## Pengaruh Audit Internal Terhadap Kualitas Pelaporan Keuangan

## Ade Suherman
Universitas Galuh Ciamis, Tasikmalaya, Indonesia

## Abstract.
The purpose of this study was to determine the implementation of internal audit in Banjar City Hospital, to determine the quality of financial reporting in Banjar City  Hospital, and to determine the effect of internal audit on financial reporting quality in Banjar City Hospital. This research is based on the information that the  results  of  the  audit  conducted  by  the  Banjar  city  inspectorate  on  the  financial  reporting  of  Banjar  City Hospital  received  a  Fair  With  Exception  (WDP)  opinion.  This  shows  that  the  implementation  of  internal audit  and  financial  reporting  quality  in  Banjar  City  Hospital  is  not  maximal.  This  study  uses  descriptive research methods, while the popoulation in this study is the Internal Supervisory Unit (SPI) and the Finance Department,  which  includes  the  Head  of  the  Finance  Department  and  its  sub-sub,  totaling  16  people. Because  the  population  is  less  than  100,  the  entire  population  is  used  as  the  research  sample.  The  data analysis method used in this study is the quantitative analysis method, in which to achieve the objective of the research  is  to  analyze  the  effect  of  internal  audit  on  financial  reporting  quality  by using  simple  regression analysis.  The  results  of  the  study  show  that  the  implementation  of  internal  audits  and  financial  reporting quality in Banjar City Hospital is very good. In line with the hypothesis and previous research, the results of testing in Banjar City Hospital show that there is a significant effect of internal audit  on financial reporting quality.
Keywords. internal audit; financial reporting quality.

## Abstrak
Tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengetahui pelaksanaan audit internal di RSUD Kota Banjar, untuk mengetahui  kualitas  pelaporan  keuangan  di  RSUD  Kota  Banjar,  dan  untuk  mengetahui  pengaruh  audit internal  terhadap  kualitas  pelaporan  keuangan  di  RSUD  Kota  Banjar.  Penelitian  ini  didasarkan  adanya informasi bahwa hasil audit yang dilakukan oleh inspektorat kota banjar terhadap pelaporan keuangan RSUD Kota  Banjar  mendapatkan  opini  Wajar  Dengan  Pengecualian  (WDP).  Hal  tersebut  menunjukan  bahwa pelaksanaan  audit  internal  dan  kualitas  pelaporan  keuangan  di  RSUD  Kota  Banjar  belum  maksimal. Penelitian  ini  menggunakan  metode  penelitian  deskriptif,  sedangkan  popoulasi  dalam  penelitian  ini  adalah Satuan Pengawas Internal (SPI) dan Bagian Keuangan, yang meliputi Kepala Bagian Keuangan beserta sub- subnya, yang berjumlah sebanyak 16 orang. Karena jumlah populasi kurang dari 100, maka seluruh populasi dijadikan  sampel  penelitian.  Metode  analisis  data  yang  dipakai  dalam  penelitian  ini  adalah  metode  analisa kuantitatif,  di  mana  untuk  mencapai  tujuan  penelitian  yaitu  menganalisis  pengaruh  audit  internal  terhadap kualitas  pelaporan  keuangan  adalah  dengan  menggunakan  analisis  regresi  sederhana.  Hasil  penelitian menunjukan bahwa pelaksanaan audit internal dan kualitas pelaporan keuangan di RSUD Kota Banjar sudah sangat  baik.  Sejalan  dengan  hipotesis  dan  penelitian  terdahulu,  hasil  pengujian  di  RSUD  Kota  Banjar menunjukan bahwa terdapat pengaruh yang signifikan audit internal terhadap kualitas pelaporan keuangan. Kata kunci : audit internal; kualitas pelaporan keuangan.
Corresponding author. Email. adesuhermana@gmail.com
How  to  cite  this  article. Ade,  S.  (2018).  Pengaruh  Audit  Internal  Terhadap  Kualitas  Pelaporan  Keuangan. Jurnal Pendidikan Akuntansi Dan Keuangan , 5 (2),
87–92. Retrieved from http://ejournal.upi.edu/index.php/JPAK/article/view/15917
History of article. Received: Februari 2018, Revision: Mei 2018, Published: Juli 2018
Pendahuluan Informasi yang disajikan pada pelaporan  keuangan  merupakan  tanggung jawab manajemen.
