Jurnal Ekombis Review – Jurnal Ilmiah Ekonomi dan Bisnis Available online at : https://jurnal.unived.ac.id/index.php/er/index DOI: https://doi.org/10.37676/ekombis.v10i1
Pengaruh Partisipasi Anggaran, Tekanan Anggaran Locus Of Control , Asimetri Informasi, dan Komitmen Organisasi terhadap Kesenjangan Anggaran pada Perusahaan BUMN di Kota Lubuklinggau
Yuli Nurhayati 1) ; Dian Wulan Sari 1) ; Endar Pradesa 1)
1) Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Bina Insan Email: 1) yuli_nurhayati@univbinainsan.ac.id ; 2) dian_wulansari@univbinainsan.ac.id ;
3) endarpradesa18491@gmail.com
How to Cite :
Nurhayati,  Y.,  Sari,  D.  W.,  Pradesa,  E.  (2022).  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran,  Tekanan  Anggaran  Locus  Of Control,  Asimetri  Informasi,  dan  Komitmen  Organisasi  terhadap  Kesenjangan  Anggaran  pada Perusahaan  BUMN  di  Kota  Lubuklinggau. EKOMBIS  REVIEW:  Jurnal  Ilmiah  Ekonomi  Dan  Bisnis , 10(1).
DOI: https://doi.org/10.37676/ekombis.v10i1

## ARTICLE HISTORY
Received [18 September  2021] Revised [26 November 2021] Accepted [12 Januari 2022]

## ABSTRAK
Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  Pengaruh  Partisipasi Anggaran,  Tekanan  Anggaran,  Locus  Of  Control,  Asimetri  Informasi,  dan Komitmen Organisasi terhadap Kesenjangan Anggaran ada Perusahaan Bumn di  Kota  Lubuklinggau.  Metode  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini menggunakan  kuesioner  dan  observasi.  Dengan  responden  sebanyak  39 orang. Teknik analisis data yang digunakan yaitu uji kualitas data, Uji Asumsi Klasik,  dan  Uji  Hipotesis.  Dari  pengujian  menunjukkan  bahwa  hipotesis pertama  yaitu  nilai  t-hitung  variabel  partisipasi  anggaran  terhadap kesenjangan  anggaran  yaitu  -2,533,  hasil  perhitungan  signifikan  sebesar 0,017<0,05.  Hal  ini  menunjukkan     bahwa  partisipasi  anggaran  berpengaruh terhadap  kesenjangan  anggaran.  Dari  pengujian  menunjukkan  bahwa hipotesis  kedua  yaitu  nilai  t-hitung  variabel  tekanan  anggaran  terhadap kesenjangan  anggaran  yaitu  3,785,  hasil  perhitungan  signifikan  sebesar 0,001<0,05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  tekanan  anggaran  berpengaruh terhadap  kesenjangan  anggaran.  Dari  pengujian  menunjukkan  bahwa hipotesis  ketiga  yaitu  Hasil  penelitian  ini  dapat  dilihat  dari  bahwa menunjukkan  bahwa  nilai  t-hitung  variabel  locus  of  control  terhadap kesenjangan  anggaran  yaitu  2,471,  hasil  perhitungan  signifikan  sebesar 0,020<0,05 dengan nilai koefisien 0,258. Hal ini menunjukkan bahwa locus of control  berpengaruh  terhadap  kesenjangan  anggaran.  Dari  pengujian menunjukkan  bahwa  hipotesis  keempat  yaitu  nilai  t-hitung  variabel  asimetri informasi  terhadap  kesenjangan  anggaran  yaitu  0,2937,  hasil  perhitungan signifikan sebesar 0,007<0,05. Hal ini menunjukkan bahwa asimetri informasi berpengaruh  terhadap  kesenjangan  anggaran.  Dari  pengujian  menunjukkan bahwa  hipotesis  kelima  yaitu  Hasil  penelitian  ini  dapat  dilihat  dari  bahwa bahwa  nilai  t-hitung  variabel  komitmen  organisasi  terhadap  kesenjangan anggaran yaitu 2,138, hasil  perhitungan signifikan sebesar 0,041<0,05. Hal ini menunjukkan  bahwa  komitmen  organisasi  berpengaruh  terhadap kesenjangan anggaran.

## ABSTRACT
The  purpose  of  this  study  was  to  determine  the  effect  of  budget  participation, budget  pressure,  locus  of  control,  information  asymmetry,  and  organizational

## KEYWORDS
Budget Participation, Locus  Of  Control  Budget Pressure, Information Asymetricity, Organizational Commitment, Budget Gap
This is an open access article under the CC–BY-SA license
commitment to budget gaps in state-owned companies in Lubuklinggau City. The method  used  in  this  study  used  a  questionnaire  and  observation.  With  39 respondents.  Data  analysis  techniques  used  are  data  quality  test,  Classical Assumption Test, and Hypothesis Testing. The test shows that the first hypothesis is  the  t-count  value  of  the  budgetary  participation  variable  on  the  budget  gap, which is -2.533, the calculation results are significant at 0.017 <0.05. This shows that budget participation has an effect on the budget gap. The test shows that the second hypothesis is the t-count value of the budgetary pressure variable on the budget gap, which is 3.785, the calculation results are significant at 0.001 <0.05. This shows that budget pressure affects the budget gap. The test shows that the third hypothesis, namely the results of this study, can be seen from that it shows that the t-count value of the locus of control variable on the budget gap is 2.471, the  calculation  results  are  significant  at  0.020  <0.05  with  a  coefficient  value  of 0.258. This shows that the locus of control has an effect on the budget gap. The test  shows  that  the  fourth  hypothesis  is  the  t-count  value  of  the  information asymmetry variable on the budget gap, namely 0.2937, the calculation results are significant  at  0.007  <0.05.  This  shows  that  information  asymmetry  affects  the budget  gap.  The  test  shows  that  the  fifth  hypothesis,  namely  the  results  of  this study can be seen from that the t-count value of the organizational commitment variable to the budget gap is 2.138, the calculation results are significant at 0.041 <0.05. This shows that organizational commitment affects the budget gap.

