## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 1, Agustus 2022, Hal 326 − 332 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i1.2088

## Pengaruh Audit Effort dan Kompleksitas Operasi Perusahaan Terhadap Audit Delay dengan Audit Tenure Sebagai Variabel Moderasi
Stiawan Hari, Syarifudin, dan Mundiroh Siti*
Akuntansi, Universitas Pamulang Jl. Surya Kencana No.1, Pamulang Bar., Kec. Pamulang, Kota Tangerang Selatan, Banten, Indonesia
Email: 1 dosen01254@unpam.ac.id, 2 dosen02336@unpam.ac.id, 3 ,* dosen02294@unpam.ac.id Email Penulis Korespondensi: dosen02294@unpam.ac.id Submitted: 11/08/2022 ; Accepted: 29/08/2022 ; Published: 29/08/2022
Abstrak- Tujuan  dilakukannya  penelitian  ini  adalah  untuk  memberikan  bukti  empiris  mengenai  pengaruh Audit  Effort dan Kompleksitas Operasi Perusahaan terhadap Audit Delay dengan Audit Tenure sebagai variabel moderasi. Populasi dalam penelitian ini  adalah  perusahaan  sektor Property , Real  Estate dan  Konstruksi  yang terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  Periode  2018-2020 dengan  teknik Purposive  Sampling sebagai  teknik  pengambilan  sampel  yang  digunakan.  Analasis  data  yang  diolah  dilakukan dengan menggunakan excel dan Eviews 12. Teknik analisis data dimulai dari uji statistik deskriptif, uji model data panel, uji asumsi klasik yang terdiri dari uji multikolinieritas dan uji heteroskedastisitas, uji hipotesis yang terdiri dari uji koefisien determinasi, uji F  dan  uji  t,  serta  uji  MRA.  Berdasarkan  hasil  penelitian,  dapat  disimpulkan  bahwa  secara  simultan  variabel Audit  Effort dan Kompleksitas Operasi Perusahaan berpengaruh terhadap Audit Delay . Namun demikian, secara parsial baik variabel Audit Effort maupun Kompleksitas Operasi Perusahaan tidak berpengaruh terhadap Audit Delay . Hasil uji MRA menunjukan bahwa variabel Audit Tenure  tidak  mampu  memoderasi baik  pengaruh Audit Effort maupun  Kompleksitas Operasi  Perusahaan  terhadap Audit Delay .
Kata kunci: Audit Delay; Audit Effort; Kompleksitas Operasi Perusahaan; Audit Tenure
Abstract −The purpose of this research is to provide empirical evidence regarding the effect of Audit Effort and Complexity of Company Operations on Audit Delay with Audit Tenure as a moderating variable. The population in this study are Property, Real Estate and Construction companies that are listed on the Indonesia Stock Exchange for the period of 2018-2020 with the Purposive Sampling technique as the sampling technique used. The analysis of the processed data was carried out using excel and Eviews 12. The data analysis technique started from descriptive statistical tests, panel data model tests, classical assumption tests that consist of multicollinearity and heteroscedasticity tests, hypothesis tests that consist of coefficient of determination test, F test  and t test, and  MRA  test.  Based  on  the  results  of  the  study,  it  can  be  concluded  that  simultaneously  the  variables  of  Audit  Effort  and Company's Operational Complexity have an effect on Audit Delay. However, partially, both the Audit Effort and the Company's Operational Complexity have no effect on Audit Delay. The results of the MRA test shows that the Audit Tenure variable is not able to moderate both the influence of Audit Effort and the Complexity of Company Operations on Audit Delay.
Keywords : Audit Delay; Audit Effort; Company's Operational Complexity; Audit Tenure

## 1. PENDAHULUAN
Laporan keuangan termasuk salah satu hal yang memiliki peranan penting untuk menilai tingkat kinerja dan tanggung jawab manajemen perusahaan terhadap investor. Laporan keuangan sendiri  merupakan laporan yang menunjukkan kondisi  keuangan  perusahaan  pada  periode  tertentu  kepada  para  penggunanya.  Para  pihak  yang  membutuhkan informasi  dari  laporan  keuangan  perusahaan  yaitu  para  investor,  calon  investor  dan  masyarakat.  Investor  dan masyarakat menjadikan laporan keuangan adalah sumber informasi penting dalam membuat keputusan berinvestasi. bahwa ada empat karakteristik laporan keuangan perusahaan yang harus dipenuhi agar informasi yang disajikan dapat menghasilkan  manfaat  yang  baik  bagi  emiten.  Empat  karakteristik  tersebut  adalah  :  dapat  dipahami,  relevan, keandalan dan dapat dibandingkan. Informasi yang disajikan dalam laporan keuangan juga harus bersifat wajar dan tidak memihak pihak manapun. Untuk menjamin hal tersebut, maka diperlukan adanya Akuntan Publik atau Auditor Eksternal untuk untuk melakukan pemeriksaan atas laporan keuangan perusahaan. adanya proses audit oleh auditor eksternal  juga  untuk  memastikan  kebenaran  yang  ada  di  dalam  laporan  keuangan,  menambah  kredibilitas  laporan keuangan  dan  mengantisipasi  adanya  kecurangan-kecurangan  yang  mungkin  saja  terjadi.  Laporan  keuangan  yang sudah  diaudit  oleh  auditor  ekstenal  biasanya  lebih  dipercaya  kewajarannya  oleh  pihak  yang  berkepentingan, contohnya dalam proses pelaporan pajak.
Perusahaan  yang  memiliki  kondisi  baik  biasanya  akan  menerbitkan  laporan  keuangannya  lebih  cepat dibandingan  waktu  yang  telah  ditentukan.  Sebaliknya,  perusahaan  yang  mengalami  masalah  dalam  laporan keuangannya  biasanya  lebih  lambat  dalam  menerbitkannya.  Jika  perusahaan  mengalami  keterlambatan  dalam penerbitan  laporan  keuangannya,  para  pihak  yang  berkepentingan  –  terutama  investor  akan  merasa  dirugikan  dan berpikir kembali mengenai investasinya di perusahaan tersebut .
Berdasarkan  peraturan  yang  telah  ditetapkan  oleh  OJK  Nomor  29/POJK.04/2016  tentang  Laporan Tahunan Emiten Atau Perusahaan Publik dan Surat Keputusan Direksi BEI Nomor Kep-00027 /BEI/03-2020 tentang Relaksasi Batas Waktu Penyampaian Laporan Keuangan dan Laporan Tahunan, bahwa perusahaan yang bersifat publik wajib menyusun  dan  menyampaikan  laporan  keuangan  tahunannya  yang  disertai  dengan  laporan  auditor  independen berdasarkan waktu yang sudah ditentukan, yaitu paling lambat pada akhir bulan ke empat atau 120 hari setelah tahun

