## PERHITUNGAN HARGA POKOK PRODUKSI BERDASARKAN ACTIVITY BASED COSTING PADA PT. SANG HYANG SERI (PERSERO) KANTOR REGIONAL VI KABUPATEN SIDRAP

## Fitriadi
Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi (Universitas Nahdlatul Ulama Sulawesi Tenggara) uikolakautara@gmail.com

## ABSTRACT
This  research  was  conducted  with  the  aim  to  compare  the  calculation  of the cost of goods applied by PT. Sang Hyang Seri (Persero) with Activity Based  Costing  System  Method.  Calculating  the  cost  of  production  by using costs based on activities gives different results from the calculations used  by  PT.  Sang  Hyang  Seri  (Persero).  Assessment  by  using  ABC results  in  a  more  accurate  cost  of  production  because  each  set  of  costs per  activity  has  been  allocated  to  the  product  unit  that  is  in  accordance with  the  use  of  the  resources  consumed.  Calculating  basic  prices supported  by  ABC  in  addition  to  producing  affordable  prices,  also determines the level of production volume accuracy.
Keyword: Activity Based Costing (ABC), Cost pool, activity

## I.  PENDAHULUAN
Activity  Based  Costing system adalah  salah  satu  alternatif  metode perhitungan  harga  pokok  produksi  yang  lebih  efektif  apabila  diterapkan pada perusahaan manufaktur yang menghasilkan produk yang bervariasi, hal ini dimungkinkan karena perusahaan manufaktur dengan produk yang bervariasi  memiliki  aktivitas  produksi  yang  memicu  biaya  lebih  banyak. Keberhasilan  ABC system dalam  meningkatkan  pengelolaan  biaya dengan  cara  menelusuri  biaya  kesetiap  proses  produksi  kemudian membebankan  biaya  keproduk  atau  jasa  yang  dihasilkan  oleh perusahaan.
Tabel 1.  Potensi Lahan Pertanian PT. Sang Hyang Sari (Persero)

## Kantor Regional VI Tahun 2013
No Provinsi/KCP
Ketersediaan Lahan
(Ha)
Benih (Kg) Subsidi Benih (Kg) Selisih (Kg) Penjualan Free market (Kg) % 1 2 3 4 5 6 7 8 1 Sulawesi Selatan 399.173 9.979.325 8.137.700 1.841.625 512.476 27.83 2 Sulawesi Barat 274.401 6.860.025 2.034.500 4.825.525 31.000 0.64 3 Sulawesi Utara 133.135 3.328.375 1.636.250 1.692.125 2.000 0.12 4 Sulawesi Tengah 191.825 4.795.625 2.396.250 2.399.375 13.245 0.55 5 Sulawesi Tenggara 121.122 3.028.050 1.055.500 1.972.550 1.550 0.08 6 Gorontalo 20.257 506.425 352.506 153.919 9.317 6.05 7 Kalimantan Timur 231.763 5.794.075 533.500 5.260.575 10.675 0.20 8 Maluku 121.680 3.042.000 498.000 2.544.000 13.600 053 9 Maluku Utara 124.080 3.102.000 144.000 2.958.000 - 0.00 10 Papua 5.187.000 1293675.000 696.750 128.978.250 20.745 0.02 Jumlah 6.804.436 170.110.900 17.484.956 152.625.944 614.608 0.40

## Sumber Data Primer diolah 2014
Secara  keseluruhan,  PT.  SHS  Kantor  Regional  VI  hanya  mampu menjual  produk free  market sebesar  614.608  kg  atau  sekitar  0,40%  dari potensi  lahan  sehingga  untuk  penjualan free  market masih  ada  peluang penjualan  sebesar  152.011.336  kg  atau  sekitar  6.080.403  ha  lahan potensi pertanian.
Tabel 2.   Harga jual benih Padi Non Hibrida
No Tahun PT. SHS (Rp) PT.Pertani (Rp) Pihak Swasta (Rp) 1 2015 5.476 5.100 5.050 2 2016 7.376 7.000 6.700 3 2017 7.759 7.500 7.500 Sumber Data Primer diolah, 2014

