JURNAL AKUNTANSI , 2 (April), 130-146 .  Fakultas Ekonomi Universitas Katolik Indonesia Atma Jaya Gedung Karol Wojtyla, Jalan Jenderal Sudirman 51 Jakarta 12930

## PENERAPAN METODE TIME-DRIVEN ACTIVITY-BASED COSTING UNTUK MENGHITUNG HARGA POKOK PRODUK JASA: STUDI KASUS SALON KECANTIKAN AVV MAKE UP & HAIR DO
Marceline Devina *
L. Jade Faliany †

## ABSTRACT
Calculating  costs  of  production  is  important  but  complex  in  its implementation,  specifically  with  respect  to  the  allocation  of  indirect  costs  to costs of production. There are several methods to calculate costs of production. In this  study,  the  Time-Driven  Activity  Based  Costing  (TDABC)  method  was applied  to  calculate  costs  of  production  ofAVV  Make  Up  &  Hair  Do,  a  beauty salon  located  at  ITC  BSD.  The  analysis  showed  that  the  TDABC  was  a  suitable method for the beauty salon because it helped calculate the base price of each of its products and services.
Keywords: costing, time-driven activity based costing, TDABC, beauty salon

## 1. PENDAHULUAN
Ilmu  pengetahuan  dan  teknologi  serta  globalisasi  yang  semakin  berkembang menyebabkan  persaingan  usaha  pada  seluruh  industri  menjadi  semakin  ketat. Persaingan  usaha  ini  membuat  perusahaan  harus  menerapkan  strategi  yang  tepat sehingga  memiliki  keunggulan  kompetitif  dibandingkan  kompetitor.  Pada  suatu usaha  yang  tentunya  menyediakan  produk  atau  jasa,  strategi  menetapkan  harga merupakan  hal  penting  yang  harus  diperhitungkan  dengan  baik  oleh  pihak manajemen.  Harga  jual  yang  terlalu  tinggi  akan  menjadikan  produk  kurang bersaing  di  pasar,  sementara  harga  jual  yang  terlalu  rendah  tidak  memberikan keuntungan bagi perusahaan.
* Alumni Fakultas Ekonomi Unika Atma Jaya, Jakarta
† Fakultas Ekonomi Unika Atma Jaya, Jakarta
Penetapan  harga  perlu  didasarkan  pada  beberapa  hal.  Hal  pertama  adalah harga didasarkan pada kemampuan atau daya beli konsumen sehingga produk atau jasa dapat terjual dengan baik di pasaran. Hal kedua adalah harga didasarkan pada penetapan  harga  yang  dilakukan  oleh  pesaing,  sehingga  harga  produk  atau  jasa yang  ditawarkan  tetap  kompetitif.  Hal  lainnya  didasarkan  pada  biaya  yang dikeluarkan oleh perusahaan dan keuntungan yang ingin dicapai oleh perusahaan.
Biaya  yang  dikeluarkan  oleh  perusahaan  terdiri  atas  harga  pokok/biaya produksi dan biaya lain-lain di luar biaya produksi barang atau jasa. Harga pokok merupakan  biaya  langsung  yang  timbul  dari  barang  yang  diproduksi  dan  dijual dalam kegiatan usaha. Harga pokok ini terdiri atas biaya bahan baku, tenaga kerja langsung, dan biaya produksi tidak langsung (BPTL).
Mengetahui  besarnya  harga  pokok  merupakan  suatu  tantangan  bagi perusahaan karena tidak semua biaya dapat dengan mudah diperhitungkan secara langsung ke dalam suatu produk atau jasa, khususnya BPTL. Namun, harga pokok merupakan perhatian penting bagi manajemen untuk dapat menentukan harga jual yang  sesuai,  yang  dapat  menentukan  pendapatan  perusahaan,  kemudian berpengaruh  pada  keuntungan  yang  diperoleh  perusahaan.  Dengan  demikian, perhitungan harga pokok harus dilakukan dengan akurat.
Terdapat  beberapa  metode  yang  dapat  digunakan  perusahaan  untuk menghitung harga pokok. Menurut Mowen dan Hansen (2011), traditional costing merupakan  metode  pertama  yang  dapat  digunakan  untuk  menghitung  harga pokok. Pada metode ini, perhitungan biaya didasarkan pada satuan unit, jam kerja langsung,  biaya  tenaga  kerja  langsung,  jam  kerja  mesin,  atau  biaya  bahan  baku langsung. Namun, metode ini memiliki kelemahan, yaitu bias dalam perhitungan karena tidak seluruh sumber daya dalam proses produksi dapat dibebankan secara proporsional kepada setiap produk yang dihasilkan, sehingga harga pokok produk yang dihasilkan menjadi tidak akurat.
Menjawab  keterbatasan  yang  ditemukan  pada traditional  costing ,  Kaplan mengembangkan  metode  lain  yang  dapat  digunakan  untuk  menentukan  harga pokok,  yakni Activity - Based Costing (ABC).  ABC merupakan  metode pembebanan  biaya  berdasarkan  aktivitas  yang  dikonsumsi  dalam  pembuatan
produk. Oleh karena itu, ABC dapat  menghasilkan perhitungan biaya  yang lebih akurat  dan  relevan dibandingkan traditional  costing , khususnya pada perusahaan yang memilki beragam jenis produk atau jasa. (Hansen dan Mowen, 2011)
ABC telah diimplementasikan oleh perusahaan jasa dan manufaktur untuk perhitungan  harga  pokok  produk  atau  jasa,  penentuan  harga  jual,  keputusan bauran produk, dan analisis profitabilitas perusahaan. Dengan menerapkan ABC, diharapkan  manajemen  dapat  menghilangkan  aktivitas  yang  tidak  menciptakan nilai tambah bagi pelanggan ( non-value added activities ). Namun, ABC pun tidak luput dari kelemahan, di antaranya adalah memakan waktu dan biaya yang cukup besar untuk  melakukan survei  dan wawancara  dengan karyawan, serta data  yang diperoleh  cenderung  bersifat  subjektif  dan  sulit  untuk  divalidasi.  (Hansen  dan Mowen, 2011)
Selanjutnya,  ABC berkembang  dan  disempurnakan  menjadi Time  Driven Activity  Based  Costing (TDABC)  untuk  mengatasi  kelemahan-kelemahan  yang terdapat dalam ABC. Menurut Kaplan dan Anderson (2007), TDABC merupakan metode  perhitungan  biaya  yang  revolusioner  karena  menghasilkan  perhitungan yang lebih akurat, praktis, mudah dikembangkan, lebih cepat dan lebih baik untuk membuat keputusan, lebih menghemat waktu dan biaya sehingga lebih efektif.
Berdasarkan  uraian  di  atas,  penulis  akan  membahas  penentuan  harga pokok  produk  dengan  menggunakan Time  Driven  Activity  Based  Costing (TDABC). Penelitian dilakukan pada salon AVV Make Up & Hair Do.

