El-Muhasaba, Vol. 5, No 2, Juli 2014

## PENGARUH  KOMPETENSI,  INDEPENDENSI  DAN UKURAN AUDITEE TERHADAP KUALITAS AUDIT
Dwi Agustina H Made Sudarna Unti  Ludigdo
Program Magister Akuntansi Pasca Sarjana Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Brawijaya Malang,
dan Staf BPK Jl. Mayjen Haryono 165 Malang

## Abstract
This study examines and analyzes the influence of competence, independence and the size of the auditees on audit quality. Audit quality is defined as the probability  that  the  auditor  will  both  discover  and  report  a  breach  in  the client’s accounting system. Drivers of audit quality-a framework are : culture within the firm, the skills and personal qualities of audit partners and staff, the effectiveness of the audit process, the reliability and usefulness of audit report- ing,  factors  outside  the  control  of  auditors.  Competence  of  auditors  is  ad- equate professional proficiency to perform inspection tasks and professional proficiency in the preparation of examination report. In this study, the compe- tence  dimension  of  competence  using  Certified  General  Accountant  (CGA) are  leadership,  professionalism  and  professional  knowledge.  The  indepen- dence is the mental attitude and appearance that is free from private interfer- ence,  and  external  organizations.  The  independence  consisting  of:  a  long relationship with the auditees and the provision of non audit services and the pressure of the auditees, peer review of auditors. Auditee size is total assets and revenue of each county/city in Java. Using the random sampling method, the research tries to collect some inportant information given by respondents. Questionaire  is  a  tool  used  to measure  the  variables.  The  hypotheses  were tested with SPSS. The sample of this study is the Chairman of the audit team LKPD 2010 on the BPK RI in Java. Data obtained by spreading 118 and a
Pengaruh Kompetensi, Independensi dan Ukuran Auditee terhadap Kualitas Audit
total of 110 questionnaires are returned and processed feasible.  The results partially demonstrate competence and independence affect audit quality, while the size of the auditee does not affect audit quality. Researchers can then add other indicators in the variable size of auditees such as number of population and area, total spending, the number of programs and activities within one year.
Keywords: audit quality, competence, independence and the size of the auditees

## Abstrak
Penelitian ini menguji dan menganalisis pengaruh kompetensi, independensi dan ukuran auditee terhadap kualitas audit. Kualitas audit merupakan kemung- kinan auditor dapat mendeteksi adanya kecurangan dalam sistem akuntansi klien dan melaporkan kecurangan tersebut. Kerangka kerja kualitas audit terdiri dari dimensi lingkungan organisasi, kemampuan/ keahlian staf auditor dan partner, efektivitas dari proses audit, laporan audit yang dapat diandalkan dan bermanfaat, faktor diluar kendali auditor. Kompetensi auditor adalah kecakapan profesional yang memadai untuk melaksanakan tugas pemeriksaan dan kemahiran profesional dalam penyusunan laporan hasil pemeriksaan. Dalam penelitian ini, kompetensi menggunakan dimensi kompetensi dari Certified General Accountant (CGA) yaitu kepemimpinan, profesionalisme dan professional knowledge. Independensi adalah sikap mental dan penampilan yang bebas dari gangguan pribadi, ekstern dan organisasi, terdiri dari: lama hubungan dengan auditee dan pemberian jasa non audit dan tekanan dari auditee, telaah dari rekan auditor. Ukuran auditee adalah total aset dan pendapatan asli daerah masing-masing kabupaten/ kota di Jawa. Sampling menggunakan metode random, Jenis data yang digunakan adalah data primer. Kuesioner digunakan sebagai alat untuk mengukur variabel yang diuji. Pengujian hipotesis dilakukan dengan menggunakan bantuan program SPSS. Sampel penelitian ini adalah Ketua Tim audit LKPD TA 2010 pada kantor BPK RI Perwakilan di Jawa. Data diperoleh dengan menyebarkan 118 kuesioner dan sebanyak 110 yang kembali dan layak diolah.  Hasil penelitian secara parsial menunjukkan  kompetensi  dan  independensi  mempengaruhi  kualitas  audit, sedangkan ukuran auditee tidak mempengaruhi kualitas audit. Peneliti selanjutnya dapat menambahkan indikator lain dalam variabel ukuran auditee misalnya jumlah penduduk dan luas wilayah, total belanja, jumlah program dan kegiatan dalam satu tahun.
Kata kunci: kualitas audit, kompetensi, independensi dan ukuran auditee

