## PENGARUH FAKTOR INTERNAL DAN EKSTERNAL PERUSAHAAN TERHADAP AUDIT DELAY PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR
YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA TAHUN 2009 – 2011
Mega Purnama Santosa Universitas Multimedia Nusantara purnamamega04@gmail.com

## Ratnawati Kurnia
Universitas Multimedia Nusantara

## Abstract
Company  need  public  accountant  for  auditing  financial  statement.  Auditor  professionalism needed  for  auditing  and  criteria  of  professional  auditor  is  timeliness  for  audit  report. Timeliness can be affected audit delay.
Object  in  this  research  is  companys  listed  in  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  for  the period  2009  –  2011.  This  research  examined  the  effect  of  size  company,  age,  profitability, size  public  accountant,  auditor  change,  and  auditor  opinion.  This  method  in  this  research study is causal. Data analysis techniques using multiple linear regression.
These result indicate that size public accountant and auditor opinion significantly influence audit delay, but size company, age, profitability, and auditor change no significant on audit delay.  Size  company,  age,  profitability,  size  public  accountant,  auditor  change,  opinion auditor have significant influence to audit delay.
Keywords:  size  company,  age,  profitability,  size  public  accountant,  auditor  change,  audit opinion, audit delay.

## I. Pendahuluan
Informasi  yang  dibutuhkan  oleh  pengguna  laporan  keuangan  dalam  pengambilan  keputusan tersaji di dalam laporan keuangan. Maka dari itu, laporan keuangan yang disampaikan kepada publik  adalah  laporan  keuangan  yang  telah  diperiksa  kelayakan  informasinya  oleh  akuntan publik.  Menurut  Petronila  (2007),  ketepatan  waktu  penyampaian  laporan  keuangan  dapat dipengaruhi oleh jangka waktu pelaporan audit ( audit delay ).
Perbedaan  waktu  antara  tanggal  laporan  keuangan  dengan  tanggal  opini audit dalam laporan keuangan mengindikasikan tetang lamanya waktu penyelesaian audit yang dilakukan oleh auditor , kondisi ini sering disebut sebagai audit delay . Penyebab terjadinya audit delay dapat  disebabkan  oleh  faktor  internal  dan  eksternal  perusahaan.  Faktor  internal  dalam penelitian  ini  adalah  ukuran  perusahaan.  Perusahaan  besar  biasanya  memiliki  pengendalian internal yang baik serta lebih lengkap dalam memberikan data yang dibutuhkan oleh auditor dibandingkan perusahaan kecil.
Selain  ukuran  perusahaan,  umur  perusahaan  juga  mempengaruhi audit  delay. Hal  ini dikarenakan  perusahaan  yang  telah  lama  berdiri  akan  semakin  berpengalaman,  dan  dapat lebih cepat mengatasi masalah-masalah yang muncul dalam proses pelaporan keuangan.
Faktor  internal  lainnya  yang  mempengaruhi audit  delay adalah  profitabilitas. Perusahaan yang memiliki tingkat profitabilitas yang lebih tinggi membutuhkan waktu lebih cepat  dalam  peng audit an  laporan  keuangan.  Hal  ini  dikarenakan  profitabilitas  yang  tinggi merupakan kabar baik yang perlu disampaikan perusahaan kepada publik.
Faktor eksternal yang mempengaruhi audit delay adalah kantor akuntan publik (KAP). KAP besar memiliki karyawan dalam jumlah yang besar, dapat meng audit lebih efisien dan efektif, memiliki jadwal  yang fleksibel sehingga  memungkinkan untuk  menyelesaikan audit tepat waktu, dan memiliki dorongan yang lebih kuat untuk menyelesaikan audit .
Faktor  eksternal  lain  yang  mempengaruhi audit  delay adalah  pergantian auditor. Auditor akan  lebih  cepat  dalam  melakukan  pemeriksaan  bukti  apabila auditor telah memahami  dengan  baik  bisnis  klien.  Untuk  memahami  bisnis  klien  dibutuhkan  waktu  yang lama,  maka  perusahaan  yang  memakai auditor yang  sama  akan  lebih  cepat  dalam menyelesaiakan laporan audit .
Faktor  eksternal  lainnya  yang  mempengaruhi audit  delay adalah  opini audit. Perusahaan  yang  menerima  pendapat qualified  opinion membuat audit  delay semakin panjang. Hal ini dikarenakan auditor memerlukan waktu dalam penambilan bukti.
Penelitian yang dibuat merupakan replikasi dari Petronila (2007) yang meneliti tentang analisis skala perusahaan, opini audit , dan umur perusahaan atas audit delay.
Berdasarkan  uraian  diatas,  masalah-masalah  yang  dikemukakan  oleh  penulis  sebagai bahan penelitian adalah sebagai berikut:
1. Apakah ukuran perusahaan mempunyai pengaruh terhadap audit delay?
2. Apakah umur perusahaan mempunyai pengaruh terhadap audit delay ?
3. Apakah profitabilitas perusahaan mempunyai pengaruh terhadap audit delay ?
4. Apakah ukuran kantor akuntan publik mempunyai pengaruh terhadap audit delay ?
5. Apakah pergantian auditor mempunyai pengaruh terhadap audit delay ?
6. Apakah opini audit mempunyai pengaruh terhadap audit delay ?

## II. Tinjauan Literatur dan Hipotesis

## Teori Keagenan
Laporan  keuangan  yang  disampaikan  dengan  tepat  waktu  akan  memberikan  dampak  yang baik  bagi principal sebagai  pemilik  perusahaan,  sedangkan  laporan  keuangan  yang disampaikan  terlambat  ke  publik  akan  memberi  dampak  yang  tidak  baik  bagi principal karena  jelas  bahwa agent memiliki  tanggungjawab  kepada principal untuk  membuat keputusan yang terbaik bagi principal.

## Auditing
Menurut Agoes (2012) auditing dapat diartikan sebagai berikut:
“Suatu pemeriksaan yang dilakukan secara kritis dan sistematis, oleh pihak yang independen, terhadap  laporan  keuangan  yang  telah  disusun  oleh  manajemen,  beserta  catatan-catatan pembukuan dan bukti-bukti pendukungnya, dengan tujuan untuk dapat memberikan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut.”

