Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.764

## Pengaruh Tekanan Klien Dan Rotasi Audit Terhadap Independensi Auditor: Pendekatan Eksperimen
Prima Rosita Arini Setyaningsih 1) , Fachmi Pachlevi Yandra 2*)
1,2) STIE YKPN Yogyakarta sitarositaarini@gmail.com 1) , fachmi@stieykpn.ac.id 2) *Penulis Korespondensi Diajukan : 2 Maret 2022 Disetujui
: 16 Maret 2022
Dipublikasi : 1 April 2022

## ABSTRACT
The  auditor  is  an  external  party  who  will  check  and  ensure  that  the  client's  financial statements are free from material misstatement so that the quality of the audit provided must be good. Therefore it is important for an auditor to have an independent attitude. Independence is a basic  attitude  that  must  be  possessed  by  an  auditor  because  the  auditor  is  required  to  be impartial to one  party. But  in reality, to  maintain  independence is not easy. One of  the factors that  affect  the  independence  of  an  auditor  is  client  pressure.  In  previous  studies,  it  was  found that client pressure was able to affect auditor independence because the pressure was related to audit  fees.  With  the  pressure  there  is  a  possibility  of  decreasing  the  level  of  auditor independence.  In  order  to  maintain  independence,  an  effort  is  needed,  one  of  which  is  auditor rotation. Auditor rotation is auditor rotation that must be carried out by the company, with the aim of producing good audit quality and maintaining auditor independence. Auditor rotation is also  carried  out  to  prevent  a  close  relationship  between  the  auditor  and  his  client.  Based  on these circumstances, this study was conducted to examine the effect of audit rotation and client pressure  on  independence.  Data  collection  was  carried  out  through  the  2  X  2  experimental method  between  subjects.  The  participants  in  this  research  experiment  were  students, lecturers/teachers,  auditors  and  other  occupations.  The  experiment  was  carried  out  using  the help of information technology. The experimental task given is an adjustment audit. The results showed that client pressure had an effect on auditor independence and auditor rotation was able to increase auditor independence. However, the results of this study have not been able to prove interaction hypothesis between client pressure and auditor rotation on auditor independence.
Keywords : Auditor independence, client pressure, audit rotation, audit quality

## PENDAHULUAN
Dalam  pengambilan  keputusan  diperlukan  suatu  informasi  agar  keputusan  yang  akan diambil  sudah  dipertimbangkan  dengan  tepat.  Laporan  keuangan  auditan  merupakan  sumber informasi yang sangat penting bagi stakeholders sebagai dasar pengambilan keputusan. Menurut FASB, laporan keuangan yang berkualitas memiliki karakteristik relevan dan dapat diandalkan. Kualitas  audit  sangat  penting  dalam  menjaga  integritas  pelaporan  keuangan.  Semakin  tinggi kualitas audit maka dapat meningkatkan kepercayaan pengguna laporan keuangan (Kurniasih & Rohman,  2014).  Salah  satu  hal  yang  mempengaruhi  kualitas  audit  adalah  independensi  yang
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.764
diatur  dalam  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP)  seksi  220  dan  dijelaskan  bahwa independen  berarti  tidak  mudah  dipengaruhi.  Independensi  selalu  menjadi  topik  yang  menarik karena banyak penelitian yang membuktikan bahwa independensi auditor saat ini menjadi bahan pertanyaan  karena  banyaknya  kasus  yang  melibatkan  auditor.  Hal  ini  dimungkinkan  karena adanya  kedekatan  khusus  antara  klien  dan  auditor  yang  memiliki  aliansi  dalam  waktu  yang sangat lama sehingga mengakibatkan penurunan objektivitas dan independensi auditor terhadap klien (Ardhani et al , 2019).
Menjaga  indepndensi  salah  satunya  dengan  adanya  rotasi  auditor.  Rotasi  auditor  adalah perputaran  auditor  yang  harus  dilakukan  oleh  perusahaan,  dengan  tujuan  untuk  menghasilkan kualitas dan menegakkan independensi auditor. Makna lain pentingnya rotasi audit adalah bahwa kedekatan  hubungan  ( closeness )  antara  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  dengan  klien  sebagai akibat  lamanya  penugasan  dapat  mengurangi  independensi  dan  ujungnya  dapat  menurunkan kualitas  audit.  Rotasi  auditor  di  Indonesia  diatur  PP  No.20  tahun  2015  yang  merupakan pengaturan lebih lanjut dari Undang-Undang Nomor 5 Tahun 2011 tentang Akuntan Publik Pasal 11  ayat  (1)  yang  menjelaskan  bahwa  pemberian  jasa  audit  atas  informasi  keuangan  historis dibatasi paling lama 5 (lima) tahun buku berturut-turut. Aturan tersebut mewajibkan penerapan pelaksanaan rotasi auditor, baik rotasi kantor audit maupun rotasi pelaksana audit (Azizkhani et al ,  2018).  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Yusuf  (2019)  dan  menunjukkan  bahwa  rotasi  audit memberikan dampak yang positif terhadap independensi.
Benturan  kepentingan  sering  terjadi  dalam  penugasan  audit  yang  dapat  mempengaruhi independensi auditor karena klien berusaha untuk mengkondisikan agar laporan keuangan yang dibuat  mempunyai  opini  yang  baik,  sedangkan  disisi  lain  akuntan  publik  harus  dapat menjalankan  tugasnya  dengan  mempertahankan  sikap  independen  dan  obyektif.  Menurut Bazerman  &  Loewenstein  (1997)  independensi  seorang  auditor  dari  sisi  psikologi  merupakan suatu  hal  yang  sulit  karena  kejadian  dilapangan  tidak  sama  dengan  teori.  Permasalahan  yang dihadapi auditor di lapangan salah satunya yaitu masalah yang mengacu pada perilaku fungsional seorang auditor (DeZoort & Lord, 1997). Masalah fungsional yang dihadapi auditor yaitu under reporting  of  time (URT).  URT  merupakan  suatu  kondisi  ketika  auditor  melakukan  pelaporan secara dini atas waktu aktual pelaksanaan prosedur audit yang salah satunya disebabkan karena tekanan  klien.  Faktor  lain  yang  mempengaruhi  independensi  auditor  yaitu  mengenai  lamanya hubungan audit kepada klien. Penelitian yang dilakukan oleh (Moore et.al , 2006) memiliki hasil adanya  hubungan  kedekatan  antara  auditor  dan  klien  akan  berakibat  pada  biasnya judgement professional auditor.  Penelitian  yang  dilakukan  Hatfield et  al (2011)  menunjukkan  bahwa tekanan klien yang eksplisit mampu membuat auditor mengadopsi kepentingan klien dan auditor akan mengusulkan penyesuaian audit yang sedikit terhadap akuntansi klien.  Hal yang terjadi di lapangan  menunjukkan  bahwa  memang  terkadang  klien  dapat  mempengaruhi  kinerja  auditor yang bersangkutan. Terkait banyak sedikitnya penyesuaian yang dianjurkan juga tidak lepas dari peran  klien  dalam  mempersuasi  auditor  yang  bersangkutan  agar  mau  memenuhi  apa  yang diinginkan  oleh  klien  tersebut.  Suatu  independensi  penting  bagi  auditor  dalam  melakukan tugasnya,  namun  tidak  heran  independensi  bisa  saja  goyah  apabila  auditor  terlalu  mengenal klien.  Itulah  mengapa  rotasi  auditor  secara  berkala  itu  diperlukan  agar independensi  dalam  diri auditor  tetap  terjaga  sehingga  opini  yang  diberikan  adalah  memang  oponi  yang  seharusnya. Berdasarkan  penelitian  terdahulu  dan  kondisi  yang  terjadi  maka  penelitian  ini  bertujuan  untuk
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.764
menginvestigasis  bagaimana  dampak  rotasi  auditor  dan  tekanan  klien  terhadap  independensi auditor melalui pendekatan eksperimen.