## 2. TINJAUAN LITERATUR
Adeoti  dan  Valverde  (2014)  melakukan  penelitian  mengenai  metode  TDABC yang digunakan untuk mengelola biaya demi perkembangan suatu jasa informasi. Pihak  perusahaan  juga  memiliki  keinginan  untuk  mengurangi  biaya  secara signifikan.  Untuk  memfokuskan  hasil,  penelitian  ini  hanya  dilakukan  pada  jasa teknis  yang  ada  di  departemen  operasional.  Dalam  penelitian  ini  dilakukan evaluasi  biaya setiap jasa  yang tersedia untuk  mengetahui biaya setiap jasa  yang ditawarkan. Berdasarkan hasil penelitian, TDABC dinilai dapat menyajikan biaya secara  terstruktur  sehingga  memudahkan  pihak  berwenang,  seperti  manajer
operasional  teknis  dan  penyelia  berfokus  pada  proses,  pelanggan,  dan  produk yang  membutuhkan  biaya  lebih  besar.  Mereka  dapat  mengetahui  kombinasi aktivitas  apa  yang  memakan  biaya  besar  sehingga  manajer  dan  penyelia  dapat melakukan  perbaikan  pada  masa  depan.  Melalui  penelitian  ini,  perusahaan  dapat melakukan  pengelolaan  biaya  dengan  baik  dan  perbaikan  proses  karena perusahaan dapat mengambil putusan untuk memilih aktivitas dengan pemakaian sumber  daya  yang  lebih  efektif.  Pada  akhirnya,  perusahaan  dapat  mengurangi keseluruhan biaya operasional secara signifikan.
Kaplan,  Witkowski,  Abbott,  Guzman,  Higgins,  et  al.  (2014)  melakukan penelitian  atas  implementasi  TDABC  untuk  mengidentifikasi  peluang perkembangan  nilai  pada  suatu  perusahaan  kesehatan.  Salah  satu  sasaran perkembangan  nilai  yang  ingin  dicapai  adalah  penurunan  biaya  secara berkelanjutan.  TDABC  menawarkan  perusahaan  kesehatan  ini  untuk  mendesain kembali  keseluruhan  proses  perusahaan.  Hasil  penelitian  ini  menyatakan  bahwa metode  TDABC  dapat  menghasilkan  perbaikan  baik  jangka  pendek  maupun jangka  panjang  untuk  perusahaan  dengan  mengidentifikasi  kapasitas  maksimal dan  sumber  daya  yang  konsumsinya  dapat  dilakukan  penghematan  tanpa menurunkan  kualitas  hasilnya.  Hal  ini  sejalan  dengan  penurunan  biaya  yang diharapkan perusahaan.
Denovan,  Hopkins,  Kimmel,  Koberna,  dan  Montie  (2014)  melakukan penelitian  atas  penerapan  TDABC  pada  perusahaan  penyedia  jasa  kesehatan bernama  Rumah  Sakit  Cleveland.  Penelitian  ini  dilakukan  untuk  memperoleh informasi  mengenai  kebenaran  dan  keakuratan  data  biaya  penyediaan  jasa kesehatan  yang  selama  ini  dimiliki  perusahaan.  Dengan  sumber  daya  yang terbatas,  perusahaan  ingin  mencapai  profitabilitas  yang  lebih  baik  pada  lini  jasa yang  tersedia.  Perusahaan  mengutamakan  informasi  mengenai  biaya  yang dibutuhkan  pada  setiap  aktivitas  selama  proses  pemberian  jasa  pada  pasien daripada  laporan  laba  rugi  masing-masing  divisi  perusahaan.  Perusahaan menghendaki  evaluasi  akan  lini  jasa  melalui  minimalis  biaya,  tetapi  tetap  dapat mengembangkan  kualitas  dan  hasil  yang  dicapai.  Hasil  penelitian  ini  cukup memuaskan. Terdapat perbedaan perhitungan biaya  yang cukup signifikan antara
perhitungan  yang  selama  ini  dilakukan  perusahaan  dan  perhitungan  dengan TDABC.  Perhitungan  dengan  metode  TDABC  dinilai  menghasilkan  beberapa manfaat,  di  antaranya  memperoleh  perhitungan  biaya  lebih  akurat,  dapat menghitung  kapasitas  yang  tidak  memberikan  manfaat  ( unused  capacity ),  juga memberikan  inspirasi  strategi  selanjutnya  yang  dapat  diterapkan  perusahaan, seperti budled pricing dan value-based payment .
Dalam  jurnalnya,  Basuki,  Riediansyaf  (2014)  menerapkan  TDABC  pada perusahaan jasa. Objek  biaya  penelitian ini adalah Divisi  Hotel  dan Kamar  yang merupakan  sumber  utama  pemasukan  Hotel  Graha  Cakra.  Penelitian  ini  hendak mengetahui  perhitungan  biaya  yang  akurat  untuk  menghindari overpricing atau underpricing yang  nantinya  akan  berdampak  negatif  pada  profitabilitas perusahaan.  Hasil  perhitungan  biaya  dengan  metode  TDABC  dibandingkan dengan  perhitungan  biaya  yang  selama  ini  diterapkan.  Dalam  penelitian  ini dijelaskan dengan perinci proses perhitungan biaya pada aktivitas masing-masing yang  dilakukan  dalam  penyediaan  jasa.  Hasil  penelitian  menjelaskan  bahwa perhitungan  dengan  metode  TDABC  lebih  fleksibel  daripada  perhitungan sebelumnya  yang  telah  diterapkan  perusahaan  dan  menghasilkan  perhitungan biaya  yang  lebih  akurat.  Terdapat  kelebihan-kelebihan  lain  dari  penerapan TDABC  sehingga  perusahaan  pun  dapat  memikirkan  evaluasi  perusahaan  untuk ke depannya dalam rangka meningkatkan nilai tambah.