## Tabel 3. Volume Penjualan Padi Non Hibrida
No Tahun Volume Penjualan (kg) PT SHS 1 2015 2.669.890 2 2016 1.082.473 3 2017 590.333
Sumber Data Primer diolah, 2014
Sebagai  negara  agraris  yang  potensi  lahan  pertaniannya sedemikian  besar  dan  berbanding  lurus  dengan  kebutuhan  petani  akan benih  pertanian  yang  bersertifikat  dengan  mutu  dan  pelayanan  yang terjamin seharusnya menjadi nilai jual bagi PT. SHS dalam menjual benih bersertifikat karena merupakan satu-  satunya BUMN  pertanian  yang core bussiness nya adalah benih.
Akan  tetapi,  hal  ini  tidak  serta  merta  berpengaruh  signifikan terhadap  volume  penjualan  diperusahaan  ini  sehingga  peneliti  tertarik untuk  meneliti  sistem  perhitungan  harga  pokok  yang  digunakan  di  PT. SHS.  Karena  apabila  harga  pokok  produksi  telah  dilakukan  dengan  tepat dan  benar,  maka  akan  memungkinkan  penetapan  harga  jual  yang  efektif (Mulyadi, 1999:10).
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  membandingkan  hasil perhitungan  harga  pokok  produksi  berdasarkan  ABC  System  dengan perhitungan harga pokok produksi yang digunakan PT. SHS.

## II.  TELAAH LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Harga pokok produksi adalah biaya yang dikeluarkan untuk proses sampai selesai, baik sebelum  maupun selama periode akuntansi berjalan (Horngren  Et  al,  2006:46).  Garrison  dan  Norren  (2006:61)  menyatakan harga  pokok  produksi  merupakan  biaya  manufaktur  yang  berkaitan dengan barang-barang yang diselesaikan dalam periode tertentu.
Blochear,  stout,  dan  Cokins  (2013:205)  Aktivitas  ( activity ) merupakan  tindakan  spesifik  dari  pekerjaan  yang  dilakukan.  Untuk mengidentifikasi  sumber  daya  pada  berbagai  aktivitas,  perusahaan  perlu mengklarifikasi seluruh aktivitas bagaimana aktivitas tersebut mengkonsumsi  sumber  daya  yang  akan  digunakan  dalam  proses produksi.
Blochear,  stout,  dan  Cokins  (2013:206)  ABC system merupakan pendekatan perhitungan yang membebankan biaya sumber daya ke objek biaya  seperti  produk,  jasa,  atau  pelanggan  bedasarkan  aktivitas  yang dilakukan  untuk  objek  biaya.  ABC system mengidentifikasi  berbagai
aktivitas  yang  dikerjakan  dalam  suatu  organisasi  dan  mengumpulkan biaya dengan dasar dan sifat yang ada dan perluasan pada aktivitasnya.
ABC system memfokuskan  pada  biaya  yang  melekat  pada  produk berdasarkan  aktivitas  untuk  memproduksi,  mendistribusikan  atau menunjang  produk  yang  bersangkutan.  ABC System timbul  akibat  dari kebutuhan  manajemen  akan  informasi  akuntansi  yang  mencerminkan konsumsi  sumber  daya  alam  berbagai  aktivitas  untuk  menghasilkan produk  secara  akura t.  Sedangkan  Stephanie  (2008:3)  ” Definition  ABC  is an  approach  to  the  costing  and  monitoring  of  activities  which involvestraing resources consumption and costing final output. Resources are  assighned  to  activities,  and  activities  to  cost  objects  based  on consumption estimates.
Garrison,  noren  (200:292)  menyatakan,”  ABC  Sistem  adalah metode costing yang  dirancang  untuk  menyediakan  informasi  biaya  bagi manajer  untuk  keputusan  stratejik  dan  keputusan  lainnya  yang  mungkin akan mempengaruhi kapasitas dan juga biaya tetap.
Purwolastono  (2012)  dengan  judul  Analisis  biaya  pendidikan dengan  pendekatan  ABC system studi  kasus  pada  jurusan  Elektonik Fakultas  teknologi  industry  teknologi  sepuluh  November  Surabaya. Dimana  hasil  penelitiannya  menyatakan  bahwa  jumlah  mahasiswa  bukan satu-satunya pemicu biaya (cost driver) akan tetapi jumlah penelitian, luas ruangan,  jumlah  komputer  dan  jumlah  tenaga  pengajar  menjadi  pemicu biaya juga. Penelitian serupa juga pernah dilakukan oleh Masyhudi (2008) dengan  objek  penelitian  biaya  pendidikan  kepaniteraan  klinik  yang diusulkan  berlaku  di  Rumah  Sakit  Islam  Sultan  Agung  sebagai  Rumah Sakit Pendidikan Kedokteran Unisula dimana unit cost biaya kepaniteraan yang diterapkan di Rumah Sakit Islam Sultan Agung tidak akurat.

