ANALYSIS OF FACTORS AFFECTING THE AUDIT REPORT LAG ON MANUFACTURE COMPANIES SUB SECTOR CHEMICAL ENLISTED ON INDONESIA STOCK EXCHANGE (BEI) YEAR 2013-2017

## Fadrul dan Serly Astuti
Program Studi S1 Akuntansi Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Pelita Indonesia Jalan Jend. A. Yani No. 78-88 No. Telp. (0761) 24418 Pekanbaru 28127 Email : fadrulwf@gmail.com dan lu.serly.astuti@gmail.com

## ABSTRACT
This  study  aims  to  analyse  the  factors  that  affect  audit  report  lag  on  manufacturing  companies  sub  sector chemical listed in Indonesia Stock Exchange (BEI). This test uses multiple linear regression model. Samples of this study are 8 companies in manufacturing sub sector chemical. Observation period is 5 years from 2013 untl 2017.  The  independent  variables  used  include  Company  Size,  Current  Year  Earning/Loss,  Size  of  Public Accounting Firm and Debt Proportion which tested its influence on audit report lag as dependent variable. The test  results  showed  that  company  size,  current  year  earning/loss,  size  of  public  accounting  firm  and  debt proportion does not have influence on audit report lag.
Keywords  :  Company  Size,  Current  Year  Earning/Loss,  Size  of  Public  Accounting  Firm,  Debt  Proportion  and Audit Report Lag.
ANALISIS FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI AUDIT REPORT LAG PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR SUB SEKTOR KIMIA YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK
INDONESIA (BEI) TAHUN 2013-2017

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis faktor-faktor yang mempengaruhi audit report lag pada perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Pengujian  ini  menggunakan  model  regresi  linier berganda. Sampel dari penelitian ini berjumlah 8 perusahaan yang bergerak dalam bidang manufaktur sub sektor kimia,  Periode  pengamatan  adalah  5  tahun  dari  tahun  2013  sampai  dengan  tahun  2017.  Variabel  independen yang digunakan adalah Ukuran Perusahaan, Laba/Rugi Tahun Berjalan, Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) dan Debt  Proportion yang  diuji  pengaruhnya  terhadap  variabel  dependen  yaitu Audit  Report  Lag. Hasil pengujian menunjukkan bahwa Ukuran Perusahaan, Laba/Rugi Tahun Berjalan, Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) dan Debt Proportion tidak berpengaruh terhadap Audit Report Lag
Kata  Kunci  : Ukuran  Perusahaan,  Laba/Rugi  Tahun  Berjalan,  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP), Debt Proportion dan Audit Report Lag.

## PENDAHULUAN
Di  dalam  setiap  perusahaan  laporan  keuangan  memiliki  peran  yang  penting  dalam  penyediaan  dan  perolehan informasi.  Tujuan  dari  laporan  keuangan  adalah  untuk  menyediakan  informasi  yang  menyangkut  posisi keuangan,  kinerja,  serta  perubahan  posisi  keuangan  suatu  perusahaan  yang  bermanfaat  bagi  sejumlah  besar pengguna.Informasi  akuntansi  yang  tercantum  dalam  laporan  keuangan  perusahaan  merupakan  hasil  akhir  dari proses  akuntansi  dapat  bermanfaat  apabila  disajikan  secara  akurat  dan  tepat  waktu  untuk  pengambilan keputusaan oleh para pengguna laporaan keuangan yaitu investor, calon investor, manajemen, kreditor, regulator, pemerintah,  masyarakat  dan  pihak  pengguna  lainnya.  Laporan  keuangan  memiliki  fungsi  sebagai  suatu instrumen untuk mengukur kinerja perusahaan.
Proses  audit  cukup  membutuhan  waktu  dan  jika  perlu  auditor  memperpanjang  masa  audit  agar informasi  keuangan  yang  disampaikan  akurat,  relevan,  dan  dapat  digunakaan.  Manajemen  perlu menyeimbangkan  manfaat  relatif  antara  pelaporan  keuangan  tepat  waktu  dan  ketentuan  informasi  yang  andal. Dalam  usaha  mencapai  keseimbangan  antara  relevan  dan  keandalan  kebutuhan  pengambilan  keputusan merupakan petimbangan yang menentukan.
Perbedaan  waktu  antara  tanggal  laporan  keuangan  dengan  tanggal  diterbitkan  laporan  audit mengindikasikan  tentang  lama  waktu  penyelesaian  audit  yang  dilakukan  auditor.  Perbedaan  waktu  ini  sering disebut audit  report  lag .  Semakin  lama audit  report  lag maka  semakin  lama  auditor  menyelesaikan  pekerjaan auditnya. Audit report  lag sering disebut dengan audit  delay. Lamanya  waktu penyelesaian proses audit ( audit report  lag )  akan  mempengaruhi  ketepatwaktuan  dalam  publikasi  informasi  laporan  keuangan  audit.  Auditor menunda penyelesaian audit laporan keuangan dengan memperpanjang masa audit karena alasan tertentu, salah satu nya untuk meningkatkan kualitas audit oleh auditor yang akhirnya membutuhkan waktu lebih lama.
Perusahaan  manufaktur  sub  sektor  kimia  adalah  sebuah  badan  usaha  yang  bergerak  dibidang  kimia untuk  mengoperasikan  mesin,  peralatan  dan  tenaga  kerja  dalam  suatu  proses  untuk  mengubah  bahan-bahan mentah (bahan baku) menjadi barang jadi yang memiliki nilai jual, yang dikenal dengan proses produksi. Semua proses  yang  dilakukan  dalam  kegiatan  manufaktur  dilakukan  mengikuti  Standar  Operasional  Prosedur  (SOP) yang berlaku di masing-masing satuan kerja.
Faktor-faktor yang mempengaruhi audit report lag dapat disebabkan dari faktor internal perusahaan dan faktor  ekternal  perusahaan.  Faktor-faktor  dari  internal  perusahaan  yang  mempengaruhi audit  report  lag yaitu ukuran perusahaan, debt proportion, dan laba/rugi tahun berjalan . Sedangkan faktor yang berasal dari eksternal perusahaan yang mempengaruhi audit delay yaitu ukuran Kantor Akuntan Publik.
Rumusan  masalah  dalam  penelitian  ini  adalah  :  (1)  Apakah  ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap audit  report  lag pada  perusahaan  manufaktur  sub  sektor  kimia  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) tahun 2013-2017? (2)  Apakah laba/rugi tahun berjalan berpengaruh  terhadap audit  report  lag pada perusahaan manufaktur sub sektor kimia yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2013-2017? (3) Apakah ukuran Kantor  Akuntan  Publik  berpengaruh  terhadap audit  report  lag pada  perusahaan  manufaktur  sub  sektor  kimia yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  tahun  2013-2017?  (4)  Apakah debt  proportion berpengaruh terhadap audit report lag pada perusahaan manufaktur sub sektor kimia  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2013-2017?
Berdasarkan  latar  belakang  masalah  diatas,  makan  perlu  dilakukan  penelitian  tentang  Analisisfaktor- faktor yang mempengaruhi audit report lag padaperusahaan manufaktursub sektor kimiayang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2013-2017.

