## PENGARUH PELAPORAN KEUANGAN YANG BERKUALITAS TERHADAP PEMBUATAN KEPUTUSAN (PENELITIAN PADA HOTEL BERBINTANG DI KOTA BANDUNG)

## Antonius Bimo Rentor
Fakultas Ekonomi Bisnis, Universitas Informatika dan Bisnis Indonesia email : antoniusbimo@unibi.ac.id

## Abstrak
Pembuatan  keputusan  merupakan  hal  penting  yang  selalu  dilakukan  di  berbagai lembaga  baik  profit  motif  maupun  lembaga  non-profit.  Pembuatan  keputusan  ini  dapat dipengaruhi oleh berbagai faktor. Salah satu faktor yang dapat diteliti terkait ada atau tidaknya pengaruh  terhadap  pembuatan  keputusan  suatu  lembaga  adalah  proses  pelaporan  keuangan yang  berkualitas.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  ada  atau  tidaknya  pengaruh pelaporan keaungan yang berkualitas terhadap pembuatan keputusan dari industri perhotelan di Kota Bandung.
Metode  analisis  penelitian  yang  digunakan  pada  penelitian  ini  adalah  Partial  Least Square dengan populasi hotel berbintang di Kota bandung. Teknik pengambilan sampel yang dilakukan adalah pengambilan sampel secara acak terstratifikasi. Hasil analisis pada penelitian ini  menunjukkan  pelaporan  keuangan  yang  berkualitas  memiliki  pengaruh  yang  signifikan terhadap  pembuatan  keputusan  di  industri  perhotelan.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  industri perhotelan berfokus pada penerapan pelaporan yang berkualitas dalam hal keuangan.
Kata kunci : Pelaporan keuangan yang berkualitas, pembuatan keputusan

## Abstarct
Decision  making  is  a  part  of  process  that  institution  implement  ordinarily .  This process could possibly caused by several factors. One of the factor that can be analyze related to  the  existance  of  correlation  to  decision  making  is  quality  of  financial  reporting.  This research  purpose  is  to  analyze  this  existance  of  correlation  between  quality  of  financial reporting with decision making process.
Research analysis method used is partial least square with starred hotel in Bandung as its population. The sampling technique used is stratified random sampling. The result of this  research  shows  that  quality  financial  reporting  related  to  decision  making  process especially in hotel industry. This represent a situation that hotel industry are more focusing their strategy on increasing quality of their financial report.
Keywords : Quality financial reporting, decision making

