Volume : 3 | Nomor 3 | November 2023 | E-ISSN : 2797-7161 | DOI: doi.org/jebma.v3n3.3135

## Penerapan Akuntansi Pertanggungjawaban Untuk Merealisasi Pendapatan Sebagai Alat Penilaian Kinerja Manajer
Penulis: Isna Ardila 1 Thalia Aisha Salsabila 2 Novi fadhila 3
Afiliasi: Program Studi Akuntansi Universitas Muhammadiyah Sumatera Utara 1 ,
Program Studi Akuntansi Universitas Muhammadiyah
Sumatera Utara 2 Program Studi
Akuntansi Universitas Muhammadiyah Sumatera Utara 3
Korespondensi: isnaardila@umsu.acid
Histori Naskah: Submit: 07-11-2023 Accepted: 08-11-2023 Published: 11-11-2023
Abstrak :  Tujuan  penelitian  ini  untuk  menganalisis  penerapan  akuntansi pertanggungjawaban dalam  merealisasi  pendapatan  sebagai  sebagai  alat menilai  kinerja  manajer  pada  PT.Perkebunan  Nusantara  III  Medan  dan untuk  mengetahui faktor-faktor  penyebab  terjadinya  selisih unfavorable anggaran  dan  realisasi  pendapatan.  Metode  penelitian  yang  digunakan adalah  metode  deskriptif,  jenis  data  yang  digunakan  adalah  sekunder, teknik  pengumpulan  data  yang  dilakukan  dengan  teknik  wawancara  dan penelitian  bertempat  di  PT.  Perkebunan  Nusantara  III  Medan.  Hasil penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  PT.Perkebunan  Nusantara  III  Medan telah  menyusun  anggaran  penjualan  perusahaan  dengan  baik,  yaitu menyusun  dengan  metode  pendekatan Bottom  Up yang  proses penyusunan  anggaran  melibatkan  semua  bagian  baik  bawahan  maupun atasan  serta  digunakannya  anggaran  sebagai  salah  satu  alat  penilaian kinerja  pusat  pertanggungjawaban.  Selain  itu,  penilaian  kinerja  pusat pendapatan  diukur  berdasarkan  selisih  antara  anggaran  dan  realisasinya, perusahaan  juga  menerapkan  sistem  memberi  hukuman  dan  memberi penghargaan  bagi  setiap  karyawan  yang  berkualitas  baik  maupun  tidak baik sesuai dengan hasil yang dicapai. Faktor- faktor yang menyebabkan selisih unfavorable adalah  tidak  tercapainya  produk  yang  akan  dijual, penurunan harga pasar, perubahan harga komoditas dan faktor alam.
Kata  kunci :  akuntansi  pertanggungjawaban,  kinerja  manajer,  pusat pendapatan

## Pendahuluan
Akuntansi  pertanggungjawaban  sebagai  sistem  akuntansi  yang  mengakui  berbagai  pusat tanggungjawab  pada  keseluruhan  organisasi,  dan  mencerminkan  rencana  serta  tindakan  setiap  pusat tanggungjawab  itu  dengan  menetapkan  penghasilan  dan  biaya  tertentu  bagi  perusahaan  yang  memiliki tanggungjawab  bersangkutan  (Rudianto,  2013).  Penilaian  kinerja  merupakan  suatu  proses  yang memungkinkan  organisasi  atau  perusahaan  mengetahui,  mengevaluasi,  mengukur  dan  menilai  kinerja anggotanya  secara  tepat  dan  akurat  (Bintoro  &  Daryanto,  2017).  Kegiatan  ini  sangat  terkait  dan berpengaruh  terhadap  keefektifan  pelaksanaan  aktivitas-aktivitas  dalam  perusahaan.  Hal  ini  disebabkan karena  fungsi  penilaian  kinerja  dapat  memberikan  informasi  penting  kepada  perusahaan  untuk memperbaiki keputusan dan menyediakan umpan balik kepada para manajer tentang kinerja mereka yang sesungguhnya.
Akuntansi pertanggungjawaban merupakan suatu sistem akuntansi yang disusun sedemikian rupa sehingga  pengumpulannya,  pelaporan  biaya  dan  penghasilan  yang  dilakukan  sesuai  dengan  bidang pertanggungjawaban  dalam  organisasi  yang  tujuannya  agar  dapat  diketahui  atas  penyimpangan  yang terjadi (Natalya et al., 2016). Kinerja manajer diukur dengan membandingkan realisasi dengan anggaran, pelaksanaan  anggaran  merupakan  penggunaan  sumber  daya  oleh  manajer  pusat  pertanggungjawaban
Volume : 3 | Nomor 3 | November 2023 | E-ISSN : 2797-7161 | DOI: doi.org/jebma.v3n3.3135
dalam mewujudkan sasaran yang ditetapkan dalam anggaran. Penggunaan sumber daya ini diukur dengan informasi  akuntansi  pertanggungjawaban,  yang  mencerminkan  ukuran  kinerja  manajer  pusat pertanggungjawaban  dalam  mencapai  sasaran  anggaran.  Akuntabilitas  merupakan  salah  satu  bentuk akuntansi yang digunakan oleh manajemen untuk mengevaluasi kinerjanya, manajemen harus melakukan fungsi yang disebut pengendalian. Pengendalian anggaran adalah  rencana yang dijelaskan secara formal dalam  bentuk  uang,  terperinci  untuk  mendapatkan  hasil  penggunaan  sumber  daya  organisasi  selama periode  waktu  tertentu.  Manajemen  membutuhkan  anggaran  untuk  melaksanakan  semua  kegiatannya, untuk  memastikan  sistematis    kegiatan,  dan  sekaligus  sebagai  ukuran  untuk  mengevaluasi  realisasi kegiatan  perusahaan.  Anggaran  merupakan   elemen  penting dari  proses  perencanaan dan  pengendalian, dimana semua kegiatan perusahaan dan pusat tanggung jawab direncanakan, sehingga kegiatan dilakukan sesuai dengan  rencana.
