JURNAL STIE SEMARANG VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Marhamah 1 , Eri Hartanto 2 ,Edy Susanto 3

## DETERMINAN TAX AVOIDANCE PADA PERUSAHAAN PERTAMBANGAN BATU BARA YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA
Marhamah 1 , Eri Hartanto 2 , Edy Susanto 3
Program Studi Akuntansi, STIE SEMARANG marhamah@stiesemarang.ac.id 1 , Erihartanto5896@gmail.com 2 ,Edy_akt@yahoo.co.id 3
Abstract.  Tax  avoidance  is  one  way  to  legally  avoid  taxes  that  do  not  violate  tax regulations.  The  purpose  of  this  study  was  to  determine  the  effect  of  leverage, profitability, company size and sales growth on tax avoidance in coal mining companies listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) in 2016-2018.
The population in this study were all coal mining companies listed on the Indonesia Stock Exchange (BEI) in 2016-2018 as many as 22 companies. The sample in this study used purposive sampling in order to obtain a sample of 14 companies. The dependent variable in  this  study  is  tax  avoidance,  the  independent  variable  is  leverage  (X1),  Profitability (X2), Company Size (X3), and Sales Growth (X4). The method of analysis uses multiple linear regression analysis. The measurement of tax avoidance in this study uses the cash effective tax rate (CETR).
Based on the results of data analysis, it is concluded that the leverage variable has no effect on tax avoidance. Profitability has an effect on tax avoidance. Company size has no effect on tax avoidance. Sales growth has no effect on tax avoidance.
Advice that can be given to potential investors and investors to pay more attention to the profitability variable in the company before making investment decisions, and company management to pay more attention to tax management in managing corporate taxes to avoid tax problems.
Keywords: Tax Avoidance, Leverage, Profitability, Company Size, and Sales Growth .
Abstraksi.  Tax avoidance adalah salah satu cara untuk menghindari pajak secara legal yang tidak  melanggar  peraturan  perpajakan.  Tujuan  penelitian  ini  untuk  mengetahui  pengaruh leverage, profitabilitas, ukuran perusahaan dan sales growth terhadap tax avoidance pada Perusahaan  Pertambangan  Batu  Bara  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  tahun 2016-2018.
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  semua  perusahaan  Pertambangan  Batu  Bara yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI)  tahun 2016-2018  sebanyak 22 perusahaan. Sampel dalam penelitian ini menggunakan purposive sampling sehingga diperoleh sampel sebanyak  14  perusahaan.  Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah tax  avoidance , variable independennya adalah leverage (X 1 ), Profitabilitas (X 2 ), Ukuran Perusahaan (X 3 ), dan Sales  Growth (X 4 ).  Metode  analisis  menggunakan  analisis  regresi  linier  berganda. Pengukuran penghindaran pajak dalam penelitian ini menggunakan cash effective tax rate (CETR)
JURNAL STIE SEMARANG VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Marhamah 1 , Eri Hartanto 2 ,Edy Susanto 3
Berdasarkan  hasil  analisis  data  disimpulkan  bahwa  variabel Leverage tidak berpengaruh  terhadap tax avoidance .  Profitabilitas  berpengaruh  terhadap tax  avoidance . Ukuran  Perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap tax  avoidance . Sales  growth tidak berpengaruh terhadap tax avoidance .
Saran  yang  dapat  berikan  kepada  calon  investor  maupun  investor  untuk  lebih memperhatikan  variabel  profitabilitas  dalam  perusahaan  sebelum  melakukan  keputusan investasi,  dan  manajemen  perusahaan  lebih  memperhatikan  manajemen  pajak  di  dalam mengelola pajak perusahaan agar terhindar dari masalah pajak.
Kata  kunci: Tax  Avoidance,  Leverage,  Profitabilitas  ,  Ukuran  Perusahaan,  dan  Sales growth.

## PENDAHULUAN
Pajak merupakan salah satu sumber pendapatan  negara  yang  sangat  besar. Pajak merupakan kontribusi wajib kepada negara  yang  tertuang  oleh  orang  pribadi atau  badan  yang  bersifat  memaksa berdasarkan undang-undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan  untuk  keperluan  negara.  Oleh karena  itu,  negara  selalu  berupaya  untuk mengoptimalkan penerimaan pajak. Manfaat  pajak  yaitu  untuk  meningkatkan kesejahteraan masyarakat dan mendukung kegiatan  pembangunan  nasional  suatu negara, oleh karena  itu pemungutan pajak dapat  dipaksakan  berdasarkan  Undang- undang Perpajakan yang berlaku.
Adanya ketidakpatuhan wajib pajak  dalam  menyetorkan  pajak  dapat menimbulkan  adanya  praktik-praktik  agar dalam pembayaran pajak menjadi minimum.  Tindakan  yang  dilakukan perusahaan  dalam  meminimalkan  beban pajak dapat berupa tindakan yang legal ( tax avoidance )  maupun  ilegal  ( tax  evasion ) (Darmawan  &  Sukartha,  2014). Tax avoidance adalah  salah  satu  cara  untuk
menghindari pajak secara legal yang tidak melanggar peraturan perpajakan. Penghindaran  pajak  ini  dapat  dikatakan persoalan  yang  rumit  dan  unik  karena disatu sisi penghindaran pajak diperbolehkan,  tetapi  di  sisi  lain  hal  ini tidak  diinginkan  (Hanlon  &  Heitzman, 2010). Tax avoidance yang dilakukan tidak bertentangan  dengan  peraturan  Undang- undang  perpajakan  karena  dianggap praktik  yang  berhubungan  dengan tax avoidance ini  lebih  memanfaatkan  celah ( loopholes ) yang terdapat dalam peraturan perpajakan untuk menghindari pembayaran  pajak  yang  jumlahnya  lebih besar. Ada perbedaan antara penghindaran pajak ( tax avoidance ) dengan penggelapan pajak  ( tax  evasion ),  yaitu tax  evasion merupakan perilaku ilegal karena melanggar Undang-undang atau peraturan yang  berlaku  (Jensen  &  Meckling,  1976). Pada  umumnya  perusahaan  selalu  ingin memaksimalkan  labanya.  Salah  satu  cara memaksimalkan  laba  yaitu  dengan  cara menghindari  bayar  pajak. Tax  avoidance dilakukan  dengan  cara  memanfaatkan celah  hukum  sehingga  perusahaan  tidak membayar  pajak  atau  membayar  pajak
JURNAL STIE SEMARANG VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Marhamah 1 , Eri Hartanto 2 ,Edy Susanto 3 tetapi  dengan  beban  pajak  yang  sangat kecil (Ayuningtyas & Sujana, 2018).
Penelitian  terkait  penghindaran pajak  sebagai  variabel  dependen  telah banyak  dilakukan  dengan  variasi  pada variabel independen. Variabel independen yang  digunakan  antara  lain leverage , profitabilitas, sales  growth ,  dan  ukuran perusahaan. Leverage adalah  salah  satu rasio  keuangan  yang  menggambarkan hubungan antara hutang perusahaan terhadap  modal  maupun  aset  perusahaan. Rasio leverage menggambarkan  sumber dana  operasi  yang  digunakan  oleh perusahaan.
Rasio
leverage juga menunjukkan risiko yang dihadapi perusahaan. Hasil penelitian Budiasih dan Rusung (2019), Aprianto dan Dwimulyani (2019)  menunjukkan  bahwa  variabel leverage berpengaruh negatif terhadap tax avoidance .  Sedangkan  dalam  penelitian lainnya  yang  dilakukan  Triyanti, et  al (2020),  Mayasari  (2017),  Pratiwi, et  al
(2020),  dan  Mahdiana  dan  Amin  (2020) menunjukkan bahwa leverage berpengaruh positif terhadap tax avoidance .
Profitabilitas menunjukkan kemampuan  suatu  perusahaan  dalam menghasilkan  laba  dengan  menggunakan total aset yang dimilikinya. Salah satu rasio dari  profitabilitas  adalah return  on  assets (ROA).  Semakin  tinggi  rasio  ROA  maka semakin tinggi pula praktik tax avoidance yang  dilakukan  oleh  perusahaan,  hal  ini disebabkan  perusahaan  dengan  laba  yang tinggi  akan  dapat  memanfaatkan  celah dalam  pengelolaan  beban  pajaknya.  Oleh karena  itu  perusahaan  akan  melakukan penghindaran pajak agar beban perusahaan
tidak  tinggi.  Namun,  ada  kemungkinan perusahaan  yang  menghasilkan  laba  kecil melakukan  penghindaran  pajak  agar  laba yang  dilaporkan  tidak  negatif.  Laba  yang negatif  akan  direspon  negatif  pula  oleh pasar.  Hasil  Penelitian  Budiasih  dan Rusung  (2019),  Oktamawati  (2017)  dan Dewanti  dan  Sujana  (2019)  menunjukkan bahwa  Profitabilitas  berpengaruh  negatif terhadap tax avoidance . Sedangkan dalam penelitian  lainnya  yang  dilakukan  oleh Dewi, et  al (2020)  menunjukkan  bahwa profitabilitas  tidak  berpengaruh  terhadap tax avoidance .
Ukuran  perusahaan  merupakan suatu  pengukuran  yang  dikelompokkan berdasarkan  besar  kecilnya  perusahaan, dan  dapat  menggambarkan  kegiatan operasional  perusahaan  dan  pendapatan yang diperoleh perusahaan. Ukuran perusahaan  dapat  dilihat  dari  kemampuan finansial  suatu  perusahaan.  Perusahaan yang memiliki aktiva dengan jumlah yang besar  dapat  disebut  dengan  perusahaan besar.  Perusahaan  yang  besar  akan berusaha untuk mematuhi segala peraturan perpajakan yang berlaku agar mendapatkan  legitimasi  atau  pengakuan baik  dari stakeholder yaitu  dengan  cara membayar  pajak  sesuai  dengan  yang diharuskan  sehingga  perusahaan  besar cenderung memiliki tarif pajak efektif yang besar  yang  berarti  perusahaan  besar  akan menghindari  tindakan tax  avoidance karena perusahaan besar mendapat perhatian yang luas dari kalangan konsumen  dan  media  yang  nantinya  akan menarik
perhatian pemerintah (Zimmerman, 1983). Hasil penelitian yang
JURNAL STIE SEMARANG VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Marhamah 1 , Eri Hartanto 2 ,Edy Susanto 3 dilakukan  oleh  Dewi, et  al (2020)  dan Oktamawati  (2017)  menunjukkan  bahwa Ukuran  Perusahaan  berpengaruh  terhadap tax avoidance sedangkan dalam penelitian Dewanti dan Sujana (2019) dan Mahdiana dan  Amin  (2020)  menyebutkan  bahwa ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh terhadap tax avoidance . Sales growth mencerminkan keberhasilan  investasi  periode  masa  lalu dan  dapat  dijadikan  sebagai  prediksi pertumbuhan  masa  yang  akan  datang. Apabila suatu perusahaan memiliki pertumbuhan penjualan dari tahun ke tahun mengalami  peningkatan  maka  perusahaan tersebut  memiliki  prospek  yang  baik.  Hal tersebut  terjadi  karena  jika  penjualan meningkat,  laba  juga  meningkat  lalu berdampak  pada  semakin  tingginya  biaya pajak yang harus dibayar. Oleh karena itu, perusahaan melakukan penghindaran pajak agar  beban  perusahaan  tidak  tinggi.  Hasil penelitian yang dilakukan oleh Oktamawati  (2017)  menunjukkan  bahwa sales growth berpengaruh negatif terhadap tax  avoidance ,  sedangkan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Pratiwi, et  al (2020)  yang menunjukkan bahwa sales growth berpengaruh positif terhadap tax avoidance . Namun penelitian yang dilakukan  oleh  Aprianto  dan  Dwimulyani (2019), Astuti, et al (2020) dan Mahdiana dan  Amin  (2020)  menunjukkan  bahwa sales  growth tidak  berpengaruh  terhadap tax avoidance .
Fenomena  penghindaran  pajak  dilakukan PT  Adaro  Energy  Tbk.  Dalam  laporan yang  dirilis  berjudul Taxing  Times  for Adaro , Global Witness menyatakan bahwa
dari  tahun  2009-2017  Adaro  disebut melakukan transfer  pricing melalui  anak usahanya di Singapura ,Coaltrade Services International dengan  membayar  pajak sebesar  US$  125  juta  lebih  sedikit  dari yang seharusnya dibayarkan ke pemerintahan Indonesia. Adaro memanfaatkan celah dengan menjual batu baranya ke Coaltrade
Services International dengan  harga  yang  lebih murah.  Kemudian  batu  bara  itu  dijual  ke negara lain dengan harga yang lebih tinggi. Alhasil  pendapatan  yang  dikenakan  pajak di Indonesia lebih murah artinya penjualan dan laba yang dilaporkan di Indonesia lebih rendah dari yang seharusnya. Memang cara itu  tidak  melanggar  aturan,  tapi  tidak  etis dilakukan. Sebab perusahaan yang mendulang  keuntungan  melalui  sumber daya  di  Indonesia,  namun  pemasukan pajak yang diterima negara tidak maksimal. Malah keuntungan itu dilarikan ke negara dengan pajak yang lebih rendah.

## KAJIAN PUSTAKA DAN HIPOTESIS
Penghindaran Pajak ( Tax Avoidance )
Tax  avoidance atau   penghindaran pajak  adalah  suatu  skema  penghindaran pajak  untuk  tujuan  meminimalkan  beban pajak dengan memanfaatkan celah ( loophole )  ketentuan  perpajakan  suatu negara. Penghindaran pajak dapat dilakukan  dengan  memanfaatkan  peluang yang ada dalam undang-undang perpajakan  dalam  hal  ini  adalah tax loopholes dan grey  area . Tax  loopholes merupakan  cara  legal  untuk  menghindari pembayaran pajak atau bagian dari tagihan
JURNAL STIE SEMARANG VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Marhamah 1 , Eri Hartanto 2 ,Edy Susanto 3 pajak dikarenakan terdapat kesenjangan di dalam ketentuan pajak (Saptono 2013).
Grey  area muncul  karena  adanya peraturan  perpajakan  yang  tidak  jelas, akibatnya peraturan perpajakan yang tidak jelas  tersebut  menjadi  kelemahan  yang dapat dimanfaatkan oleh wajib pajak untuk melakukan  penghindaran  pajak.  Wajib pajak dapat memanfaatkan adanya loopholes dan grey  area untuk  dapat meminimalkan pembayaran pajaknya karena  cara  ini  dilegalkan  oleh  undang- undang perpajakan. James Kessler berpendapat  bahwa tax  avoidance dibagi menjadi 2 jenis : yaitu Penghindaran pajak yang diperbolehkan ( acceptable tax avoidance ),  dengan  karateristik  memiliki tujuan yang baik, bukan untuk menghindari  pajak,  dan  tidak  melakukan transaksi  palsu.  Jenis  yang  kedua  yaitu Penghindaran pajak yang tidak
diperbolehkan ( unacceptable tax avoidance ),  dengan  karakteristik  tidak memiliki tujuan yang baik, untuk menghindari  pajak,  dan  menciptakan transaksi palsu.

## Effective Tax Rate (ETR)
Effective Tax Rate (ETR) merupakan  ukuran  hasil  berbasis  pada
laporan  laba  rugi  yang  secara  umum mengukur efektifitas dari strategi pengurangan pajak dan mengarahkan pada laba  setelah  pajak  yang  tinggi. Effective Tax  Rate (ETR)  digunakan  karena dianggap  dapat  merefleksikan  perbedaan tetap antara perhitungan laba buku dengan laba fiskal. Effective Tax Rate (ETR) dapat
dihitung  dengan  membandingkan  beban pajak dengan laba sebelum pajak.

## Leverage
Leverage adalah  salah  satu  rasio keuangan yang menggambarkan hubungan antara  hutang  perusahaan  terhadap  modal maupun  asset  perusahaan.  Rasio leverage menggambarkan sumber dana operasi yang digunakan oleh perusahaan. Rasio leverage juga  menunjukkan  risiko  yang  dihadapi perusahaan.  Perusahaan  yang  memiliki biaya operasi tetap atau biaya modal tetap, maka  perusahaan  tersebut  menggunakan leverage .  Penggunaan leverage dapat menimbulkan  beban  dan  risiko  bagi perusahaan, apalagi jika keadaan perusahaan sedang memburuk. Di samping perusahaan  harus  membayar  beban  bunga yang  semakin  membesar,  kemungkinan perusahaan  mendapat  penalti  dari  pihak ketiga pun bisa terjadi. Jenis leverage ada tiga macam yaitu Operating Leverage , Financial
Leverage dan Combination Leverage .
H 1 : Leverage berpengaruh  terhadap tax avoidance

## Profitabillitas
Profitabilitas merupakan kemampuan  suatu  perusahaan  dalam menghasilkan laba selama periode tertentu pada  tingkat  penjualan,  asset  dan  modal saham tertentu. Profitabilitas suatu perusahaan  dapat  dinilai  melalui  berbagai cara  tergantung  pada  laba  dan  aktiva  atau modal  yang  akan  diperbandingkan  satu
JURNAL STIE SEMARANG VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Marhamah 1 , Eri Hartanto 2 ,Edy Susanto 3 dengan  lainya.  Rasio-rasio  profitabilitas diperlukan  untuk  pencatatan  transaksi keuangan  biasanya  dinilai  oleh  investor dan  kreditur  (bank)  untuk  menilai  jumlah laba  investasi  yang  akan  diperoleh  oleh investor dan besaran laba perusahaan untuk menilai kemampuan perusahaan membayar utang kepada kreditur berdasarkan  tingkat  pemakaian  aset  dan sumber  daya  lainnya  sehingga  terlihat tingkat efisiensi perusahaan.
Efektivitas dan efisiensi
manajemen  dapat  dilihat  dari  laba  yang dihasilkan terhadap penjualan dan investasi  perusahaan  yang  dilihat  dari unsur  unsur  laporan  keuangan.  Semakin tinggi nilai rasio maka kondisi perusahaan semakin baik berdasarkan rasio profitabilitas.
Nilai yang tinggi
melambangkan  tingkat  laba  dan  efisiensi perusahaan  tinggi  yang  bisa  dilihat  dari tingkat  pendapatan  dan  arus  kas.  Rasio- rasio  profitabilitas  memaparkan  informasi yang  pentingkan  daripada  rasio  periode sebelumnya dan rasio pencapaian pesaing. H 2 : Profitabilitas berpengaruh terhadap tax avoidance
Ukuran Perusahaan (Organization Size)
Ukuran  perusahaan  adalah  suatu ukuran, skala atau variabel yang menggambarkan besar
kecilnya perusahaan
berdasarkan beberapa ketentuan,  seperti  total  aktiva, log  size, nilai  pasar,  saham,  total  penjualan,  total pendapatan,  total  modal  dan  lain-lain. Pengelompokan  perusahaan  atas  dasar skala  operasi  umumnya  terbagi  menjadi tiga  kategori,  yaitu:  perusahaan  besar
( large firm ), perusahaan menengah ( medium size ) dan perusahaan kesil ( small firm ). Ukuran perusahaan merupakan suatu skala  yang  dapat  dihitung  dengan  tingkat total  aset  dan  penjualan  yang  dapat menunjukkan  kondisi  perusahaan  dimana perusahaan  lebih  besar  akan  mempunyai kelebihan  dalam  sumber  dana  yang diperoleh  untuk  membiayai  investasinya dalam memperoleh laba. Ukuran perusahaan dapat digunakan untuk mewakili karakteristik keuangan perusahaan.  Perusahaan  besar  yang  sudah well  estabilished akan  lebih  mudah memperoleh  modal  di  pasar  modal dibanding dengan perusahaan kecil. Karena  kemudahan  akses  tersebut  berarti perusahaan  besar  memiliki  fleksibilitas yang lebih besar.
H 3 :  Ukuran  perusahaan  berpengaruh terhadap tax avoidance

## Pertumbuhan Penjualan (Growth Sales)
Pertumbuhan
penjualan mencerminkan keberhasilan investasi periode  masa  lalu  dan  dapat  dijadikan sebagai  prediksi  pertumbuhan  masa  yang akan  datang.  Pertumbuhan  penjualan merupakan indikator permintaan dan daya saing  perusahaan  dalam  suatu  industri. juga  menyatakan  bahwa sales  growth adalah  kenaikan  jumlah  penjualan  dari tahun  ke  tahun  atau  dari  waktu  ke  waktu (Kesuma, 2009).
Pertumbuhan penjualan tinggi, maka  akan  mencerminkan  pendapatan perusahaan  yang  juga  meningkat.  Laju pertumbuhan  suatu  perusahaan  akan mempengaruhi kemampuan
JURNAL STIE SEMARANG VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Marhamah 1 , Eri Hartanto 2 ,Edy Susanto 3
mempertahankan keuntungan dalam menandai  kesempatan-kesempatan  yang akan datang. Pertumbuhan penjualan tinggi maka mencerminkan pendapatan meningkat sehingga beban pajak meningkat.  Pertumbuhan  penjualan  dapat dilihat  dari  perubahan  penjualan  tahun sebelum  dan  tahun  periode  selanjutnya.
Suatu perusahaan dapat dikatakan mengalami  pertumbuhan  ke  arah  yang lebih  baik  jika  terdapat  peningkatan  yang konsisten dalam aktivitas utama operasinya.  Perhitungan  tingkat  penjualan perusahaan  dibandingkan  pada  akhir periode  dengan  penjualan  yang  dijadikan periode dasar. Apabila nilai perbandingannya  semakin  besar,  maka dapat dikatakan bahwa tingkat pertumbuhan  penjualan  semakin  baik.
Pertumbuhan penjualan seringkali merupakan hasil dari satu atau lebih faktor, termasuk  (1)  perubahan  harga,  (2) perubahan volume, (3) akuisisi / divestasi, dan (4) perubahan nilai tukar.
H 4 : Sales  Growth berpengaruh  terhadap tax avoidance

## METODE PENELITIAN

## Populasi dan Sampel
Populasi adalah
wilayah generalisasi  yang  terdiri  atas  obyek  atau subyek  yang  mempunyai  kualitas  dan karakteristik  tertentu  yang ditetapkan  oleh peneliti  untuk  dipelajari  dan  kemudian ditarik  kesimpulannya  (sugiyono,  2010). Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah seluruh  perusahaan  sektor  pertambangan batu  bara  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek
Indonesia  (BEI)  selama  tahun  pelaporan 2016-2018 yang berjumlah 22 perusahaan. Dengan  teknik  penentuan  sampel  yang digunakan adalah teknik purposive sampling diperoleh  sampel  sebanyak  14 perusahaan  dengan  metode pooling data sehingga data sebanyak (n) 42.

## Variabel Penelitian dan Defini Operasional
Variabel  terikat  ( dependen  variable ) adalah variabel yang dipengaruhi variabel lain.  Variabel  terikat  pada  penelitian  ini adalah tax  avoidance (Y). tax  avoidance Untuk  mengetahui  pajak  yang  telah dilakukan oleh perusahaan.

## 𝑪𝑬𝑻𝑹 = 𝑻𝒐𝒕𝒂𝒍 𝑻𝒂𝒙 𝑬𝒙𝒑𝒆𝒏𝒔𝒆 𝑷𝒓𝒆 − 𝑻𝒂𝒙 𝑰𝒏𝒄𝒐𝒎𝒆
Variabel  bebas  ( independen  variable ) adalah variabel yang dapat mempengaruhi perubahan  dalam  variabel  terikat.  Dalam penelitian ini variabel bebas nya adalah :
a. Leverage (X 1 ) Untuk  mengetahui  rasio  keuangan antara  hutang  perusahaan  terhadap modal maupun asset perusahaan
DER = 𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝑳𝒊𝒂𝒃𝒊𝒍𝒊𝒕𝒊𝒆𝒔 𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝑬𝒒𝒖𝒊𝒕𝒚
b. Profitabilitas (X 2 )
Untuk  mengetahui  rasio  profitabilitas dengan  membandingkan  antara  laba bersih setelah pajak dengan total aset
𝐑𝐎𝐀 = 𝐋𝐚𝐛𝐚 𝐁𝐞𝐫𝐬𝐢𝐡 𝐓𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐀𝐬𝐞𝐭 𝒙 𝟏𝟎𝟎%
JURNAL STIE SEMARANG VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Marhamah 1 , Eri Hartanto 2 ,Edy Susanto 3
c. Ukuran Perusahaan (X 3 )
Untuk mengetahui skala penjualan yang dapat menunjukkan kondisi perusahaan Size = LN ( Total Aset )
d. Sales Growth (X=).
Untuk  menunjukkan  pertumbuhan penjualan perusahaan
𝑺𝑮 = 𝐏𝐞𝐧𝐣𝐮𝐚𝐥𝐚𝐧 𝐭  − 𝐏𝐞𝐧𝐣𝐮𝐚𝐥𝐚𝐧 𝐭 − 𝟏 𝐏𝐞𝐧𝐣𝐮𝐚𝐥𝐚𝐧 𝐭 − 𝟏

## Metode Pengumpulan Data
Metode  pengumpulan  data  yang digunakan  pada  penelitisan  ini  adalah metode  dokumentasi,  yaitu  penggunaan data yang berasal dari data-data yang sudah ada.  Studi  dokumentasi  ini  dilakukan dengan  mengumpulkan  seluruh  data sekunder berupa annual report perusahaan yang terdaftar di PT. Bursa Efek Indoesia (BEI).  Data  tersebut  diperoleh  dari  situs resmi Bursa Efek Indonesia yaitu www.idx.co.id. Metode  analisis  yang digunakan adalah Regresi linier berganda.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Statistik Deskriptif
Tabel 1 Statistik Deskriptif Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Leverage 42 .16 6.67 1.0464 1.34301 Profitabilitas 42 .14 39.41  12.1205 10.99844 Ukuran Perusahaan  42 14.10 18.49  15.9264 1.21258 Sales Growth 42 -.44 51.34 1.2757 7.91955 Tax Avoidance 42 .19 .46 .2959 .07283 Valid N (listwise) 42 Sumber : data diolah (2020)
Hasil  analisis  deskriptif  untuk masing-masing  variabel  adalah  sebagai berikut :
a. Nilai Leverage . Rata-rata nilai Leverage sektor  Pertambangan  Batu
Bara di BEI tahun 2016 - 2018 sebesar 1,0464;  nilai  terendah  0,16;  nilai tertinggi 6,67 dengan standard deviation sebesar 1,34301.
b. Nilai  Profitabilitas.  Rata  -  rata  nilai Profitabilitas  perusahaan  batu  bara sebesar 12,1205; nilai terendah Profitabilitas adalah sebesar 0,14; nilai tertinggi  39,41  dengan standard deviation sebesar 10,99844.
c. Nilai  Ukuran  Perusahaan.  Rata-rata nilai Ukuran Perusahaan sektor Pertambangan Batu Bara di BEI tahun 2016  –  2018  sebesar  15,9264;  nilai
JURNAL STIE SEMARANG VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Marhamah 1 , Eri Hartanto 2 ,Edy Susanto 3
terendah  14,10;  nilai  tertinggi  18,49 dengan standard  deviation sebesar
1,21258.
d. Nilai Sales  Growth .  Rata-rata  nilai Sales  Growth sektor  Pertambangan
Batu  Bara  di  BEI  tahun  2016  -  2018 sebesar  1,2757;  nilai  terendah  -0,44; nilai  tertinggi  51,34  dengan standard deviation sebesar 110,47810.
e. Nilai Tax  Avoidance. Rata-rata  nilai Tax  Avoidance perusahaan  sektor Pertambangan Batu Bara di BEI tahun 2016  –  2018  sebesar  0,2959  nilai
terendah  0,19;  nilai  tertinggi  0,46; dengan standard  deviation sebesar 7,91955.

## Goodness of Fit Model (Uji Kelayakan Model)
Tabel 2
Hasil Uji F ANOVA b Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression .057 4 .014 3.319 .020 a Residual .160 37 .004 Total .217 41 a. Predictors: (Constant). Sales Growth . Ukuran Perusahaan. Profitabilitas. Leverage b. Dependent Variable: Tax Avoidance Sumber : data diolah (2020)
Tabel di atas terlihat bahwa nilai F- hitung  adalah  sebesar  3,319  dengan  nilai signifikansi 0,020. Dengan demikian dapat
disimpulkan bahwa model dalam penelitian ini fit/ layak.

## Koefisien Determinasi
Tabel 3 Hail Uji Koefisien Determinasi Model Summary b Model R R Square  Adjusted R Square  Std. Error of the Estimate  Durbin-Watson 1 .514 a .264 .184 .06577 1.848 a. Predictors: (Constant). Sales Growth . Profitabilitas. Ukuran Perusahaan. Leverage
b. Dependent Variable: Tax Avoidance
Sumber : data diolah (2020)
JURNAL STIE SEMARANG VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Marhamah 1 , Eri Hartanto 2 ,Edy Susanto 3
Angka koefisien determinasi
( Adjusted R Square ) sebesar 0,184. Hal ini berarti bahwa variabel Leverage , Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan  dan
Sales  Growth mempunyai  peranan  18,4%
secara bersama-sama untuk dapat
menjelaskan  atau  menerangkan  variabel Tax Avoidance . Sedangkan sisanya sebesar 81,6%  (100%  -  18,4%)  dijelaskan  oleh variabel  lain  yang  mempengaruhi Tax Avoidance.

## Pengujian Hipotesis
Tabel 4 Hasil Uji Hipotesis (Uji t) Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) .163 .147 1.110 .274 Leverage .012 .011 .228 1.091 .282 Profitabilitas -.002 .001 -.338 -2.238 .031 Ukuran Perusahaan .010 .009 .159 1.027 .311 Sales Growth -.004 .002 -.381 -2.001 .053 a. Dependent Variable: Tax Avoidance
Sumber : data diolah (2020)

## Pengaruh  Leverage  Terhadap  Tax
Avoidance
Leverage adalah  salah  satu  rasio keuangan yang menggambarkan hubungan antara  hutang  perusahaan  terhadap  modal maupun  asset  perusahaan.  Rasio  l everage menggambarkan sumber dana operasi yang digunakan oleh perusahaan.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan bahwa Leverage tidak berpengaruh signifikan terhadap Tax Avoidance dengan nilai signifikansi 0.282>0.05. Penelitian ini sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang dilakukan oleh Dewanti dan Sujana (2019) yang    menyatakan  bahwa Leverage tidak berpengaruh  terhadap tax  avoidance . Leverage dikatakan  tidak  berpengaruh pada tax avoidance karena semakin tinggi
tingkat  hutang  suatu  perusahaan,  maka tidak  akan  memengaruhi  adanya  praktik tax  avoidance .  Pihak  manajemen  akan lebih berhati-hati dan tidak akan mengambil  risiko  yang  tinggi  untuk melakukan  aktivitas  penghindaran  pajak guna  untuk  menekan  beban  pajaknya. Apabila  hutang  digunakan  dalam  jumlah yang  besar  maka  dapat  menimbulkan kerugian  bagi  perusahaan  itu  sendiri, sehingga perusahaan tidak ingin mengambil  risiko  dengan  melakukan kegiatan tax avoidance .

## Pengaruh  Profitabilitas  Terhadap  Tax Avoidance
Profitabilitas
menunjukkan kemampuan  suatu  perusahaan  dalam menghasilkan  laba  dengan  menggunakan total aset yang dimilikinya. Salah satu rasio
JURNAL STIE SEMARANG VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Marhamah 1 , Eri Hartanto 2 ,Edy Susanto 3 dari  profitabilitas  adalah return  on  assets (ROA).  Semakin  tinggi  rasio  ROA  maka semakin tinggi pula praktik tax avoidance yang  dilakukan  oleh  perusahaan.  hal  ini disebabkan  perusahaan  dengan  laba  yang tinggi  akan  dapat  memanfaatkan  celah dalam  pengelolaan  beban  pajaknya.  Oleh karena  itu  perusahaan  akan  melakukan penghindaran pajak agar beban perusahaan tidak tinggi.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan bahwa Profitabilitas berpengaruh signifikan terhadap Tax Avoidance dengan nilai signifikansi 0.031<0.05. Penelitian ini sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang dilakukan  oleh  Budiasih  dan  Rusung (2019),  Oktamawati  (2017)  dan  Dewanti dan  Sujana  (2019)  yang  menyatakan profitabilitas berpengaruh signifikan terhadap tax  avoidance .  Profitabilitas dikatakan  berpengaruh  negatif  pada tax avoidance karena  perusahaan  dengan tingkat profitabilitas yang tinggi menunjukkan  keadaan  perusahaan  yang memiliki  laba  yang  tinggi  atau  memiliki kecukupan  dalam  pembayaran  pajak. Perusahaan  meyakini  dengan  memiliki laba  yang  tinggi  perusahaan  mampu membayar  pajak  sesuai  dengan  aturan perundang-undangan  yang  berlaku  tanpa harus  melakukan  kegiatan  penghindaran pajak. Perusahaan yang memiliki perencanaan  pajak  yang  baik  maka  akan memperoleh  pajak  yang  optimal,  hal tersebut berakibat kecederungan perusahaan melakukan penghindaran pajak akan menurun.
Pengaruh Ukuran
Perusahaan

## Terhadap Tax Avoidance
Ukuran  perusahaan  merupakan suatu  pengukuran  yang  dikelompokkan berdasarkan  besar  kecilnya  perusahaan. dan  dapat  menggambarkan  kegiatan operasional  perusahaan  dan  pendapatan yang diperoleh perusahaan. Ukuran perusahaan  dapat  dilihat  dari  kemampuan finansial  suatu  perusahaan.  Perusahaan yang memiliki aktiva dengan jumlah yang besar  dapat  disebut  dengan  perusahaan besar.  Perusahaan  yang  besar  akan berusaha untuk mematuhi segala peraturan perpajakan yang berlaku agar mendapatkan  legitimasi  atau  pengakuan baik  dari stakeholder yaitu  dengan  cara membayar  pajak  sesuai  dengan  yang diharuskan  sehingga  perusahaan  besar cenderung memiliki tarif pajak efektif yang besar  yang  berarti  perusahaan  besar  akan menghindari  tindakan tax  avoidance karena perusahaan besar mendapat perhatian yang luas dari kalangan konsumen  dan  media  yang  nantinya  akan menarik perhatian pemerintah (Zimmerman. 1983). Hasil  penelitian  ini  menunjukkan bahwa Ukuran perusahaan tidak berpengaruh  signifikan  terhadap Tax Avoidance dengan nilai signifikansi 0.311>0.05.  Hasil  penelitian  ini  sejalan dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Dewanti dan Sujana (2019) dan Mahdiana dan Amin (2020) yang menyatakan bahwa ukuran  perusahaan  tidak  berpegaruh signifikan terhadap tax avoidance.
Ukuran perusahaan dikatakan tidak berpengaruh  pada tax  avoidance karena
JURNAL STIE SEMARANG VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Marhamah 1 , Eri Hartanto 2 ,Edy Susanto 3 besar  kecilnya  suatu  perusahaan  yang diukur  melalui  total  aset  yang  dimiliki tidak  memengaruhi  keputusan  perusahaan untuk  melakukan  tindakan tax  avoidance. Perusahaan  juga  tidak  ingin  mengambil risiko  atas  tindakan tax  avoidance yang mungkin  dilakukan  karena  hal  tersebut akan  berdampak  pada  citra  perusahaan. Jadi perusahaan dengan ukuran yang besar maupun  kecil  sama-sama  patuh  terhadap peraturan perpajakan yang berlaku sehingga  akan  berdampak  positif  untuk perusahaan di waktu yang akan datang.
Pengaruh  Sales  Growth Terhadap  Tax
Avoidance
Sales Growth
mencerminkan keberhasilan  investasi  periode  masa  lalu dan  dapat  dijadikan  sebagai  prediksi pertumbuhan  masa  yang  akan  datang. Apabila  suatu  perusahaan  memiliki Sales Growth dari  tahun  ke  tahun  mengalami peningkatan  maka  perusahaan  tersebut memiliki  prospek  yang  baik.  Hal  tersebut terjadi  karena  jika  penjualan  meningkat, laba juga meningkat lalu berdampak pada semakin tingginya biaya pajak yang harus dibayar.  Oleh  karena  itu.  perusahaan melakukan penghindaran pajak agar beban perusahaan tidak tinggi.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan bahwa Sales  Growth tidak  berpengaruh signifikan terhadap Tax Avoidance dengan nilai signifikansi 0.053>0.05. Hasil
penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian yang  dilakukan  oleh  Aprianto  dan Dwimulyani  (2019).  Astuti. et  al (2020) dan Mahdiana dan Amin (2020).  Semakin tinggi sales  growth perusahaan  akan
meningkatkan  laba  perusahaan  sehingga akan  sejalan  dengan  tingkat  beban  pajak yang  akan  ditanggungnya.  Peningkatan sales  growth akan  menjadi  perhatian  dari petugas  pajak  yang  berasumsi  semakin tinggi sales  growth maka  akan  semakin besar jumlah pajak terutang yang seharusnya  dibayarkan  oleh  perusahaan. Hal  ini  dapat  menjadikan  manajemen menjadi lebih waspada didalam melakukan kebijakan perpajakannya.

## SIMPULAN
1. Leverage tidak berpengaruh terhadap tax avoidance
2. Profitabilitas  berpengaruh  terhadap tax avoidance
3. Ukuran  Perusahaan  tidak  berpengaruh terhadap tax avoidance
4. Sales Growth tidak berpengaruh terhadap tax avoidance

## Saran Penelitian
1. Saran  kepada  investor,  untuk  lebih memperhatikan variabel Profitabilitas diperusahaan  sebelum melakukan keputusan investasi karena variabel tersebut menunjukkan pengaruh yang signifikan terhadap Tax Avoidance 2. Bagi manajemen perusahaan (emiten), perlu memperhatikan manajemen  pajak  yang  dilakukan perusahaan agar terhindar dari masalah pajak.

## DAFTAR PUSTAKA
JURNAL STIE SEMARANG VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Marhamah 1 , Eri Hartanto 2 ,Edy Susanto 3

## Aprianto, M, dan Susi D. 2019. “Pengaruh
Sales  Growth dan Leverage Terhadap Tax  Avoidance dengan Kepemilikan Institusional Sebagai  Variabel  Moderasi”. Prosiding Seminar Nasional
Pakar Ke 2. Ayuningtyas, N. P. W., & Sujana, I. Ketut. 2018. Pengaruh Proporsi
Komisaris Independen, Leverage, Sales  Growth ,  Dan  Profitabilitas
Pada Tax  Avoidance . E-Jurnal Akuntansi  Universitas  Udayana , Volume 25 Hal 1884– 1912. Budiasih, Yanti dan Fatimah Chandani R.
2019.  “Potret  Keuangan  Di  Era Industri  4.0  :  Pengaruh  Cash Flow, Leverage, Dan Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan Tekstil  Dan  Garmen  Di  Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  Periode 2012  –  2017” .  Jurnal  Akuntansi Bisnis . Volume 1 nomor 1 hal 50- 58.
Darmawan,  I.  G.  H.,  &  Sukartha,  I.  M.
2014. Pengaruh Penerapan Corporate Governance, Leverage,  Return  On  Assets dan Ukuran Perusahaan pada Penghindaran  Pajak. E-Jurnal Akuntansi  Universitas  Udayana ,
Volume 9 nomor 1 halaman 143–
161.
Dewanti,  I  Gusti  A  D  C,  dan  I  Ketut Sujana.  2019.”Pengaruh  Ukuran
Perusahaan, Corporate  Social Responsibility ,  Profitabilitas  dan Leverage pada Tax  Avoidance”. E-Jurnal  Akuntansi .  Volume  28 nomor 1 hal 377-406.
Hanlon,  M.,  &  Heitzman,  S.  2010. A
review of tax research . Journal of Accounting and Economics .
https://doi.org/10.1016/j.jacceco. 2010.09.002
Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H.  1976. Managerial  behavior,  agency costs  and  ownership  structure. Journal  of  Financial  Economics . https://doi.org/DOI: 10.1016/0304-405X(76)90026-X Kesuma,  Ali.  2009.  Analisis  Faktor  Yang
Mempengaruhi  Struktu  Modal Serta Pengaruhnya Terhadap
Harga  Saham  Perusahaan Real Estate  yang  Go  Public di  Bursa Efek Indonesia. Jurnal Manajemen  dan  Kewirausahaan .
Volume 1 hal 1.
Mahdiana,  Qibti  Maria,  dan  Amin  MN. 2020.  “Pengaruh  Profitabilitas, Leverage, Ukuran  Perusahaan, dan Sales  Growth Terhadap Tax Avoidance”.  Jurnal  Akuntansi Trisakti. Volume  7  nomor  1  hal
127-138 .
Oktamawati,  Mayarisa.  2017.  “Pengaruh Karakter Eksekutif, Komite Audit, Ukuran Perusahaan, Leverage , Pertumbuhan Penjualan, Dan Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance” . Jurnal Akuntansi  Bisnis .  Volume  15 nomor 1 hal 23-40.
Pratiwi, Ni Putu D, et al . 2020. “Pengaruh Financial Distress , Leverage Dan
Sales  Growth Terhadap Tax
Avoidance Pada Perusahaan Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di BEI Tahun 2016”. Jurnal
Kharisma . Volume 2 nomor 1 hal 202-211.
Saptono,  P.  B.  2013. Manajemen  Pajak: Sebuah
Pendekatan
Komprehensif,
Empirik, dan Praktis. PT Pratama Indomitra Konsultan. Jakarta.
JURNAL STIE SEMARANG VOL 13 No 2 Edisi Juni 2021 ISSN: 2085-5656, e-ISSN :2252-7826 DOI: 10.33747
Marhamah 1 , Eri Hartanto 2 ,Edy Susanto 3
Triyanti, Wahyu T, et al. 2020. “Pengaruh Profitabilitas, Size, Leverage , Komite Audit, Komisaris Independen dan Umur Perusahaan terhadap Tax  Avoidance”. Jurnal Ilmiah  Universitas  Batanghari Jambi .  Volume  20  nomor  1  hal
113-120. Zimmerman,  J.  L.  1983. Taxes  and  firm size . Journal  of  Accounting  and Economics . https://doi.org/10.1016/0165- 4101(83)90008-3 .