## PENDAHULUAN
Era  globalisasi,  persaingan  bisnis  antar  perusahaan  menjadi  semakin  kompetitif.  Hal  ini menyebabkan  perusahaan  dituntut  untuk  menciptakan  perubahan  sesuai  dengan  kondisi  bisnis yang  ada.  Sebuah  perusahaan  akan  berjalan  dengan  baik  jika  disertai  dengan  perencanaan  dan pengendalian  yang  baik  pula.  Salah  satu  alat  proses  perencanaan  dan  pengendalian  yang  baik adalah  anggaran.  Anggaran  adalah  suatu  rencana  yang  disusun  dengan  sistematis  yang  meliputi semua aktivitas perusahaan yang dinyatakan dalam unit atau kesatuan moneter yang berlaku untuk jangka  waktu  tertentu  (Nafarin,  2017).  Kesenjangan  anggaran  adalah  perbedaan  antara  anggaran yang dinyatakan dan estimasi anggaran terbaik yang secara jujur dapat diprediksi (Amelia Veronica, 2009).  Kesenjangan  anggaran  dapat  dipengaruhi  oleh  banyak  hal,  yaitu  partisipasi  anggaran, tekanan  anggaran, locus  of  control ,  asimetri  informasi,  dan  komitmen  organisasi.  Partisipasi anggaran  merupakan  proses  satuan  kerja  baik  itu  atasan  maupun  bawahan  yang  terlibat  dan mempunyai pengaruh dalam menentukan target anggaran (Apriantini et al., 2014). Faktor lain yang dianggap sebagai pemicu timbulnya kesenjangan anggaran adalah adanya tekanan anggaran. Selain digunakan  sebagai  alat  perencanaan  dan  pengendalian,  anggaran  juga  digunakan  sebagai  tolak ukur  kinerja  suatu  pusat  pertanggungjawaban.  Seringkali  perusahaan  menggunakan  anggaran sebagai  satu-satunya pengukur  kinerja manajemen(Apriantini  et  al.,  2014).  Terkait  kecenderungan terjadinya  kesenjangan  anggaran,  perilaku  penyusun  anggaran  juga  dipengaruhi  oleh  kondisi internal  lainnya  yakni locus  of  control (Apriantini  et  al.,  2014).  Hal  tersebut  akan  menyebabkan gagalnya  partisipasi  anggaran  yang  akan  berdampak  pada  penurunan  kinerja  dan rendahnyapencapaian  sehingga  berakibat  pada  terjadinya  senjangan  anggaran.  Salah  satu  faktor yang  juga  dapat  menyebabkan  budgetary  slack  adalah  adanya  asimetri  informasi.  Tujuan perencanaan anggaran yang dilaporkan seharusnya sama dengan kinerja yang diharapkan. Namun karena  informasi  bawahan  lebih  baik  daripada  atasan,  maka  bawahan  mengambil  kesempatan melalui  partisipasi  penganggaran  dengan  memberikan  informasi  yang  bias  dari  informasi  pribadi mereka,  serta  membuat  anggaran  yang  mudah dicapai  sehingga  terjadilah  kesenjangan  anggaran (Armaeni,  2012).  Selanjutnya  faktor  yang  dapat  mempengaruhi  kesenjangan  anggaran  adalah komitmen  organisasi.Komitmen  yang  tinggi  kemungkinan  terjadinya  senjangan  anggaran  dapat dihindari (Armaeni, 2012). Ketidakkonsistenan hasil penelitian tentang kesenjangan anggaran yang melatarbelakangi penelitian ini untuk terus dilanjutkan. Selain itu perbedaan penelitian ini dengan penelitian  sebelumnya  yaitu  pada  objek  penelitian.  Objek  penelitian  pada  penelitian  ini  yaitu perusahaan BUMN yang ada di Kota Lubuklinggau. Objek penelitian ini diharapkan dapat menjadi
perbandingan  dengan  penelitian-penelitian  sebelumnya  yang  banyak  menggunakan  sampel  dari Latar  belakang  penelitian  tidak  lebih  dari  500  kata  yang  berisi  latar  belakang  dan  permasalahan yang  akan  diteliti,  tujuan  khusus,  dan  urgensi  penelitian.  Pada  bagian  ini  perlu  dijelaskan  uraian tentang  spesifikasi  khusus  terkait  dengan  skema.  berbagai  jenis  organisasi,  seperti  perusahaan perhotelan, organisasi kepemerintahan, dan lain-lain. Merujuk laporan Menteri BUMN Erick Thohir di depan DPR pada awal Desember 2019, disebutkan total laba 142 BUMN mencapai Rp210 triliun pada  2018.  Namun,  hanya  15  perusahaan  BUMN  yang  memiliki  kontribusi  terbanyak  dari  total pendapatan  itu.  Laba  yang  bisa  dihasilkan  kurang  lebih  Rp210  triliun,  tapi  76%  lebih  dari  15 perusahaan  BUMN  saja.  Artinya,  BUMN  masih  dalam  kondisi  pareto  (tidak  optimum)  (Indonesia, 2019).  Sehingga  peneliti  ingin  melihat  apakah  dalam  upaya  perkembangan  perusahaan  BUMN tersebut para manajer menciptakan slack anggaran.

## LANDASAN TEORI

## Teori Agensi
Teori keagenan menyatakan bahwa hubungan keagenan merupakan sebuah kontrak ketika satu  atau  lebih  (prinsipal)  melimpahkan  wewenang  kepada  orang  lain  (agen)  untuk  kepentingan mereka(Jensen & Meckling, 1976). Hubungan agensi ada ketika salah satu pihak (prinsipal) menyewa pihak  lain  (agen)  untuk  melaksanakan  suatu  jasa  dan,  dalam  melakukan  hal  itu,  mendelegasikan wewenang  untuk  membuat  keputusan  kepada  agen  tersebut.  Sehingga  agen  berkewajiban  untuk melaporkan  pertanggungjawabannya  kepada  prinsipal.  Dalam  penelitian  ini,  konflik  keagenan terjadi  antara  hubungan  atasan  dengan  manajer  di  tingkat  yang  lebih  rendah  (Anthony  & Govindarajan,  2012).  Dalam  hubungan  keagenan  paling  tidak  melibatkan  dua  pihak.  Pada perusahaan BUMN pihak-pihak yang terlibat yaitu atasan sebagai prinsipal dan bawahan (manajer) sebagai  agen.  Dalam  hal  ini  prinsipal  yaitu  orang  yang  memiliki  otoritas  untuk  melakukan  suatu tindakan.  Prinsipal  memberikan  wewenang  kepada  agen  dalam  proses  penganggaran,  serta berperan aktif dalam melaksanakan penganggaran dan pengawasan. Sedangkan agen yaitu orang yang  menerima  pendelegasian  wewenang  dari  prinsipal.  Agen  bertugas  melakukan  perencanaan, pelaksanaan serta pelaporan atas anggaran perusahaan yang telah dibuat. Agen (manajer) biasanya dibentuk dalam sebuah tim anggaran perusahaan agar anggaran tersebut terlaksana dengan baik.

