Jurnal Ekombis Review – Jurnal Ilmiah Ekonomi dan Bisnis
Available online at : https://jurnal.unived.ac.id/index.php/er/index DOI: https://doi.org/10.37676/ekombis.v11i1

## Pengaruh Corporate Social Responsibility Disclosure dan Kualitas Audit Terhadap Tax Avoidance
Dinda Rahmadani 1) ; Ardan Gani Asalam 2)
1,2) Universitas Telkom Email: 1) dinrahmadani@student.telkomuniversity.ac.id ; 2) ganigani@telkomuniversity.ac.id
How to Cite : Rahmadani,  D.  (2023 ).  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility  Disclosure  dan  Kualitas  Audit  Terhadap  Tax Avoidance EKOMBIS REVIEW: Jurnal Ilmiah Ekonomi Dan Bisnis , 11 (1). doi: https://doi.org/10.37676/ekombis.v11i1

## ARTICLE HISTORY
Received [19 Oktober 2022] Revised [24 Desember 2022] Accepted [31 Desember 2022]

## ABSTRAK
Tax  avoidance  merupakan  salah  satu  bentuk  usaha  perusahaan  dalam mengurangi  beban  pajak  dengan  memanfaatkan  celah  regulasi. Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  Corporate  Social Responsibility  Disclosure  dan  kualitas  audit  terhadap  tax  avoidance. Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  pertambangan  yang terdaftar  di  BEI  periode  2016-2020  dengan  teknik  pemilihan  sampel menggunakan purposive sampling dan diperoleh sebanyak 7 perusahaan dengan  periode  lima  tahun,  sehingga  diperoleh  35  sampel.    Metode analisis  yang  digunakan  adalah  analisis  regresi  data  panel  dengan menggunakan  aplikasi  Eviews  12.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa CSRD  dan  kualitas  audit  secara  simultan  berpengaruh  terhadap  tax avoidance.  Secara  parsial  CSRD  tidak  berpengaruh,  sedangkan  kualitas audit berpengaruh positif terhadap tax avoidance. Berdasarkan hasil yang diperoleh,  bagi  Direktorat  Jenderal  Pajak  dapat  meninjau  kembali kebijakan  perpajakan  yang  berlaku  guna  mengurangi  tindakan  tax avoidance yang dilakukan oleh perusahaan sektor pertambangan.

## ABSTRACT
Tax  avoidance  is  one  of  the  company's  efforts  to  reduce  the  tax  burden  by taking  advantage  of  regulatory  loopholes.  This  study  aims  to  determine  the effect  of  Corporate  Social  Responsibility  Disclosure  and  audit  quality  on  tax avoidance.  The  populations  in  this  study  are  mining  companies  listed  on  the Indonesia  Stock  Exchange  for  the  period  2016-2020  and  35  samples  were obtained with 7 companies acquired over 5 years using a purposive sampling method.  The  analytical  method  used  is  panel  data  regression  analysis  using the  Eviews  12  application.  The  results  show  that  CSRD  and  audit  quality simultaneously affect tax avoidance. Partially CSRD has no effect, while audit quality  positively  affects  tax  avoidance.  Based  on  the  results,  the  Directorate General of Taxes can review the applicable tax policies to reduce tax avoidance actions carried out by companies in the mining sector.
KEYWORDS Tax Avoidance, Corporate Social Responisbility Diclosure, Kualitas Audit This is an open access article under
the CC–BY-SA license

## PENDAHULUAN
Indonesia  adalah  negara  yang  memiliki  Sumber  Daya  Alam  yang  berlimpah  menjadikan sektor pertambangan sebagai salah satu sumber penerimaan penting bagi negara karena  memiliki tarif khusus yang disepakati sesuai dengan kontrak kerja sama. Tarif pajak tertinggi sampai saat ini mencapai 45% dan terendah 22%. Direktorat Jenderal Pajak (2020) memberikan kebebasan penuh
kepada  Wajib  Pajak  untuk  menghitung,  membayar  dan  melaporkan  tanggungan  pajaknya  secara mandiri sejak tahun 1983. Kebijakan tersebut belum optimal karena terdapat risiko tak terhindarkan bahwa  Wajib  Pajak  tidak  memenuhi  kewajiban  perpajakannya  dan/atau  dengan  sengaja menghindari pembayaran beban pajak secara penuh (Asalam & Pratomo, 2020).

