## Pengaruh Ideologi Etik dan Kecerdasan Spiritual Terhadap Hubungan Antara Partisipasi Dan Senjangan Anggaran
Darwis Said 1 , Asriani Junaid 2* , Hamzah Ahmad 3 , Muslim 4
1) Universitas Hasanuddin, Makassar, 2,3,4) Universitas Muslim Indonesia, Makassar, darwissaid@fe.unhas.ac.id , asriani.junaid@umi.ac.id , hamzah.achmad@umi.ac.id ,
muslim.ak@umi.ac.id *Corresponding Author Diajukan : 4 Oktober 2022 Disetujui
: 19 Oktober 2022
Dipublikasi
: 10 Januari 2023

## ABSTRACT
Penelitian  ini  menggunakan  faktor  individu,  ideologi  etis  (deontologi  dan  teleologi),  sebagai faktor  kontingensi  untuk  menguji  pengaruhnya  terhadap  hubungan  antara  partisipasi  dan kelonggaran  anggaran.  Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  mengkaji  pengaruh  partisipasi terhadap kelonggaran anggaran, pengaruh perbedaan ideologi etis manajer terhadap partisipasi hubungan  kelonggaran  anggaran,  dan  interaksi  antara  partisipasi  dan  kelonggaran  anggaran melalui  dua  variabel  yaitu  ideologi  etis  dan  kecerdasan  spiritual.  Hasil  penelitian  ini menunjukkan bahwa partisipasi dan kelonggaran anggaran terkait secara negatif dan signifikan, dan bahwa ideologi etis manajer yang berbeda memengaruhi partisipasi-hubungan kelonggaran anggaran.  Ideologi  etika  deontologi  secara  negatif  dan  signifikan  mempengaruhi  kelonggaran anggaran,  sementara  ideologi  etika  teleologi  secara  positif  mempengaruhi  kelonggaran anggaran.    Hasil  dari  variabel  kecerdasan  spiritual  menunjukkan  hubungan  yang  signifikan dengan kelonggaran anggaran, itu berarti bahwa kecerdasan spiritual manajer yang lebih tinggi, kelonggaran  anggaran  yang  lebih  rendah  akan  terjadi.  Hasil  penelitian  ini  juga  menunjukkan bahwa semua variabel interaksi ca melemahkan terjadinya kelonggaran anggaran.
Keywords : Partisipasi Anggaran, Kelonggaran Anggaran, Etika Ideologi, Kecerdasan Spiritual, Kelonggaran Anggaran.

## PENDAHULUAN
Anggaran,  komponen  utama  perencanaan,  adalah  perencanaan  keuangan  untuk  masa  depan. Anggaran berisi tujuan dan tindakan untuk mencapai tujuan tersebut. Anggaran juga memberikan dasar untuk penggunaan sumber daya perusahaan. Ini memotivasi karyawan melalui  komunikasi dan  koordinasi  yang  secara  formal  mengkomunikasikan  rencana  organisasi  kepada  setiap karyawan  (Hansen  &  Mowen,  2013).  Beberapa  penelitian  terdahulu  mengenai  teori  organisasi mengemukakan  bahwa  terdapat  hubungan  positif  antara  kinerja  karyawan  dengan  partisipasinya dalam penganggaran atau penetapan tujuan (Govindarajan, 2019; Islami et al., 2018).  Sementara itu  (Bayram,  2022;  Lau  et  al.,  2018)  menemukan  adanya  hubungan  positif  antara  motivasi  dan partisipasi.  Kemudian  (Utomo,  2020)  menemukan  bahwa  partisipasi  anggaran  menyediakan informasi yang dapat mengurangi sifat ambigu yang diberikan untuk mengatasi kesulitan kerja.
Sebagai konsekuensi dari partisipasi manajer dalam penyusunan anggaran tersebut, beberapa hasil  penelitian  menunjukkan  hasil  yang  berbeda.  Williamson  dalam  (Pramudiati  et  al.,  2022), menyimpulkan  bahwa  manajer  bawahan  akan  mencoba  untuk  mempengaruhi  proses  penetapan anggaran  dan  menghasilkan  senjangan  anggaran  (budgetary  slack).    Bukti  empiris  lainnya  yang ditemukan,  menunjukkan  bahwa  senjangan  anggaran  didefinisikan  sebagai  pengungkapan penggabungan  sejumlah  anggaran  yang  dibuat  mudah  untuk  dicapai.  Manajer  kemungkinan
memasukkan  senjangan  dalam  suatu  anggaran  sebagai  strategi  dengan  cara  memperkecil pendapatan dan memperbesar biaya (Giambona et al., 2018), Argumen utama lainnya yaitu upaya manager untuk membangun senjangan dalam anggaran mereka adalah untuk menaikkan peluang kompensasi mereka. Jika bawahan menganggap bahwa penghargaan (reward) mereka tergantung pada  pencapaian  anggaran,  maka  kemungkinan  bagi  mereka  untuk  mencoba  memasukkan senjangan  ke  dalam  anggaran  mereka  melalui  proses  partisipasi  lihat  misalnya,  (Horváth  & Sauter,  2004;  Lowe  &  Shaw,  1968).  Kemudian  pendekatan  anggaran  dalam  menilai  kinerja menyebabkan terjadinya senjangan anggaran (Shaw, 2016).
Nilai-nilai dan prinsip yang dianut oleh seseorang sangat menentukan pola perilakunya.  Nilai adalah  moral  dan  dasar  perilaku  yang  kita  tetapkan  untuk  diri  sendiri,  yang  kebanyakan mencakup  konsep-konsep  universal  seperti  kebenaran,  kejujuran,  ketidakberpihakan,  keadilan, dan  kehormatan  (Buzan,  2003).  Untuk  menginternalisasi  nilai-nilai  tersebut  di  atas  dalam  diri seseorang,  dan  kemudian  mengeksternalisasikannya  dalam  pola  perilaku,  dalam  profesi  dan kehidupannya  sehari-hari,  seseorang  harus  terlebih  dahulu  menghilangkan  egoisme  yang cenderung  pada  hedonistis.  Disinilah  kemudian  diperlukan  pengembangan  kecerdasan  spiritual yang dapat menghilangkan sifat egoisme, dan mengembangkan nilai-nilai luhur yang disebutkan di  atas.  Kecerdasan  spiritual  membantu  kita  menyembuhkan  dan  membangun  diri  secara  utuh, memungkinkan kita untuk menyatukan hal-hal yang bersifat intrapersonal dan interpersonal, serta menjembatani  kesenjangan  antara  diri  dan  orang  lain  (Amelia  et  al.,  2022).  Berkaitan  dengan dasar  pemikiran  tersebut  di  atas,  penulis  memandang  penting  untuk  menguji  pengaruh  variabel kontinjensi  lain,  antara  lain  ideologi  etik  dan  kecerdasan  spiritual  terhadap  hubungan  antara partisipasi dan senjangan anggaran.  Pemilihan variabel kontinjensi ideologi etik dan kecerdasan spiritual  didasarkan  pada  argumen  bahwa  lingkungan  bisnis  di  Indonesia  saat  ini  sedang mengalami krisis dalam berbagai dimensi.
