Audit Plan , Audit Program Dan Audit Prosedur Pada Harta, Utang Dan Modal

## Novianty
Noviantynovi1611@gmail.com , Jurusan Akuntansi, Universitas Widya Dharma Pontianak

## ABSTRAK
Manfaat  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  bagaimana  proses  dan  prosedur  audit plan , audit program dan audit prosedur pada harta, utang dan modal. Penelitian ini juga diharapkan dapat memberikan kontribusi bagi perusahaan untuk mengetahui apakah persediaan dievaluasi oleh manajemen  perusahaan setiap  waktu  dan  bagaimana  cara  melakukan  audit  pada  sistem persediaan  di  tengah  maraknya  sistem online telah  banyak  digunakan  saat  ini.  Metode penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode  analisis  deskriptif  yang dilakukan  dengan  membahas  semua  materi  ataupun  teori  Audit Plan ,  Audit  Program  Dan Audit Prosedur Pada Harta, Utang Dan Modal dengan berpedoman pada standar dan prosedur audit yang berlaku. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa para auditor dan akuntan publik harus melakukan survey pendahuluan terlebih dahulu mengenai data atau identitas perusahaan yang akan diauditnya sebelum melakukan audit plan , audit program dan audit prosedur. Audit plan ,  audit  program  dan  audit  prosedur  harus  dipersiapkan  dan  dilakukan  sebaik  mungkin agar  menghasilkan  kualitas  audit  yang  baik  sehingga  pada  akhirnya  akan  menghasilkan laporan audit yang baik juga.
Kata kunci : Audit Plan, Audit Program, Audit Prosedur, Harta, Utang dan Modal

## ABSTRACT
The  benefit  of  this  research  is  to  find  out  how  the  audit  plan,  audit  program  and  audit procedures  and  procedures  on  assets,  debt  and  capital  are  used.  This  research  is  also expected  to  be  able  to  contribute  to  the  company  to  find  out  whether  inventory  is  being evaluated by company management at all times and how to audit the inventory system in the midst of the rise of online systems has been widely used today. The research method used in this research is a descriptive analysis method which is done by discussing all the material or theory of the Audit Plan, Program Audit and Audit Procedures on Assets, Debt and Capital by  referring  to  the  applicable  audit  standards  and  procedures.  The  results  of  this  study indicate that auditors and public accountants must conduct a preliminary survey of the data or identity of the company to be audited before conducting an audit plan, program audit and audit  procedures.  Audit  plan,  program  audit  and  audit  procedures  must  be  prepared  and carried out as well as possible in order to produce a good audit quality so that in the end it will produce a good audit report as well.
Keyword: Audit Plan, Audit Program, Audit Prosedur, Aktiva, Liabilities and Common Stock

## PENDAHULUAN Latar Belakang
Dewasa ini, kebutuhan akan audit plan , audit program dan audit prosedur yang efisien, efektif dan ekonomis terhadap aktiva, utang dan modal semakin diperlukan mengingat makin maraknya fraud atau  kecurangan  yang  menjadi  tantangan  berat  bagi  para  auditor  maupun akuntan  publik.  Dengan  adanya  penyusunan audit  plan ,  audit  program  dan  audit  prosedur
diharapkan  auditor  dapat  menghasilkan  kualitas  audit  yang  baik.  Apabila  auditor  memiliki kualitas  audit  yang  baik,  maka  auditor  dapat  merekomendasikan  sistem  pengawasan  intern yang  baik  bagi  perusahaan-perusahaan  langganannya  sehingga  dapat  meningkatkan image auditor  tersebut.  Peningkatan image akan  berpengaruh  pada  peningkatan  jumlah  pelanggan bagi  auditor  tersebut  sehingga  mampu  memberikan  kontribusi  dan  kepuasan  bagi  para pelanggannya.
Salah  satu  konsep  yang  perlu  diperhatikan  dalam  audit plan ,  audit  program  maupun audit prosedur adalah konsep mengenai harta, utang dan modal karena komponen-komponen tersebut  merupakan  komponen  pada  Laporan  posisi  keuangan  yang  dapat  mencerminkan posisi  keuangan  suatu  perusahaan.  Rekayasa  dan  kecurangan  rawan  terjadi  pada  komponen harta, utang dan modal sehingga perlu adanya pemeriksaan atau review secara teliti oleh para auditor.  Oleh  karena  itu,  para  auditor  harus  menyusun  audit plan ,  audit  program  dan  audit prosedur terhadap komponen harta, utang dan modal secara baik. Kombinasi audit plan , audit program dan audit prosedur yang baik akan membantu manajemen perusahaan mencapai visi dan misi perusahaan serta dapat menghindarkan perusahaan dari resiko kerugian.
Pentingnya  penelitian  ini  dilakukan  agar  manajemen  perusahaan  dapat  memahami secara  jelas  alur  audit plan ,  audit  program  dan  audit  prosedur  pada  harta,  utang  dan  modal pada  perusahaan  sehingga  diharapkan  dapat  meminimalkan fraud yang  terjadi  dalam perusahaan.  Penelitian  ini  juga  diharapkan  dapat  memberikan  kontribusi  bagi  perusahaan untuk mengetahui apakah persediaan dievaluasi oleh manajemen perusahaan setiap waktu dan bagaimana  cara  melakukan  audit  pada  sistem  persediaan  di  tengah  maraknya  sistem online telah banyak digunakan saat ini.

## TINJAUAN PUSTAKA Pengertian Audit Plan
Standar  Pekerjaan  Lapangan  I  :  “Pekerjaan  harus  direncanakan  sebaik-baiknya  dan jika  digunakan  asisten  harus  disupervisi  dengan  semestinya.  (Agoes  :  99).  Berdasarkan kutipan  di  atas,  dapat  diketahui  bahwa  sebelum  menjalankan  program  audit  dan  menyusun prosedur audit, maka para auditor harus menyusun audit plan yang baik. Menurut  Boynton  et  al  (2006:284) menyatakan  bahwa  “perencanaan  audit  atau  audit plan melibatkan pengembangan suatu strategi menyeluruh untuk pelaksanaan dan penentuan lingkup  audit  yang  diharapkan.  Auditor  harus  merencanakan  audit  dengan  suatu  sikap skeptisme  profesional  mengenai  hal-hal  seperti  integritas  manajemen,  kekeliruan  dan ketidakberesan, serta tindakan melawan hukum.”
Jumlah  perencanaan  yang  diperlukan  dalam  suatu  perikatan  akan  bervariasi  menurut ukuran  dan  kompleksitas  klien,  pengetahuan  auditor  serta  pengalaman  dengan  klien. Pengawasan  melibatkan  pengarahan  asisten  dalam  tim  audit  yang  berpartisipasi  untuk mencapai  tujuan  audit  dan  menentukan  bahwa  tujuan  telah  dicapai.  Di  antara  faktor-faktor lainnya,  luasnya  pengawasan  yang  diperlukan  dalam  suatu  perikatan  bergantung  pada kualifikasi orang-orang yang melaksanakan pekerjaan. Oleh karena itu, dalam merencanakan audit, harus dibuat provisi untuk pengawasan yang lebih banyak apabila beberapa anggota tim audit tidak berpengalaman daripada jika mereka telah berpengalaman.

