E-ISSN 2581-1002
PENGARUH LIKUIDITAS, PERUSAHAAN AFILIASI, PERTUMBUHAN PENDAPATAN, DAN MANAJEMEN LABA TERHADAP BOOK TAX GAP PADA PERUSAHAAN NON FINANCIAL YANG TERDAFTAR DI BEI TAHUN 2011-2015
Lola Apriyanti Raudhah* 1 , Muhammad Saleh *2
1,2 Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Syiah Kuala e-mail : Lolaapriyanti@gmail.com *1 , saleh_feusk@unsyiah.ac.id *2

## Abstrak
The purpose of this research is to examine the effect of liquidity, affiliated companies, revenue growth, and earning management toward the book tax gap of non financial which is registered in Indonesia Stock Exchange from 2011- 2015. The research type used in this study is testing hypothesis, by using purposive sampling method and in which there are 42 target of sampling which become the investigated object. The data used in this study is secondary data obtained from the audited and anually financial statements for the fiscal year ended December 31, published by the reference center of the capital markets contained in the Indonesia Stock Exchange. The multiple regression analysis model is used to test thehypothesis. The results of this study indicate that (1) liquidity measured by quick ratio has impact on the book tax gap, (2) affiliated companies has no impact on book tax gap, (3)revenue growth has impact on the book tax gap, and (4) earning management has impact on the book tax gap.
Keywords: book tax gap, liquidity,affiliated companies, revenue growth,earning management

## 1. Pendahuluan
Pajak  memiliki  peranan  penting  dalam kelangsungan  perekonomian  setiap  negara  termasuk Indonesia.  Pajak  digunakan  untuk  membiayai  semua pengeluaran negara dalam penyelenggaraan pemerintahan dan pembangunan. Pemungutan pajak di Indonesia  diatur  oleh  Undang-undang  Nomor  28 Tahun  2007  tentang  Ketentuan  Umum  Perpajakan Pasal  1  ayat  1,  menyebutkan  pajak  merupakan kontribusi  wajib  kepada  negara  yang  terutang  oleh wajib  pajak  baik  pribadi  ataupun  badan  yang  bersifat memaksa  berdasarkan  undang-undang  dengan  tidak mendapatkan  imbalan  secara  langsung  dan  digunakan untuk  keperluan  negara  bagi  sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.
Salah  satu  wajib  pajak  yang  mempunyai kewajiban  membayar  pajak  adalah  perusahaan.  Pajak dihitung  dari  laba  bersih  yang  diperoleh  suatu perusahaan.  Semakin  besar  pajak  yang  dibayarkan oleh perusahaan kepada negara, maka semakin banyak pula  pendapatan  negara.  Namun  sebaliknya  bagi perusahaan,  pajak  merupakan  beban  yang  akan mengurangi laba bersih ( Kouba et al., 2015).
Laba  merupakan  informasi  penting  yang dibutuhkan pihak internal dan eksternal yang diperoleh
dari laporan keuangan suatu perusahaan. Terdapat dua versi  laba  yang  dihitung  oleh  perusahaan  setiap tahunnya  yaitu  laba  berdasarkan  SAK  (Standar Akuntansi  Keuangan)  dan  laba  yang  dihitung berdasarkan  ketentuan  perpajakan  yang  berlaku. Perbedaan  perhitungan  laba  timbul  karena  ketentuan dan  konsep  yang  berbeda  antara  SAK  dan  undang- undang  pajak  (Martani,  2014).  Akibat  adanya perbedaan ketentuan dan konsep tersebut menyebabkan  perbedaan  antara  laba  akuntansi  dan laba  fiskal  atau  sering  disebut  dengan  istilah  BTG ( Book  Tax  Gap )  (Martani  et  al.,  2011).  Setiap  akhir tahun  pada  saat  menghitung  pajak,  perusahaan diwajibkan  untuk  melakukan  penyesuaian  terhadap laba akuntansi berdasarkan peraturan pajak penghasilan.
BTG  telah  banyak  digunakan  dalam  penelitian perpajakan  untuk  melihat  kandungan  informasi  pajak ataupun untuk menilai kinerja perusahaan. Terjadinya fenomena BTG ini dapat menimbulkan peluang untuk terjadinya manajemen laba dan mempengaruhi kualitas laba perusahaan (Hanlon, 2005).
Secara  umum,  terdapat  dua  tipe  BTG  yaitu perbedaan yang bersifat temporer dan perbedaan yang bersifat  permanen.  Perbedaan  yang  bersifat  temporer
atau  sementara  terjadi  karena  adanya  perbedaan metode akuntansi serta saat pengakuan pendapatan dan biaya  sedangkan  perbedaan  permanen  terjadi  karena adanya transaksi pendapatan dan biaya diakui menurut akuntansi  komersial  dan  tidak  diakui  menurut  fiskal (Resmi, 2014:403).
Penelitian  berkaitan  dengan  BTG  telah  banyak diteliti  oleh  periset,  baik  dalam  maupun  luar  negeri. Long  et  al.  (2013)  menyatakan  bahwa  terdapat beberapa  variabel  yang  dapat  mempengaruhi  BTG, antara  lain  pertumbuhan  perusahaan,  likuiditas, evaluasi  pasar  untuk  saham,  struktur  modal,  skala perusahaan,  rasio  kepemilikan  saham  investor institusional,  dan  berbagi  harga.  Hasil  penelitian tersebut  menyatakan  bahwa  likuiditas  perusahaan memiliki  pengaruh  negatif  terhadap  BTG.  Namun pada  pada  penelitian  Sovdan  (2012)  menemukan likuiditas    mempunyai    pengaruh    positif    terhadap BTG.
Koubaa dan Anis (2015) juga meneliti variabel- variabel  yang  mempengaruhi  BTG.  Varibel  yang diteliti  adalah  pengaruh  pertumbuhan  pendapatan, profitabilitas,  likuiditas,  tingkat  hutang,  rasio  laba harga,  akrual  diskresioner,  pertumbuhan  investasi, kepemilikan  institusional,  dan  ukuran  perusahaan sebagai variabel kontrol. Penelitian tersebut menyimpulkan  bahwa  pertumbuhan  pendapatan, profitabilitas, rasio laba harga dan akrual diskresioner berpengaruh terhadap BTG.
Selanjutnya  Martani  et  al.  (2011)  melakukan penelitian berkaitan dengan besar kecilnya BTG. Pada penelitian ini ditambahkan perusahaan yang melakukan  merger  atau  akuisisi  dalam  pemilihan sampel  yang  merupakan  kekurangan  penelitian Persada  dan  Martani  (2010).  Variabel-variabel  yang diuji  berbeda,  antara  lain  manajemen  laba  yang menggunakan  total  akrual,  aset  atau  kewajiban  pajak tangguhan,  ukuran  perusahaan,  perusahaan  afiliasi, intensitas modal dan persediaan, dan perusahaan yang berafiliasi atau berkonsolidasi. Analisis deskriptif yang dilakukan  dalam  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa perbedaan  sementara  dan  perbedaan  permanen  tidak berbeda  secara  signifikan  maka  nilai  BTG  sangat terkait dengan dua perbedaan tersebut. Analisis regresi menunjukkan bahwa faktor yang mempengaruhi BTG di  Indonesia  adalah  total  akrual  dan  ukuran perusahaan.
2. Kerangka Teoritis Dan Pengembangan Hipotesis