## PENDAHULUAN
Tingginya kebutuhan akan jasa audit membuat profesi auditor juga berkembang mengikuti perkembangan dunia bisnis. Para stakeholders menggunakan informasi
keuangan yang telah diaudit sesuai posisi dan kepentingan masing-masing dalam mengambil  keputusan.  Untuk  itu  integritas  dan  profesionalisme  auditor  menjadi jaminan kepercayaan publik yang secara langsung akan berdampak pada profesi audit. Tanggungjawab auditor menurut SAS No. 53 tentang The auditor’s respon- sibility  to  detect  and  report  errors  and  irregularities, adalah  mendeteksi  dan melaporkan  adanya  kesalahan  dan  ketidakberesan.  Standar  Profesional Akuntan Publik (SPAP) menyebutkan profesi auditor independen memiliki tanggungjawab moral, profesional dan hukum. Sesuai dengan tanggungjawabnya, diharapkan profesi auditor dapat menunjukkan kinerja dan hasil audit yang dapat dimanfaatkan oleh stakeholders. Hasil  pekerjaan  audit  yang  baik  menunjukkan  kualitas  audit  yang baik pula. Kualitas audit menurut De Angelo (1981) adalah probabilitas seorang auditor  dapat  menemukan  dan  melaporkan  suatu  penyelewengan  dalam  sistem akuntansi  klien.  Maradona,  Sutrisno  dan  Chandrarin  juga  menyebutkan  konsep kualitas  audit dalam  A  Statement  of  Basic  Auditing  Concepts (AAA,  1973:13) yaitu auditor harus mampu untuk melakukan pengendalian atas kualitas informasi keuangan yang disajikan oleh suatu perusahaan dengan cara memastikan kesesuaian- nya dengan prinsip akuntansi berterima umum.
Kualitas audit ini penting karena dengan kualitas audit yang tinggi maka akan dihasilkan laporan keuangan yang dapat dipercaya sebagai dasar pengambilan kepu- tusan pengguna laporan keuangan. Kualitas audit saat ini banyak mendapat sorotan masyarakat terutama kualitas audit sektor publik. Saat ini telah muncul beberapa kasus suap auditor BPK. Diantaranya adalah kasus suap oleh oknum pejabat Peme- rintah Kota Bekasi  terhadap dua pemeriksa BPK agar  laporan keuangan Bekasi tahun 2009 menjadi Wajar Tanpa Pengecualian (Detiknews.com, 2010). KPK juga menemukan indikasi dugaan suap Walikota Tomohon terhadap auditor Badan Peme- riksa Keuangan (BPK) agar opini hasil audit laporan keuangan Pemerintah Kota Tomohon tahun 2009 wajar tanpa pengecualian (WTP) (Inilah.com, 2010). Dengan adanya beberapa kasus tersebut, kepercayaan masyarakat atas kualitas audit sektor publik dapat menurun.
Profesi akuntan publik mempunyai dua sisi. Di satu sisi auditor harus memper- hatikan kredibilitas dan etika profesi, namun di sisi lain auditor juga harus menghadapi tekanan dari klien dalam berbagai pengambilan keputusan. Jika auditor tidak mampu menolak  tekanan  dari  klien  seperti  tekanan  personal,  emosional  atau  keuangan maka independensi auditor telah berkurang dan dapat mempengaruhi kualitas audit. Salah  satu  faktor  lain  yang  mempengaruhi  independensi  tersebut  adalah  jangka waktu  di  mana  auditor  memberikan  jasa  kepada  klien  ( auditor  tenure ).  Untuk meningkatkan  kepercayaan  masyarakat  terhadap  independensi  auditor  maka pekerjaan akuntan dan operasi Kantor Akuntan Publik (KAP) perlu dimonitor dan di ”audit” oleh sesama auditor ( peer review ) guna menilai kelayakan desain sistem pengendalian kualitas dan kesesuaiannya dengan standar kualitas yang disyaratkan. De Angelo  (1981)  mengatakan  bahwa  kualitas  audit  tergantung  pada  2  faktor,
Pengaruh Kompetensi, Independensi dan Ukuran Auditee terhadap Kualitas Audit
yaitu:  (1)  kemampuan  auditor  untuk  menguji  akun-akun  dan  mengidentifikasi kesalahan atau anomali melalui kompetensi teknisnya; dan (2) objektivitas melalui independensinya. Oleh karena itu De Angelo (1981) mendefinisikan kualitas audit sebagai  kemungkinan  auditor  dapat  mendeteksi  dan  melaporkan  kesalahan  atau kecurangan dalam sistem informasi akuntansi klien.
Kualitas audit juga dipengaruhi oleh independensi. Menurut Mautz dan Sharaf (1961:204) Independensi tidak hanya menekankan pada nilai penting dari indepen- densi  terhadap  pengauditan,  tetapi  juga  dari  sisi  tampilan  dan  kenyataan  ( in appearance  and  in  fact ).  Mautz  dan  Sharaf  (1961)berpendapat  ada  dua  aspek dari independensi, yaitu (1) independensi real dari seorang praktisi dalam melak- sanakan pekerjaannya dan (2) independensi dalam penampilan dari auditor sebagai satu kelompok profesional. Mereka menyebutnya sebagai ”independensi praktisi” dan independensi profesi”. Independensi praktisi berhubungan dengan kemampuan praktisi  individual  untuk  mempertahankan  perilaku  yang  tepat/pantas  di  dalam perencanaan program auditnya, mempertahankan kinerjanya ketika melakukan pem- verifikasian, dan menyiapkan laporan. Sebaliknya,independensi profesi berhubungan dengan citra auditor sebagai sebuah kelompok. Mautz dan Sharaf (1961:206–207) mengusulkan tiga dimensi independensi auditor. Pertama adalah independensi dari kontrol atau pengaruh yang tidak diinginkan dalam pemilihan teknik dan prosedur audit dan luas penerapannya. Kedua adalah independensi dari kontrol atau pengaruh yang tidak diinginkan dalam pemilihan area, aktivitas, hubungan personal, dan kebijakan manajerial yang ingin diuji. Terakhir adalah independensi dari kontrol atau pengaruh yang tidak diharapkan dalam penyampaian fakta yang ditemukan dari pengujian atau dalam penyampaian rekomendasi atau opini sebagai hasil dari sebuah pengujian.
Penelitian ini merupakan pengembangan dari penelitian yang telah dilakukan oleh Putri (2010) yang menguji pengaruh kompetensi terhadap kualitas audit laporan keuangan; pengaruh independensi terhadap kualitas audit (Shockley, 1981 dan Deis dan Giroux, 1992); serta pengaruh ukuran auditee terhadap kualitas audit (Deis dan Giroux, 1992 dan Carcello, dkk., 2004). Kualitas audit dikembangkan dari UK Financial Reporting Council (FRC) dalam Holt (2007) dan Putri (2010) meliputi budaya perusahaan, kemampuan/keahlian, kualitas partner dan staf auditor, laporan audit  yang  dapat  diandalkan  dan  bermanfaat  dan  faktor  diluar  kendali  auditor. Kompetensi menggunakan dimensi dari CGA dalam penelitian Seema Sanghi (2007) dalam Putri (2010) yaitu kepemimpinan, profesionalisme dan professional know- ledge. Sedangkan dimensi independensi dikembangkan dari lama hubungan dengan auditee dan pemberian jasa non audit (Shockley,1981) dan tekanan dari auditee, telaah dari rekan auditor (Deis dan Giroux, 1992). Dimensi ukuran auditee dikem- bangkan dari penelitian Deis dan Giroux (1992) dan Carcello dkk. (2004) diukur dari Pendapatan Asli Daerah dan besarnya total aset auditee . Perbedaan penelitian ini dengan penelitian sebelumnya adalah penelitian ini dilakukan pada sektor publik yaitu auditor pemerintah serta ukuran auditee yang merupakan entitas pemerintahan.

