Jurnal Akuntansi dan Keuangan FEB Universitas Budi Luhur Vol. 7 No. 1 April 2018 ISSN: 2252 7141

## PENGARUH TAX PLANNING, BEBAN PAJAK TANGGUHAN DAN UKURAN
PERUSAHAAN TERHADAP MANAJEMEN LABA
(Studi Empiris pada Perusahaan Industri Barang Konsumsi di Bursa Efek Indonesia Tahun 2012 – 2016)
Irsan Lubis 1

## Suryani 2
Fakultas Ekonomi, Institut Keuangan dan Perbankan Asia Perbanas Jakarta 1 Jl. Perbanas, RT.6/RW.7, Kuningan, Karet Kuningan, Kecamatan Setiabudi, Kota Jakarta Selatan, Daerah Khusus Ibukota Jakarta 12940
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Budi Luhur Jakarta 2 JL. Ciledug Raya, Petukangan Utara, Kebayoran Lama, Jakarta 12260 Email : irlubis@yahoo.co.id 1 ; suryani@kkp-irsanlubis.com 2

## ABSTRACT
This study aims to examine the influence of tax planning, deferred tax expense and  firm  size  on  earnings  management  in  the  consumer  goods  industry  sector  in Indonesia Stock Exchange. The samples studied were 55 companies of Consumer Goods Industry Sector.  using the method of puposive sampling. This study used multiple linear regression analysis using IBM SPSS 20.0. The results showed that tax planning and firm size had a positive and significant effect on earnings management while the deferred tax expense did not affect earnings management.
keywords: tax planning, deferred tax expense, firm size, earnings management

## ABSTRAKSI
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh tax  planning,  beban  pajak tangguhan dan ukuran perusahan terhadap manajemen laba pada perusahaan sektor industri  barang  konsumsi  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Sampel  yang  diteliti  sebanyak  55 perusahaan  sektor  industri  barang  konsumsi.  Teknik  sampling  dalam  penelitian  ini menggunakan metode puposive sampling. Penelitian ini menggunakan analisis regresi linier berganda dengan bantuan program IBM SPSS 20.0 Hasil penelitian menunjukkan bahwa tax planning dan ukuran perusahaan berpengaruh positif dan signifikan terhadap manajemen  laba  sedangkan  beban  pajak  tangguhan  tidak  berpengaruh  terhadap manajemen laba.
Kata kunci : Tax Planning, Beban Pajak Tangguhan, Ukuran Perusahaan dan Manajemen Laba.

