## ANALISIS PENGARUH PENGANGGARAN DAN PARTISIPASI PENYUSUNAN ANGGARAN TERHADAP KESENJANGAN ANGGARAN
Isa Kolili STIE Widya Dharma Malang Email : naufal.asshadily@rocketmail.com Received  : July 11 th 2019 Revised  : July 11 th 2019 Accepted  : Sept 2 th 2019

## ABSTRACT
This study was conducted with the aim of analyzing the influence and impact of budgeting and participation in budgeting on the possibility of budget gaps that have been polemic in matters related to the budget. This research was conducted with a quantitative approach that focuses on testing hypotheses with statistical methods. The sample in this study was a number  of  managers  who  were  authorized  in  the  budget  preparation  process  in  PG Rajawali  Krebet  Malang  district  as  many  as  37  people.  The  test  tool  used  was  multiple linear  regression  analysis  techniques  with  SPPS  24.0  software.  the  results  of  the  study indicate that the budgeting and budgetary participation variables influence the gaps that might  be  added  to  the  meaning  of  the  authorities  in  the  budgeting  process  so  that  they will reduce the gaps that might occur.
Keywords : Budgeting, Budgeting Participation & Budget Gaps

## ABSTRAK
Penelitian ini dilakukan dengan tujuan untuk menganalisis tentang pengaruh dan dampak dari  penganggaran  dan  partisipasi  dalam  penyusunan  anggaran  terhadap  kemungkinan kesenjangan  anggaran  yang  selama  ini  menjadi  polemic  dalam  hal  yang  ada  kaitannya dengan  anggaran.  Penelitian  ini  dilakukan  dengan  metode  pendekatan  kuantitatif  yang menitik  beratkan  pada  pengujian  hipotesa  dengan  metode  statistik.  Sampel  pada penelitian  ini  adalah  beberapa  manager  yang  berwenang  dalam  proses  penyusunan anggaran  di  PG  Rajawali  Krebet  kabupaten  malang  yaitu  sebanyak  37  Orang.  Alat  uji yang digunakan adalah teknik analisis regresi linier berganda dengan software SPPS 24.0. hasil  penelitian    menunjukkan  bahwa  variabel  penganggaran  dan  partisipasi penganggaran  berpengaruh  terhadap  kesenjangan  yang  mungkin  ditimbukan  dengan artian  para  pihak  yang  berwenang  dalam  proses  pengaggran  maka  akan  menurunkan kesenjangan yang mungkin terjadi.
Kata Kunci : Penganggran, Partisipasi Penganggaran dan Kesenjangan Anggaran

## PENDAHULUAN
Pada  masa  sekarang  ini  hanya perusahaan  yang  mampu  meningkatkan mutu dan meningkatkan kinerja perusahaan yang mampu mem- pertahankan  kelangsungan  hidup  dan mampu untuk maju dan terus berkembang.  Kondisi  tersebut  menuntut para  pemegang  perusahaan  untuk  selalu meningkatkan  mutu  dari  pada  sumber daya  yang  ada  baik  sumber  daya manusianya  maupun  sumberdaya  yang ada  pada  perusahaan  yang  tidak  bisa
lepas  dari  pada  kemampuan  dalam perencanaan, pengkoordinasian, atualisasi atau realisasi dan pengendalian  pada  berbagai  aktivitas. Pada  umumnya  sebuah  perusahaan  baik yang  berskala  besar  maupun  kecil menggunakan
angggaran sebagai
langkah  awal  dalam  melakukan  segala aktivitas bisnis. Anggaran adalah sebuah alat perencanaan dan pengendalian yang sangat penting dalam perusahaan. Sehingga  proses  penyusunan  anggaran merupakan  aspek  yang  penting  dalam
pencapaian  tujuan  dari  pada  suatu organisasi atau perusahaan, dan anggaran tidak saja sebagai alat perencanaan  dan  pengendalaian  tetapi juga sebagai alat koordinasi, komunikasi dan  evaluasi  kerja  bahkan  sebagai motivasi pada pelaksana anggaran.
