## Pengaruh Audit Tenure dan Fee Audit terhadap Kualitas Audit
Ina Nikmatul Chasanah 1* , Zafirah Nur Sabrina 2 , Cindy Eka Makhsunnah 3 , Allisa Laily Aziza 4 ,Omi Pramiana 5 1,2,3,4,5 STIE PGRI Dewantara Jombang *Penulis korespondensi: ina.stiedw@gmail.com

## Abstrak
Penelitian  ini  dilakukan  untuk  menguji  pengaruh  variabel Audit  Tenure  dan  Fee Audit terhadap Kualitas Audit. Penelitian ini merupakan penelitian kuantitatif. Populasi diambil dari perusahaan sektor Pertambangan yang terdaftar di  Bursa Efek Indonesia (BEI) dari periode 2018 sampai dengan 2021 yang berjumlah 71 perusahaan. Sampel dalam penelitian ini berjumlah 17 perusahaan yang dipilih menggunakan purposive sampling method . Data diperoleh sampel sebanyak 17 perusahaan dengan total sampel 68. Teknik  analisis yang digunakan adalah analisis regresi logistik dengan tingkat signifikansi 5%. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa (1) Audit Tenure berpengaruh signifikan positif terhadap Kualitas Audit, dan (2) Fee Audit tidak berpengaruh secara signifikan terhadap Kualitas Audit. Kata Kunci : Audit Tenure, Fee Audit, Kualitas Audit

## Abstract
This study was conducted to test the effect of Audit Tenure and Fee Audit variables on Audit Quality. This research is a quantitative study. The population is taken from mining sector companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  (IDX)  from  the period  2018  to  2021 which  amounted to  71  companies.  The  sample  in this  study  was  17  companies  selected using the purposive sampling method. Data obtained a sample of 17 companies with a total sample of 68. The analysis technique used is logistic regression analysis with a significance level of 5%. The results of this study show that (1) Audit Tenure has a significant positive effect on Audit Quality, and (2) Audit fee does not have a significant effect on Audit Quality. Keywords : Audit Tenure, Audit Fee, Audit Quality

## A. PENDAHULUAN
Profesi akuntan publik merupakan profesi yang sangat diperlukan untuk melakukan audit dan pemeriksaan laporan keuangan sebuah perusahaan. Secara spesifik, mereka bertugas untuk memeriksa apakah terjadi kesalahan atau tidak dalam laporan keuangan tersebut sesuai standar keuangan  Indonesia.  Pemeriksaan  ini  tidak  dimaksudkan  untuk  mencari  kesalahan  atau menemukan  kecurangan.  Pemeriksaan  atas  laporan  keuangan  dimaksudkan  untuk  menilai kewajaran  laporan  keuangan  berdasarkan  prinsip  akuntansi  yang  berlaku  umum.  Disinilah peran auditor yang independen dan bebas dari intervensi manapun (termasuk pihak perusahaan) sangat  diperlukan  untuk  dapat  mengungkap  fakta  yang  sebenarnya  terkait  dengan  kondisi perusahaan klien (Sia, 2022; Sulfati, 2016).
Dalam menentukan kualitas audit memiliki tujuan agar dapat meningkatkan hasil kerja audit  pada  laporan  keuangan  kliennya  dalam  hal  pemeriksaan  apakah  terdapat  salah  saji material di dalamnya atau tidak. Fenomena pada perusahaan pertambangan yang menunjukkan adanya penurunan dalam kualitas audit yaitu pada kasus direksi PT. Timah Tbk. (TINS) yang diduga  melakukan  manipulasi  dalam  laporan  keuangannya  yang  dilakukan  dimana  laporan
keuangan  semester  1-2015  yang  menunjukkan  bahwa  kinerja  menunjukkan  nilai  positif. Padahal, pada semester 1-2015 laba operasi rugi sebesar Rp 59 milliar (Afrianto, 2016).
Menurut  Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) Standar Umum kedua dalam SA seksi  220  menyatakan  bahwa  “Dalam  semua  hal  yang  berhubungan  dengan  perikatan, independensi dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor”. Standar ini mengharuskan auditor  bersikap  independent,  artinya  tidak  mudah  dipengaruhi,  karena  ia  melaksanakan pekerjaannya  untuk  kepentingan  umum. Auditor  dituntut  untuk  senantiasa  mempertahankan sikap  mental  independen  di  dalam  melaksanakan  tugas  dan  tanggung  jawab  yang  diberikan (Mulyadi, 2002).
Harapan semua pihak baik pihak internal maupun eksternal perusahaan adalah laporan keuangan yang telah diaudit oleh kantor akuntan publik layak dipercaya kualitasnya sehingga mereka  dapat  mengambil  keputusan  yang  tepat (Sulfati,  2016).  Namun  fenomena  lain  yang terjadi pada beberapa perusahaan, oleh auditor telah melakukan audit terus menerus lebih dari enam tahun, kasus lain juga terjadi pada Akuntan Publik (AP) Kasner Sirumapea dari Kantor Akuntan Publik (KAP) Tanubrata, Sutanto, Fahmi, Bambang dan Rekan dimana melakukan kelalaian  dalam  pengaudit  laporan  keuangan  PT  Garuda  Indonesia  Tbk  pada  tahun  2018 (CNNIndonesia,  2019).  Dari  kasus  tersebut  sehingga  laporan  keuangan  audit  tersebut  tidak berkualitas  untuk  digunakan  dalam  pengambilan  keputusan  bagi  para  pemakai  laporan keuangan  tersebut,  Dari  beberapa  kasus  tersebut  juga  menteri  keuangan  telah  membekukan beberapa  izin  operasional  akuntan  Publik  yang  telah  melakukan  pelanggaran  kode  etik tersebut(Sulfati, 2016).
Dalam penelitian dahulu yang dilakukan oleh (Andriani & Nursiam, 2018; Wardani et al., 2022) meneliti faktor yang mempengaruhi kualitas audit yaitu fee audit dan audit tenure. Audit fee adalah honorarium yang dibebankan oleh akuntan publik kepada perusahaan auditee atas jasa audit yang dilakukan  akuntan  publik terhadap  laporan  keuangan.  Penetapan  biaya  audit yang  dilakukan  oleh  KAP berdasarkan  perhitungan  dari  biaya  pokok  pemeriksaan  yang terdiri  dari  biaya  langsung  dan  tidak langsung. Biaya langsung terdiri dari biaya tenaga yaitu manager,  supervisor ,  auditor  junior  dan  auditor  senior.    Sedangkan    biaya    tidak    langsung seperti    biaya    percetakan,    biaya    penyusunan    komputer,    gedung  dan    asuransi.    Setelah dilakukan  perhitungan  biaya  pokok  pemeriksaan  maka  akan  dilakukan  tawar menawar antar  klien  yang  bersangkutan  dengan kantor  akuntan  publik.  Terdapat  beberapa  faktor yang mempengaruhi  besar  kecilnya audit fe e yaitu  besar  kecilnya auditee,  Lokasi  Kantor Akuntan  Publik (KAP), dan Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP) (Kurniati et al., 2021).
Berdasarkan  permasalahan  yang  telah  dipaparkan  diatas  maka  dalam  penelitian  akan dijelaskan pengaruh audit tenure dan fee audit terhadap kualitas audit. Hal ini dilakukan untuk mengetahui apakah peran auditor berpengaruh dengan audit tenure dan fee audit dalam suatu KAP sangat besar dalam menjamin kualitas audit. Hal ini juga dapat membantu masyarakat dan pemerintah  serta  pihak  yang  berkepentingan  lainnya  untuk  mendapatkan  informasi  laporan keuangan dari perusahaan-perusahaan yang telah diaudit.