Tujuan  penelitian  adalah  untuk  menguji  dan  menjelaskan  pengaruh  partisipasi  anggaran, ideologi etik dan kecerdasan spiritual manajer terhadap hubungan antara partisipasi dan senjangan anggaran  (budgetary  slack).    Di  samping  itu  penelitian  ini  juga  bertujuan  untuk  mengetahui faktor-faktor  mempengaruhi  kecenderungan  individu  terhadap  suatu  ideologi  etik  dan  alasan mengapa hal tersebut berpengaruh positif atau negatif terhadap senjangan anggaran melalui kajian literatur-filosofis.

## STUDI LITERATUR
Partisipasi  anggaran  merupakan  seberapa  jauh  keterlibatan  dan  pengaruh  individu  dalam proses penyusunan anggaran dengan adanya partisipasi anggaran maka dapat terjadi keselarasan tujuan  organisasi.  Anggaran  partisipatif  mengkomunikasikan,  mendorong  kreativitas  serta meningkatkan tanggungjawab dan tantangan manajer level bawah dan mencegah yang mengarah pada  tingkat  kinerja  yang  lebih  tinggi  (Fielianti  &  Novianty,  2019;  Melia  &  Sari,  2019). Keikutsertaan  para  manajer  level  menengah  dan  bawah  dalam  penentuan  anggaran  akan mendapatkan keputusan yang lebih realistis sehingga tercipta kesesuaian tujuan perusahaan yang lebih besar (Nurbaya et al., 2018). Partisipasi   penyusunan anggaran adalah keterlibatan pihak– pihak secara langsung dalam proses pengambilan kebijakan penyusunan anggaran (Firmansyah & Saleh,  2022).  Namun  pada  kenyataannya  manajer  atas  memiliki  sudut  pandang  yang  strategis secara keseluruhan dalam proses pembuatan anggaran secara umum.
Budgetary slack dapat diartikan sebagai perbedaan antara jumlah anggaran yang dinyatakan dan  diestimasi  terbaik  yang  secara  jujur  diprediksikan.  Senjangan  anggaran  terjadi  dikarenakan manajer  menetapkan  pendapatan  lebih rendah  dan biaya yang  lebih  tinggi dibandingkan  dengan estimasi  yang  seharusnya  menjadi  target  organisasi  tersebut  (Fielianti  &  Novianty,  2019). Estimasi  adalah  anggaran  yang  sesungguhnya  terjadi  dan  sesuai  dengan  kemampuan  terbaik perusahaan. Pihak yang mengetahui adanya senjangan atau tidaknya anggaran adalah pembuatan anggaran itu sendiri. Hal serupa diungkapkan menurut Arista (2019) definisi senjangan anggaran (budgetary  slack)  adalah  sebagai  berikut:  “Budgetary  slack  adalah  suatu  tindakan  dimana  agen melebihi kemampuan produktif dengan mengistimasikan pendapatan lebih rendah dan biaya lebih tinggi ketika disuruh memilih standar kerja agar anggaran yang sudah buat dapat terealisasi.”
Kecerdasan  spiritual  sebagai  kecerdasan  pokok  yang  dengan  kecerdasan  tersebut  manusia
dapat  memecahkan  masalah-masalah  makna  dan  nilai,  menempatkan  tindakan  manusia  dalam konteks yang lebih luas, kaya dan bermakna, serta menilai bahwa suatu perbuatan atau suatu jalan hidup  lebih  bermakna  dibandingkan  dengan  yang  lain  (Hutasuhut  &  Saragih,  2020).  This defnition  assumes  that  spirituality  may  be  conceptualized  in  adaptive,  cognitive–motivational terms. thinking, SI  consists of  several  abilities and competencies that  may be part  of a person’s expert knowledge and that are relevant in problem-solving situation (Skrzypińska, 2021).
Laczniak (2019) membagi semua teori etika ke dalam deontologi dan teleologi. Sebelumnya Schlenker (1977) mengemukakan filosofi etika klasik teleologi, deontologi, dan etika skeptisisme untuk  mengkopseptualkan  rumusan  ideologi  etikaDimensi  etika  tersebut,  apabila  diaplikasikan pada  individu,  akan  menggambarkan  ideologi  etik  mereka  yang  akan  memberikan  suatu perspektif  yang  khas  pada  masalah  moral,  dan  akan  menentukan  bagaimana  dia mempertimbangkan setiap persoalan yang dihadapinya (Alqadrie, 2019).
Istilah  lain  dari  etika  adalah  susila.  Su  artinya  baik,  dan  silo  artinya  kebiasaan  atau  tingkah laku. Jadi susila berarti kebiasaan atau tingkah laku perbuatan manusia yang baik. Etika sebagai ilmu disebut tata susila, yang mempelajari tata nilai, tentang baik dan buruknya suatu perbuatan, apa yang harus dikerjakan atau dihindari sehingga tercipta hubungan yang baik di antara sesama manusia (Rahayu, 2022).
Para  manajer  penganggaran,  bagaimanapun  juga  termotivasi  oleh  penyimpangan  (bias) estimasi anggaran mereka untuk memastikan bahwa anggaran mereka lebih mudah dicapai (Kren &  Kerr,  1993;  Merchant  &  Manzoni,  1989).    Penyimpangan  dalam  anggaran  (misalnya,  budget slack)  menggambarkan  usaha  oleh  para  manajer  untuk  menyesuaikan  anggaran  berdasarkan kepentingan  diri  sendiri  daripada  terhadap  faktor-faktor  yang  akan  mempengaruhi  hasil sesungguhnya.  Pada  umumnya,  terdapat  tiga  argumen  yang  dikemukakan  dalam  literatur akuntansi untuk menjelaskan motivasi manajer dalam menciptakan senjangan anggaran.  Pertama, para  manajer  sering  merasa  bahwa  kinerja  mereka  akan  nampak  lebih  baik  bagi  atasan  mereka apabila anggaran yang disusun  secara hati-hati  dibanding dengan  anggaran yang  agresif, namun ternyata  tidak  dapat  dicapai.  Kedua,  jika  manajer  tidak  memberi  informasi  privat  mereka  dan tidak digunakan untuk memperbaiki hasil organisasional, senjangan dapat memberi cara bagi para manajer  untuk  menghindar  secara  lebih  efektif  (Baiman  &  Demski,  1980).  Ketiga,  senjangan anggaran  diciptakan  oleh  manajer  sebagai  proteksi  terhadap  ketidakpastian  yang  kemungkinan mempengaruhi hasil (Schiff & Lewin, 1968).
Bukti bahwa partisipasi dapat mendorong pada pengurangan senjangan, yang ditandai dengan adanya  komunikasi  positif  antara  manajer,  kemudian  bawahan  merasa  kurang  tertekan  untuk menciptakan senjangan (slack) (Onsi, 1973). Bawahan yang berpartisipasi akan terdorong untuk membantu  atasan  dengan  memberikan  informasi  yang  dimilikinya  sehingga  anggaran  yang disusun  lebih  akurat  (Baiman  &  Demski,  1980).    Berdasarkan  landasan  teori  tersebut  di  atas, dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H1: Partisipasi anggaran berpengaruh negatif terhadap senjangan anggaran (budgetary slack).