Proses  penyusunan  anggaran merupakan  proses  penetapan  peran, dimana  pihak  pihak  yang  berkaitan diberi  wewenang  untuk  melaksanakan suatu  kegiatan  pencapaian  target  yang telah ditetapkan dalam anggaran. Dalam suatu organisasi partisipasi dalam penyusunan  anggaran  merupakan  hal yang  harus  diperhatikan  dan  melibatkan semua  pelaksana  anggaran  dimana  hal ini akan meminimalkan tingkat kesenjangan  pada  anggaran  dan  mampu menumbuhkan  komitmen  yang  positif terhadap  perusahaan  karena  kita  tahu banyak sekali pelaksana anggaran melakukan manipulasi anggaran sehingga  perusahaan  tidak  mampu mencapai tujuan dengan maksimal. Anggaran  merupakan  elemen
system  pengendalian  manajemen  yang berfungsi  sebagai  alat  perencanaan  dan pengendalian agar manajer dapat melaksanakan kegiatan organisasi secara lebih  efektif  dan  efisien  (schief  dan lewin,  1970  :  welsch,  Hilton  dan Gordon,  1996  dalam  Arfan  ikhsan  dan La  ne  2007.  Sebagai  alat  perencanaan, anggaran merupakan suatu rencana kerja atau  kegiatan  yang  terdiri  dari  beberapa target  yang  akan  dicapai  oleh  para manajer  dapartemen    suatu  perusahaan baik  pada  perusahaan  yang  bergerak pada bidang jasa maupun profit oriented dalam melaksanakan serangkaian kegiatan  tertentu  pada  masa  akan datang. Anggaran pada umumnya digunakan  oleh  manajer  tingkat  atas sebagai  suatu  alat  untuk  melaksanakan tujuan tujuan organisasi kedalam dimensi  kuantitatif  dan  waktu,  serta mengkomunikasikan  kepada  manajer bawahan sebagai rencana  kegiatan kerja aktualisasi jangka panjang pada khususnya  dan  jangkan  pendek  pada umumnya.  Sasaran  anggaran  dapat dicapai melalui pelaksanaan serangkaian
aktifitas pekerjaan yang telah ditetapkan sebelumnya  dalam  bentuk  anggaran. Dan  didalam  penyusunan  anggaran keterlibatan  berbagai  komponen  unit kerja di dalam suatu organisasi sangatlah  penting  guna  mendapatkan informasi  yang  actual  mengenahi  target yang  akan  dicapai  sehingga  mudah dalam pencapaianya. Krisler Bonardi, 2006 menyatakan bahwa dahulu pengganggaran dilakukan dengan system top  down ,  dimana  rencana  dan jumlah  anggaran  telah  ditetapkan  oleh atasan  atau  pemegang  kuasa  anggaran sehingga bawahan atau pelaksana anggaran  hanya  melakukan  apa  yang telah  disusun  oleh  atasan.  Sehingga dalam  hal  ini  jika  penyusunan  anggaran hanya berdasarkan kehendak dari atasan atau  pemegang  kuasa  anggaran  dan tampa  melibatkan  partisipasi  daripada bawahan maka besar kemungkinan akan menimbulkan  kesulitan  bagi  bawahan atau pelaksana anggaran dalam pencapaianya  dan  sebaliknya  jika  suatu penyusunan  anggaran  hanya  disusun berdasarkan  kehendak  bawahan  maka juga  dapat  menimbulkan  rendahnya suatu motivasi bawahan dalam mencapai target  target  yang  optimal.  Keterlibatan bawahan  dalam  penyusunan  anggaran akan sangat memungkinkan mereka atau pelaksana  anggaran  untuk  memberikan informasi  yang  diketahui  mengenahi target  target  yang  akan  dicapai.  Dengan cara  ini,  pelaksana  anggaran  dapat mengkomunikasikan  atau  mengungkap- kan  beberapa  informasi  pribadi  yang dapat  dimasukkan  dalam  penyusunan anggaran sebagai dasar penilaian pelaksana  anggaran  dalam  pencapaian target target secara optimal. Menurut Krisler Bonardi, (2006). Partisipasi penyusunan anggaran adalah  suatu  proses  kerja  sama  dalam pembuatan suatu keputusan yang melibatkan  dua  kelompok  atau  lebih yang  berpengaruh  pada  pembuatan keputusan  dimasa  yang  akan  datang. Disini  partisipasi  merupakan  salah  satu unsur yang sangat penting yang
menekankan  pada  proses  kerja  sama
atau  komitmen  dari  berbagi  pihak,  baik bawahan  maupun  manejer  level  atas.