## Rumusan Masalah
Dari latar belakang masalah yang diuraikan di atas, dapat dirumuskan masalah dalam penelitian ini yaitu: Apakah kompetensi, independensi dan ukuran auditee menentukan kualitas audit pada sektor publik?

## KAJIAN TEORI

## Kualitas Audit Laporan Keuangan
De Angelo (1981) mendefinisikan kualitas audit ( Audit Quality ) sebagai peluang seorang  auditor  menemukan  dan  melaporkan  tentang  adanya  suatu  pelanggaran dalam  sistem akuntansi  kliennya.  Hasil  penelitiannya menunjukkan  bahwa  KAP yang besar akan berusaha untuk menyajikan kualitas audit yang lebih besar diban- dingkan dengan KAP yang kecil. Kualitas audit berdasarkan Standar Profesional Akuntan  Publik  (SPAP)  dan  Standar  Pemeriksaan  Keuangan  Negara  (SPKN), audit yang dilaksanakan auditor tersebut dapat berkualitas jika memenuhi ketentuan atau standar auditing. Standar auditing mencakup mutu profesional ( professional qualities )  auditor  independen,  pertimbangan  ( judgment )  yang  digunakan  dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporan auditor. Standar auditing tersebut meliputi standar umum, standar pelaksanaan pekerjaan lapangan dan standar pelaporan.

## Kompetensi Auditor
Penelitian Bonner (1990) menunjukkan pengetahuan mengenai tugas spesifik membantu  kinerja  auditor  berpengalaman  melalui  komponen  pemilihan  dan pembobotan bukti hanya pada saat penetapan resiko analitis. Pengaruh akuntabilitas terhadap kinerja auditor dilakukan oleh Tan dkk.(1999) dimana hasilnya menunjukkan akuntabilitas  akan  meningkatkan  kinerja  ketika  pengetahuan  dan  kemampuan memecahkan masalah yang tinggi. Ashton (1991) dalam Alim (2007) menunjukkan pengetahuan spesifik dan lama pengalaman bekerja sebagai faktor penting dalam meningkatkan kompetensi. De Angelo (1881) dan Alim dkk. (2007) menggunakan pengalaman dan pengetahuan sebagai proksi kompetensi.

## Independensi Auditor
Independensi suatu standar auditing yang penting karena opini akuntan indepen- den bertujuan untuk menambah kredibilitas laporan keuangan yang disajikan oleh manajemen.  Kode  etik Akuntan  tahun  2004  menyebutkan  bahwa  independensi adalah sikap yang diharapkan dari seorang akuntan publik untuk tidak mempunyai kepentingan pribadi dalam pelaksanaan tugasnya, yang bertentangan dengan prinsip integritas dan obyektivitas. Integritas merupakan prinsip moral yang tidak memihak, jujur, memandang dan mengemukakan fakta seperti apa adanya. Dilain pihak objek- tivitas merupakan sikap tidak memihak dalam mempertimbangkan fakta, kepentingan pribadi tidak terdapat dalam fakta yang dihadapi Mulyadi (1992) dalam Mayangsari (2003).
Pengaruh Kompetensi, Independensi dan Ukuran Auditee terhadap Kualitas Audit

