## Pengaruh Political Connections dan Foreign Ownership terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Perbankan di Indonesia
Rudy Hartanto
Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Islam Bandung rudyhartanto05@gmail.com
*Corresponding Author
Diajukan
: 18 Maret 2023
Disetujui : 6 April 2023 Dipublikasi      : 1 Juli 2023

## ABSTRACT
Kecurangan  laporan  keuangan  merupakan  jenis  fraud  yang  sering  terjadi  di  suatu  perusahaan khususnya  perbankan.  salah  satu  cara  yang  digunakan  untuk  mendeteksi  perbankan  melakukan kemungkinan kecurangan laporan adalah dengan menggunakan Beneish M-Score. Indonesia sebagai salah satu negara yang juga memiliki sejarah ikatan politik dalam segala bidang, mendorong adanya tujuan  yang  menarik  untuk  melihat  apakah  ikatan  politik  yang  diukur  dengan  political  connection memiliki pengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan di perbankan. Penelitian ini juga bertujuan untuk  menguji  foreign  ownership  dan  ukuran  perusahaan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan. Pengukuran kecurangan laporan keuagnan sendiri dalam penelitian ini adalah menggunakan Beneish M-Score yang direvisi. Beneish M-Score yang direvisi dilakukan dengan menggunakan analisis probit Beneish M-Score yang terdiri datas lima variabel pengukuran untuk menghasilkan score kecurangan laporan  keuangan  yang  baru.  dari  Sampel  yang  digunakan  adalah  sebanyak  95  perbankan  yang menerbitkan laporan di Bursa Efek Indonesia tahun 2017-2021. Teknik pengambilan sampel dengan metode  purposive  sampling.  Untuk  menguji  hipotesis  digunakan  analisis  regresi  logistik  dengan model  moderasi.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  political  connection  dan  foreign  ownership berpengaruh  negative  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Sedangkan  ukuran  prusahaan  tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Hal tersebut menunjukkan arti bahwa semakin tinggi political connection dan foreign ownership maka semakin rendah perusahaan akan melakukan kecurangan laporan keuangan.
Keyword:  fraud;  foreign  ownership;  kecurangan  laporan  keuangan;  perbankan;  political connections.

