## PENGARUH CSR DAN KOMITE AUDIT TERHADAP KUALITAS AUDIT DAN IMPLIKASINYA TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK
Pardomuan Ritonga 1
Institut Teknologi dan Bisnis Ahmad Dahlan pardomuanritonga1974@gmail.com

## Diterima 24 Maret 2022 Disetujui 20 Juni 2022
Abstract- This research is aim to analyze the influence of corporate social responsibility and audit committee on audit quality and implications with tax avoidance. This type of research is quantitative. The research population is sub-sectors of finance company listed in the Indonesia Stock Exchange in 2016-2020. Data processing in this  research  using  Statistical Program for Social  Science    22    program.  The  sampling  method  using  purposive  sampling  technique  is counted 16 companies. The method of analysis using linear regression analysis and sobel test. These  results  indicate  that  corporate  social  responsibility  and  audit  committee  both  have significant effect simultaneously on the audit quality as long as corporate social responsibility and audit committee both have negative significant effect simultaneously on the tax avoidance. The partial test results showed that both of corporate social responsibility and audit committee had to the audit quality. However, corporate social responsibility and audit committee have no indirect effect to the tax avoidance through audit quality.
Keywords: Corporate Social Responsibility; Audit Committee; Audit Quality; Tax Avoidance .

## 1.   PENDAHULUAN

## 1.1 Latar  Belakang
Perolehan  perpajakan  merupakan  penghasilan    terbesar  dibandingkan  dengan penerimaan negara bukan pajak dan penerimaan hibah di Indonesia . Undang – Undang no 9 tahun 2020 dapat dilihat bahwa  APBN tahun 2021 sebanyak Rp. 1.444,541 triliun APBN sisi pendapatan  didapatkan  dari  pajak.  Sebanyak    Rp.  298,2  triliun  bersumber  dari    penerimaan bukan pajak (PNBP), serta sebanyak Rp. 0,903 triliun  bersumber dari hibah. Ada perbedaan pandangan mengenai perpajakan, bagi negara,  pajak adalah pendapatan yang signifikan, tetapi untuk   perusahaan , pajak merupakan cost . Cost yang tinggi  dapat  mengecilkan  pendapatan perusahaan sehingga efeknya,  profit menjadi lebih kecil . Contoh untuk meminimalkan beban pajak , perusahaan menjalankan aktivitas tax avoidance . Tax  avoidance adalah  metode  pengurangan  biaya  pajak  tanpa  keluar  dari  undang  – undang perpajakan (Mardiasmo, 2013). Penghindaran pajak merupakan tindakan penghindaran perpajakan dengan mengurangi penyetoran  pajak memakai celah kekurangan.undang-undang perpajakan,  misalnya  dengan    melaporkan net  income tidak  dengan  keadaan  yang  aktual (Puspita  &  Febrianti,  2017).  Problem    penghindaran  pajak  adalah  sesuatu  yang  membuat dampak  atas  penerimaan  negara,  penghindaran  pajak  tidak  dapat  diterima,  sebab    pajak merupakan pendapatan yang esensial.
Corporate Social Responsibility (CSR)  dapat mempengaruhi tidak terjadinya tindakan penghindaraan  pajak.  Perusahaan  menggunakan  biaya  CSR    bertujuan  untuk  kepentingan

## ULTIMA Accounting | ISSN 2085-4595
rakyat,  akibatnya  tidak  berencana  membuat    langkah  penghindaran  pajak  (Zoebar  MKY  & Miftah, D. 2020). Implementasi CSR yang berdaya guna,  akan mendukung keterbukaan dan responsibilitas  perusahaan  dalam  mengamanahkan  seluruh  kegiatan  perusahaan,  termasuk membuat perhitungan peluang atas risiko kesukaran keuangan (Rokhaniyah, 2021).
Komite audit didefinisikan oleh Ikatan Komite Audit Indonesia sebagai   badan yang yang  bertugas  kompeten  serta independent yang  didukung  dewan  komisaris  dalam melaksanakan  peran  pengamatan  atas    prosedur  pelaporan  keuangan, risk  management , implementasi  audit,  serta  pelaksanaan  dari  tata  kelola  yang  baik  di  perusahaan-perusahaan (Yunawati,  S,  2021).  Kehadiran    komite  audit  sangat  diperlukan  perusahaan  supaya  bisa menolong dewan komisaris dalam meningkatkan pengamatan kepada manajemen perusahaan, hingga bisa membuat usaha perbaikan kepada tata cara pengendalian perusahaan (Yunawati, S, 2021).  Kualitas  audit  juga  bisa  mempengaruhi  penghindaraan  pajak value kualitas  audit semakin tinggi maka tingkat penghindaraan pajak  semakin rendah (Khairunisa dkk, 2017).
Nilai  perusahaan  yang  aktual  akan  ditampilkan  lebih  berkualitas  ketika financial reporting  perusahaan  tersebut  diaudit  KAP  big  four,  oleh  karena  itu  diduga  tindakan penghindaraan pajak akan lebih rendah jika KAP big four yang mengaudit laporan keuangan dibandingkan dilakukan dengan non big four (Annisa & Kurniasih, 2012).
Sejauh  ini  belum  ada  riset  yang  menggabungkan  pengaruh dari  variabel  CSR dan komite  audit terhadap kualitas  audit serta implikasinya terhadap  penghindaran pajak  . Riset ini  memilih  perusahaan   sektor keuangan sub sektor lembaga pembiayaan yang listed di Bursa Efek Indonesia sebagai  sample,  yang   menjadi wakil   populasi   perusahaan  - perusahaan yang   listed   di   Bursa Efek Indonesia. Riset ini bertujuan menemukan bukti empiris pengaruh corporate  social  responsibility  dan  komite  audit  terhadap  kualitas  audit  dan  implikasinya terhadap  penghindaran  pajak  dan  diharapkan  bisa  menambah  literasi  ,wawasan,  menjadi penyempurna riset – riset sebelumnya serta dijadikan referensi bagi riset selanjutnya.

## 1.2  Rumusan Masalah
Rumusan masalah dari  riset  ini  yaitu :
1. Apakah  CSR  berpengaruh  kepada  kualitas audit perusahaan?
2. Apakah  komite audit berpengaruh kepada kualitas audit perusahaan?
3. Apakah  kualitas audit berpengaruh negatif kepada praktik penghindaran  pajak ?
4. Apakah CSR berpengaruh negatif terhadap praktik penghindaran pajak?
5. Apakah Komite audit mempunyai pengaruh negatif kepada penghindaran pajak?

