INNOVATIVE: Journal Of Social Science Research Volume 3 Nomor 4 Tahun 2023 Page 5850-5862 E-ISSN 2807-4238 and P-ISSN 2807-4246
Website: https://j-innovative.org/index.php/Innovative

## Pengaruh Profitabilitas,Tingkat Hutang, dan Likuiditas Terhadap Penghindaran Pajak
Alfina Dyah 1 ✉ , Eny Purwaningsih 2
Akuntansi, Universitas Esa Unggul Email : alfinadyahrachmah06@gmail.com 1 ✉
Abstrak
Tujuan riset ini guna meninjau secara empiris dampak profitabilitas, tingkat utang dan likuiditas pada penghindaran pajak di entitas perbankan. Sampel pada riset ini yakni entitas jasa sektor keuangan sub sektor  perbankan  tercatat  diBEI  periode  2017-2021 .  Terdapat  laporan  keuangan  8  entitas  sesuai persyaratan  sampel riset maka  menghasilkan ukuran sampel keseluruhan 40 data  dengan metode purposive sampling. Metode riset memakai uji statistik deskriptif dilanjutkan uji asumsi klasik seperti normalitas,  heteroskedastisitas,    multikolinearitas  serta autokorelasi.  Selanjutnya,  menguji  hipotesis tentang  bagaimana  variabel  independen  berdampak  pada  dependennya.  Pengujian  hipotesis memakai uji F, uji t serta koefisien determinasi, dilanjutkan pengujian riset memakai analisa regresi berganda.  Berdasar  dari  temuan  pengujian  diketahui  profitabilitas,  tingkat  utang  serta  likuiditas berdampak secara simultan pada penghindaran pajak pada entitas jasa sub sektor bank tercatat diBEI tahun 2017-2021. Berdasar temuan pengujian secara parsial yang dilakukan oleh peneliti, ditemukan bahwa profitabilitas dan tingkat utang memberikan dampak positif pada penghindaran pajak, serta likuiditas tidak memberikan dampak pada penghindaran pajak.
Kata Kunci: Profitabilitas, Tingkat Utang, Likuiditas, Penghindaran Pajak

## Abstract
The purpose of this study is to empirically review the impact of profitability, debt levels and liquidity on tax avoidance in financial entities in the banking sub-sector. The sample in this study is sub-sector banking  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  for  the  2017-2021  period.  There  were  8  financial reports that met the research sample criteria resulting in an overall sample size of 40 data using a purposive sampling method. The research method uses descriptive statistical hypothesis testing and then  tests  classic  assumptions  such  as  normality,  heteroscedasticity,  multicollinearity,  and autocorrelation. Next, test the hypothesis about how the independent variable impacts the dependent variable. Hypothesis testing was tested by F test, t test and coefficient of determination test, then the research test used multiple regression analysis with multiple regression equation models.  Based on the test results, it is known that simultaneously profitability, debt level and liquidity have an effect on tax avoidance in bank sub-sector service companies listed on the Indonesia Stock Exchange in 2017- 2021.  The  partial  test  results  show  that  profitability  and  debt  levels  have  positive  effect  on  tax avoidance, liquidity has no effect on tax avoidance.
Keyword: Profitability, Debt Level, Liquidity, Tax Avoidance

## PENDAHULUAN
Pajak  selaku  beban  yang  bisa  memotong  keuntungan  entitas.  Perihal  ini  diakibatkan terdapatnya  keperluan  pajak  bertentangan  diantara  entitas  dengan  pemerintah,  entitas berupaya  kurangi  tingkat  pajak  hendak  dibayarkan  dengan  sah  ataupun  ilegal  lewat penghindaran  pajak  (Aini  dan  Halimatusadiah,  2022).  Penghindaran  pajak  dijalankan  entitas dalam rangka entitas bisa menjaga keberlangsungan bisnisnya sebab keberlanjutan bisnis ini bisa memberikan efek bagi para pemangku kepentingan. Oleh  sebab itu, entitas melakukan penghindaran pajak butuh ada biaya seperti biaya penerapan, rugi akibat kehilangan nama baik entitas serta sanksi yang diestimasikan bisa diperoleh akibat menjalankan penghindaran pajak tersebut (Novarianto dan Dwimulyani, 2019). Perilaku tax avoidance menimbulkan pengukuran besar dalam pemasukan negara yang berakibat kurang baik terhadap kebijakan kesejahteraan negara,  membuat  pemerintahan  tidak  bisa  membagikan  layanan  sosial  publik  yang  baik, menggangu  tatanan  sosial  dan  ekonomi  normal,  dan  menghacurkan  sumber  daya  pasar (Widiyantoro dan Sitorus, 2019).
