## FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI PERANAN
PERANAN INSPEKTOR SEBAGAI INTERNAL AUDITOR DI KABUPATEN LUWU
SUMARNO, NURSAN, DR.SAPAR

## ABSTRAK
Dalam menjalankan peranan inspektorat sebagai internal auditor di pengaruhi oleh dua factor yakni factor internal dan factor eksternal. Tujuan penelitian adalah 1) Untuk mengetahui seberapa besar p engaruh factor internal terhadap peranan inspektorat sebagai internal auditor di kabupaten luwu 2)Untuk mengetahui seberapa besar pengaruh factor eksternal terhadap peranan inspektorat sebagai internal auditor di kabupaten luwu. 3) untuk mengetahui seberapa besar pengaruh factor internal dan eksternal terhadap peranan inspektorat sebagai internal auditor di kabupaten luwu.
Data dalam penelitian ini merupakan data primer yang diperoleh dari penyebaran kuesioner secara langsung kepada seluruh auditor internal inspektorat kabupaten luwu sebanyak 15 orang. Analisis yang digunakan untuk menguji hipotesis adalah regresi linier berganda, dengan alat bantu SPSS.
Hasil penelitian ini menunjukkan factor internal dan factor eksternal secara simultan berpengaruh signifikan terhadap peranan internal auditor pada inspektorat kabupaten luwu sebesar 7, 024 dengan signifikan 0,010, secara persial factor internal dari hasil perhitungan diperoleh angka t hitung sebesar 0,772 < t table sebesar 2, 160 sehingga H 0 diterima dan H 1 ditolak.  Artinya tidak ada hubungan linier antara factor internal. Besarnya pengaruh factor internal terhadap peranan internal auditor inspektorat, yaitu 0,152 atau 15% dianggap tidak signifikan, sedangkan factor eksternal dari hasil perhitungan diperoleh angka t hitung sebesar 3,538 > t table sebesar 2,160 sehingga H 0 ditolak dan H 1 diterima. Artinya ada hubungan linier antara factor eksternal besarnya pengaruh factor eksternal terhadap peranan internal auditor inspektorat, yaitu 0,699 atau 70% dianggap signifikan.
Kesimpulan dari hasil penelitian ini adalah secara persial factor internal tidak berpengaruh terhadap peranan inspektorat sebgai internal auditor, sedangkan factor eksternal berpengaruh dan secasra simultan kedua factor tersebut berpengaruh terhadap peranan inspektorat sebagai internal auditor. Diharapkan agar kita para auditor memperhatikan indicator factor internal dan eksternal dalam menjalankan peranannya serta diharapkan agar kiranya penelitian ini bisa dilanjutkan embai dengan berfokus pada variable yang belum diteliti.
Kata kunci: Inspektorat, Internal auditor, Eksternal auditor.

## Pendahuluan

## Latar Belakang
Keuangan  daerah  merupakan  komponen  paling  penting  dalam perencanaanpembangunan,  sehingga  analisis  mengenai  kondisi  dan  proyeksi keuangan daerah perlu dilakukan untuk memperoleh kesadarn mengenai kemampuan daerah  dalam  menandai  rencana  pembangunan  dan  kesadaran  untuk  secara  efektif memberikan perhatian kepada isu dan permasalahan strategis secara tepat.
Peran dan fungsi pengawasan di daerah merupakan salah satu hal yang harus di  perhatikan  oleh  pemerintah  daerah,  karena  dalam  penyelenggaraan  pemerintah daerah,  terutama  dalam  pengelolaan  keuangan  daerah  yang  sering  terjadi penyelewengan  atau  tindakan  korupsi  di  dalamnya.  Sehingga  lembaga  pengawasan dalam  hal  ini  memiliki  peranan  penting  dalam  menciptakapengelolaan  keuangan daerah  yang akuntabel. Jadi dengan keakuntabilitasnya ini, semua kegiatan yang di lakukan dalam pengelolaan keuangan daerah dapat di pertanggungjawabkan hasilnya kepada pemerintah daerah itu sendiri dan pemerintah pusat.
Internal  auditor  dalam  menjalankan  tugas  untuk  mewujudkan  akuntabilitas pengelolaan  keuangan  daerah  harus  mampu  berperilaku  yang  baik  sesuai  dengan standar etika profesi auditor. Untuk itu, hal-hal yang dapat mengganggu kelancaran pada internal auditor dapat di cegah baik itu dari dalam diri maupun dari luar.
Berdasarkan uraian terasebut di atas, maka penulis tertarik untuk melakukan penelitian dengan menuangkan judul :” factor -faktor  yang  mempengaruhi  peranan inspektorat  sebagai  internal  auditor  di  kabupaten  luwu “ .  Masalah  penelitian  ini adalah:  (a)  Seberapa  besar  pengaruh  factor  internal  terhadap  peranan  inspektorat sebagai  internal  auditor  di  kabupaten  luwu  ?,  (b)  Seberapa  besar  pengaruh  factor eksternal terhadap peranan inspektorat sebagai internal auditor di kabupaten luwu ?, (c)  Seberapa  besar  pengaruh  factor  internal  dan  factor  eksternal  terhadap  peranan sebagai internal auditor di kabupaten luwu ?. Tujuan penelitian ini adalah: (a) Untuk mengetahui  seberapa  besar  pengaruh  factor  internal  terhadap  peranan  inspektorat sebagai  internal  auditor  di  kabupaten  luwu,  (b)  Untuk  mengetahui  seberapa  besar pengaruh factor eksternal terhadap peranan inspektorat sebagai internal di kabupaten luwu

