ISSN2716-0807, Vol 4 No 2, 2023, 115-128
Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility  terhadap Agresivitas  Pajak  (The  Effect  of  Corporate  Social

## Responsibility on Tax Aggressiveness
Olga Vitaloka 1 , R. Weddie Andriyanto 2 , Yunia Amelia 3 , A. Zubaidi Indra 4 Universitas Lampung, Lampung 1,2,3,4
olgavitaloka01@gmail.com 1 , weddie.andriyanto@feb.unila.ac.id 2 , yunia.amelia@feb.unila.ac.id 3 , zubaidi.indra@gmail.com 4

## Riwayat Artikel
Diterima pada 22 Desember 2022 Revisi 1 pada 01 Januari 2023 Revisi 2 pada 20 Januari 2023 Disetujui pada 24 Januari 2023

## Abstract
Purpose: This  research  aims  to  examine  the  effect  of  corporate social responsibility (CSR) on tax aggressiveness.
Methodology: The  type  and  source  of  data  in  this  study  is quantitative research, with data sources through the web of BUMN companies. The data used in this study are aggressiveness tax and CSR. sample determination using porposive sampling method and produce 35 samples of BUMN companies. The reason for using a BUMN  company  is  because  it  is  the  biggest  contributor  in taxation.  The  analysis  used  in  this  study  is  multiple  linear regression analysis using SPSS 26 software.
Results: The results of the study show that CSR with a net fiscal income  of  more  than  5%  has  an  influence  on  tax  aggressiveness. Meanwhile, CSR with a net fiscal income of less than 5% has no effect on tax aggressiveness Limitations: This  research  was  only  conducted  by  BUMN companies from 2015 to 2019.
Contribution: This exploration has contributed to the enrichment of aspects of the financial accounting literature, particularly on the taxation of BUMN companies.
Keywords : Aggressiveness Tax and CSR.
How  to  Cite: Vitaloka,  O.,  Andriyanto,  R.W.,  Amelia,  Y.,  Indra, A.Z.  (2023).  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility  terhadap Agresivitas  Pajak. Jurnal  Akuntansi,  Keuangan  dan  Manajemen, 4(2), 115-128.

## 1. Pendahuluan
Pajak  merupakan  sumber  yang  menjadi  penopang  penerimaan  kas  negara  yang  digunakan  oleh pemerintah untuk melaksanakan tanggung jawab negara di berbagai sektor kehidupan untuk mencapai kesejahteraan masyarakat . Pajak memiliki kontribusi yang cukup tinggi dalam pembangunan nasional karena  pajak  akan  digunakan  untuk  pembangunan  fasilitas  dan  infrastruktur  umum  (Maulita  & Framita, 2021). Pembangunan di Indonesia pada dasarnya dilakukan oleh masyarakat bersama dengan pemerintah.  Bagi  rakyat,  pajak  merupakan  perwujudan  peran  para  wajib  pajak  dalam  berkontribusi peningkatan pembangunan nasional (Septianingrum, Damayanti, & Maryani, 2022). Oleh karena itu, peran  masyarakat  sangat  penting  dalam  pembangunan  nasional  sehingga  perlu  untuk  meningkatkan kesadaran masyarakat akan kewajiban membayar pajak.
CSR  merupakan  tanggung  jawab  perusahaan  terhadap  lingkungan  sekitar  yang  dilakukan  dalam bentuk  berbagai  kegiatan.  Perusahaan  melakukan  program  CSR  bertujuan  agar  mampu  membangun ekonomi  berkelanjutan.  Tingkat  kesadaran  perusahaan  untuk  menerapkan  CSR  dalam  operasinya memiliki  perberbedaan  antara  yang  satu  dengan  yang  lainnya  (Manurung,  2022).  Semakin  tinggi kesadaran  perusahaan  akan  pentingnya  CSR,  maka  semakin  tinggi  pula  kesadaran  perusahaan  akan pentingnya  pajak  bagi  masyarakat  pada  umumnya  (Manan  &  Hasnawati,  2022).  Dalam  hal  ini, pemerintah  memiliki  tujuan  untuk  memaksimalkan  penerimaan  dari  sektor  pajak.  Namun  hal  ini bertentangan  dengan  tujuan  dari  perusahaan  sebagai  wajib  pajak  dimana  perusahaan  mencari  laba secara  optimal  dengan  meminimalkan  beban  pajaknya  demi  kelangsungan  perusahaan.  Perbedaan
kepentingan ini menyebabkan Wajib Pajak atau perusahaan cenderung melakukan berbagai tindakan untuk  meminimalisir  laba  perusahaan  agar  beban  perusahaan  cenderung  kecil  yang  dikenal  dengan istilah  agresivitas  pajak.  Suatu  perusahaan  dapat  dikatakan  melakukan  agresivitas  pajak  apabila perusahaan berusaha mengurangi beban pajak secara agresif, baik menggunakan cara yang tergolong legal ( tax avoidance ) maupun ilegal ( tax evasion ).
Gambar 1. Penerimaan Negara yang Bersumber dari Pajak Sumber: Kementerian Keuangan, (2021).
Gambar di atas menunjukkan bahwa pada tahun 2015-2021 penerimaan negara yang bersumber dari pajak mengalami peningkatan. Pada tahun 2015 penerimaan negara yang bersumber dari pajak sebesar Rp  1.240.418,858  triliun,  tahun  2016  sebesar  Rp  1.284.970,14  triliun,  tahun  2017  sebesar  Rp 1.343.529,844  triliun,  tahun  2018  sebesar  Rp  1.548.485,04  triliun,  tahun  2019  sebesar  Rp 1.786.378,65  triliun,  tahun  2020  sebesar  1,285,136.32  triliun,  dan  tahun  2021  sebesar  1,375,832.70 triliun.  Berdasarkan  hasil tabel  penerimaan  pajak  Indonesia mengalami peningkatan  dari  tahun  2015 sampai  dengan  2019  namun  terdapat  penurunan  pada  saat  tahun  2020  dan  2021  hal  ini  disebabkan karena  adanya  wabah  pandemi Covid-19 yang  mempengaruhi  kegiatan  perekonomian  negara. Perusahaan  BUMN  merupakan  salah  satu  penyumbang  terbesar  dalam  penerimaan  pajak  negara. Namun  hal  ini  bertentangan  dengan  tujuan  dari  perusahaan  sebagai  wajib  pajak  dimana  perusahaan mencari laba secara optimal dengan meminimalkan beban pajaknya demi kelangsungan perusahaan.
Perbedaan kepentingan ini menyebabkan Wajib Pajak atau perusahaan cenderung melakukan berbagai tindakan  untuk meminimalisir laba  perusahaan  agar  beban  perusahaan  cenderung  kecil yang dikenal dengan  istilah  agresivitas  pajak.  Kaitan  antara  CSR  dengan  agresivitas  pajak  telah  diteliti  oleh beberapa peneliti sebelumnya diantaranya seperti penelitian Watson (2011), menguji hubungan antara CSR dengan agresivitas pajak, dimana pengukuran agresivitas pajak menggunakan proksi baru yakni UTB  ( Unrecognized  Tax  Benefit ).  Hasil  yang  ditemukan  adalah  CSR  mempunyai  efek  mengurangi tingkat  agresivitas  pajak  suatu  perusahaan.  Penelitian  ini  berfokus  pada  pengaruh  CSR  terhadap agresivitas  pajak  karena  adanya  keterikatan  yang  cukup  kuat  antara  CSR  dengan  agresivitas  pajak suatu  perusahaan.  Selain  itu  pada  penelitian  (Lanis  &  Richardson,  2012)  dimana  penelitian  yang dilakukan  menggunakan  sampel  Wajib  Pajak  Badan  yang  listing  di  Australia  dari  tahun  2008-2009. Bersumber  pada  kejadian  yang  sudah  dipaparkan  lebih  dahulu,  periset  hendak  melaksanakan  riset berjudul “Pengaruh Corporate Social Responsibility Terhadap Agresivitas Pajak”

