ANALYSIS OF THE CALCULATION OF THE COST OF BREAD PRODUCTION USING FULL COSTING METHOD ON MICRO, SMALL, AND MEDIUM ENTERPRISE PATEN 777 BAKERY

## Anton dan Yulia Tandra
Program Studi Manajemen Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Pelita Indonesia Jalan Jend. A. Yani No 78-88 No. Telp. (0761) 24418 Pekanbaru 28127 Email : anton.st.maharajo@lecturer.pelitaindonesia.ac.id dan ytandra25@gmail.com

## ABSTRACT
This research was conducted on Micro, Small, and Medium Enterprises Paten 777 Bakery located at Jl. Pemuda Gg. Seroja No. 04, Pekanbaru. This business is engaged in industry that produces some kind of white bread. This research  aims  to  determine  the  calculation  of  the  cost  of  production  using  by  Full  Costing  method  and  the influence  on  the  selling  price  and  financial  reporting  on  Micro,  Small,  and  Medium  Enterprises  Paten  777 Bakery.  The  data  used  in  this  study  is  primary  data  such  as  direct  research  by  way  of  interview  and  direct observation in the field, also secondary data from the literatur related to title of the study. The result by using Full Costing method can obtained information about the cost of product so it can be known whether the product are sold to experience gains or losses. With Full Costing method, all elements of production cost both fixed costs and variable costs will be calculate to the products.
Keywords: Cost of Production, Full Costing Method, Cost, Selling Price, Financial Report, Profit.

## ANALISIS PERHITUNGAN HARGA POKOK PRODUKSI ROTI DENGAN MENGGUNAKAN METODE FULL COSTING PADA UMKM ROTI PATEN 777

## ABSTRAK
Penelitian ini dilakukan pada UMKM Roti Paten 777 Pekanbaru yang beralamat di Jalan Pemuda Gg. Seroja No. 04, Pekanbaru. Usaha ini bergerak dalam bidang industri yang memproduksi beberapa jenis roti tawar. Penelitian ini  bertujuan  untuk  mengetahui  harga  pokok  produksi  dengan  menggunakan  metode Full  Costing dan pengaruhnya terhadap pelaporan keuangan pada UMKM Roti Paten 777. Data yang digunakan dalam penelitian ini  adalah  data  primer  berupa  penelitian  langsung  dengan  cara  wawancara  dan  pengamatan  secara  langsung  di lapangan,  data  sekunder  yang  diperoleh  dari  buku-buku  pendukung  teori  yang  terkait  dengan  judul  penelitian. Hasil pada penelitian ini dengan menggunakan metode Full Costing dapat diperoleh informasi suatu harga pokok pada  produk  yang  dijual  sehingga  dapat  diketahui  apakah  produk  yang  dijual  mengalami  keuntungan  atau kerugian.  Dengan  menggunakan  metode Full  Costing ,  maka  semua  biaya  yang  dikeluarkan  selama  proses produksi diperhitungkan baik biaya tetap maupun variabel ke dalam produk.
Kata Kunci : Harga Pokok Produksi, Metode Full Costing , Biaya, Harga Jual, Laporan Keuangan, Laba.

## PENDAHULUAN
Di  Indonesia,  UMKM  (Usaha  Mikro,  Kecil  dan  Menengah)  adalah  tulang  punggung  ekonomi  Indonesia. Menurut data Kementrian Koperasi dan UMKM, jumlah UMKM hingga tahun 2013 terus meningkat mencapai 57,8  juta  unit  dan  mampu  menyerap  96,99%  tenaga  kerja  dari  total  angkatan  kerja  yang  ada  di  Indonesia. UMKM  sangat  berperan  dalam  pertumbuhan  ekonomi,  mengurangi  angka  pengangguran  dan  kemiskinan, pencipta pasar baru, dan juga berperan dalam penerimaan devisa.

