* Corresponding author.
Divianto,  Febrianty  (2017).  Pengaruh  Pemahaman  Pelaku  UKM  dalam  Menyusun  Laporan  Keuangan  terhadap  Implementasi Laporan Keuangan Berdasar SAK ETAP dengan Persepsi Pelaku UKM sebagai Moderating Variable . International Journal of Social Science and Business. Vol.1 (3) pp. 166-176
PENGARUH PEMAHAMAN PELAKU UKM DALAM MENYUSUN LAPORAN KEUANGAN TERHADAP IMPLEMENTASI LAPORAN KEUANGAN BERDASAR SAK ETAP DENGAN PERSEPSI PELAKU UKM SEBAGAI MODERATING VARIABLE
Divianto 1 , Febrianty 2
1 Politeknik Negeri Sriwijaya
2 Politeknik Palcomtech

## Abstrak
The  purpose  of  this  research  is  to  know:  a).  The  magnitude  of  the  influence  of  SME Understanding Factors in preparing financial statements based on SAK-ETAP on the implementation of financial statements based on SAK-ETAP, b). The magnitude of the effect  of  the  use  and  ease  of  use  of  financial  statements  under  SAK-ETAP  moderate against  the  implementation  of  financial  statements  based  on  SAK-ETAP.  The independent variable is the understanding of SMEs in preparing financial statements and the dependent variable is the Implementation of Financial Statements. While moderating variable is perception of perpetrator of SME. The population in this study are all SMEs registered in BPS Palembang City amounted to 32,706 based on data in 2015. The  sample  of  this  study  is  SMEs  in  Sukarami  District  in  Palembang  City  a  number  of  30  SMEs.  The  data  were collected using questionnaires. Analyzer used to test H1 used simple linear regression model. While H2 - H3 tested with  MRA  (Moderated  Regression  Analysis).  The  results  showed  that  the  Influence  of  Understanding  SMEs  in Preparing  Financial  Statements  based  on  SAK-ETAP  on  Implementation  of  Financial  Statements  in  this  study amounted to 0.747 or 74.7%. Interaction of Understanding SMEs in Preparing Financial Statements based on SAK- ETAP with the use of financial statements have a positive and significant impact on Implementation of Financial Statements  (simultaneously)  so  that  Hypothesis  2  supported.  Interaction  of  Understanding  SMEs  in  Preparing Financial Statements based on SAK-ETAP with the ease of use of financial statements have a positive and significant impact on Implementation of Financial Statements (simultaneously) so that Hypothesis 3 is supported

## Pendahuluan
UKM  (Usaha  Kecil  Menengah)  merupakan  penggerak  perekonomian  Indonesia  karena kebanyakan para pelaku usaha tersebut bermula dari industri keluarga atau home industry. Konsumennya pun  berasal  dari  berbagai  kalangan  khususnya  menengah  ke  bawah.  Peranan  UKM  terutama  saat  krisis Financial Global tahun 2008 dapat dipandang sebagai katup penyelamat dalam proses recovery ekonomi nasional,  baik  upaya  menahan  gejolak  krisis  dan  menopang  perekonomian  maupun  mendorong  laju pertumbuhan  ekonomi  serta  penyerapan  tenaga  kerja.  Sulistyo  (2010)  mengatakan  bahwa  sebagai kelompok  usaha  kecil,  UKM  selalu  terjebak  dalam  problem  keterbatasan  modal,  teknik  produksi, pemasaran, manajemen dan teknologi. Sukidjo (2004) mengatakan bahwa peran utama keberadaan dan pertumbuhan  UKM  pada  umumnya  dimaksudkan  untuk  dapat  memberikan  kontribusi  positif  terhadap upaya  penanggulangan  kemiskinan,  pengangguran  dan  pemerataan  pembagian  pendapatan.  Sedangakn Hapsari (2014) menyatakan bahwa UKM sangat dominan dalam pertumbuhan ekonomi Indonesia . SAK  ETAP  (Entitas  Tanpa  Akuntabilitas  Publik)  merupakan  sistem  baru  yang  diterapkan  pada UKM untuk mengoptimalisasi kinerja UKM tersebut. Sebuah sistem baru umumnya akan dianggap rumit, kompleks,  canggih,  dan  lain  sebagainya  sehingga  terdapat  unsur  penghindaran/penolakan  oleh penggunanya (sistem tidak akan sering digunakan) padahal tolak ukur penerimaan sebuah sistem dilihat dari penggunaannya. Suatu sistem sering digunakan biasanya ditunjukkan dengan sistem tersebut lebih dikenal,  lebih  mudah  digunakan,  dan  atau  dioperasikan.  Penerapan  standar  akuntansi  ini  diharapkan dapat memberi gambaran kinerja manajemen UKM di masa lalu dan prospek di masa yang akan datang, sehingga  dapat  dipercaya  dan  diandalkan  baik  oleh  pelaku  UKM  dan  pihak  eksternal  yang  memiliki kepentingan lain yang berhubungan dengan UKM.

