WRA Wahana Riset Akuntansi
Vol 8, No 1, April 2020, 35-49
ISSN : 2338-4786 (Print) ISSN : 2656-0348 (Online) http://ejournal.unp.ac.id/index.php/wra
Pengaruh Locus Of Control dan Tekanan Anggaran Waktu terhadap Perilaku Disfungsional Auditor: Studi Empiris pada Kantor Akuntan

## Publik di Kota Padang
Putri Rahmawati 1* , Halmawati 2
1,2 Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Padang *Corresponding author: putrirahmawati757@gmail.com
DOI: https://doi.org/10.24036/wra.v8i1.109102
Diterima :  30 Juni 2020 Direvisi :  16 Agustus 2020 Disetujui
:  19 Agustus 2020 Tersedia daring  :  22 Agustus 2020

## Abstract
This study aims to examine the effect of locus of control and time budget pressure on the auditor's dysfunctional behavior.  The  population  in  this  study  are  all  public accounting  firms  in  the  city  of  Padang,  using  a  total sampling  method,  there  are  8  public  accounting  firms that can be used as research samples and collected as many  as  47  questionnaires.  Data  analysis  methods used  in  this  study  was  multiple  linear  regression analysis.  The  results  of  this  study  support  the  second and  third  hypotheses,  internal  locus  of  control  has  a negative  influence  on  the  auditor's  dysfunctional behavior  and  budget  time  pressure  has  a  positive influence  on  the  auditor's  dysfunctional  behavior. However  the  results  of  this  study  reject  the  first hypothesis that external locus of control does not have a  positive  and  significant  effect  on  the  dysfunctional behavior  of  auditors  working  in  public  accounting firms in the city of Padang.

## Keywords: Auditor's Dysfunctional  Behavior; External
Locus  of  Control;  Internal  Locus  of  Control;  Time Budget Pressure.

## Abstraksi
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh locus of  control dan  tekanan  anggaran  waktu  terhadap perilaku  disfungsional  auditor.  Populasi  dalam penelitian  ini  adalah  semua  auditor  kantor  akuntan publik  di  kota  Padang,  menggunakan  metode  total sampling, terdapat 8 kantor akuntan publik yang dapat digunakan sebagai sampel penelitian dan dikumpulkan sebanyak  47  kuesioner.  Metode  analisis  data  yang digunakan dalam penelitian  ini  adalah  analisis  regresi linier  berganda.  Hasil  penelitian  ini  mendukung hipotesis  kedua  dan  ketiga,  dimana  penelitian menunjukkan  bahwa locus  of  control  internal memiliki  pengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap perilaku disfungsional auditor, tekanan waktu anggaran  memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  perilaku  disfungsional  auditor,  tetapi  hasil penelitian  ini  menolak hipotesis  pertama  bahwa locus of  control  eksternal tidak  memiliki  efek  positif  dan signifikan  pada  perilaku  disfungsional  auditor  yang bekerja di kantor akuntan publik di kota Padang.
Kata-kata  kunci: Perilaku  Disfungsional  Auditor; Locus of Control Eksternal ; Locus of Control Internal ; Tekanan Anggaran Waktu.
Cara Membuat Kutipan (APA 6 th style): Rahmawati,  Putri;  Halmawati.  (2020).  Pengaruh Locus  Of  Control dan  Tekanan  Anggaran  Waktu  terhadap  Perilaku Disfungsional  Auditor  :  Studi  Empiris  pada  Kantor  Akuntan  Publik  di  Kota  Padang. Wahana  Riset  Akuntansi. Vol  8 (No 1), 35-49.
This  is  an  open  access  article  distributed  under  the Creative  Commons  Attribution-NonCommercial  4.0  International License . Some rights reserved

