## ANALISIS  FRAUD  PENTAGON  DALAM  MENDETEKSI
KECURANGAN  LAPORAN  KEUANGAN  (Studi  Kasus  pada Perusahaan  Perbankan  yang  Terdaftar  di  BEI  Periode Tahun  2014-2018)

## Novi Anjar Purwaningtyas
Prodi Akuntansi  FE Universitas Sarjanawiyata Tamansiswa Yogyakarta, email : novianjar.p@gmail.com

## Sri Ayem
Prodi Akuntansi FE Sarjanawiyata Tamansiswa Yogyakarta, email : sriayemfeust@gmail.com

## Abstract
This study aims to see the effect of Pentagon fraud on reporting fraudulent financial statements.The variables of this research are Pentagon Fraud which consists of financial stability, external pressure, financial targets, nature of the industry, ineffective monitoring, auditor turnover cycle, audit opinion, total accruals, changes in directors, number of CEO photos installed, number of CEO photos installed. , dualism of positions, good corporate governance and fraudulent financial statements. The sampling technique was purposive sampling. Secondary data sources. The data collection method uses the documentary method. The analysis technique used is logistic regression analysis with a significance level of 5%. The results showed that financial targets, external certainty, political relations, have a positive and significant effect on fraudulent financial statements. Good Corporate Governance has a negative and significant effect on fraudulent financial statements. Financial stability, external guarantees, ineffective monitoring, CEO image, dualism of positions, audit opinion have no significant positive effect on fraudulent financial statements. The nature of the industry, the change of auditors, the change of directors and TATA have a negative and insignificant effect on fraudulent financial reports. Pentagon fraud affected the fraudulent financial statements by 89.4%. 10.6% The remaining 10.6% other supporting factors are not included in this research model.
Keywords: Analysis,  Pentagon  Fraud,  Financial  Statement  Fraud

## JURNAL KAJIAN BISNIS
VOL. 29, NO. 1,  2021, 67 - 89

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  merupakan  media informasi  bagi  pihak-pihak  yang  ber- kepentingan  dengan  perusahaan.  Pihak- pihak  yang  berkepentingan  dengan perusahaan  diantaranya  adalah  manajer, kreditur,  pemerintah,  karyawan,  investor, dan  calon  investor.  Melalui  laporan keuangan  mereka  dapat  menganalisis kinerja  perusahaan  dan  menjadikannya
sebagai  bahan  pertimbangan  untuk mengambil keputusan. Laporan keuangan menyajikan  informasi  lebih  dari  sekedar angka-angka karena mencakup informasi- informasi  penting  berkaitan  dengan kebutuhan penggunanya. Sehingga laporan keuangan harus dibuat secara jujur dan tidak boleh ada usaha untuk menyajikan informasi yang menguntungkan beberapa pihak namun

## ANALISIS FRAUD PENTAGON DALAM MENDETEKSI KECURANGAN LAPORAN KEUANGAN
(STUDI KASUS PADA PERUSAHAAN PERBANKAN YANG TERDAFTAR DI BEI PERIODE 2014-2018)
pada  sisi lain  dapat  merugikan  pihak  lain yang  memiliki  kepentingan  berlawanan (Agustina, 2019).
Association Of Certified Fraud Exam- iners (2018), mengelompokkan  penipuan kerja  ( occupational fraud )  menjadi  3 kategori yaitu penyalahgunaan aset ( Asset Missapropriation ),  korupsi  ( Corruption ), dan kecurangan laporan keuangan ( Finan- cial Statemen Fraud ). Dari ketiga kategori tersebut  kecurangan  laporan  keuangan memiliki tingkat frekuensi jumlah kasus yang lebih  sedikit  (13%  kasus)  dibandingkan penyalahgunaan aset dan korupsi. Namun jika  dilihat  dari  segi  kerugian  yang ditimbulkan, kecurangan laporan keuangan mampu menyebakan kerugian yang lebih besar  ($700,00)  dibandingkan  kerugian akibat penyalahgunaan aset dan korupsi. Jadi  meskipun  jumlah  kasus  kecurangan laporan keuangan lebih sedikit tapi jumlah kerugian yang ditimbulkan masih lebih besar dibandingan dengan penyalahgunaan aset dan korupsi. Association of Certified Fraud Examiners juga  melakukan  survei  kasus fraud yang terjadi pada pada berbagai sektor perusahaan disajikan pada gambar 1.
Berdasarkan  gambar  tersebut,  sektor perbankan  menempati  urutan  kedua dengan  presentase    jumlah  kasus fraud sebesar  11%.  Hal  tersebut  menunjukkan bahwa kasus fraud pada sektor perbankan masih cukup besar jika dibandingkan pada sektor  lain.  Di  Indonesia  pernah  terjadi beberapa  kasus  fraud  diantaranya  yaitu kasus  PT  Kimia  Farma  (2002),  PT Ades (2004), PT Waskita Karya (2009), PT Timah Persero Tbk (2015), dan PT Cakra Mineral Tbk (2016). Bahkan menurut data Associa- tion of Fraud Certified Examiner (ACFE) tahun 2018, Indonesia menempati urutan ketiga Negara dengan jumlah kasus fraud terbanyak  di  wilayah Asia-Pasifik.  Pada akhir-akhir  ini  kasus fraud terjadi  pada Jiwaseraya dan ASABRI. Kerugian Negara yang  mencapai  triliunan  rupiah  akibat kecurangan  laporan  keuangan  yang digunakan untuk kepentinggan orang-orang tertentu.
Tindakan kecurangan ( fraud ) perlu untuk diminimalisir  karena  mengingat  kerugian yang  ditimbulkan  cukup  besar.  Selain  itu juga fraud bisa menyebabkan berkurangnya kepercayaan  dan  nilai  perusahaan  bagi
Gambar 1.1 Hasil Dari Survey Association Of Fraud Certified Examiners (ACFE), 2018

## NOVI ANJAR PURWANINGTYAS & SRI AYEM
pihak  yang  berkepentingan.  Pengem- bangan teori fraud terus dilakukan oleh para peneliti  untuk  dapat  memahami  dan mencegah fraud secara  efektif.  Sampai dengan saat ini ada 3 pengembangan teori fraud yaitu fraud triangle, fraud diamond, dan fraud pentagon .  Teori fraud pentagon dikemukakan  oleh  Crowe  Howart  pada tahun 2011.
Pada  penelitian  ini  penulis  meng- gunakan teori fraud pentagon sebagai dasar untuk  mendeteksi  adanya  kecurangan dalam  laporan  keuangan.  Peneliti menggunakan teori fraud pentagon karena teori  ini  merupakan  penyempurnaan  dari teori fraud triangle dan fraud diamond . Penelitian yang berkaitan dengan fraud pen- tagon pernah  dilakukan  oleh  beberapa peneliti misalnya oleh Ulfah, Maria, dan Elva Nuraina  (2017)  pada  perusahaan pertambangan  yang  terdaftar  di  BEI. Penelitian ini menggunakan tujuh variabel independen yaitu financial stability , external pressure , ineffective monitoring , pergantian auditor, opini auditor, pergantian direksi, dan jumlah  foto  CEO  yang  terpasang.  Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa financial stability , ineffective monitoring , pergantian auditor, opini auditor, pergantian direksi, dan jumlah  foto  CEO  yang  terpasang  tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Sedangkan factor external pres- sure memiliki  pengaruh  terhadap kecurangan laporan keuangan.
Perbedaan  penelitian  ini  dengan  yang dilakukan oleh Ulfah, dkk. (2017) sebelumnya adalah  jumlah  variabel  independen  yang digunakan. Pada penelitian ini menggunakan 13 (tigabelas) variabel independen dengan menambahkan beberapa variabel yang lain, yaitu financial target , nature of industry , total akrual dibagi total aset, hubungan politik, dualisme jabatan, dan good corporate gov- ernance .  Selain  itu  penelitian  ini menggunakan studi kasus pada perusahaan
perbankan yang terdaftar di  Bursa Efek Indonesia.
Pentingnya informasi laporan keuangan dalam  mempengaruhi  keputusan  para investor,  maka  tidak  jarang  perusahaan akan  berupaya  agar  performanya  terlihat baik  dimata  para  investor  dengan  cara memanipulasi laporan keuangan. Kecurangan- kecurangan  yang  dilakukan  perusahaan untuk  memanipulasi  laporan  keuangan sering  disebut  dengan fraud .  Tindakan kecurangan ( fraud ) perlu untuk diminimalisir karena  mengingat  kerugian  yang ditimbulkan  cukup  besar.  Selain  itu  juga fraud bisa  menyebabkan  berkurangnya kepercayaan  dan  nilai  perusahaan  bagi pihak yang berkepentingan. Sampai dengan saat ini ada 3 pengembangan teori fraud yaitu fraud triangle, fraud diamond, dan fraud pentagon .  Pada  penelitian  ini  penulis menggunakan teori fraud pentagon sebagai dasar untuk mendeteksi adanya kecurangan dalam laporan keuangan. Selain fenomena dan alasan tersebut peneliti tertarik dengan judul  sekarang  yaitu  masih  adanya gap reseach atau  perbedaan  hasil  peneliti terdahulu, sehingga menarik untuk di teliti ulang.

