## PENGARUH PERSEPSI WAJIB PAJAK, PELAYANAN FISKUS, DAN SANKSI PAJAK TERHADAP KEPATUHAN WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI

## Qohar Triyoga Praja
(Program  Studi  Akuntansi,  Fakultas  Ekonomika  dan  Bisnis  Univeritas  Kanjuruhan, Malang)
e-mail: benhc14@gmail.com
Anwar Made

## Sulistiyo
(Program  Studi  Akuntansi,  Fakultas  Ekonomika  dan  Bisnis  Univeritas  Kanjuruhan, Malang)

## PENDAHULUAN
Kepatuhan  wajib  pajak  merupakan  fenomena  yang  sangat  kompleks  yang dilihat  dari  banyak  perspektif. Beberapa  faktor  yang  menyebabkan  rendahnya kepatuhan  wajib  pajak  antara  lain  ketidakpuasan  masyarakat  terhadap  pelayanan publik,  pembangunan  infrastruktur  yang  tidak  merata,  dan  banyaknya  kasus  korupsi yang  dilakukan  pejabat  tinggi.  Dalam  sesi  tanya  jawab  pada  beberapa  kegiatan sosialisasi  perpajakan  yang  dilakukan,  masyarakat  kurang  merasakan  manfaat  dari pajak  yang  telah  dibayar,  misalnya   masih  banyaknya  jalan  yang  rusak  (Manurung, 2014).
Kesadaran  masyarakat  sebagai  wajib  pajak  yang  patuh  sangat  erat  terkait dengan persepsi masyarakat tentang pajak. Persepsi sendiri dibentuk oleh dua faktor, yang  pertama  adalah  faktor  internal  yaitu  berhubungan  dengan  karakteristik  dari individu  dan  yang  kedua  adalah  faktor  eksternal  yaitu  berhubungan  dengan lingkungan  dan  situasi  (Luthans,  2002  :58-61).  Pembelajaran  dan  motivasi merupakan  faktor  internal  pembentuk  persepsi  seorang  wajib  pajak,  yang  pada akhirnya  persepsi  akan  berpengaruh  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  dalam memenuhi kewajiban perpajakan (Ita, 2005).
Pelayanan  fiskus  merupakan  pelayanan  Direktorat  Jendral  Pajak  yang diberikan  kepada  wajib  pajak  untuk  membantu  wajib  pajak  memenuhi  kewajiban perpajakannya.  Pelayanan  pajak  termasuk  pelayanan  sosial  yang  diberikan  instansi pemerintah  yang  bertujuan  untuk  memenuhi  kebutuhan  masyarakat  ataupun  dalam melaksanakan  undang-undang  dan  tidak  berorientasi  pada  laba  atau  profit.  Dengan pelayanan  fiskus  yang  baik,  ramah,  sopan,  dan  pelayanan  yang  prima  mampu memberikan kesan positif terhadap wajib pajak.
Penerapan  sanksi  pajak  juga  merupakan  salah  satu  cara  yang  ampuh  untuk meningkatkan kepatuhan wajib pajak. Dengan adanya sanksi maka wajib pajak akan
takut jika tidak membayar pajak. Namun sanksi yang diberikan harus tegas dan sesuai dengan  pelanggaran  yang  dilakukan  wajib  pajak.  Sanksi  administrasi  umumnya dikenakan  karena  wajib  pajak  melanggar  hal-hal  yang  bersifat  administratif  yang diatur dalam undang-undang pajak. Misalnya karena wajib pajak tidak atau terlambat dalam  menyampaikan  laporan  pajaknya,  terlambat  membayar  pajak  sesuai  batas waktu  yang  telah  ditentukan,  atau  wajib  pajak  salah  dalam  melakukan  perhitungan jumlah  pajak  yang  masih  harus  dibayar.  Sedangkan  sanksi  pidana  umumnya diterapkan  kepada  wajib  pajak  yang  melanggar  ketentuan  yang  dikualifikasikan sebagai tindak pidana pajak. Sanksi pidana diterapkan karena adanya unsur kealpaan atau  unsur  kesengajaan  yang  dapat  menimbulkan  kerugian  pada  pendapatan  negara (Ilyas dan Burton, 2013).
Berdasarkan  uraian  latar  belakang  masalah  di  atas,  maka  dapat  dirumuskan permasalahan sebagai berikut:
1. Apakah  Persepsi  Wajib  Pajak  berpengaruh  terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak Orang Pribadi pada KPP Pratama Malang Selatan?
2. Apakah  Pelayanan  Fiskus  berpengaruh  terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak Orang Pribadi pada KPP Pratama Malang Selatan?
3. Apakah  Sanksi  Pajak  berpengaruh  terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  Orang Pribadi pada KPP Pratama Malang Selatan?
4. Apakah  Persepsi  Wajib  Pajak,  Pelayanan  Fiskus,  dan  Sanksi  Pajak berpengaruh  terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi  pada  KPP Pratama Malang Selatan?
Adapun tujuan dari penelitian ini sebagai berikut:
1. Untuk mengetahui pengaruh Persepsi Wajib Pajak terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi pada KPP Pratama Malang Selatan.
2. Untuk  mengetahui  pengaruh  Pelayanan  Fiskus  terhadap  Kepatuhan  Wajib Pajak Orang Pribadi pada KPP Pratama Malang Selatan.
3. Untuk  mengetahui  pengaruh  Sanksi  Pajak  terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak Orang Pribadi pada KPP Pratama Malang Selatan.
4. Untuk  mengetahui  pengaruh  Persepsi  Wajib  Pajak,  Pelayanan  Fiskus,  dan Sanksi  Pajak  terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  Orang  Pribadi  pada  KPP Pratama Malang Selatan.