Murphy  (1981)  membagi  semua  teori  etika  ke  dalam  deontologi  dan  teleologi.  Sebelumnya Schlenker (1977) mengemukakan filosofi etika klasik teleologi, deontologi, dan etika skeptisisme untuk mengkopseptualkan rumusan ideologi etika.  Dimensi etika tersebut, apabila diaplikasikan pada  individu,  akan  menggambarkan  ideologi  etik  mereka  yang  akan  memberikan  suatu perspektif  yang  khas  pada  masalah  moral,  dan  akan  menentukan  bagaimana  dia mempertimbangkan  setiap  persoalan  yang  dihadapinya  (Alqadrie,  2019).  Temuan  di  atas kemudian  diperkuat  oleh  (Davis  et  al.,  2016),  yang  menunjukkan  bahwa  posisi  etik  merupakan faktor  yang  membedakan  pertimbangan-pertimbangan  (judgments)  yang  menyangkut  praktek atau  aktivitas  dalam  dunia  bisnis.    Lebih  lanjut  dikemukakan  bahwa  temuan  ini  menunjukkan adanya  suatu  pengaruh  terhadap  kecenderungan  perbedaan  arah  yang  diakibatkan  oleh  filosofi moral dari individu.
Evaluasi  deontologi  dan  teleologi  adalah  sangat  penting  untuk  suatu  pemahaman  terhadap pertimbangan individu (Hunt & Vitell, 1986). Menurut etika deontologi, suatu tindakan dianggap baik  bukan  dinilai  dan  dibenarkan  berdasarkan  akibat  atau  tujuan  baik  dari  tindakan  itu,
melainkan  berdasarkan  tindakan  itu  sendiri  sebagai  sesuatu  yang  baik  pada  dirinya  sendiri. Dengan  kata  lain,  tindakan  itu  bernilai  moral  karena  tindakan  itu  dilaksanakan  berdasarkan kewajiban  yang  memang  harus  dilaksanakan,  terlepas  dari  tujuan  atau  akibat  dari  tindakan  itu (Sudarmanto et al., 2020).
Kant  juga  mengajukan  perintah  tak  bersyarat  lainnya  berupa:  bertindaklah  sedemikian  rupa sehingga  anda  selalu  memperlakukan  manusia  (manusia  dalam  konteks  diri  sendiri  dan  sebagai orang lain), tidak sebagai alat melainkan sebagai tujuan pada dirinya sendiri.  Jadi, hukum moral sebagai  perintah  tak  bersyarat  dari  Kant  adalah  perlakukan  manusia  sebagai  tujuan  dan  bukan sebagai sarana atau alat untuk mencapai tujuan lain di luar dirinya. Jika diterapkan dalam bisnis, maka  dapat  diartikan  bahwa  jangan  memperlakukan  orang  lain  sebagai  alat  demi  mengeruk keuntungan sebesar-besarnya, melainkan sebagai tujuan, sebagai mitra yang memiliki harkat dan martabat yang perlu dihargai dalam mencapai tujuan bersama.
Berbeda dengan pandangan  etika deontologi, etika teleologi justru  mengukur baik buruknya suatu  tindakan  berdasarkan  tujuan  yang  ingin  dicapai  dengan  tindakan  itu,  atau  berdasarkan akibat  yang  ditimbulkan  oleh  tindakan  itu.  Suatu  tindakan  dinilai  baik,  jika  bertujuan  untuk sesuatu yang baik, atau jika akibat yang ditimbulkannya baik dan berguna (Keraf & Imam, 1998). Etika  teleologi  lebih  bersifat  situasional,  karena  tujuan  dan  akibat  suatu  tindakan  sangat tergantung pada situasi khusus tertentu.  Karena itu, setiap norma dan kewajiban moral tidak bisa berlaku begitu saja dalam setiap situasi sebagaimana yang dimaksud oleh Kant. Persoalan klasik yang  bersifat  filosofis  berkaitan  dengan  etika  teleologi-utilitarianisme  adalah  bahwa  aliran  etika ini  tidak  pernah  menganggap  serius  nilai  suatu  tindakan  pada  dirinya  sendiri  dan  hanya memperhatikan nilai suatu tindakan sejauh berkaitan dengan akibat atau manfaat darinya.
Etika  teleologi-utilitarianisme  membenarkan  hak  kelompok  minoritas  tertentu  dikorbankan demi kepentingan mayoritas (berdasarkan azas manfaat terbesar).  Hal ini berarti bahwa meskipun suatu  tindakan  merugikan  atau  bahkan  melanggar  hak  dan  kepentingan  kelompok  kecil  tertentu tetapi menguntungkan sebagian besar orang yang terkait, maka tindakan itu tetap dinilai baik dan etis. Berkaitan dengan hal ini,  Keraf (1998) lebih lanjut mengatakan bahwa etika utilitarianisme membenarkan penindasan dan ketidakadilan demi manfaat yang diperoleh sebagian besar orang. Dengan hanya  mendasarkan  diri pada  manfaat keseluruhan (overall utility), etika utilitarianisme membenarkan suatu tindakan tanpa menghiraukan kenyataan bahwa tindakan yang sama ternyata merugikan segelintir orang tertentu.  Konkritnya, meskipun suatu kebijakan merugikan prinsipal tetapi  menguntungkan  pihak  yang  lebih  besar  (misalnya:  manajemen,  konsumen,  pemasok, penyalur), kebijakan tersebut tetap dinilai baik dan etis.
Model  deskriptif  mengenai  etika  pemasaran  (tentunya  termasuk  pembuatan  anggaran) diusulkan  oleh  (Hunt  &  Vitell,  1986)  untuk  menggambarkan  proses  pembuatan  keputusan  yang dipersepsikan oleh individu sebagai suatu yang memiliki kandungan etik atau masalah etika. Hunt dan Vitel melukiskan empat kategori yang berbeda mengenai faktor-faktor yang melatarbelakangi proses  pembuatan  keputusan:  (1)  lingkungan  kultural,  (2)  lingkungan  industri,  (3)  lingkungan organisasi,  dan  (4)  pengalaman  personal.  Sejalan  dengan  kebanyakan  filosof  moral  misalnya, (Hunt  &  Vitell,  1986;  Margolis  et  al.,  1979)  menggambarkan  proses  pembuatan  keputusan  etik terdiri dari evaluasi deontologi dan evaluasi teleologi.