## 3. METODE PENELITIAN

## 3.1. Metode Pengumpulan Data
Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data primer yang diperoleh secara langsung dari perusahaan. Data primer ini berupa jumlah karyawan beserta pekerjaannya  masing-masing,  jenis  jasa  yang  tersedia,  konsumsi  waktu  untuk setiap  aktivitas  yang  dilakukan,  waktu  operasional  mesin  dan  karyawan,  jenis perlengkapan  dan  peralatan  yang  ada,  serta  biaya-biaya  yang  diperlukan  dalam perhitungan  harga  pokok  produk  dan  penyediaan  jasa  selama  2015.  Teknik pengumpulan  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  observasi perusahaan dan wawancara mendalam.

## 3.2. Definisi Operasional Variabel
Variabel yang digunakan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut.
1. Biaya tidak langsung
Biaya tidak langsung ( cost of capacity supplied ) adalah seluruh biaya yang dikeluarkan  oleh  perusahaan  untuk  menyediakan  kapasitas  sumber  daya, selain biaya bahan baku langsung.
Satuan  ukuran  biaya  tidak  langsung  adalah  rupiah  dan  skala  pengukuran yang digunakan adalah rasio.
2. Kapasitas waktu
Kapasitas  waktu  ( practical  capacity  of  resources  applied )  adalah  waktu yang  tersedia  untuk  setiap  aktivitas  dalam  proses  penyediaan  jasa. Kapasitas  waktu  dihitung  berdasarkan  estimasi  rata-rata  waktu  yang dibutuhkan  oleh  karyawan  ataupun  suatu  mesin  bekerja,  dan  berdasarkan total  waktu  yang  tersedia  dari  karyawan  ataupun  suatu  mesin  dalam melakukan  suatu  pekerjaan  (setelah  dikurangi  waktu  istirahat,  pelatihan, pertemuan,  perbaikan,  dan  waktu  lainnya  saat  pekerjaan  terhenti)  selama satu tahun.
Satuan  ukuran  kapasitas  waktu  adalah  menit  dan  skala  pengukuran  yang digunakan adalah rasio.
3. Tarif biaya kapasitas
Tarif biaya kapasitas ( capacity cost rate ) adalah total biaya tidak langsung setiap aktivitas dibagi kapasitas waktu yang tersedia untuk setiap aktivitas. Satuan  ukuran  tarif  biaya  kapasitas  adalah  rupiah  per  menit,  dan  skala pengukuran yang digunakan adalah rasio.
4. Activity rate
Activity  rate adalah  jumlah  waktu  (dalam  menit)  yang  dibutuhkan  untuk melakukan aktivitas masing-masing dikalikan dengan tarif biaya kapasitas. Satuan  ukuran  tarif  pemicu  biaya  adalah  rupiah  dan  skala  pengukuran yang digunakan adalah rasio.

