## COSTING: Journal of Economic, Business and Accounting
Volume 7 Nomor 4, Tahun 2024 e-ISSN: 2597-5234
PENGARUH LOCUS OF CONTROL , TURNOVER INTENTION
, DAN TIME

## BUDGET PRESSURE PADA KUALITAS AUDIT
Ni Kadek Widnyani Widyastari 1 , Jamaludin Iskak 2
Pendidikan Profesi Akuntan, Universitas Tarumanagara Email : nikadek.126231098@stu.untar.ac.id , jamaludini@fe.untar.ac.id

## ABSTRAK
Kualitas  audit  merupakan  probabilitas  seorang  auditor  menemukan  dan  melaporkan  tentang adanya  suatu  pelanggaran  dalam  sistem  akuntansi auditee -nya.  Seorang  auditor  dalam menjalankan tanggung jawabnya tidak jarang dihadapkan pada situasi-situasi yang menyebabkan terjadinya penurunan kualitas audit. Kasus kegagalan audit telah terjadi dalam beberapa dekade terakhir  telah  mencerminkan  kegagalan  auditor  dalam  melakukan  proses  audit  sehingga menyebabkan  penurunan  pada  kualitas  audit  yang  dihasilkan.  Penurunan  kualitas  audit  akan terjadi apabila seorang auditor melakukan perilaku disfungsional dalam melaksanakan prosedur audit.  Penelitian  ini  menggunakan  Teori  Atribusi  menyatakan  bahwa  setiap  individu  pada dasarnya adalah seseorang yang berusaha untuk mengerti tingkah laku orang lain. Adapun faktor- faktor yang digunakan dalam penelitian ini untuk menguji kualitas audit adalah locus of control , turnover intention , dan time budget pressure . Data penelitian ini dikumpulkan melalui kuesioner, responden penelitian adalah auditor pada KAP di Provinsi Bali & Nusa Tenggara.  Penentuan sampel  menggunakan  metode nonprobability  sampling dengan  teknik  sampel  jenuh.  Sampel penelitian berjumlah 146 auditor. Teknik analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah Analisis  Jalur  (SEM-PLS).  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa locus  of  control eksternal, turnover intention , dan time budget pressure berpengaruh negatif pada kualitas audit.
Kata Kunci: locus of control eksternal, turnover intention , time budget pressure , kualitas audit

## ABSTRACT
Audit  quality  is  the  probability  that  an  auditor  will  discover  and  report  violations  within  the accounting system of the auditee. In performing their responsibilities, auditors are often faced with situations that lead to a decline in audit quality. Audit failure cases in the past few decades reflect the failure of auditors in conducting the audit process, which has resulted in a decrease in the quality of audits produced. A decline in audit quality occurs when an auditor engages in dysfunctional behavior while performing audit procedures. This study uses Attribution Theory, which  posits  that  individuals  are  essentially  people  who  strive  to  understand  the  behavior  of others.  The  factors  used  in  this  study  to  examine  audit  quality  are  locus  of  control,  turnover intention,  and  time  budget  pressure.  The  data  for  this  study  were  collected  through  a questionnaire,  with  the  respondents  being  auditors  at  public  accounting  firms  (KAP)  in  the provinces  of  Bali  and  Nusa  Tenggara.  The  sample  was  determined  using  a  non-probability sampling  method  with  a  saturated  sampling  technique.  The  study  sample  consisted  of  146 auditors. The data analysis technique used in this research is Path Analysis (SEM-PLS). The results show that external locus of control, turnover intention, and time budget pressure have a negative impact on audit quality.
Keywords: locus of control eksternal, turnover intention, time budget pressure, audit quality

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  menjadi salah  satu  elemen  penting  dalam perusahaan yang digunakan oleh banyak pemangku kepentingan. Laporan keuangan  bertujuan  untuk  memberikan informasi kepada pengambil Keputusan ekonomi  mengenai  posisi  keuangan, kinerja  keuangan,  dan  arus  kas  entitas (Adang  and  Wijoyo,  2023). Financial
Accounting  Standard  Board (FASB)
menyatakan  bahwa  ada  2  karakteristik penting  yang  harus  ada  dalam  laporan keuangan,  yaitu  relevan  dan  dapat diandalkan  ( reliable ).  Untuk  memenuhi karakteristik tersebut, laporan keuangan yang  dihasilkan  oleh  perusahaan memerlukan  pemeriksaan  lebih  lanjut oleh  pihak  ketiga,  sehingga  dibutuhkan jasa profesi akuntan publik (Mardijuwono  &  Subianto,  2018). Laporan  keuangan  dikatakan  sebagai informasi yang bermanfaat bagi penggunanya  bila  memenuhi  dua karakteristik kualitatif yaitu karakteristik fundamental serta karakteristik kualitatif peningkat  (Ervina  and  Salim,  2021). Dari profesi akuntan publik, masyarakat mengharapkan penilaian yang bebas dan tidak memihak terhadap informasi yang disajikan  oleh  manajemen  perusahaan dalam  laporan  keuangan.  Menurut Saputri  and  Iskak  (2023),  dengan berkembangnya  dunia  bisnis  maka permintaan  kebutuhan  akan  jasa  audit semakin  pesat  pula.  Kepercayaan  yang telah  diberikan  kepada  akuntan  publik, mengharuskan  akuntan  publik  untuk memperhatikan  kualitas  audit  yang dilakukannya.
Kualitas audit merupakan probabilitas seorang auditor menemukan dan  melaporkan  tentang  adanya  suatu pelanggaran  dalam  sistem  akuntansi auditee -nya.  Seorang  auditor  dalam menjalankan  tanggung  jawabnya  tidak jarang  dihadapkan  pada  situasi-situasi yang menyebabkan terjadinya penurunan  kualitas  audit  atau reduce
audit quality (Tejo et al. , 2022). Kualitas audit  yang  rendah  dapat  mencerminkan kegagalan  auditor  dalam  melakukan audit  pada  laporan  keuangan  entitas.