Terdapat sebagian entitas terjadi peristiwa penghindaran pajak di Indonesia pada entitas bank ialah PT. Bank Neo Commerce Tbk. Berdasar tinjauan datanya dari pelaporan keuangan di tahun 2017-2021. Dimana penghindaran pajak dapat meningkat karena Return On Equity (ROE) yang dimiliki PT. Bank Neo Commerce Tbk. ditahun 2018 sebesar 87% dibandingkan 4 tahun lainnya, laba bersih mengalami peningkatan sebesar Rp.136 miliar sehingga jika laba bersih naik maka  entitas  akan  menggunakan  metode  akuntansi  untuk  menurunkan  laba  dalam  rangka
memperkecil  pembayaran  pajak.  Selain  itu  penghindaran  pajak  meningkat  karena Loan  to Deposit Ratio (LDR) pada bank PT. Ina Perdana Tbk ditahun 2017 sebesar 88% karena mengalami likuiditas sebesar Rp. 1,4 triliun sehingga PT. Ina Perdana Tbk. Tidak mampu dalam memenuhi kewajiban lancar salah satunya utang yang akan menimbulkan naiknya pernghindaran pajak. Dan  pada  PT.  Bank  Tabungan  Pensiunan  Nasional  Tbk.  ditahun  2021  mengalami  kenaikan tingkat hutang sebesar Rp. 146 triliun dimana tingginya tingkat hutang kan membuat risiko pajak timbul. (Data yang telah diolah, 2022).
Ada isyarat entitas menjalankan penghindaran pajak terlihat dari sejumlah aspek meliputi profitabilitas, tingkat utang, serta likuiditas. Faktor pertama meliputi profitabilitas menjabarkan kapabilitas entitas didalam mendapatkan keuntungan pada waktu itu dilevel pendapatan, aset serta ekuitas sahamnya (Kurniati dan Apriani, 2021). Profitabilitas bisa pengaruhi penghindaran pajak,  dimana  profitabilitas  entitas  menampilkan  kapasitas  entitas  didalam  mendapatkan keuntungan  diwaktu  tersebut.  Meningkatnya  profitabilitas  entitas  membuat  naiknya pembayaran pajak karena saat entitas memperoleh keuntungan besar, mengakibatkan sejumlah pajak penghasilan ikut naik sinkron dengan kenaikan keuntungan entitas maka penghindaran pajak cenderung dijalankan oleh entitas ikut naik (Prastiyanti dan Mahardhika, 2022).
Pembiayaan  entitas  asalnya  diperoleh  dari  tingkat  utang.  Tingkat  utang  entitas  ini membuat  menaiknya  beban  bunga  guna  mengurangi  laba  entitas  (Desi  dan  Purwaningsih, 2022). Tingkat utang dibiayai dari perbandingan keseluruhan liabilitas dengan keseluruhan aset yang  dipunyai  entitas.  Tingginya  tingkat  utang  yang  dipunyai  entitas  membuat  tanggungan risiko entitas jadi besar (Gultom, 2021). Oleh sebab itu, naiknya nilai level utangnya maka makin besar indikasi penghindaran pajak pada entitas.
Likuiditas memiliki kegunaan dalam memperhitungkan implikasi dari ketidakmampuan entitas  dalam  memenuhi  kewajiban  lancar  salah  satunya  utang  pajak.  Entitas  memiliki  rasio likuiditas  besar  dikenal  entitas  yang  likuid.  Persoalan  likuiditas  disini  termasuk  persoalan terpenting  didalam  entitas  banyak  diperbincangkan  pada  keilmuan  akuntansi.  Entitas menghasilkan likuiditas kecil akan menimbulkan naiknya penghindaran pajak, sementara  entitas menghasilkan likuiditas besar akan menimbulkan rendahnya penghindaran pajak (Jao, 2022).
Riset  perihal  penghindaran  pajak  sudah  sering  dijalankan  oleh  periset.  Sejumlah  riset yang sudah dilakukan mengenai penghindaran pajak antara lain. Riset Jao (2022) dengan topik dampak  profitabilitas,  likuiditas, leverage,  ukuran  perusahaan,  serta  corporate  social responsibility pada penghindaran pajak menyatakan temuan profitabilitas, ukuran perusahaan, serta corporate social responsibility berdampak negatif pada penghindaran pajak, sementara leverage, serta likuiditas berdampak positif pada penghindaran pajak. Selanjutnya riset Anastasia dan Situmorang (2019) bertopik  dampak kepemilikan manajerial, leverage serta profitabilitas pada penghindaran pajak dientitas manufaktur tercatat di BEI waktu 2016 – 2019 menyatakan
temuan kepemilikan manajerial  serta leverage berdampak negatif  pada  penghindaran pajak, sementara profitabilitas berdampak positif pada penghindaran pajak .
Berdasarkan riset Tamburaka, et. al., (2022) yang bertopik tax avoidance from managerial ownership  and  profitability  aspects  in  registered  mining  companies  on  the  Indonesia  stock exchange  menunjukkan  hasil  managerial  ownership  berdampak  negatif  pada  penghindaran pajak, sementara profitability berdampak positif pada penghindaran pajak. Namun demikian, beda riset disini dengan riset sebelumnya yakni dari segi objek riset memakai entitas perbankan tercatat  diBEI  dan  peneliti  mengganti  kepemilikan  manajerial  menjadi  likuiditas  dan menambahkan tingkat utang. Salah satu cara menentukan perbankan itu berada di situasi sehat ataupun tidak sehat dilihat dari kemampuan perbankan tersebut dalam memenuhi kebutuhan likuiditasnya, rendahnya likuiditas mencerminkan entitas tersebut mengalami kesulitan.