## LANDASAN TEORI DAN PENGEMBANGAN  HIPOTESIS

## Landasan  Teori

## Teori Atribusi/Perilaku
Teori  atribusi  merupakan  teori pengamatan perilaku seseorang,  teori ini menyatakan  bahwa  untuk  menentukan apakah perilaku di pengaruhi faktor internal atau eksternal (Lubis, 2011). Penelitian ini memiliki kaitan dengan teori atribusi berupa perilaku seseorang. Seseorang dikatakan patuh atau tidak patuh terhadap peraturan berupa  standar  laporan  keuangan. Seseorang  berperilaku  curang  atau menyimpang  dapat  dipenagruhi  faktor
eksternal  berapa  kestabilan  keuangan perusahaan. Perilaku seseorang dalam teori atribusi merupakan penjelasan bagaimana seseorang dipengaruhi oleh perilaku orang lain  atau  dirinya  sendiri  serta  apakah dipengaruhi  faktor  internal  maupun eksternal.  Faktor  internal  dalam  bentuk sifat, karakter, sikap, dll sedangkan faktor eksternal antara lain tekanan situasi atau keadaan tertentu yang akan memberikan pengaruh terhadap perilaku seseorang

## Kecurangan  Laporan  Keuangan
Kecurangan laporan keuangan merupakan kesengajaan  ataupun  kelalaian  dalam laporan  keuangan  yang  disajikan  tidak sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum.  Kelalaian  atau  kesengajaan  ini sifatnya  material  sehingga  dapat  mem- pengaruhi  keputusan  yang  akan  diambil oleh  pihak  yang  berkepentingan (Sihombing,  2014).  Tindak  kecurangan laporan  keuangan  didasarkan  pada  niat sadar pelaku untuk mensalahsajikan suatu fakta  material  dengan  sengaja.  Tindak kecurangan  laporan  keuangan  ( financial statement fraud )  membuat  laporan keuangan menjadi  bias, tidak  valid, tidak relevan  dan  tidak  andal  sebagai  dasar pengambilan keputusan ekonomik (Amira dan Zulfa, 2017).
Tekanan  ( pressure )
Pressure yaitu adanya motivasi untuk melakukan dan menyembunyikan tindakan fraud (Priantara,  2015).  Pada  umumnya tekanan  muncul  karena  kebutuhan  atau masalah finansial,  tapi banyak  juga yang hanya terdorong oleh menjelaskan bahwa seseorang melakukan penggelapan uang perusahaan karena adanya tekanan yang menghimpitnya, tekanan itu dapat berupa adanya kebutuhan mendesak yang harus segera  diselesaikan  (tekanan  keuangan) dan hal ini tidak dapat dibagikan kepada
orang  lain.  Menurut  SAS  No.99  (2012) terdapat  empat  jenis  kondisi  yang  dapat mengakibatkan  seseorang  melakukan kecurangan, yaitu:
1. Financial stability adalah  keadaan dimana kondisi keuangan yang sedang stabil dari perusahaan. Stabilitas kondisi keuangan perusahaan dapat dipengaruhi oleh  kondisi  ekonomi  atau  industry entitas tersebut.
2. External pressure adalah tekanan yang diberikan dari pihak ketiga yang diterima pihak  manajemen  dalam  memenuhi harapan  mereka.  Harapan  tersebut dapat  berupa  tuntutan  untuk  mem- peroleh  tambahan  modal  ataupun tambahan  utang.  Sehingga  dapat digunakan  rasio leverage yaitu debt to asset ratio dalam variabel proksi ini.
3. Personal financial need adalah kondisi dimana  keuangan  perusahaan dipengaruhi  oleh  keuangan  eksekutif perusahaan.
4. Financial target adalah  suatu  kondisi dimana manajemen menerima tekanan secara berlebihan untuk mencapai tar- get perusahaan, tekanan tersebut dapat berupa target keuangan, penjualan, atau return yang tinggi.
Peluang  ( opportunity )
Opportunity yaitu kondisi yang memung- kinkan untuk dilakukannya suatu kejahatan (Purba, 2015). Fraud tidak hanya terjadi jika ada tekanan, tetapi juga ketika calon pelaku melihat adanya peluang untuk melakukan kecurangan (Rahmanti dan Daljono, 2015). Disamping itu tercipta beberapa konsisi lain yang  kondusif  untuk  terjadinya  tindak kriminal.  Menurut  SAS  No.99  (2008) terdapat  empat  kondisi  terkait  penyebab terjadinya fraud , yaitu:
1. Nature of industry memberikan peluang untuk  pihak-pihak  tertentu  untuk
ANALISIS FRAUD PENTAGON DALAM MENDETEKSI KECURANGAN LAPORAN KEUANGAN (STUDI KASUS PADA PERUSAHAAN PERBANKAN YANG TERDAFTAR DI BEI PERIODE 2014-2018)
melakukan kecurangan laporan keuangan yang  disebabkan  oleh  aset,  liabilitas, pendapatan atau biaya yang didasarkan pada  estimasi  yang  melibatkan pertimbangan  subjektif  atau  ketidak- pastian  yang  sulit  untuk  mendukung hasil  yang  disajikan,  selain  itu  oleh transaksi  signifikan  dengan  pihak berelasi  yang  tidak  dilakukan  dalam kondisi dan ketentuan bisnis normal.
2. Ineffective monitoring merupakan kondisi  dimana  perusahaan  tidak memiliki  unit  pengawas  yang  secara efektif yang mampu memantau kinerja perusahaan.pengawasan  yang  tidak baik akan memberikan peluang untuk melakukan financial statement fraud .
3. Organizational structure dapat menggambarkan pengendalian internal pada pihak perusahaan dan hubungan vertical  maupun  horizontal  pihak- pihakyang  bertanggung  jawab  dalam perusahaan.
4. Int ernal control berguna  bagi manajemen  untuk  menjaga  kekayaan perusahaan, meningkatkan efektivitas dan efisiensi kinerja. Ketidak efektifan internal control akan  memberikan peluang untuk melakukan financial state- ment fraud .

## Rasionalisasi  (rationalization)
Rat ionalization yaitu  suatu  sikap pembenaran terhadap tindakan fraud yang telah  dilakukan(Purba,  2015).  (Priantara, 2015)  berpendapat  bahwa rationalization terjadi  karena  seseorang  mencari pembenaran  atas  aktifitasnya  yang mengandung fraud .  Para  pelaku fraud meyakini atau merasa bahwa tindakannya bukan merupakan suatu fraud tetapi adalah suatu yang  memang merupakan  haknya, bahkan kadang pelaku merasa telah berjasa karena  telah  berbuat  banyak  untuk organisasi.  SAS  No.  99  menyebutkan
bahwa rasionalisasi diukur dengan sebagai berikut:
1. Auditor changes yaitu pergantian audi- tor yang dilakukan oleh perusahaan.
2. Auditor opinion yaitu pendapat atau opini auditor  atas  laporan  keuangan  yang dibuat oleh perusahaan.
3. Kompentensi ( compentence )
Competence yaitu  keahlian  karyawan untuk  mengabaikan  control  internal, mengembangkan  strategi  penyem- bunyian, dan mengamati kondisi sosial untuk memenuhi kepentingan pribadinya (Karyono, 2014).
Arogansi ( arrogance )
Arrogance yaitu sifat superioritas atas hak  yang  dimiliki  dan  merasa  bahwa pengendalian  internal  dan  kebijakan perusahaan  tidak  berlaku  untuk  dirinya (Karyono,  2014).  Arogansi  juga  memiliki beberapa unsur didalamnya yaitu: (1) Ego besar-CEO  sebagai  selebriti  (faktor kesombongan), (2) Berpikir bahwa mereka dapat menghindari kontrol internal dan tidak tertangkap,  (3)  Sikap  bullying,  (4)  Gaya manajemen otokratis, (5) Takut mereka akan kehilangan posisi, status, dan sebagainya, karenanya banyak kejahatan dilakukan tanpa harus beralasan demi keuntungan ekonomi namun bisa karena alasan ego, status, dan keangkuhan semata.

## Pengembangan  Hipotesis
Pengaruh Financial Target Terhadap Kecurangan  Laporan  Keuangan
Purba (2015) menjelaskan bahwa return on assets (ROA)  adalah  ukuran  kinerja operasinal  guna  menunjukkan  seberapa efisien aset perusahaan telah digunakan. Menurut  Karyono  (2014)  menjelaskan bahwa financial target adalah resiko karena adanya  tekanan  yang  berlebihan  pada manajemen  untuk  mencapai  target
keuangan  yang  ditetapkan  oleh  direksi, termasuk tujuan-tujuan penerimaan insentif dari penjualan ataupun keuntungan. Hak ini berhubungan  dengan  teori  agensi  yang menjelaskan tentang hubungan antara agen dan prinsipal, kaitannya dalam hal ini adalah keinginan manajemen untuk mendapatkan insentif  atas  hasil  kinerjanya  terhadap pemenuhan  keinginan  prinsipal  yaitu pemenuhan  target  finansial  berupa  laba. Timbulnya tekanan untuk mencapai target finansial  agar  mendapatkan  insentif  atas hasil  kinerjanya  dan  menjaga  performa kinerja  keuangan  perusahaan  dapat mendorong manajemen untuk kecurangan laporan keuangan.
Menurut  Harto  (2016)  menemukan bahwa financial target berpengaruh positif dan signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan. Berdasarkan uraian diatas, dapat diambil hipotesis:
H 1 : Financial target berpengaruh  positif terhadap  kecurangan  laporan keuangan.
Pengaruh Financial Stability Terhadap Kecurangan  Laporan  Keuangan
Menurut  Lubis  (2011)  penelitian  ini memiliki kaitan dengan teori atribusi berupa perilaku seseorang. Seseorang dikatakan patuh atau tidak patuh terhadap peraturan berupa  standar  laporan  keuangan. Seseorang  berperilaku  curang  atau menyimpang  dapat  dipenagruhi  faktor eksternal  berpa  kestabilan  keuangan perusahaan.
Financial stability merupakan  suatu kondisi  yang  menggambarkan  stabilitas keuangan perusahaan dalam posisi stabil (SAS No.99). Kestabilan keuangan suatu perusahaan dapat dipengaruhi oleh keadaan ekonomi suatu negara maupun entitas itu sendiri  (Aprilia,  2017).  Ketika  stabilitas keuangan  menurun,  akan  menyebabkan manajemen mendapat tekanan, yang akan
mendorong  pihak  manajemen  untuk melakukan segala cara demi menampilkan stabilitas  keuangan  yang  baik  dan  stabil pada  laporan  keuangan  termasuk  tindak manipulasi laporan keuangan. Kestabilan laporan  keuangan  dapat  diukur  dari pertumbuhan  keuangannya  melalui pertumbuhan aset perusahaan.
Penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh Harto (2016) berhasil membuktikan bahwa financial stability berpengaruh  secara signifikan  terhadap  kecurangan  laporan keuangan. Hal tersebut memiliki arti bahwa semakin  tinggi  nilai ACHANGE,  semakin tinggi juga kecurangan laporan keuangan yang  dilakukan  oleh  manajemen. Berdasarkan  uraian  diatas,  maka  dapat diambil hipotesis:
H 2 : Financial stability berpengaruh positif terhadap  kecurangan  laporan keuangan.
Pengaruh External Pressure Terhadap Kecurangan  Laporan  Keuangan
Menurut  Kasmir  (2017),  perusahaan yang  memiliki  rasio leverage yang  tinggi berati perusahaan itu mempunyai hutang yang besar dan berdampak pada risiko yang lebih  besar.  Hutang  yang  besar  pada perusahaan  merupakan  sumber  tekanan bagi manajemen, karena risiko gagal dalam mengembalikan hutang tersebut juga akan semakin  tinggi.  Perusahaan  memerlukan laba yang tinggi untuk meyakinkan kreditor bahwa  mereka  mampu  membayar hutangnya. Tekanan ini dapat mendorong manajemen melakukan segala cara demi mendapatkan  sumber  pembiayaan eksternal  dengan  menampilkan  laporan keuangan  sempurna  agar  terlihat  baik kinerja perusahaannya, dalam hal ini dapat berupa kecurangan laporan keuangan.
Penelitian  Harto  (2016)  menemukan bahwa external pressure berpengaruh dalam  mendeteksi  kecurangan  laporan
ANALISIS FRAUD PENTAGON DALAM MENDETEKSI KECURANGAN LAPORAN KEUANGAN (STUDI KASUS PADA PERUSAHAAN PERBANKAN YANG TERDAFTAR DI BEI PERIODE 2014-2018)
keuangan.  Berdasarkan  uraian  di  atas, maka dapat diambil hipotesis:
H 3 : External pressure berpengaruh positif terhadap  kecurangan  laporan keuangan.
Pengaruh Ineffective Monitoring Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Menurut    Agustina  (2019) Ineffective monitoring merupakan  suatu  kondisi dimana  tidak  adanya  keefektifan  sistem pengawasan  internal  yang  dimiliki perusahaan.  Sehingga,  hal  ini  sangat mempermudah  terjadinya  sebuah kecurangan.  Dewan  komisaris  bertugas untuk  menjamin  terlaksananya  strategi perusahaan,  mengawasi  manajemen dalam  mengelola  perusahaan  serta mewajibkan  terlaksananya  akuntabilitas (Sihombing, 2014).
Penelitian  oleh  Ulfah,  dkk.  (2017) menunjukkan bahwa ineffective monitoring berpengaruh atau dapat digunakan untuk mendeteksi kecurangan laporan keuangan. Berdasarkan uraian di atas, dapat diambil hipotesis:
H 4 : Ineffective monitoring berpengaruh positif  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.
Pengaruh Nature of Industry Terhadap Kecurangan  Laporan  Keuangan
Menurut Karyono (2014) akun piutang dan  persediaan  memerlukan  penilaian subjektif  dalam  memperkirakan  tidak tertagihnya piutang dan persediaan. Nature of Industry merupakan  keadaan  ideal sebuah  perusahaan  dalam  lingkungan industri. Salah satu bentuk dari nature of industry yaitu  kondisi  piutang  usaha  dan setiap masing-masing manajer perusahaan memiliki  respon  yang  berbeda-beda. Perusahaan yang ingin terlihat baik maka memperkecil  jumlah  piutang  dan  lebih memilih memperbanyak penerimaan kas.
Berdasarkan teori tersebut bahwa  apabila piutang perusahaan semakin besar, maka mendorong  perusahaan  akan  melakukan kecurangan dalam laporan keuangan. Hal ini karena  perusahaan  akan  berusaha menutupi piutang yang tidak tertagh sebagai risiko perusahaan mengalami kebangkrutan.
Penelitian  Sihombing  (2014)  meng- ungkapkan bahwa variabel Nature of indus- try berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan  keuangan.  Berdasarkan  uraian diatas, dapat diambil hipotesis:
H 5 : Nature of industry berpengaruh positif terhadap  kecurangan  laporan keuangan.

