## Pengaruh Ukuran Perusahaan, Opini Auditor dan Umur Perusahaan Terhadap Audit Delay
Elna Marsye Pattinaja¹

## Pieter Prima Siahainenia²

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh  ukuran  perusahaan,  opini  auditor  dan  umur perusahaan terhadap audit delay . Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan industri barang konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Sampel  dalam  penelitian  adalah  perusahaan industri barang konsumsi  yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  dipilih  menggunakan  metode purposive sampling . Metode analisis data yang digunakan adalah analisis linear berganda. Hasil dari  penelitian  ini  menunjukan  bahwa  secara  parsial,  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh signifikan terhadap audit delay , opini auditor berpengaruh signifikan terhadap audit delay , dan umur  perusahaan  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap audit  delay .  Secara  simultan,  ukuran perusahaan, opini auditor dan umur perusahaan berpengaruh signifikan terhadap audit delay .
Kata Kunci: Ukuran Perusahaan, Opini Auditor, Umur Perusahaan, Audit Delay

## Abstract
This study aims to examine the effect of company size, auditor opinion and company age on audit delay.  The  population  in  this  study  is  the  consumer  goods  industry  companies  listed  on  The Indonesian Stock Exchange selected using purposive sampling method. The data analysis method used is multiple linear analysis. The results of this study indicate that firm size has no significant effect on audit delay, auditor opinion has a significant effect on audit dealy, and company age has no significant effect on audit delay. Simultaneously, company size, auditor opinion and company age have a significant effect on audit delay.
Keywords: Company size, Auditor Opinion, Company Age, Audit Delay
¹Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pattimura, email : emarsye@yahoo.com ²Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pattimura, email :

## PENDAHULUAN
Penyajian  informasi  laporan  keuangan  perusahaan  adalah  suatu  kewajiban  setiap perusahaan untuk mempublikasikan laporan keuangan di Bursa Efek Indonesia. Panjangnya waktu  penerbitan  laporan  keuangan  sering  disebut  dengan  istilah Audit  Delay, menurut Ningsih dan Widhiyani (2005) dalam Bima Dwi Wijayanto (2016). Audit delay yang melewati batas  waktu  ketentuan  BAPEPAM  akan  berakibat  pada  keterlambatan  publikasi  laporan keuangan.  Hal  ini  dapat  mengindikasikan  adanya  masalah  dalam  laporan  keuangan perusahaan, sehingga memerlukan waktu yang lebih lama dalam penyelesaian audit.
Dilansir  dari  beritasatu.com  pada  tahun  2016  OJK  telah  memberikan  sanksi administratif kepada para pelaku industri pasar modal, seperti tabel 1
Tabel 1 Sanksi Administratif Jenis Sanksi Jumlah sanksi Sanksi tertulis 146 Sanksi denda 685 Sanksi pencabutan izin 2 Sanksi pembekuan izin 8 Total 841
Faktor  penyebab audit  delay yaitu  ukuran  perusahaan,  opini  auditor  dan  umur perusahaan . Ukuran perusahaan merupakan gambaran besar kecilnya perusahaan yang dapat dilihat  dari  besarnya  jumlah  aset  perusahaan.  Perusahaan  dengan  skala  besar  cenderung memiliki audit  delay yang  lebih  singkat  dibandingkan  perusahaan  kecil.  Hal  tersebut disebabkan oleh manajeman dengan skala lebih besar biasanya memiliki audit internal yang baik  untuk  mengurangi audit  delay . Jadi,  semakin  besar  ukuran  perusahaan  maka semakin pendek audit delay dan sebaliknya semakin kecil ukuran perusahaan maka semakin panjang audit delay , Ningsi dan Widhiyani (2015).
Penelitian ini merujuk  kepada  penelitian Ani  Yuliyanti  (2011)  tentang  faktor-faktor yang  berpengaruh  terhadap audit  delay .  Variabel  independen  yang  diuji  dalam  penelitian tersebut  antara  lain:  ukuran  perusahaan,  opini  auditor,  ukuran  kantor  akuntan  publik, solvabilitas  dan  profitabilitas.  Berbeda  dengan  penelitian  sebelumnya,  penelitian  ini menggunakan  ukuran  perusahaan  dan  opini  auditor  dan  menambahkan  umur  perusahaan sebagai  variabel  independen.  Berdasarkan  latar  belakang  diatas  maka  rumusan  masalah peneilitian ini adalah bagaimana pengaruh ukuran perusahaan, opini auditor, umur perusahaan terhadap audit  delay ?. Dengan  tujuan  penelitian  adalah  menguji  secara  empiris  pengaruh ukuran perusahaan, opini auditor, umur perusahaan terhadap audit delay.