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 1, Agustus 2022, Hal 326 − 332 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i1.2088
tutup  buku  berakhir.  Namun  demikian  pada  praktiknya  masih  terdapat  beberapa  emiten  yang  terlambat  dalam penyampaian laporan keuangan auditannya.
Tabel 1. Persentase Jumlah Perusahaan yang Mengalami Keterlambatan per Sektor
Sektor Total Perusahaan Tercatat Jumlah Perusahaan yang Mengalami Keterlambatan Persentase Pertanian 25 1 4% Pertambangan 49 2 4,08% Industri Dasar & Kimia 79 3 3,80% Aneka Industri 51 2 3,92% Industri Barang Konsumsi 66 0 0% Property , Real Estate dan Konstruksi Bangunan  94 8 8,51% Infrastruktur, Utilitas & Transportasi 81 2 2,47% Keuangan 95 1 1,05% Perdagangan, Jasa & Investasi 179 11 6,15%
Berdasarkan  tabel  1  dapat  dilihat  bahwa  jumlah  perusahaan  sektor  perdagangan,  jasa  dan  investasilah  yang paling  banyak  dari  semua  sektor  yang  ada,  yaitu  11  perusahaan  dari  total  30  perusahaan    yang  mengalami keterlambatan  penyampaian  laporan  keuangan  per  31  Desember  2019.  Namun  jika  dilihat  dari  tingkat  persentase antara jumlah perusahaan yang terlambat menyampaikan laporan keuangannya dengan total perusahaan yang tercatat, perusahaan sektor property, real estate dan konstruksi bangunan menempati posisi pertama dengan 8,51% perusahaan yang terlambat dari 94 perusahaan yang tercatat.
Terdapat  beberapa  penelitian  terdahulu  sehubungan  dengan  variable  terkait  diantaranya  penelitian  yang dilakukan  oleh  Wijayanti  &  Effriyanti  (2019)  yang  membuktikan  bahwa audit  effort memiliki  pengaruh  negatif terhadap audit  delay .  Di  sisi  lain,  terdapat  penelitian  Esandika  (2016)  menemukan  bahwa audit  effort memiliki pengaruh positif terhadap audit delay .Hasil penelitian Auliya (2018), Wijayanti & Effriyanti (2019) dan Wendy et al. (2019) menyatakan bahwa kompleksitas operasi perusahaan tidak berpengaruh terhadap audit delay . Hasil tersebut bersebrangan  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Tricia  &  Apriwenni  (2018)  yang  menunjukkan  bahwa kompleksitas  operasi  perusahaan  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap audit  delay Sementara  itu,  hasil penelitian  yang  dilakukan  oleh  Prananda  et  al. (2017)  dan  Utami  (2019)  menunjukan  bahwa  kompleksitas  operasi perusahaan berpengaruh positif dan signifikan terhadap audit delay . Penelitian Yuni & Dwirandra (2016), K. A. N. M. Lestari & Saitri (2017), Tantama & Yanti (2018) dan Annisa (2018)  menunjukkan bahwa audit tenure berpengaruh negatif signifikan terhadap audit delay . Berdasarkan fenomena yang terjadi di atas, dapat diambil kesimpulan bahwa audit delay harus sangat diperhatikan oleh perusahaan. Sementara berdasarkan hasil penelitian terdahulu dapat dilihat bahwa terdapat anomali hasil penelitian sehubungan dengan faktor-faktor yang mempengaruhi audit delay sehingga penelitian sehubungan dengan audit delay masih menarik untuk terus dikulik .
Selain  variabel-variabel  tersebut  masih  banyak  lagi  variabel  lain  yang  dianggap  mampu  memprediksi audit delay . Penelitian ini merupakan repetition dan pengembangan dari penelitian terdahulu dengan menggunakan variabel audit  effort dan  kompleksitas  operasi  perusahaan  sebagai  variable  independen  dan audit  tenure sebagai  variabel moderasinya, dimana audit delay sebagai variabel dependennya. Selain itu juga penelitian ini memberikan kontribusi yang sangat bermanfaat untuk memberikan informasi, faktor apa saja yang dapat mempengaruhi audit delay,sehingga perusahaan- perusahaan harus dapat memperhatikan dan meperbaikinya.

