, didukung dengan penelitian yang dilakukan  Nainggolan,  Suratno,  Widiarto  (2019).  Berdasarkan  uraian  diatas  maka hipotesis yang dapat dirumuskan adalah sebagai berikut :
H2 : Independensi berpengaruh positif terhadap kualitas audit
Kantor akuntan publik memiliki pengaruh terhadap besarnya fee audit yang akan diberikan (Diacon, 2002). Kantor Akuntan Publik dapat menjadi salah satu bagian dari auditor karakteristik. Kantor Akuntan Publik yang besar dan termasuk dalam jajaran (Big 4)  akan  lebih  terlihat  menunjukkan  kemampuannya  dalam  melakukan  proses  audit eksternal. Kantor akuntan publik yang memiliki nama besar (Big 4) memiliki citra sebagai auditor  yang  akan  menghasilkan  tingkat  kualitas  audit  yang  melebihi  persyaratan minimal keprofesionalan dan kualitas dari Kantor Akuntan Publik yang tidak memiliki nama  besar.  Teori  atribusi  mendukung fee audit  untuk  mempengaruhi  kualitas  audit, karena teori atribusi menjelaskan perilaku yang dapat menentukan faktor-faktor dalam diri  seseorang  dari  internal  maupun  eksternal,  salah  satunya  yaitu fee audit  yang merupakan faktor eksternal yang dapat menentukan perilaku seorang auditor. Menurut Pratistha  dan  Widhiyani  (2014)  auditor  dengan fee yang  tinggi  akan  melakukan  audit lebih  luas  dan  mendalam  terhadap  perusahaan  klien  sehingga  kemungkinan kejanggalan-kejanggalan yang ada pada laporan keuangan klien dapat terdeteksi.
Penelitian yang dilakukan oleh Andriani dan Nursiam (2017) menunjukkan bahwa fee  audit  berpengaruh  positif  dan  signifikan,  didukung  dengan  penelitian  Ayu  dan Nyoman  (2017)  menyatakan  bahwa fee audit  berpengaruh  positif  dan  signifikan. Berdasarkan  uraian  diatas  maka  hipotesis  yang  dapat  dirumuskan  adalah  sebagai berikut :
H3 : Fee Audit berpengaruh positif terhadap kualitas audit

## 2. METODE PENELITIAN
Metode  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode  kuantitatif  dengan melakukan pengujian pengaruh antar variabel. Populasi pada penelitian ini adalah Kantor Akuntan  Publik  di  Kota  Semarang,  Jawa  Tengah  yang  terdaftar  pada Institut  Akuntan Publik  Indonesia  (IAPI).  Pemilihan  sampel  dalam  penelitian  ini  menggunakan  cara Convenience Sampling. Alasan menggunakan teknik sampel ini adalah karena disini Saya mengacu  pada  responden  yang  bersedia  mengisi  kuesioner  saya  dengan  tidak memandang  jenis  kelamin,  usia,  dan  lamanya  pengalaman  kerja.  Responden  pada penelitian ini adalah Auditor yang bekerja pada Kantor Akuntan Publik di Kota Semarang. Cara mendapatkan sampel pada penelitian ini yaitu mendatangi secara langsung Kantor Akuntan  Publik  di  Kota  Semarang  dengan  membagikan  kuesioner  penelitian.  Tenik pengumpulan data menggunakan kuesioner.
Pengukuran variabel penelitian
Tabel 1. Pengukuran variabel No Variabel Indikator Sumber 1 Kualitas Audit ➢ Melaporkan  semua  kesalahan klien. ➢ Pemahaman  terhadap  sistem informasi akuntansi klien. ➢ Komitmen  yang  kuat  dalam menyelesaikan audit ➢ Berpedoman pada prinsip auditing dan prinsip akuntansi ➢ Tidak percaya begitu saja terhadap pernyataan klien Susmiyanti (2016) 2 Kompetensi Auditor ➢ Pengetahuan yang dimiliki. ➢ Keterampilan atau keahlian yang dimiliki.
➢ Sikap perilaku yang dimiliki. Falatah (2017) 3 Independensi Auditor
➢ Independensi dalam Program Audit.
➢ Independensi dalam Verifikasi.
➢ Independensi dalam Pelaporan. Falatah (2017) 4 Fee Audit ➢ Resiko audit. ➢ Kompleksitas jasa yang diberikan. ➢ Tingkat  keahlian  auditor  dalam industri klien. ➢ Struktur biaya KAP. Susmiyanti (2016)
Metode analisis data yang digunakan adalah uji regres linier berganda. Tahap awal peneliti melakukan pengujian validitas dan reliabilitas instrument yang digunakan yang digunakan  dalam  penelitian.  Kemudian  melakukan  uji  asumsi  klasik  dan  akhirnya melakukan pengujian hipotesis penelitian. Persamaan regresi penelitian ini adalah:
Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + e
Keterangan: Y
: Kualitas audit α : Koefisien korelasi β 1 : Koefisien regresi X 1 β 2 : Koefisien regresi X 2 β 3 : Koefisien regresi X 3 X 1 : Kompetensi
X 2 : Independensi X 3 : Fee Audit
3. HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil penelitian ini dibahas dimulai dengan uji validitas dan reliabilitas instrument, kemudian uji asumsi klasik dan uji hipotesis.
Berdasarkan  hasil  uji  validitas  terhadap  variabel  penelitian  tersebut, maka  dapat disimpulkan  bahwa  semua  item  pernyatan  dinyatakan  valid.  Karena  setiap  item pernyataan memiliki rhitung lebih besar dari rtabel yaitu lebih dari 0,244. Berdasarkan uji  reliabilitas  terhadap  variabel  penelitian  diatas,  dapat  disimpulkan  bahwa  setiap variabel  dinyatakan  reliabel.  Karena,  hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  seluruh pernyataan kuesioner memiliki nilai Cronbach Alpha > 0,7.

