## PROFESIONALISME AUDITOR TERHADAP  KUALITAS AUDIT
Dijan Mardiati 1 , Krisanti Jasmine Pratiwi 2
1.2) dosen universitas pamulang, email : diyanm@gmail.com
ARTICLES INFORMATION ABSTRACT JURNAL SEKURITAS
( Saham, Ekonomi, Keuangan dan Investasi )
Vol.2, No.3, Mei  2019 Halaman  : 20 – 33 © LPPM & Prodi Manajemen UNVERSITAS   PAMULANG
ISSN ( online )  : 2581-2777 ISSN ( print )     : 2581-2696
Keyword : Competence, Independence, Ethic, Professional Skepticism, and Audit’s Quality
JEL. classification : C33, G20, G23, N65

## Contact Author :

## PRODI MANAJEMEN UNPAM
JL.Surya Kencana No.1 Pamulang Tangerang Selatan – Banten Telp. (021) 7412566, Fax (021) 7412491 Email : jurnalfinance.unpam@gmail.com
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kuantitatif  yang  bertujuan  untuk mengetahui  pengaruh  kompetensi,  independensi,  etika  auditor  dan skeptisme profesional terhadap kualitas audit. Penelitian ini menggunakan  sampel  pemeriksa  Auditorat  Keuangan  Negara  (AKN) pada  BPK  RI.  Pemilihan  sampel  dilakukan  dengan  menggunakan metode convenience sampling . Teknik analisis yang digunakan Analisis Regresi  Linear  Berganda  dengan  tingkat  signifikansi  5%  (0,05).  Hasil penelitian ini menunjukan bahwa (1) Kompetensi berpengaruh signifikan terhadap  kualitas  audit,  (2)  Independensi  berpengaruh  tidak  signifikan terhadap  kualitas  audit,    (3)  Etika  Audit  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap  kualitas  audit,  dan    (4)Skeptisme  Profesional  berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.
Kata  Kunci :  Kompetensi,  Independensi,  Etika  Audit,  Skeptisme Profesional dan KualitasAudit
This research is using quantitative study aimed to see whether there are influence  of  competence,  independence,  auditor’s  ethic,  professional skepticism  on  audit’s  quality.  This  research  uses  the  auditors  at Auditorat  Keuangan  Negara  (AKN)  BPK  RI.  Sampling  was  conducted using  convenience  sampling  method.  The  analysis  technique  used  is Multiple  Linear  Regression  Analysis  with  5%  significance  level.  The result of this study show that (1) Competence has a significant effect on the  audit’s  quality,  (2)  Independence  has  no  significant  effect  on  the audit’s quality, (3) Auditor’s ethic has no significant effect on the audit’s quality,  and  (4)Professional  Skepticism  has  a  significant  effect  on  the audit’s quality.
ISSN ( online ) : 2581-2777 & ISSN ( print ) : 2581-2696

