https://akuntansi.pnp.ac.id/jam
e-ISSN 2657-1080, p-ISSN 1858-3687 21

## Akuntansi dan Manajemen
Vol. 16, No. 1, 2021, Hal. 21-36
Pengaruh Audit Tenure dan Ukuran KAP terhadap Audit Report Lag (ARL) dengan Kualitas Audit sebagai Variabel Intervening (Studi pada Perusahaan BUMN yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2015-2019)
Audy Nur Affifah 1 , Endah Susilowati ( correspondent author ) 2
1 Jurusan Akuntansi, Universitas Pembangunan Nasional “Veteran” Jawa Timur Email : audyaffifah@gmail.com
2 Jurusan Akuntansi, Universitas Pembangunan Nasional “Veteran” Jawa Timur Email : endahs.ak@upnjatim.ac.id

## ABSTRACT
Public companies are required to submit audit reports according to the specified time limit, but there are still companies late in submitting the audit report. This research has the aim of testing and analyzing the effect of audit tenure and audit firm size on Audit Report Lag (ARL) with audit quality as an intervening variable. This research used Partial Least Square (PLS) assisted by Smart PLS 3.0. Based on the test results concluded that audit tenure has a  effect on Audit Report Lag (ARL) and has no effect on audit quality. Audit firm size has a effect on Audit Report Lag (ARL) and has no effect on audit quality.  Audit quality has a effect on Audit Report Lag (ARL) . Audit tenure has no effect on Audit Report Lag (ARL) and audit firm size has no effect on Audit Report Lag (ARL) through audit quality as intervening variable.
Keywords : Audit Tenure, Audit Firm Size, Audit Quality, Audit Report Lag (ARL)

## ABSTRAK
Perusahaan  publik  diwajibkan  menyampaikan  laporan  audit  sesuai  batas  waktu  yang  ditentukan. Tetapi, masih terdapat perusahaan yang terlambat menyampaikan laporan audit tersebut. Penelitian ini memiliki tujuan untuk menguji dan menganalisis pengaruh audit tenure dan ukuran KAP terhadap Audit Report Lag (ARL) dengan kualitas audit sebagai variabel intervening. Penelitian ini menggunakan Partial Least Square (PLS) yang diolah dengan Smart PLS 3.0. Berdasarkan hasil pengujian disimpulkan bahwa audit tenure berpengaruh  terhadap Audit Report Lag (ARL) dan  tidak berpengaruh  terhadap kualitas audit.  Ukuran  KAP  berpengaruh  terhadap Audit  Report  Lag (ARL)  dan  tidak  berpengaruh  terhadap kualitas  audit.  Kualitas  audit  berpengaruh  terhadap Audit  Report  Lag (ARL). Audit  tenure tidak berpengaruh terhadap Audit Report Lag (ARL) melalui kualitas audit sebagai variabel intervening dan Ukuran KAP tidak berpengaruh terhadap Audit Report Lag (ARL) melalui  kualitas audit sebagai variabel intervening.
Kata Kunci : Audit Tenure , Ukuran KAP, Kualitas Audit, Audit Report Lag (ARL)

## Pendahuluan
Era  globalisasi  menjadi  salah  satu  alasan  suatu  perusahaan  mendaftarkan perusahaannya  menjadi  perusahaan  publik  agar  dapat  bersaing  secara  kompetitif dengan  perusahaan  lainnya.  Hal  ini  mengakibatkan  aktivitas  Bursa  Efek  Indonesia (BEI)  selalu  meningkat  setiap  tahunnya  yang  dapat  dilihat  melalui  berkembangnya perusahaan publik. Keputusan untuk menjadi perusahaan publik juga dilakukan oleh
https://akuntansi.pnp.ac.id/jam e-ISSN 2657-1080, p-ISSN 1858-3687
22
perusahaan  yang  seluruh  atau  sebagian  modalnya  dimiliki  oleh  negara  atau  biasa disebut Badan Usaha Milik Negara (BUMN).  Saat ini  perusahaan  BUMN  yang  telah menjadi perusahaan publik dan terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) berasal dari tujuh  sektor  berbeda,  yaitu  industri  pengolahan,  informasi  dan  telekomunikasi, transportasi dan pergudangan, jasa keuangan dan asuransi, konstruksi, pertambangan dan penggalian, serta pengadaan gas, uap, dan udara dingin.
Perusahaan  publik  yang  jumlah  perkembangannya  meningkat  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) sejalan dengan peningkatan terhadap permintaan atas audit laporan keuangan  perusahaan.  Hal  ini  dikarenakan  terdapat  peraturan  mengenai  publikasi laporan keuangan dalam Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 29/PJOK/04/2016 yang  mengatur  mengenai  batas  waktu  dalam  menyampaikan  laporan  keuangan perusahaan  publik  yang  telah  diaudit  dan  memberikan  sanksi  terhadap  perusahaan publik yang terlambat mempublikasikan laporan keuangan.
Perusahaan  yang  melakukan  penundaan  dalam  menyampaikan  laporan keuangan dengan tidak sewajarnya  akan mengakibatkan laporan keuangan tersebut kehilangan relevansinya. Lambatnya proses dalam melaksanakan audit tersebut juga dapat  menyebabkan  terjadinya  asimetris  informasi.  Lamanya  waktu  penyelesaian audit  tersebut  mengindikasikan  adanya  perbedaan  tanggal  laporan  keuangan perusahaan terhadap tanggal laporan audit atau yang biasa disebut Audit Report Lag (ARL) [16].
Namun  menurut  pengumuman  yang  setiap  tahunnya  dikeluarkan  oleh  BEI masih terdapat perusahaan  yang telah terdaftar menjadi perusahaan publik terlambat untuk  melakukan  publikasi  atas  laporan  keuangan  perusahaan  yang  telah  diaudit. Berikut ini grafik perusahaan publik per 31 Desember yang dalam penyampaian audit laporan keuangan perusahaan masih terlambat pada tahun 2015 hingga 2019 .