## TINJAUAN PUSTAKA Audit Report Lag
Menurut Lawrence dan Briyan dalam Yulianti (2011:25), keterlambatan audit ( audit report lag ) adalah lamanya hari yang dibutuhkan auditor untuk menyelesaikan pekerjaan auditnya, yang diukur dari tanggal penutupan tahun buku hingga tanggal diterbitkannya laporan keuangan audit. Keterlambatan audit atau dalam beberapa penelitian disebut  sebagai audit  report  lag didefinisikan  sebagai  selisih  waktu  antara  berakhirnya  tahun  fiskal  dengan tanggal diterbitkannya laporan audit.
Menurut  Carmelia  Putri  dalam  Apriliane  (2015:16)  membagi  kriteria  keterlambatan  atau  lag  menjadi tiga,  yaitu:  (1) Preliminary  Lag ,adalah  interval  antara  berakhirnya  tahun  fiskal  sampai  dengan  tanggal diterimanya laporan keuangan pendahulu oleh pasar modal. (2) Auditor’s Signature Lag , adalah interval antara berakhirnya  tahun  fiskal  sampai  tanggal  yang  tercantum  di  dalam  laporan  auditor.  Dari  definisi  tersebut Auditor’s signature lag merupakan  salah  satu  nama  lain  dari  keterlambatan  audit.  (3) Total  lag, adalah  interval antara  berakhirnya  tahun  fiskal  sampai  dengan  tanggal  diterimanya  laporan  keuangan  tahunan  publikasi  oleh pasar modal.
Berdasarkan  defenisi  diatas,  dapat  disimpulkan  secara  singkat  bahwa audit  report  lag adalah  selisih waktu  yang  terjadi  antara  tanggal  penerbitan  laporan  audit  oleh  auditor  independen  dengan  tanggal  penerbitan laporan keuangan oleh perusahaan.

## Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  dapat  diartikan  sebagai  suatu  skala  yang  digunakan  untuk  menilai  besar  kecilnya  suatu perusahaan.Ukuran perusahaan dapat diukur berdasarkan total asset , rata-rata total asset , jumlah penjualan, serta rata-rata total penjualan dan ekuitas.
Menurut  Kartika  (2009:14),  perusahaan  yang  memiliki  ukuran  besar  lebih  konsisten  dalam  ketepatan waktu pelaporan audit dibandingkan dengan perusahaan yang lebih kecil. Hal ini disebabkan oleh beberapa hal, salah  satunya  adalah  manajemen  perusahaan  besar  memberikan  insentif  untuk  mengurangi audit  report  lag karena  perusahaan  besar  diawasi  secara  ketat  oleh  investor,  pengawas  permodalan  dari  pemerintah,  dan  pihak- pihak lain yang berkepentingan terhadap informasi yang ada dalam laporan keuangan tersebut.

## Laba / Rugi Tahun Berjalan
Laba / rugi tahun berjalan suatu perusahaan adalah besarnya laba/rugi yang didapatkan perusahaan selama tahun operasi  perusahaan  tersebut.  Besarnya  laba/rugi  tahun  berjalan  didapat  dari  hasil  penjualan  total,  dikurangi dengan biaya produksi, biaya lain-lain, serta pajak.
Jika  hasilnya surplus ,  maka  perusahaan  mendapatkan  laba,  namun  sebaliknya  jika  hasilnya  defisit, maka perusahaan mengalami rugi di tahun tersebut.Besarnya laba/ rugi tahun berjalan, dapat dilihat dari Laporan Laba / Rugi sebuah perusahaan.

## Ukuran Kantor Akuntan
Kantor akuntan publik (KAP) adalah badan usaha  yang telah  mendapatkan izin dari Menteri Keuangan sebagai wadah bagi akuntan publik dalam memberikan jasanya. Perusahaan diminta untuk menggunakan jasa dari  KAP dalam penyampaian suatu laporan keuangan atas informasi kinerja perusahaan agar menghasilkan laporan yang akurat dan terpercaya.
Untuk  menjamin  keakuratan  laporan  yang  akan  dipublikasikan,  perusahaan  cenderung  menggunakan jasa KAP yang memiliki reputasi baik. Hal ini biasanya ditunjukkan dengan adanya afiliasi KAP yang digunakan perusahaan dengan KAP besar yang berlaku universal.Ukuran sebuah KAP ditandai dengan besarnya perusahaan audit yang melaksanakan pengauditan laporan keuangan, berdasar pada apakah KAP tersebut berafiliasi dengan KAP Big Four atau tidak (Febrianty, 2011).
Selain  itu,  KAP  besar  memiliki  sumber  daya  yang  lebih  besar  dibandingkan  dengan  KAP  yang  lebih kecil,  sehingga  KAP  yang  lebih  besar  memiliki  resiki  ancama  tuntutan  hukum  dari  pihak  ketiga  apabila menghasilkan laporan audit yang tidak akurat dan keliru. Hal ini diasumsikan karena KAP yang besar memiliki karyawan  dalam  jumlah  banyak,  dapat  mengaudit  dengan  lebih  efisien,  serta  memiliki  jadwal  yang  lebih fleksibel sehingga memungkinkan untuk penyelesaian audit yang tepat waktu demi menjaga reputasinya .

## Debt Proportion / Debt Ratio
Rasio  Hutang  atau Debt  Ratio adalah  nilai  yang  digunakan  untuk  mengukur  seberapa  besar  perusahaan mengandalkan  hutang  untuk  membiayai  asetnya.  Rasio  Hutang  ini  dapat  menunjukan  proporsi  hutang perusahaan terhadap total aset yang dimilikinya.
Para Investor dapat  menggunakan  Rasio Hutang atau  Debt Ratio ini untuk  mengetahui  berapa banyak hutang  yang  dimiliki  oleh  perusahaan  dibandingkan  dengan  asetnya.  Kreditur  juga  dapat  mengukur  seberapa tinggi risiko yang diberikan kepada suatu perusahaan.
Terdapat  beberapa  jenis Debt  Ratio yang  ada,  yaitu:  (1) Debt  to  Asset  Ratio ,  merupakan  rasio  yang digunakan  untuk  mengukur  perbandingan  antara  total  hutang  dengan  total  aktiva.  Dengan  kata  lai,  seberapa besar  aktiva  perusahaan  dibiayai  oleh  hutang  dan  seberapa  besar  hutang  perusahaan  berpengaruh  terhadap pengelolaan aktiva.(2) Debt to Equity Ratio, menggambarkan hubungan antara utang perusahaan terhadap modal maupun  aset.  Rasio  ini  menunjukkan  seberapa  jauh  perusahaan  dibiayai  oleh  utang  pihak  luar.  Dengan kemampuan  perusahaan  yang  baik,  semestinya  perusahaan  mempunyai  komposisi  modal  yang  lebih  besar daripada  utang.  (3) Long  Term  Debt  to  Equity  Ratio adalah  rasio  antara  utang  jangka  panjang  dengan  modal sendiri. Tujuannya adalah mengukur seberapa banyak dari modal perusahaan yang berasal utang jangka panjang. (4) Times Interest Earned merupakan rasio untuk menunjukkan kemampuan perusahaan untuk membayar biaya bunga  dari  utang  yang  ada.  (5) Fixed  Charge  Coverage merupakan  rasio  yang  digunakan  mirip  dengan times interest earned , tapi hanya digunakan bila perusahaan  memperoleh utang jangka panjang atau  menyewa aktiva berdasarkan kontrak sewa.
Dalam  hal  ini,  data  yang  penulis  gunakan  adalah Debt  to  Asset  Ratio ,  yang  dimana  menurut  Kasmir (2011:  153-154),  tujuan  perusahaan  menggunakan  Rasio  Hutang  ( Debt  Ratio )  adalah:untuk  meninjau  posisi sebuah  perusahaan  yang  dilihat  dari  kewajibannya  kepada  pihak  lainnya  (kreditor),  untuk  mengetahui kemampuan  perusahaan  dalam  memenuhi  kewajiban  tetap  seperti  angsuran  pinjaman  termasuk  bunga,  untuk meninjau  nilai  aktiva  khususnya  aktiva  tetap  terhadap  modalapakah  sudah  seimbang  atau  belum,  untuk mengetahui  jumlah  aktiva  perusahaan  yang  dibiayai  oleh  utang,  untuk  meninjau  pengaruh  utang  perusahaan terhadap  pengelolaan  aktiva  apakah  berpengaruh  signifikan  atau  tidak,  untuk  mengetahui  besarnya  bagian  dari
modal  perusahaan  yang  dijadikan  jaminan  utang  jangka  panjang,  dan  untuk  meninjau  jumlah  dana  pinjaman yang segera jatuh tempo (akan ditagih) terhadap modal yang dimiliki oleh perusahaan.