## Laporan Audit
Menurut Agoes (2012), unsur pokok laporan auditor bentuk baku adalah sebagai berikut:
a. Suatu judul yang memuat kata independen.
b. Suatu pernyataan bahwa laporan keuangan yang disebutkan dalam laporan auditor telah di audit oleh auditor .
c. Suatu  pernyataan  bahwa  laporan  keuangan  adalah  tanggungjawab  manajemen perusahaan  dan  tanggungjawab auditor terletak  pada  pernyataan  pendapat  atas  laporan keuangan berdasarkan atas audit nya.
d. Suatu  pernyataan  bahwa audit dilaksanakan  berdasarkan  standar auditing yang ditetapkan Ikatan Akuntan Indonesia.
e. Suatu pernyataan bahwa standar auditing tersebut mengharuskan auditor merencanakan dan  melaksanakan audit nya  agar  memperoleh  keyakinan  memadai  bahwa  laporan keuangan bebas dari salah saji material.
f. Suatu pernyataan bahwa audit meliputi:
1) Pemeriksaan, atas dasar pengujian, bukti-bukti yang mendukung jumlah-jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan.
2) Penentuan standar akuntansi yang digunakan dan estimasi-estimasi signifikan yang dibuat manajemen.
3) Penilaian penyajian laporan keuangan secara keseluruhan.
g. Suatu  pernyataan  bahwa auditor yakin  bahwa audit yang  dilaksanakan  memberikan dasar memadai untuk memberikan pendapat.
h. Suatu  pendapat  mengenai  apakah  laporan  keuangan  menyajikan  secara  wajar,  dalam semua  hal  yang  material,  posisi  keuangan  perusahaan  pada  tanggal  neraca  dan  hasil usaha  dan  arus  kas  untuk  periode  yang  berakhir  pada  tanggal  tersebut  sesuai  dengan SAK/ETAP/IFRS.
i. Tanda tangan, nama rekan, nomor izin akuntan publik, nomor izin usaha kantor akuntan publik.

## Audit Delay
Audit  delay adalah  jangka  waktu  antara  tanggal  tahun  buku  perusahaan  berakhir  sampai dengan tanggal laporan audit (Petronila, 2007).
Melalui  lampiran  keputusan  ketua  BAPEPAM  dan  LK  nomor:  Kep-431/BL/2012 tentang  penyampaian  laporan  keuangan  emiten  atau  perusahaan  publik,  menyatakan  bahwa emiten  atau  perusahaan  publik  yang  pernyataan  pendaftarannya  telah  menjadi  efektif  wajib menyampaikan  laporan  tahunan  kepada  BAPEPAM  dan  LK  paling  lama  4  (empat)  bulan setelah tahun buku berakhir.

## Audit Tenure
Menurut  Divianto  (2011), audit  tenure adalah  masa  jabatan  dari  Kantor  Akuntan  Publik (KAP)  dalam  memberikan  jasa audit terhadap  kliennya.  Di  Indonesia  terdapat  pembatasan jangka  waktu  untuk  setiap  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  dan  Akuntan  Publik  (AP)  dalam melakukan audit terhadap satu  kliennya. Hal  tersebut  diatur dalam  regulasi  yang ditetapkan oleh  pemerintah  yang  diatur  dalam  Keputusan  Menteri  Keuangan  No.  259/PMK.06/2003 pasal 6 dan kemudian diperbaharui pada tahun 2008 dengan KMK No. 17/PMK.01.2008.

## Ukuran Perusahaan
Dyer  dan  McHugh  (1975)  dalam  Rachmawati  (2008)  menyatakan  bahwa  manajemen perusahaan  besar  memiliki  dorongan  untuk  mengurangi  penundaan audit ( audit  delay )  dan penundaan  laporan  keuangan  yang  disebabkan  karena  perusahaan  besar  senantiasa  diawasi secara ketat oleh para investor, asoisasi perdagangan dan agent regulator.
Ukuran  perusahaan  merupakan  salah  satu  faktor  yang  berpengaruh  terhadap audit delay .  Perusahaan  besar  diduga  dapat  menyelesaikan  proses audit lebih  cepat  dibandingkan dengan  perusahaan  kecil.  Hal  ini  disebabkan  oleh  beberapa  faktor  yaitu  manajemen perusahaan yang berskala besar cenderung mengurangi audit delay dikarenakan perusahaan-
perusahaan  tersebut  dimonitor  secara  ketat  oleh  investor,  pengawas  permodalan  dan pemerintah.  Pada  umumnya  perusahaan  besar  telah  memiliki  sistem  pengendalian  internal yang  lebih  baik  sehingga  memudahkan auditor menyelesaikan  pekerjaannya  (Subekti  dan Widiyanti, 2004).
Ha 1 : Ukuran perusahaan mempunyai pengaruh terhadap audit delay .

## Umur Perusahaan
Umur  perusahaan  merupakan  bagian  yang  melekat  dari  karakteristik  perusahaan.  Menurut Petronila  (2007),  semakin  sering  suatu  perusahaan  membuat  laporan  keuangan  maka  waktu yang  dibutuhkan  untuk  membuatnya  juga  semakin  cepat.  Hal  ini  dikarenakan  perusahaan semakin  berpengalaman,  dan  dapat  lebih  cepat  mengatasi  masalah-masalah  yang  muncul dalam proses pelaporan keuangan.
Semakin  sering  suatu  perusahaan  membuat  laporan  keuangan  maka  waktu  yang dibutuhkan untuk membuatnya juga semakin cepat. Hal ini dikarenakan perusahaan semakin berpengalaman dan dapat lebih cepat mengatasi masalah-masalah yang muncul dalam proses pelaporan  keuangan.  Perusahaan  yang  memiliki  umur  yang  lama  juga  biasanya  sudah memiliki  suatu  sistem  yang  baik  dalam  perusahaannya,  misalnya  sistem  pengendalian internal  sehingga  dapat  memudahkan auditor dalam  melakukan audit nya  karena  dengan pengendalian  yang  baik  maka  data  yang  tersedia  mungkin  lebih  lengkap  dan  lebih  mudah diperoleh (Petronila, 2007).
Ha 2 : Umur perusahaan mempunyai pengaruh terhadap audit delay .