Alasan memilih sektor perbankan yang terdapat di Bursa Efek Indonesia karena kegiatan kewajiban perpajakan pada sektor perbankan dirasa perlu diteliti supaya menjadi informasi awal mengenai potensi praktik penghindaran pajak disektor perbankan. Sedangkan tax avoidance bukan pelanggaran terhadap undang – undang perpajakan, karena usaha wajib pajak untuk mengurangi,  menghindari,  meminimumkan  dan  meringankan  beban  pajak  yang  dilakukan dengan cara yang diperbolehkan undang – undang pajak. Persoalan penghindaran pajak cukup rumit dan unik, hal tersebut yang membuat periset berminat meneliti penghindaran pajak.
Tujuan riset ini guna meninjau secara empiris dampak profitabilitas, tingkat utang dan likuiditas pada penghindaran pajak di entitas keuangan sub sektor perbankan selama  periode 2017 – 2021 yang bermanfaat untuk pihak internal manajemen dalam usaha membuat investor tertarik  untuk  berinvestasi  modalnya  di  entitas  perbankan  serta  bermanfaat  untuk  pihak eksternal dalam usaha mengevaluasi kinerja perbankan dari segi perpajakannya.

## METODE PENELITIAN
H₂ (+) H₃ (+) H₄ ( -) H₁ (+) Profitabilitas (ROA) ( X 1 )
Tingkat Utang (DAR) ( X 2 )
Likuiditas (LDR) ( X 3 )
Penghindaran Pajak (CETR) (Y)
Jenis  riset  kausalitas  dipakai  guna  membuktikan  rasio  keuangan  mempengaruhi penghindaran  pajak.  Dengan  memakai  data  sekunder  dan  metode  kuantitatif  variabel independen pertama, profitabilitas, memakai proksi Return On Equity (ROE) caranya laba bersih setelah pajak berbanding dengan keseluruhan ekuitas (Kurniati dan Apriani, 2021). Tingkat utang memakai proksi Debt to Asset Ratio (DAR) caranya keseluruhan liabilitas berbanding dengan keseluruhan aset digunakan mengukur variabel independen kedua (Mirani, et. al., 2021). Rasio likuiditas  memakai  proksi Loan  to  Deposit  Ratio  (LDR)  selaku  variabel  independen  ketiga caranya  sejumlah  kredit  yang  diberikan  berbanding  dengan  sejumlah  simpanan  nasabah (Sitaneley, et. al., 2021). Dependennya yaitu penghindaran pajak memakai Cash Effective Tax Rate (CETR) caranya pembayaran pajak berbanding dengan laba bersih sebelum pajak (Amalia, 2021).
Populasi  riset  meliputi  entitas  jasa  sektor  keuangan  sub  sektor  bank  tercatat  di  BEI periode 2017-2021 serta laporan keuangan 41 entitas dengan total 210 data. Karena keterbatasan riset ini, tidak semua populasi dapat dijadikan sampel sehingga mengandalkan non probability sampling  dan  metodenya  purposive  sampling.  Berikut  kriteria  guna  memenuhi  untuk  jadi sampel  diriset  disini  yakni  entitas  jasa  sektor  keuangan  sub  sektor  bank  tercatat  diBEI menerbitkan pelaporan keuangannya  periode  2017-2021, entitas mempunyai data pelaporan keuangannya secara lengkap kaitannya variabel didalam riset disini, serta entitas mendapatkan laba  bersih  periode  2017-2021.  Data  dari  8  entitas  selama  periode  lima  tahun  dikumpulkan setelah pemrosesan data, menghasilkan ukuran sampel keseluruhan 40 data.
Riset  disini  mempergunakan  statistik  deskriptif  berikutnya  uji  asumsi  klasik  seperti normalitas,  heteroskedastisitas,  multikolinearitas  dan  autokorelasi  dipakai  didalam  riset  ini. Selanjutnya,  menguji  hipotesis  tentang  bagaimana  variabel  independen  berdampak  pada dependennya. Uji hipotesis memakai uji F, uji t serta koefisien determinasi, selanjutnya riset disini memakai  analisa  regresi  berganda  dengan  model  persamaan  regresi  bergandanya  (Ghozali, 2018) yaitu:
CETR = α + β1.ROE + β2.DAR - β3.LDR + ε
Keterangan:
CETR = Penghindaran Pajak ( Cash Effective Tax Rate)
α = Konstanta
β 1 β 2 β 3 = Koefisien Regresi
ROE = Profitabilitas ( Return On Equity)
DAR = Tingkat Utang ( Debt to Asset Ratio)
LDR = Likuiditas ( Loan to Deposit Ratio)
ε = Error

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Tabel 1
Hasil Uji Statistik Deskriptif OVariabel N Minimum Maximum Mean Std. Deviation ROE 40 ,0028 ,2282 ,058277 ,0587698 DAR 40 ,6041 ,9933 ,818616 ,0798847 LDR 40 ,2967 1,8730 ,917806 ,3444425 CETR 40 -,8007 ,6170 -,264895 ,3192177 Valid N ( listwise) 40
Sumber: Pengolahan data dengan SPSS (2023).
