## PENGARUH PERUBAHAN PENDAPATAN, NILAI AKTIVA TETAP KOTOR, DAN UKURAN PERUSAHAAN TERHADAP

## PERSISTENSI LABA MELALUI BOOK TAX DIFFERENCE
SEBAGAI VARIABEL INTERVENING
Siti Nurmaryam Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Y.A.I Email: snm_05@yahoo.co.id
Adji Suratman Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Y.A.I Email: prof.suratman@yahoo.com
Abstract: This  study  purpose  to  examine  the  effect  of changes  in  income, gross value of fixed assets, and the size of the company to the persistence of earnings through book tax difference as an intervening variable. This study used a sample of companies listed on the Indonesian Stock Exchange (IDX) as  many  as  20  companies  were  observed  for  five  years  (2009-2013).  This research is path analysis by outlining the research model into several sub- structural.
The  results  showed  that  there  is  a  significant  relationship  between changes in income, gross value of fixed assets and the size of the company to book tax difference. Book tax difference has a significant influence on the persistence of earnings with book tax difference as an intervening variable, while  income  changes  have  no  influence  either  directly  or  indirectly  to changes in the persistence of earnings.
Simultaneously,  change  in  income,  the  value  of  gross  fixed  assets, and the size of the company through the book tax difference as intervening variable  have  a  contribution  98%  in  explaining  changes  occur  in  the persistence of earnings, while 2% be explained by other variables outside the model. Partially, only the gross value of fixed assets and the size of the company that has indirectly influence on the persistence of earnings with book  tax  difference  as  an  intervening  variable,  while  change  in  income have  no  influence  either  directly  and  indirectly  to  changes  in  the persistence of earnings.
Keyword :  the  persistence  of  earnings,  book  tax  difference,  changes  in income, gross value of fixed assets, the size of the company
Abstrak: Tujuan  penelitian  ini  untuk  menguji  pengaruh  perubahan pendapatan,  nilai  bruto  aktiva  tetap,  dan  ukuran  perusahaan  untuk persistensi  laba  melalui  perbedaan  pajak  buku  sebagai  variabel intervening. Penelitian ini menggunakan sampel perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) sebanyak 20 perusahaan yang diamati selama lima  tahun  (2009-2013).  Penelitian  ini  adalah  analisis  jalur  dengan menguraikan model penelitian menjadi beberapa sub-struktur.
Hasil penelitian menunjukkan bahwa ada hubungan yang signifikan antara  perubahan  pendapatan,  nilai  bruto  aktiva  tetap  dan  ukuran perusahaan  untuk  memesan  perbedaan  pajak.  Perbedaan  pajak  buku memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  persistensi  laba  dengan perbedaan pajak buku sebagai variabel intervening, sementara perubahan pendapatan tidak memiliki pengaruh baik secara langsung maupun tidak langsung terhadap perubahan persistensi laba.
Secara bersamaan, perubahan pendapatan, nilai aset tetap bruto, dan ukuran  perusahaan  melalui  perbedaan  pajak  buku  sebagai  variabel intervening memiliki kontribusi 98% dalam menjelaskan perubahan terjadi pada  persistensi  laba,  sementara  2%  dijelaskan  oleh  variabel  lain  luar model.  Secara  parsial,  hanya  nilai  bruto  aktiva  tetap  dan  ukuran perusahaan  yang  secara  tidak  langsung  telah  mempengaruhi  pada persistensi  laba  dengan  perbedaan  pajak  buku  sebagai  variabel intervening,  sementara  perubahan  pendapatan  tidak  memiliki  pengaruh baik  secara  langsung  dan  tidak  langsung  terhadap  perubahan  kegigihan pendapatan.
Kata  kunci: persistensi  laba,  perbedaan  pajak  buku,  perubahan pendapatan, nilai bruto aktiva tetap, ukuran perusahaan

## PENDAHULUAN
Secara umum, laporan keuangan komersial (ditujukan kepada pihak internal  dan  pihak  eksternal  selain  badan  pemerintah)  dan  laporan keuangan  fiskal  (ditujukan  kepada  badan  pemerintah)  memiliki  siklus akuntansi  yang  sama.  Namun,  terdapat  perbedaan  antara  penyajian laporan keuangan komersial disesuaikan dengan SAK (Standar Akuntansi Keuangan) atau IFRS ( International Financial Reporting Standard ), sedangkan laporan  keuangan  fiskal  menghasilkan  laporan  sesuai  dengan  peraturan dan  perundang-undangan  perpajakan  (UU  No.36  Tahun  2008).  Peraturan akuntansi  dan  perpajakan  yang  memiliki  tujuan  dan  dasar  penyusunan yang  berbeda  ini  berdampak  pada  adanya  perbedaan  besaran  laba akuntansi  atau  laba  komersial  dengan  laba  fiskal  atau  penghasilan  kena pajak, hal tersebut dikenal dengan istilah book tax difference .
Persistensi  laba  adalah  laba  akuntansi  yang  diharapkan  di  masa mendatang  ( expected  future  earnings), yang  tercermin  pada  laba  tahun berjalan ( current earnings ). Informasi yang terdapat pada book tax difference dapat  mempengaruhi  laba  perusahaan  di  masa  mendatang,  dan  dapat menimbulkan  praktik  manajemen  laba  yang  mengindikasikan  bahwa perusahaan  mempunyai  kualitas  laba  yang  buruk  dan  kurang  persisten. Laba  dikatakan  persisten  ketika  perusahaan  dapat  mempertahankan jumlah  laba  yang  diperoleh  saat  ini  sampai  masa  yang  akan  datang  dan ketika  aliran  kas  maupun  laba  akrual  berpengaruh  terhadap  laba  tahun depan yang diperoleh perusahaan (Penman, 2001 dalam Wijayanti,  2006). Oleh  karena  itu,  persistensi  laba  sering  digunakan  sebagai  pertimbangan kualitas  laba  karena  persistensi  laba  merupakan  komponen  dari karakteristik kualitatif relevansi  yaitu prediktive value (Jonas dan Blanchet, 2000).  Nilai  prediksi  laba  tersebut  ditentukan  oleh  komponen  akrual  dan
aliran kas dari laba sekarang yang mewakili sifat transitori (sementara) dan permanen laba (Sloan, 1996).
Beberapa  literatur  analisis  keuangan  menegaskan  peran book  tax difference untuk  menilai  kualitas  laba  yang  dilaporkan  oleh  manajemen. Phillips et al. (2003) membuktikan adanya praktik manajemen laba dengan menggunakan  biaya  dan  manfaat  pajak  tangguhan.  Biaya  dan  manfaat pajak tangguhan tersebut sebagai proksi discretionary accrual untuk menilai book  tax  difference. Contohnya,  semakin  besar  perbedaan  antara  laba akuntansi  dengan  laba  fiskal  ( book  tax  difference )  akan  menunjukan  tanda indikasi terjadinya kecurangan ( red flags ) bagi pengguna laporan keuangan, dan book tax difference dapat memberikan informasi mengenai kualitas laba (Hanlon, 2005).
Adanya bukti mengenai kegunaan book tax difference dalam kaitannya dengan  informasi  laba  menjadikan  informasi book  tax  difference menjadi penting  untuk  dipahami.  Informasi  mengenai  laba  merupakan  salah  satu sumber  penting  yang  digunakan  oleh  para  pengguna  laporan  keuangan untuk  pengambilan  keputusan.  Laba  merupakan  indikator  kinerja keuangan suatu perusahaan. Diasumsikan bahwa semakin tinggi laba yang dihasilkan  maka  semakin  baik  pula  kinerja  suatu  perusahaan.  Para pengguna  laporan  keuangan  yang  masing-masing  memiliki  kepentingan yang  berbeda-beda  dalam  menggunakan  informasi  laba  mengandalkan informasi  yang  tersaji  dalam  laporan  keuangan  sebagai  sumber  dalam pengambilan keputusannya.