## A. Pendahuluan
Kebutuhan  jasa  profesional  akuntan  publik  sebagai  pihak  yang  dianggap independen semakin meluas. Hal ini menuntut profesi akuntan publik untuk meningkatkan kinerjanya agar dapat menghasilkan produk audit yang dapat diandalkan oleh pihak yang membutuhkan.  Dalam  melakukan  audit,  auditor  dituntut  untuk  terus  mengembangkan profesionalismenya.  Untuk  dapat  meningkatkan  profesionalisme  dalam  melaksanakan audit atas laporan keuangan, sebaiknya para akuntan publik memiliki pengetahuan audit yang memadai serta dilengkapi dengan pemahaman mengenai kode etik profesi.
Salah  satu  aspek  untuk  mewujudkan  pemerintahan  yang  baik  adalah  dengan adanya pemeriksaan.  pemeriksaan merupakan kegiatan yang dilakukan oleh pihak yang memiliki  independensi  dan  memiliki  kompetensi  profesional  untuk  memeriksa  apakah hasil kinerja pemerintah telah sesuai dengan standar yang ditetapkan. Badan Pemeriksa Keuangan yang selanjutnya disingkat BPK adalah lembaga negara yang  bertugas  untuk memeriksa  pengelolaan  dan  tanggung  jawab keuangan negara sebagaimana dimaksud dalam  Undang-Undang  Dasar  Negara  Republik  Indonesia  Tahun  1945.  BPK  harus melakukan  penyempurnaan  dalam  hal  pencapaian  tujuannya  agar  dapat  dipercaya  oleh masyarakat melalui laporan audit yang berkualitas.
Kualitas  audit  dipahami  sebagai  ketaatan  terhadap  standar  pofesi  dan  ikatan kontrak  selama  melaksanakan  audit.  Pernyataan  yang  sama  juga  dikemukakan  oleh Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI),  yaitu  bahwa  audit  yang  dilakukan  auditor  dikatakan berkualitas jika memenuhi standar auditing dan standar pengendalian mutu. Pendapat lain mengenai  kualitas  audit  menurut  De  Angelo  (1981),  kualitas  audit  dapat  dinilai  melalui sejumlah  unit  standarisasi  dari  bukti  audit  yang  diperoleh  akuntan  eksternal  dan kegagalan audit akan dinyatakan  sebagai  kegagalan  akuntan  untuk  mendeteksi  dan  melaporkan  pelanggaran pada  sistem  akuntansi  klien  dan  suatu  kesalahan  material.  Dalam  pelaksanaan  audit, auditor  menghadapi  keterbatasan  yang  timbul  karena  proses  audit  itu  sendiri. Keterbatasan auditor dalam kemampuannya mendeteksi kecurangan yang akan berakibat pada hasil laporan audit yang kualitasnya diragukan. Keterbatasan ini diduga dipengaruhi oleh  beberapa  faktor  seperti  pengalaman  auditor,  independensi,  kompetensi  dan  etika profesi  yang  dilanggar  ataupun  kurangnya  sikap  skeptis  yang  dimiliki  auditor  yang umumnya  disebabkan  karena  situasi  yang  diterima  auditor  di  lingkungan  kerja  maupun lingkungan pribadi.
Jaksa KPK mengungkap adanya temuan BPK terkait dana honorarium tenaga kerja profesional  atau  pendamping  desa  yang  belum  direalisasikan  Kemendes  PDTT  pada 2015  dan  2016.  Pada  2016,  temuan  tersebut  diketahui  sebesar  Rp.  550.467.601.225. temuan tersebut tercantum  dalam surat dakwaan KPK untuk tersangka Sugito dan Jarot Budi  Prabowo,  dua  pegawai  Kemendes  PDTT.  Mereka  didakwa  menyuap  auditor  BPK atas kasus opini Wajar Tanpa Pengecualian (WTP) Kemendes (Rahadian, kumparan.com. 2017).  Kasus  tersebut  tentu  saja  mengikis  kepercayaan  masyarakat  terhadap  kualiats audit  BPK.  Kepercayaan  masyarakat  akan  menurun  jika  terdapat  bukti  bahwa independensi  auditor  ternyata  kurang.  Kasus  Operasi  Tangkap  Tangan  (OTT)  yang dilakukan  oleh  KPK  juga  akan  memicu  kecurigaan  kepada  institusi  yang  mendapatkan predikat  WTP,  apakah  diperoleh  dengan  wajar  atau  tidak.  Opini  pemeriksaan  sering dijadikan  sebagai  pengukuran  kinerja  suatu  daerah  dalam  pengelolaan    keuangan daerahnya  yang  bersifat  eksternal. Tingginya intensitas kasus kecurangan yang belum terselesaikan dan belum menemukan titik terang termasuk kasus-kasus yang menyangkut diri  auditor  membuat  profesi  akuntan  publik  khususnya  BPK  sebagai  auditor  pemerintah menjadi  sorotan.  Masyarakat  mulai  mempertanyakan  profesionalisme  auditor  dalam mendeteksi  dan  mengungkap  berbagai  kasus  kecurangan  pada  instansi  pemerintahan. Dari  pernyataan  tersebut  maka  auditor  perlu  menajaga  dan  meningkatkan profesionalisme demi menghasilkan kualitas audit yang berkualitas.
ISSN ( online ) : 2581-2777 & ISSN ( print ) : 2581-2696
Profesionalisme  adalah  kemampuan,  keahlian,  dan  komitmen  profesi  dalam menjalankan  tugas.  Sikap  tersebut  dalam  diri  auditor  termasuk  diantaranya  kompetensi, skeptisme  profesional  dan  independensi  dapat  mempengaruhi  kualitas  audit.  Hal  ini sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  Efendy  (2010),  Sugiarmini  dan  Datrini  (2017) dan Winda (2014) yang menyimpulkan bahwa kompetensi berpengaruh terhadap kualitas audit  yang  dihasilkan.  Namun  disamping  itu  penelitian  yang  dilakukan  Senjaya  dan Firnanti (2017), Maharany dkk (2016) dan Afriyani dan Anugerah (2014)  kompetensi tidak berpengaruh terhadap kualitas audit dan Tarigan dan Susanti (2013) dalam penelitiannya menyebutkan  bahwa  pengaruh  kompetensi  terhadap  kualitas  audit  adalah  negatif signifikan.  Penelitian  tentang  independensi  yang  dilakukan  Khadafi  dkk  (2014),  dan Sugiarmini  dan  Datrini (2017) mendukung  pernyataan  bahwa  independensi  berpengaruh terhadap  kualitas  audit,  berbeda  dengan  penelitian  yang  dilakukan  Simanjuntak  (2015) dan  Trihapsari  dan Anysykurilillah  (2016)  yang  menghasilkan  bahwa  independensi  tidak berpengaruh terhadap kualitas audit. Dalam penelitiannya, Sugiarmini dan Datrini (2017), Kusumawati  dan  Syamsudin  (2017)  dan  Sari  dan  Ramantha  (2015)  menghasilkan kesimpulan  atas  penelitiannya  bahwa  skeptisme    profesional  mempengaruhi  kualitas audit.  Berbeda  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Suryanto  dkk  (2017)  dan  Ade Wastri (2015) dalam Sugiarmini dan Datrini (2017) yang menghasilkan kesimpulan bahwa skeptisme  profesional  tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Penelitian  yang dilakukan  oleh  Khadafi  (2014),  dan  Dyah  dan  Indah(2016)  dalam  penelitiannya menyimpulkan  bahwa  etika  auditor  berpengaruh  signifikan  terhadap  Kualitas  Audit, sedangkan  pada  penelitian  yang  dilakukan    Syamsudin  (2016)  dan  Surveliya  (2014) menghasilkan  kesimpulan  tidak  berpengaruh  signifikan  dan  Savitry  dan  Astika  (2017) meneliti etika memoderasi variabel pengalaman memberikan pengaruh negative terhadap kualitas audit.
Penelitian  ini  merupakan  bentuk  replikasi  dari  penelitian  yang  dilakukan  oleh Sugiarmini dan Datrini pada tahun 2017. Variabel yang diteliti oleh Sugiarmini dan Datrini adalah  pengaruh  skeptisme  profesional,  independensi,  kompetensi  dan role  stress terhadap kualitas  audit. Sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  Sugiarmini  dan  Datrini adalah  auditor  BPK  Perwakilan  Provinsi  Bali  pada  tahun  2017.  Perbedaan  penelitian  ini dengan  penelitian  sebelumnya  adalah  penelitian  ini  tidak  menggunakan  variabel role stress, sampel yang digunakan adalah auditor BPK Republik Indonesia pada tahun 2018. Berdasarkan  fenomena  dan research sebelumnya  yang  belum  menunjukan  bukti kuat dan hasil yang berbeda atau belum konsisten, maka peneliti tertarik untuk melakukan penelitian kembali tentang profesionalisme auditor pemerintah terhadap kualitas audit.

## B.  Perumusan Masalah
1.  Apakah Kompetensi berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit?
2.  Apakah Etika Auditor berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit?
3.  Apakah Independensi berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit?
4.  Apakah Skeptisme Profesional berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit?

## C.  Tujuan Penelitian
1.  Untuk membuktikan bahwa kompetensi berpengaruh terhadap kualitas audit.
2.  Untuk membuktikan bahwa etika berpengaruh auditor terhadap kualitas audit.
3.  Untuk membuktikan independensi berpengaruh terhadap kualitas audit.
4.  Untuk membuktikan skeptisme profesional berpengaruh terhadap kualitas audit.