Kepedulian  terhadap  etika  secara  bersama  ditentukan  oleh  karakteristik  situasi  dan  individu (Jones,  1991).    Perhatian  etika  secara  khusus  meningkat  dalam  situasi,  di  mana  konflik kepentingan diri sendiri dengan suatu kewajiban moral kepada orang lain (Margolis et al., 1979) Lebih lanjut, kepedulian terhadap etika ditentukan oleh sistem nilai individual, yang berkembang dari  internalisasi  norma-norma  sosial  (Dees,  1992).  Ferrell  (1985),  mengemukakan  bahwa  tidak mungkin  untuk  mengembangkan  kerangka  pembuatan  keputusan  tanpa  melakukan  evaluasi terhadap standar etika yang diperoleh dari filosofi moral.  Atas dasar penekanan pada pendekatan normatif  dalam  literatur,  diasumsikan  bahwa  pengembangan  pembuatan  pedoman  dan  aturan terhadap  perilaku  etis  pembuatan  anggaran  dan  penetapan  tujuan  organisasi,  didasarkan  pada filosofi moral.
Dalam model ini faktor-faktor yang melatarbelakangi etika pemasaran (kegiatan perusahaan- termasuk  pembuatan  anggaran)  dikategorikan  ke  dalam  tiga  kelompok  utama,  yakni:  (1)  faktor- faktor  individu,  (2)  faktor-faktor  organisasional,  dan  (3)  lingkungan  sosial/budaya.    Secara
khusus, relevansi untuk penelitian ini melibatkan struktur nilai, yang terdiri atas etika deontologi dan teleologi sebagai bagian dari “faktor-faktor individu” yang mempengaruhi proses keputusan yang etik atau tidak etik.  Sebagaimana digambarkan dalam teori bahwa “faktor-faktor individual (meliputi  pengetahuan,  value,  sikap/pendirian,  dan  tujuan)  merupakan  sikap  yang  berinteraksi dengan  faktor-faktor  organisasi  untuk  mempengaruhi  keterlibatan  individu  dalam  suatu  dilema pembuatan  keputusan  yang  etis/tidak  etis.”  Berdasarkan  uraian  dan  landasan  teoritis  tersebut  di atas, dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H2a:  Hubungan  antara  partisipasi  anggaran  dengan  manajer  yang  memiliki  ideologi  etik deontologi, berpengaruh negatif terhadap senjangan anggaran (budgetary slack).
H2b:  Hubungan  antara  partisipasi  anggaran  dengan  manajer  yang  memiliki  ideologi  etik teleologi, berpengaruh positif terhadap terjadinya senjangan anggaran (budgetary slack).
Sebagai  terminologi,  Zohar  (2000)  mengartikan  kecerdasan  spiritual  sebagai  kecerdasan pokok yang dengan kecerdasan tersebut manusia dapat memecahkan masalah-masalah makna dan nilai,  menempatkan  tindakan  manusia  dalam  konteks  yang  lebih  luas,  kaya  dan  bermakna,  serta menilai bahwa suatu perbuatan atau suatu jalan hidup lebih bermakna dibandingkan dengan yang lain. Sukidi (2002), mengajukan enam argumen mendasar betapa kecerdasan spiritual jauh lebih penting  dibandingkan  dengan  dimensi  kecerdasan  lain.  Keenam  argumen  tersebut  akan menyentuh  segi-segi  sebagai  berikut:  (1)  kecerdasan  spiritual  mampu  mengungkapkan  aspek yang  bersifat  asasi  dan  yang  fitrah  (perennial)  pada  struktur  kecerdasan  manusia,  sehingga kecerdasan spiritual merupakan fondasi yang diperlukan untuk mengefektifkan fungsi kecerdasan intelektual  dan  kecerdasan  emosional;  (2)  kecerdasan  spiritual  menunjukkan  kesempurnaan kecerdasan  manusia.    Oleh  karena  kecerdasan  intelektual  dan  emosional  saja,  pada  dasarnya hanya  terkait  dengan  pikiran,  sementara  kecerdasan  emosional  lebih  terkait  dengan  tubuh,  dan dengan  kecerdasan  spiritual  kawasan  jiwa  atau  spirit  dapat  diakses  untuk  mengembangkan potensi diri manusia; (3) kecerdasan spiritual dapat mengembangkan kesehatan spiritual, dimana kecerdasan  intelektual  dan  emosional  hanya  mampu  mengembangkan  kesehatan  pikiran- intelektual  dan  kesehatan  secara  emosional;  (4)  setelah  memperoleh  kesehatan  spiritual, kecerdasan  spiritual  membimbing  manusia  untuk  memperoleh  kedamaian  spiritual  (spiritual space),  yang  merupakan  kedamaian  hakiki  dalam  hidup  manusia;  (5)  setelah  kedamaian  hakiki tercapai,  tahap  berikutnya  manusia  perlu  menumbuhkan  kebahagiaan  spiritual  yang  merupakan kebutuhan  asasi  dalam  kehidupan  manusia;  (6)  setelah  meraih  kebahagiaan  spiritual,  pada akhirnya  manusia  perlu  mencapai  kearifan  sosial,  yang  dengannya  dapat  menjadikan  hidup manusia  lebih  bermakna  dan  bijaksana,  tidak  hanya  berorientasi  pada  kepentingan  individu melainkan  juga  memperhatikan  kebahagiaan  dan  kepentingan  bersama  dalam  suatu  kelompok masyarakat  kecil  dan  besar.    Kearifan  seperti  ini  hanya  dapat  dicapai  melalui  peningkatan kecerdasan spiritual.
Krisis  moral  yang  hampir  mengubah  seluruh  lini  kehidupan  kita,  sebenarnya  berasal  dan bermuara  pada  “krisis  spiritual”  (Sukidi,  2002).    Hal  ini  berarti  bahwa  krisis  spiritual  akan berdampak pada krisis moral yang pada gilirannya akan berpengaruh pada tindakan dan kebijakan seseorang pada bidang tugas dan profesinya masing-masing.  Dalam praktek bisnis krisis spiritual dan moral ini akan berdampak pada suatu pembenaran atas tindakan yang dapat atau berpotensi untuk  merugikan  pihak  lain  demi  untuk  keuntungan  dan  kesejahteraan  diri  atau  kelompok tertentu.    Termasuk  potensi  untuk  memasukan  senjangan  (slack)  dalam  anggaran  dengan  tujuan untuk meningkatkan kesejahteraan dirinya dan atau kelompoknya. Dalam suatu diskusi para top eksekutif  internasional  dari  berbagai  jenis  perusahaan  yang  berlangsung  di  Harvard  Business School  tentang  nilai-nilai  spiritual,  menghasilkan  suatu  kesimpulan  bahwa  spiritualisme  mampu menghasilkan lima hal yaitu: (1) integritas atau kejujuran, (2) energi atau semangat, (3) inspirasi atau  ide  inisiatif,  (4)  wisdom  atau  bijaksana,  serta  (5)  keberanian  dalam  mengambil  keputusan. Moberg dan Calkins (2001), mengemukakan bahwa pola refleksi setelah latihan spiritual meliputi konsentrasi,  disiplin  dan  kerja  keras.  Hal  tersebut  diikuti  oleh  cara  berpikir  yang  jernih,  lebih berarti, dan bijaksana.  Dengan demikian dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H3:  partisipasi  anggaran  dengan  manajer  yang  memiliki  kecerdasan  spiritual  yang  tinggi berpengaruh negatif terhadap terjadinya senjangan anggaran (budgetary slack).

