InFestasi Vol. 18 No. 2 Desember 2022 Hal. 115-123
Pengaruh Tax expert , Intensitas Persediaan, Pertumbuhan Penjualan, dan Konservatisme Akuntansi Terhadap Tax avoidance
The Effect of Tax expert , Inventory Intensity, Sales Growth, and Accounting Conservatism on The Tax avoidance
Fikri Pravita 1 Indah Wahyu Ferawati 2 Achmad Iqbal 3
1,2,3 Universitas 17 Agustus 1945 Banyuwangi, Indonesia

## A R T I C L E   I N F O
Article History: Received 25 Juni 2022
Revised 10 November 2022 Publish 27 Desember 2022
Keywords: Accounting Conservatism, Inventory Intensity, Sales Growth, Tax avoidance, Tax expert
Corresponding Author: fikri.pravita@gmail.com
DOI: https://doi.org/10.21107/infestasi.v18i2.15139

## A B S T R A C T
Tax avoidance is a legal tax action. The tax avoidance practice in the company can be caused by several factors, tax experts, inventory intensity, sales growth, and  accounting  conservatism.  This  study  aims  to  analyze  the  effect  of  Tax expert,  Inventory  Intensity,  Sales  Growth,  and  Accounting  Conservatism  on Tax  avoidance.  The  object  of  this  research  is  the  Pharmaceutical  sub-sector which  is  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange.  The  type  of  data  used  is secondary data in the form of financial reports of the Pharmaceutical sub-sector listed on the Indonesia Stock Exchange for the 2016-2020 period. The research sample was obtained using the purposive sampling method, where there are only 40 data  that  pass  the criteria and  analyzed  using  multiple  regression  analysis and hypothesis testing. The research results were that Inventory Intensity has a positive effect on Tax avoidance. Companies with high inventory intensity cause additional costs for companies so that the profit decreases and tax payments will also decrease. Tax expert, Sales Growth, and Accounting Conservatism have no effect on Tax avoidance.

## A B S T R A K
Tax  avoidance  merupakan  suatu  tindakan  penghindaran  pajak  secara  legal. Praktik  tax  avoidance  pada  perusahaan  bisa  disebabkan  oleh  beberapa  faktor seperti  tax  expert,  intensitas  persediaan,  pertumbuhan  penjualan,  dan konservatisme  akuntansi.  Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  menganalisis pengaruh  Tax  expert,  Intensitas  Persediaan,  Pertumbuhan  Penjualan,  dan Konservatisme Akuntansi  terhadap  Tax  avoidance.  Objek  dalam  penelitian  ini adalah Perusahaan Sub Sektor Farmasi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Jenis  data  yang  digunakan  adalah  data  sekunder  berupa  laporan  keuangan perusahaan sub sektor farmasi yang terdaftar di Bursa Efek. Sampel penelitian ini  diperoleh  dengan  menggunakan  metode  purposive  sampling,  diperoleh  40 data  yang  lolos  kriteria dan  dianalisis menggunakan  analisis regresi  berganda dan  uji  hipotesis.  Hasil  penelitian  menunjukan  bahwa  Intensitas  Persediaan berpengaruh  positif  terhadap  Tax  avoidance.  Perusahaan  dengan  intensitas persediaan  yang  tinggi  menyebabkan  tambahan  beban  bagi  perusahaan, sehingga  laba  akan  menurun,  dan  pembayaran  pajak  juga  akan  menurun. Sedangkan Tax expert, Pertumbuhan Penjualan, dan Konservatisme Akuntansi tidak berpengaruh terhadap Tax avoidance.

## 1. PENDAHULUAN
Pajak  diartikan  sebagai  pembayaran  wajib  oleh  wajib  pajak  (WP)  kepada  kas  negara  yang  bersifat memaksa dimana wajib pajak tidak mendapatkan timbal balik secara langsung melainkan dapat ditujukan serta  digunakan  untuk  pengeluaran  umum  negara  (Cahyani  &  Kiswara,  2019).  Pajak  menjadi  instrumen pendapatan  negara yang sangat penting  untuk menstabilkan ekonomi dan sistem pemerintahan  di suatu negara.  Pemasukan  negara  yang  berasal  dari  pajak  berdasarkan  APBN  (Anggaran  Pendapatan  Belanja Negara)  2020    adalah  sebesar  70%  (kemenkeu.go.id,  2020)  dengan  angka  sebesar  itu  nantinya  akan digunakan untuk kesejahteraan masyarakat melalui pembangunan ekonomi, sosial, pendidikan, kesehatan, dan lainnya. Berkaitan dengan iuran pajak, yang menjadi pembayar pajak paling banyak ialah wajib pajak badan atau perusahaan. Namun, perusahaan  menilai pajak merupakan biaya yang dapat mengakibatkan laba berkurang, implikasinya banyak perusahaan tidak secara suka rela untuk membayar pajak. Pajak yang bersifat menekan membuat para subjek pajak dikenakan sanksi administrasi apabila tidak membayarnya, sehingga  secara  legal,  manajemen  perusahaan  berusaha  untuk  melakukan  penghindaran  pajak  ( tax avoidance ). Tujuannya perusahaan melakukan penghindaran pajak adalah sebagai bentuk upaya mengurangi beban pajak  secara  legal  sehingga  tidak  dianggap  merugikan  pihak  perusahaan.  Akan  tetapi,  bagi  pemerintah penghindaran pajak dinilai tidak dapat mengoptimalkan pemungutan pajak (Manihuruk, 2021).
