ISSN: 1412-3126

## STUDI  PENERAPAN AUDIT INTERNAL PEMBERIAN KREDIT PADA PT BANK TABUNGAN NEGARA (PERSERO)

## CABANG BENGKULU
Yetti Afrida Indra (yetti.afrida@gmail.com) Fakultas Ekonomi Universitas Dehasen Bengkulu

## ABSTRAK
Kredit adalah salah satu bisnis yang penting bagi dunia perbankan dan kredit akan memberikan kontribusi pendapatan yang  cukup,  tetapi  di  balik  itu  pengelolaan  kredit  memiliki  berbagai  masalah  yang  cukup  rumit.  Dalam  manajemen kredit yang kompleks ini, maka diperlukan fungsi penilai independen dari audit.With internal keberadaan audit internal yang  memadai,  diharapkan  kesalahan,  penyimpangan,  penipuan,  dan  lain-lain  yang  merugikan  perusahaan  dapat disimpan  ke  minimum.  Penulis  melakukan  penelitian  di  PT.BTN  (Persero)  Cabang  Bengkulu,  Bengkulu  S.  Parman jalan. Penelitian  dilakukan  dari  bulan  Januari  sampai  selesai.  Objek  penelitian  adalah  studi  tentang  pelaksanaan audit internal kredit. Tujuan dari penelitian ini dilakukan untuk menentukan kecukupan pelaksanaan ketentuan audit internal kredit di PT.BTN (Persero) Cabang Bengkulu. Metode penelitian menggunakan metode deskriptif analitis penulis yang dengan  pendekatan  studi  kasus,  sedangkan  untuk  memperoleh  data  berupa  wawancara  yang  dilakukan  penelitian lapangan, kuesioner dan dokumentasi. Hal ini juga conducted literatur penelitian. Dari hasil penelitian yang dilakukan dapat dilihat bahwa  kegiatan  dan aktivitas kredit di PT.BTN (persero) Cabang Bengkulu semakin  luas dan  kompleks, sementara  penulis  melihat  staf audit  internal saat  ini  masih  kurang.  Tapi  dilihat  dari posisi audit  internal adalah, program independen dan kompeten audit internal, tahapan pelaksanaan audit internal, laporan audit internal dan tindak lanjut dari audit internal, kredit berdasarkan 5C prinsip, prosedur pemberian kredit bantuan, dan tingkat pengembalian kredit,  dapat disimpulkan  bahwa  pelaksanaan internal pinjaman  Audit  PT.BTN (Persero)  adalah  cukup.  Hal  ini  dapat dilihat dari hipotesis bahwa penulis menyarankan, yaitu audit internal kredit telah dilaksanakan secara memadai, dapat diterima.

## Kata kunci: audit internal, kredit, analytical descriptif

## ABSTRACT
Credit is one of the businesses that are important to the world of banking and credit will contribute considerable revenue, but behind it was the management of credit have various problems are quite complicated. In this complex credit management, it would require an independent appraisal function of internal audit.With the existence of adequate internal audit, expected any errors, irregularities, fraud, and others that hurt the company can be kept to a minimum. The authors conducted a study at PT.BTN (Persero) Branch Bengkulu, Bengkulu S. Parman road. The research was conducted from January to finish. Object of research is the study of the implementation of internal audit of credit. The purpose of this study was conducted to determine the adequacy of the implementation of internal audit provision of credit at PT.BTN (Persero) Branch Bengkulu.
The method of research used analytical descriptive method the authors were with the case study approach, whereas to obtain the  data  in  the  form  of  interviews  conducted  field  research,quesioner  and  documentation. It  also  conduc  ted  the  research literature. From the results of research conducted can be seen that the activities and the activities of credit at PT.BTN (persero) Branch Bengkulu increasingly broad and complex, while the author looks at the current internal audit staff is still lacking. But viewed  from  the  position  of  internal  auditing  is  an  independent  and  competent,  the  internal  audit  program, the  stages  of implementation of internal audit, internal audit reports and follow-up of internal audit, credit based on the principle 5C, the procedures for granting credit assistance, and the rate of return credit, it can be concluded that the implementation of internal audit lending PT.BTN (Persero) is adequate. It can be seen from the hypothesis that the writer suggested, namely internal audit of credit have been implemented adequately, is acceptable.
Keywords : internal audit, credit, analytical descriptif

