## Faktor Yang Mempengaruhi Kualitas Audit Industri Perbankan Indonesia
Yohanna Thresia Nainggolan 1) , Ferica Christinawati Putri 2)
1,2) Akuntansi, Universitas Borneo Tarakan
1) yohannathresia@borneo.ac.id , 2) fericacputri@borneo.ac.id
ABSTRACT
The quality of  an audit is an evaluation  of the procedures and outcomes of the audit process conducted by an auditor. Thi l s re l se l arch i l s a type l of quanti l tati l ve l re l se l arch. This research aims to identify and analyze the influence of audit tenure, firm size, and public accounting  firm size on audit quality in  banking  companies listed on the Indonesia Stock Exchange. The l populati l on i l n thi l s re l se l arch i l s banki l ng compani l e l s li l ste l d on the l I l ndone l si l a Stock E l xchange l i l n 2018-2022. Sample l se l le l cti l on usi l ng a purposi l ve l sampli l ng me l thod. The l numbe l r of sample l s se l le l cte l d was  38  compani l e l s.  The l re l se l arch  data  source l i l s  se l condary  data.  The l data  analysi l s  me l thod  use l d  i l s  logi l sti l c re l gre l ssi l on analysi l s  wi l th  the l he l lp  of the l Stati l sti l cal  Package l for Soci l al  Sci l e l nce l s program. The l re l se l arch  re l sults show that audi l t te l nure l has no e l ffe l ct on audi l t quali l ty, company si l ze l has a ne l gati l ve l and si l gni l fi l cant e l ffe l ct on audi l t quali l ty,  and  the l si l ze l of  the l publi l c  accounti l ng  fi l rm  i l s  prove l n  to  have l a  posi l ti l ve l and  si l gni l fi l cant  e l ffe l ct  on  audi l t quali l ty.

## ABSTRAK
Kualitas audit adalah evaluasi terhadap prosedur dan hasil dari proses audit yang dilakukan oleh seorang auditor. Pe l ne l li l ti l an  i l ni l me l rupakan  je l ni l s  pe l ne l li l ti l an  kuanti l tati l f.  Penelitian  ini  mempunyai  tujuan  untuk  mengetahui  dan menganalisis pengaruh audit tenure (masa perikatan audit), ukuran perusahaan dan ukuran kantor akuntan publik terhadap  kualitas  audit  pada  perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Populasi l dalam pe l ne l li l ti l an i l ni l adalah pe l rusahaan pe l rbankan yang te l rdaftar di l Bursa E l fe l k I l ndone l si l a tahun 2018-2022. Pe l mi l li l han sampe l l me l nggunakan me l tode l purposi l ve l sampli l ng. Jumlah sampe l l yang te l rpi l li l h se l banyak 38 pe l rusahaan dengan jumlah observasi 190. Sumbe l r data pe l ne l li l ti l an adalah data se l kunde l r. Me l tode l anali l si l s data yang di l gunakan adalah anali l si l s  re l gre l si l logi l sti l k  de l ngan  bantuan  program  SPSS  (Statistical  Package  for  the  Social  Science).  Hasi l l pe l ne l li l ti l an  me l nunjukkan  bahwa  audi l t  te l nure l ti l dak  be l rpe l ngaruh  te l rhadap  kuali l tas  audi l t,  ukuran  pe l rusahaan be l rpe l ngaruh  ne l gati l f  dan  si l gni l fi l kan  te l rhadap  kuali l tas  audi l t,  dan  ukuran  kantor  akuntan  publi l k  te l rbukti l be l rpe l ngaruh posi l ti l f dan si l gni l fi l kan te l rhadap kuali l tas audi l t.
Kata kunci : audi l t te l nure l ;  ukuran pe l rusahaan; ukuran kantor akuntan publi l k; kuali l tas audi l t

## 1. PENDAHULUAN
Tujuan  laporan  ke l uangan  pe l rusahaan  adalah untuk  me l mbe l ri l kan  i l nformasi l me l nge l nai l ki l ne l rja pe l rusahaan, status ke l uangan, dan arus kas. I l nformasi l i l ni l be l rfungsi l se l bagai l acuan  bagi l pe l ngguna,  bai l k  di l dalam maupun di l luar pe l rusahaan, ke l ti l ka me l ngambi l l ke l putusan  e l konomi l .  Saat  me l nyi l apkan  laporan ke l uangan  i l ni l , ti l dak se l lalu  dapat di l hi l ndari l ke l salahan ataupun  akti l vi l tas  pe l ni l puan/ke l curangan.  Pe l rbe l daan ke l pe l nti l ngan  antara  manaje l me l n  dan  pe l ngguna laporan  ke l uangan  lai l nnya  dapat  me l ngaki l batkan mani l pulasi l i l nformasi l .  Ole l h  kare l na  i l tu,  sangat pe l nti l ng untuk me l li l batkan pi l hak e l kste l rnal, khususnya  akuntan  publi l k  (audi l tor),  yang  me l mi l li l ki l i l nde l pe l nde l nsi l dan ke l ahli l an untuk  me l ngaudi l t laporan ke l uangan de l ngan ce l rmat. Kompe l te l nsi l audi l tor sangat pe l nti l ng  untuk  di l pe l rhati l kan  kare l na  kompe l te l nsi l audi l tor  be l rdampak  langsung  pada  kuali l tas  hasi l l audi l t.  Pe l ni l ngkatan  kuali l tas  te l muan  audi l t  akan me l ni l ngkatkan ke l andalan laporan ke l uangan, se l hi l ngga  me l ngurangi l ke l mungki l nan  ke l kurangan i l nformasi l bagi l pe l mangku  ke l pe l nti l ngan,  khususnya i l nve l stor (Mgbame l , E l ragbhe l , & Osazuwa, 2012). De l Ange l lo (1981) me l nde l fi l ni l si l kan kuali l tas audi l t se l bagai l ke l mungki l nan  audi l tor  me l ngi l de l nti l fi l kasi l dan
me l ngungkapkan  ke l ti l dakakuratan  dalam  laporan ke l uangan  pe l rusahaan  kli l e l n.  De l fi l ni l si l i l ni l me l nyoroti l pe l rlunya  pe l laksanaan  audi l t  ole l h  audi l tor  yang i l nde l pe l nde l n  dan  kompe l te l n  untuk  me l masti l kan  hasi l l audi l t  de l ngan  kuali l tas  unggul.  Kompe l te l nsi l dalam konte l ks  i l ni l me l ngacu  pada  ke l mampuan  audi l tor dalam  me l ngi l de l nti l fi l kasi l ke l ti l dakakuratan  dalam laporan ke l uangan, se l dangkan i l nde l pe l nde l nsi l me l ngacu pada  ke l se l di l aan  audi l tor  untuk  me l ngungkapkan ke l ti l dakakuratan  te l rse l but  (Panjai l tan  &  Chari l ri l , 2014).  Guna  me l njaga  mutu  audi l t,  audi l tor  waji l b me l naati l pe l raturan  yang  di l tuangkan  dalam  Standar Profe l si l onal Akuntan Publi l k (SPAP) yang di l te l tapkan ole l h I l katan Akuntan Publi l k I l ndone l si l a (I l API l ).
Tujuan  di l lakukannya  audi l t  laporan  ke l uangan adalah untuk me l ngurangi l ke l mungki l nan ke l ti l dakakuratan pe l nyaji l an i l nformasi l se l hi l ngga me l ni l ngkatkan  kuali l tas  pe l ngambi l lan  ke l putusan. Audi l t  di l lakukan  untuk  me l mve l ri l fi l kasi l ke l akuratan i l nformasi l ke l uangan  yang  di l se l rtakan  dalam  laporan yang  di l si l apkan  ole l h  manaje l me l n  pe l rusahaan.  Ole l h kare l na i l tu, sangat pe l nti l ng untuk se l lalu me l ni l ngkatkan  dan  me l ne l gakkan  standar  audi l t  untuk me l nghasi l lkan laporan ke l uangan yang te l pat. Laporan ke l uangan  yang  unggul  akan  me l ni l ngkatkan  ni l lai l
i l ntri l nsi l k organi l sasi l , dan se l lanjutnya laporan ke l uangan  te l rse l but  akan  di l gunakan  ole l h  i l nve l stor untuk  me l ni l lai l ni l lai l se l kuri l tas  yang  di l pe l rtukarkan (Al-Thune l i l bat, I l ssa, & Bake l r, 2011).
Hubungan yang te l rjali l n lama antara audi l tor dan pe l langgannya mungki l n me l numbuhkan rasa ke l i l nti l man  di l antara  me l re l ka.  Ke l jadi l an  i l ni l ti l dak me l nguntungkan kare l na dapat me l mbahayakan i l nde l pe l nde l nsi l audi l tor  dalam  me l me l nuhi l tanggung jawabnya,  khususnya  dalam  me l ne l li l ti l laporan ke l uangan kli l e l n untuk me l ngi l de l nti l fi l kasi l dan me l ngungkapkan  se l gala  ke l ti l dakakuratan.  Aki l batnya, hubungan  e l rat  i l ni l dapat  me l ngurangi l kuali l tas  audi l t yang di l lakukan se l cara ke l se l luruhan (Al-Thune l i l bat e l t al., 2011).