Manajemen harus menyajikan  informasi  dengan  jujur  dan  sesuai dengan  keadaan  yang  ada.  Namun,  pada beberapa entitas internasional pelaporan keuangan tidak hanya dibuat oleh manajemen.
Peran  fungsi  audit  internal  menjadi  lebih diperluas untuk meningkatkan kualitas pelaporan  keuangan  yang  awalnya  hanya tanggung jawab manajemen.
Salah  satu  inti  dari  tujuan  audit internal  adalah  mengatur  secara  sistematis serta  mengevaluasi  pengendalian  intern  dalam perusahaan. Namun pada kenyataannya
pengendalian  intern  sering  tidak  berjalan sesuai dengan konsepnya, dikarenakan
kurangnya  tanggungjawab  dalam  perusahaan dan  banyaknya  penyimpangan-penyimpangan dalam perusahaan.
Penelitian
ini berusaha mengembangkan  dari  penelitian  yang  sudah ada  dan  membuktikan  pengaruh  antara  fungsi audit  internal  dengan  kualitas  pelaporan keuangan. Pada penilitian ini, fokusnya adalah meneliti  pengaruh  audit  internal  terhadap kualitas pelaporan keuangan pada Rumah Sakit Umum Daerah (RSUD) Kota Banjar.
Menurut  Bastian  (2010:6)  bahwa Rumah  Sakit  merupakan  salah  satu  organisasi sektor  publik,  dimana  organisasi sektor  publik adalah organisasi yang menghimpun dana dari masyarakat dengan tujuan untuk mensejahterakan  masyarakat/publik.  RSUD
Kota  Banjar  pun  merupakan  organisasi  sektor publik yang menghimpun dana dari masyarakat dengan tujuan untuk
mensejahterkan  masyarakat  dalam  bentuk memberikan pelayanan yang memadai dibidang kesehatan.
Sebagai  lembaga  penghimpun  dana dari  masyarakat,  kualitas  keuangan  RSUD Kota  Banjar  merupakan  hal  penting  sebagai salah satu indikator akan penilaian kinerjanya. Kemampuan  RSUD  Kota  Banjar  dalam menjalankan kegiatan operasinya, yaitu memberikan pelayanan kesehatan yang memadai  kepada  masyarakat  tercermin  dari pelaporan  keuangan.  Sebagai  badan  yang mengelola  berbagai  sumber  daya yang dimiliki, RSUD Kota Banjar juga memerlukan manajemen  pengendalian  internal  yang  baik sehingga  dapat  menjalankan  kegiatannya secara continue ,  dengan  memaksimalkan auditor  internal  yang  dimiliki  RSUD  Kota Banjar  agar  pengelolaan  keuangannya  sesuai dengan  prinsip good  governance ,  yaitu transparan, partisipatif dan akuntabel.
Audit  internal  sebagai  salah  satu komponen  pengendalian  internal  di  RSUD Kota  Banjar  belum  sepenuhnya  menjalankan tugasnya  dengan  baik.  Hal  tersebut  terbukti dari hasil audit yang dilakukan oleh Inspektorat  Kota  Banjar  semenjak  3  tahun terakhir,  RSUD  Kota  Banjar  mendapatkan opini  Wajar  Dengan  Pengecualian  (WDP), dimana  hal  tersebut  menunjukan  bahwa kualitas  pelaporan  keuangan  RSUD  Kota Banjar  belum  sesuai  dengan  tujuan  pelaporan
keuangan,  seperti  yang  dinyatakan  oleh Amalia (2014:78) di atas.
Berdasarkan  uraian  latar  belakang penelitian  di  atas,  maka  tujuan  penelitian  ini adalah  untuk  mengetahui:  (1)  pelaksanaan audit  internal  di  RSUD  Kota  Banjar;  (2) pelaksanaan  kualitas  pelaporan  keuangan  di RSUD  Kota  Banjar;  dan  (3)  pengaruh  audit internal  terhadap  kualitas  pelaporan  keuangan di RSUD Kota Banjar.