## TINJAUAN PUSTAKA

## Kepatuhan Wajib Pajak
Kepatuhan  berarti  tunduk  atau  patuh  pada  ajaran  atau  aturan.  Wajib  pajak yang  patuh  adalah  wajib  pajak  yang  taat  dan  memenuhi  serta  melaksanakan kewajiban  perpajakan  sesuai  dengan  ketentuan  peraturan  perundang-undangan perpajakan
Menurut  Nurmanto  dalam  Rahayu  (2010)  mengatakan  bahwa  kepatuhan perpajakan dapat didefinisikan sebagai suatu keadaan di mana wajib pajak memenuhi semua kewajiban perpajakan dan melaksanakan hak perpajakannya.

## Persepsi Wajib Pajak
Persepsi  secara  luas  dapat  diartikan  sebagai  pengertian,  pemahamaan, penafsiran terhadap suatu obyek tertentu. Sejalan dengan pengertian tersebut persepsi menurut Plano (2005) yaitu hasil atau proses yang melahirkan kesadaraan akan suatu hal dengan perantara pemikiran yang sehat.
Menurut  Ensiklopedi  Umum  (2000),  yang  dimaksut  dengan  persepsi  adalah proses mental yang menghasilkan bayangan pada individu, sehingga dapat mengenal
suatu  obyekdengan  jalan  asosiasi  terhadap  ingatan  tertentu,  baik  secara  penglihatan, indra perabaan dan sebagainya sehingga bayangan itu dapat disadarinya.

## Pelayanan Fiskus
Ilyas  dan  Burton  (2010)  menjelaskan  bahwa  meskipun  kampanye  dan penyuluhan perpajakan telah dilaksanakan Ditjen Pajak, cara yang dirasa paling baik untuk  bisa  mengubah  sikap  masyarakat  yang  masih  kontra  dan  belum  memahami pentingnya membayar pajak, dan akhirnya mau mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP  adalah  melalui  pelayanan.  Masih  dalam  Ilyas  dan  Burton  (2010),  dijelaskan bahwa sikap atau pelayanan fiskus yang baiklah yang harus diberikan kepada seluruh wajib  pajak,  karena  dalam  membayar  pajak  seseorang  tidak  mempunyai kontraprestasi yang langsung. Jika dalam dunia perdagangan ada ungkapan “Pembeli adalah  Raja”,  maka  ungkapan  “Wajib  Pajak  adalah  Raja”  juga  perlu dimasyarakatkan, sehingga wajib pajak bersemangat dalam membayar pajak.
Pelayanan  adalah  cara  melayani  (membantu  mengurus  atau  menyiapkan segala  kebutuhan  yang  diperlukan  seseorang).  Sementara  itu,  fiskus  merupakan petugas  pajak.  Jadi,  pelayanan  fiskus  dapat  diartikan  sebagai  cara  petugas  pajak dalam  membantu,  mengurus,  atau  menyiapkan  segala  keperluan  yang  dibutuhkan seseorang yang dalam hal ini adalah wajib pajak (Jatmiko, 2006).