## Profitabilitas
Profitabilitas digunakan untuk mengukur kinerja manajemen perusahaan dalam menghasilkan laba dari kegiatan operasionalnya (Petronila, 2007).
Return  on  asset  ( ROA )  mengukur  tingkat  laba  terhadap  aset  yang  digunakan  dalam menghasilkan laba tersebut. ROA dapat diartikan dengan dua cara yaitu:
a. Mengukur kemampuan perusahaan dalam mendayagunakan aset untuk memperoleh laba.
b. Mengukur hasil total untuk seluruh penyedia sumber dana, yaitu kreditor dan investor. Profitabilitas  menunjukkan  keberhasilan  perusahaan  dalam  menghasilkan  keuntungan.
Dengan  demikian  dapat  dikatakan  bahwa  profit  merupakan  berita  baik  bagi  perusahaan. Perusahaan tidak akan menunda penyampaian informasi  yang berisi  berita baik.  Perusahaan yang  memiliki  tingkat  profitabilitas  yang  lebih  tinggi  membutuhkan  waktu  dalam peng audit an  laporan  keuangan  lebih  cepat  dikarenakan  keharusan  untuk  menyampaikan kabar baik secepatnya kepada publik. Auditor yang menghadapi perusahaan yang mengalami kerugian  memiliki  respon  yang  cenderung  lebih  berhati-hari  dalam  melakukan  proses peng audit an.  Jika  perusahaan  menghasilkan  tingkat  profitabilitas  yang  lebih  tinggi  maka audit report  lag atau  dikenal  juga  sebagai audit  delay akan  lebih  pendek  dibandingkan perusahaan yang tingkat profitabilitas yang lebih rendah (Lianto dan Kusuma, 2010).
Ha 3 : Profitabilitas mempunyai pengaruh terhadap audit delay .

## Ukuran Kantor Akuntan Publik
Kantor  akuntan  publik  merupakan  pihak  yang  independen  karena  perusahaan  ini bertanggungjawab  atas  opini audit .  Kantor  Akuntan  Publik  yang  terkenal  ( The  big  four Auditors ) yang dikenal di Indonesia adalah:
a. Kantor  Akuntan  Publik Price  Waterhouse  Cooper ,  yang  bekerja  sama  dengan  Kantor Akuntan Publik Tanudiredja, Wibisana dan Rekan.
b. Kantor Akuntan Publik KPMG ( Klynveld, Peat,  Marwick Goerdeler ),  yang bekerjasama dengan Kantor Akuntan Publik Siddharta dan Widjaya.
c. Kantor  Akuntan  Publik Ernst  dan  Young, yang  bekerja  sama  dengan  Kantor  Akuntan Publik Purwantono, Sarwoko dan Sandjaja.
d. Kantor  Akuntan  Publik Deloitte  Touche  Tohmatsu  Limited ,  yang  bekerja  sama  dengan Kantor Akuntan Publik Osman Bing Satrio dan rekan.
Kantor  Akuntan  publik  yang  tidak  termasuk  di  dalam The  big  four  Auditors di  sebut perusahaan kecil karena pendapatan yang diterima di bawah The big four Auditors .
Menurut Utami (2006) KAP besar memiliki karyawan dalam jumlah yang besar, dapat meng audit lebih efisien dan efektif, memiliki jadwal yang fleksibel sehingga memungkinkan untuk  menyelesaikan audit tepat  waktu,  dan  memiliki  dorongan  yang  lebih  kuat  untuk menyelesaikan audit . Ha 4 : Ukuran Kantor Akuntan Publik mempunyai pengaruh terhadap audit delay.

## Pergantian Auditor
Di  Indonesia,  peraturan  yang  mengatur  tentang  rotasi  KAP  dituangkan  dalam  Keputusan Menteri  Keuangan  (KMK)  Nomor  17/PMK.01/2008  mengenai  pemberian  jasa audit umum atas laporan keuangan dari suatu entitas dilakukan oleh KAP paling lama untuk enam tahun buku  berturut-turut  dan  oleh  seorang  akuntan  publik  paling  lama  untuk  tiga  tahun  buku berturut-turut.
Auditor akan  lebih  cepat  dalam  melakukan  pemeriksaan  bukti  apabila auditor telah memahami  dengan  baik  bisnis  klien.  Untuk  memahami  bisnis  klien  dibutuhkan  waktu  yang lama,  maka  perusahaan  yang  memakai auditor yang  sama  akan  lebih  cepat  dalam menyelesaiakan laporan audit . Ha 5 : Pergantian auditor mempunyai pengaruh terhadap audit delay.
Opini Audit
Tanggung  jawab auditor adalah  memberikan  opini.  Opini  yang  dikeluarkan  oleh auditor dalam  laporan audit adalah  wajar  tanpa  pengecualian  ( unqualified  opinion ),  wajar  tanpa pengecualian  dengan  bahasa  penjelasan  ( unqualified  with  modified  wording  or  explanatory paragraph ),  wajar  dengan  pengecualian  ( qualified  opinion ),  tidak  wajar  ( adverse  opinion ), tidak memberikan pendapat ( disclaimer opinion ) (Agoes, 2012).
Hasil  penelitian  Whittred  (1980)  dalam  Subekti  &  Widiyanti  (2004)  membuktikan bahwa audit delay yang panjang dialami oleh perusahaan yang menerima pendapat qualified opinion .  Hal  ini  terjadi  karena  proses  pemberian  pendapat qualified tersebut  melibatkan negosiasi dengan klien, konsultasi dengan partner audit yang lebih senior atau staf teknis dan perluasan lingkup audit .
Ha 6 : Opini audit mempunyai pengaruh terhadap audit delay .
Pengaruh  Ukuran  Perusahan,  Umur  Perusahaan, Profitabilitas, Ukuran  Kantor Akuntan Publik, Pergantian Auditor, dan Opini Audit Secara Simultan Terhadap Audit Delay
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Petronila  (2007)  menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan, profitabilitas, Kantor  Akuntan  Publik  (KAP),  Opini Audit, Pos  Luar  Biasa,  dan  Umur Perusahaan  berpengaruh  secara  simultan  terhadap audit  delay. Hasil  penelitian  Imelda  dan Heri  (2007)  yang  menggunakan  variabel  independen  yang  terdiri  dari  ukuran  perusahaan, pelaporan  laba  atau  rugi,  rasio  hutang  terhadap  aktiva,  reputasi auditor, pergantian auditor, dan tingkat profitabilitas menunjukkan secara simultan berpengaruh signifikan terhadap audit delay. Hasil penelitian yang dilakukan Rachmawati (2008) juga menunjukkan profitabilitas ,
solvabilitas ,  internal auditor,  size perusahaan,  dan  KAP  berpengaruh  secara  signifikan terhadap audit delay.
Model Penelitian