## B. LANDASAN TEORI

## Teori Keagenan (Agency Theory)
Teori  keagenan  yang  menggambarkan  hubungan  kontraktual  antara  agen  dengan principal akan  mengakibatkan  adanya  pendelegasian  wewenang  dari principal kepada  agen (Panjaitan  &  Chariri,  2014).  Menurut  (Jensen  &  Meckling,  1976)  hubungan  agensi didefinisikan sebagai perjanjian di mana satu atau lebih prinsipal mempekerjakan orang lain (agen)  untuk  melakukan  layanan  atas  nama  mereka.  Tujuan  utama  teori  keagenan  adalah menjawab  masalah  keagenan  yang    terjadi    disebabkan    karena    pihak-pihak    yang    saling bekerja  sama  memiliki  tujuan  berbeda (Panjaitan & Chariri, 2014).
Teori keagenan berfungsi untuk menganalisa dan menemukan solusi bagi masalah yang terdapat dalam hubungan keagenan antara manajemen dan pemegang saham. Salah satu cara untuk  mengatasi  moral  hazard  adalah  meminta  auditor    memeriksa  apa  yang  dilakukan manajemen dalam lingkungan keagenan,  peran pihak ketiga yang independen, yaitu auditor independen  yang  bertindak  sebagai  perantara  antara  prinsipal  dan  agen.  Pihak  ketiga  ini memantau tindakan manajer sebagai agen dan memastikan bahwa agen telah bertindak untuk kepentingan prinsipal (Wardani et al., 2022).

## Audit Tenure
Audit  tenure adalah  periode  waktu  perikatan  antara  auditor  dengan  klien  yang  diukur dengan jumlah tahun. Audit tenure  dikaitkan   dengan   keahlian   auditor   yang   dimiliki. Auditor   dapat memperoleh pemahaman yang lebih baik dari proses bisnis klien, dan risiko. Selain itu audit tenure terkait dengan kewaspadaan terhadap keakraban auditor dengan klien.
Kedua, audit tenure dapat menciptakan insentif ekonomi bagi auditor sehingga menjadi kurang mandiri.  Adanya  hubungan  antara  auditor  dan  klien  dalam  jangka  waktu  yang  lama dikhawatirkan  akan  menimbulkan  hilangnya  independensi  auditor.  Hilangnya  independensi dapat  dilihat  dari  semakin  sulitnya  auditor  untuk  memberikan  opini audit  going  concern (Hasanah & Putri, 2018).
Hubungan  yang  lama  antara  auditor  dengan  kliennya  berpotensi  untuk  menciptakan kedekatan  antara  mereka  cukup  untuk  menghalangi  independensi  auditor  dan  mengurangi kualitas audit. Ada pandangan yang berbeda mengenai dampak dari lamanya hubungan antara klien dengan auditor. Pihak-pihak yang tidak setuju dengan ketentuan rotasi wajib berpendapat bahwa  pembatasan  hubungan  jangka  panjang  antara  auditor  dan  manajer  akan  menurunkan independensi auditor. Selain itu,  ketentuan  ini  akan  menimbulkan switching  cost yang  besar dan  menurunkan  kualitas  audit.
Di    Indonesia    ketentuan    terkait audit    tenure telah    diatur    dalam    PMK    nomor 17/PMK.01/2008 yang  mengatur  masa  perikatan  KAP  dari  lima  tahun  buku  berturut-turut menjadi  enam  tahun  buku berturut-turut  dan  untuk  Akuntan  Publik  masih  sama yaitu  tiga tahun  berturut-turut.  Dengan dikeluarkannya  keputusan  ini  diharapkan  dapat  mencegah terjadinya kecurangan  yang  diakibatkan karena adanya kedekatan antara auditor dengan klien (Karno et al., 2022).