## D.  Landasan Teori

## 2.1  TEORI KEAGENAN
Teori keagenan ( agency theory ) adalah hubungan struktur agensi dari prinsipal dan agen yang mengikat janji untuk berprilaku kooperatif, tetapi dengan tujuan yang berbeda dan prilaku menghadapi resiko yang berbeda.
Kualitas audit tidak akan terlepas dari konflik agensi yakni konflik yang terjadi akibat kepentingan yang saling bertentangan antara kedua belah pihak yaitu principal dan agen. Ketika  prinsipal  menyerahkan  wewenang  pengambilan  keputusan  kepada  agen, akibatnya  agen  memiliki  informasi  yang  lebih  luas  daripada  prinsipal  (Sugiarmini  dan Datrini, 2017). Karena adanya keinginan untuk memperkaya diri yang tinggi itulah, maka kemungkinan besar agen akan melakukan hal yang melanggar moral dan kode etik.
Dalam  melaksanakan  program  kerja  negara,  pendanaan  negara  didukung  oleh pajak  yang  diterima  dari  masyarakat  sebagai  prinsipal  yang  diwakili  oleh  legislatif  yaitu wakil  rakyat  dan  kekuatan  politik  yang  berada  dalam  suatu  negara,  dan  sumber  dana tersebut  dikelola  oleh  pemerintah  daerah  maupun  pusat  selaku  agen.  Namun  di  dalam pelaksnaanya  pihak  pemerintah  selaku  agen  mengetahui  informasi  yang  lebih  tentang kinerja  pemerintahan  dan  aktualisasi  pengelolaan  dana  sementara  masyarakat  tidak. Pengelolaan Keuangan Negara adalah keseluruhan kegiatan pejabat pengelola keuangan negara  sesuai  dengan  kedudukan  dan  kewenangannya,  yang  meliputi  perencanaan, pelaksanaan,  pengawasan,  dan  pertanggungjawaban  (SPKN,  2017).    Hal  ini  yang mendorong  terjadinya  asimetri  informasi  di  antara  ke  dua  belah  pihak  tersebut.  Asimetri informasi  inilah  yang  cenderung  menyebabkan  konflik  yang  memicu  pelanggaran- pelanggaran  yang  dilakukan  oleh  agen.  Auditor  yang  menengahi  hal  tersebut  harus memiliki kemampuan  dan  menjaga  profesionalitasnya  untuk  menghasilkan  kualitas  audit yang  bagus.  Sofyan  (2012,  hlm.  532)  dalam  Nugroho  dan  Sofie  (2018)  mengatakan bahwa  dalam  kasus  ini,  audit  memberikan  jaminan  kepada  pihak  eksternal  perusahaan mengenai  kesesuaian  laporan  keuangan  dengan  prinsip  akuntansi  yang  berlaku  umum. Namun  konflik  agensi  ini  dapat  dikurangi  dengan  adanya  pengawasan  yang  di  lakukan oleh lembaga independen BPK-RI.

## 2.2  TEORI KINERJA
Ahuya  (1996)  dalam  Rai  (2008,  hlm.40)  menjelaskan  bahwa  kinerja  adalah  cara perseorangan  atau  kelompok  dari  suatu  organisasi  menyelesaikan  suatu  pekerjaan  atau tugas.  Menurut  Robbins  (1986)  dalam  Rai  (2008,  hlm.40),  kinerja  merupakan  hasil evaluasi  terhadap  pekerjaan  yang  telah  dilakukan  dibandingkan  dengan  kriteria  yang telah  ditetapkan  bersama.  Malan  dkk  (1984)  dalam  Rai  (2008,  hlm.41)  mengungkapkan bahwa kinerja merupakan suatu proses sistematis dalam mendapatkan dan mengevaluasi bukti secara objektif atas kinerja suatu organisasi, program, fungsi, atau kegiatan
Berdasarkan  pernyataan  diatas  maka  dapat  dikatakan  bahwa  kinerja  merupakan hasil  pekerjaan  yang  merupakan  cerminan  atas  hasil  yang  dicapai  seseorang  atau selompok,  dapat  diukur  melalui  pengukuran  tertentu  atas  mutu,  ketepatan  waktu  sesuai dengan waktu yang telah direncanakan dan jumlah hasil kerja yang dihasilkan dan dapat dibandingkan dengan suatu standard ataupun tiap-tiap individu atau kelompok lainnya.

## 2.3  KUALITAS AUDIT
Menurut Rai (2008) kualitas audit dipengaruhi oleh elemen-elemen yang ada pada standar  audit  dan  etika  professional  auditor  agar  audit  yang  dilakukan  berkualitas  maka auditor  harus  mematuhi  dan  memaksimalkan  apa  yang  diwajibkan  dalam  standar  audit dan etika profesinya. SPKN (2017) menyebutkan pemeriksaan keuangan negara adalah proses  identifikasi  masalah,  analisis,  dan  evaluasi  yang  dilakukan  secara  independen, objektif,  dan  profesional  berdasarkan  standar  pemeriksaan.  Selain  kepatuhan  auditor dalam  melaksanakan  audit  sesuai  dengan  standard  yang  telah  ditetapkan,  IAI menyebutkan  bahwa  kualitas  audit  juga  didasari  oleh  kualitas  laporan  audit  yang berkualitas.  Beberapa  unsur  kualitas  laporan  hasil  audit,  sesuai  dengan  kode  etik  yang berlaku  dalam  Standar  Pemeriksaan  Keuangan  Negara  (SKPN,2017),  diantaranya:  1) Tepat  waktu    Audit  laporan  keuangan  harus  terencana  dengan  baik  sehingga  akan menghasilkan manfaat yang maksimal bila disajikan pada waktu kegunaannya diperlukan. 2)  Lengkap    Laporan  hasil  audit  haruslah  memuat  semua  unsur  yang  memadai  untuk
memenuhi  keinginan  pengguna  laporan  dan  memenuhi  persyaratan  isi  laporan  audit.  3) Akurat  Dalam penyusunan laporan hasil audit harus menyajikan informasi dari bukti yang benar  dan  temuan  yang  tepat,  perlunya  keakuratan  didasarkan  akan  kebutuhan  untuk memberikan  keyakinan  pada  pengguna  laporan  audit  bahwa  apa  yang  dilaporkan memiliki  kredibilitas  yang  dapat  dipertanggungjawabkan.  4)  Obyektif  Kredibilitas  suatu laporan ditentukan oleh penyajian bukti yang tidak memihak, sehingga laporan hasil audit dapat  diyakinkan  oleh  fakta  yang  disajikan.  5)  Meyakinkan  Laporan  audit  harus  dapat menjawab  tujuan  pemeriksaan,  menyajikan  temuan,  simpulan  dan  rekomendasi  yang logis.  Info  yang  disajikan  harus  dapat  meyakinkan  pengguna  akan  validitas  temuan tersebut  dan  dapat  membantu  untuk  melakukan  perbaikan  sesuai  dengan  rekomendasi. 6)  Jelas  Auditor harus menyajikan audit secara jelas agar mudah dibaca dan dipahami. Penggunaan bahasa yang mudah dimengerti sesuai maksud yang akan disampaikan.