## 1.3 Landasan Teori

## 1.3.1 Teori Agensi
Filosofi  agensi  menerangkan  perihal    adanya  interaksi  antara  kelompok  yang mengalokasikan  otoritas  (prinsipal)  dengan  kelompok  yang  mendapat  otoritas  (agen).  Teori agensi  ada,    disebabkan  timbulnya  interaksi  kaitan  pekerjaan  seseorang  atau  lebih, mendelegasikan otoritas dan berkolaborasi dengan pihak lain untuk mendapatkan otoritas serta mengoperasikan perusahaannya.Agen memiliki keharusan mengungkapkan serta menginfokan kepada  prinsipal,  disebabkan  agen  lebih  dahulu  memahami  dan  tahu  kondisi  perusahaan dibandingkan principal. Tetapi kadang-kadang agen tidak mengungkapkan kondisi perusahaan yang aktual (Zoebar MKY & Miftah, D. 2020).
Kondisi  ini  dilaksanakan  untuk    menguntungkan  agen  serta  menyembunyikan kekurangan  prestasi  agen.  Perbuatan  agen  yang  demikian  dilaksanakan  sebab  timbulnya perbedaan interes antara principal dan agen , hingga bisa mendatangkan persoalan-persoalan
keagenan  seperti  beban  yang  besar,  keputusan  investasi  yang  tidak  terkendali  dan  informasi yang asimetris dibandingkan data yang dimiliki oleh prinsipal (Nugraha, 2015).

## 1.3.2  Tanggung Jawab Sosial Perusahaan (Corporate Social Responsibility/CSR)
Corporate  Social  Responsibility merupakan  pedoman business entitas  buat mewujudkan  responsibiltas  perusahaan  kepada  pihak  yang  memiliki  kepentingan  dan masyarakat,  terutama  masyarakat  di  seputar    perusahaan.  CSR  sendiri  timbul,    karena perusahaan sadar akan dampak dari operasional bisnis perusahaan kepada publik, seperti imbas social, ekonomi, dan lingkungan.
John  Elkingston’s  menggolongkan  CSR  menjadi  3  perspektif  yaitu  kesejahteraan ekonomi,  eskalasi  kualitas  lingkungan  serta  keadilan  sosial.  Perusahaan  wajib  mencermati triple P yaitu Profit diartikan ekses dari ekonomi, Planet diartikan ekses bumi / alam dan People diartikan ekses social. Asas  triple P dikenalkan oleh Global  Compact  Initiative sebagai  asas CSR  dengan  mempaparkan  bahwa  bisnis  bertujuan  untuk  mencari profit, mensejahterahkan people dan menjamin keberlanjutan planet (Azheri, 2012).

## 1.3.3  Komite Audit
Dewan komisaris membuat dan menunjuk komite audit guna mendukung  aktualisasi fungsi  dan  perannya.  Komite  ini  bertanggungjawab  kepada  dewan  komisaris.  Komite  ini bertugas   menganalisis kebijakan  akuntansi yang  dipakai  oleh  entitas perusahaan, mengukur internal  control  ,    menaikan  kredibilitas  laporan  keuangan  yang  dibuat  management ,menganalisis external reporting system dan ketaatan kepada hukum (Wayan dkk, 2019).

## 1.3.4  Kualitas Audit
Kualitas audit bermakna praktik yang actual , karakteristik pelaksanaan audit dan hasil final dari audit berupa opini auditor yang berpedoman kepada standar pengendalian mutu dan standar auditing. Ke dua standar ini dijadikan auditor sebagai ukuran pekerjaan dan pelaksanaan tugas dan responsibilitas  profesional sebagai  auditor. Kualitas audit berkaitan antara praktek pekerjaan  terselesaikan  di  bandingkan  dengan  kriteria  –  kriteria  yang  normative  sebagai auditor.
Auditor  harus  mengembangkan  potensinya  melalui  pelatihan  teknis  /  training  secara rutin dan implementasi kemampuan teknis lapangan dalam tugas auditnya. Kualitas audit yang baik  bisa  mengakibatkan  auditor  mendeteksi  kecurangan  dan errors yang  terjadi  karena penerapan  standar  audit  yang  benar.  Auditor  yang  menguasai  pekerjaan  profesi  nya  dan memberikan  jasa  profesinya  yang  baik  dan  benar  akan  memberikan  kualitas  auditor  yang terbaiknya kepada klien (Ritonga, 2019).
Proses  audit  yang  berkualitas  akan  tampak  ketika  klien  memilih  dan  memberi penugasan kepada KAP big for atau selain big four . Kualitas audit yang bagus akan tampak terlihat pada KAP the big four yang memiliki standar service assurance serta  audit lebih ber qualified dibandingkan  dengan  yang  bukan the big  four .  Auditor  yang  independen  dan kompeten  lah  yang  menjadi  kekuatan  pengawasan  dan  pengendalian  di  dalam  proses pengauditan(Tandiontong, 2016).

## 1.3.5  Penghindaran Pajak
Perilaku  penghindaraan  pajak  dilakukan  untuk  meminimalisir    atau  meninggalkan keharusan  membayar  pajak  tanpa  melanggar  hukum  perpajakan  yang  ada,  hingga
meminimilisasi atau tidak menyetorkan  pajaknya kepada kas negara (Rani, 2017;  Lestari & Putri, 2017; Dewinta & Setiawan, 2016; Swandewi & Noviari, 2020).
Berkurangnya  biaya  pajak  merupakan  penghematan  untuk  perusahaan,  dan  bisa dialokasikan untuk membayar kewajiban perusahaan kepada kreditur atau investor. Tindakan diatas tidak mempengaruhi pengakuan publik kepada perusahaan, walaupun sedang mengalami masalah likuiditas.(Swandewi & Noviari, 2020).