## PENDAHULUAN
Political  Connection  telah  menjadi  subjek  penelitian  yang  menarik  dalam  beberapa  dekade terakhir  dalam  literatur  review  dibidang  akuntansi  dan  bidang  terkait  lainnya  seperti  akuntansi keuangan, auditing serta dalam akuntansi manajemen. Dalam isu laporan keuangan, perusahaan yang memiliki koneksi politik cenderung akan menggunakan koneksi politik tersebut untuk menyelesaikan asimetri informasi dalam laporan keuangan melalui koneksi, sehingga laporan memiliki kualitas yang rendah  sehingga  akan  berdampak  meningkatnya  kemungkinan  terjadinya  kecurangan  laporan keuangan (Höglund & Sundvik, 2016).
Namun,  hasil  penelitian  Ahmad  et  al.  (2022)  dan  Wang  et  al.  (2017)  menunjukkan  bahwa perusahaan  yang  memiliki  koneksi  politik  cenderung  dapat  melemahkan  manajemen  dalam kemungkinan melakukan penipuan laporan keuangan. Lebih lanjut perusahaan yang terkoneksi politik dalam  jangka  Panjang  cederung  tidak  terlibat  dalam  tindakan  hukum,  sehingga  hal  tersebut menunjukkan bahwa kecil terjadinya kemungkinan kecurangan laporan keuangan (Correia, 2014; Wu
et al., 2016) sehingga kualitas laporan menjadi lebih baik (Habib et al., 2018) dan dukungan terhadap pemilihan kantor akuntan publik yang berkualitas (Habib et al., 2019). Disisi lain, terdapat penelitian yang  menunjukkan  bahwa  perusahaan  yang  memiliki  koneksi  politik  cenderung  mengorbakan investor  untuk  memperoleh  keuntungan  pribadi  sehingga  berdampak  pada  kemungkinan  terjadinya kecurangan laporan keuangan (Chaney et al., 2011; Gross et al., 2016).
Berdasarkan  hasil-hasil  penelitian  tersebut,  terdapat  hasil  yang  berbeda  dari  pengaruh  yang ditimbulkan dari adanya political connection di suatu perusahaan. Hal tersebut dapat berbeda karena adanya  penggunaan  sampel  yang  berbeda  dan  beragam  seperti  penggunaan  sampel  yang menggunakan  seluruh  perusahaan  yang  listing  tanpa  terkecuali  yang  digunakan  oleh  beberapa peneliti, antara lain Wang et al. (2017), Shi et al. (2020), Correia (2014), Harymawan and Nowland (2016), Wu et al. (2016). kemudian, Ahmad et al. (2022) yang berfokus pada perusahaan manufaktur. Perbedaan  tersebut terjadi karena tanpa membedakan  karakteristik  perusahaan  yang  digunakan  oleh sampel atau dengan sampel tertentu.
Adanya  gap  penelitian  di  atas,  maka  peneliti  tertarik  untuk  melakukan  penelitian  political connection terhadap kecurangan laporan keuangan di perbankan yang belum pernah dilakukan oleh peneliti  lainnya.  Kemudian,  peneliti  berfokus  di  negara  Indonesia  yang  merupakan  berkembang dengan  ikatan  politik  yang  kuat  dalam  bisnis  (Harymawan  &  Nowland,  2016)  dan  mendukuki peringkat ketiga sebagai negara yang memiliki tingkat kecurangan tertinggi di ASIA (ACFE, 2014). Peneliti mengambil sampel dari perbankan dengan pertimbangan bahwa dalam laporan ACFE (2014) menunjukkan bahwa sektor yang paling banyak mengalami kerugian dan juga mengalami kecurangan yang tinggi adalah di sektor perbankan.
Perusahaan perbankan yang telah listing di Bursa Efek Indonesia (BEI) tentunya akan memiliki keragaman dalam hal kepemilikan saham baik yang dimiliki oleh pribadi maupun institusi yang ada di dalam  negeri  ataupun  luar  negeri.  Sebuah  studi  menunjukkan  bahwa,  kepemilikian  asing  dapat memberikan manfaat dalam meningkatkan transparansi perusahaan (Han et al., 2022).
Berdasarkan  hal  tersebut,  maka  peneliti  tertarik  untuk  melakukan  penelitian  lebih  lanjut  yang berkaitan dengan pertanyaan penelitian yaitu apakah koneksi politik dan kepemilikan asing memiliki pengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  di  perbankan  Indonesia.  Penelitian  ini  diharapkan dapat  berkontribusi  dalam  pengetahuan  dibidang  literatur  kecurangan  laporan  keuangan  di  sektor perbankan serta diharapkan dapat menajdi dasar bagi pengambil kebijakan dalam merancang strategi pencegahan penipuan dalam perbankan yang memiliki tingkat kompleksitas transaksi yang tinggi dan rawan dengan kecurangan karena merupakan perusahaan yang berkaitan dengan jasa keuangan. Selain itu,  penelitian  ini  diharapakan  dapat  memberikan  kontribusi  bagi  perkembangan  penelitian  di Indonesia terutama dalam bidang akuntansi dan keuangan, dan dapat menjadi referensi bagi peneliti lain yang ingin melanjutkan penelitian tentang political connection dan kecurangan laporan keuangan di perbankan Indonesia.

## STUDI LITERATUR

## Kecurangan laporan keuangan
Kecurangan  laporan  laporan  keuangan  merupakan  tindakan  yang  dilakukan  dengan menyembunyikan atau mengubah informasi material untuk kepentingan individu atau pihak tertentu merupakan  kegiatan  manajemen  yang  ilegal  (Tuanakotta,  2014).  Pelaporan  keuangan  yang  curang menyajikan beberapa tanda bahaya yang menunjukkan adanya penyimpangan dalam akuntansi akun- akun  tertentu  yang  membutuhkan  perhatian  khusus  (Singleton  &  Singleton,  2010).  Seorang  auditor baiknya memiliki pengetahuan dan kemampuan untuk mengenali ciri-ciri atau tanda-tanda terjadinya perilaku  kecurangan  laporan  keuangan.  Ciri-ciri  umum  dari  kecurangan  laporan  keuangan  menurut Yadiati and Rezwiandhari (2023) meliputi:
a) Adanya aktivitas yang memalsukan dan memanipulasi laporan keuangan
b) Perilaku  abai  atau  kesengajaan  untuk  memalsukan  kejadian,  transaksi,  dan  informasi  penting lainnya yang terkandung dalam laporan keuangan
c) Perilaku-perilaku  yang  menghasilkan  kesalahaan  procedural  yang  dilakukan  dengan  sengaja menggunakan prinsip dan panduan, kebijakan akunting yang digunakan untuk memperhitungkan nilai, laporan, dan transaksi bisnis suatu entitas
d) Kesengajaan dalam menyembunyikan data-data yang menyalahi prinsip akuntansi dan nilai serta kebijakan finansial yang berlaku.
Model Fraud Triangle Theory menunjukkan sebuah konsep bahwa kecurangan dapat dipicu oleh faktor  tekanan,  kesempatan  dan  rasionalisasi  (Cressey,  1953).  Dimana  teori  kecurangan  tersebut berkembang  menjadi  beberapa  model  diantara  fraud  diamond  teori  yang  menambahkan  indikator kemampuan  seseorang  untuk  melakukan  kecurangan  (Wolfe  &  Hermanson,  2004).  Selain  model tersebut,  telah  berkembang  pula  model  Beneish  M-Score  dan  F-Score  telah  terbukti  efektif  dalam mendeteksi penipuan laporan keuangan modern (Hugo, 2019). Model Beneish M-Score adalah model prediktif untuk penipuan laporan keuangan manajemen, di mana metrik yang dikandungnya terbukti memprediksi transaksi penipuan (Beneish, 1999). Semakin tinggi skor M-Beneish laporan keuangan, dengan skor cut-off -2,22, semakin besar kemungkinan laporan keuangan mengandung kecurangan.
Model  Beneish  M-Score  menggunakan  metrik  untuk  menguji  manipulasi  laba.  Telah direkomendasikan  sebagai  alat  untuk  menentukan  apakah  ada  manipulasi  laba  dalam  laporan keuangan  (Mavengere,  2015).  Terdapat  dua  versi  model  Beneish;  8  model  variabel  dan  5  model variabel. Model lima variabel sesuai untuk penelitian ini, karena tiga variabel yang terdiri atas Sales, General and Administration Expenses Index, Leverage Index dan Total Accruals to Total Assets dalam model delapan variabel terbukti tidak signifikan (Paolone & Magazzino, 2014).
Penelitian lebih lanjut menggunakan model regresi probit untuk menentukan apakah suatu bank terlibat  dalam  aktivitas  penipuan.  Model  membuat  M-Score  baru  berdasarkan  rata-rata  non- manipulator  yang  diklasifikasikan  oleh  model  Beneish.  Model  regresi  probit  kemudian  diterapkan untuk analisis lebih lanjut berdasarkan rata-rata non-manipulator untuk mengidentifikasi bank mana yang terlibat dalam aktivitas penipuan seperti yang dikemukakan oleh  Feruleva and Shtefan (2017) dan Nyakarimi (2022).

## Political Connection
Political connection atau di sebut koneksi politik memiliki definisi yang berbeda-beda dari setiap ahli. Ketika political connection di hubungkan dengan suatu koneksi politik disuatu perusahaan, maka dapat dikatakan sebagai perusahaan yang terhubung secara politik (Wong & Hooy, 2018), perusahaan yang terhubung melalui dewan direksi, teman pengusaha atau keluarga pejabat tinggi yang terhubung secara  politik  (Faccio,  2006),  atau  dapat  didefinisikan  sebagai  perusahaan  milik  negara  dan  dewan direksi  yang  terhubung  secara  politik.(Wu  et  al.,  2012).  Oleh  karena  itu  dapat  disimpulkan  bahwa koneksi politik dapat diartikan sebagai hubungan dari suatu perusahaan yang melibatkan intrik untuk mendapatkan otoritas atau kekuasaan dalam rangka mencapai suatu tujuan. Perusahaan yang memiliki koneksi politik biasanya akan bersedia mengejar strategi yang berisiko tinggi (Boubakri et al., 2012; Boubakri et al., 2013; Zhu & Chung, 2014) dalam rangka mendapatkan keuntungan yang lebih tinggi. Namun,  perusahaan  yang  memiliki  koneksi  politik  dalam  jangka  paanjang  cederung  tidak  terlibat dalam  tindakan  hukum,  sehingga  hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  kecil  terjadinya  kemungkinan kecurangan  laporan  keuangan  (Correia,  2014;  Wu  et  al.,  2016)  sehingga  kualitas  laporan  menjadi lebih  baik  (Habib  et  al.,  2018)  dan  dukungan  terhadap  pemilihan  kantor  akuntan  publik  yang berkualitas (Habib et al., 2019). Oleh karena itu, hipotesis dalam penelitian ini adalah:
H 1 : Political connection berpengaruh terhadap financial statement fraud

## foreign ownership
Kepemilikan asing atau foreign ownership adalah proporsi saham yang dimiliki oleh pemegang saham asing. Kepemilikan asing mempromosikan sistem manajemen yang jauh lebih baik, dan juga memperkuat  sistem  internal  perlindungan  pihak  luar  untuk  memiliki  sistem  tata  kelola  perusahaan yang  lebih  baik,  karena  kepemilikan  asing  memerlukan  transparansi  manajemen  dalam  bentuk pelaporan keuangan untuk sistem kontrol yang lebih baik. lebih efektif dalam meminimalkan aktivitas pelaporan  keuangan  yang curang (Höglund &  Sundvik,  2016).  Namun,  kepemilikan investor  asing yang  berada  di  suatu  perusahaan  lebih  cenderung  memiliki  masalah  informasi  asimetris  karena biasanya terhambat oleh bahasa dan geografi (Höglund & Sundvik, 2016).
H 2 : Freigh ownership berpengaruh terhadap financial statement fraud

## Ukuran perusahaan
Ukuran perusahaan menggambarkan besar kecilnya perusahaan menurut modal yang digunakan, aktiva yang dimiliki dan jumlah total penjualan yang terealisasi. Perusahaan besar umumnya memiliki kebutuhan informasi publik yang lebih tinggi dibandingkan dengan perusahaan kecil. Pengungkapan perusahaan  yang  lebih  detail  kepada  pihak  luar  membahayakan  persaingan  dari  perusahaan  kecil, sehingga informasi laporan keuangan tidak selengkap perusahaan besar.  (Lupu, 2015). Semakin besar modal, semakin banyak aset yang digunakan, semakin besar dampaknya terhadap pencapaian tujuan dan  kepentingan  perusahaan  yang  berbeda  memberi  tekanan  khusus  pada  manajemen.  Pemegang saham mendorong untuk menetapkan target besar. Tekanan yang disajikan memungkinkan manajemen untuk mempublikasikan laporan keuangan tepat waktu dan berdampak pada aktivitas penipuan yang terkait dengan laporan keuangan.
H 3 : Ukuran perusahaan berpengaruh terhadap financial statement fraud

## METODE

## Populasi dan sampel
Populasi penelitian ini adalah perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) sejak  tahun  2017.  Dalam  penelitian  ini  jumlah  sampel  yang  akan  diteliti  ditentukan  dengan menggunakan metode convenience sampling. Pemilihan sampel ini didasarkan pada kriteria tertentu, sehingga  sampel  berjumlah  47  perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  yang memenuhi kriteria tersebut.
Tabel 1. Kriteria sampel perusahaan
No. Kriteria Jumlah 1 Jumlah perbankan di Bursa Efek  Indonesia 47 2 Perbankan yang terdaftar setelah tahun 2016 di BEI (6) 3 Perusahaan melakukan aktivitas akuisisi atau merger selama periode 2017-2021 (7) 4 Perusahaan  yang  tidak  menyediakan  informasi  lainnya  berhubungan  dengan variabel yang diteliti (15) 5 Total sampel 19 6 Total sampel dari tahun 2017 – 2021 (19 @ 5 tahun) 95

## Definisi operasional variabel
Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah  kecurangan  laporan  keuangan  yang  dihitung menggunakan probit dari Model Beniesh dengan langkah-langkah perhitungan sebagai berikut:
a. Penentuan awal rumus beneish M-Score Adapun rumusnya sebagai berikut:
Tabel 2. Operasional Variabel Beneish M-Score
b. Laporan keuangan dianalisis lebih lanjut untuk mengklasifikasi ulang bank sebagai penipuan atau non-penipuan.  Model  regresi  probit  digunakan  untuk  tujuan  ini.  Rata-rata  non-manipulator berdasarkan model Beneish digunakan sebagai variabel patokan untuk mengembangkan M-score baru  yang  digunakan  untuk  mengkategorikan  bank  sebagai  penipuan  atau  tidak  seperti  yang disarankan oleh Feruleva dan Maria (2017). M-score rata-rata untuk semua non-manipulator dari model  Beneish  diperoleh  dan  digunakan  sebagai  variabel  benchmark  untuk  mengkategorikan bank sebagai fraud atau non fraud. Model regresi probit diterapkan untuk tujuan menghasilkan m- score  baru  yang  digunakan  untuk  menentukan  apakah  bank  terlibat  dalam  aktivitas  fraud  atau tidak.  Nilai  tolok  ukur  berasal  dari  semua  non-manipulator  yang  dirasakan  berdasarkan  model Beneish.  Hasil  pada  Tabel  2  menunjukkan  rata-rata  bank  yang  dikategorikan  sebagai  non- manipulator.

## Tabel 3. Dasar Penentuan Non Fraud Beneish M- Score
c. Koefisien regresi probit disajikan pada tabel 4. Hasil pada Tabel 3 menunjukkan koefisien yang diperoleh  dari  regresi  probit untuk  parameter  yang  berbeda  sebagai  berikut;  3.058  untuk  DSRI, 1.496 untuk GMI, 0.877 untuk AQI, 1.385 untuk SGI dan 0.135 untuk DEPI. Koefisien baru yang diperoleh  dari  analisis  regresi  probit  disubstitusi  dalam  model  Beneish  untuk  mendapatkan  m- score yang telah direvisi.
Tabel 4. Analisis Regresi Probit Parameter Estimate Std. Error Z Sig. 95% Confidence Interval Lower Bound Upper Bound PROBIT a DSRI 3.058 2.171 1.409 0.159 -1.197 7.314 GMI 1.496 2.646 0.566 0.572 -3.690 6.683 AQI 0.877 1.984 0.442 0.658 -3.011 4.766 SGI 1.385 1.983 0.698 0.485 -2.502 5.272 DEPI 0.135 0.566 0.238 0.812 -0.974 1.243 Intercept -12.609 17.978 -0.701 0.483 -30.587 5.369
d. Dengan menggunakan model m-score yang telah direvisi, model m-score baru diterapkan untuk menentukan  apakah  bank  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  benar-benar  terlibat  dalam aktivitas penipuan. Skor m-score yang direvisi dihitung (−5.6764) seperti yang ditunjukkan dalam model yang diberikan diterapkan dalam mengkategorikan bank sebagai fraud dan non fraud. Hasil pengujian  analisis  regresi  probit  menunjukkan  model  beneish  m  score  yang  direvisi  sebagai berikut:
Sedangkan  variabel  independen  yang  digunakan  dalam  peneltian  ini  adalah  political connection,  foreign  ownership  dan  ukuran  perusahaan  yang  dijelaskan  dalam  tabel  berikut ini:
Tabel 5. Operasional Variabel independen No. Variabel Rumus 1 political connection Perbankan  dikatakan  memiliki  koneksi  politik  jika  setidaknya  salah satu dari dewan komisaris atau jajaran pimpinan perusahaan sebagai pejabat  pemerintau  atua  mantan  pejabatan  pemerintah  dan  atau sebagai  politisi  dalam  partai  politik.  Jika  perbankan  memiliki  salah satu  kriteria  tersebut,  maka  perusahaan  di  beri  angka  1  dan sebaliknya jika tidak maka angka 0.
2 foreign ownership
3 ukuran perusahaan

## Teknik analisis
Metode  analisis  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  regresi  logistik.  Regresi  logistik digunakan  untuk  menganalisis  data  kuantitatif  yang  mencerminkan  dua  pilihan  atau  biasa  disebut regresi  logistik  biner  (Ghozali,  2018). Analisis  regresi  logistik  dilakukan  dengan  bantuan  program SPSS. Model regresi logistik adalah: fsf= α + 𝛽 1plt-cnt + 𝛽 1frg_ows+ 𝛽 3size+ e Informasi: fsf = penipuan laporan keuangan plt_cnc = pollitical connection α = Bilangan Konstan frg_ows = kepemilikan asing ukuran size= Ukuran Perusahaan 𝛽 1, 𝛽 2, 𝛽 3= Koefisien Regresi e = kesalahan

## HASIL

## Hasil analisis statistik deskriptif
Statistik  deskriptif  memberikan  gambaran  tentang  data  penelitian  secara  statistik  dengan menunjukkan  rata-rata  (mean),  maksimum,  minimum,  dan  standar  deviasi.  Hasil  analisis  deskriptif pada penelitian ini dapat dilihat pada tabel 6 di bawah ini.
Tabel 6. Hasil Uji Statistik Deskriptif Variabel N Minimum  Maximum Mean Std. Dev. Fsf 95 0.00 1.00 0.1895 0.39396 Plt_cnc 95 0.00 1.00 0.2737 0.44821 frg_ows 95 9.82 99.00 46.7668 31.10768 Size 95 15.32 25.04 19.3325 2.43626 Valid N (listwise) 95
Hasil uji deskripsi statistik pada tabel 6 menunjukkan bahwa kecurangan laporan keuangan (fsf) memperoleh  skor  minimal  0  dan  maksimal  1  dengan  rata-rata  (mean)  0.18.  Political  connection menunjukkan  minimal  0  dan  maksimal  1.  Sedangkan  kepemilikan  asing  minimal  9.82%  dan maksimal 99%. Ukuran perusahaan yang diukur dengan total aset menunjukkan bahwa aset minimum yang  dimiliki  perbankan  adalah  minimul  15.32  atau  Rp  4.497.122.000.000  yang  dapat  dilihat  pada Bank  Ganesha  Tbk  tahun  2018  dan  maksimal  sebesar    25,04  yang  artinya  bahwa  jumlah  ukuran perusahaan terbesar di industri perbankan sebesar 25,04 (Rp 74.745.570.167.000) yang dapat dilihat pada Bank Mayapada Tbk tahun 2017.

## Hasil analisis regresi logistik
Pengujian  Hasil  pengujian  keseluruhan  model  fit  test  disajikan  pada  tabel  9.  Pengujian  model penelitian dengan menggunakan analisis regresi logistik dilakukan dengan melihat nilai distribusi chi square dari Hosmer and Lemeshow Test (Ghozali, 2018) Nilai chi square yang tidak signifikan dapat dikatakan  memiliki  model  yang  sesuai  dengan  yang  diamati  atau  fit.  Hasil  sig.  dari  Hosmer  and Lemeshow  Test  menunjukkan  nilai  sig.  sebesar  0,316  (>0,05)  yang  menunjukkan  bahwa  tidak terdapat perbedaan antara model dengan observasi, dan model dinyatakan fit. Model regresi yang baik dapat  dilihat  dari  likelihood  berupa  perbandingan  antara  -2  Log  Likelihood  Block  Number  awal dengan -2 Log Likelihood Block Number akhir. Hasil penelitian menunjukkan bahwa perbandingan antara nilai Log Likelihood Block awal  -2 sebesar 92.917 dan setelah tiga independent dimasukkan nilai Log Likelihood Block akhir -2 mengalami penurunan sebesar 86.657. Penurunan Likelihood ini menunjukkan model regresi yang lebih baik atau dapat dikatakan model yang dihipotesiskan cocok dengan data. Selanjutnya hasil uji R square menunjukkan sebesar 9,2%. Hasil tersebut menunjukkan bahwa  variabel  kecurangan  laporan  keuangan  dipengaruhi  secara  simultan  pada  variabel  penelitian sebesar 9,2% sedangkan sisanya sebesar 91,8% dipengaruhi oleh variabel diluar penelitian ini.
Selanjutnya,  hasil  pengujian  hipotesis  atas  dengan  menggunakan  regresi  logistik  menunjukan bahwa  terdapat  pengaruh  signifikan  negatif  (sig.  <10%)  dari  variabel  political  connection  (plt_cnc) dan  foreigh  ownership  (frg_ows)  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Sedangkan  ukuran perusahaan tidak memiliki pengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.
Tabel 7. Hasil Uji Regresi Logistik Variabel Uji Multikolonieritas Uji Hipotesis Constant plt_cnc frg_ows size B Sig. Exp(B) Step 1 Plt_cnc -0.164 1.000 0.286 0.060 -1.246 0.082* 0.288 frg_ows -0.574 0.286 1.000 0.418 -0.019 0.085* 0.981 Size -0.975 0.060 0.418 1.000 0.013 0.908 1.013 Constant 1.000 -0.164 -0.574 -0.975 -0.590 0.806 0.554
Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit Test: 0.316 Overall  Model  Fit:  Penurunan  dari  -2log  likelihood  =  92.917  menjadi  -2log  likelihood  (block number=1): 86.657 R Square: 9.2% *sig <10%

## PEMBAHASAN
Hasil  pengujian  pada  hipotesis  pertama  menunjukkan  hasil  bahwa  political  connection berpengaruh negative terhadap kecurangan laporan keuangan. Hal ini menunjukan arti bahwa semakin besar  hubungan  political  connection  perbankan  semakin  baik  perbankan  dalam  menghindari kemungkinan  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan.  Hasil  tersebut  sejalan  dengan  beberapa penelitian terdahulu (Correia, 2014; Habib et al., 2018; Wu et al., 2016). Hasil tersebut menujukkan bahwa seorang yang terlibat secara politik dan menjadi bagian dari pengambil keputusan di perbankan akan  cenderung  menjadi  reputasi  dan  niat  baik  serta  citra  politik  yang  pada  akhirnya  mereka  akan bertindak sebagai pengawas eksternal untuk memantau perilaku buruk perusahaan (Wu et al., 2016).
Hasil pengujian pada hipotesis kedua menunjukkan hasil bahwa foreign ownership berpengaruh negative  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Hal  ini  menunjukan  arti  bahwa  semakin  besar foreign  ownership  perbankan  semakin  baik  perbankan  dalam  menghindari  kemungkinan  terjadinya kecurangan laporan keuangan. Hasil tersebut sejalan dengan penelitian  Höglund and Sundvik (2016) dan  (Han  et  al.,  2022).  Kepemilikan  asing  yang  besar  dalam  porsi  kepemilikan  saham  akan meningkatkan disiplin pasar yang baik dan memberikan pemantauan yang lebih baik juga dalam hal peningkatan transparansi perusahaan (Han et al., 2022). Lebih lanjut lagi, hal tersebut menunjukkan implikasi bahwa foreign ownership perbankan akan dapat meningkatkan kualitas pelaporan keuangan yang pada akhirnya akan mengurangi terjadinya kecurangna laporan keuangan.
Hasil  pengujian  pada  hipotesis  ketiga  menunjukkan  hasil  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Hal tersebut mungkin terjadi karena perbankan
di  yagn  sudah  listing  di  BEI  merupakan  perbankan  yang  tidak  memliki  aset  yang  sangat  berbeda signifikan  dari  satu  perbankan  dengan  perbankan  lainnya.  Hasil  tersebut  sejalan  dengan  penelitian (Lupu, 2015). Implikasi hasil tersebut menunjukkan bahwa ukuran perusahaan yang berupa total aset tidak  memiliki  peran  penting  dalam  kecurangan  laporan  keuangan.  Implikasi  hasil  tersebut menunjukkan  bahwa  kecurangan  laporan  keuangan  dapat  terjadi  di  perusahaan  apapun,  baik  yang besar maupun kecil.

## KESIMPULAN
Hasil  penelitian  menunjukkan  hasil  yang  sejalan  dengan  penelitian  terdahulu  yang  menyatakan bahwa political connection dan foreign ownership berpengaruh negative terhadap kecurangan laporan keuangan.  Selain itu,  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh terhadap  kecurangan  laporan  keuangan. Hasil  penelitian  menujukkan  bahwa  stakeholder  dan  juga  termasuk  investor  harus  memperhatikan faktor diluar non keuangan untuk melihat hal-hal yang mungkin terjadi dari dampak yang ditimbulkan bagi  laporan  keuangan  seperti  kecurangan  laporan  keuangan.  Untuk  mencegah  terjadi  kecurangan laporan  keuangan,  maka  stakeholder  juga  perlu  memperhatikan  tindakan  pencegahan  yang  sudah dilakukan perusahaan untuk meminimalkan terjadinya kecurangan laporan keuangan seperti tersedia komite audit serta tersedianya tindakan hukum atas terjadinya kecurangan laporan keuangan.
Penelitian  ini  memiliki  keterbatasan  yang  dari  kerterbatasan  ini  dapat  digunakan  untuk pengembangan penelitian selanjutnya. Pertama  peneliti tidak mengukur political connection dengan mepertimbangan posisi jabatan diperbankan secara khusus. Penelitian selanjutnya juga dapat melihat faktor  non  keuangan  lainnya  seperti  managerial  entrenchment  yang  terdiri  dari  dualitas  chief executive officer (CEO), kepemilikan manajerial, independensi dewan, kompensasi dewan dan masa jabatan CEO.

## REFERENSI
ACFE. (2014). Report to The Nation on Occupational Fraud and Abuse Global Fraud Study .
Ahmad, Y. Y., Subroto, B., & Atmini, S. (2022). The Role of Political Connections in the Relationship Between Managerial Ability and Fraudulent Financial Statements. Journal of Accounting and Investment , 23 (3), 431-445.
Beneish,  M.  D.  (1999). The  detection  of  earnings  manipulation. Financial Analysts  Journal , 55 (5),
24-36.
Boubakri, N., Guedhami, O., Mishra, D., & Saffar, W. (2012). Political connections and the cost of equity capital. Journal of Corporate Finance , 18 (3), 541-559.
Boubakri, N., Mansi, S. A., & Saffar, W. (2013). Political institutions, connectedness, and corporate risk-taking. Journal of International Business Studies , 44 , 195-215.
Chaney, P. K., Faccio, M., & Parsley, D. (2011). The quality of accounting information in politically connected firms. Journal of accounting and Economics , 51 (1-2), 58-76. Correia,  M.  M.  (2014).  Political  connections  and  SEC  enforcement. Journal  of  accounting  and Economics , 57 (2-3), 241-262.
Cressey, D. R. (1953). Other people's money; a study of the social psychology of embezzlement. Faccio, M. (2006). Politically connected firms. American economic review , 96 (1), 369-386.
Feruleva,  N.  V.,  &  Shtefan,  M. A.  (2017).  Detecting  financial  statements  fraud:  the  evidence  from Russia. Корпоративные финансы , 11 (2), 32-45.
Ghozali, I. (2018). Aplikasi analisis multivariate dengan program IBM SPSS 25. Gross, C., Königsgruber, R., Pantzalis, C., & Perotti, P. (2016). The financial reporting consequences of proximity to political power. Journal of Accounting and Public Policy , 35 (6), 609-634. Habib, A., Ranasinghe, D., Muhammadi, A. H., & Islam, A. (2018). Political connections, financial reporting  and  auditing:  Survey  of  the  empirical  literature. Journal  of  International Accounting, Auditing and Taxation , 31 , 37-51.
Habib, A., Wu, J., Bhuiyan, M. B. U., & Sun, X. (2019). Determinants of auditor choice: Review of the empirical literature. International journal of auditing , 23 (2), 308-335. Han, M., Ding, A., & Zhang, H. (2022). Foreign ownership and earnings management. International Review of Economics & Finance , 80 , 114-133.
Harymawan, I., & Nowland, J. (2016). Political connections and earnings quality: How do connected firms  respond  to  changes  in  political  stability  and  government  effectiveness? International Journal of Accounting & Information Management , 24 (4), 339-356.
Höglund, H., & Sundvik, D. (2016). Financial reporting quality and outsourcing of accounting tasks:
Evidence from small private firms. Advances in accounting , 35 , 125-134.
Hugo,  J.  (2019).  Efektivitas  Model  Beneish  M-Score  Dan  Model  F-Score  Dalam  Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan. Jurnal Muara Ilmu Ekonomi dan Bisnis , 3 (1), 165-175. Lupu, I. (2015). The indirect relation between corporate governance and financial stability. Procedia economics and finance , 22 , 538-543.
Mavengere,  K.  (2015).  Predicting  Corporate  Bankruptcy  and  Earnings  Manipulation  Using  the Altman  Z-Score  and  Beneish  M  Score.  The  Case  of  Z  Manufacturing  Firm  in  Zimbabwe. International Journal of Management Sciences and Business Research . Nyakarimi,  S.  (2022).  Probable  earning  manipulation  and  fraud  in  banking  sector.  Empirical  study from East Africa. Cogent Economics & Finance , 10 (1), 2083477.
Paolone,  F.,  &  Magazzino,  C.  (2014).  Earnings  manipulation  among  the  main  industrial  sectors. evidence from Italy. Evidence from Italy , 253-261.
Shi, W., Aguilera, R., & Wang, K. (2020). State ownership and securities fraud: A political governance perspective. Corporate governance: an international review , 28 (2), 157-176.
Singleton, T. W., & Singleton, A. J. (2010). Fraud auditing and forensic accounting (Vol. 11). John Wiley & Sons.
Tuanakotta, T. M. (2014). Mendeteksi manipulasi laporan keuangan.
Wang, Z., Chen, M.-H., Chin, C. L., & Zheng, Q. (2017). Managerial ability, political connections, and fraudulent financial reporting in China. Journal of Accounting and Public Policy , 36 (2), 141-162.
Wolfe,  D.  T.,  &  Hermanson,  D.  R.  (2004).  The  fraud  diamond:  Considering  the  four  elements  of fraud. The CPA Journal , 74 .
Wong,  W.-Y.,  &  Hooy,  C.-W.  (2018).  Do  types  of  political  connection  affect  firm  performance differently? Pacific-Basin Finance Journal , 51 , 297-317.
Wu,  W.,  Johan,  S.  A.,  &  Rui,  O.  M.  (2016).  Institutional  investors,  political  connections,  and  the incidence of regulatory enforcement against corporate fraud. Journal of Business Ethics , 134 , 709-726.
Wu, W., Wu, C., Zhou, C., & Wu, J. (2012). Political connections, tax benefits and firm performance:
Evidence from China. Journal of Accounting and Public Policy , 31 (3), 277-300.
Yadiati, W.,  &  Rezwiandhari, A.  (2023).  Detecting  Fraudulent  Financial  Reporting  In  State-Owned Company:  Hexagon  Theory  Approach. JAK  (Jurnal  Akuntansi)  Kajian  Ilmiah  Akuntansi , 10 (1), 128-147.
Zhu, H., & Chung, C.-N. (2014). Portfolios of political ties and business group strategy in emerging economies: Evidence from Taiwan. Administrative Science Quarterly , 59 (4), 599-638.