Sehingga partisipasi penyusunan anggaran  lebih  memungkinkan  para pelaksana anggaran untuk mengkomunikasikan  dan  bernegoisasi dengan  pemegang  anggaran  mengenahi kemungkinan  target  anggaran  yang dapat dicapai (Wahyudin 2007). Pimpinan yang memperkenankan bawahan atau pelaksana anggaran untuk turut terlibat dalam pengambilan keputusan yang mengangkut pekerjaannya  umumnya  akan  mampu meningkatkan  motivasi,  kepuasan  kerja dan  meningkatkan  prestasi  atau  mutu organisasi sehingga mampu me- minimalisir  dari  pada  kesenjangan  pada anggaran. Dan dalam penyusunan anggaran,  harus  diperhatikan  pihak pihak yang berpartisipasi dalam penyusunan anggaran tersebut. Pihak  pihak  yang  terlibat  dalam
penyusunan  anggaran  tersebut  adalah principal (atasan)  dan agent (bawahan).
Menurut Ibi Darmajaya 2006, Partisipasi atau  keikutsertaan  dalam  penyusunan anggaran  adalah  suatu  proses  dimana para  individu  terlibat  di  dalamnya  dan mempunyai  pengaruh  pada  penyusunan target  anggaran  yang  akan  dievaluasi dan perlunya penghargaan atas pencapaian  target  anggaran.  sehingga dapat menimbulkan perilaku yang positif  bukan  perilaku  yang  negative. Perilaku  yang  positif  dapat  berupa peningkatan  kinerja  karena  termotivasi oleh  anggaran  yang  digunakan  sebagai dasar penilaian kinerja mereka. Sedangkan  perilaku  yang  negative  yang mungkin  timbul  adalah  kecenderungan manajer untuk menciptakan slack dalam
anggaran. Slack atau kesenjangan merupakan  perbedaan  antara  jumlah anggaran  dan  estimasi  terbaik. Slack
anggaran  biasanya  dilakukan  dengan cara meninggikan biaya atau menurunkan  pendapatan  dari  yang semestinya. Walaupun dalam penyusunan anggaran telah diikutsertakan  semua  pihak  yang  terkait namun  partisipasi  anggaran  ini  supaya
lebih  komprehensif  dalam  hasil  yang akan dicapai.

## TINJAUAN PUSTAKA
Penganggaran Menurut      Nafarin  (2004) Anggaran  merupakan  suatu  rencana keuangan periodic yang disusun berdasarkan program yang telah disahkan  mengenahi  kegiatan  suatu organisasi yang dinyatakan secara kuantitatif  dan  umumnya  dinyatakan dalam  satuan  uang  untuk  jangka  waktu tertentu.  Sedangkan  menurut  Nanda (2010)  anggaran  adalah  suatu  rencana kerja  yang  dinyatakan  secara  kuantitatif yang  diukur  dalam  satuan  moneter standard dan satuan lain yang mencakup jangkan waktu satu tahun.
Dari pengertian pengertian diatas  maka  dapat  diperoleh  makna bahwa  anggaran  berisi  tentang  rencana rencana  kerja,  Rencana  keuangan  yang berhubungan dengan
aktifitas perusahaan dalam jangka waktu tertentu. Sehingga  anggaran  merupakan  hal  yang paling  krusial  dalam  penyusunannya karena  semua  aktifitas  di  hubungkan dengan anggaranya tersebut. Oleh karena  itu  proses  penyusunan  anggaran atau  penganggran  harus  benar  benar  di susun secara sistematis dan terbuka bagi semua pelaksana anggaran tersebut yaitu mulai manajer tingkat atas sampai devisi devisi  tertentu,  sehingga  semuanya mampu melaksanakan kewajiban
kewajiban  yang  sudah  dianggarkan dengan maksimal. Partisipasi Penganggaran Menurut Nanda (2010) menyatakan  bahwa  partisipasi  dalam proses  penyusunan  anggaran  dianggap sebagai obat untuk memenuhi kebutuhan akan harga diri dan aktualisasi dari pada anggota organisasi.