## PENDAHULUAN Latar Belakang
Pencapaian  laba  oleh  perusahaan  merupakan  salah  satu  tolak  ukur  penilaian kinerja perusahaan. Informasi laba dapat membantu stakeholders dan investor dalam mengestimasi earnings  power  untuk  menilai  resiko  investasi  dan  kredit.  Pentingnya informasi  laba  merupakan  tanggung  jawab  pihak  manajemen  kepada  para  pihak berkepentingan.  Pihak  –  pihak  yang  berkepentingan,  menggunakan  informasi  laba tersebut  dalam  menentukan  keputusan  yang  akan  diambil  guna  kelangsungan operasional  perusahaan  tersebut  (Negara  dan  IDG  Dharma,  2017).  Situasi  ini memungkinkan manajer untuk melakukan perilaku menyimpang dalam menyajikan dan melaporkan  informasi  laba  tersebut  yang  dikenal  dengan  praktik  manajemen  laba (Astutik dan Titik, 2016).
Menurut  Aditama  dan  Anna  (2014),  manajemen  laba  merupakan  upaya  yang dilakukan  pihak  manajemen  untuk  melakukan  intervensi  dalam  penyusunan  laporan keuangan dengan tujuan untuk menguntungkan dirinya sendiri, yaitu pihak perusahaan yang  terkait.  Upaya  intervensi  ini  menyebabkan  laporan  keuangan  tidak  lagi mencerminkan kondisi sesungguhnya suatu perusahaan sehingga menimbulkan asimetri informasi, yaitu kondisi dimana ada ketidakseimbangan perolehan informasi antara pihak manajemen  sebagai  penyedia  informasi  dengan  pemegang  saham  dan stakeholders. Dengan  demikian  sedapat  mungkin  apa  yang  dilaporkan  perusahaan  mendekati  hal sesungguhnya  terjadi,  baik  untuk  laporan  pajak  maupun  laporan  kepada  investor (Astutik dan Titik, 2016).
Banyak  faktor  yang  dapat  mempengaruhi  perusahaan  melakukan  praktik manajemen laba, salah satunya adalah melalui tax planning. Tax planning (perencanaan pajak)  adalah  salah  satu  cara  yang  dapat  dimanfaatkan  oleh  wajib  pajak  dalam melakukan  manajemen  perpajakan  usaha  atau  penghasilannya,  namun  perlu diperhatikan bahwa tax planning yang dimaksud adalah tax planning tanpa melakukan pelanggaran konstitusi atau Undang-Undang Perpajakan yang berlaku (Natakharisma & Sumadi,  2014).  Tujuan  akhir  proses tax  planning  ini  diharapkan  akan  dapat menghasilkan  utang  pajak,  baik  PPh  maupun  pajak-pajak  lainnya  menjadi  seminimal mungkin,  sepanjang  tidak  melanggar  peraturan  perpajakan  yang  berlaku.  Penelitian mengenai  pengaruh tax  planning  terhadap  manajemen  laba  pernah  dilakukan  oleh Negara dan IDG Dharma (2017) yang menemukan bukti bahwa tax planning  memiliki pengaruh positif dan signifikan terhadap manajemen laba sedangkan Widiatmoko dan
Ika  (2016)  menemukan  bukti  bahwa tax  planning  tidak  memiliki  pengaruh  yang signifikan terhadap manajemen laba. Hasil penelitian yang tidak konsisten ini menarik minat  peneliti  untuk  meneliti  lebih  lanjut  mengenai  pengaruh tax  planning  terhadap manajemen laba.
Selain tax planning variabel lain yang diteliti sebagai faktor yang mempengaruhi manajemen  laba  adalah  beban  pajak  tangguhan.  Dengan  penundaan  pajak  (pajak tangguhan)  maka  kecenderungan  perusahaan  adalah  untuk  mengurangi  laba  yang dilaporkan. Hal ini dapat dilakukan dengan cara menunda pendapatan dan mempercepat biaya untuk menghemat pajak sehingga beban pajak tangguhan dapat mempengaruhi manajemen  laba  melalui  motivasi  penghematan  pajak.  Adapun  penelitian  yang berhubungan  tentang  pengaruh  beban  pajak  tangguhan  terhadap  manajemen  laba masih memberikan hasil yang tidak konsisten diantaranya Timuriana dan Rezwan (2015) yang  menemukan  bukti  bahwa  beban  pajak  tangguhan  tidak  berpengaruh  terhadap manajemen  laba,  namun  hasil  yang  berbeda  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Hakim  dan  Sugeng  (2015)  yang  menemukan  bukti  bahwa  beban  pajak  tangguhan berpengaruh signifikan terhadap manajemen laba.
Menurut Gunawan, dkk (2015), perusahaan besar mempunyai insentif yang cukup besar  untuk  melakukan  manajemen  laba,  karena  salah  satu  alasan  utamanya  adalah perusahaan  besar  harus  mampu  memenuhi  ekspektasi  dari  investor  atau  pemegang sahamnya.  Ukuran  perusahaan  juga  memegang  peranan  penting  dalam  perusahaan yang melakukan praktik manajemen laba. Menurut Medyawati dan Astri (2015) ukuran perusahaan  yang  kecil  dianggap  lebih  banyak  melakukan  praktik  manajemen  laba daripada perusahaan besar karena perusahaan kecil cenderung ingin memperlihatkan kondisiperusahaan  yang  selalu  berkinerja  baik sedangkan  perusahaan  besar biasanya akan lebih berhati-hati dalam melakukan pelaporan keuangan, karena perusahaan yang besar  lebih  diperhatikan  oleh  masyarakat.  Makaombohe,  dkk  (2014)  membuktikan bahwa  semakin  besar  ukuran  perusahaan  maka  perilaku  manajemen  laba  semakin berkurang. Adapun penelitian yang berhubungan tentang pengaruh ukuran perusahaan terhadap  manajemen  laba  masih  memberikan  hasil  yang  tidak  konsisten  diantaranya Medyawati  dan  Astri  (2016)  yang  menemukan  bukti  bahwa  ukuran  perusahaan berpengaruh  positif  terhadap  manajemen  laba,  namun  hasil  yang  berbeda  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Gunawan,  dkk  (2015)  yang  menemukan  bukti  bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh signifikan terhadap manajemen laba.
Penelitian ini mengacu pada penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Negara dan IDG Dharma (2017). Perbedaan penelitian ini dengan penelitian sebelumnya adalah
dengan menambahkan variabel ukuran perusahaan sebagai salah satu faktor yang dapat mempengaruhi manajemen laba. Semakin besar ukuran suatu perusahaan maka aktifitas operasionalnya  semakin  kompleks  sehingga  lebih  memungkinkan  untuk  melakukan praktik  manajemen  laba  karena  manajemen  akan  mempertanggung  jawabkan  hasil kinerjanya  kepada  banyak  pihak  seperti  investor  dan shareholder.  Jika  kinerja perusahaan yang dihasilkan kurang baika maka stakeholder  menganggap manajemen tidak  mampu  dalam  mencapai  tujuan  utama  perusahan.  Berdasarkan  latar  belakang permasalahan yang diuraikan maka penelitian ini bertujuan untuk meneliti pengaruh tax planning, beban pajak tangguhan dan ukuran perusahaan terhadap manajemen laba.