## Sanksi Pajak
Penerapan  sanksi  administrasi  umumnya  dikenakan  karena  wajib  pajak melanggar  hal-hal  yang  bersifat  administratif  yang  diatur  dalam  undang-undang pajak.  Misalnya  karena  wajib  pajak  tidak  atau  terlambat  dalam  menyampaikan laporan  pajaknya,  terlambat  membayar  pajak  sesuai  batas  waktu  yang  telah ditentukan, atau wajib pajak salah dalam melakukan  perhitungan jumlah  pajak  yang masih  harus  dibayar.  Sedangkan  sanksi  pidana  umumnya  diterapkan  kepada  wajib pajak  yang  melanggar  ketentuan  yang  dikualifikasikan  sebagai  tindak  pidana  pajak.
Sanksi pidana diterapkan karena adanya unsur kealpaan atau unsur kesengajaan yang dapat  menimbulkan  kerugian  pada  pendapatan  negara  (Ilyas  dan  Burton,  2013). Sanksi administrasi terdiri dari 3 (tiga)  macam yaitu:
1. Sanksi administrasi berupa denda
2. Sanksi administrasi berupa bunga
3. Sanksi administrasi berupa kenaikan
Dari uraian di atas maka peneliti menyusun paradigma penelitian sebagai berikut:
Gambar 2.1 Kerangka Konseptual Persepsi Wajib Pajak Pelayanan Fiskus Sanksi Pajak Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi

## METODE
Metode yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode deskriptif dengan pendekatan  kuantitatif.  Dalam penelitian ini,  jenis  penelitian  yang digunakan adalah jenis  penelitian  kuantitatif  yang  bersifat  studi  kasus.  Dikatakan  demikian  karena dalam penelitian ini diperlukan adanya data-data untuk melengkapi penelitian, artinya untuk mengetahui pengaruh persepsi wajib pajak, pelayanan fiskus, dan sanksi pajak terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi. Teknik populasi dan sampel yaitu 100 wajib  pajak  Teknik  pengumpulan  data  yang  dilakukan  yaitu  dokumtasi  dan kuesioner. Operasionalisasi variabel dalam penelitian yaitu variabel nya mencangkup anggota  persepsi  wajib  pajak  (X 1 ),  pelayanan  fiskus  (X 2 ),  sanksi  pajak  (X 3 )    dan penerimaan  pajak  penghasilan  orang  pribadi  (Y).  Dengan  penggunaan  kuisioner terhadap variabel penelitian maka peneliti menggunakan skala likert sebagai metode dalam pengukuran variabel.

## PEMBAHASAN
Pengaruh  Persepsi  Wajib  Pajak  terhadap  Kepatuhan  Wajib  Pajak  Orang Pribadi
Hasil uji regresi telah membuktikan terdapat pengaruh secara signifikan antara persepsi wajib pajak terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi. Hasil uji regresi mendukung Hipotesis Pertama (H 1 ) yang menyatakan terdapat pengaruh positif antara persepsi  wajib  pajak  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  pada  KPP  Pratama  Malang Selatan.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  Muliari  dan  Setiawan (2010)  yaitu  persepsi  kesadran  wajib  pajak  berpengaruh  terhadap  kepatuhan  wajib pajak orang pribadi. Hal ini dapat dinyatakan bahwa jika nilai variabel persepsi wajib pajak  meningkat  maka  akan  berdampak  pada  meningkatnya  kepatuhan  wajib  pajak orang pribadi.
Berdasarkan dari hasil analisis regresi diketahui untuk variabel persepsi wajib pajak  memiliki  koefisien  regresi  dengan  tanda  positif  sebesar  0,146.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  persepsi  wajib  pajak  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  orang pribadi  adalah  positif.  Nilai  t  hitung  variabel  bebas  persepsi  wajib  pajak  adalah sebesar 2,435 yang lebih besar pada tingkat signifikan 5% sebesar 1,66. Berdasarkan hal  tersebut  maka  H 1 yang  menyatakan  bahwa  persepsi  wajib  pajak  berpengaruh positif terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi, maka H 1 diterima.