## 2. Tinjauan Pustaka dan Pengembangan Hipotesis

## 2. 1 Teori Legitimasi
Teori  legitimasi  merupakan  teori  yang  menyatakan  bahwa  organisasi  atau  perusahaan  secara berkelanjutan  mencari  cara  untuk menjamin  operasi mereka  dalam  batas  dan  norma  yang  berlaku  di masyarakat. Menurut Ulum (2017), teori legitimasi berhubungan erat dengan teori stakeholder . Teori stakeholder merupakan  teori  yang  mempertimbangkan  posisi  para  stakeholder  yang  dianggap powerfull (Ulum,  2017).  Secara  umum,  tujuan  utama  dari  teori stakeholder adalah  untuk  membantu
manajer  korporasi  mengerti  terkait  lingkungan stakeholder mereka  dan  melakukan  pengelolaan dengan efektif di antara keberadaan hubungan-hubungan di lingkungan perusahaan.
Teori  legitimasi  menjelaskan  bahwa  terdapat  kontrak  sosial  antara  perusahaan  dengan  masyarakat dimana perusahaan tersebut beroperasi. Kontrak sosial adalah cara untuk menjelaskan sejumlah besar harapan  masyarakat  tentang  bagaimana  seharusnya  organisasi  melaksanakan  operasinya.  Hal  ini menunjukkan bahwa segala aktivitas dan kinerja organisasi harus sesuai dengan nilai dan norma yang berlaku  di  masyarakat  demi  tercapainya  tujuan  sebuah  organisasi.  Jika  dikaitkan  kedalam  ruang lingkup perusahaan dan CSR, seperti yang kita ketahui perusahaan membutuhkan kelangsungan hidup tergantung  dari  hubungan  perusahaan  tersebut  dengan  masyarakat  dan  lingkungan  sekitar  tempat perusahaan tersebut beroperasi. Hal ini selaras dengan teori legitimasi dimana masyarakat merupakan faktor strategis bagi perusahaan untuk masa mendatang.

## 2. 2 Corporate Social Responsibility (CSR)
Menurut (Kartini, 2020) Corporate Social Responsibility (CSR) atau tanggung jawab sosial korporat, yang  lebih  dikenal  dengan  istilah  tanggung  jawab  sosial  perusahaan  kepada  seluruh  pemangku kepentingan.  Korporat  tersebut  diartikan  sebagai  tingkat  manajemen  puncak  pada  setiap  organisasi baik yang bersifat laba atau nirlaba maupun yang berskala kecil, menengah, atau besar, maka istilah tanggung jawab sosial perusahaan dimaksudkan sebagai tanggung jawab sosial korporat di perusahaan bisnis  atau  perusahaan  yang  berorientasi  pada  laba.  Menurut  Post et  al. dalam  Solihin  (2009), tanggung jawab sosial perusahaan ( Corporate Social  Responsibility ) merupakan salah satu tanggung jawab perusahaan  kepada para pemangku  kepentingan  ( stakeholders ).  Pemangku  kepentingan  dalam hal  ini  adalah  orang  atau  kelompok  yang  dapat  memengaruhi  atau  dipengaruhi  oleh  berbagai keputusan,  kebijakan,  maupun  operasi  perusahaan. Stakeholders merupakan  pemangku  kepentingan yang  meliputi  pemegang  saham,  karyawan,  pelanggan,  pesaing,  lembaga  keperantaraan,  fasilitator, LSM, dan publik lainnya, serta pemerintah.

## 2. 3 Agresivitas Pajak
Agresivitas  pajak  adalah  tindakan  merekayasa  pendapatan  kena  pajak  yang  dirancang  melalui tax planning baik  dengan  cara  legal  maupun  ilegal.  Agresivitas  pajak  merupakan  istilah  dalam  dunia perpajakan  yang  termasuk  dalam  bagian  perencanaan  pajak  ( tax  planning )  yang  berarti  tindakan penghematan pajak yang dapat dilakukan dengan meminimalisir beban pajak. Upaya meminimalisasi pajak sering disebut perencanaan pajak ( tax planning ). Perencanaan pajak adalah langkah awal dalam manajemen pajak yang dilakukan dengan pengumpulan dan penelitian terhadap peraturan perpajakan agar  dapat  diseleksi  jenis  tindakan  penghematan  pajak  yang  akan  dilakukan  (Suandy,  2017). Penekanan perencanaan pajak ( tax planning ) pada umumnya adalah untuk meminimalkan kewajiban pajak.

## 2. 4 Pengembangan Hipotesis

## 2.4.1 Pengaruh CSR > 5% Penghasilan Neto Fiskal Terhadap Agresivitas Pajak
Menurut Pradnyadari and Rohman (2015), lingkungan dan masyarakat cukup mempengaruhi kinerja suatu  perusahaan.  Salah  satu  bentuk  hubungan  komunikasi  antara  lingkungan  masyarakat  dengan perusahaan  adalah  komunikasi  antara  lingkungan  masyarakat  dengan  perusahaan  adalah  melalui tanggung jawab sosial perusahaan atau CSR. Sesuai dengan teori legitimasi, bentuk tanggung jawab sosial  tersebut  bertujuan  untuk  menarik  perhatian  masyarakat  agar  perusahaan  memiliki  kesan  yang baik dan dapat diterima di lingkungan masyarakat. Legitimasi menuntut perusahaan untuk melakukan pengungkapan  CSR  dan  mendapatkan  keuntungan.  Menurut  teori  legitimasi,  kontak  sosial  antara perusahaan  dengan  masyarakat  dimana  segala  aktivitas  dan  kinerja  perusahaan  harus  sesuai  dengan nilai  dan  norma  yang  berlaku  di  masyarakat  demi  tercapainya  tujuan  sebuah  organisasi.  Perusahaan dapat dikatakan sukses melakukan legitimasi apabila mampu memenuhi harapan masyarakat melalui pelaksanaan tanggung jawab sosial perusahaan (Pradnyadari & Rohman, 2015).
Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia  Pasal  3  Nomor  93  Tahun  2010  menyatakan  bahwa sumbangan  yang  dapat  dikurangkan  dari  penghasilan  bruto  sebagaimana  dimaksud  dalam  pasal  1
untuk  satu  tahun  dibatasi  tidak  melebihi  5%  (lima  persen)  dari  penghasilan  neto  fiskal  tahun  pajak sebelumnya.  Berdasarkan  Pasal  6  ayat  (1)  Undang-Undang  Nomor  36  Tahun  2008,  kegiatan  CSR yang  dapat  dimasukkan  ke  dalam  biaya  yang  diperkenankan  sebagai  pengurang  yaitu  Sumbangan Dalam  Rangka  Penanggulangan  Bencana  nasional  yang  ditetapkan  dengan  Peraturan  Pemerintah, Sumbangan  dalam  rangka  penelitian  dan  pengembangan  yang  dilakukan  di  Indonesia  yang ketentuannya  diatur  dengan  Peraturan  Pemerintah.  Penelitian  yang  dilakukan  Watson  (2011), mengenai  pengaruh  CSR  terhadap  agresivitas  pajak  menghasilkan  bahwa  kegiatan  CSR  yang dilakukan  perusahaan  secara  konsisten  dapat  mengurangi  tingkat  agresivitas.  Penelitian  yang dilakukan  Lanis  and  Richardson  (2012),  juga  menunjukkan  bahwa  Hasil  penelitian  menunjukkan bahwa  komitmen  investasi  sosial  dan  strategi  perusahaan  dan  CSR  (termasuk  etika  dan  perilaku bisnis)  berpengaruh  pada  agresivitas  pajak.  Bersumber  pada  penjelasan  itu  hingga  disusun  hipotesis pertama dalam penelitian ini:
H1 = CSR > 5% Penghasilan Neto Fiskal Berpengaruh Terhadap Agresivitas Pajak Pada Perusahaan BUMN Tbk. dan Non Tbk.