## PENDAHULUAN
Penyediaan  dana  untuk  pelaksanaan  pem bangunan  yang  semakin  pesat  sangatlah  di perlukan.  Dengan  keterbatasan  pemerintah  dalam penyediaan dana untuk pembangunan, peran bank dalam  pembangunan  adalah  sangat  mutlak.  Bank
merupakan  salah  satu  sumber  pendanaan  bagi pembangunan  di  Indonesia,  yaitu  dengan  cara menghimpun  dana  dari  masyarakat  dalam  bentuk simpanan dan menyalurkannya kepada masyarakat dalam  rangka  meningkatkan  taraf  hidup  orang banyak.
Peran bank sebagai agen pembangunan yaitu sebagai  lembaga  yang  bertujuan  mendukung pelaksanaan  pembangunan  nasional,  mempunyai kegiatan  utama  menghimpun  dan  menyalurkan dana. Kegiatan penyaluran dana ini dikenal dengan istilah  alokasi  dana,  dimana  salah  satunya  dapat diwujudkan  dalam  bentuk  pinjaman  atau  lebih dikenal dengan kredit.
Resiko  yang  muncul  atas  pemberian  kredit adalah  kredit  macet.  Kredit  macet  terjadi  jika kredit  yang  diberikan  oleh  bank  kepada  pihak swasta  tidak  dapat  dilunasi  tepat  pada  waktunya baik  pokok  ataupun  bunga  pinjaman  yang ditetap kan,  sehingga  dapat  menekan  dan  mengurangi profitabilitas bank.  Kredit  macet  yang  terjadi terutama disebabkan oleh faktor manajemen bank dalam melakukan analisis kredit yang tidak akurat, faktor    pengawasan  kredit  yang  lemah,  analisis laporan  keuangan  yang  tidak  cermat  dan  kom petensi  dari  sumber  daya  manusia  yang  masih lemah.Kredit macet dalan jumlah yang besar akan berpengaruh  terhadap  pertumbuhan  bank,  baik dilihat  dari  sudut  operasional  bank  dan  dampak psikologis  yang  terjadi.  Dengan  adanya  kredit macet,  kegiatan  bank  akan  terhambat  sebab  ke untungan utama bank diperoleh dari selisih bunga simpanan  bank  kepada  nasabah  dengan  bunga pinjaman  atau  kredit  yang  disalurkan.  Selain  itu dampak  psikologis  yang  akan  terjadi  adalah  me nurunnya  tingkat  kepercayaan  masyarakat  ter hadap bank.
Tingkat  persaingan  antar  bank  dan  resiko perkreditan  yang  tinggi  menyebabkan  pihak manajemen  bank  perlu  menerapkan  suatu  pengen daliaan internal yang  memadai.  Pengendalian internal  yang  memadai  pada  dasarnya  bertujuan melindungi  harta  milik  perusahaan  dengan  me minimkan  kemungkinan  terjadinya  penyeleweng an,  pemborosan,  kemacetan  kredit,  serta  mening katkan  efisiensi  dan  efektifitas  kerja.  Dengan pengendalian intenal yang  memadai  diharapkan dapat  menjamin  proses  pemberian  kredit  tersebut akan dapat terhindar dari kesalahan-kesalahan dan penyelewengan-penyelewengan  yang akan terjadi. Cara  yang  dapat  membantu  bank  dalam  menilai efisiensi dan efektivitas prosedur pemberian kredit adalah  dengan  adanya audit internal.  Seorang auditor internal harus  memahami  segala  pandang an  dan  tujuan  manajemen,  juga  harus  memiliki sikap  independen  dalam  melaksanakan  pekerjaan
nya.  Dengan  sikap independent  auditor  internal diharapkan dapat memberikan rekomendasi, saran, dan  penilaian  kepada  manajemen,  sehingga  dapat mengambil keputusan yang baik.
Salah satu bank yang ada di Indonesia yang membantu  pemerintah  dalam  menunjang  agen pembangunan adalah PT. Bank Tabungan Negara (persero)  cabang  Bengkulu.  PT.  Bank  Tabungan Negara  (Persero)  Cabang  Bengkulu  yang  terletak dijalan S. Parman Kota Bengkulu merupakan salah satu  perseroan  terbatas  yang  membantu  peme rintah  dalam  menunjang  perekonomian  dan  pem bangunan  masyarakat  Indonesia  termasuk  salah satunya  adalah  Kota  Bengkulu.  Adapun  kegiatan perbankannya  melayani  simpan  pinjam,  deposito, giro,  ATM  Batara,  kiriman  Uang,  Inkaso, Money Changer,  Inkaso  Luar  Negeri,  SMS Banking, Penerimaan  Pembayaran  Tagihan  Telkom,  PLN, HP,  dan  isi  ulang  HP,  penerimaan  pembayaran pajak.
Selain  itu  PT.  Bank  Tabungan  Negara (persero)  cabang  Bengkulu  merupakan  salah  satu Bank  Umum  Pemerintah  yang  berfungsi  sebagai agen  pembangunan  yang  ada  di  Indonesia  yang membantu pemerintah dalam pengembangan pem bangunan  perumahan  dan  ruko  bagi  masyarakat yang  menginginkan  sebuah  tempat/rumah idaman dengan fasilitas dari produk PT. BTN seperti KPR Griya  Utama  (KGU),  kredit  Griya  Multi,  Kredit Yasa Griya, Kredit Sewa Griya, Kredit Pemilikan Ruko,  Kredit  Swadana,  Kredit  Perumahan  Per usahaan, Real  cash.  PT.BTN  sebagai  pemberi kredit  (kreditur)  menjalankan  perannya  berdasar kan suatu kebijakan untuk selalu tetap memelihara keseimbangan  yang  tepat  untuk  memperoleh keuntungan  dalam  bentuk  bunga  dengan  tujuan likuiditas dan solvabilitas bank  untuk  mencapai kredibilitas bank.

