## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747 Ratna Dia Marviana 1 , Nurhayati 2 , Mekar Meilisa Amalia 3

## PENDETEKSIAN FRAUD LAPORAN KEUANGAN PERUSAHAAN PERBANKAN DALAM MASA PANDEMI COVID 19
Ratna Dina Marviana 1 , Nurhayati 2 , Mekar Meilisa Amalia 3
123 Universitas Dharmawangsa mekar.amalia@dharmawangsa.ac.id
Abstrak. Tujuan  penelitian  ini  untuk  membuktikan  variabel  financial  stability  yang diproksikan sebagai perubahan aset, external pressure yang diproksikan sebagai arus kas bebas, financial targets yang diproksikan sebagai return on asset (ROA) dengan cara bersama- sama serta parsial mempengaruhi kepada financial statement fraud. Objek riset ini merupakan industri perbankan yang tertera di Bursa Efek Indonesia. Populasinya berjumlah 44 industri perbankan dengan pengumpulan sampel memakai metode  purposive  random  sampling  maka  didapat  sampel  sebesar  37  industri perbankan. Data yang diambil berupa data sekunder yaitu laporan keuangan interim selama masa pandemi Covid 19 yaitu triwulan 1 dan triwulan 2 tahun 2020, sehingga dengan  data  panel  tersebut  didapatkan  bahwa  jumlah  observasi  dalam  riset  ini sebesar  74.  Cara  analisa  data  yang  dipakai  dalam  riset  ini  ialah  regresi  linier berganda dengan memakai uji asumsi klasik serta uji hipotesis. Hasil riset didapat kalau finacial stability yang diproksikan sebagai perubahan aset, external pressure yang  diproksikan  sebagai  arus  kas  bebas,  dan  financial  targets  yang  diproksikan sebagai ROA dengan cara bersama- sama mempengaruhi kepada financial statement fraud.  Sebaliknya  secara  parsial,  variabel  financial  stability  mempengaruhi  positif dan signifikan kepada financial statement fraud. Variabel external pressure secara parsial tidak mempengaruhi siginifikan kepada financial statement fraud. Sedangkan untuk  variabel  financial  targets  tidak  berpengaruh  siginifikan  kepada  financial statement fraud.
Abstract. The purpose of this research is to prove the financial stability variable which is proxied as a change in assets, external pressure which is proxied as free cash flow, financial targets which are proxied as return on assets (ROA) by jointly and partially affecting financial statement fraud. The object of this research is the banking industry listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange.  The  population  consists  of  44  banking industries  with  a  sample  collection  using  purposive  random  sampling  method,  the sample obtained is 37 banking industries. The data taken is in the form of secondary data, namely interim financial reports during the Covid 19 pandemic, namely the 1st quarter  and  2nd  quarter  of  2020,  so  that  the  panel  data  shows  that  the  number  of observations in this research is 74. The method of data analysis used in this research is linear regression. multiple by using the classical assumption test and hypothesis testing. The research results show that financial stability is proxied as a change in assets,  external  pressure  which  is  proxied  as  free  cash  flow,  and  financial  targets which  are  proxied  as  ROA  by  jointly  influencing  financial  statement  fraud.  On  the other  hand,  partially,  the  financial  stability  variable  had  a  positive  and  significant impact on financial statement fraud. The external pressure variable partially does not

## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747 Ratna Dia Marviana 1 , Nurhayati 2 , Mekar Meilisa Amalia 3
have a significant effect on financial statement fraud. Meanwhile, the financial targets variable does not have a significant effect on financial statement fraud.
Kata  Kunci:    External  Pressure,  Financial  Stability,  Financial  Target,  Fraud, Laporan Keuangan.

## PENDAHULUAN
Wabah  virus  corona  ataupun
Covid 19 yang tengah meluas di nyaris semua negeri tidak terkecuali Indonesia telah memunculkan banyak kekuatiran serta  keresahan.  Salah  satu  kekuatiran yang  timbul  yaitu  berakibat  kepada perekoniman  dunia.  Salah  satunya resesi  ekonomi  menyeluruh  (global). Penyebaran  wabah  virus  Corona  yang tetap  terus  berjalan  dituturkan  The Asian Development Bank (ADB) bakal membuat ekonomi merugi sampai USD 347  miliyar,  tidak  hanya  itu  S&P Global  Ratings  juga  berspekulasi dimana  akibat  terbanyak  dari  endemi ini  bakal  terasa  di  Asia  Pasifik  serta menimbulkan  kehilangan  USD  211 miliyar yang menyerang beberapa zona (Sidik, 2020).
Situasi  ini  dituturkan  oleh  para analis  memunculkan shock pada demand serta supply pada perekonomian  area  Asia  Pasifik, akibatnya pelanggan menahan aktivitas konsumsinya  dan  terdapatnya  kendala pada supply chain alhasil mengacaukan sistem produksi (Sidik, 2020). Berbagai aspek perekonomian terdampak  atas  kasus  ini  seperti pemasukan  industri  yang  menurun sebagai  imbas  daya  beli  warga  yang semakin lemah sebab inflasi, perubahan kurs pada laporan finansial, penghitungan cadangan industri, penghitungan upah kerja serta keuntungan industri bisa menurun pula di  tahun  2020  ini  karena  dampak endemi Covid 19. Untuk  industri  yang  tertera  di Bursa  Efek  Indonesia,  agar  bisa meningkatkan kepercayaan investornya,  baik  investor  lokal maupun  global  maka  perusahaan berkewajiban  melaporkan  laporan keuangan  secara  berkala  dan  tahunan. Menjadi  tanggung  jawab  pimpinan untuk menyuguhkan informasi finansial  yang  cocok  dengan  prinsip serta  standar  akuntansi  yang  diterima umum.  Keharusan  itu  diperkuat  pula oleh  UU  Nomor.  40  Tahun  2007 mengenai  Perseroan  Terbatas,  UU Nomor.  19  Tahun  2003  mengenai BUMN,  serta  UU  Nomor.  8  Tahun 1995 mengenai Pasar Modal. Untuk itu pimpinan perseroan diharapkan menyusun  laporan  finansial  sebagai bentuk  tanggung  jawab  pada  pemilik saham.  Laporan  finansial  industri, nyata jadi pertanggungjawaban pimpinan  serta  komisaris  perusahaan (Suratman, 2020). Investor memerlukan transparansi laporan keuangan untuk memperkirakan kepiawaian  industri  dalam  berikan profit ataupun  melunasi  deviden. Selaku  penanam  modal,  investor umumnya  pingin  tahu  apakah  modal mereka sudah digunakan dengan tepat ataupun  tidak  oleh  emiten.  Investor juga menginginkan informasi finansial sebagai  materi  evaluasi  disaat  ingin melaksanakan  pemodalan  di  Bursa Efek  Indonesia.    Investor  harus melakukan  analisa  laporan  keuangan sehingga  dapat  memutuskan  membeli atau  tidak  membeli,  menahan  atau

## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747 Ratna Dia Marviana 1 , Nurhayati 2 , Mekar Meilisa Amalia 3 melepaskan saham emiten yang sudah dimilikinya.  Bagi  perbankan  sendiri, laporan keuangan mencerminkan kondisi  sehat  atau  tidak  sehatnya perbankan tersebut. Nasabah memerlukan  laporan  pertanggung jawaban  keuangan  pihak  bank  untuk memberikan  jaminan  kepada  mereka atas uang yang mereka simpan.
Ditengah situasi pandemi Covid 19
karena  adanya lock  down dan pembatasan yang dilakukan pemerintah  (PSBB)  menyebabkan adanya  penurunan  penjualan,  bahkan sampai  pada  penghentian  produksi. Beberapa perusahaan banyak mengalami  penurunan  laba  dan mengalami tekanan keuangan. Akhirnya, perusahaan terpaksa melakukan  tindakan  PHK  kepada karyawannya  agar  perusahaan  dapat terus  bertahan.  Mengutip  dari  artikel yang  ditulis  oleh  Sidik  (2020)  bahwa Asosiasi  Emiten  Indonesia  (AEI) melaporkan  perekonomian  Indonesia bakal  amat  berat  bila  kebijaksanaan pembatasan  sosial  secara  ketat  terus dilakukan  lebih  dari  bulan  Juni. Alasannya, banyak personel AEI yang kesusahan  arus  kas  disebabkan  syok endemi  Covid  19.  Dikutip  pula  dari artikel  yang  berasal  dari  situs  CNBC Indonesia  (2020)  bahwa  berdasarkan data  dari  Asosiasi  Emiten  Indonesia
(AEI)  terdapat  sejumlah  50  industri terdaftar  pada  Bursa  Efek  Indonesia atau emiten terdampak buruk atas pandemi  Covid  19.  Dituliskannya lebih  lanjut  bahwa  perusahan  hanya mampu membayar biaya operasionalnya sampai bulan Juni 2020 saja.  Kondisi  saat  ini  mengakibatkan hampir  seluruh  bisnis  terpuruk  karena kegiatan  ekonomi  nyaris  berhenti. Akibatnya,  perusahaan  di  sektor
pariwisata,  maskapai  penerbangan, perhotelan,  ritel,  pusat  perbelanjaan, UMKM, perumahan ( real estate ) sudah kehabisan  pemasukan  serta  wajib melaksanakan  pemutusan  ikatan  kerja (PHK) serta merumahkan pegawainya.
Sehingga,  untuk  bisa  stabil ditengah  suasana  semacam  ini, sebagian  industri  berupaya  sekeras mungkin  salah  satunya  menciptakan laporan  finansial  yang  nampak  bagus ( window  dressing ).  Menteri  BUMN Erick  Tohir  mengungkapkan  dengan terdapatnya window  dressing ,  bagian terbawah  dari  neraca  disebut  pula bottom  line (keuntungan  bersih)  di laporan  finansial  memanglah  keliatan menghasilkan keuntungan, tetapi kenyataannya  itu  semu  disebabkan perusahaan  tidak  memiliki  uang  tunai (Sandi,  2020).  Oleh  sebab  itulah, pandemi  ini  bisa  jadi  memberikan peluang  bagi  industri  melaksanakan bermacam  cara  supaya  informasi keuangannya  nampak  bagus  serta realistis, salah satunya lewat perbuatan ketidakjujuran  ( fraud )  pada  laporan finansial.  Perbuatan  ketidakjujuran pada laporan finansial amat merugikan penanam  modal,  kreditor,  pengaudit serta  pihak  lain  yang  bersangkutan kepada informasi finansial industri dan merupakan  salah  satu  dari  perbuatan kejahatan (pidana).
Putri  (2012)  mengungkapkan pemikirannya bahwa fraud (kecurangan)  adalah  kasus  penipuan dilakukan secara sengaja mengakibatkan kerugian tanpa disadari oleh  korban  serta  berdampak  kepada kemakmuran  bagi  pelakunya.  Hal  ini disebabkan  karena  timbulnya  tekanan atau  dorongan  untuk  mengambil peluang  yang  ada  dan  pada  umumnya dilakukan pembenaran terhadap

## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747 Ratna Dia Marviana 1 , Nurhayati 2 , Mekar Meilisa Amalia 3
aktivitas  tersebut.  Kecurangan  sudah dipastikan  adalah  suatu  kejahatan tindak  pidana  yang  melawan  hukum dimana  dilakukan  oleh  pihak  internal dan eksternal perusahaan dan bertujuan mendapatkan keuntungan secara personel  maupun  untuk  kelompoknya yang  otomatis  sudah  pasti  akan  tidak menguntungkan  orang  lain.  Pihak awam  sering  menyebutnya  sebagai korupsi. Aksi  fraud ini  seringkali dijumpai  pada  suatu  organisasi  baik perusahaan swasta maupun pemerintahan. Lebih lanjut disimpulkannya  aksi fraud adalah kegiatan  kecurangan  yang  diperbuat dengan  sengaja  berdasarkan  atas ketidakjujuran  dan  dapat  dilakukan oleh karyawan maupun pimpinan serta akan  berdampak  kepada  kerugian perusahaan,  baik  dari  sisi  finansial ataupun  non  finansial.  Kerugian  yang terjadi pada sebuah perusahaan karena tindakan fraud ini  akan  berujung kepada kebangkrutan perusahaan.
Di Indonesia sendiri telah ditemukan beberapa kasus kecurangan pada  perusahaan,  baik  pemerintah ataupun  swasta.  Berdasarkan  Survey Fraud Indonesia  tahun  2016  yang dilakukan perhimpunan Penguji Penipuan Bersertifikat (ACFE) Indonesia Chapter mendapati perusahaan  perbankan  serta  finansial bagaikan  perusahaan  kedua  yang sangat  dibebani  oleh  seluruh  aktivitas kecurangan  ( fraud) .  Informasi  tahun 2019 oleh AppsFlyer , bertajuk “Penipuan  meningkat:  Bagaimana bot serta malware membahayakan Aplikasi APAC”,  mendapati  kalau  tingkatan ketidakjujuran  Indonesia  di  zona finansial  menggapai  43,1  persen, paling  tinggi  kedua  untuk  Asia
Tenggara  sesudah  Vietnam  sebanyak 58,2 persen (Deny, 2019).
OJK  (Otoritas  Jasa  Keuangan) yang  menangani  kecurangan  laporan keuangan  telah  menemukan  perkara rekayasa  laporan  finansial  pada  kasus PT. Garuda Indonesia, Tbk untuk tahun buku 2018. Permasalahan ini melibatkan  akuntan  publik  yang melaksanakan  audit  atas  laporan finansial yakni Kantor Akuntan Publik Tanubrata,  Sutanto,  Fahmi,  Bambang dan  Rekan  (Sari  dan  Herlina,  2019). Atas  permasalahan  ini,  Sri  Mulyani selaku menteri keuangan menjatuhkan ganjaran  berbentuk  penghentian  izin akuntan  publik  serta  kantor  akuntan publik selama 12 bulan. Permasalahan fraud yang terjalin pada Badan Usaha Milik  Negeri  tidak  cuma  terjadi  pada PT.  Garuda  Indonesia,  Tbk,  namun pula  berlangsung  pada  PT.  Asuransi Jiwasraya  (Persero)  dimana  terkuak fenomena window  dressing pada laporan keuangan perusahaan tersebut. Yaitu  kondisi  dimana  perusahaan tersebut  melakukan vermak kepada laporan keuangannya, mempercantiknya  agar  terlihat  sehat. (Sandi,  2020).  Pada  kasus  kejatuhan Bank Century juga karena ditemukannya fraud yang  diperbuat oleh  manajemen  bank  tersebut.  Pada awal  berdirinya,  Bank  Century mengalami masalah kesehatan
keuangan  yang  berarti.  Kemudian setelah  tahun  2005,  rasio-rasio  Bank Century nampak membaik, tetapi tidak selamanya  manajemen  dapat  menipu khalayak  serta  merahasiakan  kasus yang  sesungguhnya  ada.  Terdapatnya asumsi fraud yang  terjalin  di  Bank
Century  kemudian  mengakibatkan DPR  serta  KPK  mengajukan  untuk diadakannya pelaksanaan audit

## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747 Ratna Dia Marviana 1 , Nurhayati 2 , Mekar Meilisa Amalia 3
investigasi  BPK  atas  bank  itu. Walaupun  informasi  finansial  Bank
Century nampak bagus, tetapi informasi  finansial  itu  disebut  Badan Pemeriksa Keuangan tidak menggambarkan kondisi Bank Century yang sebetulnya. Akibat dari kecurangan  serta  praktik  tidak  sehat Bank Century akhirnya dirasakan bank tersebut pada tahun 2008, dimana Bank Century  tiba-tiba  mulai  menghadapi kasus likuiditas hingga wajib ditangani oleh  Bank  Indonesia  serta  Lembaga Penjamin  Simpanan  (Elmanda,  2017). Ditengah  kondisi  pandemi  Covid  19 saat ini, disertai tekanan keuangan yang dialami  oleh  perusahaan  di  Indonesia tidak  terkecuali  pihak  perbankan,  bisa jadi akan membuka potensi terjadinya fraud atau  disebut  dengan  Covid  19 related  fraud .  Situasi  saat  ini  bisa memicu  tindak  kecurangan  sehingga dapat  berdampak  signifikan  terhadap laporan keuangan untuk tahun 2020.
Sari,  dkk  (2016)  menyatakan bahwa financial stability itu merupakan suatu keadaan dimana finansial industri berada  dalam  kestabilan.  SAS  Nomor 99  menyatakan  bahwa  pimpinan industri  akan  melakukan  tindakan ketidakjujuran terhadap laporan finansial  ( financial  statement  fraud ) disaat stabilitas finansial perusahaannya mengkhawatirkan dikarenakan  kondisi  perekonomian, industri, dan keadaan perusahaan yang melakukan  aktivitas  (Skousen,  dkk, 2009).  Kestabilan  finansial  diproksi melalui  tingkatan  pertumbuhan  aset industri  (AGROW).  Aset  (harta)  ialah gambaran  kekayaan  industri  dimana bisa membuktikan outlook dari sesuatu industri.  Suatu  industri  dibilang  besar maupun  kecil  bisa  diamati  dari keseluruhan  hartaya.  Dimana  semakin
banyak harta yang dipunyai, dipastikan industri  tersebut  terhitung  industri besar serta mempunyai penilaian yang bagus. Perihal itu pastinya jadi penarik untuk  para  penanam  modal,  kreditur, ataupun  pengambil  keputusan  yang lainnya (Rahmanti dan Daljono, 2013). Analisa  ini  sejalan  dengan  riset  yang telah  dilaksanakan  oleh  Sari,  dkk (2016)  serta  Sihombing  dan  Shiddiq (2014).  Maka  itu  itu  dalam  penelitian saat  ini,  variable financial  stability diproksikan  melalui  rasio  perubahan total aset pada masa pandemi Covid 19 yaitu selama dua triwulan.
Sari, dkk (2016) menyatakan lebih lanjut bahwa external pressure adalah kondisi  pada  saat  pimpinan  industri mengalami  dorongan  yang  berlebihan agar  dapat  memenuhi  harapan  dari pihak  ketiga.  Menurut  Skousen,  dkk dalam  Putri,  dkk  (2019)  menyatakan bahwa  berdasarkan  SAS  Nomor  99, jika  disaat  desakan  yang  melampaui batas dari pihak eksternal terjalin, ada resiko  ketidakjujuran  pada  informasi finansial.  Sumber  terbanyak  dari desakan eksternal antara lain semacam keahlian industri buat penuhi persyaratan  di  bursa,  memperoleh pinjaman ataupun penuhi akad pinjaman  merupakan  basis  desakan eksternal  yang  diakui  secara  luas. Lebih  lanjut  menurut  Skousen,  dkk (2009),  SAS  Nomor  99  menyatakan bahwa  disaat  industri  mengalami tendensi  (tren)  tingkatan  pengharapan para  analisa  pemodalan,  terdapatnya desakan supaya membagikan
kemampuan  terbaik  untuk  penanam modal  serta  kreditor  yang  signifikan untuk industri eksternal yang lain. Buat menuntaskan  desakan  itu,  industri membutuhkan  ekstra  pembiayaan  dari pihak eksternal. Kebutuhan

## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747 Ratna Dia Marviana 1 , Nurhayati 2 , Mekar Meilisa Amalia 3
pembiayaan  itu,  berhubungan  dengan kas  yang  diperoleh  dari  kegiatan operasi serta pemodalan yang ada pada arus  kas.  Arus  kas  bebas  merupakan selisih  kalkulasi  arus  kas  yang diperoleh  di  akhir  kurun  waktu finansial  (kuartalan  ataupun  tahunan), sehabis melunasi honor, biaya produksi,  tagihan,  angsuran  hutang beserta  bunganya,  fiskal,  serta  pula biaya modal ( capital expenditure ) buat peningkatan  usaha.  Sisa  duit  inilah yang dinamakan arus kas bebas. Meski bebas  namun  manajemen  tidak  dapat semau hatinya memakai duit ini sebab hendak  dipakai  buat  meningkatkan usaha,  jika  tidak  akan  mengambil anggaran  dari  hutang  serta  sumber anggaran  yang  lain.  Hasil  analisa  ini searah  dengan  riset  yang  sudah dilaksanakan oleh Sari, dkk (2016) dan Sihombing serta Shiddiq (2014). Oleh karena  itu  dalam  riset  ini, external pressure diproksikan  melalui  arus  kas bebas.
Financial targets merupakan situasi  desakan  yang  kelewatan terhadap  pihak  manajemen  agar  dapat memenuhi sasaran finansial yang telah ditetapkan oleh dewan direksi ataupun manajemen  itu  sendiri.  Menurut  SAS Nomor 99 yang dikutip oleh Sari, dkk (2016),  industri  mungkin  saja  dapat memalsukan  keuntungan  buat  penuhi pengharapan  ataupun  tolak  ukur  para analis  semisal  keuntungan  tahun sebelumnya.  Tetapi  hal  ini  tidak terbukti  kepada  riset  yang  diperbuat oleh  Sihombing  serta  Shiddiq  (2014) dan  Sari,  dkk  (2016)  yang  telah mendapati kalau financial targets tidak mempengaruhi tehadap financial statement fraud. Dalam  melaksanakan  tugasnya, industri  dituntut  untuk  melakukan
kinerja  yang  bagus.  Pengukuran kemampuan dilakukan dengan metode memperhitungkan tingkatan keuntungan  yang  didapat  industri  atas upaya  yang  dikerjakan  dengan  nama lain  disebut  dengan return  on  asset ROA). Pengukuran memakai ROA ini seringkali  dipakai  manajemen  buat mengukur  peningkatan  imbalan  serta bonus pegawai (Skousen, dkk., 2009) Penelitian ini menggunakan sasaran finansial dengan memakai rasio
Return  on  Asset (ROA).  Hal  ini dikarenakan  ROA  menggambarkan bagian  dari  rasio  profitabilitas  pada analisa  laporan  finansial.  Heikal,  dkk (2014) menyatakan bahwa penggunaan ROA  mempunyai  tujuan  supaya perusahaan bisa mengukur kepiawaian industri  tersebut  buat  menciptakan keuntungan dengan metode mengoptimalkan  pemakaian  harta perusahan.  ROA  juga  seringkali dipakai  menilai  kemampuan  pegawai dan  juga  sebagai  cara  dalam memutuskan  bonus  atau  peningkatan gaji.    Jika  ROA  dihasilkan  besar  di tahun  sebelumnya,  maka  bakal  jadi pedoman  untuk  manajemen  supaya menjaga  situasi  laba  itu,  alhasil  buat tahun  berikutnya  hal  ini  akan menjadikan  pengaruh  yang  besar  bagi pimpinan untuk melaksanakan kecurangan  jika  kondisi  saat  itu  tidak memungkinkan  dalam  mencapai  laba seperti tahun yang lalu. Berlandaskan  penjelasan  diatas, sehingga periset berkeinginan melaksanakan  riset  dengan  tujuan membuktikan variabel financial stability yang  diproksikan  sebagai perubahan aset, external pressure yang diproksikan  sebagai  arus  kas  bebas, financial  targets yang  diproksikan sebagai return  on  asset (ROA)

## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747 Ratna Dia Marviana 1 , Nurhayati 2 , Mekar Meilisa Amalia 3 mempengaruhi kepada financial statement fraud. Diharapkan  natinya  hasil  riset  ini akan  bisa  membagikan  manfaat  untuk industri  dan  investor  dalam  perihal pengambilan kebijaksanaan yang berhubungan dengan pencegahan ketidakjujuran  ( fraud )  pada  laporan keuangan  agar  kedepannya  tidak tersesat dalam pengambilan keputusan.
KAJIAN PUSTAKA DAN PERUMUSAN PROPOSISI/HIPOTESIS
Fraud (Kecurangan)
Pada  hakekatnya, fraud adalah perilaku  yang  dilakukan  dengan unsur kesengajaan  dan  merupakan  suatu pelanggaran hukum. Tindakan ini bisa diperbuat  oleh  orang-orang  yang berada  didalam  perusahaan  ataupun diluar perusahaan.
Menurut  Tunggal  (2012), fraud (kecurangan)  dimaknakan  sebagai penipuan  dibidang  finansial  yang dilakukan  dengan  sengaja  mengambil hak (harta) orang lain.
The  Association   of  Certified Fraud Examiners (ACFE) yang ditulis oleh  Sihombing  dan  Shiddiq  (2014) mengartikan  ketidakjujuran (fraud) merupakan  aktivitias  pembohongan oleh seseorang ataupun perusahaan dan pihak  tersebut  secara  sadar  bahwa kesalahan tersebut dapat berakibat fatal atau merugikan individu lain.
Mengutip  dari  Albrecht,  dkk (2014) bahwa fraud dapat digolongkan kedalam beberapa jenis, yaitu:
1. Menuru pelaku
a. Employee  Fraud adalah tindakan  kecurangan  yang diperbuat  oleh  karyawan  pada suatu perusahaan.
b. Management  Fraud adalah tindakan ketidajujuran diperbuat pimpinan menggunakan laporan finansial atau transaksi finansial sebagai objek  kecurangan,  dengan tujuan merugikan pemilik saham ( stakeholders ) di perusahaannya. c. Investment Scams adalah tindakan ketidakjujuran kegiatan investasi dengan menanam modal. d. Vendor  Fraud adalah  tindakan di  saat  industri  menerapkan tarif tinggi pada pendistribusian produk. e. Customer Fraud adalah tindakan  yang  dilakukan  oleh pelanggan dengan cara menipu penjual bertujuan agar menerima  hal  yang  lebih  dari yang semestinya. 2.    Menurut tindakan a. Statement ilegal  ataupun  salah statement ( fraudulent statement ),  berbentuk  kegiatan yang dilakukan oleh pemimpin sebuah industri ataupun lembaga  negeri  bermaksud menutupi  keadaan  finansial yang  sesungguhnya  dengan melaksanakan rekayasa finansial ( financial engineering ) dalam menyuguhkan informasi finansial  agar  mendapatkan profit ataupun  sering  diucap dengan window dressing .
b. Penyimpangan atas asset ( asset misappropriation ), berupa penyalahgunaan (pencurian) aset industri ataupun orang lain. Fraud ini  sangat  gampang ditemukan sebab sifatnya yang

## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747 Ratna Dia Marviana 1 , Nurhayati 2 , Mekar Meilisa Amalia 3 memiliki wujud ataupun terukur ( defined value ).
c. Korupsi ( corruption ), fraud ini sangat susah ditemukan disebabkan terjalinnya kegiatan serupa dengan pihak lain seperti sogok serta korupsi. Ketidakjujuran  tipe  ini  sangat banyak  terjalin  di  negeri  yang lagi bertumbuh dimana penegakan norma hukum masih loyo serta kurangnya pemahaman akan sistem menyelenggarakan  pemerintah yang  bagus,  alhasil  aspek integritasnya sedang dipertanyakan. Tidak bisa terdeteksinya ketidakjujuran tipe  ini  disebabkan  para  pihak yang  saling  bekerja  sama menikmati profit ataupun sama- sama  melaksanakan  simbiosis mutualisme (bersama-sama mengambil  manfaat  kedua belah pihak). Contohnya yakni penyalahgunaan wewenang dimana ada konflik kepentingan terjalin ( conflict of interest ),  penyuapan  ( bribery ),
pendapatan  yang  tidak  legal ( illegal gratuities ), serta penindasan dengan cara ekonomi ( economic extortion ). Iqbal  dan  Murtanto  (2016)
menyatakan  bahwa fraud  triangle theory atau teori segitiga ketidakjujuran  diciptakan  Donald  R. Cressey  pada  tahun  1953  merupakan suatu gagasan atau pemikiran mengenai alasan penyebab ketidakjujuran.  Teori  ini  berisikan  3 keadaan  dimana  selalu  ada  ketika kecurangan muncul, yakni incentive/pressure,  opportunity serta
attitude/rationalization (Turner,  dkk,
2003).  Adapun  tiga  kondisi  yang mempengaruhi fraud yaitu:
1. Opportunity pada umumnya timbul  karena  lemahnya  sistem pengendalian  internal  di  dalam sesuatu organisasi. Adanya peluang  bisa  menggoda  orang ataupun  golongan  yang  tadinya tidak  berniat  buat  melaksanakan kecurangan.
2. Pressure ,  timbulnya  dorongan pada  seorang  bakal  membuat mereka mencari peluang melaksanakan ketidakjujuran. Contohnya karena ada permasalahan  finansial  individu, sifat-  sifat  yang  kurang  baik semacam  senang  bertaruh  serta memakai narkoba, senang berhutang  melampaui  batas  serta bisa  pula  batas  waktu  serta  target kerja yang tidak realistis.
3. Rationalization terjalin  sebab seorang  mencari  pembenaran sehubungan  aktifitasnya  yang memiliki ketidakjujuran itu. Umumnya pelakon itu memercayai ataupun merasa kalau tindakannya bukan menggambarkan sesuatu kekeliruan  namun  perihal  itu adalah  sesuatu  yang  memanglah telah merupakan haknya, bisa pula sering- kali pelakon merasa sudah berjasa  sebab  sudah  sedemikian loyal pada institusi. Pada permasalahan  yang  lain  terdapat pula  situasi  dimana  pelakon terpikat buat melaksanakan ketidakjujuran  sebab  memandang kawan kerjanya telah pula melaksanakan perihal yang serupa serta tidak menerima ganjaran atas aksi kecurangannya itu.

## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747 Ratna Dia Marviana 1 , Nurhayati 2 , Mekar Meilisa Amalia 3
Wolfe  serta  Hermanson  (2004) memngutarakan  kalau  posisi  seorang dalam  industri  bakal  membagikan kesempatan buat melaksanakan pembohongan  ataupun  ketidakjujuran.
Adapun sifat- sifat terkait aksi pelakon ketidakjujuran terdiri dari position atau function,  brains,  confidence atau ego, coercion skills, effective lying, immunity  to  stress (Al  farizi,  dkk, 2020). Selanjutnya dijabarkan sebagian sifat- sifat dari fraud itu:
1.  Positioning.  Posisi  seseorang didalam organisasi akan memberikan peluang buat melaksanakan pembohongan. Seorang  bila  berada  dalam  posisi kekuasaan  mempunyai  dampak lebih  besar  atas  kondisi  tertentu ataupun lingkungannya . 2.    Intelligence and creativity. Pelakon kebohongan mempunyai kecakapan  yang  lebih  dalam mencari  kelemahan  dari  sistem pengawasan intern perusahaan serta  memanfaatkan  posisinya tersebut untuk meraup keuntungan yang besar. 3.  Convidence atau  ego.  Pelaku biasanya memiliki tingkat kepercayaan  diri  yang  tinggi  dan pandai  menutupi  kecurangannya sehingga  tidak  mudah  untuk terdeteksi.

## Laporan Keuangan
Pada  umumnya,  laporan  finansial adalah  berupa  data  finansial  sebuah industri untuk rentang waktu akuntansi dan  bisa  dipakai  buat  mendeskripsikan kemampuan  industri  itu  (Sujarweni, 2017).
Kieso (2016) menungkapkan tujuan umum  laporan  keuangan  yaitu  untuk membagikan  data  finansial  mengenai
entitas  pelapor  yang  bermanfaat  untuk pihak yang bersangkutan semisal calon penanam  modal,  kreditur,  serta  pihak yang  lain  yang  berhubungan  dalam pengambilan kebijakan mengenai penyediaan sumber daya pada perusahaan. Berdasarkan  Standar  Akuntansi Keuangan yang dibuat Ikatan Akuntansi Indonesia  dalam  Martani,  dkk  (2012), karakteristik kualitatif laporan keuangan yakni: a. Bisa Dipahami
Kualitas  penting  data  informasi yang  dimuat  dalam  laporan finansial ialah kemudahannya buat secepatnya  bisa  dimengerti  oleh pengguna.  Pengguna  dianggap mempunyai  wawasan  yang  cukup terhadap  kegiatan  ekonomi  serta bisnis  perusahaan,  akuntansinya, dan ingin menekuni data informasi dengan gigih.
b. Relevan Data  informasi  wajib  relevan supaya berguna kepada penggunanya  dalam  pengambilan keputusan.  Arti  relevan  disini jikalau  data  itu  bisa  memiliki dampak  pada  keputusan  ekonomi pengguna serta menolong pengguna  itu  mengamati  kejadian waktu  lalu,  kejadian  saat  ini ataupun periode depan. c.   Materialitas Dikatakan materialitas jika kesalahan yang ada pada informasi tersebut berdampak kepada pengambilan  keputusan  ekonomi penggunanya. Materialitas tergantung  pada  seberapa  besar kekeliruan  yang  dinilai,  cocok dengan situasi khusus dari kecerobohan pada saat mencatat. d.   Keandalan

## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747 Ratna Dia Marviana 1 , Nurhayati 2 , Mekar Meilisa Amalia 3
Data  keuangan  disebut  andal apabila  bebas  dan  leluasa  dari asumsi-  asumsi  menyesatkan, bebas  dari  kekeliruan  material,
serta menyajikan secara wajar.
e.   Penyajian Jujur Berkaitan dengan keandalan, maka informasi harus menyajikan kejujuran  transaksi  bisnis  dan kejadian  lain  yang  semestinya disuguhkan ataupun yang selayaknya  bisa  diharapkan  buat disajikan. f.   Substansi Mengungguli Bentuk
Bila data keuangan telah disajikan secara  jujur,  oleh  karna  itu, kejadian  itu  butuh  dicatat  serta disuguhkan  berdasarkan  pada substansinya serta kenyataan ekonomi serta bukan cuma tatanan norma hukumnya. g.   Netralitas Data  finansial  wajib  ditujukan kepada keperluan normal penggunanya serta tidak bersumber  pada  keinginan  serta kemauan kalangan khusus.
h.   Pertimbangan Sehat
Artinya  ada  elemen  kehati-hatian dikala  melaksanakan  taksiran dalam  keadaan  yang  tidak  tentu sehingga harta ataupun pemasukan tidak  dilaporkan  ketinggian  serta kewajiban  ataupun  pengeluaran tidak dilaporkan kerendahan. i.   Kelengkapan Berkaitan dengan keandalan, maka data finansial wajib komplit dalam batas materialitas serta biaya. Jika tidak  diekspos  akan  berdampak kepada  data  jadi  tidak  betul ataupun  menyesatkan  sehingga tidak  bisa  diandalkan  serta  tidak sempurna  ditinjau  dari  bagian relevansinya.
j.  Bisa Dibandingkan Pengguna laporan keuangan wajib bisa  membandingkan  laporan finansial  perusahaannya  antar kurun  waktu  (periode)  agar  dapat menemukan  kecondongan  (tren) posisi  serta  kemampuan  finansial perusahaan.  Pengguna  pula  mesti mampu  membandingkan  laporan finansial  antar  industri  agar  bisa melakukan evaluasi terhadap posisi  finansial,  kinerja  keuangan dan  perubahan  posisi  finansial dengan cara relatif.

## Kecurangan Laporan Keuangan
Menurut  Joseph  T.  Wells  dalam Yesiariani dan Isti (2017) mengemukakan  bahwa fraud pada laporan keuangan dapat terdiri atas: 1. Memalsukan,  mengubah  atau memanipulasi  catatan  transaksi finansial  ( financial  record) serta dokumen pendukungnya.
2. Menghilangkan  dengan  sengaja suatu peristiwa, transaksi, account ataupun  data  signifikan  yang lainnya  yang  merupakan  sumber pada pelaporan laporan keuangan. 3. Sengaja  melakukan  kesalahan kepada prinsip akuntansi, kebijakannya, serta prosedur yang dipakai untuk penghitungan, pengakuan, pelaporan serta pengungkapan  kejadian  ekonomi serta transaksi bisnis. 4. Kesengajaan  untuk  melakukan kelalaian  terhadap  data  yang semestinya dilaporkan serta disajikan mengenai prinsip akuntansi serta kebijakan akuntansi yang mana dipergunakan  untuk  membuat suatu laporan keuangan perusahaan.

## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747 Ratna Dia Marviana 1 , Nurhayati 2 , Mekar Meilisa Amalia 3 Deteksi Kecurangan Laporan Keuangan Kecurangan kepada laporan keuangan yang ada tidak cukup apabila hanya  dicegah  saja  akan  tetapi  perlu dilakukan  pendeteksian  dari  awal supaya dapat dengan segera memahami kecurangan-kecurangan yang  terjadi  tersebut,  sehingga  akan didapat suatu solusi untuk mengatasinya. Fraud dapat  kelihatan melalui  munculnya  ciri  khas  tertentu, baik  berupa  kondisi  lingkungan ataupun tingkah laku seseorang. Selanjutnya metode analisa pendeteksian ketidakjujuran dari Rahmanti dan Daljono (2013) adalah: a.  Analisa Vertikal Merangkaikan  antara  elemen- elemen informasi finansial semacam neraca, informasi untung rugi, serta informasi arus kas yang disuguhkan dalam persentase. b.  Analisa Horizontal Menganalisa perubahan- perubahan  tiap  bagian  dalam informasi  finansial  sepanjang sebagian kurun waktu pelaporan.
c.  Analisa Perbandingan (Rasio) Mengukur hubungan antara angka item-  item  dalam  informasi finansial.