## Ukuran Auditee
Ukuran/kekayaan auditee dalam Deis dan Giroux (1992) diproksikan dengan nilai properti/kekayaan yang dimiliki auditor. Dalam penelitiannya tentang determinan dari kualitas audit oleh Independent CPA firm di Texas pada Audits of Independent School District , menyebutkan kekayaan atau kesehatan keuangan klien juga berko- relasi dengan kualitas audit. Klien lebih besar dan sehat secara finansial menerima audit mutu lebih rendah. Carcello, dkk. (2004) menunjukkan bahwa auditor dengan spesialisasi industri bermanfaat dalam menghalangi kecurangan laporan keuangan dan hal tersebut dipengaruhi oleh ukuran klien (total aset).

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Pengaruh Kompetensi (X1), Independensi (X2) dan Ukuran auditee (X3) terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan hasil pengolahan data, maka persamaan regresi dalam penelitian ini adalah:
Y = 1,089 + 0,585 X 1 + 0,277 X 2 – 1,69E-14 Untuk lebih jelasnya hasil perhitungan regresi ditampilkan pada Tabel

## Tabel 1. Hasil Perhitungan Regresi
Va riabel Ko efisien Reg res i Sig nifika nsi Kompetensi Auditor 0,5 85 0,000 Independensi Auditor 0,2 77 0,003 Ukuran Auditee -1,6 9E-1 4 0,082 Adj us ted R  squ are 0,6 56 M ult ipl e  R 0,8 16 Si gn ifikan si 0,0 00 F hit un g 7 0,3 16
Koefisien regresi variabel menunjukkan dua hal:
1. Menunjukkan  besarnya  perubahan  variabel  terikat  jika  tanpa  ada  pengaruh variabel bebas.
2. Koefisien regresi menunjukkan arah perubahan antara variabel bebas terhadap variabel terikat.
Koefisien regresi yang bertanda positif menunjukkan perubahan yang searah antara variabel bebas terhadap variabel terikat, sedangkan koefisien regresi yang bertanda negatif menunjukkan arah perubahan yang berlawanan arah antara variabel bebas  terhadap  variabel  terikat.  Dalam  perhitungan  menunjukkan  tidak  semua variabel bebas memiliki koefisien bertanda positif, makna dari besaran yang ada adalah:
a. Konstanta (a) sebesar 1,089 menunjukkan kualitas audit apabila variabel bebas bernilai nol.
b. Koefisien regresi kompetensi auditor sebesar 0,585 yang berarti jika kompetensi auditor  meningkat,  maka  kualitas  audit  juga  mengalami  peningkatan  dan sebaliknya, dengan asumsi variabel bebas lainnya dianggap konstan.
c. Koefisien regresi independensi  auditor sebesar 0,277 yang  berarti jika inde- pendensi auditor meningkat, maka kualitas audit juga mengalami peningkatan dan sebaliknya, dengan asumsi variabel bebas lainnya dianggap konstan.
d. Koefisien regresi ukuran auditee sebesar -1,69E-14 yang berarti jika ukuran auditee meningkat, maka kualitas audit mengalami penurunan dan sebaliknya,
dengan asumsi variabel bebas lainnya dianggap konstan.

## Uji Validitas
Validitas adalah suatu derajat ketepatan alat ukur penelitian tentang isi sebe- narnya yang diukur. Analisis validitas item bertujuan untuk menguji apakah tiap butir pertanyaan benar-benar telah sahih, paling tidak kita dapat menetapkan derajat yang tinggi dari kedekatan data yang diperoleh dengan apa yang kita yakini dalam pengukuran. Sebagai alat ukur yang digunakan, analisis ini dilakukan dengan cara mengkorelasikan antara skor item dengan skor total item. Hasil uji validitas seleng- kapnya nampak pada Lampiran 7. Dalam hal ini tidak terdapat koefisien korelasi yang dinilai signifikansinya lebih besar dari 5% (Sugiono, 1997:70), sehingga item- item yang bersangkutan sahih sebagai pembentuk indikator dan dikeluarkan dari item pembentuk variabel.

## Uji Reliabilitas
Tabel 2. Uji Reliabilitas
Va ri a be l Re l ia b i li ta s Ke t. Kualitas Audit 0 ,8 5 7 5 R el i ab el Kompetensi Aud itor 0 ,9 3 6 4 R el i ab el Independensi Auditor 0 ,6 5 3 8 R el i ab el

## Sumber: data diolah
Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa  nilai cronbach  alpha setiap  konstruk atau variabel lebih besar dari 0,60 sehingga dapat disimpulkan semua item pada masing-masing variabel reliabel, sehingga data yang ada dapat diproses lebih lanjut.
Pengaruh Kompetensi, Independensi dan Ukuran Auditee terhadap Kualitas Audit

## Uji Heteroskedastisitas
Hasil  Heteroskedastisitas  dalam  penelitian  ini  menggunakan  korelasi  rank spearman antara residual dengan seluruh variabel bebas dengan hasil analisis sebagai berikut:
Tabel 3. Uji Heteroskedastisitas
Variabel Sign >/<  Keterangan Ko mpetensi Auditor 0,754 > 0,05 Homo skedastisitas Independensi Auditor 0,386 > 0,05 Homo skedastisitas Ukuran Auditee 0,259 > 0,05 Homo skedastisitas
Sumber: data diolah
Hasil analisis menunjukkan tidak adanya korelasi antara residual dengan variabel bebasnya (tidak ada yang signifikan), sehingga hasil analisis ini dapat disimpulkan tidak terjadi Heteroskedastisitas.