## Hipotesis Penelitan
Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Audit Report Lag Menurut Warren et al . (2008, 52) assets are re-sources owned by physical items, such as cash and supplies, or intangibles  that  have  value. Perusahaan  besar  akan  menyelesaikan  proses  auditnya  lebih  cepat  dibandingkan dengan  perusahaan  kecil.  Hal  ini  dapat  disebabkan  oleh  adanya internal  control yang  baik  dan  kemampuan perusahaan untuk mendorong auditornya agar dapat menyelesaikan pekerjaan audit secara tepat waktu. Selain itu, perusahaan-perusahaan  yang  lebih  besar  juga  memiliki  sumber  daya  untuk  membayar audit  fees yang  lebih tinggi  sehingga  pekerjaan audit dapat  segera  dilakukan  setelah  tahun  buku  berakhir.  Hasil  penelitian  ini konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh  Wiarni (2017),Agoes dan Trisnawati (2010), dan Arens, et al. (2010). Berdasarkan uraian diatas, maka hipotesis yang diajukan sebagai berikut:
H1  :  Ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap audit  report  lag pada  perusahaan  manufaktur  sub  sektor kimia yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2013-2017.

## Pengaruh Laba / Rugi Tahun Berjalan terhadap Audit Report Lag.
Perusahaan  yang  melaporkan  kerugian  mungkin  akan  meminta  auditor  untuk  mengatur  waktu  auditnya  lebih lama  dibanding-kan  biasanya.  Sebaliknya  jika  perusahaan  melaporkan  laba  yang  tinggi  maka  perusahaan berharap  laporan  keuangan  auditan  dapat  diselesaikan  secepat-nya,  sehingga good  news tersebut  segera  dapat disampaikan kepada para investor dan pihak-pihak yang berkepentingan lainnya. Menurut Putra (2014) laba/rugi tahun  berjalan  dapat  digunakan  untuk  memprediksi  adanya audit  delay. Berdasarkan  uraian  diatas,  maka hipotesis yang diajukan sebagai berikut:
H2  :  Laba/rugi tahun berjalan berpengaruh terhadap audit report lag pada perusahaan manufaktur sub sektor kimia yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2013-2017.

## Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik terhadap Audit Report Lag
Kantor  akuntan  publik  internasional  atau  yang  lebih  dikenal  dengan The  Big  Four membutuhkan  waktu  yang lebih singkat dalam menyelesaikan audit, karena KAP tersebut dianggap dapat melaksanakan  audit secara lebih efisien dan memi-liki tingkat fleksibilitas jadwal waktu yang lebih tinggi untuk menyelesaikan audit tepat pada waktunya. Selain itu, KAP besar memperoleh insentif yang lebih tinggi untuk menyelesaikan pekerjaan auditnya lebih cepat dibanding-kan dengan KAP lainnya. Waktu audit yang lebih cepat juga merupakan cara KAP besar untuk mempertahankan reputasi mereka.
Penelitian  Ristin  (2016),  Setiawan  (2016)  dan  Hardia  dan  Vega  (2013)  menunjukkan  bahwa  reputasi auditor berpengaruh terhadap audit report lag. Hal ini menunjukkan bahawa perusahaan audit yang lebih besar cenderung lebih cepat menyelesaikan pekerjaan auditnya untuk menjag reputasi mereka karena memiliki auditor yang lebih berpengalaman. Berdasarkan uraian diatas, maka hipotesis yang diajukan sebagai berikut: H3  :  Ukuran kantor akuntan publik berpengaruh terhadap audit report lag pada perusahaan manufaktur sub sektor kimia yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2013-2017.

## Pengaruh Debt Proportion terhadap Audit Report Lag
Lianto  dan  Kusuma  (2010)berpendapat  bahwa debt  proportion mungkin  mengindikasikan  kesehatan  finansial sebuah  perusahaan. Debt  proportion yang  tinggi  menggambarkan  kegagalan  perusahaan  dan  meningkatkan fokus auditor bahwa laporan  keuangan  kurang reliable .Hal ini  karena  tingginya debt proportion secara normal berhubungan  dengan  tingginya  risiko.Ini  merupa-kan  hasil  dari  kesehatan  finansial  perusahaan  yang  buruk dimana  mungkin  terjadi  karena  manajemen  yang  buruk  dan fraud . Debt  proportion yang  tinggi  juga  terkait dengan masalah likuiditas dan going concern dimana membutuhkan proses audit yang lebih panjang. Penelitian Lestari (2010) menunjukkan adanya rasio solvabilitas yang tinggi mengakibatkan panjangnya waktu  yang  dibutuhkan  dalam  penyelesaian  audit.  Kemungkinan  lain  adalah  kurang  ketatnya  aturan-aturan dalam perjanjian utang di Indonesia untuk mengharuskan penyajian laporan keuangan auditan perusahaan secara tepat waktu. Hal ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan Kartika (2011) menunjukkan bahwa ada hubungan positif  dan  signifikan  karena debt  proportion yang  tinggi  mengakibatkan  panjangnya  waktu  yang  dibutuhkan dalam penyelesaian audit.Berdasarkan uraian diatas, maka hipotesis yang diajukan sebagai berikut: H4   : Debt  proportion berpengaruh  terhadap audit  report  lag pada  perusahaan  manufaktur  sub  sektor  kimia yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2013-2017.

## METODE PENELITIAN
Metode yang digunakan dalam pengambilan data penelitian ini adalah data sekunder, yaitu data diambil melalui situs  resmi  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  melalui website www.idx.co.id.Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah seluruh  perusahaan  manufaktur  yang  merupakan  sub  dari  sektor  kimia  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI)  selama  periode  tahun  2013-2017.  Pengambilan  waktu  tersebut  guna  melihat  konsistensi  hasil  penelitian dari tahun ke tahun.