## Fee Audit
Fee audit adalah  imbalan dalam bentuk uang atau bentuk lainnya yang  diberikan  kepada atau diterima dari klien atau pihak lain untuk memperoleh perikatan dari klien atau pihak lain. Fee  audit ditetapkan  ketika  sudah  terjadi  kontrak  antara  auditor  dengan  klien  berdasarkan kesepakatan  dan  biasanya  ditentukan  sebelum  memulai  proses  audit  (Agustini  &  Lestari Siregar, 2020).
Penetapan audit  fee tidak  kalah  penting  didalam  penerimaan  penugasan,  auditor  tentu bekerja untuk memperoleh penghasilan yang memadai. Besaran fee audit yang akan diterima auditor diduga berpengaruh terhadap kualitas audit. Oleh sebab itu, penentuan fee audit perlu disepakati antara klien dengan auditor, supaya tidak terjadi perang tarif yang dapat merusak kredibilitas akuntan publik (Hestanto, n.d.).
Besarnya fee audit tidak memiliki angka pasti, berdasarkan peraturan yang dikeluarkan oleh IAI besarnya fee bervariasi dan berbeda-beda besarnya fee audit tergantung dari kebutuhan klien, risiko penugasan dan tanggung jawab, kompleksitas jasa yang diberikan, tingkat keahlian yang diperlukan untuk melaksanakan jasa tersebut, waktu yang diperlukan dalam pelaksanaan audit,  struktur  biaya  Kantor  Akunan  Publik  yang  bersangkutan  dan  perimbangan  profesi lainnya, namun dalam menentukan besarnya fee audit tidak diperkenankan menawarkan jasa audit kepada klien dengan fee yang dapat merusak citra profesi aditor (BAK UII, 2020).
Faktor-faktor yang diperkirakan akan mempunyai pengaruh terhadap penetapan fee audit eksternal  adalah  internal  audit,  struktur corporate  governance ,  karakteristik  auditor  (KAP), ukuran perusahaan, dan keberadaan anak perusahaan (Nugrahani & Sabeni, 2013).

## Kualitas Audit
Kualitas audit merupakan faktor fundamental bagi pengguna informasi keuangan untuk meningkatkan kredibilitas laporan keuangan(Mgbame et al., 2012). Menurut (DeAngelo, 1981) kualitas audit berarti bahwa auditor mendeteksi ketidakberesan atau kecurangan dalam laporan keuangan  kliennya  dan  menyadari  adanya  kelalaian  pelaporan,  kesalahan  material  dan ketidaksesuaian.
Kualitas audit yang baik dihasilkan oleh auditor yang memegang teguh independensi dan memiliki kompetensi. Hal ini sesuai dengan pernyataan AAA Financial Accounting Standard Committee (2000)  yang  menyatakan  bahwa  kualitas  audit  ditentukan  pada  dua  hal,  yaitu kompetensi dan independensi. Penerapan kedua aspek ini sangat memengaruhi kualitas audit karena berkaitan dengan sikap auditor yang diambil ketika membuat suatu keputusan mengenai audit(Indriani & Hariadi, 2020).
Kualitas  audit  memberikan  jaminan  bahwa  tidak  terdapat  salah  saji  material  atau kecurangan-kecurangan  dalam  laporan  audit  (Solatiyah,  2014).  Kualitas  audit  adalah kemungkinan auditor untuk menemukan dan mengungkapkan kesalahan atau pelanggaran yang bersifat  material  dalam  Laporan  Keuangan.  Kualitas  audit  yang  tinggi  adalah  ketika  auditor mengungkapkan  kejadian  yang  sebenarnya  dari  Laporan  Keuangan  mengenai  hal-hal  yang memang tidak seharusnya terdapat  pada  Laporan  Keuangan, sehingga menghasilkan  laporan keuangan audit yang mencerminkan keadaan sebenarnya tanpa adanya salah saji material atau kecurangan lainnya (Hestanto, n.d.).
Laporan keuangan yang telah diaudit diharapkan adalah laporan yang berisikan informasi yang berkualitas yang mencerminkan keadaan sebenarnya, sehingga akhirnya digunakan untuk pengambilan keputusan perusahaan. Untuk menghasilkan informasi seperti itu, perlu dilakukan pemeriksaan  yang  berkualitas  pula,  atau  dengan  kata  lain,  informasi  yang  berkualitas  dapat ditingkatkan dengan meningkatkan kualitas audit (Hestanto, n.d.).

## Rumusan Hipotesis
1. H1 = Terdapat pengaruh Audit Tenure (X1) terhadap Kualitas Audit (Y)
2. H2 = Terdapat pengaruh Fee Audit (X2) terhadap Kualitas Audit (Y)

## C. METODE PENELITIAN

## Jenis dan Sumber Data
Berdasarkan  jenis  data  yang  digunakan,  penelitian  ini  termasuk  penelitian  kuantitatif karena menggunakan data berupa angka dengan sumber data sekunder dari  laporan tahunan yang  diterbitkan  perusahaan.  Adapun  data  terkait  laporan  tahunan  perusahaan  didapatkan dengan mengakses www.idx.co.id dan website resmi perusahaan.

