## PENGARUH  PROFESIONALISME  AUDIT, INTENSITAS  MORAL UNTUK MELAKUKAN  TINDAKAN WHISTLEBLOWING
(STUDI PADA KAP DI INDONESIA)
Oleh : Yulita Zanaria Email: Fakultas Ekonomi, Universitas Muhammadiyah Metro

## Abstract
Purpose –  The  purpose  of  this  paper  is  to  to  investigate  the  influence  of professionalism  auditor  and    intensity  of  moral    to    effect  on  whistleblowing action of  KAP  in Indonesia
Design/methodology/approach -   The research method used is  the population  of all  auditors  who  worked  on  25  KAP  in  Indonesia.  Sampling  technique  using nonprobabilitas  or  not  random  with  convienience  sampling  method.Tool  using regression  analysis  using  F  test  and  t  test  with  SPSS  ver.17.00.  The  paper  ends with a set of hypotheses requiring further research.
Findings –  The  paper  finds  that  the  professionalism  auditor,  intensity  of  moral simultaneously  affect  on  whistleblowing  action of    KAP    in  Indonesia.
professionalism  auditor  variable  partially  significant  affect  on  whistleblowing action of    KAP    in  Indonesia.  Variable  intensity  of  moral    has  an  effect  on whistleblowing action of  KAP  in Indonesia
Originality/value –This  paper  provides  influence of      professionalism  auditor  , intensity of moral , to  effect on whistleblowing action of  KAP  in Indonesia
Keywords : Professionalism auditor , intensity of moral , effect on whistleblowing action
Paper type General review

## LATAR BELAKANG
Seorang  auditor  dalam  melaksanakan  audit  atas  laporan  keuangan  tidak semata-mata  bekerja  untuk  kepentingan  kliennya,  melainkan  juga  untuk kepentingan  pihak  lain  yang  mempunyai  kepentingan  atas  laporan  keuangan auditan.  Untuk  dapat  mempertahankan  kepercayaan  dari  klien  dan  dari  para pemakai  laporan  keuangan  lainnya,  auditor  dituntut  untuk  memiliki  kompetensi yang memadai. Oleh karena itu, auditor harus meningkatkan kinerjanya agar dapat menghasilkan produk audit yang dapat diandalkan bagi pihak yang membutuhkan. Guna  peningkatan  kinerja,  hendaknya  auditor  memiliki  sikap  profesional  dalam melaksanakan audit atas laporan keuangan.
Gambaran  tentang  Profesionalisme  seorang  auditor  menurut  Hall  (1968) dalam Herawati dan Susanto, (2009) tercermin dalam lima hal  yaitu: pengabdian pada  profesi,  kewajiban  sosial,  kemandirian,  kepercayaan  terhadap  peraturan profesi  dan  hubungan  dengan  rekan  seprofesi.  Dengan  profesionalisme  yang tinggi,  kebebasan  auditor  akan  terjamin.    Selain  dituntut  memiliki  tingkat profesionalisme,  seorang  auditor  juga  harus  mampu  menganalisa  situasi mencakup karakteristik-karakteristik yang merupakan perluasan dari isu-isu yang terkait  dengan  isu  moral  utama  dalam  sebuah  situasi  yang  akan  mempengaruhi persepsi  mereka  dalam  menentukan  keputusan,  hal  ini  biasa  dikenal  dengan intensitas  moral.      Profesionalisme  audit  dan  intensitas  moral  merupakan  dua aspek  yang  penting  dalam  pekerjaan  seorang  auditor,  tidak  hanya  dalam mengungkapkan  kewajaran  suatu  laporan  keuangan  tetapi  juga  dalam mengungkap  kecurangan  dalam  laporan  keuangan.    Salah  satu  cara mengungkapkan  pelanggaran  akuntansi  sehingga  dapat  mengembalikan kepercayaan masyarakat adalah dengan melakukan whistleblowing.
Whistleblowing adalah  pelaporan  yang  dilakukan  oleh  anggota  organisasi  (aktif maupun  non-aktif)  mengenai  pelanggaran,  tindakan  ilegal  atau  tidak  bermoral kepada pihak di dalam maupun di luar organisasi.
Whitsleblowing merupakan  sebuah  proses  kompleks  yang  melibatkan faktor-faktor  pribadi  dan  organisasi.  Di  Indonesia,  beberapa  penelitian  mengenai intensi  melakukan whistleblowing dilakukan  di  kalangan  mahasiswa  akuntansi juga  telah  dilakukan.  beberapa  diantaranya  dilakukan  oleh  Ghani  (2010)  dan Sugiyanto,  dkk  (2011)  yang  melakukan  penelitian  mengenai whistleblowing dengan  menggunakan  aspek  persepsi whistleblowing dan  intensi  melakukan whistleblowing .  Ghani  (2010)  melakukan  penelitian  mengenai whistleblowing antara  mahasiswa  akuntansi  S1.    Pentingnya  penelitian  ini  dilakukan  untuk memberikan  bukti    faktor-faktor  yang  mempengaruhi  antara  intensi  dalam melakukan Whistleblowing berdasarkan theory  of  planned  behavior  (TPB) . Penelitian  ini    dilakukan  pada  auditor  yang  bekerja  di  Kantor  Akuntan  Publik yang  ada  di  Indonersia    yang  telah  terdaftar  di  IAIP.  Alasan  pemilihan  auditor sebagai  objek  penelitian  adalah  karena  auditor  merupakan  salah  satu  profesi dalam bidang akuntansi yang paling besar kemungkinannya berhadapan langsung dengan dilema etis ketika melaksanakan tanggung jawab dalam pekerjaannya.

