## Etika Islami Dan Kecurangan Pada Profesi Akuntan Manajemen: Dampak Moderasi Kualitas Pengendalian Internal Dan Lingkungan Kerja
Rahil S.Akun
Dinas Kesehatan Kota Banda Aceh (UPTD Puskesmas Ulee Kareng) Ulee Kareng email : rahilkhamir@gmail.com
Sugiyarti Fatma Laela Institut Agama Islam Tazkia Email: ela@tazkia.ac.id

## Abstract
This  study  aims  to  analyze  the  influence  of  Islamic  ethics  on  fraudulent  behavior.  In addition, this study also analyzes the moderating impact of the internal control system and work  environment  variables  on  the  relationship  between  ethics  and  fraud.  All  variables were  measured  using  a  questionnaire  instrument.  By  using  respondents  of  131 management accountant from various industries, the research uses SEM-PLS to test the proposed hypotheses. The results of the study are able to answer the three objectives, namely (1) Islamic ethics reduce fraudulent behavior of management accountants, (2) an effective  internal  control  system  strengthens  the  influence  of  Islamic  ethics  in  reducing fraudulent behavior, (3) a conducive work environment strengthens the influence of ethics in reduce fraudulent behavior. This  study complements the empirical studies of Islamic ethics  for  the  accounting  profession.  The  research  implication  for  the  management accounting profession is the need to consider the universal aspect of religiosity as part of the  professional  code  of  ethics.  For management,  this  study  supports  the  need  for  the design  and  implementation  of  a  healthy  and  effective  internal  control  system  and organizational environment.

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  pengaruh  etika  Islami  terhadap  perilaku kecurangan.  Disamping  itu,  penelitian  ini  juga  menganalisis  dampak  moderasi  dari variabel sistem pengendalian internal dan lingkungan kerja terhadap hubungan etika dan kecurangan.  Semua  variabel  diukur  menggunakan  instrument  kuesioner.  Penelitian  ini menggunakan  131  responden  dari  akuntan  manajemen  yang  berasal  dari  beragam industri, penelitian menggunakan SEM-PLS untuk menguji hipotesis yang diajukan. Hasil penelitian  mampu  menjawab  ketiga  tujuan,  yaitu  (1)  etika  islami  terbukti  mampu menurunkan perilaku kecurangan akuntan manajemen, (2) sistem pengendalian internal yang  baik  memperkuat pengaruh  etika  islami  dalam  menurunkan  perilaku  kecurangan, (3)  lingkungan  kerja  yang  kondusif  mampu  memperkuat  pengaruh  etika  dalam menurunkan perilaku kecurangan. Penelitian ini melengkapi kajian empiris tentang etika islami  bagi  profesi  akuntansi.  Implikasi  penelitian  bagi  profesi  akuntansi  manajemen adalah  perlunya  mempertimbangkan  aspek  relijiusitas  yang  sifatnya  universal  sebagai bagian  dari  kode  etik  profesi.  Bagi  manajemen,  penelitian  memperkuat  bukti  akan

## JURNAL RISET MANAJEMEN
Vol. 9, No. 2, Juli 2022, 74 – 92 https://doi.org/10.32477/jrm.v9i2.463
perlunya  desain  dan  implementasi  sistem  pengendalian  internal  serta  lingkungan organisasi yang sehat dan efektif.