Tax  expert merupakan  sebuah  keahlian  perpajakan  yang  dimiliki  oleh  seseorang  karena  telah berpengalaman  di  bidang  perpajakan  seperti  pengalaman  akuntansi  dan  audit  yang  berkaitan  dengan pajak (Cahyani & Kiswara, 2019). Perusahaan tentu memiliki eksekutif yang ahli dalam bidang perpajakan. Salah  satu  pihak  eksekutif  dalam  perusahaan  adalah  anggota  dewan  direksi  perusahaan.  Perusahaan dengan  anggota  dewan  direksi  yang  memiliki  keahlian  perpajakan  cenderung  untuk  menggunakan keahlian  pajaknya  untuk  mengelola  kewajiban  perpajakan.  Cahyani  &  Kiswara  (2019)  melakukan penelitian empiris dan mendapati hubungan positif terkait perilaku eksekutif yang memiliki keahlian pajak terhadap penghindaran pajak.
Tingginya  intensitas  persediaan  menggambarkan  perusahaan  memiliki  biaya  penyimpanan  yang harus  dicatat,  tentu  hal  ini  dapat  menurunkan  keuntungan  perusahaan,  sehingga  pajak  yang  mestinya dibayarkan  akan  sesuai  dengan  proporsinya  (Dwiyanti &  Jati,  2019).  Dwiyanti  &  Jati (2019)  menunjukan bahwa pengaruh positif antara intensitas persediaan dengan tax avoidance . Semakin tingginya pendapatan atau penjualan perusahaan, perusahaan juga semakin tinggi membayar pajak, sehingga hal ini menjadikan perusahaan  membayar  pajak  sesuai  dengan  jumlah  laba  yang  didapatkan.  Ependi  (2020)  juga menunjukkan  bahwa  pertumbuhan  penjualan  berpengaruh  positif  terhadap tax  avoidance .  Konservatisme adalah  suatu  metode  yang  tidak  melarang  perusahaan  untuk  mengakui  kerugian  atau  biaya  lebih  cepat tanpa  harus  menunggu  bukti  yang  riil,  disisi  lain  perusahaan  menunda  pengakuan  laba,  hal  ini  tentu berakibat pada turunnya laba yang dijadikan dasar dalam menghitung kewajiban perpajakan perusahaan. Turunnya  laba  yang  terjadi  diharapkan  berdampak  pada  turunnya  kewajiban  perpajakan  perusahaan. Penelitian  Sarra,  (2017)  membuktikan  secara  empiris  bahwa  konservatisme  akuntansi  berpengaruh signifikan negatif terhadap tax avoidance .
Beberapa  hasil  penelitian  terdahulu  masih  menunjukkan  inkonsistensi.  Oleh  karena  itu,  penelitian ini berupaya mengeksplorasi topik penghindaran pajak dengan menggunakan variabel independen seperti tax  expert ,  instensitas  persediaan,  pertumbuhan  penjualan,  dan  konservatisme  akuntansi.  Penelitian  ini menggunakan perusahaan manufaktur sub sektor farmasi di Bursa Efek Indonesia (BEI) mulai tahun 2016 sampai dengan tahun 2020. Alasan pengambilan tahun untuk sampel penelitian ini  karena pertumbuhan produksi  perusahaan  farmasi  yang  semakin  tahun  semakin  meningkat  (Kemenperin.go.id,  2021).  Sub sektor  farmasi  merupakan  usaha  alat  kedokteran  dan  obat-obatan  yang  dibutuhkan  masyarakat.  Seiring berkembangnya  zaman,  sub  sektor  farmasi  telah  berkembang  sangat  pesat  (Kemenperin.go.id,  2021) dengan  perkembangan  pada  sub  sektor  ini,  maka  menjadi  salah  satu  sub  sektor  yang  menyumbang penerimaan  pajak,  serta  masih  berpotensi  terhadap  pertumbuhan  ekonomi.  Industri  farmasi  juga merupakan  salah  satu  industri  yang  melakukan  kegiatan  ekspor  cukup  tinggi  yakni  sebesar  9,28% (Kemenperin.go.id,  2021).  Maka  dari  itu,  perkembangan  yang  cenderung  naik  setiap  tahun    pada  sub sektor  farmasi  ini,  menjadikan  alasan  peneliti  untuk  menjadikan  sub  sektor  farmasi  sebagai  objek penelitian.  Berdasarkan  pemaparan  di  atas,  peneliti  memfokuskan  untuk  menguji  pengaruh tax  expert , intensitas persediaan, pertumbuhan penjualan, dan konservatisme akuntansi terhadap tax avoidance .