## TINJAUAN PUSTAKA

## Manajemen Laba dan Agency Theory
Manajemen laba adalah tindakan manajer untuk menaikkan atau menurunkan laba periode  berjalan  dari  sebuah  perusahaan  yang  dikelolanya  tanpa  menyebabkan kenaikkan (penurunan) keuntungan ekonomi perusahaan jangka panjang (Astutik dan Titik, 2016). Munculnya praktik manajemen laba yang dilakukan oleh manajemen salah satunya  dilandasi  oleh  teori  keagenan.  Teori  keagenan  merupakan  basis  teori  yang mendasari praktik bisnis perusahaan yang digunakan selama ini. Teori tersebut berakar dari sinergi teori ekonomi, teori keputusan, sosiologi, dan teori organisasi. Prinsip utama teori  ini  menyatakan  adanya  hubungan  kerja  antara  pihak  yang  memberi  wewenang yaitu investor dengan pihak yang menerima wewenang yaitu manajer. Teori keagenan menggambarkan  bahwa  manajemen  laba  terjadi  sebagai  akibat  dari  kepentingan ekonomis  yang  berbeda  antara  manajemen  selaku  agen  dan  pemilik  entitas  selaku prinsipal (Gunawan, dkk, 2015). Menurut Prasetya dan Gayatri (2016) teori keagenan berasumsi  bahwa  setiap  individu  baik principal  maupun  agent  memilki  motivasi  dan kepentingan yang berbeda sehingga akan mengakibatkan adanya konflik kepentingan diantara  mereka.  Dalam  penelitian  ini  variabel  manajemen  laba  diproksikan  dengan menggunakan pendekatan distribusi laba yang diperoleh dengan cara membagi jumlah perubahan laba perusahaan dengan nilai pasar saham perusahaan i pada tahun t-1.

## Tax Planning
Tax  planning  (perencanaan  pajak)    merupakan  bagian  manajemen  pajak  dan merupakan  langkah  awal di  dalam  melakukan  manajemen  pajak  (Aditama  dan  Anna, 2014). Perencanaan pajak dimaksudkan untuk dapat menseleksi segala jenis tindakan penghematan  pajak  yang  akan  dilakukan  perusahaan  serta  memastikan  bahwa
pelaksanaanya telah memenuhi peraturan pajak yang berlaku. Tujuan akhir proses tax planning  ini  agar  menghasilkan  utang  pajak  yang  seminimal  mungkin  dengan  tidak melanggar peraturan perpajakan yang berlaku. Dalam penelitian ini variabel tax planning diukur  dengan  menggunakan  rumus  tingkat  retensi  pajak  ( tax  retention  rate)  yang digunakan  untuk  mengukur  efektivitas  perencanaan  pajak  perusahaan.  Pengukuran variabel  ini  mengacu  pada  penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh  Widiatmoko  dan  Ika (2016)

## Beban Pajak Tangguhan
Akuntansi  Pajak  Penghasilan  diatur  dalam  PSAK  Nomor  46.  Beban  Pajak  Penghasilan terdiri  dari  Beban  Pajak  Kini  dan  Beban  Pajak  Tangguhan.  Pada  prinsipnya  pajak tangguhan  merupakan  dampak  dari  PPh  dimasa  yang  akan  datang  yang  disebabkan perbedaaan temporer (waktu) antara perlakuan akuntansi dan perpajakan. Hal ini dapat memberikan  kebebasan  manajemen  dalam  menentukan  pilihan  kebijakan  akuntansi dalam  menentukan  besarnya  beban  pajak  tangguhan.  Astutik  dan  Titik  (2016) mendefinisikan beban pajak tangguhan sebagai jumlah pajak penghasilan yang terutang ( payable) atau terpulihkan (recoverable) pada tahun mendatang sebagai akibat adanya perbedaan temporer yang boleh dikurangkan dari sisa kompensasi kerugian yang dapat dikompensasikan. Dalam penelitian ini variabel beban pajak tangguhan diperoleh dari beban pajak tangguhan pada laporan keuangan dibagi dengan total aktiva. Pengukuran variabel ini mengacu pada penelitian yang telah dilakukan oleh Negara dan IDG Dharma (2017)

## Ukuran Perusahaan
Menurut  Niresh  dan  Velnampy  (2014)  ukuran  perusahaan  adalah  faktor  utama untuk  menentukan  profitabilitas  dari  suatu  perusahaan  dengan  konsep  yang  biasa dikenal  dengan  skala  ekonomi.  Menurut  UU  No.  20  Tahun  2008  ukuran  perusahaan diklasifikasikan ke dalam 4 kategori yaitu usaha mikro, usaha kecil, usaha menengah, dan usaha besar. Pengklasifikasian ukuran perusahaan tersebut didasarkan pada total aset yang dimiliki dan total penjualan tahunan perusahaan tersebut. Semakin besar aset maka  semakin  banyak  modal  yang  ditanam  dan  semakin  banyak  penjualan  maka semakin banyak  perputaran  uang  (Ulfa dan  Nora,  2017).  Dalam  penelitian  ini ukuran perusahaan diproksikan dengan menggunakan total aset perusahaan (Lindira, 2014).

## PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Tax Planning  terhadap Manajemen Laba
Pada  umumnya, tax  planning  dilakukan  dengan  cara  mensiasati  segala  jenis transaksi Wajib Pajak agar utang pajak menjadi seminimal mungkin tanpa melanggar peraturan pajak yang berlaku. Namun demikian, perencanaan pajak juga dapat diartikan sebagai  perencanaan  pemenuhan  kewajiban  perpajakan  secara  lengkap,  benar,  dan tepat  waktu  sehingga  dapat  secara  optimal  menghindari  pemborosan  sumber  daya. (Aditama dan Anna, 2014).
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Santana  dan  Made  (2016)  menunjukkan  bahwa perencanaan pajak memiliki pengaruh positif, semakin tinggi perencanaan pajak maka semakin  besar  peluang  perusahaan  melalukan  manajemen  laba.  Dengan  demikian, terdapat  hubungan  positif  antara  perencanaan  pajak  dengan  manajemen  laba. Oleh karena itu, dihipotesiskan :
H 1 : Tax Planning berpengaruh positif terhadap manajemen laba

## Beban Pajak Tangguhan terhadap Manajemen Laba
Antara  akuntansi  pajak  dan  keuangan  memiliki  tujuan  yang  sama,  yaitu  untuk menetapkan hasil operasi bisnis dengan pengukuran dan pengakuan penghasilan serta biaya  (Timuriana  dan  Rezwan,  2015).  Dengan  alasan  penghematan  pajak  maka penundaan pajak dapat dilakukan dengan cara menunda pendapatan dan mempercepat biaya  sehingga  laba  yang  diperoleh  menjadi  lebih  kecil.  Kebijakan  akruan  biaya  ini bersifakt sangat subjektif sehingga membuka kesempatan bagi manajemen untuk dapat merekayasa  kebijakan  akrual  sehingga  beban  pajak  tangguhan  dapat  mempengaruhi perusahaan  dalam  melakukan  praktik  manajemen  laba  dengan  tujuan  minimalisasi beban pajak terutang. Oleh karena itu, dihipotesiskan :
H 2 : Beban pajak berpengaruh positif terhadap manajemen laba

## Ukuran Perusahaan terhadap Manajemen Laba
Ukuran  perusahaan  dapat  didefinisikan  sebagai  upaya  penilaian  besar  atau kecilnya  sebuah  perusahaan  (Sosiawan,  2012).  Salah  satu  teori  akuntansi  positif memaparkan the  political  cost  hypothesis.  Hipotesis  ini  menyatakan  bahwa  ukuran perusahaan digunakan sebagai pedoman biaya politik dan biaya politik akan meningkat seiring dengan meningkatnya ukuran dan risiko perusahaan. Dalam teori ini perusahaan yang besar memiliki motivasi untuk melakukan manajemen laba dengan menurunkan
laba  guna  menurunkan  biaya  politik  sebaliknya,  perusahaan  kecil  berupaya meningkatkan laba karena perusahaan besar memiliki aktivitas operasional yang lebih kompleks  dibandingkan  perusahaan  kecil,  sehingga  lebih  memungkinkan  untuk melakukan manajemen laba. Oleh karena itu, dihipotesiskan :
H 3 : Ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap manajemen laba

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  merupakan  jenis  penelitian  kausalitas.  Menurut  Supranto  dan Limakrisna (2013:3) penelitian kausalitas adalah penelitian yang menjelaskan hubungan antar variabel bebas dan variabel terikat yang bertujuan untuk mencari penjelasan dalam bentuk hubungan sebab akibat antar beberapa variabel yang dihipotesiskan.

## Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi penelitian ini adalah seluruh perusahaan sektor industri barang konsumsi yang tercatat di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 2012 sampai 2016 yaitu sebanyak 40 perusahaan. Penentuan sampel menggunakan teknik purposive sampling dan diperoleh sampel sebanyak 11 perusahaan selama 5 tahun periode pengamatan sehingga jumlah sampel yang diteliti sebanyak 55 sampel.

## Operasionalisasi Variabel
Variabel dependen yang digunakan dalam penelitian ini adalah Manajemen Laba (Y), sedangkan variabel independen adalah Tax Planning (X 1 ), Beban Pajak Tangguhan (X 2 ), dan Ukuran Perusahaan (X 1 ).

## Manajemen Laba
Menurut  Aditama  dan  Anna  (2014),  manajemen  laba  merupakan  upaya  yang dilakukan  pihak  manajemen  untuk  melakukan  intervensi  dalam  penyusunan  laporan keuangan dengan tujuan untuk menguntungkan dirinya sendiri, yaitu pihak perusahaan yang  terkait.  Dalam  peneitin  ini  manajemen  laba  diukur  dengan  menggunakan pendekatan distribusi laba yang dihitung dengan rumus sebagai berikut :
Net Income it – Net Income i (t-1) Scaled Earning Changes it =
Market Value Equity i (t-1)
Market Value Equity diukur dengan formula yakni:
MVE i (t-1) = Saham yang Beredar x Harga Saham

## Tax Planning
Menurut Aditama dan Anna (2014) Tax planning (perencanaan pajak) merupakan bagian manajemen pajak dan merupakan langkah awal di dalam melakukan manajemen pajak. Perencanaan pajak diukur dengan menggunakan rumus tingkat retensi pajak (tax retention rate) yang digunakan sebegai ukuran efektivitas perencanaan pajak. Rumus tingkat retensi pajak dapat dihitung sebagai berikut:
Net Income it TRR = Pretax Income (EBIT) it
Keterangan:
TRR it
= Tax Retention Rate  perusahaan i pada tahun t
Net Income it = Laba bersih perusahaan i pada tahun t Pretax Income (EBITit) = Laba sebelum pajak perusahan i pada tahun t