## Pendahuluan
Dalam  menjalankan  bisnis,  akuntansi  manajemen  berperan  dalam  proses  perencanaan, pengendalian,  komunikasi,  pemantauan  dan  menghubungkan  bagian-bagian  divisi  dalam  suatu organisasi.  Horngren  dan  Sundem  (1993)  menegaskan  bahwa  informasi  akuntansi  membantu manajemen  dalam  perumusan  kebijakan,  perencanaan  dan  pengendalian  operasi  usaha  dalam memenuhi  tujuan  organisasi.  Brewer  (2017)  yang  dipublikasikan  dalam  laman  International Federation  of  Accountants  (www.ifac.org)  lebih  detail  menjelaskan  kerangka  akuntansi manajemen  yang  lebih  luas  sebagai  alat  untuk  menambah  nilai  pagi  pemangku  kepentingan melalui  penyediaan  informasi:  untuk  kepemimpinan  yang  efektif,  penyusunan  dan pengkomunikasian  strategi  serta  evaluasi  kinerja,  perbaikan  operasional  berkelanjutan, kesesuaian  operasional  dengan  rencana.  Bahkan  Darya  (2019)  menyatakan  akuntansi manajemen  juga  bersinggungan  dengan  penyusunan  laporan  keuangan  untuk  kelompok  non- manajemen seperti pemegang saham, kreditur, badan pengatur dan otoritas pajak.
Di  Indonesia  tercatat  sejumlah  kasus  kecurangan  keuangan  yang  terpublikasikan  luas  di media, yang sedikit banyak melibatkan akuntan manajemen. Beberapa diantaranya adalah kasus korupsi PT Kereta Api Indonesia (KAI) senilai 100 Milyar rupiah tahun 2018 yang akhirnya terbukti di pengadilan melibatkan salah satu pimpinan PT KAI. Di tahun yang sama juga terjadi dengan PT Utsmaniah Hannien Tour dengan kasus penipuan nasabah Rp 37,8 miliar. Satu tahun sebelumnya 2017,  penggunaan  anggaran  fiktif  terbukti  dilakukan  oleah  PT  Brantas  Abipraya  yang  juga melibatkan  pimpinan.  Di  media  tersebar  luas,  kasus  penggelapan  dana  nasabah  biro  haji  dan umroh  First  Travel  yang  mencapai  Rp905,3  Milyar.  Tindak  kecurangan  tersebut  membuktikan adanya pengabaian etika dalam profesi akuntansi khususnya dan pelaku bisnis pada umumnya. Rizani (2018) menyebutkan bahwa berbagai fenomena ini juga menggambarkan masih banyaknya pelanggaran dasar-dasar etika.
Kode  etik  dibuat  sebagai  pedoman  bagi  profesi  dalam  berperilaku  atau  melaksanakan penugasan  sehingga  menumbuhkan  kepercayaan  dan  memelihara  citra  organisasi  di  mata masyarakat. The Institute of Management Accountant (IMA) (2017) telah mengembangkan kode etik  yang  mencakup  empat  standar  yaitu:  Kompetensi  (Competence),  Kerahasiaan (Confidentiality),  Integritas  (Integrity),  Kredibilitas  (Credibility).  Kode  etik  dirancang  untuk menegakkan  dan  memastikan  bahwa  seorang  profesional  akan  bertindak  secara  etis  dan memberikan kualitas layanan yang baik. Kehadiran kode etik dapat berfungsi sebagai mekanisme kontrol  dan  sanksi  bagi  profesi  jika  terjadi  pelanggaran.  Dalam  ranah  keuangan  syariah, Accounting  and  Auditing  Organization  for  Islamic  Financial  Institutions  (AAOIFI)  juga  telah mengeluarkan standar kode etik untuk akuntan dan auditor pada lembaga keuangan Islam. Enam prinsip  etika  bagi  akuntan  yang  dikemukakan  oleh  AAOIFI  (2018)  terdiri  dari  dapat  dipercaya (trustworthies), legitimasi (legitimacy), objektivitas (Objektivity), kompetensi profesional dan rajin (Professional Competence and Deligence ), perilaku yang didorong oleh keimanan (Faith driven conduct), perilaku profesional dan standar teknik (professional conduct and technical standards).
Penelitian empiris tentang penerapan etika dan pengaruhnya terhadap praktik kecurangan telah  banyak  dilakukan.  Loveday  (2018)  membuktikan  bahwa  etika  profesional  akuntan  yaitu competence, integrity, independence dan honesty mampu mengurangi kecurangan pada akuntan. Risanty (2017) membuktikan bahwa sesorang yang  memiliki pengetahuan etika profesi akuntan akan berpengaruh pada perilaku etis yang dapat mencegah dari perbuatan kecurangan. Windasari & Juliarsa (2016); Suryanto & Ridwansyah (2016) menjelaskan semakin tinggi kompetensi maka niat  melakukan  kecurangan  semakin  rendah.  Frastuti  et  al.,  (2015)  menunjukkan  bahwa  sikap objektifitas seperti tidak memihak dan tidak menerima kompensasi dari hal yang tidak baik dapat dijadikan sebagai mekanisme pencegahan kecurangan di bank. Demikian pula  Wulandasari dan
Nuryanto (2018) merekomendasikan perlunya investasi sumber daya seperti membangun budaya integritas yang tinggi dikalangan karyawan sebagai  pelaksanaan pencegahan kecurangan yang efektif dan efisien. Pravitasari (2015); Said et al (2017) dan (2018); Mursalin (2018) menunjukkan nilai  etika  penting  dalam  mengurangi  kecurangan,  mengurangi  kemungkinan  karyawan  terlibat dalam penyalahgunaan aset kantor, dokumen fiktif, korupsi kas kecil, menerima suap dan perilaku tidak etis lainnya.
Penelitian  empiris  dengan  responden  profesi  akuntansi  yang  beragam  Islam  dan menggunakan  indikator  etika  keislaman  juga  secara  konsisten  membuktikan  bahwa  penerapan prinsip-prinsip  etika  yang  bersumber  dari  nilai  nilai  agama  Islam  mampu  mengurangi  potensi kecurangan.  Zoelisty  &  Adityawarman  (2014)  membuktikan  bahwa  etika  kejujuran  dan  amanah (Trustworties) dapat mengurangi tindakan kecurangan. Indriani et al, (2019) menjelaskan bahwa akuntan harus memiliki legitimasi dari hukum syariah dan undang-undang untuk dapat mengontrol dan mengevaluasi apakah terjadi praktik kecurangan. Salin et al, (2011) , (2017) ; Urumsah et al., (2016),  (2018)  ;  Said  et  al  (2018)  sepakat  bahwa  keimanan  yang  dimiliki  oleh  individu  akan mendorong  untuk  berperilaku  secara  etis.  Demikian  pula  penelitian  Sultana  (2015); Kusumaningtyas dan Solikah (2016) dan Ahmad et al.,(2017) juga mengkonfirmasi bahwa skandal kecurangan  dapat  dicegah  dengan  mengambil  tindakan  dan  pendekatan  dari  perspektif  agama terutama dari etika Islam. Nilai-nilai Islam yang bersifat universal seperti kejujuran, amanah, adil mampu menjadi filter dari niat buruk dan praktik kecurangan. Kepatuhan pada nilai-nilai agama ini menjadi  mekanisme  self  control,  sehingga  akuntan  merasa  selalu  diawasi.  Salin  et  al.,  (2017) menggarisbawahi bahwa pengendalian terbaik adalah pengendalian dari kekuatan batin dan iman seseorang,  karena  hukum  dan  peraturan  hanya  bisa  berfungsi  sebagai  pelengkap  karena  bisa mengalami perubahan seiring perkembangan zaman.
Peran pentingnya etika yang didasarkan pada nilai-nilai keislaman dalam mencegah dan mengendalikan  kecurangan  menjadi  motivasi  utama  dari  penelitian  ini.  Oleh  karena  itu  tujuan pertama  penelitian  ini  adalah  untuk  menganalisis  pengaruh  etika  terhadap  potensi  kecurangan akuntan  manajemen.  Meskipun  secara  teori  dan  empiris  sejalan  dalam  membuktikan  pengaruh penerapan etika dalam mengurangi perilaku kecurangan, namun dalam praktiknya terdapat faktor- faktor  lain  yang  dapat  memperkuat  atau  memperlemah  (memoderasi)  pengaruh  tersebut.  Oleh karena  itu,  menjadi  tujuan  kedua  dan  ketiga  dalam  penelitian  ini  adalah  menganalisis  kualitas sistem  pengendalian  internal  dan  lingkungan  kerja  dalam  memoderasi  pengaruh  etika  terhadap kecurangan.  Penelitian  ini  menduga  bahwa  sistem  pengendalian  internal  yang  efektif  dan lingkungan  kerja  yang  kondusif  akan  memperkuat  pengaruh  etika  dalam  mengendalikan  dan meminimalkan kecurangan.
Beberapa  penelitian  sebelumnya  telah  menyimpulkan  bahwa  pengendalian  internal memainkan  peran  penting  untuk  mencegah  terjadinya  perilaku  kecurangan,  seperti  Akomea- Fripong et al., (2016); Sow et al., (2018) dan Njonjie et al., (2019). Demikian juga Nawawi & Salin (2018)  membuktikan  bahwa  semakin  efektif  pengendalian  internal  maka  semakin  rendah kemungkinan  terjadinya  kecurangan  dalam  instansi.  Sebaliknya,  sistem  pengendalian  internal yang buruk memberikan peluang bagi seorang penipu untuk melancarkan aksinya (Zakaria et al., 2016);(Fernandhytia & Muslichah, 2020). Pengendalian internal yang buruk dan kurangnya nilai- nilai  etika  digolongkan  sebagai  alasan  yang  paling  mungkin  mengapa  entitas  terancam  oleh penipuan (Siregar & Tenoyo, 2015).
Disamping  itu  lingkungan  kerja  sangat  menentukan  apakah  seorang  akuntan  dapat berperilaku  baik  atau  sebaliknya.  Hasil  dari  penelitian  Suryana  &  Sadeli  (2015)  menunjukkan bahwa  lingkungan  kerja  merupakan  faktor  yang  paling  besar  dalam  mempengaruhi  terjadinya fraud. Menurut Omoteso & Obalola (2014), salah satu kemungkinan yang menjadi alasan terjadi penipuan  perusahaan  adalah  lingkungan  kerja  yang  tidak  bersahabat.  Situasi  ini  dapat menimbulkan  permusuhan  terhadap  perusahaan  yang  dapat  menjadi  rasionalisasi  untuk
melakukan penipuan. Di sisi lain, Peltier-Rivest (2018) menemukan bahwa lingkungan kerja yang positif dan tatakelola yang beretika merupakan model yang efektif dalam pencegahan fraud.
Penelitian  ini  menitikberatkan  pada  akuntan  manajemen  sebagai  pihak  yang  sehari-hari yang melakukan pengelolaan keuangan dan pengambilan keputusan keuangan untuk kepentingan internal perusahaan, sehingga memiliki peluang yang besar untuk melakukan tindak kecurangan. Penelitian  ini  menggunakan  instrumen  kuesioner  untuk  mengukur  masing-masing  variabel penelitian  yang  dikembangkan  dari  kode  etik  akuntan  manajemen  IMA  dan  AAOIFI  dan dimodifikasi  dari  penelitian  sebelumnya  untuk  variabel  sistem  pengendalian  internal  dan lingkungan  kerja.  Pengolahan  data  menggunakan  Smart-PLS  karena  mampu  mengakomodir banyaknya  variabel  independen  yang  bersifat  laten  dengan  tanpa  asumsi  pengujian  yang  kaku seperti multikolinieritas, normalitas ataupun keterbatasan jumlah data (Kurniawan, 2015).
Keterbaruan penelitian ini setidaknya terdiri dari tiga hal. Pertama, variabel etika merupakan gabungan  dari  komponen  etika  akuntan  manajemen  menurut  the  Institute  of  Management Accountant (IMA) dan prinsip etika akuntan muslim menurut AAOIFI. Masih banyaknya tindakan pelanggaran  kode  etik  yang  melibatkan  akuntan  salah  satu  penyebab  utamanya  karena  etika profesi  yang  digunakan  oleh  akuntan  di  Indonesia  masih  cenderung  berdasarkan  pada  filsafat kapitalisme  yang  berorientasi  pada  materialisme  dan  mengedepankan  rasionalisme,  sehingga perlu adanya integrasi nilai-nilai agama ke dalam kode etik dalam hal ini adalah kode etik AAOIFI (Ilyas et al., 2019). Kedua, penelitian ini menguji dua variabel moderasi yaitu kualitas pengendalian internal dan lingkungan kerja yang mungkin akan memperkuat atau memperlemah pengaruh etika terhadap kecurangan, yang jarang diuji pada penelitian-penelitian sebelumnya.
Hasil  penelitian  ini  diharapkan  menjadi  masukan  bagi  profesi  akuntan  manajemen  untuk menjadikan  nilai  nilai  Islam  yang  universal  sebagai  poin  penting  dalam  kode  etik  profesi.  Bagi manajemen lembaga bisnis syariah khususnya dan perusahaan pada umumnya, hasil penelitian ini bermanfaat sebagai masukan dalam membuat kebijakan untuk mengintegrasikan etika Islami dalam setiap keputusan keuangan. Akuntansi dalam pandangan Islam sangat kental dengan nilai- nilai  etika  dan  moral  seperti  keadilan,  kebenaran,  kejujuran,  bertanggungjawab,  terpercaya, kewajiban bertakwa, menyatakan yang benar, memilih yang terbaik, berguna, menghindari yang haram, jangan boros, jangan merusak, jangan menipu dan lain sebagainya. Jika ini benar-benar diterapkan,  maka  berbagai  macam  tindakan  penipuan,  kecurangan,  penyuapan,  dan  tindakan yang melanggar etika lainnya tidak akan terjadi (Harkaneri, 2013).
Bagian berikutnya dalam penelitian ini berupa kajian literatur dan pengembangan hipotesis, kemudian  dilanjutkan  dengan  metode  penelitian,  hasil  serta  pembahasan.  Penelitian  ini  diakhiri dengan kesimpulan, keterbatasan dan saran untuk penelitian selanjutnya.

## Fraud Triangle Theory
Fraud menurut The  Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE,  2022)  merupakan perbuatan  yang  melanggar  hukum  dengan  sengaja  untuk  tujuan  tertentu  yang  dilakukan  oleh orang-orang  dari  dalam  atau  luar  organisasi  dan  mendapatkan  keuntungan  pribadi  ataupun kelompok baik secara langsung maupun tidak langsung sehingga merugikan pihak lain.  Bentuk- bentuk kecurangan ini meliputi korupsi, penyalahgunaan aset dan kecurangan laporan keuangan . Fraudulent  Financial  Statement dapat  berupa  menyusun  laporan  pertanggung  jawaban  dengan tidak  benar, income  smoothing,  earnings  management dan  kecurangan  akuntansi  lainnya (Suryanto  &  Ridwansyah,  2016).  Tindakan-tindakan  kecurangan  ini  disebabkan  oleh  beberapa faktor yang menjadi pemicu. Ada beberapa model dalam menganalisis faktor terjadinya fraud , yaitu fraud  triangle oleh  Cressey, fraud  diamond oleh  Wolfe  dan  Hermanson  dan fraud  pentagon . Perbedaan  ketiganya  tidak  terlalu  besar  dimana fraud  diamond dan  pentagon  merupakan perkembangan  dari fraud  triangle yang  mempertimbangkan capability (kemampuan)  dalam pendeteksian kecurangan (Fadri & Khafid, 2018). Namun sebagian besar ahli teori menggunakan
teori fraud triangle dalam penelitian mereka karena dianggap sebagai teori fundamental diantara variasinya (Hidayatun & Juliarto, 2019).
Dalam Fraud Triangle Theory, terjadinya kecurangan disebabkan oleh tekanan ( pressure ), kesempatan  ( opportunity ),  dan  rasionalisasi  ( rationalization ).  Penelitian  Murphy  &  Dacin  (2011) menunjukkan  bahwa Fraud  triangle merupakan  tiga  faktor  yang  bersama-sama  memprediksi kemungkinan  terjadi  kecurangan  dalam  suatu  organisasi  yaitu  :  peluang,  tekanan,  dan  sikap rasionalisasi.  Rizani  (2018)  juga  menjelaskan  bahwa  kesempatan  ( opportunity )  yaitu  kondisi dimana seseorang mampu melakukan kecurangan dan kondisi tersebut dapat dikendalikan oleh perusahaan melalui penegakan peraturan, keefektifan sistem pengendalian internal, dan asimetri informasi. Dalam penelitiannya Said et al,. (2018) menunjukkan hubungan positif yang signifikan secara statistik antara tiga variabel dasar dari teori penipuan, tekanan, peluang, dan rasionalisasi dengan penyelewengan aset.