## 2.4  PROFESIONALISME
Menurut  Kamus  Besar  Bahasa  Indonesia  (KBBI)  profesionalisme  adalah  mutu, kualitas,  dan  tindak  tanduk  yang  merupakan  ciri  suatu  profesi  atau  orang  yang profesional. Menurut Arens dkk (2014, hlm.96) profesional adalah suatu tanggung jawab yang  dibebankan  kepadanya  dan  lebih  dari  sekedar  memenuhi  tanggungjawab  yang dibebankan  kepadanya  dan  lebih  dari  sekedar  memenuhi  Undang-Undang  peraturan masyarakat.  Arens  dkk  (2014,  hlm.96)  juga  mengatakan  bahwa  kemahiran  professional adalah  auditor  yang  professional  yang  bertanggungjawab  melaksanakan  tugas  sebagai individu dan pemenuhan tanggungjawab hukum dan regulasi dengan tekun dan saksama. Sebagai professional auditor tidak boleh bertindak ceroboh atau dengan niat buruk, tetapi mereka tidak juga diharapkan harus sempurna.
Di  dalam  SPKN  (2017)  profesionalisme  adalah  kemampuan,  keahlian,  dan komitmen  profesi  dalam  menjalankan  tugas  disertai  prinsip  kehati-hatian  (due  care), ketelitian,  dan  kecermatan,  serta  berpedoman  kepada  standar  dan  ketentuan  peraturan perundang-undangan.  Prinsip  kunci  dari  profesionalisme  adalah  bahwa  seorang profesional memiliki pengalaman dan kemampuan mengenali/memahami bidang tertentu yang lebih tinggi dari auditan (Rahmadi dkk, 2006, hlm.96). Standard umum audit dalam SPKN(2017)  mengatur  sikap  yang  merupakan  ciri  auditor  dan  harus  dimiliki  auditor, diantaranya  auditor  di  tuntut  untuk  kompeten,  independen,  melaksanakan  tugas  sesuai dengan kode etik yang berlaku, dan memiliki sikap skeptis profesional dalam pelaksanaan audit.

## 2.4.1  KOMPETENSI
Kompetensi adalah pendidikan, pengetahuan, pengalaman, dan/atau keahlian yang dimiliki  seseorang,  baik  tentang  pemeriksaan  maupun  tentang  hal-hal  atau  bidang tertentu,  cermat  dan  seksama  SPKN  (2017).  BPK  harus  menentukan  kompetensi  yang dibutuhkan  untuk  memastikan  auditor  memiliki  keahlian  yang  sesuai  untuk  melakukan penugasan  pemeriksaan.  Auditor  harus  memelihara  kompetensinya  melalui  pendidikan profesional  berkelanjutan  paling  singkat  80  (delapan  puluh)  jam  dalam  2  (dua)  tahun. Menurut  Rai  (2008,  hlm.63)  kompetensi  auditor  adalah  kualifikasi  yang  dibutuhkan  oleh auditor  untuk  melaksanakan  audit kinerja  dengan  benar.  Untuk memperoleh  kompetensi tersebut  dibutuhkan  pendidikan  dan  pelatihan  bagi  auditor  kinerja,  yang  dikenal  dengan pendidikan profesional berkelanjutan.

## 2.4.2  INDEPENDENSI
Independensi diartikan sebagai kondisi agar obyektivitas dapat diterapkan (Rahmadi dkk,  2006,  hlm.96).  Independensi  menurut  Arens  dkk.  (2014,  hlm.134) dapat  diartikan mengambil sudut pandang yang tidak bias.  Auditor tidak hanya harus independen dalam fakta,  tetapi  juga  harus  independen  dalam  penampilan.  Independensi  dalam  fakta  atau kenyataan (independence in fact) ada bila auditor benar-benar mampu mempertahankan sikap yang tidak bias sepanjang audit. Menurut Agoes (2013, hlm.35) independen dalam
kenyataan terlihat dari auditor merupakan pihak luar perusahaan atau entitas. Sedangkan independensi  dalam  penampilan  (independent  in  appearance)  adalah  hasil  dari interpretasi  lain  atas  independensi  ini.  Agoes  juga  menyatakan  bahwa  seorang  auditor yang  independen  adalah  auditor  yang  dapat  mempertahankan  integritasnya  dan  selalu menaati  kode  etik.  Independen  dalam  penampilan  berarti  hasil  interpretasi  pihak  lain mengenai independensi.

## 2.4.3  ETIKA AUDITOR
Etika biasa didefinisikan secara luas sebagai seperangkat moral dan nilai. Masing- masing  individu  mempunyai  seperangkat  nilai  yang  di  yakini,  meskipun  demikian  tidak semua dapat terlaksana seutuhnya Arens dkk (2014, hlm.125). Perbedaan moral dan nilai yang  dipercayai  seseorang  dengan  yang  lainnya  adalah  wajar.  Perbedaan  ini mencerminkan  pengalaman  hidup  seseorang,  kesuksesan  dan  kegagalan  dimasa lampau, pengaruh pendidikan orang tua maupun pendidikan umum, dan pergaulan. Arens dkk (2014, hlm.125) menyatakan bahwa etika adalah karekter yang baik yang dimiliki oleh individu  didalam  komunitas  yang  membentuk  norma-norma  dan  peraturan  yang  menjadi normatif di kehidupan suatu individu. Etika juga diartikan sebagai suatu sikap dan perilaku yang  menunjukkan kesediaan  dan  kesanggupan  seseorang  secara sadar  untuk  menaati ketentuan dan norma yang berlaku dalam suatu organisasi(SPKN, 2017).

## 2.4.4  SKEPTISME PROFESIONAL
Skeptisme  profesional  menurut  Hery  (2017,  hlm.64)  adalah  suatu  sikap  yang mencangkup  suatu  pikiran  yang  selalu  mempertanyakan,  dan  selalu  waspada  terhadap kondisi yang dapat mengindikasi adanya kemnungkinan salah saji, baik yang disebabkan oleh  kecurangan  maupun  kesalahan,  serta  meliputi  sikap  kritis  dalam  melakukan penilaian  atas  bukti  audit.  Noviyanti  (2007)  mengatakan  bahwa  skeptisme  profesional auditor dipngaruhi oleh factor social (Kepercayaan), factor psikologikal (penaksiran resiko kecurangan)  dan  factor  personal  (kepribadian).  Sugiarmini  dan  Datrini  (2017), Kusumawati dan Syamsudin (2017) dan Sari dan Ramantha (2015) menyimpulkan dalam penelitiannya bahwa skeptisme  profesional mempengaruhi kualitas audit.