## Metode Penelitian
Tempat dan Waktu Penelitian
Dalam melaksanakan kegiatan penelitian ini penulis memilih lokasi penelitian di    inspektorat  belopa  kabupaten  luwu.  Peneliti  melakukan  penelitian  di  tempat tersebut karena inspektorat merupakan salah satu lembaga yang di harapkan mampu melakukan  pengawasan,  pemeriksaan  dan  pembinaan  bagi  instansi-instansi pemerintahan dalam hal akuntabilitas pengelolaan keuangan daerah.

## Jenis dan Sumber Data
1. Data  primer  merupakan  data  penelitian  yang  di  peroleh  langsung  dari  hasil kuesioner kepada para auditor internal yang ada di inspektorat Belopa kabupaten luwu.
2. Data sekunder merupakan data penelitian yang diperoleh secara tidak langsung melalui  media  perantara.  Dalam  penelitian  ini  data  sekunder  meliputi  telaah literatur  untuk  membentuk  tinjauan  pustaka,  penentuan  atribut  berdasarkan penelitian terdahulu  atau dari teori  yang  ada untuk  mengukur variable-variabel penelitian.  Data  sekunder  diperoleh  dari  buku-buku,  jurnal,  internet,  majalah, dan literature terkait lainnya.

## Metode Pengumpulan Data
Metode  pengumpulan  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah: Penelitian  Lapangan  (  field  research  ).  Cara-cara  yang  di  lakukan  adalah  :  (a) Observasi  ,  yaitu  pengamatan  dan  pencatatan  secara  sistematis  terhadap  gejala/ fenomena  yang  diselidiki,  (b)  Interview,  yaitu  mengadakan  wawancara  langsung pada  pihak-pihak  yang  dapat,  (c)  Kuesioner,  yaitu  daftar  pertanyaan  yang didistribusikan  untuk  diisi  dandikembalikan  atau  dapat  juga  dijawab  dibawah pengawasan peneliti ( Nasution, 2003 )

