## Determinan Audit Delay pada Perusahaan Pertambangan di Indonesia
Mellya Embun Baining 1 , Beid Fitrianova Andriani 2 dan Nurbadaliah Ahmad 3
1,2,3 Universitas Islam Negeri Sulthan Thaha Saifuddin Jambi mellyaembunbaining@uinjambi.ac.id 1 , beidfitrianova89@uinjambi.ac.id 2 , bdliahmdd@gmail.com 3

## Abstract
This  research  was  conducted  to  examine  the  effect  of  audit  delay  on  mining  the companies are consistently listed on the Indonesian Sharia Stock Index from 2015 to 2019. This study uses check delay as dependent variable while independent variables belong to the company size, complexity of company operation, audit fees, profitability and solvency. The sampling technique used is purposive sampling using 20 mining companies that meet the criteria with a research time of 5 years. The research method using  panel  data  regression  analysis  with  semi-log  regression  model  with  the dependent variable in the form of natural logarithms. The results of this study show that  all  independent  variables  affect  audit  delays  at  the  same  time.  in  mining companies in Indonesia.
Keywords: Audit Delay, Mining, Operation, Profitability, Solvency

## PENDAHULUAN
Latar Belakang Perusahaan  yang go  public memiliki kewajiban  melaporkan  kondisi keuangan  perusahaan  dalam  bentuk  laporan  keuangan  pada  akhir  tahun sebagai bentuk pertanggungjawaban terhadap masyarakat, khususnya  para pemangku kepentingan, seperti investor maupun calon investor. Berdasarkan Keputusan  BAPEPAM  Nomor:  KEP-346/BL/2011  Ketentuan  Peraturan Nomor  X.K.2  bahwa  setiap  perusahaan  publik  yang  terdaftar  dalam  Bursa Efek Indonesia, diharuskan menyampaikan laporan keuangan secara berkala, serta laporan keuangan tahunan wajib disertai dengan laporan akuntan dalam rangka  audit  atas  laporan  keuangan.  Diikuti  oleh  Keputusan  BAPEPAM Nomor:  KEP-431/BL/2012  Ketentuan  Peraturan  Nomor  X.K.6,  bahwa perusahaan  publik  wajib  manyampaikan  laporan  keuangan  selambat- lambatnya 4 bulan setelah tahun tutup buku berakhir.
Menurut Nurlis (2007) terlambatnya publikasi atas laporan keuangan emiten mengindikasikan bahwa adanya masalah dalam perusahaan tersebut sehingga  memerlukan  waktu  yang  lebih  lama  dalam  penyelesaiannya. Mengingat bahwa laporan keuangan yang dipublikasikan harus diaudit oleh seorang auditor independen, secara logis lama waktu yang diperlukan oleh auditor  independen  untuk  menyelesaikan  pemeriksaan  di  lapangan  adalah merupakan  faktor  yang  menjadi  penyebab  utama  atas  lamanya  waktu penyampaian laporan keuangan.
Masa  kerja  auditor  independen  atas  pengauditan  laporan  keuangan perusahaan yang dihitung sejak tanggal tutup laporan keuangan perusahaan hingga  tanggal  diterbitkannya  laporan  audit  yang  dikeluarkan  oleh  Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  dinamakan  sebagai audit  delay ,  sehingga audit  delay diketahui dalam bentuk satuan hari, yaitu selisih antara tanggal tahun tutup buku dan tanggal diterbitkannya laporan auditor dalam laporan keuangan. Menurut Hersan dan Fettry (2020) dengan semakin panjang audit delay , maka peusahaan  akan  mendapatkan  dampak  negatif  karena audit  delay mempengaruhi  ketepatan  waktu  dalam  pelaporan  informasi  laporan keuangan auditan.
Berdasarkan publikasi Bursa Efek Indonesia, dari 751 perusahaan yang wajib  menyampaikan  laporan  keuangan,  terdapat  30  perusahaan  yang terlambat  menyampaikan  laporan  keuangannya  dan  berdasarkan  pada Keputusan Direksi PT Bursa Efek Jakarta Nomor : 307/BEJ/07-2004 ketentuan II.6.3. Peraturan Nomor I-H tentang Sanksi, telah dikenai peringatan tertulis III dan denda dengan besaran Rp. 150.000.000,-. Selain sanksi yang diberikan oleh BEI, keterlambatan atas publikasi laporan keuangan dapat menimbulkan citra buruk atas perusahaan. Adanya penundaan pada pelaporan keuangan menyebabkan informasi yang dihasilkan akan berkurang manfaatnya dalam hal  pengambilan  suatu  keputusan.  Oleh  karena  itu,  informasi  mengenai laporan  keuangan  haruslah  disampaikan  dengan  segera  agar  dapat digunakan sebagai dasar dalam pengambilan keputusan-keputusan ekonomi dan juga untuk menghindari tertundanya pengambilan keputusan tersebut.
Berdasarkan Arens dkk (2014:312) dalam bukunya, menyatakan bahwa risiko yang dihadapi auditor dalam melakukan audit terdiri dari sifat bisnis klien,  hasil  audit  sebelumnya,  penugasan  berulang,  pihak  terkait,  transaksi antara  induk  dan  anak  perusahaan,  transaksi  nonrutin  dan  kompleks, pertimbangan  mengenai  saldo  akun  dan  transaksi  yang  tepat,  unsur-unsur populasi,  serta  misapropriasi  asset.  Maka  berdasarkan  hal  itu,  peneliti menggunakan  variabel  ukuran  perusahaan,  kompleksitas  operasi perusahaan, biaya audit, profitabilitas dan solvabilitas sebagai variabel yang dapat berpengaruh terhadap audit delay .