## Ukuran Perusahaan Berpengaruh Terhadap Audit Delay
Ukuran perusahaan adalah suatu skala dimana dapat diklasifikasikan besar kecilnya perusahaan menurut berbagai cara, antara lain: total aktiva, log size nilai pasar saham, jumlah karyawan, dan lain-lain. Pada dasarnya ukuran perusahaan hanya terbagi dalam tiga kategori, yaitu  perusahaan  besar  ( large  firm ),  perusahaan  menengah  ( medium  size ),  dan  perusahaan kecil ( small firm ), Masud Machfoedz (1994) dalam Fauziyah Althaf Amani (2016). Penelitian yang  dilakukan  oleh  Ani  Yulianti  (2011)  juga  menunjukan  bahwa  ukuran  perusahaan mempengaruhi audit delay karena perusahaan besar cenderung memiliki ketersedian sumber daya  yang  besar,  tenaga  kerja  yang  kompeten,  peralatan  teknologi  yang  canggih,  dan pengendalian internal  yang  lebih  baik  sehingga  hal  tersebut  dapat mengurangi audit  delay . Oleh karena itu, ukuran perusahaan berpengaruh signifikan terhadap audit delay.
H1: Ukuran Perusahaan Berpengaruh Terhadap Audit Delay

## Opini Auditor Berpengaruh Terhadap Audit Delay
Opini  auditor  adalah  pendapat  yang  dikeluarkan  oleh  auditor  mengenai  kewajaran laporan  keuangan,  dalam  semua  hal  yang  didasarkan  atas  kesesuaian  penyusunan  laporan
keuangan  tersebut  dengan  prinsip  akuntansi  berterima  umum  (Mulyadi  2013)  dalam  Fitri Ingga  Saemargani  (2015).  Ada  empat  tipe  pokok  laporan  akuntan  yang  diterbitkan  oleh akuntan publik yaitu Laporan yang berisi pendapat wajar tanpa syarat ( unqualified opinion ), laporan  yang  berisi  pendapat  wajar  dengan  syarat  ( qualified  opinion ),  laporan  yang  berisi pendapat tidak wajar ( adverse opinion ), dan yang terakhir laporan yang tidak berisi pendapat akuntan ( disclaimer of opinion ), Mulyadi (1992:19-21). Opini selain unqualified merupakan indikasi terjadinya konflik antara auditor dan perusahaan yang pada akhirnya memperpanjang audit delay , Andi Kartika (2011).
H2: Opini Auditor Berpengaruh Terhadap Audit Delay

## Umur Perusahaan Berpengaruh terhadap Audit Delay
Umur Perusahaan adalah lamanya perusahaan tersebut beroperasi. Semakin lama suatu perusahaan berdiri biasanya semakin banyak melakukan ekspansi dengan membuka cabang- cabang  baru,  hal  tersebut  akan  membuat  laporan  keuangan  semakin  kompleks  dan  akan berpengaruh  terhadap  lamanya  waktu  penyelesaian  audit  (Novelia  Sagita  Indry  dan  Dicky Arisudhana)  dalam  Fitri  Ingga  Saemargani  (2015)  menyebutkan  bahwa  umur  perusahaan berpengaruh terhadap lamanaya Audit Delay.
H3: Umur Perusahaan Berpengaruh Terhadap Audit Delay

## METODE PENELITIAN

## Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi dari penelitian ini yaitu perusahaan industri barang konsumsi yang terdaftar pada  BEI  tahun  2016-2018.  Metode  sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah metode purposive sampling . Kriteria penentuan perusahaan manufaktur antara lain:
1. Perusahaan yang go public yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2016-2018
2. Perusahaan go public yang menerbitkan laporan keuangan secara lengkap.
3. Perusahaan tidak mengalami deslisting selama tahun 2016-2018.
4. Perusahaan yang memiliki laporan keuangan dari tahun 2016-2018

