ISSN 2797-958x, Vol 2, No 2, 2022, 121-136
Pengaruh  Return  on  Assets,  Leverage  dan  Firm  Size terhadap  Tax  Avoidance  pada  Perusahaan  Sektor  Energi yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016-2021 (The Effect of Return on Assets, Leverage and Firm Size on Tax  Avoidance  in  Energy  Sector  Companies  Listed  on  the Indonesia Stock Exchange in 2016-2021)
One Yantri Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Batam, Riau one.yantri@univbatam.ac.id

## Riwayat Artikel
Diterima pada 28 Oktober 2022 Revisi 1 pada 5 November 2022 Revisi 2 pada 15 November 2022 Revisi 3 pada 21 Novemver 2022 Disetujui pada 22 November 2022

## Abstract
Purpose: This  research  aims  to  determine  the  effect  of  the  (1) return  on  assets,  (2)  leverage  and  (3)  firm  size  partially  on  tax avoidance  in  energy  sector  companies  listed  on  Indonesian  stock exchange for the period 2016-2021. In addition, this research also aims to determine the effect of (4) return on assets, leverage, and firm  size  simultaneously  on  tax  avoidance  in  energy  sector companies listed on the Indonesian stock exchange for the perioed 2016-2021.
Methodology: This   research is ex post facto. The population of this  research  are  energy  sector  companies  listed  on  Indonesian stock exchange for the period 2016-2021. The sampling technique used  was  purposive  sampling  method  ,  which  is  the  data  were selected based on certain criteria. Based on predetemined criteria, total sample 15 companies was obtained. The type of the data used is  secondary  data  obtained  from  the  Indonesian  capital  market directory.  Classical  assumption  test  involved  normality  test, multicolinearity  test,  heteroscedasticity  test  and  autocorrelation test.  The  data  analysis  used  were  double  linear  regression aanalysis, t test partial and f test simultan.
Results: The result of this study indicate that (1) Return on assets has  a  negative  and  sifnificant  effect  on  tax  avoidance.  This  is indicated  by  the  tcount  -3.038  and  the  significance  value  0.003  < 0.05,  which  means  that  the  return  on  assets  has  a  sinificant negative effect on tax avoidance. (2) Leverage was projected with Debt  to  equity  ratio  has  not  a  significant  negative  effect  on  tax avoidance.  This  is  indicated  by  the  tcount  -0.685  and  the significance  value  0.495  >  0.05,  which  means  that  the  debt  to equity ratio  has not a sinificant negative effect on tax avoidance. (3) Firm Size has not a significant positive effect on tax avoidance. This  is  indicated  by  the  tcount  1.407  and  the  significance  value 0.163  >  0.05,  which  means  that  firm  size  has  not  a  significant positive effect on tax avoidance. (4) Return on assets, leverage and firm size simultaneously effect on tax avoidance. This is indicated by the significance of 0.13 < 0.05.
Keywords:  Return  on  Assets,  Leverage,  Debt  to  Equity  Ratio, Firm Size, Tax   Avoidance.
How  to  Cite: Yantri,  O.  (2022).  Pengaruh  Return  on  Assets, Leverage dan Firm Size terhadap Tax Avoidance pada Perusahaan Sektor Energi yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016- 2021. Reviu  Akuntansi,  Manajemen  dan  Bisnis ,  2(2),  121-136.

## 1. Pendahuluan
Pajak  merupakan  salah  satu  bagian  dari  sumber  pemasukan  bagi  negara  yang  amat  krusial  untuk menunjang  pembangunan  menyeluruh  sekaligus  menjadi  elemen  fundamental  dalam  mendukung aktivitas perekonomian sebagai pemrakarsa roda pemerintahan, membiayai semua pengeluaran negara sekaligus  pembangunan  fasilitas  umum  bagi  warga  negara,  sehingga  pajak  dianggap  mampu mendongkrak  kemakmuran  sekaligus  ketenteraman  warganya.  Di  sisi lain  pajak juga  sangat  penting dalam mempercepat pertumbuhan ekonomi, meningkatkan taraf hidup masyarakat serta pembangunan fasilitas publik melalui kebijaksanaan fungsi pajak (Maulita and Framita 2021).
Salah  satu  usaha  Pemerintah  untuk  mengoptimalkan  aktualisasi  Pajak  adalah  pada  tahun  2013 Pemerintah  menyederhanakan  estimasi  pajak  yang  dituangkan  dalam  Peraturan  Pemerintah  No.  46 tahun  2013  mengenai  simplifikasi  pembayaran  pajak  dengan  ketentuan  bagi  entitas  yang  memiliki omset  dibawah  Rp  4,8miliar  maka  hanya  dikenakan  tarif  1%,  dimana  omzet  atau  peredaran  bruto yang  dimaksud  merupakan  jumlah  peredaran  bruto  semua  gerai,  outlet,  maupun  counter  atau semacamnya  baik  itu  pusat  ataupun cabang  dan  ketentuan pembayaran  pajak  terutang  harus  dibayar sebesar 1% dari jumlah peredaran bruto. Kemudian pada tahun 2018 pemerintahan merevisi kembali menjadi 0,5% berlaku sejak 01 Juli 2018.
Namun  di  sisi  lain  seringkali  ada  pro  dan  kontra  dari  masyarakat  terhadap  pengaktualisasian  pajak oleh  pemerintah.  Dalam  hal  penagihan  pajak  tidaklah  semudah  yang  diharapkan.  Dalam  perspektif negara,  pajak  dianggap  sebagai  sumber  pendapatan  negara  guna  untuk  membiayai  penyelenggaraan pemerintahan  sehingga  mengharapkan  pajak  seoptimal  mungkin.  Berbeda  dengan  perspektif  entitas yang berlaku sebagai Wajib Pajak, pajak dianggap beban yang tentunya mengurangi keuntungannya sehingga  berusaha  untuk  membayar  pajak  serendah  mungkin.  Selama  pengaktualisasian  pajak  tentu selalu  bertentangan  dikarenakan  adanya  perbedaan  pandangan  antara  entitas  dan  pemerintahan, perusahaan  berupaya  agar  menyetor  pajak  seminim-minimnya.  Sehingga  wajib  pajak  berusaha melakukan  trik,  upaya,  dan  perencanaan  yang  sesuai  dengan  koridor  peraturan  atau  melangkahi peraturan untuk meminimumkan nilai pajaknya.
Salah  satu  cara  bisa  yang  dimanfaatkan  para  wajib  pajak  untuk  meminimumkan  pembayaran  pajak dilakukan  dengan  melakukan  Perencanaan  Pajak  (tax  planning).  Tax  planing  bertujuan  untuk mengurangi jumlah beban pajak yang harus dibayarkan. Perencanaan pajak terbagi menjadi dua yaitu penghindaran pajak (tax avoidance) dan Penggelapan Pajak (tax evasion). Meskipun memiliki tujuan yang  sama  yaitu  mengurangi  beban  pajak  yang  dibayarkan,  akan  tetapi  kedua  hal  ini  memiliki perbedaan  yang  sangat  mencolok.  Menurut  Mardiasmo  (2012),  tax  avoidance  adalah  suatu  usaha meringankan  beban  pajak  dengan  cara  memanfaatkan  celah  peraturan  perpajakan.  Dalam penerapannya  tax  avoidance  dinilai  lebih  sulit  dilakukan  dibandingkan  dengan  tax  evasion. Penggelapan  pajak  (tax  evasion)  merupakan  perbuatan  yang  melanggar  undang-undang  pajak, misalnya wajib pajak tidak melaporkan pendapatan yang sebenarnya.
Tax  avoidance  biasanya  diartikan  sebagai  suatu  skema  penghindaran  pajak  untuk  meminimalkan beban  pajak  dengan  cara  memanfaatkan  celah  ketentuan  perpajakan  suatu  negara.  Secara  konsep, skema  penghindaran  pajak  sebenarnya  bersifat  legal  atau  sah-sah  saja  karena  tidak  melanggar ketentuan  perpajakan.  Tax  avoidance  dianggap  salah  satu  trik  dalam  menghindari  pelunasan  pajak secara  resmi  yang  diterapkan  oleh  Wajib  Pajak  dengan  cara  mengecilkan  besaran  pajak  terutang dengan  memanfaatkan  kelesuan  atau  rancunya  peraturan  (Umar  2022).  Kesempatan  terjadinya  tax avoidance  disebabkan  karena  pemerintah  Indonesia  menganut  system  self  assessment  dalam  sistem pemungutan  pajaknya    (Razif  and  Rasyidah  2020).  Wajib  pajak  diberikan  keleluasan  penuh  dalam menghitung,  membayar  dan  melaporkan  sendiri  kewajiban  pajaknya.  Penerapan  pajak  ini  seolah membuka  kesempatan  kepada  wajib  pajak  untuk  memanipulasi  jumlah  angka  pajak  yang  harus dibayar  dengan  upaya  menekan  biaya  perusahaan,  termasuk  dalam  beban  pajaknya.    Perusahaan  di bidang energi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia dalam rentang waktu 2016-2021 adalah bidang yang  menjadi  pilihan  dilakukannya  penelitian  ini.  Alasannya  yaitu  (1)  kayanya  sumber  daya  alam yang berpotensial di Indonesia menyokong bidang energi menjadi penyumbang  penerimaan terbesar bagi negara, (2) kontribusi pajak yang masih bisa dimaksimalkan dari sektor energi.