## E.  Metodologi
Pengambilan  sampel  menggunakan  metode convenience  sampling .  Lebih  lanjut menurut  Sekaran    (2006,  hlm.  136)  pengambilan  sampel  yang  mudah  ( convenience sampling ) merupakan pengumpulan informasi dari anggota populasi yang dengan senang hati  bersedia  memberikannya.  Dalam  penelitian  ini  menggunakan  data  primer.  Data primer  adalah    data  informasi    yang  diperoleh  dan  dikumpulkan  secara  langsung  dari individu yang merupakan  sampel penelitian (Riadi, 2017). Sumber data yang akan diolah didapatkan dengan menggunakan alat pengumpulan data berupa kuesioner.
Penelitian  ini  menggunakan  skala  likert  4  poin  dengan  alasan  untuk  memperoleh pandangan auditor secara lebih jelas dan menghindari hasil yang bias.
Indikator yang digunakan untuk variabel kualitas audit meliputi Kesesuaian Pemeriksaan dengan  Standar  Pemeriksaan  dan  Kualitas  Laporan  Hasil  Pemeriksaan.  Variable  ini diukur dengan menggunakan skala interval (likert) 4 poin dari (1) Sangat Tidak Setuju, (2) Tidak Setuju, (3) Setuju, (4) Sangat Setuju.
Tabel 1. Pengukuran Variabel Kualitas Audit Indikator Dimensi Skala Kualitas Audit(Y) 1. Kesesuaian pemeriksaan dengan standar Menetapkan sasaran, ruang lingkup & metodelogi Likert
Indikator Dimensi Skala pemeriksaan Pengumpulan dan pengujian bukti untuk mendukung kesimpulan Menatausahakan dokumen pemeriksaan Menetapkan SPKN 2.  Kualitas laporan hasil pemeriksaan Memuat temuan dan simpulan hasil pemeriksaan Akurat,  lengkap,  obyektif, meyakinkan, jelas, ringkas, dan tepat waktu Mengemukakan penjelasan/ tanggapan Mengungkap  hal-hal  yang belum terselesaikan sampai berakhir pemeriksaan
Sumber: Fortuna (2015)
Indikator yang dugunakan untuk mengukur kompetensi auditor meliputi Penguasaan Standar  Akuntansi  dan  Pemeriksaan,  Wawasan  tentang  Objek  Yang  Diperiksa,  dan Peningkatan  Keahlian.  Variable  ini  diukur  dengan  menggunakan  skala  interval  (likert)  4 poin dari (1) Sangat Tidak Setuju, (2) Tidak Setuju, (3) Setuju, (4) Sangat Setuju.
Tabel 2. Pengukuran Variabel Kompetensi Indikator Dimensi Skala Kompetensi (X 1 ) 1.  Penguasaan Standar Akuntansi dan Pemeriksaan Pendidikan Formal Likert Kepahaman Standar Akuntansi dan Standar Pemeriksaan 2.  Wawasan tentang  objek yang diperiksa Memahami hal terkait dengan objek yang diperiksa Pengetahuan  pemeriksaan dan  pengetahuan  tentang sektor publik 3.  Peningkatan keahlian Masa kerja Mengikuti pelatihan Meningkatkan  penguasaan akuntansi  dan  pemeriksaan
diluar BPK
Sumber: Efendy (2010)
Indikator  yang  dugunakan  untuk  mengukur  independensi  auditor  meliputi independensi  hubungan  dengan  auditee,  independensi  pelaksanaan  pekerjaan,  dan independensi LHP. Variable ini diukur dengan menggunakan skala interval (likert) 4 poin dari (1) Sangat Tidak Setuju, (2) Tidak Setuju, (3) Setuju, (4) Sangat Setuju.
Tabel 3. Pengukuran Variabel Independensi
Indikator Dimensi Skala Independensi (X 2 ) 1. Independensi hubungan dengan Auditee Pemeriksaan Likert Tekanan Intimidasi dan pengaruh 2. Independensi dalam pelaksanaan pekerjaan Bebas dari kepentingan Tidak  dikendalikan  atau dipengaruhi 3. Independensi LHP Bebas dari kewajiban pihak lain Bebas dari usaha tertentu
Sumber: Fortuna (2015)
Indikator  yang  dugunakan  untuk  mengukur  etika  auditor  meliputi  sikap  bijaksana pemeriksa,  dan  tanggungjawab  profesi  pemeriksa.  Variable  ini  diukur  dengan menggunakan skala interval (likert) 4 poin dari (1) Sangat Tidak Setuju, (2) Tidak Setuju, (3) Setuju, (4) Sangat Setuju.
Tabel 4. Pengukuran Variabel Etika Auditor Indikator Dimensi Skala Etika Auditor(X 3 ) 1. Sikap bijaksana pemeriksa Menimbang permassalahan dengan akibat Likert Tanggung jawab Motivasi diri untuk konsisten Pertimbangan  moral  dan professional 2. Tanggungj awab  profesi pemeriksa Pertimbangan opini Menjauhi tingkah laku yang dapat mendiskreditkan
Sumber: Mamahani (2015)
Indikator  yang  dugunakan  untuk  mengukur  skeptisme  profesional  auditor  meliputi Skeptisme  dalam  proses  audit/pemeriksaan,  menemukan  pelanggaran  dalam  laporan keuangan  dan  sikap  cermat.  Variable  ini  diukur  dengan  menggunakan  skala  interval (likert) 4 poin dari (1) Sangat Tidak Setuju, (2) Tidak Setuju, (3) Setuju, (4) Sangat Setuju.
Tabel 5. Pengukuran Variabel Skeptisme Profesional
Indikator Dimensi Skala Skeptisme Profesional(X 4 ) 1.  Skeptis dalam proses audit/pemeriksaan Proses audit/pemeriksaan Likert 2.  Menemukan pelanggaran dalam Menemukan pelanggaran Evaluasi temuan
Indikator Dimensi Skala laporan keuangan Tuntutan sikap professional Temuan yang mempengaruhi opini 3.  Sikap cermat Cermat dan seksama dalam melaksanakan tugas
Sumber: Efendy (2010)
Untuk  melakukan  uji  kualitas  data  atas  data  primer  ini,  peneliti  menggunakan  uji validitas  dengan  korelasi  produk  momen  pearson  dan  reliabilitas  dengan  Cronbach  Alfa standar  0,6.  Untuk  melakukan  uji  asumsi  klasik  atas  data  primer  ini,  maka  peneliti melakukan  uji  multikolonieritas  dengan  menggunakan  nilai  tolerance  dan variance inflation  factor (VIF),  uji  normalitas  dengan  menggunakan  uji  grafik PP  Plot  Regression Standard Residual dan Kolmogrov Smirnov satu arah, dan uji heteroskedastisitas dengan grafik plot ZPRED, dan uji Spearman ’s Rho.
Pengujian  hipotesis  menggunakan  model  regresi  berganda  yang  didasarkan  pada hubungan  fungsional  ataupun  kausal  dua  atau  lebih  varibael  independen  dengan  satu variable dependen. Pengujian hipotesis dilakukan dengan uji koefisien determinasi (R 2 )

## F.  Hasil dan Pembahasan
Metode analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode statistik dengan menggunakan program SPSS versi 23.0.