Tujuan  dilakukannya  penelitian  ini  adalah  untuk  menganalisis pengaruh  antara  perubahan  pendapatan  terhadap book  tax  difference, menganalisis  pengaruh  antara  nilai  aktiva  tetap  kotor  terhadap book  tax difference, menganalisis pengaruh antara ukuran perusahaan terhadap book tax  difference, menganalisis  pengaruh  antara book  tax  difference terhadap persistensi laba, serta menganalisis pengaruh perubahan pendapatan, nilai aktiva  tetap  kotor,  dan  ukuran  perusahaan  terhadap  persistensi  laba dengan book tax difference sebagai intervening.

## REVIEW LITERATUR DAN HIPOTESIS Pendapatan
Pada  dasarnya  ada  dua  pendekatan  terhadap  konsep  pendapatan  yang dapat ditemukan dalam literatur akuntansi yaitu :
1. Pendekatan pendapatan yang memusatkan perhatian pada arus masuk aktiva yang ditimbulkan oleh kegiatan operasional perusahaan.
2. Pendekatan pendapatan yang memusatkan perhatian pada penciptaan barang  dan  jasa.  PSAK  23  menyatakan  bahwa  “Pendapatan  adalah arus  masuk  bruto  dari  manfaat  ekonomi  yang  timbul  dari  aktivitas normal  entitas  selama  satu  periode  jika  arus  masuk  tersebut mengakibatkan  kenaikan  ekuitas,  yang  tidak  berasal  dari  kontribusi pemilik”.
Untuk  pendekatan  yang  menekankan  pada  arus  masuk,  dapat  kita lihat dari pengertian yang terdapat dalam FASB yang dikutip oleh Smith Skousen  (2001:  27)  pendapatan  diakui  sebagai  “arus  masuk  atau peningkatan  aktiva  lain  sebuah  entitas  atau  penetapan  utangnya  (atau kombinasi dari keduanya) dari pengantaran barang atau produksi barang
yang  menyumbangkan  pelayanan  atau  melakukan  aktivitas  lain  yang membentuk  operasi  pokok  atau  operasi  sentral  yang  sedang  berlangsung dari suatu aktivitas”.

## Nilai Aktiva Tetap Kotor
Menurut  Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI)  dalam  Standar  Akuntasi Keuangan  (2004;  16.2),  dikemukakan  definisi  aktiva  tetap  adalah  “aktiva berwujud yang diperoleh dalam bentuk siap pakai atau dengan dibangun lebih  dahulu,  yang  digunakan  dalam  operasi  perusahaan,  tidak dimaksudkan  untuk  dijual  dalam  rangka  kegaiatan  normal  perusahaan dan  mempunyai masa manfaat lebih dari  satu tahun”. Menurut PSAK  16 par  6,  aset  tetap  adalah  “aset  berwujud  yang  dimiliki  untuk  digunakan dalam  produksi  atau  penyedian  barang  atau  jasa,  untuk  direntalkan kepada  pihak  lain,  atau  untuk  tujuan  administratif,  dan  diharapkan digunakan selama lebih dari satu periode”.

## Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  adalah  suatu  skala  dimana  dapat diklasifikasikan besar kecil perusahaan menurut berbagai cara, antara lain: total  aktiva,  log  size,  nilai  pasar  saham,  dan  lain-lain.  Pada  dasarnya menurut  Edy  Suwito  dan  Arleen  Herawaty  (2005:  138),  “Ukuran perusahaan hanya terbagi dalam 3 kategori, yaitu: perusahaan besar (large firm),  perusahaan  menengah  (medium-size)  dan  perusahaan  kecil  (small firm).  Penentuan  ukuran  perusahaan  ini  didasarkan  kepada  total  asset perusahaan”.
Menurut  Edy  Suwito  dan  Arleen  Herawaty  (2005:  138)  yang mengambil  pendapat  Moses  (1987)  menemukan  bukti  bahwa, “Perusahaan-perusahaan  yang  lebih  besar  memiliki  dorongan  yang  lebih besar  pula  untuk  melakukan  perataan  laba  dibandingkan  dengan perusahaan-perusahaan  yang  lebih  kecil  karena  perusahaanperusahaan yang  lebih  besar  menjadi  subyek  pemeriksaan  (pengawasan  yang  lebih ketat  dari  pemerintah  dan  masyarakat  umum/general  public)”. Size (ukuran)  perusahaan  menurut  hasil  penelitian  Cooke  (1992)  terbukti mempengaruhi luas pengungkapan dalam laporan tahunan perusahaan.

## Book Tax Difference
Menurut  standar  akuntansi  keuangan,  tujuan  laporan  keuangan adalah untuk
Menyediakan  informasi  yang  menyangkut  posisi  keuangan,  kinerja  serta perubahan  posisi  keuangan  suatu  perusahaan  yang  bermanfaat  bagi pemakai  laporan  keuangan  dalam  rangka  pengambilan  keputusan  (Zain, 2007:120).  Informasi  posisi  keuangan  terutama  disediakan  dalam  neraca sedangkan informasi kinerja terutama disediakan dalam laporan laba rugi dan  informasi  perubahan  posisi  keuangan  disajikan  dalam  laporan  arus kas.
Sedangkan  menurut  ketentuan  perundang-undangan  perpajakan pada  dasarnya  antara  akuntansi  keuangan  dan  akuntansi  pajak  memiliki kesamaan  tujuan,  yaitu  untuk  menetapkan  hasil  operasi  bisnis  dengan pengukuran  dan  rekognisi  penghasilan  dan  biaya.  Akan  tetapi,  Zain
(2007:122)  menjelaskan  bahwa  ketentuan  peraturan  perundang-undangan perpajakan tidak hanya sekedar instrument pentransfer sumber daya, akan tetapi  sering  kali  digunakan  untuk  tujuan  mempengaruhi  perilaku  wajib pajak untuk investasi kesejahteraan dan lain-lain yang terkadang dijadikan alasan untuk membenarkan penyimpangan dan prinsip akuntansi.

## Penelitian Terdahulu
Terdapat  beberapa  penelitian  yang  mendekati  penelitian  ini. Penelitian-penelitian tersebut antara lain;
1. Phillips,  Pincus  dan  Rego  (2003),  penelitian  ini  membuktikan  adanya praktik manajemen laba dengan menggunakan biaya pajak tangguhan sebagai proksi discretionary accrual . Pada penelitian berikutnya, Phillips et  al.  (2004)  menyatakan  bahwa  perubahan  dalam  komponen pembentuk  kewajiban  pajak  tertangguh  menyediakan  bukti  bahwa komponen  pajak  tertangguh  yang  mencerminkan  pendapatan,  beban akrual,  dan  dana  cadangan  secara  signifikan  berguna  dalam menjelaskan  kemungkinan  terjadinya  manajemen  laba  untuk menghindari  terjadinya penurunan  laba. Pendapat  ini  didukung  oleh penelitian  Mill  dan  Newsberry  (2001)  yang  menyatakan  bahwa perbedaan  temporer  disebabkan  oleh  perbedaan  persyaratan  waktu pengakuan pendapatan dan biaya.