## Uji Validitas dan Reliabilitas

## Tabel 2. Hasil uji validitas dan reliabilitas
Variabel Item Pernyataan rhitung rtabel Keterangan Cronbach Alpha Keterangan Kualitas Audi Y.1 0,599 0,244 Valid
0,925 Reliabel Y.2 0,711 0,244 Valid Y.3 0,364 0,244 Valid Y.4 0,578 0,244 Valid Y.5 0,770 0,244 Valid Y.6 0,367 0,244 Valid Y.7 0,683 0,244 Valid Y.8 0,819 0,244 Valid Y.9 0,820 0,244 Valid Y.10 0,729 0,244 Valid Y.11 0,809 0,244 Valid Y.12 0,858 0,244 Valid Y.13 0,755 0,244 Valid Y.14 0,725 0,244 Valid Y.15 0,683 0,244 Valid Y.16 0,729 0,244 Valid Y.17 0,745 0,244 Valid Y.18 0,607 0,244 Valid Kompetensi X1.1 0,637 0,244 Valid 0,899
Reliabel X1.2 0,742 0,244 Valid X1.3 0,776 0,244 Valid X1.4 0,753 0,244 Valid X1.5 0,755 0,244 Valid X1.6 0,637 0,244 Valid X1.7 0,718 0,244 Valid X1.8 0,597 0,244 Valid X1.9 0,504 0,244 Valid X1.10 0,818 0,244 Valid X1.11 0,847 0,244 Valid X1.12 0,723 0,244 Valid X1.13 0,399 0,244 Valid X1.14 0,596 0,244 Valid Independensi X2.1 0,386 0,244 Valid 0,835
Reliabel X2.2 0,590 0,244 Valid X2.3 0,693 0,244 Valid X2.4 0,701 0,244 Valid X2.5 0,646 0,244 Valid X2.6 0,511 0,244 Valid X2.7 0,614 0,244 Valid X2.8 0,712 0,244 Valid X2.9 0,717 0,244 Valid X2.10 0,670 0,244 Valid X2.11 0,694 0,244 Valid Fee Audit X3.1 0,591 0,244 Valid
0,825 Reliabel X3.2 0,743 0,244 Valid X3.3 0,668 0,244 Valid X3.4 0,787 0,244 Valid X3.5 0,472 0,244 Valid X3.6 0,486 0,244 Valid X3.7 0,583 0,244 Valid X3.8 0,383 0,244 Valid X3.9 0,690 0,244 Valid X3.10 0,663 0,244 Valid X3.11 0,507 0,244 Valid X3.12 0,601 0,244 Valid
Sumber : Output SPSS yang diolah, 2021

## Uji Asumsi Klasik
Pengujian asumsi klasik akan dibahas empat uji yaitu normalitas, multikolinieritas dan heteroskedastisitas.