Oktavi l a  &  Challe l n  (2022)  me l nge l mukakan bahwa  i l nde l pe l nde l nsi l audi l tor  dapat  di l pe l ngaruhi l ole l h kuatnya  hubungan  audi l tor  de l ngan  kli l e l n.  Hal  i l ni l te l rjadi l aki l bat me l nurunnya obje l kti l vi l tas audi l tor se l cara be l rtahap. Me l nurunnya obje l kti l vi l tas akan me l mpe l rbe l sar ke l mungki l nan te l rjadi l nya ke l ti l dakakuratan laporan ke l uangan se l hi l ngga be l rdampak  pada me l nurunnya  kuali l tas  audi l t. Se l bali l knya,  Andri l ani l ,  Me l i l lani l ,  Parde l de l ,  &  Gi l nti l ng (2020)  be l rpe l ndapat  bahwa  durasi l masa  audi l t be l rkore l lasi l langsung  de l ngan  pe l ni l ngkatan  kuali l tas audi l t  (Andri l ani l e l t  al.  2020).  Hal  i l ni l akan me l nguatkan  sudut  pandang  bahwa  pe l rti l mbangan audi l tor  me l ni l ngkat  se l i l ri l ng  de l ngan  be l rtambahnya durasi l ke l rja,  se l i l ri l ng  de l ngan  be l rkurangnya  asi l me l tri l i l nformasi l antara  audi l tor  dan  pe l langgan.  Kurni l ati l (2018)  le l bi l h  lanjut  be l rpe l ndapat  bahwa  pe l mahaman audi l tor te l rhadap ki l ne l rja pe l rusahaan akan me l ni l ngkat ke l ti l ka pe l ri l ode l pe l nugasan di l pe l rpanjang dalam durasi l yang  cukup  panjang.  Audi l tor  dapat  me l ni l ngkatkan kuali l tas  layanan  audi l tnya  de l ngan  me l mpe l role l h pe l mahaman yang le l bi l h me l ndalam te l ntang pe l ni l ngkatan ki l ne l rja pe l rusahaan.
Banyaknya  kasus  te l rkai l t  audi l t  me l ni l mbulkan ske l pti l si l sme l masyarakat te l rhadap kuali l tas audi l t yang di l lakukan.  Me l mang  be l nar,  banyak  kasus  yang me l li l batkan Kantor Akuntan Publi l k (KAP) te l rke l muka  dan  di l ke l nal  luas.  Dalam  kasus  yang me l li l batkan  E l nron  dan  kantor  akuntan  Bi l g  Fi l ve l , khususnya  Arthur  Ande l rse l n  (AA),  kontrak  audi l t antara  KAP  AA  dan  E l nron  be l rlangsung  untuk jangka waktu 20 tahun. Spe l kulasi l muncul me l nge l nai l ke l mungki l nan  bahwa  audi l t  te l nure l yang  panjang antara KAP dan kli l e l n dapat me l ni l mbulkan hubungan e l mosi l onal yang te l rlalu kuat se l hi l ngga me l mbahayakan i l nde l pe l nde l nsi l audi l tor dalam me l lakukan  jasa  audi l t.  Me l nyusul  pe l mbe l rlakuan Sarbane l s-Oxle l y  Act  (SOX),  pe l me l ri l ntah  I l ndone l si l a me l nge l luarkan Pe l raturan Me l nte l ri l Ke l uangan Re l publi l k  I l ndone l si l a  Nomor  17/PMK.01/2008  yang masi l h  be l rlaku  hi l ngga  saat  i l ni l .  Pe l raturan  i l ni l me l ngurai l kan  te l ntang  pe l rsyaratan  masa  jabatan akuntan  publi l k  yang  di l te l tapkan  ti l ga  tahun  buku be l rturut-turut,  se l rta  masa  jabatan  KAP  yang di l te l tapkan e l nam tahun buku be l rturut-turut.
Ukuran  pe l rusahaan  me l rupakan  salah  satu pe l ne l ntu  kuali l tas  audi l t.  Pe l rusahaan-pe l rusahaan te l rke l muka  banyak  me l ndapatkan  pe l rhati l an  me l di l a, se l me l ntara  pe l rusahaan-pe l rusahaan  ke l ci l l  kadang- kadang  me l ne l ri l ma  pe l rhati l an  yang  te l rbatas  dari l para pe l mangku ke l pe l nti l ngannya. Organi l sasi l ke l ci l l bi l asanya  me l mi l li l ki l data  yang  te l rbatas  dan  mungki l n me l mi l li l ki l me l kani l sme l pe l ngawasan yang kurang kuat. Ole l h  kare l na  i l tu,  organi l sasi l ke l ci l l  akan  me l li l hat dampak  yang  le l bi l h  nyata  dari l audi l t  be l rkuali l tas ti l nggi l , se l me l ntara pe l ni l ngkatan kuali l tas audi l t me l mi l li l ki l pe l ngaruh  yang  re l lati l f  le l bi l h  ke l ci l l  te l rhadap pe l rusahaan  be l sar  kare l na  pe l nge l ndali l an  kuali l tas me l re l ka  yang  le l bi l h  unggul  di l bandi l ngkan  de l ngan pe l rusahaan  ke l ci l l  (Fe l rnando,  Abde l l ‐ Me l gui l d,  & E l lde l r,  2010).  Me l ne l rapkan  si l ste l m  pe l nge l ndali l an i l nte l rnal  yang  le l bi l h  kuat  di l organi l sasi l be l sar, di l bandi l ngkan di l pe l rusahaan ke l ci l l, akan me l mfasi l li l tasi l akse l s audi l tor te l rhadap  i l nformasi l yang di l pe l rlukan,  se l hi l ngga  me l ni l ngkatkan  kuali l tas  audi l t se l cara  ke l se l luruhan  (Fe l rnando  e l t  al.,  2010). Pe l ne l li l ti l an  yang di l lakukan ole l h  Darya  & Puspi l tasari l (2017)  me l ngungkapkan  bahwa  ukuran  pe l rusahaan kli l e l n  me l mi l li l ki l pe l ngaruh  posi l ti l f  dan  si l gni l fi l kan te l rhadap  kuali l tas  audi l t,  se l jalan  de l ngan  te l muan Si l re l gar  &  E l li l ssabe l th  (2018)  yang  me l mi l li l ki l sudut pandang  se l rupa.  Se l me l ntara  hasi l l  pe l ne l li l ti l an  yang di l lakukan  Rahmi l ,  Se l ti l awan,  E l ve l lyn,  &  Utami l (2019) me l nunjukkan bahwa ukuran pe l rusahaan kli l e l n ti l dak me l mpe l ngaruhi l kuali l tas audi l t.
Ukuran Kantor Akuntan Publi l k (KAP) me l njadi l e l le l me l n  e l kste l rnal  tambahan  yang  me l mpe l ngaruhi l kuali l tas  audi l t  dalam  pe l ne l li l ti l an  i l ni l .  Ukuran  KAP dapat  di l ukur  be l rdasarkan  faktor-faktor  se l pe l rti l kuanti l tas  mi l tra,  audi l tor, kli l e l n, dan pe l ndapatan  yang di l hasi l lkan.  De l Ange l lo  (1981)  me l ne l gaskan  bahwa kuali l tas  audi l t  yang  di l lakukan  ole l h  akuntan  publi l k me l nunjukkan  ukuran  pe l rusahaan  akuntan  publi l k yang be l rtanggung jawab me l lakukan audi l t. Se l bagi l an be l sar  organi l sasi l me l rasa  bahwa  kantor  akuntan publi l k  be l sar,  yang  juga  di l ke l nal  se l bagai l kantor akuntan  publi l k  Bi l g  4,  me l lakukan  audi l t  de l ngan kuali l tas  yang  le l bi l h  bai l k  di l bandi l ngkan  kantor akuntan  publi l k  ke l ci l l,  yang  juga  di l ke l nal  se l bagai l kantor akuntan Non-Bi l g 4. Ukuran KAP yang be l sar me l nje l laskan  kapasi l tas  audi l tor  untuk  me l ne l rapkan ke l ti l dakbe l rpi l hakan dan profe l si l onali l sme l dalam be l rurusan  de l ngan  kli l e l n,  kare l na  audi l tor  ti l dak be l rgantung  pada  kli l e l n  untuk  ke l langsungan  hi l dup me l re l ka.