## Anggaran
Anggaran  memiliki  dampak  langsung  terhadap  perilaku  manusia.  Anggaran  menjelaskan kepada  orang-orang  mengenai  apa  yang  diharapkan  dari  mereka  dan  kapan  hal  tersebut  harus sudah dilakukan. Anggaran menetapkan batasan terhadap pada apa yang dapat dibeli dan berapa banyak  yang  dapat  dibelanjakan.  Anggaran  membatasi  tindakan  manajemen. Anggaran  adalah suatu  rencana  yang  disusun  dengan  sistematis  yang  meliputi semua  aktivitas  perusahaan  yang dinyatakan dalam unit atau kesatuan moneter yang berlaku untuk jangka waktu tertentu Anggaran memiliki dampak langsung terhadap perilaku manusia (Izzati & Mulyana, 2019).

## Kesenjangan
Anggaran  Banyak  pembuat  anggaran  cenderung  untuk  menganggarkan  pendapatan  agak lebih  rendah  dan  pegeluaran  agak  lebih  tinggi,  dari  estimasi  terbaik  mereka  mengenai  jumlah- jumlah tersebut.  Oleh  karena itu,  anggaran  yang  dihasilkan,  adalah  target  yang lebih  mudah bagi mereka  untuk  dicapai.  Kesenjangan  anggaran  adalah  proses  penganggaran  yang  ditemukan adanyadistorsi  secara  sengaja  dengan  menurunkan  pendapatan  yang  dianggarkan  dan meningkatkan biaya yang dianggarkan (Anthony & Govindarajan, 2012).

## Partisipasi Anggaran
Partisipasi  anggaran  merupakan  kesempatan  seorang  bawahan  untuk  ikut  berpartisipasi
dalam proses penyusunan anggaran pada suatu organisasi (Kusniawati & Lahaya, 2018). Partisipasi adalah suatu proses pengambilan keputusan bersama oleh dua orang atau lebih yang mempunyai dampak masa depan bagi pihak yang membuat keputusan tersebut (Mulyadi, 2014).

## Tekanan Anggaran
Tekanan  anggaran  merupakan  variabel  yang  dapat  menimbulkan  kesenjangan  anggaran dengan argumentasi untuk meningkatkan kompensasi. Pengukuran kinerja berdasarkan anggaran yang telah disusun membuat anggaran akan berusaha memperoleh variance yang menguntungkan dengan menciptakan kesenjangan, antara lain dengan merendahkan penghasilan dan meninggikan biaya  pada  saat  penyusunan  anggaran.  Jika  bawahan  meyakini  penghargaan  (reward)  yang diberikan  tergantung  pada  pencapaian  target  dalam  anggaran,  bawahan  akan  mencoba membangun kesenjangan dalam anggarannya (Permatasari, 2012).

## Locus Of Control
Locus  of  control merupakan  sebuah  kepercayaan  tentang  apakah  perilaku  seseorang dikendalikan  oleh  kekuatan  internal  atau  eksternal.  Variabel  ini  mengacu  pada  kepercayaan seseorang tentang tempat kekuatan pengendalian perilaku mereka. Pada dasarnya konsep locus of control menunjukkan kepada harapan-harapan individu mengenai sumber penyebab dari peristiwa- peristiwa yang terjadi dalam hidupnya (Sinaga, 2013).

## Asimetri Informasi
Informasi  merupakan  kebutuhan  yang  mendasar  bagi  para  manajer  dalam  proses pengambilan  keputusan  dikarenakan  informasi  dapat  mengurangketidakpastian  yang  terjadi, sehingga  keputusan  yang  diambil  diharapkan  akan  sesuai  dengan  tujuan  yang  dicapai  (Dechky, 2015).  Asimetri  informasi  merupakan  perbedaan  informasi  relevan  yang  digunakan  dalam pengambilan  keputusan  antara  manajer  tingkat  atas  dan  manajer  tingkat  bawah.  Hal  tersebut mengakibatkan  adanya  kesulitan  dalam  penentuan  anggaran  karena  seringkali  bawahan mempunyai  informasi  yang  lebih  baik  dibandingkan  informasi  yang  dimiliki  oleh  atasan  (Sinaga, 2013).

## Komitmen Organisasi
Komitmen  organisasi  merupakan  tingkat  sampai  sejauh  apa  seorang  karyawan  memihak pada  suatu  organisasi  tertentu  dan  tujuan-tujuannya,  serta  berniat  mempertahankan keanggotaannya  dalam  organisasi  tersebut.  Komitmen  organisasi  juga  merupakan  nilai  personal, yang  terkadang  mengacu  pada  sikap  loyal  pada  perusahaan  atau  komitmen  pada  perusahaan. Komitmen  organisasional  sering  diartikan  secara  individu  dan  berhubungan  dengan  keterlibatan orang tersebut pada organisasi yang bersangkutan (Ikhsan, 2009).

## METODE PENELITIAN

## Metode Analisis Data
Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data primer. Data primer merupakan data yang  diperoleh  secara  langsung  dari  objek  yang  akan  diteliti  atau  tidak  melalui  perantara. Pengumpulan  data  dalam  penelitian  ini  dengan  cara  survey  langsung  dengan  menggunakan instrument  kuesioner.  Penyebaran  kuesioner  dilakukan  dengan  cara  mengunjungi  dan  membagi kuesioner secara langsung kepada responden (manajer) di perusahaan BUMN kotaLubuklinggau.
Analisis  data  dalam  penelitian  ini  dilakukan  dengan  menggunakan  bantuan  program  SPSS
( Statistica Package For Social Science ) Versi 22.0 for windows. Ada beberapa teknik analisis data yang akan digunakan yaitu uji kualitas data  melalui uji validitas dan reliabilitas, Uji Asumsi Klasik melalui Uji  Normalitas,  Uji  Multikolonieritas,  dan  Uji  Heteroskedastistas,  dan  Uji  Hipotesis  melalui  Uji Kelayakan Model (uji F), Uji Koefisien Determinasi (R2), dan Uji Statistik t.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
HASIL