## 2. TELAAH LITERATUR
Jensen dan Meckling (1976) menjelaskan bahwa pada kontrak keagenan terdapat konflik yang terjadi antara  agen  dengan  prinsipal.  Perspektif  teori  keagenan  menganggap  bahwa  adanya  kepentingan  yang berbeda  dan  asimetri  informasi  antara  agen  dengan  prinsipal  mengakibatkan  terjadinya  benturan kepentingan  yang  menyebabkan  terjadinya  perilaku  disfungsional  (Rohma,  2022).  Asimetri  informasi antara  agen  dan  prinsipal  juga  memberikan  peluang  bagi  perusahaan  untuk  melakukan  sesuatu  sesuai dengan kepentingannya sendiri, termasuk melakukan penghindaran pajak.  Prinsipal tentu menginginkan laba yang tinggi agar mendapat return yang tinggi juga, namun di sisi lain agen tidak menginginkan hal tersebut karena tingginya laba akan berimplikasi pada tingginya pembayaran pajak perusahaan, sehingga pihak perusahaan pada akhirnya akan melakukan praktik penghindaran pajak.
Teori akuntansi positif merupakan teori yang menjelaskan alasan kebijakan akuntansi menyebabkan masalah  bagi  stakeholder  dengan  laporan  keuangan,  dan  untuk  mengestimasi  kebijakan  akuntansi  apa yang  akan  dipilih  oleh  perusahaan.  Teori  akuntansi  positif  berguna  dalam  menjelaskan  pilihan  standar oleh manajemen melalui analisis cost-benefit dari pengungkapan keuangan tertentu dalam  hubungannya dengan  berbagai  pengalokaian  sumber  daya  ekonomi  dan  kontrak.  Dalam  hal  melakukan  penghindaran pajak,  perusahaan  yang  mendapatkan  laba  tinggi  akan  menangguhkan  laba  ke  periode  berikutnya (Ardiyanto  &  Marfiana,  2021).  Dapat  disimpulkan  bahwa  teori  akuntansi  positif  menjelaskan  bahwa perusahaan  berupaya  memilih  kebijakan  akuntansi  yang  dianggap  paling  menguntungkan  dan  mampu menciptakan kepuasan perusahaan secara maksimal.
Oktariani dan Lembut (2018) menjelaskan bahwa penghindaran pajak merupakan upaya perusahaan dalam menghindari pajak secara legal masih dalam batas toleransi dengan peraturan perundang-undangan perpajakan serta dapat dibenarkan melalui perencanaan perpajakan atau tax planning. Terdapat beberapa cara  penghindaran  pajak  menurut  Oktamawati  (2017).  Pertama,  subjek  atau  objek  dapat  dipindahkan  ke suatu  negara  yang  memberlakukan  pajak  khusus  atau  keringanan pajak pada jenis penghasilan  tertentu. Kedua,  substansi  ekonomi  dari  suatu  transaksi  dipertahankan  dengan  cara  melakukan  pemilihan  formal yang  memberikan  beban  pajak  paling  minim.  Ketiga,  ketentuan  anti  avoidance  atas  beberapa  jenis transaksi  treaty  shopping,  transfer  pricing  dan  transaksi  yang  tidak  memiliki  substansi  ekonomi. Pengukuran Tax  avoidance dapat  menggunakan  rumus Cash  Effective  Tax  Rate  (CETR)  yaitu  rasio  beban pajak  dengan  laba  sebelum  pajak  (EBT).  Dengan  demikian,  dimungkinkan  bahwa  semakin  besar  CETR, semakin rendah perusahaan dalam menggunakan praktik penghindaran pajak.
Anggota  dewan  direksi  yang  memiliki  keahlian  perpajakan  mempunyai  potensi  sebagai  sumber daya  yang  dibutuhkan  guna  menghindari  pajak  secara  legal  yaitu  melalui  perencanaan  pajak.  Anggota dewan  direksi  yang  berpengalaman  di  bidang  perpajakan  juga  berkontribusi  sebagai  sumber  daya  yang dibutuhkan  terhadap  upaya  manajemen  pajak  dan  menciptakan  fungsi  pajak  yang  efektif  untuk mengurangi kewajiban pajak yang harus dibayar oleh perusahaan  (Dyreng et   al., 2010). Semakin tinggi keahlian  pajak  yang  dimiliki  oleh  dewan  direksi  maka  akan  berimplikasi  pada  tingginya  peluang  untuk melakukan  praktik  penghindaran  pajak.  Penelitian  Cahyani  &  Kiswara  (2019)  mendapati  adanya hubungan yang positif antara keahlian pajak yang dimiliki anggota direksi dengan tax avoidance . Sehingga, hipotesis yang dapat diambil oleh peneliti adalah:
H 1 : Tax expert berpengaruh positif terhadap Tax avoidance .
Intensitas  persediaan  menggambarkan  seberapa  banyak  persediaan  perusahaan  daripada  seluruh harta yang dimiliki oleh suatu perusahaan. Perusahaan yang mempunyai intensitas persediaan yang tinggi cenderung  dapat  menghindari  atau  meminimalkan  bahkan  mengurangi  pajak  yang  nantinya  harus dibayar. Artinya, apabila perusahaan memiliki  intensitas persediaan yang tinggi maka timbul biaya bagi perusahaan.  Biaya  yang  ditanggung  oleh  perusahaan  dapat  menjadi  pengurang  pajak  tanpa  perlu melakukan  penghindaran  pajak.  Penelitian  Dwiyanti  &  Jati  (2019)  memperoleh  hasil  bahwa  intesitas persediaan berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak perusahaan. Sehingga, hipotesis yang dapat diambil oleh peneliti adalah:
H 2 : Intensitas Persediaan berpengaruh Positif terhadap Tax avoidance .