## 2. Tinjauan Literatur Dan Hipotesis

## 2. 1 Pengertian Pajak
Definisi  pajak  yang  dikemukakan  oleh  Prof.  Dr.  Rochmat  Soemitro,  SH  dalam  Mardiasmo  (2016) yaitu:  “Pajak  adalah  iuran  rakyat  kepada  kas  negara  berdasarkan  undang-undang  (yang  dapat dipaksakan) dengan tiada mendapat jasa timbal (kontraprestasi) yang langsung dapat ditunjukkan dan yang digunakan untuk membayar pengeluaran umum.” Definisi pajak menurut UU Nomor 28 Tahun 2007 Tentang Ketentuan Umum dan Tata cara Perpajakan (UU KUP) yaitu: “Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.”
Dari definisi diatas dapat disimpulkan bahwa pajak memiliki beberapa unsur yaitu: a. Iuran rakyat kepada negara, artinya negara memungut dalam bentuk uang bukan barang.
b. Dipaksakan  berdasarkan  undang-undang,  yang  mana  pajak  dipungut  berdasarkan  ketentuan  yang berlaku beserta tata cara pelaksanaannya.
c. Tanpa jasa timbal balik atau kontraprestasi secara langsung.
d. Digunakan untuk membiayai rumah tangga negara, yang ditujukan untuk pengeluaran-pengeluaran bagi kebutuhan masyarakat luas.

## 2. 2 Fungsi Pajak
Ada 2 fungsi pajak menurut Mardiasmo (2013), yaitu:
1) Fungsi Anggaran (Budgeter)
Pajak  berfungsi  sebagai  sumber  dana  yang  diperuntukkan  bagi  pembiayaan  pengeluaran- pengeluaran pemerintah.  Contoh: dimasukkannya pajak dalam APBN sebagai penerimaan dalam negeri.
2) Fungsi Mengatur (Reguler)
Pajak  berfungsi  sebagai  alat  untuk  mengatur  atau  melaksanakan  kebijakan  dibidang  sosial  dan ekonomi.  Contoh:  dikenakannya  pajak  yang  tinggi  terhadap  minuman  keras,  pajak  yang  tinggi terhadap barang- barang mewah untuk mengurangi gaya hidup konsumtif.

## 2.3 Sistem Pemungutan Pajak
Menurut Mardiasmo (2016), sistem pemungutan pajak dapat di bagi menjadi tiga yaitu:
1) Sistem Official Assessment
Sistem  ini  merupakan  sistem  pemungutan  pajak  yang  memberi  wewenang  kepada  pemerintah (fiskus) untuk menentukan besarnya pajak yang terutang oleh wajib pajak.
Ciri – ciri official assessment system adalah sebagai berikut:
a. Wewenang untuk menentukan besarnya pajak terutang ada pada fiskus.
b. Wajib Pajak bersifat pasif.
c. Utang pajak timbul setelah surat ketetapan pajak oleh fiskus.
2) Sistem Self Assessment.
Sistem ini merupakan pemungutan pajak yang memberi wewenang, kepercayaan, tanggung jawab kepada  wajib  pajak  untuk  menghitung,  memperhitungkan,  membayar  dan  melaporkan  sendiri besarnya pajak yang harus dibayar.
Ciri – ciri self assessment system adalah sebagai berikut: a. Wewenang untuk menentukan besarnya pajak terutang ada pada wajib pajak sendiri.
b. Wajib  Pajak  aktif  mulai  dari  menghitung,  menyetor,  dan  melaporkan  sendiri  pajak  yang terutang.
c. Fiskus tidak ikut campur dan hanya mengawasi.
3) Sistem With Holding
Sistem  ini  merupakan  pemungutan  pajak  yang  memberi  wewenang  kepada  pihak  ketiga  (bukan fiskus dan bukan wajib pajak yang bersangkutan) untuk menghitung besarnya pajak terutang. Ciri – ciri with holding system adalah wewenang menentukan besarnya pajak yang terutang ada pada pihak ketiga, yaitu pihak selain fiskus dan wajib pajak.