## 1. Hasil Uji Kualitas Data
a. Hasil Uji Validitas
Uji  validitas  digunakan  untuk  mengukur  valid  atau  tidaknya.  Uji  validitas  dalam penelitian  ini  menggunakan  CFA  ( Confirmatory  Factor  Analysis ).  Untuk  mengukur  tingkat interkorelasi  antar  variabel  dan  dapat  tidaknya  dilakukan  analisis  faktor  adalah Kaiser-Meyer- Olkin Measure of sampling Adequacy (KMO MSA). Nilai KMO>0,50 maka indikator pernyataan atau data dikatakan valid. Hasil pengujian validitas data data dilihat pada tabel 1 :
Tabel 1. Hasil Pengujian Validitas
No Variabel KMO Sig Nilai MSA Keterangan 1 PA 0,999 0,000 0,804 Valid 2 TA 0,997 0,000 0,763 Valid 3 LoC 1,000 0,000 0,779 Valid 4 AI 1,000 0,000 0,755 Valid 5 KO 0,999 0,000 0,777 Valid 6 KA 1,000 0,000 0,758 Valid
Sumber : Data Primer Diolah 2021
Berdasarkan  tabel di  atas,  dapat  dilihat  bahwa  semua  item pernyataan  untuk  variabel partisipasi  anggaran,  tekanan  anggaran, locus  of  control ,  asimetri  informasi,  komitmen organisasi,  dan  kesenjangan  anggaran,  lebih  besar  dari  0,50,  dengan  nilai  signifikan  masing- masing  variabel  0,000  maka,  semua  variabel  penelitian  dikatakan  sudah  valid  dan  dapat dilanjutkan untuk digunakan ke pengujian selanjutnya.
b. Hasil Uji Reliabilitas
Uji  reliabilitas  digunakan  untuk  mengukur  suatu  kuesioner  yang  merupakan  indikator dari  variabel  atau  kontruk.  Uji  reliabilitas  pada  penelitian  ini  akan  dilakukan  dengan  uji chonbach’s, bila chonbach’s  alpha >0,70  berarti  instrumen  reliabel  (Ghozali,  2013).  Berikut  hasil perhitungan uji reliabel pada tabel 2:
Tabel 2. Hasil Pengujian Reliabilitas
No Variabel Jumlah Instrumen Nilai Alpha Cronbach Keterangan 1 Partisipasi Anggaran 7 0,806 Reliabel 2 Tekanan Anggaran 6 0,790 Reliabel 3 Locus of Control 7 0,817 Reliabel 4 Asimetri Informasi 6 0,802 Reliabel 5 Komitmen Organisasi 10 0,779 Reliabel 6 Kesenjangan Anggaran 5 0,809 Reliabel
Sumber : Data Primer Diolah 2021
Berdasarkan  tabel  2  di  atas,  dapat  dilihat  bahwa  hasil  perhitungan  uji  reliabel menunjukkan  nilai Cronbach’s  alpha dari  semua  variabel  penelitian  lebih  besar  dari  0,70 sehingga, dapat disimpulkan bahwa semua instrumen atau variabel adalah reliabel.

## 2. Hasil Uji Asumsi Klasik
a. Hasil Uji Normalitas
Uji  normalitas  diakukan  dengan  menggunakan One  Sample  Kolmogorof-  Smirnov  Test . Pengujian  data  dapat  dikatakan  normal  jika  nilai Asymp  Sig  (2-  tailed )  yang  dihasilkan  dari unstandardized  residual lebih  besar  dari  nilai  alpha  yaitu  sebesar  0,05  (5  %).  Berikut  hasil pengujian normalitas data pada tabel 3 :
Tabel 3. Hasil pengujian Normalitas Data Penelitian
Asymp Sig (2-tailed) Keterangan 0,200 Normal

## Sumber: Data Primer Diolah 2021
Berdasarkan tabel 3 di atas dapat dilihat bahwa nilai Asymp Sig (2-tailed ) lebih besar dari 0,05, sehingga data yang digunakan dalam penelitian ini berdistribusi normal.
b. Hasil Uji Multikolonearitas
Uji  multikolonearitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  regresi  menemukan  adanya korelasi diantara variabel bebas. Untuk mengetahui apakah variabel- variabel yang dioperasikan mempunyai lebih dari satu hubungan linier, dapat dilihat dari nilai tolerance > 0,10 atau VIF < 10, maka  dikatakan  tidak  ada  multikolinieritas  (Ghozali,  2013).  Hasil  perhitungan  uji multikolonearitas dapat dilihat pada tabel 4 berikut:
Tabel 4. Hasil Pengujian Multikolonearitas Data Penelitian
No Variabel Tolerance VIF Keterangan 1 Partisipasi Anggaran 0,548 1,824 Bebas Multikolonearitas 2 Tekanan Anggaran 0,625 1,600 3 Locus of Control 0,622 1,607 4 Asimetri Informasi 0,643 1,556 5 Komitmen Organisasi 0,773 1,294