Pertumbuhan  penjualan  diartikan  sebagai  bertambahnya  penjualan  perusahaan  dari  periode sebelumnya  ke  periode  berikutnya.  Pertumbuhan  penjualan  ukurannya  adalah  peningkatan  total penjualan perusahaan. Penelitian Safitri & Damayanti (2021) menemukan bahwa pertumbuhan penjualan
berpengaruh terhadap tax avoidance artinya perusahaan yang memiliki kinerja yang bagus serta mengalami peningkatan  laba,  secara  otomatis  tingkat  pertumbuhan  penjualan  juga  tinggi,  sehingga  pembayaran pajaknya  pun  menjadi  meningkat,  dengan  hal  ini  maka  pihak  manajemen  perusahaan  akan  melakukan tindakan penghematan pajak melalui penghindaran pajak. Oleh karena itu, hipotesis yang dapat diambil oleh peneliti adalah:
H 3 : Pertumbuhan Penjualan berpengaruh positif terhadap tax avoidance .
Konservatisme  akuntansi  adalah  pernyataan  yang  tidak  mencegah  laba,  akan  tetapi mencegahsemua  kerugian  yang  mungkin  dapat  terjadi.  Konservatisme  mengacu  pada  semua  kerugian harus  diakui  secepatnya,  sedangkan  laba  diakui  pada  saat  benar-benar  terjadi  pada  suatu  perusahaan. Sarra  (2017)  menjelaskan  konservatisme  akuntansi  sebagai  tanda  dari  kualitas  laba  yang  lebih  baik  dan masalah  pajak  secara  tidak  langsung  berhubungan  dengan  manajemen  laba.  Penelitian  Sundari  & Apriliana (2017) menemukan bahwa konservatisme akuntansi berpengaruh positif tehadap penghindaran pajak. Berdasarkan uraian tersebut, maka hipotesis yang dapat penulis buat adalah sebagai berikut :
H 4 : Konservatisme Akuntansi berpengaruh positif terhadap Tax Aviodance.

## 3. METODE PENELITIAN
Populasi pada penelitian ini adalah perusahaan sub sektor farmasi yang sudah terdaftar di BEI tahun 2016-2020.  Teknik  pengambilan  sampel  pada  penelitian  ini  menggunakan  teknik  purposive  sampling, dengan  kriteria   sebagai  berikut.  Pertama,  perusahaan  sub  sektor  farmasi  yang  terdaftar  di  BEI  secara berturut-turut sesuai tahun penelitian. Kedua, perusahaan sub sektor farmasi memiliki laporan keuangan lengkap  sesuai  tahun  penelitian.  Ketiga,  perusahaan  sub  sektor  farmasi  yang  tidak  mengalami  kerugian selama  tahun  penelitian.  Keempat,  perusahaan  sub  sektor  farmasi  yang  menggunakan  Rupiah  sebagai mata  uang  dalam  laporan  keuangannya  selama  periode  penelitian.  Diperoleh  data  penelitian  yang  lolos kriteria  sebanyak  9  perusahaan,  maka  selama  5  tahun  terdapat  45  data  dan  outlier  sebanyak  5  data, sehingga data diolah  sebanyak 40 perusahaan. Sumber data penelitian ini dari  situs BEI. Jenis data yang digunakan adalah data sekunder. Pada penelitian ini data diolah dengan SPSS 25 dengan pengujian terdiri dari  statistik  deskriptif,  uji  asumsi  klasik,  analisis  data,  serta  uji  hipotesis  (uji  F,  uji  t,  dan  koefisien determinasi). Berikut merupakan definisi operasional dari tiap variabel yang disajikan pada tabel 1 sebagai berikut :
Tabel 1. Definisi Operasional Variabel Variabel Rumus Skala Sumber Tax avoidance (Y) Rasio Sundari & Apriliana (2017) Tax expert (X 1 ) Rasio Cahyani & Kiswara (2019) Intensitas Persediaan  (X 2 ) Rasio Dwiyanti dan Jati (2019) Pertumbuhan Penjualan  (X 3 ) Rasio Safitri & Damayanti (2021) Konservatisme Akuntansi  (X 4 ) Rasio Sundari & Apriliana (2017)

## Sumber: Data diolah, 2021

## 4. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Berikut merupakan tabel hasil statistik deskriptif yang disajikan pada tabel 2:
Tabel 2. Hasil Uji Statistik Deskripif
N Minimum Maximum  Mean Std. Deviation
N Minimum Maximum  Mean Std. Deviation Tax_Expert 40 0.000 0.400 0.153 0.160 Intensitas Persediaan 40 0.080 0.359 0.199 0.071 Pertumbuhan Penjualan 40 -0.165 0.227 0.061 0.088 Konservatisme Akuntansi  40 -,345 ,183 -,034 ,085 Tax_Avoidance 40 ,210 ,396 ,270 ,044 Valid N (listwise) 40
Sumber: Data diolah, 2021
Dari  tabel  2  bahwa  variabel tax  expert ,  pertumbuhan  penjualan,  dan  konservatisme  akuntansi menunjukkan  nilai  rata-rata  kurang  dari  standar  deviasi,  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel-variabel tersebut  memiliki  varian  data  yang  besar.  Sedangkan  variabel  intensitas  persediaan,  dan tax  avoidance memiliki nilai rerata > standar deviasi, sehingga dapat disimpulkan bahwa varian data tersebut rendah. Uji  normalitas  residual  menggunakan  uji  Kolmogorov  Smirnov  (KS),  menunjukkan  signifikansi  sebesar 0,200  (>0,05)  sehingga  berdasarkan  kriteria  pengambilan  keputusan  pada  uji  Normalitas  residual  dapat diartikan  bahwa  data  yang  diteliti  berdistribusi  normal.  Uji  Multikolinieritas  diperoleh  hasil Tax  expert memiliki tolerance 0,765 > 0,1 dan hasil VIF 1,307 < 10. Variabel Intensitas Persediaan memiliki tolerance 0,660 > 0,1 dan hasil VIF 1,498 < 10. Variabel Pertumbuhan Penjualan memiliki tolerance 0,644 > 0,1 dan hasil VIF 1,553 < 10. Variabel Konservatisme Akuntansi memiliki nilai tolerance 0,700 > 0,1 dan hasil VIF 1,429  <  10.  Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  ada  gejala  multikolinieritas  antar  variabel  bebas  dalam model regresi.