## Keywords:
Understanding, SME, financial statements, SAK ETAP
Masalah  utama  dalam  pengembangan  UKM  adalah  pengelolaan  laporan  keuangan.  Pengelolaan yang baik memerlukan keterampilan akuntansi yang baik pula oleh pelaku UKM sedangkan kenyataannya pengetahuan akuntansi yang dimiliki oleh pelaku UKM (pembuat laporan keuangan di UKM) masih belum sesuai  dengan  prinsip  akuntansi  yang  berlaku  umum.  Raditya  (2017)  menyatakan  bahwa  kuatnya tuntutan  masyarakat  akan  pelayanan  yang    lebih  baik  memaksa  berbagai  instansi  pemerintah  untuk mendorong  peningkatan  prestasi  kerja  yang  prima.  Pemerintah  sudah  mencoba  membantu  mengatasi permasalahan  yang  dihadapi  oleh  sebagaian  besar  UKM,  seperti  melakukan  pembinaan  dan  pemberian kredit lunak. Selain itu, jika UKM berkeinginan memperoleh tambahan modal juga dituntut menyertakan laporan  keuangan  sebagai  syarat  mengajukan  pinjaman  kepada  pihak  bank.  Pihak  perbankan  sangat mengutamakan laporan keuangan sebagai salah satu prasyarat dalam penyaluran kredit, sedangkan saat ini  laporan  keuangan  sering  menjadi  kendala  pada  setiap  pelaku  bisnis  dikarenakan  para  pelaku  bisnis merasa terbebani oleh pelaporan keuangan yang rumit dan sulit untuk dimengerti. Umumnya para pelaku bisnis  merasa  keberatan  membuat  laporan  keuangan  sesuai  standar  karena  keterbatasan  pengetahuan, keterampilan, dan kurangnya sosialisasi mengenai pentingnya laporan keuangan bagi perkembangan dan keberlangsungan usaha mereka.
SAK ETAP diterbitkan tanggal 17 Juli 2009 oleh Ikatan Akuntan Indonesia. SAK ETAP ditujukan bagi entitas yang tidak memiliki akuntabilitas publik signifikan dan menerbitkan laporan keuangan untuk tujuan umum bagi pengguna eksternal. UMKM termasuk entitas yang tidak memiliki akuntabilitas publik signifikan. SAK ETAP ini berlaku efektif per 1 Januari 2011 namun penerapan dini telah dilakukan per 1 Januari 2010. Entitas yang laporan keuangannya mematuhi SAK ETAP harus membuat suatu pernyataan eksplisit  dan  secara  penuh  (explicit  and  unreserved  statement)  atas  kepatuhan  tersebut  dalam  catatan atas  laporan  keuangan.    Penerapan  SAK  ETAP  tidak  begitu  saja  dapat  diterima  oleh  pihak  UKM,  hingga saat  ini  masih    banyak  UKM  yang  tidak  menerapkan  pembukuan  yang  sesuai  standar.  Hal  tersebut disebakan  oleh  banyak  hal  (Hutagaol,  2012),  yaitu  tingkat  pendidikan  yang  rendah,  kurangnya pengetahuan dan keterampilan dalam bidang akuntansi, tidak memiliki tenaga ahli yang dapat melakukan pembukuan sesuai standar, adanya persepsi bahwa pembukuan tidak penting dalam usahanya, persepsi bahwa akuntansi terlalu rumit untuk dilakukan hingga tidak ada pemisahan dana pribadi dan dana yang digunakan  dalam  proses  bisnis.  Diharapkan  dengan  terus  adanya  sosialisasi  dan  pelatihan  pencatatan akuntansi  serta  peningkatan  pemahaman  pelaku  UKM  tentang  SAK  ETAP,  UMKM  untuk  ke  depannya dapat  membuat  laporan  keuangan  dengan  baik,  sehingga  dapat  mempermudah  UMKM  dalam  mencapai akses bank dan pinjaman lainnya untuk mengembangkan usaha mereka.
Sejak diberlakukannya SAK ETAP, persepsi dari berbagai pihak bermunculan sebagai tanggapan atas tingkat efektifitas, efisiensi, tingkat kemudahan maupun kegunaan (kebermanfaatan) adanya standar yang baru. Umumnya, sebuah perubahan sistem yang mampu memberikan kegunaan pada penggunanya maka sistem tersebut akan diterima dengan baik dan begitu pula sebaliknya, apabila sistem tersebut tidak bermanfaat  atau  menyulitkan  maka  akan  ditinggalkan  oleh  penggunanya  (Robbins,  2002).  TAM  yang pertama kali diperkenalkan oleh Davis (1989) mengemukakan bahwa persepsi konsumen atas Persepsi Kegunaan ( Perceived of Usefullness ) dan Persepsi Kemudahan Penggunaan ( Perceived Easy of Used ) adalah faktor utama yang mempengaruhi segi penggunaan atau pengadopsian teknologi.
Penelitian  Rahmawati  dan  Oktaviani  Rita  Puspasari  (2017)  yang  berjudul  Implementasi  SAK ETAP  dan  Kualitas  Laporan  Keuangan  UMKM  Terkait  Akses  Modal  Perbankan.  Penelitiannya  bertujuan menganalisis kualitas laporan keuangan UMKM, kesiapan UMKM dalam mengimplementasikan SAK ETAP pada  saat  penyusunan  Laporan  Keuangan,  dan  menilai  dampak  dari  pengimplementasian  SAK  ETAP ketika  UMKM  di  wilayah  kabupaten  Kuningan  menyusun  laporan  keuangan.  UMKM  di  Kabupaten Kuningan belum siap untuk mengimplementasikan SAK ETAP dalam menyusun laporan keuangan karena sebagian besar pelaku usaha belum memahami SAK ETAP. Ukuran usaha, lama usaha berdiri, pemberian sosialisasi  dan  pelatihan  SAK  ETAP,  latar  belakang  pendidikan  serta  jenjang  pendidikan  terakhir  dari pemilik  berpengaruh  terhadap  persepsi  pelaku  usaha  terkait  pentingnya  proses  akuntansi  pada  UMKM. Ukuran  usaha,  lama  usaha  berdiri,  pemberian  informasi  dan  sosialisasi  SAK  ETAP,  latar  belakang  dan jenjang  pendidikan  terakhir  pelaku  usaha,  serta  profesionalisme  manajemen  berpengaruh  terhadap pemahaman  pelaku  UMKM  terkait  implementasi  SAK  ETAP.  Dampak  dari  implementasi  SAK  ETAP memberikan indikasi kuat bahwa kualitas laporan keuangan berpengaruh terhadap besarnya kemudahan akses  modal  perbankan.  Selain  itu,  Pradipta  (2015)  Pengaruh  persepsi  kemudahan  penggunaan  dan kegunaan pada implementasi SAK ETAP (Studi Empiris pada UKM di Denpasar Utara, yang menyatakan bahwa terdapat pengaruh positif dan signifikan persepsi kemudahan penggunaan dan persepsi kegunaan pada implementasi SAK ETAP. Penelitian Setijawan dan Rina Permatasari (2014) yang berjudul Analisis Persepsi  Kemudahan  Penggunaan  dan  Persepsi  Kegunaan  terhadap  Penggunaan  Standar  Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik pada Koperasi di Semarang. Hasil penelitiannya menyatakan bahwa Variabel persepsi kesiapan diketahui bahwa semakin kuat pengaruh dari persepsi kesiapan maka
akan cenderung semakin tinggi penggunaan SAK ETAP. Variabel persepsi pemahaman informasi diketahui bahwa  semakin  lemah  pengaruh  dari  persepsi  pemahaman  informasi  maka  akan  cenderung  semakin lemah penggunaan SAK ETAP. Variabel persepsi kemudahan penggunaan diketahui mempunyai pengaruh positif  terhadap  penggunaan  SAK  ETAP.  Variabel  persepsi  kegunaan  diketahui  mempunyai  pengaruh positif terhadap penggunaan SAK ETAP. Variabel persepsi penyajian laporan keuangan diketahui bahwa semakin lemah pengaruh dari persepsi penyajian laporan keuangan maka akan cenderung semakin lemah penggunaan  SAK  ETAP.  Perbedaan  penelitian  ini  dengan  penelitian  sebelumnya  adalah  penggunaan karakteristik dari UKM dan penggunaan persepsi pelaku bisnis sebagai variabel moderating.
Berdasarkan  fenomena  di  atas,  peneliti  akan  membahas  tentang  analisis  faktor-faktor  yang mempengaruhi  pemahaman  UKM  dan  persepsi  pelaku  UKM  dalam  menyusun  laporan  keuangan  serta pengimplementasian  laporan  keuangan  berdasarkan  SAK  ETAP.  Faktor-faktor  yang  akan  dibahas meliputi: pemberian informasi dan sosialisasi, latar belakang pendidikan, jenjang pendidikan, lama usaha dan  ukuran  usaha  serta  persepsi  pelaku  bisnis  mengenai  kemudahan  dan  kegunaan  laporan  keuangan berdasarkan SAK ETAP.