## Pengertian Audit Program
Setelah audit plan disusun dan sebelum pemeriksaan lapangan dimulai, auditor harus menyusun audit program yang merupakan kumpulan dari prosedur audit yang akan dijalankan dan  dibuat  secara  tertulis.  Audit  program  membantu  auditor  dalam  memberikan  perintah kepada asisten mengenai pekerjaan yang harus dilaksanakan. (Agoes:104).
Menurut  Arens  and  Loebbecke,  program  audit  dirancang  dalam  3  bagian  yaitu pengujian  atas  transaksi,  prosedur  analitis  dan  pengujian  terinci  atas  saldo.  (Arens  and Loebbecke : 319).
Menurut  Sawyer  et  al  (2005:205),  program  audit  dirancang  untuk  menjadi  pedoman bagi auditor mengenai:
1. Apa yang akan dilakukan
2. Kapan akan dilakukan
3. Siapa yang akan melakukannya
4. Berapa lama waktu yang dibutuhkan
Berdasarkan uraian di atas, maka dapat disimpulkan bahwa program audit merupakan alat  yang  menghubungkan  survei  pendahuluan  dengan  pekerjaan  lapangan.  Dalam  survei pendahuluan,  auditor  mengidentifikasi  tujuan  operasi,  risiko,  kondisi-kondisi  operasi  dan kontrol yang diterapkan.
Adapun beberapa manfaat audit program menurut Sawyer et al (2005: 206) adalah:
1. Memberikan rencana sistematis untuk setiap tahap pekerjaan audit yang merupakan suatu rencana  yang  dapat  dikomunikasikan  baik  kepada  supervisor  audit  maupun  kepada  staf audit.
2. Menjadi dasar penugasan auditor.
3. Menjadi  sarana  pengawasan  dan  evaluasi  kemajuan  pekerjaan  audit  karena  memuat waktu audit yang dianggarkan.
4. Memungkinkan  supervisor  audit  dan  manajer  membandingkan  apa  yang  dikerjakan dengan apa yang direncanakan.
5. Membantu  melatih  staf-staf  yang  belum  berpengalaman  dalam  tahap-tahap  pelaksanaan audit.
6. Memberi ringkasan catatan pekerjaan yang dilakukan.
7. Membantu  auditor  pada  audit  selanjutnya  untuk  mengenal  lebih  dekat  jenis-jenis pekerjaan audit yang dilakukan dan waktu yang dibutuhkan.
8. Mengurangi waktu supervisi langsung yang dibutuhkan.
9. Menjadi titik awal bagi penilai fungsi audit internal untuk mengevaluasi upaya audit yang telah dilakukan.

## Pengertian Audit Prosedur
Menurut  Sawyer  et  al  (2005:212),  audit  prosedur  adalah  “Teknik-teknik  yang diterapkan auditor untuk menentukan apakah tujuan operasi telah dicapai.”
Menurut  Boynton  et  al  (2006:236),  prosedur  audit  adalah  “Metode  atau  teknik  yang digunakan  oleh  para  auditor  untuk  mengumpulkan  dan  mengevaluasi  bahan  bukti  yang mecukupi dan kompeten.”
Audit  prosedur  dilakukan  dalam  rangka  mendapatkan  bahan-bahan  bukti (audit evidence) yang cukup untuk mendukung pendapat auditor atas kewajaran laporan keuangan. Auditor  yang  profesional  biasanya  memiliki  latar  belakang  yang  memungkinkan pembedaan  antara  tujuan  audit  yang  harus  dicapai  dalam  mengevaluasi  suatu  masalah  dan mana  yang  tidak  relevan  atau  tidak  penting  dalam  pencapaian  tujuan.  Oleh  karena  itu, program audit harus dirancang untuk menjadi pedoman auditor mengenai prosedur audit apa yang akan dilakukan untuk mencapai tujuan-tujuan audit. Pengalaman dan logika auditor juga akan  menentukan  prosedur-prosedur  audit  mana  yang  akan  sesuai  untuk  tujuan  audit. Prosedur harus relevan dengan tujuan-tujuan yang telah dipilih. Prosedur-prosedur yang tidak relevan  akan  sia-sia  jika  tidak  menghasilkan  bahan  bukti  yang  sesuai  dengan  penelaahan pencapaian tujuan operasi.
Berikut  ini  sepuluh  jenis  prosedur  audit  yang  dirumuskan  oleh  Boynton  et  al (2006:237) yaitu:
1. Prosedur analitis (analytical procedures)
2. Inspeksi (inspecting)
3. Konfirmasi (confirming)
4. Permintaan keterangan (inquiring)
5. Penghitungan (counting)
6. Penelusuran (tracing)
7. Pemeriksaan bukti pendukung (vouching)
8. Pengamatan (observing)
9. Pelaksanaan ulang (reperforming)
10. Teknik audit berbantuan komputer (computer- assisted audit techniques)
Audit Plan , Audit Program dan Audit Prosedur Atas Persediaan
Salah satu komponen pada harta atau aktiva yang perlu mendapatkan perhatian serius dari  para  auditor  yang  akan  melaksanakan  audit plan ,  audit  program  dan  audit  prosedur adalah  persediaan  karena  nilainya  yang  cenderung  besar  atau  material.  Ada  beberapa  faktor yang dapat mempengaruhi kerumitan audit persediaan yaitu:
a. Persediaan umumnya merupakan komponen utama dalam Laporan posisi keuangan  yang memiliki nilai yang material
b. Persediaan dapat tersebar di beberapa lokasi yang menyulitkan
c. Pengendalian fisik dan penghitungannya
d. Persediaan umumnya memiliki jenis yang sangat beragam dan kuantitas yang banyak
e. Persediaan  dapat  mencakup  bahan  baku (raw  material) ,  bahan  penolong (indirect material) , barang dalam proses (work in process) dan barang jadi (finished goods) .
f. Penilaian  persediaan  memiliki  tingkat  kesulitan  yang  tinggi  karena  faktor  umur persediaan dan alokasi biaya pabrikasi.
g. Adanya kewajiban menerapkan metode penilaian persediaan secara konsisten. Dalam  paragraf  3  SA  Seksi  331  (PSA  No.  07)  menyatakan  bahwa  jika  kuantitas persediaan  hanya  ditentukan  melalui  penghitungan  fisik  dan  semua  penghitungan  dilakukan pada tanggal Laporan posisi keuangan atau pada suatu tanggal dalam periode yang tepat, baik sebelum  maupun  sesudah  tanggal  Laporan  posisi  keuangan,  maka  auditor  perlu  hadir  pada saat penghitungan fisik persediaan.