Partisipasi  secara  luas  pada dasarnya merupakan proses organisasional,  dimana  para  individual terlibat dan mempunyai pengaruh dalam
pembuatan  keputusan  yang  mempunyai pengaruh  secara  langsung  terhadap  para individu  tersebut.  Dalam  pengertian yang  lebih  luas,  partisipasi  merupakan inti  dari  proses  demokrasi  dan  oleh karena itu tidaklah alamiah jika diterapkan  dalam  struktur  organisasi yang  otoriter.  Dan  dalam  konteks  yang lebih spesifik, partisipasi dalam penyusunan anggaran merupakan proses dimana  para  individu,  yang  kinerjanya dievaluasi dan memperoleh penghargaan berdasarkan pencapaian target anggaran, terlibat dan mempunyai pengaruh dalam penyusunan anggaran
Kesenjangan Anggaran Menurut Suhartono (2006) bahwa  kondisi  lingkungan  yang  tidak pasti  akan  membuat  individu  untuk melakukan  kesenjangan  anggaran.  Hal ini  disebabkan  individu  tidak  memiliki informasi
yang cukup untuk memprediksi  masa  depan  secara  tepat dan informasi yang diperoleh disembunyikan untuk kepentingan pribadi. Dari uraiandiatasdapat
disimpulkan  bahwa  senjangan  anggaran merupakan  suatu  fenomena  yang  terjadi padasaat  proses  perencanaan  anggaran, pada  waktu  orang  diberi  kesempatan untuk  berpartisipasi  dalam  menyatakan target  anggaran  maka  dia  tidak  mau membuat anggaran sesuai dengan kemampuan  optimalnya  akan  tetapi membuat anggaran  yang mudah dicapai sehingga timbul senjangan.

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini dilakukan pada PT
PG  Rajawali  Krebet  Baru  Jl.  Raya Bululawang. Dengan pendekatan penelitian  deskriptif  eksploratif,  teknik penggumpulan  data  yang  dialakukan dengan cara  menggali  informasi tentang suatu keadaan atau permasalahan dengan  melakukan  wawancara,  dan kuisioner. Sedangkan teknik analisa data dengan  uji  instrument,  uji asumsi  klasik dan analisa regresi linier berganda.
Adapun  persamaan  regresi  linier berganda dalam penelitian ini dituliskan sebagai berikut :
Y = a + b1X1+b2X2+b 3 X 3
Y = Kesenjangan Anggaran a = Konstanta b1,b2 = Koefisien Regresi X1 = Penganggaran X 2 = Partisipasi Penyusunan Anggaran X 3 = Komitmen
Dengan menggunakan uji : 1. Uji signifikansi (F) Dengan rumusnya sebagai berikut : F hitung =   R ² - ( k – 1 )
( 1 – R ) ( n – k )
Keterangan : R² = Koefisien determinasi k = Jumlah variabel bebas n = Jumlah sampel 2. Uji autokorelasi berdasarkan R dan R square 3. Uji T Adapun rumus nya sebagai berikut :
t = Γ 2 1 3    n
Keterangan : Γ = Koefisien regresi  n = jumlah responden

## HASIL
Hasil Analisa Data Berikut  ini  akan  diuraikan  hasil peneltian  serta  perhitungannya  dengan menggunakan  teknik  skala  likert  dan regresi  linier  tentang  penganggaran, partisipasi  penyusuna  anggaran  dan komitmen organisasional terhadap kesenjangan anggaran
Uji Asumsi Klasik Regresi Linier Uji Normalitas Tabel 1. Uji Normalitas
One-Sample Test
32,590 36 ,000 13,45946 12,6219 14,2970 42,614 36 ,000 14,18919 13,5139 14,8645 51,923 36 ,000 15,35135 14,7517 15,9510
X1
X2 X3 t df Sig. (2-tailed) Mean Difference Lower Upper
95% Confidence Interval of the Difference Test Value = 0
Sumber : Data SPSS
Sumber : Data SPSS Gambar 1. Grafik Normal Plot
Model  regresi  yang  baik  adalah model  yang  memiliki  distribusi  data yang  normal  atau  mendekati  normal. Pengujian  normalitas  dengan  grafik histrogram  dan  grafik  normal  plot  yang menunjukkan  data  menyebar  disekitar garis diagonal dan penyebarannya mengkuti  arah  garis  diagonal  sehinggga dapat diketahui bahwa data berdistribusi normal juga nilai residual yang dibawah 0,05  maka  nilai  residual  yaitu  X1 sebesar  0,000  dibawah  0,05  sehingga data  tersebut  nomal.  Untuk  X2  sebesar 0,000  dibawah  0,05  sehingga  data tersebut normal.