## 2. METODE PENELITIAN

## 2.1 Kerangka Dasar Penelitian
Kerangka teoritis dalam penelitian ini dapat digambarkan pada gambar 1 :

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 1, Agustus 2022, Hal 326 − 332 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i1.2088

## 2.2 Pengembangan Hipotesis

## 2.1.1 Pengaruh Audit Effort dan Kompleksitas Operasi Perusahaan Terhadap Audit Delay
Ketepatan waktu dalam penerbitan laporan keuangan auditan merupakan salah satu hal yang penting bagi perusahaan publik yang menggunakan pasar modal sebagai salah satu sumber pendanaan. Namun seringkali auditor independen memerlukan waktu yang cukup lama untuk memeriksa dan mengumpulkan bukti-bukti kompeten guna mendukung opininya. Banyak faktor yang dapat mempengaruhi audit delay , baik yang berasal dari internal perusahaan maupun eksternal. Penelitian ini tidak hanya menguji pengaruh audit effort dan kompleksitas operasi perusahaan secara parsial, tetapi  juga  akan  menguji  variabel-variabel  tersebut  secara  simultan  dalam  mempengaruhi audit  delay .  Sehingga peneliti merumuskan hipotesis pertama sebagai berikut :
H1 : Diduga secara simultan Audit effort dan kompleksitas operasi perusahaan berpengaruh terhadap audit delay.

## 2.1.2 Pengaruh Audit Effort Terhadap Audit Delay
Audit  effort dan audit  delay kemungkinan  dapat  berhubungan  erat  satu  sama  lain.  Karena  definisi audit  delay itu sendiri adalah rentang waktu antara tanggal pelaporan (fiskal akhir tahun) dan tanggal opini auditor yang dikemukakan (Ashton  et  al  1987).  Dari  hal  tersebut  dapat  disimpulkan,  bahwa  seorang  auditor  dapat  menghabiskan  hari  yang panjang jika suatu entitas memiliki resiko hutang dan resiko audit yang besar (O’Keefe et al., 1994). Hal itu dapat memperpanjang  rentang  waktu  antara  tanggal  tutup  buku  laporan  keuangan  akhir  tahun  periode  dan  tanggal  opini auditor atau biasa disebut audit delay . Pada penelitiannya Wijayanti &  Effriyanti  (2019) menyatakan bahwa audit effort memiliki  pengaruh  negatif  terhadap audit  delay .  Esandika  (2016)  menemukan  bahwa audit  effort memiliki pengaruh positif terhadap audit delay . Berdasarkan uraian tersebut, dapat diajukan hipotesis :
H2 : Diduga audit effort berpengaruh terhadap audit delay.

## 2.1.3 Pengaruh Kompleksitas Operasi Perusahaan Terhadap Audit Delay
Kompleksitas operasi perusahaan dianggap memiliki keterkaitan dengan ukuran perusahaan, yang berarti perusahaan yang kompleks biasanya merupakan perusahaan yang besar. Perusahaan yang memiliki banyak anak perusahaan atau cabang merupakan salah satu faktor yang mempengaruhi waktu yang dibutuhkan oleh auditor dalam menyelesaikan pekerjaannya. Hal ini dikarenakan transaksi yang akan diaudit oleh auditor semakin rumit. Auditor perlu memeriksa transaksi-transaksi yang dilakukan di unit operasi serta memastikan laporan keuangan unit operasi harus terhindar dari hal-hal yang material, karena terdapat laporan keuangan konsolidasi serta laporan yang menggunakan mata uang asing yang juga dapat menimbulkan proses audit yang lebih panjang. Dengan demikian, semakin tinggi tingkat kompleksitas operasi perusahaan maka semakin panjang waktu audit delay yang dibutuhkan. Hasil penelitian yang dilakukan oleh Tricia & Apriwenni (2018) menunjukkan bahwa kompleksitas operasi perusahaan berpengaruh negatif dan signifikan terhadap audit delay . Menurutnya, kompleksitas operasi perusahaan tidak akan memperlambat lamanya proses audit. Hal ini dikarenakan perusahaan yang memiliki anak perusahaan pada umumnya memiliki kontrol internal yang baik. Sementara  itu,  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Prananda  et  al.  (2017)  dan  Utami  (2019)  menunjukan  bahwa kompleksitas operasi perusahaan berpengaruh positif dan signifikan terhadap audit delay . Berdasarkan uraian di atas, maka hipotesis yang diajukan dari uraian tersebut :
H3 : Diduga kompleksitas operasi perusahaan berpengaruh terhadap Audit delay.

