Bongaya Journal for Research in Accounting
Volume 3 Nomor 2 . Hal 92-97. e-ISSN: 2615-8868 Homepage: https://ojs.stiem-bongaya.ac.id/index.php/BJRA
Pengaruh Independensi, Skeptisme Profesionalisme dan Audit Tenure Terhadap Kemampuan Aparat Pengawasan Internal Pemerintah Mendeteksi Kecurangan
Rini Sulistiyanti 1)
Email:  rini.sulistiyanti@unismuh.ac.id
Prodi Akuntansi , Universitas Muhammadiyah Makassar
©2020 –Bongaya Journal for Research in Accounting STIEM Bongaya. Ini adalah artikel dengan akses terbuka dibawah licenci CC BY-NC-4.0 ( https://creativecommons.org/licenses/by-nc/4.0/ ).
Abstract:  The  purpose  of  this  study  was  to  determine  and  analyze  the  effect  of  independence,  professional skepticism  and  audit  tenure  on  the  ability  of  auditors  to  detect  fraud.  This  study  uses  a  quantitative  approach with  primary  data  through  a  questionnaire  that  is  distributed  directly.  on  the  sample.  The  population  in  this research  is  the  Government  Internal  Supervisory  Apparatus  at  the  Inspectorate  of  Makassar  City  totaling  39 people  and  the  researchers  determined  the  sample  by  using  saturated  sampling  technique.  Multiple  linear regression research design. The results of the study prove that independence, professional skepticism and audit tenure have a positive and significant effect on the ability of auditors to detect fraud.
Keywords : Independence, professional skepticism and audit tenure on the ability of auditors to detect fraud
Abstrak: Tujuan  penelitian  ini,  untuk  mengetahui  dan  menganalisis  pengaruh  independensi,  skeptisme professional dan audit tenure terhadap kemampuan auditor mendeteksi kecurangan. Penelitian ini menggunakan pendekatan kuantitatif dengan data primer melalui kuesioner  yang langsung disebarkan. pada sampel.  Populasi dalam penelitian ini adalah Aparat Pengawasan Internal Pemerintah pada Inspektorat Kota Makassar berjumlah 39 orang dan peneli menentukan sampel dengan teknik sampel jenuh. Desain penelitian regresi linier berganda. Hasil  penelitian  membuktikan  independensi,  skeptisme  professional  dan audit  tenure berpengaruh  positif  dan signifikan terhadap kemampuan auditor mendeteksi kecurangan.
Kata Kunci : Independensi, skeptisme professional, audit tenure, kemampuan auditor mendeteksi kecurangan.

## PENDAHULUAN
Kecurangan  seringkali  ditemukan  di Instansi  pemerintahan  yang  melibatkan  orang- orang  yang  mempunyai  jabatan  yang  tinggi maupun  yang  tidak  memiliki  jabatan  (Sari  et  al., 2020).  Kecurangan  yang  seringkali  dilakukan seperti memanipulasi pencatatan laporan keuangan,  tidak  melengkapi  bukti  pemakaian anggaran dan menghilangkan dokumen bukti.`
Beberapa  temuan  Badan  Pemeriksa Keuangan  (BPK)  pada  OPD  di  Pemerintah  Kota Makassar  dibenarkan  oleh  Kepala  Inspektorat Kota  Makassar  bahwa  beberapa  masalah  yang didapatkan  sebagian  besar  terkait  kelengkapan dasar  audit  internal,  seperti  kelengkapan  laporan yang  akan  diaudit.  Tim  Anggaran  Pemerintah Daerah (TAPD) menegaskan kepada seluruh OPD untuk kedepannya harus tertib administrasi dalam mempertanggungjawabkan anggaran yang digunakan.
Pengawasan  internal  yang  dilakukan oleh Inspektorat Kabupaten memberikan alternatif    peningkatan  efisiensi  dan  efektivitas serta  pencegahan  atas  potensi  kegagalan  sistem manajemen dan sistem pengendalian pemerintahan daerah (Sholehah et al., 2018).
Auditor internal berfungsi untuk membantu  dalam  mencegah  dan  mendeteksi kecurangan  yang  bisa  saja  terjadi.  Untuk  itu, diperlukan  kemampuan  seorang  auditor  dalam mendeteksi  kecurangan  seperti  independensi, memiliki  sikap  skeptisme  profesional  dan audit tenure . Independensi artinya tidak mudah dipengaruhi  karena  tanggungjawab  pelaksanaan pekerjaannya untuk kepentingan umum (Muslim, 2019).  Setiap auditor  wajib  bersikap  independen sesuai dengan ketentuan Pernytaan Standar Audit (PSA) No. 04 (SA Seksi 220).
(Diterima : 14 Agustus 2020; di revisi: 16 Agustus 2020; dipublikasikan : 1 Oktober 2020)