## RUMUSAN MASALAH
Berdasarkan uraian di atas, maka pokok permasalahan dalam penelitian ini akan dirumuskan dalam bentuk pertanyaan yaitu sebagai berikut:
1. Apakah  auditor  yang  mempunyai  profesionalisme  yang  tinggi  akan mempengaruhi untuk melakukan whistleblowing?
2. Apakah  auditor  yang  mempunyai  intensitas  moral  yang  tinggi  akan mempengaruhi untuk melakukan whistleblowing ?

## KAJIAN TEORITIS

## 1.  Teori Perilaku Terencana ( Theory Of Planned Behaviour)
Teori  Perilaku  Terencana  ( Theory  of  Planned  Behavior) merupakan perluasan  dari Theory  of  Reasoned  Action (TRA)  yang  dikembangkan  oleh  Icek Ajsen  dan  Martin  Fishbein  (1980).  Ajzen  dan  Fishbein  mengembangkan  teori TPB  dengan  menambah  konstruk  yang  belum  ada  di  TRA  yaitu  persepsi  konrol perilaku (perceived  behavioral  control) .  TPB  bertujuan  untuk  memprediksi  dan memahami  dampak  niat  berperilaku,  mengidentifikasi  strategi  untuk  merubah perilaku  serta  menjelaskan  perilaku  nyata  manusia.  Dalam  hubungan  ini  TPB diasumsikan bahwa manusia  yang bersifat  rasional  akan menggunakan informasi yang  ada  secara  sistematik  kemudian  memahami  dampak  perilakunya  sebelum memutuskan untuk mewujudkan perilaku tersebut.

## 2.  PROFESIONALISME AUDIT

## a. Pengertian Profesionalisme
Menurut  pengertian  umum,  seseorang  dikatakan  profesional  jika memenuhi  tiga  kriteria,  yaitu  mempunyai  keahlian  untuk  melaksanakan  tugas sesuai  dengan  bidangnya,  melaksanakan  suatu  tugas  atau  profesi  dengan menetapkan standard baku di bidang profesi yang bersangkutan dan menjalankan tugas  profesinya  dengan  mematuhi  Etika  Profesi  yang  telah  ditetapkan.  Profesi dan profesionalisme dapat  dibedakan secara konseptual. Profesi  merupakan jenis pekerjaan  yang  memenuhi  beberapa  kriteria,  sedangkan  profesionalisme  adalah suatu  atribut  individul  yang  penting  tanpa  melihat  suatu  pekerjaan  merupakan suatu  profesi  atau  tidak  (Lekatompessy,  2003  dalam  Herawati  dan  Susanto, 2009:3).  Secara  sederhana,  profesionalisme  berarti  bahwa  auditor  wajib melaksanakan tugas-tugasnya dengan kesungguhan dan kecermatan.
Sebagai  seorang  yang  professional,  auditor  harus  menghindari  kelalaian dan  ketidakjujuran.  Maali,  B  (2010)  menyebutkan  bahwa    profesionalisme merupakan  bentuk  tanggung  jawab  individu  agar  berperilaku  lebih  baik  dari sekedar mematuhi undang-undang dan peraturan masyarakat yang ada.

## B. CARA AUDITOR MEWUJUDKAN PERILAKU PROFESIONAL
Vinnicombe,  T.  (2010)  dalam  Merdikawati  (2012)  menyebutkan  bahwa citra  akuntan  memburuk  seiring  terungkapnya  kasus-kasus  manipulasi  akuntansi di perusahaanperusahaan besar ternama di dunia. Hal ini merupakan sinyal buruk di  dunia  akuntansi  karena  kepercayaan  masyarakat  kepada  para  akuntan  mulai menurun.  Profesionalisme  yang  dianggap  sebagai  salah  satu  karakteristik  yang kuat  bagi  para  akuntan  namun  kini  rusak  karena  adanya  kasus  manipulasi akuntansi.  Merdikawati  menyebutkan  bahwa  profesionalisme  sangat  penting untuk melakukan whistleblowing
Menurut  Mulyadi  (2002)  dalam  Noveria  (2006)  menyebutkan  bahwa pencapaian  kompetensi  profesional  akan  memerlukan  standar  pendidikan  umum yang  tinggi  diikuti  oleh  pendidikan  khusus,  pelatihan  dan  uji  profesional  dalam subyek-subyek  (tugas)  yang  relevan  dan  juga  adanya  pengalaman  kerja.  Oleh
karena  itu  untuk  mewujudkan  Profesionalisme  auditor,  dilakukan  beberapa  cara antara  lain  pengendalian  mutu  auditor,  review  oleh  rekan  sejawat,  pendidikan profesi  berkelanjutan,  meningkatkan  ketaatan  terhadap  hukum  yang  berlaku  dan taat terhadap kode perilaku profesional.
IAI  berwenang  menetapkan  standar  (yang  merupakan  pedoman)  dan aturan  yang  harus  dipatuhi  oleh  seluruh  anggota  termasuk  setiap  kantor  akuntan publik  lain  yang  beroperasi  sebagai  auditor  independen.  Persyaratan-persyaratan ini  dirumuskan  oleh  komite  komite  yang  dibentuk  oleh  IAI.  Ada  tiga  bidang utama di mana IAI berwenang menetapkan standar dan memuat aturan yang bisa meningkatkan perilaku prefesional seorang auditor, yaitu standar auditing, standar kompilasi dan penelaahan laporan keuangan, Standar atestasi lainnya.