Berdasar  tabel  diatas  bisa  dicermati  temuan  pengujian  statistik  deskriptif  diketahui gambaran entitas diperiode 2017 hingga 2021 pada entitas jasa dalam sub sektor bank memiliki nilai  rata – rata  pada  profitabilitas  diproksi  menggunakan Return  On  Equity  (ROE)  sebesar 0,058277. Nilai minimal ROE sebesar 0,0028 yang dimiliki oleh PT Bank Ganesha Tbk pada tahun 2020 sedangkan nilai maksimal ROE sebesar 0,2282 yang dimiliki oleh PT Bank Neo Commerce Tbk  pada  tahun  2018  dengan  standar  deviasinya  sebesar  0,0587698.  Perihal  disini menginterpretasikan kapabilitas ekuitas entitas jasa sub sektor bank dalam memenuhi labanya sebesar 5,8%.
Pada  tingkat  utang  diproksi  menggunakan Debt  to  Asset  Ratio  (DAR)  menghasilkan angka rata-ratanya senilai 0,818616. Nilai minimal DAR sebesar 0,6041 yang dimiliki oleh PT Bank Ina Perdana Tbk pada tahun 2017 sedangkan nilai maksimal DAR 0,9933 yang dimiliki oleh PT Bank Mayapada Internasional Tbk pada tahun 2017 dengan standar deviasinya senilai 0,0798847. Perihal disini menginterpretasikan entitas jasa dalam sub sektor bank cenderung menggunakan utang untuk memenuhi mendanai aktivitas perusahaan yang cukup tinggi sebesar 81,86%.
Pada likuiditas menggunakan proksi Loan to Deposit Ratio (LDR) menghasilkan angka rata-ratanya 0,917806. Nilai minimal LDR sebesar 0,2967 yang dimiliki oleh PT Bank Ina Perdana Tbk pada tahun 2021 sedangkan nilai maksimal LDR sebesar 1,8730 yang dimiliki oleh PT Bank Tabungan  Pensiunan  Nasional  Tbk  pada  tahun  2021  dengan  standar  deviasinya  senilai 0,3444425. Perihal disini menginterpretasikan jumlah likuiditas tinggi, naiknya likuiditas entitas membuat naik juga kapabilitas entitas didalam melunasi liabilitas periode pendeknya.
Pada  penghindaran  pajak  menggunakan  proksi Cash  Effective  Tax  Rate  (CETR) menghasilkan angka rata-ratanya -0,264895. Nilai minimal CETR sebesar -0,8007 yang dimiliki oleh PT Bank Ganesha Tbk pada tahun 2020 sedangkan nilai maksimal CETR sebesar 0,6170 yang dimiliki oleh PT Bank Neo Commerce Tbk pada tahun 2020 dengan standar deviasinya senilai 0,3192177. Perihal disini menginterpretasikan entitas jasa dalam sub sektor bank yang dijadikan
pengamatan memiliki penghindaran pajak tidak terlalu banyak, naiknya Cash Effective Tax Rate (CETR) mengidentifikasikan rendahnya level timbulnya penghindaran pajak didalam entitas
Tabel 2 Hasil Uji Asumsi Klasik No Uji Indikator Hasil Keterangan 1. Normalitas Asymp.Sig (2- tailed) 0,501 Terdistribusikan normal. 2. Multikolinearitas Tolerance/VIF ROE = 0,920/1,086 DAR = 0,997/1,003 LDR = 0,922/1,085 Tidak ada multikolinearitas 3.  Heteroskedastisitas Rank Spearman ROE = 0,229 DAR = 0,745 LDR = 0,756 Tidak ada heteroskedastisitas 4. Autokorelasi Durbin Watson 2,031 Tidak ada autokolerasi
Sumber: Pengolahan data dengan SPSS (2023).
Berdasar dari temuan pengujian normalitas menghasilkan angka signifikansi senilai 0,501 berada diatas 0,05 yang bisa dimaknai data terdistribusi secara normal, hingga pengujian asumsi klasik dapat diteruskan. Berdasar temuan pengujian multikolinearitas, angka VIF seluruh variabel independennya < 10 dan angka tolerance > 0,10, menjabarkan tidak terjadi multikolinearitas diantara ketiga variabel. Berdasar temuan pengujian heteroskedastisitas bisa didapatkan setiap variabel  independennya  menghasilkan p-value  >  0,05.  Oleh  sebab  itu,  tidak  ada  hambatan heteroskedastisitas  dalam  riset  ini.  Ditabelnya Durbin  Watson,  n  =  40  dan  k  =  3,  taraf signifikannya  5%  batas  bawah  didefinisikan  sebagai  2,662  (4-dl  dari  1,338)  dan  batas  atas signifikansi didefinisikan sebagai 2,341 berdasarkan temuan uji autokorelasi (4-du sebesar 1,659), tidak terdapat hubungan antara nilainya Durbin Watson sebesar 2,031 dengan luas du<dw<4- du,  sehingga  riset  ini  dapat  dilanjutkan.  Berdasarkan  temuan  analisa  regresi  berganda, persamaan regresinya yakni:
CETR = - 2,541+1,421.ROE+2,529.DAR+ 0,135.LDR+ ε
Dapa t  dilihat  persamaan  regresi  diketahui  dalam  riset  mempunyai  nilai  konstanta  (α) sebesar  -2,541  yang  dapat  diartikan  variabel  profitabilitas,  tingkat  utang,  likuiditas  diberikan asumsi jika konstan atau nilainya 0 akan berakibat pada menurunnya variabel penghindaran
pajak  senilai  -2,541.  Angka  beta  divariabel  profitabilitas  yaitu  sebesar  1,421  maka  apabila terdapat kenaikan satu-satuan ROE makanya CETR ada kenaikan 1,421. Nilai beta pada variabel tingkat utang yaitu sebesar 2,529 maka apabila terdapat peningkatan satu-satuan DAR maka CETR  akan  meningkat  senilai  2,529.  Nilai  beta  pada  variabel  likuiditas  0,135  maka  apabila terdapat peningkatan satu-satuan LDR maka CETR ada kenaikan 0,135.