Uji  Heteroskedatisitas  menggunakan  Uji  Scatterplot,  data  dinyatakan  lolos  uji  heteroskedastisitas karena  menunjukkan  bahwa  titik-titik  data  diketahui  menyebar  di  bawah  dan  di  atas  sekitar  angka  0, penyebaran  titik-titik  juga  tidak  membentuk  pola  bergelombang  menyempit,  kemudian  melebar  dan menyempit  kembali  dan  tidak  berpola.  Uji  Autokorelasi,  diketahui  bahwa  nilai  Durbin  Watson  sebesar 1,338. Nilai Durbin Watson (1,328) terletak diantara dL (1,29) s/d dU (1,72). Berdasarkan hasil perhitungan tersebut  maka  tidak  ada  kesimpulan  atau  terdapat  keragu-raguan.  Selain  itu,  berikut  merupakan  hasil analisis regresi linier berganda yang disajikan dalam tabel 3  dan tabel 4 disajikan hasil uji F. Berdasarkan tabel 4 diketahui bahwa nilai Sig 0,000 (< 0,005) dan nilai F hitung > F tabel yakni 8,196 > 2,64 (df1 = k, df2 = 40-4-1 = 2,64) artinya model regresi dapat diterima atau layak digunakan. Selain itu, berikut  hasil  uji  t yang disajikan dalam tabel 5.

## Tabel 3. Hasil Uji Regresi Berganda
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error  Beta 1 (Constant) 0.189  0.024 7.903 0.000 Tax_Expert 0.029  0.038 -0.105 -0.759 0.453 Intensitas_Persediaan 0.412  0.092 0.669 4.472 0.000 Pertumbuhan_Penjualan 0.060  0.076 0.120 0.790 0.435 Konservatisme_Akuntansi  0.024  0.075 0.046 0.315 0.754
a. Dependent Variable: Tax_Avoidance Sumber: Data diolah, 2021
Tabel 4. Hasil Uji F Model Sum of Squares Df Mean Square  F Sig. 1 Regression ,037 4 ,009 8,196 ,000 b Residual ,039 35 ,001 Total ,076 39
a. Dependent Variable: Tax_Avoidance
b.  Predictors:  (Constant),  Konservatisme_Akuntansi, Tax_Expert ,  Intensitas_Persediaan, Pertumbuhan_Penjualan Sumber: Data diolah, 2021
Tabel 5. Hasil Uji t
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error  Beta (Constant) ,189  ,024 7,903 ,000 Tax_Expert ,029  ,038 -,105 -,759 ,453 Intensitas_Persediaan ,412  ,092 ,669 4,472 ,000 Pertumbuhan_Penjualan  ,060  ,076 ,120 ,790 ,435 Konservatisme_Akuntansi  ,024  ,075 ,046 ,315 ,754 a. Dependent Variable: Tax_Avoidance
Sumber: Data diolah, 2021
Dapat  disimpulkan  bahwa tax  expert menunjukkan  nilai  signifikansi  >  0,05  (0,453)  hal  tersebut menunjukkan bahwa tax expert tidak memiliki pengaruh pada tax avoidance . Intensitas persediaan memiliki nilai signifikansi < 0,05 yakni 0,000 < 0,05 hal ini menunjukkan bahwa intensitas persediaan berpengaruh positif terhadap tax avoidance . Pertumbuhan penjualan memiliki nilai signifikansi > 0,05 yakni 0,435 > 0,05 hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  pertumbuhan  penjualan  tidak  berpengaruh  terhadap tax  avoidance . Konservatisme  akuntansi  memiliki  nilai  signifikansi  >  0,05  yakni  0,754  >  0,05  hal  tersebut  menunjukkan bahwa konservatisme akuntansi tidak berpengaruh terhadap tax avoidance. H 1 memprediksi tax  expert berpengaruh  positif  terhadap tax  avoidance tidak  terdukung. Tax  expert merupakan suatu keahlian pajak yang dimiliki oleh seseorang karena sudah berpengalaman dalam bidang tersebut.  Berdasarkan  uji  t  dapat  diketahui  bahwa tax  expert tidak  berpengaruh  terhadap tax  avoidance . Semakin  banyak  dewan  direksi  yang  memiliki  keahlian  perpajakan  pada  suatu  perusahaan,  tidak  akan mempengaruhi  perusahaan  melakukan  peghindaran  pajak.  Menurut  Heryati  (2019)  hal  ini  dikarenakan dewan  direksi  yang  memiliki  keahlian  pajak  atau  sudah  berpengalaman  dalam  bidang  perpajakan  akan selalu  mematuhi  peraturan  perundang-undangan  perpajakan,  sehingga  agar  terhindar  dari  sanksi perpajakan, perusahaan tidak akan melakukan manipulasi pajak. Hasil penelitian ini membuktikan secara empiris mendukung teori agensi. Prinsipal menginginkan agen untuk membuat keputusan terbaik, namun agen  cenderung  membuat  keputusan  untuk  menghindari  resiko  yang  mungkin  terjadi  pada  perusahaan maupun  prinsipal  (Sonia  &  Suparmun,  2018).  Berdasarkan  data  penelitian  dari  beberapa  sampel, menunjukkan  bahwa  rata-rata tax  expert sudah  di  atas  rata-rata  keseluruhan  sampel,  sehingga tax  expert yang dimiliki perusahaan farmasi ini cukup tinggi, berikut tabel tax expert (sebagian):