## Tabel 1. Daftar Perusahaan Manufaktur Sub Sektor Kimia di BEI yang dijadikan Sampel
No Kode Saham Nama Emiten 1 BRPT PT Barito Pacific Tbk 2 BUDI PT Budi Starch & Sweetener Tbk 3 DPNS PT Duta Pertiwi Nusantara Tbk 4 EKAD PT Ekadharma International Tbk 5 INCI PT Intan Wijaya International Tbk 6 SRSN PT Indo Acidatama Tbk 7 TPIA PT Chandra Asri Petrochemical Tbk 8 UNIC PT Unggul Indah Cahaya Tbk
Sumber : Data Olahan www.idx.co.id)
Teknik analisis dalam penelitian ini adalah analisis deskriptif, pengujian atas asumsi klasik, uji hipotesis, dan analisis linier berganda menggunakan program SPSS 20.

## HASIL PENELITIAN
Analisis Deskriptif
Tabel 2. Hasil Uji Analisis Deskriptif
Descriptive Statistics Mean Std. Deviation N Y 78.95 7.359 40 X1 28.21617 1.920154 40 X2 .92 .267 40 X3 .38 .490 40 X4 .34940 .181988 40
Sumber : Data Olahan SPSS 2018
Pada tabel 2 dapat dilihat bahwa  variabel audit report lag (Y)  memiliki  nilai  mean sebesar 78.95 dan standar deviasi sebesar 7.359, variabel total aset (X1) memiliki nilai mean sebesar 28.21617 dan standar deviasi sebesar  1.920154,  variabel  laba/rugi  tahun  berjalan  (X2)  memiliki  nilai  mean  sebesar  0.92  dan  standar  devias sebesar 0.267, variabel ukuran kantor akuntan publik (X3) memiliki nilai mean sebesar 0.38 dan standar deviasi 0.490  dan  variabel debt  proportion (X4)  memiliki  nilai  mean  sebesar  0.34940  dan  standar  deviasi  0.181988. Berdasakan data-data diatas dapat dilihat bahwa data variabel audit report lag , total aset, laba/rugi tahun berjalan, dan debt  proportion memiliki  nilai  mean  yang  lebih  besar  dari  standar  deviasi  kecuali  variabel  ukuran  kantor akuntan publik yang memiliki nilai mean lebih kecil dari standar deviasi.

## Uji Asumsi Klasik Uji Multikolinieritas
Hasil uji multikolinearitas dalam penelitian ini dapat dilihat pada tabel 3 sebagai berikut:
Tabel 3. Tabel Output Uji Multikolinearitas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta Tolerance VIF 1  (Constant) 60.630 48.143 1.259 .216 X1 1.102 1.887 .287 .584 .563 .106 9.464 X2 -6.635 4.765 -.241 -1.393 .173 .859 1.165 X3 -3.436 5.588 -.229 -.615 .543 .185 5.412 X4 -15.274 11.784 -.378 -1.296 .203 .302 3.315
Sumber : Data Olahan SPSS 2018
Pada Tabel 3 dapat dilihat bahwa nilai tolerance keempat model (variabel independen) > dari 0,1 dan nilai  VIF  <  dari  10  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  ada  multikolinearitas  antar  variabel  independen. Artinya diantara variabel independen dalam penelitian ini, tidak terdapat kemiripan (korelasi) antar satu dengan yang lainnya  yang dapat  membuat  hasil penelitian  menjadi bias. Dengan demikian  maka data dalam penelitian ini  telah  memenuhi  syarat  asumsi  klasik  kedua  yang  mendasari  model  statik  parametik  regresi  berganda  yang digunakan, sehingga pengambilan kesimpulan atas data akan valid dan reliabel.

## Uji Autokorelasi
Uji  autokorelasi  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi  linear  ada  korelasi  antara  kesalahan pengganggu  pada  periode  t  dengan  kesalahan  penganggu  t-1  (sebelumnya).Model  regresi  yang  baik  adalah regresi yang bebas dari autokorelasi.Untuk menganalisa adanya autokorelasi dapat dilakukan melalui pengujian terhadap nilai uji Durbin - Watson.Hasil uji autokorelasi dalam penelitian ini dapat dilihat pada tabel 4 sebagai berikut:

## Tabel 4. Tabel Output Uji Autokorelasi
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Change Statistics Durbin- Watson R Square Change F Change df1 df2 Sig. F Change 1 .322 a .103 .001 7.355 .103 1.010 4 35 .416 1.650
a. Predictors: (Constant), X4, X2, X3, X1
b. Dependent Variable: Y Sumber : Data Olahan SPSS 2018
Pada  tabel  4  dapat  dilihat  bahwa  nilai  Durbin-Watson  memiliki  nilai  1.650,  dengan  jumlah  sampel sebanyak  40  dan  jumlah  variabel  sebanyak  5  didapatkan  nilai  dl  sebesar  1.2305  dan  nilai  du  sebesar  1.7859, maka didapatkan hasil dl ≤ d ≤ du yaitu 1.2305 ≤ 1.650 ≤ 1,7859 yang memberi kesimpulan bahwa tidak ada autokorelasi positif.

## Uji Heterokedastisitas
Model regresi yang baik adalah yang homoskedasitas atau yang tidak terjadi heteroskedasitas.Untuk mendeteksi ada  atau  tidaknya  heteroskedasitas  dilakukan  dengan  melihat  grafik  yaitu scatterplot antara  nilai  prediksi variabel dependen yaitu ZPRED dengan residualnya SRESID. Adapun dasar analisis dengan melihat scatterplot adalah sebagai berikut: (1) Jika ada pola tertentu, seperti titik-titik yang ada membentuk suatu pola tertentu yang teratur, mengidentifikasikan telah terjadinya heteroskedasitas. (2) Jika tidak ada pola yang jelas, serta titik-titik menyebar  di  atas  dan  dibawah  angka  0  pada  sumbu  Y,  maka  tidak  terjadi  heteroskedasitas.  Hasil  uji heterokedastisitas dalam penelitian ini dapat dilihat pada gambar 1 sebagai berikut:
Pada  gambar  1  dapat  dilihat  bahwa  titik-titik  yang  mewakili  jumlah  data  penilaian  tidak  membentuk pola  yang  jelas,  serta  titik-titik  menyebar  diatas  dan  dibawah  angka  0  pada  sumbu  Y.  Oleh  karena  itu,  maka dapat  disimpulkan  bawah  tidak  terjadi  heterokedastisitas  dalam  model  regresi.  Artinya  variabel  dari  residual suatu  pengamatan  ke  pengamatan  yang  lain  dalam  penelitian  ini  tidak  mengalami  perbedaan  yang  dapat membuat  hasil  penelitian  bias.  Dengan  demikian  maka  penelitian  ini  telah  memenuhi  asumsi  klasik  keempat yang  menyatakan  bahwa  data  harus  bebas  heterokedastisitas  sebagai  syarat  yang  mendasari  model  statistik parametik  regresi  berganda  yang  digunakan,  sehingga  pengambilan  keputusan  dalam  atas  analisis  data  dalam penelitian ini akan valid dan reliabel.