## 2.4.2 Pengaruh CSR < 5% Penghasilan Neto Fiskal Terhadap Agresivitas Pajak
Menurut Kartini (2009), Corporate Social Responsibility (CSR) atau tanggung jawab sosial korporat, yang  lebih  dikenal  dengan  istilah  tanggung  jawab  sosial  perusahaan  kepada  seluruh  pemangku kepentingan.  Sesuai  dengan  teori  legitimasi,  Legitimasi  menuntut  perusahaan  untuk  melakukan pengungkapan  CSR  dan  mendapatkan  keuntungan.  Menurut  teori  legitimasi,  kontak  sosial  antara perusahaan  dengan  masyarakat  dimana  segala  aktivitas  dan  kinerja  perusahaan  harus  sesuai  dengan nilai  dan  norma  yang  berlaku  di  masyarakat  demi  tercapainya  tujuan  sebuah  organisasi.  Menurut Kartini  (2009),  CSR  dapat  menyebabkan  penambahan  biaya.  Ketika  perusahaan  melakukan  CSR, maka akan menambahkan pengeluaran perusahaan. Hal ini dapat menjadi salah satu faktor penyebab perusahaan  untuk  tidak  melaksanakan  CSR.  Namun  demikian,  hal  itu  bukanlah  kesalahan  dari  ide CSR, tetapi kesalahan dari penerapannya.
Perusahaan  yang  berkomitmen  melaksanakan  CSR  tinggi  bukan  berarti  perusahaan  bisa  bebas memilih  untuk  menjalankan  atau  tidak  menjalankan  tanggung  jawabnya,  namun  CSR  yang dilaksanakan  harus  dijalankan  sesuai  dengan  peraturan  yang  berlaku.  Oleh  karena  itu,  perusahaan harus mematuhi peraturan yang dikeluarkan oleh pemerintah yang kemudian bisa menambahkan hal- hal  positif  lainnya  yang  belum  diatur.  Pelaksanaan  CSR  juga  berkaitan  dengan  pajak  perusahaan. Pajak merupakan salah satu bentuk kewajiban perusahaan. Dengan membayar pajak, perusahaan turut serta  berkontribusi  dalam  melakukan  pembangunan  nasional  guna  meningkatkan  kesejahteraan masyarakat.  Semakin  kecil  kegiatan  CSR  perusahaan,  maka  penambahan  biaya  pengeluaran perusahaan  juga  semakin  kecil  sehingga  laba  kena  pajak  perusahaan  menjadi  besar  dan  pajak perusahaan  menjadi  tinggi.  Sebaliknya,  semakin  besar  kegiatan  CSR  yang  dilakukan  perusahaan, maka semakin besar pula penambahan biaya pengeluaran perusahaan. Dengan demikian, hal itu dapat membuat laba kena pajak perusahaan menjadi kecil sehingga pajak perusahaan rendah. Hal ini dapat disebut dengan istilah agresivitas pajak (tindakan meminimalisir pajak).
Penelitian  yang  dilakukan  Yoehana  and  HARTO  (2013),  mengenai  pengaruh  CSR  terhadap agresivitas  pajak  menghasilkan  bahwa  kegiatan  CSR  yang  dilakukan  perusahaan  secara  konsisten dapat  mengurangi  tingkat  agresivitas.  Penelitian  yang  dilakukan  Pradnyadari  and  Rohman  (2015), juga menunjukkan bahwa Hasil penelitian menunjukkan bahwa komitmen investasi sosial dan strategi perusahaan  dan  CSR  (termasuk  etika  dan  perilaku  bisnis)  berpengaruh  pada  agresivitas  pajak. Bersumber pada penjelasan itu hingga disusun hipotesis kedua dalam penelitian ini:
H2 = CSR < 5% Penghasilan Neto Fiskal Berpengaruh Terhadap Agresivitas Pajak Pada Perusahaan BUMN Tbk. dan Non Tbk.
Variabel Kontrol CSR >5% penghasilan neto fiskal x Agresivitas Pajak (Y) X 1 Profitabilitas Likuiditas Leverage Capital Intensity Size Komisaris Independen Komite Audit CSR <5% penghasilan neto fiskal (X) x X 2

## 2. 5 Kerangka Pemikiran
Berdasarkan landasan teori dan beberapa penelitian terdahulu, penelitian ini menguji pengaruh CSR terhadap agresivitas pajak. Oleh karena itu dibuat kerangka pemikiran sebagai berikut:
Gambar 2. Kerangka Pemikiran

## 3. Metode Penelitian

## 3.1 Populasi dan Sampel
Popula l si  da l la l m  penelitia l n  ini  a l da l la l h  seluruh  Perusa l ha l a l n  BUMN  dima l na l terda l pa l t  126  perusa l ha l a l n BUMN ya l ng terda l fta l r di Kementeria l n BUMN Ta l hun 2015-2019.
Ta l bel 1. Penentua l n Sa l mpel
Keterangan: Jumlah Perusahaan Jumla l h  Perusa l ha l a l n  BUMN  ya l ng  terda l fta l r  di  Kementeria l n BUMN 126 Dikurangi kriteria 1: Perusa l ha l a l n  BUMN  ya l ng  tida l k  mempublika l sika l n a l nnua l l report da l n fina l ncia l l report sela l ma l ta l hun 2015-2019
(61)
Dikurangi kriteria 2 : Perusa l ha l a l n  BUMN  ya l ng  tida l k  mengungka l pka l n  bia l ya l - bia l ya l CSR da l la l m la l pora l n ta l huna l n (3)
Dikurangi kriteria 3 : Perusa l ha l a l n BUMN ya l ng tida l k memiliki profit positif
(12)
Dikurangi kriteria 4: Perusa l ha l a l n BUMN ya l ng tida l k mengungka l pka l n pengha l sila l n neto fiska l l  (PKP)
(11)
Dikurangi kriteria 5: Perusa l ha l a l n BUMN ya l ng memiliki rugi fiska l l (15)
Jumla l h Sa l mpel 24

## 3.2 Jenis dan Sumber Data
Jenis  da l ta l ya l ng  diguna l ka l n  da l la l m  penelitia l n  ini  merupa l ka l n  jenis  da l ta l kua l ntita l tif  ya l itu  da l ta l berupa l a l ngka l -a l ngka l da l n  da l pa l t  diukur  serta l diuji  denga l n metode  sta l tistik.  Seda l ngka l n  sumber  da l ta l ya l ng diguna l ka l n merupa l ka l n jenis da l ta l sekunder ya l ng diperoleh da l ri la l pora l n ta l huna l n a l ta l u a l nnua l l report da l n la l pora l n keua l nga l n a l ta l u fina l ncia l l report Perusa l ha l a l n BUMN ta l hun 2015-2019. Da l ta l tersebut diperoleh pa l da l situs resmi ma l sing-ma l sing Perusa l ha l a l n BUMN.