## TINJAUAN PUSTAKA Ukuran Perusahaan
Salah  satu  faktor  yang  mempengaruhi audit  delay yaitu  ukuran perusahaan.  Ukuran  perusahaan  adalah  besar  kecilnya  suatu  perusahaan yang  diukur  dari  besarnya  total  aset  yang  dimiliki  oleh  suatu  perusahaan, Semakin besar ukuran dari suatu perusahaan maka semakin cepat audit delay , karena  perusahaan  besar  menghadapi  tekanan  yang  lebih  kuat  untuk menyampaikan  laporan  keuangan  secara  tepat  waktu  karena  pengawasan yang ketat dari investor dan pihak berkepentingan lainnya (Sunainingsih dan Rohman,  2012).  Ukuran  perusahaan  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini diukur dengan menggunakan  total aset  atau jumlah kekayaan perusahaan.
Total aktiva menunjukkan total sumber daya yang dimiliki oleh perusahaan yang akan memberikan manfaat ekonomis di masa yang akan datang. Dalam penelitian  ini  ukuran  perusahaan  dapat  diukur  dengan  menggunakan transformasi  logaritma  untuk  menghaluskan  besarnya  angka  dan menyamarkan ukuran regresi (Yuliusman, 2020).
Ada  banyak  peneliti  yang  melakukan  penelitian  mengenai audit  delay dengan faktor ukuran perusahaan . Antara lain penelitian yang dilakukan oleh Yuliusman Dkk (2020) yang menyatakan bahwa ukuran perusahaan memiliki pengaruh  terhadap audit  delay ,  berbanding  tebalik  dengan  peneltian  Arini (2020) yang menyatakan bahwa ukuran perusahaan tidak memiliki pengaruh terhadap audit delay.
H 1 = Ukuran perusahaan mempunyai pengaruh terhadap audit delay .

## Kompleksitas Operasi Perusahaan
Banyaknya  anak  perusahaan  bisa  menyebabkan  proses  audit  menjadi lama,  hal  ini  diasumsikan  karena  auditor  membutuhkan  waktu  yang  lebih panjang untuk mengumpulkan informasi dan bukti-bukti akan operasi dari anak  perusahaan,  semakin  banyak  anak  perusahaan  maka  bisa  berakibat semakin  lama  pula  waktu  yang  dibutuhkan  dalam  proses  audit,  hal  itulah yang  dimaksud  dengan  kompleksitas  perusahaan  (Rubianto,  2017). Kompleksitas  operasi  perusahaan  dalam  penelitian  ini  dapat  diukur  dari banyaknya entitas operasi yang dimiliki oleh perusahaan induk. Banyaknya anak perusahaan bisa menyebabkan proses audit menjadi lama karena auditor membutuhkan  waktu  yang  lebih  panjang  untuk  mengumpulkan  informasi akan operasi dari anak perusahaan (Pratiwi dan Wiratmaja, 2018).
Penelitian  mengenai  pengaruh  kompleksitas  operasi  perusahaan terhadap audit delay pernah dilakukan oleh Pratiwi dan Wiratmaja (2018) yang menyatakan  bahwa  kompleksitas  perusahaan  berpengaruh  terhadap audit delay ,  berbanding  terbalik  dengan  penelitian  yang  dilakukan oleh Rubianto (2017) yang menyatakan bahwa kompleksitas perusahaan tidak berpengaruh terhadap audit delay .
H 2 = Kompleksitas operasi perusahaan berpengaruh terhadap audit delay .

## Biaya Audit
Biaya  audit  merupakan  imbalan  yang  diterima  oleh  auditor  atas  jasa audit yang telah diberikan, besarnya biaya yang diberikan bisa dipengaruhi oleh  risiko  penugasan,  kompleksitas  operasi,  dan  tingkat  keahlian  yang diperlukan,  besaran  biaya  audit  juga  dapat  ditentukan  oleh  karakteristik keuangan  seperti  tingkat  laba  dan  lain-lain  serta  lingkungan,  karakteristik operasi dan kegiatan eksternal auditor (Baining dan Yuliana, 2020). Adanya kesepakatan  diantara  klien  dan  auditor  dilakukan  agar  auditor  dapat menyelesaikan  laporan  auditnya  secara  tepat  waktu  tanpa  mengurangi kualitas  audit.  Dengan  demikian  besarnya  biaya yang  diberikan  akan memengaruhi lamanya audit delay yang terjadi, biaya audit dalam penelitian
ini  diukur  dengan  logaritma  natural  dari  total professional  fees. (Lestari  dan Latrini, 2018).
Penelitian mengenai pengaruh biaya audit terhadap audit delay pernah dilakukan  oleh  Effendi  (2020)  yang  menyatakan  bahwa  biaya  audit berpengaruh  terhadap audit  delay ,  hasil  penelitian  tersebut  bertentangan dengan penelitian Lestari dan Latrini (2018) yang menyatakan bahwa tidak ada pengaruh antara biaya audit dan audit delay .
H 3 = Biaya audit mempunyai pengaruh terhadap audit delay .
Profitabilitas
Perusahaan  tidak  akan  menunda  penyampaian  informasi  yang  berisi berita  baik.  Oleh  karena  itu,  perusahaan  yang  mampu  menghasilkan keuntungan  akan  cenderung  mengalami audit  delay yang  lebih  pendek, sehingga berita baik tersebut dengan cepat disampaikan kepada para investor dan  pihak-pihak  yang  berkepentingan  lainnya.  Perusahaan  yang  profitabel memiliki  dorongan  untuk  menginformasikan  ke  publik  kinerja  unggul mereka dengan mengeluarkan laporan tahunan secara cepat (Kartika, 2009). Profitabilitas dalam penelitian ini diukur dengan rasio return on asset (ROA), analisis  ROA  mengukur  kemampuan  peusahaan  dalam  menghasilkan  laba dengan menggunakan total aset (Kasmir, 2010:115). ROA dalam penelitian ini dinilai dengan membandingkan antara jumlah laba yang dihasilkan terhadap aset  yang  digunakan,  sehingga  menunjukan  apakah  perusahaan  mampu untuk menghasilkan laba dari sumber daya (aset) yang dimiliki (Ginting dan Hidayat, 2019).
Beberapa  penelitian  lain  juga  mengambil  profitabilitas  sebagai  faktor yang  mempengaruhi audit  delay .  Seperti  penelitian  Arini  (2020)  yang menyatakan bahwa profitabiltas mempengaruhi audit delay yang berbanding terbalik dengan penelitian Ginting dan Hidayat (2019) yang menyatakan tidak ada pengaruh antara profitabilitas dan audit delay .
H 4 = Profitabilitas mempunyai pengaruh terhadap audit delay .