## Landasan Teori
Menurut
American Accounting
Association, audit  internal  adalah  proses sistematis  untuk  secara  objektif  memperoleh dan  mengevaluasi  asersi  mengenai  tindakan dan kejadian-kejadian ekonomis untuk meyakinkan derajat kesesuaian antara asersi ini dengan kriteria yang ditetapkan dan mengomunikasikannya  ke  pengguna  yang berkepentingan.
Definisi audit internal menurut Institute of Internal Auditor (IIA) yang dikutip oleh  Messier  (2005:514)  adalah  aktivitas independen,  keyakinan  objektif  dan  konsultasi yang  dirancang  untuk  memberi  nilai  tambah dan  meningkatkan  operasi  organisasi.  Audit tersebut membantu organisasi mencapai tujuannya  dengan  menerapkan  pendekatan yang sistematis dan berdisiplin untuk mengevaluasi  dan  meningkatkan  efektivitas proses  pengeloaan  resiko,  kecukupan  control, dan pengenloaan organisasi.
Definisi  ini  mengandung  pengertian bahwa audit internal merupakan suatu aktivitas yang  dilakukan  untuk  membantu  manajemen dalam  penyediaan  informasi,  dengan  tujuan akhir  yaitu  menambah  nilai  perusahaan. Pelaksanaan  audit  internal  dilakukan  secara independen  dan  obyektif  yang  berarti  tidak terpengaruh  oleh  pihak  manapun  dan  tidak terlibat  dalam  pelaksanaan  kegiatan  yang diaudit.  Hasil  audit  yang  diperoleh  dari pelaksanaan  audit  internal  secara  independen dan  obyektif  tersebut  akan  dapat  diandalkan oleh para pengguna informasi.
Pelaksanaan  audit  internal  (IIA  USA 1995:39-59,  IIA  UK  1998:35-51)  adalah sebagai  berikut "Audit  work  should  include planning  the  audit,  examine  and  evaluating, communicating  result  and  follow  up: (1) Planning the audit. Intern, auditor should plan each  audit;  (2)  Examine  and  evaluating information.  Internal  auditors  should  collect,
analyze,  interpret  and  document  informationa to  support  audit  result;  (3)  Communicating result.  Internal  auditors  should  report  the result of their  audit  work;  (4)  Following  up.  Internal auditors  should  follow  up  to  acertain  that appropriate  action  is  taken  on  reported  audit findings ".
Definisi  kualitas  pelaporan  keuangan hingga  saat  ini  masih  beragam  namun  pada prinsipnya pengertian kualitas pelaporan keuangan dapat dipandang dari beberapa sudut pandang.  Sudut  pandang  kualitas  pelaporan keuangan yang dikemukakan oleh Dechow dan Dichev  (2002:31)  adalah  sebagai  kualitas pelaporan  keuangan  berhubungan  dengan kinerja keseluruhan perusahaan yang tergambarkan dalam laba perusahaan. Informasi pelaporan keuangan dikatakan tinggi (berkualitas)  jika  laba  tahun  berjalan  dapat menjadi  indikator  yang  baik  untuk  laba perusahaan  di  masa  yang  akan  datang  atau berasosiasi secara kuat dengan arus kas operasi di masa yang akan datang.
Implikasi  dari  pandangan  tersebut, menunjukkan bahwa fokus pengukuran kualitas pelaporan keuangan perusahaan tersebut  berkaitan  dengan  tujuan  pelaporan keuangan.  Informasi  akuntansi  keuangan merupakan  produk  akuntansi  perusahaan  dan sistem pelaporan eksternal yang mengukur dan secara  rutin  mengungkapkan  hasil  audit,  data kuantitatif  yang  berhubungan  dengan  posisi keuangan dan pelaksanaan perusahaan. Pengungkapan  adalah  mekanisme  yang  paling efisien  dan  efektif  untuk  mendorong  manajer untuk melakukan pengelolaan yang lebih baik. Kualitas pelaporan keuangan menurut Wilkinson  (2008:18)  harus  memenuhi  kriteria sebagai  berikut:  (1)  Relevan;  (2)  Andal;  (3) Dapat  diperbandingkan;  dan  (4)  Dapat dipahami.
