Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi
ISSN : 2442 - 9708 (Online)
Vol. 22  No. 2 September 2022 : 231-252
ISSN : 1411 - 8831 (Print)
Doi:  http://dx.doi.org/10.25105/mraai.v22i2.13985

## DETERMINAN KUALITAS AUDIT BERDASARKAN STANDAR PERIKATAN DAN UKURAN KAP
Ika Nur Astuti 1
Yayu Putri Senjani 2 * Slamet Haryono 3
1,2,3 UIN Sunan Kalijaga Yogyakarta *yayu.senjani@uin-suka.ac.id

## Abstract
Financial statements are an important instrument for every company which is not only a  means  of  making  decisions  by  the  company's  internals  alone,  but  also  to  assess  the condition  or  condition  of  the  company  by  external  parties  as  well.  In  recent  years, manipulation of audited financial statements caused by auditor violations often occurs, so that public doubts arise over the quality of audits produced by auditors. This study aims to determine the effect of audit fees, audit tenure, audit rotation and KAP size on audit  quality.  Sampling  was  carried  out  using  the  purposive  sampling  method  and resulted in a selected sample of 59 manufacturing companies multiplied by a five-year observation period, so that the total number of observation data was 295. The research data  used  in  this  study  were  secondary  data  taken  from  the  annual  report. manufacturing  company  registered  on  ISSI  from  2016-2020.  This  study  implies  a descriptive research design using a quantitative approach. Data analysis in this study uses logistic regression analysis which is processed using STATA version 16 test tool. The results of this study indicate that audit fees have a positive effect on audit quality, audit  tenure  and  KAP  size  have  no effect  on  audit  quality,  while  audit  rotation  has  a negative effect on audit quality.
Keywords: Audit Fees; Audit Tenure; Audit Rotation; Audit Quality; KAP Size.

## Abstrak
Laporan  keuangan  merupakan  instrumen  penting  bagi  setiap  perusahaan  yang  tidak hanya  menjadi  sarana  pengambilan  keputusan  oleh  pihak  internal  perusahaan  saja, tetapi  juga  untuk  menilai  kondisi  atau  kondisi  perusahaan  oleh  pihak  eksternal  juga. Dalam  beberapa  tahun  terakhir,  manipulasi  laporan  keuangan  auditan  yang disebabkan oleh pelanggaran auditor sering terjadi, sehingga timbul keraguan publik atas kualitas audit yang dihasilkan auditor. Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh  biaya  audit,  masa  kerja  audit,  rotasi  audit  dan  ukuran  KAP  terhadap kualitas audit. Pengambilan sampel dilakukan dengan menggunakan metode purposive sampling  dan  menghasilkan  sampel  terpilih  sebanyak  59  perusahaan  manufaktur dikalikan  dengan  periode  pengamatan  lima  tahun,  sehingga  jumlah  total  data pengamatan adalah 295. Data penelitian yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder yang diambil dari laporan tahunan. perusahaan manufaktur terdaftar di ISSI  dari  2016-2020.  Penelitian  ini  mengimplikasikan  desain  penelitian  deskriptif dengan  menggunakan  pendekatan  kuantitatif.  Analisis  data  dalam  penelitian  ini
menggunakan analisis regresi logistik yang diolah menggunakan alat uji STATA versi 16.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  audit  fee  berpengaruh  positif  terhadap kualitas audit, masa audit dan ukuran KAP tidak berpengaruh terhadap kualitas audit, sedangkan rotasi audit berpengaruh negatif terhadap kualitas audit.
Kata kunci: Audit Fee; Kualitas Audit; Masa Kerja Audit; Rotasi Audit, Ukuran KAP.