## Populasi dan Sampel
Populasi  pada  penelitian  ini  adalah  perusahaan  sektor  Pertambangan  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  dari  periode  2018  sampai  dengan  2021.  Pada  penelitian  ini penentuan sampel penelitian menggunakan purposive sampling method yang memiliki kriteria sebagai berikut:
Tabel 1. Kriteria Sampel No. Kriteria Jumlah Perusahaan 1 Perusahaan  yang  tidak  terdaftar  di  BEI  selama  periode  2018  sampai dengan 2021 3 2 Perusahaan  yang  terdaftar  di  BEI  memiliki  data  yang  tidak  lengkap selama periode 2018 sampai dengan 2021 17 3 Perusahaan yang tidak menyediakan laporan keuangan dalam bentuk mata uang rupiah selama periode 2018 sampai dengan 2021 34 Sampel selama pengamatan periode 2018 – 2021 (17 x 4 tahun) 68
Berdasarkan hasil dari pengambilan sampel, diperoleh sampel sebanyak 17 perusahaan untuk periode 2018-2021.

## Metode Analisis
Penelitian ini menggunakan model analisis regresi logistik dengan menggunakan model penelitian sebagai berikut:
Keterangan:
Ln ( p (kualitas) 1−p (kualitas) ) : Kualitas Audit
β : Koefisien variabel TENURE : Audit Tenure LN_FEE : Logaritma Natural dari Fee Audit ε : Residual of error

## D. HASIL DAN PEMBAHASAN
HASIL PENELITIAN
Ln ( 𝐩 (𝐤𝐮𝐚𝐥𝐢𝐭𝐚𝐬)
𝟏−𝐩 (𝐤𝐮𝐚𝐥𝐢𝐭𝐚𝐬) ) = β 0 + β 1 TENURE + β 2 LN_FEE + ε

## Statistik Deskriptif
Tabel 2. Hasil Analisis Deskriptif Descriptive Statistics N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation Kualitas Audit 68 0 1 .12 .325 Audit Tenure 68 1 4 1.96 .999 Fee Audit 68 19 25 21.63 1.465 Valid N (listwise) 68

## Sumber:Output SPSS
Berdasarkan tabel  2 menunjukkan bahwa kualitas audit pada 68 sampel memiliki nilai rata-rata  sebesar  0,12  dan  nilai  standar  deviasi  sebesar  0,325.  Nilai  standar  deviasi  yang diperoleh  berada  di  atas  nilai  rata-rata  hal  ini  menandakan  bahwa  tingkat  variasi  data  dari kualitas audit besar. Kemudian, kualitas audit memperoleh nilai minimum sebesar 0 dan nilai maksimum sebesar 1.
Pada tabel 2 menunjukkan bahwa audit tenure pada seluruh data auditor Kantor Akuntan Publik (KAP) di perusahaan pertambangan pada periode 2018-2021 memperoleh nilai rata-rata sebesar 1,96. Pada audit tenure memperoleh nilai standar deviasi sebesar 0,999. Dengan nilai standar deviasi  yang berada di  bawah rata-rata menandakan bahwa tingkat  variasi  data audit tenure kecil atau homogen. Kemudian, audit tenure memperoleh nilai minimum sebesar 1 yang menunjukkan bahwa perusahaan telah mengganti KAP pada saat masa perikatan masih berjalan selama 1 tahun. Hal ini dapat dikarenakan perusahaan tidak puas dengan kualitas kinerja KAP atau  pilihan  yang  telah  dibuat  oleh  perusahaan  untuk  mengakhiri  masa  perikatan  pada  saat kualitas yang diharapkan tidak tercapai. Dan nilai maksimum sebesar 4 dimana menunjukkan bahwa terdapat perusahaan yang menggunakan KAP yang sama dalam kurung waktu 4 tahun hal ini dikarenakan perusahaan merasa puas dengan kualitas kinerja KAP yang sesuai dengan diharapkan  oleh  perusahaan  dan  KAP  mampu  memahami  dengan  baik  terkait  kondisi perusahaan.
Selanjutnya  tabel  2  menunjukkan  bahwa fee  audit pada  seluruh  data  di  perusahaan pertambangan pada periode 2018-2021 memperoleh nilai rata-rata sebesar 21,63. Pada fee audit memperoleh nilai standar deviasi  sebesar 1,465. Dengan nilai standar deviasi  yang berada di bawah  rata-rata  menandakan  bahwa  tingkat  variasi  data fee  audit kecil  atau  homogen. Kemudian, fee  audit memperoleh  nilai  minimum  sebesar  19  dengan  nilai  Rp  108.992.000 terdapat pada PT. Perdana Karya Perkasa Tbk. (PKPK) pada tahun 2018 yang dimana diaudit oleh  KAP Non-Big  Four .  Dan  nilai  maksimum  yang  diperoleh  sebesar  25  dengan  nilai  Rp 53.125.508.000  terdapat  pada  PT.  AKR  Corporindo  Tbk.  (AKRA)  pada  tahun  2019  yang dimana diaudit oleh KAP Big Four . Berdasarkan hasil analisis deskriptif tersebut menunjukkan
bahwa auditor KAP Big Four memiliki tingkat fee audit yang lebih tinggi dibandingkan dengan auditor KAP Non-Big Four . Dimana perusahaan sektor pertambangan yang besar lebih memilih untuk membayar biaya yang lebih besar dengan alasan agar dapat menghasilkan laporan audit yang  berkualitas  dan  mampu  meningkatkan  kredibilitas  dari  laporan  keuangan  tahunan  pada perusahaan tersebut.

