Kepemilikan  dan  Keterlibatan  Keluarga
Terhadap Penghindaran Pajak dengan Komisaris Independen sebagai Moderasi
Nurul Huda 1) ; Yustrida Bernawati 2)

## Abstrak
Pada  tahun 2022 tingkat  kepatuhan wajib pajak Indonesia sebesar 79% dimana  perilaku  agresivitas  pajak  perusahaan  dapat  ditentukan  faktor struktur kepemilikan.  Tujuan penelitian ini untuk mengetahui pengaruh kepemilikan  dan  keterlibatan  keluarga  terhadap  penghindaran  pajak perusahaan.  Penelitian  juga  menyelidiki  apakah  komisaris  independen memoderasi  pengaruh  perusahaan  keluarga  terhadap  penghindaran pajak. Metode  penelitian  ini  adalah  penelitian  kuantitatif  deskriptif dimana  penelitian  menggunakan  sampel  dari  98  perusahaan  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia dari 2017 hingga 2022, penulis dalam uji hipotesis menggunakan moderated regression analysis . Hasil menunjukkan perusahaan dengan kepemilikan dan keterlibatan keluarga berpengaruh  positif  pada  praktik  penghindaran  pajak.  Selain  itu, komisaris  independen  sebagai  variabel  moderasi  dapat  memperlemah pengaruh kepemilikan dan keterlibatan keluarga terhadap penghindaran pajak.  Kebaharuan  penelitian  ini  terdapat  dua  hal,  pertama  dengan memperluas  penelitian  sebelumnya  dengan  menjadikan  komisaris independen  sebagai  variabel  moderasi  terkait  pengaruh  kepemilikan keluarga dan keterlibatan keluarga terhadap penghindaran pajak. Kedua, pada  penelitian  ini  suatu  perusahaan  bisa  digolongkan  sebagai perusahaan dengan kepemilikan keluarga jika keluarga memiliki lebih dari 50% saham.
Kata Kunci: Penghindaran Pajak; Perusahaan Keluarga

## Abstract
2022 the compliance rate of Indonesian taxpayers was 79%, corporate tax aggressive  behavior  can  be  determined  by  ownership  structure  factors. The  study  aim  to  investigate  the  effect  of  family  ownership  and involvement  on  corporate  tax  avoidance.  It  also  investigate  whether independent  commissioners  affects  tax  avoidance  practices  by  family firms. This research method is a descriptive quantitative and based on a sample of 98 Indonesia listed companies from 2017 to 2022, the authors in  the  hypothesis  test  using  moderated  regression  analysis.  The  results show  that  companies  with  family  ownership  and  involvement  have  a positive  effect  on  tax  avoidance  practices.  In  addition,  independent commissioners  as  a  moderating  variable  can  weaken  the  influence  of family ownership and involvement on tax avoidance.  The novelty of this research is in two ways, firstly by expanding previous research by using independent  commissioners  as  a  moderating  variable  regarding  the influence of family ownership and family involvement on tax avoidance. Second, in this research a company can  be classified as a company with family ownership if the family owns more than 50% of the shares. Keywords: Tax Avoidance; Family Company.

## AFILIASI:
1,2 Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Airlangga, Indonesia
*KORESPONDENSI: nurul.huda-2018@feb.unair.ac.id
THIS ARTICLE IS AVAILABLE IN: https://e- journal.umc.ac.id/index.php/JPK
DOI: 10.32534/jpk.v10i3.4722

## CITATION:
Huda, N., & Bernawat, Y. (2023). Kepemilikan dan Keterlibatan Keluarga Terhadap Penghindaran Pajak dengan Komisaris Independen sebagai Moderasi. Jurnal Proaksi, 10(3), 423 – 436. https://doi.org/10.32534/jpk.v10i3.4722
Riwayat Artikel : Artikel Masuk: 7 September 2023
Di Review: 10 September 2023
Diterima: 30 September 2023
Kepemilikan dan Keterlibatan Keluarga Terhadap Penghindaran Pajak dengan Komisaris Independen sebagai Moderasi

## PENDAHULUAN
Pemerintah gencar melakukan penarikan pajak dari wajib pajak pribadi ataupun wajib pajak  badan  karena  pemasukan  negara  terbesar  berasal  dari  sektor  perpajakan.  Sektor perpajakan  periode  2022  menyumbang  pemasukan  terbesar  dengan  jumlah  sebesar  Rp 1.924.937.500.000.000  atau  mencapai  79  persen  dari  seluruh  pendapatan  Indonesia (Badan Pusat  Statistik,  2023) .  Penerimaan  pendapatan  negara  yang  bersumber  dari  sektor  pajak terbesar bukan hanya pada tahun 2022 melainkan pada setiap tahunnya. Data yang diperoleh dari (Badan Pusat Statistik, 2023) pada 5 tahun terakhir memberikan bukti bahwa persentase kontribusi  penerimaan  negara  dari  sektor  perpajakan  tahun  2018  sampai  dengan  2022 mencapai persentase sebesar 78%, 79%, 78%, 77% dan 79%.
Agresivitas perilaku penghindaran pajak perusahaan dapat ditentukan oleh faktor tata kelola struktur kepemilikan (Ying, Wright, & Huang, 2017) . (Ying et al., 2017) menjelaskan bahwa dalam  praktik  penghindaran  pajak  terdapat  perbedaan  hasil  yang  signifikan  terkait  tindakan yang  dilakukan  perusahaan  kepemilikan  keluarga  dan  non-keluarga  dimana  perusahaan  yang kepemilikannya  keluarga  lebih  agresif  terkait  tindakan  penghindaran  pajaknya,  hal  ini  karena kepemilikan  oleh  keluarga  sebagai  pengendali  akan  menjalankan  kebijakan  yang  hanya menguntungkan  keluarga  dan  perusahaan  keluarga  sebagai  mayoritas  akan  menikmati keuntungan paling besar. Perusahaan kepemilikan keluarga adalah sebuah perusahaan memiliki mayoritas suara ditangan pendiri atau orang yang mengakui perusahaan. Dalam hal ini terdapat perwakilan  keluarga  yang  bergabung  didalam  suatu  manajemen  atau  administrasi  suatu perusahaan (PricewaterhouseCoopers,  2014) . Chen,  Chen,  Cheng,  and  Shevlin  (2010) menjelaskan bahwa perusahaan keluarga adalah suatu kondisi terdapat anggota keluarga yang turut  serta  didalam  fungsi  manajemen  atau  berada  di  dalam  dewan.  Keberadaan  anggota keluarga  yang  berada  didalam  fungsi-fungsi  manajemen  mengindikasikan  terdapat agency problem tipe 2 pemegang saham mayoritas dan pemegang saham minoritas  yang lebih besar dan agency poblem tipe 1 antara pemilik dan manajer yang lebih kecil.
Langkah perusahaan keluarga yang mengelakkan pembayaran pajak perlu perlu adanya pengawasan  agar  tindakan  perusahaan  dalam  melaksanakan  kegiatannya  tidakmelanggar undang-undang  dan  tidak  merugikan  pemilik  saham  minoritas  pada  perusahaan  keluarga. Mekanisme  pengawasan  pada  penelitian  ini  yaitu  pengawasan  oleh  pihak  yang  tidak  adanya afiliasi  dengan  direksi,  komisaris  internal  atau  pemegang  saham  yaitu  pengawasan  oleh komisaris  independen.  Komisaris  independen  melakukan  tugas  pengawasan  di  dalam perusahaan  terkait  dengan  operasional  manajemen  dan  juga  terkait  keputusan  manajemen sehingga  demikian  hal  tersebut  dapat  berpengaruh  positif  pada  kinerja  perusahaan (Fitria, 2018) . Tanggung jawab komisaris independen yaitu terhadap kepentingan pemegang saham dan karena itu akan memperjuangkan ketaatan perusahaan terkait pajak dengan menghindari suatu praktik penghindaran pajak (Zhou, 2011). Teori agensi menjelaskan semakin banyak komisaris independen,  semakin  baik  jika  dapat  melaksanakan  fungsi  mereka  dalam  memonitor  para manajer  terkait  perilaku  pemimpin  yang  terdorong  untuk  berperilaku  oportunistik (Jensen  & Meckling, 1976) . Penelitian ( Cabello, Gaio, & Watrin, 2019; Gaaya, Lakhal, & Lakhal, 2017) menunjukkan bahwa perusahaan dengan kepemilikan dan keterlibatan keluarga mengambil alih kepentingan minoritas  dengan  mengekstraksi  sewa  dari  posisi  penghematan  pajak.  Efek  eksekutif  dan berbagai  tingkat  kepemilikan  manajemen  terkait  menjadi  suatu  aspek  penting  dalam penghindaran pajak. Penelitian Chen et al. (2010) memberikan kesimpulan bahwa perusahaan dengan  kepemilikan  keluarga  akan  memilih  untuk  melestarikan  keberadaan  perusahaan keluarga  terkait  dengan  citra,  reputasi,  atau  nama  keluarga  dan  hal  demikian  akan mempengaruhi praktik penghindaran pajak suatu perusahaan. Penelitian mengenai pengaruh komisaris  independen  terhadap  penghindaran  pajak  oleh Wijayani  (2016) dimana  hasil