## 1.  Uji Asumsi Klasik
Untuk melakukan uji asumsi klasik atas data primer ini, maka peneliti melakukan uji multikolonieritas,  uji  normalitas,  dan  uji  heteroskedastisitas.  Uji  normalitas  dilakukan dengan  menggunakan  uji  grafik PP  Plot  Regression  Standard  Residual dan  Kolmogrov Smirnov satu arah. Uji PP Plot Regression Standard Residual akan menunjukan titik-titik yang  tersebar  sekitar  garis  dan  mengikuti  garis  diagonal,  maka  nilai  residual  tersebut terdistribusi  normal.  Uji  Kolmogrov  Smirnov  satu  arah  dengan  signifikansi  5%.  Apabila nilai  Z  statistiknya  tidak  signifikan  maka  suatu  data  disimpulkan  terdistribusi  secara normal.
Uji  multikolonieritas  di  deteksi  dengan  menggunakan  nilai  tolerance  dan variance inflation  factor (VIF).  Menurut  (Ghozali,  2013,  hlm.  106)  menjelaskan  nilai  cutoff  yang umum dipakai untuk menunjukkan adanya multikolonieritas adalah nilai Tolerance > 0,10 atau sama dengan nilai VIF < 10.
Uji  Heteroskadestisitas  dengan  melihat  grafik  plot  antara  nilai  prediksi  variabel  terikat (dependen)  ZPRED  dengan  residual  SRESID  (Ghozali,  2016  hlm.134).  Dasar  analisis grafik plot untuk menentukan ada atau tidaknya heterokedastisitas yaitu: (1) Jika ada pola tertentu  ,  seperti  titik-titik  yang  ada  membentuk  sebuah    pola  tertentu  yang  teratur (bergelombang kemudian menyempit, maka terjadi heterokedastisitas), (2) Jika tidak ada pola yang jelas, serta titik menyebar di atas dan di bawah angka 0 pada sumbu Y, maka tidak  terjadi  heterokedastisitas.Selain  menggunakan  grafik  plot  ZPRED,  peneliti  akan melakukan uji tambahan yaitu dengan uji Spearman’s Rho. Jika Unstandardized Residual masing-masing variabel independen memiliki signifikansi > 0,05, maka dapat disimpulkan tidak terjadi heteroskedastisitas dalam model regresi (Priyatno, 2014, hlm.108).
2.  Regresi Linier Berganda Uji Hipotesis a.  Uji Koefisien Determinasi (Adjusted R 2 )
Koefisien  determinasi  digunakan  untuk  menguji goodness-fit dari  model  regresi.  Nilai koefisien determinasi adalah antara satu dan nol. Nilai koefisien determinasi yang kecil berarti kemampuam variabel variabel independen dalam menjelaskan variabel-variabel dependen  amat  terbatas.  Nilai  yang  mendekati  satu  berarti  variabel-variabel independen memberikan hamper semua informasi yang dibutuhkan untuk memprediksi variabel-variabel dependen.
b.  Uji Statistik t
Uji Statistik t merupakan uji parsial untuk mengetahui seberapa jauh pengaruh masing- masing variabel independen terhadap variabel dependen (Ghazali, 2013, hlm. 178). Uji t dilakukan dengan membandingkan antara t hitung dengan t tabel. Untuk menentukan nilai t tabel ditentukan dengan tingkat signifikasi 5% dengan derajat kebebasan df = (n- k-1) dimana n adalah jumlah responden dan k adalah jumlah variabel. Kriteria pengujian yang digunakan adalah : Jika t hitung < t tabel maka Ho diterima dan Ha ditolak. Jika t hitung > t tabel maka Ho ditolak dan Ha diterima.

## Model Regresi Berganda
Model  regresi  berganda  bertujuan  untuk  menghitung  pengaruh  Kompetensi, Independensi, Etika Auditor dan Skeptisme Profesional (variabel bebas) terhadap Kualitas Audit (variabel terikat).
Persamaan regresi berganda yang disajikan pada penelitian ini sebagai berikut: Y= α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 4 X 4 + e Keterangan : Y = Kualitas Audit (KA) α  = Konstanta β  = Koefisien regresi X 1 = Kompetensi (K) X 2 = Independensi (I) X 3 = Etika Auditor (EA) X 4 = Skeptisme Profesional (SP) e=error

## 4.1 Pengaruh Kompetensi Terhadap Kualitas Audit
Hasil penelitian memperlihatkan bahwa nilai B1 = 0.185 dengan tingkat signifikansi sebesar  0.022  yang  mana  signifikansi  lebih  kecil  dari  0.05.  Artinya  bahwa  hipotesis pertama (H 1 ) dapat diterima yang menunjukan bahwa secara parsial variabel Kompetensi berpengaruh signifikan positif terhadap kualitas audit. Kondisi ini menggambarkan bahwa
ISSN ( online ) : 2581-2777 & ISSN ( print ) : 2581-2696
semakin  tinggi  kompetensi  akan  semakin  tinggi  pula  kualitas  audit  yang  dihasilkan  oleh pemeriksa BPK RI.
Pemeriksa  sebagai  orang  yang  dipercaya  untuk  memeriksa  kinerja  pemerintah berkewajiban untuk terus memperluas pengetahuannya. Semakin maksimal pengetahuan dan  pengalaman  pemeriksa,  pemeriksa  dapat  melaksanakan  tugas  sesuai  dengan standar yang berlaku dan menghasilkan laporan hasil pemeriksaan yang berkualitas.

## 4.2 Pengaruh Independensi Terhadap Kualitas Audit
Hasil penelitian memperlihatkan bahwa nilai B2 = 0.044 dengan tingkat signifikansi sebesar  0.621  yang  mana  signifikansi  lebih  besar  dari  0.05.  Artinya  bahwa  hipotesis kedua  (H 2 )  ditolak  yang  menunjukan  bahwa  secara  parsial  variabel  Independensi berpengaruh  positif  tidak  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Kondisi  ini  menggambarkan bahwa semakin tinggi independensi tidak meningkatkan kualitas audit secara signifikan.
Hasil  yang  menunjukan  pengaruh  independensi  yang  tidak  signifikan  terhadap kualitas  audit  dapat  disebabkan  karena  terdapat  pemeriksa  yang  memiliki  tekanan  atau kepentingan lain yang mempengaruhi atau mendorong kualitas pelaksanaan pemeriksaan dan  laporan  hasil  pemeriksaan.  Hal  tersebut  menjelaskan  bahwa  independensi  kurang tepat dijadikan faktor yang mempengaruhi kualitas audit dan kurang relevan untuk dapat dijadikan  pertimbangan  dalam  meningkatkan  kualitas  pemeriksaan  dan  laporan  hasil pemeriksaan.

