PENGARUH MORAL REASONING, SKEPTISME PROFESIONAL DAN KECERDASAN SPIRITUAL TERHADAP KUALITAS AUDIT DENGAN PENGALAMAN KERJA AUDITOR SEBAGAI VARIABEL MODERATING PADA INSPEKTORAT PROVINSI SULAWESI SELATAN
Syarhayuti (syarhayuti@gmail.com) Faidul Adziem Dosen Akuntansi Unismuh Makassar

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  moral reasoning,  skeptisme  profesional  dan  kecerdasan  spiritual  terhadap kualitas  audit  dengan  pengalaman  kerja  auditor  sebagai  variabel moderating di Inspektorat Provinsi Sulawesi Selatan.
Penelitian ini  menggunakan  data  primer yang  didapatkan  dari metode  pengumpulan  data  berupa  kuesioner..  Metode  analisis  data yang  digunakan  adalah  analisis  statistik  deskriptif  dan  analisis regresi.
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  moral  reasoning berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Skeptisme  profesional berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Kecerdasan  spiritual berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Pengalaman  kerja  auditor memoderasi  pengaruh  moral  reasoning,  skeptisme  profesional  dan kecerdasan spiritual terhadap kualitas audit.
Kata  Kunci  :  Moral  Reasoning,  Skeptisme  Profesional,  Kecerdasan Spiritual, Kualitas audit, Pengalaman Kerja Auditor.

## ABSTRACT
The purpose of this study is to determine the influence of moral reasoning,  professional  skepticism  and  spiritual  intelligence  to  the quality  of  audit  with  auditor's  work  experience  as  a  moderating variable in South Sulawesi Inspectorate.
This  study  use  a  primary  data  obtained  from  a  questionnaire. The method of data analysis used in this study is descriptive statistical analysis and regression analysis.
The  result  shows  that  moral  reasoning  influence  the  quality  of audit. Professional skepticism influence the quality of audit. Spiritual intelligence influence the quality of audit. Auditor‟s work experience is moderating  the  influence  of  moral  reasoning,  professional  skepticism and spiritual intelligence on the quality of audit.
Keywords:  Moral  Reasoning,  Professional  Skepticism,  Spiritual Intelligence,  the  quality  of  audit,  Auditor‟s  work experience.

## A. LATAR BELAKANG
Audit  merupakan  suatu  pekerjaan  yang  berlandaskan  pada pengetahuan  dibidang  akuntansi  serta  auditing  dan  hanya  dapat dilakukan  oleh  individu  dengan  kemampuan  dan  latar  pendidikan tertentu  (auditor).  Salah  satu  tugas  auditor  dalam  menjalankan profesinya  adalah  menyediakan  informasi  yang  valid  kepada  publik. Auditor  profesional  akan  memberikan  kualitas  audit  yang  baik  yang dapat  menjadi  dasar  dalam  pengambilan  keputusan.  Hansen  dan Mowen  (2009),  kualitas  audit  merupakan  derajat  atau  tingkat kesempurnaan  atas  pencapaian  seorang  auditor.    Kualitas  audit merupakan  cerminan  sikap  profesionalisme  seorang  auditor  dalam melaksanakan tugasnya.
Banyak  faktor  yang  dapat  mempengaruhi  kualitas  audit  yang dihasilkan oleh seorang auditor salah satunya adalah moral reasoning. Alkam  (2013), moral  reasoning  merupakan  proses  yang  dialami individu  dalam  menentukan  benar  atau  salah  maupun  baik  atau buruk    yang  mempengaruhi  dalam  menghasilkan  keputusan  etis. Naibaho, dkk (2014), menemukan bahwa moral reasoning berpengaruh terhadap  kualitas  audit  yang  dihasilkan  oleh  auditor  dimana  jika auditor  memiliki moral  reasoning  maka  auditor  akan  memelihara nilai-nilai profesionalnya sehingga dapat memberikan opini audit yang terpercaya.  Namun  pada  penelitian  lainnya  yang  dikemukakan  oleh Januarti  dan  Faisal  (2010),  mengatakan  bahwa moral  reasoning berpengaruh negatif terhadap kualitas audit, pada penelitian tersebut menunjukkan  bahwa  meskipun  responden  mempunyai moral reasoning  yang  rendah  tetapi  kualitas  auditnya  tetap  baik.  Hal tersebut diperlihatkan dengan arah yang negatif dan signifikan.
Selain moral  reasoning,  skeptisme  profesional  dan  kecerdasan spiritual juga merupakan beberapa faktor yang berpengaruh terhadap kualitas audit. Skeptisme profesional adalah kewajiban auditor untuk menggunakan dan mempertahankan skeptisme profesional, sepanjang periode  penugasan  terutama  kewaspadaan  atas  kemungkinan terjadinya  kecurangan.  Januarti  dan  Faisal  (2010),  menemukan skeptisme  profesional  auditor  mempunyai  pengaruh  positif  terhadap kualitas audit, bahwa semakin skeptis seorang auditor maka semakin mengurangi  tingkat  kesalahan  dalam  melakukan  audit.    Selain  itu auditor  diharapkan  mampu  meningkatkan  kemampuan  atau  kinerja dalam  menjalankan  profesinya.  Namun  Naibaho,  dkk  (2014), mengatakan  bahwa  skeptisme  profesional  auditor  terbukti  tidak berpengaruh terhadap kualitas audit. Kondisi tersebut terjadi karena masalah skeptisme di dalam melakukan audit telah dianggap sebagai hal yang biasa dan harus siap diselesaikan dengan baik.
Seorang auditor juga perlu untuk memiliki kecerdasan spiritual sebagai  bekal  dalam  melakukan  audit,  hal  ini  untuk  menghasilkan
laporan  audit  yang  berkualitas.  Kecerdasan  spiritual  adalah kecerdasan  untuk  menghadapi  dan  memecahkan  persoalan  makna dan  nilai,  yaitu  menempatkan  perilaku  dan  hidup  manusia  dalam konteks  dan  makna  yang  lebih  luas  dan  kaya,  serta  menilai  bahwa tindakan  atau  jalan  hidup  seseorang  lebih  bermakna  dibandingkan dengan  yang  lain  (Afria,  2009).  Kecerdasan  spiritual  menjadikan manusia  utuh  secara  intelektual,  emosional  dan  spiritual.  Seorang akuntan  yang  memiliki  kecerdasan  spiritual  dan  tingkat  religiusitas yang tinggi yang akan mampu bertindak atau berperilaku dengan etis dalam profesi dan organisasi (Triana, 2010). Tanpa adanya kecerdasan spiritual akan sangat sulit bagi seorang auditor untuk dapat bertahan dalam  menghadapi  tekanan  yang  menjadi  bagian  dari  resiko  profesi, agar  tidak  menyalahgunakan  kemampuan  dan  keahlian  yang dimilikinya  kepada  jalan  yang  menyalahi  aturan.  Auditor  yang profesional  tidak  hanya  memiliki  IQ  dan  EQ  namun  juga  SQ  yang mampu diterapkannya dalam setiap pekerjaan.
Selain  hal  tersebut  yang  tak  kalah  pentingnya  dalam mempengaruhi  kualitas  audit  adalah  pengalaman  kerja.  Untuk melaksanakan  tugas  pengauditan,  auditor  memerlukan  pengetahuan serta pengalaman dalam bidang auditing dan akuntansi. Pengalaman adalah pengetahuan atau keahlian yang diperoleh dari suatu peristiwa melalui pengamatan langsung ataupun berpartisipasi dalam peristiwa tersebut.  Rahmatika  (2011),  mengemukakan  semakin  lama pengalaman  kerja  yang  dimiliki  oleh  seorang  auditor  akan menghasilkan  kualitas  audit  yang  lebih  baik.  Namun  Bawono  dan Elisha  (2010),  menunjukkan  secara  parsial  pengalaman  tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Berdasarkan  latar  belakang  yang  telah  dikemukakan  diatas maka  peneliti  merumuskan  masalah  sebagai  berikut  ;  1).  Apakah moral  reasoning  auditor    berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  ?. 2).Apakah  skeptisme  profesional  auditor  berpengaruh  terhadap kualitas audit?. 3). Apakah kecerdasan spiritual berpengaruh terhadap kualitas  audit?.  3).  Apakah  pengalaman  kerja  auditor  mampu memoderasi  hubungan moral  reasoning  auditor    terhadap  kualitas audit?.  4).  Apakah  pengalaman  kerja  auditor  mampu  memoderasi hubungan  skeptisme  profesioanal  auditor  terhadap  kualitas  audit?. 5).Apakah  pengalaman  kerja  auditor  mampu  memoderasi  hubungan kecerdasan spiritual auditor terhadap kualitas audit?
