INNOVATIVE: Journal Of Social Science Research Volume 4 Nomor 3 Tahun 2024 Page 13188-13200 E-ISSN 2807-4238 and P-ISSN 2807-4246
Website: https://j-innovative.org/index.php/Innovative
Pengaruh Etika dan Pengalaman Terhadap Kualitas Audit dengan Akuntabilitas Sebagai Variabel Mediasi pada Internal Auditor Pemerintah di Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP) Provinsi Jawa Barat
Imelda Resdiana 1 ✉ , Ade Budi Setiawan 2 , Didi 3
Program Studi Akuntansi, Universitas Djuanda Bogor
Email : imeldarsdn@gmail.com 1 ✉

## Abstrak
Tujuan dari penelitian ini adalah untuk memastikan bagaimana etika dan pengalaman mempengaruhi kualitas audit, dengan fokus pada peran akuntabilitas sebagai faktor mediasi dalam pekerjaan auditor internal pemerintah di BPKP Provinsi Jawa Barat. Populasi dalam penelitian ini adalah internal auditor pemerintah yang bekerja di BPKP Jawa Barat dengan jumlah responden 82 auditor. Metode Slovin digunakan untuk pengambilan sampel, dengan tingkat kesalahan 5%. Patrial Least Square (PLS) pada digunakan untuk menganalisis data. Hasil penelitian menunjukan bahwa ada pengaruh antara etika terhadap  kualitas  audit  sedangkan  pengalaman  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit. Akuntabilitas mampu memediasi pengaruh antara etika dan pengalaman terhadap kualitas audit. Kata Kunci: Etika, Pengalaman, Kualitas Audit, Akuntabilitas

## Abstrack
The purpose of this study is to ascertain how ethics and experience affect audit quality, focusing on the role of accountability as a mediating factor in the work of government internal auditors in BPKP West Java Province. The population in this study is internal government auditors working at BPKP West Java with a total of 82 auditors. The Slovin method is used for sampling, with an error rate of 5%. Patrial Least Square (PLS) on used to analyze data. The results showed that there is an influence between ethics on audit quality while experience has no effect on audit quality. Accountability is able to mediate the influence between ethics and experience on audit quality.
Keywords: Ethics, Experience, Audit Quality, Accountability
Seiring dengan permasalahan yang dihadapi oleh perusahaan-perusahaan di Indonesia, terciptalah  persaingan  antar  perusahaan  yang  semakin  meningkat.  Perusahaan  harus menghasilkan  laporan  keuangan  berkualitas  tinggi  karena  laporan  keuangan  berfungsi sebagai sarana tanggung jawab manajemen kepada pemangku kepentingan (N.D.Oktaviani, A.B.Setiawan, 2023). Manajer bisnis menggunakan jasa akuntansi, khususnya jasa akuntansi publik untuk memecahkan masalah ini. Auditor harus mengikuti standar audit dan kode etik yang ditetapkan dalam melaksanakan pekerjaannya (T Didi, Widyastuti & Anwar, 2021). Jasa akuntansi menjadi semakin diperlukan karena bisnis semakin banyak menghadapi masalah yang menantang. Hal ini menyiratkan bahwa untuk mencapai kualitas audit yang konsisten, kinerja akuntan publik perlu ditingkatkan (Aji Wahyu Rosandi et al., 2023).
Teori  keagenan  menjelaskan  hubungan  keagenan  merupakan  sebuah  kontrak  pemilik dan manajemen untuk melakukan suatu jasa yang nantinya berguna untuk suatu kepentingan mereka dengan memberikan wewenang pembuatan keputusan kepada manajemen (William H. Meckling, 1976). Salah satu cara manajemen  bertanggung jawab terhadap pekerjaanya adalah  melalui  pelaporan  keuangan  (Fatimah  &  Kusuma,  2018).  Akibatnya,  auditor  perlu memberikan  audit  berkualitas  tinggi  untuk  mengurangi  perbedaan  antara  pemilik  dan manajemen. Dengan harapan bahwa agen akan bekerja demi kepentingan terbaik prinsip, prinsipal memberikan otoritas agen (Didi & Kusuma, 2018).