Kualitas audit didasarkan atas pemeriksaan  yang  sistematis  dan independensi untuk menentukan apakah aktivitas,  mutu  dan  hasilnya  sesuai dengan pengaturan yang telah
direncanakan serta memastikan pengaturan tersebut dapat diimplementasikan  secara  efektif  dan sesuai dengan tujuan. Beberapa kasus kegagalan audit yang  terjadi  dalam  beberapa  dekade terakhir  telah  menciptakan  krisis kepercayaan publik mengenai kemampuan  profesi  akuntansi  untuk mengaudit  laporan  keuangan  (Jati  &
Suprasto, 2020). kasus Enron tahun 2001 di  Amerika  yang  melibatkan  kantor akuntan publik Arthur Andersen, dimana manajemen  Enron  telah  melakukan window dressing dengan cara menaikkan pendapatannya  senilai  $600  juta  dan menyembunyikan utangnya sebesar $1,2 miliar  dengan  teknik off-balance  sheet . Arthur  Andersen  juga  dipersalahkan karena  telah  melakukan  pemusnahan ribuan  surat  elektronik  dan  dokumen lainnya yang berhubungan dengan audit Enron.  Perbuatan  yang  dilakukan  oleh Arthur  Andersen  tidak  sesuai  dengan Generally Accepted Accounting Principles (GAAP)  dan Generally Accepted Auditing Standard (GAAS).
Kasus yang terjadi di Bali yaitu pembekuan  izin  Akuntan  Publik  (AP) Drs.  Ketut  Gunarsa,  Pemimpin  Rekan dari  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP) K.Gunarsa dan I.B Djagera selama enam bulan.  Pembekuan  izin  yang  tertuang dalam keputusan Nomor 325/KM.1/2007 itu mulai berlaku sejak tanggal 23 Mei 2007. Sanksi pembekuan izin  diberikan  karena  AP  tersebut melakukan pelanggaran terhadap
Standar  Profesional  Akuntan  Publik (SPAP)  dalam  pelaksanaan  audit  atas laporan  keuangan  Bali  Resort  and  Spa untuk tahun buku 2004 yang berpotensi berpengaruh signifikan terhadap Laporan Auditor Independen. Fenomena  lain  yang  terjadi yaitu  pembekuan  izin  Akuntan  Publik (AP)  Ben  Ardi,  CPA  berdasarkan Keputusan  Menteri  Keuangan  Nomor:
445/KM.1/2015  tanggal  29  Mei  2015. Hal  ini  dikarenakan  bahwa  Akuntan Publik Ben Ardi, CPA belum sepenuhnya mematuhi  Standar  Auditing  -  Standar Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP) dalam  pelaksanaan  audit  umum  atas laporan  klien  PT.  Bumi  Citra  Permai,
Tbk Tahun Buku 2013. Ketidakpatuhan sebagaimana dimaksud di atas, merupakan pelanggaran terhadap ketentuan  Pasal  25  ayat  (2)  huruf  b
Undang-undang  Nomor  5  Tahun  2011 tentang Akuntan Publik yaitu mematuhi dan  melaksanakan  SPAP  dan  kode  etik profesi,  serta  peraturan  perundang- undangan  yang  berkaitan  dengan  jasa yang  diberikan.  Kemudian  berdasarkan ketentuan  Pasal  63  Peraturan  Menteri Keuangan  Nomor  17/PMK.01/2008 tentang Jasa Akuntan Publik, ketidakpatuhan  tersebut  dikategorikan sebagai  pelanggaran  berat  karena berpotensi berpengaruh cukup signifikan terhadap  laporan  auditor  independen. (https://  sikap.bpk.go.id,  diakses  Juni 2024).
Pada  tahun  2019,  terjadi  kasus PT.  Garuda  Indonesia  yang  mengakui pendapatan  atas  perjanjian  kerja  sama dengan PT. Mahata Aero Teknologi yang diindikasikan  tidak  sesuai  dengan standar akuntansi di Indonesia.
Kementerian  Keuangan  memberikan sanksi kepada KAP Tanubrata, Sutanto, Fahmi,  Bambang  dan  Rekan  dan  AP Kasner Sirumapea selaku akuntan publik yang  mengaudit  PT.  Garuda  Indonesia. Sanksi  yang  diberikan  yaitu:  pertama berdasarkan  surat  dari  Kementrian Keuangan nomor KMK No.312/KM.1/2019  tanggal  27  Juni 2019  KAP  Tanubrata,  Sutanto,  Fahmi, Bambang  dan  Rekan  dan  AP  Kasner
Sirumapea  dilakukan  pembekuan  izin selama  12  bulan.  Sanksi  kedua berdasarkan  surat  dari  Kementrian Keuangan nomor Surat No.S- 210/MK.1PPPK/2019  tanggal  26  Juni
2019  diberikan  peringatan  tertulis dengan  disertai  kewajiban  untuk melakukan  perbaikan  terhadap  Sistem Pengendalian Mutu KAP serta dilakukan reviu  oleh  Binder  Dijker  Otte  (BDO) International Limited (http://www.liputan6.com,  diakses  Juni 2024). Beberapa fenomena audit yang terjadi  di  beberapa  negara  termasuk  di Indonesia  telah  mencerminkan  terdapat penurunan pada kualitas audit (Amalia et al.,2019). Keterlibatan auditor memiliki potensi  yang  besar  dalam  penurunan kualitas audit karena pelaksanaan proses audit tidak terlepas dari masalah perilaku (Smith & Emerson, 2017). Setiap tahun selalu  terjadi  pembekuan  pada  lisensi beberapa  Kantor  Akuntan  Publik  oleh Departemen  Keuangan,  karena  adanya kecurangan  audit  dan  mereka  belum melakukan  audit  sesuai  standar  audit, sehingga kasus-kasus seperti ini membuat  publik  berasumsi  bahwa kualitas  audit  menurun  (Jumratun, 2021). Ancaman terhadap kualitas audit dapat  terjadi  karena  bukti  audit  yang telah dikumpulkan dalam program audit tidak kompeten dan tidak cukup sebagai dasar seorang auditor dalam menerbitkan  opini  mengenai  kewajaran laporan keuangan yang diaudit. Locus  of  control merupakan karakteristik personalitas yang menggambarkan  tingkat  keyakinan seseorang  tentang  sejauh  mana  mereka dapat mengendalikan faktor- faktor yang mempengaruhi keberhasilan
atau kegagalan  yang  dialaminya.  Jika seseorang meyakini bahwa keberhasilan atau  kegagalan  yang  dialaminya  berada dalam kontrolnya disebut memiliki locus of control internal, sedangkan seseorang yang  meyakini  keberhasilan  atau kegagalan  yang  dialaminya  ditentukan oleh  faktor-faktor  eksternal  (diluar kontrolnya)  disebut  memiliki locus  of control eksternal (Spector,1988; Medina
& Challen, 2019). Penelitian Sipayung et al  (2021)  menemukan  bahwa locus  of control eksternal  cenderung  terkait dengan  perilaku  penurunan  kualitas audit.  Individu  yang  memiliki locus  of control eksternal  cenderung  tidak percaya  dengan  kemampuannya  sendiri sehingga mereka memiliki potensi untuk mencoba memanipulasi rekan atau objek lainnya untuk mempertahankan kedudukannya. Auditor dengan kecenderungan locus of control eksternal akan  lebih  mudah  menerima  perilaku menyimpang untuk menyelesaikan pekerjaanya  sehingga  akan  memiliki kinerja yang rendah dan berdampak pada kualitas audit yang dihasilkan (Limawan & Mimba, 2016).