## STUDI LITERATUR
Independensi  merupakan  sikap  yang  harus  dimiliki  oleh  auditor  dalam  menjalankan tugasnya. Independensi auditor adalah sikap tidak memihak kepada kepentingan siapapun dalam melakukan pemeriksaan laporan keuangan yang dibuat oleh pihak manajemen. Sikap independen yang dimiliki oleh auditor sesuai dengan Theory of Attitude and Behaviour yang dikembangkan oleh Triandis (1971) . Teori sikap dan perilaku ini dapat menjelaskan independensi auditor dalam penampilan dan fakta.
Sesuai  dengan  teori  yang  dikemukakan  oleh Arens  et  al.  (2014) seorang  auditor  yang memiliki sikap independen akan berperilaku independen dalam penampilanya (Independence in appearance). Hal tersebut  memiliki makna  bahwa seorang auditor  dalam  menjalankan  tugasnya tidak dibenarkan memihak terhadap kepentingan siapapun. Auditor mempunyai kewajiban untuk bersikap  jujur  baik  kepada  stakeholders.  Independensi  dalam  fakta  (Independence  in  fact) berfokus  pada  kejujuran,  obyektivitas,  sedangkan  independensi  dalam  penampilan  diartikan sebagai  sikap  hati–hati  seorang  akuntan  agar  tidak  diragukan  kejujurannya.  Namun,  kondisi  di lapangan  seringkali  auditor  menemui  kesulitan  dalam  mempertahankan  sikap  mental  yang independen.  Keadaan  yang  seringkali  mengganggu  sikap  mental  independen  auditor  adalah karena klien membayar jasa auditor. Oleh karena itu auditor terkadang memiliki kecenderungan untuk  memuaskan  keinginan  klien  dan  terkadang  dalam  kondisi  tertentu  ketika  auditor mempertahankan  sikap  independen  seringkali  dapat  menyebabkan  hilangnya  klien.  Meskipun begitu, idealnya penting bagi auditor untuk tetap menjaga independensi seperti yang diatur dalam SA 220.

