Jurnal Indonesia Sosial Teknologi: p–ISSN: 2723 - 6609 e-ISSN : 2745-5254 Vol. 2, No. 10 Oktober 2021
PENGARUH  FRAUD  TRIANGLE  TERHADAP  DETEKSI  KECURANGAN PELAPORAN  KEUANGAN  PADA  PERBANKAN  KONVENSIONAL  YANG TERDAFTAR DI BANK INDONESIA TAHUN 2015-2019
Zulian Awwalia Puspita Putri 1 , Arief Himawan Dwi Nugroho 2
Universitas Stikubank Semarang Email: zulianawwalia669@gmail.com 1 , ariefhunisbank@gmail.com 2

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  membuktikan  secara  empiris  pengaruh financial stability , personal  financial  need,  financial  target,  ineffective  monitoring, dan pergantian  auditor  terhadap  kecurangan  pelaporan  keuangan  pada  perusahaan perbankan  di  Indonesia.  Riset  ini  mempergunakan  populasi  dari    perusahaan perbankan  yang  sudah go  public dan  tercatat  di  BEI  selama  periode  2015-2019 yang  diambil  melalui purposive  sampling sebanyak  36  perusahaan  Kesimpulan penelitian  ini  adalah Financial  stability pressure berpengaruh  negatif  signifikan dalam  mendeteksi  kecurangan  pelaporan  keuangan; Personal  financial  need dan pergantian KAP berpengaruh negatif tidak signifikan dalam mendeteksi kecurangan pelaporan  keuangan; Financial  target dan Ineffective  monitoring berpengaruh positif signifikan dalam mendeteksi kecurangan pelaporan keuangan
Kata  kunci : financial  stability , personal  financial  need,  financial  target,  ineffective monitoring, pergantian auditor, kecurangan

## Abstract
This  study  aims  to  empirically  prove  the  effect  of  financial  stability,  personal financial  need,  financial  targets,  ineffective  monitoring,  and  auditor  turnover  on fraudulent financial reporting  in  banking  companies  in  Indonesia.  This  research uses a population of banking companies that have gone public and are listed on the IDX during the 2015-2019 period which were taken through a purposive sampling of 36 companies. The conclusion of this study is that financial stability pressure has a  significant  negative  effect  on  detecting  fraudulent  financial  reporting;  Personal financial need and change of KAP have no significant negative effect in detecting fraudulent financial reporting; Financial targets and Ineffective monitoring have a significant positive effect in detecting fraudulent financial reporting
Keywords : financial  stability , personal  financial  need,  financial  target,  ineffective monitoring, auditor switching , fraud