## 2.1.4 Pengaruh Audit Effort Terhadap Audit Delay dengan Audit Tenure sebagai Moderasi
Menurut  Praptika  &  Rasmini  (2016) audit  tenure adalah  jangka  waktu  sebuah  kantor  akuntan  publik  melakukan perikatan terhadap kliennya dalam memberikan jasa audit laporan keuangan. Audit tenure dapat berpengaruh terhadap audit  delay ,  karena  lamanya  jangka  waktu  perikatan  antara  kantor  akuntan  publik  dengan  perusahaan  dapat mempengaruhi proses pelaksanaan audit menjadi lebih panjang atau lebih pendek. Hasil penelitian Yuni & Dwirandra (2016), K. A. N. M. Lestari & Saitri (2017), Tantama & Yanti (2018) dan Annisa (2018)  menunjukkan bahwa audit tenure berpengaruh negatif signifikan terhadap audit delay . Karena perusahaan yang tidak pernah berganti-ganti jasa KAP,  maka  auditor  yang  memeriksa  akan  memiliki  pemahaman  tambahan,  wawasan  dan  pengetahuan  tambahan meneggai karakteristik dan kegiatan perusahaan klien. Sehingga pelaksanaan audit akan lebih efektif dan efisien yang mengakibatkan  audit  delay  yang  lebih  pendek.  Dari  penjelasan  tersebut  dapat  diambil  kesimpulan bahwa  lamanya waktu perikatan yang dilakukan oleh kedua belah pihak telah menimbulkan hububungan emosional yang baik, maka effort yang diberikan oleh auditor dan tim audit untuk  melakukan pekerjaannya tidak terlalu besar. Dengan tenure audit  yang  lama,  justru  dianggap  akan  mempercepat  proses  pelaksanaan  audit.  Oleh  karena  itu  hipotesis  yang diberikan adalah :
H4 : Diduga audit tenure memoderasi pengaruh antara audit effort dengan audit delay.
2.1.5  Pengaruh  Kompleksitas  Operasi  Perusahaan  Terhadap  Audit  Delay  dengan  Audit  Tenure  sebagai Moderasi

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 1, Agustus 2022, Hal 326 − 332 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i1.2088
Dengan pemaparan pengertian dan penelitian terdahulu tentang pengaruh audit tenure terhadap audit delay di atas, maka dapat diambil pula kesimpulan bahwa dengan audit tenure yang panjang, semakin rumit atau kompleks suatu perusahaan tidak akan memperpanjang jangka waktu audit delay . Dengan adanya hubungan keterikatan yang panjang antara  kedua  belah  pihak,  akan  mempermudah  auditor  dalam  mengaudit  laporan  keuangan  perusahaan.  Serumit apapun transaksi yang dilakukan oleh anak atau cabang perusahaan auditor tetap akan dapat memeriksanya dengan waktu yang cepat sehingga penyampaian laporan keuangan dapat tepat waktu dan dapat mengurangi audit delay. Maka hipotesis yang diajukan berdasarkan uraian tersebut adalah sebagai berikut :
H5 : Diduga audit tenure memoderasi pengaruh antara kompleksitas operasi perusahaan dengan audit delay.
2.3 Variabel dan pengukuran variabel

## 2.3.1 Variabel Dependen (Y)
Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah audit delay . Audit delay adalah lamanya waktu  penyelesaian audit, variabel  tersebut  digunakan sebagai  variabel dependen dalam penelitian ini. Pengukuran audit delay menggunakan ukuran secara kuantitatif dalam jumlah hari, ialah jangka waktu antara tanggal penutupan tahun buku hingga tanggal yang tertera pada laporan auditor independen (Wendy et al., 2019). Berikut rumus yang digunakan pada variabel ini :
𝐴𝑢𝑑𝑖𝑡 𝐷𝑒𝑙𝑎𝑦 = 𝑇𝑎𝑛𝑔𝑔𝑎𝑙 𝑙𝑎𝑝𝑜𝑟𝑎𝑛 𝑎𝑢𝑑𝑖𝑡 − 𝑡𝑎𝑛𝑔𝑔𝑎𝑙 𝑙𝑎𝑝𝑜𝑟𝑎𝑛 𝑘𝑒𝑢𝑎𝑛𝑔𝑎𝑛 (1)
2.3.2 Variabel Independen (X)

## 2.3.2.1 Audit Effort
Audit effort dalam penelitian ini didefinisikan sebagai l og of the product dan jumlah waktu audit lapangan dan ukuran tim audit. Penelitian ini menggunakan jumlah dari inventory dan piutang kemudian dibagi total asset yang dimiliki perusahaan  untuk  meneliti  seberapa  jauh audit  effort yang  diperlukan  dalam  suatu  perusahaan. Audit  effort dalam penelitian ini diukur dengan rasio InvRec seperti yang telah dilakukan oleh  Wijayanti  & Effriyanti (2019) sebagai berikut :
𝐼𝑛𝑣𝑅𝑒𝑐 = (𝐼𝑛𝑣𝑒𝑛𝑡𝑜𝑟𝑖𝑒𝑠+𝑅𝑒𝑐𝑒𝑖𝑣𝑎𝑏𝑙𝑒𝑠) 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡𝑠 (2)

## 2.3.2.2 Kompleksitas Operasi Perusahaan
Menurut Wijayanti & Effriyanti (2019), kompleksitas operasi perusahaan mencerminkan bahwa perusahaan memiliki unit operasi lebih banyak yang harus diperiksa dalam setiap tranksaksi dan catatan yang meyertainya, sehingga auditor memerlukan waktu lebih lama untuk melakukan pekerjaan auditnya. Kompleksitas operasi perusahaan diukur dengan menghitung banyaknya anak perusahaan yang dimiliki, seperti yang telah dilakukan pula oleh Ginanjar et al. (2019).