## Solvabilitas
Besaran nilai utang terhadap aset yang besar cenderung meningkatkan kemungkinan  kerugian  bila  tidak  dikelola  dengan  baik  dan  meningkatkan kehati-hatian  auditor  terhadap  laporan  keuangan  perusahaan  yang  akan diaudit. Proporsi hutang terhadap total aset atau modal yang tinggi membuat seorang  auditor  perlu  meningkatkan  kecermatan  yang  lebih  dalam  proses auditnya  (Eksandy,  2017).  Dengan  demikian,  solvabilitas  diduga  memiliki pengaruh terhadap audit delay . Solvabilitas dalam penelitian ini dapat diukur menggunakan Long  Term  Debt  to  Equity  Ratio (LTDER).  LTDER  merupakan rasio  untuk  mengukur  jumlah  modal  yang  dibiayai  melalui  hutang  jangka panjang.  Semakin  rendah  LTDER,  maka  semakin  baik  kondisi  perusahaan karena LTDER yang tinggi menunjukkan bahwa besarnya beban perusahaan untuk  membayar  hutang  yang  dimilikinya.  LTDER  dinilai  dengan
membandingkan  jumlah  utang  jangka  panjang  dan  total  modal  (Kasmir, 2010:112).
Penelitian audit  delay yang  ditinjau  dari  sudut  solvabilitas  pernah dilakukan  oleh  peneliti  lain.  Salah  satunya  penelitian  Arini  (2020)  yang menyatakan bahwa solvabilitas tidak berpengaruh terhadap audit delay akan tetapi  bertentangan  dengan  hasil  penelitian  Yuliusman  Dkk  (2020)  yang menyatakan bahwa solvabilitas berpengaruh terhadap audit delay.
H 5 = Solvabilitas mempunyai pengaruh terhadap audit delay .

## METODE PENELITIAN
Populasi dari penelitian ini adalah 47 Perusahaan Pertambangan yang tercatat dalam Indeks Saham Syariah Indonesia yang dikeluarkan oleh Bursa Efek Indonesia dan dinilai secara berkala setiap bulannya. Sampel penelitian ini  diambil  setelah  memenuhi  beberapa  kriteria  yang  berlaku  dan  telah disesuaikan dengan tujuan dari penelitian ini. Data yang  digunakan dalam penelitian  ini  dikumpulkan  dari  laporan  keuangan  auditan  perusahaan Pertambangan yang  terdaftar  di  Indeks  Saham  Syariah  Indonesia  selama tahun 2015 sampai tahun 2019.
Teknik  pengambilan  sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah  metode purposive  sampling, yaitu  teknik  penentuan  sampel  dengan pertimbangan  tertentu.  Teknik  pengambilan  sampel  ini  bertujuan  untuk medapatkan sampel yang representatif, dengan kriteria yaitu 1) Perusahaan Pertambangan  yang  tercatat  secara  konsisten  di  Indeks  Saham  Syariah Indonesia  selama  periode  2015-2019.  2)  Perusahaan  Pertambangan  yang menyediakan  laporan  keuangan  auditan  selama  tahun  2015  sampai  tahun 2019  dan  mengungkapkan  informasi  ukuran  perusahaan,  kompleksitas operasi  perusahaan,  biaya  audit,  profitabilitas,  solvabilitas  dan audit  delay . Berdasarkan hasil pemilihan sampel, dipilih 20 perusahaan yang memenuhi kriteria dengan gambaran sebagai berikut:
Tabel 1 Kriteria Purposive Sampling No Keterangan Jumlah 1 Jumlah Perusahaan Pertambangan yang terdaftar di ISSI 47 2 Perusahaan  Pertambangan  yang  tidak  terdaftar  secara  konsiten  di  ISSI selama periode 2015-2019 (23) 3 Perusahaan  Pertambangan yang  tidak  menyediakan  laporan  keuangan auditan  selama  tahun  2015  sampai  dengan  tahun  2019  dan  tidak mengungkapkan informasi terkait penelitian . (4) 4 Perusahaan  Pertambangan yang  menyediakan  laporan  keuangan auditan  selama  tahun  2015  sampai  dengan  tahun  2019  dan mengungkapkan informasi terkait penelitian . 20
Sampel penelitian = 20 x 5 tahun = 100 sampel Sumber : Hasil pengolahan data, 2021

## Definisi Operasional Variabel
Variabel  depen  dalam  penelitian  ini  ialah audit  delay dengan  variabel independen  berupa  ukuran  perusahaan,  kompleksitas  operasi  perusahaan,  biaya audit,  profitabilitas  dan  solvabilitas.  Berikut  disajikan  definisi  operasional  dari penelitian ini :
Tabel 2 Definisi Operasional Variabel Variabel Definisi Pengukuran Audit Delay Rentang waktu pelaksanaan audit laporan keuangan  perusahaan  oleh  auditor, dihitung  sejak  tanggal  tutup  tahun  buku perusahaan  sampai  tanggal  terbitnya laporan auditor independent Jumlah hari terhitung dari tanggal laporan keuangan sampai dengan tanggal laporan audit. Ukuran Perusahaan Ukuran  atau  besarnya  aset  yang  dimiliki oleh perusahaan Log (Total aset perusahaan) Kompleksitas Perusahaan Banyaknya  cabang  perusahaan  yang dimiliki oleh perusahaan induk Total entitas anak perusahaan Biaya Audit Besarnya biaya yang dikeluarkan atas jasa audit oleh auditor . Log ( Professional Fee ) Profitabilitas Kemampuan  perusahaan  menghasilkan keuntungan  (profitabilitas)  pada  tingkat penjualan, aset, dan modal saham tertentu ROA = Solvabilitas Kemampuan  suatu  perusahaan  dalam melunasi  hutangnya,  baik  hutang  jangka panjang maupun hutang jangka pendek TDER=

## Teknik Analisis Data
Penelitian ini menggunakan analisis regresi data panel dengan model regresi semi-log dengan variabel dependen dalam bentuk logaritma natural. Model ini seperti model regresi linier lainnya, perbedaannya hanya terletak di regresan  yang  berupa  logaritma  (Gujarati,  2013:211).  Bentuk  regresi  ini digunakan  untuk  membuktikan  sejauh  mana  pengaruh  variabel  ukuran perusahaan (X 1 ), kompleksitas perusahaan (X 2 ), Biaya Audit (X 3 ), profitabilitas (X 4 ) dan solvabilitas (X 5 ) terhadap audit delay (Y) sehingga persamaan regresi data panel adalah sebagai berikut :
Log(DELAY it ) = α + β 1 UKP it + β 2 KOMP it + β 3 BYAD it + β 4 ROA it+ β 5 LTDER it + e
Dimana : Y it = Audit Delay (DELAY) X 1it = Ukuran Perusahaan (UKP)
α = Nilai Konstanta
X 2it = Kompleksitas Operasi Perusahaan (KOMP)
e = Residual of Error
X 3it = Biaya Audit (BYAD)
β i = Koefisien faktor
X 4it = Profitabilitas
(ROA)
X 5it = Solvabilitas (LTDER)