## Pengaruh  Siklus  Pergantian  Auditor Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Menurut Wolfe dan Hermanson dalam Agustina  (2019)  menjelaskan  bahwa pengaruh adanya pergantian auditor dalam perusahaan  dapat  menjadi  indikasi terjadinya  kecurangan.  Penipuan  atau kecurangan  tidak  mungkin  dapat  terjadi tanpa  orang  yang  memiliki  kemampuan. Marks dalam Karyono (2014) menyebutkan bahwa  peluang  membuka  pintu fraud , insentif (tekanan) dan rasionalisasi dapat menarik  atau  mendorong  orang  tersebut untuk  melakukan  kecurangan  ( fraud ). Penelitian yang dilakukan oleh Hana dan Sukarmanto  (2018)  menyatakan  bahwa siklus  pergantian  auditor  berpengaruh terhadap  kecurangan  laporan  keuangan. Berdasarkan  uraian  diatas,  maka  dapat diambil hipotesis:
H 6 : Siklus pergantian auditorberpengaruh positif  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.

## Pengaruh  Perubahan  DireksiTerhadap Kecurangan  Laporan  Keuangan
Menurut Riahi (2017) pergantian direksi dipilih  sebagai  variabel  dari  salah  satu elemen  dalam Crowe’s fraud pentagon

## NOVI ANJAR PURWANINGTYAS & SRI AYEM
theory, competence .  Manajemen  ingin memperbaiki  hasil  kinerja  dari  direksi sebelumnya  dengan  merubah  struktur organisasi  perusahaan  atau  dengan merekrut direksi baru yang dianggap lebihn kompeten.  Pergantian  direksi  diindikasi mampu  menggambarkan  kemampuan dalam melakukan manajemen stress. Hasil penelitian  Hana  dan  Sukarmanto  (2018) menunjukkan  bahwa capability yang diproksikan  dengan  perubahan  direksi memiliki pengaruh terhadap financial state- ment fraud .  Berdasarkan  uraian  di  atas, maka dapat diambil kesimpulan:
H 7 : Perubahan direksi berpengaruh positif terhadap  kecurangan  laporan keuangan
Pengaruh  Jumlah  Foto  CEO  Yang Terpasang Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Menurut Crowe dalam Priantara (2015) frequent number of CEO’s picture adalah jumlah  penggambaran  seorang  CEO dalam  suatu  perusahaan  dengan menampilkan display picture ataupun profil, prestasi,  foto,  ataupun  informasi  lainnya mengenai track of  record CEO  yang dipaparkan  secara  berulang-ulang  dalam laporan tahunan perusahaan. Peneliti Harto (2016),  menyatakan  foto  CEO  yang terpasang  berpengaruh  positif  terhadap kecurangan laporan keuangan. Berdasarkan uraian  tersebut,  maka  dapat  diambil hipotesis:
H 8 : Jumlah  foto  CEO  yang  terpasang berpengaruh  positif  terhadap kecurangan laporan keuangan.

## Pengaruh  Hubungan  PolitikTerhadap Kecurangan  Laporan  Keuangan
Perusahaan  yang  memiliki  hubungan politik  ( political connection )  yang  kuat cenderung memiliki beberapa keuntungan seperti  lebih  mudah  mendapatkan  akses
pinjaman dari bank, lebih mudah mendapat- kan  kontrak  dari  pemerintah  dan  ketika sedang mengalami financial distress akan lebih  mudah  di bail out oleh  pemerintah Purba  (2015).  Penelitian  yang  dilakukan Amira dan Zulfa (2017) bahwa perusahaan dengan  hubungan  politik  memiliki  tingkat kecurangan  yang  rendah  karena kemudahan  akan  sumber  biaya  yang didapat memungkinkan perusahaan untuk menghindari  melakukan  kecurangan laporan  keuangan.  Berdasarkan  uraian diatas, dapat diambil hipotesis:
H 9 : Hubungan politik berpengaruh positif terhadap  kecurangan  laporan keuangan

## Pengaruh  Dualisme  JabatanTerhadap Kecurangan  Laporan  Keuangan
Menurut  Karyono  (2014)  Dualisme jabatan  yaitu  keadaan  dimana  seorang direksi  memiliki  jabatan  lain  di  dalam maupun  diluar  perusahaan.  Seseorang dengan dua jabatan pasti akan mengalami benturan  kepentingan  dari  jabatannya. Tindak  kecurangan  laporan  keuangan didasarkan pada niat  sadar pelaku untuk mensalahsajikan  suatu  fakta  material dengan  sengaja.  Tindak  kecurangan laporan  keuangan  ( financial statement fraud ) membuat laporan keuangan menjadi bias, tidak valid, tidak relevan dan tidak andal sebagai  dasar  pengambilan  keputusan ekonomik (Priantara, 2015).
Penelitian oleh Harto (2016) menunjukkan bahwa CEO yang memiliki jabatan dualisme berpengaruh signifikan dalam mendeteksi terjadinya kecurangan laporan keuangan. Berdasarkan uraian diatas, dapat diambil hipotesis:
H 10 : Hubungan dualisme jabatan berpengaruh  positif  terhadap kecurangan laporan keuangan
ANALISIS FRAUD PENTAGON DALAM MENDETEKSI KECURANGAN LAPORAN KEUANGAN (STUDI KASUS PADA PERUSAHAAN PERBANKAN YANG TERDAFTAR DI BEI PERIODE 2014-2018)

## Pengaruh  Opini  Audit  Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Menurut Priantara (2015) berpendapat bahwa rationalization terjadi  karena seseorang  mencari  pembenaran  atas aktifitasnya yang mengandung fraud .Opini audit  seringkali  digunakan  untuk  menilai efektivitas  kinerja  suatu  perusahaan  dan untuk  menilai  apakah  laporan  keuangan yang telah disajikan oleh manajemen telah akuntabel dan transparan. Dan opini audi- tor dapat dijadikan sebagai tolak ukur dari adanya indikasi kecurangan yang mungkin terjadi.
Penelitian yang dilakukan oleh Amira dan Zulfa (2017) menunjukkan bahwa opini au- ditor tidak berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan dan variable ini tidak dapat digunakan dalam penelitian beliau saat diuji dengan Uji Mann-Whitney. Variabel  ini  digunakan  untuk  mengukur rasionalisasi yang terdapat dalam elemen fraud pentagon . Sedankan peneliti Aprilia (2017)  menunjukkan bahwa  opini  auditor berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan  keuangan  Berdasarkan  uraian diatas, maka dapat diambil hipotesis:
H 11 : Opini audit berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan.