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  merupakan  unsur  yang  sangat  penting  bagi  pihak  internal  maupun  pihak eksternal  entitas  perusahaan  sebagai  gambaran  informasi  mengenai  kondisi  keuangan  sebuah perusahaan,  informasi  tersebut  akan  dimanfaatkan  sebagai  dasar  dalam  pengambilan  keputusan. Menurut  FASB  ( Financial  Accounting  Standards  Board )  agar  dapat  dijadikan  sebagai  dasar  dalam pengambilan  keputusan  maka  informasi  yang  terkandung  dalam  laporan  keuangan  harus  disajikan dalam  dua  karakteristik  yaitu  relevan  dan  andal,  dimana  kedua  bentuk  karakteristik  tersebut  sangat sulit untuk dapat diukur (Singgih & Bawono, 2010).
Menilai kerelevanan dan keandalan suatu laporan keuangan dibutuhkan pihak ketiga yang disebut auditor eksternal (akuntan publik) untuk melakukan pemeriksaan terhadap laporan keuangan tersebut (Rokhmani, Malikah, & Junaidi, 2018). Auditor eksternal atau juga disebut auditor independen yaitu orang  yang  berasal  dari  luar  perusahaan  dan  tidak  ada  hubungannya  dengan  perusahaan  yang melakukan  pemeriksaan  atas  kewajaran  laporan  keuangan  yang  disajikan  dengan  memberikan  opini (pendapat)  terhadap laporan  keuangan  yang telah  disusun  oleh  manajemen  suatu  perusahaan  auditan (Hery,  2016)  Kepercayaan  masyarakat  terhadap  hasil  audit  yang  di  keluarkan  oleh  akuntan  publik, menuntut  auditor  untuk  harus  memperhatikan  kualitas  audit  yang  dihasilkan  (Chairunnisa,  2014). Namun,  ketatnya  persaingan  dan  meningkatnya  permintaan  terhadap  audit  laporan  keuangan, memberikan  kekhawatiran  publik  terhadap  ketidakmampuan  auditor  dalam  memenuhi  kualitas  audit yang dihasilkan  (Basudewa & Merkusiwati, 2015).
Menurut  Chairunnisa  (  2014)  menyatakan  bahwa  auditor  diindikasi  melakukan  perilaku disfungsional  dalam  proses  pelaksanaan  audit  dengan  mengambil  jalan  pintas  atau  hal  yang  tidak seharusnya  dilakukan  oleh  seorang  auditor  seperti  :  melakukan  penghentian  langkah  audit  saat pelaksanaan  program  audit  ( premature  sign-off ),  mengganti  beberapa  prosedur  audit  yang  dianggap tidak  begitu  penting  ( replacing  audit  procedures ),  tidak  dilakukannya review dengan  sungguh- sungguh  terhadap  dokumen  klien  dan  tidak  melaporkan  waktu  yang  sebenarnya  terjadi  dalam penyelesaian tugas audit ( under-reporting of time ) yang jelas melanggar kode etik akuntan publik dan hal  tersebut  dapat  menyebabkan  menurunkan  kualitas  audit.  Pelaksanaan  audit  yang  baik  harus mampu  meningkatkan  kualitas  informasi  dan  memberikan  keyakinan  terhadap  pengguna  laporan keuangan  bahwa  proses  audit  telah  dilakukan  dengan  tepat,  hati-hati  dan  sesuai  dengan  kode  etik akuntan  publik,  namun  pada  kenyataannya  semakin  banyak  perilaku  disfungsional  yang  dilakukan auditor sehingga mengarah pada turunnya kualitas audit  (Setyaningrum & Murtini, 2014).
Dewan pengurus Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI) telah mengeluarkan keputusan dewan pengurus  nomor  4  tahun  2018  mengenai  Panduan  Indikator  Kualitas  Audit  Pada  Kantor  Akuntan Publik (KAP) yang berguna untuk mendorong peningkatan kualitas jasa audit dan kredibilitas profesi akuntan  publik,  dan  juga  mengikuti  perkembangan  global  yang  menuntut  pelaksanaan  audit  sesuai best  practiceiInternasional .  Aturan  ini  dikeluarkan  untuk  pencegahan  perilaku  disfungsional  auditor guna  mempertahankan  kualitas  audit.  Perilaku  disfungsional  auditor  adalah  perilaku  seorang  auditor yang menyimpang dari standar audit yang telah ditetapkan saat pelaksanaan tugas audit dan berakibat pada turunnya kualitas audit yang dihasilkan  (Ningsih & Badera, 2018).
Bentuk kasus perilaku disfungsional auditor berdasarkan catatan informasi CNBC Indonesia pada 2019  yaitu  kasus  kantor  akuntan  publik  (KAP)  ternama  Purwantono,  Sungkoro  dan  Surja  yang merupakan  partner  dari Ernst  and  Young (EY)  yang  tidak  cermat  dalam  pelaksanaan  prosedur  audit atas  laporan  keuangan  PT.  Hanson  International  Tbk  (MYRX)  pada  tahun  buku  31  Desember  2016 (Cncbindonesia.com,  2019).  Serta  kasus  akuntan  publik  Kasner  Sirumpea  dari  KAP  Tanubrata, Susanto,  Fahmi,  Bambang  Dan  Rekan  ( Member  of  BDO  International )  yang  telah  melakukan  audit atas  laporan  keuangan  Garuda  Indonesia  Group  (Cncbindonesia.com,  2019).  Pada  awal  2020  juga terjadi  kasus  perilaku  disfungsional  Auditor  yang  melibatkan  Kantor  Akuntan  Publik  Price  Water House Coopers (PwC) yang telah melaksanakan audit dan memberikan opini yang tidak sesuai dengan standar pemeriksaan atas laporan keuangan pada PT. Asuransi Jiwasraya (Persero) (Olavia, 2020).
Perilaku disfungsional auditor merupakan  hal  penting  yang  dihadapi  oleh  setiap  KAP  pada  saat ini,  karena  perilaku  disfungsional  auditor  dapat  menurunkan  kepercayaan  para  pengguna  laporan keuangan terhadap  profesi akuntan  publik untuk masa  yang  akan  datang   (Hanifah,  2017).  Beberapa penyebab yang menjadi komponen auditor melakukan perilaku menyimpang dipengaruhi oleh faktor internal  (perilaku  individu)  dan  faktor  ekternal  (dipengaruhi  lingkungan).  Salah  satu  faktor  internal yang  menyebabkan  terjadinya  perilaku  disfungsional  auditor  dapat  berasal  dari  dalam  diri  seorang
auditor yaitu locus of control dan faktor ekternal yaitu tekanan anggaran waktu  (Sari, Tenriwaru, & Mokodongan, 2016).
Alasan pemilihan variabel locus of control dan tekanan anggaran waktu dalam penelitian ini yaitu dilihat  dari  berbagai  kasus  yang  terjadi  pada  saat  ini,  kasus  tersebut  disebabkan  oleh  perilaku  yang dilakukan  oleh  akuntan  publik  itu  sendiri  dan  adanya  tekanan  waktu  yang  dirasakan  auditor,  seperti tidak melakukan audit dengan sungguh-sungguh, tidak mengumpulkan bukti audit secara cermat dan mengeluarkan  bukti  audit  yang  tidak  sesuai  dengan  keadaan  perusahaan  yang  di  audit.  Berdasarkan tinjauan  literatur  yang  dilakukan  variabel  ini  merupakan  faktor  utama  yang  mengakibatkan  perilaku disfungsional  auditor  (Donelly,  Quirin,  &  O’Bryan,  2003,  Kusuma,  2017). Locus  of  control adalah cara pandang seseorang terhadap sumber yang mengendalikan peristiwa baik maupun peristiwa buruk yang  terjadi  dalam  hidupnya    (Chairunnisa,  2014). Locus  of  control terbagi  dua  yaitu external dan internal . External  locus  of  control yaitu  seseorang  meyakini  bahwa  hasil  yang  telah  dicapai dikendalikan oleh faktor yang berasal dari luar dirinya seperti keberuntungan dan koneksi, sedangkan internal  locus  of  control merupakan  seseorang  yang  meyakini  bahwa  hasil  yang  telah  dicapai merupakan hasil dari kerja keras dan potensi yang ada pada dirinya (Rexsinesa, 2018).  (Paino, Smith, &  Ismail,  2012)  menyatakan  adanya  hubungan  positif  antara locus  of  control terhadap  penerimaan perilaku disfungsional auditor.
Tekanan anggaran waktu adalah suatu keadaan yang menuntut auditor untuk melakukan efisiensi terhadap anggaran waktu yang telah ditetapkan atau terdapat pembatasan waktu audit yang cenderung ketat  dan  kaku    (Saptarina,  2017).  Tekanan  anggaran  waktu  mempunyai  dua  dimensi  yaitu: time budget  pressure (pembatasan  waktu  dalam  pelaksaan  audit  yang  sangat  ketat)  dan time  deadline pressure (auditor  dituntut  agar  mampu  menyelesaikan  tugas  audit  tepat  pada  waktunya).  Tekanan anggaran waktu terjadi sebagai akibat dari penentuan besarnya anggaran waktu yang dirancang dalam menyelesaikan prosedur dalam audit, anggaran waktu yang diberikan didasarkan pada besaran insentif audit  yang  diberikan  klien.  Sebagian  besar  biaya  audit  dipicu  oleh  waktu  audit,  maka  dalam meningkatkan  efesiensi  terhadap  biaya  audit  cara  yang  sering  ditempuh  KAP  adalah  menetapkan anggaran waktu audit secara ketat  (Arens, Elder, & Beasley, 2004). Anggaran waktu audit yang ketat mengakibatkan  auditor  merasakan  keterbatasan  dalam  menyelesaikan  program  audit  sesuai  dengan prosedur  yang  telah  ditetapkan.  Timothi (2000)  dalam  (Saptarina,  2017) menyatakan  dengan  adanya tekanan  anggaran  waktu  akan  cenderung  membuat  auditor  untuk  melakukan premature  sign-of (penghentian  langkah  audit)  dan under-reporting  of  time (tidak  melaporkan  waktu  audit  yang sebenarnya).  Hal  ini  merupakan  faktor  yang  akan  mempengaruhi  auditor  untuk  melakukan  perilaku disfungsional dalam audit.
Tekanan  anggaran  waktu  memiliki  pengaruh  tidak  langsung  terhadap  perilaku  disfungsional auditor,  karena  jika  pada  tahun  ini  auditor  melakukan  penghentian  atas  prosedur  audit  dan  tidak melaporkan  waktu  audit  yang  sebenarnya  terjadi,  maka  untuk  tahun  selanjutnya  auditor  akan merasakan  tekanan  anggaran  waktu  dalam  penyelesaian  audit,  karena  dalam  pelaksanaan  audit selanjutnya seorang auditor biasanya akan melakukan tanya jawab dengan auditor sebelumnya sebagai referensi dalam pelaksanaan audit selanjutnya.
Penelitian ini diharapkan dapat memberikan kontribusi dalam menambah tinjauan literatur untuk penelitian  selanjutnya,  karena  masih  terdapat  ketidakkonsistenan  hasil  pada  penelitian  terdahulu. (Setyaningrum  dan  Murtini,  2014)  menyatakan  bahwa locus  of  control tidak  berpengaruh  terhadap perilaku disfungsional audit, sedangkan  Chairunnisa, (2014) dan  Harini, Wahyudi, dan Anisykurlilla, (2011)  menyatakan locus  of  control berpengaruh  positif  terhadap  penerimaan  disfungsional  audit. Saptarina,(  2017)  dan    Kusuma,  (2017)  menyatakan  tekanan  anggaran  waktu  berpengaruh  terhadap disfungsional  audit.  Sedangkan    Nadirsyah  dan  Zuhra,  (2009)  menyatakan  tekanan  anggaran  waktu tidak  berpengaruh  terhadap  perilaku  disfungsional  audit.  Dengan  semakin  ketatnya  regulasi  yang berkaitan  dengan  auditor,  apakah  variabel-varibael  yang  digunakan  dalam  penelitian  sebelumnya, seperti  karakteristik  personal  auditor  dan  faktor  ekternal  masih  menjadi  faktor  utama  yang menyebabkan  auditor  melakukan  perilaku  disfungsional.  Peneliti  memilih  auditor  yang  bekerja  di KAP  kota  Padang  sebagai  populasi  dalam  penelitian  ini  dengan  tujuan  melihat  potensi  karakteristik personal dan penyebab ekternal yang mungkin ada dan dirasakan oleh auditor yang ada dikota Padang yang  nantinya  dapat  menimbulkan  perilaku  disfungsional  auditor.  Penelitian  ini  diharapkan  dapat memberikan  saran  maupun  langkah  antisipasi  bagi  Kantor  Akuntan  Publik  di  kota  Padang  dalam
meminimalisir  tingkat  perilaku  disfungsional  auditor  untuk  masa  yang  akan  datang  dan  mencegah terjadinya kasus yang melibatkan auditor di kota padang.