Tabel 6. Tax expert
Direksi yang Memiliki Keahlian Pajak / Jumlah Anggota Direksi Perusahaan
NO NAMA 2020 DKP JDP TE 1 DVLA 2 6 0,333 2 KAEF 0 5 0,000 3 KLBF 2 5 0,400 4 MERK 1 3 0,333 5 PEHA 0 4 0,000 6 PYFA 0 3 0,000 7 SIDO 1 4 0,250
8 TSPC 3 9 0,333 9 SCPI 0 4 0,000 Sumber : Data diolah, 2021
Keterangan :
> 0,153 (rata-rata tax expert keseluruhan data).
Hasil penelitian ini konsisten dengan penelitian Heryati (2019) yang juga menunjukkan hasil bahwa direksi  yang  memiliki  keahlian  pajak  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap tax  avoidance .  Akan  tetapi  hasil penelitian ini tidak konsisten dengan hasil penelitian Cahyani & Kiswara (2019) yang menyatakan bahwa keahlian pajak yang dimiliki oleh direksi berpengaruh positif terhadap tax avoidance . H 2 memprediksi bahwa intensitas persediaan berpengaruh positif terhadap tax avoidance didukung. Intensitas Persediaan adalah pengukuran besarnya persediaan yang diinvestasikan pada perusahaan guna melakukan  penghindaran  pajak.  Perusahaan  dengan  nilai  persediaan  tinggi,  memiliki  beban  untuk mengelola  persediaan  yang  juga  tinggi.  Tingkat  persediaan  yang  tinggi  pada  perusahaan  dapat menimbulkan tambahan beban bagi perusahaan (Dwiyanti & Jati, 2019). Biaya tersebut dapat berpengaruh pada tax  avoidance .  Intensitas  persediaan  yang  tinggi  mengindikasikan  bahwa  perusahaan  secara  efektif dan efisien dalam mengatur investasinya  berupa persediaan untuk tujuan tax avoidance . Hasil penelitian ini secara empiris mendukung teori agensi yang menjelaskan tentang adanya konflik agen dan prinsipal, agen menginginkan laba yang rendah agar pajaknya juga rendah, sebaliknya prinsipal menginginkan laba yang tinggi  dengan  harapan  return  yang  didapat  juga  akan  tinggi.  Hasil  penelitian  ini  juga  secara  empiris mendukung  teori  akuntansi  positif  bahwa  pilihan  perusahaan  atas  kebijakan  akuntansi  dapat dimanfaatkan  untuk  menambah  biaya  dalam  manajemen  persediaan,  sehingga  dapat  mereduksi  laba dalam  pajak.  Penelitian  ini  sesuai  dengan  data  dari  beberapa  sampel  penelitian  (disajikan  dalam  ribuan rupiah):

## Tabel 7. Kenaikan Persediaan dan Penurunan Beban Pajak (dalam ribuan rupiah)
Nama Persediaan Beban Pajak 2019 2020 2019 2020 DVLA 333.781.178 374.427.887 79.466.786 51.996.183 MERK 235.663.073 317.336.033 47.642.385 34.097.597 PEHA 361.927.291 384.997.707 27.346.391 15.418.230
Sumber: Data diolah, 2021
Berdasarkan  tabel  7  Kenaikan  Persediaan  dan  Penurunan  Beban  Pajak,  terbukti  bahwa  apabila intensitas persediaan yang tinggi atau cenderung naik maka berimplikasi pada menurunnya pajak. Hal ini terjadi karena akibat perusahaan memiliki persediaan yang tinggi berdampak pada tingginya beban untuk mengelola  persediaan.  Sehingga  beban  tersebut  mampu  mereduksi  laba  perusahaan,  dan  pada  akhirnya berakibat  pada  menurunnya  pajak  yang  dibayar  perusahaan.  Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Dwiyanti  &  Jati  (2019)  yang  menyatakan  bahwa  intensitas  persediaan berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak.