## Pengaruh  Total  Akrual  AsetTerhadap Kecurangan  Laporan  Keuangan
Menurut Vermeer, dalam Purba (2015) Total  akrual  merupakan  cerminan  dari keseluruhan  aktivitas  perusahaan,  dan tingkat  akrual  tergantung  pada  kebijakan dan keputusan manajemen dalam merasio- nalisasikan  laporan  keuangannya  Oleh karenannya  total  akrual  dapat  digunakan manajemen  untuk  menggambarkan rasionalisasi  terkait  penggunaan  prinsip akrual  dan  penilaian  serta  pengambilan keputusan subjektif manajemen (Karyono, 2014).
Hasil  penelitian  Sihombing,  (2014) menemukan  bahwa  total accrual asset (TACC)  mempunyai  pengaruh  terhadap kecurangan laporan keuangan. Berdasarkan uraian diatas, maka dapat diambil hipotesis:
H 12 : Total akrual asset berpengaruh positif terhadap  kecurangan  laporan keuangan.
Pengaruh Good Corporate Governance Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan

## Menurut Hana dan Sukarmanto (2018)
Good corporate governance (Tata  Kelola Perusahaan  Yang  Baik)  adalah  suatu sistem  tata  kelola  perusahaan  yang  baik bagi perusahaan. Dengan dilaksanakannya tata kelola perusahaan yang baik tersebut diharapkan dapat menjamin tidak terjadinya penyalahgunaaan sumber daya perusahaan untuk  kepentingan  pribadi  ataupun kelompok.
Penelitian oleh Hana dan Sukarmanto 2018) menunjukkan bahwa Good corporate governance berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan. Berdasarkan uraian diatas, dapat diambil hipotesis:
H 13 : Good corporate  governance berpengaruh  positif  terhadap kecurangan laporan keuangan

## Kerangka  Berfikir
Kerangka pikir penelitian disajikan pada gambar 2.

## METODE  PENELITIAN
Penelitian  ini  adalah  jenis  penelitian korelasional.  Penelitian  korelasional digunakan  untuk  menemukan  variabel penting  yang  berkaitan  dengan  masalah (Sekaran,  2016).  Dimana  pengujian hipotesis  biasanya  menjelaskan  sifat hubungan  tertentu,  atau  menentukan perbedaan antar kelompok atau kebebasan (independensi) dua atau lebih faktor dalam
suatu  situasi  (Sekaran,  2016).  Dengan demikian, penelitian  ini bermaksud  untuk menganalisis fraudpentagon indicators berkaitan  dengan  kemampuannya  dalam mendeteksi fraudulent financial statement.
Variabel penelitian ini adalah financial sta- bility, external pressure, financial target, nature of industry, ineffective monitoring, siklus pergantian auditor, opini audit, total akrual, perubahan direksi, jumlah foto CEO yang  terpasang,  jumlah  foto  CEO  yang terpasang, dualisme jabatan, good corpo- rate governance dan  kecurangan  laporan keuangan.  Populasi  dalam  penelitian  ini yaitu perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2014-2018. Teknik  Pengambilan  Sampel purposive sampling. Sumber data sekunder. Metode pengambilan data  menggunakan metode
dokumenter. Teknik analisis yang digunakan adalah analisis regresi logistik dengan taraf signifikansi 5%.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Statistik  Deskriptif
Analisis  statistik  deskriptif  dalam penelitian ini digunakan untuk memberikan informasi,  gambaran,  maupun  deskripsi dari  data  sampel  yang  telah  ditentukan. Analisis statistik deskriptif dalam laporan ini disajikan pada tabel 1.

## Uji Normalitas
Uji  normalitas  dalam  penelitian  ini menggunakan uji Kolmogrov-SmirnovTest . Dinyatakan  terdistribusi  normal  jika  nilai probabilitas signifikansisuatu data sampel

## Gambar 2: Kerangka Berfikir

## ANALISIS FRAUD PENTAGON DALAM MENDETEKSI KECURANGAN LAPORAN KEUANGAN (STUDI KASUS PADA PERUSAHAAN PERBANKAN YANG TERDAFTAR DI BEI PERIODE 2014-2018)
lebih besar dari alpha 5%. Hasil mengenai uji normalitas menggunakan Kolmogorov- Smirnov dapat dilihat tabel 2 sebagai berikut:
Tabel 2 Hasil Uji Normalitas Unstandardized Residual Kolmogorov-Smirnov Z 1,295 Asymp. Sig. (2-tailed) ,070
Tabel  2.  menunjukkan  bahwa  nilai Kolmogrov-Smirnov Z sebesar  1,295  dan nilai Asymp. Sig. (2-tailed) sebesar 0,070 yang diperoleh model regresi lebih dari a (0,05) yaitu 0,070> 0,05 yang berarti bahwa data berdistribusi normal.

## Uji  Multikolinearitas
Uji multikolinieritas pada penelitian ini menggunakan nilai Tolerance dan nilai VIF (Variance Inflation Factor). Apabila  nilai tolerance lebih dari 0,10 dan nilai VIF kurang dari  10,00  maka  tidak  terjadi  multiko- linieritas, begitu juga sebaliknya apabila nilai tolerance kurang dari 0,10 dan nilai VIF lebih dari  10,00  maka  terjadi  multikolinieritas. Hasil uji multikolinieritas disajikan pada tabel 3 sebagai berikut:
Tabel 3 Hasil Uji Multikolinieritas Model Collinearity Statistics Tolerance VIF financial_target ,845 1,184 financial_stability ,954 1,048 external_preassure ,880 1,136 inefective_monitoring ,969 1,032 nature_of_industry ,840 1,190 change_in_auditor ,559 1,789 change_in_director ,555 1,801 Ceo_pict ,823 1,215 political_connection ,742 1,347 dualism_position ,804 1,245 audit_opinion ,869 1,151 TATA ,875 1,143 CGC ,921 1,086 Sumber : Data Sekunder diolah, 2019
Dari hasil penelitian di atas, dapat disimpul- kan  bahwa  semua  variabel  independen menunjukkan nilai tolerance > 0,10 dan nilai VIF< 10. Dengan demikian dapat dinyatakan bahwa  variabel  independen  yang digunakanan dalam model regresi penelitian ini  terbebas  dari  multikolinieritas,  dapat dipercaya dan objektif.

## Uji  Heterokedastisitas
Pengujian heteroskedastisitas di dalam penelitian  ini  menggunakan GlejserTest. Jika nilai signifikansi variabel independen lebih besar dari 0,05,maka dapat dinyatakan
Tabel 1 Statistik Deskriptif N Minimum Maximum Mean Std. Deviation F_score 215 -1,38 2,00 ,0584 ,51176 financial_target 215 -1,29 1,32 -,1105 ,42491 financial_stability 215 -,72 2,00 ,0600 ,22624 external_preassure 215 -,26 3,43 ,1365 ,35246 inefective_monitoring 215 ,17 ,83 ,4045 ,10560 nature_of_industry 215 -1,39 3,76 ,0551 ,37938 change_in_auditor 215 ,00 1,00 ,1674 ,37424 change_in_director 215 ,00 1,00 ,2047 ,40439 Ceo_pict 215 ,00 9,00 4,4047 2,15280 political_connection 215 ,00 8,00 1,1163 2,12032 dualism_position 215 ,00 1,00 ,5907 ,49285 audit_opinion 215 ,00 1,00 ,1814 ,38624 TATA 215 ,00 ,94 ,1064 ,16340 CGC 215 ,03 5,37 ,7947 ,70280 Valid N (listwise) 215
Sumber : Data sekunder diolah, 2019

## NOVI ANJAR PURWANINGTYAS & SRI AYEM
tidak  terdapat  heteroskedastisitas  dalam regresi.  Hasil  uji  heteroskedastisitas disajikan  pada  tabel  4  dalam  sebagai berikut:
Tabel 4 Hasil Uji Heterokedastisitas Model t Sig. 1 (Constant) 4,231 ,000 financial_target -1,083 ,280 financial_stability -,619 ,537 external_preassure -,823 ,411 inefective_monitoring -,853 ,394 nature_of_industry 1,027 ,305 change_in_auditor -1,245 ,215 change_in_director ,329 ,743 Ceo_pict -,282 ,778 political_connection 1,756 ,081 dualism_position -,485 ,628 audit_opinion 1,704 ,090 TATA -,561 ,576 CGC -1,092 ,276 a. Dependent Variable: Abs_Residual Sumber data: diolah 2019
Hasil  pengujian  heteroskedastisitas penelitian di atas menunjukkan bahwa nilai signifikansi untuk semua variabel lebih dari 0,05 maka dapat disimpulkan bahwa tidak ada  terjadinya  gejala  heteroskedastisitas dalam model regresi tersebut.

## Uji  Regresi  Linier  Berganda
Model  regresi  yang  digunakan  dalam penelitian ini adalah regresi linear berganda. Analisis  ini  digunakan  untuk  mengetahui hubungan  antara  kecurangan  laporan keuangan dan proksi-proksi dari fraud pen- tagon dengan  model  regresi.  Hasil  uji analisis  regresi  berganda  disajikan  pada tabel 5.
F-SCORE = (0,049) + (0,999) ROA + (0,034) ACHANGE + (0,482) LEV + (0,144) IND + (-0,044) RECEIVABLE + (-0,039)ΔCPA + (-0,045) DIR_CHANGE + (0,006) CEOPIC + (0,013) POLITICAL + (0,016) DUALISM + (0,003)AUDIT_ OPNION+(-0,018) TATA+(-0,049) CGC+ε

## Tabel 5

## Hasil Uji Analisis Regresi Berganda
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1(Constant) ,049 ,055 ,882 ,379 financial_target ,999 ,029 ,830 34,283 ,000 financial_stability ,034 ,052 ,015 ,653 ,515 external_preassure ,482 ,034 ,332 14,015 ,000 inefective_monitoring ,144 ,110 ,030 1,313 ,191 nature_of_industry -,044 ,033 -,032 -1,331 ,185 change_in_auditor -,039 ,041 -,029 -,968 ,334 change_in_director -,045 ,038 -,035 -1,188 ,236 Ceo_pict ,006 ,006 ,027 1,113 ,267 political_connection ,013 ,006 ,055 2,121 ,035 dualism_position ,016 ,026 ,015 ,618 ,538 audit_opinion ,003 ,032 ,002 ,083 ,934 TATA -,018 ,074 -,006 -,241 ,810 CGC -,049 ,017 -,068 -2,923 ,004
a. Dependent Variable: F_score