## Social Cognitive of Morality
Social cognitive theory of moralty menjelaskan bahwa perilaku seseorang berdasarkan pada ukuran-ukuran moral yang diyakininya, sehingga seseorang tidak merasa nyaman jika perbuatan yang dilakukannya menyalahi atau melanggar nilai-nilai kebaikan yang diyakininya yang berakhir mencegah seseorang dari perbuatan yang diyakininya tidak baik (Bandura, 1991). Teori ini juga menjelaskan  bahwa  perilaku  individu  terbentuk  melalui  peniruan  terhadap  perilaku  lingkungan seperti keluarga, sekolah dan masyarakat, dan organisasi mempunyai pengaruh yang besar dalam pembentukan seseorang baik secara langsung maupun tidak langsung. Teori ini tepat digunakan untuk  menjelaskan  hubungan  etika  dan  kecurangan  dalam  penelitian  ini,  dengan  pengaruh moderasi dari variabel lingkungan kerja dan sistem pengendalian internal. Keinginan untuk berbuat curang  atau  tindakan  kecurangan  berdasarkan  teori  ini  dapat  dicegah  karena  bertentangan dengan etika yang diyakininya, apalagi bersumber dari ajaran agama yang dianut. Pada saat yang sama,  perilaku  kecurangan  dapat  ditekan  dan  bahkan  dicegah  jika  sistem  pengendalian internalnya efektif dan lingkungan kerjanya sehat. Penelitian Wright (2015) menggunakan teori ini untuk menunjukkan bahwa individu secara aktif membuat konstruksi sosial menggunakan strategi rasional  dan  afektif  untuk  melancarkan  aksi  penipuannya.  Namun  dengan  adanya  sanksi  diri seseorang akan berfikir ulang sebelum melakukan kecurangan. Oleh karena itu, penerapkan nilai- nilai etika menjadi penting sebagai alternatif kontrol diri.

## Islam dan Larangan Berbuat Curang
Islam  dengan  tegas  melarang  perilaku  curang  sebagaimana  diabadikan  dalam  surat  Al- Qur’an surat al-Mutaffifin, yang artinya:
Artinya : “Kecelakaan besarlah bagi orang-orang yang curang. Orang-orang yang apabila menerima  takaran  dari  orang  lain  mereka  minta  dipenuhi.  Dan  apabila  mereka  menakar  atau menimbang  untuk  orang  lain,  mereka  mengurangi.  Tidaklah  orang-orang  itu  yakin  bahwa sesungguhnya  mereka  akan  dibangkitkan.  Pada  suatu  hari  yang  besar.  Hari  manusia  berdiri menghadap Tuhan semesa alam”.
Perlu  ditanamkan  dalam  setiap  individu  bahwa  Allah  SWT,  Dzat  Yang  Maha  Mengawasi (Ar-Raqib)  tidak  akan  luput  sedikitpun  atas  setiap  perbuatan  manusia.  Manusia  akan  dimintai pertanggungjawaban  atas  apa  yang  telah  dikerjakan.  Dengan  keyakinan  ini  akan  membuat manusia berhati hati dalam bertindak karena mengingatkannya akan pertanggungjawabannya di hari  akhir  kelak,  ini  yang  dikenal  dengan  konsep  pertanggungjawaban  islami (Islamic accountability) (Basri  et  al.,  2016).  Akuntabilitas  dapat  diupayakan  melalui  transparansi  dan keterbukaan yang merupakan salah satu pilar dalam sistem pengendalian internal.

## Kode Etik Akuntan Manajemen
Berbagai posisi terkait dengan fungsi akuntansi manajemen diantaranya: direktur keuangan, bendahara,  controller  yang  tugas  utamanya  menyediakan  informasi  keuangan  bagi  manajemen dalam  perencanaan  dan  pengendalian.  Karena  luasnya  cakupan  kerja  dan  profesi  akuntan manajemen, The  Institute  of  Certified  Management  Accountants mengklasifikan  6  tingkatan akuntan manajemen yang dikaitkan dengan kompetensi akademisnya, yaitu:
Certified  Management  Accountant  (CMA),  adalah  puncak  dari  struktur  kualifikasi  yang diberikan  kepada  seorang  profesional  yang  menyelesaikan  persyaratan  akademik  tingkat  GMA Atau telah memiliki minimal 5 tahun pengalaman.
1.  Associate  Management  Accountant  (AMA),  adalah  akuntan  manajemen  yang  memperoleh minimal 3 tahun pengalaman.
2.  Graduate  Management  Accountant  (GMA)  adalah  akuntan  manajemen  yang  memiliki  gelar akademis atau kualifikasi profesional di bidang akuntansi yang dapat diterima ICMA.
3.  Registered Business Accountant (RBA), yakni gelar sarjana selain Akuntansi dari universitas yang diakui atau telah menyelesaikan materi tahap 1,2 dan 3 dari ICMA.
4.  Registered Cost Accountant (RCA), adalah diploma akuntansi atau telah menyelesaikan dua tahapan kualifikasi profesional di bidang akuntansi.
5.  Certified Accounting Technician (CAT), adalah akuntan yang telah menyelesaikan tahap 1 dari kualifikasi profesional dibidang akuntansi.
CMA  juga  menjelaskan  pengalaman  yang  relevan  dalam  akuntansi  manajemen didefinisikan  secara  luas  untuk  mencakup  perolehan  pengalaman  dalam  penyediaan  informasi dalam  berbagai  fungsi  manajerial  termasuk  penetapan  biaya,  penetapan  harga,  pemasaran, strategi, analisis keuangan, logistik, sistem informasi, dan lain-lain. The Institute of Management Accountant (IMA) juga telah mengembangkan kode etik untuk mengarahkan aktivitas anggotanya untuk  berperilaku  etis  dan  memiliki  komitmen  professional  yang  meliputi  prinsip  dan  standar. Prinsip  menyeluruh  yang  menjelaskan  tentang  nilai-nilai  yaitu  kejujuran,  kewajaran,  objektivitas dan tanggung jawab. Para anggota harus bertindak sesuai prinsip-prinsip tersebut dan mendorong setiap personel dalam organisasi mereka untuk mematuhinya. Adapun standar etika IMA sebagai berikut :
1.  Kompetensi ( Competence )
2.  Kerahasiaan ( Confidentiality ).
3.  Integritas ( Integrity )
4.  Kredibilitas ( Credibility )
Accounting and Auditing Organization for Islamic Financial Institutions (AAOIFI) merupakan organisasi  nirlaba  internasional  terkemuka  yang  bertanggung  jawab  atas  pengembangan  dan penerbitan  standar  untuk  industri  keuangan  Islam  global.  AAOIFI  mengeluarkan  dasar-dasar hukum  syariah  dan  prinsip  etika  (AAOIFI,  2018).  Dasar-dasar  hukum  syariah  etika  akuntansi merupakan pondasi syariat dari kode etik akuntan dan auditor yang terdiri dari tujuh aspek yaitu: integritas  (Integrity),  kekhalifahan  (Vicegerency  of  Humanity  on  Earth),  Keiklasan  (Sincerity), Ketaqwaan  (Piety),  Kebenaran  (Righteousness),  Allah  menyaksikan  tingkah  laku  setiap  orang (Allah  Fearing),  dan  Akuntabilitas  kepada  Allah  (Accountability  to  Allah).  Sedangkan  prinsip etikater  diri  dari  enam  aspek  yaitu:  kepercayaan  (Trustworthiness),  Legitimasi  ( Legitimacy ), Objektivitas (Objectivity), Kompetensi profesional dan ketekunan (Professional Competence and Deligence),  Perilaku  yang  digerakkan  oleh  keyakinan  ( Faith  driven  conduct ),  dan  perilaku profesional serta standar teknis (Professional Conduct and Technical Standards).