## Gambar 2.1. Model Penelitian

## III. Metode Penelitian

## Gambaran Umum Objek Penelitian
Objek  penelitian  yang  digunakan  adalah  perusahaan-perusahaan  yang  tercatat  dalam  Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2009-2011.
Metode penelitian yang digunakan adalah causal study . Causal study adalah penelitian yang  melihat  hubungan  sebab  akibat  (melihat  adanya  pengaruh  signifikan  atau  tidak)  antar variabel-variabel  penelitian  (Sekaran,  2010).  Penelitian  ini  bersifat ex-post  facto ,  artinya bahwa data dikumpulkan setelah semua kejadian berlalu.
Variabel dependen dalam penelitian ini adalah audit delay . Untuk mengetahui lamanya audit  delay maka  peneliti  menghitung  berdasarkan  lamanya  hari  yang  dibutuhkan  untuk memperoleh  laporan auditor independen  atas audit laporan  keuangan  tahunan  perusahaan, sejak  tanggal  tutup  buku  perusahaan  yaitu  31  Desember  sampai  tanggal  yang  tertera  pada laporan auditor independen  (Subekti  dan  Widiyanti,  2004).  Skala  yang  digunakan  adalah skala rasio.
Audit delay = tanggal laporan audit - tanggal laporan keuangan
Variabel bebas atau variabel independen yang dibahas dalam penelitian ini adalah :

## 1. Ukuran Perusahaan
Menurut  Petronila  (2007),  ukuran  perusahaan  diukur  menggunakan  log  total  aset  yang dimiliki perusahaan  yang tercantum pada laporan keuangan perusahaan  akhir tahun  yang telah di audit . Skala yang digunakan adalah skala rasio.
Ukuran Perusahaan (TA)

## Umur Perusahaan (AGE)
Profitabilitas (ROA)
Audit Delay (AD)
Ukuran Kantor Akuntan Publik
(KAP)
Pergantian Auditor (AUDCHANGE)
Opini Audit (OPINI)

## 2. Umur Perusahaan
Umur  perusahaan  dihitung  dari  pertama  kali  perusahaan  listing  di  Bursa  Efek  Indonesia sampai  dengan  tahun  penelitian  (tahun  tutup  buku  laporan  keuangan  pada  periode penelitian). Skala yang digunakan adalah skala rasio.

## 3. Profitabilitas
Peneliti melakukan perhitungan profitabilitas dengan menggunakan Return On Asset Rasio ( ROA ).  Skala  yang  digunakan  adalah  skala  rasio.  Menurut  Prihadi  (2008),  rumus  untuk menghitung Return On Asset Rasio ( ROA ):
Net Income Aver age Total Aset
Keterangan: Return On Asset Rasio ( ROA ) = Rasio tingkat profitabilitas
Net Income = Laba bersih perusahaan setelah pajak
Average Total Asset = rata-rata total aset

## 4. Ukuran Kantor Akuntan Publik
Variabel ini diukur dengan menggunakan variabel dummy . Perusahaan yang menggunakan jasa  KAP the  big  four diberi  kode  1  dan  perusahaan  yang  tidak  menggunakan  jasa  KAP the big four diberi kode 0. Skala yang digunakan adalah skala nominal.

## 5. Pergantian Auditor
Varibel ini diukur dengan menggunakan variabel dummy . Perusahaan selama periode 2009 s.d.  2011  melakukan  pergantian auditor diberi  kode  1  dan  perusahaan  yang  tidak melakukan pergantian auditor diberi kode 0. Skala yang digunakan adalah skala nominal.

## 6. Opini Auditor
Variabel  ini  diukur  dengan  menggunakan  variabel dummy. Perusahaan  yang  mendapat opini wajar tanpa pengecualian ( unqualified opinion) dan wajar tanpa pengecualian dengan bahasa  penjelas  ( unqualified  with  modified  wording  or  explanatory  paragraph) diberi kode  1  dan  perusahaan  yang  mendapat  opini  selain unqualified  opinion dan unqualified with  modified  wording  or  explanatory  paragraph diberi  kode  0.  Skala  yang  digunakan adalah skala nominal.
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  sekunder  yang  diambil  dari laporan  keuangan  tahunan  perusahaan  manufaktur  untuk  tahun  2009  s.d.  2011.  Data  yang dibutuhkan  dalam  penelitian  ini  adalah  laporan  keuangan  yang  telah  di audit oleh auditor independen.  Data  sekunder  didapatkan  dari www.idx.co.id , dan  alternatif  mendapatkan laporan keuangan tahunan perusahaan didapatkan dari www.bei5000.com.
Populasi  dari  penelitian  ini  adalah  seluruh  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Periode  pengamatan  penelitian  ini  dipilih  dari  tahun  2009  s.d. 2011.
Perusahaan  yang  menjadi  sampel  dalam  penelitian  ini  dipilih  berdasarkan  kriteria- kriteria  tertentu  ( purposive  sampling) . Purposive  sampling adalah  teknik  penentuan  sampel dengan  pertimbangan  tertentu  (Sugiyono,  2010).  Kriteria-kriteria  yang  digunakan  sebagai berikut:
a. Perusahaan  di  sektor  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  dan  telah di audit secara berturut-turut untuk periode 2009, 2010, dan 2011.
b. Perusahaan  tersebut  menerbitkan  laporan  keuangan  tahunan  yang  telah  di audit untuk periode 2009, 2010, 2011.
c. Perusahaan  yang menggunakan mata  uang Rupiah pada laporan keuangan  tahunan untuk periode 2009, 2010, dan 2011.
d. Perusahaan  di  sektor  manufaktur  yang  data  laporan  keuangan  dapat  diambil  dari  website www.idx.co.id maupun www.bei5000.com dalam periode 2008-2011. Teknik analisis yang digunakan dalam penelitian ini adalah :

## 1. Statistik Deskriptif
Statistik Deskriptif memberikan gambaran atau deskripsi suatu data yang dilihat dari nilai rata-rata ( mean) , standar deviasi, variance , maksimum dan minimum (Ghozali, 2011).