H 3 yang  menyatakan  bahwa  pertumbuhan  penjualan  (sales  growth)  berpengaruh  positif  terhadap Tax avoidance hipotesis tidak terdukung. Pertumbuhan penjualan menunjukkan perubahan penjualan suatu dari antar periode. Dalam penelitian ini, pertumbuhan penjualan secara empiris tidak memiliki pengaruh terhadap tax avoidance . Perusahaan dengan tingkat pertumbuhan penjualan tinggi mengindikasikan adanya kinerja  yang  baik  dan  laba  perusahaan  cenderung  mengalami  perubahan  yang  positif,  sehingga pembayaran  pajaknya  berubah  secara  proporsional.  Hasil  penelitian  ini  juga  didukung  dengan  sampel beberapa penelitian pada tabel berikut (disajikan dalam ribuan rupiah):
Tabel 8. Pertumbuhan Penjualan Nama Penjualan Beban Pajak Penghasilan 2019 2020 2019 2020 KAEF 9.400.535.476 10.006.173.023 22.425.049 52.933.342 PYFA 247.114.773 277.398.062 3.176.104 7.537.845 SCPI 1.841.268.073 2.893.298.079 69.344.926 70.322.306
Sumber: Data diolah, 2021
Tabel 8 menunjukkan bahwa apabila perusahaan mengalami peningkatan penjualan dari periode -t ke periode t maka mengakibatkan naiknya beban pajak penghasilan. Artinya apabila pendapatan  perusahaan meningkat  maka  pajaknya  juga  meningkat  sesuai  laba  yang  diperoleh.  Sehingga  apabila  pertumbuhan penjualan  mengalami  peningkatan  tidak  akan  mempengaruhi  praktik tax  avoidance disuatu  perusahaan. Hasil penelitian ini konsisten dengan hasil penelitian Swingly & Sukartha (2015) yang menunjukkan bahwa pertumbuhan penjualan tidak berpengaruh terhadap tax avoidance . H 4 terkait  Konservatisme  Akuntansi  berpengaruh  positif  terhadap Tax  avoidance ,  tidak  terdukung. Menurut  Sundari  &  Apriliana  (2017),  konservatisme  dipandang  sebagai  sebuah  reaksi  perusahaan terhadap bad news melalui penurunan laba dengan cara menurunkan aset bersih. Akan tetapi, saat good newa,  perusahaan  justru  dengan  tidak  berupaya  meningkatkan  laba  dengan  cara  menaikkan  aset bersihnya. Adanya Peraturan Pemerintah yang bersifat mandatoris, metode konservatisme akuntansi tidak mampu  meningkatkan  kecenderungan  perusahaan  dalam  melakukan  praktik  penghindaran  pajak.  Hal tersebut terbukti dari salah satu sampel dalam penelitian ini, yakni PT Tempo Scan Pasific Tbk.
Tabel 9 Konservatisme Akuntansi TSPC tahun 2016-2017 Tahun Laba Arus Kas Operasi Beban Pajak 2016 545.493.536.267 491.655.348.447 173.464.664.107 2017 557.339.581.996 544.164.330.634 186.750.680.877

## Sumber: Data diolah, 2021
Perusahaan terindikasi memiliki tingkat konservatisme tinggi apabila laba yang disajikan  melebihi arus  kas  operasi.  Berdasarkan  tabel  9,  terbukti  bahwa  perusahaan  PT  Tempo  Scan  Pasific  Tbk  adalah perusahaan  yang  konservatif,  namun  meskipun  konservatif,  beban  pajak  justru  mengalami  peningkatan. Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Pangestu  dan  Pratomo  (2018)  yang menunjukkan hasil konservatisme akuntansi tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak.

## 5. SIMPULAN, KETERBATASAN, DAN SARAN
Intensitas persediaan terbukti berpengaruh positif terhadap tax avoidance . Intensitas persediaan yang tinggi  mengakibatkan  tibulnya  biaya  tambahan  bagi  perusahaan,  sehingga  dapat  mengurangi  laba perusahaan, maka pembayaran pajak pun akan menurun. Sedangkan tax expert , pertumbuhan penjualan, dan  konservatisme  akuntansi  tidak  berpengaruh  terhadap tax  avoidance .  Adanya  penelitian  ini  sebaiknya Direktorat  Jenderal  Pajak  (DJP)  lebih  memperhatikan  laporan  keuangan  yang  dijadikan  dasar  untuk membayar pajak oleh perusahaan terutama pada bagian persediaan, karena hasil dari penelitian ini secara empiris  membuktikan  bahwa  intensitas  persediaan  berpengaruh  positif  terhadap tax  avoidance .  Bagi penelitian selanjutnya, diharapkan menerapkan pengukuran yang berbeda dari sumber lain dari variabel tax expert , intensitas persediaan, pertumbuhan penjualan, dan konservatisme akuntansi. Hal ini dilakukan agar  dapat  menjadi  perbandingan  bagi  peneliti  selanjutnya  untuk  mengetahui  apakah  jika  dengan pengukuran lain hasilnya akan sama atau berbeda.