## Pengembangan Hipotesis
Penelitian  empiris  cukup  konsisten  membuktikan  bahwa  etika  mampu  menurunkan kecurangan.  Loveday  (2018)  membuktikan  bahwa  etika  profesional  akuntan  yaitu  competence, integrity, independence dan honesty mampu mengurangi kecurangan pada akuntan. Penelitian ini juga  menjelaskan  bahwa  faktor  terjadinya  kecurangan  disebabkan  oleh  segitiga  kecurangan (pressure, rationalization, opportunity ) dan paling menonjol adalah keinginan untuk uang, ideologi dan ego. Hasil senada dibuktikan oleh Risanty (2017). Aspek kompetensi yang diwujudkan dalam sikap  dan  keterampilan  dalam  mengerjakan  pekerjaan  secara  mudah,  cepat,  intuitif  dan  tidak membuat kesalahan, dapat mengurangi niat sesorang untuk berbuat curang (Windasari & Juliarsa, 2016). Beberapa penelitian terdahulu telah seperti : Njonjie et al., (2019); Suryanto & Ridwansyah (2016) juga mendukung peram kompetensi dalam menurunkan kecurangan. Secara lebih spesifik, Zubairu et al., (2019) membuktikan bahwa seorang akuntan muslim yang kompeten secara moral, yakni memiliki kemampuan untuk membuat keputusan moral yang sejalan dengan prinsip-prInsip islam, maka dapat menghindari dari perilaku tidak etis.
Aspek  kejujuran,  keberanian,  bijaksana  dan  tanggung  jawab  dalam  penelitian  Wulandari (2018)  terbukti  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  pencegahan  kecurangan.  Hasil tersebut juga diperkuat  oleh  Sow  et al., (2018) dan  Said  et al., (2018). Aspek obyektivitas yang merupakan  sikap  mental  yang  tidak  memihak,  menurut  Frastutu  et.al  ((2015)  mampu  secara signifikan mencegah kecurangan dengan obyek penelitiannya di bank. Sedangkan confidentiality yang bermakna menjaga kerahasiaan, amanah, jujur, dan dapat dipercaya juga dapat mengurangi dan mencegah kecurangan menurut hasil penelitian Sow et al., (2018) dan Sudarma et al., (2019). Dengan variabel etika islami, Zoelisty & Adityawarman (2014) membuktikan bahwa sifat kejujuran, amanah, dan tanggung jawab penting dimiliki dalam perusahaan sehingga menghindari manipulasi laporan  keuangan  yang  dapat  merugikan  perusahaan.  Sementara  itu,  prinsip  legitimasi  hukum syariah  maupun  penguasaan  atas  peraturan  dan  perundang-undangan  yang  berlaku  menutup celah hukum yang mungkin dapat dimanfaatkan oleh para pelaku penipuan (Indriani et al., 2019). Dalam  praktik  akuntansi  yang  adil  dan  jujur  etika  islami  dapat  menjadi  filter  moral  bagi  akuntan dalam  menjalankan  tugasnya  (Ahmad  et  al.,  2017).  Etika  kerja  islami  yang  tinggi  akan menghasilkan komitmen karyawan terhadap perusahaan (Salahudin et al., 2016).
Perilaku  yang  didorong  oleh  keimanan  menjadi  alat yang  lebih  kuat  daripada  mekanisme pemantauan lainnya yang dapat menjadi self-regulation terhadap perbuatan kecurangan (Salin et al.,  2011).  Pada  hakikatnya  keimanan  yang  dimiliki  oleh  individu  akan  mendorongnya  untuk berperilaku secara etis (Urumsah et al., 2016). Pelaku kecurangan yang terjadi saat ini cenderung mengabaikan nilai-nilai agama dan keimanan mereka. Islam melarang umatnya untuk melakukan kecurangan  dan  selalu  memiliki  sifat  shiddiq,  amanah,  tabliq,  Fatanah  dalam  menjalankan kehidupan sehari-hari. Sehingga ketika seseorang telah menjalankan perintah Allah SWT secara kaffah maka akan meningkatkan keimanan seseorang dan mengontrol dirinya dari perilaku tidak baik.  Said  et  al.,  (2018)  menunjukan  bahwa  adanya  hubungan  negatif  diantara  religiusitas  dan nilai-nilai  etika  terhadap  penipuan  yang  dilakukan  oleh  karyawan  sehingga  nilai  religiusitas  dan nilai etika penting untuk menghentikan dan mencegah karyawan dari perbuatan fraud dan perilaku tidak etis lainnya. Alani dan Alani (2012) memperkuat perlunya penguasaan peraturan dan standar profesi  akuntan  untuk  lembaga  keuangan  syariah,  sehingga  seorang  akuntan  akan  mampu menghindari perbuatan apapun yang dapat mendiskreditkan profesi. Dari kajian penelitian empiris tersebut, disimpulkan bahwa kepatuhan pada nilai-nilai agama dan keadilan ini menjadi salah satu faktor  pelengkap  etika  dalam  profesi  akuntansi  manajemen  sehingga  pada  praktiknya  seorang akuntan manajemen akan merasa selalu diawasi hingga kemudian akan berdampak baik dalam menghidari kecurangan dan praktek kejahatan lainnya. maka penelitian ini mengajukan hipotesis satu sebagai berikut :
H1 :Etika islami mampu mengurangi kecurangan akuntan manajemen.
Dampak  etika  terhadap  kecurangan  tentunya  dipengaruhi  banyak  faktor,  salah  satunya sistem  pengendalian  internal.  Pengendalian  internal  adalah  proses  yang  dirancang  dan diimplementasikan  untuk  mengatasi  risiko  bisnis  yang  teridentifikasi  dapat  mengancam pencapaian tujuan perusahaan (ISA 315, 2009); (Omoteso & Obalola, 2014). Penelitian terdahulu telah  membuktikan  pengendalian  internal  memiliki  andil  besar  dalam  kasus  kecurangan.  Rizani (2018) ;  Sow  et al., (2018) ; Wulandasari (2018) ; Njonjie et al., (2019) ; Zakaria et al., (2016) ; Peltier-Rivest (2018) ; Akomea-frimpong et al., (2016) ; Nawawi & Salin (Salin et al., 2017) sepakat bahwa  pengendalian  yang  buruk  memberikan  peluang  penipuan  yang  lebih  luas.  Sistem pengendalian internal yang dirancang dengan buruk dapat menghasilkan kontrol perusahaan yang lemah  dan  menciptakan  peluang  bagi  seseorang  untuk  melakukan  perilaku  curang  yang  dapat membahayakan perusahaan (Fernandhytia & Muslichah, 2020). Sebaliknya, Fitria & Amilon (2014) dalam  penelitiannya  menjelaskan  bahwa  kualitas  pengendalian  internal  yang  baik  mampu menurunkan  potensi  terjadinya fraud melaui  integritas  personal.  Integritas  seseorang  dapat menurunkan resiko kecurangan yang didukung oleh pengendalian internal yang baik dalam suatu perusahaan. Siregar & Tenoyo (2015) memperkuat dengan kesimpulannya bahwa pengendalian internal  yang  buruk  dan  kurangnya  nilai-nilai  etika  digolongkan  sebagai  alasan  yang  paling mungkin mengapa entitas terancam oleh penipuan.
Pengaruh  moderasi  sistem  pengendalian  internal  dibuktikan  oleh  Dewi  (2017)  yang menunjukkan  individu  dengan  level  moral  rendah  cenderung  melakukan  kecurangan  akuntansi pada  kondisi  tidak  terdapat  elemen  pengendalian  internal.  Ini  juga  didukung  oleh  Puspasari  & Suwardi  (2016)  yang  juga  menunjukkan  bahwa  terdapat  interaksi  antara  moralitas  individu  dan pengendalian internal. Tidak adanya pengendalian internal tidak menyebabkan seseorang dengan prinsip  moral  yang  tinggi  melakukan  kecurangan  akuntansi.  Namun,  individu  dengan  tingkat moralitas rendah cenderung melakukan kecurangan akuntansi ketika pengendalian internal tidak ada.
Penelitian oleh Irvan (2018) juga menyimpulkan bahwa variable perilaku islami berpengaruh signifikan positif terhadap kepatuhan sistem pengendalian internal pada perusahaan, berpengaruh signifikan negatif terhadap niat melakukakan kecurangan sehingga ini dapat menjadi pencegahan dalam tindakan kecurangan. Ini juga didukung oleh penelitian Puspasari & Suwardi  (2016) yang juga menunjukkan bahwa terdapat interaksi antara moralitas individu dan pengendalian internal. Tidak  adanya  pengendalian  internal  tidak  menyebabkan  seseorang  dengan  prinsip  moral  yang tinggi  melakukan  kecurangan  akuntansi.  Namun,  individu  dengan  tingkat  moralitas  rendah cenderung melakukan kecurangan akuntansi ketika pengendalian internal tidak ada.
Berdasarkan  hasil  dari  berbagai  penelitian  tersebut,  maka  penelitian  ini  mengajukan hipotesis moderasi sebagai berikut :

## H2 : Sistem pengendalian internal akan memperkuat pengaruh negatif etika islami terhadap kecurangan akuntan manajemen
Selain  pengendalian  internal,  lingkungan  kerja  dapat  mempengaruhi  individu  dalam menjalankan  tugas  yang  dibebankannya  (Nurdin  &  Djuhartono,  2021).  Lingkungan  kerja  juga merupakan  segala  sesuatu  yang  baik  ataupun  buruk  di  sekitarnya  yang  dapat  menghubungkan dirinya serta pekerjaannya disaat melakukan segala aktivitasnya dalam perusahaan  (Suryana & Sadeli,  2015).  Ketika  lingkungan  kerja  yang  kurang  kondusif  seperti  menimbulkan  kemarahan, kebencian  dan  pemberontakan  serta  protes  terhadap  organisasi  maka  akan  mengakibatkan karyawan  mengambil  tindakan  yang  menyimpang  dan  kecurangan  (Sumbayak,  2017).  Ketika lingkungan  kerja  tidak  nyaman  maka  akan  berpotensi  terjadinya fraud dikalangan  karyawan. Omoteso  &  Obalola  (2014)  menyimpulkan  kemungkinan  yang  menjadi  alasan  terjadi  penipuan perusahaan  adalah  lingkungan  kerja  yang  tidak  bersahabat,  yang  menimbulkan  permusuhan sehingga menjadi rasionalisasi untuk melakukan penipuan.
Sebaliknya, lingkungan kerja yang kondusif dan saling memperhatikan antara satu dengan yang  lainnya  akan  mengurangi  tindakan fraud .  Peltier-Rivest  (2018)  juga  menemukan  bahwa lingkungan  kerja  yang  positif  dan  tatakelola  yang  beretika  juga  termasuk  kedalam  model  yang efektif  dalam  pencegahan fraud .  Dalam  penelitian  Irianto  et  al.,  (2018)  menunjukkan  bahwa lingkungan  yang  beretika  dapat  mendorong  keputusan  yang  dilandasi  oleh  prinsip-prinsip  etika daripada  keputusan  yang  didasarkan  pada  kepentingan  pribadi,  atau  dengan  kata lain  tendensi kecurangan  keuangan  dapat  dikurangi  manakala  berada  dalam  lingkungan  yang  beretika. Lingkungan kerja yang baik selalu menciptakan dampak positif pada kinerja karyawan (Shanty & Mayangsari, 2019).
Berdasarkan  hasil  dari  berbagai  penelitian  tersebut,  maka  penelitian  ini  mengajukan hipotesis ketiga dengan variabel lingkungan sebagai pemoderasi sebagai berikut:
H3 : Lingkungan kerja akan memperkuat pengaruh negatif etika Islami terhadap kecurangan akuntan manajemen

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini menggunakan data primer yang diperoleh melalui kuisioner yang diberikan ke responden  akuntan  manajemen.  Akuntan  manajemen  dalam  penelitian  ini  adalah  orang  yang sehari-hari  yang  melakukan  pengelolaan  dan  pengambilan  keputusan  keuangan  baik  level menengah-atas seperti Chief Executive Officer (CFO), maupun level staf seperti : auditor internal, treasury  (yang  bertanggungjawab  untuk  menjaga  kondisi  likuiditas  perusahaan),  manajemen risiko,  bagian  perpajakan,  direktur  keuangan,  maupun  bendahara.  Pemilihan  sampel menggunakan gabungan metode random dan snowball sampling, yang dikirimkan melalui email, dan  media  sosial  berdasarkan  hubungan  pertemanan.  Kuesioner  didesain  dengan  empat  skala likert  dimulai  dari  (1)  sangat  tidak  setuju,  (2)  tidak  setuju,  (3)  setuju  dan  (4)  sangat  setuju. Pertanyaan  tentang  variabel  kecurangan  berjumlah  14  pertanyaan,  dengan  skor  mendekati  4 mengindikasikan semakin terjadi kecurangan. Pertanyaan tentang etika berjumlah 34, pertanyaan tentang pengendalian internal sebanyak 21 dan variabel lingkungan kerja sebanyak 9 pertanyaan, dengan skor mendekati 4 mengindikasikan semakin etis dan semakin baik sistem pengendalian maupun lingkungan kerjanya. Uji validitas instrument menggunakan Batasan factor loading lebih dari 0.5; sedangkan uji reliabilitas instrument menggunakan nilai Cronbach ’a alfa di atas 0.7.
Ada 3 jenis variable yang digunakan dalam penelitian ini yaitu variable dependen, variabel independen dan variabel moderasi.