## Beban Pajak Tangguhan
Beban Pajak Tangguhan merupakan jumlah pajak penghasilan yang terutang atau terpulihkan  pada  tahun  mendatang  sebagai  akibat  adanya  perbedaan  temporer  yang boleh dikurangkan dari sisa kompensasi kerugian yang dapat dikompensasikan. Beban pajak tangguhan dapat dihitung dengan rumus :
BPT     = Beban Pajak Tangguhan it Total Asset

## Ukuran Perusahaan
Menurut  Niresh  dan  Velnampy  (2014)  ukuran  perusahaan  adalah  faktor  utama untuk  menentukan  profitabilitas  dari  suatu  perusahaan  dengan  konsep  yang  biasa dikenal  dengan  skala  ekonomi.  Dalam  penelitian  ini  ukuran  perusahaan  di  proksikan dengan jumlah aset perusahaan. Ukuran perusahaan dapat dihitung dengan rumus :
Size = Ln Total Aset

## Model Penelitian
Adapun model regresi linier berganda yang digunakan adalah sebagai berikut:
Y = a + b 1 X 1 + b 2 X 2 + b 3 X 3 + e
Dimana :
Y = Manajemen Laba a = konstanta b = koefisien regresi untuk X 1 , X 2 , X 3 X 1 = Tax Planning
X 2 = Beban Pajak Tangguhan
X 3 = Ukuran Perusahaan e = error

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Deskriptif Variabel
Statistik deskriptif yang ditampilkan Tabel 1 secara keseluruhan menunjukan nilai standar deviasi tidak melebihi dua kali nilai mean artinya sebaran data sudah baik.

## Tabel 1

## Statistik Deskriptif Variabel Penelitian
Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation TAXPLAN 55 ,02 1,92 ,6607 ,34210 BPT 55 ,00 ,12 ,0089 ,02671 SIZE 55 20,24 30,19 27,0835 1,76804 MANJLABA 55 ,02 1,96 ,7445 ,56405 Valid N (listwise) 55
Sumber : diolah sendiri, 2017

## Uji Normalitas
Uji normalitas dapat dilihat dari pergerakan data yang masih berada disekitar garis diagonal.  Artinya  persamaan  regresi  yang  dihasilkan  akan  bersifat  BLUE  ( Best  Linear Unbiased Estimation).

## Gambar 1 Uji Normalitas
Sumber: diolah sendiri, 2017

## Uji Multikolinieritas
Uji  Mulktiolineritas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  antar  variable  independent mempunyai hubungan langsung (berkorelasi) sempurna.

## Tabel 2

## Uji Multikolinieritas
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant) -2,704 ,831 -3,254 ,002 TAXPLAN 1,011 ,177 ,613 5,725 ,000 ,373  2,683 BPT -,930 1,399 -,044 -,664 ,509 ,973  1,028 SIZE ,103 ,034 ,323 3,037 ,004 ,378  2,644
a. Dependent Variable: MANJLABA
Sumber: diolah sendiri, 2017
Data penelitian sekunder dikatakan bebas dari masalah multikolineritas  apabila kolom Colinearity Statistics menujukkan hasil Tollerance diatas 0,1 dan Nilai Variation Inflasi Factor (VIF) tidak lebih dari sepuluh. Hasil Tollerance yang dihasilkan seluruhnya diatas 0,1 dan hasil VIF seluruhnya tidak lebih dari 10. Hal ini berarti data penelitian bebas dari masalah multikolieritas.

## Uji Heteroskedastisitas
Uji  heteroskedastisitas  bertujuan  untuk  memastikan  bahwa  data  bersifat heterogen,  secara  umum  tidak  memiliki  sifat  pergerakan  data  yang  sama,  tidak menumpuk  atau  tidak  membentuk  pola  garis  tertentu.  Memperhatikan  hasil  gambar dibawah ini, data masih menyebar secara acak, dan dapat disimpulkan bahwa data bebas dari masalah heteroskedastisitas.

## Gambar 2 Uji Heteroskedastisitas
Sumber : diolah sendiri, 2017

## Uji Autokorelasi
Uji  autokorelasi  bertujuan  untuk  menguji  apakah  ada  hubungan  otomatis  antara variabel  dependent  dengan  variable  independent.  Hasilnya  bebas  dari  masalah autokorelasi. Diuji dengan model Durbin Waton, menggunakan Table Durbin Watson, pada kolom K=3 (jumlah variable bebas) dan baris yang ke 55 (jumah data)

## Tabel 3
Uji Autokorelasi
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 ,884 a ,782 ,769 ,27093 1,502
a. Predictors: (Constant), SIZE, BPT, TAXPLAN
b. Dependent Variable: MANJLABA

## Sumber : diolah sendiri, 2017
Pengujian Hipotesis dengan Regresi Linier Berganda Uji Koefisien Determinasi (A djusted R 2 )
Koefisien  determinasi  adalah  kemampuan  seluruh  variabel  bebas  dalam menjelaskan variable terikat. Koefisien Determinasi Adjustend R Square sebesar 0,769 atau  sebesar  76,9%  yang  berarti  bahwa  kemampuan  Variabel  X1,  X2  dan  X3 dalam menjelaskan  Variabel  Y,  adalah  sebesar  76,9%,  sedangkan  sisa  sebesar  13,1% dijelaskan oleh variabel lain diluar dari variabel penelitian ini.