## Definisi Operasional Variabel
Variabel independen yang digunakan dalam penelitian ini yaitu:
1. Ukuran  Perusahaan  adalah  suatu  skala  dimana  dapat  diklasifikasikan  besar  kecilnya perusahaan  dari  berbagai  cara.  Dalam  penelitian ini  ukuran  perusahaan  dihitung  dengan menggunakan total  asset yang  dimiliki  perusahaan  atau  total  aktiva  yang  dimiliki  para investor dan di cantumkan dalam laporan keuangan perusahaan akhir periode yang telah di audit menggunakan log size. Dalam penelitian ini pengukuran terhadap Ukuran Perusahaan diproksikan dengan nilai logaritma dengan tujuan untuk menghaluskan besarnya angka dan menyamakan ukuran saat regresi, Novita Sagita Indra dan Dicky Arisudhana Dalam Fitri Ingga Saermargani (2015)
Ukuran Perusahaan = log (total aktiva)
2. Opini  Auditor  adalah  pendapat  yang  diberikan  oleh  auditor  independen  atas  laporan keuangan  yang  disajikan  oleh  perusahaan.  Opini  Auditor  dalam  penelitian  ini  di  ukur dengan  melihat  jenis  opini  yang  diberikan  oleh  auditor  independen  terhadap  laporan keuangan  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  tahun
2016-2018.  Ada  lima  jenis  pendapat  yang diberikan auditor terhadap perusahaan. Dalam penelitian ini, pendapat auditor dibedakan menjadi dua kelompok, yaitu: perusahaan yang menerima  pendapat unqualified  opinion diberi  kode  1  dan  perusahaan  yang  menerima pendapat selain unqualified opinion diberi kode 0, Ani Yulianti (2011)
3. Umur Perusahaan dihitung dari tanggal berdirinya perusahaan sampai tanggal tutup buku perusahaan.  Dalam  penelitian  ini  umur  perusahaan  diukur  dari  lamanya  perusahaan beroperasi sampai tutup buku. Perhitungan tutup buku yang di pakai dari tahun 2016-2018, Novelia Sagita Indra Dan Dicky Arisudhana Dalam Fauziyah Althaf Amani (2016)
Umur Perusahaan = Tahun tutup buku – Tahun beroperasi perusahaan
Variabel dependen adalah variabel yang dipengaruhi oleh variabel lain, dalam penelitian ini akan memakai variabel dependen audit delay adalah lamanya pemeriksaan laporan keuangan yang  melebihi  batas  waktu  yang  sudah  ditentukan. Audit  delay diukur  dengan  menghitung berapa jarak antara penutupan tahun buku hingga tanggal diselesaikan laporan audit, dalam Malinda Dwi Apriliane (2015)
Audit Delay = Tanggal Laporan Audit – Tanggal Laporan Keuangan

## Uji Hipotesis
Untuk menguji hipotesis yang telah dikembangkan maka peneliti menggunakan  Metode Regresi Linier Berganda dengan persamaan Umumnya adalah :
Y = α+ βX 1 + βX 2 +βX 3
Keterangan: Y  = Audit Delay
a =   harga Y bila X = 0 (hargakonstan)
β  =    angka  arah  atau  koefisian  regresi,  yang  menunjukkan  angka  peningkatan ataupun  penurunan  variabel  dependen  yang  didasarkan  pada  variabel independen. Bila b (+) maka naik, bila (-) maka terjadi penurunan.
X 1 = Ukuran Perusahaan X 2 =  Opini Auditor X 3 =  Umur Perusahaan

