## Pengaruh Intensitas Aset Biologis, Profitabilitas, Ukuran Perusahaan, dan Kepemilikan Manajerial terhadap Pengungkapan Aset Biologis

## Mona Ayu Cantika, Poppy Nurmayanti M, Ulfa Afifah
Universitas Riau, Kampus Bina Widya KM. 12,5, Simpang Baru, Kec. Tampan, Kota Pekanbaru, Riau 28293, Indonesia
ARTICLE INFO

## ABSTRACT
Keywords: Biological asset disclosure, Biological asset intensity, Profitability, Company size, Managerial ownership.

## Kata Kunci:
Pengungkapan aset biologis, Intensitas aset biologis, Profitabilitas, Ukuran perusahaan,
Kepemilikan manajerial. This  study  aims  to  examine  the  influence  of  the  intensity  of  biological assets,  profitability,  company  size,  and  managerial  ownership  on  the disclosure  of  biological  assets  in  agricultural  companies  listed  on  the Indonesia  Stock  Exchange  (IDX)  for  the  period  2016-2021.  Based  on predetermined  criteria  using  a  purposive  sampling  technique,  42 companies were selected from a population of 130 companies. The results of  the  study  indicate  that  the  intensity  of  biological  assets  affects  the disclosure  of  biological  assets,  but  profitability,  company  size,  and managerial ownership do not affect the disclosure of biological assets. Furthermore,  the  intensity  of  biological  assets,  profitability,  company size, and managerial ownership did not affect the disclosure of biological assets  before  the  implementation  of  PSAK  69,  according  to  additional investigations. Then, after the implementation of PSAK 69, the disclosure of biological assets was influenced by  the intensity of biological assets and profitability, but not by company size and managerial ownership. The limitation of this study is that it focuses only on four independent variables: the intensity of biological assets, profitability, company size, and managerial ownership. The results of this study indicate that there are  additional  factors  that  may  influence  the  disclosure  of  biological assets.

## SARI PATI
Corresponding author: Mona Ayu Cantika
Email: mona.ayu5934@student.unri.ac.id
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh  intensitas  aset biologis,  profitabilitas,  ukuran  perusahaan,  dan  kepemilikan manajerial terhadap pengungkapan aset biologis pada perusahaan agrikultur  yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2016-2021.  Berdasarkan kriteria  yang  telah  ditentukan  sebelumnya  dengan  menggunakan teknik  purposive  sampilng,  42  perusahaan  terpilih  dari  populasi sebanyak  130  perusahaan.  Berdasarkan  hasil  penelitian,  terlihat bahwa intensitas aset biologis mempengaruhi pengungkapan aset biologis,  tetapi  berbeda  dengan  faktor  profitabilitas,  ukuran perusahaan dan kepemilikan manajerial yang tidak mempengaruhi pengungkapan aset biologis. Lebih lanjut, intensitas aset biologis, profitabilitas,  ukuran  perusahaan  dan  kepemilikan  manajerial tidak  berpengaruh  pada  pengungkapan  aset  biologis  sebelum penerapan  PSAK  69  sesuai  dengan  investigasi  tambahan. Kemudian, pengungkapan aset biologis dipengaruhi oleh intensitas aset  biologis  dan  profitabilitas,  tetapi  tidak  dipengaruhi  oleh ukuran perusahaan dan kepemilikan manajerial setalah penerapan PSAK  69.  Keterbatasan  dalam  penelitian  ini  yaitu  hanya  empat variabel  independen  yang  menjadi  fokus  penelitian  ini  seperti intensitas  aset  biologis,  profitabilitas,  ukuran  perusahaan  dan kepemilikan  manajerial,  hasil  dari  penelitian  ini  menunjukkan bahwa ada faktor tambahan yang dapat mempengaruhi bagaimana pengungkapan aset biologis.
Copyright © 2023 by Authors,
Published by SAKI. This is an open access article under the CC BY-SA License
E-ISSN: 2654-6221

## PENDAHULUAN
Aset mengacu pada sumber daya ekonomi suatu  perusahaan  yang  diharapkan  menghasilkan keuntungan  finansial  bagi  perusahaan.  Kekayaan perusahaan  terungkap  dalam  laporan  keuangan yaitu pada CALK. Pengungkapan aset berbeda-beda pada  setiap  perusahaan  berdasarkan  jenis  aset tertentu  yang  dimiliki  perusahaan  (Nuraini  et  al., 2021).  Perusahaan  di  bidang  agrikultur  atau pertanian merupakan salah satu contoh perusahaan yang mengungkapkan asetnya.
Keterbukaan  informasi  aset  biologis  oleh perusahaan pertanian sangatlah penting karena hal ini  akan  meningkatkan  keberlanjutan  perusahaan secara signifikan. Karena pada dasarnya pengungkapan  aset  biologis  bertujuan  untuk memberikan  informasi  kepada stakeholder dan membantu stakeholder dalam pengambilan keputusan terhadap perusahaan tersebut. Pengungkapan aset biologis juga akan meningkatkan  mutu  produk  agrikultur  dan meningkatkan kepercayaan investor agar melakukan  investasi  pada  perusahaan  agrikultur. Pengungkapan aset biologis juga bermanfaat untuk memberikan  rincian  tentang  nilai  wajar  aset biologis yang ditentukan dengan menghasilkan dan mencapai aliran keuntungan ekonomi stakeholder (Fitriasuri & Putri, 2022).
Berdasarkan  data  BPS  yang  dikutip  dari Katadata.com  (2023),  Produk  domestik  bruto (PDB) sektor pertanian diproyeksikan mencapai Rp 2.250  triliun  pada  tahun  2021  yang  diukur  atas dasar  harga  berlaku  (ADHB).  Sektor  ini menyumbang 13,28% terhadap PDB nasional. Dari 13,7%  pada  periode  2020  menjadi  0,42%  pada tahun  2021,  kontribusi  sektor  pertanian  terhadap PDB  nasional  mengalami  penurunan.  Kontribusi sektor  pertanian  mengalami  penurunan  sebesar 0,65%  dibandingkan  posisinya  pada  tahun  2010. Didasarkan  atas  dasar  harga  konstan  (ADHK) tahun 2010, industri pertanian diperkirakan hanya tumbuh  sebesar  1,84%  pada  tahun  2021 dibandingkan tahun sebelumnya. Meski melampaui
pencapaian  tahun  2020,  pertumbuhan  sektor pertanian  pada  tahun  2021  menunjukkan  laju ekspansi  yang  melambat  dibandingkan  periode sebelum Covid-19.
Dari  fenomena  di  atas  kaitannya  dengan sektor agrikultur yaitu sudah seharusnya perusahaan  sektor  agrikultur  terus  dikembangkan karena  sektor  agrikultur  merupakan  komponen penopang pembangunan perekonomian nasional di Indonesia.  Proses  pengembangan  ini  dapat dilakukan  dengan  cara  ketersediaan  dalam memberikan  luasnya  informasi  yang  memadai supaya dapat digunakan oleh berbagai pihak yaitu berbagai kalangan baik internal maupun eksternal perusahaan  berdasarkan  keputusan  terbaik  yang akan dipilih guna mengembangkan perusahaannya. Informasi  tersebut  bisa  diperoleh  dan  dilaporkan dalam  bentuk  laporan  keuangan  yang  bisa dimengerti serta disajikan dengan benar dan dapat dibuktikan dengan data yang valid.
Perhitungan  pengungkapan  aset  biologis ditentukan  dengan  menggunakan  pedoman  yang dituangkan dalam PSAK 69. PSAK 69 terdiri dari 40 item pengungkapan terkait aset biologis. Skor item ini  akan  dibandingkan  dengan  skor  yang disyaratkan  menurut  PSAK  69  untuk  menilai tingkat  pengungkapannya.  Mulai  1  Januari  2018, semua  perusahaan  pertanian  telah  menerapkan PSAK  69, yang sepenuhnya  selaras dengan IAS 41 agrikultur.  Oleh  karena  itu,  banyak  perusahaan pertanian yang tidak mengungkapkan seluruh aset biologisnya,  yang  merupakan  salah  satu  alasan mengapa hal ini terjadi. Penelitian ini berfokus pada empat  aspek  berbeda:  intensitas  aset  biologis, profitabilitas, ukuran perusahaan, dan kepemilikan manajerial  yang  dihipotesiskan  mempengaruhi pengungkapan aset biologis.
Intensitas aset biologis menjadi pertimbangan  pertama  dalam  penelitian  ini. Tingkat investasi dan penilaian aset biologis dalam catatan  keuangan  perusahaan  dikenal  sebagai intensitas  aset  biologis.  Keberadaan  aset  biologis dalam  suatu  perusahaan  dapat  berfungsi  sebagai indikator keseluruhan  nilai  finansial  atau
pendapatan  yang  dihasilkan  dari  penjualan  aset tersebut (Fitriasuri & Putri, 2022). Akibatnya, suatu perusahaan seringkali memberikan informasi yang semakin rumit dan komprehensif mengenai jumlah aset biologis yang dimilikinya. Terdapat hubungan yang  signifikan  antara  intensitas  aset  biologis  dan pengungkapan  aset  biologis,  menurut  penelitian yang dilakukan oleh Putri & Siregar (2019), Halim (2022), dan Fitriasuri & Putri (2022) serta Pangestu et  al  (2024).  Penelitian  yang  dilakukan  berbeda dengan  Alfiani  &  Rahmawati  (2019),  Zufriya  et  al (2020)  dan  Aliffatun  &  Sa’adah  (2020)  yang menyatakan  tidak  ada  korelasi  antara  faktor intensitas aset biologis dengan pengungkapan aset biologis yang dilakukan.
Elemen lain yang mempengaruhi pengungkapan  aset  biologis  yaitu  profitabilitas, profitabilitas  menurut  yang  didefinisikan  Sartono (2010),
mengacu pada seberapa menguntungkannya  kegiatan  perusahaan  dalam kaitannya dengan penjualan, total aset, atau modal ekuitas.  Profitabilitas  yang  tinggi  berpotensi meningkatkan  kepercayaan  pemegang  saham, sehingga  mendorong  mereka  untuk  memberikan modal  kepada  perusahaan.  Selain  itu,  investor memberikan  penekanan  yang  signifikan  pada pencapaian  tingkat  profitabilitas  yang  besar. Terdapat  insentif  bagi  bisnis  yang  memiliki profitabilitas  besar  untuk  menawarkan  lebih banyak  informasi  selain  informasi  yang  perlu diungkapkan  karena  bisnis  ini  memiliki  sumber daya  keuangan  yang  sangat  besar  (Zufriya  et  al., 2020).  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Riski  et  al (2019),  Amalia  et  al  (2020)  dan  Afrilia  Ulfa  et  al (2022)  menunjukkan  korelasi  langsung  antara profitabilitas  dan  pengungkapan  aset  biologis. Berbeda  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Afiyanti (2020) dan Afifah & Surwandi (2023) yang menunjukkan  bahwa  pengungkapan  aset  biologis tidak  dipengaruhi  oleh  profitabilitas  suatu perusahaan.
Dalam  kaitannya  dengan  faktor-faktor yang menentukan aset biologis, ukuran perusahaan merupakan  elemen  penentu  ketiga.  Kata  “ukuran
perusahaan” mengacu pada dimensi keseluruhannya,  yang  dipengaruhi  oleh  berbagai elemen termasuk pendapatan dan aset, dan ekuitas (Brigham  &  Houston,  2011).  Halim  (2022), Aliffatun  &  Sa’adah  (2020),  Nikmah  et  al  (2022) dan  Zahra  et  al  (2024)  mengungkapkan  bahwa ukuran  perusahaan  terbukti  mempengaruhi pengungkapan  aset  biologis.  Namun,  temuan Alfiani  &  Rahmawati  (2019),  Gustria  &  Sebrina (2020), dan Kartikasari et al (2021) menunjukkan bahwa pengungkapan aset biologis tidak dipengaruhi  oleh  kriteria  yang  berhubungan dengan ukuran perusahaan.
Terkait  pengungkapan  aset  biologis, kepemilikan  manajerial  menjadi  aspek  terakhir yang  menjadi  pertimbangan  dalam  penelitian  ini. Istilah  "kepemilikan  manajerial"  mengacu  pada persentase  saham  suatu  perusahaan  yang  dimiliki oleh  manajemennya.  Ini  termasuk  manajer,  dan anggota  dewan  direksi  yang  terlibat  aktif  dalam proses  pengambilan  keputusan  (Abrar,  2019). Tingkat  konsentrasi  kepemilikan  berpengaruh langsung  terhadap  derajat  pengungkapan  dalam pelaporan  keuangan.  Suatu  perusahaan  dianggap terkonsentrasi  ketika  suatu  institusi  atau  individu memiliki  hak  suara  mayoritas  (Mulyani,  2019). Studi  yang  dilakukan  oleh  Alfiani  &  Rahmawati (2019) dan Aliffatun & Sa’adah (2020) berdasarkan bukti yang ada, kepemilikan manajerial merupakan salah satu faktor yang dapat berpengaruh terhadap pengungkapan  aset  biologis.  Meskipun  demikian, hal ini tidak sama dengan penelitian yang dilakukan oleh Zulaecha et al (2019), Kartikasari et al (2021) dan  Inawati  &  Pada  (2023)  hal  ini  menunjukkan bahwa  kepemilikan  manajerial  pada  perusahaan agrikultur  yang  terdaftar  di  BEI  tidak  berdampak terhadap  pengungkapan  aset  biologis  pada perusahaan tersebut.
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk mengetahui sejauh mana kriteria seperti intensitas aset biologis, profitabilitas, dan ukuran perusahaan serta  kepemilikan  manajerial  pada  tahun  2016- 2021  berpengaruh  terhadap  pengungkapan  aset biologis pada perusahaan Agrikultur yang terdaftar
di Bursa Efek Indonesia.
Melalui  investigasi  terhadap  unsur-unsur yang berdampak pada pengungkapan aset biologis, dari penelitian ini juga diperoleh pemahaman yang lebih  mendalam  tentang  teori  agensi  dan  teori stakeholder .  Kemudian,  tujuan  lainnya  dari penelitian ini adalah  untuk  mengetahui hubungan antara  intensitas  aset  biologis,  profitabilitas,  dan ukuran  perusahaan  serta  kepemilikan  manajerial. Hasil  studi  penelitian  ini  diharapkan  mampu memperluas  riset  di  area  pengungkapan  aset biologis. Kemudian, studi ini memberikan manfaat praktis  bagi  berbagai  pemangku  kepentingan termasuk perusahaan, investor dan regulator.
Telaah Literatur dan Pengembangan Hipotesis

