JIA (Jurnal Ilmiah Akuntansi) • Vol. 6, No. 1, Hal: 102-114 • Juni 2021
Tekanan, Kesempatan, dan Rasionalisasi Pemicu Tindakan Kecurangan ( Fraud ) pada Perusahaan
Kadek Rai Suwena
Universitas Pendidikan Ganesha, Jl. Udayana No.11, Buleleng, Bali, Indonesia (rai.suwena@undiksha.ac.id)

## ABSTRAK
Tujuan  dari  penelitian  ini  yakni  untuk  mengetahui pengaruh  tekanan,  kesempatan,  dan  rasionalisasi terhadap  tindakan  kecurangan  (fraud).  Sampel penelitian  ini  ditentukan  dengan  teknik  purposive sampling sebanyak 42 responden. Metode pengumpulan  data  yang  digunakan  adalah  kuesioner dan  wawancara.  Teknik  analisis  data  menggunakan analisis regresi linier berganda. Adapun hasil penelitian ini  menujukkan  bahwa  (1)  tekanan,  kesempatan, rasionalisasi  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  tindakan  kecurangan  ( fraud ).  (2)  tekanan berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  tindakan kecurangan (fraud). (3) kesempatan berpengaruh positif dan  signifikan  terhadap  tindakan  kecurangan  (fraud). (4)  rasionalisasi  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap tindakan kecurangan (fraud).

## ABSTRACT
The  purpose  of  this  study  is  to  determine  the  effect  of pressure,  opportunity,  and  rationalization  on  fraud.  The research  design  is  causal  quantitative  research.  The sample  of  this  study  was  determined  by  purposive sampling  technique  by  42  respondents.  Data  collection methods  used  were  questionnaire  and  interview.  Data analysis  techniques  using  multiple  linear  regression analysis.  As  for  the  results  of  this  study  show  that  (1) the  pressure,  opportunity,  and  ratinalization  have  a positive and significant effect on fraud. (2) Pressure has a  positive  and  significant  effect  on  fraud.  (3)  The opportunity  to  have  a  positive  and  significant  effect  on fraud.  (4)  Rationalization  has  a  positive  and  significant effect on fraud.

## Riwayat Artikel:
Tanggal diajukan: 26 Januari 2021
Tanggal diterima: 25 Mei 2021
Tanggal dipublikasi daring: 25 Juni 2021
Kata  kunci: kesempatan; rasionalisasi; tekanan; tindakan kecurangan
Pengutipan: Suwena,  Kadek  Rai.  (2021).
Tekanan,  Kesempatan,  dan Rasionalisasi  Pemicu  Tindakan Kecurangan ( Fraud ) pada Perusahaan. JIA  (Jurnal  Ilmiah Akuntansi), Vol.  6,  No.1,  Hal: 102-114.
Keywords: fraud; opportunity; pressure; rationalization

## PENDAHULUAN
Masalah  sumber  daya  manusia menjadi  sorotan  dan  tumpuan  bagi kalangan  perusahaan  untuk  tetap dapat  bertahan  di  era  globalisasi. Sumber  daya  manusia  merupakan faktor penentu keberhasilan pelaksanaan  organisasi  yang  efektif.
Semakin  pentingnya  sumber  daya manusia  berakar  dari  kesadaran bahwa sumber daya manusia merupakan alat berharga bagi peningkatan produktivitas perusahaan. Kedudukan sumber daya manusia  (karyawan)  dalam  suatu perusahaan  sangat  penting,  maka karyawan diharapkan
dapat
memberikan kontribusi sehingga
tujuan  perusahaan  dapat  tercapai.
Perusahaan sering menemukan kesulitan  dalam  mengatur  karyawan, dimana lemahnya
sistem
pengendalian internal yang dilakukan oleh  para  manajemen  atau  pemimpin memungkinkan karyawan melakukan kecurangan  ( fraud )  karena  dirasanya ada  kesempatan  dan  peluang  untuk menjalankan kecuranganya serta tidak ada pengawasan yang ketat dari pihak manajemen atau pemimpin.