## Tabel 3. Hasil uji normalitas

## Sumber : Output SPSS yang diolah, 2021
Berdasarkan  hasil  output  diatas  menunjukan  nilai  Asymp.  Sig.  (2-tailed)  sebesar 0,200,  dimana  nilai  tersebut  lebih  besar  dari  0,05  maka  data  penelitian  diatas berdistribusi normal.
Tabel 4 . Hasil uji multikolonieritas
Model Collinearity Statistics Tolerance VIF (Constant) Kompetensi .435 2.298 Independensi .437 2.288 Fee Audit .493 2.029

## Sumber : Output SPSS yang diolah, 2021
Berdasarkan  hasil  output  diatas  menunjukkan  bahwa  setiap  angka  Tolerance variabel independent  diatas  0,10  dan  nilai  VIF  variabel independent  <  10.  Hasil  diatas dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  kompetensi  memiliki  nilai  VIF  2.298  <  10,  variabel independensi memiliki nilai VIF 2.288 < 10, dan variabel fee audit memiliki nilai VIF 2.029 < 10. Artinya data penelitian diatas tidak terjadi korelasi antar variabel independent atau tidak terjadi multikolonieritas antar variabel independent.

## Tabel 5. Uji Heteroskidastisitas
Model Beta t Sig (Constant) 9.045 3.094 .003 Kompetensi -.068 -.967 .337 Independensi .010 .109 .914 Fee Audit -.063 -.826 .412
Sumber : Output SPSS yang diolah, 2021
Berdasarkan hasil output diatas menunjukkan bahwa setiap variabel independent memiliki  nilai  signifikansi  >  0,05.  Hasil  diatas  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel kompetensi memiliki nilai signifikansi 0,337 > 0,05, variabel independensi memiliki nilai signifikansi 0,914 > 0,05, dan variabel fee audit memiliki nilai signifikansi 0,412 > 0,05. Artinya bahwa data penelitian diatas terhindar dari heteroskidastisitas.
Unstandardized Residual N 66 Test Statistic .090 Asymp. Sig. (2-tailed) .200 c.d

## Uji Hipotesis

## Tabel 5. Analisis Regresi Linier Berganda
Model Beta t Sig. (Constant) 6.406 1.478 .144 Kompetensi .908 8.698 .000 Independensi .278 2.103 .039 Fee Audit .096 0.854 .396

## Sumber : Output SPSS yang diolah, 2021
Nilai konstanta sebesar 6,406 menunjukkan arti bahwa jika variabel Kompetensi, Independensi, Fee Audit apabila nilainya adalah 0, maka tingkat kualitas audit cenderung meningkat  sebesar  konstanta  6,406.  Nilai  koefisien  Kompetensi  (X1)  bernilai  positif sebesar 0,908 menunjukkan bahwa Kompetensi memiliki hubungan positif pada Kualitas Audit. Artinya apabila variabel Kompetensi meningkat satu satuan, maka tingkat Kualitas Audit akan cenderung meningkat sebesar konstanta 0,908 dengan asumsi variabel bebas lainnya  konstan.  Nilai  koefisien  Independensi  (X2)  bernilai  positif  sebesar  0,278 menunjukkan  bahwa  Independensi  memiliki  hubungan  positif  pada  Kualitas  Audit. Artinya  apabila  variabel  Independensi  meningkat  satu  satuan,  maka  tingkat  Kualitas Audit akan cenderung meningkat sebesar konstanta 0,278 dengan asumsi variabel bebas lainnya konstan. Nilai koefisien Fee Audit (X3) bernilai positif sebesar 0,096 menunjukkan bahwa Fee Audit memiliki hubungan positif pada Kualitas Audit. Artinya apabila variabel Fee Audt meningkat satu satuan, maka tingkat Kualitas Audit akan cenderung meningkat sebesar konstanta 0,096 dengan asumsi variabel bebas lainnya konstan.