Selain locus of control, turnover intention merupakan salah satu karakteristik  personal  auditor  yang mampu  mempengaruhi  kualitas  audit. Turnover intention mencerminkan keinginan  individu  untuk  berpindah meninggalkan  organisasi  dan  mencari alternatif  pekerjaan  lain. Turnover intention menyebabkan  seorang  auditor lebih  mungkin  terlibat  dalam  perilaku yang  menyimpang  karena  adanya penurunan  rasa  takut  dari  kondisi  yang mungkin  terjadi  bila  perilaku  tersebut terdeteksi (Fitriani et al., 2017).  Hal ini berarti  bahwa  seorang  auditor  yang memiliki keinginan untuk meninggalkan perusahaan  lebih  dapat  terlibat  dalam perilaku disfungsional karena menurunnya  rasa  takut  apabila  perilaku tersebut  terdeteksi,  sehingga  akan berdampak  pada  kualitas  audit  yang dihasilkan.
Salah  satu  faktor  situasional yang  mempengaruhi  seorang  auditor untuk  berperilaku  menyimpang  adalah adanya time budget pressure . Di kantor akuntan publik, sebagian besar perilaku tidak etis telah diklaim sebagai efek dari time budget pressure (Svanström, 2016). Ketika menghadapi time budget
pressure , seorang auditor akan menanggapinya dengan 2 cara yaitu: 1) Perilaku fungsional dimana auditor akan bekerja  lebih  baik  dan  menggunakan waktu  dengan  baik,  dan  2)  Perilaku disfungsional yaitu perilaku auditor yang menurunkan  kualitas  audit.  Dengan adanya time  budget  pressure yang diberikan, auditor cenderung berperilaku disfungsional,  misalnya  terlalu  percaya pada  penjelasan  dan  presentasi  klien, membuat persetujuan sebelum waktunya,  dan  gagal  menyelidiki masalah  yang  relevan  (Svanström,
2016).  Penelitian  Devi  &  Ramantha (2017)  menemukan  bahwa time  budget pressure merupakan  penyebab  terbesar menurunnya kualitas audit. Meidawati & Assidiqi (2019) menyatakan bahwa time budget  pressure berkaitan  dengan kendala  waktu  yang  muncul  selama penugasan karena keterbatasan waktu.
Penelitian  ini  menggunakan Teori  Atribusi  yang  dikemukakan  oleh Heider (1958) menyatakan bahwa setiap individu pada dasarnya adalah seseorang yang  berusaha  untuk  mengerti  tingkah laku  orang  lain.  Terdapat  dua  jenis atribusi  yaitu  atribusi  personal  yang merupakan  penyebab  suatu  individu yang merujuk pada kepercayaan, Hasrat, dan  intensitas  yang  mengarahkan  pada perilaku  manusia  yang  memiliki  tujuan dan  atribusi  impersonal  merupakan penyebab diluar pribadi yang bersangkutan  yang  dapat  menunjukkan kekuatan  yang  tidak  melibatkan  intensi atau tujuan (Jumratun, 2021). Penelitian ini mencoba mengembangkan  penelitian-penelitian yang  telah  dilakukan  sebelumnya dengan menguji faktor yang
mempengaruhi  kualitas  audit.  Hal  ini penting karena masih ada akuntan publik yang  terlibat  dalam  kasus-kasus  yang melanggar  kode  etik  profesi  akuntan publik.  Perilaku  disfungsional  auditor dapat mempengaruhi kualitas audit yang
dihasilkan,  yang  berarti  perilaku
disfungsional auditor memberikan dampak langsung maupun tidak langsung terhadap kualitas audit
(Setiawaty,  2013;  Rohman,  2018).  Hal ini  menyebabkan  peneliti  menduga bahwa  kualitas  audit  dipengaruhi  oleh locus  of  control , turnover  intention dan time  budget  pressure ,  sehingga  peneliti tertarik  untuk  meneliti  mengenai “Pengaruh Locus  of  Control , Turnover Intention dan Time budget pressure pada Kualitas Audit.

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan desain causal  explanatory untuk mengetahui hubungan di antara variabel locus of control , turnover intention , time budget  pressure ,  dan  kualitas  audit.
Variabel-variabel yang digunakan dalam penelitian, masing–masing akan
diuraikan  dalam  indikator  yang  sesuai untuk  kemudian  diturunkan  menjadi item  pertanyaan  dalam  instrumen penelitian.  Data  dikumpulkan  melalui kuesioner  yang  dilanjutkan  dengan  uji validitas dan reliabilitas. Teknik analisis data yang digunakan adalah analisis jalur ( path analysis ). Hasil analisis kemudian diinterpretasikan  dan  tahap  terakhir adalah pemberian kesimpulan dan saran.