Mengingat  budaya  disekitar  kita yang  akrab  akan  korupsi,  kolusi  dan nepotisme,  membuat  semua  pihak mawas  diri  untuk  mencegah  dan menghadapi  tindakan fraud yang sewaktu-waktu  dapat  terjadi  disektor
publik  maupun  swasta.  Mulai  dari sektor  usaha  terkecil  hingga  bisnis besar,  lokal  maupun  internasional dimungkinkan dijalankan oleh beberapa orang karyawan yang dapat melakukan fraud seperti penggelapan aset perusahaan hingga menyebabkan perusahaan mengalami kebangkrutan dan tidak dapat mempertahankan kelangsungan bisnisnya. Tuanakotta  (2010)  menyatakan ada beberapa faktor yang
mempengaruhi terjadinya fraud yaitu: adanya  tekanan,  kesempatan,  dan rasionalisasi.  Sejalan  dengan  itu, Albrecht  et  al.  (2012)  menyatakan dalam  istilah fraud  triangle ,  dimana fraud triangle ini terdiri dari pressure , opportunity , dan rationalization . Sejalan  dengan  kedua  pendapat  para ahli tersebut, Karyono (2013)
berpendapat  bahwa  dalam  teori segitiga, perilaku fraud didukung oleh tiga  unsur  yaitu  adanya  tekanan, kesempatan dan pembenaran.
PT  X  Indonesia  bergerak  di bidang  distributor  yang  dimana sebagai  perantara  yang  menyalurkan produk  di  pabrik  (manufakturer)  ke pengecer  ( retailer ).  PT  X  Indonesia  di Bali memiliki cabang di Kota Denpasar,  Kabupaten  Klungkung, Kabupaten Gianyar, Kabupaten Tabanan  dan  Kota  Singaraja  yang memiliki devisi kepala cabang,
supervisi, kasir, salesman, administrasi kepala pembukuan, kepala  gudang, helper dan driver (supir).  Setiap  devisi  memiliki  tugas masing-masing. Tugas supervisi yaitu memberikan  tugas  kepada  salesman untuk  mengejar  target  yang  sudah ditetapkan setiap harinya, dan kemudian  salesman  mencari  dan harus  memenuhi  target  tersebut, tugas  kasir  yaitu  mengecek  tagihan hasil  penjualan  dan  setelah  semua faktur  tagihan  yang  dibawa  dicek kembali  oleh  bagian  pembukuan. Tugas  supervisi,  kasir  dan  bagian pembukuan  memiliki  peran  penting dalam  hasil  penjualan  dan  mereka mengetahui  semua  hal  yang  ada hubungannya dengan hasil penjualan,  mereka  juga  mengetahui siapa saja yang bertindak tidak jujur.
Adanya  target  penjualan  yang diberikan  supervisi  kepada salesmen membuat salesman melakukan tindak fraud agar  target  yang diberikan  bisa  tercapai  walaupun dengan  cara  yang  curang.  Hal  yang dilakukan
salesman yaitu memanipulasi  nama  toko. Salesman melakukan  hal  tersebut  karena adanya  tekanan  yang  dirasakannya terlalu  berat  untuk  bisa  mencapai target setiap harinya. Mereka berpikir hal  tersebut  yang  pantas  dilakukan untuk bisa mencapai target. Kecurangan yang kedua masih
dilakukan  oleh salesman ,  mungkin tidak  semua  yang  memiliki  jabatan sebagai  salasmen  melakukan  hal  ini dimana  mereka  menggunakan  uang hasil  penjualannya  terlebih  dahulu untuk keperluan pribadi, hal tersebut dilakukan  karena  mereka  merasa kekurangan uang dan harus membayar hutang. TELAAH LITERATUR DAN PERUMUSAN HIPOTESIS Pengaruh Tekanan terhadap Tindakan Kecurangan ( Fraud )
Tuanakotta  (2010)  menjelaskan bahwa tekanan ( pressure ) ini bermula dari  penggelapan  uang  perusahaan oleh pelaku karena ada tekanan yang menghimpitnya.
Orang ini mempunyai  kebutuhan  keuangan yang  mendesak  yang  tidak  bisa diceritakan kepada orang lain. Konsep  yang  paling  penting  disini adalah suatu tekanan yang menghimpit hidupnya (berupa
kebutuhan  akan  uang)  dan  ia  tidak bisa  berbagi  ( sharing )  dengan  orang lain. Albrecht et al. (2012)
menyatakan  bahwa  semakin  tinggi pressure,  maka  semakin  besar  pula kemungkinan  perilaku fraud itu terjadi,  tekanan  ini  berasal  dari tekanan  pihak  internal,  tekanan pihak  internal  disini  adalah  target keuangan  yang  ditetapkan  oleh
perusahaan
kepada manajemen
untuk bisa mencapainya.
Salah  satu  motivasi  untuk melakukan fraud adalah  untuk memenuhi  target  keuangan  internal. Target keuangan internal yang dipatokkan oleh manajemen membuat  mereka  termotivasi  untuk
melakukan fraud ketika target keuangan  tersebut  berkaitan  dengan perjanjian  kompensasi  atau bonus plan (Perols  &  Lougee,  2011).  Selain itu  tekanan  organisasi  yang  selalu menuntut kinerja pegawai agar sesuai dengan target juga memberikan andil besar  bagi  seseorang  dalam  memicu seseorang  untuk  melakukan fraud (Mustikasari, 2013).
