## Published every June and December

## JURNAL ASET (AKUNTANSI RISET)
ISSN:2541-0342(Online). ISSN:2086-2563(Print). http://ejournal.upi.edu/index.php/aset

## Pengaruh Ukuran Dewan Komisaris, Gender Diversity Pada Dewan, Dan Kualitas Auditor Eksternal Terhadap Agresivitas Pajak
Desi Ambarsari, Dudi Pratomo, Kurnia
Program Studi Akuntansi,  Universitas  Telkom, Bandung, Indonesia
Abstract . This  study  aims  to  analyze  board  of  commissioner  size,  gender  diversity  in  boards,  external  auditor quality, and tax aggressiveness on property and real estate sector companies listed in Indonesia Stock Exchange (IDX) in the period of 2013-2017. In addition, to analyze the effect simultaneously and partially between board of commissioner size, gender diversity in boards, and external auditor quality against tax aggressiveness in property and  real  estate  sector  companies  listed  in  Indonesia  Stock  Exchange  (IDX)  in  the  period  of  2013-2017.The analytical method used is descriptive statistical test and panel data regression analysis using Eviews version 10. The  technique  of  selecting  the  sample  used  is  purposive  sampling  and  obtained  28  property  and  real  estate companies with a period of research for five years in 2013-2017 so obtained 140 units sample in this research.The results  of  this  study  also  show  that  simultaneously  the  Board  of  Commissioners  Size,  Gender  Diversity  on  the Board,  and  the  Quality  of  External  Auditors  influence  Tax  Aggressiveness.  Partially  Gender  Diversity  on  the Board  has  a  negative  effect  on  Tax  Aggressiveness,  while  Board  of  Commissioners  Size  and  External  Auditor Quality have no effect.
Keywords: Tax  Aggressiveness,  Board  of  Commissioner  Size,  Gender  Diversity  in  Boards,  External  Auditor Quality
Abstrak. Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  ukuran  dewan  komisaris,  gender  diversity  pada  dewan, kualitas auditor eksternal, dan agresivitas pajak pada perusahaan property dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2013-2017. Selain itu juga untuk menganalisis pengaruh secara simultan dan parsial antara ukuran dewan komisaris, gender diversity pada dewan, dan kualitas auditor eksternal terhadap agresifitas pajak pada perusahaan property dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2013-2017. Metode  analisis  yang  digunakan  adalah  pengujian  statistik  deskriptif  dan  analisis  regresi  data  panel  dengan menggunakan Eviews versi 10. Teknik pemilihan sampel yang digunakan yaitu purposive sampling dan diperoleh 28  perusahaan  property  dan  real  estate  dengan  periode  penelitian  selama  lima  tahun  yaitu  tahun  2013-2017 sehingga  didapat  140  unit  sampel  dalam  penelitian  ini.  Hasil  penelitian  ini  juga  menunjukkan  bahwa  secara simultan Ukuran Dewan Komisaris, Gender Diversity pada Dewan, dan Kualitas Auditor Eksternal berpengaruh terhadap Agesivitas Pajak. Secara parsial Gender Diversity pada Dewan berpengaruh negatif terhadap Agresivitas Pajak, sedangkan Ukuran Dewan Komisaris dan Kualitas Auditor Eksternal tidak berpengaruh.
Kata  Kunci  : Agresivitas  Pajak,  Ukuran  Dewan  Komisaris,  Gender  Diversity  pada  Dewan,  Kualitas  Auditor Eksternal
Corresponding author. desiambarsari123@gmail.com, dudipratomo@telkomuniversity.ac.id, kunia@telkomuniversity.ac.id How  to  cite  this  article. Ambarsari.  Pratomo.  Kurnia.  (2018). Pengaruh  Ukuran  Dewan  Komisaris,  Gender Diversity  pada  Dewan,  dan  Kualitas  Auditor  Eksternal  Terhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi  pada  Perusahaan Property  dan  Real  Estate  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2013-2017).  Jurnal  ASET  (Akuntansi Riset). Program Studi Akuntansi. Fakultas Pendidikan Ekonomi dan Bisnis Universitas Pendidikan Indonesia , 10 (2), 163 - 176.
History of article. Received: Juli 2018, Revision: September 2018, Published: Desember 2018 Online ISSN: 2541-0342. Print ISSN: 2086-2563. Copyright©2018. Jurnal ASET (Akuntansi Riset) Program Studi Akuntansi FPEB UPI
DESI AMBARSARI, DUDI PRATOMO, KURNIA / Pengaruh Ukuran Dewan Komisaris, Gender Diversity pada Dewan, dan Kualitas Auditor Eksternal Terhadap Agresivitas Pajak