## 93 | Bongaya Journal for Research in Accounting
Skeptisme profesional merupakan sebuah  sikap  kehati-hatian  dan  tidak  mudah percaya terhadap bukti audit yang disajikan oleh pihak  manajemen.  Sikap  skeptisme  profesional ini akan selalu mempertanyakan dan mengevaluasi  bukti  audit  secara  kritis  dari auditor  agar  mampu  mendapatkan  informasi yang  kuat,  dan  akan  dijadikan  dasar  bukti  audit yang relevan  untuk  mendukung  pemberian  opini atas  kewajaran  laporan  keuangan  (Adnyani, Atmadja, & Herawati, 2014).
Faktor penting lain yang dapat memengaruhi  kemampuan  auditor  mendeteksi kecurangan  yaitu audit  tenure .  Audit  tenure adalah  lamanya  waktu  auditor  melakukan pekerjaan  audit  secara  berturut-turut  terhadap suatu  klien  yang  dikukur  berdasarkan  jumlah tahun.  Pemeriksa  yang  telah  beberapa  kali bertugas di suatu entitas sehingga memiliki audit tenure yang cukup lama, biasanya dengan mudah dapat  memahami  karakteristik  dan  proses  bisnis sehingga memudahkan dalam nedeteksi kecurangan.  (Primasari,  Mulyadi,  &  Ahmar, 2019).
Penelitian  ini  merujuk  penelitian  yang telah  dilakukan  oleh  (Rahmanda  &  Yuniarti, 2019)  yang  menggunakan  variabel  independen yaitu  independensi.  Perbedaan  penelitian  ini dengan  (Rahmanda  &  Yuniarti,  2019)  yaitu penelitian ini menambahkan variabel independen yaitu  skeptisme  professional  dan audit  tenure . Perbedaan lain penelitian (Rahmanda & Yuniarti, 2019)  dilakukan  pada  Inspektorat  Wilayah  II kementrian agama Republik Indonesia sedanglan penelitian ini pada Inspektorat Kota Makassar.
Tujuan  penelitian  ini,  untuk  mengetahui dan menganalisis pengaruh independensi, skeptisme professional dan audit tenure terhadap kemampuan auditor mendeteksi kecurangan.

## Kajian Teori dan Pengembangan Hipotesis
Kemampuan Auditor Mendeteksi Kecurangan Kemampuan mendeteksi kecurangan adalah  kemampuan  untuk  mendapatkan  indikasi awal  yang  cukup  mengenai  tindak  kecurangan, sekaligus mempersempit ruang gerak para pelaku kecurangan (Kumaat, 2011).
Kualitas  dari  seorang  auditor  dalam mendeteksi  kecurangan  terlihat  dari  caranya menjelaskan  kekurangwajaran  laporan  keuangan yang disajikan perusahaan dengan mengidentifikasi    dan  membuktikan  kecurangan tersebut. (Ira & Nofryanti, 2016).

## Independensi
(Mulyadi,
2011)
mendefinisikan independensi  sebagai  keadaan  bebas  dari pengaruh,  tidak  dikendalikan  dari  pihak  lain, tidak  terpengaruh  dan  tidak  dipengaruhi  oleh berbagai  kekuatan  yang  berasal  dari  luar    dari akuntan  dalam  mempertimbangkan  fakta  yang dijumpainya  dalam  mempertimbangkan  fakta yang dijumpai dalam pemeriksaan.
Hubungan  antara  independensi  auditor terhadap tanggungjawab auditor untuk mendeteksi  kecurangan  dan  kekeliruan  laporan keuangan  yang  ditinjau  dari  aspek-aspek independensi  yang  berupa  kejujuran  dalam  diri auditor dalam mempertimbangkan berbagai fakta yang ditemuinya dalam melakukan audit. (Dasila & Hajering, 2019) .
Hasil  penelitian  (Kurniawan,  2018), (Indrawati,  Cahyono,  &  Maharani,  2019) menemukan  bahwa  independensi  berpengaruh signifikan terhadap kemampuan auditor mendeteksi kecurangan.