Berdasarkan
pembahasan
tersebut, dapat dirumuskan hipotesis pada penelitian ini sebagai berikut: H 1 :  Tekanan  berpengaruh  terhadap tindakan kecurangan ( fraud )
Pengaruh  Kesempatan  terhadap Tindakan Kecurangan ( Fraud )
Menurut  Tjahjono  et  al.  (2017), peluang dapat terjadi karena dua hal, yaitu  yang  pertama  adalah  orang yang memiliki
pengetahuan
mendalam mengenai kelemahan
organisasi  dan  sistem  yang  ada  akan lebih  mudah  melakukan fraud dan yang  kedua  adalah  kurang  efektif kontrol karena masih dapat memberikan kesempatan bagi
karyawan
untuk melakukan penipuan.  Dalam  melakukan fraud pelaku  meyakini  bahwa  tindakan yang  dilakukan  kemungkinan  kecil untuk  diketahui  oleh  orang  lain sehingga  peluang  untuk  berbuat curang akan semakin besar (Susandra & Hartina, 2018). Berdasarkan pembahasan tersebut, dapat dirumuskan hipotesis pada penelitian ini sebagai berikut:
H 2 :  Kesempatan berpengaruh terhadap  tindakan  kecurangan ( fraud )

## Pengaruh  Rasionalisasi  terhadap
Tindakan Kecurangan ( Fraud )
Rasionalisasi
didefiniskan sebagai  bentuk  sikap  dan  proses berfikir  seseorang  yang  didasari  atas dasar  berbagai  pertimbangan  moral individu karyawan untuk merasionalisasikan  perilaku fraud dengan menggunakan beragam alasan  sebagai  bentuk  pembenaran atas perilakunya (Apriadi & Fachriyah, 2014). Pembenaran
rasional  yang  dilakukan  oleh  pelaku dengan  anggapan  bahwa  tindakan yang  dilakukan  adalah  benar  dan wajar  meskipun  ada  pihak  yang menjadi  korban  atas  perbuatannya (Molida  &  Chariri,  2011).  Hampir semua tindakan fraud yang dilakukan oleh  pelaku  didasari  atas  dasar rasionalisasi  atau  pembenaran  dari
pelaku tersebut (Sihombing & Rahardjo, 2014). Berdasarkan pembahasan tersebut, dapat dirumuskan hipotesis pada penelitian ini sebagai berikut:
H 2 :  Rasionalisasi berpengaruh terhadap  tindakan  kecurangan ( fraud )

## METODE
Penelitian ini merupakan penelitian kuantitatif. Tujuan penelitian ini yaitu untuk memberikan  pemahaman  mengenai pentingnya pengaruh tekanan, kesempatan, rasionalisasi dalam memberikan andil munculnya tindakan kecurangan ( fraud ).
Penelitian  ini  dilakukan  di  lima  (5) cabang PT X yang ada di Provinsi Bali yaitu Denpasar, Tabanan, Klungkung, Gianyar,  dan  Singaraja.  Peneliti memilih  seluruh  kantor  cabang  di Bali karena peniliti ingin memperoleh hasil  penelitian  yang  memang  benar- benar  menggambarkan  kondisi  riil  di lapangan yang menyebabkan terjadinya fraud .
Peneliti tidak menggunakan seluruh  karyawan,  peneliti  hanya menggunakan karyawan yang memiliki  jabatan  supervisor,  kasir dan admin bagian pembukuan sebagai populasinya. Peneliti mendapatkan  sampel  sebanyak  42 responden dengan menggunakan
teknik  purposive  sampling  yang menggunakan  kriteria,  jadi  hanya karyawan  yang  memiliki  jabatan supervisor,  kasir  dan  admin  bagian pembukuan  yang  menjadi  responden dalam penelitian ini.
Peneliti menggunakan data primer yang bersumber dari langsung dari responden, diperoleh menggunakan instrument dalam
bentuk  kuesioner  dan  pedoman wawancara. Teknik analisis data yang digunakan  dalam  penelitian  ini  yaitu menggunakan  teknik  analisis  regresi linier berganda.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Berdasarkan hasil analisis diketahui  persamaan  garis  regresi untuk mengetahui pengaruh tekanan, kesempatan dan
rasionalisasi terhadap  tindakan fraud pada  PT.  X
dengan menggunakan analisis koefisien  beta.  Hasil  perhitungan konstanta  dan  koefisien  beta  dapat dilihat pada Tabel 1.