## Pengaruh Pelayanan Fiskus terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi
Hasil  uji  regresi  telah  membuktikan  terdapat  pengaruh  secara  signifikan tingkat  pelayanan  fiskus  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  orang  pribadi.  Hasil  uji regresi tesebut mendukung Hipotesis kedua (H 2 ) yang menyatakan terdapat pengaruh positif  pelayanan  fiskus  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  orang  pribadi  pada  KPP Pratama  Malang  Selatan.  Secara  keseluruhan  pelayanan  fiskus  di  KPP  Pratama Malang  Selatan  dipandang  sudah  cukup  baik  dan  menunjukkan  pelayanan  yang sangat baik. Peneliti melihat dari hasil kuesioner yang disebarkan kepada responden, rata-rata menjawab pelayanan fiskus KPP Pratama Malang Selatan sangat baik.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Prasetyo (2006)  menyatakan  bahwa  kualitas  layanan  berpengaruh  positif  terhadap  kemauan membayar pajak. Koefisien yang ditunjukkan pada variabel pelayana fiskus bertanda positif  (+)  artinya  pelayanan  fiskus  mampu  mempengaruhi  kepatuhan  wajib  pajak orang  pribadi.  Suyatmin  (2004)  yang  juga  menemukan  bahwa  pelayanan  fiskus berpengaruh terhadap kepatuhan wajib pajak.
Dilihat  dari  hasil  analisis  regresi  diketahui  untuk  variabel  pelayanan  fiskus didapat nilai t hitung = 9,303 dengan tarif signifikansi 0,000. Hal ini menunjukan bahwa probabilitas  signifikan  sebesar  0,000  <  0,05  yang  menunjukan  Ha  diterima  dan  Ho ditolak.  Karena  tingkat  signifikannya  kurang  dari  0,05,  maka  pelayanan  fiskus  (X 2 )
berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel  kepatuhan  wajib  pajak  (Y).  Sehinga  H 2 diterima  dan  Ho  ditolak.  yang  berarti  ada  pengaruh  yang  signifikan  antara  variabel pelayanan fiskus terhadap kepatuhan wajib pajak pada KPP Pratama Malang Selatan. Besarnya  pengaruh    dari  variabel  pelayanan  fiskus  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak orang pribadi.

## Pengaruh Sanksi Pajak terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi
Berdasarkan  hasil  analisis  regresi  berganda  yang  dilakukan  dengan  bantuan program  statistic  SPSS  diketahui  bahwa  variabel  sanki  pajak  terhadap  kepatuhan wajib  pajak  memiliki  koefisien  regresi  dengan  tanda  positif  sebesar  5,150.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  pengaruh  sanksi  pajak  tehadap  kepatuhan  wajib  pajak  adalah positif.
Nilai  t  hitung  variabel  sanksi  pajak  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  adalah sebesar  5,150  yang  lebih  besar  apabila  dibandingkan  dengan  t  table  dengan  derajat standar  bebas  sebesar  96  pada  tingkat  signifikan  5%  sebesar  1,66.  Berdasarkan  hal tersebut  H 3 yang  menyatah  bahwa  sanksi  pajak  berpengaruh  terhadap  kepatuhan wajib pajak, diterima.
Berdasarkan  data  yang  diperoleh  dapat  diketahui  bahwa  sebagian  besar responden  menjawab  tidak  pasti  untuk  pertanyaan-pertanyaan  yang  diajukan berkaitan dengan variabel sanksi pajak. Hal ini dapat terjadi karena responden ragu- ragu  untuk  memberikan  jawaban  yang  tegas  mengenai  penerapan  sanksi  terhadap wajib pajak yang tidak membayar pajak.
Pengaruh  Persepsi Wajib Pajak,  Pelayanan Fiskus, dan Sanksi Pajak terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Orang Pribadi
Berdasarkan analisis regresi  linear berganda diketahui bahwa secara simultan variabel  persepsi  wajib  pajak  (X 1 ),  pelayanan  fiskus  (X 2 ),  dan  sanksi  pajak  (X 3 ) terhadap kepatuhan wajib pajak orang pribadi (Y). Uji tersebut mendukung hipotesis keempat (H 4 ) yang menyatakan bahwa terdapat pengaruh positif antara persepsi wajib pajak,  pelayanan  fiskus,  dan  sanksi  pajak  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  orang pribadi.  Hal  ini  bisa  dipahami  berdasarkan  penelitian  dilapangan  menyatakan kepatuhan  wajib  pajak  dapat  dicapai  dengan  pelayanan  yang  prima,  pengetahuan wajib  pajak  tentang  pentingnya  membayar  pajak,  dan  ketepatan  wajib  pajak  dalam membayar  serta  ketepatan  dalam  melaporkan  SPT  masa  atau  tahunan.  Tingkat kepatuhan  wajib  pajak  yang  tinggi  diharapkan  terus  meningkat  guna  penerimaan pajak penghasilan yang tinggi.