Tabel 3 Hasil Uji Parsial (t) Keterangan Beta t Sig. Hasil Profitabilitas, Tingkat Utang, Likuiditas -> Penghindaran Pajak (CETR) Profitabitas (H 2 ) 1,421 2,210 0,034 Diterima Tingkat Utang (H 3 ) 2,529 5,564 0,000 Diterima Likuiditas (H 4 ) 0,135 1,229 0,227 Ditolak
Sumber: Pengolahan data dengan SPSS (2023)
Temuan pengujian parsial t menjabarkan t hitungnya > t tabelnya adalah 2,210 > 2,02269 dan angka  signifikansinya 0,034 < 0,05. Akibatnya, profitabilitas memberikan dampak positif signifikan pada penghindaran pajak (CETR). Untuk tingkat utang menghasilkan t hitungnya > t tabelnya yakni 5,564 > 2,02269 dan angka signifikansinya 0,000 < 0,05. Bisa diinterpretasikan tingkat utang berdampak positif pada penghindaran pajak (CETR). Untuk likuiditas mempunyai t hitungnya < t tabelnya yaitu 1,229 < 2,02269 dan angka signifikansinya 0,227 > 0,05. Bisa diinterpretasikan likuiditas tidak berdampak pada penghindaran pajak (CETR)
Tabel 4 Hasil Uji Simultan (F) Model Sum of Squares df Mean Square F Sig 1. Regression 2,130 3 0,710 13,857 0,000ª Residual 2,529 36 0,051 Total 0,135 39 0,227
Sumber: Pengolahan data dengan SPSS (2023)
Menurut temuan uji simultan dapat diketahui bahwa F hitungnya yakni 13,857 (F tabelnya yakni:  2,87)  dan  level  signifikannya  0,000.  Dikarenakan  F  hitungnya  >  F  tabelnya  serta probabilitasnya < 0,05 bermakna Ha diterima dan bisa disimpulkan profitabilitas, tingkat utang dan likuiditas secara simultan berdampak pada penghindaran pajak (CETR).
Berdasar  pengujian  koefisien  (R)  yakni  0,732.  Angka  itu  menjabarkan  keterkaitan  diantara profitabilitas, tingkat utang dan likuiditas pada penghindaran pajak (CETR) dinyatakan berkaitan kuat  dikarenakan  nilai  korelasinya  >  0,05.  Kemudian  nilainya Adjusted  R  Square  (koefisien determinasi) dihasilkan yakni 0,497 artinya variasi penghindaran pajak (CETR) bisa dijabarkan oleh profitabilitas, tingkat utang dan likuiditas yakni 0,497 atau 49,7% dan sebagiannya 50,3% dijabarkan aspek lainnya diluar riset disini.

## DISKUSI
Pengaruh Profitabilitas, Tingkat Utang dan Likuiditas pada Penghindaran Pajak Berdasar dari temuan pengujian simultan (uji F) H 1 yakni profitabilitas, tingkat utang, dan likuiditas  secara  bersamaan  memberikan  dampak  pada  penghindaran  pajak  diterima.  Rasio profitabilitas besar mengisyaratkan terdapat ada kenaikan laba untuk entitas yang bisa memiliki kecenderungan menjalankan praktik penghindaran pajak untuk mengurangi pembayaran pajak yang tinggi (Desi dan Purwaningsih, 2022). Rasio tingkat utang menjabarkan sumber pendanaan operasional entitas yang dipakai menaksir besarnya entitas didanai oleh utang sehingga entitas menghadapi  risiko  keuangan.  Entitas  memiliki  tingkat  utang  besar  mengarah  menjalankan praktik  penghindaran  pajak  (Febrilyantri,  2022).  Sedangkan  rasio  likuiditas  apabila  tingkat likuiditas rendah membuat entitas tertarik menjalankan penghindaran pajak.
Temuan riset disini selaras riset Sembiring dan Hutabalian (2022) mengemukakan secara bersamaan  profitabilitas,  tingkat  utang  dan  likuiditas  berdampak  secara  simultan  pada penghindaran pajak. Dan selaras dengan riset Miza ariani, (2018) bahwa profitabilitas, tingkat hutang dan likuiditas secara simultan berdampak pada tax avoidance.