## Gambar 1. Grafik Jumlah Perusahaan Publik yang Belum Menyampaikan Laporan Auditan per 31 Desember
Faktor-faktor  dari  dalam  perusahaan  dapat  menyebabkan  terjadinya Audit Report Lag (ARL) maupun faktor-faktor dari luar perusahaan. Salah satu faktor yang dapat  mengakibatkan  terjadinya Audit Report Lag (ARL)  dari  luar  perusahaan  yaitu lamanya  waktu  perjanjian  audit  antara  perusahaan  dengan  Kantor  Akuntan  Publik
0 10 20 30 40 50 60 70 2015 2016 2017 2018
2019
https://akuntansi.pnp.ac.id/jam e-ISSN 2657-1080, p-ISSN 1858-3687
23
(KAP)  atau  biasa  disebut audit  tenure [12].  Auditor  akan  lebih  mengetahui  tentang laporan  yang  akan  diaudit  saat  auditor  dan  klien  memiliki  waktu  yang  lama  dalam bekerja  sama  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa Audit  Report  Lag (ARL)  dapat dipengaruhi oleh audit tenure [6]. Berbanding terbalik dengan hasil yang ditunjukkan oleh Karami et al. [8] bahwa Audit Report Lag (ARL) tidak dapat dipengaruhi oleh audit tenure . Semakin panjang audit tenure dapat mengurangi skeptisme profesional auditor maupun  independensi  yang  dimiliki  oleh  auditor.  Hal  ini  disebabkan  oleh  lamanya perikatan yang terjadi antara KAP dengan klien dapat membuat auditor dan klien akan semakin lebih dekat [21].
Selain audit  tenure ,  terdapat  faktor  lainnya  yang  juga  dapat  mengakibatkan terjadinya Audit Report Lag (ARL) yaitu ukuran KAP . Besar kecilnya Kantor Akuntan Publik (KAP) dapat ditentukan melalui Ukuran KAP [13]. KAP  yang  lebih besar  akan memiliki  banyak  sumber  daya  maupun  lebih  berkompeten  sehingga  akan  lebih termotivasi untuk menjaga reputasinya dengan melakukan audit  yang  lebih singkat [22].  Oleh  karena  itu,  dapat  disimpulkan  bahwa Audit  Report  Lag (ARL)  dapat dipengaruhi oleh ukuran KAP. Berbeda dengan penelitian Giyanto & Rohman [5] yang menyatakan Audit Report Lag (ARL) tidak dapat dipengaruhi oleh ukuran KAP karena perusahaan  yang  tidak  menggunakan  KAP Big 4  akan  lebih  memilih  untuk menggunakan jasa KAP  yang  telah melakukan  kerjasama dengan KAP internasional. Serta masih terdapat perusahaan yang telah menggunakan jasa KAP baik Big 4 maupun KAP yang bukan Big 4 sama-sama memiliki Audit Report Lag (ARL) yang singkat. Audit  yang  dalam  pelaksanaannya  dilakukan  sesuai  dengan  standar  yang berlaku  dan  dapat  mengungkapkan  maupun  melaporkan  jika  terdapat  pelanggaran yang  telah  dilakukan  merupakan  pengertian  dari  kualitas  audit  [19].  Kualitas  audit yang dapat mencerminkan adanya praktik manajemen merupakan kualitas audit yang dapat  dikatakan  baik.  Oleh  karena  itu,  dalam  melakukan  proses  audit  diharapkan auditor dapat lebih berhati-hati. Audit  yang  lebih berkualitas  memiliki  jangka waktu penyelesaian  audit  yang  lebih  lama . [17]. Audit  tenure dan  ukuran  KAP  dapat mempengaruhi kualitas dari audit. Kualitas audit yang dihasilkan akan rendah apabila tenure antara  KAP  dengan  klien  semakin  lama  [14].  KAP yang  lebih  besar  dapat meningkatkan  kualitas  audit  karena  KAP  yang  lebih  besar  lebih  memiliki  banyak pengalaman untuk mengaudit perusahaan [2].
Alasan  penelitian  ini  menggunakan  objek  penelitian  di  perusahaan  BUMN karena BUMN merupakan salah satu sumber pemasukan negara yang memiliki peran penting bagi perekonomian Indonesia dan fakta dilapangan yang menunjukkan masih terdapat perusahaan BUMN yang mengalami keterlambatan. Berdasarkan penelitian- penelitian  sebelumnya  yang  menunjukkan  hasil  tidak  konsisten  dan  faktor  masih adanya  perusahaan  publik  yang  terlambat  menyampaikan  laporan  keuangan  yang telah  diaudit  menjadi  alasan  ketertarikan  penulis  untuk  melakukan  penelitian mengenai Audit Report Lag (ARL).
Teori  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  teori  kepatuhan  dan  teori agensi.  Teori  agensi  menjelaskan  hubungan  yang  terjadi  antara  manajemen perusahaan (agen) dan pemilik (prinsipal) [7]. Hubungan yang terjadi antara pemilik dan  manajemen  perusahaan  harus  terjalin  dengan  baik  untuk  menghindari ketidaksesuaian  informasi  atau  disebut asymmetric  information. Audit  Report  Lag (ARL)  berkaitan  erat  dengan  komponen  dalam  teori  agensi  yaitu asymmetric information karena  keterlambat  dalam  menyampaikan  laporan  keuangan  dapat
https://akuntansi.pnp.ac.id/jam e-ISSN 2657-1080, p-ISSN 1858-3687
24
menyebabkan  berkurangnya  informasi  sehingga  dapat  menyebabkan  terjadinya asymmetric information . Teori kepatuhan  juga menjelaskan bahwa  untuk memenuhi kewajiban penyampaian laporan keuangan perusahaan publik dan menghindari sanksi yang  diberikan  karena  adanya  keterlambatan  maka  perusahaan  dan  auditor  yang melakukan audit akan mematuhi ketentuan-ketentuan yang telah ditetapkan [10].
Teori  agensi  menjelaskan  bahwa  penyampaian  laporan  keuangan  yang  lama dapat  mengakibatkan  terjadinya  asimetri  informasi.  Oleh  karena  itu,  auditor diperlukan  untuk  dapat  berperan  melakukan  pemeriksaan  maupun  melakukan pengawasan terhadap kinerja manajemen agar tidak menimbulkan asimetri informasi [11].  Teori  kepatuhan  juga  menjelaskan  bahwa  auditor  sebagai  pihak  eksternal diperlukan  untuk  memenuhi  kewajiban  perusahaan  publik  dalam  menyampaikan laporan  audit  perusahaan  dan  memenuhi  ketentuan  mengenai  batas  waktu keterlambatan penyampaian laporan audit perusahaan.
Audit tenure yang terjalin antara KAP dengan perusahaan memiliki waktu yang lebih  panjang  membuat  seorang  auditor  lebih  memahami  entitas  bisnis  dari  suatu perusahaan sehingga lebih efisien dalam melaksanakan program audit dan menghasil laporan  audit  yang  tepat  waktu  [9].  Hal  yang  sama  juga  dikemukakan  oleh  Hoirul Fayyum  et  al.  [6]  dan  Octaviani  et  al.  [16]  bahwa Audit  Report  Lag (ARL)  dapat dipengaruhi oleh audit tenure . Sebaliknya, penelitian yang dikemukakan oleh Sawitri &  Budiartha  [21] audit  tenure tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  lamanya  waktu penyelesaian audit dan penelitian Bhoor & Khamees [1] yang menyatakan bahwa jika KAP  yang  sama  yang memberikan jasa audit seperti  KAP tahun sebelumnya namun auditor  yang  melakukan  pelaksanaannya  berbeda  dengan  tahun  sebelumnya. Akibatnya,  tidak dapat  menghasilkan  ARL yang lebih singkat sehingga  para  auditor tetap mempelajari kembali mengenai informasi perusahaan.
H 1 : Audit tenure berpengaruh terhadap Audit Report Lag (ARL)
Teori keagenan mengatakan bahwa auditor yang lebih memahami bisnis klien karena  lamanya  hubungan  yang  telah  terjalin  antara  auditor  dengan  klien  dapat menyebabkan  kualitas  audit  yang  akan  dihasilkan  menjadi  lebih  tinggi  [18]. Audit tenure berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit  dengan  arah  hubungan  yang positif  karena audit  tenure yang  pendek  dapat  menghasilkan  audit  yang  lebih berkualitas  [20].  Kualitas  audit  dapat  dipengaruhi  secara  signifikan  melalui audit tenure yang membuktikan bahwa lamanya hubungan yang terjalin antara KAP dengan klien  dapat  menyebabkan  semakin  rendahnya  kualitas  audit    yang  akan  dihasilkan [14].
Berbeda  dengan  Aldona  &  Trisnawati  [2]  yang  menyatakan  bahwa  kualitas audit  tidak  dapat  dipengaruhi  oleh audit tenure karena  waktu  perikatan  audit  yang memiliki  relatif  lebih  lama  dapat  menyebabkan  KAP  lebih  mempercayai  klien. Akibatnya,  strategi  mengenai  prosedur  audit  yang  akan  digunakan  tidak dikembangkan  dan  kualitas  audit  yang  dihasilkan  menjadi  turun.  Meskipun  masa perikatan yang terjalin diantara KAP dengan klien panjang ataupun pendek, KAP tetap akan memberikan kualitas audit yang sama [13].
H 2 : A udit tenure berpengaruh terhadap kualitas audit
https://akuntansi.pnp.ac.id/jam e-ISSN 2657-1080, p-ISSN 1858-3687
25
Teori  agensi  menyatakan  bahwa  perusahaan  yang  memiliki  biaya  keagenan yang lebih tinggi akan menggunakan jasa audit dari KAP yang lebih besar agar dapat memberikan kepastian melalui waktu penyelesaian audit yang singkat [22]. Salah satu faktor yang dapat berpengaruh terhadap Audit Report Lag (ARL) adalah ukuran KAP karena  KAP  yang  memiliki  ukuran  yang  lebih  besar  akan  lebih  efisien  dalam menangani audit dibandingkan KAP yang memiliki ukuran lebih kecil dan jadwal yang dimiliki  KAP  yang  memiliki  ukuran  lebih  besar  juga  akan  lebih  fleksibel  [3].  Untuk menjaga  reputasi  perusahaan  maupun  kualitas  yang  dimiliki  maka  KAP Big 4  akan lebih  termotivasi  untuk  melakukan  proses  audit  yang  lebih  singkat  sehingga  dapat mempercepat penyelesaian audit [22]. Berbeda  dengan  penelitian  Michael & Rohman [11] yang menunjukkan bahwa lamanya waktu penyelesaian audit tidak dipengaruhi oleh  KAP  besar  atau  kecil.  Penggunaan  jasa  audit  dari  KAP Big 4  tidak  selalu membuktikan akan membuat Audit Report Lag (ARL) menjadi lebih cepat [5].
H 3 : Ukuran KAP berpengaruh terhadap Audit Report Lag (ARL)
Teori  keagenan  menjelaskan  bahwa  dalam  memberikan  layanan,  KAP big 4 memiliki motivasi untuk  melakukan pelayanan yang lebih baik demi mempertahankan reputasi KAP sehingga kualitas audit yang dihasilkan akan memiliki kualitas audit yang lebih tinggi [18]. Kualitas audit dipengaruhi secara positif melalui ukuran KAP karena dibandingkan dengan KAP non Big 4, kantor akuntan publik yang terkait dengan Big 4 dianggap  lebih  independen  dalam  melakukan  audit  dan  lebih  mampu  dalam memberikan kualitas audit yang lebih tinggi [13]. Hasil yang sama juga dikemukakan oleh  Rinanda  &  Nurbaiti  [19]  yang  dalam  hasil  penelitiannya  menunjukkan  bahwa kualitas audit dapat dipengaruhi oleh ukuran KAP dengan arah hubungan yang positif yang  berarti  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  yang  memiliki  ukuran  lebih  besar  dapat memberikan hasil kualitas audit yang lebih baik. KAP yang memiliki ukuran yang lebih besar akan memberikan kualitas audit yang semakin tinggi juga karena ukuran KAP yang  lebih  besar  telah  memiliki  lebih  banyak  pengalaman  dalam  melakukan  audit sehingga dapat menaikkan kualitas dari audit yang dihasilkan [2]. Sebaliknya, menurut Nurintiati & Purwanto  [14] dalam penelitiannya menyebutkan bahwa  kualitas audit tidak dipengaruhi oleh besar atau kecilnya suatu KAP, hal tersebut membuktikan KAP non Big 4 berhasil dalam upaya peningkatan kualitas serta dapat menghasilkan jasa audit yang baik.
H 4 : Ukuran KAP berpengaruh terhadap kualitas audit
Berdasarkan  teori  kepatuhan  suatu  laporan  dapat  dikatakan  berkualitas  jika memenuhi  peraturan  yang  ditetapkan  mengenai  ketepatan  waktu  dalam menyampaikan laporan perusahaan tersebut. Lamanya penundaan publikasi terhadap laporan  keuangan  perusahaan  dapat  menunjukkan  sebagai  lamanya  penyelesaian audit atau Audit  Report Lag (ARL) yang semakin panjang [15]. Hal ini membuktikan bahwa terdapat keterkaitan antara jangka waktu dalam melakukan penyelesaian audit dengan kualitas audit yang dihasilkan. Menurut Dewi & Yuyetta [4] Audit Report Lag (ARL)  dipengaruhi  secara  signifikan  dengan  arah  positif  melalui  kualitas  audit sehingga  dapat diartikan bahwa audit  yang  memiliki kualitas  yang  lebih tinggi  akan memiliki Audit  Report Lag (ARL) yang lebih lama. Kualitas audit memiliki pengaruh
https://akuntansi.pnp.ac.id/jam
e-ISSN 2657-1080, p-ISSN 1858-3687 26
yang signifikan terhadap Audit Report Lag (ARL) karena kualitas audit yang baik dapat dilihat dari temuan yang ditemukan auditor dan mengungkapnya yang akan memakan waktu  sehingga  akan  berdampak  pada  lamanya  proses  audit  yang  dijalankan  [17] . Sebaliknya,  hasil  tersebut  berbanding  terbalik  dengan  hasil  penelitian  yang dikemukakan oleh Maulana [9] yang menunjukkan bahwa Audit Report Lag (ARL) tidak dapat  dipengaruhi  oleh  kualitas  audit  yang  diasilkan  karena  KAP  tentunya  wajib memiliki kualitas audit sesuai standar yang berlaku di Indonesia, sehingga setiap KAP tetap memiliki kualitas audit.
H 5 : Kualitas audit berpengaruh terhadap Audit Report Lag (ARL)
Audit tenure atau lamanya  kerja sama antara KAP dengan  suatu  perusahaan akan  dapat  mempengaruhi  terjadinya Audit  Report  Lag (ARL)  karena  auditor  yang memiliki kerjasama  dengan perusahaan serupa dengan tempo waktu yang terbilang lama  akan  lebih  mengetahui  tentang  laporan  yang  akan  diaudit.  Oleh  karena  itu, auditor  tidak  membutuhkan  jangka  waktu  yang  lama  saat  mengaudit  laporan keuangan perusahaan [16]. Audit tenure yang panjang dapat mempengaruhi kualitas audit  karena lamanya kerja sama yang terjalin  akan menyebabkan rasa pertemanan atau  kedekatan  secara  emosional  antara  auditor  dan  pihak  manajeman  pada perusahaan  tersebut,  sehingga  auditor  besar  kemungkinannya  akan  dapat mengesampingkan independensinya dan penilaian yang dilakukan  terhadap laporan keuangan  cenderung  kurang  objektif  dan  akan  lebih  berpihak  (subjektif)  [21]. Disamping itu, menurut Ramadhan et al. [17] pada penelitiannya menunjukkan bahwa Audit  Report  Lag (ARL)  atau  lamanya  waktu  dalam  penyelesaian  audit  dapat dipengaruhi secara signifikan melalui kualitas audit. Menurut Dewi & Yuyetta [4] audit yang    berkualitas  memiliki  jangka  waktu  penyelesaian  audit  atau Audit  Report  Lag (ARL)  yang  lebih  lama.  Berdasarkan  penelitian-penelitian  yang  telah  dikemukakan tersebut audit tenure dapat mempengaruhi kualitas audit maupun Audit Report Lag (ARL)  secara  langsung  dan  kualitas  audit  juga  dapat  berpengaruh  terhadap Audit Report Lag (ARL) secara langsung sehingga audit tenure dapat mempengaruhi Audit Report Lag (ARL) secara tidak langsung melalui kualitas audit.
H 6 : A udit tenure berpengaruh terhadap Audit Report Lag (ARL) secara tidak langsung melalui kualitas audit sebagai variabel intervening
Kualitas audit  dapat dipengaruhi oleh ukuran KAP yang berarti bahwa semakin besarnya ukuran suatu Kantor Akuntan Publik (KAP) dapat mewujudkan kualitas audit yang lebih tinggi [19]. Selain berpengaruh terhadap kualitas audit, ukuran KAP juga berpengaruh terhadap jangka waktu dalam menyelesaikan audit atau Audit Report Lag (ARL) . Menurut Triyaningtyas  &  Sudarno  [22]  ukuran  KAP  menunjukkan  pengaruh terhadap Audit Report Lag (ARL) yang signifikan. Hal ini dapat disebabkan karena KAP tetap ingin menjaga kualitas dan reputasi nama besarnya. Oleh karena itu, KAP Big 4 lebih  terdorong  untuk  melakukan  penyelesaian  audit  dengan  cepat  sehingga  waktu yang akan dibutuhkan menjadi lebih singkat. Disamping itu, Audit Report Lag (ARL) juga dipengaruhi oleh  kualitas audit  karena audit  yang memiliki kualitas yang lebih tinggi memiliki Audit Report Lag (ARL) yang lebih lama [17]. Oleh kerena itu, ukuran
https://akuntansi.pnp.ac.id/jam
e-ISSN 2657-1080, p-ISSN 1858-3687 27
KAP  dapat  mempengaruhi Audit  Report  Lag (ARL)  secara  tidak  langsung  melalui kualitas audit.
H 7 : Ukuran KAP berpengaruh terhadap Audit Report Lag (ARL) secara tidak langsung melalui kualitas audit sebagai variabel intervening