## Pendahuluan
Financial  report merupakan  media  yang  paling  urgen  untuk  mengetahui informasi  tentang  operasional  dan  status  finansial  perusahaan. Financial  report juga dapat  menggambarkan  hasil accounting  process yang  dapat  dijadikan  sebagai  media
komunikasi  antara  aktivitas  usaha  dan  data  finansial  yang  berguna  bagi  para stakeholder . Selain itu, financial report juga bisa menampilkan kondisi keuangan yang sedang dialami perusahaan dan pencapaian apa saja yang sudah diraih oleh perusahaan.
Financial  report yang  baik  yaitu  suatu  bentuk  pelaporan  yang  mampu menampilkan  informasi  dan  keterangan  penjelas  yang  memadai  tentang  hasil  dari kegiatan bisnis perusahaan. Oleh sebab itu, unsur ketepatan, kejelasan, dan kelengkapan informasi  tentang  berbagai  peristiwa  ekonomi  yang  berdampak  pada  hasil  operasi perusahaan harus dapat dipenuhi ( Ghozali & Chariri , 2007).
Apabila  terjadi  penyimpangan  pada financial  report maka  dapat  diindikasikan bahwa  telah  terjadi  tindakan fraud (kecurangan)  yang  dilakukan  oleh  oknum manajemen  demi  keuntungan  personal  ataupun  kelompok.  Berdasarkan  peraturan tentang  Penerapan  Strategi  Anti Fraud,  fraud diartikan  sebagai  suatu  bentuk pembiayaran/penyimpangan  yang  disengaja  untuk  memanipulasi,  menipu,  mengelabui nasabah, bank, ataupun pihak lainnya dilingkungan bank dengan memanfaatkan fasilitas bank  yang  menyebabkan  nasabah,  bank,  ataupun  pihak  lain  mengalami  kerugian  serta pelaku fraud mendapatkan  keuntungan  secara  langsung  ataupun  tidak      (POJK  Nomor 39/POJK.03/2019 pasal 1 ayat 2)
Penyajian  informasi  pada financial  report tidak  diperbolehkan  hanya memberikan keuntungan pada pihak tertentu dan memberikan kerugian pada pihak lain yang  memiliki  perbedaan  kepentingan.  Penggunaan  informasi  demi  keinginan  dan kepentingan  pihak  tertentu  bisa  mengakibatkan  adanya  risiko fraud pada financial report. Menuut IAI (2001)  tentang  Pernyataan  Standar  Auditing  (PSA)  No.  70  (SA Seksi  316  paragraf  4), fraud merupakan  tindakan  penghilangan/kesalahan  penyajian yang  disengaja  pada  pengungkapan/jumlah  transaksi  dalam financial  report untuk menipu/mengelabui para penggunanya. Terdapat 3 tindakan yang umum dilakukan oleh pelaku fraud , yaitu 1) merubah/memalsukan/memanipulasi dokumen pendukung/catatan akuntansi. 2) sengaja membuat representasi yang keliru melalui penghilangan informasi, transaksi,  dan  peristiwa  keuangan  yang  penting.  3)  sengaja  mengaplikasikan  prinsip akuntansi yang keliru yang berhubungan dengan cara penyajian, klasifikasi, dan jumlah transaksi.
Menurut ACFE (2014), setidaknya terdapat 77% tindakan fraud yang dilakukan oleh  manajemen  melalui  pelayanan  konsumen,  keuangan,  penjualan,  operasional perusahaan, dan kebijakan eksekutif. 2 tahun sebelum itu, fraud melalui financial report mengalami peningkatan dari 7,6% menjadi 9% ( ACFE , 2012). Fraud terhadap financial report dapat  berdampak  cukup  signifikan  terhadap  finansial  perusahaan,  tidak relevannya  informasi,  dan  kurang  reliabilitasnya  informasi  yang  tercantum  dalam financial report tersebut.
Menurut ACFE (2018)  melaporkan  bahwa  peristiwa fraud yang  terjadi  di  Asia Pasifik diduduki oleh sektor manufaktur pada peringkat pertama sebesar 17%, peringkat kedua  sektor  perbankan  sebesar  11%,  dan  sektor  administrasi  publik  pada  peringkat ketiga  sebesar  10%.  Negara  Indonesia  sendiri  menduduki  peringkat  ketiga  atas  jumlah kasus  fraud  terbanyak  setelah  Cina  dan  Australia.  Selayaknya  perbankan  dapat
menjalankan  operasionalnya  dengan  baik  sebagai  institusi  intermediasi  finansial  yang dapat  dipercaya  oleh  publik  dengan  melakukan  respon  yang  cepat  jika  reputasinya sedang  terancam.  Selain  perbankan  konvensional,  perbankan  syariah  pun  masih berpeluang  untuk  melakukan fraud secara  internal  dikarenakan  adanya  perilaku rent seeking  behavior dari  masing-masing  pegawainya.  Apabila  bank  syariah  tidak  dapat mengatasinya maka bank syariahpun akan menerima reputasi yang buruk..
Fenomena fraud pernah terjadi pada Bank Mega tahun 2009-2010. Terjadi kasus pembobolan oleh Santun Nainggolan (Mantan Direktur Keuangan PT Elnusa) dan Itman Harry  Basuki  (Kepala  Cabang  Bank  Mega)  terhadap  dana  sebesar  Rp  111  M  yang disimpan oleh PT Elnusa di Bank Mega Cabang Jababeka. Pengadilan Tipikor (Tindak Pidana  Korupsi)  menjatuhkan  hukuman  penjara  selama  6  tahun  dan  denda  200  juta kepada  Kepada  Cabang  Bank  Mega  tersebut.  Itman  terbukti  bersalah  bersama  5 terdakwa  lain  (Teuku  Zulham  Sjuib,  Richard  Latief,  Andhy  Gunawan,  Ivan  CH  Litha, dan  Santun  Nainggolan).  Hukuman  9  tahun  penjara  dijatuhkan  pada  Ivan  CH  Litha,  8 tahun  penjara  pada  Santun  Nainggolan,  6  tahun  penjana  pada  Richard  Latief,  dan  4 tahun  penjara  pada  Teuku  Zulham  Sjuib  dan  Andhy  Gunawan.  Kasus  tersebut dimenangkan  oleh  PT  Elnusa  secara  perdata  pada  tingkat  banding  dan  meminta  pihak Bank Mega mencairkan dana tersebut beserta 6% bunganya per tahun.
Financial  Statement Fraud menjadi  indikasi  ada  tidaknya  kecurangan  yang dilakukan  oleh  pihak  bank Menurut Cressey (1953), triangle  theory yang  mendorong tindakan fraud adalah  tekanan  ( pressure ),  kesempatan  ( opportunity ),  dan  rasionalisasi ( rationalization ).  Ketiga  factor  tersebut  dilandasi  oleh  hasil  interview  yang  dilakukan oleh Cressey pada pelaku fraud.
Penelitian  ini  menggunakan  lima  variabel  proksi  independen  yaitu financial stability , personal  financial  need , financial  target , ineffective  monitoring ,  dan pergantian kantor akuntan publik. Periode penelitian yang peneliti lakukan yaitu 5 tahun dari tahun 2015-2019 dengan sampel perusahaan perbankan yang tercatat di Bursa Efek Indonesia berturut-turut dalam periode pengamatan
Financial stability merupakan suatu keadaan dimana finansial perusahan sedang dalam  keadaan  stabil.  Ancaman  terhadap  keadaan  finansial  perusahaan  akan mengakibatkan  pihak  manajemen  mengambil  tindakan  agar  perusahaan  tetap  dapat menampilkan  stabilitas  yang  baik.  Pihak manajemen   akan melakukan  pemanipulasian pada  komponen  pertumbuhan  aset  perusahaan  ( Skousen et  al .,  2009).  Pada  riset ( Suryandari  &  Widyani 2014)  mengemukakan  bahwa financial  stability dapat memengaruhi secara positif dalam mendeteksi financial statement fraud.
Personal financial need merupakan suatu situasi finansial perusahaan yang ikut dipengaruhi  oleh  situasi  finansial  para  eksekutifnya  ( Skousen et  al .,  2009).  Saat  pihak eksekutif  mempunyai  keterikatan  yang  cukup  erat  pada  suatu  emiten  maka  kebutuhan finansial peroranganpun akan memengaruhi performa perusahaan ( M. S. Beasley , 1996; Dunn ,  2004;  Skousen  et  al.,  2009).  Pada  riset  ( Suryandari  &  Widyani 2014) mengemukakan  bahwa personal  financial  need dapat  memengaruhi  secara  negatif dalam  mendeteksi financial  statement fraud. Sedangkan  pada  riset Rachmawati  &
Marsono 2014)  mengemukakan  bahwa personal  financial  need dapat  memengaruhi secara positif dalam mendeteksi financial statement fraud.
Financial target merupakan risiko dari banyaknya tekanan terhadap manajemen agar  dapat  meraih  target  yang  sudah  ditentukan  oleh  direksi  ( Yesiariani  &  Rahayu , 2017).  Terbatasnya  kemampuan  pihak  manajemen  dalam  mencapai  target  tersebut mengakibatkan  munculnya  keinginan  untuk  melakukan fraud ( Puspitadewi  &  Sormin ,
2017).  Pada  riset  ( Nurrahmasari 2020),  ( Annisa  &  Halmawati 2020),  ( Dinata et  al ., 2019),  ( Herdiana  &  Sari 2018),  ( Warsidi et  al .,  2018),  ( Ulfah et  al .,  2017) mengemukakan  bahwa financial  target dapat  memengaruhi  secara  positif  dalam mendeteksi financial statement fraud. Tetapi pada riset ( Tiapandewi et al ., 2020), ( Sari &  Lestari 2020),  ( Fadilah  &  Wahidahwati 2019),  ( Babo 2019),  serta  ( Indriani  & Terzaghi 2017) mengemukakan bahwa financial target tidak dapat memengaruhi secara positif dalam mendeteksi financial statement fraud Ineffective  monitoring merupakan  pengawasan/pemantauan  yang  kurang  efektif oleh  emiten  disebabkan  oleh  sistem  kerja  komite  audit  yang  lemah  ( Skousen et  al ., 2009).  Emiten  yang  bertindak fraud mempunyai  sedikit  jumlah  anggota  independen Board of Director (BOD) dari pada emiten yang tidak melakukan fraud (Beasley, 1996; Beasley et  al .,  2000; Dunn ,  2004; Skousen et  al .,  2009).  Tindakan fraud pada  suatu emiten  akan  berkurang  jika  mempunyai  komite  audit  yang  anggotanya  lebih  banyak ( Skousen et  al .,  2009).  Pada  riset Werastuti (2014)  mengemukakan  bahwa ineffective monitoring dapat  memengaruhi  secara  positif  dalam  mendeteksi financial  statement fraud. Tetapi  pada  riset  ( Rachmawati  &  Marsono 2014)  mengemukakan  bahwa ineffective  monitoring dapat  memengaruhi  secara  negatif  dalam  mendeteksi financial statement fraud
Pergantian  kantor  akuntan  publik  merupakan  sistem  untuk  mengawasi  proses audit pada financial report dengan mengganti akuntan publik menurut periode tertentu agar  perilaku  manajemen  dapat  dikendalikan.  SA  No.  316  menerangkan  bahwa  jika terdapat  ketegangan  hubungan  antara  akuntan  pendahulu  dengan  akuntan  sekarang maka dapat diindikasikan adanya tindakan fraud pada financial report . Pihak client bisa mempergunakan auditor  switching untuk  meminimalisasi  kemungkinan  deteksi fraud pada financial  report (Summers  &  Sweeny  dalam Gagola ,  2011).  Menurut Knechel (2000), pengalaman yang dimiliki oleh auditor dapat menunjukkan kualitas audit yang dimilikinya.  Pada  riset  ( Suryandari  &  Widyani 2014), Werastuti (2015),    dan ( Rachmawati  &  Marsono 2014)  mengemukakan  bahwa auditor  swiching dapat memengaruhi secara positif dalam mendeteksi financial statement fraud.
Rumusan  masalah  yang  akan  dibahas  dalam  penelitian  ini  adalah  apakah financial stability, personal financial need , financial target , ineffective monitoring , dan pergantian kantor akuntan publik mempengaruhi kecurangan pelaporan keuangan pada perusahaan perbankan di Indonesia ?
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  membuktikan  secara  empiris  pengaruh financial stability, personal financial need , financial target , ineffective monitoring , dan
pergantian  kantor  akuntan  publik  terhadap  kecurangan  pelaporan  keuangan  pada perusahaan-perusahaan perbankan yang tercatat di Bursa Efek Indonesia.
Penelitian ini diharapkan dapat bermanfaat bagi berbagai pihak antara lain :
1. Manfaat Teoritis
a. Menambah  wawasan  dan  memberikan  referensi  mengenai  faktor-faktor  yang mempengaruhi  kecurangan  pelaporan  keuangan  yang  ditinjau  dari  persepsi triangel theory
b. Menambah  cakupan  pengetahuan  pada  bidang  audit,  Khususnya  pengaruh financial  stability , personal  financial  need , financial  target , ineffective monitoring ,  pergantian  kantor  akuntan  publik  terhadap  kecurangan  pelaporan keuangan.
2. Manfaat Praktis
a. Bagi Perusahaan
Hasil  penelitian  ini  diharapkan  mampu  memberikan  pandangan  kepada manajemen  perusahaan  tentang  faktor-faktor  yang  dapat  mempengaruhi kecurangan laporan keuangan, sehingga manajemen dapat menyajikan laporan keuangan secara wajar dan terhindar dari kecurangan laporan keuangan.
b. Bagi Investor
Hasil Penelitian ini di harapkan mampu meberikan informasi mengenai faktor- faktor  yang  mempengaruhi  kecurangan  laporan  keuangan  sehingga  dapat disajikan  acuan  investor  sebagai  pengambilan  keutusan  dalam  berinvestasi pada suatu perusahaan