## Book Tax Gap
BTG  merupakan  perbedaan  perhitungan  antara laba menurut akuntansi dan perhitungan laba menurut perpajakan. Setiap perusahaan yang bergerak di bidang bisnis  menyusun  laporan  keuangan  untuk  dua  tujuan. Tujuan  pertama  yaitu  menyusun  laporan  keuangan sesuai dengan SAK dan tujuan yang kedua yaitu sesuai dengan  Peraturan  Undang-undang  Perpajakan  unuk menentukan  besarnya  kewajiban  pajak  perusahaan yang harus dibayarkan ke pemerintah (Hanlon, 2005).
Pada  penerapannya  terdapat  perbedaan  prinsip antara  SAK  dan  peraturan  perpajakan  yang  berlaku sehingga  menyebabkan  dua  jenis  laba  yang  dihitung setiap tahunnya yaitu laba menurut akuntansi dan  laba menurut perpajakan. Besarnya pajak penghasilan yang harus  dibayar  oleh  perusahaan  dapat  dihitung berdasarkan  penghasilan  kena  pajak,  dimana penghasilan  kena  pajak  perusahaan  diperoleh  dari rekonsiliasi fiskal terhadap laba akuntansi (Long et al., 2013).
Rekonsiliasi  fiskal  adalah  penggabungan  antara penyajian  laporan  keuangan  laba  rugi  akuntansi dengan  laba rugi  fiskal  guna  untuk memperhitungkan besarnya  penghasilan  kena  pajak  (Martani,  2014). Oleh karena itu, agar dapat menghitung besarnya pajak penghasilan yang terutang perusahaan harus melakukan penyesuaian  terhadap laporan perhitungan laba  rugi  tersebut  agar  sesuai  dengan  ketentuan  dan peraturan undang undang perpajakan.
Resmi  (2014:403)  menyatakan  bahwa  akibat dari pengakuan laba menurut akuntansi dan pengakuan laba  menurut  fiskal  menimbulkan  perbedaan  yang secara  umum  dikelompokkan  menjadi  perbedaan sementara dan perbedaan permanen.
Perbedaan temporer adalah perbedaan perlakuan akuntansi  dan  perpajakan  yang  bersifat  temporer karena  akan  tertutup  pada  periode  sesudahnya. Artinya,  secara  keseluruhan  beban  atau  pendapatan akuntansi ataupun perpajakan sebenarnya sama, tetapi tetap  berbeda  alokasi  setiap  tahunnya  (Agoes  dan Trisnawati,  2012:219).  Contoh  perbedaan  temporer antara  lain:  pengakuan  piutang  tak  tertagih, penyusutan  harta  berwujud,  amortisasi  harta  tak berwujud atau hak, penilaian persediaan, dan lain-lain. Sedangkan,  menurut  PSAK  46  perbedaan  temporer ( temporary  differences )  adalah  perbedaan  antara
jumlah  tercatat  aktiva  atau  kewajiban  dengan  dasar pengenaan  pajaknya.  Perbedaan  temporer  dapat berupa:
1) Perbedaan  temporer  kena  pajak  ( taxable temporary  differences )  adalah  perbedaan temporer yang menimbulkan suatu jumlah kena pajak  (taxable  amounts)  dalam  penghitungan laba  fiskal  periode  mendatang  pada  saat  nilai tercatat aktiva dipulihkan ( recovered ) atau nilai tercatat  kewajiban  tersebut  dilunasi  ( settled ); atau
2) Perbedaan  temporer  yang  boleh  dikurangkan ( deductible  temporary  differences )  adalah perbedaan  temporer  yang  menimbulkan  suatu jumlah  yang  boleh  dikurangkan  ( deductible amounts )  dalam  penghitungan  laba  fiskal periode mendatang pada saat nilai tercatat aktiva dipulihkan  (recovered)  atau  nilai  tercatat kewajiban tersebut dilunasi ( settled ).
Perbedaan  ini  dapat  berupa  kewajiban  pajak tangguhan  jika  kewajiban  pajak  dimasa  yang  akan datang  lebih  besar  atau  aset  pajak  tangguhan  dimasa depan  ada  manfaat  pajak  yang  diperoleh  perusahaan (Hanlon,  2005).  Menurut  PSAK  No.  46,  semua perbedaan  temporer  kena  pajak  diakui  sebagai kewajiban  pajak  tangguhan,  kecuali  jika  ada  timbul perbedaan temporer kena pajak yang berasal dari:
a) Pada pengakuan awal goodwill .
b) Pada  saat  pengakuan  awal  aset  atau  liabilitas dari  suatu  transaksi  yang  mana  transaksi tersebut  bukan  transaksi  kombinasi  bisnis  dan pada  saat  transaksi  yang  tidak  mempengaruhi laba akuntansi dan laba kena pajak (rugi pajak).
Berlakunya  PSAK  46  yang  merupakan tanggapan atas PSAK No.16, menimbulkan kewajiban untuk  perusahaan  menghitung  dan  mengakui  pajak tangguhan  terhadap  pengaruh  pajak  di  masa  depan dengan menggunakan pendekatan metode perhitungan aset  dan  liabilitasyang  berbeda  dengan  pendekatan metode  laporan  laba  rugi  liabilitas  yang  sebelumnya lazim  digunakan  oleh  perusahaan  dalam  menghitung pajak tangguhan (Zain, 2008).
Apabila  perbedaan  temporer  timbul  akibat faktor waktu, perbedaan permanen tidak terjadi karena hal  tersebut.  Perbedaan  permanen    terjadi  karena adanya  transaksi-transaksi  yang  diakui  secara
akuntansi  komersial  namun  tidak  diakui  secara  fiskal begitupun  sebaliknya.  Contoh  untuk  perbedaan permanen  seperti  bunga  deposito  ataupun  premi asuransi yang ditanggung perusahaan untuk karyawan diakui sebagai biaya dalam akuntansi komersial, tetapi tidak  diakui  sebagai  biaya  dalam  fiskal.  Perbedaan permanen  menyebabkan  tarif  pajak  efektif  yang berbeda dengan tarif pajak yang diwajibkan. Informasi tentang perbedaan permanen dijelaskan dalam  catatan atas laporan keuangan perusahaan melalui rekonsiliasi tarif pajak efektif (Martani, 2014).

## Likuiditas
Riyanto  (2008:25)  mendefinisikan  bahwa likuiditas  adalah  masalah  yang  berhubungan  dengan masalah  kemampuan  suatu  perusahaan  untuk memenuhi  kewajiban  financialnya  yang  harus  segera dipenuhi.  Rasio  likuiditas  merupakan  rasio  yang mengukur tingkat kemampuan perusahaan untuk dapat memenuhi  kewajiban  jangka  pendeknya.  Apabila perusahaan  tersebut  ditagih,  maka          perusahaan mampu  membayar  kewajiban  tersebut  terutama kewajiban  yang  sudah  jatuh  tempo  (Kasmir, 2012:127).
Menurut  Kasmir  (2012:128)  ketidakmampuan perusahaan  membayar  kewajibannya  terutama  jangka pendek  yang  telah  jatuh  tempo  disebabkan  oleh berbagai faktor, yaitu:
1. Dikarenakan memang perusahaan tersebut sedang tidak mempunyai dana sama sekali, atau
2. Perusahaan  memiliki dana,  akan  tetapi  saat jatuh tempo perusahaan tidak memiliki dana atau dana yang  dimiliki  tidak  mencukupi  secara  tunai sehingga  harus  menunggu  dalam  waktu  tertentu, untuk mencairkan aktiva lainnya seperti menagih piutang,  menjual  surat-surat  berharga,  atau menjual sediaan atau aktiva lainnya.