## METODE PENELITIAN Desain Penelitian
Metode  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode  analisis deskriptif  yang  dilakukan  dengan  membahas  cakupan  materi  ataupun  teori  mengenai  Audit Plan , Audit Program Dan Audit Prosedur Pada Harta, Utang Dan Modal dengan berpedoman pada  standar  dan  prosedur  audit  yang  berlaku.  Pembahasan  cakupan  materi  maupun  teori dimaksudkan  untuk  meningkatkan  pemahaman  dan  wawasan  mengenai  konsep  teori  Audit Plan , Audit Program Dan Audit Prosedur Pada Harta, Utang Dan Modal.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Audit plan ,  audit  program  dan  audit  prosedur  harus  diperhatikan  oleh  para  auditor sebelum melakukan kegiatan audit. Jika hal tersebut tidak mendapatkan perhatian, maka akan menimbulkan  masalah  yang  dapat  merugikan  auditor.  Salah  satu  contoh  kasus  yang  terjadi yaitu  Kantor  Akuntan  Publik  Biasa  Sitepu.  Menurut  harian  Kompas.com  yang  dimuat  pada tanggal  18 Mei 2020,  Kantor Akuntan Publik Biasa Sitepu  menjadi  tersangka kasus  korupsi pinjaman  kredit  perusahaan  otomotif  Raden  Motor  kepada  BRI  pada  2009  senilai  Rp  52 miliar pada tanggal 11 Juni 2010. Kasus tersebut terjadi karena kantor akuntan publik Biasa Sitepu tidak melakukan survey pendahuluan maupun tahapan-tahapan audit seperti audit plan ,
audit  program  dan  audit  prosedur  sebelum  menjalankan  proses  audit  pada  Raden  Motor sehingga laporan audit yang dihasilkan oleh kantor akuntan publik Biasa Sitepu menyesatkan banyak orang.
Tahapan Audit Plan Pada Harta, Utang dan Modal
Ada beberapa prosedur dalam melakukan audit plan pada kas, utang dan modal yaitu:
a. Menyusun internal control yang baik atas Kas dan Bank serta transaksi penerimaan dan pengeluaran Kas dan Bank berupa:
1. Adanya pemisahan tugas dan tanggungjawab antara yang menerima dan mengeluarkan kas  dengan  yang  melakukan  pencatatan,  memberikan  otorisasi  atas  pengeluaran  dan penerimaan Kas dan Bank.
2. Pegawai yang membuat Rekonsiliasi Bank harus lain dari pegawai yang mengerjakan buku Bank. Rekonsiliasi Bank dibuat setiap bulan dan harus ditelaah (di- review ) oleh Kepala Bagian Akuntansi.
3. Digunakannya imprest fund system untuk mengelola kas kecil.
4. Penerimaan  kas,  check  dan  giro,  harus  disetor  ke  bank  dalam  jumlah  seutuhnya ( intact ) paling lambat keesok harinya.
b. Menyusun internal control yang baik atas utang dan modal yaitu dengan melakukan konfirmasi kepada pihak bank maupun supplier untuk memastikan saldo pada posisi utang maupun modal.
c. Merencanakan strategi audit dengan mempertimbangkan semua risiko buruk yang akan terjadi yang dapat mengganggu posisi harta, utang dan modal.
Ada beberapa langkah dalam melakukan audit plan pada kas, utang dan modal yaitu:
a. Memeriksa  apakah  terdapat internal  control yang  cukup  baik  atas  Kas  dan  Bank  serta transaksi penerimaan dan pengeluaran Kas dan Bank. Jika akuntan publik (auditor) dapat meyakinkan dirinya bahwa internal control atas Kas dan Bank serta transaksi penerimaan dan  pengeluaran  Kas  dan  Bank  berjalan  efektif,  maka  luasnya  pemeriksaan  dalam melakukan substantive test bisa dipersempit. Beberapa ciri internal control yang baik atas Kas dan Bank serta transaksi penerimaan dan pengeluaran Kas dan Bank adalah :
a) Adanya  pemisahan  tugas  dan  tanggung  jawab  antara  yang  menerima  dan mengeluarkan  kas  dengan  yang  melakukan  pencatatan,  memberikan  otorisasi  atas pengeluaran dan penerimaan Kas dan Bank.
b) Pegawai yang membuat Rekonsiliasi Bank harus lain dari pegawai yang mengerjakan buku Bank. Rekonsiliasi Bank dibuat setiap bulan dan harus ditelaah (di- review ) oleh Kepala Bagian Akuntansi .
c) Digunakannya imprest fund system untuk mengelola kas kecil.
d) Penerimaan  kas,  check  dan  giro,  harus  disetor  ke  bank  dalam  jumlah  seutuhnya ( intact ) paling lambat keesok harinya.
e) Uang kas harus disimpan ditempat yang aman, misalnya di cash box , brandkast , atau di bank.
f) Uang  kas  harus  dikelola  dengan  baik,  dalam  arti  jangan  dibiarkan  menganggur  atau terlalu banyak disimpan di rekening giro, karena tidak memberikan hasil yang optimal. Jika  ada  uang  kas  yang  menggangur  sebaiknya  disimpan  dalam  deposito  berjangka atau  dibelikan  surat  berharga  yang  sewaktu-waktu  bisa  diuangkan  ( marketable ), sehingga bisa menghasilkan bunga atau dividen.
g) Blanko  check  dan  giro  harus  disimpan  ditempat  yang  aman  supaya  tidak disalahgunakan,  selain  itu  harus  dihindari  penandatanganan  check  dalam  bentuk blanko.  Pada  saat  penandatanganan  check,  harus  dilampirkan  bukti-bukti  pendukung yang lengkap.
h) Sebaiknya cek dan  giro ditulis atas nama dan check/giro ditandatangani oleh 2 orang untuk menghindari penyalahgunaan.
i) Sebaiknya  kasir  diasuransikan  atau  diminta  menyerahkan  uang  jaminan,  untuk back- up seandainya terjadi kehilangan uang atau kecurangan yang dilakukan oleh kasir.
j) Digunakannya kwitansi yang bernomor urut tercetak ( prenumbered ).
k) Bukti-bukti  pendukung  dari  pengeluaran  kas  yang  sudah  dibayar  harus  di  stempel lunas,  untuk  menghindari  kemungkinan  untuk  di  proses  pembayarannya  dua  kali ( double payment ).
b. Memeriksa apakah saldo Kas dan Bank yang ada di Laporan posisi keuangan per tanggal Laporan  posisi  keuangan  betul-betul  ada  dan  dimiliki  perusahaan.  Maksudnya  auditor harus  menyakini  dirinya  bahwa  kas  yang  dimiliki  perusahaan  ( on  Hand dan in  Bank ) betul-betul  ada  dan  dimiliki  perusahaan  dan  bukan  milik  pribadi  direksi  atau  pemegang saham. Karena itu auditor harus melakukan cash opname dan mengirim konfirmasi bank.
c. Untuk  memeriksa  apakah  ada  pembatasan  untuk  penggunaan  saldo  Kas  dan  Bank.  Jika perusahaan  menyisihkan  sebagian  dana  yang  dimiliki  untuk  keperlukan  pelunasan obligasi  berikut  bunganya  ( sinking  fund )  maka  dana  tersebut  tidak  dapat  dilaporkan sebagai  bagian  dari  kas  di  harta  lancar.  Begitu  juga  jika  ada  saldo  rekening  giro  yang dibekukan karena perusahaan tersangkut suatu masalah hukum, maka saldo tersebut tidak boleh  dilaporkan  sebagai  bagian  dari  kas  di  harta  lancar.Hal  tersebut  harus  dijelaskan dalam Catatan Atas Laporan Keuangan.
d. Untuk memeriksa seandainya ada saldo Kas dan Bank dalam valuta asing, apakah saldo tersebut  sudah  dikonversikan  ke  dalam  rupiah  dengan  menggunakan  kurs  tengah  Bank Indonesia (BI) pada tanngal Laporan posisi keuangan dan apakah selisih kurs yang terjadi sudah dibebankan atau dikreditkan ke Laporan Laba-Rugi tahun berjalan. Misalnya : Per 31 Desember 2004 perusahaan mempunyai saldo bank sebesar US $100.000 yang di buku besar dicatat dalam rupiah sebesar Rp 910.000.000. Kurs BI per 31 Desember 2004: Kurs jual  US  $1  Rp.  9.160,  dan  kurs  beli  US  $1  =  Rp.  9.140.  Maka  saldo  US  $  100.000 tersebut  harus  dikonversikan  ke  dalam  rupiah  dengan  menggunakan  Kurs  US  $1  =  Rp. 9.150. karena itu harus dibuat adjustment :
i. Dr  Bank Rp.5.000.000 ii. Cr  Laba Selisih Kurs Rp.5.000.000
(Untuk mengoreksi selisih kurs dari saldo bank dalam US $ per tanggal Laporan posisi keuangan)
e. Memeriksa  apakah  penyajian  Kas  &  Bank  di  Laporan  posisi  keuangan  sesuai  dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum.
Menurut  SAK  :  Kas  dan  Bank  disajikan  di  Laporan  posisi  keuangan  sebagai  harta lancar  ( Current  Assets ).  Kas  dan  Bank  yang  penggunaannya  dibatasi  dapat  dimasukkan dalam  aktiva  lancar  harta  jika  pembatasan  tersebut  dilakukan  untuk  menyisihkan  dana untuk  melunasi  kewajiban  jangka  pendek  atau  jika  pembatasan  tersebut  hanya  berlaku selama satu tahun. Saldo kredit pada perkiraan bank disajikan pada kelompok kewajiban sebagai  kewajiban  jangka  pendek.  Saldo  kredit  dan  debit  rekening  giro  pada  bank  yang sama  dapat  digabungkan  dan  disajikan  pada  Laporan  posisi  keuangan  sebagai  satu kesatuan.
Penulis  setuju  terhadap  perumusan  audit plan karena  audit plan merupakan konsep  awal  yang  perlu  mendapatkan  perhatian  serius  dari  auditor  sebelum  melakukan kegiatan  audit  untuk  menghasilkan  laporan  audit  yang  baik.  Ada  tiga  alasan  utama mengapa  auditor  harus  merencanakan  tugasnya  dengan  sebaik-baiknya,  yakni  untuk memperoleh  bahan  bukti  kompeten  yang  cukup  dalam  situasi  saat  itu,  untuk  membantu menekan biaya audit, untuk menghindari salah pengertian dengan klien.
Dalam  perencanaan  auditnya,  auditor  harus  mempertimbangkan  sifat,  lingkup, dan  pada  saat  pekerjaan  harus  dilaksanakan  yaitu  membuat  suatu  program  audit  secara tertulis  (satu  set  program  audit  tertulis)  untuk  setiap  audit.  Program  audit  harus menggariskan  dengan  rinci  prosedur  audit  yang  menurut  keyakinan  auditor  diperlukan untuk  mencapai  tujuan  audit.  Bentuk  program  audit  dan  tingkat  kerinciannya  sangat bervariasi  sesuai  dengan  keadaan.  Selama  berlangsungnya  audit,  perubahan   kondisi dapat  menyebabkan  terjadinya  perubahan  prosedur  audit  yang  telah  direncanakan tersebut.