Berdasarkan perhitungan regresi linier  berganda  pada  Tabel  1  maka didapat  hasil  persamaan  regresi sebagai berikut.
Y=8,500+0,290X 1 +0,209X 2 +0,335X 3 Keterangan:
Y = tindakan kecurangan ( fraud ) X 1 = tekanan X 2 = kesempatan X 3 = rasionalisasi

## Tabel 1. Hasil Perhitungan Koefisien Beta
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 ( Constant ) 8,500 1,503 5,656 0,000 Tekanan 0,290 0,095 0,281 3,046 0,004 Kesempatan 0,209 0,090 0,324 2,313 0,026 Rasionalisasi 0,335 0,111 0,405 3,012 0,005 a. Dependent Variable : Tindakan Kecurangan ( Fraud )
Berdasarkan  model  persamaan regresi yang terbentuk, dapat diinterpretasikan hasil bahwa konstanta sebesar 8,500 menunjukan jika variabel tekanan (X 1 ), kesempatan  (X 2 ),  dan  rasionalisasi (X 3 )  bernilai  konstan  atau  nol  maka variabel  tindakan fraud (Y)  memiliki nilai positif sebesar 8,500.
Selanjutnya,  variabel  tekanan (X 1 )  memiliki  koefisien  positif  sebesar
0,290,  variabel  kesempatan  (X 2 ) memiliki  koefisien  positif  sebesar 0,209  dan  variabel  rasionalisasi  (X 3 ) memiliki  koefisien  positif  sebesar 0,335.  Nilai  koefisien  regresi  yang positif  menunjukkan  bahwa  tekanan
(X1), kesempatan (X 2 ), dan rasionalisasi  (X 3 )  berpengaruh  positif terhadap  tindakan fraud (Y).  Hal  ini menggambarkan  bahwa  peningkatan tekanan  (X 1 ),  kesempatan  (X 2 ),  dan rasionalisasi (X 3 ) sebesar satu satuan akan  dapat  meningkatkan  tindakan fraud (Y)  sebesar  nilai  koefisien  beta masing-masing variabel bebas dikalikan  dengan  besar  kenaikan yang  terjadi.  Misalnya,  setiap  terjadi kenaikan  tekanan  (X 1 )  sebesar  satu
satuan,  maka  akan  meningkatkan tindakan fraud (Y)  sebesar  0,290, setiap  terjadi  kenaikan  kesempatan (X 2 )  sebesar  satu  satuan,  maka  akan meningkatkan  tindakan fraud (Y) sebesar 0,209, setiap terjadi kenaikan rasionalisasi (X 3 ) sebesar satu satuan, maka  akan  meningkatkan  tindakan fraud (Y) sebesar 0,335.
Hal  ini  menunjukkan  bahwa semakin  tinggi  tekanan,  kesempatan, dan  rasionalisasi,  maka  semakin tinggi  tindakan fraud .  Sebaliknya, semakin rendah tekanan,
kesempatan,  dan  rasionalisasi,  maka semakin rendah tindakan fraud .
Pengaruh Tekanan terhadap Tindakan Kecurangan ( Fraud ) Berdasarkan  hasil  analisis  data menunjukkan bahwa pengaruh tekanan  terhadap  tindakan fraud pada  perusahaan  cabang  PT  X  di Provinsi  Bali  dapat  diketahui  dengan menggunakan  uji  t.  Berdasarkan Tabel  2  diperoleh  nilai  t hitung =  3,046 dengan  nilai p-value sebesar  0,004.
Nilai  t hitung =  3,046  lebih  besar  dari t tabel =  2,019   dan p-value sebesar
Tabel 2. Hasil Uji t Pengaruh Variabel Tekanan terhadap Tindakan Fraud Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 ( Constant ) 8,500 1,503 5,656 0,000 Tekanan 0,290 0,095 0,281 3,046 0,004 a. Dependent Variable : Tindakan fraud
Tabel 3. Hasil Uji t Pengaruh Variabel Kesempatan Terhadap Tindakan Fraud Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 ( Constant ) 8,500 1,503 5,656 0,000 Kesempatan 0,209 0,090 0,324 2,313 0,026 a. Dependent Variable : Tindakan fraud
Tabel 4. Hasil Uji t Pengaruh Variabel Rasionalisasi Terhadap Tindakan Fraud Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 ( Constant ) 8,500 1,503 5,656 0,000 Rasionalisasi 0,335 0,111 0,405 3,012 0,005 a. Dependent Variable : Tindakan fraud
0,004 lebih kecil dari α = 0,05, maka keputusannya  H 0 ditolak.  Jadi,  ada pengaruh  tekanan  terhadap  tindakan fraud pada  perusahaan  cabang  PT  X di Provinsi Bali.

