## PENGARUH INVENTORY INTENSITY,PROFITABILITY,LIQUIDITY DAN CAPITAL INTENSITY TERHADAP AGRESITIVITAS PAJAK
Riski Puspita Anggraini 1 , Heni Agustina 2
1 Akuntansi, Fakultas Ekonomi Bisnis & Teknologi Digital,
2 Universitas Nahdatul Ulama Surabaya rizkipuspita034.ac18@student.unusa.ac.id heni@unusa.ac.id
Abstract- The act of tax aggressiveness is one that can worsen the company's image. This  is  because  the  company's  profits  increase  and  the  taxes  paid  are  high,  so  the company  carries  out  tax  aggressiveness  so  that  the  profits  obtained  are  maximized. Inventory  intensity,  profitability,  liquidity,  and  capital  intensity  can  be  used  to  minimize corporate  tax  aggressiveness.  This  objective  was  conducted  to  determine  the  effect  of inventory intensity, profitability, liquidity, and capital intensity on tax aggressiveness. The research  was  conducted  on  property  and  real  estate  companies  listed  on  the  Indonesia Stock  Exchange  for  the  period  2013-2020.  The  sampling  method  used  was  purposive sampling. The data analysis used is multiple linear analysis. The results of the study show that there is no effect between inventory intensity and tax aggressiveness. Profitability and liquidity  have  a  negative  and  significant  effect  on  tax  aggressiveness,  while  capital intensity has a positive and significant effect on tax aggressiveness.
Keywords : inventory intensity, profitability, liquidity, capital intensity, tax aggressiveness

## 1. PENDAHULUAN
Sektor  perpajakan  membagikan  kontribusi  besar  untuk  pembangunan  perekonomian, serta  kesejahteraan  rakyat  Indonesia.  Pajak  ialah  kontribusi  wajib  untuk  orang  individu ataupun  badan,  yang  bersifat  memaksa,  serta  tidak  membagikan  imbalan  secara langsung, namun bertujuan guna kesejahteraan rakyat serta kebutuhan negara ( Undang- Undang Nomor. 28 Tahun 2007 Tentang Syarat Umum serta Tata Cara Perpajakan). Menurut  okenews.co.id  (2021),  Trump Organization merupakan  perusahaan  induk  milik keluarga  yang  mengelola  hotel,  klub  golf,  dan  properti  lainnya.  Mantan  Presiden  AS Donald  Trump  dan  CFO  perusahaannya  terjerat  kasus  penghindaran  pajak  selama  15 tahun. Chief Financial Officer Organisasi Trump Allen Weiselberg menggelapkan $1,7 juta dalam  penjualan  $24  triliun.  Dari  fenomena  tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  kasus terkait  agresivitas  pajak  baik  secara  legal  maupun  ilegal  masih  sering  dijumpai  di beberapa  perusahaan  Indonesia  maupun  luar  negeri,  sehingga  diharapkan  bagi pemerintah  untuk  mengetahui  faktor  yang  dapat  mempengaruhi  besarnya  penerimaan pajak  dan  dapat  melakukan  penyusunan  peraturan  kebijakan  yang  tepat  sesuai  dengan ketentuan pajak (Kurniawan & Ardini, 2019).
Menurut  Hadi  &  Mangoting  (2014),  agresivitas  pajak  merupakan  tindakan  suatu perusahaan  dalam  meminimalkan  beban  pajak  yang  akan  dibayarkan  dengan  cara melakukan penghindaran pajak yang nantinya akan melanggar peraturan perpajakan dan memanfaatkan celah hukum. Terdapat beberapa kondisi keuangan yang diprediksi dapat mempengaruhi  wajib  badan  atau  perusahaan  melakukan  tindakan  agresivitas  pajak seperti inventory intensity,  Inventory intensity merupakan kemampuan suatu perusahaan berinvestasi dalam bentuk persediaan. Menurut Apriyanti & Arifin (2021), persediaan yang tinggi  akan  menimbulkan  biaya  seperti  biaya  penyimpanan,  pemeliharaan,  pengawasan
dan  yang  lainnya,  biaya  tersebut  yang  nantinya  diakui  sebagai  beban  yang  akan mengurangi laba suatu perusahaan.
Profitabilitas  merupakan  kemampuan  suatu  perusahaan  dalam  memperoleh  laba atau  keuntungan  dengan  mengukur  nilai  investasi  dan  penjualaan  perusahaan.  Menurut Badjuri et al., (2021), kinerja suatu perusahan dalam mendapatkan laba dilihat dan diukur dengan profitabilitas. Suatu perusahaan dengan laba yang besar maka beban pajak yang akan  dibayarkan  juga  besar.  Laba  atau  profit  yang  diperoleh  suatu  perusahaan  akan berpengaruh terhadap pajak yang dibayarkan ( Rodriguez & Arias, 2014).
Pajak  merupakan  bagian  dari  liabilitas  jangka  pendek.  Kemampuan  suatu perusahaan dalam memenuhi liabilitas jangka pendek dapat dilihat dengan rasio likuiditas. Menurut  Paskalina  &  Murtianingsih  (2020),  likuiditas  merupakan  kemampuan  suatu perusahaan  ketika  melunasi  kewajiban  jangka  pendek  yang  akan  jatuh  tempo.  Menurut Suyanto  &  Supramono,  2012),  likuiditas  yang  tinggi  suatu  perusahaan  menandakan bahwa arus kas tersebut baik, sehingga perusahaan dapat membayar seluruh kewajiban jangka  pendek  termasuk  beban  pajak  yang  akan  dibayarkan,  sebaliknya  ketika  suatu perusahaan  dengan  tingkat  likuiditas  yang  rendah  menandakan  arus  kas  rendah,  maka perusahaan tersebut enggan membayar pajak yang seharusnya.
Cara  untuk  mengurangi  beban  pajak  agar  perusahaan  tersebut  tidak  melakukan tindakan  agresivitas  pajak  yang  terlalu  tinggi  yaitu  dengan  mengurangi  beban  biaya seperti capital intensity. Menurut Forencia & Arisman (2020), capital intensity merupakan kegiatan  investasi  suatu  perusahaan  yang  berkaitan  dengan  aset  tetap.  Menurut Muliawati  &  Karyada  (2020),  kekayaan  yang  dimiliki  suatu  perusahaan  dapat  dilihat  dari aset  tetap,  hal  ini  dikarenakan  5  suatu  perusahaan  yang  berinvestasi  pada  aset  tetap akan  menciptakan  beban  depresiasi.  Dengan  adanya  beban  depresiasi  maka  laba  yang diperoleh akan berkurang dan beban pajak yang akan dibayarkan juga berkurang (Pratiwi & Oktaviani, 2021).