## Metode Analisis Data
Metode  analisis  yang  dipergunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  deskritif dengan  menggunakan  alat  analisis  statistic  regresi  linier  berganda.  Persamaaan regresi  linier  berganda  mengandung  makna  bahwa  dalam  suatu  persamaan  regresi terdapat satu variable dependent dan lebih dari satu variable indevendent ( Algifari, 2000 ). Secara umum model regresi linier berganda dirumuskan sebagai berikut :
Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + e Keterangan : Y = peranan internal auditor inspektorat α = konstanta
X 1 =  factor internal X 2 = factor eksternal
β 1 = koefisien regresi factor internal
β 2 = koefisien regresi factor eksternal e   = eror
Uji Validitas dan Realibilitas Validitas
Menurut  sekaran  (  2003  )  validitas  menunjukkan  ketepatan  dan  kecermatan alat  ukur  dalam  melakukan  fungsi  ukurnya.  Suatu  skala  pengukuran  disebut  valid bila  ia  melakukan  apa  yang  seharusnya  di  ukur.  Bila  skala  pengukuran  tidak  valid maka  ia  tidak  bermanfaat  bagi  peneliti  karena  ia  tidsk  mengukur  apa  yang seharusnya diukur atau melakukan apa yang seharusnya dilakukan.
Realiabilitas
Uji  realibilitas  adalah  berkaitan  dengan  masalah  adanya  kepercayaan terhadap  instrumen.    Suatu  instrumen  dapat  memiliki  tingkat  kepercayaan  yang tinggi ( konsisten ) jika hasil dari pengujian instrument tersebut menunjukkan hasil yang tetep.
Teknik  statistic  yang  digunakan  untuk  pengujian  tersebut  dengan  koefisien cronbach’s alpha dengan bantuan software SPSS. Cronbach’s alpha merupakan uji reabilitas  untuk  alternative  jawaban  lebih  dari  dua.  Menurut  supramono  dan  utami (2004  )  secara  umum  suatu  instrumen  dikatakan  reliable  jika  memiliki  koefesien cronbach’s alpha> 0,6.
Dengan  sampel  uji  penelitian  sebanyak  15  orang  maka  diperoleh  hasil  uji realibilitas disajikan dalam table berikut :
Table 1 Hasil uji reliabilitas data NO Alpha Cronbach Alpha Realibilitas F11 – F19 0,866 0,6 Reliabal FE1 -  FE9 0,714 0,6 Reliabel INI  - IN9 0,913 0,6 Reliabel