## 2.4 Strategi Dalam Meminimalkan Pajak
Gambar 1. Strategi dalam meminimalkan Pajak Sumber: Darussalam,https://news.ddtc.co.id/perencanaan-pajak-ini-beda-tax-planning-tax-avoidance- dan-tax-evasion-9750

## 2.4.1 Penghindaran Pajak (Tax Avoidance)
Penghindaaran pajak merupakan salah satu strategi dari manajemen pajak dimana menurut Kurniasih, Sari et al. (2013) menyatakan bahwa tax avoidance merupakan pengaturan untuk meminimalkan atau menghilangkan  beban  pajak  dengan  mempertimbangkan  akibat  pajak  yang  ditimbulkannya,  dan bukan  sebagai  pelanggaran  pajak  karena  usaha  wajib  pajak  untuk  mengurangi,  menghindari, meminimumkan  atau  meringankan  beban  pajak  dilakukan  dengan  cara  yang  dimungkinkan  oleh undang-undang  pajak.  Menurut  Sinambela  and  Naibaho  (2019)  tax  avoidance  merupakan  upaya penghindaran  pajak  secara  legal  yang  tidak  melanggar  peraturan  perpajakan  yang  dilakukan  wajib pajak  dengan  cara  berusaha  mengurangi  jumlah  pajaknya  dengan  mencari  kelemahan  peraturan. Penghindaran  pajak  merupakan  salah  satu  upaya  meminimalisir  beban  pajak  yang  sering  dilakukan oleh  perusahaan,  karena  masih  berada  dalam  bingkai  peraturan  perpajakan  yang  berlaku.  Meski penghindaraan pajak bersifat legal, dari pihak pemerintah tetap tidak menginginkan hal tersebut. Tax avoidance secara hukum dianggap sebagai fraus legis, artinya tax avoidance berada pada wilayah abu- abu antara Kepatuhan Pajak (tax compliance) dan Penggelapan Pajak (tax evasion).
Penghindaran pajak terdiri dari 2 sub bagian, yaitu:
a. Penghindaran Pajak yang Diperbolehkan (Tax Avoidance Acceptable) Pada jenis penghindaran pajak yang diperbolehkan karena dianggap tidak melanggar peraturan dan hanya  memanfaatkan  celah  dari  peraturan  serta  tidak  melakukan  pembayaran  pajak  dengan  cara transaksi palsu.
b. Penghindaran Pajak yang Tidak Diperbolehkan (Tax Avoidance Unacceptable)
Penghindaran  pajak  ini  merupakan  bentuk  penghindaran  pajak  yang  memiliki  tujuan  buruk  dari awal  untuk  menghindar  dari  kewajiban  membayar  pajak.  Jika  wajib  pajak  melakukan  jenis transaksi palsu untuk menghindari membayar pajak,   tentu  saja  hal  ini  menjadi  tindakkan  yang tidak patuh hukum dan melanggar hukum.  Tax  Avoidance  Unacceptable  dikenal  juga  dengan Tax Evasion.

## 2.4.2 Return on Assets (ROA)
Return  on  Assets  ialah  salah  satu  perbandingan  yang  menampilkan  profitabilitas  suatu  entitas. Besarnya  laba  yang  diperoleh  perusahaan  dengan  menggunakan  asetnya.  Tingginya  nilai  ROA menyiratkan  semakin  baik  performa  entitas  dalam  menggunakan  asetnya  dalam  memperoleh  laba dengan  memanfaatkan  adanya  penyusutan  dan  amortisasi  sebagai  pengurang  laba  kena  pajak  (Hery 2016). Semakin tinggi nilai return on assets perusahaan, maka semakin baik kinerja laba bersih yang dihasilkannya. Laba bersih yang dimaksud adalah laba setelah pajak (earnings after tax) atau didalam laporan keuangan sering juga disebut sebagai laba tahun berjalan (profit for the period).
Return on Assets merupakan salah satu faktor penentu beban pajak, karena perusahaan yang memiliki keuntungan yang besar, akan membayar pajak yang besar setiap tahun. Sedangkan perusahaan yang memiliki  tingkat  keuntungan  yang  rendah  atau  bahkan  mengalami  kerugian  akan  membayar  pajak yang lebih sedikit atau tidak sama sekali (Shabrina and Hadian 2021). Selain itu dengan menggunakan kompensasi  kerugian,  perusahaan  dapat  mengurangi  kewajiban  membayar  pajak  untuk  tahun  buku sebelumnya  atau  berikutnya.  Semua  ini  merupakan  manfaat  beban  pajak  untuk  perusahaan- perusahaan  yang  mengalami  kerugian.  Berdasarkan  konsep  tersebut,  kemampuan  perusahaan  untuk menghasilkan  keuntungan  secara  langsung  mempengaruhi  tarif  efektif  perusahaan  membayar  pajak. Rumus yang digunakan untuk menghitung Return on Assets adalah:

## 2.4.3 Leverage
Leverage  ialah  rasio  yang  dipakai  untuk  mengukur  seberapa  besar  entitas  dibelanjai  dari  adanya utang.  Penggunaan  utang  yang  dinilai  sangat  tinggi  tentunya  membahayakan  entitas  karena  entitas akan  terjerat  dalam  tingkat  utang  yang  tinggi  dan  susah  melepaskan  beban  utangnya.  Makanya diharapkan  entitas  bisa  membalancekan  berapa  utang  yang  wajar  diambil  serta  menetapkan  sumber yang berpotensial untuk membayarnya. Utang yang besar maka entitas membayar beban bunga yang tentunya  akan  mengurangi  laba  dan  memperkecil  pajak  atas  laba  entitas  (Yanti,  Komalasari  et  al. 2022).    Leverage  biasanya  bervariasi  dari  satu  perusahaan  ke  perusahaan  lain,  dari  satu  periode  ke periode  lainnya  di  sebuah  perusahaan,  tetapi  jelas  bahwa  semakin  tinggi  tingkat  leverage,  semakin besar  risikonya  dan  semakin  besar  pula  keuntungan  atau  pendapatan  yang  diharapkan.  Leverage diukur dengan rumus DER, sebagai berikut:

## 2.4.4 Firm Size
Firm Size adalah suatu skala yang menentukan besar kecilnya perusahaan yang dapat dilihat dari nilai equity,  nilai  penjualan,  jumlah  karyawan  dan  nilai  total  aset,  dan  lainnya  (Saifudin  and  Yunanda 2016). Firm size diukur dengan rumus sebagai berikut:

## 2.5 Kerangka Berpikir

## 2.5.1 Pengaruh Return on Assets terhadap Tax Avoidance
Return  on  assets  (ROA)  merupakan  salah  satu  rasio yang  dapat  mencerminkan  tingkat  profitabilitas suatu perusahaan. ROA menunjukkan besarnya laba yang diperoleh perusahaan dengan menggunakan total aset yang dimilikinya. Semakin tinggi laba suatu perusahaan maka semakin tinggi nilai ROA, ini menunjukan  bahwa  profitabilitas  perusahaan  semakin  tinggi.  Perusahaan  yang  memiliki  tingkat profitabilitas  yang  tinggi  pasti  didukung  dengan  manajemen  keuangan  yang  baik.  Salah  satu  upaya manajemen keuangan untuk mempertahankan tingkat profitabilitas adalah dengan perencanaan pajak (tax  planning).  Tax  planning  bertujuan  untuk  mengelola  pengeluaran  pajak  perusahaan  agar  beban pajak  yang  ditanggung  rendah.  Perusahaan  dapat  menurunkan  beban  pajak  nya  secara  legal  melalui upaya  penghindaran  pajak.  Sehingga  semakin  meningkat  profitabilitas  perusahaan  cenderung meningkatkan upaya penghindaran pajak (tax avoidance).