Menurut  Jensen  &  Meckling  (1976)  dalam  Susanto  et  al.,  (2018),  menyatakan bahwa  hubungan  keagenan  mucul  ketika  pemegang  saham  selaku  pihak  prinsipal memberikan hak kepada pihak manajer selaku agen untuk pengambilan keputusan suatu dalam menjalankan suatu perusahaan. 15 Menurut Prasetyo & Wulandari (2021), dimana para  pemegang  saham  yaitu  pihak  prinsipal  secara  langsung  tidak  terlibat  pada operasional  perusahaan  yang  artinya  pihak  pemegang  saham  memberikan  fasilitas  dan dana untuk aktivitas operasi perusahaan keada pihak manajer. Pada praktiknya keadaan seperti  inilah  tidak  sesuai  dengan  yang  diinginkan  sehingga  menimbulkan asymmetry information, dimana  pihak  manajer  akan  lebih  banyak  keadaan  internal  perusahaan dibandingkan  dengan  para  pemegang  saham  (Novriyanti  &  Dalam,  2020).  Perbedaan kepentingan  antara  pemegang  saham  dan  manajer  dapat  mempengaruhi  kinerja perusahaan,  seperti  pajak  suatu  perusahaann.  Dimana  Indonesia  memakai  sistem self assesment yaitu  memberikan  perusahaan  selaku  wajib  pajak  badan  untuk  menghitung, membayar  dan  melaporkan  pajak  sendiri,  dengan  adanya  sistem  ini  memberikan keuntungan pada pihak manajer dikarenakan asymmetry information, pihak manajer juga akan melakukan tindakan untuk memanipulasi beban pajak yang akan dibayarkan dengan mengurangi pendapatan kena pajak (Rohmansyah et al., 2021).
1.1 Perumusan hipotesis
a. Pengaruh inventory intensity terhadap agresivitas pajak
Menurut  Sabna  &  Wulandari  (2021),  menyatakan  bahwa  berdasarkan  teori  agensi suatu perusahaan yang berinvestasi pada persediaan akan menimbulkan biaya tambahan yang diperhitungkan sebagai beban seperti biaya produksi, tenaga kerja dan administrasi, beban inilah yang nantinya akan mempengaruhi laba suatu perusahaan, sehingga beban pajak  yang  akan  dibayarkan  berkurang.  Investasi  pada  persediaan  termasuk  salah  satu
alat  untuk  mengukur  antara  barang  yang  terjual  dengan  persediaan  yang  ada  di perusahaan tersebut (Azizah, 2018).
Pernyataan  ini  didukung  oleh  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Luke  &  Zulaikha (2016)  ;  Anggadinata  &  Cahyaningsih  (2020),  menyatakan  bahwa  inventory  intensity berpengaruh  negatif  terhadap  tindakan  agresivitas  pajak  dikarenakan  suatu  perusahaan memiliki  tingkat  investasi  terhadap  persediaan  yang  tinggi  maka  tindakan  agresivitas pajak rendah.
Hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  suatu  perusahaan  yang  mempunyai  jumlah persediaan yang besar maka akan membutuhkan biaya yang besar pula untuk mengatur persediaan.  Persediaan  termasuk  aset  yang  penting  bagi  perusahaan,  sehingga  suatu perusahaan  yang tidak melakukan  investasi  terhadap  persediaan  secara  berlebihan  dan tingkat  investasi  pada  persediaan  rendah  maka  laba  atau  keuntungan  yang  diperoleh tinggi,  hal  ini  akan mempengaruhi  beban  pajak yang  diperoleh  dan  perusahaan tersebut akan cenderung melakukan tindakan yang agresif terhadap pajak yang akan dibayarkan. Berdasarkan  uraian  diatas,  dapat  disimpulkan  bahwa  hipotesis  penelitian  ini  sebagai berikut:
H1 : Inventory Intensity Berpengaruh Negatif Terhadap Agresivitas Pajak b.Pengaruh Profitability Terhadap Agresivitas Pajak
Menurut  Jamaludin  (2020),  menyatakan  bahwa  berdasarkan  teori  keagenan kesepakatan  antara  pihak  prinsipal  dengan  agen  dibuat  dengan  tujuan  yang  sama  yaitu memperoleh laba suatu perusahaan. Menurut Handayani et al., (2018), suatu perusahaan dengan  tingkat  profitabilitas  yang  tinggi  menandakan  kemampuan  perusahaan  dalam memperoleh laba yang tinggi dan kemudian berpengaruh dalam beban pajak yang akan dibayarkan,  sehingga  perusahaan  akan  berfikir  untuk  meminimalisir  beban  pajak  agar tidak  dapat  mengurangi  laba  perusahaan  dengan  cara  melakukan  tindakan  agresivitas pajak.
Hubungan  antara profitability dengan  agresivitas  pajak  berdasarkan  penelitian yang  dilakukan  oleh  Octavianingrum  &  Mildawati  (2018)  ;  Ayem et  al., (2021), menunjukkan  hasil  bahwa  profitability  berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas  pajak dikarenakan  besarnya  laba  yang  diperoleh  suatu  perusahaan  akan  berdampak  pada beban pajak yang dihasilkan dan berpengaruh pada tindakan agresivitas pajak.
Hal ini dapat disimpulkan bahwa profitabilitas merupakan faktor penentu tindakan agresivitas pajak. Profitabilitas pada penelitian ini menggunakan ROA ( Return On Asse t). Perusahaan  dengan  ROA  yang  tinggi  menandakan  kinerja  keuangan  yang  baik  maka tindakan  agresivitas  pajak  juga  semakin  tinggi,  begitu  juga  sebaliknya,  apabila  suatu perusahaan dengan tingkat ROA yang rendah menandakan kinerja keuangan yang buruk maka  tindakan  agresivitas  pajak  pun  juga  rendah.  Bagi  perusahaan  pajak  merupakan beban  yang  dapat  mempengaruhi  pendapatan  atau  laba  yang  telah  dihasilkan  oleh perusahaan.  Dengan  adanya  tindakan  agresivitas  pajak  maka  akan  merugikan pemerintah  dikarenakan  penghasilan  pajak  badan  akan  berkurang,  sehingga  profitability berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas  pajak.  Berdasarkan  uraian  diatas,  dapat disimpulkan bahwa hipotesis penelitian ini sebagai berikut:
H2 : Profitability Berpengaruh Positif Terhadap Agresivitas Pajak c.  Pengaruh Liquidity Terhadap Agresivitas Pajak
Menurut  Kusuma  &  Maryono  (2022),  menyatakan  bahwa  berdasarkan  teori keagenan  suatu  perusahaan  dengan  tingkat  likuiditas  yang  tinggi  menunjukkan perusahaan  tersebut  dalam  kondisi  yang  sehat  sehingga  perusahaan  tidak  agresif terhadap beban pajak yang akan dibayarkan. Perusahaan dengan tingkat  likuiditas yang tinggi  mampu  membayar  seluruh  kewajiban  jangka  pendek  termasuk  beban  pajak.