## Perusahaan Afiliasi
Perusahaan  afiliasi  terjadi  ketika  sebuah perusahaan  mengakuisisi  saham  berhak  suara perusahaan  lain  dan  perusahaan-perusahaan  yang terlibat  tersebut  melanjutkan  operasi  perusahaannya sebagai  entitas  legal  terpisah,  namun  saling  adanya keterkaitan  (Baker  et  al.,  2011:10).  Hubungan  yang terjadi  dalam  akuisisi  saham  adalah  hubungan  induk- anak  perusahaan.  Induk  perusahaan  merupakan perusahaan yang memiliki kendali atas perusahaan lain
yaitu anak perusahaan, baiasanya melalui kepemilikan mayoritas  saham  biasa.  Bagi  satu  perusahaan  untuk mengendalikan  perusahaan  lain  melalui  kepemilikan saham, hanya diperlukan kepemilikan mayoritas (lebih dari  50%)  dari  saham  berhak  suara  yang  beredar (Baker et al., 2011:11).

## Pertumbuhan Pendapatan
Pertumbuhan pendapatan merupakan proksi atas pertumbuhan  ekonomi  pada  suatu  perusahaan (Martani,  2010).  Pendapatan  itu  sendiri  merupakan jumlah uang yang diterima oleh suatu perusahaan dari suatu  aktivitas  yang  dilakukan  oleh  perusahaan tersebut,  dan  kebanyakan  aktivitas  tersebut  adalah aktivitas  penjualan  produk  dan  atau  penjualan  jasa kepada  konsumen.  Menurut  Kieso  et  al.  (2011:955) pendapatan  adalah  arus  masuk  bruto  dari  manfaat ekonomi  yang  timbul  dari  aktivitas  normal  entitas selama  suatu  periode,  jika  arus  masuk  tersebut mengakibatkan  kenaikan  ekuitas  yang  tidak  berasal dari kontribusi penanaman modal.

## Manajemen Laba
Manajemen laba (earnings management) adalah fenomena yang sulit untuk dihindari, karena fenomena ini  merupakan  dampak  dari  penggunaan  dasar  akrual dalam  penyusunan  laporan  keuangan.  Manajemen kosmetik  laba  merupakan  hasil  dari  kebebasan  dalam aplikasi  akuntansi  akrual  yang  mungkin  terjadi (Subramanyam,  2013:131).  Manajemen  laba  dapat berupa  kosmetik,  sering  kali  proses  ini  mencakup mempercantik laporan keuangan, terutama angka yang bagian paling bawah, yaitu laba.
Scott  (2014:344)  mendefinisikan  manajemen  laba merupakan  pemilihan  kebijakan  akuntansi  oleh manajer  dari  Standar  Akuntansi  Keuangan  yang  ada dan  secara  alamiah  dapat  memaksimalkan  utilitas mereka dan atau nilai pasar perusahaan.Menurut Scott (2014:377), salah satu motivasi manajemen melakukan tindakan  pengaturan  laba  adalah  motivasi  perpajakan. Perpajakan  merupakan  salah  satu  alasan  utama mengapa  perusahaan  mengurangi  laba  bersih  yang dilaporkan. Dengan mengurangi laba  yang dilaporkan maka perusahaan dapat meminimalkan besarnya pajak yang harus dibayarkan ke pemerintah. Sebagai contoh, cara  yang  dilakuan  misalnya  merubah  metode pencatatan  persediaan  menjadi  LIFO  agar  laba  bersih yang dihasilkan rendah.

## Kerangka Pemikiran
Pengaruh Likuiditas Terhadap Book Tax Gap
Perusahaan  dengan  nilai  rasio  yang  rendah dianggap berpotensi memiliki masalah pada likuiditas dan lebih mungkin untuk melakukan manipulasi laba. Perusahaan  yang  memiliki  masalah  pada  likuiditas, kemungkinan  melakukan  penghindaran  pajak.  Dalam hal  ini,  perusahaan  melakukan  penghindaran  pajak karena tidak mampu menanggung beban yang muncul seperti pajak (Bradley, 1994)
Pengaruh Perusahaan  Afiliasi Terhadap Book  Tax Gap
Perusahaan afiliasi merupakan perusahaan yang kepemilikannya  kurang  dari  50%  dan  minoritas kepemilikannya  adalah  pemegang  saham.  Dalam transaksi  afiliasi  dapat  ditemukannya  hubungan istimewa  antar  perusahaan.  Hubungan  istimewa tersebut diatur dalam UU dalam Pasal 18 ayat (4) UU PPh yang telah memberikan batasan tentang hubungan istimewa.
Apabila  dalam  perusahaan  afiliasi  terdapat hubungan istimewa yang tidak semestinya, kemungkinan  dapat  terjadi  penghasilan  dilaporkan kurang  dari  semestinya  ataupun  pembebanan  biaya melebihi dari yang seharusnya.
Pengaruh Pertumbuhan  Pendapatan Terhadap

## Book Tax Gap
Pertumbuhan  pendapatan  suatu  perusahaan merupakan  proksi  perkembangan  ekonomi  suatu perusahaan  (Martani,  2010).  Apabila  pertumbuhan pendapatan  suatu  perusahaan  itu  rendah,  maka  tidak menutup  kemungkinan  para  manajer  melakukan manipulasi  laba  terhadap  laporan  keuangan.  Hal  ini tidak  menutup  kemungkinan  terjadinya  BTG  dalam perusahaan tersebut.
Pengaruh Manajemen  Laba Terhadap Book  Tax Gap
Manajemen  laba  merupakan  praktik  para manajer  dalam  melakukan  manipulasi  laba  pada penyajian  laporan  keuangan.  Mills  dan  Newberry (2001) menyatakan bahwa perusahaan yang melakukan  pengurangan  laba  pada  saat  dilaporkan, perusahaan tersebut dapat mengurangi besarnya pajak yang harus dibayar. Hal ini memungkinkan terjadinya
 ISSN: 1978-1520
BTG dalam perusahaan tersebut akibat adanya prsktik pengurangan laba.
Berdasarkan  pemikiran  tentang  pengaruh likuiditas, perusahaan afiliasi, pertumbuhan pendapatan  terhadap book  tax  gap yang  telah dijelaskan,  maka  dapat  dirangkum  dalam  skema kerangka pemikiran yang tersaji pada Gambar 2.1.

## Gambar 1 Skema Kerangka Pemikiran

## Hipotesis
Hipotesis  dari  penelitian  ini  adalah  sebagai berikut.
H 1: Likuiditas,  perusahaan  afiliasi,  pertumbuhan pendapatan, dan manajemen laba secara bersama- sama berpengaruh terhadap BTG pada perusahaan non financial yang terdaftar di BEI.
H 2 :  Likuiditas  berpengaruh  terhadap  BTG  pada perusahaan non financial yang terdaftar di BEI.
H 3 :  Perusahaan  afiliasi  berpengaruh  terhadap  BTG pada  perusahaan  non  financial  yang  terdaftar  di BEI
H 4 :  Pertumbuhan  pendapatan  berpengaruh  terhadap BTG  pada  perusahaan  non  financial  yang terdaftar di BEI.
H 5 :  Manajemen laba berpengaruh terhadap BTG pada perusahaan non financial yang terdaftar di BEI.