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Statistik deskriptif digunakan untuk mengoleksi dan menggambarkan variabel-variabel  dalam  penelitian.  Pengukuran  yang  digunakan  dalam penelitian ini mencakup nilai rata-rata ( mean ), deviasi standar, minimum, dan maksimum.  Mean  digunakan  untuk  menghitung  rata-rata  variabel  yang dianalisis.  Maksimum  digunakan  untuk  mengetahui  jumlah  atribut  paling banyak  yang  diungkapkan  oleh  objek  penelitian  (Sukestiyarno,  2014:3). Analisis deskriptif ini tidak bertujuan untuk pengujian hipotesis, akan tetapi digunakan  untuk  memperoleh  bukti  empiris  mengenai  pengaruh  ukuran perusahaan, kompleksitas operasi perusahaan, biaya audit, profitabilitas dan solvabilitas  terhadap  audit  delay  pada  perusahaan  pertambangan  yang terdaftar di ISSI tahun 2015-2019. Berdasarkan pengolahan data tersebut dapat digambarkan hasil pada tabel dibawah ini :

## Tabel 3 Statistik Deskriptif Variabel Penelitian
Variabel Penelitian N Minimum Maksimum Mean Std. Deviasi Audit Delay 100 31 274 73,59 28.39 Ukuran Perusahaan 100 24,77 32,26 29,38 1.56 Kompleksitas Operasi Perusahaan 100 0 96 15,11 20.92 Biaya Audit 100 20,38 27,34 23,68 1.64 Profitabilitas 100 -1,54 0,62 0,04 0.22 Solvabilitas 100 -2,77 1,13 0,24 0.42
Sumber : Hasil Pengolahan Data, 2021
Berdasarkan  tabel  3  dapat  diketahui  bahwa  jumlah  data  penelitan (observasi) berjumlah 100 data. Audit delay pada perusahaan pertambangan yang terdaftar di ISSI memiliki nilai minimum sebesar 31 dan nilai maksimum sebesar  274  hari.  Sedangkan  nilai  rata-rata audit  delay sebesar  73,59  dengan nilai standar deviasi sebesar 28,39.
Selama tahun 2015-2019, variabel Ukuran Perusahaan pada perusahaan pertambangan yang terdaftar di ISSI memiliki nilai minimum sebesar 24,77 dan nilai maksimum sebesar 32,26. Secara menyeluruh, nilai rata-rata ukuran perusahaan sebesar 29,38 dengan nilai standar deviasi sebesar 1,56.
Sepanjang  tahun  2015-2019,  Kompleksitas  Operasi  Perusahaan  pada perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di  ISSI  memiliki  nilai  minimum sebesar 0 entitas anak serta nilai maksimum sebesar 96 entitas anak. Secara menyeluruh,  nilai  rata-rata  kompleksitas  operasi  perusahaan  sebesar  15,11 dengan nilai standar deviasi sebesar 20,92.
Sepanjang  tahun  2015-2019,  variabel  Biaya  Audit  pada  perusahaan pertambangan yang terdaftar di ISSI memiliki nilai minimum sebesar 20,38 serta nilai maksimum sebesar 27,34. Secara keseluruhan, nilai rata-rata biaya audit sebesar 23,68 dengan nilai standar deviasi sebesar 1,64.
Variabel  ROA  (Profitabilitas)  pada  perusahaan  pertambangan  yang terdaftar di ISSi selama tahun 2015-2019 memiliki nilai minimum sebesar -1,54 dan  nilai  maksimum  sebesar  0,62.  Secara  keseluruhan,  nilai  rata-rata  ROA sebesar 0,04 dengan nilai standar deviasi sebesar 0,22.
Variabel  LTDER  (Solvabilitas)  pada  perusahaan  pertambangan  yang terdaftar di ISSi selama tahun 2015-2019 memiliki nilai minimum sebesar -2,19 dan nilai maksimum sebesar 1.13. Secara keseluruhan, nilai rata-rata LTDER sebesar 0,24 dengan nilai standar deviasi sebesar 0,42.

## Pengujian Kelayakan Model Regresi Pengujian Chow Test
Uji  Chow  adalah  pengujian  yang  dilakukan  untuk  memilih Common Effect Model atau Fixed Effect Model (Widarjono, 2005 :263) Berikut hasil dari Chow Test pada penelitian ini:
Tabel 4 Hasil Pengujian Chow Test Effect Test Statistic d.f Prob. Cross-section F 36,810207 (19,75) 0.0000
Sumber : Hasil Pengolahan Data, 2021.
Dari  hasil  Uji  Chow  diatas  menunjukkan  bahwa  nilai p-value adalah sebesar 0,0000. Karena p-value < 0,05, model yang lebih tepat untuk digunakan yaitu Fixed Effect Model . Oleh karena itu, harus dilakukan uji lanjutan untuk menentukan mana yang paling tepat untuk digunakan di antara Fixed Effect Model dan Random Effect Model , yaitu dengan melakukan Uji Hausman.

## Pengujian Hausman Test
Uji Hausman adalah pengujian yang dilakukan untuk memilih apakah akan menggunakan Fixed Effect Model atau Random Effect Model (Widarjono,
2005:265). Berikut hasil pengujian Hausman Test pada penelitian ini:
Tabel 5 Hasil Pengujian Hausman Test Test Summary Chi-Sq Statistic Chi-Sq d.f Prob. Cross-section Random 25,933319 5 0.0001
Sumber : Hasil Pengolahan Data, 2021.
Berdasarkan hasil Uji Hausman pada tabel diatas menunjukkan bahwa p-value 0,001  <  0,05  maka  hal  ini  berarti  model  yang  paling  tepat  untuk digunakan yaitu Fixed Effect Model .
Hasil  dari  Uji  Chow  dan  Uji  Hausman  menunjukkan  bahwa  model yang paling tepat dan layak untuk digunakan yaitu Fixed Effect Model.