## METODE
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  primer,  yang  pengumpulannya dilakukan  dengan  menggunakan  kuisioner  yang  memuat  pertanyaan  yang  menjadi  indikator variabel  yang  akan  diukur.  Lokasi  penelitian  yang  dipilih  adalah  perusahaan  manufaktur  yang listing  di  Bursa  Efek  Jakarta  tahun  2019  dan  perusahaan  industri  yang  ada  di  Kawasan  Industri Makassar  yang  dimaksudkan  untuk:  (1)  memperoleh  sebaran  responden  yang  lebih  luas (heterogen).  Ini  dilakukan  setelah  memperhatikan  data,  dimana  tidak  terdapat  perusahaan manufaktur  yang  listing  di  BEJ  tahun  2002  berdomisili  di  Sulawesi,  (2)  sebagai  tindakan antisipatif  terhadap  pemenuhan  jumlah  sampel.  Penelitian  ini  dilakukan  dengan  mengirim kuisioner kepada 314 manajer di 157 perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Jakarta (BEJ) tahun 2021 dan kepada 50 manajer pada 25 perusahaan manufaktur yang ada di Kawasan Industri  Makassar  (KIMA).  Untuk  157  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Jakarta  (BEJ).  Data  yang  dikumpulkan  akan  lakukan  pada  serangkaian  tes,  termasuk  analisis deskriptif, uji kualitas data yang terdiri dari (validitas dan reliability test), uji asumsi klasik yang terdiri  dari  uji  dan  analisis  SEM  yang  dilakukan  dengan  program  SmartPLS  4  untuk  menguji hipotesis.
Table 1. Definsi Operasional Variabel Variable Indicator Item Skala Ideologi etik (Z1) Tidak  secara  sengaja  merugikan  orang  lain Z1.1 Likert Tidak  mentoleransi  tindakan  yang  akan menimbulkan  risiko  bagi  orang  lain Z1.2 Menyatakan  bersalah  atas  tindakan  yang  merugikan orang  lain  betapapun  besar  keuntungan  pribadi yang  akan  diperoleh Z1.3 Tidak  melakukan  tindakan  yang  merugikan  orang lain baik secara fisik maupun psikologis Z1.4 Tidak melakukan tindakan yang akan mengancam martabat dan  kekayaan  orang  lain Z1.5 Tidak  mengorbankan  martabat  dan  kekayaan  orang lain  demi  kepentingan  sendiri  maupun kelompok Z1.6 Kecerdasan spiritual (Z2) Critical  existential  thinking, Z2.1 Likert Personal  meaning  production, dan Z2.2 Transcendental awareness, Z2.3 Conscious state expansion Z2.4 Partisipasi anggaran (X) Keikutsertaan dalam kegiatan penyusunan anggaran X1.1
Likert Kontribusi usulan atau pemikiran dalam penyusunan anggaran X1.2 Pengaruh dalam penentuan jumlah anggaran final X1.3 Alasan atasan dalam merevisi anggaran yang disusun X14. Frekuensi mendiskusikan usulan anggaran kepada Atasan X1.5 Frekuensi atasan meminta pendapat atau usulan manajer ketika menyusun anggaran X1.6 Senjangan anggaran (Y) Pengusulan anggaran yang secara aman dapat melindungi kepentingan dan mudah dicapai oleh manajer pengusul anggaran Y1.1 Likert Bila secara resmi sulit disetujui oleh atasan maka dibangun senjangan, Y1.2
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1221
Dalam situasi yang baik, atasan bersedia mentoleransi adanya senjangan Y1.3 Kepastian bahwa manajer dapat mencapai anggarannya dengan mudah Y1.4 Target dan tuntutan anggaran tidak terlampau tinggi dan pencapaian tujuan tidak mementingkan efisiensi Y1.5

## HASIL
Hasil  uji  model  luar  pada  tabel  2  menunjukkan  bahwa  semua  instrumen  yang  digunakan dalam penelitian ini telah memenuhi persyaratan pengujian model luar. Untuk menguji validitas dalam  penelitian  ini,  peneliti  menggunakan  validitas  diskriminan  dengan  melihat  nilai  cross- loading  dari  pengukuran  kontrak.  Nilai  cross-loading  menunjukkan  besarnya  korelasi  antara setiap  kontrak  dan  indikator  serta  indikatornya  dari  kontraktor  blok  lainnya.  Model  pengukuran memiliki  validitas  diskriminan  yang  baik  jika  korelasi  antara  kontrak  dan  indikator  lebih  tinggi daripada korelasi dengan indikator dari kontraktor blok lainnya.
Table 2. Discriminant Validity X Y Z1 Z2 Z1 x X Z2 x X X1.1 0.828 -0.726 0.729 0.722 0.175 0.255 X1.2 0.809 -0.753 0.757 0.716 0.175 0.260 X1.3 0.869 -0.824 0.843 0.809 0.103 0.206 X14. 0.805 -0.767 0.762 0.726 0.076 0.154 X1.5 0.761 -0.708 0.669 0.693 0.248 0.300 X1.6 0.793 -0.787 0.774 0.801 0.149 0.260 Y1.1 -0.717 0.788 -0.750 -0.781 -0.115 -0.225 Y1.2 -0.622 0.673 -0.681 -0.617 0.101 0.027 Y1.3 -0.737 0.828 -0.801 -0.808 -0.108 -0.217 Y1.4 -0.640 0.627 -0.640 -0.608 0.009 -0.084 Y1.5 -0.773 0.788 -0.769 -0.761 -0.096 -0.193 Z1.1 0.784 -0.817 0.844 0.798 -0.031 0.100 Z1.2 0.738 -0.775 0.781 0.733 -0.011 0.094 Z1.3 0.680 -0.707 0.705 0.672 0.040 0.104 Z1.4 0.644 -0.691 0.716 0.706 0.120 0.263 Z1.5 0.735 -0.771 0.788 0.701 -0.084 0.014 Z1.6 0.683 -0.720 0.730 0.707 0.047 0.158 Z2.1 0.705 -0.763 0.757 0.773 0.133 0.226 Z2.2 0.598 -0.616 0.581 0.639 0.272 0.345 Z2.3 0.689 -0.733 0.739 0.768 0.035 0.167 Z2.4 0.658 -0.668 0.680 0.697 0.094 0.222 Z2 x X 0.293 -0.195 0.156 0.326 0.954 1.000 Z1 x X 0.187 -0.065 0.014 0.178 1.000 0.954
Source: processed data, PLS 4 (2022)
Berdasarkan  data  yang  disajikan  pada  tabel  2,  dapat  dilihat  bahwa  setiap  indikator  dalam variabel  penelitian  memiliki  nilai  cross-loading  yang  paling  signifikan  pada  variabel  yang dibentuknya  dibandingkan  dengan  nilai  cross-loading  pada  variabel  lain.  Berdasarkan  hasil tersebut,  dapat  dinyatakan  bahwa  indikator  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  memiliki validitas diskriminan yang baik dalam menyusun variabel masing-masing.