## 5. Harga pokok produk
Harga pokok produk adalah biaya  yang dikorbankan untuk  menghasilkan produk  jasa  ditambah  dengan  biaya  operasional  ( cost  to  make  and  sell ). Dengan  demikian,  harga  pokok  produk terdiri  atas  biaya  langsung  dan biaya  tidak  langsung.  Biaya  langsung  meliputi  biaya  bahan  baku, sedangkan  biaya  tidak  langsung  meliputi  biaya  tenaga  kerja,  air,  listrik, depresiasi  aktiva  tetap,  perlengkapan,  pajak,  dan  biaya  operasional lainnya.
Satuan  ukuran  harga  pokok  produk  adalah  rupiah  dan  skala  pengukuran yang digunakan adalah rasio.

## 3.3. Metode Analisis Data
Penelitian  ini  menggunakan  metode  analisis  deskriptif  untuk  menjelaskan  dan memberi gambaran terhadap variabel penelitian ini, yaitu harga pokok produk dan jasa  pada  AVV  Make  Up  &  Hair  Do  pada  tahun  2015.  Berikut  adalah  tahapan untuk  menghitung  harga  pokok  produk  dan  jasa  dengan  menggunakan  metode TDABC:
1. mengidentifikasi seluruh biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan;
2. mengidentifikasi  aktivitas-aktivitas  utama  yang  dilakukan  untuk penyediaan  jasa;  aktivitas  tersebut  mengonsumsi  biaya  baik  biaya langsung maupun biaya tidak langsung;
3. membebankan  biaya-biaya  tidak  langsung  ( cost  of  capacity  supplied ) melalui  rasio  konsumsi  biaya  tidak  langsung  oleh  setiap  aktivitas;  biaya tidak  langsung  adalah  seluruh  biaya  yang  dikeluarkan  oleh  perusahaan untuk  menyediakan  kapasitas  sumber  daya  selain  biaya  bahan  baku langsung;
4. menghitung  tarif  biaya  kapasitas  ( capacity  cost  rate ),  yaitu  total  biaya tidak langsung setiap aktivitas dibagi kapasitas waktu yang tersedia untuk setiap aktivitas;
5. menghitung activity  rate dan  BTL  dari  setiap  produk  jasa; activity  rate adalah  jumlah  waktu  (dalam  menit)  yang  dibutuhkan  untuk  melakukan aktivitas masing-masing dikalikan tarif biaya kapasitas;
6. menghitung  harga  pokok  setiap  produk  dan  jasa;  perhitungan  dilakukan dengan  menjumlahkan  biaya  langsung  dengan  biaya  tidak  langsung; pembebanan  biaya  langsung  dilakukan  dengan  penelusuran  langsung  ke setiap produk jasa.

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN

## 4.1. Produk Jasa yang Tersedia
Tersedia  beragam  jenis  jasa  yang  ditawarkan  AVV  Make  Up  &  Hair  Do,  dari perawatan  ujung  kepala  hingga  ujung  kaki.  Secara  garis  besar,  tersedia  jasa penataan  rambut  yang  terdiri  atas  gunting  rambut, dry , blow biasa/variasi,  dan catok;  perawatan  rambut  yang  terdiri  atas creambath , hair mask , hair spa ,  dan “Serie  Expert”;  pelurusan  rambut;  pegeritingan  rambut;  pewarnaan  rambut  yang terdiri atas cat dan highlight ; perawatan dan penataan wajah yang terdiri atas make up,  facial ,  dan  totok  wajah;  juga  perawatan  tangan,  kaki,  dan  tubuh  yang  terdiri atas manicure , pedicure, pijat  punggung,  pijat  tangan, foot reflexology, dan waxing.