## Variabel Dependen
Variabel dependen dalam penelitian ini adalah berdasarkan kecurangan yang didefiniskan berdasarkan Association of Certified Fraud Examiners (AFCE) yang dikembangkan oleh Suryana &  Sadeli  (2015)  dengan  modifikasi  oleh  peneliti  yaitu  :  Coruption,  Asset  Misappropriation,  dan Fraud ulent Statement.
1.  Variabel Independen
2.  Variabel Independen pada penelitian ini adalah prinsip etika akuntan manajemen IMA, AAOFI dan beberapa tambahan peneliti.
3.  Variabel Moderasi
Dalam  penelitian  ini  menggunakan  2  variabel  moderasi  yaitu  Pengendalian  Internal  dan Lingkungan  Kerja.  Pengendalian  Internal  diukur  menggunakan  indikator  yang  bersumber  dari COSO  atau  The  Committe  of  Sponsoring  Organizations  of  The  Tradeway  Commission  (2013). Adapun  pengukuran  lingkungan  kerja  berdarkan  dari  penelitian  Nurindasari  (2017)  dengan modifikasi oleh penulis.
Model konseptual yang digunakan pada penelitian ini menjelaskan tentang pengaruh etika akuntan manajemen IMA dengan AAOIFI terhadap pencegahan fraud dengan internal control dan lingkungan kerja sebagai variabel moderasinya.

## Gambar 1 Model Konseptual Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  uji  statistik  SEM  (Structural  Equation  Model)  - Partial  Least  Square  (PLS).  Sarwono  (2017)  mengungkapkan  bahwa  SEM  PLS  ditujukan  untuk memprediksi,  mengembangkan  teori  dan  juga  untuk  memprediksi  variabel  laten  endogen  atau mengidentifikasi  variabel-variabel  utama  jika  riset  merupakan  riset  eksploratori  atau  perluasan suatu  teori  struktural  yang  ada.  SEM-PLS  memungkinkan  untuk  menganalisis  hubungan  antar variabel  laten  dengan  asumsi  pengujian  yang  lebih  longgar,  seperti  tidak  mengharuskan  data terdistribusi normal, variasi dalam hal skala pengukuran variabel penelitian, terjadi multikolinearitas maupun jumlah data tidak harus besar.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Total responden yang berpartisipasi dalam pengisian kuesioner berjumlah 131 partisipan. Dari jumlah tersebut, responden wanita sebanyak 64,1% dan responden laki-laki sebanyak 35,9%. Responden  didominasi  memiliki  pendidikan  level  sarjana,  dengan  komposisi  sebagai  berikut: sebelas  (11)  orang  memiliki  Pendidikan  terakhir  SMA,  tiga  belas  (13)  orang  berpendidikan Diploma,  delapan  puluh  delapan  (88)  sarjana  dan  sembilan  belas  (19)  lainnya  pascasarjana. Mayoritas  responden  sebanyak  41%  memiliki  masa  kerja  di  atas  5  tahun,  sisanya  memiliki pengalaman 3-5 tahun. Responden tersebar di beragam industri, seperti rumah sakit, pendidikan, retail  usaha  dagang  dan  juga  manufaktur.  Posisi  dan  tugas  seputar  pengelolaan  keuangan. Selengkapnya Profil Responden disajikan dalam Tabel 1 dan 2 berikut:
Tabel 1 Profil Responden Berdasarkan Posisi/Jabatan
Bagian Pekerjaan Jumlah Persentase Direktur Keuangan 6 4,58% Internal Auditor 10 7,63% Bagian Keuangan 96 73,28% Bagian Perpajakan 8 6,11%
Manajemen Resiko 11 8,40% Jumlah 131 100% Tabel 2: Profil Responden Berdasarkan Jenis Industri Jenis Industri Jumlah Persentase Sektor Keuangan (Bank/Asuransi/Koperasi dll) 17 12,98% Sektor Pemerintahan 33 25,19% Sektor Pendidikan 45 34,35% Pertanian 1 0,76% Pertambangan 1 0,76% Industri Dasar dan Kimia 1 0,76% Industri Barang dan Konsumsi 7 5,34% Property 3 2,29% Infrastruktur dan Transportasi 3 2,29% Perdagangan dan Investasi 8 6,11% Kesehatan 6 4,58% Laz 2 1,53% Pariwisata 2 1,53% Oil dan Gas 2 1,53% Jumlah 131 100%
Setelah  melalui  pengujian  validitas  dan  reliabilitas  instrumen,  ringkasan  hasil  pengujian statistik (2 tails) sebagai berikut :
Tabel 3 Hasil Pengujian Statistik Hubungan antar Variabel Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard  Error (STERR) T Statistic (O/STERR) ETIKA → PK -0,955285 -0,956009 0,074561 12,812079 ETIKA*PI → PK 0,218722 0,238825 0,097649 2,239890 ETIKA*LK → PK 0,965506 0,944658 0,095649 10,094258 PI → PK -0,274269 -0,279450 0,049287 5,564694 LK → PK -0,487713 -0,480998 0,052118 9,357904
Path coefficient yang memiliki nilai T Statistic ≥ 1,96 dinyatakan signifikan. Berdasarkan hasil path coefficient pada Tabel 3 menunjukkan nilai stastistik untuk pengaruh etika (ETIKA) terhadap perilaku  kecurangan  (PK)  sebesar 12.812  ≥  1,96  dengan  original  sampel  (O)  bernilai  minus  (- 0,955285),  sehingga  memiliki  pengaruh  signifikan  negatif.  Hipotesis  pertama  terbukti,  semakin akuntan memegang teguh etika, semakin rendah perilaku kecurangan yang terjadi.
Pengaruh moderasi variabel pengendalian internal pada hubungan Etika dan Kecurangan (ETIKA*PI) → PK memiliki nilai statistik sebesar 2,239 ≥ 1,96 dengan original sample (O) bernilai positif, sehingga  tidak terbukti bahwa pengendalian  internal memperkuat  pengaruh negatif etika terhadap kecurangan. Temuan ini justru sebaliknya bahwa pengendalian internal memperlemah pengaruh  negative  etika  terhadap  perilaku  kecurangan.  Nilai  statistik  dari  pengaruh  moderasi variabel  lingkungan  kerja  terhadap  hubungan  etika  dan  perilaku  kecurangan  (ETIKA*LK) → PK sebesar 10,094 ≥ 1,96 dengan original sample (O) bernilai positif, dengan demikian tidak terbukti bahwa  lingkungan  kerja  memperkuat  pengaruh  negatif  etika  terhadap  kecurangan.  Temuan  ini justru membuktikan bahwa lingkungan memperlemah pengaruh etika terhadap kecurangan. Baik Lingkungan Kerja maupun Pengendalian Internal, keduanya memiliki pengaruh langsung terhadap Perilaku  Kecurangan  yang  masing  masing  menunjukkan  nilai  statistik  9,358  dan  5,565  dengan
original sample (O) bernilai negatif yang artinya bahwa lingkungan kerja dan Pengendalian Internal memiliki  pengaruh  langsung  secara  signifikan  negatif  terhadap  perilaku  kecurangan.  Adanya pengaruh  langsung  variabel  moderasi  terhadap  variabel  kecurangan,  mengindikasikan  bahwa kedua variabel moderasi ini tergolong dalam kategori quasi moderation (moderasi semu).
Nilai  R 2 diperoleh  sebesar  0,095  sebelum  moderasi  dan  0,117  setelah  moderasi.  Untuk memvalidasi  model  struktural  secara  keseluruhan  digunakan Goodness  of  Fit (GOF)  dengan perhitungan average  communalities  index dikalikan  dengan  nilai  R 2 model.  Berdasarkan perhitungan GOF menghasilkan nilai 0,6761 sehingga model penelitian ini memiliki pengaruh yang besar.
Gambar 2 Hasil Model Persamaan Struktural (Nilai Koefisien)
Gambar 3 Hasil Model Persamaan Struktural (Nilai T Statistik)

## Etika Mampu Mengurangi Perilaku Kecurangan Akuntan Manajemen
Hasil  pengujian  hipotesis  pertama  yaitu  etika  secara  signifikan  berpengaruh  negatif terhadap  perilaku  kecurangan.  Semakin  tinggi  nilai-nilai  etika  yang  dimiiliki  oleh  akuntan manajemen  maka  akan  mencegah  mereka  dari  perilaku  kecurangan.  Ini  sesuai  dengan  konsep akuntabilaitas Islam bahwa seseorang yang memiliki keimanan percaya bahwa semua perbuatan akan dimintai pertanggung jawaban di hari akhir kelak. Hasil ini juga sesuai dengan pendapat yang dikemukakan Urumsah et al., (2016) bahwa pada hakikatnya keimanan yang dimiliki oleh individu akan mendorongnya untuk berperilaku secara etis. Selain itu hasil ini juga selaras dengan Said et al.,  (2018)  bahwa  adanya  hubungan  negatif  diantara  religiusitas  dan  nilai-nilai  etika  terhadap penipuan  yang  dilakukan  oleh  karyawan.  Semakin  tinggi  religiusitas  maka  semakin  rendah kemungkinan mereka terlibat dalam tindakan kecurangan.
Sifat amanah berpegang teguh pada syariat islam juga dapat menjaganya dari perbuatan kecurangan.  Hasil  ini  sesuai  dengan  Sow  et  al.,  (2018)  ;  Sudarma  et  al.,  (2019)  ;  Zoelisty  & Adityawarman (2014) yang menunjukkan bahwa budaya kejujuran memiliti efek signifikan positif sebagai  mekanisme  pencegahan  penipuan  sehingga  penting  dimiliki  oleh  seseorang.  Secara umum,  berpegang  teguh  nilai  islam  akan  mengarah  pada  penurunan  praktik  penipuan  dan
kegiatan  yang  tidak  baik  lainnya  sehinggga  dapat  meningkatkan  kesejahteraan  perusahaan (Sultana, 2015). Hasil penelitian ini juga mengkonfirmasi bahwa pengaturan diri adalah alat yang lebih kuat daripada mekanisme pemantauan lainnya yang memberi manusia kehidupan yang lebih baik sehingga dapat menjadi self-regulation terhadap perbuatan kecurangan (Salin et al., 2011).