## 2. Uji Kualitas Data
Uji  normalitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi,  suatu  variabel pengganggu  atau  residual  memiliki  distribusi  normal  (Ghozali,  2011).  Metode  yang digunakan  adalah  uji  statistik  non-parametrik kolmogorov-smirnov ( K-S ).  Dasar pengambilan keputusan untuk uji normalitas ini ialah (Ghozali, 2011):
a. Jika  nilai  probabilitas  signifikansi  residual  lebih  besar  dari  0,05,  maka  model  regresi memenuhi asumsi normalitas.
b. Jika  nilai  probabilitas  signifikansi  residual  lebih  kecil  dari  0,05  maka  model  regresi tidak memenuhi asumsi normalitas.

## 3. Uji Asumsi Klasik
a. Uji Multikolonieritas Uji  multikolonieritas  dapat  dilihat  dari  (1)  nilai tolerance dan  lawannya  (2) variance inflation  factor  (VIF). Nilai cutoff yang  umum  dipakai  untuk  menunjukkan  adanya multikolonieritas  adalah  nilai  Tolerance  ≤  0,10  atau  sama  dengan  nilai  VIF  ≥  10 (Ghozali, 2011).

## b. Uji Heteroskedastisitas
Cara  untuk  mendeteksi  ada  atau  tidaknya  heteroskedastisitas  dengan  Uji  Glejser. Menurut Gujarati (2003) pada (Ghozali, 2011) menyatakan Glejser mengusulkan untuk meregres  nilai  absolute  residual  terhadap  variabel  independen  dengan  persamaan regresi:
Ut = α + βXt + vt

## c. Uji Autokorelasi
Dalam metode Durbin-Watson (DW) dikenal batas atas (du) dan batas bawah (dl). Uji Durbin-Watson  hanya  digunakan  untuk  autokorelasi  tingkat  satu  ( first  order autocorrelation )  dan  mensyaratkan  adanya  intercept  (konstanta)  dalam  model  regresi dan tidak ada variabel lag di antara variabel independen (Ghozali, 2011).
Hipotesis yang akan diuji adalah:
H 0 = tidak ada autokorelasi (r = 0) Ha = ada autokorelasi (r ≠ 0)
Penentuan ada tidaknya autokorelasi dapat dilihat pada tabel 3.1 (Ghozali, 2011).
Tabel 3.1 Autokorelasi Hipotesis nol Keputusan Jika Tidak ada autokorelasi positif Tolak 0 < d < dl Tidak ada autokorelasi positif No decision dl ≤ d ≤ du Tidak ada korelasi negatif Tolak 4 – dl < d < 4 Tidak ada korelasi negatif No decision 4 – du ≤ d ≤ 4 - dl Tidak ada autokorelasi, positif atau negatif  Tdk ditolak du < d < 4 - du

## 4. Uji Hipotesis
Metode  analisis  data  pada  penelitian  ini  menggunakan  regresi  linier  berganda  karena terdapat  lebih  dari  satu  variabel  independen.  Persamaan  regresi  linier  berganda  yang digunakan dalam penelitian ini adalah:
AD = α + β 1 TA + β 2 AGE + β 3 ROA + β 4 KAP + β 5 AUDCHANGE + β 6 OPINI + ε
Keterangan: AD= Audit delay
TA = Ukuran perusahaan AGE = Umur Perusahaan ROA =  Profitabilitas KAP = Ukuran Kantor Akuntan Publik AUDCHANGE =  Pergantian Auditor OPINI = Opini Audit α = intersep (konstanta)
β = koefisien
ε = variabel gangguan (error)

## a. Uji Koefisien Determinasi
Dalam  mengevaluasi  model  regresi  sebaiknya  digunakan  nilai adjusted R²,  karena setiap  adanya  penambahan  variabel  independen  maka  nilai adjusted R²  dapat meningkatkan  maupun  menurunkan  sesuai  dengan  pengaruh  atas  penambahan variabel tersebut signifikan atau tidak (Ghozali, 2011).

## b. Uji Signifikansi Simultan (Uji Statistik F – F test)
Uji statistik F mempunyai tingkat signifikansi α = 5%. Kriteria pengujian hipotesis dengan menggunakan uji statistik F adalah jika nilai signifikansi F (p-value) < 0,05, maka  hipotesis  alternatif  diterima  yang  menyatakan  bahwa  semua  variabel independen  secara  serentak  dan  signifikan  mempengaruhi  variabel  dependen (Ghozali, 2011).

## c. Uji Signifikansi Parameter Individual (Uji Statistik t)
Uji  statistik  t  digunakan  untuk  mengetahui  seberapa  jauh  pengaruh  satu  variabel penjelas  atau  independen  secara  individual  dalam  menerangkan  variasi  variabel dependen  (Ghozali,  2011).  Uji  statistik  t  mempunyai  nilai  signifikansi  α  =  5%. Kriteria  pengujian  hipotesis  dengan  menggunakan  uji  statistik  t  adalah  jika  nilai signifikansi  t  (p-value)  <  0,05,  maka  hipotesis  alternatif  diterima  yang  menyatakan bahwa suatu variabel independen secara individual mempengaruhi variabel dependen (Ghozali, 2011).

## IV. Hasil dan Pembahasan
Penelitian ini meneliti pengaruh pemeriksaan pajak dan penagihan pajak terhadap penerimaan Objek Penelitian
Tabel 4.1 Rincian Pengambilan Sampel Penelitian Keterangan Jumlah Perusahaan 1. Perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  secara  berturut-turut  untuk  periode  2009, 2010, dan 2011 121 2. Perusahaan  tersebut  menerbitkan  laporan  keuangan  tahunan yang telah di audit untuk periode 2009, 2010, dan 2011 121 3. Perusahaan  yang  menggunakan  mata  uang  Rupiah  pada laporan  keuangan  tahunan  untuk  periode  2009,  2010,  dan 2011 113 4. Perusahaan di sektor manufaktur yang data laporan keuangan dapat  diambil  dari  website www.idx.co.id maupun www.bei5000.com dalam periode 2008-2011. 55 Perusahaan  yang  dapat  digunakan  sebagai  sampel  dalam penelitian ini 55 Statistik Deskriptif Tabel 4.2 Hasil Uji Statistik Deskriptif N Range Minimum Maximum Sum Mean Std. Deviation AD 165 110 31 141 12326 74.70 15.557 TA 165  4.066471 10.119697 14.186168  2023.330176 12.2626071 3 .678091981 AGE 165 22 0 22 2370 14.36 4.954 ROA 165  1.226939 -.172495 1.054444 17.537433 .10628747 .134918912 KAP 165 1 0 1 89 .54 .500 AUDCHANGE 165 1 0 1 96 .58 .495 OPINI 165 1 0 1 159 .96 .188 Valid N (listwise) 165
Gambar 4.1.Diagram Ukuran Kantor Akuntan Publik
Gambar 4.2.Diagram Opini Auditor
Gambar 4.3.Diagram Pergantian Auditor
96,36% (159) 0,04% (6) Opini Auditor Unqualified opinion Other opinion

## Uji Normalitas
Tabel 4.3 Hasil One-Sample Kolmogrov Smirnov Test
Berdasarkan tabel 4.3 menunjukkan nilai kolmogorov-smirnov sebesar 0.979 dengan tingkat signifikansi  sebesar  0.294.  Hal  ini  menunjukkan  data  residual  secara  bersama-sama  sudah terdistribusi normal karena berada di atas 0.05.
Unstandardized Residual
N 165 Normal Parameters a Mean .0000000 Std. Deviation 14.54840209 Most Extreme Differences Absolute .076 Positive .065 Negative -.076 Kolmogorov-Smirnov Z .979 Asymp. Sig. (2-tailed) .294
a. Test distribution is Normal.

## Uji Asumsi Klasik

## 1. Uji Multikolonieritas
Tabel 4.4 Hasil Uji Multikolonieritas
Coefficients a
Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 (Constant) TA .720 1.389 AGE .901 1.110 ROA .923 1.083 KAP .736 1.360 AUDCHANGE .966 1.035 OPINI .964 1.038 a. Dependent Variable: AD
Berdasarkan  tabel  4.4  terlihat  bahwa  semua  variabel  independen  memiliki  nilai tolerance di atas 0.10 dan nilai VIF di bawah 10. Jadi dapat disimpulkan bahwa tidak ada multikolonieritas antara variabel  independen TA, AGE , ROA , KAP, AUDCHANGE , dan OPINI.

## 2. Uji Heteroskedastisitas

## Tabel 4.5 Hasil Uji Heteroskedastisitas
Coefficients a
Model
Unstandardized Coefficients
Standardized Coefficients t
Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 20.314 16.168 1.256 .211 TA -.532 1.337 -.037 -.398 .691 AGE .019 .164 .009 .113 .910 ROA 1.947 5.933 .027 .328 .743 KAP 1.822 1.794 .093 1.016 .311 AUDCHANGE .706 1.582 .036 .446 .656 OPINI -5.080 4.173 -.098 -1.218 .225
a. Dependent Variable: AbsUt
Nilai  yang  dipakai  untuk  menunjukkan  tidak  terjadi  heteroskedastisitas dengan melihat  nilai  signifikansinya  di  atas  tingkat  kepercayaan  5%.  Tabel  4.5  menunjukkan bahwa  semua  variabel  independen,  nilai  signifikansinya  di  atas  tingkat  kepercayaan  5% atau 0.05.  Hal  ini dapat  disimpulkan bahwa tidak terjadi heteroskedastisitas pada model regresi.

## 3. Uji Autokorelasi

## Tabel 4.6. Hasil Uji Autokorelasi
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 .354 a .125 .092 14.822 1.975
a. Predictors: (Constant), OPINI, TA, ROA, AUDCHANGE, AGE, KAP
b. Dependent Variable: AD
Berdasarkan hasil uji autokorelasi diperoleh nilai Durbin Watson sebesar 1.975. Jumlah n =  165  dengan  jumlah  k  =  6  memiliki  nilai  dl  =  1.6707  dan  nilai  du  =  1.8212.  Hasil Durbin-Watson  pada  data  statistik  berada  pada  nilai  1.975.  Nilai  ini  berada  di  1.8212  < 1.975 < 2.1788. Hal ini berarti berada di daerah no auto yang menunjukkan bahwa tidak terdapat autokorelasi positif atau negatif.

## Uji Hipotesis

## 1. Uji Koefisien Determinasi

## Tabel 4.7 Hasil Uji Koefisien Determinasi
Nilai R yang diperoleh dalam penelitian ini adalah 0.354. Nilai Adjusted R Square pada  penelitian  ini  adalah  sebesar  0.092  atau  9.2%.  Hal  ini  menunjukkan  ukuran perusahaan  (TA),  umur  perusahaan  ( AGE), profitabilita s yang  diproksikan  dengan ROA(Return  on  Asset), ukuran  kantor  akuntan  publik  (KAP),  pergantian auditor (AUDCHANGE), dan opini auditor (OPINI) dapat menjelaskan audit delay ( AD ) sebesar 0.092  atau  9.2%  dan  sisanya  90.8%  dijelaskan  oleh  variabel  lain  yang  tidak  ada  dalam penelitian  ini. Standard  Error  of  Estimate  (SEE) adalah  14.822  atau  1482.2%.  Semakin kecil  nilai SEE akan  membuat  model  regresi  semakin  tepat  dalam  memprediksi audit delay.