## 3.  INTENSITAS MORAL
Intensitas  moral  dapat  dikaitkan  dengan  konsep  persepsi  kontrol  perilaku dalam  teori  perilaku  terencana  ( theory  of  planned  behavior ).  Persepsi  kontrol perilaku  merupakan  keyakinan  seseorang  bahwa  persepsi  yang  dimilikinya merupakan  hasil  dari  kontrol  dirinya  sendiri  mengenai  persepsiperilaku  tersebut (Astrie,  2015).    Pendapat  lainnya  dikemukakan  oleh  Kreshasturi  (2014)  bahwa intensitas  moral  adalah  sebuah  konstruk  yang  mencakup  karakteristik- karakteristik yang merupakan perluasan dari isu-isu yang terkait dengan isu moral utama dalam sebuah situasi yang akan mempengaruhi persepsi individu mengenai masalah etika dan intensi keperilakuan yang dimilikinya.
Jones  (1991)  dalam  Novius  (2011)  mengidentifikasi  bahwa  intensitas moral  yang  mempengaruhi  proses  pengambilan  keputusan  seseorang  dan  tingkat intensitas  moral  yang  bervariasi.  Intensitas  moral  bersifat  multidimensi  dan komponen-komponen  bagiannya  merupakan  karakteristik  dari  isu-isu  moral. Jones  (1991)  mengidentifikasi  bahwa  ada  enam  elemen  intensitas  moral  yang mempengaruhi proses pengambilan keputusan meliputi:  Konsensus  sosial ( social consensus ),  besaran  konsekuensi  ( the  magnitude  of  consequences ),  probabilitas efek ( probability of effect ), kesegeraan temporal ( temporal immediacy ), kedekatan ( proximity ), dan konsentrasi efek ( concentration of effect ).

## 4. WHISTLEBLOWING
Komite  Nasional  Kebijakan Governance (2008)  mendefinisikan whistleblowing sebagai  pengungkapan  tindakan  pelanggaran  atau  pengungkapan perbuatan  yang  melawan  hukum,  perbuatan  tidak  etis  atau  tidak  bermoral  atau perbuatan lain  yang dapat merugikan organisasi  maupun pemangku kepentingan, yang  dilakukan  oleh  karyawan  atau  pimpinan  organisasi  kepada  pimpinan organisasi  atau  lembaga  lain  yang  dapat  mengambil  tindakan  atas  pelanggaran tersebut.  Pengungkapan  ini  umumnya  dilakukan  secara  rahasia  ( confidential ).
Sedangkan Sonny
Keraf  (2008)  mendefinisikan whistleblowing sebagai  tindakan  yang  dilakukan oleh  seorang  atau  beberapa  orang  karyawan  untuk  membocorkan  kecurangan entah yang dilakukan oleh perusahaan atau atasannya kepada pihak lain.
Near  dan  Miceli  (1985)  dalam  Vinnicombe,  T.  (2010)  mendefinisikan whistleblowing sebagai pengungkapan oleh anggota organisasi (mantan atau yang
masih  menjadi  anggota)  atas  suatu  praktik-praktik  ilegal,  tidak  bermoral,  atau tanpa legitimasi  dibawah kendali pimpinan kepada individu  atau organisasi  yang dapat  menimbulkan  efek  tindakan  perbaikan.  Dengan  demikian  praktik  atau tindakan  kecurangan  dapat  dilakukan  oleh  karyawan  atau  oleh  manajemen perusahaan.  Sedangkan  pelapor  kecurangan,  umumnya  lebih  sering  dilakukan oleh  bawahan/karyawan  atau  lebih  dikenal  dengan  istilah whistleblower. S ulistomo  (2012)  menyebutkan  bahwa  menurut  PP  No.71  Tahun  2000, whistleblower adalah  orang  yang  memberi  suatu  informasi  kepada  penegak hukum atau komisi mengenai terjadinya suatu tindak pidana korupsi.
Definisi  antara whistleblower berbeda  dengan  pelapor.  Seorang  individu disebut  pelapor jika ia  melihat adanya tindakan  yang tidak etis dalam kehidupan sehari-hari.  Sedangkan whistleblower adalah  seorang  individu  yang  melaporkan terjadinya  kecurangan  dalam  proses  pelaksanaan  penugasan  kerja  dalam organisasi  baik  yang  dilakukan  oleh  rekan  kerjanya  maupun  atasannya  dan tentunya  melanggar  aturan  atau  norma  yang  berlaku.    Elias  (2008)  menyatakan bahwa Whistleblowing dapat terjadi dari dalam (internal) maupun luar (eksternal).
Internal  whistleblowing terjadi  ketika  seorang  karyawan  mengetahui  kecurangan yang  dilakukan  karyawan  lainnya  kemudian  melaporkan  kecurangan  tersebut kepada  atasannya.    Sedangkan external  whistleblowing terjadi  ketika  seorang karyawan mengetahui kecurangan yang dilakukan perusahaan lalu memberitahukannya  kepada  masyarakat  karena  kecurangan  itu  akan  merugikan masyarakat
Menurut  Komite  Nasional  Kebijakan  Governance  (KNKG)  dalam  Sagara (2013) bahwa dalam  Pedoman  Sistem  Pelaporan  Pelanggaran  adalah  pengungkapan  tindakan pelanggaran atau perbuatan  yang melawan hukum,  tidak etis/tidak bermoral  atau perbuatan lain yang dapat merugikan organisasi atau pemangku kepentingan, yang dilakukan  oleh  karyawan  atau  pimpinan  organisasi  kepada  pimpinan  organisasi atau  lembaga  lain  yang  dapat  mengambil  tindakan  atas  pelanggaran  tersebut. Menurut  Vinten  dalam  Rahardian  (2010)  disebutkan  bahwa  seorang  pelapor pelanggaran/kecurangan  ( whistleblower )  di  negara  barat  rata-rata  dijadikan panutan/ role model.