## Metode Penelitian
Penelitian  kuantitatif  ini  menggunakan  laporan  keuangan  perusahaan  BUMN yang telah terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2015  – 2019 sebagai objek penelitian.  Data  penelitian  ini  menggunakan  jenis  data  sekunder.  Sumber  data penelitian berupa laporan  tahunan    milik perusahaan   BUMN yang   terdaftar  di BEI tahun    2015  –  2019. Purposive  sampling diterapkan  dalam  penentuaan  sampel penelitian  ini  dengan  memperhatikan  pertimbangan  tertentu.  Pertimbangan  yang dimaksudkan  sebagai berikut:
1. Perusahaan  BUMN  yang  telah  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  tahun 2015-2019
2. Mempublikasikan  laporan  keuangan  auditan  dan  laporan  tahunan  secara berturut – turut selama periode tahun 2015-2019
3. Memiliki periode akhir tahun buku  per  31  Desember
4. Perusahaan  yang  dalam  laporan  keuangan  menggunakan  mata  uang  rupiah untuk menghindari adanya kesalahan interpretasi
5. Memiliki data maupun informasi yang dibutuhkan untuk pengukuran variabel penelitian.
Berdasarkan kriteria tersebut, terdapat 17 perusahaan yang dapat memenuhi pertimbangan  dengan  periode  penelitian  5  tahun,  sehingga  terdapat  85  laporan keuangan  perusahaan sebagai total data yang akan digunakan dalam penelitian. Audit report  lag (ARL)  merupakan  variabel  terikat  (independen)  dalam  penelitian  ini sedangkan  variabel  bebas  yang  dapat  mempengaruhinya  adalah audit  tenure dan ukuran KAP. Variabel kualitas audit dalam penelitian ini sebagai variabel intervening yang dapat memediasi pengaruh audit tenure dan ukuran KAP terhadap Audit report lag (ARL).
Audit Report Lag (ARL)
Audit  Report  Lag (ARL)  yaitu  rentang  waktu  yang  dibutuhkan  auditor  dalam melaksanakan audit terhadap laporan keuangan suatu perusahaan. Skala pengukuran Audit Report Lag (ARL) menggunakan skala interval. Variabel Audit Report Lag (ARL) diukur melalui perhitungan jumlah hari antara tanggal laporan keuangan perusahaan yaitu tanggal 31 Desember hingga tanggal pada laporan auditor independen [12].