## RESEARCH METHODS

## Sampel
Menurut  Sugiyono  (2011),  “sampel  adalah  sebagian  dari  jumlah  dan  karakteristik  yang  dimiliki oleh  populasi  tersebut.  Sampel  pada  penelitian  ini  adalah  seluruh  UKM  di  Kecamatan  Sukarami  di  Kota Palembang. Oleh karena di Kecamatan Sukarami memiliki jumlah UKM terbanyak dibandingkan dengan kecamatan lainnya. Adapun kriteria pemilihan sampel adalah sebagai berikut:
1. Terdaftar di Disperindag Kota Palembang
2. Sudah berdiri > 5 tahun
3. Memiliki sturktur organisasi
4. Memiliki omset > Rp. 500.000/ hari / > Rp. 10.000.000/ bulan
Tabel 1. Jumlah UKM di Kecamatan Sukarami Kota Palembang  Provinsi Sumatera Selatan
Kelurahan Jumlah UKM (populasi) Jumlah Sampel Suka Bangun 13 6 Sukajaya 5 1 Sukarame 26 11 Kebun bunga 21 9 Talang betutu 6 3 Sukodadi 3 1 Talang jambe 2 1 Total 76 32 Sumber : Data Disperindag, 2015

## Metode Pengumpulan Data
Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data primer. Sumber data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data yang diperoleh langsung dari penyebaran kuesioner yang diisi oleh responden yaitu  pelaku  UKM  di  Kecamatan  Sukarami  Kota  Palembang.  Pengumpulan  data  penelitian  dilakukan dengan  menggunakan  kuesioner.  Pengumpulan  data  dilakukan  dengan  cara  membagikan  kuesioner tersebut  kepada  pelaku  UKM  di  seluruh  kecamatan  kota  palembang.  Hasil  jawaban  responden  dari kuesioner yang disebarkan kepada responden, variabel-variabelnya akan diukur dengan skala likert satu (1) sampai dengan 5 (lima). Hasil kuesioner akan dilakukan uji validitas dan reliabilitas.

## Teknik Analisis
Alat analisis yang digunakan untuk menguji H 1 digunakan model regresi linier sederhana ( Simple Linier Regression ). Persamaan statistika yang digunakan adalah : Y = a + bx + e, Ketarangan:
Y  =  implementasi  laporan  keuangan  berdasarkan  SAK-ETAP,  a  =  Konstanta,  b  =  Koefisien  regresi,  x  = Faktor-faktor  Pemahaman  UKM  dalam    menyusun  laporan  keuangan  berdasarkan  SAK-ETAP,  serta  e  = Variabel pengaruh yang lain.
Sedangkan H 2 – H 4 diuji dengan MRA (Moderated Regression Analysis). MRA merupakan bentuk regresi yang dirancang secara hirarki untuk menentukan hubungan antara dua variabel yang dipengaruhi oleh  variabel moderating (Nunnaly  dan  Bernstein,  1994).    Uji  asumsi  klasik  yang  dilakukan  adalah
normalitas,  tidak  terjadi  autokorelasi,  multikolinearitas  dan  heteroskedastisitas.  Identifikasi  variabel dalam penelitian ini:
- Variabel independen adalah Pemahaman UKM dalam menyusun laporan keuangan
- Variabel dependen adalah Implementasi Laporan Keuangan.
- Variabel moderating adalah Persepsi Pelaku UKM
Masing-masing variabel dalam penelitian ini akan meliputi sebagai berikut:
1. Faktor Pemahaman Pelaku UKM dalam Menyusun Laporan keuangan
Terdiri  dari  5  antara  lain:  Informasi  dan  Sosialisasi,  Latar  Belakang  Pendidikan,  Jenjang  Pendidikan, Lama Usaha, dan Ukuran Usaha.
2. Persepsi Pelaku UKM
Untuk  mengukur  bagaimana  persepsi  pelaku  UKM  dalam  mengimplementasikan  laporan  keuangan diukur  menggunakan  metode  TAM  ( Technology  Acceptance  Model) dengan  dimensi  antara  lain: Persepsi kegunaan ( Perceive Usefulness ), dan Persepsi Kemudahan penggunaan ( Perceived ease of use ).
3. Implementasi Laporan Keuangan Berdasarkan SAK ETAP
Standar  Akuntansi  Keuangan  Entitas  Tanpa  Akuntabilitas  Publik  (SAK  ETAP)  dimaksudkan  untuk digunakan entitas tanpa akuntabilitas publik. Laporan keuangan UMKM terdiri dari:
a. Neraca: menyajikan aset, kewajiban dan ekuitas entitas pada suatu saat tertentu.
b. Laporan laba rugi: semua pos penghasilan dan beban yang diakui dalam suatu periode.
c. Laporan  Perubahan  Ekuitas:  menyajikan  laba  atau  rugi  entitas  untuk  suatu  periode,  pos pendapatan  dan  beban  yang  diakui  secara  langsung  dalam  ekuitas  untuk  periode  tersebut, pengaruh  perubahan  kebijakan  akuntansi  dan  koreksi  kesalahan  yang  diakui  dalam  periode tersebut,  dan  jumlah  investasi  oleh,  dan  deviden  dan  distribusi  lain  ke  pelaku  ekuitas  selama periode tersebut.
d. Laporan arus kas: menyajikan informasi perubahan historis atas kas dan setara kas entitas, yang menunjukan  secara  terpisah  perubahan  yang  terjadi  selama  satu  periode  dari  aktivitas  operasi, investasi dan pendanaan.
e. Catatan atas laporan keuangan: menyajikan informasi sebagai tambahan informasi yang disajikan dalam  laporan  keuangan.  Catatan  atas  laporan  keuangan  memberikan  penjelasan  naratif  atau rincian  jumlah  yang  disajikan  dalam  laporan  keuangan  dan  informasi  pos-pos  yang  tidak memenuhi kriteria pengakuan dalam laporan keuangan.

