Penerapan Metode Activity Based Costing (ABC) Dalam Penentuan Tarif Jasa Rawat Inap Di Rumah Sakit Umum Daerah (RSUD) Hasanuddin Damrah Bengkulu Selatan

## Mursalin
Akuntansi, FE Universitas PGRI Palembang, mursalin@univpgri-palembang.ac.id

## ABSTRAK
Dalam  perhitungan  biaya  rawat  inap  kebanyakan  rumah  sakit  masih  menggunakan  sistem  biaya tradisional.  Padahal  perhitungan  biaya  rawat  inap  sangat  penting,  karena  berkaitan  dengan penentuan  harga  pokok  jasa  rawat  inap  yang  pada  akhirnya  akan  mempengaruhi  penentuan  harga jual  atau  tarif  rawat  inap.  Alternatif  yang  dapat  digunakan  untuk  menghitung  biaya  produk  atau  jasa adalah  dengan  menggunakan Activity  Based  Costing (ABC).  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa dari perhitungan tarif rawat inap dengan menggunakan metode Activity Based Costing ( ABC) , apabila dibandingkan  dengan  metode  tradisional  maka  metode Activity  Based  Costing ( ABC) memberikan hasil  yang  lebih  kecil  pada  semua  kelas  rawat  inap.  Hal  ini  disebabkan  karena  pembebanan  biaya overhead pada masing-masing produk. Pada metode akuntansi biaya tradisional biaya overhead pada masing-masing  produk  hanya  dibebankan  pada  satu cost  driver saja.  Akibatnya  cenderung  terjadi distorsi  pada  pembebanan  biaya overhead .  Sedangkan  pada  metode Activity  Based  Costing (ABC), biaya overhead pada  masing-masing  produk  dibebankan  pada  banyak cost  driver .  Sehingga  dalam metode Activity  Based  Costing ( ABC) ,  telah mampu mengalokasikan  biaya  aktivitas  ke  setiap  kamar secara tepat berdasarkan konsumsi masing-masing aktivitas.
Kata kunci : Tarif jasa, Activity Based Costing (ABC), Cost driver

## A. PENDAHULUAN
Perkembangan dunia usaha yang  semakin  pesat  mengakibatkan ketatnya  persaingan  bisnis.  Masing- masing  perusahaan  saling  beradu strategi dalam usaha menarik konsumen.  Persaingan  tersebut  tidak hanya  persaingan  bisnis  di  bidang manufaktur atau industri tetapi  juga di bidang usaha perdagangan dan pelayanan  jasa.  Salah  satu  bentuk usaha  pelayanan  jasa  adalah  jasa kesehatan, terutama jasa rumah sakit. Hal  ini  terbukti  semakin  banyak didirikannya  rumah  sakit  baik  milik pemerintah  maupun  swasta.  Akibat dari  perkembangan  rumah  sakit  yang semakin pesat ini, menimbulkan persaingan yang ketat pula. Sehingga menuntut  adanya  persaingan  atas produk  dan  kepercayaan  pelanggan. Persaingan  tersebut  meliputi  dari  tarif
jasa  rawat  inap,  tarif  jasa  pengobatan rawat jalan, tarif jasa terapi kesehatan, tarif rontgen ,  dan  lain-lain.  Setiap rumah  sakit  bersaing  sangat  ketat dalam  menentukan  tarif-tarif  tersebut untuk dapat menarik konsumen.
Rumah  sakit  dalam  penentuan harga  pokok  produk  terkadang  masih menggunakan akuntansi biaya tradisional.  Dimana  akuntansi  biaya tradisional memberikan informasi biaya yang terdistorsi. Semakin berkembangnya  ilmu  pengetahuan, lahirlah suatu sistem penentuan harga pokok  produk  berbasis  aktivitas  yang dirancang  untuk  mengatasi  distorsi pada  akuntansi  biaya  tradisional. Sistem akuntansi tersebut yaitu
Activity  Based  Costing (ABC). Activity Based  Costing (ABC)  merupakan sebuah  sistem  informasi  akuntansi yang  mengidentifikasikan  bermacam-
macam  aktivitas  yang  dikerjakan  di dalam suatu organisasi dan mengumpulkan  biaya  dengan  dasar sifat yang ada dari aktivitas tersebut. Rumah  Sakit  Umum  Daerah (RSUD) Hasanuddin Damrah Bengkulu  Selatan  adalah  rumah  sakit yang melayani kesehatan bagi masyarakat  sekitar  dan  menampung pelayanan  rujukan  dari  puskesmas. Dalam  menentukan  biaya  rawat  inap Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (RSUD)
Hasanuddin Damrah Bengkulu
Selatan  masih  memakai  sistem  biaya tradisional, mengingat kompetitif persaingan  antar  rumah  sakit,  sistem yang  digunakan  oleh  Rumah  Sakit  ini dianggap kurang mampu menyediakan informasi yang akurat.

## B. TINJAUAN TEORI
1) Harga Pokok Produk atau Jasa
Menurut  Hansen  dan  Mowen
(2004:40)  jasa  merupakan  tugas  atau aktivitas yang dilakukan untuk seorang  pelanggan,  atau  aktivitas menggunakan  produk  atau  fasilitas organisasi.  Perlindungan  asuransi, perawatan kesehatan, perawatan gigi, jasa  pemakaman  adalah  contoh  dari berbagai aktivitas jasa yang dilakukan untuk pelanggan.
Menurut  Hansen  dan  Mowen (2004:146)  perusahaan  jasa  adalah perusahaan yang menyediakan pelayanan jasa kepada konsumennya. Karakteristik yang dimiliki oleh perusahaan jasa yaitu:
a. Output sering  didefinisikan  dan tidak berwujud
b.  Aktivitas  untuk  melakukan  jasa lebih sulit untuk diprediksi
c.  Biaya kapasitas gabungan mewakili  sebagian  besar  proporsi total biaya dan sulit untuk dikaitkan dengan
aktivitas-aktivitas menghasilkan output .
Biaya-biaya  dalam  perusahaan umumnya dibagi menjadi biaya
langsung  dan  biaya  tidak  langsung. Biaya  langsung  adalah  biaya  yang dapat ditelusuri secara fisik ke produk atau  jasa  tertentu,  seperti  gaji  yang dibayarkan kepada para perawat atau dokter,  konsumsi.  Sedangkan  biaya tidak  langsung  adalah  biaya  yang tidak  dapat  ditelusuri  ke  produk  atau jasa,  seperti  biaya  asuransi,  biaya iklan.
Dapat  disimpulkan  bahwa  yang dimaksud dengan harga pokok produk atau  jasa  adalah  jumlah  dari  total biaya  yang  dikeluarkan  perusahaan untuk  memproduksi  produk  atau  jasa baik  baya  langsung  maupun  biaya tidak langsung. Namun, apabila perusahaan  memproduksi  lebih  dari satu  jenis  produk  atau  jasa  maka perlu  perhitungan  yang  lebih  akurat sehingga  alokasi  antara  satu  produk atau  jasa  dengan  produk  atau  jasa yang lain sesuai dengan aktivitas atau kegiatan yang diakukan untuk memproduksi produk atau jasa tersebut,  sehingga  biaya  yang  terjadi adalah  biaya  yang  sesuai  dengan aktivitas produksi.