Kegiatan  penyusunan  anggaran  pendapatan  dan  laporan  realisasi  pendapatannya  merupakan salah  satu  alat  penilaian  kinerja  manajer  pendapatan  dalam  perusahaan  (Shiddiqi  &  Lambey,  2022). Dengan  melihat  laporan  pertanggungjawaban  yang  berisikan  biaya  yang  dianggarkan  dan  biaya terealisasi  kinerja  manajer dapat  diukur  dengan  efektif  dan  efisien. Realisasi  adalah  proses menjadikan nyata, perwujudan, pelaksanaan yang nyata dan proses yang harus diwujudkan untuk menjadi kenyataan serta  pelaksanaan  yang  nyata  agar  realisasi  dapat  sesuai  dengan  harapan  yang  diinginkan  (Mardiasmo, 2012).  Realisasi  sebagai  langkah  penting  dalam  setiap  perencanaan.  Bila  terjadi  penyelewengan  atau selisih  tidak  wajar  antara  rencana  dan  laporan  pertanggungjawaban,  maka  akan  lebih  mudah  untuk mengetahui  siapa  yang  bertanggungjawab  atas  selisih  yang  terjadi. Jika  dalam  laporan pertanggungjawaban antara anggaran dan realisasi telah sesuai dan dapat dipertanggungjawabkan, maka kinerja manajer baik manajer  unit  dan  general  manajer  dapat dikatakan  sudah  baik.  Jika  dalam laporan pertanggungjawaban  antara  anggaran  dan  realisasi  terdapat  selisih  yang  tidak  wajar  dan  tidak  dapat dipertanggungjawabkan, maka kinerja manajer dinilai tidak baik dan harus dilakukan evaluasi kembali.
Penilaian kinerja manajer menggunakan target sebagai salah satu alat evaluasi kinerjanya. Hal ini dilakukan dengan cara menghitung selisih antara realisasi dengan jumlah yang dianggarkan, dan kinerja akan dikatakan baik jika realisasi pendapatan melebihi jumlah yang dianggarkan, sebaliknya jika realisasi pendapatan  lebih  kecil  dari  jumlah  yang  dianggarkan  maka  kinerja  dinilai  tidak  baik.  Selisih  lebih realisasi pendapatan merupakan selisih yang diharapkan ( favorable ) sementara itu selisih kurang sebagai selisih yang tidak diharapkan ( unfavorable ) (Fitriaman et al., 2019).
PT.  Perkebunan  Nusantara  III  Medan    merupakan  perusahaan  yang  bergerak  pada  bidang perkebunan,  pengolahan,  dan  pemasaran  hasil  perkebunan.  Kegiatan  usaha  perseroan  mencakup  usaha budidaya dan pengolahan tanaman kelapa sawit dan karet dengan produk utamanya tanaman kelapa sawit dan  karet.  Penulis  hanya  berfokus  pada  produk  Karet.  Berdasarkan  informasi  yang  diperoleh,  anggaran dan  realisasi  pendapatan  karet  PT.Perkebunan  Nusantara  III  Medan  pada  tahun  2018,  2019,  2021  dan 2022  anggaran  yang  telah  disusun  oleh  manajer  pusat  pendapatan,  pada  PT.  Perkebunan  Nusantara  III Medan tidak mencapai target atau tidak terealisasikan. Sehingga terjadi selisih yang tidak menguntungkan (unfavorable). Selisih  anggaran  dapat  dikategorikan  menjadi  dua,  yaitu  selisih  menguntungkan (favourable) dan tidak menguntungkan (unfavorable) . Jika realisasi pendapatan lebih besar dari  anggaran pendapatan  hal  ini  dapat  dikatakan  menguntungkan (favorable) sebaliknya  jika  realisasi  pendapatannya lebih  kecil  dari  anggaran  pendapatannya  maka  hal  ini  dianggap  tidak  menguntungkan (unfavorable) (Nugraha,  2015) . Dari  selisih  yang  di  peroleh  akan  dilakukan  analisis  lebih  lanjut  untuk  mengetahui penyebab terjadinya selisih tersebut. Penyimpangan yang terjadi setelah dilakukan analisis dari target dan realisasi  akan  dapat  diketahui  apakah  penyimpangan  tersebut  bersifat  menguntungkan  atau  tidak menguntungkan bagi perusahaan.
Berdasarkan  uraian  permasalahan  di  PT.  Perkebunan  Nusantara  III  Medan    maka  tujuan  dari penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  dan  menganalisis  penerapan  akuntansi  pertanggungjawaban dalam  merealisasi  pendapatan  sebagai  alat  penilaian  kinerja  manajer  pusat  pendapatan dan  untuk mengetahui faktor-faktor penyebab selisih unfavorable .
Volume : 3 | Nomor 3 | November 2023 | E-ISSN : 2797-7161 | DOI: doi.org/jebma.v3n3.3135

## Studi Literatur

## Akuntansi Pertanggungjawaban
Akuntansi  pertanggungjawaban  adalah  kondisi  objektif  agar  perusahaan  dapat  melangsungkan hidup,  manajemen  harus  menentukan  sistem  pemberian  tanggung  jawab,  sistem  anggaran,  sistem pengukuran  kinerja,  dan  sistem  pemberi  imbalan  kepada  setiap  manajer  (Utari  &  Parsono,  2016). Manajer  bertanggung  jawab  atas  perbedaan  antara  anggaran  dan  realisasi  (Hansen  &  Mowen,  2012). Akuntansi pertanggungjawaban merupakan metode yang menghitung dan mengukur kinerja setiap pusat pertanggungjawaban  berdasarkan  informasi  yang  dibutuhkan  manajer  untuk  pekerjaan  pusat pertanggungjawabannya.  Sistem  ini  dibuat  untuk  memberikan  keleluasaan  kepada  para  manajer  untuk mengelola  bagian  organisasi  yang  dipimpinnya.  Perhitungan  pertanggungjawaban  tidak  hanya menunjukkan  jumlah  penyimpangan  yang terjadi,  tetapi  sangat  penting  untuk  memberikan  informasi tentang  bagaimana  para  pengelola pusat  pelaporan  melakukan  tugasnya.  Dengan  adanya  informasi  ini, diharapkan  dapat  mendorong  para  manajer  untuk  bekerja  lebih  efisien  dan  efektif  serta  menerapkan langkah- langkah perbaikan yang diperlukan untuk mencapai tujuan perusahaan, laba yang maksimal.