## METODE PENELITIAN
Berdasarkan  latar  belakang  penelitian  yang  telah  dijelaskan  pada  bab sebelumnya,  penelitian  ini  menggunakan  jenis  penelitian  kualitatif  deskriptif. Pada  penelitian  deskriptif,    data  yang  dianalisis  tidak  untuk  menerima  atau menolak hipotesis melainkan hasil analisis itu berupa deskripsi dari gejala-gejala yang  diamati.  Pemilihan  ini  didasarkan  pada  pendapat  Kasiram  (2010)  yang menyatakan  bahwa  penelitian  kualitatif  adalah  suatu  konsep  keseluruhan  untuk mengungkap rahasia tertentu, dilakukan dengan menghimpun data dalam keadaan sewajarnya,  mempergunakan  cara  bekerja  yang  sistematik,  terarah,  dan  dapat dipertanggungjawabkan,  sehingga  tidak  kehilangan  sifat  ilmiahnya  atau serangkaian  kegiatan  atau  proses  menjaring  data/informasi  yang  bersifat sewajarnya, mengenai suatu masalah dalam kondisi aspek atau bidang kehidupan tertentu pada obyeknya.
Selain  itu,  Moleong  (2012)  juga  menyatakan  bawa  penelitian  kualitatif adalah  penelitian  yang  bermaksud  untuk  memahami  fenomena  tentang  apa  yang dialami  oleh  subjek  penelitian  misalnya  perilaku,  persepsi,  motivasi,  tindakan, dll., secara holistik, dan dengan cara deskripsi dalam bentuk kata-kata dan bahasa, pada  suatu  konteks  khusus  yang  alamiah  dan  dengan  memanfaatkan  beerbagai metode alamiah

## 1. SUMBER DATA
Sumber  data  dibagi  menjadi  dua,  yaitu  sumber  data  primer  dan  sumber data  sekunder.    Sumber  primer  merupakan  sumber  data  yang  langsung memberikan  data  kepada  pengumpul  data,  sedangkan  sumber  sekunder merupakan  sumber  yang  data  yang  tidak  langsung  memberikan  data  kepada pengumpul  data,  namun  diperoleh  melalui  media  perantara  (Sugiyono,  2011). Dalam  penelitian  ini,  data  primer  diperoleh  melalui  wawancara  dan  kuesioner dengan  berbagai  pihak  yang  terkait  dengan  penelitian  dan  juga  observasi  yaitu ketika pelaksanaan audit internal sednag berlangsung.
Sedangkan  data  sekunder  yang  diperoleh  peneliti  dalam  penelitian  ini adalah dokumen-dokumen yang berkaitan dengan penelitian, baik yang diperoleh langsung  dari  organisasi  terkait  maupun  yang  telah  dipublikasikan  di  jaringan internet.   Dalam penelitian ini teknik pengambilan sampel menggunakan  metode nonprobabilitas atau secara tidak acak, elemen-elemen populasi tidak mempunyai kesempatan  yang  sama  untuk  terpilih  menjadi  sampel.    Pemilihan  sampel berdasarkan kemudahan ( convenience sampling ), metode ini memilih sampel dari elemen  populasi  (orang  atau  kejadian)  yang  datanya  mudah  diperoleh  peneliti (Indriantoro dan Supomo, 2002).   Dalam penelitian lapangan penulis melakukan peninjauan  secara  langsung  ke  objek  penelitian  untuk  memperoleh  data  primer. Penjelasan dari pengumpulan datanya adala sebagai berikut:

## 1. Wawancara
Teknik  wawancara  dapat  dilakukan  dengan  mengadakan  wawancara dengan  berbagai  orang  secara  individu,  ataupun  sekelompok  orang  yang  akan dijadikan  narasumber.    Wawancara  dilakukan  dengan  tanya  jawab  secara langsung  melalui guiding  questions dengan  pihak  yang  berwenang  yaitu  seluruh auditor yang bekerja pada KAP  di Indonesia.

## 2. Observasi
Observasi  adalah  metode  pengumpulan  data,  dengan  cara  melakukan pengamatan terhadap objek penelitian. Penggunaan teknik observasi mengharuskan  peneliti  melakukan  pengamatan  secara  langsung  terhadap  objek penelitian,  tanpa  berusaha  melakukan  intervensi  terhadap  keadaan  dan  kejadian yang sedang berlaku pada objek.