## 1.3.6 Penelitian Terdahulu dan Hipotesis
Beberapa penelitian terdahulu memberi kesimpulan bahwa CSR berpengaruh signifikan terhadap  kualitas  audit  (Surachman,  Ade  Elza.  2020).  Aktifitas    CSR  yang  bertujuan  awal untuk meminimalisir informasi yang tidak valid ternyata juga dapat menimbulkan terjadinya eskalasi  kualitas laporan keuangan perusahaan  (Wang, Cao, & Ye, 2016). CSR mempunyai dampak peningkatan kualitas audit dan kinerja pelaporan keuangan (Witjaksono & Djaddang ,2018) Tetapi bertolak belakang dengan riset  yang memberi kesimpulan  pengungkapan CSR tidak  punya  pengaruh  terhadap  kualitas  audit  (Muttaqin,  Abdi  ,  2021).  Hipotesis  alternatif pertama di riset ini adalah :
H1: Pengungkapan CSR mempunyai pengaruh signifikan terhadap Kualitas Audit
Komite audit   bertugas memberikan pengendalian dan pengawasan kepada prestasi atau kinerja management ,  membagikan  data  atau  info  yang  valid  dan  benar    serta  memberikan analisis laporan keuangan kepada dewan komisaris. Mensupport peningkatan atas efektivitas external  auditor dan internal  auditor ,  serta  mensupport  auditor  untuk  menegakkan independence - nya merupakan peran dari komite audit (Wardhani, 2009).
Kualitas  audit  yang  dimanifestasikan    kantor  akuntan  publik  ke  perusahaan perindustrian tidak terpengaruhi atas adanya komite audit (Yolanda, 2019), (Fadhilah, Risti & Halmawati, 2021). Salah satu tujuan komite audit ialah memberikan petunjuk kepada dewan komisaris untuk menetapkan kantor akuntan publik   yang tidak mempengaruhi kondisi laporan keuangan,  dan  karenanya  komite  audit  tidak  mempunyai  pengaruh  terhadap  kualitas  audit (Effendi & Ulhaq, 2021). Komite   audit   suatu   perusahaan   berdampak   pada   kualitas   audit perusahaan (Suhartati, 2013). Sehingga hipotesis alternatif ke-2 adalah :
H2: Komite audit mempunyai pengaruh terhadap kualitas audit.
Menurut beberapa referensi yang dapat dipercaya  jika kantor akuntan publik berafiliasi big  four yang mengaudit laporan keuangan,  akan membuat  lebih kualitas laporan keuangan tersebut    (Annisa  &  Kurniasih,  2012).  Ada  dugaan  bahwa  nilai  perusahaan  yang  aktual  dan benar akan ditampilkan manajemen ketika laporan keuangan perusahaan di periksa KAP the big four, hal ini disebabkan perusahaan akan membuat pengungkapan yang transparan dengan potensi  kecurangan  yang  minimal.Maka  jika  tingkat  tindakan  penghindaran  pajak  kecil, disebabkan  nilai  kualitas  auditnya  besar  (Khairunisa  dkk,  2017).    Kualitas  audit  tidak mempengaruhi entitas untuk melakukan praktik penghindaran pajak secara agresif (Yunawati, 2021). Tindakan penghindaran pajak dipengaruhi secara negatif oleh kualitas audit (Sandy, S & Lukviarman, 2015). Kualitas audit mempengaruhi tinggi atau rendahnya variasi tindakan tax avoidance ,  tetapi  berkontradiksi  dengan  riset  yang  memberi  kesimpulan  bahwa  praktik penghindaran  pajak  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit    (Zoebar  MKY  &  Miftah,D, 2020). Hipotesis alternatif yang ke tiga atas riset adalah :
H3    :  Kualitas  Audit  mempnyai  pengaruh  negatif  kepada  praktik  penghindaran pajak.
Pemaparan  CSR  bisa  menginformasikan  tanda  positif  yang  membuktikan  bahwa perusahaan lebih baik dari perusahaan yang lain yang tidak mengungkapkan CSR nya, hal ini perusahaan  yang  mengukapkan  CSR  lebih  peduli  dengan  dampak  lingkungan,  ekonomi  dan sosial  dari  aktivitas  operasionalnya,  mendapatkan  legitimasi  positif  dari  publik,  sehingga perusahaan  berusaha  untuk  mempertahankan  untuk  mendapatkan  citra  yang  baik.    Semakin baik  tingkat  kinerja  CSR,  makin  rendah  kemungkinan  perusahaan  melakukan  tindakan penghindaran pajak (Lanis & Richardson, 2015). CSR mempunyai pengaruh positif tetapi tak signifikan  kepada  penghindaran  pajak,  karena  entitas  yang    menjabarkan  dan  memaparkan CSR  secara  gamblang,  akan cenderung  menolak  perilaku  penghindaran  pajak,  sebabnya dengan    penjabaran    CSR    secara    gamblang    itu    menunjukan    kesadaran    entitas    dengan tanggung    Jawab  perpajakannya  (Saputra  dkk  ,  2022).  CSR  terbukti  mempunyai  pengaruh negative  terhadap  penghindaran  pajak  (Zoebar  MKY  &  Miftah,  D.,  2020)  dan  (Pradipta  & Supriyadi, 2015).  Hipotesis alternatif ke-4 yang  dibentuk adalah :
H4 : CSR berpengaruh negatif terhadap praktik penghindaran pajak.
Riset-riset  peran kepada komite audit menunjukan perbedaan hasil kesimpulan. Komite audit mempunyai pengaruh kepada penghindaran pajak secara positif dan signifikan (Diantari &  Ulupui,  2016).  Aktivitas  penghindaran  pajak  tidak  dipengaruhi  positif  oleh  komite  audit (Eksandy,  2017).  Pada  riilnya  pengambilan  keputusan  komite  audit  terkait  kebijakan  pajak entitas di Indonesia belum efektif (Yunawati, 2021). Praktik penghindaran pajak di pengaruhi secara  signifikan  negatif    oleh  komite  audit  untuk  perusahaan  manufaktur  (Ziliwu,  2021). Penghindaran pajak dipengaruhi negative oleh komite audit (Maharani & Suardana, 2014) dan (Cita & Supadmi, 2019).Semua kecurangan dari pelaporan keuangan yang dibuat manajemen perusahaan dapat dibuat minimal oleh komite audit (Ayu & Kartika, 2019).  Hipotesis alternatif ke-5 yang dapat dibentuk adalah:
H5: Komite audit berpengaruh negatif kepada penghindaran pajak.

## 1.3.7 Model Penelitian
Dibawah ini adalah bagan yang diformulasikan di riset ini:
Gambar 1. Model Penelitian

## 2.    METODOLOGI DAN ANALISIS DATA

## 2.1  Gambaran Umum Objek Penelitian
Objek riset ini merupakan entitas dari sektor keuangan sub sektor lembaga pembiayaan yang  listed  di  BEI  serta  diambil  dari  www.idx.co.id.  Kaidah  pengumpulan sample riset
memakai purposive sampling (Sugiyono, 2018). Penunjukan sample riset ini dengan parameter dan pertimbangan sebagai berikut :
a. Entitas perusahaan merupakan kategori sektor finansial sub sektor lembaga pembiayaan.
b. Entitas listing di BEI berturut-turut sepanjang masa observasi
c. Entitas perusahaan yang memakai mata uang rupiah (IDR).
d.          Entitas  telah  melaporkan annual  reporting tahun  2016-2020  ke  Bursa  Efek  Indonesia secara integral
e.      Entitas tidak mengalami penghapusan pencatatan dalam tahun 2016- 2020.
Sample perdana  perusahaan  sector  finansial  sub  sector  lembaga  pembiayaan  ter  listing  pada BEI  tahun  2021  sejumlah  19  (Sembilan  belas)  entitas  perusahaan  dan  menghapus:  entitas perusahaan yang listing sejak periode tahun 2017 – 2019 yaitu, PT. Fuji  Finance Indonesia Tbk ,  PT.  Pool    Advista  Finance  Tbk    serta  PT.  First    Indo  American  Tbk  .  Dan  akhirnya,  hasil seleksi  sampel  menghasilkan  16  (enam  belas)  entitas  perusahaan  sub  lembaga  pembiayaan. Total observasi yang diteliti ada sejumlah 80 data.
Tabel 1. Hasil Seleksi Sampel
Sumber : Data BEI Tahun 2021

