How to cite: Caecilia Widi Pratiwi. et al (2022) Determinan Kualitas Audit (Studi Kasus pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI), Syntax Literate: Jurnal Ilmiah Indonesia, 7 (6). E-ISSN: 2548-1398 Published by: Ridwan Institute
Syntax Literate: Jurnal Ilmiah Indonesia p–ISSN: 2541-0849 e-ISSN: 2548-1398 Vol. 7, No. 6, Juni 2022

## DETERMINAN  KUALITAS  AUDIT  (STUDI  KASUS  PADA  PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BEI)
Caecilia Widi Pratiwi, Budiasih, Syntha Noviyana, Loucianna Sianturi Universitas Gunadarma, Indonesia Email: widipratiwi72@gmail.com, budiasih.hadi@gmail.com, synthanoviyanasumarna@gmail.com, loucianas21@gmail.com

## Abstrak
Informasi  akuntansi  yang  dihasilkan  oleh  laporan  keuangan  dibutuhkan  oleh berbagai pihak untuk proses pengambilan keputusan. Diperlukan pihak ketiga yang bersifat  independent,  yaitu  auditor  untuk  memberikan  penilaian  atas  kualitas informasi akuntansi tersebut. Hasil audit yang berkualitas dapat memastikan bahwa tidak terjadi  salah  saji  yang  material  dalam  laporan  keuangan,  sehingga  informasi dalam  laporan  keuangan  yang  telah  diaudit  tersebut  dapat  digunakan  sebagai  alat untuk  pengambilan  keputusan.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  secara empiris  pengaruh  dari  audit tenure ,  audit fee ,  dan  ukuran  perusahaan  terhadap kualitas audit. Populasi penelitian ini adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar di  Bursa  efek  Indonesia  periode  2017-2019.  Pengambilan  sampel  menggunakan metode  purposive  sampling,  dan  diperoleh  sampel  sebanyak  58  perusahaan manufaktur.  Metode  analisis  data  menggunakan  metode  regresi  linier  berganda. Kualitas  audit  diukur  dengan  menggunakan  akrual  diskresioner  model  Kaznik, audit tenure menggunakan lamanya perikatan audit, audit fee menggunakan Ln fee KAP,  dan  ukuran  perusahaan  menggunakan  Ln  total  asset.  Hasil  penelitian menunjukkan  bahwa  audit Fee berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  audit, sedangkan audit tenure dan ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap kualitas audit. Secara simultan audit tenure , audit fee , dan ukuran perusahaan  berpengaruh terhadap kualitas audit.
Kata Kunci: audit tenure ,  audit fee ,  ukuran  perusahaan,  kualitas  audit, discretionary accrual .

## Abstract
Accounting  information  generated  by  financial  statements  is  needed  by  various parties  for  the  decision-making  process.  An  independent  third  party  is  needed, namely  the  auditor  to  provide  an  assessment  of  the  quality  of  the  accounting information.  Quality  audit  results  can  ensure  that  there  are  no  material misstatements  in  the  financial  statements,  so  that  the  information  in  the  audited financial statements can be used as a tool for decision making. This study aims to empirically  examine  the  effect  of  audit  tenure,  audit  fees,  and  company  size  on audit quality. The population of this study is manufacturing companies listed on the Indonesia Stock Exchange for the period 2017-2019. Sampling used the purposive sampling method, and a sample of 58 manufacturing companies was obtained. The data analysis method uses the method of multiple linear regression. Audit quality is
measured  using  the  Kaznik  model's  discretionary  accruals,  tenure  audits  use  the length of the audit engagement, audit fees use Ln fees KAP, and company sizes use Ln  total  assets.  The  results  showed  that  the  audit  fee  had  a  positive  effect  on  the quality of the audit, while the audit  tenure and size of the company did not affect the quality of the audit. Simultaneously, tenure audits, audit fees, and company size affect the quality of audits.
Keywords: tenure audit, fee audit, company size, audit quality, discretionary accrual .