## Sistem  Pengendalian  Internal  Memperkuat  Pengaruh  Negatif  Etika  Terhadap  Kecurangan Akuntan Manajemen.
Hasil  dari  pengujian  terhadap  hipotesis  kedua  membuktikan  semakin  baik  pengendalian internal, maka dampak etika dalam menurunkan kecurangan akan semakin lemah, terbukti dengan koefisien  moderasi  yang  positif  signifikan.  Atau  dengan  kata  lain  sistem  pengendalian  internal memperlemah  pengaruh  negatif  etika  terhadap  perilaku  kecurangan.  Hasil  yang  sama  dengan hipotesis tiga, bahwa lingkungan kerja yang kondusif memperlemah pengaruh negtaif antara etika dan perilaku kecurangan dengan koefisien moderasi yang negative.
Temuan ini cukup unik dan membutuhkan eksplorasi lebih lanjut tentang interaksi antara sistem pengendalian internal  dan etika yang secara  teori  dapat  memperkuat hubungan variabel etika  dan  perilaku  kecurangan.  Demikian  pula  interaksi  antara  lingkungan  kerja  dan  etika  yang harusnya memperkuat pengaruh etika terhadap perilaku kecurangan, namun justru memberikan efek negative (memperlemah)
Temuan  ini  setidaknya  dapat  dijelaskan  dari  aspek  metodologi.  Variabel  sistem pengendalian dan lingkungan kerja lebih tepat diuji sebagai variabel prediktor (independent). Hal ini  dibuktikan  dengan  hasil  yang  signifikan  pengujian  pengaruh  kedua  variabel  tersebut  secara langsung  terhadap  perilaku  kecurangan.  Meskipun  memang  secara  teori  sulit  dibuktikan  yang mana variabel prediktor dan yang mana variabel moderasi karena pelabelan keduanya tanpa dasar pembenaran  yang  substansil  ( arbitraty) ,  karena  interaksi  secara  matematis  simetris    (Arnold, 1982).  Interaksi  antara  dua  variabel  memungkinkan  terjadinya  multikolinearitas  yang menyebabkan  nilai  beta  (koefisien)  memantul,  yang  menggeser  arah  beta  menjadi  positif  (atau negative) (Namazi & Namazi, 2016). Disamping itu, interaksi antara variabel SPI atau Lingkungan kerja dengan sejumlah indikator dan variabel etika juga dengan sejumlah indikator masing-masing variabel  mencerminkan  isi  teoritis  tertentu,  maka  interaksi  antar  sejumlah  indikator  tidak  cukup mewakili  sifat  interaksi  sistematis,  yang  menyiratkan  kesalahan  logika  dalam  menulis  program (error in logical typing) (Bateson, 1979); (Sugiyono, 2013).
Hasil ini tidak selaras dengan penelitian-penelitian terdahulu seperti Fitria & Amilin (2014) yang menjelaskan kualitas pengendalian internal berpengaruh positif terhadap penurunan potensi terjadinya  kecurangan  melalui  etika  integritas  personal;  Siregar  &  Tenoyo  (2015)  yang menjelaskan bahwa pengendalian internal yang buruk dan kurangnya nilai-nilai etika digolongkan sebagai alasan yang paling mungkin mengapa entitas terancam oleh penipuan; serta Dewi (2017) yang menjelaskan bahwa individu dengan level moral rendah cenderung melakukan kecurangan akuntansi pada kondisi tidak terdapat elemen pengendalian internal. Adanya pengendalian internal yang baik dapat memperkuat moral seseorang agar menghindari perbuatan kecurangan. Suwardi (2016)  juga  menunjukkan  bahwa  terdapat  interaksi  antara  moralitas  individu  dan  pengendalian internal. Tidak adanya pengendalian internal tidak menyebabkan seseorang dengan prinsip moral yang tinggi melakukan kecurangan akuntansi. Namun, individu dengan tingkat moralitas rendah cenderung melakukan kecurangan akuntansi ketika pengendalian internal tidak ada.
Inkonsistensi posisi pengendalian internal sebagai variabel moderasi juga disimpulkan dari penelitian Jalil  (2018) bahwa tidak ada interaksi antara moralitas dan sistem pengendalian internal. Sesuai  dengan  teori fraud, moralitas  individu  menjasi  penyebab  terbesar  seseorang  melakukan fraud.  Tidak  ada  perbedaan  tendensi fraud dibawah  kondisi  ada  atau  tidaknya  sistem pengendalian  internal.  Demikian  juga  Muna  dan  Harris  (2018)  menyimpulkan  ketiadaan pengendalian internal tidak berdampak bagi individu yang memiliki prinsip moral yang baik untuk
melakukan  tindakan  fraud.  Dalam  komponen  dan  dimensi  sistem  pengendalian  internal  juga terbukti  beragam  dampaknya  terhadap  perilaku  kecurangan,  seperti  lingkungan  pengendalian, aktivitas  pengendalian,  komunikasi  informasi  dan  monitoring  yang  tidak  berdampak  signifikan; namun penaksiran risiko mampu menurunkan perilaku kecurangan (Oduro, Isaac Marfo, Cromwell, 2018).

## Lingkungan  Kerja  Memperkuat  Pengaruh  Negatif  etika  terhadap  Kecurangan  Akuntan Manajemen
Hasil dari pengujian terhadap hipotesis ketiga bahwa lingkungan kerja yang kondusif akan memperkuat  pengaruh  negatif  etika  terhadap  perilaku  kecurangan  akuntan  manajemen  tidak terbukti.    Sebaliknya  lingkungan  kerja  yang  kondusif  memperlemah  pengaruh  negatif  etika terhadap  perilaku  kecurangan.  Selain  masalah  metodologi  seperti  yang  telah  dijelaskan sebelumnya dalam pengaruh moderasi sistem pengendalian internal, temuan ini mengindikasikan kemungkinan  adanya  variabel  signifikan  lain  yang  di  luar  model  yang  mempengaruhi  akuntan manajemen  untuk  melakukan  kecurangan.  Salah  satu  dugaan  bahwa  lingkungan  kerja melemahkan  pengaruh  negative  etika  terhadap  perilaku  kecurangan  adalah  kemungkinan terjadinya toxic  culture .  Di  lingkungan  kerja toxic ini,  pimpinan  mapun  karyawan  organisasi diberikan  diberi  penghargaan  atas  pencapaian  jangka  pendek  mereka,  yang  mengarah  pada meningkatnya  persaingan  antar  karyawan, praktik  tidak  etis ,  dan  pengabaian  rekan  kerja (Appelbaum  &  Roy-Girard,  2007).    Lebih  detail  Rooij  dan  Fine  (2018)  menjelaskan  bahwa toxic culture ini  disebabkan  karena  dari  sisi  norma-norma  perusahaan  bertentangan  dengan  kaidah hukum  dan  kebaikan;  perusahaan  tidak  merespon  (abai)  atas  pelanggaran-pelanggaran  etika sehingga  pelanggaran  dianggap  sebagai  sesuatu  yang  normal  terjadi;  semua  level  budaya perusahaan  baik struktur, nilai, dan praktik sudah terkontaminasi toxic.
Hasil  ini  tidak  selaras  dengan  pernyataan  Robins  (2013)  dalam  Siregar  &  Tenoyo  (2015) yang menyatakan bahwa adanya budaya organisasi sangat cenderung membentuk standar etika yang tinggi di antara para anggotanya. Jika suatu budaya itu kuat dan mendukung standar etika yang tinggi, maka akan memiliki pengaruh positif terhadap perilaku karyawan. Ketika lingkungan kerja yang kurang kondusif seperti menimbulkan kemarahan, kebencian dan pemberontakan serta protes  terhadap  organisasi  maka  akan  mengakibatkan  karyawan  mengambil  tindakan  yang menyimpang  dan  kecurangan  (Sumbayak,  2017).  Selain  itu  hasil  ini  juga  bertentangan  dengan pernyataan  Suryana  &  Sadeli  (2015)  yang  menyimpulkan  bahwa  jika  lingkungan  kerjanya cenderung melakukan kecurangan, maka dapat menekan atau mendorong psikologis seseorang untuk melakukan tindakan yang sama. Hasil penelitiannya juga menunjukkan jika lingkungan kerja yang  kondusif  dan  saling  memperhatikan  antara  satu  dengan  yang  lainnya  akan  mengurangi tindakan fraud . Sebaliknya ketika lingkungan kerja tidak nyaman maka akan berpotensi terjadinya fraud dikalangan karyawan.