Kecurangan  laporan  keuangan  adalah  fenomena  atau  peristiwa  yang  tersebar  luas  di Indonesia. Salah satunya Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan (BPKP) Provinsi Jawa  Barat  menghitung  kerugian  keuangan  negara  dalam  kasus  dugaan  korupsi  yang melibatkan BAKTI Kominfo (bpkp.go.id, 2023). Menurut Kepala BPKP Muhammad Yusuf Ateh, negara telah kehilangan Rp 8 triliun dalam kasus dugaan korupsi. BPKP merupakan salah satu lembaga  yang  berperan  strategis  untuk  memeriksa  penyelenggaraan  pemerintahan. Organisasi di sektor publik memiliki kewajiban untuk beroperasi dengan baik demi kebaikan masyarakat dengan menawarkan layanan terbaik secara terbuka, jujur, dan unggul (Agustin et  al.,  2023). Auditor  yang  tidak  berpegang  teguh  pada  etika  profesional  dapat  dengan mudah melakukan kecurangan . Karena seseorang dapat melakukan suatu aksi jika ia ingin untuk melakukannya (Ade Budi Setiawan et al., 2023). Seseorang dengan standar moral yang tinggi dapat menghentikan penipuan (Widianti et al., 2024).
Proses pencapaian kualitas audit dipengaruhi oleh pengalaman dan etika auditor. Untuk mencapai tujuan mereka, auditor harus fokus pada pengelolaan sumber daya mereka secara efisien dan efektif (Satriawan et al., 2024). Terdapat kesenjangan penelitian dalam penelitian ini  antara  pengalaman  dan  etika  terhadap  kualitas  audit.  Salah  satunya  menghasilkan bagaimana  etika  mempengaruhi  kualitas  audit,  ini  menunjukkan  betapa  pentingnya  etika
auditor ketika melakukan audit (Alsughayer, 2021). Pengalaman telah terbukti mempengaruhi kualitas audit dalam penelitian lain juga. Ini karena auditor telah memeriksa laporan keuangan berbagai bisnis, dan semakin tinggi tingkat pengalaman mereka, semakin baik audit yang mereka  lakukan  (Reschiwati  &  Oleona,  2020).  Ketepatan  waktu  penyelesaian  tugas  serta kesesuaian bukti pemeriksaan juga menentukan kualitas pekerjaan pemeriksaan (Diyanah et al., 2023). Agar dianggap kompeten, auditor harus memiliki keterampilan dan keahlian yang unggul (A. B. ; T. Setiawan, 2018).
Namun, temuan ini bertentangan dengan penelitian terbaru yang menghasilkan bahwa tidak ada hubungan antara etika terhadap kualitas audit dan kualitas audit tidak bergantung pada etika (Agustina, 2021). Selain itu, penelitian lain menunjukkan bahwa kualitas audit tidak dipengaruhi oleh  pengalaman. Hal ini kemungkinan disebabkan oleh fakta bahwa auditor harus  mempertimbangkan  kriteria  tambahan  selain  pengalaman  ketika  membuat  audit berkualitas tinggi (Suryani Irma, 2021). Kinerja auditor yang dilakukan selama audit secara langsung  terkait  dengan  efektivitas  objektivitas  auditor  dalam  meningkatkan  potensinya untuk mengidentifikasi temuan kerugian (Didi et al., 2024).
Adapun proposisi dalam penelitian ini adalah mengacu pada penelitian De Angelo yang menyebutkan  bahwa  faktor  akuntabilitas  memainkan  peran  penting  dalam  kualitas  audit untuk memastikan bahwa auditor melakukan audit berkualitas tinggi (De angelo, 1981). Untuk menjamin  bahwa  auditor  melakukan  audit  berkualitas  tinggi,  faktor  akuntabilitas  sangat penting untuk kualitas audit. Tanggung jawab dapat mempengaruhi kualitas seorang auditor dalam melaksanakan proses auditnya (Trisakti et al., 2023). Selain itu auditor juga diharuskan untuk  menjaga  akuntabilitas  dengan  menyampaikan  laporan  keuangan  secara  berulang (Aulia et al., 2023). Hal ini sesuai dengan ide akuntabilitas bahwa semua operasi pengelolaan keuangan harus transparan kepada masyarakat (A. B. Setiawan et al., 2022).