## Hasil Penelitian Dan Pembahasan
Gambaran umum organisasi Sejarah singkat
Inspektorat  kabupaten  luwu  berdiri  sejak  tahun  2005  pada  saat  kabupaten luwu berpisah dengan kota palopo dan kemudian Belopa menjadi ibu kota kabupaten luwu.  Sebelum  otonomi  daerah,  insktorat  bernama  inspektorat  wilayah  kabupaten (ITWILKAB), setelah ekonomi  daerah tepatnya tahun 2005 berubah nama menjadi badan pengawas daerah (BAWASDA) dan berdasarkan peraturan pemerintah nomor 41  tahun  2007  tentang  struktur  organisasi  pemerintah  daerah  dan  ditetapkanlah menjadi  inspektorat.  Inspektorat  kabupaten  luwu  sudah  mengalami  pergantian pimpinan selama 5 kali sejak berdirinya hingga sekarang.
Tugas  pokok  dan  fungsi  inspektorat  kabupaten  luwu  pada  perda  nomor  3 tahun  2009  tanggal  7  agustus  2009  adalah  melakukan  pengawasan  umum  terhadap pelaksanaan  urusan  pemerintahan  umum,  penyelenggaraan  pemerintah  daerah, pembinaan social politik, pelaksanaan pembangunan dan pembinaan kemasyarakatan di lingkungan pemerintah kabupaten luwu, pemerintah kecamatana, serta pemerintah desa dan kelurahan, dengan menjalankan fungsi sebagai berikut :
1. Inspektorat  merupakan  unsure  pendukung  tugas  kepala  daerah,  sesuai  dengan bidang  kewenangan  lembaga  tehnis  daerah  sebagaimana  ditetapkan  dalam
lampiran peraturan daerah kabupaten luwu nomor 03 tahun 2008 tentang urusan pemerintah yang menjadi kewenangan pemerintah kabupaten luwu.
2. Melaksanakan  pemeriksanaan  terhadap  penyelenggaraan  urusan  pemerintah daerah, pemerintah desa/ kelurahan yang  meliputi bidang pemerintahan, bidang social  dan  politik,  perekonomian,  kesejahteraan  social,  pembinaan  aparatur, pendapatan  daerah,  kekayaan  Negara  dan  daerah  serta  lain-lain  yang  di tugaskan.
3. Melakukan pengujian serta pemeriksaan atas hasil laporan setiap unsure dan atau instansi di lingkungan pemerintah kabupaten luwu.
4. Melakukan  pengecekan  kebenaran  laporan  keuangan  atau  pengaduan  terhadap penyimpanan  atau  penyalahgunaan  di  bidang  pemerintahan,  pembinaan  social politik,  perekonomian,  kesejahteraan  social,  pembinaan  aparatur,  pendapatan daerah serta kekayaan Negara/ daerah.
5. Melakukan pelayanan temuan administrasi dan fungsional
Pernyataan visi dan misi
Visi merupakan pandangan jauh kedepan, kemana dan bagaimana inspektorat kabupaten luwu harus dibawa serta berkarya agar konsisten dan dapat eksis, inovatif serta  produktif  .  visi  tidak  lain  adalah  gambaran  yang  menantang  tentang  keadaan masa  depan  berisikan  cita  dan  citra  yang  ingin  diwujudkan  oleh  inspektorat kabupaten luwu dapat dijabarkan sebagai berikut : “ mewujudkan pengawasan preventif  dan  refresif  yang  professional  dengan  mengutamakan  prinsip-prinsip pembinaan dalam menunjang pelaksanaan pemerintah an”.
Penjelasan makna : memperhatikan peningkatan kompleksitas penyelenggaraan  pemerintahan  dan  pembangunan  memerlukan  pengawasan  yang semakin  ketat,  agar  dapat  berdaya  guna  dalam  melaksanakan  pemerintahan  dan pembangunan dan pembinaan kemasyarakatan.
Untuk  mewujudkan  visi  tersebut,  inspektorat  kabupaten  luwu  menetapkan misi sebagai berikut :
1. Menciptakan aparat pengawasan yang bersih dan professional dibidang tugasnya masing-masing.
2. Mengupayakan semua pelaksanaan kegiatan pemerintahan daerah berpedoman ketentuan perundang-undangan yang berlaku.
3. Menjalin  hubungan  koordinasi  yang  efektif  dengan  sesama  aparat  pengawasan program/ kegiatan di seluruh satuan kerja perangkat daerah (SKPD)
Analisis data penelitian Analisis Deskriptif
Tabel 2 Hasil Analisis Deskriftif variabel Kisaran teoritis Kisaran sesungguhnya Rata-Rata ( means ) Deviasi standar Factor internal 9 - 36 25 – 36 30,8000 2,78260 Factor eksternal 9 – 36 26 – 36 31,333 2, 79455 Peranan Internal auditor 9 – 36 26 – 36 31,333 3, 17730
Berdasarkan  deskriptif  data  penelitian  pada  table  4.5  dapat  diketahui bahwa :
1. Factor internal dengan indicator penilaian integritas, kompetensi dan objektivitas skor jawaban dengan kisaran 25 samapi dengan 36 dan kisaran teoritis 9 sampai dengan  36  dengan  rata-rata  3,4  (  30,80  dibagi  dengan  9  ).  Kisaran  tersebut menunjukkan  bahwa  jawaban  responden  mengenai  factor  internl  yang  tinggi. Standar  deviasi  sebesar  2,78260  menunjukkan  terdapat  perbedaan  jawaban responden yang satu dengan responden lainnya.
2. Factor  eksternal  dengan  indicator  penilaian  pemberian  imbalan,  hubungan kekerabatan  perubahan  undang-undang/  peraturan  pemerintah  mempunyai  skor jawaban  dengan  kisaran  26  sampai  dengan  36  dan  kisaran  teoritis  9  sampai dengan  36  dengan  rata-rata  3,5  (  31,33  dibagi  dengan  9  ).  Kisaran  tersebut menunjukkan bahwabjawaban responden mengenai factor eksternal yang tinggi. Standar  deviasi  sebesar  2,79455  menunjukkan  terdapat  perbedaan  jawaban responden yang satu dengan responden lainnya.
3. Internal  auditor  dengan  indicator  pengawasan,  pemeriksaan  dan  pembinaan mempunyai  skor  jawaban  dengan  kisaran  26  sampai  dengan  36  dan  kisaran teoritis  9  sampai  dengan  36  dengan  rata-rata  3,5  (  31,33  dibagi  dengan  9  ) kisaran  tersebut  menunjukkan  bahwa  jawaban  responden  mengenai  peranan internal  auditor  yang  tinggi.  Standar  deviasi  sebesar  3,  17730  menunjukkan terdapat perbedaan jawaban responden yang satu dengan responden yang lain.
Analisis  pengaruh  factor    internal  dan  factor  eksternal  terhadap  peranan  internal auditor inspektorat
Pengujian hipotesis
Untuk  menguji  hipotesis  bahwa  keahlian,  indepedensi  dan  etika berpengaruh terhadap kualitas auditor dengan menggunakan uji F dan uji t. Pengujian hipotesis dengan uji F
Pengaruh  variable  independen  dianalisis  dengan  menggunakan  uji  F, yaitu  dengan  memperhatikan  signifikansi  nilai  F  pada  output  perhitungan  dengan tingkat  alph  5%.  Jika  nilai  signifikan  uji  F  lebih  kecil  dari  5%  maka  terdapat
pengaruh  antara  semua  variable  indevenden  terhadap  variable  dependen.  Hasil pengujian uji F pada penelitian ini sebagai berikut :
Tabel 3 Hasil uji F Model Sum Of Squares df Mean Square F sig 1 Regresion Residual Total 76.223 65.110 141.333 2 12 14 38.112 5.426 7.024 O10 a
Pada hasil uji regresi dalam penelitian ini diketahui nilai uji F sebesar 7,024 dengan signifikan F lebih kecil dari 5%. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa semua  variable  independen  dalam  penelitian  ini  secara  bersama-sama  (  simultan  ) berpengaruh  terhadap  peranan  internal  auditor  inspektorat  (  y).  hal  tersebut  berarti jika  factor  internal  (X1),  factor  eksternal  (X2)  secara  bersama-sama  mengalami kenaikan  maka  akan  berdampak  pada  peranan  internal  auditor  inspektorat  (Y), sebaliknya  jika  factor  internal  (  X1),  Faktor  eksternal  (X2  )  Secara  bersama-sama mengalami  penurunan  maka  akan  berdampak  pada  penurunan  peranan  internal auditor inspektorat ( y ).