## PENDAHULUAN
Pajak merupakan sumber utama dalam pendapatan dalam suatu negara. Di berbagai negara,  pendapatan  pajak  sangat  penting digunakan  untuk  kegiatan  pembangunan nasional dan sumber dana untuk kesejahteraan  masyarakat.  Pajak  merupakan salah  satu  sumber  pendapatan  negara  yang berasal dari rakyat. Dengan adanya pembayaran  pajak  maka  pemerintah  dapat melakukan  program-program  pembangunan yang  dapat  dinikmati  rakyat.  Kebanyakan wajib  pajak  badan  (perseroan)  masih mengidentikkan  kewajiban  membayar  pajak sebagai  suatu  biaya  karena  secara  finansial, pajak  merupakan  pemindahan  sumber  daya dari  sektor  bisnis  atau  dunia  usaha  kepada sektor publik atau pemerintah yang mengakibatkan  berkurangnya  daya  beli wajib pajak (Santoso dan Rahayu, 2013:2).
Berdasarkan  Undang-Undang  No.  16 Tahun  2009,  pajak  merupakan  kontribusi wajib  kepada  negara  yang  terutang  oleh orang  pribadi  atau  badan  yang  bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan  tidak  mendapatkan  imbalan  secara langsung  dan  digunakan  untuk  keperluan negara  bagi  sebesar-besarnya  kemakmuran rakyat. Pajak adalah iuran rakyat kepada kas negara  berdasarkan  undang-undang  yang bersifat  memaksa  yang  langsung  dapat ditunjukkan dan digunakan untuk membayar  pengeluaran  umum.  Disisi  lain masyarakat  dapat  dikatakan  sebagai  pihak yang diberi perlindungan memiliki kewajiban untuk ikut serta dalam menjalankan fungsinya yang bisa ditunjukkan melalui keikutsertaannya dalam pembiayaan  negara.  Maka,  pemungutan pajak  dari  rakyat  dilakukan  sebagai  salah satu  sumber  modal  atau  dana  untuk  dapat mewujudkan kesejahteraan seluruh masyarakat. Rakyat yang ikut serta membayar  pajak  dapat  dikatakan  sebagai wajib pajak.
Agresivitas  pajak  merupakan  suatu tindakan  untuk  mengurangi  penghasilan kena pajaknya melalui perencanaan
pajaknya  baik  secara  legal (tax  avoidance) maupun illegal (tax evasion) guna mengecilkan beban pajaknya.
Bagi  perusahaan  dengan  beban  pajak yang  tinggi  akan  mengurangi  keuntungan perusahaannya. Tindakan pajak agresif tidak selalu  berawal  dari  ketidakpatuhan  akan peraturan perpajakan, tapi juga dari penghematan  pajak  yang  dilakukan  sesuai dengan  peraturan.  Semakin  perusahaan memanfaatkan celah peraturan untuk menghemat  beban  pajak  maka  perusahaan dianggap  telah  melakukan  pajak  agresif meskipun tindakan tersebut tidak menyalahi peraturan yang ada (Kamila, 2014).
Dalam  RAPBN  2014  dijelaskan bahwa  pajak  digunakan  sebagai  sumber daya  bagi  pemerintah  untuk  mendanai berbagai  macam  kepentingan  masyarakat seperti peningkatan pendidikan dan kesejahteraan rakyat, pembangunan infrastruktur  umum,  mendukung  pertahanan dan keamanan, serta untuk pembangunan di daerah. Pajak pada sektor property dan real estate dapat  diandalkan  sebagai  penerimaan pajak bagi  negara. Hal  tersebut  dikarenakan dalam  usaha property dan real  estate terdapat  banyak  aspek  pajak  seperti,  PPh, PPN,  Pajak  Pertambahan  Nilai  dan  Pajak Penjualan  atas  Barang  Mewah  (PPnBM), PBB,  Bea  Perolehan  Hak  atas  Tanah  dan Bangunan dan PPh Final (Wahyudi, 2012).
Bisnis property mengindikasikan adanya  potensi  penerimaan  pajak  yang menjanjikan  namun  dapat  diketahui  bahwa banyak  terjadi  penghindaran  pajak  yang dilakukan oleh perusahaan-perusahaan property yang  membuat  negara  kehilangan potensi penerimaan triliunan rupiah. Investasi  tanah  dan  bangunan,  atau  dikenal dengan istilah property masih menjadi salah satu  investasi  favorit  masyarakat  Indonesia karena  investasi  ini  relatif  aman  dan memberikan  imbalan  hasil  yang  baik. Menyadari adanya potensi penerimaan pajak tersebut,  Direktorat  Jendral  Pajak  (DJP) menetapkan  sektor property dan real  estate sebagai salah satu sektor prioritas
penggalian  potensi  pajak  di  tahun  2013  dan masih berlanjut hingga saat ini.
DJP  memperkirakan  masih  banyak  terjadi penghindaran pajak, khususnya Pajak Penghasilan  (PPh),  yang  dilakukan  oleh perusahaan-perusahaan property dan real estate di Indonesia. Di Indonesia kasus pada Real  Estate Indonesia  (REI)  yang  dituduh oleh Direktorat  Jenderal  Pajak (DJP) terkait dokumen  transaksi  pembayaran  pajak  yang diperkirakan banyak
melakukan penghindaran pembayaran Pajak
Penghasilan. (https://majalahpajak.net/)
Potensi  penerimaan  pajak  dari  sektor properti  berasal  dari  Pajak  Penghasilan (PPh)  Final  Pasal  4  ayat  (2)  final  yaitu penghasilan  yang  diterima  oleh  penjual karena  telah  melakukan  transaksi  jual  beli tanah/bangunan  sebesar  5%  dan  Pajak Pertambahan  Nilai  (PPN)  atas  transaksi barang  kena  pajak  berupa  tanah/bangunan yang bukan kategori rumah sangat sederhana  sebesar  10%.  Sedangkan  pajak yang  dipungut  oleh  pemerintah  daerah dalam transaksi properti adalah Bea Perolehan  Hak  Atas  Tanah  dan  Bangunan (BPHTB)  sebesar  5%.  Penelitian  awal Ditjen  Pajak,  menemukan  adanya potential loss penerimaan pajak akibat tidak dilaporkan  transaksi  sebenarnya  jual-beli tanah/bangunan  termasuk  properti, real estate dan  apartemen.  Hal  ini  terjadi  karena pajak yang dibayarkan menggunakan transaksi  berbasis  Nilai  Jual  Objek  Pajak (NJOP) bukan berbasis transaksi sebenarnya atau riil. (https://finance.detik.com/properti/)
Fakor-faktor  yang  berkaitan  dengan agresivitas  pajak  antara  lain  adalah  ukuran dewan  komisaris, gender  diversity pada dewan,  dan  kualitas  auditor  eksternal. Ukuran dewan komisaris merupakan jumlah anggota  dewan  komisaris  yang  berasal  dari internal ataupun eksternal perusahaan (Asmoro, 2016).
Dewan komisaris mempunyai  tugas  melakukan  pengawasan terhadap kebijakan direksi dalam menjalankan  perusahaan  dan  memberikan pengarahan  atau  nasihat  kepada  direksi dalam  menjalankan  kegiatan  perusahaan. Dewan  komisaris  dalam  suatu  perusahaan
lebih  ditekankan  pada  fungsi  monitoring dari implikasi kebijakan direksi.
Dewan  komisaris  memegang  peranan penting  dalam  mengarahkan  strategi  dan mengawasi jalannya perusahaan serta memastikan  bahwa  para  manajer  benar- benar  meningkatkan  kinerja  perusahaan sebagai  bagian  dari  tujuan  perusahaan. Dalam  penelitian  yang  dilakukan  oleh Richardson  dan  Roman  Lanis  (2011), menemukan bahwa ukuran dewan komisaris memiliki pengaruh yang signifikan terhadap agresivitas  pajak  perusahaan.  Sebaliknya, Aliani dan Mohamed Ali (2012) menemukan  adanya  non-signifikansi  antara ukuran  dewan  komisaris  dan  agresivitas pajak.  Selain  itu  dalam  penelitian  yang dilakukan  oleh  Wulandari  dan  Septiari (2015)  menemukan  bahwa  ukuran  dewan komisaris  memiliki  pengaruh  positif  dan signifikan terhadap effective tax rate.
Faktor kedua yang dianggap mempengaruhi  tindakan  agresivitas  pajak yaitu gender diversity pada dewan perusahaan.  Menurut  Arfken  et  al.  (2004) keberagaman  gender  (gender  diversity) dalam  suatu  perusahaan  dapat  memberikan manfaat  dalam  menambah  pengetahuan, penemuan ide-ide baru,  dan wawasan untuk membantu memecahkan masalah, meningkatkan perencanaan strategis,
pengetahuan  baru  atau  pendapat  dan pengalaman. Menurut Boussaidi dan
Mounira (2015) keberagaman gender (gender  diversity)  dapat  diukur  dengan menggunakan  jumlah  adanya  perempuan dalam  dewan.  Dalam  penelitian  yang dilakukan  oleh  Khoula  dan  Ali  (2012) menunjukkan  bahwa  keberagaman  gender tidak  berpengaruh  pada  tax  effective  rate karena  presentase  perempuan  dalam  dewan yang  lebih  rendah  daripada  persentase  laki- laki.  Hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh Boussaidi  dan  Mounira  (2015)  menyatakan bahwa  keberagaman  gender  berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  agresivitas pajak  perusahaan.  Sedangkan  penelitian yang  dilakukan  oleh  Aliani  et  al.  (2011) menunjukkan  bahwa  keberagaman  gender
DESI AMBARSARI, DUDI PRATOMO, KURNIA / Pengaruh Ukuran Dewan Komisaris, Gender Diversity pada Dewan, dan Kualitas Auditor Eksternal Terhadap Agresivitas Pajak
pada  dewan  berpengaruh  negatif  terhadap optimalisasi pajak.
Faktor  lainnya  yang  menyebabkan adanya  tindakan  agresivitas  pajak  adalah kualitas auditor eksternal. Manajemen memiliki tanggung jawab dalam memberikan  informasi  kepada  stakeholders mengenai  keseluruhan  aktivitas  perusahaan termasuk dalam pelaporan keuangan.
Perusahaan  dituntut  untuk  memberikan laporan  keuangan  yang  kredibel  meskipun berbagai  macam  fleksibilitas  dalam  standar akuntansi  dapat  memberi  kemungkinan kepada manajer untuk mengambil keuntungan  tersendiri  dan  memberikan informasi  yang  salah.  Penghindaran  pajak yang  termasuk  dalam  bentuk  manajemen pajak  tersebut  sangat  berkaitan  dengan penyajian  laporan  keuangan  yang  telah diverifikasi  oleh  auditor  eksternal  sebelum dipublikasikan.  Richardson  et  al.  (2013) menemukan bahwa, perusahaan yang menggunakan  auditor  eksternal  Big  Four dan  non  Big  Four,  dalam  penelitiannya menunjukkan  hasil  bahwa  penggunaan auditor Big Four dapat mengurangi agresivitas  pajak.  Hasil  penelitian  yang dilakukan  oleh  Boussaidi  dan  Mounira (2015) menunjukkan bahwa kualitas auditor eksternal    Big  Four    berpengaruh  negatif tetapi  tidak  signifikan  terhadap  agresivitas pajak. Sedangkan penelitian  yang dilakukan oleh  Dewi  dan  Jati  (2014)  serta  Maharani dan  Suardana  (2014)  menemukan  bahwa kualitas  audit  berpengaruh  negatif  terhadap tax  avoidance.  Selain  itu  dalam  penelitian yang dilakukan oleh Kusuma dan Firmansyah  (2018)  menyatakan  bahwa kualitas  auditor  eksternal  Big  Four  tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.