## Tahapan Audit Program Pada Kas, Utang dan Modal
Ada beberapa langkah dalam melakukan audit program pada kas, utang dan modal yaitu
1. Auditor  harus  melakukan compliance  test (pengujian  ketaatan),  namun  sebelumnya perlu  disusun  audit  program  untuk  pengujian  ketaatan  atas  transaksi  penerimaan  dan pengeluaran Kas & Bank sebagai berikut :

## Audit Program Penerimaan Kas dan Bank
a) Ambil sampel bukti penerimaan Kas dan Bank secara random : semua penerimaan kas  yang  berjumlah  >  Rp.  10  Juta  ditambah  10  penerimaan  Kas  &  Bank  yang berjumlah <Rp.10 juta.
b) Periksa apakah bukti penerimaan kas tersebut :
a. Sudah diotorisasi pejabat perusahaan yang berwenang.
b. Lengkap  bukti  pendukungnya  (misalnya  kwitansi  bernomor  urut  tercetak, deposito slip)
c. Mencantumkan  nomor  perkiraan  yang  dikredit  dengan  benar  dan  perhitungan mathematisnya sudah benar.
c) Periksa  apakah  posting  ke  buku  besar  penjualan  (untuk  penjualan  tunai)  dan piutang  (untuk  pelunasan  piutang)  sudah  dilakukan  dengan  benar.Begitu  juga untuk posting ke sub buku besar piutang.
d) Tarik kesimpulan mengenai hasil compliance test .

## Audit Program Pengeluaran Kas dan Bank
1. Ambil  sampel  bukti  pengeluaran  Kas  dan  Bank  secara  random  :  semua pengeluaran kas yang berjumlah >Rp.5 juta ditambah 10 pengeluaran Kas & Bank yang berjumlah <Rp.5 juta.
2. Periksa apakah bukti pengeluaran kas tersebut :
a) Sudah diotorisasi pejabat perusahaan yang berwenang.
b) Lengkap  bukti  pendukungnya  (misalnya  PR,  PO,  supplier  invoice,  RR, kwitansi dari supplier dan lain-lain).
c) Mencantumkan nomor perkiraan yang di debit dengan benar.
d) Perhitungan matematiknya sudah benar.
3. Periksa apakah posting ke buku besar dan sub buku besar (misalnya hutang) sudah dilakukan dengan benar.
4. Tarik kesimpulan mengenai hasil compliance test .
1.   Buat Top schedule Kas dan Bank pertanggal Laporan posisi keuangan.
2.   Lakukan cash count .
Jika  klien  menggunakan imprest  fund system untuk kas kecilnya, cash count bisa dilakukan  kapan  saja  karena  saldo  kas  selalu    tetap.  Tetapi  jika  digunakan fluctuanting  fund  system ,  maka cash  count sebaiknya  dilakukan  tidak  jauh  dari tanggal  Laporan  posisi  keuangan  agar  tidak  mengalami  kesulitan  sewaktu melakukan  perhitungan  maju  atau  mundur  ke  tanggal  Laporan  posisi  keuangan
(saldo  kas  pertanggal cash  count ditambah  atau  dikurangi  dengan  penerimaan atau/dan pengeluaran sebelum/sesudah tanggal Laporan posisi keuangan).
3. Kirim  konfirmasi  atau  dapatkan  pernyataan  saldo  dari  akhir  dalam  hal  tidak dilakukan kas opname .
Untuk Kas yang berada di cabang yang jauh dan saldonya tidak besar (misalnya di Papua dengan saldo Rp 5.000.000) tidak perlu auditor khusus mengunjungi cabang tersebut untuk melakukan kas opname karena tidak berimbang cost and benefitnya . Dalam  hal  ini  cukup  kirim  surat  konfirmasi  atau  diminta  pernyataan  saldo  dari kasir.
5. Kirim konfirmasi untuk seluruh rekening bank yang dimiliki perusahaan. Surat konfirmasi tersebut harus ditandatangani oleh pejabat perusahaan yang nama dan  contoh  tandatangannya  tercantum  di  “ signature  card ”  bank  perusahaan ( authorized  signature ).  Konfirmasi  tersebut  bisa  mencantumkan  nomor  rekening bank  perusahan  tetapi  akan  lebih  baik  jika  nomor  rekening  tersebut  tidak dicantumkan.
Surat konfirmasi harus tetap dikirm walaupun perusahan sudah menerima rekening koran dari bank karena :
1) Hal tersebut merupakan standard audit procedures untuk mendapatkan bahan pembuktian ( audit evidence ).
2) Yang  ditanyakan  dalam  surat  konfirmasi  bukan  hanya  saldo  bank  tetapi banyak  hal  lainnya,  seperti  :  jumlah  kredit,  pendiskontoan  wesel  tagih, contingent liability dan lain-lain.
3) Jawaban  konfirmasi  diminta  untuk  dikirm  langsung  ke  auditor,  sedangkan rekening koran selalu dikirim ke klien.
6.   Minta  rekonsiliasi  bank  dan  dapat  lakukan  pemeriksaan  atas  rekonsiliasi  bank tersebut.
Rekonsilisi  bank  harus  dibuat  oleh  klien  dan  tugas  auditor  adalah  memeriksa kebenaran  rekonsiliasi  tersebut,  serta  mengusulkan  audit  adjustment  jika ditemukan suatu kesalahan.
Audit program yang biasa dilakukan adalah :
1. Cocokkan  saldo  menurut  rekening  koran  bank  dengan  rekening  koran  bank yang bersangkutan dan jawaban konfirmasi bank.
2. Periksa footing dan cross footing .
3. Cocokkan  saldo  menurut  pembukuan  dengan  saldo  buku  Kas  &  Bank  dan buku besar Kas & Bank.
4. Periksa outstanding  check dan outstanding  deposit ke  rekening  koran  bulan berikutnya, perhatikan apakah ada check yang outstanding lebih dari 70 hari sehingga perlu dibuatkan jurnal koreksi.
5. Periksa  biaya  administrasi  bank  dan  jasa  giro  ke  rekening  koran  dan  nota debit/kredit.
Tahapan Pengauditan antara lain :
1. Review  jawaban  konfirmasi  dari  bank,  notulen  rapat  dan  perjanjian  kredit  untuk mengetahui apakah ada pembatasan dari rekening bank yang dimiliki perusahaan. Saldo  rekening  bank  yang  penggunaannya  dibatasi  untuk  jangka  waktu  >  1 tahun  tidak  boleh  di  kelompokkan  sebagai  harta  lancar  dan  harus  dijelaskan  di catatan  atas  laporan  keuangan  mengenai  alasan  pembatasan  tersebut.  Pembatasan tersebut  bisa  terjadi  karena  perusahaan  mempunyai  masalah  hukum  sehingga rekeningnya  dibekukan    atau  karena  dijadikan  jaminan,  bank  garansi  (sebagai  dari saldonya).
Untuk  mengetahui  apakah  ada  pembatasan  atau  tidak,  auditor  bisa menanyakan  kepada  klien,  mereview  jawaban  konfirmasi  bank,  notulen  rapat  dan perjanjian  kredit.  Kemungkinan  juga  ada  saldo  Kas  &  Bank  yang  merupakan “ sinking  fund ”sehingga  tidak  boleh  digunakan  untuk  membiayai  kegiatan  rutin perusahaan,  karena  dana  itu  akan  digunakan  untuk  pelunasan  obligasi  atau  expansi perusahaan.
2. Periksa interbank transfer +/- 1 minggu sebelum dan sesudah tanggal Laporan posisi keuangan, untuk mengetahui adanya kitting dengan tujuan untuk window dressing . Check  kitting bisa  dilakukan  jika  perusahaan  mempunyai  lebih  dari  satu rekening  bank.  Misalnya  PT.  A  mempunyai  rekening  di  Bank  BRI  cabang  Petojo Jakarta,  dan  di  BANK  MANDIRI  Ambon.  Misalnya  tanggal  29  Desember  ditransfer dari  BANK  MANDIRI  Ambon  sebesar  Rp.  50.000.000  ke  Bank  BRI  Petojo,  jumlah sebesar  Rp.  50.000.000  sudah  dicatat  sebagai  penambahaan  saldo  di  rekening    Bank BRI  Petojo,  tetapi  belum  dikurangi  dari  saldo  BANK  MANDIRI  Ambon.  Akibatnya saldo  Kas  &  Bank  di  Laporan  posisi  keuangan  akan  terlihat  lebih  besar Rp.50.000.000, sehingga current ratio PT.A akan terlihat lebih baik, (terjadi window dressing -melaporkan sesuatu lebih baik dari keadaan yang sebenarnya).
Untuk mengetahui ada tidaknya check kitting , auditor harus memeriksa transfer dari  rekening  bank  perusahaan  ke  rekening  bank  perusahaan  yang  lain  dan mencocokkan apakah penambahan saldo  di rekening bank  yang berasal  dari transfer sudah  diikuti  dengan  pengurangan  saldo  di  rekening  bank  lainnya.  Karena,  biasanya check  kitting dilakukan  mendekati  tanggal  Laporan  posisi  keuangan,  maka  periode yang  harus  diperiksa  +/-  1  minggu  sebelum  dan  sesudah  tanggal  Laporan  posisi keuangan.
3. Periksa  transaksi  kas  sesudah  tanggal  Laporan  posisi  keuangan  ( subsequent  payment dan subsequent  collection )  sampai  mendekati  tanggal  selesainya  pemeriksaan lapangan.
Tujuannya  adalah  untuk  mengetahui  apakah  ada unrecorded  liabilities (kewajiban  yang  belum  tercatat)  per  tanggal  Laporan  posisi  keuangan  yang  baru dibayar di periode berikutnya, baik  yang berasal dari pembelian asset ataupun biaya- biaya  perusahaan.  Misalnya  di  Januari  2008  ditemukan  adanya  pembayaran  ke penasehat  hukum  perusahaan  untuk  konsultasi  bulan  Desember  2007  yang  belum  di accrued per 31 Desember 2007.
Tujuan  lainnya  untuk  mengetahui  apakah  utang  pertanggal  Laporan  posisi keuangan sudah dilunasi diperiode berikutnya, sehingga auditor lebih yakin mengenai kewajaran  saldo  Utang  pertanggal  Laporan  posisi  keuangan.  Untuk subsequent collection, tujuannya terutama untuk menyakinkan auditor mengenai kewajaran angka Piutang  pertanggal  Laporan  posisi  keuangan.  Mungkin  saja  ada  penjualan,  misalnya Desember 2007, yang dilunasi Januari 2008 dan belum dicatat oleh perusahaan.
4. Seandainya ada saldo Kas dan Bank dalam mata uang asing pertanggal Laporan posisi keuangan, periksa apakah saldo tersebut sudah dikonversikan ke dalam rupiah dengan menggunakan  kurs  tengah  BI  pada  tanggal  Laporan  posisi  keuangan,  dan  apakah selisih kurs  yang  terjadi sudah dibebankan atau dikreditkan  pada  Laporan  Laba-Rugi tahun berjalan.
Kurs tengah BI adalah rata-rata kurs beli dan kurs jual di Bank Indonesia yang bisa di lihat  di  surat  kabar  atau bussiness  news .  Misalnya    per  tanggal  31  Desember  2004 perusahaan  mempunyai  piutang  ke  XYZ  Corporation  di  Hongkong  sebesar  US  $ 50.000  yang  tercatat  di  buku  perusahaan  sebesar  Rp.450.000.000  (kurs  tanggal pencatatan  US  $1  =  Rp.  9.000).  Per  31  Desember  2004  kurs  tengah  BI  adalah  Rp. 9.100 per US $1, untuk itu harus dibuat adjusment sebagai berikut :
Dr Piutang Rp. 5.000.000 Cr Laba selisih kurs Rp. 5.000.000
5. Periksa apakah penyajian Kas dan Bank di  Laporan posisi keuangan dan catatan atas laporan keuangan, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum (SAK).