## Huda & Bernawati
Kepemilikan dan Keterlibatan Keluarga Terhadap Penghindaran Pajak dengan Komisaris Independen sebagai Moderasi
penelitian yaitu dewan komisaris independen akan memperlemah tindakan perusahaan terkait penghindaran  pajak.  Komisaris  independen  tidak  memiliki  afiliasi  dengan  pihak  manapun sehingga  kegiatan  pengawasan  oleh  komisaris  independen  akan  mempengaruhi  perusahaan dengen cenderung tidak melakukan penghindaran pajak.
Kontribusi  penelitian  yaitu  pertama  pada  penelitian  ini  menggunakan  ketentuan berbeda untuk pengkategorian kepemilikan keluarga. Pada penelitian ini, suatu perusahaan bisa digolongkan sebagai perusahaan dengan kepemilikan keluarga jika keluarga memiliki lebih dari 50% kepemilikan saham. Beberapa peneliti yang telah meneliti mengenai perusahaan keluarga cenderung hanya menggunakan persentase kepemilikan dibawah 50% ( Cuadrado-Ballesteros, Rodríguez-Ariza, & García-Sánchez, 2015; El Ghoul, Guedhami, Wang, & Kwok, 2016; Labelle, Hafsi,  Francoeur,  &  Amar,  2018; Madyan,  Meidiaswati,  Sasikirono,  &  Herlambang,  2019) . Penggunaan ambang batas diatas 50% ini sesuai dengan aturan OJK No. 9/POJK. 04/2018 yaitu tentang pengambilalihan perusahaan.
Kedua, Baron  and  Kenny  (1986) menyarankan  bahwa  variabel  moderasi  dapat digunakan ketika hubungan variabel independen dan dependen memiliki hasil yang lemah atau tidak  konsisten.  Penelitian  yang  sudah  ada  terkait  kepemilikan  dan  keterlibatan  keluarga terhadap  penghindaran  pajak  memiliki  hasil  yang  beragam  dan  karena  itu  penelitian  ini memasukkan  variabel  komisaris  independen  sebagai  variabel  moderasi  dimana  komisaris independen termasuk jenis mekanisme pengawasan internal. Berbeda dengan penelitian Gaaya et  al.  (2017) yang  menjadikan  kualitas  audit  sebagai variabel  moderasi  dimana kualitas  audit termasuk  jenis  pengawasan  eksternal. Fadhilah  (2014) menjelaskan  terdapat  dua  jenis mekanisme pengawasan perusahaan yaitu pengawasan internal dan eksternal.

## KAJIAN PUSTAKA

## Teori Keagenan
Agensi  teori  yaitu  terdapat  suatu  hubungan principal dan agent dan  dalam  hal  ini principal mengutus agent untuk menjalankan kewenangan dalam membuat keputusan untuk menjalankan  sejumlah  usaha. Jensen &  Meckling,  (1976) dalam  agensi  teori  terdapat agency problem dimana agency problem terdiri dari tiga level yaitu  konflik antara pemilik principal dan agent , pemegang saham mayoritas dan minoritas dan antara owners dan kreditor . Konflik keagenan pada perusahaan keluarga yang awal konflik antara principal dengan agent (agensi  problem  tipe  1)  bergeser  menjadi  konflik  pemegang  saham  minoritas  dan mayoritas (agensi problem tipe 2)  ( Jensen & Meckling, 1976; Villalonga & Amit, 2006; Virgiawan & Diyanty, 2015) .

## Penghindaran Pajak
Penghindaran pajak adalah kondisi dimana terdapat tindakan atau kegiatan perusahaan bertujuan agar memiliki pungutan biaya pajak yang tidak sesuai dengan kehendak perusahaan. Dalam praktiknya, penghindaran pajak yaitu merupakan tindakan yang legal dan penghindaran pajak  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  dilakukan  dengan  memanfaatkan  celah  terhadap perundang-undangan  atau  fakta-fakta  yang  hal  itu  dapat  membuat  perusahaan  memiliki pembayaran pajak yang lebih kecil atau tidak sama sekali (Sánchez-Marín, Portillo-Navarro, & Clavel, 2016) .