## Audit tenure
Audit tenure dapat diartikan sebagai lamanya suatu KAP atau auditor  dengan perusahaan  yang  sama  melakukan  perikatan  audit.  Variabel audit  tenure diukur menggunakan skala interval. Pengukuran variabel audit tenure menggunakan angka 1,  2,  3  yang  disesuaikan  dengan  lamanya  perikatan  antara  Kantor  Akuntan  Publik (KAP)  dengan    perusahaan.  Pengukuran audit  tenure dimulai  dengan  angka  1  pada tahun  pertama  perikatan  dan  akan  ditambah  dengan  nilai  satu  untuk  tahun-tahun
https://akuntansi.pnp.ac.id/jam
e-ISSN 2657-1080, p-ISSN 1858-3687 28
berikutnya.  Jika  ada  pergantian  KAP,  maka  perhitungan audit tenure untuk  tahun pertama perikatan akan  diulang dan dimulai dari angka 1 [12].

## Ukuran KAP
Ukuran  KAP sendiri  diartikan  sebagai  ukuran  yang  dapat  digunakan  dalam menilai besar atau kecilnya suatu Kantor Akuntan Publik (KAP). KAP yang berafiliasi (bekerja sama) dengan Big 4 termasuk dalam kategori KAP besar, sedangkan KAP yang tidak termasuk dalam afiliasi dengan Big 4 digolongkan sebagai KAP kecil [13]. Skala nominal  digunakan  dalam  pengukuran  variabel  ukuran  KAP.  Ukuran  KAP diukur memakai variabel dummy dengan memberi nilai 1 (satu) pada  KAP Big 4 dan memberi nilai 0 (nol) pada KAP yang tergolong non Big 4 [2].

