## PENENTUAN BIAYA PELAYANAN PENGGERGAJIAN KAYU DENGAN METODE ACTIVITY BASED COSTING
Nugroho, Mochammad Chaeron, dan Gunawan Madyono Putro Jurusan Teknik Industri, Fakultas Teknik Industri Universitas Pembangunan Nasional ”Veteran” Yogyakarta Jl. Babarsari 2 Tambakbayan, Yogyakarta, 55281 Telp. (0274) 485363 Fax.: (0274) 486256

## ABSTRAK
UD.  Karya  Nugraha  merupakan  perusahaan  di  bidang  jasa  penggergajian  kayu.  Produk  yang dihasilkan  adalah  kayu  gergajian  (KG)  kecil,  kayu  gergajian  besar  dan  kayu  gergajian  campur.  Harga pokok pelayanan dipatok sama untuk semua produk sebesar Rp. 195.000,00/ m 3 padahal aktifitas pekerjaan pada masing-masing produk berbeda.
Activity  Based  Costing  merupakan  metode  penentuan  harga  pokok  yang  menelusuri  biaya keseluruh  aktivitas,  kemudian  dibebankan  pada  produk.  Tahapan  penelitian  ini  dibagi  menjadi  tiga kelompok, kelompok pertama meliputi; mengidentifikasi aktivitas, menentukan biaya terkait, mengelompokan aktivitas  yang  seragam,  dan  menggabungkan  biaya  dari  aktivitas  yang  dikelompokan.  Tahapan  kedua meliputi; perhitungan biaya pembebanan pada tiap aktivitas. Dan tahap ketiga membandingkan biaya hasil perhitungan dengan perhitungan perusahaan untuk mengetahui overcost dan undercost produk.
Hasil  perhitungan  biaya  dengan  metode  activity  based  costing  untuk  produk  KG  kecil  Rp. 215.000,00/m 3 (undercost),  produk  KG  besar  Rp.  189.000,00/m 3 (overcost)  dan  produk  KG  campur  Rp. 175.000,00/m 3 (overcost).
Kata kunci: Harga pokok produksi, activity based costing
1. PENDAHULUAN UD. Karya Nugraha (KN) merupakan  perusahaan  jasa  penggergajian kayu yang beralamat di jalan Rembang-Blora Km.6 desa Pedak kecamatan Sulang Kabupaten  Rembang.  U.D.  KN  merupakan industri  primer  yang  mengolah  bahan  baku berupa  kayu  bulat  menjadi  barang  setengah jadi  atau  barang  jadi.  Hasil  dari  pengolahan kayu menjadi kayu gergajian dapat dijadikan bahan  baku  oleh  industri  kayu  lanjutan seperti moulding , flooring ,  dan  lainnya, selain  itu  hasil  kayu  gergajian  juga  bisa langsung  dikonsumsi  misalnya  digunakan untuk  konstruksi bahan  bangunan.  Kapasitas produksi  yang  dimiliki  oleh  perusahaan sebesar  2000  m 3 per  tahun  dengan  jumlah tenaga kerja keseluruhan sebanyak 21 orang. Saat ini harga pokok pelayanan dipatok sama untuk semua produk sebesar Rp. 195.000,00/ m 3 .
Penetapan  harga  produk  merupakan salah  satu  keputusan  yang  sulit  bagi manajemen  perusahaan.  Dasar  penetapan harga  yang  dipakai  setiap  perusahaan  relatif sama, yaitu berdasarkan pada biaya, persaingan, permintaan dan laba.
Pembebanan biaya dengan sistem tradisional sebenarnya  tidak  menunjukkan  biaya  yang sesungguhnya  dikonsumsi  oleh  setiap  jenis produk.  Pengalokasian  dengan  metode  ini akan  menyebabkan  distorsi,  karena  produk tidak mengkonsumsi biaya secara proporsional  terhadap  volume  produksi. Produksi  dengan  volume  tinggi  akan mensubsidi  produk  dengan  volume  rendah, sehingga terjadi subsidi silang.