## Kepemilikan Keluarga
Kepemilikan  keluarga  didefinisikan  bahwa  setiap  perusahaan  yang  terdapat  memiliki pemegang  saham  utama.  Kepemilikan  saham  keluarga  dapat  berarti  bahwa  pemilik  saham memiliki  struktur  insentif  tertentu.  Pemilik  saham  keluarga  mempunyai  pengaruh  besar  dan memiliki keinginan dalam hal pengelolaan perusahaan itu sendiri (Titick Puji, 2019) .

## Huda & Bernawati
Kepemilikan dan Keterlibatan Keluarga Terhadap Penghindaran Pajak dengan Komisaris Independen sebagai Moderasi

## Keterlibatan Keluarga
Keterlibatan  keluarga  adalah  merupakan  bagian  dari  perusahaan  keluarga  dimana keterlibatan keluarga merupakan kondisi terdapat anggota keluarga ikut serta dalam kegiatan operasional  perusahaan  dengan  menduduki  posisi  dalam  jajaran  direksi  dan  komisaris (Villalonga & Amit, 2006) .

## Komisaris Independen
Komisaris  independen  merupakan  suatu  bagian  dalam  perusahaan  yang  mempunyai tanggung  jawab  untuk  melaksanakan  tugas  pengawasan  serta  memberikan  nasehat  pada manajemen. Komisaris independen harus objektif dan independen tanpa ada campur tangan dari direktur, dewan pengawas lainnya dan pemegang saham (KNKG, 2006) .

## PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Pengaruh Kepemilikan Keluarga terhadap Penghindapan Pajak Jensen  &  Meckling,  (1976) mengatakan  setiap  individu  akan  bertindak  untuk kepentingannya  sendiri  dan  dalam  agensi  teori  terkait  kepemilikan  saham  keluarga  akan menimbulkan agensi problem tipe 2 yaitu antara kepemilikan saham minoritas dan mayoritas dimana  pemegang  saham  mayoritas  akan  bertindak  sebagai  pemegang  saham  pengendali. Terdapat  asimetri informasi dalam agensi teori,  pemegang saham mayoritas  atau pengendali memperoleh lebih banyak informasi karena adanya hak kontrol atas manajemen yang semakin kuat (Virgiawan & Diyanty, 2015) .
Suatu  bisnis  dengan  kepemilikan  keluarga  dapat  memberikan  pengaruh  melalui  tata kelola, tingkat kepemilikan dan ikut serta anggota keluarga dalam manajemen. Tingginya tingkat persentase  keterlibatan  keluarga  dalam  fungsi  manajemen  akan  memberikan  pengaruh  yang kuat atas perusahaan (Sánchez-Marín et al., 2016) .
Penelitian  terdahulu  yang  telah  dilakukan Gaaya  et  al.  (2017) serta Kovermann  and Wendt  (2019) terkait  perilaku  penghindaran  pajak  yang  menunjukkan  bahwa hasil  penelitian pada perusahaan kepemilikan keluarga secara positif terkait dengan penghindaran pajak, hal ini mengindikasikan  bahwa  pemilik  saham  mayoritas  pengendali  memanfaatkan  kedudukannya dengan mengambil alih kepentingan minoritas.
H1 : Kepemilikan keluarga memiliki pengaruh positif terhadap penghindaran pajak.

## Pengaruh Keterlibatan Keluarga terhadap Penghindapan Pajak
Partisipasi  keluarga  merupakan  bagian  penting  dari  kepemilikan  keluarga,  partisipasi keluarga  dalam  manajemen  dapat  mempengaruhi  pembebasan  pajak  yang  dikendalikan keluarga  melalui  partisipasi  dan  kontrol  dalam  manajemen  perusahaan (Villalonga  &  Amit, 2006) .
Keterlibatan keluarga terkait dengan teori agensi yaitu terdapat agensi problem tipe 2 antara pemilik saham mayoritas pengendali dan pemilik saham minortas non pengendali dan pemilik  saham  mayoritas  pengendali  dapat  mengontrol  terhadap  operasional  perusahaan karena terdapat anggota keluarga yang ikut terlibat di dalam manajemen.
Manajemen akan memastikan partisipasi manajemen pemilik dalam urusan perusahaan akan  memberikan  keuntungan,  sehingga  akan  mengakibatkan  pemiliki  saham  minoritas terabaikan  dan  akan  adanya  perbedaan  informasi  yang  didapat  antara  pemegang  saham mayoritas dan pemegang saham minoritas ( Jensen & Meckling, 1976; Villalonga & Amit, 2006; Virgiawan & Diyanty, 2015) .
Asimetri  informasi  terkait  keterlibatan  keluarga  terjadi  karena  pemegang  saham pengendali terdapat anggota keluarga terlibat dalam jajaran manajemen perusahaan maka akan dapat  dengan  mudah  keluarga  dalam  memperoleh  private  information (Villalonga  &  Amit, 2006) .  Asimetri  informasi  terkait  kepemilikan  keluarga  dapat  dijelaskan  menggunakan