## 1. PENDAHULUAN
Akuntan  memiliki  peran  yang  penting dalam  menyampaikan  beragam  hal  yang berkaitan dengan informasi ekonomi (Weygandt et  al ,  2011:43).  Peran  penting  tersebut berhubungan  dengan  proses  analisis  dan interpretasi data yang umumnya dilakukan oleh para akuntan tersebut (Weygandt et al , 2010:41). Proses  analisis  dan  interpretasi  dari  informasi ekonomi  yang  disampaikan  oleh  akuntan  ini dapat  dilakukan  setelah  akuntan  menjalankan salah  satu  fungsinya  yaitu  membuat  laporan keuangan  yang  dapat  membantu  proses pengambilan  keputusan  (Horngren et  al , 2004:9).  Ahmad  (2017)  selaku  ketua  IAI Wilayah  Jawa  Tengah  mengatakan  bahwa pembuatan laporan keuangan oleh para akuntan ini  tidak  lepas  dari  tantangan.  Tantangan  yang dimaksud  berhubungan  dengan  tuntutan  bagi akuntan  itu  sendiri  untuk  mampu  menciptakan informasi  keuangan  yang  baik  yaitu  informasi keuangan yang relevan dan reliabel. Relevan dan reliabel  dalam  kaitannya  dengan  informasi akuntansi  merupakan  kualitas  yang  utama  atau fundamental (Nikolai et al , 2010:46).
Proses  pembentukan  informasi  yang dilakukan  dengan  baik  mengarah  pada  proses pelaporan  keuangan  yang  berkualitas  (Yadiati dan  Mubarok,  2017:7).  Pada  kenyataannya, Cahyono  (2017)  selaku Chief  Technology Officer Akuntansionline.id  menjelaskan  bahwa proses  pelaporan  keuangan  yang  berkualitas masih  sulit  dicapai.  Mulyani  (2017)  selaku Menteri Keuangan Repulik Indonesia menegaskan bahwa sulitnya menerapkan proses pelaporan  keuangan  yang  berkualitas  dapat dilihat  dari  adanya  beberapa  lembaga  maupun pemerintah  daerah  yang  laporan  keuangannya masih  memperoleh  opini  audit  wajar  dengan pengecualian ‘WDP’.
Pelaporan  keuangan  yang  berkualitas diharapkan mampu memberikan nilai kegunaan tersendiri  pada  proses  pembuatan  keputusan dimana  proses  pembuatan  keputusan  yang dimaksud  tidak  hanya  mencakup  pembuatan keputusan  yang  dilakukan  oleh  manajemen
melainkan  pihak  –  pihak  terkait  lainnya  atau disebut  sebagai stakeholder (Kieso et  al , 2011:42). Temuan dari penelitian yang dilakukan  oleh  Safarzadeh  dan  Aflakparast (2016)  menunjukkan  bahwa  kualitas  dari pelaporan keuangan yang dilakukan perusahaan memiliki  hubungan  yang  signifikan  terhadap keputusan investasi. Rendahnya kualitas pelaporan  keuangan  yang  dilakukan  akan  ikut memberikan  dampak  pada  proses  pengambilan keputusan  (Kieso et  al ,    2011:43).  Hal  ini dikarenakan  proses  pelaporan  keuangan  yang dilakukan  oleh  akuntan  memilki  kontribusi terhadap penetapan kebijakan-kebijakan keuangan yang dikeluarkan oleh lembaga publik maupun lembaga swasta (Kieso et al ,  2011:42).