## ANALYSIS AND DISCUSSION

## Hasil Penelitian Deskripsi Responden
Dalam desain penelitian telah dijelaskan bahwa responden penelitian ini adalah pelaku UKM di Kecamatan  Sukarami. Dalam  hal  ini  peneliti  membedakan  antara  yang  berstatus  usaha  kecil  dan  usaha menengah. Jenis UKM digolongkan menjadi UKM yang bergerak di sektor jasa, dagang, jasa dan dagang, dan sektor manufaktur. Berdasarkan data yang diperoleh dari Dinas Koperasi, jumlah UKM di Kecamatan Sukarami Kota Palembang sebanyak 76 UKM. Pelaku UKM yang menjadi responden penelitian ini adalah sebanyak 32 orang. Berdasarkan jumlah tersebut, kuesioner yang kembali hanya sebanyak 31 kuesioner, sedangkan  kuesioner  yang  dapat  diolah  hanya  sebanyak  30  kuesioner.  Setelah  masa  pengedaran kuesioner  berakhir,  peneliti  melakukan editing,  coding dan data  entry untuk  persiapan  analisis  data. Hasilnya ternyata tidak semua kuesioner dapat dijadikan sebagai dasar analisis. Perhitungan respond rate pengembalian kuesioner sebagai berikut:
Jumlah kuesioner beredar 32 eks Kuesioner tidak kembali 1 eks Kuesioner cacat data 1 eks 2 eks Jumlah kuesioner yang dapat diolah     30 eks
Dengan demikian respond rate pengembalian kuesioner adalah sebesar 93,75% (30/32). Tabel 2. Karakteristik Responden Berdasarkan Pendidikan
No. Bidang Usaha UKM Pendidikan Terakhir Jumlah (%) SLTA (%) Diploma(%) Strata 1 (%) 1 Jasa 3 (18,75) 1 (14,28) 2  (28,75) 6 (100) 2 Dagang 4 (25) 1 (14,28) 1 (14,28) 6 (100) 3 Jasa dan Dagang 4 (25) 3 (42,85) 2 (28,75) 9 (100)
4 Manufaktur 5 (31,25) 2 (28,75) 2 (28,75) 9 (100) Jumlah 16 (53,33) 7 (23,33) 7 (23,33) 30 (100)
Sumber: Data Primer diolah, 2016
Berdasarkan  tabel  2.  tampak  bahwa  rata-rata  pelaku  UKM  memiliki  latar  belakang  pendidikan dengan jenjang strata 1 (23,33%), Diploma (23,33), dan SLTA (53,33%). Hal ini menunjukkan bahwa latar belakang pendidikan pelaku UKM masih belum mendukung peningkatan kinerja UKM tersebut. Data ini ditabulasi hanya berdasarkan karakteristik responden (pelaku UKM) yang mengisi kuesioner.
Tabel 3. Karakteristik Responden (Pelaku UKM) Berdasarkan Jenis Kelamin
No. Bidang Usaha UKM Jenis Kelamin Jumlah (%) Laki-Laki (%) Perempuan (%) 1 Jasa 4 (22,22) 2 (16,67) 6 (100) 2 Dagang 3 (16,67) 3 (25) 6 (100) 3 Jasa dan dagang 5 (27,78) 4 (33,33) 9 (100) 4 Manufaktur 6 (33,33) 3 (25) 9 (100) Jumlah (%) 18 (60) 12 (40) 30 (100)
Sumber: Data Primer diolah, 2016
Berdasarkan  tabel  3.  persentase  responden  perempuan  pelaku  UKM  (12%)  yang  berpartisipasi lebih banyak dibandingkan responden laki-laki pelaku UKM (18%).