## 2.2  Definisi Operasional Variabel
Pengungkapan  CSR  merupakan  suatu  informasi  atas  aktifitas  perusahaan  dan dampaknya  terhadap  lingkungan  sekitar  yang  ditujukan  kepada  pihak  yang  berkepentingan (Rosiana, 2013). Pengukuran variabel CSR ini mengacu pada Global Reporting Initiative (GRI) ,memakai  check  list  yang  jika    nilai  i  dipaparkan  akan  diberikan  point  1,  jika  nilai  i  tidak dipaparkan akan diberi point 0 di tabel riset (Pradipta & Supriyadi, 2015) dan (Rosiana, 2013). Untuk  riset  ini  memakai  GRI  versi  4  yaitu  kuantitas  nilai  yang  diekpektasi  dipaparkan perusahaan sejumlah 91 nilai. Formula CSRI adalah :
Keterangan :
CSR : Pengungkapan Corporate Social Responsibility n : Jumlah indikator yang diungkapkan k : Total semua indikator (91)
Komite Audit berkerja sebagai dasar penilikan akan prestasi management untuk avoid konflik agen dan tidak samanya data. Dengan adanya control dari dewan audit committee, oleh karenanya informasi  yang dipaparkan dalam  financial reporting bertambah informative serta ber qualifield (Bawoni T & Shoddiq M.J, 2020). Indikator pengukurnya adalah :
Kualitas audit bermakna praktik yang actual , karakteristik pelaksanaan audit dan hasil final dari audit berupa opini auditor yang berpedoman kepada standar pengendalian mutu dan standar auditing. Ke dua standar ini dijadikan auditor sebagai ukuran pekerjaan dan pelaksanaan tugas dan responsibilitas profesional sebagai  auditor. Kualitas audit berkaitan antara praktek pekerjaan  terselesaikan  di  bandingkan  dengan  kriteria  –  kriteria  yang  normative  sebagai auditor.
Variabel dummy digunakan untuk mengukur variabel kualitas auditor, Jika KAP the big four bernilai dummy = 1 (satu), dan KAP non big four bernilai dummy = 0 (nol), (Dewi, 2020) Pengukuran penghindaran pajak memakai pengukuran Effective Tax Rate (ETR). ETR berdasarkan atas laporan laba rugi yang menghitung efektifitas dari desain pengurangan pajak dan memfokuskan laba setelah pajak yang tinggi. ETR digunakan karena bisa merefleksikan perbedaan tetap antara perhitungan laba buku dengan laba fiskal (Nurfadillah dkk, 2016). Praktek atas penghindaran pajak  dihitung  memakai cash effective tax rate :

## 2.3. Metode Analisis Data
Riset  memakai  pendekatan  kuantitatif  yang  memfokuskan    studi  empiris  dengan memakai  alat  statistik  dan  berdasarkan  filsafat  positivisme  dan  pendekatan  sebab  akibat  / kausalitas  yang berarti sebagai riset yang bisa menentukan dan mengambil kesimpulan , dengan tujuan utamanya untuk memperoleh keterangan mengenai hubungan sebab akibat (Malhotra, 2005).  Pengolahan  data  memakai  aplikasi  IBM  SPSS  Statistic  versi  22.  Riset  ini  memakai
sekumpulan  pengamatan  atau  telaah  hasilnya  dan  memakai  keterangan    yang  didapat  secara sekunder atau tidak langsung dari objeknya yang didapat dari laporan keuangan dan laporan tahunan entitas yang listing di Bursa Efek Indonesia.
Motode teknik analisis data menggunakan analisis jalur (path analysis). Analisis jalur adalah  perluasan  pola  analisis  regresi  linear  berganda  yang  sudah  diformulasikan    terdahulu berlandaskan konsep atau ide. Hubungan sebab akibat atau kausalitas  diantara variabel riset yang  diformulasikan  dengan  suatu  pola  berlandaskan    teoritis  yang  bermaksud  untuk memutuskan    model  interaksi  tiga  atau  lebih variable serta  tidak  bisa  dipakai  untuk memverifikasi  atau  menentang  hipotesis  imajiner  (Ghozali,2017).  Persamaan  regresi  yang diformulasikan pada riset  sebagai berikut :
Y1 = α + β1X1+ β2X2 + è 1…………………….. (1) Y2 = α + β3Y1+ β4X1 + β5X2 + è 2 …………….(2)
Keterangan: Y1 : Kualitas Audit Y2 : Penghindaran Pajak α   = Konstanta β1 = Koefisien regresi arah X1 terhadap Y1 β2 = Koefisien regresi arah X2 terhadap Y1 β3 = Koefisien regresi arah Y1 terhadap Y2 β4 = Koefisien regresi arah X1 terhadap Y2 β5 = Koefisien regresi arah X2 terhadap Y2 è = Faktor Pengganggu (error)

## 3.   HASIL DAN PEMBAHASAN
3.1 Analisis Statistik Deskriptif
Tabel 2.  Hasil Uji Statistik  Deskriptif
Sumber: Output SPSS 22, 2022
CSR  (X1)  menghasilkan  mean  sebaran  deskriptif  0,6552  dengan  standar  deviasi 0,00535 yang berarti 80 data observasi pada entitas perusahaan sub sektor lembaga pembiayaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada periode tahun 2016 sampai dengan 2020 memiliki variasi data sampel besar.
Komite  audit    (X2)  menghasilkan  mean  sebaran  deskriptif  0,6250  dengan  standar  eviasi 0,21132 yang berarti 80 data observasi pada entitas perusahaan sub sektor lembaga pembiayaan yang  terdaftar  di  BEI  pada  periode  tahun  2016  sampai  dengan  2020  memiliki  variasi  data sampel yang cukup besar.