2. Tanya  Tang  (2006),  menyatakan  bahwa  manajemen  yang  memiliki insentif  atas  kinerja  keuangan  perusahaan  akan  cenderung mengunakan peluang yang diciptakan oleh perbedaan yang ada pada standar  akuntansi  keuangan  dan  peraturan  perundang-undangan perpajakan sehingga terjadi distorsi pada book tax gap . Jika perusahaan ini  memilih  untuk  melakukan  metode  akuntansi  agresif  (kenaikan laba)  dan  melakukan  perpajakan  agresif  (mengurangi  pembayaran pajak) maka book tax gap perusahaan akan berbeda dengan perusahaan yang tidak memiliki insentif.
3. Plesko  dan  Manzon  (2002)  dalam  penelitiannya  tidak  hanya menggunakan  komponen  perbedaan  temporer  melainkan  juga memasukkan  unsur  perbedaan  permanen  serta  ukuran  perusahaan sebagai  faktor  pembentuk book  tax  gap .  Penelitian  serupa  juga dilakukan oleh Barragado dan Weiden (2004) yang menguji komponen pembentuk book  tax  gap dengan  memasukkan  komponen  perbedaan permanen  selain  perbedaan  temporer.  Tanya  Tang  (2006)  juga mengakui bahwa perbedaan permanen dapat mempengaruhi book tax gap sebagai  gangguan  (noise)  sehingga  penggunaan  komponen perbedaan permanen tetap relevan.
Selain  itu,  beberapa  penelitian  menyatakan  bahwa book  tax  gap juga dapat  digunakan  sebagai  alat  pengukur  kualitas  laba  terutama  dalam kaitannya dengan persistensi laba. Persistensi laba menurut Penman (2001) dan Jonas dan Blancet (2000) dalam Wijayanti (2008) adalah laba akuntansi yang  diharapkan  di  masa  mendatang  (expected  future  earnings)  yang tercermin  pada  laba  tahun  berjalan  (current  earnings).  Persistensi  laba ditentukan oleh komponen akrual dan aliran kas yang terkandung dalam laba saat ini,  yang mewakili  sifat transitori  dan permanen laba. Pendapat ini kemudian dibuktikan oleh Hanlon (2005).
Hanlon (2005) menyatakan bahwa semakin besar perbedaan antara laba  akuntansi  dan  fiskal  akan  menunjukkan  ”red  flag”  bagi  pengguna laporan  keuangan.  Hanlon  juga  menyatakan  bahwa  perusahaan  yang memiliki book  tax  gap yang  besar  baik  positif  maupun  negatif  akan cenderung  mengalami  persistensi  laba  yang  lebih  rendah  dibanding perusahaan  yang  memiliki book tax  gap yang  kecil.  Joos  et  al.  (2000)  pada Hanlon  (2005)  menyatakan  bahwa  hubungan  earnings-return  cenderung lemah ketika terdapat book tax gap yang besar.
Kemudian,  hal  ini  diinterprestasikan  sebagai  bukti  bahwa perusahaan  memiliki  kesempatan  dalam  melakukan  manajemen  laba. (Watts and Zimmerman, 1986; Fields et al., 2001; Scholes et al., 2001). Hasil pengujian  pada  Wijayanti  (2008)  juga  menghasilkan  bukti  empiris  bahwa perusahaan  yang  memiliki book  tax  gap yang  besar  baik  positif  maupun negatif  memiliki  laba  dan  komponen  akrual  laba  yang  kurang  persisten dibandingkan  perusahaan  dengan book  tax  gap yang  kecil.  Aliran  kasnya juga mempunyai kecenderungan yang sama dengan komponen akrualnya dalam menentukan persistensi laba.
Penelitian-penelitian ini konsisten dengan penelitian sebelumnya, dimana pendapatan  akrual  akan  semakin  relevan  dalam  merefleksikan  kinerja perusahaan  jika  dibandingkan  dengan  aliran  kas  (Dechow,  1994).  Sloan (1996)  menyatakan  bahwa  bukti-bukti  yang  konsisten  dengan  komponen laba akrual menjadi kurang persisten untuk laba di masa yang akan datang dibandingkan  komponen  aliran  kas.  Karena  discretionary  akrual  kurang persisten  dibandingkan  non-discretionary  akrual,  jika book  tax  gap mengindikasikan  proses  akrual  laba,  perusahaan  yang  memiliki book  tax gap yang  besar  akan  kurang  persisten  dibandingkan  perusahaan  dengan book tax gap yang kecil. Book  tax  difference dapat  dijadikan  alat  untuk  mengidentifikasikan adanya  praktik  manajemen  laba.  Praktik  manajemen  laba  dapat mempengaruhi kualitas dan persistensi dari laba perusahaan tersebut. Book tax  difference terjadi  ketika  pendapatan  sebelum  pajak  lebih  besar dibandingkan  penghasilan  kena  pajak  ( postive  book  tax  difference )  atau sebaliknya pendapatan sebelum pajak lebih kecil dibandingkan laba kena pajak (negative  book  tax  difference )  (Revsine,  2001).  Untuk  mengetahui book tax  difference lebih  lanjut,  penelitian  ini  juga  akan  menguraikan  faktor- faktor yang mempengaruhi terjadinya book tax difference di Indonesia yaitu perubahan  pendapatan,  nilai  aktiva  tetap  kotor,  dan  ukuran  perusahaan (Wijayanti, 2006).
Penelitian  ini  juga  meneliti  hubungan book  tax  difference dengan persistensi laba, dengan variabel dependen menggunakan persistensi laba yang didapat dari nilai estimasi pada regresi antara laba akuntansi sebelum pajak  satu  periode  masa  depan  dengan  laba  akuntansi  sebelum  pajak periode sekarang, dan book tax difference sebagai variabel independen.
Berdasarkan  kerangka  pemikiran  diatas,  maka hipotesis  yang  dapat disajikan penulis adalah sebagai berikut:
H 1 : Perubahan pendapatan memiliki pengaruh positif terhadap book tax difference perusahaan  dan  mempengaruhi  persistensi  laba  di perusahaan secara tidak langsung dengan book tax difference sebagai variabel intervening.
H 2 : Perubahan  pendapatan  mempengaruhi  persistensi  laba  di perusahaan secara langsung
H 3 : Nilai aktiva tetap kotor memiliki pengaruh positif terhadap book tax difference perusahaan  dan  mempengaruhi  persistensi  laba  di perusahaan secara tidak langsung dengan book tax difference sebagai variabel intervening.
H 4 : Nilai  aktiva  tetap  kotor    mempengaruhi  persistensi  laba  di perusahaan secara langsung.
H 5 : Ukuran  perusahaan  memiliki  pengaruh  positif  terhadap book  tax difference perusahaan  dan  mempengaruhi  persistensi  laba  di perusahaan secara tidak langsung dengan book tax difference sebagai variabel intervening.
H 6 : Ukuran perusahaan  mempengaruhi persistensi laba di perusahaan secara langsung.
H 7 : Book  tax  difference memiliki  pengaruh  positif  terhadap  persistensi laba.
Dalam  penelitian  ini, book  tax  diffrences merupakan  variabel intervening. Oleh karena itu, untuk mengetahui lebih lanjut apakah terdapat  hubungan  antara  faktor-faktor  yang  mempengaruhi book tax  difference terhadap  persistensi  laba,  maka  penulis  juga  akan menguji hubungan antara perubahan pendapatan, nilai aktiva tetap kotor, dan ukuran perusahaan terhadap persistensi laba.