Pe l ne l li l ti l an  se l be l lumnya  yang  me l ne l li l ti l be l be l rapa faktor  pe l ne l ntu  kuali l tas  audi l t  me l ngungkapkan pe l rbe l daan  dalam  te l muan  te l rse l but.  Adapun  yang menjadi  pembeda  antara  penelitian  ini  dengan penelitiansebelumnya  ialah  (1)  Pada  penelitian  ini terdapat  penambahan  variabel  x  yaitu  variabel ukuran  perusahaan,  (2)  Populasi  pada  penelitian  ini adalah  perusahaan  perbankan  di  Indonesai  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia,  sedangkan  pada penelitian  sebelumnya  pada  perusahaan  manufaktur
yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia,  (3)  Tahun amatan pada penelitian ini adalah 5 tahun dari tahun 2018-2022,  sedangkan  pada  penelitian  sebelumnya tahun  amatan  nya  adalah  4  tahun  dari  tahun  2013- 2016.  Di  samping  itu,  penelitian  mengenai  kualitas audit  sebagai  variabel  dependen  telah  banyak dilakukan oleh peneliti sebelumnya, namun menghasilkan  hasil  yang  bervariasi  dan  tidak konsisten.  Ole l h  kare l na  i l tu,  pe l ne l li l ti l be l rke l i l ngi l nan untuk  me l ne l li l ti l dan  me l ngkaji l ke l mbali l topi l k pe l ne l li l ti l an i l ni l .

## 2. TINJAUAN PUSTAKA
Te l ori l ke l age l nan  pe l rtama  kali l di l je l laskan  ole l h Je l nse l n & Me l ckli l ng (1976). Te l ori l i l ni l me l nce l rmi l nkan hubungan  kontraktual  antara  pi l hak  manaje l me l n pe l rusahaan  se l laku  age l n  de l ngan  pe l mi l li l k  pe l rusahaan yakni l pe l me l gang  saham  se l laku  pri l nsi l pal  di l mana te l rdapat  pe l li l mpahan  we l we l nang  dari l pri l nsi l pal ke l pada  age l n.  Dalam  hal  i l ni l ,  pri l nsi l pal  me l mbe l ri l kan we l we l nang  ke l pada  age l n  untuk  me l mbuat  suatu ke l putusan  yang  me l nguntungkan  bagi l pri l nsi l pal. Me l nurut  te l ori l ke l age l nan,  adanya  pe l mi l sahan  antara ke l pe l mi l li l kan dan pe l nge l lolaan suatu pe l rusahaan dapat me l ni l mbulkan  masalah  ke l age l nan  yakni l pe l rbe l daan ke l pe l nti l ngan  di l antara  age l n  dan  pri l nsi l pal.  Pri l nsi l pal se l bagai l pe l me l gang  saham  me l ngi l ngi l nkan  laba  yang se l be l sar-be l sarnya, se l dangkan age l n se l bagai l pe l nge l lola me l ngi l ngi l nkan bonus yang be l sar.
Kuali l tas  audi l t  di l de l fi l ni l si l kan  se l bagai l se l gala ke l mungki l nan  bahwa  audi l tor  akan  me l ne l mukan  dan me l laporkan  adanya  pe l langgaran  pada  si l ste l m akuntansi l kli l e l n  (De l Ange l lo,  1981).  De l fi l ni l si l te l rse l but me l nggambarkan  suatu  hal  bahwa  tugas  audi l t  harus di l lakukan ole l h audi l tor profe l si l onal dan be l rpe l ngalaman supaya kuali l tas audi l t yang di l hasi l lkan  ti l nggi l .  Kuali l tas  dari l suatu  prose l s  audi l t me l rupakan hal yang sangat pe l nti l ng untuk me l njami l n bahwa  laporan  ke l uangan  yang  di l publi l kasi l kan re l le l van  dan  re l li l abe l l  se l hi l ngga  dapat  di l gunakan se l bagai l dasar  dalam  pe l ngambi l lan  ke l putusan  ole l h para pe l nggunanya.
Lamanya  masa  pe l ri l katan  audi l tor  i l nde l pe l nde l n de l ngan kli l e l n di l se l but de l ngan audi l t te l nure l (Darmawan  &  Ardi l ni l ,  2021).  Me l nurut  Hasanah  & Putri l (2018),  audi l t  te l nure l yai l tu  lama  pe l ri l ode l pe l ri l katan  di l antara  audi l tor  dan  kli l e l n  yang  di l ukur dalam  satuan tahun.  Hubungan  yang   panjangantara audi l tor  dan    kli l e l n  dapat  be l rpote l nsi l me l ni l mbulkan ke l de l katan  antara  me l re l ka,  hal  te l rse l but  dapat me l nghalangi l i l nde l pe l nde l nsi l audi l tor  dan  me l ngurangi l kuali l tas  audi l t  (Wi l caksono  &  Purwanto,  2021). Pe l ndapat  i l tu  se l nada  de l ngan  Al-Thune l i l bat  e l t  al.
(2011)  yang  me l nyampai l kan  bahwa  re l ntang  i l katan yang cukup lama dapat be l rpe l ngaruh pada ke l obje l kti l fan audi l tor dalam me l lakukan pe l ke l rjaannya. Namun,  di l si l si l lai l n,  ji l ka  audi l t  di l laksanakan  de l ngan kurun  waktu  pe l nde l k  dapat  me l nye l babkan  audi l tor ti l dak  maksi l mal  dalam  me l ndapatkan  i l nformasi l dan me l ndalami l pe l rusahaan kli l e l n. Hal  i l tu se l jalan de l ngan
pe l ne l li l ti l an  Hami l d  (2013)  yang  me l ngatakan  bahwa te l nur  audi l t  yang  si l ngkat  me l ngaki l batkan  audi l tor hanya  me l mi l li l ki l se l di l ki l t  waktu  untuk  me l ndalami l ke l adaan bi l sni l s kli l e l n se l hi l ngga me l ngurangi l ke l se l mpatan  audi l tor  untuk  me l nge l valuasi l i l nformasi l de l ngan le l bi l h bai l k.
Ukuran        pe l rusahaan        dapat        di l arti l kan se l bagai l suatu  gambaran  di l mana  pe l rusahaan  masuk dalam  kate l gori l pe l rusahaan  be l sar  atau  pe l rusahaan ke l ci l l  de l ngan  be l rbagai l cara  di l antaranya  di l nyatakan be l rdasarkan  total  ase l t,  ni l lai l pasarsaham,  dan  lai l n- lai l n  (Sunarsi l h,  Muni l de l wi l ,  &  Masdi l ari l ,  2021). Se l jalan  de l ngan  i l tu  (E l ffe l ndi l &  Ulhaq,  2021)  juga me l ngungkapkan  ukuran  pe l rusahaan  me l nyatakan be l sar  ke l ci l lnya  suatu  pe l rusahaan  yang  dapat  di l ni l lai l dari l total  ase l t,  total  pe l njualan  dan  jumlah  te l naga ke l rja.  Se l maki l n  be l sar  ni l lai l nya  maka  me l nce l rmi l nkan se l maki l n be l sar ukuran suatu pe l rusahaan. Wuryati l ni l ngsi l h (2002) me l nyatakan bahwa total ase l t di l pi l li l h  se l bagai l alte l rnati l f  untuk  me l ne l ntukan  ukuran pe l rusahaan de l ngan pe l rti l mbangan bahwa ni l lai l akti l va ce l nde l rung le l bi l h konsi l ste l n dari l pada ni l lai l kapi l tali l sasi l pasar  dan  pe l njualan.  Se l maki l n  be l sar  pe l rusahaan, maka  total  ase l t  yang  di l mi l li l ki l se l maki l n  be l sar  pula, be l gi l tu pun se l bali l knya.
Ukuran  KAP  me l rupakan  ukuran  yang di l gunakan  untuk  me l ne l ntukan  be l sar  ke l ci l lnya  suatu Kantor  Akuntan  Publi l k.  Ukuran  KAP  dapat  di l li l hat be l rdasarkan  ke l lompok  KAP  Bi l g  4  dan  non-Bi l g  4, be l rdasarkan  jumlah  re l kan  pada  suatu  KAP  yang te l rbagi l atas  KAP  be l sar  de l ngan  jumlah  re l kan  >10 re l kan, me l ne l ngah 6-10 re l kan, dan ke l ci l l <6 re l kan, dan be l rdasarkan jumlah staf profe l si l onal yang te l rdi l ri l atas KAP be l sar, me l ne l ngah, dan ke l ci l l. Gambar 2.1

## Kerangka Konseptual
Adapun hipotesis pada penelitian ini ialah :
1. Auit tenure berpengaruh terhadap kualitas audit 2. Ukuran perusahaan berpengaruh terhadap kualitas audit
3. Ukuran  kantor  akuntan  publik  berpengaruh terhadap kualitas audit
3. METODOLOGI
Populasi l dan  sampe l l  pe l ne l li l ti l an  i l ni l te l rdi l ri l dari l para pe l laku usaha pe l rbankan yang te l rdaftar di l Bursa E l fe l k  I l ndone l si l a  pada  tahun  2018  hi l ngga  2022. Pe l ne l li l ti l an  i l ni l me l nggunakan  me l tode l purposi l ve l sampli l ng,  yai l tu  pe l mi l li l han  parti l si l pan  be l rdasarkan
kri l te l ri l a  te l rte l ntu  yang  se l suai l de l ngan  tujuan pe l ne l li l ti l an.