## Skeptisme Profesional
Sikap  skeptisme  professional  digunakan auditor  ketika  melaksanakan  pengumpulan  bukti audit  dan  evaluasi  kecukupan  bukti  audit.  Sikap ini  bukan  berarti  menuntun  auditor  untuk bersikap  tidak  percaya  dan  menganggap  auditan berlaku  tidak  jujur  pada  saat  pengumpulan  dan evaluasi bukti. (Rahayu & Gudono, 2016).
Skeptisme  yang  dimiliki  oleh  auditor yang  begitu  tinggi,  membuat  auditor  selalu mempertanyakan  dan  melakukan  evaluasi  secara kritis  terhadap  bukti  audit  yang  didapatkannya sehingga  informasi  yang  didapatkannya  berguna dalam pendeteksian kecurangan. (Rahim, Muslim, & Amin, 2019).
Hasil  penelitian  (Purwandi  &  Astika, 2017)  dan  (Sari  Y.E  &  Helmayunita  N,  2018) menemukan bahwa skeptisme profesional berpengaruh  signifikan  terhadap  kemampuan auditor mendeteksi kecurangan.

## Audit Tenure
Audit  tenure  merupakan  jangka  waktu perikatan  yang  terjalin  antara  KAP    dengan audittte  yang  sama.  Audit  tenure  yang  panjang dapat  meningkatkan  kompetensi  auditor  karena telah mengenal seluk beluk bisnis klien, sehingga proses  audit  menjadi  lebih  efisien.  (Primasari, Mulyadi, & Ahmar, 2019).
Hasil  penelitian  (Putri  &  Cahyonowati, 2014) dan (Primasari, Mulyadi, & Ahmar, 2019) menemukan  bahwa audit  tenure berpengaruh
Rini Sulistiyanti , Pengaruh Independensi, Skeptisme Profesional dan Audit Tenure Terhadap Kemampuan Aparat Pengawasan  Internal Pemerintah dalam Mendeteksi Kecurangan | 94 signifikan terhadap kemampuan auditor
mendeteksi kecurangan.

## Hipotesis
H1:Independensi berpengaruh signifikan terhadap kemampuan APIP mendeteksi kecurangan. H2:Skeptisme professional berpengaruh signifikan terhadap kemampuan APIP
mendeteksi kecurangan. H3: Audit tenure
berpengaruh signifikan
terhadap
kemampuan APIP mendeteksi kecurangan.

## METODE PENELITIAN

## Tempat dan Waktu
Penelitian dilakukan di
Kantor Inspektorat  Kota  Makassar  pada  bulan  Juni-Juli 2020.

## Teknik Pengumpulan Data
Pengumpulan data dalam penelitian adalah dengan  membagikan  langsung  kuesioner  kepada para APIP yang bekerja di Kantor Inspektorat di Kota Makassar.

## Metode Analisis Data
Semua  pengujian  dilakukan  dengan program  komputer  SPSS  versi  23  sedangkan untuk  melihat  pengaruh  dari  variabel-variabel independen (independensi, skeptisme profesional dan audit  tenure )  terhadap  variabel  dependen (kemampuan  auditor  mendeteksi  kecurangan) digunakan uji regresi berganda. Dengan persamaan sebagai berikut.
Y = a + b1X1 + b2X2 + b3X3 + ɛ Dimana:  Y  =  Kemampuan  auditor  mendeteksi kecurangan X1 = Independensi X2 = Skeptisme Profesional X3 = Audit Tenure a = kostanta b1…b3= koefisien regresi ɛ = Error

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Uji Normalitas
Gambar 1. Hasil Uji Normalitas.
Hasil  pengujian  normalitas  yang dilakukan menunjukkan bahwa model penelitian  ini  telah  memenuhi  syarat  asumsi normalitas.