## 2) Penetapan Harga
Fungsi  penetapan  harga  sangat penting,  karena  harga  yang  terlalu tinggi atau terlalu rendah bisa mengakibatkan kerugian bagi perusahaan.  Menurut  Hongren  dan
Foster (2003:86) terdapat tiga pengaruh  utama  terhadap  keputusan penetapan harga yaitu:
1. Pelanggan Manajer  harus  selalu  mengkaji masalah-masalah  penetapan  harga dari  sudut  pandang  pelanggan. Pelanggan  mungkin  akan  menolak produk  yang  akan  dijual  suatu perusahaan  dan  memilih  barang pengganti  dengan  biaya  yang lebih efektif.
2. Pesaing Ada  tidaknya  reaksi  saingan  akan mempengaruhi
keputusan
penetapan harga. Dalam meramalkan reaksi pesaing, analisis biaya pesaing dapat sangat berguna.
Pengetahuan akan teknologi, ukuran pabrik, dan kebijakan  operasi  pesaing  akan membantu mempertajam
penaksiran  biaya-biaya  semacam itu.
3. Biaya Harga  maksimum  yang  mungkin dibebankan  adalah  harga  yang tidak akan membuat pelanggan lari.
Harga minimum adalah nol. Kadang-kadang perusahaan benar- benar akan menghadiahkan
barangnya  dalam  usaha  memasuki pasar  atau  untuk  memperoleh hubungan  jangka  panjang  yang menguntungkan dengan
pelanggan.
3) Activity Base Costing (ABC)
a. Pengertian Activity  Base Costing (ABC) Menurut Dewi dan Kristato (2013:49) Activity  Based  Costing
(ABC) Suatu sistem perhitungan biaya dimana  tempat  penampungan  biaya overhead pabrik yang jumlahnya lebih dari  satu,  dialokasikan  menggunakan dasar  yang  memasukan  satu  atau lebih  faktor  yang  tidak  berkaitan dengan volume.
Menurut  Siregar,  dkk  (2013:232) Activity  Based  Costing (ABC)  adalah suatu  pendekatan  perhitungan  biaya yang  membebankan  biaya  sumber daya  ke  dalam  objek  biaya,  seperti produk, jasa, atau konsumen berdasarkan  aktivitas  yang  dilakukan untuk objek biaya. Menurut Mulyadi (2007:96)
Activity  Based  Costing (ABC)  adalah sistem informasi biaya berbasis
aktivitas yang didesain untuk memotivasi personel dalam melakukan  pengurangan  biaya  dalam jangka  panjang  melalui  pengelolaan aktivitas.
b. Sejarah  Activity  Based  Costing
(ABC) Menurut  Mulyadi (2007:51) pada tahap awal perkembangannya, Activity Based Costing (ABC) dimanfaatkan untuk memperbaiki kecermatan  perhitungan  kos  produk dalam perusahaan-perusahaan manufaktur yang menghasilkan banyak jenis produk. Pada
perkembangan  selanjutnya, Activity based costing (ABC) tidak  lagi terbatas pemanfaatannya hanya untuk manghasilkan  informasi cost produk yang  akurat,  namun  meluas  sebagai sistem  informasi  untuk  memotivasi personel dalam melakukan improvement  terhadap  proses  yang digunakan  oleh  perusahaan  untuk menghasilkan produk/jasa bagi customer . Jika pada tahap awal
perkembangannya, Activity based costing (ABC)  hanya  difokuskan pada biaya  overhead  pabrik,  pada  tahap perkembangan  selanjutnya, Activity based  costing (ABC)  diterapkan  ke semua biaya, mulai dari biaya desain, biaya produksi, biaya penjualan, biaya pasca  jual,  sampai  biaya  administrasi dan  umum. Activity  based  costing (ABC)  menggunakan  aktivitas  tidak hanya dijumpai di perusahaan manufaktur dan tidak terbatas di tahap produksi,  maka Activity  based  costing (ABC) dapat dimanfaatkan di berbagai jenis  organisasi  dan  mencakup  biaya di luar produksi.
c. Penerapan Activity Based Costing (ABC) Menurut  Siregar,  dkk  (2013:234)
proses  penerapan Activity  Based Costing (ABC)  dapat  dibagi  menjadi dua tahap yaitu:
 Tahap Pertama Pada tahap ini penerapan metode Activity  Based  Costing (ABC) adalah  melakukan  analisis  aktivitas
untuk  mengidentifikasi  biaya  sumber daya  dan  aktivitas  di  perusahaan. kebanyakan  perusahaan,  pencatatan biaya  sumber  daya  dilakukan  pada rekening-rekening yang spesifik dalam sistem akuntansinya sebagai berikut: 1) Mengidentifikasi aktivitas
2) Membebankan  biaya  ke pool biaya aktivitas 3) Aktivitas yang berkaitan di kelompokan untuk membentuk kumpulan sejenis 4) Biaya aktivitas  yang  di  kelompokan di  jumlah  untuk  mengidentifikasi kelompok biaya sejenis 5) Menghitung tarif overhead kelompok
 Tahap Kedua Dalam  tahap  ini  biaya  setiap kelompok overhead ke  pabrik  dengan menggunakan  tarif  kelompok  yang dikonsumsi oleh masing-masing produk,  sehingga  biaya  aktivitas  yang ada dibebankan kepada produk terhadap  setiap  aktivitas.  Kemudian biaya overhead per-unit  di  peroleh dengan menelusuri biaya-biaya overhead dari  kelompok-kelompok tertentu  pada  produk.  Total  biaya tersebut  kemudian  di  bagi  dengan jumlah  unit  yang  diproses  dan  akan menghasilkan biaya overhead perunit. Proses  penerapan Activity  Based Costing (ABC) menjadi enam tahap:
1) Mengidentifikasi dan mendefinisikan  aktivitas  dan pool aktivitas
2) Bila  mungkin,  menelusuri  langsung ke aktivitas dan objek biaya
3) Membebankan  biaya  ke pool biaya aktivitas
4) Menghitung tarif aktivitas
5) Mebebankan biaya ke objek dengan  menggunakan  tarif  aktifitas dan ukuran aktivitas 6) Menyusun laporan manajemen.
Berdasarkan  pendapat-pendapat diatas mengenai langkah-langkah
dalam  penerapan Activity Based
Costing (ABC), maka dapat
disimpulkan bahwa tahap-tahap
penerapan Activity  Based  Costing (ABC) secara umum yaitu: 1) Mengidentifikasi aktivitas utama 2) Menentukan biaya aktivitas- aktivitas tersebut 3) Mengidentifikasi  ukuran  konsumsi untuk biaya aktivitas
4) Menghitung tarif aktivitas
5) Mengukur  permintaan  aktivitas  tiap produk
6) Menghitung biaya produk.