## Regresi Fixed Effect Model
Berdasarkan uji Chow dan Hausman, model yang paling tepat untuk digunakan  yaitu  Fixed  Effect  Model  (FEM).  Peneliti  melihat  bahwa  model regresi FEM mempunyai nilai probabilitas dan nilai hubungan antar variabel lebih  tinggi  dibandingkan  dengan  model  lainnya.  Oleh  karena  itu,  model penelitian  FEM  digunakan  dalam  penelitian  ini  dengan  hasil  pengujian sebagai berikut :

## Tabel 6 Hasil Pengujian Regresi Fixed Effect Model
Variable Coef Std.Error t-Statistic Prob. Alpha Kesimpulan C -3.413087 1.863844 -1.831208 0.0710 0,05 UKP 0.260343 0.064095 4.061811 0.0001 0,05 Signifikan KOMP -0.004197 0.001695 -2.476797 0.0155 0,05 Signifikan BYAD 0.003421 0.016296 0.209953 0.8343 0,05 Tidak Signifikan ROA -0.253155 0.115999 -2.182396 0.0322 0,05 Signifikan LTDER 0.016465 0.049463 0.332882 0.7402 0,05 Tidak Signifikan
Sumber : Hasil Pengolahan Data, 2021.
Berdasarkan  tabel  diatas,  model  estimasi  persamaan  regresi  dapat diketahui sebagai berikut :
LOG(DELAY) = -3,413 + 0,260 UKP – 0,004 KOMP + 0,003 BYAD – 0,253 ROA + 0,016 LTDER + e
Nilai  konstanta  pada  persamaan  diatas  sebesar  -3,413  menunjukkan apabila semua variabel independen dianggap bernilai 0 atau konstan, maka besarnya audit  delay adalah  sebesar  -3,413.  Nilai  koefisien  regresi  ukuran perusahaan  sebesar  0.260  artinya  apabila  terjadi  peningkatan  ukuran perusahaan sedangkan variabel lainnya dianggap konstan, maka audit delay akan mengalami kenaikan sebesar 0,260, sebaliknya apabila terjadi penurunan terhadap  ukuran  perusahaan  maka audit  delay akan  mengalami  penurunan sebesar 0,260.
Nilai koefisien regresi kompleksitas operasi perusahaan sebesar -0,004 artinya  apabila  terjadi  peningkatan  kompleksitas  operasi  perusahaan sedangkan  variabel  lainnya  dianggap  konstan,  maka audit  delay akan mengalami  penurunan  sebesar  0,004.  Sebaliknya  apabila  terjadi  penurunan kompleksitas  operasi  perusahaan  sedangkan  variabel  lainnya  dianggap konstan maka audit delay akan mengalami kenaikan sebesar 0,004.
Nilai  koefisien  biaya  audit  sebesar  0,003  artinya  apabila  terjadi peningkatan biaya audit sedangkan variabel lainnya dianggap konstan, maka audit delay akan mengalami kenaikan sebesar 0,003. Sebaliknya apabila terjadi
penurunan biaya audit sedangkan variabel lainnya dianggap konstan maka audit delay akan mengalami penurunan sebesar 0,003.
Nilai  koefisien  regresi  profitabilitas  sebesar  -0,253  artinya  apabila terjadi  peningkatan  profitabilitas  sedangkan  variabel  lainnya  dianggap konstan,  maka audit  delay akan  mengalami  penurunan  sebesar  0,253. Sebaliknya  apabila  terjadi  penurunan  profitabilitas  sedangkan  variabel lainnya dianggap konstan maka audit delay akan mengalami kenaikan sebesar 0,253.
Nilai koefisien regresi solvabilitas sebesar 0,016 artinya apabila terjadi peningkatan  solvabilitas  sebesar  sedangkan  variabel  lainnya  dianggap konstan, maka audit delay akan mengalami kenaikan sebesar 0,016. Sebaliknya apabila terjadi penurunan solvabilitas sedangkan variabel lainnya dianggap konstan maka audit delay akan mengalami penurunan sebesar 0,016.

## Pengujian Hipotesis
Pengujian Koefisien Determinasi
Hasil  pengujian  koefisien  determinasi  dalam  penelitian  ini  dapat dilihat pada tabel di bawah ini:
Tabel 7 Hasil Pengujian Koefisien Determinasi Keterangan Koefisien R-Squared 0.913240 Adjusted R-Squared 0.885477
Sumber : Hasil Pengolahan Data 2021.
Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa nilai Adjusted R-Square sebesar 0,885477.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  ukuran  perusahaan, kompleksitas operasi perusahaan, biaya audit, profitabilitas dan solvabilitas terhadap audit delay dapat dijelaskan dalam model sebesar 88,54% terhadap audit delay dan sisanya yaitu sebesar 11,46% dijelaskan oleh variabel-variabel lain  yang  tidak  diteliti  didalam  penelitian  ini.  Sehingga  dapat  disimpulkan penelitian ini memiliki kemampuan variabel independen untuk menjelaskan proporsi variabel dependen yang kuat.

## Pengujian Uji Statistik F
Tabel 8 Hasil Pengujian Uji Statistik F Keterangan Koefisien Prob (F-Statistic) 0.000000
Sumber : Hasil Pengolahan Data, 2021
Berdasarkan hasil uji F di atas, terlihat bahwa nilai F hitung > F tabel dimana 32,89409 > 2,31 (df = 100-6 = 94, k = 6-1 = 5) dan nilai signifikansi pengujian di atas  sebesar  0,000  <  0,05  ( α  =  5%).  Hal  ini  membuktikan  bahwa  u kuran perusahaan, kompleksitas operasi perusahaan, biaya audit, profitabilitas dan
solvabilitas secara simultan berpengaruh signifikan terhadap audit delay. Arah korelasi  F hitung yang  positif  menunjukkan  apabila  ukuran  perusahaan, kompleksitas operasi perusahaan, biaya audit, profitabilitas dan solvabilitas secara  bersama-sama  mengalami  kenaikan  maka  akan  mengakibatkan terjadinya kenaikan pada audit delay . Sebaliknya apabila ukuran perusahaan, kompleksitas operasi perusahaan, biaya audit, profitabilitas dan solvabilitas secara  bersama-sama  mengalami  penurunan  maka  akan  mengakibatkan terjadinya penurunan pada audit delay .