## Metode Penelitian
Objek  penelitian  ini  yaitu  perusahaan  perbankan  di  Indonesia.  Populasi  dalam penelitian  ini  adalah  perusahaan  perbankan  yang  tercatat  di  Bursa  Efek  Indonesia selama periode 2015-2019 yang kemudian diambil melalui metode purposive sampling berdasarkan  kriteria  yaitu  perusahaan  perbankan  yang  sudah go  public tercatat  di  BEI yang  menerbitkan annual  report secara  lengkap  dari  2015-2019  secara  berturut-turut dan  memiliki  kelengkapan  data  yang  dibutuhkan.  Data  penelitian  ini  berjenis  data sekunder  yang  berasal  dari  diperoleh  dari www.idx co.id, Indonesian  Capital  Market Directory  (ICMD), laporan  keuangan, annual  report ,  dan website perusahaan  yang terkait.  Metode  analisis  data  yang  digunakan  pada  penelitian  ini  adalah Partial  Least Square (PLS) yang dibantu oleh software SmartPLS versi 3.3.3.

## Hasil dan Pembahasan

## Sampel Penelitian
Pada riset ini populasinya yaitu perusahaan pada sektor perbankan yang terdaftar di  BEI  selama  periode  2015-2019.  Berdasarkan  kriteria  pengambilan  sampel,  maka diperoleh sampel sebanyak 36 perusahaan. Rincian pengambilan sampelnya adalah :
Tabel 1 Metode Pengambilan Sampel No Kriteria Perusahaan 1 Perusahaan  perbankan  yang  sudah go  public atau  yang  tercatat  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI) selama periode 2015-2019 43 2 Perusahaan  perbankan  yang  sudah go  public atau  yang  tercatat  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI)  tetapi  tidak  menerbitkan annual  report selama periode 2015-2019 secara berturut-turut (5) 3 Data yang berkaitan dengan penelitian ini tidak lengkap tersedia pada website perusahaan atau website  BEI  selama  periode  berturut-turut 2015-2019 (2) 4 Sampel yang digunakan 36 5 Jumlah  data  yang  diolah  periode  pengamatan 5 tahun (5 x 36= 180 data pengamatan) 180
Sumber : Data sekunder yang diolah, 2021
Dari tabel tersebut, terdapat 36 perusahaan pada sektor perbankan yang terdaftar di BEI  selama periode 2015-2019  yang bisa menjadi sampel. Maka dari itu, penelitian ini menggabungkan data-data selama 5 tahun sehingga didapat sebanyak 5 x 36 =  180 data perusahaan
Analisis Statistik Deskriptif
Tabel 2 Analisis Statistik Deskriptif N Minimum Maximum Mean Std. Deviation F SCORE 180 -0,302 0,291 -0,012 0,095 AGROW 180 -0,516 0,314 0,08 0,11 OSHIP 180 0,000 100 0,603 7,431 ROE 180 -1,066 0,369 0,051 0,138 BDOUT 180 0,333 1,000 0,567 0,116 AUDSWI 180 0.000 1,000 0,194 0,396
Sumber : Data sekunder yang diolah, 2021
Variabel  Kecurangan  Laporan  Keuangan  (F  SCORE)  mempunyai  nilai  mean sebesar -0,012 dan standart deviasi sebesar  0,095 yang lebih besar dari mean sehingga variabel  kecurangan  laporan  keuangan  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  bervariasi atau data bersifat heterogen. Kecurangan Laporan Keuangan (maximum) sebesar 0,291 pada Bank Of India Indonesia Tbk tahun 2016 dan nilai terendah (minimum) sebesar  - 0,302 pada Bank Pembangunan Daerah Banten Tbk tahun 2017.
Variabel Financial  Stability (AGROW)  mempunyai  nilai  mean  sebesar  0,086 dan  standard  deviasi  0,110  yang  lebih  besar  dari  mean  sehingga  variabel financial stability yang  digunakan  dalam  peneliian  ini  bervariasi  atau  data  bersifat  heterogen.
Financial  Stability (maximum)  sebsar  0,314  pada  Bank  Pembangunan  Daerah  Banten Tbk tahun 2017 dan nilai terendah (minimum) sebesar -0,516 pada Bank Pembangunan Daerah Banten Tbk tahun 2015.
Variabel Personal  Financial  Need (OSHIP)  mempunyai  nilai  mean  sebesar 0,603 dan standard deviasi 7,431 yang lebih besar dari mean sehingga variabel Personal Financial Need yang digunakan dalam penelitian bervariasi atau data bersifat heterogen. Personal  Financial  Need  (maximum)  sebesar  100  pada  Bank  Mestika  Dharma  Tbk tahun  2018  dan  nilai  terendah  (minimum)  sebesar  0  yang  tidak  berafiliasi  dengan Personal Financial Need dengan frekuensi 32,778% dari data.
Variabel Financial  Target (ROE)  mempunyai  nilai  mean  sebesar  0,051  dan standart deviasi sebesar 0,138 yang lebih besar dari mean sehingga variabel kecurangan laporan  keuangan  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  bervariasi  atau  data  bersifat heterogen. Financial  Target (maximum)  sebesar  0,369  pada  Bank  Pembangunan Daerah Banten Tbk tahun 2016 dan nilai terendah (minimum) sebesar -1,060 pada Bank Pembangunan Daerah Banten Tbk tahun 2015.
Variabel Ineffective  monitoring (BDOUT)  mempunyai  nilai  mean  sebsar  0,567 dan  standard  deviasi  0,116  yang  lebih  kecil  dari  mean  sehingga  variabel  Ineffective monitoring  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  tidk  bervariasi  atau  data  bersifat homogen.  Ineffective  monitoring  (maximum)  sebesar  1  pada  Bank  yang  berafiliasi dengan Ineffective  monitoring dengan  frekuensi  1,666%  dari  data  dan  nilai  terendah (minimum) sebesar 0,333 yang tidak berafiliasi dengan Personal Financial Need dengan frekuensi 2,777% dari data.
Variabel Pergantian Kantor Akuntan Publik (AUDSWI) mempunyai nilai mean sebesar 0,194 dan standard deviasi 0,396 yang lebih besar dari mean sehingga variabel Pergantian Kantor Akuntan Publik yang digunakan dalam penelitian ini bervariasi atau data  bersifat  heterogen.  Pergantian  Kantor  Akuntan  Publik  (maximum)  sebesar  1 pada Bank  yang  berafiliasi  dengan  Pergantian  Kantor  Akuntan  Publik  dengan  frekuensi 19,444% dari data dan nilai terendah (minimum) sebesar 0 yang tidak berafiliasi dengan Pergantian Kantor Akuntan Publik dengan frekuensi 80,555% dari data.