## KESIMPULAN, KETERBATASAN DAN SARAN
Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa seorang akuntan yang memiliki nilai etika amanah ( confidentiality )  yang  baik,  memiliki  keimanan  yang  tinggi  dan  selalu  berpegang  teguh  pada ketentuan  syariat  Islam  akan  terhindar  dari  perilaku  kecurangan.  Penelitian  ini  membuktikan keselarasan  dengan  konsep  akuntabilitas  dalam  Islam  bahwa  setiap  kegiatan  dituntut  untuk bertanggung  jawab  dihadapan  penciptaNya.  Seseorang  yang  memiliki  keimanan  yang  kuat percaya  bahwasanya  Allah  SWT  melihat  segala  perbuatan  hambanya  dan  akan  dimintai pertanggungjawaban  di  hari  akhir  kelak.  Hal  ini  menjadikan self-regulation  and  control bagi seorang  akuntan  agar  selalu  berhati-hati  dalam  menjalankan  tugasnya  dan  menjauhi  diri  dari perbuatan kecurangan dalam bentuk apapun.
Selain  itu  hasil  dari  penelitian  ini    mengkonfirmasi  bahwa  faktor  ekternal  di  luar  pribadi akuntan  manajemen  sangat  penting  untuk  dipertimbangkan  dalam  upaya  pencegahan  perilaku kecurangan.  Pertama  adalah  sistem  pengendalian  internal  yang  mampu  menjadi  variabel pemoderasi pada pengaruh etika terhadap kecurangan dengan arah memperlemah. Kedua adalah lingkungan  kerja  yang  juga  terbukti  memperlemah  pengaruh  etika  seorang  akuntan  dalam mencegah  perilaku  kecurangan.  Ada  tiga  kemungkinan  yang  menyebabkan  hasil  penelitian  ini tidak  sesuai  dengan  ekspektasi,  pertama  karena  metodologi  moderasi  yang  berdampak  pada kesalahan  proses  dan  hasil  analisis,  kedua  karena    variabel  pemoderasi  inkonsisten  dalam mempengaruhi  variabel  dependennya,  dan  ketiga  terjadinya toxic  culture yang  mempengaruhi arah interaksi.
Penelitian  ini  tidak  luput  dari  keterbatasan.  Kondisi  pandemic  covid-19  mengharuskan pengumpulan  data  hanya  dapat  menggunakan  metode  survai  dengan  mengirimkan  kuesioner secara  online  kepada  responden,  sehingga  junlah  data  terbatas  dan  tidak  dapat  mengontrol jawaban  keseriusan  jawaban  responden.  Penelitian  selanjutnya  dengan  kondisi  normal,  dapat dilengkapi dengan wawancara / interview mendalam kepada responden akuntan manajemen agar hasil penelitan dapat dianalisis lebih tajam. Disamping itu jenis responden yang beragam dari sisi posisi/jabatan  dan  industri  menyebabkan  data  kurang  homogen,  meskipun  karena  konten kuesioner bersifat universal responden tetap dapat memahami maksud kuesioner dengan mudah. Penelitian selanjutnya dapat menambahkan kriteria responden secara khusus misalnya akuntan manajemen dengan sertifikasi CIMA, CMA, GMA atau lainnya.