Maka  berdasarkan  uraian  latar  belakang  masalah, research  gap,  dan  fenomena  gap tersebut,  peneliti  ingin  membuktikan  apakah  terdapat  pengaruh  etika  dan  pengalaman terhadap kualitas audit. Penelitian ini juga memasukan variabel mediasi yaitu akuntabilitas yang  menjadikan  hubungan  antara  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen menjadi hubungan tidak langsung.

## Model Penelitian
Hipotesis Penelitian
H 1 : Diduga Etika berpengaruh secara langsung terhadap Kualitas Audit H 2
: Diduga Pengalaman berpengaruh secara langsung terhadap Kualitas Audit H 3 : Diduga Etika berpengaruh secara tidak langsung terhadap Kualitas Audit setelah di mediasi oleh Akuntabilitas
H 4 : Diduga Etika berpengaruh secara tidak langsung terhadap Kualitas Audit setelah di mediasi oleh Akuntabilitas

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini didukung oleh data berupa angka yang berasal dari situasi nyata, maka penelitian  semacam  ini  merupakan  penelitian  kuantitatif  deskriptif  yang  menggambarkan variabel  (Sugiyono,  2019).  Penelitian  ini  juga  menggunakan  variabel  independen,  yaitu pengalaman  dan  etika.  Kualitas  audit  adalah  variabel  dependen,  sedangkan  akuntabilitas adalah variabel mediasi. Dalam penelitian ini, kuesioner atau angket dan tinjauan pustaka adalah metode yang digunakan untuk mengumpulkan data. Badan Perwakilan Pemeriksaan (BPKP) yang berada di Bandung, Provinsi Jawa Barat, menjadi lokasi penelitian.
Teknik pengambilan sampel dalam penelitian ini adalah salah satu teknik dari probability sampling,  dengan  menggunakan  metode  slovin.  Dalam  penelitian  ini  populasi  yang digunakan adalah auditor yang ada di BPKP Jawa Barat dengan jumlah sampel 82. Dalam penelitian  ini  dilakukan  pengujian  dengan  menggunakan  pendekatan path  analysis  yang terdiri  dari  tujuh  langkah  SOP.  Pengujian  dilakukan  dalam  penelitian  ini  dengan  bantuan program komputer SmartPLS 3.0. SEM, kombinasi dari dua pendekatan yang ketat, digunakan dalam analisis untuk menjelaskan gagasan model dengan variabel laten yang diukur dengan indikator (Laten & Ghazali, 2015).

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Akuntabilitas (Y) Kualitas Audit (Z)
Pengalaman
(X 2 )
Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  mengevaluasi  fungsi  mediasi,  yaitu  akuntabilitas terhadap faktor-faktor independen dan dependen, serta pengaruh variabel satu sama lain. Data  hasil  penelitian  diolah  dengan  menggunakan SmartPLS  3.0.  Maka  berdasarkan  hasil penelitian, diperoleh hasil data penelitian pada outer model dan inner model sebagai berikut.

## Convergent Validity
Berdasarkan  pengolahan  data  pada  Gambar  1,  diketahui  dari  29  variabel  laten memiliki loading factor berkisar antara -0.538 – 0.890 dengan demikian dapat disimpulkan berada pada titik valid.  Variabel etika terdapat satu instrumen yang faktor pemuatan bernilai negatif -0,538, ini menunjukkan korelasi negatif antara instrumen dan variabel laten. Oleh karena  itu,  dapat  dikatakan  bahwa  setiap  item  pernyataan  yang  digunakan  memenuhi persyaratan uji validitas konvergen.
Gambar 1. Hasil Pengolahan Data

## Composite Realibity
Menurut Tabel 1, semua variabel dianggap reliabel karena hasil uji Composite Reality menunjukkan  nilai  >0,6.  Akibatnya,  dapat  dikatakan  bahwa  setiap  variabel  laten  yang digunakan dalam penelitian ini memenuhi persyaratan untuk pengujian reliabilitas komposit.