## Uji Multikolinieritas
Tabel 4. Hasil Multikolinieritas
Variabel VIF Kompetensi Auditor 1,036 Independensi Auditor 1,036 Ukuran Auditee 1,002 Sumber: data diolah
Dalam pengujian asumsi klasik terhadap analisis regresi linier berganda menya- takan bahwa penelitian ini tidak terjadi multikolinieritas atau non multikolinieritas, karena nilai VIF dari masing-masing variabel bebas lebih kecil dari 10. jadi dapat disimpulkan  bahwa  dalam  penelitian  ini  tidak  terjadi  adanya  multikolonieritas (Ordinary Least Square (OLS) tidak dapat ditentukan (indeterminate) dan variance serta standard  error -nya  tak  hingga).

## Uji Normalitas
Tabel 5. Hasil Pengujian Normalitas
Va ri a b el S ign > / < α Si mp ul an Kualitas Audit 0,101 > 0,05 Normal Kompetensi Auditor 0,103 > 0,05 No r ma l Independensi Auditor 0,196 > 0,05 No r ma l Ukuran auditee 0,067 > 0,05 No r ma l Sumber: data diolah
Hasil normalitas pada tabel 5 menunjukkan bahwa data ketiga variabel penelitian berdistribusi normal, dibuktikan dengan nilai signifikan variabel kualitas auditor, kompetensi auditor dan ukuran auditee lebih dari 0,05. Pengujian yang dilakukan pada model yang dihasilkan tidak terdapat pelanggaran asumsi klasik yaitu: Non Heteroskedastisitas,  Non Autokorelasi  dan  Normalitas  sehingga  model  tersebut valid sebagai estimator.

## Pengujian Secara Simultan

## Kriteria Hipotesis
H 0 : b 1 =b 2 =0, secara bersama-sama kompetensi auditor, independensi auditor dan ukuran auditee tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
H a : salah satu dari b i  0 secara bersama-sama kompetensi auditor, independensi auditor dan ukuran auditee berpengaruh terhadap kualitas audit.
Level of significant yang dipergunakan dalam penelitian adalah 5%, sehingga dapat dikatakan bahwa penelitian memiliki tingkat kesalahan sebesar 5%, sedang keakuratan data yang dipergunakan adalah sampai dengan 95%. Derajat kebebasan dalam penelitian antara lain (k, n-k-1) yaitu sebesar (106).
Pada tingkat signifikansi 0,05 dan derajat kebebasan sebesar 3 dan 106, maka diperoleh F tabel sebesar 2,68. Nilai F hitung berdasarkan perhitungan sebesar 70,316 dan tingkat signifikansi sebesar 0,000 < dari level of signifikan yang digunakan yaitu 0,05. Dapat disimpulkan bahwa secara simultan kompetensi auditor, independensi auditor dan ukuran auditee berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.

## Pengujian Secara Parsial
Uji statistik t digunakan untuk mengetahui apakah variabel bebas yang dimasuk- kan dalam model secara parsial berpengaruh signifikan terhadap variabel terikat. Metode  yang  digunakan  adalah  dengan  membandingkan  nilai  t hitung dengan  t tabel . Nilai t tabel didapat dengan memperhatikan jumlah observasi atau pengamatan (n = 110) dan derajat kebebasan (n-k-1), sehingga derajat kebebasan didapat (110-3-1) =  (df  = 106)  dan  menggunakan level  of  significant (  =  0,05).  Hasil  pengujian secara parsial selengkapnya nampak pada Tabel.

## Tabel 6. Hasil Uji Parsial
Variabel Bebas Signifikansi Kesimpulan Kompetensi Auditor 0,000 Signifikan Independensi Auditor 0,003 Signifikan Ukuran Auditee 0,082 Tidak Signifikan Sumber: data diolah
Pengaruh Kompetensi, Independensi dan Ukuran Auditee terhadap Kualitas Audit

## Pengujian Hipotesis H1

## Kriteria Hipotesis
H 0 : b 1 = 0, Kompetensi auditor tidak berpengaruh terhadap kualitas audit. H a : b 1  0, Kompetensi auditor berpengaruh terhadap kualitas audit.