## Teori Atribusi
Teori Atribusi mempelajari tentang bagaimana proses individu atau seseorang menginterpretasikan  suatu  sebab,  perisitwa,  maupun  alasan  atas  perilakunya,  teori  atribusi dikemukakan oleh ilmuan Fritz Heider tahun 1958, dimana ia menjelaskan bahwa perilaku seseorang ditentukan dari kombinasi antara kekuatan internal ( internal forces ) dan kekuatan eksternal ( external forces )  (Lubis,  2010).  Kekuatan  internal  merupakan  faktor  yang  berasal  dari  dalam  diri  seseorang sedangkan  kekuatan  eksternal  merupakan  faktor  yang  berasal  dari  luar  diri  seseorang  (Saptarina, 2017). Pada penelitian  ini, teori atribusi digunakan sebagai dasar untuk menentukan faktor penyebab mengapa  auditor  melakukan  perilaku  disfungsional  dalam  proses  pelaksanaan  prosedur  audit  baik faktor yang berasal dari dalam dirinya maupun faktor yang berasal dari luar dirinya dan menemukan suatu cara agar perilaku tersebut dapat diminimalisir untuk masa yang akan datang (Saptarina, 2017).

## Teori Perubahan Sikap (theory of attitude change)
Teori perubahan sikap dikemukakan oleh Carl Hovlan pada tahun 1950-an, teori ini memberikan pengetahuan tentang bagaimana sikap seseorang dapat terbentuk dan bagaimana sikap tersebut dapat berubah  melalui  proses  komunikasi  serta  bagaimana  sikap  itu  dapat  mempengaruhi  tindakan  atau tingkah laku seseorang dalam keadaan tertentu (Lubis, 2010). Teori ini menjelaskan bahwa seseorang akan merasa tidak  nyaman  apabila  dihadapkan  pada  informasi  baru atau informasi  yang  tidak  sesuai dengan  harapannya,  seorang  auditor  yang  mempunyai  sikap  yang  baik,  maka  dia  akan  cenderung menolak  adanya  suatu  penyimpangan,  namun  sebaliknya  jika  seorang  auditor  memiliki  sikap  yang kurang baik maka akan ada kecenderungan dia lebih menerima suatu penyimpangan yang dalam dunia audit  yang  disebut  perilaku  disfungsional  auditor  (Trisubekti,  2015).  Sari,  Tenriwaru,  dan Mokodongan  (2016)    dalam  penelitiannya  menggunakan  teori  perubahan  sikap  dalam  menjelaskan variabel  tekanan  anggaran  waktu,  dimana  auditor  cenderung  mengalami  perubahan  perilaku  jika dihadapkan pada kondisi baru.

## Teori X dan Y
Teori  X  dan  Y  merupakan  sebuah  teori  yang  dikemukakan  oleh  McGregor,  dalam  teori  ini manusia diklasifikasikan menjadi dua tipe yaitu manusia yang cenderung berperilaku negatif disebut manusia  bertipe  X,  dan  manusia  yang  cenderung  berperilaku  positif  disebut  manusia  tipe  Y  (Lubis, 2010).  Setelah  mempelajari  cara  manajer  menangani  para  karyawannya,  McGregor  menyimpulkan bahwa  pandangan  manajer  mengenai  sifat  manusia  didasarkan  pada  beberapa  asumsi  dan  mereka cenderung  untuk  membentuk  perilaku  mereka  terhadap  karyawan  berdasarkan  pada  asumsi  tersebut. (Kusuma,  2017)  menyatakan  bahwa  berdasarkan  teori  X  dan  Y,  individu  yang  berperilaku external locus  of  control akan  sama  dengan  teori  bertipe  X,  karena  mereka  mempunyai  sikap  yang  tidak menyukai tanggung jawab, harus diberi paksaan agar dapat meraih prestasi, tidak dapat bekerja secara mandiri dan harus terus dimotivasi oleh lingkungan dan untuk internal locus of control akan bertipe Y, karena mereka menyukai pekerjaannya, memiliki kreatifitas tinggi, memiliki tingkat tanggung jawab yang tinggi, dan mampu mengarahkan diri pada suatu pencapaian yang baik.

## Perilaku Disfungsional Auditor
Tindakan  menyimpang  yang  dilakukan  oleh  seorang  auditor  dalam  melaksanakan  tugasnya disebut  perilaku  disfungsional  auditor.  Bentuk  perilaku  disfungsional  yang  dilakukan  auditor  berupa kecurangan, manipulasi, ataupun penyimpangan dari standar audit (Harini, Wahyudi, & Anisykurlilla, 2011).  (Fatimah,  2012)  menyatakan  bahwa  perilaku  disfungsional  auditor  berpengaruh  negatif terhadap  kualitas  audit,  sehingga  apabila  terjadi  peningkatan  dalam  perilaku  disfungsional  auditor maka hal tersebut dapat menurunkan kualitas audit dan apabila perilaku disfungsional auditor rendah, maka  kualitas  audit  meningkat.  Beberapa  perilaku  disfungsional  auditor  yang  bisa  membahayakan kualitas  audit  secara  langsung  yaitu  a ltering/replacing  of  audit  procedure dan premature  sign-off (penghentian  prematur)  yang  secara  garis  besar  disebut  perilaku  reduksi  kualitas  audit,  sementara perilaku  disfungsional  auditor  yang  memiliki  pengaruh  tidak  langsung  yaitu under-reporting  of  time (Kusuma,  2017). Altering/replacing  of  audit  procedure adalah  bentuk  penggantian  prosedur  audit
yang  telah  ditetapkan  dalam  standar  audit  dilapangan  (Tanjung,  2013).  Tindakan  yang  dilakukan auditor  tidak  hanya  mengganti  prosedur  audit  namun  juga  melakukan  perubahan  terhadap  prosedur audit yang telah ditetapkan sebelumnya (Irawati & Mukhlasin, 2005).
Premature  sign-off adalah  perilaku  disfungsional  yang  dilakukan  oleh  auditor  dengan menghentikan  beberapa  langkah  audit  yang  diperlukan  dalam  prosedur  audit  tanpa  menggantinya dengan  langkah  lain  (Tanjung,  2013). Under-reporting  of  time merupakan  pelaporan  waktu penyelesaian  audit  yang  lebih  pendek  dari  waktu  yang  sebenarnya  digunakan  dalam  proses  audit (Silaban, 2009). Under-reporting of time memiliki akibat yang tidak langsung terhadap kualitas audit, yaitunya  menutupi  kebutuhan  dalam  revisi  anggaran,  menyebabkan  keputusan  personel  yang  kurang baik  dan  sulit  untuk  mengetahui time  budgeting untuk  audit  masa  datang  secara  tepat  yang mengakibatkan auditor gagal mengumpulkan bukti yang cukup, penemuan audit yang signifikan dan prosedur audit tidak terlaksanakan dengan baik (Tanjung, 2013).
Perilaku  disfungsional  auditor  terdiri  dari  beberapa  indikator-indikator  yang  digunakan  oleh peneliti sebelumnya yaitu Herliza 2019, dan trisubekti 2017 sebagai berikut : premature sign off atas prosedur  audit; Underreporting  of  time (pelaporan  dibawah  waktu  sebenarnya); replacing  of  audit procedure (mengganti prosedur audit)

## Locus of Control
Konsep locus  of  control dikemukakan  pertama  kali  oleh  Rotter  pada  1966  yang  merupakan seorang ahli teori pembalajaran sosial, dimana ia menjelaskan locus of control sebagai cara pandang seseorang  terhadap  suatu  kejadian    atau  peristiwa,  apakah  dia  merasa  mampu  atau  tidak mengendalikan  peristiwa  yang  terjadi  pada  dirinya  (Trisubekti,  2015). Locus  of  control terbagi  atas dua  yaitu  : internal  locus  of  control dan  external locus  of  control (Evanauli  &  Nazaruddin,  2013). Internal  locus  of  control ialah  seorang  individu  menganggap  hasil yang  perolehnya  tergantung  pada perilaku mereka sendiri. Ciri-ciri orang yang memiliki perilaku internal locus of control yaitu mereka yang  yakin  bahwa  keberhasilan  yang  dicapai  sangat  bergantung  pada  kerja  keras  dan  usaha  yang dilakukan  oleh  diri  sendiri.  Orang  dengan internal  locus  of  control mempunyai  kemampuan  dalam menghadapi  ancaman  yang  muncul  dari  lingkungan,  berusaha  untuk  dapat  memecahkan  masalah dengan  optimis,  dan  yakin  akan  potensi  dirinya  (Utami  &  Rejeki,  2016).  Sementara  individu  yang memiliki external  locus  of  control ialah  seseorang  yang  menganggap  hasil yang  dicapai  merupakan wujud dari keberuntungan, kesempatan, takdir dan terjadi dibawah kendali orang lain. Individu dengan external  locus  of  control merasa  dirinya  lebih  mudah  untuk  terancam  dan  cenderung reaktif dalam penyelesaian suatu masalah (Dewi & Wirasedana, 2015)
Locus  of  control diukur  menggunakan  indikator  yang  telah  digunakan  oleh  peneliti  terdahulu seperti Wintari, Sukartha, & Badera (2015), Donelly, Quirin, & O’Bryan (2003) dan Kusuma (2017) sebagai  berikut: External  locus  of  control (keberuntungan,  nasib,  koneksi)  dan  inter nal  locus  of control (usaha dan kerja keras diri sendiri).