Pengaruh Profitabilitas pada Penghindaran Pajak
Berdasar pengujian secara parsial (uji t), terdapat dampak antara profitabilitas ( Return On Equity) pada penghindaran pajak, dengan demikian hipotesa kedua (H 2 ) yang diajukan diterima. Profitabilitas merupakan faktor penting untuk pengenaan pajak bagi perusahaan. Data didalam penelitian ini menunjukan rata – rata laba perusahaan cukup besar sehingga membayar pajak besar. Entitas mempunyai kapabilitas didalam mendapatkan laba memakai ekuitas yang dipakai untuk  melakukan  pembayaran  pajak  sebesar  penghasilan  yang  diperoleh  maka  bisa diinterpretasikan  naiknya  profitabilitas  membuat  pembayaran  pajak  entitas  ikut  naik  maka timbul praktik penghindaran pajak ikut meningkat (Artinasari dan Mildawati, 2018).
Temuan riset disini selaras riset Purba dan Kuncahyo (2020) mengemukakan profitabilitas berdampak positif pada penghindaran pajak,  selain itu selaras dengan riset Norisa et al., (2022) bahwa  profitabilitas  berpengaruh  postif  terhadap  penghindaran  pajak.  Namun  hasil  temuan riset  ini  tidak  sejalan  dengan  riset  Ramanata,  (2022)  yang  menyatakan  profitabilitas  tidak memberikan pengaruh terhadap penghindaran pajak.

## Pengaruh Tingkat Utang pada Penghindaran Pajak
Berdasar pengujian secara parsial (uji t), terdapat dampak antara tingkat utang ( Debt to Asset Ratio)  pada penghindaran pajak, dengan  demikian hipotesa ketiga (H 3 ) yang diajukan diterima.  Perusahaan  perbankan  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2017 – 2021  memanfaatkan hutang untuk meminimalkan beban pajak perusahaan. Perusahaan yang menggunakan hutang yang tinggi akan menyebabkan adanya risiko pajak yang diperhintungkan. Risiko pajak ini dapat timbul  dari  strategi  perencanaan  pajak  perusahaan  secara  independen  dari  risiko  operasi keseluruhan, perihal disini menjelaskan meningkatnya jumlah utang yang dimiliki entitas maka semakin  mempengaruhi  aktivitas  penghindaran  pajak  pada  entitas  perbankan  (Tiala, et.  al., 2019).
Temuan riset  disini selaras riset Khairunnisa dan Thalia (2020) mengemukakan tingkat utang berdampak positif pada penghindaran pajak. Namun temuan ini tidak sesuai dengan riset Suryani,  (2020)  menyatakan  tingkat  hutang  dengan  proksi Debt  to  Asset  Ratio  tidak berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak  karena  perusahaan  tidak  menggunakan  hutang untuk  meminimalisir  atau  mengurangi  beban  pajak  tetapi  untuk  membiayai  operasional perusahaan.  Riset  lain  yang  selaras  dengan  temuan  ini  yaitu  riset  Khairunnisa,  (2020)  yang menyatakan leverage berpengaruh signifikan pada penghindaran pajak.
Pengaruh Likuiditas pada Penghindaran Pajak
Berdasar  pengujian  secara  parsial  (uji  t),  tidak  ada  dampak  antara  likuiditas  ( Loan  to Deposit Ratio) pada penghindaran pajak, dengan demikian hipotesa keempat (H 4 ) yang diajukan ditolak.  Rasio  likuiditas  memakai Loan  to  Deposit  Ratio  (LDR)  selaku  rasio  guna  menaksir sejumlah  pemberian  kredit  dengan  sejumlah  dana  nasabah  serta  ekuitas  perbankan.  Besar kecilnya likuiditas tidak mempengaruhi penghindaran pajak sebab likuiditas perbankan didalam keadaan  entitas  yang  sehat  serta  perbankan  sukses  mengelola  kredit  dan  beban  lainnya termasuk beban pajak, sehingga melalui peningkatan kinerja bank yang sehat membuat tidak terjadi praktik penghindaran pada bank.
Temuan  riset  disini  selaras  riset  Puspitasari  dan  Wulandari  (2022)  mengemukakan likuiditas tidak memberikan dampak pada penghindaran pajak. Namun temuan ini tidak sejalan dengan  riset  Agustina  &  Hakim,  (2021)  yakni  likuiditas  berpengaruh  positif  terhadap penghindaran pajak. Sedangkan riset lain yang selaras dengan temuan ini yaitu riset Febrilyantri, (2022) mengemukakan bahwa likuiditas tidak berpengaruh terhadap tax avoidance.