## Gambar 1. Grafik Pertumbuhan Penerimaan Pajak
Berdasarkan  grafik  di  atas dapat  diketahui  bahwa  sektor  pertambangan  merupakan salah satu sumber penerimaan negara yang memiliki dampak  signifikan. Adanya kebebasan yang diatur oleh Direktorat Jenderal Pajak, ketika sektor pertambangan melakukan tax avoidance maka negara akan mengalami kerugian yang cukup besar. Tax avoidance berkaitan dengan  teori keagenan atau agency  theory yang  mengkaji  desain  kontrak  antara principal dan  agen  untuk  mendorong  agen rasional  bertindak  atas  nama principal ketika  kepentingan  agen  akan  berlawanan  dengan kepentingan principal (Scott & O’Brien, 2019).
Menteri Keuangan, Sri Mulyani Indrawati menyatakan tax ratio Indonesia terus mengalami penurunan  sejak  tahun  2018  sebesar  10,24%  menjadi  9,76%  dan  pada  tahun  2020  mengalami dampak  luar  biasa  akibat  COVID-19  penurunan  hingga  di  bawah  9%  (Ekonomi.bisnis.com,  2021). Dilansir  dalam  pajakku.com  (2020), Tax  Justice  Network melaporkan  bahwa  Indonesia  diperkirakan akan menderita kerugian akibat penghindaran pajak sebesar US$4,86 miliar per tahun atau setara dengan Rp68,7 triliun, selain itu perusahaan multinasional mengalihkan laba ke negara yang dinilai sebagai tax haven sehingga jumlah laba yang sebenarnya tidak dilaporkan dan akhirnya pajak yang dibayar lebih sedikit dari yang seharusnya.
Terdapat beberapa faktor yang dapat mempengaruhi terjadinya tax avoidance di antaranya Corporate  Social  Responsibility  Disclosure (CSRD)  dan  kualitas  audit.  Dua  variabel  tersebut  dinilai dapat  mengurangi  tindakan tax  avoidace .  Studi  mengenai tax  avoidance dengan  beberapa  faktor yang mendukung tindakan tersebut masih menarik untuk diteliti karena masih terdapat hasil yang tidak  konsisten  pada  penelitian  terdahulu  seperti  hasil  penelitian  Djolafo  (2022)  dan  Ratu  & Meiriasari (2021) yang menyatakan CSRD tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap tax avoidance. Serta penelitian yang dilakukan oleh Yuniarwati et al. (2017) dan Jaeni et al. (2019) yang memberikan hasil kualitas audit tidak berpengaruh terhadap tax avoidance .

## LANDASAN TEORI

## Agency Theory
Teori keagenan atau agency theory mengkaji desain kontrak antara principal dan agen untuk mendorong agen rasional bertindak atas nama principal ketika kepentingan agen akan berlawanan dengan  kepentingan principal (Scott  &  O’Brien,  2019).  Dewi  &  Putri  (2021)  menyatakan  hubungan antara principal dan  agen  dapat  menyebabkan  ketidakseimbangan  informasi  antara principal dan agen  (informasi  asimetris)  karena  agen  memiliki  lebih  banyak  informasi  atau  pengetahuan mengenai perusahaan daripada principal .

## Tax Avoidance
Tax avoidance adalah upaya mengurangi pajak, dengan tetap mematuhi regulasi perpajakan seperti  memanfaatkan  pengecualian  dan  pengurangan  pajak  yang  tidak  dilarang,  atau  dengan menunda pajak melalui semua transaksi yang tidak diatur dalam peraturan perpajakan (Prastiwi & Ratnasari, 2019).
Menurut  Prastiwi  &  Ratnasari  (2019)  terdapat  beberapa  cara  yang  dilakukan  perusahaan dalam penghindaran pajak, yaitu:
1. Mentransfer subjek pajak atau objek pajak ke negara-negara yang memberikan perlakuan pajak khusus atau kelonggaran pajak atas suatu jenis pendapatan.
2. Upaya penghindaran pajak dengan mempertahankan substansi ekonomi dari transaksi dengan pemilihan formal yang  memberikan tanggungan pajak yang paling rendah.
3. Ketentuan anti avoidance atas transaksi treaty shopping, transfer pricing , dan transaksi yang tidak memiliki substansi bisnis
Perhitungan tax  avoidance menggunakan Cash  Effective  Tax  Rate (CETR)  karena  dinilai  dapat mengidentifikasi  keagresifan  perencanaan  pajak  yang  dilakukan  menggunakan  perbedaan  tetap maupun perbedaan temporer (Chen et al., 2010). Dalam penelitian ini jika CETR di bawah tarif pajak tambang yang sudah ditentukan, maka mengindikasikan adanya penghindaran pajak. Perhitungan CETR menurut Chen et al. (2010) adalah sebagai berikut:

## Corporate Social Responsibility Disclosure
Corporate  Social  Responsibility Disclosure (CSRD)  atau  pengungkapan  tanggung  jawab  sosial perusahaan  merupakan  salah  satu  cara  yang  digunakan  oleh  manajemen  perusahaan  untuk berkomunikasi  dengan  pemangku  kepentingan,  investor  maupun  masyarakat  umum  tentang kegiatan  sosial  dan  lingkungan  dari  adanya  kegiatan  operasional  perusahaan  (Kanji  et  al.,  2021). Semakin luas pengungkapan yang dilakukan oleh perusahaan, maka perusahaan dinilai transparan sehingga meningkatkan kepercayaan masyarakat terhadap perusahaan.
Semakin  luas  pengungkapan  yang  dilakukan  oleh  perusahaan,  maka  perusahaan  dinilai transparan  dan  patuh  terhadap  peraturan,  salah  satunya  peraturan  perpajakan  sehingga  dapat disimpulkan  sementara,  semakin  tinggi  pengungkapannya  maka  tindakan tax  avoidance akan semakin  rendah.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  Ningrum  et  al.  (2018)  menyatakan  CSR berpengaruh negatif terhadap tax avoidance , sehingga perusahaan yang melakukan pengungkapan CSR secara luas, maka perusahaan tersebut meminimalkan praktik tax avoidance .
Pedoman  pelaporan  aktivitas  CSR  yang  dilakukan  perusahaan  dapat  dinilai  melalui Global Reporting  Initiative (GRI)  yang  diterbitkan  oleh Global  Sustainability  Standards  Boards (GSSB).  GRI biasanya  digunakan  untuk  menjadi  alat  ukur  sejauh  mana  perusahaan  mengungkapkan  kegiatan
CSR-nya.  GRI  melaporkan  dampak  terkait  dengan  topik  ekonomi,  sosial,  dan  lingkungan  (GSSB, 2021). Pendekatan CSRD indeks yang penulis gunakan dalam penelitian ini yaitu GRI standards yang dapat dihitung menggunakan rumus (Ningrum et al., 2018):
Keterangan:
: Corporate Social Responsibility Disclosure Indeks
:
: Skor total untuk item pengungkapan perusahaan  , menggunakan skala nominal (skor 1 untuk setiap item yang diungkapkan dan skor 0 untuk setiap item yang tidak diungkapkan)
: Total item untuk Corporate Social Responsibility Disclosure berdasarkan GRI standards (153 items)
Kualitas Audit
Audit merupakan aktivitas mengumpulkan dan memeriksa sudah sesuai dengan ketentuan atau  tidak  informasi  yang  berasal  dari  laporan  keuangan,  audit  yang  dilakukan  untuk  menilai seberapa  wajar  laporan  keuangan  yang  dihasilkan  oleh  perusahaan  (Widuri  et  al.,  2019).  Kualitas audit  merupakan  proses  mendeteksi  secara  sederhana  akan  salah  saji  material  maupun pelanggaran standar akuntansi (Alhababsah & Yekini, 2021).
Laporan keuangan yang diaudit oleh KAP Big Four dinilai lebih dapat menampilkan kondisi perusahaan  yang  sesungguhnya  karena  memiliki  Sumber  Daya  Manusia  (SDM)  yang  lebih  besar. Dengan waktu audit yang cukup singkat dapat melakukan audit dengan lebih fokus  serta memiliki spesialisasi  dibandingkan  KAP  Non Big  Four ,  sehingga  lebih  mudah  mendeteksi  kecurangan  dan menghasilkan  laporan  yang  sesuai dengan  regulasi.  Hal ini didukung  oleh  Yuniarwati  et  al.  (2017) yang  menyatakan  KAP Big  Four dapat  mendeteksi  kecurangan  dan  menghasilkan  laporan  yang transparan sesuai dengan Good Corporate Governance . Pengukuran kualitas audit dalam penelitian ini menggunakan  indikator  variabel dummy,  dengan    ketentuan jika perusahaan  diaudit  oleh  KAP Big Four , maka akan diberi skor 1, namun jika diaudit oleh KAP Non Big Four, maka akan diberi skor 0 (Jaeni et al., 2019).