## Pendahuluan
Perusahaan  manufaktur  dinilai  mampu  memberikan  kontribusi  terhadap pertumbuhan  ekonomi  nasional,  yang  dapat  menjadi  tolak  ukur  penting  untuk  masa depan.  Sektor  barang  konsumsi  merupakan  daya  tarik  penting  bagi  investor,  karena menunjukkan  masa  depan  yang  kuat  bagi  ekonomi  dan  pertumbuhan.  Semakin meningkatnya  pengaruh  globalisasi  dalam  dunia  industri  dewasa  ini  menyebabkan persaingan  antar  perusahaan  menjadi  semakin  ketat  dan  kompetitif.  Perusahaan  perlu terus berkembang agar tetap berada di depan para pesaingnya.
Akuntan  publik  memainkan  peran  penting  dalam  membantu  perusahaan mengelola  keuangannya  dan  mematuhi  persyaratan  pelaporan  keuangan.  Mereka diharapkan mampu memberikan audit yang baik dan akurat atas laporan keuangan suatu perusahaan.  Audit  laporan  keuangan  merupakan  bagian  penting  dari  manajemen perusahaan untuk mendapatkan kepercayaan publik. Investor mengandalkan audit untuk memastikan  bahwa  perusahaan  beroperasi  dengan  cara  yang  bertanggung  jawab  dan jujur. Investor umumnya lebih fokus pada perusahaan itu sendiri  sebagai investasi dari pada kepentingan investor. Hal ini karena kepentingan investor terkait dengan investasi yang mereka lakukan. Investor harus berhati-hati terhadap keakuratan informasi tentang suatu perusahaan, karena hal ini sebagian besar didasarkan pada kualitas akuntan publik yang menelaah laporan keuangan perusahaan.
Laporan  keuangan  adalah  dokumen  yang  berisi  informasi  tentang  keuangan organisasi untuk suatu periode tertentu. Laporan keuangan penting karena memberikan gambaran tentang kesehatan keuangan perusahaan selama periode waktu tertentu. Selain itu,  dengan  melihat  laporan  keuangan  dapat  diperoleh  informasi  mengenai  kondisi perusahaan  yang  sebenarnya.  Misalnya,  Anda  dapat  mempelajari  tentang  kesehatan suatu perusahaan, mengetahui apakah sedang dalam krisis, dan berapa lama waktu yang dibutuhkan perusahaan untuk pulih.
Perusahaan  membutuhkan  jasa  audit  yang  profesional  untuk  memastikan keakuratan  laporan  keuangannya,  yang  dapat  dijadikan  acuan  oleh  pihak  lain  dalam mengambil  keputusan.  Jasa  profesional  ini  diberikan  oleh  akuntan  publik.  Akuntan publik  merupakan  pihak  yang  tidak  memihak  dan  kompeten  dalam  mengaudit  laporan keuangan.  Akuntan  publik  terus  bersaing  satu  sama  lain  untuk  mendapatkan kepercayaan publik. Ketatnya persaingan ini membuat mereka terus menerus fokus pada pekerjaannya agar tetap terdepan dalam persaingan.
Keandalan informasi yang disajikan dalam laporan keuangan memerlukan audit oleh  auditor  independen  Pengujian  harus  memiliki  hasil  yang  tidak  memihak  Proses audit  akuntan  publik  harus  bebas  dari  gangguan  sehingga  kualitas  audit  dapat dipertahankan tanpa mengurangi independensi dari auditor. Terdapat peran penting bagi akuntan publik, salah satunya berperan penting dalam memberikan pelaporan keuangan kepada  pemangku  kepentingan.  Informasi  tersebut  dapat  diandalkan  jika  berkualitas baik  sehingga  dapat  digunakan  untuk  mengambil  keputusan.  Audit  yang  berkualitas akan menghasilkan laporan keuangan yang lebih akurat. Kualitas audit yang dilakukan oleh  auditor  dapat  disebut  sebagai  tingkat  deteksi  kecurangan  yang ada  dalam laporan keuangan suatu perusahaan
Dari perspektif auditor, audit dianggap memenuhi syarat jika auditor mengikuti standar  audit  umum  yang  dinyatakan  dalam  pernyataan  standar  kualitas  profesional (kualitas  profesional),  pertimbangan  auditor,  dan  penyusunan  laporan  audit..  Dalam melakukan audit, auditor harus memiliki kemampuan teknis (kompetensi) auditor, yang tercermin  dari  pengalaman  dan  kualitas  profesional  auditor  dalam  menjaga  mood psikologisnya  (tidak  ketergantungan)  untuk  dapat  menghasilkan  hasil  audit  yang berkualitas (Hartadi, 2012) .
Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI)  menyatakan  bahwa  audit  yang  dilakukan  oleh auditor  dikatakan  berkualitas  apabila  memenuhi  standar  auditing  dan  standar pengendalian  mutu.  Menurut (DeAngelo,  1981) mendefinisikan  kualitas  hasil  audit sebagai  kemungkinan  dimana  seorang  auditor  menemukan  dan  melaporkan  adanya suatu pelanggaran dalam sistem akuntansi kliennya.
Kualitas  audit  adalah  kemungkinan  atau  probabilitas  seorang  auditor  dalam mengidentifikasi  dan  melaporkan  adanya  suatu  pelanggaran  dalam  system  akuntansi kliennya.  Mengukur  kualitas  audit  adalah  hal  yang  tidak  mudah  karena  kualitas  audit sulit  diukur  secara  obyektif,  maka  para  peniliti  sebelumnya  menggunakan  berbagai dimensi  kualitas  audit.  Kualitas  audit  berhubungan  dengan  jaminan  auditor  dalam bentuk  pernyataan  bahwa laporan  keuangan  tidak menyajikan  kesalahan  yang  material atau memuat kecurangan.
Menurut (All,  2013) ,  audit  adalah  pemeriksaan  audit  independen  atas  laporan keuangan suatu perusahaan yang telah dipersiapkan oleh manajemen perusahaan. Proses pemeriksaan  tersebut  mengungkapkan  pendapat  profesional  apakah  laporan  keuangan menunjukkan  pandangan  yang  benar  dan  adil  dari  posisi  perusahaan  di  akhir  masa periode  keuangan  sesuai  dengan  peraturan  perundang-undangan  dan  profesional  yang relevan.
Auditor  menggunakan  pengetahuan,  keterampilan,  dan  kemampuan  yang dituntut  oleh  profesi  untuk  melaksanakan  pekerjaan  dengan  cermat  dan  seksama  agar pengumpulan  dan  penilaian  temuan  audit  dapat  dilakukan  dengan  objektif.  Auditor tidak menganggap bahwa manajemen tidak jujur, namun juga tidak menganggap bahwa kejujuran manajemen tidak perlu dipertanyakan lagi.
Menurut (Hartadi,  2012) bahwa  akuntan  publik  professional  harus  benar-benar mempertahankan  kualitas  yang  merupakan  profesionalisme  kerja.  Dalam  menjaga
kualitas audit ketika membuat laporan audit, independensi sangat penting dimiliki oleh auditor  dimana  akuntan  publik  lebih  mengutamakan  kepentingan  publik  diatas kepentingan  manajemen  atau  kepentingan  auditor  sendiri.  Dengan  hasil  audit  yang berkualitas  dimana  mengandung  kejelasan  informasi  dari  hasil  pemeriksaan  yang dilakukan  oleh  auditor  atas  laporan  keuangan  yang  diaudit  dan  sesuai  dengan  standar audit dapat mempengaruhi citra dari Kantor Akuntan Publik (KAP).
Audit Tenure adalah  periode  waktu  perikatan antara  auditor  dengan  klien  yang diukur dengan jumlah tahun. Menurut (Sumarwoto, 2006) hubungan kerja antara auditor dan  klien  yang  terlalu  panjang  dapat  mempengaruhi  obyektivitas  dan  independensi auditor  karena  terdapat  risiko  keakraban.  Perikatan  auditor  yang  terlalu  lama  dengan klien  memiliki  potensi  yang  menyebabkan  kepuasan  terhadap  kedua  belah  pihak,  dan ketergantungan  pada  manajemen  bisa  terjadi  akibat  prosedur  audit  yang  kurang  ketat. Auditor  menjadi  tidak  professional  dalam  mengumpulkan  bukti  audit  mereka  karena auditor  terlalu  percaya  diri  dengan  klien,  dan  tidak  ada  penyesuaian  dalam  prosedur audit  untuk  mencerminkan  perubahan  bisnis  dan  risiko  yang  terkait.  Audit  T enure dikaitkan dengan dua konstruk yakni keahlian auditor dan insentif ekonomi.