## Teori keagenan
Teori  keagenan,  awalnya  diusulkan  oleh Jensen & Meckling (1976),      menegaskan bahwa hubungan keagenan merupakan kontrak yang mana satu  atau  lebih  prinsipal  menyewa  agen  untuk melakukan  beberapa  kegiatan  untuk  kepentingan merela  dan  memberi  mereka  wewenang  untuk membuat  keputusan  kepada  agen.  Masalah keagenan  terjadi  ketika  pengurusan  suatu perusahaan terpisah dari kepemilikannya.
Perusahaan  yaitu  entitas  yang  menawarkan kesempatan
kepada
individu untuk
menyumbangkan  modal, skill atau  bakat,  dan tenaga kerja mereka dengan tujuan memaksimalkan  keuntungan  jangka  panjang. Dengan  adanya  kedua  partisipan  ini  akan menimbulkan  permasalahan  mengenai  tugas  yang harus dibentuk sesuai dengan preferensi keduanya.
Menurut  teori  keagenan,  pengungkapan dapat berfungsi sebagai strategi untuk mengurangi biaya atau beban yang timbul akibat konflik antara perusahaan  dan  kreditornya.  Karakteristik  aset biologis  yang  mengalami  perubahan  baik  kualitas maupun kuantitas akan berdampak langsung pada penilaian  aset  tersebut  yang  menjadi  pusat  utama bagi  investor.  Situasi  ini  akan  mendorong
pentingnya  pengungkapan  aset  biologis  untuk mengatasi  permasalahan  keagenan  yang  muncul. Akibatnya, pengungkapan berguna untuk mengawasi  kinerja  manajemen  dan  menunjukkan kepercayaan perusahaan kepada  pemegang  saham dan investor. Oleh karena  itu, sangat penting bagi prinsipal untuk melakukan pengawasan agar dapat mengelola  perilaku  agen  secara  efektif  dan memastikan kepatuhan terhadap peraturan.

## Teori Stakeholder
Konsep  pemangku  kepentingan  awalnya diciptakan oleh Freeman (1984) untuk menjelaskan hubungan antara perilaku  perusahaan  dan kinerja sosialnya. Stakeholder mempunyai pengaruh yang signifikan  terhadap  perumusan  kebijakan  dalam suatu  perusahaan  atau  organisasi.  Berdasarkan gagasan ini, agar suatu perusahaan dapat terus eksis secara  berkelanjutan,  diperlukan  dukungan  dari para  pemangku  kepentingan.  Selain  itu,  setiap aktivitas  atau  kebijakan  yang  diterapkan  oleh perusahaan  harus  mendapat  persetujuan  dari pemangku  kepentingan  (Arshad  &  Vakhidulla, 2011).
Teori stakeholder berpendapat  bahwa perusahaan  memiliki  tanggung  jawab  untuk memberikan keuntungan kepada seluruh pemangku  kepentingan,  termasuk  berbagai  pihak eksternal  daripada  hanya  mengejar  kepentingan mereka  sendiri  sebagai  entitas  independen.  Teori ini  berpendapat  bahwa  akuntabilitas  perusahaan disebabkan  oleh  ekspansinya  lebih  dari  sekadar kinerja ekonomi atau keuangan. Menurut teori ini, kesuksesan  serta  kelangsungan  hidup  sebuah entitas  bertumpu  pada  kekuatan  entitas  untuk mengelola dan menyesuaikan bermacam kepentingan para pemangku kepentingannya (Dita, 2018).

## Aset biologis

## Definisi aset biologis
Dalam  PSAK  69  aset  biologis  merupakan hewan  ataupun  tumbuhan  hidup  yang  mengalami transformasi biologis seperti proses pertumbuhan,
degenerasi,  dan  produksi  serta  reproduksi. Sedangkan  dalam  IAS  41  aset  biologis  diartikan sebagai  entitas  berupa  hewan  dan  atau  tanaman. Dilihat  dari  karakteristik  asetnya,  aset  biologis berupa hewan ternak atau tanaman pertanian yang dimiliki  oleh  perusahaan  agrikultur  yang  berasal dari kegiatan ataupun peristiwa dimasa lalu.