## Tabel 1. Jumlah Usaha di Indonesia Tahun 2011-2013
Indikator 2011 2012 2013 Jumlah % Jumlah % Jumlah % Usaha UKM 55.206.444 99,99 56.534.592 99,99 57.895.721 99,99 Usaha Besar 4.952 0,01 4.968 0,01 5.066 0,01 Tenaga UKM 101.722.458 97,24 107.657.509 97,16 114.144.082 96,99 Kerja Usaha Besar 2.891.224 2,76 3.150.645 2,84 3.537.162 3,01
Sumber : Kementrian Koperasi dan UKM (data diolah)
Usaha Mikro, Kecil dan Menengah (UMKM) adalah usaha produktif  milik orang perorangan dan/atau badan usaha perorangan yang memiliki kekayaan bersih paling banyak Rp.50.000.000,- (lima puluh juta rupiah) tidak  termasuk  tanah  dan  bangunan  tempat  usaha  atau  memiliki  hasil  penjualan  tahunan  paling  banyak Rp.300.000.000,- (tiga ratus juta rupiah).
Tidak  dapat  dipungkiri  bahwa  salah  satu  sektor  yang  menopang  perekonomian  di  Indonesia  adalah sektor UMKM, karena melalui sektor ini semua aspek yang berkaitan dengan pola kehidupan manusia bersumber, mulai dari sektor konsumsi, pangan, dan papan. Namun seperti halnya industri besar, UMKM juga tidak terlepas dari  berbagai  bentuk  permasalahan  yang  membuat  UMKM  sulit  untuk  berkembang  atau  bahkan  tidak  mampu bertahan dan akhirnya bangkrut.
Salah  satu  permasalahan  serius  yang  dihadapai  oleh  UMKM  tetapi  seolah  tidak  mendapat  perhatian yang besar dari pemilik usaha itu  sendiri adalah  mengenai laporan tentang biaya  yang dikeluarkan selama  satu periode produksi. Biaya adalah pengorbanan sumber ekonomi, yang diukur dalam satuan uang, yang telah terjadi atau  kemungkinan  akan  terjadi  untuk  tujuan  tertentu.  Untuk  memperoleh  informasi  biaya  produksi  tersebut diperlukan  pengolahan  data  dan  teori  yang  sesuai  dengan  prinsip  akuntansi  serta  dapat  juga  dijadikan  sebagai gambaran untuk menentukan harga pokok produksi (HPP) yang tepat. Harga pokok produksi adalah penjumlahan seluruh  pengorbanan  sumber  ekonomi  yang  digunakan  untuk  mengubah  bahan  baku  menjadi  produk.  Harga pokok  produksi  dalam  suatu  usaha  merupakan  bagian  terbesar  dari  biaya  yang  dikeluarkan  oleh  pemilik  usaha tersebut.
Untuk menentukan harga pokok produksi terdapat 3 (tiga) elemen biaya yang harus diperhatikan. Biaya - biaya tersebut dikelompokan sebagai biaya produksi yang terdiri dari 1) biaya bahan baku yaitu biaya  – biaya yang harus dikeluarkan untuk memperoleh bahan baku  yang dibutuhkan dalam proses produksi, 2) biaya tenaga kerja  yaitu  biaya  upah  untuk  tenaga  kerja  yang  berhubungan  langsung  dengan  kegiatan  produksi,  3)  biaya overhead yaitu biaya- biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan untuk kegiatan produksi diluar dari biaya tenaga kerja  langsung  dan  biaya  bahan  baku.  Perhitungan  atas  ketiga  jenis  biaya  produksi  tersebut  dilaporkan  dalam bentuk laporan biaya produksi, dan selanjutnya dibuat perhitungan dalam bentuk laporan harga pokok produksi.
Kebanyakan  sistem  perhitungan  harga  pokok  produksi  yang  diterapkan  UMKM  masih  menggunakan sistem  perhitungan  secara  sederhana  dan  sistem  ini  masih  mempunyai  banyak  kelemahan,  salah  satunya  yakni memberikan informasi biaya yang tidak tepat. Tetapi sistem perhitungan harga pokok produksi secara sederhana ini masih banyak diterapkan oleh UMKM.
Untuk  mengendalikan  biaya  produksi  diperlukan  metode  yang  tepat  dalam  sistem  perhitungan  harga pokok produksi yang mampu merefleksikan konsumsi sumber daya dalam aktivitas produksinya sehingga sistem perhitungan biaya produksi menjadi lebih tepat dan sesuai dengan kenyataan yang terjadi di lapangan. Sistem ini terkenal  dengan full  costing. Metode full  costing merupakan  metode  penentuan  harga  pokok  produksi  yang memperhitungkan  semua  unsur  biaya  produksi  yang  terdiri  dari  biaya  bahan  baku,  tenaga  kerja  langsung  dan biaya overhead pabrik  yang  bersifat  variabel  ( variable  cost) maupun  yang  bersifat  tetap  ( fixed  cost) ke  dalam harga pokok produksi (Mulyadi, 2009: 18).
Usaha Roti Paten 777 merupakan salah satu UMKM di kota Pekanbaru yang memproduksi dan menjual roti.  Usaha  ini  telah  berdiri  sejak  tahun  1990.  Namun,  UMKM  ini  belum  melakukan  perhitungan  harga  pokok secara  tepat  dalam  operasional  usahanya  yang  disebabkan  oleh  kurangnya  pengetahuan  dan  pemahaman mengenai akuntansi biaya.
Pemilik  usaha  hanya  melakukan  perhitungan  terhadap  biaya  bahan  baku  dan  biaya  tenaga  kerja  saja, dan  tidak  memperhitungkan  biaya  overheadnya,  sedangkan  seperti  yang  diketahui  bahwa  untuk  menentukan suatu  harga  pokok  produksi  terdiri  dari  perhitungan  biaya  bahan  baku,  biaya  tenaga  kerja  dan  biaya overhead pabrik agar bisa mendapatkan harga pokok yang akurat.
Ada beberapa biaya yang tidak dihitung oleh pemilik seperti biaya penyusutan mesin dan gedung, biaya listrik dan telepon, dan beberapa biaya lainnya  yang digunakan  untuk  memproduksi roti karena dianggap tidak terlalu berpengaruh sedangkan sekecil apapun biaya yang dikeluarkan dalam produksi itu berpengaruh terhadap harga  pokok  yang  dihasilkan.  Tentu  ini  akan  berpengaruh  besar  terhadap  perhitungan  keuntungan  yang  telah diterima oleh pemilik usaha.
Pada  awalnya  Roti  Paten  777  memproduksi  roti  burger.  Namun  karena  pemilik  melihat  permintaan pasar  terhadap  roti  tawar  lebih  tinggi  dibanding  roti  burger,  maka  pemilik  memutuskan  untuk  beralih memproduksi roti  tawar.  Roti  tawar  yang  diproduksi  ada  3 jenis,  yaitu  roti  tawar  biasa,  roti  tawar  pandan,  dan roti tawar cokelat.
Sistem  penjualan  roti  tawar  oleh  Roti  Paten  777  yaitu  dengan  menitipkan  roti  tawarnya  ke  toko-toko yang  berada  di  lokasi  Pekanbaru  dan  sekitarnya.  Adapun  harga  yang  diberikan  pihak  Roti  Paten  777  ke  toko adalah sebesar Rp.7.500,-. Kemudian toko akan menjual roti tawar tersebut dengan harga Rp.9.000,-
Berikut perbedaan beberapa harga daftar toko yang menjual roti tawar di Pekanbaru:
Tabel 2. Perbedaan Daftar Harga Jual Roti Tawar di Pekanbaru
No. Jenis Roti Tawar Roti Paten 777 Senapelan Bakery Bobo Bakery 1. Roti Tawar Biasa Rp. 7.500 Rp. 10.000 Rp. 13.500 2. Roti Tawar Pandan Rp. 7.500 Rp. 10.000 Rp. 15.000 3. Roti Tawar Cokelat Rp. 7.500 Rp. 10.000 Rp. 12.000
Sumber : Data Olahan (2017)
Berdasarkan tabel di atas, diketahui bahwa harga roti tawar Roti Paten 777 yang dijual di pasaran yaitu Rp. 7.500  dan berada di bawah dari harga pesaing dimana harganya berada pada kisaran harga Rp. 10.000 – Rp. 15.000.  Yang  menjadi  permasalahan  adalah  apakah  dengan  harga  jual  Rp.  7.500,  UMKM  Roti  Paten  777  bisa mendapatkan laba jika dikurangi biaya-biaya overhead yang selama ini belum diperhitungkan oleh pemilik usaha. Sehingga  diperlukan  perhitungan  biaya  produksi  yang  tepat.  Agar  diketahui  laba  sesungguhnya  dari  masing- masing jenis roti terutama dari UMKM Roti Paten 777.

## TINJAUAN PUSTAKA Usaha Mikro, Kecil, dan Menengah (UMKM)
Usaha  Mikro,  Kecil  dan  Menengah  (UMKM)  merupakan  kegiatan  ekonomi  yang  utama  dalam  mengatasi pengangguran dan kemiskinan karena  mudah dilakukan masyarakat. Di berbagai negara termasuk di Indonesia, Usaha Mikro, Kecil dan Menengah (UMKM) merupakan salah satu penggerak perekonomian yang tangguh. Hal ini  dikarenakan  kebanyakan  dari  para  pengusaha  kecil  dan  menengah  memulai  usahanya  dari  industri  keluarga atau rumahan.Dengan demikian konsumennya pun berasal dari kalangan menengah ke bawah.

## Biaya
Biaya  merupakan  salah  satu  faktor  penting  dalam  menentukan  harga  pokok  produksi  dan  harga  jual  produk. Dalam  akuntansi  dikenal  dua  istilah,  yaitu  biaya  ( Cost )  dan  beban  ( Expense ).  Menurut  Mulyadi  (2009:  8), menyatakan bahwa biaya merupakan pengorbanan sumber ekonomi yang diukur dalam satuan uang, yang telah terjadi atau yang kemungkinan akan terjadi untuk tujuan tertentu.

## Biaya Produksi
Salah  satu  faktor  penentu  dalam  penentuan  harga  jual  produk  adalah  informasi  biaya  produksi,  dimana  biaya produksi  akan  berpengaruh  terhadap  keputusan  perusahaan  dalam  menentukan  kuantitas  dan  kualitas  suatu produk.  Selain  itu,  dengan  adanya  biaya  produksi,  perusahaan  dapat  mengetahui  produk  mana  yang  akan menghasilkan laba yang lebih besar dan lebih menguntungkan perusahaan.
Perusahaan  manufaktur  adalah  perusahaan  yang  bergerak  di  bidang  pengolahan  bahan  baku  menjadi bahan  jadi,  dengan  kata  lain  dapat  memberikan  nilai  tambah  terhadap  barang  yang  diolah.  Proses  pengolahan bahan  baku  pada  perusahaan  manufaktur  hingga  menjadi  barang  jadi  melibatkan  secara  fisik  tenaga  kerja  dan overhead pabrik  yang  berfungsi  mengubah  bahan  baku  yang  telah  ada  menjadi  barang  jadi.  Oleh  karena  itu, unsur bahan baku, tenaga kerja dan overhead pabrik merupakan unsur – unsur utama di dalam proses produksi. Mulyadi  (2009:  18)  mendefiniskan  biaya  produksi  sebagai  biaya  yang  terjadi  untuk  mengolah  bahan baku  menjadi  produk  yang  siap  untuk  dijual.  Biaya  produksi  ( Production  Cost )  adalah  biaya  pabrik  ditambah dengan  harga  pokok  persediaan  produk  dalam  proses  awal  atau  harga  pokok  produk  jadi  periode  ini  ditambah dengan harga pokok persediaan produk dalam proses akhir.