Audit Fee merupakan  hal  yang  penting  dalam  pemeriksaan  kualitas  laporan keuangan  suatu  perusahaan.  Hal  ini  diasumsikan  bahwa  auditor  yang  berkualitas  akan mampu  mendeteksi  kondisi  perusahaan  yang  tidak  baik  dan  menyampaikan  kepada publik. Belum ada ketetapan maupun peraturan yang jelas menganai besarnya audit fee atas  jasa  audit  yang  harus  ditagih  oleh  akuntan  publik  terhadap  klien  ( auditee ). Penetapan  audit fee kepada  auditor  didalam  penerimaan  penugasan  menjadi  penting, tentunya  auditor  pasti  bekerja  untuk  memperoleh  penghasilan  yang  memadai.  Oleh sebab  itu,  supaya  tidak  terjadi  perang  tarif  yang  dapat  merusak  kredibilitas  akuntan publik, penentuan fee perlu disepakati antara klien dan auditor (Fransisca, 2014) .
Salah  satu  indikator  yang  terkait  dengan  kualitas  audit  adalah  ukuran perusahaan.  Ukuran  perusahaan  dapat  dinilai  dari  beberapa  segi  yaitu  besar  kecilnya perusahaan dapat dinilai dari total aset, total penjualan, kapitalisasi pasar, jumlah tenaga kerja,  dan  sebagainya.  Semakin  besar  asset  dalam  perusahaan  maka  semakin  banyak modal yang ditanam. Semakin banyak penjualan maka semakin banyak perputaran uang dan  laba  perusahaan.  Semakin  tinggi  kapitalisasi  pasar  maka  semakin  besar  pula perusahaan  tersebut  dikenal  dalam  masyarakat (Darya  &  Puspitasari,  2017) .  Semakin besar  nilainya  maka mencerminkan  semakin  besar  ukuran  perusahaan.  Pada  umumnya ukuran  perusahaan  dinilai  dari  total  asset  karena  total  asset  lebih  stabil  dan representative dalam menunjukkan ukuran perusahaan tersebut.
Ukuran  perusahaan  dikelompokkan  menjadi  3  yaitu  perusahaan  besar  ( large firm ),  perusahaan  menengah  ( medium-size ),  dan  perusahaan  kecil  ( small  firm ). (Paramita  &  Latrini,  2015) menyatakan  bahwa  perusahaan  kecil  memiliki  informasi dengan  sistem  pengawasan  yang  lemah  dan  kurang  diperhatikan  oleh  pemegang sahamnya,  sehingga  perusahaan  ini  akan  menghasilkan  kualitas  audit  yang  lebih berkualitas karena peningkatan kualitas audit akan lebih terlihat pada perusahaan kecil. Sedangkan  pada  perusahaan  besar  ( large  firm )  memiliki  sistem  pengendalian  internal
yang  lebih  baik  dibandingkan  dengan  perusahaan  kecil.  Oleh  karena  itu  pada perusahaan  besar  peningkatan  kualitas  audit  tidak  begitu  berpengaruh (Nugrahanti  & Darsono, 2014) .
Ukuran  perusahaan  yang  besar  memiliki  aset  yang  besar  pula  sehingga perusahaan cenderung memilih  KAP yang memiliki reputasi baik dan menawarkan fee audit yang tinggi untuk mendapatkan kualitas audit yang lebih baik daripada perusahaan kecil.  Perusahaan  kecil  biasanya  lebih  memilih  KAP  yang  kecil  untuk  mengaudit perusahaannya  untuk  menekan cost yang  dikeluarkan  akan  tetapi  kualitas  audit  yang dihasilkan tetap baik namun tidak sebanding dengan kualitas audit yang dihasilkan KAP besar.
Ukuran  perusahaan  semakin  mengalami  peningkatan  dan  kemungkinan  jumlah konflik  agensi  ( agency  problem )  juga  meningkat  sehingga  dapat  meningkatkan permintaan  adanya  perbedaan  kualitas  auditor.  Perusahaan  berukuran  besar  lebih banyak  menawarkan fee audit  yang  lebih  tinggi  daripada  yang  ditawarkan  oleh perusahaan  kecil.  Hal  tersebut  dapat  mempengaruhi  kualitas  hasil  audit,namun  tetap bergantung pada independensi yang dimiliki auditor.
Keterkaitan antara pemilik perusahaan ( principal ) dengan pihak manajer ( agent ) dijelaskan dalam suatu Teori Keagenan. Dalam Teori Agency menjelaskan tentang dua pelaku  ekonomi  yang  saling  bertentangan  yaitu principal dan agent .  Hubungan keagenan  merupakan  suatu  kontrak  dimana  satu  atau  lebih  orang  ( principal ) memerintah  orang  lain  ( agent )  untuk  melakukan  suatu  jasa  atas  nama principal serta memberi  wewenang  kepada agent pembuat  keputusan  yang  terbaik  bagi principal (Ichsan, 2013) . Hubungan antara agent dengan principal yaitu agent sebagai pihak yang menjalankan  perusahaan  dan  mengambil  keputusan  dan principal adalah  pihak  yang mengevaluasi  kinerja  dari agent .  Jadi, agent sebagai  pengelola  perusahaan  memiliki kewajiban  untuk  melaporkan  hasil  kinerjanya  kepada principal .  Salah  satu  informasi yang  dilaporkan  oleh agent kepada principal adalah  mengenai  laporan  keuangan guna kepentingan principal ,  termasuk  pendelegasian  otorisasi  pengambilan  keputusan  dari principal kepada agent . Pada perusahaan yang modalnya terdiri atas saham, pemegang saham bertindak sebagai principal , dan manajemen sebagai agent mereka.
Teori keagenan merupakan basis teori yang mendasari kegiatan dan pelaksanaan bisnis  perusahaan  yang  dipakai  selama  ini.  Prinsip  utama  teori ini menyatakan adanya hubungan  kerja  antara  pihak  yang  memberi  wewenang  ( principal )  dengan  pihak  yang menerima  wewenang  ( agent ).  Permasalahan  yang  biasa  timbul  pada  teori  keagenan adalah  penyampaian  informasi  yang  tidak  lengkap,  yaitu  ketika  tidak  semua  keadaan diketahui  oleh  kedua  pihak.  Kondisi  seperti  ini  dikenal  dengan  istilah  asimetri informasi.  Masalah  agensi  disebabkan  oleh  adanya  konflik  kepentingan  dan  informasi asimetri  antara principal dan agent .  Konflik  kepentingan  terjadi  karena  kemungkinan agent tidak selalu berbuat sesuai dengan kepentingan principal , sehingga memicu biaya keagenan ( agency cost ).
Untuk  mewujudkan  tugas  dan  tanggungjawabnya,  pemilik  ( principal ) membutuhkan  bentuk  pertanggungjawaban  atas  aktivitas  manajemen  organisasi  yang
dimaksudkan  untuk  dapat  menilai  kinerja  manajemen  organisasi.  Pemilik  ( principal ) membutuhkan kinerja seorang auditor eksternal untuk dapat menilai kinerja manajemen organisai  dengan  melakukan  pengujian  dan  pemeriksaan  untuk  menemukan, meminimalisir,  dan  mengurangi  bentuk  penyelewengan  yang  mungkin  dilakukan  oleh manajemen organisasi.
Dalam teori agency , auditor independen berperan sebagai penengah kedua belah pihak  ( agent  and  principal )  yang  berbeda  kepentingan.  Dengan  diaudit  oleh  auditor yang  independen, agent dapat  membuktikan  bahwa  kepercayaan principal tidak diselewengkan  untuk  kepentingan  pribadi agent .  Auditor  independen  juga  berfungsi untuk  mengurangi  biaya  agensi  yang  timbul  dari  perilaku  mementingkan  diri  sendiri oleh agent (Wijaya,  2011).  Adanya  auditor  independen  diharapkan  dapat  mengurangi konflik  kepentingan  antara principal dan agent sekaligus  dapat  mengevaluasi  kinerja pihak manajemen serta diharapkan dapat dijadikan dasar dalam pengambilan keputusan bagi  pihak-pihak  yang  berkepentingan.Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis pengaruh Audit Tenure , Audit Fee , dan ukuran perusahaan terhadap kualitas audit pada perusahaan  manufaktur  yang  terdapat  di  BEI  periode  2017-2019  secara  parsial  dan simultan.