Jenis  data  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  data kuantitatif.  Data  kuantitatif  yaitu  data dalam  bentuk  angka  yang  dapat dinyatakan  dan  dapat  diukur  dengan satuan hitung (Sugiyono, 2017:11). Data kuantitatif  dalam  penelitian  ini  berupa jumlah  auditor  yang  bekerja  pada masing-masing  kantor  akuntan  publik dan  hasil  kuesioner  yang  merupakan jawaban responden.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil Analisis Data Untuk  menganalisis  model penelitian,  digunakan  metode Partial
Least  Squar e  (PLS)  dengan  alat  bantu program SmartPLS 3.0 M3. Terdapat dua evaluasi model mendasar dalam pengujian ini yaitu outer model dan inner model. Uji Outer Model Pengujian outer model merupakan  suatu  konsep  dan  model penelitian tidak dapat diuji dalam suatu model prediksi hubungan relasional dan kausal  jika  belum  melewati  tahap verifikasi  dalam  model  pengukuran. Penelitian  ini  menggunakan  uji  analisis data  yang  dapat  dilakukan  dengan menggunakan  pengujian  outer  model yang  terdiri  atas  dua  bagian  yaitu  uji validitas dan reliabilitas. a) Convergent validity Convergent validity dengan indikator refleksif dapat dilihat dari korelasi  antara  skor  indikator dengan  skor  variabelnya.  Indikator individu  dianggap  reliabel  apabila memiliki  nilai  korelasi  diatas  0,50. Hasil  korelasi  antara  indikator dengan  variabelnya  dapat  dilihat pada  Tabel  4.10.  Hasil  pengujian convergent  validity  pada  Tabel  1, menunjukkan  bahwa  seluruh  nilai outer  loadings  indikator  variabel memiliki  nilai  lebih  besar  dari  4,6.
Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa seluruh indikator telah memenuhi persyaratan  convergent  validity. Berikut  Gambar  1  merupakan diagram  loading  factors  setiap indikator. Tabel 1. Hasil Pengujian Convergent Validity Variabel Item Pernyataan Nilai Korelasi Variabel Item Pernyataan Nilai Korelasi
Locus Of Control Eksternal (X1) X 1.1 0,802 Time Budget Pressure (X3) X 3.1 0,855 X 1.2 0,787 X 3.2 0,721 X 1.3 0,697 X 3.3 0,808 X 1.4 0,746 X 3.4 0,756 X 1.5 0,726 X 3.5 0,834 X 1.6 0,781 X 3.6 0,841 X 1.7 0,822 Kualitas Audit (X3) Y .1 0,799 X 1.8 0,831 Y .2 0,821 X 1.9 0,838 Y .3 0,745 X 1.10 0,831 Y .4 0,827 X 1.11 0,787 Y .5 0,818 X 1.12 0,794 Y .6 0,733 X 1.13 0,773 Y .7 0,799 Turnover Intention (X2) X 2.1 0,76 Y .8 0,825 X 2.2 0,76 Y .9 0,806 X 2.3 0,857 X 2.4 0,824 X 2.5 0,832 X 2.6 0,873 Sumber: Data Primer diolah, 2024
Gambar 1. Nilai Outer Model menggunakan Diagram Jalur PLS
b) Discriminant validity Validitas diskriminan yaitu berhubungan  dengan  prinsip  bahwa pengukur-pengukur konstruk yang
berbeda  seharusnya  tidak  berkorelasi tinggi.  Uji  validitas  diskriminan  dinilai berdasarkan cross  loading pengukruan dengan  konstruksnya.  Nilai  validitas diskriminan  lebih  besar  daripada  0,7, maka  variabel  laten  tersebut  sudah menjadi  pembanding  yang  baik  untuk model.  Adapun  hasil  uji  discriminant validity yang  dilihat  dari  analisis Fornell-Larcker pada Tabel 2 berikut:
Tabel 2. Hasil Uji Discriminant Validity Korelasi Variabel Laten Kuali tas Audit LOC Ekste rnal Time Budget Pressure Turnov er Intentio n Kualitas Audit 0,798 LOC Eksterna l - 0,699 0,787 Time Budget Pressure - 0,830 0,625 0,804 Turnover Intention - 0,727 0,468 0,639 0,819

## Sumber: Data primer diolah, 2024
Berdasarkan  Tabel  2  dapat  dilihat bahwa semua nilai discriminant validity korelasi  variabel  laten  pada  masing- masing  variabel  lebih  besar  dari  0,7. Dengan  demikian  dapat  dinyatakan bahwa data dalam penelitian valid.
c) Discriminant validity dengan AVE
Salah  satu  metode  untuk  menilai discriminant  validity  adalah  dengan membandingkan  akar  kuadrat  dari average  variance  extracted ( √𝐴𝑉𝐸 ) untuk  setiap  variabel  dengan  korelasi antara  variabel  dengan  variabel  lainnya dalam  model.  Model  mempunyai discriminant  validity yang  baik  apabila nilai  pengukuran average  variance extracted (AVE)  untuk  setiap  variabel lebih  besar  0,5  (AVE  >0,5).    Adapun hasil  uji discriminant  validity dengan AVE dapat dilihat pada Tabel 3 berikut:
Tabel 3. Hasil Discriminant Validity

## Sumber: Data primer diolah, 2024
Berdasarkan  Tabel  3  dapat  dilihat bahwa nilai Average variance extracted (AVE) seluruh variabel lebih besar dari 0,50 sehingga model dalam penelitian ini dapat dikatakan valid.
d) Composite reliability
Disamping  uji  validitas,  juga dilakukan  uji  reliabilitas  variabel  yang diukur  dengan  dua  kriteria  yaitu composite  reliability dan cronbachs alpha dari blok indikator yang mengukur variabel.  Variabel  dinyatakan  reliabel jika  nilai composite reliability maupun cronbachs alpha diatas 0,70. Hasil output dapat dilihat pada Tabel 4 berikut.