## KAJIAN LITERATUR Agresivitas Pajak
Pajak  merupakan  hal  yang  tidak  bisa dipisahkan  dari  operasional  perusahaan dalam  suatu  negara.  Dalam  usahanya mengurangi  beban  pajak,  perusahaan  akan melakukan  perencanaan  pajak  sebagai bagian  dari  manajemen  pajak.  Agresivitas
pajak  merupakan  suatu  tindakan  untuk mengurangi  penghasilan  kena  pajak  baik secara legal maupun illegal guna mengecilkan beban pajaknya. Bagi perusahaan  dengan  beban  pajak  yang  tinggi akan mengurangi keuntungan yang diperoleh  perusahaan.  Istilah  yang  paling banyak  digunakan  dalam  penelitian  adalah tax  avoidance dan tax  evasion (Novitasari, 2017).

## Ukuran Dewan Komisaris
Menurut peraturan OJK No.33/POJK.04/2014 dewan komisaris merupakan  organ  emiten  atau  perusahaan publik  yang  bertugas  untuk  melakukan pengawasan  secara  umum  dan  atau  khusus sesuai dengan anggaran dasar serta memberi nasihat  kepada  direksi,  sedangkan  ukuran dewan komisaris merupakan jumlah anggota dewan  komisaris  yang  berasal  dari  internal ataupun  eksternal  perusahaan  (Asmoro, 2016).

## Gender Diversity pada Dewan
Menurut Arfken et al. (2004) perbedaan gender di  perusahaan  dapat menawarkan  satu  set  manfaat  sebagai tambahan  pengetahuan,  ide-ide  baru  dan wawasan  untuk  membantu  memecahkan masalah, meningkatkan perencanaan strategis,  pengetahuan  baru  atau  pendapat dan pengalaman.

## Kualitas Auditor Eksternal
Menurut  Dewi  dan  Jati  (2014)  kualitas audit  merupakan  segala  kemungkinan  yang dapat terjadi saat  auditor mengaudit laporan keuangan klien dan menemukan pelanggaran atau kesalahan yang terjadi, dan melaporkannya  dalam  laporan  keuangan auditan.  Selain  itu,  menurut  De  Angelo (1981)  menyatakan  bahwa  kualitas  audit yang  dilakukan  oleh  akuntan  publik  dapat dilihat  dari  ukuran  KAP  yang  melakukan audit.  Laporan  keuangan  yang  diaudit  oleh KAP besar (KAP Big Four ) lebih berkualitas dibandingkan dengan KAP kecil
(KAP non-Big  Four ).  Hal  tersebut  karena KAP  besar  memiliki  lebih  banyak  sumber daya  dan  lebih  banyak  klien  sehingga mereka  tidak  tergantung  pada  satu  atau beberapa  klien  saja,  selain  itu  karena reputasinya  yang  telah  dianggap  baik  oleh masyarakat  menyebabkan  mareka  akan melakukan audit dengan lebih berhati-hati.

## Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  adalah  suatu pengukuran yang dikelompokkan berdasarkan  besar  kecilnya  perusahaan  dan dapat menggambarkan aktivitas serta pendapatan perusahaan (Nugraha dan Wahyu, 2015). Ukuran perusahaan umumnya  dibagi  dalam  tiga  kategori,  yaitu perusahaan  besar  ( large  firm ),  perusahaan menengah  ( medium  firm ),  dan  perusahaan kecil ( small firm ).

## Leverage
Menurut  Harahap  (2013) leverage merupakan  rasio  yang  menggambarkan hubungan  antara  utang  perusahaan  terhadap modal, rasio ini dapat melihat seberapa jauh perusahaan  dibiayai  oleh  utang  atau  pihak luar  dengan  kemampuan  perusahaan  yang digambarkan oleh modal.

## HIPOTESIS PENELITIAN
Hipotesis dalam penelitian ini adalah
1. Ukuran  dewan  komisaris, gender diversity pada  dewan,  dan  kualitas
auditor  eksternal  dengan  variabel kontrol  ukuran  perusahaan  dan leverage secara simultan berpengaruh  terhadap  agresivitas pajak. 2. Ukuran dewan komisaris berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak.
3. Gender diversity pada dewan berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak. 4. Kualitas auditor eksternal berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak.
METODOLOGI PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  metode kuantitatif.  Populasi  di  dalam  penelitian  ini adalah  perusahaan  sektor property dan real estate yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia periode 2013-2017. Dalam penelitian ini menggunakan teknik purposive  sampling dengan  kriteria  yaitu perusahaan property dan  real  estate  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) periode 2013-2017, perusahaan yang menyediakan laporan keuangan dan tahunan periode  2013-2017  dan  tidak  didelisting selama  periode  pengumpulan  data,  tidak mengalami  kerugian  fiskal  selama  periode 2013-2017,  perusahaan  property  dan  real estate yang mempublikasikan laporan keuangan  secara  lengkap  selama  periode 2013-2017,  perusahaan  property  dan  real estate tidak melakukan transaksi akuisisi dan merger  selama  periode  tahun  2013  -  2017. Sehingga  didapatkan  140  total  sampel penelitian.

## Variabel Dependen
Variabel  dependen  dalam  penelitian ini adalah agresivitas pajak. Dalam penelitian  ini  agresivitas  pajak  diproksikan dengan Effective  Tax  Rate yaitu  dengan membandingkan  beban  pajak  dengan  laba sebelum  pajak  (Richardson  et  al.,  2012). Rumus untuk menghitung Effective Tax Rate adalah sebagai berikut:

## Variabel Independen
a. Ukuran Dewan Komisaris
Ukuran  dewan  komisaris  merupakan jumlah  anggota  dewan  komisaris yang  berasal  dari  internal  ataupun eksternal perusahaan (Asmoro,
2016).  Dalam  penelitian  ini  ukuran dewan  komisaris  diukur  dengan jumlah  dewan  komisaris  yang  ada dalam  perusahaan.  Rumus  yang digunakan  untuk  mengukur  ukuran dewan  komisaris  adalah  sebagai berikut:
DESI AMBARSARI, DUDI PRATOMO, KURNIA / Pengaruh Ukuran Dewan Komisaris, Gender Diversity pada Dewan, dan Kualitas Auditor Eksternal Terhadap Agresivitas Pajak

## Ukuran  Dewan  Komisaris  =  Jumlah
Dewan Komisaris
b. Gender Diversity pada Dewan
Luckerath  Rovers  (2010)  meninjau beberapa  definisi  keragaman.  Dia
menyimpulkan bahwa
gender diversity dalam  dewan  perusahaan merupakan  salah  satu  dari  berbagai aspek  keragaman.  Dalam  penelitian ini  rumus  untuk  mengukur gender diversity pada  dewan  adalah  sebagai berikut:

## c. Kualitas Auditor Eksternal
Kualitas  audit  dapat  diproksikan dengan ukuran KAP yang dibedakan dengan  KAP big  four dan  KAP non big  four .  Dalam  penelitian  ini kualitas  auditor  eksternal  diukur dengan menggunakan dummy
variable yaitu:  bernilai  1  jika perusahaan menggunakan jasa auditor eksternal Big Four yaitu EY,
Deloitte ,  KPMG,  PWC;  bernilai  0 jika perusahaan menggunakan auditor eksternal Non Big Four.

## Variabel Kontrol
a. Ukuran Perusahaan Ukuran perusahaan menunjukan besar  kecil  nya  perusahaan  yang diukur dengan rumus:
𝑆𝐼𝑍𝐸 = 𝐿 n ( 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑘𝑡𝑖𝑣𝑎 )
b. Leverage
Menurut  Harahap  (2013) leverage merupakan rasio yang menggambarkan  hubungan  antara utang  perusahaan  terhadap  modal, rasio ini dapat melihat seberapa jauh perusahaan  dibiayai  oleh  utang  atau
pihak  luar  dengan kemampuan perusahaan  yang  digambarkan  oleh modal. Dalam penelitian ini leverage diukur dengan menggunakan rumus:

## Metode Analisis Data
Teknik  analisis  data  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  analisis  regresi data panel yang memiliki persamaan sebagai berikut:
Y it = ∝ + β1X1 it + β2X2 it + β3X3 it + β4X4 it + β5X5 it + ԑ
Keterangan: Y it =  Agresivitas pajak pada perusahaan i tahun ke-t X1 it =  Ukuran dewan komisaris pada  perusahaan  i  tahun ke-t
X2 it = Gender diversity pada dewan perusahaan i tahun ke-t X3 it =  Kualitas auditor eksternal pada  perusahaan  i  tahun ke-t
X4 it = Ukuran perusahaan pada perusahaan i tahun ke-t X5 it = Leverage pada perusahaan i tahun ke-t
∝ = Konstanta β1,.....,β5 = Koefisien regresi masing masing variabel ԑ               = Error term

## HASIL PENGUJIAN HIPOTESIS
Analisis Statistik Deskriptif
Tabel 1. Descriptive Statistics
Keterangan Agresivitas Pajak Ukuran Dewan Gender Diversity Kualitas Auditor Ukuran Perusahaan Leverage
Komisaris pada Dewan Eksternal Mean 0,11607 5,03571 0,15699 0,28571 28,32150 77,88298 Maksimum 0,75218 22 0,50000 1 31,67007 367,36025 Minimum 0,00006 2 0 0 21,76513 7,37858 Std. Dev. 0,13884 3,51443 0,11737 0,45338 2,53955 52,69153 N 140 140 140 140 140 140 Sumber: data yang diolah  Eviews 10, 2018 Berdasarkan data dari Tabel 1 di atas dapat diketahui masing-masing nilai minimum, nilai maksimum, rata-rata ( mean ), dan standar deviasi untuk N dengan jumlah keseluruhan data 140.
Analisis Regresi Data Panel
Berdasarkan  pengujian  model  yang telah  dilakukan  sebelumnya,  maka  model yang  sesuai  untuk  penelitian  ini  adalah Fixed  Effect.  Hasil  uji  model  Fixed  effect dalam penelitian ini yang diolah menggunakan  software  Eviews  versi  10 tersaji dalam tabel 2 berikut:

## Tabel 2 Hasil Uji Signifikansi Model Fixed Effect
Dependent Variable: Y Method: Panel EGLS (Cross-section weights) Date: 12/20/18   Time: 23:16 Sample: 2013 2017 Periods included: 5 Cross-sections included: 28 Total panel (balanced) observations: 140 Linear estimation after one-step weighting matrix
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 2.483734 2.385097 1.041355 0.3001 X1 0.005117 0.003930 1.301789 0.1958 X2 -0.309122 0.061683 -5.011471 0.0000 X3 -2.162208 8.417547 -0.256869 0.7978 Size -0.062787 0.014553 -4.314233 0.0000 Leverage 0.000681 0.000289 2.360032 0.0201 Effects Specification Cross-section fixed (dummy variables) Weighted Statistics R-squared 0.675580     Mean dependent var 0.191145 Adjusted R-squared 0.578557     S.D. dependent var 0.193423 S.E. of regression 0.123816     Sum squared resid 1.640344 F-statistic 6.963107     Durbin-Watson stat 2.015298 Prob(F-statistic) 0.000000
Sumber: data yang telah diolah dengan Eviews 10, 2018
DESI AMBARSARI, DUDI PRATOMO, KURNIA / Pengaruh Ukuran Dewan Komisaris, Gender Diversity pada Dewan, dan Kualitas Auditor Eksternal Terhadap Agresivitas Pajak
Berdasarkan Tabel  2 persamaan regresi data  panel  dalam  penelitian  ini  dapat dirumuskan sebagai berikut:
Agresivitas Pajak = 2,483734 + 0,005117X 1 –  0,309122X 2 –  2,162208X 3 - 0,062787X 4 + 0,000681X 5 + ε Dimana: X1 : Ukuran dewan komisaris X2 : Gender diversity pada dewan X3 : Kualitas auditor eksternal X4 : Ukuran perusahaan X5 : Leverage

## ε    : Error term
Persamaan  regresi  data  panel  tersebut dapat diartikan sebagai berikut:
1. Nilai konstanta sebesar 2,483734 artinya jika  variabel  independen  ukuran  dewan komisaris, gender  diversity pada  dewan, dan  kualitas  auditor  eksternal  benilai  0, maka  besarnya  agresivitas  pajak  yang dilakukan  nilainya  sebesar  2,483734 satuan.
2. Koefisien regresi ukuran dewan
komisaris (X 1 ) sebesar 0,005117
menunjukkan  arah  positif  yang  berarti jika  nilai  agresivitas  pajak  meningkat sebesar  1  satuan  dan  variabel  lainnya tetap  maka  agresivitas  pajak  akan bertambah  sebesar  0,005117    satuan. Nilai  koefisien  regresi  variabel  ukuran dewan  komisaris  bernilai  positif  yang berarti  dapat  meningkatkan  agresivitas pajak.
3. Koefisien  regresi gender  diversity pada
dewan (X 2 ) sebesar -0,309122
menunjukkan  arah  negatif  yang  berarti jika  nilai  agresivitas  pajak  meningkat sebesar  1  satuan  dan  variabel  lainnya tetap  maka  agresivitas  pajak  akan berkurang  sebesar  0,309122    satuan. Nilai  koefisien  regresi  variabel  bernilai negatif  yang  berarti gender  diversity pada  dewan  belum  dapat  meningkatkan agresivitas pajak.
4. Koefisien regresi kualitas auditor eksternal (X 3 ) sebesar -2,162208 menunjukkan  arah  negatif  yang  berarti
jika  nilai  agresivitas  pajak  meningkat sebesar  1  satuan  dan  variabel  lainnya tetap  maka  agresivitas  pajak  akan berkurang  sebesar  2,162208  satuan. Nilai  koefisien  regresi  variabel  bernilai negatif  yang  berarti  kualitas  auditor eksternal  belum  dapat  meningkatkan agresivitas pajak.
5. Koefisien  regresi  ukuran  perusahaan (X 4 )  sebesar  -0,062787 menunjukkan arah  negatif  yang  berarti  jika  nilai agresivitas  pajak  meningkat  sebesar  1 satuan  dan  variabel  lainnya  tetap  maka agresivitas pajak akan berkurang sebesar 0,062787 satuan.  Nilai  koefisien  regresi variabel  bernilai  negatif  yang  berarti ukuran perusahaan belum dapat meningkatkan agresivitas pajak.
6. Koefisien  regresi leverage (X 5 )  sebesar 0,000681 menunjukkan arah positif yang berarti  jika  nilai  agresivitas  pajak meningkat sebesar 1 satuan dan variabel lainnya  tetap  maka  agresivitas  pajak akan bertambah sebesar 0,000681 satuan.  Nilai  koefisien  regresi  variabel bernilai  negatif  yang  berarti leverage dapat meningkatkan agresivitas pajak.
Koefisien Determnasi (R 2 ) Berdasarkan hasil uji signifikansi model fixed effect pada Tabel 2 dapat dilihat bahwa nilai Adjusted  R-square sebesar  0,578557 atau  57,8557%.  Dengan  demikian,  maka dapat disimpulkan bahwa variabel independen ukuran dewan komisaris, gender diversity pada  dewan,  dan  kualitas  auditor eksternal  dapat  menjelaskan  agresivitas pajak yang diproksikan dengan Effective Tax Rate (ETR)  pada  perusahaan property dan real  estate periode  2013-2017  sebesar 57,8557%;  sedangkan  sisanya  42,1443% dijelaskan oleh variabel lain diluar penelitian.

## Uji Signifikansi Simultan
Berdasarkan hasil uji signifikansi model fixed effect pada Tabel  2 dapat  ilihat bahwa nilai  Prob( F-statistic )  sebesar  0,000000  <
0,05, maka H 0 ditolak dan H a diterima yang artinya  Ukuran  Dewan  Komisaris  (X 1 ),
Gender Diversity pada Dewan (X 2 ), Kualitas Auditor  Eksternal  (X 3 ),  Ukuran  Perusahaan (X 4 ), Leverage (X 5 )    secara  simultan berpengaruh signifikan terhadap Agresivitas Pajak (Y).