## DAFTAR PUSTAKA
Ardiyanto, R. M., & Marfiana, A. (2021). Pengaruh Keahlian Keuangan, Kompensasi Direksi, Profitabilitas, Pertumbuhan Perusahaan dan Kepemilikan Institusi Pada Penghindaran Pajak Perusahaan. Jurnal Manajemen 7(1), 31-47. https://doi.org/10.35906/jm001.v7i1.719.
Cahyani,  M.  R.,  &  Kiswara,  E.  (2019).  Pengaruh  rasio  pajak  tangguhan,  keahlian  pajak,  dan  remunerasi terhadap
penghindaran
pajak. Diponegoro
Journal of Accounting 8, 1–10.
https://doi.org/10.23917/reaksi.v4i1.8063
Dyreng, et al, Hanlon, M. (n.d.). (2010). The Effect of Executives on Corporate Avoidance. The Accounting Review 85(4), 163-1189. https://doi.org/10.2308/accr.2010.85.4.1163.
Dwiyanti, I. A. I., & Jati, I. K. (2019). Pengaruh Profitabilitas, Capital Intensity, dan Inventory Intensity pada
Penghindaran Pajak. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 27(3), 2293-2321.
https://doi.org/10.24843/EJA.2019.v27.i03.p24.
Fuad.  2019.  “Pengaruh  Konservatisme  Akuntansi  Terhadap  Manajemen  Laba  Pada  Perusahaan
Manufaktur di Indonesia”. Diponegoro Journal Of Accounting. 8(4):1-13.
https://doi.org/10.36441/mae.v1i1.78.
Heryati,  Y.  W.  (2019). Pengaruh  Corporate  Governance,  Keahlian  Dewan  Direksi  Dan  Capital  Intensity Terhadap  Penghindaran  Pajak  Pada  Perusahaan  Pertambangan  Dan  Manufaktur. Doctoral dissertation, Universitas Peradaban . http://eprints.peradaban.ac.id/id/eprint/582.
Jensen,  M.,  &  Meckling,  W.  (1976).  Theory  of  the  firm:  Managerial  behaviour,  agency  costs and ownership. Strategic Management Journal , 21(4), 1215–1224.
Kementrian Keuangan Republik Indonesia. 2020. APBN 2020 . www.kemenkeu.go.id. (diakses pada tanggal 30 Oktober 2021).
Kementrian  Perindustrian  Republik  Indonesia.  2021. Sektor  Manufaktur  Tumbuh  Agresif  di  Tengah  Tekanan Pandemi . www.kemenperin.go.id. (diakses pada tanggal 24 November 2021).
Manihuruk,  R.  S.  (2021). Tax  avoidance In  The  Indonesian  Manufacturing  Industry. Journal  of  Temporary Accounting. 3(1), 1–11. https://doi.org/10.20885/jca.vol3.iss1.art1 Oktariani,  F.,  &  Lembut,  P.  I.  (2018). Tax  avoidance Sebagai  Latar  Belakang  Dalam  Memanfaatkan  Tax Deductible Expense (Studi pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI). InFestasi 14(2), 154–168. https://doi.org/10.21107/infestasi.v14i2.4860.g3322
Pangestu, S. H., & Pratomo, D. (2018). Pengaruh Konservatisme Akuntansi dan Capital Intensity terhadap Tax  avoidance dengan  Profitabilitas,  Size,  dan  Leverage  sebagai  Variabel  Kontrol. JAE  :  Jurnal Akuntansi dan Ekonomi. 5 (3), 26-34. https://doi.org/10.29407/jae.v5i3.14182
Rohma, F. F. (2022). Mitigating The Harmful Effect of Slack: Does Locus of Commitment (Organizational Versus  Colleague)  Play  a  Role?. International  Journal  of  Business  Science  &  Applied  Management , 17(3).
Safitri, N., & Damayanti, T. W. (2021). Sales Growth  dan Tax avoidance dengan  Kepemilikan Institusional Sebagai  Variabel  Pemoderasi.  Perspektif  Akuntansi. Perspektif  Akuntansi. 4(2),  175-216. https://doi.org/10.24246/persivXiX.p175-216
Sarra, H. D., Fakultas, D., Universitas, B., Tangerang, M., Kunci, K., Pajak, P., & Rate, E. T. (2014). Pengaruh Konservatisme  Akuntansi,  Komite  Audit,  dan  Dewan  Komisaris  Independen  Terhadap Penghindaran  Pajak  (Studi  Empiris  Pada  Industri  Kimia  dan  Logam  di  Bursa  Efek  Indonesia Periode 2010-2014). Jurnal Akuntansi dan Keuangan.
https://doi.org/10.31000/competitive.v1i1.108
Sundari, N., & Aprilina, V. (2017). Pengaruh Konservatisme Akuntansi, Intensitas Aset Tetap, Kompensasi Rugi Fiskal dan Corporate Governanace Terhadap Tax avoidance . JRAK: Jurnal Riset Akuntansi dan Komputerisasi Akuntansi , 8(1), 85-109. https://doi.org/10.33558/jrak.v8i1.861 Sonia,  S.,  &  Suparmun,  H.  (2019).  Factors  Influencing Tax  avoidance . Proceedings  of  The  5 th Annual International  Conference  on  Accounting  Research. 73,  238–243.  https://doi.org/10.29991/aicar- 18.2019.52