## 3.3 Definisi Operasional Variabel

## 3.3.1 Variabel Dependen
Variabel  dependen  atau  variabel  terikat  adalah  variabel  yang  nilainya  dipengaruhi  oleh  variabel independen. Variabel dependen yang digunakan dalam penelitian ini adalah agresivitas pajak dengan menggunakan proksi Effective Tax Rate (ETR). Rumus ETR sebagai berikut:

## ETR =
Beban Pajak Penghasilan Pendapatan Sebelum Pajak × 100%

## 3.3.2 Variabel Independen
Va l ria l bel dependen ya l ng diguna l ka l n da l la l m penelitia l n ini a l da l la l h a l gresivita l s pa l ja l k denga l n mengguna l ka l n proksi Effective Ta l x Ra l te (ETR). ETR mengga l mba l rka l n persenta l se tota l l beba l n pa l ja l k pengha l sila l n ya l ng diba l ya l rka l n  perusa l ha l a l n  da l ri  seluruh  tota l l  penda l pa l ta l n  sebelum  pa l ja l k.  Va l ria l bel  independen  da l la l m penelitia l n  ini  a l da l la l h corpora l te  socia l l  responsibility ya l ng  menga l cu  pa l da l Pera l tura l n  Pemerinta l h Republik  Indonesia l Pa l sa l l  3  Nomor  93  Ta l hun  2010,  dima l na l va l ria l bel  independen  pa l da l penelitia l n  ini diba l gi  menja l di  dua l ,  ya l itu  CSR  >  5%  dari  pada  pengha l sila l n  neto  fiska l l  da l n  CSR  <  5%  dari  pada pengha l sila l n  neto  fiska l l.  Va l ria l bel  kontrol  a l da l la l h  va l ria l bel  ya l ng  dikenda l lika l n  a l ta l u  dibua l t  konsta l n sehingga l hubunga l n  va l ria l bel  beba l s  terha l da l p  va l ria l bel  terika l t  tida l k  dipenga l ruhi  oleh  fa l ktor  lua l r  ya l ng tida l k diteliti. Ja l di, untuk mengenda l lika l n a l ga l r penga l ruh va l ria l bel independen (CSR) terha l da l p va l ria l bel dependen  (a l gresivita l s  pa l ja l k)  tida l k  dipenga l ruhi  fa l ktor  la l in  ya l ng  tida l k  diteliti,  ma l ka l penelitia l n  ini mengguna l ka l n  tujuh  va l ria l bel  kontrol  ya l itu  profita l bilita l s  (ROE),  likuidita l s  (CR), ca l pita l l  intensity , levera l ge (DER), size , Komisa l ris Independen, da l n Komite A l udit.

## 3.4 Metode Analisis Data

## 3.4.1 Analisis Statistik Deskriptif
Ghozali  (2016)  mengatakan  bahwa  statistik  deskriptif  berhubungan  dengan  pengumpulan, peringkasan, dan penyajian informasi hasil peringkasan itu. Analisa statististik deskriptif dipakai buat membagikan cerita atas variabel riset dengan cara statistik dengan memakai pada  umumnya( mean), angka  maksimal,  angka  minimal,  serta  standar  digresi.  Standar  digresi  dipakai  buat  mengukur penyimpangan  tiap-  tiap  informasi  dari  rata-  ratanya(  mean)  serta  bisa  melukiskan  seberapa  besar varian informasinya.

## 3.4.2 Uji Asumsi Klasik
Percobaan anggapan klasik merupakan analisa yang dicoba buat membagikan evaluasi atau kejelasan kalau  pertemuan  regresi  yang  diperoleh  mempunyai  akurasi  dalam  ditaksir,  tidak  bias,  serta  tidak berubah-  ubah.  Anggapan  klasik  yang  wajib  dipadati  merupakan  data  wajib  memilki  penyaluran wajar,  tidak  terdapat  multikolinearitas,  dan  tidak  ada  heteroskedastisitas  serta  tidak  terdapat autokorelasi  (Ghozali,  2016).  Riset  ini  memakai  uji  asumsi  klasik  yang  mencakup  percobaan normalitas, uji multikolinearitas, percobaan heteroskedastisitas serta percobaan autokorelasi.

## 3.4.3 Analsisis Regresi Linier Berganda
Bentuk analisa informasi yang dipakai dalam riset ini merupakan bentuk regresi linear berganda. Ada pula bentuk penelitiannya selaku selanjutnya:
Model 1 CSR > 5% Penghasilan Neto Fiskal TAG 𝑖𝑡 = α 0 + β 1 CSR 𝑖𝑡 + β 2 ROE 𝑖𝑡 + β 3 CR 𝑖𝑡 + β 4 LEV 𝑖𝑡 + β 5 CAPT 𝑖𝑡 + β 6 SIZE 𝑖𝑡 + β 7 KMS 𝑖𝑡 + β 8 KMT 𝑖𝑡 + e
Model 2 CSR < 5% Penghasilan Neto Fiskal TAG 𝑖𝑡 = α 0 + β 1 CSR 𝑖𝑡 + β 2 ROE 𝑖𝑡 + β 3 CR 𝑖𝑡 + β 4 LEV 𝑖𝑡 + β 5 CAPT 𝑖𝑡 + β 6 SIZE 𝑖𝑡 + β 7 KMS 𝑖𝑡 + β 8 KMT 𝑖𝑡 + e
Keterangan: TAG it : Agresivitas pajak yang diukur dengan ETR
α 0 : Konstanta β1 – β8
: Koefisien Regresi CSR it : CSR perusahaan i tahun ke-t
ROE it : Return On Equity perusahaan i tahun ke-t CR it : Current Ratio perusahaan i tahun ke-t LEV it
: Leverage perusahaan i tahun ke-t CAPT it : Capital Intensity perusahaan i tahun ke-t SIZE it
: Ukuran Perusahaan perusahaan i tahun ke-t KMS it
: Komisaris Independen perusahaan i tahun ke-t
KMT it : Komite Audit perusahaan i tahun ke-t
e : Error (kesalahan pengganggu)

## 3.5 Pengujian Hipotesis

## 3.5.1 Uji Kelayakan Model (Uji-F)
Uji  coba  F  pula  dipakai  buat  mencoba  apakah  seluruh  elastis  bebas  ( asset  growth ,  likuiditas  serta profitabilitas)  yang  dimasukkan  dalam  bentuk  regresi  memiliki  akibat  dengan  cara  bersama-sama terhadap variabel dependen (kebijakan hutang). Menurut  Ghozali (2016) Percobaan penting simultan ataupun  percobaan  F  bisa  dicoba  dengan  memandang  angka  signifikan  F  pada  output  hasil  regresi dengan signifikansi tingkat sebesar 0,05(α= 5%) serta menyamakan F jumlah dengan F bagan dengan syarat selaku selanjutnya:
a. Apabila  F  hitung  >  F  tabel,  sehingga  H 0 ditolak  serta  Ha  diterima,  perihal  ini  maksudnya  kalau seluruh  variabel independent dengan  cara  bersamaan  serta  secara  langsung  memberikan  dampak pada variabel dependent . b. Apabila  F  hitung  <  F  tabel,  sehingga  H 0 diterima  serta  Ha  ditolak,  perihal  ini  maksudnya  kalau seluruh  variabel independent dengan  cara  bersamaan  serta  secara  langsung  tidak  memberikan dampak pada variabel dependent

## 3.5.2 Uji Koefisien Determinasi (R 2 )
Percobaan koefisien determinasi( R²) dipakai buat memperhitungkan seberapa besar partisipasi akibat variabel  leluasa  kepada  variabel  terikat.  Angka  koefisien  pemastian  merupakan  antara  0  serta  1. Angka  yang  mendekati  satu  berarti  variabel-variabel  bebas  membagikan  nyaris  seluruh  data  yang diperlukan buat memperhitungkan ragam variabel terbatas. Kebalikannya, angka koefisien pemastian yang kecil menunjukkan keahlian variabel bebas dalam menjalaskan variabel- variabel terbatas amat terbatas (Ghozali, 2016).