## Uji Validitas dan Reliabilitas
Dua prosedur yang dilakukan dalam penelitian ini mengukur kekonsistenan dan keakurasian data yang  dikumpulkan  dari  penggunaan  instrumen,  yaitu  (1)  uji  konsistensi  internal  dengan  uji  statistik Cronbach’s Alpha , (2) uji korelasional antara skor masing-masing butir dengan skor total (Imam Ghozali, 2001). Hasil pengujian reliabilitas  tersaji pada tabel 4. sebagai berikut:
Tabel 4. Hasil Uji Reliabilitas Kuesioner Variabel Cronbach Alpha Pemahaman  UKM  dalam  Menyusun Laporan Keuangan 0,906 Implementasi Laporan Keuangan 0,827 Kegunaan 0,820 Kemudahan Penggunaan 0,881
Sumber: Data Primer diolah, 2016
Tabel  tersebut  memperlihatkan  bahwa  uji  reliabilitas  konsistensi  internal  koefisien Croncbach’s Alpha untuk semua variabel berada pada tingkat yang dapat diterima yaitu diatas 0,60 (Nunnally, 1994). Uji  validitas  digunakan  untuk  mengukur  sah  atau  valid  tidaknya  suatu  kuesioner.  Suatu  kuesioner dikatakan valid jika pertanyaan pada kuesioner namun untuk mengungkapkan sesuatu yang akan diukur oleh kuesioner tersebut.  Uji signifikansi dilakukan dengan membandingkan nilai r hitung dengan nilai r tabel  untuk degree  of  freedom (df)  =  n-k,  dalam  hal  ini  n  adalah  jumlah  sampel  dan  k  adalah  jumlah konstruk.  Besaran  df  dihitung  dengan  30-4  atau  df  26  dengan  alpha  0.05  didapat  r  tabel  0.3172.  Jika  r hitung  (untuk  r  tiap  butir  data  dilihat    pada  kolom Corrected  Item-Total  Correlation )  lebih  besar  dari  r tabel  dan  nilai  r  positif,  maka  butir  atau  pertanyaan  tersebut  dinyatakan  valid.  Hasil  uji  validitas  dapat dilihat pada tabel 5.
Tabel 5. Hasil Uji Validitas Kuesioner Variabel Pertanyaan Corrected Item- Total Correlation Cronbach’s alpha Pemahaman UKM dalam Menyusun Laporan Keuangan Q1 0.853 0.958 Q2 0.751 0.959 Q3 0.935 0.957 Q4 0.857 0.957 Q5 0.707 0.959 Implementasi Laporan Keuangan Q6 0.695 0.959 Q7 0.833 0.958 Q8 0.529 0.961 Q9 0.589 0.960 Q10 0.879 0.957
Kegunaan Q11 0.695 0.959 Q12 0.510 0.961 Q13 0.935 0.957 Q14 0.664 0.960 Q15 0.738 0.959 Kemudahan Penggunaan Q16 0.788 0.958 Q17 0.731 0.959 Q18 0.820 0.958 Q19 0.714 0.959 Q20 0.613 0.960
Sumber: Data Primer diolah, 2016
Uji  reliabilitas  menguji  seberapa  koefisien  satu  atau  seperangkat  instrument  pengukuran mengukur  secara  konsisten  suatu  konsep  studi  yang  dimaksudkan  untuk  diukur.  Reliabilitas menunjukkan stabilitas dan konsisten instrumen pengukuran dalam mengukur konsep studi.  Pengujian reliabilitas setiap variabel dalam penelitian ini menggunakan koefisien cronbach’s alpha dan item to total correlation yang  berguna  untuk  memperbaiki  pengukuran  dengan  mengeliminasi  butir-butir  yang kehadirannya  akan  memperkecil cronbach’alpha.  Rules  of  thumb menyarankan  bahwa  nilai cronbach’s alpha harus lebih besar atau sama dengan 0,50 (Hair et. al 1998). Jika nilai item to total correlation yang kurang dari 0,50, item tersebut dapat dipertahankan jika bila dieliminasi justru menurunkan cronbach’s alpha (Purwanto, 2002).

## Uji Asumsi Klasik
Uji  asumsi  klasik  yang  dilakukan  pada  penelitian  ini  adalah  uji  multikolinieritas, heteroskedastisitas  dan  uji  normalitas.  Uji  multikolinieritas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  model regresi  ditemukan  adanya  korelasi  antar  variabel  bebas  (independen).  Model  regresi  yang  baik seharusnya tidak terjadi korelasi di antara variabel bebas. Deteksi terhadap ada tidaknya multikolinieritas yaitu  dengan  menganalisis  matriks  korelasi  variabel-variabel  bebas,  dapat  juga  dilihat  pada  nilai  VIF. Tampilan output SPSS pada tabel 6. menunjukkan korelasi antara variabel-variabel bebas berada dibawah batas  toleransi  yaitu  90%.    Berdasarkan  tabel  6.  melihat  hasil  besaran  korelasi  antar  variabel  bebas tampak bahwa hanya variabel TK yang mempunyai korelasi yang cukup tinggi dengan variabel TP dengan tingkat korelasi sebesar -0,658 atau 65,8%.  Oleh karena toleransi ini masih di bawah 90%, maka dapat dikatakan tidak terjadi multikolinearitas yang serius.  Hasil perhitungan nilai tolerance juga menunjukkan tidak  ada  variabel  bebas  yang  memiliki  nilai tolerance kurang  dari  10%  yang  berarti  tidak  ada  korelasi antar variabel bebas yang nilainya lebih dari 95%. Hasil perhitungan nilai Variance Inflation Factor (VIF) juga  menunjukkan  hal  yang  sama  tidak  ada  satu  variabel  bebas  yang  memiliki  nilai  VIF  lebih  dari  10. Berdasarkan hasil ini, disimpulkan bahwa model regresi bebas dari persoalan multikolinearitas.

## Tabel 6. Matriks Interkorelasi diantara Variabel
Correlations Pemahaman_ UKM Implementasi_L K kegunaan_m1 kemudahan_pen ggunaan_m2 Pemahaman_U KM Pearson Correlation 1 .886 ** .909 ** .831 ** Sig. (2-tailed) .000 .000 .000 N 15 15 15 15 Implementasi_ LK Pearson Correlation .886 ** 1 .907 ** .815 ** Sig. (2-tailed) .000 .000 .000 N 15 15 15 15 kegunaan_m1  Pearson Correlation .909 ** .907 ** 1 .842 ** Sig. (2-tailed) .000 .000 .000 N 15 15 15 15
kemudahan_pe nggunaan_m2 Pearson Correlation .831 ** .815 ** .842 ** 1 Sig. (2-tailed) .000 .000 .000 N 15 15 15 15
**. Correlation is significant at the 0.01 level (2- tailed). Sumber: Data Primer diolah, 2016
Tabel 7. Colinearity Statistic Model Tolerance VIF PUKM 0.159 6.306 K 0.149 6.700 KP 0.267 3.746