## Kualitas audit
Kualitas  audit  adalah  sikap  auditor  yang  dapat  dinilai  melalui  hasil  dari pemeriksaan laporan  keuangan,  dimana pemeriksaan tersebut harus dilakukan sesuai standar  yang  ada  dan  berlaku  pada  saat  melaksanakan  tugas  audit.  Kualitas  audit diukur  menggunakan  skala  nominal.  Pendekatan earning  surprise  benchmark diterapkan pada penelitian ini untuk melakukan pengukuran terhadap kualitas audit [17]. Apabila laba (keuntungan) melebihi earnings benchmark yaitu jika mempunyai nilai ROA > 𝜇 + 𝜎 maka dapat diasumsikan memiliki kualitas audit yang masih buruk. Rugi  melebihi earnings benchmark jika  memiliki  nilai ROA < 𝜇 + 𝜎 .  Oleh  karena  itu, pengukuran dilakukan dengan memberi nilai 1 (satu) untuk kualitas audit yang baik dengan kriteria 𝜇 + 𝜎 <  ROA  <  𝜇 + 𝜎 dan memberi nilai 0 (nol) untuk kualitas audit yang tidak baik dengan kriteria ROA  > 𝜇 + 𝜎 atau ROA < 𝜇 + 𝜎 .

## Hasil dan Pembahasan
Penelitian ini menggunakan  uji  PLS ( Partial Least Squares ) dengan software SmartPLS 3.0 yang digunakan dalam melakukan analisis terhadap pengaruh variabel independen audit tenure dan  ukuran  KAP  terhadap  variabel  dependen Audit  Report Lag (ARL)  dengan  kualitas  audit  sebagai  variabel  intervening.  PLS  ( Partial  Least Squares ) tidak didasarkan pada asumsi yang banyak sehingga analisis PLS merupakan analisis  yang powerfull dan  penelitian  ini  menggunakan  variabel  laten  atau  variabel yang  tidak  terukur  langsung  sehingga  dapat  diukur  berdasarkan  indikator- indikatornya.  Alasan  tersebut  yang  melatarbelakangi  penggunaan  uji  PLS  ( Partial Least Squares ).
Uji model pengukuran ( outter model )
Uji outter  model dilakukan  untuk  menguji  indikator  terhadap  variabel  laten. Pengujian  ini  dilakukan  dengan  melihat  hasil Outer  Loading  (Convergent  validity), Discriminant validity, dan Composite reliability.
Tabel 1. Hasil Uji Outter Model
https://akuntansi.pnp.ac.id/jam
e-ISSN 2657-1080, p-ISSN 1858-3687 29 Convergent Validity Discriminant validity Composite reliability Audit Tenure 1,000 1,000 1,000 Ukuran KAP 1,000 1,000 1,000 Kualitas Audit 1,000 1,000 1,000 Audit Report Lag 1,000 1,000 1,000 Sumber : Olah Data Sekunder
Hasil diatas menunjukkan bahwa convergent validity yang ditunjukkan melalui nilai loading  factor menunjukkan  hasil  yang  valid,  hal  tersebut  dikarenakan  nilai loading factor melebihi 0,7. Oleh karena itu, melalui hasil nilai tersebut dapat diketahui bahwa hasil tersebut  menunjukkan  antara indikator memiliki  keterkaitan yang baik dengan  masing-masing  variabel. Discriminant  validity masing-masing  variabel  juga memiliki  nilai crossloading untuk  setiap  indikator  lebih  besar  terhadap  variabel latennya  daripada  variabel  lain  sehingga  dapat  diartikan  bahwa  semua  konstruk memiliki nilai diskriminan yang baik dan memenuhi kriteria dari discriminant validity. Hal yang sama juga ditunjukkan pada Composite reliability yang melebihi 0,7. Hasil ini menunjukkan bahwa penelitian ini reliabel karena nilai hasil uji reliabilitas lebih besar dari nilai yang telah ditentukan.

## Gambar 2. Diagram Model Pengukuran
Uji model struktural ( inner model )
Evaluasi model struktural ( inner model ) digunakan dalam melakukan prediksi terhadap  hubungan antar variabel melalui uji hipotesis yang dapat dilihat melalui R square .  Untuk  melihat  pengukuran  sejauh  mana  model  prediksi  ini  dapat  dikatakan baik  maka  juga  dapat  dilihat  melalui  hasil  pengujian  R square .  Sebelum  menilai  R square berikut  ini  ditampilkan outer  loading dari  hasil bootstrapping untuk  menilai validitas indikator konstruk dengan nilai T-Statistic .
https://akuntansi.pnp.ac.id/jam e-ISSN 2657-1080, p-ISSN 1858-3687
Gambar 3. Hasil Outer Loading ( Bootstrapping )
Pengujian R square digunakan untuk mengetahui besarnya pengaruh variabel independen  terhadap  variabel  dependen . Berikut  disajikan  hasil  dari  pengujian terhadap R square dalam penelitian ini, yaitu:

## Tabel 2. R Square
R Square Audit Report Lag 0,085 Kualitas Audit 0,010 Sumber : Olah Data Sekunder
Berdasarkan  tabel  2  hasil  R Square menunjukkan  nilai    dari  variabel audit tenure dan ukuran KAP terhadap Audit Report Lag (ARL) dan variabel audit tenure dan ukuran KAP terhadap  kualitas audit. Masing  – masing mendapat nilai sebesar 0,085 untuk  variabel audit  tenure dan  ukuran  KAP  terhadap Audit  Report  Lag (ARL)  dan 0,010  untuk audit  tenure dan  ukuran  KAP  terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini  berarti variabel audit tenure dan  ukuran  KAP  dapat  menjelaskan  variabel Audit  Report Lag (ARL) sebesar 8,5% dan selebihnya dapat dijelaskan oleh variabel dari luar penelitian sebesar  91,5%. Audit tenure dan  ukuran  KAP  juga  dapat  menjelaskan  kualitas  audit sebesar 1,0% dan variabel di luar penelitian dapat menjelaskan sebesar 99%.
Analisa  yang  perlu  dilakukan  selanjutnya  yaitu  dengan  pengujian  hipotesis. Analisis hipotesis dapat dilihat melalui t-statistik dan P values yang dicerminakan oleh tabel  3 berikut ini mengenai hasil dari path coefficients . Nilai yang diperoleh berupa nilai  t-statistik  kemudian  dibandingkan  dengan  t-tabel  dengan  ketentuan  apabila  t- statistik > t-tabel sebesar 1,96 dengan signifikasi sebesar < 0,05 maka nilai estimasi tersebut  signifikan.  Adapun  tabel path  coefficients yang  diporeleh  dari  proses bootstrapping sebagai berikut :
https://akuntansi.pnp.ac.id/jam
e-ISSN 2657-1080, p-ISSN 1858-3687 31

## Tabel 3. Path Coefficients
Original Sample T Statistics P Values Keterangan Audit Tenure -> Audit Report Lag 0,262 2,156 0,032 Diterima Audit Tenure -> Kualitas Audit 0,105 0,885 0,377 Ditolak Ukuran KAP -> Audit Report Lag -0,192 2,350 0,019 Diterima Ukuran KAP -> Kualitas Audit -0,057 0,426 0,670 Ditolak Kualitas Audit -> Audit Report Lag -0,157 2,376 0,018 Diterima