## Huda & Bernawati
Kepemilikan dan Keterlibatan Keluarga Terhadap Penghindaran Pajak dengan Komisaris Independen sebagai Moderasi
pendekatan  adverse  selection.  Manajemen  yang  akan  mengambil  keputusan  sesuai  dengan kepentingan  pemegang  saham  pengendali  dan  akan  memilih  untuk  menyeleksi  informasi penting  dalam  perusahaan  dan  itu  akan  menyebabkan  pemegang  saham  minoritas  akan mengambil keputusan berdasakan informasi yang tidak akurat (Virgiawan & Diyanty, 2015) . Penelitian terdahulu yang telah dilakukan ( Bauweraerts & Vandernoot, 2013; Sánchez- Marín et al. (2016)) menunjukkan lebih banyak keluarga yang terlibat dalam manajemen proyek, keluarga akan memiliki kekuasaan yang lebih besar di dalam perusahaan dan terdapat peluang penghindaran pajak bagi manajemen dan anggota dewan keluarga.
H2 : Keterlibatan keluarga memiliki pengaruh positif terhadap penghindaran pajak.
Komisaris Independen dalam Pengaruh Kepemilikan Keluarga terhadap Penghindapan Pajak Teori  keagenan  mengungkapkan  bahwa  dengan  banyaknya  perusahaan  memiliki komisaris  yang  independen,  semakin  baik  mereka  dapat  menjalankan  perannya  dalam mengawasi praktik-praktik manajemen (Jensen & Meckling, 1976) .  Keberadaan tenaga ahli yang independen dalam sebuah perusahaan dapat memberikan efek  positif bagi kinerja dan biaya operasional perusahaan. Komisaris independen akan bertanggung jawab terhadap keberadaan pemegang saham, hal tersebut akan membuat komisaris independen melakukan upaya-upaya untuk  memonitor  pendapatan  perusahaan  dan  mencegah  terjadinya  penghindaran  pajak (Diantari & Ulupui, 2016) .
Berdasarkan OJK Nomor No. 33/POJK.04/2014, Otoritas Jasa Keuangan (2014) jumlah minimum anggota independen dalam jajaran direksi harus mencapai 30% (tiga puluh persen) dari seluruh anggota direksi. Jumlah suatu komisaris independen yang banyak akan memberikan pengaruh  yang  besar  atas kinerja suatu manajemen  melalui  pengawasan.  Pengawasan  dapat membantu meminimalisir potensi  masalah  organisasi  seperti  perilaku manajemen  yang  tidak pantas.  Sehingga  keputusan  untuk  melakukan  tindakan  penghindaran  pajak  akan  menurun (Fama  &  Jensen,  1983) .  Penelitian Prasetyo  and  Pramuka  (2018) mengenai  komisaris independen,  penghindaran  pajak  dapat  dikurangi  pengaruhnya  melalui  adanya  komisaris independen di dalam perusahaan.
H3  :  Komisaris  Independen  memperlemah  pengaruh  antara  kepemilikan  keluarga  terhadap penghindaran pajak.
Komisaris Independen dalam Pengaruh Keterlibatan Keluarga terhadap Penghindapan Pajak Fama  and  Jensen  (1983) menyatakan  pengawasan  atas  kinerja  dewan  direksi  akan mampu dikontrol dengan kehadiran komisaris independen dalam dewan komisaris. Keberadaan dewan komisaris independen dengan jumlah yang banyak akan membuat pengawasan dalam manajemen semakin ketat. Dalam menjalankan peran pengawasannya, dewan Komisaris dapat mempengaruhi  manajemen  untuk  menyiapkan  informasi  keuangan  yang  baik (Annisa  & Kurniasih, 2012) . Indikator keberhasilan manajer dapat ditentukan dengan melihat laba dimana hal ini memberikan motivasi bagi manajer untuk menghemat biaya termasuk pembayaran pajak. Komisaris independen dalam melaksanakan fungsi pengawasan akan dapat berdampak dengan meminimalisir konflik yang terjadi antara agent dengan principal (Salisa & Kusuma, 2018) . Penelitian Prakosa (2014) yang memiliki hasil bahwa keberadaan komisaris independen memiliki  dampak  yang  yang  baik  terhadap  praktik  penghindaran  pajak.  Hal  demikian menunjukkan  bahwa  komisaris  independen  yang  terdapat  pada  perusahaan  mampu mengurangi praktik  penghindaran pajak. Pohan (2008) menjelaskan bahwa  tingginya tingkat persentase  suatu  dewan  komisaris  akan  berpengaruh  terhadap  menurunya  perilaku penghindaran pajak.
H4  :  Komisaris  Independen  memperlemah  pengaruh  antara  keterlibatan  keluarga  terhadap penghindaran pajak.

## Huda & Bernawati
Kepemilikan dan Keterlibatan Keluarga Terhadap Penghindaran Pajak dengan Komisaris Independen sebagai Moderasi
Gambar kerangka berpikir
Gambar 1. Kerangka Pikir

## METODE PENELITIAN
Jenis  penelitian  ini  adalah  penelitian  kuantitatif  dengan  pendekatan  yang  digunakan pendekatan  deskriptif.  Populasi  pada  penelitian  adalah  perusahaan  bidang  manufaktur  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode tahun 2017-2022. Teknik pengambilan sampel menggunakan  metode  purposive  sampling  dengan  kriteria:  1)Perusahaan  manufaktur  yang terdaftar  di  BEI  periode  tahun  2017-2022,  2)Perusahaan  manufaktur  dengan  kepemilikan keluarga  selama  2017-2022,  3)Perusahaan  yang  tidak  mengalami  kerugian  laporan  keuangan yang telah diaudit periode 2017-2022.
Variabel  dependen  yaitu  penghindaran  pajak  dimana  menggunakan  pengukuran Effective  Tax  Rate (ETR). Effective  Tax  Rate sendiri  dapat  dihitung  dengan  membandingkan antara  nilai  beban  pajak  dengan  nilai  laba  sebelum  pajak.  Suatu  nilai  mendekati  angka  nol mengindikasikan  tingkat  penghindaran  pajaknya  semakin  tinggi,  apabila  nilai  semakin mendekati  satu  maka  mengindikasikan  penghindaran  pajak  yang  dilakukan  semakin  kecil (Hidayat  &  Damayanti,  2021) .  Kepemilikan  keluarga  adalah  perusahaan  dengan  kepemilikan saham oleh anggota keluarga dengan persentase kepemilikan keluarga tersebut ≥ 50% ( Madyan et al., 2019; Setianto & Sari, 2017) . Sedangkan Keterlibatan keluarga adalah perusahaan dimana suatu posisi manajemen puncak (dewan direksi atau dewan komisaris) terdapat adanya anggota keluarga (Marín,  Hernández,  del  Valle,  &  Castillo,  2016) .  Komisaris  independen  yaitu  diukur dengan  membandingkan  banyaknya  komisaris  independen  dengan  total  dewan  komisaris (Rahmanto, 2022) . Leverage , profitabilitas dan SIZE yaitu sebagai variabel kontrol. Penelitian  menggunakan  metode  analisa  data  yaitu Moderated  Regression  Analysis . Pada Moderated  Regression  Analysis (MRA)  ini  terdapat  tiga  persamaan  regresi  pada  setiap variabel prediktor dalam menentukan jenis moderasi yang terbentuk (Sharma, Durand, & Gur- Arie, 1981) . Persamaan regresi tersebut yaitu:
Keterlibatan Keluarga Penghindaran Pajak Komisaris Independen Kepemilikan Keluarga Kontrol: 1. Leverage 2. Size 3. Profitabilitas H1 H2 H3 H4

## Huda & Bernawati
Kepemilikan dan Keterlibatan Keluarga Terhadap Penghindaran Pajak dengan Komisaris Independen sebagai Moderasi
ETR = α + β1OWNER + β2Control + e ETR = α + β1OWNER + β2KOMIND + β3Control + e ETR = α + β1OWNER + β2KOMIND + β3OWNER*KOMIND + β4Control + e ETR = α + β1KETERLIBATAN + β2Control + e ETR = α + β1KETERLIBATAN + β2KOMIND + β3Control + e ETR = α + β1KETERLIBATAN + β2KOMIND + β3KETERLIBATAN*KOMIND + β4Control + e Keterangan: ETR = Penghindaran Pajak α = Konstanta OWNER = Kepemilikan Keluarga KETERLIBATAN = Keterlibatan Keluarga KOMIND = Komisaris Independen Control = LEV, ROA, SIZE e = Residual / Eror