## Hasil Pengujian  Partial Least Square (PLS)
Model I Pengujian Model Pengukuran (Outer Model)

## Gambar 1 Model I
1. Convergent Validity
Tabel 3 Outer Loading Model I

## Sumber : Pengolahan Data SmartPLS
Uji  Validitas  yang  pertama  dilihat  dari  loading  faktornya.  Hasil  loading  faktor dikatakan memenuhi kriteria dengan korelasi > 0,7. Karena hasil yang didapatkan dalam olah  data  SmartPLS  diatas  masing-masing  variabel  adalah  1,000  yang  berarti  bahwa setiap alat ukur yang dipilih memenuhi variabelnya.

## Tabel 4 Construct Reliability & Validity Model I
Sumber : Pengolahan Data SmartPLS
Dan  juga  dikatakan  valid  dengan  kriteria  nilai  AVE  >  0,5,  yang  diperoleh  dari menu SmartPLS Construct Reliability & Validity. Dari tabel 4.4 didapatkan nilai AVE semua  variabel  adalah  1  yang  memenuhi  kriteria  alat  ukur  yang  digunakan  untuk variabel sudah baik.

## 2. Discriminant Validity
Uji validitas yang kedua adalah uji discriminant validity yang melihat fornell larcker criterion (akar kuadrat AVE) dan nilai cross loadingnya .

## Tabel 5 Fornell Larcker Criterion Model I
Sumber : Pengolahan Data SmartPLS
Nilai fornell larcker criterion idealnya harus lebih besar dari 0,7. Hasil dari tabel 4.5  menunjukkan  nilai  disetiap  diagoalnya  1  yang  lebih  besar  dari  koefisien  korelasi antar  variabel  laten,  sehingga  dapat  dinyatakan  bahwa  alat  ukur  masing-masing variabelnya baik.

## Tabel 4.6

## Cross Loading Model I

## Sumber : Pengolahan Data SmartPLS
Dari  hasil cross  loading semua  indikator  berkorelasi  tinggi  dengan  masing- masing  konstaknya.  Untuk  indikator  AGROW  nilai  korelasi  tertinggi  ada  pada  X1 AGROW,  indikator  FFS  nilai  korelasinya  tertinggi  ada  pada  Y1,  dan  yang  lainnya sudah sesuai dengan variabelnya.

## 3. Composite Realibility dan Cronbach’s Alpha
Tahap  uji  reliabilitas  dilihat  dari  tabel  4.4  dimana  hasil  untuk  composite reliabilitasnya  1  sudah  memenuhi  kriteria  >  0,7  dan  cronbach’s  alphanya  1  sudah memenuhi kriteria > 0,7 yang maknanya bahwa alat ukur yang digunakan sudah akurat.

## Pengujian Model Struktural (Inner Model)
1. Uji Kebaikan (Goodness of Fit)
Diperoleh nilai coefficient determination (R-square) berikut :
Sumber : Pengolahan Data SmartPLS
Dari  tabel  diatas,  diketahui  niali  R-square  model  I  sebesar  0,016  artinya besarnya  variance  yang  dapat  dijelaskan  oleh  FFS  terhadap  Variabel  independennya sebesar 1,6% dan sisanya merupakan pengaruh dari faktor lain.

## 2. Uji Path Coefficients
Tabel 4.8

## Uji Hipotesis Model I

## Sumber : Pengolahan Data SmartPLS
Uji hipotesis penelitian ini dengan menu bootsrapping pada software SmartPLS 3.3.3.  Membandingkan  nilai  T-hitung  dengan  nilai  T-tabel  pada  alpha  0,05  yang besarnya  itu  1,96.  Sehingga  T-hitung  diatas  1,96  disebut  bahwa  terdapat  pengaru signifikan  yang  berarti  bermakna  pada  Partial  Least  Square.  Atau  dengan membandingkan  P-value  dengan  critical  value  ketidak  yakinan  dengan  tingkat probabilitas  alpha  0,05.  Dan  nilai  positif/negatifnya  diperoleh  dari  nilai  Origibal Sample.

## Pengujian Hipotesis
Berdasarkan Model I di atas, maka didapat persamaan sebagai berikut :
1. Hipotesis 1 : Pengaruh Financial Stability terhadap Kecurangan Laporan Keuangan (FFS)
Diperoleh  hasil  pengolahan  data,  bahwa  T-hitung  (4,285)  >  T-tabel  (1,96)  dan signifikansinya sebesar 0,000 lebih kecil dari 0,05. Dengan nilai Original Sampel nya  - 0,424.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa Financial  Stability berpengaruh  terhadap keberadaan FFS, sehingga hipotesis 1 diterima.
2. Hipotesis  2 :  Pengaruh Personal  Financial  Need terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan (FFS)
Diperoleh  hasil  pengolahan  data,  bahwa  T-hitung  (0,547)  <  T-tabel  (1,96)  dan signifikansinya sebesar 0,585 lebih besar dari 0,05. Dengan nilai Original Sampel nya  - 0,022.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa Personal  Financial  Need tidak  berpengaruh terhadap keberadaan FFS, sehingga hipotesis 2 ditolak.
3. Hipotesis  3 :  Pengaruh Financial  Target terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan (FFS)
Diperoleh  hasil  pengolahan  data,  bahwa  T-hitung  (1,952)  <  T-tabel  (1,96)  dan signifikansinya  sebesar  0,052  lebih  besar  dari  0,05.  Dengan  nilai  Original  Sampel  nya 0,232.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  Financial  Target  tidak  berpengaruh  terhadap keberadaan FFS, sehingga hipotesis 3 ditolak .
4. Hipotesis  4 :  Pengaruh Ineffective  Monitoring terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan (FFS)
Diperoleh  hasil  pengolahan  data,  bahwa  T-hitung  (2,035)  >  T-tabel  (1,96)  dan signifikansinya  sebesar  0,042  lebih  kecil  dari  0,05.  Dengan  nilai  Original  Sampel  nya 0,163.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa Ineffective  Monitoring berpengaruh  terhadap keberadaan FFS, sehingga hipotesis 4 diterima.
5. Hipotesis  5 :  Pengaruh  Pergantian  Kantor  Akuntan  Publik  terhadap  Kecurangan Laporan Keuangan (FFS)
Diperoleh  hasil  pengolahan  data,  bahwa  T-hitung  (1,021)  <  T-tabel  (1,96)  dan signifikansinya sebesar 0,308 lebih besar dari 0,05. Dengan nilai Original Sampel nya  - 0,075.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  Pergantian  Kantor  Akuntan  Publik  tidak berpengaruh terhadap keberadaan FFS, sehingga hipotesis 5 ditolak .