Tabel 1. Composite Realibity Composite Realibity Rule of Thumb Kesimpulan Akuntabilitas 0.921 0.6 Reliabel Etika 0.810 0.6 Reliabel
Kualitas Audit 0.946 0.6 Reliabel Pengalaman 0.916 0.6 Reliabel Sumber: dikembangkan untuk penelitian ini (2024) Average Variance Extracted (AVE) Tabel 2. Hasil Pengujian Average Variance Extracted (AVE) Variabel Laten Average Variance Extracted (AVE) Akuntabilitas 0.814 Etika 0.790 Kualitas Audit 0.798 Pengalaman 0.763
Sumber: dikembangkan untuk penelitian ini (2024)
Terbukti dari nilai AVE Tabel 2 bahwa setiap indikator konstruk memiliki nilai AVE lebih besar dari 0,5. Ini menunjukkan bahwa semua indikator konsep valid atau memenuhi kriteria validitas diskriminan dan konvergen.
Analisis Varian R 2
Tabel 3. Hasil Pengujian Kontribusi (R 2 ) R- Square R- Square Adjusted Akuntabilitas 0.719 0.712 Kualitas Audit 0.817 0.810
Sumber: dikembangkan untuk penelitian ini (2024)
Berdasarkan Tabel 3. diperoleh nilai R- Square sebesar 0.719 atau 71,9% yang artinya variasi  atau  perubahan  akuntabilitas  dipengaruhi  oleh  etika  dan  pengalaman  sedangkan sisanya  sebanyak  28,1%  dipengaruhi  oleh  variabel  lain.  Dan  nilai  R- Square  kualitas  audit adalah 0.817 atau 81,7% yang artinya variasi atau perubahan kualitas audit dipengaruhi oleh etika, pengalaman  dan akuntabilitas sedangkan sisanya sebanyak 18,3% dipengaruhi oleh variabel  lain. Sehingga  dapat  dikatakan R- Square variabel akuntabilitas dan  kualitas audit adalah baik.
F- Square
Berdasarkan Tabel 4.8 nilai F- Square yang efek size besar dengan kriteria F-Square > 0.35 adalah pengaruh X1 terhadap Y, X1 terhadap Z, dan Z terhadap Y. Pengaruh X2 terhadap Z termasuk medium yaitu dengan F- Square sebesar 0.137 kurang dari 0.15. Sedangkan X2 terhadap Y tidak substantif karena F- Square kurang dari 0.02.

## Tabel 4. Pengujian F- Square
F- Square Besarnya Pengaruh
X1-Y 0.264 Besar X1-Z 0.801 Besar X2-Y 0.007 Tidak Substantif X2-Z 0.137 Medium Z-Y 0.395 Besar Sumber: dikembangkan untuk penelitian ini (2024) Evaluasi Estimasi Signifikansi
Dari evaluasi model struktural melalui prosedur bootstraping seperti yang ditunjukan oleh tabel 5. maka hasil uji pengolahan sebagai berikut:
Tabel 5. Hasil Pengujian Path Coefficiencies Original Sample Sample Mean Standard Deviation t- statistics P- Values Akuntabilitas -> Kualitas Audit 0.507 0.499 0.113 4.502 0.000 Etika -> Akuntabilitas 0.644 0.649 0.093 6.909 0.000 Etika -> Kualitas Audit 0.400 0.413 0.135 2.969 0.003 Pengalaman -> Akuntabilitas 0.267 0.265 0.105 2.550 0.011 Pengalaman -> Kualitas Audit 0.050 0.047 0.092 0.545 0.586
Sumber: dikembangkan untuk penelitian ini (2024)
a. Hasil  uji  pengolahan  data  diketahui  bahwa path  coeffecient  0.400  (positif)  dan  uji  t- statistik antara variabel etika terhadap kualitas audit adalah 2.969. Etika mempengaruhi kualitas audit.
b. Hasil  uji  pengolahan  data  diketahui  bahwa path  coeffecient  0.050  (positif)  dan  uji  t- statistik antara variabel pengalaman terhadap kualitas audit adalah 0.545. Pengalaman tidak mempengaruhi kualitas audit.