## Tekanan Anggaran Waktu
Tekanan  anggaran  waktu  ialah  suatu  kondisi  yang  mengharuskan  auditor  perlu  melakukan efesiensi  terhadap  anggaran  waktu  yang  telah  disusun  untuk  pelaksanaan  proses  audit  dan  terdapat pembatasan  pada  anggaran  waktu  yang  cenderung  sangat  ketat  (Arens,  Elder,  &  Beasley, 2004).Tekanan  anggaran  waktu  merupakan  situasi  normal  yang  ada  pada  lingkungan  kerja  auditor. Tekanan  anggaran  waktu  diperlukan  auditor  dalam  melaksanakan  tugasnya  dalam  memenuhi permintaan klien pada waktu yang tepat dan sebagai salah satu bentuk kunci keberhasilan karir auditor pada  masa  yang  akan  datang  (Otley  dan  Pierce,  1996  dalam  (Kusuma,  2017)).  Apabila  anggaran waktu  direncanakan  oleh auditor  semakin pendek  dan  sulit  dicapai, maka  hal  ini  akan  menimbulkan tingkat  tekanan  yang  besar  bagi  auditor,  ia  akan  melakukan  segala  cara  yang  dianggap  dapat menyelesaikan  tugasnya  tepat  pada  waktunya.  Perilaku  tersebut  dapat  berpengaruh  terhadap  kualitas audit yang dihasilkan (Suprianto, 2009).
Tekanan  anggaran  waktu  diukur  menggunakan  indikator  yang  telah  digunakan  oleh  peneliti terdahulu  seperti  Kusuma  (2017),  Rexsinesa  (2018)  dan  Silaban  2009  sebagai  berikut:  ketaatan terhadap anggaran waktu dan ketercapaian anggaran waktu.

## Wahana Riset Akuntansi Vol 8, No 1 (2020)

## Pengembangan Hipotesis Pengaruh locus of control terhadap perilaku disfungsional auditor
Teori atribusi menjelaskan bagaimana perilaku individu bisa terbentuk melalui faktor internal dan faktor eksternal . Locus of control merupakan salah satu perilaku yang tergolong faktor internal karena perilaku ini berasal dari dalam diri seseorang. Secara lebih spesifik Locus of control ini berkaitan erat dengan  teori  yang  di  kemukakan  oleh  McGregor  yaitu  teori  X  dan  Y.  McGregor  menyatakan  orang dengan external  locus  of  control merupakan  orang  yang  tidak  menyukai  tanggung  jawab,  tidak  bisa bekerja  secara  mandiri  dan  cenderung  untuk  terlibat  dalam  perilaku  menyimpang,  orang  dengan perilaku external locus of control termasuk kategori teori X, sedangkan orang dengan internal locus of control merupakan  orang  yang  mempunyai  inisiatif  tinggi  dan  menyukai  tanggung  jawab  yang termasuk kategori teori Y.
Individu dengan internal locus of control relatif menghubungkan hasil yang diperolehnya dengan usaha  atau  mereka  yakin  kejadian  yang  terjadi  ada  dibawah  kontrol  mereka,  sedangkan  individu dengan external locus of control adalah mereka yang yakin bahwa mereka tidak mampu mengontrol kejadian  yang  terjadi  pada  dirinya  dan  hasil  yang  dicapainya  (Donelly,  Quirin,  &  O’Bryan,  2003). Gable  dan  Dangello  (1994)  dalam  (Harini,  Wahyudi,  dan  Anisykurlilla,  2011)  memperoleh  bukti secara empiris bahwa adanya hubungan yang kuat dan postitf antara individu yang memiliki external locus  of  control dengan  keinginan  menggunakan  kecurangan  atau  manipulasi  dalam  meraih  tujuan pribadi.  Kecurangan  atau  manipulasi  yang  mungkin  dilakukan  oleh  auditor  adalah  tidak  melakukan reviu  terhadap  bukti  audit  secara  cermat  dan  tidak  mengeluarkan  opini  audit  yang  sesuai  dengan keadaan perusahaan klien. Hal ini dapat dilihat dari kasus yang terjadi pada saat ini berkaitan dengan ketidaksesuaian  oponi  audit  yang  diberikan  dan  kejanggalan  terhadap  penyajian  laporan  keuangan klien yang tidak mampu dideteksi oleh auditor.
Hasil penelitian yang dilakukan oleh  (Masitoh dan Martiana, 2018) menyatakan bahwa individu dengan external  locus  of  control memiliki  pengaruh  positif  terhadap  perilaku  disfungsional  dalam audit dan untuk internal locus of control (Wintari, Sukartha, dan Badera, 2015) menjelaskan individu yang  memiliki locus  of  control internal  miliki  pengaruh  negatif  terhadap  perilaku  disfungsional auditor.  Berdasarkan  paparan  dan  hasil  penelitian-penelitian  di  atas,  maka  peneliti  merumuskan hipotesis sebagai berikut :
H1a: External  locus  of  control memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  perilaku disfungsional auditor.
H1b: Internal  locus  of  control memiliki  pengaruh  negatif  terhadap  perilaku  disfungsional auditor.

## Pengaruh tekanan anggaran waktu terhadap perilaku disfungsional auditor
Teori  atribusi  mengkategorikan  teknanan  anggaran  waktu  sebagai  salah  satu  bentuk  dari  faktor eksternal, karena tekanan anggaran waktu merupakan faktor yang berasal dari luar diri seseorang yang dapat mempengaruhi perilaku. Dalam teori perubahan sikap dijelaskan bahwa auditor akan merasakan ketidaknyamanan  apabila  dituntut  menyelesaikan  pekerjaan  dengan  keadaan  waktu  yang  sangat terbatas  dan  auditor  cenderung  untuk  melakukann  segala  cara  untuk  dapat  mencapai  batasan  waktu yang diberikan. Anggaran waktu yang ketat menghasilkan tekanan bagi auditor yang secara konsisten berhubungan  dengan  perilaku  disfungsional  dalam  audit    (Sososutikno,  2003).  Hasil  penelitian sebelumnya  menunjukkan  bukti  bahwa  tekanan  anggaran  waktu  memiliki  pengaruh  positif  terhadap perilaku  disfungsional  audit  (Masitoh  &  Martiana,  2018)  dan  (Sari,  Tenriwaru,  &  Mokodongan, 2016). Berdasarkan uraian tersebut, peneliti merumuskan hipotesis sebagai berikut :
H2: Tekanan  anggaran  waktu memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  perilaku disfungsional auditor.

## METODE PENELITIAN
Jenis  penelitian  yang  digunakan  pada  penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  kuantitatif  yang bersifat  kausatif.  Metode  kuantitatif  merupakan  metode  yang  digunakan  dalam  penyajian  hasil penelitian  berupa  angka  atau  statistik    (Sugiyono,  2014).  Populasi  merupakan  seluruh  kumpulan
elemen  yang  menunjukkan  ciri-ciri  tertentu  yang  digunakan  dalam  membuat  kesimpulan.  Kumpulan elemen  menyatakan  jumlah,  sedangkan  ciri-ciri  tertentu  menunjukkan  karakteristik  dalam  kumpulan tersebut  (Sanusi,  2011).  Populasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  para  auditor  yang bekerja  pada  KAP  di  wilayah  kota  Padang.  Sampel  merupakan  elemen  dari  populasi  yang  terpilih. Cara  yang  digunakan  dalam  memilih  atau  menyeleksi  populasi  disebut  dengan  sampling  (Sanusi, 2011).  Sampel  dalam  penelitian  ini  dikumpulkan  dengan  metode  total sampling .  Metode  penelitian yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode  survei,  metode  survei  merupakan  teknik pengumpulan data primer yang dilakukan dengan membagikan daftar pertanyaan maupun pernyataan guna  memperoleh  jawaban  dari  responden  dalam  bentuk  kuisioner  secara  tertulis  tanpa  melakukan komunikasi langsung (Jogiyanto, 2014).