## Tabel 9 Hasil Pengujian Uji Statistik t
Variable Coef Std.Error t-Statistic Prob. Alpha Kesimpulan C -3.413087 1.863844 -1.831208 0.0710 0,05 UKP 0.260343 0.064095 4.061811 0.0001 0,05 Signifikan KOMP -0.004197 0.001695 -2.476797 0.0155 0,05 Signifikan BYAD 0.003421 0.016296 0.209953 0.8343 0,05 Tidak Signifikan ROA -0.253155 0.115999 -2.182396 0.0322 0,05 Signifikan LTDER 0.016465 0.049463 0.332882 0.7402 0,05 Tidak Signifikan
Sumber : Hasil pengolahan Data, 2021.
Berdasarkan  tabel  di  atas,  terdapat  3  variabel  yang  memberikan pengaruh  terhadap  audit  delay.  yaitu  ukuran  perusahaan,  kompleksitas operasi perusahaan dan profitabilitas.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Audit Delay
Hasil  penelitian  ini  membuktikan  secara  empiris  bahwa  ukuran perusahaan  memiliki  pengaruh  terhadap audit  delay .  Variabel  ukuran perusahaan  memiliki p-value yaitu  sebesar  0,0001  yang  mana  nilai  tersebut lebih kecil daripada nilai 0,05 dan nilai t hitung 4,061811 yang mana lebih besar dari t tabel 1,98552 (n-k = 100- 6, α = 0,05). Hal ini membuktikan bahwa variabel ukuran perusahaan mempunyai pengaruh secara positif terhadap audit delay yang  mana  hal  ini  berarti  bahwa  H 1 diterima.  Nilai  variabel  ukuran perusahaan mempunyai koefisien positif sebesar 0,260 artinya apabila terjadi peningkatan ukuran perusahaan sedang variabel lainnya dianggap konstan,
maka audit delay mengalami kenaikan sebesar 0,260.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Yuliusman et al (2020) yang menyatakan bahwa ukuran perusahaan memiliki pengaruh terhadap audit delay . Ukuran perusahaan yang lebih besar dianggap maempunyai perangkat internal yang baik sehingga dapat mereduksi tingkat kesalahan  dalam  laporan  keuangan  dan  oleh  karenanya  audit  dapat dilakukan dengan cepat. Perusahaan dengan aset yang besar berada dalam pengawasan  para  pemegang  kepentingan  serta  perusahaan  mampu membayar  biaya  audit  yang  lebih  besar  sehingga  audit  dapat  dilakukan dengan cepat. Sedikit berbeda, hasil penelitian ini menyatakan bahwa ukuran perusahaan memiliki pengaruh secara positif terhadap audit delay . Arini (2020) menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  yang  lebih  besar  mempunyai
kemungkinan  untuk  mengahadapi  tekanan  atas  penyampaian  laporan keuangan,  sehingga  tekanan  utnuk  segera  mempublikasikan  laporan keuangannya  cukup  besar.  Dengan  begitu  banyaknya  informasi  yang terkandung didalamnya membuat auditor perlu untuk mengaudit secara hati- hati dan seksama agar tidak terjadi kesalahan, sehingga dengan semakin besar ukuran perusahaan semakin tinggi pula audit delay .
Perusahaan besar seharusnya mempunyai tanggung jawab yang sama dengan perusahaan kecil dalam hal mempublikasikan laporan keuangannya sebab perusahaan selalu berada dalam pengawasan investor dan pemerintah. Maka  oleh  karena  laporan  keuangan  perusahaan  dengan  ukuran  besar disampaikan  dengan  lambat,  informasi  yang  berada  didalamnya  akan menjadi  kurang  relevan  dan  dapat  mengurangi  kepercayaan  investor terhadap perusahaan.
Namun  hasil  penelitian  ini  berbeda  dengan  penelitian  Arini  (2020) yang  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  memiliki  pengaruh terhadap audit delay . Perusahaan dengan ukuran besar dan kecil sama-sama diawasi oleh investor, pengawas pemodalan dan pemerintah, maka dari itu ukuran perusahaan dianggap tidak berpengaruh terhadap audit delay .

## Pengaruh Kompleksitas Operasi Perusahaan Terhadap Audit Delay
Hasil penelitian ini membuktikan secara empiris bahwa kompleksitas operasi  perusahaan  memiliki  pengaruh  terhadap audit  delay .  Variabel kompleksitas operasi perusahaan memiliki p-value yaitu sebesar 0,00155 yang mana  nilai  tersebut  lebih  kecil  daripada  nilai  0,05  dan  nilai  t hitung -2,476797 yang  mana  lebih  besar  dari  t tabel -1,98552  (n-k  =  100- 6,  α  =  0,05).  Ha l  ini membuktikan bahwa variabel kompleksitas operasi perusahaan mempunyai pengaruh terhadap audit delay yang mana hal ini berarti bahwa H 2 diterima. Nilai variabel kompleksitas perusahaan mempunyai koefisien negatif sebesar -0,004  artinya  apabila  terjadi  penurunan  kompleksitas  operasi  perusahaan sedang variabel lainnya dianggap konstan, maka audit delay akan meningkat sebesar 0,004 .
Hasil  penelitian  ini  bertentangan  dengan  penelitian  Rubianto  (2017) yang  menyatakan  bahwa  kompleksitas  operasi  perusahaan  tidak  memiliki pengaruh  terhadap audit  delay .  Kompleksitas  operasi  perusahaan  dianggap tidak memiliki pengaruh sebab dengan semakin berkembangnya teknologi di Indonesia  yang  dapat  memudahkan  proses  konsolidasi  laporan  keuangan tanpa  memakan  banyak  waktu  sehingga  kompleksitas  operasi  perusahaan tidak berpengaruh terhadap lamanya waktu penyelesaian audit.
Sejalan  dengan  hasil  penelitian  ini,  penelitian  yang  dilakukan  oleh Pratiwi  dan  Wiratmaja  (2018)  menyatakan  bahwa  kompleksitas  operasi perusahaan  memiliki  pengaruh  terhadap audit  delay .  Penelitian  tersebut menyatakan  bahwa  perusahaan  dengan  kompleksitas  operasi  yang  tinggi membutuhkan waktu pengerjaan audit yang lebih lama karena dibutuhkan kecermatan serta ruang sampel audit yang lebih luas. Sedikit berbeda dengan
penelitian  tersebut,  hasil  penelitian  ini  menyatakan  bahwa  kompleksitas operasi perusahaan berpengaruh secara negatif terhadap audit delay . Hal ini bisa berarti bahwa dengan semakin berkembangnya teknologi di Indonesia maka  semakin  memudahkan  auditor  untuk  mengaudit  operasi  perusahaan dengan  kompleksitas  yang  tinggi,  hal  ini  juga  berarti  bahwa  sistem pengendalian internal pada setiap anak perusahaan beroperasi dengan baik.