Berdasarkan  kerangka  teoritis  yang telah diuraikan, disertai dengan dukungan dari hasil  penelitian  yang  relevan  dengan  masalah yang  diteliti,  maka  di  dalam  penelitian  ini dapat  diajukan  hipotesis  adalah "terdapat pengaruh  yang  positif  audit  internal  terhadap kualitas pelaporan keuangan ".
Metode Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  metode penelitian  deskriptif,  sedangkan  popoulasi dalam  penelitian  ini  adalah  Satuan  Pengawas Internal  (SPI)  dan  Bagian  Keuangan,  yang meliputi Kepala Bagian Keuangan beserta sub- subnya,  yang  berjumlah  sebanyak  16  orang. Karena jumlah populasi kurang dari 100, maka seluruh populasi dijadikan sampel penelitian.
Daftar yang menjadi populasi dalam penelitian disajikan dalam tabel 3.2 berikut ini:
Tabel 1. Daftar Populasi No Jabatan Jumlah 1 Kepala Satuan Pengawas Internal (SPI) 1 orang 2 Anggota Satuan Pengawas Internal (SPI) 3 orang 3 Kepala Bagian Keuangan 1 orang 4 Kepala Sub Bagian Penyusunan Anggaran 1 orang 5 Anggota Bagian Penyusunan Anggaran 2 orang 6 Kepala Sub Bagian Perbendaharaan 1 orang 7 Anggota Bagian Perbendaharaan 2 orang 8 Kepala Sub Bagian Akuntansi dan Mobilisasi Dana 1 orang 9 Anggota Bagian Akuntansi dan Mobilisasi Dana 4 orang Jumlah 16 orang (Sumber: Bagan Organisasi RSUD Kota
Banjar)
Metode  analisis  data  yang  dipakai dalam  penelitian  ini  adalah  metode  analisa kuantitatif,  di  mana  untuk  mencapai  tujuan penelitian  yaitu  menganalisis  pengaruh  audit internal  terhadap  kualitas  pelaporan  keuangan adalah  dengan  menggunakan  analisis  regresi sederhana.
Model  penelitian  dalam menguji varibel-variabel  tersebut  dapat  disusun  dalam fungsi atau persamaan sebagai berikut:
Ŷ = a + bX

## Hasil dan Pembahasan
Skor  yang  dihasilkan  atas  tanggapan responden terhadap pernyataan-pernyataan pelaksanaan  audit  internal  di  RSUD  Kota Banjar adalah sebesar 1.297. Berdasarkan tabel klasifikasi  interval  audit  internal,  menunjukan bahwa penilaian terhadap capaian skor tersebut adalah  sangat  baik.  Hal  tersebut  menjelaskan
bahwa  audit  internal  di  RSUD  Kota  Banjar telah dilaksanakan dengan sangat baik.
Hasil  tanggapan  responden  terhadap pernyataan-pernyataan pelaksanaan audit internal  di  RSUD  Kota  Banjar  bertolak belakang  dengan  keadaan  yang  sebenarnya. Hal  tersebut  dibuktikan  dengan  hasil  audit yang dilakukan oleh pihak inspektorat, dimana pelaporan  keuangan  RSUD  Kota  Banjar mendapatkan opini Wajar Dengan Pengecualian  (WDP).  Hasil  capaian  opini Wajar  Dengan  Pengecualian  (WDP)  tersebut menunjukan  bahwa  pelaksanaan  audit  internal yang dilakukan oleh Satuan Pengawas Internal (SPI)  belum  maksimal.  Oleh  karena  itu  perlu adanya  optimalisasi  terhadap  pelaksanaan audit  internal  yang  dilakukan  oleh  Satuan Pengawas Internal (SPI) RSUD Kota Banjar.
Skor  yang  dihasilkan  atas  tanggapan responden terhadap pernyataan-pernyataan pelaksanaan  kualitas  pelaporan  keuangan  di RSUD  Kota  Banjar  adalah  sebesar  709. Berdasarkan  tabel  klasifikasi  interval  kualitas pelaporan  keuangan,  menunjukan  bahwa penilaian terhadap capaian skor tersebut adalah sangat  baik.  Hal  tersebut  menjelaskan  bahwa kualitas  pelaporan  keuangan  di  RSUD  Kota Banjar telah dilaksanakan dengan sangat baik.