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Statistik  deskriptif  memberikan  ringkasan  atas  data  mengenai  berbagai  materi penelitian  termasuk  ukuran  sampel,  minimum,  maksimum,  rata-rata,  dan  standar  deviasi. Analisis statistik deskriptif pada penelitian ini disajikan pada Tabel 1.
Tabel 1. Hasil Statistik Deskriptif Variabel N Minimum Maximum Mean Std. Deviasi Penghindaran Pajak 98 0,03 0,87 0,2790 0.14041 Kepemilikan Keluarga 98 0,50 0,88 0,6918 0.13739 Keterlibatan Keluarga 98 0,00 0,86 0,3580 0.22392 Komisaris Independen 98 0,17 0,67 0,4165 0.12665 Leverage (DER) 98 0,07 7,53 1,0955 1.45781 Profitabilitas (ROA) 98 0,00 0,21 0,0574 0.05568 SIZE 98 5,84 14,03 10,2676 2.32410 Valid N (listwise) 98
Sumber: Hasil Penelitian data yang diolah (2023)
Berdasarkan tabel 1 terkait uji statistik deskriptif, variabel penghindaran pajak memiliki nilai  minimum  sebesar  0,03  dan  nilai  maksimum  0,87.  Nilai  rata-rata  sebesar  0,2790  dengan standar deviasi sebesar 0,14041. Berdasarkan pengukuran variabel penghindaran pajak bahwa semakin nilai mendekati nol maka tingkat penghindaran pajaknya semakin tinggi, apabila nilai penghindaran pajak mendekati satu maka tingkat penghindaran pajak yang dilakukan semakin rendah.
Kepemilikan keluarga dengan nilai minimum 0,50 dan nilai maksimum 0,88. Nilai rata- rata  varibel  kepemilikan  keluarga  sebesar  0,6918    dengan  standar  deviasi  0,13739.  Variabel keterlibatan  keluarga  dengan  nilai  minimum  0,00  dan  nilai  maksimum  0,86.  Nilai  rata-rata varibel perusahaan keluarga sebesar 0,3580  dengan standar deviasi 0,22392. Variabel komisaris independen  memiliki  nilai  minimum  0,17  dan  nilai  maksimum  0,67.  Nilai  rata-rata  varibel perusahaan  keluarga  sebesar  0,4165    dengan  standar  deviasi  0,12665.  Variabel  kepemilikan, keterlibatan keluarga dan komisaris independen dengan nilai yang mendekati angka satu maka mengindikasikan semakin dominan kepemilikan keluarga, keterlibatan keluarga dan komisaris

## Huda & Bernawati
Kepemilikan dan Keterlibatan Keluarga Terhadap Penghindaran Pajak dengan Komisaris Independen sebagai Moderasi
independen  pada  perusahaan.  Jika  nilai  semakin mendekati  angka  nol  maka  semakin  rendah kepemilikan keluarga, keterlibatan keluarga dan komisaris independen pada perusahaan.

## Uji Asumsi Klasik
Penelitian menggunakan uji P-P Plot Regression untuk menentukan normalitas. Suatu data dapat dikatakan normal apabila titik pada gambar menyebar disekitar garis diagonal serta mengikuti  arah  garis  diagonal.  Hasil  uji  normalitas  dilihat  pada  Gambar  2  yang  dimana keseluruhan data sudah terdistribusi normal.
Gambar 2. Uji Normalitas

## Sumber: Hasil Penelitian data yang diolah (2023)
Uji multikolinearitas melihat besaran nilai tolerance dan VIF. Berdasarkan Tabel 2 dapat dilihat setiap variabel memiliki nilai tolerance < 0,10 dan nilai VIF < 10. Hasil ini memperlihatkan bahwa tidak ada masalah multikolinearitas di antara variabel-variabel independen yang ada.
Tabel 2. Uji Multikolinearitas Model Colliniearity Tolerance VIF (Constant) Kepemilikan Keluarga 0,707 1,414 Keterlibatan Keluarga 0,809 1,236 Komisaris Independen 0,916 1,092 Leverage (DER) 0,706 1,417 Profitabilitas (ROA) 0,802 1,247 SIZE 0,616 1,623
Sumber: Hasil Penelitian data yang diolah (2023)
Uji  heterokedastisitas  dalam  penelitian  ini  menggunakan  grafik scatterplot dengan melihat titik-titik sebaran dalam grafik. Hasil data yang disajikan pada Gambar 3 menunjukkan titik-titik  yang  tersebar  di  atas,  di  bawah,  atau  di  sekitar  angka  0.  Titik-titik  tersebut  tidak terkelompok  di  lokasi  tertentu.  Selain  itu  penyebaran  titik-titik  pada  grafik  scatterplot  tidak berpola.  Berdasarkan  titik-titik  sebaran  dalam  grafik,  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terjadi heterokedastisitas pada penelitian.

## Huda & Bernawati
Kepemilikan dan Keterlibatan Keluarga Terhadap Penghindaran Pajak dengan Komisaris Independen sebagai Moderasi

## Gambar 3. Uji Heterokedastisitas Sumber: Hasil Penelitian data yang diolah (2023)
Uji autokorelasi dalam hal ini dilihat menggunakan Durbin-Watson. Pada penelitian ini tidak terjadi autokorelasi dapat dilihat pada Tabel 3 bahwa nilai durbin-watson sebesar 1,943. Jadi dapat disimpulkan bahwa dilihat dari tabel durbin-watson ditemukan du (1,711) < d (1,943) < 4-du (2,057) dengan kata lain ada diantara du dan 4-du.

## Tabel 3. Uji Autokorelasi

## Model Summary
Model R R Square Adj R Square Std. Error Durbin- Watson 1 .458 .210 .158 .12887 1.943
a. Predictors: (Constant), SIZE, Keterlibatan Keluarga, Kepemilikan Keluarga, Komisaris
Independen, ROA, LEV
b. Dependent Variabel: Penghindaran Pajak
Sumber: Hasil Penelitian data yang diolah (2023)

## Pengujian Hipotesis
Analisis  hipotesis  menggunakan Moderated  Regression  Analysis (MRA)  yang  dimana dilakukan  tiga  persamaan  regresi  pada  setiap  variabel  prediktor  dalam  menentukan  jenis moderasi yang terbentuk (Sharma et al., 1981). Hasil hipotesis disajikan pada tabel 4.
Tabel 4. Hasil Analisis Regresi Variabel Persamaan 1 Persamaan 2 Persamaan 3 Coefficient p- value Coefficient  p-value  Coefficient  p-value Kepemilikan Keluarga 0,318 0,002* 0,306 0,002* 1,759 0,000* Keterlibatan Keluarga 0,177 0,004* 0,182 0,003* 0,661 0,000* Komisaris Independen -0,192 0,063*** 3,482 0,000* Kepemilikan keluarga x Kom Independen -5,117 0,000*