## ANALISIS FRAUD PENTAGON DALAM MENDETEKSI KECURANGAN LAPORAN KEUANGAN (STUDI KASUS PADA PERUSAHAAN PERBANKAN YANG TERDAFTAR DI BEI PERIODE 2014-2018)
Berdasarkan persamaan di atas bahwa nilai koefisien regresi dari variabel tekanan pengaruh  sifat  industri  (RECEIVABLE), pergantian  auditor  (ÄCPA),  pergantian direksi  (DIR_CHANGE),  opini  audit  dan TATA bernilai negatif artinya variabel-variabel ini memiliki hubungan yang negatif (tidak berpengaruh  positif)  dengan  risiko terjadinya  kecurangan  terhadap  laporan keuangan. Sedangkan untuk variabel target keuangan  (ROA),  stabilitas  keuangan (ACHANGE), ketidak efektifan pengawasan (IDN),  jumlah  foto  yang  terpampang (CEOPIC),  dualisme  jabatan  (DUALISM) dan hubungan politik (POLITICAL) bernilai positif hal ini menunjukkan variabel tersebut berpengaruh positif dengan risiko terjadinya kecurangan terhadap laporan keuangan.
Uji  Koefisien  Determinasi  (R 2 )
Pengujian  koefisien  determinasi  (R 2 ) dilakukan  untuk  mengetahui  tingginya derajat  hubungan  antara  semua  variabel independen  (X)  secara  bersama-sama terhadap  variabel  dependen  (Y). Adapun hasil  koefisien  determinasi  dapat  dilihat pada tabel 6 berikut:
Tabel 6
Hasil Uji Koefisien determinasi (R 2 ) Model R  R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate dime nsio n0 1 ,949 a ,901 ,894 ,16652
Dari tabel 6 di atas dapat dilihat nilai Adjusted R 2 adalah  sebesar  0,894  atau
89,4%.  Hasil  ini  menunjukkan  bahwa variabel  dependen  kecurangan  terhadap laporan keuangan yang diproksikan dengan F-score dapat  dijelaskan  oleh  variabel independen  yaitu fraud pentagon yang diproksikan  dengan  target  keuangan, stabilitas  keuangan , tekanan  eksternal , ketidak  efektifan  pengawasan,  pengaruh sifat industri , pergantian auditor , pergantian direksi , jumlah foto CEO yang terpampang, hubungan  politik,  dan  dualisme  jabatan sebesar 89,4%. Sedangkan untuk 10,6% dipengaruhi atau dijelaskan oleh variabel- variabel lain yang tidak dimasukkan dalam model penelitian ini.

## Uji  Hipotesis

## Uji Signifikan Simultan (Uji F)
Pengujian  ini  dimaksudkan  untuk menganalisis kepastian model dari ketiga variabel  independen  terhadap  variabel dependen secara bersama-sama. Dengan kata  lain  pengujian  inidilakukan  untuk mengetahui  seberapa  besar  semua variabel independen secara bersama-sama dapat mempengaruhi variabel dependen. Hasil Uji Signifikan Simultan (Uji F) disajikan pada tabel 7.
Dari hasil uji di atas dapat disimpulkan bahwa  nilai  sigfinikansi  sebesar  0.000. Karena nilai signifikansi 0,000< 0,05 sesuai dengan  dasar  pengambilan  keputusan dalam uji F maka dapat ditarik kesimpulan bahwa nilai regresi fit .

## Tabel 7
Hasil Uji Signifikan Simultan (Uji F) ANOVA b Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1Regression 50,473 13 3,883 140,011 ,000 a Residual 5,574 201 ,028 Total 56,047 214

## Uji Secara Parsial (Uji-t)
Pengujian  ini  dimaksudkan  untuk mengetahui seberapa jauh pengaruh satu variabel independen secara individual dalam menerangkan variasi variabel dependen.
Pengujian  H 1 :  Financial  target  ber- pengaruh  positif  terhadap  Kecurangan Laporan Keuangan
Berdasarkan  Tabel  5  Financial  target memiliki nilai beta 0,999 dan bertanda positif. Nilai  signifikansinya  sebesar  0,000  lebih kecil dibandingkan dengan 0,05, artinya ada pengaruh  positif  dan  signifikan  antara variabel  Financial  target  terhadap Kecurangan Laporan Keuangan.
Berdasarkan  hasil  pengujian  tersebut dapat  dikatakan  bahwa  hipotesis  1  yang menyatakan Financial target berpengaruh positif  terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan terdukung.
Pengujian  H 2 :  Financial  stability  ber- pengaruh positif terhadap Kecurangan Laporan  Keuangan
Berdasarkan Tabel 5 Financial stability memiliki nilai beta 0,034 dan bertanda positif. Nilai  signifikansinya  sebesar  0,515  lebih besar dibandingkan dengan  0,05, artinya ada pengaruh positif tetapi tidak signifikan antara variabel Financial stability terhadap Kecurangan Laporan Keuangan.
Berdasarkan  hasil  pengujian  tersebut dapat  dikatakan  bahwa  hipotesis  2  yang menyatakan Financial stability berpengaruh positif  terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan tidak terdukung.
Pengujian  H 3 : external preassure ber- pengaruh  positif  terhadap  Kecurangan Laporan  Keuangan
Berdasarkan Tabel 5 external preassure memiliki nilai beta 0,482 dan bertanda positif.
Nilai  signifikansinya  sebesar  0,000  lebih kecil dibandingkan dengan 0,05, artinya ada pengaruh  positif  dan  signifikan  antara variabel external preassure terhadap Kecurangan Laporan Keuangan.
Berdasarkan  hasil  pengujian  tersebut dapat  dikatakan  bahwa  hipotesis  3  yang menyatakan external preassure berpengaruh positif  terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan terdukung.
Pengujian  H 4 : Ineffective monitoring berpengaruh positif terhadap Kecurangan Laporan  Keuangan
Berdasarkan Tabel 5 Ineffective moni- toring memiliki nilai beta 0,144 dan bertanda positif. Nilai signifikansinya sebesar 0,191 lebih  besar  dibandingkan  dengan  0,05, artinya  ada  pengaruh  positif  tetapi  tidak signifikan antara variabel Ineffective moni- toring terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan.
Berdasarkan  hasil  pengujian  tersebut dapat  dikatakan  bahwa  hipotesis  4  yang menyatakan Ineffective monitoring ber- pengaruh  positif  terhadap  Kecurangan Laporan Keuangan tidak terdukung.
Pengujian  H 5 : Nature of Industry berpengaruh positif terhadap Kecurangan Laporan  Keuangan
Berdasarkan Tabel 5 Nature of Industry memiliki  nilai  beta  -0,044  dan  bertanda negatif. Nilai signifikansinya sebesar 0,185 lebih  besar  dibandingkan  dengan  0,05, artinya  ada  pengaruh  negatif  tetapi  tidak signifikan antara variabel Nature of Industry terhadap Kecurangan Laporan Keuangan.
Berdasarkan  hasil  pengujian  tersebut dapat  dikatakan  bahwa  hipotesis  5  yang menyatakan Nature of  Indust ry berpengaruh positif terhadap Kecurangan Laporan Keuangan tidak terdukung.
Pengujian H 6 : Siklus pergantian auditor berpengaruh positif terhadap Kecurangan Laporan  Keuangan
Berdasarkan Tabel 5 Siklus pergantian auditor  memiliki  nilai  beta  -0,039  dan bertanda  negatif.  Nilai  signifikansinya sebesar  0,334  lebih  besar  dibandingkan dengan 0,05, artinya ada pengaruh negatif tetapi tidak signifikan antara variabel Siklus pergantian  auditor  terhadap  Kecurangan Laporan Keuangan.
Berdasarkan  hasil  pengujian  tersebut dapat  dikatakan  bahwa  hipotesis  6  yang menyatakan  Siklus  pergantian  auditor berpengaruh positif terhadap Kecurangan Laporan Keuangan tidak terdukung.
Pengujian  H 7 :  Perubahan  Direksi  ber pengaruh positif terhadap Kecurangan Laporan  Keuangan
Berdasarkan Tabel 5 Perubahan Direksi memiliki  nilai  beta  -0,045  dan  bertanda negatif. Nilai signifikansinya sebesar 0,236 lebih  besar  dibandingkan  dengan  0,05, artinya  ada  pengaruh  negatif  tetapi  tidak signifikan antara variabel Siklus pergantian auditor  terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan.
Berdasarkan  hasil  pengujian  tersebut dapat  dikatakan  bahwa  hipotesis  7  yang menyatakan Perubahan Direksi berpengaruh positif  terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan tidak terdukung.
Pengujian  H 8 :  Jumlah  Foto  CEO  ber- pengaruh  positif  terhadap  Kecurangan Laporan  Keuangan
Berdasarkan Tabel 5 Jumlah Foto CEO memiliki nilai beta 0,006 dan bertanda positif. Nilai  signifikansinya  sebesar  0,267  lebih besar dibandingkan dengan  0,05, artinya ada pengaruh positif tetapi tidak signifikan antara variabel Jumlah Foto CEO terhadap Kecurangan Laporan Keuangan.
Berdasarkan  hasil  pengujian  tersebut dapat  dikatakan  bahwa  hipotesis  8  yang menyatakan Jumlah Foto CEO berpengaruh positif  terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan tidak terdukung.
Pengujian  H 9 :  Hubungan  Politik  ber- pengaruh  positif  terhadap  Kecurangan Laporan  Keuangan
Berdasarkan Tabel 5 Hubungan Politik memiliki  nilai  beta    0,013  dan  bertanda positif. Nilai signifikansinya sebesar 0,035 lebih kecil dibandingkan dengan 0,05, artinya ada pengaruh positif dan signifikan antara variabel  Hubungan  Politik  terhadap Kecurangan Laporan Keuangan.
Berdasarkan  hasil  pengujian  tersebut dapat  dikatakan  bahwa  hipotesis  9  yang menyatakan Hubungan Politik berpengaruh positif  terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan terdukung.
Pengujian  H 10 :  Dualisme  Jabatan  ber- pengaruh positif terhadap Kecurangan Laporan  Keuangan
Berdasarkan Tabel 5 Dualisme Jabatan memiliki  nilai  beta    0,016  dan  bertanda positif. Nilai signifikansinya sebesar 0,538 lebih  besar  dibandingkan  dengan  0,05, artinya  ada  pengaruh  positif  tetapi  tidak signifikan  antara  variabel  Dualisme Jabatanterhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan.
Berdasarkan  hasil  pengujian  tersebut dapat dikatakan bahwa hipotesis 10 yang menyatakan Dualisme Jabatanberpengaruh positif  terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan tidak terdukung.
Pengujian H 11 : Opini Audit berpengaruh positif  terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan
Berdasarkan  Tabel  5  Opini  Audit memiliki nilai beta 0,003 dan bertanda positif. Nilai  signifikansinya  sebesar  0,935  lebih
besar dibandingkan dengan  0,05, artinya ada pengaruh positif tetapi tidak signifikan antara  variabel  Opini  Audit  terhadap Kecurangan Laporan Keuangan.
Berdasarkan  hasil  pengujian  tersebut dapat dikatakan bahwa hipotesis 11 yang menyatakan Opini Audit berpengaruh positif terhadap Kecurangan Laporan Keuangan tidak terdukung.
Pengujian  H 12 :  Total  Akrual  Aset  ber- pengaruh positif terhadap Kecurangan Laporan  Keuangan
Berdasarkan Tabel 5 Total Akrual Aset memiliki  nilai  beta  -0,018  dan  bertanda negatif. Nilai signifikansinya sebesar 0,810 lebih  besar  dibandingkan  dengan  0,05, artinya  ada  pengaruh  negatif  tetapi  tidak signifikan antara variabel Total Akrual Aset terhadap Kecurangan Laporan Keuangan.
Berdasarkan  hasil  pengujian  tersebut dapat dikatakan bahwa hipotesis 12 yang menyatakan Total Akrual Aset berpengaruh positif  terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan tidak terdukung.
Pengujian H 13 : Good Corporate Gover- nance berpengaruh  positif  terhadap Kecurangan  Laporan  Keuangan
Berdasarkan Tabel 5 Good Corporate Governance memiliki nilai beta -0,049 dan bertanda  negatif.  Nilai  signifikansinya sebesar  0,004  lebih  kecil  dibandingkan dengan 0,05, artinya ada pengaruh negatif dan signifikan antara variabel Good Corpo- rate Governance terhadap  Kecurangan Laporan Keuangan.
Berdasarkan  hasil  pengujian  tersebut dapat dikatakan bahwa hipotesis 13 yang menyatakan Good Corporate Governance berpengaruh positif terhadap Kecurangan Laporan Keuangan terdukung.