## Metode Penelitian
Objek penelitian ini adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI), dari tahun 2017 – 2019, dengan kriteria sampel sebagai berikut :
• Perusahaan  manufaktur  sektor  industri  barang  konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia (BEI) selama tahun 2017-2019.
• Perusahaan manufaktur yang menyediakan laporan keuangan secara lengkap selama tahun 2017-2019.
• Perusahaan manufaktur yang tidak mencantumkan professional fees selama periode 2017-2019.
Dari  169  perusahaan  manufaktur  yang  ada  di  BEI,  yang  memenuhi  kriteria sebanyak 58 perusahaan. Data diambil dari website BEI dan saham.com.
Model penelitian yang digunakan adalah sebagai berikut:
Gambar 1 Model Penelitian H3 H1 H2 H1 H1 H4 KU AL IT AS AU DI T (Y) U K U R A N PE R US A H A A N (X 3)
A U DI T FE E (X 2) A U DI T T E N
U R E (X 1)

## Variabel Penelitian
Variabel  yang  digunakan  adalah  kualitas  audit  sebagai  variabel  dependen  dan audit tenure ,  audit  fee,  dan  ukuran  perusahaan  sebagai  variabel  independent.  Definisi dan ukuran variabel bisa dilihat pada tabel di bawah ini:
Tabel 1 Operasional variabel Variabel Indikator Skala Audit Tenure TENURE = ∑ tahun KAP melakukan audit perusahaan yang sama rasio Audit FEE FEE= Ln Professional fees rasio Ukuran Perusahaan   UP = Ln Total Asset Perusahaan rasio Kualitas Audit Dait = TACit/Ait-1 - NDAit Rasio
Data yang terkumpul diuji dengan menggunakan uji regresi linear berganda.