## Uji Multikolinearitas
Tabel 3. Hasil Uji Multikolinearitas Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Toleranc e VIF 1 (Constant) .449 .565 .795  .429 Audit Tenure .108 .038 .334 2.878  .005 .998 1.002 Fee Audit -.025 .026 -.113 -.978  .332 .998 1.002 a. Dependent Variable: Kualitas Audit
Sumber: Output SPSS
Tabel 3 menunjukkan variable independent audit tenure (X1) memiliki nilai VIF sebesar 1,002  dan  nilai tolerance sebesar  0,998.  Kemudian,  variable  independent fee  audit (X2) memiliki nilai VIF sebesar 1,002 dan nilai tolerance sebesar 0,998. Hal ini menunjukkan bahwa seluruh variable independent mempunyai nilai VIF hitung ≤ 10 dan nilai tolerance ≥ 0,10. Dari hasil  uji  tersebut  dapat  diambil  kesimpulan  bahwa  seluruh  variable  independent  tidak mengalami  peristiwa  multikolinearitas  atau  seluruh  variable  independent  tidak  memiliki keterkaitan antara satu dengan yang lain.

## Uji Keseluruhan Model
Tabel 4. Hasil -2 Log Likelihood block number=0
Iteration History a,b,c Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant Step 0 1 51,142 -1,529 2 49,299 -1,942 3 49,261 -2,013 4 49,261 -2,015 5 49,261 -2,015 Sumber: Output SPSS
Tabel 5. Hasil -2 Log Likelihood block number=1
Iteration History a,b,c,d Iteration Coefficients
-2 Log likelihood Constant  Audit Tenure  Fee Audit Step 1 1 46,193 -,203 ,434 -,101 2 41,684 ,235 ,789 -,180 3 41,158 ,333 ,974 -,214 4 41,144 ,319 1,011 -,219 5 41,144 ,318 1,012 -,219 6 41,144 ,318 1,012 -,219 Sumber: Output SPSS
Pada tabel 4 menunjukkan bahwa angka awal -2 Log Likelihood Block Number = 0 adalah 51,142 sedangkan pada tabel 4 angka -2 Log Likelihood Block Number = 1 adalah 41,144. Dari model tersebut dapat dilihat bahwa overall model fit pada -2 Log Likelihood Block Number = 0 menunjukkan adanya penurunan pada -2 Log Likelihood Block Number = 1 sebesar 9,998.
Tabel 6. Hasil Omnibus Test of Model Coefficients
Omnibus Tests of Model Coefficients Chi-square df Sig. Step 1 Step 8,116 2 ,017 Block 8,116 2 ,017 Model 8,116 2 ,017 Sumber: Output SPSS
Tabel  6  menunjukkan  bahwa  nilai  penurunan -2  log  likelihood adalah  sebesar  8,116 dengan signifikasi sebesar 0,017 (<0,05). Nilai Chi square tabel dapat dihitung menggunakan Microsoft  excel dengan  rumus  =CHIINV  (0,05;  jumlah  variabel  independen).  Dari  hasil perhitungan  tersebut  didapatkan  nilai Chi  square tabel  sebesar  5,991.  Hal  ini  menunjukkan bahwa terdapat nilai penurunan -2 log likelihood lebih besar dibandingkan dengan nilai tabel Chi square (8,116>5,991). Nilai signifikasi sudah memenuhi syarat (0,017 < 0,05) yang artinya penambahan  variable audit  tenure,  fee  audit kedalam  model  mampu  memperbaiki  model fit sehingga layak untuk bisa diinterpretasikan.

## Uji Kelayakan Model
Tabel 7. Hasil Hosmer and Lemeshow Test Hosmer and Lemeshow Test Step Chi-square df Sig. 1 5,896 7 ,552

## Sumber: Output SPSS
Pada tabel 7 menunjukkan bahwa pada nilai statistic Hosmer and Lemeshow Test adalah sebesar  5,896  dengan  nilai  probabilitas  signifikasi  0,552  yang  dimana  nilai  tersebut  berada diatas 0,05. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa untuk model mampu memprediksi nilai observasinya atau dapat dikatakan model dapat diterima karena cocok dengan data observasi yang telah dilakukan. Sehingga, model ini dapat dipergunakan dalam analisis selanjutnya.

## Uji Koefisien Determinasi
Tabel 8. Hasil Nagelkerke R Square
Model Summary Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 41,144 a ,113 ,218 a. Estimation terminated at iteration number 6 because parameter estimates changed by less than ,001.
Sumber: Output SPSS
Tabel  8  diatas  menunjukkan  bahwa  nilai  statistik  pada Cox  &  Snell  R  Square menunjukkan nilai sebesar 0,113 dan Nagelkerke R Square menunjukkan nilai sebesar 0,218.
Hal  ini  artinya  variabilitas  pada  variable  dependen  yang  dapat  dijelaskan  oleh  variable independent  dalam  penelitian  ini  adalah  sebesar  21,8%.  Dimana  sisanya  sebesar  78,2% dijelaskan oleh variable independent lain diluar dari model penelitian ini, misalnya rotasi audit, ukuran perusahaan dan sebagainya.
Dapat dikatakan bahwa variasi independent dalam penelitian ini adalah audit tenure dan fee audit yang dimana mampu menjelaskan variasi variable dependen dalam penelitian ini yaitu kualitas audit dengan nilai sebesar 21,8%.