## Penyajian di Laporan posisi keuangan :
Pada umumnya Kas dan Bank merupakan harta lancar, saldo deposito berjangka tidak boleh dilaporkan sebagai bagian dari Kas dan Bank, jika ada saldo bank bersaldo kredit  dengan  jumlah  yang  material,  harus  direklasifikasi  sebagai  Utang  jangka pendek.

## PT.ABC Laporan posisi keuangan
31-12-2009 dan 2010
31 – 12 - 2010 31 – 12 - 2009 Kas dan Bank Note 3 Rp.75.000.000 Rp.50.000.000 Piutang Persedian,dst Di Catatan atas Laporan Keuangan : Note 3 : Saldo Kas dan Bank per 31 Desember 2007 dan 2006 terdiri dari: 31 – 12 - 2010 31 – 12 - 2009 Petty cash Jakarta Rp.  1.000.000 Rp.  1.000.000 Petty Cash Surabaya Rp.  3.000.000 Rp.  2.000.000 Bank BRI 46 Jakarta Rp.50.000.000 Rp.20.000.000 Bank BRI 46 Surabaya Rp.21.000.000 Rp.17.000.000 Jumlah Rp.75.000.000 Rp.50.000.000 Catatan :
Perbedaan  jurnal entry antara imprest  fund  system dan fluctuating  fund  system dalam pengelolaan kas kecil adalah sebagai berikut :
Imprest Fund Fluctuating Fund 6. Pengadaan Petty Cash Dr.  Petty Cash xx Dr.  Petty cash xx Cr           Cash in Bank xx Cr Cash in Bank xx
7.   Penyaluran kas kecil untuk membayar biaya rutin No Entry
Dr   Biaya Telepon   xx Dr   Biaya transport   xx Cr Petty cash xx 8. Penerimaan Uang dari hasil penjualan tunai No Entry Dr   Petty cash xx Cr Sales xx
9. Pengisian kembali petty cash dengan membuka cek Dr    Biaya-biaya xx Dr   Petty cash xx Cr Cash in bank xx Cr Cash in Bank xx
Penulis  berpendapat  bahwa  audit  program  perlu  dilakukan  agar  menghasilkan laporan  audit  yang  baik  sehingga  dapat  menghindarkan  perusahaan  dari  resiko kecurangan.

## Tahapan Audit Prosedur Pada Harta, Utang Dan Modal
Ada beberapa langkah dalam melakukan audit prosedur pada kas, utang dan modal yaitu:
1. Pahami  dan  evaluasi  internal  control  atas  Kas  dan  Bank  serta  transaksi  penerimaan dan pengeluaran Kas dan Bank.
2. Buat Top Schedule Cash on Hand and in Bank pertanggal Laporan posisi keuangan (misal per 31-12-2007) atau kalau belum selesai, boleh 31-10-2007 atau 30-11-2007: penambahan  mutasi  akan  diperiksa  kemudian,  apakah  ada  hal-hal  yang unusual (di luar kebiasaan) atau tidak.
3. Lakukan cash  count (perhitungan  phisik  uang  kas)  per  tanggal  Laporan  posisi keuangan, bisa juga sebelum atau sesudah tanggal Laporan posisi keuangan.
4. Kirim  komfirmasi  atau  dapatkan  pernyataan  saldo  dari  kasir  dalam  hal  tidak dilakukan kas opname.
5. Kirim konfirmasi untuk seluruh rekening bank yang dimilik perusahaan.
6. Minta  rekonsiliasi  bank  per  tanggal  Laporan  posisi  keuangan  (misalnya  per  31-12- 2007), kalau terpaksa karena belum selesai yang Desember, dapat diminta per 31-11- 2007.
7. Lakukan pemeriksaan atas rekonsiliasi bank tersebut.
8. Review  jawaban  konfirmasi  dari  bank,  notulen  rapat  dan  perjanjian  kredit  untuk mengetahui apakah ada pembatasan dari rekening bank yang dimilik perusahaan.
9. Periksa  inter  bank  transfer  +-  1  minggu  sebelum  dan  sesudah  tanggal  nerca,  untuk mengetahui adanya kitting dengan tujuan untuk window dressing.
10. Periksa transaksi kas sesudah tanggal Laporan posisi keuangan ( subsequent payment dan subsequent  collection )  sampai  mendekakati  tanggal  selesainya  pemeriksaan lapangan.
11. Seandainya  ada  saldo  Kas  dan  Bank  mata  uang  asing  pertanggal  Laporan  posisi keuangan,  periksa  apakah  salso  tersebut  sudah  dikonversikan  ke  dalam  rupiah dengan  menggunakan  kurs  tengah  BI  pada  tanggal  Laporan  posisi  keuangan  dan apakah  selisih  kurs  yang  terjadi  sudah  dibebankan  atau  dikreditkan  pada  rugi  dan laba tahun berjalan.
12. Periksa  apakah  penyajian  Kas  dan  Bank  di  Laporan  posisi  keuangan  dan  Catatan Atas Laporan Keuangan, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku sebelumnya.
13. Buat kesimpulan di Top Schedule Kas dan Bank atau di memo tersendiri  mengenai kewajaran  dari  cah  on  hand  dan  in  bank,  setelah  kita  menjalankan  seluruh  audit prosedur di atas.