## 2. KAJIAN PUSTAKA
Pelaporan  keuangan  dapat  dikatakan berkualitas  jika  memenuhi  beberapa  kriteria tertentu.  Berikut  ini  akan  dijelaskan  terlebih dahulu  pengertian  dari  pelaporan  keuangan menurut  beberapa  ahli.  Nikolai et  al (2010:8) menyatakan bahwa pelaporan keuangan merupakan proses mengkomunikasikan informasi  akuntansi  keuangan  terkait  situasi perusahaan  pada  pihak  eksternal  “( Financial reporting  is  the  process  of  communicating financial  accounting  information  about  a company  to  external  users )”.  Barth  (2007:11) menyatakan  bahwa  penelitian  terkait  pelaporan keuangan, umumnya dijelaskan dengan mengadopsi sudut pandang informasi “ Financial reporting  research,  is  often  described  as adopting  an  information  perspective ”.  Barth (2007:11)  juga  menambahkan  bahwa  sudut pandang  informasi  terkait  penelitian  pelaporan keuangan  berfokus  pada  akuntansi  dalam penyajian informasi berbentuk laporan keuangan yang berisi tentang kondisi keuangan perusahaan  dan  performanya  “ The  information perspective focuses on accounting as providing information  to  financial  statement  users  about the firm’s financial condition and performance ”. Rerangka  pemikiran  yang  terbentuk  dari  teori yang dikembangkan dan penelitian sebelumnya mengarahkan  pembahasan  terkait  pengaruh
pelaporan  keuangan  yang  berkualitas  terhadap pembuatan keputusan.
Pembuatan  keputusan  memiliki  beberapa definisi  umum  terkait  dengan  konsep  perilaku organisasi.  Luthans  (1995:459)  menyatakan bahwa  pada  dasarnya  pembuatan  keputusan merupakan proses yang secara umum dilakukan dengan  memilih  dua  atau  lebih  alternatif  yang tersedia  “( is  almost  universally  defined  as choosing between two or more alternatives )”.
Kieso et al (2011:42) mengatakan bahwa sasaran  dari  proses  pelaporan  keuangan  adalah memberi  kegunaan  bagi  manajemen,  investor maupun  kreditor  dalam  membuat  keputusan sesuai kapasitas maing – masing baik pada masa sekarang  maupun  masa  yang  akan  datang. Warfield et  al (2007:38)  menyatakan  bahwa sasaran dari pelaporan keuangan yang dilakukan adalah  meningkatkan  nilai  manfaat  dari  proses pembuatan  keputusan  yang  dilakukan  investor maupun  kreditor.  Pernyataan  senada  juga diungkapkan  oleh  Nikolai et  al (2010:43)  yang menyatakan  bahwa  tujuan  dari  pelaporan keuangan  adalah  mengolah  informasi  agar memiliki nilai kegunaan bagi proses pengambilan keputusan.