Kri l te l ri l a sampe l lnya adalah se l bagai l be l ri l kut:
a. Le l mbaga  pe l rbankan  yang  te l lah  re l smi l te l rdaftar di l Bursa  E l fe l k  I l ndone l si l a  (BE l I l )  antara  tahun 2018 hi l ngga 2022.
b. Me l nampi l lkan  laporan  ke l uangan  tahunan  yang te l lah  di l audi l t  pada  we l bsi l te l pe l rusahaan  atau we l bsi l te l BE l I l pe l ri l ode l pe l ne l li l ti l an (2018–2022). c. Pe l rusahaan  te l tap  te l rdaftar  di l BE l I l se l lama pe l ri l ode l pe l ne l li l ti l an (2018–2022).
Be l rdasarkan hasi l l pe l ngambi l lan sampe l l di l pe l role l h  sampe l l  se l banyak  38  pe l rusahaan,  yang di l pi l li l h  se l suai l de l ngan  kri l te l ri l a  yang  te l lah  di l te l tapkan. Pe l ne l li l ti l an  i l ni l me l nggunakan  data  se l kunde l r  yai l tu laporan  ke l uangan  tahunan  i l ndustri l pe l rbankan  yang te l lah  di l audi l t  pada  tahun  2018  hi l ngga  tahun  2022. Data  te l rse l but  di l pe l role l h  dari l si l tus  re l smi l Bursa  E l fe l k I l ndone l si l a  yai l tu  www.i l dx.co.i l d,  atau  si l tus  re l smi l masi l ng-masi l ng pe l rusahaan. Pe l ne l li l ti l an i l ni l me l nggunakan  te l kni l k  dokume l ntasi l ,  yai l tu  de l ngan me l ngumpulkan,  me l ncatat,  dan  me l nge l valuasi l data se l kunde l r be l rupa laporan ke l uangan tahunan organi l sasi l pe l rbankan  yang  te l rdaftar  di l Bursa  E l fe l k I l ndone l si l a pada tahun 2018 hi l ngga 2022.
Pe l ne l li l ti l an  i l ni l me l nggunakan  kuali l tas  audi l t se l bagai l vari l abe l l de l pe l nde l n. Pe l ngukuran i l ni l di l lakukan  de l ngan  me l nggunakan  re l turn  on  asse l ts (ROA)  dan  me l ngkaji l apakah  ROA  te l rmasuk  di l dalam  be l nchmark  atau  ti l dak.  Tolok  ukur  yang di l gunakan  di l de l fi l ni l si l kan  se l bagai l re l ntang  antara  μ-σ dan  μ+σ,  de l ngan  μ  adalah  rata-rata  laba  atas  ase l t (ROA)  se l mua  pe l rusahaan  dalam  sampe l l,  dan  σ me l waki l li l standar  de l vi l asi l .  Kuali l tas  audi l t  di l anggap ti l dak me l madai l ji l ka: 1. Angka re l turn on asse l ts (ROA) yang le l bi l h be l sar dari l pe l njumlahan  me l an (μ) dan standar de l vi l asi l (σ)  me l nunjukkan  bahwa  laba  yang  di l pe l role l h me l le l bi l hi l e l arni l ng be l nchmark . Audi l tor me l mbe l ri l kan  ke l se l mpatan  ke l pada  pe l rusahaan untuk  me l ngopti l malkan  prakti l k  manaje l me l n me l re l ka, de l ngan me l nghasi l lkan laporan
ke l uangan akurat yang me l maksi l malkan pe l ndapatan, se l hi l ngga me l mungki l nkan manaje l me l n  me l ndapatkan  bonus,  yang  bi l asa di l se l but de l ngan wi l ndows dre l ssi l ng . 2. Angka re l turn on asse l ts (ROA)  yang  le l bi l h ke l ci l l dari l se l li l si l h me l an (μ) de l ngan standar de l vi l asi l (σ) me l nunjukkan bahwa ke l rugi l an te l rse l but me l le l bi l hi l e l arni l ng be l nchmark . Audi l tor me l mbe l ri l kan ke l se l mpatan ke l pada pe l rusahaan untuk me l ni l ngkatkan  prakti l k manaje l me l n me l re l ka de l ngan  me l mbuat  laporan  ke l uangan  yang  ti l dak me l nguntungkan  dan  se l ngaja  me l ni l ngkatkan ke l rugi l an, de l ngan tujuan me l mungki l nkan manaje l me l n  me l ngumpulkan  i l nse l nti l f  di l masa de l pan.  Prakte l k  i l ni l bi l asa  di l se l but  de l ngan 'taki l ng a bath' . Rumus  yang  di l turunkan  dari l vari l abe l l  kuali l tas audi l t (ME l E l T_BE l ) adalah se l bagai l be l ri l kut:
a. ME l E l T_BE l = 1, me l nunjukkan bahwa ni l lai l ROA be l rada dalam re l ntang be l nchmark (μ-σ < ROA < μ+σ)  dan  me l nandakan  kuali l tas  audi l t  yang ti l nggi l . b. ME l E l T_BE l =  0,  me l nunjukkan  kuali l tas  audi l t yang buruk, te l rjadi l ke l ti l ka ni l lai l ROA le l bi l h be l sar dari l be l nchmark (ROA > μ+σ) atau le l bi l h re l ndah dari l be l nchmark (ROA < μ-σ).
Vari l abe l l  yang  di l te l li l ti l dalam  pe l ne l li l ti l an  i l ni l me l li l puti l audi l t  te l nure l dan  ukuran  pe l rusahaan. Audi l t te l nure l me l ngacu pada lamanya hubungan profe l si l onal antara  audi l tor  dari l kantor  akuntan  publi l k  de l ngan pe l rusahaan  kli l e l n  te l rte l ntu,  di l mana  audi l tor  te l rse l but me l layani l kli l e l n se l cara be l rturut-turut (Wuryati l ni l ngsi l h, 2002). Audi l t te l nure l dalam pe l ne l li l ti l an  i l ni l di l ukur  de l ngan  me l nggunakan  skala i l nte l rval  be l rdasarkan  lamanya  hubungan  audi l tor de l ngan  pe l langgan.  Masa  audi l t  di l te l ntukan  de l ngan me l nghi l tung durasi l pe l nugasan se l lama kantor akuntan publi l k  te l rte l ntu  me l lakukan  pe l nugasan  audi l t  untuk pe l rusahaan  kli l e l n  (audi l te l e l ).  Tahun  awal  pe l ri l katan di l mulai l de l ngan  angka  1  dan  di l tambah  satu  untuk se l ti l ap tahun be l rturut-turut.
Ukuran  pe l rusahaan  me l ngacu  pada  be l sar ke l ci l lnya  suatu pe l rusahaan,  yang di l ni l lai l be l rdasarkan agre l gat ase l t  yang di l mi l li l ki l nya (Darya & Puspi l tasari l , 2017).  Pe l rusahaan  yang  me l mpunyai l total  ase l t  yang be l sar me l nandakan bahwa posi l si l ke l uangan pe l rusahaan  te l rse l but  kuat.  Se l lai l n  i l tu,  pe l rusahaan dapat  di l ci l ri l kan  se l bagai l pe l rusahaan  yang  konsi l ste l n dan  mampu  me l nghasi l lkan  ke l untungan  be l sar di l bandi l ngkan de l ngan pe l rusahaan de l ngan ke l se l luruhan  ase l t  yang  le l bi l h  ke l ci l l.  Vari l abe l l  ukuran pe l rusahaan  di l ukur  dalam  pe l ne l li l ti l an  i l ni l de l ngan me l nghi l tung  logari l tma  natural  dari l total  ase l t pe l rusahaan  pada  akhi l r  pe l ri l ode l .  Pe l rsamaan  untuk me l ngukur vari l abe l l yang me l waki l li l ukuran pe l rusahaan adalah se l bagai l be l ri l kut:
Si l ze l = Ln (Total Asse l ts)………………(1)
Ukuran  kantor  akuntan  publi l k  di l gunakan  untuk me l masti l kan  di l me l nsi l nya.  Kantor  akuntan  publi l k  yang me l mpunyai l ke l te l rkai l tan  de l ngan  Bi l g  Four  te l rgolong be l sar, se l dangkan yang ti l dak be l rafi l li l asi l te l rgolong ke l ci l l. Be l saran  kantor  akuntan  publi l k  di l e l valuasi l de l ngan me l nggunakan  vari l abe l l  si l mulasi l .  Kantor  akuntan publi l k  yang  te l rgabung  dalam  Bi l g  Four  akan  di l be l ri l kode l 1,  se l dangkan  pe l rusahaan  yang  me l nggunakan kantor akuntan publi l k yang ti l dak te l rafi l li l asi l de l ngan Bi l g Four akan di l be l ri l kode l 0.