## Huda & Bernawati
Kepemilikan dan Keterlibatan Keluarga Terhadap Penghindaran Pajak dengan Komisaris Independen sebagai Moderasi
Keterlibatan keluarga x Kom Independen -1,251 0,001* DER -0,032 0,009* -0,029 0,009* 0,020 0,040** ROA 0,161 0,247 0,237 0,247 -0,389 0,090*** SIZE 0,013 0,006* -0,011 0,006* 0,006 0,262 Constant 0,338 0,000* -0,279 0,000* -1,527 0,000*
Catatan: * signifikan 1%, ** signifikan 5%, *** signifikan 10%
Sumber : Hasil Penelitian data yang diolah (2023)
Hasil penelitian berdasarkan pengujian hipotesis yang dilakukan telah ditemukan bahwa nilai  kepemilikan  keluarga  menunjukkan  nilai  signifikansi  1%  (p- value  <  α  0,0 1)  dengan  nilai koefisien  regresi  yaitu  sebesar  0,318.  Hasil  ini  mendukung  hipotesis  yang  dibangun  yang menyatakan  bahwa  perusahaan  kepemilikan  keluarga  berpengaruh  positif  terhadap penghindaran pajak (H1 Diterima).
Keterlibatan  keluarga  hasil  pengujian  hipotesis  yang  dilakukan  menunjukkan  nilai signifikansi  1%  (p-value  < α  0,0 1)  dengan  nilai  koefisien  regresi  sebesar  0,182. Hasil  tersebut mengindikasikan  apabila  variabel  keterlibatan  keluarga  meningkat  satu  persen  maka penghindaran  pajak  akan  meningkat  sebesar  0,182  dengan  asumsi  variabel  lain  konstan  (H2 Diterima)
Komisaris independen sebagai variabel moderasi dalam pengaruh kepemilikan keluarga terhadap  penghindaran  pajak  pada  tabel  4  menunjukkan  tingkat  signifikansi  1%  (p- value  <  α 0,00) dengan nilai koefisien regresi yaitu sebesar -5,117 (H3 Diterima).
Komisaris independen sebagai variabel moderasi dalam pengaruh keterlibatan keluarga terhadap  penghindaran  pajak  pada  tabel  4  menunjukkan  tingkat  signifikansi  1%  (p- value  <  α 0,001) dengan nilai koefisien regresi yaitu sebesar -1,251 (H4 Diterima).

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Perusahaan Kepemilikan Keluarga terhadap Penghindaran Pajak
Suatu  perusahaan  dengan  kepemilikan  keluarga  berpengaruh  positif  terhadap penghindaran  pajak.  Mengindikasikan  bahwa  semakin  tinggi  kepemilikan  perusahaan  oleh keluarga  maka  akan  semakin  tinggi  praktik  penghindaran  pajaknya.  Perusahaan  dengan kepemilikan keluarga melakukan perilaku penghindaran pajak dapat disebabkan oleh beberapa faktor  seperti  tindakan  oportunistik  sebagai  pemilik  saham  mayoritas.  Tindakan  oportunistik yang dilakukan oleh perusahaan dengan kepemilikan keluarga bertujuan untuk memaksimalkan nilai dan mempertahankan posisi serta reputasi manajemen (Gaaya et al., 2017) . Hasil penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh ( Gaaya et al., 2017; Kovermann & Wendt, 2019; Marín et al., 2016; Rahmadhani & Tjaraka, 2022) yang hasil penelitiannya menunjukkan bahwa perusahaan  kepemilikan  keluarga  berhubungan  positif  atas  penghindaran  pajak  perusahaan, yang  artinya  kepemilikan  keluarga  akan  mengambil  alih  kepentingan  minoritas  dengan mengekstraksi  sewa  dari  posisi  penghematan  pajak.  Penelitian  yang  lainnya  menyebutkan bahwa  efek  eksekutif dan berbagai tingkat  kepemilikan manajemen terkait merupakan suatu penentu penting dalam penghindaran pajak suatu perusahaan perusahaan (Cabello et al., 2019) .

## Pengaruh Keterlibatan Keluarga dalam Manajemen terhadap Penghindaran Pajak
Keterlibaan  keluarga  berdasarkan  uji  hipotesis  berpengaruh  positif  terhadap penghindaran  pajak.  Manajemen  akan  memastikan  partisipasi  manajemen  pemilik  dalam urusan  perusahaan  akan  memberikan  keuntungan,  sehingga  akan  mengakibatkan  pemiliki saham  minoritas  terabaikan  dan  akan  adanya  perbedaan  informasi  yang  didapat  antara pemegang  saham  mayoritas  dan  pemegang  saham  minoritas  ( Jensen  &  Meckling,  1976;

## Huda & Bernawati
Kepemilikan dan Keterlibatan Keluarga Terhadap Penghindaran Pajak dengan Komisaris Independen sebagai Moderasi
Villalonga  &  Amit,  2006; Virgiawan  &  Diyanty,  2015) .  Hasil  penelitian  selaras  dengan ( Bauweraerts & Vandernoot, 2013; Sánchez-Marín et al., 2016) bahwa terdapat hubungan yang positif  antara  keterlibatan  keluarga  dalam  manajemen  dan  perilaku  penghindaran  pajak perusahaan dimana anggota keluarga yang keterlibatan dalam fungsi-fungsi manajemen yang semakin tinggi akan meningkatkan atas kontrol perusahaan oleh keluarga sehingga hal tersebut dapat memberikan peluang bagi dewan direksi dan dewan komisaris yang merupakan anggota keluarga dalam melakukan upaya penghindaran pajak.
Moderasi  Komisaris  Independen  dalam  Pengaruh  Kepemilikan  Keluarga  terhadap Penghindaran Pajak
Berdasarkan  uji moderated  regression  analysis (MRA)  terdapat  hasil  komisaris independen  dapat  memperlemah  pengaruh  kepemilikan  keluarga  terhadap  penghindaran pajak.  Komisaris  independen  bertanggung  jawab  terhadap  kepentingan  pemegang  saham, sehingga  komisaris  independen  melakukan  upaya-upaya  untuk  memonitor  pendapatan perusahaan  dan  mencegah  terjadinya  penghindaran  pajak (Ulupui,  2016) .  Hasil  ini  selaras dengan penelitian yang dilakukan ( Ariawan & Setiawan, 2017; Eksandy, 2017; Pratomo & Rana, 2021; Wijayani, 2016; Wirdaningsih, Sari, & Rahmawati, 2018) yang menunjukkan bahwa suatu praktik penghindaran pajak yang dilakukan oleh perusahaan dapat diminimalisir dengan adanya keberadaan komisaris independen.
Moderasi  Komisaris  Independen  dalam  Pengaruh  Keterlibatan  Keluarga  terhadap Penghindaran Pajak
Berdasarkan  uji  yang  dilakukan  yaitu moderated  regression  analysis (MRA) menunjukkan  keberadaan  komisaris  independen  dapat  memperlemah  pengaruh  kepemilikan keluarga  terhadap  penghindaran  pajak.  Berdasarkan  OJK  No.  33/POJK.04/2014  Otoritas  Jasa Keuangan (2014) jumlah minimum anggota independen dalam jajaran direksi harus mencapai 30% (tiga puluh persen) dari seluruh anggota direksi. Jumlah suatu komisaris independen yang banyak  akan  memberikan  pengaruh  yang  besar  atas  kinerja  suatu  manajemen  melalui pengawasan. Pengawasan dapat membantu meminimalisir potensi masalah organisasi seperti perilaku  manajemen  yang  tidak  pantas.  Sehingga  keputusan  untuk  melakukan  tindakan penghindaran pajak akan menurun (Fama dan Jensen, 1983). Selaras dengan penelitian ( Minnick &  Noga,  2010; Sari  &  Martani,  2010) bahwa  komisaris  independen  berpengaruh  negatif terhadap penghindaran pajak.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  dan  analisis  penelitian  disimpulkan  bahwa  kepemilikan  dan keterlibatan  keluarga  berpengaruh  positif  terhadap  penghindaran  pajak.  Perusahaan  dengan kepemilikan mayoritas keluarga dan adanya keterlibatan anggota keluarga dalam manajemen yang tinggi akan mampu mempengaruhi perusahaan dalam melakukan penghindaran pajak yang tinggi.  Selain  itu,  komisaris  independen  sebagai  variabel  moderasi  dapat  memperlemah pengaruh variabel kepemilikan dan keterlibatan keluarga terhadap penghindaran pajak.