Tabel 4. Hasil Penelitian Reliabilitas Instrumen Variabel Cronbach s Alpha Composit e Reliability Keteranga n Kualitas Audit (Y) 0,928 0,940 Reliabel LOC Eksterna l (X 1 ) 0,948 0,955 Reliabel Time Budget Pressure (X 3 ) 0,890 0,916 Reliabel Turnover Intention (X 2 ) 0,901 0,924 Reliabel Sumber: Data primer diolah, 2024
Hasil output composite reliability dan cronbachs  alpha variabel Locus  of Control Eksternal, Turnover  Intention, Time  Budget  Pressure dan  Kualitas Audit  semuanya  diatas  0,70.  Dengan demikian,  dapat  dijelaskan  bahwa Variabel Penelitian Average variance extracted (AVE) Kualitas Audit (Y) 0,636 LOC Eksternal (X 1 ) 0,619 Time  Budget  Pressure (X 3 ) 0,646 Turnover Intention (X 2 ) 0,671
seluruh  variabel  memiliki  reliabilitas yang baik.
Hasil Uji Inner Model Dalam  model  struktural  ini,
variabel  terikat  adalah  kualitas  audit sedangkan variabel bebas yang digunakan  untuk  memprediksi  adalah:
Locus  of  Control Eksternal, Turnover Intention ,  dan Time  Budget  Pressure . Adapun  koefisien  determinasi  (R2) variabel  terikat  dapat  disajikan  dalam Tabel 5 berikut.
Tabel 5. Nilai R- square Variabel R- square R-square Adjusted Kualitas Audit (Y) 0.795 0.790 Sumber: Data primer diolah, 2024 Berdasarkan  Tabel  5,  model pengaruh Locus  of  Control Eksternal,
Turnover  Intention ,  dan Time  Budget Pressure terhadap kualitas audit memberikan  nilai  R- square sebesar 0,795  yang  dapat  diinterpretasikan bahwa variabilitas variabel kualitas audit dapat  dijelaskan  oleh  variabilitas Locus of Control Eksternal, Turnover Intention , dan Time  Budget  Pressure sebesar  79,5 persen, sedangkan 20,5 persen dijelaskan oleh variabel lain diluar yang diteliti.

## Hasil Pengujian Hipotesis
Penelitian  ini  menggunakan pendekatan analisis Partial Least Square (PLS) untuk  melakukan  uji  terhadap hipotesis penelitian yang telah dikemukakan sebelumnya . Hasil analisis model  empiris  penelitian  dengan menggunakan  analisis Partial  Least Square (PLS)  ini  dapat  dilihat  dalam Gambar 2 berikut.
Gambar 2. Model Empiris Penelitian
Tabel 6.  Rekapitulasi Hasil Uji Antar Variabel Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) T Statistics (|O/STDEV|) P Values LOC  Eksternal  -> Kualitas Audit -0,262 -0,270 0,093 2,816 0,005 Time Budget Pressure ->  Kualitas Audit -0,473 -0,467 0,090 5,257 0,000 Turnover  Intention - > Kualitas Audit -0,303 -0,299 0,077 3,911 0,000 Sumber: Data primer diolah, 2024 Berdasarkan  Tabel  6,  maka  dapat dijelaskan  pengaruh  antar  variabel sebagai berikut:
1) Locus  of  control eksternal  terbukti berpengaruh negatif dan signifikan terhadap  kualitas  audit.  Hasil  ini ditunjukkan  oleh  koefisien  jalur yang bernilai negatif sebesar -0,262 dengan t-statistic sebesar  2,816  ( t- statistic > 1,96), dengan demikian, maka  hipotesis  1  (H1)  dapat dibuktikan.  Hasil  yang  diperoleh dapat  dimaknai  bahwa  semakin tinggi  sifat locus  of  control eksternal  auditor  maka  akan semakin  rendah  kualitas  audit dihasilkan.
2) Turnover intenti o n terbukti berpengaruh  negatif  dan  signifikan terhadap  kualitas  audit.  Hasil  ini ditunjukkan  oleh  koefisien  jalur yang bernilai negatif sebesar -0,303 dengan  t- statistic sebesar  3,911  (t- statistic >  1,96),  dengan  demikian, maka  hipotesis  2  (H 2 )  dapat dibuktikan.  Hasil  yang  diperoleh dapat  dimaknai  bahwa  semakin tinggi turnover intention maka akan semakin  rendah  kualitas  audit dihasilkan.
3) Time  budget  pressure terbukti berpengaruh  negatif  dan  signifikan terhadap  kualitas  audit.  Hasil  ini ditunjukkan  oleh  koefisien  jalur
yang bernilai negatif sebesar -0,473 dengan  t- statistic sebesar  5,257  (t- statistic >  1,96),  dengan  demikian, maka  hipotesis  3  (H 3 )  dapat dibuktikan.  Hasil  yang  diperoleh dapat  dimaknai  bahwa  semakin tinggi  time  budget  pressure  yang dirasakan  auditor  maka  semakin rendah kualitas audit yang dihasilkan.

## PEMBAHASAN
Pengaruh Locus of Control Eksternal pada Kualitas Audit
Hasil  penelitian  menunjukkan semakin  tinggi  sifat Locus  of  control eksternal  auditor  maka  akan  semakin rendah  kualitas  audit  dihasilkan  oleh auditor  pada  KAP  di  Bali  &  Nusa Tenggara.  Hal  tersebut  selaras  dengan teori  atribusi  yang  menjelaskan  bahwa penyebab  perilaku  seseorang  salah satunya  disebabkan  oleh  faktor  internal ( dispositional  attributions ). Locus  of control merupakan  kekuatan  internal yang  memengaruhi  perilaku  seseorang. Individu yang memiliki locus of control eksternal  adalah  individu  yang  tidak percaya  dengan  kemampuannya  sendiri sehingga mereka memiliki potensi untuk mencoba memanipulasi rekan atau objek lainnya untuk mempertahankan kedudukannya.  Auditor  yang  memiliki kecenderungan locus of control eksternal merasa  kurang  percaya  diri  dengan
kemampuan  yang  dimiliki  dan  merasa bahwa  yang  menentukan  kualitas auditnya ditentukan oleh faktor eksternal seperti  keberuntungan.  Ketika  auditor memiliki kecenderungan locus of control eksternal  yang  tinggi,  maka  dalam menjalankan  proses  auditnya  ia  akan cenderung  bergantung  pada  nasib  dan faktor  keberuntungan.  Hal  ini  akan mempengaruhi  kinerja  auditor  dan berdampak  pada  kualitas  audit  yang dihasilkan. Hasil penelitian ini konsisten dengan  beberapa  hasil  penelitian terdahulu  diantaranya  adalah  penelitian oleh Hariani & Adri (2017); Rastina et al (2018);  Pramesti  and  Rasmini  (2016); Putri et  al. ,  (2022)  yang  menunjukkan bahwa locus  of  control eksternal berpengaruh  pada  penurunan  kualitas audit.  Seorang  auditor  dengan locus  of control eksternal akan membuat kinerja auditor  tidak  maksimal  dikarenakan mereka  merasa  kurang  puas  terhadap pekerjaan  mereka.  Tidak  maksimalnya kinerja  auditor  akan  berakibat  pada rendahnya kualitas audit yang dihasilkan.