## Aset Tetap
Setiap perusahaan pada umumnya menggunakan aset tetap untuk memperlancar kegiatan usahanya. Aset tersebut dimiliki dan digunakan oleh perusahaan dan tidak dimaksudkan untuk dijual sebagai bagian dari operasi normal. Pengertian  aset  tetap  menurut  Munawir  (2010:  17)  adalah  kekayaan  yang  dimiliki  perusahaan  yang  fisiknya nampak  dan  digunakan  dalam  operasi  yang  bersifat  permanen  (aktiva  tersebut  mempunyai  umur  kegunaan jangka  panjang  atau  tidak  akan  habis  dipakai  dalam  satu  periode  kegiatan  perusahaan).  Aktiva  tetap  berwujud yang  dimiliki  oleh  suatu  perusahaan  dapat  mempunyai  macam-macam  bentuk  seperti  tanah,  bangunan, kendaraan,  dan  peralatan  teragantung  dari  jenis  usaha  yang  dijalankan.  Dalam  mengakui  suatu  aktiva  sebagai aktiva tetap atau bukan maka perlu diketahui karakteristik dari aktiva tersebut.
Semua  jenis  aktiva  tetap,  kecuali  tanah  apabila  dipakai  secara  terus  menerus  maka  akan  semakin berkurang  kemampuannya  untuk  memberikan  jasa  dan  pendapatan,  hal  ini  disebabkan  masa  manfaat  dan  nilai guna  yang  dimiliki  berkurang  dari  waktu  ke  waktu.  Penurunan  nilai  aktiva  tetap  berwujud  tersebut  disebut penyusutan atau depresiasi. Menurut Martani (2012: 313) “penyusutan adalah metode pengalokasian biaya tetap untuk menyusutkan nilai aset secara sistematis selama periode manfaat dari aset tersebut”.

## Akuntansi Biaya
Mulyadi (2009: 5), menjelaskan bahwa akuntansi dibagi menjadi dua tipe pokok yaitu Akuntansi keuangan dan Akuntansi  manajemen.  Akuntansi  keuangan  menghasilkan  informasi  terutama  untuk  memenuhi  pihak  luar, sedangkan  akuntansi  manajemen  untuk  kebutuhan  para  manajer.  Akuntansi  biaya  bukan  merupakan  tipe akuntansi  tersendiri  yang  terpisah  dari  2  tipe  akuntansi  tersebut,  namun  merupakan  bagian  dari  keduanya. Akuntansi biaya merupakan salah satu pengkhususan dalam akuntansi, sama halnya dengan akuntansi keuangan, akuntansi pemerintah, akuntansi pajak dan lain sebagainya. Ciri utama yang membedakan antara akuntansi biaya dengan akuntansi lainnya adalah kajian datanya. Akuntansi biaya  mengkaji data-data biaya untuk digolongkan, dicatat, dianalisis, dan dilaporkan dalam laporan biaya produksi.
Akuntansi  biaya  secara  khusus  berkaitan  dengan  biaya  produksi,  perhitungan  harga  pokok  produk, pengendalian biaya dan bagaimana manfaat data biaya dalam mengambil keputusan.   Untuk menentukan harga pokok  secara  teliti  maka  biaya  perlu  diklasifikasikan  sehingga  dapat  dipisahkan  antara  mana  biaya  produk  dan mana pula biaya yang bukan biaya produksi.
Akuntansi  biaya  adalah  proses  pencatatan,  peringkasan  dan  penyajian  biaya  pembuatan  penjualan produk  dan  jasa,  dengan  cara-cara  tertentu,  serta  penafsirannya.  Sehingga  menghasilkan  informasi  biaya  yang bermanfaat  bagi  manajemen.  Menurut  Mulyadi  (2009:  7),  akuntansi  biaya  adalah  proses  pencatatan, penggolongan,  peringkasan  dan  penyajian  biaya  pembuatan  dan  penjualan  produk  atau  jasa,  dengan  cara-cara tertentu, serta penafsiran terhadapnya. Objek kegiatan akuntansi biaya adalah biaya.
Akuntansi biaya merupakan alat yang dapat memberikan bantuan kepada manajemen dalam memimpin dan  menjalankan  operasi  perusahaan  khususnya  dalam  mengambil  keputusan.  Menurut  Mulyadi  (2009:  11), akuntansi  biaya  berfungsi  untuk  mengukur  pengorbanan  nilai  masukan  tersebut  guna  menghasilkan  informasi bagi  manajemen  yang  salah  satu  manfaatnya  adalah  untuk  mengukur  apakah  kegiatan  usahanya  menghasilkan informasi biaya yang dapat dipakai oleh manajemen sebagai dasar untuk merencanakan alokasi sumber ekonomi yang dikorbankan untuk menghasilkan keluaran.
Dilihat  dari  segi  fungsi,  akuntansi  biaya  merupakan  alat  bantu  bagi  manajemen  di  dalam  fungsi perencanaan dan pengendalian. Yang dimaksud dengan perencaan ini adalah kegiatan yang berhubungan dengan pemilihan  tujuan  dan  cara  pencapaiannya,  sedangkan  pengendalian  akan  mengarahkan  kegiatan  –  kegiatan sedemikian  rupa  sehingga  hasil  yang  dicapai  sesuai  dengan  rencana.  Dalam  perencanaan,  akuntansi  biaya membantu  manajemen  dalam  pembuatan  anggaran,  sedangkan  dalam  pengendalian  akuntansi  biaya  membantu manajemen  dalam  membandingkan  antara  hasil  yang  dicapai  dengan  standar.  Selain  itu  juga  akuntansi  biaya membantu manajemen dalam pengambilan keputusan khususnya menyangkut masa yang akan datang.
Dahulu akuntansi biaya hanya digunakan sebagai cara perhitungan atas nilai persediaan yang dilaporkan di  neraca  dan  nilai  harga  pokok  penjualan  yang  dilaporkan  di  laporan  laba  rugi.  Pandangan  ini  membatasi cakupan  informasi  yang  dibutuhkan  oleh  manajemen  atas  pengambilan  keputusan  dan  menjadi  sekedar  data biaya  produk  guna  memenuhi  pelaporan  eksternal.  Definisi  ini  tidak  sesuai  dengan  masa  sekarang  dan  tidak cukup  menggambarkan  kegunaan  informasi  biaya,  karena  sekarang  manajemen  dilengkapi  dengan  alat-alat akuntansi biaya yang diperlukan untuk perbaikan perencanaan aktivitas dan efisiensi, serta membuat keputusan yang bersifat rutin maupun strategis.
Tujuan  akhir  dari  akuntansi  biaya  adalah  untuk  menyediakan  informasi  biaya  bagi  manajemen  guna mambantu mereka dalam mengelola perusahaan. Penentuan harga pokok produk juga merupakan tujuan daripada perusahaan  pabrikase  hanya  dapat  dilakukan  jika  diadakan  pemisahaan  antara  biaya  produksi  dan  biaya  non produksi.
Untuk  mencapai tujuan tersebut,  maka biaya-biaya  yang terjadi di dalam perusahaan harus dicatat dan digolongkan sedemikian rupa, sehingga jelas yang mana biaya langsung dan biaya tidak langsung yang termasuk biaya  produksi  dan  apa  saja  yang  merupakan  biaya  non  produksi,  dengan  demikian  memungkinkan  untuk
menentukan  harga  pokok  atau  menetapkan  biaya  produksi  secara  baik  dan  teliti.  Akuntansi  biaya  bukanlah tujuan tetapi merupakan alat dari manajemen  untuk berbagai tujuan dan keperluan yang dibutuhkan manajemen termasuk pengawasan dan penekanan biaya produk yang dihasilkan.