## Data
Data  yang  dipergunakan  adalah  data  audit  tenure,  audit  fee,  ukuran  perusahaan  dan kualitas audit dari 58 perusahaan selama 3 tahun.

## Analisis Deskriptif
Hasil pengujian deskriptif dari data yang terkumpul adalah sebagai berikut:

## Tabel 2 Analisis Deskriptif
Descriptive Statistics N Minimum  Maximum  Sum Mean Std. Deviation X1 157 1,00 3,00 235,00 1,4968 ,67581 X2 157 18,29 25,54 3469,93 22,1015 1,64451 X3 157 25,49 31,40 4440,29 28,2821 1,35773 Y 159 ,00 ,00 ,07 ,0004 ,00081 Valid N (listwise) 157

## Kualitas audit
Dalam  penelitian  ini  kualitas  audit  diproksikan  dengan discretionary  accrual. Variabel KA diartikan sebagai probabilitas seorang auditor dalam mengidentifikasi dan melaporkan adanya suatu pelanggaran dalam sistem  akuntansi kliennya. Nilai tertinggi dari  kualitas  audit  adalah  sebesar  0,0025,  dimiliki  oleh  perusahaan  MYOR  (Mayora Indah Tbk) tahun 2019. Angka 0,0025 artinya tingkat seorang auditor dalam mendeteksi manajemen  laba.  Sedangkan  tingkat  KA  terendah  sebesar  -0,0018  yang  dimiliki  oleh MLBI (Multi Bintang Indonesia) pada tahun 2018.

## Audit tenure
Variabel  TENURE  merupakan  jangka  waktu  penugasan  auditor  di  suatu perusahaan, yang diatur dalam Peraturan Menteri keuangan Republik Indonesia Nomor
17/PMK.01/2008. Audit tenure diukur dengan cara menghitung jumlah tahun perikatan dimana auditor dari KAP yang sama melakukan perikatan audit terhadap auditee, tahun pertama  perikatan  dimulai  dengan  angka  1  (satu)  dan  ditambah  dengan  satu  untuk tahun-tahun  berikutnya.  Tingkat  tenure  dalam  suatu  perusahaan  menunjukkan  jumlah maksimum  sebanyak  3,00    atau  setara  dengan  3  tahun  berturut-turut  artinya  jangka waktu penugasan auditor paling lama 3 periode. Sedangkan jumlah minimum sebanyak 1,00 atau setara dengan 1 tahun masa perikatan artinya jangka waktu penugasan auditor selama satu tahun atau periode. Mean dari audit tenur adalah sebesar 1,497, di bawah 3 tahun, berarti audit tenure memenuhi peraturan perundangan.