## 2.5.2 Pengaruh Leverage Terhadap Tax Avoidance
Leverage  merupakan  rasio  keuangan  yang  menggambarkan  hubungan  antara  hutang  perusahaan terhadap  modal  maupun  aset  perusahaan.  Perusahaan  memperoleh  sumber  pendanaan  yang  berasal dari pendanaan internal dan pendanaan eksternal. Perusahaan yang menggunakan pendanaan eksternal yang  berupa  utang  untuk  membiayai  aktivitas  operasinya  akan  mengakibatkan  munculnya  beban bunga (Prasetyo, Aeny et al. 2021).
Semakin tinggi tingkat leverage perusahaan maka semakin tinggi pula beban bunga yang timbul dari utang  tersebut.  Hal  ini  dapat  menyebabkan  laba  perusahaan  akan  berkurang  sehingga  pajak  yang dibayarkan  pun  menjadi  lebih  rendah.  Beban  bunga  yang  tinggi  akan  berdampak  pada  rendahnya kecenderungan perusahaan melakukan penghindaran pajak (tax avoidance).

## 2.5.3 Pengaruh Firm Size Terhadap Tax Avoidance
Ukuran perusahaan merupakan skala untuk menentukan besar kecilnya perusahaan yang dapat dilihat dari nilai modal, nilai penjualan, jumlah karyawan, dan nilai total aset, dan lainnya. Menurut UU No. 20  Tahun  2008,  ukuran  perusahaan  menurut  UU  No.20  Tahun  2008  dibagi  kedalam  4  (empat) kategori  yaitu  usaha  mikro,  usaha  kecil,  usaha  menengah,  dan  usaha  besar.  Perusahaan  yang dikelompokkan ke dalam ukuran yang besar (memiliki jumlah aset yang besar) akan cenderung lebih mampu dan lebih stabil dalam menghasilkan laba jika dibandingkan dengan perusahaan dengan total aset yang kecil. Perusahaan yang tergolong besar akan memiliki dan didukung oleh sumber daya yang besar  salah  satunya  adalah  sumber  daya  manusia  yang  ahli  dalam  bidang  perpajakan.  Maka, perusahaan  yang  tergolong  besar  cenderung  melakukan  praktek  penghindaran  pajak  (tax  avoidance) karena  perusahaan  besar  memiliki  dan  didukung  oleh  sumber  daya  manusia  yang  ahli  dalam melakukan perencanaan pajak sehingga dapat menekan beban pajak secara optimal.

## 2.5.4 Pengaruh Return on Assets, Leverage dan Firm Size Terhadap Tax Avoidance
Return on Assets, Leverage dan Firm Size  merupakan ukuran dari kinerja perusahaan yang menjadi salah satu tolak ukur investor apakah akan berinvestasi pada perusahaan tersebut atau tidak. Demikian pula  halnya  pada  sisi  kreditor  apakah  masih  akan  memberikan  kredit  pada  perusahaan  tersebut  atau tidak.  Return  on  Assets,  Leverage  dan  Firm  Size  memperlihatkan  kemampuan  perusahaan  dalam menghasilkan pendapatan, memenuhi kewajibannya dan kemampuan perusahaan dalam memperoleh aset-asetnya. Seringkali perusahaan dengan skala besar mengalami kompleksitas dalam transaksi yang dapat  dipergunakan  sebagai  celah  untuk  melakukan  penghindaran  pajak,  demikian  pula  dengan mempergunakan beban bunga sebagai pengurang laba, perusahaan semakin dapat memperkecil pajak yang harus dibebankannya.

## Hipotesis Penelitian
Melalui  kerangka  pemikiran  serta  paradigma  penelitian  terdahulu,  berikut  ini  adalah  hipotesis penelitian yang diajukan sebagai jawaban sementara terhadap rumusan masalah:
H1: Return on Assets berpengaruh terhadap Tax Avoidance H2: Leverage berpengaruh terhadap Tax Avoidance H3: Firm Size berpengaruh terhadap Tax Avoidance. H4: Return on Assets, Leverage dan Firm Size secara simultan berpengaruh terhadap Tax Avoidance.

## 3. Metode Penelitian
Populasi dan Sampel
Menurut    Arikunto  (2010)  populasi  adalah  keseluruhan  subjek  penelitian.  Dalam  penelitian  ini populasi yang digunakan adalam laporan keuangan perusahaan sektor energi yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  periode  2016-2021.  (Sugiyono  2013)  menyatakan  sampel  adalah  bagian  dari jumlah  dan  karakteristik  yang  dimiliki  oleh  populasi  tersebut.  Teknik  sampling  adalah  merupakan teknik pengambilan sampel. Adapun kriteria-kriteria yang dipilih dalam penentuan sampel penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Perusahaan sektor energi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI), dan tidak delisting selama periode 2016-2021.
2. Perusahaan sektor energi yang menyajikan laporan keuangan (annual report) secara berturut-turut dan lengkap selama periode tahun 2016-2021.
3. Laporan  tahunan  perusahaan  menunjukkan  tidak  rugi  dan  memiliki  data-data  yang  berkaitan dengan variabel penelitian.

## Tabel 1. Kriteria Seleksi Sampel Penelitian
No Kriteria Jumlah 1 Perusahaan sektor energi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI), dan tidak delisting selama periode 2016-2021. 53 2 Perusahaan  sektor energi yang  tidak  mempublikasikan  laporan  keuangan  ( annual report ) secara berturut-turut selama periode penelitian yaitu tahun 2016-2021. (8) 3 Laporan  Keuangan  Perusahaan  menunjukkan  kondisi  Rugi,  Ekuitas  Negatif  dan tidak memiliki data-data yang berkaitan dengan variabel penelitian (30) Jumlah Sampel Perusahaan 15
Sumber: Data diolah dari https://www.idx.co.id/perusahaan-tercatat/notasi-khusus/. (Diakses 2022)
Sumber data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder yang bersumber dari laporan keuangan  (financial  report)  perusahaan  sektor  energi  yang  telah  dipublikasikan  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) serta dari website masing-masing perusahaan selama periode 2016-2021. Pendekatan yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  dengan  menggunakan  pendekatan  deskriptif  dan  verifikatif. Statistik yang digunakan untuk menganalisis data dengan cara mendeskripsikan atau menggambarkan data yang telah terkumpul sebagaimana adanya tanpa bermaksud membuat kesimpulan yang berlaku umum  atau  generalisasi.  Statistik  deskriptif  dapat  digunakan  bila  peneliti  hanya  ingin mendeskripsikan  data  sampel,  dan  tidak  ingin  membuat  kesimpulan  yang  berlaku  untuk  populasi  di mana sampel diambil dan pindahkan ke teknik analisis data.