## 4.3 Pengaruh Etika Auditor Terhadap Kualitas Audit
Hasil penelitian memperlihatkan bahwa nilai B3 = 0.018 dengan tingkat signifikansi sebesar  0.866  yang  mana  signifikansi  lebih  besar  dari  0.05.  Artinya  bahwa  hipotesis ketiga  (H 3 )  ditolak  yang  menunjukan  bahwa  secara  parsial  variabel  Independensi berpengaruh  positif  tidak  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Kondisi  ini  menggambarkan bahwa semakin tinggi etika auditor tidak meningkatkan kualitas audit secara signifikan.
Motivasi  dalam  meningkatkan  etika  sesuai  dengan  kode  etik  dapat  diindikasikan sebagai  faktor  yang  mempengaruhi  keberagaman  karatkter  dan  prilaku  pemeriksa. Namun pelaksanaan pemeriksaan sesuai dengan kode etik dianggap tidak menjadi fokus dan  motivasi  utama  pemeriksa  dalam  melakukan  pemeriksaan  dan  dalam  penyusunan laporah  hasil  pemeriksaan  yang  baik.  Hal  ini  juga  dapat  disebabkan  oleh  keterbatasan tanggung  jawab  pemeriksa  dan  etika  yang  kurang  bisa  dipantau  untuk  penerapan  yang sesuai dengan kode etik BPK.

## 4.4 Pengaruh Skeptisme Profesional Terhadap Kualitas Audit
Hasil penelitian memperlihatkan bahwa nilai B4 = 0.425 dengan tingkat signifikansi sebesar  0.000  yang  mana  signifikansi  lebih  kecil  dari  0.05.  Artinya  bahwa  hipotesis keempat (H 1 ) dapat diterima yang menunjukan bahwa secara parsial variabel Skeptisme Profesional  berpengaruh  signifikan  positif  terhadap  kualitas  audit.  Kondisi  ini menggambarkan  bahwa  semakin  tinggi  kompetensi  akan  semakin  tinggi  pula  kualitas audit yang dihasilkan oleh pemeriksa BPK RI.
Skeptisme  yang  dimiliki  oleh  pemeriksa  menuntun  pemeriksa  dalam  menemukan bukti  yang kuat  mengevaluasi  bukti,  dan  mengindikasi kecurangan  atau kesalahan  yang terjadi  di  suatu  objek  pemeriksaan  BPK.  Skeptisme  yang  kuat  dapat  dihasilkan  dari pengalaman pemeriksa mempelajari kasus terdahulu dan mempelajari motif dan indikasi kecurangan yang ada.

## G.  Kesimpulan
Setelah  dilakukan  beberapa  penelitian  dan  pengujian  hipotesis  pada  Kompetensi, Independensi, Etika Auditor, dan Skeptisme Profesional Auditor Terhadap Kualitas Audit, maka penulis dapat menarik kesimpulan sebagai berikut:
ISSN ( online ) : 2581-2777 & ISSN ( print ) : 2581-2696
1.  Secara  parsial,  variabel  independen  kompetensi  berpengaruh  positif  signifikan terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini  menunjukan  bahwa  semakin  tinggi  kompetensi  yang dimiliki seorang pemeriksa maka akan semakin berkualitas audit yang dilakukan.
2.  Secara  parsial,  variabel  independen  independensi  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap kualitas audit. Hal ini menunjukan bahwa semakin tinggi independensi yang dimiliki seorang auditor tidak meningkatkan kualitas audit secara signifikan.
3.  Secara  parsial,  variabel  independen  etika  auditor  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini  menunjukan  bahwa  Kode  Etik  BPK  yang  diterapkan oleh pemeriksa tidak meningkatkan kualitas pelaksanaan audit yang dilakukan secara signifikan.
4.  Secara  parsial,  variabel  independen  skeptisme  profesional  berpengaruh  positif signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini  menunjukan  bahwa  semakin  tinggi skeptisme  profesional  yang  dimiliki  seorang  auditor  maka  akan  semakin  berkualitas pelaksanaan audit yang dilakukan.
5.  Berdasarkan hasil pengujian determinasi (Uji R 2 ), diperoleh nilai adjusted R 2 ) sebesar 0,348  atau  34,8%  yang  menunjukan  bahwa  variabel  kualitas  audit  dipengaruhi  oleh kompetensi,  independensi,  etika  auditor,  dan  skeptisme  profesional  sebesar  34,8%, dan sisanya dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak digunakan dalam penelitian ini.