Berdasarkan  latar  belakang  yang  telah  dikemukakan  diatas maka peneliti merumuskan masalah sebagai berikut
1. Hubungan Moral Reasoning Auditor terhadap Kualitas Audit
Salah  satu  cara  yang  dapat  digunakan  oleh  auditor  untuk memelihara  nilai-nilai  profesionalisme  sebagai  suatu  standar  etika atau kode etik adalah dengan mengandalkan pemahaman atas moral
reasoning  (Gaffikin  dan  Lindawati,  2012).  Naibaho,  dkk  (2014), menemukan bahwa moral reasoning berpengaruh signifikan terhadap kualitas  audit,  hasil  tersebut  menunjukkan  semakin  tinggi pertimbangan moral  reasoning  akan  mendorong  meningkatnya kualitas audit. Moral reasoning auditor pemerintah merupakan salah satu faktor yang penting untuk menghasilkan audit laporan keuangan pemerintah  yang  berkualitas.  Jika  auditor  melakukan  audit  sesuai dengan  standar  moral  maka  kualitas  audit  yang  dihasilkan  akan meningkat.  Berdasarkan  uraian  tersebut  maka  diajukan  sebuah hipotesis yaitu:
H1: Moral reasoning auditor berpengaruh  terhadap kualitas audit.
2. Hubungan Skeptisme Profesional Auditor terhadap Kualitas Audit Januarti  dan  Faisal  (2010),  menemukan  bahwa  skeptisme profesional  auditor  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap kualitas  audit.  Hurt  (2007),  mendefinisikan  bahwa  skeptisme profesional  adalah  sikap  auditor  yang  selalu  meragukan  dan mempertanyakan segala sesuatu dan menilai secara kritis bukti audit berdasarkan  keahlian  auditing  yang  dimiliki  auditor.  Skeptisme profesional  sangat  diperlukan  untuk  meningkatkan  kualitas  audit, karena  dengan  bersikap  skeptis,  auditor  akan  lebih  berinisiatif mencari informasi lebih lanjut dari manajemen mengenai keputusan- keputusan  akuntansi  yang  diambil.  Berdasarkan  uraian  tersebut maka diajukan sebuah hipotesis yang akan dibuktikan yaitu:
H2:  Skeptisme  profesional  auditor  berpengaruh    terhadap  kualitas audit.
3. Hubungan Kecerdasan spiritual terhadap Kualitas Audit Kecerdasan  spiritual  adalah  kecerdasan  untuk  menghadapi persoalan  makna  atau value,  yaitu  kecerdasan  inti  menempatkan perilaku  dan  hidup  kita  dalam  konteks  makna  yang  lebih  luas  dan lebih  kaya,  kecerdasan  untuk  menilai  bahwa  tindakan  atau  jalan hidup  seseorang  lebih  bermakna  dibandingkan  dengan  yang  lain (Zohar  dan  Marshall,  2000).  Kecerdasan  spiritual  diperlukan  untuk memfungsikan  kecerdasan  intelektual  dan  kecerdasan  emosional secara efektif bahkan kecerdasan spiritual adalah kecerdasan tertinggi manusia.  Maka,  ketika  konflik  tercipta,  kecerdasan  spiritual  bekerja secara maksimal ketika emosi tenang dan terkendali yang diatur oleh piranti  kecerdasan  emosional,  sehingga  kecerdasan  intelektual  bisa menghitung  dengan  efisien,  tepat,  cepat,  serta  tetap  bergerak  pada orbit spiritual (Afria, 2009).
Seseorang  yang  memiliki  kecedasan  emosional  yang  baik  akan mampu  mengetahui  serta  menangani  perasaan  mereka  dengan  baik, untuk  menghadapi  perasaan  orang  lain  dengan  efektif  (Afria,2009). Seseorang  yang  memiliki  kecerdasan  emosional  yang  tinggi  akan mampu  mengendalikan  emosinya  sehingga  dapat  mengoptimalisasi
pada  fungsi  kerjanya.  Ketika  seseorang  dapat  melakukan  fungsi kerjanya  dengan  baik  maka  auditor  dapat  melakukan  audit  dengan baik  untuk  menghasilkan  kualitas  audit.  Berdasarkan  uraian tersebut, maka diajukan hipotesis, yaitu:
H3: kecerdasan spiritual berpengaruh  terhadap kualitas audit.
4. Pengalaman  Kerja  Auditor  Memoderasi  Hubungan Moral Reasoning  terhadap Kualitas Audit Pengalaman  merupakan  suatu  proses  pembelajaran  dan penambahan  perkembangan  potensi  bertingkah  laku  baik  dari pendidikan  formal  maupun  nonformal  atau  biasa  juga  diartikan sebagai  suatu  proses  yang  membawa  seseorang  kepada  suatu  pola tingkah laku yang lebih tinggi. Kebanyakan orang memahami bahwa semakin banyak jumlah jam terbang seorang auditor, tentunya dapat memberikan  kualitas  audit  yang  lebih  baik  daripada  seorang  auditor yang baru memulai karirnya (Bawono dan Elisha, 2010).
Moral reasoning  merupakan pengaruh penting dalam mencapai kesadaran  etika  bagi  seorang  profesional  untuk  melaksanakan tanggung  jawabnya. Moral  reasoning  pada  setiap  individu memengaruhi  mereka  dalam  membangun  dan  meningkatkan efektivitas  atas  implementasi  kode  etik  yang  meliputi  nilai akuntabilitas. Akuntabilitas sebagai salah satu dimensi atas kualitas audit dapat dipengaruhi oleh penalaran moral ( moral reasoning) yang dimiliki  auditor  pemerintah.  Pengaruh  ini  dapat  timbul  dengan adanya  pemahaman  mengenai  prinsip-prinsip  penalaran  yang  ada sehingga  dapat  meningkatkan  rasa  tanggung  jawab  profesional auditor baik itu tanggung jawab kepada klien, kepada rekan seprofesi, maupun  kepada  masyarakat  (Dellaportas,2005:47).  Seorang  auditor yang  memiliki  pengalaman  akan  sangat  berpengaruh  terhadap  cara berpikir  seorang  auditor  dalam  melakukan  pekerjaan  audit.  Auditor yang  berpengalaman  akan  dapat  meningkatkan  kemampuannya dalam  mengambil  keputusan  dan  tindakan  berdasarkan  kode  etik yang  tercermin  pada  mutu  personal  auditor.  Jadi,  semakin  tinggi pengalaman kerja yang dimiliki seorang auditor maka semakin tinggi pula moral  reasoning  auditor  yang  dapat  meningkatkan  kualitas audit. Berdasarkan uraian tersebut, maka diajukan hipotesis, yaitu: H4:  Pengalaman kerja auditor memoderasi pengaruh moral reasoning terhadap kualitas audit.
5. Pengalaman  Kerja  Auditor  Memoderasi  Skeptisme  Profesional terhadap Kualitas Audit Skeptisme  professional  dianggap  penting  bagi  seorang  auditor dalam  menilai  bukti  audit.  Januarti  dan  Faisal  (2010),  Skeptisme adalah  sikap  kritis  dalam  menilai  keandalan  asersi  atau  bukti  yang diperoleh,  sehingga  dalam  melakukan  proses  audit  seorang  auditor memiliki  keyakinan  yang  cukup  tinggi  atas  suatu  asersi  atau  bukti
yang telah diperolehnya dan juga mempertimbangkan kecukupan dan kesesuaian bukti yang diperoleh.