## Pembahasan Pengaruh Kompetensi terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan  hasil  uji  t  menunjukkan  bahwa  variabel  kompetensi  mempunyai pengaruh  positif  signifikan  terhadap  kualitas  audit,  dengan  koefisien  regresi  berganda sebesar 0,908, nilai t sebesar 8,698 dan nilai signifikasi 0,000 < 0,05. Artinya jika variabel kompetensi mengalami kenaikan satu satuan, maka variabel kompetensi akan mengalami kenaikan sebesar konstanta 0,908 dengan asumsi variabel bebas lainnya konstan.
Hasil  pengujian  ini  membuktikan  bahwa  hipotesis  pertama  diterima,  karena kompetensi bagi seorang auditor sangatlah penting untuk  menghasilkan kualitas audit yang baik dan kompetensi auditor merupakan suatu kemampuan seorang auditor untuk mengaplikasikan  pengetahuannya  ke  dalam  kasus  yang  ditanganinya.  Semakin  tinggi tingkat kompetensi seorang auditor maka seorang auditor akan lebih teliti, cermat, dan obyektif dalam melakukan audit. Berdasarkan hasil uji, maka penelitian ini mendukung teori atribusi menurut  Robbins dan Judge (2008), kompetensi berkaitan dengan faktor internal.
Hasil penelitian ini didukung dengan penelitian yang dilakukan oleh Ni Ketut Ayu Pusparani  dan  Wiratmaja  (2020)  dan  Evia  (2022)  menyatakan  bahwa  kompetensi berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kualias  audit,  didukung  juga  dengan penelitian yang dilakukan oleh Triana (2017). Hal ini menunjukkan bahwa kompetensi sangatlah  penting  untuk  hasil  kualitas  audit,  karena  dengan  adanya  kompetensi yang dimiliki seorang auditor, maka hasil dari kualitas audit akan lebih berkualitas,

## Pengaruh Independensi terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan  hasil  uji  t  menunjukkan  bahwa  variabel  independensi  memiliki pengaruh  positif  signifikan  terhadap  kualitas  audit,  dengan  koefisien  regresi  berganda sebesar 0,278, nilai t sebesar 2,103 dan nilai signifikasi 0,039 < 0,05. Artinya jika variabel independensi  mengalami  kenaikan  satu  satuan,  maka  variabel  independensi  akan
mengalami  kenaikan  sebesar  0,278  konstanta  dengan  asumsi  variabel  bebas  lainnya konstan.
Hasil  pengujian  ini  membuktikan  bahwa  hipotesis  kedua  diterima,  karena independensi  merupakan  sikap  yang  harus  dimiliki  oleh  seorang  auditor.  Sikap  tidak mudah  terpengaruh  dan  tidak  memihak  pihak  manapun  sangat  dibutuhkan  seorang auditor saat menyelesaikan sebuah kasus agar mendapakan hasil yang benar-benar apa adanya.  Berdasarkan  hasil  uji, maka  penelitian  ini mendukung  teori  atribusi menurut Robbins dan Judge (2008), independensi berkaitan dengan faktor internal.
Hasil penelitian ini didukung dengan penelitian yang dilakukan oleh Nainggolan, Suratno dan Rachbini (2019), Ahmad  (2011) dan juga didukung oleh penelitian yang dilakukan Sumarni (2019) menyatakan bahwa adanya independensi berpengaruh positif signifikan terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  independensi  sangatlah  penting untuk  seorang  auditor,  karena  dengan  sikap  independensi  dari  seorang  auditor  akan menghasilkan suatu laporan yang apa adanya tanpa rekayasa.

## Pengaruh Fee Audit terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan hasil uji T menunjukkan bahwa variabel fee audit berpengaruh positif tidak signifikan terhadap kualitas audit, dengan koefisien regresi berganda sebesar 0,096, nilai  t  sebesar  0,854  dan  nilai  signifikasi  0,396  >  0,05.  Artinya  jika  variabel  fee  audit mengalami  kenaikan  satu  satuan,  maka  variabel  fee  audit  akan  mengalami  kenaikan sebesar 0,096 konstanta dengan asumsi variabel bebas lainnya konstan.
Hasil pengujian ini membuktikan bahwa hipotesis ketiga ditolak, dikarenakan fee audit  tidak  dapat  memprediksi  baik  atau  tidaknya  suatu  kualitas  audit  tersebut dihasilkan. Kualitas audit tidak dapat dilihat berdasarkan seberapa besarnya fee audit yang diterima oleh auditor, melainkan seberapa besar auditor mampu menjaga sikap yang terbebas dari pengaruh pihak lain. Fee audit tidak berpengaruh terhadap kualitas audit karena  auditor  akan  menerima  fee  audit  jika  pekerjaannya  sudah  selesai,  sehingga selama proses pelaksanaan audit tersebut, auditor bekerja secara profesional, jujur, dan tanpa  adanya  tekanan  dari  pihak  manapun  (Nani  Sumarni,  2019).  Berdasarkan  uji tersebut,  maka  penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan  teori  atribusi,  karena  fee  audit merupakan faktor eksternal yang tidak menjadi penyebab dan motif dari perilaku auditor sebagai penentu kualitas audit. Asumsi tersebut juga didukung dengan adanya respon dari auditor saat  menjawab pernyataan kuesioner bagian fee audit  dengan nilai paling banyak  yaitu  3  atau  netral.  Hasil  penelitian  ini  didukung  dengan  penelitian  yang dilakukan oleh Sumarni (2019), Indra dan Putra (2017) dan Biri (2019) menyatakan fee audit berpengaruh positif tidak signifikan terhadap kualitas audit.