Activity-Based Costing System merupakan  metode  yang  dapat  membatasi distorsi  dan  subsidi  silang  yang  disebabkan oleh  pengalokasian  sistem  akuntansi  biaya yang tidak tepat. Fokus utama Activity Based Costing System adalah aktivitas, karena pada dasarnya pengelolaan manajemen merupakan perencanaan  dan  pengendalian  aktivitas untuk  mencapai  tujuan  tertentu.  Dalam perusahaan  semua  aktivitas  ditujukan  untuk menghasilkan produk dengan biaya memadai.  Dengan  demikian,  fokus  utama manajemen adalah pada pengelolaan aktivitas, yaitu merencanakan dan mengendalikan  seluruh  aktivitas  perusahaan dalam  menghasilkan  produk  dengan  tingkat biaya  semestinya.  Berdasarkan  keadaan  di
atas,  penelitian  ini  dimaksudkan  untuk menentukan  harga  pokok  produk  pelayanan di  UD.  KN  menggunakan  metode Activity Based Costing (ABC).

## 2. LANDASAN TEORI
Menurut Garrison dan Norren (2000) “ activity  based  costing adalah  sistem perhitungan  harga  pokok  produksi  yang dirancang  untuk  menyediakan  informasi biaya  bagi  manajer  untuk  pembuatan keputusan  strategi  dan  keputusan  lain  yang mempengaruhi  kapasitas  dan  biaya  tetap.” Dasar  pemikiran  pendekatan  perhitungan harga  pokok  produksi  berdasarkan  aktivitas ini adalah bahwa produk atau jasa perusahaan  merupakan  hasil  dari  aktivitas dan  aktivitas  tersebut  menggunakan  sumber daya  yang  menyebabkan  timbulnya  biaya. Biaya  dari  sumber  daya  dibebankan  ke aktivitas berdasarkan aktivitas yang menggunakan  atau  mengkonsumsi  sumber daya (penggerak konsumsi sumber daya) dan biaya  dari  aktivitas  dibebankan  ke  objek biaya  berdasarkan  aktivitas  yang  dilakukan untuk objek biaya berdasarkan aktivitas yang dilakukan  untuk  objek  biaya  (penggerak konsumsi  akitivitas). Activity based costing mengakui  hubungan  sebab  akibat  atau hubungan  langsung  antara  biaya  sumber daya,  penggerak  biaya,  aktivitas,  dan  objek biaya  dalam  membebankan  biaya  pada aktivitas dan kemudian pada objek biaya.
Activity based costing (ABC) merupakan  suatu  sistem  yang  menyediakan data  biaya  produk  dan  informasi  biaya lainnya  untuk  manajemen  dalam  pembuatan keputusan.  Dasar  pemikirannya  dilandasi oleh  keyakinan  dasar  bahwa  biaya  ada penyebabnya  dan  penyebab  biaya  dapat dikelola.  Penyebab  biaya  adalah  aktivitas, dan  melalui  penyediaan  informasi  lengkap tentang  aktivitas  kepada  personel  maka personel  akan  dapat  melakukan  pengelolaan terhadap  aktivitas  (Mulyadi,  2005). Activity
Based
Costing menyatakan bahwa aktivitaslah  yang  menyebabkan  munculnya biaya  dan  produk  mengkonsumsi  aktivitas. Karenanya mengidentifikasi aktivitas merupakan  kegiatan  yang  penting  dalam penerapan  sistem  ABC.  Sistem  ABC membagi  aktivitas  menjadi  dua  kelompok
yaitu: Product  driver  activity dan Customer driven activity . Product driver activity merupakan aktivitas  yang  berhubungan  dengan  kegiatan meran-cang  dan  memproduksi  suatu  produk, dibedakan menjadi empat, yaitu:
1. Unit-levels activities
Aktivitas berlevel unit ( unit-level activities ) adalah aktivitas yang dikerjakan  setiap  kali  satu  unit  produk diproduksi.
2. Batch-related level activities
Aktivitas-aktivitas berlevel batch ( batch- related  level  activities )  adalah  aktivitas yang  dikerjakan  setiap  kali  suatu  batch produk diproduksi.
3. Product-sustaining level activites Aktivitas-aktivitas berlevel produk ( product-level  activities )  disebut  juga sebagai aktivitas penopang produk ( product-sustaining activities ) yaitu aktivitas yang dikerjakan untuk mendukung berbagai produk yang diproduksi oleh perusahaan.