## METODE PENELITIAN

## Metode Analisis
Penelitian ini menggunakan pendekatan kuantitatif yang dibantu dengan aplikasi Eviews 12 . Teknik  pengumpulan  data  menggunakan purposive  sampling .  Populasi  dalam  penelitian  ini  yaitu perusahaan  sektor  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2016-2020. Sampel  yang  digunakan  sebanyak  7  perusahaan  selama  5  tahun,  maka  sampel  penelitian  ini berjumlah  35.  Model  analisis  dalam  penelitian  ini  yaitu  analisis  regresi  data  panel  karena menggunakan gabungan data time series dan cross section . Dalam menentukan model regresi data panel digunakan uji chow.
Keterangan: Y : Tax Avoidance α : Konstanta
: Corporate Social Responsibility Disclosure
: Kualitas Audit
: Koefisien Regresi
ε : Error

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Hasil
Penentuan  model  data  panel  yang  digunakan  dengan  Uji  Chow  dan  diperoleh  hasil  model common effect sesuai dengan penelitian ini. Berikut haisl uji regresi data panel
Tabel 1. Hasil Uji Analisis Regresi Data Panel
Dependent Variable: CETR
Method: Panel Least Square Date: 06/11/22   Time: 07:39 Sample 2016 2020 Periods included: 5 Cross-sections included: 7 Total panel (balanced) observaations: 35
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 2.562513 1.006623 2.545652 0.0159 CSRD -6.258265 3.773617 -1.658426 0.1070 KA 0.740203 0.271287 2.728489 0.0102 R-squared 0.188963  Mean dependent var 1.265758 Adjusted R-squared 0.138273  S.D. dependent var 0.638253 S.E. of regression 0.592485  Akaike info criterion 1.872835 Sum squared resid 11.23324  Schwarz criterion 2.006151 Log likelihood -29.77461  Hannan-Quinn criter. 1.918856 F-statistic 3.727828  Durbin-Watson stat 1.800128 Prob(F-statistic) 0.035047

## Sumber: Data diolah, 2022
Berdasarkan  hasil  pengujian common  effect  model di  atas  dapat  dirumuskan  bahwa persamaan regresi data panel sebagai berikut:
TA = 2,562513 - 6,217361 (CSRD) + 0,740203 (KA) +
Keterangan: TA = Tax Avoidance (CETR) CSRD = Corporate Social Responsibility Disclosure KA = Kualitas Audit