## 4. KESIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan  penelitian  dan  analisis  data  yang  telah  dilakukan  maka  dapat disimpulkan kompetensi berpengaruh positif signifikan terhadap kualitas audit. Semakin tinggi tingkat kompetensi seorang auditor maka seorang auditor akan lebih teliti, cermat, dan obyektif dalam melakukan audit. Independensi berpengaruh positif terhadap Kualitas Audit.  Sikap  tidak  mudah  terpengaruh  dan  tidak  memihak  pihak  manapun  sangat dibutuhkan seorang auditor saat menyelesaikan sebuah kasus agar mendapakan hasil yang  benar-benar  apa  adanya.  Fee  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit, karena fee audit  bukan  instrument  yang  menentukan  kualitas  audit  di  KAP  Kota Semarang.
Keterbatasan  yang  ditemui  oleh  peneliti  dan  harus  dipertimbangkan  oleh  peneliti selanjutnya yaitu dengan memperluas populasi dan sampel dalam penelitian, karena hal tersebut  dapat  lebih  membantu  untuk  mendapatkan  hasil  yang  jauh  lebih memperlihatkan kenyataan yang sesungguhnya. Hasil uji analisis determinasi (Adjusted R  Square)  penelitian  ini  variabel  bebas  mampu  menjelaskan. Berdasarkan  kesimpulan dan keterbatasan yang ada dalam penelitian ini, maka dapat ditemukan beberapa saran yang  dapat  dipertimbangkan  untuk  penelitian  selanjutnya  yaitu  terkait  analisis
determinasi  (Adjusted  R  Square)  sebesar  80,5%,  sedangkan  sisanya  sebesar  19,5% dijelaskan  oleh  variabel  lain,  dari  hal  tersebut  untuk  peneliti  selanjutnya  dapat menambahkan  variabel  lain  yang  diduga  dapat  mempengaruhi  Kualitas  Audit. Selanjutnya yaitu dengan memperluas cakupan populasi dan sampel penelitian ini agar hasil dari penelitian tersebut dapat menjelaskan hal yang sebenarnya.