## 3.2  Uji Asumsi Klasik

## Gambar 2. Uji Normal P-Plot
Sumber: Olahan peneliti
Uji  asumsi  klasik  pertama  yaitu  uji  normalitas  dengan  teknik  melihat  sebaran unstandardized residual pada diagram P-Plot yang menginformasikan tebaran data sampel ada di antara jalur diagonal serta menjejaki arah jalur diagonal sampai value residu dari arkatipe persamaan regresi terdistribusi secara normal atau mencapai dugaan normalitas data.
Pengujian  hipotesis  klasik  yang  kedua  yaitu  Uji  Normal  One-Sample  Kolmogorov- Smirnov dengan memperhatikan besaran nilai Asym. Sig. (2- tailed) 0,001 lebih kecil dari 0,05 data tidak berdistribusi normal, namun berdasarkan teorema dalil limit pusat, disebutkan bahwa data dapat diasumsikan berdistribusi normal jika jumlah data > 30, dan data yang digunakan ada sebanyak 80 data.
Tabel 3. Uji Normal One-Sample Kolmogorov-Smirnov

## Tabel 4. Hasil Uji Multikolinearitas
Sumber: Output SPSS 22, 2022
Uji  Multikolinearitas  diperlukan untuk  mengetahui  ada tidaknya variabel  independen yang memiliki kemiripan antara variabel independen dalam satu model regresi. Jika terdapat korelasi  maka  dinyatakan  bahwa  model  regresi  mengalami  masalah  multikolinearitas.  Uji multikolinearitas  pada  model  regresi  yang  mengandung  semua  varibel  mendapatkan  nilai tolerance lebih besar ( > ) dari 0,1 serta nilai VIF lebih kecil ( < ) dari skor 10 lalu bisa di ambil kesimpulan model regresi terbebas masalah multikolinearitas.

## Tabel 5. Hasil Uji heterokedastisitas

## Sumber: Output SPSS 22, 2022
Berdasarkan  hasil  output  diatas  dapat  disimpulkan  bahwa  data  tidak  mengandung heterokedastisitas,  hal  ini  dapat  dilihat  dari  nilai  korelasi  spearman  antara  variabel  bebas terhadap errornya signifikan > 0,05

## Gambar 3. Hasil Pengujian Heterokedastisitas – Scatterplot
Sumber: Olahan peneliti
Bersumber  pada  hasil  output  bisa  disimpulkan  data  tidak  mengandung heterokedastisitas, sebab ini bisa diamati dari titik yang menyebar dan tidak berkumpul.

## 3.3 Uji Koefisien Determinasi
Tabel 6. Rangkuman Uji Hasil Uji Koefisien Determinasi Total (Rm 2 )

## Sumber: Olahan Peneliti
Hasil  pengujian  koefisien  determinasi  total  (Rm 2 )  memberi  penjelasan  bahwa  untuk menilai kekuatan dampak pengaruh variabel-variabel  yang di  riset  kepada kualitas audit dan keterkaitannya kepada penghindaran pajak dari kedua model regresi. Hasil di kalkulasi yang didapat  dari Tabel  6 menghasilkan angka koefisien determinasi  sebesar 0,75014 atau  75,01 persen variabel  dependen tersebut  dipengaruhi oleh faktor CSR dan komite audit sedangkan sebesar 24,99 persen dipengaruhi  variabel yang tidak diujikan riset ini.
Tabel 7. Hasil Uji Analisis Jalur (Path Analysis) – Pengruh Langsung
Sumber: Olahan Peneliti
Gambar 4. Model Penelitian Sumber: Olahan peneliti
Hasil  dari  pengujian  path  analysis  menghasilkan  ke  lima  hipotesis    mempunyai probabilitas signifikansi yang lebih kecil dari 0,05 yaitu p1 sampai dengan p5 dan menerima H1 dan H2 menginformasikan CSR dan komite audit teruji mempunyai pengaruh positif serta signifikan kepada kualitas audit, sedangkan H3, H4 dan H5 menginformasikan CSR, komite audit  dan  kualitas  audit  teruji  mempunyai  pengaruh  negatif  serta  signifikan  kepada  perilaku penghindaran pajak.
Hasil  observasi  hipotesis  memakai  analisis  jalur  (path  analysis)  atas  pengaruh  tidak langsung  dipaparkan  secara  detail  sebagai  berikut:  Pengaruh  tidak  langsung  CSR  kepada perilaku  penghindaran  pajak  lewat  kualitas  audit  senilai  -  0,067  yang  didapat  dari  hasil perkalian nilai standardized beta p1 dan p3 Hasil sobel test  mendapatkan nilai z =  -1,744 < 1,96 dengan tingkat signifikansi 5% maka membuktikan bahwa kualitas audit tidak memediasi pengaruh CSR  terhadap perilaku penghindaran pajak .Pengaruh tidak langsung komite audit kepada perilaku penghindaran pajak lewat kualitas audit  sebesar - 0,059 yang didapat dari hasil perkalian nilai standardized beta p2 dan p3. Hasil sobel test mendapatkan nilai z =  -1,662 < 1,96 dengan tingkat signifikansi 5% dan membuktikan bahwa kualitas audit  tidak memediasi komite audit terhadap perilaku penghindaran pajak.

## 3.4 Uji F

## Tabel 8. Rangkuman Hasil Uji F

## Sumber: Olahan Peneliti
Hasil  f-hitung  dari  bentuk  regresi  1  (pra  moderasi)    senilai  7,138  dengan  value probabilitas  0,01  <  0,05  oleh  karena  itu  menolak  H0,  dan  hasil  f-hitung  di  bentuk  regresi  2 (pasca moderasi) ialah senilai 13,349 lewat nilai probabilitas sama dengan 0,00 < 0,05, karena itu menolak H0. Hal ini berarti variabel CSR serta komite audit mempunyai pengaruh secara simultan pra dimediasi kualitas audit kepada variabel penghindaran pajak dan begitu pula pasca dimediasi  kualitas  audit  juga  mempunyai  pengaruh  secara  simultan  kepada  perilaku penghindaran pajak.