## Defenisi Operasional Variabel Dan Instrumen Penelitian
External Locus of Control (X 1 ) External  Locus  of  Control adalah  keyakinan  yang  berasal  dari  dalam  diri  seseorang/individu bahwa  faktor  dari  luar  telah  mempengaruhi  hasil  yang  diperolehnya  seperti  :  keberuntungan,  nasib, koneksi  dan  kesempatan.  Instrumen  yang  digunakan  untuk  mengukur  variabel external  locus  of control yaitu daftar pertanyaan yang diberikan dalam bentuk kuisioner para responden yang menjadi sampel  dalam  penelitian. External locus  of  control diukur  dengan  8  buah  pertanyaan  yang  diadopsi dari  peneliti-peneliti  sebelumnya  dengan  pembagian  pertanyaan  sebagai  berikut  :  keyakinan  pada nasib  dan  takdir  yang  dijabarkan  dalam  5  pertanyaan  dan  keyakinan  terhadap  pengaruh  orang  lain yang dijabarkan dalam 3 pertanyaan. Instrumen dalam penelitian ini menggunakan skala likert 4 point mulai dari point 1 (sangat tidak setuju) sampai point 4 (sangat setuju).
Internal Locus of Control (X 2 )
Internal  Locus  of  Control merupakan  individu  yang  meyakini  bahwa  keberhasilan  merupakan hasil dari usaha dan kerja keras yang telah dilakukannya. Instrumen yang digunakan untuk mengukur variabel internal  locus  of  control adalah  daftar  pertanyaan  dalam  bentuk  kuisioner  dan  diberikan kepada para responden yang menjadi sampel dalam penelitian. Internal locus of control diukur dengan instrumen yang terdiri dari 8 pertanyaan dan telah diadopsi oleh peneliti-peneliti sebelumnya dengan pembagian  pertanyaan  sebagai berikut :  (1)  keyakinan  atas  kerja  keras  yang  dijabarkan  dalam  6  dan (2)  mempunyai  inisiatif  tinggi  dijabarkan  dalam  2  pertanyaan.  Instrumen  dalam  penelitian  ini menggunakan  skala  likert  4 point mulai  dari point 1  (sangat  tidak  setuju)  sampai point 4  (sangat setuju).

## Tekanan Anggaran Waktu (X 3 )
Tekanan anggaran waktu merupakan suatu kondisi dimana individu mendapatkan tekanan dalam pelaksanan pekerjaan dalam anggaran waktu yang telah ditetapkan sebelumnya yang cenderung kaku dan ketat. Instrumen yang digunakan untuk mengukur variabel dalam penelitian ini diadopsi dari item- item pertanyaan (Silaban, 2009). Instrumen yang digunakan dalam mengukur tekanan anggaran waktu terdiri  dari  6  item  pertanyaan  dengan  skala  likert  4  point  dari  point  1  (hampir  tidak  pernah)  sampai point  4  (hampir  selalu),  dengan  pembagian  pertanyaan  sebagai  berikut  :  (1)  keta’atan  terhadap anggaran  waktu  yang  dijabarkan  kedalam  2 item  pernyataan  dan (2)  ketercapaian  terhadap anggaran waktu yang dijabarkan dalam 4 item pertanyaan.

## Perilaku Disfungsional Auditor (Y)
Perilaku  disfungsional  auditor  merupakan  suatu  tindakan  menyimpang  yang  dilakukan  oleh auditor  yang  dapat  menimbulkan  pengaruh  secara  langsung  maupun  secara  tidak  langsung  terhadap kualitas  audit  (Hanifah,  2017).  Variabel  ini  menggunakan  pertanyaan  yang  diadopsi  dari  (Herliza, 2019) dan (Trisubekti, 2015). Perilaku disfungsional audit diukur dengan instrumen yang terdiri dari 12 item pertanyaan yang diukur dengan skala likert 4 point dari point 1 (sangat tidak setuju) sampai point 4 (sangat setuju).
Tabel 1. Karakteristik Responden Deskripsi Frekuensi Persen Jenis Kelamin Wanita 23 49% Pria 24 51% Total 47 100% Umur <25 Th 17 36% 25-30 Th 21 45% 31-35 Th 5 11% >36 4 9% Total 47 100% Pendidikan D3 0 0% S1 45 96% S2 2 4% S3 0 0% Total 47 100% Lama Bekerja 1-5 Th 32 68% 6-10Th 12 26% >10 3 6% Total 47 100% Jabatan Partner 1 2% Auditor Senior 15 32% Auditor Junior 31 66% Total 47 100% Sumber : Data Primer diolah, 2020 Tabel 2. Descriptive Tanggapan Reesponden N Minimu m Maximum Mean Std. Deviation JLOCE 47 15 27 21,32 2,208 JLOCI 47 19 28 22,77 2,209 JTAW 47 9 19 15,30 1,654 JPDA 47 22 35 30,79 2,734 Valid N (listwise) 47
Sumber : Data Primer diolah, 2020
Uji asumsi klasik dilakukan guna menghindari perolehan data yang bias.

## Uji Normalitas
Uji  normalitas  dilakukan  untuk  mengetahui  apakah  dalam  model  regresi  variabel  terikat  dan bebasnya  memiliki  distribusi  normal  atau  tidak  (Ghozali,  2016).  Uji  normalitas  yang  dilakukan menggunakan uji Kolmogorov-smirnov (K-S) dan Normal Probability Plot (P-Plot) . Uji Kolmogorov- smirnov (K-S)  dikatakan  memenuhi  normalitas  jika  probabilitasnya  berada  diatas  5%  (0.05),
sementara P-Plot terditribusi  normal  jika  garis  data  rill  mengikuti  garis  diagonal  .  berikut  disajikan hasil uji normalitas dalam penelitian ini :
Tabel 3. Hasil Uji Normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardi zed Residual N 47 Normal Parameters a,b Mean 0,0000000 Std. Deviation 2,36073225 Most Extreme Differences Absolute 0,110 Positive 0,110 Negative -0,086 Test Statistic 0,110 Asymp. Sig. (2-tailed) 0,197 c
a. Test distribution is Normal. b. Calculated from data. c. Lilliefors Significance Correction. Sumber : data primer yang diolah, 2020
Tabel di atas menunjukkan data dalam  penelitian ini memiliki probabilitas sebesar 19,7%, yang artinya  probabilitas  dalam  penelitian  ini  memiliki  nilai  yang  lebih  besar  dari  5%.  Maka  dapat disimpulkan data dalam penelitian ini terdistribusi normal.

## Uji Multikolinearitas
Uji multikolinearitas bertujuan untuk menguji apakah ada korelasi diantara variabel bebas atau dalam model regresi.
Tabel 4. Hasil Uji Multikolinearitas Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant)  32,500 7,596 4,279  0,000 JLOCE 0,017 0,208 0,014 0,082  0,935  0,616 1,624 JLOCI -0,456 0,198 -0,368 -2,307  0,026  0,680 1,471 JTAW 0,543 0,233 0,328 2,328  0,025  0,871 1,147 a. Dependent Variable: JPDA
Sumber : data primer yang diolah, 2020
Tabel 4 di atas menunjukkan keseluruhan nilai tolerance > 0,10 dan nilai VIF < 10, maka dapat disimpulkan  bahwa  dalam  penelitian  ini  tidak  terjadi  multikolinearitas.  Hal  ini  dapat  menandakan asumsi non autokorelasi telah terpenuhi (Wahyuni, 2016 ).

## Uji Heteroskedastisitas
Uji  heteroskedastisitas  dilakukan  untuk  memastikan  apakah  dalam  model  regresi  terjadi ketidaksamaan variabel dari residual satu pengamatan ke pengamatan lain. Karena model regresi yang baik adalah tidak terjadi heteroskedastisitas atau homogenitas. Pada penelitian ini digunakan uji park untuk melihat terjadi pelanggaran atau tidak terhadap heteroskedastisitas.

## Wahana Riset Akuntansi
Vol 8, No 1 (2020)
Tabel 5. Hasil Uji Heteroskedastisitas Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant)  -2,715 9,985 -0,272  0,787 LOCE -0,693 1,838 -0,069 -0,377  0,708 LOCI 2,947 1,960 0,260 1,504 0,140 TAW -1,026 1,418 -0,111 -0,723  0,473 a. Dependent Variable: ABS
Sumber : data primer yang diolah, 2020
Tabel  5  di  atas  menunjukkan  hasil  signifikan  masing-masing  variabel  lebih  besar  dari  0,05 sehingga  bisa  disimpulkankan  bahwa  variabel  dalam  penelitian  ini  bebas  dari  gelaja heteroskedastisitas atau telah terjadi regresi yang baik yaitu homogenitas.