## Harga Pokok Produksi
Dalam  sebuah  perusahaan  baik  itu  perusahaan  besar  maupun  perusahaan  kecil  perlu  menentukan  harga  pokok bagi produk yang dihasilkan, karena harga pokok itu merupakan salah satu faktor yang mmpengaruhi penentuan harga  jual  dasar  dari  suatu  produk.Selain  itu,  harga  pokok  juga  digunakan  untuk  menentukan  besarnya keuntungan  yang  diperoleh  suatu  perusahaan.  Suatu  harga  pokok  dapat  diketahui  jumlahnya  dari  jumlah  biaya produksi yang dikeluarkan oleh perusahaan untuk memproduksi suatu produk tersebut.
Menurut  Mulyadi  (2009:  17),  harga  pokok  produksi  adalah  biaya-biaya  yang  dikeluarkan  dalam pengolahan  bahan  baku  menjadi  sebuah  produk.Untuk  mengetahui  laba  atau  rugi  secara  periodik  suatu perusahaan  dihitung  dengan  mengurangkan  pendapatan  yang  diperoleh  dengan  biaya-biaya  yang  dikeluarkan untuk memperoleh pendapatan tersebut. Oleh karena itu diperlukan informasi dari harga pokok produksi.

## Metode Penentuan Harga Pokok Produksi
Metode  penentuan  harga  pokok  produksi  adalah  cara  memperhitungkan  unsure  biaya  produksi  ke  dalam  harga pokok  produksi.  Dalam  memperhitungkan  unsure-unsur  biaya  ke  dalam  harga  pokok  produksi  terdapat  dua pendekatan,  yaitu  metode full  costing dan  metode variable  costing .  Perbedaan  pokok  antar  kedua  metode tersebut terletak pada perlakuan terhadap biaya produksi yang bersifat tetap dan akan berakibat pada perhitungan harga pokok produksi dan penyajian laporan laba rugi.

## Analisis Break Even Point
Menurut  Solihin  (2005:  21),  pengertian  dari  analisis break  even adalah  alat  analisis  keuangan  yang  dihitung dengan  cara  menyamakan  total cost ( fixed  cost ditambah variable  cost )  dengan  total revenue (harga  jual dikalikan kuantitas barang yang terjual).
Break even dihitung dalam jumlah unit  maupun rupiah, pada titik breakeven perusahaan berada dalam keadaan tidak rugi dan tidak untung, penjualan dalam unit yang lebih besar dari break even akan menghasilkan keuntungan bagi perusahaan. Hubungan antara struktur biaya perusahaan, volume output, dan ebit dikaji dalam analisis  ini  atau  merupakan  cabang  dari  analisis  biaya-volume-keuntungan  ( cost-volume-profit  analysis )  yang menentukan titik impas.
Menurut Halim, Abdul, dan  Bambang  (2005: 52) rumus break even dengan  metode  margin  kontribusi sebagai berikut :
Impas Rupiah   =                Total Biaya Tetap 1 -    Total Biaya Variabel
Total harga Jual
Impas Unit       =
Total Biaya Tetap Harga Jual Per Unit – Biaya Variabel Per Unit

## Margin of Safety
Apabila  hasil  penjualan  pada  tingkat break  even dihubungkan  dengan  penjualan  yang  di budget kan  atau  pada tingkat  penjualan  tertentu,  maka  akan  diperoleh  informasi  tentang  seberapa  jauh  volume  penjualan  boleh  turun sehingga perusahaan tidak menderita rugi . Margin of safety dalam hubungannya dengan analisis break even yaitu untuk menentukan seberapa jauhkah berkurangnya penjualan agar perusahaan tidak menderita kerugian. Menurut Ahmad  (2007:  65) Margin  of  safety adalah  selisih  penjualan  yang  dianggarkan  dikurangi  dengan  BEP  atau Penjualan maksimal dikurangi BEP.
Menurut  Carter  (2009:  283)  margin  pengaman  atau margin  of  safety adalah  kriteria  yang  digunakan untuk mengevaluasi apakah penjualan yang direncanakan sudah memadai, formulasinya adalah sebagai berikut:
Margin of safety (%) =  Total penjualan aktual - penjualan di titik impas
Total penjualan aktual

## Analisis Degree of Operating Leverage (DOL)
Leverage operasional  berkaitan  dengan  risiko  bisnis  perusahaan.  Seperti  yang  dipaparkan  oleh  Djohanputro (2008:  72)  yang  mengatakan  bahwa Degree  of  operating  leverage (DOL)  /  tingkat  ungkitan  operasi  adalah besaran yang sering digunakan untuk mengukur risiko bisnis.
Operating  leverage dapat  didefinisikan  sebagai  kemampuan  perusahaan  didalam  menggunakan fixed operating cost untuk memperbesar pengaruh dari perubahan volume penjualan terhadap earning before interest
and  taxes (EBIT).  Operating  leverage  timbul  dikarenakan  adanya fixed  operating  cost yang  digunakan perusahaan untuk menghasilkan income.
Terdapat  persamaan  khusus  yang  dapat  digunakan  untuk  perusahaan  multiproduk  seperti  yang dinyatakan oleh Ambarwati (2010: 8) :
DOL nilai penjualan =      Q(P – V)              =    EBIT + FC Q(P – V) – FC                  EBIT
Kerangka Pemikiran
Gambar 1. Kerangka Pemikiran

## METODE PENELITIAN Tempat dan Waktu Penelitian
Penelitian  ini  dilakukan  pada  UMKM  Roti  Paten  777  yang  bergerak  di  bidang  industri  pembuatan  roti  yang berlokasi di kelurahan Tampan, kecamatan Payung Sekaki, kota Pekanbaru, Provinsi Riau, Indonesia. Sedangkan penelitian dilakukan mulai bulan September 2017.

## Jenis dan Sumber Data
Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini ada 2 yaitu data primer dan data sekunder. Data primer, yaitu data yang langsung diperoleh dari objek penelitian berupa penjelasan dari pemilik perusahaan dan karyawan di bagian personalia  mengenai  kegiatan  perusahaan,  serta  penjelasan  mengenai  perhitungan  harga  pokok  produksi.  Data sekunder,  yaitu  data  yang  didapatkan  secara  tidak  langsung  melalui  pemilik  perusahaan  seperti  buku-buku pendukung teori yang berkaitan dengan judul penelitian dan jurnal penelitian.

## Teknik Pengumpulan Data
Teknik  yang  digunakan  untuk  mengumpulkan  data  adalah  teknik  wawancara  dan  pengamatan.  Teknik Wawancara,  yaitu  teknik  pengumpulan  data  dengan  melakukan  wawancara  atau  bertanya  langsung  dengan pihak-pihak yang berhubungan dengan penelitian. Teknik Pengamatan, yaitu teknik yang dilakukan dengan cara mengamati  secara  langsung  aktivitas  yang  terjadi  dan  mengidentifikasikan  biaya-biaya  yang  digunakan  selama proses produksi.