## Uji Signifikansi Parsial
Pengujian  parsial  dilakukan  untuk menentukan  signifikan  atau  tidak  signifikan masing-masing nilai koefisien regresi secara sendiri-sendiri  terhadap  variabel  terikat. Berdasarkan  Tabel  2  dapat  disimpulkan sebagai berikut:
1. Nilai  probabilitas  variabel  independen ukuran dewan komisaris sebesar
0,1958.  Nilai  tersebut  menunjukkan bahwa  0,1958  >  0,05,  maka  dapat disimpulkan  bahwa  H 01 diterima  dan H a1 ditolak  sehingga  ukuran  dewan komisaris  tidak  berpengaruh  negatif terhadap agresivitas pajak pada perusahaan property dan real  estate yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia periode 2013-2017.
2. Nilai  probabilitas  variabel  independen gender  diversity pada  dewan  sebesar 0,0000.  Nilai  tersebut  menunjukkan bahwa  0,0000  <  0,05,  maka  dapat disimpulkan bahwa H 02 ditolak dan H a2 diterima sehingga gender diversity pada dewan  berpengaruh  negatif  terhadap agresivitas  pajak  pada  perusahaan property dan real  estate yang  terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2013- 2017.
3. Nilai  probabilitas  variabel  independen kualitas auditor eksternal sebesar 0,7978.  Nilai  tersebut  menunjukkan bahwa  0,7978  >  0,05,  maka  dapat disimpulkan  bahwa  H 03 diterima  dan H a3 ditolak  sehingga  kualitas  auditor eksternal  tidak  berpengaruh  negatif terhadap agresivitas pajak pada perusahaan property dan real  estate yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia periode 2013-2017.

## Pengaruh  Ukuran  Dewan  Komisaris terhadap Agresivitas Pajak
Hasil pengujian secara parsial atau uji t pada  Tabel  2  menunjukkan  bahwa  ukuran dewan  komisaris  memiliki  nilai  probabilitas 0,1958,  di  mana  nilai  tersebut  lebih  besar dari  taraf  signifikansi  yaitu  0,05  sehingga dapat diambil keputusan bahwa H 01 diterima dan  H a1 ditolak  yang  berarti  bahwa  secara parsial  ukuran  dewan  komisaris  tidak berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas pajak. Hal  tersebut  berarti  bahwa  ukuran dewan  komisaris  yang  besar  atau  jumlah dewan  komisaris  yang  banyak  tidak  dapat meningkatkan  adanya  tindakan  agresivitas pajak  pada  perusahaan  sektor property dan real estate periode 2013-2017.
Ukuran  dewan  komisaris  memiliki nilai  koefisien  regresi  sebesar  0,005117 menunjukkan  arah  positif  yang  berarti  jika nilai  agresivitas  pajak  meningkat  sebesar  1 satuan  dan  variabel  lainnya  tetap  maka agresivitas  pajak  akan  bertambah  sebesar 0,005117  satuan.  Nilai  koefisien  regresi variabel  ukuran  dewan  komisaris  bernilai positif  yang  berarti  dapat  meningkatkan agresivitas pajak. Hal tersebut terjadi karena banyaknya  anggota  dewan  komisaris  pada perusahaan property dan real  estate, maka dapat menyulitkan dalam menjalankan peran dan  tugas  mereka,  diantaranya  adalah kesulitan dalam berkomunikasi dan mengkoordinir  kerja  dari  masing-masing anggota  dewan  itu  sendiri,  kesulitan  dalam mengawasi  dan  mengendalikan  tindakan dari  manajemen,  serta  kesulitan  dalam mengambil  keputusan  yang  berguna  bagi perusahaan.  Jumlah  dewan  komisaris  yang besar  membuktikan  ketidakefektifan  karena kesulitan  dalam  pengambilan  keputusan tentang kebijakan agresivitas pajak.
Berdasarkan  Peraturan  Otoritas  Jasa Keuangan  Nomor  33/POJK.04/2014  Pasal 20 ayat (1) yang menyatakan bahwa Dewan Komisaris paling kurang terdiri dari 2 (dua) orang anggota Dewan
Komisaris. Berdasarkan  hasil  analisis  deskriptif  pada Tabel  1  ukuran  dewan  komisaris  memiliki nilai mean sebesar 5,03571, dari data sampel yang  diteliti  oleh  peneliti  menunjukkan
DESI AMBARSARI, DUDI PRATOMO, KURNIA / Pengaruh Ukuran Dewan Komisaris, Gender Diversity pada Dewan, dan Kualitas Auditor Eksternal Terhadap Agresivitas Pajak
bahwa sebanyak 106 sampel dari perusahaan sektor property dan real estate yang terdaftar di Bursa Efek Indnesia (BEI) periode 2013- 2017  memiliki  jumlah  dewan  komisaris dibawah  nilai  mean.  Sedangkan  34  sampel dari  perusahaan  sektor  property  dan  real estate  yang terdaftar di  Bursa Efek Indnesia (BEI)  periode  2013-2017  memiliki  jumlah dewan  komisaris  diatas  nilai  mean.  Hal tersebut  sudah  sesuai  dengan  Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor
33/POJK.04/2014  Pasal  20  ayat  (1).  Hasil penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan  hipotesis yang  dikembangkan  oleh  penulis  yang menyatakan bahwa ukuran dewan komisaris berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas pajak. Hal ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan  oleh  Aliani  dan  Mohamed  Ali (2012)  yang  menemukan  adanya  non- signifikansi  antara  ukuran  dewan  komisaris dan agresivitas pajak.