## LANDASAN TEORI

## Pengertian Audit Internal
Secara  umum audit internal merupakan suatu  fungsi  penilaian  yang  independen  dalam suatu organisasi untuk menguji dan mengevaluasi kegiatan  organisasi  yang  dilaksanakan. Auditor internal berkewajiban  untuk  menyediakan  infor masi tentang kelengkapan dan keefektifan pengen dalian internal.
Untuk  memberikan  gambaran  yang  lebih jelas,  penulis  mengemukakan  beberapa  pendapat tentang  pengertian audit  internal,  diantaranya defenisi  menurut  Agus  (2004:221)  adalah “ Internal  Auditing atau  pemeriksaan  internal adalah pemeriksaan yang dilaksanakan oleh bagian internal  audit perusahaan,  baik  terhadap  laporan keuangan  dan  catatan  akuntansi  perusahaan maupun  ketaatan  terhadap  kebijakan  manajemen puncak  yang  telah  ditentukan  dan  ketaatan terhadap peraturan  pemerintah  dan  ketentuan- ketentuan dari ikatan profesi yang berlaku”.
Sedangkan  menurut  Tunggal  (2001:2) adalah  “ audit  intern merupakan  kegiatan  penilai an  bebas  yang  terdapat  dalam  organisasi,  yang dilakukan  dengan  cara  memeriksa  akuntansi keuangan  dan  kegiatan  lain  untuk  memberikan jasa  bagi  manajemen  dalam  melaksanakan tanggung  jawab  mereka  dengan  cara  menyajikan analisis  penilaian,  rekomendasi  dan  komentar- komentar penting terhadap kegiatan manajemen”.
Dengan  demikian  pengertian audit  internal merupakan  salah  satu  unsur  sistem  pengendalian intern,  diharapkan  agar  mampu  memberikan  jasa kepada  organisasi  sesuai  dengan  perkembangan perusahaan  dalam  jangka  panjang,  yang  menitik beratkan  kepada  peningkatan  3E  (Efficient, Effective  and  Economist). Disamping  itu, Auditor intern juga  diharapkan  dapat  memberikan  infor masi sejauh mana suatu pekerjaan telah dilakukan dengan  baik  dan  benar,  karena internal  audit merupakan  salah  satu  faktor  dari  manajemen kontrol yaitu sistem dan prosedur, pencatatan, dan laporan serta pembinaan personil.
Sebagai  alat  pengawasan  manajemen,  maka tujuan audit  internal yaitu  membantu  seluruh tingkatan  manajemen  dalam  memberikan  jasa penilaian  terhadap  pengendalian  dan  kegiatan perusahaan,  agar  manajemen  dapat  melaksanakan kewajiban  dan  tanggung  jawabnya  secara  efektif dengan  jalan  memberikan  analisis,  penilaian, rekomendasi,  petunjuk  dan  informasi  sehubungan dengan kegiatan yang diperiksa.
Sedangkan  ruang  lingkup audit  internal adalah  meliputi  seluruh  bagian  dalam  operasi perusahaan, sedangkan tanggungjawabnya terbatas hanya pada masalah penilaian dan untuk tindakan koreksinya  dilakukan  oleh  manajemen  yang bertanggung jawab penuh terhadap kualitas sistem internal control perusahaan
Pandangan  umum  mengenai  fungsi  orga nisasi biasanya terbagi atas Planning, Organizing, Actuating dan Controling.  Fungsi  kontrol  merupa kan salah satu fungsi manajemen yang diterapkan mulai  dari  awal  sampai  akhir  proses  manajemen perusahaan.  Jadi  jelas  fungsi  kontrol  ini  akan meliputi ketiga fungsi manajemen lainnya.
Internal  audit adalah  suatu  badan  yang diciptakan  dan  diberi  wewenang  langsung  oleh manajemen  untuk  menjalankan  fungsi  kontrol interen.  Oleh  karena  itu,  pimpinan  harus  menetap kan  kebijaksanaan  mengenai  tujuan,  wewenang dan tanggung jawab dari internal auditor.
Dalam  menjalankan  fungsinya  tersebut auditor internal melaksanakan  kegiatan-kegiatan  sebagai berikut:
1. Pemeriksaan  dan  penilaian  terhadap  efek tivitas  struktur  pengendalian internal dan mendorong penggunaan struktur pengendalian internal yang  efektif  dengan  biaya  yang minimum.
2. Menentukan  sampai  seberapa  jauh  pelaksana an kebijakan manajemen puncak dipatuhi.
3. Menentukan  sampai  seberapa  jauh  kekayaan perusahaan dipertanggungjawabkan  dan  di lindungi dari segala macam kerugian.
4. Menentukan keandalan  informasi  yang  di hasilkan  oleh  berbagai  bagian  dalam  per usahaan.
5. Memberikan rekomendasi perbaikan kegiatan
- kegiatan perusahaan.
Tugas audit  internal dalam  menjalankan fungsinya  adalah  menyelidiki  dan  menilai pengendalian internal dan  efisiensi  pelaksanaan fungsi  berbagai  unit  organisasi.  Dan  fungsi audit internal tidak  hanya  dibatasi  pada  pencarian  rutin atas kesalahan mengenai ketepatan dan kebenaran catatan akuntansi saja, tetapi juga harus melakukan suatu penilaian dari berbagai fungsi operasional.
Dalam melaksanakan tugasnya audit internal mempunyai  batasan  dan  lingkup  pekerjaan  yang akan  dilaksanakan.  Unsur-unsur audit  internal adalah sebagai berikut :
a. Compliance
yaitu merupakan suatu aktivitas penilaian dan pemeriksaan  terhadap  ketaatan  pelaksanaan dari  prosedur  operasi,  prosedur  akuntansi,
kebijakan, dan peraturan-peraturan yang telah ditetapkan.
b. Verification yaitu merupakan suatu aktivitas penilaian dan pemeriksaan  akan  kebenaran  data  dan informasi  yang  dihasilkan  dari  suatu  sistem akuntansi  sehingga  dapat  dihasilkan  laporan akuntansi  yang  akurat  yaitu  cepat,  tepat  dan dapat  dipercaya.  Dari  catatan-catatan  yang telah  diverifikasi, auditor  internal menentu kan  apakah  ada  kekurangan  dan  kelemahan dalam  prosedur  pencatatan  untuk  kemudian diajukan saran-saran perbaikan.
c. Evaluation yaitu  merupakan  suatu  aktivitas  penilaian secara  menyeluruh  akan  pengendalian  akun tansi keuangan dari kegiatan perusahaan. Hal ini  merupakan  suatu  cara  untuk  memperoleh kesimpulan  yang  menyeluruh  dari  kegiatan perusahaan.  Jadi  penilaian  ini  berhubungan dengan  penilaian  akan  pengendalian  internal perusahaan  karena  mencakup  aktivitas  yang dilakukan perusahaan.
Independensi  merupakan  hal  penting  dalam hubungannya  dengan  pekerjaan auditor  internal. Dengan  sikap yang  independent,  diharapkan auditor  internal dapat  memberikan  hasil  audit yang  optimal. Auditor  internal harus  mandiri  dan terpisah dari berbagai kegiatan yang diperiksanya.
Tanggung jawab audit internal adalah untuk menyelaraskan  tindakannya  sesuai  dengan  norma atau  standar Auditor  internal yang  berlaku  serta mematuhi  kode  etik Auditor  internal.  Tanggung jawab  ini  meliputi  koordinasi  kegiatan Auditor internal dengan  unit  kerja  lain  guna  mencapai tujuan  dan  sasaran  audit  yang  telah  ditetapkan perusahaan.
Audit  Internal harus  dapat  mengetahui posisinya  yang  telah  ditetapkan  dan  sampai dimana  tingkat  independensinya  dapat  menjamin objektivitas  tugasnya.  Perincian  wewenang  dan tanggung  jawab  pemeriksaan  hendaknya  dibuat secara  hati-hati  dan  mencakup  semua  wewenang yang diperlukan dalam pelaksanaan tugasnya serta tidak  mencantumkan  tanggung  jawabnya  yang tidak dapat dipikulnya. Sebaiknya auditor internal fungsi staf atau fungsi penasehat yang bertanggung
jawab  langsung  kepada  pimpinan  tertinggi  agar dapat  lebih  akses  kepada  semua  unsur  lainnya dalam pengendalian manajemen yang lebih luwes dalam melaksanakan tugasnya.
Wewenang  yang  dapat  ditetapkan  bagi auditor internal antara lain :
a. Menyusun  Program auditor  internal secara menyeluruh  atas  semua  aktivitas  dalam perusahaan.
b. Menguji keandalan pengendalian manajemen.
c. Tanpa batasan untuk memasuki semua bagian perusahaan,  meneliti  catatan,  pelaporan  serta harta milik perusahaan.
Sedangkan tanggung jawab Auditor internal menurut  IAI  dalam  SPAP  (2001:322)  adalah “ Auditor  internal bertanggung  jawab  untuk  me nyediakan data analisis dan evaluasi, memberikan keyakinan  dan  rekomendasi,  informasi  kepada manajemen  satuan  usaha  dan  dewan  komisaris atau  pihak  lain  yang  setara  wewenang  dan tanggung  jawabnya  tersebut audit  intern memper tahankan  objektivitasnya  yang  berkaitan  dengan aktivitas yang diauditnya.
Program audit  internal sangat  penting  bagi auditor. Dengan program audit yang baik, auditor akan  dapat  melaksanakan auditnya  dengan  baik. Untuk  memperoleh  hasil  yang  memuaskan  dari audit,  perlu  dibuat  suatu  program audit yang efektif,  sistematis  dan  terarah.  Program audit adalah  tindakan-tindakan  atau  langkah-langkah kerja  yang  terperinci  yang  akan  dilaksanakan dalam audit dengan  didasarkan  pada  tujuan  dan sasaran  yang  ditetapkan  serta  informasi  yang  ada mengenai objek yang diperiksa. Menurut Mulyadi (2002:82)  mengemukakan  pentingnya  program audit adalah  “  Bahwa audit diperlukan  untuk pengawasan  dan  pengarahan  atas  aktivitas audit yang dilakukan oleh audit internal dengan maksud untuk memperoleh efisiensi dan efektifitas audit ”. Sedangkan  menurut  Sawyer  (2005  :  85)  dalam program audit haruslah :
1. Membuktikan  prosedur audit dalam  pengum pulan, analisis, penafsiran, dan penyimpangan informasi yang diperoleh selama audit.
2. Menetapkan tujuan audit.
3. Menyatakan  lingkup  dan  tingkat  pengujian yang diperlukan untuk mencapai tujuan audit.
4. Mengidentifikasi  aspek-aspek  teknis,  resiko, proses dan transaksi yang akan diteliti.
5. Menetapkan  sifat,  luas  pengujian  yang diperlukan.
6. Merupakan  persiapan  bagi  awal  pelaksana an pekerjaan.
7. Menentukan  bagaimana,  kapan,  dan  kepada siapa hasil audit akan disampaikan
8. Memperoleh  persetujuan  bagi  rencana  kerja audit.
Tahap-tahap audit internal adalah “ Kegiatan pemeriksaan  harus  meliputi  perencanaan  peme riksaan,  pengujian  dan  pengevaluasian  informasi, pemberitahuan hasil dan menindak lanjuti ( follow up )”.