## 3. Dokumentasi
Dokumentasi  adalah  salah  satu  metode  pengumpulan  data  dengan  cara melakukan  analisis  terhadap  semua  catatan  dan  dokumen  yang  dimiliki  oleh
organisasi  yang  terpilih  sebagai  objek  penelitian,  atau  data  dari  individu  sebagai objek penelitian.

## 2.  OBJEK PENELITIAN
Objek dalam penelitian ini adalah auditor yang bekerja di Kantor Akuntan Publik  yang  ada  di  Indonesia    yang  telah  terdaftar  di  IAIP.  Alasan  pemilihan auditor  sebagai  objek  penelitian  adalah  karena  auditor  merupakan  salah  satu profesi  dalam  bidang  akuntansi  yang  paling  besar  kemungkinannya  berhadapan langsung  dengan  dilema  etis  ketika  melaksanakan  tanggung  jawab  dalam pekerjaannya.    Setelah  dilakukan  tehnik  acak  maka  didapat    sampel  penelitian yang mewakili  Kantor Akuntan Publik (KAP)  yang ada di  Indonesia   yang telah terdaftar di IAIP yaitu sebanyak 25 KAP.

## 3. TEKNIK ANALISIS DATA
Analisis  data  dilakukan  dengan  cara  mencari  dan  menyusun  secara sistematis  data  yang  diperoleh  dari  lapangan  dengan  mengorganisasikannya  ke dalam kategori, menjabarkan ke dalam unit-unit, melakukan sintesa, menyusun ke dalam  pola,  memilih  hal-hal  yang  penting  dan  akan  dipelajari,  dan  membuat kesimpulan  yang  mudah  dipahami  baik  bagi  diri  sendiri  maupun  orang  lain (Sugiyono, 2011). Langkah-langkah analisis data yang dilakukan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Mengumpulkan  data-data  yang  diperlukan  dan  berkaitan  dengan  obyek penelitian. Metode pengumpulan data dilakukan seperti yang telah disebutkan sebelumnya.
2. Data-data  yang  diperoleh  kemudian  dipelajari  dan  disusun  sedemikian  rupa, sehingga  dapat  dipergunakan  sebagai  dasar  dalam  pembahasan  dan pemecahan masalah.
3. Menganalisis  semua  data  yang  telah  diperoleh  dan  membandingkan  data dengan  teori-  teori  tentang  fungsi  dan  efektivitas  audit  internal  khususnya pada organisasi.
4. Menelaah  lebih  lanjut  bagaimana  tingkat  profesionalisme  auditor  dan intensitas  moral  yang  mereka  miliki  dalam  menghadapi  tugas  mereka  serta dampaknya dalam melakukan tindakan whistleblowing .
5. Dari data  yang telah tersaji kemudian ditarik kesimpulan yang masih bersifat sementara.  Jika terdapat data yang kurang valid maka dilakukan verifikasi ke lapangan hingga mendapatkan bukti  yang valid sehingga kesimpulan bersifat kredibel.
6. Membuat kesimpulan dan saran.