## 3. Metode Penelitian
Desain Penelitian Sekaran (2011:152) mengatakan bahwa rancangan  penelitian  harus  memiliki  enam  aspek sehingga data yang diperlukan dapat dikumpulkan dan dianalisis untuk memperoleh solusi.
Penelitian  ini  akan  menguji  pengaruh  variabel independen  yaitu  likuiditas,  perusahaan  afiliasi, pertumbuhan  pendapatan,  dan  manajemen  laba terhadap variabel dependen yaitu book tax gap . Sifat studi  penelitian  ini  adalah  pengujian  hipotesis.Jenis penelitian  ini  adalah  studi  kausalitas.  Tingkat intervensi  peneliti  dalam  penelitian  ini  adalah intervensi  minimal.Penelitian  ini  dilakukan  dalam situasi yang tidak diatur.Unit analisis dalam penelitian ini  adalah  perusahaan  non  financial  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia,  berupa  laporan  keuangan periode 2011-2015 yang diterbitkan di situs idx.co.id. Horizon waktu dalam penelitian ini adalah times series dan cross sectional.
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh perusahaan non financial yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia  periode  2011-2015.Dari  seluruh  populasi diambil  sampel  secara purposive  sampling sehingga perusahaan  yang  diambil  sebagai  sampel  adalah  42 perusahaan. Berikut kriteria pengambilan sampel:

## Tabel 1 Penentuan Sampel Penelitian
Kriteria Sampel Jumlah Perusahaan Perusahaan nonfinancial yang terdaftar di BEI selama periode pengamatan 293 Dikurangi: Perusahaan yang tidak menggunakan satuan mata uang rupiah dalam laporan keuangan (28) Perusahaan yang mengalami kerugian menurut laba akuntansi, laba komprehensif, dan laba pajak selama tahun pengamatan. (85) Perusahaan nonfinancial yang tidak memiliki kelengkapan data yang dibutuhkan terkait dengan indikator-indikator perhitungan untuk variabel yang diamati pada penelitian ini. (138) Jumlah sampel perusahaan 42 Periode penelitian 5 tahun Jumlah sampel penelitian 210 Sumber: www.idx.co.id . Data diolah (2016) Manajemen Laba
Book Tax Gap
Pertumbuhan Pendapatan Perusahaan Afiliasi Likuiditas
Berdasarkan  Tabel  1  perusahaan  non  financial yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  yang  telah memenuhi  kriteria  sampel  penelitian  adalah  sebanyak 42  perusahaan,  sehingga  observasi  penelitian  ini selama 5 tahun adalah 210 observasi.

## Metode Analisis
Metode  analisis  data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  metode  regresi  linier  berganda. Metode  ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh likuiditas, perusahaan afiliasi, pertumbuhan pendapatan,  dan  manajemen  laba    terhadap book  tax gap yang  diolah  dengan  program Statistical  Package for  Social  Science (SPSS).  Model  regresi  linier berganda pada penelitian ini adalah sebagai berikut:
Y = α + b 1 x 1 + b 2 x 2 + b 3 x 3 + b 4 x 4 + e
Keterangan:
Y :  Book Tax Gap
α :  Konstanta bi :  i = 1, 2, 3, 4, 5 = Koefisien regresi x 1 :  Likuiditas x 2 :   Perusahaan Afiliasi x 3 :   Pertumbuhan Pendapatan x 4 :   Manajemen Laba
e :   Pengaruh  variabel  lain  atau  residual  ( error term )

## 4. Hasil Dan Pembahasan
Berdasarkan  data  yang  diperoleh  dari  website BEI http://www.idx.co.id ,  populasi  perusahaan  non financial  yang  terdaftar  selama  tahun  2011-2015 berjumlah  293  perusahaan,  setelah  ditentukan  jumlah sampel  dengan  menggunakan  metode purposive sampling , maka jumlah sampel yang digunakan dalam penelitian ini sebanyak 42 perusahaan. Panel data yang digunakan  yaitu balanced  data di  mana  setiap observasi  periode  waktu  memiliki  jumlah  perusahaan yang  sama,  sehingga  ada  210  data  observasi  untuk periode pengamatan 2011-2015.

## Statistik Deskriptif
Deskripsi  keseluruhan  variabel  penelitian  yang mencakup  nilai  rata-rata,  maksimum,  minimum  dan standar deviasi adalah seperti terlihat dalam Tabel 2.
Tabel 2
Sumber: Output SPSS
Berdasarkan Tabel 2 dapat dilihat nilai terendah, tertinggi,  dan  rata-rata  variabel  yang  diteliti  pada perusahaan non financial yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2011-2015 sebanyak 210 pengamatan.

## Hasil Pengujian Asumsi Klasik Uji Normalitas
Uji normalitas digunakan untuk menguji apakah model  regresi,  variabel  dependen,  dan  variabel independen  atau  keduanya  terdistribusi  secara  normal atau  mendekati  normal.  Model  regresi  yang  baik adalah  regresi  yang  datanya  terdistribusi  normal  atau mendekati  normal.  Penelitian  ini  menggunakan  uji statistic non-parametik  One-Sample  Kolmogorov untuk  menguji  apakah  residual  terdistribusi  secara normal  atau  tidak.  Hasil  pengujian  normalitas  dapat dilihat pada tabel 3
Tabel  3 Uji Normalitas ( One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test )

## Sumber : Output SPSS
Berdasarkan  table  3  menunjukkan  bahwa  data variabel  terdistribusi  secara  normal,  dimana  data variabel dependen menunjukkan nilai-nilai asymp. Sig. (2-tailed) > 0,05 yaitu 0,591 yang berarti terdistribusi normal.
Descriptive Statistics
210 ,01 3,63 1,0148 ,64694 210 ,00 1,00 ,9762 ,15282 210 -2,25 1,51 ,0759 ,52969 210 -686552000000 520319000000,00 -9663235659,0109723312128 210 -,448080 ,450000 ,00752528 ,123947853
210
Likuiditas Afiliasi PP M.Laba BTG Valid N (listwise) N Minimum Maximum Mean Std. Deviation

## One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
210
,0000000 ,07650955 ,053 ,053 -,041
,772 ,591 N Mean Std. Deviation Normal Parameters a,b Absolute Positive Negative Most Extreme Differences Kolmogorov-Smirnov Z Asymp. Sig. (2-tailed) Unstandardiz ed Residual Test distribution is Normal. a. Calculated from data. b.

## Uji Multikolonieritas
Uji  multikolonieritas  bertujuan  untuk  menguji apakah  pada  model  regresi  terdapat  adanya  korelasi antara  variabel  independen.  Apabila  terjadi  korelasi, maka  terdapat  masalah  multikolonieritas.  Model regresi  yang  baik  tidak  terjadi  korelasi  diantara variabel  independen.  Untuk  mengetahui  ada  atau tidaknya  multikolonieritas  dapat  dilihat  dari  nilai tolerance  value dan Variance  Inflation  Factor (VIF). Jika  nilai tolerance  value  ≥ 0,10  dan  nilai  VIF  ≤  10 maka  dianggap  tidak  terkena  multikolonieritas (Ghozali, 2011:106). Hasil pengujian multikolonieritas dapat dilihat pada tabel 4

## Tabel 4 Uji Multikolonieritas

## Sumber : Output SPSS
Dari  hasil  pengujian  Tabel  4  menunjukkan bahwa  nilai tolerance  value untuk  semua  variabel independen  lebih  besar  dari  0,10  dan  nilai  VIF  lebih kecil  dari  10.  Dengan  demikian,  tidak  terdapat multikolonieritas antara variabel.