## Sumber : Data Primer Diolah 2021
Dari  tabel  4  di  atas  dapat  dilihat  bahwa  semua  instrumen  atau  variabel  penelitian mempunyai  nilai tolerance >  0,10  dan  nilai  VIF  <  10  sehingga,  dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi gejalan multikolonearitas pada model persamaan regresi.
c. Hasil Uji Heterokedastisitas
Uji  heteroskedastisitas  bertujuan  untuk  menguji  asumsi  residual  dengan  varians  tidak konstan.  Model  regresi  yang  baik  adalah  yang  Homoskedastisitas  atau  tidak  terjadi Heteroskedastisitas.  Dalam  penelitian  ini  untuk  mendeteksi  ada  atau  tidak  terjadi Heteroskedastisitas  adalah  dengan  cara  melakukan  uji Gletjer. Jika  nilai  signifikan  diatas  0,05 (sig>0,05)  maka  dapat  disimpulkan  tidak  terjadi  Heteroskedastisitas.  Akan  tetapi,  jika  nilai signifikan di bawah 0,05 (sig<0,05) maka dapat disimpulkan terjadi Heteroskedastisitas (Ghozali, 2013). Hasil pengujian heterokedastisitas disajikan pada tabel 5 berikut:
Tabel 5. Hasil Pengujian Heterokedastisitas Data Penelitian
Variabel Sig Keterangan Partisipasi Anggaran 0,140 Bebas Heterokedastisitas Tekanan Anggaran 0,072 Bebas Heterokedastisitas Locus of Control 0,183 Bebas Heterokedastisitas Asimetri Informasi 0,831 Bebas Heterokedastisitas Komitmen Organisasi 0,141 Bebas Heterokedastisitas Sumber : Data Primer Diolah 2021
Berdasarkan  tabel  5  di  atas,  dapat  dilihat  bahwa  nilai  signifikan  dari  semua  variabel lebih  besar  dari  0,05  sehingga,  dapat  disimpulkan  bahwa  partisipasi  anggaran,  tekanan anggaran, locus  of  control ,  asimetri  informasi,  dan  komitmen  organisasi  memiliki  varian  yang homogen (bebas heterokedastisitas).
d. Hasil Uji Hipotesis
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  apakah  variabel  partisipasi  anggaran, tekanan  anggaran, locus  of  control ,  asimetri  informasi,  dan  komitmen  organisasi  berpengaruh terhadap  variabel  kesenjangan  anggaran,  dan  untuk  mengetahui  apakah  model  regresi  pada penelitian  ini  layak  atau  tidak  untuk  digunakan  pada  analisis  selanjutnya.  Pengambilan keputusan  dilakukan  dengan  menggunakan  kriteria,  yaitu  taraf  signifikan  ≤  0,05.  Hasil  uji hipotesis  dapat dilihat pada tabel 6 berikut:
Tabel 6. Hasil Uji Hipotesis
Variabel Koefisien t-hitung Sig. Hasil Partisipasi Anggaran -0,160 -2,533 0,017 Ditolak Tekanan Anggaran 0,206 3,785 0,001 Diterima Locus of Control 0,258 2,471 0,020 Ditolak Asimetri Informasi 0,207 2,937 0,007 Diterima Komitmen Organisasi 0,129 2,138 0,041 Ditolak R Square 0,718 Adjusted R 2 0,668 F 14,260 Sig. 0,000

## Sumber: Data Primer Diolah 2021
Dari  hasil  uji  regresi  pada  tabel  6  di  atas,  dapat  dilihat  bahwa  nilai statistik  F  dalam model adalah sebesar 14,260 dengan nilai signifikansi 0,000. Nilai probabilitas 0,000 lebih kecil dari 0,05 menunjukkan bahwa model yang digunakan dalam penelitian layak untuk digunakan. Dari tabel di atas juga dapat dilihat bahwa nilai Adj R Square model regresi sebesar 0,668 yang berarti  menunjukkan  bahwa,  66,8%  variasi  dari  kesenjangan  anggaran  dijelaskan  melalui pengaruh  dari  variabel  partisipasi  anggaran,  tekanan  anggaran, locus  of  control ,  asimetri informasi,  dan  komitmen  organisasi.  Sedangkan  33,2%  sisanya  dijelaskan  oleh  variasi  atau variabel lain yang tidak terdapat dalam persamaan ini.
Tabel  6  di  atas,  menunjukkan  bahwa  nilai  t-hitung  variabel  partisipasi  anggaran terhadap kesenjangan anggaran yaitu -2,533, hasil  perhitungan signifikan sebesar 0,017<0,05 dengan  nilai  koefisien  -0,160.  Hal  ini  menunjukkan bahwa  partisipasi  anggaran  berpengaruh terhadap  kesenjangan  anggaran.  Namun,  nilai  koefisien  dari  variabel  ini  menunjukkan  arah hubungan  negatif,  artinya semakin tinggi partisipasi anggaran yang dilakukan manajer maka kesenjangan  anggaran  akan  semakin  rendah.  Hipotesis  dalam  penelitian  ini  adalah  H1  : Partisipasi  anggaran  mempunyai  pengaruh  positif  terhadap  kesenjangan  anggaran. Dengan demikian, hipotesis 1 dalam penelitian ini ditolak.
Tabel 6 di atas, menunjukkan bahwa nilai t-hitung variabel tekanan anggaran terhadap kesenjangan anggaran yaitu 3,785, hasil perhitungan signifikan sebesar 0,001<0,05 dengan nilai koefisien  0,206.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  tekanan  anggaran  berpengaruh  terhadap kesenjangan  anggaran.  Nilai  koefisien dari variabel ini menunjukkan arah hubungan positif, artinya  semakin  tinggi  tekanan  anggaran  maka  akan  meningkatkan  kesenjangan  anggaran. Hipotesis  dalam  penelitian  ini  adalah  H2  :  Tekanan  anggaran  mempunyai  pengaruh  positif terhadap  kesenjangan  anggaran.  Dengan  demikian,  hipotesis  2  dalam  penelitian  ini diterima.
Tabel    6 di  atas,  menunjukkan bahwa  nilai  t-hitung  variabel locus  of control terhadap kesenjangan  anggaran  yaitu  2,471,  hasil  perhitungan  signifikan sebesar 0,020<0,05  dengan nilai  koefisien  0,258.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa locus  of  control berpengaruh  terhadap kesenjangan  anggaran.  Namun, nilai  koefisien dari variabel ini menunjukkan arah hubungan positif, artinya semakin tinggi locus of control manajer maka akan meningkatkan kesenjangan anggaran.  Hipotesis  dalam  penelitian  ini  adalah  H3  : Locus  of  control mempunyai  pengaruh negatif  terhadap  kesenjangan  anggaran.  Dengan  demikian,  hipotesis  3  dalam  penelitian  ini ditolak.
Tabel 6 di atas, menunjukkan bahwa nilai t-hitung variabel asimetri informasi terhadap kesenjangan  anggaran  yaitu  0,2937,  hasil  perhitungan  signifikan  sebesar  0,007<0,05  dengan nilai  koefisien  0,207.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  asimetri  informasi  berpengaruh  terhadap kesenjangan  anggaran.  Nilai  koefisien  dari  variabel  ini  menunjukkan  arah  hubungan  positif, artinya  semakin  tinggi  asimetri  informasi  maka  akan  meningkatkan  kesenjangan  anggaran. Hipotesis  dalam  penelitian  ini  adalah  H4  :  Asimetri  informasi  mempunyai  pengaruh  positif terhadap kesenjangan anggaran. Dengan demikian, hipotesis 4 dalam penelitian ini diterima. Tabel  6  di  atas,  menunjukkan  bahwa  nilai  t-hitung  variabel  komitmen  organisasi terhadap kesenjangan anggaran yaitu 2,138, hasil  perhitungan signifikan sebesar 0,041<0,05 dengan  nilai  koefisien  0,129.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  komitmen  organisasi berpengaruh terhadap  kesenjangan  anggaran.  Namun, nilai  koefisien  dari  variabel  ini  menunjukkan  arah hubungan  positif,  artinya  semakin  tinggi  komitmen  organisasi  manajer  maka  akan meningkatkan  kesenjangan  anggaran.  Hipotesis  dalam  penelitian  ini  adalah  H5  :  Komitmen organisasi  mempunyai  pengaruh  negatif  terhadap  kesenjangan  anggaran. Dengan demikian, hipotesis 5 dalam penelitian ini ditolak.