## PEMBAHASAN

## Hasil Pengujian Hipotesis 1
Hipotesis  1  dalam  penelitian  ini menyatakan bahwa target keuangan (finan- cial target) berpengaruh  positif  terhadap kecurangan  laporan  keuangan.  Dalam pengujian terhadap hipotesis ini dilakukan dengan  menguji  signifikansi  regresi  dari variabel  target  keuangan  (ROA). Berdasarkan hasil penelitian bahwa target keuangan memiliki koefisien regresi positif. Koefisien  regresi  memiliki  arah  positif sesuai  hipotesis  dan  tingkat  sig.<  0,05. Artinya target keuangan berpengaruh positif signifikan  terhadap  kecurangan  laporan keuangan , sehingga hipotesis 1 didukung. Semakin besar nilai target keuangan, maka potensi  terjadinya  kecurangan  laporan keuangan semakin tinggi. Hasil penelitian ini  mendukung  penelitian  yang  dilakukan oleh  Harto  (2016)  yang  menyimpulkan bahwa financial target yang  diproksikan melalui  ROA  berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap  kecurangan  laporan keuangan. ROA merupakan rasio profitabilitas yang digunakan untuk mengukur efektivitas perusahaan dalam menghasilkan keuntungan. Dalam hasil penelitian ini target keuangan berpengaruh  positif  signifikan  terhadap kecurangan laporan keuangan. ROA yang ditargetkan  perusahaan  semakin  tinggi maka  tingkat  potensi  perusahaan  dalam melakukan manipulasi laba akan meningkat. Hal ini dikarenakan target keuangan yang harus  dipenuhi  perusahaan  memberikan tekanan bagi manajer dalam menjalankan kinerjanya  dimana  mereka  dituntut  untuk selalu menjaga target keuangan yang telah ditentukan perusahaan.

## Hasil Pengujian Hipotesis 2
Hipotesis  2  pada  penelitian  ini menyatakan  bahwa  stabilitas  keuangan (financial stability) berpengaruh  positif
tehadap  kecurangan  laporan  keuangan. Pada variabel ini pengujian dengan menguji signifikansi  koefisien  regresi  stabilitas keuangan (ACHANGE). Berdasarkan hasil penelitian,  variabel  stabilitas  keuangan memiliki  koefisien  ke  arah  positif  sesuai hipotesis dan tingkat sig. t > 0,05. Artinya stabilitas  keuangan  berpengaruh  positif tetapi tidak signifikan terhadap kecurangan laporan  keuangan , sehingga  hipotesis  2 tidak  didukung.  Semakin  besar  nilai stabilitas keuangan, maka potensi terjadinya kecurangan  laporan  keuangan  semakin tinggi.
Hasil  peneliti  sesuai  pendapat  Aprilia (2017), financial stability tidak berpengaruh terhadap  kecurangan  laporan  keuangan. hubungan stabilitas keuangan ACHANGE dan kecurangan laporan keuangan dapat diartikan  apabila  kondisi  keuangan perusahaan dalam kondisi tidak stabil maka kecurangan  laporan  keuangan  akan meningkat.  Hal  ini  dikarenakan  kondisi keuangan  yang  tidak  stabil  akan menurunkan  performa  perusahaan  dan menghambat  aliran  dana  investasi perusahaan  yang  akan  mendatang.  Oleh karena  itu  kondisi  ini  dapat  mendorong manajemen  untuk  melakukan  manipulasi laporan keuangan agar performa perusahaan meningkat dan selalu dalam keadaan baik. Hasil penelitian ini mendukung penelitian yang  dilakukan  oleh  Bayagub  dan    Zulfa (2017) . yang menyatakan bahwa semakin bes ar  rasio  perubahan  to tal  aset (ACHANGE)  suatu  perusahaan,  maka kemungkinan potensi terjadinya kecurangan laporan  keuangan  suatu  perusahaan semakin  tinggi.  Hasil  penelitian  tersebut juga didukung dengan hasil penelitian yang telah dilakukan oleh Sihombing (2014) yang menyatakan  bahwa financial stability berpengaruh secara signifikan terhadap fi- nancial statement fraud .

## Hasil Pengujian Hipotesis 3
Hipotesis  3  dalam  penelitian  ini menyatakan bahwa tekanan eksternal (ex- ternal pressure) berpengaruh positif terhadap kecurangan laporan keuangan. Pada variabel ini  pengujian  dilakukan  dengan  menguji signifikansi  koefisien  regresi  dari  tekanan eksternal (LEVERAGE). Berdasarkan hasil penelitian bahwa tekanan eksternal memiliki koefisien  regresi  positif.  Koefisien  regresi memiliki  arah  positif  sesuai  hipotesis  dan tingkat sig. t < 0,05. Artinya tekanan eksternal berpengaruh positif dan signifikan terhadap kecurangan  laporan  keuangan , sehingga hipotesis  3  didukung.  Dapat  disimpulkan bahwa besar kecilnya nilai tekanan eksternal, maka akan mempengaruhi potensi terjadinya kecurangan  laporan  keuangan.  Hasil  ini sesuai pendapat (Kasmir, 2017), perusahaan yang memiliki rasio leverage yang tinggi berati perusahaan  itu  mempunyai  hutang  yang besar dan berdampak pada risiko yang lebih besar. Hutang yang besar pada perusahaan merupakan sumber tekanan bagi manajemen, karena risiko gagal dalam mengembalikan hutang tersebut juga akan semakin tinggi. Oleh karena itu perusahaan cenderung akan mencari tambahan modal lain selain dengan menambah utang yaitu dengan menerbitkan saham  kembali.Hasil  penelitian  ini  tidak mendukung hasil penelitian yang dilakukan oleh Harto (2016) yang menyatakan bahwa external pressure berpengaruh positif dan signifikan  terhadap  kecurangan  laporan keuangan. Begitu juga dengan hasil penelitian Hardiningsih, P., & Yulianawati (2016) yang menyatakan external pressure berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.

## Hasil Pengujian Hipotesis 4
Hipotesis  4  dalam  penelitian  ini menyatakan ketidak efektifan pengawasan (ineffective monitoring) berpengaruh positif terhadap  kecurangan  laporan  keuangan. Pada  variabel  ini  pengujian  dilakukan
dengan  menguji  signifikansi  koefisien regresi dari ketidak efektifan pengawasan (IDN). Berdasarkan penelitian bahwa ketidak efektifan  pengawasan  memiliki  koefisien regresi  positif.  Koefisien  regresi  memiliki arah positif dan tingkat sig. t. > 0,05. Artinya ketidak efektifan pengawasan berpengaruh positif tidak signifikan terhadap kecurangan laporan  keuangan , sehingga  hipotesis  4 tidak didukung. Dapat disimpulkan bahwa besar  kecilnya nilai  ketidak efektifan peng- awasan,  maka  tidak  akan  mempengaruhi potensi  terjadinya  kecurangan  laporan keuangan.Hasil  penelitian  ini  tidak mendukung penelitian yang telah dilakukan oleh  Ulfah,  Maria  dan  Nuraina  (2017) menunjukkan bahwa ineffective monitoring berpengaruh atau dapat digunakan untuk mendeteksi kecurangan laporan keuangan. Namun hasil penelitian ini mendukung hasil penelitian yang dilakukan oleh Sihombing (2014) yang menyimpulkan bahwa ineffec- tive monitoring tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Dari hasil uji dapat  dinyatakan  bahwa  banyak  atau sedikitnya anggota komisaris independen tidak dapat mencegah terjadinya kecurangan laporan keuangan. Hal ini mungkin terjadi karena adanya anggota komisaris independen dalam  perusahaan  hanya  sebagai  syarat regulasi  dalam  memenuhi  tata  kelola perusahaan yang baik atau formalitas saja sedangkan dalam praktiknya mereka tetap bisa dipengaruhi atau diintervensi oleh pihak perusahaan (Ulfah, Maria, Nuraina, 2017).