## 2.3.3 Variabel Moderasi (Z)

## 2.3.3.1 Audit Tenure
Menurut Pratiwi & Wiratmaja (2018), audit tenure adalah jumlah tahun dimana KAP atau auditor melakkan perikatan audit dengan klien yang sama. Pengukuran variabel audit tenure dapat diukur melalui jumlah suatu KAP melakukan perikatan dengan kliennya menggunakan angka 1,2,3… dst sesuai lamanya hubungan KAP dengan kliennya. Angka 1 (satu) untuk tahun pertama, ditambah 1 (satu) untuk tahun-tahun berikutnya (Pahala, 2019).

## 2.5 Metode  Analisis Data
Eviews 12 merupakan alat bantu yang digunakan dalam analisis data penelitian ini. Adapun analisis atau pengujian yang dilakukan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Statistik  deskriptif  adalah  statistik  yang  digunakan  untuk  menganalisa  data  dengan  cara  mendeskripsikan  atau menggambarkan  data  yang  telah  terkumpul  sebagaimana  adanya  tanpa  bermaksud  membuat  kesimpulan  yang berlaku untuk umum atau generalisasi (Sugiyono, 2017:232).
2. Pemilihan  model  estimasi  data  panel  dalam  penelitian  ini  dilakukan  melalui  Uji  Chow,  Uji  Hausman  dan  Uji Lagrange  Multiplier  untuk  menentukan  apakah  metode  common  effect,  fixed  effect  atau  random  effect  yang paling sesuai digunakan dalam penelitian.
3. Asumsi  klasik  untuk  mendapatkan  hasil  uji  regresi  linear  berganda  yang  baik  maka  uji  ini  harus  memenuhi beberapa  tolak  ukur  uji    asumsi    klasik    diantaranya    yaitu    uji    normalitas,    uji    multikolinieritas,    uji heteroskedastisitas dan uji autokorelasi. Namun demikian karena berdasarkan hasil uji model dimana model yang paling tepat dalam penelitian ini adalah random effect model, maka uji asumsi klasik yang perlu dilakukan dalam penelitian ini hanya Uji Multikolinearitas dan Uji Heteroskedastisitas (Ajija dkk, (2011) dalam Akbary, (2017) dan Sarwoko (2005) dalam Akbary (2017).
4. Uji Hipotesis yang terdiri dari uji koefisien determinasi, uji simultan F, uji parsial t dan uji moderating MRA.
3. HASIL DAN PEMBAHASAN