4. Facility-sustaining level activities
Aktivitas  berlevel  fasilitas  ( Facility- sustaining level activities ) adalah meliputi  aktivitas  untuk menopang proses  manufaktur  secara  umum  yang diperlukan  untuk  menyediakan  fasilitas atau kapasitas pabrik untuk memproduksi  produk,  namun  banyak sedikitnya aktivitas ini tidak berhubungan dengan volume atau bauran produk yang diproduksi.
Customer driven activity adalah aktivitas yang berhubungan dengan kegiatan penawaran, pelayanan serta dukungan terhadap  pelanggan  atau  pasar  perusahaan, meliputi:
1. Order level
Aktivitas ini berhubungan dengan pesanan  pelanggan.  Biaya  dibebankan secara  langsung  pada  penjualan  dan pesanan  yang  dilakukan  pelanggan secara individu. Contohnya biaya pengiriman pesanan.
2. Customer level
Aktivitas  ini  tidak  berhubungan  dengan pesanan,  tetapi  biaya  yang  terjadi dibebankan kepada pelanggan.
3. Market level
Aktivitas ini dibutuhkan untuk mempertahankan pasar tertentu. Contohnya aktivitas promosi dan periklanan.
4. Channel level
Aktivitas  ini  dibutuhkan  dalam  saluran distribusi dan
tidak ditentukan
berdasarkan pesanan pelanggan.
5. Enterprise level Aktivitas  ini  merupakan  kegiatan  yang dilakukan agar perusahaan mampu bertahan  dalam  persaingan  bisnisnya. Biaya  yang  ditimbulkan  tidak  dapat dibebankan pada level yang lebih rendah. Contohnya  adalah  biaya  lisensi,  pajak, dan gaji direktur.
Desain  ABC  difokuskan  pada  kegiatan, yaitu  apa  yang  dilakukan  oleh  tenaga  kerja dan  peralatan  untuk  memenuhi  kebutuhan pelanggan.  Dengan  memusatkan  perhatian pada kegiatan dan bukannya departemen atau fungsi,  maka  sistem  ABC  akan  dapat menjadi media untuk memahami, memanajemeni,  dan  memperbaiki  suatu usaha.  Struktur  sistem  ABC  digambarkan pada Gambar 1.
Gambar 1. Struktur ABC (Sumber: Tunggal, 1992)
Prosedur  tahap  I :  Pembebanan  biaya  ke aktivitas.  Pada  tahap  pertama  ini  dilakukan pembebanan  biaya  pemakaian  sumber  daya kepada  aktivitas-aktivitas.  Dalam  kalkulasi biaya  berdasarkan  sistem  ABC  tahap pertama,  pembebanan  dilakukan  pada  biaya overhead .  Struktur  pembebanan  biaya  ke aktivitas ditunjukkan pada Gambar 2.
Gambar 2. Prosedur tahap I (Sumber: Tunggal, 1992)
Ada dua hal penting yang harus diperhatikan untuk  dapat  menerapkan  tahap  pertama, yaitu:
1. Identifikasi pemicu biaya ( cost driver ) Pemicu  biaya  adalah  faktor  yang  dapat menerangkan konsumsi biaya-biaya overhead .  Faktor  ini  menunjukkan  suatu penyebab  utama  tingkat  aktifitas  yang akan menyebabkan biaya dalam aktifitas. Beberapa  pemicu  biaya  yang  digunakan adalah sebagai berikut:
a.   Kelompok  tenaga  kerja  ( Labour group )
Kelompok ini dipakai dalam aktivitas yang elemen biaya utamanya  adalah  tenaga  kerja  atau pada aktivitas yang biaya aktivitasnya  berubah  secara  paralel dengan  perubahan  tenaga  kerja  baik tenaga kerja langsung ataupun tenaga  kerja  tidak  langsung.  Total biaya  tenaga  kerja  tidak  langsung ( indirect labour cost ) dapat diperoleh dengan perhitungan seperti Persamaan (1). Indirect  labour  cost  =  indirect  labour cost per minute x supervising (1) b.   Kelompok  waktu  operasi  ( operating time group )
Digunakan  sebagai  pemicu  biaya pada  suatu  grup  operasi  pekerjaan yang  merupakan  operasi  dari  suatu peralatan  tunggal  atau  beberapa peralatan.