Gambar 1. Skema Kerangka Pemikiran H 7 Book Tax Differences (Large positive and negative book tax differences) Persistensi Laba H 1 H 3 H 5 Perubahan Pendapatan Nilai Aktiva Tetap Kotor Ukuran Perusahaan H 8 H 6 H 2 H 4
H 8 : Perubahan pendapatan, aktiva tetap kotor, dan ukuran perusahaan secara  simultan  mempengaruhi  persistensi  laba  melalui book  tax difference sebagai variabel intervening.

## METODE
Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah  persistensi  laba. Persistensi laba ditentukan dengan menggunakan laba bersih setelah pajak yang  terdapat  dalam  laporan  laba  rugi  perusahaan.  Sedangkan  variabel independen adalah perubahan pendapatan, aktiva tetap kotor, dan ukuran perusahaan. Book  tax  differences merupakan  variabel  intervening  yang diproksikan dengan perbedaan temporer, perbedaan permanen, perbedaan besar positif antara laba akuntansi dengan laba fiskal ( large positive book-tax differences ) dan perbedaan besar negatif antara laba akuntansi dengan laba fiskal ( large negative book-tax differences ).
Penelitian  ini  akan  menggunakan  sumber  data  sekunder  berupa laporan  keuangan  tahunan  perusahaan  manufaktur  periode  2009-2013 yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Perusahaan  manufaktur  dipilih karena  memiliki  karakteristik  yang  sama  sehingga  dampak book  tax difference dapat lebih teramati.
Metode  pemilihan  sampel  penelitian  menggunakan purposive sampling, dengan kriteria:
1. Perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  dan  mempublikasikan laporan  keuangan  auditan  per  31  Desember  secara  konsisten  dan lengkap  dari  tahun  2009-2013  dan  tidak  di- delisting selama  periode pengamatan penelitian.
2. Laporan  keuangan  dinyatakan  dalam  mata  uang  rupiah,  karena penelitian dilakukan di Indonesia.
3. Perusahaan  tidak  mengalami  kerugian  dalam  laporan  keuangan komersial  dan  laporan  keuangan  fiskal  selama  tahun  pengamatan. Alasannya  adalah  kerugian  dapat  dikompensasi  ke  masa  depan ( carryforward )  menjadi  pengurang  biaya  pajak  tangguhan  dan  diakui sebagai aset pajak tangguhan sehingga dapat mengaburkan arti book tax difference (Hanlon, 2005).
4. Memiliki  kelengkapan  informasi  yang  dibutuhkan  terkait  dengan indikator-indikator perhitungan yang dijadikan variabel pada penelitian ini.
Dari data yang dikumpulkan berupa laporan keuangan selama tahun 2009-2013,  dengan  total  sampel  59  perusahaan,  yang  dapat  memenuhi kriteria  diatas  dan  diambil  sebagai  sampel  dalam  penelitian  ini  adalah sebanyak 20 perusahaan.
Metode yang digunakan untuk pengujian hipotesis dalam penelitian ini  adalah path  analysis dengan  menggunakan  alat  analisis  data  berupa softwere IBM  SPSS  Statistic  22 . Path  analysis merupakan  metode pendekomposisian  korelasi  kedalam  bagian-bagian  yang  berbeda  untuk menginterpretasikan  suatu  pengaruh  ( effect ).  Terdapat  tiga  model  sub struktural yang akan dianalisis nilai koefisien jalurnya, yaitu sub struktural 1  yang  akan  menggambarkan  hubungan  pengaruh  X 1, X 2, X 3, Z;  sub struktural 2 yang akan menggambarkan hubungan pengaruh X 1, X 2, X 3, Y;
dan  sub  struktural  3  yang  akan  menggambarkan  hubungan  pengaruh  X 1, X 2, X 3, dan Y melalui Z sebagai variabel intervening.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Statistik  deskriptif  pada  model  penelitian  yang  diprediksikan mempengaruhi  persistensi  laba  melaui book  tax  difference sebagai  variabel perantara  adalah  variabel  perubahan  pendapatan,  aktiva  tetap  kotor,  dan ukuran  perusahaan.  Pada  tahap  awal  pengolahan  terdapat  100  jumlah sampel  observasi,  terdiri  dari  perusahaan    yang  memiliki  unsur-unsur lengkap  pada  laporan balance  sheet dan income  statement dari  tahun  2009 hingga 2013, masing-masing sejumlah 20 perusahaan.
Penjelasan  secara  deskriptif  variabel-variabel  dalam  penelitian  ini  adalah sebagai berikut:
1. Pada  variabel  perubahan  pendapatan  didapat  nilai  minimum  sebesar 1,49 dan nilai maksimum 6,96 dengan modus 1,49 dan median sebesar
4,8776.  Pada  uji  statistik  deskriptif  juga  didapat  nilai  standar  deviasi sebesar 1,08237 yang lebih kecil dari nilai rata-rata yaitu sebesar 4,9525 yang  artinya  terjadi  deviasi  negatif.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa semakin rendah penyimpangan data dari rata-rata hitungnya, sehingga data perubahan pendapatan memiliki variabilitas rendah.
2. Pada variabel aktiva tetap kotor didapat nilai minimum sebesar 5,19 dan nilai maksimum 166,56 dengan modus 5,19 dan median sebesar 18,3965. Pada  uji  statistik  deskriptif  juga  didapat  nilai  standar  deviasi  sebesar 41,31593 yang lebih besar dari nilai rata-rata yaitu sebesar 39,6141 yang artinya  terjadi  deviasi  positif.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  semakin tinggi  penyimpangan  data  dari  rata-rata  hitungnya,  sehingga  data aktiva tetap kotor memiliki variabilitas tinggi.
3. Pada  variabel  ukuran  perusahaan  didapat  nilai  minimum  sebesar  2,06 dan  nilai  maksimum  3,21  dengan  modus  2,85  dan  median  sebesar 2,4491.  Pada  uji  statistik  deskriptif  juga  didapat  nilai  standar  deviasi sebesar 0,29633 yang lebih kecil dari nilai rata-rata yaitu sebesar 2,5960 yang  artinya  terjadi  deviasi  negatif.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa semakin rendah penyimpangan data dari rata-rata hitungnya, sehingga data ukuran perusahaan memiliki variabilitas rendah.
4. Pada variabel book tax difference didapat nilai minimum sebesar 0,21 dan nilai  maksimum  3,73  dengan  modus  0,21  dan  median  sebesar  1,5915. Pada  uji  statistik  deskriptif  juga  didapat  nilai  standar  deviasi  sebesar 0,89120  yang  lebih  kecil  dari  nilai  rata-rata  yaitu  sebesar  1,8450  yang artinya  terjadi  deviasi  negatif.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  semakin rendah penyimpangan data dari rata-rata hitungnya, sehingga data book tax difference memiliki variabilitas rendah.
5. Pada  variabel  perisistensi  laba  didapat  nilai  minimum  sebesar  -2  dan nilai maksimum -0,37 dengan modus -1,05 dan median sebesar -0,8239. Pada  uji  statistik  deskriptif  juga  didapat  nilai  standar  deviasi  sebesar 0,39356  yang  lebih  kecil  dari  nilai  rata-rata  yaitu  sebesar  -0,9582  yang artinya  terjadi  deviasi  negatif.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  semakin rendah  penyimpangan  data  dari  rata-rata  hitungnya,  sehingga  data persistensi laba memiliki variabilitas rendah.