Akuntansi  pertanggungjawaban  sebagai  dasar  penyusunana  anggaran,  menilai  kinerja  manjer pusat pertanggungjawaban, sebagai dasar penyusunan anggaran, memotivasi maanjer, dipakai untuk lata memantau  efektifitas  program  pengelolaan  kegiatan  perusahaan  (Hutabarat,  2020). Akuntansi pertangungjawaban suatu model pengendalian dan evaluasi kinerja anak perusahaan, cabang,  atau  suatu devisi  yang  didasarkan  pada  wewenang  yang  diberikan.
Manfaat  penerapan  akuntansi  pertanggungjawaban  dalam  suatu  perusahaan  (Hansen  &  Mowen, 2012) adalah sebagai berikut :
1. Sebagai dasar penyusun anggaran.
Informasi  akuntansi  pertanggungjawaban  bermanfaat  untuk  memperjelas  peran  seorang  manajer dalam penyusuanan anggaran, seperti ditetapkan oleh siapa anggaran tersebut atau dari pihak mana yang  bertanggungjawab  atas  pemakaian  anggaran  dan  pelaksanaan  kegiatan  dalam  pencapaian tujuan  perusahaan,  serta  ditetapkan  sumber  daya  yang  disediakan  bagi  masing-masing  pemegang tanggungjawab.
2. Sebagai alat penilai kinerja manajer pusat pertanggungjawaban.
Penilaian  kinerja  merupakan  penilaian  atas  perilaku  manusia  dalam  melaksanakan  peran  yang mereka  miliki  dalam  organisasi.  Manajer  pusat  pertanggungjawaban  akan  diberi  wewenang  dalam menjalankan  tanggungjawab  dan  pencapaian  sasaran  yang  diberikan  oleh  manajemen  puncak. Manajer  harus  melaporkan  pertanggungjawaban  atas  kinerja  mereka  pada  akhir  periode.  Adanya tanggungjawab yang jelas, maka kinerja manajer akan lebih mudah dinilai.
3. Sebagai pemotivator manajer.
Akuntansi  pertanggungjawaban  digunakan  untuk  memotivasi  manajer  dalam  melakukan  tindakan koreksi  atas  penyinpangan  atau  prestasi  yang  tidak  memuaskan  di  dalam  departemen  masing- masing.  Dalam  akuntansi petanggungjawaban  digunakan  untuk  memotivator  manajer  yaitu  reward dan punishment.

## Penilaian Kinerja Pusat Pendapatan
Penilaian kinerja yang ideal adalah penilaian yang dilaksanakan oleh atasan langsung, penilaian yang dilaksanakan oleh diri sendiri, penilaian yang dilaksanakan oleh tim penilai khusus, dan penilaian yang dilaksanakan oleh pihak terkait seperti pelanggan, bawahan ataupun teman sekerja (Nugraha, 2015) . Manfaat  penilaian  kinerja  untuk  memberikan  pemahaman  mengenai  ukuran  yang  digunakan  untuk menilai kinerja manajemen, memberikan arah untuk mencapai target kinerja yang telah ditetapkan, untuk memantau  dan  mengevaluasi  pencapaian  kinerja  dan  menandingkannya  dengan  target  kinerja  serta melakukan  tindakan  koreksi  untuk  memperbaiki  kinerja  (Sari,  2018). Seorang  manajer  diharapkan mampu bertanggung jawab untuk memperhitungkan hasil kinerjanya dan kemudian pimpinan perusahaan
dapat  meninjau,  menganalisis  kinerja  yang  dihasilkan  oleh  pusat  akuntabilitas  dan  kinerja  dalam manajemen  adalah  upaya  untuk  memastikan  bahwa  tujuan  organisasi  secara  konsisten  dicapai  dengan cara yang sukses dan produktif . Pusat pendapatan bertujuan untuk memaksimumkan pendapatan. Kinerja keuangan  pusat  penjualan  dapat  diukur  berdasarkan  pendapatan  yang  diperoleh,  yaitu.  rasio  unit  yang terjual  dengan  harga  jual.  Penetapan  suatu  kesuksesan  pusat  pendapatan  bisa  dilakukan  dengan  cara melihat selisih antara realisasi pendapatan dengan anggaran pendapatan.
Untuk  pengukuran  kinerja  pusat  pendapatan,  seluruh  pendapatan,  baik  yang  berasal  dari transaksi  penjualan  produk  atau  jasa  kepada  pusat  pertanggungjawaban  lain  dalam  perusahaan,  dipakai sebagai  tolak  ukur  kinerja  manajer  pusat  pendapatan.  pengukuran  kinerja  merupakan  proses  penilaian tentang  kemajuan  pekerjaan  yang  dicapai oleh  seseorang  atau  sekelompok orang  dalam  suatu  organisasi sesuai dengan kewenangan dan tanggung jawab masing-masing dalam upaya mencapai tujuan organisasi. Untuk menilai kinerja, setiap pusat pertanggungjawaban dibutuhkan alat ukur kinerja yang akurat, maka dari itu, dapat diketahui jika terjadi penyimpangan dari sasaran yang telah ditentukan.

## Metode Penelitian
Penelitian ini menggunakan metode deskriptif. Subjek penelitian adalah PT Perkebunan Nusantara III  Medan.  Pengumpulan  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  menggunakan  Dokumentasi  yaitu mengumpulkan data berupa laporan penyusunan anggaran dan laporan realisasi anggaran perusahaan dan Wawancara  atau  tanya  jawab  dan  diskusi  secara   langsung  dengan  pihak  yang  berkompeten  dan berwenang untuk menggali informasi terkait akuntansi pertanggungjawaban.