## Pembahasan Hasil Penelitian
1. Pengaruh  Financial  stability  Pressure  terhadap  Kecurangan  Pelaporan Keuangan
Berdasarkan  hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa financial  stability pressure tidak  berpengaruh  dalam  mendeteksi  kecurangan  pelaporan  keuangan.  Hal  ini dikarenakan  perusahaan  telah  dapat  mengelola  aset-asetnya  secara  efektif  dan  efisien melalui  pengawasan  yang  baik  dari  dewan  komisaris  untuk  mengendalikan  dan memantau  kinerja  manajemen  sehingga  saat  manajemen  mengalami  financial  stability yang besar oleh  perusahaan kompetitor di sektor industri sejenis dan keadaan ekonomi perusahaan  dapat  meminimalisasi fraudulent  financial  reporting pada annual  report perusahaan pada setiap periode akuntansi ( Yesiariani & Rahayu , 2017).
Menurut Skousen et  al .,  (2009),  adanya  keterkaitan financial  stability dengan pelaksanaan fraudulent financial reporting pada suatu perusahaan yaitu ditandai dengan financial  stability yang  tinggi  sehingga  akan  memberikan  pengaruh  pada  penurunan aktivitas kecurangan dalam laporan keuangan. Selain itu, tindakan yang dilakukan oleh manajemen dengan tidak melakukan pemanipulasian financial report perusahaan dapat mengakibatkan  adanya  peningkatan  prospek  perusahaan  saat  rata-rata  pertumbuhan perusahaan berada di bawah rata-rata industri sejenis (Loebbecke et al , 1989; Bell et al , 1991 dalam Skousen et al ., 2009).
Menurut  ( Susanti 2014),  Emiten  yang  memiliki  asset  besar  mengakibatkan emiten  tersebut  memperoleh  perhatian  yang  lebih  banyak  dari  publik  dan  informasi apapun  tentang  emiten tersebut  sangat  mudah  tersebar.  Kondisi  asset  perusahaan yang berubah  membaik  yang  menjadi  indikator  membaiknya financial  stability akan diperhatikan oleh pihak investor, kreditor, masyarakat, dan pemerintah (Solechah, 2007 dalam Susanti , 2014). Perusahaan besar akan sangat memperhatikan aspek kehati-hatian saat penyusunan financial report seakurat mungkin. Kredibilitas perusahaan akan tetap dipertahankan melalui  pengurangan  manajemen laba  agar  dapat  mencegah  tersebarnya informasi  terjadinya fraud dimata  publik  melalui fraudulent  financial  reporting .  Hal
tersebut  dilakukan agar  citra  perusahaan di  mata  publik  tetap  dalam  keadaan  baik  dan dapat  menarik  perhatian  para  investor  baru  untuk  menanamkan  modalnya  pada perusahaan tersebut ( Susanti , 2014).
Hasil penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian  ( Yesiariani & Rahayu 2017) yang  mengatakan  bahwa financial  stability pressure tidak berpengaruh  dalam mendeteksi  kecurangan  pelaporan  keuangan.  Namun,  hasil  penelitian  ini  sejalan dengann  penelitian Sari et  al .,  (2016),  ( Werastuti 2014),  ( Tiffani  &  Marfuah 2017) mengatakan  bahwa financial  stability pressure berpengaruh  dalam  mendeteksi kecurangan pelaporan keuangan.