## Sumber: Data Primer diolah, 2016
Uji  heteroskedastisitas  bertujuan  menguji  apakah  dalam  model  regresi  terjadi  ketidaksamaan variance dari  residual  satu  pengamatan  ke  pengamatan  yang  lain.  Jika variance dari  residual  satu pengamatan  ke  pengamatan  yang  lain  tetap,  maka  disebut  homoskedastisitas  dan  jika  berbeda  disebut heteroskedastitisas.  Model  regresi  yang  baik  adalah  yang  homoskedastisitas  atau  tidak  terjadi heteroskedastisitas.  Deteksi  ada  atau  tidaknya  heteroskedastisitas  yang  dilakukan  menunjukkan  bahwa tidak terjadi heteroskedastisiti pada model regresi. Dari gambar 5.1 grafik scatterplots menunjukkan titik- titik menyebar secara acak serta tersebar. Hal ini menunjukkan bahwa tidak terjadi heteroskedastisitas pada model regresi.
Gambar  1. Normal P-P Plot of Regression Standardized Residual
Uji normalitas bertujuan menguji apakah dalam model regresi, variabel terikat dan variabel bebas keduanya mempunyai distribusi normal ataukah tidak. Model regresi yang baik adalah memiliki distribusi data  normal  atau  mendekati  normal.  Untuk  mendeteksi  normalitas  dapat  dilihat  pada  tampilan  grafik histogram dan grafik normal plot, hasil uji menunjukkan pola distribusi yang mendekati normal. Hasil ini menunjukkan bahwa hasil regresi layak digunakan.
Hasil Uji Hipotesis
Hipotesis  1  diuji  dengan  menggunakan  analisis  regresi  linier.  Pengujian  hipotesis  2  sampai dengan 8 dilakukan dengan menggunakan analisis Moderated Regression Analisys (MRA). Tampilan hasil output SPSS analisis regresi linier maupun MRA dapat dilihat pada tabel 8.
Tabel 8. Hasil Analisis Regresi Linier dan Hasil Moderated Regression Analisys (MRA) Hipo- tesis Persamaan Regresi Nilai F R square Konfirmasi Hipotesis H1 ILK= a + b1PUKM ILK= 7.104 + 0737 PUKM 82.681 (0,000) 0,747 Didukung H2 ILK = a + b1PUKM +  b2 K + b3PUKM*K ILK = 21.740 + 1.010 PUKM + 0,174PUKM*K 46.423 (0,000) 0,843 Didukung H3 ILK = a+b1 PUKM + b2 KP + b3PUKM*KP ILK = 11.394 + 0.967 PUKM + 0.996 KP + 0.070 PUKM*KP 35.127 (0,000) 0,802 Didukung

## a. Hasil Uji Hipotesis 1
Pengujian hipotesis 1 dilakukan dengan analisis regresi linier. Dari output analisis regresi pada tabel  8.,  diperoleh  hasil  bahwa  variabel  Pemahaman  UKM  dalam  Menyusun  Laporan  Keuangan berdasarkan  SAK-ETAP  berpengaruh  terhadap  Implementasi  Laporan  Keuangan,  dengan koefisien  determinasi R  Square sebesar  0,747.  Hasil  ini  mengindikasikan  bahwa  semakin  tinggi Pemahaman  UKM  dalam  Menyusun  Laporan  Keuangan,  semakin  tinggi  pula  Implementasi Laporan Keuangan. Dengan  demikian,  maka  hasil  analisis regresi dapat mendukung hipotesis 1.
b. Hasil Uji Hipotesis 2 dan Hipotesis 3
Untuk kepentingan uji interaksi, perlu disiapkan data interaksi antara variabel Pemahaman UKM dalam  Menyusun  Laporan  Keuangan  berdasarkan  SAK-ETAP  dengan  masing-masing  variabel moderating .  Interaksi  antara  variabel  Pemahaman  UKM  dalam  Menyusun  Laporan  Keuangan berdasarkan  SAK-ETAP  dengan  variabel  kegunaan  dinyatakan  dalam  variabel  Moderat- _1(PUKM*K).  Interaksi  antara  variabel  Pemahaman  UKM  dalam  Menyusun  Laporan  Keuangan berdasarkan  SAK-ETAP  dengan  variabel  kemudahan  penggunaan  ditunjukkan  dalam  variabel Moderat_2(PUKM*KP).

## Hasil Uji Hipotesis 2
Hipotesis  2  menyatakan  bahwa  Interaksi  antara  Pemahaman  UKM  dalam  Menyusun  Laporan Keuangan berdasarkan SAK-ETAP dengan kegunaan  berpengaruh positif terhadap Implementasi Laporan Keuangan.
Hasil  MRA  menunjukkan  bahwa  besarnya R  Square =  0,843,  hal  ini  berarti  84,3%  variasi Implementasi  Laporan  Keuangan  dapat  dijelaskan  oleh  variabel  independen  Pemahaman  UKM dalam Menyusun Laporan Keuangan berdasarkan SAK-ETAP, dengan kegunaan sebagai variabel moderat_1.  Selebihnya  sebesar  15,7% (100%  -  84,3%)  dijelaskan  oleh  sebab-sebab  lain  di  luar model.
Uji  Anova  atau  F  test  menghasilkan  F  hitung  sebesar  46.423  dengan  tingkat  signifikansi  0,000. Karena  probabilitas  signifikansi  jauh  lebih  kecil  daripada  0,005,  maka  model  regresi  dapat digunakan  untuk  memprediksi  Implementasi  Laporan  Keuangan  atau  dapat  dikatakan  bahwa Pemahaman UKM dalam Menyusun Laporan Keuangan berdasarkan SAK-ETAP  dengan kegunaan sebagai Moderat_1(PUKM*K) secara bersama-sama berpengaruh terhadap Implementasi Laporan Keuangan.
Untuk  melihat  pengaruh  variabel  secara  parsial,  dapat  dilihat  dari  tingkat  signifikansi  masing- masing  variabel.  Berdasarkan  ketiga  variabel  independent  yang  dimasukkan  dalam  regresi, variabel  Pemahaman  UKM  dalam  Menyusun  Laporan  Keuangan  berdasarkan  SAK-ETAP    dan kemudahan penggunaan berpengaruh signifikan terhadap Implementasi Laporan Keuangan. Variabel ILK memberikan nilai koefisien parameter 1.010 dengan tingkat signifikansi 0,489 dan variabel  K  memberikan  nilai  koefisien  parameter  sebesar    dengan  tingkat  signifikansi  0,902. Sedangkan  variabel  Moderat_1  (PUKM*K)  yang  merupakan  interaksi  antara  PUKM  dengan  K secara  signifikan  berpengaruh  terhadap  ILK.    Variabel  Moderat_1  (PUKM*K)  memberikan  nilai koefisien parameter sebesar 0,056 dengan tingkat signifikansi 0,437.
Jadi  dapat  disimpulkan  Interaksi  Pemahaman  UKM  dalam  Menyusun  Laporan  Keuangan berdasarkan  SAK-ETAP  dengan  kegunaan  laporan  keuangan  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap Implementasi Laporan Keuangan (secara simultan) sehingga Hipotesis 2 terdukung.