Gusnardi  (2003),  Pengalaman  kerja  ditunjukkan  dengan  jam terbang  auditor  dalam  melakukan  prosedur  audit.  Pengalaman seorang  auditor  menjadi  salah  satu  faktor  yang  mempengaruhi skeptisme  profesional  auditor  karena  auditor  yang  lebih berpengalaman  dapat  mendeteksi  adanya  kecurangan-kecurangan pada  laporan  keuangan.  Selain  itu  cara  pandang  dalam  penyelesaian masalah  bagi  auditor  yang  berpengalaman  lebih  baik  dari  pada auditor yang kurang berpengalaman. Pengalaman yang dimaksudkan disini  adalah  pengalaman  auditor  dalam  pemeriksaan  laporan keuangan.  Jika  semakin  tinggi  pengalaman  yang  dimiliki  auditor maka  akan  semakin  tinggi  pula  skeptisme  profesional  auditnya. Berdasarkan uraian tersebut, maka diajukan hipotesis, yaitu: H5:  Pengalaman  kerja  auditor  memoderasi  pengaruh  skeptisme profesioal auditor terhadap kualitas audit.
6. Pengalaman  Kerja  Auditor  Memoderasi  Hubungan  Kecerdasan Spiritual terhadap Kualitas Audit
Pengalaman  merupakan  cara  pembelajaran  yang  baik  bagi auditor  internal  yang  menjadikan  auditor  kaya  akan  teknik  audit. Semakin  tinggi  pengalaman  auditor,  semakin  mampu  dan  mahir auditor  menguasai  tugasnya  sendiri  maupun  aktivitas  yang diauditnya. Pengalaman juga membentuk auditor mampu menghadapi dan  menyelesaikan  hambatan  maupun  persoalan  dalam  pelaksanaan tugasnya,  serta  mampu  mengendalikan  kecenderungan  emosional terhadap  pihak  yang  diperiksa.  Selain  pengetahuan  dan  keahlian, pengalaman  auditor  mampu  memberi  kontribusi  yang  relevan  dalam meningkatkan kompetensi auditor (Bawono dan Elisha, 2010).
Kecerdasan  spiritual  dapat  membantu  menyelesaikan  masalah dirinya sendiri ataupun dengan orang lain dalam organisasi maka dari itu,  ketika  melakukan  proses  audit,  diperlukan  kecerdasan  spiritual karena  pelaksanaan  audit  dilakukan  oleh  tim.  Auditor  yang  telah berpengalaman telah sering melaksanakan tugas yang dilakukan oleh tim  dan  kecerdasan  spiritualnya  akan  mampu  bekerja  dengan  baik (Mulya,2015). Berdasarkan uraian tersebut, maka diajukan hipotesis, yaitu:
H6:  Pengalaman  kerja  auditor    memoderasi  pengaruh  kecerdasan spiritual terhadap kualitas audit.

## B. TINJAUAN TEORETIS
1. Teori Perkembangan Moral
Teori perkembangan moral (Cognitive Development Theory atau CDT) pertama kali dikemukakan oleh Kolhberg (1969), memfokuskan pada perkembangan kognitif dari struktur penalaran (reasoning) yang
mendorong  atau  menyebabkan  seseorang  membuat  keputusan  moral (Januarti  dan  Faisal,  2010).  Kohlberg  mengembangkan  teorinya dengan menggunakan teori kognitif dari Piaget seorang ahli psikologi Swiss. Salah satu pengaplikasian teori kognitif adalah untuk mengkaji bagaimana  auditor  mengambil  suatu  pertimbangan  berdasarkan pengalaman  dan  keahlian  dalam  melaksanakan  tugas  audit.  Setiap kali  auditor  melakukan  audit  maka  auditor  belajar  dari  pengalaman sebelumnya,  memahami,  serta  meningkatkan  kecermatan  dalam pelaksanaan audit. Kemudian, auditor mengintegrasikan pengalaman auditnya  dengan  pengetahuan  yang  telah  dimilikinya.  Proses memahami  dan  belajar  inilah  yang  menjadi  proses  peningkatan keahlian  auditor,  seperti  bertambahnya  pengetahuan  audit  dan meningkatnya  kemampuan  auditor  dalam  membuat  audit  judgment (Praditaningrum dan Indira, 2011).
2. Teori Atribusi
Heider  (1958),  sebagai  pencetus  teori  atribusi,  teori  atribusi merupakan teori yang menjelaskan tentang perilaku seseorang. Teori atribusi  menjelaskan  mengenai  proses  bagaimana  kita  menentukan penyebab  dan  motif  tentang  perilaku  seseorang.  Teori  ini  mengacu tentang  bagaimana  seseorang  menjelaskan  penyebab  perilaku  orang lain  atau  dirinya  sendiri  yang  akan  ditentukan  apakah  dari  internal misalnya  sifat,  karakter,  sikap  ataupun  eksternal  misalnya  tekanan situasi  atau  keadaan  tertentu  yang  akan  memberikan  pengaruh terhadap perilaku individu (Luthans, 2005).
Teori  atribusi  menjelaskan  tentang  pemahaman  akan  reaksi seseorang  terhadap  peristiwa  di  sekitar  mereka,  dengan  mengetahui alasan-alasan  mereka  atas  kejadian  yang  dialami.  Teori  atribusi dijelaskan  bahwa  terdapat  perilaku  yang berhubungan  dengan  sikap dan  karakteristik  individu,  maka  dapat  dikatakan  bahwa  hanya melihat  perilakunya  akan  dapat  diketahui  sikap  atau  karakteristik orang  tersebut  serta  dapat  juga  memprediksi  perilaku  seseorang dalam menghadapi situasi tertentu.
3. Kualitas Audit
Kualitas  audit  adalah  pelaporan  mengenai  kelemahan pengendalian  yang  terjadi  pada  intern  dan  kepatuhan  terhadap ketentuan,  tanggapan  dari  pejabat  yang  bertanggung  jawab, pendistribusian  laporan  hasil  pemeriksaan  dan  tindak  lanjut  dari rekomendasi  auditor  sesuai  dengan  peraturan  perundang-undangan (Carolita dan Rahardjo, 2012).
Tidak  mudah  menggambarkan  dan  mengukur  kualitas  audit secara  obyektif  dengan  beberapa  indikator.  Hal  ini  dikarenakan kualitas  audit  merupakan  sebuah  konsep  yang  kompleks  dan  sulit dipahami sehingga seringkali terdapat kesalahan dalam menentukan sifat dan kualitasnya. Hal ini terbukti dari banyaknya penelitian yang
menggunakan  dimensi  kualitas  audit  yang  berbeda-beda  (Efendi, 2010).
Untuk dapat memenuhi kualitas audit yang baik maka auditor dalam menjalankan profesinya sebagai pemeriksa harus berpedoman pada  kode  etik  akuntan,  standar  profesi  dan  standar  akuntansi keuangan  yang  berlaku  di  Indonesia.  Auditor  mempunyai  peranan penting dalam pengesahan laporan keuangan suatu perusahaan. Oleh karena  itu  auditor  harus  menghasilkan  audit  yang  berkualitas sehingga  dapat  mengurangi  ketidakselarasan  yang  terjadi  antara pihak  manajemen  dan  pemilik.  Hanjani  (2014),  indikator  yang digunakan untuk mengukur kualitas audit adalah:
a. Kesesuaian pemeriksaan dengan standar akuntansi keuangan di Indonesia.
b. Kualitas hasil laporan pemeriksaan.