## Jenis Aset Biologis
Berdasarkan  IAS  41  (2003)  aset  biologis terbagi menjadi dua jenis yaitu:
a. Aset biologis bawaan
Aset  biologis  bawaan  menghasilkan  produk agrikultur bawaan yang dapat dipanen, namun tidak  menghasilkan  produk  agrikultur  utama dari  perusahaan  tetapi  bergenerasi  sendiri.
Misalnya  pohon  buah  yang  buahnya  dapat dipanen, dan produksi wol dari domba ternak.
b. Aset biologis bahan pokok Aset  ini  menghasilkan  bahan  pokok  seperti ternak  untuk  produksi  daging,  kayu  sebagai bahan  kertas  dan  padi  yang  menghasilkan beras.
Berdasarkan  jangka  waktu  transformasi atau masa manfaat biologisnya, aset biologis terdiri dari:
a. Short  term  biological  assets (aset  biologis jangka pendek)
Aset  biologis  jangka  pendek  memiliki  waktu transformasi  biologis/masa  manfaat  kurang dari  atau  sampai  satu  tahun.  Contohnya tanaman/hewan yang dapat dipanen ataupun dijual  pada  tahun  pertama  atau  tahun  kedua setelah  pembibitan,  seperti  ayam,  ikan,  padi, jagung dan lainnya.
b. Long  term  biological  assets (aset  biologis jangka panjang)
Aset  biologis  jangka  panjang  memiliki  waktu transformasi biologis/masa manfaat lebih dari satu  tahun.  Contohnya  tanaman/hewan  yang dapat  dipanen  ataupun  dijual  lebih  dari  satu tahun  atau  menghasilkan  produk  agrikultur dalam  waktu  lebih  dari  satu  tahun.  Seperti jeruk, apel, sapi dan kedelai.

## Pengakuan Aset Biologis
PSAK  69  (2018)  menjelaskan  bahwa  aset biologis diakui ketika:
a. Entitas  mengendalikan  aset  biologis  sebagai akibat  dari  peristiwa  masa  lalu  yang  dapat buktikan secara hukum atas ternak dan merek atau  penandaan  ternak  atas  pengakuisisian, kelahiran dan penyapihan.
b. Besar  kemungkinan  manfaat  ekonomi  masa depan  yang  terkait  dengan  aset  biologis tersebut  akan  mengalir  ke  entitas.  Manfaat masa  depan  dinilai  melalui  pengukuran atribut fisik yang signifikan.
c. Nilai wajar atau biaya perolehan aset biologis dapat diukur secara andal.

## Pengukuran aset biologis
Pengukuran aset biologis diukur pada saat pengakuan  awal  dan  pada  setiap  akhir  periode pelaporan  pada  akhir  nilai  wajar  dikurangi  biaya penjualan, terkecuali untuk kasus yang dideskripsikan pada paragraf 30 di mana nilai wajar didapat  diukur  secara  andal.  Pengukuran  aset biologis  dapat  didukung  dengan  pengelompokan aset  biologis  yang  sesuai  dengan  atribut  yang signifikan, misalnya berdasarkan kualitas ataupun umur. Dalam PSAK 69 paragraf 15 dijelaskan bahwa entitas  memilih  atribut  yang  sesuai  dengan  pasar sebagai  penentuan  harga.  Keuntungan  atau kerugian  yang  timbul  pada  saat  pengakuan  awal pada nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual dan dari  perubahan  nilai  wajar  dikurangi  biaya  untuk menjual  aset  biologis  dimasukkan  ke  dalam  laba rugi  pada  periode  di  mana  keuntungan  atau kerugian tersebut terjadi (PSAK 69 paragraf 26).

## Pengungkapan Aset Biologis
Entitas  mengungkapkan  keuntungan  dan kerugian  atau  kerugian  gabungan  yang  timbul selama periode berjalan pada saat pengakuan awal aset biologis, produk agrikultur dan dari perubahan nilai  wajar  dikurangi  biaya  untuk  penjualan  aset biologis  (PSAK  69  paragraf  40).  Dalam  PSAK  69 paragraf  43  pengungkapan  aset  yang  dilakukan
entitas  yaitu  pengungkapan  deskripsi  kuantitatif aset biologis dibedakan menjadi aset biologis yang dapat  dikonsumsi  dan  aset  produktif  ( bearer biological  asset ),  atau  aset  biologis  yang
menghasilkan ( mature ) dan yang belum menghasilkan( immature ).
Berdasarkan PSAK 69 pengungkapan yang dilakukan perusahaan yaitu:
a. Keberadaan  dan  jumlah  tercatat  aset  biologis yang  kepemilikannya  dibatasi,  dan  jumlah tercatat  aset  biologis  yang  dijaminkan  untuk liabilitas
b. Jumlah  komitmen  untuk  pembangunan  atau akuisisi aset biologis
c. Strategi  manajemen  risiko  keuangan  yang terkait dengan aktivitas agrikultur

## Pengembangan Hipotesis
Pengaruh  Intensitas  Aset  Biologis  Terhadap pengungkapan Aset Biologis
Istilah  intensitas  aset  biologis  mengacu pada  jumlah  uang  yang  diinvestasikan  oleh  suatu perusahaan  pada  aset  biologisnya  serta  nilai  aset tersebut  seperti  yang  ditunjukkan  dalam  laporan keuangan. Untuk perusahaan agrikultur, intensitas aset biologis berkorelasi langsung dengan besarnya investasi yang dilakukan oleh perusahaan terhadap aset  biologisnya  (PSAK  69).  Secara  teoritis  teori pemangku kepentingan atau stakeholder merupakan  dasar  hubungan  antara  intensitas  aset biologis dengan pengungkapannya. Teori stakeholder berpendapat  bahwa  organisasi  tidak hanya  didesak  oleh  kepentingan  individual  saja tetapi juga kewajiban untuk memberikan laba dan kontribusi  kepada stakeholder .  Oleh  karena  itu, kelangsungan  hidup  suatu  perusahaan  pada dasarnya  bergantung  pada  dukungan  yang diberikan  oleh  para  pemangku  kepentingannya. Untuk meningkatkan dukungan ini, meningkatkan intensitas aset biologis dapat menghasilkan tingkat pengungkapan  yang  lebih  tinggi.  Berbagai penelitian sebelumnya, seperti yang dilakukan oleh Nikmah  et  al  (2022),  Duwu  et  al  (2018),  Putri  & Siregar  (2019),  dan  Afrilia  Ulfa  et  al  (2022)  serta
Padukuhan  &  Astawa  (2023)  yang  menunjukkan bahwa  intensitas  aset  biologis  berpengaruh  positif terhadap pengungkapan aset biologis.
Berdasarkan  penjelasan  di  atas,  maka hipotesis 1 dirumuskan sebagai berikut:
H1. Intensitas aset biologis berpengaruh terhadap pengungkapan aset biologis.
Pengaruh  Profitabilitas  Terhadap  pengungkapan Aset Biologis
Profitabilitas  yaitu  kesanggupan  suatu entitas  untuk  memperoleh  keuntungan  terhadap penjualan,  total  aset,  atau  ekuitasnya.  Tingkat profitabilitas  yang  besar  dapat  menumbuhkan tingkat  kepercayaan  yang  tinggi  pada  pemangku kepentingan, sehingga mengarahkan mereka untuk mempercayakan  investasinya  kepada  perusahaan. Selain  itu  juga  menjadi  pusat  utama  bagi  para investor  karena  perusahaan  yang  memiliki profitabilitas  tinggi  akan  memiliki  sumber keuangan  yang  besar  sehingga  mendorong perusahaan untuk mengungkapkan informasi lebih lanjut  selain    informasi  yang  wajib  untuk diungkapkan  (Riski  et  al,  2019).  Teori  pemangku kepentingan  menyatakan  bahwa  bisnis  harus menyediakan  informasi  yang  diperlukan  untuk memuaskan pemangku kepentingan. (Zufriya et al., 2020).      Hasil penelitian yang dilakukan oleh Riski et  al  (2019),  dan  Sakinatunnisak  &  Budiwinarto (2020) menunjukkan bahwa profitabilitas berpengaruh  positif  terhadap  pengungkapan  aset biologis  begitu  juga  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Sakinatunnisak  &  Budiwinarto (2020) dan Jannah et al (2024) yang menunjukkan bahwa  variabel  profitabilitas  berpengaruh  positif terhadap pengungkapan aset biologis.
Berdasarkan  penjelasan  di  atas,  maka hipotesis 2 dirumuskan sebagai berikut:
H2.
Profitabilitas berpengaruh terhadap pengungkapan aset biologis.
Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap pengungkapan Aset Biologis
Besar kecilnya
suatu perusahaan ditentukan  oleh  seberapa  besar  atau  kecilnya perusahaan  tersebut,  yang  dapat  diklasifikasikan berdasarkan  berbagai  kriteria  seperti  total  aset, total ekuitas, dan besaran pendapatan (Brigham & Houston,  2011).  Ukuran  perusahaan  terhadap pengungkapan  aset  biologis  didukung  oleh  teori keagenan  yang  dikemukakan  oleh  Jensen  & Meckling  (1976),      bahwa  perusahaan  yang  lebih besar  cenderung  memiliki  tingkat  modal  dan keagenan  yang  lebih  tinggi,  yang  kemudian memerlukan pengungkapan yang lebih dan akurat. Ketika  jumlah  modal  meningkat,  pemangku kepentingan  akan  menginginkan  pengungkapan yang  lebih  luas.  Hal  ini  juga  terkait  dengan  teori stakeholder ,  yang  menyatakan  bahwa stakeholder mempunyai hak untuk mendapatkan informasi apa pun  berkaitan  dengan  aktivitas  suatu  perusahaan (Deegan,  2004).  Terdapat  sejumlah  penelitian terdahulu yang telah dilakukan mengenai masalah pengaruh  faktor  ukuran  perusahaan  terhadap pengungkapan aset biologis.      Beberapa penelitian terdahulu  terkait  variabel  ini  seperti  yang  pernah dilakukan  oleh  Abrar  (2019),  Aliffatun  &  Sa’adah (2020)  dan  Halim  (2022)  menetapkan    bahwa ukuran  perusahaan  memberikan  pengaruh  positif terhadap pengungkapan aset biologis.
Berdasarkan  penjelasan  di  atas,  maka hipotesis 3 dirumuskan sebagai berikut:
H3. Ukuran  perusahaan  berpengaruh  terhadap pengungkapan aset biologis.
Pengaruh  Kepemilikan  Manajerial  Terhadap pengungkapan Aset Biologis
Kepemilikan  manajerial  menunjukkan proporsi  saham  yang  dimiliki  oleh  kelompok
manajemen, terdiri dari manajer aktif dan anggota dewan, yang berkontribusi pada proses pengambilan  keputusan  dalam  suatu  perusahaan. Konsentrasi  kepemilikan  mempunyai  dampak langsung  terhadap  luasnya  pengungkapan  dalam pelaporan  keuangan.  Teori  keagenan  membantu mengelola mekanisme  corporate  governance . Menurut  teori  ini,  agen  atau  pihak  manajemen bertanggung  jawab  untuk  mengelola  aset  atau kekayaan  pemilik  (prinsipal),  dan  pemilik bertanggung jawab untuk memastikan bahwa agen bertindak sesuai dengan etika dan tidak melakukan kecurangan  untuk  keuntungan  agen  sendiri.. Langkah ini berfungsi untuk memitigasi konflik dan meminimalkan  biaya  yang  dikeluarkan  oleh perusahaan  (Hamdani,  2016).  Dengan  demikian, kepemilikan manajerial berfungsi sebagai mekanisme  untuk  memitigasi  konflik  kepentingan dalam  suatu  perusahaan.  Dengan  bertambahnya kepemilikan  manajerial,  maka  kekayaan  pribadi yang  dimiliki  manajemen  akan  selaras  dengan kekayaan  perusahaan.  Hal  ini  akan  memberikan motivasi  yang  kuat  bagi  manajemen  untuk  secara proaktif memitigasi risiko dan melindungi sumber daya  keuangan mereka.  Penelitian yang  dilakukan oleh  Mulyani  &  Utami  (2017)  dan  Alfiani  & Rahmawati (2019) menunjukkan adanya pengaruh positif kepemilikan manajerial terhadap pengungkapan aset biologis. Berdasarkan  penjelasan  di  atas,  maka hipotesis 4 dirumuskan sebagai berikut: H4. Kepemilikan manajerial berpengaruh terhadap pengungkapan aset biologis.