## Pengujian Hipotesis H2

## Kriteria Hipotesis
H 0 : b 2 = 0, Independensi auditor tidak berpengaruh terhadap kualitas audit H a : b 2  0, Independensi auditor berpengaruh terhadap kualitas audit

## Pengujian Hipotesis H3

## Kriteria Hipotesis
H 0 : b 2 = 0, Ukuran auditee tidak berpengaruh terhadap kualitas audit H a :  b 2  0, Ukuran auditee berpengaruh terhadap kualitas audit

## Koefisien Determinasi Total
Untuk  mengetahui  kemampuan  variabel  bebas  dalam  menerangkan  atau menjelaskan perubahan variabel terikat dapat dilihat dari nilai koefisien determinasi (adjusted R 2 ). Nilai dari adjusted R 2 berkisar antara 0 sampai 1, semakin mendekati 1 maka semakin baik kemampuan variabel bebas dalam menjelaskan variabel terikat dalam model. Nilai dari koefisien determinasi dari hasil perhitungan sebesar 0,656. Hal ini berarti 65,6% perubahan kualitas audit mampu dijelaskan oleh kompetensi auditor, independensi auditor dan ukuran auditee secara bersama-sama, sedangkan sisanya 34,4% dijelaskan oleh variabel lain yang tidak dimasukkan dalam model (faktor galat).

## PEMBAHASAN
Hasil pengujian pada penelitian ini menunjukkan bahwa kompetensi auditor, independensi  auditor  dan  ukuran  auditee  secara  simultan  berpengaruh  terhadap kualitas  audit.  Hal  ini  berarti  bahwa  kualitas  audit  akan  meningkat  jika  auditor memiliki kompetensi yang baik dan didukung dengan sikap independensinya serta ukuran auditee . Hasil pengujian secara parsial menunjukkan kompetensi mempe- ngaruhi kualitas audit, independensi mempengaruhi kualitas audit dan ukuran auditee tidak mempengaruhi kualitas audit.

## Pengaruh Kompetensi terhadap Kualitas Audit
Kompetensi auditor berpengaruh terhadap kualitas audit, di mana hal ini telah sesuai dengan hipotesis pertama bahwa kompetensi berpengaruh terhadap kualitas audit. Kualitas audit dapat dicapai jika auditor memiliki kompetensi yang baik. Kom- petensi tersebut terdiri dari kepemimpinan, profesionalisme dan pengetahuan terkait profesi. Kepemimpinan  menyangkut kepemimpinan strategis  dan organisasional, efektivitas  organisasi,  kepemimpinan  individu  dan  tim  serta  pengembangannya. Profesionalisme dalam hal etika dan kepercayaan, fokus pada stakeholders , komu- nikasi,  pendekatan  menyeluruh,  pemecahan  masalah,  pengembangan  profesi, evaluasi diri secara profesional. Pengetahuan terkait profesi yang harus dikuasai oleh auditor adalah akuntansi keuangan dan pelaporan, akuntansi manajemen, keya- kinan dan jasa lain yang terkait, keuangan dan perencanaan keuangan, lingkungan bisnis, teknologi informasi dan perpajakan. Auditor sebagai pelaksana tugas audit harus senantiasa meningkatkan kompetensi yang telah dimiliki agar dapat mene- rapkan pengetahuan secara maksimal dalam pelaksanaan tugasnya.
Hasil penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh De Angelo (1981) dan  Deis  dan  Groux  (1992)  menjelaskan  bahwa  probabilitas  untuk  menemukan pelanggaran atas sistem akuntansi klien (kualitas audit) tergantung pada kemampuan teknis auditor. Penelitian ini juga mendukung penelitian Mayangsari (2003), Putri (2010), Sukriah (2010) dan Alim (2007) yang menunjukkan kompetensi berpengaruh terhadap kualitas audit. Semakin baik kompetensi seorang auditor maka kualitas audit yang dihasilkan akan semakin baik pula.

## Pengaruh Independensi terhadap Kualitas Audit
Independensi auditor berpengaruh terhadap kualitas audit, di mana hal ini telah sesuai dengan hipotesis kedua. Independensi tersebut diukur melalui lama hubungan dengan  auditee  dan  pemberian  jasa  non  audit,  tekanan  dari  auditee  serta  telaah dari rekan auditor. Tekanan dapat berupa pemberian sanksi dan ancaman pergantian auditor, fasilitas dari auditee. Telaah dari rekan auditor juga dapat meningkatkan independensi (Deis dan Giroux, 1992) disamping sebagai konsekuensi atas audit yang dilakukannya. Independensi tersebut menunjukkan semakin lama hubungan dengan auditee, hal tersebut tidak mempengaruhi independensi auditor, tetapi lebih baik seorang auditor melakukan pemeriksaan pada entitas tertentu maksimal 3 tahun. Begitupula dengan tekanan dari auditee dan jasa non audit yang diberikan oleh auditor kepada auditee tidak mempengaruhi independensinya pada saat melakukan peme- riksaan. Telaah dari rekan auditor dapat meningkatkan independensi seorang auditor.
Penelitian ini mendukung penelitian Elitzur, et al . (1996) yang menunjukkan kualitas audit akan meningkat jika independensi meningkat. Begitupula dengan pene- litian Wooten (2003)  dalam Alim, et al. (2007)  yang menunjukkan  independensi berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit dalam sektor privat.
Pengaruh Kompetensi, Independensi dan Ukuran Auditee terhadap Kualitas Audit
Dalam sektor Publik, penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh Wati, et al. (2010) yang menyebutkan independensi berpengaruh terhadap kinerja auditor pemerintah, tetapi tidak mendukung penelitian yang dilakukan oleh Mabruri & Jaka (2010) dan Sukriah, et al. (2010) yang menunjukkan independensi tidak berpengaruh secara signifikan terhadap kualitas hasil audit/ pemeriksaan di ling- kungan pemerintah  daerah.