## Uji Hipotesis Analisis Model ( Uji F )
Uji statistik F pada dasarnya menunjukkan apakah semua variabel independen yang dimaksud dalam penelitian mempunyai pengaruh secara simultan (bersama-sama) terhadap variabel dependen. Hasil pengujian hipotesis simultan dapat dilihat pada tabel 5 sebagai berikut:

## Tabel 5. Hasil Pengujian Hipotesis Simultan
ANOVA b Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 218.527 4 54.632 1.010 .416 a Residual 1893.373 35 54.096 Total 2111.900 39 a. Predictors: (Constant), X4, X2, X3, X1
b. Dependent Variable: Y Sumber : Data Olahan SPSS 2018
Pada  tabel  5  diatas,  hasil  pegujian  hipotesis  simultan  menunjukkan  bahwa  f hitung (1,010)  <f tabel (2,641) dan  signifikan  (0,416)  >α  (0,05)  oleh  karena  itu  maka  hipotesis  simultan  ditolak.  Sehingga  dapat  disimpulkan Ukuran  Perusahaan,  Laba/Rugi  Tahun  Berjalan,  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik,  dan Debt  Proportion ,  tidak berpengaruh signifikan terhadap audit report lag.
Penerimaan  terhadap  hipotesis  simultan  menunjukkan  bahwa  faktor  internal  dan  ekternal  (Ukuran Perusahaan,  Laba/Rugi  Tahun  Berjalan,  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik,  dan Debt  Proportion) yang  dipilih dalam penelitian ini secara bersamaan tidak berpengaruh signifikan terhadap lamanya penyelesaian laporan audit.
Koefisien Determinasi (R 2 )
Nilai dan hasil uji koefisien determinasi ini dilihat dari besarnya nilai adjusted R 2 ,semakin besar nilai adjusted R 2 maka  akan  semakin  baik  model  regresi  yang  digunakan  dalam  sebuah  model  penelitian.  Nilai  koefisien determinasi  adalah  antara  nol  (0)  dan  satu  (1).  Nilai  R 2 yang  kecil  berarti  kemampuan  variabel-variabel independen dalam menjelaskan variasi variabel dependen sangat terbatas. Nilai yang mendekati satu (1) berarti variabel-variabel independen memberikan hampir seluruh informasi yang dibutuhkan untuk memprediksi variasi variabel dependen.
Angka adjusted R 2 ini  diperoleh  dari  hasil  pengolahan  data.  Hasil  uji  koefisien  determinasi  dalam penelitian ini dapat dilihat pada tabel 6 sebagai berikut:
Tabel 6. Output Uji Koefisien Determinasi (R 2 )
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .322 a .103 .001 7.355 a. Predictors: (Constant), X4, X2, X3, X1
b. Dependent Variable: Y Sumber : Data Olahan SPSS 2018
Pada  tabel  6  dapat  dilihat  bahwa  nilai adjusted R square adalah  sebesar  0,001.  Hal  ini  menunjukkan bahwa 0,1% perubahan pada audit report lag diterangkan oleh variabel-variabel independen (Ukuran Perusahaan, Laba/Rugi Tahun Berjalan, Ukuran Kantor Akuntan Publik, dan Debt Proportion) yang digunakan dalam model penelitian ini. Sedangkan sisanya 99,9% diterangkan oleh variabel lain yang tidak masuk kedalam penelitian.

## Uji Regresi Linear Berganda
Analisis regresi linear berganda berguna untuk menganalisis hubungan linear antara 2 variabel independen atau lebih dengan satu variabel dependen. Hasil regresi linear berganda dalam penelitian ini dapat dilihat pada tabel 7 sebagai berikut:

## Tabel 7. Tabel Output Regresi Linear Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 60.630 48.143 1.259 .216 X1 1.102 1.887 .287 .584 .563 X2 -6.635 4.765 -.241 -1.393 .173 X3 -3.436 5.588 -.229 -.615 .543 X4 -15.274 11.784 -.378 -1.296 .203
a. Dependent Variable: Y Sumber : Data Olahan SPSS 2018
Berdasarkan tabel 7, maka dapat dirumuskan persamaan regresi linear berganda sebagai berikut: Y = 60,630 + 1,102X 1 - 6,635X 2 - 3,436X 3 - 15,274X 4
Angka-angka dalam persamaan regresi linear berganda diatas dapat diinterprestasikan sebagai berikut: Konstanta  (  )  sebesar  60,630  memperlihatkan  arah  hubungan  variabel  independen  yang  positif  terhadap audit report lag . Artinya apabila X 1 , X 2 , X 3 dan X 4 bernilai (0), maka audit report lag bernilai 60,630. Koefisien  regresi  variabel  X 1 (  1 )  bernilai  1,102  hal  ini  menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan memiliki  arah  hubungan  yang  positif  sejauh  1,102  terhadap audit  report  lag .  Dengan  kata  lain,  semakin  besar ukuran  perusahaan  maka audit  report  lag akan  semakin  panjang,  sebaliknya  semakin  kecil  ukuran  perusahaan maka audit report lag akan semakin pendek. Dengan asumsi variabel lain bernilai tetap, dapat diartikan bahwa setiap kenaikan nilai variabel ukuran perusahaan sebesar 1 akan menyebabkan kenaikan audit report lag sebesar 1,102, demikian pula penurunan nilai varibael ukuran perusahaan sebesar 1 akan menyebabkan penurunan audit report lag sebesar 1,102. Koefisien  regresi  variabel  X 2 (  2 )  bernilai  -6,635  hal  ini  menunjukkan  bahwa  laba/rugi  tahun  berjalan memiliki arah hubungan yang negatif sejauh 6,635 terhadap audit report lag. Dengan kata lain, jika perusahaan mengalami  laba  maka audit report lag akan  semakin pendek, sebaliknya jika perusahaan  mengalami rugi  maka audit report lag akan semakin panjang. Dengan asumsi variabel lain bernilai tetap, dapat diartikan bahwa setiap kenaikan nilai variabel laba/rugi tahun berjalan sebesar 1 akan menyebabkan penurunan audit report lag sebesar 6,635,  demikian  pula  penurunan  nilai  varibael  laba/rugi  tahun  berjalan  sebesar  1  akan  menyebabkan  kenaikan audit report lag sebesar 6,635. Koefisien  regresi  variabel  X 3 (  3 )  bernilai  -3,436  hal  ini  menunjukkan  bahwa  ukuran  Kantor  Akuntan Publik  (KAP)  memiliki  arah  hubungan  yang  negatif  sejauh  3,436  terhadap audit  report  lag. Dengan  kata  lain, jika  perusahaan  menggunakan  KAP Big  Four maka audit  report  lag akan  semakin  pendek,  sebaliknya  jika menggunakan  KAP  non- Big  Four maka audit  report  lag akan  semakin  panjang.  Dengan  asumsi  variabel  lain bernilai tetap, dapat diartikan bahwa setiap kenaikan nilai variabel ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) sebesar 1 akan menyebabkan penurunan audit report lag sebesar 3,436, demikian pula penurunan nilai varibael ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) berjalan sebesar 1 akan menyebabkan kenaikan audit report lag sebesar 3,436. Koefisien  regresi  variabel  X 4 (  4 )  bernilai  -15,274  hal  ini  menunjukkan  bahwa Debt  Proportion memiliki arah hubungan yang negatif sejauh 15,274 terhadap audit report lag . Dengan kata lain, semakin besar Debt  Proportion maka audit  report  lag akan  semakin  pendek,  sebaliknya  semakin  kecil Debt  Proportion maka audit report lag akan semakin panjang. Dengan asumsi variabel lain bernilai tetap, dapat diartikan bahwa setiap kenaikan nilai variabel Debt Proportion sebesar 1 akan menyebabkan penurunan audit report lag sebesar 15,274 demikian pula penurunan nilai varibael Debt Proportion sebesar 1 akan menyebabkan kenaikan audit report lag sebesar 15,274.