Pengaruh Turnover Intention

## Eksternal pada Kualitas Audit
Hasil  penelitian  menunjukkan semakin tinggi turnover intention maka akan  semakin  rendah  kualitas  audit dihasilkan oleh auditor pada KAP di Bali
&  Nusa  Tenggara.  Hasil  penelitian  ini sejalan  dengan  teori  atribusi  yang menjelaskan  terdapat  perilaku  yang berhubungan dengan sikap dan karakteristik  individu,  dapat  diketahui dengan  melihat  perilaku  seseorang tersebut  dan  dapat  juga  memprediksi perilakunya  dalam  menghadapi  situasi tertentu.  Pada  dasarnya turnover intention merupakan  faktor  internal
( dispositional  attributions )  yang  dapat mempengaruhi auditor dalam melakukan  proses  audit  dan  akan berdampak  pada  kualitas  audit  yang dihasilkan. Turnover intention merupakan sebuah sikap yang mencerminkan keinginan individu untuk meninggalkan  organisasi  dan  mencari alternatif pekerjaan lain melalui pikiran- pikiran  ingin  keluar,  mencari  pekerjaan ditempat  lain,  dan  keinginan  untuk meninggalkan  organisasi. Auditor  yang memiliki  niat  untuk  pindah  dari perusahaan  cenderung  akan  terlibat dalam  perilaku  menyimpang  yang berdampak  pada  kualitas  audit  yang dihasilkan.  Hal  ini  terjadi  karena menurunnya ketakutan terhadap kondisi yang  mungkin  terjadi  ketika  perilaku tersebut  terdeteksi.  Hasil  penelitian  ini konsisten  dengan  beberapa  hasil penelitian  terdahulu  diantaranya  adalah penelitian  oleh  Pratama,  (2016);  Utami &  Rejeki,  (2016); Anita  et  al.,  (2016); dan Putri et al. , (2022) yang menyatakan bahwa  terdapat  hubungan  antara turnover  intention  terhadap  kualitas audit. Turnover intention akan membuat seorang auditor cenderung tidak khawatir  akan  penyimpangan  perilaku yang  dilakukan  selama  proses  audit berlangsung  sehingga  hal  ini  akan mempengaruhi kualitas auditnya.
Pengaruh Time Budget Pressure Eksternal pada Kualitas Audit Hasil  penelitian  menunjukkan semakin  tinggi time  budget  pressure yang  dirasakan  auditor  maka  semakin rendah  kualitas  audit  yang  dihasilkan oleh  auditor  pada  KAP  di  Bali  &  Nusa Tenggara.  Hasil  penelitian  ini  memberi dukungan empiris terhadap teori atribusi. Time budget pressure merupakan faktor eksternal,  sehingga  dapat  disimpulkan penyebab perilaku auditor karena faktor eksternal,  yaitu  kekuatan  yang  ada  di luar  diri  auditor  berupa  tekanan  yang disebabkan terbatasnya anggaran waktu yang  disediakan.  Keterbatasan  waktu yang  dirasakan  oleh  auditor  akan mempengaruhi  kualitas  auditnya.  Hasil
penelitian ini konsisten dengan beberapa hasil  penelitian  terdahulu  diantaranya adalah  penelitian  oleh  Kristanti  et  al., (2017);  Ratha  &  Ramantha,  (2015); Sweeney  &  Pierce  (2004);  Lendi  & Sopian  (2017);  dan  Putri et  al. ,  (2022) yang  menyatakan  bahwa  menyatakan tingginya  time  budget  pressure  dalam pelaksanaan tugas audit akan berpengaruh  pada  rendahnya  kualitas audit yang akan dihasilkan. Ketidaksesuaian  antara  time  budget dengan  tugas  atau  pekerjaan  yang diberikan menyebabkan rendahnya kualitas  audit.  Dalam time  budget pressure ,  terdapat  suatu  kecenderungan untuk  melakukan  tindakan  seperti mengurangi  prosedur  audit  yang dibutuhkan,  mengurangi  ketepatan  dan keefektifan  pengumpulan  bukti  audit yang  pada  akhirnya  dapat  menurunkan kualitas audit.

## PENUTUP
Berdasarkan  hasil  analisis  dan pembahasan  pada  hasil  penelitian  ini dapat  ditarik  simpulan  bahwa  semakin tinggi  sifat Locus  of  control eksternal auditor  maka  semakin  rendah  kualitas audit  yang  dihasilkan.  Semakin  tinggi tingkat turnover intention maka semakin rendah  kualitas  audit  yang  dihasilkan. Semakin  tinggi time  budget  pressure yang  dirasakan  auditor  maka  semakin rendah kualitas audit yang dihasilkan.
Proses dalam penulisan penelitian  ini  memiliki  beberapa keterbatasan yang perlu dipertimbangkan khususnya pada penelitian  selanjutnya.  Peneliti  hanya menggunakan variabel locus of control , turnover intention , time budget pressure
sebagai faktor-faktor yang mempengaruhi kualitas audit. Selain itu keterbatasan  peneliti  karena  tidak memperoleh  data  jumlah  auditor  yang ada  menyebabkan  responden  penelitian ini hanya pada auditor pada KAP di Bali
&  Nusa  Tenggara.  Disarankan  kepada penelitian selanjutnya apabila didukung dengan  data  dapat  menambah  populasi atau  menambah  ruang  lingkup  wilayah tidak hanya pada kantor akuntan publik yang  berada  di  wilayah  Bali  &  Nusa Tenggara.