## Kerangka pemikiran
Gambar 1. Kerangka Pemikiran
Sumber: Data Olahan, 2023

## METODE PENELITIAN

## Populasi dan Sampel
Populasi  penelitian  adalah  perusahaan agrikultur yang terdaftar di BEI antara tahun 2016 sampai  dengan  2021.  Metode purposive  sampling merupakan suatu cara yang peneliti gunakan untuk memilih  sampel,  khususnya  metode  yang digunakan untuk memilih sampel menurut standar atau kriteria tertentu (Sugiyono, 2019). Berikut ini adalah  kriteria  yang  digunakan  untuk  memilih sampel dalam penelitian ini:
1. Seluruh  perusahaan  agrikultur  yang terdaftar di BEI tahun 2016-2021 Dikurangi dengan:
1. Perusahaan agrikultur yang IPO sepanjang periode pengamatan
2. Perusahaan  agrikultur  yang delisting sepanjang periode pengamatan
3. Perusahaan agrikultur yang memiliki data keuangan  yang  tidak  tersedia/tidak lengkap
4. Perusahaan agrikultur yang memiliki data kepemilikan manajerial yang tidak lengkap. H3 H1 H4 H2 Intensitas Aset Biologis (IntAB) Ukuran Perusahaan   (Size) Kepemilikan Manajerial (Man) Profitabilitas (Profit) Pengungkapan aset biologis (PAB) Variabel independen Variabel Dependen

## Pengukuran dan Operasionalisasi Variabel Penelitian

## Tabel 1: Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel
No Variabel Definisi Operasional Pengukuran Variabel 1. Pengungkapa n aset biologis Menggambarkan tindakan manajemen perusahaan, seperti mengubah atau mengelola aset biologis (Alfiani & Rahmawati, 2019) 𝐼𝑛𝑑𝑒𝑘𝑠 𝑊𝑎𝑙𝑙𝑎𝑐𝑒 = 𝑛 40 𝑥100% 2. Intensitas aset biologis Menggambarkan proporsi investasi  perusahaan  dalam aset biologisnya (PSAK 69). 𝐼𝑛𝑡𝑒𝑛𝑠𝑖𝑡𝑎𝑠 𝐴𝑠𝑒𝑡 𝐵𝑖𝑜𝑙𝑜𝑔𝑖𝑠 = 𝐴𝑠𝑒𝑡 𝑏𝑖𝑜𝑙𝑜𝑔𝑖𝑠 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 3. Profitabilitas   Kemampuan entitas perusahaan untuk memperoleh laba atau keuntungan berdasarkan penjualan, total aktiva ataupun modal sendiri (Sartono, 2010)
𝑅𝑂𝐴
= 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑏𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ 𝑠𝑒𝑡𝑒𝑙𝑎ℎ 𝑝𝑎𝑗𝑎𝑘
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 4. Ukuran perusahaan Skala  besar  dan  kecilnya perusahaan berdasarkan berbagai faktor seperti pendapatan,  total  aset  dan total  ekuitas  (Bringham  & Houston, 2011) 𝑆𝑖𝑧𝑒 = 𝐿𝑛 (𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡) 5. Kepemilikan manajerial Persentase kepemilikan saham yang dimiliki manajemen perusahaan, seperti  manajer  dan  dewan komisaris yang  berpartisipasi dalam  proses  pengambilan keputusan (Abrar, 2019) 𝐾𝑒𝑝𝑒𝑚𝑖𝑙𝑖𝑘𝑎𝑛 𝑀𝑎𝑛𝑎𝑗𝑒𝑟𝑖𝑎𝑙 = 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑠𝑎ℎ𝑎𝑚 𝑚𝑎𝑛𝑎𝑗𝑒𝑟𝑖𝑎𝑙 𝐽𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑆𝑎ℎ𝑎𝑚 𝑦𝑎𝑛𝑔 𝑏𝑒𝑟𝑒𝑑𝑎𝑟 𝑥100%

## Sumber: Data Olahan, 2023

## Metode Analisis Data
Data sekunder disebut juga data dari sumber lain merupakan jenis informasi yang dimasukkan dalam penelitian ini dan informasi terkait variabel penelitian yang terdapat pada Annual Report perusahaan agrikultur yang tersedia pada website www.idx.co.id dan website resmi setiap perusahaan. Pengolahan data yang terdapat di dalam penelitian ini menggunakan software SPSS 26 memanfaatkan alat untuk analisis deskriptif, metode tradisional dalam mengevaluasi hipotesis, menguji regresi linier berganda, melakukan analisis lebih lanjut, dan sebagainya.
Analisis regresi linier berganda merupakan regresi yang memiliki satu variabel dependen dan dua atau lebih variabel independen. Persamaannya yaitu sebagai berikut:
𝑃𝐴𝐵 𝑖𝑡 =  𝛼 +   𝛽 1 𝐼𝑛𝑡𝐴𝐵 𝑖𝑡 + 𝛽 2 𝑃𝑟𝑜𝑓𝑖𝑡 𝑖𝑡 + 𝛽 3 𝑆𝑖𝑧𝑒 𝑖𝑡 + 𝛽 4 𝑀𝑎𝑛 𝑖𝑡 + 𝜀 𝑖𝑡
Keterangan: PAB : Pengungkapan Asset Biologis α : Nilai konstanta β1, β2, β3, β4 : Koefisien regresi pertama, kedua, ketiga dan keempat IntAB : Intensitas Aset Biologis, dan Profit : Profitabilitas, Size : Ukuran perusahaan Man : Kepemilikan manajerial ε : error i, t : perusahaan, tahun

## HASIL DAN DISKUSI

## Analisis Data
Berdasarkan metode purposive sampling yang menggunakan beberapa kriteria tertentu maka diperoleh sampel penelitian sebagai berikut:
Tabel 2: Perolehan Sampel Penelitian
Sumber : Bursa Efek Indonesia, 2023
Berdasarkan  tabel  di  atas  maka  diperoleh  total  sampel  sebanyak  42  perusahaan.  Sampel  tersebut merupakan  perusahaan  agrikultur  yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2016-2021  yang  memenuhi  kriteria  yang ditentukan dalam penelitian ini.
No Kriteria 2016  2017  2018  2019 2020 2021 Total 1. Seluruh  perusahaan  agrikultur yang terdaftar di BEI 21 19 20 20 24 26 13 0 Dikurangi: 1. Perusahaan  agrikultur  yang  IPO sepanjang periode pengamatan - -1 -2 -1 -4 -4 -12 2. Perusahaan agrikultur yang delisting sepanjang periode pengamatan -1 -2 -1 -1 - -1 -6 3. Perusahaan agrikultur yang memiliki data keuangan yang tidak tersedia/tidak lengkap -10 -9 -5 -3 - -1 - 28 4. Perusahaan agrikultur yang memiliki data kepemilikan manajerial yang tidak lengkap -6 -5 -7 -7 -9 -8 42 Total 4 2 5 8 11 12 42