## Pengaruh Biaya Audit Terhadap Audit Delay
Hasil  penelitian  ini  membuktikan  secara  empiris  bahwa  biaya  audit tidak memiliki pengaruh terhadap audit delay . Variabel biaya audit memiliki p-value yaitu sebesar 0,8343 yang mana nilai tersebut lebih besar daripada nilai 0,05 dan nilai t hitung 0,209953 yang mana lebih kecil dari t tabel 1,98552 (n-k = 100-
6,  α  =  0,05).  Hal  ini  membuktikan  bahwa  variabel  biaya  audit  tidak mempunyai pengaruh terhadap audit delay yang mana hal ini berarti bahwa H 3 ditolak.  Nilai  variabel  biaya  audit  mempunyai  koefisien  positif  sebesar 0,003  artinya  apabila  terjadi  kenaikan  biaya  audit  sedang  variabel  lainnya dianggap konstan, maka tidak memiliki pengaruh terhadap audit delay .
Hasil penelitian ini bertentangan dengan penelitian Effendi (2020) yang menyatakan bahwa biaya audit memiliki pengaruh terhadap audit delay . Biaya audit dianggap memiliki pengaruh sebab biaya audit yang diberikan kepada auditor  menjadi  faktor  yang  mengikat  auditor  agar  senantiasa  berkerja dengan professional dan sesuai dengan waktu yang telah disepakati.
Sementara  itu,  hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan oleh Lestari dan Latrini (2018) menyatakan bahwa biaya audit tidak memiliki  pengaruh  terhadap audit  delay .  Penelitian  tersebut  menyatakan bahwa besar kecilnya biaya audit yang diberikan kepada auditor tidak akan mempengaruhi waktu penyelesaian audit karena auditor akan selalu bekerja dengan  professional  sesuai  dengan  kode  etik  dan  kesepakatan  yang  telah dilakukan sebelumnya.

## Pengaruh Profitabilitas Terhadap Audit Delay
Hasil penelitian ini membuktikan secara empiris bahwa profitabilitas memiliki  pengaruh  terhadap audit  delay .  Variabel  profitabilitas  memiliki p- value dari variabel profitabilitas yaitu sebesar 0,0322 yang mana nilai tersebut lebih kecil daripada nilai 0,05 dan nilai t hitung -2,182396 yang mana lebih besar dari t tabel -1,98552 (n-k = 100- 6, α = 0,05). Hal ini membuktikan bahwa variabel profitabilitas mempunyai pengaruh secara negatif terhadap audit delay yang mana hal ini berarti bahwa H 4 diterima. Nilai koefisien regresi profitabilitas sebesar  -0,253  mempunyai  arti  apabila  terjadi  peningkatan  profitabilitas sedangkan  variabel  lainnya  dianggap  konstan,  maka audit  delay akan mengalami  penurunan  sebesar  0,253.  Sebaliknya  apabila  terjadi  penurunan profitabilitas sedangkan variabel lainnya dianggap konstan maka audit delay akan mengalami kenaikan sebesar 0,253.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Arini  (2020)  yang  menyatakan  bahwa  profitabiltas  memiliki  pengaruh terhadap audit  delay .  penelitian  Arini  menunjukkan  bahwa  tingkat profitabilitas  yang  rendah  dapat  menghambat  proses  publikasi  laporan keuangan  dengan  alasan  yang  mendorong  hal  tersebut  adalah  proses pelaporan harus dilakukan dengan hati-hati sebab profitabilitas perusahaan merupakan  indikator  dari  kabar  baik  maupun  kabar  buruk  akan  kinerja perusahaan.  Begitupula  sebaliknya,  jika  perusahaan  memiliki  profitabilitas yang besar maka perusahaan akan melakukan proses publikasi dengan cepat untuk  menyampaikan  kabar  baik  kepada  para  pemangku  kepentingan sesegera mungkin.
Tidak  seperti  hasil  penelitian  ini,  penelitian  yang  dilakukan  oleh Ginting dan Hidayat (2019) menyatakan bahwa profitabilitas tidak memiliki pengaruh  terhadap audit  delay .  Dalam  penelitian  tersebut  dijelaskan  bahwa perusahaan dengan tingkat profitabilitas yang rendah dan tinggi sama-sama memiliki kewajiban untuk menyampaikan laporan keuangannya secara tepat waktu,  hal  tersebut  menyebabkan  profitabilitas  tidak  memiliki  pengaruh terhadap audit delay .

## Pengaruh Solvabilitas Terhadap Audit Delay
Hasil  penelitian  ini  membuktikan  secara  empiris  bahwa  solvabilitas tidak berpengaruh terhadap audit delay . p-value dari variabel solvabilitas yaitu sebesar 0,7402 yang  mana nilai tersebut lebih besar daripada nilai 0,05 dan nilai t hitung 0,332882 yang mana lebih kecil dari t tabel 1,98552 (n-k = 100- 6, α = 0,05).  Hal  ini  membuktikan  bahwa  variabel  solvabilitas  tidak  mempunyai pengaruh signifikan terhadap audit delay hal ini berarti bahwa H 5 ditolak. Nilai koefisien regresi solvabilitas sebesar 0,016 artinya apabila terjadi peningkatan solvabilitas sedangkan variabel lainnya dianggap konstan, maka tidak akan berpengaruh terhadap audit delay.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Arini (2020). Penelitian tersebut menyatakan bahwa sesuai dengan kualitas standar pekerjaan auditor, auditor melaksanakan prosedur audit perusahaan dengan sebaik mungkin, baik pada perusahaan yang memiliki total utang besar atau perusahaan dengan utang yang kecil. Solvabilitas tidak akan mempengaruhi proses  penyelesaian  audit  laporan  keuangan,  karena  auditor  yang  telah ditunjuk  mempunyai  waktu  sesuai  dengan  kebutuhan  jangka  waktu  untuk menyelesaikan proses pengauditan utang.
Namun  hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Yuliusman  dkk  (2020)  yang menyatakan  bahwa  solvabilitas memiliki pengaruh terhadap audit delay . Semakin tinggi tingkat  solvabilitas suatu perusahaan maka akan membutuhkan waktu penyelasaian proses audit yang lebih panjang sebab dibutuhkan kecermatan dalam mengauditnya.