## 4. Hasil Dan Pembahasan
4.1 Hasil Uji Statistik Deskriptif
Gambar 2. Hasil Uji Statistik Deskriptif Sumber: Hasil penelitian, 2022 (data diolah)
Nilai minimum tax avoidance sebesar 0.001 dan nilai maksimum 0.908.  Hasil tersebut menunjukkan bahwa  besar  tax  avoidance  saham  perusahaan  sektor  energi  yang  menjadi  sampel  penelitian  ini berkisar antara 0.001 sampai 0.908 dengan rata-rata 0.348 pada standar deviasi 0.229. Nilai rata-rata lebih  besar  dari  standar  deviasi  yaitu  0.348  >  0.229 berarti  bahwa  sebaran  nilai  tax  avoidance  baik. Nilai minimum return on assets sebesar 0.009 dan nilai maksimum 0.233. Hasil tersebut menunjukkan bahwa  besar  return  on  assets  saham  perusahaan  sektor  energi  yang  menjadi  sampel  penelitian  ini berkisar antara 0.009 sampai 0.233 dengan rata-rata 0.870 pada standar deviasi 0.582. berkisar antara 0.009 sampai 0.233 dengan rata-rata 0.870 pada standar deviasi 0.582. Nilai rata-rata lebih besar dari standar deviasi yaitu 0.870 > 0.582 berarti bahwa sebaran nilai return on assets baik.  nilai minimum Debt  to  equity  ratio  sebesar  0.097  dan  nilai  maksimum  1.951.  Hasil  tersebut  menunjukkan  bahwa besar Debt to equity ratio saham perusahaan sektor energi yang menjadi sampel penelitian ini berkisar antara  0.097  sampai  1.951  dengan  rata-rata  0.774  pada  standar  deviasi  0.458.  Nilai  rata-rata  lebih besar dari standar deviasi yaitu 0.774 > 0.458 berarti bahwa sebaran nilai Debt to equity ratio baik. Nilai  minimum  firm  size  sebesar  27.590  dan  nilai  maksimum  32.316.  Hasil  tersebut  menunjukkan bahwa  besar  firm  size  saham  perusahaan  sektor  energi  yang  menjadi  sampel  penelitian  ini  berkisar
antara 27.590 sampai 32.316 dengan rata-rata 29.581 pada standar deviasi 1.174. Nilai rata-rata lebih besar dari standar deviasi yaitu 29.581 > 1.174 berarti bahwa sebaran nilai firm size baik.

## 4.2 Hasil Analisis Data Uji Asumsi Klasik
4.2.1 Hasil Uji Normalitas
Gambar 3. Hasil Uji Normalitas dalam Histogram Sumber: Hasil penelitian, 2022 (data diolah)
Berdasarkan  gambar  3  di  atas,  hasil  uji  normalitas  dalam  histrogram  residual  menunjukkan  bahwa data  terdistribusi  normal  karena  grafik  membentuk  lonceng  yang  merupakan  syarat  untuk  dapat dilakukan uji regresi. Selain dengan histogram residual untuk menunjukkan apakah data berdistribusi normal atau tidak, kita juga dapat menggunakan P-P Plot seperti gambar di bawah ini.
Gambar 4. Hasil Uji Normalitas dalam P-P Plot Sumber: Hasil penelitian, 2022 (data diolah)
Gambar 5. Hasil Uji Normalitas Dalam Tabel Kolmogorov Smirnov. Sumber: Hasil penelitian, 2022 (data diolah)
Hasil dari tabel diatas menyatakan nilai Sig sebesar 0.200 yaitu lebih besar 0.02 yang berarti bahwa data berdistribusi normal.

## 4.2.2 Hasil Uji Multikoliniearitas
Gambar 6. Hasil Uji Multikoliniearitas Sumber: Hasil penelitian, 2022 (data diolah)
Dari gambar diatas, menunjukkan bahwa nilai tolerance untuk semua variabel independent lebih besar dari  0,10  dan  nilai  VIF  lebih  kecil  dari  10  yang  berarti  bahwa  model  regresi  tidak  terdapat  gejala multikolinieritas, sehingga model regresi layak digunakan.

## 4.2.3 Hasil Uji Heterokedastisitas
Gambar 7. Hasil Uji Heterokedastisitas Sumber: Hasil penelitian, 2022 (data diolah)
Berdasarkan gambar 7 di atas dapat disimpulkan bahwa penelitian ini bebas dari Heterokedastisitas karena titik-titik data tidak berpola dam menyebar di atas, di bawah dan di sekitar angka 0.

## 4.2.4 Hasil Uji Auto Korelasi
Gambar 8. Hasil Uji Auto Korelasi Sumber: Hasil penelitian, 2022 (data diolah)
Berdasarkan gambar 8 uji Autokoreasi dapat diketahui bahwa nilai DW sebesar 2.014. Nilai ini akan dibandingkan dengan nilai tabel Durbin Watson d Statistic: Significance Point for D1 and du AT 0.05 Level  of  Significance  dengan  menggunakan  nilai  signifikansi  5%,  jumlah  data  (n=82),  dan  jumlah variabel independen (k=3), maka di tabel DW akan diperoleh nilai du = 1.7176. Nilai DW 2.014 lebih besar  dari  batas  atas  du  1.7176  dan  kurang  dari  4-du  (4-1.7176)  yaitu  2.2824.  Jika  dilihat  dari pengambilan keputusan termasuk du ≤ d ≤ (4-du), maka dapat disimpulkan bahwa 1.7176 ≤ 2.014 ≤ 2.2824,  yang  menyatakan  tidak  terdapat  autokorelasi  positif  atau  negatif  pada  tabel  Durbin  Watson dalam  pengambilan  keputusan.  Hal  ini  berarti  bahwa  tidak  terjadi  Autokorelasi  antar  variabel independen, sehingga model regresi layak digunakan.