## Hasil Pengujian Hipotesis 5
Hipotesis  5  dalam  penelitian  ini menyatakan pengaruh sifat industry (nature of industry) berpengaruh negatif terhadap kecurangan  laporan.  Pada  variabel  ini pengujian  dilakukan  dengan  menguji signifikansi koefisien regresi dari pengaruh sifat industri (RECEIVABLE). Hasil penelitian menunjukkan bahwa pengaruh sifat industri memiliki koefisien regresi  negatif dengan
sig. t 0,185. Koefisien regresi memiliki arah negatif yang berlawanan dengan hipotesis dan tingkat sig. t. > 0,05, maka hipotesis 5 tidak didukung. Dapat disimpulkan bahwa semakin besar nilai pengaruh sifat industri maka  potensi  terjadinya  kecurangan laporan keuangan menurun. Hasil penelitian ini  mendukung  penelitian  yang  dilakukan oleh Harto (2016) menemukan bahwa Na- ture of industry berpengaruh  negatif terhadap  kecurangan  laporan  keuangan. Penelitian ini menunjukkan bahwa pengaruh sifat  industri  memiliki  pengaruh  terhadap kecurangan  laporan  keuangan.  Namun berlawanan  dengan  hipotesis,  artinya apabila terjadi peningkatan nilai receivable dalam  perusahaan  maka  semakin  kecil peluang  terjadinya  kecurangan  terhadap laporan keuangan. Hal ini mungkin terjadi karena pada periode tersebut perusahaan ingin mengurangi penjualan secara kredit untuk menekan piutang yang tak tertagih. Namun kenyataannya banyak client yang tetap lebih memilih transaksi secara kredit. Sehingga  dalam  hal  ini  untuk  menutupi laporan  keuangannya  yang  tidak  sesuai target karena rendahnya transaksi penjualan maka  perusahaan melakukan  manipulasi laporan  keuangan  dengan  menutupi kekurangannya agar performa perusahaan tetap  terlihat  baik  bagi  pembaca  laporan keuangan. Selain itu mungkin perusahaan telah melakukan manipulasi terhadap akun piutang dalam laporannya sehingga pada penelitian ini receivable terlihat rendah.

## Hasil Pengujian Hipotesis 6
Hipotesis  6  dari  penelitian  ini menyatakan  bahwa  pergantian  auditor (change in auditor) berpengaruh  positif terhadap  kecurangan  laporan  keuangan. Pada  variabel  ini  pengujian  dilakukan dengan  menguji  signifikansi  regresi  dari variabel  pergantian  auditor  (ÄCPA). Berdasarkan hasil penelitian menunjukkan pergantian auditor koefisien regresi negatif.
Koefisien regresi memiliki arah positif sesuai hipotesis dan tingkat sig. t. > 0,05. Artinya pergantian auditor berpengaruh negatif tidak signifikan  terhadap  kecurangan  laporan keuangan,  sehingga  hipotesis  6  tidak didukung.  Dari  hasil  tersebut  dapat disimpulkan bahwa semakin besar atau kecil nilai  pergantian  auditor,  tidak  akan  mem- pengaruhi  potensi  terjadinya  kecurangan laporan keuangan.
Hasil ini sejalan dengan hasil penelitian Harto  (2016)  menyatakan  bahwa  siklus pergantian  auditor  tidak  berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.. Namun hasil penelitian ini tidak mendukung penelitian yang dilakukan oleh Aprilia (2017) menyatakan bahwa siklus pergantian auditor berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.Hasil  penelitian  ini  terjadi kemungkinan  disebabkan  oleh  kinerja auditor eksternal yang memang kurang baik dan kurang transparan. Perusahaan yang motivasinya  positif  akan  menggunakan auditor  independen  yang  benar-benar independen dan objektif dalam melakukan audit untuk kepentingan perbaikan kinerja perusahaan di masa yang akan datang.

## Hasil Pengujian Hipotesis 7
Hipotesis  7  dari  penelitian  ini menyatakan  bahwa  pergantian  direksi (change in directors) berpengaruh negatif terhadap  kecurangan  laporan  keuangan. Pada  variabel  ini  pengujian  dilakukan dengan  menguji  signifikansi  regresi  dari variabel pergantian direksi (DIR_CHANGE). Dalam  penelitian  ini  pergantian  direksi memiliki koefisien regresi negatif. Koefisien regresi memiliki arah negatif tidak sesuai dengan hipotesis dan tingkat sig. t. >0,05. Artinya pergantian direksi tidak berpengaruh terhadap  kecurangan  laporan  keuangan, sehingga hipotesis 7 tidak didukung. Dari hasil penelitian tersebut dapat disimpulkan bahwa  semakin  besar  atau  kecil  nilai pergantian direksi, tidak akan mempengaruhi
potensi  terjadinya  kecurangan  laporan keuangan.  Hasil  penelitian  ini  tidak mendukung hasil penelitian yang dilakukan oleh  Bayagub  dan  Zulfa  (2017)  yang menyatakan  bahwa change in directors berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Namun hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang telah dilakukan oleh Harto  (2016)  yang  menyatakan  bahwa change in directors tidak  ber-pengaruh terhadap fraudulent financial reporting. Hal ini mungkin terjadi karena adanya anggota dewan  direksi  dalam  perusahaan  hanya sebagai syarat regulasi dalam memenuhi tata  kelola  perusahaan  yang  baik  dan kurang transparan. Selain itu dimungkinkan perusahaan  puas  dengan  kinerja  jajaran direksi tersebut dan tidak ada masalah dari para  pemegang saham  yang  mendorong untuk  menggantikan  jajaran  direksi sebelumnya.  Sedangkan  jika  terdapat pergantian  direksi  diharapkan  lebih kompeten dan memiliki inovasi yang dapat memperbaiki kinerja perusahaan.

## Hasil Pengujian Hipotesis 8
Hipotesis  8  pada  penelitian  ini menyatakan bahwa jumlah foto CEO yang terpampang ( frequent number of CEO’s pic- tures) berpengaruh terhadap kecurangan laporan  keuangan.  Pada  variabel  ini pengujian  dilakukan  dengan  menguji signifikansi regresi dari variabel jumlah foto CEO yang terpampang (CEO_PIC). Hasil penelitian  ini  jumlah  foto  CEO  yang terpampang  memiliki  koefisien  regresi positif sehingga memiliki arah positif dengan nilai sig. t > 0,05. Artinya jumlah foto CEO yang  terpampang  berpengaruh  tidak signifikan  terhadap  kecurangan  laporan keuangan,  sehingga  hipotesis  8  tidak didukung.  Dari  hasil  penelitian  terserbut dapat disimpulkan bahwa  semakin besar atau  kecil  nilai  jumlah  foto  CEO  yang terpampang,  tidak  akan  mempengaruhi potensi  terjadinya  kecurangan  laporan
keuangan. Berdasarkan penelitian tersebut tidak sesuai dengan hasil penelitian Harto (2016) yang menyatakan bahwa frequent number of CEO’spictures berpengaruh positif signifikan dalam mendeteksi fraudu- lent financial reporting. Namun  hasil penelitian  ini  mendukung  penelitian yangdilakukan  oleh  Bayagub  dan  Zulfa (2017) yang menunjukkan bahwa frequent num ber of CEO’s pictures tidak berpengaruh  terhadap  kecurangan  pada laporan keuangan. Hal ini mungkin terjadi karena  kemunculan  foto  CEO  dalam laporan  tahunan  untuk  menampilkan statusnya  setiap  tahunnya  tidak  begitu menaruh  perhatian  sebagai  media  untuk menampilkan  statusnya.  Kemunculan dalam media elektronik mungkin lebih tepat sebagai media untuk menampilkan dirinya pada publik agar masyarakat mengetahui statusnya sebagai CEO.

## Hasil Pengujian Hipotesis 9
Hipotesis  9  dalam  penelitian  ini menyatakan bahwa hubungan politik (politi- cal connection) berpengaruh positif terhadap kecurangan  laporan  keuangan.  Pada variabel  ini  pengujian  dilakukan  dengan menguji  signifikansi  regresi  dari  variabel hubungan  politik  (POLITICAL).  Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa hubungan politik  memiliki  koefisien  regresi  positif sehingga memilki arah positif dengan tingkat sig.  t  <  0,05.  Artinya  hubungan  politik berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan  keuangan,  sehingga  hipotesis  9 didukung.  Dari  hasil  penelitian  tersebut dapat disimpulkan bahwa  semakin besar atau  kecil  nilai  hubungan  politik,  akan mempengaruhi potensi terjadinya kecurangan laporan keuangan.Hasil penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Purba (2015) yang menyatakan politi- cal connection berpengaruh  terhadap kecurangan  terhadap  laporan  keuangan. Sedangkan  menurut  penelitian  Wu et. al
dalam (Aprilia, 2017) menyatakan bahwa political connection berpengaruh terhadap kecurangan, perusahaan dengan hubungan politik  memiliki  tingkat  kecurangan  yang rendah. Hasil penelitian ini sejalan dengan hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh Harmono (2014) yang menunjukkan bahwa tidak  ada  bukti  yang  ditemukan  adanya faktor  koneksi  politik  perusahaan memungkinkan potensi fraudulent financial reporting .  Perusahaan  dengan  anggota dewan yang memiliki hubungan politik, tidak memicu potensi terjadinya kecurangan. Hal ini mungkin terjadi karena anggota direksi maupun komisaris yang memiliki hubungan politik  tidak  mencantumkan  jabatannya dalam bidang politik tersebut ke dalam data profil  di  laporan  keuangan.  Selain  itu mungkin anggota yang memiliki hubungan politik  bisa  meredam  arogansinya, sedangkan  untuk  perusahaan  yang  tidak memiliki koneksi politik merasa tidak ada kesulitan dalam hal pendanaan dan tetap mendapatkan kemudahan.

## Hasil Pengujian Hipotesis 10
Hipotesis  10  pada  penelitian  ini menyatakan  bahwa  dualisme  jabatan (dualism position) berpengaruh  positif terhadap  kecurangan  laporan  keuangan. Pada  variabel  ini  pengujian  dilakukan dengan  menguji  signifikansi  regresi  dari variabel dualisme jabatan (DUALISM). Hasil penelitian ini menunjukkan koefisien regresi ke  arah  negatif  tidak  sesuai  dengan hipotesis dan memiliki tingkat sig  > 0,05. Artinya dualisme jabatan tidak berpengaruh terhadap  kecurangan  laporan  keuangan , sehingga hipotesis 10 tidak didukung. Dari hasil penelitian tersebut dapat disimpulkan bahwa  semakin  besar  atau  kecil  nilai dualisme jabatan, tidak akan mempengaruhi potensi  terjadinya  kecurangan  laporan keuangan.  Penelitian  ini  tidak  sejalan dengan penelitian Bayagub dan Zulfa (2017) yang  menyatakan  apabila  dalam  sebuah
perusahaan  terdapat  CEO  yang  memiliki jabatan dualisme akan ada kemungkinan untuk melakukan fraud . Begitu juga dengan penelitian yang dilakukan oleh Rachmawati (2014)  yang  menunjukkan  bahwa  multi jabatan dewan  direksi memiliki  pengaruh signifikan. Dari hasil penelitian ini mungkin terjadi  karena  CEO  atau  direksi  yang memiliki multi jabatan dalam perusahaan tidak mencantumkan dualisme jabatannya tersebut dalam data profil anggota di laporan keuangan. Selain itu mungkin perusahaan yang  terdapat  anggota  dengan  dualisme jabatan  mereka  lebih  memanfaatkan jabatannya untuk meningkatkan performa perusahaan dan menjaga kinerjanya agar tetap  bertahan  dalam  perusahaannya. Sedangkan  untuk  perusahaan  yang anggotanya tidak memiliki dualisme jabatan, mereka  lebih  fokus  dalam  menjalankan pekerjaannya sehingga kinerja perusahaan tetap terlihat baik.