## Penjelasan Prosedur Pemeriksaan Kas dan Bank
Pahami  dan  evaluasi  internal  control  atas  Kas  dan  Bank  serta  transaksi penerimaan  dan  pengeluaran  Kas  dan  Bank.  Proses  memahami  dan  mengevaluasi internal  control  atas  Kas  dan  Bank  serta  penerimaan  dan  pengeluaran  Kas  dan  Bank merupakan  bagian  yang  sangat  penting  dalam  suatu  proses  pemeriksaan  akuntan.  Kas dan  bank dalam perusahaan sering dikatakan sebagai darah dalam tubuh manusia.
Sebagai contoh berikut ini adalah suatu prosedur audit untuk pengujian transaksi pengeluaran kas.
Ambilah buku jurnal pengeluaran kas dan bandingkanlah nama sipembayar, nilai uang, dan  tanggal  pada  berbagai  cek  yang  ditangguhkan  dengan  data  yang  terdapat  dalam buku jurnal pengeluaran kas.

## Ukuran Sampel
Setelah  memilih  prosedur  audit,  mungkin  sekali  memilih  beragam  ukuran sampel  dari  hanya  satu  sampel  hingga  semua  item  yang  terdapat  dalam  populasi  yang sedang  di  uji.  Dalam  prosedur  audit  yang  telah  dibahas  diatas,  anggaplah  bahwa terdapat 6.600 cek yang tercatat dalam buku jurnal pengeluaran kas. Auditor barangkali akan memilih ukuran sampel sebesar 50 cek sebagai perbandingan dengan buku jurnal pengeluaran  kas.  Keputusan  untuk  memilih  seberapa  banyak  item  yang  akan  diuji haruslah  dibuat  oleh  auditor  untuk  masing-masing  prosedur  audit  yang  ada.  Ukuran sampel  bagi  setiap  prosedur  tersebut  kemungkinan  besar  akan  berbeda  antara  satu penugasan audit dengan penugasan audit lainnya.

## Item-item yang terpilih
Setelah  menentukan  ukuran  sampel  untuk  prosedur  audit  dilakukan,  haruslah ditentukan  item-item  mana  dari  populasi  yang  akan  diuji.  Jika  auditor  memutuskan, umpamanya, untuk memilih 50 cek yang ditangguhkan dari populasi sebesar 6.600 cek sebagai  item-item  yang  akan  dibandingkan  dengan  data  pada  buku  jurnal  pengeluaran kas,  maka  dapat  digunakan  berbagai  metode  yang  berbeda  untuk  emmilih  cek-cek manakah  yang  akan  di  uji.  Auditor  dapat  (1)  memilih  50  cek  pertama  yang  tercatat dalam  periode  1  minggu,  (2)  memilih  50  cek  bernilai  terbesar,  (3)  memilih  cek-cek tersebut  secara  acak,  atau,  (4)  memilih  cek-cek  yang  menurut  auditor  memiliki kemungkinan kandungan kekeliruan yang besar.

## Pemilihan Waktu yang tepat
Audit  atas  laporan  keuangan  umumnya  mencakup  periode  waktu  tertentu seperti  satu  tahun,  pada  umumnya  proses  audit  baru  selesai  dilaksanakan  setelah beberapa minggu atau beberapa bulan setelah berakhirnya suatu periode waktu. Waktu pelaksanaan  berbagai  prosedur  audit  beragam  mulai  dari  awal  suatu  periode  akuntansi atau lama setelah periode akuntansi itu berakhir.
Berbagai  prosedur  audit  seringkali  menggabungkan  antara  ukuran  sampel, item-item  yang diuji, dan pemilihan waktu  yang tepat kedalam prosedur audit. Berikut ini  adalah  suatu  modifikasi  dari  prosedur  audit  diatas  yang  mencamtumkan  keempat keputusan-keputusan bukti audit.
Ambilah buku jurnal  pengeluaran kas bulan oktober dan bandingkanlah  nama si pembayar, nilai uang dan tanggal pada berbagai cek yang ditangguhkan dengan data yang  terdapat  dalam  buku  jurnal  pengeluaran  kas  tersebut  untuk  suatu  sampel  yang dipilih secara acak atas 40 nomor cek.
Jika  perusahaan  mengalami  kesulitan  uang,  sama  seperti  manusia  yang  “lesu darah”  atau  „kekurangan  darah”.  Selain  itu  hampir  semua  transaksi  perusahaan menyangkut Kas dan Bank.
Hasil evaluasi internal control atas Kas dan Bank serta transaksi penerimaan dan pengeluaran  Kas  dan  Bank  berupa  kesimpulan  apakah  internal  control  efektif,  berarti luasnya  pengujian  atas  kewajaran  saldo  Kas  dan  Bank  pertanggal  Laporan  posisi keuangan bisa dipersempit, karena kemungkinan terjadinya kesalahan  adalah kecil dan jika  kesalahan  terjadi  akan  bisa  segera  ditemukan  oleh  pihak  perusahaan.  Untuk
memahami  internal  control  yang  terdapatdi  perusahaan,auditor  bisa  melakukan  tanya jawab  dengan  klien  dengan  menggunakan  internal  control  questionnaires.  Kemudian hasil  tanya  jawab  digambarkan  lebih  lanjut  dalam  flowchart  dan  (jika  dianggap  perlu) dalam bentuk cerita ( narrative ).
Berdasarkan jawaban  ICQ,  flowchart  dan  penjelasan narrative  (jika  ada),  auditor bisa  mengevaluasi  internal  control  yand  ada  secara  teoritis  dan  menarik  kesimpulan sementara apakah internal control atas Kas dan Bank serta penerimaan dan pengeluaran Kas  &  Bank  baik,  sedang  atau  lemah.  Jika  kesimpulan  test  ketaatan  atas  transaksi penerimaan dan pengeluaran Kas & Bank, untuk membuktikan apakah internal control berjalan efektif atau tidak.
Yang  diambil  sebagai  sample  biasanya  bukti  penerimaan  Kas  &  Bank  dan  bukti pengeluaran  Kas  &  Bank  atau  nomor  check/giro.  Jika  kesimpulan  sementara  bahwa internal  control lemah,  auditor  tidak  perlu  mengadakan  test  ketaatan,  tetapi  langsung melakukan substantive  test yang  diperluas.  Karena  biasanya  jika  tetap  dilakukan compliance test , kesimpulan akhir tetap menyatakan bahwa internal control lemah. Setelah compliance test selesai dilakukan, auditor harus menarik kesimpulan akhir apakah internal control baik, sedang, atau lemah. Setelah itu baru dilakukan substantive test atas saldo Kas & Bank. Audit prosedur untuk compliance test harus dipisahkan dari audit prosedur untuk substantive test , begitu juga kertas kerja pemeriksaannya. Hasil  tanya  jawab  dengan  klien  mengenai  prosedur  penerimaan  Kas  dan  Bank, didokumentasikan  oleh  auditor  dalam  bentuk  narrative.  Berdasarkan  penjelasan narrative , flowchart dan  jawaban internal  control  questionnaires atas  sistem  dan prosedur penerimaan dan pengeluaran Kas & Bank pada PT. RENIKU, misalnya ditarik kesimpulan sementara bahwa pengendalian intern atas penerimaan dan penegluaran Kas & Bank cukup baik dan tidak diidentifikasikan suatu risiko kesalahan yang material. Penulis  berpendapat  bahwa  audit  prosedur  pada  perusahaan  harus  dirumuskan dengan  baik  oleh  auditor  dan  dijalankan  oleh  semua  pihak  pada  perusahaan  sehingga menghasilkan internal control maupun kualitas audit yang baik.