## Pengaruh Rotasi Audit Terhadap Independensi
Salah  satu  upaya  yang  dilakukan  untuk  menjaga  independensi  adalah  dengan  adanya rotasi  audit. Rotasi  auditor  adalah  perputaran  auditor  yang  harus  dilakukan  oleh  perusahaan, dengan tujuan untuk menghasilkan kualitas dan menegakkan independensi auditor. Rotasi audit diatur  lebih  lanjut  dalam  PP  No.20  tahun  2015.  Dalam  peraturan  tersebut  dijelaskan  bahwa penugasan  seorang  akuntan  publik  dalam  memberikan  jasa  audit  informasi  keuangan  historis paling  lama  adalah  5  tahun.  Hingga  saat  ini  peraturan  tersebut  masih  berlaku.  Penelitian  yang dilakukan  oleh  Junaidi et  al. (2016)  menunjukkan  hasil  bahwa  dengan  adanya  rotasi  auditor maka  pelaksanaan  audit  akan  tetap  terjaga  kualitasnya  karena  tanpa  adanya  rotasi  audit  maka dapat  menurunkan  kualitas  audit.  Kualitas  audit  tersebut  menurun  karena  menurunnya independensi seorang auditor. Sehingga akan lebih baik apabila auditor dan klien tidak memiliki hubungan dalam jangka waktu yang cukup lama, mengingat hubungan tersebut akan berdampak pada turunnya independensi.
Berdasarkan penelitian yang dilakukan (Evans & Schwartz, 2013) terlihat bahwa auditor akan  mengikuti  kebutuhan  klien  terkait  manajemen  laba  di  awal  perikatan  apabila  auditor memiliki tenure yang  panjang  dengan  klien.  Hal  tersebut  menyebabkan  kualitas  kebijakan akuntansi menurun. Namun dengan adanya rotasi auditor maka kualitas kebijakan akuntansi akan meningkat karena auditor lebih independen. Berdasarkan kondisi tersebut maka dapat dikatakan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.764
bahwa  rotasi  audit  dapat  menjadi  solusi  permasalahan  kurangnya  independensi  auditor (Mohamed & Habib, 2013). Hasil penelitian yang dilakukan Junaidi et al. (2016) menunjukkan bahwa  rotasi  audit  berpengaruh  positif  terhadap  independensi  auditor.  Berdasarkan  penelitian terdahulu dan teori pendukung maka dibentuk hipotesis berikut:
H1 : Subjek pada kondisi terdapat rotasi audit akan menunjukkan independensi yang lebih tinggi dibanding subjek pada kondisi tidak terdapat rotasi.

## Pengaruh Tekanan Klien Terhadap Independensi
Terdapat  beberapa  faktor  yang  mampu  mempengaruhi  independensi  auditor.  Salah  satu faktor  yang  mempengaruhi  independensi  seorang  auditor  adalah  tekanan  klien.  Tekanan  klien adalah kondisi ketika auditor yang sedang menjalani perikatan audit memiliki tekanan psikologis dari klien audit. Tekanan klien adalah risiko inheren dari profesi auditor. Klien menekan auditor baik  secara  langsung  maupun  tidak  langsung  untuk  melanggar  kode  etik  akuntan  dengan ancaman  dan  suap.  Tekanan  klien  dapat  memengaruhi  penilaian  auditor  dengan  memotivasi mereka untuk  mencari bukti yang mendukung hasil yang diinginkan klien (Hatfield et al., 2011). Apabila  auditor  menuruti  tekanan  klien  tersebut,  maka  auditor  kehilangan  independensinya. Penelitian  yang  dilakukan  Jamilah et  al ,  (2007)  menunjukkan  hasil  bahwa  seorang  akuntan publik bisa saja secara terus menerus mengalami etika yang melibatkan pilihan antara nilai-nilai yang bertentangan, sehingga bisa saja klien bisa saja menekan auditor untuk mengambil tindakan yang melanggar pemeriksaan.
Penelitian  mengenai  pengaruh  tekanan  klien  terhadap  independensi  auditor  dilakukan oleh  Etrredge et  al (2017).  Penelitian  tersebut  memiliki  hasil  bahwa  tekanan  klien  khususnya dalam fee audit mampu mempengaruhi independensi seorang auditor. Penelitian yang dilakukan Etrredge et al (2017) memiliki tujuan yang sama dengan penelitian yang dilakukan saat ini yaitu untuk  menyelidiki  apakah  independensi  auditor  akan  berkurang  apabila  kliennya  mampu memberikan tekanan khususnya tekanan dalam fee audit . Penelitian serupa juga dilakukan oleh (Hatfield et  al ,  2011)  yang  menunjukkan  bahwa  tekanan  klien  yang  mampu  membuat  auditor menyesuaikan kepentingan klien dan auditor akan mengusulkan penyesuaian audit yang sedikit terhadap akuntansi  klien. Selain  itu Koch &  Salterio  (2017)  juga memberi  bukti  bahwa auditor yang  menerima  tekanan  eksplisit  dari  klien  akan  bereaksi  dengan  menurunkan  besaran penyesuaian  audit  yang  diperlukan. Tekanan  klien  dapat  menyebabkan auditor  mengeksploitasi ambiguitas  yang  melekat  dalam  kebijakan  akuntansi  untuk  membenarkan  perlakuan  akuntansi yang  disukai  klien  (Hackenbrack  and  Nelson  1996;  Salterio  and  Koonce  1997;  Ng  and  Tan 2003).  Semakin  besar  tekanan  klien  yang  diterima  oleh  auditor  maka  semakin  besar kecenderungan  auditor  untuk  kehilangan  independesinya.  Berdasarkan  penelitian-penelitian terdahulu dan kondisi yang ada maka dibentuk hipotesis berikut:
H2 :    Subjek  pada  kondisi  tekanan  klien  tinggi  akan  menunjukkan  independensi  yang  lebih rendah dibanding subjek pada kondisi tidak terdapat tekanan rendah.