## 3.5.3 Uji Signifikansi Individual (Uji-t)
Pengetesan signifikansi ukuran khusus ini dipakai buat mengenali apakah variabel bebas dengan cara perseorangan  pengaruhi  variabel  terbatas  dengan  anggapan  variabel  bebas  yang  lain  konsisten (Ghozali, 2016). Pengambilan keputusan dicoba dengan standar yakni:
a. Apabila angka signifikansi t > 0,05 sehingga hipotesis pengganti ditolak dimana koefisien regresi tidak  penting  serta  dengan  cara  perseorangan  variabel  bebas  tidak  memiliki  akibat  yang  penting kepada variabel terbatas.
b. Apabila angka signifikansi t < 0,05, sehingga hipotesis pengganti diterima dimana koefisien regresi tidak penting serta dari sisi perseorangan variabel bebas tidak memiliki akibat yang penting kepada variabel terbatas.

## 4. Hasil dan Pembahasan
4.1 Hasil Penelitian
4.1.1 Hasil Statistik Deskriptif
Uji Asumsi Klasik A l na l lisis sta l tistik desktiptif diguna l ka l n untuk mengga l mba l rka l n a l ta l u mendeskripsika l n va l ria l bel-va l ria l bel da l la l m penelitia l n ini da l ri nila l i mea l n , sta l nda l r devia l si, nila l i ma l ksimum da l n nila l i minimum.
Ta l bel 2. Ha l sil Sta l tistik Deskriptif Model 1
Descriptive Statistics Model Regresi CSR > 5%
N  Minimum Maximum Mean Std. Deviation CSR > 5% 35  126.777.000  730.470.000.0 00 26.513.847.86 9 122.702.334.169 ROE 35 ,00 ,85 ,1361 ,14362 CR 35 ,28 21,28 3,0623 3,61541 LEV 35 ,08 3,85 1,4582 1,42400 CAPT 35 ,01 ,73 ,2067 ,22256 SIZE 35 24,30 31,52 28,0493 2,20359 KMS 35 ,17 ,50 ,3421 ,09670 KMT 35 ,40 1,00 ,6014 ,13710 TAG 35 ,06 ,42 ,2040 ,09795 Valid N 35 Sumber: Da l ta l Diola l h SPSS 26 (2021)
Ta l bel 3. Ha l sil Sta l tistik Deskriptif Model 2
Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std.Deviation CSR <5% 85 13282557  991998000000  43783266383,06  111577429643,245 ROE 85 0,009 0,341 0,13068 0,062845 CR 85 0,209 23,575 3,31688 5,082888 LEV 85 0,216 11,640 2,65230 3,179746 CAPT 85 0,009 0,827 0,31112 0,265134 SIZE 85 27,239 32,064 29,86509 1,407016 KMS 85 0,111 1,000 0,34620 0,183237 KMT 85 0,250 1,000 0,55913 0,143983 TAG 85 0,079 0,596 0,25396 0,079687 Valid N 85 Sumber:Da l ta l diola l h SPSS 26 (2021)