## 3. METODE PENELITIAN
Jenis  penelitian  ini  adalah  penelitian kuantitatif.  Objek  daripada  penelitian  ini antara  lain:  (1)  Pelaporan  keuangan,  dan  (2) Pembuatan Keputusan. Jumlah populasi yang digunakan  untuk  penelitian  ini  adalah  118 hotel.  Hotel  yang  dimaksud  seluruhnya tersebar di berbagai wilayah di Kota Bandung. Total  populasi  ini  merupakan  keseluruhan jumlah hotel yang digabungkan dari berbagai tingkat atau strata (bintang).
Tabel 1. Populasi Hotel Berbintang di Kota Bandung Klasifikasi Jumlah Hotel Bintang 5 9 Hotel Bintang 4 32 Hotel Bintang 3 42 Hotel Bintang 2 25
Hotel Bintang 1 10 TOTAL 118
Sumber: Dinas Kebudayaan dan Pariwisata Kota Bandung (2016)
Penelitian ini akan menggunakan teknik pengambilan  sampel  yang  dilakukan  secara acak.  Teknik  pengambilan  sampel  secara  acak yang  dimaksud  secara  spesifik  merupakan teknik  pengambilan  sampel  acak  terstratifikasi. Teknik  pengambilan  sampel  ini  dirasa  tepat karena  penelitian  ini  dilakukan  pada  hotel berbintang  yang  terdiri  dari  lima  tingkatan dimana sampelnya bersifat heterogen dan item di dalamnya bersifat homogen.
Jumlah  sampel  pada  penelitian  ini ditentukan menggunakan metode power analyses (Hair et  al, 2014:20).  Jumlah  sampel yang diambil pada penelitian ini dengan tingkat α  =  5%  adalah  38  hotel.  Jumlah  sampel  dari masing  –  masing  strata  akan  ditentukan  secara proporsional  berdasarkan  persentase  yang diperoleh  dari  populasi  secara  keseluruhan. Berikut  ini  adalah  jumlah  sampel  yang  diambil untuk masing – masing strata/ bintang.
Tabel 2. Jumlah Sampel Setiap Strata Klasifikasi Proporsi Sampel Jumlah Sampel Hotel Bintang 5 8% 3 Hotel Bintang 4 26% 10 Hotel Bintang 3 37% 14 Hotel Bintang 2 21% 8 Hotel Bintang 1 8% 3 TOTAL 100% 38 Sumber: Olahan Peneliti Variabel yang digunakan pada penelitian ini terdiri dari 2 variabel yaitu variabel independen  dan  variabel  dependen.  Variabel independen    yang  digunakan  adalah  pelaporan keuangan  yang  berkualitas  (X).  Variabel dependen  yang  digunakan  adalah  pembuatan
keputusan  (Y).  Indikator  penilaian  untuk variabel  pelaporan  keuangan  yang  berkualitas adalah  relevan  dan  keandalan.  Indikator penilaian  untuk  variabel  pembuatan  keputusan adalah  etika,  nilai,  kepribadian,  kecenderungan menerima  risiko,  potensi gangguan  dan ekskalasi  komitmen.  Metode  analisis  yang digunakan  pada  penelitian  ini  adalah  PLS ‘ Partial Least Square ’.
Hipotesis  pada  penelitian  ini  adalah pelaporan  keuangan  yang  berkualitas  tidak berpengaruh terhadap pembuatan keputusan 𝐻 01 : γi ≠ 0 pelaporan keuangan yang berkualitas berpengaruh terhadap pembuatan keputusan 𝐻 11 : γi = 0

