Jurnal Ilmiah Berkala Enam Bulanan p-ISSN 1410 – 1831; e-ISSN 2807-9647

## JURNAL AKUNTANSI DAN KEUANGAN (JAK)
Volume 27 Nomor 2, Tahun 2022
http://jurnal.feb.unila.ac.id/index.php/jak

## PENGUJIAN TEORI AKUNTANSI POSITF PADA KECENDERUNGAN PERUSAHAAN DALAM PEMILIHAN METODE PENYUSUTAN ASET TETAP
Faranisa Rahma Zahirah 1 , Indah Purnamawati 2 , Wasito 3 1 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Jember
2 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Jember
3 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Jember

## Informasi Naskah

## Abstract

## Update Naskah:
Dikumpulkan: 10 Januari 2022 Diterima: 04 Juli 2022
Terbit/Dicetak: 28 Juli 2022
This study aims to test and analyze the hypotheses put forward in  positive  accounting  theory  with  the  factors  of  type  of industry, tax, and solvency level on the company's tendency to choose the method of depreciation of fixed assets. The method used in this study is a quantitative method in which the data consisting  of  327  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange are then analyzed through descriptive statistics and logistic regression. The results of this study indicate that the type  of  industry  and  the  level  of  solvency  are  not  proven  to influence the choice of fixed asset depreciation method, while taxes  are  empirically  proven  to  influence  the  choice  of  fixed asset depreciation method.
Keywords:
positive  accounting  theory;  type  of industry;  taxes;  solvency  level;  fixed asset; depreciation method