Hasil  tanggapan  responden  terhadap pernyataan-pernyataan mengenai kualitas pelaporan  keuangan  RSUD  Kota  Banjar bertolak  belakang  dengan  keadaan  yang sebenarnya.  Hal  tersebut  dibuktikan  dengan hasil  audit  yang  dilakukan  oleh  pihak inspektorat, dimana pelaporan keuangan RSUD  Kota  Banjar  mendapatkan  opini  Wajar Dengan  Pengecualian  (WDP).  Hasil  capaian opini  Wajar  Dengan  Pengecualian  (WDP) tersebut menunjukan bahwa kualitas pelaporan keuangan RSUD Kota Banjar belum maksimal.
Berdasarkan  analisis  statistik  dalam penelitian ini dihasilkan nilai signifikansi yaitu 0,44,  dimana  nilai  tersebut  lebih  besar dibandingkan  dengan  tingkat  signifikansi  0,05 (0,44  >  0,05),  artinya  variabel  dependen kualitas  pelaporan  keuangan  (Y)  dapat dijelaskan  oleh  variabel  independen  audit internal  (X).  Nilai  t hitung untuk  audit  internal adalah 3,344. Dengan demikian dapat diketahui bahwa t hitung > dari t tabel yaitu 3,344 > 2,144, maka Hipotesis (H a ) pada penelitian ini diterima, artinya ada pengaruh yang positif dan
signifikan  pelaksanaan  audit  internal  terhadap kualitas pelaporan keuangan.
Penelitian ini sejalan dengan penilitian yang  dilakukan  oleh  Daniel  Susanto  (2003), dimana hasil penelitiannya menjelaskan bahwa audit  internal  berperan  terhadap  kepatuhan manajemen, terutama dalam rangka pengendalian  intern  perusahaan,  dimana  salah satu  tujuan  dilakukannya  proses  pengendalian intern adalah agar dapat dipercayainya laporan keuangan.  Penelitian  lain  yang  dilakukan  oleh Aristanti  Widyaningsih  (2010)  didapat  hasil bahwa  audit  internal  berpengaruh  terhadap efektivitas pengendalian intern biaya produksi. Sedangkan  penelitian  terdahulu  lainnya  yang sejalan  dengan  penelitian  ini  dilakukan  oleh Lilir  Sundayani  (2013),  di  mana  penelitian yang  dilakukan  didapat  hasil  bahwa  audit internal berpengaruh terhadap penerapan GCG, dimana  salah  satu  komponen  GCG  adalah pengendalian intern perusahaan yang berhubungan dengan kualitas laporan keuangan,  sehingga  laporan  keuangan  yang disajikan dapat dipercaya kebenarannya.
Dari  ketiga  penelitian  terdahulu  di atas, dapat diambil kesimpulan bahwa pelaksanaan audit internal berpengaruh terhadap  variabel-variabel  ataupun  hal-hal yang  ada  kaitannya  dengan  kualitas  pelaporan keuangan.

## Kesimpulan dan Saran
Berdasarkan hasil penelitian, simpulan dari  pengaruh  yang  diberikan  oleh  variabel independen  (audit  internal)  terhadap  variabel dependen (kualitas pelaporan keuangan) adalah  sebagai  berikut:  (1)  Audit  internal  di Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (RSUD)  Kota Banjar  mendapatkan  penilaian  yang  sangat baik  dari  responden,  artinya  audit  internal  di RSUD Kota Banjar telah dilaksanakan dengan sangat  baik.  Hal  tersebut  terbukti  bahwa  dari hasil  tanggapan  responden  pelaksanaan  audit internal  mendapatkan skor 1.297.  Berdasarkan tabel  klasifikasi  interval  pelaksanaan  audit internal bahwa penilaian terhadap skor tersebut adalah  sangat  baik;  (2)  Pelaporan  keuangan Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (RSUD)  Kota Banjar  mendapat  penilaian  yang  sangat  baik dari  responden,  artinya  pelaporan  keuangan  di RSUD Kota Banjar telah dilaksanakan dengan sangat  baik.  Hal  tersebut  terbukti  bahwa  dari hasil  tanggapan  responden  mengenai  kualitas pelaporan  keuangan  mendapatkan  skor  709.