## 4.1.2 Uji Asumsi Klasik
1. Uji Normalitas
Uji  norma l lita l s  dila l kuka l n  untuk  mengeta l hui  a l pa l ka l h  da l ta l terdistribusi  norma l l  a l ta l u  tida l k.  Norma l lita l s da l ta l merupa l ka l n  ha l l  ya l ng  penting  ka l rena l da l ta l ya l ng  terdistribusi  norma l l  dia l ngga l p  da l pa l t  mewa l kili popula l si. Uji norma l lita l s da l la l m penelitia l n ini dila l kuka l n denga l n menga l na l lisis unsta l nda l rdized residua l l. Da l ta l berdistribusi norma l l a l pa l bila l nila l i A l symp. Sig . (2-ta l iled) > 0,05.
Ta l bel 4. Uji Norma l lita l s Model Regresi 1 One-SampleKolmogorov-SmirnovTest
Unstandardized Residual N 35 Normal Parameters a,b Mean ,0000000 Std. Deviation ,33935224 Most Extreme Differences Absolute ,117 Positive ,076 Negative -,117
Test Statistic ,117 Asymp. Sig. (2-tailed) ,200 c,d
Sumber: Da l ta l diola l h SPSS 26 (2021)
Ta l bel 5 Uji Norma l lita l s Model Regresi 2
One-SampleKolmogorov-SmirnovTest Unstandardized Residual N 85 NormalParameters a,b Mean ,0000000 Std. Deviation ,07008895 MostExtreme Differences  Absolute ,093 Positive ,093 Negative -,088 TestStatistic ,093 Asymp.Sig.(2-tailed) ,065 c Sumber: Da l ta l diola l h SPSS 26 (2021)
2. Uji Multikolinearitas
Uji ini bertujua l n untuk menguji a l pa l ka l h da l la l m model regresi ditemuka l n a l da l nya l korela l si a l nta l r va l ria l bel beba l s (Ghoza l li, 2011). Model regresi ya l ng ba l ik seha l rusnya l tida l k terja l di korela l si a l nta l r va l ria l bel beba l s. Untuk  menguji  multikolinea l rita l s  diguna l ka l n Va l ria l nce  Infla l tion  Fa l ctor (VIF).  Da l ta l penelitia l n dinya l ta l ka l n beba l s multikolinea l rita l s a l pa l bila l VIF < 10 da l n nila l i tolera l nce > 0,1.
Ta l bel 6. Uji Multikolinea l rita l s Model Regresi 1
Variabel VIF Tolerance Keterangan CSR > 5% 4,093 ,244 Tida l k a l da l geja l la l ROE 1,549 ,646 Tida l k a l da l geja l la l CR 2,849 ,351 Tida l k a l da l geja l la l LEV 6,297 ,159 Tida l k a l da l geja l la l CAPT 4,951 ,202 Tida l k a l da l geja l la l SIZE 4,579 ,218 Tida l k a l da l geja l la l KMS 1,915 ,522 Tida l k a l da l geja l la l KMT 1,971 ,507 Tida l k a l da l geja l la l Sumber: Da l ta l diola l h SPSS 26 (2021)
Ta l bel 7 Uji Multikolinea l rita l s Model Regresi 2
Variabel VIF Tolerance Keterangan CSR < 5% 1,258 ,795 Tida l k a l da l geja l la l ROE 1,218 ,821 Tida l k a l da l geja l la l CR 2,030 ,493 Tida l k a l da l geja l la l LEV 2,548 ,392 Tida l k a l da l geja l la l CAPT 3,605 ,277 Tida l k a l da l geja l la l SIZE 1,332 ,751 Tida l k a l da l geja l la l KMS 3,124 ,320 Tida l k a l da l geja l la l KMT 1,429 ,700 Tida l k a l da l geja l la l Sumber: Da l ta l diola l h SPSS 26 (2021)
3. Uji Autokorelasi
Uji  a l utokorela l si  bertujua l n  untuk  menguji  a l pa l ka l h  da l la l m  model  regresi  linier  berga l nda l a l da l korela l si a l nta l r kesa l la l ha l n penga l nggu. A l utokorela l si da l pa l t diketa l hui mela l lui uji Durbin-Wa l tson ( DW Test )
Ta l bel 8. Uji A l utokorela l si Model Regresi 1 da l n 2
Model Regresi Variabel Durbin-Watson 1 CSR > 5% 2,205 2 CSR < 5% 1,914 Sumber: Da l ta l diola l h SPSS 26 (2021)
4. Uji Heterokedastisitas
Heterokeda l stisita l s  a l da l la l h  va l ria l n  residua l l  ya l ng  tida l k  sa l ma l pa l da l semua l penga l ma l ta l n  di  da l la l m  model regresi.  Regresi  ya l ng  ba l ik  seha l rusnya l tida l k  terja l di  heterokeda l stisita l s.  Pa l da l penelitia l n  ini,  uji heteroskeda l stisita l s dila l kuka l n denga l n mengguna l ka l n Uji Glejser.
Ta l bel 9. Uji Heterokeda l stisita l s Model Regresi 1 Variabel Sig. Keterangan CSR > 5% 0,293 Tida l k a l da l geja l la l ROE 0,831 Tida l k a l da l geja l la l CR 0,715 Tida l k a l da l geja l la l LEV 0,825 Tida l k a l da l geja l la l CAPT 0,359 Tida l k a l da l geja l la l SIZE 0,700 Tida l k a l da l geja l la l KMS 0,681 Tida l k a l da l geja l la l KMT 0,518 Tida l k a l da l geja l la l Sumber: Da l ta l diola l h SPSS 26 (2021)
Ta l bel 10 Uji Heterokeda l stisita l s Model Regresi 2 Variabel Sig. Keterangan CSR < 5% 0,769 Tida l k a l da l geja l la l ROE 0,207 Tida l k a l da l geja l la l CR 0,906 Tida l k a l da l geja l la l LEV 0,222 Tida l k a l da l geja l la l CAPT 0,158 Tida l k a l da l geja l la l SIZE 0,071 Tida l k a l da l geja l la l KMS 0,129 Tida l k a l da l geja l la l KMT 0,067 Tida l k a l da l geja l la l Sumber: Da l ta l diola l h SPSS 26 (2021)
4.1.3 Uji Hipotesis
1. Analisis Linier Berganda
Ta l bel 11. A l na l lisis Linier Berga l nda l Model 1
Model
Unstandardized
Coefficients
Standardiz
ed Coefficient s
t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant ) 10,304 4,897 2,104 ,045 CSR > 5% ,175 ,081 ,530 2,153 ,041 ROE -,020 ,069 -,044 -,291 ,774 CR -,211 ,129 -,337  -1,639 ,113 LEV ,173 ,119 ,444 1,454 ,158 CAPT ,054 ,106 ,139 ,513 ,612 SIZE -5,033 1,814 -,723  -2,774 ,010
KMS -1,105 ,323 -,575  -3,416 ,002 KMT ,010 ,437 ,004 ,022 ,982 Sumber: Da l ta l diola l h SPSS 26 (2021)
Ta l bel 12. A l na l lisis Regresi Linier Berga l nda l Model 2 Model Unstandardized Coefficients Standardize d Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 2 (Constant) ,265 ,218 1,215 ,228 CSR < 5% -,000 ,000 -,071 -,617 ,539 ROE -,458 ,144 -,361 -3,188 ,002 CR -,002 ,002 -,138 -,943 ,349 LEV -,001 ,004 -,048 -,293 ,771 CAPT -,024 ,059 -,081 -,416 ,678 SIZE ,000 ,007 ,006 ,053 ,958 KMS ,010 ,079 ,023 ,129 ,898 KMT ,098 ,068 ,177 1,438 ,154 Sumber: Da l ta l diola l h SPSS 26 (2021)
2. Uji Koefisien Deteriminasi (R 2 ) Ta l bel 13. Uji Koefisien Determina l si Model Regresi 1
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,784 a l ,615 ,496 ,38806 Sumber: Da l ta l diola l h SPSS 26 (2021)
Berda l sa l rka l n Ta l bel 4.12 menunjukka l n besa l rnya l pa l da l persa l ma l a l n perta l ma l penelitia l n ini diperoleh nila l i A l djusted R 2 (R Squa l re) sebesa l r 0,496, a l rtinya l 49,6% va l ria l bel a l gresivita l s pa l ja l k da l pa l t dijela l ska l n oleh va l ria l bel independen  ya l itu CSR  >  5%  da l n  va l ria l bel  kontrol  ROE,  CR,  LEV,  CA l PT,  SIZE,  KMS  da l n KMT terha l da l p a l gresivita l s pa l ja l k.
Ta l bel 14. Uji Koefisien Determina l si Model Regresi 2
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 2 ,445 a l ,198 ,113 075038 Sumber: Da l ta l diola l h SPSS 26 (2021)
Berda l sa l rka l n  Ta l bel  4.13  menunjukka l n  besa l rnya l pa l da l persa l ma l a l n  kedua l penelitia l n  ini  diperoleh  nila l i A l djusted  R 2 (R  Squa l re) sebesa l r  0,113, a l rtinya l 11,3% va l ria l bel  a l gresivita l s  pa l ja l k  da l pa l t  dijela l ska l n  oleh va l ria l bel independen  ya l itu CSR  <  5%  da l n  va l ria l bel  kontrol  ROE,  CR,  LEV,  CA l PT,  SIZE,  KMS  da l n KMT  terha l da l p  a l gresivita l s  pa l ja l k.  Seda l ngka l n  sisa l nya l dipenga l ruhi  oleh  va l ria l bel  la l in  ya l ng  tida l k terma l suk da l la l m model ini.
3. Uji Statistik F
Uji  F  diguna l ka l n  untuk  mengeta l hui  penga l ruh  va l ria l bel  independen  seca l ra l simulta l n  terha l da l p  va l ria l bel dependen. Jika l nila l i signifika l nsi < 0.05 bera l rti seca l ra l bersa l ma l -sa l ma l va l ria l bel independen mempunya l i penga l ruh terha l da l p va l ria l bel dependen.
Ta l bel 15. Uji F Model Regresi 1
Uji F Model Regresi CSR > 5% Model F Sig. 1 Regression 5,187 ,001 b
Residual
Total
Sumber: Da l ta l diola l h SPSS 26 (2021)
Berda l sa l rka l n  ta l bel  dia l ta l s,  nila l i  F model  penelitia l n  diperoleh  sebesa l r  5,187  denga l n  nila l i  sig.  sebesa l r 0,001.  Tingka l t  signifika l n  lebih  kecil  da l ri  0,05  ma l ka l da l pa l t  disimpulka l n  ba l hwa l va l ria l bel  independen CSR > 5%, da l n va l ria l bel kontrol ROE, CR, LEV, CA l PT, SIZE, KMS da l n KMT seca l ra l bersa l ma l -sa l ma l memiliki penga l ruh seca l ra l simulta l n terha l da l p a l gresivita l s pa l ja l k (TA l G).
Ta l bel 16 Uji F Model Regresi 2
Uji F Model Regresi CSR < 5% Model F Sig. 2 Regression 2,341 ,0126 b Residual Total
Sumber: Da l ta l diola l h SPSS 26 (2021)
Berda l sa l rka l n  ta l bel  dia l ta l s,  nila l i  F  model  penelitia l n  diperoleh  sebesa l r  2,341  denga l n  nila l i  sig.  sebesa l r 0,026.  Tingka l t  signifika l n  lebih  kecil  da l ri  0,05  ma l ka l da l pa l t  disimpulka l n  ba l hwa l va l ria l bel  independen CSR < 5%, da l n va l ria l bel kontrol ROE, CR, LEV, CA l PT, SIZE, KMS da l n KMT seca l ra l bersa l ma l -sa l ma l memiliki penga l ruh seca l ra l simulta l n terha l da l p a l gresivita l s pa l ja l k (TA l G).