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Gambaran Umum Perusahaan
Tabel 2 Sampel Peneltian  Perusahaan Barang Konsumsi Yang Terdaftar di BEI Tahun 2016-2018 No  NAMA PERUSAHAAN KODE 1 Tiga Pilar Sejahtera Food AISA 2 Tri Banyan Tirta ALTO 3 Wilmar Cahaya Indonesia CEKA 4 Delta Djakarta DLTA 5 Multi Bintang Indonesia MLBI 6 Mayora Indah MYOR 7 Prasidha Aneka Niaga PSDN 8 Sekar Bumi SKBM
9 Sekar Laut SKLT 10  Ultrajaya Milk Industry & Trading Company ULTJ 11  Gudang Garam GGRM 12  Hm Sampoerna HMSP 13  Bentoel Internasional Investama RMBA 14  Wismilak Inti Makmur WIIM 15  Indofarma INAF 16  Kimia Farma KAEF 17  Kalbe Farma KLBF 18  Taisho Pharmaceutical Indonesia SQBB 19  Tempo Scan Pacific TSPC 20 Akasha Wira International ADES 21  Martina Berto MBTO 22  Mandom Indonesia TCID 23  Unilever Indonesia UNVR 24  Kedaung Indah Can KICI 25  Langgeng Makmur Industri LMPI Sumber: Data Sekunder (2020).
Gambaran data hasil penelitian  baik nilai minimum, maksimum, mean maupun standar deviasi terlihat pada tabel berikut :
Tabel 3 Descriptive Statistics N Minimu m Maximu m Mean Std. Deviation X1 75 10,99 13,80 12,3621 ,64173 X2 75 ,00 1,00 ,8400 ,36907 X3 75 17,00 85,00 44,4400 17,82895 Y 75 51,00 149,00 80,7200 17,52570 Valid N (listwise) 75

## Sumber : Data Olah (2020).
Tampilan menunjukan jumlah sampel (N) ada 75, dan memiliki nilai log asset terkecil (minimun) adalah 10,99 dan log asset terbesar (maximum) adalah 13,80 dengan nilai rata-rata (mean) 12,3621 dan standar deviasi sebesar 0,64173. Selanjutnya opini auditor memiliki opini terkecil  (minimun)  0,00  dan  opini  terbesar  (maximum)  1,00  dengan  nilai  rata-rata  (mean) 0,8400  dan  standar  deviasi  0,36907,  selanjutnya  umur  perusahaan  memiliki  nilai  terkecil (minimum)  17,00  dan  nilai  terbesar  (maximum)  85,00  dengan  nilai  rata  (mean)  44.4400 dengan  standar  deviasi  17,82895,  selanjutnya  variabel Audit  Delay dengan  nilai  terkecil (minimum) 51,00 dan nilai terbesar (maximum) 149,00 dengan nilai rata-rata (mean) 80,7200 dan standar deviasi 17,52570.

## Uji Hipotesis
Berdasarkan  rumus  persamaan  analisis  regresi  linear  berganda,  maka  diperoleh persamaan linear berganda sebagai berikut: Audit Delay = 151,372 - 3,163 -30,726 - 0,129 + e. Jadi diketahui nilai konstanta sebesar 151,372, nilai b 1 sebesar -3,163, nilai b 2 -30,726 dan nilai b 3 sebesar -0,129. Hasil Regresi penelitian terlihat pada tabel berikut :
Tabel 4
Uji Regresi Linear Berganda Coefficients a Model Unstandardiz ed Coefficient s Standardiz ed Coefficien ts t Sig.  Collinearity Statistics B Std. Error Bet a Toleranc e VIF (Constan t) 151,372 29,549 5,123 ,000 1 X1 -3,163 2,378 -,116  -1,330 ,188 ,988  1,01 2 X2 -30,726 4,137 -,647  -7,427 ,000 ,987  1,01 3 X3 -,129 ,086 -,131  -1,501 ,138 ,977  1,02 3
a. Dependent Variable: Y Sumber: Data Olah (2020)

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Audit Delay
Penelitian  menunjukan  bahwa  hasil  analisi  regresi  t  hitung  untuk  variabel  ukuran perusahaan  sebesar  -1,330  <  t  tabel  sebesar  1,994  dan  nilai  signifikan  0,188  >  0,05,  maka dapat  disimpulkan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap Audit  Delay. Kekayaan  yang  dimiliki  oleh  perusahaan  ternyata  tidak  mempunyai  pengaruh  yang  secara signifikan  terhadap  rentang  waktu  penyampaian  atas  laporan  keuangan.  Hal  ini  karena perusahaan  yang  semakin  besar  berarti  memiliki  sistem  pengendalian  yang  baik  sehingga dapat  mengurangi  tingkat  kesalahan  dalam  penyampaian  laporan  keuangan  sehingga  para auditor dalam melakukan pengauditan atas laporan keuangan.
Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  Ani  Yulianti  (2011)  yang menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  signifikan  tehadap Audit  Delay pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2007-2008. Hasil penelitian lainya yang sejalan dengan penelitian ini adalah Fuziyah Althaf Amani (2016) pada perusahaan properti dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2012- 2014,  dengan  kesimpulan  semakin  besar  ukuran  perusahaan  semakin  pendek Audit  Delay . Sedangkan dalam penelitian Fitri Ingga Saemargani (2015) bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh signifikan terhadap Audit Delay pada perusahaan LQ 45 yang terdaftar diBursa Efek Indonesia pada tahun 2011-2013.