## ANALISIS HASIL PENELITIAN
Setelah melakukan wawancara dengan berbagai pihak yang terkait dengan penelitian  serta  observasi  langsung  dengan  sampel  yang  diteliti  dan  memperoleh dokumen-dokumen  yang  berkaitan  dengan  penelitian,  baik  yang  diperoleh langsung  dari  organisasi  terkait  maupun  yang  telah  dipublikasikan  di  jaringan internet,  selanjutnya  penulis menganalisis  semua  data  yang  telah  diperoleh  dan membandingkan  data  dengan  teori-  teori  yang  ada.    Langkah  selanjutnya
kemudian  menelaah  lebih  lanjut  bagaimana  pengaruh  profesionalisme  audit  dan intensitas moral terhadap  tindakan untuk melakukan whistleblowing.
a. Profesionalisme auditor terhadap tindakan untuk melakukan whistleblowing
Di  dalam  teori  Perilaku  Terencana  ( Theory  Of  Planned  Behaviour) yang sudah dipaparkan di atas dijelaskan bahwa tugas akan dilaksanakan karena tugas tersebut  akan  memberikan  manfaat  atau  keuntungan  bagi  seseorang.    Selain  hal tersebut,  tugas  juga  dilaksanakan  karena  memang  tugas  tersebut  merupakan tugasnya.  Hal  tersebut  mencerminkan  bahwa  terdapat  indikasi  adanya  dedikasi seseorang  terhadap  pekerjaannya,  baik  pekerjaan  itu  menyenangkan  maupun tidak. Seorang auditor akan senang dan terdorong melihat dedikasi dan idealisme teman  seprofesinya  dan  antusias,  memiliki  komitmen  terhadap  profesinya. Merdikawati  (2012)  menemukan  bahwa  profesionalisme  sangat  penting  untuk melakukan whistleblowing .      Sagara  (2013)  membuktikan  dalam  penelitiannya bahwa semakin tinggi profesionalisme internal auditor (dimensi dedikasi terhadap pekerjaan) maka intensi untuk melakukan whistleblowing menjadi tinggi.
Adanya  pengaruh  yang  signifikan  dari  dedikasi  terhadap  pekerjaan tehadap  intensitas  melakukan whistleblowing dapat  dikarenakan  adanya  posisi yang  ditanggung  terhadap  pekerjaan  yang  diemban  auditor.    Sebagai  seorang auditor, ada hal  yang melekat  pada diri auditor dalam memilih  mana  yang harus diutamakan.  Hal  ini  terkait  pula  dengan  faktor  yang  dapat  mempengaruhi kepuasan kerja auditor yang mengedepankan peran dan dedikasi individu terhadap pekerjaan  sebagai  auditor.    Berdasarkan  wawancara  dan  observasi  serta  analisa terlihat  jelas  bahwa  para  auditor  yang  memiliki  tingkat  profesionalisme  tinggi memiliki  komitemen  yang  tinggi  terhadap  profesi  /  pekerjaan  atau  tugas  yang dipikul  mereka,  sehingga  mereka  cenderung    berani  berintesi  dalam  melakukan whistleblowing.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  adanya  konsistensi  yang  dilakukan Ghani  (2010),  membuktikan  bahwa  Profesionalisme  berpengaruh  terhadap Tindakan Whistleblowing .    Profesional  adalah  sebuah  komponen  identitas  sosial seseorang  yang  merupakan  gagasan  bahwa  seseorang  mengklasifikasikan  diri sendiri  berdasarkan  profesinya.    Penelitian  Herawaty  dan  Susanto  (2008)  dalam (2014)  meneliti  tentang  Profesionalisme,  Pengetahuan  Akuntan  Publik  dalam Mendeteksi  Kekeliruan,  Etika  Profesi  dan  Pertimbangan  Tingkat  Materialitas. Hasilnya  menunjukkan  bahwa  Profesionalisme  mempunyai  koefisien  regresi bernilai positif (0,231) dan signifikan.  Aranya, Pollack et al (1981) dalam Chiang (2012)  mendefinisikan  identitas  profesional  sebagai  kekuatan  seseorang  dengan keterlibatannya  dalam  sebuah  profesi.  Identitas  profesional  merepresentasikan sikap dalam dalam konsep teori perilaku terencana ( theory of planned behaviour ).
Sikap  adalah  keadaan  dalam  diri  manusia  yang  dapat  menggerakkan  manusia untuk  bertindak  atau  tidak  bertindak.    Salah  satu  sikap  seorang  auditor  untuk menunjukkan  identitas  profesional  adalah  melalui  kepatuhan  terhadap  standar audit dan kode etik profesi auditor yang diatur dalam Standar Profesional Akuntan Publik dan Kode Etik Profesi Akuntan Publik.
b. Intensitas moral terhadap tindakan untuk melakukan whistleblowing Jones  (1991)  dalam  Novius  (2011)  mengidentifikasi  bahwa  intensitas moral  yang  mempengaruhi  proses  pengambilan  keputusan  seseorang  dan  tingkat intensitas  moral  yang  bervariasi.  Penelitian  yang  dilakukan  Novius  (2011)  telah menguji pengaruh komponen intensitas moral dalam proses pembuatan keputusan moral. Hasilnya, komponen intensitas moral memiliki pengaruh secara signifikan terhadap  proses  pembuatan  keputusan  moral.  Alvian  (2010)  menguji  pengaruh dilema intensitas moral dan penilaian etis terhadap niat berperilaku etis. Hasilnya menunjukkan  variabel  dilema  intensitas  moral  berpengaruh  signifikan  terhadap niat  berperilaku  etis.  Dewi  (2008)  menguji  komponen  intensitas  moral  yaitu konsensus  sosial,  besaran  konsekuensi,  dan  kedekatan  terhadap  intensi  untuk berperilaku.
Hasil  dari  proses  analisa  diketahui  bahwa  intensitas  moral  berpengaruh terhadap  tindakan  auditor  untuk  melakukan whistleblowing .    Fenomena  pada lingkungan  kerja  auditor  memperlihatkan  terdapat  faktor-faktor  intensitas  moral yang  bersifat  multidimensi  dan  komponen-komponen  bagiannya  merupakan karakteristik dari isu-isu moral yang mampu mempengaruhi persepsi dan tindakan seorang  auditor  untuk  untuk  melakukan whistleblowing .  Adapun  faktor-faktor intensitas moral tersebut sesuai dengan acuan Jones (1991) yang mengidentifikasi bahwa ada enam elemen intensitas moral yang mempengaruhi proses pengambilan keputusan yaitu:
1. Besaran  konsekuensi (Magnitude  of  Consequences) ,  didefinisikan  sebagai jumlah  kerugian  (atau  manfaat)  yang  dihasilkan  oleh  pengorbanan  (atau pemanfaatan)  dari  sebuah  tindakan  moral.    Berdasarkan  wawancara  dan observasi  serta  data  lainnya  didapat  bahwa  seorang  auditor  selalu mempertimbangkan  hasil  dari  konsekwensi  yang  akan  mereka  terima  akibat tindakan moral  terkait dengan tugas yang mereka lakukan.
2. Konsensus  Sosial (Social  Consensus) ,  didefinisikan  sebagai  tingkat kesepakatan  sosial  bahwa  sebuah  tindakan  dianggap  salah  atau  benar. Seorang auditor selalu berdiskusi dengan rekan kerjanya sebelum mengambil sebuah tindakan.
3. Probabilitas  Efek (Probability  of  Effect) merupakan  sebuah  fungsi  bersama dari  kemungkinan  bahwa  tindakan  tertentu  akan  secara  aktual  mengambil tempat  dan  tindakan  tersebut  akan  secara  aktual  menyebabkan  kerugian (manfaat)  yang  terprediksi.  Seorang  auditor  selalu  mempunyai  pemikiran  ke depan terkait dengan tindakan yang akan mereka lakukan, apakah hal tersebut akan memberikan manfaat atau sebaliknya.  Persepsi positif tertanam pada diri seorang  auditor  apabila  mereka  berniat  melakukan  tindakan whistleblowing maka  akan  memberikan  manfaat  baik  bagi  dirinya  maupun  perusahaan  serta lingkungan sekitar.
4. Kesegeraan  Temporal (Temporal  Immediacy) adalah  jarak  atau  waktu  antara pada  saat  terjadi  dan  awal  mula  konsekuensi  dari  sebuah  tindakan  moral tertentu (waktu yang makin pendek menunjukkan kesiapan yang lebih besar). Pada  diri  seorang  auditor  terdapat  intensitas  moral  dalam  menghadapi prediksi-prediksi  kemungkinan  yang  akan  terjadi  dari  gejala  yang  ada,  untuk
itu  mereka  pada  umumnya  telah  melakukan  persiapan  yang  cukup  sebelum mengambil tindakan melakukan tindakan whistleblowing
5. Konsentrasi  Efek (Concentration  of  Effect) adalah  sebuah  fungsi  infers  dari jumlah orang yang mempengaruhi dan dipengaruhi oleh sebuah tindakan yang dilakukan.  Auditor    yang  memiliki  perasaan  kepentingan  yang  tertinggi  akan bertindak secara amoral yang akan menghasilkan konsentrasi efek tinggi.
6. Kedekatan (Proximity) adalah  perasaan  kedekatan  (sosial,  budaya,  psikologi atau  fisik)  yang  dimiliki  oleh  pembawa  moral (moral  agent) untuk  si  pelaku dari kejahatan (kemanfaatan) dari suatu tindakan tertentu. Konstruk kedekatan ini secara intuitif dan alasan moral menyebabkan seseorang lebih peduli pada orang-orang yang berada didekatnya (secara sosial, budaya, psikologi ataupun fisik)  daripada  kepada  orang-orang  yang  jauh  darinya.      Seorang  auditor, sebelum  memutuskan  untuk  mengambil  tindakan  akan  mempertimbangkan apakah keputusannya akan mempengaruhi rekan kerjanya atau tidak.
Hasil  penelitian  ini    mendukung  penelitian  Lai  (2011)  yang  melakukan penelitian  mengenai  hubungan  antara  intensitas  moral  dengan  tindakan melaporkan  pelanggaran.  Hasilnya  menunjukkan  bahwa  intensitas  moral mempengaruhi  tindakan  untuk  melakukan whistleblowing dengan  menggunakan komitmen  organisasi  sebagai  variabel  pemoderasi.  Penelitian  Lai  mendukung penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  Jones  (1991)  bahwa  intensitas  moral yang  kuat  secara  signifikan  mempengaruhi  niat  moral.    Penelitian  ini  juga mendukung  penelitian  Taylor,  (2010),  Shawver  (2011)  yang    menguji  pengaruh intensitas  moral  pada  niat  pelaporan.  Dalam  penelitian  tersebut    intensitas  moral terbukti mempengaruhi niat moral untuk melaporkan tindakan pelanggaran dalam situasi manajemen laba.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  penulis,  dapat  ditarik kesimpulan sebagai berikut:
1. Adanya  pengaruh  yang  signifikan  dari  dedikasi  terhadap  pekerjaan  tehadap intensitas  melakukan whistleblowing dapat  dikarenakan  adanya  posisi  yang ditanggung  terhadap  pekerjaan  yang  diemban  auditor.    Hasil  penelitian  ini menunjukkan adanya konsistensi yang dilakukan Ghani (2010), Vinnicombe, T. (2010) ,  Merdikawati (2012)  yang membuktikan bahwa Profesionalisme berpengaruh terhadap Tindakan Whistleblowing.
2. Hasil  dari  proses  analisa  diketahui  bahwa  intensitas  moral  berpengaruh terhadap tindakan auditor untuk melakukan whistleblowing .  Fenomena pada lingkungan  kerja  auditor  memperlihatkan  terdapat  faktor-faktor  intensitas moral  yang  bersifat  multidimensi  dan  komponen-komponen  bagiannya merupakan  karakteristik  dari  isu-isu  moral  yang  mampu  mempengaruhi persepsi dan  tindakan  seorang  auditor  untuk untuk melakukan whistleblowing. Hasil penelitian ini  mendukung penelitian Lai (2011) yang melakukan  penelitian  mengenai  hubungan  antara  intensitas  moral  dengan tindakan melaporkan pelanggaran.  Penelitian ini juga mendukung penelitian Taylor  (2010),  Shawver  (2011)  yang    membuktikan  intensitas  moral berpengaruh terhadap niat pelaporan.