Teknik  analisis  dalam  penelitian  ini  melalui  beberapa  tahapan  yaitu  mengumpulkan  data-data  terkait penyusunan anggaran, mewawancarai maanjer pusat pendapatan, menganalisis akuntansi pertanggungjawaban yang dilakukan terhadap penyusunan anggaran, menarik kesimpulan

## Hasil
Penyusunan  anggaran  penjualan  merupakan  hal  terpenting  bagi  para  manajer  pusat pertanggungjawaban  dalam  merencanakan  strategi  penjualan,  didalam  suatu  anggaran  yang  dibuat terdapat  informasi  mengenai  taksiran  penjualan  dan  total  harga  dari  seluruh  penjualan,  sehingga  dapat menaksir  jumlah  laba  yang  memungkin  di  realisasi.  Oleh  karena  itu,  perusahaan  dituntut  untuk  mampu menyusun  anggaran  penjualan  yang  mencerminkan  perolehan  laba  yang  realitis  dengan mempertimbangkan semua faktor, baik faktor internal maupun eksternal.

## Tabel 1. Data Anggaran Pendapatan dan Realisasi Karet Tahun 2018
Hasil yang Terjual Realisasi RKAP Selisih Lebih / Kurang Pendapatan Rp Rp Rp Penjualan Ekspor Bersih 441.650.110.297 334.622.231.000 107.027.879.297 Penjualan Lokal 397.334.253.786 580.058.001.000 (182.723.747.214) Jumlah Penjualan 838.984.364.083 914.680.232.000 (75.695.867.917) Harga Rata” Karet Per Kg 20.939,52 22.268,97 -1.329,45
Sumber : PT. Perkebunan Nusantara III Medan, data diolah 2023
Pada tahun 2018 perusahaan mengalami penyimpangan  yang tidak menguntungkan pertama kali, sebesar Rp. 75.695.867.917 selisih tersebut dikarenakan perusahaan belum benar-benar memaksimalkan kinerja agar memperoleh keuntungan yang lebih besar dan kondisi perubahan harga komoditas.
Berdasarkan  analisa  perbandingan  antara  anggaran  dan  realisasi  pendapatan  pada  PT.Perkebunan Nusantara  III  Medan  pada  tahun  2018  dapat  di  uraikan  faktor-faktor  yang  menyebabkan  terjadinya penyimpangan yakni:
a. Penjualan Ekspor Bersih
Realisasi  sebesar  Rp  441.650.110.297  dibandingkan  dengan  anggaran  (RKAP)  sebesar  Rp 334.622.231.000 berarti terjadi varians yang menguntungkan sebesar Rp 107.027.879.297 Hal ini terjadi karena tercapainya penjualan produk  karet disebabkan oleh naiknya jumlah penjualan .
b. Penjualan lokal
Realisasi  sebesar  Rp  397.334.253.786  di  bandingkan  dengan  Anggran  (RKAP)  sebesar  Rp 580.058.001.000  berarti  terjadi  varians  yang  tidak  menguntungkan  sebesar  Rp  182.723.747.214  dimana penjulan  lokal  yaitu  produk  karet  mengalami  penurunan  yang  disebabkan  oleh  faktor  alam  yang mengakibatkan  penjualan  lokal  menurun.  Sama  halnya  dengan  penjualan  ekspor  yang  mengalami penurunan penjualan lokal disebabkan oleh perubahan kurangnya pemasok dari pihak lain dan tingginya suatu harga yang mengakibatkan penjualan menurun.
c. Harga rata-rata karet per Kg
Pada  tahun  2018  terjadi  penurunan  harga  pasar  yakni    dari  Rp  20.939,52  menjadi  Rp  22.268,97 dengan selisih sebesar Rp 1.329,45 yang menyebabkan terjadinya selisih unfavorable .

## Tabel 2. Data Anggaran Pendapatan dan Realisasi Karet Tahun 2019
Hasil yang Terjual Realisasi RKAP Selisih Lebih / Kurang Pendapatan Rp Rp Rp Penjualan Ekspor Bersih 359.764.054.256 596.223.265.000 (236.459.210.735) Penjualan Lokal 440.551.848.649 231.553.917.000 208.997.931.649 Jumlah Penjualan 800.315.902.914 827.777.182.000 (27.461.279.086) Harga Rata” Karet Per Kg 21.695,01 19.876,49 1.818,52
Sumber : PT. Perkebunan Nusantara III Medan, data diolah 2023
Pada  tahun  2019  perusahaan  mengalami  penyimpangan  tidak  menguntungkan  kedua  kalinya diantara  5  periode  tersebut,  hanya  saja  selisih  tersebut  adalah  selisih  terminim  yaitu  sebesar Rp.27.461.279.086  diantara  5  tahun  lainnya.  Manajer  penjualan  dan  timnya  harus  mengambil  langkah yang lebih baik agar dapat memperoleh keuntungan yang lebih besar.
Berdasarkan  analisa  perbandingan  antara  anggaran  dan  realisasi  pendapatan  pada  PT.Perkebunan Nusantara  III  Medan  pada  tahun  2019  dapat  di  uraikan  faktor-faktor  yang  menyebabkan  terjadinya penyimpangan yakni:
a. Penjualan Ekspor Bersih
Realisasi  sebesar  Rp  359.764.054.256  dibandingkan  dengan  anggaran  (RKAP)  sebesar  Rp 596.223.265.000  berarti  terjadi  varians  yang  tidak  menguntungkan  sebesar  Rp  236.459.210.735  Hal  ini terjadi karena tidak tercapainya penjualan produk karet disebabkan oleh turunnya jumlah pembelian yang mengakibatakan  tingginya tingkat  persaingan harga dan  rendahnya  pasokan  karet  dari  pihak  ketiga  atau pemasok lain.