## Tahapan Audit Pada Persediaan
Menurut  Weber  (1999,  pp.11-13) , tujuan  dari  audit  sistem  informasi  adalah: Meningkatkan  Perlindungan  Terhadap  Aset  Perusahaan,  Meningkatkan  Integritas  Data, Meningkatkan Efektifitas Sistem dan Meningkatkan Efisiensi Sistem.
Gondodiyoto  dan  Idris  (2003,  hh.155-158)  berpendapat  bahwa  ada  tiga  metode  audit sistem informasi antara lain:
1. Audit Around the Computer
Untuk  menerapkan  metode  ini,  auditor  pertama  kali  harus  menelusuri  dan  menguji pengendalian  masukan,  kemudian  menghitung  hasil  yang  diperkirakan  dari  proses transaksi,  lalu  auditor  membandingkan  hasil  sesungguhnya  dengan  hasil  yang  dihitung secara manual.
2. Audit Through the Computer
Pada  metode  ini,  auditor  tidak  hanya  melakukan  pengujian  pada input dan output melainkan  juga  pemeriksaan  secara  langsung  terhadap  pemrosesan  komputer  melalui pemeriksaan  logika  dan  akurasi  program  meliputi  koding  program,  desain  aplikasi,  serta hal lain yang berkaitan dengan program aplikasinya.
3. Audit With the Computer
Pada metode ini audit dilakukan dengan menggunakan komputer dan software untuk mengotomatisasi  prosedur  pelaksanaan  audit.  Metode  ini  sangat  bermanfaat  dalam pengujian substantif atas file dan record perusahaan. Salah satu software audit yang dapat
digunakan  adalah  GAS  ( Generalized  Audit  Software )  dan  SAS  ( Specialized  Audit Software ). Tahapan audit sistem informasi adalah sebagai berikut:
1. Planning the Audit (Perencanaan Audit).
2. Tests of Control ( Pengujian Pengendalian).
3. Tests of Transactions (Pengujian Transaksi).
4. Substantive Test (Pengujian Substantif).
5. Completion of the Audit (Penyelesaian Audit).
Penulis menyimpulkan bahwa sistem pengendalian internal adalah sistempengendaliandalam  suatu  organisasi  yang  dirancang  untuk  mencegah  dan mendeteksi  terhadap  kesalahan  yang  akan  terjadi  serta  mengendalikan  dan  melindungi seluruh  aktivitas  organisasi  dari  penyimpanganpenyimpangan  lainnya  yang  dapat merugikan  perusahaan.  Sistem  pengendalian  internal  memiliki  empat  tujuan  utama,  yaitu untuk:  Mengamankan  aktiva  organisasi,  Memastikan  akurasi  dan  keandalan  dari  catatan dan  informasi  akuntansi,  Mempromosikan  efisiensi  operasi  perusahaan,  Mengukur kesesuaian dengan kebijakan dan prosedur yang telah ditetapkan manajemen.
Prosedur  barang  masuk  diawali  oleh  perusahaan  dengan  membuat  nomor  anggota dan  pin  anggota,  setelah  nomor  anggota  dan  pin  anggota  selesai  dibuat,  bagian  gudang mengirimkan  nomor  anggota  dan  pin  tersebut  ke  percetakan  (yang  sudah  menjalin  kerja sama dengan Perusahaan) dan membuat Surat Permintaan Pencetakan.
Setelah Member  Kit selesai,  percetakan  mengirimkan Member  Kit tersebut  dengan disertai Faktur serta Surat  Jalan  (SJ) masing-masing  3  rangkap. Faktur dan Surat  Jalan asli diserahkan ke Bagian Gudang, faktur rangkap 2, 3 dan Surat Jalan rangkap 2, 3 untuk bagian percetakan. Setelah menerima dan melakukan pengecekan barang, b agian Gudang menandatangani Faktur serta Surat Jalan tersebut. Berdasarkan Faktur dan Surat  Jalan tersebut, Bagian  Gudang membuat Bukti Penerimaan  Barang  (BPB) sebanyak  3  rangkap. BPB rangkap  1  untuk Percetakan, rangkap  2  diarsip  oleh Bagian  Gudang , BPB rangkap  3  diserahkan  kepada Bagian Akuntansi . Setelah dokumen BPB diotorisasi, Bagian Gudang mengisi Kartu Stock Manual untuk barang masuk serta membuat Laporan Barang Masuk untuk diserahkan ke Direktur.
Proses  pengeluaran  barang  gudang  dimulai  ketika Bagian  Penjualan menyerahkan Form Order (FO) yang berisi pesanan customer yang ingin membeli member kit ke bagian Gudang . Selanjutnya Bagian Gudang akan melakukan validasi o rder yaitu mengecek stock barang  yang  tersedia.  Jika  barang  tersedia, Bagian  Gudang menyiapkan  barang  serta mengkonfirmasikan  ke Bagian  Penjualan .  Kemudian Bagian  Penjualan membuat Faktur dan  mengkonfirmasikan  nomor Faktur ke Bagian Gudang untuk  dibuatkan Surat  Jalan (SJ) sebanyak 3 rangkap. SJ rangkap 1, 3 diserahkan ke Bagian Penjualan dan SJ rangkap 2  diarsip  oleh Bagian  Gudang. Kemudian Bagian  Gudang menyerahkan barang  beserta Surat  Jalan tersebut  ke Bagian  Penjualan. Selanjutnya Bagian  Gudang mengisi Kartu Stock  Manual barang  keluar. Laporan Persediaan diserahkan  kepada Direktur  Utama setiap akhir bulan.
Dokumen-dokumen  yang digunakan pada sistem informasi persediaan perusahaan ini adalah:
1. Surat Permintaan Pencetakan Barang
Dokumen  berupa  surat  yang  berisi  jenis  dan  jumlah  barang  yang  dipesan  oleh perusahaan  untuk  dicetak  oleh  bagian  Percetakan.  Dokumen  surat  ini  dikirim  melalui email ke bagian Percetakan.
2. Bukti Penerimaan Barang (BPB)
Suatu  dokumen  yang  dikeluarkan  oleh  Bagian  Gudang  sebagai  bukti  bahwa barang yang dibeli perusahaan telah diterima oleh Gudang sebagaimana yang tercantum pada  BPB  (mencakup  kondisi,  kuantitas,  dan  jenisnya).  Dokumen  BPB  ini  juga
merupakan dokumen sumber yang dijadikan dasar peng input an data barang masuk pada sistem informasi persediaan.
3. Kartu Stock Manual
Dokumen yang digunakan oleh Bagian Gudang untuk mencatat setiap perubahan data stock (barang keluar dan barang masuk) yang terjadi secara manual.
4. Form Order (FO)
Merupakan dokumen yang dikeluarkan oleh Bagian Penjualan sebagai permintaan barang  keluar  kepada  Bagian  Gudang.  Dokumen  ini  juga  digunakan  sebagai  dasar pembuatan Surat Jalan dan proses peng update an data stock pada kartu stock manual.
5. Surat Jalan
Dokumen  yang  dibuat  oleh  Bagian  Gudang  berdasarkan  FO  yang  dikeluarkan oleh  Bagian  Penjualan  sebagai  tanda  keluarnya  barang  gudang  sekaligus  sebagai dokumen sumber peng update an data barang keluar pada kartu stock manual. Laporan yang dihasilkan dari sistem informasi persedian Perusahaan ini adalah:
1.  Laporan Barang Masuk
Laporan ini merupakan laporan  yang berisi  seluruh item  barang  yang masuk ke dalam gudang.
2. Laporan Persediaan
Laporan ini berisi barang yang masuk dan barang yang keluar yang dibuat setiap bulan untuk diserahkan kepada Direktur.
Penulis  memandang  perancangan  internal  kontrol  terhadap  persediaan  perlu dilakukan  agar  menghasilkan  audit  persediaan  yng  berkualitas  sehingga  menghindarkan terjadinya  resiko  penyelewengan  ataupun  kecurangan  yang  akan  dilakukan  oleh manajemen ataupun karyawan perusahaan.