Uji Multikolinieritas Tabel 2. Uji Multikolinieritas Model Collionearity statisty Tolerance VIF 1. (Constant) X1 0,309 3,238 X2 0,334 2,996 Sumber : Data SPSS Berdasarkan tabel diatas ternyata  nilai  VIF  pada  semua  variabel bebas adalah  rata rata 1 dibawah 10.Hal inimenunjukkan  bahwa  pada  variabel tersebuttidak terjadi
gejala
multikolinieritas  atau  terdapat  korelasi antar variabel Uji Heteroskedastisitas
Gambar 2. Uji Herteroskedatisitas Sumber Data SPSS Pengujian heteroskedastisitas
terlihat  pada  grafik  scatter  plot  yang menunjukkan tidak adanya pola tertentu yang  teratur  (  bergelombang,  melebar dan  menyempit),  atau  dengan  ata  lain tidak  adanya  pola  yang  jelas  serta  titik titik  menyebar  diatas  dan  dibawah sumbu  angka  0  pada  sumbu  Y  ,  maka dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terjadi gejala  heteroskedastisitas  dalam  model regresi  ini  dan  layak  dipakai  untuk memprediksi variabel Y.
Analisis Regresi Rekapitulasi  Analisis  Regresi  Linier
Berganda Tabel 3. Rekapitulasi analisis regresi Variabel Koefisien Regresi T- hitung Proba bilitas Penganggaran (x1) 0.291 2.074 0.046 PertisipasiPenyusu nanAnggaran (x2) 0.176 2.241 0.031 Constanta = 6.989 R = 0.682 Adjusted R = 0.465
F Ratio = 9.575 Probabilitas  F = 0.000 N = 37 VariabelBebas =
KesenjanganAngga ran
Sumber : Data SPSS
Observed Cum Prob 1.0 0.8 0.6 0.4 0.2 0.0 Exp ec ted Cu m Pro b 1.0 0.8 0.6 0.4 0.2 0.0 Normal P-P Plot of Regression Standardized Residual Dependent Variable: Y Regression Studentized Residual 3 2 1 0 -1 -2 Regression S tandardized Predicted Value 3 2 1 0 -1 -2 Scatterplot Dependent Variable: Y
Berdasarkan  tabel  diatas  maka dapat diperoleh persamaan regresi linier berganda sebagai berikut : Y  =  6.989  +  0.291X 1 +  0.176X 2 +
0.009X 3
Dari persamaan
tersebut dapat dijelaskan : a. Konstanta (a) sebesar 6.989 menunjukan  besarnya  kesenjangan anggaran  jika  tidak  ada  pengaruh dari  penganggaran  (x 1 )  partisipasi penyusunan  anggaran  (x 2 )  dan komitmen  organisasi  (x 3 )  maka besarnya variabel kesenjangan anggaran  sebesar  6.989  (bernilai positif atau negatif ).