## III.  METODE PENELITIAN
Pendekatan  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah pendekatan  studi  kasus  yaitu  melalui  analisa  aktivitas.  Dalam  hal  ini aktivitas-aktivitas  tersebut,  aktivitas  tingkat  unit  ( unit-level  activity ) mencakup pemakaian bahan baku langsung, pemakaian jam tenaga kerja
langsung  serta  pemasukan  komponen  dan  inspeksi  setiap  unit,  serta aktivitas  tingkat  kelompok  ( batch-level  activity )  mencakup  persiapan mesin, pengaturan pesanan pembeli, penjadwalan produksi, inspeksi yang dilakukan batch ,  penanganan  bahan  baku,  dan  percepatan  proses produksi.
Perhitungan  harga  pokok  produksi  berdasarkan activity  based costing system adalah sebagai berikut :
1. Tahap analisis activity based costing (Hansen dan mowen,1999:148) 2. Analisis biaya produksi

## IV. HASIL DAN PEMBAHASAN

## Perhitungan Harga Pokok PT SHS
Perhitungan Harga Pokok Produksi pada PT SHS (Persero) KR VI akan di tampilkan sebagai berikut:
URAIAN BIAYA (Rp) VOLUME (kg) BIAYA /Kg Pembelian GKP Biaya Panen 65.908.557.000 2.130.779.000 15.881.580,00 4.150,00 134,17 Hasil Biaya produksi GKP 68.039.336.000 15.881.580,00 4.284,17 Biaya Langsung pengeringan Susut pengeringan 860.382.000 (2.382.240,00) 54,17 Hasil biaya produksi GKK 68.899.718.000 13.499.340,00 5.103,93 Biaya langsung pembersihan Susut pembersihan Second Grain 2.400.013.000 (1.270.530,00) (158.820,00) 177,79 Hasil biaya produksi BB 71.299.731.000 12.069.990,00 5.907,19 Pembelian BB Biaya langsung pengujian 18.007.500.000 1.267.932.000 3.430.000,00 5.250,00 81.802,12 Hasil biaya produksi BL 90.575.163.000 15.499.990,00 5.843,56 Biaya langsung pengantongan 6.728.107.000 434,07 Hasil biaya produksi BK 97.303.270.000 15.499.990,00 6.277,63 Harga Pokok Produksi 6.277,63 Sumber: PT SHS (Persero) KR VI (data diolah)
= Rp 6.277,63/kg

## Perhitungan Biaya dengan ABC system
Sistem  ABC system perhitungan  harga  pokok  produksi  benih  padi non  hibrida  dihitung  berdasarkan  konsumsi  aktivitas.  Dalam  artian semakin  banyak  konsumsi  aktivitas  yang  terjadi  dalam  proses  produksi,
semakin besar pula biaya yang dialokasikan ke dalam perhitungan harga pokok produksi benih padi non hibrida.
Biaya bahan baku langsung No  Kegiatan Volume (Kg) Biaya (Rp) Biaya/Kg 1 Gabah Kering Panen Volume Biaya Panen Penyusutan pengeringan 15.881.580 (1.905.790) 61.257.795.113 2.130.779.000 3.857 134 2 Gabah Kering Kotor Volume Penyusutan pembersihan Penyusutan Second Grain 13.975.790 (1.397.579) (419.274) 63.388.574.113 (20.963.686) 4.536 3 Benih Bersih Volume Pembelian Benih bersih 12.158.938 3.430.000 63.367.610.427 18.007.500.000 5.212 5.250 Bahan Baku 15.588.938 81.375.110.427 5.220

## Biaya tenaga kerja langsung
Adalah  tenaga  kerja  yang  dikerahkan  untuk  mengubah  bahan langsung  menjadi  barang  jadi  (Witjaksono,  2006:11).  Biaya  tenaga  kerja langsung adalah semua biaya tenaga kerja yang langsung  terkait dengan aktivitas produksi.