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 1, Agustus 2022, Hal 326 − 332 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i1.2088
Populasi  dari  penelitian  ini  adalah  perusahaan  manufaktur  sektor property,  real  estate dan  konstruksi  yang terdaftar  dalam  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  periode  2018-2020  dengan  jumlah  sampel  52  perusahaan.  Data  yang diolah dalam penelitian ini telah lolos uji asumsi klasik dengan hasil uji hipotesis sebagai berikut:
Tabel 2. Hasil F R-squared 0.079229     Mean dependent var 38.16715 Adjusted R-squared 0.061055     S.D. dependent var 25.70335 S.E. of regression 24.90633     Sum squared resid 94289.46 F-statistic 4.359654     Durbin-Watson stat 1.846996 Prob(F-statistic) 0.005619
Berdasarkan tabel  2  di  atas  dapat  dilihat bahwa nilai  koefisien determinasi  dari  model penelitian ini  adalah sebesar 0,061055 atau sebesar 6,10%. Hal ini berarti bahwa model yang digunakan dalam penelitian ini hanya mampu menjelaskan variable dependen yaitu Audit Effort sebesar 6,10% saja, sisanya sebesar 93,90% dapat dijelaskan oleh variable-varible lainnya yang tidak dibahas dalam penelitian ini. Hasil uji F juga dapat dilihat dari tabel di atas dimana nilai probability F-Statictic adalah sebesar 0,005619 dimana nilai tersebut kurang dari nilai signifikansi yaitu 0,05. Hal  ini  berarti  bahwa  secara  bersama-sama  variabel  indenpenden  berpengaruh  terhadap  variabel  dependen.  Oleh karena itu, H1 diterima.
Tabel 3. Hasil uji t Variable  Coefficient  Std. Error  t-Statistic  Prob. X1 0.045736 0.036508 1.252.789 0.2122 X2 -0.019444 0.064554  -0.301199 0.7637 Z 6.520.121 2.024.911 3.219.955 0.0016 C 7.713.691 8.549.962 9.021.900 0.0000
1. Nilai  signifikansi  dari  variabel Audit  Effort adalah  sebesar  0,2122  dimana  nilai  tersebut  lebih  besar  dari  nilai signifikansi sebesar 0,05. Selain itu dilihat dari nilai t-statistic sebesar 1,252789 jika dibandingkan dengan nilai t-table sebesar 1,28700 dimana nilai t-table lebih besar dari nilai t-statistic , maka dapat disimpulkan bahwa Audit Effort tidak berpengaruh terhadap Audit Delay . Dengan demikian berdasarkan hasil uji t, H2 ditolak.
2. Nilai signifikansi dari variabel Kompleksitas Operasi adalah sebesar 0,7637 dimana nilai tersebut lebih besar dari nilai  signifikansi  sebesar  0,05  yang  artinya  variabel  Kompleksitas  Operasi  tidak  berpengaruh  terhadap  Audit Delay. Hal ini diperkuat dengan hasil perbandingan antara nilai t-statistic dengan t-tabel . Diketahui bahwa nilai t-table untuk data observasi sebanyak 156 data dengan 2 variabel independen dan taraf signifikansi 0,05 adalah sebesar  1,28700  sementara  nilai t-statistic hanya  sebesar  -0,301199.  Hal  ini  menujukan  bahwa  secara  parsial variabel  Kompleksitas  Operasi  tidak  berpengaruh  terhadap Audit  Delay karena  nilai t-statistic lebih  kecil  dari nilai t-tabel . Dengan demikian H3 ditolak.
Tabel 4. Hasil uji MRA (M1)
Variable  Coefficient  Std. Error  t-Statistic  Prob.
C 8.316.070 1.232.238 6.748.755 0.0000 X1 -2.147.353 2.964.809  -0.724280 0.4700 Z 5.443.902 2.498.853 2.178.560 0.0309 M1 3.586.097 4.940.707 0.725827 0.4691
Berdasarkan tabel 4 hasil uji moderating 1 dapat dilihat bahwa nilai probabilitas dari M1 sebesar 0,4691 dimana nilai tersebut lebih besar daripada nilai signifikansi yaitu 0,05. Hal ini membuktikan bahwa variabel moderasi dalam penelitin ini yaitu Audit Tenure tidak mampu memoderasi pengaruh Audit Effort terhadap Audit Delay .
Tabel 5. Hasil uji MRA (M2)
Variable  Coefficient  Std. Error t-Statistic  Prob. C 8.393.506 9.410.804 8.919.010 0.0000 X2 -0.399980 0.210642  -1.898.863 0.0595 Z 4.815.117 2.269.593 2.121.577 0.0355 M2 0.091396 0.048327 1.891.185 0.0605
Berdasarkan tabel 5 hasil uji moderating di atas, dapat dilihat bahwa nilai probalility dari M2 adalah sebesar 0,0605 dimana nilai tersebut lebih besar dari nilai signifikansi yaitu 0,05. Oleh karena itu, dapat disimpulkan bahwa variabel Audit Tenure tidak mampu memoderasi pengaruh variabel Kompleksitas Audit terhadap variabel Audit Delay .
3.1 Pengaruh Audit Effort dan Kompleksitas Operasi Perusahaan  secara Simultan terhadap Audit Delay
Nilai  probability  F-Statictic  pada  hasil  uji  F  adalah  sebesar  0,005619  dimana  nilai  tersebut  kurang  dari  nilai signifikansi yaitu 0,05. Hal ini berarti bahwa secara bersama-sama variabel independen berpengaruh terhadap variabel

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 1, Agustus 2022, Hal 326 − 332 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i1.2088
dependen.  Selain  berdasarkan  nilai  dari  probability  F-Statistic,  dapat  dilihat  pula  dari  nilai  F-Statistic  jika dibandingkan dengan nilai F-tabel. Pada data di atas, nilai F-statistic sebesar 4,359654 dengan jumlah data sebanyak 156 data dan 2 variabel independen yang jika dilihat pada tabel F untuk data tersebut akan diperoleh angka F-tabel senilai 3.05 dimana nilai tersebut lebih kecil dari nilai F-statistic. Dengan demikian berdasarkan nilai F-tabel dan F- statistic pun dapat ditarik kesimpulan bahwa secara bersama-sama variabel independen berpengaruh terhadap variabel dependen. Dengan demikian H1 diterima.

## 3.2 Pengaruh Audit Effort terhadap Audit Delay Secara Parsial
Berdasarkan hasil uji t, nilai signifikansi dari variabel Audit Effort adalah sebesar 0,2122 dimana nilai tersebut lebih besar dari  nilai  signifikansi  sebesar 0,05. Selain itu dilihat dari nilai  t-statistic sebesar 1,252789 jika dibandingkan dengan  nilai  t-table  sebesar  1,28700  dimana  nilai  t-table  lebih  besar  dari  nilai  t-statistic,  maka  dapat  disimpulkan bahwa Audit Effort tidak berpengaruh terhadap Audit Delay . Dengan demikian berdasarkan hasil uji t, H2 ditolak. Audit effort dan audit delay kemungkinan dapat berhubungan erat satu sama lain. Karena definisi audit delay itu  sendiri  adalah  rentang  waktu  antara  tanggal  pelaporan  (fiscal  akhir  tahun)  dan  tanggal  opini  auditor  yang dikemukakan (Ashton et al 1987). Namun demikian penelitian ini membuktikan sebaliknya. Hal ini dikarenakan Audit Effort bukan  lagi  suatu  hal  yang  terlalu  rumit  bagi  auditor,  sehingga  tinggi  atau  rendahnya Audit  Effort suatu perusahaan tidak mempengaruhi Audit Delay . Hasil penelitian ini membuktikan bahwa Audit Effort tidak bepengaruh terhadap Audit Delay. Namun demikian hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Wijayanti  dan  Effriyanti  (2019)  dan Esandika (2016).Hal  ini bisa jadi disebabkan oleh perbedaan sektor dari  sampel penelitian sehingga menghasilkan hasil yang berbeda pula.