## 4.2.5 Hasil Analisis Regresi Linear Berganda
Analisis  regresi  linear  berganda  digunakan  untuk  mengetahui  besarnya  pengaruh  dari  variabel independen yaitu Return on assets, Leverage (DER) dan Tax avoidance.
Gambar 9. Hasil Uji Analisis Linear Berganda Sumber: Hasil penelitian, 2022 (data diolah)
Berdasarkan gambar 9 di atas, hasil pengujian parameter individu yang disajikan dalam tabel di atas dapat dikembangkan sebuah model regresi sebagai berikut:
Y = -0.365 - 1.419 X1 - 0.041 X2 + 0.029 X3 + e
Dari persamaan regresi di atas, maka dapat diuraikan sebagai berikut:
1. Nilai  konstanta  (a)  untuk  persamaan  regresi  sebesar  -0.365  dengan  paramameter  negatif.  Hal  ini berarti jika ROA (X1) DER (X2), dan Firm Size (X3) sama dengan nol, maka Tax Avoidance (Y) bernilai sebesar -0.365.
2. Koefisien  regresi  b1  =  -1.419  berarti  bahwa  kenaikan  rasio  ROA  sebesar  1  satuan  akan menurunkan Tax avoidance sebesar 1.419 dengan asumsi variabel lain tetap.
3. Koefisien  regresi  b2  =  -0.041  berarti  bahwa  kenaikan  rasio  DER  sebesar  1  satuan  akan menurunkan Tax avoidance sebesar 0.041 dengan asumsi variabel lain tetap.
4. Koefisien  regresi  b3  =  0.029  berarti  bahwa  kenaikan  rasio  Firm  Size  sebesar  1  satuan  akan meningkatkan Tax Avoidance sebesar 0.029 dengan asumsi variabel lain tetap.

## 4.3 Hasil Uji Hipotesis
4.3.1 Hasil Uji Parsial (Uji t)
Gambar 10. Hasil Uji Parsial (Uji t) Sumber: Hasil penelitian, 2022 (data diolah)
Variabel ROA dan DER memiliki koefisien negatif, sedangkan Firm Size memiliki koefisien positif. Hasil pengujian pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen adalah sebagai berikut: Variabel ROA dan DER memiliki koefisien negatif, sedangkan Firm Size memiliki koefisien positif. Hasil pengujian pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen adalah sebagai berikut:

## 1) Pengujian Hipotesi pertama
H1 : ROA berpengaruh negatif terhadap Tax Avoidance.
Berdasarkan  pada  gambar  10  hasil  uji  regresi  linear  berganda  diperoleh  nilai  koefisien  regresi sebesar  -1.419.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  hubungan  antara  ROA  dan  Tax  avoidance  tidak searah.  Variabel  ROA  (X1)  mempunyai  thitung  sebesar  -3.038  dengan  signifikansi  0.003.  Nilai signifikasi t ROA < 0.05, maka dapat disimpulkan ROA berpengaruh negatif signifikan terhadap Tax Avoidance sehingga H1 dapat diterima.
2) Pengujian Hipotesi kedua
H2 : DER berpengaruh negatif terhadap Tax Avoidance Berdasarkan  pada  gambar  10  hasil  uji  regresi  linear  berganda  diperoleh  nilai  koefisien  regresi sebesar  -0.041.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  hubungan  antara  DER  dan  Tax  avoidance  tidak searah.  Variabel  DER  (X2)  mempunyai  thitung  sebesar  -0.685  dengan  signifikansi  0.495.  Nilai signifikasi  t  DER  >  0.05,  maka  dapat  disimpulkan  DER  berpengaruh  negatif  tidak  signifikan terhadap Tax Avoidance sehingga H2 ditolak.
3) Pengujian Hipotesi ketiga
H3 : Firm Size berpengaruh positif terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan  pada  gambar  10  hasil  uji  regresi  linear  berganda  diperoleh  nilai  koefisien  regresi sebesar 0.029. Hal ini menunjukkan bahwa hubungan antara Firm Size dan Tax avoidance searah. Variabel  Firm  Size  (X3)  mempunyai  thitung  sebesar  1.407  dengan  signifikansi  0.163.  Nilai signifikasi t Firm Size > 0.05, maka dapat disimpulkan ROA berpengaruh positif tidak signifikan terhadap Tax Avoidance sehingga H3 ditolak.

## 4.3.2 Hasil Uji Signifikansi Simultan (Uji F)
Gambar 11. Uji Simultan (Uji F) Sumber: Hasil penelitian, 2022 (data diolah)
Pengujian Hipotesis keempat.
H4  :  Variabel  ROA,  DER  dan  Firm  Size  secara  simultan  mempunyai  pengaruh  signifikan  terhadap Tax  Avoidance.  Pengujian  signifikansi  pengaruh  variabel  ROA,  DER,  Firm  Size  terhadap  Tax Avoidance  secara  simultan  dapat  dilihat  pada  gambar  11  uji  simultan,  bahwa  nilai  F  hitung  sebesar 3.814 dengan signifikansi 0.013. Nilai signifikansi 0.013 < 0.05 menunjukkan bahwa variabel ROA, DER,  dan  Firm  Size  secara  simultan  mempunyai  pengaruh  signifikan  terhadap  Tax  Avoidance sehingga H4 dapat diterima.

## 4.3.3 Uji Koefisien Determinasi (R2)
Gambar 12.  Hasil Uji Koefisien Determinasi (R2) Sumber: Hasil penelitian, 2022 (data diolah)
Pada  gambar  12  terlihat  nilai  R-Square  (R2)  sebesar  0.128  hingga  dapat  dihitung  koefisien Determinasi (R2) sebesar 12.8%. Hal ini berarti 12.8% dari variabel Tax Avoidance dapat dijelaskan oleh variabel ROA, DER, dan Firm Size. Sedangkan sisanya sebesar 87.2 (100% - 12.8%) dijelaskan oleh variabel lain yang tidak dijelaskan atau diteliti dalam penelitian ini.

## 4.4 Pembahasan

## 4.4.1 Pengaruh Return on Assets terhadap Tax Avoidance
Koefisien  regresi  variabel  bertanda  negatif  (-)  yaitu  sebesar  -1.419.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa hubungan antara Return on assets terhadap Tax avoidance pada sektor energi di Bursa Efek Indonesia periode 2016-2021 adalah berlawanan arah. Hasil uji koefisien regresi diperoleh nilai thitung sebesar - 3.038  dengan  signifikansi  0.003  apabila  dibandingkan  dengan  tingkat  signifikansi  yang  diharapkan yaitu  5%  berarti  thitung  lebih  kecil  dari  tingkat  signifikansi  yang  diharapkan  (0.003  <  0.05).  Maka dapat  disimpulkan  bahwa  Return  on  assets  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap  Tax  avoidance sehingga H1 diterima.  Semakin tinggi Return on Assets maka kecenderungan entitas melakukan tax avoidance  semakin  rendah  disebabkan  pertimbangan  nama  baik  entitas  akan  semakin  buruk  jika melakukan  tindakan  itu  dan  semakin  efisien  perusahaan,  semakin  rendah  pajak  yang  dibayar perusahaan.  Akan  tetapi  semakin  rendah  Return  on  Assets  suatu  entitas  memiliki  kecenderungan untuk melakukan tax avoidance karena dinilai entitas yang  mempunyai keuntungan rendah biasanya mengalami  kesulitan  keuangan  (financial  difficulty)  sehingga  memungkinkan  untuk  mengerjakan ketidakpatuhan  pajak.  Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  (Wahyuni,  Aditya  et  al.  2019)  yang menyatakan Return on assets berpengaruh terhadap penghindaran pajak (tax avoidance).