Pada  uji  koefisien  determinasi  persentase  kontribusi  variabel independen  menjelaskan  variabel  dependen  sebesar  98%,  atau  variasi variabel  independen  yang  digunakan  dalam  model  mampu  menjelaskan 98% variabel dependen. Sedangkan 2% sisanya dipengaruhi atau dijelaskan oleh  variabel  lain  yang  tidak  dimasukkan  dalam  model  penelitian  ini. Selain  itu,  dari  hasil  uji  koefisien  determinasi  juga  diketahui  banyaknya kesalahan model regresi dalam memprediksi nilai  persistensi  laba, dilihat dari nilai standard error of the estimate sebesar 0,05846 yang dapat diartikan bahwa  banyaknya  kesalahan  dalam  prediksi  persistensi  laba  sebesar 5,846%.
Pada  uji  hipotesis,  variabel  X 1 ,  X 2 ,  X 3 ,  dan  Z  memiliki  kontribusi sebesar  98%  dalam  menjelaskan  perubahan  yang  terjadi  pada  variabel  Y sedangkan  2%  sisanya  dijelaskan  oleh  varibel  lain  diluar  model.  Pada bagian Anova (Uji F) terlihat bahwa secara simultan variabel variabel bebas memiliki pengaruh yang signifikan terhadap variabel Z yang ditunjukkan dari nilai Sig. 0,000 < Alpha 5%.
Pada Coefficients, uji t/parsial terlihat bahwa hanya variabel X 1 yang tidak  signifikan  memengaruhi  variabel  Y  terlihat  dari  nilai  Sig  0.095  > Alpha 5%. Sedangkan tiga variabel, lain yaitu X 2 , X 3 , dan Z secara statistik memiliki pengaruh yang signifikan terhadap variabel Y yang ditunjukkan oleh  nilai  Sig  yang  sama  yaitu  0,000  lebih  kecil  dari  Alpha  5%.  Sehingga variabel  X 1 dapat  dieliminasi  dari  model.  Maka  persamaan  struktural berikutnya adalah:
Y = -0,204X 2 - 1,333X 3 + 2,026Z + ϵ 1 a. Interpretasi variabel X 2 : Peningkatan sebesar 1 satuan aktiva tetap kotor akan menurunkan persistensi laba sebesar 0,204 satuan dengan asumsi variabel bebas lain dianggap konstan.
b. Interpretasi  variabel  X 3 :  Peningkatan  sebesar  1  satuan  ukuran perusahaan  akan  menurunkan  persistensi  laba  sebesar  1,333  satuan dengan asumsi variabel bebas lain dianggap konstan.
c. Interpretasi variabel  Z: Peningkatan  sebesar  1  satuan book  tax  difference akan  menaikan  persistensi  laba  sebesar  2,026  satuan  dengan  asumsi variabel bebas lain dianggap konstan.
Pada  uji path  analysis, secara  simultan  diketahui  bahwa  variabel  X 1 ternyata  tidak  memiliki  pengaruh  langsung  terhadap  variabel  Y  secara statistik karena saat pengujian variabel X 1 tidak signifikan mempengaruhi variabel  Y. Untuk  pengaruh  tidak  langsung  variabel  X 1 melalui  Z  sebesar 0,39  (0,196  x  2,026).  Maka  total  pengaruh  variabel  X 1 terhadap  Y  adalah 0,39.  Dengan  interpretasi,  peningkatan  sebesar  1  satuan  perubahan pendapatan  akan  meningkatkan  persistensi  laba  sebesar  0,39  satuan dengan asumsi variabel bebas lain dianggap konstan.
Untuk  variabel  X 2 memiliki  pengaruh  tidak  langsung  melalui  Z sebesar 0,86 (0,424 x 2,026) terhadap Y. Jika dilihat dari uji sub struktural 2 dimana  variabel  Y  ditempatkan  sebagai  variabel  dependent  maka  X 2 memiliki pengaruh sebesar 0,655 terhadap Y. Maka total pengaruh variabel X 2 terhadap  Y  adalah  1,515.  Dengan  interpretasi,  peningkatan  sebesar  1 satuan aktiva tetap kotor akan meningkatkan persistensi laba sebesar 1,515 satuan dengan asumsi variabel bebas lain dianggap konstan.
Untuk  variabel  X 3 memiliki  pengaruh  tidak  langsung  melalui  Z sebesar 1,07 (0,530 x 2,026) terhadap Y. Jika dilihat dari uji sub struktural 2 dimana  variabel  Y  ditempatkan  sebagai  variabel  dependent  maka  X 3 memiliki  pengaruh  sebesar  -1,333  terhadap  Y.  Maka  total  pengaruh variabel  X 3 terhadap  variabel  Y  adalah  -0,263.  Dengan  interpretasi, peningkatan  sebesar  1  satuan  ukuran  perusahaan  akan  menurunkan persistensi  laba  sebesar  0,263  satuan  dengan  asumsi  variabel  bebas  lain dianggap konstan.

## Interpretasi Hasil Penelitian
Interpretasi  hasil  pengujian  hipotesis  dari  variabel-variabel  yang diprediksikan  mempengaruhi  persentensi  laba  baik  secara  langsung maupun  tidak  langsung,  pembahasan  hasil  pengujian  hipotesis  disajikan sebagai berikut:
a. Pembahasan hipotesis pertama (H 1 ) dan kedua (H 2 ) Berdasarkan  hasil  pengujian  pada  hipotesis  pertama  (H 1 ) dinyatakan  diterima,  dengan  pernyataan  bahwa  perubahan pendapatan mempunyai pengaruh positif  terhadap book tax difference . Hasil  pengujian  ini  sesuai  dengan  argumentasi  bahwa  perubahan pendapatan  merupakan  proksi  atas  pertumbuhan  ekonomi. Pertumbuhan  ekonomi  tersebut  diharapkan  akan  menghasilkan kenaikan  pada  piutang,  sehingga  cadangan  kerugian  piutang  akan bertambah  dan  menyebabkan  selisih  yang  semakin  besar  antara  laba akuntansi dengan laba fiskal. Pertumbuhan ekonomi juga merupakan salah  satu  faktor  kunci  dalam  memprediksi  model  akrual  yang mengakibatkan  perbedaan  waktu  pengakuan  pendapatan  antara akuntansi  keuangan  dengan  perpajakan.  Proses  akrual  tersebut menyebabkan  selisih  antara  laba  akuntansi  dengan  laba  fiskal.  Hasil pengujian  ini  konsisten  dengan  Manzon  dan  Plesko  (2002)  yang menyatakan  bahwa  perubahan  pendapatan  akan  memiliki  hubungan positif  dengan book  tax  difference .  Namun  Tang  (2006)  menyatakan bahwa  perubahan  pendapatan  memiliki  hubungan  negatif  terhadap book  tax  difference. Perubahan  pendapatan  tidak  mempengaruhi persistensi  laba  di  perusahaan  secara  tidak  langsung  dengan book  tax difference sebagai variabel intervening. Hasil pengujian ini menunjukan bahwa  walaupun  perubahan  pendapatan    berpengaruh  positif terhadap book  tax  difference dan book  tax  difference berpengaruh  positif terhadap  persistensi  laba  namun  perubahan    perubahan  pendapatan tidak memberikan pengaruh signifikan terhadap penilaian  persistensi laba.