## Teknik Analisis Data
Teknik  analisis  yang  digunakan  adalah  deskriptif  komparatif  yaitu  analisa  yang  dilakukan  terhadap  situasi  dan kondisi yang ditemui di lapangan kemudian membandingkan perhitungan metode yang diterapkan pemilik Roti
oleh pemilik usaha Full Costing Analisa Hasil & Evaluasi Kesimpulan & Saran Roti Paten 777 Biaya Produksi Perhitungan harga pokok Perhitungan harga pokok produksi yang diterapkan produksi dengan metode ↓ ↓ ↓ ↓ ↓ ↓
ISSN 2549-5704
Paten  777  dengan  metode Full  Costing dan  kemudian  akan  dibuat  kesimpulan  berupa  pemecahan  masalah  dan diberikan saran.

## Hasil dan Pembahasan

## Perhitungan Harga Pokok Produksi Roti Tawar yang diterapkan oleh Pemilik UMKM Roti Paten 777
Perhitungan bahan baku yang diperlukan dalam memproduksi roti tawar dengan metode perusahaan dapat dilihat pada tabel berikut:
Tabel 3. Perhitungan Biaya Bahan Baku dan Biaya Overhead menurut Metode
Perusahaan pada Bulan Oktober 2017 No Keterangan Jumlah Qtt Harga Total 1 Tepung 3.190 Kg Rp         6.000 Rp     19.140.000 No Keterangan Jumlah Qtt Harga Total 2 Margarin 362 Kg Rp         9.333 Rp       3.378.546 3 Gula 304 Kg Rp       10.600 Rp       3.222.400 4 Mauripan 14,5 Kg Rp       47.000 Rp          681.500 5 Garam 14,5 Kg Rp         8.000 Rp          116.000 6 Susu 30,45 Kg Rp       16.000 Rp          487.200 7 Dyna soft 7.25 Kg Rp       51.000 Rp          369.750 8 Air 1.595 Ltr Rp            382 Rp          609.290 9 Perisa Pandan 2,5 Ltr Rp       52.000 Rp          130.000 10 Perisa Coklat 2,5 Ltr Rp       52.000 Rp          130.000 11 Listrik Rp 2.105.687 Rp       2.105.687 TOTAL Rp     30.370.373
Sumber : Roti Paten 777, diolah, 2017
Dari  tabel  di  atas,  diketahui  bahwa  pemilik  usaha  telah  salah  melakukan  perhitungan  biaya  dengan menggabungkan antara biaya bahan baku dan biaya overhead pabrik yaitu sebesar Rp.30.370.373,-
Tabel 4. Perhitungan Biaya Tenaga Kerja menurut Metode Perusahaan Pada Bulan Oktober 2017
No Keterangan Jumlah Biaya Gaji Total Karyawan Per Bulan Biaya (A) (B) (A) x (B) 1 Bagian Administrasi / Kasir 1 Rp  1.500.000 Rp    1.500.000 2 Bagian Pembuat Adonan 2 Rp  1.500.000 Rp    3.000.000 3 Bagian Pembakaran 1 Rp  1.500.000 Rp    1.500.000 4 Bagian Pemotongan 1 Rp  1.500.000 Rp    1.500.000 5 Bagian Pengemasan 1 Rp  1.500.000 Rp    1.500.000 6 Bagian Pemasaran 2 Rp  1.800.000 Rp    3.600.000 Total 8 Rp  12.600.000
Sumber : Roti Paten 777, diolah, 2017
Sedangkan  untuk  biaya  tenaga  kerja  langsung,  pemilik  usaha  menggabungkan  antara  tenaga  kerja langsung  dengan  tenaga  kerja  tidak  langsung.  Padahal  seperti  yang  diketahui,  bahwa  yang  diartikan  dengan tenaga  kerja  langsung  adalah  tenaga  kerja  yang  berhubungan  langsung  dengan  proses  produksi.  Pada  tabel  4 diatas, pemilik usaha telah salah memperhitungkan antara biaya tenaga kerjanya dengan menggabungkan antara tenaga  kerja  langsung  dengan  tenaga  kerja  tidak  langsung  dengan  total  biaya  tenaga  kerja  sebesar  Rp. 12.600.000,-. Pemilik usaha menentukan harga pokok produksinya dengan cara menambahkan semua biaya yang dikeluarkan dan dibagi dengan jumlah produksinya. Berikut rincian perhitungan harga pokok produksinya :
Tabel 5. Perhitungan HPP Roti Tawar dengan Metode Perusahaan pada Bulan Oktober 2017
Keterangan Total Biaya Biaya Bahan Baku Rp         30.370.373 Biaya Tenaga Kerja Rp         12.600.000 Jumlah Biaya Rp         42.970,373
Jumlah Produksi Sebulan 14.500 Pcs HPP Roti Tawar Rp         2.963 / Pcs
Sumber : Roti Paten 777, diolah, 2017
Pada Tabel 5 diatas, hasil dari perhitungan harga pokok produksi dengan metode perusahaan per  bulan Oktober  2017  adalah  sebesar  Rp.2.963/Pcs.  Karena  keterbatasan  pengetahuan  dari  pihak  pemilik  usahanya sehingga masih banyak lagi biaya-biaya yang masih belum dimasukkan dalam perhitungan harga pokok produksi yang semestinya.

## Perhitungan Laba-Rugi yang Diterapkan oleh Pemilik UMKM Roti Paten 777
Berdasarkan  perhitungan  laba  rugi  yang  diterapkan  oleh  UMKM  Roti  Paten  777  diperoleh  laba  pada  bulan Oktober  2017  sebesar  Rp.  65.786.500.  Laba  yang  diperoleh  tersebut  belum  termasuk  biaya-biaya  lain  yang belum  diperhitungkan  ke  dalam  harga  pokok  produksi  seperti  biaya-biaya overhead pabrik  dan  biaya-biaya lainnya.  Untuk  perhitungan  laba  rugi  yang  diterapkan  oleh  UMKM  Roti  Paten  777  dapat  dilihat  pada  tabel berikut ini:
Tabel 6. Perhitungan Laba-Rugi UMKM Roti Paten 777 pada Bulan Oktober 2017 Keterangan Total Total Biaya Produksi Rp    42.970.373 Total Produksi 14.500 Pcs HPP / Pcs Rp            2.963 Harga Jual / Pcs Rp            7.500 Total Penjualan Rp  108.750.000 Total Laba Rp    65.779.627
Sumber : Roti Paten 777, diolah, 2017
Perhitungan Harga Pokok Produksi UMKM Roti Paten 777 dengan Menggunakan Metode Full Costing Usaha Roti Paten menjual 3 (tiga) jenis roti tawar, yaitu roti tawar biasa, roti tawar pandan, dan roti tawar cokelat. Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  penjualan  pada  bulan  Oktober  2017  dengan  rician penjualan sebagai berikut:

## Tabel 7. Jumlah Produksi Roti Paten 777 pada Bulan Oktober 2017
Jenis Roti Tawar Jumlah Unit Persentase (%) Roti Tawar Biasa 8.700 60% Roti Tawar Pandan 2.900 20% Roti Tawar Cokelat 2.900 20% Total Produksi dalam 1 Bulan 14.500 100%
Sumber : Roti Paten 777, diolah, 2017
Berikut rincian biaya bahan baku dari masing-masing jenis roti tawar, yaitu:

## Tabel 8. Perhitungan Biaya Bahan Baku Roti Tawar Biasa Menggunakan Metode Full Costing pada Bulan Oktober 2017
Keterangan Quantity Harga Per Satuan Jumlah (a) (b) (a) x (b) Tepung 1.914 Kg Rp              6.000 Rp 11.484.000 Margarin 217,2 Kg Rp              9.333 Rp   2.027.128 Gula 182,4 Kg Rp            10.600 Rp   1.933.440 Mauripan 8,7 Kg Rp            47.000 Rp      408.900 Garam 8,7 Kg Rp              8.000 Rp        69.600 Susu 18,27 Kg Rp            16.000 Rp      292.320 Dyna soft 4,35 Kg Rp            51.000 Rp      221.850 Air 957 Ltr Rp                 382 Rp      365.574 Total Rp 16.802.812
Sumber : Roti Paten 777, diolah, 2017
Berdasarkan Tabel 8 diatas, total biaya yang harus dikeluarkan dalam pembelian bahan baku roti tawar biasa dalam bulan Oktober 2017 adalah sebesar Rp. 16.802.812,- dengan jumlah produksi sebanyak 8.700 pcs.
Tabel 9. Perhitungan Biaya Bahan Baku Roti Tawar Pandan Menggunakan Metode Full

## Costing pada Bulan Oktober 2017
Keterangan Quantity Harga Per Satuan Jumlah (a) (b) (a) x (b) Tepung 638 Kg Rp               6.000 Rp   3.828.000 Margarin 72,4 Kg Rp               9.333 Rp      675.709 Gula 60,8 Kg Rp             10.600 Rp      644.480 Mauripan 2,9 Kg Rp             47.000 Rp      136.300 Garam 2,9 Kg Rp               8.000 Rp        23.200 Susu 6,09 Kg Rp             16.000 Rp        97.440 Dyna soft 1,45 Kg Rp             51.000 Rp        73.950 Air 319 Ltr Rp                  382 Rp      121.858 Pewarna Pandan 2,5 Ltr Rp             52.000 Rp      130.000 Total Rp   5.730.937
Sumber  : Roti Paten 777, diolah, 2017
Berdasarkan Tabel 9 diatas, total biaya yang harus dikeluarkan dalam pembelian bahan baku roti tawar pandan dalam bulan Oktober 2017 adalah sebesar Rp. 5.730.937,- dengan jumlah produksi sebanyak 2.900 pcs.
Tabel 10. Perhitungan Biaya Bahan Baku Roti Tawar Cokelat Menggunakan Metode Full

## Costing pada Bulan Oktober 2017
Keterangan Quantity Harga Per Satuan Jumlah (a) (b) (a) x (b) Tepung 638 Kg Rp               6.000 Rp   3.828.000 Margarin 72,4 Kg Rp               9.333 Rp      675.709 Gula 60,8 Kg Rp             10.600 Rp      644.480 Mauripan 2,9 Kg Rp             47.000 Rp      136.300 Garam 2,9 Kg Rp               8.000 Rp        23.200 Susu 6,09 Kg Rp             16.000 Rp        97.440 Dyna soft 1,45 Kg Rp             51.000 Rp        73.950 Air 319 Ltr Rp                  382 Rp      121.858 Pewarna Cokelat 2,5 Ltr Rp             52.000 Rp      130.000 Total Rp   5.730.937
Sumber  : Roti Paten 777, diolah, 2017
Berdasarkan Tabel 10 diatas, total biaya yang harus dikeluarkan dalam pembelian bahan baku roti tawar cokelat dalam bulan Oktober 2017 adalah sebesar Rp. 5.730.937,- dengan jumlah produksi sebanyak 2.900 pcs.
Berikut rincian untuk perhitungan biaya tenaga kerja langsung dapat dilihat pada tabel di bawah ini:
Tabel 11. Perhitungan Biaya Tenaga Kerja Langsung Roti Paten 777 dengan Menggunakan Metode Full Costing pada Bulan Oktober 2017
No Keterangan Jumlah Biaya Gaji Total Karyawan Per Bulan Biaya (A) (B) (A) x (B) 1 Bagian Pembuat Adonan 2 Rp  1.500.000 Rp    3.000.000 2 Bagian Pembakaran 1 Rp  1.500.000 Rp    1.500.000 3 Bagian Pemotongan 1 Rp  1.500.000 Rp    1.500.000 4 Bagian Pengemasan 1 Rp  1.500.000 Rp    1.500.000 Total 5 Rp  7.500.000
Sumber : Roti Paten 777, diolah, 2017
Berikut rincian perhitungan biaya overhead pabrik untuk semua jenis roti tawar selama bulan Oktober 2017 dapat dilihat pada tabel dibawah ini:
Tabel 12. Perhitungan Biaya Overhead Pabrik untuk Semua Jenis Roti Tawar selama Bulan Oktober 2017
Keterangan Jumlah Roti Tawar Biasa Roti Tawar Pandan Roti Tawar Cokelat (60%) (20%) (20%) Biaya Tetap - Biaya Penyusutan Aktiva Tetap Rp      2.979.167 Rp      1.787.500 Rp         595.833 Rp       595.833 Total Biaya Tetap (a) Rp     2.979.167 Rp      1.787.500 Rp         595.833 Rp       595.833 Biaya Variabel - Biaya Listrik dan Telp Rp     2.421.558 Rp      1.452.935 Rp         484.312 Rp       484.312 - Biaya Bahan Penolong Rp     5.365.000 Rp      3.219.000 Rp      1.073.000 Rp    1.073.000 - Solar Rp        334.750 Rp         200.850 Rp           66.950 Rp         66.950 - Gas Rp     3.770.000 Rp      2.262.000 Rp         754.000 Rp       754.000 - Biaya Pemeliharaan Aktiva Tetap Rp     2.350.000 Rp      1.410.000 Rp         470.000 Rp       4170.000 Total Biaya Variabel (b) Rp   14.241.308 Rp     8.544.785 Rp     2.848.262 Rp   2.848.262 Total Biaya Overhead Pabrik (a+b) Rp   17.220.475 Rp    10.332.285 Rp     3.444.095 Rp    3.444.095
Sumber : Roti Paten 777, diolah, 2017
Setelah  diketahui  biaya  bahan  baku,  biaya  tenaga  kerja,  dan  biaya overhead pabrik  untuk  setiap  jenis roti tawar, maka dapat dilakukan perhitungan harga pokok produksi menggunakan metode Full Costing . Berikut perhitungan  harga  pokok  produksi  untuk  masing-masing  jenis  roti  tawar  dengan  menggunakan  metode Full Costing :
Tabel 13. Perhitungan Harga Pokok Produksi Roti Tawar Bias Menggunakan Metode Full Costing Bulan Oktober 2017 Keterangan Jumlah Biaya Bahan Baku Rp 16.802.812 Biaya Tenaga Kerja Langsung Rp   4.500.000 Biaya Overhead Pabrik Rp   10.332.285 Total Biaya per Oktober 2017 Rp 31.635.097 Jumlah Produksi per Oktober 2017 8.700 HPP Roti Tawar Biasa Rp         3.636
Sumber : Roti Paten 777, diolah, 2017
Pada  tabel  diatas,  diketahui  bahwa  harga  pokok  produksi  untuk  Roti  Tawar  Biasa  adalah  sebesar Rp.3.636,- dengan total biaya Rp. 31.635.097,- dan jumlah produksi sebanyak 8.700 pcs.
Tabel 14. Perhitungan Harga Pokok Produksi Roti Tawar Pandan Menggunakan Metode Full Costing Bulan Oktober 2017
Keterangan Jumlah Biaya Bahan Baku Rp   5.730.937 Biaya Tenaga Kerja Langsung Rp   1.500.000 Biaya Overhead Pabrik Rp   3.444.095 Total Biaya per Oktober 2017 Rp 10.675.032 Jumlah Produksi per Oktober 2017 2.900 HPP Roti Tawar Pandan Rp         3.681
Sumber : Roti Paten 777, diolah, 2017
Pada  tabel  diatas,  diketahui  bahwa  harga  pokok  produksi  untuk  Roti  Tawar  Pandan  adalah  sebesar Rp.3.681,- dengan total biaya Rp.10.675.032,- dan jumlah produksi sebanyak 2.900 pcs.
Tabel 15. Perhitungan Harga Pokok Produksi Roti Tawar Cokelat Menggunakan Metode Full Costing Bulan Oktober 2017
Keterangan Jumlah Biaya Bahan Baku Rp   5.730.937 Biaya Tenaga Kerja Langsung Rp   1.500.000