b. Penjualan lokal
Realisasi  sebesar  Rp  440.551.848.649  di  bandingkan  dengan  Anggran  (RKAP)  sebesar  Rp 231.553.917.000  berarti  terjadi  varians  yang    menguntungkan  sebesar  Rp  208.997.931.649  dimana penjulan  lokal  yaitu  produk  karet  mengalami  kenaikan    yang  di  sebab  kan  oleh  faktor  alam  yang mengakibatkan  penjualan  lokal  naik.  Berbeda  halnya  dengan  penjualan  ekspor  yang  mengalami penurunan penjualan lokal disebabkan oleh perubahan kurangnya pemasok dari pihak lain dan tingginya suatu  harga  yang  mengakibatkan  penjualan  menurun  dan  perubahan  iklim  yang  ekstrim  di  kebun  karet sehingga menyebabkan peningkatan suhu udara. Intensitas sinar matahari yang tidak menentu dan curah hujan.
c. Harga rata-rata karet per Kg
Pada  tahun  2019  terjadi  penurunan  harga  pasar  yakni    dari  Rp  21.695,01  menjadi  Rp  19.876,49 dengan selisih sebesar Rp 1.818,52 yang menyebabkan terjadinya selisih unfavorable .
Volume : 3 | Nomor 3 | November 2023 | E-ISSN : 2797-7161 | DOI: doi.org/jebma.v3n3.3135
Tabel 3. Data Anggaran Pendapatan dan Realisasi Karet Tahun 2020 Hasil yang Terjual Realisasi RKAP Selisih Lebih / Kurang Pendapatan Rp Rp Rp Penjualan Ekspor Bersih 396.298.225.066 283.788.820.000 112.509.405.066 Penjualan Lokal 401.276.537.106 453.378.116.000 (52.101.578.849) Jumlah Penjualan 797.547.762.172 737.166.936.000 60.407.826.172 Harga Rata” Karet Per Kg 21.109,84 19.569,76 1.540,08
Sumber : PT. Perkebunan Nusantara III Medan, data diolah 2023
Pada  tahun  2020  perusahaan  mengalami  selisih  menguntungkan  pertama  kalinya  pada  5  periode yang  penulis  teliti.  Selisih  menguntungkan  tersebut  sebesar  Rp.60.407.826.172  sehingga  secara  tidak langsung terjadi peningkatan kinerja manajer dalam usaha untuk memperoleh keuntungan.
Berdasarkan  analisa  perbandingan  antara  anggaran  dan  realisasi  pendapatan  pada  PT.Perkebunan Nusantara  III  Medan  pada  tahun  2020  dapat  di  uraikan  faktor-faktor  yang  menyebabkan  terjadinya penyimpangan yakni:
a. Penjualan Ekspor Bersih
Realisasi  sebesar  Rp  396.298.225.066  dibandingkan  dengan  anggaran  (RKAP)  sebesar  Rp 283.788.820.000 berarti terjadi varians yang menguntungkan sebesar Rp 112.509.405.066 Hal ini terjadi karena tercapainya penjualan produk  karet disebabkan oleh naiknya jumlah pembelian .
b. Penjualan lokal
Realisasi  sebesar  Rp  401.276.537.106  di  bandingkan  dengan  Anggran  (RKAP)  sebesar  Rp 453.378.116.000  berarti  terjadi  varians  yang  tidak  menguntungkan  sebesar  Rp  52.101.578.849  dimana penjulan lokal yaitu produk karet mengalami penurunan yang di sebab kan oleh faktor alam seperti hujan yang  mengakibatkan  penjualan  lokal  menurun.  Sama  halnya  dengan  penjualan  ekspor  yang  mengalami penurunan penjualan lokal disebabkan oleh perubahan kurangnya pemasok dari pihak lain dan tingginya suatu harga yang mengakibatkan penjualan menurun.
c. Harga rata-rata karet per Kg

## Tabel 4. Data Anggaran Pendapatan dan Realisasi Karet Tahun 2021
Hasil yang Terjual Realisasi RKAP Selisih Lebih / Kurang Pendapatan Rp Rp Rp Penjualan Ekspor Bersih 314.684.552.488 385.038.651.000 (70.354.098.512) Penjualan Lokal 612.877.095.238 607.435.221.000 5.441.874.238 Jumlah Penjualan 927.561.647.726 992.473.872.000 (64.912.224.274) Harga Rata” Karet Per Kg 27.870,75 25.994,41 1.876,34
Sumber : PT. Perkebunan Nusantara III Medan, data diolah 2023
Pada  tahun  2021  terjadi  penurunan  harga  pasar  yakni    dari  Rp  21.109,84  menjadi  Rp  19.569,76 dengan  selisih  sebesar  Rp  1.540,08  yang  menyebabkan  terjadinya  selisih unfavorable .Pada  tahun  2021 terjadi lagi penyimpangan tidak menguntungkan dengan selisih Rp.64.912.224.274 Selisih tersebut terjadi akibat tidak tercapainya produk dan penurunan harga pasar.
Berdasarkan  analisa  perbandingan  antara  anggaran  dan  realisasi  pendapatan  pada  PT.Perkebunan Nusantara  III  Medan  pada  tahun  2021  dapat  di  uraikan  faktor-faktor  yang  menyebabkan  terjadinya penyimpangan yakni:
a. Penjualan Ekspor Bersih
Realisasi  sebesar  Rp  314.684.552.488  dibandingkan  dengan  anggaran  (RKAP)  sebesar  Rp 385.038.651.000  berarti  terjadi  varians  yang  tidak  menguntungkan  sebesar  Rp  70.354.098.512  Hal  ini terjadi karena tidak tercapainya penjualan produk karet disebabkan oleh turunnya jumlah pembelian yang
mengakibatakan  tingginya tingkat  persaingan harga dan  rendahnya  pasokan  karet  dari  pihak  ketiga  atau pemasok lain.
b. Penjualan lokal
Realisasi  sebesar  Rp  612.877.095.238  di  bandingkan  dengan  Anggran  (RKAP)  sebesar  Rp 607.435.221.000 berarti terjadi varians yang  menguntungkan sebesar Rp 5.441.874.238 dimana penjulan lokal yaitu produk karet mengalami kenaikan  yang di sebab kan oleh faktor alam yang mengakibatkan penjualan  lokal  naik.  Berbeda  halnya  dengan  penjualan  ekspor  yang  mengalami  penurunan  penjualan lokal  disebabkan  oleh  perubahan  kurangnya  pemasok  dari  pihak  lain  dan  tingginya  suatu  harga  yang mengakibatkan penjualan menurun.
c. Harga rata-rata karet per Kg
Pada  tahun  2021  terjadi  penurunan  harga  pasar  yakni    dari  Rp  27.870,75  menjadi  Rp  25.994,41 dengan selisih sebesar Rp 1.876,34 yang menyebabkan terjadinya selisih unfavorable .