## Pengujian hipotesis dengan uji t
Dalam  pengujian  hipotesis  dengan  memperhatikan  nilai  t  hitung  dari  hasil regresi  tersebut  untuk  megetahui  pengaruh  variable  independen  secara  parsial terhadap  variable  independen  dengan  dengan  tingkat  kepercayaan  95%  atau  pada alpha  5%.  Dengan  ayarat  apabila  nilai  variable  indevenden  signifikan  terhadap variable dependen, sedangkan apabila tidak signifikan maka tidak terdapat pengaruh antara  variable  dependen  terhadap  variable  dapenden.  Pada  penelitian  ini  uji  t digunakan  untuk  menguji  apakah  hipotesis  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini diterima atau tidak dengan mengetahui apakah variable independen secara individual mempengaruhi variable dapenden.
Adapun  metode  dalam  penentuan  t  table  menggunakan  ketentuan  tingkat signifikan 5% dengan df = n-k ( dalam penelitian ini df = 15 – 2 = 13 ), sehingga didapat nilai t table sebesar 2, 160 disajikan dalam table sebagai berikut :
Tabel 4 Hasil uji t variabel Standardised coeffients (bata ) t Hitung t Tabel Sig Keputusan Factor internal  ( X1) 0,152 0,772 2,160 0,455 Hipotesis tidak Terbukti Factor eksternal (X2) O,699 3,538 2,160 0,004 Hipotesis Terbukti
Dari  table  4.7  di  atas  diketahui  nilai t hitunmasing-masing  dari  variable independen.  Dari  nilai  tersebut  yang  kemudian  debandingkan  dengan  nilai t table. Adapun  penjabarnya  adalah  sebagai  berikut  :  (a)  Dari  hasil  perhitungan  diperoleh angka t hitung sebesar 0,772 < t table sebesar 2,160 sehingga H O di terima dan H 1 di tolak. Akhirnya tidak ada hubungan linier antarafaktor, (b) Dari hasil perhitungan di peroleh angka t hitung sebesar 3,538 > t table sebesar 2, 160 sehingga H O di  tolak dan  H 1 di  terima.  Artinya  ada  hubungan  linier  antara  factor  eksternal  yakni pemberian imbalan, hubungan kekerabatan dan perubahan undang-undang/ peraturan pemerintah. Besarnya pengaruh  terhadap peranan internal auditor inspektorat, yaitu 0,699 atau 70% di anggap signifikan
Pembahasan hasil penelitian
Pada  pengujian  hipotesis  berdasarkan  hasil  perhitungan  dapat  dikatakan bahwa  factor  internal  dengan  indicator  penilaian  integritas,  kompetensi  dan objektivitas, dan factor eksternal dengan indicator penilaian pemberian imbalan.
Fenomenanya yang terjadi di insfektorat kabupaten luwu bahwa tidak semua auditor  internal  yang  ada  inspektorat  tersebut  telah  bersitifikasi  auditor  dan merupakan lulusan serjana jurusan akuntansi atau ekonomi.
Seorang  auditor  yang  memiliki  independensi  yang  tinggi  tidak  akan  mudah terpengaruh  dan  tidak  mudah  di  kendalikan  oleh  pihak  lain  dalam mempertimbangkan  fakta  yang  dijumpai  saat  pemeriksaan  dan  merumuskan  serta menyatakan  pendapatnya.  Dengan semakin independensinya seorang auditor maka akan  mempengaruhi  tingkat  pencapaian  pelaksanaan  suatu  pekerjaan  yang  semakin baik atau dengan kata lain kinerja akan menjadi lebih baik.
Hasil  penilaian  ini  mendukung  penilaian  trisnanigsih  (  2007  )  yang membuktikan  bahwa  independensi  auditor  sebesar  3.111  >  1.  960  dan  nilai probability  atau  nilai  p  lebih  kecil  dari  0.05  (  0.002  <  0.05  )  berpengruh  terhadap kinerja auditor. Hasil penilaian ini sejalan dengan penilaian yang dilakukan wibowo ( 2009 ) bahwa terdapat pengaruh positif independensi auditor terhadap kinerja.