4. Moral Reasoning
Moral  reasoning  dapat  didefinisikan  baik  itu  sebagai  sebuah penjelasan  mengenai  bagaimana  individu  harus  bertingkah  laku ataukah  sebagai  alasan-alasan  yang  muncul  dalam  membenarkan atau  mengkritik  tingkah  laku.  Keberadaan moral  reasoning  adalah untuk  menunjukkan  mengapa  sebuah  tindakan  dianggap  salah  atau mengapa  sebuah  keputusan  dianggap  benar.  Jadi, moral  reasoning memberikan alasan-alasan dalam mengikuti atau melawan keyakinan moral  sebagai  usaha  untuk  menunjukkan  bahwa  keyakinan  tersebut benar ataukah salah (Gaffikin dan Lindawati, 2012).
Metzger (2000), memberikan alasan pentingnya mempertimbangkan moral  reasoning  auditor  pemerintah:  Pertama, auditor  pemerintah  adalah  pihak  yang  dipercaya  rakyat  untuk mengawasi  penggunaan  dan  pertanggungjawaban  uang  rakyat. Kedua, auditor pemerintah banyak menghadapi konflik peran sebagai representasi  lembaga  pemerintah,  disatu  sisi  mereka  harus  tetap mempertahankan  independesinya  dan  namun  disisi  lain  mereka harus membuat keputusan politik.
5. Skeptisme Profesional
Sabrina  dan  Indira  (2012),  skeptisme  profesional  adalah  sikap yang  harus  dimiliki  oleh  auditor  dalam  melaksanakan  tugasnya sebagai akuntan publik yang dipercaya oleh masyarakat dengan selalu mempertanyakan  dan  tidak  mudah  percaya  atas  bukti-bukti  audit agar  pemberian  opini  auditor  tepat  sehingga  menghasilkan  kualitas audit  yang  baik.    Tania  (2013),  skeptisme  profesional  dapat  dilatih oleh auditor dalam melaksanakan tugas audit, pemberian opini harus didukung  oleh  bukti  audit  yang  kompeten,  dimana  dalam mengumpulkan  bukti  tersebut  auditor  harus  menggunakan  sikap profesionalnya  agar  diperoleh  bukti  yang  meyakinkan  sebagai  dasar pengambilan  keputusan  berbagai  pihak.  Keyakinan  yang  memadai
atas  bukti-bukti  yang  ditemukan  akan  sangat  membantu  auditor dalam melaksanakan proses audit agar kualitas audit dapat tercapai.
Triana  (2010),  indikator  yang  digunakan  untuk  mengukur skeptisme profesional adalah :
a. Auditor diharapkan mempunyai sikap skeptisme terhadap proses audit.
b. Sikap  skeptisme  diharapkan  berpengaruh  dalam  menemukan pelanggaran-pelanggaran laporan keuangan.
c. Mengevaluasi temuan audit dengan sikap skeptisme.
d. Tuntutan profesional auditor dalam sikap skeptisme.
e. Sikap  skeptisme  diharapkan  menemukan  wajar  atau  tidak wajarnya laporan keuangan.
f. Bersikap cermat dan seksama dalam melakukan tugas audit.
6. Pengalaman Pengalaman  merupakan  suatu  proses  pembelajaran  dan penambahan  perkembangan  potensi  bertingkah  laku  baik  dari pendidikan  formal  maupun  nonformal  atau  biasa  juga  diartikan sebagai  suatu  proses  yang  membawa  seseorang  kepada  suatu  pola tingkah laku yang lebih tinggi. Kebanyakan orang memahami bahwa semakin banyak jumlah jam terbang seorang auditor, tentunya dapat memberikan  kualitas  audit  yang  lebih  baik  daripada  seorang  auditor yang baru memulai karirnya (Bawono dan Elisha, 2010)
7. Kecerdasan Spiritual
Kecerdasan spiritual adalah kecerdasan untuk menghadapi dan memecahkan persoalan makna dan nilai; yaitu menempatkan perilaku dan  hidup  manusia  dalam  konteks  makna  yang  lebih  luas  dan  kaya, serta  menilai  bahwa  tindakan  atau  jalan  hidup  seseorang  lebih bermakna  dibandingkan  dengan  yang  lain.  Kecerdasan  spiritual sebagai  kemampuan  manusia  yang  berkenaan  dengan  usaha memberikan  penghayatan  bagaimana  agar  hidup  ini  lebih  bermakna (Riswan, dkk 2012).

## C.  METODE PENELITIAN
Pendekatan  yang  digunakan  pada  penelitian  ini  yaitu pendekatan  deskriptif.  Pendekatan  deskriptif  bertujuan  untuk mengumpulkan  data  sebanyak-banyaknya  agar  mendapatkan  hasil yang  mewakili  daerah  yang  luas  penelitiannya.  Penelitian  ini dilakukan pada kantor Inspektorat Provinsi Sulawesi Selatan di jalan Andi Pangeran Pettarani No.100, Masale, Kecamatan Makassar, Kota Makassar, Sulawesi Selatan.
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  auditor  pada  Inspektorat Provinsi  Sulawesi  Selatan  yang  berjumlah  45  orang,  dari  populasi yang  ada  akan  ditentukan  sampel  dengan  teknik  cara purposive sampling,  jumlah  sampel  adalah  38  auditor.  Purposive  sampling
adalah menentukan sampel dengan kriteria tertentu. Kriteria tersebut adalah  seluruh  auditor  yang  telah  mengikuti  pelatihan  sebagai auditor.
D. HASIL DAN PEMBAHASAN Kuesioner  yang  dibagikan  oleh  responden  sebanyak  45 eksemplar  (100%).  Jumlah  kuesioner  tersebut  diberikan  kepada auditor  Inspektorat  provinsi  Sulawesi  Selatan  berada  di  wilayah Makassar.  Dari  jumlah  kuesioner  yang  diberikan  tersebut,  38 kuesioner  diantaranya  dapat  diperoleh  kembali,  sedangkan  sebanyak 7  kuesioner  tidak  dapat  diperoleh  kembali  oleh  peneliti.  Dari  jumlah kuesioner  yang  dapat  diperoleh  kembali,  tidak  terdapat  kuesioner yang  pengisiannya  tidak  lengkap  sehingga  sebanyak  38  kuesioner yang  pengisiannya  lengkap  dan  dapat  diolah.  Hasil  uji  validitas menunjukkan bahwa seluruh item pertanyaan dalam kuesioner valid, karena  nilai  signifikansi  sudah  berada  di  bawah  0,05.  Hasil  uji reliabilitas  menunjukkan  bahwa  semua  variabel  dapat  dikatakan reliabel karena nilai Cronbach‟S Alpha > 0,60.
Uji normalitas data dilakukan untuk melihat bahwa suatu data terdistribusi  secara  normal  atau  tidak  (Ghozali,2012:160).  Uji normalitas data  dilakukan  dengan  dua  cara  yaitu  analisis  grafik  dan analisis  statistik One-Sample  Kolmogorov-Smirnov  terhadap  masing- masing  variabel.  besarnya  nilai  K-S  adalah  0,849  dengan  nilai signifikansi sebesar 0.467 dan nilai di atas 5% (α=0,05). Hal ini berarti data  terdistribusi  secara  normal,  atau  data  dinyatakan  memenuhi asumsi normalitas.
Pengujian dengan Grafik Histogram
Berdasarkan  hasil  uji  koefisien  deteminasi  diatas,  nilai  R 2 ( Adjusted R Square)  dari model regresi digunakan untuk mengetahui seberapa  besar  kemampuan  variabel  bebas  ( independent)  dalam menerangkan variabel terikat ( dependent). Dari tabel diatas diketahui bahwa  nilai  R 2 sebesar  0,575,  hal  ini  berarti  bahwa  57,5%  yang menunjukkan  bahwa  kualitas audit  dipengaruhi  oleh  variabel moral reasoning,  skeptisme  profesional  dan  kecerdasan  spiritual.  Sisanya sebesar 42,5% dipengaruhi oleh variabel lain yang belum diteliti dalam penelitian ini.