## BILANCIA

## ISSN 2549-5704
Biaya Overhead Pabrik Rp   3.444.095 Total Biaya per Oktober 2017 Rp 10.675.032 Jumlah Produksi per Oktober 2017 2.900 HPP Roti Tawar Cokelat Rp         3.681
Sumber : Roti Paten 777, diolah, 2017
Pada  tabel  diatas,  diketahui  bahwa  harga  pokok  produksi  untuk  Roti  Tawar  Cokelat  adalah  sebesar Rp.3.681,- dengan total biaya Rp.10.675.032,- dan jumlah produksi sebanyak 2.900 pcs.

## Pengaruh Hasil Perhitungan Harga Pokok Produksi dengan Menggunakan Metode Full Costing terhadap Harga Jual
Setelah dilakukan perhitungan dengan menggunakan metode Full Costing pada UMKM Roti Paten 777 terhadap penjualan  roti  tawarnya,  maka  dapat  diketahui  pengaruhnya  terhadap  harga  jual  yang  ditentukan  oleh  pemilik usaha sudah tepat dan menghasilkan laba bagi perusahaan atau akan merugikan perusahaan. Untuk mengetahui apakah akan menghasilkan laba atau akan merugikan perusahaan, dapat dilihat pada tabel berikut ini :
Tabel 16. Pengaruh Perhitungan Harga Pokok Produksi dengan Menggunakan Metode Full Costing terhadap Harga Jual
Keterangan Harga Jual HPP Selisih Harga (Full Costing) Jual & HPP Roti Tawar Biasa Rp   7.500 Rp     3.636 Rp       3.864 Roti Tawar Pandan Rp   7.500 Rp     3.681 Rp       3.819 Roti Tawar Cokelat Rp   7.500 Rp     3.681 Rp       3.819
Sumber : Roti Paten 777, diolah, 2017
Berdasarkan data diatas, dapat diketahui bahwa selisih harga jual dengan HPP untuk Roti Tawar Biasa adalah sebesar Rp. 3.864,- dan untuk Roti Tawar Pandan dan Cokelat adalah sebesar Rp. 3.819,-.

## Pembuatan Laporan Laba-Rugi dengan Menggunakan Metode Full Costing
Tabel 17. UMKM Roti Paten 777 Laporan Laba-Rugi (Full Costing) Per Oktober 2017
Hasil Penjualan Roti Tawar Biasa :
Rp. 7.500 x 8.700 = Rp. 65.250.000
Roti Tawar Pandan : Rp. 7.500 x 2.900 = Rp. 21.750.000 Roti Tawar Cokelat : Rp. 7.500 x 2.900 = Rp. 21.750.000 Rp. 108.750.000 Harga Pokok Penjualan : - Biaya Bahan Baku Langsung : Rp. 28.264.686 - Biaya Tenaga Kerja Langsung : Rp.   7.500.000 - Biaya Overhead Pabrik : Rp. 17.220.475 Rp. 52.985.161 Laba Bruto Rp.  55.764.839 Dikurangi : - Biaya Administrasi = Rp. 1.500.000 - Biaya Pemasaran = Rp. 5.121.700 Rp. 6.621.700 Laba Bersih Usaha Rp. 49.143.139
Sumber : Roti Paten 777, diolah, 2017

## Analisis Perbedaan Metode Perusahaan dengan Metode Full Costing
Tabel 18. Perbandingan Hasil Perhitungan Harga Pokok Produksi Metode Perusahaan dengan Metode Full Costing Bulan Oktober 2017
Keterangan Metode Perusahaan Metode Full Costing (Total Semua Roti Tawar Roti Tawar Roti Tawar Total Roti Tawar) Biasa Pandan Cokelat Biaya Bahan Baku Rp      30.370.373 Rp    16.802.812 Rp      5.730.937 Rp      5.730.937 Rp    28.264.686 Biaya Tenaga Kerja Rp      12.600.000 Rp      4.500.000 Rp      1.500.000 Rp      1.500.000 Rp      7.500.000 Biaya Overhead Rp                       - Rp     10.332.285 Rp      3.444.095 Rp      3.444.095 Rp    17.220.475
Total Biaya Produksi Rp      42.970.373 Rp    31.635.097 Rp    10.675.032 Rp    10.675.032 Rp    52.985.161 Total Produksi 14.500 8.700 2.900 2.900 14.500 HPP / Pcs Rp               2.963 Rp            3.636 Rp            3.681 Rp            3.681 Harga Jual / Pcs Rp               7.500 Rp            7.500 Rp            7.500 Rp            7.500 Total Penjualan Rp    108.750.000 Rp    65.250.000 Rp    21.750.000 Rp    21.750.000 Rp  108.750.000 Biaya Adm & Pemasaran Rp                       - Rp    6.621.700 Total Laba Rp     65.779.627 Rp 33.614.903 Rp 11.074.968 Rp 11.074.968 Rp 49.143.139
Sumber : Roti Paten 777, diolah, 2017
Analisis Titik Impas / Break Even Point (BEP)
Tabel 19. Rekapitulasi Biaya dengan Metode Full Costing Roti Tawar pada Oktober 2017
Keterangan Total Biaya Produksi Roti Tawar Biaya Tetap Biaya Variabel Biaya Bahan Baku Langsung Rp                 - Rp       28.264.686 Biaya Tenaga Kerja Langsung Rp   7.500.000 Rp                   - Biaya Overhead Pabrik - Biaya Bahan Penolong Rp                 - Rp         5.365.000 - Biaya Listrik dan Telepon Rp                 - Rp         2.421.558 - Solar Rp                 - Rp            334.750 Keterangan Total Biaya Produksi Roti Tawar Biaya Tetap Biaya Variabel - Gas Rp                 - Rp         3.770.000 - Biaya Pemeliharaan Aktiva Tetap Rp                 - Rp         2.350.000 - Biaya Penyusutan Aktiva Tetap Rp   2.979.167 Rp                      - Biaya Tenaga Kerja Tidak Langsung Rp   5.100.000 Rp                      - Jumlah Biaya Overhead Pabrik Rp   8.079.167 Rp      14.241.308 Jumlah Biaya Oktober 2017 Rp 15.579.167 Rp       41.890.123 Jumlah Unit Produksi Oktober 2017 14.500 Unit 14.500 Unit Biaya Per Unit Rp         1.074 Rp            2.931
Sumber : Roti Paten 777, diolah, 2017

## BEP unit Roti Tawar adalah :
= Biaya Tetap / (Harga Per Unit – Biaya Variabel Per Unit) = Rp. 15.579.167 / (Rp. 7.500 – Rp. 2.931) = Rp. 15.579.167 / Rp. 4.569 = 3.410 Unit / Bulan