## Penutup
Kesimpulan  penelitian  ini  adalah:  (a)  Factor  internal  tidak  berpengaruh terhadap peranan inspektorat sebagai internal auditor  di kabupaten luwu, (b) Factor eksternal  berpengaruh  terhadap  peranan  inspektorat  sebagai  internal  auditor  di kabupaten luwu, (c) Secara simutlan factor internal dan factor eksternal berpengaruh signifikan  terhadap  peranan  inspektorat  sebagai  internal  auditor  di  kabupate  luwu. Adapun  saran  dari  penelitian  ini  adalah:  (a)  Berdasarkan  penilaian  diatas  factor internal tidak berpengaruh terhadap peranan inspektorat sebagai internal auditor,oleh karena itu, para internal  auditor inspektorat  harus memperhatikan integritasnya, (b) Berdasarkan  penelitian  diatas  factor  eksternal  berpengaruh  terhadap  peranan inspektorat sebagai internal auditor, oleh karena itu, para internal auditor inspektorat harus tetap memperhatikan factor tersebut sehingga dalam menjalankan peranannya dapat  lebih  maksimal,  (c)  Disarankan  untuk  peneliti  berikutnya,  agar  melanjutkan penelitian ini dengan berfokus pada variable yang belum diteliti pada penelitian.

## Daftas Pustaka
Agoes, Sukrisno. 2004 auditing (pemeriksaan akuntan) oleh kantor  Akuntan Publik. Edisi Ketiga.  Penerbit: Fakultas Ekonomi Universitas Trisakti.
Algifari. 2000. Analisis Regresi. Yogyakarta: BPFE.
Arens, Loebbecke. 2003 Audit Pendekatan Terpadu. Salemba Empat: Jakarta.
Boynton dkk. 2003. Modern Auditing. Jakarta: Penerbit Erlangga.
__________________. 2002. Modern Auditing. Edisi 7. Jakarta: Penerbit Erlangga.
Guy Dan M, Alderman C. Wayne, dan Winter Alan J, 2002, Auditing Jilid 1, dialih bahasakan oleh Paul A. Rajoe, dan Ichsan Setyo Budi, Edisi 5, Erlangga : Jakarta.
Halim,  Abdul.  2003.  Auditing  (  Dasar-Dasar  Audit  Laporan  Keuangan).  Edisi  3. Yogyakarta.
Henry Simamora. 2002. Akuntansi Manajemen. Jakarta: UPPP AMP YKPN.
________________  .  2005,  Akuntansi  Basis  Pengambilan  Keputusan  Bisnis, Jakarta: Salemba Empat.
Hiro, Tugiman. 2006. Standar Profesional Audit Internal. Yogyakarta: Kanisius. Lawrence    B.    Sawyers.    B.    2005,  Audit  Internal    .    alih  bahasa  Desi  Adhariani.
Salemba Empat: Jakarta.
Mardiasmo.  2009. Akuntansi  Sektor Publik.  Edisi 4. Penerbit Andi. Yogyakarta.
Mulyadi. 2002 Auditing. Buku Dua. Edisi ke 6. Salemba Empat. Jakarta.
Nasution, S. 2003. Metode Research. Jakarta: Bumi Aksara.
Riduwan. 2006. Dasar-Dasar  Statistika. Edisi 5. Bandung: Alfabeta.