Berdasarkan  tabel  klasifikasi  interval  kualitas pelaporan  keuangan  bahwa  penilaian  terhadap skor  tersebut  adalah  sangat  baik;  (3)  Audit internal  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  kualitas  pelaporan  keuangan  pada Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (RSUD)  Kota Banjar.  Hal  tersebut  menunjukan  bahwa  jika pelaksanaan  audit  internal  ditingkatkan,  maka kualitas  pelaporan  keuangan  yang  dihasilkan akan lebih maksimal.
Simpulan  penelitian  menggambarkan inti dari rumusan masalah, hipotesis, dan hasil penelitian untuk mendukung hipotesis penelitian sebagai solusi dari masalah.
Berdasarkan  simpulan  hasil  penelitian  tujuan utama  dari  penelitian  ini  adalah  dapat mengetahui bagaimana audit internal, mengetahui  bagaimana  kualitas  pelaporan keuangan  pada  RSUD  Kota  Banjar  dan menguji  pengaruh  audit  internal  terhadap kualitas pelaporan keuangan.
Dari  penelitian  yang  telah  dilakukan dan  hasil-hasil  yang  diperoleh,  ada  beberapa saran  yang  dapat  diberikan  untuk  penelitian selanjutnya, yaitu: (1) Implikasi secara teoritis terkait  dengan  data  variabel  penelitian,  maka agenda  penelitian  ke  depan  yaitu  perlunya mencoba  untuk  meneliti  variabel-variabel  lain yang  merupakan  faktor-faktor  lain  yang  dapat mempengaruhi  kualitas  pelaporan  keuangan; (2)  Implikasi    secara  teoritis  dari  topik penelitian  yang  serupa,  maka  diharapkan  pada penelitian  ke  depan  dapat  menggunakan  data sampel  dari  beberapa  jenis  organisasi  yang berbeda sehingga dapat memberikan hasil yang bervariasi  karena  adanya  perbedaan  karakter dari sampel yang diteliti.
Bagi  Rumah  Sakit  Umum  Daerah (RSUD) Kota Banjar dalam pelaksanaan audit internal, auditor sebaiknya tidak memberitahukan  kepada  objek  yang  diteliti bahwa  akan  diadakan  pemeriksaan.  Hal  ini dilakukan  agar  didapat  suatu  kondisi  yang menggambarkan  keadaan  yang  sebenarnya. Sehingga  dengan  demikian  dapat  diketahui penyimpangan-penyimpangan yang terjadi dalam  perusahaan.  Dari  hasil  penelitian didapat poin-poin tertentu
yang menggambarkan kurang maksimalnya pelaksanaan  audit  internal  dan  kualitas pelaporan  keuangan,  yang  diantaranya  adalah sebagai berikut: (1) Pelaksanaan audit internal pada  tahap  pengujian  masih  perlu  dilakukan penggalian  informasi  yang  kompeten  dan
relevan,  sehingga  temuan-temuan  audit  pada kertas  kerja  auditor  internal  dapat  dijadikan dasar  untuk  memperbaiki  rekomendasi;  (2) Informasi  yang  dihasilkan  dari  pelaporan keuangan  belum  memenuhi  kriteria  andal, karena  pelaporan  keuangan  tidak  dapat dipahami  oleh  semua  pihak.  Oleh  karena  itu Pelaporan  Keuangan  harus  disertai  dengan Catatan  atas  Laporan  Keuangan  (CaLK), sehingga  semua  pihak  yang  menggunakan pelaporan  keuangan  akan  mudah  untuk memahami, karena pada dasarnya tidak semua pengguna  laporan  keuangan  mempunyai  dasar pemahaman akuntansi.

## Daftar Pustaka
Arikunto,  S.  2006. Prosedur  Penelitian  Suatu Pendekatan  Praktik. Jakarta:  Rineka Cipta. Aryani,  IK.  2011. Pengaruh  Internal  Audit
Terhadap Auditee Fee Dengan Penerapan Good Corporate Governance Sebagai Variabel Intervening. Vol. 3 No. 2.