c. Hasil  uji  pengolahan  data  diketahui  bahwa path  coeffecient  0.644  (positif)  dan  uji  t- statistik antara variabel etika terhadap akuntabilitas adalah 6.909. Etika mempengaruhi akuntabilitas.
d. Hasil  uji  pengolahan  data  diketahui  bahwa path  coeffecient  0.267  (positif)  dan  uji  t- statistik antara variabel  pengalaman terhadap akuntabilitas adalah 2.550. Pengalaman mempengaruhi akuntabilitas.
e. Hasil  uji  pengolahan  data  diketahui  bahwa path  coeffecient  0.507  (positif)  dan  uji  t- statistik antara variabel akuntabilitas terhadap kualitas audit adalah 4.502. Akuntabilitas mempengaruhi kualitas audit.
Tabel 6. Specific Inderect Effects
Original Sample Sample Mean Standard Deviation t- statistics P- Values Etika -> Akuntabilitas -> Kualitas Audit 0.326 0.325 0.089 3.649 0.000 Pengalaman -> Akuntabilitas -> Kualitas Audit 0.135 0.131 0.059 2.296 0.022

## Sumber: dikembangkan untuk penelitian ini (2024)
Untuk  mengetahui  fungsi  mediasinya,  peneliti  menggunakan  metode bootstripping tabel specific inderect effects yang hasilnya tercantum pada Tabel 6. Berdasarkan Tabel 6 maka dapat dilakukan uji mediasi sebagai berikut:
a. Hubungan  langsung  X1  –  Z  adalah  positif  signifikan  dengan  t- statistics  2.969  dan hubungan tidak langsung (X1 – Y – Z) adalah positif signifikan dengan t- statistics 3.649. Hubungan tersebut menunjukan bahwa ada efek mediasi etika terhadap kualitas audit dengan akuntabilitas sebagai variabel mediasi.
b. Hubungan langsung X2 – Z adalah positif tidak signifikan dengan t-statistics 0.545 dan hubungan tidak langsung (X1 – Y – Z) adalah positif signifikan dengan t- statistics 2.296.
Hubungan tersebut menunjukan bahwa ada efek mediasi pengalaman terhadap kualitas audit dengan akuntabilitas sebagai variabel mediasi.
Evaluasi Nilai Q 2
Dalam  Tabel  7.    ini  juga  menunjukkan  pengaruh  signifikan  dari  prediksi  eksogen terhadap kualitas dan akuntabilitas audit. Model struktural adalah "fit" karena relevansi yang diharapkan dari model kesesuaian konstruk kualitas audit (Q2 = 0,503) lebih tinggi daripada konstruk akuntabilitas (Q2 = 0,463).
Tabel 7. Hasil Pengujian Construct Cross-validate Redudancy (Q 2 ) SSO SSE Q 2 (=1- SSE/SSO) Fit Model Kualitas Audit 820.000 407.208 0.503 Kuat Akuntabilitas 492.000 264.193 0.463 Kuat
Sumber: dikembangkan untuk penelitian ini (2024)
Tujuan dari penelitian ini adalah untuk mengevaluasi fungsi mediasi atau akuntabilitas terhadap faktor-faktor independen dan dependen, serta pengaruh variabel satu sama lain. Hasil penelitian berikut dicapai berdasarkan hasil pengolahan data seperti yang disebutkan sebelumnya:

## 1. Pengaruh etika terhadap kualitas audit
Penelitian ini menunjukkan bahwa etika berdampak pada peningkatan kualitas audit. Studi  ini  konsisten  dengan  Alsughayer  (2021),  yang  menunjukkan  dampak  etika  terhadap kualitas audit. Hal ini menunjukkan betapa pentingnya bagi auditor untuk melakukan audit dengan standar etika tertinggi karena  kepribadian auditor dapat disimpulkan dari kualitas kerja mereka berdasarkan kejujuran dan kepatuhan staf. Penelitian ini bertentangan dengan Agustina (2021) yang tidak menemukan hubungan antara etika dan kualitas audit.