## Perubahan Aset
Perubahan  asset  ialah  perubahan aset  disaat  tertentu  kepada  tahun sebelumnya.  Perubahan  keseluruhan aset ialah kenaikan ataupun pengurangan  yang  dirasakan  oleh industri  dalam  satu  rentang  waktu.
Perkembangan  aset  menggambarkan kesuksesan  industri  dalam  aktivitas operasioanalnya  untuk  menciptakan keuntungan  serta  ketersediaan  dana
internal  (Ningsih,  2016).  Perubahan harta  ini  ialah  bentuk  dorongan pimpinan melaksanakan ketidakjujuran, dimana semakin besarnya  perubahan  aset  industri, semakin besar pula tingkatan manajemen labanya. Arus Kas Bebas Menurut Pramono dalam Mediatanto  (2016),  arus  kas  bebas merupakan uang kas yang betul- betul diadakan  oleh  industri  buat  para investornya  sesudah  industri  dapat mempunyai aktiva tetap serta mempunyai  cukup  modal  kerja  buat mendukung aktivitas bisnisnya termasuk menjaga ativa tetapnya. Pada saat  industri  menciptakan  aliran  kas bebas  dengan  jumlah  amat  besar ujungnya  terjalin  konflik  kepentingan diantara  pemegang  saham  serta  pihak manajemen.  Keunggulan  aliran  arus kas condong dipakai manajemen dalam hal  ini  manajer  buat  tingkatkan kekuasaannnya lewat pemodalan. Keunggulan aliran kas dipakai manajemen buat mendapatkan sesuatu yang  tidak  terdapat  hubungannya kepada aktivitas industri.
Return On Asset (ROA) Return  On  Asset (ROA)  ialah perbandingan  (rasio)  profitabilitas dimana  bisa  mengukur  kepiawaian industri untuk menciptakan keuntungan dari harta yang dipakai. Fahmi (2012) mengutarakan return  on  asset kerap  pula  dituturkan sebagai return  on  investment ,  sebab
ROA  memandang  sepanjang  mana pemodalan yang mana sudah ditanamkan  sanggup  memghasilkan pengembalian profit berdasarkan dengan yang diharapkan serta

## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747 Ratna Dia Marviana 1 , Nurhayati 2 , Mekar Meilisa Amalia 3
pemodalan  itu  sesungguhnya  serupa dengan  aset  industri  yang  ditanamkan ataupun  ditempatkan.  Angka  ROA hendak  membuktikan  kalau  industri sanggup  memperoleh  keuntungan berbanding  aset  yang  relatif  besar.
Tingkatan ROA yang besar tidak bakal memotivasi manajemen buat melaksanakan  aksi  curang,  Perihal  ini dikarenakan  tidak  terdapat  dorongan manajemen  pucuk  buat  melaksanakan ketidakjujuran.

## Financial Statement Fraud
Ketidakjujuran informasi finansial  merupakan  sesuatu  perilaku yang  dengan  sengaja  diperbuat ataupun  sesuatu  kecerobohan  yang berdampak kepada salah saji material yang membuat sesat laporan finansial, hal  ini  bisa  tidak  menguntungkan penanam  modal  ataupun  kreditor. Menurut  Scoot  dalam  Andayani( 2010), discretionary  accruals adalah teknik  buat  menurunkan  penyajian laporan  profitabilitas  yang  susah ditemukan  dengan  cara  kecurangan kebijaksanaan akuntansi yang berhubungan dengan akrual. Sehingga, pihak manajemen laba bisa dihitung lewat discretionary accruals dalam riset ini memakai bentuk khusus akrual  yakni  akrual  modal  kerja. Informasi  akrual  modal  kerja  bisa didapat  langsung  dari  informasi  arus kas aktivitas operasi, alhasil penanam modal  bisa  selekasnya  mendapatkan informasi  tanpa  wajib  melaksanakan kalkulasi  yang  sulit.  Argumen memakai  bentuk  ini  karna  dengan manajemen  laba  lebih  bagus  dari bentuk yang lain.
Hipotesis
Hipotesis  dalam  penelitian  ini dapat ditetapkan yakni :
H 1 : Financial stability yang diproksikan  sebagai  perubahan aset  secara  parsial  berpengaruh terhadap financial  statement fraud ?
H 2 : External pressure yang diproksikan  sebagai  arus  kas bebas secara parsial berpengaruh terhadap financial  statement fraud ?
H 3 : Financial targets yang diproksikan  sebagai Return  On Asset (ROA)  bersama-secara parsial  berpengaruh  terhadap financial statement fraud ? H 4 : Financial stability yang diproksikan  sebagai  perubahan aset, external  pressure yang diproksikan  sebagai  arus  kas bebas  secara, financial  targets yang  diproksikan  sebagai return on  asset (ROA)  bersama-sama berpengaruh  terhadap financial statement fraud ?

## METODE PENELITIAN/DEMENSI PENELITIAN
Objek  riset  ini  adalah  industri perbankan  yang  tercatat  pada  Bursa Efek  Indonesia  (BEI).  Informasi berupa  laporan  keuangan  diambil  dari website http:/www.idx.co.id.  Waktu pengambilan  data  adalah  pada  masa pandemi  Covid  19  yakni  6  (enam) bulan  atau  triwulan  1  dan  triwulan  2 tahun 2020.
Populasinya  yakni  keseluruhan perusahaan  perbankan  yang  ada  di Bursa  Efek  Indonesia  berjumlah  44 perbankan. Teknik mengambil sampel memakai  teknik purposive  random

## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747 Ratna Dia Marviana 1 , Nurhayati 2 , Mekar Meilisa Amalia 3
sampling ,  dengan  kriteria  sebagai berikut:
1. Perusahaan perbankan yang terdaftar  di  BEI  serta  telah menyampaikan  laporan  keuangan interim  selama  masa  pandemi
Covid  19  yakni  laporan  keuangan triwulan  1  dan  triwulan  2  secara rutin.
2. Perusahaan perbankan yang ada di BEI  dan  telah  menyerahkan datanya dengan lengkap berdasarkan informasi yang dibutuhkan, yaitu financial stability yang diproksikan sebagai perubahan  aset, external  pressure yang  diproksikan  sebagai  arus  kas bebas,  dan financial  targets yang diproksikan sebagai return on asset
(ROA)  dan financial  statement fraud. 3. Perusahaan perbankan yang menjadi  sampel  dalam  riset  ini hanya perusahaan perbankan konvensional. Perusahaan perbankan  syariah  tidak  diambil sebagai sampel penelitian.
Didasarkan kepada syarat tersebut diatas,  maka  didapat  besarnya  sampel yang akan dipakai dalam penelitian ini adalah  sebanyak  37  perusahaan.  Data yang  diambil  adalah  data  sekunder yaitu laporan keuangan interim selama masa pandemi Covid 19 yakni triwulan 1 dan triwulan 2 tahun 2020, sehingga dengan data panel tersebut didapatkan jumlah  observasi  dalam  riset  ini berjumlah 74 laporan keuangan.
Metode  analisa  data  yang  dipakai dalam  riset  ini  adalah  regresi  linier berganda  serta  menggunakan  uji asumsi klasik serta uji hipotesis.
Model penelitian ini dirumuskan sebagai berikut :
Y = 0 + 1 X 1 + 2 X 2 + 3 X 3 + e
Dimana: Y = Financial Statement Fraud X 1 = Financial Stability X 2 = External Pressure X 3 = Financial Targets
0 = Intercept Y
1 = Koefisien regresi

## Financial Stability
2 = Koefisien regresi External
Pressure
3 = Koefisien regresi
Financial Targets
e  = Residual
Tabel 1 Definisi Operasional Variabel
Sumber: Data  diolah (2020)

## HASIL DAN PEMBAHASAN Hasil Penelitian
1. Deskriptif  Data
Tabel  2  di  bawah  menunjukkan rata-rata financial stability terbesar ada pada  triwulan  ke  2  tahun  2020  yaitu sebesar  -0,0065,  hal  ini  berarti  bahwa perubahan  total  aset  triwulan  2 dikurang perubahan total aset triwulan 1 dibandingkan dengan perubahan total aset triwulan 2 mencapai nilai terbaik. Sedangkan  nilai  standar  deviasi  yang terbesar  juga  terjadi  di  triwulan  ke  2 sebesar  0,0866.  Hal  ini  berarti  bahwa pada  triwulan  2,  perubahan  total  aset semua  perusahaan  perbankan  paling b b b b
b b b b Variabel Definisi Variabel Indikator Skala Pengukuran Financial Stability (X 1 ) Financial stability adalah suatu keadaan pada saat keuangan perusahaan dalam kondisi yang stabil. Kestabilan keuangan perusahaan dapat dilihat dari keadaan asetnya.
(Total Aset (t) − -./01 2334/(/ − 1)) -./01 2334/ (/ − 1) Rasio External Pressure (X 2 ) External pressure adalah tekanan berlebihan bagi manajemen untuk memenuhi persyaratan atau harapan dari pihak ketiga. 67889 = -./01 ;03 <4=3>ℎ @0=> 2A/>B>/03 CD4=03> − 90D>/01 8ED4F@>/G=4 Rasio
Finance targets (X 3 ) Financial targets merupakan tekanan yang berlebihan pada manajemen untuk mencapai suatu target yang telah ditentukan oleh direksi. 7C2 = H0I0 <4=3>ℎ J4/410ℎ K0L0A -./01 2334/ Rasio
Financial statement fraud (Y) Kecurangan laporan keuangan adalah suatu tindakan yang disengaja atau suatu kelalaian yang berakibat pada salah saji material yang menyesatkan laporan keuangan sehingga dapat merugikan investor atau kreditor. M0F0L4N4F H0I0 = 2A=G01 M.@01 ;4=L0 K4FLG010F -0ℎGF / 2=G3 M.@01 ;4=L0 =   ∆ 2H − ∆ PH − ∆ ;03 Rasio

## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747 Ratna Dia Marviana 1 , Nurhayati 2 , Mekar Meilisa Amalia 3
bervariasi dengan nilai terbesar 0,2893 dan  nilai  terkecil  -0,1308.  Kondisi  ini sekaligus menunjukkan bahwa kondisi perubahan  total  asset  perusahaan perbankan  yang  dijadikan  sampel sangat  berfluktuasi.  Rata-rata  jarak antara  perbankan  yang  menghasilkan rasio  perubahan  total  aset  triwulan  2 dikurang  total  aset  triwulan  yang  lalu dibandingkan  dengan  total  aset triwulan  2  cukup  rendah  dan  bernilai negatif.
Tabel 2 Statistik Deskriptif Financial Stability (Perubahaan Aset) Sumber: Data diolah (2020) Statistik deskriptif dengan indikator external  pressure yang diproksikan  sebagai  arus  kas  bebas perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia  selama  masa Pandemi  Covid  19  diperlihatkan  pada tabel 3 sebagai berikut :
Tabel 3 Statistik Deskriptif External Pressure (Arus Kas Bebas)
Sumber: Data diolah (2020) Tabel  3  di  atas  menunjukkan bahwa  rata-rata external  pressure terbesar pada triwulan ke 2 tahun 2020 yaitu  sebesar  -69.813.186.855,  hal  ini berarti  total  kas  bersih  dari  aktivitas operasi    dikurang capital  expenditure mencapai  nilai  terbaik.  Sedangkan standar deviasi yang terbesar terjadi di triwulan 2 adalah sebesar
996.552.923.481, hal ini berarti bahwa pada  triwulan  2  nilai  total  arus  kas bersih  dikurang capital  expenditure semua  perusahaan  paling  bervariasi dengan  nilai  maksimum  adalah 145.494.872.738  dan  nilai  minimum adalah -1.347.673.093.400. Kondisi ini sekaligus menunjukkan bahwa kondisi total  arus  kas  bersih  dikurang capital expenditure perusahaan  perbankan sangat  berfluktuasi,  rata-rata  jarak antara  perusahaan  perbankan  yang menghasilkan  total  arus  kas  bersih dikurang capital  expenditure nya  tiap triwulan sangat rendah dan negatif.
Tabel 4 Statistik Deskriptif Financial Targets (ROA)
Sumber: Data diolah (2020)
Tabel  4  di  atas  menunjukkan bahwa rata-rata financial targets yang diproksikan  sebagai  ROA  terbesar berada pada triwulan ke 2 yaitu sebesar 0,0015,  hal  ini  berarti  bahwa  pada triwulan  ke  2  kondisi  laba  sebelum bunga dan pajak dibandingkan dengan total  aktiva  mencapai  nilai  terbaik. Sedangkan  nilai  standar  deviasi  yang terbesar  juga  terjadi  di  triwulan  ke  2 sebesar  0,0094.  Hal  ini  berarti  bahwa pada  triwulan  ke  2,  nilai  ROA  semua perusahaan  paling  bervariasi  dengan nilai  terbesar  0,0149  di  triwulan  ke  2 dan  nilai  terkecil  adalah  -0,0298. Kondisi  ini  sekaligus  menunjukkan bahwa  kondisi  ROA  perusahaan perbankan sangat berfluktuasi, rata-rata jarak  antara  perusahaan  perbankan yang  menhasilkan  rasio  laba  sebelum pajak  dan  bunga  dengan  jumlah  total aktiva  tinggi  dan  positif  cukup  jauh dengan rata-rata jarak antara No Statistik Deskriptif Tahun 2020 Triwulan 1 Triwulan 2 1 Average -0.0065 -0,0281 2 Maksimum 0.1123 0.2893 3 Minimum -0.1308 -0.2123 4 Standar Deviasi 0.0553 0.0866
No Statistik Deskriptif Tahun 2020 Triwulan 1 Triwulan 2 1 Average -194.788.598.825 -69.813.186.855 2 Maksimum 79.664.599.037 145.494.872.738 3 Minimum - 6.026.082.748.098 - 1.347.673.093.400
4 Standar Deviasi 996.552.923.481 276.440.625.660
No Statistik Deskriptif
Tahun 2020 Triwulan 1 Triwulan 2 1 Average 0.0009 0.0015 2 Maksimum 0.0067 0.0149 3 Minimum -0.0253 -0.0298 4 Standar Deviasi 0.0063 0.0094

## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747 Ratna Dia Marviana 1 , Nurhayati 2 , Mekar Meilisa Amalia 3
perusahaan  yang  rasio  antara  laba sebelum  bunga  dan  pajak  dan  total aktiva negatif sangat rendah.
Tabel 5 Statistik Deskriptif Financial Statement Fraud (Manajemen Laba)
Sumber: Data diolah (2020) Tabel  5  di  atas  menunjukkan bahwa  rata-rata financial  statement fraud yang  diproksikan  sebagai manajemen  laba  terbesar  ada  pada triwulan ke 1 yaitu sebesar 4,89,  hal ini berarti pada triwulan ke 1 akrual modal kerja dibandingkan dengan pendapatan triwulan  ke  2  mencapai  nilai  terbaik. Sedangkan  nilai  standar  deviasi  yang terbesar  juga  terjadi  di  triwulan  ke  1 sebesar  5,35927419.  Hal  ini  berarti bahwa  pada  triwulan  ke  1  nilai manajemen  laba  semua  perusahaan paling bervariasi dengan nilai terbesar 24,36  di triwulan ke 2 dan nilai terkecil adalah  -10,31.  Kondisi  ini  sekaligus menunjukkan bahwa kondisi manajemen laba perusahaan perbankan sangat  berfluktuasi,  rata-rata  jarak antara  perusahaan  perbankan  yang menhasilkan  rasio  manajemen  laba tinggi  dan  positif  cukup  jauh  dengan manajemen laba negatif sangat rendah.

## 2. Metode Analisis Data
a. Asumsi Klasik Uji Normalitas Berdasarkan  Tabel  6,  hasil  uji Kolmogrov-Smirnov menunjukkan
bahwa  nilai  signifikansi  diatas  0,05 yaitu dengan nilai asymp.Sig (2-tailed) sebesar  0,444.  Hal  ini  menunjukkan bahwa data penelitian ini berdistribusi normal.
Tabel 6
Hasil Pengujian Asumsi Multikolinieritas Model

## Uji  Multikolinearitas
Pada tabel 7 menunjukkan bahwa tidak  terjadi  korelasi  antar  variabel independen  artinya  tidak  terjadi multikolinieritas. Nilai toleransi untuk variabel financial  stability adalah sebesar 0,996 > 0,1, external pressure bernilai 0,992 > 0,1, Financial Targets sebesar  0,989  >  0,1.  Tabel  tersebut menunjukkan  bahwa  semua  variabel yang diuji memiliki nilai toleransi yang tidak kurang dari 0,1 dan nilai VIF dari variabel financial  stability adalah sebesar  1,004,  variabel external pressure bernilai  1,008,  variabel financial  targets sebesar  1,011.  Dapat disimpulkan  bahwa    semua  variabel memiliki nilai VIF tidak lebih dari 10 , sehingga  model  yang  diuji  telah terbebas dari multikolonieritas.
Tabel 7 Hasil Uji One Sample Kolmogorov Smirnov
Sumber: Data diolah (2020)

## Uji Autokorelasi
Tabel 8
Hasil Pengujian Asumsi Klasik Autokorelasi Model Summary b
a. Predictors: (Constant), Financial Targets, Financial Stability,
External Pressure
b. Dependent Variable: Financial Fraud
Sumber : Data diolah (2020)
No Statistik Deskriptif Tahun 2020
Triwulan 1 Triwulan 2 1 Average 4.89 2.76 2 Maksimum 24.10 24.36 3 Minimum -10.31 -5.95 4 Standar Deviasi 5.3592 4.3909
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 ,670 a ,449 ,399 3,32622 2,754

## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747 Ratna Dia Marviana 1 , Nurhayati 2 , Mekar Meilisa Amalia 3
Dari  hasil  analisis  di  atas  dapat dilihat bahwa nilai DW = 2,754 pada α = 5 %  dengan jumlah n = 37 dan k = 3 sehingga  diperoleh  nilai  dl  =  1,3068 dan  nilai  dU  =  1,6550.  Berdasarkan kriteria  pengujian  autokorelasi  di  atas nilai  DW  >  dU  diperoleh  2,754  > 1,6550,  sehingga  dapat  disimpulkan bahwa  tidak  terdapat  autokorelasi positif.

## Uji Heterokedastisitas
Tabel 9 Hasil Pengujian Asumsi Heterokedastisitas Model Coefficients a
a. Dependent Variable: LnRest_2 Sumber : Data diolah (2020) Hasil pengujian heterokedastisitas didapat  nilai  sig  variabel financial stability sebesar  0,064, external pressure sebesar  0,439,  dan financial targets sebesar  0,018.  Dikarenakan nilai  semua  variable  tersebut  >0,05, maka  dapat  disimpulkan  tidak  terjadi heterokedastisitas dalam model regresi yang digunakan.
b. Regresi Linier Berganda Berdasarkan tabel 10, maka dapat dibuat  model  persamaan  regresi  linier berganda sebagai berikut:
Financial  statement  fraud =  1,852  + 19.500 Financial  stability  + 1,626 Eternal  pressure –  98,625 Financial targets Tabel 10 Hasil Uji Regresi Linier Berganda Coefficients a
a.Dependent Variable: financial fraud Sumber: Data diolah (2020)
c. Uji Hipotesis Uji  Signifikansi  Simultan  (Uji Statistik F)
Tabel 11
Hasil Pengujian Uji Statistik F ANOVA a
a. Dependent Variable: Financial Fraud b. Predictors:  (Constant),  Financial  Targets,  Financial Stability, External Pressure
Sumber : Data diolah (2020)
Dari tabel 11 diperoleh nilai F hitung sebesar  7,576  dan  dibandingkan dengan  F tabel sebesar    2,89.  Dapat disimpulkan  bahwa  F hitung >  F tabel , sehingga dapat disimpulkan  bahwa H 4 diterima  yang  artinya  semua  variabel bebas  yaitu finacial  stability (X 1 ), external  pressure (X 2 )  dan financial targets (X 3 )  secara  bersama-sama (simultan) berpengaruh terhadap variable  terikat financial  statement fraud (Y).