## Uji Matriks Klasifikasi
Tabel 9. Hasil Tabel Klasifikasi Classification Tabel a,b Observed Predicted Kualitas Audit Percentage Correct Tidak Ya Step 0  Kualitas Audit  Tidak 60 0 100,0 Ya 8 0 ,0 Overall Percentage 88,2 Sumber: Output SPSS Uji Signifikasi Regresi Logistik Tabel 10. Uji Wald Variables in the Equation B S.E. Wald df Sig. Exp(B) Step 1 a Audit Tenure 1,012 ,411 6,063 1 ,014 2,752 Fee Audit -,219 ,253 ,750 1 ,386 ,803 Constant ,318 5,529 ,003 1 ,954 1,375

## Sumber: Output SPSS
Pada tabel 10 menunjukkan hasil dari regresi logistik variable audit tenure memiliki nilai koefisien regresi positif sebesar 1,012 dan nilai wald sebesar 6,063 > 3,841 nilai Chi square tabel. Tingkat signifikasi sebesar 0,014 yang dimana nilai tersebut lebih kecil dari 0,05. Dengan demikian,  H 1 dapat  diterima  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa audit  tenure berpengaruh signifikan positif terhadap kualitas audit.
Pada variable fee audit memiliki nilai koefisien regresi negative sebesar -0,219 dan nilai wald sebesar  0,750  <  3,841  nilai Chi  square tabel.  Tingkat  signifikasi  sebesar  0,386  yang
artinya lebih besar  daripada 0,05. Dengan demikian H 2 ditolak, sehingga dapat  disimpulkan bahwa fee audit tidak berpengaruh secara signifikan terhadap kualitas audit.

## Model Regresi Logistik
Pada tabel 10 menunjukkan hasil model regresi yang terbentuk dari hasil tersebut maka diperoleh hubungan antara masing-masing variable independent yaitu audit tenure dan fee audit dengan variable dependen kualitas audit yang dapat dijelaskan menggunakan nilai Exp (B) dan B. Arti dari masing-masing variable baik dependen ataupun independent terlihat pada tabel 9 dan memiliki arti sebagai berikut:
Keterangan:
Ln ( p (kualitas) 1−p (kualitas) ) : Kualitas Audit
β : Koefisien variabel TENURE : Audit Tenure LN_FEE : Logaritma Natural dari Fee Audit ε : Residual of error
Berdasarkan persamaan regresi  logistik menunjukkan bahwa nilai  variable kecurangan sebesar  0,318  artinya  jika audit  tenure dan fee  audit bernilai  konstan,  maka  kemungkinan kualitas  audit  yang  dihasilkan  KAP  baik Big  Four atau Non-Big  Four akan  mengalami penurunan sebesar 0,318.
Variable audit tenure memiliki nilai  Exp (B) sebesar 2,752 dan nilai  B  sebesar  1,012. Nilai B menunjukkan Pengaruh positif yaitu sebesar 1,012. Nilai koefisien tersebut berarti jika audit  tenure bertambah  satu  satuan  dengan  asumsi  variable  independent  lainnya  bernilai konstan, maka kemungkinan kualitas audit yang dihasilkan KAP Big Four dan Non-Big Four akan mengalami kenaikan dengan faktor sebesar 2,752. Jadi, semakin lama masa perikatan yang terjalin  antara  KAP  dengan  klien,  maka  perusahaan  akan  lebih  cenderung  menghasilkan kualitas audit dari KAP Big Four .
Selanjutnya, variabel fee audit memiliki nilai Exp (B) sebesar 0,803 dan nilai B sebesar - 0,219.  Nilai  B  menunjukkan Pengaruh  negatif  yaitu  sebesar  -0,219.  Nilai  koefisien  tersebut memiliki  arti  bahwa fee  audit bertambah  satu  satuan  dengan  asumsi  variable  independent lainnya bernilai konstan, sehingga kualitas audit yang akan dihasilkan KAP Big Four dan Non- Big Four akan mengalami penurunan dengan faktor sebesar 0,803. Sehingga, semakin rendah
Ln ( 𝐩 (𝐤𝐮𝐚𝐥𝐢𝐭𝐚𝐬) 𝟏−𝐩 (𝐤𝐮𝐚𝐥𝐢𝐭𝐚𝐬) ) = 0,318 + 1,012TENURE – 0,219LN_FEE + ε
Audit  fee yang  akan  diberikan  oleh  suatu  perusahaan,  maka  akan  cenderung  menghasilkan kualitas audit dari KAP Non-Big Four .