## 1. Perencanaan Pemeriksaan
Perencanaan audit  internal harus  di  dokumen tasikan yang meliputi hal-hal berikut ini :
a. Penetapan  tujuan audit dan  lingkup pekerjaan.
b. Memperoleh  informasi  dasar  tentang kegiatan yang diaudit.
c. Penentuan  tenaga  yang  diperlukan  untuk melaksanakan audit.
d. Pemberitahuan  kepada  para  pihak  yang dipandang perlu
e. Melaksanakan survey secara  tepat  untuk lebih mengenali kegiatan yang diperlukan, resiko - resiko dan pengawasan- pengawasan  untuk  mengidentifikasikan area  yang  ditekankan  dalam audit serta untuk  memperoleh  berbagai  alasan  dan sasaran dari pihak yang akan diperiksa.
f. Penulisan program audit
g. Menentukan bagaimana, kapan dan kepada siapa hasil-hasil audit akan disampaikan.
h. Memperoleh  persetujuan  bagi  rencana kerja audit.
2. Pengujian dan Pengevaluasian Informasi Audit  internal harus  mengumpulkan,  meng analisis,  menginterpretasikan  dan  membukti kan  kebenaran  informasi  untuk  mendukung hasil audit
3. Pemberitahuan Hasil
Auditor internal harus melaporkan audit yang dilakukannya  setelah audit selesai  dilaksana kan.  Suatu  laporan  harus  objektif,  jelas,
singkat,  konstruktif  dan  tepat  waktu.  Dan laporan  haruslah  mengemukakan  tentang maksud,  lingkup  dan  hasil  pelaksanaan pemeriksaan,  bila  dipandang  perlu  dapat  pula dicantumkan  pernyataan  tentang  pendapat pemeriksa.