## SIMPULAN
Temuan  riset  disini  menginterpretasikan  profitabilitas, tingkat  utang  dan  likuiditas berdampak  secara  bersamaan  pada  penghindaran  pajak, profitabilitas  secara  parsial memberikan  dampak  positif  pada  penghindaran  pajak, tingkat  utang  memberikan  dampak positif  pada  penghindaran  pajak, likuiditas  tidak  memberikan  dampak  pada  penghindaran pajak. Riset disini mempunyai berbagai keterbatasan, data yang didapat kurang dari 55% dari jumlah entitas perbankan tercatat di BEI, karena banyak entitas perbankan yang dikeluarkan dari riset karena tidak semua bank mencantumkan akun pembayaran pajak sehingga peneliti kurang cukup data di variabel independen penghindaran pajak selama periode penelitian 2017-2021.

## DAFTAR PUSTAKA
Anastasia,  V.,  &  Situmorang,  B.  (2019).  Pengaruh  Kepemilikan  Manajerial,  Leverage,  Dan Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bei Tahun 2016-2019. In Realibile accounting journal (Vol. 1).
Artinasari,  N.,  &  Mildawati,  T.  (2018).  PENGARUH  PROFITABILITAS,  LEVERAGE,  LIKUIDITTAS,
CAPITAL  INTENSITY  DAN  INVENTORY  INTENSITY  TERHADAP  TAX  AVOIDANCE  Titik Mildawati Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia (STIESIA) Surabaya. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi, 7(1), 1 – 11.
Asnita,  Usman,  H.,  &  Wahyuni,  S.  (2020). Pengaruh  Kualitas  Good  Corporate  Governance Terhadap Profitabilitas Pada Bank Umum Syariah yang Terdaftar di Bank Indonesia Pada Tahun 2014-2018. 15(1), 57 – 72.
Azmy,  A.,  Anggreini,  D.  R.,  &  Hamim,  M.  (2019). Effect  Of  Good  Corporate  Governance  On Company Profitability RE & Property Sector In Indonesia. XXIII(01), 18 – 33.
Brigham & Houston. (2011). Dasar - Dasar Manajemen Keuangan.
Desi, E., & Eny, P. (2022). Pengaruh Proifitabilitas, Tingkat Hutang  dan  Intensitas Aset Tetap terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Ilmiah MEA (Manajemen, Ekonomi, Dan Akuntansi),
6(2), 494 – 512.
Dewi, N. S., & Suwarno, A. E. (2022). PENGARUH ROA, ROE, EPS DAN DER TERHADAP HARGA SAHAM PERUSAHAAN. 1, 472 – 482.
Djumahir,  E.  N.  H.,  &  Ratnawati,  K.  (2019).  Alamat  Korespondensi:  Analisa  Rasio  Keuangan terhadap Kinerja Bank Umum di Indonesia. Jurnal Aplikasi Manajemen, 11(1), 122 – 130.
Enjela,  L.  M.,  &  Wahyudi,  I.  (2022).  Capital  Adequancy  Ratio  Terhadap  Harga  Saham. Jurnal Manajemen Dan Ekonomi Bisnis, 2(3), 78 – 86.
Febrilyantri,  C.  (2022). Pengaruh  Likuiditas  ,  Leverage  ,  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Tax Avoidance Pada Perusahaan Manufaktur Sub-Sektor Otomotif Tahun 2018-2021. 2, 128 – 141.
https://jurnal.iainponorogo.ac.id/index.php/etihad/article/view/5106/2282
Gultom, J. (2021). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, dan Likuiditas terhadap Tax Avoidance. JABI (Jurnal Akuntansi Berkelanjutan Indonesia), 4(2), 239.
https://doi.org/10.32493/jabi.v4i2.y2021.p239-253
Ha, N. P. (2021). Impact of macroeconomic factors and interaction with institutional performance on  Vietnamese  bank  share  prices. Banks  and  Bank  Systems,  16(1),  127 – 137. https://doi.org/10.21511/bbs.16(1).2021.12
Handayani Fitri Mafia. (2018). Pengaruh Probilitas, Leverage, dan Ukuran Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi, Volume 7(2), 1 – 16.
Handayani,  S.  (2019). Analysis  of  The  Good  Corporate  Governance  Effect  on  Profitability  in Registered Manufacturing Companies in Indonesia Stock Exchange. 2(1), 39 – 48.
Hendayani,  N.,  &  Yuyetta,  E.  N.  A.  (2022). Pengaruh  Good  Corporate  Governance  Terhadap Profitabilitas  dan  Kinerja  Pasar  Pada  Perusahaan  Asuransi  yang  Terdaftar  di  BEI  Pada Periode 2014-2020. 11(2000), 1 – 15.
Hidayat, W. W. (2018). Pengaruh Profitabilitas, Leverage Dan Pertumbuhan Penjualan Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Riset Manajemen Dan Bisnis (JRMB) Fakultas Ekonomi UNIAT,
3(1), 19 – 26. https://doi.org/10.36226/jrmb.v3i1.82
Ichsani, S., Putri, A. R. P. T.,  Aprianto,  F., Hermawan, H., & Hanavi, R. (2021). Effect  of Good Corporate Governance Mechanism on Company Profitability Ratios. 12(8), 1793 – 1805. Jao, R. (2022). Pengaruh Profitabilitas , Likuiditas , Leverage , Ukuran Perusahaan Dan Corporate Social Responsibility Terhadap Penghindaran Pajak The Effect of Profitability , Liquidity , Leverage , Firm Size and Corporate Social Responsibility on Tax Avoidance. 4(1), 14 – 34. Khairunnisa,  M.  T.  (2020). PENGARUH  LEVERAGE,  LIKUIDITAS,  DAN  KUALITAS  AUDIT TERHADAP.