## Pengaruh Ukuran Auditee terhadap Kualitas Audit
Hasil pengujian membuktikan bahwa ukuran auditee tidak berpengaruh terha- dap kualitas audit, dimana hal ini tidak sesuai dengan hipotesis ketiga bahwa ukuran auditee berpengaruh  terhadap kualitas  audit. Hal  ini menunjukkan  dalam sektor publik, total aset dan pendapatan asli  daerah tidak mempengaruhi kualitas audit laporan  keuangan  yang  dimiliki  oleh  seorang  auditor.  Hal  ini  disebabkan  sektor publik/pemerintahan memiliki total aset dan nilai pendapatan yang hampir sama di seluruh Jawa, sehingga kesamaan tersebut tidak mempengaruhi kualitas yang dicapai oleh auditor.  Ukuran auditee  tidak mempengaruhi  kualitas audit  seorang auditor karena tanggungjawab auditor adalah melakukan pemeriksaan baik ukuran auditee tersebut besar atau kecil, hal ini tidak mempengaruhi sikap auditor dalam bertindak dan mengambil kebijakan pada saat pemeriksaan. Kualitas audit berdasarkan hasil penelitian hanya berdasarkan kompetensi dan independensi yang dimiliki auditor, tidak dipengaruhi faktor auditee .
Penelitian ini tidak mendukung penelitian yang dilakukan oleh Carcello, dkk. (2004) dan Deis & Giroux (1992) yang menunjukkan bahwa auditor dengan spesiali- sasi industri bermanfaat dalam menghalangi kecurangan laporan keuangan dan hal tersebut dipengaruhi oleh ukuran klien (total aset). Carcello, dkk. (2004) menyebut- kan penelitian lebih jauh menyimpulkan klien yang lebih besar mempunyai kemam- puan menawar yang lebih besar dan lebih meyakinkan bagi auditor untuk penggunaan akuntansi. Auditor yang memiliki kemampuan lebih baik terutama yang memiliki spesialisasi  industri  bermanfaat  dalam  menghalangi  kecurangan  klien,  terdapat hubungan negatif antara spesialisasi industri auditor dan kecurangan keuangan klien dan hubungan tersebut lebih lemah untuk klien yang lebih besar. Penelitian kualitas audit laporan keuangan pada sektor publik tidak menggunakan faktor spesialisasi industri  bagi  auditor,  tetapi  kemampuan  auditor  secara  umum  sehingga  dalam penelitian ini kualitas audit auditor tidak dipengaruhi ukuran klien.
Dalam sektor privat, klien yang  mempunyai keuangan lebih bagus memiliki profitabilitas tinggi dan cenderung tidak memiliki kegagalan keuangan, sehingga cenderung  tidak  mempengaruhi  auditor  dalam  pelaksanaan  pemeriksaan.  Dalam situasi  tersebut,  auditor  menjadi  puas  dan  kurang  rajin  dalam  melakukan  audit (Knapp, 1985). Kontrak audit besar, klien lebih bagus secara financial, tidak selalu terkait  dengan  kualitas  audit  yang  buruk,  namun  potensi  untuk  kepuasan  di  sisi
auditor dan kekuasaan yang dilaksanakan oleh klien tersebut mempertinggi kecen- derungan mutu audit lebih rendah. Pada sektor publik, kotrak audit tidak tergantung pada klien yang mempunyai keuangan besar atau kecil, tetapi pelaksanaan audit dilakukan karena adanya kewajiban pelaksanaan pemeriksaan atas keuangan Nega- ra. Semua entitas yang menggunakan keuangan Negara memiliki kewajiban untuk diaudit  oleh  BPK  RI,  hal  ini  menyebabkan  ukuran auditee tidak  mempengaruhi kualitas audit.