## d. Komponen  untuk  Membentuk
Activity Based Costing (ABC) Menurut  Rudianto  (2005:275) dalam  penerapan Activity Based Costing (ABC)  ada  empat  komponen utama yang perlu diperhatikan yaitu:
1. Aktivitas  adalah  pekerjaan  utama yang diperlukan dalam suatu organisasi. Aktivitas adalah tindakan,  gerakan  atau  rangkaian pekerjaan.  Aktivitas  dapat  pula diartikan sebagai kumpulan tindakan  yang  dilakukan  dalam organisasi  yang  berguna  untuk tujuan penentuan biaya berdasarkan aktivitas. Aktivitas adalah segala sesuatu yang menyebabkan  konsumsi overhead . Biaya  untuk  melakukan  aktivitas dibebankan ke produk yang menyebebkan aktivitas tersebut.
2. Sumber daya adalah umur ekonomis  yang  dibebankan  atau digunakan dalam pelaksanaan aktivitas. Gaji dan bahan merupakan  contoh  sumber  daya yang  digunakan  untuk  melakukan aktivitas.
3. Elemen  biaya  adalah  jumlah  yang dibayarakan  untuk  sumber  daya yang  dikonsumsi  oleh  aktivitas  dan terkadang  di  dalam cost  pool .
Misalnya cost  pool untuk  hal-hal yang berkaitan dengan mesin mungkin mengandung elemen
biaya  untuk  tenaga,  elemen  biaya teknik dan elemen biaya depresiasi.
4. Pemicu  biaya  atau cost  driver
adalah faktor-faktor yang menyebabkan perubahan biaya aktivitas. Cost  driver merupakan faktor  yang  dapat  diukur  yang digunakan  untuk  membebankan boaya ke aktivitas dan dari aktivitas ke  aktivitas  lainnya,  produk  atau jasa.  Dua  jenis  pemicu  biaya  yang dikenal  adalah  pemicu  sumber daya dan pemicu aktivitas.
e. Cost Driver, Cost Pool, dan Cost Object Menurut Siregar (2013:240)
pemicu  biaya (cost  driver) adalah suatu  faktor  yang  menyebabkan  atau berhubungan dengan perubahan biaya dari suatu aktivitas.
Menurut  Mulyadi  (2007:83) cost pool adalah  akun  yang  digunakan untuk menggabungkan biaya dua atau lebih  aktivitas  yang  memiliki Activity Driver yang sama untuk dapat dibebankan  secara  bersama-sama  ke produk/jasa  dengan  menggunakan hanya satu Activity Driver.
Menurut  Ahmad  (2014:14)  objek biaya (cost  object) adalah  produk, jasa  atau  unit  organisasi  di  mana biaya  dibebankan  untuk  beberapa tujuan  manajemen.konsep cost  object merupakan konsep yang luas. Konsep tersebut tidak hanya meliputi produk,jasa  dan  departemen  tetapi juga kelompok produk, jasa, departemen pelanggan, supplier provider jasa telepon, dan lain-lain.
f. Manfaat  Activity  Based  Costing (ABC)
Awalnya tujuan perusahaan menggunakan Activity  Based  Costing (ABC) adalah untuk mengurangi distorsi dalam peritungan biaya produk  yang  sering  dijumpai  dalam sistem  biaya  berbasis  unit.  Manfaat
lain dari Activity Based Costing (ABC) menurut Siregar, dkk (2013:239) yaitu:
1) Pengukuran profitabilitas yang lebih baik.  Biaya  setiap  aktivitas  dapat dibebankan  dengan  lebih  akurat dan  terperinci  ke  dalam  produk atau jasa sehingga hasil penawaran produk atau jasa menjadi  lebih  mudah  ditelusur. Selain itu, profitabilitas juga menjadi  lebih  mudah  diketahui kaitannya  dengan  suatu  produk atau jasa. 2) Pembuatan  keputusan  yang  lebih baik. Informasi penggunaan aktivitas yang lebih detail menjadikan manajemen dapat menganalisis  dampak  atau  hasil dari  suatu  aktivitas  sehingga  dapat memberi dasar pembuatan keputusan yang lebih akurat. 3) Perbaikan proses (proses improvement) . Activity Based Costing (ABC) memberikan informasi detail mengenai
penggunaan aktivitas. Hal ini
memudahkan
menajemen menelusuri dan menganalisis efektivitas  dan  efesiensi  biaya aktivitas. Kemudian, aktivitas- aktivitas yang dianggap tidak memberi nilai tambah dapat dihilangkan  sementara  aktivitas- aktivitas  yang  belum  optimal  dapat dioptimalkan.
4) Estimasi biaya. Ketersediaan informasi penggunaan aktivitas dan biaya  di  masa  lalu  yang  terperinci dapat  memberikan  dasar  yang akurat  dalam  penentuan  estimasi biaya di masa depan.
5) Penentuan  biaya  kapasitas  tak terpakai. Estimasi biaya yang akurat atas suatu aset atau sumber daya  pada  suatu  kapasitas  yang dianggarakan  dapat  menjadi  dasar penentu  nilai  biaya  dari  kapasitas yang  tidak  digunakan  akibat  tidak efisiensi produksi atau pelayanan.
4) Metode Akuntansi Biaya Tradisional ( Traditional Costing ) Metode akuntansi biaya
tradisional yang menggunakan pemadu  biaya  yang  berhubungan dengan volume produksi beranggapan bahwa biaya-biaya
akan meningkatkan secara propesional dengan  besarnya  volume output . Sistem  ini  tidak  dapat  menjelaskan mengapa biaya-biaya produksi semakin meningkat dengan hasil yang semakin  beragam.  Metode  akuntansi biaya tradisional rentan akan
kelemahan
yang dapat mengakibatkan untuk pembuatan keputusan  terdistorsi.  Metode  ini cenderung mengandalkan alokasi tingkat  unit.  Akhirnya  produk  dibebani oleh sumber daya yang tidak digunakan.
Definisi  sistem  akuntansi  biaya tradisional  menurut  Carter  dan  Usri (2006:496) menyatakan bahwa
perhitungan  biaya  tradisional  hanya menelusuri biaya bahan baku langsung  dan  biaya  tenaga  kerja langsung ke setiap unit output.
5) Perbedaan  Metode  Akuntansi Biaya Tradisional dengan Activity Based  Costing (ABC)
Dalam  penerapannya  metode akuntansi  biaya  tradisional  dengan Activity Based Costing (ABC) terdapat perbedaan. Menurut Tunggal (2012:26) perbedaan dari kedua metode  tersebut, yaitu:
1. Activity Based Costing (ABC) menggunakan aktivitas-aktivitas sebagai pemacu untuk menentukan berapa besar setiap overhead tidak langsung dari setiap produk mengkonsumsikan. Sistem tradisional mengalokasikan overhead secara arbitrer
berdasarkan  satu  atau  dua  basis alokasi  yang  non representatif, dengan  demikian  gagal  menyerap
konsumsi overhead yang  benar menurut produk individual.
2. Fokus activity  based  costing (ABC) adalah  pada  biaya,  mutu,  dan faktor  waktu.  Sistem  tradisional terutama  memfokus  pada  kinerja keuangan  jangka  pendek,  seperti laba, dengan cukup akurat. Apabila sistem  tradisional  digunakan  untuk penetapan harga dan untuk mengidentifikasi produk yang menguntungkan,  angka-angkanya tidak dapat diandalkan atau dipercaya. 3. Activity based costing (ABC)
membagi  konsumsi overhead ke dalam  empat  kategori:  unit,  batch, produk,  dan  “penopang  fasilitas
(facility substaining) ”. Sistem tradisional membagi biaya overhead kedalam  unit  dan  yang lain.  Sebagai  akibatnya activity based costing (ABC) mengkalkulasi konsumsi sumber daya, tidak semata-mata
pengeluaran organisasional. 4. Activity based costing (ABC) mempunyai  yang  jauh  lebih  kecil untuk  analisis  varian  dari  pada sistem tradisional, karena kelompok biaya (cost  pools) dan  pamacu (driver) jauh  lebih  akurat  dan  jelas, dan  karena activity  based  costing (ABC)  dapat  menggunakan  biaya aktual apabila kebutuhan muncul.
5. Activity based costing (ABC)
memerlukan   masukan  dari  seluruh departemen. Persyaratan ini mengarah  ke  integrasi  organisasi yang  lebih  baik  dan  memberikan suatu  pandangan  fungsional  silang mengenai organisasi.