## Sumber : Olah Data Sekunder
Untuk  mengetahui  pengaruh  tidak  langsung  ( indirect  effects )  variabel audit tenure terhadap Audit  Report  Lag  (ARL) melalui  kualitas  audit  sebagai  variabel intervening  dan  pengaruh  ukuran  KAP  terhadap Audit  Report  Lag  (ARL) melalui kualitas audit sebagai variabel intervening dapat dilihat melalui tabel hasil pengujian tidak langsung ( indirect effects ) teknik bootstrapping sebagai berikut:

## Tabel 4. Hasil Pengujian Tidak Langsung
Original Sample T Statistics P Values Keterangan Audit Tenure -> Kualitas Audit - > Audit Report Lag -0,017 0,711 0,478 Ditolak Ukuran KAP -> Kualitas Audit -> Audit Report Lag 0,009 0,369 0,712 Ditolak
Sumber : Olah Data Sekunder
Berdasarkan  tabel  2 path  coefficients ,  hasil  pengujian  pengaruh audit  tenure terhadap Audit  Report  Lag (ARL)  memiliki  nilai  t-statistik  sebesar  2,415  yang menunjukkan  bahwa  nilai  t-statistik  lebih  dari  t-tabel  (1,64)  dan P  Values sebesar 0,035 yang dapat diketahui bahwa dari hasil pengujian menunjukkan hasil signifikan karena P  Values <  0,05.  Hasil  tersebut  menunjukkan  bahwa  variabel audit  tenure berpengaruh terhadap Audit Report Lag (ARL) sehingga H 1 diterima. Hasil penelitian ini  mendukung  penelitian  yang  dikemukakan  oleh  Hoirul  Fayyum  et  al.  [6]  dan Octaviani  et  al.  [16]  yang  dalam  penelitiannya  menyatakan  bahwa audit  tenure berpengaruh terhadap Audit Report Lag (ARL) maupun penelitian yang dilakukan oleh Maulana [9] yang menyatakan bahwa audit tenure memiliki pengaruh yang signifikan terhadap Audit Report Lag (ARL). Sebaliknya, hasil penelitian ini berbanding terbalik dengan penelitian yang dilakukan oleh Sawitri & Budiartha [21] dan penelitian Bhoor &  Khamees  [1]  yang  dalam  penelitiannya  menyatakan  bahwa audit  tenure tidak memiliki pengaruh terhadap lamanya waktu penyelesaian audit. Besar pengaruh audit tenure terhadap Audit Report Lag (ARL) dalam penelitian ini sebesar 0,262 yang dapat dilihat  melalui original  sample sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa audit  tenure berpengaruh terhadap Audit Report Lag (ARL) dengan arah positif. Artinya, perikatan audit  antara  KAP  dengan  perusahaan  yang  lebih  lama  dapat  memperpanjang Audit Report Lag (ARL).
https://akuntansi.pnp.ac.id/jam
e-ISSN 2657-1080, p-ISSN 1858-3687 32
Pengujian variabel audit tenure terhadap kualitas audit memiliki nilai t-statistik sebesar  0,885  yang  berarti  nilai  tersebut  kurang  dari  1,64  dengan  besar  pengaruh 0,105  dan P  Values sebesar  0,377  yang  menunjukkan  bahwa  hasil  tersebut  tidak memenuhi  nilai  signifikansi  karena  nilai P  Values >  0,05.  Berdasarkan  hasil  nilai tersebut  dapat  diketahui  bahwa  parameter  untuk  uji  model  struktural  tidak  dapat dipenuhi  sehingga audit  tenure tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  dan  H 2 ditolak.  Oleh karena itu, hasil ini menunjukkan bahwa lamanya perikatan yang terjalin antara  KAP  dengan  perusahaan  tidak  dapat  menjamin  untuk  menghasilkan  kualitas audit yang lebih baik maupun tidak ada keterkaitan antara lamanya waktu perikatan audit antara KAP dan perusahaan terhadap kualitas dari audit yang dihasilkan. Hasil ini sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh Muliawan & Sujana [13] dan Aldona &  Trisnawati  [2]  yang  dalam  penelitiannya  menyatakan  bahwa audit tenure tidak memiliki  pengaruh  terhadap  kualitas  audit  karena  KAP  akan  tetap  menghasilkan kualitas audit yang sama tanpa melihat panjang atau pendeknya masa perikatan audit yang  terjalin  antara  perusahaan  dengan  KAP.  Hasil  ini  berbanding  terbalik  dengan hasil penelitian Riswan et al. [20] dan Nurintiati & Purwanto [14].
Pengujian variabel ukuran KAP terhadap Audit Report Lag (ARL) memiliki nilai t-statistik sebesar 2,350 yang menunjukkan bahwa nilai t-statistik lebih dari 1,64 dan P  Values sebesar  0,019  yang  dapat  dikatakan  bahwa  nilai  tersebut  memenuhi signifikansi karena P Values < 0,05. Berdasarkan hasil tersebut variabel ukuran KAP terhadap Audit  Report  Lag (ARL)  telah  memenuhi  parameter  uji  model  struktural sehingga  dapat  dikatakan  bahwa  variabel  ukuran  KAP  berpengaruh  terhadap Audit Report Lag (ARL) dan H 3 diterima. Hasil tersebut menunjukkan bahwa ukuran besar kecilnya  KAP  dapat  memengaruhi  lamanya  waktu  dalam  penyelesaian  audit.  Besar pengaruh  ukuran  KAP  terhadap Audit  Report  Lag (ARL)  sebesar  -0,192  yang  dapat dilihat  melalui original  sample sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  ukuran  KAP berpengaruh  terhadap Audit Report Lag (ARL) dengan  arah  negatif. Artinya,  ukuran KAP yang lebih besar dapat mempengaruhi lamanya waktu penyelesaian audit menjadi lebih singkat. Hasil penelitian ini sesuai dengan  penelitian  Triyaningtyas & Sudarno [22] yang dalam penelitiannya menunjukkan bahwa ukuran KAP berpengaruh negatif terhadap Audit Report Lag (ARL) karena untuk menjaga reputasi perusahaan maupun kualitas yang dimiliki maka KAP Big 4 akan lebih termotivasi untuk melakukan proses audit  yang  lebih  singkat  sehingga  dapat  mempercepat  penyelesaian  audit.  Hasil penelitian ini berbanding terbalik dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Michael & Rohman [11] dan Giyanto & Rohmah [5].
Pengujian variabel ukuran KAP terhadap kualitas audit memiliki nilai t-statistik sebesar 0,426 yang menunjukkan bahwa nilai t-statistik kurang dari 1,64 dengan besar pengaruh -0,057 dan nilai P Values sebesar 0,670 yang berarti tidak memenuhi nilai yang signifikan karena P Values > 0,05. Hasil nilai ini menunjukkan bahwa parameter uji model struktural tidak dapat terpenuhi sehingga dapat dikatakan bahwa variabel ukuran  KAP  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  dan  H 4 ditolak.  Hasil  ini menunjukkan bahwa tidak ada keterkaitan antara ukuran KAP dengan kualitas audit sesuai  dengan  hasil  penelitian  yang  dikemukakan  oleh  Nurintiati  &  Purwanto  [14] yang  dalam  penelitiannya  menyatakan  bahwa  ukuran  KAP  tidak  mempengaruhi kualitas audit sehingga dalam melakukan dan menghasilkan jasa audit KAP non Big 4 telah meningkatkan kualitas auditnya. Oleh karena itu, besar kecilnya KAP tidak dapat
https://akuntansi.pnp.ac.id/jam
e-ISSN 2657-1080, p-ISSN 1858-3687 33
mempengaruhi  kualitas  audit  yang  dihasilkan.  Berbanding  terbalik  dengan  hasil penelitian yang dikemukakan oleh Rinanda & Nurbaiti [19] dan Muliawan & Sujana [13]
Pengujian  variabel  kualitas  audit  terhadap Audit  Report  Lag (ARL)  memiliki nilai t-statistik sebesar 2,376. Nilai tersebut menunjukkan bahwa nilai t-statistik  lebih dari 1,64  dan P Values sebesar 0,018 yang berarti nilai tersebut telah memenuhi nilai yang signifikan karena P Values < 0,05. Nilai tersebut memenuhi parameter uji model struktural  sehingga  dapat  dikatakan  bahwa  variabel  kualitas  audit  berpengaruh terhadap Audit  Report  Lag (ARL)  dan  H 5 diterima.  Hasil  ini  sesuai  hasil  yang dikemukakan oleh Enofe et al. [15] dan Dewi & Yuyetta [4] yang dalam penelitiannya menyatakan bahwa kualitas audit memiliki pengaruh signifikan terhadap Audit Report Lag (ARL). Besarnya pengaruh kualitas audit terhadap Audit Report Lag (ARL) sebesar -0,157  yang  dapat  dilihat  melalui original  sample yang  dapat  disimpulkan  bahwa kualitas  audit  berpengaruh  terhadap Audit  Report  Lag (ARL)  dengan  arah  negatif. Artinya,  audit  yang  berkualitas  dapat  menghasilkan  dapat  mempengaruhi  lamanya waktu penyelesaian audit menjadi lebih pendek.
Berdasarkan tabel 4 yang menunjukkan hasil pengujian tidak langsung variabel audit tenure terhadap Audit Report Lag (ARL) melalui kualitas audit sebagai variabel intervening memiliki nilai t-statistik sebesar 0,711. Nilai tersebut menunjukkan bahwa nilai t-statistik kurang dari t-tabel (1,64) dengan besar pengaruh -0,017 dan P Values sebesar  0,478  yang  dapat  diartikan  bahwa  nilai  tersebut  tidak  memenuhi  nilai signifikansi karena  P Values > 0,05. Berdasarkan hasil tersebut parameter uji model struktural tidak dapat terpenuhi sehingga dapat dikatakan bahwa variabel audit tenure tidak  berpengaruh  terhadap Audit  Report  Lag (ARL)  melalui    kulitas  audit  sebagai variabel intervening. Oleh karena itu, kualitas audit tidak dapat memediasi pengaruh audit tenure terhadap Audit Report Lag (ARL) dan H 6 tidak dapat diterima.
Berdasarkan tabel 4 yang menunjukkan hasil pengujian tidak langsung variabel ukuran KAP terhadap Audit Report Lag (ARL) melalui kualitas audit sebagai variabel intervening memiliki nilai t-statistik sebesar 0,369. Nilai tersebut menunjukkan bahwa nilai  t-statistik  kurang dari 1,64 dengan besar pengaruh 0,009 dan P Values sebesar 0,712  yang  dapat  diartikan  bahwa  nilai  tersebut  tidak  memenuhi  nilai  signifikansi karena P Values > 0,05. Berdasarkahn  hasil tersebut parameter uji model struktural tidak  dapat  terpenuhi  sehingga  dapat  dikatakan  bahwa  variabel  ukuran  KAP  tidak berpengaruh terhadap Audit Report Lag (ARL) melalui  kualitas audit sebagai variabel intervening. Oleh karena itu, kualitas audit tidak dapat memediasi pengaruh ukuran KAP terhadap Audit Report Lag (ARL) dan H 7 tidak dapat diterima.