## 3.3 Pengaruh Kompleksitas Operasi Perusahaan terhadap Audit Delay Secara Parsial
Berdasarkan  hasil  uji  t.  nilai  signifikansi  dari  variabel  Kompleksitas  Operasi  adalah  sebesar  0,7637  dimana  nilai tersebut lebih besar dari nilai signifikansi sebesar 0,05 yang artinya variabel Kompleksitas Operasi tidak berpengaruh terhadap Audit Delay . Hal ini diperkuat dengan hasil perbandingan antara nilai t-statistic dengan t-tabel. Diketahui bahwa nilai t-table untuk data observasi sebanyak 156 data dengan 2 variabel independen dan taraf signifikansi 0,05 adalah sebesar 1,28700 sementara nilai t-statistic hanya sebesar -0,301199. Hal ini menujukan bahwa secara parsial variabel Kompleksitas Operasi tidak berpengaruh terhadap Audit Delay karena nilai t-statistic lebih kecil dari nilai t- tabel. Dengan demikian H3 ditolak.
Menurut  Wijayanti  dan  Effriyanti  (2019),  kompleksitas  operasi  perusahaan  adalah  jumlah  anak  perusahaan yang dimiliki perusahaan, yang dapat mencerminkan bahwa perusahaan memiliki unit operasi lebih banyak yang harus diperiksa dalam setiap transaksi dan catatan yang menyertai transaksi tersebut, sehingga auditor memerlukan waktu yang lebih lama untuk menyelesaikan pekerjaan auditnya.  Namun  dalam penelitian membuktikan sebaliknya yaitu Kompeksitas Operasi tidak berpengaruh terhadap Audit Delay . Hal ini dikarenakan dewasa ini tim yang diterjunkan untuk melakukan audit lebih kompeten sehingga dapat dengan cekatan menghandel semua laporan anak perusahaan tersebut. Oleh karena itu, Kompleksitas Operasi perusahaan tidak mempengaruhi Audit Delay . Hasil penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Auliya (2018), (Wijayanti & Effriyanti, 2019) dan (Wendy et al., 2019) dimana hasil penelitian tersebut menyatakan bahwa kompleksitas operasi perusahaan tidak  berpengaruh  terhadap audit  delay. Hal  ini  membuktikan  bahwa  jumlah  entitas  anak  tidak  mempengaruhi lamanya waktu audit laporan keuangan.

## 3.4 Kemampuan Audit Tenure Memoderasi Pengaruh Audit Effort terhadap Audit Delay
Berdasarkan tabel hasil uji moderating 1 dapat dilihat bahwa nilai probabilitas dari M1 sebesar 0,4691 dimana nilai tersebut  lebih  besar  daripada  nilai  signifikansi  yaitu  0,05.  Hal  ini  membuktikan  bahwa  variabel  moderasi  dalam penelitin  ini  yaitu Audit  Tenure tidak  mampu  memoderasi  pengaruh Audit  Effort terhadap Audit  Delay .  Dengan demikian berdasarkan hasil uji moderating H4 ditolak. Hasil penelitian ini tidak sejalan dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Tantama & Yanti (2018) dan Annisa (2018).
3.5 Kemampuan  Audit  Tenure  Memoderasi  Pengaruh  Kompleksitas  Operasi  Perusahaan    terhadap  Audit Delay
Berdasarkan hasil uji moderating 2, dapat dilihat bahwa nilai probalility dari M2 adalah sebesar 0,0605 dimana nilai tersebut lebih besar dari nilai signifikansi yaitu 0,05. Oleh karena itu, dapat disimpulkan bahwa variabel Audit Tenure tidak mampu memoderasi pengaruh variabel Kompleksitas Audit terhadap variabel Audit Delay .  Dengan demikian H5 ditolak.

## 4. KESIMPULAN
Hasil peelitian ini menunjukan bahwa  secara simultan variabel Audit Effort dan Kompleksitas Operasi  Perusahaan berpengaruh terhadap Audit Delay . Namun demikian, secara parsial baik variabel Audit Effort maupun Kompleksitas Operasi Perusahaan tidak berpengaruh terhadap Audit Delay . Audit Tenure sebagai variabel moderasi dalam penelitian

## Ekonomi, Keuangan, Investasi dan Syariah (EKUITAS)
Vol 4, No 1, Agustus 2022, Hal 326 − 332 ISSN 2685-869X (media online) DOI 10.47065/ekuitas.v4i1.2088
ini tidak mampu memoderasi pengaruh baik Audit Effort maupun Kompleksitas Operasi Perusahaan terhadap Audit Delay .