## 6) Kerangka Pemikiran

## Gambar 1
Kerangka Berpikir

## C. METODE PENELITIAN
Metode
penelitian yang
digunakan  dalam  penelitian ini  adalah metode  kualitatif.  Menurut  Kurniawan (2014:110)  metode  kualitatif  adalah metode  penelitian  yang  digunakan untuk menyelidiki, menemukan, menggambarkan,  dan  menjelaskan kualitas atau keistimewaan dari pengaruh  sosial  yang  tidak  dapat dijelaskan,  diukur  atau  digambarkan melalui penelitian kuantitatif.

## D. POPULASI DAN SAMPEL
1. Populasi
Populasi  dalam  penelitian  ini adalah  seluruh  kamar  rawat  inap  di Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (RSUD) Hasanuddin Damrah Bengkulu
Selatan.
2. Sampel
Sampel  dari  penelitin  ini  adalah kamar  rawat  inap  di  ruangan  VIP, kelas 1, kelas 2, dan kelas 3 di Rumah
Sakit Umum Daerah (RSUD)
Hasanuddin Damrah
Bengkulu
Selatan selama tahun 2018.

## E. VARIABEL PENELITIAN
Variabel  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  Metode Activity Based Costing (ABC) dalam penentuan  tarif  jasa  rawat  inap Rumah  Sakit  Hasanuddin  Damrah Bengkulu Selatan.

## F. INSTRUMEN PENELITIAN
Sehubungan dengan pokok masalah yang dibahas dapat dikemukakan definisi operasional variabel  yang  akan  dijadikan  acuan adalah “Activity Based Costing merupakan  suatu  sistem  perhitungan biaya  dimana  tempat  penampungan biaya overhead pabrik yang jumlahnya lebih dari satu,
dialokasikan menggunakan dasar yang  memasukan  satu  atau  lebih faktor  yang  tidak  berkaitan  degan volume ” (Dewi dan Kristato, 2013:49).

## G. SUMBER  DATA  DAN  TEKNIK PENGUMPULAN DATA
1. Sumber Data Sumber  data  yang  digunakan dalam penelitian ini adalah menggunakan data sekunder. Menurut  Sugiyono  (2015:152)  data sekunder  adalah  data  yang  mengacu pada informasi  yang dikumpulkan dari sumber  yang  telah  ada.  Sumber  data sekunder adalah catatan atau dokumentasi  perusahaan,  publikasi pemerintah,  analisis  industri  oleh media, situs web, internet dan seterusnya.
2. Teknik Pengumpulan Data Dalam penelitian ini teknik pengumpulan  data  yang  digunakan adalah:
a. Dokumentasi Teknik pengumpulan data
sekunder  melalui  dokumen-dokumen yang   ada  hubungannya  dengan penelitian yang akan dilakukan.
Komponen-Komponen
Biaya Penentuan Tarif Metode yang digunakan di RSUD Hasanuddin  Damrah Bengkulu Selatan (Metode Tradisional) Metode Activity Based Costing (ABC) Membandingkan dan
Menganalisis hasil
Perhitungan Hasil Penelitian
b. Studi pustaka Teknik pengumpulan data dengan cara mengadakan studi kepustakaan untuk mendapatkan teori-teori  pendukung  yang  dijadikan acuan untuk analisis dan pembahasan dalam penulisan ini.