c.   Kelompok  throughtput  ( throughtput group )
Digunakan  sebagai  pemicu  biaya bila  biaya  utama  dari  suatu  aktivitas ditentukan oleh unit throughtput .
d.   Kelompok  kepemilikan  ( occupancy
group )
Merupakan  pemicu  biaya  yang  tepat untuk  mendistribusikan  biaya  tetap ( fixed cost ),  berdasarkan  lokasi aktivitas  atau  aset.  Sebagai  contoh, depresiasi bangunan, pajak bangunan,  pemeliharaan  eksterior atau pelayanan keamanan didistribusikan berdasarkan luas area per  aktivitas.  Kelompok  pemicu  ini jarang  sekali  digunakan  sebagai dasar  untuk  penentuan  biaya  yang terjadi ( how much cost ), tetapi sering dipakai  untuk  menentukan  biaya yang harus didistribusikan.
e. Permintaan ( Demand ) Dipakai sebagai pemicu bila distribusi  biaya  pada  aktivitas  atau pada  tujuan  biaya  didasarkan  pada permintaan.
Contohnya adalah perawatan,  biaya  perawatan  akan didistribusikan  pada  aktivitas  atau tujuan  biaya  yang  memerlukan pelayanan perawatan saja.
f. Surrogate cost driver Merupakan  data  atau  ukuran  yang sudah  tersedia  di  lapangan  dan praktis  untuk  digunakan  dalam mendistribusikan  suatu  biaya  ke aktivitas  lain  atau  departemen  lain, apabila  pemicu  biaya  yang  secara teoritis  benar  (ideal)  sulit  diukur datanya. Ada beberapa aktivitas yang pemicu  biayanya  sulit  ditentukan dengan  tepat.  Contohnya  adalah biaya  material  dan  biaya  konversi. Kedua  pemicu  biaya  ini  sering dipakai  pada  perusahaan  kecil  dan menengah.
Pemahaman  yang  tidak  tepat  atas pemicu biaya akan mengakibatkan ketidaktepatan  pada  pengklasifikasian biaya  sehingga  menimbulkan  dampak bagi  manajemen  dalam  mengambil keputusan.  Apabila  perusahaan  memiliki beberapa  jenis  produk  maka  biaya overhead yang terjadi ditimbulkan secara bersamaan  oleh  seluruh  produk.  Hal  ini menyebabkan  jumlah overhead yang ditimbulkan  oleh  masing-masing  jenis
produk  harus  diidentifikasi  melalui cost driver . Setelah mengidentifikasi cost driver , maka  tarif  per  unit cost  driver dapat diketahui dengan menggunakan
Persamaan (2).
Tarif per unit cost driver = 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑎𝑘𝑡𝑖𝑣𝑖𝑡𝑎𝑠 𝐶𝑜𝑠𝑡 𝑑𝑟𝑖𝑣𝑒𝑟
(2)
2.   Identifikasi kelompok biaya ( cost pool ) Kelompok  biaya  didefiniskan  sebagai sekelompok  biaya  yang  mempunyai karakteristik  yang  sama  yang  berkaitan dengan tolok  ukur aktivitas  yang  sama, yang  dimaksudkan  untuk  pembebanan biaya  ke  produk.  Kelompok  biaya digunakan untuk mempermudah manajemen  dalam  membebankan  biaya- biaya  yang  timbul,  berisi  aktivitas  yang biayanya memiliki korelasi positif antara cost driver dengan biaya aktivitas. Tiap- tiap  kelompok  biaya  menampung  biaya- biaya dari transaksi-transaksi yang homogen. Semakin tinggi tingkat kesamaan  aktivitas  yang  dilaksanakan dalam  perusahaan,  semakin  sedikit kelompok biaya yang dibutuhkan. Sistem biaya  yang  menggunakan  beberapa kelompok  biaya  akan  lebih  menjelaskan hubungan sebab-akibat antara biaya yang timbul  dengan  produk  yang  dihasilkan. Kelompok biaya berguna untuk menentukan cost pool rate yang merupakan  tarif  biaya overhead pabrik per unit cost  driver yang  dihitung  untuk setiap kelompok aktivitas. Tarif kelompok  dihitung  dengan  rumus  total biaya overhead untuk kelompok aktivitas tertentu dibagi dasar pengukuran aktivitas kelompok tersebut.