## JEL Classification: L60, M40, M41, M42
Submission date: July 2022
Accepted date: September 2022

## *Corresponding Author

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  perusahaan  yang  dirancang  perusahaan  tidak  hanya  untuk sarana  dalam  mengambil  keputusan  oleh  internal  perusahaan  semata,  melainkan  guna melakukan  penilaian  kondisi  atau  keadaan  perusahaan  oleh  pihak  eksternal  juga (Purwanto,  2021).  Dalam  penyajian  laporan  keuangan  perusahaan,  ini  wajib  untuk menjaminkan  tidak  terdapatnya  upaya  manipulasi  yang  nantinya  akan  mengakibatkan pengguna laporan keuangan dan beberapa pihak tertentu rugi  (Manik & Herry, 2019). Terdapatnya  audit  laporan  keuangan  ini  dapat  dijadikan  sebagai  dasar  dan  pedoman dalam mengambil suatu keputusan bisnis yang tepat dan sesuai untuk para pihak yang berkepentingan  serta  informasi  dalam  laporan  keuangan  yang  relevan  dan  kredibel (Fauziyyah, 2020).
Dalam  beberapa  tahun  terakhir,  manipulasi  laporan  keuangan  audit  yang disebabkan  oleh  pelanggaran  auditor  menjadi  perhatian  masyarakat.  Kasus  Enron  di Amerika  Serikat  pada  tahun  2001  menjadi  perbincangan  hangat  yang  mengakibatkan terkejut banyak pihak, terlebih bahwa hal ini memperlihatkan satu dari berbagai kantor akuntan  internasional  Arthur  Anderson.  Di  Indonesia,  berdasarkan  data  yang  dikutip dari www.tribunnews.com pada  tahun  2018,  Kementerian  Keuangan  (Kemenkeu) Republik  Indonesia  menjatuhkan  sanksi administratif  kepada  masing-masing  Akuntan Publik (AP) Merliyana Syamsul, Akuntan Publik (AP) Marlinna, serta Kantor Akuntan Publik (KAP) Satrio Bing, Eny, dan Rekan (Deloitte Indonesia) 1 . Sanksi semacam ini diperuntukkan  terhadap  aduan  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK)  yang  memberikan informasi  bahwa  terjadi  suatu  pelanggaran  prosedur  audit  yang  dilakukan  KAP  yang dianggap  tidak  memberi  opini  yang  tidak  sejalan  dengan  keadaan  yang  sebenarnya  di dalam  laporan  keuangan  tahunan  audit  milik  PT  Sunprima  Nusantara  Pembiayaan (Fauziyyah,  2020).  Hasil  pemeriksaan  memberikan  kesimpulan  bahwasannya  AP Marlinna dan Merliyana Syamsul belum mematuhi dan menaati Standar Audit-Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) secara sepenuhnya dalam melakukan audit umum untuk laporan keuangan SNP Finance (Choirul, 2018).
Kasus  serupa  juga  terjadi  pada  PT  Garuda  Indonesia  Tbk.  Mengutip  data www.kemenkeu.go.id tahun  2019,  Pusat  Pembinaan  Profesi  Keuangan  (PPPK) Kemenkeu  mendapati  adanya  pelanggaran  yang  dilaksanakan  auditor  KAP  atau  AP dalam  mengaudit  PT  Garuda  Indonesia  Tbk,  di  mana  hal tersebut  memengaruhi  opini
1 https://www.tribunnews.com/bisnis/2018/08/30/menkeu-sri-mulyani-jatuhkan-sanksi-ke-deloitte- indonesia-terkait-kasus-snp-finance diakses pada 18/09/21 pukul 10.35 WIB
laporan  auditor  independen 2 .  Lebih  lanjut  Kemenkeu  mengungkapkan  bahwasannya AP  ini  masih  dianggap  tidak  tepat  dalam  melakukan  penilaian  untuk  substansi transaksi,  yaitu mengakui adanya pendapatan piutang sebanyak US$ 239,94 juta  yang secara  faktual  masih  perusahaan  tersebut  terima  (Devota  &  Priono,  2021).  Kemenkeu dengan  demikian  memberikan  sanksi  berupa  pembekuan  izin  untuk  kurun  waktu  satu tahun  pada  pihak  AP  Kasner  Sirumapea  dan  KAP  Tanubrata,  Bambang,  Fahmi, Sutanto,  dan  rekannya  yang  sebagai  seorang  auditor  laporan  keuangan  PT.  Garuda Indonesia  (Persero)  Tbk  dan  Entitas  Anak  Tahun  Buku  2018.  Sanksi  yang  dijatuhkan ini  bertujuan  untuk  menjadi  pengatur  yang  dapat  menaikkan  kualitas  atau  sistem keuangan  dan  profesi  keuangan  dalam  secara  berkomitmen  menjaga  dan  memelihara kepercayaan publik padanya (Kemenkeu, 2019).
Beberapa  kasus  di  atas  menyebabkan  timbulnya  keraguan  dari  masyarakat terhadap  kualitas  audit  yang  dihasilkan  pihak  auditor.  Kepercayaan  dari  pengguna laporan  keuangan  yang  pihak  auditor  berikan,  ini  mewajibkan  pihak  auditor  dalam menjaga  dan  mencermati  kualitas  audit  yang  dihasilkannya.  Kualitas  audit  menjadi harapan  bagi  pengguna  jasa  audit  yang  bebas  dari  salah  saji  material,  baik  yang disebabkan  oleh  kekeliruan  maupun  kecurangan  (Fauziyyah,  2020).  Auditor  perlu menguasai skill teknikal dalam menjaga independensinya agar menciptakan hasil audit yang berkualitas (Hartadi, 2018). Seorang auditor diinginkan untuk menawarkan opini yang  tidak  bias  mengenai  laporan  keuangan,  yang  nantinya  digunakan  untuk memastikan  kewajaran  laporan  keuangan  (Ramzan et  al .,  2020).  Akuntan  profesional yang  melakukan  audit  harus  memiliki  integritas,  etika,  dan  independensi,  serta memiliki tingkat kompetensi yang memadai dalam melaksanakan auditnya (Putri et al ., 2017).
Coram et  al .,  (2008)  kualitas  audit  didefinisikan  sebagai  kemungkinan kesalahan auditor dan temuan dari laporan keuangan, serta kemungkinan penemuan ini didokumentasikan  dan  dimasukkan  dalam  opini  audit.  Untuk  menjaga  kualitas  audit dengan menawarkan jasa akuntan publik, pemerintah menerbitkan “ Peraturan Menteri Keuangan (PMK) No. 17/PMK.01/2008 tentang Jasa Akuntan Publik yang merupakan penyempurnaan  dari  Peraturan  Menteri  Keuangan  No.  423/  KMK.06/2002  dan No.359/KMK.06/2003” . Berdasarkan dalam Pasal 3 ayat 1 peraturan tersebut, “ KAP dapat  memberi  layanan  jasa  audit  umum untuk  laporan  keuangan  entitas  untuk  paling lama selama enam tahun buku secara berturut serta AP ini dapat memberi layanan jasa audit  umum  setidaknya  tiga  tahun  buku  berturut-turut.  Kemudian  Peraturan  ini dilakukan  pembaharuan  oleh  OJK  di  tahun  2017.  Merujuk  pada  peraturan  OJK  yang dirangkum  dalam  POJK  No.13/POJK.03/2017  mengungkapkan  bahwasannya  pihak yang  menjalankan  aktivitas  layanan  jasa  keuangan  ini  wajib  atau  harus  melakukan pembatasan penggunaan layanan jasa audit untuk informasi keuangan tahunnya dengan pihak akuntan publik yang tidak berbeda, terlama secara berturut-turut ialah tiga tahun untuk buku pelaporannya.
Satu dari berbagai hal yang dianggap dapat memberi pengaruh terhadap kualitas audit ini ialah kuantitas fee audit. Auditor harus dapat memenuhi kebutuhan pelanggan yang  membayar  biaya  jasanya  agar  klien  puas  dengan  hasil  auditnya.  Merujuk  pada uraian  yang  dikemukakan  Abdul-Rahman. et  al .,  (2017)  dan  Hai et  al .,  (2019)  ini mengungkapkan bahwa fee audit ini memberi pengaruh positif terhadap kualitas audit.
2 https://www.kemenkeu.go.id/publikasi/berita/ini-putusan-kasus-laporan-keuangan-tahunan-pt- garuda-indonesia-2018/ diakses pada 18/09/21 pukul 10.37 WIB
Sementara  itu,  Mawutor et  al .,  (2019)  menemukan  bahwa fee audit  memberikan pengaruh  negatif  terhadap  kualitas  audit.  Di  sisi  lain,  Zamzami et  al .,  (2017) menyimpulkan bahwa fee audit tidak berpengaruh terhadap kualitas audit. Hal tersebut belum  secara  konsisten  menemukan  hasil  mengenai  pengaruh fee audit  terhadap kualitas audit.
Selain fee audit, audit  tenure merupakan  variabel  yang  dapat  berpengaruh terhadap kualitas audit. Audit tenure adalah lamanya hubungan antara auditor dan klien, diukur dalam tahun (Geiger & Raghunandan, 2002). Cahyati et al ., (2021) menemukan bahwa audit  tenure tidak memiliki  pengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Sementara  itu, Muslim et  al .,  (2020)  menemukan  hasil  bahwa  auditor  yang  mempunyai  keterkaitan hubungan terhadap klien ini akan memberi dampak terhadap penurunan kualitas audit, hal  ini  dikarenakan  perasaan  emosional  yang  tinggi,  dengan  demikian  ini  akan berpotensi mengabaikan kualitas audit yang dihasilkan.
Faktor  lain  yang  dapat  memengaruhi  kualitas  audit  adalah  rotasi  auditnya. Rotasi  audit  ini  didefinisikan  dengan  pergantian  auditor  dalam  KAP  untuk melaksanakan  audit  pada  perusahaan  klien  yang  dilaksanakan,  baik  itu  yang  sifatnya sukarela  ataupun  wajib.  Menurut  Cahyati et  al .,  (2021)  rotasi  audit  bukan  jaminan untuk  menghasilkan  audit  yang  berkualitas,  sehingga  rotasi  audit  tidak  berpengaruh terhadap kualitas audit. Akan tetapi, Purwanto, (2021) ini mengungkapkan bahwa rotasi audit ini memberi pengaruh positif terhadap kualitas audit. Dalam hal ini artinya bahwa dengan terdapatnya rotasi audit ini, perusahaan akan dapat menjadi lebih objektif dalam melakukan audit laporan keuangan perusahaan serta audit  yang dihasilkannya menjadi lebih bermutu.
Selain fee audit, audit  tenure, dan  rotasi  audit,  ukuran  KAP  juga  merupakan variabel yang dapat memengaruhi kualitas audit. Pandangan klien pada besar atau kecil KAP  ini  acapkali  ditinjau  berdasarkan  apakah  KAP  ini  memiliki  hubungan  dengan KAP Big  4 atau  tidak.  KAP  besar  ini  nantinya  akan  rugi  dengan  nominal  yang  tinggi jika  reputasinya  hilang  dalam  hal  ketidakberhasilan  dalam  audit  (Angelo,  1981). Dengan  demikian,  KAP  besar  ini  memiliki  kecenderungan  akan  dapat  menaikkan independensi  dalam  memberikan  layanan  jasa  audit  yang  lebih  bermutu.  Penelitian yang  dilaksanakan  Hidayah et  al .,  (2021)  dan  Purwanto,  (2021)  ini  menyebutkan bahwa  KAP  yang  memiliki  keterkaitan  dengan  KAP Big  4 ini  tidak  serta  merta memberi kualitas audit yang unggul diperbandingkan dengan KAP yang tidak memiliki hubungan  dengan  KAP Big  4, dengan  ini  didapatkan  bahwa  variabel  ukuran  KAP  ini tidak memberi pengaruh terhadap kualitas audit.
Mengacu  pada  uraian  yang  sudah  disebutkan  ini,  dengan  ini  peneliti  memiliki ketertarikan  guna  melakukan  pengkajian  apakah  peraturan  mengenai  kewajiban  rotasi audit,  peraturan  mengenai  ukuran  KAP  dan  pembatasan audit  tenure ini  dibutuhkan agar  dapat  memberikan  laporan  audit  yang  bermutu,  dengan  demikian  informasi  ini akan dapat dijadikan sebagai acuan untuk beberapa kepentingan tertentu. Tidak hanya itu,  penelitian  ini  dimaksudkan  untuk  melakukan  pengkajian  apakah  KAP  yang berukuran  besar  ini  nantinya  akan  memberi  kualitas  audit  yang  lebih  berkualitas diperbandingkan dengan kualitas audit yang diberikan oleh KAP berukuran kecil . Penelitian  ini  mengambil  kelebihan  dan  kelemahan  yang  dicatat  pada  studi sebelumnya  (Martani et  al .,  2021).  Perbedaan  antara  penelitian  yang  dilakukan  ini dengan  penelitian  yang  sebelumnya  ialah  yang  pertama  dari  sisi  objek,  penelitian  ini ditinjau dari perusahaan manufaktur yang terdaftar di ISSI dari periode tahun 2016  – 2020.  Kedua,  penelitian  ini  mengambil  dua  faktor  yang  memengaruhi  kualitas  audit
dari  penelitian  Martani et  al .,  (2021),  yakni audit  tenure dan  rotasi  audit  serta menambahkan  variabel  independen  lain  ke  dalam  penelitian  ini  yakni fee audit  dan ukuran KAP (Rizki & Sudarno, 2020). Ketiga, variabel kualitas audit dalam penelitian ini  terkait  dengan  manajemen  laba  perusahaan,  yang  ditunjukkan  dengan  kemampuan auditor untuk mengungkapkan dan melaporkan apakah manajemen laba ada atau tidak (Simnett & Peter Carey, 2006), (Nugrahanti, 2014), dan (Yakin, 2020).

## REVIU LITERATUR DAN HIPOTESIS

## Teori Keagenan (Agency Theory)
Teori agensi merupakan hubungan kontraktual yang melibatkan lebih dari satu pihak, prinsipal sebagai pemilik dan agen sebagai pihak yang melakukan jasa tertentu dalam  memenuhi  kepentingan  prinsipal  (Dimyati et  al .,  2020).  Jensen  dan  Meckling (1976) dalam penelitiannya mengatakan jika keagenan di sini dalam hubungan kontrak, yang  mana  salah  satu  pihak  bekerja  sama  dengan  agen  guna  melaksanakan  pelayanan yang  memperlihatkan  pendelegasian  untuk  berbagai  wewenang  dalam  mengambil keputusannya  pada  pihak  agen  yang  dipilih  tersebut.  Agen  akan  mengambil  tindakan yang  terbaik  untuk  kepentingan  prinsipal  dan  prinsipal  akan  menghargai  pekerjaan agen (Muslim et al ., 2020).
Tujuan dasar dari teori keagenan ini ialah guna memperjelaskan bagaimanakah beberapa pihak di dalam hubungan kontraktual ini dapat menyusunkan kontrak dengan cara  meminimalisir  biaya  dalam  menanggapi  keadaan  yang  tidak  pasti  serta  adanya informasi  asimetris.  Kualitas  audit  ini  wajib  untuk  dicermati  dalam  upayanya  untuk menerapkan  teori  keagenan,  hal  ini  dikarenakan  bahwa  nilai  informasi  pada  laporan keuangan  ini  nantinya  akan  mengalami  penurunan  apabila  informasi  ini  tidak  secara semestinya  disajikan  dan  dilaporkan  pada  pihak  prinsipal,  dengan  demikian  ini  akan dapat  menyebabkan  timbulnya  informasi  asimetris  ( asymmetric  information ) (Purwanto, 2021).
Teori Pemangku Kepentingan (Stakeholder Theory) Pemangku  kepentingan (stakeholder) ini  dapat  didefinisikan  dengan  beberapa pihak tertentu yang berhubungan dengan permasalahan ataupun isu yang tengah terjadi dan diangkat (Tandiontong, 2015). Dalam hal ini, pemangku kepentingan (stakeholder) ini  ialah  beberapa  pihak  yang  memiliki  keterkaitan  hubungan  dengan  permasalahan audit,  dalam  hal  ini  sebagai  misalnya  ialah  perusahaan  pemerintah,  bank,  regulator (pemerintah),  manajemen  (agen),  prinsipal  (pemilik  saham),  dan  lain  seterusnya. Stakeholder dalam hal ini dapat juga dinamakan pemangku kepentingan.
Tuntutan  yang  semakin  meningkat  dari  stakeholder  akan  transparansi  dan akuntabilitas menuntun pihak manajemen perusahaan agar lebih cermat dan berhati-hati dalam  melakukan  pertanggungjawaban  untuk  aktivitas  yang  dijalankannya  dengan lebih  akurat.  Teori  pemangku  kepentingan (stakeholder  theory) ini  dianggap  begitu relevan,  hal  ini  dikarenakan  memiliki  keterkaitan  hubungan  dengan  tingkatan kepercayaan pihak pemangku kepentingan (stakeholder) pada auditor dan entitas.

## Kualitas Audit
Coram et al ., (2008) mendefinisikan kualitas audit sebagai kemungkinan auditor menemukan  kekurangan  dalam  akun  keuangan,  baik  secara  bersama-sama  atau  tidak, dan memiliki peluang bahwa temuan tersebut nantinya akan dicatat dan dipublikasikan
ke  dalam  opini  audit  mereka.  Kualitas  audit  ini  didefinisikan  dengan  probabilitas kemauan dan keahlian auditor dalam melakukan deteksi, pelaporan, dan pengungkapan terjadinya  kesalahan  dan  atau  kelalaian  penyajian  materi  pada  suatu  sistem  akuntansi yang klien tersebut gunakan (Tandiontong, 2015).
Auditor  dituntut  agar  dapat  menghasilkan  kualitas  audit  yang  tinggi.  Hal  ini karena auditor memikul banyak tugas kepada mereka yang tertarik pada akun keuangan perusahaan.  Auditor  tidak  hanya  menemukan  satu  material  saja,  tetapi  juga  perilaku auditor terhadap pendeteksian ini dengan memperbaiki setiap material yang terdeteksi, guna  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan  yang  telah  diaudit,  sehingga  kualitas dalam audit akan lebih baik (Van Johnson et al ., 2002).
Fee Audit Fee audit  didefinisikan  dengan  upah  auditor  yang  nantinya  akan  didapatkan sesudah ia melaksanakan tugas auditnya  (Devota & Priono, 2021). Arens et al , (2015) mendefinisikan fee audit  sebagai  kompensasi  yang  berbentuk  dengan  uang,  barang ataupun  bentuk  lainnya  yang  diterima  atau  diberikan  dari  klien  ataupun  pihak  lainnya guna mendapat perikatan dari klien ataupun pihak yang lainnya. Penentuan besaran fee audit ini ialah sebagai hal yang pokok dan penting, hal ini dikarenakan bahwa auditor dalam  menjalankan  pekerjaan  ini  bertujuan  untuk  mendapatkan  keuntungan  atau penghasilan.
Penelitian  yang  dilaksanakan  Zamzami et  al .,  (2017)  mengatakan  jika  tidak terdapatnya hubungan yang erat antara fee audit dan kualitas audit. Besarnya fee audit yang  diterima  auditor  atas  jasa  yang  diberikan  kepada  klien  tidak  serta  merta membiarkan  mereka  bekerja  di  luar  ketentuan  yang  berlaku.  Akan  tetapi,  hal  tersebut tidak  sejalan  dengan  Hai et  al .,  (2019),  Fauziyyah,  (2020),  dan  Devota  &  Priono, (2021) yang membuktikan bahwa fee audit berpengaruh positif terhadap kualitas audit. Hal ini menggambarkan bahwasannya fee audit didefinisikan dengan kebutuhan wajib dari  KAP  untuk  dijadikan  sebagai  sarana  di  dalam  proses  audit,  hal  ini  dikarenakan bahwa  auditor  tentunya  bekerja  guna  mendapatkan  pendapatan  atau  penghasilan (Devota & Priono, 2021).
Keterkaitan antara fee audit dengan teori keagenan memungkinkan perusahaan besar  guna  meminimalisasikan  biaya  keagenan (agency  cost) (Watts  &  Zimmerman, 1990).  Hal  ini  disebabkan  meningkatnya  kompleksitas  dan  pemisahan  kepemilikan yang  memperlihatkan  pihak  manajemen  dengan  pihak  pemegang  saham.  Dengan  ini, pihak manajemen nantinya akan berupaya guna menjaga auditor yang dipergunakannya sekarang  ini  supaya  tidak  ada fee audit  mengalami  peningkatan.  Perusahaan  berharap bahwa  kualitas  audit  yang  baik  seperti  dengan  biaya  yang  perusahaan  bayarkan padanya.
Dengan  melakukan  pembayaran  untuk fee audit  yang  lebih  besar  ini,  dengan demikian auditor diharapkan agar melakukan audit laporan keuangan dengan hasil yang rinci  serta  menyeluruh  dengan  senantiasa  mencermati  berbagai  standar  yang  sejalan dengan  prosedur  yang  ada  dan  berlaku.  Oleh  sebab  itu,  hal  ini  dihasilkan  hipotesis penelitian seperti berikut:
H 1 : Fee audit berpengaruh positif terhadap kualitas audit.

## Audit Tenure
Audit  tenure adalah  masa  jabatan  dari  KAP  dalam  memberikan  jasa  audit terhadap kliennya (Wijayanti, 2010) yang biasanya diukur dalam jumlah tahun. Tenure
menurut  Sinaga,  (2012)  dapat  dilihat  dari  lamanya  hubungan  antara  auditor  dengan klien, atau sebagai jangka waktu perikatan audit yang melibatkan antara KAP dan klien berkenaan dengan jasa audit yang sebelumnya sudah disepakatinya.
Berdasarkan peraturan OJK yang dirangkum dalam POJK No.13/POJK.03/2017 bahwa bahwasannya pihak yang menjalankan aktivitas layanan jasa keuangan ini wajib atau  harus  melakukan  pembatasan  penggunaan  layanan  jasa  audit  untuk  informasi keuangan  tahunnya  dengan  pihak  akuntan  publik  yang  tidak  berbeda,  terlama  secara berturut-turut ialah tiga tahun untuk buku pelaporannya.
Menurut Muslim et al ., (2020) dan Purwanto, (2021) audit tenure berpengaruh negatif  terhadap  kualitas  audit.  Auditor  yang  memiliki  hubungan  dengan  klien  akan memberikan  dampak  atas  kualitas  audit  yang  menurun,  karena  tingginya  perasaan emosional  sehingga  cenderung  mengabaikan  kualitas  audit  yang  dihasilkannya (Muslim et al ., 2020). Dengan demikian, semakin sedikit masa perikatan yang dimiliki antara auditor dengan klien, maka semakin baik kualitas auditnya.
Sementara itu,  Fauziyyah,  (2020) dan Cahyati et al ., (2021) membuktikan  jika audit  tenure tidak  berhubungan  dengan  kualitas  audit.  Lama  atau  tidaknya  masa perikatan  audit  ( audit  tenure )  antara  auditor  dengan  klien  tidak  menjamin  kualitas auditnya. Di samping itu, tenure yang singkat ini tidak melulu mampu menetapkan baik atau tidak baiknya kualitas audit, hal ini dikarenakan bahwa ini auditor tidak memiliki cukup  pengalaman  dan  pengetahuan  dalam  menjalankan  audit  terhadap  perusahaan kliennya tersebut.
Hal tersebut tidak sejalan dengan penelitian  Ardani, (2017) yang membuktikan bahwa audit  tenure berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit  karena  auditor  akan merasa  memiliki  pengalaman  yang  lebih  dan  pengetahuan  yang  cukup  dalam merancang  prosedur  audit  dengan  baik.  Hal  tersebut  juga  didukung  oleh  Pieters  & Warlop, (1999) dan González-Díaz et al ., (2015) yang menyatakan bahwa audit tenure berhubungan  dengan  kualitas  audit,  yang  akan  membuat  auditor memiliki  kompetensi yang baik dan akan terus meningkat.
Dalam teori keagenan hubungan prinsipal dengan agen berada dalam hubungan keagenan,  begitu  pula  dengan  hubungan  manajemen  dengan  auditor  yang  memiliki hubungan  kelembagaan.  Hubungan  ini  dilandasi  dengan  adanya  kontrak.  Dalam pelaksanaannya,  auditor  yang  ditunjuk  oleh  perusahaan  dalam  jangka  waktu  yang panjang  akan  lebih  mengenal  seluk  beluk  perusahaan  sehingga  dengan  panjangnya audit  tenure akan  meningkatkan  kualitas  audit.  Oleh  sebab  itu,  hal  ini  dihasilkan hipotesis penelitian seperti berikut:
H 2 : Audit tenure berpengaruh positif terhadap kualitas audit.

## Rotasi Audit
Rotasi audit didefinisikan dengan pergantian pihak auditor yang sudah memberi layanan  jasa  audit  untuk  perusahaan  tertentu  tersebut  (Cahyati et  al .,  2021).  Rotasi audit  ini  dimaksudkan  guna  melakukan  pencegahan  untuk  potensi  terhubungnya kedekatan  yang  terjadi,  yang  didalamnya  memperlihatkan  pihak  auditor  dengan  klien perusahaan  yang  dikarenakan  oleh  jangka  waktu  yang  lama  tersebut  (Myers et  al ., 2003).
Secara umum, terdapat dua jenis rotasi audit yaitu mandatory auditor switching dan voluntary  auditor  switching . Mandatory  auditor  switching adalah  pergantian perusahaan audit dalam jangka waktu tertentu berdasarkan regulasi yang diberlakukan
oleh  pemerintah,  sementara  itu voluntary  auditor  switching dilakukan  atas  dasar kesukarelaan atau inisiatif dari sebuah perusahaan (Budisantoso et al ., 2017). Fauziyyah,  (2020),  Kirana,  (2020),  dan  Cahyati et  al .,  (2021)  dalam penelitiannya membuktikan bahwa rotasi audit tidak ada hubungannya dengan kualitas audit. Sering atau tidaknya perusahaan melakukan rotasi audit tidak akan memengaruhi baik buruknya kualitas audit. Akan tetapi, hal tersebut tidak sejalan dengan penelitian Purwanto,  (2021)  yang  membuktikan  bahwa  rotasi  audit  berpengaruh  positif  terhadap kualitas  audit.  Auditor  diharapkan  dapat  meningkatkan  kualitas  auditnya  ketika perusahaan klien melakukan rotasi audit. Dengan demikian, dapat mencegah timbulnya kedekatan  khusus  antara  auditor  dengan  klien  yang  dikhawatirkan  akan  menurunkan kualitas auditnya. Temuan tersebut juga tidak sejalan dengan penelitian  Sari & Rahmi, (2021)  yang  membuktikan  bahwa  rotasi  audit  berpengaruh  negatif  terhadap  kualitas audit.
Rotasi  audit  dapat  dijelaskan  dengan  menggunakan  teori  keagenan.  Dalam  hal ini auditor berperan sebagai penengah antara prinsipal dan agen. Jika pihak manajemen perusahaan  ini  menganggap  bahwa  pihak  auditor  yang  sebelumnya  telah tidak  sejalan dengan  kepentingan  manajemen  serta  berpotensi  dapat  mengakibatkan  kepercayaan investor  hilang,  dengan  demikian  manajemen  perusahaan  tersebut  nantinya  akan mengganti  auditor  daripada  investor  tersebut  beralih  atau  hilang.  Terdapatnya  rotasi audit dalam perusahaan ini diekspektasikan dapat menyebabkan pihak auditor tersebut menjadi  lebih  objektif  dalam  melakukan  audit  laporan  keuangan  perusahaan.  Oleh sebab itu, hal ini dihasilkan hipotesis penelitian seperti berikut:
H 3 : Rotasi audit berpengaruh positif terhadap kualitas audit.

## Ukuran KAP
Ukuran  KAP  merupakan  perbedaan  ukuran  KAP  berdasarkan  jumlah  CPA, jumlah mitra, jumlah total staf profesional, dan jumlah klien (Colbert & Murray, 1998). Menurut Hidayah et al ., (2021) dan Purwanto, (2021) dalam penelitiannya menemukan kesimpulan  jika  KAP  tidak  ada  pengaruhnya  terhadap  kualitas  audit  dan  tidak selamanya  KAP Big  4 selalu  menghasilkan  kualitas  audit  yang  lebih  baik  dari KAP Non  Big  4 .  Auditor  yang  bekerja  baik  di  KAP Big  4 maupun Non  Big  4 terikat  oleh standar kompetensi profesional, sehingga di manapun mereka bekerja akan melakukan audit  sesuai  dengan  standar  yang  telah  ditetapkan.  Hal  tersebut  tidak  sejalan  dengan Alsmairat et  al .,  (2019)  yang  membuktikan  bahwa  ukuran  KAP  berpengaruh  positif terhadap kualitas audit. KAP Big 4 tidak akan ditentukan dengan tekanan klien, hal ini dikarenakan bahwa mereka tidak mempunyai ketergantungan ekonomi yang signifikan pada klien tersebut. Dengan demikian, KAP Big 4 ini mempunyai kecenderungan akan dapat  menaikkan  keindependensian  dalam  melayani  jasa  auditnya  dengan  lebih bermutu.
Teori  keagenan  dapat  dipergunakan  sebagai  dasar  asumsi  bahwa  klien  agar lebih  percaya  dengan  hasil  audit  yang  dihasilkan  KAP Big  4 .  Auditor  yang  bertindak sebagai pengawas agen dan perantara informasi kepada prinsipal yang di mana asumsi bahwa  prinsipal  lebih  percaya  dengan  hasil  audit  yang  dihasilkan  KAP Big  4 ini, nantinya  akan  mengakibatkan  perusahaan  tersebut  harus  menganggarkan  biaya  yang lebih besar, hal ini dikarenakan dengan menggunakan layanan jasa KAP Big 4 ini . Hal ini  dilatarbelakangi  dengan  asumsi  bahwa  KAP  ini  mempunyai  kualitas  dan  reputasi hasil  audit  yang  lebih  bermutu.  Oleh  sebab  itu,  hal  ini  dihasilkan  hipotesis  penelitian seperti berikut:
H 4 : Ukuran KAP berpengaruh positif terhadap kualitas audit.

## Gambar 1. Bagan Kerangka Pemikiran

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  mengimplikasikan  desain  penelitian  deskriptif  dengan menggunakan  pendekatan  kuantitatif.  Penelitian  kuantitatif  deskriptif  ini  tujuannya ialah  guna  meringkas  atau  menjelaskan  beberapa  situasi,  keadaan  ataupun  beberapa variabel  yang  muncul  dalam  lingkungan  masyarakat  yang  merupakan  sebagai  objek penelitian yang berdasarkan dengan apa yang sedang berlangsung dan terjadi  (Bungin, 2011).

## Sumber dan Jenis Data
Peneliti  menggunakan  data  sekunder.  Data  sekunder  yang  digunakan  adalah laporan  tahunan (annual  report) perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  ISSI  dari tahun 2016-2020. Sumber data sekunder yang digunakan diperoleh dari situs resmi BEI yaitu www.idx.co.id dan website resmi masing-masing perusahaan sampel.

## Populasi dan Sampel
Untuk  penelitian  ini,  populasi  penelitiannya  ialah  berupa  perusahaan manufaktur yang terdaftarkan dalam ISSI selama periode 2016-2020. Sampel penelitian yang diambil ialah dengan mempergunakan teknik purposive sampling .

## Tabel 1 Kriteria Pengambilan Sampel
No. Kriteria Sampel Jumlah Sampel 1. Perusahaan manufaktur yang terdaftar di ISSI dan tidak mengalami delisting selama periode 2016-2020 97 2. Perusahaan manufaktur yang tidak mempublikasikan laporan tahunan selama periode 2016-2020 (15) 3. Perusahaan manufaktur yang tidak diaudit oleh akuntan publik selama periode 2016-2020 0 4. Perusahaan manufaktur yang memiliki data tidak lengkap yang dibutuhkan dalam laporan keuangannya selama periode estimasi pengamatan (23) 5. Jumlah Perusahaan 59 6. Tahun Pengamatan (2016 sampai dengan 2020) 5
No. Kriteria Sampel Jumlah Sampel 7. Jumlah Data Pengamatan (59 x 5) 295
Sumber: Data diolah oleh peneliti
Definisi Operasional Variabel
Tabel 2 Skala dan Pengukuran Variabel Nama Variabel Jenis Variabel Indikator Pengukuran Skala Fee Audit Independen Logaritma  natural  dari  data  atas akun professional  fees (Ardani, 2017),  (Yakin,  2020),  dan  (Cahyati et al ., 2021). Rasio Audit Tenure Independen Jumlah  tahun  perikatan  antara perusahaan  sampel  dengan  auditor (Ardani, 2017), (Kirana, 2020), dan (Elevendra & Yunita, 2021). Interval Rotasi Audit Independen Variabel dummy yaitu nilai 1 ketika terjadi  rotasi  audit  dan  0  ketika tidak  terjadi  rotasi  audit  (Ardani, 2017),    (Andriani  &  Nursiam, 2018), dan (Purwanto, 2021). Nominal Ukuran KAP Independen Diukur dengan jumlah partner pada setiap KAP yang mengaudit perusahaan  sampel  (Annisa  & Unggul, 2018). Interval Kualitas Audit Dependen Kualitas = 1 jika memenuhi kriteria µ-σ  <  ROA  <  µ+σ  menunjukkan kualitas  audit  tinggi.  Kualitas  =  0 jika  ROA  >  µ+σ  di  mana manajemen melakukan praktik window  dressing atau  ROA  <  µ-σ di  mana  manajemen  melakukan praktik taking a bath , yang menunjukkan  kualitas  audit  rendah (Simnett  &  Peter  Carey,  2006), (Nugrahanti,  2014)  dan  (Yakin, 2020). Nominal
Sumber : Data diolah oleh peneliti

## Metode Analisis Data
Program  STATA  versi  16  digunakan  untuk  melakukan  regresi  logistik  dalam penyelidikan  ini.  Tujuan  dari  analisis  regresi  logistik  adalah  untuk  melihat  apakah variabel  bebas  dapat  memprediksi  peluang  terjadinya  analisis  (Ghozali,  2006).  Dalam tahapan  analisis  regresi  logistik  ini  terdiri  atas  pengujian  hipotesis  penelitian  dan statistik deskriptif yang dapat dirumuskan sebagaimana di bawah ini:

## Uji Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif ini menyediakan deskripsi atau gambaran data yang utuh dan lengkap,  yang  kemudian  diturunkan  ke  dalam  beberapa  jenis,  di  antaranya  ialah  nilai rata-rata (mean), nilai  minimum (min), serta  standar  deviasi  variabel  bebas  dalam bentuk statistik (Ghozali, 2006).
Uji Koefisien Determinasi ( Nagelkerke R Square )
Koefisien determinasi didefinisikan dengan ukuran berkenaan dengan seberapa bagus  dari  variabilitas  variabel  independen  dalam  memperjelaskan  fluktuasi  untuk variabel dependennya.
Uji Kelayakan Model Regresi ( Hosmer and Lemeshow’ s Goodness of Fit Test ) Goodness  of  Fit  Test  Hosmer  dan  Lemeshow ini  tujuannya  ialah  guna melakukan pengujian hipotesis nol bahwasannya data ini secara empiris sesuai terhadap model (tidak terdapat perbedaan antara data dengan model penelitian, dengan demikian model  penelitian  ini  dapat  dinyatakan  sesuai  ( fit )).  Hipotesis  nol  ditolak  jika  nilai statistik Goodness  of  Fit  Test  Hosmer  and  Lemeshow sama  dengan  atau  kurang  dari 0,05,  yang  menunjukkan  bahwa  terdapat perbedaan  yang  signifikan  antara  model dan nilai  observasi,  yang  berarti  bahwa Goodness  fit  model buruk  karena  tidak  dapat memprediksi nilai pengamatan. Jika hipotesis nol tidak dapat ditolak dan nilai statistik Goodness  of  Fit  Test  Hosmer  and  Lemeshow lebih  dari  0,05,  maka  model  tersebut mampu  meramalkan  nilai  pengamatannya  atau  model  dapat  diterima  karena  cocok dengan data pengamatan (Ghozali, 2006).

## Model Regresi Logistik yang Terbentuk
Berikut ini adalah uji hipotesis untuk model regresi logistik penelitian ini:
… (1)
Keterangan: Y = Kualitas Audit α = Konstanta β1, β2, β3, β4  = Koefisien Regresi X1 = Variabel Fee Audit X2 = Variabel Audit Tenure X3 = Variabel Rotasi Audit X4 = Variabel Ukuran KAP ε = Residual Error

## Uji Hipotesis secara Parsial (Uji T)
Uji  t  parsial  ini  dirancang  untuk  menguji  signifikansi  pengaruh  variabel independen  terhadap  variabel  dependen  sambil  menjaga  konstanta  dependen  lainnya (Ghozali,  2006).  Kriteria  berikut  digunakan  dalam  penelitian  ini  dengan  tingkat signifikansi 5%:
a. Jika  nilai  uji-t  <  α  =  5%,  dalam  hal  ini  dapat  dinyatakan  bahwa  ada pengaruh signifikan antara satu variabel bebas terhadap variabel terikatnya.
b. Jika  nilai  uji-t  >  α  =  5%,  dalam  hal  ini  dapat  dinyatakan  bahwa  tidak  ada pengaruh signifikan antara satu variabel bebas terhadap variabel terikatnya.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Uji Statistik Deskriptif
Tabel 3 Hasil Analisis Deskriptif Variable Obs Mean Std. Dev. Min Max Kualitas 295 0,4983051 0,5008467 0 1 Fee 295 22,31227 1,794921 18,76993 26,44029
Variable Obs Mean Std. Dev. Min Max Tenure 295 2,491525 1,359933 1 5 Rotasi 295 0,1423729 0,3500259 0 1 Ukuran 295 21,94237 7,988942 3 36 Sumber: Output STATA Tabel 4 Hasil Distribusi Frekuensi Kualitas Audit Kualitas Freq. Percent Cum. 0 148 50,17 50,17 1 147 49,83 100,00 Total 295 100,00 Sumber: Output STATA
Berdasarkan  Tabel  3.  variabel  kualitas  audit  merupakan  variabel terikat  dalam penelitian ini, dengan jumlah observasi sebanyak 295. Variabel kualitas audit memiliki nilai minimum 0 sebanyak 148 sampel yang dimiliki oleh PT. Malindo  Feedmill Tbk. dan  nilai  maksimum  1  sebanyak  147  sampel  dimiliki  oleh  PT.  Akasha  Wira Internasional Tbk. Nilai rata-rata variabel ini adalah 0,4983051, dengan standar deviasi 0,5008467.  Jumlah  variansi  yang  substansial  atau  heterogen  dalam  data  kualitas  audit ditunjukkan  dengan  angka  standar  deviasi  yang  lebih  besar  dari  nilai  rata-rata.  Pada Tabel  4.  dapat  dideskripsikan  bahwa  kualitas  audit  merupakan  skala  nominal menggunakan dummy yang  diukur  dengan earnings  surprise  benchmark.  Earnings benchmark= 1 menunjukkan kualitas audit tinggi ketika memenuhi kriteria µ-σ < ROA <  µ+σ. Earnings  benchmark= 0  menunjukkan  kualitas  audit  rendah  ketika  memenuhi kriteria  ROA  <  µ-σ  atau  ROA  >  µ+σ.  Dari  295  data  pengamatan  yang  memperoleh kualitas  audit  yang  rendah  sebesar  50,17%  dan  sisanya  sebesar  49,83%  memperoleh kualitas audit yang tinggi.
Dengan total 295 observasi, variabel yang lainnya ialah berupa fee audit sebagai variabel  bebas.  Variabel  ini  mempunyai  nilai  minimum  senilai  18,76993  dengan  nilai Rp141.800.000 yang dimiliki oleh PT. Intanwijaya Internasional Tbk. pada tahun 2018 dan memiliki nilai maksimum sebesar 26,44029 dengan nilai Rp304.000.000.000 yang merupakan  milik  PT.  Astra  International  Tbk.  pada  tahun  2020.  Variabel fee audit memiliki  nilai  rata-rata  22,31227  dan  standar  deviasi  1,794921,  menunjukkan  bahwa nilai  rata-rata  yang  lebih  tinggi  diperbandingkan  dengan  standar  deviasi, memperlihatkan  bahwasannya  hasil  ini  cukup  baik.  Ini  karena  standar  deviasi mencerminkan  deviasi  yang  sangat  besar,  sehingga  menghasilkan  distribusi  data  yang normal.
Variabel  independen  selanjutnya  adalah audit  tenure ,  yang  memiliki  295 observasi dan nilai minimum 1 sebanyak 91 sampel, salah satunya milik PT. Indofarma Tbk.  Variabel  ini  dapat  memiliki  nilai  maksimum  5  dengan  jumlah  31  sampel,  salah satunya pada PT Selamat Sempurna Tbk. Artinya masa perikatan paling singkat adalah satu tahun dan terlama adalah lima tahun. Dalam analisis statistik, nilai rata-rata adalah 2,491525, dan standar deviasi adalah 1,359933. Jika standar deviasi dan nilai rata-rata dibandingkan,  standar  deviasi  lebih  rendah  dari  nilai  rata-rata,  menunjukkan  bahwa tingkat variasi data dari audit tenure cukup seragam.
Tabel 5 Hasil Distribusi Frekuensi Rotasi Audit Rotasi Freq. Percent Cum. 0 253 85,76 85,76 1 42 14,24 100,00 Total 295 100,00 Sumber: Output STATA
Variabel  independen  selanjutnya  adalah  variabel  rotasi  audit  yang  berjumlah 295 observasi dan nilai minimum 0 sebanyak 253 sampel yang salah satunya dipegang oleh  PT.  Lion  Metal  Works  Tbk.,  dan  nilai  maksimum  1  sebanyak  42  sampel  yang salah  satunya  dimiliki  oleh  PT.  Citra  Tubindo  Tbk.  Nilai  rata-rata  variabel  ini  adalah 0,1423729,  dengan  standar  deviasi  0,3500259.  Nilai  rata-rata  tersebut mendekati nilai minimum,  yang  berarti  bahwa  rata-rata  perusahaan  cenderung  tidak  melakukan  rotasi audit. Pada Tabel 5. terlihat bahwa sebesar 14,24% perusahaan manufaktur melakukan rotasi  audit  dalam  jangka  waktu  5  tahun,  sedangkan  85,76%  tidak  melakukan  rotasi audit.
Dengan  295  observasi,  variabel  ukuran  KAP  sebagai  variabel  independen memiliki  nilai  minimum  3  dan  nilai  maksimum  36.  Standar  deviasi  untuk  variabel ukuran  KAP  adalah  7,988942  dan  nilai  rata-rata  adalah  21,94237.  Nilai  rata-rata tersebut  lebih  besar  daripada  standar  deviasinya,  yang  menunjukan  bahwa  tingkat variasi data dari ukuran KAP kecil atau homogen.

## Uji Koefisien Determinasi (Nagelkerke R Square)

## Tabel 6
Hasil Uji Koefisien Determinasi Number of Obs 295 LR chi2 (4) 10,68 Prob > chi2 0,0304 Pseudo R2 0,0261
Sumber: Output STATA
Berdasarkan  hasil  perhitungan  koefisien  determinasi  pada  Tabel  6.  dengan korelasi  0,0261  menunjukkan  jika  hubungan  antar  variabel  independen  dan  dependen sebesar  2,6%.  Sisanya  sebesar  97,4%  dijelaskan  oleh  variabel  independen  lain  di luar penelitian ini, misalnya komite audit, independensi auditor, time pressure, dan lain-lain. Oleh karena itu, variabel fee audit, audit tenure , rotasi audit, dan ukuran KAP mampu menjelaskan variabel dependen sebesar 2,6%.

## Uji Kelayakan Model Regresi (Hosmer and Lemeshow’ s Goodness of Fit Test)
Tabel 7 Hasil Uji Kelayakan Model Regresi Number of Observations 295 Number of Groups 10 Hosmer-Lemeshow chi2 (8) 5,42 Prob> chi2 0,7114 Sumber: Output STATA
Pada  Tabel  7.  dapat  dilihat  hasil  pengujian  memiliki  nilai  signifikansi  sebesar 0,7114  yaitu  lebih  dari  0,05  atau  5%.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  H 0 dapat  diterima, yang  menunjukkan  bahwa  model  regresi  dapat  digunakan.  Penerimaan  H 0 menunjukkan bahwa model dapat meramalkan nilai datanya. Data menunjukkan bahwa data  tersebut  sesuai  untuk  menguji  hipotesis,  dan  bahwa  tidak  ada  perbedaan  yang signifikan antara klasifikasi yang diprediksi dan yang diamati.

## Model Regresi yang Terbentuk
Tabel 8 Hasil Regresi Logistik yang Terbentuk Kualitas Coef. Std. Err. Fee 0,1405646 0,0708841 Tenure -0,1931335 0,100308 Rotasi -0,8067877 0,38453 Ukuran -0,0023957 0,016635 _ cons -2,020727 1,517672 Sumber: Output STATA
Berdasarkan Tabel 8. maka dapat dibuat persamaan sebagai berikut:
Penjelasan  untuk  masing-masing  komponen  dari  persamaan  regresi  tersebut adalah sebagai berikut:
a. Konstanta  sebesar  -2,020727  menyatakan  bahwa  semua  variabel  bebasnya dianggap  tetap  atau  konstan,  sehingga  nilai  kualitas  audit  ini  akan mengalami penurunan sebanyak 2,020727 satuan.
b. Koefisien  regresi  X 1 ( Fee Audit)  0,1405646  menunjukkan  bahwa  apabila terdapat peningkatan fee audit sebesar satu satuan, maka kualitas audit akan naik  sebesar  0,1405646  dengan  asumsi  variabel  independen  lainnya dianggap  konstan. Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  ketika fee audit meningkat maka kualitas audit juga mengalami kenaikan.
c. Koefisien  regresi  X 2 ( Audit  Tenure )  adalah  -0,1931335.  Hal  ini mengindikasikan  bahwa  setiap  terjadinya  peningkatan  pada audit  tenure sebesar  satu  satuan  dengan  asumsi  variabel  independen  lainnya  konstan, maka kualitas audit akan mengalami penururan sebesar 0,1931335.  Dengan demikian, audit tenure meningkat akan membuat kualitas audit turun.
d. Untuk  regresi  X 3 (Rotasi  Audit)  didapatkan  nilai  koefisien  regresi  senilai  - 0,8067877 . Angka  ini  memperlihatkan  bahwasannya  pada  saat  variabel rotasi audit ini mengalami peningkatan sebanyak satu satuan, dengan asumsi bahwa  variabel  bebas  yang  lainnya  dianggap  sama  atau  konstan,  dengan demikian  variabel  kualitas  audit  ini  akan  mengalami  penurunan  sebanyak 0,8067877.  Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  pada  saat  rotasi  audit mengalami peningkatan, dengan demikian variabel kualitas audit mengalami penurunan.
e. Untuk regresi X 4 (Ukuran  KAP) didapatkan nilai koefisien regresi senilai - 0,0023957. Angka tersebut memperlihatkan bahwasannya pada saat variabel ukuran  KAP  terjadi  peningkatan  sebanyak  satu  satuan  dengan  asumsi variabel bebas yang lainnya dianggap sama atau konstan, dengan demikian variabel kualitas audit ini akan mengalami  penurunan sebanyak 0,0023957.
Hal ini mengindikasikan bahwa pada saat variabel ukuran KAP mengalami peningkatan,  dengan  demikian  variabel  kualitas  audit  mengalami penurunan.

## Uji Hipotesis secara Parsial (Uji T)
Tabel 9 Hasil Uji Hipotesis Kualitas Coef. Std. Err. z P > |z| [95% Conf. Interval] Fee 0,1405646 0,0708841 1,98 0,047 0,0016343 0,2794949 Tenure -0,1931335 0,100308 -1,93 0,054 -0,3897335 0,0034665 Rotasi -0,8067877 0,38453 -2,10 0,036 -1,560453 -0,0531228 Ukuran -0,0023957 0,016635 -1,44 0,150 -0,056561 0,008647 _cons -2,020727 1,517672 -1,33 0,183 -4,99531 0,9538565 Sumber: Output STATA

## Uji Hipotesis Pertama
Variabel fee audit  memiliki  nilai  signifikansi  sebesar  0,047  <  0,05  dan  nilai koefisien  sebesar  0,1405646  ke  arah  positif.  Oleh  karena  itu,  H 0 ditolak  dan  H 1 diterima.  Hasil  penelitian  yang  dilaksanakan  ini  memperlihatkan  bahwa  variabel fee audit  memberi  sumbangsih  pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  variabel  kualitas audit. Dengan ini memperlihatkan bahwa variabel fee audit yang tinggi yang diberikan pihak klien pada pihak auditor ini, pada akhirnya akan mengakibatkan variabel kualitas audit yang dihasilkan akan mengalami peningkatan.

## Uji Hipotesis Kedua
Variabel audit tenure memiliki nilai signifikansi sebesar 0,054 > 0,05 dan nilai koefisien  sebesar  -0,1931335  ke  arah  negatif.  Oleh  karena  itu,  H 2 ditolak.  Hasil penelitian  ini  menunjukkan  bahwa audit  tenure tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas audit.  Hal  ini  berarti  bahwa  lama  tidaknya  masa  perikatan  antara  perusahaan  dengan auditor tidak akan mengganggu kualitas audit yang dihasilkan.

## Uji Hipotesis Ketiga
Hipotesis ketiga memperlihatkan bahwasannya variabel rotasi audit merupakan variabel  bebas  mempunyai  tingkatan  signifikansi  senilai  0,036,  ini  akan  lebih  rendah diperbandingkan  pada  0,05  atau  5%  dan  nilai  koefisien  sebesar  -0,8067877  ke  arah negatif.  Oleh  karena  itu,  H 3 ditolak.  Hasil  penelitian  yang  dilaksanakan  ini memperlihatkan  bahwasannya  variabel rotasi  audit ini  memberi  sumbangsih  pengaruh negatif terhadap variabel kualitas audit. Dalam hal ini artinya ketika dilaksanakan rotasi audit,  dengan  demikian  variabel  kualitas  audit  yang  dihasilkannya  nanti  akan mengalami penurunan.

## Uji Hipotesis Keempat
Hipotesis  keempat  memperlihatkan  bahwasannya  variabel  ukuran  KAP  yang merupakan  variabel  bebas  mempunyai  tingkatan  signifikansi  senilai  0,150,  ini  akan lebih  tinggi  diperbandingkan  dengan  0,05  atau  5%  dan  nilai  koefisien  sebesar  - 0,0023957  ke  arah  negatif.  Oleh  karena  itu,  H 4 ditolak.  Hasil  penelitian  yang dilaksanakan  ini  memperlihatkan  bahwasannya  variabel  ukuran  KAP  tidak  memberi sumbangsih  pengaruh  terhadap  variabel  kualitas  audit.  Hal  ini  berarti  keberadaan ukuran  KAP  tidak  menjaminkan  buruk  ataupun  baiknya  variabel  kualitas  audit  yang pihak auditor tersebut berikan.

## Pengaruh Fee Audit terhadap Kualitas Audit
Merujuk  pada  hasil  pengujian  hipotesis  penelitian  ini  dapat  dihasilkan kesimpulan bahwasannya  variabel fee audit ini memberi pengaruh signifikan terhadap variabel  kualitas  audit  dikarenakan  mempunyai  nilai  signifikansi  senilai  0,047  <  0,05 dan memiliki nilai koefisien senilai 0,1405646 ke arah positif.
Fee audit  ini  dapat  dilakukan  pengukuran  dengan  mempergunakan  logaritma natural atas akun profecional fees ini terbukti dapat memengaruhi kualitas audit. Hasil penelitian ini sejalan dengan temuan Fauziyyah, (2020), Devota & Priono, (2021), dan Cahyati et al ., (2021). Hal tersebut dikarenakan oleh fee audit yang semakin tinggi akan membuat  auditor  termotivasi  agar  dapat  menaikkan  usahanya  tersebut.  Auditor  akan melaksanakan  prosedur  auditnya  dengan  lebih  mendalam,  sehingga  kemungkinan kecurangan  yang  terdapat  pada  laporan  keuangan  perusahaan  klien  akan  terdeteksi. Dengan  begitu  akan  berdampak  pada  hasil  kualitas  audit  yang  semakin  baik.  Akan tetapi,  hasil ini  tidak  mendukung  penelitian  Zamzami et  al .,  (2017)  yang  menemukan bahwa variabel fee audit tidak memberi pengaruh terhadap variabel kualitas audit. Berdasarkan  teori  keagenan  dalam  hubungannya  dengan fee audit  yang memperjelaskan bahwasannya di dalam suatu kontrak yang didalamnya memperlihatkan  klien  dengan  auditor,  yang  diberikan  bayaran  tinggi  ini  dimaksudkan agar  mendapat  hasil  audit  yang  lebih  bermutu  serta mencegah  terjadinya  biaya  agensi yang  lebih  tinggi.  Dengan  munculnya  masalah  keagenan,  perusahaan  membutuhkan kualitas audit yang lebih baik untuk menyelesaikan masalah tersebut. Perusahaan akan mengharapkan kualitas audit yang lebih baik sebagaimana sesuai dengan fee audit yang diberikan. Selanjutnya, perusahaan berusaha untuk mengeluarkan bi fee aya audit yang lebih  besar  untuk  mengidentifikasi  auditor  yang  mampu  menghasilkan  audit  dengan kualitas  lebih  tinggi  dan  meningkatkan  laporan  keuangan.  Dalam  hal  ini, fee audit menjadi cerminan terhadap kualitas audit yang dihasilkan.

## Pengaruh Audit Tenure terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan hasil uji hipotesis ini dihasilkan kesimpulan bahwasannya variabel audit  tenure ini  tidak  memberi  pengaruh  signifikan  terhadap  variabel  kualitas  audit dikarenakan  mempunyai  nilai  signifikansi  senilai  0,054  >  0,05  dan  memiliki  nilai koefisien senilai -0,1931335 ke arah negatif.
Audit  tenure dalam  penelitian  ini  tidak  terbukti  memberikan  pengaruh  yang signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Hasil  penelitian  ini  mendukung  temuan  Fauziyyah, (2020),  Martani et  al .,  (2021),  dan  Cahyati et  al .,  (2021).  Perikatan  audit  tidak memengaruhi  kualitas  audit  yang  auditor  tersebut  hasilkan.  Hal  tersebut  disebabkan karena tidak selamanya audit tenure panjang selalu memengaruhi independensi auditor yang dapat menurunkan kualitas audit, sebaliknya audit tenure yang pendek juga tidak
menjamin  keandalan  kualitas  audit  yang  disebabkan  karena  terdapat  kemungkinan auditor belum memiliki pemahaman yang memadai tentang kegiatan bisnis klien. Akan tetapi, temuan ini tidak sejalan dengan penelitian  Pieters & Warlop, (1999), González- Díaz et al ., (2015), dan Ardani, (2017) yang membuktikan bahwa audit tenure memberi sumbangsih pengaruh positif terhadap variabel kualitas audit.
Berdasarkan  teori  keagenan  dalam  hubungannya  dengan audit  tenure yang menjelaskan  bahwa  auditor  akan  memahami  seluk  beluk  perusahaan  klien  yang diyakini akan meningkatkan kualitas auditnya seiring dengan lamanya masa perikatan tidak  terbukti.  Hal  tersebut  terjadi  karena  penentuan  lamanya  masa  perikatan  antara auditor dengan klien telah tertuang pada Peraturan OJK  yang dirangkum dalam POJK No.13/POJK.03/2017.  Peraturan  tersebut  menyebutkan  bahwa  bahwasannya  pihak yang  menjalankan  aktivitas  layanan  jasa  keuangan  ini  wajib  atau  harus  melakukan pembatasan  penggunaan  layanan  jasa  audit  untuk  informasi  keuangan  tahunannya dengan  pihak  akuntan  publik  yang  tidak  berbeda,  terlama  secara  berturut-turut  ialah tiga tahun untuk buku pelaporannya. Oleh karena itu, independensi dan profesionalisme auditor nantinya tidak akan berubah sejalan dengan lamanya masa dari perikatan audit, hal  ini  dikarenakan  bahwa  penetapannya  tersebut  sudah  sejalan  dengan  beberapa pertimbangan yang berlandaskan terhadap peraturan yang ada dan berlaku.

## Pengaruh Rotasi Audit terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan  hasil  uji  hipotesis  dapat  dihasilkan  kesimpulan  bahwasannya variabel  rotasi  audit  memberi  sumbangsih  pengaruh  signifikan  terhadap  variabel kualitas  audit  dikarenakan  mempunyai  nilai  signifikansi  senilai  0,036  <  0,05  dan memiliki nilai koefisien senilai -0,8067877 ke arah negatif.
Rotasi  audit  dalam  penelitian  ini  terbukti  dapat  memengaruhi  kualitas  audit. Hasil  ini  selaras  dengan  penelitian  yang  dilaksanakan  Sari  &  Rahmi,  (2021)  yang menyatakan  bahwa  rotasi  audit  berpengaruh  negatif  terhadap  kualitas  audit.  Semakin sering  perusahaan  melakukan  rotasi  audit,  maka  kualitas  audit  yang  dihasilkan  oleh auditor baru akan menurun. Namun, temuan ini tidak mendukung hasil dari Fauziyyah, (2020), Kirana, (2020), dan Cahyati et al ., (2021) yang menyatakan bahwa rotasi audit tidak memberi sumbangsih pengaruh terhadap variabel kualitas audit.
Berdasarkan teori keagenan dalam hubungannya dengan rotasi audit yang telah dipaparkan  pada  Bab  II  tidak  terbukti.  Adanya  rotasi  auditor  yang  dilaksanakan perusahaan memang diyakini dapat membuat penyegaran kembali, akan tetapi auditor tersebut  belum  tentu  mampu  memahami  bisnis  perusahaan  kliennya  sehingga memerlukan  waktu  untuk  bisa  mengerti  keadaan  lingkungan  baru  tempatnya  bekerja yang menyebabkan menurunnya kualitas audit.

## Pengaruh Ukuran KAP terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan  hasil  uji  hipotesis  dapat  dihasilkan  kesimpulan  bahwasannya variabel ukuran KAP tidak memberi sumbangsih pengaruh signifikan terhadap variabel kualitas  audit,  dikarenakan  mempunyai  nilai  signifikansi  senilai  0,150  >  0,05  dan mempunyai nilai koefisien senilai 0,0023957 ke arah negatif.
Ukuran  KAP  yang  diukur  menggunakan  jumlah  partner  dalam  penelitian  ini tidak  terbukti  dapat  memengaruhi  kualitas  audit.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian  yang  dilaksanakan  Purwanto,  (2021)  dan  Hidayah et  al .,  (2021)  yang menyatakan  bahwa  ukuran  KAP  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Afiliasi KAP  dengan  banyak  mitra  tidak  serta  merta  menghasilkan  kualitas  audit  yang  tinggi.
Tidak  ada  perbedaan  kualitas  audit  bagi  perusahaan  yang  diaudit  oleh  KAP,  terlepas dari  apakah  KAP  memiliki  jumlah  rekan  yang  banyak  atau  sedikit.  Perusahaan  klien tidak  menjadikan  besar  kecilnya  ukuran  KAP  sebagai  bahan  pertimbangan  utama dalam  memilih  KAP.  Namun,  temuan  ini  tidak  mendukung  Alsmairat et  al .,  (2019) yang menyatakan bahwa ukuran KAP memberi sumbangsih pengaruh positif terhadap variabel kualitas audit.
Berdasarkan  teori  keagenan  dalam  hubungannya  dengan  ukuran  KAP  yang menjelaskan  bahwa  di  dalam  suatu  kontrak,  pihak  klien  dengan  auditor  ini  nantinya akan  cenderung  memilih  untuk  menggunakan  KAP  yang  ukurannya  besar,  ini dimaksudkan  agar  memperoleh  hasil  kualitas  audit  yang  lebih  baik  ini  tidak  terbukti. Baik  KAP  yang  berukuran  besar  maupun  kecil  sama-sama  mempunyai  sumber  daya yang bermutu, dengan demikian ini nantinya akan dapat memberikan hasil audit  yang memiliki  kualitas  yang  sama-sama  berkualitas.  Kepemilikan  atas  sumber  daya  ini bukanlah  sebagai  unsur  yang  dapat  menentukan  kualitas  audit  yang  dihasilkan,  akan tetapi  kompetensi  dan  penggunaan  sumber  daya  itu  sendiri  yang  pada  akhirnya  akan dapat  memberikan  hasil  untuk  buruk  atau  baik  dari  kualitas  auditnya.  KAP  yang memiliki  sumber  daya  yang  banyak  ini,  masih  tidak  menjaminkan  hasil  audit  yang bermutu,  diperbandingkan  dengan  KAP  yang  mempunyai  sumber  daya  yang  sedikit jika sumber daya yang banyak ini tidak secara optimal bekerja. Auditor yang bertugas di  KAP  besar  maupun  kecil  memiliki  keterikatan  keseluruhan  terhadap profesionalisme,  yang  artinya  bahwa  layanan  jasa  audit  yang  disediakan  ini  wajib sejalan terhadap standar yang secara umum berlaku di manapun itu.

## SIMPULAN, KETERBATASAN DAN SARAN

## Simpulan
Tujuan  penelitian  yaitu  mengidentifikasikan  besaran  pengaruh  variabel independen  yang  terdiri  atas fee audit, audit  tenure ,  rotasi  audit,  dan  ukuran  KAP terhadap  variabel  dependen  yaitu  kualitas  audit  dengan  mengambil  sampel  dari perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  ISSI  selama  periode  2016-2020  secara berturut-turut.  Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah  dipaparkan  sebelumnya, Fee audit  memberi  sumbangsih  pengaruh  positif  terhadap  variabel  kualitas  audit.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  dengan fee audit  yang  besar  ini,  dengan  demikian  kualitas  audit yang diberikan akan mengalami peningkatan. Audit tenure tidak berpengaruh terhadap kualitas  audit.  Hal  tersebut  berarti  bahwa  lama  tidaknya  masa  perikatan  yang  terjadi antara auditor dengan klien tidak memengaruhi kinerja auditor yang menyebabkan naik atau turunnya kualitas audit yang dihasilkan. Rotasi audit berpengaruh negatif terhadap kualitas  audit.  Kualitas  audit  semakin  menurun  seiring  dengan  semakin  seringnya perusahaan melakukan rotasi audit. Ukuran KAP tidak memberi sumbangsih pengaruh terhadap  variabel  kualitas  audit.  Baik  buruknya  kualitas  audit  yang  dihasilkan  bukan bergantung dari jumlah sumber daya  yang dimiliki oleh KAP, akan tetapi berasal dari bagaimana sumber daya tersebut bekerja.

## Keterbatasan
Kemampuan  variabel  independen  pada  penelitian  ini  dalam  menjelaskan kualitas audit  hanya sebesar 2,6% yang berarti masih sangat terbatas. Serta penelitian ini  hanya  terbatas  pada  jangka  waktu  lima  tahun,  sehingga  dianggap  kurang merepresentasikan hasil penelitian dengan jangka waktu yang panjang.

## Saran Untuk Penelitian Selanjutnya
Penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat  menambah  variabel  lain  seperti independensi  auditor,  tekanan  klien,  dan  jenis  perusahaan,  mengingat  kemampuan variabel independen di penelitian ini dalam menjelaskan kualitas audit masih terbatas. Penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat  menambah  periode  pengamatan  serta  dapat mengoptimalkan penggunaan proksi fee audit murni dalam upayanya  guna melakukan pengukuran fee audit, bukan mempergunakan biaya profesional (professional fees).

## DAFTAR PUSTAKA
Abdul-Rahman., D. O. A., Benjamin, A. O., & Olayinka, O. H. (2017). Effect of Audit Fees  on  Audit  Quality:  Evidence  from  Cement  Manufacturing  Companies  in Nigeria. European Journal of Accounting, Auditing and Finance Research . Alsmairat, Y. Y., Yusoff, W. S., & Ali, M. A. (2019). The Effect of Audit Tenure and Audit  Firm  Size  on  the  Audit  Quality:  Evidence  From  Jordanian  Auditors. International Journal of Business and Technopreneurship . Andriani, N., & Nursiam, N. (2018). Pengaruh Fee Audit, Audit Tenure, Rotasi Audit dan  Reputasi  Auditor  terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2013-2015). Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia . https://doi.org/10.23917/reaksi.v3i1.5559 Angelo,  D.  (1981).  Auditor  Size  and  Audit  Quality. Journal  of  Accounting  and Economics .
Annisa, D., & Unggul, U. E. (2018). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Jenis Opini Auditor , Ukuran KAP dan Audit Tenure terhadap Abstrak . 1 (1), 108– 121.
Ardani,  S.  V.  (2017).  Pengaruh  Tenure  Audit,  Rotasi  Audit,  Audit  Fee  terhadap Kualitas  Audit  dengan  Komite  Audit  sebagai  Variabel  Moderasi  (Studi  pada Perusahaan  Sektor  Keuangan  yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun  2010-2014). Jurnal Akuntansi .
Ardani,  S.  V.  (2017).  …  ,  Rotasi  Audit,  Audit  Fee  terhadap  Kualitas  Audit  dengan Komite  Audit  sebagai  Variabel  Moderasi  (Studi  pada  Perusahaan  Sektor Keuangan  yang  Terdaftar  di  ….  In …  Akuntansi  (Media  Riset  Akuntansi  & Keuangan) .
Arens et al . (2015). Auditing dan Jasa Assurance Pendekatan Terintegrasi. Jilid 1. Edisi Lima Belas (S. Saat (ed.); 15th ed.). Erlangga .
Arifin  Choirul.  (2018).  Menkeu  Sri  Mulyani  Jatuhkan  Sanksi  ke  Deloitte  Indonesia Terkait  Kasus  SNP  Finance  Artikel  ini  telah  tayang  di  Tribunnews.com  dengan judul  Menkeu  Sri  Mulyani  Jatuhkan  Sanksi  ke  Deloitte  Indonesia  Terkait  Kasus SNP Finance, https://www.tribunnews.com/bisni.
Budisantoso, T., Rahmawati, R., Bandi, B., & Probohudono, A. N. (2017). Determinant of Downward Auditor Switching. Jurnal Akuntansi Multiparadigma . https://doi.org/10.18202/jamal.2017.12.7065
Bungin, B. (2011). Penelitian Kualitatif: Komunikasi, Ekonomi, Kebijakan Publik,  dan Ilmu Sosial Lainnya. In Kencana .
Cahyati, W. N., Hariyanto, E., Setyadi, E. J., & Inayati, N. I. (2021). Pengaruh Rotasi Audit, Audit Tenure, Fee Audit, dan Komite Audit terhadap Kualitas Audit (Studi pada  Perusahaan  Food  and  Beverage  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun 2014-2019). Ratio :  Reviu  Akuntansi  Kontemporer  Indonesia . https://doi.org/10.30595/ratio.v2i1.10372
Colbert,  G.,  &  Murray,  D.  (1998).  The  Association  between  Auditor  Quality  and Auditor Size: An Analysis of Small CPA Firms. Journal of Accounting, Auditing & Finance . https://doi.org/10.1177/0148558X9801300203
Coram,  P.,  Glavovic,  A.,  Ng,  J.,  &  Woodliff,  D.  R.  (2008).  The  Moral  Intensity  of Reduced Audit Quality Acts. Auditing . https://doi.org/10.2308/aud.2008.27.1.127 Devota,  A.,  &  Priono,  H.  (2021).  Etika  Auditor  sebagai  Pemoderasi  Fee  Audit, Independensi,  dan  Kompetensi  terhadap  Kualitas  Audit. Jurnal  Ilmu  Sosial, Manajemen, Akuntansi Dan Bisnis . https://doi.org/10.47747/jismab.v2i2.243 Elevendra, D., & Yunita, N. H. (2021). Pengaruh Audit Tenure dan Auditor Switching terhadap  Kualitas  Audit  dengan  Financial  Distress  sebagai  Pemoderasi. Jurnal Eksplorasi Akuntansi , 3 (1), 82– 97.
Farhany  Dimyati,  F.,  Ari  Andrianto,  W.,  &  Sari,  R.  (2020).  The  Effect  of  KAP  Size, Management Change, Audit Opinion, and Financial Distress on Auditor Switching in  Infrastructure,  Utility  and  Transportation  Companies. Journal  of  Finance  and Accounting . https://doi.org/10.11648/j.jfa.20200806.12
Fauziyyah,  Z.  I.  P.  (2020).  Pengaruh  Audit  Fee,  Audit  Tenure  dan  Rotasi  Audit terhadap Kualitas Audit. Jurnal Monex .
Geiger,  M.  A.,  &  Raghunandan,  K.  (2002).  Auditor  Tenure  and  Audit  Reporting Failures. Auditing . https://doi.org/10.2308/aud.2002.21.1.67
González-Díaz,  B.,  García-Fernández,  R.,  &  López-Díaz,  A.  (2015).  Auditor  Tenure and Audit Quality in Spanish State-Owned Foundations. Revista de Contabilidad- Spanish Accounting Review . https://doi.org/10.1016/j.rcsar.2014.04.001
Hai, P. T., Toan,  L.  D., & Quy, N.  L.  D. (2019). Effect of  Audit Rotation, Audit  Fee and  Auditor  Competence  to  Motivation  Auditor  and  Audit  Quality:  Empirical Evidence in Vietnam. Academy of Accounting and Financial Studies Journal . Hartadi,  B.  (2018).  Pengaruh  Fee  Audit,  Rotasi  KAP,  dan  Reputasi  Auditor  terhadap Kualitas  Audit  di  Bursa  Efek  Indonesia. EkuitaS  (Jurnal  Ekonomi  Dan Keuangan) . https://doi.org/10.24034/j25485024.y2012.v16.i1.147
Hidayah, R., Darmawan, W., Suryarini, T., Suryandari, D., & Rahayu, R. (2021). The Effect of the Size of Public Accounting  Firms (KAP) and Specialist Auditors  on Audit  Quality  with  the  Audit  Committee  as  a  Moderating  Variable. https://doi.org/10.4108/eai.22-7-2020.2307931
Jensen dan Meckling. (1976). Analisa Pengaruh Penerapan Basel dan Good Corporate Governance  Terhadap  Manajemen  Risiko  pada  PT.  Bank  Negara  Indonesia (PERSERO) Tbk. Fe Ui .
Kemenkeu.  (2019).  Ini  Putusan  Lpaoran  Keuangan  PT  Garuda  Indonesia  2018. https://www.kemenkeu.go.id/publikasi/berita/ini-putusan-kasus-laporan- keuangan-tahunan-pt-garuda-indonesia-2018/
Kirana, I. G. A. M. I. (2020). The Effect of Auditor Rotation, Time Pressure, and Audit Tenure  on  Audit  Quality  with  Auditor  Specialization  as  Moderation  Variable (Empirical  Study  of  Manufacturing  Companies  Listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange in 2014-2018). International Research Journal of Management, IT and Social Sciences . https://doi.org/10.21744/irjmis.v7n3.931
Manik,  T.,  &  Herry,  L.  (2019).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Kualitas  Audit (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  pada  Bursa  Efek Indonesia  Periode  2016  -  2018). Diponegoro  Journal  of  Accounting , 8 (2337– 3806), 1– 11.
Martani,  D.,  Rahmah,  N.  A.,  Fitriany,  F.,  &  Anggraita,  V.  (2021).  Impact  of  Audit
Tenure  and  Audit  Rotation  on  the  Audit  Quality:  Big  4  vs  Non  Big  4. Cogent Economics and Finance . https://doi.org/10.1080/23322039.2021.1901395 Mawutor,  J.  K.  M.,  Francis  B,  B.-L.,  &  Obeng,  A.  D.  (2019).  Assessment  of  Factors Affecting  Audit  Quality:  “ A  Study  of  Selected  Companies  Listed  on  the  Ghana Stock Exchange.” International Journal of Accounting and Financial Reporting . https://doi.org/10.5296/ijafr.v9i2.14692
Muslim, M., Ahmad, H., Rahim, S., & ARPelu, M.  F. (2020). Client Pressures, Audit Tenure  to  Audit  Quality:  Moderation  of  Auditor  Independence. Journal  of Auditing, Finance, and Forensic Accounting .
https://doi.org/10.21107/jaffa.v8i2.8349
Myers, J. N., Myers, L. A., & Omer, T. C. (2003). Exploring the Term of the Auditor-
Client  Relationship  and  the  Quality  of  Earnings:  A  Case  for  Mandatory  Auditor Rotation? Accounting Review . https://doi.org/10.2308/accr.2003.78.3.779 Pieters, R., & Warlop, L. (1999). Visual Attention during Brand Choice: The Impact of Time  Pressure  and  Task  Motivation. International  Journal  of  Research  in Marketing . https://doi.org/10.1016/s0167-8116(98)00022-6
Purwanto, A. T. W. D. A. (2021). Pengaruh Audit Tenure, Rotasi  KAP, Ukuran KAP, dan  Spesialisasi  Industri  Auditor  terhadap  Kualitas  Audit. Journal  of  Chemical Information and Modeling .
Putri,  N.  K.,  Adawiyah,  W.  R.,  &  Pramuka,  B.  A.  (2017).  Independence  of  Audit Ethical  Decision  Making  Process:  A  Case  of  Indonesia. DLSU  Business  and Economics Review .
Ramzan,  M.,  Ahmed,  I.,  &  Rafay,  A.  (2020).  Is  Auditor  Independence  Influenced  by Non-Audit Services? A Stakeholders’  Viewpoint. Pakistan Journal of Commerce and Social Science .
Rizki, M., & Sudarno. (2020). Pengaruh Reputasi KAP, Ukuran KAP, dan Biaya Audit terhadap Kualitas Audit. Diponegoro Journal of Accounting .
Sari,  R.,  &  Rahmi,  M.  (2021).  Analisis  Pengaruh  Rotasi  Auditor,  Audit  Tenure  dan Reputasi KAP terhadap Kualitas Audit. Equity , 24 (1), 123– 140. https://doi.org/10.34209/equ.v24i1.2415
Simnett, Peter Carey, R. (2006). by Peter Carey Department of Accounting and Finance Roger Simnett School of Accounting University of New South Wales , Australia. The Accounting Review , 81 (3), 653– 676.
Sinaga,  D.  M.  T.  (2012).  Analisis  Pengaruh  Audit  Tenure,  Ukuran  KAP  dan  Ukuran Perusahaan Klien Terhadap Kualitas Audit. Skripsi Universitas Diponegoro . Tandiontong,  M.  (2015).  Kualitas  Audit  dan  Pengukurannya,  edisi  ke :1.  Bandung. Penerbit: Alfabeta. ISBN: 979-3576-09-9. Alfabeta .
Van Johnson, E., Khurana, I. K., & Reynolds, J. K. (2002). Audit-Firm Tenure and the Quality of Financial Reports. Contemporary Accounting Research . https://doi.org/10.1506/llth-jxqv-8cew-8mxd
Watts,  R.  L.,  &  Zimmerman,  J.  L.  (1990).  Positive  Accounting  Theory:  A  Ten  Year Perspective. The Accounting Review .
Wijayanti,  M.  P.  (2010).  Analisis  Hubungan  Auditor-Klien:  Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi Auditor Switching di Indonesia. Skripsi .
Yakin, F. E. (2020). Pengaruh Audit Tenure, Audit Fee dan Ukuran Perusahaan Klien terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016-2018). 1– 60.
Yavina  Nugrahanti,  D.  (2014).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Spesialisasi  Kantor  Akuntan
Publik  dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Kualitas  Audit. Diponegoro  Journal  of Accounting , 03 (03), 1– 9. http://ejournal-s1.undip.ac.id/index.php/accounting Zamzami,  F.,  Tantri,  S.  N.,  &  Timur,  R.  P.  (2017).  Effects  of  Auditor  Independence and  Experience,  Size  of  Client’ s  Financial  Health  and  Audit  Fee  on  Audit Quality: An Empirical Study on Public Accounting Firms in Indonesia. Journal of Economics, Business and Management . https://doi.org/10.18178/joebm.2017.5.1.488