## DAFTAR PUSTAKA
AAOIFI.  (2010). Accounting  and  Auditing  Organization  for  Islamic  Financial Institutions . Financial Accounting Standard. Manama, Bahrain
Andi  Novius  &  Arifin, Perbedaan  Persepsi  Intensitas  Moral  Mahasiswa Akuntansi dalam Proses Pembuatan Keputusan Moral (Studi Survei pada Mahasiswa Akuntansi S1 , Pendidikan Profesi Akuntansi (PPA) Universitas Diponegoro Semarang).
Aranya et  al ,  1981, Community  Size,  Socialization,  and  the  Work  Needs  of Professionals , Academy of Management Journal.
Arikunto S, 2006. Prosedur  Penelitian Suatu  Pendekatan  Praktik , Ed Revisi VI, Jakarta: Penerbit PT Rineka Cipta.
Ashraf,  J.  and  W.I.  Ghani,  2005. Accounting  development  in  pakistan .  The International Journal of Accounting, 40: 175-201.
Chiang,  Hsiang-Tsai  and  Lin,  Shu-Lin.  2012. Effect  Of Auditor’s Judgment  And Specialization  On  Their  Differential  Opinion  Between  Semiannual  And Annual Financial Reports . Global Journal of Business Research 6. 4 : 1-22
Destriana Kurnia Kreshastuti, 2014, Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Intensi  Auditor  Untuk  Melakukan  Tindakan  Whistleblowing    ( Studi  Pada Kantor Akuntan Publik Semarang), Jurnal, Semarang: Undip.
Elias,  2008, Auditing  Student  Professional  Commitment  and  Anticipatory Socialization  and  Their  Relationship  to  Whistleblowing ,  Managerial Auditing ,Journal, Vol. 23, No. 3, 283-294.
Ghani,  Rahardian  M.  2010, Analisis  Perbedaan  Komitmen  Profesional  dan Sosialisasi Antisipatif Mahasiswa PPA dan Non-PPA pada Hubungannya dengan  Whistleblowing ,  Skripsi  Tidak  Dipublikasikan,  Program  Sarjana Universitas Diponegoro.
Hendriadi,  Firmansyah,  2012, Pengaruh  Intensitas  Moral,  Kesadaran  Risikodan pertimbangan Moral Terhadap Keputusan Pembelian Software Windows 7 Bajakan  pada  Mahasiswa  di  Surabaya ,  Sekolah  Tinggi  Ilmu  Ekonomi Perbanas, Surabaya.
http://www.bappenas.go.id/print/27/semnas-peran-sistem-whistleblowingdalam- pandangan-ternal-auditor-pemerintah/
Indriantoro, dan Supomo, 2002. Metodologi Penelitian Bisnis untuk Akuntansidan Manajemen, Edisi Pertama, BPFE-Yogyakarta, Yogyakarta.
International  Auditing  and  Assurance  Standards  Board.  2010. International Standard  on  Auditing  2010:  Overall  Objectives  of  The  Independent Auditor  and  The  Conductof  An  Audit  in  Accordance  with  International Standards on Auditing. International Federation of Accountants
Jeffrey,  C.  dan  N.Weatherholt,  1996, Ethical  Development,  Professional Commitment,  and  Rule  Observance  Attitudes:  A  Study  of  CPAs  and Corporate Accountants . Behavioral Research in Accounting, Vol.8: 8-31.
Jones, R., Pandlebury, M, 1991, Public Sector Accounting , Prentice Hall, UK.
Keraf, Sonny. 2008. Etika Bisnis , Penerbit Kanisius, Yogyakarta.
Kuruppu,  G.C.J.,  2010. Development  of  central  government  accounting  in  sri lanka : Three  perspectives  on  the  accounting  changes .  DOI  no.  25-2010, HHB
Lai,  C.Tsung  and  C.P.  Chen,  2011, Moral  Intensity  and  Organizational Commitment: Effects on Whistleblowing Intention and Behavior ,European Business Ethics Network Ireland Research Conference, June 8-10.
Noveria.  (2006).  Pengaruh  Profesionalisme  Auditor  Internal  terhadap  Work Outcome  Audior  Internal. Skripsi. Tidak  Dipublikasikan.  UNPAD Bandung
Maali,  B.,  &  Napier,  C.  (2010).  Accounting,  religion  and  organizational  culture: the  creation  of  Jordan  Islamic  Bank. Journal  of  Islamic  Accounting  and Business Research. 1 (2).
Shawver, Tara, 2011, The Effects of Moral Intensity on Whistleblowing Behaviour Accounting Professional , Journal of Forensic and Investigate Accounting , Vol. 3 Iss.2.
Sugiyono, 2006, Metode Penelitian Bisnis . Bandung: CV. Alfabeta.
Taylor, E.Z dan Mary B. Curtis, 2010, An Examination Of The Layers Workplace Influence  In  Ethical  Judgement:  Whistleblowing  Likelihood  and Perseverance  in  Public  Accounting , Journal  of  Business  Ethics, Vol.93, pp. 21-37.
Yusuar  Sagara,  2013, Profesionalisme  Internal  Auditor  Dan  Intensi  Melakukan Whistleblowing, Jurnal, Jakarta: STIE Ahmad Dahlan.
Vinnicombe,  T.  (2010). AAOIFI  reporting  standards:  Measuring  compliance. Advances  in  Accounting ,incorporating  Advances  in  International Accounting, 26(1), 55–65.