## 4.2. Perhitungan Harga Pokok Produk Jasa
Untuk  memperoleh  perhitungan  harga  pokok  produk  jasa  masing-masing  yang tersedia, digunakan metode TDABC, dengan dilakukan beberapa tahap berikut.
1. Identifikasi seluruh biaya
Langkah  pertama  dalam  menerapkan  TDABC  adalah  mengetahui  seluruh unsur  biaya  yang  terkait  dengan  harga  pokok  produk.  Unsur-unsur  biaya tersebut  terdiri  atas  biaya  bahan  langsung  dan  biaya  tidak  langsung. Seluruh biaya penyediaan jasa selain biaya bahan langsung dimasukkan ke dalam  biaya  tidak  langsung  karena  tidak  dapat  secara  langsung  ditelusuri untuk menentukan harga pokok. Berikut biaya-biaya tersebut.
a. Biaya langsung
Biaya langsung dalam perusahaan ini adalah biaya bahan langsung.
b. Biaya tidak langsung
i. Biaya bahan tidak langsung, yaitu biaya air.
ii. Biaya  tenaga  kerja.  Biaya  yang  dikeluarkan  untuk  menggaji seluruh  tenaga  kerja  baik  yang  terlibat  langsung  dalam penyediaan  jasa  maupun  yang  tidak  langsung,  di  luar  komisi dari setiap jasa yang dilakukan. Biaya ini termasuk gaji pokok, tunjangan  makan,  tunjangan  hari  raya  (THR).  Gaji  yang dibayarkan  kepada  setiap  karyawan  berbeda-beda  sesuai dengan jenis pekerjaan karyawan masing-masing.
iii. Biaya  perlengkapan  penyediaan  produk  jasa.  Biaya  ini merupakan  biaya  perlengkapan  yang  dikeluarkan  untuk mendukung aktivitas jasa.
iv. Biaya  perlengkapan  operasional.  Biaya  dibutuhkan  untuk membeli  perlengkapan  untuk  operasional,  seperti  alat  tulis, tinta printer, kertas.
v. Biaya  listrik.  Biaya  ini  merupakan  biaya  untuk  membayar keperluan penerangan dan penggunaan mesin.
vi. Biaya  telepon.  Biaya  ini  merupakan  biaya  untuk  membayar tagihan  telepon  yang  digunakan  untuk  berkomunikasi  dengan pelanggan,  pemasok,  dan  lain-lain  yang  berhubungan  dengan perusahaan melalui jaringan telepon.
vii. Biaya  pemeliharaan  aktiva  tetap.  Biaya  ini  merupakan  biaya untuk  memelihara  aktiva  tetap,  seperti  mesin  dan  perabotan, seperti  perbaikan  dan  perawatan,  agar  dapat  berfungsi  dengan semestinya.  Selain  itu,  termasuk  biaya  untuk  keperluan pemeliharaan bangunan, seperti biaya perawatan dan renovasi.
viii. Biaya  penyusutan  aktiva  tetap.  Biaya  ini  merupakan  biaya untuk  penyusutan  bangunan,  mesin-mesin  untuk  menyediakan jasa  dan  perabotan  yang  disusutkan  berdasarkan  umur
ekonomisnya  dengan  menggunakan  metode  penyusutan  garis lurus.  Kelompok  harta  berwujud,  masa  manfaat,  dan  tarif penyusutan aktiva tetap ditentukan berdasarkan UU Nomor 36 Tahun  2008  Pasal  11  ayat  (6)  tentang  Pajak  Penghasilan, dilengkapi dengan penjelasan mengenai pengelompokan aktiva tetap berwujud yang tercantum pada UU Nomor 82/KMK.04/1995.
ix. Biaya  binatu  ( laundry )  yang  dikeluarkan  untuk  mencuci handuk dan kip salon yang kotor.
x. Biaya service charge dan sinking fund merupakan biaya setiap bulan yang dibayarkan kepada pihak mal.
xi. Biaya administrasi bank.
xii. Biaya Pajak Bumi dan Bangunan (PBB). Biaya  ini merupakan biaya untuk membayar pajak atas bumi dan bangunan.
xiii. Biaya  lain-lain.  Biaya  ini  merupakan  biaya  untuk  mendukung kegiatan  perusahaan,  seperti  biaya  pelatihan,  pemasaran,  dan transportasi.
2. Identifikasi aktivitas
Langkah kedua dalam menerapkan TDABC adalah melakukan identifikasi aktivitas-aktivitas  utama  saat  menghasilkan  produk  jasa  dengan menggunakan  sumber  daya  sehingga  mengonsumsi  biaya.  Berikut aktivitas-aktivitas utama tersebut.
a. Penerimaan pesanan pelanggan
Bagian kasir menerima pesanan pelanggan secara langsung, yaitu saat pelanggan  mengunjungi  salon  ataupun  secara  tidak  langsung  melalui telepon, kemudian menyambungkan pesanan jasa dengan pekerja jasa ( stylist ataupun therapist ) yang  sesuai  dengan  kebutuhan  pesanan pelanggan.
b. Konsultasi
Stylist atau therapist menanyakan  secara  detail  hasil  yang  diinginkan oleh pelanggan sehingga dapat mengerjakan sesuai dengan kebutuhan
pelanggan,  dan  memberikan  solusi  atau  saran  yang  sesuai  untuk pelanggan.
c. Persiapan bahan dan peralatan.
Stylist atau therapist menyiapkan  bahan  dan  peralatan  yang dibutuhkan  untuk  mengerjakan  pesanan  produk  jasa  yang  diinginkan pelanggan.
d. Pencucian rambut.
Therapist mengenakan  handuk  pada  leher  pelanggan  di  bagian belakang,  kemudian  mencuci  rambut  pelanggan  dengan  sampo, lalu conditioner , kemudian dibilas hingga bersih dengan menggunakan air.
e. Proses gunting rambut
Stylist mengenakan  kip  pada  pelanggan  untuk  menjaga  kebersihan pakaian  pelanggan,  kemudian  memotong  rambut  pelanggan  sesuai dengan  model  yang  diinginkan  oleh  pelanggan,  lalu  membersihkan rambut-rambut yang tersisa yang masih menempel pada muka ataupun pakaian pelanggan dengan menggunakan sikat.
f. Pengeringan rambut
Stylist atau therapist mengeringkan  rambut  pelanggan  dengan menggunakan hairdryer.
g. Penataan rambut
Stylist atau therapist menata rambut pelanggan dengan menggunakan hairdryer ,  mesin  catok  lurus,  ataupun  mesin  catok  keriting.  Setelah itu,  memberikan foam ataupun hairspray untuk  menjaga  bentuk rambut agar lebih tahan lama .
h. Pengolesan krim
Proses  pengolesan  krim creambath ,  krim hair  mask ,  krim hair  spa , obat  pelurusan,  obat  keriting,  ataupun  pewarna  rambut pada  rambut pelanggan;  atau mengolesi  minyak pijat  pada punggung, tangan, atau kaki pelanggan yang hendak dipijat; atau mengolesi cleanser dan face tonic pada wajah saat facial dan totok wajah; atau mengolesi gel pada bagian tubuh sebelum waxing dan lotion setelah waxing .