## Pengaruh  Kesempatan  terhadap
Tindakan Kecurangan ( Fraud )
Berdasarkan  hasil  analisis  data menunjukkan bahwa pengaruh kesempatan  terhadap  tindakan fraud pada PT X Cabang Provinsi Bali dapat diketahui  dengan  menggunakan  uji  t sebagai berikut. Berdasarkan Tabel 3, diperoleh  nilai  t  hitung  =  2,313 dengan  nilai p-value sebesar  0,026.
Nilai thitung = 2,313 lebih besar dari
ttabel  =  2,019  dan p-value sebesar 0,026 lebih kecil dari α = 0,05, maka keputusannya  H0  ditolak.  Jadi,  ada pengaruh kesempatan terhadap tindakan fraud pada  PT  X  Cabang Provinsi Bali.

## Pengaruh  Rasionalisasi  terhadap Tindakan Fraud
Berdasarkan  hasil  analisis  data
menunjukkan
bahwa pengaruh rasionalisasi terhadap tindakan fraud pada PT X Cabang Provinsi Bali dapat diketahui dengan menggunakan uji t. Berdasarkan  Tabel  4,  diperoleh  nilai thitung  =  3,012  dengan  nilai p-value sebesar  0,005.  Nilai  thitung  =  3,012
Tabel 5. Hasil Uji F Pengaruh Variabel Tekanan, Kesempatan, dan
Rasionalisasi Terhadap Tindakan Fraud Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 298,574 3 99,525 43,935 0,000 Residual 86,079 38 2,265 Total 384,653 41 Tabel 6. Hasil Perhitungan Koefisien Determinasi Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 0,881 0,776 0,759 1,505073
lebih besar dari ttabel = 2,019 dan p- value sebesar 0,005 lebih kecil dari α =  0,05,  maka  keputusannya  H0 ditolak. Jadi, ada pengaruh rasionalisasi terhadap tindakan fraud pada PT X Cabang Provinsi Bali Pengaruh  Tekanan,  Kesempatan, dan Rasionalisasi Terhadap Tindakan Fraud
Pengaruh  tekanan,  kesempatan,
dan  rasionalisasi  terhadap  tindakan fraud pada PT X Cabang Provinsi Bali
secara simultan diuji dengan menggunakan  uji  F.  Berdasarkan
Tabel  5,  diperoleh  nilai  Fhitung  = 43,935> Ftabel = 3,24 dengan nilai p- value sebesar  0,000.  Nilai p-value 0,000  lebih  kecil  dari  0,05,  maka keputusannya  H0  ditolak.  Jadi,  ada pengaruh  tekanan,  kesempatan,  dan rasionalisasi terhadap tindakan fraud pada PT X Cabang Provinsi Bali.
Besarnya  pengaruh  tekanan, kesempatan, dan rasionalisasi terhadap  tindakan fraud pada  PT  X
Cabang  Provinsi  Bali  dapat  diketahui dari  koefisien  determinasi,  yang ditunjukkan  dengan  nilai AdjustedR Square .
Berdasarkan  Tabel  6,  diketahui bahwa  hasil  perhitungan  koefisien determinasi  sebesar  0,776.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  77,6%  variabel tindakan fraud pada  PT  X  Cabang
Provinsi Bali dipengaruhi oleh variabel  tekanan,  kesempatan,  dan rasionalisasi,
sedangkan 22,4%
dipengaruhi  oleh  faktor  lain  yang tidak termasuk dalam penelitian ini.

## Pembahasan
Tekanan  berpengaruh  positif dan  signifikan  terhadap  tindakan fraud pada PT X Cabang Provinsi Bali.
Hasil  penelitian  ini  didukung  dari teori  yang  dikemukan  oleh  Karyono (2013)  yang  mengatakan  bahwa sesorang melakukan kecurangan yang  terjadi  pada  karyawan  dan  oleh manajer  di  dorong  atas  dasar  dari adanya tekanan keuangan, kebiasaan
buruk, tekanan lingkungan kerja dan tekanan  yang  lain  yang  melibatkan pada  lingkungan  kerja.  Situasi  dan kondisi
seseorang baik dari lingkungan  kerja  maupun  diluar lingkungan kerja sangat berpengaruh pada  tindakan  seseorang,  semakin merasa  tertekan  di  lingkungan  kerja dan  lingkungan  keluarga  membuat seseorang  rela  untuk  melakukan semua cara agar dapat menyelesaikan masalahnya  walaupun  dengan  cara melakukan kecurangan.