Pe l ne l li l ti l an  i l ni l me l nggunakan  anali l si l s  re l gre l si l logi l sti l k  untuk  me l nguji l pe l ngaruh  audi l t  te l nure l ,  ukuran pe l rusahaan,  dan  ukuran  kantor  akuntan  publi l k te l rhadap  kuali l tas  audi l t  pada  pe l rusahaan  pe l rbankan yang  te l rdaftar  di l Bursa  E l fe l k  I l ndone l si l a  pada  tahun 2018  hi l ngga  2022.  Pe l rsamaan  mode l l  re l gre l si l logi l sti l k adalah se l bagai l be l ri l kut:
Y = α +β1 X1 + β2 X2 + β3 X3 +  ε…………. (2)
Ke l te l rangan: Y = Kuali l tas Audi l t α = Konstanta X1 = Audi l t Te l nure l X2 = Ukuran Pe l rusahaan X3 = Kantor Akuntan Publi l k
ε = E l rror (Re l si l dual)
Me l todologi l anali l si l s  data  yang  di l gunakan dalam pe l ne l li l ti l an i l ni l di l saji l kan pada tabe l l be l ri l kut:
Table 1. Data Analysis Method No Uji Deskripsi 1. Stati l sti l k De l skri l pti l f Me l nje l laskan vari l abe l l-vari l abe l l dalam pe l ne l li l ti l an yang dapat di l amati l be l rdasarkan ni l lai l
mi l ni l mum dan maksi l mum, ni l lai l rata-rata (me l an), dan standar de l vi l asi l . 2. Me l nguji l Ke l layakan Mode l l Re l gre l si l Be l rfungsi l untuk me l mvali l dasi l ke l se l suai l an antara data e l mpi l ri l s dan mode l l. Me l ne l rapkan Uji l
Ke l se l suai l an Hosme l r dan
Le l me l show. 3. Me l ni l lai l
Ke l se l luruhan Mode l l (Ove l rall
Fi l t Mode l l) I l ni l be l rfungsi l untuk me l mpe l rki l rakan ke l se l suai l an mode l l yang di l hi l pote l si l skan de l ngan data. Pe l nguji l an i l ni l di l dasarkan pada ni l lai l stati l sti l k -2 Log Li l ke l li l hood (-2LL) yang di l li l hat de l ngan
me l mbandi l ngkan ni l lai l -2LL antara mode l l yang hanya te l rdi l ri l dari l se l buah konstanta (block numbe l r = 0) dan mode l l yang te l rdi l ri l dari l
se l buah konstanta dan se l buah vari l abe l l be l bas (block numbe l r = 1). Fakta bahwa ni l lai l -2LL (nomor blok = 0) le l bi l h be l sar dari l ni l lai l -2LL (block numbe l r = 1) me l nunjukkan bahwa mode l l re l gre l si l te l lah fi l t
de l ngan data 4. Koe l fi l si l e l n De l te l rmi l nasi l (Nage l lke l rke l R Square l )
Fungsi l yang me l ni l lai l se l jauh mana vari l abe l l i l nde l pe l nde l n dapat me l nje l laskan vari l asi l vari l abe l l de l pe l nde l n. Pe l nguji l an di l lakukan de l ngan me l mbagi l ni l lai l Cox dan Sne l ll R square l de l ngan ni l lai l maksi l mumnya. Ni l lai l yang be l sarnya ke l ci l l atau me l nde l kati l nol me l nunjukkan
ke l mampuan vari l abe l l i l nde l pe l nde l n dalam me l ne l rangkan vari l abe l l de l pe l nde l n sangat te l rbatas.
Se l bali l knya, ni l lai l yang be l sarnya be l sar atau me l nde l kati l satu,
me l nandakan bahwa vari l abe l l i l nde l pe l nde l n me l nye l di l akan hampi l r se l luruh i l nformasi l yang di l pe l rlukan untuk me l mpre l di l ksi l vari l asi l vari l abe l l de l pe l nde l n.
5 Uji l Parsi l al (Uji l
Wald) Fungsi l yang di l rancang untuk me l ni l lai l adanya hubungan se l bab aki l bat antara vari l abe l l i l nde l pe l nde l n dan vari l abe l l
de l pe l nde l n. Ji l ka ni l lai l probabi l li l tas kurang dari l 0,05 maka hi l pote l si l s di l te l ri l ma.
Hi l pote l si l s di l tolak ji l ka ni l lai l probabi l li l tas le l bi l h be l sar atau sama de l ngan 0,05.
Sumbe l r: Nai l nggolan, 2023

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN
Be l ri l kut adalah  hasi l l anali l si l s stati l sti l k de l skri l pti l f yang di l tampi l lkan pada tabe l l 2.
Tabel 2. Statistik Deskriptif Descriptive Statistics N Mi l ni l mum Maxi l mum Me l an Std. De l vi l ati l on Kuali l tas Audi l t 190 ,00 1,00 0,6811 0,31743
Audi l t Te l nure l 190 1,00 5,00 2,1461 1,15014 Ukuran Pe l rusahaan 190 27,42 33,78 30,0667 1,50681 Ukuran KAP 190 0,00 1,00 0,9244 0,56483 Vali l d N (li l stwi l se l ) Sumbe l r: Nai l nggolan, 2023
Hasi l l  pe l ni l lai l an  ke l layakan  mode l l  re l gre l si l di l tampi l lkan pada tabe l l be l ri l kut.
Tabel 3. Hasil Uji Hosmer and Lemeshow’s Ste l p
Chi l -square l df. Si l g. 1 11,756 7 .101 Sumbe l r: Nai l nggolan, 2023
Tabe l l  3  me l nunjukkan  ni l lai l chi l -square l se l be l sar 11,756 dan me l mi l li l ki l ni l lai l si l gni l fi l kansi l se l be l sar 0,101. Ni l lai l si l gni l fi l kansi l le l bi l h  dari l 0,05.  Hal  i l ni l me l nunjukkan  bahwa  ti l dak  ada  pe l rbe l daan  be l sar antara  mode l l  dan  ni l lai l obse l rvasi l nya,  se l hi l ngga me l ne l gaskan  ke l manjuran  mode l l  re l gre l si l dalam me l mpre l di l ksi l ni l lai l obse l rvasi l se l cara  akurat.  Mode l l yang  di l gunakan  dalam  pe l ne l li l ti l an  sudah  se l suai l dan te l pat.
Hasi l l pe l ni l lai l an ke l se l luruhan mode l l di l tampi l lkan pada tabe l l be l ri l kut.
Tabel 4 Overall Fit Model
-2 Log Li l ke l hood Block Numbe l r = 0 -2 Log Li l ke l hood Block Numbe l r = 1
215,102 186,032 Sumbe l r: Nai l nggolan, 2023
Be l rdasarkan  tabe l l  4,  ni l lai l -2  Log  Li l ke l li l hood untuk  Blok  Nomor  0  se l be l sar  215.102,  se l dangkan ni l lai l -2 Log Li l ke l li l hood untuk Blok Nomor 1 se l be l sar 186.032.  Data  te l rse l but  me l nunjukkan  adanya pe l ngurangan  se l be l sar  29,07  di l mana  ni l lai l -2  Log Li l ke l li l hood  Block  Numbe l r  =  0  le l bi l h  ti l nggi l di l bandi l ngkan de l ngan ni l lai l -2 Log Li l ke l li l hood Block Numbe l r  =  1.  Mode l l  yang  di l hi l pote l si l skan  cocok de l ngan data,  me l nunjukkan  bahwa re l gre l si l mode l lnya akurat.
Pada tabe l l 5 me l nampi l lkan hasi l l anali l si l s re l gre l si l logi l sti l k.