Likuiditas merupakan suatu perusahaan yang dapat memenuhi kewajiban jangka pendek sesuai dengan jatuh tempo (Hidayati et al., 2021).
Hubungan  antara liquidity dengan  agresivitas  pajak  berdasakan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Kartika  &  Nurhayati  (2020);  Olaniyi  &  Okerekeoti  (2022),  menunjukkan bahwa  likuiditas  berpengaruh  negatif  terhadap  agresivitas  pajak,  dikarenakan  suatu perusahaan yang memiliki arus kas yang bagus menandakan perusahaan tersebut dapat memenuhi  kewajiban  jangka  pendek  termasuk  beban  pajak  yang  akan  dibayarkan, sehinga tindakan agresivitas yang dilakukkan perusahaan juga rendah.   Hal  ini  dapat disimpulkan bahwa tingkat likuiditas yang rendah menandakan arus  kas  perusahaan tersebut dalam kondisi yang buruk, keadaan seperti inilah   yangmemicu suatu perusahaan melakukan tindakan agresivitas pajak   dikarenakan   perusahaan lebih memilih untuk mempertahankan arus kas   dibandindingkan haru membayar beban pajak yang diperoleh. Berdasarkan  uraian diatas, dapat disimpulkan bahwa hipotesis penelitian ini sebagai berikut:
H3 : Liquidity Berpengaruh Negatif Terhadap Agresivitas Pajak d.  Pengaruh Capital Intensity Terhadap Agresivitas Pajak
Menurut Muzakki & Darsono (2015), berdasarkan teori agensi menyatakan   bahwa perbedaan yang timbul antara kepentingan para pemegang saham dengan manajer, manajer akan berfikir untuk diberikan upah terkait kemampuan yang maksimal dalam mengelola perusahaan, hal inilah yang menjadikan manajer untuk  memanfaatkan penyusutan aset tetap dengan cara menginvestasikan dana menganggur  pada  aset tetap. Menurut Rahayu & Kartika (2021), suatu perusahaan  yang  memiliki  aset  tetap akan menyebabkan berkurangnya beban   penyusutan  setiap  tahun,  dengan  adanya beban penyusutan yang muncul akan
berdampak  pada  laba  perusahaan  dan mempengaruhi beban pajak yang akan dibayarkan. hal ini dikarenakan biaya penyusutan  termasuk  biaya  yang  dapat  mengurangi  beban  pajak,  sehingga  suatu perusahaan  akan melakukan tindakan  agresivitas  pajak  untuk   mengurangi  beban  pajak yang  harus  dibayarkan.  Pernyataan  ini  didukung  oleh  penelitian  yang  dilakukan  oleh Lestari et  al. ,  (2019)  ;  Sulistiyanti  &  Nugraha  (2019),  yang  menyatakan  bahwa  capital intensity  berpengaruh  negatif  terhadap  agresivitas  pajak  dikarenakan  suatu  perusahaan yang memiliki nilai capital intensity yang tinggi maka kecenderungan perusahaan tersebut melakukan tindakan agresivitas pajak akan rendah.
Hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  tindakan  agresivitas  pajak  yang  dilakukan  oleh perusahaan dipengaruhi oleh tingkat capital intensity. Ketika nilai capital intensity rendah maka nilai aset tetap yang diperoleh rendah. Aset tetap yang rendah akan menyebabkan terciptanya  beban  penyusutan  yang  rendah  pula,  sehingga  suatu  perusahaan  yang berinvestasi pada aset  tetap rendah maka laba yang dihasilkan semakin tinggi dan beban pajak  yang  dihasilkan  juga  tinggi,  perusahaan  akan  berfikir  untuk  meminimalkan  beban pajak  yang  akan  dibayarkan  dengan  cara  melakukan  tindakan  agresivitas  pajak  agar dapat  mengurangi  beban  pajak  yang  dihasilkan  dan  laba  yang  dihasilkan  maksimal. Berdasarkan  uraian  diatas,  dapat  disimpulkan  bahwa  hipotesis  penelitian  ini  sebagai berikut:

## H4 : Capital Intensity Berpengaruh Negatif Terhadap Agresivitas Pajak 2. METODE PENELITIAN
Jenis  penelitian  yang  digunakan  merupakan  penelitian  kuantitatif  berupa  data sekunder  yang  diperoleh  dari  laporan  keuangan  perusahaan  yang  diambil  dari www.idx.co.id.  Pada  penelitian  ini  perusahaan  jasa  sub  sektor  properti  dan  real  estate yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  sebagai  objek  penelitian,  dalam  kurun  waktu  8 tahun yaitu 2013 - 2020.

## 3.  HASIL DAN PEMBAHASAN
3.1 uji analisis deskriptif
a. Inventory Intensity
Berdasarkan  analisis  deskriptif  jumlah  sampel  yang  digunakan  sebesar  96. Inventory Intensity dengan nilai rata-rata ( mean) sebesar 0,2021 dengan standart devisiasi 0,16489, nilai minimum sebesar 0,00 Nilai maximum sebesar 0,79.
b. Profitability
Profitabilitas  pada nilai  mean  (rata-rata)  sebesar  0,756  dengan  standart  devisiasi 0,12528. Nilai minimum sebesar 0,00, sedangkan nilai maximum sebesar 0,84.
c.  Liquidity
Variabel liquidity memiliki  nilai  mean  sebesar  2,6724  dengan  standart  devisiasi sebesar  3,42694.  Nilai  terendah  pada  variabel  ini  sebesar  0,03  dan  nilai  tertinggi sebesar 22,80.
d.  Capital Intensity
Variabel Capital Intensity pada penelitian ini memiliki nilai terendah sebesar 0,00, nilai tertinggi sebesar 0,25. Variabel Capital Intensity dengan nilai rata-rata (mean) sebesar 0,484 dengan standart devisiasi sebesar 0,6741.
e.  Agresivitas Pajak
Berdasarkan  pada  tabel  4.1  variabel  agresivitas  memiliki nilai minimum sebesar 0,00, nilai maximum sebesar 5,24. Nilai rata-rata ( mean ) pada variabel agresivitas pajak sebesar 0,1869 dengan standart devisiasi sebesar 0,59433.