b. Koefisien  regresi  penganggaran (x
1 )  sebesar  0,291  menunjukkan besarnya  pengaruh  positif  variabel penganggaran dalam meminimalkan tingkat kesenjangan anggaran, Artinya bila penganggaran  naik  satu  satuan 0,291 maka kesenjangan akan turun sebesar 0,291. c. Koefisien regresi partisipasi penyusunan  anggaran  (x 2 )  sebesar 0.176 menunjukkan besarnya pengaruh positif partisipasi penyusunan anggaran dalam meminimalkan tingkat kesenjangan anggaran,  Artinya  bila  partisipasi penyusunan  anggaran  naik  satu satuan  0,176  maka  kesenjangan akan turun sebesar 0,176.
Hasil  analisis  diperoleh  nilai koefisien  korelasi  berganda  sebesar 0.682  menunjukkan  bahwa  variabel penganggaran (x 1 ) , partisipasi penyusunan anggaran (x 2 ) , secara bersama  sama  memiliki  hubungan  yang kuat dengan kesenjangan anggaran. Dan nilai koefisien determinasi sebesar 0.465 menunjukan bahwa variabel penganggaran (x 1 ) , partisipasi penyusunan anggaran (x 2 ) , secara bersama  sama  mampu  memberikan kontribusi  sebesar  46.5  %  terhadap kesenjangan anggaran, sedangkan
sisanya  sebesar  53.5  %  disebabkan  oleh faktor lain. Uji signifikansi Tabel 4. Uji signifikansi (F) Sumber Data SPSS
Berdasarkan  perhitungan  pada variable bebas menunjukkan angka yang signifikansi  sebesar  0,000  <  0,05  maka variabel bebas (X) berpengaruh signifikan  terhadap  varibael  terikat  (Y). Hal  ini  berarti  ada  hubungan  linier antara penganggaran, partisipasi terhadap kesenjangan. Sehingga penganggaran, partisipasi dalam penyusunan anggaran berpengaruh secara  simultan  dalam  meminimalkan tingkat  kesenjangan  yang  mungkin terjadi.
Uji  autokorelasi  berdasarkan  R  dan  R Square Tabel 5. Uji autokorelasi atau Determinasi Model Summary b Model R R Square 1 .682 a .465 a. Predictor (Constant) X1, X2 b. Dependent Variabel Y Sumber : Data SPSS Angka R sebesar 0.682 menunjukkan  hubungan  yang  kuat (diatas  0.05)  antara  variabel  bebas  (X1, X2)  dan  variabel  terikat  (Y).  R  square adalah sebesar 0.465 (adalah
pengkuadratan  dari  koefisien  korelasi, atau  0.682  x  0.682  =0.465).R  square
ANOVA b 39,644 3 13,215 9,575 ,000 a 45,546 33 1,380
85,189 36 Regression Residual Total Model 1 Sum of Squares df Mean Square F Sig. Predictors: (Constant), X3, X2, X1
a.
Dependent Variable: Y b.
bisa  di  sebut  koefisien  determinaasi, yang  dalam  hal  ini  berarti  46.5% kesenjangan    bisa  dijelaskan  oleh variable  penganggaran  dan  partisipasi sedangkan  sisanya  100%-46.5  %  = 53.5%  dijelaskan  oleh  sebab  sebab  atau faktor yang lain.
R  square  berkisar  antara  0  –  1 dengan  catatan  semakin  kecil  angka  R square,  semakin  lemah  hubungan  kedua variable.  Hal  ini  dapat  dibuktikan  dari hasil  uji  regresi  linier  dimana  variabel penganggaran,  partisipasi  (X1,  X2) memberikan  kontribusi  yang  sedikit yaitu  sebesar  46.5  %  sedangkan  sisanya 53.5  %  dipengaruhi  oleh  variabel  lain diluar variabel tersebut.