Tabel 5. Hasil Analisis Regresi Logistik
Sumbe l r: Nai l nggolan, 2023
Be l rdasarkan  tabe l l  5,  pe l rsamaan  mode l l  re l gre l si l logi l sti l k di l turunkan se l bagai l be l ri l kut:
Y = 7,005 + 0,082 X1 - 0,241 X2 + 3,421 X3 + ε
Ke l te l rangan:
Y = Kuali l tas Audi l t α = Konstanta X1 = Audi l t Te l nure l
X2 = Ukuran Pe l rusahaan X3 = Kantor Akuntan Publi l k
Pe l rsamaan  re l gre l si l logi l sti l k  dapat  di l arti l kan se l bagai l be l ri l kut:
1. Ni l ali l konstanta  se l be l sar  7,005  me l nunjukkan bahwa  de l ngan  asumsi l vari l abe l l  audi l t  te l nure l , ukuran  pe l rusahaan,  dan  ukuran  kantor  akuntan publi l k  di l asumsi l kan  se l be l sar  nol,  maka  akan te l rjadi l pe l ni l ngkatan kuali l tas audi l t se l be l sar 7,005. 2. Koe l fi l si l e l n  re l gre l si l vari l abe l l  audi l t  te l nure l se l be l sar 0,082  me l nunjukkan  hubungan  posi l ti l f.  Hal  i l ni l me l nunjukkan  bahwa  untuk  se l ti l ap  pe l ni l ngkatan satu  satuan  te l nure l audi l t,  de l ngan  asumsi l se l mua vari l abe l l  lai l n  be l rni l lai l nol,  maka  pe l ni l ngkatan kuali l tas  audi l t  juga  akan  me l ni l ngkat  se l be l sar 0,082.
3. Koe l fi l si l e l n  re l gre l si l vari l abe l l  ukuran  pe l rusahaan se l be l sar  -0,241  me l nunjukkan  hubungan  ne l gati l f. Arti l nya  se l ti l ap  pe l ni l ngkatan  satu  satuan  ukuran pe l rusahaan,  de l ngan  asumsi l se l mua  faktor lai l nnya  be l rni l lai l nol,  maka  kuali l tas  audi l t di l pe l rki l rakan akan me l nurun se l be l sar 0,241.
4. Koe l fi l si l e l n  re l gre l si l vari l abe l l  ukuran  kantor akuntan  publi l k  se l be l sar  3,421  me l nunjukkan hubungan yang posi l ti l f. Arti l nya se l ti l ap pe l ni l ngkatan  satu  satuan  ukuran  pe l rusahaan, de l ngan asumsi l se l mua vari l abe l l lai l n  be l rni l lai l nol, maka kuali l tas audi l t me l ni l ngkat se l be l sar 3,421.
Tabe l l 6 me l nampi l lkan hasi l l koe l fi l si l e l n de l te l rmi l nasi l atau  di l ke l nal  de l ngan  Nage l lke l rke l R square l .
Tabel 6. Koefisien Determinasi ( Nagalkerke R Square )
Sumbe l r: Nai l nggolan, 2023
Tabe l l  6  me l nunjukkan  ni l lai l Nage l lke l rke l R square l se l be l sar 0,381. Vari l abe l l i l nde l pe l nde l n me l nunjukkan  ke l mampuan  untuk  me l mpe l rhi l tungkan 38,1% vari l asi l vari l abe l l de l pe l nde l n, dan 61,9% si l sanya di l se l babkan ole l h pe l ngaruh  e l kste l rnal di l luar cakupan pe l ne l li l ti l an i l ni l .
Be l rdasarkan  hasi l l  uji l parsi l al  (uji l wald)  yang di l saji l kan pada Tabe l l 5, dapat di l ambi l l ke l si l mpulan: 1. Hi l pote l si l s  pe l rtama  dari l pe l ne l li l ti l an  i l ni l adalah bahwa  lamanya  waktu  se l orang  audi l tor  te l rli l bat de l ngan kli l e l n, yang di l ke l nal se l bagai l audi l t te l nure l , ti l dak  be l rpe l ngaruh  si l gni l fi l kan  te l rhadap  kuali l tas audi l t.  Hasi l l  pe l nguji l an  me l nunjukkan  bahwa vari l abe l l  audi l t  te l nure l me l nunjukkan  ni l lai l koe l fi l si l e l n  re l gre l si l posi l ti l f  se l be l sar  0,082,  yang be l rarti l bahwa audi l t te l nure l me l mpunyai l pe l ngaruh posi l ti l f  te l rhadap  kuali l tas  audi l t.  Ni l lai l p-value l se l be l sar 0,417 le l bi l h be l sar dari l ti l ngkat si l gni l fi l kansi l 0,05.  Aki l batnya,  durasi l audi l t  ti l dak be l rpe l ngaruh  si l gni l fi l kan  te l rhadap  kuali l tas  audi l t. Ole l h  kare l na  i l tu,  dapat  di l si l mpulkan  bahwa  H1 di l tolak.
2. Hi l pote l si l s ke l dua dalam pe l ne l li l ti l an i l ni l me l nyatakan  bahwa  ukuran  suatu  pe l rusahaan me l mpunyai l pe l ngaruh  posi l ti l f  te l rhadap  kuali l tas audi l tnya. Se l bali l knya, te l muan pe l nguji l an me l nunjukkan bahwa vari l abe l l ukuran pe l rusahaan me l mpunyai l koe l fi l si l e l n re l gre l si l se l be l sar  -0,241  yang  me l nunjukkan  bahwa ukuran pe l rusahaan me l mpunyai l pe l ngaruh ne l gati l f te l rhadap kuali l tas audi l t. Ni l lai l si l gni l fi l kansi l nya  se l be l sar  0,042  kurang  dari l 0,05. Ole l h  kare l na  i l tu,  be l sarnya  ukuran  suatu pe l rusahaan  me l mpunyai l pe l ngaruh  si l gni l fi l kan te l rhadap  kuali l tas  audi l tnya.  Ole l h  kare l na  i l tu, dapat  di l si l mpulkan  bahwa  hi l pote l si l s  nol  H2 di l tolak.
3. Hi l pote l si l s ke l ti l ga dalam pe l ne l li l ti l an i l ni l me l ne l gaskan bahwa be l sarnya pe l rusahaan akuntan  publi l k  me l mpunyai l pe l ngaruh  posi l ti l f te l rhadap  kuali l tas  audi l t.  Te l muan  pe l nguji l an me l nunjukkan  bahwa  vari l abe l l  ukuran  kantor akuntan  publi l k  me l mpunyai l ni l lai l koe l fi l si l e l n
re l gre l si l se l be l sar  3,421  me l nunjukkan  adanya hubungan  posi l ti l f  antara  ukuran  pe l rusahaan de l ngan kuali l tas audi l t. Ni l lai l p-nya adalah 0,000, yang  me l nunjukkan  si l gni l fi l kansi l stati l sti l k  pada ti l ngkat  si l gni l fi l kansi l 0,05.  Be l saran  ukuran pe l rusahaan akuntan publi l k me l mpunyai l pe l ngaruh  yang  cukup  be l sar  te l rhadap  kuali l tas audi l t. Ole l h kare l na i l tu, dapat di l si l mpulkan bahwa H3 di l se l tujui l .
Pembahasan
Pengaruh Audit Tenure terhadap Kualitas Audit Te l muan  e l mpi l ri l s  dari l pe l nguji l an  hi l pote l si l s pe l rtama  me l nunjukkan  bahwa  durasi l te l nure l audi l t ti l dak me l mbe l ri l kan pe l ngaruh apapun te l rhadap ti l ngkat kuali l tas  audi l t.  Durasi l pe l nugasan  antara  audi l tor  dan kli l e l n  ti l dak  di l jadi l kan  se l bagai l kri l te l ri l a  untuk  me l ni l lai l kuali l tas  hasi l l  audi l t.  Hubungan  yang  te l rjali l n  dalam waktu  si l ngkat  dapat  me l ni l mbulkan  tantangan  bagi l audi l tor  dalam  me l mahami l i l ndustri l bi l sni l s  kli l e l n  yang komple l ks, aki l batnya me l mbatasi l ke l mampuan audi l tor untuk  me l ni l lai l mate l ri l al  se l cara  e l fe l kti l f.  Se l bali l knya, hubungan  yang  panjang  harus  me l mungki l nkan audi l tor me l nge l mbangkan pe l mahaman khusus me l nge l nai l status pe l rusahaan kli l e l n, se l hi l ngga me l mungki l nkan  me l re l ka  me l ngi l de l nti l fi l kasi l tanda- tanda  mani l pulasi l dalam  laporan  ke l uangan  kli l e l n. Namun de l mi l ki l an, durasi l hubungan yang lama dapat me l nye l babkan  audi l tor  me l naruh  ke l pe l rcayaan  yang te l rlalu dalam ke l pada kli l e l n, se l hi l ngga me l ngaki l batkan ke l gagalan  dalam  me l re l vi l si l strate l gi l prose l dur  audi l t dalam  pe l nugasan  me l re l ka.  Se l lai l n  i l tu,  i l nde l pe l nde l nsi l dan  ne l trali l tas  audi l tor  di l pe l rtanyakan  kare l na  adanya hubungan  e l rat  antara  ke l dua  pi l hak.  Ole l h  kare l na  i l tu, durasi l audi l t  ti l dak  dapat  me l njadi l i l ndi l kator  kuali l tas audi l t  yang  dapat  di l andalkan.  Dari l pe l nje l lasan te l rse l but dapat di l si l mpulkan bahwa audi l t te l nure l ti l dak me l mpunyai l pe l ngaruh  te l rhadap  kuali l tas  audi l t. Te l muan  pe l ne l li l ti l an  i l ni l se l jalan  de l ngan  te l muan Yolanda,  Arza,  &  Halmawati l (2019),  E l ffe l ndi l & Ulhaq (2021), Santoso & Achmad (2019) dan Sari l & Rahmi l (2021).
Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Kualitas Audit
Te l muan e l mpi l ri l s dari l hi l pote l si l s ke l ti l ga me l nunjukkan  pe l ngaruh  ne l gati l f  dan  si l gni l fi l kan ukuran pe l rusahaan te l rhadap kuali l tas audi l t. Pe l rusahaan  de l ngan  skala  le l bi l h  be l sar  me l mi l li l ki l otonomi l yang  le l bi l h  be l sar  untuk  me l ngubah  laporan ke l uangan,  mi l salnya  me l lalui l pe l malsuan  laba  yang me l ni l ngkat.  Fe l nome l na  i l ni l dapat  te l rjadi l kare l na komple l ksnya ke l gi l atan bi l sni l s dan ope l rasi l pe l rusahaan,  se l hi l ngga  me l mbuat  pe l ngguna  laporan ke l uangan  le l bi l h  te l rtantang  dalam  ke l mampuannya me l ngi l de l nti l fi l kasi l ke l jadi l an ke l curangan atau pe l ni l puan. Pe l rusahaan yang se l maki l n be l sar me l nunjukkan  se l maki l n  rumi l tnya  ope l rasi l onal  bi l sni l s dan  si l ste l m  i l nformasi l nya.  Aki l batnya,  komple l ksi l tas
i l ni l mungki l n me l nghalangi l audi l tor untuk me l ngi l de l nti l fi l kasi l ke l salahan  yang  di l lakukan  ole l h manaje l me l n  pe l rusahaan,  se l hi l ngga  me l nye l babkan pe l nurunan  kuali l tas  audi l t  se l cara  ke l se l luruhan.  Dari l pe l nje l lasan te l rse l but dapat di l si l mpulkan bahwa ukuran pe l rusahaan  me l mpunyai l pe l ngaruh  ne l gati l f  dan si l gni l fi l kan  te l rhadap  kuali l tas  audi l t.  Hasi l l  pe l ne l li l ti l an i l ni l se l jalan  de l ngan  pe l ne l li l ti l an  yang  di l lakukan  ole l h Re l nani l ngtyas (2020),  Pri l harta, Rahayu, & Sutri l sno,
(2018), dan Ardhi l tyanto (2021).
Pengaruh  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik Terhadap Kualitas Audit
Be l rdasarkan  uji l Wald  di l pe l role l h  p-value l ukuran  kantor  akuntan  publi l k  se l be l sar  0,000  kurang dari l ti l ngkat  si l gni l fi l kansi l 5%.  Koe l fi l si l e l n  re l gre l si l ukuran  kantor  akuntan  publi l k  se l be l sar  3,421.  Ole l h kare l na  i l tu,  hi l pote l si l s  ke l ti l ga  di l te l ri l ma  yang  mana me l nunjukkan  bahwa  ukuran  kantor  akuntan  publi l k be l rpe l ngaruh  posi l ti l f  te l rhadap  kuali l tas  audi l t.  Ole l h kare l na  i l tu,  kore l lasi l antara  ukuran  pe l rusahaan akuntan  publi l k  dan  kuali l tas  audi l tnya  adalah  posi l ti l f. Ke l ahli l an  luas  yang  di l mi l li l ki l se l buah  kantor  audi l t yang  be l sar  dalam  me l ngaudi l t  be l rbagai l pe l rusahaan me l mungki l nkan  me l re l ka  me l ni l ngkatkan kuali l tas audi l t me l re l ka  se l cara  ke l se l luruhan.  Kantor  akuntan  publi l k yang  te l rgabung  dalam  Bi l g  Four  di l ni l lai l me l mi l li l ki l i l nde l pe l nde l nsi l dan  me l nawarkan  kuali l tas  audi l t  yang unggul  di l bandi l ngkan  de l ngan  kantor  akuntan  publi l k yang  ti l dak  te l rafi l li l asi l .  Te l muan  pe l ne l li l ti l an  i l ni l se l jalan de l ngan  pe l ne l li l ti l an  yang  di l lakukan  ole l h  Fajri l na  & Rohkhayati l m (2021) se l rta Hartono & Laksi l to (2022) yang  me l nunjukkan  bahwa  be l sarnya  pe l rusahaan akuntan  publi l k me l mpunyai l pe l ngaruh  posi l ti l f te l rhadap  kuali l tas  audi l t.  Pe l rusahaan  yang  te l lah me l manfaatkan  jasa  kantor  akuntan  publi l k  yang te l rgabung dalam  Bi l g  Four akan te l tap me l nggande l ng kantor  te l rse l but  untuk  me l njaga  dan  me l ni l ngkatkan kre l di l bi l li l tas pe l rusahaan di l duni l a pe l rbankan.

## 5. PENUTUP
5.1.   Kesimpulan Be l rdasarkan pe l ne l li l ti l an yang di l lakukan, ke l si l mpulan  yang  dapat  di l ambi l l  adalah  se l bagai l be l ri l kut: 1. Vari l abe l l  audi l t  te l nure l ti l dak  me l mpe l ngaruhi l kuali l tas audi l t.
2. Vari l abe l l ukuran pe l rusahaan be l rpe l ngaruh ne l gati l f dan si l gni l fi l kan te l rhadap kuali l tas audi l t. 3. Vari l abe l l  ukuran  kantor  akuntan  publi l k  te l rbukti l me l mpunyai l pe l ngaruh  posi l ti l f  dan  si l gni l fi l kan te l rhadap kuali l tas audi l t.

## 5.2.   Saran
Pe l ne l li l ti l an  i l ni l me l mpunyai l ke l te l rbatasan,  maka saran yang di l be l ri l kan adalah:
1. Untuk pe l ne l li l ti l be l ri l kutnya dapat me l mpe l rpanjang tahun  amatan  agar  hasi l l  pe l ne l li l ti l annya  dapat di l ge l ne l rali l sasi l kan
2. Untuk  pe l ne l li l ti l be l ri l kutnya  dapat  me l nambahkan vari l abe l l i l nde l pe l nde l n yang lai l n yang me l mpe l ngaruhi l kuali l ta  audi l t  dan  me l makai l proksi l lai l n dalam me l ni l lai l kuali l ta audi l t.

## DAFTAR PUSTAKA
Al-Thune l i l bat,  A.  A.,  I l ssa,  R.  T.  I l .  Al,  &  Bake l r,  R. A.  A.  (2011). Do  audi l t  te l nure l and  fi l rm  si l ze l contri l bute l to  audi l t  quali l ty?:  E l mpi l ri l cal e l vi l de l nce l from  Jordan .  Manage l ri l al  Audi l ti l ng Journal, 26(4), 317–334. Andri l ani l , F., Me l i l lani l , R., Parde l de l , C. E l ., & Gi l nti l ng, W. A. (2020). Pe l ngaruh Audi l t Te l nure l , Ukuran KAP,  Ukuran  Pe l rusahaan  Kli l e l n  Te l rhadap Kuali l tas  Audi l t  Pe l rusahaan  di l Bursa  E l fe l k I l ndone l si l a . Journal of E l conomi l c, Bussi l ne l s and Accounti l ng (COSTI l NG), 4(1), 117–126. Ardhi l tyanto,  E l .  P.  (2021). Pe l ngaruh  Bi l aya  Audi l t, Audi l t  Te l nure l ,  Rotasi l Audi l t,  Le l ve l rage l ,  dan Ukuran  Pe l rusahaan  Te l rhadap  Kuali l tas  Audi l t (Studi l E l mpi l ri l s  pada  Pe l rusahaan  Jasa  Se l ktor Ke l uangan  yang  te l rdaftar  di l Bursa  E l fe l k I l ndone l si l a  Pe l ri l ode l 2015-2019) .  UMMage l lang Confe l re l nce l Se l ri l e l s, 720–733.
Darmawan,  M.  S.,  &  Ardi l ni l ,  L.  (2021). Pe l ngaruh Audi l t  Fe l e l ,  Audi l t  Te l nure l ,  Audi l t  De l lay  dan Audi l tor Swi l tchi l ng Pada Kuali l tas Audi l t. Jurnal I l lmu Dan Ri l se l t Akuntansi l (JI l RA), 10(5). Darya,  K.,  &  Puspi l tasari l ,  S.  A.  (2017). Re l putasi l KAP, Audi l t Te l nure l , Ukuran Pe l rusahaan Kli l e l n dan  Kuali l tas  Audi l t  (Studi l pada  Pe l rusahaan LQ  45  I l ndone l si l a) .  Jurnal  Ke l uangan  Dan Pe l rbankan, 13(2), 97–109.