## i. Proses pendiaman
Pegawai  salon  mendiamkan  kepala  pelanggan  setelah  perawatan rambut,  proses  pewarnaan/pelurusan/pengeritingan  agar  krim/ pewarna/obat  meresap,  atau  mendiamkan  wajah  saat  mendiamkan masker wajah.
j. Pemijatan
Therapist memijat titik tertentu pada wajah, kepala, punggung, tangan, atau kaki pelanggan.
k. Proses pengeritingan rambut
Stylist menggulung  rambut  dengan roll yang  disambungkan  dengan mesin digital dan kertas khusus dan menyalakan mesin digital.
l. Pembilasan rambut
Therapist membilas rambut pelanggan dengan air hingga bersih.
m. Proses make up
Proses  merias  wajah  pelanggan,  dimulai  dari  membersihkan  wajah, menata  keseluruhan  wajah  (menggunakan  alas  bedak,  bedak,  dan contour ),  lalu  menata  mata  (menggunakan eye  primer , eyeshadow , eyeliner ,  maskara,  bulu  mata  palsu,  dan  pensil  alis),  kemudian menggunakan perona pipi dan shading .
n. Proses perawatan wajah
Therapist melakukan peeling dan  menggunakan  masker  pada  wajah pelanggan, juga mengangkat komedo untuk jasa facial .
o. Proses perendaman
Therapist merendam tangan ataupun kaki pelanggan dengan air sabun hangat yang dicampur garam.
p. Proses  perawatan  kuku. Therapist menggunting  kuku  tangan, mengoleskan cream  remover ,  membersihkan  kuku,  membersihkan kuku dari kutikula.
q. Proses waxing
Therapist memanaskan  krim  karamel  dengan  menggunakan  mesin, mengoleskan  krim  karamel  sedikit  demi  sedikit  pada  bagian  tubuh
yang  hendak  dilakukan waxing dan  langsung  cabut  rambut-rambut tersebut hingga bersih.
r. Pembayaran
Setelah  seluruh  jasa  selesai  dikerjakan,  kasir  menginput  data  seluruh jasa  yang  dikerjakan  untuk  menghasilkan  nota  dan  pelanggan membayar  secara  langsung  kepada  kasir,  kemudian,  kasir  merekap untuk keperluan pembukuan.
s. Pembersihan perlengkapan, peralatan, dan ruangan
Pegawai  salon  secara  teratur  membersihkan  perlengkapan,  peralatan, dan ruangan setelah digunakan oleh pelanggan.
3. Pembebanan biaya ke aktivitas
Biaya  bahan  baku  langsung  dapat  ditelusuri  secara  langsung  untuk  setiap jenis  produk  jasa,  sedangkan  biaya  tidak  langsung  tidak  dapat  ditelusuri secara  langsung  karena  biaya  ini  digunakan  secara  bersama-sama  dalam menyediakan  produk  jasa.  Oleh  karena  itu,  pembebanan  biaya  tidak langsung  dilakukan  melalui  rasio  konsumsi  biaya  tidak  langsung  untuk setiap  aktivitas.  Biaya  tidak  langsung  ini  akan  didistribusikan  ke  setiap aktivitas  produk  jasa  berdasarkan  rasio  konsumsi  yang  diperoleh  melalui pengamatan dan wawancara mendalam.
4. Penghitungan tarif biaya kapasitas
Untuk  dapat  menghitung  tarif  biaya  kapasitas,  perlu  diketahui  terlebih dahulu  kapasitas  waktu  yang  diperlukan  untuk  setiap  aktivitas  dalam proses jasa di AVV Make Up & Hair Do. Kapasitas waktu kerja karyawan ditentukan  berdasarkan  KepMen  No.  102/MEN/VI/2004  Pasal  8  ayat  (2) mengenai waktu kerja lembur dan upah kerja lembur sebesar 173 jam kerja selama  satu  bulan.  Kemudian,  dilakukan  pengamatan  langsung  dan wawancara  mengenai  persentase  waktu  kerja  efektif  karyawan  dengan mempertimbangkan waktu istirahat dan waktu menganggur saat tidak ada pelanggan.  Oleh  karena  itu,  jam  kerja  seluruh  karyawan  selama  tahun 2015,  yaitu  sebesar  173  jam,  dikalikan  dengan  12  bulan,  dikalikan persentase waktu kerja efektif, kemudian dikalikan jumlah karyawan.
Langkah selanjutnya adalah mendistribusikan jam kerja tersebut ke dalam aktivitas  dan  seluruh  karyawan  berdasarkan  rasio  konsumsi  biaya  untuk mendapatkan kapasitas waktu dalam jam, lalu dikonversikan dalam menit. Setelah  itu,  tarif  biaya  kapasitas  dihitung  dengan  membagi  total  biaya tidak langsung dari aktivitas masing-masing dengan total kapasitas waktu dari setiap aktivitas.
5. Penghitungan activity rate dan total BTL setiap produk jasa Untuk  dapat  menghitung acitivity  rate ,  perlu  diketahui  terlebih  dahulu waktu  yang  dibutuhkan  oleh  aktivitas  masing-masing  pada  setiap  produk jasa.  Langkah  selanjutnya  adalah  konsumsi  waktu  tersebut  dikalikan dengan tarif biaya kapasitas untuk mendapatkan activity rate . Berikutnya, activity  rate tersebut  dijumlahkan  untuk  mengetahui  total  BTL  setiap produk jasa.
6. Penghitungan harga pokok jasa
Cara  menghitung  harga  pokok  jasa  adalah  menjumlahkan  biaya  langsung dan biaya tidak langsung pada setiap produk jasa yang tersedia.