## 4.4.2 Pengaruh Leverage terhadap Tax Avoidance
Koefisien  regresi  variabel  bertanda  negatif  (-)  yaitu  sebesar  -0.041.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa hubungan  antara  Debt  to  Equity  Ratio  terhadap  Tax  avoidance  pada  sektor  energi  di  Bursa  Efek Indonesia  periode  2016-2021  adalah  berlawanan  arah.  Hasil  uji  koefisien  regresi  diperoleh  nilai thitung  sebesar  -0.685  dengan  signifikansi  0.495  apabila  dibandingkan  dengan  tingkat  signifikansi yang  diharapkan  yaitu  5%  berarti  thitung  lebih  besar  dari  tingkat  signifikansi  yang  diharapkan (0.495  >  0.05).  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  Debt  to  Equity  Ratio  berpengaruh  negatif  tidak signifikan  terhadap  Tax  Avoidance  sehingga  H2  ditolak.  Naiknya  tingkat  hutang  satu  entitas,  maka tidak mempengaruhi adanya tindakan Tax Avoidance. Ini disebabkan tingginya tingkat bunga hutang suatu entitas tentu membuat pihak manajemen lebih berhati-hati dan tidak bakalan mengambil resiko yang  tinggi  untuk  melakukan  aktivitas  penghindaran  pajak  guna  menekan  beban  pajaknya.  Jika
hutang dipakai dalam jumlah yang besar maka entitas bisa mengalami kerugian. Hasil penelitian ini konsisten  dengan  Indriyani  (2017)  yang  menyatakan  leverage  tidak  berpengaruh  terhadap  tax avoidance.

## 4.4.3 Pengaruh Firm Size terhadap Tax Avoidance
Koefisien  regresi  variabel  bertanda  positif  (+)  yaitu  sebesar  0.029.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa hubungan  antara  Firm  Size  terhadap  Tax  avoidance  pada  sektor  energi  di  Bursa  Efek  Indonesia periode  2016-2021  adalah  searah.  Hasil  uji  koefisien  regresi  diperoleh  nilai  thitung  sebesar  1.407 dengan signifikansi 0.163 apabila dibandingkan dengan tingkat signifikansi yang diharapkan yaitu 5% berarti  thitung  lebih  besar  dari  tingkat  signifikansi  yang  diharapkan  (0.163  >  0.05).  Maka  dapat disimpulkan bahwa Firm Size berpengaruh positif tidak signifikan terhadap Tax avoidance sehingga H2  ditolak.  Perusahaan  dengan  aktiva  yang  besar  cenderung  lebih  stabil  dan  lebih  mampu  dalam menghasilkan  laba,  membayar  kewajibannya  dibanding  perusahaan  dengan  total  aktiva  yang  kecil. Semakin  besar  total  aktiva  menunjukkan  bahwa  perusahaan  memiliki  prospek  baik  dalam  jangka waktu  yang  relatif  panjang,  sehingga  tidak  perlu  melakukan  tax  avoidance.  Hasil  penelitian  ini konsisten  dengan  Indriyani  (2017)  yang  menyatakan  Firm  Size  tidak  berpengaruh  terhadap  tax avoidance.

## 4.4.4 Pengaruh Return on Assets, Leverage dan Firm Size terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan  uji  simultan  di  atas  menunjukkan  bahwa  signifikansi  F  hitung  sebesar  0.013,  apabila dibandingkan  dengan  tingkat  signifikansi  yang  diharapkan  yaitu  0.05,  berarti  tingkat  signifikansi  F hitung  lebih  kecil  daripada  tingkat  signifikansi  yang  diharapkan  (0.013  <  0.05),  yang  berarti  bahwa Return on Assets, Debt to Equity Ratio, Firm Size secara simultan berpengaruh positif dan signifikan terhadap  Tax  Avoidance,  sehingga  H4  diterima.  Hasil  analisis  regresi  dalam  penelitian  ini menunjukkan  R  Square  memiliki  nilai  sebesar  0.128. Nilai  koefisien  determinasi  sebesar  0.128 atau 12.8%  menunjukkan  bahwa  variabel  Return  on  Assets,  Debt  to  Equity  Ratio  dan  Firm  Size  sebesar 12.8% sedangkan sisanya 87.2% dijelaskan oleh variabel lain yang tidak dijelaskan atau diteliti dalam penelitian  ini.  Hasil  penelitian  ini  mendukung  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Shantikawati 2020)  yang  berjudul  “Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage  Dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Tax Avoidance  (Studi  Empiris Pada  Perusahaan  Pertambangan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia Periode 2014-2018)”. Hasil penelitian tersebut menunjukkan bahwa secara simultan Return on Assets, Debt to Equity Ratio dan Firm Size berpengaruh terhadap Tax Avoidance.

## 5. Kesimpulan Dan Saran

## 5.1 Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan  pada  bab  sebelumnya,  maka  dapat  disimpulkan berbagai hal sebagai berikut:
1. Return on Assets (X1) secara parsial berpengaruh negatif signifikan terhadap Tax Avoidance pada perusahaan  sektor  energi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  2016-2021.  Hasil  tersebut dibuktikan dengan hasil signifikansi t sebesar 0.003
2. Debt  to  Equity  Ratio  (X2)  secara  parsial  berpengaruh  negatif  tidak  signifikan  terhadap  Tax Avoidance pada perusahaan sektor energi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia 2016-2021. Hasil tersebut dibuktikan dengan hasil signifikansi t sebesar 0.495
3. Firm  Size  (X3)  secara  parsial  berpengaruh  positif  tidak  signifikan  terhadap  Tax  Avoidance  pada perusahaan  sektor  energi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  2016-2021.  Hasil  tersebut dibuktikan dengan hasil signifikansi t sebesar 0.163
4. Return on Assets, Debt to Equity Ratio, Firm Size secara simultan berpengaruh positif signifikan terhadap Tax Avoidance. Hal ini ditunjukkan oleh sig sebesar 0.13 yang lebih kecil dari 0.05. Dari hasil  simultan  terlihat  nilai  (R2)  memiliki  nilai  sebesar  0.128  hal  ini  berarti  12.8%  bahwa  Tax Avoidance  dapat  dijelaskan  oleh  variabel  Return  on  Assets,  Debt  to  Equity  Ratio  dan  Firm  Size sedangkan  sisanya  87.2%  dijelaskan  oleh  variabel  lain  yang  tidak  dijelaskan  atau  diteliti  dalam penelitian ini.