2. Pengaruh pengalaman terhadap kualitas audit
Pengalaman kerja auditor memiliki uji t-statistik 0,545 atau kurang dari 1,96. Dengan demikian,  dapat  disimpulkan  bahwa  pengalaman  tidak  berpengaruh  pada  kualitas  audit dalam investigasi ini. Penelitian ini sejalan dengan penelitian Suryani et al., (2021) yang tidak menemukan hubungan antara kualitas audit dan pengalaman.
Hal ini menunjukkan bahwa mungkin ada lebih banyak persyaratan yang harus dipenuhi auditor  untuk  melakukan  audit  berkualitas  tinggi  di  BPKP  Provinsi  Jawa  Barat,  selain pengalaman.  Akibatnya, sementara pengalaman memainkan peran penting, ia tidak dapat memastikan  kualitas  audit  yang  sangat  baik  dengan  sendirinya.  Studi  ini  bertentangan dengan  Reschwati  &  Oleona  (2020),  yang  menemukan  bahwa  pengalaman  auditor mempengaruhi kualitas audit.
3. Pengaruh etika terhadap kualitas audit melalui akuntabilitas
Menurut teori yang dipaparkan, terdapat variasi pengaruh etika terhadap kualitas audit yang dihasilkan dari research gap. Sementara banyak penelitian menemukan bahwa etika berdampak pada kualitas audit, yang lain menemukan bahwa etika tidak memiliki dampak seperti itu. Peneliti kemudian memasukkan variabel akuntabilitas sebagai variabel mediasi, yang  mengubah  akuntabilitas  menjadi  cara  tidak  langsung  bahwa  etika  mempengaruhi kualitas audit.
Hasil tes pengolahan data menghasilkan etika berdampak pada akuntabilitas. Hal ini juga  ditetapkan  dari  temuan  uji  pengolahan  data  bahwa  akuntabilitas  berdampak  pada kualitas  audit.  Kualitas  audit  secara  signifikan  dipengaruhi  oleh  etika,  dan  ini  juga  terjadi melalui mekanisme akuntabilitas. Hipotesis ketiga, menurut hasil pengujian dalam penelitian ini, bahwa akuntabilitas dapat mengurangi dampak etika terhadap kualitas audit, didukung sepenuhnya. Memastikan perilaku etis di antara auditor dapat membantu mereka menjadi lebih bertanggung  jawab atas pekerjaan audit yang  mereka lakukan.  Karena akuntabilitas menjamin  bahwa  auditor  beroperasi  dengan  kejujuran,  keterbukaan,  dan  tingkat profesionalisme yang tinggi, kualitas audit kemudian ditingkatkan.
4. Pengaruh pengalaman terhadap kualitas audit melalui akuntabilitas
Menurut  teori  yang  dipaparkan,  terdapat  variasi  pengaruh  pengalaman  terhadap kualitas audit yang dihasilkan dari research gap. Sementara banyak penelitian menemukan bahwa etika berdampak pada kualitas audit, yang lain menemukan bahwa etika tidak memiliki dampak seperti itu. Peneliti kemudian memasukkan variabel akuntabilitas sebagai variabel mediasi,  yang  mengubah  akuntabilitas  menjadi  cara  tidak  langsung  bahwa  etika mempengaruhi kualitas audit.
Menurut hasil tes pengolahan data, pengalaman berdampak pada akuntabilitas. Hal ini juga  ditetapkan  dari  temuan  uji  pengolahan  data  bahwa  akuntabilitas  berdampak  pada kualitas  audit.  Hipotesis  keempat,  yang  menyatakan  bahwa  pengalaman  auditor  secara signifikan  mempengaruhi  kualitas  audit  melalui  peningkatan  akuntabilitas,  didukung sepenuhnya oleh hasil pengujian dalam penelitian ini. Kemungkinan kesalahan atau kelalaian berkurang ketika audit dilakukan secara efektif dan sesuai dengan standar, karena auditor berpengalaman biasanya merasa lebih bertanggung jawab untuk hal ini (Zarefar et al, 2016). Akibatnya,  auditor  berpengalaman  menghasilkan  audit  berkualitas  tinggi  dan  membantu auditor memenuhi tugas mereka secara lebih efektif.