## 4. Tindak Lanjut
Auditor  internal harus  terus  meninjau  dan melakukan  tindak  lanjut  untuk  memastikan bahwa  temuan audit yang  dilaporkan  telah dilakukan tindakan yang tepat
Selanjutnya  laporan  hasil audit  internal dibuat  setelah audit dilakukan.  Laporan  merupa kan hal yang sangat penting karena dalam laporan ini auditor  internal menuangkan  seluruh  hasil pekerjaannya  dan  merupakan  realisasi  dari tanggung  jawab auditor  internal untuk  meng informasikan  hasil  pengukuran  aktivitas  per usahaan yang telah diauditnya.
Laporan hasil audit yang objektif dan efektif akan sangat bermamfaat bagi manajemen. Laporan hasil  audit  yang  efektif  akan  sangat  tergantung pada kualitas  pekerjaan  yang  telah  dilakukan sebelumnya.  Harus  diperhatikan  pula  bahwa pekerjaan audit yang  baik  pun  kurang  berarti apabila  penyajian  laporan  hasil audit kurang memadai.
Menurut Tugiman (2001:68) bahwa hal yang harus  diperhatikan  dalam  menyampaikan  laporan audit yang baik adalah :
1.  Laporan  tertulis  yang  telah  ditandatangani dikeluarkan  setelah  pengujian    terhadap  peme riksaan  selesai  dilakukan,  sedangkan  laporan sementara dapat dibuat secara tertulis maupun lisan  dan  diserahkan  secara  formal atau informal.
2. Sebelum laporan itu diterbitkan, auditor harus terlebih dahulu mendiskusikan berbagai kesimpulan dan rekomendasi dengan tingkatan manajemen  ,  sebelum  mengeluarkan  laporan akhir.
3. Laporan harus objektif, ringkas, jelas dan tepat waktu.
4. Laporan harus mengemukakan tentang maksud, lingkup dan hasil pemeriksaan, bila dipandang perlu  laporan  harus  berisikan  pernyataan pendapat auditor
5. Laporan  dapat  mencakup  rekomendasi  yang membangun  dan  menyatakan  hasil  serta  tinda kan koreksi yang memuaskan.
6. Laporan harus mencakup pandangan dari pihak yang  diperiksa  tentang  berbagai  kesimpulan atau rekomendasi dan dapat pula dicantumkan dalam laporan audit.
7. Laporan  harus  disetujui  oleh  kepala  bagian auditor  internal sebelum  diterbitkan serta harus  menyertakan  kepada  siapa  laporan tersebut ditujukan.
Setelah laporan hasil audit internal diberikan kepada auditee, proses audit belum  benar-benar selesai.  Langkah  selanjutnya  adalah  tindak  lanjut atas laporan hasil audit internal oleh manajemen.

## Penerapan Audit Internal Pemberian Kredit
Menurut  Agus  (2004:222)  Salah  satu  syarat agar audit  internal dapat  dilakukan  secara  efektif dan  efisien  adalah  dengan  adanya  kualifikasi auditor  internal.  Dalam  kebijakan auditor ini terdapat  2  sikap  yang  harus  dimiliki  oleh  seorang auditor yaitu  sikap  kompoten  dan independent. Kompoten artinya seorang auditor harus memiliki pengetahuan  dan  kemampuan  teknis  yang  efisien dalam  melaksanakan audit dan  juga  memiliki ketegasan  sikap,  teliti,  serta  bertanggung  jawab atas  hasil  audit  yang  dilakukannya.  Independen artinya auditor harus  mandiri  dan  terpisah  dari berbagai kegiatan yang diperiksanya.
Dalam  menerapkan audit  internal yang  me madai  dapat  dilihat  dari  beberapa  aspek  yaitu sebagai berikut :
1. Kualifikasi auditor  internal meliputi  indepen densi auditor  internal dan  kompetensi auditor internal.
2. Pelaksanaan audit  internal meliputi  program audit  internal,  pelaksanaan audit  internal, laporan audit  internal,  tindak  lanjut audit internal.
3. Prinsip-prinsip  perkreditan meliputi charac ter, capacity, capital, collateral, condition.
4. Prosedur  pemberian  kredit  meliputi  per mohonan  kredit,  penyidikan  dan  analisis kredit,  keputusan  atas  kredit,  persetujuan kredit, pencairan fasilitas kredit dan pelunasan kredit
Dalam  melakukan tugasnya, auditor harus membekali  dirinya  dengan  data  akuntan  formal, terutama data laporan keuangan dengan lampiran- lampirannya  pada  posisi  terakhir  serta  posisi periode auditnya. Selain itu,auditor bisa masuk ke bidang-bidang  kegiatan auditee dengan  mengacu pada  penelitian  laporan  keuangan.  Tahapannya adalah  meneliti  catatan,  buku  tambahan,  buku pembantu,  buku register  auditee,  voucer,  lalu dokumen-dokumen lain. Sebelum tahapan tersebut dilaksanakan  perlu  disusun  program  terlebih dahulu.  Data  dan  informasi  yang  diambil  dalam menyusun  program audit bisa  berdasarkan  hasil audit yang  lalu.  Program audit harus  disusun sebelum  tim audit berangkat,  namun  tak  tertutup kemungkinan  untuk  dilakukan  perubahan  di lapangan mengingat kondisi kerja yang ada.
Sedangkan Program audit harus mempunyai persyaratan sebagai berikut :
1. Merupakan dokumentasi prosedur bagi auditor intern dalam  mengumpulkan,  menganalisis, menginterprestasi  dan  mendokumentasi  infor masi  selama  pelaksanaan audit, termasuk catatan untuk audit yang akan datang.
2. Menyatakan tujuan audit.
3. Menetapkan  luas,  tingkat  dan  metodologi pengujian  yang  diperlukan  guna  mencapai tujuan audit untuk tiap tahapan audit.
4. Menetapkan jangka waktu audit.
5. Mengidentifikasi  aspek-aspek  teknis,  resiko, proses dan transaksi yang harus diuji, termasuk pengolahan data elektronik.
Adanya  program audit secara  tertulis  akan memudahkan  pengendalian audit selama  tahap- tahap pelaksanaan. Proses audit meliputi kegiatan- kegiatan sebagai berikut :
1. Mengumpulkan bukti  dan  informasi  yang cukup, kompeten dan relevan.
2. Memeriksa dan mengevaluasi semua bukti dan informasi  untuk  mendapatkan  temuan  dan rekomendasi audit.
3.  Menetapkan  metode  pengujian  dan  teknik pengambilan sampel yang dapat dipakai dan di kembangkan  sesuai  dengan  keadaan,  diantara nya pengujian atas pengendalian dan pengujian substantif atas saldo-saldo seperti validasi atas rekening simpanan dan kredit.
4.    Supervisi  atas  proses  pengumpulan  bukti  dan informasi  serta  pengujian  yang  telah  di lakukan.
5.  Mendokumentasikan kertas kerja audit.
6. Membahas  hasil audit atau  temuan  dengan auditee.
Setelah  melakukan  kegiatan-kegiatan  audit, auditor  intern bank  berkewajiban  untuk  me nuangkan  hasil audit tersebut  dalam  bentuk laporan tertulis. Laporan tersebut harus memenuhi standar  pelaporan,  memuat  kelengkapan  materi, dan melalui proses penyusunan yang baik.
Namun  dalam  pelaksanaannya  banyak masalah  yang  muncul  dalam  penyusunan  laporan hasil audit intern ini. Masalah  yang biasa muncul antara lain :
a. Ditinjau dari sudut audit intern
1. Terlalu  banyak  temuan,sehingga  ada kecendurangan  dari auditor untuk  ingin memasukan  informasi  yang  diperoleh dalam laporan secara lengkap.
2. Biasanya auditor dikejar oleh target waktu sehingga  hasil  pekerjaannya  terkesan  ter buru-buru.
3. Bentuk laporan hasil pemeriksaan ini sulit distandarisasikan  sehingga  dalam  penyu sunannya  sangat  bergantung  pada  kualitas masing-masing auditor.
b. Ditinjau  dari  sudut auditee (tembusan  untuk bagian yang terkait/diperiksa)
1. Materi laporan yang berisi temuan auditor cenderung  bisa  menjatuhkan  kredibilitas nya,  sehingga  tidak  suka  terhadap  laporan yang  menilai  negatif  kualitas  atau  prestasi kerja.
2. Rekomendasi auditor seringkali  dianggap terlalu  sulit  untuk  dilaksanakan  bahkan cenderung  dianggap  mengada-ada  karena keadaan sudah berjalan dianggap baik.
c. Ditinjau  dari  segi  penerima  laporan  (Direktur Utama atau Dewan Audit)
1. Laporan  diterima  terlambat,  sehingga kurang aktual. Padahal sebagai penerima ia
menginginkan  bahkan  sebelum  suatu penyimpangan  terjadi,  agar auditor sudah menemukan  indikasinya  dalam  laporan nya.
2. Laporan  kurang  obyektif,  karena  belum semua informasi dari berbagai pihak  yang terkait  dimasukkan.  Sehingga  terpaksa  si penerima  laporan  melakukan  pengecekan kembali  atas  beberapa  masalah  yang  di cantumkan dalam laporan.
Agar  dapat  mengurangi  masalah-masalah yang  muncul  dalam  standar  pelaporan  tersebut, menurut  SPFAIB  dalam  buku  “ Audit  Intern Bank”  oleh  Tawaf  (2001:140)  perlu  diterapkan langkah-langkah sebagai berikut :
1. Laporan harus tertulis.
2. Laporan  diuraikan  secara  singkat  dan  mudah dipahami.
3. Laporan  harus  didukung  kertas  kerja  yang memadai.
4. Laporan harus objektif.
5. Laporan harus konstruktif.
6. Laporan  harus  ditandatangani  oleh auditor intern atau  kepala  SKAI  (satuan  kerja audit intern).
7. Laporan  harus  dibuat  dan  disampaikan  tepat waktu.
8. Laporan harus dituangkan secara sistematis.
Setelah  itu  satuan  kerja audit  intern bank harus  memantau  dan  menganalisis  serta  melapor kan  perkembangan  pelaksanaan  tindak  lanjut perbaikan  yang  telah  dilakukan  oleh auditee. Tindak lanjut tersebut meliputi:
1. Pemantauan atas pelaksanaan tindak lanjut. Dengan  menggunakan  catatan,  temuan audit yang  memerlukan  tindak  lanjut  akan  selalu terpantau. Auditor bisa  memantau  dengan  be berapa cara antara lain dengan menggunakan :
a. Laporan rutin kegiatan unit kerja auditee b. Laporan khusus sesuai permintaan auditor.
2. Analisis kecukupan  tindak lanjut. Analisis  kecukupan  tindak  lanjut  ini  bisa dilakukan  melalui  surat  atau  memo  dan  me ngirimkan  bukti  penyelesaian  atau  per kembangan temuan tersebut. Namun bisa saja
tidak  ada  tindak  lanjut  atau  tidak  ada kemajuan sama sekali, bisa saja Satuan Kerja Audit  Intern (SKAI)  mengirimkan  petugas khusus untuk melakukan review kembali.
3. Pelaporan tindak lanjut Pelaporan  tindak  lanjut  tidak  dilaksanakan oleh auditee, Satuan  Kerja Audit  Intern (SKAI)  bisa  memberikan  laporan  tertulis kepada direktur utama dan dewan audit untuk ditindak lanjuti.

## Pengertian Kredit
Perkataan  kredit  berasal  dari  bahasa  latin “ Credere ”  yang  berarti  kepercayaan (truth).  Oleh Karena  itu  dasar  dari  kredit  adalah  kepercayaan. Maksudnya  adalah  seseorang  atau  badan  yang memberikan kredit (kreditur) percaya bahwa kredit yang disalurkannya pasti akan dikembalikan sesuai dengan  perjanjian,  dan  penerima  kredit  (debitur) memperoleh  kepercayaan  sehingga  mempunyai kewajiban untuk membayar sesuai dengan jangka waktu yang telah ditetapkan. Secara praktis kredit dapat  diartikan  penyediaan  dana  oleh  pihak  bank yang  dapat  dipergunakan  oleh  debitur  (nasabah) dengan syarat yang disepakati bersama.

## Kerangka Analisis

## Gambar 1. Kerangka analisis

## Jenis Penelitian
Jenis  penelitian  yang  digunakan  dalam penelitian ini adalah penelitian deskriptif. Menurut Erlina  (2007:64),  penelitian deskriptif adalah “penelitian  terhadap  fe nomena  atau  populasi tertentu  yang  diperoleh oleh  peneliti  dari  subjek beberapa  individu,  organisasi,  industri  atau perspektif  lain”.  Sedangkan  menurut  Sugiyono (2007:11), penelitian deskriptif adalah : “Penelitian
yang  dilakukan  untuk  mengetahui  nilai  variabel mandiri, baik satu variabel atau lebih independent tanpa  membuat  perbandingan  atau  menghubung kan variabel lain”.