## Pengaruh Opini Auditor terhadap Audit Delay
Opini auditor hasil analisis dengan t hitung  -7,427 < t tabel yang nilainya 1,994 dan nilai  signifikan  0,000  <  0,05.  Maka  dapat  di  simpulkan  bahwa  opini  auditor  berpengaruh negatif terhadap Audit Delay. Hal ini terjadi karena kinerja manajer perusahaan dalam setahun bukan  merupakan  faktor  penentu  dalam ketepatan  waktu  pelaporan audit.  Kebijakan  untuk mengatur  waktu  penyelesaian  audit  merupakan  kesepakatan  antara  pihak  auditor  dan perusahaan.  Jika  opini  auditor  itu  bersifat  positif  maka audit  delay yang  dilakukan  akan semakin  singkat,  karena  perusahaan  akan  cenderung  mempercepat  pengumuman  laporan keuanagan kepada publik dan mempersingkat audit delay dan sebaliknya jika opini auditor negatif maka terjadinya audit delay yang  panjang.
Hasil penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian yang dilakukan Ani Yulianti (2011) penelitian  pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  tahun 2007-2008, menunjukan bahwa opini Auditor tidak berpengaruh signifikan terhadap terhadap Audit Delay . Dari hasil yang penelitian dapat disimpulkan bahwa lamanya proses audit belum menjamin akan mendapatkan unqualified opinion , sedangkan penelitian Fitri Kusumawardani (2013)  faktor-faktor  yang  mempengaruhi audit  delay (studi  empiris  Pada  perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI pada tahun 2009-2010). Penelitian ini menyimpulkan bahwa variabel opini auditor berpengaruh negatif terhadap audit delay .

## Pengaruh umur perusahaan terhadap Audit Delay
Dalam penelitian ini, untuk variabel umur perusahaan memilki nilai t hitung sebesar - 1,501 < t tabel yang bernilai 1,994 dan dan nilai signifikan diperoleh umur perusahaan sebesar 0,138 > 0,05, maka dapat disimpulkan bahwa umur perusahaan tidak berpengaruh terhadap variabel audit delay . Berdasarkan hasil analisis di atas bahwa umur perusahaan yang semakin tinggi, maka audit delay akan semakin rendah. Dikarenakan perusahaan yang memiliki umur yang  semakin  tinggi  membuat  para  investor  menilai  bahwa  perusahaan  tersebut  memiliki efisien  sehingga  informasi  yang  relevan  dapat  disajikan  secara  tepat  waktu,  hal  tersebut membuat perusahaan yang memiliki umur yang lebih lama dinilai lebih mampu dan terampil dalam mengumpulkan, memproses dan menghasilkan informasi pada saat diperlukan karena memiliki  pengendalian  internal  yang  lebih  berpengalaman.  Hasil  ini  tidak  sejalan  dengan penelitian  oleh  Fauziyah  Athaf  Amani  (2016)  yang  menyatakan  bahwa  umur  perusahaan berpengaruh terhadap audit delay pada perusahaan property dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia pada tahun 2012-2014. Penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian Armanto Witjaksono dan Mega Silvia. (2014) yang menyatakan bahwa umur perusahaan tidak berpengaruh  terhadap audit  delay .  Perusahaan  yang  telah  beroperasi  lama  tidak  menjamin penyelesaian audit akan semakin cepat karena adanya kompleksitas dalam laporan keuangan.
Penelitian ini menyimpulkan bahwa terdapat pengaruh yang signifikan dari variabel opini  auditor  terhadapa audit  delay ,  sedangkan  variabel  ukuran  perusahaan  dan  umur perusahaan tidak berpengaruh terhadap audit delay , dikarenakan jika umur perusahaan dan ukuran perusahaan yang tinggi maka tingkat audit delay semakin rendah.Ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap audit delay karena perusahaan memiliki audit internal yang baik dan  mempunyai  insentif  untuk  mengurangi audit  delay karena  di  awasi  oleh  para investor, pengawas  permodalan  dan  pemerintah.  Perusahaan  dengan  total  asset  yang  besar  maupun kecil mempunyai tekanan yang sama untuk menyelesaikan laporan keuangan. Opini auditor
berpengaruh negatif karena perusahaan menerima qualified opinion mengalami audit delay yang panjang, karena dianggap sebagai opini yang tidak baik bagi perusahaan dan berusaha untuk menunda pengumuman laporan keuangan serta pemberian opini audit yang melibatkan negosiasi dengan klien, serta konsultasi proses pemberian opini audit oleh yang lebih senior. Umur perusahaan tidak berpengaruh terhadap audit delay karena perusahaan yang beroperasi lebih lama memiliki sistem manajeman yang baik dan mempunyai pengalaman karena lebih dinilai mampu dalam menampilkan dalam menyiapkan laporan kepada para investor.

## SIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan  pada  bagian  sebelumnya,  maka  dapat disimpulkan  sebagai  berikut:  1)  Ukuran  Perusahaan  tidak  mempengaruhi audit  delay pada perusahaan industri barang konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2016- 2018.  Ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  karena  perusahaan  memiliki  manajeman  yang biasanya memiliki audit internal yang baik dan mempunyai insentif untuk mengurangi audit delay karena di awasi oleh para investor, pengawas permodalan dan pemerintah. Perusahaan dengan  total  asset  yang  besar  maupun  kecil  mempunyai  tekanan  yang  sama  untuk menyelesaikan laporan keuangan. 2) Opini Auditor berpengaruh negatif terhadap audit delay pada perusahaan industri barang konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesa pada tahun 2016-2018. Opini auditor berpengaruh negatif karena perusahaan menerima qualified opinion mengalami audit  delay yang  panjang,  karena  dianggap  sebagai  opini  yang  tidak  baik  oleh perusahaan  dan  berusaha  untuk  menunda  pengumuman  laporan  keuangan  serta  pemberian opini audit yang melibatkan negosiasi dengan klien, serta konsultasi proses pemberian opini audit oleh yang lebih senior. 3) Umur Perusahaan tidak mempengaruhi perusahaan industri barang  konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  tahun  2016-2018.  Sesuai dengan  penelitian  ini  Umur  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap audit  delay karena perusahaan yang beroperasi lebih lama memiliki sistem manajeman yang baik dan mempunyai pengalaman  karena  lebih  dinilai  mampu  dalam  menampilkan  dalam  menyiapkan  laporan kepada para investor.
Penelitian  ini  memiliki  keterbatasan,  antara  lain  sebagai  berikut:  1)  Perusahaan  yang menjadi sampel hanya 25 perusahaan manufaktur dikarenakan ada beberapa perusahaan tidak memiliki  laporan  keuangan  yang  tidak  lengkap  di  Bursa  Efek  Indonesia  yang  membuat penelitian ini tidak dapat digeneralisasikan untuk semua perusahaan. 2) Periode pengamatan peneltian ini hanya 3 tahun, yang menyebabkan tidak dapat melihat kecenderungan audit delay yang  semakin  panjang.  Hasil  dari  kecenderungan audit  delay dapat  dijadikan  acuan  untuk menentukan apakah dari tahun ke tahun audit delay yang terjadi semakin meningkat jumlah harinya atau justru semakin tepat waktu, 3) Penelitian ini hanya menggunakan 3 variabel saja sebaiknya menambah variabel lainnya yang lebih berpengaruh terhadap audit delay.
Berdasarkan  kesimpulan  di  atas,  maka  beberapa  saran  yang  dapat  diajukan  adalah sebagai berikut: 1) Kepada para auditor sarankan untuk melakukaa pekerjaan lapangan dengan sebaik-baiknya sehingga pekerjaan dapat dilakukan secara efektif dan efisien, auditor dapat mengeluarkan laporan hasil audit sesuai dengan prosedur dan standar auditing yang ditetapkan Institut  Akutan  Publik  Indonesia.  2)  Bagi  para  peneliti  dapat  menggunakan  lebih  banyak variasi variabel lain seperti internal audit atau komitmen audit yang dapat digunakan untuk menguji audit  delay ,  dan  3)  Penelitian  lain  yang  serupa  juga  dapat  dilakukan  untuk
mengkonfirmasihkan  hasil  penelitin  ini  dengan  menggunakan  pendekatan  uji  berbeda  atau menambahkan variabel lain yang mampu mempengaruhi audit delay .