## 5.2 Saran
1. Bagi perusahaan.
a. Memperhatikan  efektifitas  dan  efisiensi  pengelolaan  aktiva  perusahaan  dalam  menghasilkan pendapatan untuk meningkatkan Return on Asset.
b. Memperhatikan pengelolaan, kegunaan serta memastikan manfaat yang tepat sasaran dari rasio hutang (debt to equity ratio) perusahaan berkaitan dengan pendapatan perusahaan.
c. Penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan  gambaran  bagi  perusahaan  dalam  mengamati perilaku manajemen dalam melakukan tindakan tax avoidance, sehingga perusahaan dapat lebih bijak  dalam  mengambil  keputusan  untuk  melakukan  tindakan  tax  avoidance  dan  tetap  dalam batas  peraturan  yang  ditetapkan  oleh  pemerintah  sehingga  tidak  berujung  pada  penggelapan pajak yang nantinya juga akan merugikan perusahaan.
2. Bagi peneliti lainnya.
a. Penelitian  ini  hanya  menggunakan  variabel  Return  on  Assets,  Leverage  dan  Firm  Size  yang mempengaruhi  Tax  Avoidance.  Diharapkan  untuk  menambahkan  beberapa  variabel  yang mempengaruhi  tax  avoidance  seperti  ukuran  entitas,  kepemilikan  institusional  dan  Corporate Social Responsibility.
b. Penelitian  ini  dilakukan  pada  entitas  sektor  energi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. Diharapkan dapat memperbanyak sampel penelitian dngan menambah tahun penelitian ataupun menambah cakupan penelitian di sektor lain yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
3. Bagi  investor,  dalam  hal  pengambilan  keputusan  investasi  untuk  dapat  mengkaji  terlebih  dahulu bagaimana  kinerja  suatu  perusahaan  dan  tetap  mematuhi  peraturan  perpajakan  yang  berlaku,  tax avoidance bukan hal yang baik tetapi selalu dilakukan. Tax avoidance akan memberikan dampak yang  kurang  baik  bagi  kedua  belah  pihak  yang  bersangkutan  baik  investor,  perusahaan  ataupun pemerintah.
4. Bagi pemerintah, ada baiknya untuk memberikan aturan yang jelas dan tegas antara tax avoidance yang  diperbolehkan  dengan  tax  avoidance  yang  tidak  diperbolehkan  agar  wajib  pajak  dapat melakukan perencanaan pajak dengan baik sesuai dengan peraturan pajak yang berlaku.

## Daftar Pustaka
Arikunto, S. (2010). Prosedur Penelitian Suatu Pendekatan Praktek. Rineka Cipta: Jakarta Bertawati. 2013.  Profil  Pelayanan  Kefarmasian  dan  Kepuasan  Konsumen  Apotik  di  RSUD  Ibnu  Sina Kecamatan Adiwerna Kabupaten Gresik Kota Tegal. J urnal Penelitian Universitas Jambi Seri Humaniora , 17(2), 01-08.
Hery, H. (2016). Analisis Laporan Keuangan. Grasindo. Indriyani,  L.  (2017).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage  dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Tax Avoidance  Perusahaan  Manufaktur  Sektor  Makanan  &  Minuman  yang  Terdaftar  di  BEI Tahun 2013-2016. Skripsi. STIE Pelita Bangsa.
Kurniasih,  T.,  et  al.  (2013).  Pengaruh  return  on  assets,  leverage,  corporate  governance,  ukuran perusahaan dan kompensasi rugi fiskal pada tax avoidance. Buletin studi ekonomi , 58-66. Mardiasmo, M. (2012). Perpajakan Edisi Revisi. Mardiasmo, M. (2013). Perpajakan Edisi Revisi. Mardiasmo, M. (2016). Perpajakan Edisi Terbaru. Maulita,  D.  and  D.  S.  Framita  (2021).  Pengaruh  pajak  tangguhan  dan  ukuran  perusahaan  terhadap persistensi laba. Jurnal Akuntansi, Keuangan, Dan Manajemen 2(2), 141-152.
Prasetyo,  T.,  et  al.  (2021).  Pemberdayaan  Ekonomi  dan  Lingkungan  Kelompok  Masyarakat  Adat Tiyuh Tanjung Seneng, Kota Bandar Lampung. Jurnal Nusantara Mengabdi 1(1), 55-61. Razif, R. and A. Rasyidah (2020). Pengaruh Self Assessment System, Money Ethics, dan Teknologi dan  Informasi  Perpajakan  Terhadap  Persepsi  Wajib  Pajak  Badan  Mengenai  Tax  Evasion (Studi Kasus pada KPP Pratama Langsa). Al Mashaadir: Jurnal Ilmu Syariah 1(1). Saifudin,  S.  and  D.  Yunanda  (2016).  Determinasi  Return  on  Asset,  Leverage,  Ukuran  Perusahaan, Kompensasi  Rugi  Fiskal  dan  Kepemilikan  Institusi  Terhadap  Penghindaran  Pajak:  Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2011-2014. Wiga: Jurnal Penelitian Ilmu Ekonomi 6(2), 131-142.
Shabrina, W. and N. Hadian (2021). The Influence of Current Ratio, Debt to Equity Ratio, and Return on  Assets  on  Dividend  Payout  Ratio. International  Journal  of  Financial,  Accounting,  and Management 3(3), 193-204.
Shantikawati,  N.  (2020).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage  dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Tax Avoidance  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Pertambangan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia Periode 2014-2018). Journal of Chemical Information and Modeling .
Sinambela, T. and  P.  Naibaho (2019).  Pengaruh  Return  on  Asset,  Leverage  dan  Ukuran  Perusahaan Terhadap Enghindaran Pajak. J urnal Ekonomi Bisnis 1, 68-80. Sugiyono, S. (2013). Metode Penelitian Bisnis. Alfabeta. Umar,  N.  A.  (2022).  Examining  The  Determinants  of  Loan  Default  Among  Microfinance  Banks’
Borrowers  in  Kano  State,  Nigeria. International  Journal  of  Financial,  Accounting,  and Management 3(4), 335-347.
Wahyuni,  K.,  et  al.  (2019).  Pengaruh  Leverage,  Return  on  Assets  dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap Penghindaran  Pajak  pada  Perusahaan  Publik  di  Indonesia. Management  and  Accounting Expose 2(2), 116-123.
Yanti,  N.  R.,  et  al.  (2022).  Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  dan  Struktur  Modal  terhadap  Nilai Perusahaan dengan Kebijakan Deviden sebagai Variabel Moderasi. Goodwood Akuntansi dan Auditing Reviu 1(1), 49-65.