Hasil  pengujian  pada hipotesis  kedua  (H 2 )  dinyatakan  ditolak juga  menegaskan  bahwa  perubahan  pendapatan  tidak  memberikan pengaruh secara langsung terhadap perubahan persistensi laba.
b. Pembahasan hipotesis ketiga (H 3 ) dan keempat (H 4 ) Berdasarkan  hasil  pengujian  pada  hipotesis  ketiga  (H 3 ) dinyatakan  diterima,  dengan  pernyataan  bahwa  nilai  aktiva  tetap kotor mempunyai pengaruh positif  terhadap book tax difference. Hasil pengujian  ini  sesuai  dengan  argumentasi  bahwa  semakin  besar  nilai
aktiva  tetap  kotor  akan  berdampak  pada  perbedaan  penyusustan antara akuntansi keuangan dan perpajakan yang semakin besar. Selain itu,  hasil  pengujian  ini  konsisten  dengan  Manzon  dan  Plesko  (2002) yang  menyatakan  bahwa  aktiva  tidak  berwujud  kotor  akan  bernilai positif dan signifikan terhadap book tax difference walaupun Tang (2006) menyatakan bahwa aktiva tetap kotor akan menghasilkan negatif book tax  difference. Nilai  aktiva  tetap  mempengaruhi  persistensi  laba  di perusahaan  secara  tidak  langsung  dengan book  tax  difference sebagai variabel intervening.
Namun  nilai  aktiva  tetap  kotor  tidak  memberikan  pengaruh langsung  yang  signifikan  terhadap  penilaian  persistensi  laba,  hal tersebut juga dibuktikan dari hasil pengujian pada hipotesis keempat (H 4 ) dinyatakan ditolak, dengan pernyataan bahwa aktiva tetap kotor tidak mempunyai pengaruh secara langsung terhadap persistensi laba.
c. Pembahasan hipotesis kelima (H 5 ) dan keenam (H 6 ) Berdasarkan  hasil  pengujian  pada  hipotesis  kelima  (H 5 ) dinyatakan  diterima,  dengan  pernyataan  bahwa  ukuran  perusahaan mempunyai  pengaruh  positif    terhadap book  tax  difference. Hasil pengujian  ini  sesuai  dengan  argumentasi  bahwa  ukuran  perusahaan akan menghasilkan gangguan ( noise ) pada book tax difference . Semakin besar  ukuran  perusahaan  maka  dapat  melakukan tax  planning lebih baik. Tax  planning adalah  perencanaan  pajak  sebagai  bagian  dari kebijakan  manajemen  dalam  melaksanakan  kewajiban  perpajakan dengan  teknik  dan  strategi  mengatur  akuntansi  dan  keuangan perusahaan  untuk  penghematan  pajak  tanpa  melanggar  peraturan perundang-undangan  perpajakan  yang  berlaku,  sehingga  dapat mempengaruhi book  tax  difference menjadi  lebih  besar.  Hal  ini  juga konsisten  terhadap  Plesko  (2001)  yang  menyatakan  hubungan  antara ukuran  perusahaan  dan book  tax  difference adalah  positif  signifikan. Ukuran  perusahaan  juga  mempengaruhi  persistensi  laba  di perusahaan  secara  tidak  langsung  dengan book  tax  difference sebagai variabel intervening.
Namun  ukuran  perusahaan  tidak  memberikan  pengaruh langsung  yang  signifikan  terhadap  penilaian  persistensi  laba,  hal tersebut  juga  dibuktikan  dari  hasil  pengujian  pada  hipotesis  keenam (H 6 )  dinyatakan  ditolak,  dengan  pernyataan  bahwa  ukuran perusahaan  tidak  mempunyai  pengaruh  secara  langsung  terhadap persistensi laba.

## d. Pembahasan hipotesis ketujuh (H 7 )
Berdasarkan  hasil  pengujian  pada  hipotesis  ketujuh  (H 7 ) dinyatakan  diterima,  dengan  pertanyaan  bahwa book  tax  difference mempunyai  pengaruh  positif    terhadap  persistensi  laba . Hasil pengujian  ini  sesuai  dengan  argumentasi  bahwa  informasi  yang terkandung  dalam book  tax  difference dapat  mempengaruhi  laba perusahaan  di  masa  mendatang,  sehingga  dapat  mempengaruhi persistensi  laba  serta  dapat  membantu  investor  dalam  menentukan kualitas  laba  dan  nilai  perusahaan.  Hal  ini  dikarenakan book  tax
difference dapat  memberikan  informasi  mengenai  adanya  rekayasa manajerial  dengan  menggunakan  kebebasan  dalam  proses  akrual, yang  tentunya  berpengaruh  terhadap  kualitas  informasi  yang terkandung  dalam  laba  tersebut.  Saat  laba  diduga  sebagai  hasil rekayasa manajemen, tentu kualitas laba akan menjadi rendah karena tidak  mencerminkan  keadaan  perusahaan  yang  sebenernya.  Oleh karena  itu, book  tax  difference dapat  mempengaruhi  persistensi  laba sebagai  salah  satu  ukuran  dari  kualitas  laba.  Hasil  pengujian  ini konsisten terhadap hasil penelitian Hanlon (2005).

## SIMPULAN DAN SARAN Simpulan
Tujuan  penelitian  ini  untuk  membuktikan  secara  empiris  mengenai pengaruh  perubahan  pendapatan,  nilai  aktiva  tetap  kotor,  dan  ukuran perusahaan terhadap  persistensi  laba  melalui book  tax  difference sebagai variabel intervening, dengan kesimpulan sebagai berikut:
1. Terdapat  pengaruh  yang  signifikan  antara  perubahan  pendapatan dengan book  tax  difference, yaitu peningkatan  sebesar  1  satuan perubahan  pendapatan  akan  meningkatkan  nilai book  tax  difference sebesar  0,196  satuan  dengan  asumsi  variabel  bebas  lain  dianggap konstan.  Hal  ini  dikarenakan  perubahan  pendapatan  merupakan bagian dari proksi atas pertumbuhan ekonomi. Pertumbuhan ekonomi tersebut  diharapkan  akan  menghasilkan  kenaikan  pada  piutang, sehingga  cadangan  kerugian  piutang  akan  bertambah  dan menyebabkan  selisih  yang  semakin  besar  antara  laba  akuntansi dengan laba fiskal.
2. Terdapat  pengaruh  yang  signifikan  antara  aktiva  tetap  kotor  dengan book tax difference, yaitu peningkatan sebesar 1 satuan aktiva tetap kotor akan meningkatkan nilai book tax difference sebesar 0,424 satuan dengan asumsi  variabel  bebas  lain  dianggap  konstan Hal  ini  disebabkan semakin  besar  nilai  aktiva  tetap  kotor  akan  berdampak  pada perbedaan  penyusustan  antara  akuntansi  keuangan  dan  perpajakan yang semakin besar.
3. Terdapat pengaruh yang signifikan antara ukuran perusahaan dengan book  tax  difference ,  yaitu peningkatan  sebesar  1  satuan  ukuran perusahaan  akan  meningkatkan  nilai book  tax  difference sebesar  0,530 satuan  dengan  asumsi  variabel  bebas  lain  dianggap  konstan  Hal  ini dikarenakan  semakin  besar  ukuran  perusahaan  maka  dapat melakukan tax planning lebih baik, sehingga dapat mempengaruhi book tax difference menjadi lebih besar.