Hasil Uji Hipotesis Secara Parsial Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardize d Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 16,467  38,666 ,814  ,122 MORALREAONING ,291 ,376 1,687  2,973  ,018 SKEPTISMEPFROFES IONAL 1,945  1,159 2,451  2,786  ,020 KECERDASANSPRIT UAL ,140 ,666 2,491  2,282  ,000 PENGALAMANAUDIT ,986 ,871 1,908  3,099  ,032 m1 ,017 ,011 2,465  3,175  ,004 m2 ,046 ,058 3,384  2,977  ,012 m3 ,007 ,020 3,349  2,797  ,010 a. Dependent Variable: KUALITASAUDIT
Sumber: Data Primer yang diolah, 2016
Berdasarkan  Tabel  4.15  maka  persamaan  regresi  yang didapatkan adalah sebagai berikut:
Y=16,467+0,291X1+1,945X2+0,140X3+0,986Z+0,017X1Z+0,046X2Z+0, 007X3Z Persamaan regresi linear berganda di atas dapat diartikan bahwa:
a. Konstanta  sebesar  16.467  menyatakan  bahwa  tanpa  ada pengaruh  dari  variabel  independen,  maka  variabel  kualitas audit adalah sebesar 16.467.
b. Koefisien  regresi  variabel  X1 Moral  Reasoning  bernilai  0,291. Hal  ini  berarti  bahwa  setiap  terjadi  kenaikan  situasi Moral reasoning  satu  satuan,  akan  meningkatkan  kualitas  audit sebesar 0,291 tanpa dipengaruhi faktor lainnya.
c. Koefisien  regresi  variabel  X2  Skeptisme  Profesional  bernilai 1.945.  Hal ini berarti bahwa setiap terjadi kenaikan skeptisme
profesional  satu  satuan,  akan  meningkatkan  kualitas  audit sebesar 1.94 5tanpa dipengaruhi faktor lainnya.
d. Koefisien regresi X3 Kecerdasan Spiritual bernilai 0,140. Hal ini berarti bahwa setiap terjadi kenaikan kecerdasan spiritual satu satuan, akan meningkatkan kualitas audit sebesar 0,140 tanpa dipengaruhi faktor lainnya.
e. Koefisien  regresi  variabel  Pengalaman  Kerja  Auditor  dengan Moral Reasoning terhadap kualitas audit sebesar 0,017. Hal ini berarti  bahwa  variabel  Pengalaman  kerja  auditor  memoderasi moral reasoning terhadap kualitas audit.
f. Koefisien  regresi  variabel  Pengalaman  Kerja  Auditor  dengan Skeptisme  Profesional  terhadap  kualitas  audit  sebesar  0,046. Hal  ini  berarti  bahwa  variabel  pengalaman  kerja  auditor memoderasi skeptisme profesional terhadap kualitas audit.
g. Koefisien  regresi  variabel  Pengalaman  Kerja  Auditor  terhadap kecerdasan  spiritual  auditor  dengan  kualitas  audit  sebesar 0,007.  Hal  ini  berarti  bahwa  variabel  pengalaman  kerja memoderasi  kecerdasan  spiritual    auditor  terhadap  kualitas audit.
Dari Tabel dapat dijelaskan:
a. Hasil  Uji  t  untuk  H1,  diperoleh  hasil  thitung  sebesar  2.973 dengan  signifikansi  sebesar  0,018.  Pada  hasil  ini  menunjukkan nilai signifikansinya yang < 5% (α=0,05) dan nilai thitung 2.973 > ttabel  sebesar  2.039,    ini  berarti  variabel moral  reasoning berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Oleh karena itu dapat disimpulkan bahwa H1 diterima, karena moral reasoning  mempunyai  pengaruh  signifikan  terhadap  kualitas audit.
b. Hasil  Uji  t  untuk  H2,  diperoleh  hasil  thitung  sebesar  2.786 dengan  signifikansi  sebesar  0,020.  Pada  hasil  ini  menunjukkan nilai  signifikansinya  <  5%  (α=0,05)  dan  nilai  thitung  2.786  > ttabel  sebesar  2.039  ini  berarti  variabel  Skeptisme  profesional berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Oleh karena  itu  dapat  disimpulkan  bahwa  H2  diterima,  karena Skeptisme  Profesional  yang  lebih  tinggi  secara  signifikan  dapat meningkatkan kualitas audit.
c. Hasil  uji  t  untuk  H3,  diperoleh  hasil  thitung  sebesar  2.282 dengan  signifikansi  sebesar  0,000.  Pada  hasil  ini  menunjukkan nilai  signifikansinya  <  5%  (α=0,05)  dan  nilai  thitung  2.282  > ttabel    sebesar  2.039  ini  berarti  variabel  kecerdasan  spiritual berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Oleh karena  itu  dapat  disimpulkan  bahwa  H3  diterima,  karena kecerdasan  spiritual  yang  lebih  tinggi  secara  signifikan  dapat meningkatkan kualitas audit.
d. Hasil  uji  t  untuk  H4,  diperoleh  hasil  thitung  sebesar  3.175 dengan  signifikansi  sebesar  0,004.  Pada  hasil  ini  menunjukkan nilai  signifikansinya  <  5%  (α=0,05)  dan  nilai  thitung  3.175  > ttabel  sebesar  2.039  ini  berarti  variabel  pengalaman  kerja auditor  berpengaruh  secara  signifikan  memoderasi moral reasoning  terhadap  kualitas  audit.  Oleh  karena    itu  dapat disimpulkan  bahwa  H4  diterima,  auditor  yang  berpengalaman secara  signifikan  dapat  mempengaruhi  sikap moral  reasoning terhadap  kualitas audit.
e. Hasil  uji  t  untuk  H5,    diperoleh  hasil  thitung  sebesar  2.977 dengan  signifikansi  sebesar  0,012.  Pada  hasil  ini  menunjukkan nilai  signifikansinya  <  5%  (α=0,05)  dan  nilai  thitung  2.977  > ttabel    sebesar  2.039  ini  berarti  variabel  pengalaman  kerja auditor berpengaruh signifikan memoderasi skeptisme profesional  terhadap  kualitas  audit.  Oleh  karena  itu  dapat disimpulkan  bahwa  H5  diterima,  karena  auditor  yang berpengalaman  secara  signifikan  mempengaruhi  skeptisme profesional terhadap kualitas audit.
f. Hasil  uji  t  untuk  H6,  diperoleh  hasil  thitung    sebesar  2.797 dengan  signifikansi  sebesar  0,010.  Pada  hasil  ini  menunjukkan nilai  signifikansinya  <  5%  (α=0,05)  dan  nilai  thitung    2.797  > ttabel  sebesar  2.039  ini  berarti  variabel  pengalaman  kerja auditor berpengaruh signifikan memoderasi kecerdasan spiritual terhadap  kualitas  audit,  oleh  karena  itu  dapat  disimpulkan bahwa  H6  diterima,  karena  auditor  yang  berpengalaman  dan memiliki kecerdasan spiritual  akan mampu bekerja dengan baik untuk menciptakan kualitas audit.
1. Pengaruh Moral Reasoning terhadap Kualitas Audit
Hasil  pengujian  hipotesis  H1  menunjukkan  bahwa  moral reasoning berpengaruh  terhadap kualitas audit, yang berarti bahwa hipotesis  pertama  diterima  sehingga moral  reasoning  merupakan suatu  tindakan  yang  mendasari  suatu  keputusan  benar  atau tidaknya  suatu  tindakan  yang  diambil.  Ketika  seorang  auditor memiliki moral reasoning yang baik maka akan sangat berpengaruh dalam pengambilan keputusan hasil audit sehingga dapat dikatakan bahwa  auditor  akan  memiliki  kualitas  audit  yang  baik.  Intensitas terjadinya  penyelewengan  yang  dilakukan  oleh  auditor  dan  audit akan  terminimalisis  oleh  faktor  tersebut  sehingga  akan  terjaga kualitas audit.