De l Ange l lo,  L.  E l .  (1981). Audi l tor  si l ze l and  audi l t quali l ty. Journal of Accounti l ng and E l conomi l cs, 3(3), 183–199.
E l ffe l ndi l , E l ., & Ulhaq, R. D. (2021). Pe l ngaruh audi l t te l nure l ,  re l putasi l audi l tor,  ukuran  pe l rusahaan dan  komi l te l audi l t  te l rhadap  kuali l tas  audi l t. Jurnal  I l lmi l ah  Manaje l me l n,  E l konomi l ,  & Akuntansi l (ME l A), 5(2), 1475–1504.
Fajri l na,  A.  S.  I l .,  &  Rohkhayati l m,  J.  P.  (2021). Pe l ngaruh  Audi l t  Te l nure l ,  Ukuran  Pe l rusahaan, Dan Ukuran Kantor Akuntan Publi l k Te l rhadap Kuali l tas Audi l t Pe l rusahaan Yang Te l rdaftar Di l I l nde l ks  Lq45  Bursa  E l fe l k  I l ndone l si l a. E l qi l e l n- Jurnal E l konomi l Dan Bi l sni l s, 8(2), 78–85.
Fe l rnando,  G.  D.,  Abde l l ‐ Me l gui l d,  A.  M.,  &  E l lde l r, R.  J.  (2010). Audi l t  quali l ty  attri l bute l s,  cli l e l nt si l ze l and  cost  of  e l qui l ty  capi l tal .  Re l vi l e l w  of Accounti l ng and Fi l nance l , 9(4), 363–381. Hami l d,  A.  (2013). Pe l ngaruh  Te l nur  KAP  Dan Ukuran  KAP  Te l rhadap  Kuali l tas  Audi l t  (Studi l E l mpi l ri l s  pada  Pe l rusahaan  Manufaktur  yang Te l rdaftar di l BE l I l ). Jurnal Akuntansi l , 1(1). Hartono,  R.  I l .,  &  Laksi l to,  H.  (2022). Pe l ngaruh Audi l t  Te l nure l ,  Fe l e l Audi l t,  Ukuran  Kantor Akuntan  Publi l k,  Spe l si l ali l sasi l Audi l tor,  Komi l te l Audi l t  Te l rhadap  Kuali l tas  Audi l t. Di l pone l goro
Journal of Accounti l ng, 11(1).
Hasanah,  A.  N.,  &  Putri l ,  M.  S.  (2018). Pe l ngaruh ukuran  pe l rusahaan,  audi l t  te l nure l te l rhadap kuali l tas audi l t. JAK (Jurnal  Akuntansi l )  Kaji l an
I l lmi l ah Akuntansi l , 5(1), 11–21.
Je l nse l n, M. C., & Me l ckli l ng, W. H. (1976). The l ory of the l fi l rm:  Manage l ri l al  be l havi l or,  age l ncy  costs and  owne l rshi l p  structure l . Journal  of  Fi l nanci l al E l conomi l cs, 3(4), 305–360.
Kurni l ati l ,  R.  (2018). Pe l ran  Spe l si l ali l sasi l I l ndustri l Audi l tor  Se l bagai l Pe l mode l rasi l Atas  Pe l ngaruh Audi l t  Te l nure l Dan  Re l putasi l Kantor  Akuntan Publi l k  Pada  Kuali l tas  Audi l t .  Jurnal  I l lmi l ah Profe l ssi l onal I l ndone l si l a, 2(2), 53–68.
Mgbame l ,  C.  O.,  E l ragbhe l ,  E l .,  &  Osazuwa,  N.  P. (2012). Audi l t partne l r te l nure l and audi l t quali l ty: An  e l mpi l ri l cal  analysi l s. E l urope l an  Journal  of Busi l ne l ss and Manage l me l nt, 4(7), 154–162. Oktavi l a,  D.,  &  Challe l n,  A.  E l .  (2022). Pe l ngaruh Audi l t  Te l nure l ,  Rotasi l Audi l t,  dan  Spe l si l ali l sasi l Audi l tor Te l rhadap Kuali l tas Audi l t Pada BUMN Go-Publi l c. Ne l raca  Ke l uangan:  Jurnal  I l lmi l ah Akuntansi l Dan Ke l uangan, 17(1), 28–42.
Panjai l tan,  C.  M.,  &  Chari l ri l ,  A.  (2014). Pe l ngaruh Te l nure l , Ukuran KAP dan Spe l si l ali l sasi l Audi l tor te l rhadap  Kuali l tas  Audi l t. Di l pone l goro  Journal of Accounti l ng, 221–232.
Pri l harta,  A.,  Rahayu,  D.  P.,  &  Sutri l sno,  B.  (2018). Pe l ngaruh  CGPI l ,  Kuali l tas  Audi l t,  Ukuran Pe l rusahaan dan Lave l rage l te l rhadap Manaje l me l n  Laba .  JABE l (Journal  of  Appli l e l d Busi l ne l ss and E l conomi l c), 4(4), 277–289.
Rahmi l , N. U., Se l ti l awan, H., E l ve l lyn, J., & Utami l , Y. (2019). Pe l ngaruh  audi l t  te l nure l ,  spe l si l ali l sasi l audi l t,  ukuran  pe l rusahaan  dan  audi l tor swi l cthi l ng  te l rhadap  kuali l tas  audi l t  pada pe l rusahaan manufaktur se l ktor barang konumsi l yang  te l rdaftar  di l bursa  e l fe l k I l ndone l si l a. Jurnal I l lmi l ah Manaje l me l n, E l konomi l , & Akuntansi l (ME l A), 3(3), 40–52. Re l nani l ngtyas,  A. (2020). Anali l si l s Pe l ngaruh Te l nure l Audi l t,  Ukuran  Pe l rusahaan  Dan  Fe l e l Audi l t Te l rhadap  Kuali l tas  Audi l t  (Studi l Kasus  pada Pe l rusahaan  Manufaktur  Yang  Te l rdaftar  Di l Bursa  E l fe l k  I l ndone l si l a  Tahun  2015–2019). Uni l ve l rsi l tasMuhammadi l yahSe l marang.
Santoso, Y. N. P., & Achmad, T. (2019). Pe l ngaruh Audi l t  Te l nure l ,  Audi l t  Fe l e l ,  Te l kanan  Waktu, Te l kanan  Kli l e l n  Dan  Komple l ksi l tas  Tugas Te l rhadap Kuali l tas Audi l t Pada Kap Se l marang. Di l pone l goro Journal of Accounti l ng, 8(4).
Sari l ,  R.,  &  Rahmi l ,  M.  (2021). Anali l si l s  Pe l ngaruh Rotasi l Audi l tor,  Audi l t  Te l nure l dan  Re l putasi l KAP  te l rhadap  Kuali l tas  Audi l t. E l qui l ty,  24(1), 123–140.
Si l re l gar,  Y.,  &  E l li l ssabe l th,  D.  M.  (2018). Pe l ngaruh Audi l t  Te l nure l ,  Re l putasi l Audi l tor,  Spe l si l ali l sasi l Audi l t,  dan  Ukuran  Pe l rusahaan  te l rhadap Kuali l tas  Audi l t  pada  Pe l rusahaan  Pe l rbankan yang Te l rdaftar di l Bursa E l fe l k I l ndone l si l a (BE l I l ).
Jurnal I l lmi l ah Si l mante l k, 2(3). Sunarsi l h, N. M., Muni l de l wi l , I l . A. B., & Masdi l ari l , N. K.  M.  (2021).  P e l ngaruh  Ukuran  Pe l rusahaan, Profi l tabi l li l tas,  Solvabi l li l tas,  Kuali l tas  Audi l t, Opi l ni l Audi l t,  Komi l te l Audi l t  Te l rhadap  Audi l t Re l port  Lag.  KRI l SNA:  Kumpulan  Ri l se l t Akuntansi l , 13(1), 1–13. Wi l caksono,  A.  T.,  &  Purwanto,  A.  (2021). Pe l ngaruh  Audi l t  Te l nure l ,  Rotasi l KAP,  Ukuran KAP,  dan  Spe l si l ali l sasi l I l ndustri l Audi l tor te l rhadap  Kuali l tas  Audi l t. Di l pone l goro  Journal of Accounti l ng, 10(2). Wuryati l ni l ngsi l h.  (2002).  Bank  dan Le l mbaga Ke l uangan Lai l nnya. Jakarta: Sale l mba E l mpat. Yolanda,  S.,  Arza,  F.  I l .,  &  Halmawati l ,  H.  (2019). Pe l ngaruh audi l t te l nure l , komi l te l audi l t dan audi l t capaci l ty stre l ss te l rhadap kuali l tas audi l t. Jurnal E l ksplorasi l Akuntansi l , 1(2), 543–555.