## 3.5  Pembahasan
Dari hasil uji hipotesis , maka pembahasan hasil riset yang dikaitkan dengan teori atau hasil dari penelitian sebelumnya yaitu :
a. Hipotesis pertama menegaskan bahwa CSR berpengaruh terhadap kualitas audit. Hasil pengujian hipotesis menginfokan entitas perusahaan memiliki koefisien regresi  0,304 dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,005  <  0,05  dan    bisa  diambil  kesimpulan  bahwa terdapat pengaruh signifikan CSR terhadap kualitas audit . Hasil riset ini sejalan dengan beberapa  riset  yang  direviu  dan  semakin  menguatkan  bukti  bahwa  CSR  menentukan kualitas  audit  (Surachman,  Ade  Elza.  2020).  Dan  aktifitas    CSR  meminimalisir informasi  yang  tidak  valid  dapat    menimbulkan  terjadinya  eskalasi    kualitas  laporan keuangan perusahaan (Wang, Cao, & Ye, 2016). CSR mempunyai dampak peningkatan kualitas audit dan kinerja pelaporan keuangan (Witjaksono & Djaddang ,2018) Tetapi riset ini bertentangan dengan riset  yang berkesimpulan  pengungkapan CSR tidak punya pengaruh terhadap kualitas audit (Muttaqin, Abdi , 2021),
b. Hipotesis ke dua menjelaskan bahwa komite audit berpengaruh terhadap kualitas audit. Hasil hipotesis menunjukan koefisien regresi 0,269 dan diperoleh signifikansi sebesar 0,012 < 0,05 dan  disimpulkan bahwa terdapat pengaruh komite audit  terhadap kualitas audit. Hal ini bersamaan dengan kesimpualn bahwa komite audit berdampak terhadap kualitas  audit  perusahaan  (Suahartati,  2013).  Tetapi  kesimpulan  riset  ini  berlawanan dengan kesimpulan bahwa kualitas audit yang dimanifestasikan  kantor akuntan publik ke  perusahaan  perindustrian  tidak  terpengaruhi  atas  adanya  komite  audit  (Yolanda, 2019), (Fadhilah,Risti & Halmawati,2021).
c. Hipotesis  ke  tiga  menjelaskan  kualitas  audit  mempunyai  pengaruh  negatif  terhadap praktik penghindaran pajak. Hasil pengujian hipotesis menunjukan koefisien regresi  - 0,221  dan  diperoleh  signifikansi  0,032  <  0,05  sehingga  dapat  ditarik  kesimpulan terdapat pengaruh negatif kualitas audit  terhadap  praktik  penghindaran pajak. Perihal ini bersamaan dengan penelitian – penelitian sebelumnya yang memberikan kesimpulan yang  sama    (Khairunisa  dkk,  2017)  dan  (Sandy,  S  &  Lukviarman,  2015),  tetapi
berkontradiksi dengan riset yang memberi kesimpulan bahwa penghindaran pajak tidak dipengaruhi negatif oleh kualitas audit  (Zoebar MKY & Miftah,D, 2020).
d. Hipotesis  ke  empat  menjelaskan  CSR  mempunyai  pengaruh  negatif  terhadap  praktik penghindaran pajak. Hasil pengujian hipotesis menunjukan bahwa entitas  perusahaan memiliki koefisien regresi 0,021 dengan nilai signifikansi sebesar 0,001 < 0,05 sehingga bisa diambil kesimpulan  terdapat pengaruh negatif CSR terhadap praktik penghindaran pajak.    Semakin  baik  tingkat  kinerja  CSR,  makin  rendah  kemungkinan  perusahaan melakukan  tindakan  penghindaran  pajak  (Lanis  &  Richardson,  2015).  CSR  terbukti mempunyai pengaruh negatif terhadap penghindaran pajak (Zoebar MKY & Miftah, D., 2020) dan (Pradipta & Supriyadi, 2015).
e. Hipotesis  ke  lima  menyatakan  komite  audit  mempunyai  pengaruh  negatif  terhadap praktik penghindaran pajak. Hasil uji hipotesis menginfokan bahwa entitas perusahaan memiliki  koefisien  -0,323  dengan  signifikansi  sebesar  0,001  <  0,05  sehingga  dapat diambil  kesimpulan    bahwa  komite  audit  berpengaruh  negatif  terhadap  praktik penghindaran  pajak.  Hasil  ini  sejalan  dan  mendukung  kesimpulan  bahwasannay aktivitas  penghindaran  pajak  tidak  dipengaruhi  positif  oleh  komite  audit  (Eksandy, 2017). Praktik penghindaran pajak di pengaruhi secara signifikan negatif  oleh komite audit  untuk  perusahaan  manufaktur  (Ziliwu,  2021).  Penghindaran  pajak  dipengaruhi negatif  oleh  komite  audit  (Maharani  &  Suardana,  2014)  dan  (Cita  &  Supadmi, 2019).Semua kecurangan dari pelaporan keuangan yang dibuat manajemen perusahaan dapat dibuat minimal oleh komite audit (Ayu & Kartika, 2019, tetapi  bertolak belakang dengan riset atas komite audit mempunyai pengaruh kepada penghindaran pajak secara positif dan signifikan (Diantari & Ulupui, 2016).
f. Hipotesis  ke  enam  dan  ke  tujuh  menyatakan  bahwa  CSR  dan  komite  audit  yang dimoderasi  kualitas  audit  terhadap  praktik  penghindaran  pajak  mempunyai  koefisien regresi sebesar  -0,067 dan -0,059. Hasil pengujian hipotesis dinyatakan bahwa kualitas audit  tidak memoderasi CSR  dan komite audit  terhadap praktik penghindaran pajak , dengan perhitungan  sobel test menunjukan nilai  -1,744 dan  - 1,662 keduanya lebih kecil dari 1,96 dengan tingkat signifikansi 5%.
g.  Hasil  uji  koefisien  determinasi  total  (Rm2)  `menginformasikan  bahwa  untuk  menilai pengaruh  variabel-variabel  yang  di  riset  kepada  kapasitas  profitabilitas  dalam memoderasi  terhadap  kualitas  laba  dari  kedua  model  regresi.  Hasil  kalkulasi menunjukkan    koefisien  determinasi  sebesar  0,75014  atau    75,01  persen  variabel dependen  tersebut  dipengaruhi  secara  simultan  oleh  faktor  CSR,  komite  audit  dan kualitas audit dan sisanya 24,99  persen dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak diteliti di riset ini. Hasil analisis menyimpulkan bahwa peran kualitas audit dalam memoderasi hubungan  antara  CSR  dan  komite  audit    terhadap  praktik  penghindaran  pajak  entitas perusahaan  pada  sektor  keuangan  sub  sektor  lembaga  pembiayaan  yang listed pada Bursa Efek Indonesia periode tahun 2016 sampai dengan 2020 sangat terbatas.
4. KESIMPULAN DAN SARAN
4.1   Kesimpulan
1. CSR mempunyai pengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas audit.
2. Komite audit  mempunyai pengaruh positif terhadap kualitas audit.
3. Kualitas audit mempunyai pengaruh negatif terhadap praktik penghindaran pajak.
4. CSR mempunyai pengaruh negatif secara langsung terhadap praktik penghindaran pajak.
5. Komite audit mempunyai pengaruh negatif secara langsung terhadap praktik penghindaran pajak
6. CSR dan komite audit tidak mempunyai pengaruh terhadap praktik penghindaran pajak , jika Kualitas audit  berperan sebagai variabel moderasi.
7. Secara simultan dengan koefisien determinasi sebesar 0,75014 atau  75,01 persen , variabel faktor CSR, komite audit dan kualitas audit mempunyai pengaruh simultan terhadap praktik penghundaran  pajak  dan  sisanya  24,99    persen  dipengaruhi  oleh  variabel  lain  yang  tidak diteliti di riset ini.