## Tabel 4
Uji Koefisien Determinasi (A djusted R 2 ) Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 ,884 a ,782 ,769 ,27093 1,502
a. Predictors: (Constant), SIZE, BPT, TAXPLAN
b. Dependent Variable: MANJLABA

## Sumber : diolah sendiri, 2017

## Uji Parsial (Uji t)
Melalui Uji t dapat dilihat seberapa jau pengaruh satu variabel independen dalam menerangkan variabel dependen. Tingkat signifikansi yang digunakan dalam penelitian ini adalah sebesar 0,05. Dari Tabel 5 dibawah ini dapat disimpulkan bahwa variabel Tax Planning  dan  Ukuran  Perusahaan  berpengaruh  terhadap  Manajemen  Laba  karena
memiliki nilai sign. <0,05 sedangkan variabel Beban Pajak Tangguhan tidak berpengaruh terhadap Manajemen Laba.

## Tabel 5
Uji Parsial (Uji t) Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant) -2,704 ,831 -3,254 ,002 TAXPLAN 1,011 ,177 ,613 5,725 ,000 ,373  2,683 BPT -,930 1,399 -,044 -,664 ,509 ,973  1,028 SIZE ,103 ,034 ,323 3,037 ,004 ,378  2,644
a. Dependent Variable: MANJLABA Sumber : diolah sendiri, 2017

## Uji Kelayakan Model (Uji F)
Hasil uji kelayakan model dapat dilihat dari nilai Sig, apabila Sig < 0,05 maka dapat diartikan bahwa variabel yang dijadikan model dalam penelitian ini cukup layak untuk diteliti. Hasil pada Tabel 6 di bawah ini menunjukkan bahwa nilai signifikansi lebih kecil dari 0.05, maka dapat disimpulkan bahwa independen variabel tax planning, beban pajak tangguhan dan ukuran perusahaan cukup fit untuk di uji terhadap manajemen laba.

## Tabel 6
Uji Kelayakan Model (Uji F)
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 13,437 3 4,479 61,016 ,000 b Residual 3,744 51 ,073 Total 17,180 54 a. Dependent Variable: MANJLABA b. Predictors: (Constant), SIZE, BPT, TAXPLAN
Sumber : diolah sendiri, 2017

## Interpretasi Hasil Penelitian

## Tax Planning  berpengaruh positif terhadap Manajemen Laba
Hasil uji t pada Tabel 5 menunjukkan bahwa variabel Tax Planning memiliki nilai koefisien jalur bertanda positif sebesar 0,613 dan nilai Sig yang diperoleh adalah sebesar 0,000  yang  berarti  bahwa  H 1 diterima  karena  memiliki  nilai  Sig  lebih    kecil  dari  0,05 sehingga dapat disimpulkan bahwa variabel Tax Planning (X 1 ) berpengaruh positif dan signifikan terhadap manajemen laba. Penelitian ini menunjukkan bahwa semakin baik perusahaan  melakukan  praktik  perencanaan  pajak  maka  semakin  besar  pula kemungkinan  perusahaan  tersebut  melakukan  praktik  manajemen  laba.  Dengan perencanaan  dan  manajemen  pajak  yang  baik  maka  perusahaan  akan  dapat penghematan  pajak  menjadi  seminimal  mungkin  dengan  tanpa  melanggar  peraturan pajak yang berlaku. Untuk dapat memperoleh penghematan pajak salah satunya adalah dengan  melaporkan  laba  fiskal  dengan  kecil  hal  ini  memungkinkan  perusahaan melakukan manajemen laba. Hasil penelitian ini sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh  Negara  dan  IDG  Dharma  (2017)  yang  menemukan  bukti  bahwa tax  planning memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  manajemen  laba  namun  hasil penelitian ini tidak sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh Widiatmoko dan Ika (2016) menemukan bukti bahwa tax planning  tidak memiliki pengaruh yang signifikan terhadap manajemen laba.