## Uji Hipotesis
Uji  hipotesis  digunakan  untuk  mengetahui pengaruh  antara  variabel  independen  terhadap variabel dependen berikut disajikan dalam tabel Tabel 1 Hasil Analisis Regresi Berganda
Coefficients a Model Unstandardize d Coefficients Standard ized Coeffici ents T Sig. B Std.
Error Beta
(Constant) -1,453  ,304 -4,772  ,000 Pelatihan ,529 ,145 ,357 3,661 ,001 Skeptisme Profesional ,484 ,103 ,447 4,699 ,000 Pengalaman Kerja ,346 ,072 ,268 4,799 ,000
Sumber : data diolah, SPSS (2020)
Berdasarkan  hasil  perhitungan  analisis regresi  pada  tabel  diatas  maka  dapat  ditulis persamaan regresi sebagai berikut:
Y=-1,453+0,529X1+0,484X2+0,346X3
Berdasarkan  hasil  output  menunjukkan bahwa variabel independensi, skeptisme professional  dan audit  tenure berpengaruh signifikan terhadap kemampuan APIP
mendeteksi  kecurangan.  Dilihat  dari  probabilitas signifikansi  untuk  independensi  sebesar  0,001 berarti  lebih  kecil  dari  0,05.  Sedangkan  untuk
variabel  skeptisme  professional  dan audit  tenure nilai  signifikansinya  sebesar  0,000  lebih  kecil dari 0,05.
Berdasarkan  ouput  tabel    di  atas  dapat dilihat sebagai berikut :
1. Variabel  independensi  berpengaruh  positif dan  signifikan  terhadap  kemampuan  APIP mendeteksi kecurangan dengan nilai signifikansi sebesar 0,001 lebih kecil dari a = 0,05  dan  nilai  coefisien  sebesar  0,529  maka H o ditolak dan Ha 1 diterima.
2. Variabel  skeptisme  profesional  berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  kemampuan APIP  mendeteksi  kecurangan  dengan  nilai signifikansi sebesar 0,000 lebih kecil dari a = 0,05  dan  nilai  coefisien  sebesar  0,484  maka H o ditolak dan Ha 2 diterima.
3. Variabel audit tenure berpengaruh positif dan signifikan terhadap kemampuan APIP mendeteksi kecurangan dengan nilai signifikansi sebesar 0,000 lebih kecil dari a = 0,05  dan  nilai  coefisien  sebesar  0,346  maka H o ditolak dan Ha 3 diterima.

## Uji Simultan (Uji F)
Hasil  pengujian  hipotesis  secara simultan da pat dilihat dari tabel berikut.
Tabel 2 Hasil Uji F
ANOVA a
Model Sum of Squar es Df Mean Squar e F Sig. 1  Regress ion 13.69 0 3 4.563  156.8 82 .000 Residua l 1.018  35  .029 Total 14.70 8 38
Sumber : data diolah, SPSS (2020)
Berdasarkan  tabel  2  diatas menunjukkan hasil  uji  simultan  dengan  F-test  diperoleh  F hitung sebesar 156,882 dengan signifikansi 0,000 yang lebih kecil dari a = 0,05 yang berarti bahwa independensi,  skeptisme  professional  dan audit tenure berpengaruh signifikan terhadap kemampuan APIP mendeteksi kecurangan. Pengaruh Independensi Terhadap
Kemampuan APIP mendeteksi kecurangan.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa independensi  berpengaruh  signifikan  terhadap kemampuan  APIP  mendeteksi  kecurangan. Semakin meningkatnya independensi yang dimiliki  APIP  maka  APIP  dapat  menyelesaikan pemeriksanaannya  dengan  baik.  Auditor  yang independen  mempunyai  kemampuan  dalam mengatasi setiap permasalahan yang ada dan bisa membantu  auditor  dalam  memprediksi  dan mendeteksi masalah secara professional,
sehingga tingkat kecurangan dapat diminimalisasi.
Hasil  penelitian  ini  mendukung  hasil penelitian  (Kurniawan,  2018),  (Rahmanda  & Yuniarti,  2019)  dan  (Dasila  &  Hajering,  2019) yang menemukan bahwa independensi berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap kemampuan auditor mendeteksi kecurangan.