## Audit Sistem Informasi Persediaan Perusahaan
Proses  audit  ini  terdiri  dari  beberapa  tahap,  yaitu:  perencanaan  dan  program  audit, instrumen  pengumpulan  bukti  audit  yang  digunakan  untuk  setiap  pengendalian,  matriks penilaian  resiko  dan  rekomendasi  pengendalian  berdasarkan  standar  yang  ditetapkan  serta menyajikan laporan audit. Auditor membatasi ruang lingkup auditnya sebagai berikut: 1. Audit yang dilakukan terhadap sistem informasi persediaan ( member kit ) yang dimulai dari proses  barang  masuk,  proses  pengeluaran  barang  serta  proses  peng update an  data  jumlah stock pada sistem informasi persediaan.
2. Pengendalian yang merupakan pembahasan penulis yang meliputi:
• Pengendalian Manajemen ( Management Control ): Pengendalian Manajemen Keamanan ( Security Management Controls ) dan Pengendalian Manajemen Operasi ( Operations Management Controls ).
• Pengendalian aplikasi ( Aplication control ): Pengendalian Boundary, Input, dan Output.
3.  Metode  audit  yang  digunakan  dalam  melakukan  audit  adalah  dengan  pendekatan Audit Arround the Computer .
4. Menyajikan laporan.
Tujuan audit sistem informasi persediaan sebagai berikut:
 Mengetahui  pengendalian  yang  diterapkan  oleh  perusahaan  dalam  sistem  informasi persediaannya.
 Mengidentifikasi  kelemahan–kelemahan  dari  pengendalian  yang  diterapkan  oleh perusahaan dalam sistem persediaannya.
 Melakukan  audit  terhadap  pengendalian  sistem  informasi  persediaan  yang  sedang berjalan.
 Melakukan  penilaian  terhadap  resiko  berdasarkan  kelemahan-kelemahan  yang ditemukan pada pengendalian sistem informasi persediaannya.
 Membuat rekomendasi perbaikan berdasarkan kelemahan–kelemahan dan resiko yang ditemukan  dari  proses  audit  tersebut.  Instrumen  pengumpulan  bukti  audit  yang digunakan: studi pustaka, wawancara, kuesioner, observasi, testing aplikasi.
Prosedur audit terhadap persediaan perlu mendapatkan perhatian serius dari manajemen perusahaan  karena  akan  meminimalkan  resiko  terjadinya  kecurangan  terhadap  persediaan. Salah  satu  kasus  manipulasi  persediaan  yang  diperoleh  dari  sumber  Tempo.co  tanggal  08 Desember  2003  yaitu  kasus  penggelembungan  persediaan  yang  dilakukan  oleh  Direksi  PT Kimia Farma, Tbk. pada tahun 2002 merupakan bukti bahwa prosedur audit harus dilakukan secara  benar  sehingga  Kantor  Akuntan  Publik  terhindar  dari  resiko  kerugian.  Pada  kasus penggelembungan  persediaan  PT  Kimia  Farma,  Tbk.,  auditor  yang  mengaudit  PT  Kimia Farma, Tbk. yaitu Hans Tuanakotta & Mustofa (HTM) dikenakan sanksi denda senilai Rp 100 juta  dikarenakan  tidak  mampu  mengatasi  resiko  audit  dan  tidak  mampu  mendeteksi kecurangan yang dilakukan oleh Direksi PT Kimia Farma, Tbk.
Kecurangan  biasanya  ditemukan  karena  suatu  ketidaksengajaan  ataupun  disengaja. Untuk  mengatasi  timbulnya  kecurangan,  audit  internal  diperlukan  keberadaannya  di  dalam perusahaan, yang bertugas untuk mengevaluasi suatu sistem dan prosedur yang telah disusun secara  benar  dan  sistematis  serta  apakah  telah  diimplementasikan  secara  benar,  melalui pengamatan, penelitian, dan pemeriksaan atas pelaksanaan tugas  yang telah didelegasikan di setiap unit kerja perusahaan.

## SIMPULAN
Adapun kesimpulan dari penelitian ini adalah:
a. Para  auditor  dan  akuntan  publik  harus  melakukan  survey  pendahuluan  terlebih  dahulu mengenai data atau identitas perusahaan yang akan diauditnya sebelum melakukan audit plan , audit program dan audit prosedur.
b. Audit plan ,  audit  program  dan  audit  prosedur  harus  dipersiapkan  dan  dilakukan  sebaik mungkin  agar  menghasilkan  kualitas  audit  yang  baik  sehingga  pada  akhirnya  akan menghasilkan laporan audit yang baik juga.
c. Audit  ( auditing )  adalah  suatu  proses  sistematis  mendapatkan  dan  mengevaluasi  bukti- bukti  secara  objektif  sehubungan  dengan  asersi  atas  tindakan  dan  peristiwa  ekonomi untuk  memastikan  tingkat  kesesuaian  antara  asersi-asersi  tersebut  dan  menetapkan kriteria serta mengomunikasikan hasilnya kepada pihak-pihak yang berkepentingan.
d. Kompetensi  dan  independensi  menentukan  kualitas  audit.  Dalam  audit,  terdapat  istilah fraud (kecurangan) dan fraudulent financial reporting (kecurangan pelaporan keuangan) yang berkaitan dengan tindakan yang tidak baik dalam mengaudit laporan keuangan.
e. Auditor  dan  manajemen  perusahaan  harus  bersama-sama  meningkatkan  perhatian  pada tindakan pencegahan fraud sehingga visi dan misi perusahaan lebih mudah dicapai.

## REFERENSI
Amin Widjaja, Tunggal, 2005, “Internal Auditing (Suatu Pengantar)”. Harvarindo. Jakarta.
Arens,  A.  Alvin  dan  James  K.  Loebbecke.  1996. Auditing  :  Pendekatan  Terpadu .  Salemba Empat. Jakarta.
Agoes,  Sukrisno.  1996. Auditing  :  Pemeriksaan  Akuntan .  Edisi  kedua.  Jilid  I.  Lembaga Penerbit Fakultas Ekonomi Universitas. Jakarta.
Agoes,  Sukrisno.  1996. Auditing  :  Pemeriksaan  Akuntan .  Edisi  kedua.  Jilid  II.  Lembaga Penerbit Fakultas Ekonomi Universitas. Jakarta.
Agoes, Sukrisno. 2012. Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan oleh Akuntan Publik . Salemba Empat, Jakarta.
Agoes,  Sukrisno.  2016. Auditing : Petunjuk  Praktis  Pemeriksaan  Akuntan  oleh  Akuntan Publik . Edisi empat. Salemba Empat, Jakarta.
Agoes,  Sukrisno.  2018. Auditing : Petunjuk  Praktis  Pemeriksaan  Akuntan  oleh  Akuntan Publik . Edisi kedua. Salemba Empat, Jakarta.
Boynton,  William  C., Johnson,  Raymond  . 2006. Modern Auditing:  Assurance Services  and The Integrity of Financial Reporting, 8th ed. United  States of Amerika: John Wiley & Sons, Inc.
Hery, 2017. Auditing dan Asurans. Grasindo, Jakarta.
Ikatan  Akuntan  Indonesia,  1994.  Standar  Profesional  Akuntan  Publik,  STIE  YKPN.
Yogyakarta.
Institut Akuntan Publik Indonesia. 2011. Standar Profesional Akuntan Publik 31 Maret 2011. Diperbanyak oleh Salemba Empat, Jakarta.
Jusuf, Amir Abadi. 1996. Auditing : Pendekatan Terpadu . Salemba Empat. Jakarta.
Kalbers, Lawrence P. Dan Fogarty, Timothi J. 1995. “ profesionalism and its Consequences: A Study  of  Internal  Auditors”, Auditing:  A  Journal  of  Practice  and  theory,  14:  64-86. Ohio.
Messier,  F.  William,.  Glover,  M.Steven,  and  Prawit,  F.  Douglas.  2014.  Jasa  Audit  dan Assurance . Salemba Empat, Jakarta.
Rahayu,  Siti  Kurnia  dan  Ely  Suhayati.  2010. Auditing  :  Konsep  Dasar  dan  Pedoman Pemeriksaan Akuntan Publik . Graha Ilmu. Yogyakarta.
Sawyer,  B.  Lawrence,  Mortimur  A.  Dittenhofer  dan  James  H.  Scheiner.  2005. Sawyer’s Internal Auditing: Audit Internal Sawyer . Salemba Empat. Jakarta.
Sawyer,  B.  Lawrence,  Dittenhofer  Mortimer  A,  Scheiner  James  H,  2009. Internal  Auditing, Diterjemahkan oleh:DesiAdhariani, Jilid 1, Edisi 5, Salemba Empat. Jakarta.
Sawyer, B. Lawrence et al. 2012. Internal Auditing Sawyers , 6th edition. Institute of Internal Auditors. Florida.
Weber, Ron. 1999. Information Systems Control and Audit. Prentice Hall.
William,  C.  Boynton,  Raymond  N.  Johnson  dan  Walter  G.  Kell.  2002. Modern  Auditing . Erlangga. Jakarta.