## Beban Pajak Tangguhan berpengaruh positif terhadap Manajemen Laba
Hasil uji t pada Tabel 5 menunjukkan bahwa variabel Beban Pajak Tangguhan (X 2 ) memiliki nilai koefisien jalur bertanda negatif sebesar -0,044 dan nilai Sig yang diperoleh adalah sebesar 0,509 yang berarti bahwa H 2 ditolak karena memiliki nilai Sig lebih  besar dari 0,05 sehingga dapat disimpulkan bahwa variabel Beban Pajak Tangguhan (X 2 ) tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  manajemen  laba.  Penelitian  ini  menunjukkan  bahwa besarnya  beban  pajak  tangguhan  perusahaan  bukan  merupakan  faktor  yang  dapat mempengaruhi perusahaan dalam melakukan praktik manajemen laba. Hasil penelitian ini sesuai dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Timuriana  dan  Rezwan  (2015) yang menemukan  bukti  bahwa  beban  pajak  tangguhan  tidak  berpengaruh  terhadap manajemen  laba,  namun  hasil  penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan  penelitian  yang dilakukan oleh Hakim dan Sugeng (2015) yang menemukan bukti bahwa beban pajak tangguhan berpengaruh signifikan terhadap manajemen laba.

## Ukuran Perusahaan berpengaruh positif terhadap Manajemen Laba
Hasil  uji  t  pada  Tabel  5  menunjukkan  bahwa  variabel  Ukuran  Perusahaan  (X 3 ) memiliki nilai koefisien jalur bertanda positif sebesar 0,323 dan nilai Sig yang diperoleh adalah sebesar 0,004 yang berarti bahwa H 3 diterima karena memiliki nilai Sig lebih  kecil dari  0,05  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  Ukuran  Perusahaan  (X 3 ) berpengaruh positif dan signifikan terhadap manajemen laba. Penelitian ini menunjukkan bahwa semakin besar ukuran perusahaan maka kemungkinan untuk melakukan praktik manajemen laba semakin tinggi. Hal ini dapat disebabkan karena perusahaan dengan ukuran  perusahaan  yang  besar  cenderung  untuk  meminimalkan  jumlah  laba  yang dipublikasikan  karena  perusahaan  besar  cenderung  ingin  menghasilkan  kinerja keuangan yang baik kepada publik. Hasil penelitian ini sesuai dengan penelitian yang dilakukan  oleh  Medyawati  dan  Astri  (2016)  yang  menemukan  bukti  bahwa  ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap manajemen laba, namun hasil penelitian ini tidak sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh Gunawan, Nyoman Ari dan Gusti Ayu (2015) yang menemukan bukti bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh signifikan terhadap manajemen laba.

## PENUTUP

## Kesimpulan
Penelitian ini merupakan hasil pengolahan data laporan keuangan 55 data sampel perusahaan  sektor  industri  barang  konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia periode  2012  –  2016  dengan  menggunakan  aplikasi  IBM  SPSS  20.0.  Berdasarkan penjelasan diatas maka dapat disampaikan kesimpulah hasil penelitian sebagai berikut :
1. Variabel Tax Planning (X 1 ) berpengaruh positif dan signifikan terhadap manajemen laba.
2. Variabel  Beban  Pajak  Tangguhan (X 2 )  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap manajemen laba.
3. Variabel  Ukuran  Perusahaan (X 3 )  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap manajemen laba.

## Implikasi Penelitian
1. Bagi  investor dan  calon  investor  penelitian  ini  membuktikan  bahwa  perusahaan dengan  skala  besar lebih  berpotensi untuk  melakukan  praktik  manajemen  laba. Dengan adanya penelitian ini maka investor bisa lebih selektif lagi dalam memilih
perusahaan  untuk  berinvestasi  agar  tujuan  investasi  yang  dilakukan  dapat tercapai.
2. Bagi manajemen perusahaan penelitian ini bisa menjadi acuan bagi manajemen perusahaan  dalam  membuat  kebijakan  yang  tepat  dan  menjadi  informasi  yang dapat  membantu  manajemen  dalam  memberikan  keputusan  dalam  rangka meningkatkan kinerja perusahaan.
3. Bagi akademisi dan peneliti selanjutnya penelitian ini bisa menjadi referensi untuk mengembangkan  penelitian  sejenis  dengan  pengembangan  objek  dan  variabel yang diteliti.

## Keterbatasan Penelitian
Keterbatasan penelitian ini diharapkan dapat memberi peluang bagi peneliti yang akan datang untuk melakukan penelitian yang lebih baik, diantaranya:
a. Sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  berjumlah  sedikit  yaitu  hanya  11 perusahaan di sektor Industri Barang Konsumsi Bursa Efek Indonesia
b. Penelitian  ini  hanya  menggunakan  tiga  variabel  independen  dan  satu  variabel dependen untuk mengetahui faktor yang mempengaruhi manajemen laba.

## Saran
Adapun saran yang dapat disampaikan untuk peneliti selanjutnya adalah:
a. Peneliti yang akan datang diharapkan dapat menseleksi lebih banyak perusahaan yang dijadikan sampel sehingga hasil penelitian lebih dapat digeneralisasi.
b. Peneliti  yang  akan  datang  diharapkan  dapat  menambahkan  jenis  variabel  lain seperti variabel pemoderasi dan atau variabel intervening dalam menguji faktor – faktor yang mempengaruhi manajemen laba.