## Uji t
Uji  parsial  (t-test)  regresi  dilakukan  guna  melihat  apakah  variabel  independen  (bebas)  secara individu memiliki pengaruh terhadap variabel dependen (terikat).
Tabel 6. Hasil Uji t
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) 32,500 7,596 4,279  0,000 JLOCE 0,017 0,208 0,014 0,082  0,935 JLOCI -0,456 0,198 -0,368 -2,307  0,026 JTAW 0,543 0,233 0,328 2,328  0,025 a. Dependent Variable: JPDA Sumber : data primer yang diolah, 2020
variabel external locus of control (JLOCE) terdapat nilai t hitung sebesar 0,82 < t tabel 2,017 dengan tingkat  signifikansi  sebesar  0,935  >  0,05,  sehingga  dapat  diambil  kesimpulan  bahwa  H1  ditolak. Diketahui nilai signifikan untuk pengaruh X2 terhadap Y ialah sebesar 0,026 < 0,05 dan terdapat nilai t hitung sebesar  2,307  >  t tabel 2,017,  maka  dapat  disimpulkan  H1  diterima.  Diketahui  nilai  signifikan untuk  pengaruh  X3  terhadap  Y  adalah  sebesar  0.025  <  0.05  dan  terdapat  nilai  t hitung sebesar  2,328  > 2,017, maka dapat disimpulkan H1 diterima.

## Uji F
Uji  simultan  (F)  dilakukan  untuk  menunjukkan  apakah  variabel  bebas  secara  bersama-sama mempunyai pengaruh terhadap variabel terikat. Berdasarkan  data dalam tabel 7 berikut diperoleh nilai signifikan sebesar 0,005 < 0,05 dan terdapat nilai f hitung sebesar 4,893 > 2,82. Maka dapat disimpulkan bahwa variabel external locus of control , internal locus of control dan tekanan anggaran waktu secara bersama-sama memiliki pengaruh signifikan terhadap perilaku disfungsional auditor.
Tabel 7. Hasil Uji F ANOVA a Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 87,512 3 29,171  4,893  0,005 b Residual 256,361 43 5,962 Total 343,872 46 a. Dependent Variable: JPDA
b. Predictors: (Constant), JTAW, JLOCI, JLOCE
Sumber : data primer yang diolah, 2020

## Uji Determinasi Adjusted R Square
Uji  Determinasi Adjusted  R  Square digunakan  apabila  terdapat  beberapa  variabel  independen dalam  penelitian  yang  berguna  untuk  melihat  seberapa  jauh  kemampuan  model  dalam  menerangkan variansi variabel dependen.
Tabel 8. Hasil Uji Determinasi Adjusted R Square Model Summary Model  R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 0,504 a 0,254 0,202 2,442 a. Predictors: (Constant), JTAW, JLOCI, JLOCE Sumber : data primer yang diolah, 2020
Dari hasil output tabel di atas  menunjukkann nilai Adjusted R Square sebesar 0,202 atau 20,2%. Maka  dapat  disimpulkan  variabel external  locus  of  control , internal  locus  of  control dan  tekanan anggaran waktu dapat menjelaskan 20,2% variasi penerimaan auditor atas perilaku disfungsional audit dan  sisanya  sebesar  79,8%  dijelaskan  oleh  variabel  lain  seperti  variabel turnover  intention ,  resiko audit, komitmen organisasi, kinerja auditor dan komitmen prosfesional.
Analisis regresi adalah studi mengenai ketergantungan variabel terikat dengan satu atau beberapa variabel bebas dengan tujuan untuk memprediksi rata-rata variabel terikat berdasarkan variabel bebas yang diketahui.
Tabel 9. Hasil Analisis Regresi Linear Berganda Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardize d Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 32,500 7,596 4,279  0,000 JLOCE 0,017 0,208 0,014  0,082  0,935 JLOCI -0,456 0,198 -0,368  -2,307  0,026 JTAW 0,543 0,233 0,328  2,328  0,025 a. Dependent Variable: JPDA
Sumber : data primer yang diolah, 2020
Berdasarkan tabel 4.10, persamaan regresi linear berganda dapat disusun seperti dibawah ini :
Y = 32,500 + 0,017X 1 + (-0,456X 2 ) + 0,543X 3 + 7,596
Nilai  konstanta  bernilai  positif  sebesar  24,564,  hal  ini  bermakna  variabel external  locus  of control, internal locus of control dan tekanan anggaran waktu dianggap konstan (0), maka penerimaan auditor atas perilaku disfungsional yang bekerja pada KAP yang berada di kota Padang adalah sebesar 32,500 satuan. Koefesien regresi variabel external locus of control (b 1 ) bernilai positif sebesar 0,017.

## Wahana Riset Akuntansi
Vol 8, No 1 (2020)
Hasil ini memiliki makna setiap kenaikan external locus of control auditor yang bekerja pada KAP di kota Padang sebesar 1 satuan, akan menaikkan penerimaan auditor atas perilaku disfungsional sebesar 0,017 satuan.
Koefesien regresi variabel internal locus of control (b 2 ) bernilai negatif sebesar -0,456. Hasil ini memiliki  makna  setiap  kenaikan external  locus  of  control auditor  yang  bekerja  pada  KAP  di  kota Padang sebesar  1  satuan, akan menurunkan  penerimaan  auditor atas  perilaku  disfungsional sebesar  - 0,456  satuan.  Koefesien  regresi  variabel  tekanan  anggaran  waktu (b 3 )  bernilai  positif  sebesar  0,543. Hasil  ini  memiliki  makna  setiap  kenaikan  tekanan  anggaran  waktu  yang  dirasakan  auditor  yang bekerja  pada  KAP  di  kota  Padang  sebesar  1  satuan,  akan  menurunkan  penerimaan  auditor  atas perilaku disfungsional sebesar 0,543 satuan. Error = 7,596 . E ( error ) yang terdapat dalam persamaan regresi  diatas  menunjukkan  adanya  resiko  kesalahan,  ini  bermakna  sedikit  atau  banyak,  keputusan dalam penolakan atau penerimaan hipotesis mengandung kemungkinan terjadinya kesalahan.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
External  locus  of  control  memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  perilaku disfungsional auditor
Teori atribusi menjelaskan bahwa perilaku seseorang ditentukan oleh kombinasi antara kekuatan internal  ( internal  forces )  dan  kekuatan  eksternal  ( external  forces )  (Lubis,  2010). External  locus  of control merupakan  perilaku  individu  yang  termasuk  kedalam  kekuatan  eksternal  ( external  forces ) yang  mampu  menjelaskan  faktor  penyebab  seseorang  melakukan  parilaku  disfungsional  auditor (Harini, Wahyudi, & Anisykurlilla, 2011). Harini menjelaskan orang dengan external locus of control akan cenderung melakukan perilaku disfungsional auditor.
Teori  X  juga  menjelaskan  bahwa  orang  dengan  perilaku external  locus  of  control cenderung untuk  melakukan  perilaku  menyimpang,  namun  berdasarkan  penelitian  yang  telah  peneliti  lakukan pada auditor yang ada di kota Padang dan telah melewati analisis dan beberapa uji terhadap data yang di peroleh, menyatakan bahwa para auditor yang ada di kota Padang tidak memiliki perilaku external locus  of  control dalam  dirinya.  Sehingga  bagi  auditor  yang  bekerja  dikota  Padang  penyebab  auditor melakukan  perilaku  disfungsional  bukanlah  disebabkan  oleh external  locus  of  control, namun disebabkan oleh variabel lain. Hasil yang diperoleh dalam penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian yang  dilakukan  oleh  (Herliza,  2019)  dan  (Setyaningrum  &  Murtini,  2014)  yang  menyatakan  bahwa external  locus  of  control tidak  memiliki  pengaruh  signifikan  positif  terhadap  penerimaan  perilaku disfungsional  auditor.  Namun  penelitian  berbanding  terbalik  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Kusuma, 2017) dan (Chairunnisa, 2014) yang menyatakan bahwa external locus of control memiliki pengaruh positif signifikan terhadap perilaku disfungsional auditor.

## Internal locus of control memiliki pengaruh negatif terhadap perilaku disfungsional auditor.
Hubungan  yang  terjadi  antara internal  locus  of  control dengan  perilaku  disfungsional  auditor adalah  negatif.  Kemungkinan  auditor  melakukan  perilaku  disfungsional  auditor  akan  kecil  apabila auditor memiliki internal locus of control yang tinggi. Hal ini dapat kita lihat dari frequensi jawaban responden yang cenderung tinggi yaitu diatas nilai tengah teoritisnya.
Teori Y menjelaskan individu yang cenderung berperilaku positif. (Silaban, 2009) menggunakan Teori Y dalam penelitiannya dalam menjelaskan perilaku internal locus of control. Dimana individu ini sangat suka atas pekerjaannya, selalu mencoba memperbaiki diri dengan maksud mencapai tujuan- tujuannya dan mau terus belajar dalam menerima, bahkan mencari tanggung jawab. Sehingga auditor yang  memiliki internal  locus  of  control cenderung tidak  menerima  perilaku  disfungsional  dalam dirinya. Karena individu ini tidak hanya memiliki tanggung jawab pada diri sendiri namun juga pada instansi tempat bekerja  Hasil penelitian ini sejalan dengan  (Wintari, Sukartha, & Badera, 2015) yang memperoleh  hasil internal  locus  of  control yang tinggi  akan  semakin  kecil  kemungkinan  auditor dalam  melakukan  perilaku  penurunan  kualitas  audit  yang  dijelaskan  dalam  perilaku  disfungsional audit.