Kriteria  validitas  dan  reliabilitas  juga  dapat  dilihat  dari  nilai  reliabilitas  suatu  konstruk  dan nilai  Average  Variance  Extracted  (AVE)  dari  masing-masing  konstruk.  Konstruksi  memiliki keandalan  yang  tinggi  jika  nilainya  0,70  dan  AVE  di  atas  0,50.  Tabel  3  akan  menyajikan  nilai Alpha Cronbach, Keandalan Komposit dan AVE untuk semua variabel.
Table 3. Construct Reliability and Validity Cronbach's alpha Composite reliability (rho_a) Composite reliability (rho_c) Average variance extracted (AVE) X 0.896 0.898 0.920 0.658 Y 0.796 0.806 0.860 0.555 Z1 0.855 0.858 0.892 0.581 Z2 0.891 0.899 0.812 0.521
Source: processed data, PLS 4 (2022)
Berdasarkan  data  yang  disajikan  pada  tabel  3,    Nilai  AVE  dari  semua  variabel  dalam penelitian  ini  kurang  dari  0,500.  Dengan  demikian  dapat  dinyatakan  bahwa  setiap  variabel memiliki  validitas  diskriminan  yang  baik.  Nilai  reliabilitas  komposit  dari  semua  variabel penelitian  kurang  dari  0,700.  Hasil  ini  menunjukkan  bahwa  setiap  variabel  telah  memenuhi keandalan  komposit,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  semua  variabel  memiliki  tingkat keandalan yang tinggi. Selanjutnya, nilai alfa Cronbach dari setiap variabel penelitian kurang dari 0,700.  Dengan  demikian  hasil  ini  dapat  menunjukkan  bahwa  setiap  variabel  penelitian  telah memenuhi persyaratan nilai alpha Cronbach, sehingga dapat disimpulkan bahwa semua variabel memiliki tingkat keandalan yang tinggi.
Analisis data dalam penelitian ini dilakukan dengan menggunakan Structural Equation Model (SEM). Tes dilakukan dengan bantuan program Smart PLS 4. Gambar 2 di bawah ini menyajikan hasil model pengujian menggunakan PLS sebagai berikut:
Figure 1. SEM Model Test Using Smart PLS Source: processed data, PLS 4 (2022)
Hipotesis yang diusulkan diuji dengan mengevaluasi model struktural (model dalam) dengan memeriksa  koefisien  jalur  yang  mewakili  koefisien  parameter.  Nilai  signifikansi  statistik  t ditampilkan pada tabel 4:
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1221
Table 4. Coefficient Values of Direct, Indirect, and Total Effects between Variables in
the SEM Model Original sample (O) Sample mean (M) Standard deviation (STDEV) T statistics (|O/STDEV|) P values X -> Y -0.134 -0.138 0.057 2.349 0.019 Z1 -> Y -0.504 -0.507 0.095 5.311 0.000 Z2 -> Y -0.392 -0.384 0.080 4.901 0.000 Z1 x X -> Y -0.145 -0.144 0.068 2.125 0.034 Z2 x X -> Y 0.173 0.173 0.064 2.715 0.007
Source: Data processed, PLS 3.0 (2022)
Dari  hasil  analisis  regresi  berganda  atas  Partisipasi  anggaran  pada  tabel  4,  menunjukkan bahwa  variabel  Partisipasi  anggaran  memiliki  hubungan  negatif  dan  signifikan  terhadap senjangan anggaran (budget slack).  Hal ini dapat dilihat pada original sample (O) sebesar -0.134 dan  hasil  pengujian  secara  parsial  dengan  menggunakan  nilai  t,  dimana  nilai  t-hitung  untuk variabel  ideologi  etik  adalah  sebesar  2.349  dengan  tingkat  signifikansi  sebesar  0,019.  Hal  ini berarti  bahwa Partisipasi anggaran berpengaruh negatif terhadap senjangan anggaran (budgetary slack)  sehingga  H1  diterima.  Variabel  Partisipasi  anggaran  dimoderasi  ideologi  etik  memiliki hubungan  negatif  dan  signifikan  terhadap  senjangan  anggaran  (budget  slack).    Hal  ini  dapat dilihat  pada  original  sample  (O)  sebesar  -0.145  dan  hasil  pengujian  secara  parsial  dengan menggunakan  nilai  t,  dimana  nilai  t-hitung  untuk  variabel  ideologi  etik  adalah  sebesar  2.125 dengan tingkat signifikansi sebesar 0,034.
Hubungan  antara  partisipasi  anggaran  dengan  manajer  yang  memiliki  ideologi  etik deontologi,  berpengaruh  negatif  terhadap  senjangan  anggaran  (budgetary  slack)  sehingga  H2a diterima  dan  H2b  ditolak.  Variabel  Partisipasi  anggaran  dimoderasi  ideologi  etik  memiliki hubungan  negatif  dan  signifikan  terhadap  senjangan  anggaran  (budget  slack).    Hal  ini  dapat dilihat  pada  original  sample  (O)  sebesar  -0.145  dan  hasil  pengujian  secara  parsial  dengan menggunakan  nilai  t,  dimana  nilai  t-hitung  untuk  variabel  ideologi  etik  adalah  sebesar  2.125 dengan tingkat signifikansi sebesar 0,034. Hubungan antara partisipasi anggaran dengan manajer yang  memiliki  ideologi  etik  deontologi,  berpengaruh  negatif  terhadap  senjangan  anggaran (budgetary  slack)  sehingga  H2a  diterima  dan  H2b  ditolak.  Variabel  Partisipasi  anggaran dimoderasi  kecerdasan  spiritual  memiliki  hubungan  negatif  dan  signifikan  terhadap  senjangan anggaran (budget slack).  Hal ini dapat dilihat pada original sample (O) sebesar -0.145 dan hasil pengujian  secara  parsial  dengan  menggunakan  nilai  t,  dimana  nilai  t-hitung  untuk  variabel ideologi  etik  adalah  sebesar  2.125  dengan  tingkat  signifikansi  sebesar  0,034.  Hubungan  antara partisipasi anggaran dengan manajer yang memiliki ideologi etik deontologi, berpengaruh negatif terhadap senjangan anggaran (budgetary slack) sehingga H3.
Hasil penelitian ini mendukung temuan (Schatzberg & Stevens, 2003), yang menginvestigasi besarnya  potensi  perilaku  dan  keutamaan  kejujuran  dan  etika  untuk  mengendalikan  perilaku dalam  penetapan  partisipasi  anggaran.    Hasil  penelitian  ini  juga  sesuai  dengan  hasil  observasi yang  dilakukan  oleh  (Moberg  &  Calkins,  2001)  yang  mengatakan  bahwa  pola  refleksi  setelah latihan  spiritual  meliputi  konsentrasi,  disiplin  dan  kerja  keras.  Hal  ini  juga  diikuti  oleh  cara berpikir  yang  jernih,  lebih  berarti  dan  bijaksana.  Pengujian  yang  dilakukan  dengan menginteraksikan antara partisipasi dan ideologi etik, antara partisipasi dan kecerdasan spiritual, ternyata memiliki arah koefisien beta yang searah atau mendukung hipotesis penelitian.