## SIMPULAN
Berdasarkan analisis dan pembahasan hasil pengujian, maka simpulan penting  yang  merupakan  jawaban  dari  penelitian  ini  adalah:  1)  Ukuran perusahaan memiliki pengaruh signifikan secara positif terhadap audit delay . Perusahaan  dengan  tingkat  aset  yang  tinggi  cenderung  mengalami  waktu penyelesaian audit yang lebih lama dari biasanya sebab banyaknya informasi yang  terkandung  didalamnya  membuat  auditor  perlu  untuk  mengaudit secara  hati-hati  dan  seksama  agar  tidak  terjadi  kesalahan.  2)  Kompleksitas operasional perusahaan berpengaruh negatif terhadap audit delay. Perusahaan dengan unit operasi yang kompleks mengalami waktu kerja audit yang lebih seidikit,  oleh  karena  itu  auditor  diharapkan  untuk  meminimalisir  lamanya waktu penyelesaian audit terlepas dari seberapa kompleks operasi dari suatu perusahaan.  3)  Biaya  audit  tidak  berpengaruh  terhadap audit  delay. 4) Profitabilitas  berpengaruh  signifikan  secara  negatif  terhadap audit  delay ,  ini berarti bahwa perusahaan dan auditor terdorong untuk menyampaikan kabar baik  kepada  publik  dengan  secepat  mungkin.  5)  Solvabilitas  tidak berpengaruh  terhadap audit  delay .  6)  Secara  bersamaan,  variabel  ukuran perusahaan, kompleksitas operasi perusahaan, biaya audit, profitabilitas dan solvabilitas berpengaruh signifikan terhadap audit delay dengan arah korelasi positif.
Sehubungan  dengan  hasil  penelitian,  biaya  audit  dan  solvabilitas memang  tidak  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap audit  delay secara parsial.  Hal  ini  bukan  berarti  variabel  tersebut  dapat  diabaikan  oleh perusahaan  dan  auditor  sebab  biaya  audit  dan  solvabilitas  beserta  ukuran perusahaan, kompleksitas operasi perusahaan dan profitabilitas mempunyai pengaruh terhadap audit delay secara simultan. Pelaksanaan audit yang efektif hendaknya menjadi perhatian auditor dan juga perusahaan untuk mencegah terjadinya audit delay .

## DAFTAR PUSTAKA
Arens, Alvin A., Randal J. Elder, Mark S. Beasley, dan Chris E. Hogan. 2014. Auditing and Assurance Services . 16 ed. USA: Pearson.
Arini.  2020.  Pengaruh  Faktor  Internal  Perusahaan  terhadap  Audit  Delay  pada Perusahaan Manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2008- 2009. Jurnal Akuntansi Kompetif 3, no. 1 : 6.
Baining, Mellya Embun, dan Yuliana. 2020. Auditor Switching Secara Voluntary pada Perusahaan Syariah yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2012-2017, no. 1 : 11.
[BEJ]  Republik  Indonesia.  2004.  Keputusan  Direksi  PT  Bursa  Efek  Jakarta  No 307/BEJ/07-2004 Tentang Sanksi. Jakarta (ID): RI.
Effendi, Bahtiar. 2020. Urgensi Audit Delay: Antara Total Asset, Profitabilitas dan Fee Audit  pada  Perusahaan  Industri  Manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia. Bussiness Innovation & Enterpreneurship Journal 2, no. 2 : 83 – 90.
Ginting, Christy Ulina, dan Widi Hidayat. 2019. The Effect of a Fraudulent Financial Statement,  Firm  Size,  Profitability,  and  Audit  Firm  Size  on  Audit  Delay. International Journal of Innovation, Creativity Adn Change 9, no. 7 : 19.
Gujarati,  Damodar  N,  dan  Dawn  C Porter.  2013. Dasar-dasar  Ekonometrika .  5  ed.  1. Jakarta: Salemba Empat.
Hersan, Kheren Yutinsia, dan Sylvia Fettry. 2020. Pengaruh Likuiditas, Solvabilitas, Jenis Industri dan Auditor Switching Terhadap Audit Report Lag Perusahaan Indeks LQ45. Riset : Jurnal Aplikasi Ekonomi, Akuntansi dan Bisnis 2, no. 1 : 204 – 18. https://doi.org/10.35212/riset.v2i1.48.
Kasmir. 2010. Pengantar Manajemen Keuangan . Jakarta: Prenadamedia Group.
Kementerian  Keuangan  Republik  Indonesia.  2011.  Keputusan  Ketua  Badan Pengawas  Pasar  Modal  dan  Lembaga  Keuangan  No  KEP-346/BL/2011. Jakarta.
Kemeterian Keuangan Republik Indonesia. 2012. Keputusan Ketua Badan Pengawas Pasar Modal dan Lembaga Keuangan No KEP-431/BL/2012. Jakarta.
Lestari, Ni Luh Ketut Ayu Sathya, dan Made Yenni Latrini. 2018. Pengaruh Fee Audit,
Ukuran  Perusahaan  Klien,  Ukuran  KAP,  dan  Opini  Auditor  pada  Audit Delay. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 24 : 422 – 50.
https://doi.org/10.24843/EJA.2018.v24.i01.p16.
Nurlis.  2017.  Faktor-Faktor  Penyebab  Keterlambatan  Publikasi  Laporan  Keuangan Emiten : Kajian Empiris di Bursa Efek Jakarta. Forum , no. 1 : 78 – 99.
Pratiwi, Cokorda Istri Eka, dan I Dewa Nyoman Wiratmaja. 2018. Pengaruh Audit Tenure  dan  Kompleksitas  Operasi  Terhadap  Audit  Delay  Perusahaan Pertambangan di BEI Tahun 2013-2016. E-Jurnal Akuntansi .
https://doi.org/10.24843/EJA.2018.v24.i03.p12.
Rubianto, Aisyah Vanadia. 2017. The Analysis on Factors Affecting Audit Delay on Manufacturing  Companies  Listed  in  Indonesia  Stock  Exchange. Journal  of Research  and  Applications:  Accounting  and  Management 2,  no.  3  :  205. https://doi.org/10.18382/jraam.v2i3.207.
Sukestiyarno. 2014. Statistika Dasar . Yogyakarta: Andi Offset.
Sunaningsih,  Suci  Nasehati,  dan  Abdul  Rohman.  2014.  Faktor-Faktor  yang berpengaruh terhadap Audit Delay (Studi Empiris pada Perusahaan Sektor Jasa yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2011 dan 2012). Diponegoro Journal of Accounting 3, no. 1 : 11.
Yuliusman, Wirmie Eka Putra, Muhammad Gowon, Dahmiri, dan Nurida Isnaeni.
2020.  Determinant  Factors  Audit  Delay:  Evidence  from  Indonesia. International  Journal  of  Recent  Technology  and  Engineering 8,  no.  6  :  1088 – 95. https://doi.org/10.35940/ijrte.F7560.038620.
Widarjono, Agus. 2005. Ekonometrika: Teori dan Aplikasi . 1 ed. Yogyakarta: Ekonisia.