## 4.3. Manfaat Penerapan TDABC
Dengan  menghitung  harga  pokok  produk  jasa  dengan  menggunakan  TDABC, perusahaan  mengetahui  harga  pokok  produk  jasa  dengan  lebih  akurat  karena memasukkan  unsur  biaya  langsung  dan  tidak  langsung  dalam  perhitungan sehingga  dapat  diketahui  laba/rugi  yang  dihasilkan  setiap  produk  jasa  dengan lebih akurat. Hingga akhirnya dapat ditentukan harga jual  yang lebih tepat untuk setiap produk jasa yang tersedia.
Selain itu, TDABC dapat mengidentifikasi semua aktivitas yang berkaitan dengan  penyediaan  jasa  untuk  dapat  menentukan  harga  pokok.  Oleh  karena  itu, dengan  menggunakan  metode  TDABC,  perusahaan  dapat  mengetahui cost  to make and sell yang dapat menggambarkan seluruh sumber daya yang dikorbankan untuk penyediaan jasa, sehingga dapat mengetahui harga pokok produk jasa yang lebih tepat.
Untuk  membuat  model,  informasi  yang  dibutuhkan  cukup  sederhana,  di antaranya adalah informasi mengenai produk jasa yang tersedia, jumlah karyawan beserta  jam  kerja  efektif,  aktivitas  dalam  penyediaan  produk  jasa  beserta  waktu yang  dibutuhkan  pada  setiap  aktivitas,  dan  seluruh  biaya  yang  dikeluarkan. Seluruh  data  tersebut  dapat  diperoleh  melalui  pengamatan  langsung  dan wawancara  mendalam.  Oleh  karena  itu,  implementasi  TDABC  tidak membutuhkan  biaya  yang  besar  untuk  memperoleh  seluruh  data  tersebut  dan menghitung  sampai  mendapatkan  harga  pokok.  Selain  itu,  implementasi  metode TDABC  tidak  membutuhkan  waktu  yang  panjang.  Dalam  penelitian  ini,  penulis membutuhkan  waktu  sekitar  dua  minggu  untuk  mengamati  dan  memperoleh informasi dari perusahaan. Selain itu, TDABC pun lebih mudah untuk diterapkan apabila dibandingkan dengan metode lain dalam menghitung harga pokok.

## 4.4. Kesulitan Penerapan TDABC
Berikut  beberapa  kesulitan  yang  ditemui  selama  menerapkan  metode  TDABC, khususnya  untuk  jasa  salon  kecantikan  yang  menjadi  objek  penelitian  ini. Pertama, identifikasi aktivitas cukup sulit dilakukan karena banyak aktivitas yang dilakukan  oleh  karyawan.  Kesulitan  ini  dapat  diatasi  dengan  cara  hanya mengidentifikasi  aktivitas  utama  yang  dilakukan  pada  perusahaan  dan mengabaikan aktivitas yang perinci.
Untuk  memperoleh  harga  pokok,  perlu  diketahui  bahan  langsung  yang dibutuhkan oleh produk jasa masing-masing. Biaya bahan langsung ini tidak dapat dengan  tepat  ditentukan  karena  perbedaan  banyaknya  bahan  yang  dibutuhkan untuk  pengerjaan  rambut  yang  disebabkan  oleh  perbedaan  ketebalan  dan  ukuran rambut  pelanggan.  Misalnya,  pelanggan  wanita  berambut  panjang  dan  tebal membutuhkan krim creambath tiga kali lipat daripada pria berambut pendek. Hal ini  dapat  diatasi  dengan  cara  menghitung  rata-rata  pemakaian  bahan  langsung yang dibutuhkan setiap pengerjaan produk jasa.
Selain  itu,  metode  TDABC  membutuhkan  waktu  yang  diperlukan  untuk menyelesaikan setiap aktivitas. Terdapat beberapa hal yang menyebabkan sulitnya menentukan  waktu  setiap  aktivitas.  Hal  pertama  karena  jasa  dikerjakan  oleh
karyawan  dan  terdapat  banyak  karyawan  yang  memiliki  kemampuan  yang berbeda,  maka  waktu  yang  dibutuhkan  pun  akan  berbeda-beda.  Perbedaan kemampuan  karyawan  untuk  memberikan  layanan  jasa  dapat  diatasi  dengan memberikan  pelatihan  bagi  karyawan  yang  memiliki  kemampuan  yang  kurang dibandingkan dengan karyawan lain. Selain itu, khususnya untuk produk jasa pada rambut,  terdapat  perbedaan  waktu  pengerjaan  aktivitas  yang  disebabkan  oleh perbedaan jenis rambut, ketebalan rambut dari dan ukuran panjang rambut setiap pelanggan.  Selain  itu,  tingkat  kesulitan  yang  berbeda-beda  untuk  penyediaan produk jasa pun menentukan lama waktu setiap aktivitas.