## Biaya tenaga kerja langsung
No Kegiatan Volume (Kg) Biaya (Rp) Biaya/ Kg 1 Gabah Kering Panen Biaya Pengeringan 15.881.580 635.263.200 40 2 Gabah Kering Kotor Biaya Pembersihan 13.975.790 139.757.904 10 3 Benin Bersih Biaya Pengujian 15.588.938 109.122.564 7 4 Benin Lulus Biaya Packing 15.588.938 389.723.441 25 Biaya tenaga kerja langsung 15.588.938 1.273.867.109 82
Data Overhead Pabrik PT. SHS Data Overhead Biaya bahan penolong Biaya tenaga kerja tidak iangsung Biaya utility (ATK, listrik, air dan BBM) Biaya penyusutan mesin Biaya pemeliharaan mesin Biaya penyusutan gedung pabrik Rp. 6.423.687.392 Rp. 770.926.230 Rp. 231.478.197 Rp. 187.495.447 Rp. 122.495.155 Rp. 439.804.134
Sumber: data primer diolah 2014
Selanjutnya data overhead pabrik diidentifikasi ke tingkat aktivitas level unit, level batch dan level fasilitas sebagai pemicu biayanya seperti berikut ini:
Identifikasi dan Menggolongkan Biaya Overhead ke Tingkat aktivitas
NO TINGKAT AKTIVITAS BIAYA PRODUKSI TIDAK LANGSUNG (OVERHEAD) 1 Unit Bahan penolong Tenaga kerja tidak langsung Biaya utility (ATK, listrik, air dan BBM) Penyusutan mesin 2 Batch Pemeliharaan mesin 3 Fasilitas Penyusutan gedung pabrik Pembebanan biaya ke aktivitas NO TINGKAT AKTIVITAS BIAYA PRODUKSI TIDAK LANGSUNG ( OVERHEAD ) BIAYA (Rp) 1 Unit Biaya bahan penolong 6.423.687.392 Biaya tenaga kerja tidak langsung 770.926.230 Biaya utility (ATK, listrik, air dan BBM) 231.478.197 Biaya penyusutan mesin 187.495.447 2 Batch Biaya pemeliharaan mesin 122.495.155 3 Fasilitas Penyusutan gedung pabrik 439.804.134
Aktivitas  yang  berkaitan  dikelompokkan  untuk  membentuk  kumpulan aktivitas.
Pengelompokan biaya Cost pool Elemen BOP Jumlah (Rp) Biaya/Kg (Rp) Cost pool 1 Biaya bahan penolong 6.423.687.392 412,07 Biaya tenaga kerja tidak langsung 770.926.230 49,45 Biaya ATK, listrik, air dll 231.478.197 14,85 Biaya penyusutan mesin 187.495.447 12,03 Jumlah Biaya 7.613.587.265 488,40 Cost pool 2 Biaya pemeliharaan mesin 122.495.155 7,86 Cost pool 3 Penyusutan gedung pabrik 439.804.134 28,21 Jumlah Biaya Overhead 8.175.886.554 524,47

## Menentukan harga pokok produksi
Berdasarkan  pembebanan  biaya overhead pabrik  yang  telah dilakukan, maka untuk menentukan tarif per kilogram maka terlebih dahulu mengkalkulasi  biaya  bahan  baku,  biaya  tenaga  kerja  langsung  dan  biaya overhead nya.
Perhitungan  harga  pokok  produksi  dengan  metode  ABC system dapat dilihat seperti tabel berikut ini:
Perhitungan  Harga  Pokok  Produksi  Dengan  Menggunakan  ABC system
ITEM BIAYA (Rp) PRODUKSI (kg) Biaya bahan baku 81.375.110.427 Biaya tenaga kerja langsung 1.273.867.109 Biaya overhead pabrik 8.175.886.554 Jumlah 90.824.864.091 BK 15.588.938.