## KESIMPULAN
Dari  hasil  pengujian  regresi  berganda  yang  menginteraksikan  variabel  partisipasi,  ideologi etik  (deontologi-teleologi),  kecerdasan  spiritual,  diperoleh  hasil  yang  menunjukkan  bahwa semakin  tinggi  tingkat  partisipasi  manajer  dalam  perencanaan  dan  penyusunan  anggaran,  akan dapat menurunkan senjangan anggaran. Kecerdasan spiritual memiliki hubungan negatif terhadap senjangan  anggaran.    Hal  ini  berarti  bahwa  semakin  banyak  manajer  yang  memiliki  tingkat kecerdasan  spiritual  tinggi,  maka  semakin  memperkecil  senjangan  anggaran  (budgetary  slack) yang  terjadi  dalam  partisipasi  manajer  terhadap  penyusunan  anggaran.  Keterbatasan  penelitian
ini,  pertama  berkaitan  dengan  jumlah  responden  yang  relatif  sedikit,  yakni  hanya  83  responden sedangkan  jumlah  minimal  yang  diperlukan  menurut  rumus  Slovin  sebanyak  99  responden. Kedua, pengujian dilakukan hanya terbatas pada uji regresi saja dan tidak dilakukan perhitungan partial  derivative  secara  matematik  untuk  melihat  arah  efek  non-monotonic  dari  masing-masing variabel.    Berkaitan  dengan  keterbatasan  penelitian  ini,  peneliti  menyarankan  hal-hal  sebagai berikut:  Pertama,  disarankan  kepada  peneliti  berikutnya  untuk  memperbesar  jumlah  sampel sehingga  hasil  penelitian  dapat  lebih  representatif  untuk  digeneralisasi.    Kedua,  dilakukan perhitungan  partial  derivative  secara  matematik  untuk  melihat  arah  efek  non-monotonic  dari masing-masing variabel.

## REFERENSI
Alqadrie,  S.  Y.  A.  R.  (2019).  Katarak  Anggaran:  Interaksi  Dan  Simbol  Kebijakan  Demi Kepentingam Rakyat. Wineka Media.
Amelia,  R.,  Saputro,  A.  I.,  &  Purwanti,  E.  (2022).  Internalisasi  Kecerdasan  Iq,  Eq,  Sq  Dan Multiple Intelligences Dalam Konsep Pendidikan Islam (Studi Pendekatan Psikologis): ID.
Jurnal Manajemen Pendidikan Islam Al-Idarah, 7(02), 34–43.
https://doi.org/10.54892/jmpialidarah.v7i02.232
Arista,  T.  M.,  &  Syofyan,  E.  (2019).  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  Terhadap  Budgetary  Slack Dengan  Psychological  Capital  Sebagai  Variabel  Pemoderasi.  Jurnal  Eksplorasi  Akuntansi, 1(2), 666–677. https://doi.org/10.24036/jea.v1i2.101
Baiman, S., & Demski, J. S. (1980). Economically Optimal Performance Evaluation And Control Systems. Journal of Accounting Research, 184–220. https://www.jstor.org/stable/2490338
Bayram, M. (2022). Factors Affecting Employee Safety Productivity: An Empirical Study In An OHSAS  18001-Certified  Organization.  International  Journal  of  Occupational  Safety  and Ergonomics, 28(1), 139–152. https://doi.org/10.1080/10803548.2020.1739892
Buzan, T. (2003). The Power of Spiritual Intelligence 10 Cara Jadi Orang yg Cerdas scr Spiritu. Gramedia Pustaka Utama.
Davis,  S.,  DeZoort,  F.  T.,  &  Kopp,  L.  S.  (2016).  The  Effect  Of  Obedience  Pressure  And Perceived  Responsibility  On  Management  Accountants’  Creation  Of  Budgetary  Slack. Behavioral Research in Accounting, 18(1), 19–35. https://doi.org/10.2308/bria.2006.18.1.19
Dees, J. G. (1992). Principals, Agents, And Ethics. The Ruffin Series in Business Ethics, 25–58. https://doi.org/10.5840/ruffinoup19923
Ferrell, O. C., & Gresham, L. G. (1985). A Contingency Framework For Understanding Ethical
Decision Making In Marketing. Journal of Marketing, 49(3), 87–96.
https://doi.org/10.1177/002224298504900308
Fielianti, N. F., & Novianty, I. (2019). Evaluasi Pengendalian Anggaran Untuk Mempertahankan Kinerja  Keuangan  (Studi  Kasus  Pada  Pt  Perkebunan  Nusantara  Viii).  Prosiding  Industrial
Research Workshop and National Seminar, 10(1), 1113–1123.
https://doi.org/10.35313/irwns.v10i1.1473
Firmansyah,  I.,  &  Saleh,  R.  (2022).  Pengaruh  Partisipasi  Penyusunan  Anggaran  Dan  Budaya Organisasi  Terhadap  Kinerja  Anggaran  Pada  Balai  Besar  Pelatihan  Kesehatan  Hewan (Bbpkh)  Cinagara–Bogor.  Account:  Jurnal  Akuntansi,  Keuangan  Dan  Perbankan,  9(1). https://doi.org/10.32722/acc.v9i1.4579
Giambona, E., Graham, J. R., Harvey, C. R., & Bodnar, G. M. (2018). The Theory And Practice Of Corporate Risk  Management:  Evidence From The Field. Financial Management, 47(4), 783–832. https://doi.org/10.1111/fima.12232
Govindarajan,  V.  (2019).  Impact  Of  Participation  In  The  Budgetary  Process  On  Managerial
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 1, Januari 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1221
Attitudes  And  Performance:  Universalistic  And  Contingency  Perspectives.  Decision Sciences, 17(4), 496–516.
https://onlinelibrary.wiley.com/doi/abs/10.1111/j.1540- 5915.1986.tb00240.x
Hansen,  D.  R.,  &  Mowen,  M.  M.  (2013).  Management  Accounting:  Buku  2.  Jakarta:  Salemba Empat.
Horváth, P., & Sauter, R. (2004). Why Budgeting Fails: One Management System Is Not Enough. Harvard Business School Publishing.
Hunt,  S.  D.,  &  Vitell,  S.  (1986).  A  General  Theory  Of  Marketing  Ethics.  Journal  of Macromarketing, 6(1), 5–16. https://doi.org/10.1177/027614678600600103
Hutasuhut, J., & Saragih, A. (2020). Pengembangan Kecerdasan Spritual Berbasis Pembudayaan Surah  Ash  Shaff:  10-11  (Studi  Kasus  Pada  Mahasiswa/I  Fakultas  Ekonomi  Universitas Muslim  Nusantara  Al-Washliyah  Medan).  Prosiding  Seminar  Nasional  Hasil  Penelitian, 3(1), 199–209. https://www.e-prosiding.umnaw.ac.id/index.php/penelitian/article/view/538
Islami, X., Mulolli, E., & Mustafa, N. (2018). Using Management by Objectives as a Performance Appraisal  Tool  For  Employee  Satisfaction.  Future  Business  Journal,  4(1),  94–108. https://doi.org/10.1016/j.fbj.2018.01.001
Jones, R. L. (1991). Black Psychology. Cobb & Henry Publishers.