Uji T
Tabel 6. Uji T Coefficients a
6,989 1,778 3,931
,000 ,291 ,140 ,475 2,074 ,046 ,667 ,340 ,264 ,309 3,238 ,176 ,167 ,231 2,241 ,031 ,617 ,180 ,134 ,334 2,996 ,009 ,167 ,011 2,082 ,042 ,522 ,010 ,007 ,423 2,364
(Constant) X1 X2 X3 Model 1 B Std. Error Unstandardized Coefficients Beta Standardized
Coefficients t Sig. Zero-order Partial Part Correlations Tolerance VIF Collinearity Statistics Dependent Variable: Y a. Berdasarkan  perhitungan  pada variable  bebasmenunjukkan  angka  yang signifikansi  T hitung >  sig  maka  variabel bebas (X) berpengaruh signifikan terhadap  varibael  terikat  (Y).  Hal  ini berarti  ada  hubungan  linier  antara penganggaran, partisipasi dan komitmen terhadap kesenjangan. Sehingga penganggaran, partisipasi dalam penyusunan  anggaran  dan  komitmen berpengaruh secara parsial dalam meminimalkan tingkat kesenjangan yang mungkin terjadi. hasil paling dominan dari pengujian, Berdasarkan  tabel  diatas  faktor yang paling dominan dalam meminimalkan tingkat kesenjangan anggaran  adalah  variabel  penganggaran dengan nilai 0.291. Pembahasan Berdasarkan hasil dari uji regresi  bahwa  variabel  penganggaran dan  partisipasi  penyusunan  anggaran mempunyai  pengaruh  atau  hubungan yang  signifikan/kuat  dalam  menurunkan
tingkat  kesenjangan  yang  mungkin terjadi dalam pencapaian tujuan perusahan walaupun kontribusinyaa lebih  sedikit  dari  faktor  lainnya.  Tetapi dari  ke  tiga  variabel  ini  yang  paling memberikan  pengaruh  paling  tinggi dalam  menurunkan  atau  meminimalkan kesenjangan adalah variabel penganggaran  karena  pengaanggaran adalah  proses  yang  paling  awal  dalam melaksanakan  atau  mencapai  suatu tujuan  bahkan  suatu  pencapaian  tujuan sangat tergatung pada penganggarannya, apabila  peng-anggarannya  baik  maka besar kemungkinan hasilnya juga positif.  Tapi  kedua  variabel  lainya  juga harus ditingkatkan agar lebih baik dalam memimalisir tingkat kesenjangan

## KESIMPULAN
Berdasarkan  data  pada  bab  IV yang  telah  diolah  dengan  menggunakan
SPSS  versi  15  maka  peneliti  dapat menyimpulkan : 1. variabel pengganggaran dan partisipasi secara parsial berpengaruh positif dalam menurunkan  tingkat  kesenjangan yang  mungkin  terjadi  dengan  nilai sebesar  0.291    pada  variabel penganggaran untuk variabel partisipasi  penyusunan  anggaran sebesar 0.176
2. variabel pengganggarandanpartisipasi  secara simultan  atau  bersama  sama  juga berpengaruh positif
dalam menurunkan  tingkat  kesenjangan yang  mungkin  terjadi  dengan  nilai sebesar  0.291    pada  variabel penganggaran
untuk variabel partisipasi  penyusunan  anggaran sebesar 0.176
3. Dan  dari  ke  kedua  (penganggaran, partisipasi) yang paling berpengaruh dominan  atau  berpengaruh  paling besar  dalam  menurunkan  tingkat kesenjangan  anggaran  adalah  pada variabel  penganggaran  dengan  nila sebesar 0.291.

## DAFTAR PUSTAKA
Buku Ambariani  2005,  Manajement  Biaya, Salemba Empat 2005 Ikhsan, Arfan dan Muhammad Ishak. 2005. Akuntansi Keperilakuan. Jakarta: Salemba Empat. Govindarajan 2005 Sistem Pengendalian Menejemen, Jakarta, Salemba Empat. Indriantoro, 2004 Metodologi Peneliatian Bisnis Untuk Akuntansi  Manajeman,  BPFE, Yogyakarta. Nafarin 2004, Penganggaran Perusahaan, Salemba Empat, Jakarta. Jurnal Erham  Suhartono  2006    Pengaruh Kejelasan Sasaran Anggaran Terhadap  Kesenjangan  Anggaran Instansi Pemerintah Daerah, Simposium  Nasional  Akuntansi IX, Padang Falikhatun  2007,  Pengaruh  Partisipasi Penganggaran Terhadap Budgetary Slack Dengan Variabel Pemordinasi Ketidakpastian Lingkungan, Jurnal  Akuntansi  dan  Keuangan. Vol:6. No 2 September 2012. Ikhsan  ,  Arfan,  &  Ane.La  2007,
Pengaruh  Partisipasi  Anggaran Terhadap  Senjangan  Anggaran Simposium Nasional X, Makasar.