## Pengaruh  Gender  Diversity  pada  Dewan terhadap Pengaruh Agresivitas Pajak
Hasil pengujian secara parsial  atau uji t  pada  Tabel  2  menunjukkan  bahwa gender diversity pada dewan memiliki nilai probabilitas  0,0000,  di  mana  nilai  tersebut lebih  kecil  dari  taraf  signifikansi  yaitu  0,05 sehingga  dapat  diambil  keputusan  bahwa H 02 ditolak  dan  H a2 diterima  yang  berarti bahwa  secara  parsial gender  diversity pada dewan berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak. Hal tersebut berarti bahwa adanya  perempuan  dalam  dewan  dapat mengurangi  adanya  tindakan  agresivitas pajak  karena  perempuan  memiliki  tingkat kepatuhan pajak yang lebih tinggi dibandingkan dengan laki-laki.
Gender diversity pada dewan memiliki nilai  koefisien  regresi  sebesar  -0,309122 menunjukkan  arah  negatif  yang  berarti  jika nilai  agresivitas  pajak  meningkat  sebesar  1 satuan  dan  variabel  lainnya  tetap  maka agresivitas  pajak  akan  berkurang  sebesar 0,309122  satuan.  Nilai  koefisien  regresi variabel bernilai negatif yang berarti gender diversity pada  dewan  dapat  mengurangi adanya  tindakan  agresivitas  pajak  pada
perusahaan  sektor property dan real  estate yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI) periode 2013-2017.
Berdasarkan  hasil  analisis  deskriptif pada  Tabel  1 gender  diversity pada  dewan memiliki  nilai mean sebesar 0,15699,  dari data sampel yang diteliti oleh peneliti bahwa sebanyak  112  sampel  atau  setara  dengan 80%  sampel  pada  perusahaan  sektor property dan real  estate yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indnesia  (BEI)  periode  2013- 2017  terdapat  dewan  yang  berjenis  kelamin perempuan  dalam  jajaran  dewan,  hanya  28 sampel atau setara dengan 20% sampel yang tidak terdapat dewan  yang  berjenis  kelamin  perempuan. Hal  tersebut  berarti  mampu  membuktikan bahwa perempuan dapat mencegah terjadinya  tindakan  agresivitas  pajak  pada perusahaan  sektor property dan real  estate yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  di (BEI)  periode  2013-2017.  Hasil  penelitian ini sesuai dengan hipotesis yang dikembangkan oleh penulis yang menyatakan  bahwa gender  diversity pada dewan berpengaruh negatif terhadap agresivitas  pajak.  Hal  ini  sejalan  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh Aliani et  al . (2011)  menemukan  bahwa  ada  pengaruh negatif  antara  keragaman  gender  pada dewan direksi dan optimalisasi pajak.

## Pengaruh  Kualitas  Auditor  Eksternal terhadap Agresivitas Pajak
Hasil  pengujian  secara  parsial  atau uji  t  pada  Tabel  2  menunjukkan  bahwa kualitas  auditor  eksternal  memiliki  nilai probabilitas  0,7978,  di  mana  nilai  tersebut lebih  besar  dari  taraf  signifikansi  yaitu  0,05 sehingga  dapat  diambil  keputusan  bahwa H 03 diterima  dan  H a3 ditolak  yang  berarti bahwa  secara  parsial  kualitas  auditor eksernal  tidak  berpengaruh  negatif  terhadap agresivitas pajak. Hal tersebut berarti bahwa p erusahaan  yang  diaudit  oleh  KAP  besar atau  KAP Big  Four yaitu  EY,  KPMG, Delloite,  PWC  belum  terbukti  dapat mengurangi tidakan agresivitas pajak.
Kualitas  auditor  eksternal  memiliki nilai  koefisien  regresi  sebesar  -2,162208 menunjukkan  arah  negatif  yang  berarti  jika nilai  agresivitas  pajak  meningkat  sebesar  1 satuan  dan  variabel  lainnya  tetap  maka agresivitas  pajak  akan  berkurang  sebesar 2,162208 satuan.  Nilai  koefisien  regresi variabel bernilai negatif yang berarti kualitas auditor  eksternal  dapat  mengurangi  adanya tindakan  agresivitas  pajak.  Hal  tersebut dapat  diartikan  bahwa  KAP Non  Big  Four juga  mampu  mengurangi  adanya  tindakan agresivitas  pajak  pada  perusahaan property dan real  estate yang  terdaftar  pada  Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2013-2017. Berdasarkan  hasil  analisis  deskriptif  pada Tabel  1  kualitas  audior  eksternal  memiliki nilai mean sebesar 0,28571,  dari  data sampel yang diteliti oleh peneliti menunjukkan  bahwa  sebanyak  40  sampel dalam  perusahaan  sektor property dan real estate yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  periode  2013-2017  yang menggunakan  auditor  dari  KAP Big  Four dan  sebanyak  100  sampel  menggunakan auditor  dari  KAP Non  Big  Four. Hasil penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan  hipotesis yang  dikembangkan  oleh  penulis  yang menyatakan bahwa kualitas auditor eksternal  berpengaruh  negatif  terhadap agresivitas  pajak.  Hal  ini  sejalan  dengan penelitian yang dilakukan oleh  Kusuma dan Firmansyah (2018) yang menyatakan bahwa kualitas  auditor  eksternal Big  Four tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.

## SIMPULAN DAN SARAN
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh ukuran dewan komisaris, gender diversity pada dewan, dan kualitas auditor eksternal terhadap agresivitas  pajak  pada  perusahaan  sektor property dan real  estate yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  periode  2013- 2017.  Jumlah  sampel  dalam  penelitian  ini yaitu  terdapat  28  perusahaan  dalam  kurun waktu  5  (lima)  tahun  sehingga  diperoleh sebanyak
140 sampel
penelitian.
Berdasarkan  pengujian  hipotesis  secara simultan dan parsial:
a. Ukuran  dewan  komisaris, gender diversity pada  dewan,  dan  kualita auditor  eksternal  dengan  variabel kontrol  ukuran  perusahaan  dan leverage secara simultan berpengaruh  terhadap  agresivitas pajak  perusahaan  sektor property dan real  estate yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2013-2017.
b. Ukuran dewan komisaris tidak berpengaruh positif terhadap agresivitas  pajak  perusahaan  sektor property dan real  estate yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI) periode 2013-2017.
c. Gender diversity pada dewan berpengaruh negatif terhadap agresivitas  pajak  perusahaan  sektor property dan real  estate yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI) periode 2013-2017.
d. Kualitas  audior  eksternal  tidak berpengaruh negatif terhadap agresivitas  pajak  perusahaan  sektor property dan real  estate yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI) periode 2013-2017.
Berdasarkan  penelitian  yang  telah dilakukan  penulis  memberikan  saran  untuk pengembangan  bagi  penelitian  selanjutnya yaitu penelitian ini sekiranya dapat digunakan untuk bahan pertimbangan sebagai referensi tambahan pemikiran dalam pengembangan  ilmu  akuntansi  khususnya dalam  bidang  agresivitas  pajak  pada perusahaan  sektor property dan real  estate yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. Penelitian selanjutnya yang akan menggunakan  variabel  kualitas  auditor eksternal  harus  memperhatikan  KAP big four maupun KAP non big four. Karena hal tersebut  mempengaruhi  hasil  penelitian. Dalam penelitian ini KAP non big four juga memiliki  pengaruh  untuk  mencegah  adanya tindakan agresivitas pajak.

## DAFTAR PUSTAKA
Aliani,  K.,  &  Mohamed  Ali,  Z.  (2012).
Demographic  Diversity  in  the  board and  corporate  tax  planning  in American
firms.
Business Management  and  Strategy ,  Vol.  3,
No. 1, ISSN: 2157-6068.
Aliani,  K.,  M.  Hamid,  I.,  &  Zarai,  M.  A. (2011).  Diversity  in  kind  in  the board of directors and tax optimization:  validation  in  the
Tunisian context. Journal of Management  and  Global Business
Research , 11, 41-50. Arfken, D, Bellar, S, dan Helms, M. 2004. The Ultimate Glass Ceiling Revisited:  The  Presence  of  Women on  Corporate  Boards. Journal  of Business ethics , 50, 177-186.

## Asmoro,  A.  (2016).  Analisis  Determinan
pengungkapan Enterprise Risk Management (Studi pada Perusahaan yang  terdaftar  dalam  Indeks  IDX30 di  BEI  periode  2012-2014). e- Proceending  of  Management ,  Vol.3, No.3, ISSN: 2355-9357.
Boussaidi, A., & Hamed, M. S. (2015). The Impact  of  Governance  Mechanism on  Tax  Aggressiveness:  Empirical Evidence  from  Tunisian  Context. Journal of  Asian  Bussiness  Strategy , Vol.  5,  Issue  1,  ISSN  (E):  2225- 4226.
DeAngelo,  L.E.  (1981).  Auditor  Size  and Audit
Quality. Journal  of  Accounting  and Economics , Vol.3, 183-199.
Detik Finance. (2013, 13 Agustus). Ditjen Pajak  Sulit  Kejar  Penghindaran Pajak Transaksi Properti Perorangan. [online]. Tersedia:
https://finance.detik.com/properti/d- 2328527/ditjen-pajak-sulit-kejar-
penghindar-pajak-transaksi-properti- perorangan [10 September 2018]
Dewi,  K.,  &  Jati,  I.  (2014).  Pengaruh
Karakter  Eksekutif,  Karakteristik Perusahaan Dan Corporate Governance  pada  Tax  Avoidance  di Bursa  Efek  Indonesia. E-Jurnal
Akuntansi  , Vol.  6,  No.  2,  ISSN:
2302-8556.
Harahap, S. S. (2013). Analisis Kritis Atas  Laporan  Keuangan  (Edisi 11). Jakarta: Rajawali Pers.
Kamila, Putri Almainda. (2014).
Analisis  Hubungan  Agresivitas Pelaporan Keuangan dan Agresivitas Pajak. E-Jurnal Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis
Universitas  Indonesia ,  ISSN
1410-8623.
Kusuma, C., & Firmansyah, A. (2018).
Manajemen  Laba,  Corporate Governance,  Kualitas  Auditor Eksternal, dan Agresivitas Pajak. Jurnal Tekun , Vol. 8, No.
1, e-ISSN: 2622-1470.
Luckerath, R. (2010). Women on board and  firm  performance. SSRN Electronic  Journal ,  Vol.  17,
Issue. 2.
M. Hamid, I., & Hachana, R. (2010). Diversite  en  genre  au  top management,  Divulgation  des valeurs feminines et performance, l’exception Tunisienne. Global  Journal  of Strategies and Governance,
1(2), 3-23.
Novitasari, S. (2017). Pengaruh Manajemen  Laba,  Corporate Governance, dan Intensitas Modal terhadap Agresivitas
Pajak Perusahaan (Studi Empiris pada  Perusahaan  Properti  dan Real  Estate  yang  Terdaftar  di BEI  Periode  Tahun  2010-2014).
Jurnal Ekonomi Universitas Riau , Vol. 4, No. 1, ISSN: 1901- 1914. Nugraha,  N.  B.,  &  Wahyu,  M.  (2015). Pengaruh Corporate Social Responsibility, Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Leverage  dan  Capital  Intensity terhadap Agresivitas Pajak (Studi
Empiris  pada  Perusahaan  Non-
Keuangan  yang  terdaftar  di  BEI Tahun  2012-2013). Diponegoro Journal  of  Accounting ,  Vol.4, No.  4,  ISSN  (Online):  2337-
3806, Hal. 1-14.
Otoritas Jasa Keuangan. (2018). Peraturan
Otoritas Jasa Keuangan No.33/POJK.04/2014 [online]. Tersedia:    http://www.ojk.go.id/  [28 Oktober 2018]
Richardon, G dan Roman, L. 2011. The Effect of Board of Directors Composition on Corporatetax Aggressiveness. Journal of Accounting  and  Public  policy,  Vol. 30, No. 50-70.
Richardson,  G.,  Taylor,  G.,  &  Lanis,  R.
(2013). The Impact of Risk Management and Audit Characteristics  on  Corporate  Tax Aggresiveness: An Empirical
Analysis. Journal  of Accounting and
Public Policy, Vol. 32, 68-88.
Ridwan,  Y.,  Zaitul,  &  Yulistia,  R.  (2015).
Pengaruh  Gender  Diversity  pada Dewan Komisaris, Dewan Komisaris Independen, Ukuran Dewan
Komisaris  Terhadap  Perencanaan
Pajak. E-Journal Bung Hatta, Vol. 6,
No. 1. Santoso, I., & Rahayu, N. (2013). Corporate Tax Management. Ortax (IN).
Tambunan, Edi Sihar. (2015, 8 Mei). Problematika Pajak di Balik Maraknya  Bisnis  Properti.  [online]. Tersedia: https://majalahpajak.net/ [9 September 2018] Wahyudi. (2012). Perspektif Pajak sebagai Sarana  Pendukung  Pembangunan. [online]. Tersedia: https://eddiwahyudi.com [9 September 2018]
Wulandari,  M.,  &  Septiari,  D.  (2015).
Effective  Tax  Rate:  Efek  dari Corporate Governance. Jurnal Akuntansi, Ekonomi, dan
Manajemen  Bisnis,  Vol.  3,  No.  2, ISSN: 2337-2887.

## DESI AMBARSARI, DUDI PRATOMO, KURNIA / Pengaruh Ukuran Dewan Komisaris, Gender Diversity pada Dewan, dan Kualitas Auditor Eksternal Terhadap Agresivitas Pajak