Keraf, S., & Imam, R. H. (1998). Etika Bisnis. Yogyakarta: Kanisius.
Kren, L., & Kerr, J. L. (1993). The Effect Of Behaviour Monitoring And Uncertainty On The Use Of  Performance-Contingent  Compensation.  Accounting  and  Business  Research,  23(90), 159–167. https://doi.org/10.1080/00014788.1993.9729873
Laczniak, G. R., & Murphy, P. E. (2019). The Role Of Normative Marketing Ethics. Journal of Business Research, 95, 401–407. https://doi.org/10.1016/j.jbusres.2018.07.036
Lau, C. M., Scully, G.,  & Lee, A. (2018). The Effects Of Organizational  Politics On  Employee Motivations  To  Participate  In  Target  Setting  And  Employee  Budgetary  Participation.
Journal of Business Research, 90, 247–259. https://doi.org/10.1016/j.jbusres.2018.05.002
Lowe,  E.  A.,  &  Shaw,  R.  W.  (1968).  An  Analysis  Of  Managerial  Biasing:  Evidence  From  A Company’s  Budgeting  Process.  Journal  of  Management  Studies,  5(3),  304–315. https://doi.org/10.1111/j.1467-6486.1968.tb00990.x
Margolis,  J.,  Beauchamp,  T.  L.,  &  Bowie,  N.  E.  (1979).  Ethical  Theory  and  Business. https://www.cambridge.org/core/journals/business-ethics-quarterly/article/toward-an-ethics- of-organizations/908B4798555664FF31B321051648E6A8
Melia, P., & Sari, V. F. (2019). Pengaruh Akuntabilitas Publik, Kejelasan Sasaran Anggaran Dan Partisipasi  Anggaran  Terhadap  Kinerja  Manajerial.  Jurnal  Eksplorasi  Akuntansi,  1(3), 1068–1079. https://doi.org/10.24036/jea.v1i3.128
Merchant,  K.  A.,  &  Manzoni,  J.-F.  (1989).  The  Achievability  Of  Budget  Targets  In  Profit Centers: A Field Study. In Readings in Accounting for Management Control (pp. 496–520). Springer. https://doi.org/10.1007/978-1-4899-7138-8_23%0A%0A
Moberg, D. J., & Calkins, M. (2001). Reflection in Business Ethics: Insights From St. Ignatius’
Spiritual Exercises. Journal of Business Ethics, 33(3), 257–270.
https://doi.org/10.1023/A:1017574904755
Murphy,  P.  E.,  &  Laczniak,  G.  R.  (1981).  Marketing  Ethics:  A  Review  With  Implications  For Managers,  Educators  And  Researchers.  Review  of  Marketing,  1981,  251–266. https://books.google.com/books?hl=id&lr=&id=AaDg9d_NDf8C&oi=fnd&pg=PA214&dq =related:sYhrGzooWYsJ:scholar.google.com/&ots=yUOydbrXtP&sig=IfUmq4GAb72R8M

## XSgdvALwO7ino
Nurbaya,  N.,  Mattalatta,  M.,  &  Munir,  R.  (2018).  Analisis  Penyusunan  Anggaran  dan  Laporan Realisasi  pada  Dinas  Pemberdayaan  Masyarakat  dan  Desa,  Pemberdayaan  Perempuan  dan Perlindungan  Anak  Kabupaten  Bantaeng.  YUME:  Journal  of  Management,  1(1). https://doi.org/10.2568/yum.v1i1.183
Onsi,  M.  (1973).  Factor  Analysis  Of  Behavioral  Variables  Affecting  Budgetary  Slack.  The Accounting Review, 48(3), 535–548. https://www.jstor.org/stable/245151
Pramudiati,  N.,  Putri,  A.  Z.,  &  Prastiwi,  B.  (2022).  Determinants  Budgetary  Slack.  Jurnal  Riset Akuntansi Dan Keuangan, 10(1), 1–12. https://doi.org/10.17509/jrak.v10i1.34889
Rahayu,  A.  S.  (2022).  Ilmu  Sosial  dan  Budaya  Dasar:  Perspektif  Baru  Membangun  Kesadaran Global Melalui Revolusi Mental. Bumi Aksara.
Schatzberg,  J.  W.,  &  Stevens,  D.  E.  (2003).  Budgetary  Slack  and  Shirking  in  Participative Budgeting:  An  Experimental  Investigation  of  Opportunism,  Fairness,  and  Ethics.
Management Accounting Section Research and Case Conference.
https://meridian.allenpress.com/jmar/article-abstract/20/1/59/80667
Schiff,  M.,  &  Lewin,  A.  Y.  (1968).  Where  Traditional  Budgeting  Fails.  Financial  Executive, 36(5), 51–62. https://www.jstor.org/stable/245151
Schlenker, B. R., & Forsyth, D. R. (1977). On The Ethics Of Psychological Research. Journal of Experimental Social Psychology, 13(4), 369–396. https://doi.org/10.1016/0022- 1031(77)90006-3
Shaw,  T.  (2016).  Performance  Budgeting  Practices  And  Procedures.  OECD  Journal  on Budgeting, 15(3), 65–136. https://doi.org/10.1787/16812336
Skrzypińska, K. (2021). Does Spiritual Intelligence (SI) Exist? A Theoretical Investigation Of A Tool Useful For Finding The Meaning Of Life. Journal of Religion and Health, 60(1), 500– 516. https://link.springer.com/article/10.1007/s10943-020-01005-8
Sudarmanto,  E.,  Heriyani,  N.,  Batubara,  H.  D.  A.,  Prasetya,  A.  B.,  Fajrillah,  F.,  Purba,  B., Manullang,  S.  O.,  Permadi,  L.  A.,  Tojiri,  M.  Y.,  &  Dewi,  I.  K.  (2020).  Etika  Bisnis. Yayasan Kita Menulis.
Sukidi,  H.  (2002).  Kecerdasan  Spiritual:  Mengapa  SQ  Lebih  Penting  Daripada  IQ  dan  EQ.
Jakarta: Gramedia Pustaka Utama. http://ejournal.iain- tulungagung.ac.id/index.php/taalum/article/view/564
Utomo,  A.  (2020).  Menguji  Perilaku  Kinerja  Manajerial  Perangkat  Daerah  Dalam  Penyusunan Anggaran Di Kota Surakarta. ProBank, 5(1), 55–67.
https://doi.org/10.36587/probank.v5i1.568
Zohar,  D.,  &  Marshall,  I.  (2000).  SQ-Spirituelle  Intelligenz:  Die  Notwendige  Frage  Nach  Dem Sinn-Wie  Das  Menschliche  Gehirn  Kreativität  Entstehen  Lässt,  Visionen  Und  Werte Entwickelt Und Dem Einzelnen Leben Sinn Verleiht. Scherz. https://doc1.bibliothek.li/aab/FLMA102079.pdf