## 2. Pengaruh Personal Financial Need  dalam Mendeteksi Kecurangan Pelaporan Keuangan
Berdasarkan  hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa personal  financial  need berpengaruh  dalam  mendeteksi  kecurangan  pelaporan  keuangan.  Kebijakan  finansial yang dibuat oleh manajemen belum terlalu efektif dalam menekan tindakan curang yang dilakukan  oleh  pihak  internal  perusahaan  meskipun  komposisi  pihak  manajerial  yang memiliki  saham  perusahaan  sangatlah  sedikit. Personal  financial  need adalah  keadaan finansial  perusahaan  yang  diakibatkan  oleh  keadaan  finansial  para  eksekutifnya ( Skousen et  al .,  2009).  Saat  peran  yang  dimiliki  oleh  para  eksekutif  tersebut  efektif terhadap perusahaan maka personal financial need dapat berdampak baik pada kinerja finansial  perusahaan.  Jika  kinerja  finansial  perusahaan  membaik  maka  secara  personal para  eksekutif  yang  memiliki  saham  perusahaan  juga  akan  ikut  membaik  keadaan finansialnya. Begitu pula sebaliknya, jika kinerja finansial perusahaan memburuk maka secara  personal  para  eksekutif  yang  memiliki  saham  perusahaan  juga  akan  ikut memburuk  keadaan  finansialnya.  Menurut  ( Skousen et  al .,  2009),  peningkatan  yang terjadi  pada financial  personal  need dengan  proksi  kepemilikan  saham  oleh  internal manajemen  maka  akan  terjadi  penurunan  tingkat  kecurangan  dalam financial  report perusahaan.
Alasan  temuan  ini  tidak  mendukung  dikarenakan  ketika  para  eksekutif perusahaan (dewan komisaris dan dewan direksi) memiliki peranan yang kuat di dalam perusahaan  maka  personal  fianncial  need  dari  para  eksekutif  tersebut  akan mempengaruhi  kinerja  keuangan  perushaaan.  Semakin  besar  rasio  kepemilikan  saham oleh  pihak  internal  perusahaan  maka  semakin  besar  kesempatan  manajemen  untuk melakukan  kecurangan.  Hal  ini  disebabkan  karena  manajemen  memiliki  peran  ganda sebagai pelaksana sekaligus sebagai pemilik sehingga dapat dengan mudah melakukan kecurangan dengan membuat capaian performa tertentu untuk memperoleh deviden dan return  saham  yang  tinggi  .  Hasil  temuan  ini  sejalan  dengan  penelitian  ( Nugraheni  & Triatmoko , 2017).
3. Pengaruh  Financial  Target  dalam  Mendeteksi  Kecurangan  Pelaporan Keuangan
Berdasarkan  hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa Financial  target tidak berpengaruh  dalam  mendeteksi  kecurangan  pelaporan  keuangan.  Hal  tersebut dikarenakan adanya tuntutan untuk menciptakan perolehan laba yang besar tetapi bank tidak  begitu  saja  melakukan  manajemen  laba.  Mengingat  adanya  peraturan  dari  Bank Indonesia  yang  mengharuskan  pihak  bank  untuk  memperkuat  pengendalian  internal bank  untuk  meminimalisasi  tingkat  kecurangan  yang  terjadi  ( Yulia  &  Basuki ,  2016). Sebagaimana  yang  diatur  dalam  PBI  No.5/8/PBI/2003  yang  menjelaskan  jika  terjadi kecurangan  pada  bank  yang  dilakukan  oleh  pihak  manajemen  maka  manajemen  bank tersebut akan dikenakan sanksi pidana. Selain itu, masih wajarnya pencapaian financial target yang  dimiliki  bank  tidak  dianggap  sebagai  sesuatu  yang  sulit  oleh  manajemen bank.  Oleh  karena  itu,  pihak  manajemen  tidak  serta  merta  melakukan fraud pada penyajian financial report ( Tiffani & Marfuah , 2017)
Apabila financial  target yang  sangat  tinggi  dapat  mengakibatkan  munculnya tekanan yang berdampak pada cara berfikir para manajer dalam pengambilan keputusan finansial yang akan diambil sehingga dapat dijadikan indikasi adanya kecurangan pada laporan  keuangan  perusahaan  ( Putri et  al .,  2017).  Perusahaan  yang  dapat  mencapai target  laba  tertentu  dapat  menarik  perhatian  para  pemilik  modal  sebab  mereka beranggapan  bahwa  tingginya  nilai  ROE  akan  menghasilkan  dividen  yang  tinggi. Umumnya, para manajer akan menampilkan fraudulent financial reporting pada annual report agar  perolehan  laba  terlihat  baik  dan  sesuai  dengan  target  yang  ditentukan sebelumnya ( Nugraheni & Triatmoko , 2017)
Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  ( Putri et  al .,  2017),
( Nugraheni & Triatmoko 2017) mengatakan bahwa Financial target berpengaruh dalam mendeteksi kecurangan pelaporan keuangan. Namun, hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian  ( Yesiariani  &  Rahayu 2017),  ( Yulia  &  Basuki 2016),  ( Susanti 2014)  yang menyatakan  bahwa financial  target tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  pelaporan keuangan.

## 4. Pengaruh  Ineffective  monitoring  dalam  Mendeteksi  Kecurangan  Pelaporan Keuangan
Berdasarkan  hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa Ineffective  monitoring tidak berpengaruh  dalam  mendeteksi  Kecurangan  Pelaporan  Keuangan.  Hal  tersebut dikarenakan  belum  optimalnya  fungsi  pengendalian  yang  dilakukan  oleh  pihak komisaris independen menjadikan ineffective monitoring semakin rendah ( Rachmawati &  Marsono ,  2014).  Perusahaan  yang  dikendalikan  oleh  pendiri  dan  pemilik  saham mayoritas  menjadikan  tidak  independennya  dewan  komisaris  dalam  menjalankan fungsinya  sehingga  tanggung  jawab  yang  dimiliki  menjadi  kurang  efektif.  Jumlah anggota  komisaris  independen  yang  dicantumkan  pada annual  report diduga  hanya untuk  memenuhi  formalitas  ketentuan  yang  ada  sehingga  peran  penting  dari  komisaris independen  tidak  terlalu  berarti  karena  kinerjanya  tidak  sesuai  dengan  ketentuan  yang ada ( Rachmawati & Marsono , 2014).
Adanya  peraturan  OJK  No.73/POJK.05/2016  yang  mengharuskan  perusahaan untuk  memiliki  total  anggota  dewan  komisaris  sekurang-kurangnya  3  orang  dengan jumlah  anggota  dewan  komisaris  independen  sekurang-kurangnya  50%  .  Pengawasan yang  semakin  baik  seharusnya  dapat  dilakukan  untuk  mengurangi    ketidakefektifan pengawasan  sehingga  dapat  mengurangi  peluang  pihak  manajemen  untuk  melakukan fraud (Nuryuliza  &  Triyanto ,  2019).  Dewan  komisaris  independen  yang  semakin banyak seharusnya dapat mengurangi ketidakefektifan pengawasan didalam perusahaan ( Nugraheni & Triatmoko , 2017)
Dewan  komisaris  independen  yang  mampu  melakukan  pengawasan  dengan sangat  independen  sehingga  kinerja  perusahaan  menjadi  efektif.  Secara  teoretis, ineffective  monitoring adalah  kondisi  unit  pengawasan  didalam  suatu  perusahaan  yang tidak  berlaku  efektif  saat  melakukan  pemantauan  kinerja  perusahaan.  Kondisi  tersebut dapat terjadi bila manajemen didominasi oleh 1 individu saja sehingga komite audit dan dewan  direksi  tidak  dapat  melakukan  kegiatan  pengawasan  yang  efektif  terhadap pengendalian  internal  dan  proses  penyusunan financial  report (Andiyani,  2020) . Oleh karena  itu,  keefektifan  kinerja  pengawasan  yang  dilakukan  oleh  dewan  komisaris independen  terhadap  aktivitas  operasional  perusahaan  dapat  digunakan  untuk mendeteksi  tindakan fraud (curang)  yang  dilakukan  oleh  sebagian  kecil  individu  di dalam manajemen perusahaan ( Aprillia et al ., 2015).
Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  ( Aprillia et  al .,  2015)  dan ( Tiffani  &  Marfuah 2017)  yang  mengatakan  bahwa  dewan  komisaris  independen memberikan  tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Namun,  hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian ( Nuryuliza & Triyanto 2019) serta ( Wahyuni & Budiwitjaksono 2017)  yang  menyatakan  bahwa ineffective  monitoring berpengaruh terhadap kecurangan pelaporan keuangan.