Koming, N., & Praditasari, A. (2017). Pengaruh Good Corporate Governance, Ukuran Perusahaan, Leverage Dan Profitabilitas Pada Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi, 2017(1), 1229 – 1258. Kurniasih, N., & Hermanto. (2020). Pengaruh Sales Growth, Leverage, Kualitas Audit dan Ukuran Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak. ICA Ekonomi, 1(1), 171 – 179.
Kurniati,  E. R., & Apriani, E. (2021). Pengaruh Profitabilitas Dan Good Corporate Governance
Terhadap Penghindaran Pajak. Medikonis, 12(1), 55 – 68. https://doi.org/10.52659/medikonis.v12i1.30
Prastiyanti, S., & Samudra Mahardhika, A. (n.d.). Analisis Pengaruh Kepemilikan Manajerial, Firm Size, dan Profitabilitas Terhadap Tindakan Tax Avoidance.
https://jurnal.universitasputrabangsa.ac.id/index.php/jimmba/index Rahayu,  R.  S.  A.,  &  Kartika,  A.  (2021). The  Effect  of  Good  Corporate  Governance  on  The Profitability of Manufacturing Companies Listed on The Indonesia Stock Exchange 2016-
2020. 2021(3), 884 – 896.
Rahmawati, D., & Nani, D. A. (2021). PENGARUH PROFITABILITAS, UKURAN PERUSAHAAN, DAN TINGKAT HUTANG TERHADAP TAX AVOIDANCE. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan, 26(1), 1 –
11. https://doi.org/10.23960/jak.v26i1.246
RAMANATA,  A.  C.  (2022).  Pengaruh  Leverage,  Profitabilitas  dan  Likuiditas  Terhadap  Tax Avoidance. Global Accounting: Jurnal Akuntansi, 1(2), 39 – 48.
Ramdan,  R.  (2020).  PENGARUH  TINGKAT  LIKUIDITAS  DAN  KONSERVATISME  AKUNTANSI TERHADAP TINGKAT PENGHINDARAN PAJAK (TAX AVOIDANCE). Kaos GL Dergisi, 8(75),
147 – 154.
https://doi.org/10.1016/j.jnc.2020.125798%0Ahttps://doi.org/10.1016/j.smr.2020.02.002%0A http://www.ncbi.nlm.nih.gov/pubmed/810049%0Ahttp://doi.wiley.com/10.1002/anie.19750 5391%0Ahttp://www.sciencedirect.com/science/article/pii/B9780857090409500205%0Ahtt p:
Rifai, A., & Atiningsih, S. (2019). Pengaruh Leverage, Profitabilitas, Capital Intensity, Manajemen Laba Terhadap Penghindaran Pajak. ECONBANK: Journal of Economics and Banking, 1(2),
135 – 142. https://doi.org/10.35829/econbank.v1i2.48
Ritonga,  P.  (2020). Pengaruh  risiko  kredit,  risiko  solvabilitas  dan  kualitas  audit  terhadap profitabilitas perusahaan serta implikasinya terhadap kualitas laba. 12(1), 21 – 43.
Ross  L.  Watts,  J.  Z.  (1986).  Positive  Accounting  Theory  and  Science:  A  Comparison. SSRN Electronic Journal, October. https://doi.org/10.2139/ssrn.1027382
Sembiring, Y. C. B., & Hutabalian, N. Y. (2022). Pengaruh Profitabilitas, Likuiditas Dan Leverage Terhadap Penghindaran Pajak Pada Perusahaanproperty Dan Real Estate Yang Terdaftar Di Bei  Tahun  2015-2019. Jurnal  Riset  Akuntansi  &  Keuangan,  8(1),  156 – 171. https://doi.org/10.54367/jrak.v8i1.1753
Sitaneley, J. N., Sondakh, D. J. J., & Tirayoh, V. (2021). Pengaruh Loan To Deposit Ratio (Ldr) Dan Return on Asset (Roa) Terhadap Return Saham Pada Perusahaan Perbankan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2015-2017. Jurnal EMBA: Jurnal Riset Ekonomi, Manajemen, Bisnis Dan Akuntansi, 9(1), 197 – 206.
Veronica,  V.,  &  Syahzuni,  B.  A.  (2022).  Pengaruh  struktur  utang,  ukuran  perusahaan,  dan profitabilitas terhadap kualitas laba. Fair Value: Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Keuangan, 5(2),
808 – 818. https://doi.org/10.32670/fairvalue.v5i2.2405
Widiyantoro, C. S., & Sitorus, R. R. (2019). Pengaruh Transfer Pricing Dan Sales Growth Terhadap Tax  Avoidance  Dengan  Profitabilitas  Sebagai  Variabel  Moderating. Media  Akuntansi Perpajakan, 4(2), 01 – 10. http://journal.uta45jakarta.ac.id/index.php/MAP%0APENGARUH