## Audit Fee
Variabel  audit  fee  diatur  dalam Peraturan  Peraturan  Pengurus  No.2  tahun  2016 (IAPI, 2016)
No.2 tahun 2016 (IAPI, 2016). Dalam penelitian ini audit fee dihitung dengan logaritma natural jasa professional untuk mengurangi fluktuasi data yang berlebih.  Diproleh nilai rata-rata 22,1015 dengan nilai maksimum 25,54 dan nilai minimum sebesar 18,29. Hal ini berarti dengan nilai rata-rata (mean) 22,1015 dapat disimpulkan bahwa rata-rata dari 157 perusahaan manufaktur yang diteliti membayar audit fee yang tinggi.

## Ukuran perusahaan
Variabel  ukuran  perusahaan  dalam  penelitian  ini  dihitung  dengan  melakukan logaritma  natural  atas  total  asset  perusahaan.  Variabel  UP  menunjukkan  nilai  tertinggi sebesar  31,40  yang  dimiliki  oleh  perusahaan  HMSP  (H.M.  Sempoerna  Tbk)  di  tahun 2017,  sedangkan  tingkat  UP  terendah  sebesar  25,49  yang  dimiliki  oleh  perusahaan PCAR (Prima Cakrawala Abadi Tbk) di tahun 2018 dengan Variabel ukuran perusahaan menunjukkan  nilai  rata-rata  (mean)  sebesar  28,2821  menunjukkan  bahwa  ukuran perusahaan tergolong besar karena telah mendekati nilai maksimum.

## Uji Asumsi Klasik
Sebelum  data  diuji  dengan  regresi,  maka  diuji  dulu  dengan  uji  asumsi  klasik.
Hasil pengujian adalah sebagai berikut:
Uji Normalitas
Gambar 2 Uji Normalitas
Hasil pengujian dengan grafik P-Plot menunjukkan bahwa data mengikuti garis diagonal  dengan  pola  tertentu,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  data  terdistribusi normal.

## Uji Multikolinieritas
Uji  multikolinearita  digunakan untuk  menguji  dan  mengetahui  apakah  dalam suatu model regresi ditemukan adanya korelasi yang tinggi atau sempurna antar variabel independen.

## Tabel 3 Uji Multikolinearitas
Coefficients a Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 (Constant ) X1 ,999 1,001 X2 ,403 2,479 X3 ,403 2,479 a. Dependent Variable: Y
Dari hasil pengujian diperoleh nilai VIF < 10 dan tolerance > 0,01, maka tidak terjadi multikolimieritas.

## Uji Autokorelasi
Tabel 4
Uji Autokorelasi
Model Summary b
Model R Durbin- Watson 1 ,177 a 2,000 a. Predictors: (Constant), X3, X1, X2 b. Dependent Variable: Y
Hasil  pengujian  menunjukkan  nila  DW  menunjukkan  angka  maksimal  2, sehingga dinyatakan tidak terjadi gejala autokorelasi.

## Uji Heteroskedastoisitas
Uji heteroskdastisits memperlihatkan data di atas dan di bawah garis origin, dan tidak membentuk pola tertentu, mengindikasikan tidak terjadi gejala heteroskedastisidas.

## Gambar 3 Scatterplot
Hasil pengujian asumsi klasik menyatakan semua terpenuhi sehingga dilanjutkan dengan uji regresi liniear berganda dengan hasil sebagai berikut:

## Tabel 5
Hasil Uji Regresi Parsial
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients
t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -,174 ,087 -1,095 ,275 X1 ,054 ,032 ,162 1,945 ,996 X2 ,159 ,137 ,275 2,225 ,028 X3 -,004 ,008 -,059 -,474 ,636
Dari uji regresi tersebut diperoleh persamaan regresi sebagai berikut :
KA = -0,174 + 0,054 TENURE + 0,159 FEE  - 0,004 UP + e
Hasil Uji Hipotesis 1 : Pengaruh Audit Tenure terhadap Kualitas Audit Nilai  koefisien  regresi  sebesar 0,054  dan  nilai  signifikan  sebesar  0 ,996  >  0,05, berarti bahwa  variabel audit tenure tidak berpengaruh terhadap Kualitas Audit. Tenure adalah periode waktu perikatan antara auditor dengan klien yang diukur dengan jumlah tahun. Audit  tenure  diatur  dalam Peraturan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia Nomor  17/PMK.01/2008  pasal  3,  yang  menjelaskan  bahwa  pemberian  jasa  audit  yang dilakukan oleh KAP paling lama 6 tahun buku berturut-turut dan untuk Akuntan Publik 3 tahun buku berturut-turut. Peraturan ini berlaku wajib, sehingga KAP maupun auditor harus  mengikuti.  Hal  ini  menyebabkan  lamanya  perikatan  seorang  auditor  tidak mempengaruhi  kualitas  audit  karena  sudah  diatur  dengan  jelas  dalam  Peraturan Meneteri.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Febriyanti  & Mertha, 2014) , (Paramita & Latrini, 2015) , Nurbaiti dan Rizkiani (2019), dan (Andriani & Nursiam, 2018) , namun tidak sejalan dengan penelitian (Panjaitan & Chariri, 2014) ,
(Nurintiati  &  Purwanto,  2017) , (Putri  &  Cahyonowati,  2014) , (Wahono  &  Setyadi,
2014) , dan (Nadia, 2015) .
Hasil Uji Hipotesis 2 : Pengaruh Audit Fee terhadap Kualitas Audit Hasil  pengujian  menunjukkan  nilai  koefisien  regresi  sebesar  0,159 dan  nilai signifikan  sebesar  0 ,028  <  0,05  artinya  hipotesis  diterima,  sehingga  variabel  Fee berpengaruh  terhadap  kualitas  audit. Audit fee merupakan  imbalan  atau  upah  yang diterima  akuntan  publik  setelah  melaksanakan  jasa audit. Sesuai  dengan    PP  Nomor  2 tahun  2016  (IAPI,  2016)  tentang  Penentuan  Imbalan  Jasa  Audit  Laporan Keuangan,yanag  menyatakan  bahwa fee  audit  tidak  memiliki  angka  pasti,  tergantung dari  kebutuhan  klien,  risiko  penugasan  dan  tanggung  jawab,  kompleksitas  jasa  yang diberikan,  dan  tingkat  keahlian  yang  diperlukan..  Hal  itu  terbukti  dari  pengujian hipotesis  dengan  nilai  koefisien  regresi  positif. Auditor  dengan  audit fee yang  tinggi akan  memperluas  prosedur  audit  yang  dilakukan  terhadap  perusahaan  klien.  Dengan begitu  kemungkinan  kecurangan  yang  ada  pada  laporan  perusahaan  klien  dapat terdeteksi. Pendeteksian kecurangan ini dapat mencerminkan kualitas proses audit yang baik.  Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  penelitian (Nurintiati  &  Purwanto,  2017) , (Andriani & Nursiam, 2018) , (Kurnianingsih & Rohman, 2014) namun berbeda dengan penelitian (Nur, 2009) .

## Hasil Uji Hipotesis 3 : Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Kualitas Audit
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  diproleh  nilai  koefisien  regresi  sebesar - 0,004 dan  nilai  signifikan  sebesar  0,636  >  0,05.  Dari  hasil  tersebut  dapat  disimpulkan bahwa variabel UP tidak berpengaruh terhadap kualitas audit, maka H3 ditolak.
Ukuran  perusahaan  adalah  suatu  skala  yang  menggambarkan  besar-kecilnya perusahaan. Ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Besar kecilnya  ukuran  perusahaan  tidak  mempengaruhi  prosedur  audit  yang  digunakan  oleh seorang  auditor,  sebab  prosedur  audit  sudah  diatur  secara  jelas  dalam  SPAP  (standar professional  akuntan  publik),  suatu  standar  audit  yang  dikeluarkan  oleh  IAPI,  yang berlaku  untuk  semua  perusahaan  baik  perusahaan  besar  maupun  perusahaan  kecil. Auditor  harus  mematuhi  aturan  tersbut  sehingga  mereka  akan  menggunakan  standar yang sama untuk melakukan audit. Standar audit yang sama akan menghsailkan kualitas audit  yang  sama  juga.  Oleh  karena  itu,  ukuran  perushan  tidak  berpengaruh  terhadap kualitas audit.
Penelitian ini sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh (Wahono & Setyadi, 2014) , tetapi tidak sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh (Febriyanti & Mertha, 2014) , (Darya & Puspitasari, 2017) .
Hasil  Uji  Signifikan  Simultan,  H4  :  Audit  Tenure,  Audit  Fee,  dan  Ukuran Perusahaan berpengaruh terhadap Kualitas Audit.
Hasil pengujian dengan regresi adalah sebagai berikut:

## Tabel 6
Hasil Uji Simultan (Uji-F) ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square  F Sig. 1 Regression ,000 3 ,000 2,930 ,036 b Residual ,000 153 ,000 Total ,000 156 Sumber: Hasil Output SPSS v25.0
Hasil  pengujian  menunjukkan  nilai Sig.  sebesar  0,036  lebih  kecil  dari  0,05. Artinya  secara  bersama-sama  variabel  audit  tenure,  audit  fee,  dan  ukuran  perusahaan berpengaruh terhadap kualitas audit.

## Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian  dan  pembahasan,  maka  dapat  ditarik  kesimpulan sebagai berikut: 1) Audit tenure tidak berpengaruh terhadap kualitas audit, 2)  Audit fee berpengaruh terhadap kualitas audit, 3) Ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap kualitas  audit,  dan  4)  Secara  simultan  audit  tenure,  audit  fee,  dan  ukuran  perusahaan berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2017-2019.