3. 2 Uji Asumsi Klasik
a. Uji Normalitas
Berdasarkan  uji  normalitas  mengenai  uji  normalitas  dengan  menggunakan  metode one sample  kolmogorov ,  terdiri  dari 96  sampel  menunjukkan  hasil  bahwa  tingkat  signifikan sebesar  0,217  yang  berarti  bahwa  0,217  >  0,05  menunjukkan  nilai  uji  normalitas berdistribusi dengan normal.

## b. Uji Multikolonieritas
Hasil  dari  uji  multikolonieritas    dapat  disimpulkan  bahwa  seluruh  variabel  independent yaitu  i nventory  intensity,  profitability,  liquidity dan capital  intensity menghasilkan  nilai tolerance  > 0,10  dan  nilai  VIF  <  10,  yang  berarti  bahwa  tidak  terjadi  gejala multikolonieritas pada model regresi.
c. Uji Heterokedastisitas Hasil  dari  gambar  4.1 scatterplot menunjukkan  bahwa  titik  -  titik  menyebar  secara  rata dan  baik,  dikarenakan  penyebarannya  diatas  maupun  dibawah  0  pada  sumbu  Y,  maka dapat disimpulkan bahwa pada penelitian ini tidak terjadi heteroskedastisitas.
d.  Uji Autokorelasi
Berdasarkan  uji  autokorelasi  dengan  nilai  Durbin-Watson  sebesar  2,205  Pada  penelitian ini sampel yang digunakan sebesar 96 dengan 12 perusahaan dan jumlah variabel yang digunakan sebesar 4 yang berarti tabel k = 4. Maka pada tabel D-W didapatkan nilai dU = 1,760 dan dL   = 1,580, maka perhitungannya sebagai berikut:
dU = 1,760
4 - dU
= 4 - 1,760
= 2,240
Sesuai dengan perhitungan tabel terletak antara dU < dw < 4-dU = 1,760 < 2,205 < 2,240, sehingga dapat disimpulkan bahwa tidak ada autokorelasi antar variabel.

## 3.3 Analisis linier berganda
Berdasarkan  analisis  linier  berganda  pada  penelitian  ini  diketahui  bahwa  nilai  konstanta sebesar  0,126.  Pada  koefisien  variabel  X  yaitu inventory  intensity sebesar  0,062,
profitability sebesar  -0,945, liquidity sebesar  -0,009  dan capital  intensity sebesar  2,924 . maka bentuk persamaan regresi berganda pada penelitian ini yaitu : ETR = α + β1X1 + β2X2 + β3X3 + β4X4  + ε ETR = 0,126 + 0,026 + (-0,945) + (-0,009) + 2,924 3.4 Uji Hipotesis a. Uji F (simultan)
Hasil  dari  uji  F    diatas  dapat  dilihat  bahwa  nilai  F  sebesar  123,400  dengan  tingkan signifikan 0,00 pada variabel inventory intensity, profitability, liquidity dan capital intensity lebih  kecil  dari  0,05  yang  artinya  bahwa  pada  variabel  independen  secara  simultan berpengaruh terhadap variabel dependen.
a.  Uji t (parsial)
4.1 Tabel Uji t (parsial) Coefficients a Model Unstandardized B Coefficient s Std. Error Standardized Coefficients Beta t Sig. 1 (Constant ) 0,126 0,017 7,603 0,000 INVENT 0,062 0,055 0,048 1,124 0,264 ROA -0,945 0,91 -0,443 -10,344  0,000 CR -0,009 0,003 -0,147 -3,478 0,001 CAPIN 2,924 0,136 0,920 21,485 0,000 a. Dependent Variable : ETR
Sumber: data diolah SPSS, 2022
a.  Berdasarkan  hasil  uji  t  (parsial)  dapat  diketahui  bahwa  variabel  dengan  tingkat signifikan  sebesar  0,264  dan  nilai  beta  negatif  sebesar  0,062  dapat  dinyatakan bahwa variabel inventory intensity tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak. b.  Berdasarkan  hasil  uji  t  pada  variabel  profitabilitas  yang  diproksikan  dengan  ROA dapat dilihat bahwa tingkat signifikan sebesar 0,000 dan nilai beta negatif sebesar -0,945  dapat  disimpulkan  bahwa profitability berpengaruh  negatif  dan  signifikan terhadap agresivitas pajak.
c.  Variabel liquidity dengan current  ratio sebagai  proksi  pada  penelitian  ini menunjukkan  bahwa  nilai  beta  negatif  sebesar  -0,009  dan  tingkat  signifikansi sebesar  0,001  yang  artinya  tingkat  kesalahan  lebih  kecil  dari  0,05,  hal  ini dinyatakan bahwa liquidity berpengaruh negatif dan signifikan terhadap agresivitas pajak.
d.  Variabel capital  intensity pada  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  nilai  beta sebesar  2,924  dan  nilai  signifikansi  sebesar  0,000  yang  artinya  bahwa  tingkat kesalahan  lebih  kecil  dari  0,05,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa capital  intensity berpengaruh positif dan signifikan terhadap agresivitas pajak.
b. Uji Koefisien Determinasi ( R 2 )
Hasil  penelitian  mengenai  uji  determinasi  R 2 dapat  dilihat  bahwa  0,65  atau  sebesar  65% dari variabel variasi nilai agresivitas pajak yang telah dijelaskan pada variabel inventory intensity,  profitability,  liquidity dan capital  intensity sedangkan  35%  sisanya  dijelaskan oleh variabel lain yang dapat mempengaruhi tindakan agresivitas pajak.