## Hasil Pengujian Hipotesis 11
Hipotesis  11  dari  penelitian  ini menyatakan bahwa opini audit berpengaruh positif  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.  Pada  variabel  ini  pengujian dilakukan  dengan  menguji  signifikansi regresi dari variabel opini audit. Berdasarkan hasil  penelitian  menunjukkan  opini  audit koefisien regresi positif. Koefisien regresi memiliki arah positif sesuai hipotesis dan tingkat  sig.  t.  >  0,05.  Artinya  opini  audit berpengaruh positif tidak signifikan terhadap kecurangan  laporan  keuangan,  sehingga hipotesis  11  tidak  didukung.  Dari  hasil tersebut dapat disimpulkan bahwa semakin besar atau kecil nilai opini audit, tidak akan mempengaruhi potensi terjadinya kecurangan laporan  keuangan.Opini  audit  seringkali digunakan untuk menilai efektivitas kinerja suatu perusahaan dan untuk menilai apakah laporan keuangan yang telah disajikan oleh manajemen telah akuntabel dan transparan.
Dan opini auditor dapat dijadikan sebagai tolak ukur dari adanya indikasi kecurangan yang  mungkin  terjadi  (Aprilia,  2017). Penelitian yang dilakukan oleh  Maryana dan Sukarmanto  (2018)  menunjukkan  bahwa opini  auditor  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap  kecurangan  laporan  keuangan. Variabel  ini  digunakan  untuk  mengukur rasionalisasi yang terdapat dalam elemen fraud pentagon .

## Hasil Pengujian Hipotesis 12
Hipotesis  12  dari  penelitian  ini menyatakan  bahwa  TATA  berpengaruh negatif  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.  Pada  variabel  ini  pengujian dilakukan  dengan  menguji  signifikansi regresi  dari  variabel  TATA.  Berdasarkan hasil penelitian menunjukkan TATA koefisien regresi  positif.  Koefisien  regresi  memiliki arah positif sesuai hipotesis dan tingkat sig. t. > 0,05. Artinya TATA berpengaruh negatif tidak  signifikan  terhadap  kecurangan laporan keuangan, sehingga hipotesis 12 tidak  didukung.  Dari  hasil  tersebut  dapat disimpulkan  bahwa  semakin  besar  atau kecil  nilai  TATA,  akan  mempengaruhi potensi  terjadinya  kecurangan  laporan keuangan. Total akrual merupakan cerminan dari keseluruhan aktivitas perusahaan, dan tingkat  akrual  tergantung  pada  kebijakan dan  keputusan  manajemen  dalam merasionalisasikan laporan keuangannya (Riahi,  A.,  2017).  Oleh  karenannya  total akrual dapat digunakan manajemen untuk menggambarkan  rasionalisasi  terkait penggunaan  prinsip  akrual  dan  penilaian serta  pengambilan  keputusan  subjektif manajemen  (Karyono,  2014).  Hasil penelitian Sihombing (2014) menemukan bahwa total ac crual asset (TACC) mempunyai pengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.

## Hasil Pengujian Hipotesis 13
Hipotesis  13  pada  penelitian  ini menyatakan bahwa Good corporate gov- ernance (Tata  Kelola  Perusahaan  Yang Baik)  berpengaruh  terhadap  kecurangan laporan  keuangan.  Pada  variabel  ini pengujian  dilakukan  dengan  menguji signifikansi regresi dari variabel Good cor- porate governance (Tata Kelola Perusahaan Yang Baik) Hasil penelitian ini menunjukkan koefisien regresi ke arah negatif tidak sesuai dengan hipotesis dan memiliki tingkat sig < 0,05. Artinya Good corporate governance (Tata Kelola Perusahaan Yang Baik) tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan , sehingga hipotesis 13 didukung. Hasil penelitian ini menunjukkan koefisien regresi ke arah negatif tidak sesuai dengan hipotesis. Artinya Good corporate gover- nance (Tata Kelola Perusahaan Yang Baik) tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan laporan keuangan , sehingga hipotesis 13 tidak didukung. Dari hasil penelitian tersebut dapat disimpulkan bahwa  semakin besar atau kecil nilai Good corporate governance (Tata Kelola Perusahaan Yang Baik), tidak akan  mempengaruhi  potensi  terjadinya kecurangan laporan keuangan. Good corpo- rate governance (Tata Kelola Perusahaan Yang Baik) adalah suatu sistem tata kelola perusahaan  yang  baik  bagi  perusahaan. Dengan  dilaksanakannya  tata  kelola perusahaan yang baik tersebut diharapkan dapat menjamin tidak terjadinya penyalah- gunaaan sumber daya perusahaan untuk kepentingan  pribadi  ataupun  kelompok (Maryana dan Sukarmanto, 2018).

## SIMPULAN DAN SARAN

## Simpulan
Hasil  penelitian  diperoleh  target keuangan,  external_preassure,  political_ connection,  berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap  kecurangan  laporan
keuangan. Good Corporate Governance berpengaruh negatif dan signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan. financial_ stability , external_preassure,  inefective_ monitoring,  Ceo_pict,  dualism_position, audit_opinion  berpengaruh  positif  tidak signifikan  terhadap  kecurangan  laporan keuangan. Nature_of_industry, change_in_ auditor,  change_in_director  dan  TATA berpengaruh  negatif  tidak  signifikan terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.
Fraud pentagon yang diproksikan dengan target  keuangan,  stabilitas  keuangan , tekanan  eksternal , ketidak  efektifan pengawasan,  pengaruh  sifat  industri , pergantian  auditor , pergantian  direksi , jumlah  foto  CEO  yang  terpampang, hubungan  politik,  dan  dualisme  jabatan sebesar 89,4%. Sedangkan untuk 10,6% dipengaruhi atau dijelaskan oleh variabel- variabel lain yang tidak dimasukkan dalam model penelitian ini.

## Saran
Untuk penelitian selanjutnya diharapkan menggunakan objek penelitian yang lebih luas sehingga dapat menggeneralisasikan hasil penelitian untuk seluruh perusahaan yang terdaftar di BEI. Diharapkan peneliti selanjutnya  dapat  menambah  variabel proksi  dari fraud pent agon seperti kepemilikan  saham  institusi,  kualitas auditoreksternal,  dan  perputaran  modal agar cakupan variabel penelitian menjadi lebih luas.

## REFERENSI
Amira Bayagub,  Khusnatul Zulfa.  (2017). Analisis Elemen-Elemen  Fraud Pen- tagon Sebagai Determinan Fraudulent Financial  Reporting  (Studi  Pada Perusahaan Property dan Real Estate Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indone- sia Periode 2014-2016).
Aprilia.  (2017).  Analisis  Pengaruh  Fraud Pentagon  Terhadap  Kecurangan Laporan  Keuangan  Menggunakan Beneish Model Pada Perusahaan Yang Menerapkan Asean Coorporate Gover- nance  Scorecard. JOM Fekon Vol.4 No.1 .
Faiz Rahman Siddiq, Fatchan Achyani, Z. (2017).  Fraud  Pentagon  Dalam Mendeteksi Financial Statement Fraud.
Seminar Nasional Dan The 4th Call for Syariah Paper .
Hana Maryana, Edi Sukarmanto, N. (2018). Pengaruh Penerapan  Prinsip-Prinsip Good Corporate Governance terhadap Kualitas  Laporan  Keuangan  (Studi Kasus  pada  Perusahaan  Badan Usaha  Milik  Negara  (Bumn)  di  Kota Bandung). Prosiding Akuntansi , Vol- ume 4, .
Hardiningsih, P., & Yulianawati, N. (2016).
Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Kemauan Membayar Pajak. Dinamika Keuangan Dan Perbankan , 3(1), 126.
Harmono. (2014). Manajemen Keuangan Berbasis Balanc e Sc orec ard Pendekatan Teori, Kasus, dan Riset Bisnis . Jakarta: Bumi Aksara.
Harto, C. T. G. dan P. (2016). Fraudulent Financial  Reporting:  Pengujian  Teori Fraud  Pentagon  Pada  Sektor Keuangan dan Perbangkan di Indone- sia. Jurnal Akuntansi Vol.1 No.2, Uni- versitas Diponegoro. Semarang.
Karyono.  (2014). Forens ic Audit .
Yogyakarta: Andi Offet.
Kasmir. (2017). Analisis Laporan Keuangan (Edisi Ketu). Jakarta: PT. Raja Grafindo Persada.
Lubis, A. I. (2011). Akuntansi Keperilakuan (Edisi 2). Jakarta: Salemba.
Mulyadi. (2017). Sistem Akuntansi . Jakarta:
Salemba Empat.
Priantara, D. (2015). Fraud Auditing & In- vestigation .  Jakarta:    Mitra  Wacana Media.
Purba,  B.  P.  (2015). Fraud dan Korupsi: Pencegahan, Pendeteksian, dan Pemberantasannya. Jakarta  Timur: Lestari Kiranatama.
Ratna  Dewi  Agustina,  D.  P.  (2019). Pengaruh  Fraud  Pentagon  Dalam Mendeteksi  Kecurangan  Pelaporan Keuangan  (Studi  pada  Perusahaan Sektor Pertambangan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2013-2017).
Jurnal Ilmiah Manajemen, Ekonomi, & Akuntansi (MEA), 3(1), 44-62.
Riahi, A., & B. (2017). Accounting Theory .
Jakarta: Salemba Empat.
Sihombing, R. dan. (2014). Fraud Penta- gon Dalam Mendeteksi Financial State- ment, 1–14.
Ulfah, Maria, Elva Nuraina, (2017). Pengaruh Fraud  Pentagon  Dalam  Mendeteksi Fraudulent Financial Reporting (Studi Empiris Pada Perbankan Di Indonesia Yang Terdaftar Di BEI. Forum Ilmiah Pendidikan Akuntansi VOL 5 NO 1 .

## NOVI ANJAR PURWANINGTYAS & SRI AYEM