## PEMBAHASAN

## 1. Pengaruh Partisipasi Anggaran pada Kesenjangan Anggaran
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  pertama  (H1)  partisipasi  anggaran mempunyai pengaruh positif terhadap kesenjangan anggaran secara empiris tidak terbukti. Hal ini dilihat dari nilai  koefisiennya  yang  menunjukkan  arah  hubungan  yang  berlawanan  dengan  hipotesis.  Nilai koefisien  dalam  pengujian  hipotesis  menunjukkan  arah  hubungan  yang  negatif.  Hal  ini  berarti semakin  tinggi  partisipasi  anggaran  yang  dilakukan  manajer  maka  kesenjangan  anggaran  akan semakin rendah.
Dalam teori keagenan dijelaskan bahwa partisipasi anggaran merupakan salah satu penyebab timbulnya  kesenjangan  anggaran.  Hal  ini  kerap  terjadi  karena  untuk  meningkatkan  kinerja  dan mencapai  target  anggaran  sesuai  dengan  tujuan  perusahaan,  para  manajer  cenderung melonggarkan  anggaran.  Hal  tersebut  dilakukan  dengan  mengestimasi  pendapatan  lebih  rendah dan biaya lebih tinggi dalam hal ini dengan menciptakan kesenjangan dalam anggaran. Namun, hal tersebut  justru  bertentangan  dengan  hasil  penelitian  ini.  Hasil  penelitian  ini  mendukung  teori perilaku.  Perilaku  merupakan  semua  kegiatan  atau  aktivitas manusia, baik  yang diamati  langsung maupun  yang  tidak  dapat  diamati  oleh  pihak luar  (Notoatmodjo,  2014).  Pada  dasarnya  partisipasi anggaran penting untuk diterapkan  dalam  suatu  organisasi  atau  perusahaan.  Berdasarkan  teori prilaku,  penerapan  partisipasi  anggaran  tersebut  akan  membuat  manajer  di  tingkat  yang  lebih rendah merasa diperlukan dan diberdayakan dalam perusahaan. Sehingga, manajer tersebut akan bekerja  semaksimal  mungkin  dan  secara  jujur  untuk  kemajuan  dan  perkembangan  perusahaan, artinya ketika manajer tersebut merasa telah dipercaya oleh atasan, maka manajer tersebut akan benar-benar  berpartisipasi  untuk  kemajuan  perusahaan  sehingga,  semakin  tinggi  partisipasi  yang dilakukan  oleh  manajer  maka,  akan  menurunkan  kemungkinan  terjadinya  kesenjangan  anggaran. Hasil penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh (Decky, 2015) dan (Permana et  al.,  2017),  yang  menyatakan  bahwa  semakin  banyak  manajer  yang  ikut  berpartisipasi  dalam penyusunan anggaran maka menyebabkan kesenjangan anggaran semakin rendah.

## 2. Pengaruh Tekanan Anggaran pada Kesenjangan Anggaran
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  kedua  (H2)  tekanan  anggaran mempunyai  pengaruh positif  terhadap  kesenjangan  anggaran  secara  empiris  terbukti.  Hal  ini  berarti  semakin  tinggi tekanan anggaran maka  akan meningkatkan kesenjangan anggaran.
Hasil  penelitian  ini  mendukung  teori  agensi.  Dalam  teori  agensi  dijelaskan  bahwa,  tekanan anggaran  dapat  menyebabkan  timbulnya  kesenjangan  anggaran.  Hal  ini  dikarenakan  anggaran seringkali  digunakan  sebagai  alat  pengendali  dan  tolak  ukur  kinerja  manajer  dalam  suatu perusahaan  yang  menyebabkan  para  manajer  berupaya  semaksimal  mungkin  untuk mempertahankan  atau  bahkan  meningkatkan  kinerja  mereka,  yaitu  dengan  mencapai  target anggaran.  Atasan  seringkali  menjanjikan  adanya reward atau  bonus  kepada  manajer  ketika manajer  dapat  mencapai  target  anggaran.  Sehingga,  untuk  mencapai  target  anggaran  serta mendapatkan reward dan  bonus  tersebut  manajer  akan  melakukan  kesenjangan  anggaran.  Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan  oleh (Triana & Putra, 2012), (Permana et al., 2017),  (Erina  &  Suartana,  2016)  dan  (Kusniawati  &  Lahaya,  2018),  yang  menyatakan  bahwa penekanan anggaran berpengaruh positif dan signifikan terhadap kesenjangan anggaran.
3. Pengaruh Locus of Control pada Kesenjangan Anggaran Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  ketiga  (H3) locus  of  control mempunyai  pengaruh negatif  terhadap  kesenjangan  anggaran  secara  empiris  tidak  terbukti.  Hal  ini  dilihat  dari  nilai koefisiennya  yang  menunjukkan  arah  yang berlawanan  dengan  hipotesis.  Nilai  koefisien  dalam pengujian hipotesis menunjukkan arah hubungan yang positif. Hal ini berarti semakin tinggi locus of control yang dilakukan manajer maka akan meningkatkan kesenjangan anggaran. Dalam  teori  keagenan  dijelaskan  bahwa locus  of  control dapat  menyebabkan timbulnya kesenjangan  anggaran.  Individu  dikatakan  memiliki locus  of  control internal  yang  tinggi  ketika individu yakin bahwa ia mampu mengendalikan hidupnya sendiri dan yakin bahwa segala sesuatu yang  dihasilkannya merupakan  hasil  kerjanya  sendiri.  Ketika  seorang  manajer  memiliki  keyakinan tersebut  ia  akan  yakin  bahwa  ia  mampu  mencapai  target  anggaran  sesuai  dengan  tujuan perusahaan. Namun, hasil penelitian ini justru bertentangan dengan hal tersebut. Hasil penelitian ini  justru  menunjukkan  bahwa  manajer  cenderung  memikirkan  kepentingan  dirinya  sendiri. Keyakinan  bisa  mengendalikan  diri  yang  dimiliki  manajer  justru  mendorong  manajer  untuk melakukan  apapun  yang  bisa mempertahankan atau bahkan meningkatkan kinerjanya agar selalu terlihat baik di depan atasan. Sehingga, untuk meningkatkan kinerjanya tersebut manajer cenderung melakukan  kesenjangan  anggaran,  artinya  semakin  tinggi locus  of  control internal  manajer,  maka akan  meningkatkan  kesenjangan  anggaran.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  (Desmayani  &  Suardikha,  2016),  yang  menyatakan  bahwa locus  of  control berpengaruh  positif  terhadap  kesenjangan  anggaran.  Artinya  semakin  tinggi  locus  of  control manajer  maka akan meningkatkan kesenjangan anggaran.