3.5 Pembahasan Hipotesis
a. Pengaruh Inventory Intensity terhadap Agresivitas Pajak
Hipotesis  pertama  dalam  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  bagaimana pengaruh inventory  intensity terhadap  agresivitas  pajak.  Hal  ini  dapat  dilihat  pada  tabel 4.8 diketahui bahwa nilai uji t sebesar 1,124 dengan tingkat signifikan sebesar 0,264 yang menunjukkan  bahwa  tingkat  kesalahan  lebih  besar  dari  0,05,  53  dan  nilai  beta  sebesar 0,062  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  inventory  intensity  tidak  berpengaruh  terhadap agresivitas  pajak,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  H1  pada  hipotesis  yang  diajukan menyatakan bahwa inventory intensity berpengaruh
negatif  terhadap  agresivitas pajak ditolak.
Variabel inventory  intensity tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  agresivitas  pajak perusahan,  hal  ini  tidak  sejalan  dengan  teori  agensi  yang  telah  dikemukakan  pada pengembangan  hipotesis  mengenai  inventory  intensity  berpengaruh  negatif  terhadap agresivitas  pajak,  dikarenakan  suatu  perusahaan  yang  berinvestasi  pada  persediaan bukan  digunakan  untuk  melakukan  tindakan  agresivitas  pajak,  melainkan  untuk  melihat nilai  penjualan  yang  nantinya  mempengaruhi  laba  suatu  perusahaan.  Besar  kecilnya suatu  perusahaan  yang  berinvestasi  pada  persediaan  tidak  mempengaruhi  perusahaan tersebut  melakukan  tindakan  agresif  terhadap  beban  pajak  yang  diperoleh  karena  pajak yang  akan  dibayarkan  sesuai  dengan  laba  sebelum  pajak  yang  diperoleh  suatu perusahaan.  Seperti  yang  terdapat  pada  nilai  inventory  intensity  pada  perusahaan Summarecon  Agung  Tbk  dimana  pada  tahun  2013  sebesar  0,15  dan  mengalami peningkatan sebesar 0,20 tahun 2014 pada tahun 2015 sebesar 0,26 tahun 2016 sebesar 0,27  tahun  2017  mengalami  peningkatan  sebesar  0,30  tahun  2018  juga  mengalami pengingkatan  sebesar  0,34  kemudian  ditahun  2019-2020  mengalami  peningkatan sebesar  0,35  &  0,37  akan  tetapi  nilai  ETR  pada  perusahaan  Summarecon  Agung  Tbk tahun  2013  sebesar  0,01  tahun  2014  mengalami  peningkatan  sebesar  0,20  tahun  2015 stabil  sebesar  0,02  tahun  2016  mengalami  penurunan  sebesar  0,01  dan  stabil  ditahun 2017 sebesar 0,01 mengalami peningkatan dan penurun tahun 2018 & 2019 sebesar 0,06 & 0,01 kemudian ditahun 2020 mengalami  peningkatan  kembali  sebesar  54  0,23. Sehingga persediaan yang dimiliki suatu perusahaan bertujuan  untuk meningkatkan nilai penjualan  dan  akan  mempengaruhi  perusahaan  untuk  meningkatkan  laba,  hal  ini dikarenakan tinggi rendahnya suatu  perusahaan dalam berinvetasi pada persediaan tidak akan mempengaruhi suatu perusaahaan melakukan tindakan agresivitas pajak.
Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Wulansari  (2020), yang menyatakan bahwa inventory intensity tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak namun  bertolak  belakang  dengan  penelitian  yang  di  lakukan  oleh  Siciliya  (2021),  yang menyatakan  bahwa inventory  intensity berpengaruh  negatif  terhadap  agresivitas  pajak dikarenakan  investasi  pada  bentuk  persediaan  yang  besar  dapat  memicu  tindakan agresivitas yang tinggi.
b.Pengaruh Profitability terhadap Agresivitas Pajak
Hipotesis  kedua  mengenai  bagaimana  pengaruh profitability terhadap  agresivitas pajak, dapat dilihat pada tabel 4.8 bahwa nilai uji t pada variabel tersebut sebesar -10,344 dengan tingkat signifikan sebesar 0,000 yang menyatakan bahwa tingkat kesalahan lebih kecil dari 0,05, nilai beta sebesar - 0,945, sehingga H2 pada hipotesis yang diajukan oleh
peneliti  ditolak  dikarenakan  profitability  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap agresivitas pajak perusahaan.
Teori  agensi  pada  pengembangan  hipotesis  tidak  searah  dengan  hasil  yang ditemukan  dikarenakan  profitabilitas  yang  dihasilkan  oleh  perusahaan  mencerminkan kesehatan  keuangan  suatu  perusahaan.  Perusahaan  dengan  tingkat  profitabilitas  yang tinggi  menandakan  bahwa  keuangan  dalam  kondisi  baik,  laba  yang  dihasilkan  semakin tinggi  karena  pengelolaan  manajemennya  sesuai  yang  55  diharapkan  oleh  perusahaan, maka  perusahaan  tersebut  akan  menaati    pembayaran  pajak  yang  telah  ditentukan, sehingga tingkat agresivitas pajak   perusahaan  rendah.  Apabila  suatu  perusahaan dengan tingkat profitabilitas yang rendah  akan  tidak  taat  pada  pajaknya  dikarenakan laba yang dihasilkan rendah  maka perusahaan lebih memilih mempertahankan laba yang diporoleh dan hal ini   akan  berdampak  pada  perusahaan  melakukan  celah  dalam  pajak yang diperoleh seperti  dengan  adanya  tindakan  agresivitas  pajak.  Seperti  pada nilai return on  asset  perusahaan  Pakuwon  Jati  Tbk  dimana  pada  tahun  2015  nilai  ROA sebesar 1,67 namun pada tahun 2016 mengalami penurunan yang cukup signifikan sebesar  0,08  kemudian  mengalami  kenaikkan  tahun  2017  sebesar  0,09  yang menyebabkan  nilai  ETR  menurun  sebesar  0,02  pada  tahun  2015,  adanya  peningkatan sebesar 0,03 tahun 2016 namun mengalami penurunan kembali pada tahun 2017
sebesar 0,02. Perusahan dengan laba yang tinggi dapat meningkatkan   kepercayaan para investor yang nantinya akan berinvestasi pada perusahaan   tersebut dikarenakan memiliki citra yang baik dan agresivitas pajak dapat
diminimalisir dengan baik.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Ann & Manurung (2019), yang  menyatakan  bahwa profitability berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap agresivitas  pajak  perusahaan,  namun  penelitian  ini  bertolak  belakang  dengan  penelitian yang  dilakukan  oleh  Irawati  et  al.,  (2020),  yang  menyatakan  bahwa profitability tidak berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  dikarenakan  profit  atau  laba  yang  dihasilkan suatu  perusahaan  yang  baik  maka  kemampuan  membayar  pajak  akan  semakin  baik, profit yang tinggi tidak membuat suatu perusahaan melakukan tindakan agresivitas pajak.