## Penentuan Harga Pokok Produksi perkilogram
HPP perkilogram  =            Biaya yang dianggarkan
Konsumsi aktivitas yang dianggarkan Tarif per unit =  Rp 90.824.864.091.- 15.588.938
=  Rp 5.821,35 / kg
Perbedaan  hasil  perhitungan  harga  pokok  produksi  metode  tradisional dengan ABC system terlihat pada tabel berikut:
Perbandingan ABC system dengan Perhitungan HPP di PT SHS Uraian Biaya Produksi (Rp)  Volume Produksi (Kg) HPP/Kg (Rp) HPP PT. SHS 97.303.270.000,- 15.499.990 6.277,63,- HPP ABC system 90.824.864.091,- 15.588.938 5.821,35,- Selisih 6.554.683.050,- 88.948 456,29,-
Berdasarkan data di atas, metode perhitungan yang diterapkan PT. SHS overcost sebesar  Rp.  6.554.683.050,-.  Begitu  pula  dengan  volume produksi,  PT.  SHS  menghasilkan  selisih  volume  produksi  88.948  kg dibanding  metode  ABC.  Hal  ini  dikarenakan  PT.  SHS  tidak  konsisten dalam  perhitungan  harga  pokok  produksi  di  level  penyusutan  benih. Padahal PT. SHS telah memiliki standar penyusutan namun tidak mereka aplikasikan.  Sehingga  terdapat  selisih  harga  pokok  produksi  antara metode  perhitungan  harga  pokok  produksi  yang  diterapkan  PT.  SHS dengan  metode  perhitungan  harga  pokok  produksi  berdasarkan  ABC system sebesar  Rp.  456,29.  Penyebab  lain  terjadinya overcost yaitu pembebanan  biaya  tenaga  kerja  langsung  dimana  perhitungan  harga pokok  produksi  di  PT.  SHS  mengkalkulasikan  biaya-biaya  secara keseluruhan  tanpa  membagi-per  aktivitas  kemudian  dikalikan  upah perkilogram  padahal  upah  tenaga  kerja  langsung  telah  ada  tarif  yang diberlakukan,  Sedangkan  dengan  sistem  ABC system biaya  tenaga  kerja langsung  di  kekompakan  sesuai  aktivitas  masing-masing  kemudian dikalikan  dengan  upah  perkilogram  maka  terlihat  jelas  aktivitas-aktivitas yang menggunakan biaya yang tinggi.