## A. PENDAHULUAN
Proses  pelaporan  keuangan  tidak  terlepas  dari  banyaknya  alternatif  kebijakan  dan  metode akuntansi  yang  harus  dipertimbangkan  secara  matang  serta  sesuai  dengan  kondisi  perusahaan  untuk selanjutnya  dipilih,  diputuskan,  dan  diimplementasikan  oleh  pihak  manajemen  selaku  agen.  Pemilihan metode  akuntansi  oleh  manajemen  selaku  agen  membutuhkan  banyak  pertimbangan  karena  kesalahan dalam  pemilihan  metode  akuntansi  dapat  memengaruhi  perencanaan  perusahaan  dalam  mencapai tujuannya (Yuhaniar, 2019). Salah satu teori yang menjelaskan kecenderungan manajemen dalam memilih kebijakan  dan  metode  akuntansi  yakni  teori  akuntansi  positif  yang  dikemukakan  oleh  (Watts  and Zimmerman,  1986).  Terdapat  tiga  hipotesis  yang  dikemukakan  untuk  mendukung  teori  tersebut  yakni bonus plan hypothesis , debt agreement hypothesis serta size/political cost hypothesis .
Bonus  plan  hypothesis menduga  bahwa  manajer  perusahaan  memiliki  kecenderungan  untuk memilih prosedur dan kebijakan akuntansi yang dapat meningkatkan laba periode berjalan dengan tujuan untuk memperoleh kompensasi bonus. Debt agreement hypothesis menduga bahwa manajer perusahaan memiliki kecenderungan untuk memilih prosedur dan kebijakan akuntansi yang dapat meningkatkan laba periode  berjalan  dengan  tujuan  untuk  meningkatkan  citra  dan  kinerja  perusahaan  terutama  dalam perjanjian utang atau kontrak kredit. Size/political cost hypothesis menduga bahwa manajer perusahaan memiliki kecenderungan untuk memilih prosedur dan kebijakan akuntansi yang dapat menurunkan laba periode berjalan dengan tujuan untuk menghindari sensitivitas atau biaya politik (Watts and Zimmerman, 1986).
Metode akuntansi yang memiliki beberapa alternatif metode serta cenderung menjadi salah satu pertimbangan  manajemen  dalam  menentukan  kebijakan  secara  matang  dan  dianggap  penting  karena mampu memengaruhi nilai yang dilaporkan pada laporan keuangan perusahaan yaitu metode penyusutan aset  tetap  (Hasanah  et.al,  2016).  Menurut  Kieso  et.al  (2017)  penyusutan  aset  tetap  merupakan  sebuah proses akuntansi yang bertujuan untuk mengalokasikan harga pokok dari suatu aset berwujud pada beban melalui  cara  sistematik  yang  rasional  ke  dalam  beberapa  periode  masa  manfaat  dari  penggunaan  atau pemakaian  aset  tersebut.  Pertimbangan  dalam  penentuan  metode  penyusutan  aset  tetap  ini  berkaitan dengan pentingnya aset tetap  yang memiliki nilai material dengan penggunaan  yang relatif lama  yakni lebih dari satu  tahun serta merupakan salah  satu  alat utama operasional perusahaan, selain itu masing- masing alternatif metode penyusutan aset tetap akan menghasilkan nilai alokasi beban penyusutan yang berbeda (Febrianto, Amin, and Mawardi, 2018).
Adanya perbedaan hasil alokasi dari masing-masing alternatif metode penyusutan menjadi salah satu  pertimbangan  manajemen  perusahaan  untuk  menentukan  metode  mana  yang  paling  tepat  untuk diaplikasikan  (Yuhaniar,  2019).  Hal  ini  dikarenakan  metode  penyusutan  aset  tetap  memiliki  pengaruh besar  dan  sistematis  dalam  laporan  keuangan  perusahaan.  Misalnya  metode  penyusutan  garis  lurus memiliki  kecenderungan  untuk  menghasilkan  beban  penyusutan  relatif  lebih  kecil  daripada  metode penyusutan  lainnya  sehingga  menghasilkan  laba  periode  berjalan  yang  relatif  lebih  tinggi.  Sebaliknya, metode  penyusutan  dipercepat  memiliki  kecenderungan  untuk  menghasilkan  beban  penyusutan  relatif lebih besar daripada metode penyusutan lainnya sehingga menghasilkan laba periode berjalan yang relatif lebih rendah (Sayekti, 2015).
Pengujian faktor-faktor yang memengaruhi perusahaan dalam pemilihan metode penyusutan aset tetap telah beberapa kali dilakukan kaitannya dengan hipotesis yang dikemukakan dalam teori akuntansi positif. Namun, penulis tertarik untuk menguji dua dari tiga hipotesis yang ada yakni size/political cost hypothesis  dan  debt  agreement  hypothesis  karena  dinilai  yang  paling  berkaitan  langsung  dengan  nilai yang dilaporkan dalam laporan keuangan yang memengaruhi kontrak eksplisit antara perusahaan dengan para  stakeholder  misalnya  pemerintah  selaku  regulator  dan  fiskus  kaitannya  dengan  biaya  politik  atau pajak,  serta  kreditor  kaitannya  dengan  peminjaman  modal  atau  perjanjian  kredit  (Goni  dan  Budiarso, 2018). Penelitian terhadap bonus plan hypothesis bisa saja dilakukan, akan tetapi karena sumber informasi dari  penelitian  ini  adalah  laporan  keuangan  perusahaan  yang  telah  dipublikasikan  sehingga  akan  sulit
untuk mendeteksi besaran bonus yang diperoleh manajer secara spesifik meskipun jika dilihat lebih lanjut, perusahaan mayoritas  melaporkan besaran bonus karyawan pada bagian catatan atas laporan keuangan perusahaan.
Sehubungan  dengan  pengujian  secara  empiris size/political  cost  hypothesis ,  peneliti  terdahulu yakni  Sayekti  (2015)  menyarankan  untuk  menguji  pengaruh  jenis  industri  terhadap  kecenderungan perusahaan dalam pemilihan metode penyusutan aset tetap. Hal ini dikarenakan jenis industri perusahaan dapat  berpengaruh terhadap sensitivitas pengaruh politik perusahaan. Perusahaan dengan jenis  industri tertentu  dengan  aset  tetap  tertentu  yang  dimiliki  berpotensi  memiliki  kecenderungan  untuk  memilih prosedur dan kebijakan akuntansi kaitannya dengan metode penyusutan aset tetap yang dapat menurunkan laba  perusahaan  dengan  tujuan  untuk  menghindari  sensitivitas  atau  biaya  politik.  Penelitian  yang dilakukan oleh Kunondo (2015) menunjukkan bahwa pemilihan metode penyusutan aset tetap bergantung terhadap  jenis  industri  atau  operasional  yang  dilakukan  perusahaan,  hal  ini  dikarenakan  proporsi penggunaan  aset  tetap  di  industri  jasa  berbeda  dengan  proporsi  penggunaan  aset  tetap  di  industri manufaktur. Namun penelitian yang dilakukan oleh Hendrawati (2014) menunjukkan bahwa jenis industri tidak  berpengaruh  signifikan  pada  pemilihan  metode  penyusutan  sehingga  tidak  dapat  membuktikan secara empiris size/political cost hypothesis.
Selain  menguji  pengaruh  jenis  industri  untuk  membuktikan  secara  empiris size/political  cost hypothesis, peneliti terdahulu yaitu Suryaputri dan Kemala (2007) menyarankan untuk menguji pengaruh pajak dalam pemilihan metode penyusutan aset tetap. Hal ini kaitannya dengan hipotesis tersebut yang menduga  bahwa  manajer  perusahaan  memiliki  kecenderungan  untuk  memilih  prosedur  dan  kebijakan akuntansi yang mampu menurunkan laba periode berjalan dengan tujuan untuk menghindari biaya politik dalam artian pajak (Watts dan Zimmerman, 1986). Penelitian yang dilakukan oleh Gunawan (2009) serta Djuharni dan Bezaliel (2019) menunjukkan bahwa penyusutan aset tetap dengan metode saldo menurun dapat  menghemat atau  menghasilkan beban pajak  yang lebih kecil, sehingga pajak berpengaruh  dalam pemilihan  metode  penyusutan  aset  tetap.  Namun  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Alamsyah  (2019) menunjukkan  hasil  yang  berbeda  dan  berbanding  terbalik  bahwa  pajak  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap  pemilihan  metode  penyusutan  aset  tetap  karena  metode  penyusutan  garis  lurus  relatif  dapat menghemat  beban  pajak  yang  harus  dibayar  perusahaan  objek  penelitian  sehingga  tidak  dapat membuktikan secara empiris size/political cost hypothesis.
Selain  adanya  inkonsistensi  dalam  pengujian size/political  cost  hypothesis ,  terdapat  pula inkonsistensi  dalam  pengujian debt  agreement  hypothesis ,  sebelumnya  telah  dijelaskan  bahwa  debt agreement  hypothesis  menduga  bahwa  manajer  perusahaan  memiliki  kecenderungan  untuk  memilih prosedur dan kebijakan akuntansi  yang dapat meningkatkan laba periode berjalan dengan tujuan untuk meningkatkan citra perusahaan kaitannya dengan perjanjian utang (Watts dan Zimmerman, 1986). Hal ini dibuktikan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Suryaputri  dan  Kemala  (2007)  serta  Yanti  (2017) menunjukkan  bahwa  rasio  leverage  atau  rasio  solvabilitas  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap pemilihan metode penyusutan aset tetap. Sedangkan hasil dari penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Sayekti  (2015)  menunjukkan  bahwa  meskipun  DER  yang  merupakan  salah  satu  rasio  solvabilitas berpengaruh positif pada pemilihan metode penyusutan aset tetap perusahaan, tetapi pengaruh tersebut tidak bersifat signifikan sehingga hipotesis pada penelitian tersebut tidak didukung dengan bukti empiris. Selanjutnya  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Nuryatno  et.  al,  (2007)  serta  Arrazak  dan  Andini  (2015) menunjukkan  hasil  yang  berbeda  bahwa  rasio  leverage  atau  rasio  solvabilitas  sama  sekali  tidak berpengaruh terhadap kecenderungan perusahaan dalam pemilihan metode penyusutan aset tetap.
Berdasarkan penelitian-penelitian yang telah dilakukan oleh peneliti terdahulu, masih ditemukan adanya  inkonsistensi  terkait  hasil  penelitian  yang  diperoleh  serta  belum  adanya  hasil  yang  bersifat konklusif. Berdasarkan hal  tersebut,  penulis tertarik  untuk  melakukan replikasi penelitian dan  menguji kembali terkait pengaruh jenis industri, pajak, dan tingkat solvabilitas untuk membuktikan secara empiris size/political  cost  hypothesis  serta  debt  agreement  hypothesis  yang  dikemukakan  pada  teori  akuntansi
positif  pada  kecenderungan  perusahaan  dalam  pemilihan  metode  penyusutan  aset  tetap.  Jika  peneliti sebelumnya  melakukan  penelitian  pada  perusahaan  terdaftar  Bursa  Efek  Indonesia  hanya  di  salah  satu sektor,  maka  pada  penelitian  ini  akan  menggunakan  objek  penelitian  yang  berbeda  yakni  seluruh perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  seluruh  sektor  industri  yang  ada  untuk meningkatkan relevansi dan eksplorasi penelitian.
Berdasarkan  latar  belakang  yang  telah  dipaparkan  sebelumnya,  maka  rumusan  masalah  pada penelitian ini antara lain: 1) Apakah jenis industri berpengaruh terhadap kecenderungan pemilihan metode penyusutan  aset  tetap?  2)  Apakah  pajak  berpengaruh  terhadap  kecenderungan  pemilihan  metode penyusutan  aset  tetap?  3)  Apakah  tingkat  solvabilitas  berpengaruh  terhadap  kecenderungan  pemilihan metode penyusutan aset tetap?