## H. TEKNIK ANALISIS DATA
Data  yang  diperlukan  diperoleh dengan  cara  pengumpulan  data,
kemudian dianalisis berdasarkan pertanyaan  penelitian.  Data  yang diperlukan  adalah  tentang  aktivitas- aktivitas  biaya  rawat  inap.  Setelah pengumpulan  data  selesai,  dilakukan perhitungan biaya dengan
menggunakan  sistem Activity  Based Costing (ABC)  melalui  tiga  tahap, yaitu:
1. Tahap pertama
Meminta data tentang daftar tarif rawat inap yang digunakan oleh pihak Rumah  Sakit  Umum  Daerah  (RSUD) Hasanuddin Damrah Bengkulu
Selatan selama ini.
2. Tahap Kedua
Menghitung  biaya  rawat  inap dengan  cara  pengumpulan  biaya dalam cost pool yang memiliki aktivitas  yang  sejenis  atau  homogen, terdiri dari empat langkah: a.  Mengidentifikasikan aktivitas b.  Mengidentifikasi cost driver c.  Menentukan  tarif  per  unit cost driver Menurut  Supriyono  (2002:232) untuk  menentukan  tarif  per  unit dihitung dengan rumus:
d. Membebankan  biaya  ke  produk dengan  menggunakan  tarif cost driver dan ukuran aktivitas.
1.  Pembebanan  biaya overhead dari  tiap  aktivitas  ke  setiap kamar  dihitung  dengan  rumus menurut  Supriyono  (2002:234) yaitu:
t
2. Kemudian perhitungan tarif masing-masing tipe kamar dengan  metode Activity  Based Costing (ABC)  dapat  dihitung dengan rumus sebagai berikut:
3. Tahap Ketiga Membandingkan  tarif  rawat  inap rumah  sakit  berdasarkan activity based  costing (ABC)dengan  realisasi. Kemudian  menganalisis  harga  rawat inap  antara  kedua  metode  tersebut dan membuat kesimpulan.

## I. HASIL PENELITIAN
1. Kelas  Jasa  Rawat  Inap  RSUD Hasanuddin Damrah Bengkulu Selatan Kelas  rawat  inap  pada  RSUD Hasanuddin Damrah Bengkulu Selatan terdiri atas kelas VIP, kelas 1, kelas  2,  kelas  3.  Fasilitas  yang disediakan pada masing-masing kelas,  dapat  dilihat  pada  tabel  berikut ini:
Tabel 1 Fasilitas Jasa Rawat Inap RSUD Hasanuddin Damrah Bengkulu Selatan No Kel as Fasilitas Jumlah Pasien Tarif/Hari (Rp) 1 VIP 1 bed pasien, bantal, selimut, sprei, tiang infus, meja, AC, televisi, kulkas, lemari kecil, kursi penunggu di dalam, kursi penunggu di luar kamar, kamar mandi Satu kamar ditempati 1 orang pasien 250.000 2 1 1 bed pasien, bantal, selimut,
sprei, tiang infus, meja, AC, lemari kecil, televisi, kursi penunggu di luar kamar, kamar mandi Satu kamar ditempati 1 orang pasien 150.000
BOP yang dibebankan = tarif/unit drivers x cost drivers yang dipilih
Tarif per kamar = Cost Rawat Inap +Laba yang diharapkan
3 2 1 bed pasien, bantal, selimut, sprei, tiang infus, meja, AC, lemari kecil, kursi penunggu di luar kamar, kamar mandi Satu kamar ditempati 2 orang pasien
100.000
4 3 1 bed pasien, bantal, selimut, sprei, tiang infus, meja, kipas angin, lemari kecil, kursi penunggu di luar kamar Satu kamar ditempati 6 orang pasien 75.000 Sumber : RSUD Hasanuddin Damrah Bengkulu
Selatan (2018)
Tabel 2 Jumlah Pasien Rawat Inap RSUD Hasanuddin Damrah Bengkulu Selatan Tahun 2018 Bulan Kelas VIP 1 2 3 Januari 14 40 102 135 Februari 20 48 112 147 Maret 21 38 95 158 April 14 49 117 178 Mei 19 41 109 160 Juni 13 44 121 149 Juli 14 35 91 164 Agustus 17 38 102 170 September 15 47 113 181 Oktober 21 49 106 176 November 18 40 90 170 Desember 19 46 105 187 Jumlah 205 515 1.263 1.975 Sumber: RSUD Hasanuddin Damrah Bengkulu Selatan (2018) 2. Data Aktivitas RSUD

## Hasanuddin  Damrah  Bengkulu Selatan
Data  aktivitas  pada  penelitian ini  adalah  data  yang  berhubungan dengan  aktivitas  di  unit  rawat  inap yaitu:
a. Input,  merupakan  pasien  yang melakukan  rawat  inap  di  RSUD Hasanuddin Damrah Bengkulu Selatan.
b. Proses,  kegiatan  yang  meliputi aktivitas-aktivitas  pada  unit  rawat inap seperti:
c.  Output,  merupakan  hari  pasien menginap  selama  dirawat  di  RSUD Hasanuddin Damrah Bengkulu
Selatan.
d. Pemicu biaya.
3. Data  Biaya  RSUD  Hasanuddin Damrah Bengkulu Selatan
Data  biaya  pada  penelitian  ini adalah seluruh biaya yang dikeluarkan oleh pihak rumah sakit yang berhubungan  dengan  aktivitas  atau kegiatan  rawat  inap.  Adapun  data biaya  yang  ada  pada  penelitian  ini adalah:

## Tabel 3 Biaya yang Dikeluarkan pada Tahun 2018
RSUD Hasanuddin Damrah Bengkulu Selatan No Uraian Biaya Biaya (Rp) Jumlah Biaya (Rp) 1 Biaya  Tenaga Kerja 708.000.000 Gaji Perawat 384.000.000 Dapur 84.000.000 Petugas Kebersihan 192.000.000 Administrasi 48.000.000 2 Biaya Listrik 239.246.300 Penyediaan fasilitas 236.375.300 Penyediaan makanan 2.871.000 3 Biaya Air 16.045.146 Penyediaan Fasilitas 9.627.087 Penyediaan Makanan 4.011.287 Kegiatan Kebersihan 2.406.772 4 Biaya Administrasi 72.182.509 5 Biaya Kebersihan 6.138.000 6 Biaya Laundry 10.870.000 7 Biaya Konsumsi Pasien 389.885.000 8 Biaya Pemeliharaan 96.200.000
9 Biaya Depresiasi Gedung 51.714.985 10 Biaya
Depresiasi Fasilitas 77.300.188 Jumlah 1.667.582.128 Sumber: Diolah oleh penulis (2018)

## J. PEMBAHASAN
1. Mengidentifikasikan aktivitas Pada langkah ini biaya digolongkan  kedalam  aktivitas  yang terdiri dari empat kategori yaitu: a. Aktivitas  Berlevel  Unit (Unit  Level Activities)
b. Aktivitas  Berlevel  Batch (Batch Level Activities) c.   Aktivitas  Berlevel  Produk (Produk Level Activities) d. Aktivitas  Berlevel  Fasilitas (Fasility Level Activities.
Tabel 4 Klasifikasi Biaya Ke Dalam Berbagai Aktivitas
RSUD Hasanuddin Damrah Bengkulu Selatan Tahun 2018 Elemen Biaya Jumlah (Rp) Unit-level activity cost Biaya tenaga kerja 708.000.000 Biaya listrik 239.246.300 Biaya air 16.045.146 Biaya laundry 10.870.000 Biaya konsumsi 389.885.000 Batch-related activity cost Biaya kebersihan 6.138.000 Biaya administrasi 72.182.509 Fasility-sustaining activity cost Biaya depresiasi gedung 51.714.985 Biaya depresiasi fasilitas 77.300.188 Biaya pemeliharaan 96.200.000 Total 1.667.582.128 Sumber: Diolah oleh penulis (2018) 2. Mengidentifikasi cost driver Identifikasi cost driver dimaksudkan untuk memudahkan dalam  penentuan  tarif  perunit cost driver. Setelah  aktivitas-aktivitas  ini diidentifikasi sesuai dengan
kategorinya, langkah selanjutnya
adalah  mengidentifikasi cost  driver
dari
setiap biaya aktivitas.
Pengidentifikasian  ini  dimaksudkan
dalam  penentuan  kelompok  aktivitas dan tarif/unit cost driver.
3. Menentukan tarif per unit cost driver Setelah  mengidentifikasi cost driver , kemudian menentukan tarif per unit cost driver. Karena setiap aktivitasnya memiliki cost driver dengan  cara  membagi  jumlah  biaya dengan cost  driver dapat  dihitung dengan menggunakan rumus: Menurut Supriyono (2002:232)
Tabel 5 Penentuan Tarif Per-Unit Cost Driver Kamar Rawat Inap
Metode Activity Based Costing (ABC)
RSUD Hasanuddin Damrah Bengkulu Selatan Tahun 2018 No Aktivitas Jumlah (Rp) Cost Driver Tarif / Unit (Rp) 1 Unit level activity cost a. Biaya Tenaga Kerja 708.000.000 22.327 31.710,49 1. Kelas VIP 1.353 2. Kelas 1 2.661 3. Kelas 2 7.398 4. Kelas 3 10.915 b.  Biaya listrik 239.246.300 338.463,42 706,86 1.  Kelas VIP 37.207,5 2.  Kelas 1 65.141,28 3.  Kelas 2 181.103.04 4.  Kelas 3 55.011,6 c.  Biaya Air 16.045.146 22.327 718,643 1. Kelas VIP 1.353 2.  Kelas 1 2.661 3.  Kelas 2 7.398 4. Kelas 3 10.915 d.  Biaya laundry 10.870.000 22.327 486,85 1. Kelas VIP 1.353 2.  Kelas 1 2.661 3.  Kelas 2 7.398 4.  Kelas 3 10.915 e.  Biaya konsumsi 389.885.000 66.981 5820,83 1.  Kelas VIP 4.059 2.  Kelas 1 7.983 3.  Kelas 2 22.194 4.  Kelas 3 32.745 Batch related activity cost a.  Biaya kebersihan 6.138.000 1.895 3.239,05 1. Kelas VIP 362 2.  Kelas 1 362 3.  Kelas 2 550 4.  Kelas 3 621 b.Biaya administrasi 72.182.509 3.958 18.237,12 1. Kelas VIP 205 2.  Kelas 1 515 3.  Kelas 2 1.263 4.  Kelas 3 1.975 Fasility sustaining activity cost a.  Biaya depr. gedung 51.714.985 1.895 27.290,23 1. Kelas VIP
Tarif Per unit Cost Drivers = jumlah aktivitas cost drivers
2.  Kelas 1 362 3.  Kelas 2 550 4.  Kelas 3 621 b.  Biaya depr. fasilitas 1.  AC(VIP,K1,K2) 40.500.000 11.412 3.548,90 2.  TV (VIP,K1) 4.750.000 4.014 1.183,36 3.  Bed (VIP,K1,K2,K3) 20.056.438 22.327 898,30 4.  Kipas (K3) 525.000 10.915 48,10 5.  Kulkas (VIP) 2.625.000 1.353 1.940,13 6.  Kursi penunggu (VIP) 875.000 1.353 646,71 c. Biaya pemeliharaan 96.200.000 22.327 4.308,68 1. Kelas VIP 1.353 2. Kelas 1 2.661 3.  Kelas 2 7.398 4. Kelas 3 10.915 Sumber: Diolah oleh penulis (2018) 4.  Membebankan biaya ke produk
Dalam  tahap  ini,  biaya  aktivitas dibebankan  keproduk  berdasarkan konsumsi masing-masing aktivitas produk.  Pembebanan  biaya  overhead dari  tiap  aktivitas  ke  setiap  kamar dihitung dengan rumus menurut Supriyono (2002:234) yaitu:
Setelah diperoleh hasil perhitungan  total  biaya  rawat  inap, kemudian  dibagi  dengan  jumlah  hari lama  pasien  dirawat  selama  satu tahun  pada  masing-masing  kelas rawat inap, karena kita akan menghitung  tarif  rawat  inap  RSUD Hasanuddin Damrah Bengkulu
Selatan  pada  masing-masing  kelas perhari.
Tabel 6

## Tarif Jasa Rawat Inap Kelas VIP
No Aktivitas Tarif Cost Driver (Rp) Driver
Total (Rp) 1 Biaya perawat 31.710,49 1.353 42.904.292,97 2 Biaya listrik 706,86 37.207,5 26.300.493,45 3 Biaya air 718,64 1.353 972.319,92 4 Biaya laundry 486,854 1.353 658.713,462 5 Biaya konsumsi 4.059 5.820,83 23.626.952 6 Biaya kebersihan 3.239,05 362 1.172.536,1
7 Biaya administrasi 18.237,12 205 3.738.609,6 8 Biaya depresiasi gedung 27.290,23 362 9.879.063,26 9 Biaya pemeliharaan 4.308,68 1.353 5.829.644,04
10 Biaya depresiasi fasilitas AC 3.548,90 11.412 40.500.046,8 Bed 898,304 22.327 20.056.433,41 TV 1.183,36 4.014 4.750.007,04 Kulkas 1.940,13 1.353 2.624.995,89 Kursi penunggu 646,71 1.353 874.998,63 Total Biaya Untuk Kelas VIP 183.889.106,57 Jumlah Hari Pakai 1.353 Tarif Rawat Inap Per Kamar 135.912,13 Sumber: Diolah oleh penulis (2018) Tabel 7

## Tarif Jasa Rawat Inap Kelas I
No Aktivitas Tarif Cost Driver (Rp) Driver
Total (Rp) 1 Biaya perawat 31.710,49 2.661 84.381.613,89 2 Biaya listrik 706,86 65.141,28 46.045.765,18 3 Biaya air 718,64 2.661 1.912.301,04 4 Biaya laundry 486,85 2.661 1.295.507,85 5 Biaya konsumsi 7.983 5.820,83 46.468.085 6 Biaya kebersihan 3.239,05 362 1.172.536,1 7 Biaya administrasi 18.237,12 515 9.392.116,8 8 Biaya depresiasi gedung 27.290,23 362 9.879.063,26 9 Biaya pemeliharaan 4.308,68 2.661 11.465.397,48 10 Biaya depresiasi fasilitas AC 3.548,90 11.412 40.500.046,8 Bed 898,30 22.327 20.056.344,1 TV 1.183,36 4.014 4.750.007,04 Total Biaya Untuk Kelas VIP 277.318.784,54 Jumlah Hari Pakai 2.661 Tarif Rawat Inap Per Kamar 104.216,00 Sumber: Diolah oleh penulis (2018)
Tabel 8

## Tarif Jasa Rawat Inap Kelas II
No Aktivitas Tarif Cost Driver (Rp) Driver
Total (Rp) 1. Biaya perawat 31.710,49 7.398 234.594.205 2 Biaya listrik 706,86  181.103,04 128.014.494,9 3 Biaya air 718,64 7.398 5.316.498,72 4 Biaya laundry 486,85 7.398 3.601.716,3
BOP yang dibebankan = tarif/unit cost drivers x cost driving yang dipilih
5 Biaya konsumsi 22.194 5.820,83 129.187.501 6 Biaya kebersihan 3.239,05 550 1.781.477,5
7 Biaya administrasi 18.237,12 1.263 23.033.482,56 8 Biaya depresiasi gedung 27.290,23 550 15.009.626,5 9 Biaya pemeliharaan 4.308,68 7.398 31.875.614,64
10 Biaya depresiasi fasilitas AC 3.548,90 11.412 40.500.046,8 Bed 898,30 22.327 20.056.344,1 Total Biaya Untuk Kelas VIP 632.971.008,02 Jumlah Hari Pakai 7.398 Tarif Rawat Inap Per Kamar 85.559,75 Sumber : Diolah oleh penulis (2018) Tabel 9

## Tarif Jasa Rawat Inap Kelas III
No Aktivitas
Tarif Cost
Driver (Rp)
Driver Total (Rp) 1 Biaya perawat 31.710,49 10.915 346.119.998,4 2 Biaya listrik 706,86 55.011,6 38.885.499,58 3 Biaya air 718,64 10.915 7.843.955,6 4 Biaya laundry 486,85 10.915 5.313.967,75 5 Biaya konsumsi 32.745 5.820,83 190.603.078 6 Biaya kebersihan 3.239,05 621 2.011.450,05 7 Biaya administrasi 18.237,12 1.975 36.018.312 8 Biaya depresiasi gedung 27.290,23 621 16.947.232,83
9 Biaya pemeliharaan 4.308,68 10.915 47.029.242,2 10 Biaya depresiasi fasilitas Kipas angin 48,10 10.915 525.011,5 Bed 898,30 22.327 20.056.344,1 Total Biaya Untuk Kelas VIP 711.354.092,01 Jumlah Hari Pakai 10.915 Tarif Rawat Inap Per Kamar 65.172,16
Sumber: Diolah oleh penulis (2018)
5. Perbandingan  Metode  Akuntansi Biaya  Tradisional  dengan Activity Based Costing (ABC) dalam
Penetapan Tarif Jasa Rawat Inap.
Membandingkan  tarif  rawat  inap rumah  sakit  berdasarkan activity based  costing (ABC)dengan  realisasi. Kemudian  menganalisis  harga  rawat inap  antara  kedua  metode  tersebut dan membuat kesimpulan.

## Tabel 10
Perbandingan Tarif Jasa Rawat Inap Dengan Menggunakan Metode Activity Based Costing (ABC) Tipe Kamar Metode Tradisional (Rp) Metode Activity Based Cosing (Rp) Selisih (Rp) Kelas VIP 250.000 135.912,13 114.087,87 Kelas I 150.000 104.216,00 45.784,00 Kelas II 100.000 85.559,75 14.440,25 Kelas III 75.000 65.172,16 9.827.84 Sumber: Diolah oleh penulis (2018)
Dari  perhitungan  diatas,  dapat diketahui bahwa hasil perhitungan tarif jasa rawat inap dengan menggunakan metode activity  based  costing (ABC) untuk  kelas  VIP  Rp  135.912,13  untuk kelas  1   Rp  104.216,00  untuk  kelas  2 Rp  85.559,75  dan  untuk  kelas  3  Rp 65.172,16.  Dari  hasil  tersebut,  jika dibandingkan dengan metode tradisional, maka adanya selisih antara metode tradisional dan metode activity  based  costing (ABC)  yaitu pada  kelas  VIP  Rp  114.087,87,  untuk kelas  1  Rp  45.784,00,  untuk  kelas  II Rp  14.440,25  dan  untuk  kelas  III sebesar Rp 9.827,84.
Faktor yang menyebabkan adanya selisih antara metode tradisional  dan  metode activity  based costing (ABC)  karena  pembebanan biaya  operasional  dalam  pelayanan rumah  sakit  menurut  kelas.  Fasilitas yang  diberikan  rumah  sakit  pada  tiap kelas juga akan mempengaruhi besarnya cost  driver untuk peritungan metode activity  based  costing (ABC). Pada  aktivitas  biaya  tradisional  biaya operasional  yang  dibebankan  pada kelas  dalam  rawat  inap  hanya  pada satu cost  driver saja.  Selanjutnya pada  metode activity  based  costing (ABC)  telah  mampu  mengalokasikan biaya aktivitas ke setiap kamar secara tepat  berdasarkan  ketentuan  masing- masing aktivitas.

## K. KESIMPULAN DAN SARAN

## 1) Kesimpulan
Berdasarkan data yang diperoleh dan hasil analisis penelitian yang telah dilakukan  terhadap  tarif  jasa  rawat inap  pada  Rumah  Sakit  Umum Daerah  (RSUD)  Hasanuddin  Damrah Bengkulu  Selatan,  maka  dapat  ditarik kesimpulan sebagai berikut :
1.  Rumah Sakit Umum Daerah (RSUD) Hasanuddin Damrah Bengkulu Selatan dalam menentukan  tarif  jasa  rawat  inap menggunakan  metode  tradisional. Faktor-faktor yang menjadi pertimbangan  rumah  sakit  dalam menggunakan metode
tradisionaladalah  keadaan  sosial masyarakat  dan  Surat  Keputusan Bupati  Bengkulu  Selatan  Nomor 10  Tahun  2016  tentang  Pola  Tarif Layanan  Kesehatan  Rumah  Sakit Umum Daerah (RSUD) Hasanuddin Damrah Bengkulu Selatan. Tarif jasa rawat inap yang telah  digunakan  selama  tahun 2018  adalah  untuk  kelas  VIP sebesar  Rp  250.000,  kelas  I sebesar  Rp  150.000,  kelas  II sebesar  Rp  100.000,  dan  untuk kelas III sebesar Rp 75.000.
2.  Perhitungan  tarif  jasa  rawat  inap menggunakan metode activity based  costing (ABC)memberikan hasil yang sesuai dengan aktivitas- aktivitas  yang  dibebankan.  Untuk tarif jasa rawat inap yang  dihitung dengan menggunakan metode activity  based  costing (ABC)  untuk kelas  VIP  sebesar  Rp  135.912,13 kelas  I  sebesar  Rp  104.216,00 kelas II sebesar Rp 85.559,75, dan kelas III sebesar Rp 65.172,16.
3.  Dari  hasil  perhitungan  tarif  jasa rawat  inap  dengan  menggunakan metode activity  based  costing (ABC)apabila dibandingkan dengan  tarif  rawat  inap  yang berlaku  di  Rumah  Sakit  Umum Daerah (RSUD) Hasanuddin
Damrah Bengkulu Selatan saat ini, maka metode activity based costing (ABC)  memberikan  hasil yang lebih kecil pada seluruh jenis kelas  rawat  inap.  Perbedaan  yang terjadi disebabkan karena pembebanan biaya overhead pada masing-masing produk. Pada metode
akuntansi biaya tradisionalbiaya overhead pada masing-masing produk hanya dibebankan  pada  satu cost  driver.
Akibatnya cenderung terjadi distorsi  pada  pembebanan  biaya overhead .
Sedangkan pada metode activity  based  costing (ABC), biaya overhead pada masing-masing produk dibebankan pada banyaknya cost driver . Sehingga  dalam  metode activity based costing (ABC), telah mampu mengalokasikan  biaya  aktivitas  ke setiap kamar secara tepat berdasarkan  konsumsi  masing- masing aktivitas.

## 2) Saran
Berdasarkan penelitian yang telah  dilakukan  penulis  memberikan saran  kepada  Rumah  Sakit  Umum Daerah  (RSUD)  Hasanuddin  Damrah
Bengkulu
Selatan sebaiknya mempertimbangkan  perhitungan  tarif rawat  inap  dengan  menggunakan metode activity  based  costing (ABC), karena  akan  memberikan  informasi biaya yang lebih akurat.

## DAFTAR PUSTAKA
Ahmad,  Firdaus  Dunia  dan  Abdullah, Wasilah.  2012. Akuntansi  Biaya .
Jakarta: Salemba Empat.
Ahmad,  Kamaruddin.  2014. Akuntansi Manajemen .  Jakarta:  PT  Raja Grafindo Persada.

## Carter,  William  K  dan  Usry.  2006.
Akuntansi  Biaya.  Buku  1,  Edisi 13 . Jakarta: Salemba Empat
Dewi,  Sofia  Prima  dan  Kristato, Septian  Bayu.  2013. Akuntansi Biaya. Jakarta: In Media.
Hansen,  Don  R.  dan  Maryanne  M.
Mowen. 2004.
Akuntansi
Manajemen. Jakarta:  Salemba Empat.
Hongren  dan  Foster.  2003, Akuntansi Biaya. Jakarta: Penerbit Erlangga.
Kurniawan, Albert. 2014. Metode Riset untuk Ekonomi dan Bisnis.
Bandung: Alfabeta
Mulyadi.  2007. Activity  Based  Cost System .  Yogyakarta:  UPP  STIM YKPN Yogyakarta.
Rudianto. 2005.
Akuntansi
Manajemen . Jakarta: Grasindo.
Siregar,  Baldric,  Suripto,  Bambang, Hapsoro,  Dody, Widodo,  Lo  Eko dan Biyanto, Frasto, 2013. Akuntansi  Manajemen. Jakarta:
Salemba Empat.
Sugiyono.  2015. Metode  Penelitian Manajemen. Bandung: Alfabeta
Supriyono. 2002. Akuntansi Biaya dan
Akuntansi Manajemen untuk
Teknologi  Maju  dan  Globalisasi,
Edisi 2. Yogyakarta: BPFE.
Tunggal,  Amin  Wijaya.  2012. Intisari Activity  Based  Costing  System (ABC)  dan  Management  (ABM) . Jakarta: Harvarindo.