## SIMPULAN
Dengan  akuntabilitas  sebagai  variabel  mediasi,  penelitian  ini  mencoba  untuk memastikan  bagaimana  etika  dan  pengalaman  mempengaruhi  kualitas  audit  di  antara
auditor internal yang dipekerjakan oleh BPKP Jawa Barat. Dapat diambil kesimpulan semua hipotesis  diterima  dan  didukung  oleh  temuan  penelitian  yang  disajikan  dalam  bab sebelumnya kecuali hipotesis kedua. Hal ini menunjukkan bahwa mungkin ada lebih banyak persyaratan yang harus dipenuhi auditor untuk memberikan audit berkualitas tinggi di BPKP Jawa Barat, selain pengalaman.  Bagi peneliti selanjutnya harus menggunakan populasi dan sampel yang berbeda, dan diharapkan mereka akan dapat menganalisis penggunaan variabel selain variabel ini, seperti independensi.

## DAFTAR PUSTAKA
Ade  Budi  Setiawan,  Didi,  &  Hanifah  Atika  Sari.  (2023).  Pengaruh  Persepsi  Kegunaan,
Kemudahan  Terhadap  Niat  Menggunakan  Sistem  E-Filing,  E-Billing,  E-Registration Dengan  Kepercayaan  Sebagai  Intervening. Jurnal  Akuntansi  Dan  Bisnis Krisnadwipayana, 10(2), 1344–1352. Https://Doi.Org/10.35137/Jabk.V10i2.17
Agustin,  V.  E.,  Setiawan,  A.  B.,  &  Hambani,  S.  (2023).  Pengaruh  Partisipasi  Penyusunan Anggaran Dan Diklat Reserse  Polri Megamendung Bogor. Karimah Tauhid, 2, 76–90. Https://doi.org/https://doi.org/10.30997/karimahtauhid.v2i1.7636
Agustina,  C.  (2021).  Pengaruh  Etika  Profesi  Dan  Kecerdasan  Emosional  Terhadap  Kualitas Audit (Studi Empiris Pada KAP Di Wilayah Tangerang Selatan Dan Tangerang). Eco-Fin, 3(2), 242–256. Https://Doi.Org/10.32877/Ef.V3i2.405
Aji Wahyu Rosandi, Ade Budi Setiawan, Indra Cahya Kusuma, & Didi. (2023). Accountability Competence On Internal Audit Quality: Auditors Of District/City Inspectorates In West Java. Jurnal  Akuntansi  Dan  Bisnis  Krisnadwipayana,  10(3),  1427–1436. Https://Doi.Org/10.35137/Jabk.V10i3.66
Alsughayer,  S.  A.  (2021).  Impact  Of  Auditor  Competence,  Integrity,  And  Ethics  On  Audit Quality  In  Saudi  Arabia. Open  Journal  Of  Accounting,  10(04),  125–140. Https://Doi.Org/10.4236/Ojacct.2021.104011
Aulia, L. S., Setiawan, A. B., & Melani, M. M. (2023). Pengaruh Transparansi, Akuntabilitas Dan Partisipasi  Terhadap  Good  Governance  Pada  Zis  Kecamatan  Cicurug  Kabupaten Sukabumi. Jurnal Akuntansi, 4, 137–148.
Bpkp.Go.Id.  (2023). BPKP  Selesai  Hitung  Kerugian  Keuangan  Negara  Kasus  BTS  BAKTI Kominfo.  Bpkp.Go.Id.  Https://Www.Bpkp.Go.Id/Berita/Read/42313/0/BPKP-Selesai- Hitung-Kerugian-Keuangan-Negara-Kasus-BTS-BAKTI-Kominfo-
De Angelo, L. E. (1981). Auditor Size And Audit Quality. Journal Of Accounting And Economics, 183–199.
Didi, D., & Kusuma, I. C. (2018). Faktor-Faktor Yang Berpengaruh Terhadap Kecenderungan
Kecurangan  (Fraud):  Persepsi  Pegawai  Pemerintahan  Daerah  Kota  Bogor. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan Indonesia, 15(1), 1–20. Https://Doi.Org/10.21002/Jaki.2018.01
Didi, Kusuma, I. C., & Diyanah, S. N. (2024). Pemodelan Detection Diamond Dalam Upaya Peningkatan  Kemampuan  Auditor  Dalam  Mendeteksi  Temuan  Kerugian  Pemerintah Daerah. Indonesian Journal Of Auditing And Accounting (IJAA), 1(1), 152–171.