## 2. Uji Statistik F

## Tabel 4.8 Hasil Uji Statistik F
ANOVA b Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 4980.864 6 830.144 3.779 .002 a Residual 34711.585 158 219.694 Total 39692.448 164
a. Predictors: (Constant), OPINI, TA, ROA, AUDCHANGE, AGE, KAP
b. Dependent Variable: AD
Berdasarkan  hasil  uji  statistik  F,  diperoleh  nilai  F  sebesar  3,779  dengan  tingkat signifikansi sebesar 0,002 atau lebih kecil dari 0,05. Hasil penelitian ini menunjukkan Ha 7 diterima,  yang  berarti  ukuran,  umur,  profitabilitas  perusahaan,  ukuran  kantor  akuntan publik,  pergantian auditor ,  opini audit secara  simultan mempunyai  pengaruh  yang signifikan terhadap audit delay .
Model Summary b Model
R R Square Adjusted R Square
Std. Error of the
Estimate 1 .354 a .125
.092 14.822
a. Predictors: (Constant), OPINI, TA, ROA, AUDCHANGE, AGE, KAP b. Dependent Variable: AD

## 3. Uji Statistik t
Tabel 4.9 Hasil Uji Statistik t Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients
t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 88.048 24.330 3.619 .000 TA .332 2.012 .014 .165 .869 AGE .266 .246 .085 1.082 .281 ROA -8.820 8.928 -.076 -.988 .325 KAP -7.148 2.699 -.230 -2.648 .009 AUDCHANGE -.685 2.380 -.022 -.288 .774 OPINI -16.659 6.279 -.201 -2.653 .009 a. Dependent Variable: AD
Hasil uji statistik t untuk variabel ukuran perusahaan menunjukkan nilai t sebesar 0.165  dengan tingkat  signifikansi  sebesar 0,869  atau lebih besar dari 0,05. Hal  tersebut menunjukkan bahwa Ha 1 ditolak, artinya ukuran perusahaan tidak mempunyai pengaruh terhadap audit  delay .  Hal  ini  disebabkan  karena  perusahaan  yang  memiliki  total  aset besar maupun kecil senantiasa diawasi oleh para investor, regulator, dan berbagai pihak lain sehingga setiap perusahaan dituntut untuk  dapat  segera menyelesaikan pelaksanaan audit laporan keuangan tahunan (Lianto dan Kusuma, 2010).
Hasil uji statistik t  untuk  variabel  umur perusahaan menunjukkan nilai  t  sebesar 1.082 dengan tingkat  signifikansi  sebesar 0,281  atau lebih besar dari 0,05. Hal  tersebut menunjukkan  bahwa  Ha 2 ditolak,  artinya  umur  perusahaan  tidak  mempunyai  pengaruh terhadap audit delay . Hal ini disebabkan karena semakin lama umur perusahaan diduga dapat  menimbulkan  konflik  kepentingan  antara principle dan Agent sehingga  akan berdampak  terhadap  semakin  lamanya  penyelesaian  pemeriksaan  laporan  keuangan. Hasil  yang  tidak  sesuai  ini  kemungkinan  disebabkan  oleh  perusahaan  yang  telah  lama berdiri  memiliki  segmen  usaha  yang  lebih  komplek  sehingga  dalam  memicu kompleksitas pemeriksaan laporan keuangan. Hal ini berdampak pada semakin lamanya waktu yang dibutuhkan untuk melakukan pemeriksaan laporan keuangan.
Hasil  uji  statistik  t  untuk  variabel  profitabilitas  menunjukkan  nilai  t  sebesar  - 0.988  dengan tingkat  signifikansi  sebesar 0,325  atau lebih besar dari 0,05. Hal  tersebut menunjukkan  bahwa  Ha 3 ditolak,  artinya  profitabilitas  tidak  mempunyai  pengaruh terhadap audit delay . Hal ini disebabkan karena perusahaan yang menjadi sampel dalam penelitian  ini  memiliki internal  control yang  memadai  sehingga  baik  perusahaan  yang memiliki profitabilitas tinggi maupun rendah tidak mempengaruhi audit delay .
Hasil  uji  statistik  t  untuk  variabel  ukuran  kantor  akuntan  publik  menunjukkan nilai t sebesar -2.648 dengan tingkat signifikansi sebesar 0,009 atau lebih kecil dari 0,05. Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  Ha 4 diterima,  artinya  ukuran  kantor  akuntan  publik mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap audit  delay .  Hal  ini  disebabkan  karena perusahaan  yang  di audit oleh  kantor  akuntan  publik  besar  memiliki  sumber  daya  dari tenaga kerja yang lebih banyak dan pengumpulan data lebih cepat sehingga memudahkan dalam melakukan pemeriksaan laporan keuangan perusahaan.
Hasil uji statistik t untuk variabel pergantian auditor menunjukkan nilai t sebesar -0.288 dengan tingkat signifikansi sebesar 0,774 atau lebih besar dari 0,05. Hal tersebut menunjukkan bahwa Ha 5 ditolak, artinya pergantian auditor tidak mempunyai pengaruh terhadap audit  delay .  Hal  ini  disebabkan  karena auditor sudah  mengikuti  standar audit yang  ada  dalam  melakukan  pemeriksaan  laporan  keuangan. Auditor yang  sudah mengikuti  standar audit tersebut  tidak  mempengaruhi audit  delay .  Hal  ini  dikarenakan auditor memiliki  pemahaman  yang  memadai  untuk  melakukan  pemeriksaan  laporan keuangan.  Selain  itu,  sampel  perusahaan manufaktur yang  digunakan  dalam  penelitian ini  tidak  memperhitungkan auditor diganti karena  memang  sudah  waktunya  dilakukan pergantian auditor .  Dengan  demikian  dimungkinkan auditor yang  melakukan pemeriksaan merupakan auditor yang bekerja di kantor akuntan publik yang sama. Hasil uji statistik t untuk variabel opini audit menunjukkan nilai t sebesar -2.653 dengan  tingkat  signifikansi  sebesar  0,009  atau  lebih  kecil  dari  0,05.  Hal  tersebut menunjukkan  bahwa  Ha 6 diterima,  artinya  opini audit mempunyai  pengaruh  yang signifikan terhadap audit delay . Hasil ini menunjukkan opini yang diberikan oleh auditor akan  berdampak  pada  lama  atau  cepatnya  waktu  penyelesaian  pemeriksaan  laporan keuangan.
Berdasarkan  tabel  4.9  diperoleh  hasil  persamaan  regresi  dalam  penelitian  ini, yaitu:
AD =  0.14TA  +  0.85 AGE –  0.76 ROA  – 0.23KAP  –  0.022 AUDCHANGE  – 0.201 OPINI + e