Hal ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan Gaffikin dan Lindawati  (2012),  yang  menemukan  bahwa moral  reasoning  pada setiap individu merupakan salah satu faktor yang dapat membangun dan  meningkatkan  efektivitas  atas  implementasi  nilai-nilai  dalam kode etik. Gaffikin dan Lindawati (2012), juga menyimpulkan bahwa
peran  dari moral  reasoning  merupakan  pengaruh  penting  dalam mencapai  kesadaran  etika  bagi  seorang  profesional.  Hasil  ini  pula sejalan  dengan  Naibaho,dkk  (2014),  yang  menemukan  bahwa moral reasoning  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit,  hasil tersebut menunjukkan semakin tinggi pertimbangan moral reasoning akan mendorong meningkatnya kualitas audit.
Jika  auditor  melakukan  audit  sesuai  dengan  standar  moral maka  kualitas  audit  yang  dihasilkan  akan  meningkat.  Hasil penelitian  ini  sesuai  dengan  teori  perkembangan  moral (Kolhberg,1969),  yang  menjelaskan  bahwa moral  reasoning memengaruhi  perilaku  seseorang  terutama  dalam  menghadapi dilema-dilema  moral.  Auditor  pemerintah  yang  memiliki  kesadaran untuk  selalu  berperilaku  secara  etis  berarti  memiliki  komitmen untuk  menerapkan  kode  etik.  Apabila  komitmen  itu  dijaga  maka pelanggaran  dapat  dihindari,  maka  auditor  bisa    meningkatkan kualitas auditnya.
2. Pengaruh Skeptisme Profesional Terhadap Kualitas Audit
Hasil  pengujian  hipotesis  H2  menunjukkan  bahwa  skeptisme profesional  berpengaruh  terhadap  sikap  kualitas  audit.  Hal  ini sejalan  dengan  penelitian  Januarti  dan  Faisal  (2010),  menemukan bahwa  skeptisme  profesional  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas audit.
Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, auditor wajib  menggunakan  kemahiran  profesionalnya  secara  cermat  dan seksama ( due professional care). Penggunaan kemahiran professional dengan cermat dan seksama menuntut auditor untuk melaksanakan skeptisme  profesionalisme.  Auditor  yang  tidak  mudah  percaya  akan bukti-bukti  yang  ditemukan  dan  menggunakan  profesionalisme sebagai  dasar  dalam  melakukan  audit  akan  menghasilkan  kualitas audit  yang  baik.  Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  teori  atribusi (Heider,1958)  mengacu  tentang  bagaimana  seseorang  menjelaskan penyebab  perilaku  orang  lain  atau  dirinya  sendiri  yang  akan ditentukan  apakah  dari  internal  misalnya  sifat,  karakter,  sikap ataupuun eksternal misalnya tekanan situasi atau keadaan tertentu yang  akan  memberikan  pengaruh  terhadap  perilaku  individu (Luthans,2005),  Heider  (1958)  juga  menyatakan  bahwa  kekuatan internal (atribut personal seperti kemampuan, usaha dan kelelahan) dan  kekuatan  eksternal  (atribut  lingkungan  seperti  aturan  dan cuaca) maka, dalam hal ini sikap skeptisme kekuatan eksternal yang berupa  tuntutan  aturan  yang  mengharuskan  auditor  menggunakan kemahirannya  dengan  cermat  dan  seksama  untuk  melaksanakan skeptisme profesional.
3. Pengaruh Kecerdasan Spiritual  Terhadap Kualitas Audit
Hasil pengujian hipotesis H3 menunjukkan bahwa kecerdasan spiritual  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Seseorang  yang memiliki  kecerdasan  emosional  yang  baik  akan  mampu  mengetahui serta  menangani  perasaan  mereka  dengan  baik,  untuk  menghadapi perasaan  orang  lain  dengan  efektif  (Afria,2009).  Seseorang  yang memiliki  kecerdasan  emosional  yang  tinggi  akan  mampu mengendalikan  emosinya  sehingga  dapat  mengoptimalisasi  pada fungsi  kerjanya.  Ketika  seseorang  dapat  melakukan  fungsi  kerjanya dengan baik maka auditor dapat melakukan audit dengan baik untuk menghasilkan kualitas audit.
4. Moral  Reasoning  Berpengaruh  terhadap  Kualitas  Audit  dengan
Pengalaman Kerja Auditor sebagai Variabel Moderating
Hasil pengujian hipotesis H4 menunjukkan bahwa pengalaman kerja  auditor  secara  signifikan  menguatkan  pengaruh moral reasoning  terhadap  kualitas  audit.  Moral  reasoning  merupakan perkembangan yang berkaitan dengan aturan dan konfensi mengenai apa  yang  seharusnya  dilakukan  oleh  manusia  dalam  interaksinya dengan orang lain. Hakikatnya moralitas yaitu kecenderungan untuk menerima  sistem  peraturan. Moral  reasoning  pada  setiap  individu memengaruhi  mereka  dalam  membangun  dan  meningkatkan efektivitas  atas  implementasi  kode  etik  yang  meliputi  nilai akuntabilitas. Akuntabilitas sebagai salah satu dimensi atas kualitas audit  yang  dipengaruhi  oleh  penalaran  moral  ( moral  reasoning). Pengalaman merupakan suatu proses pembelajaran dan penambahan perkembangan  potensi  bertingkah  laku  baik  dari  pendidikan  formal maupun  nonformal  atau  biasa  juga  diartikan  sebagai  suatu  proses yang membawa seseorang kepada suatu pola tingkah laku yang lebih tinggi. Kebanyakan orang memahami bahwa semakin banyak jumlah jam  terbang  seorang  auditor,  tentunya  dapat  memberikan  kualitas audit  yang  lebih  baik  daripada  seorang  auditor  yang  baru  memulai karirnya  (Bawono  dan  Elisha,  2010).  Hal  tersebut  sejalan  dengan teori  perkembangan  moral  bagaimana  auditor  mengambil  suatu petimbangan  berdasarkan  pengalaman  dan  keahlian  dalam melaksanakan  tugas  audit.  Setiap  kali  auditor  melakukan  audit maka auditor belajar dari pengalaman sebelumnya, memahami serta meningkatkan  kecermatan  dalam  pelaksanaan  audit.  Kemudian, auditor mengintegrasikan pengalaman auditnya dengan pengetahuan yang telah dimilikinya. Jika auditor yang berpengalaman melakukan audit maka penalaran moral ( moral reasoning) seorang auditor akan meningkatkan  kemampuan  auditor  dalam  membuat  keputusan karena mengambil suatu pertimbangan berdasarkan pengalaman dan keahlian dalam melaksanakan audit .
5. Skeptisme Profesional  Berpengaruh terhadap Kualitas Audit
dengan Pengalaman Kerja Auditor sebagai Variabel Moderating
Hasil pengujian hipotesis H5 menunjukkan bahwa pengalaman kerja  auditor  secara  signifikan  menguatkan  pengaruh  skeptisme profesional  terhadap  kualitas  audit.  Skeptisme  profesional  dianggap penting  bagi  seorang  auditor  dalam  menilai  bukti  audit.  Skeptisme adalah  sikap  kritis dalam  menilai  keandalan  asersi atau bukti  yang diperoleh,  sehingga  dalam  melakukan  proses  audit  seorang  auditor memiliki  keyakinan  yang  cukup  tinggi  atau  suatu  asersi  atau  bukti yang telah diperolehnya dan juga mempertimbangkan kecukupan dan kesesuaian  bukti  yang  diperoleh.  Pengalaman  kerja  auditor  adalah pengalaman  auditor  dalam  melakukan  audit  yang  dilihat  dari  segi lamanya  bekerja  sebagai  auditor  dan  banyaknya  tugas  pemeriksaan yang  telah  dilakukan.  Hal  tersebut  sejalan  dengan  perkembangan moral  yang  menjelaskan  tentang  bagaimana  auditor  mengambil suatu  pertimbangan  berdasarkan  pengalaman  dan  keahlian  dalam melaksanakan  tugas  audit.  Jadi,  memiliki  pengalaman  yang  baik dapat menerapkan skeptisme profesional auditor dalam meningkatkan kualitas audit.