## = Error Pembahasan
Pengaruh Simultan (Uji F)
Berdasarkan  tabel  1  dapat  diketahui  bahwa  nilai  prob  (F- Statistic )  sebesar  0,035047  <  0,05 yang artinya variabel CSRD dan kualitas audit berpengaruh secara simultan terhadap tax avoidance pada perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar di BEI periode 2016-2020.
Pengaruh Parsial (Uji t)
Berdasarkan  tabel  1.  nilai  probabilitas  (t-statistic)  CSRD  sebesar  0,1070.  Nilai  tersebut menunjukkan  bahwa  0,1070  >  0,05,  maka  dapat  disimpulkan diterima  dan ditolak,  artinya variabel  CSRD  secara  parsial  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel  dependen.  Hal  ini  di dukung  oleh  Ratu  &  Meiriasari  (2021)  yang  menyatakan  bahwa  CSRD  bukan  merupakan  faktor utama dalam menentukan tindakan tax avoidance . Sesuai dengan hasil perbandingan CSRD dengan CETR  yang  menunjukkan  bahwa tax  avoidance terjadi  pada  perusahaan  yang  mengungkapkan tanggung jawab sosial perusahaannya secara luas maupun tidak. Berdasarkan  tabel  1.  nilai  probabilitas  ( t-statistic )  kualitas  audit  sebesar  0,0102.  Nilai  tersebut menunjukkan bahwa 0,0102 < 0,05, maka dapat disimpulkan ditolak dan diterima, artinya variabel  kualitas  audit  secara  parsial  berpengaruh  terhadap  variabel  dependen.  Nilai  koefisien kualitas audit sebesar 0,740203 yang artinya ke arah positif terhadap tax avoidance . Ketika auditor menggunakan  sampling  audit  sebagai  unsur  pengujian  dalam  memperoleh  bukti  audit,  terdapat risiko bahwa sampel yang dipilih mengandung salah saji. Hal ini didukung oleh  Tamara & Saragih (2021), yang menyatakan bahwa semakin baik hasil laporan keuangan yang diaudit akan  membuat perusahaan  melakukan  pola  penghindaran  pajak  dalam  batas  wajar.  Hasil  yang  diperoleh menunjukkan  bahwa  perusahaan  yang  diaudit  oleh  KAP Big  Four cenderung  melakukan tax avoidance .
Koefisien Determinasi (R 2 )
Berdasarkan  tabel  1. dari  hasil  uji  simultan  (Uji  F) diperoleh  nilai  signifikasi  prob  (F-Statistic) sebesar  0,035047  <  0,05  yang  artinya  variabel  independen  CSRD  dan  kualitas  audit  berpengaruh secara simultan terhadap variabel dependen tax avoidance pada perusahaan sektor pertambangan yang terdaftar di BEI periode 2016-2020. Nilai Adjusted R-Square pada model penelitian ini adalah 0,138273  atau  13,83%,  dapat  disimpulkan  bahwa  CSRD  dan  kualitas  audit  mampu  menjelaskan variabel  dependen  yaitu tax  avoidance pada  perusahaan  sektor  pertambangan  yang  diukur menggunakan CETR sebesar 13,83%, sedangkan sisanya sebesar 86,17% dijelaskan oleh variabel lain di luar penelitian ini

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  pengaruh Corporate  Social  Responsibility Disclosure (CSRD) dan Kualitas Audit terhadap Tax Avoidance pada perusahaan sektor pertambangan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2016-2020.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa CSRD dan kualitas audit berpengaruh secara simultan terhadap tax avoidance .
Secara  parsial  hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  CSRD  tidak  berpengaruh  terhadap tax avoidance .  Hal  ini  di  dukung  oleh  Ratu  &  Meiriasari  (2021)  yang  menyatakan  bahwa  CSRD  bukan merupakan  faktor  utama  dalam  menentukan  tindakan tax  avoidance .  Sesuai  dengan  hasil perbandingan CSRD dengan CETR yang menunjukkan bahwa tax avoidance terjadi pada perusahaan yang mengungkapkan tanggung jawab sosial perusahaannya secara luas maupun tidak.
Sedangkan, hasil penelitian pada variabel independen lainnya menunjukkan bahwa kualitas audit berpengaruh positif secara parsial terhadap tax avoidance . Artinya, semakin baik kualitas audit yang dihasilkan oleh KAP, maka semakin tinggi tindakan tax avoidance .

## Saran
Berdasarkan  kesimpulan  yang  telah  dipaparkan  maka  untuk  penelitian  selanjutnya diharapkan mempertimbangkan perusahaan sektor lainnya dan menambah tahun obsesrvasi. Serta mempertimbangkan  variabel  lainnya  yang  dapat  mempengaruhi tax  avoidance seperti  spesialisasi auditor, transfer  pricing dan  kompensasi  rugi  fiskal.  Selain  itu,  bagi  pemerintah  diharapkan  tetap melakukan  pemeriksaan  secara  mendalam  terhadap  perusahaan  walaupun  di  audit  oleh  KAP Big Four .  Selanjutnya, bagi perusahaan  diharapkan  dapat  berhati-hati dalam  perencanaan  pajak  serta meminta pemeriksaan lebih mendalam kepada auditor.