## Analisis Deskriptif
Tabel 3: Hasil Analisis Deskriptif N Minimum  Maximum  Mean Std. Deviation Intensitas Aset Biologis 42 0,000 0,026 0,013 0,007 Profitabilitas 42 -0,440 0,493 -0,008 0,137 Ukuran Perusahaan 42 20,086 31,214 28,291 3,459 Kepemilikan Manajerial 42 0,001 32,281 9,652 12,945 Pengungkapan Aset Biologis 42 40,000 55,000 48,214 4,142 Valid N (listwise) 42 Sumber: Data Olahan SPSS 26, 2023 Berdasarkan tabel di atas diperoleh bahwa: 1. Variabel pengungkapan aset biologis memiliki nilai  antara  40,000-55,000  dengan  rata-rata dan standar deviasi secara berturut-turut yaitu 48,214 dan  4,142.
2. Variabel intensitas aset biologis memiliki nilai antara  0,000-0,026  dengan  rata-rata  dan standar  deviasi  secara  berturut-turut  yaitu 0,013 dan 0,007.
3. Variabel  profitabilitas  memiliki  nilai  antara  - 0,440-0,493  dengan  rata-rata  dan  standar
deviasi secara berturut-turut yaitu -0,008 dan 0,137.
4. Variabel  ukuran  perusahaan  yang  memiliki nilai  antara  20,086-31,214  dengan  rata-rata dan standar deviasi secara berturut-turut yaitu 28,291 dan 3,459.
5. Variabel  kepemilikan  manajemen  memiliki nilai antara 0,001-32,281 dengan rata-rata dan standar  deviasi  secara  berturut-turut  yaitu 9,652 dan 12,945.

## Uji Asumsi Klasik

## Uji Normalitas
Tabel 4: Hasil Uji Normalitas One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 42 Asymp. Sig. (2-tailed) 0,200 c,d
a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data.
c. Lilliefors Significance Correction.
Sumber: Data Olahan SPSS 26, 2023
Statistik yang  ditunjukkan pada tabel  di atas mendukung hipotesis bahwa  data  penelitian mengikuti distribusi normal, sebagaimana ditunjukkan oleh nilai Asymp Sig yang lebih besar dari 0,05.

## Uji Multikolinearitas
Uji  Variance  Infation  Factor  (VIF)  dan  Uji  Tolerance  dapat  digunakan  untuk  mengevaluasi multikolinearitas, untuk memastikan adanya kaitan antara variabel X dalam model regresi linier berganda. Oleh
karena itu, multikolinearitas tidak akan terjadi dalam suatu penelitian jika nilai toleransinya lebih dari 0,1 dan indeks variansinya lebih kecil dari 10.

## Tabel 5: Hasil Uji Multikolinearitas
Coefficients a
Collinearity Statistics Model Tolerance VIF 1 (Constant) Intensitas Aset Biologis 0,562 1,779 Profitabilitas 0,935 1,070 Ukuran Perusahaan 0,237 4,212 Kepemilikan Manajerial 0,302 3,312 a. Dependent Variable: Pengungkapan Aset Biologis Sumber: Data Olahan SPSS 26, 2023
Seperti yang terdapat dalam Tabel 5 di atas, Nilai toleransi setiap variabel independen lebih besar dari 0,1 dan nilai VIF kurang dari 10. Jadi, masalah multikolinearitas tidak ada dan asumsi terpenuhi.

## Uji Heteroskedastisitas

## Sumber: Data Olahan SPSS 26, 2023
Pada  Gambar  di  atas  tidak  ada  gejala heteroskedastisitas  dan  asumsi  telah  dipenuhi, karena  terlihat  bahwa  pada  gambar  tersebut  titik- titik pada sumbu Y terbentang di atas dan di bawah angka 0, kemudian pada gambar tersebut juga tidak terdapat pola yang jelas.

## Uji Autokorelasi
Uji yang disebut uji autokorelasi digunakan untuk  memastikan  ada  atau  tidaknya  hubungan antara kesalahan yang terjadi pada periode t dengan kesalahan yang terjadi pada periode kesalahan t-1, secara linier. model regresi. Penelitian ini menguji
kemanjuran uji Durbin-Watson dalam mendeteksi masalah autokorelasi, berdasarkan parameter yang ditentukan yaitu:
a. Autokorelasi  negatif  terjadi  ketika  statistik Durbin-Watson (DW) kurang dari -2.
b. Autokorelasi tidak ada ketika statistik Durbin- Watson berada di antara kisaran -2 hingga +2.
c. Autokorelasi  positif  terjadi  ketika  statistik Durbin-Watson lebih besar dari +2.
Berikut  adalah  hasil  uji  autokorelasi menggunakan uji Durbin-Waston:

## Tabel 6: Hasil Uji Autokorelasi
Model Summary b Mode l R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 0,622 a 0,387 0,321 3,414100 1,341
a. Predictors: (Constant), Kepemilikan Manajerial, Ukuran Perusahaan, Profitabilitas,
Intensitas Aset Biologis
b. Dependent Variable: Pengungkapan Aset Biologis
Sumber: Data Olahan SPSS 26, 2023
Berdasarkan data pada Tabel 6, nilai Durbin-Watson adalah 1,341. Hal ini dapat diamati secara visual. Karena nilai 1,341 berada di antara -2 dan +2 maka kesimpulannya tidak terjadi autokorelasi.

## Pengujian hipotesis
Penelitian ini dilakukan untuk menentukan apakah faktor X pada penelitian ini memberikan pengaruh simultan atau parsial terhadap variabel Y. Hasil lebih lanjut yang diperoleh dari pengujian hipotesisnya yaitu:

## Tabel 7: Hasil Analisis Regresi Linear Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Sig. B Std. Error
1
(Constant) 45,844 8,815 0,000 Intensitas Aset Biologis 341,738 95,903 0,001 Profitabilitas 5,114 4,020 0,211 Ukuran Perusahaan -0,109 0,316 0,733 Kepemilikan Manajerial 0,085 0,075 0,264 F Statistik 5,840 Adjusted R Square 0,321 N 42
a. Dependent Variable: Pengungkapan Aset Biologis
Sumber: Data Olahan SPSS 26, 2023
Berikut adalah contoh bagaimana model regresi yang dibangun dengan menggunakan hasil yang disajikan di atas:
𝑃𝐴𝐵 𝑖𝑡 =  45,844 +  341,738𝐼𝑛𝑡𝐴𝐵 𝑖𝑡 + 5.114𝑃𝑟𝑜𝑓𝑖𝑡 𝑖𝑡 − 0.109𝑆𝑖𝑧𝑒 𝑖𝑡 + 0.085𝑀𝑎𝑛 𝑖𝑡 + 𝜀 𝑖𝑡

## Analisis Tambahan
Analisis  tambahan  dalam  penelitian  dilakukan  dengan  tujuan  melihat  pengungkapan  aset  biologis sebelum dan sesudah penerapan PSAK 69 (masing-masing 2016–2017 dan 2018–2021). Berikut ini menyajikan hasil analisis tambahan sebelum berlakunya PSAK 69.
Tabel 8: Hasil Analisis Tambahan sebelum berlakunya PSAK 69
Coefficients a Model N T Sig. 1 (Constant)
14 2,207 0,055 Intensitas Aset Biologis 1,103 0,298 Profitabilitas -0,161 0,876 Ukuran Perusahaan 0,625 0,548 Kepemilikan Manajerial 1,278 0,233
a. Dependent Variable: Pengungkapan Aset biologis
Sumber: Data Olahan SPSS 26, 2023
Selanjutnya, tabel 9 berikut ini menyajikan hasil analisis tambahan setalah berlakunya PSAK 69:
Tabel 9:  Hasil Analisis Tambahan Setelah berlakunya PSAK 69
Coefficients a Model N T Sig.
1 (Constant)
28 6,756 0,000 Intensitas Aset Biologis 4,628 0,000 Profitabilitas 2,092 0,048 Ukuran Perusahaan -1,346 0,191 Kepemilikan Manajerial 0 ,512 0,614 a. Dependent Variable: Pengungkapan Aset biologis Sumber: Data Olahan SPSS 26, 2023 Diskusi Pengaruh Intensitas Aset Biologis

## Terhadap Pengungkapan Aset Biologis
Pada  tabel 7 nilai t hitung 3,563 >  t tabel 2,026,  kemudian  signifikansi  sebesar  0,001,  yang kurang  dari  ambang  batas  signifikansi  statistik sebesar  0,05.  Maka,  temuan  ini  mendukung penerimaan  H1.  Perusahaan  Agrikultur  yang terdaftar  di  BEI  pada  tahun  2016  hingga  2021 memiliki  tingkat  intensitas  aset  biologis  yang berbeda-beda,  yang  pada  akhirnya  mempengaruhi
tingkat  pengungkapan  aset  biologis.  Dengan  kata lain, PSAK 69 dan IAS 41 menyatakan bahwa naik turunnya  pengungkapan  aset  biologis  dapat dipengaruhi oleh faktor intensitas aset tersebut.
Menurut  teori stakeholder (pemangku kepentingan),  Hal  ini  menekankan  bahwa  dunia usaha  harus  melayani  pemangku  kepentingannya dan  pada  saat  yang  sama  juga  mengutamakan kepentingannya sendiri, dan kemampuan perusahaan  untuk  sukses  bergantung  pada dukungan para pemangku kepentingannya. Dengan meningkatkan  lebih  banyak  aset  biologis  dan
mengungkapkannya  merupakan  dua  cara  untuk meningkatkan bantuan ini.
Hasil dari penelitian ini sejalan dengan penelitian yang diterbitkan oleh Duwu et al (2018), Putri & Siregar (2019), Afrilia Ulfa et al (2022) dan Fitriasuri & Putri (2022) yang menemukan bahwa pengungkapan aset biologis dipengaruhi oleh faktor intensitas  aset  tersebut.  Jadi,  kecenderungan perusahaan  untuk  melakukan  ekspansi  yang  lebih spesifik  berbanding  lurus  dengan  intensitas  aset biologisnya dan volume investasinya.