## DAFTAR PUSTAKA
Agrawal, R.L, 1982, Seed Technology, oxfordand IBH Publishing.Co, New Delhi
Blocher,E.J.,Stout,  D.E.,  Cokins  Gary.  2013,  " penekanan  strategis manajemen biaya",  Penerjemah  David  Wijaya,  Edisi  5.Buku 1.Salemba Empat, Jakarta.
Carter,  K.,  William,  2006, Akuntansi  Biaya ,  Edisi  14,  Buku  1,  Salemba Empat, Jakarta.
Cooper,  R.  and  Kaplan,  R.  S.,  1991,  The  Design  of  Cost  Management System s: Text, Readings and Cases. Prentice Hall.
Daljono.2005. Akuntansi Biaya Penentuan Harga Pokok dan Pengendalian.Edisi  dua,  Badan  Penerbit  Universitas  Diponegoro, Semarang.
Deakin,E.B.,  Maher,  M.W,  1997,  Akuntansi  Biaya,  Terjemahan  oleh Herman Wibowo dan AdjatDjatnika, Edisi ke 14, Erlangga, Jakarta.
Firdaus, A., 2012, Akuntansi Biaya, Edisi 13, Salemba Empat, Jakarta Garrison,  Norren.,  2000.  "Akuntansi  Biaya",  Penerjemah:  Budi  Santoso, Buku 1, Edisi ketiga belas, Salemba Empat, Jakarta.
Gunawan,  Barbara.  2007.  "Analisis  Hubungan Activity  Based  Costing dengan Peningkatan Kinerja Keuangan, Studi Empiris di Bursa Efek Jakarta".  Kumpulan  Makalah  Simposium  Nasional  Akuntansi  X  di Makassar
Hansen,  D.R,  and  Mowen.M.M.,  1999  "Akuntansi  Manajemen  Edisi  5", Salemba Empat, Jakarta.
______,2006 "Akuntansi ManajemenEdisi7", SalembaEmpat, Jakarta.
______, 2013 " Akuntansi Manajemen Edisi 8”,  Salemba Empat, Jakarta.
Horngren,  Charles,  T.,  Walter,  T,  Harrison,  Linda  Smith  Bamber,  2006, Penerjemah Muhammad dan Syam Setia Utama, Akuntansi, Jilid 2, Edisi ke 6, PT Indeks Kelompok Gramedia, Jakarta
Horngren  dan  Harrison.,  2007,  "  Akuntansi  ",  edisi  ketujuh  jilid  2, penerjemah Gina Gania dan Danti Pujianti, Erlangga, Jakarta.
Kula,  J.,I.,  2013,  Metode  Penetapan  Biaya  Rawat  Inap  pada  BLU  RSUP Prof.  DR.  R.  D  Kandou  Manado,  Jurnal  EMBA  Vol.1  No.  3 September 2013
Masyhudi,  2008,  Analisis  Biaya  dengan  Metode Activity  Based  Costing Kepaniteraan Klinik Mahasiswa Fakultas Kedokteran UNISSULA di Rumah Sakit Pendidikan, Studi kasus di Rumah Sakit Islam Sultan Agung, Tesis Universitas Diponegoro
Mulyadi, 1999. Akuntansi Biaya, Edisi 5, Salemba Empat, Jakarta
______, 2000. “Akuntansi  Manajemen, Konsep, Manfaat dan Rekayasa", Edisi 2, BP STIE YKPN, Yogyakarta.
______, 2001. Akuntansi Manajemen, Salemba Empat, Jakarta ______, 2002., Akuntansi Biaya, Edisi 5, AMP YKPN, Yogyakarta.
______, 2006., Activity Based Cost System : Sistem Informasi Biaya Untuk pengurangan Biaya, Edisi, UPP AMP YKPN, Yogyakarta.
Nopilia,  L.,  2012,  Estimasi  Perhitungan  Biaya  Penyelenggaraan  Ibadah Haji dengan Activity Based Costing , Tesis Universitas Indonesia Purwolastono, A.,D., 2012, Analisis Biaya Pendidikan dengan Pendekatan Activity  Based  Costing System Studi  Kasus  pada  Jurusan  Elektro Fakultas  Teknologi Industri Teknologi Sepuluh November Surabaya. Tesis Program Pascasarjana Magister llmu
Akuntansi/Akuntansi  Terapan  Fakultas  Ekonorni  dan  Bisnis Universitas Gadjah Mada, dari http://etd.ugm.ac.id
Rayburn,.L.G., 1999, Akuntansi Biaya dengan Menggunakan Pendekatan Manajemen Biaya.Terjemahan oleh Sugyarto, Erlangga, Jakarta.
Rotikan,  G.,S.,  2013,  Penerapan  Metode  Activity  Based  Costing  dalam Penentuan  Harga  Pokok  Produksi  pada  PT.  TropikaCocoprima, Jurnal EMBA Vol. 1 No. 3 September 2013
Sigit.H.,2008, "Akntansi Perusahaan Manufaktur", Edisi Pertama, Gerakan llmu, Yogyakarta.
Stephanie, Edward, 2008, Activity Based Costing , The Chartered Institute Of Management Accountant, United Kingdom
Suban,  J.,G.,  2013,  "Analisis Activity  Based  Costing  System dan Activity Based  Management Pada  Grand  Jimbaran  Boutique  Hotel  dan Spa", Tesis Program Pascasarjana Magister llmu Akuntansi/Akuntansi  Terapan  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis Universitas Gadjah Mada, dari http://etd.ugm.ac.id
Supriyono,R.A.,  2007,  "Akuntansi  Biaya:  Pengumpulan  Biaya  Dan Penentuan Hara Pokok", buku Satu, Edisi Dua, Cetakan Dua Belas. BPFE, Yogyakarta.
Susanto, L, 2012, Peran Activity Based Costing untuk Menetapkan Harga Pokok  Produk  yang  Akurat,  Jurnal  llmiah  Mahasiswa  Akuntansi Vol.1 No. 3
Witjaksono, A., 2006, Akuntansi Biaya, Graha llmu, Yogyakarta
Yuliastatnti,  N.,  2010,  Penerapan  Sistem Activity  Based  Costing studi kasus  pada  Perusahaan  Manufaktur  Komponen  Otomotif.  Tesis Program  Pasca  Sarjana  Magister  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi Universitas Indonesia, diakses di http://lib.ui.ac.id/file?file=diaital/136480-T%2028301- Penerapan%20sistem-full%20text.pdf