## SIMPULAN
Berdasarkan hasil analisis, diperoleh kesimpulan bahwa hipotesis pertama dan kedua diterima yaitu kompetensi dan independensi auditor sektor publik memiliki pengaruh  terhadap  kualitas  audit  laporan  keuangan,  sedangkan  hipotesis  ketiga tidak diterima yaitu ukuran auditee tidak mempengaruhi kualitas audit yang dimiliki auditor.
Kompetensi auditor sektor publik memiliki pengaruh terhadap kualitas audit laporan keuangan. Kompetensi kepemimpinan ini dapat dilihat dari tiga indikator perilaku yaitu kepemimpinan strategis dan organisasional, efektivitas organisasi, kepemimpinan individu dan tim. Ciri utama dari profesi akuntan adalah komitmen dari  akuntan  untuk  memegang  standar  etika  dan  profesional  tertinggi. Akuntan disyaratkan menerapkan integritas, objektivitas, independensi, dan pertimbangan profesional dalam berbagai aspek pekerjaannya. Mereka mempertahankan profe- sionalisme dengan cara bersikap inovatif, mengambil inisiatif, mengelola harapan dari klien dan stakeholder (pemangku kepentingan), mengaplikasikan pendekatan yang menyeluruh untuk penyelesaian masalah dan berkomitmen untuk terus-menerus mengembangkan diri. Indikator dari profesionalisme ini terdiri dari etika dan keper- cayaan, fokus pada stakeholders , komunikasi, pendekatan menyeluruh, pemecahan masalah,  pengembangan  profesi,  dan  evaluasi  diri.  Pengetahuan  terkait  profesi menjamin akuntan mampu menganalisis  dan menyampaikan informasi keuangan yang jelas, transparan dan andal. Dan yang paling penting adalah mengembangkan strategi bisnis yang sukses berbasis informasi keuangan. Pengetahuan profesional ini mencakup akuntansi keuangan dan pelaporan, akuntansi manajemen, pemberian keyakinan  dan  jasa  lain  yang  terkait,  perencanaan  keuangan,  lingkungan  bisnis, teknologi informasi dan perpajakan.
Independensi auditor dapat mempengaruhi kualitas audit. Independensi ini terdiri dari tekanan auditee , telaah dari rekan auditor, lamanya hubungan dengan auditee dan  pemberian  jasa  selain  audit.  Tekanan  dari  auditee  dapat  berupa  pemberian sanksi  dan  ancaman  pergantian  auditor,  fasilitas  dari  auditee. Telaah  dari  rekan auditor juga dapat meningkatkan independensi disamping sebagai konsekuensi atas audit yang dilakukannya. Penelitian ini tidak dapat membuktikan hipotesis ketiga yaitu  ukuran  auditee  tidak  memiliki  pengaruh  terhadap  kualitas  audit  laporan
Pengaruh Kompetensi, Independensi dan Ukuran Auditee terhadap Kualitas Audit
keuangan. Hal ini disebabkan sektor publik/pemerintahan memiliki total aset dan nilai pendapatan yang hampir sama di seluruh Jawa, sehingga kesamaan tersebut tidak mempengaruhi kualitas yang dicapai oleh auditor. Selain itu, kualitas audit auditor dituntut tetap terjaga, baik dengan nilai aset dan pendapatan yang tinggi ataupun rendah.

## DAFTAR PUSTAKA
Alim, N., dan Trisni, H., Liliek, P. 2007. Pengaruh Kompetensi dan Independensi terhadap Kualitas  Audit  dengan  Etika  Auditor  sebagai  Variabel  Moderasi. Simposium Nasional Akuntansi X, Makasar. Bonner, S.E. 1990. Experience Effects in Auditing: The Role of Task-Specific Knowledge.
The Accounting Review. Vol. 65 No. 1 Pg 72–92. Carcello, Joseph, V., dan Albert, L.N. 2004. Client Size, Auditor Specialization, and Fraudu- lent Financial Reporting. Managerial Auditing Journal. Vol 19, Iss. 5. Pg 651. Deis, Donald, R. Jr dan Gary, A.G. 1992. Determinants of Audit Quality in the Public Sector.
The Accounting Review, Vol 67, No.3. Elitzur, R., dan Haim, F. 1996. Planned Audit Quality. Journal of Accounting and Public Policy. Vol.15, Pg. 247–269.
Holt, O. 2007. Audit Quality Framework Outlined As FRC Publishes Response to DP. Ac- countancy Ireland. Dublin: Dec 2007. Vol. 39, Iss. 6; pg. 24, 4 pgs. Maradona, A.,  dan  Sutrisno,  Grahita,  C. Tenur  Auditor  dan  Kualitas  Audit:  Suatu Pembuktian bagi Kewajiban Rotasi Auditor di Indonesia.
Mayangsari, S. 2003. Pengaruh Keahlian Audit dan Independensi terhadap Pendapat Au- dit: Sebuah Kuasieksperimen. Jurnal Riset Akuntansi Indonesia Vol 6, hal 1–22. Mautz, R.K., dan H.A. Sharaf. 1961. The Philosophy of Auditing. Sarasota, Florida: Ameri- can Accounting Association Putri, N.E. 2010. Pengaruh Kompetensi dan Etika Profesi terhadap Kualitas Audit Laporan Keuangan  dengan  Tipe  Kepribadian  sebagai  Variabel  Pemoderasi . Tesis.  Pro- gram Pascasarjana Magister Akuntansi Universitas Padjajaran. Bandung.
Shockley, R.A.1982. Perceptions of Audit Independence: A Conceptual Model. Journal of Accounting, Auditing & Finance 5 (Winter) Sukriah, A., dan Inapty. 2010. Pengaruh Pengalaman Kerja, Independensi, Obyektifitas, Integritas  dan  Kompetensi  terhadap  Kualitas  Hasil  Pemeriksaan. Simposium Nasional Akuntansi XIII. Purwokerto Tan, H.T., dan Alison, K. 1999. Accountability Effect on Auditor’s Performance: The Influ- ence of Knowledge, Problem Solving Ability, and Task Complexity. Journal of Ac- counting Research. Vol. 37 No 1 Spring.