## Pengaruh Profitabilitas Terhadap Pengungkapan Aset Biologis
Pada Tabel 7 nilai t hitung sebesar 1,272 < t tabel 2,026 dan dengan nilai signifikansi sebesar 0,211,  nilainya  melebihi  0,05.  Maka  temuan  ini menolak  penerimaan  H2.  Artinya,  tahun  2016 hingga 2021, perusahaan agrikultur yang terdaftar di  BEI  mengungkapkan  aset  biologis  tanpa memperhatikan profitabilitasnya.
Berbeda dengan anggapan umum, studi ini tidak  dapat mengungkap bukti apa  pun  bahwa bisnis  yang  sangat  menguntungkan  cenderung mengungkapkan  lebih  banyak  informasi  daripada yang  sebenarnya  diperlukan.  .  Tidak  adanya pengaruh  profitabilitas    terhadap  pengungkapan aset biologis dalam penelitian ini dapat dsiebabkan oleh  tidak  efektifnya  pemanfaatan  aset    untuk meningkatkan  pendapatan  perusahaan  sehingga menyebabkan  perusahaan  enggan  menyajikan laporan keuangan sesuai aturan terkait. Selain itu, pandemi Covid-19 juga menyebabkan terganggunya operasional perusahaan sehingga berdampak pada penurunan pendapatan perusahaan secara signifikan.  Selain  itu,  sejumlah  perusahaan agrikultur  di  Indonesia  mengalami  kerugian finansial  atau  menghadapi  kebangkrutan,  yang mengakibatkan  tidak  efisiennya  pemanfaatan  aset untuk menghasilkan keuntungan.
Temuan  ini  sejalan  dengan  penelitian sebelumnya yang telah dilakukan oleh peneliti lain Zufriya et al (2020), Nuraini et al (2021), dan Duwu et  al  (2018)  yang  sampai  pada  kesimpulan  bahwa
pengungkapan aset biologis tidak dipengaruhi oleh profitabilitas.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Pengungkapan Aset Biologis
Pada Tabel 7 nilai t hitung  -0,344 < nilai t tabel  2,026,  kemudian  signifikansi  sebesar  0,733 yang lebih dari ambang  batas signifikansi statistik sebesar  0,05.  Maka  temuan  ini  menolak penerimaan H3. Berdasarkan data tersebut, ukuran perusahaan  tidak  berdampak  pada  pengungkapan aset  biologis    pada  perusahaan  agrikultur  yang terdaftar di BEI antara tahun 2016 dan 2021.
Penelitian  ini  tidak  memperhitungkan ukuran  perusahaan  ketika  menentukan  perlu  atau tidaknya  pengungkapan  aset  biologis.  Hal  ini disebabkan  belum  adanya  jaminan  bahwa  pelaku usaha  pertanian  yang  memiliki  jumlah  aset  lebih besar  akan  menyampaikan  informasi  aset biologisnya secara lebih rinci dan tepat. Meskipun sumber  daya  mereka  terbatas,  bisnis  berusaha untuk  mencapai  tujuan  yang  sama,  yaitu  menarik perhatian  pihak  eksternal  agar  dapat  menyaingi perusahaan besar. Faktor lain yang berperan adalah pemberlakuan  peraturan  akuntansi  agrikultur (PSAK  69)  pada  bulan  Januari  2018.  Akibatnya, banyak  perusahaan  besar  berkeyakinan  bahwa beberapa  rincian  aset  biologis  mereka  tidak  perlu diungkapkan  dalam  laporan  keuangan  tahunan mereka  pada  periode  tersebut.    Oleh  karena  itu, skala perusahaan agrikultur, baik kecil, menengah, atau besar, Sejauh menyangkut pengungkapan aset biologis,  sama  sekali  tidak  ada  konsekuensi  apa pun.
Berdasarkan temuan penelitian sebelumnya  yang  dilakukan  oleh  akademisi  lain, kesimpulan tersebut konsisten Sa’diyah et al (2019), Riski  et  al  (2019),  Alfiani  &  Rahmawati  (2019), Gustria  &  Sebrina  (2020),  dan  Afrilia  Ulfa  et  al (2022)  menurut  konsep  ini,  ukuran  suatu perusahaan  tidak  berperan  dalam  pengungkapan aset biologis.
Pengaruh Kepemilikan Manajerial

## Terhadap Pengungkapan Aset Biologis
Pada Tabel 7, nilai t hitung 1,134 < nilai t tabel  2.026,  kemudian  signifikansi  sebesar  0,264 yang lebih dari ambang batas  signifikansi statistik sebesar  0,05.  Maka,  penemuan  ini  menolak penerimaan H4. Perusahaan agrikultur (pertanian) yang  terdaftar  di  BEI  antara  tahun  2016  hingga 2021  tidak  termasuk  dalam  kategori  ini,  hasil  ini memvalidasi anggapan bahwa kepemilikan manajerial  tidak  berdampak  pada  pengungkapan aset biologis.
Hasil  penyelidikan  ini  tidak  setuju dengan  pernyataan  bahwa  keputusan  manajemen untuk  memperoleh  kepemilikan  mayoritas  di perusahaan  akan  meningkatkan  pengawasan terhadap  perusahaan,  sehingga  mengakibatkan peningkatan  pengungkapan  informasi  mengenai
aset  biologis.  Pengungkapan  aset  biologis  dalam penelitian  ini  tidak  dipengaruhi  oleh  kepemilikan manajerial  dapat  terjadi  karena  kurangnya partisipasi  pemilik  atau  pihak  manajerial,  yang sebenarnya  sangat  diharapkan  dalam  proses operasional  perusahaan.  Kurangnya  partisipasi pemilik  ini  menyebabkan  kegiatan  monitor perusahaan  tidak  berfungsi  dengan  baik  yang mengakibatkan  tindakan  selanjutnya  bukanlah yang terbaik dan akan berdampak negatif terhadap operasional organisasi.
Penelitian  oleh  dan  serupa  dengan  hasil penelitian  Putri & Siregar (2019), Abrar (2019) dan Zulaecha  et  al  (2019).  Dari  sini  jelas  bahwa kepemilikan manajerial tidak mempunyai dampak apapun terhadap pengungkapan aset biologis.
Tabel 10: Hasil Ringkasan Pengujian Hipotesis Kode Hipotesis Keterangan H1 Intensitas aset biologis berpengaruh terhadap pengungkapan aset biologis Diterima H2 Intensitas aset biologis berpengaruh terhadap pengungkapan aset biologis Ditolak H3 Intensitas aset biologis berpengaruh terhadap pengungkapan aset biologis Ditolak H4 Intensitas aset biologis berpengaruh terhadap pengungkapan aset biologis Ditolak Analisis Tambahan Pengaruh Intensitas Aset Biologis

## Terhadap pengungkapan Aset Biologis
Pada Tabel 8, nilai t hitung 1.103 < t tabel 2.262, kemudian signifikansi 0,298 yang lebih dari ambang  batas  signifikansi  statistik  sebesar  0,05. Maka,  berdasarkan  temuan  penelitian  ini,  tidak terdapat  korelasi  antara  intensitas  aset  biologis dengan  pengungkapan  aset  biologis  sebelum berlakunya PSAK 69 (2016-2017). Selanjutnya pada Tabel  9,  nilai  t  hitung  4,628  >  t  tabel  2,068, kemudian  tingkat  signifikan  sebesar  0,000  yang kurang  dari  ambang  batas  signifikansi  statistik
sebesar  0,05.  Maka,  setalah  penerapan  PSAK  69 berdasarkan  temuan  ini  menunjukkan  bahwa intensitas  aset  biologis  berpengaruh  terhadap pengungkapan aset biologis  (2018–2021).
Penjelasan  di  atas  menunjukkan  bahwa sebelum dan sesudah PSAK 69 diterapkan terdapat perbedaan dalam bagaimana intensitas aset biologis mempengaruhi  pengungkapan  aset  biologis. Adanya  perbedaan  hasil  tersebut  disebabkan  oleh penerapan  PSAK  69  sehingga  menyebabkan perubahan dalam penyajian aset biologis, sehingga mempengaruhi laporan keuangan. Sebelum penerapan  PSAK  69,  tidak  ada  pembedaan  antara tanaman  produktif,  kemudian  tanaman  semusim
dicatat  sebagai  persediaan  dan  aset  hewan disusutkan. Akibatnya, hal ini mempengaruhi total aset yang dicatat. Sebagai contoh TBS, juga dikenal sebagai  Tandan  Buah  Segar,  merupakan  produk agrikultur  yang  berasal  dari  pohon  kelapa  sawit. Perusahaan  melaporkan  nilai  Tandan  Buah  Segar (TBS)  tidak  terpisah  dari  tanaman  produktif sebelum  penerapan  PSAK  69  namun,  setelah penerapan  PSAK  69  entitas  mulai  mencatat  nilai TBS-nya  dipisahkan  dari  tanaman  produktifnya. Kemudian  sebelum  penerapan  PSAK  69,  nilai perolehannya  adalah  dasar  untuk  menilai  aset biologis,  namun  nilai  wajar  dikurangi  biaya penjualan digunakan untuk mengukur aset biologis setelah  penerapan  PSAK  69.  Perbedaan  metode pengukuran ini menyebabkan jumlah aset biologis sebelum PSAK  69 berlaku lebih rendah dari pada setelah  PSAK  69  berlaku.  Hal  ini  pula  yang menyebabkan  perbedaan  Pengaruh  intensitas  aset biologis terhadap pengungkapan aset biologis baik sebelum maupun setelah penerapan PSAK 69.
Pengaruh
profitabilitas
Terhadap