## REFERENSI
Ani, Yulianti 2011. Faktor-Faktor Yang Berpengaruh Terhadap Audit Delay (Studi Empiris Pada Perusahaan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2007-2008). Skripsi. Yogyakarta. Universitas Negeri Yogyakarta.
Andi,  Kartika  2011.  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi Audit  Delay Pada  Perusahaan Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bei  Pada  Periode  2006-  2009. Jurnal. Semarang. Universitas Stikubank.
Armanto,  Witjaksono,  dan  Mega  Silvia  2014.  Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh Terhadap Audit Delay Pada Perusahaan Consumer Goods Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2010- 2013. Jurnal Akuntansi. Universitas Bina Nusantara.
Bima  Dwi  Wijayanto  2016.  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Umur  Perusahaan,  Profitabilitas Perusahaan,  Solvabilitas  Perusahaan,  Dan  Ukuran  Kap  Terhadap Audit  Delay (Pada Perusahaan Perbankan Yang Terdaftar Di Bei Periode 2012-2014). Skripsi. Universitas Muhammadiyah Surakarta.
Christina  Dwi  Astusi  2007.  Faktor  Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap  Ketepatan  Waktu Pelaporan  Keuangan  Pada  Perusahaan  (Kecuali  Perusahaan  Perbankan,  Sekuritas, Asuransi,  Real  Estate,  Dan Credit  Agencies Selain  Bank)  Pada  Periode  2001-2005.
Jurnal. Universitas Trisakti.
Fitri Kusumawardani. 2013. Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bei Pada Tahun 2009-2010). Skripsi. Universitas Negeri Semarang.
Fauziyah Alhtaf Amani. 2016. Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, OpiniAudit, Dan Umur Perusahaan Terhadap Audit Delay (Studi Empiris Pada Perusahaan Property Dan Real Estate Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Pada Tahun 2012-2014). Skripsi. Universitas Negeri Yogyakarta .
Fitria Ingga Saemargani 2015. Pengaruh Ukuran Perusahaan, Umur Perusahaan, Profitabilitas Perusahaan, Solvabilitas Perusahaan, Ukuran Kap, Dan Opini Auditor Terhadap Audit Delay (Studi Kasus  Pada Perusahaan  Lq  45 Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2011-2013). Skripsi. Yogyakarta: Universitas Negeri Yogyakarta.
Firda  Rizky  Ramandhany,  Leny  Suzan,  dan  Vaya  Juliana  Dillak.  2015.  Pengaruh  Ukuran Perusahaan, Solvabilitas, Profitabilitas, Dan Umur Listing Perusahaan Terhadap Audit Delay (Studi Empiris Pada Perusahaan Minyak Dan Gas Bumi Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2011-2015 ). Jurnal. Fakultas Ekonomi Dan Bisnis, Universitas Telkom.
Jumratul,  Haryan.,  dan  I  Dewa  Nyoman  Wiratmaja.  2014.  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,
Komite  Audit,  Penerapan International  Financial  Reporting  Standards Dan Kepemilikan  Publik  Pada Audit  Delay.  Jurnal. Fakultas  Ekonomi  Dan  Bisnis Universitas Udayana (Unud), Bali, Indonesia.
Malinda,  Dwi  Apriliano  2015.  Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi Audit  Delay (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Pertambangan  Yang  Terdaftar  Di  Bei  Tahun  2008- 2013). Skripsi. Universitas Negeri Yogyakarta.
Nurahman  Apriyana  2017.  Pengaruh  Profitabilitas,  Solvabilitas,  Ukuran  Perusahaan,  dan Ukuran  KAP  Terhadap Audit  Delay Pada  Perusahaan  Properi  dan Real  Estate Yang Terdaftar Di BEI Periode 2013-2015. Jurnal. Yogyakarta. Universitas Yogyakarta.