## V. Simpulan, Keterbatasan, dan Saran

## Simpulan
1. Ha 1 ditolak  yang  berarti  ukuran  perusahaan  tidak  mempunyai  pengaruh  terhadap audit delay .
2. Ha 2 ditolak  yang  berarti  umur  perusahaan  tidak  mempunyai  pengaruh  terhadap audit delay .
3. Ha 3 ditolak yang berarti profitabilitas tidak mempunyai pengaruh terhadap audit delay .
4. Ha 4 diterima, artinya ukuran kantor akuntan publik mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap audit delay .
5. Ha 5 ditolak  yang  berarti  pergantian auditor tidak  mempunyai  pengaruh  terhadap audit delay .
6. Ha 6 diterima  yang  berarti  opini audit mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap audit delay .
7. Ha 7 diterima yang berarti diterima ukuran, umur, profitabilitas perusahaan, ukuran kantor akuntan  publik,  pergantian auditor ,  opini audit secara  simultan mempunyai  pengaruh yang signifikan terhadap audit delay .

## Keterbatasan
1. Dari  hasil Adjusted  R  Square pada  penelitian  ini  sebesar  0.092  atau  9.2%  dan  sisanya 90.8% dijelaskan oleh variabel lain yang tidak ada dalam penelitian ini.
2. Perusahaan yang menjadi sampel hanya mengambil perusahaan manufaktur saja sehingga hasil penelitian ini tidak dapat di generalisasikan untuk semua jenis perusahaan.
3. Penelitian  ini  mengabaikan  pergantian  akuntan  publik  karena  peraturan  yang  berarti pergantian dilakukan karena sudah waktunya diganti auditornya.

## Saran
1. Para  peneliti  dapat  menambahkan  variabel  independen  lain  seperti  klasifikasi  industri, komite audit yang dapat digunakan untuk menguji audit delay.
2. Menggunakan  sampel  penelitian  yang  lebih  banyak,  seperti  menggunakan  seluruh perusahaan yang terdaftar di dalam Bursa Efek Indonesia.
3. Peneliti  selanjutnya  dapat  mempertimbangkan  pergantian  akuntan  publik  dengan memperhatikan peraturan pergantian auditor.

## VI. REFERENSI
Agoes,  Sukrisno.  2012.  Auditing  Petunjuk  Praktis  Pemeriksaan  Akuntan  oleh  Akuntan Publik Edisi 4 Buku 1. Jakarta: Salemba Empat.
Arens,  dkk.  2012. Auditing  and  Assurance  Services  :  An  Integrated  Approach  fourteenth edition. United States of America : Pearson.
Artha,  Made  Angga  Parama,  et  al.  2014.  Pengaruh  Keahlian  Audit,  Konflik  Peran  dan Kompleksitas  Tugas  Terhadap  Audit  judgment  (Studi  Kasus  pada  Inspektorat Pemerintah  Kabupaten  Gianyar  dan  Kabupaten  Bangil).  Vol  2,  No.  1.  E-journal  S1 AK Universitas Pendidikan Ganesha.
BAPEPAM.  2012.  Lampiran  Keputusan  Ketua  BAPEPAM  dan  LK  Nomor  :  kep- 431/BL/2012 tentang Penyampaian Laporan Tahunan Emiten atau Perusahaan Publik.
Divianto.  2011.  Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Perusahaan  dalam  melakukan Auditor Switch (Studi Kasus : Perusahaan Manufaktur di BEI). Jurnal Ekonomi dan Informasi Akuntansi (Jenius) Vol 1, No. 2, Mei 2011. Hlm. 153-173.
Ghozali,  Imam  2011.  Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  IBM  SPSS  19. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
IDX. 2010. Jakarta Stock Industrial Classification.
Ikatan  Akuntansi  Indonesia.    2012. Standar  Akuntansi  Keuangan  per  1  Juni  2012 .  Jakarta: Salemba Empat.
Imelda  dan  Heri.  2007.  Analisis  Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Audit  Delay  :  Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur di BEJ. Jurnal Akuntansi /Tahun XI No.2, Mei 2007.
Iskandar, Meylisa Januar dan Trisnawati, Estralita. 2010. Faktor-faktor yang Mempengaruhi Audit  Report  Lag pada  Perusahaan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal Bisnis dan Akuntansi. Vol 12, No.3, Desember 2010. Hlm 175-186.
Lianto, Novice dan Kusuma, Budi Hartanto. 2010. Faktor-faktor yang Berpengaruh terhadap Audit  Report  Lag . Jurnal  Bisnis  dan  Akuntansi .  Vol  12,  No.  2,  Agustus  2010.  Hlm. 97-106.
Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia.  2003.  Keputusan  Menteri  Keuangan  Republik Indonesia  Nomor  :  359/KMK.06/2003  tentang  Perubahan  atas  Keputusan  Menteri Keuangan Nomor 423/KMK.06?2002 tentang Jasa Akuntan Publik.
__________.  2008.  Peraturan  Menteri  Keuangan  Nomor : 17/PMK.01/2008  tentang  Jasa Akuntan Publik.
Nachrowi,  Nachrowi  D.  dan  Usman,  Hardius.  2006.  Pendekatan  Populer  dan  Praktis Ekonometrika  :  Untuk  Analisis  Ekonomi  dan  Keuangan.  Jakarta:  Lembaga  Penerbit Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia.
Petronila,  Thio  Anastasia.  2007.  Analisis  Skala  Perusahaan,  Opini  Audit,  dan  Umur Perusahaan atas Audit Delay. Akuntabilitas . Vol. 6, No.2, Maret. Hlm. 129-141.
Prastiwi,  Andri  dan  Wilsya,  Frenawidayuarti.  2009.  Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi Pergantian Auditor : Studi Empiris Perusahaan Publik di Indonesia. Jurnal Dinamika Akuntansi . Vol.1, No.1, Maret 2009. Hlm. 62-75.