## REFERENCES
Agoes, S. (2018). Auditing Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan oleh Kantor Akuntan Publik.Buku 1 (Edisi 5). Jakarta :Salemba Empat.
Astuti, P., & Puspita, E. (2020). Reputasi Audit Sebagai Pemoderasi Pengaruh Laba Operasi, Audit Tenure, dan Ukuran Perusahaan Terhadap Audit Delay. Warta LPM, 23(1). https://doi.org/10.23917/warta.v23i1.10202
Auliya, S. K. (2018). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Kompleksitas Operasi, dan Opini Audit pada Audit Delay (Studi Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2013-2015).  Journal  of  Chemical Information and Modeling, 53(9), 1689–1699. https://doi.org/10.1017/CBO9781107415324.004
Faradista, C. S., & Stiawan, H. (2022). Pengaruh Financial Distress, Laba Operasi dan Ukuran Perusahaan Terhadap Audit Delay
. Jurnal Simki Economic , 5 (1), 20-32. https://doi.org/10.29407/jse.v5i1.122
Ghozali, P. D. I., & Ratmono, D. D. (2017). Analisis Multivariat dan Ekonometrika Teori, Konsep dan Aplikasi dengan Eviews 10. Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Ginanjar, Y., Rahmayani, M. W., & Riyadi, W. (2019). Identifikasi Faktor Penyebab Tingkat Audit Delay di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Kajian Akuntansi, 3(2), 210. https://doi.org/10.33603/jka.v3i2.2628
Napisah,  L.  S.,  &  Lestari,  A.  F.  (2020).  Pengaruh  Reputasi  Kantor  Akuntan  Publik,  Kompleksitas  Operasi,  dan  Penerapan International Financial Reporting Standards Terhadap Audit Delay (Studi Pada Perusahaan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016—2018). Modos de Ver, 21(1), 1–9. https://doi.org/10.1016/j.solener.2019.02.027
Nazar,  S.  N.,  &  Syafrizal.  (2018).  Ownership  Structures  Badan  Usaha  Milik  Negara.  Prosiding  Seminar  Nasional  Akuntansi Enhancing Innovations for Sustainable Development : Dissemination of Unpam’s Research Result.
Prananda S, D., Yuliandari, W. S., & Yudowati, S. P. (2017). Pengaruh Leverage, Kompleksitas Operasi Perusahaan, Reputasi Auditor dan Laba/Rugi Operasi Perusahaan Terhadap Audit Delay (Studi Pada Perusahaan Perdagangan, Jasa Dan Investasi Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2013-2015).  Majalah  Ilmiah  UNIKOM,  15(2),  179–188. https://doi.org/10.34010/miu.v15i2.557
Remijawa, N. W. (2019). Analisis Pengaruh Solvabilitas, Komite Audit, dan Laba Operasi Terhadap Audit Delay Pada Badan Usaha Milik Negara Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Pada Tahun 2014-2017.
Rosyidi,  M.  (2017).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Tingkat  Solvabilitas  Terhadap  Audit  Delay  dengan  Spesialisasi  Auditor  sebagai
Variabel Pemoderasi. Publikasi Ilmiah Universitas Muhammadiyah Surakarta, 4, 9–15.
https://doaj.org/article/f820bd6e28cf44988e96d72e946a06ff
Saputra, M. C., & Hari Stiawan. (2022). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Earning Per Share, Dan Komite Audit Terhadap Audit Delay: Studi Empiris pada Perusahaan Jasa Sub Sektor Property dan Real Estate Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada Tahun 2016 – 2020. AKUA: Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 1 (3), 269–277. https://doi.org/10.54259/akua.v1i3.953
Sawitri, N. M. D. C., & Budiartha, I. K. (2018). Pengaruh Audit Tenure dan Financial Distress pada Audit Delay dengan Spesialisasi Auditor sebagai Variabel Pemoderasi. E-Jurnal Akuntansi, 22, 1965. https://doi.org/10.24843/eja.2018.v22.i03.p12 Sugiyono. (2017a). Metode Penelitian Bisnis : Pendekatan Kuantitatif, Kualitatif, Kombinasi dan R&D. Penerbit CV. Alfabeta: Bandung.
Sugiyono. (2017b). Metode Penelitian Bisnis (Pendekatan Kuantitatif, Kualitatif, Kombinasi dan R&D). In Metodelogi Penelitian. Tantama, H., & Yanti, L. D. (2018). Pengaruh Audit Tenure, Profitabilitas, Solvabilitas dan Ukuran Perusahaan Terhadap Audit Delay (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur pada Sub Sektor Makanan dan Minuman yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia pada Tahun 2014-2017). Akuntoteknologi, 10(1), 75. https://doi.org/10.31253/aktek.v10i1.253
Tricia, J., & Apriwenni, P. (2018). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Laba/Rugi Perusahaan, Kompleksitas Operasi Perusahaan dan Reputasi  KAP  terhadap  Audit  Delay  pada  Perusahaan  Pertambangan.  Jurnal  Akuntansi  Bisnis,  10(1). https://doi.org/10.30813/jab.v10i1.989
Utami, S. An. F. (2019). Analisis Pengaruh Kompleksitas Operasi Perusahaan, Profitabilitas, Solvabilitas, dan Aktivitas Persediaan Terhadap Audit Delay.
Wendy, I., Rizal, V., & Hantono. (2019). Faktor yang Mempengaruhi Audit Delay pada Industri Dasar dan Kimia. Jurnal Ekonomi,
24(1), 94. https://doi.org/10.24912/je.v24i1.462
Wijayanti, S., & Effriyanti, E. (2019). Pengaruh Penerapan IFRS, Audit Effort dan Kompleksitas Operasi Perusahaan Terhadap Audit Delay. Akuntabilitas, 13(1), 33–48. https://doi.org/10.29259/ja.v13i1.9479