## Pengaruh  skeptisme  professional  terhadap kemampuan APIP mendeteksi kecurangan.
Hasil  penelitian  ini  menemukan  bahwa skeptisme  professional  berpengaruh  signifikan terhadap kemampuan APIP mendeteksi kecurangan.  Sikap  profesional  auditor  akan sangat mempengaruhi ketepatannya dalam menyelesaikan  tugas  dan  tanggungjawabnya. Seorang  APIP  dengan  sikap  yang  mencakup pikiran  yang  selalu  mempertanyakan  dan melakukan  evaluasi  secara  kritis  terhadap  bukti audit agar diperoleh bukti-bukti yang meyakinkan  sebagai  dasar  dalam  pendeteksian kecurangan.
Hasil  penelitian  ini  mendukung  hasil penelitian  (Mokogouw,  Kalangi,  &  Gerungou, 2018),  (Indrawati,  Cahyono,  &  Maharani,  2019) dan  (Rahim,  Muslim,  &  Amin,  2019)  yang menemukan bahwa skeptisme professional berpengaruh positif terhadap kemampuan auditor mendeteksi kecurangan.
Pengaruh audit tenure berpengaruh signifikan terhadap kemampuan APIP  mendeteksi kecurangan.
Hasil  penelitian  ini  menemukan  bahwa audit  tenure berpengaruh  signifikan  terhadap kemampuan  APIP  mendeteksi  kecurangan. Semakin  panjang  Audit  tenure  saat  APIP memeriksa    dapat  membuat  APIP  mengenal indikasi  kecuranga  yang  dilakukan  oleh  Instansi pemerintah  yang  diperiksanya,  proses  audit menjadi lebih efisien.
Hasil  penelitian  ini  mendukung  hasil penelitian  (Putri  &  Cahyonowati,  2014)  dan (Primasari,  Mulyadi,  &  Ahmar,  2019)  yang menemukan  bahwa audit  tenur berpengaruh positif  terhadap  kemampuan  auditor  mendeteksi
Rini Sulistiyanti , Pengaruh Independensi, Skeptisme Profesional dan Audit Tenure Terhadap Kemampuan Aparat Pengawasan  Internal Pemerintah dalam Mendeteksi Kecurangan | 96
kecurangan.

## SIMPULAN DAN SARAN
Simpulan  dalam  penelitian  ini  yaitu independensi,  skeptisme  professional  dan audit tenure berpengaruh signifikan terhadap kemampuan APIP mendeteksi kecurangan.
Adapun  saran  Bagi  APIP  Inspektorat diharapkan agar dalam melaksanakan
pemeriksaan tetap
mempertahankan kemampuannya  dalam  mendeteksi  kecurangan agar  kepercayaan  publik  atas  profesi  APIP  tetap terjaga.