## Uji Hipotesis Analisis Parsial ( Uji t )
Uji t digunakan untuk mengetahui apakah variabel independen yaitu ukuran perusahaan, laba/rugi tahun berjalan, ukuran  KAP  dan Debt  Proportion mempunyai  pengaruh  secara  parsial  terhadap  variabel  dependen  yaitu audit report lag. Analisis  uji t tersebut dilakukan dengan  membandingkan t hitung dan t tabel atau  dapat dilihat dari nilai signifikan t yang dihasilkan dari perhitungan.
Uji  hipotesis  dalam  penelitan  ini  dilakukan  dengan  tingkat  signifikasi  sebesar  5%  denan  derajat kebebasan df=(n-k-1) dimana n = jumlah observasi dan k = jumlah variabel. Dasar pengambilan keputusan untuk
uji  t  adalah  sebagai  berikut:  (1)  Jika  t hitung >  t tabel atau  signifikan  (probabilitas  )  <  0,05,  maka  H 1 diterima  H 0 ditolak. (2) Jika t hitung < t tabel atau signifikan (probabilitas )< 0,05, maka H 1 ditolak H 0 diterima.
Pengujian  hipotesis  pertama  (H1)  bertujuan  untuk  mengetahui  apakah  Ukuran  Perusahaan  (H1) berpengaruh terhadap Auidt Report Lag (Y). Hasil pengujian hipotesis pertama (H1) dapat dilihat pada tabel  8 sebagai berikut:

## Tabel 8. Hasil Pengujian Hipotesis Pertama (H1)
Berdasarkan Uji t Berdasarkan Signifikan Hasil H1 Diterima/Ditolak t hitung t tabel sig. α 0.584 2,030 0.563 0,050 Ditolak
Sumber : Data Olahan 2018
Pada  tabel  8  diatas,  hasil  pengujian  hipotesis  pertama  (H1)  menunjukkan  bahwa  t hitung (0,584)  < t tabel (2,030)dan  signifikansi  (0,563)  >α  (0,05)  oleh  karena  itu  maka  hipotesis  pertama  (H1)  ditolak.  Sehingga dapat  disimpulkan  bahwa  Ukuran  Perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap audit  report  lag. Penolakan  terhadap hipotesis  pertama  (H1)  ini  karena  menunjukkan  bahwa  Ukuran  Perusahaan  ternyata  tidak  berpengaruh  secara signifikan terhadap lamanya waktu penyelesaian laporan audit.
Pengujian  hipotesis  kedua  (H2)  bertujuan  untuk  mengetahui  apakah  Laba/Rugi  Tahun  Berjalan  (H2) berpengaaruh  terhadap Auidt  Report  Lag (Y).  Hasil  pengujian  hipotesis  kedua  (H2)  dapat  dilihat  pada  tabel  9 sebagai berikut:

## Tabel 9. Hasil Pengujian Hipotesis Kedua (H2)
Berdasarkan Uji t Berdasarkan Signifikan Hasil H1 Diterima/Ditolak t hitung t tabel sig. α -1.393 2,030 0.173 0.173 Ditolak
Sumber : Data Olahan 2018
Pada  tabel  9  diatas,  hasil  pengujian  hipotesis  kedua  (H2)  menunjukkan  bahwa  t hitung (-1,393)  < t tabel (2,030)dan signifikansi (0,173) >α (0,05) oleh karena itu maka hipotesis kedua (H2) ditolak. Sehingga dapat disimpulkan bahwa Laba/Rugi Tahun Berjalan tidak berpengaruh terhadap audit report lag. Penolakan terhadap hipotesis  kedua  (H2)  ini  karena  menunjukkan  bahwa  Laba/Rugi  Tahun  Berjalan  ternyata  tidak  berpengaruh secara signifikan terhadap lamanya waktu penyelesaian laporan audit.
Pengujian  hipotesis  ketiga  (H3)  bertujuan  untuk  mengetahui  apakah  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik (H3) berpengaaruh terhadap Auidt Report Lag (Y). Hasil pengujian hipotesis ketiga (H3) dapat dilihat pada tabel 10 sebagai berikut:

## Tabel 10. Hasil Pengujian Hipotesis Ketiga (H3)
Berdasarkan Uji t Berdasarkan Signifikan Hasil H1 Diterima/Ditolak t hitung t tabel sig. α -0,615 2,030 0.543 0,050 Ditolak
Sumber : Data Olahan 2018
Pada  tabel  10  diatas,  hasil  pengujian  hipotesis  ketiga  (H3)  menunjukkan  bahwa  t hitung (-0,615)  < t tabel (2,030)dan signifikansi (0,543) >α (0,05)oleh karena itu maka hipotesis ketiga (H3) ditolak. Sehingga dapat disimpulkan  bahwa  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  tidak  berpengaruh  terhadap audit  report lag. Penolakan  terhadap  hipotesis  ketiga  (H3)  ini  karena  menunjukkan  bahwa  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik (KAP) ternyata tidak berpengaruh secara signifikan terhadap lamanya waktu penyelesaian laporan audit.
Pengujian  hipotesis  keempat  (H4)  bertujuan  untuk  mengetahui  apakah Debt  Proportion (H4) berpengaaruh terhadap Auidt Report Lag (Y). Hasil pengujian hipotesis keempat (H4) dapat dilihat pada tabel 11 sebagai berikut:

## Tabel 11. Hasil Pengujian Hipotesis Keempat (H4)
Berdasarkan Uji t Berdasarkan Signifikan Hasil H1 Diterima/Ditolak t hitung t tabel sig. α -1.296 2,030 0.203 0,050 Ditolak
Sumber : Data Olahan 2018
Pada  tabel  11  diatas,  hasil  pengujian  hipotesis  keempat  (H4)  menunjukkan  bahwa  t hitung (-1,296)  < t tabel (2,030)dan  signifikansi  (0,203)  >α  (0,05)  oleh  karena  itu  maka  hipotesis  keempat  (H4)  ditolak.  Sehingga dapat  disimpulkan  bahwa Debt  Proportion tidak  berpengaruh  terhadap audit  report  lag. Penolakan  terhadap
hipotesis  keempat  (H4)  ini  karena  menunjukkan  bahwa Debt  Proportion ternyata  tidak  berpengaruh  secara signifikan terhadap lamanya waktu penyelesaian laporan audit.