Tabel 5. Data Anggaran Pendapatan dan Realisasi Karet Tahun 2021
Hasil yang Terjual Realisasi RKAP Selisih Lebih / Kurang Pendapatan Rp Rp Rp Penjualan Ekspor Bersih 273.913.316.908 458.796.237.000 (184.882.920.092) Penjualan Lokal 541.358.740.906 552.075.623.000 (10.716.882.094) Jumlah Penjualan 815.272.057.814 1.010.871.860.000 (195.599.802.186) Harga Rata” Karet Per Kg 26.057,99 26.279,95 221,96
Sumber : PT. Perkebunan Nusantara III Medan, data diolah 2023
Pada  tahun  2022  kembali  terjadi  kenaikan  penyimpangan  tidak  menguntungkan  sebesar  Rp 195.599.802.186 selisih tersebut menjadi puncak selisih terbesar di antara tahun-tahun sebelumnya (2018- 2021),  sehingga  secara  kumulatif  perusahaan  mengalami  penyimpangan  tidak  menguntungkan.  Dengan ini, disimpulkan bahwa manajer penjualan masih belum baik dalam mengemban tugasnya.
Berdasarkan  analisa  perbandingan  antara  anggaran  dan  realisasi  pendapatan  pada  PT.Perkebunan Nusantara  III  Medan  pada  tahun  2022  dapat  di  uraikan  faktor-faktor  yang  menyebabkan  terjadinya penyimpangan yakni:
a. Penjualan Ekspor
Realisasi  sebesar  Rp  273.913.316.908  dibandingkan  dengan  anggaran  (RKAP)  sebesar  Rp 458.796.237.000  berarti  terjadi  varians  yang  tidak  menguntungkan  sebesar  Rp  184.882.920.092  Hal  ini terjadi karena tidak tercapainya penjualan produk karet disebabkan oleh turunnya jumlah pembelian yang mengakibatakan  tingginya  tingkat  persaingan  harga  dan  rendahnya  pasokan    dari  pihak  ketiga  atau pemasok lain.
b. Penjualan lokal
Realisasi  sebesar  Rp  541.358.740.906  dibandingkan  dengan  Anggaran  (RKAP)  sebesar  Rp 552.075.623.000  berarti  terjadi  varians  yang  tidak  menguntungkan  sebesar  Rp  10.716.882.094  dimana penjulan  lokal  yaitu  produk  karet  mengalami  penurunan  yang  di  sebab  kan  oleh  faktor  alam  yang mengakibatkan  penjualan  lokal  menurun.  Sama  halnya  dengan  penjualan  ekspor  yang  mengalami penurunan penjualan lokal disebabkan oleh perubahan kurangnya pemasok dari pihak lain dan tingginya suatu harga yang mengakibatkan penjualan menurun dan tidak mencapai target.
c. Harga rata-rata karet per Kg
Pada  tahun  2022  terjadi  penurunan  harga  pasar  yakni    dari  Rp  26.057,99  menjadi  Rp  26.279,95 dengan selisih sebesar Rp 221,96 yang menyebabkan terjadinya selisih unfavorable .
Dari  data  laporan  diatas  menunjukkan  anggaran  dan  realisasi  penjualan  pada  PT.  Perkebunan Nusantara  III  Medan    dapat  di  analisis  lebih  lanjut  untuk  mencari  tahu  penyebab  terjadi  realisasi penjualan  ada  yang favorable ataupun unfavorable .  Perusahaan  memiliki  suatu  kebijakan  bagi  para
manajer  pusat  pertanggungjawaban  terhadap  kemampuannya  dalam  mencapai  target  yang  ditetapkan, yaitu kebijakan punishment dan reward.

## Pembahasan
PT.  Perkebunan  Nusantara  III  Medan,  telah  menerapkan  akuntansi  pertanggungjawaban  secara baik. Akuntansi pertanggungjawaban dapat dilakukan dengan baik jika didukung oleh syarat-syarat yaitu adanya  struktur  organisasi,  anggaran,  penggolongan  biaya,  system  akuntansi  biaya,  system  pelaporan biaya  (Mulyadi,  2016).  PT.  Perkebunan  Nusantara  III  Medan  susah  menerapkan  syarat-syarat  tersebut, hanya  saja  penyusunan  anggaran  di  perusahaan  kurang  efektif  sehingga  terjadinya  penyimpangan  yang tidak  menguntungkan  bagi  perusahaan.  Penganggaran  sebagai  salah  satu  perencanaan  untuk mengendalikan  dan  merencanakan  juga  dianggap  sebagai  komponen  integral  dari  manajemen  yang berperan penting dalam keberhasilan operasi perusahaan secara efisien (Astuty et al., 2022).