## DAFTAR PUSTAKA
Adang,  F.  and  Wijoyo,  A.  (2023) ‘Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Audit Report Lag Pada  Perusahaan  Manufaktur  di Indonesia’, Jurnal Ilmuah Akuntansi Peradaban , IX(1), pp. 118–134. Amalia, F. ., Sutrisno, & Baridwan, Z. . (2019).  Audit  Quality :  Does Time Pressure Influence Independence and Audit Procedure Compliance of Auditor?  J ournal  of  Accounting and  Investmen ,  20(1),  130–144. https://doi.org/10.18196/jai.2001 112 Anita, R., Anugerah, R., & Zulbahridar. (2016).  Analisis  Penerimaan Auditor  Atas  Dysfunctional Audit Behaviour : Sebuah Pendekatan Karakteristik Personal Auditor (Studi Empiris Pada  Kantor  Akuntan  Publik  Di Wilayah Sumatera). Jurnal Akuntansi , 4(2), 114–128. Anugerah,  R.,  Anita,  R.,  Sari,  R.  N., Abdillah,  M.  R.,  &  Iskandar,  T. M.  (2016).Analisis  Penurunan Perilaku  Kualitas  Audit :  Peran Intervensi dari Turnover Intention. Internatioal Journal of Economics  and  Management ,
10(2), 341–353. Basriani,  A.,  Andreas,  &  Arifin,  K. (2015).  Pengaruh  Karakteristik Personal Auditor Terhadap Penerimaan Perilaku Disfungsional  Audit. Jurnal Ekonomi , 23(4), 1–17.
Deangelo,    L.    E.    (1981).    AUDITOR
SIZE  AND AUDIT QUALITY. Journal    of  Accounting  and Economics , 3, 183–199. Devi,  N.  P.  A.,  &  Ramantha,  I.  W. (2017). Tekanan Anggaran Waktu,  Locus  Of  Control,  Sifat Machiavellian, pelatihan Auditor Sebagai  Anteseden  Perilaku Disfungsional Auditor. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 18(3), 2318–2345. Ervina, N. and Salim, S. (2021) ‘Analisa Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Audit Report Lag Tahun  2019  -  2020’, Jurnal Ekonomi, Spesial Issue , (November 2021), pp. 37–58.
Fitriani,  S.,  Istiqomah,  P.  P.,  &  Hanny,
R. (2017). Studi Empiris Faktor-
Faktor  yang  Mempengaruhi
Perilaku  Disfungsional. Jurnal Akuntansi , XXI(02), 184–207. Gozhali,  I.  (2016).  Statistik  Non- Parametrik:  Teori  dan  Aplikasi Program SPSS. Semarang: Universitas Diponegoro. Hariani,  M.,  &  Adri,  A.  (2017). Pengaruh  Locus  of  Control, Turnover  Intention,  Kinerja  dan Komitmen  Organisasi  Terhadap Penerimaan Penyimpangan Perilaku  dalam  Audit  Pada Kantor Akuntan Publik Berafiliasi di DKI Jakarta. Jurnal Riset Akuntansi Keuanga n, 2(2),
164–176. https:// sikap.bpk.go.id http://www.liputan6.com Jati,  I.  K.,  &  Suprasto,  H.  B.  (2020).
Time  Budget  Pressure  on  Audit Quality  with  Audit  Structure  , Independence  ,  and  Audit Supervision as Moderating Variable. International Research Journal  of  Management,  IT  & Social Sciences , 7(6), 21–32.
Jumratun  (2021) The  Effect  of
Independence, Locus of Control, Ethics,  and  Religiosity  on  Audit Quality , Universitas  Hayam Wuruk Perbanas Surabaya .
Kelley, T., & Margheim, L. (1990). The Impact of Time Budget Pressure, Personality,  and  Leadership Variables  On  Dysfunctional Auditor  Behavior. Auditing-A
Journal  of  Practice  &  Theory , 9(2), 21–42. Kristianti,    I.    (2017).    Tipe Keperibadian, Penerimaan Perilaku    Disfungsional    dan Keputusan Audit. Jurnal Economia , 13(1), 28–38. Kurniawan,  G.,  Ngumar,  S.,  &  Kurnia. (2019).  Effect  of  Time  Budget Pressure, Audit Fee, Independence  and    Competence on    Audit  Quality. Journal  of
Auditing, Finance, and Forensic Accounting , 7(1), 1–43. Lendi,  A.,  &  Sopian,  D.  (2017). Pengaruh  Tekanan  Anggaran Waktu  dan  Locus  Of  Control Terhadap Perilaku Disfungsional dalam Audit. Proceedings , 598– 610.
Limawan, Y. F., & Mimba, N. P. S. H. (2016).  Pengaruh  Komitmen
Organisasi, Locus of Control dan Tekanan Anggaran Waktu Audit pada Penerimaan Underreporting of  Time. E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana , 15.1, 799– 831. Lin,    C.-P.,    &    Liu,    M.-L.    (2017). Examining    The    Effects    Of Corporate  Social Responsibility and  Ethical  Leadership  On Turnover  Intention.  P ersonnel Review , 46(3), 1–57. https://doi.org/10.1108/CG-11- 2019-0335 Mardijuwono,  A.  W.,  &  Subianto,  C. (2018). Independence , professionalism  ,  professional
skepticism,  The  relation  toward the  resulted  audit  quality. Asian Journal of Accounting Research , 3(1), 61–71. https://doi.org/10.1108/AJAR- 06-2018-0009
Medina, L. E., & Challen, A. E. (2019). Locus  of  Control,  Turnover Intention, Kinerja Auditor, Etika Auditor,  Komitmen  Organisasi dan Dysfunctional Audit Behavior. Jurnal Pajak, Akuntansi, Sistem Informasi, Dan Auditing , 1(1), 1–21. Megayani, N. K., Suryandari, N. N. A.,
&  Susandya,  A.  A.  P.  G.  B.  A.