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN

## 4.1. Analisis Deskriptif
Variabel  pelaporan  keuangan  yang berkualitas  merupakan  variabel  yang  diukur melalui  dua  dimensi  yang  terdiri  dari  dimensi relevan dan dimensi keandalan. Nilai rata – rata tanggapan  responden  untuk  aktivitas  yang berkaitan  dengan  variabel  pelaporan  keuangan yang  berkualitas  adalah  3.88.  Hal  ini  dapat diinterpretasikan  bahwa  variabel  pelaporan keuangan  yang  berkualitas  pada  industri perhotelan di Kota Bandung memiliki hubungan yang  cukup  baik  dengan  kompetensi  yang dimiliki masing – masing karyawan pada setiap perusahaan  serta  sistem  pengendalian  internal yang  terdapat  di  setiap  perusahaan.  Setiap akuntan  yang  dimiliki  oleh  perusahaan  hampir selalu  menjalankan  aktivitas  yang  berkaitan dengan  pelaksanaan  pelaporan  keuangan  yang berkualitas.
Variabel pembuatan keputusan merupakan  variabel  yang  diukur  melalui  enam dimensi yang terdiri dari dimensi etika, dimensi nilai, dimensi
kepribadian, dimensi
kecenderungan menerima risiko, dimensi potensi  gangguan  dan  dimensi  ekskalasi komitmen. Nilai rata – rata tanggapan responden untuk  aktivitas  yang  berkaitan  dengan  variabel pembuatan  keputusan  adalah  3.78.  Hal  ini
menunjukkan bahwa variabel pembuatan keputusan  pada  industri  perhotelan  di  Kota Bandung  memiliki  hubungan  yang  cukup  baik dengan  pelaporan  keuangan  yang  berkualitas. Setiap  akuntan  yang  dimiliki  oleh  perusahaan hampir  selalu  menjalankan  aktivitas  yang berkaitan  dengan  proses  pembuatan  keputusan yang dipengaruhi oleh pelaporan keuangan yang berkualitas.

## 4.2. Analisis Verifikatif
Analisis verifikatif pada penelitian ini dilakukan dengan  melakukan  evaluasi  model  pengukuran (outer  model),  evaluasi  model  structural  (inner model),  dan  uji  signifikansi  (uji  hipotesis). Evaluasi  model  pengukuran  terdiri  dari  dua tahap yaitu uji validitas dan uji reliabilitas.
Uji  validitas  pada  penelitian  ini  akan diterapkan  pada  dua  tingkat  order  faktor. Pengelompokkan  uji  validitas  yang  dimaksud terdiri  dari  uji  validitas  untuk  indikator  dan dimensi  yang  reflektif  serta  uji  validitas  untuk dimensi yang formatif.
Uji  validitas  untuk  indikator  dan  dimensi  yang reflektif  dapat  dilihat  dari  besaran loading factors yang  dimiliki  setiap  indikator  dan besaran  nilai Average  Variance  Extracted (AVE)  yang  dimiliki  oleh  setiap  dimensinya. Kriteria  suatu  indikator  atau  dimensi  yang refelektif  dinyatakan  valid  adalah  loading factors  untuk  masing  –  masing  indikator  >0.60 serta  AVE  untuk  masing  –  masing  dimensinya >0.50 (Latan dan Ghozali, 2017:89). Berikut ini adalah  nilai  dari loading  factors untuk  order faktor kesatu yang ada pada penelitian ini.
Tabel 3.
Nilai Loading Factors Indikator Penelitian Reflektif
No. Indikator Loading Factors Validitas #1 0.865 Valid #2 0.821 Valid #3 0.812 Valid
No. Indikator Loading Factors Validitas #4 0.836 Valid #5 0.634 Valid #6 0.763 Valid #7 0.831 Valid #8 0.821 Valid #9 0.862 Valid #10 0.867 Valid #11 0.86 Valid #12 0.879 Valid #13 0.702 Valid #14 0.862 Valid #15 0.805 Valid #16 0.744 Valid #17 0.616 Valid #18 0.769 Valid Sumber: Olahan Penulis Hal ini mengindikasikan bahwa indikator  penelitian  yang  saat  ini  digunakan terdiri dari 18 indikator. Berikut ini adalah nilai dari AVE untuk menentukan validitas dari order faktor kedua yang terdapat pada penelitian ini.
Tabel 4.