## Hasil Uji Hipotesis 3
Hipotesis  3  menyatakan  bahwa  Interaksi  antara  Interaksi  antara  Pemahaman  UKM  dalam Menyusun  Laporan  Keuangan  berdasarkan  SAK-ETAP  dengan  kemudahan  penggunaan berpengaruh positif terhadap Implementasi Laporan Keuangan. Hasil  MRA  menunjukkan  bahwa  besarnya R  Square =  0,802  hal  ini  berarti  80,2%  variasi Implementasi  Laporan  Keuangan  dapat  dijelaskan  oleh  variabel  independen  Pemahaman  UKM dalam  Menyusun  Laporan  Keuangan  berdasarkan  SAK-ETAP,  dengan  kemudahan  penggunaan sebagai variabel moderat_2(PUKM*KP). Selebihnya sebesar 19,8% (100%-80,2%) dijelaskan oleh sebab-sebab lain diluar model.
Uji  Anova  atau  F  test  menghasilkan  F  hitung  sebesar 35.127    dengan  tingkat  signifikansi  0,000. Karena  probabilitas  signifikansi  jauh  lebih  kecil  daripada  0,05,  maka  model  regresi  dapat digunakan  untuk  memprediksi  memprediksi  Implementasi  Laporan  Keuangan  atau  dapat dikatakan bahwa Pemahaman UKM dalam Menyusun Laporan Keuangan berdasarkan SAK-ETAP dengan  kemudahan  penggunaan  sebagai  Moderat_2(PUKM*KP)  secara  bersama-sama berpengaruh terhadap Implementasi Laporan Keuangan.
Untuk  melihat  pengaruh  variabel  secara  parsial,  dapat  dilihat  dari  tingkat  signifikansi  masing- masing  variabel.    Berdasarkan  ketiga  variabel  independen  yang  dimasukkan  dalam  regresi, variabel  Pemahaman  UKM  dalam  Menyusun  Laporan  Keuangan  berdasarkan  SAK-ETAP  dan kemudahan penggunaan berpengaruh signifikan terhadap Implementasi Laporan Keuangan. Variabel  Pemahaman  UKM  dalam  Menyusun  Laporan  Keuangan  berdasarkan  SAK-ETAP memberikan  nilai  koefisien  parameter  0,967  dengan  tingkat  signifikansi  0,302  dan  variabel kemudahan  penggunaan  memberikan  nilai  koefisien  parameter  sebesar  0,996  dengan  tingkat signifikansi 0,211.
Sedangkan  variabel  Moderat_2  (PUKM*KP)  yang  merupakan  interaksi  antara  PUKM  dengan  KP berpengaruh signifikan terhadap ILK. Variabel Moderat_2 memberikan nilai koefisien parameter sebesar 0,070 dengan tingkat signifikansi 0,112.
Dengan demikian, Interaksi Pemahaman UKM dalam Menyusun Laporan Keuangan berdasarkan SAK-ETAP dengan kemudahan penggunaan laporan keuangan berpengaruh positif dan signifikan terhadap Implementasi Laporan Keuangan (secara simultan) sehingga Hipotesis 3 terdukung.

## Pembahasan Hasil Penelitian
Dukungan  terhadap  Hipotesis  1  yang  menguji  pengaruh  Pemahaman  UKM  dalam  Menyusun Laporan  Keuangan  berdasarkan  SAK-ETAP  terhadap  Implementasi  Laporan  Keuangan  memang membutuhkan  peran  dari  pelaku/pemilik  UKM  dalam  proses  peningkatan  daya  saing  dan  daya tumbuhnya.    Hasil  menunjukkan  besarnya  pengaruh  Pemahaman  UKM  dalam  Menyusun  Laporan Keuangan berdasarkan SAK-ETAP terhadap Implementasi Laporan Keuangan dalam penelitian ini sebesar 0,747 atau 74,7%,  Semakin tinggi Pemahaman UKM dalam Menyusun Laporan Keuangan, semakin tinggi pula  Implementasi  Laporan  Keuangan.  Dengan  demikian,  peningkatan  peran  lembaga-lembaga  yang concern terhadap  UKM  sangat  membantu  dalam  mensosialisasikan  pentingnya  pengimplementasian Laporan Keuangan berdasarkan SAK-ETAP untuk meningkatkan daya saing dan daya tumbuh UKM-UKM tersebut.  Diharapkan  keterlibatan  mereka  mampu  mengeliminasi  keluhan-keluhan  yang  sering  terjadi selama ini.
Para  pelaku  usaha  telah  memiliki  kesadaran  untuk  mengimplementasikan  penyusunan  laporan keuangan berdasarkan SAK-ETAP dengan perbantuan dari aplikasi akuntansi untuk pemrosesan laporan keuangan  dan  kegiatan  akuntansi  lainnya,  mulai  dari  yang  masih  terbilang  sederhana  yakni  Ms.  Excel sampai  sudah  mulai  ada  pelaku  UKM  yang  menggunakan  aplikasi  akuntansi  berbayar.  Disamping  itu, termasuk  membekali  Bagian  administrasi/ accounting usaha  dengan  pengetahuan  dan  keterampilan penyusunan laporan keuangan usaha berdasarkan standar keuangan berlaku yakni SAK-ETAP.
Hipotesis  2  dan  hipotesis  3  dalam  penelitian  ini  terdukung.    Interaksi  antara  Pemahaman  UKM  dalam Menyusun  Laporan  Keuangan  berdasarkan  SAK-ETAP    dan  kegunaan  (H2)  dan    interaksi  antara  PUKM dengan  ILK  (H3)   berpengaruh  secara  simultan  dan  signifikan  dengan  Implementasi  Laporan  Keuangan berdasarkan SAK ETAP.
Berdasarkan  temuan  di  lapangan  sudah  mulai  timbul  kesadaran  dari  para  pelaku  UKM  untuk mengimplementasikan  penyusunan  laporan  keuangan  usaha  berdasarkan  SAK  ETAP.  Para  pelaku  UKM menyadari  untuk  meningkatkan  pemahamannya  dalam  penyusunan  laporan  keuangan  mengingat pentingnya  laporan  keuangan  usaha  sesuai  dengan  standar  keuangan.  Apalagi  jika  usaha  sudah  mulai berkembang dan akan mengajukan pinjaman kepada pihak bank atau investor lainnya.