Prosedur  Tahap  II :  Pembebanan activity cost ke produk/jasa. Prosedur tahap kedua ini ditujukan  untuk  menghitung  secara  akurat biaya produk atau jasa. Struktur pembebanan biaya  ke  aktivitas  ditunjukkan  pada  Gambar 3.  Pada  tahap  kedua  ini,  setiap  kelompok biaya ditelusuri ke produk. Hal ini dilakukan dengan  menggunakan  tarif  kelompok  yang dihitung  pada  tahap  pertama  dan  dikalikan dengan jumlah sumber daya yang
dikonsumsi  oleh  setiap  produk.  Tolok  ukur ini  merupakan  kuantitas  pemicu  biaya  yang digunakan  oleh  setiap  produk.  Penentuan kelompok biaya selanjutnya digunakan untuk menghitung  besarnya  biaya overhead pabrik (BOP) yang dibebankan.
BOP  yang  dibebankan =  ( tarif  cost driver / unit )  x  ( cost driver )       (3)
Gambar 2.3. Prosedur tahap II (Sumber: Tunggal, 1992)
Perhitungan  tarif  biaya  untuk  setiap  unit produk dapat diketahui dengan menggunakan Persamaan (4).
Tarif  per  produk = biaya  produk + laba (4)

## 3. HASIL DAN PEMBAHASAN
Berdasarkan  waktu  pengerjaan,  manajemen UD.  KN  membagi  jenis  produk  Kayu gergajian (KG) menjadi tiga, yaitu KG kecil, KG  besar  dan  KG  campur.  KG  kecil  terdiri dari  sortimen  papan  lis  papan  sempit  broti kecil  dan  KG  pendek.  KG  besar  terdiri  dari sortimen papan lebar, papan tebal, balok dan broti besar. KG campur terdiri dari campuran sortimen  yaitu  KG  kecil  dan  KG  besar, biasanya  KG  campur  ini  digunakan  untuk bahan  membuat  rumah  (balungan/kerangka rumah).  Data  produksi tiap jenis KG  di  UD. KN dapat dilihat pada Tabel 1.
Tabel 1. Data produksi
Perhitungan  biaya  tenaga  kerja  langsung dilakukan  dengan  menjumlahkan  semua biaya  gaji  masing-masing  pekerja  bagian
produksi  dikalikan  dengan  hari  kerja  untuk menghasilkan  produk  yang  diinginkan.  Data gaji  tenaga  kerja  langsung  per  hari  pada setiap  bagian  produksi  dapat  dilihat  pada Tabel 2.
Tabel 2. Data gaji tenaga kerja langsung UD. KN
Biaya  tenaga  kerja  langsung  per  m 3 KG

## Kecil  =
𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑔𝑎𝑗𝑖 𝑝𝑒𝑟𝑡𝑎ℎ𝑢𝑛 𝑥 𝑤𝑎𝑘𝑡𝑢 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑘𝑠𝑖 KG kecil/𝑚3 𝑗𝑎𝑚 𝑜𝑝𝑒𝑟𝑎𝑠𝑖𝑜𝑛𝑎𝑙 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑘𝑠𝑖 𝑝𝑒𝑟𝑡𝑎ℎ𝑢𝑛
= 𝑅𝑝.182.520.000 𝑥 0,94 𝑗𝑎𝑚 2242,97 𝑗𝑎𝑚 = 𝑅𝑝. 76.587,53
Biaya  tenaga  kerja  langsung  per  m 3 KG Besar   =
𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑔𝑎𝑗𝑖 𝑝𝑒𝑟𝑡𝑎ℎ𝑢𝑛 𝑥 𝑤𝑎𝑘𝑡𝑢 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑘𝑠𝑖 KG besar/𝑚3 𝑗𝑎𝑚 𝑜𝑝𝑒𝑟𝑎𝑠𝑖𝑜𝑛𝑎𝑙 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑘𝑠𝑖 𝑝𝑒𝑟𝑡𝑎ℎ𝑢𝑛
= 𝑅𝑝.182.520.000 𝑥 0,73 𝑗𝑎𝑚 2242,97 𝑗𝑎𝑚 = 𝑅𝑝. 59.181,27
Biaya  tenaga  kerja  langsung  per  m 3 KG

## Campur =
𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑔𝑎𝑗𝑖 𝑝𝑒𝑟𝑡𝑎ℎ𝑢𝑛 𝑥 𝑤𝑎𝑘𝑡𝑢 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑘𝑠𝑖 KG Campur/𝑚3 𝑗𝑎𝑚 𝑜𝑝𝑒𝑟𝑎𝑠𝑖𝑜𝑛𝑎𝑙 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑘𝑠𝑖 𝑝𝑒𝑟𝑡𝑎ℎ𝑢𝑛