## 4.2 Keterbatasan
Penunjukan sampel sangat dibatasi kepada sub sektor lembaga pembiayaan yang ruang lingkupnya terbatas jika di sandingkan kepada sektor keuangan serta total entitas yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia . Dan menyebabkan output riset ini tidak bisa di pukul ratakan untuk entitas  -  entitas  di  Indonesia,  output  riset  ini  juga  membuktikan  koefisien  determinasi  total (Rm2) sebanyak 0,2499 yang berarti masih ada variabel - variabel lainnya yang tidak diteliti di riset  ini.  Agenda  atau  saran  untuk  riset  yang  akan  datang  diharapkan  bisa  menambah  ruang lingkup  riset  pada  sektor  yang  lain,  memperpanjang  periode  waktu  penelitian  dan menambahkan variabel-variabel lain untuk meneliti kualitas audit serta konsekuensinya kepada praktik penghindaran pajak.

## 4.3  Saran
Dari analisis serta paparan riset yang disajikan di atas, dibawah ini direkomendasikan saran  untuk riset yang mendatang :
1.  Memperpanjang periode waktu riset.
2. Agenda untuk riset yang akan datang diharapkan bisa menambah ruang lingkup riset pada sektor yang lain.
3. Menambahkan variabel-variabel lain untuk meneliti kualitas audit dan praktik penghindaran pajak.

## 5. REFERENSI
Annisa, N. A., & Kurniasih, L. (2012). Pengaruh corporate governance terhadap tax avoidance. Jurnal akuntansi dan Auditing , 8(2), 123-136.
Ayu, S. A. D., & Kartika, A. (2019). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Tax Avoidance Pada Perusahaan  Manufaktur  (Studi  Kasus  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2014-2017). Dinamika  Akuntansi,  Keuangan  Dan Perbankan , 8(1), 64-78. https://doi.org/10.1017/CBO9781107415324.004 Azheri, B. (2012). Corporate Social Responsibility Raja Grafindi Persada, Jakarta.
Bawoni, T., & Shodiq,  M. J. (2020). Pengaruh Likuiditas, Alokasi Pajak Antar Periode Dan Komite Audit Terhadap Kualitas Laba. Prosiding Konstelasi Ilmiah Mahasiswa Unissula (KIMU) Klaster Ekonomi.
Cita,  I.  G.  A.,  &  Supadmi,  N.  L.  (2019).  Pengaruh  Financial  Distress  dan  Good  Corporate Governance pada Praktik Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi , 29(3).
Dewi, Y. S. (2020). Pengaruh Kualitas Auditor dan Audit Tenure Terhadap Opini Audit Going Concern  Serta  Implikasinya  Terhadap  Nilai  Perusahaan. Jurnal  Riset  Akuntansi Tirtayasa , 5(2), 109-122.
Dewinta, I. A. R., & Setiawan, P. E. (2016). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Umur Perusahaan, Profitabilitas, Leverage, dan Pertumbuhan Penjualan terhadap Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi , 14(3), 1584–1615.
Diantari,  P.  R.,  &  Ulupui,  I.  A.  (2016).  Pengaruh  Komite  Audit,  Proporsi  Komisaris Independen,  dan  Proporsi  Kepemiikan  Institusiona  terhadap  Tax  Avoidance. E-Jurnal Akuntansi , 16(1), 702-732
Edyatami, N. F., & Sukarmanto, E. (2020). Pengaruh Audit Tenure, Komite Audit dan Audit Capacity Stress Terhadap Kualitas Audit. Prosiding Akuntansi , 6(1), 199–202.
Effendi,  E.,  &  Ulhaq,  R.  D.  (2021).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Reputasi  Auditor,  Ukuran Perusahaan dan Komite Audit Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Ilmiah MEA (Manajemen, Ekonomi, & Akuntansi) , 5(2), 1475-1504.
Fadhilah,  R.,  &  Halmawati,  H.  (2021).  Pengaruh  Workload,  Spesialisasi  Auditor,  Rotasi Auditor, dan Komite Audit terhadap Kualitas Audit. Jurnal Eksplorasi Akuntansi , 3(2), 279-301.
Ghozali, I. (2017). Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program: IBM SPSS 23 (VIII ed.). Semarang: Badan Penerbit UNDIP.
Kartika,  W.  S.,  &  Martani,  D.  (2013).  Peran  Impisit  Kuaitas  Audit  dalam  Menekan  Periaku Penghindaran Pajak. Simposium Nasional Akuntansi XVIII , 1-21
Khairunisa,  K.,  Hapsari,  W.  D.,  &  Aminah,  W.  (2017).  Kualitas  Audit,  Corporate  Social Responsibility dan Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoid-ance. Jurnal Riset Akuntansi Kontemporer (JRAK) , 9(1), 39-46.
Lanis,  R.,  &  Richardson,  G.  (2015).  Grant.  2015.  Is  Corporate  Social  Responsibility Performance  Associated  with  Tax  Avoidance? International  Journal  of  Trade, Economics and Finance , 1(127), 440–454.
Maharani,  I.  G.  A.  C.,  &  Suardana,  K.  A.  (2014).  Pengaruh  Corporate  Governance, Profitabilitas, Dan Karakteristik Eksekutif Pada Tax Avoidance Perusahaan Manufaktur. E-Jurnal Akuntansi , 9(2), 525–539.
Malhotra 2005, Riset Pemasaran. Jilid 1. Edisi 4, Indeks Kelompok Gramedia, Jakarta. Mardiasmo. (2013). Perpajakan. Yogyakarta: CV Andi Offset.
MUTTAQIN,  A.  (2021). PENGARUH  AUDIT  FEE,  TIPE  AUDITOR,  UKURAN PERUSAHAAN,  GEARING  RATIO,  KINERJA  PERUSAHAAN,  AUDIT  CAPACITY STRESS,  DAN  PENGUNGKAPAN  CORPORATE  SOCIAL  RESPONSIBILITY  (CSR) TERHADAP KUALITAS AUDIT (Studi Empiris pada Perusahaan BUMN yang Terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  Periode  2017-2019) (Doctoral  dissertation,  Universitas Islam Negeri Sultan Syarif Kasim Riau).
Nugraha,  N.  B.  (2015).  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility,  Ukuran  Perusahaan, Pengaruh  Audit  Fee,  Tipe  Auditor,  Ukuran  Perusahaan,  Gearing  Ratio,  Kinerja Perusahaan, Audit Capacity Stress, Dan Pengungkapan Corporate Social Responsibility (Csr) Terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris Pada Perusahaan Bumn Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia (BEI) Periode 2017-2019).
Nurfadilah, Mulyati, Henny., Purnamasari, Merry., & Niar, Hastri. 2016. Pengaruh Leverage, Ukuran  Perusahaan  dan  Kualitas  Audit  terhadap  Penghindaran  Pajak  pada  Perusahaan Manufaktur Periode 2011-2015. Seminar Nasional dan 3rd Call for syariah Paper , 441- 449