## Pembahasan

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Audit Report Lag
Menurut Warren et al . (2008, 52) assets are re-sources owned by physical items, such as cash and supplies, or intangibles  that  have  value. Perusahaan  besar  akan  menyelesaikan  proses  auditnya  lebih  cepat  dibandingkan dengan  perusahaan  kecil.  Hal  ini  dapat  disebabkan  oleh  adanya internal  control yang  baik  dan  kemampuan perusahaan untuk mendorong auditornya agar dapat menyelesaikan pekerjaan audit secara tepat waktu. Selain itu, perusahaan-perusahaan  yang  lebih  besar  juga  memiliki  sumber  daya  untuk  membayar audit  fees yang  lebih tinggi sehingga pekerjaan audit dapat segera dilakukan setelah tahun buku berakhir. Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap audit  report  lag dimana  besar  kecilnya  ukuran  perusahaan  ternyata  tidak  mempengaruhi  cepat  atau  lambatnya  waktu penyelesaian  laporan  audit.  Hal  ini  disebabkan  karena  perusahaan  sudah  mengontrak  auditor  independen  yang dirasa kompeten untuk melakukan audit terhadap laporan keuangan perusahaan tersebut.
Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Setyorini  (2008)  dan  Jogi  dan Tiono  (2013)  dimana  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap audit  report  lag .  Hal  ini  berbeda  dengan hasil  penelitan  yang  dilakukan  Rachmawati  (2008)  dan  Chasanah  (2017)  dimana  ukuran  perussahaan berpengaruh terhadap audit report lag.

## Pengaruh Laba/Rugi Tahun Berjalan terhadap Audit Report Lag
Perusahaan  yang  melaporkan  kerugian  mungkin  akan  meminta  auditor  untuk  mengatur  waktu  auditnya  lebih lama  dibanding-kan  biasanya.  Sebaliknya  jika  perusahaan  melaporkan  laba  yang  tinggi  maka  perusahaan berharap  laporan  keuangan  auditan  dapat  diselesaikan  secepat-nya,  sehingga good  news tersebut  segera  dapat disampaikan kepada para investor dan pihak-pihak yang berkepentingan lainnya.
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  Laba/Rugi  Tahun  Berjalan  tidak  berpengaruh  terhadap audit report lag , dikarenakan baik mengalami laba maupun rugi, perusahaan diberikan tenggat waktu yang ketat oleh OJK  untuk  melakukan  pelaporan  hasil  audit  laporan  keuangan  yang  jika  tidak  terpenuhi  akan  mendapatkan sanksi. Perusahaan-perusahaan akan berusaha untuk menghindari sanksi dari OJK tersebut.
Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Indriyani  dan  Supryati  (2012) dimana  laba/rugi  tahun  berjalan  tidak  berpengaruh  terhadap audit  report  lag .  Hal  ini  berbeda  dengan  hasil penelitan  yang  dilakukan  Iskandar  dan  Trisnawati  (2010)  dan  Kartika  (2009)  dimana  laba/rugi  tahun  berjalan berpengaruh terhadap audit report lag.

## Pengaruh Ukuran Kantor Akuntan Publik terhadap Audit Report Lag
Kantor  akuntan  publik  internasional  atau  yang  lebih  dikenal  dengan The  Big  Four membutuhkan  waktu  yang lebih singkat dalam menyelesaikan audit, karena KAP tersebut dianggap dapat melaksanakan audit secara lebih efisien dan memi-liki tingkat fleksibilitas jadwal waktu yang lebih tinggi untuk menyelesaikan audit tepat pada waktunya. Selain itu, KAP besar memperoleh insentif yang lebih tinggi untuk menyelesaikan pekerjaan auditnya lebih cepat dibanding-kan dengan KAP lainnya. Waktu audit yang lebih cepat juga merupakan cara KAP besar untuk mempertahankan reputasi mereka.
Hasil penelitian menunjukkan bahwa ukuran KAP tidak berpengaruh terhadap audit report lag dimana besar kecilnya ukuran KAP ternyata tidak mempengaruhi cepat atau lambatnya waktu penyelesaian laporan audit. Hal ini disebabkan karena setiap perusahaan sampel  yang  diteliti, sudah  menggunakan  KAP yang kredibel dan professional dalam  melakukan  pekerjaan  audit,  serta  memiliki Standard  Operational  Procedure yang  baku dalam melakukan audit laporan keuangan sehingga tidak terlalu mempengaruhi panjang pendeknya audit report lag .
Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Wiarni  (2017)  dan  Jogi  dan Tiono  (2013)  dimana  ukuran  KAP  tidak  berpengaruh  terhadap audit  report  lag .  Hal  ini  berbeda  dengan  hasil penelitan  yang  dilakukan  Setyorini  (2008),  Rachmawati  (2008),  Iskandar  dan  Trisnawati  (2010)  dan  Chasanah (2017) dimana ukuran KAP berpengaruh terhadapt audit report lag.

## Pengaruh Debt Proportion terhadap Audit Report Lag
Novice Lianto dan Budi Hartono Kusuma (2010)berpendapat bahwa debt proportion mungkin mengindikasikan kesehatan finansial sebuah perusahaan. Debt proportion yang tinggi menggambarkan kegagalan perusahaan dan meningkatkan  fokus auditor bahwa laporan  keuangan kurang reliable .Hal ini karena tingginya debt proportion secara  normal  berhubungan  dengan  tingginya  risiko.Ini  merupakan  hasil  dari  kesehatan  finansial  perusahaan yang buruk dimana mungkin terjadi karena manajemen yang buruk dan fraud . Debt proportion yang tinggi juga terkait dengan masalah likuiditas dan going concern dimana membutuhkan proses audit yang lebih panjang.
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa debt  proportion tidak  berpengaruh  terhadap audit  report  lag dimana  besar  kecilnya debt  proportion ternyata  tidak  mempengaruhi  cepat  atau  lambatnya  waktu  penyelesaian laporan  audit.  Hal  ini  disebabkan  karena  setiap  KAP  sudah  memiliki  suatu  SOP  dalam  menghadapi  besar  atau kecilnya debt  proportion dalam  suatu  perusahaan  dan  KAP  sudah  memperkirakan  waktu  penyelesaian  audit laporan keuangannya tersebut.
Hasil penelitian ini sesuai dengan  hasil penelitian  yang dilakukan oleh Iskandardan Trisnawati (2010) dan Wiarni (2017) dimana debt proportion tidak berpengaruh terhadap audit report lag .