## SARAN
Saran Praktis:
1. Bagi  perusahaan,  manajemen  perusahaan  terkait  praktik  penghindaran  pajak  harus dilakukan  berdasarkan  undang-undang  dan  tidak  melanggar  peraturan  perpajakan karena hal tersebut dapat berdampak pada citra dan nama baik perusahaan.
2. Bagi pemegang saham mayoritas diharapkan mampu bertindak dengan memperhatikan kepentingan pemegang saham minoritas. Pemegang saham pengendali jangan sampai memanfaatkan kedudukannya sebagai pemegang saham pengendali.

## Huda & Bernawati
Kepemilikan dan Keterlibatan Keluarga Terhadap Penghindaran Pajak dengan Komisaris Independen sebagai Moderasi
Saran  Teoritis: Penelitian  selanjutnya  terkait  pengukuran  penghindaran  pajak  dapat  dengan menggunakan jenis pengukuran yang lain untuk tujuan memperkuat konsistensi hasil penelitian. Selain itu, dalam  pengawasan manajemen peneliti hanya menggunakan pengawasan internal yaitu komisaris independen yang dimana diharapkan penelitian selanjutnya dapat menggunakan pengujian  tata  kelola  perusahaan  melalui  pengawasan  eksternal  atau  bahkan  kombinasi  dari keduanya, internal dan eksternal.

## REFERENCE
Annisa, N. A., & Kurniasih, L. (2012). Pengaruh corporate governance terhadap tax avoidance. Jurnal akuntansi dan Auditing, 8(2), 123-136.
Ariawan,  I.,  &  Setiawan,  P.  E.  (2017).  Pengaruh  dewan  komisaris  independen,  kepemilikan institusional,  profitabilitas  dan  leverge  terhadap  tax  avoidance.  E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana, 18(3), 1831-1859.
Badan Pusat Statistik. (2023). Realisasi Pendapatan Negara.  Retrieved 19/09/2023, from Badan
Pusat Statistik https:// www.bps.go.id/indicator/13/1070/1/realisasi-pendapatan- negara.html
Baron,  R.  M.,  &  Kenny,  D.  A.  (1986).  The  moderator – mediator  variable  distinction  in  social psychological research: Conceptual, strategic, and statistical considerations. Journal of personality and social psychology, 51(6), 1173.
Bauweraerts,  J.,  &  Vandernoot,  J.  (2013).  Allowance  for  Corporate  Equity  and  Tax Aggressiveness: Do Family Firms Differ from Non-Family Firms? Journal of Management Research, 5(3), 1.
Cabello,  O.  G.,  Gaio,  L.  E.,  &  Watrin,  C.  (2019).  Tax  avoidance  in  management-owned  firms: evidence from Brazil. International Journal of Managerial Finance, 15(4), 580-592.
Chen, S., Chen, X., Cheng, Q., & Shevlin, T. (2010). Are family firms more tax aggressive than non- family firms? Journal of financial economics, 95(1), 41-61.
Cuadrado-Ballesteros,  B.,  Rodríguez-Ariza,  L.,  &  García-Sánchez,  I.-M.  (2015).  The  role  of independent  directors  at  family  firms  in  relation  to  corporate  social  responsibility disclosures. International Business Review, 24(5), 890-901.
Diantari, P. R., & Ulupui, I. A. (2016). Pengaruh Komite Audit, Proporsi Komisaris Independen, dan  Proporsi  Kepemilikan  Institusional  Terhadap  Tax  Avoidance.  E-Jurnal  Akuntansi, 702-732.
Eksandy, A. (2017). Pengaruh komisaris independen, komite audit, dan kualitas audit terhadap penghindaran pajak (tax avoidance)(studi empiris pada sektor industri barang konsumsi yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2010-2014).  Competitive  Jurnal Akuntansi Dan Keuangan, 1(1), 1-20.
El Ghoul, S., Guedhami, O., Wang, H., & Kwok, C. C. (2016). Family control and corporate social responsibility. Journal of Banking & Finance, 73, 131-146.
Fadhilah, R. (2014). Pengaruh good corporate governance terhadap tax avoidance (Studi empiris pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI 2009-2011). Jurnal Akuntansi, 2(1).
Fama, E. F., & Jensen, M. C. (1983). Agency problems and residual claims. The journal of law and Economics, 26(2), 327-349.
Fitria,  G.  N.  (2018).  Pengaruh  Kepemilikan  Institusional,  Komisaris  Independen,  Karakter Eksekutif  dan  Size  terhadap  Tax  Avoidance  (Study  Empiris  Pada  Emiten  Sektor Perdagangan yang Terdaftar di BEI Tahun 2014-2017). Profita: Komunikasi Ilmiah dan Perpajakan, 11(3), 438-451.
Gaaya,  S.,  Lakhal,  N.,  &  Lakhal,  F.  (2017).  Does  family  ownership  reduce  corporate  tax avoidance? The moderating effect of audit quality. Managerial Auditing Journal, 32(7), 731-744.