## 5. Pengaruh  Pergantian  KAP  dalam  mendeteksi  Kecurangan  Pelaporan Keuangan
Berdasarkan  hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  Pergantian  KAP  tidak berpengaruh  dalam  mendeteksi  Kecurangan  Pelaporan  Keuangan.  Hal  tersebut dikarenakan  pergantian  KAP  yang  dilakukan  perusahaan  bukan  ditujukan  untuk meminimalisasi  pendeteksian  kecurangan  pelaporan  keuangan  oleh  auditor  lama tetapi perusahaan  hanya  menaati  PP  No.  20  tahun  2015  pasal  11  ayat  1.  Peraturan  tersebut menjelaskan  bahwa  laporan  keuangan  perusahaan  hanya  dibatasi  untuk  menggunakan KAP  yang  sama  paling  lama  5  tahun  berturut-turut  ( Yesiariani  &  Rahayu ,  2017). Tujuan  pemberlakuan  peraturan  tersebut  adalah  untuk  meminimalisasi  tindakan manajemen  laba  yang  dilakukan  oleh    perusahaan  sehingga  laporan  keuangan  yang disusun tidak bersifat monoton dari 1 KAP dan 1 akuntan publik saja.
Menurut  ( Skousen et  al .,  2009),  rasionalisasi  dapat  diwakili  oleh  proksi pergantian  KAP.  Pergantian  KAP  pada  suatu  perusahaan  dapat  mengakibatkan  adanya stress  period dan  masa  transisi  ( Rahmayuni ,  2018).  Pergantian  auditor  dapat  memicu adanya  ketidaksimetrisan  informasi  antara  perusahaan  klien  dengan  auditor  saat
perusahaan klien mencari auditor yang baru. Pihak klien memiliki informasi yang lebih banyak dari pada pihak auditor yang baru ( Susanti , 2014).  Meskipun demikian menurut Loebbecke  et al.,  (1989)  dalam  ( Rahmayuni ,  2018) menyatakan  bahwa  sebagian  besar kecurangan  setidaknya  dapat  dilakukan  oleh  perusahaan  pada  2  pertama  masa  jabatan auditor. Oleh karena itu, pergantian KAP pada 2 periode bisa menjadi penanda bahwa manajemen perusahaan tersebut telah melakukan kecurangan.
Hasil penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian Wahyuni & Budiwitjaksono (2017)  mengatakan  pergantian  KAP  berpengaruh  dalam  mendeteksi  kecurangan pelaporan  keuangan.  Namun,  hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  ( Susanti 2014)  dan  ( Yulia  &  Basuki 2016)  mengatakan  pergantian  KAP  tidak  berpengaruh dalam mendeteksi kecurangan pelaporan keuangan

## Kesimpulan
Kesimpulan yang dapat diambil dari hasil pembahasan yaitu:
1. Financial stability pressure berpengaruh dalam mendeteksi kecurangan pelaporan keuangan.
2. Personal  financial  need tidak  berpengaruh dalam  mendeteksi  kecurangan pelaporan keuangan.
3. Financial  target  tidak  berpengaruh dalam  mendeteksi  kecurangan  pelaporan keuangan.
4. Ineffective  monitoring berpengaruh dalam  mendeteksi  Kecurangan  Pelaporan Keuangan.
5. Pergantian  KAP tidak  berpengaruh dalam  mendeteksi  Kecurangan  Pelaporan Keuangan.