## DAFTAR RUJUKAN
Adnyani,  N.,  Atmadja,  A.,  &  Herawati,  N.
(2014).  Pengaruh  Skeptisme  Profesional
Auditor,  Independensi,  dan  Pengalaman Auditor Terhadap Tanggungjawab
Auditor  Dalam  Mendeteksi  Kecurangan dan  Kekeliruan  Laporan  Keuangan (Studi  Kasus  pada  Kantor  Akuntan
Publik  (KAP)  Wilayah  Bali). E-Jurnal Universitas Pendidikan Ganesha, 2 (1). Astuti, J. P., & Sormin, P. (2019, Oktober).
Pengaruh Independensi, Kompetensi dan Profesionalisme Auditor Internal Terhadap Kemampuan Mendeteksi Kecurangan. Jurnal Akuntansi, 13 (2), 123-142.
Dasila,  R.  A.,  &  Hajering.  (2019).  Pengaruh
Pengalaman, Independensi dan Skeptisme Profesional Auditor Terhadap Penteksian  Fraud. Paradoks Jurnal  Ilmu
Ekonomi, 2 (1). Indrawati,  D.  A.,  &  Djasuli,  M.  (2016,  April). Analisis Faktor-faktor Yang Mempengaruhi Nilai Informasi Pelaporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah (Studi  Pada  SKPD  di  Kabupaten
Sampang). Pamator, 9 (1).
Indrawati,  L.,  Cahyono,  D.,  &  Maharani,  A.
(2019). Pengaruh Skeptisme Profesional, Independensi  Auditor  dan  Pelatihan Audit Kecurangan Terhadap Kemampuan Auditor Mendeteksi Kecurangan. International  Journal  Of
Social Science & Business, 3 (2).
Ira,  N.,  &  Nofryanti.  (2016).  Pengaruh
Profesionalisme dan Pengalaman Auditor  Terhadap  Kemampuan  Auditor dalam  Mendeteksi  Kecurangan. Jurnal
Imliah  Akuntansi  Universitas Pamulang, 4 (2), 958-980. Karyono.  (2013). Forensic  Fraud. Yogyakarta: Andi. Kumaat, V. (2011). Internal Audit. Jakarta: Erlangga. Kurniawan. (2018). Pengaruh Skeptisme
Profesional,  Independensi,  Kompetensi dan  Pengandalian  Internal  Terhadap Pendeteksian Kecurangan (Studi Empiris pada  Inspektorat  Kota  Bukit  Tinggi). JOM Fekon, 1 (1).
Landya  Dewi,  N.,  &  Saputra  Rini,  I.  A.  (2018).
Pengaruh Pengawasan Keuangan, Sumber Daya Manusia, Teknologi Informasi dan Pengendalian Intern Terhadap  Nilai  Informasi  Pelaporan Keuangan Pemerintah Daerah Kabupaten  Tabanan. Krisna.  Kumpulan Riset Akuntansi, 10 .
Mokogouw,  M.,  Kalangi,  L.,  &  Gerungou,  N. (2018).  Pengaruh  Skeptisme  Profesional dan  pengalaman  Auditor  Terhadap Kemampuan  Auditor Dalam  Mendeteksi Kecurangan. Going  Concern  :  Jurnal Riset Akuntansi, 3 (2).
Mulyadi. (2011). Auditing, Buku I. Jakarta: Salemba Empat.
Muslim,  M.  (2019).  Pengaruh  Kompetensi, Independensi,  Integritas  Dan  Motivasi Kerja  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit APIP Pada Inspektorat Provinsi Sulawesi Selatan.
Primasari,  A.,  Mulyadi,  J., &  Ahmar, N.  (2019). Pengaruh  Independensi,  Audit  Tenure, beban  Kerja  dan  Tekanan  Waktu Terhadap  Kemampuan  Auditor  Dalam Mendeteksi
Kecurangan
Dengan Variabel  Moderasi  Pemahaman  Kondisi Entitas  dan  Supervisi. JIMEA-Jurnal Inovasi Manajemen Ekonomi dan Akuntansi, 1 (1).
Purwandi  ,  I.,  &  Astika,  I.  (2017).  Pengaruh
Auditor  Profesional  Skepticism,  Red Flags,  dan  Bebak  Kerja  Terhadap Kemampuan Auditi. E-Jurnal
Universitas Udayana, 1 (2).
Putri,  K.  M.,  Wirama,  D.  G.,  &  Sudana,  I. (2017).  Pengaruh  Fraud  Audit  Training, Skeptisme Profesional dan Audit Tenure Pada Kemampuan Auditor Dalam Mendeteksi Kecurangan. E-Jurnal Ekonomi dan Bisnis Universitas
Udayana, 6 (11).
Putri, M. T., & Cahyonowati, N. (2014). Pengaruh Auditor Tenure, Ukuran Kantor Akuntan Publik, Ukuran Perusahaan Klien Terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar di BEI Tahun 2010-2012). Diponegoro Journal Accounting, 3 (2).
Rahayu,  S.,  &  Gudono.  (2016).  Faktor-faktor
Yang Mempengaruhi Kemampaun Auditor dalam Pendeteksian Kecurangan :  Sebuah  Riset  Campuran  dengan Pendekatan Sekuensial Eksplanatif.
Simposium  Nasional  Akuntansi  XIX.
Lampung.
Rahim,  S.,  Muslim,  &  Amin,  A.  (2019).  Red Flag  And  Auditor  Experience  Toward Criminal  Detection  Trough  Profesional Skepticism. Jurnal  Akuntansi  UNTAR  , XXIII (1), 47-62.
Rahmanda,  F.,  &  Yuniarti,  R.  (2019,  Oktober). Deteksi  Fraud  Yang  Dipengaruhi  Oleh Independensi  dan  Kompetensi. Jurnal Riset Akuntansi, 11 (2), 22-37. Sari  Y.E,  &  Helmayunita  N.  (2018).  Pengaruh beban Kerja, Pengalaman dan Skeptisme Profesional Terhadap Kemampuan Auditor dalam Mendeteksi Kecurangan(Studi Empiris pada BPK RI Perwakilan  Provinsi  Sumatera  Barat).
Wahana Riset Akuntansi, 6 (1). Sari,  F.  I.,  Alam,  S.,  &  Nasaruddin,  F.  (2020). Red  Flag  in  Fraud  Circle. Point  of  View Research Accounting and Auditing , 1 (4), 161-168. Sholehah,  N.  L.  H.,  Rahim,  S.,  &  Muslim,  M.
(2018).  Pengaruh  Pengendalian  Internal, Moralitas  Individu  dan  Personal  Culture Terhadap  Kecurangan  Akuntansi  (Studi Empiris Pada OPD Provinsi Gorontalo). ATESTASI:  Jurnal  Ilmiah Akuntansi , 1 (1), 40-54.