= 𝑅𝑝.182.520.000 𝑥 0,8 𝑗𝑎𝑚
2242,97 𝑗𝑎𝑚 = 𝑅𝑝. 65.099,40

## Prosedur Tahap Pertama
Hasil identifikasi dan pengelompokan aktivitas  yang  ada  di  UD.  KN  sebagai berikut:
1.  Aktivitas pemeliharaan inventaris a.  Biaya depresiasi fasilitas,
b. Biaya pemeliharaan mesin/ maintenance 2.  Aktivitas pemeliharaan karyawan a. Biaya THR b. Perlengkapan karyawan . 3.  Aktivitas pelayanan bagi pelanggan a. Biaya bongkar log
b. Biaya bongkar muat produk
c. Biaya tenaga kerja tidak langsung
d. Biaya administrasi dan biaya ATK
e. Biaya Bahan Bakar
Hasil  pembebanan  biaya  sumber  daya  ke aktivitas ditunjukkan pada Tabel 3.
Tabel 3. Pembebanan Biaya Sumber Daya ke Aktivitas

## Prosedur Tahap Kedua
Penentuan cost  driver dan cost pool pada UD. Karya Nugraha ditunjukkan Tabel 4.
Tabel 4. Cost pool dan cost driver
Pengalokasian biaya dilakukan dengan mengalokasikan biaya-biaya dalam cost pool ke  masing-masing  produk  berdasarkan cost driver masing-masing cost pool yang  telah ditetapkan.
Tabel 5. Alokasi cost driver tiap produk
Tabel 6. C ost pool homogen
Tabel 7. Alokasi biaya overhead
Biaya overhead pabrik  memiliki  pemicu biaya  yang  berbeda-beda  sehingga  perlu untuk  dikelompokkan  berdasarkan  pemicu
biaya  masing-masing.  Kemudian  biaya tersebut  dibebankan  ke  dalam  masing- masing aktivitas dari tahapan proses produksi berdasarkan pemicu biayanya.
Pengelompokkan  tersebut  akan  dilakukan sebagai berikut :
Cost  pool  1 merupakan  kelompok  biaya aktivitas  yang  timbul  akibat  penggunaan sumber  daya  tidak  langsung  berdasarkan pada cost  driver jumlah batch yang diproduksi  oleh  perusahaan.  Pengelompokan biaya tersebut dapat dilihat pada Tabel 8.
Tabel 8. Pengelompokkan overhead pabrik berdasarkan cost driver jumlah batch
Cost  pool  2 merupakan  kelompok  biaya aktivitas  yang  timbul  akibat  penggunaan sumber  daya  tidak  langsung  berdasarkan pada cost  driver jumlah  truk  ( batch) yang diproduksi oleh perusahaan. Pengelompokkan biaya tersebut dapat dilihat pada Tabel 9. Tabel 9. Pengelompokkan biaya overhead pabrik berdasarkan cost driver jumlah truk ( batch)
Cost  pool  3 merupakan  kelompok  biaya aktivitas  yang  timbul  akibat  penggunaan sumber  daya  tidak  langsung  berdasarkan pada cost  driver kapsitas  jam  kerja  dalam mengkonsumsi  bahan  bakar  dalam  liter.
Kelompok  biaya  tersebut  adalah  pemakaian bahan  bakar  dengan  biaya  per  liter  Rp. 7.000,00 digunakan selama setahun.
Berdasarkan  data  produksi  perusahaan,  total biaya bahan bakar yang dikeluarkan adalah = Rp. 43.680.000,00
Cost  pool  4 merupakan  kelompok  biaya aktivitas  yang  timbul  akibat  penggunaan sumber  daya  tidak  langsung  berdasarkan pada cost  driver kapasitas  jam  kerja  mesin.
Jumlah biaya dalam kelompok tersebut dapat dilihat pada Tabel 10.
Tabel 10. Pengelompokkan overhead pabrik berdasarkan cost driver jam mesin
Cost  pool  5 merupakan  kelompok  biaya aktivitas  yang  timbul  akibat  penggunaan sumber  daya  tidak  langsung  berdasarkan pada cost driver kapasitas jam kerja pekerja. Berdasarkan  data  produksi  perusahaan, jumlah biaya dalam kelompok tersebut dapat dilihat pada Tabel 11.
Tabel 11. Pengelompokkan overhead pabrik berdasarkan cost driver jam kerja Setelah mengidentifikasi cost driver , kemudian  menentukan  tarif  per  unit cost driver ,  karena  setiap  aktivitasnya  memiliki cost  driver dengan  cara  membagi  jumlah biaya  dengan cost  driver . Tarif  per  unit cost driver dapat dihitung dengan  Persamaan (2). Berikut  ini  merupakan  penentuan  tarif  per unit cost driver perusahaan dengan menggunakan metode Activity Based Costing .
Tabel 12. Penentuan Tarif/unit cost driver
Perhitungan  biaya overhead pabrik  (BOP) yang dibebankan dapat diketahui menggunakan  rumus  pada  Persamaan  (3). Perhitungan  tarif  biaya  pelayanan  per  unit produk yang diteliti dapat dihitung menggunakan Persamaan (4).
Tabel 13. Pembebanan BOP pada kayu gergajian kecil
Tabel 14. Pembebanan BOP pada kayu gergajian Besar
Tabel 15. Pembebanan BOP pada kayu gergajian Campur Tabel 16 Penentuan HPP
Berdasarkan  hasil  perhitungan  yang  sudah diperoleh, dapat dibandingkan biaya pelayanan untuk masing-masing jenis produk sebagai berikut:
Tabel 17. Perbandingan Biaya Pelayanan ABC dan UD. KN
Hasil  perhitungan  biaya  pelayanan  dengan metode  ABC  pada  produk  KG  kecil  lebih besar  dari  biaya  pelayanan  saat  ini  di  UD. KN  ( undercosting ).  Sedangkan  perhitungan pada  produk  KG  besar  dan  KG  campur menghasilkan  biaya  pelayanan  yang  lebih besar  ( overcosting )  dibandingkan  dengan harga  pokok  produksi  menggunakan  sistem ABC.  Perbedaan  yang  terjadi  antara  harga biaya  pelayanan  yang  digunakan  UD.  KN dan  sistem  ABC  disebabkan  karena  adanya pembedaan  pembebanan  biaya overhead
pada  masing-masing  produk.  Pada  sistem perusahaan  UD.  KN  biaya overhead produk hanya dibebankan pada satu cost driver saja, sedangkan pada sistem ABC, biaya overhead pada masing-masing produk dibebankan  pada  banyak cost  driver sesuai aktivitas-aktivitas  yang  dilakukan  dalam proses  produksi  tiap  jenis  produk.  Sehingga penentuan  biaya  pelayanan  dalam  sistem ABC mampu mengalokasikan biaya aktivitas ke  setiap  produk  dengan  lebih  akurat berdasarkan konsumsi masing-masing aktivitas.

## 4. KESIMPULAN
Harga  pokok  jasa  perusahaan  UD.  KN dengan  metode  ABC  adalah:  untuk  produk KG kecil sebesar Rp. 215.000,00/m 3 , produk KG besar Rp. 188.000,00/m 3 dan produk KG campur Rp. 174.000,00/m 3 .

## DAFTAR PUSTAKA
Garrison, R.H., Noreen, E.W., 2000, Akuntansi  Manajerial ,  Buku  1,  Salemba
Empat, Jakarta. Gaspersz,  V.,  2006, Continuous  Cost Reduction Through Lean-Sigma Approach ,  Gramedia  Pustaka  Utama,
Jakarta. Mulyadi,  2007, Activity  Based  Costing
System , UPP STIM YKPN, Yogyakarta. Mulyadi,  2005, Akuntansi  Biaya ,  STIE YKPN, Yogyakarta. Tunggal, A.W., 1992, Activity Based Costing Suatu Pengantar , Rineka Cipta, Jakarta.