Siklus  penjualan  dan  penerimaan  kas merupakan  elemen  yang  sangat  berpengaruh bagi  perusahaan.  Penjualan  dan  penerimaan kas  suatu  perusahaan  berperan  penting  bagi pertumbuhan  perusahaan  dengan  pendapatan sebagai  hasil  dari  penjualan  tersebut. Menurut  Arum  &  Nugroho,  2017  (dalam Navalina  et  al.,  2021)  kegiatan  menerima, memasukkan,  atau  menambahkan  kas  pada suatu  perusahaan/organisasi  karena  adanya transaksi  berupa  penjualan  tunai  maupun kredit disebut sebagai penerimaan kas.
Siklus  pendapatan  (penjualan  dan penerimaan  kas)  sangat  berperan  penting bagi  kegiatan  operasional  perusahaan, karena  siklus  pendapatan  berhubungan dengan kas sebagaimana hal tersebut rentan terhadap  kecurangan  ( fraud ).  Menurut Asmarani  (2017)  karena  dapat  di  pindah tangankan  dengan  mudah,  kas  adalah  aset yang  sangat  berisiko.  Mengingat  sifat-sifat ini,  ada  risiko  manipulasi  keuangan  yang dapat  berupa  penyalahgunaan  atau  bahkan pencurian dana perusahaan secara langsung.  Menurut  Sinaga,  2014  (dalam Fajar  &  Rusmana,  2018),  pentingnya pengendalian  internal  meningkat  sebagai
akibat  langsung  dari  apa  yang  terjadi  di Enron,  sebuah  perusahaan  energi  besar, serta  beberapa  perusahaan  besar  lainnya yang  bangkrut  sebagai  akibat  langsung dari fraud manajemen.  Karena  hal tersebut  akhirnya  dapat  menyadarkan bahwa pengendalian internal dapat membantu  menghentikan fraud yang mengancam kelangsungan hidup perusahaan.  Selain  itu,  dampak  buruknya sistem pengendalian internal adalah terjadinya overlapping /tumpang  tindih dalam pembagian tugas per divisi maupun per individu pada perusahaan, overlapping tugas  dapat  terjadi  karena tugas  atau  wewenang  yang  memiliki kesamaan  pada  dua  atau  lebih  jabatan yang  berbeda  dalam job  description perusahaan.  Apabila  terjadi  kesamaan, maka akan mengakibatkan adanya konflik antar  divisi  maupun  antar  individu (Chaniago  et  al.,  2022).  Karena  hal tersebut maka sistem pengendalian internal  perlu  diterapkan  dengan  baik, efektif, dan efisien.
Menurut  Ndungu,  2017  (dalam Akinleye  &  Kolawole,  2020)  sistem

## Analisis Sistem Pengendalian Internal terhadap Siklus Penjualan dan Penerimaan Kas
(Studi Kasus pada PT Mitra Sejahtera Membangun Bangsa)

## DIENDA DADARI
Universitas Ahmad Dahlan Jl. Ringroad Selatan, Kragilan, Tamanan, Daerah Istimewa Yogyakarta 55191 E-mail : dienda1900012104@webmail.uad.ac.id (korespondensi)
Submit : 2023-04-20 Review : 2023-04-25 Publish :  2023-05-26
Abstract :  A very important component that determines the success of a company is its sales cycle  and  cash  receipts.  The  growth  of  the  company  and  the  revenue  generated  from  these sales are directly affected by sales made and cash received by the company. This study aims to determine whether PT MSMB's sales and cash receipts cycle has an internal control system that  complies  with  COSO  standards.  In  this  study,  a  qualitative  approach  and  case  study design  were  used.  This  research  was  conducted  at  PT  Mitra  Sejahtera  Membangun  Bangsa (MSMB) which was the object of data collection. The triangulation method was used in data collection  (a  combination  of  observation,  interviews  and  documentation).  The  results  of  the study  concluded  that  the  internal  control  system  for  the  sales  cycle  and  cash  receipts  of  PT Mitra Sejahtera Membangun Bangsa can  be  said  to be quite  good and almost  in accordance with the theory of COSO.
Keywords: Internal control system; Cycle of sales and cash receipts; COSO
226
pengendalian  internal  adalah  sekumpulan prosedur  dan  kebijakan  suatu  organisasi yang  memastikan  proses  transaksi  dengan tujuan untuk menghindari pencurian, pemborosan, dan penyalahgunaan kekayaan suatu perusahaan. Banyak cara atau metode untuk menilai kinerja pengendalian internal pada  suatu  perusahaan/organisasi,  salah satunya  adalah  dengan  kerangka  yang dirumuskan  oleh Committee  of  Sponsoring Organization  of  Treadway  Commission (COSO)  yang  dikembangkan  pada  tahun 1992  dan  diperbaharui  pada  tahun  2013. Sistem pengendalian internal di perusahaan atau organisasi dapat dievaluasi, ditetapkan, dan ditingkatkan dengan menggunakan kerangka kerja COSO. Terdapat lima bagian penting yang membentuk  pengendalian  internal  agar secara utuh dapat membentuk keadaan yang efektif  yaitu  lingkungan  pengendalian, pengendalian risiko, aktivitas pengendalian,  informasi  dan  komunikasi, dan  pemantauan  adalah  lima  komponen yang  membentuk  aspek  sistem  ini  (COSO, 2013).