## Pengungkapan Aset biologis
Pada Tabel 8 t hitung -0,161 < t tabel  2,262, kemudian  signifikansi  0,876  yang  lebih  dari ambang  batas  signifikansi  statistik  sebesar  0,05. Maka,  hasil  temuan  ini  membuktikan  bahwa pengungkapan  aset  biologis  sebelum  berlakunya PSAK  69  (2016-2017)  tidak  dipengaruhi  oleh profitabilitas. Selanjutnya,  berdasarkan Tabel 9,  t hitung 2,092 > t tabel 2,068, kemudian signifikansi 0,048 yang  kurang dari ambang batas signifikansi statistik  sebesar  0,05.  Hasil  temuan  ini membuktikan  bahwa  pengungkapan  aset  biologis setelah berlakunya PSAK 69 (2018-2021) dipengaruhi oleh profitabilitas. Berdasarkan penjelasan sebelumnya,
Sebelum dan sesudah penerapan PSAK 69, terdapat perbedaan pengaruh profitabilitas terhadap pengungkapan  aset  biologis  kepada  publik. Terdapat perbedaan antara kedua tahapan tersebut diakibatkan oleh penerapan PSAK 69 menyebabkan perubahan  dalam  penilaian  aset  yang  kemudian
menimbulkan  keuntungan  atau  kerugian  pada laporan  laba  rugi  atas  penggunaan  nilai  wajar dikurangi  biaya  untuk  menjual.  Selain  itu,  adanya wabah Covid-19 menyebabkan banyak perusahaan agrikultur yang mengalami kerugian dibandingkan dengan sebelum terjadinya Covid-19 , Selain itu, hal ini  juga  mengakibatkan  adanya  variasi  dampak profitabilitas,  hal  ini  menyangkut  pengungkapan aset biologis sebelum dan setelah penerapan PSAK 69.

## Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  Terhadap Pengungkapan Aset biologis
Variabel ukuran perusahaan memiliki nilai t  hitung  sebesar  0,625  <  t  tabel  2,262  dan  nilai signifikansi 0,548 > 0,05 sesuai data pada tabel 8. Sebelum  penerapan  PSAK  69  (2016–2017), berdasarkan temuan tersebut menunjukkan bahwa tidak  adanya  korelasi  antara  ukuran  suatu perusahaan  dengan  pengungkapan  aset  biologis. Kemudian,  nilai  t  hitung  variabel  ukuran perusahaan sebesar  -1,346 <  t tabel  2,068 dengan nilai signifikansi 0,191 > 0,05 seperti terlihat pada Tabel  9.  Setelah  PSAK  69  berlaku  (2018–2021), berdasarkan temuan tersebut, tampak bahwa besar kecilnya suatu korporasi tidak berdampak terhadap pengungkapan aset biologis yang dimilikinya.
Pasca penerapan PSAK 69, dampak ukuran perusahaan  terhadap  pengungkapan  aset  biologis sama  seperti  sebelumnya.  Perusahaan  agrikultur dengan  volume  aset  yang  lebih  besar  tidak  akan mempublikasikan  informasi  menyeluruh  dan spesifik  mengenai  aset  biologis,  karena  penelitian ini tidak menemukan hubungan antara pengungkapan  aset  biologis  dengan  ukuran perusahaan.  Bahkan  organisasi  dengan  total  aset yang relatif kecil pun mempunyai kebutuhan yang serupa  untuk menarik ketertarikan pihak eksternal agar dapat menyaingi perusahaan yang lebih besar. Dengan  demikian,  pengungkapan  aset  biologis tidak ada hubungannya dengan ukuran perusahaan, baik kecil, menengah, atau besar.
Pengaruh Kepemilikan Manajerial

## Terhadap Pengungkapan Aset biologis
Pada Tabel 8, nilai t hitung 1,278 < t tabel 2,262,  kemudian  signifikansi  0,233  yang  melebihi ambang  batas  signifikansi  statistik  sebesar  0,05. Hasil temuan ini membuktikan bahwa pengungkapan  aset  biologis  sebelum  berlakunya PSAK  69  (2016-2017)  tidak  dipengaruhi  oleh kepemilikan  manajerial.  Selanjutnya,  berdasarkan data  pada  tabel  9,  nilai  t  hitung  0,512  <  t  tabel 2,068,  kemudian  signifikansi  sebesar  0,614  lebih dari  ambang  batas  signifikansi  statistik  sebesar 0,05.  Hasil  temuan  ini  membuktikan  bahwa pengungkapan  aset  biologis  setelah  berlakunya PSAK  69  (2018-2021)  tidak  dipengaruhi  oleh kepemilikan manajerial.
Berdasarkan penjelasan yang telah diberikan  sebelumnya,  kepemilikan  manajerial tidak mempunyai dampak yang sebanding terhadap penutupan  aset  biologis  baik  sebelum  maupun sesudah  PSAK  69  disahkan.  Dalam  penelitian  ini kepemilikan manajemen tidak memberikan dampak terhadap pengungkapan aset biologis yang diakibatkan  karena  partisipasi  pemilik  atau  pihak manajerial yang kurang di dalam perusahaan, yang sebenarnya  sangat  diharapkan  dalam  proses operasional  perusahaan.  Kurangnya  partisipasi pemilik  ini  menyebabkan  kegiatan  monitor perusahaan  tidak  berfungsi  dengan  baik  yang mengakibatkan  dekrit  yang  dihasilkan  tidak optimal  dan  kemungkinan  akan  menyebabkan kerugian terhadap operasional perusahaan.

## KESIMPULAN, IMPLIKASI, DAN KETERBATASAN
Secara  keseluruhan,  analisis  di  atas menunjukkan  bahwa  pada  tahun  2016–2021, Keputusan perusahaan agrikultur yang terdaftar di
BEI untuk mengungkapkan aset biologisnya sangat dipengaruhi  oleh  beberapa  faktor,  antara  lain intensitas aset biologisnya, profitabilitas usahanya, ukuran  perusahaan,  dan  kepemilikan  manajerial. Kemudian, perusahaan agrikultur yang terdaftar di BEI pada tahun 2016 hingga 2021 mengungkapkan aset  biologis  secara  berbeda  tergantung  pada intensitas  aset  tersebut.  Namun,  tidak  terdapat korelasi  antara  profitabilitas,  ukuran  Perusahaan, dan kepemilikan manajerial terhadap pengungkapan aset biologis. Investigasi lebih lanjut menunjukkan bahwa, sebelum penerapan PSAK 69 (2016-2017), Tak satu pun dari faktor intensitas aset biologis,  profitabilitas,  ukuran  perusahaan,  atau kepemilikan manajerial memengaruhi pengungkapan  aset  biologis.  Dari  tahun  2018 hingga 2021, berdasarkan PSAK 69, pengungkapan aset  biologis  dipengaruhi  oleh  intensitas  aset biologis  dan  profitabilitasnya.  Namun,  penutupan aset  biologis  tidak  dipengaruhi  oleh  ukuran perusahaan atau kepemilikan manajerialnya.
Keterbatasan  dalam  penelitian  ini  yaitu penelitian  ini  hanya  terfokus  pada  empat  faktor independen,  seperti  kepemilikan  manajerial, ukuran  perusahaan,  profitabilitas,  dan  intensitas aset  biologis.  Berdasarkan  temuan  tersebut, pengungkapan  aset  biologis  mungkin  dipengaruhi oleh variabel tambahan. Oleh karena itu, penelitian ini  tidak  memperhitungkan  setiap  variabel  yang mungkin mempengaruhi aset secara biologis.
Karena keterbatasan yang ditemukan iatas, peneliti  menyarankan  bahwa  peneliti  selanjutnya harus  mempertimbangkan  faktor  tambahan  yang dapat berdampak terhadap aset biologis, termasuk aset yang dimiliki oleh entitas asing, leverage, umur perusahaan, dan jenis KAP.