Bastian,  I.  2010. Akuntansi  Sektor  Publik: Suatu Pengantar. Jakarta: Erlangga. Boynton,  et  al.  2003. Modern  Auditing. 7 th Edition. John Willey & Sons Inc. Cadbury,  SA.  2003. Global  Corporate Governance Forum. World Bank. Chariri,  A  dan  Ghozali,  I.  2007. Teori Akuntansi. Fakultas Ekonomi. Semarang: Universitas Diponegoro. Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO). 1992. Internal
Control-Integrated Framework.
Dechow, P and Dichev, I. 2002. The Quality of
Accruals  and  Earnings:  The  Role  of Accrual Estimation Errors. The Accounting Review 77. Defend,  J  and  Jimbalvo.  1991. The  Effect  of Aduit Quality on Earnings Management. Contemporary Accounting Research. Vol. 15 No. 1. DeFond,  M.  dan  J.  Francis.  2005. Audit Research after Sarbanes-Oxley. Auditing: A  Journal  of  Practice  & Theory. Vol. 24 (Supplement): 5-30.
IIA. 2009. Enterprise Risk Management. USA:
The Institute of Internal Auditor Inc. Ikatan  Akuntan  Indonesia.  2009. Pernyataan Standar  Akuntansi  Keuangan  No.  1
Penyajian  Laporan  Keuangan. Edisi Revisi.
Indriantoro,  N.  &  Sutomo,  B.  2002. Metode Penelitian  Bisnis  untuk  Akuntansi  dan Manajemen. Edisi Pertama. Yogyakarta: BPFE. Jensen, M, C & Meckling, W, H. 1976. Theory of  the  firm:  managerial  behavior, agency costs  and  ownership  structure. Journal  of  Financial  Economics. Vol.
3, pp: 305-60.
Kieso,  D.E, Weygandt, J.J  and  Warfield, T.D. 2008. Akuntansi  Intermediate. Jilid  1. Jakarta: Erlangga.
Komite Nasional Kebijakan Good Governance (KNKG).  2013. Prinsip  Dasar  Umum Good Corporate Governance Perbankan Indonesia. Jakarta.
Konsorsium  Organisasi  Audit  Internal.  2004.
Standar Profesi Audit Internal.
Jakarta. Messier. 2005. Auditing Service and Assurance a  Systematic  Approach .  Buku  Dua. Edisi 3. Jakarta: Salemba Empat. Mulyadi.  2002. Auditing. Edisi  Keenam, Cetakan  Kesatu.  Jakarta:  Salemba Empat. Moyes,  G.D  and  Baker,  R.  2009. How Effective  and  Audit  Techniques  in Detecting  Fraud. Internal  Auditing. Vol 10 No. 4. Peasnell.  2005. Board  Monitoring  and Earnings  Management:  Do  Outs  ides Directors Influence Abnormal Accruals. Working Papers. UK:
Lanchaster University. Sarbana-Oxley  Act  of (Sarbox).  2002. An  Act. 107 th Congress USA. Setiawan,  A.  2006. Rekonsiliasidan  Akuntansi Pph  Badani. Jakarta:  T  &  A  Software Development.
Sugiyono.  2008. Metode  Penelitian  Bisnis.
Bandung: CV Alfabeta. Susanto,  D.  2007. Peranan  Audit  Internal
Terhadap Kepatuhan Manajemen Perusahaan. Skripsi. Bandung: Fakultas Ekonomi Universitas Widyatama. Sundayani,  L.  2013. Pengaruh  Audit  Internal
Terhadap  Penerapan  Good  Corporate Governance (GCG). Skripsi. Bandung: Fakultas Ekonomi Universitas Padjadjaran. Syakhroza,  A.  2003. Reformasi  Profesi Akuntansi  Sektor  Publikdan  Good Corporate Governance. Majalah Usahawan. Hal. 21-27. Tugiman,  H.  2005. Standar  Profesional  Aduit Internal. Yogyakarta: Kanasius.
Widyaningsih,  A.  2010. Pengaruh  Audit Internal Terhadap Efektifitas Pengendalian  Intern  Biaya  Produksi. Bandung: Fakultas Ekonomi Universitas Pendidikan Indonesia. Wilkinson,  J.  2008. Accounting  Information System Essential Concept and Application  4  Edition. New  York, USA: John Willey & Sons Inc.