## 5. SIMPULAN DAN SARAN

## 5.1. Simpulan
Walaupun  terdapat  kesulitan  yang  dihadapi  saat  menerapkannya,  penerapan metode  TDABC  dalam  menghitung  harga  pokok  produk  jasa  ini  banyak memberikan manfaat, khususnya membantu perusahaan dalam menghitung harga pokok masing-masing produk jasa secara akurat.
Dengan mengetahui seberapa besar keuntungan tersebut, perusahaan dapat memiliki gambaran mengenai tindakan selanjutnya  yang dapat dilakukan, seperti menentukan harga jual baru yang lebih tepat dan kompetitif di antara para pesaing ataupun menambah aktivitas karyawan untuk mengisi waktu menganggur.
Keterbatasan  lain  dalam  penelitian  ini  adalah  penelitian  ini  merupakan studi kasus  implementasi metode TDABC pada satu  perusahaan  kecantikan  saja, yaitu  AVV  Make  Up  &  Hair  Do,  sehingga  hasil  simpulan  tidak  dapat digeneralisasi untuk seluruh perusahaan.

## 5.2. Saran
AVV Make Up & Hair Do dapat  mempertimbangkan untuk  menerapkan  metode TDABC  untuk  menghitung  harga  pokok  produk  jasanya.  Setelah  perusahaan mengetahui  laba/rugi  setiap  produk  jasa  yang  tersedia,  diharapkan  perusahaan dapat  menentukan harga jual baru  yang lebih  tepat  dan kompetitif di  antara para pesaing.
Untuk  mendapatkan  hasil  perhitungan  harga  pokok  yang  lebih  akurat dalam penelitian berikutnya, diperlukan estimasi persentase alokasi aktivitas pada
setiap  sumber  daya  yang  dikorbankan  perusahaan  dan  waktu  pengerjaan  para karyawan dalam melakukan setiap aktivitas pada produk jasa dengan durasi waktu yang lebih panjang.
Selain  itu,  untuk  keperluan pricing yang  lebih  tepat,  penelitian  harga pokok  dapat  dilakukan  dengan  menggunakan time  record untuk  merekam  waktu penyediaan  produk  jasa  yang  lebih  detail  untuk  setiap  jenis  layanan  yang dikerjakan oleh karyawan masing-masing, kemudian data disatukan dan dihitung berdasarkan  sistem  yang  terkomputerisasi.  Sebagai  tambahan,  supaya  hasil penelitian  dapat  digeneralisasi,  disarankan  penelitian  selanjutnya  dapat mengambil sampel beberapa salon di kota besar.

## DAFTAR RUJUKAN
Adeoti, Adenle A. & Valverde, Raul. (2014). TDABC for the improvement of IT service operations. International Journal of Business and Management , 9, 109-128.
Basuki,  B.,  Riediansyaf,  M.  D.  (2014).  The  application  of  TDABC  in  the hospitality  industry:  an  exploratory  case  study. Journal  of  Applied Management Accounting Research , 12, 27-54. Denovan, C. J., Hopkins, M., Kimmel, B. M., Koberna, S., Montie, C. A. (2014). How  Cleveland  Clinic  used  TDABC  to  improve  value. Journal  of Healthcare Financial Management , 68(6), 84-88. Kaplan,  Robert  S.,  &  Anderson,  Steven  R.  (2007). Time  Driven  Activity  Based Costing:  A  Simpler  and  More  Powerful  Path  to  Higher  Profits. Boston: Harvard Business School Press.
Kaplan, R. S., Witkowski, M., Abbott, M., Guzman, A. B., Higgins, L. D., Meara, J.  G.,  et  al.  (2014).  Using  time-driven  activity-based  costing  to  identify value  improvement  opportunities  in  healthcare. Journal  of  Healthcare Management , 59(6), 399-413.
Keputusan  Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor  82/KMK.04/1995 (1995). Keputusan Menteri Keuangan No. 82/KMK.04/1995 tentang Jenis- Jenis  Harta  Berwujud  yang  Termasuk  dalam  Kelompok  Masa  Manfaat untuk  Keperluan  Penyusutan. Jakarta:  Departemen  Keuangan  Republik Indonesia.
Keputusan  Menteri  Tenaga  Kerja  dan  Transmigrasi  Republik  Indonesia  Nomor 102/MEN/VI/2004.  (2004). KepmenakerTrans  No.  102/MEN/VI/2004 tentang Waktu Kerja Lembur dan Upah Kerja Lembur. Jakarta: Keputusan Menteri Tenaga Kerja dan Transmigrasi.
Mowen,  Maryanne  M.,  &  Hansen,  Don  R.  (2011). Introduction  to  Cost Accounting . Mason, OH: South-Western Cengage Learning.