## Pembahasan

## Pengaruh Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit
Hasil  pengujian  hipotesis  menunjukkan  bahwa  audit  tenure  memiliki  nilai  koefisien regresi positif sebesar 1,012 dan nilai wald sebesar 6,063 lebih dari 3,841 nilai Chi square tabel serta memiliki tingkat signifikasi sebesar 0,014 yang artinya lebih kecil daripada 0,05. Dengan demikian,  H 1 dapat  diterima  dan  menunjukkan audit  tenure berpengaruh  signifikan  positif terhadap  kualitas  audit.  Hasil  ini  mendukung  teori  bahwa  semakin  lama  audit  tenure  dapat meningkatkan kompetensi auditor, yang mana sebagai auditor dapat mendasarkan keputusan audit  pada  pengetahuan  terhadap  perusahaan  klien  yang  luas  dimana  telah  berkembang  dari waktu  ke  waktu.  Penelitian  ini  bertolak  belakang  dengan  penelitian  yang  dilakukan  (Laili, 2021)  yang  menunjukkan  bahwa  audit  tenure  berpengaruh  negatif  terhadap  kualitas  audit. Selain  itu  penelitian  ini  juga  bertolak  belakang  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Fauziyyah  &  Praptiningsih,  2020)  yang  menunjukkan  bahwa  audit  tenure  tidak  memiliki pengaruh  pada  kualitas  audit.  Selain  itu  pada  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Yakin,  2020) menujukkan bahwa audit tenure tidak signifikan terhadap kualitas audit dimana penelitian yang dilakukan menunjukkan bahwa lama atau tidaknya suatu perikatan audit tidak mempengaruhi kualitas audit yang diberikan auditor terhadap auditee .

## Pengaruh Fee Audit Terhadap Kualitas Audit
Hasil pengujian hipotesis menujukkan bahwa fee audit memiliki nilai koefisien regresi negative sebesar  -0,219 dan nilai wald sebesar 0,750  lebih kecil dari 3,841 nilai Chi  square tabel serta memiliki tingkat signifikasi sebesar 0,386 yang artinya lebih besar daripada 0,05. Dengan demikian H 2 ditolak dan menunjukkan fee audit tidak berpengaruh secara signifikan terhadap  kualitas  audit.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  auditor  KAP Big  Four memiliki tingkat fee audit yang lebih tinggi dibandingkan dengan auditor KAP Non-Big Four . Dimana  perusahaan  sektor  pertambangan  yang  besar  lebih  memilih  untuk  membayar  biaya yang  lebih  besar  dengan  alasan  agar  dapat  menghasilkan  laporan  audit  yang  berkualitas  dan mampu  meningkatkan  kredibilitas  dari  laporan  keuangan  tahunan  pada  perusahaan  tersebut. Pada  hasil  ini  bertolak  belakang  oleh  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Fauziyyah  & Praptiningsih, 2020) yang menunjukkan bahwa Audit fee berpengaruh signifikan positif pada kualitas audit. Penelitian ini juga bertolak belakang dengan penelitian yang dilakukan (Laili, 2021) yang menunjukkan bahwa fee audit berpengaruh positif pada kualitas audit. Selain itu penelitian ini didukung oleh penelitian yang dilakukan oleh (Yakin, 2020) yang  menujukkan
bahwa  fee  audit  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit  karena  auditor  bekerja sesuai dengan profesionalitas serta standar yang telah ditentukan.

## E. KESIMPULAN DAN SARAN
Berdasarkan  hasil  pengujian  dari  data  sampel  penelitian  yang  telah  dilakukan  pada perusahaan sektor Pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2018- 2021  dengan  menggunakan  model  regresi  logistik  maka  dapat  diambil  kesimpulan  sebagai berikut :
1. Hasil  uji  regresi  logisik  menunjukkan  bahwa  pada  variabel  audit  tenur  berpengaruh signifikan  (postif)  pada  kualitas  audit,  yang  mana  sebagai  auditor  dapat  mendasarkan keputusan  audit  pada  pengetahuan  terhadap  perusahaan  klien  yang  luas  dan  telah berkembang dari waktu ke waktu.
2. Hasil uji regresi  logisik menunjukkan bahwa variabel  fee audit tidak memiliki pengaruh secara signifikan terhadap kualitas audit. Dapat  disimpulkan penelitian ini menunjukkan bahwa auditor KAP Big Four memiliki tingkat fee audit yang lebih  tinggi  dibandingkan dengan auditor KAP Non-Big Four . Dimana perusahaan sektor pertambangan yang besar lebih  memilih  untuk  membayar  biaya  yang  lebih  besar  dengan  alasan  agar  dapat menghasilkan  laporan  audit  yang  berkualitas  dan  mampu  meningkatkan  kredibilitas  dari laporan  keuangan  tahunan.  Diharapkan  meskipunfee  audit  memiliki  pengaruh  atau  tidak terhadap kualitas audit, hasil kualitas audit yang ada di  perusahaan sektor pertambangan tersebut tetap baik.