## 4.2 Pembahasan

## 4.2.1 Pengaruh CSR > 5% Penghasilan Neto Fiskal Terhadap Agresivitas Pajak
Hipotesis  pertama  dalam  penelitian  ini  yaitu  “CSR  >  5%  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak”. Berdasarkan hasil analisis yang tersaji dalam tabel uji hipotesis (uji t) menunjukkan bahwa perusahaan dengan CSR > 5% penghasilan neto fiskal memiliki pengaruh terhadap agresivitas pajak. Hal ini dapat dilihat dari CSR  > 5% memiliki nilai signifikansi sebesar 0,041 dimana nilai tersebut lebih kecil dari 0,05, sehingga dapat disimpulkan bahwa CSR > 5% berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Dengan demikian H1 diterima.  Berdasarkan Undang-Undang Nomor 19 Tahun 2003 Pasal 1 angka 2 Tentang Badan  Usaha  Milik  Negara  (UU  19/2003)  menyatakan  bahwa  BUMN  adalah  perusahaan  yang berbentuk  perseroan  terbatas  yang  modalnya  terbagi  dalam  saham  yang  seluruh  atau  paling  sedikit 51%  sahamnya  dimiliki  oleh  negara  yang  tujuan  utamanya  mengejar  keuntungan.  Hal  ini  dapat diartikan bahwa Perusahaan BUMN merupakan salah satu penyumbang terbesar pendapatan negara.
Perusahaan  BUMN  merupakan  salah  satu  Wajib  Pajak  yang  harus  memenuhi  kewajiban perpajakannya  untuk  pendapatan  negara  demi  kesejahteraan  masyarakat  itu  sendiri.  Namun  pada hakikatnya tidak ada orang atau organisasi yang senang dalam membayar pajak sehingga wajib pajak (perusahaan) kerap melakukan berbagai cara untuk mendapatkan pajak seminimal mungkin. Tindakan itu  disebut  dengan  agresivitas  pajak.  Salah  satu  yang  diduga  akan  mempengaruhi  agresivitas  pajak adalah  CSR.  Apabila suatu  perusahaan akan  memperoleh penghasilan  kena  pajak  yang  cukup  besar, maka perusahaan tersebut akan mencari jalan untuk mengurangi beban pajaknya. Salah satunya bisa melalui  penekanan  kegiatan  CSR  namun  masih  dalam  bingkai  peraturan  (in  legal  way).  CSR  dalam perusahaan  BUMN  berupa  program  kemitraan  dan  bina  lingkungan  (PKBL).  Namun  tidak  semua kegiatan  CSR  yang  dilakukan  perusahaan  dapat  diakui  dalam  perpajakan.  Terdapat  beberapa sumbangan  yang  dapat  dimasukkan  ke  dalam  biaya  yang  diperkenankan  sebagai  pengurang  dalam laporan  fiskal  dan  maksimal  hanya  5%  dari  penghasilan  neto  fiskal,  namun  terdapat  beberapa perusahaan yang melakukan tindakan CSR melebihi batas maksimal.
Ketika nilai CSR tinggi, maka pengahasilan kena pajak akan rendah sehingga beban pajak juga akan kecil dan kewajiban pajak yang harus dibayarkan perusahaan juga kecil. Sebaliknya, jika CSR rendah maka penghasilan kena pajak akan tinggi dan beban pajak perusahaan juga akan tinggi sehingga utang pajak  yang  dibayar  juga  tinggi.  Hal  ini  dikarenakan  rendahnya  biaya  sumbangan  (CSR)  yang dijadikan  sebagai  biaya  pengurang  dalam  laporan  fiskal  tidak  akan  menyebabkan  penghasilan  kena
pajak menjadi rendah. Selain itu CSR yang tinggi juga akan menyebabkan nilai ETR menjadi rendah, karena semakin tinggi CSR, maka semakin rendah beban pajak suatu perusahaan dan laba perusahaan akan  meningkat  sehingga  hasil  rasio  ETR  akan  semakin  rendah.  ETR  yang  rendah  merupakan  tarif yang baik untuk perusahaan, artinya perusahaan telah berhasil melakukan perencanaan pajaknya. Tarif pajak  perusahaan  ditentukan  oleh  pemerintah  sebagaimana  telah  ditetapkan  dalam  Undang-Undang Nomor 36 tahun 2008 Tentang Pajak Penghasilan Pasal 17 ayat (1) bagian b menyatakan bahwa tarif pajak yang dikenakan secara umum kepada Wajib Pajak Badan adalah sebesar 25%. Sementara pada Pasal 17 ayat (2) bagian b menyatakan bahwa tarif pajak yang dikenakan kepada Wajib Pajak Badan yang  berbentuk  Perseroan Terbuka (Tbk.)  adalah sebesar  20%.  Dengan  demikian,  apabila  nilai  ETR suatu Perusahaan Tbk. berada di bawah 20% dan Perusahaan Non Tbk. menunjukkan dibawah 25%, maka perusahaan terindikasi melakukan agresivitas pajak.
Pada penelitian ini terdapat 7 perusahaan yang diduga melakukan tindakan agresivitas, dimana hal ini dapat dilihat bahwa 7 perusahaan tersebut memiliki nilai CSR yang  melebihi batas maksimal. Namun tidak  semua  perusahaan  yang  memiliki  nilai  CSR  diatas  5%  dapat  dikatakan  melakukan  agresivitas pajak,  karena  terdapat  beberapa  perusahaan  yang  memiliki  nilai  ETR  diatas  20%  dan  25%.  Hasil penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh Lanis and Richardson (2012), Yoehana and HARTO  (2013),  dan  Pradnyadari  and  Rohman  (2015),  yang  menyatakan  bahwa  CSR  berpengaruh pada agresivitas pajak.