Dalam perusahaan ini, penyusunan anggaran di buat dengan pendekatan bottom up yaitu dari kebun kemudian divalidasi bagian teknis seperti pengolahan kemudian hasilnya dikirim kepada bagian anggaran dimana  anggaran  penjualan  disusun  oleh Area  Sales  Manager (ASM), Marketing  Support dan  Kepala Manajer bersama Direktur PT. Perkebunan Nusantara III Medan yang biasanya mengadakan pertemuan di Kantor  Pusat  Medan.  salah  satu  kegiatan  pertemuannya  adalah  membahas  anggaran  untuk  diminta persetujuan  oleh  kepala  direksi.  Melibatkan  atasan  dan  bawahan  untuk  berpatisipasi  dalam  menyusun rencana  perusahaan  secara  keseluruhan  setiap  cabang,  kebijaksanaan  penyusunan  anggaran  yang melibatkan  seluruh  unit  organisasi  dalam  perusahaan  akan  menghasilkan  anggaran  yang  lebih  rasional. Proses  penyusunan  anggaran  dapat  dilihat  dari  sudut  pandang  ditinjau  dari  siapa  yang  membuatnya, penyusunan anggaran dapat dilakukan dengan cara, Demokrasi atau Bottom Up dan campuran atau Top Down  and  Botton  Up (Sodikin,  2015).  Dalam  hal  ini,  setiap  organisasi  lebih  dapat  memahami pekerjaannya masing-masing sehingga pendapat yang diberikan, di harapkan akan lebih mendekati pada realisasi  realisasi  yang  mungkin  terjadi.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  (Wilmar  et  al.,  20197)  yang menyatakan  bahwa  pendekatan  proses  penyusunan  anggaran  yang  menggunakan  pendekatan bottom-up budgeting telah  sesuai  dengan  penerapan  akuntansi  pertanggungjawaban,  dimana  ada  pelibatan  seluruh pihak  mulai  dari  bawahan  sampai  kepada  manajer  puncak  dalam  menyusun  anggaran  penjualan perusahaan.
Dalam  penerapan  akuntansi  pertanggungjawaban,  informasi  yang  diperoleh  dari  PT.  Perkebunan Nusantara  III  Medan  pada  dasarnya  sudah  dapat  dijadikan  sebagai  alat  penilaian  kinerja  manajer  pusat pendapatan,  dimana  rencana  anggaran  akan  dibandingkan  dengan  realisasi  yang  telah  didapat,  setelah dibandingkan  maka  akan  diketahui  bagaimana  kinerja  manajer  pusat  pendapatan  perusahaan.  Di  dalam penelitian  ini,  penelitian  kinerja  manajer  pusat  pendapatan  dikatakan  belum  baik,  dikarenakan  manajer belum  mampu  mencapai  target  yang  telah  di  sepakati  bersama.  Penilaian  kinerja  manajer  pusat pendapatan masih belum bisa dikatakan baik ataupun kurang baik, dikarenakan manajer pusat pendapatan belum mencapai target yang telah ditentukan, namun secara kumulatif realisasi masih mampu menutupi target.  Bagaimanapun  hal  ini  harus  dibenahi  agar  dampak  yang  terjadi  tidak  membuat  perusahaan mengalami  kerugian.  Pada  hakikatnya  pusat  pendapatan  merupakan  unit-unit  penjualan  atau  pemasaran yang  tidak  memiliki  wewenang  dalam  menetapkan  harga  jual  dan  tidak  bertanggungjawab  atas  harga pokok  dari  produk  atau  barang  yang  di  pasarkan,  sehingga  manajemen  PT.  Perkebunan  Nusantara  III Medan  memperlakukan  bagian  penjualan  sebagai  salah  satu  pusat  pendapatannya.  Hal  ini  telah  sesuai dengan  konsep  akuntansi  pertanggungjawaban  yaitu  bahwa  pusat  pendapatan  adalah  pusat pertanggungjawaban  yang  keluarnya  diukur  dalam  rupiah  sedangkan  masuknya  tidak  dihubungkan dengan keluarnya, sehingga tidak dapat dihitung labanya.
Sebagai tindak lanjut dari penilaian kinerja, perusahaan menetapkan adanya kebijakan pemberikan reward maupun punishment. Penilaian  kinerja  dengan  memberikan reward dinilai  penting  untuk mendorong  manajer  bekerja  lebih  giat  agar  tujuan  perusahaan  tercapai  (Anwar  &  Nainggolan,  2023). Adapun reward berupa kenaikan gaji dan jenjang karier, sedangkan punishment berupa teguran dan surat
Volume : 3 | Nomor 3 | November 2023 | E-ISSN : 2797-7161 | DOI: doi.org/jebma.v3n3.3135
peringatan  hingga  PHK  jika  karyawan  melakukan  penyelewengan  dan  kecurangan.  Pemberian reward pada  manajer  sudah  dilakukan  dengan  baik,  sedangkan punishment perusahaan  masih  kurang  tegas, karena dalam hal penjualan tidak mencapai target yang telah ditetapkan sebelumnya maka hukuman yang diberikan  hanya  teguran  dan  surat  peringatan,  ini  membuat  para  manager  bisa  jadi  menghiraukan hukuman  yang  diberikan  kepadanya.  Berbeda  dengan  penelitian  yang  dilakukan  (Selamat  et  al.,  2014) sebagai bentuk penilaian kinerja yang telah dilakukan tidak adan sistem reward dan punishment terhadap manajer pusat pendapatan.
Dari  data  realisasi  anggaran  pendapatan  pada  PT.  Perkebunan  Nusantara  III  Medan  faktor-faktor penyebab terjadinya selisih unfavorable adalah :
1. Tidak tercapainya produk yang akan di jual.
2. Terjadinya penurunan harga pasar.
3. Penurunan  harga  dipengaruhi  oleh  meningkatnya  permintaan,  persaingan  permintaan  misalnya melonjaknya harga pasar dunia, sifat produksi yang musiman dan tidak merata antar musim, dan buruknya  infrastruktur  yang  berkonsekuensi  terhadap  ongkos  angkut  yang  tinggi,  serta meningkatnya frekuensi bencana alam
4. Kondisi perubahan harga komoditas.
5. Kenaikan  harga  dapat  disebabkan  oleh  berbagai  hal,  seperti  minimnya  pasokan  barang  tinggi, rendahnya penawaran dan permintaan
6. Faktor  alam,  seperti  perubahan  cuaca  ekstrim  yang  menyebabkan  peningkatan  suhu  udara, intensitas  sinar  matahari  yang  tidak  menentu  dan  curah  hujan  yang  tinggi  sehingga  produksi bahan baku karet menurun.