## Bibliografi
Annisa,  Ranti  Tri,  &  Halmawati.  (2020).  Pengaruh  Elemen  Fraud  Diamond  Theory Terhadap  Financial  Statement  Fraud:  Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur Sektor Industri Barang Konsumsi Yang Terdaftar di BEI Tahun 2015-2018. Jurnal Eksplorasi Akuntansi , 2 (1), 2263–2279. https://doi.org/10.24036/jea.v2i1.211
Aprillia, Cicila, Orlin, & Sergius, Rafaela Pertiwi. (2015). The Effectiveness Of  Fraud Triangle On Detecting Fraudulent Financial Statement: Using Beneish Model And The  Case  Of  Special  Companies . Jurnal  Riset  Akuntansi  Dan  Keuangan , 3 (3), 286–800.
Association_of_Certified_Fraud_Examiners_(ACFE).  (2012). Report  to  Nation. Retrieved from ACFE website : https://www.acfe.com/uploadedFiles/ACFE_Website /Content/rttn/2012-report- tonations.pdf
Association_of_Certified_Fraud_Examiners_(ACFE).  (2014). Report  to  Nation. Retrieved  from  ACFE  website:  http://www.acfe.com/rttn/docs/2014-report-to- nations.pdf
Association_of_Certified_Fraud_Examiners_(ACFE). (2018). Global Study on Occupational  Fraud  and  Abuse.  Association  of  Certified  Fraud  Examiners. Retrieved from ACFE website: https://s3-us-west- 2.amazonaws.com/acfepublic/2018-report-to-the-nations.pdf
Babo, Frederika Martha. (2019). Analisis Fraud Diamond dalam Mendeteksi Financial Statement  Fraud  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2015-2017) .  Sekolah  Tinggi  Ilmu  Ekonomi Yogyakarta.
Beasley,  M.  S.  (1996).  A n  Empirical  Analysis  of  the  Relation  Between  the  Board  of Director  Composition  and  Financial  Statement  Fraud . The  Accounting  Review , 71 (4), 443–465.
Beasley,  S.  Mar.,  Hermanson,  Joseph,  Carcello,  V.,  &  R,  Dana.  (2000).  Fraudulent Financial  Reporting:  Consideration  of  Industry  Traits  and  Corporate  Governance Mechanisms. Accounting Horizons , 14 (4), 441–454.
Cressey,  D.  (1953). Other  People’s  Money  dalam  Detecting  and  Predicting  Financial Statement  Fraud:  The  Effectiveness  of  The  Fraud  Triangle  and  SAS  No.  99, Skousen  et  al.  2009 . Journal  of  Corporate  Governance  and  Firm  Performance , 13 (1), 53–81.
Dinata,  I.  Made  Nova,  Suryandari,  Ni  Nyoman  Ayu,  &  Muniadewi,  I.  ..  Budhananda. (2019). Analisis  Fraud  Diamond  dalam  Mendeteksi  Financial  Statement  Fraud.
Kumpulan Hasil Riset Mahsiswa Akuntansi (KHARISMA) , 1 (1), 218–239.
Dunn,  P.  (2004). The  Impact  of  Insider  Power  on  Fraudulent  Financial  Reportin g. Journal of Management , 30 (3), 397–417.
Fadilah,  Kurnia  Nur,  &  Wahidahwati.  (2019). Analisis  Fraud  Diamond  Theory  Dalam Mendeteksi  Financial  Statement  Fraud . Jurnal  Ilmu  Dan  Riset  Akuntansi  (JIRA) , 8 (4), 1–25.
Gagola,  A.  S.  (2011). Analisis  Faktor  Risiko  yang  Mempengaruhi  Kecenderungan Kecurangan  Pelaporan  Keuangan  Perusahaan  Publik  di  Indonesia .  Universitas Diponegoro.
Ghozali,  Imam,  &  Chariri,  Anis.  (2007). Teori  Akuntansi . Semarang:  Badan  Penerbit Universitas Diponegoro.
Herdiana, Rudi, & Sari. (2018). Analisis  Fraud  Diamond Dalam Mendeteksi  Financial Statement  Fraud:  Studi  Empiris  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI Periode 2015-2017 . Seminar Nasional Dan Call For Paper III .
Ikatan_Akuntan_Indonesia_(IAI).  (2001). Pernyataan  Standar  Auditing  (PSA)  No.  70 Standar Akuntansi (SA) Seksi 316 .
Indriani,  Poppy,  &  Terzaghi,  M.  Tita.  (2017).  Fraud  Diamond  Dalam  Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan. I-Finance , 3 (2). https://doi.org/10.19109/ifinance.v3i2.1690
Knechel,  W.  (2000).  Behavioral  Research  in  Auditing  and  Its  Impact  on  Audit
Education. Issues in Accounting Education , 15 (4), 695–712.
https://doi.org/10.2308/iace.2000.15.4.695
Nugraheni, Nella Kartika, & Triatmoko, Hanung. (2017).  Analisis  Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi  Terjadinya  Financial  Statement  Fraud:  Perspektif  Diamond  Fraud Theory  (Studi  Pada  Perusahaan  Perbankan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia  Periode  2014-2016). Jurnal  Akuntansi  Dan  Auditing , 14 (2),  118–143. https://doi.org/10.14710/jaa.14.2.118-143
Nurrahmasari,  A.  (2020). Pendeteksian  Fraud  Financial  Statement  dengan  Analisis Fraud  Triangle:  Institutional  Ownership  Sebagai  Variabel  Moderating . Universitas Negeri Semarang.
Nuryuliza,  Siti,  &  Triyanto,  Dedik  Nur.  (2019). Pengaruh  Fraud  Triangle  Terhadap Kecurangan  Laporan  Keuangan  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Sektor Pertambangan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2015-2017) . E- Proceeding of Management , 3157–3166.
Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan.  (2019). Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor 39/POJK.03/2019 Tahun 2019 . Tentang Penerapan Strategi Anti Fraud .
Puspitadewi,  Esterine,  &  Sormin,  Partogian.  (2017).  Pengaruh  Fraud  Diamond  Dalam
Mendeteksi  Financial  Statement  Fraud  (Studi  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2014  – 2016). Jurnal Akuntansi , 12 (2), 146–162. https://doi.org/10.25170/jara.v12i2.86
Putri,  I.  Gst.  Ayu  Erika  Pradini,  Sulindawati,  Ni  Luh  Gde  Erni,  &  Tungga,  Atmadja Anantawikrama.  (2017).  Pengaruh  Financial  Targets  Dan  Ineffective  Monitoring Terhadap Terjadinya Fraud (Studi Kasus Pada Koperasi Serba Usaha Dana Pertiwi Seririt,  Kecamatan  Seririt,  Kabupaten  Buleleng,  Provinsi  Bali). E-Journal  S1  Ak Universitas  Pendidikan  Ganesha  Jurusan  Akuntansi  Program  S1 , 7 (1). http://dx.doi.org/10.23887/jimat.v7i1.9503
Rachmawati,  Kurnia  Kusuma,  &  Marsono.  (2014). Pengaruh  Faktor  Faktor  Dalam Perspektif  Fraud  Triangle  Terhadap  Fraudulent  Financial  Reporting  (Studi  Kasus pada  Perusahaan  Berdasarkan  Sanksi  dari  Bapepam  Periode  2008-2012) . Diponegoro Journal Of Accounting , 3 (2), 1–14.
Rahmayuni,  Sri.  (2018). Analisis  Pengaruh  Fraud  Diamond  terhadap  Kecurangan Laporan Keuangan (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2013-2016) . Jurnal Universitas Negeri Padang , 1–20.
Sari, Selni Triponika, Nur, Emrinaldi DP, & Rusli. (2016). Pengaruh Financial Stability, External Pressure, Financial Targets, Ineffective Monitoring, Rationalization Pada Financial Statement  Fraud Dengan Perspektif Fraud Triangle (Studi Empiris Pada Perusahaan Perbankan Periode 2012-2014 Yang Terdaftar Di Bursa . JOM Fekon ,
3 (1).
Sari,  Titi  Purbo,  &  Lestari.  (2020). Analisis  Faktor  Risiko  Yang  Mempengaruhi Financial  Statement  Fraud:  Perspektif  Diamond  Fraud  Theory . Jurnal  Akuntansi Dan Pajak , 20 (2), 109–125.
Skousen, Christopher J., Smith, Kevin R., & Wright, Charlotte J. (2009). Detecting and predicting  financial  statement  fraud:  the  effectiveness  of  the  fraud  triangle  and SAS No. 99 . Corporate Governance and Firm Performance Advances in Financial Economics , 13 , 53–81.
Suryandari,  Ni  Nyoman  Ayu,  &  Widyani,  Anak  Agung  Dwi.  (2014). Financial Statement Fraud Dalam Perspektif Fraud Triangle . Jurnal Manajemen & Akuntansi STIE Triatma Mulya , 20 (2), 111–126.
Susanti,  Yayuk  Andri.  (2014). Pengaruh  Fraud  Risk  Factors  Terhadap  Pendeteksian Kemungkinan  Fraudulent  Financial  Statement .  Universitas  Airlangga  Surabaya. https://doi.org/10.35706/acc.v1i01.440
Tiapandewi,  Ni  Kadek  Yulik,  Suryandari,  Ni  Nyoman  Ayu  A.  ..,  &  Susandya,  Putu Gede  Bagus  Arie.  (2020). Dampak  Fraud  Triangle  Dan  Komite  Audit  Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan . Jurnal Kharisma , 2 (2), 156–173.
Tiffani, Laila, & Marfuah. (2017). Deteksi Financial Statement Fraud Dengan Analisis
Fraud  Triangle  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia. JAAI , 19 (2), 112–125. https://doi.org/10.20885/jaai.vol19.iss2.art3
Ulfah,  Maria,  Nuraina,  Elva,  &  Wijaya,  Anggita  Langgeng.  (2017). Pengaruh  Fraud Pentagon  Dalam  Mendeteksi  Fraudulent Financial  Reporting  (Studi  Empiris  Pada Perbankan  Di  Indonesia  Yang  Terdaftar  di  BEI . Forum  Ilmiah  Pendidikan Akuntansi , 5 (1), 399–418.
Wahyuni, & Budiwitjaksono, Gideon Setyo. (2017). Fraud Triangle Sebagai Pendeteksi
Kecurangan Laporan Keuangan. Jurnal Akuntansi , 21 (1), 47–
61. https://doi.org/10.24912/ja.v21i1.133
Warsidi,  Pramuka,  Bambang  Agus,  &  Suhartinah.  (2018).  Determinant  Financial Statement  Fraud:  Perspective  Theory  Of  Fraud  Diamond  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan  Sektor  Pebankan  di  Indonesia  Tahun  2011-2015). Jurnal  Ekonomi, Bisnis, Dan Akuntansi (JEBA) , 20 (3), 1–19. https://doi.org/10.32424/jeba.v20i3.1130
Werastuti,  Desak  Nyoman  Sri.  (2014).  M endeteksi  Kecurangan  Dalam  Pelaporan Keuangan  Melalui  Perspektif  Financial  Stability  Pressure  Dan  Ineffective Monitoring . Seminar Nasional Riset Inovatif II, Tahun 2014 , 498–503.
Werastuti,  Desak  Nyoman  Sri.  (2015).  Analisis  Prediksi  Potensi  Risiko  Fraudulent Financial  Statement  Melalui  Personal  Financial  Need  Dan  Auditor  Switchin. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis , 10 (1), 37–44.
Yesiariani,  Merissa,  &  Rahayu,  Isti.  (2017). Analisis  Fraud  Diamond  Dalam Mnedeteksi  Financial  Statement  Fraud  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  LQ-45 yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Thaun  2010-2014) . Simposium  Nasional Akuntansi XIX Lampung , 1–22.
Yulia, Arie Winda, & Basuki. (2016). Studi Financial Statement Fraud Pada Perbankan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 26 (2), 187– 200. https://doi.org/10.24036/jea.v2i1.211