## Definisi Operasional
1. Audit Internal kredit  adalah  merupakan pelaksanaan  kegiatan  pemeriksaan  yang  di lakukan  oleh  devisi Loan  Servis PT.  Bank Tabungan  Negara  (persero),  dengan  maksud untuk  melakukan  penilaian  apakah  prosedur, ketentuan  atau  pedoman  yang  berlaku  telah dilaksanakan  secara  memadai. Hal  tersebut dapat  dilihat  melalui  komponen-komponen dari audit internal kredit
2. Laporan audit  internal merupakan  suatu bentuk  laporan  yang  berisi  hasil  temuan  dan informasi-informasi  lain  yang  dibutuhkan manajemen  setelah  melakukan  serangkaian kegiatan  pengujian  dan  penilaian  terhadap segala  hal  yang  menjadi  objek  pemeriksaan pemberian  kredit  khususnya  KPR  kredit  guna usaha.
3. KPR  Kredit  Guna  Usaha  (KGU)  adalah merupakan salah satu produk yang ditawarkan PT.  Bank  Tabungan  Negara  (persero)  dalam penyediaan  uang  atau  tagihan-tagihan  yang dapat  dipersamakan  untuk  membeli  Rumah, Ruko  atau  Tanah,  berdasarkan  persetujuan atau  kesepakatan  pinjam  meminjam  antara bank  dengan  pihak  lain  yang  mewajibkan pihak  peminjam  untuk  melunasi  hutangnya setelah jangka waktu tertentu dengan pemberian bunga.

## Metode Pengumpulan Data
Dalam  memperoleh  data  yang  diperlukan, penulis  menggunakan  teknik  pengumpulan  data melalui  kuesioner yaitu  teknik  pengumpulan  data dengan  mengajukan  beberapa  pertanyaan  (kue sioner)  ditujukan  kepada  lima  responden,  kelima responden  tersebut  merupakan  karyawan loan servis dan loan  recovery. Pertanyaan  tersebut berhubungan dengan masalah yang diteliti tentang kegiatan audit  internal pemberian  kredit  KPR KGU  (Kredit  Guna  Usaha),  metode  analisis  alat
Kememadaian Audit Internal Pemberian Kredit KPR (KGU)
1. Kualifikasi audit internal 2. Pelaksanaan audit internal 3. Prinsip-prinsip perkreditan 4. Prosedur pemberian kredit
Memadai atau belum memadai
ukur kuesioner menggunakan skala likert. Setelah skor dijumlah maka menghitung persentase untuk membuktikan  hipotesis  yaitu  kememadaian audit internal pemberian kredit pada PT.Bank Tabungan Negara (persero) cabang Bengkulu.

## Metode Analisis
Pengolahan  data  dilakukan  dengan meng gunakan analisis  statistik skala  likert. Analisis statistik  adalah  menghitung  jumlah  jawaban  dari kuesioner yang disebarkan kepada para responden untuk  mengetahui  nilai  persentasenya,  dengan menggunakan skala  likert.  Dengan skala  likert maka  variabel  yang  akan  diukur  dijabarkan  men jadi  indikator  variabel.  Setiap  jawaban  dihubung kan  dengan  bentuk  pernyataan  atau  dukungan sikap yang diungkapkan dengan kata-kata sebagai berikut:
1. Sangat Memadai (SM) 5 2. Memadai (M) 4 3. Cukup Memadai (CM) 3 4. Tidak Memadai (TM) 2 5. Sangat Tidak Memadai (STM) 1
Adapun prosedur pengujian analis  yang ditempuh adalah sebagai berikut : 1. Memisahkan  tiap- tiap  jawaban  “SM”,  “M”, “CM”, “TM”, “ STM”.
2. Menjumlahkan  beberapa  banyak  jawaban “SM”, “M”, “CM”, “TM”, “STM”.
3. Dari  jawaban  tersebut  dibagi  dengan  semua jawaban kuesioner kemudian dikali 100%.
4. Penilaian  hasil  persentase  diklasifikasikan menurut  ketentuan  yang  dikemukakan  oleh Riduwan (2002 :15):
a. 0% - 20% Audit Internal Sangat Tidak Memadai b. 21% - 40% Audit Internal Tidak Memadai c. 41% - 60% Audit Internal Cukup Memadai d. 61% - 80% Audit Internal Memadai e. 81% - 100% Audit Internal
Sangat