## Uji Heterokedasitisitas
Uji heteroskedastisitas bertujuan untuk menguji apakah  model  regresi  terjadi  ketidaksamaan  varians dari residual satu pengamatan ke pengamatan lainnya. Model  regresi  yang  baik  adalah  model  regresi  yang tidak terjadi heteroskedastisitas
atau homoskedastisitas (Ghozali, 2011:139). Untuk mendeteksi  gejala  heteroskedastisitas,  penelitian  ini menggunakan  grafik scatterplot. Dasar  keputusannya adalah apabila penyebaran titik-titik (plot) pada grafik tersebar  secara  merata  tanpa  membentuk  suatu  pola tertentu  dan  titik-titik  tersebut  menyebar  diatas  dan dibawah  angkat  0  sumbu  Y.  Dari  hal  ini,  dapat disimpulkan model regresi terbebas dari heteroskedastisitas. Adapun hasil uji
heteroskedastisitas dapat dilihat pada Gambar 1.
Gambar 1 Uji Heteroskedastisitas Dengan Grafik Scatterplot
Berdasarkan  hasil  pengujian  dengan  grafik scatterplot terlihat  bahwa  titik  menyebar  secara  acak dan  tersebar  baik  di  atas  maupun  di  bawah  angkat  0 sumbu  Y.  Hasil  pengujian  memberikan  jawaban bahwa  data  sampel  dalam  penelitian  ini  tidak  terjadi heteroskedastisitas pada model regresi sehingga model regresi dapat digunakan.

## Uji Autokorelasi
Uji  autokorelasi  bertujuan  untuk  menguji apakah dalam suatu model regresi terjadi autokorelasi atau  tidak.  Uji  autokorelasi  dilakukan  untuk  menguji apakah  dalam  model  regresi  liniear  ada  korelasi kesalahan  pengganggu  antara  periode  t  dengan kesalahan  pengganggu pada  periode t-1  (sebelumnya) (Ghozali,  2011:110).  Pada  penelitian  ini,  pengujian autokorelasi menggunakan uji statistik Durbin-Watson ( DW Test ). Mendeteksi ada atau tidaknya autokorelasi dapat digunakan uji Durbin-Watson ( DW Test ) dengan membandingkan nilai DW terhadap d1 dan du.
Berdasarkan  hasil  pengujian  menunjukkan bahwa  pada  tingkat  signifikan  5%  untuk  total pengamatan  210  observasi  pada  perusahaan  non financial untuk empat variabel independen menunjukkan  nilai  du  =  1,813  dan  4-du  =  2,187. Syarat agar terbebas dari autokorelasi adalah du < dw < 4-du. Hasil uji autokorelasi dapat dilihat pada Tabel 5
Coefficients a -,022 ,036 -,611 ,542 ,057 ,009 ,298 6,460 ,000 ,876 1,141 -,039 ,035 -,048 -1,102 ,272 ,995 1,005 ,139 ,011 ,594 12,775 ,000 ,860 1,163 1,5E-013 ,000 ,136 3,108 ,002 ,978 1,023 (Constant) Likuiditas Afiliasi PP M.Laba Model 1 B Std. Error Unstandardized Coefficients Beta Standardized Coefficients t Sig. Tolerance VIF Collinearity Statistics Dependent Variable: BTG a. 4 2 0 -2 -4 Regression Standardized Predicted Value 4 2 0 -2 -4 R e g r e s s io n S tu d e n ti z e d R e s id u a l Dependent Variable: BTG Scatterplot

## Tabel 5 Uji Autokorelasi BTG
Sumber : Output SPSS
Berdasarkan  tabel  output  Model  Summary, diketahui  nilai  Durbin-Watson  untuk  variabel dependen  BTG  adalah  1,983.  Dengan  demikian  nilai dw berasal pada dl ≤ dw ≤ du (1,813 ≤ 1,983 ≤ 2,187) maka  dapat  disimpulkan  bahwa  pada  model  regresi untuk  variabel  dependen  BTG  tidak  ada  autokorelasi positif maupun negatif.

## Pengujian Hipotesis Metode Regresi Linier Berganda
Penelitian ini dilakukan untuk melihat pengaruh variabel  independen  terhadap  variabel  dependen. Analisis  regresi  linear  berganda  digunakan  untuk melihat  apakah  hipotesis  yang  telah  dibuat  akan diterima atau ditolak. Atas dasar hasil analisis regresi dengan menggunakan tingkat signifikansi sebesar 5%. Persamaan regresi yang digunakan:
e x b x b x b x b Y       4 4 3 3 2 2 1 1

## 
Dari  pengujian  regresi  yang  telah  dilakukan dengan  menggunakan  SPSS  diperoleh  hasil  seperti dalam tabel 6.

## Tabel 6
Analisis Regresi Pengaruh Variabel X terhadap Y

## Sumber : Output SPSS
Berdasarkan  hasil  analisis  regresi  pada  tabel  6 maka diperoleh persamaan regresi sebagai berikut:
Y= 0,022-0,057X 1 -0,39X 2 +0,139X 3 +1,5E-013X 4 +E
Analisis Interpretasi Koefisien Determinasi
Pengukuran koefisien determinasi (R 2 ) dilakukan  untuk  mengetahui  persentase  pengaruh variabel  independen  terhadap  perubahan  variabel dependen. Nilai pengujian koefisien determinasi dapat dilihat pada output model summary dari hasil analisis linier berganda Tabel 7.
Tabel 7 Koefisien Determinasi (R Square)

## Sumber : Output SPSS
Berdasarkan  tabel  7  dapat  dilihat  bahwa Koefisien  (R 2 )  atau  R square pada  variabel  dependen BTG  adalah  0,619  atau  61,9%.  Ini  berarti  bahwa 61,9%  nilai  BTG  dipengaruhi  oleh  faktor-faktor independen  yaitu  likuiditas,  perusahaan  afiliasi, pertumbuhan  pendapatan,  dan  manajemen  laba. Sedangkan  sisanya  38,1%  dipengaruhi  oleh  variabel lain  yang  tidak  diikutsertakan  dalam  penelitian  ini. Namun  R 2 mempunyai  kelemahannya  tersendiri dimana  setiap  penambahan  satu  variabel  bebas,  maka R 2 akan  meningkat  tanpa  memperhatikan  apakah variabel  tersebut  berpengaruh  atau  tidak  terhadap variable  dependennya.  Oleh  karena  itu,  dianjurkan untuk  menggunakan  nilai Adjusted R 2 untuk mengevaluasi model regresi terbaik. Nilai Adjusted R 2 dalam  penelitian  ini  sebesar  0,612  atau  61,2%  yang artinya,  61,2%  perubahan  BTG  dipengaruhi  oleh likuiditas, perusahaan afiliasi, pertumbuhan pendapatan,  dan  manajemen  laba.  Sedangkan  sisanya 38,8%  dipengaruhi  oleh  faktor-faktor  lain  yang  tidak diteliti  dalam  penelitian  ini.  Faktor-faktor  lain  yang mungkin  berpengaruh  terhadap  BTG  seperti  ukuran perusahaan,  profitabilitas,  dan  kualitas  laba  (Martani, 2014) dan evaluasi pasar saham (Long et al., 2013).

## Pengujian Hipotesis Secara Bersama-sama
Pengujian secara bersama-sama dilakukan untuk mengetahui  apakah  variabel  independen  secara bersama-sama berpengaruh terhadap variabel independen.  Apabila  tingkat  probabilitasnya  lebih
Model Summary b ,787 a ,619 ,612 ,077252374 1,983 Model 1 R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson
Predictors: (Constant), M.Laba, Afiliasi, Likuiditas, PP a. Dependent Variable: BTG b. Coefficients a -,022 ,036
-,611 ,542 ,057 ,009 ,298 6,460 ,000 ,876 1,141 -,039 ,035 -,048 -1,102 ,272 ,995 1,005 ,139 ,011 ,594 12,775 ,000 ,860 1,163 1,5E-013 ,000 ,136 3,108 ,002 ,978 1,023 (Constant) Likuiditas Afiliasi PP M.Laba Model 1 B Std. Error Unstandardized Coefficients Beta Standardized Coefficients t Sig. Tolerance VIF Collinearity Statistics Dependent Variable: BTG a. Model Summary b ,787 a ,619 ,612 ,077252374
1,983 Model 1 R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson Predictors: (Constant), M.Laba, Afiliasi, Likuiditas, PP a. Dependent Variable: BTG
b.
kecil  dari  0,05  maka  dapat  dikatakan    bahwa  semua variabel independen secara bersama-sama berpengaruh terhadap  variabel  dependen.  Hasil  pengujian  secara bersama-sama dapat dilihat di Tabel 8.