## Nilai AVE Dimensi Penelitian Reflektif
Dimensi AVE Validitas Relevan 0.6944 Valid Keandalan 0.5608 Valid Sumber: Olahan Penulis
Uji  validitas  untuk  dimensi  formatif dapat  dilakukan  dengan  melihat  besaran  nilai Variance  Inflation  Factor (VIF)  untuk  setiap dimensinya.  Suatu  dimensi  dinyatakan  tidak memiliki multikolinearitas apabila nilai dari VIF dimensi tersebut <5. Berikut ini akan dijelaskan hasil perhitungan nilai VIF untuk setiap dimensi formatif yang terdapat pada penelitian ini.
Tabel 5.
Nilai VIF Dimensi Penelitian Formatif
Dimensi VIF Multikolinearitas Etika 2.69 Tidak ada Nilai 3.31 Tidak ada Kepribadian 2.93 Tidak ada Kecenderungan Menerima Risiko 2.13 Tidak ada Potensi Gangguan 2.13 Tidak ada Ekskalasi Komitmen 1.80 Tidak ada Sumber: Olahan Penulis
Uji reliabilitas variabel yang digunakan pada  penelitian  ini  akan  dilakukan  dengan menganalisis nilai hitung Composite Reliability dan Cronbach  Alpha. Hasil  uji  reliabilitas  yang dilakukan  menunjukkan  bahwa  kedua  variabel yang  diteliti  pada  penelitian  ini  mempunyai tingkat reliabilitas yang baik.
Pengendalian  internal  dihipotesiskan berpengaruh terhadap pelaporan keuangan yang berkualitas. Uji hipotesis statistik yang dimaksud adalah sebagai berikut:
𝐻 01 : γ 11 =  0,  pelaporan  keuangan  yang berkualitas tidak berpengaruh terhadap pembuatan keputusan 𝐻 11 : γ 11 ≠  0,  pelaporan  keuangan  yang berkualitas  berpengaruh  terhadap  pembuatan keputusan
Statistik  uji  yang  digunakan  adalah menolak 𝐻 0 apabila t hitung > t tabel. Hasil uji statistik  untuk  nilai  t  hitung  pada  uji  hipotesis variabel  pelaporan  keuangan  yang  berkualitas terhadap variabel pembuatan keputusan menghasilkan  angka  6.7640>t  tabel  (1.995). Nilai  O  menunjukkan  nilai  positif  sebesar 0.4554 yang menunjukkan bahwa arah hubungan  variabel  pelaporan  keuangan  yang berkualitas terhadap variabel pembuatan keputusan  adalah  positif.  Hal  ini  menunjukkan bahwa 𝐻 13 pada penelitian ini diterima sehingga variabel  laten  pelaporan  keuangan  yang berkualitas  bersama  dengan  indikator – indikatornya  dinyatakan  berpengaruh  terhadap variabel  laten  pembuatan  keputusan  secara signifikan.
Hasil penelitian yang dilakukan menunjukkan  bahwa  pelaporan  keuangan  yang berkualitas  memiliki  pengaruh  yang  signifikan terhadap pembuatan keputusan. Hasil penelitian ini  tidak  hanya  mendukung  pernyataan  pada penelitian  sebelumnya  melainkan  mendukung pula  beragam  teori  yang  telah  dikemukakan sebelumnya  oleh  para  ahli.  Hasil  penelitian  ini mendukung pernyataan Safarzadeh dan Aflakparast  (2016)  yang  menyatakan  bahwa kualitas  dari  pelaporan  keuangan  perusahaan memiliki  hubungan  yang  signifikan  terhadap keputusan  investasi.  Pernyataan  ini  juga didukung oleh beberapa teori  yang menyatakan bahwa  sasaran  dari  proses  pelaporan  keuangan adalah  memberi  kegunaan  bagi  manajemen, investor  maupun  kreditor  dalam  membuat keputusan sesuai kapasitas maing – masing baik pada  masa  sekarang  maupun  masa  yang  akan datang (Kieso et al. , 2011:42).
Faktor  yang  menunjukkan  adanya pengaruh  variabel  pelaporan  keuangan  yang berkualitas  dengan  pembuatan  keputusan  pada penelitian  ini  selain  daripada  teori  pendukung yang  ada  antara  lain  fakta  bahwa  laporan keuangan  yang  dihasilkan  oleh  akuntan  setiap akhir periode pembukuan akan diserahkan pada general  manager .  Laporan  yang  diserahkan tersebut  umumnya  akan  ditindaklanjuti  pada rapat  pembahasan  dewan  di  awal  periode berikutnya  untuk  membantu  proses  penetapan strategi marketing di periode yang akan datang. Hal  ini  menunjukkan  bahwa  pembuatan keputusan  yang  dilakukan  oleh  perusahaan setiap tahun memiliki ketergantungan tersendiri pada  data  yang  dihasilkan  pada  periode sebelumnya.  Penelitian  ini  berfokus  pada  data keuangan  berbentuk  laporan  keuangan  yang dihasilkan oleh akuntan melalui proses pelaporan keuangan. Pernyataan ini menunjukkan bahwa kualitas pelaporan keuangan yang baik akan membantu pengambilan  keputusan  manajemen  melalui pemanfaatan data yang dihasilkan.