Lestari (2017) menemukan bahwa  tekanan  berpengaruh  positif dan  signifikan  terhadap  terjadinya kecurangan.  Hasil  penelitian  ini  juga didukung oleh  Suryandari  & Julianto (2019)  bahwa  tekanan  berpengaruh positif dan signifikan terhadap
terjadinya kecurangan. Semakin besar  tekanan  yang  dialami  sesorang maka  semakin  kuat  motivasinya untuk
berbuat kecurangan.
Pernyataan  tersebut  didukung  oleh hasil  penelitian  Zahara  (2017)  dan
Marliani  &  Christiawan  (2016)  yang menyatakan bahwa tekanan berpengaruh terhadap kecurangan. Kesempatan
berpengaruh signifikan  terhadap  tindakan fraud pada PT X Cabang Provinsi Bali. Hasil penelitian  ini  didukung  teori  yang dikemukan    oleh  Karyono  (2013) dimana  kesempatan  ini  timbul  atau terjadi  dikarenakan  faktor  utama
yaitu lemahnya pengendalian internal,  lemahnya  sanksi.  Peraturan yang  tegas  di  sebuah  perusahaan sangat  berdampak  terhadap  kualitas dan  kinerja  karyawan,  jika  peraturan atau  sistem  perusahaan  lemah  maka akan berdampak buruk pada perusahaan  tersebut,  dikarenakan tidak  ada  sanksi  yang  tegas  jika terdapat  karyawan  yang  melanggar aturan  sehingga  karyawan  berani melakukan  hal-hal  yang  melanggar aturan perusahaan.
Lestari (2017) menemukan bahwa opportunity berpengaruh positif dan signifikan terhadap kecenderungan terjadinya kecurangan  dan  hasil  penlitian  ini sejalan  dengan  hasil  penelitian  dari Purwanto et al. (2017) yang menyatakan bahwa kesempatan memiliki pengaruh positif dan signifikan terhadap kecurangan. Hasil ini  di  perkuat  lagi  oleh  hasil penelitian Zahara (2017) yang menjelaskan bahwa pelaku kecurangan yang melakukan kecurangan  yang  pada  awalnya  tidak memiliki  niat  untuk  melakukan  hal tersebut,  namun  pelaku  mengetahui bagaimana kelemahan-kelemahan yang  ada  di  perusahaan  sehigga menjadikannya  sebagai  kesempatan untuk  melakukan  kecurangan.  Jika kesempatan  semakin  tinggi,  maka terjadinya  kecurangan  juga  akan
semakin  tinggi,  namun  sebaliknya jika kesempatan rendah maka terjadinya  kecurangan  juga  rendah.
Selain  itu  menurut  Fitri  &  Nadirsyah (2019)  menyatakan  bahwa  semakin bagus sistem pengendalian internalnya maka kemungkinan terdeteksi  kecurangan  akan  lebih mudah dan cepat. Rasionalisasi
berpengaruh signifikan  terhadap  tindakan fraud pada PT X Cabang Provinsi Bali. Hasil penelitian  ini  didukung  teori  yang dikemukan  oleh  Karyono  (2013) dimana  rasionalisasi  ini  merupakan pembenaran  atas  prilakunya,  yang menganggap  bahwa  hal  tersebut wajar dilakukan karena pelaku merasa  berjasa  kepada  perusahaan. Hal  tersebut  bisa  terjadi  karena mereka  merasa  pekerjaannya  berat dan  sudah  membuat  perusahaan mendapatkan keuntungan yang besar sehingga  mereka  merasa  pantas mendapatkan  bonus  atau  imbalan dari  perusahaan.  Zahara  (2017)  yang memberikan bukti bahwa rasionalisasi ini berpengaruh
signifikan  positif  terhadap  tindakan fraud .    Hasil    penelitian    ini    juga didukung    oleh    penelitian  Lailiyah (2016) dan Arifianti et al. (2015) yang memperoleh hasil bahwa rasionalisasi berpengaruh  terhadap  kecurangan. Dan  diperkuat  lagi  oleh  hasil penelitian dari Suryandari & Julianto
(2019)  dimana  hasil  membuktikan bahwa rasionalisasi berpengaruh positif dan signifikan terhadap terhadinya kecurangan.
Tekanan, kesempatan, dan rasionalisasi  berpengaruh  signifikan terhadap tindakan fraud . Hasil penelitian  ini  didukung  teori  yang dikemukan  oleh  Karyono  (2013) dalam teori segitiga, perilaku kecurangan didukung oleh tiga unsur yaitu tekanan,
kesempatan, rasionalisasi  atau  pembenaran. Jika karyawan  mengalami  tekanan  dalam bekerja  bisa  menyebabkan  karyawan tersebut  melakukan  hal-hal  yang dipikirannya bisa membantu pekerjaannya  walupun  dengan  cara melakukan kecurangan yang merugikan dirinya sendiri atau
perusahaan  tempat  bekerja.  Faktor yang  kedua  yang  bisa  menyebabkan karyawan dapat melakukan kecurangan yaitu adanya kelonggaran atau kebebasan melakukan kejahatan dimana
lemahnya peraturan perusahaan  dan  tidak  ada  sanksi yang  tegas  dan  situasi  inilah  yang dipergunakan  dengan  sebaik-baiknya oleh
karyawan melakukan kejahatannya  karena mereka  berpikir tidak akan terdeteksi, dan faktor yang ketiga  juga  merupakan  faktor  yang menyebabkan  seseorang  melakukan kecurangan  yaitu  pembenaran  atas dirinya sendiri, dimana pelaku
merasa  hal-hal  yang  dilakukannya pantas  dilakukan  karena  selama  ini sudah  berjasa  dan  membuat  laba perusahaan  meningkat,  jika  disuatu perusahaan  tidak  bisa  menerapkan sistem  kerja  disiplin  maka  hal-hal inilah yang akan terjadi.

## KESIMPULAN, IMPLIKASI DAN KETERBATASAN PENELITIAN
Berdasarkan  hasil  penelitian dan  pembahasan  hopotesis  terkait dengan pengaruh tekanan,
kesempatan,  rasionalisasi  terhadap tindakan fraud pada  PT  X  Cabang Provinsi  Bali,  maka  dapat  ditarik simpulan tekanan berpengaruh positif dan  signifikan  terhadap  tindakan fraud pada PT X Cabang Provinsi Bali.
Hal  ini  menujukkan  bahwa  semakin tinggi tekanan yang dirasakan karyawan  di  lingkungan  kerja  maka akan  semakin  tinggi  terjadinya fraud yang dilakukan.
Kesempatan  berpengaruh  positif dan  signifikan  terhadap  tindakan fraud pada PT X Cabang Provinsi Bali.
Hal  ini  menujukkan  bahwa  semakin tinggi  kesempatan  atau  peluang  di sebuah
perusahaan
untuk
melakukan  kejahatan  maka  akan semakin  tinggi fraud yang  akan terjadi.  Rasionalisasi  berpengaruh positif dan signifikan terhadap tindakan fraud pada  PT  X  Cabang Provinsi  Bali.  Hal  ini  menjukkan
bahwa  semakin  tinggi  rasionalisasi atau  pembenaran  dari  pelaku  maka akan  semakin  tinggi  terjadinya fraud tersebut, karena pelaku merasa benar melakukan hal tersebut.
Berdasarkan hasil, pembahasan, dan  simpulan,  maka  PT  X  Cabang Provinsi  Bali  diharapkan  dapat  lebih mengembakan dan menerapkan sistem disiplin kerja dan memperketat sistem  pengendalian  di  perusahaan agar
peluang-peluang untuk melakukan  suatu  kejahatan  tidak dapat  terjadi  karena  sudah  ada peraturan  dan  sistem  pengendalian yang  ketat,  serta  tekanan-tekanan  di lingkungan kerja agar dicarikan jalan keluar  agar  beban  karyawan  tidak terlalu berat.
Bagi  peneliti  selanjutnya  yang tertarik  untuk  mengkaji  aspek  yang serupa  mengenai  pengaruh  tekanan, kesempatan dan
rasionalisasi terhadap  tindakan fraud diharapkan untuk  mengembangkan  penelitian  ini dengan menambahkan variabel- variabel  lain  yang  berhubungan dengan tindakan fraud seperti menambahkan  variabel  kemampuan dan  lain-lain  serta  memperbanyak teori-teori  tentang  variabel  yang digunakan  serta  dapat  menggunakan teknik  analisis  data  yang  lain  agar dapat menjadi acuan untuk penelitian selanjutnya.

## REFERENSI
Albrecht,  W.  S.,  Albrecht,  C.  O.,
Albrecht, C. C., & Zimbelman, M.
F.  (2012). Fraud  Examination .
South-Western Cengage Learning. Mason, OH. Apriadi, R. N., & Fachriyah, N. (2014). Determinan  Terjadinya  Fraud  di Institusi  Pemerintahan. Jurnal Ilmiah Mahasiswa FEB , 3 (1). Arifianti, R., Santoso, B., & Handajani,  L.  (2015).  Perspektif Triangle  Fraud  Theory  Dalam Pengadaan Barang/Jasa Di Pemerintah Provinsi NTB. InFestasi  (Jurnal  Bisnis  Dan Akuntansi) , 11 (2), 195–213.
Fitri,  F.,  &  Nadirsyah,  N.  (2019). Pengaruh  Tekanan  (Pressure),
Kesempatan (Opportunity), Rasionalisasi (Rationalization), Dan Kapabilitas (Capability) Terhadap Kecurangan Pengadaan Barang/Jasa  Di  Pemerintahan
Aceh Dengan Pemoderasi Budaya Etis  Organisasi. Jurnal  Ilmiah Mahasiswa  Ekonomi  Akuntansi ,
4 (3), 412–427.
Karyono,  D.  (2013). Forensic  Fraud . Yogyakarta: Andi Offset.
Lailiyah,  A.  (2016). Variabel-Variabel Yang Berpengaruh Terhadap Kecurangan  (Fraud)  Di  Sektor Pemerintahan:  Persepsi  Pegawai Bidang  Keuangan  Di  Lingkungan Pemerintah Kabupaten Situbondo . Lestari. (2017). Pengaruh Opportunity, Pressure, Rationalization,  Dan  Perilaku Tidak Etis Terhadap Kecenderungan Terjadinya Kecurangan  (Studi  Empiris  Pada Hotel  ABC  Denpasar). E-Journal S1 Akuntansi Universitas Pendidikan Ganesha . Marliani,  M.,  &  Christiawan,  Y.  J.
(2016).  Persepsi  Pengaruh  Fraud Triangle Terhadap Pencurian Kas. Business Accounting Review , 4 (1), 21–30.
Molida,  R.,  &  Chariri,  A.  (2011). Pengaruh Financial Stability, Personal  Financial  Need  Dan Ineffective Monitoring Pada Financial  Statement  Fraud  Dalam Perspektif Fraud Triangle . Universitas Diponegoro. Mustikasari,  D.  P.  (2013). Persepsi Pegawai Dinas Se-Kabupaten Batang  Tentang  Faktor-Faktor Yang  Mempengaruhi  Kecurangan (Fraud) . Universitas Negeri Semarang. Perols,  J.  L.,  &  Lougee,  B.  A.  (2011). The  relation  between  earnings management and financial statement  fraud. Advances  in Accounting , 27 (1), 39–53.
Purwanto,  E.,  Mulyadi,  J.  M.  V.,  & Anwar,  C.  (2017).  Kajian  Konsep Diamond  Fraud  Theory  Dalam Menunjang Efektivitas Pengadaan Barang/Jasa Di Pemerintah Kota Bogor. Jurnal Manajemen Indonesia , 17 (3), 149–162.
Sihombing,  K.  S.,  &  Rahardjo,  S.  N.
(2014). Analisis  Fraud  Diamond Dalam Mendeteksi Financial Statement  Fraud:  Studi  Empiris Pada  Perusahaan  Manufaktur
Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) Tahun 2010-2012 .
Fakultas Ekonomika dan Bisnis.
Suryandari, N. P. E., & Julianto, I. P. (2019). Pengaruh Tekanan, Kesempatan, Rasionalisasi (Triangle) Dan Efektivitas Penerapan  Pengendalian  Internal Terhadap  Tindak  Kecurangan (Fraud)(Studi  Pada  LPD  Se- Kecamatan Negara). JIMAT (Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) Undiksha , 10 (1).
Susandra,  F.,  &  Hartina,  S.  (2018). Analisis Faktor-faktor yang Mempengaruhi Kecenderungan Fraud pada Satuan Kerja Perangkat Daerah (SKPD) di Kota Bogor. Jurnal  Akunida , 2 (2),  63– 83.
Tjahjono,  S.,  Tarigan,  J.,  Untung,  B., Efendi, J., & Hardjanti, Y. (2017).
Business  Crimes  and  Ethics- Konsep dan Studi Kasus Fraud di Indonesia dan Global Edisi Kesatu . Yogyakarta: Andi.
Bandung.
Tuanakotta,  T.  M.  (2010). Akuntansi Forensik  dan  Audit .  Jakarta: Salemba Empat Investigatif.
Zahara, A. (2017). Pengaruh Tekanan, Kesempatan  Dan  Rasionalisasi
Terhadap  Tindakan  Kecurangan (Fraud)(Survei  pada  Narapidana Tipikor di Lembaga Pemasyarakatan  Kelas  II  A  Kota Pekanbaru). Jurnal  Akuntansi ,
5 (2).