## H.  Daftar Pustaka
Afriani,N.,  dan  Anugerah,  R.  (2014). Pengaruh  kompetensi,  motivasi  dan  skeptisme profesional  terhadap  kualitas  audit  auditor  inspektorat    se-provinsi  Riau .    JOM FEKON Vol.1, No.2. Hlm 1- 19
Agoes, S. (2012). AUDITING Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan oleh Akuntan Publik. Edisi 4 . Jakarta: Salemba Empat
Alim, M.N, T. Hapsari, dan L. Purwanti. (2007). Pengaruh Kompetensi dan Independensi terhadap  Kualitas  Audit  dengan  Etika  Auditor  sebagai  Variabel  Moderasi . Simposium Nasional Akuntansi X. Makassar.
Arens,  A.,  A.,  Elder  R.,  J.,  and  Beasley,  M.,  S  .  (2014). Auditing  dan  Jasa  Assurance (Terjemahan). Edisi Kelimabelas. Jakarta: Erlangga.
Arisinta,  O.  (2013). Pengaruh  Kompetensi,  Independensi,  Time  budget  Pressure,  dan Audit Fee Terhadap Kualitas Audit Pada Kantor Akuntan Publik di Surabaya. Jurnal Ekonomi dan Bisnis. Tahun XXIII, No. 3 Desember 2013.
DeAngelo,L.  E.  (1981). Auditor  Independence,  “Low  Balling”  and  Disclose  Regulation . Journal of Accounting & Economic 3 (August):113127
Efendy,    M.  T.    (2010). Pengaruh  Kompetensi,  Independensi,  Dan  Motivasi  Terhadap Kualitas  Audit  Aparat  Inspektorat  Dalam  Pengawasan  Keuangan  Daerah  (Studi Empiris  Pada  Pemerintah  Kota  Gorontalo). Tesis  Universitas  Diponegoro. Semarang.
Gabrillin,  A.  (2017). Auditor  BPK  Akui  Masih  Ada  Temuan  Rp  550  Milyar  di  Kemendes Tahun 2016 . https://nasional.kompas.com
Ghozali,  I.  (2013). Aplikasi  Analisis  Multivariete  Dengan  Program  IBM  SPSS  21 ,  Badan Penerbit Universitas Diponegoro, Semarang.
Grant  E,  G.  (2005). Auditing  and  Assurance  Service  in  Australia . Australia:  McGraw-Hill Australia Pty Ltd.
Hery.  (2017). Auditing  and  Asurans  Integrated  and  Comprehensive  Edition .  Jakarta:  PT Grasindo.
Ikatan Akuntan Indonesia.  (2011). Standar  Profesional Akuntan  Publik. Jakarta:  Salemba Empat.
Kells, S and Hodge, G. (2009). Performance Auditing in Public Sector : Reconceptualising the Task. The Journal of Contemporary Issues in Business and Government, Vol.15, No.2, hal 33-60
Khadafi,  M.,  Nadirsyah,dan    Abdullah,  S,.  (2014 ).  Pengaruh  Independensi,  Etika  dan Standar  Audit  Terhadap  Kualitas  Audit  Inspektorat  Aceh. Jurnal  Akuntansi Universitas Syiah Kuala, Vol. 3, No.1. hal 93-103
Kurnia, W., Khomsiyah.,dan Sofie. (2014). Pengaruh Kompetensi, Independensi, Tekanan Waktu,  dan  Etika  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit. E-Journal  Akuntansi  Fakultas Ekonomi Universitas Trisakti, Vol.1, No.2 September 2014, hal. 46-97.
Kusumawati,  A.,  Syamsuddin.  (2017)  " The  effect  of  auditor  quality  to  professional skepticsm  and  its  relationship  to  audit  quality ",  International  Journal  of  Law  and Management
Lowensohn, S., Johnson, E Laurence., Elder, J Randal. (2005). Auditor Spezialization and Perceived  Audit  Quality,  Auditee  Satisfaction  and  Audit  Fees  In    The  Local Government Audit Market .
Martha, M. F. (2017). Ketika Opini Audit Tidak Lagi Bermakna , diakses 05 Maret 2018 dari https://ekonomi.kompas.com
McClave.,  J.,    Sincinch  T.  (2014). Statistics  for  Business  and  Economics.  12 th Edition . Jakarta: Erlangga.
Murti,  G.  T.,  Firmansyah,  I.  (2017).  P engaruh  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit. Jurnal ASET(Akuntansi Riset), Vol.9, No.2, hal 105-118
Murwanto. (2006). Audit Sektor Publik: Suatu Pengantar Bagi Pembangunan Akuntabilitas Instansi Pemerintah. Jakarta: LPKPAP.
Wirasuasti,  N.,W.,N,  Sulianawati,  N.,  L.,  G,.  E.,  dan  Herawati,  N.,  T    (2014). Pengaruh Kompetensi, Independensi, dan Motivasi Terhadap Kualitas Audit Aparat Inspektorat Dalam  Pengawasan  Keuangan  Daerah  (Studi  Empiris  pada  Inspektorat Pemerintahan  Kabupaten  Bangli  dan  Inspektorat  Pemerintahan  Kabupaten Buleleng). E-Jurnal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha, Vol. 2, No.1.
Nardi  Sunardi,  E.  A.,  Kadim,  A.,  Tumanggor,  M.,  &  Oktrima,  B.  (2018).  Effects  Of  The Bank  Soundness  With  The  Rbbr  Approach  (Risk  Base  Bank  Rating)  Of  Cost Efficiency And  Its  Implications  On  Sharia  Bank  Performance  In  Indonesia  For  The Period Of 2012 –2016. International Journal of Economic Research , 15 (1).
Nugroho,  Nanda  A.  dan  Sofie.  (2018). Pengaruh  Skeptisme  Profesional,  Independensi dan Tekanan Waktu Terhadap Kemampuan Auditor Mendeteksi Kecurangan . Jurnal Akuntansi Trisakti, Vol. 5. No. 1 Februari 2018. Hal. 77-81.
Parwanti,  E.,  dan  Harto,  P.  (2017). Pengaruh  Hasil  Pemeriksaan  BPK  Terhadap  Kinerja Keuangan  Pemerintah  Daerah.  Diponegoro  Journal  of  Accounting Vol.  6,  No1, Tahun 2017, Hal 1-9.
Priyatno, D. (2014). SPSS 22 Pengolah Data Terpraktis. Yogyakarta: CV. Andi Offset.
Queena,  P.,P.,  dan  Rohman.,  A.    (2012). Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi Kualitas  Audit  Aparat  Inspektorat  Kota/Kabupaten  Di  Jawa  Tengah. Journal  Of Accounting, 1(2), pp: 1-12.
Rahardian,  T.  (2017). BPK:  Temuan  Rp  550  M  di  Laporan  Keuangan  Kemendes,  Tak Pengaruhi Opini, diakses 16 September 2018 dari https://kumparan.com
Rai, I. G. A. (2008). Audit Kinerja Pada Sektor Publik Konsep , Praktik, dan Studi Kasus. Jakarta: Salemba Empat.
Sari,  N.,  P.,P.,F  dan  Ramantha,  I.,  W.  (2015). Pengaruh  Sikap  Skeptisme,  Pengalaman Audit,  Kompetensi,dan  Independensi  Auditor  pada  Kualitas  Audit. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 11.2 (2015): 470-482.
Savitry,  P.,  D.  dan  Astika,  I.,  B,.  P.  (2017 ).  Pengaruh  Etika  Pada  Hubungan  Antara Pengalaman.  Time  Budget  Pressure,  dan  Kompensasi  Pada  Kualitas  Audit  (Studi Empiris  Pada  Auditor  KAP  di  Bali). E-Jurnal  Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas Udayana 6.2 (2017): 445-476
Senjana,  M.,  dan  Firnanti,  F.  (2017). Audit  Characteristic,  Audit  Tenure,  Audit  Fee  and Audit Quality . Journal of Business and Social Science Review, Vol 5 No. 3. Hal. 94- 99.
Simanjuntak , S., N. (2015). Pengaruh Independensi, Kompetensi, Skeptisme Profesional dan Profesionalisme Terhadap Kemampuan Mendeteksi  Kecurangan (Fraud) pada Auditor  BPK  RI  Perwakilan  Provinsi  Sumatra  Utara. Jom  FEKON  Vol.2.  No.2 Oktober 2015.
Sugiarmini,  N.,  L.,  A.  dan  Datrini,L.K.  (2017). Pengaruh  Skeptisme  Profesional, Independendi,  Kompetensi,  Etika  dan  Role  Stress Auditor  Terhadap  Kualitas Audit Pada  Kantor  BPK  Perwakilan  Provinsi  Bali .  Jurnal  KRISNA  :  Kumpulan  Riset Akuntansi, Vol. 9. No. 1 Juli 2017.
Syamsuddin. (2017). The government whistleblowers in generating audit quality (a survey on  provincial  audit  boards  in  South,  Central,  and  West  Sulawesi,  Indonesia)" , International Journal of Law and Management, Vol. 59 Issue: 6, pp.1046-1058
Tarigan  dan  Susanti.  (2013). Pengaruh  Kompetensi,  Etika,  dan  Fee  Audit  Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi Vol.13, No.1 April 2013: 803-832.
Tjun,  L.  T.  (2012). Pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi  Auditor  Terhadap  Kualitas Audit . Jurnal Akuntansi Universitas Kristen Maranatha, Vol.4, No.1