IBI  Darmajaya,  2006, Influence  Of Fairness  Perception  And  Trust On Budgetary Slack: Study Experiment On Participatory Budgeting  Context  Faculty  of Economics and Business Universitas Gadjah Mada. Icuk  rangga,  2006,  Pengaruh  Partisipasi Anggaran  Dan  Job  Relevans Informasi  Terhadap  Informasi Asimetri,  Simposium  Nasional IX. 23-26 Agustus. pp 1-27. Latuheru,  Belianus,  2005,  Pengaruh Partisipasi Anggaan Dengan Komitmen  Jurnal  Akuntansi  Dan Keuangan,  Jurnal  Akuntansi  dan Keuangan.  Vol  7,  Hal  117-130. November 2005. Lhutans, 2008, Pengaruh Gaya Kepemimpinan dan Ketidakpastian Lingkungan terhadap Hubungan antara Partisipasi  Penganggaran  dengan Senjangan  Anggaran,  Simposium Nasional  Akuntansi  5,  Semarang tanggal 5 –6 September 2002, hal. 384 – 399. Maya, 2010, Pengaruh Partisipasi Anggaran,  Budgetary  Emphasis Dan  Locus  Of  Control  Terhadap Kesenjangan  Anggaran  e  Jurnal BINAR  AKUNTANSI  Vol  1  No 1 September 2012. Mohammad,  2003,  Pengaruh  Ketidak Pastian  Strategik  Dan  Revisi Anggaran Terhadap Efek Partisipasi Penyusunan Anggaran, Simposium  Nasional  Akuntansi V, Semarang. Pp.626-634. Semarang. Riyadi, 2005, Motivasi Dan Pelimpahan Wewenang Sebagai Variabel Moderating  Dalam  Hubungan Antara  Partisipasi  Penyusunan Anggaran  Dan  Kinerja,  Jurnal Riset  Akuntansi  Indonesia,  vol.3 No.  2  Juli  2005,  hal.  134  -  150 Universitas Gajah Mada Yogyakarta. Soekidjan,  2009,  Pengaruh  Partisipasi Penyusunan Anggaran Dan Komitmen  Organisasi  Terhadap Kepuasan Kinerja Jurnal Akuntansi  Dan  Bisnis  Vol  :  3 Yogyakarta Sujana, I Ketut, 2006, Pengaruh Partisipasi Penganggaran, Penekanan  Anggaran,Komitmen Organisasi,  Asimetri  Informasi, Dan  Ketidakpastian  Lingkungan
Terhadap  Budgetary  Slack,  Audi
Jurnal  Akuntansi  dan  Bisnis. Vol:5. No.2. Skripsi, Tesis dan Disertasi Fitrianusnataria, 2007, Pengaruh Keterlibatan Pekerjaan Dan Budget Amphasis Dalam Hubungan  Antara  Penganggaran dengan  Slack  Anggaran,  Tesis
Fakultas  Ekonomi  Universitas
Palangkaraya.
Kurniasih  wiwin  2007,  Analisis  Proses Penyusunan Dan Penetapan Anggaran  Dinas  Kesehatan  Yang Bersumber Dari APBD, Universitas Diponegoro Semarang. Nanda 2010, Pengaruh Pertisipasi Penyusunan  Anggaran  Terhadap Kinerja Manjerial Dengan Komitmen Dan Locus Of Control Sebagai  Variabel  Moderating Fakultas  Ekonomi  Universitas
Diponegoro Semarang 2010.