## DAFTAR PUSTAKA
Alhababsah, S., & Yekini, S. (2021). Audit Committee and Audit Quality: An Empirical Analysis Considering Industry Expertise, Legal Expertise and Gender Diversity . Journal of International Accounting, Auditing and Taxation , 42 , 100377.
Asalam,  A.  G.,  &  Pratomo,  D.  (2020). Fiscal  Loss  Compensation,  Profitability,  Leverage,  and  Tax Avoidance: Evidence From Indonesia . PalArch’s Journal of Archaeology of Egypt / Egyptology , 17 (7), 3056–3066.
Chen,  S.,  Chen,  X.,  Cheng,  Q.,  &  Shevlin,  T.  (2010). Are  Family  Firms  More  Tax  Aggressive  than  Non- Family Firms? Journal of Financial Economics , 95 (1), 41–61
Dewi, N. P. S. S., & Putri, I. G. A. M. A. D. (2021). Corporate Social Responsibility dan Free Cash Flow pada Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi , 31 (5), 1069–1081.
Djolafo, S. (2022). The Effect of Profitability, Leverage, Corporate Social Responsibility and Executive Character  on  Tax  Avoidance  on  Manufacturing  Companies   Listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange Period 2016-2020. Economics, Business, Accounting & Society Review , 1 (1). Ekonomi.bisnis.com. (2021). Corona Gerogoti Penerimaan Pajak, Menkeu: Tax Ratio Turun di Bawah 9 Persen . https://ekonomi.bisnis.com/ GSSB. (2021). Consolidated Set of the GRI Standards 2021 . https://www.globalreporting.org/ Jaeni,  J.,  Badjuri,  A.,  &  Fadhila,  Z.  R.  (2019). Effect  of  Good  Corporate  Governance,  Profitability  and Leverage  on  Tax  Avoidance  Behavior  Before  and  After  Tax  Amnesty  (Empirical  study  on manufacturing company listed in Indonesia Stock Exchange period 2015-2016) . 149–154. Kanji, L., Pattiware, A., & Damayanti, E. (2021). Pengaruh Agressivitas Pajak dan Profitabilitas Terhadap Pengungkapan Corporate Social Responsibility . Jurnal Ilmiah Bongaya , 5 (1), 37–41.
Ningrum, A. K., Suprapti, E., & Hidayat Anwar, A. S. (2018). Pengaruh Pengungkapan Corporate Social Responsibility  Terhadap  Tax  Avoidance  Dengan  Gender  Sebagai  Variabel  Moderasi  (Studi  Empiris Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2016) . BALANCE:
Economic, Business, Management and Accounting Journal , 15 (01).
pajakku.com.  (2020). Dampak  Penghindaran  Pajak  Indonesia  Diperkirakan  Rugi  Rp  68,7  Triliun . https://www.pajakku.com/
Prastiwi,  D.,  &  Ratnasari,  R.  (2019).  The  Influence  of  Thin  Capitalization  and  The  Executives’ Characteristics  Toward  Tax  Avoidance  by  Manufacturers  Registered  on  ISE  in  2011-2015. AKRUAL: Jurnal Akuntansi , 10 (2), 119.
Ratu, M. K., & Meiriasari, V. (2021). Analisis Pengaruh Corporate Social Responsibility, Corporate Risk,
Capital Intensity Dan Profitability Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Ilmiah Ekonomi Global Masa Kini , 12 (2), 127–130. Scott, W. R., & O’Brien, P. (2019). Financial Accounting Theory 8th Edition (8th ed.). Pearson.
Tamara, M., & Saragih, R. H. (2021). Pengaruh Komisaris Independen dan Kualitas Audit Terhadap Tax Avoidancne pada Perusahaan SektorLQ45 yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode Tahun 2014-2018. Jurnal Akuntansi & Perpajakan , 2 (2).
Widuri, R., Wijaya, W., Effendi, J., & Cikita, E. (2019). The Effect of Good Corporate Governance on Tax Avoidance  of  Listed  Companies  in  Indonesian  Stock  Exchange  in  2015-2017 . The Asian  Institute  of Research Journal of Economics and Business , 2 (1), 120–126.
Yuniarwati,  I  Cenik  Ardana,  Sofia  Prima  Dewi,  &  Caroline  Lin.  (2017). Factors  That  Influence  Tax Avoidance in Indonesia Stock Exchange . Chinese Business Review , 16 (10).