c. Pengaruh Liquidity terhadap Agresivitas Pajak
Hipotesis  ketiga  mengenai  bagaimana  pengaruh liquidity terhadap  agresivitas pajak, hal ini dapat dilihat bahwa nilai uji t pada variabel ini sebesar -3,478 dengan tingkat signifikan sebesar 0,001 yang menyatakan bahwa tingkat signifikan varaibel liquidity lebih kecil  dari  0,05  nilai  beta  sebesar  -0,009,  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  H3  pada hipotesis yang diajukan berpengaruh negatif diterima.
Likuiditas  merupakan  kemampuan  suatu  perusahaan  dalam  membayar  hutang jangka  pendeknya.  Teori  agensi  yang  telah  dipaparkan  pada  pengembangan  hipotesis sejalan  dengan  hasil  yang  ditemukan,  hal  ini  dikarenakan  suatu  perusahaan  dengan tingkat  likuiditas  yang  rendah  maka  tindakan  agresivitas  pajak  semakin  tinggi, dikarenakan perusahaan dengan tingkat likuiditas yang rendah menandakan kinerja pada perusahaan tersebut  buruk,  sehingga  perusahaan  akan  lebih  mempertahankan  arus kas daripada  harus  membayar  hutang  lancar  termasuk  beban  pajak  yang  diperoleh  dan perusahaan tersebut  akan  mencari  celah  untuk mengurangi  beban  pajak  yang  diperoleh salah  satunya  dengan  melakukan  tindakan  agresivitas  pajak.  kemudian  perusahaan dengan  tingkat  likuiditas  yang  tinggi  maka  tindakan  agresivitas  pajak  semakin  rendah, dikarenakan  kinerja  keuangan  yang  baik,  hal  ini  menandakan  perusahaan  mampu membayar  seluruh  hutang jangka  pendeknya  termasuk  beban  pajak  yang  diperoleh  dan dapat menarik minat para investor untuk menanamkan saham pada perusahaan tersebut. Seperti pada perusahaan Intiland Development Tbk dimana nilai current ratio pada tahun 2016  sebesar  0,92  namun  pada  tahun  2017  mengalami  penurunan  sebesar  0,88  dan ditahun  2018  mengalami  penurunan  kembali  sebesar  0,63,  57  namun  nilai  ETR
mengalami  kenaikkan  sebesar  0,01    pada  tahun  2016  menjadi  0,57  ditahun  2017 kemudian meningkat lagi sebesar   1,15.
Pernyataan ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Angela & Nugroho (2020), yang  menyatakan  bahwa  likuiditas  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap agresivitas pajak perusahaan. Namun pernyataan ini bertolak belakang dengan penelitian yang  dilakukan  oleh  Yogiswari  &  Ramantha  (2021),  yang  menyatakan  bahwa  likuiditas tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  dikarenakan  suatu  perusahaan  lebih melindungi  likuiditasnya  sehingga  perusahaan  tersebut  berupaya  melunasi  jangka pendeknya termasuk beban pajak.
d. Pengaruh Capital Intensity terhadap Agresivitas Pajak
Hipotesis  keempat  mengenai  bagaimana  pengaruh capital  intensity  terhadap agresivitas  pajak,  dapat  dilihat  pada  tabel  4.8  mengenai  nilai  uji  t  pada variabel  ini sebesar  21,485  dan  tingkat  signifikan  sebesar  0,000  yang  menandakan  bahwa  tingkat signifikan  pada  variabel  capital  intensity  lebih  kecil  dari  0.05  nilai  beta  sebesar  2,924 maka  dapat  disimpulkan  bahwa  H4  pada  hipotesis  yang  telah  diajukan  ditolak  karena capital intensity berpengaruh positif dan signifikan terhadap agresivitas pajak.
Berdasarkan teori agensi yang pada pengembangan hipotesis yang telah  dijelaskan  tidak sesuai dengan hasil yang ditemukan, hal ini dikarenakan suatu perusahaan yang berinvestasi pada aset tetap yang tinggi dapat meminimalisir tindakan agresivitas pajak, karena nilai capital intensity yang tinggi digunakan   suatu perusahaan untuk kegiatan operasional perusahaan tersebut dalam jangka   panjang dan perusahaan akan memperoleh keuntungan yang tinggi dari aktivitas   operasional,  sehingga  laba  sebelum pajak yang dihasilkan menjadi maksimal. 58 Keadaan seperti inilah yang membuat
suatu perusahaan mampu membayar
seluruh  beban  termasuk  beban  pajak  yang akan dibayarkan. Contoh perusahaan
yang  mengalami  kenaikkan  dan  penurunan
pada nilai capital intensity ratio dan   diikuti  dengan  naik  turunnya  nilai  ETR  ditahun  yang sama, seperti pada   perusahaan  Pudjiadi  Prestige  Tbk  dimana  tahun  2016  nilai capital intensity sebesar  0,23  kemudian  mengalami  peningkatakan  pada  tahun  2017 sebesar 0,25   dan  ditahun  2018  mengalami  penurunan  kembali  sebesar  0,25  sejalan dengan nilai  ETR  pada  perusahaan  tersebut,  dimana  pada  tahun  2016  sebesar 0,12   kemudian mengalami peningkatan yang besar pada tahun 2017 sebesar 5,24 dan mengalami penurunan yang besar juga ditahun 2018 yaitu sebesar 0,00.
Pernyataan  ini  didukung  oleh  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Sandra  &  Anwar  (2018), yang  menyatakan  bahwa capital  intensity berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap agresivitas pajak, namun hal ini bertolak belakang dengan penelitian yang dilakukan oleh Sulistyawati  et  al.,  (2021),  yang  menyatakan  bahwa  capital  intensity  tidak  berpengaruh terhadap agresivitas pajak dikarenakan suatu perusahaan dengan aset tetap yang tinggi digunakan  untuk  kepentingan  atau  kegiatan  opersioanl  perusahaan  bukan  untuk melakukan agresivita pajak.