## Tabel 8
Uji Bersama-sama (Uji F)

## Sumber : Output SPSS
Pengambilan keputusan dari pengujian hipotesis adalah dengan melihat nilai signifikansi yaitu jika nilai signifikansi  ≤  0,05  maka  hipotesis  diterima,  namun jika sebaliknya maka hipotesis ditolak karena variabel independen bersama-sama tidak berpengaruh signifikan  terhadap  variabel  dependen.  Pada  tabel  8, dapat  dilihat  bahwa  tingkat  signifikansi  atau probabilitas  sebesar  0,000  yaitu  lebih  kecil  dari  atau sama  dengan  0,05.  Karena  tingkat  signifikansi  lebih kecil  dari  0,05  maka  likuiditas,  perusahaan  afiliasi, pertumbuhan pendapatan,  dan manajemen laba secara simultan  berpengaruh  signifikan  terhadap  BTG, sehingga dapat disimpulkan Ha 1 diterima.

## Pengujian Hipotesis Secara Parsial
Pengujian  ini  dilakukan  untuk  mengetahui seberapa  besar  pengaruh  variabel  independen  secara parsial  terhadap  variabel  dependen.  Uji  ini  dilakukan dengan  menggunakan  uji  statistik  t  untuk  mengetahui seberapa besar pengaruh variabel likuditas, perusahaan afiliasi,    pertumbuhan  pendapatan,  dan  manajemen laba  secara  parsial  terhadap  BTG  sebagai  variabel dependen.  Dasar  keputusan  yang  diambil  adalah dengan  melihat  tingkat  signifikansi  kurang  dari  0,05. Berdasarkan  hasil  pengujian  pada  Tabel  6  dapat disimpulkan bahwa :
1. Variabel likuiditas (X 1 ) memiliki nilai signifikansi  sebesar  0,000  yang  merupakan  lebih kecil  dari  nilai  signifikansi  0,05.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  likuiditas  berpengaruh terhadap BTG. Dengan demikian, hipotesis kedua
(Ha 2 )  yang  menyatakan  bahwa  likuiditas berpengaruh terhadap BTG diterima dan menolak H 02 . 2. Variabel  perusahaan  afiliasi  (X 2 )  memiliki  nilai signifikansi  sebesar  0,272  lebih    besar  dari  taraf signifikansi  0,05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa perusahaan  afiliasi  tidak  berpengaruh  terhadap BTG.  Dengan  demikian,  hipotesis  ketiga  (Ha 3 ) yang  menyatakan  bahwa  perusahaan  afiliasi berpengaruh terhadap BTG ditolak dan menerima Ho 3 atau belum cukup bukti menolak H 03 . 3. Variabel  pertumbuhan  pendapatan  (X 3 )  memiliki nilai  signifikansi  sebesar  0,000  lebih  kecil  dari taraf  signifikansi  0,05.  Hal  ini  menunjukkan bahwa  pertumbuhan  pendapatan  berpengaruh terhadap  BTG.  Dengan  demikian,  hipotesis keempat  (Ha 4 )  yang  menyatakan  bahwa pertumbuhan  pendapatan  berpengaruh  terhadap BTG diterima dan menolak H 04 .
4. Variabel  manajemen  laba  (X 4 )  memiliki  nilai signifikansi  sebesar  0,002  lebih  kecil  dari  taraf signifikansi  0,05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa manajemen  laba  berpengaruh  terhadap  BTG. Dengan  demikian,  hipotesis  keempat  (Ha 5 )  yang menyatakan bahwa manajemen laba berpengaruh terhadap BTG diterima dan menolak H 05 .
Pembahasan Pengaruh Likuiditas, Perusahaan Afiliasi,
Pertumbuhan  Pendapatan,  Dan  Manajemen  Laba Terhadap Book Tax Gap.
Berdasarkan  hasil  pengujian  statistik  dan analisis  regresi  dengan  menggunakan  program  SPSS versi  20,  dapat  disimpulkan  bahwa  likuiditas, perusahaan  afiliasi,  pertumbuhan  pendapatan,  dan manajemen  laba  secara  simultan  berpengaruh signifikan  terhadap  BTG  pada  perusahaan  non financial  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. Pengaruh  likuiditas,  perusahaan  afiliasi,  pertumbuhan pendapatan,  dan  manajemen  laba  terhadap  BTG memiliki  nilai  signifikansi  sebesar  0,000  yang  lebih kecil  dari  0,05  sehingga  hipotesis  nol  1  (H 01 )  ditolak dan menerima H a1 .

## Pengaruh Likuiditas Terhadap Book Tax Gap
Hasil regresi menunjukkan bahwa secara parsial likuiditas berpengaruh terhadap BTG pada perusahaan non  financial  yang  terdaftar  di  BEI.  Pengaruh
ANOVA b 1,987
4 ,497 83,256 ,000 a 1,223 205 ,006 3,211 209
Regression Residual Total Model
1 Sum of Squares df Mean Square F Sig. Predictors: (Constant), M.Laba, Afiliasi, Likuiditas, PP a.
Dependent Variable: BTG
b.
likuiditas terhadap BTG menunjukkan nilai signifikan pada tingkat 0,000 dimana nilai signifikan lebih kecil daripada 0,05 sehingga H a2 diterima. Hasil penelitian ini  sesuai  dengan  penelitian  Long  et  al.  (2013)  dan Sovdan  (2012)  yang  menyatakan  bahwa  likuiditas berpengaruh terhadap BTG. Perusahaan yang memiliki nilai  rasio  yang  rendah  berpotensial  mengalami kesulitan likuiditas.
Apabila  suatu  perusahaan  mengalami  kesulitan likuiditas,  perusahaan  tersebut  dapat  melakukan manajemen  laba  dan  tidak  akan  mematuhi  peraturan perpajakan  dan  cenderung  melakukan  penghindaran pajak.  Hal  ini  menunjukkan  keuangan  suatu perusahaan  dalam  kondisi  yang  tidak  sehat  dan memiliki  masalah  mengenai  arus  kas,  serta  tidak mampu menanggung biaya-biaya yang muncul seperti biaya pajak.

## Pengaruh Perusahaan Afiliasi Terhadap Book Tax Gap
Hasil  regresi  pengaruh  perusahaan  afiliasi terhadap  BTG  pada  perusahaan  non  financial  yang terdaftar  di  BEI  menunjukkan  nilai  signifikan  pada tingkat  0,272  yang  berarti  lebih  besar  daripada  0,05, yang  artinya  perusahaan  afiliasi  tidak  berpengaruh terhadap BTG sehingga H 03 diterima atau belum cukup bukti  untuk  menolak  H 03 .  Hasil  penelitian  ini  sesuai dengan  penelitian  Martani  et  al.  (2011)  yang menyatakan bahwa  perusahaan afiliasi tidak berpengaruh  terhadap  BTG.  Hal  ini  diduga  karena tidak  semua  perusahaan  memiliki  kepemilikan mayoritas,  karena  bagi  suatu  perusahaan  untuk mengendalikan  perusahaan  ini  melalui  kepemilikan saham,  diperlukan  kepemilikan  mayoritas  yang memiliki lebih dari 50% dari saham berhak suara yang beredar.