## Kesimpulan dan Saran
Berdasarkan  hasil  pengujian  dapat  disimpulkan  bahwa audit  tenure berpengaruh terhadap Audit Report Lag (ARL) dengan arah positif, artinya audit tenure yang  lebih  lama  dapat  memperpanjang Audit  Report  Lag (ARL). Audit  tenure tidak berpengaruh  terhadap  kualitas  audit,  artinya  lamanya  perikatan  audit  antara perusahaan  dan  KAP tidak  dapat  mempengaruhi  kualitas  audit  yang  dihasilkan. Ukuran  KAP  berpengaruh  terhadap Audit  Report  Lag (ARL)  dengan  arah  negatif, artinya KAP yang lebih besar dapat mempengaruhi lamanya waktu penyelesaian audit menjadi lebih singkat. Ukuran KAP tidak berpengaruh terhadap kualitas audit, artinya besar kecilnya KAP tidak dapat mempengaruhi kualitas audit yang dihasilkan. Kualitas audit berpengaruh terhadap Audit Report Lag (ARL) dengan arah negatif, artinya audit
https://akuntansi.pnp.ac.id/jam
e-ISSN 2657-1080, p-ISSN 1858-3687 34
yang berkualitas dapat menghasilkan Audit Report Lag (ARL) yang lebih pendek. Audit tenure tidak  berpengaruh  terhadap Audit  Report  Lag (ARL)  melalui    kualitas  audit sebagai variabel intervening, artinya kualitas audit tidak dapat memediasi pengaruh audit  tenure terhadap Audit  Report  Lag (ARL).  Ukuran  KAP  tidak  berpengaruh terhadap Audit Report Lag (ARL) melalui  kualitas audit sebagai variabel intervening, artinya  kualitas  audit  tidak  dapat  memediasi  pengaruh  ukuran  KAP  terhadap Audit Report Lag (ARL).
Keterbatasan yang terdapat dalam penelitian yaitu jumlah dari sampel dalam penelitian  ini  yang  terbatas  dan  hasil  dari  pengujian R  square menunjukkan  hanya sebesar 8,5%  yang mempengaruhi Audit Report Lag (ARL) sehingga terdapat  91,5% dapat  dijelaskan  oleh  variabel  di  luar  penelitian.  Atas  keterbatasan  tersebut, disarankan untuk penelitian selanjutnya dapat memakai objek penelitan yang berbeda seperti  manufaktur,  pertambangan,  industri  barang  dan  konsumsi  atau  perbankan agar dapat memberikan variasi jumlah sampel penelitian  dan menggunakan variabel lain yang dapat berpengaruh terhadap Audit Report Lag (ARL) seperti Return on Assets (ROA), jenis industri, opini audit, ukuran perusahaan, pergantian auditor, atau komite audit.