PT  Mitra  Sejahtera  Membangun Bangsa (MSMB) merupakan objek penelitian  ini  dan  MSMB  adalah  startup yang  bergerak  dibidang  agriteknologi  dan agribisnis. Konsumen dapat membeli produk  atau  peralatan  pertanian  dari  para sales dan konsumen dapat membeli beberapa  item  dalam  satu  pengiriman. Karena  dianggap  sebagai  aset  perusahaan saat  ini,  PT  Mitra  Sejahtera  Membangun Bangsa  sangat  mementingkan  penjualan dan  penerimaan  kasnya.  Tujuan  utama bisnis,  yaitu  menghasilkan  laba  sesuai dengan rencana keuangan dan akan dicapai melalui  operasional  departemen  penjualan. Operasional PT MSMB memerlukan sistem pengendalian  internal  yang  baik,  salah satunya  adalah  siklus  penjualan  dan penerimaan  kas  perusahaan.  Agar  dapat terus berfungsi dan memenuhi visi dan misi perusahaan,  operasional  PT  MSMB  perlu memiliki sistem pengendalian internal yang kuat.
Artikel ini bertujuan untuk mengetahui  apakah  sistem  pengendalian internal  terhadap  siklus  penjualan  dan penerimaan  kas  pada  PT  Mitra  Sejahtera Membangun  Bangsa  telah  sesuai  dengan dengan  komponen  pengendalian  COSO. Manfaatnya,  untuk  PT  Mitra  Sejahtera Membangun Bangsa memberi pemahaman bahwa  pengendalian  internal  yang  baik sangantlah  penting  dalam  menjalankan kegiatan operasional perusahaan, terutama dalam  siklus  penjualan  dan  penerimaan kas.  Penulis  berharap  agar  penelitian  ini dapat  menjadi  bahan  rujukan  di    masa mendatang  bagi  PT  Mitra  Sejahtera Membangun  Bangsa  untuk  pengambilan keputusan  dan  strategi  perusahaan  dalam sistem pengendalian internalnya.

## Sistem Pengendalian Internal
Menurut  Oyetunji,  2005  (dalam
Emmanuel & Augustine, 2022)
pengendalian  internal  didefinisikan  sebagai keseluruhan  sistem  pengendalian  keuangan atau lainnya, yang ditetapkan oleh manajemen  untuk  menjalankan  usaha perusahaan  dengan  tertib  dan  efisien, memastikan ditaatinya kebijakan manajemen, mengamankan kekayaan perusahaan dan memastikan sejauh mungkin  kelengkapan  dan  keakuratan dalam  pencatatannya.  Sistem  pengendalian internal  hadir  di  setiap  aspek  perusahaan, termasuk fungsi akuntansi, fungsi administrasi,  fungsi  produksi,  dan  fungsi penyimpanan, serta dalam keadaan di mana sumber  daya  terbatas  dan  terdapat  risiko ketidakpatuhan  terhadap  peraturan.  Sistem, metode, aturan, dan proses yang digunakan perusahaan  untuk  memastikan  kebenaran data  keuangan  dan  akuntansi,  mendorong akuntabilitas,  dan  mencegah  penipuan disebut  sebagai  pengendalian  internal. Pengendalian internal sangat penting dalam organisasi  manapun  karena  merupakan sistem  yang  digunakan  untuk  mencegah kecurangan.  Pengendalian  internal  dapat membantu meningkatkan efisiensi operasional  dengan  meningkatkan  akurasi dan  ketepatan  waktu  pelaporan  keuangan.
Hal  ini  selain  untuk  memastikan  kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan, mencegah  pelaku  organisasi  mencuri  aset atau melakukan  fraud,  dan mencegah  pelaku organisasi  mencuri  aset  (Emmanuel  & Agustinus, 2022).

## Siklus Penjualan dan Penerimaan Kas
Siklus  penjualan  adalah  serangkaian operasi  penjualan  berulang  yang  diikuti dengan proses pencatatan data dan informasi perusahaan.  Hal  ini  disebut  siklus  karena dimulai  dengan  mendapatkan  pesanan  dan diakhiri dengan penerimaan tagihan, demikian  seterusnya  aktivitas  berlangsung secara berulang-ulang, sebagaimana dinyatakan  dalam  Ardana,  2016:  127  (dalam Saputra, 2019). Sedangkan menurut Romney dan  John  Steinbart,  2015  (dalam  Asmarani, 2017) penerimaan kas adalah urutan aktivitas bisnis dan tugas pemrosesan data yang terkait dengan  penjualan  barang  dan  jasa  kepada konsumen  dan  menerima  pembayaran  tunai untuk  penjualan.  Secara  bersamaan, menurut Zamzami,  2016:  178  (dalam  Saputra,  2019), siklus  penjualan  adalah  rangkaian  kegiatan bisnis dan pemrosesan informasi yang terkait dengan  penyediaan  barang  dan  jasa  kepada pelanggan  serta  penerimaan  pembayaran tunai untuk penjualan.
COSO ( Committee of Sponsoring Organization of Treadway Commission ) COSO menerbitkan Integrated Control  Internal  Framework (ICIF)  pada  14 Mei  2013,  yang  merupakan  versi  revisi  dari kerangka  yang  telah  diterbitkan  pada  tahun 1992.  Meskipun  perubahan  tambahan  akan diperlukan untuk menyelaraskan pengendalian  internal,  diyakini  bahwa  revisi terbaru  dari  kerangka  pengendalian  internal akan membantu organisasi dalam meningkatkan  cara  mereka  melaksanakan pengendalian  internal.  Memberikan  bantuan kepada  organisasi  di  seluruh  dunia  untuk membantu  mereka  mengelola  risiko  dengan lebih  baik  dan  meningkatkan  efektivitas organisasi mereka secara keseluruhan. Menurut  COSO  (2013),  dewan  direksi, manajemen,  dan  anggota  organisasi  lainnya semuanya berdampak pada proses
pengendalian  internal.  Tujuan  dari  hal  ini adalah  untuk  memberikan  jaminan  bahwa tujuan operasional, pelaporan, dan kepatuhan  akan  tercapai.  Menurut  COSO (2013),  komponen  sistem  pengendalian internal yang efektif terdiri dari lima bagian berikut :
1. Control Environment /Lingkungan Pengendalian Lingkungan kontrol
mencakup semua aspek cara menjalankan  perusahaannya,  seperti budaya,  hierarki,  dan  pedoman operasionalnya.  Ketika  karyawan tunduk  pada  peraturan  dan  regulasi yang lebih ketat, perusahaan memiliki kemampuan untuk berfungsi  lebih  efisien.  COSO (2013)  mendefinisikan  lingkungan pengendalian sebagai kumpulan aturan,  proses,  dan  struktur  yang berfungsi  sebagai  dasar  penerapan pengendalian  internal  di  seluruh organisasi.  Integritas  dan  nilai-nilai etika  organisasi,  tolok  ukur  bagi direktur  untuk  melaksanakan  tugas dan  tanggung  jawabnya,  struktur organisasi,  tugas,  wewenang  dan tanggung  jawab,  metode  untuk menemukan, melatih, dan mempertahankan  orang-orang  yang kompeten,  dan  pembandingan  yang ketat kinerja, insentif, dan penghargaan untuk mendorong kinerja staf termasuk dalam lingkungan pengendalian.
2. Risk Assessment /Penilaian Risiko Menurut COSO (2013),
risiko  adalah  situasi  atau  kejadian yang berpotensi terjadi dan berdampak  pada  pencapaian  tujuan. Proses mengidentifikasi dan mengevaluasi  hambatan  potensial untuk  mencapai  tujuan  disebut penilaian  risiko,  dan  merupakan prosedur  yang  berkelanjutan  dan berulang.  Tingkat  risiko  yang  dapat ditoleransi  oleh  semua  pihak  yang terlibat  dalam  mencapai  tujuan  ini dapat dipertimbangkan. Oleh karena
228
itu, langkah pertama dalam manajemen  risiko  adalah  melakukan penilaian risiko. 3. Control Activities /Aktivitas Pengendalian COSO  (2013)  menjelaskan aktivitas pengendalian. Aktivitas pengendalian
adalah instruksi
manajemen  yang  dimaksudkan  untuk mengurangi risiko yang terkait dengan  pemenuhan  tujuan  dengan bertindak  sejalan  dengan  kebijakan dan  prosedur  yang  telah  ditetapkan. Aktivitas  pengendalian  dilakukan  di setiap  tingkat  dan  di  setiap  bagian perusahaan,  termasuk  di  setiap  tahap proses  perusahaan  dan  di  lingkungan teknologi.
4. Information and Communication /
Informasi dan Komunikasi Agar  suatu  entitas  dapat memenuhi tugas pengendalian internalnya  dan  berkontribusi  pada pencapaian tujuannya, entitas tersebut perlu  memiliki  akses  ke  informasi tertentu.  Untuk  mendukung  fungsi komponen pengendalian internal lainnya,  manajemen  mengumpulkan atau mengembangkan informasi berkualitas  tinggi  yang  relevan  dari sumber  internal  dan  eksternal,  dan kemudian menggunakan informasi ini (COSO, 2013).
5. Monitoring
Activities /Aktivitas Pemantauan Menurut COSO (2013),
komponen aktivitas pemantauan pengendalian internal meliputi
penilaian  berkelanjutan,  penilaian terpisah,  atau  kombinasi  dari  kedua jenis penilaian tersebut. Jenis penilaian ini digunakan untuk memverifikasi  salah  satu  dari  lima bidang pengendalian internal, termasuk  keberadaan  pengendalian yang  memengaruhi  prinsip  setiap komponen dan cara kerjanya.
Penilaian berkelanjutan, yang dimasukkan ke dalam proses bisnis di setiap tingkat entitas untuk
menawarkan  informasi  yang  tepat waktu.

## METODE
Penelitian  ini  termasuk  pendekatan penelitian  kualitatif  dan  disusun  sebagai studi  kasus.  Penelitian  ini  dilakukan  di  PT Mitra Sejahtera Membangun Bangsa (MSMB) yang menjadi objek pengumpulan data. Jenis pengumpulan data yang digunakan  disebut  triangulasi,  dan  terdiri dari  gabungan  observasi,  wawancara,  dan dokumentasi.  Hasil dari teknik ini biasanya bersifat kualitatif. Berikut adalah penjelasan dari metode pengumpulan data ini:
1. Observasi diartikan sebagai pengamatan  dan  pencatatan  secara terstruktur  terhadap  gejala-gejala yang  dilihat  oleh  subyek  penelitian, menurut  Arikunto  (2005)  yang dikutip dalam Lestari (2021).  Objek di tempat terjadi atau berlangsungnya peristiwa akan dilakukan pengamatan dan pencatatan. Peneliti mengamati siklus  penjualan  dan  penerimaan kas,  serta  sistem  pengendalian internal  yang  terdapat  di  dalam siklus  tersebut.  Hal  ini  dilakukan agar  lebih  memahami  efisiensi sistem  pengendalian  internal  yang digunakan  PT  Mitra  Sejahtera Membangun  Bangsa  untuk  siklus yang  terdiri  dari  penjualan  dan penerimaan kas.
2. Menurut  Mardalis  (2004)  dikutip dalam  Lestari  (2021),  wawancara adalah  suatu  metode  pengumpulan data  yang  dilakukan  peneliti  untuk memperoleh  keterangan  verbal  dan tatap  muka  dari  individu-individu yang  mampu  menginformasikan kepada  peneliti  tentang  pengamatan mereka. Wawancara dilakukan secara  langsung  dengan  kepala divisi  keuangan  serta  staf  keuangan dan penjualan. Penelitian sebelumnya digunakan untuk menghasilkan pertanyaan wawancara, yang kemudian
Vol. 6, No. 2, Mei 2023
229
disesuaikan  untuk  memperhitungkan indikasi pengendalian internal COSO. Peneliti  mewawancara  kepala  divisi keuangan  ( finance )  dan  staf  divisi keuangan  dan  penjualan,  penelitian dilakukan  pada  tanggal  17  Januari 2023 di PT Mitra Sejahtera
Memabngun Bangsa.
3. Dokumentasi diartikan sebagai proses mengumpulkan, memilih, menganalisis,  dan  menyimpan  materi dalam ranah
pengetahuan, sebagaimana tercantum dalam Kamus Besar  Bahasa  Indonesia.  Laporan tahunan,  brosur  informasi,  buku, website,  gambar,  dan  dokumen  lain yang  berhubungan  dengan  siklus penjualan  dan  penerimaan  kas  di  PT MSMB  adalah  beberapa  contoh  jenis dokumen yang dapat dikumpulkan.

## HASIL
PT  Mitra  Sejahtera  Membangun Bangsa  (MSMB)  adalah  sebuah  perusahaan yang  bergerak  di  bidang  pertanian  yang berdiri  dan  beroperasi  di  kota  Yogyakarta. PT  Mitra  Sejahtera  Membangun  Bangsa (MSMB)  berdiri  dan  menjalankan  bisnisnya pada  15  Februari  2018.  PT  MSMB  terbagi menjadi  RiTx  Bertani  (agriteknologi)  dan RiTx Market (agribisnis). Pada RiTx Bertani MSMB  mengembangkan  berbagai  teknologi smart  farming  berbasis  internet  of  things yang  terhubung  dengan  aplikasi  android beranama  RiTx  Bertani  untuk  membantu petani dengan bertani lebih modern, sedangkan  MSMB  membantu  petani  untuk mengakses  pasar  yang  lebih  luas  serta mendapatkan  harga  jual  produk  hasil  panen dengan  harga  pantas  melalui  RiTx  Market dengan menjadi Petani Mitra.
Dokumen-dokumen  yang  digunakan PT  Mitra  Sejahtera  Membangun  Bangsa dalam  siklus  penjualan  dan  penerimaan kasnya adalah sebagai berikut:
1. Invoice
2. Nota manual atau surat jalan
3. Voucher penerimaan kas
4. Bukti terima barang

## PEMBAHASAN
Analisis  Sistem  Pengendalian  Internal terhadap Siklus Penjualan dan Penerimaan Kas PT MSMB
Berdasarkan  Komponen  Pengendalian COSO
COSO  telah  menghadirkan  lima komponen  pengendalian  yang  masing- masing  akan  diterapkan  dalam  suatu organisasi atau perusahaan untuk menjamin tercapainya  tujuan  pengendalian  internal. PT MSMB memberikan gambaran komponen-komponen  yang  membentuk sistem  pengendalian  internalnya  sebagai berikut:
1. Lingkungan  Pengendalian  ( Control
Environment ) Lingkungan pengendalian terbagi atas: a) Integritas dan nilai etika Menurut Heri, 2014 tindakan perusahaan  baik  etis  maupun tidak menimbulkan suasana yang  berpotensi  mengganggu akurasi pelaporan keuangan penerimaan kas, terutama terkait dengan  pemeliharaan  keamanan kas  perusahaan.  Berdasarkan informasi yang peneliti dapatkan dari  PT  MSMB  menunjukkan bahwa  PT  MSMB  menjunjung tinggi  standar  integritas  dan perilaku  etis.  Ini  terdiri  dari berbagai pekerjaan yang berbeda.  Menurut  penjelasan dari  salah  satu  staf  keuangan kepada  peneliti,  “pas  awal  kita ada  kontrak  kerja  nanti  dikasih tau  kode  etik  dan  SOPnya  apa aja”.  Hal  ini  menunjukkan bahwa  PT  MSMB  menjalankan bisnisnya  berdasarkan  prinsip- prinsip yang mengutamakan kejujuran,  integritas  dan  nilai etika  yang  baik,  terutama  di bagian penjualan dan
penerimaan kas.
b) Komitmen terhadap kompetensi
230
Agar perusahaan dapat mencapai tujuannya, setiap karyawan harus memiliki pengetahuan  dan  keterampilan yang diperlukan untuk melaksanakan  tanggung  jawab mereka secara efisien. Pertimbangan informasi, keterampilan,  dan  kemampuan, serta  bakat,  pendidikan,  dan pengalaman yang diperlukan untuk  mengelola  pengembangan pekerjaan  merupakan  bagian  dari komitmen untuk bekerja (Krismiaji, 2015). Saat menyeleksi karyawan, PT MSMB menurut informasi yang dikumpulkan peneliti, calon karyawan harus memiliki pengetahuan dan pengalaman yang diperlukan untuk melaksanakan  tanggung  jawab mereka  secara  efisien.  Selain  itu, mereka  harus  menjalani  pelatihan agar  dapat  berkomitmen  pada posisi yang mereka lamar, terutama posisi yang mengharuskan  mereka  mencatat laporan keuangan. Sebagai
contoh, sebagai hasil dari wawancara  dan  observasi  yang dilakukan oleh peneliti, perusahaan memberikan pelatihan akuntansi kepada stafnya sehingga mereka dapat membantu dalam penyusunan laporan keuangan dengan lebih baik.
c) Pendelegasian wewenang dan tanggung jawab
Deskripsi pekerjaan, pelatihan staf, rencana kegiatan, jadwal, dan anggaran  adalah  beberapa  tempat umum  di  mana  wewenang  dan tanggung  jawab  ditetapkan  dan dinyatakan.  Kode  etik  adalah salah  satunya  dan  mengacu  pada beberapa  norma  perilaku  etis, praktik  perusahaan,  dan  konflik kepentingan. Instruksi tertulis tentang proses dan peraturan yang
dapat ditemukan di buku pedoman  merupakan  instrumen yang berguna yang sering digunakan oleh berbagai organisasi.  Hal  ini  menjadikan buku pedoman sebagai
instrumen penting untuk menciptakan otoritas dan akuntabilitas  (Krismiaji,  2015). Ketika terjadi pengalihan
pekerjaan atau departemen di PT MSMB, wewenang dan tanggung  jawab  ditransmisikan dalam  bentuk  peraturan  dan ketentuan di awal proses rekrutmen  karyawan  baru  dan kebijakan atau peraturan
tertulisnya.  Seperti  yang  telah dijelaskan kepala divisi keuangan ( finance ), “ untuk peraturan  seperti  itu  dijelaskan pas  awal  masuk,  tetapi  kalo untuk  dijelasin  secara  berkala nggak ya. Terus nanti kalau ada perpindahan  jobdesc  juga  bakal dijelasin lagi ”.
d) Struktur organisasi
Struktur  organisasi  suatu perusahaan merupakan
representasi dari pembagian tugas  yang  ada  di  dalam perusahaan untuk mencapai tujuan  perusahaan.  Sekalipun struktur  organisasi  PT  MSMB sudah  ada  dan  terdokumentasi secara  digital  ( soft  file ),  tidak bisa  dikatakan  sempurna  karena tidak  ada  penjelasan  mengenai job  description masing-masing karyawan di masing-masing
divisi.
2. Penilaian Risiko Manajemen ( Management Risk Assesment )
Dalam  melakukan  analisis risiko melibatkan proses yang dinamis dan berulang yang memerlukan identifikasi dan penilaian  risiko  yang  terkait  dengan pencapaian tujuan. Khususnya, pengelolaan  arus  kas  membutuhkan
231
perhatian ekstra untuk mengenali dan menghindari  bahaya  yang  dapat merugikan organisasi (Krismiaji, 2015). Dalam hal ini, peneliti berhasil memperoleh  informasi  dari  kepala divisi  keuangan  ( finance )  “ Saya selalu  menerapkan  kepada  bawahan untuk closing pada h+1 jadi misalnya hari  ini  ambil  barang  ya  maksimal pada  h+1  mereka  harus  sudah menyetorkan  ke  finance  baik  itu notanya  ataupun  uangnya.  Jadi  dari situ  kita  bisa  ngetrack  oh  ternyata mereka  penjualannya  sudah  segini”. Untuk  itu,  perusahaan  melakukan pengecekan  ulang  laporan  penjualan dengan  stock  di  gudang  untuk meminimalisir  kecurangan  dan  juga menerapkan peraturan penjualan yang mewajibkan sales untuk menyetor  uang  setelah  pengiriman, dengan  batasan  h+1  per  transaksi. Langkah  ini  diambil  untuk  mencegah berkembangnya
risiko dalam
penerimaan kas ” .
3. Sistem  komunikasi  dan  informasi ( Information and Communication ) Informasi  dan  komunikasi
yang efektif diperlukan agar perusahaan dapat memberikan dukungan untuk pembentukan
pengendalian internal fungsional.
Dengan demikian pengendalian
internal  dapat  bekerja  dengan  cara yang sesuai dengan tujuan perusahaan.  Menurut  temuan  peneliti di  PT  MSMB,  perusahaan  sering mengadakan  pertemuan  rutin  yang membahas  kinerja  perusahaan  dan mendiskusikan  strategi  perusahaan dengan setiap karyawan, terlepas dari posisi  mereka  dalam  organisasi. Jumlah  keuntungan  yang  dihasilkan dari penjualan perusahaan juga dibahas dalam pertemuan rutin tersebut.
4. Aktivitas pengendalian ( Control Activities )
Aktivitas  pengendalian  di  PT
MSMB  melaksanakan  peraturan  dan
kebijakan  yang  telah  ditetapkan untuk mempertahankan kontrol yang  efektif  dalam  perusahaan. Adanya bukti bahwa penjualan tunai dan penjualan kredit terpisah mengungkapkan  adanya  aktivitas pengendalian  di  pihak  perusahaan, Selain  itu  juga  adanya  penomoran pada  formulir  dan  dokumen  yang berhubungan  dengan  penjualan  dan penerimaan  kas  PT  MSMB  hal  itu menujukkan adanya aktivitas pengendalian  di  perusahaan.  Pada 17  Januari  2023,  salah  satu  staf bagian keuangan
(finance) memberikan penjelasan sebagai berikut. “ Biasanya kita controling di surat  jalan,  itu  ada  nomornya  jadi kita  kontrol  untuk  surat  jalan  itu biar  nggak  bisa  dipakai  berulang, dan  kalau  ada  yang  kelewat  kan harus kembali juga, kalau ada yang salah  dan  dicoret/diganti  itu  kita harus  tau  juga  harus  dikembalikan ke  finance  notanya  sesuai  atau nggak.  Terus  kita  juga  melihat  dari stock pembelian dan penjualan yang bisa  kita  pantau  di  akhir  apakah stocknya balance atau nggak ”.
5. Aktivitas  Pemantauan  ( Monitoring Activities )
Aktivitas  pemantauan  di  PT MSMB  dilakukan  dalam  bentuk evaluasi  kinerja  karyawan  yang dilakukan oleh HRD. Tujuan evaluasi ini adalah untuk mengidentifikasi  dan  memperbaiki kesalahan dan kecurangan pada aset dengan  memantau  karyawan  yang memiliki  akses  ke  aset  tersebut. Namun, PT MSMB belum memiliki Satuan  Pengawas  Internal  (SPI) yang secara khusus diberi wewenang  oleh  perusahaan  untuk mengawasi dan menangani
karyawan  yang  melakukan  tindakan di luar lingkup pekerjaan. Sebaliknya,  kepala  tiap  departemen di  lingkungan  PT  MSMB  adalah orang  yang  bertugas  mengawasi
232
karyawan  yang  melakukan  tindakan di  luar  lingkup  kerjanya  Berikut  ini dijelaskan oleh kepala bagian keuangan  ( finance )  pada  17  Januari 2023  ” Saat  ini  belum  ya  kalau  untuk audit  internal  kayak  gitu  kita  belum ada,  tapi  paling  dari  masing-masing divisi  baik  dari  manager  atau headnya  sendiri  yang  mengawasi ”. Selain  itu  diperkuat  juga  oleh  staf divisi  keuangan  ( finance )  sebagai berikut  “ Biasanya  dari  HRD,  selain itu  dari  kepala  tiap  divisi.  Misalnya kalau  di  finance  ada  kesalahan  kecil gitu kita di denda supaya kita disiplin dengan  masalah  kecil  tersebut  jadi kita  memberlakukan  denda  dulu sebelum kesalahan tersebut dibenarkan  dan  akan  masuk  ke  uang kas kita  dan dari per divisi itu punya kebijakan masing-masing gitu ”.
Dapat dikatakan bahwa sistem pengendalian  internal  PT  Mitra  Sejahtera Membangun  Bangsa  pada  siklus  penjualan dan  penerimaan  kas  berdasarkan  komponen pengendalian  COSO  cukup  baik  dan  hampir sesuai  dengan  teori  yang  ada,  namun  ada perbedaan  dalam  lingkungan  pengendalian. Kesimpulan tersebut dapat ditarik dari kelima analisis sistem pengendalian internal berdasarkan komponen pengendalian COSO. Tidak  ada  pemantauan  atau  pengawasan khusus  untuk  memantau  integritas  sistem pengendalian  internal  perusahaan  terkait penjualan dan penerimaan kas.

## SIMPULAN
Peneliti dapat mengambil kesimpulan berdasarkan temuan bahwa sistem pengendalian  internal  siklus  penjualan  dan penerimaan  kas  PT  MSMB  sudah  cukup memadai,  namun  masih  ada  beberapa  hal yang  perlu  diperbaiki.  Hal-hal  tersebut dijelaskan sebagai berikut:
Dalam  lingkungan  Pengendalian  internal pada  komponen  lingkungan  pengendalian sudah  memadai  namun  ada  hal-hal  yang masih  perlu  diperbaiki.  Argumen  dan pertimbangan  berikut  membuat  peneliti sampai  pada  putusan  ini:  Tujuan  perusahaan
dan  kode  etiknya  dituliskan  dan  dibagikan kepada  seluruh  staf.  Perjanjian  kerja  yang berbentuk  buku,  dan  standar  operasional prosedur  yang  berbentuk soft  file, hal tersebut  mencantumkan  tujuan  dan  prinsip perusahaan; Direksi dan manajemen perusahaan  telah  menyelesaikan  semua tugas  yang  diperlukan  untuk  memenuhi tanggung jawab pengawasan mereka sesuai dengan peraturan perusahaan yang berlaku; Struktur organisasi perusahaan sudah memadai  dan  semua  karyawan  memahami peran, serta wewenang dan tanggung jawab mereka.  Di  sisi  lain,  perusahaan  belum memperbarui struktur organisasinya; Organisasi telah menerapkan sistem reward and punishment bagi karyawan.
Penilaian risiko pengendalian internal perusahaan, sudah memadai karena perusahaan telah mengevaluasi
kemungkinan aktivitas yang dapat mengarah  pada fraud kas.  Pengendalian internal pada komponen aktivitas pengendalian  sudah  memadai.  Argumen dan pertimbangan berikut membuat peneliti sampai  pada  putusan  ini:  Meskipun perusahaan telah berhasil melakukan pemisahan  fungsi  yang  tepat,  namun terkadang  masih  ada  perangkapan  tugas  di dalamnya;  Perusahaan  menerapkan  kontrol atas teknologi, operasional perusahaan telah didukung  oleh  pemanfaatan  teknologi informasi.  my.jurnal.id  adalah platform yang digunakan perusahaan untuk memberikan  dukungan  terhadap  kegiatan operasional  perusahaan;  Secara  teratur, termasuk  interval  harian,  bulanan,  dan tahunan,  perusahaan  menyiapkan  laporan yang  merinci  penjualan,  penerimaan  dan pengeluaran kas.
Tingkat  pengendalian  internal  yang dilakukan  untuk  aspek  informasi  dan komunikasi  sudah  memadai.  Argumen  dan pertimbangan berikut mengarahkan peneliti untuk  sampai  pada  putusan  ini:  Dalam menjalankan  aktivitas,  manajemen  wajib mengumpulkan dan menyediakan informasi yang dapat dipercaya. Setiap prosedur yang melibatkan  penerimaan  atau  pengeluaran kas harus disertai dengan dokumen
233
pendukung  yang  sesuai;  Berkenaan  dengan kontak dengan pihak-pihak internal perusahaan, perusahaan berkomunikasi dengan  semua  karyawan  yang  bekerja  di berbagai divisi/departemen perusahaan.
Biasanya,  perusahaan  akan  mengadakan pertemuan  rutin  untuk  meninjau  pencapaian perusahaan  serta  strategi  untuk  pertumbuhan perusahaan  lebih  lanjut;  Komunikasi  dengan pihak  eksternal,  termasuk  dengan supplier, vendor,  customer ,  secara  umum  cukup memadai dan terdokumentasi dengan baik.
Secara  keseluruhan,  pengendalian internal  pada  komponen  pemantauan  masih kurang  dikarenakan  belum  adanya  auditor internal di perusahaan tetapi hanya mengandalkan kepala dari tiap-tiap dvisi dan perusahaan  belum  menyediakan  jalur  khusus untuk  menyampaikan  aduan  kecurangan terkait  seperti  Satuan  Pengawas  Internal (SPI).

## DAFTAR RUJUKAN
Akinleye,  G.  T.,  &  Kolawole,  A.  D.  (2020). Internal  Controls  and  Performance of  Selected  Tertiary  Institutions  in Ekiti  State :  A  Committee  of Sponsoring  Organisations  (COSO) Framework  Approach . 11 (1),  405– 416.
Ananda,  A.,  &  Darya,  K.  (2013).  Evaluasi
Pengendalian  Internal  atas  Fungsi Penjualan,  Piutang  Usaha,  dan Penerimaan  Kas  pada  PT.  Esham Dima Mandiri ( Doctoral dissertation , BINUS).
Asmarani,  P.  L.  (2017).  Evaluasi  Sistem
Pengendalian Internal (SPI) Pengelolaan Kas: Studi pada Sheraton Mustika Yogyakarta Resort  and  Spa. Accounting  and Business Information Systems Journal ,  5(3).  (Universitas  Gadjah Mada).
Chaniago, S. F., Syaifuddin, M., Zakaria, R., &  Rochani,  R.  (2022).  Analisis
Overlapping Job dan Rotasi Jabatan pada Perusahaan Percetakan (Studi Kasus PT XYZ). 2016, 1–6. Akinleye, G. T., & Kolawole, A. D. (2020). Internal Controls and Performance  of  Selected  Tertiary Institutions  in  Ekiti  State :  A Committee of Sponsoring Organisations (COSO) Framework Approach . 11 (1), 405–416.
Ananda,  A.,  &  Darya,  K.  (2013).  Evaluasi Pengendalian  Internal  atas  Fungsi Penjualan,  Piutang  Usaha,  dan
Penerimaan  Kas  pada  PT.  Esham Dima Mandiri ( Doctoral dissertation , BINUS). Asmarani,  P.  L.  (2017).  Evaluasi  Sistem Pengendalian Internal (SPI) Pengelolaan  Kas: Studi  pada Sheraton Mustika Yogyakarta Resort  and  Spa. Accounting  and Business Information Systems Journal ,  5(3).  (Universitas  Gadjah Mada).
Chaniago,  S.  F.,  Syaifuddin,  M.,  Zakaria, R., & Rochani, R. (2022). Analisis Overlapping Job dan Rotasi Jabatan pada Perusahaan
Percetakan (Studi Kasus PT XYZ). 2016, 1–6.
COSO.  (2013).  COSO (Committee  of Sponsoring  Organizations  of  the Treadway  Commission).  Internal Control - Integrated Framework .
Emmanuel,  G.,  &  Augustine,  O.  (2022).
Internal Control System and Financial  Performance  of  Non- Governmental  Organisations  in Nigeria . 7(08), 2861–2874.
Fajar,  I.,  &  Rusmana,  O.  (2018).  Evaluasi
Penerapan  Sistem  Pengendalian
Internal BRI Dengan COSO
Framework . Jurnal Ekonomi,
Vol. 6, No. 2, Mei 2023
234
Bisnis,  Dan  Akuntansi  (JEBA),  20 (Universitas Jenderal Soedirman).
Fitria, F. (2020). Efektivitas Sistem
Pengendalian Internal Menggunakan Pendekatan Commitee of Sponsoring Organization of Treadway Commision ( Doctoral dissertation ).
Heri, Pengendalian Akuntansi dan Manajemen, Jakarta: Kencana,
2014.
Krismiaji,  Sistem  Informasi  Akuntansi, Yogyakarta:  UPP  STIM  YKPN, 2015.
Lestari, S. (2021). Analisis Sistem Pengendalian  Intern  Penerimaan
Kas atas Penjualan Jasa Kamar pada Hotel Obelix.
Navalina,  I.,  Djajanto,  L.,  &  Kamayanti,  A.
(2021). Designing Accounting Information  Systems  for  Primary Cash  Receipts  and  Expenditures  in Open ERP-based Retail Units (ODOO). Open  Access  Indonesia Journal of Social Sciences , 4(3).
Saputra,  D.  A.  (2020).  Desain  Sistem
Informasi Akuntansi Penjualan Pada UD. Thalia Bags Surabaya (D octoral
dissertation , STIE
Perbanas Surabaya).