## DAFTAR PUSTAKA
Afrianto,  D.  (2016,  January  27). Direksi  Timah  Dituding  Manipulasi  Laporan  Keuangan .  Okezone. https://economy.okezone.com/read/2016/01/27/278/1298264/direksi-timah-dituding-manipulasi- laporan-keuangan
Agustini, T., & Lestari Siregar, D. (2020). Pengaruh Fee Audit, Audit Tenure Dan Rotasi Audit Terhadap Kualitas Audit Di Bursa Efek Indonesia. EMBA , 8 (1), 637–646.
Andriani,  N., &  Nursiam,  N.  (2018).  Pengaruh Fee Audit, Audit Tenure,  Rotasi Audit  Dan  Reputasi Auditor Terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2013-2015). Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 3 (1), 29–39. https://doi.org/10.23917/REAKSI.V3I1.5559
BAK UII. (2020, July 23). Ternyata Fee Audit Berpengaruh Terhadap Kualitas Audit Loooh ! BAKUII. https://bakuii.com/article-item/47
CNNIndonesia. (2019, June 28). Kemenkeu Beberkan Tiga Kelalaian Auditor Garuda Indonesia . CNN Indonesia. https://www.cnnindonesia.com/ekonomi/20190628124946-92-407304/kemenkeu- beberkan-tiga-kelalaian-auditor-garuda-indonesia
DeAngelo,  L.  E.  (1981). Auditor  independence,  ‘low  balling’,  and  disclosure  regulation. Journal  of Accounting and Economics , 3 (2), 113–127. https://doi.org/10.1016/0165-4101(81)90009-4
Fauziyyah, Z. I., & Praptiningsih. (2020). Pengaruh Audit Fee,Audit Tenure,Dan Rotasi Audit Terhadap Kualitas Audit. Monex: Journal of Accounting Research , 9 (1), 1–17.
https://doi.org/10.30591/MONEX.V9I1.1232
Hasanah, A. N., & Putri, M. S. (2018). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit. JAK (Jurnal Akuntansi) Kajian Ilmiah Akuntansi , 5 (1), 11–21. https://doi.org/10.30656/JAK.V5I1.499
Hestanto.  (n.d.). Kualitas  Audit  dan  Fee  Audit .  Hestanto.  Retrieved  January  7,  2023,  from https://www.hestanto.web.id/kualitas-audit-dan-fee-audit/
Indriani,  N.,  &  Hariadi,  B.  (2020).  Pengaruh Audit  Tenure  Dan  Fee Audit  Terhadap  Kualitas Audit Dengan Ukuran Kap Sebagai Variabel Moderating. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Fakultas Ekonomi Dan Bisnis , 9 (2), 1–19.
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of the firm: Managerial behavior, agency costs and ownership structure.
Journal
of Financial Economics , 3 (4), 305–360. https://doi.org/10.1016/0304-405X(76)90026-X
Karno, A., Aulia, Panorama, M., & Rafli Aldiansya, M. (2022). Pengaruh Audit Tenure dan Rotasi Audit Terhadap  Kualitas Audit  The  Effect  of Audit  Tenure  and Audit  Rotation  on Audit  Quality  in Companies  Listed  on  the  Stock  Exchange. SINOMIKA  JOURNAL  |  VOLUME , 1 (1),  15–36. https://doi.org/10.54443/sinomika.v1i1.125
Kurniati, L., Yuliusman, & Yustien, R. (2021). The Influence Of Audit Fee And Audit Tenure On Audit Quality (Empire Study On Mining Companies Listed On The Indonesia Stock Exchange For 2015- 2018 Period) Pertambangan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2015-2018). Jambi Accounting Review (JAR) JAR , 2 (3), 353–364. https://online-journal.unja.ac.id/JAR/
Laili,  N.  I.  (2021).  Pengaruh  Fee Audit, Tenure Audit,  Rotasi Audit Terhadap  Kualitas Audit  dengan Komite Audit Sebagai Variabel  Moderasi  pada Perusahaan   Sektor  Keuangan  yang Terdaftar  di Bursa Efek Indonesia. Jurnal EBI , 3 (1), 32–37. https://doi.org/10.52061/EBI.V3I1.32
Mgbame, C. O., Eragbhe, E., & Osazuwa, N. P. (2012). Audit Partner Tenure and Audit Quality: An Empirical Analysis. European Journal of Business and Management Www.Iiste.Org ISSN , 4 (7). https://core.ac.uk/download/pdf/234624218.pdf
Mulyadi. (2002). Auditing (6th ed., Vol. 2). Salemba Empat.
Nugrahani,  N.  R.,  &  Sabeni,  A.  (2013).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Penetapan  Fee  Audit Eksternal  Pada  Perusahaan  Yang  Terdaftar  Di  BEI. DIPONEGORO  JOURNAL  OF ACCOUNTING , 2 (2), 1–11. http://ejournal-s1.undip.ac.id/index.php/accounting
Panjaitan,  C.  M.,  &  Chariri,  A.  (2014).  Pengaruh  Tenure,  Ukuran  KAP  Dan  Spesialisasi  Auditor Terhadap  Kualitas  Audit. DIPONEGORO  JOURNAL  OF  ACCOUNTING , 3 (3),  1–12. http://ejournal-s1.undip.ac.id/index.php/accounting
Sia,  V.  (2022, August  25). Akuntan  Publik:  Pengertian,  Tugas,  Jenis,  dan  Tips  Profesional .  Jurnal Entrepreneur. https://www.jurnal.id/id/blog/profesi-akuntan-publik/
Sulfati, A.  (2016).  Pengaruh  Fee  Dan  Tenure Audit  Terhadap  Kualitas Audit  Pada  Kantor Akuntan Publik. Publikasi Ilmiah UMS , 602–610. http://hdl.handle.net/11617/7299
Wardani, T. J., Bambang, & Waskito, I. (2022). Pengaruh Fee Audit, Audit Tenure, Dan Rotasi Audit Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia Tahun 2018-2020). Jurnal Risma , 2 (1), 112–124.
https://doi.org/10.29303/risma.v2i1.189
Yakin,  F.  E.  (2020). Pengaruh  Audit  Tenure,  Audit  Fee  Dan  Ukuran  Perusahaan  Klien  Terhadap Kualitas Audit . https://digilib.uinsa.ac.id/39368/3/Felisia%20Evieta%20Yakin_G02216007.pdf