## 5. KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  akhir  dari  penelitian yang dilakukan serta pembahasan yang terdapat pada  bagian  sebelumnya,  simpulan  dari penelitian ini adalah variabel variabel pelaporan keuangan yang berkualitas dinyatakan berpengaruh  terhadap  pembuatan  keputusan. Hal ini disebabkan oleh beberapa kemungkinan yang dianalisis berdasarkan hasil observasi dan penggunaan  model  kerangka  kerja  yang digunakan  atas  indikator  variabel  penelitian yang  dilakukan.  Observasi  yang  dilakukan  di lapangan pada saat mengunjungi beberapa hotel berbintang  di  Kota  Bandung  menunjukkan bahwa pelaporan keuangan merupakan aktivitas yang  wajib  dalam  menghasilkan  dasar  untuk pembuatan  keputusan.  Hal  ini  ditunjukkan melalui  pemahaman  yang  baik  oleh  akuntan maupun  staf  keuangan  pada  saat  berdiskusi terkait pelaporan keuangan perusahaan.

## 6. REFERENSI
Afiah, N. N., & Azwari, P. C. (2015). The Effect of  the  Implementation  of  Government Internal Control System (GICS) On The Quality  of  Financial  Reporting  of  The Local Governmet and Its Impact on The Principles  of  Good  Governance:  A Research In District, City, and
Provincial Government. Procedia- Social  and  Behavioral  Sciences  211 , 811-818.
Ahmad,  T.  (2017). Profesi  Akuntan  Hadapi Tantangan Berat. Retrieved from Sindo News: https://ekbis.sindonews.com/read/1265 132/34/profesi-akuntan-hadapi- tantangan-berat-1513081422
Arens,  A.  A.,  Elder,  R.  J.,  &  Beasley,  M.  S. (2014). Auditing and Assurance
Services 15th Edition. Harlow: Pearson
.
Barth,  M.  (2007). Research,  Standard  Setting,
and Global Financial Reporting.
Hanover: Now Publishers.
Cahyono,  E.  (2017). Sulit  Buat  Laporan Keuangan? Manfaatkan akuntan virtual ini. Retrieved  from  Antara  News: https://www.antaranews.com/berita/619 536/sulit-buat-laporan-keuangan- manfaatkan-akuntan-virtual-ini
Dietrich,  C.  (2010).  Decision  Making:  Factors that  Influence  Decision  Making  , Heuristic Used, and Decision Outcomes. Inquiries Journal/Student Pulse .
Gibson,  J.,  Ivancevich,  J.,  Donelly,  J.,  & Konopaske,  R.  (2012). Organizations.
New York: McGraw Hill.
Hair,  J.,  Hult,  T.,  Ringle,  C.,  &  Sarstedt,  M.
(2014). A  Primer  On  Partial  Least Squares Structural Equation Modelling (PLS-SEM). California: SAGE.
Hartono,  J.  (2013). Metodologi  Penelitian Bisnis: Salah Kaprah dan Pengalaman-
Pengalaman. Yogyakarta: BPFE.
Horngren, C. T., Harrison, W. T., & Bamber, L.
S. (2004). Accounting 6th edition. New Jersey: Prentice Hall.
Kewo,  C.  L.,  &  Afiah,  N.  N.  (2017).  Does Quality of Financial Statement Affected by  Internal  Control? International Journal  of  Economics  and  Financial ,
568-573. Kieso, D. E., Weygandt, J. J., & Warfield, T. D.
(2011). Intermediate Accounting
Volume  1. New  Jersey:  John  Wiley  & Sons.
Latan,  H.,  &  Ghozali,  I.  (2017). Partial  Least Squares: Konsep, Metode, dan Aplikasi. Semarang: Badan Penerbit UNDIP.
Mulyani,  S.  (2017). Sri  Mulyani:  WTP  Tak Jamin  Bebas  Korupsi. Retrieved  from
Nasional Kompas: https://nasional.kompas.com/read/2017/
09/14/15051381/sri-mulyani-wtp-tak- jamin-bebas-korupsi
Nikolai,  L.  A.,  Bazley,  J.  D.,  &  Jones,  J.  P. (2010). Intermediate  Accounting  11th edition. Mason: South-Western Cengage Learning. Romney,  M.  B.,  &  Steinbart,  P.  J.  (2012). Accounting Information Systems.
Harlow: Pearson.
Safarzadeh, F., & Aflakparast, M. (2016). Effect of  Financial  Reporting  Quality  and Investment Opportunities and Dividend Based On Decision-MakingCase Study: Insurance  Companies  in  Iran. The Caspian Sea Journal , 133-137.
Sekaran,  &  Bougie.  (2013). Research  Methods for Business: A Skill Building Approach 6th Edition. United Kingdom: Wiley.
Setiyawati,  H.  (2013).  The  effect  of  Internal
Accountants’ Competence, Managers’Commitment to Organizations  and  the  Implementation of  the  Internal  Control  System  on  the Quality of Financial Reporting. International  Journal  of  Business  and Management Invention , 19-27.
Warfield, T., Weygandt , J., & Kieso, D. (2007).
Intermediate Accounting Principles and Analysis. New  Jersey:  John  Wiley  & Sons, Inc.
Weygandt , Kimmel, & Kieso. (2010). Financial Accounting  7th  edition. Danvers:  John Wiley & Sons, Inc.

## Weygandt, J., Kimmel, P., & Kieso, D. (2011).
Financial  Accounting  IFRS  Edition.
New Jersey: John Wiley & Sons.
Yadiati, W., & Mubarok, A. (2017). Pelaporan Keuangan: Kajian Teoretis dan Empiris. Jakarta: Kencana.