6. Kecerdasan Spiritual Berpengaruh terhadap Kualitas Audit dengan Pengalaman Kerja Auditor sebagai Variabel Moderating
Hasil pengujian hipotesis H6 menunjukkan bahwa pengalaman kerja  auditor  secara  signifikan  memoderasi  pengaruh  kecerdasan spiritual auditor terhadap kualitas audit.
Kecerdasan  spiritual  adalah  kecerdasan  yang  diperlukan untuk  memfungsikan  kecerdasan  intelektual  dan  kecerdasan emosional  secara  efektif.  Jika  auditor  memiliki  kecerdasan    dan berpengalaman,  maka  auditor  akan  mampu  bekerja  dengan  baik untuk menciptakan kualitas audit. Hal tersebut sejalan dengan teori perkembangan  moral  (Kolhberg,1969),  yang  mendorong  seseorang membuat  keputusan  moral  dengan  mengambil  suatu  keputusan dengan  pertimbangan  berdasarkan  pengalaman  dan  keahlian dalam melaksankana  tugas  audit.  Kemudian,  auditor  mengintegrasikan pengalaman auditnya  dengan  pengetahuan  yang  dimilikinya. Proses memahami  dan  belajar  inilah  yang  menjadi  proses  peningkatan keahlian  auditor,  seperti  bertambahnya  pengetahuan  audit  dan meningkatnya  kemampuan  auditor  serta  meningkatnya  kualitas audit.

## E. KESIMPULAN
Berdasarkan  pada  data  yang  dikumpulkan  dan  pengujian yang  telah  dilakukan  maka  dapat  diambil  kesimpulan moral reasoning,  skeptisme  profesional  dan  kecerdasan  spiritual berpengaruh  secara  simultan  dan  parsial  terhadap  kualitas  audit.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan moral  reasoning,  skeptisme profesional  dan  kecerdasan  spiritual  merupakan  prediktor  yang dapat mempengaruhi kualitas audit.
Moral reasoning berpengaruh terhadap kualitas audit. Hal ini menunjukkan bahwa semakin tinggi moral reasoning yang dimiliki oleh  seorang  auditor  maka  akan  semakin  baik  kualitas  audit  yang diberikan. Interaksi pengalaman kerja auditor dan moral reasoning berpengaruh  memoderasi  terhadap  kualitas  audit.  Auditor  yang memiliki  pengalaman  akan  dapat  meningkatkan  kemampuannya dalam  mengambil  keputusan.  Jika  auditor  memiliki  pengalaman maka  penalaran  moral  auditor  juga  akan  semakin  baik  karena auditor  mengambil  suatu  pertimbangan  berdasarkan  pengalaman sebelumnya.
Skeptisme  profesional  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit. Hal  ini  menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  nilai  skeptisme profesional  seorang  auditor  maka  akan  semakin  berkualitas  hasil audit  yang  diberikan.  Interaksi  pengalaman  kerja  auditor  dan skeptisme profesional memoderasi terhadap kualitas audit. Semakin berpengalaman  seorang  auditor  maka  akan  semakin  tinggi  pula skeptisme profesional auditor dalam meningkatkan kualitas audit.
Kecerdasan  spiritual  auditor  berpengaruh  terhadap  kualitas audit.  Ketika  seseorang  dapat  melakukan  fungsi  kerjanya  dengan baik  maka  auditor  dapat  melakukan  audit  dengan  baik  maka auditor dapat melakukan audit untuk menghasilkan kualitas audit. Interaksi  pengalaman  kerja  audit  dengan  kecerdasan  spiritual berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Pengalaman  kerja  auditor memoderasi  pengaruh  kecerdasan  spiritual  auditor  terhadap kualitas audit, karena pengalaman kerja auditor beriringan dengan kecerdasan spiritual dapat meningkatkan kualitas audit.

## DAFTAR PUSTAKA
Adyani,  Lyla  Rahma.  2011.  Analisis  Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi  Profitabilitas .  Jurnal.  Ekonomi  dan  Bisnis Universitas Diponegoro.
Afria,  Lisda.  2009.  Pengaruh  Kemampuan  Intelektual,  Kecerdasan Emosional  Dan  Kecerdasan  Spiritual  Terhadap  Perilaku  Etis Auditor Serta Dampaknya Pada Kinerja (Studi Empiris Pada KAP Di  Jakarta ).  Jurnal.  Fakultas  Ekonomi  dan  Ilmu  Sosial Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah. Jakarta. Alkam,  Rahayu. 2013.  Pengaruh  Moral  Reasoning  Terhadap  Kualitas Audit . Jurnal. Universitas Hasanuddin Makassar.
Ariarti,  Kurnia.  2014.  Pengaruh  Kompetensi  Auditor  Terhadap Kualitas  Audit  Dengan  Kecerdasan  Spiritual  Sebagai  variabel Moderating . Jurnal. Universitas Diponegoro Semarang.
Bawono, Icuk Rangga &  Elisha Muliana Singgih. 2010. Faktor-faktor dalam Diri Auditor dan Kualitas Audit (Studi pada KAP Big Four di  Indonesia). Jurnal  Nasional  Akuntansi  XIII  Purwokerto, Universitas Jenderal Soedirman Purwokerto.
Carolita  &  Rahardjo.  2012.  Pengaruh  Pengalaman  Kerja,
Independensi, Obyektivitas, Integritas, Kompetensi, dan Komitmen Organisasi terhadap Kualitas Audit (Studi pada Kantor Akuntan  Publik  di  Semarang ). Diponegoro  Journal of Accounting, Volume 1, Nomor 2, pp 1-11.
Cohen  &  Fairey.    1993.  A  validation  and  Extension  Of  a Multidimensional  ethics  scale. Journal  of  Business  Ethics.  12;13-
26. DeAngelo,  L.  E.  1981.  Auditor  Size  and  Audit  Quality .  Jurnal  of Accounting and Economics, (Online) Vol 3:183-199, (http://econpapers.repec.org/article/eeejaecon/default3.htm  diakses 17Desember 2012)
Dellaportas.  2005.  Ethics,  Governance,  and  Accountability  a Profesional Perpective (ed.1). Australia: John Wiley.
Departemen  Agama  Republik  Indonesia. Al-Qur‟an  tajwid  dan
Terjemah. Bandung: Diponegoro, 2010. Effendi, Muhammad Taufik. 2010 .  Pengaruh  Kompetensi, Independensi,  dan  Motivasi  Terhadap  Kualitas  Audit  Aparat Inspektorat Dalam Pengawasan Keuangan Daerah (Studi Empiris Pada Pemerintah Kota Gorontalo ), Jurnal. Universitas Diponegoro. Gaffikin  &  Lindawati.  2012.  The  Moral  Reasoning  of  Public Accountants  in  the  Development  of  a  Code  of  Ethics:  the  Case  of Indonesia. Australasian  Accounting  Business  and  Finance, (Online),  Vol.6,  No.10,  (http://ro.uow.edu.au/aabfj/vol6/iss1/10, diakses 11 November 2012).
Ghozali, Imam. 2011. Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program
IBM SPSS 19 (edisi kelima). Semarang. Universitas Diponegoro. Ghozali, Imam. 2012. Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program IBM SPSS 20 (edisi keenam). Semarang. Universitas Diponegoro.
Gusnardi. 2003. Pengaruh Pengalaman Audit Terhadap Pertimbangan Auditor  Dengan  Kredibilitas  Klien  Sebagai  Variabel  Moderating . Jurnal. Universitas Padjajaran. Bandung.
Hanjani,  Andreani.  2014.  Pengaruh  Etika  Auditor,  Pengalaman Auditor, Fee Audit dan Motivasi Auditor Terhadap Kualitas Audit (Studi  pada  Auditor  KAP  di  Semarang ).  Jurnal.  Universitas Diponegoro Semarang.
Hansen  &  Mowen.  2009. Akuntansi  Manajemen.  Jakarta:  Salemba Empat.