## Referensi
[1] Al Bhoor, A. Y., & Khamees, B. A. (2016). Audit Report Lag, Audit Tenure And Auditor  Industry  Specialization:  Empirical  Evidence  From  Jordan. Jordan Journal of Business Administration , 12 (2), 459. https://doi.org/10.35516/0338- 012-002-010
[2] Aldona, N. N., & Trisnawati, R. (2016).  Pengaruh Tenure Audit  , Ukuran KAP, Rotasi Audit, dan Ukuran Perusahaan terhadap Kualitas  Audit (Studi Empiris Pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun 2012-2016). Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 1–17.
[3] Ashton, R. H., Willingham, J. J., & Elliott, R. K. (1987). An Empirical Analysis of Audit Delay. Journal of Accounting Research , 25 (2), 275. https://doi.org/10.2307/2491018
[4] Dewi, S. G. P., & Yuyetta, E. N. A. (2014). Pengaruh Kualitas Audit Dan Tenure Audit  Terhadap  Audit  Repot  Lag  (Arl)  Dengan  Spesialisasi  Auditor  Industri Sebagai  Variabel  Moderasi  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan-Perusahaan Manufaktur  Yang  Listing  Di  Bei  Tahun  2010-2012). Diponegoro  Journal  of Accounting , 3 (2), 1023–1033.
[5] Giyanto, S. C., & Rohman, A. (2019). Analisis Pengaruh Ukuran Kap, Tenure Kap Terhadap  Audit  Report  Lag  (Arl)  Dengan  Kap  Spesialisasi  Industri  Sebagai Variabel Moderasi. Diponegoro Journal of Accounting , 7 (4), 1–14.
[6] Hoirul  Fayyum,  N.,  Hertanto,  &  Rustiana,  S.  H.  (2019).  The  Effect  of  Audit Tenure,  Company  Age,  and  Company  Size  on  Audit  Report  Lag  with
https://akuntansi.pnp.ac.id/jam
e-ISSN 2657-1080, p-ISSN 1858-3687 35
Manufacturing  Industrial  Specialization  Auditors  As  ModerationVariables (Empirical Study on Manufacturing  Companies Listed on the Indonesia Stock Exchange). KnE Social Sciences , 2019 , 888–905.
https://doi.org/10.18502/kss.v3i26.5421
[7] Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of the firm: Managerial behavior, agency  costs  and  ownership  structure. Journal  of  Financial  Economics , 3 (4), 305–360. https://doi.org/10.1016/0304-405X(76)90026-X
[8] Karami, G., Karimiyan, T., & Salati, S. (2017). Auditor Tenure, Auditor Industry Expertise,  and  Audit  Report  Lag:  Evidences  of  Iran. Iranian  Journal  of Management Studies , 10 (3), 641–666.
https://doi.org/10.22059/ijms.2017.219348.672346
[9] Maulana, P. (2018). Pengaruh Audit Quality Dan Audit Tenure Terhadap Audit Report Lag Perusahaan Manufaktur 2013 — 2015 . 5 (1), 113–125.
[10] Melossi,  D.,  &  Tyler,  T.  (1991).  Why  (Which)  People  Obey  (Which)  Law?  In Contemporary Sociology (Vol. 20, Issue 6). https://doi.org/10.2307/2076193
[11] Michael,  C.,  &  Rohman,  A.  (2017).  Pengaruh  Audit  Tenure  Dan  Ukuran  Kap Terhadap  Audit  Report  Lag  Dengan  Spesialisasi  Industri  Auditor  Sebagai Variabel Moderasi (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2013-2015). Diponegoro Journal of Accounting , 6 (4), 378–389.
[12] Mufidah, N., & Laily, N. (2019). Audit Tenure, Spesialisasi Industri Auditor, Dan Audit Report Lag pada Perusahaan Sektor Keuangan Di Bei Periode 2013-2017. Jurnal Reviu Akuntansi
Dan Keuangan , 9 (2), 151–161. https://doi.org/10.22219/jrak.v9i2.52
[13] Muliawan, E. K., & Sujana, K. i. (2017). Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik, Auditor Switching Dan  Audit Tenure Pada Kualitas Audit. E-Jurnal Akuntansi , 2017 (1), 534–561.
[14] Nurintiati,  A.,  &  Purwanto,  A.  (2017).  Pengaruh  Tenure  Kap,  Ukuran  Kap, Spesialisasi Auditor Dan Audit Fee Terhadap Kualitas Audit Dengan Moderasi Komite Audit. Diponegoro Journal of Accounting , 6 (1), 100–112.
[15] O. Enofe, A., O. Ediae, O., & C. Okunega, E. (2013). Audit Delay and Audit Quality : The  Nigerian  experience. Research  Journal  of  Social  Science  &  Management , 03 (1993), 75–83.
[16] Octaviani, S., Savitri, E., & Supriono, S. (2017). Pengaruh Tenure Audit Dan Umur Listing Terhadap Audit Report Lag Dengan Spesialisasi Industri Auditor Sebagai Moderasi (Studi Empiris Pada Perusahaan Lq 45 Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia  Tahun  2011-2014). Jurnal  Online  Mahasiswa  Fakultas  Ekonomi
https://akuntansi.pnp.ac.id/jam
e-ISSN 2657-1080, p-ISSN 1858-3687 36
Universitas Riau , 4 (1), 1945–1959.
[17] Ramadhan,  G.  S.,  Majidah,  &  Budiono,  E.  (2018).  Analisis  Determinan  Audit Report Lag. Jurnal Riset Akuntansi Kontemporer , 10 (1), 22–27.
[18] Ramadhan, I. N., & Laksito, H. (2018). Pengaruh Reputasi Kantor Akuntan Publik ( Kap ), Audit Tenure  ,  dan Biaya Audit Terhadap Kualitas Audit. Diponegoro Journal Of Accounting , 7 (4), 1–13.
[19] Rinanda, N., & Nurbaiti, A. (2018). Pengaruh Audit Tenure , Fee Audit , Ukuran Kantor  Akuntan  Publik  Dan  Spesialisasi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  Di Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  Periode  2012-2016  )  Specialization  On  Audit Quality  (  Study  On  Manufacturing  Company  Various  Industries  Subsect. E- Proceeding of Management , 5 (2), 2108–2116.
[20] Riswan, Nurdiono, Evana, E., & Agrianti. (2020). Effects of moderating variables on  audit  tenure  and  audit  quality. International  Journal  of  Scientific  and Technology Research , 9 (3), 431–439.
[21] Sawitri,  N.  M.  D.  C.,  &  Budiartha,  I.  K.  (2018).  Pengaruh  Audit  Tenure  dan Financial  Distress  pada  Audit  Delay  dengan  Spesialisasi  Auditor  Sebagai Variabel
Pemoderasi. E-Jurnal Akuntansi , 22 , 1965.
https://doi.org/10.24843/eja.2018.v22.i03.p12
[22] Triyaningtyas,  M.,  &  Sudarno.  (2019).  Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh Terhadap Audit Report Lag Laporan Keuangan (Studi Empiris Pada Perusahaan Jasa  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2012-2015). Diponegoro Journal of Accounting , 8 (1), 1–9.