## PENUTUP
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh  faktor  ukuran  perusahaan,  laba/rugi  tahun  berjalan,  ukuran kantor  akuntan  publik  dan debt  proportion terhadap audit  report  lag pada  perusahaan  manufaktur  sub  sektor kimia yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada periode pengamatan 2013-2017.
Hasil evaluasi terhadap model penelitian dan hipotesis yang diajukan dalam penelitian ini menghasilkan kesimpulan sebagai berikut : (1) Hasil pengujian hipotesis pertama (H 1 ) menunjukkan bahwa ukuran perusahaan tidak  berpengaruh  terhadap audit  report  lag sebagai  dasar  penyampaian  laporan  audit.  (2)  Hasil  pengujian hipotesis  kedua (H 2 )  menunjukkan bahwa laba/rugi tahun berjalan tidak  berpengaruh terhadap audit report lag sebagai dasar penyampaian laporan audit. (3) Hasil pengujian hipotesis ketiga (H 3 ) menunjukkan bahwa ukuran kantor akuntan publik tidak berpengaruh terhadap audit report lag sebagai dasar penyampaian laporan audit. (4) Hasil pengujian hipotesis  keempat (H 4 )  menunjukkan bahwa debt proportion tidak berpengaruh terhadap audit report lag sebagai dasar penyampaian laporan audit.
Berdasarkan  kesimpulan  yang  telah  ditemukan,  maka  saran  yang  dapat  diberikan  adalah  sebagai berikut:  (1)  Untuk  Peneliti  Selanjutnya,  sebaiknya  peneliti  selanjutnya  dapat  melakukan  penelitian  yang  sama untuk jenis sektor industri  yang lain agar diperoleh sampel yang lebih besar, sehingga dapat memperkuat  hasil kesimpulan  yang  telah  dilakukan  oleh  peneliti-peneliti  sebelumnya.  Begitu  juga  untuk  variabel  bebas  yang digunakan  sebagai  prediktor  hendaknya  ditambah  misalnya  peneliti  dapat  menggunakan  lebih  banyak  variasi varibel  lain  seperti  klasifikasi  industri,  internal  audit,  komite  audit  dan  lainnya  yang  dapat  digunakan  untuk menguji audit report lag. (2) Untuk Auditor, hasil penelitian ini dapat memberikan informasi mengenai rata-rata audit  report  lag perusahaan  manufaktur  dan  faktor-faktor  yang  mempengaruhinya  sehingga  para  auditor  dapat mengendalikan  faktor-faktor  yang  dominan  yang  mempengaruhi  lamanya audit  report  lag .  Auditor  disarankan untuk merencanakan pekerjaan lapangan dengan baik agar proses audit dapat dilakukan secara efektif dan efisien sehingga audit  report  lag dapat  ditekan  seminimal  mungkin  dan  laporan  keuangan  dapat  dipublikasikan  tepat waktu.  (3)  Untuk  Perusahaan,  perusahaan  sebaiknya  terus  bekerja  secara  profesional  dan  melakukan  evaluasi berkala  terhadap  kinerja  masing-masing  agar  dapat  mengendalikan  faktor-faktor  yang  dominan  yang mempengaruhi  lamanya audit  report  lag .  Pihak  perusahaan  sebaiknya  dapat  menyediakan  data-data  yang dibutuhkan  auditor  dengan  lengkap  sehingga  auditor  tidak  kesulitan  dalam  pemeriksaan,  perusahaan  tidak mempersulit auditor selama pemeriksaan laporan keuangan, dan perusahaan memberikan kebebasan bagi auditor selama pemeriksaan sehingga tidak menimbulkan keterlambatan pelaporan oleh auditor yang bisa menyebabkan audit report lag bagi perusahaan.
Hasil penelitian ini hanya terbatas pada perusahaan manufaktur sub sektor kimia yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia dari tahun 2013-2017. Penelitian ini akan lebih baik jika dikembangkan ke sektor lain yang ada di Indonesia.

## DAFTAR RUJUKAN
Agoes, Sukrisno dan Estralia Trisnawati. 2010. Akuntansi Perpajakan . Edisi 2 revisi. Jakarta : Salemba Empat. Apriliane,  Malinda  Dwi.  2015. Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Audit  Delay  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan Pertambangan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2008-2013) .Skripsi.Fakultas Ekonomi Universitas Negri Yogyakarta.
Arens,  Alvin  A.et  al.  2010. Auditing  and  Assurance  Service:  An  Integrated  Approach  Thirteen  Edition .  New Jersey : Pearson Prentice Hall.
Chasanah,  Irfa  Ummul.2017. Faktor-Faktor  yang  Berpengaruh  Terhadap  Audit  Report  Lag  pada  Perusahaan LQ-45. Jurnal Profita Edisi 4 Tahun 2017. Febrianty.2011. Faktor-Faktor yang Berpengaruh terhadap Audit Delay Perusahaan Sektor Perdagangan yang terdaftar  di  BEI  Periode  2007-2009 .  Jurnal  Ekonomi  dan  Informasi  Akuntansi  (Jenius ) .  Vol  1,  No. 3;September 2011
Hardia, N.S & Y.C. Vega G. 2013. Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Audit Delay pada Perusahaan Publik di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Bisnis dan Kewirausahaan, Vol. 9 (3).
Indriyani dan Supriyati. 2012. Faktor - Faktor yang Mempengaruhi Audit Report Lag Perusahaan Manufaktur di Indonesia dan Malaysia. The Indonesian Accounting  Review, Vol 2, No. 2.
Iskandar, Meylisa Januar, dan Trisnawati, Estralita. 2010. Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Audit Report Lag pada Perusahaan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Bisnis dan Akuntansi, Vol 2, No. 3.
Jogi,  Yulius  dan  Triono,  Ivena.  2013. Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Audit  Report  Lag  di  Bursa  Efek Indonesia. Business Accounting Review Vol II, 2013.
Kartika,  Andi.  2009. Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Audit  Delay  di  Indonesia  (Studi  Empiris  pada Perusahaan-Perusahaan LQ45 yang Terdaftar di Bursa Efek Jakarta) . Jurnal Bisnis dan Ekonomi.
Kartika,  Andi.  2011. Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Audit  Delay  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar di BEI. Dinamika Keuangan dan Perbankkan, Vol.3, No 2, November 2011.
Kasmir. 2011. Analisis Laporan Keuangan. Jakarta: Rajagrafindo Persada. Lestari, Dewi. 2010. Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Audit Delay : Studi Empiris pada Perusahaan Consumer  Goods  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. Skripsi.  Fakultas  Ekonomi  Universitas Diponegoro. Semarang
Lianto,Novice dan Budi Hartono Kusuma. 2010. Faktor-Faktor yang Berpengaruh Terhadap Audit Report Lag . Jurnal Bisnis dan Akuntansi.
Putra, Angga Brillian Susetyo. 2014. Opini Auditor, Laba atau Rugi Tahun Berjalan, Auditor Switcihing dalam Memprediksi Audit Delay. Accounting Analysis Journal. Universitas Negeri Semarang. Rachmawati,  Sistya.  2008. Pengaruh  Faktor  Internal  dan  Eksternal  Perusahaan  Terhadap  Audit  Delay  dan Timeliness. Jurnal Akuntansi dan Keuangan, Vol. 10, No. 1.
Ristin, Fika. 2016. Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Audit Delay pada Perusahaan Manufaktur di Bursa Efek Indonesia. Skripsi. Universitas Hasanuddin Makassar.
Setiawan,  Heru.  2013. Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Reputasi  Auditor,  Opini  Auditor,  Profitabilitas,  dan Solvabilitas  Terhadap  Audit  Delay  (Pada  Perusahaan  Keuangan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  Periode  2009-2011). Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas  Islam  Negeri  Syarif Hidayatullah Jakarta.
Setyorini, Indah. 2008. Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Lamanya Penyelesaian Audit (Audit Delay) pada Perusahaan Publik di Indonesia. Universitas Brawijaya. Malang.
Warren, S. Carl et al. 2008. Pengantar Akuntansi ., Edisi 21. Jakarta : Penerbit Salemba Empat. Wiarni,  Widyalita.  2017. Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Audit  Delay  pada  Perusahaan Pertambangan  Subsektor  Batubara  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  Tahun  2014-2016. Skripsi. Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Pelita Indonesia. Pekanbaru.
Yulianti, Ani. 2011. Faktor-Faktor yang Berpengaruh Terhadap Audit Delay (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  Tahun  2007-2008). Skripsi.  Program  Studi Akuntansi Jurusan Pendidikan Akuntansi.
www.idx.co.id