## REFERENSI
Agoes.  2012.  Auditing  Edisi  ke-3.  Jakarta:  Lembaga  Penerbit  Fakultas  Ekonomi Universitas Indonesia.
Ahmad. 2011. Pengaruh Kompetensi dan Independensi Pemeriksa terhadap Kualitas Hasil Pemeriksaan  Dalam  Pengawasan  Keuangan  Daerah.  Jurnal  Akuntansi  dan Manajemen: Vol. 6, No. 2, p.63-73.
Akmal.  2006.  Pemeriksaan  Intern  (Internal  Audit).  Jakarta:  PT.  Indeks  Kelompok Gramedia.
Andriani.  2017.  Pengaruh  Fee  audit,  audit  tenure,  rotasi  audit  dan  reputasi  auditor terhadap  kualitas  audit.  Jurnal  Riset  Akuntansi  dan  Keuangan  Indonesia,  3(1), 2018.
Arens dan Loebbecke. 2000. “Auditing An Integrated Approach, alih bahasa Amir Abadi Jusuf Edisi 8”. Jaka rta: Salemba Empat.
Ayu  dan  Anisykurlillah.  2016.  Pengaruh  Etika,  Independensi,  Pengalaman  Audit  dan Premature  Sign  Off  Terhadap  Kualitas  Audit.  Accounting  Analysis  Journal  5  (1) (2016).
Ayu dan Nyoman. 2017. Pengaruh Fee Audit, Profesionalisme Pada Kualitas Audit Dengan Kepuasan  Kerja  Sebagai  Pemediasi.  E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana Vol.18.1. Januari (2017): 616-645.
Biri. 2019. Pengaruh Fee Audit, Independensi, dan Kompetensi Terhadap Kualitas Audit.
Jurnal Akuntansi Dewantara Vol. 3 No. 2. 2 Oktober 2019.
Carolita  dan  Rahardjo.  2012.  Pengaruh  Pengalaman  Kerja,  Independensi  Objektifitas,
Integritas,  Kompetensi,  dan  Komitmen  Organisasi  Hasil  Audit.  DIPONEGORO JOURNAL OF ACCOUNTING Volume 1, Nomor 2, Tahun 2012.
CNN.  2019.  “Kemenkeu  Beberkan  Tiga  Kelalaian  Auditor  Garuda  Indonesia”. (Online),sumber https://www.cnnindonesia.com/ekonomi/20190628124946-92- 407304/kemenkeu-beberkan-tiga-kelalaian-auditor-garuda-indonesia.
Diacon. 2002. Highballing and Lowballing in Audit pricing : The Impact of Audit Error, Centre for Risk and Insurance Studies. Discussion Paper No.2002/II Evia, Z., Santoso, R. E. W., & Nurcahyono, N. (2022). Pengalaman Kerja, Independensi, Integritas, Kompetensi dan Pengaruhnya terhadap Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi dan Governance, 2(2), 141-149.
Falatah.  2018.  Pengaruh  Kompetensi,  Independensi  Dan  Moral  Reasoning  Auditor Terhadap Kualitas Audit (Studi Pada Kantor Inspektorat Daerah Di Propinsi Daerah Istimewa Yogyakarta). Jurnal Nominal Volume VII Nomor 1 2018.
Indra  dan Putra. 2017. Pengaruh Audit  Tenure, Audit  Fee, Rotasi Auditor, Spesialisasi Auditor,  dan  Umur  Publikasi  terhadap  Kualitas  Audit.  E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana Vol. 19 No. 1 (2017).
Mulyadi.  2012.  Pengaruh  Pengalaman  Kerja,  Kompetensi, Independensi, Akuntabilitas, Profesionalisme,  dan  Kompleksitas  Tugas  Auditor  terhadap  Kualitas  Audit.  Dosen S1 Akuntansi. Surakarta: STIE Adi Unggul Bhirawa Surakarta.
Nainggolan. 2019. Pengaruh Kompetensi, Independensi dan Religiusitas Auditor terhadap Kualitas Audit. Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan Vol.6 No.1, Juni 2019.
Nurcahyono,  N.,  Sukesti,  F.,  &  Alwiyah,  A.  (2021).  Covid  19  Outbreak  and  Financial Statement Quality: Evidence from Central Java. AKRUAL: Jurnal Akuntansi, 12(2). Pemerintah Indonesia. 2007. Peraturan Badan  Pemeiksa Keuangan Republik Indonesia Nomor.1  Tahun  2007  Tentang  Standar  Pemeriksaan  Keuangan  Negara  (SPKN). Lembaran RI 2007. Jakarta: Sekretariat Negara.
Pemerintah  Indonesia.  2008.  Surat  Keputusan  Ketua  Umum  Institut  Akuntan  Publik Indonesia Nomor: KEP.024/IAPI/VII/2008 Tentang Kebijakan Penentuan Fee Audit. Lembaran RI 2008. Jakarta: Sekretariat Negara.
Pusparani. 2020. Pengaruh Kompetensi dan Independensi Auditor pada Kualitas Audit.
E-Jurnal Akuntansi Vol.30 No.3 Denpasar, Maret 2020.
Robbins dan Judge. 2008. Perilaku Organisasi, Edisi Duabelas, Penerbit Salemba Empat: Jakarta.
Simanjuntak. (2008). Pengaruh Time Budget  Pressure dan Resiko  Kesalahan Terhadap Penurunan Kualitas Audit. Tesis Universitas Diponegoro.
Sumarni.  2019.  Independensi  Auditor,  Etika  Profesi,  dan  Fee  Audit  Terhadap  Kualitas Audit. Jurnal Konferensi Riset Nasional Ekonomi, Manajemen, dan Akuntansi I, 30 Januari 2020.
Triana.  2017.  Pengaruh  Independensi,  Etika  Auditor,  Kompetensi,  dan  Standar  Audit terhadap Kualitas Audit. Jurnal Prodi Akuntansi FEB Universitas Muhammadiyah Surakarta, 2017.