4. Terdapat  pengaruh  yang  signifikan  antara book  tax  difference dengan persistensi  laba, yaitu peningkatan sebesar 1 satuan book tax difference akan meningkatkan nilai persistensi laba sebesar 2,026 satuan dengan asumsi variabel  bebas lain dianggap konstan Hal  ini  disebabkan book tax difference dapat memberikan informasi mengenai adanya rekayasa manajerial  dengan  menggunakan  kebebasan  dalam  proses  akrual, yang  tentunya  berpengaruh  terhadap  kualitas  informasi  yang terkandung  dalam  laba  tersebut.  Saat  laba  diduga  sebagai  hasil rekayasa manajemen, tentu kualitas laba akan menjadi rendah karena
tidak  mencerminkan  keadaan  perusahaan  yang  sebenernya.  Oleh karena  itu, book  tax  difference dapat  mempengaruhi  persistensi  laba sebagai salah satu ukuran dari kualitas laba.
5. Secara  simultan  perubahan  pendapatan,  nilai  aktiva  tetap  kotor  dan ukuran  perusahaan  melalui book  tax  difference sebagai  variabel intervening  memiliki  kontribusi  98%  dalam  menjelaskan  perubahan yang  terjadi  pada  persistensi  laba,  sedangkan  2%  sisanya  dijelaksan oleh variabel lain di luar model. Secara parsial, hanya nilai aktiva tetap kotor  dan  ukuran  perusahaan  yang  memiliki  pengaruh  secara  tidak langsung  terhadap  persistensi  laba  dengan book  tax  difference sebagai variabel  intervening,  sedangkan  perubahan  pendapatan  tidak memiliki  pengaruh  baik  secara  langsung  maupun  tidak  langsung terhadap perubahan persistensi laba.

## Saran
Dalam  melakukan  penelitian  ini,  penulis  menghadapi  beberapa keterbatasan  penelitian,  sehingga  disarankan  selanjutnya  sebagai  berikut yaitu:
1. Metode  pemilihan  sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini menggunakan  metode purposive  sampling (metode  pengambilan sampel  non  probabilita  yang  disesuaikan  dengan  kriteria  tertentu). Perlu  disadari  bahwa  metode  ini  akan  berakibat  pada  lemahnya validitas  eksternal  atau  kurangnya  kemampuan  generalisasi  hasil penelitian  ini.  Oleh  karena  itu  penelitian  berikutnya  sebaiknya mencoba dengan metode pengambilan sampel yang lebih baik.
2. Penelitian ini menggunakan sampel dari 20 perusahaan manufaktur di  Indonesia  dalam  rentan  periode  pengamatan  selama  lima  tahun
(2009-2013).  Untuk  melihat  efek book  tax  differences terhadap persistensi  laba,  sebaiknya  penelitian  dilakukan  dalam  rentang waktu  yang  lebih  panjang.  Hal  ini  didasari  oleh  adanya  peraturan perpajakan  di  Indonesia  yang  menyatakan  bahwa  masa  berlaku perpajakan  adalah lima tahun.  Dengan adanya  rentang  waktu  yang panjang  maka  diharapkan  efek  yang  ditimbulkan  oleh book  tax  gap mampu ditangkap dengan lebih akurat.
3. Salah  satu  kekurangan  dalam  penelitian  ini  adalah  tidak memasukkan  asumsi  tidak  terdapat  perusahaan  yang  melakukan merger atau akuisisi dalam pemilihan sample. Hal ini mengakibatkan adanya kemungkinan terjadi bias dalam menangkap hubungan book tax  difference terhadap  persistensi  laba.  Sebaiknya  asumsi  tersebut dimasukkan  dalam  pemilihan  sample  mengingat  goodwill  yang terjadi  akibat  penyatuan  perusahaan  diatur  secara  tersendiri  dalam PSAK 46.

## DAFTAR PUSTAKA
A.  Zubaidi  Indra,  Agus  Zahron,  dan  Ana  Rosianawati.  2011.  “Analisisi faktor-faktor yang mempengaruhi ERC pada perusahaan real estate ”. Jurnal Akuntansi dan Keuangan. Vol. 16 No.1, UNILA.
Badertscher,  Brad  and  Phillips,  John  and  Pincus,  Morton  and  Rego,
Sonja.2006. TaxImplication  of  Earning  Management  Activities:  Evidence from Restatements . Available in  www.ssrn.com. Barragado,  Charles  A.,  Weiden,  Kathleen  M.  (2004).  The  Valuation  of Permanent  and  Temporary  Book-Tax  Differences  of  Firms  Garnting Employee Stock Option. Working paper.
Darussalam,  Danny  Septriadi.  (2009).  Tax  Avoidance,  Tax  Planning,  Tax Evasion, and AntiAvoidance Rule. 22 Juli 2009. http://www.ortax.org/ortax/?mod=issue&page=show&id=36&q=& hlm=1 Dechow,  P.  1994. Accounting  Earnings  and  Cash  Flow  as  Measures  of  Firms Performance: The Role of Accounting Accruals. Journal of Accounting and Econimics, 18, 3-42. Direktorat Jendral Pajak, 2012, “ Seri KUP - Istilah Isitlah Perpajakan” http://www.pajak.go.id/content/seri-kup-istilah-istilah-perpajakan Djamaluddin,  Subekti.,  Wijayanti,  Handayani  Tri.,  dan  Rahmawati.  2008.
“ Analisis  Pengaruh  Perbedaan  antara  Laba  Akuntansi  dan  Laba  Fiskal Terhadap  Persistensi  Laba,  Akrual,  dan  Arus  Kas  Pada  Perusahaan Perbankan yang Terdaftar di Bursa Efek Jakarta” . Jurnal Riset Akuntansi Indonesia, Vol. 11, No. 1. Januari 2008. Halaman : 52-74.
Fanani,  Zaenal.  2010.  “Analisis  Faktor-Faktor  Penentu  Persistensi Laba”, Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia Volume 7 – No. 1, Juni 2010.
Fendi  Permana  Widjadja  dan  Rovila  el  maghviroh.  2011.  Analisis perbedaan  kualitas  laba  dan  nilai  perusahaan  sebelum  dan  sesudah adanya komite pada bank-bank go publik di Indonesia. The Indonesian Accounting Review . Vol.1, no.2. Hal 117-134.
Hanlon, M. 2005. ” The Persistence of Earnings, Accruals, and Cash Flows When
Firms  Have  Large  Book-Tax  Differences” .  The  Accounting  Review,  80 (1), pp: 137-166.
Heflin,  F.,  Kross,  W.,  2008.  “ Book  versus  taxable  income” .  Working  paper,
Florida State University, Purdue University. Heltzer,  Wendy.  2008.  “ Conservatism  and  Book  Tax  Differences”. De  Paul Universitycollegen of Commerce.
Intan  Nur  Maharani,  Naili  Farida,  Sari  Listyorini. “Pengaruh  Komunitas Merek Terhadap Loyalitas Merek, Melalui Nilai Pelanggan Sebagai Variabel Intervening  Pada  Yamaha  Vixion  Club  Indonesia  Chapter  Semarang” . Jurnal Ilmu Administrasi Bisnis, Universitas Dipenogoro. Intan Ratna Pratiwi, Zulaikha. 2014. “ Analisis Pengaruh Book-Tax Differences terhadap  Persistensi  Laba  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2010-2012)”, Diponegoro Journal Of Accounting Volume 3, Nomor 3, Tahun 2014, Halaman 1-9 Keown, Arthur J. 2008. Manajemen keungan dan prinsip penerapannya. Jakarta: PT Indeks.