## DAFTAR PUSTAKA
Aditama, Ferry., & Anna Purwaningsih. (2014). Pengaruh Perencanaan Pajak terhadap Manejemen  Laba  pada  Perusahaan  Non  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia. MODUS Vol.26 (I), 33-50.
Astutik,  Ratna.,  Eka Puji  dan  Titik  Mildawati.  2016. Pengaruh Perencanaan Pajak dan Beban  Pajak  Tangguhan  terhadap  Manajemen  Laba.  Jurnal  Ilmu  dan  Riset Akuntansi Vol. 5, Nomor 3, Maret 2016. ISSN:2460-0585.
Gunawan,  I  Ketut.,  Nyoman  Ari Surya Darmawan  dan  Gusti  Ayu  Purnamawati.  2015. Pengarug Ukuran Perusahaan, Profitabilitas dan Leverage terhadap Manajemen Laba pada Perusahaan Manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. E- Journal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha Vol. 03, No. 01 Tahun 2015.
Hakim,  Arif  Rachmad.,  dan  Sugeng  Praptoyo.  2015. Pengaruh  Aktiva  Tetap  Pajak Tangguhan  dan  Beban  Pajak  Tangguhan  terhadap  Manajemen  Laba.  Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi, Vol. 4 No. 7, 2015.
Lindira,  Sukma.  2014. Pengaruh  Pajak  Penghasilan  dan  Asset  Perusahaan  terhadap Earning  Management  pada  Perusahaan  Manufaktur  Terdaftar  di  BEI  Tahun 2010-2012, Jurnal Ekonomi dan Bisnis.
Makaombohe, Yuliati Yosephani., Sifrid S. Pangemanan dan Victorina. Z Tiyaroh. 2014. Ukuran Perusahaan terhadap Manajemen Laba Pada Perusahaan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2008 – 2011. Jurnal EMBA Vo. 2 No.1, Maret 2014 hal 656-665.
Medyawati,  Henny.,  dan  Astri  Sri  Dayanti. Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  terhadap Manajemen Laba : Analisis Data Panel. Jurnal Ekonomi Bisnis Volume 21 No. 3, Desember 2016 hal 142-152.
Natakharisma, V., & Sumadi, I. K. (2014). Analisis Tax Planning dalam Meningkatkan Optimilasi  Pembayaran  Pajak  Penghasilan  pada  PT.  Chidehafu.  E-Jurnal Akuntansi Udayana 8.2 (2014) : 324-339. ISSN:2302-8556.
Negara, A.A Gede Raka Plasa., dan I.D.G Dharma Saputra. 2017. Pengaruh Perencanaan Pajak  dan  Beban  Pajak  Tangguhan  terhadap  Manajemen  Laba.  E-Jurnal Akuntansi  Universitas  Udayana  Vol.  20.3  September  (2017):  2045-2072. ISSN:2302-8556.
Niresh  ,J.  Aloy  dan  T.  Velnampy.  2014. Firm  Size  and  Profitability:  A  Study  of Listed Manufacturing  Firms  in  Sri  Lanka.  International  Journal  of  Business  and Management, Vol. 9, No. 4; 2014.
Prasetya,  Pria  Juni.,  dan  Gayatri.  2016. Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  terhadap Manajemen  Laba  dengan  Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility sebegai Variabel Intervening. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana Vol. 14.1 Januari 2016:511-538. ISSN: 2303-1018.
Santana, Dewa Ketut Wira., dan Made Gede Wirakusuma. 2016. Pengaruh Perencanaan Pajak,  Kepemilikan  Manajerial,  dan  Ukuran  Perusahaan  terhadap  Praktek Manajemen Laba. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana. 14. 3 tahun 2016 hal. 1555-1583. ISSN: 2302-8559.
Sosiawan, Shanti Yuliana. 2012. Pengaruh Kompensasi, Leverage, Ukuran Perusahaan, Earning Power terhadap Manajemen Laba. JRAK Volume 8 No. 1, Februari 2012.
Supranto  dan  Limakrisna.  2013. Petunjuk  Praktis  Penelitian  Ilmiah  Untuk  Menyusun Skripsi, Tesis dan Disertasi. Penerbit Mitra Wacana Media, 2013. ISBN : 978- 602-1521-43-4.
Timuriana,  Tiara.,  dan  Rezwan  Rizki  Muhamad. Pengaruh Aset Pajak Tangguhan dan Beban  Pajak  Tangguhan  terhadap  Manajemen  Laba.  Jurnal  Ilmiah  Akuntansi Fakultas Ekonomi Vol. 1 No. 2 Tahun 2015, Hal 12-20. E-ISSN:2502-4159 .
Ulfa,  Ratrynda  dan  Nora  Hilmia  Primasari. Pengaruh  Laba  Akuntansi,  Opini  Audit, Solvabilitas dan Ukuran Perusahaan terhadap Audit Delay. Jurnal Akuntansi dan
Keuangan FEB Budi Luhur. Vo. 6 No. 2 Oktober 2017 hal 161-180. ISSN:2252 7141
Widiatmoko, Jacobus., dan Ika Mayangsari. 2016. The Impact of Deferred Tax Asset, Discreationary Acrual, Leverage, Company Size and Tax Planning on Earnings Management  Practices.  Jurnal  Dinamika  Manajemen,  7(1)  2016,  22-31. ISSN:2086-0668 (print) 2337-5434 (online)
www.idx.co.id www.sahamok.com