## ULTIMA Accounting | ISSN 2085-4595
Pradipta,  D.  H.,  &  Supriyadi.  (2015).  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility  (CSR), Profitabilitas, Leverage Dan Capital Intensity Terhadap Agresivitas Pajak. Diponegoro Journal of Accounting , 4
Profitabilitas,  Leverage,  dan  Komisaris  Independen  Terhadap  Praktik  Penghindaran  Pajak. Kompartemen Jurnal Ilmiah Akuntansi , XV(1), 1–25.
Puspita, D., & Febrianti, M. (2017). Faktor-faktor yang memengaruhi penghindaran pajak pada perusahaan manufaktur di bursa efek Indonesia. Jurnal Bisnis Dan Akuntansi , 19(1), 38– 46.
Riset Akuntansi Kontemporer (JRAK), 9(1), 36–43.
Ritonga,  P.  (2019).  Pengaruh  Book-Tax  Differences  Terhadap  Earnings  Quality  serta Implikasinya pada Audit Quality. Forum Bisnis Dan Kewirausahaan (Forbiswira) , 9 (1). Rokhaniyah, S. (2021). Investigasi Empiris: Tata Kelola Perusahaan, Kesulitan Keuangan, dan Penghindaran Pajak. Infestasi , 17 (1), 32-44.
Rosiana,  G.  A.  M.  E.,  Juliarsa,  G.,  &  Sari,  M.  M.  R.  (2013).  Pengaruh  pengungkapan  CSR terhadap  nilai  perusahaan  dengan  profitabilitas  sebagai  variabel  pemoderasi. E-Jurnal Akuntansi , 5(3), 723-728.
Sandy, S., & Lukviarman, N. (2015). Pengaruh corporate governance terhadap tax avoidance: Studi  empiris  pada  perusahaan  manufaktur. Jurnal  Akuntansi  dan  Auditing Indonesia , 19(2), 85-98.
Dwi,  R.  C.,  &  Yulita,  R.  H.  (2022).  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility  dan  Ukuran Perusahaan  Terhadap  Penghindaran  Pajak .  Journal  of  Information  System,  Applied, Management, Accounting and Research , 6(1), 47-57.
Sugiyono.  (2018).  Metode  Penelitian  Evaluasi:  Pendekatan  Kuantitatif,  Kualitatif,  dan Kombinasi. Bandung: CV. Alfabeta.
Suhartati,  T.  (2013).  Pengaruh  Efektivitas  Dewan  Komisaris  dan  Komite  Audit  Terhadap Kualitas  Audit  dan  Manajemen  Laba  (Studi  Terhadap  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar di BEI). Jurnal Universitas Indonesia
Surachman,  A.  E.  (2020).  Pengaruh  Pengungkapan  CSR  Terhadap  Kualitas  Audit. Akuisisi: Jurnal Akuntansi , 16(2), 62-75.
Swandewi,  N.  P.,  &  Noviari,  N.  (2020).  Pengaruh  Financial  Distress  dan  Konservatisme Akuntansi pada Tax Avoidance.
E-Jurnal Akuntansi , 30(7), 1670. https://doi.org/10.24843/EJA.2020.v30.i07.p05
Tandiontong, M. (2016). Kualitas Audit dan Pengukurannya. Bandung: Lafabeta. The National Bank of Ethiopia (NBE). (2010). Risk Management Guideline for insurance Companies in  Ethiopia.  Retrieved  Januari  25,  2020,  from  Addis  Ababa:  https://nbebank.com/wp- content/uploads/2019/04/insurance-busines.pdf
Wang,  X.,  Cao,  F.,  &  Ye,  K.  (2016).  Mandatory  Corporate  Social  Responsibility  (CSR) Reporting and Financial Reporting Quality: Evidence from a Quasi-Natural Experiment. J Bus Ethics , 152, 253-274.
Wardhani, R. (2009). Tingkat Konservatisme Akuntansi di Indonesia dan Hubungannya dengan Karakteristik Dewan sebagai Salah Satu Mekanisme Corporate Governance. Penelitian Departemen Akuntansi FEUI.
Widmasari,  N.  W.,  Arizona,  I.  P.  E.,  &  Merawati,  L.  K.  (2019).  Pengaruh  Investment Opportunity  Set,  Komite  Audit,  Leverage  Dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Kualitas Laba. Kumpulan Hasil Riset Mahasiswa Akuntansi (KHARISMA), 1(1).
Yolanda, S., Arza, F. I., & Halmawati, H. (2019). Pengaruh Audit Tenure, Komite Audit Dan Audit Capacity Stress Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Eksplorasi Akuntansi , 1(2), 543- 555.
Witjaksono,  R.  B.,  &  Djaddang,  S.  (2018).  Valuasi  kesadaran  lingkungan,  corporate  social responsibility terhadap kualitas laba dengan moderasi komite audit. Jurnal Ekonomi dan Bisnis , 21(1), 97-114.
Yunawati,  S.  (2021).  Pengaruh  Komite  Audit  Dan  Kualitas  Audit  Terhadap  Penghindaran Pajak. AKPEM: Jurnal Akuntansi Keuangan Dan Akuntansi Pemerintahan , 3(1), 14-20. Ziliwu,  D.  B.,  Surbakti,  L.  P.,  &  Mashuri,  A.  A.  S.  (2020). Pengaruh  Karakteristik  Komite Audit terhadap Penghindaran Pajak dengan Kualitas Audit Eksternal sebagai Variabel Moderasi ( Doctoral dissertation, Universitas Pembangunan Nasional Veteran Jakarta). Zoebar,  M.  K.  Y.,  &  Miftah,  D.  (2020).  Pengaruh  corporate  social  responsibility,  capital intensity  dan  kualitas  audit  terhadap  penghindaran  pajak. Jurnal  Magister  Akuntansi Trisakti , 7(1), 25-40.