## 4.2.2 Pengaruh CSR < 5% Penghasilan Neto Fiskal Terhadap Agresivitas Pajak
Hipotesis kedua dalam penelitin ini adalah “CSR < 5% penghasilan neto fiskal berpengaruh terhadap agresivitas pajak”. Berdasarkan hasil analisis yang tersaji dalam Tabel uji t menunjukkan bahwa CSR <  5%  penghasilan  neto  fiskal  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Hal  ini    dapat dijelaskan dengan CSR < 5% memiliki nilai signifikansi sebesar 0,539 dimana lebih besar dari 0,05, sehingga dapat disimpulkan bahwa CSR < 5% tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Dengan demikian  H2  ditolak.  Pada  penelitian  ini  terdapat  16  perusahaan  yang  diduga  tidak  melakukan tindakan agresivitas pajak. hal ini dapat dilihat bahwa 16 perusahaan tersebut memiliki nilai CSR yang tidak  melebihi  batas  maksimal.  Nilai  CSR  yang  rendah  mengakibatkan  penghasilan  kena  pajak  atau penghasilan neto fiskal yang menjadi dasar pengenaan pajak dalam laporan fiskal juga menjadi kecil. Hal ini akan mengakibatkan beban pajak perusahaan juga akan kecil, sehingga utang pajak yang harus dibayarkan perusahaan rendah.
CSR  yang  rendah  tidak  akan  digunakan  perusahaan  sebagai  tindakan  agresivitas  pajak  karena  nilai CSR yang kecil tidak akan menurunkan penghasilan neto fiskal atau penghasilan kena pajak sehingga pajak  yang  dibayarkan  tetap  akan  tinggi  karena  tidak  ada  pengurangan  yang  besar  dalam  laporan fiskal  tersebut.CSR  yang  rendah  juga  akan  menyebabkan  nilai  ETR  menjadi  rendah.  Hal  ini dikarenakan  semakin  rendah  CSR  suatu  perusahaan,  maka  semakin  tinggi  beban  pajaknya  dan  laba perusahaan akan rendah sehingga hasil rasio ETR akan semakin tinggi. ETR yang tinggi menandakan bahwa  perusahaan  tidak  terindikasi  melakukan  agresivitas  pajak.  Hal  ini  yang  diduga  menyebabkan CSR  <  5%  penghasilan  neto  fiskal  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  (ETR).  Perusahaan bisa saja memiliki cara lain untuk menekan beban pajak tersebut selain melalui kegiatan CSR. Hasil penelitian  ini  mendukung  penelitian  (Fionasari,  2017)  dan  (Makhfudloh,  Herawati,  &  Wulandari, 2018) yang menyatakan bahwa tidak terdapat pengaruh antara CSR dengan agresivitas pajak.

## 5. Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan  mengenai  Analisis  Pengaruh  Corporate  Social Responsibility  Terhadap  Agresivitas  Pajak  pada  Perusahaan  BUMN  Tahun  2015-2019,  maka diperoleh kesimpulan dari penelitian ini antara lain sebagai berikut:
a. Berdasarkan  pengujian  hipotesis,  secara  parsial  Perusahaan  dengan  CSR  >  5%  penghasilan  neto fiskal  memiliki  pengaruh  terhadap  Agresivitas  Pajak  (ETR).  Berdasarkan  ketentuan  perpajakan, terdapat  1  Perusahaan  BUMN  yang  berbentuk  Perseroan  Tbk. dengan tarif  pajak  (ETR) dibawah 20% dan 1 perusahaan lainnya memiliki nilai ETR diatas 20%. Sedangkan Perusahaan BUMN Non Tbk  terdapat  4  perusahaan  yang  memiliki  tarif  pajak  (ETR)  dibawah  25%  dan  1  perusahaan
lainnya  memiliki  nilai  ETR  diatas  25%.  Dengan  demikian,  berdasarkan  ketentuan  perpajakan, Perusahaan dengan CSR > 5% penghasilan neto fiskal berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
b. Berdasarkan  pengujian  hipotesis,  secara  parsial  Perusahaan  dengan  CSR  <  5%  penghasilan  neto fiskal  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  Agresivitas  Pajak  (ETR).  Berdasarkan  ketentuan perpajakan,  tidak  terdapat  Perusahaan  BUMN  yang  berbentuk  Perseroan  Tbk.  dengan  tarif  pajak (ETR)  dibawah  20%.  7  Perusahaan  BUMN  Tbk.  memiliki  ETR  diatas  20%.  Sedangkan  untuk perusahaan Non Tbk. terdapat 4 perusahaan yang memiliki tarif pajak (ETR) dibawah 25% dan 6 perusahaan  lainnya  memiliki  nilai  ETR  diatas  25%.  Dengan  demikian,  berdasarkan  ketentuan perpajakan,  Perusahaan  dengan  CSR  <  5%  penghasilan  neto  fiskal  tidak  berpengaruh  terhadap agresivitas pajak.

## Referensi
Fionasari,  D.,  Savitri,  E.,  &  Andreas,  A  (2017).  Pengaruh  Pengungkapan  Corporate  Sociall Responsibility terhadap Agresivitas Pajak (Studi pada Perusahaan yang Listing di Bursal Efek Indonesia).
Ghozali, I. (2016). Aplikasi Analisis multivariete dengan program IBM SPSS 23 (Edisi 8). Cetakan ke VIII. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro, 96 . Kartini,  D.  (2009). Corporate  social  responsibility:  transformasi  konsep  sustainability  management dan implementasi di Indonesia : Refika Aditama.
Kementerialn Baldaln Usalhal Milik Negalral. (2021). Klalster Industri.
Lanis,  R.,  &  Richardson,  G.  (2012).  Corporate  social  responsibility  and  tax  aggressiveness:  An empirical analysis. Journal of Accounting and Public policy, 31 (1), 86-108.
Makhfudloh,  F.,  Herawati,  N.,  &  Wulandari,  A.  (2018).  Pengaruh  corporate  social  responsibility terhadap perencanaan agresivitas pajak. Jurnal Akuntansi dan bisnis, 18 (1), 48.
Manan,  M.  A.,  &  Hasnawati,  S.  (2022).  Pengaruh  Good  Corporate  Governance  terhadap  Financial Distress  yang  di  Kontrol  oleh  Ukuran  Perusahaan  pada  Perusahaan  Industri  Sektor Manufaktur di Indonesia. Jurnal Akuntansi, Keuangan, dan Manajemen, 3 (4), 279-292.
Manurung, A. D. P. (2022). Pengaruh Good Corporate Governance Terhadap Nilai Perusahaan dengan Kinerja  Keuangan  sebagai  Intervening. Jurnal  Akuntansi,  Keuangan,  dan  Manajemen,  4 (1), 57-71.
Maulita,  D.,  &  Framita,  D.  S.  (2021).  Pengaruh  pajak  tangguhan  dan  ukuran  perusahaan  terhadap persistensi laba. Jurnal Akuntansi, Keuangan, dan Manajemen, 2 (2), 141-152.
Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia  Pasal  3  No.  93  Tahun  2010  Tentang  “Sumbangan Penanggulangan  Bencana  Nasional,  Sumbangan  Penelitian  dan  Pengembangan,  Sumbangan Fasilitas Pendidikan, Sumbangan Pembinaan Olahraga, dan Biaya Pembangunan Infrastruktur Sosial yang Dapat Dikurangkan dari Penghasilan Bruto”.
Pradnyadari,  P.,  &  Rohman,  I.  D.  A.  I.  (2015).  Pengaruh  Pengungkapan  Corporate  Sociall Responsibility terhadap Keputusan Investasi. Diponegoro Journall of Accounting.
Septianingrum, F., Damayanti, D., & Maryani, M. (2022). Pengaruh Beban Pajak Kini, Beban Pajak Tangguhan  dan  Aset  Pajak  Tangguhan  terhadap  Manajemen  Laba. Studi  Akuntansi, Keuangan, dan Manajemen, 2 (1), 1-13.
Solihin, I. (2009). Corporate Social Responsibility: from charity to sustainability : Penerbit Salemba. Suandy, E. (2017). Perencanaan Pajak. Jakarta: Salemba Empat. Ulum,  I.  (2017). INTELLECTUAL  CAPITAL:  Model  Pengukuran,  Framework  Pengungkapan& Kinerja Organisasi : UMMPress.
Watson,  L.  (2011).  Corporate  social  responsibility  and  tax  aggressiveness:  An  examination  of unrecognized tax benefits. The Pennsylvania State University working paper . Yoehana,  M.,  &  HARTO,  P.  (2013). Analisis  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility  Terhadap Agresivitas Pajak (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2010-2011). Fakultas Ekonomika dan Bisnis.