## Tekanan  Anggaran  Waktu  memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  perilaku disfungsional auditor.
Teori  perubahan  sikap  menjelaskan  seseorang  akan  merasakan  ketidaknyamanan  apabila dihadapkan  dengan  informasi  baru  yang  tidak  sesuai  dengan  harapannya.  Ketika  seorang  auditor memiliki  ketidaksesuaian  tuntutan  seperti  banyaknya  pekerjaan  yang  harus  diselesaikan  namun memiliki  keterbatasan  sumber  daya,  auditor  tersebut  akan  cenderung  menentukan  hal  yang  prioritas dan  menghilangkan  hal  yang  dianggap  tidak  begitu  penting.  Auditor  juga  dapat melakukan  tindakan apapun untuk memenuhi tuntutan yang dirasakan termasuk perilaku menyimpang (Fatimah, 2012).
Semakin  tinggi  tekanan  anggaran  waktu  yang  dirasakan  oleh  auditor,  maka  semakin  tinggi kemungkinan  seorang  auditor  untuk  menerima  perilaku  disfungsional  dalam  dirinya.  Pada  auditor yang bekerja dikota Padang tekanan anggaran waktu yang dirasakannya cederung tinggi hal ini dapat dilihat  pada  tingkat  jawaban  yang  diberikan  terhadap  kuisioner  yang  diberikan  memiliki  rata-rata  di atas  nilai  tengah  teoritisnya.  Ini  berarti  semakin  besar  kemungkinan  auditor  untuk  terlibat  dalam perilaku  disfungaional  seperti under-reporting  of  time (tidak  melaporkan  waktu  audit  yang sesungguhnya terjadi) dan premature sign-off (menghilangkan beberapa prosedur audit)  (Sososutikno, 2003). Hasil yang diperoleh dalam penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Sari, Tenriwaru,  &  Mokodongan,  2016)  dan  (Kusuma,  2017)  yang  menyatakan  tekanan  anggaran  waktu memiliki pengaruh positif signifikan terhadap perilaku disfungsional auditor.

## SIMPULAN
Berdasarkan hasil temuan dari penelitian dan pengujian hipotesis yang telah peneliti lakukan dapat disimpulkan bahwa hipotesis pertama ditolak . Maka dapat disimpulkan bahwa perilaku external locus of  control yang  ada  pada  diri  auditor  yang  berada  di  kota  Padang  memiliki  potensi  yang  rendah, sehingga  potensi  penerimaan  perilaku  disfungsional auditor yang  ditimbulkan juga  relatif  rendah  dan tidak  memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan.  Hipotesis  kedua  diterima.  Dapat  disimpulkan  bahwa perilaku internal locus of control yang ada dalam diri auditor yang bekerja pada KAP dikota padang cenderung  tinggi,  sehingga  mengakibatkan  penerimaan  atas  perilaku  disfungsional  auditor  yang rendah.  Hipotesis  ketiga  diterima.  Dapat  disimpulkan  bahwa  para  auditor  yang  ada  dikota  padang merasakan  tekanan  anggaran  waktu  pada  saat  penyelesaian  tugas  audit  sehingga  secara  positif  dan signifikan  meningkatkan  potensi  auditor  untuk  melakukan  perilaku  disfungsional  audit  dalam tugasnya.
Selama proses pelaksanaan penelitian ini, peneliti menyadari masih banyak terdapat keterbatasan. Keterbatasan tersebut berkemungkinan memberikan gangguan pada hasil dalam penelitian ini. Peneliti menggunakan  kuesioner  dalam  pengumpulan  data.  Penggunaan  kuesioner  tersebut  dapat mengakibatkan respon yang bias dari responden akibat ketidak seriusan dan ketidakjujuran responden terhadap apa yang dirasakan dalam menjawab pertanyaan kuesioner. Penggunaan instrumen kuesioner tentunya belum bisa menggambarkan kondisi yang terjadi pada objek yang diteliti secara keseluruhan. Sedikitnya jumlah responden yang diperoleh mengurangi derajat keterwakilan bagi auditor yang tidak menjadi  responden.  Sehingga  penelitian  ini  belum  bisa  mewakili  persepsi  auditor  yang  ada  di Indonesia,  tetapi  hanya  mewakili  persepsi  auditor  secara  generalisasi  sebagai  suatu  kesatuan  kerja. Karena  hanya  berfokus  pada  auditor  yang  bekerja  di  KAP  kota  Padang.  Faktor-faktor  yang mempengaruhi  penerimaan  perilaku  disfungsional  auditor  sangat  banyak,  namun  pada  penelitian  ini hanya menggunakan variabel external locus of control, internal locus of control dan tekanan anggaran waktu.
Keterbatasan  yang  ada  dalam  penelitian  ini  membutuhkan  beberapa  item  perbaikan,  sehingga diharapkan  para  peneliti  yang  akan  datang  yang  berkaitan  dengan  penelitian  ini  dapat  memberikan hasil yang lebih baik. Beberapa saran yaitunya : pengamatan sebaiknya dilakukan langsung pada objek penelitian  untuk  menghindari  terjadinya  respon  bias  akibat  dari  penggunaan  kuesioner.  Melakukan penambahan  sampel  penelitian  agar  dapat  memaksimalkan  keterwakilan  dari  persepsi  auditor  secara menyeluruh.  Penambahan  variabel  lain  yang  mampu  mengukur  faktor-faktor  penyebab  terjadinya perilaku  disfungsional  auditor  seperti,  risiko  audit,  komitmen  organisasi,  kinerja  auditor, turnover intention dan etika profesi.