## REFERENSI
Abrar,  M.  (2019). Pengaruh  Biological  Asset  Intensity,  Ukuran  Perusahaan,  Konsentrasi  Kepemilikan Manajerial,  Jenis  Kap  Dan  Profitabilitas  Terhadap  Pengungkapan  Aset  Biologis  (Pada  Perusahaan Agrikultur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2018) .
Afifah, H. A., & Surwandi, B. H. (2023). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Pengungkapan Aset Biologis
Perusahaan Agrikultur. Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansie , 12 (2), 1–22.
Afiyanti, F. (2020). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Pengungkapan Aset Biologis Dalam Laporan Keuangan Berdasarkan Psak 69 Agrikultur (Perusahaan Sektor Agrikultur Yang Terdaftar Di BEI Periode 2016-2019). Skripsi, Universitas Muhammadiyah Magelang .
Afrilia Ulfa, O., Nasrizal, N., Susilatri, & Kurnia, P. (2022). Faktor Yang Mempengaruhi Pengungkapan Aset Biologis  Pada  Perusahaan  Perkebunan  Di  Indonesia  Dan Malaysia . 3 (1),  83–100. https://current.ejournal.unri.ac.idl
Alfiani, L. K., & Rahmawati, E. (2019). Pengaruh Biological Asset Intensity, Ukuran Perusahaan, Pertumbuhan Perusahaan, Konsentrasi Kepemilikan Manajerial, dan Jenis KAP Terhadap Pengungkpan Aset Biologis (Pada Perusahaan Agrikultur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2014-2017). Reviu Akuntansi dan Bisnis Indonesia , 3 (2), 163–178
Aliffatun,  A.,  &  Sa’adah,  L.  (2020).  Pengaruh  Intensitas  asset  Biologis,  Ukuran  Perusahaan  dan  Konsentrasi Kepemilikan Manajerial Terhadap Pengungkapan Asset. JIATAX (Journal of Islamic Accounting and Tax) , 3 (1)
Amalia,  T.  C.,  Nurlaela,  S.,  &  Dewi,  R.  R.  (2020). Kepemilikan  Manajerial,  Kepemilikan  Institusional, Profitabilitas,  Leverage,  Likuiditas  Dan  Kebijakan  Dividen  (Perusahaan  Sektor  Industri  Barang Konsumsi Di Bursa Efek Indonesia) Oleh . 13 (25), 51–63.
Arshad, H., & Vakhidulla, Z. (2011). Determinants of CSR Disclosure in the Swedish Setting : Effect of firm/ industry characteristics along with media exposure on CSR Disclosure practices . 68.
Brigham,  E.  F.,  &  Houston,  J.  F.  (2011).  Dasar-dasar  Manajemen  Keuangan  Terjemahan. Jakarta:  Salemba Empat .
Deegan, C. (2004). Financial Accounting Theory, New South Wales: McGraw-Hill Australia.
Dita, A. nurul hendrawan. (2018). Pengaruh Kinerja Lingkungan dan Profitabilitas Terhadap Corporate Social
Responbility  (CSR)  Disclosure  (Studi  pada  Perusahaan  Pertambangan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia Periode 2012-2016). Universitas pasundan .
Duwu, M. I., Daat, S. C., &  Andriati,  H. N. (2018). Pengaruh Biological Asset Intensity, Ukuran Perusahaan, Konsentrasi  Kepemilikan,  Jenis  Kap,  Dan  Profitabilitas  Terhadap  Biological  Asset  Disclosure  (Pada Perusahaan Agrikultur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2012-2016). Jurnal Akuntansi & Keuangan Daerah , 13 (November), 56–75.
Fitriasuri,  &  Putri,    melinda  astria.  (2022). Determinan  Pengungkapan  Aset  Biologis  Pada  Perusahaan Agrikultur yang Terdaftar Di BEI .
Freeman. (1984). Strategic management: A Stakeholder Approach to Strategic Management. Working Paper , 1 , 46. https://doi.org/10.3390/su10093164.Cornell
Gustria,  U.,  &  Sebrina,  N.  (2020). Pengaruh  Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan,  dan  Jenis  KAP  Terhadap Pengungkapan Aset Biologis .
Halim, K. I. (2022). Pengaruh Intensitas Aset Biologis, Kualitas Audit, dan Firm Size Terhadap Pengungkapan Aset Biologis Pada Sektor Agrikultur Di Bursa Efek Indonesia . 2 (2), 282–288.
Hamdani. (2016). Good Corporate Governance (Tinjauan Etika dalam Praktik Bisnis. Jakarta: Mitra Wacana Media.
Inawati, W. A., & Pada, S. F. T. (2023). Pengaruh Biological Asset Intensity, Kepemilikan Manajerial, Ukuran Perusahaan Dan Profitabilitas Terhadap Pengungkapan Aset Biologis (Studi Pada Perusahaan Agrikultur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2018-2021). JPEK (Jurnal Pendidikan Ekonomi dan Kewirausahaan) , 7 (1), 187–196.
Jannah, M., Widiyanti, N. W., & Sudarno. (2024). Karakteristik Perusahaan Yang Mempengaruhi
Pengungkapan Aset Biologis (Perusahaan Agrikultur Yang Terdaftar Di BEI Periode 2020 – 2022).
KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi , 15 (2), 284–298.
Jensen,  M,  C.,  &  Meckling,  W.  (1976).  Theory  of  the  firm:  Managerial  behavior,  agency  cost  and  ownership structure. Journal of Finance Economic , 3 , 305–360.
Kartikasari,  maulida dwi, Rahmatika,  dien noviany, & sumarno. (2021). Biological Asset: What Is The Impact On Agricultural Companies? 22 (01), 56–68.
Kursnandar, Budy Viva. 2022. Kontribusi dan Pertumbuhan Sektor Pertanian terhadap PDB Nasional (2010- 2021).  Kata  Media  Network.  https://databoks.katadata.co.id/datapublish/2022/02/15/ini-kontribusi- sektor-pertanian-terhadap-ekonomi-ri-tahun-2021
Mulyani, T. I. (2019). Pengaruh Struktur Kepemilikan Manajerial Terhadap Kinerja Keuangan Yang Dimediasi Oleh Pengungkapan Aset Biologis (Studi Empiris Pada Perusahaan Agrikultur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2015-2018) .
Mulyani, T. I., & Utami, E. R. (2017). Pengaruh Struktur Kepemilikan Manajerial Terhadap Kinerja Keuangan Yang Dimediasi Oleh Pengungkapan Aset Biologis. Repository.Umy.Ac.Id , 095 .
Nikmah,  Taufik,  M.,  &  Ilyas,  F.  (2022). Intensity  ,  Profitability  and  Disclosure  of  Biological  Assets  of Agricultural Companies . 12 (1), 51–62.
Nuraini, Sriyunianti, F., & Andriani, W. (2021). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Pengungkapan Aset Biologis Berdasarkan PSAK 69 (Studi Empiris pada Perusahaan Perkebunan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia 2015-2020). Jabei .
Padukuhan, N. N. S. P., & Astawa, I. G. P. B. (2023). Pengaruh Biological Asset Intensity, Ukuran Perusahaan,
Profitabilitas Dan Penilaian Aset Terhadap Biological Asset Disclosure (Pada Perusahaan Agrikultur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2019-2021). Jurnal Akuntansi Profesi , 14 (02), 379–390.
Pangestu, J. C., Aprilliani, J., & Marbella, L. (2024). Determinan Pengungkapan Aset Biologis Pada Perusahaan Sektor Agrikultur Di Bei Periode 2018- 2021. Owner , 8 (1), 437–443.
Putri,  M.  O.,  &  Siregar,  N.  Y.  (2019).  Pengaruh  Biological  Asset  Intensity,  Ukuran  Perusahaan,  Kepemilikan Manajerial, Dan Jenis Kap Terhadap Pengungkapan Aset Biologis. Jurnal Akuntansi dan Keuangan , 10 (2), 44.
Riski, T., Probowulan, D., & Murwanti, R. (2019). Dampak Ukuran Perusahaan, Konsentrasi Kepemilikan dan Profitabilitas Terhadap Pengungkapan Aset Biologis . 8 (1), 60–71.
Sa’diyah, L. D. J., Dimyati, M., & Murniati, W. (2019). Pengaruh Biological Asset Intensity , Ukuran Perusahaan , dan Tingkat Internasionalisasi Terhadap Pengungkapan Aset Biologis ( Pada Perusahaan Agrikultur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2013-2017 ) .
Sakinatunnisak, S. E., & Budiwinarto, K. (2020). Analisis Pengaruh Biological Asset Intensity Dan Profitabilitas Terhadap  Pengungkapan  Aset  Biologis  Pada  Perusahaan  Agrikultur  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia Tahun 2018. Jurnal Ekonomi dan Kewirausahaan .
Sartono, A. (2010). Manajemen Keuangan Teori dan Aplikasi. Yogjakarta: BPFE . Sugiyono. (2019). Metodelogi Penelitian Kuantitatif dan Kualitatif Dan R&D. Bandung: ALFABETA.
Zahra, F., ABdullah, M. W., & Sari, N. R. (2024). Determinants of Biological Asset Disclosure Moderated Biological Asset Intensity . https://doi.org/10.51584/IJRIAS
Zufriya, C., Putri, N. K., & Farida, Y. N. (2020). Pengaruh Biological Asset Intensity, Konsentrasi Kepemilikan Dan Profitabilitas Terhadap Pengungkapan Aset Biologis. JAS (Jurnal Akuntansi Syariah) .
Zulaecha,  H.  E.,  Rachmania,  D.,  &  Amami,  A.  S.  (2019). Pengungkapan  Aset  Biologis  Pada  Perusahaan Agrikultur di Indonesia Serta Faktor Yang Memperngaruhinya . 5 (1).