## Kesimpulan
Berdasarkan  uji  regresi  terdapat  pengaruh  signifikan  persepsi  wajib  pajak terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  orang  pribadi.  Hal  ini  berarti  persepsi  wajib  pajak mempengaruhi tingkat kepatuhan wajib pajak orang pribadi. Semakin positif persepsi wajib  pajak  tentang  pentingnya  iuran  pajak  untuk  negara  maka  semakin  tinggi  pula tingkat kepatuhan wajib pajak orang pribadi.
Berdasarkan  uji  regresi  terdapat  pengaruh  yang  signifikan  antara  pelayanan fiskus  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  orang  pribadi.  Hal  ini  dikarenakan  variabel pelayanan  fiskus  mampu  meningkatkan  pelayanan  dan  menimbulkan  kepuasan tersendiri terhadap wajib pajak dan mampu meningkatkan kepatuhan wajib pajak, jika wajib  pajak  merasa  dilayani  saat  membayar  pajak  dan  hasil  membayar  pajak  benar- benar  digunakan  untuk  rakyat  maka  mereka  tidak  akan  merasa  rugi  walaupun  harus membayar pajak.
Berdasarkan  uji  regresi  terdapat  pengaruh  yang  signifikan  antara  sanksi  pajak terhadap  kepatuhan  wajib  pajak  orang  pribadi.  Hal  ini  dikarenakan  variabel  sanksi pajak  mampu  meningkatkan  kepatuhan  wajib  pajak,  jika  sanksi  yang  dibuat  dengan tepat dan sasaran yang tepat juga maka masyarakat akan menghindari sanksi dan akan membayar  pajak.  Namun  sanksi  yang  dibuat  harus  tegas,  merata,  dan  tidak  tebang pilih.
Berdasarkan  uji  regresi  terdapat  pengaruh  yang  signifikan  persepsi  wajib  pajak, pelayanan  fiskus  dan  sanksi  pajak  secara  simultan  terhadap  kepatuhan  wajib  pajak orang  pribadi.  Hal  ini  berarti  persepsi  wajib  pajak,  pelayanan  fisskus  dan  ssanksi pajak  secara  bersama-sama  mampu  mempengaruhi  kepatuhan  wajib  pajak  orang pribadi.  Berdasarkan  hasil  perhitungan  regresi  berganda  diperoleh  hasil  positif  pada semua variabel independen terhadap variabel dependen.

## DAFTAR PUSTAKA
Manurung, Surya, 2013, Kompleksitas Kepatuhan Pajak, http://www.pajak.go.id/content/article/kompleksitas-kepatuhan-pajak , diakses tanggal 08 Oktober 2014.
Luthans, 2002, Performance and Motivation, New York: Prentice Hall
Rahayu Sri & Salsalina Lingga Ita, 2009, Pengaruh Modernisasi Sistem Administrasi Perpajakan terhadap Kepatuhan Wajib Pajak , Jurnal
Akuntansi Vol. 1 No. 2 November 2009:119.
Ilyas, Wirawan B. dan Richard Burton. 2013. Hukum Pajak:Teori, Analisis, dan Perkembangannya. Salemba Empat, Jakarta.
Rahayu, Siti Kurnia, 2010, Perpajakan Indonesia, Yogyakarta : Graha Ilmu.
Jatmiko, A.N., 2006, Pengaruh Sikap Wajib Pajak pada Pelaksanaan Sanksi
Denda, Pelayanan Fiskus dan Kesadaran Perpajakan terhadap Kepatuhan Wajib Pajak Studi Empiris terhadap Wajib Pajak Orang Pribadi di Kota Semarang ,
Tesis Magister Akuntansi Program Pascasarjana Universitas Diponegoro
Muliari, Setiawan. (2011). Pengaruh Persepsi Tentang Sanksi Perpajakan dan Kesadaran Wajib Pajak Pada Kepatuhan Pelaporan Wajib di
Kantor Pelayanan Pajak Pratama Denpasar Timur. Jurnal Akuntansi & Bisnis.