## DAFTAR PUSTAKA
Arens, A. A., Elder, R. J., & Beasley, M. S. (2004). Auditing. Jakarta : Pt Index.
Basudewa, D. G., & Merkusiwati, N. K. (2015). Pengaruh Locus Of Control, Komitmen Organisasi,
Kinerja  Auditor,  Dan  Turnover  Intention  Pada  Perilaku  Menyimpang  Dalam  Audit. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , Vol. 13 No. 3.
Beritasatu.com. (2020, 15 Januari). Kemkeu Ancam Sanksi Tegas KAP Kasus Jiwasraya dan Asabri. diakses pada 18 Januari 2020, dari https://www.beritasatu.com/ekonomi/595525/kemkeu-ancam- sanksi-tegas-kap-kasus-jiwasraya-dan-asabri
Chairunnisa,  D.  (2014).  Pengaruh  Locus  Of  Contol,  Komitmen  Organisasi,  Kinerja  Auditor  Dan Turnover  Intention  Terhadap  Perilaku  Menyimpang  Dalam  Audit  (Studi  Empiris  Pada  Kap  Di Pekan Baru Dan Padang). Jom Pekon , Vol. 1 No. 2.
Cheisviyani, C., Dwita, S., & Helmy, h. (2018). Analisis Skeptisisme Auditor di Padang. JAB. Vol. 18 No. 1 .
Cncbindonesia.com.  (2019,  09  Agustus).  Lagi-lagi  KAP  Kena  Sanksi  OJK,  Kali  Ini  Partner  EY. diakses  pada  12  desember  2019,  dari  https://www.cnbcindonesia.com/market/20190809100011- 17-90855/lagi-lagi-kap-kena-sanksi-ojk-kali-ini-partner-ey
Cncbindonesia.com.  (2019,  28  Juni).  Tak  main-main Sry  Mulyani beri sanksi tegas  Auditor  Garuda. diakses  pada  12  desember  2019,  dari  https://www.cnbcindonesia.com/market/20190628115137- 17-81339/tak-main-main-sri-mulyani-beri-sanksi-tegas-auditor-garuda
Dewi, N. R., & Wirasedana, W. P. (2015). Pengaruh Time Budget Pressure, Locus Of Control, Dan Task  Complexity  Pada  Dysfunctional  Audit  Behavior  Akuntan  Publik  Di  Bali. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana Vol. 11 No. 1 .
Donelly,  D.  P.,  Quirin,  J.  J.,  &  O’bryan,  D.  (2003).  Auditor  Acceptance  Of  Dysfunctional  Audit Behavior: An Explanatory Model Using Auditors’ Personal Characteristic. Behavioral Research In Accounting, Vol. 15 , 87-110.
Evanauli,  R.  P.,  &  Nazaruddin,  I.  (2013).  Penerimaan  Auditor  Atas  Dysfunctional  Audit  Behavior: Sebuah Pendekatan Karakteristik Personal Auditor. Jurnal Akuntansi Dan Investasi Vol. 14 No. 2 Fatimah, A. (2012). Karakteristik Personal Auditor Sebagai Anteseden Perilaku Disfungsional Auditor Dan Pengaruhnya Terhadap Kualitas Hasil Audit. Jurnal Manajemen Dan Akuntansi Vol. 1 No. 1 , 1-12.
Febrina,  H.  L.  (2012).  Analisis  Pengaruh  Karakteristik  Personal  Auditor  Terhadap  Penerimaan Auditor Atas Dysfunctional Audit Behavior(Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Jawa Tengah Dan Di Yogyakarta). Skripsi Universitas Diponegoro Semarang . Ghozali,  I.  (2016). Aplikasi  Analisis  Multivariete  Dengan  Program  IBM  SPSS. Semarang:  Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Hanifah,  N.  (2017).  Pengaruh  Time  Budget  Pressure,  Kompensasi  Dan  Moral. Jurnal  Simposium Nasional Akuntansi , 1-34.
Hardyan,  B.  C.  (2013).  2013.  Perilaku  Audit  Disfungsional:  Efek  Dari  Tekanan  Anggaran  Waktu, Gaya  Kepemimpinan  Dan  Komitmen  Organisasi  (Studi  Pada  Kap  Di  Semarang).  . Skripsi Universitas Diponegoro, Semarang .
Harini, D., Wahyudi, A., & Anisykurlilla, I. (2011). Analisis Dysfungsional Audit Behavior: Sebuah Pendekatan Karakteristik Personal Auditor. Jurnal Dinamika Akuntansi Vol.3 (2) , 67-76. Herliza,  Y.  (2019).  Pengaruh  Locus  Of  Control,  Turnover  Intention,  Komitmen  Organisasi,  Dan Kecerdasan Emosional Spiritual Quotient (Esq) Terhadap Dysfunctional Audit Behavior. Jurnal Eksplorasi Akuntansi. Vol. 1, No 3 , 1589-1603.
Hery. (2016). Auditing Dan Asurans. Jakarta: Pt Grasindo.
Ibrohim,  K.  (2015).  Pengaruh  Tekanan  Waktu,  Resiko  Audit,  Tindakan  Supervisi,  Dan  Materialitas Terhadap  Penghentian  Prematur  Atas  Prosedur  Audit  (Studi  Empiris  Pada  Bpk  Ri  Perwakilan Provinsi Sulawesi Selatan). Skripsi Universitas Hasanuddin Makassar. Irawati, Y., & Mukhlasin, T. A. (2005). Hubungan Karakteristik Personal Auditor Terhadap Tingkat Penerimaan Penyimpangan Perilaku Dalam Audit. Sna Viii Solo , 15-16. Jogiyanto.  (2014). Pedoman  Survei  Koesioner  :  Mengembangkan  Kuesioner,  Mengatasi  Bias  Dan Meningkatkan Respon. Yogyakarta: Edisi Kedua, Cetakan Keempat. Bpfe-Yogyakarta. Kusuma,  G.  (2017).  Pengaruh  Locus  Of  Control,  Tekanan  Waktu,  Dan  Komitmen  Profesional Terhadap Perilaku Disfungsional Auditor. Skripsi Universitas Lampung .
Lubis, A. I. (2010). Akuntansi Keprilakuan. Jakarta : Edisi 2 Salemba Empat. Marcel,  K.,  &  Sonny,  G.  (2018).  Faktor-faktor  yang  mempengaruhi  peneriamaan  perilaku disfungsional audit. Skripsi Universitas Muhammadiyah, Palembang .
Masitoh, D., & Martiana, N. (2018). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Penerimaan Auditor Badan Pemeriksaan  Keuangan  Atas  Perilaku  Menyimpang  Dalam  Audit. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi Indonesia. Vol. 3, No. 1 .
Nadirsyah, N., & Zuhra, I. M. (2009). Locus Of Control, Time Budget Pressure Dan Penyimpangan Perilaku Dalam Audit. . Jurnal Telaah Dan Riset Akuntansi, 2(2), , 104–116.
Ningsih, N. W., & Badera, I. D. (2018). Peran Turnover Intention Dalam Memediasi Pengaruh Locus Of Control Terhadap Perilaku Disfungsional Auditor. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , Vo 25 No 2.
Rokhmani,  E.  W.,  Malikah,  A.,  &  Junaidi.  (2018).  Pengaruh  Tipe  Kepribadian,  Pengalaman  Dan Penerimaan Perilaku Disfungsional Terhadap Audit Judgemen. E-Jra , Vol. 07 No. 05.
Sanusi, A. (2011). Metodologi Penelitian Bisnis. Jakarta: Salemba Empat. Saptarina,  S.  A.  (2017).  Saptarina,  Auliah.  2017.  Pengaruh  Tekanan  Waktu  Dan  Resiko  Audit Terhadap Perilaku Menyimpang Auditor. . Skripsi Universitas Hasanuddin .
Sari, R., Tenriwaru, & Mokodongan, A. P. (2016). Pengaruh Tekanan Anggaran Waktu Dan Locus Of Control  Auditor  Disfungsional  Perilaku.  . Jurnal  Pendidikan  Dan  Kejuruan  Penelitian  (Jevr) , Vol. 7, No. 1.
Setyaningrum,  F.,  &  Murtini,  H.  (2014).  Determinan  Perilaku  Disfungsional  Audit  (Pada  Perguruan Tinggi  Negeri  Badan  Layanan  Umum  Di  Jawa  Tengah  Dan  Daerah  Istimewa  Yogyakarta).  . Journal Unnes Aaj 3 (3) .
Silaban, A. (2009). Perilaku Disfungsional Auditor Dalam Pelaksanaan Program Audit (Studi Empiris Pada Kap). Disertasi Program Doktor Universitas Diponegoro .
Singgih, E. M., & Bawono, I. R. (2010). Pengaruh Independensi, Pengalaman, Due Professional Care, Dan  Akuntabilitas  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Pada  Auditor  Di  Kap  “Big  Four”  Di Indonesia). Simposium Nasional Akuntansi Xiii Purwokerto , 1-24.
Sososutikno,  C.  (2003).  Hubungan  Tekanan  Anggaran  Waktu  Dengan  Perilaku  Disfungsional  Serta Pengaruhnya Terhadap Kualitas Audit. Sna Vi , 1116-1128.
Sugiyono. (2014). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif Dan R&D. :. Bandung: Alfabeta. Suprianto,  E.  (2009).  Pengaruh  Time  Budget  Pressure  Terhadap  Prilaku  Disfungsional  Auditor. Jai Vol.5, No.1 , 57-65.
Tanjung,  R.  (2013).  Pengaruh  Karakteristik  Personal  Auditor  Dan  Time  Budget  Pressure  Terhadap Perilaku  Disfungsional  Auditor  (Studi  Empiris  Pada  Kap  Kota  Padang  Dan  Pekanbaru). Universitas Negeri Padang .
Trisubekti, W. (2015). Locus Of Control Dan Turnover Intention Pengaruhnya Terhadap Penerimaan Auditor Atas Dysfungsional Audit Behavior (Studi Kasus Pada Kap Wilayah Semarang). . Skripsi Institut Agama Islam Negeri Semarang.
Utami,  R.,  &  Rejeki,  D.  (2016).  Pengaruh  Locus  Of  Control,  Kinerja,  Komitmen  Organisasi  Dan Turnover  Intension  Terhadap  Penerimaan  Auditor  Atas  Disfungsional  Audit  Behavior  (Studi Empiris Pada Kap Jakarta Selatan). Jurnal Akuntansi Bisnis Vol. 03 No. 01 . Wahyuni, N. (2016). Pengaruh Komitmen Organisasi Dan Turnover Intention Terhadap Dysfuntional Auditor Behaviors. Skripsi: Universitas Hasanuddin.
Wintari, N., Sukartha, I., & Badera, I. (2015). Pengaruh Tekanan Anggaran Waktu, Locus Of Control Dan  Komitmen  Profesional  Pada  Perilaku  Penurunan  Kualitas  Audit. Jurnal  Buletin  Studi Ekonomi, 20 (2) , 138-149.