(2020). Pengaruh Independensi , Due Professional Care dan Locus Of  Control  Terhadap  Kualitas Audit Dengan Pengalaman Auditor Sebagai Variabel Moderasi  Pada  KAP  di  Provinsi Bali. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 8(1), 133–150.
Meidawati,  N.,  &  Assidiqi,  A.  (2019).
The  influences  of  audit  fees  , competence  ,  independence  ,
auditor  ethics  ,  and  time  budget pressure on audit quality. Jurnal Akuntansi Dan Auditing Indonesia , 23(2), 117–128. Palulu, A. I. A. N., Mus, A. R., & Lannai,
D.  (2018).  Pengaruh  Kualitas Auitor,  Sistem  Pengendalian Internal  dan  Komite  Audit Terhadap  Audit  Delay  Pada Kantor  Akuntan  Publik  Se  Kota Makasar, 1(1), 96–112.
Poluan,  M.  C.,  Sondakh,  J.  J.  and Karamoy,  H.  (2016)  ‘Pengaruh Locus  of  Control,  Self  Esteem, Equity Sensitivity Auditor Internal Terhadap Kualitas Audit Dengan Gender Sebagai Variabel Mediasi’, Jurnal Riset Akuntansi Dan  Auditing  ‘Goodwill’ ,  7(1), pp. 43–55. doi: 10.35800/jjs.v7i1.12739. Pramesti,  D.  P.  P.  and  Rasmini,  N.  K. (2016)  ‘Pengaruh  Locus  of Control, Integritas, Due Profesional  Care  Dan  Keahlian Audit  Pada  Kualitas  Audit’, Jurnal  Akuntansi  Universitas
Udayana , 17(2), pp. 1–28. Putri,  K.  G.  A. et  al. (2022)  ‘Auditor Dysfunctional Behavior Mediates  the  Effect  of  Locus  of Control , Turnover Intention, and Time  Budget  Pressure  on  Audit Quality’, 5(June), pp. 189–200. Rastina,  R.,  Haisah,  H.,  &  Arsyad,  M. (2018).  Pengaruh  Skeptisisme, Kecerdasan Emosional dan Locus  of  Control  Terhadap Kualitas  Audit. Seminar  Hasil Peneltian (SNP2M PNUP), 319– 324. Ratha, I. M. D. K., & Ramantha, I. W. (2015). Pengaruh Due Professional  Care,  Akntabilitas, Kompleksitas  Audit,  dan  Time Budget Pressure Terhadap Kualitas Audit. E-Jurnal Ekonomi Dan Bisnis Universitas Udayana , 13.1, 311–339. Robbins, S., & Judge, T. (2015). Perilaku Organisasi.  Jakarta:  Salemba Empat. Rohman, A. (2018). Pengaruh Kompleksitas  Tugas,  Tekanan Anggaran Waktu, dan Independensi        Auditor Terhadap Perilaku Disfungsional        Auditor        dan Implikasinya Pada Kualitas Audit. Jurnal  Riset  Akuntansi Tirtayasa , 03(02), 241–256. Rotter,  J.  B.  (1966).  Generalized Expectancies For Internal Versus External Control of Reinforcement. Psychological Monographs: General and Applied, 80(1), 1–28. Saputri,  D.  A.  and  Iskak,  J.  (2023) ‘Perbedaan  Kinerja  Auditor
Dilihat  dari  Segi  Gender  (Studi
Empiris  pada  Kantor  Akuntan Publik  di  DKI  Jakarta)’, Jurnal Ilmiah  Manajemen  Bisnis  dan Inovasi , 10(3), pp. 2322–2336. Sholihin,  M.,  &  Ratmono,  D.  (2013).
Analisis SEM-PLS dengan Wrap PLS  3.0.  Yogyakarta:  Penerbit Andi. Silaban, A. (2011). Pengaruh Multidimensi Komitmen Proesional  Terhadap  Perilaku Audit  Disfungsional. Jurnal Akuntansi  &  Auditing ,  8(1),  1–
11.
Simanjuntak,    P.    (2008).    Pengaruh Time    Budget    Pressure    dan Resiko    Kesalahan  Terhadap Penurunan  Kualitas  Audit. Tesis Universitas Diponegoro. Sipayung,  E.  S.  N.,  Zahara,  D.  E.,  & Noor,  I.  N.  (2021).  Fenomena disfunsional auditor. Media Riset
Akuntansi, Auditing & Informasi ,
21(2), 191–206. Smith,  K.  J.,  &  Emerson,  D.  J.  (2017). An  analysis  of  the  relation between  resilience  and  reduced audit quality within the role stress paradigm. Advances in Accounting , 1–13.
https://doi.org/10.1016/j.adiac.2
017.04.003 Spector,  P.  E.  (1988).  Development  of the Work Locus of Control Scale. Journal of Occupational Psychology , 61, 335–340.
Sugiyono.  (2017).  Metode  Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D. Bandung: PT Alfabet. Svanström,  T.  (2016).  Time  Pressure  ,
Training Activities and Dysfunctional Auditor Behaviour : Evidence from Small Audit Firms. International Journal  of  Auditing ,  42–51.
https://doi.org/10.1111/ijau.1205 4
Sweeney,  B.,  &  Pierce,  B.  (2004).
Management  control  in  audit firms: A qualitative examination. Accounting, Auditing & Accountability  Journal ,  17(5), 779–812. https://doi.org/10.1108/0951357 0410567818 Tejo,  Y.  B.  and  Sofian,  S.  (2022) ‘Pengaruh Time Budget Pressure, Locus of Control, Dan Komitmen Profesional Terhadap Perilaku  Disfungsional  Audit’, Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi , 11(2), pp. 87–95. doi: 10.33508/jima.v11i2.4547.
Tjun,    L.    .,    Marpaung,    E.    .,    & Setiawan,  S.  (2017).  Pengaruh Kompetensi    dan  Independensi Auditor Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi , 4(1), 33–56. Turangan,  G.  .,  Karamoy,  H.,  & Tinangon,  J.  .  (2016).  Faktor- Faktor  Yang  Mempengaruhi Kualitas Audit  Pada  Inspektorat Provinsi  Sulawesi  Utara. Jurnal Accountability .