## Huda & Bernawati
Kepemilikan dan Keterlibatan Keluarga Terhadap Penghindaran Pajak dengan Komisaris Independen sebagai Moderasi
Hidayat, I. R., & Damayanti, T. W. (2021). Pengaruh Kepemilikan Manajerial Terhadap Agresivitas Pajak: Corporate Governance Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Proaksi, 8(2), 329-343. Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of the firm: Managerial behavior, agency costs and ownership structure. Journal of financial economics, 3(4), 305-360.
KNKG. (2006). Pedoman umum good corporate governance Indonesia. from www. governance- indonesia. or. id.
Kovermann, J., & Wendt, M. (2019). Tax avoidance in family firms: Evidence from large private firms. Journal of Contemporary Accounting & Economics, 15(2), 145-157.
Labelle,  R.,  Hafsi,  T.,  Francoeur,  C.,  &  Amar,  W.  B.  (2018).  Family  firms’  corporate  social performance: A calculated quest for socioemotional wealth. Journal of Business Ethics, 148(3), 511-525.
Madyan,  M.,  Meidiaswati,  H.,  Nugroho  Sasikirono,  N.,  &  Herlambang,  M.  H.  (2019).  Family Control, Institutional Ownership, Dan Kebijakan Dividen Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Reviu Akuntansi dan Keuangan, 9(1), 87-95.
Marín, G. S., Hernández, A. J. C., del Valle, I. D., & Castillo, M. Á. S. (2016). Organizational culture and family business: A configurational approach. European Journal of Family Business, 6(2), 99-107.
Martinez,  A.  L.,  &  Ramalho,  G.  C.  (2014).  Family  firms  and  tax  aggressiveness  in  Brazil. International business research, 7(3), 129.
Minnick,  K.,  &  Noga,  T.  (2010).  Do  corporate  governance  characteristics  influence  tax management? Journal of corporate finance, 16(5), 703-718.
Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor  33/POJK.  04/2014  tentang  Direksi  Dan  Dewan Komisaris Emiten Atau Perusahaan Publik (2014).
Pohan,  H.  T.  (2008).  Pengaruh  Good  Corporate  Governance,  Rasio  Tobin’s  Q,  Perata  Laba Terhadap  Penghindaran  Pajak  Jurnal  Informasi,  Perpajakan,  Akuntansi Dan  Keuangan Publik.
Prakosa, K. B. (2014). Pengaruh Profitabilitas, Kepemilikan Keluarga, dan Corporate Governance terhadap Penghindaran Pajak di Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi, 17, 24-27. Prasetyo,  I.,  &  Pramuka,  B.  A.  (2018).  Pengaruh  kepemilikan  institusional,  kepemilikan manajerial dan  proporsi dewan komisaris independen terhadap tax avoidance. Jurnal Ekonomi, Bisnis, dan Akuntansi, 20(2).
Pratomo, D., &  Rana, R. A. (2021). Pengaruh kepemilikan institusional, komisaris independen dan  komite  audit  terhadap  penghindaran  pajak.  JAK  (Jurnal  Akuntansi)  Kajian  Ilmiah Akuntansi, 8(1), 91-103.
PricewaterhouseCoopers. (2014). Survey Bisnis Keluarga. from PwC
https://www.pwc.com/id/en/publications/assets/indonesia-report-family-business- survey-2014.pdf
Rahmadhani, A. Z. C., & Tjaraka, H. (2022). The Relationship Between Family Firm Heterogeneity and Tax Avoidance. Jurnal Dinamika Akuntansi, 14(2), 180-194.
Rahmanto, B. T. (2022). Dampak Intensitas Aset Tetap Dan Persediaan Terhadap Manajemen Pajak. Jurnal Proaksi, 9(4), 404-414.
Salisa,  N.  R.,  &  Kusuma,  I.  W.  (2018).  Kecakapan  Manajerial  dan  Kualitas  Laba  dengan Kepemilikan Manajerial dan Komisaris Independen sebagai Variabel Pemoderasi. Jurnal Akuntansi dan Bisnis, 18(1), 27-38.
Sánchez-Marín,  G.,  Portillo-Navarro,  M.-J.,  &  Clavel,  J.  G.  (2016).  The  influence  of  family involvement  on  tax  aggressiveness  of  family  firms.  Journal  of  Family  Business Management, 6(2), 143-168.
Sari,  D.  K.,  &  Martani,  D.  (2010).  Ownership  characteristics,  corporate  governance,  and  tax aggressiveness. Paper presented at the The 3rd International Accounting Conference & The 2nd Doctoral Colloquium. Bali.

## Huda & Bernawati
Kepemilikan dan Keterlibatan Keluarga Terhadap Penghindaran Pajak dengan Komisaris Independen sebagai Moderasi
Setianto,  R.  H.,  &  Sari, P. K.  (2017). Perusahaan  keluarga  dan kebijakan  dividen  di  Indonesia. Jurnal Siasat Bisnis, 21(2), 107.
Sharma,  S.,  Durand,  R.  M.,  &  Gur-Arie,  O.  (1981).  Identification  and  analysis  of  moderator variables. Journal of marketing research, 18(3), 291-300.
Titick Puji, A. (2019). The effect of family ownership on aggressive tax avoidance in Indonesia. eJTR, 17, 105.
Ulupui,  P.  (2016).  Pengaruh  komite  audit,  proporsi  komisaris  independen,  dan  proporsi kepemilikan  institusional  terhadap  tax  avoidance.  Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana, 16(1), 702-732.
Villalonga, B., & Amit, R. (2006). How do family ownership, control and management affect firm value? Journal of financial economics, 80(2), 385-417.
Virgiawan,  I.,  &  Diyanty,  V.  (2015).  Pengaruh  Konsentrasi  Kepemilikan  Keluarga  dan  Internet Financial Reporting (IFR) Terhadap Asimetri Informasi. Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia, 12(2), 2.
Wijayani, D. R. (2016). Pengaruh profitabilitas, kepemilikan keluarga, corporate governance dan kepemilikan institusional terhadap penghindaraan pajak di Indonesia. Jurnal Dinamika Ekonomi & Bisnis, 13(2).
Wirdaningsih, W., Sari, R. N., & Rahmawati, V. (2018). Pengaruh kepemilikan keluarga terhadap penghindaran pajak dengan efektivitas komisaris independen dan kualitas audit sebagai pemoderasi. Jurnal Akuntansi (Media Riset Akuntansi & Keuangan), 7(1).
Ying, T., Wright, B., & Huang, W. (2017). Ownership structure and tax aggressiveness of Chinese listed  companies.  International  Journal  of  Accounting  &  Information  Management, 25(3), 313-332.
Zhou, Y. (2011). Ownership structure, board characteristics, and tax aggressiveness.