## BEP Rupiah Roti Tawar adalah
=                  Total Biaya Tetap              x Harga Jual / Unit Harga Jual per Unit - Biaya Variabel =                  Rp. 15.579.167              x Rp. 7.500 Rp. 7.500  - Rp. 2.931 =  Rp. 25.573.157
Untuk dapat beroperasi dalam kondisi BEP, maka Roti Paten 777 dapat menjual Roti Tawar Biasa, Roti Tawar Pandan, dan Roti Tawar Cokelat dengan harga Rp. 7.500 sebanyak 3.410 pcs, maka  total penjualan yang akan di dapat adalah sebanyak Rp. 25.573.157,-

## Analisis Margin of Safety (MoS)
Tabel 20. Perhitungan Margin of Safety Bulan Oktober 2017
Keterangan Roti Tawar Jumlah Unit Produksi 14.500 Harga Jual Rp 7.500
ISSN 2549-5704
Total Penjualan Rp 108.750.000 BEP (Unit) 3.410 BEP (Rupiah)
Rp 25.573.157
Sumber : Roti Paten 777, diolah, 2017
MoS (%) Roti Tawar adalah : =  Total penjualan aktual - penjualan di titik impas x 100% Total penjualan aktual = Rp 108.750.000 – Rp 25.573.157 x 100% Rp 108.750.000 = Rp 83.176.843 x 100% Rp 108.750.000 = 76,48 %
Berdasarkan  hasil  perhitungan  margin  of  safety  ini  memberikan  informasi  berapa  maksimum  volume penjualan yang direncanakan tersebut boleh turun, agar perusahaan tidak menderita rugi. Dari perhitungan diatas, maka  dapat  diketahui Margin  of  Safety (MoS)  dari  Roti  Paten  777  pada  Bulan  Oktober  2017  adalah  76,48%. Artinya penjualan roti tawar maksimum penurunan yang boleh terjadi sebesar Rp. 83.176.843,-. atau 76.48% dari target  perusahaan.  Semuanya  itu  dimaksudkan  agar  perusahaan  mampu  memperhatikan  kondisi  mana  agar perusahaan tidak mengalami kerugian.

## Analisis Degree of Operating Leverage (DoL)
Tabel 21. Perhitungan Degree of Operating Leverage Bulan Oktober 2017
Keterangan Roti Tawar Keterangan Roti Tawar Jumlah Unit Produksi 14.500 Harga Jual Rp             7.500 Total Penjualan Rp   108.750.000 Biaya Produksi Rp     52.985.161 EBIT Rp   55.764.839 Biaya Tetap Rp     15.579.167
Sumber : Roti Paten 777, diolah, 2017
DoL Roti Tawar adalah : = EBIT + FC EBIT = Rp 55.764.839 + Rp 15.579.167 Rp 55.764.839 = 1,28
Dari perhitungan diatas, maka dapat diketahui Degree of Operating Leverage (DoL) dari Roti Paten 777 adalah  1,28.  Jadi  turun  atau  naiknya  penjualan  roti  tawar  di  Roti  Paten  777,  maka  akan  berpengaruh  ke  laba perusahaan  sebesar  1,28  kali.  Jika  penjualan  roti  naik  sebesar  Rp  100.000  maka  laba  perusahaan  akan  naik sebesar Rp 128.000,-.

## PENUTUP
Berdasarkan  hasil  analisis  dan  pembahasan  pada  bab  sebelumnya  dapat  diambil  beberapa  kesimpulan  bahwa perhitungan  harga  pokok  produksi  yang  dilakukan  oleh  Pemilik  UMKM  Roti  Paten  777  ini  masih  sederhana karena terdapat beberapa biaya yang  masih belum dimasukkan ke dalam perhitungan harga pokok produksinya dan  juga  tidak  adanya  pembagian  biaya  yang  tepat  sehingga  harga  pokok  produksi  yang  dikeluarkan  masih belum bisa mencerminkan total biaya yang dikeluarkan oleh pemilik untuk memproduksi roti tawar tersebut.
Perhitungan harga pokok produksi dengan menggunakan metode Full Costing untuk Roti Tawar Biasa adalah sebesar Rp. 3.636,- dengan harga jual Rp. 7.500,- maka pemilik usaha akan mendapatkan keuntungan Rp. 3.864,- per unit. Harga pokok produksi untuk Roti Tawar Pandan adalah sebesar Rp. 3.681,- dengan harga jual Rp. 7.500,- maka pemilik usaha akan mendapatkan laba sebesar Rp. 3.819,- per unit. Dan harga pokok produksi untuk  Roti  Tawar  Cokelat  adalah  sebesar  Rp.  3.681,-  dengan  harga  jual  Rp.  7.500,-  maka  pemilik  usaha  akan mendapatkan laba sebesar Rp. 3.819,- per unit.
Dan  dari  hasil  Laporan  Laba-Rugi  dengan  harga  jual  yang  sekarang  usaha  sudah  mengalami  laba sebesar  Rp.  49.143.139,-.  Untuk  meningkatkan  laba  perusahaan,  pemilik  usaha  dapat  memutuskan  untuk menaikkan harga jualnya agar dapat sesuai dengan laba yang diharapkan oleh pemilik usaha.
Tentunya  disarankan  kepada  pemilik  UMKM  Roti  Paten  777  agar  dapat  merincikan  lagi  setiap  biaya yang dikeluarkan dengan detail dalam  melakukan perhitungan harga pokok produksi seperti memisahkan biaya bahan  baku  utama  dengan  biaya  bahan  baku  penolong,  biaya  tenaga  kerja  langsung  dengan  biaya  tenaga  kerja tidak  langsung,  dan  menghitung  biaya overhead pabrik  seperti  biaya  listrik,  biaya  perawatan  mesin  dan kendaraan, biaya penyusutan mesin, peralatan dan bangunan agar bisa mendapatkan harga pokok produksi yang akurat  guna  untuk  menetapkan  harga  jual  roti  tawar  yang  menguntungkan  bagi  perusahaan.  Dam  disarankan kepada penelitian selanjutnya dapat memilih objek penelitian dengan karakteristik bisnis yang berbeda.

## DAFTAR RUJUKAN
Ahmad,  Kamaruddin.  2007. Akuntansi  Manajemen  :  Dasar-dasar  Konsep  Biaya    Pengambilan  Keputusan . Edisi Revisi 5. Jakarta.
Ambarwati,  Sri  Dewi  Ari.  2010. Manajemen  Keuangan  Lanjutan .  Edisi  Pertama.  Penerbit  Graha  Ilmu. Yogyakarta.
Carter, William K dan Usry  F Milton. 2009. Akuntansi Biaya . Edisi 13. Buku Satu  Penerjemah Krista SE, Ak. Salemba Empat. Jakarta.
Djohanputro, Bramantyo. 2008. Manajemen Resiko Koorporat . PPM. Jakarta. Halim, Abdul dan Bambang Supomo. 2005. Akuntansi Manajemen . BPFE. Jakarta Martani, Dwi dkk. 2012. Akuntansi Keuangan Menengah Berbasis PSAK . Salemba Empat. Jakarta Mulyadi. 2009. Analisa Biaya dan Manfaat . Rineka Cipta. Jakarta. Munawir. 2010. Analisa Laporan Keuangan . Yogyakarta. Liberty. Solihin, Ismail. 2005. Pengantar Manajemen . Erlangga. Jakarta. Wibowo. 2008. Sistem Informasi Akuntansi . Salemba Empat. Bandung. Yuningsih dan Masiyah Kholmi. 2009. Akuntansi Biaya . Cetakan Ke Empat. Penerbit UMM-Press. Jakarta