Jackson,  Mark.  2009. "Book-Tax  Differences  and  Earnings  Growth ”. http://papers.ssrn.com (Diakses tanggal 25 Agustus 2014) Jonas, G., and J. Blanchet. (2000). Assessing Quality of Financial Reporting. Accounting Horizons Joos,  P.J.  Pratt,  and  D.  Young.  2000.  “ Book  Tax  Differences  and  the  Value Relevance  of  Earnings” .  Working  Paper,  Massachusetts  Institute  of Technology, Indiana University. Lev,  B  dan  D.  Nissim.  2004.  “ Taxable  Income,  Future  Earnings,  and  Equity Value”. The Accounting Review (October). pp 10391074. Manzon,  G.  and  G,  Plesko.  2002. The  Relation  Between  Financial  and  Tax Reporting Measures of Income. The Law Review, 55, 175-214.
Mardiasmo 2006. “ Perpajakan – Edisi Revisi 2006” , Andi, Yogyakarta. Martani,  Dwi.  2015.  “ Overview  PSAK  Berbasis  PSAK  2015:    Akuntansi  Aset Tetap (PSAK 16) dan PSAK Terkait ”. http://staff.blog.ui.ac.id (Diakses tanggal 1 Agustus 2015)
Martani,  Dwi.  2015.  “ Overview  PSAK  Berbasis  PSAK  2015:  PSAK  46
Akuntansi  Pajak  Penghasilan    Revisi  2014 ”.  http://staff.blog.ui.ac.id (Diakses tanggal 1 Agustus 2015) Mills and Newberry. 2004 . “Firms’ Off Balance Sheet Financing:Evidence from their BookTax Reporting Differences” . Available in  www.ssrn.com.
Ngadiman  dan  Yurike  Hartini.  2011. “Pengaruh  Ukuran  Perusahaan, Persistensi  Laba  Akuntansi,  Struktur  Modal,  dan  Variabel  Indikator terhadap  Koefisien  Respon  Laba  Akuntansi  Perusahaan  yang  Terdaftar  di BEI  untuk  Tahun  2009”, Jurnal  Akuntansi,  Volume  11,  Nomor  2, November 2011: 491-512 Noviyanti  Tiolemba  dan  Erni  Ekawati,  2008.  “Analisis  faktor-faktor  yang mempengaruhi  koefisien  respon  laba  pada  perusahaan  manufaktur yang  terdapat  di  BEJ. Jurnal  riset  akuntansi &  keuangan. Vol.  4  No.  2 Agustus 2008. Hal: 100-115.
Phillips,  John.,  Morton  Pincusdan  Sonja  OlhoftRego.  (2003). Earnings Management:  New  Evidence  Based  on  Deferred  Tax  Expense.  The Accounting Review . Vol 78: 491-521
Phillips,  John  D;  Morton  Pincus;  Sonja  OlhoftRego;  Huishan  Wan.  (2004).
Decomposing  Changes  in  Deferred  Tax  Assets  and  Liabilities  to  Isolate
Earnings Management Activities. The Journal of the American Taxation Association Prabowo,  Yusdianto.  2004.  “ Akuntansi  Perpajakan  Terapan” .  Penerbit Grasindo. Jakarta Purwanti, Sheila Nika. 2011. “ Pengaruh Perbedaan Antara Laba Akuntansi Dan
Laba  Fiskal  Terhadap  Persistensi  Laba  Pada  Perusahaan  Yang  Listing  Di
Bursa  Efek  Indonesia”. (Jurnal,  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi Universitas Riau).
Resmi,  Siti.  2009.  “ Perpajakan:  Teori  dan  Kasus,  Edisi  5” .  Jakarta:  Salemba Empat.
Revsine,  Collins,  and  Johnson.  2001.  Financial  Reporting  and  Analysis.
New Jersey: Prentice Hall.
Riduwan  Akhmad,  2006.  Pengaruh  Alokasi  Pajak  Antar  Periode Berdasarkan  PSAK  No.  46  Terhadap  Koefisien  Respon  Laba
Akuntansi,  Simposium  Nasional  Akuntansi  VII,  Bali  2-3  Desember, pp 220-245.
Romasari,  Sonya.  2013. “Pengaruh  Persistensi  Laba,  Struktur  Modal,  Ukuran Perusahaan dan Alokasi Pajak Antar Periode Terhadap Kualitas Laba (Studi Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI)” ,  Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Padang Sumarsan,  Thomas.  2012.  “ Perpajakan  Indonesia:  Edisi  1  Tax  Review  dan Strategi Perencanaan Pajak” . Jakarta: PT Indeks. Sumarsan, Thomas. 2013. “ Perpajakan Indonesia: Edisi 3, Pedoman Perpajakan yang lengkap Berdasarkan Undang-undang Terbaru” . Jakarta: PT Indeks.
Susilawati,  Christine  Dwikarya.  2008.  “Faktor-faktor  penetu  ERC”. Jurnal Ilmiah Akuntansi. Vol. 7 No. 2. Hal: 146-161. Sutopo,  Bambang.  2007.  “ Manajemen  Laba  dan  Manfaat  Kualitas  Laba dalamKeputusan Investasi”, Universitas Sebelas Maret, Surakarta. Sloan,  R.  G.  (1996).  Do  Stock  Price  Fully  Reflect  Information  in  Accruals and Cash Flows about Future Earnings? The Accounting Review
Tang, Tanya Y.H. 2006. “ Book TaxDifferences, a Proxy for Earning Management and  Tax  Management  Empirical  Evidence  from  China” .  The  Australian National University.
Tjahjono,  Achmad  dan  Muhammad  Fakhri  Husein.  2000.  “ Perpajakan” , Yogyakarta: UPP AMP YKPN. Waluyo. 2009. “ Akuntansi Pajak” , Salemba Empat, Jakarta. Wijayanti,  Handayani  Tri.  2006.  “ Analisis  Pengaruh  Perbedaan  antara  Laba Akuntansi  dan  Laba  Fiskal  terhadap  Persistensi  Laba,  Akrual,  dan  Arus Kas ”, Simposium Nasional Akuntansi IX, Padang.
Watts,  R.  L.,  and  J.  L.  Zimmerman.  1986.  Positive  Accounting  Theory. Englewood Cliffs: Prentice Hall.
Wiryandari,  Santi  Aryn  dan  Yulianti.  2008.  “ Hubungan  Perbedaan  Laba Akuntansi & Laba Pajak dengan Perilaku Manajemen Laba dan Persistensi Laba” , Simposium Nasional Akuntansi IX, Padang. Yulianti.  2005.  “ Kemampuan  Beban  Pajak  Tangguhan  Mendeteksi  Manajemen Laba ”.  Jurnal  Akuntansi  dan  Keuangan  Indonesia,  Vol.  2,  No.  1,  h.
107-129.
Zain, Mohammad. 2003. Manajemen Perpajakan . Jakarta: Salemba Empat.

## Lampiran
Berikut  adalah  model  dan  output  penelitian  menggunakan  metode path analysis : a. Model  sub  struktural  1  terdiri  dari  perubahan  pendapatan,  aktiva tetap kotor, dan ukuran perusahaan dengan book tax difference sebagai variabel dependen.
b. Model  sub  struktural  2  terdiri  dari  perubahan  pendapatan,  aktiva tetap kotor, dan ukuran perusahaan dengan persistensi laba sebagai variabel dependen.
X 1 X 2 X 3 Y ρ YX1 ρ YX2 ρ YX3 Gambar 2
Sub Struktural 2 X 1, X 2, X 3, Y
X 1 X 2 X 3 Z ρ YX1 ρ YX2 ρ YX3 Gambar 1
Sub Struktural 1  X 1, X 2, X 3, Z