## Kesimpulan
Proses  penyusunan  anggaran  pada  PT.  Perkebunan  Nusantara  III  Medan  dengan  menggunakan metode bottom  up yang  telah  sesuai  dengan  penerapan  akuntansi.  Faktor-  faktor  penyebab  terjadinya selisih unfavorable adalah tidak tercapainya produk yang akan dijual, terjadinya penurunan harga pasar, perubahan harga komoditas dan faktor alam.
Penetapan  akuntansi  pertanggungjawaban  dalam  mengendalikan  dan  mengevaluasi  kinerja manajer  pusat  pendapatan  pada  PT.  Perkebunan  Nusantara  III  Medan  belum  berjalan  dengan  baik, dibuktikan  dengan penurunan  realisasi pada tahun  2018,  2019, 2021,  dan  2022 yang  dikarenakan tidak tercapainya  produk,  penurunan  harga  pasar  dan  kondisi  perubahan  harga  komoditas.  Perusahaan menetapkan  adanya  kebijakan reward dan punishment bagi  para  manajer  pusat  pertanggungjawaban, sistem pendapatan reward dan punishment tergantung pada kemampuan manajer dalam mencapai target yang  telah  diterapkan.  Penilaian  kinerja  dilakukan  perusahaan  dengan  membandingkan  antara  realisasi yang dicapai dengan anggaran yang disusun selama periode tertentu.
Volume : 3 | Nomor 3 | November 2023 | E-ISSN : 2797-7161 | DOI: doi.org/jebma.v3n3.3135

## Referensi
Anwar, F., & Nainggolan, E. P. (2023). Moderasi Reward Pada Pengaruh Sistem Akuntansi Manajemen Dan Pengukuran Kinerja Terhadap Kinerja Manajerial. COSTING : Journal of Economic, Business and Accounting , 7 (1).
Astuty,  W.,  Habibie,  A.,  Pasaribu,  F.,  Pratama,  I.,  &  Rahayu,  S.  (2022).  Utilization  of  Accounting Information  and  Budget  Participation  as  Antecedents  of  Managerial  Performance:  Exploring  The Moderating Role of Organizational Commitment, Leadership Style, Environmental Uncertainty and Business Strategy in Indonesia. JOURNALMODERNPM.COM , 10 (1).
Bintoro, M. ., & Daryanto. (2017). Manajemen Penilaian Kinerja Karyawan . Gava Media.
Fitriaman, Aswati, W. O., & Wahyuni, E. (2019). Analisis Anggaran dan Realisasi Pada Badan Pengelola Pajak dan Retribusi Daerah Kabupaten Konawe. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 4 (1).
Hansen, D. R., & Mowen, M. M. (2012). Mangement Accounting, 7th (Edisi 8). Salemba Empat.
Hutabarat,  M.  I.  (2020).  Penerapan  Akuntansi  Pertangggungjawaban  Sebagai  Alat  Evaluasi  Kinerja  PT.
Gunung Selamat Lestari Labuhan Batu Selatan. Jurnal Ilmiah Maksitek , 5 (3).
Mardiasmo. (2012). Akuntansi Sektor Publik .
Mulyadi. (2016). Akuntansi Manajemen : Konsep Manfaat & Rekayasa (Edisi 3). Salemba Empat.
Natalya, B., Risma, D., & Kusumawardani, D. A. (2016). Pengaruh Partisipasi Anggaran dan Akuntansi Pertanggungjawaban Terhadap Kinerja Pegawai Pada Badan Pengelola Keuangan dan Aset Daerah Kota BalikPapan. Akuntabel: Jurnal Ekonomi Dan Keuangan , 13 (2).
Nugraha, A. W. (2015). Penilaian Kinerja Manajer Pusat Pendapatan, Pusat Biaya dan Pusat Laba Pada PT. Pupuk Kalimantan Timur. Jurnal Akuntansi AKUNESA , 4 (1).
Rudianto. (2013). Akuntansi Manajemen Informasi Untuk Pengambilan Keputusan Strategis . Erlangga.
Sari,  M.  (2018).  Penerapan  Good  Corporate  Governance  Dalam  Meningkatkan  Kinerja  Keuangan. The National Conferences Management and Business (NCMAB) 2018  “Pemberdayaan Dan Penguatan Daya Saing Bisnis Dalam Era Digital.”
Selamat,  V.  L.,  Ilat,  V.,  &  Tirayoh,  V.  Z.  (2014).  Penerapan  Akuntansi  Pertanggungjawaban  Dalam Penilaian  Kinerja  Pusat  Pendapatan  Pada  PT.  Asean  Motor  International  Cabang  Manado. Jurnal EMBA , 2 (2).
Shiddiqi,  A.  I.,  &  Lambey,  R.  (2022).  Evaluasi  Kinerja  Manajer  Berdasarkan  Akuntansi Pertanggungjawaban  Pada  CV.  Palakat. Jurnla  LPPM  Bidang  EkoSosBudKum  (Ekonomi,  Sosial, Budaya, Dan Hukum) , 6 (1).
Sodikin.  (2015). Akuntansi  Management:  Sebuah  Pengantar. Unit  Penerbit  dan  Percetakan  Sekolah Tinggi Ilmu Manajemen YKPN.
Utari, D., & Parsono, A. (2016). Akuntansi Manajemen : Pendekatan Praktis . Mitra Wacana Media.
Wilmar, C. D., Pangemanan, S. S., & Tirayoh, V. Z. (20197). Penerapan Akuntansi Pertanggungjawaban Sebagai  Alat  Penilaian  Kinerja  Manajer  Pusat  Pendapatan  Pada  PT.Wahana  Wirawan  Manado- Nissan Datsun Martadinata. Jurnal EMBA , 1 .