Didi, L. M. P., Khikmah, S. N., Hiola, Y., Suprapto, F. M., Toatubun, H., & Oktaviya, N. (2023). Auditing. Penerbit Muhammad Zaini.
Diyanah, Kusuma, & Didi. (2023). Pengaruh Kompetensi, Objektivitas, Dan Due Professional Care Terhadap Kualitas Audit Dengan Integritas Auditor Sebagai Variabel Moderating Pada Inspektorat Kabupaten Bogor. Jurnal Ekonomi, Manajemen Dan Akuntansi, 2, 809– 823. Http://Jurnal.Anfa.Co.Id/Index.Php/Mufakat
Laten  &  Ghazali.  (2015). Konsep,  Teknik,  Aplikasi  Menggunakan  Smart  PLS  3.0  Untuk Penelitian Empiris. Universitas Diponegoro.
N.D.Oktaviani,  A.B.Setiawan,  I.  C.  K.  (2023).  Pengaruh  Sistem  Pengendalian  Internal  Dan Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pada  Pt. Yongjin Javasuka Garment Sukabumi. Jurnal Ekonomi, Manajemen Dan Akuntansi.
Reschiwati, & Oleona, A. V. L. (2020). Effect Of Professionalism And Work Experience Of Audit Quality. International Journal Of Business And Technology Management, 2(1), 40–53. Http://Myjms.Moe.Gov.My/Index.Php/Ijbtm
Satriawan, I., Setiawan, A. B., Didi, D., & Melani, M. M. (2024). Analisis Faktor–Faktor Yang Mempengaruhi  Terhadap  Nilai  Perusahaan. Innovative:  Journal  Of  Social  Science Research, 4(2), 9039–9052. Https://Doi.Org/10.31004/Innovative.V4i2.10602
Setiawan,  A.  B. ;  T.  (2018).  Pengaruh  Penerapan  Sap  Dan  Spip  Terhadap  Kualitas  Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Kota Bogor Dengan Kompetensi Sdm Sebagai Variabel Moderating. Jurnal Akunida, Vol. 4 No.
Setiawan, A. B., Kusuma, I. C., Hambani, S., & Agustin, I. (2022). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi  Akuntabilitas  Pengelolaan  Keuangan  Desa  Terhadap  Aparatur  Desa. Jurnal Akunida, 8(1), 76–85. Https://Doi.Org/10.30997/Jakd.V8i1.5774
Sugiyono. (2019). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif Dan R&D. PT. Alfabet.
Suryani Irma, E. A. Dan F. (2021). Pengaruh Pengalaman, Independensi, Gender Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Syntax, 2.
T Didi, Widyastuti, & Anwar, C. (2021). Menata Kembali Kedudukan Dan Fungsi “Konsep Suci Audit”  Dalam  Hubungan  Dengan  Kinerja  Auditor  Dan  Kualitas  Hasil  Audit. Jurnal Akunida, 7(2), 165–189.
Trisakti, F., Muljawan, A. R., Muthmainah, A., & ... (2023). Pentingnya Etika Dan Akuntabilitas
Http://Www.Jurnaldialektika.Com/Index.Php/Piani/Article/View/128%0Ahttps://Www.Ju rnaldialektika.Com/Index.Php/Piani/Article/Download/128/118
Widianti,  M.,  Setiawan,  ;  Ade  Budi,  &  ;  D.  (2024).  Analisis  Pertumbuhan  Pendapatan  Asli Daerah  (Pad)  Di  Kota  Bogor  Dengan  Pendekatan  Tipologi  Klassen. Jurnal  Akuntansi Kompetif, Vol 7 No.
William H. Meckling, M. C. J. (1976). Theory Of The Firm : Managerial Behavior, Agency Cist And Ownership Structure. Journal Of Financial Economics, 305–360.