## B. LANDASAN TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Teori Akuntansi Positif
Teori  akuntansi  positif  merupakan  teori  yang  sangat  populer  dan  paling  berpengaruh  dalam beberapa  dekade  terakhir.  Teori  ini  dianggap  telah  menghasilkan  beberapa  penelitian  empiris  yang menguji mengenai hubungan antara angka akuntansi terhadap harga atau return saham serta penentuan pilihan kebijakan akuntansi oleh manajemen. Teori akuntansi positif sendiri dipopulerkan oleh Ross L. Watts  dan  Jerold  Zimmerman  melalui  buku  yang  berjudul  ‘Positive  Accounting  Theory’  pada  1986 (Kabir, 2010)
Watts  and  Zimmerman  (1986)  mengemukakan  tiga  hipotesis  dalam  teori  akuntansi  positif sebagaimana berikut: 1) The bonus plan hypothesis. Hipotesis ini menduga bahwa manajer akan memilih prosedur serta kebijakan akuntansi yang mampu meningkatkan laba periode berjalan dengan tujuan untuk mendapatkan  bonus  atau  insentif.  2)The  debt  agreement  hypothesis.  Hipotesis  ini  menduga  bahwa manajer perusahaan akan memilih prosedur serta kebijakan akuntansi  yang mampu meningkatkan laba periode berjalan dengan tujuan meningkatkan citra serta kinerja perusahaan dalam perjanjian utang. 3) Political  cost  hypothesis .  Hipotesis  ini  menduga  bahwa  manajer  perusahaan  memiliki  kecenderungan memilih  prosedur  serta  kebijakan  akuntansi  untuk  menurunkan  laba  periode  berjalan  dengan  tujuan menghindari adanya biaya politik.

## Gambar 1 Kerangka Konseptual Pemikiran

## Pengaruh Jenis Industri Terhadap Kecenderungan Pemilihan Metode Penyusutan Aset Tetap
Sayekti  (2015)  menyebutkan  bahwa  jenis  industri  dapat  berpengaruh  terhadap  sensitivitas pengaruh politik perusahaan itu sendiri. Hal ini berkaitan dengan perusahaan akan memperoleh perhatian lebih dari masyarakat  dan beberapa kepentingan lain sehubungan dengan kegiatan operasional  industri perusahaan  yang  dapat  memiliki  kecenderungan  untuk  memengaruhi  politik,  sosial,  ekonomi,  dan lingkungan  (Kustina  dan  Hasanah,  2020). Setiap  industri hingga setiap perusahaan memiliki jenis  aset tetap yang berbeda. Perbedaan dalam lingkungan usaha atau industri perusahaan  mengindikasikan adanya perbedaan  jenis  hingga  intensitas  aset  tetap  yang  dimiliki  perusahaan  dalam  kegiatan  operasionalnya
sehingga  pemilihan  metode  penyusutan  aset  tetap  biasanya  berdasarkan  jenis  aset  tetap  itu  sendiri (Horngren  et  al.,  2014).  Hal  serupa  juga  disebutkan  oleh  Kunondo  (2015)  bahwa  pemilihan  metode penyusutan bergantung pada jenis industri atau operasional perusahaan. Manajer perusahaan dengan jenis industri  tertentu  dengan  aset  tetap  tertentu  yang  dimiliki  dapat  menerapkan  prosedur  serta  kebijakan akuntansi yang dapat menurunkan laba melalui pemilihan metode penyusutan aset tetap dengan tujuan untuk menghindari sensitivitas atau biaya politik sebagaimana terdapat pada size/political cost hypothesis yang dikemukakan pada teori akuntansi positif (Rifai dan Atiningsih, 2019).
Misalnya perusahaan yang termasuk dalam jenis industri manufaktur dimana perusahaan memiliki kegiatan  utama  mengubah  bahan  mentah  atau  bahan  baku  menjadi  barang  jadi.  Kegiatan  operasional perusahaan  industri  manufaktur  meliputi  memperoleh  dan  menyimpan  bahan  baku,  mengelola  dan merakit bahan baku, hingga menyimpan dan memasarkan barang jadi  yang telah diproduksi. Kegiatan operasional  perusahaan  manufaktur  tersebut  mengakibatkan  aset  yang  dimiliki  perusahaan  mayoritas berbentuk fisik dan jika digunakan dalam periode lebih dari satu tahun maka menjadi aset tetap perusahaan dibandingkan dengan perusahaan jasa finansial yang sebagian besar asetnya berbentuk moneter (Susianto, 2017).
Kaitan  antara  jenis  industri  dengan  size/political  cost  hypothesis  adalah  adanya  dugaan  bahwa perusahaan dengan jenis  industri  yang  relatif memiliki  jumlah aset  tetap  lebih banyak akan cenderung memilih  metode  akuntansi  yang  dapat  menurunkan  laba  periode  berjalan,  dengan  tujuan  menghindari sensitivitas/biaya  politik  melalui  metode  penyusutan.  Sayekti  (2015)  menyebutkan  bahwa  metode penyusutan garis lurus relatif menghasilkan beban penyusutan lebih rendah sehingga menghasilkan laba periode  berjalan  yang  relatif  lebih  tinggi  pula,  sebaliknya  metode  penyusutan  dipercepat  relatif menghasilkan  beban  penyusutan  lebih  tinggi  sehingga  menghasilkan  laba  periode  berjalan  yang  relatif lebih rendah.
Perusahaan  Kimia  Farma  Tbk.  (KAEF)  yang  merupakan  salah  satu  perusahaan  manufaktur terbesar melansir dari Zia (2021) dan menjadi perusahaan BUMN Farmasi terbesar di Indonesia mencatat aset tetap sebesar Rp 9.402.411.784.000,- pada tahun 2020, selain itu perusahaan Indocement Tunggal Prakarsa Tbk. (INTP) yang bergerak di industri manufaktur produsen semen di Indonesia mencatat aset tetap  sebesar  Rp  14.397.092.000.000,-  pada  tahun  2020.  Kedua  perusahaan  yang  bergerak  di  industri manufaktur dengan total aset tetap yang relatif besar tersebut memilih untuk menyusutkan aset tetapnya menggunakan  metode  penyusutan  dipercepat  yakni  saldo  menurun  ganda.  Berdasarkan  hal  tersebut, diduga jenis industri memiliki pengaruh yang berbanding terbalik dengan metode penyusutan aset tetap yang  dapat  meningkatkan  laba  periode  berjalan.  Maka  hipotesis  yang  dapat  diperoleh  dari  penjabaran tersebut yaitu:

## H1:   Jenis  industri  berpengaruh  negatif  terhadap  pemilihan  metode  penyusutan  aset  tetap perusahaan

## Pengaruh Pajak Terhadap Kecenderungan Pemilihan Metode Penyusutan Aset Tetap
Data  APBN  2019  menunjukkan  bahwa  sebagian  besar  sumber  penerimaan  negara  pada  tahun tersebut berasal dari pajak (Sjahril, Yasa, dan Dewi, 2020). Pajak merupakan sumber utama penerimaan negara, namun di samping itu pajak juga merupakan beban yang dapat mengurangi laba bersih atau laba neto  perusahaan  selaku  wajib  pajak  badan  (Rifai  dan  Atiningsih,  2019).  Hal  tersebut  mengakibatkan perusahaan  dengan  profitabilitas  yang  tinggi  akan  memiliki  kecenderungan  untuk  berusaha meminimalkan  laba  dengan  tujuan  menghindari  pajak  serta  menginginkan  agar  pajak  yang  dibayarkan perusahaan sedikit (Saputra dan Asyik, 2017).
Adanya  perbedaan  kepentingan  antara  perusahaan  dan  pemerintah  yang  ditandai  dengan perusahaan selaku wajib pajak badan menginginkan pembayaran pajak seminimal mungkin, sedangkan pemerintah  selaku  fiskus  mengharapkan  pemungutan  pajak  dari  wajib  pajak  yang  seoptimal  mungkin mengingat pajak merupakan sumber penerimaan utama negara. Di samping itu, pemungutan pajak dengan sistem self-assessment sebagaimana  yang  telah  dijelaskan  pada  tinjauan  pustaka  sebelumnya  akan
memberikan  kepercayaan  kepada  para  wajib  pajak  untuk  menghitung  Penghasilan  Kena  Pajak  (PKP) sendiri sehingga mampu dijadikan kesempatan bagi  wajib pajak untuk  melakukan usaha penghitungan PKP serendah mungkin (Kurniawan, 2019).
Semakin tinggi pajak yang dibayarkan oleh perusahaan, maka mengindikasikan bahwa perusahaan kurang  mampu  dalam  memanajemen  pajaknya.  Kaitannya  dengan  size/political  cost  hypothesis,  maka semakin tinggi kemampuan perusahaan dalam memanajemen pajaknya melalui metode penyusutan, maka semakin kecil pula kecenderungan perusahaan dalam memilih metode penyusutan aset tetap yang mampu meningkatkan laba periode berjalan. Berdasarkan uraian-uraian tersebut, diduga bahwa pengaruh pajak berbanding  terbalik  dengan  pemilihan  metode  penyusutan  aset  tetap  yang  dapat  meningkatkan  laba periode berjalan. Maka hipotesis yang dihasilkan adalah sebagai berikut:

## H2:   Pajak berpengaruh negatif terhadap pemilihan metode penyusutan aset tetap perusahaan

## Pengaruh Tingkat Solvabilitas Terhadap Kecenderungan Pemilihan Metode Penyusutan Aset Tetap
Rasio  solvabilitas  dinilai  penting  karena  dapat  menjadi  salah  satu  indikator  penilaian  kinerja perusahaan (Rifai dan Atiningsih, 2019). Semakin tinggi nilai rasio solvabilitas suatu perusahaan maka mengindikasikan perusahaan memiliki kewajiban kepada para kreditor atau memiliki perjanjian kredit. Sehubungan  dengan  hal  tersebut  maka  manajer  perusahaan  akan  cenderung  memilih  prosedur  dan kebijakan  akuntansi  yang  mampu  meningkatkan  laba  periode  berjalan  agar  tidak  melanggar  perjanjian kredit  yang  ada  (Sayekti,  2015).  Hal  ini  menjadi  salah  satu  pendukung  dari  adanya  debt  agreement hypothesis  pada  teori  akuntansi  positif  yang  menunjukkan  bahwa  manajer  perusahaan  akan  memilih prosedur  serta  kebijakan  akuntansi  yang  mampu  meningkatkan  laba  periode  berjalan  dengan  tujuan meningkatkan citra dan kinerja perusahaan dalam perjanjian utang (Watts dan Zimmerman, 1986). Jika melihat  dari  kelebihan  dan  kekurangan  dari  masing-masing  metode  penyusutan  aset  tetap,  metode penyusutan  garis  lurus  dapat  menghasilkan  laba  periode  berjalan  yang  relatif  lebih  tinggi  karena menghasilkan  beban  penyusutan  yang  relatif  lebih  rendah  daripada  metode  penyusutan  lainnya, sedangkan metode penyusutan dipercepat cenderung menghasilkan laba periode berjalan yang relatif lebih rendah karena menghasilkan beban penyusutan yang relatif lebih tinggi (Sayekti, 2015). Berdasarkan hal tersebut  dan  kaitannya  dengan  debt  agreement  hypothesis,  maka  diduga  bahwa  tingkat  solvabilitas memiliki  pengaruh  yang  berbanding  lurus  dengan  pemilihan  metode  penyusutan  aset  tetap  yang  dapat meningkatkan laba periode berjalan, sehingga hipotesis yang dikemukakan adalah sebagai berikut:
H3:   Tingkat  solvabilitas  berpengaruh  positif  terhadap  pemilihan  metode  penyusutan  aset  tetap perusahaan

## C. METODE PENELITIAN

## Rancangan Penelitian
Penelitian  ini  merupakan  jenis  penelitian  kuantitatif  dengan  data  yang  digunakan  berupa  data sekunder  yakni  laporan  keuangan  perusahaan  yang  terdaftar  pada  Bursa  Efek  Indonesia.  Laporan keuangan  perusahaan  ini  diperoleh  melalui  situs  Bursa  Efek  Indonesia  (idx.co.id).  Ruang  lingkup penelitian  ini  hanya  terbatas  pada  analisa  terhadap  pengujian  secara  empiris  yang  dilakukan  mengenai pengaruh jenis industri, pajak, dan tingkat solvabilitas terhadap variabel dependen yakni kecenderungan perusahaan dalam pemilihan metode penyusutan aset tetap.

## Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  yakni  perusahaan  yang  terdaftar  pada  Bursa  Efek  Indonesia. Selanjutnya pengambilan sampel akan dipilih menggunakan metode purposive sampling, sehingga sampel representatif yang diperoleh memiliki kriteria sebagai berikut:
a.  Perusahaan yang telah terdaftar di BEI tahun 2020;
b.  Perusahaan mempublikasikan laporan keuangan yang telah diaudit oleh Kantor Akuntan Publik dengan opini wajar pada tahun 2020;
c.  Perusahaan tidak mengalami kerugian sebelum pajak pada tahun 2020 karena perusahaan  yang rugi
tidak diwajibkan untuk membayar pajak, sehingga menjadi  tidak relevan dengan variabel  penelitian pajak;
d.  Laporan keuangan yang dipublikasikan oleh perusahaan memberikan informasi yang diperlukan untuk penelitian  ini  yaitu  kebijakan  pemilihan  metode  penyusutan  aset  tetap,  total  liabilitas,  total  ekuitas, beban pajak, dan laba sebelum pajak;
e.  Laporan keuangan yang disusun menggunakan mata uang Rupiah Indonesia (Rp).

## Definisi Operasional Variabel dan Variabel Penelitian
Penelitian ini menggunakan dua jenis variabel yakni variabel dependen dan variabel independen yang akan dijelaskan lebih lanjut sebagaimana berikut:

## 1. Variabel Dependen
Menurut (Sugiyono, 2017) variabel dependen atau variabel terikat merupakan jenis variabel yang keberadaannya dijelaskan atau dipengaruhi oleh variabel lain yaitu variabel independen.
a. Pemilihan Metode Penyusutan Aset Tetap Perusahaan (Y)
Variabel dependen pada penelitian ini yaitu pemilihan metode penyusutan aset tetap perusahaan dengan perusahaan terdaftar pada Bursa Efek Indonesia tahun 2020 sebagai objek penelitian. Pemilihan metode penyusutan aset tetap dikategorikan secara dikotomi yaitu dengan melihat pemilihan metode garis lurus atau metode selain garis lurus. Perusahaan yang menggunakan metode penyusutan aset tetap garis lurus diberi nilai 1 (satu) sedangkan perusahaan yang menggunakan metode penyusutan aset tetap selain metode garis lurus diberi nilai 0 (nol).

## 2. Variabel Independen
Menurut Sugiyono (2017) variabel independen atau variabel bebas merupakan jenis variabel yang keberadaannya menjelaskan atau memengaruhi terhadap variabel lain yaitu variabel independen.

## a. Jenis Industri (X1)
Perusahaan  yang  terdaftar  pada  Bursa  Efek  Indonesia  terdiri  atas  beberapa  sektor.  Dalam penelitian ini perusahaan dari masing-masing sektor tersebut akan diklasifikasikan ke dalam jenis industri perusahaan  yang selanjutnya diproksikan dengan  perusahaan industri manufaktur dan non manufaktur. Jenis industri ini diduga memiliki pengaruh terhadap kecenderungan perusahaan dalam memilih metode penyusutan  aset  tetapnya.  Perusahaan  dengan  jenis  industri  manufaktur  akan  diberi  nilai  satu  (1)  dan perusahaan dengan jenis industri non manufaktur akan diberi nilai nol (0).
b. Pajak (X2)
Pajak  penghasilan  menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  penghasilan  suatu  perusahaan  yang merupakan objek pajak, maka semakin tinggi pula besaran pajak yang harus dibayarkan oleh perusahaan. Hal  ini sehubungan dengan hipotesis political  cost  sehingga pajak diduga memiliki pengaruh terhadap kecenderungan  perusahaan  dalam  memilih  penyusutan  aset  tetapnya.  Proksi  variabel  yang  digunakan dalam penelitian ini yaitu effective tax rate (ETR) yang merupakan perbandingan beban pajak yang dibagi dengan laba sebelum pajak (Sari dan Mubarok, 2018). ETR ini mencerminkan seberapa baik perusahaan dalam mengelola atau memanajemen pajaknya serta mengukur dampak perubahan kebijakan perpajakan atas  beban  pajak  perusahaan.  Nilai  ETR  di  atas  20%  dinilai  tidak  efektif  dapat  menjadi  sinyal  bahwa perusahaan kurang memanfaatkan fasilitas, peraturan, serta biaya (Sjahril et al., 2020).
ETR= (Beban Pajak)/(Laba Sebelum Pajak)
c. Tingkat Solvabilitas (X3)
Menurut Kasmir (2016), “rasio solvabilitas atau rasio leverage merupakan rasio yang digunakan untuk mengukur sejauh mana aset perusahaan dibiayai dengan utang”. Berdasarkan pernyataan tersebut dapat  diartikan  bahwa  rasio  solvabilitas  atau  rasio  leverage  merupakan  rasio  yang  mengukur  serta menunjukkan  bagaimana  kemampuan  perusahaan  dalam  membayar  liabilitasnya  termasuk  liabilitas jangka pendek maupun liabilitas jangka panjang. Proksi yang digunakan dalam penelitian ini yaitu DER yang merupakan rasio yang mengukur dan menunjukkan nilai perbandingan antara total liabilitas terhadap
total aset. Artinya DER merupakan rasio yang berguna untuk menunjukkan total ekuitas yang dijadikan sebagai jaminan terhadap liabilitas. Formulasi dari DER adalah sebagai berikut:
DER= (Total Liabilitas)/(Total Ekuitas)

## Metode Analisis Data
a. Statistik Deskriptif
Pada  dasarnya  statistik  deskriptif  merupakan  sebuah  proses  transformasi  data  penelitian  yang diolah  sedemikian  rupa  ke  dalam  bentuk  tabulasi  agar  data  mudah  dipahami  dan  diinterpretasikan. Pendeskripsian data pada statistik deskriptif dilihat dari rata-rata (mean), varian, maksimum, minimum, standar deviasi, sum, range, kurtosis, serta skewness. Statistik deskriptif menyajikan data dalam bentuk grafik, tabel, nilai pemusatan serta nilai penyebaran.

## b. Analisis Regresi Logistik
Hipotesis pada penelitian ini diuji dengan menggunakan analisis regresi logistik. Analisis regresi logistik merupakan sebuah metode analisis yang bertujuan untuk mengukur bagaimana pengaruh variabel independen  terhadap  variabel  dependen  yang  bersifat  dikotomi  atau  berbentuk  variabel  dummy  yakni antara 0 dan 1.  Berdasarkan jenis  variabel  dependen tersebut,  maka tidak diperlukan uji  asumsi  klasik untuk  menguji  dan  menggambarkan  apakah  data  yang  terkumpul  dalam  penelitian  ini  baik  untuk digunakan karena dalam analisis regresi logistik menggunakan tahapan penilaian kesesuaian keseluruhan model atau analisis model fit (Ghozali, 2016). Persamaan regresi logistik yang terbentuk pada penelitian ini adalah sebagai berikut:
ln ( 𝑃 1−𝑃 ) = β 0 + β 1 IND + β 2 ETR + β 3 DER + ε
Keterangan: p= probabilitas perusahaan memilih metode penyusutan yang meningkatkan laba periode berjalan; β 0 = konstanta;  β 1 -  β 3 =  koefisien  variabel  independen;  IND=  jenis  industri  perusahaan;  ETR= Effective  Tax  Rate perusahaan; DER= Debt Equity Ratio perusahaan; ε= koefisien error

## D. ANALISIS DAN PEMBAHASAN
Berdasarkan metode purposive sampling , sampel yang digunakan dalam penelitian ini berjumlah 327  perusahaan  dari  total  populasi  sebesar  740  perusahaan.  Berikut  adalah  proses  pemilihan  sampe penelitian ini:
Tabel 1 Proses Pemilihan Sampel Berdasarkan Purposive Sampling Keterangan Jumlah Perusahaan Perusahaan yang telah terdaftar di BEI tahun 2020 740 Laporan keuangan yang tidak dapat diperoleh (48) Perusahaan yang tidak mempublikasikan laporan keuangan dengan opini wajar pada tahun 2020 (0) Perusahaan mengalami rugi sebelum pajak (232) Informasi yang dibutuhkan tidak lengkap (23) Laporan keuangan yang tidak disusun menggunakan mata uang Rupiah Indonesia (Rp) (84) Data outliers (26) Sampel akhir 327 Sumber: data diolah
Setelah  sampel  terpilih,  selanjutnya  informasi  data  yang  ada  dianalisis  melalui  metode  statistik deskriptif sebagai berikut:

## Tabel 2 Hasil Analisis Statistik Deskriptif
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation IND 327 0 1 0,32 0,466 ETR 327 0,00 4,74 0,3236 0,42206 DER 327 0,00 23,14 1,5872 2,21142 DeprMethod 327 0 1 0,94 0,228 Valid N (listwise) 327 Sumber: data diolah

## Tabel 3 Jumlah Perusahaan Berdasarkan Industri dan Metode Penyusutan Aset Tetap
Metode Garis Lurus Selain Metode Garis Lurus Jumlah Perusahaan Manufaktur 104 0 104 Perusahaan Non manufaktur 205 18 223 Jumlah 309 18 327
Sumber: data diolah
Selain  dianalisis  melalui  statistik  deskriptif,  selanjutnya  data  dianalisis  melalui  regresi  logistik dengan hasil sebagai berikut:
Tabel 4 Hasil Pengujian Koefisien Determinasi Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 112,049 0,080 0,231

## Sumber: data diolah
Berdasarkan nilai Nagelkerke R Square yang ditunjukkan pada tabel tersebut yakni sebesar 0,231 berarti  bahwa  kemampuan  variabel  independen  dalam  memberikan  informasi  yang  berguna  untuk memprediksi  serta  menjelaskan  variabel  dependen  penelitian  ini  adalah  sebesar  23,1%.  Pada  sisi  lain, sisanya yakni sebesar 76,9% dapat dijelaskan oleh variabel-variabel lain di luar penelitian.

## Tabel 5 Hasil Pengujian Hipotesis Secara Parsial
B S.E. Wald df Sig. Exp(B) 95% C.I.for EXP (B) Lower Upper Step 1 IND 18,524  3,879,030 0,000 1 0,996 110876937,8 0,000 . ETR -0,905 0,416 4,724 1 0,030 0,405 0,179 0,915 DER -0,198 0,073 7,262 1 0,007 0,820 0,711 0,947 Constant 3,282 0,386 72,274 1 0,000 26,620 Sumber: data diolah
Persamaan regresi logistik yang terbentuk adalah sebagai berikut:
ln ( 𝑃 1−𝑃 ) =  3,282 + 18,524IND – 0,905ETR – 0,198DER + ε

## Pembahasan

## 1. Pengaruh Jenis Industri terhadap Kecenderungan Pemilihan Metode Penyusutan Aset Tetap
Berdasarkan analisis statistik deskriptif, diketahui bahwa seluruh perusahaan dengan jenis industri manufaktur yang berjumlah 104 perusahaan memilih untuk menggunakan metode penyusutan garis lurus. Selanjutnya,  sebanyak  205  perusahaan  dengan  jenis  industri  non  manufaktur  memilih  menggunakan metode penyusutan  garis  lurus sedangkan sisanya  yakni  sebanyak 18 perusahaan dengan jenis  industri non  manufaktur  memilih  menggunakan  metode  penyusutan  aset  tetap  selain  metode  garis  lurus. Selanjutnya  berdasarkan  pengujian  hipotesis  secara  parsial  regresi  logistik,  variabel  independen  jenis industri  yang  dilambangkan  dengan  IND  memiliki  nilai  koefisien  18,524  dengan  tingkat  signifikansi 0,996 yang melebihi nilai alpha penelitian yakni 0,05. Selain itu tanda koefisien juga tidak sesuai prediksi karena tanda variabel ini dihipotesiskan bernilai negatif. Berdasarkan kaidah pengambilan keputusan, hal ini menunjukkan bahwa variabel  jenis  industri berpengaruh positif tidak signifikan terhadap pemilihan metode  penyusutan  aset  tetap,  sehingga  hipotesis  pertama  (H1)  yang  menyatakan  jenis  industri berpengaruh negatif signifikan terhadap pemilihan metode penyusutan aset tetap, tidak didukung.
2. Pengaruh Pajak terhadap Kecenderungan Pemilihan Metode Penyusutan Aset Tetap
Berdasarkan  hasil  dari  analisis  statistik  deskriptif,  menunjukkan  bahwa  besarnya  ETR  dari  327 data  sampel  penelitian  memiliki  rentang  dari  0,00  hingga  4,74.  Nilai  terendah  dari  ETR  adalah  0,00, sedangkan nilai tertinggi ETR adalah 4,74 dengan nilai rata-rata ETR sebesar 0,32 serta standar deviasi sebesar 0,42. Perusahaan dengan nilai ETR terendah adalah PT Triniti Dinamik Tbk (TRUE), sedangkan
perusahaan dengan nilai ETR tertinggi adalah PT Bank Swadesi Tbk (BSWD). Nilai mean menunjukkan bahwa  secara  umum,  perusahaan  sampel  rata-rata  memiliki  ETR  sebesar  32%  pada  tahun  2020. Selanjutnya  berdasarkan  pengujian  hipotesis  secara  parsial  regresi  logistik,  variabel  independen  pajak yang dilambangkan dengan ETR memiliki nilai koefisien -0,905 dengan tingkat signifikansi 0,030 yang tidak  lebih  dari  nilai  alpha  penelitian  yakni  0,05.  Selain  itu  tanda  koefisien  variabel  ini  sesuai  dengan prediksi hipotesis yakni negatif. Berdasarkan kaidah pengambilan keputusan, hal ini menunjukkan bahwa variabel  pajak  memiliki  negatif  signifikan  terhadap  pemilihan  metode  penyusutan  aset  tetap,  sehingga hipotesis kedua (H2) yang menyatakan pajak berpengaruh negatif signifikan terhadap pemilihan metode penyusutan aset tetap, didukung.

## 3. Pengaruh Tingkat Solvabilitas terhadap Kecenderungan Pemilihan Metode Penyusutan Aset Tetap
Berdasarkan hasil dari analisis statistik  deskriptif, menunjukkan bahwa besarnya DER dari 327 sampel penelitian memiliki rentang 0,00 hingga 23,14. Nilai terendah DER adalah 0,00, sedangkan nilai tertinggi DER adalah 23,14 dengan nilai rata-rata DER sebesar 1,587 serta standar deviasi sebesar 2,21. Perusahaan  dengan  nilai  DER  terendah  adalah  PT  Nusantara  Properti  International  Tbk  (NATO), sedangkan perusahaan dengan nilai DER tertinggi adalah PT Borneo Olah Sarana Sukses Tbk (BOSS). Nilai mean menunjukkan bahwa secara umum, perusahaan sampel rata-rata memiliki DER sebesar 158% pada  tahun  2020.  Selanjutnya  berdasarkan  pengujian  hipotesis  secara  parsial  regresi  logistik,  variabel independen tingkat solvabilitas yang dilambangkan dengan DER memiliki nilai koefisien -0,199 dengan tingkat signifikansi 0,007 yang tidak lebih dari nilai alpha penelitian yakni 0,05. Namun, tanda koefisien variabel  ini  tidak  sesuai  dengan  prediksi  yang  dihipotesiskan  bahwa  tanda  akan  bernilai  positif. Berdasarkan  kaidah  pengambilan  keputusan,  hal  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  tingkat  solvabilitas berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap  pemilihan  metode  penyusutan  aset  tetap,  sehingga  hipotesis ketiga  (H3)  yang  menyatakan  bahwa  tingkat  solvabilitas  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap pemilihan metode penyusutan aset tetap perusahaan, tidak didukung.

## E. SIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan  hasil  analisis  dan  pembahasan  terkait  pengujian  teori  akuntansi  positif  pada kecenderungan  perusahaan  dalam  pemilihan  metode  penyusutan  aset  tetap  pada  penelitian  ini,  maka kesimpulan yang diperoleh adalah sebagai berikut:
1. Jenis  industri  tidak  terbukti  berpengaruh  terhadap  pemilihan  metode  penyusutan  aset  tetap perusahaan, hal ini dibuktikan dengan perusahaan yang menjadi sampel penelitian yang terdiri dari perusahaan manufaktur dan non manufaktur mayoritas memilih metode penyusutan garis lurus.
2. Pajak  terbukti  secara  empiris  berpengaruh  terhadap  pemilihan  metode  penyusutan  aset  tetap perusahaan,  semakin  baik  perusahaan  memanajemen  pajaknya  maka  perusahaan  akan  cenderung memilih metode penyusutan aset tetap yang dapat menurunkan laba periode berjalan
3. Tingkat  solvabilitas  tidak  terbukti  berpengaruh  terhadap  pemilihan  metode  penyusutan  aset  tetap perusahaan, hal ini diduga bahwa beban penyusutan aset tetap tidak menjadi fokus utama manajer dalam upaya meningkatkan laba periode berjalan guna meningkatkan citra kinerja perusahaan dalam perjanjian kredit.
4. Jenis  industri,  pajak,  dan  tingkat  solvabilitas  secara  simultan  berpengaruh  terhadap  pemilihan metode penyusutan aset tetap perusahaan.
Penelitian ini tidak terlepas dari adanya beberapa keterbatasan penelitian yang dapat berpengaruh pada hasil penelitian, keterbatasan pertama yaitu jumlah perusahaan yang menjadi sampel akhir penelitian melalui purposive  sampling sejumlah  327  perusahaan  dari  740  perusahaan  yang  ada  sehingga  hasil penelitian ini tidak dapat digeneralisasi, maka peneliti selanjutnya diharapkan dapat memperluas lingkup penelitian  serta  mempertimbangkan  kriteria  dalam purposive  sampling untuk  meningkatkan  jumlah sampel  penelitian.  Keterbatasan  kedua  yaitu  nilai  koefisien  determinasi  yang  menunjukkan  bahwa variabel independen pada penelitian ini hanya mampu menjelaskan pengaruhnya terhadap kecenderungan
perusahaan dalam pemilihan metode penyusutan aset tetap hanya sebesar 23,1%, sehingga untuk peneliti selanjutnya diharapkan agar menambah referensi untuk dijadikan pertimbangan dalam memilih variabel penelitian untuk mencakup faktor lain yang belum diwakili dalam penelitian ini.

## REFERENSI
Alamsyah, Agus Rahman. 2019. “Penerapan Perencanaan Pajak Melalui Metode Penyusutan Dan Revaluasi Aset Tetap.” Journal  of  Research  and  Applications:  Accounting  and  Management 3(3).  doi:  10.18382/jraam. v3i3.189.
Arrazak, Ayyu, and Prita Andini. 2015. “Analisis Pengaruh Ukuran Perusahaan, Debt To Equity Ratio (DER) Dan Return On Asset (ROA) Terhadap Penerapan Metode Depresiasi Aktiva Tetap.” Jurnal Ekonomi 20(01):21– 34.
Djuharni,  Darti,  and  Yosefinne  Yaksel  Eunike  Bezaliel.  2019.  “Penentuan  Metode  Penilaian  Persediaan  Dan Metode  Penyusutan  Aset  Tetap  Untuk  Tax  Planning.” JIATAX  (Journal  of  Islamic  Accounting  and  Tax) 2(2):140–48. doi: 10.30587/jiatax.v2i2.1329.
Febrianto, Anang, Moh Amin, and M. Cholid Mawardi. 2018. “Analisa Penerapan Metode Penyusutan Aset Tetap Ditinjau Dari Sudut Standa Akuntansi Keuangan (SAK) Dan UU Perpajakan Pada PT Prodia Widya Husada.” Jurnal Ilmiah Riset Akuntansi 5(2):136–50. Ghozali, Imam. 2016. Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program IBM SPSS 23 . 8th ed. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Goni,  Yuvita  M.  F.,  and  Novi  Swandari  Budiarso.  2018.  “Analysis  Calculation  of  Depreciation  Fixed  Assets According  to  Financial  Accounting  Standards and Tax  Laws as Well as  Impact  on Taxable  Income  in  PT Massindo Sinar Pratama Manado.” Accountability 707(01):11–20.
Gunawan, Aswin Yudhi. 2009. “Analisis Pemilihan Metode Penyusutan Harta Berwujud Bukan Bangunan Untuk Meminimalkan  Beban  Pajak  (Studi  Kasus  Pada  PT  Telekomunikasi  Indonesia,  Tbk.  Bandung).”  Sanata Dharma.
Hasanah, Rizkha Surya, Kusni Hidayati, and Widya Susanti. 2016. “Penerapan Metode Depresiasi Aktiva Tetap Dan Pengaruhnya Terhadap Laporan Keuangan Pada PT Prima Jaya Persada Nusantara Surabaya.” 247–56. Hendrawati. 2014. “Analisis Hubungan Karakteristik Perusahaan Dengan Pemilihan Metode Depresiasi: Penerapan PSAK  No.  16  (Aktiva  Tetap)  Dan  PSAK  No.  17  (Akuntansi  Penyusutan).” Manajemen  Dan  Akuntansi 1(2):45–53.
Horngren, Charles T., Gary L. Sundem, John A. Elliott, and Donna R. Philbrick. 2014. Introduction to Financial Accounting Eleventh Edition . 11th ed. United Stated of America: Pearson. Kabir, M. Humayun. 2010. “Positive Accounting Theory and Science.” Journal of CENTRUM Cathedra 136–49. Kasmir. 2016. Analisis Laporan Keuangan . Jakarta: Raja Grafindo Persada. Kieso, Donald E., Jerry J. Weygandt, and Terry D. Warfield. 2017. Akuntansi Keuangan Menengah Intermediate Accounting Volume 1 Edisi IFRS . Jakarta: Salemba Empat.
Kunondo, Wanda Marcella. 2015. “Analisis Pemilihan, Penentuan, Dan Penerapan Metode Penyusutan Aset Tetap Pada Laporan Keuangan PT Sederhana Karya Jaya Ditinjau Dari PSAK No. 16.” Politeknik Negeri Manado - Jurusan Akuntansi.
Kurniawan, Indra Suyoto. 2019. “Analisis Faktor Yang Mempengaruhi Manajemen Pajak Dengan Indikator Tarif Pajak Efektif.” JEBNI 16(2):213–21.
Kustina, Ketut Tanti, and Tzania Ayu Hasanah. 2020. “Pengaruh Kinerja Lingkungan, Sensitivitas Industri, Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Pengungkapan CSR Di Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia.” KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi 12(1):190–96.
Nuryatno,  Muhammad,  Nazmel  Nazir,  and  Ramaditya  Adinugraha.  2007.  “Analisis  Faktor-Faktor  Yang Berpengaruh Terhadap Pemilihan Metode Depresiasi Untuk Aktiva Tetap Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Jakarta.” Jurnal Informasi, Perpajakan, Akuntansi, Dan Keuangan Publik 2(2):117– 36. doi: 10.25105/jipak. v2i2.4431.
Rifai, Ahmad, and Suci Atiningsih. 2019. “Pengaruh Leverage, Profitabilitas, Capital Intensity, Manajemen Laba Terhadap  Penghindaran  Pajak.” ECONBANK:  Journal  of  Economics  and  Banking 1(2):135–42.  doi: 10.35829/econbank. v1i2.48.
Saputra,  Moses  Dicky  Refa,  and  Nur  Fadjrih  Asyik.  2017.  “Pengaruh  Profitabilitas,  Leverage,  Dan  Corporate Governance Terhadap Tax Avoidance.” Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi 6(8).
Sari, Eling Pamungkas, and Abdullah Mubarok. 2018. “Pengaruh Profitabilitas, Pajak Dan Debt Covenant Terhadap Transfer Pricing (Studi Empiris Perusahaan Manufaktur Terdaftar Di BEI Tahun 2012-2016).” Akuntansi Dan Manajemen 1(1):29–40.
Sayekti, Yosefa. 2015. “Pengujian Atas Debt/Equity Hypothesis Dan Size Hypothesis Terhadap Pemilihan Metode Penyusutan Asset Tetap.” Jurnal Akuntansi Universitas Jember 11(1):1. doi: 10.19184/jauj. v11i1.1257.
Sjahril,  Rizki  Firdi,  I.  Nyoman  Putra  Yasa,  and  Gusti  Ayu  Ketut  Rencana  Dewi.  2020.  “Analisis  Faktor-Faktor Yang  Mempengaruhi  Tarif  Pajak  Efektif  Pada  Wajib  Pajak  Badan.” Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Akuntansi 11(1):1–10.
Sugiyono. 2017. Metode Penelitian Kombinasi (Mixed Methods) . Bandung: Alfabeta.
Suryaputri, Rossje V., and Kemala. 2007. “Analisa Faktor Yang Berpengaruh Pada Pemilihan Metode Depresiasi.”
Media Riset Akuntansi, Auditing Dan Informasi 7:187–216.
Susianto, Silvia Novita. 2017. “Pengaruh Penerapan Wajib IFRS, Jenis Industri, Rugi, Anak Perusahaan, Ukuran KAP, Ukuran Perusahaan, Opini Audit, Dan Ukuran Komite Audit Terhadap Audit Report Lag (ARL) (Studi Empiris  Pada  Perusahaan  Yang  Terdaftar  Di  BEI  Periode  Tahun  2009  -2013).” Jurnal  Akuntansi  Bisnis 15(1):152–78.
Watts, Ross. L., and Jerold. L. Zimmerman. 1986. Positive Accounting Theory . USA: Prentice-Hall.
Yanti,  Andry.  2017.  “Analisis  Faktor-Faktor  Berpengaruh  Terhadap  Pemilihan  Metode  Depresiasi  Untuk  Aset Tetap (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Di Bursa Efek Indonesia Periode 2011-2015).” Journal Umrah 1(2):31–52.
Yuhaniar,  Leroy  Lionel.  2019.  “Analisis  Perhitungan  Penyusutan  Aset Tetap Menurut  PSAK  17  Dan  Undang- Undang Pajak Serta Dampaknya Terhadap Penghasilan Kena Pajak Pada PT Wana Arta Manunggal.” Jurnal Bina Akuntansi 6(2):86–97. doi: 10.52859/jba.v6i2.63.
Zia, Nabila Ghaida. 2021. “Inilah 9 Perusahaan Manufaktur Terbesar Di Indonesia.” Retrieved January 1, 2022 (https://www.bernas.id/80267-inilah-9-perusahaan-manufaktur-terbesar-di-indonesia-saat-ini).