## Uji Signifikansi Parsial (Uji Statistik
t)
Tabel 12 Hasil Uji Statistik t Coefficients a
Sumber : Data diolah (2020) Dari tabel 12 diketahui bahwa nilai t hitung variabel financial  stability sebesar  4,046,  nilai  t hitung variabel external  pressure sebesar  0,127,  dan nilai  t hitung variabel finacial  targets sebesar  -2,237,  Adapun  nilai  t tabel sebesar  1,689.    Dapat  disimpulkan bahwa:
a. Variabel financial stability bernilai positif  pada  t hitung 4,046,  dimana nilai tersebut lebih besar dari t tabel
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta
1 (Constant) 1,094 ,198 5,534  ,000 Finan Stability 4,887 2,599 ,209  1,881  ,064 Exter Pressure 3,037E-013 ,000 ,087 ,778  ,439 Finan Targets -57,745 23,858 -,271  -2,420  ,018
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients B
Std. Error Beta 1 (Constant) 1,852
,366 financial stability 19,500 4,819 ,421 external pressure 1,626E-013 ,000 ,013 financial targets -98,625 44,097 -,234
Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 204,704 3 68,235  7,576 ,000 b Residual 630,501 70 9,007 Total 835,205 73 Model Unstandardized Coefficients  Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error
Beta 1 (Constant) 1,852 ,366 5,063  ,000 Financ Stability 19,500 4,819 ,421 4,046  ,000 Exter Pressure 1,626E-013 ,000 ,013 ,127  ,899 Financ Targets -98,625 44,097 -,234 -2,237  ,029 a. Dependent Variable: Financial Fraud

## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747 Ratna Dia Marviana 1 , Nurhayati 2 , Mekar Meilisa Amalia 3
1,689, sehingga dapat disimpulkan bahwa  variabel financial  stability secara  parsial  berpengaruh  positif dan  signifikan  terhadap financial statement fraud . Hal ini berarti H 1 diterima dan H 0 ditolak.
b. Variabel external pressure bernilai positif  pada  t hitung 0,127,  dimana nilai  tersebut  lebih  kecil  dari  t tabel 1,689, sehingga dapat disimpulkan bahwa  variabel external  pressure secara  parsial  tidak  berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap financial  statement  fraud .  Hal  ini berarti  H 2 ditolak  dan  H 0 dapat diterima.
c. Variabel financial targets bernilai negatif  pada  t hitung -2,237,  dimana nilai tersebut   lebih kecil dari t tabel 1,689 sehingga dapat disimpulkan bahwa  variabel financial  targets secara  parsial  tidak  berpengaruh negatif  dan  signifikan  terhadap financial  statement  fraud .  Hal  ini berarti  H 3 ditolak  dan  H 0 dapat diterima.
Koefisien Determinasi (R 2 ) Tabel 13 Koefisien Determinasi (R 2 )
Model Summary b
a. Predictors: (Constant), financial targets, financial stability, external pressure
b. Dependent Variable: financial fraud Sumber : Data diolah (2020)
Dari  tabel  13  dapat  dilihat  bahwa nilai Adjusted R Square sebesar 0,213 atau  sebesar  21,3  %    yang  artinya adalah  variabel financial  stability, external pressure , dan financial targets dapat  menjelaskan financial  statement fraud sebesar 21,3 % dan sisanya 78,7 %  dijelaskan  oleh  variabel  lainnya yang  tidak  dimasukkan  dalam  model
penelitian  ini.  Nilai  R Square merupakan  koefisien  korelasi  dengan nilai  0,245  atau  2,45  %  menunjukkan bahwa  korelasi  antara  hubungan variabel  independen  dengan  variabel dependen lemah karena dibawah 50 %.

## PEMBAHASAN
Hasil uji t memperlihatkan bahwa variabel financial stability berpengaruh terhadap financial  statement  fraud perusahaan  perbankan  Indonesia  pada masa pandemi Covid 19. Hasil riset ini konsisten dengan studi yang diperbuat oleh  P.  Kusumawardhani  (2013)  yang menyimpulkan bahwa financial stability memiliki  pengaruh  signifikan kepada financial statement perusahaan perbankan  di  Indonesia.  Lebih  lanjut disampaikannya bahwa disaat kestabilan finansial ataupun profitabilitas  industri  bagus  maka industri  tidak  akan  berkeinginan memalsukan keuntungan. Dapat disimpulkan bahwa keuangan perusahaan  perbankan  di  Indonesia pada  masa  Covid  19  memang berdampak  besar  kepada  terjadinya tindak  kecurangan  pada  laporan keuangan. Tujuannya agar perusahaan dapat  mengecoh  investor  untuk  tetap terus  melakukan  penanaman  modal  di perusahaannya.
Hasil uji t memperlihatkan bahwa variabel external  pressure tidak mempunyai pengaruh kepada financial statement fraud perusahaan perbankan di Indonesia pada masa pandemi Covid 19. Hasil riset ini sejalan dengan yang diperoleh  R.  Aprilia  (2017)  yang membuktikan  jika external  pressure tidak  mempunyai  pengaruh  signifikan kepada financial  statement  fraud perusahaan  perbankan  di  Indonesia. Dapat  disimpulkan  bahwa  pimpinan
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,495 a ,245 ,213 3,001192

## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747 Ratna Dia Marviana 1 , Nurhayati 2 , Mekar Meilisa Amalia 3
perbankan tidak mendapatkan tekanan berlebihan  dari  pihak  ketiga  seperti persaingan  di  pasar  bursa  ataupun ancaman  dari  investor  atau  kreditor atas  situasi  pandemi  Covid  19  ini, sehingga  penyajian  laporan  keuangan triwulan  1  dan  2  memang  benar  dan wajar  adanya  tanpa  ada  kecurangan. Pihak  perbankan  di  masa  pandemi  ini tetap  mampu  menyajikan  laporan keuangan yang sebenarnya tanpa harus direkayasa.
Hasil uji t memperlihatkan bahwa variabel financial targets tidak memiliki  pengaruh  kepada financial statement fraud perusahaan perbankan Indonesia di masa pandemi Covid 19. Hasil  riset  ini  sejalan  dengan  yang didapatkan  R.  Aprilia  (2017)  yang membuktikan  jika financial  targets tidak  mempunyai  pengaruh  signifikan kepada financial  statement  fraud perusahaan  perbankan  di  Indonesia.
Tetapi  hasil  riset  ini  bertentangan dengan  riset  yang  dilakukan  Hanani (2016) yang mendapati bahwa financial  targets yang  diproksikan sebagai  ROA  mempunyai  pengaruh signifikan  kepada financial  statement fraud perusahaan  perbankan  di Indonesia.  Disimpulkan  bahwa  dalam riset ini pihak perbankan Indonesia tak mendapatkan  tekanan  dari  pihak manajemennya  atas  situasi  pandemi Covid  19  ini,  sehingga  laporan keuangan  yang  disuguhkan  adalah benar  serta  wajar  adanya.  Pihak perbankan  di  Indonesia  tidak  ada mematok besarnya laba yang didapatkan  pada  masa  pandemi  ini, oleh  sebab  itu  laporan  keuangan  yang disajikan tidak ada rekayasa.
KETERBATASAN PENELITIAN
Riset  ini  mempunyai  kekekurangan antara lain:
1) Penelitian  ini  hanya  memakai industri  perbankan  yang  tercatat  di BEI  tahun  2020  untuk  sampel penelitian. 2) Sampel yang diambil hanya perusahaan perbankan konvensional saja. 3) Angka Adjusted  R  Square yang didapatkan  pada  riset  ini  yakni sejumlah 0,213 sehingga kemampuan variabel bebas didalam menjelaskan  pengaruhnya  terhadap variabel  terikat  masihlah  sangat kecil  yakni  sebesar  21,3%.  Sedang sisanya sejumlah 78,7% disebabkan atas  variabel-variabel  lainnya  yang belum dipakai dalam riset ini.
4) Belum  bisa  dipakai  secara  umum (generalisasi) dalam artian besarnya sampel masih terbatas pada industri perbankan  konvensional  saja,  oleh karena  itu  tidak  dapat  dibuat perbandingan  terhadap  perbankan syariah.

## SIMPULAN
Variabel financial  stability secara statistik  memiliki  pengaruh  kepada financial  statement  fraud perusahaan perbankan Indonesia di masa pandemi Covid 19, sementara variabel external pressure dan financial  targets secara statistik  tidak  memiliki  pengaruh kepada financial  statement  fraud perusahaan  perbankan  Indonesia  pada masa  pandemi  Covid  19.  Adapun variabel financial  stability,  external pressure dan financial targets bersama-sama  memiliki  pengaruh kepada  variabel financial  statement fraud perusahaan  perbankan  di Indonesia  pada  masa  pandemi  Covid 19.

## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747 Ratna Dia Marviana 1 , Nurhayati 2 , Mekar Meilisa Amalia 3

## DAFTAR PUSTAKA
Albrecht W. Steve, Chad O. Albrecht, Conan C. Albrecht, Mark F.
Zimbelman. (2014) Fraud Examination. Fifth Edition . USA: Cengage Learning. Diakses dari https://books.google.co.id/books?i d=R6q5BwAAQBAJ&printsec=c opyright&hl=id#v=onepage&q&f =false Al Farizi, Zulham, Tashadi Tarmizi, Susan Andriana. (2020). Fraud diamond terhadap financial statement fraud. Balance: Jurnal Akuntansi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Palembang. 5(1), 71-82. DOI: https://doi.org/10.32502/jab.v5i1 Andayani, Tutut Dwi. (2010 ), Pengaruh karakteristik dewan komisaris independen terhadap manajemen laba (Studi pada perusahan manufaktur yang terdaftar di bursa efek indonesia . Tersedia dari Repository Thesis Universitas Diponegoro. http://eprints.undip.ac.id/24277/1/ Tutut_Dwi_Andayani.pdf Aprilia, Regina, Hardi, Al-Azhar A. (2017). Pengaruh financial stability, personal financial need, ineffective monitoring, change in auditordan change in director terhadap financial statement fraud dalam perspektif fraud diamond (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2012-2014). Jurnal Online
Mahasiswa (JOM): Fakultas Ekonomi Universitas Riau. 4(1),
1472-1486.
https://jom.unri.ac.id/index.php/J OMFEKON/article/view/12920/1
2562 CNBC Indonesia. (2020, Maret 09).
Analis: corona timbulkan demand & supply shock perekonomian. Diakses dari https://www.cnbcindonesia.com/ market/20200309110226-19- 143373/analis-corona-timbulkan- demand-supply-shock- perekonomian Deny, Septian. (2019, Oktober 11). Tingkat Kecurangan Sektor Keuangan Indonesia Duduki Peringkat 2 di ASEAN. Liputan6.com . Diakes dari https://www.liputan6.com/bisnis/r ead/4083650/tingkat-kecurangan- sektor-keuangan-indonesia- duduki-peringkat-2-di-asean Elmanda, Filza Bazlina. (2017).
Indikasi kecurangan akuntansi dalam laporan keuangan bank century,Tbk. Tersedia dari Repository Skripsi Universitas Diponegoro. http://eprints.undip.ac.id/54835/ Fahmi, Irham. (2012). Analisis Laporan Keuangan. Cetakan Ke- 2 . Bandung: Alfabeta Hanani, Mustika Dewi Putri. (2016). Kecenderungan kecurangan laporan keuangan dengan analisis diamond fraud pada perusahaan

## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747 Ratna Dia Marviana 1 , Nurhayati 2 , Mekar Meilisa Amalia 3
perbankan yang listing di BEI (tahun 2013 –2015). Tersedia dari Repository Thesis UMY. http://repository.umy.ac.id/handle/ 123456789/8063 Heikal, Mohd, Muammar Khaddafi, Ainatul Ummah.  (2014). Influence Analysis of Return on Assets (ROA), Return on Equity (ROE), Net Profit Margin (NPM), Debt To Equity Ratio (DER), and current ratio (CR), Against Corporate Profit Growth In Automotive In Indonesia Stock Exchange. International Journal of Academic Research in Business and Social Sciences , 4(12), 101– 114. https://doi.org/10.6007/IJARBSS/ v4-i12/1331 Iqbal, Muhammad, Murtanto. (2016). Analisa pengaruh faktor-faktor fraud triangle terhadap kecurangan laporan keuangan pada perusahaan property dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Prosiding Seminar Nasional Cendekiawan; Universitas Trisakti, 17.1-17.20. https://trijurnal.lemlit.trisakti.ac.id /semnas/article/view/900/798. DOI : 10.25105/semnas.v0i0.900 Kieso, D. E., Weygandt, J. J., & Warfield, T. D. (2016). Intermediate accounting volume 1 IFRS edition . United States of America: Wiley Kusumawardhani, Prisca. (2013). Deteksi financial statement fraud dengan analisis fraud triangle pada perusahaan perbankan yang terdaftar di BEI. Jurnal Akuntansi Akunesa: Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Surabaya . 3(1), 1-20.
https://jurnalmahasiswa.unesa.ac.i d/index.php/jurnal- akuntansi/article/view/2295/1411 Martani, Dwi, Sylvia Veronica NPS, Ratna Wardhani, Aria Farahmita, Edward Tanujaya. (2012). Akuntansi keuangan menengah. berbasis PSAK . Buku 1 . Jakarta: Penerbit Salemba Empat. Mediatanto, Gusap. (2016). Pengaruh arus kas operasi, arus kas bebas, rasio leverage, dan rasio profitabilitas terhadap kebijakan dividen (Studi empiris pada perusahaan manufaktur dengan sub sektor otomotif yang terdaftar di bursa efek indonesia periode 2010 – 2014). Tersedia dari Repository Skripsi UIN Syarif Hidayatullah. http://repository.uinjkt.ac.id/dspac e/bitstream/123456789/33145/1/G USAP%20MEDIATANTO.pdf Ningsih, Dwi Feni Wulan. (2016).
Pengaruh struktur aset, profitabilitas, pertumbuhan aset, dan pertumbuhan penjualan terhadap struktur modal pada perusahaan LQ 45 yang teraftar di BEI periode 2012-2014. Tersedia dari Repository STIE Perbanas Surabaya. http://eprints.perbanas.ac.id/3055/ 2/ARTIKEL.pdf Rahmanti, Martantya Maudy, Daljono. (2013). Pendeteksian kecurangan laporan keuangan melalui faktor risiko tekanan dan peluang (Studi Kasus pada Perusahaan yang Mendapat Sanksi dari Bapepam Periode 2002-2006). Diponegoro Journal of Accounting, 2(2), 1-12. https://ejournal3.undip.ac.id/inde x.php/accounting/article/view/331 4/3247

## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747 Ratna Dia Marviana 1 , Nurhayati 2 , Mekar Meilisa Amalia 3
Sandi, Ferry. (2020, Januari 11). Erick Thohir akhirnya ungkap modus BUMN vermak lapkeu, Duh!. CNBC Indonesia . Diakses dari https://www.cnbcindonesia.com/ market/20200111122513-17- 129350/erick-thohir-akhirnya- ungkap-modus-bumn-vermak- lapkeu-duhSari, Ferrika Sari dan Herlina Kartika, (2019, Juni 28). OJK temukan pelanggaran dalam laporan keuangan Garuda Indonesia. Kontan.Co.Id. Diakses dari https://keuangan.kontan.co.id/new s/ojk-temukan-pelanggaran- dalam-laporan-keuangan-garuda- indonesia Sari, Selni Triponika, Emrinaldi Nur DP, Rusli. (2016). Pengaruh financial stability, external pressure, financial targets, ineffective monitoring, rationalization pada financial statement fraud dengan perspektif fraud triangle (studi empiris pada perusahaan perbankan periode 2012-2014 yang terdaftar di bursa. Jurnal Online Mahasiswa (JOM): Fakultas Ekonomi Universitas Riau. 3(1), 664-678. https://jom.unri.ac.id/index.php/J OMFEKON/article/view/10472/1 0129 Sidik, Syahrizal. (2020, Mei 13). 50 Lebih emiten cuma kuat sampai juni, ini sektor tersengsara. CNBC Indonesia . Diakses dari https://www.cnbcindonesia.com/ market/20200513100913-17- 158086/50-lebih-emiten-cuma- kuat-sampai-juni-ini-sektor- tersengsara __________. (2020, Mei 15). Banyak emiten terguncang jika Covid-19
& PSBB tak kelar Juni. CNBC Indonesia . Diakses dari https://www.cnbcindonesia.com/ market/20200515112321-17- 158754/banyak-emiten- teguncang-jika-covid-19-psbb- tak-kelar-juni Sihombing, Kennedy Samuel dan Shiddiq Nur Rahardjo. 2014. “Analisis fraud  diamond dalam mendeteksi financial statement fraud : Studi empiris pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2010 –2012”. Diponogoro Journal of Accounting . 3(2), 657-658.
https://ejournal3.undip.ac.id/index .php/accounting/article/view/6136 /5922 Skousen, C. J., Wright, J.C., and Smith Kevin, R. 2008. Detecting and predicting financial statement fraud: the effectiveness of the fraud triangle and SAS No. 99 . Corporate governance and firm performances advances in financial economics, Vol. 13 h.53- 81. Dapat diakses pada https://mail- attachment.googleusercontent.co m/attachment/u/0/?ui=2&ik=cc04 380803&view

## JURNAL STIE SEMARANG
VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747 Ratna Dia Marviana 1 , Nurhayati 2 , Mekar Meilisa Amalia 3
Sujarweni, Wiratna V. (2017).
Manajemen Keuangan, Teori, Aplikasi dan Hasil Penelitian. Yogyakarta: Pustaka Baru Press. Suratman, Adji. (2020, Januari 23). Siapa Berdosa, Rekayasa Laporan Keuangan di BUMN dan Perusahaan Publik. Warta Penilai.id . Diakses dari https://wartapenilai.id/2020/01/23/ siapa-berdosa-rekayasa-laporan- keuangan-di-bumn-dan- perusahaan-publik/ Tunggal, Amin, Widjaja. (2012). Pemeriksaan Kecurangan. Jakarta: Harvarindo Turner, J. L., T. J. Mock, R. P. Sripastava. 2003. An analysis of the fraud triangle. The University of Memphis , University of Kansas. Putri, Anisa. (2012). Kajian: fraud (kecurangan) laporan keuangan. JRAK Jurnal riset akuntansi & komputerisasi akuntansi: Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Islam 45 . 3(1), 1-10. DOI: 10.33558/jrak.v3i1.142 Putri, Dea Vianggi, Rita Anugerah, Al Azhar A. (2019). Pengaruh financial stability, external pressure, financial target, nature of industry, audit opinion dan change of directors terhadap financial statement fraud dalam perspektif fraud diamond (Studi empiris pada seluruh perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia kecuali sektor perbankan tahun 2014-2016). Jurnal Online Mahasiswa (JOM): Fakultas Ekonomi Universitas Riau. 6(1), 1-15. https://jom.unri.ac.id/index.php/J
OMFEKON/article/view/27073/2 6086 Wolfe, David T., Dana R. Hermanson. 2004. The fraud diamond: considering the four elements of fraud. CPA Journal , December 2004, Hal. 38-42.
Yesiariani, Merissa, Isti Rahayu. (2017). Deteksi financial statement fraud: Pengujian dengan fraud diamond, Jurnal Akuntansi & Auditing Indonesia UII . 21(1),
49-60. DOI :
10.20885/jaai.vol21.iss1.art5