Heider,  Fritz.  1958. The  Psychology  of  Interpersonal  Relations.  New York: Wiley.
Hurt, R, K. 2007. Professional Skepticism: An audit Spesific model and Measurement Scale. Working Paper. Baylor University. Institut Akuntan Publik Indonesia. 2011. Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP). Jakarta: Salemba Empat.
Januarti,  I.  dan  Faisal.  2010.    Pengaruh  Moral  Reasoning  dan Skeptisisme  Profesional  Auditor  Pemerintah  terhadap  Kualitas Audit  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah. Simposium Nasional Akuntansi XIII. Purwokerto.  diakses 4 November 2012.
Kohlberg,  L.  1969. The  Cognitive-Development  Approach  to  Moral Education.  Issues  in  adolescent  psychology.  New  Jersey:  Printice Hall, Inc.
Luthans,  Fred,  2005. Perilaku  Organisasi  Edisi  Sepuluh,
Diterjemahkan  oleh  ;  Vivin  Andhika  Yuwono;  Shekar  Purwanti; Th.Arie Prabawati; dan Winong Rosari. Yogyakarta: Andi.
Metzger,  L.,M.  2002.  Integrity  and  the  Government  Accountant . Journal  of  Government  Financial  Management.  (summer).  Pp  58- 63.
Mulya,  Mega.  2015.  Pengaruh  Pengalaman  Kerja  dan  Fee  Audit terhadap  Kualitas  Hasil  Audit  dengan  Kecerdasan  Spiritual sebagai  Variabel  Moderating  (Studi  pada  KAP  wilayah  Jakarta Timur). Jurnal. Universitas Mercu buana.
Naibaho,  Eviline  Roiranti,  Hardi  dan    Rheny  Afriana  Hanif.  2014. Pengaruh  Independensi  Kompetensi  Moral  reasoning  dan Skeptisme  Profesional  Auditor  Pemerintah  terhadap  Kualitas Audit  Laporan  keuangan  Pemerintah  daerah  Studi  Empiris  pada BPK RI Perwakilan Provinsi Riau. JOM FEKON. Vol.1 No.2.
Praditaningrum  dan  Indira  Januarti.  2011.  Analisis  Faktor-Faktor yang  Berpengaruh  terhadap  Audit  Judgement ,  (Online). (http://sna.akuntansi.unikal.ac.id/ diakses 12 Mei 2015).
Raharjo.  2012.  Dampak  Komitmen  dan  Moral  Reasoning  terhadap Respon  Auditor  dalam  Pengaruh  Tekanan  Sosial  (Studi Eksperimental Semu terhadap Auditor di  Kantor Akuntan Publik Asing) .  Jurnal.  Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas Diponegoro.
Rahmatika, Annisa. 2011. Pengaruh Pengalaman Kerja, Independensi, Kompetensi dan Integritas Terhadap Kualitas Audit(Studi Empiris Pada  kantor  Akuntan  Publik  Di  Kepulauan  Riau,  Sumatra  Barat dan Riau). Jurnal. Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Riau. Riswan,  Yudhi  Fahrianta,  Ahmad  Yafiz  Syam  dan  Saifhul  Anuar Syahdan. 2012.  Pengaruh kecerdasan Emosional dan Kecerdasan Spiritual    Mahasiswa  Akuntansi  Terhadap  Tingkat  Pemahaman Akuntansi .  Jurnal  Ilmu-Ilmu  Sosial.  Vol.4  No.2.  Sekolah  Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia. Banjarmasin.
Sabrina  dan  Indira  Januarti.  2012 . Pengaruh Pengalaman, Keahlian, Situasi  Audit,  Etika,  dan  Gender  terhadap  Ketepatan  Pemberian Opini  Audit  melalui  Skeptisme  Profesional  Auditor  (Studi  Kasus Pada  KAP  Big  Four  di  Jakarta ).  Simposium  Nasional  Akuntansi XV, Banjarmasin. Sekaran, U & Bougie R. 2010. Researchmethods For Business. 5 th edn. West Sussex: John Wiley & Sons.
Sugiyono. 2012. Memahami Penelitian Kuantitatif. Bandung: Alfabeta.
Sugiyono.  2013. Metode  Penelitian  Pendidikan  Pendekatan Kuantitatif, Kualitatif dan R&D. Bandung:  Alfabeta.
Suliyanto.  2011.  Metode  Riset  Bisnis.  Edisi  Kedua.  Yogyakarta: Andi.Tania. 2013. Pengaruh Independensi, Keahlian, Pengetahuan Akuntansi  dan  Auditing  serta  Skeptisme  Profesional  Auditor Terhadap Ketepatan Pemberian Opini Audit oleh Akuntan Publik . Jurnal. Jakarta.
Tania.  2013. Pengaruh  Independensi,  Keahlian,  Pengetahuan Akuntansi  dan  Auditing  serta  Skeptisme  Profesional  Auditor Terhadap Ketepatan Pemberian Opini Audit oleh Akuntan Publik. Jurnal. Jakarta.
Triana,  Happy.  2010.  Pengaruh  Tekanan  Klien  dan  Tekanan  Peran Terhadap  Independensi  Auditor  Dengan  Kecerdasan  Spiritual Sebagai  Variabel  Moderating. Jurnal.  UIN  Syarif  Hidayatullah. Jakarta.
Zohar,  Danah  &  Marshall  Ian.  2000. SQ:  Memanfaatkan  Kecerdasan Spiritual dalam Berpikir   Integralistik  dan  Holistik  untuk memaknai  kehidupan.  Rahmani,  Nadjib,  Baiquni:  alih  bahasa. Bandung: Mizan.
PENGARUH PENGALAMAN, RISIKO AUDIT, DAN TEKANAN
KETAATAN TERHADAP KETEPATAN PEMBERIAN OPINI AUDIT DENGAN SKEPTISME PROFESIONAL AUDITOR SEBAGAI VARIABEL MODERATING  PADA KANTOR AKUNTAN PUBLIK  DI KOTA MAKASSAR
Asniar Firdayanti (Asniar.firdayanti27@gmail.com) Memen Suwandi Dosen Akuntansi UIN Alauddin Makassar

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh  pengalaman, risiko  audit,  dan  tekanan  ketaatan  terhadap  ketepatan  pemberian opini  audit  dengan  skeptisme  profesional  auditor  sebagai  variabel moderating.  Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kuantitatif  dengan pendekatan  deskriptif.  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh auditor yang bekerjadi Kantor Akuntan Publik (KAP).
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  pengalaman  dan  risiko audit berpengaruh positif dan signifikan sedangkan tekanan ketaatan berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  ketepatan  pemberian opini  audit.  Analisis  variabel  moderating  dengan  pendekatan  nilai selisih  mutlak  menunjukkan  bahwa  skeptisme  profesional  auditor mampu  memoderasi  pengalaman  dan  tekanan  ketaatan,  dan  tidak mampu memoderasi risiko audit terhadap ketepatan pemberian opini audit.
Kata kunci : Ketepatan Pemberian Opini Audit, Pengalaman, Risiko Audit, Tekanan Ketaatan, Skeptisme Profesional Auditor

## ABSTRACT
This study aimed to examine the effect of experience, audit risk, and  pressure  of  adherence  on  the  accuracy  of  audit  opinion  with  the auditor's professional skepticism as a moderating variable. This study is a quantitative study with a descriptive approach. The population of this study is auditors who work in Public Accounting Firm (KAP).
The  result  of  the  study  shows  that  experience  and  audit  risk have a positive and significant effect while pressure of adherence has a negative  and  significant  effect  on  the  accuracy  of  audit  opinion. Analysis  of  moderating  variables  with  an  absolute  deviation  value approach indicates that the auditor's professional skepticism is able to moderate  experience  and  pressure  of  adherence,  and  not  able  to moderate audit risk to the accuracy of audit opinion.
Keywords : accuracy of audit opinion, Experience, Audi Risk, pressure of adherence, Auditor‟s Professional Skepticism