## 4. Pengaruh Asimetri Informasi pada Kesenjangan Anggaran
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis keempat (H4) asimetri informasi mempunyai pengaruh positif  terhadap  kesenjangan  anggaran  secara  empiris  terbukti.  Hal  ini  berarti  semakin  tinggi asimetri informasi maka akan meningkatkan kesenjangan anggaran.
Hasil  penelitian  ini  mendukung  teori  agensi.  Dalam  teori  agensi  dijelaskan  bahwa,  asimetri informasi  dapat  menyebabkan  timbulnya  kesenjangan  anggaran.  Asimetri  informasi  seringkali terjadi  di  dalam  perusahaan  ketika  atasan  mendelegasikan  wewenang  kepada  manajer,  yang menyebabkan  manajer  memiliki  kewajiban  untuk  melaporkan  pertanggungjawabannya  melalui informasi yang dimilikinya. Hal tersebut menyebabkan manajer cenderung memiliki informasi yang lebih  banyak  dibanding  atasan  terkait  perusahaan.  Sehingga,  menyebabkan  manajer  cenderung memanfaatkan situasi yang ada, yaitu dengan melaporkan informasi yang bias kepada atasan yang menyebabkan  timbulnya kesenjangan  anggaran,  artinya  semakin  tinggi  asimetri  informasi  yang
terjadi  dalam  perusahaan  maka  akan  meningkatkan  kesenjangan  anggaran.  Hasil penelitian  ini sejalan dengan hasil penelitian oleh (Permana et al., 2017), (Apriadinata et al., 2014), dan (Armaeni, 2012),  yang  menyatakan  bahwa  asimetri  informasi  mempunyai  pengaruh  yang  positif  signifikan terhadap kesenjangan anggaran.

## 5. Pengaruh Komitmen Organisasi pada Kesenjangan Anggaran
Berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  kelima  (H5)  komitmen  organisasi  mempunyai pengaruh negatif terhadap kesenjangan anggaran secara empiris tidak terbukti. Hal ini dilihat dari nilai koefisiennya yang menunjukkan arah yang berlawanan dengan hipotesis. Nilai koefisien dalam pengujian  hipotesis  menunjukkan  arah  hubungan  yang  positif.  Hal  ini  berarti  semakin  tinggi komitmen organisasi yang dilakukan manajer maka akan meningkatkan kesenjangan anggaran.
Dalam  teori  keagenan  dijelaskan  bahwa  komitmen  organisasi  merupakan  salah  satu penyebab timbulnya kesenjangan anggaran. Seorang manajer yang memiliki komitmen organisasi yang tinggi terhadap perusahaan akan selalu memihak dan melakukan semua yang terbaik untuk kemajuan  perusahaan  dengan  berupaya  menurunkan  kemungkinan  terjadinya  kesenjangan anggaran. Namun, hasil penelitian ini justru bertentangan dengan hal tersebut. Aspek keperilakuan dari  penganggaran  mengacu  pada  perilaku  manusia  yang  muncul  dalam  proses  penyusunan anggaran  (Ikhsan  dan  Ishak,  2005).  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  dengan  komitmen organisasi yang tinggi justru menyebabkan meningkatnya  kesenjangan  anggaran.  Hal  ini  terjadi karena  manajer  berupaya  agar  selalu  terlibat  dalam  kegiatan  perusahaan  yang  berarti  bahwa manajer  otaannya  dalam  perusahaan.  Sehingga,  untuk  mewujudkan  hal  tersebut  manajer melakukan  kesenjangan  anggaran  dengan  tujuan  untuk  mempertahankan  keanggcenderung menciptakan  kesenjangan  anggaran,  artinya  semakin  tinggi  komitmen  organisasi  yang  dimiliki manajer  maka  akan  meningkatkan  kesenjangan  anggaran.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Amelia  Veronica,  2009),  yang  menyatakan  bahwa  komitmen organisasi  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kesenjangan anggaran.  Artinya  semakin tinggi komitmen organisasi akan meningkatkan kesenjangan anggaran.

## KESIMPULAN DAN SARAN
KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  analisis  data  dan  pengujian  hipotesis,  maka  ditarik  kesimpulan  sebagai berikut :
1. Partisipasi  anggaran  yang  tinggi  dapat  menurunkan  kesenjangan  anggaran,  karena  ketika manajer  merasa  diperlukan  dan  dipercaya  oleh  atasan  maka  manajer  tersebut  akan  bekerja semaksimal mungkin untuk kemajuan dan perkembangan perusahaan.
2. Tekanan  anggaran  yang  tinggi  dapat  meningkatkan  kesenjangan  anggaran,  karena  anggaran seringkali  digunakan  sebagai  tolak  ukur  kinerja  manajer,  sehingga  manajer  akan  berupaya untuk mempertahakan atau bahkan meningkatkan kinerjanya.
3. Locus of control yang tinggi dapat meningkatkan kesenjangan anggaran, karena ketika manajer memiliki  keyakinan  bahwa  ia  mampu  mengendalikan  diri,  maka  manajer  akan  cenderung melakukan upaya untuk kepentingan dirinya sendiri.
4. Asimetri  informasi  yang  tinggi  dapat  meningkatkan  kesenjangan  anggaran,  karena  ketika manajer  memiliki  informasi  yang  lebih  banyak  dibanding  atasan,  manajer  cenderung  akan memanfaatkan keadaan dengan melaporkan informasi yang bias kepada atasan.
5. Komitmen  organisasi  yang  tinggi  dapat  meningkatkan  kesenjangan  anggaran,  karena  ketika manajer  memiliki  komitmen  organisasi  yang  tinggi,  ia  akan  mengutamakan  kesetiaannya kepada  perusahaan  dengan  melakukan  upaya  agar  tetap  mempertahankan  keanggotaannya dan selalu terlibat dalam perusahaan.