## 4.  KESIMPULAN
Tujuan  dari  penelitian  ini  yaitu  untuk  mengetahui  dan  mengidentifikasi  pengaruh dari  empat  variabel  yaitu inventory  intensity,  profitability,  liquidity dan capital  intensity terhadap  agresivitas  pajak  perusahaan  jasa  sub  sektor  properti  dan  real  estate  selama 2013 - 2020. Sampel yang digunakan sebesar 96 dari 12 perusahaan jasa sub  sektor  propeerti  dan  real  estate  yang  sesuai  dengan  kriteria  yang  digunakan  oleh peneliti.  Berdasarkan  dari  hasil  uji  yang  telah  dilakukan  oleh  peneliti  maka  dapat disimpulkan bahwa :
a.  Berdasarkan  hasil  dari  uji  t  pada  variabel Inventory  Intensity tidak  berpengaruh terhadap  agresivitas  pajak  perusahaan  jasa  sub  sektor  properti  dan  real  estate selama  8  tahun  yaitu  di  tahun  2013  -  2020  dikarenakan  besar  kecilnya  suatu
perusahaan ketika berinvestasi pada persediaan bukan menjadi faktor perusahaan tersebut melakukan tindakan agresivitas pajak.
b.  Berdasarkan  hasil  dari  uji  t  pada  variabel Profitability berpengaruh  negatif  dan signifikan terhadap agresivitas pajak perusahaan jasa sub sektor properti dan real estate selama 8 tahun yaitu di tahun 2013 - 2020 dikarenakan perusahaan dengan laba  yang  tinggi  mampu  meningkatkan  kepercayaan  para  investor  yang  ingin berinvestasi  dikarenakan  perusahaan  tersebut  dalam  kondisi  keuangan  yang sehat  sehingga  mampu  membayar  beban  pajak  dan  tindakan  agresivitas  pajak dapat diminimalisir.
c.  Berdasarkan  hasil  dari  uji  t  pada  variabel liquidity berpengaruh  negatif  dan signifikan terhadap agresivitas pajak perusahaan jasa sub sektor properti dan real 61 estate selama 8 tahun yaitu di tahun 2013  - 2020, dikarenakan likuiditas yang tinggi menandakan kinerja keuangan yang baik dan perusahaan mampu melunasi seluruh  kewajiban  jangka  pendek  termasuk  beban  pajak  yang  diperoleh perusahaan tersebut.
d.  Berdasarkan  hasil  dari  uji  t  pada  variabel capital  intensity berpengaruh  positif terhadap  agresivitas  pajak  perusahaan  jasa  sub  sektor  properti  dan  real  estate selama 8 tahun yaitu di tahun 2013 - 2020, dikarenakan investasi pada aset tetap yang  dilakukan  suatu  perusahaan  untuk  aktivitas  operasional,  dari  aktivitas tersebut  perusahaan  mendapatkan  keuntungan  yang  tinggi  dan  laba  bersih  yang maksimal  sehingga  perusahaan  tersebut  dapat  membayar  beban  pajak  yang diperoleh.
Berdasarkan  hasil  dan  keterbatasasn  dalam  penelitian  ini  ,  maka  peneliti  dapat memberikan saran sebagai berikut:
a.  Bagi peneliti selanjutnya yang ingin meneliti tentang agresivitas pajak diharapkan dapat menggati atau menambhakan variabel yang dapat mempengaruhi tindakan agresivitas pajak.
b.  Bagi  peneliti  selanjutnya  diharapakan  dapat  mengganti  objek  perusahaan  yang akan diteliti dan menambah tahun penelitian.
c.  Bagi peneliti selanjutnya diharapkan dapat mencari lebih banyak sumber referensi terkait penelitian yang ingin dilakukan.

## DAFTAR PUSTAKA
Angela, G., & Nugroho, V. (2020). Pengaruh Capital Intensity, Likuiditas,   Dan Leverage Terhadap
Agresivitas Pajak Pada Perusahaan Manufaktur. Jurnal Paradigma Akuntansi , 2(3), 1123- 1129.
Anggadinata,  S.  R.,  &  Cahyaningsih,  C.  (2020).  Faktor-faktor  Yang  Memengaruhi Agresivitas Pajak. eProceedings of Management, 7(3). Ann, S., & Manurung, A. H. (2019). The influence of liquidity, profitability, intensity inventory, related party debt, and company  size  to  aggressive  tax  rate.  Archives  of  Business  Research,  7(3), 105-115.
Apriyanti, H. W., & Arifin, M. (2021). Tax aggressiveness determinants.   Journal of Islami   Accounting and Finance Research –Vol, 3(1).
Azizah,  A.  P.  N.  (2018).  Pengaruh  Transaksi  Hubungan  Istimewa,  Capital  Intensity, danInventory Intensity terhadap Tarif Pajak Efektif   pada  Perusahaan  Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
Badjuri, A., Jaeni, J., & Kartika, A. (2021). Peran Corporate Social  Responsibility  sebagai Pemoderasi  dalam  Memprediksi  Profitabilitas  dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap
Agresivitas  Pajak  Di  Indonesia:  Kajian  Teori  Legitimasi. Jurnal  Bisnis  Dan Ekonomi,28(1),1-19
Direktorat  Jenderal  Pajak.  2008.  “Undang-Undang  Nomor  28  Tahun  2007  Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.” Jakarta
Fernández-Rodríguez,  E.,  &  Martínez-Arias,  A.  (2012).  Do  business  characteristics determine an effective tax rate? Evidence for listed companies in China and the United States.
Chinese Economy,   45(6),60-83.
Forencia,  E.,  &  Arisman,  A.  Pengaruh  Leverage,  Capital  Intensity  Dan  Inventory IntensityTerhadap Agresivitas Pajak (Studi Empiris Pada   Perusahaan Industri Barang  KonsumsiYang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2014-2018). PUBLIKASI RISET   MAHASISWA AKUNTANSI (PRIMA), 38.
Hadi, J., & Mangoting, Y. (2014). Pengaruh struktur kepemilikan dan karakteristik dewan terhadap agresivitas pajak. Tax & Accounting Review, 4(2).
Irawati, W., Akbar, Z., Wulandari, R., & Barli, H. (2020). Analisis Profitabilitas,Leverage,Pertumbuhan  Penjualan  Dan  Kepemilikan  Keluarga Terhadap Penghindaran  Pajak.  JAK (Jurnal Akuntansi) Kajian Ilmiah Akuntansi, 7(2), 190-199.