## Pengaruh Tekanan Klien dan Rotasi Audit Terhadap Independensi
Berdasarkan  dugaan  bahwa  tekanan  klien  mampu  menurunkan  independensi  auditor, maka  penelitian  ini  menguji  apakah  rotasi  audit  mampu  memitigasi  tekanan  klien  yang menyebabkan penurunan independensi tersebut. Auditor yang memiliki perikatan audit ( tenure )
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.764
yang  panjang  akan  cenderung  menerima  tindakan  manajemen  laba  yang  dilakukan  oleh  klien (Evans & Schwartz, 2013). Auditor dapat menggunakan fleksibilitas yang melekat pada standar audit  untuk  mencapai  kesimpulan  bahwa  secara  profesional  tindakan  tersebut  dapat  dibenarkan dan konsisten dengan preferensi klien (Hatfield et al., 2011). Rotasi audit yang diatur dalam PP No.20  tahun  2015  bertujuan  untuk  meningkatkan  independensi  auditor  dengan  cara  membatasi hubungan emosional yang mungkin terbentuk antara auditor dan klien.
Auditor  yang  memiliki tenure audit  panjang  akan  memiliki  alasan  yang  lebih  menonjol untuk  menerima  preferensi  akuntansi  yang  disukai  klien.  Sebaliknya,  auditor  yang  baru  saja menjalin perikatan (mengalami rotasi audit) akan memiliki alasan lebih sedikit untuk menerima preferensi  akuntansi  yang  disukai  klien.  Rotasi  audit  akan  mengurangi  tekanan  klien,  karena auditor  memiliki  keterbatasan  hubungan  emosional  dan  tidak  memiliki  insentif  dari  tindakan akuntansi agresif klien. Berdasarkan uraian tersebut maka disusun hipotesis berikut:
H3 : Rotasi auditor akan memperlemah pengaruh negatif antara tekanan klien dan independensi auditor.

## METODE

## Desain dan Subjek Penelitian
Pengumpulan  data  penelitian  dilakukan  menggunakan  eksperimen  laboratorium  2  x  2 ( between-subject ) . Prosedur  eksperimen  diharapkan  mampu  mengendalikan  semua  variabel ekstrani,  sehingga  validitas  internal  mampu  dicapai  secara  maksimum.  Variabel  independen dalam penelitian ini adalah tekanan klien, dimanipulasi dalam dua level: tinggi dan rendah; dan rotasi  auditor,  dimanipulasi  dalam  dua  level:  terdapat  rotasi  auditor dan  tidak  terdapat  rotasi auditor ,sebagai grup kontrol.
Partisipan  yang  dipilih  menjadi  subjek  eksperimen  dalam  penelitian  ini  adalah mahasiswa,  dosen/pengajar,  auditor  dan  pekerjaan  lainnya.  Alasan  pemilihan  partisipan  yang bervariasi adalah untuk melihat apakah dengan latar belakang partisipan yang berbeda-beda tetap mendapatkan  hasil  sesuai  yang  diharapkan  mengingat  pola  pikir  para  partisipan  yang  beraneka ragam.  Setiap  partisipan  akan  dikelompokkan  secara  acak  ke  dalam  satu  di  antara  empat  grup yang  berisi  dua  level  tekanan  klien  dan  dua  kondisi  rotasi  auditor.  Desain  model  eksperimen dapat dilihat pada tabel di bawah ini:
Tabel 1 Desain Model Eksperimen Manipulasi Rotasi auditor Terdapat rotasi Tidak terdapat rotasi Tekanan klien Tinggi Grup 1 Grup 2 Rendah Grup 3 Grup 4

## Tugas dan Prosedur Eksperimen
Material  eksperimen  dikembangkan  berdasarkan  penelitian  Hatfield et  al .  (2011)  dan  Koch  & Salterio (2017). Penugasan eksperimen yang diberikan akan menempatkan partisipan pada posisi pengambil keputusan “usulan penyesuaian audit” dalam sebuah perikatan. Partisipan akan diberi informasi  audit  tahun  sebelumnya  mengenai  latar  belakang  perusahaan  klien,  data  keuangan tertentu, informasi penyesuaian audit, dan tingkat materialitas. Setelah itu partisipan akan diberi
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.764
informasi  audit  tahun  ini,  mengenai  data  keuangan  tertentu,  rencana  penyesuaian  audit,  dan tingkat  materialitas.  Selanjutnya,  partisipan  akan  diminta  untuk  memberi  respons  terhadap rencana penyesuaian audit tahun ini berdasarkan informasi-informasi tersebut.
Prosedur  eksperimen  dibagai  ke  dalam  beberapa  tahap.  Tahap  pertama,  randomisasi partisipan,  seluruh  partisipan  akan  dipilih  secara  acak  untuk  masuk  ke  dalam  salah  satu  grup manipulasi.  Tahap  kedua,  menjelaskan  hak  dan  kewajiban  partisipan  dalam  eksperimen.  Tahap ketiga,  memberi  manipulasi  variabel  independen  melalui  informasi  dalam  material  eksperimen. Tahap  keempat,  meminta  partisipan  untuk  memberi  respons  dalam  tugas  eksperimen.  Tahap kelima, pengisian data demografi dan cek manipulasi. Tahap keenam, debriefeing dan penutup. Eksperimen  akan  dilakukan  secara  daring  menggunakan  medium virtual  meeting . Eksperimenter menjelaskan hak dan kewajiban setiap partisipan melalui virtual meeting tersebut. Material  eksperimen  akan  diterima  oleh  setiap  partisipan  dalam  bentuk  digital.  Partisipan melaksanakan  tugas  eksperimen  melalui  formulir online .  Seluruh  data  respon  partisipan  akan otomatis tersimpan di dalam cloud storage .

## Pengukuran Variabel
Variabel  rotasi  auditor  dalam  eksperimen  ini  dimanipulasi  ke  dalam  dua  keadaan,  yaitu terdapat rotasi dan tidak terdapat rotasi. Pada kondisi tidak terdapat rotasi partisipan akan diberi informasi  bahwa  mereka  telah  melakukan  perikatan  audit  terhadap  perusahaan  klien  selama empat  tahun  belakangan.  Pada  kondisi  terdapat  rotasi  partisipan  akan  diberi  informasi  bahwa mereka  baru  melaksanakan  perikatan  dengan  klien  pada  tahun  ini  (setelah  menyelesaikan perikatan audit selama tiga tahun dengan klien sebelumnya).
Variabel  tekanan  klien  dimanipulasi  ke  dalam  dua  kondisi,  yaitu  tekanan  klien  rendah dan tinggi. Pada kondisi tekanan klien rendah partisipan diberi informasi bahwa perusahaan yang sedang di audit adalah salah satu klien terkecil berdasarkan fee audit, serta CFO tidak menentang mereka untuk melakukan penyesuaian audit. Pada kondisi tekanan klien tinggi partisipan diberi informasi  bahwa  perusahaan  yang  sedang  di  audit  adalah  salah  satu  klien  terbesar  perusahaan berdasarkan fee audit, serta CFO sangat menentang mereka untuk melakukan penyesuaian audit. Variabel  independensi  diukur  berdasarkan  tingkat  kesetujuan  partisipan  terhadap  usulan penyesuaian  laporan  keuangan  yang  diberikan  oleh  manajemen.  Usulan  penyesuaian  tersebut nominalnya  lebih  kecil  dari  yang  diminta  oleh  auditor.  Tingkat  kesetujuan  partisipan  diukur menggunakan  skala  likert  1  –  7  (sangat  tidak  setuju  –  sangat  setuju).  Semakin  besar  tingkat kesetujuan  partisipan  terhadap  usulan  penyesuaian  manajemen  tersebut  maka  semakin  rendah tingkat independensi auditor, vice versa .

## Cek Manipulasi
Sebelum pengujian hipotesis perlu adanya cek manipusi. Pengecekan manipulasi variabel independen  diperlukan  untuk  memastikan  bahwa  partisipan  memahami  material  eksperimen yang  diberikan.  Beberapa  pertanyaan  cek  manipulasi  diberikan  pada  bagian  akhir  eksperimen, sebagai berikut: 1) “Apakah Anda telah menjalani perikatan audit selama dua tahun belakangan dengan klien audit yang sekarang?” partisipan pada kondisi tidak terdapat rotasi harus menjawab “ya” dan partisipan pada kondisi terdapat rotasi harus menjawab “tidak”. 2) “Apakah klien audit menentang  untuk  dilakukan  penyesuaian  audit?”  partisipan  pada  kondisi  tekanan  klien  tinggi harus menjawab “ya” dan partisipan pada kondisi tekanan rendah harus menjawab “tidak”. Data
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.764
yang  digunakan  hanya  data  dari  partisipan  yang  lolos  cek  manipulasi.  Jika  seorang  partisipan tidak lolos cek manipulasi, artinya partisipan tersebut tidak memahami situasi eksperimen yang sedang dihadapi.

## HASIL

## Analisis Pendahuluan
Analisis  pendahuluan  penting  untuk  dilakukan  sebelum  melakukan  uji  hipotesis.  Dalam analisis  ini  akan  dilihat  pengaruh  variabel  demografi  terhadap  variabel  dependen.  Tujuan pengujian  tersebut  adalah  untuk  memastikan  bahwa  perubahan  yang  terjadi  pada  variabel dependen  bukan  disebabkan  oleh  variabel  demografi.  Karakteristik  demografi  dan  hasil  uji Anova ditampilkan pada tabel berikut:

## Tabel 2 Analisis Pendahuluan

## Panel A: Karakteristik Demografi
Keterangan Frekuensi Persentase Gender Pria 18 34.62% Wanita 34 65.38% Total 52 100% Usia < 25 tahun 18 34.62% 25 – 29 tahun 20 38.46% 30 – 34 tahun 11 21.15% > 34 tahun 3 5.77% Total                52 100% Pekerjaan Mahasiswa 12 23.08% Auditor 21 40.38% Dosen/Pengajar 15 28.85% Lainnya 4 7.67% Total 52 100% Pendidikan S1 24 46.15% S2 25 48.08% S3 3 5.77% Total 52 100% Panel B: Uji ANOVA Variabel Demografi Variabel dependen: Independensi Sumber SS Df Ms F Sig Variabel kontrol Gender 9.207 1 9.207 2.675 .114 Usia 10.033 3 3.344 .972 .420
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.764
Pekerjaan 2.018 3 .673 .195 .889 Pendidikan .572 2 .286 .083 .920
Partisipan yang menjadi subjek dalam eksperimen ini terdiri dari berbagai kalangan yaitu mahasiswa, auditor, dosen/pengajar dan profesi lainnya. Jumlah data yang berhasil dikumpulkan adalah  sebanyak  54  partisipan  namun  2  diantaranya  tidak  lolos  cek  manipulasi  sehingga  data yang layak untuk dianalisis berjumlah 52. Pada tabel 4.1 atau panel A ditunjukkan karakteristik demografi partisipan eksperimen.
Informasi  yang  ada  pada  Panel  B  menunjukkan  bahwa  variabel  gender,  usia,  pekerjaan, dan pendidikan tidak berpengaruh signifikan terhadap kinerja yang terlihat dari signifikansi yang secara  keseluruhan  berada  di  atas  0,05  (Sign  =  .114;  Sign  =  .420;  Sign  =  .889;  Sign  =  .920). Artinya, seluruh variabel demografi tidak menyebabkan perubahan terhadap variabel dependen, randomisasi berhasil dilakukan.

## Pengujian Hipotesis
Pengujian  hipotesis  dilakukan  menggunakan  ANOVA  untuk  menganalisis  pengaruh tekanan  yang  diberikan  oleh  klien  dan  rotasi  auditor  terhadap  independensi  auditor.  Dalam pengujian  ini,  setiap  partisipan  dihadapkan  pada  skenario  yang  berbeda-beda.  Hasil  pengujian statistik menunjukkan bahwa partisipan pada kondisi terdapat rotasi auditor memiliki nilai rata- rata  lebih  rendah  dibanding  partisipan  pada  kondisi  tidak  terdapat  rotasi  auditor.  Artinya, partisipan  pada  kondisi  terdapat  rotasi  audit  lebih  tidak  setuju  terhadap  usulan  penyesuaian laporan  keuangan  yang  lebih  kecil  yang  disarankan  oleh  manajemen.  Maka,  partisipan  pada kondisi terdapat rotasi auditor memiliki independensi yang lebih tinggi dibanding partisipan pada kondisi tidak terdapat rotasi auditor. Hasil ini memberikan dukungan awal terhadap hipotesis 1.
Hasil pengujian statistik juga menunjukkan bahwa partisipan pada kondisi tekanan klien tinggi memiliki skor rata-rata yang lebih tinggi dibanding partisipan pada kondisi tekanan klien rendah. Artinya,  partisipan  pada  kondisi tekanan klien tinggi lebih setuju terhadap penyesuaian laporan  keuangan  yang  lebih  kecil  yang  disarankan  oleh  manajemen.  Maka,  partisipan  pada kondisi tekanan klien tinggi memiliki independensi yang lebih rendah dibanding partisipan pada kondisi tekanan klien rendah. Hasil ini memberikan dukungan awal terhadap hipotesis 2.
Hipotesis  3 diuji  dengan  membandingkan  skor  rata-rata  partisipan  pada  kondisi  tekanan klien tinggi. Panel A tabel 3 menunjukkan bahwa,  partisipan pada kondisi tekanan klien tinggi dan terdapat rotasi auditor memiliki skor rata-rata yang sedikit lebih rendah dibanding partisipan pada kondisi tekanan klien tinggi dan tidak terdapat rotasi auditor. Namun, perbedaan skor rata- rata  tersebut  tidak  signifikan  sehingga  hasil  ini  belum  bisa  menjadi  dukungan  awal  untuk hipotesis 3. Hasil pengujian hipotesis dapat dilihat pada tabel 3.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.764

## Tabel 3 Uji Hipotesis
Panel A: Statistik Deskriptif
Manipulasi Rotasi auditor Ya Tidak Tekanan klien Tinggi mean = 3.615 SD = 1.60927 N = 13 mean = 4.000 SD = 1.91485 N = 13 Rendah mean = 1.833 SD = .93744 N = 12 mean = 3.8571 SD = 1.83375 N = 14 Panel B:Uji ANOVA Variabel dependen: Independensi Sumber SS Df Ms F Sig Intercept 573.692 1 573.692 4.683 .000 Tekanan 12.008 1 12.006 4.486 .039 Rotasi 18.796 1 18.796 7.023 .011 Tekanan*Rotasi 8.707 1 8.707 3.253 .078 Error 128.458 48 2.676
Pada  penelitian  ini,  skenario  dibentuk  menjadi  4,  skenario  pertama  memiliki  situasi tekanan klien yang tinggi dan terdapat rotasi auditor. Pada skenario kedua terlihat bahwa situasi yang  dihadapi  adalah  tekanan  klien  yang  tinggi  namun  tidak  terdapat  rotasi  auditor.  Pada skenario yang 3, situasi yang dihadapi partisipan adalah tekanan klien yang rendah dan adanya rotasi  auditor.  Sedangkan  pada  skenario  yang  keempat,  situasi  yang  dihadapi  adalah  tingginya tekanan klien dan tidak adanya rotasi auditor. Dari hasil statistika deskriptif terlihat bahwa pada skenario  1  terdapat  13  partisipan,  skenario  2  terdapat  12  partisipan,  skenario  3  terdapat  13 partisipan  dan  skenario  4  terdapat  14  partisipan.  Partisipan  yang  masuk  dalam  perhitungan  ini adalah partisipan yang sudah lolos uji manipulasi.
Hasil  pengujian  hipotesis  terlihat  dalam  tabel  3  panel  B.  Pada  tabel  tersebut  terlihat bagaimana  variabel  independen  mampu  mempengaruhi  variabel  dependennya.  Pada  penelitian ini,  alpha  yang  digunakan  sebesar  5%  (0.05).  Pada  variabel  tekanan  terlihat  bahwa  nilai signifikansi  sebesar  .039  yang  berada  di  bawah  0.05,  dengan  begitu  dapat  dikatakan  bahwa hipotesis  1  terdukung.  Begitu  pula  dengan  variabel  rotasi  yang  ditunjukkan  dengan  nilai signifikansi  sebesar  0.011  yang  juga  berada  di  bawah  0.05.  Maka  dapat  dikatakan  bahwa hipotesis 2 terdukung. Namun lain halnya dengan hipotesis interaksi antara variabel tekanan dan rotasi, hasil uji hipotesis menunjukkan bahwa nilai signifikasi sebesar 0.078 yang ternyata lebih besar dari alpha 0.05. Berdasarkan hasil tersebut maka dapat dikatakan bahwa hipotesis 3 tidak didukung.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.764

## KESIMPULAN

## Diskusi dan Implikasi
Hipotesis  pertama  berbicara  mengenai  bagaimana  tekanan  klien  yang  digambarkan dengan fee audit mampu mempengaruhi independensi. Dari hasil uji hipotesis penelitian tersebut memiliki  hasil  bahwa  tekanan  klien  khususnya  dalam fee  audit mampu  mempengaruhi independensi  seorang  auditor.  Penelitian  yang  dilakukan  Etrredge et  al (2017)  memiliki  tujuan yang  sama  dengan  penelitian  yang  dilakukan  saat  ini  yaitu  untuk  menyelidiki  apakah independensi  auditor  akan  berkurang  apabila  kliennya  mampu  memberikan  tekanan  khususnya tekanan  dalam fee  audit .  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  tekanan  klien  yang  mampu membuat  auditor  menyesuaikan  kepentingan  klien  dan  auditor  akan  mengusulkan  penyesuaian audit yang sedikit terhadap akuntansi klien (Hatfield, Jackson, & Vandervelde, 2011). Selain itu, hasil  ini  dapat  menjadi  bukti  bahwa  auditor  yang  menerima  tekanan  eksplisit  dari  klien  dalam bentuk fee audit akan bereaksi dengan menurunkan besaran penyesuaian audit  yang diperlukan sesuai  dengan  hasil  diskusi  dengan  klien  (Koch  &  Salterio,  2017).  Adanya  tekanan  klien  dapat menyebabkan auditor membenarkan perlakuan akuntansi yang disukai klien karena ada celah di kebijakan  akuntansi  (Hackenbrack  and  Nelson  1996;  Salterio  and  Koonce  1997;  Ng  and  Tan 2003).
Dari  hasil  uji  hipotesis  kedua  terlihat  bahwa  adanya  rotasi  auditor  akan  meningkatkan independensi  auditor  itu  sendiri.  Terbukti  dari  hasil  eksperimen  bahwa  adanya  rotasi  auditor akan membuat pelaksanaan audit tetap terjaga kualitasnya karena tanpa adanya rotasi audit akan membuat turunnya independensi audit yang berakibat pada turunnya kualitas audit (Junaidi et al, 2016). Hasil penelitian ini juga sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Evans & Schwartz (2013)  yang  memiliki  hasil  bahwa  auditor  cenderung  akan  mengikuti  kebutuhan  klien  terkait manajemen laba di awal perikatan jika auditor memiliki kedekatan dengan klien. Oleh karena itu dapat  dikatakan  bahwa  penting  adanya  rotasi  auditor  agar  kualitas  kebijakan  akuntansi meningkat karena auditor lebih independen. Berdasarkan kondisi tersebut maka dapat dikatakan bahwa  rotasi  audit  dapat  menjadi  solusi  permasalahan  kurangnya  independensi  auditor (Mohamed & Habib, 2013).
Hasil  hipotesis  yang  ketiga  menunjukkan  bahwa  tidak  ada  interaksi  yang  signifikan antara tekanan klien dan rotasi audit. Hasil pengujian ini sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh Hatfield, Jackson, & Vandervelde (2011). Dari hasil yang diperoleh dapat dikatakan bahwa tekanan  klien  tidak  memiliki  efek  yang  berbeda  pada  penyesuaian  audit  baik  dengan  adanya rotasi audit atau tanpa adanya rotasi audit.

## Keterbatasan
Dalam  penelitian  kami  tentunya  terdapat  beberapa  keterbatasan.  Situasi  pandemi  ini membuat kami sebagai peneliti merasa kesulitan untuk bertemu secara tatap muka dengan para partisipan.  Tujuan  bertatap  muka  adalah  agar  peneliti  mampu  secara  maksimal  menjelaskan kepada  para  partisipan  terkait  situasi  yang  akan  meraka  hadapi.  Sehingga  harapannyaa  para partisipan  mampu  memberikan  respon  terbaiknya  dalam  menjawab  pertanyaan.  Namun dikarenakan  adanya  pandemi  Covid-19,  peneliti  menggunakan  media  zoom  untuk  menjelaskan situasi  terhadap  partisipan,  namun  tidak  semua  partisipan  dapat  bergabung  di  zoom  tersebut dikarenakan alasan pribadi. Meskipun kami juga mendapat manfaat yaitu banyak partisipan kami yang bekerja sebagai auditor memberikan respon positif dikarena fleksibilitas waktu yang kami berikan kepada mereka untuk bertemu via zoom dan pengisian google form .
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 2, April 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i2.764

## DAFTAR PUSTAKA
Ardhani,  L.,  Subroto,  B.,  &  Hariadi,  B.  (2019).  Does  Auditor  Independence  Mediate  the  Relationship Between  Auditor  Does  Auditor  Independence  Mediate  the  Relationship  Between  Auditor. Journal Of Accounting And Business Education.
Arens, A., Beasley, M., & Eld, R. (2014). Auditing and Assurance Services. Boston: Pearson. Azizkhani, M., Daghani, R., & Shailer, G. (2018). Audit Firm Tenure and Audit Quality in a Constrained Market. The International Journal of Accounting .
Bazerman,  M.,  &  Loewenstein,  G.  (1997).  The  Impossibility  of  Auditor  Independence.  Sloan Management Review, 89-94.DeZoort, F., & Lord, A. (1997). A Review and Synthesis of Pressure Effects Research in Accounting . Journal of accounting literature , 28-85.
DeZoort,  F.,  &  Lord,  A.  (1997).  A  Review  and  Synthesis  of  Pressure  Effects  Research  in  Accounting.
Journal of accounting literature , 28-85.
Etrredge, M., Fuerherm, E., Guo, F., & Li, C. (2017). Client pressure and auditor independence: Evidence from the „„Great Recession” of 2007–2009. J. Account. Public Policy.
Evans,  L.,  &  Schwartz,  J.  (2013).  The  Effect  of  Concentration  and  Regulation  on  Audit  Fees:  An Application of Panel Data Techniques. Journal of Empirical.
Hackenbrack,  K.,  &  Nelson,  M.  W.  (1996).  Auditors‟  Incentives  And  Their  Application  Of  Financial Accounting Standards. Accounting Review , 71(1), 43–59.
Hatfield, R. C., Jackson, S. B., & Vandervelde, S. D. (2011). The Effects Of Prior Auditor Involvement And Client Pressure On Proposed Audit Adjustments. Behavioral Research in Accounting , 23(2), 117–130. https://doi.org/10.2308/bria-10064
Jamilah, S., Fanani, Z., & Chandrarin, G. (2007). Pengaruh Gender, Tekanan Ketaatan, Dan Kompleksitas Tugas Terhadap Audit Judgment. Simposium Nasional Akuntansi X.
Junaidi,  Hartono,  J.,  Suwardi,  E.,  Miharjo,  S.,  &  Hartadi,  B.  (2016).  Does  Auditor  Rotation  Increase Auditor Independence? Gadjah Mada International Journal of Business , 315-336.
Koch,  C.,  &  Salterio,  S.  E.  (2017).  The  Effects  Of  Auditor  Affinity  For  Client  And  Perceived  Client Pressure  On  Auditor  Proposed  Adjustments. Accounting  Review, 92(5),  117–142. https://doi.org/10.2308/accr-51703
Kurniasih,  M.,  &  Rohman,  A.  (2014).  Pengaruh  Fee  Audit,  Audit  Tenure,  Dan  Rotasi  Audit  Terhadap Kualitas Audit. Diponegoro Journal Of Accounting, 3(3), 1-10.
Kurniasih,  M.,  &  Rohman,  A.  (2014).  Pengaruh  Fee  Audit,  Audit  Tenure,  Dan  Rotasi  Audit  Terhadap Kualitas Audit. Diponegoro Journal Of Accounting, 3 (3), 1-10.
Mohamed,  D.  M.,  &  Habib,  M.  H.  (2013).  Auditor  Independence,  Audit  Quality  And  The  Mandatory Auditor  Rotation  In  Egypt. Education  Business  And  Society  Contemporary  Middle  Eastern Issues.
Moore,  D.,  Tetlock,  P.,  Tanlu,  L.,  &  Bazerman,  M.  (2006).  Conflicts  Of  Interest  And  The  Case  Of Auditor Independence: Moral Seduction And Strategic Issue Cycling. Academy Of Management Review .
Ng, T. B. P., & Tan, H. T. (2003). Effects Of Authoritative Guidance Availability And Audit Committee Effectiveness  On  Auditors‟  Judgments  In  An  Auditor-Client  Negotiation  Context. Accounting Review, 78(3), 801–818. https://doi.org/10.2308/accr.2003.78.3.801
Salterio,  S.,  &  Koonce,  L.  (1997).  The  Persuasiveness  Of  Audit  Evidence:  The  Case  Of  Accounting Policy Decisions. Accounting, Organizations and Society , 22(6), 573–587. https://doi.org/10.1016/S0361-3682(97)00002-0
Triandis, H. (1971). Attitude and Attitude Change. New York: Wiley.
Yusuf, M. (2019). Analisis Pengaruh Rotasi Audit Dan Ukuran Kap Terhadap Independensi Auditor Serta Dampaknya  Pada  Kualitas  Audit  Melalui  Lowballing  Audit  (Survei  Pada  Kap  Yang  Memiliki Izin Mengaudit Industri Berbasis Syariah Di Indonesia ). Seminar Nasional Cendekiawan Ke 5.