## Memadai

## Responden Penelitian
Dalam    penelitian  skripsi  ini,  yang  menjadi responden  adalah  para  karyawan  bidang Loan Recovery dan  bidang Loan  Servis.  Banyak responden  ini  ada  lima  (5).Dari  lima  responden yang  diambil, penulis  ingin  mengambil  data mereka  seperti  nama,  usia,  jenis  kelamin,  pen didikan  terakhir,  jabatan/pekerjaan  dan  lama bekerja.  Untuk  lebih  jelasnya  karakteristik  para responden dapat dilihat pada tabel dibawah ini :
1. Usia Responden
Umur Jumlah (orang) 20 Tahun – 25 Tahun - 26 Tahun – 30 Tahun 1 31 Tahun – 35 Tahun 3 36 Tahun – 40 Tahun 1 41 Tahun – 45 Tahun - Jumlah 5 2. Jenis Kelamin Jenis Kelamin Jumlah Laki – laki 5 Perempuan - Jumlah 5
3. Jabatan Jabatan Jumlah Loan Recovery 3 Loan Service 2 Jumlah 5 4. Pendidikan Terakhir
Pendidikan Responden minimal S1 Akuntansi
5. Lama Bekerja Lama bekerja responden minimal 2 tahun
Hasil Analisis  Statistik  Perhitungan  Jawaban Kuesioner  Terhadap  Kememadaian Audit Internal
Dalam  hubungan  teknik  pengumpulan data  angket  /  kuesioner,  instrument tersebut di  sebarkan  kepada  5  responden,  kelima
responden  tersebut  adalah  karyawan  PT. Bank  Tabungan  Negara  (persero)  bagian Loan  Recovery dan  bagian Loan  Servis. Untuk  lebih  jelasnya  penulis  jelaskan  pada tabel 1 dibawah ini:
Tabel  1.Hasil  jawaban  kuesioner  lima responden    terhadap  kememadaian audit internal pada PT.  Bank  Tabungan  Negara (persero) Cabang Bengkulu
Sumber : Data diolah 2015
Total  skor  tertinggi  jika  semua responden menjawab  “Sangat  Memadai”  adalah  34  x  5 x 5 = 850 terdiri dari aspek sebagai berikut:
1. Kualifikasi Audit Internal 7x5x5 = 175
2. Pelaksanaan Audit Internal 19x5x5 = 475
3. Prinsip-prinsip Perkreditan 4x5x5 =
100
4. Prosedur Pemberian Kredit 4x5x5 = 100
Total  skor  terendah  jika  semua  responden menjawab  “Sangat  Tidak  Memadai”  adalah
34  x  1  x  5  =  170,  Total  skor  terendah  jika sem ua responden menjawab “ Sangat Salah” dilihat dari aspek:
1. Kualifikasi Audit Internal 7x1x5 = 35 2. Pelaksanaan Audit Internal 19x1x5 = 95 3. Prinsip-prinsip Perkreditan 4x1x5 = 20 4. Prosedur Pemberian Kredit 4x1x5 = 20 Hasil persentase jawaban semua responden  terhadap  ke-empat  aspek audit internal yang  memadai  dapat dilihat  pada tabel 2 dibawah ini:
No Aspek
Jawaban Skor SM (a) M (b) CM (c) TM (d) STM (e) SM=5 (ax5) M=4 (bx4) CM=3 (cx3) TM=2 (dx2) STM=1 (ex1) 1. Kualifikasi Audit Internal (7 pertanyaan) 31 4 - - - 155 16 - - - 2. Pelaksanaan Audit Internal (19 pertanyaan) 79 16 - - - 395 64 - - - 3. Prinsip - Prinsip Perkreditan (4 pertanyaan) 20 - - - - 100 - - - - 4. Prosedur  Pemberian Kredit (4 pertanyaan) 20 - - - - 100 - - - - Jumlah 150 20 750 80
Tabel 2: Hasil persentase jawaban semua responden
No Aspek % “SM” % “M” % “CM” % “TM” % “STM” 1. Kualifikasi Audit Internal 88,58% 11,42% - - - 2. Pel aksanaan Audit Internal 83,15% 16,85% - - - 3. Prinsip-prinsip Perkreditan 100% - - - - 4. Prosedur Pemberian Kredit 100% - - - -
Sumber : Data Diolah 2015
Dari tabel 2 diatas, dapat dilihat bahwa jawaban  semua  responden  terhadap  kualifi kasi audit  internal ,  jawaban  “sangat  me madai”  88,58%  dan  jawaban  “memadai” 11,42%.Terhadap pelaksanaan audit internal jawaban “sangat memadai” 83,15% dan  jawaban  “memadai”  16,85%.  Terhadap prinsip – prinsip  perkreditan  jawaban “sangat  memadai”  100%,  terhada p  prosedur pemberian  kredit  jawaban  “sangat  me madai” 100%.
Maka dapat diambil kesimpulan bahwa audit  internal pada  PT.Bank  Tabungan Negara  (persero)  telah  memenuhi  kriteria, hal  ini  dapat  dilihat  dari  hasil  persentase jawaban  dari  semua  aspek audit  internal yaitu  diantara range 81% - 100%  sehingga dapat  disimpulkan  bahwa audit  internal yang  dilaksanakan  sangat  memadai. Ber dasarkan  data  4  aspek  yang  dinilai  dari  5 responden,  maka audit  internal pada  PT.
Bank  Tabungan  Negara  (persero)  yaitu 150/170  x  100%  =  88,  23%  atau  750/850  x 100%  =  88,23%,  persentasenya  berada  di range 81%-100% hal ini berarti pelaksanaan audit internal pemberian kredit  pada PT.Bank  Tabungan  Negara  (persero)  sangat memadai.

## PENUTUP
Berdasarkan  data  hasil  penelitian  me ngena i  “Studi  Penerapan Audit  Internal Pem berian  Kredit  Pada  PT.  Bank  Tabungan
Negara (pe rsero) Cabang  Bengkulu”, penulis menggunakan  analisis  statistik  dengan  me tode likert dengan cara penyebaran kuesioner dalam  mengetahui  kememadaian  penerapan audit  internal. Adapun  kesimpulannya  dari hasil  perhitungan  analisis  statistik, audit internal pemberian  kredit  yang  dilaksanakan PT.Bank Tabungan Negara (persero) Cabang Bengkulu  telah  memadai.  Hal  ini  didukung oleh  hasil  persentase  kuesioner  rata-rata  dari 5 responden diatas 81% - 100%.

## DAFTAR PUSTAKA

## Hiro  Tugiman. (1997). Standar  Profesional  Audit
Internal.  Cetakan  Kelima,  Yogyakarta  : Kanisius.
Ikatan  Akuntan  Indonesia. (2001). Standar Profesional  Akuntan  Publik,  Jakarta  : Salemba Empat.
Kasmir. (2003). Bank  dan Lembaga  Keuangan
Lainnya,  Edisi  Keenam,  Jakarta  :  Rajawali Pers.
Kasmir.(2008). Bank  dan  Lembaga  Keuangan
Lainnya,  Jakarta  :  PT  Raja  Grafindo Persada.
Mulyadi  dan  kanaka  Puradireja. (1998). Auditing.
Edisi Kelima, Jakarta : Salemba Empat
Teguh Pudjo Muljono. (2007). Manajemen Kredit bagi  Bank  Komersil,  Edisi  Ketujuh,
Yogyakarta: Penerbit BPFE Undang-undang Republik Indonesia No.10,
(1998),  Pokok-pokok  perbankan, Jakarta:
Sinar Grafika