Jamaludin,  A.  (2020).  Pengaruh  profitabilitas  (ROA),  leverage  (LTDER)  dan  intensitas aktiva   tetap terhadap penghindaran pajak (tax avoidance) pada   perusahaan subsektor makanan   dan minuman yang terdaftar di BEI periode  2015-2017. Eqien-Jurnal Ekonomi dan Bisnis, 7(1), 85-92.
Lestari, P. A. S., Pratomo, D., & Asalam, A. G. (2019). Pengaruh Koneksi  Politik dan Capital Intensity  Terhadap  Agresivitas  Pajak.  Jurnal  ASET  (Akuntansi Riset),11(1), 41-54. Luke,  L.,  &  Zulaikha,  Z.  (2016).  Analisis  Faktor  Yang  Mempengaruhi  Agresivitas  Pajak (Studi   Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Pada Tahun 2012-2014). Jurnal Akuntansi Dan Auditing, 13(1), 80-96.
Kartika,  A.,  &  Nurhayati,  I.  (2020).  Likuiditas,  leverage,  profitabilitas  dan  ukuran perusahaan   sebagai predictor agresivitas pajak (Studi   Empiris Perusahaan
Manufaktur Subsektor
Barang  Konsumsi  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek
Indonesia Periode 2015-2018). Al Tijarah,   6(3), 121-129.
Kusuma, A. S., & Maryono, M. (2022). Faktor –faktor yang berpengaruh   terhadap agresivitas pajak. Owner: Riset dan Jurnal Akuntansi, 6(2), 1888-1898. Muliawati,  I.,  &  Karyada,  I.  (2020).  Pengaruh  Leverage  dan  Capital  Intensity  Terhadap Agresivitas  Pajak  dengan  Komisaris  Independen  Sebagai  Variabel  Pemoderasi (Studi  pada  Perusahaan  Manufaktur  Sector  Industri  Barang  dan  Konsumsi  yang Terdaftar Di Bursa Efek   Indonesia Periode 2016-2018). 2016, 16 –31.
Muzakki, M. R., & Darsono, D. (2015). Pengaruh Corporate Social Responsibility  Dan Capital Intensity Terhadap Penghindaran Pajak. Diponegoro Journal of Accounting,
4(3), 445- 452.
News.Okezone.  2021.  Perusahaan  Mantan  Presiden  AS  Donald  Trump  Didakwah  Atas
Tuduhan Penggelapan Pajak. https://news.okezone.com/read/2021/07/02/18/2434305/perusahaan- mantan-
presiden-as-donald-trump-didakwa-atas-tuduhan   penggelapan-pajak.
Diaksestanggal 02Juli2021.
Novriyanti,  I.,  &  Dalam,  W.  W.  W.  (2020).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Penghindaran  Pajak. Journal of Applied Accounting and   Taxation, 5(1), 24- 35.
Octavianingrum, D., & Mildawati, T. (2018). Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Perusahaan, Komisaris Independen, Dan Komite Audit Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi (JIRA), 7(3). .
Paskalina, M. (2022). Determinants Of Tax Aggressiveness In Food And   Beverage  Sub Sector Companies Listed On The Indonesia Stock   Exchange.International Journal of Educational Research & Social Sciences, 3(1), 265-272.
Prasetyo, A., & Wulandari, S. (2021). Capital Intensity, Leverage, Return  on  Asset,  dan Ukuran Perusahaan Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Akuntansi, 134- 147. Pratiwi,  Y.  E.,  &  Oktaviani,  R.  M.  (2021).  Perspektif  Leverage,  Capital  Intensity,  dan Manajemen   Laba Terhadap Tax Aggressiveness. Jurnal  Akuntansi  Dan  Pajak, 22(1).
Rahayu,  U.,  &  Kartika,  A.  (2021).  Pengaruh  Profitabilitas,  Corporate  Social Responsibility,Capital  Intensity,  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Agresivitas  Pajak. JURNAL MANEKSI, 10(1), 25-33.
Rohmansyah,  B.,  Sunaryo,  D.,  &  Siregar,  I.G.  (2021).  Pengaruh  Leverage,  Profitabilitas
Dan   Ukuran Perusahaan Terhadap Agresivitas Pajak. Pada Perusahaan Manufaktur Sektor Makanan Dan Minuman Yang Terdaftar Di   Bursa Efek Indonesia Tahun 2013-  2017. Journal of Accounting Science and Technology, 1(2). Sabna, Z. A. A., & Wulandari, S. (2021). Analisis Determinan Agresivitas   Pajak Pada
Perusahaan   Sektor Industri. Akuntansi Dan Manajemen,  16(2), 123-141.
Sandra, M. Y. D., & Anwar, A. S. H. (2018). Pengaruh Corporate Social   Responsibility dan Capital Intensity Terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Akademi Akuntansi, 1(1).
Siciliya, A. R. (2021). Intensitas Persediaan, Ukuran Perusahaan, dan Agresivitas Pajak: Koneksi Politik sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Literasi Akuntansi, 1(1), 28-39.
Sulistiyanti, U., & Nugraha, R. A. Z. (2019). Corporate Ownership,  Karakteristik  Eksekutif, Dan Intensitas Aset Tetap Terhadap  Penghindaran  Pajak.  Profita:  Komunikasi Ilmiah  Dan Perpajakan, 12(3), 361-377.
Susanto, L. (2018). Faktor-faktor yang mempengaruhi agresivitas pajak.   Jurnal Ekonomi,
23(1), 10-19.
Suyanto,  K.  D.,  &  Supramono,  S.  (2012).  Likuiditas,  leverage,  komisaris independen,danmanajemen  laba  terhadap  agresivitas  pajak  perusahaan.  Jurnal Keuangan dan Perbankan, 16(2).
Wulansari, T. A., Titisari, K. H., & Nurlaela, S. (2020). Pengaruh   leverage, intensitas
persediaan,   aset tetap, ukuran perusahaan, komisaris
independen
terhadap agresivitas pajak.
JAE (Jurnal   Akuntansi Dan Ekonomi), 5(1), 69-76.
Yogiswari, N. K. K., & Ramantha, I. W. (2017). Pengaruh Likuiditas Dan   Corporate Social  Responsibility  Pada  Agresivitas  Pajak  Dengan  Corporate  Governace Sebagai Variabel Pemoderasi. E-Jurnal Akuntansi   Universitas  Udayana,  21(01), 730-759.