## CONCLUSIONS AND RECOMMENDATIONS

## Conclusions
Berdasarkan  pembahasan  yang  telah  dilakukan,  maka  dalam  penelitian  ini  diperoleh  simpulan sebagai berikut:
Pengaruh  Pemahaman  UKM  dalam  Menyusun  Laporan  Keuangan  berdasarkan  SAK-ETAP  terhadap Implementasi  Laporan  Keuangan  dalam  penelitian  ini  sebesar  0,747  atau  74,7%,  semakin  tinggi Pemahaman  UKM  dalam  Menyusun  Laporan  Keuangan,  semakin  tinggi  pula  Implementasi  Laporan Keuangan.  Interaksi  Pemahaman  UKM  dalam  Menyusun  Laporan  Keuangan  berdasarkan  SAK-ETAP dengan kegunaan laporan keuangan berpengaruh positif dan signifikan terhadap Implementasi Laporan Keuangan (secara simultan) sehingga Hipotesis 2 terdukung. Interaksi Pemahaman UKM dalam Menyusun Laporan  Keuangan  berdasarkan  SAK-ETAP  dengan  kemudahan  penggunaan  laporan  keuangan berpengaruh positif dan signifikan terhadap Implementasi Laporan Keuangan (secara simultan) sehingga Hipotesis 3 terdukung.

## Recommendations
Berdasarkan simpulan yang telah diperoleh, maka dapat diberikan saran-saran sebagai berikut:
a. Penerapan teknologi informasi akuntansi merupakan salah satu alternatif yang dapat ditempuh dalam  upaya  pengimplementasian  laporan  keuangan  berdasarkan  SAK-ETAP.  Oleh  karena sudah  banyak  berkembang  aplikasi  akuntansi  yang  mudah  dan  praktis  bagi  UKM  yang  telah menerapkan standar SAK-ETAP.
b. Peningkatan peran dari lembaga-lembaga pendukung pengembangan UKM, antara lain:
- Pemerintah;  Deperindag,  Dinas  Pendidikan,  Dinas  Tenaga  Kerja,  Bappenas,  Dinas Koperasi dan PPK, Depkeu, Bapedda dan Dinas Tata Kota, Dinsos, dan sebagainya.
- Lembaga Swasta dan perorangan
- LSM
- Lembaga Penelitian di Perguruan Tinggi
- Asosiasi Pengusaha Kecil
c. Hasil menunjukkan besarnya pengaruh Pemahaman UKM dalam Menyusun Laporan Keuangan berdasarkan SAK-ETAP terhadap Implementasi Laporan Keuangan dalam penelitian ini sebesar 0,747  atau  74,7%.  Artinya  masih  banyak  faktor–faktor  lain  yang  dapat  diteliti  oleh  peneliti selanjutnya.
d. Penelitian lanjutan dapat memasukkan setting objek studi kasus UKM yang berdiri selama lima tahun  tetapi  dalam  perkembangannya  belum  memiliki  kinerja  yang  signifikan,  penelitian lanjutan  dapat  pula  dilakukan  pada  UKM  yang  terdeteksi  akan  mengalami  kebangkrutan padahal 5 tahun sebelumnya memiliki laporan keuangan yang baik dari sisi pihak eksternal.
e. Penelitian selanjutnya juga dapat lebih spesifik pada evaluasi atas penerapan SAK ETAP pada laporan keuangan UMKM secara teknis.

## REFERENCES
Davis,  F.D.  1989. Perceived  Usefulness,  Perceived  Ease  of  Use,  and  User  Acceptance of  Information Technology . MIS Quarterly. Vol. 13 No. 5: pp319-339.
Hapsari  ,  Pradnya  Paramita.2014.  “Pengaruh  Pertumbuhan  Usaha  Kecil  Menengah  (UKM)  terhadap Pertumbuhan  Ekonomi  Daerah  (Studi  di  Pemerintah  Kota  Batu)”.  Dalam  Jurnal  Wacana  Vol.  17, No.2 (2014). Universitas Brawijaya
Hutagaol,  R.  M.  N.  2012.  Penerapan  Akuntansi  Pada  Usaha  Kecil  Menengah.  Jurnal  Ilmiah.  Vol.  1.  No.  2. Maret. p.1-8.
Nunnally and Berstein. 1994. Phsymetric Theory. McGraw-Hill. New York.
Pradipta, I Gusti Putu Ngr. Aditya dan Ni Luh Supadmi. 2015. Pengaruh Persepsi Kemudahan Penggunaan
Dan Kegunaan Pada Implementasi SAK ETAP (Studi Empiris Pada UKM Di Denpasar Utara). ISSN: 2303-1018, E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, Vol.13.3 Desember (2015): 857-887.
Raditya , Kadek Doni  .2017.  “Analisis Kinerja Aparat di  Dinas Pendidikan   Pemuda dan  Olah   Raga Propinsi   Bali. International Journal of Social Science and Businnes .  Vol.1  (1) pp. 31-37.
Program Studi  Magister Ilmu  Ekonomi Universitas

## Udayana
Rahmawati,  Teti  dan  Oktaviani  Rita  Puspasari.  2017.  Implementasi  SAK  ETAP  dan  Kualitas  Laporan
Keuangan UMKM Terkait Akses Modal Perbankan. Jurnal Kajian Akuntansi, Vol 1, (1), 2017, 45-58 e2579-9991, p2579-9975. http://jurnal.unswagati.ac.id/index.php/jka .
Robbins, Stephen P. 2002. Prinsip-Prinsip Perilaku Keorganisasian. Erlangga: Jakarta.
Setijawan,  Imam  dan  Rina  Permatasari.  2014.  Analisis  Persepsi  Kemudahan  Penggunaan  Dan  Persepsi
Kegunaan Terhadap Penggunaan Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik pada Koperasi Di Semarang. Jurnal Bisnis dan Ekonomi (JBE), September 2014, Hal. 163 – 175Vol.
21, No. 2 163 ISSN: 1412-3126.
Sugiyono. 2011. Metode Penelitian. Bandung : Alfabetis.
Sukidjo.2004.”Strategi  Pemberdayaan  Usaha  Kecil  dan  Menengah”.  Dalam  Jurnal  urnal  Ekonomi  &
Pendidikan, Volume 2, Nomor 1, Agustus 2004.Universitas Negeri Yogyakarta
Sulistyo.2010.“Pengembangan  Usaha  Kecil  dan  Menengah  dengan  Basis  Ekonomi  Kerakyatan  di Kabupaten  Malang  “.  Dalam MODERNISASI,  Volume  6,  Nomor  1,  Pebruari  2010.  Universitas Kanjuruhan Malang