## BIBLIOGRAFI
Enofe et. all. (2013). “Audit Quality and Auditors Independen in Nigeria an Empirical Evaluation Research.” Journal of Finance and Accounting .
Andriani,  Ninik,  &  Nursiam,  Nursiam.  (2018).  Pengaruh  Fee  Audit,  Audit  Tenure, Rotasi  Audit  dan  Reputasi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2013- 2015). Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 3 (1), 29–39. Google Scholar
Darya,  Komar,  &  Puspitasari,  Swasti  Ayu.  (2017).  Reputasi  KAP,  Audit  Tenure, Ukuran  Perusahaan  Klien  dan  Kualitas  Audit  (Studi  pada  Perusahaan  LQ  45 Indonesia). Jurnal Keuangan Dan Perbankan , 13 (2), 97–109. Google Scholar
DeAngelo,  Linda  Elizabeth.  (1981).  Auditor  size  and  audit  quality. Journal  of Accounting and Economics , 3 (3), 183–199. Google Scholar
Febriyanti, Ni Made Dewi, & Mertha, I. Made. (2014). Pengaruh masa perikatan audit, rotasi kap, ukuran perusahaan klien, dan ukuran kap pada kualitas audit. E-Jurnal Akuntansi , 7 (2). Google Scholar
Fransisca,  Ginting  Suriani  dan  Erlina.  (2014).  “Analisis  Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi  Pergantian  Kantor  Akuntan  Publik  Pada  Perusahaan  Manufaktur DI Bursa Malaysia.” Jurnal Wira Ekonomi Mikroskil , 4 (1). Google Scholar
Hartadi, Bambang. (2012). Pengaruh fee audit, rotasi kap, dan reputasi auditor terhadap kualitas  audit  di  Bursa  Efek  Indonesia. EKUITAS  (Jurnal  Ekonomi  Dan Keuangan) , 16 (1), 84–104. Google Scholar
Ichsan, Randhy. (2013). Teori Keagenan (Agency Theory). Islam, Ekonomi, Indonesia .
Google Scholar
Kurnianingsih, Margi, & Rohman, Abdul. (2014). Pengaruh fee audit, audit tenure, dan rotasi  audit  terhadap  kualitas  audit. Diponegoro  Journal  of  Accounting ,  549–558. Google Scholar
Nadia,  Nurul  Fitri.  (2015).  Pengaruh  Tenur  KAP,  Reputasi  KAP  dan  Rotasi  KAP terhadap  Kualitas  Audit. Jurnal  Akuntansi  Bisnis , 13 (26),  113–130. Google Scholar
Nugrahanti, Yavina, & Darsono, Darsono. (2014). Pengaruh Audit Tenure, Spesialisasi Kantor  Akuntan  Publik  dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun 2010–2012) . Fakultas Ekonomika dan Bisnis. Google Scholar
Nur,  Aini.  (2009).  “Pengaruh  Independensi,  Pengalaman  Auditor  Dan  Etika  Auditor Terhadap Kualitas Audit.” Skripsi. UIN Syarif Hidayatullah Jakarta .
Nurintiati, Anastasia Angesti, & Purwanto, Agus. (2017). Pengaruh tenure kap, ukuran kap,  spesialisasi  auditor  dan  audit  fee  terhadap  kualitas  audit  dengan  moderasi komite audit. Diponegoro Journal of Accounting , 6 (1), 100–112. Google Scholar
Panjaitan,  Clinton  Marshal,  &  Chariri,  Anis.  (2014).  Pengaruh  Tenure,  Ukuran  KAP dan  Spesialisasi  Auditor  terhadap  Kualitas  Audit. Diponegoro  Journal  of Accounting , 221–232. Google Scholar
Paramita,  Ni  Ketut  Ayu,  &  Latrini,  Ni  Made  Yenni.  (2015).  Pengaruh  Ukuran Perusahaan,  Umur  Publikasi,  Masa  Perikatan  Audit,  Pergantian  Manajemen  Pada Kualitas Audit. E-Jurnal Akuntansi , 13 (1), 142–156. Google Scholar
Putri, Tifani Malinda, & Cahyonowati, Nur. (2014). Pengaruh Auditor Tenure, Ukuran Kantor  Akuntan  Publik,  dan  Ukuran  Perusahaan  Klien  Terhadap  Kualitas  Audit (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI  pada  Tahun 2010-2012). Diponegoro Journal of Accounting , 3 (2), 1130–1140. Google Scholar
Sumarwoto,  Sumarwoto.  (2006). Pengaruh  Kebijakan  Rotasi  KAP  Terhadap  Kualitas Laporan  Keuangan .  program  Pascasarjana  Universitas  Diponegoro. Google Scholar
Wahono,  Tri  Hari,  &  Setyadi,  Edi  Joko. (2014).  Pengaruh Tenur,  Reputasi  KAP  Serta Ukuran Perusahaan Terhadap Kualitas Audit Pada Perusahaan Manufaktur Sektor Industri  Barang  Konsusmsi  yang  Terdaftar  Di  BEI  Tahun  2011-2013. Kompartemen: Jurnal Ilmiah Akuntansi , 12 (2), 194–215. Google Scholar
Wijaya,  Tony.  (2011).  Manajemen  kualitas  jasa. Jakarta:  PT.  Indeks , 143 . Google Scholar

## Copyright holder:
Caecilia Widi Pratiwi, Budiasih, Syntha Noviyana, Loucianna Sianturi (2022)

## First publication right:
Syntax Literate: Jurnal Ilmiah Indonesia
This article is licensed under: