## Ekonomis: Journal of Economics and Business, 6(2), September 2022, 459-464
Publisher: Lembaga Penelitian dan Pengabdian kepada Masyarakat Universitas Batanghari Jambi Address: Jl. Slamet Ryadi, Broni-Jambi Kodepos: 36122 Website: http://ekonomis.unbari.ac.id, email: ekonomis.unbari@gmail.com ISSN 2597-8829 (Online), DOI 10.33087/ekonomis.v6i2.569

## Akuntabilitas dan Transparansi terhadap Kinerja Anggaran Berkonsep
Value For Money: Komitmen Organisasi Sebagai Variabel Moderasi

## Ni Putu Andini Saraswati, Dwi Suhartini
Universitas Pembangunan Nasional Veteran Jawa Timur Jl. Raya Rungkut Madya, Gunung Anyar, Surabaya *Correspondence e-mail: dwisuhartini.ak@upnjatim.ac.id
Abstrak. Penerapan  akuntabilitas  dan  transparansi  dalam kinerja anggaran  berkonsep  value  for  money  di  organisasi pemerintah penting  untuk  diteliti.  Tujuan  dari  penelitian  ini  untuk  menguji  pengaruh  akuntabilitas,  transparansi  terhadap  kinerja  anggaran berkonsep  value  for  money  dan  komitmen  organisasi  sebagai  variabel  moderasi.  Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan kuantitatif dengan subjek analisis adalah karyawan bidang keuangan di BPKAD Jawa Timur yang berjumlah 40 karyawan. Teknik analisis data menggunakan WarpPLS 7.0. Studi ini membuktikan bahwa penerapan kinerja anggaran berkonsep value for money sangat  didukung  oleh  akuntabilitas  dan  transparansi.  Hal  ini  menggambarkan  bahwa  akuntabilitas  dan  transparansi  dapat mendukung kinerja anggaran berkonsep value for money semakin baik.
Kata kunci : akuntabilitas; komitmen organisasi; transparansi; value for money.
Abstract.  The  application  of  accountability  and  transparency  ini  budget  performance  with  the  concept  of  value  for  money  in government organizations is important to study. The purpose of this study is to examine the effect of accountability, transparency on budget performance with the concept of value for money and organizational commitment as a moderating variable. This study uses a quantitative  approach  with  the  subject of anlysis are  employees  of the financial sector in BPKAD  East  Java, totaling  40 employees.  The  data  analysis  technique  used  WarpPLS  7.0.  This  study  proves  that  the  implementation  of  the  value  for  money concept of budget performance is strongly supported by accountability and transparency. This illustrates that accountability and transparency can support better value for money concept budget perfmance.

## Keywords: accountability; organizational commitment; transparency; value for money

## PENDAHULUAN
Pentingnya  penerapan  akuntabilitas  dan  transparansi  dalam  pengelolaan  keuangan  daerah  terdapat  dalam Peraturan  Presiden  No  7  Tahun  1999  tentang  pentingnya  pelaksanaan  SAKIP  dan  LAKIP  serta  adanya  Undang- Undang  Keterbukaan  Informasi  Publik  (UU-KIP)  No  14  Tahun  2008  tentang  transparansi  kegiatan  dan  aktivitas pemerintah.  Akuntabilitas  dan  transparansi  di  sektor  publik  diharapkan  tidak  hanya  membantu  meminimalkan kecurangan dan penyalahgunaan tugas, tetapi juga pertanggungjawaban pemerintah dalam mengungkapkan informasi dan  semua  kegiatan  pemerintah.  Pengelolaan  anggaran  yang  akuntabel,  transparan  serta  sesuai  perundang-undangan yang  berlaku  adalah  tuntutan  masyarakat  agar  pemerintah  menerapkan  akuntabilitas  dan  transparansi  dengan  baik. Akuntabilitas  dan  transparansi  termasuk  dalam  prinsip-prinsip Good  Corporate  Governance . Good  Corporate Governance merupakan  syarat  penting  bagi  pemerintah,  dalam  mewujudkan  harapan  publik  dan  mencapai  tujuan sehingga dapat berjalan sesuai yang diharapkan (Rigian & Purnama Sari, 2020).
Value  For  Money yang  ditekankan  dalam  pengelolaan  anggaran  dapat  memudahkan  pemerintah  dalam mencapai good  corporate  governance ,  yaitu  pemerintah  menerapkan  pengelolaan  anggaran  akuntabel,  tranparansi, ekonomi,  efisien,  dan  efektif. Value  for  money dapat  dicapai  jika  pemerintah  menggunakan  biaya  input  yang  paling rendah  dalam  mencapai  hasil  optimal  guna  mencapai  tujuan  perencanaan  program  yang  ditetapkan  dan dipertanggungjawabkan kepada publik. Hubungan pengelolaan anggaran dan value for money adalah banyak anggaran yang belum terealisasi secara ekonomis (biaya tinggi, hasil atau anggaran tidak gunakan sesuai prioritas, dan anggaran terlalu  boros)  (Laoli,  2019).  Salah  satu  pengelolaan  anggaran  berdasarkan  value  for  money  dapat  diterapkan  dalam Laporan Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah (LKjIP). Hal ini juga dilakukan oleh organisasi pemerintah daerah jawa  timur  yaitu  BPKAD  Jawa  Timur.  BPKAD  Jawa  Timur  menerbitkan  LKjIP  yang  berguna  dalam  penyampaian laporan  realisasi  anggaran  yang  telah  digunakan  dan  pertanggungjawaban  kepada  masyarakat.  Laporan  Kinerja Instansi  Pemerintah  (LKjIP)  dapat  diakses  masyarakat  melalui  website  BPKAD  Jawa  Timur  yaitu https://bpkad.jatimprov.go.id .
Ni  Putu  Andini  Saraswati  dan  Dwi  Suhartini,  Akuntabilitas  dan  Transparansi  terhadap  Kinerja  Anggaran  Berkonsep  Value For Money: Komitmen Organisasi Sebagai Variabel Moderasi

## Sumber: data olahan

## Gambar 1 Realisasi Anggaran Belanja BPKAD Jawa Timur tahun 2018-2021
Gambar  1  selama  periode  2018-2021  laporan  realisasi  anggaran  BPKAD  Jawa  Timur  mengalami  fluktuasi. Dalam  laporan  yang  terpublikasikan  dipaparkan  bahwa  terjadi  ketidakstabilan  presentase  dalam  laporan  realisasi anggaran.  Rendahnya  realisasi  anggaran  pada  bagian-bagian  tertentu,  menunjukkan  ada  beberapa  program  belum optimal dalam proses perencanaan, implementasi dan pelaporan  yang terjadi pada penerapan anggaran. Hal ini perlu diperhatikan oleh BPKAD Jawa Timur agar realisasi anggaran berkonsep value for money dapat terlaksana, sehingga kinerja anggaran dalam laporan anggaran BPKAD dapat menerapkan akuntabilitas dan transparansi yang lebih baik.

## Agency Theory
Teori  keagenan  adalah  hubungan  pemilik-manajer  yang  secara  inheren  sulit  dibangun  karena  terjadinya konflik  kepentingan.  Asumsi  yang  muncul  dari  hubungan  pemilik-manajer  adalah  bahwa  individu  hanya  dimotivasi oleh  kepentingan  pribadi,  yang  mengarah  pada  konflik  kepentingan  (Sari,  2020).  Hubungan  antara  akuntabilitas  dan transparansi  bisa  diartikan  dengan  dukungan  teori  keagenan.  Akuntabilitas  diartikan  pihak  yang  mempunyai kewenangan,  namun  transparansi  merupakan  bentuk  tanggung  jawab  pemerintah  atau  organisasi  dalam mengendalikan anggaran yang dilaksanakan secara terbuka.

## Kinerja Anggaran Berkonsep Value For Money
Kinerja anggaran berkonsep value for money adalah sistem pengganggaran yang mementingkan upaya untuk mencapai  produk  kerja  atau  hasil  dari  biaya  yang  direncanakan  atau  alokasi  input  (Arifani  et  al.,  2018).  Konsep  ini digunakan  untuk  menilai  kerja  pemerintah  dalam  memanfaatkan  sumber  daya  yang  dimiliki,  sehingga  belanja  dapat dilakukan  secara  maksimal.  Pencapaian  konsep value  for  money digambarkan  dengan  tiga  E,  yaitu  (Nurkholis  & Khusaini, 2019), yaitu (1) Ekonomi ( Input ) yaitu meminimalkan biaya sumber daya suatu kegiatan atau program; (2) Efisien  ( Output )  yaitu  pencapaian  dengan  usaha  yang  optimal  dengan  input  tertentu;  dan  (3)  Efektivitas  ( Outcome ) yaitu  tingkat pencapaian dari kegiatan  atau program  yang ditetapkan. Dengan demikian,  kinerja  anggaran berkonsep value for money dapat tercapai  apabila pemerintah menetapkana biaya input yang kecil untuk mencapai output  yang optimal dalam mencapai outcome dari sebuah tujuan.

## Akuntabilitas
Akuntabilitas adalah keputusan dan kebijakan yang dipegang oleh organisasi sehingga informasi yang dimuat dapat  diakses,  dijelaskan  dan  dipertanggungjawabkan  kepada  masyarakat  luas.  Akuntabilitas  merupakan  hal  penting dalam  menjamin  efisiensi  dan  efektivitas  (Firmansyah  et  al.,  2018).  Semakin  baik  akuntabilitas  yang  diterapkan semakin  baik  kinerja  anggaran  yang  dikelola  (Purnomo  &  Putri,  2018).  Tujuan  awal  reformasi  sektor  publik  adalah terwujudnya penerapan akuntabilitas dalam kegiatan pemerintah.  Lembaga sektor publik dituntut untuk menekankan tanggungjawab  secara  horizontal  ( horizontal  accountability ),  sehingga  tidak  hanya  pada  tanggungjawab  secara vertical ( vertical accountability ).

## Transparansi
Transparansi  adalah  keterbukaan  pemerintah  dalam  membentuk  kebijakan,  memungkinkan  DPRD  dan masyarakat  untuk  mengenali  dan  memantau,  sehingga  terciptanya horizontal  accountability serta  pemerintah  yang bersih, efisien,efektif dan responsif terhadap kepentingan publik. Transparansi berarti memiliki informasi yang cukup,

## Ni  Putu  Andini  Saraswati  dan  Dwi  Suhartini,  Akuntabilitas  dan  Transparansi  terhadap  Kinerja  Anggaran  Berkonsep  Value
For Money: Komitmen Organisasi Sebagai Variabel Moderasi
akurat  dan  tepat  waktu  tentang  kebijakan  publik  dan  proses  pembentukannya  (Arifani  et  al.,  2018).  Kebijakan  yang dibuat pemerintah harus dapat diakses secara terbuka dengan memberi wadah bagi publik untuk berpartisipasi.

## Komitmen Organisasi
Komitmen  organisasi  adalah  seseorang  yang  merasa  terlibat  dalam  kegiatan  organisasi  dan  bersedia  untuk meningkatkan  diri  dan  menunjukkan  loyalitas  kepada  organisasi  (Wibowo,  2016).  Komitmen  organisasi  yang  kuat akan  mendorong  seluruh  anggota  organisasi  bisa  mengeluarkan  sumber  daya  fisik,  mental,  dan  spiritual  tambahan yang dapat diperoleh (Lestari et al., 2017). Tipe dimensi komitmen orgnasasi menurut Meyer dan Allen adalah sebagai berikut:  (1) Affective  Commitment (Komitmen  Afektif),  keterikatan  emosional  pekerja  pada  identifikasi  pelibatan dalam  organisasi;  (2) Continueance  Commitment (Komitmen  Berkelanjutan),  komitmen  yang  didasarkan  pada  biaya bersangkutan  dengan  pekerja  yang  meninggalkan  Pekerjaan,  karena  hilangnya  senioritas  untuk  promosi  atau tunjangan;  dan  (3) Normative  Commitment (Komitmen  Normatif),  perasaan  pegawai  atas  kewajiban  untuk  tetap tinggal dengan organisasi karen hal yang terbaik untuk dilakukan.

## METODE
Jenis penelitian ini menggunakan metode kuantitatif. Objek pada penelitian ini adalah pengaruh akuntabilitas, transparansi  terhadap  kinerja  anggaran  berkonsep value  for  money ,  komitmen  organisasi  sebagai  variabel  moderasi. Subjek  pada  penelitian  ini  karyawan  Badan  Pengelolaan  Keuangan  dan  Aset  Daerah  Jawa  Timur.  Populasi  pada penelitian ini  adalah 50 karyawan di Badan  Pengelolaan Keuangan dan Aset Daerah Jawa Timur.  Teknik penentuan sampel  ini  menggunakan probability  sampling dengan  metode random  sampling .  Penentuan  sampel  pada  penelitian ini menggunakan rumus slovin yaitu:
n = 𝑁 1+𝑁 (𝑒 2 )
Keterangan  :  n  =  Ukuran  sampel  atau  jumlah  responden;  N  =  Ukuran  populasi;  e  =  Presentase  kelonggaran ketidaktelitian karena kesalahan pengambilan sampel yang masih bisa ditolerin.
Teknik pengumpulan data dalam penelitian ini adalah kuesioner yang dibagikan dalam bentuk tertulis. Teknik analisi data yang digunakan dalam penelitian ini adalah dengan WarpPLS 7.0. Tahapan dalam teknik analisis data ini adalah Outer model , Inner model , dan uji hipotesis.

## HASIL
Tabel 1 Outer Loading Variabel Indikator Original Sample Estimate Keterangan Akuntabilitas (X1) X 1.1 0.856  Valid X 1.2 0.934  Valid X 1.3 0.823  Valid X 1.4 0.776  Valid X 1.5 0.706  Valid X 1.6 0.811  Valid X 1.7 0.782  Valid Transparansi (X2) X 2.1 0.671  Valid X 2.2 0.788  Valid X 2.5 0.799  Valid X 2.6 0.663  Valid X 2.7 0.837  Valid Komitmen Organisasi (Z) Z. 2 0.693  Valid Z. 3 0.700  Valid Z. 4 0.844  Valid Z. 5 0.848  Valid Z. 6 0.752  Valid Value For Money (Y) Y. 1 0.850  Valid Y. 3 0.702  Valid Y. 4 0.657  Valid Y. 5 0.784  Valid Y. 6 0.753  Valid
Sumber : data olahan
Ni  Putu  Andini  Saraswati  dan  Dwi  Suhartini,  Akuntabilitas  dan  Transparansi  terhadap  Kinerja  Anggaran  Berkonsep  Value For Money: Komitmen Organisasi Sebagai Variabel Moderasi
Tabel 1 menunjukkan bahwa nilai outer loading pada setiap indikator adalah >0,6 yang menunjukkan bahwa penelitian ini telah valid dan memenuhi convergent validity . Tabel 2 menunjukkan bahwa nilai AVE telah memenuhi kriteria  dengan  nilai  >0,5;  dengan  demikian,  semua  variabel  konstruk  memiliki discriminant  validity yang  baik. Sedangkan  Tabel  3  menunjukkan  bahwa  semua  variabel  memiliki  nilai composite  reliability >0,7  dan cronbach’s alpha >0,6.  Dengan  demikian  hasil  dari outer  model konstruk  telah  memenuhi  syarat  atau  valid  dalam  mengukur variabel laten/konstruk.
Tabel 2 Nilai AVE Variabel AVE Akuntabilitias (X1) 0.665 Transparansi (X2) 0.570 Value For Money (Y) 0.551 Komitmen Organisasi (Z) 0.654 Sumber : data olahan Tabel 3 Nilai Composite Reliabilty & Cronbach’s Alpha Variabel Composite Reliability Cronbach’s Alpha Akuntabilitas (X1) 0.932 0.914 Transparasnsi (X2) 0.868 0.808 Value For Money (Y) 0.879 0.834 Komitmen Organisasi (Z) 0.903 0.863 Sumber : data olahan Tabel 4 R-Square & Q-Square R-Square Q-Square Value For Money (Y) 0.33 0.400
Sumber : data olahan
Tabel  4  menunjukkan  bahwa  nilai  R 2 sebesar  0,33  yang  mengindikasikan  bahwa  model  “moderat”.  Dengan demilian  bahwa  variabel  akuntabilitas,  transparansi  dan  komitmen  organisasi  yang  mempengaruhi value  for  money sebesar  33%,  sedangkan  sisanya  67%  dijelaskan  oleh  variabel  lain  diluar  model.  Pada predictive  relevance (Q 2 ) sebesar 0,400. Hal ini berarti model structural pada penelitian ini mengestimasikan parameter dan menghasilkan nilai masing-masing pada variabel sebesar 0,400.
Tabel 5 Hasil Uji Hipotesis β P-Value Keterangan Akuntabilitas -> Value For Money 0.284 0.025 Diterima Transparansi -> Value For Money 0.381 0.004 Diterima Akuntabilitas dimoderasi Komitmen Organisasi -> Value For Money 0.078 0.307 Ditolak Transparansi dimoderasi Komitmen Organisasi -> Value For Money -0.004 0.490 Ditolak
Sumber : data olahan
Berdasarkan pengujian hipotesis menunjukkan bahwa, pengujian hipotesis melalui nilai probabilitas (P- Value ) dengan tingak 5% yaitu <0.05 dapat diterima. Dengan demikian, berdasarkan hasil uji hipotesis ini H1 dan H2 dapat diterima. Berdasarkan  hasil  uji  hipotesis 1 menunjukkan bahwa  akuntabilitas berpengaruh terhadap kinerja  anggaran berkonsep value  for  money .  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Batubara  & Risna,  2020)  dan  (Hermanto  et  al.,  2021).  Akuntabilitas  dengan  penerapan  yang  kuat  akan  mempengaruhi  instansi pemerintah untuk bekerja keras dalam pengelolaan anggaran sehingga bisa mencapai tujuan yang telah direncanakan. Kinerja  anggaran  dengan  pertanggungjawaban  yang  tinggi  akan  meningkatkan  penyerapan  anggaran  yang  baik, sehingga  tidak  terjadinya  penggunaan  anggaran  yang  menyimpang.  Dalam agency  theory ,  terdapat  hubungan  antara agent dan principal dengan  tujuan  tertentu.  Hubungan agent dan principal ini  terjadi  antara  masyarakat  dengan instansi  pemerintah,  yaitu  perlunya  pemerintah  dalam  melaporkan  dan  mempertanggungjawabkan  aktivitas  kepada
Ni  Putu  Andini  Saraswati  dan  Dwi  Suhartini,  Akuntabilitas  dan  Transparansi  terhadap  Kinerja  Anggaran  Berkonsep  Value For Money: Komitmen Organisasi Sebagai Variabel Moderasi
publik, agar publik mengetahui segala program dan aktivitas suatu instansi. Semakin tinggi akuntabilitas maka kinerja anggaran berkonsep value for money semakin meningkat.
Berdasarkan  uji  hipotesis  2  menunjukkan  bahwa  transparansi  berpengaruh  terhadap  kinerja  anggaran berkonsep  value for  money .  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Sudewi  et  al., 2017)  dan  (Setia  et  al.,  2020).  Transparansi  menciptakan  kepercayaan  antara  pemerintah  dan  masyarakat  melalui informasi secara terbuka dan jaminan kemudahan dalam mengakses informasi yang akurat dan memadai. Transparansi berkaitan  dengan agency  theory ,  dimana  pemerintah  perlu  memberikan  informasi  secara  terbuka  kepada  pemegang kepentingan sektor public dan masyarakat (Royman, 2020). Hubungan ini terjalin karena kedua belah pihak memiliki tujuan tertentu dimana pemerintah memerlukan kepercayaan publik untuk menjalankan tugas wewenang, serta publik yang  memerlukan  informasi  atas  segala  kegiatan  yang  telah  dilakukan  oleh  pemerintah.  Dengan  demikian  semakin tinggi  transparansi  maka  kinerja  anggaran  berkonsep value  for  money semakin  baik.  Berdasarkan  uji  hipotesis  3 menunjukkan  bahwa  komitmen  organisasi  tidak  mampu  memoderasi  akuntabilitas  terhadap  kinerja  anggaran berkonsep value  for  money .  Komitmen  organisasi  sebagai  variabel  moderasi  tidak  mampu  memperkuat  atau  bahkan memperlemah  suatu  hubungan  secara  langsung  antar  variabel  indenpenden  dengan  variabel  dependen.  Dengan demikian,  akuntabilitas  yang  mengalami  peningkatan  semakin  tinggi  atau  penurunan  yang  rendah  tidak  berdampak pada  kinerja  anggaran  berkonsep value  for  money tanpa  diperkuat  dengan  komitmen  organisasi.  Berdasarkan  uji hipotesis  4  menunjukkan  bahwa  komitmen  organisasi  tidak  mampu  memoderasi  transparansi  terhadap  kinerja anggaran  berkonsep value  for  money .  Komitmen  organisasi  sebagai  variabel  moderasi  tidak  dapat  memperkuat  atau bahkan  memperlemah  suatu  hubungan  secara  langsung  antar  variabel  independen  dengan  variabel  dependen. Komitmen organisasi yang kuat dalam organisasi pemerintah tidak dapat memoderasi transparansi. Dengan demikian, transparansi  yang  semakin  meningkat  tinggi  atau  menurun  dengan  rendah  tidak  berdampak  pada  kinerja  anggaran berkonsep value for money .

## SIMPULAN
Hasil  penelitian  ini  mengungkapkan  bahwa,  akuntabilitas  dan  transparansi  yang  tinggi  memiliki  peranan penting  dalam  meningkatkan  kinerja  anggaran  berkonsep value  for  money ,  sehingga  anggaran  menjadi  akuntabel, transparansi,  ekonomi,  efesien  dan  efektif.  Implikasi  penelitian  ini  dapat  memberikan  masukan  praktis  kepada BPKAD  Jawa  Timur  untuk  mengadakan workshop atau  pelatihan  secara  periodik  tentang  perancangan  anggaran berbasis  kinerja  agar  skill  dan  pengetahuan  karyawan  bagian  keuangan  atau  yang  terlatih  dapat  ditingkatkan. Keterbatasan  dalam  penelitian  ini  adalah  pada  hasil  R- Square 33%  menunjukkan  bahwa  belum  mampu  memotret fenomena  secara keseluruhan. Saran  untuk penelitian yang akan datang  untuk menggunakan  variabel lainnya seperti pengawasan,  partisipasi,  ketepatan  waktu,  kualitas  sumber  daya  manusia  dan  lain-lain  yang  dapat  mempengaruhi kinerja anggaran berkonsep value for money dan mengganti model moderasi lainnya.

## DAFTAR PUSTAKA
Arifani,  C.,  Agustinus  Salle,  &  Rante,  A.  2018.  Pengaruh  Akuntabilitas,  Transparansi,  Dan  Pengawasan  Terhadap Kinerja  Anggaran  Berbasis  Value  For  Money  (Studi  Empiris  pada  Pemerimtah  Kota  Jayapura). Jurnal Akuntansi & Keuangan Daerah , 13 (1), 68–82.
Batubara,  Z.,  &  Risna,  R.  2020.  Pengaruh  Akuntabilitas,  Partisipasi  Dan  Pengawasan  Terhadap  Kinerja  Anggaran Berkonsep Value For Money Pada Badan Pengelolaan Keuangan Dan Aset Daerah Kabupaten Bengkalis. JAS (Jurnal Akuntansi Syariah) , 4 (1), 95–109. https://doi.org/10.46367/jas.v4i1.221 Firmansyah,  Sapiri,  M.,  &  Setiawan,  L.  2018. Pengaruh  Akuntabilitas,  Transparansi,  Dan  Pengawasan  Terhadap Kinerja  Anggaran  Berkonsep  Value  For  Money  Pada  Instansi  Pemerintah  Di  Kota  Makassar . 4 (001),  165– 177.
Hermanto, F. T. W., Widianto, A., & Aryanto, A. 2021. Analisis Determinasi Kinerja Anggaran dengan Konsep Value For Money pada Badan Pengelolaan Pendapatan Daerah (Bappenda) Kabupaten Tegal. Owner , 5 (2), 502–512. https://doi.org/10.33395/owner.v5i2.416
Laoli,  V.  2019. Pengaruh  Akuntabilitas  Dan  Transparansi  Terhadap  Kinerja  Anggaran  Berkonsep  Value  For  Money Pada Pemerintah Kabupaten Nias. Owner , 3 (1). Lestari, P. I., Herawati, N. T., & Atmadja, A. T. 2017. Pengaruh Komitmen Organisasi, Pengawasan, Dan Ketepatan Waktu  Terhadap  Pengelolaan  Anggaran  Berkonsep  Value  For  Money  Pada  Penyelenggara  Pemerintahan Desa (Studi Empiris pada Pemerintah Desa di Kecamatan Seririt) . 8 (2). Nurkholis, & Khusaini, M. 2019. Penganggaran Sektor Publik . UB Press.
Purnomo, B. S., & Putri, C. 2018. Akuntabilitas, Transparansi, Pengawasan dan Kinerja Anggaran Berkonsep Value For Money. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 6 (3), 467–480. https://doi.org/10.17509/jrak.v6i3.14886 Rigian,  D.,  &  Purnama  Sari,  R.  2020. Pengaruh  Akuntabilitas,  Transparansi,  dan  Partisipasi  Terhadap  Kinerja Anggaran Berbasis Value For Money .
Ni  Putu  Andini  Saraswati  dan  Dwi  Suhartini,  Akuntabilitas  dan  Transparansi  terhadap  Kinerja  Anggaran  Berkonsep  Value For Money: Komitmen Organisasi Sebagai Variabel Moderasi
Royman,  S.  L.  2020. Pengaruh  Akuntabilitas,  Transparansi,  Pengawasan  Dan  Partisipasi  Anggaran  Terhadap Kinerja Anggaran Dengan Konsep Value for Money . 1–27. Sari, N. P. 2020. Pengaruh Akuntabilitas Dan Transparansi Terhadap Kinerja Anggaran Berkonsep Value For Money Pada Pemerintahan Kota Surabaya .
Setia,  M.  S.,  Halim,  A.,  &  Setiyowati,  S.  W.  2020.  Pengaruh  Akuntabilitas  Dan  Transparansi  Terhadap  Kinerja Anggaran  Berkonsep  Value  for  Money  Pada  Pemerintah  Kota  Malang. Jurnal  Riset  Mahasiswa  Akuntansi , 7 (1), 1–10. https://doi.org/10.21067/jrma.v7i1.4239 Sudewi,  K.  N.,  Herawati,  N.  T.,  &  Yuniarta,  G.  A.  2017. Pengaruh  Akuntabilitas,  Transparansi,  Komitmen Organisasi,  Dan  Pengawasan  Terhadap  Pengelolaan  Anggaran  Berkonsep  Value  For  Money  Pada  Satuan Kerja Perangkat Daerah (SKPD) Kabupaten Buleleng . 8 (2). www.infokorupsi.com Wibowo. 2016. Perilaku Dalam Organisasi . Rajawali Pers.