## Pengaruh  Pertumbuhan  Pendapatan  Terhadap Book Tax Gap
Hasil regresi pengaruh pertumbuhan pendapatan terhadap  BTG  pada  perusahaan  non  financial  yang terdaftar  di  BEI  menunjukkan  nilai  signifikan  pada tingkat  0,000  yang  berarti  lebih  kecil  daripada  0,05, yang  artinya  pertumbuhan  pendapatan  berpengaruh terhadap BTG sehingga H a4 diterima. Hasil penelitian ini  sejalan  dengan  penelitian  Kouba  dan  Anis  (2015) dan  Tang  dan  Firth  (2011)  yang  menyatakan  bahwa
pertumbuhan  pendapatan  berpengaruh  signifikan terhadap BTG.
Hal  ini  bisa  terjadi  karena  semakin  tinggi pertumbuhan  pendapatan  dapat  menyebabkan  beban pajak  yang  besar.  Perusahaan-perusahaan  yang memiliki  pertumbuhan  pendapatan  yang  besar  lebih menguasai  setiap  kebijakan  yang  telah  ditetapkan dalam  prosedur  akuntansi,  salah  satunya  dalam melakukan  perencanaan  pajak  sehingga  perusahaan tersebut lebih mungkin dapat melakukan kecurangan.

## Pengaruh  Manajemen  Laba  Terhadap  Book  Tax Gap
Hasil regresi pengaruh manajemen laba terhadap BTG  pada  perusahaan  non  financial  yang  terdaftar  di BEI  menunjukkan  nilai signifikan pada tingkat 0,002 yang  berarti  lebih  kecil  daripada  0,05,  yang  artinya manajemen  laba  berpengaruh  secara  terhadap  BTG sehingga  H a5 diterima.  Hasil  penelitian  ini  sejalan dengan  penelitian  Martani  et  al  .  (2011)  yang menyatakan  bahwa  manajemen  laba  berpengaruh terhadap  BTG.  Salah  satu  alasan  perusahaan melakukan manajemen laba adalah karena perpajakan, dimana  perusahaan  tersebut  mengurangi  laba  bersih yang  dilaporkan  agar  dapat  mengefesiensikan  jumlah pajak yang harus dibayar ke pemerintah.
Di  dalam  SAK,  perusahaan  diharuskan  untuk menggunakan  dasar  akrual  dalam  pencatatan  laporan keuangan  sehingga  memberikan  kesempatan  bagi manajemen  untuk  memanipulasi  laporan  keuangan perusahaan.  Contohnya  adalah  mempercepat  atau menunda pengeluaran untuk penelitian dan pengembangan  sampai  periode  akuntansi  berikutnya, mempercepat  atau  menunda  pengeluaran  sampai periode  berikutnya.  Praktik  kecurangan  yang dilakukan  perusahaan  melalui  manajemen  inilah  yang akan menyebabkan BTG semakin besar.

## 5. Kesimpulan, Keterbatasan Dan Saran
Penelitian  ini  dilakukan  bertujuan  untuk menguji  pengaruh  likuiditas,  perusahaan  afiliasi, pertumbuhan  pendapatan,  dan  manajemen  laba terhadap  BTG  ( Book  Tax  Gap ).  Objek  dalam penelitian  ini  adalah  perusahaan  non  financial  yang terdaftar di BEI selama periode 2011-2015.
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan pada  bab-bab  sebelumnya,  maka  kesimpulan  dari penelitian ini adalah:
1) Likuiditas,  perusahaan  afiliasi,  pertumbuhan pendapatan, dan manajemen laba secara bersama- sama berpengaruh terhadap BTG pada perusahaan non financial yang terdaftar di BEI.
2) Likuiditas  berpengaruh  terhadap  BTG  pada perusahaan non financial yang terdaftar di BEI.
3) Perusahaan  afiliasi  tidak  berpengaruh    terhadap BTG  pada  perusahaan  non  financial  yang terdaftar di BEI.
4) Pertumbuhan  pendapatan  berpengaruh  terhadap BTG  pada  perusahaan  non  financial  yang terdaftar di BEI.
5) Manajemen laba berpengaruh terhadap BTG pada perusahaan non financial yang terdaftar di BEI.
Penelitian ini mempunyai keterbatasan- keterbatasan antara lain sebagai berikut:
1) Penelitian  ini  hanya  meneliti  42  perusahaan  non financial  yang  terdaftar  di  BEI  selama  periode 2011-2015,  sehingga  hasilnya  tidak  dapat digeneralisasi  untuk  semua  perusahaan go  public yang terdaftar di BEI.
2) Penelitian  ini  menggunakan  sampel  perusahaan nonfinancial  yang  memperoleh  laba,  sehingga tidak  dapat  mewakili  perusahaan  nonfinancial yang mengalami kerugian.
3) Penelitian ini hanya menggunakan empat variabel independen,  yaitu  likuiditas,  perusahaan  afiliasi, pertumbuhan  pendapatan,  dan  manajemen  laba, sedangkan  masih  ada  banyak  variabel  yang mempunyai  kemungkinan  mempengaruhi book tax gap.
Untuk menambah referensi penelitian selanjutnya,  ada  beberapa  saran  yang  dikemukakan sebagai berikut:
1) Untuk  praktisi  agar  berhati-hati  dalam  menilai laba, baik laba akuntansi maupun laba pajak yang dilaporkan  oleh  perusahaan  nonfinancial  karena laba  yang  dilaporkan  perusahaan  terdiri  dari beberapa  laba  sehingga  pemangku  kepentingan harus  mampu  memahami  laba  yang  disajikan tersebut  sesuai  dengan  kebutuhan  pemangku kepentingan.
2) Untuk pihak perusahaan, agar dapat meningkatkan  kepercayaan  pemegang  saham terhadap  perusahaan,  maka  perusahaan  harus mampu  menunjukkan  kinerja  perusahaan  yang
bagus dan menyampaikan informasi yang relevan kepada investor mengenai perkembangan perusahaan.
3) Untuk peneliti selanjutnya:
a) Menguji  kembali  variabel-variabel  dalam penelitian  namun  dengan  menggunakan proksi  atau  indikator  yang  lain  yang berpengaruh terhadap BTG demi
memperluas penelitian ini.
b) Menambah variabel-variabel lain yang dapat mempengaruhi  BTG  seperti  tingkat  hutang, ukuran perusahaan, dan kompensasi kerugian.
c) Menambah  periode  penelitian  dan/atau  jenis perusahaan  yang  akan  diteliti  menjadi  lebih banyak.