## SARAN
Berdasarkan hasil penelitian, pembahasan dan kesimpulan, peneliti selanjutnya disarankan :
1. Meneliti  pada  jenis  perusahaan  yang  berbeda,  seperti  perusahaan  leasing  dan  lain-lain  atau jenis perusahaan yang sama tapi di tempat yang berbeda.
2. Menambahkan  faktor-faktor  lain  yang  dapat  menyebabkan  timbulnya  kesenjangan  anggaran seperti, ketidakpastian lingkungan, kapasitas individu dan lain-lain.

## DAFTAR PUSTAKA
Amelia Veronica, K. A. K. (2009). Pengaruh Partisipasi Anggaran, Tekanan Anggaran Locus Of Control, Asimetri  Informasi,  dan  Komitmen  Organisasi  Terhadap  Kesenjangan  Anggaran  pada Perusahaan Bumn di Kota Lubuklinggau. Jurnal Akuntansi Dan Bisnis , 4 (1). Anthony,  R.  N.,  &  Govindarajan,  V.  (2012).  Management  control  systems :  Sistem  Pengendalian Manajemen. In Management Control Systems in Japan .
Apriadinata,  M.  D.,  Edy  Sujana,  S.  E.,  ADIPUTRA,  I.  M.  P.,  &  SE,  S.  H.  (2014).  Pengaruh  Partisipasi Anggaran, Penekanan Anggaran, Komitmen Organisasi Dan Asimetri Informasi Terhadap Slack Anggaran  Dengan  Kompleksitas  Tugas  Sebagai  Variabel  Moderasi  (Studi  Kasus  Pada  Bank Perkreditan Rakyat Di Kota Singaraja). JIMAT (Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) Undiksha , 2 (1). Apriantini, N. K. E., Adiputra, I. M. P., & Sujana, E. (2014). Pengaruh Partisipasi Anggaran Terhadap Senjangan Anggaran Dengan Penekanan Anggaran dan Komitmen Organisasi Sebagai Variabel Moderating  (Studi  Kasus  pada  Dinas-Dinas  Pemerintah  Kabupaten  Buleleng). E-Journal  S1  Ak Universitas Pendidikan Ganesha , 2 (1), 1–11.
Armaeni.  (2012).  Analisis  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran,  Informasi  Asimetri  dan  Penekanan Anggaran  terhadap  Senjangan  Anggaran  (Budgetary  Slack). Jurnal  Akuntansi  Universitas Hasanuddin Makassar , 1–119. Dechky,  A.  (2015). Pengaruh  Partisipasi  Anggaran,  Penekanan  Anggaran,  dan  Asimetri  Informasi terhadap Kesenjangan Anggaran (Studi Empiris pada BUMN Kota Bengkulu . Universitas Bengkulu. Decky,  A.  (2015).  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran,  Penekanan  Anggaran,  dan  Asimetri  Informasi terhadap Kesenjangan Anggaran (Studi Empiris pada BUMN Kota Bengkulu. Skripsi Universitas Bengkulu .
Desmayani, N., & Suardikha, I. M.  S. (2016). Pengaruh Penganggaran Partisipatif, Locus Of Control, Dan  Pemberian  Reward  Terhadap  Budgetary  Slack. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana , 16 (2), 1121–1148.
Erina,  N.  P.  D.,  &  Suartana,  W.  (2016).  Pengaruh  partisipasi  penganggaran,  penekanan  anggaran, kapasitas  individu,  dan  kejelasan  sasaran  anggaran  pada  senjangan  anggaran. E-Jurnal Akuntansi , 15 (2), 973–1000. Ghozali,  I.  (2013).  Ghozali,  Imam  (2013). Aplikasi  Analisis  Multivariate  Dengan  Program  IBM  SPSS 21Update PLS Regresi. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Ikhsan, A. (2009). Akuntansi Manajemen Lingkungan. Akuntansi Manajemen , Edisi Pert , 1–199. Indonesia, M. (2019, December). Prospek BUMN 2020. Media Indonesia . Izzati, U. A., & Mulyana, O. P. (2019). Psikologi Industri & Organisasi. Penerbit Bintang Surabaya , 188. Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of The Firm Manajerial Behaviour, Ageny Cost and Ownership structure. Journal of Financial Economics , 3 , 305–360.
Kusniawati, H., & Lahaya, I. A. (2018). Pengaruh Partisipasi Anggaran, Penekanan Anggaran, Asimetri Informasi  terhadap  Budgetary  Slack  pada  SKPD  Kota  Samarinda. AKUNTABEL , 14 (2),  144. https://doi.org/10.29264/jakt.v14i2.1904
Mulyadi. (2014). Sistem Akuntansi . Salemba Empat.
Nafarin, M. (2017). Penganggaran Perusahaan Edisi 3. In Penganggaran Perusahaan ed (3) . Notoatmodjo. (2014). Notoatmodjo. Pengetahuan Sikap Dan Perilaku , 2 (1), 1–7.
Permana,  O.  T.,  Herwiyanti,  E.,  &  Mustika,  I.  W.  (2017).  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran,  Asimetri Informasi,  Tekanan  Anggaran  Dan  Komitmen  Organisasi  Terhadap  Senjangan  Anggaran  Di Pemerintah Kabupaten Banyumas. Jurnal Organisasi Dan Manajemen , 13 (2), 142–153.
Permatasari,  P.  I.  (2012). Pengaruh  Partisipasi  Penganggaran,  Penekanan  Anggaran,  Komitmen Organisasi Dan Ketidakpastian Lingkungan Terhadap Budgetary Slack Pada Bank Perkreditan Rakyat (BPR) Di Kabupaten Boyolali . Universitas Muhammadiyah Surakarta. Sinaga, M. T. (2013). Pengaruh Partisipasi Anggaran Terhadap Senjangan Anggaran dengan Locus Of Control  dan  Budaya  Organisasi  Sebagai  Variabel  Pemoderasi  (Studi  Empiris  pada  SKPD  Kota Pematang Siantar). Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Padang , 1 (2), 1–26.
Triana,  M.,  &  Putra,  W.  E.  (2012).  Pengaruh  Partisipasi  Anggaran,  Budget  Emphasis,  dan  Locus  of Control terhadap Slack Anggaran (Survei pada Hotel Berbintang di Kota Jambi). E-Jurnal Binar Akuntansi , 1 (1).