## DAFTAR PUSTAKA
AAOIFI.  (2018). Code  of  Ethics  for  Accountants  and  Auditors  of  Islamic  Financial  Institution . http://aaoifi.com/code-of-ethics-for-accountants-and-auditors-of-islamic-financial- institutions/?lang=en
ACFE. (2022). Fraud 101: What Is Fraud? https://www.acfe.com/fraud-resources/fraud-101-what- is-fraud
Ahmad, N. L., Ahmed, H., & Mustaffa, W. S. W. (2017). The Significance of Islamic Ethics to Quality Accounting  Practice. International  Journal  of  Academic  Research  in  Business  and  Social Sciences , 7 (10). https://doi.org/10.6007/ijarbss/v7-i10/3425
Akomea-Frimpong, I., Andoh, C., & Ofosu-Hene, E. D. (2016). Causes, effects and deterrence of insurance  fraud:  Evidence  from  Ghana. Journal  of  Financial  Crime , 23 (4),  678 –699. https://doi.org/10.1108/JFC-11-2015-0062
Alani,  D.  F.  S.  (2012).  The  Role  of  Islamic  Ethics  in  Accounting  Environment. IOSR  Journal  of Business and Management , 2 (1), 26 –30. https://doi.org/10.9790/487x-0212630
Appelbaum, S. H., & Roy-Girard, D. (2007). Toxins in the workplace: Affect on organizations and employees. Corporate Governance , 7 (1), 17 –28. https://doi.org/10.1108/14720700710727087 Arnold, H. J. (1982). Moderator variables: A clarification of conceptual, analytic, and psychometric issues. Organizational Behavior and Human Performance , 29 (2), 143 –174. https://doi.org/10.1016/0030-5073(82)90254-9
Bandura, A. (1991). Handbook of moral behavior and development . Erlbaum.
Basri, H., Siti Nabiha, A. K., & Majid, M. S. A. (2016). Accounting and accountability in religious organizations:  An  islamic  contemporary  scholars’  perspective. Gadjah  Mada  International Journal of Business , 18 (2), 207 –230. https://doi.org/10.22146/gamaijb.12574 Bateson,  G.  (1979).  Mind  and  Nature.  In Philosophy  of  Science (Vol.  13,  Issue  1). https://doi.org/10.1086/286879
Brewer,  B.  P.  C.  (2017).  Redefining  Management. Redefining  Management ,  35 –43. https://doi.org/10.1007/978-3-319-69209-8
Capridiea Zoelisty, & Adityawarman. (2014). Amanah Sebagai Konsep Pengendalian Internal pada Pelaporan Keuangan Masjid . 3 , 1 –12. Charles T. Horngren, & Gary L Sundem. (1993). Introduction to Management Accounting (Nine). Prentice-Hall, Inc. COSO 2013. (2013). Inter n al Co n t ro l — I n te g rate d F ra mewo rk E xe cu tive S u mmar y. Coso , May , 1 –20. https://www.coso.org/Pages/ic.aspx
Dewi,  G.  A.  K.  R.  S.  (2017).  Pengaruh  Moralitas  Individu  dan  Pengendalian  Internal  pada Kecurangan  Akuntansi  (Studi  Eksperimen  pada  Pemerintah  Daerah  Provinsi  Bali). Jurnal Ilmiah Akuntansi , 1 (1), 77 –92. https://doi.org/10.23887/jia.v1i1.9984
Dian Fitria, G., & Amilin, A. (2014). Peran Integritas Personal sebagai Pemediasi pada Pengaruh Lingkungan  Etika  Organisasi,  Kualitas  Pengendalian  Internal  dan  Keadilan  Organisasi terhadap  Terjadinya  Fraud. Jurnal  Riset  Akuntansi  &  Perpajakan  (JRAP) , 1 (01),  109 –119. https://doi.org/10.35838/jrap.v1i01.65
Fadri, N., & Khafid, M. (2018). Peran Kecerdasan Spiritual Memoderasi Pengaruh Dimensi Fraud Diamond  Dan  Self-Efficacy  Terhadap  Kecurangan  Akademik. Economic  Education  Analysis Journal , 7 (2), 430 –448.
Fernandhytia, F., &  Muslichah, M. (2020). The Effect of Internal Control, Individual Morality and Ethical  Value on  Accounting Fraud Tendency. Media  Ekonomi  Dan Manajemen , 35 (1), 112. https://doi.org/10.24856/mem.v35i1.1343
Frastuti,  M.,  Rasuli,  M.,  &  Kamaliah.  (2015). Pengaruh  Kualitas  Komite  Audit  dan  Obyektivitas Audit  Internal  terhadap  Pencegahan  Fraudulent  Financial  Reporting  pada  BPD  Seluruh Indonesia . 23 (September), 224 –233.
Hidayatun,  F.,  &  Juliarto,  A.  (2019).  Fraud  Triangle  Dan  Fraud  Diamond  Model  Dalam  Prediksi Kecurangan Laporan Keuangan. Diponegoro Journal of Accounting , 8 (4), 1 –8. I Gusti Putu Darya. (2019). Akuntansi Manajemen . Uwais Inspirasi Indonesia.
Ilyas, M., Abdianoor, S. M., & Andriani. (2019). Integrasi Kode Etik Akuntan Islami Pada Profesi Akuntan Di Indonesia. Proceeding of National Conference on Asbis .
IMA  Statement  of  Ethical  Professional  Practice.  (2017).  IMA  Statement  of  Ethical  Professional Practice. In IMA Statement of Ethical Professional Practice .
Indriani, N., Alim, M. N., & Haryadi, B. (2019). Potret Fraud pada Penyusunan Anggaran Perangkat Daerah. Journal  of  Economics,  Business  &  Accountancy  Ventura , 22 (1),  115 –122. https://doi.org/10.14414/jebav.v22i1.1374
Irianto,  G.,  Novianti,  N.,  Rosalina,  K.,  &  Firmanto,  Y.  (2018).  Integrity,  Unethical  Behavior,  and Tendency  of  Fraud. EKUITAS  (Jurnal  Ekonomi  Dan  Keuangan) , 16 (2),  144 –163. https://doi.org/10.24034/j25485024.y2012.v16.i2.213
ISA  315.  (2009).  Identifying  and  Assessing  the  Risks  of  Material  Misstatement  Through
Understanding the. In Auditing (Issue December).
Jalil,  F.  Y.  (2018).  Internal  Control,  Anti-Fraud  Awareness,  and  Prevention  of Fraud. Etikonomi , 17 (2), 297 –306. https://doi.org/10.15408/etk.v17i2.7473
Judy  D.  Wright.  (2015).  An  Examination  of  the  Effects  of  Moral  Maturity,  Propensity  for  Moral Disengagement,  Entitlement  Perceptions  and  Anomia  on  Fraud  Behavior.  In The  Chicago School of Professional Psychology .
Kurniawan, H. (2015). Partial Least Square (PLS) sebagai Metode Alternatif Sem Berbasis Varians (LISREL) Dalam Eksplorasi Data Survey Dan Data Mining. Telematika , 7 , 1 –3.
Kusumaningtyas,  D.,  &  Solikah,  M.  (2016).  Pengeruh  Etika  Profesi  Akuntan  Terhadap  Perilaku Tidak  Etis  di  Lembaga  Keuangan  Syariah. Fakultas  Ekonomi  Universitas  Nusantara  PGRI Kediri , 154 –163.
Loveday,  A.  N.  (2018).  Accountants’  Ethics  and  Fraud  Control  in  Nigeria:  The  Emergence  of  a Fraud Control Model Loveday A. Nwanyanwu. Journal Of Accounting, Finance And Auditing Studies , January , 130 –151.
Muna,  B.  N.,  &  Harris,  L.  (2018).  PENGARUH  PENGENDALIAN  INTERNAL  DAN  ASIMETRI INFORMASI  TERHADAP  KECENDERUNGAN  KECURANGAN  AKUNTANSI  (Penelitian
Persepsi  Pengelola  Keuangan  pada  Perguruan  Tinggi  Negeri  BLU). Jurnal  Akuntansi, Ekonomi Dan Manajemen Bisnis , 06 (01), 35 –44.
Murphy,  P.  R.,  &  Dacin,  M.  T.  (2011).  Psychological  pathways  to  fraud:  Understanding  and preventing fraud in organizations. Journal of Business Ethics , 101 , 601 –618. Mursalin. (2018). Praktik Kecurangan Akuntansi Dan Etika Profesi Akuntan. Jurnal Media Wahana Ekonomika , 14 (4), 47 –59.
N’Guilla Sow, A., Basiruddin, R., Mohammad, J., & Abdul Rasid, S. Z. (2018). Fraud prevention in Malaysian small and medium enterprises (SMEs). Journal of Financial Crime , 25 (2), 499 –517. https://doi.org/10.1108/JFC-05-2017-0049
Namazi, M., & Namazi, N.-R. (2016). Conceptual Analysis of Moderator and Mediator Variables in Business Research.
Procedia Economics and Finance , 36 (16), 540 –554.
https://doi.org/10.1016/s2212-5671(16)30064-8
Nawawi,  A.,  &  Salin,  A.  S.  A.  P.  (2018).  Internal  control  and  employees’  occupational  fraud  on expenditure claims. Journal of Financial Crime , 25 (3), 891 –906. https://doi.org/10.1108/JFC- 07-2017-0067
Njonjie,  P.,  Nangoi,  G.,  &  Gamaliel,  H.  (2019).  Pengaruh  Kompetensi,  Sistem  Pengendalian Internal dan Moralitas Aparatur Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Dalam Pengelolaan Keuangan  Desa  Di  Kabupaten  Halmahera  Utara. Jurnal  Riset  Akuntansi  Dan  Auditing “Goodwill,” 10 (2), 79. https://doi.org/10.35800/jjs.v10i2.24955 Nurdin,  N.,  &  Djuhartono,  T.  (2021).  Pengaruh  Motivasi  Kerja  dan  Lingkungan  Kerja  terhadap Kinerja  Karyawan. Reslaj :  Religion  Education  Social  Laa  Roiba  Journal , 3 (2),  137 –148. https://doi.org/10.47467/reslaj.v3i2.328
Nurindasari,  L.  (2017). Pengaruh  Insentif  Dan  Lingkungan  Kerja  Terhadap  Kepuasan  Kerja Karyawan Pada Pt. Dago Endah Bandung . UNPAS Bandung.
Oduro, Isaac Marfo, Cromwell, A. S. (2018). Internal Control and Fraud Prevention in the Ghanaian Local Government Service. European Journal of Business and Management , 10 (14), 46 –58. Omoteso, K., & Obalola, M. (2014). The Role of Auditing in the Management of Corporate Fraud . March , 129 –151. https://doi.org/10.1108/s2043-052320140000006006 Peltier-Rivest, D. (2018). A model for preventing corruption. Journal of Financial Crime , 25 (2), 545 – 561. https://doi.org/10.1108/JFC-11-2014-0048
Pravitasari, D. (2015). Pemahaman Kode Etik Profesi Akuntan. An-Nisbah , 01 (Kode Etik Profesi Akunan), 86 –110.
Puspasari, N., & Suwardi, E. (2016). the Effect of Individual Morality and Internal Control on the Propensity  To  Commit  Fraud:  Evidence  From  Local  Governments. Journal  of  Indonesian Economy and Business , 31 (1), 208. https://doi.org/10.22146/jieb.15291
Risanty. (2017). Pengaruh Efektivitas Pengendalian Internal, Asimteri Informasi dan Pengetahuan Etika Profesi Akuntansi terhadap Perilaku Etis Profesional Akuntansi. Jurnal Akuntansi UNP , 5 (1). Rizani,  F.  (2018). Perilaku  Tidak  Etis  Dan  Kecurangan  Dalam  Dunia  Ekonomi .  CV.  IRDH (International Research and Development for Human Beings).
Said, J., Alam, M. M., Ramli, M., & Rafidi, M. (2017). Integrating ethical values into fraud triangle theory in assessing employee fraud: Evidence from the Malaysian banking industry. Journal of International Studies , 10 (2), 170 –184. https://doi.org/10.14254/2071-8330.2017/10-2/13
Said, J., Omar, N., Rafidi, M., & Less, S. N. S. Y. (2018). Are organizational factors more prevailing than individual factors in mitigating employee fraud? Journal of Financial Crime. , 25 (3), 907 –
922. https://doi.org/https://doi.org/10.1108/JFC-09-2017-0087
Salahudin, S. N. bin, Baharuddin, S. S. binti, Abdullah, M. S., & Osman, A. (2016). The Effect of Islamic  Work  Ethics  on  Organizational  Commitment. Procedia  Economics  and  Finance ,
35 (October 2015), 582 –590. https://doi.org/10.1016/s2212-5671(16)00071-x
Salin, A. S. A. P., Ab Manan, S. K., Kamaluddin, N., & Nawawi, A. (2017). The role of islamic ethics to prevent corporate fraud. International Journal of Business and Society , 18 (S1), 113 –128.
Salin, A. S. A. P., Kamaluddin, N., & Manan, S. K. A. (2011). Unstoppable Fraud , Scandals and Manipulation –  An  Urgent  Call  for  an  Islamic-based  Code  of  Ethics. 2011  International Conference on Sociality and Economics Development IPEDR Vol.10 (2011) © (2011) IACSIT Press, Singapore , 10 , 474 –478.
Shanty, D., & Mayangsari, S. (2019). Analisis Pengaruh Kompensasi, Motivasi, Lingkungan Kerja Terhadap Kinerja Karyawan Dengan Komitmen Organisasional Sebagai Variabel Intervening. Jurnal Informasi, Perpajakan, Akuntansi, Dan Keuangan Publik , 12 (2), 103 –120.
Siregar, S. V., & Tenoyo, B. (2015). Fraud awareness survey of private sector in Indonesia. Journal of Financial Crime , 22 (3), 329 –346. https://doi.org/10.1108/JFC-03-2014-0016 Sudarma,  K.,  …  I.  P.-J.  (Jurnal  I.,  &  2019,    undefined.  (2019).  Pengaruh  Persepsi  Karyawan Mengenai Budaya Kejujuran dan Whistleblowing System dalam Pencegahan Fraud pada Pt. BPR
Nusamba
Kubutambahan.
Ejournal.Undiksha.Ac.Id , 10 (3), 2614 –1930.
https://ejournal.undiksha.ac.id/index.php/S1ak/article/view/22815
Sugiyono. (2013). Metode Penelitian Kombinasi (Mixed Methods) . Alfabeta.
Sultana, N. (2015). Contribution of Islamic Accounting System to the Commercial Organizations.
Banglavision Research Journal , 15 (1), 125 –132. http://bv-f.org/VOL-15/10. BV Final.pdf Sumbayak, J. S. (2017). Pengaruh Keadilan Organisasi, Sistem Pengendalian Intern, Komitmen Organisasi dan Gaya Kepemimpinan Tehadap Kecurangan (Fraud). JOM Fekon , 4 (1), 3168 –
3182.
Suryana, A., & Sadeli, D. (2015). Analisis Faktor - Faktor yang Mempengaruhi Terjadinya Fraud.
Jurnal Riset Akuntansi & Perpajakan (JRAP) , 2 (02), 127 –138.
https://doi.org/10.35838/jrap.v2i02.105
Suryanto,  T.,  &  Ridwansyah,  R.  (2016).  The  Shariah  financial  accounting  standards:  How  they prevent  fraud  in  islamic  banking. European  Research  Studies  Journal , 19 (4),  140 –157. https://doi.org/10.35808/ersj/587
Umaru Zubairu, Suhaiza Ismail, A. H. F. (2019). The quest for morally competent future Muslim accountants: a progress report. J .
Urumsah, D., Wicaksono, A. P., & Hardinto, W. (2018). Pentingkah Nilai Religiusitas dan Budaya Organisasi untuk Mengurangi Kecurangan? Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 9 (1), 156 –172. https://doi.org/10.18202/jamal.2018.04.9010
Urumsah,  D.,  Wicaksono,  A.  P.,  &  Pratama,  A.  J.  P.  (2016).  Melihat  jauh  ke  dalam:  Dampak kecerdasan  spiritual  terhadap  niat  melakukan  kecurangan. Jurnal  Akuntansi  &  Auditing Indonesia , 20 (1), 48 –54. https://doi.org/10.20885/jaai.vol20.iss1.art5 van Rooij, B., & Fine, A. (2018). Toxic corporate culture: Assessing organizational processes of deviancy. Administrative Sciences , 8 (3). https://doi.org/10.3390/admsci8030023
Windasari, M. ., & Juliarsa, G. (2016). Pengaruh Kompetensi, Independensi, dan Profesionalisme Auditor  Internal  dalam  Mencegah  Kecurangan  pada  BPR  di  Kabupaten  Badung. E-Jurnal Akuntansi .
Wulandari, D. N., & Nuryanto, M. (2018). Pengaruh Pengendalian Internal, Kesadaran Anti-Fraud, Integritas,  Independensi,  dan  Profesionalisme  Terhadap  Pencegahan  Kecurangan. Jurnal Riset Akuntansi Mercu Buana , 4 (2), 117. https://doi.org/10.26486/jramb.v4i2.557 Zakaria, K. M., Nawawi, A., & Puteh Salin, A. S. A. (2016). Internal controls and fraud-empirical evidence  from  oil  and  gas  company. Journal  of  Financial  Crime , 23 (4),  1154 –1168. https://doi.org/10.1108/JFC-04-2016-0021