## Daftar Pustaka
Agoes,  Sukrisno  dan  Estralita  Trisnawati.  2012.
Akuntansi Perpajakan. Edisi 2   Revisi.
Jakarta: Salembat Empat.
Atwood,  T.  J.,  Drake,  M.  S.,  &  Myers,  L.  A.  2010.
Book-tax  conformity,  earning  persistence  and the  association  between  earnings  and  future cash  flows. Journal  Of  Accounting  and Economis, 50(1), 111-125.
Baker,  Richard  E.  2011. Advanced  Financial Accounting. McGraw Hill.
Belkoui,  Ahmed  Riahi.  2007. Accounting  Theory. Jakarta: Salemba Empat.
Blaylock,  Bradley.,  Shevlin,  Terry.,  Wilson,  Ryan  J.,
(2012)  Tax  Avoidance,  Large  Positive Temporary  Book-  Tax  Differences,  and Earnings Persistence, The Accounting Review, Vol. 87, No. 1 (2012), pp. 91–120 Bursa  Efek  Indonesia.  2016. Aktivitas  dan  Profil Perusahaan. Melalui http://www.idx.co.id . Tanggal akses 9 – 13 Januari 2016 dan 15-20 April 2016.
E.  Kieso,  Donald,  Jerry  J,  Weygandt  and  Teery  D. Warfield,  2011. Intermediate  Accounting, Edisi 12 by: Erlangga
Direktorat  Jendral  Pajak.  2008.  Undang-Undang  No. 28  tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.
 ISSN: 1978-1520
Ghozali,  Imam.  2011. Aplikasi  Analisis  Multivariat dengan  Program  IBM  SPSS  19 .  Edisi  ke-5. Semarang: Universitas Diponegoro.
Gupta, S., & Newberry, K. 1997. Determinants of the variability  in  corporate  tax  rates:  Evidence from longitudinal data. Journal of Accounting and Public Policy, 16, 1-34.
Hanlon,  M.  2005.  The  Persistence  of  Earnings,
Accruals,  and  Cash  Flows  When  Firms  Have Large  Book-Tax  Differences. The Accounting Review , 80, 137-166.
Harnanto.  2013. Perencanaan  Pajak .  Edisi  Pertama. Jogjakarta: BPFE.
Husnan, Suad. 2000. Manajemen Keuangan, Teori dan
Penerapan . Edisi 4. Jogjakarta: BPFE.
Ikatan  Akuntan  Indonesia.2010. Standar  Akuntansi Keuangan . Jakarta: Salemba Empat Jackson,  Mark.  2009.  Book  Tax  Differences  and Earnings  Growth. Working  Paper ,  University of Oregon.
Wild,  John  J  .  2005. Financial  Statement  Analysis: Analisis  Laporan  Keuangan. Edisi  8.  Jakarta: Salemba Empat.
Jogiyanto.  2010. Teori  Portofolio  dan  Analisis Investasi. Edisi 7. Jogjakarta: BPFE.
Long, Yue’s, Kangtao Ye and Mingjun Lv. 2013.Non- institutional  Determinants  of  Book-Tax Differences: Evidence from China. Journal of Accounting and Finance. Vol. 13(3) Kasmir,  2012. Analisis  Laporan  Keuangan. Jakarta:
PT Raja Grafindo Persada.
Kiswara,  Endang.  2011. Akuntansi  Perpajakan . Semarang: BP UNDIP.
Koubaa,  Rakia Riguen and Jarbou Anis. 2015. Book- tax  differences:  Relevant  explanatory  factors. International  Journal  of  Accounting  and Economics Studies, 3 (2) 2015 95-104.
Manzon,  G.  and  G.  Plesko.  2002.  The  Relation Between  Financial  and  Tax  Reporting Measures  of  Income. The  Law  Review,  55, 175-214 .
Martani,  Dwi,  Debby  Fitriasari,  dan  Yulianti  Anwar. 2010.  Influence  Of  Book  Tax  Gap  Towards Earnings Persistence And Firm Value For The Period Of 1999 – 2007. The 3rd Accounting & The 2nd Doctoral Colloquium
Martani,  Dwi,  Yulianti  Anwar,  dan  Debby  Fitriasari. 2011.  Book-Tax  Gap:  Evidence  From Indonesia. China-USA  Business  Review. Vol.
10, No. 4, 278-284
Martani,  Dwi  dan  Amy  Fontanella.  2014.  Pengaruh Karakteristik  Perusahaan  Terhadap  Book  Tax Differences  (BTD)  pada  Perusahaan listed di Indonesia. Simposium  Nasional  Akuntansi (SNA) XVII. Nusa Tenggara Barat.
Mills, L., & Newberry, K. 2001. The Influence of tax and  non-tax costs  on  book-reporting differences : Public and private firms. Journal of  the  American  Taxation  Association, 23(1),
1-19.
Munawir. 2010. Analisis Laporan Keuangan. Edisi 4. Yogyakarta: Liberty
Persada,  Aulia  Eka  dan  Dwi  Martani.  2010.  Analisis
Faktor  Yang  Mempengaruhi Book  Tax  Gap Dan  Pengaruhnya  Terhadap  Persistensi  Laba.
Jurnal
Akuntansi dan Keuangan Indonesia . Volume 7 - No. 2, Desember 2010
Phillips, John., Morton Pincus, and Sonja Olhoft Rego.
2003.  Earnings  Management:  New  Evidence Based  on  Deferred  Tax  Expense. The Accounting Review , 78, 491-521.
P,  Sumadji  dan  Yudha  Pratama.  2010. Kamus  Istilah Ekonomi. 2010. Jakarta: Gama Press. Republik  Indonesia.  2008. Undang-undang  No.  36 Tentang Pajak Penghasilan. Jakarta. Resmi, Siti. 2014. Perpajakan: Teori dan Kasus . Buku 1. Edisi 6. Jakarta:  Salemba Empat.
Riyanto, Bambang. 2008. Dasar-Dasar Pembelajaran Perusahaan . Jogjakarta: BPFE UGM Sahamok.  2016. Daftar  Perusahaan  Non  Financial. Melalui http://www.sahamok.com .  Tanggal akses 3-7 April 2016.
Scott,  William.  2014. Financial  Accounting  Theory.
Seventh  Edition.  Toronto:  Pearson  Prentice Hall
Sekaran,  Uma.  2011. Metodologi  Penelitian  untuk Bisnis .  Buku  1.  Edisi  4.  Jakarta:  Salemba Empat
Sekaran,  Uma  dan  Roger  Bougie.  2013. Research Methods  For  Business. Sixth  Edition.  Italy:
Printer Trento Srl.
Sovdan, S. 2012. Book-tax differences and companies financial  characteristics:  The  case  of  Croatia. The Business Review, Cambridge, 19 (2), 265- 271. Suandy,  Erly.  2011. Perencanaan  Pajak .  Edisi  6. Jakarta: Salemba Empat.
Subramanyam,  K.and  John  J.  Wild.  2012. Analisis Laporan  Keuangan .  Edisi  10.  Jakarta:
Salemba Empat.
Slamet,  Abdul  dan  Provita  Wijayanti.  2012.  Respon Perubahan  Tarif  Pajak  Penghasilan,  Insentif dan  Non-Insentif  Pajak  Terhadap  Manajemen Laba. Jurnal  Unissula. Vol  1  No.1  Desember 2012. Sutrisno.  2009. Manajemen  Keuangan  Teori,  Konsep dan Aplikasi . Yogyakarta: Ekonisia.
Suwandika, I Made Andi dan Ida Bagus Putra Astika.
2013.Pengaruh  Perbedaan  Laba  Akuntansi, Laba  Fiskal,  Tingkat  Hutang  Pada  Persistensi
Laba. E-Jurnal Akuntansi Universitas
Udayana.
Tang,  Tanya  Y.H.  2006.  Book-Tax  Differences,  a
Proxy  for  Earnings  Management  and  Tax Management  -  Empirical  Evidence  from China. Working Paper, The Australia National

## University.
Tang, T. dan Firth, M. 2011. Book-Tax Differences, a Proxy  for  Earnings  Management  and  Tax Management  -  Empirical  Evidence  from
China. The International Journal of
Accounting, 46(2), 175-204.
Waluyo.  2012. Akuntansi  Pajak. Edisi  4.  Jakarta: Salemba Empat. Zain,  Muhammad.  2008. Manaejemen  Perpajakan. Jakarta:Salemba Empat.