Pengaruh Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit pada Perusahaan Terbuka di Indonesia

## Angela*, Marceline Miharja, Wijantini, Siti Farhana
Sekolah Bisnis dan Ekonomi, Departemen Akuntansi, Universitas Prasetiya Mulya

## Abstract
This paper focuses on analyzing the effect  of audit tenure on firm and audit partners  on  audit  quality  in  non-financial  publicly  listed  companies  in Indonesia in the period of 2008 until 2014. The research is motivated by the inconsistent  results  of  previous  research  in  Indonesia  and  also  in  other countries.  The  audit  quality  is  measured  by  the  absolute  discretionary accrual proxy using the Modified Jones model (1995). Fundamentally, audit quality describes the results of the performance of independent auditor which is  one  form  of  monitoring  cost  on  agency  theory.  The  results  show  the negative significant relationship between audit firm tenure to audit quality, in line  with  research  from  Junaidi  et  al.  (2012),  among  others.  On  the  other hand, there was no significant relationship between audit partner tenure and audit  quality,  similar  to  research  from  Blandon  &  Bosch  (2017),  among others. The result also supported by two types of robustness test. First, using the  same  model  with  different  period  has  a  negative  significant  result  on audit  firm  tenure  while  there  was  no  significant  effect  on  audit  partner tenure. Second robustness test using t-test for audit partner tenure on year 1 and 3, and the result shows there is no significant difference on audi t quality. The result will be useful as consideration for regulators to concern more  to the effect of audit firm tenure compared to tenure partner.

## Sari Pati
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  pengaruh audit  tenure pada  KAP  dan partner  audit  terhadap  kualitas  audit  pada  perusahaan  terbuka  non-keuangan  di Indonesia  pada  periode  2008  hingga  2014.  M otivasi  penelitian  ini  disebabkan  oleh hasil penelitian terdahulu yang masih inkonsisten baik di Indonesia maupun di negara lainnya.  Kualitas  audit  diukur  dengan  proksi absolute  discretionary  accrual dengan menggunakan  model Modified  Jones (1995).  Pada  dasarnya,  kualitas  audit menggambarkan hasil kinerja auditor independen yang merupakan salah satu bentuk dari monitoring  cost pada  teori  keagenan.  Hasil  penelitian  menunjukkan  terdapat pengaruh negatif signifikan antara tenure KAP dengan kualitas audit sejalan dengan beberapa  penelitian  lain,  diantaranya,  Junaidi  et  al.  (2012).  Namun  tidak  terdapat pengaruh  signifikan  antara tenure partner  audit  dengan  kualitas  audit  yang  sejalan dengan  beberapa  penelitian  lain,  diantaranya,  Blandon  &  Bosch  (2017).  Diperkuat dengan dua hasil uji robustness , yang pertama menguji dengan  dengan menggunakan periode  2008  hingga  2018  dan  memiliki  hasil  negatif  signifikan  pada tenure KAP sedangkan  tidak  terdapat  pengaruh  signifikan  pada tenure partner.  Lalu  pada  uji robustness kedua  dengan  uji  beda  t-test terhadap  kualitas  audit pada tenure partner tahun  1  dan  3,  dan  memiliki  hasil  bahwa  tidak  terdapat perbedaan  yang  signifikan. Berdasarkan  hasil  penelitian  ini,  dapat  menjadi  pertimbangan  bagi  regulator  unt uk lebih  memperhatikan  pengaruh tenure KAP  dibandingkan tenure partner  audit terhadap kualitas audit.
Ke ywor ds: accrual discretionary, audit firm tenure, audit partner tenure, audit tenure, audit quality
Kata Kunci: akrual diskresioner, tenure KAP, tenure partner audit, tenure audit, kualitas audit
*Corresponding author: angela.hryn@student. pmsbe.ac.id

## Pendahuluan
Konflik kepentingan antara agent dan principal dapat didorong oleh asimetri  informasi  yang dapat terjadi karena manajemen memiliki informasi yang lebih mengenai keadaan perusahaan, namun belum  tentu  memberikan  informasi  keadaan  bisnis  yang  sebenarnya  kepada  pemilik.  Sehingga dibutuhkan  keterbukaan  informasi  melalui  laporan  keuangan  yang  disajikan  secara  wajar,  dapat dipercaya,  dan  dapat  digunakan  untuk  pengambilan  keputusan  bagi  penggunanya.  Mengingat  peran manajemen yang turut berperan dalam membuat laporan keuangan, tidak dapat menutup kemungkinan bahwa manajemen dapat melakukan manipulasi. Maka, dibutuhkan monitoring cost dalam bentuk jasa auditor  publik  independen  yang  dapat  memastikan  kredibilitas  atas  informasi  di  dalam  laporan keuangan  tersebut  (Keune  &  Johnstone,  2012).  Namun,  peran  auditor  eksternal  mulai  menjadi perdebatan semenjak munculnya skandal besar seperti Enron, Lehman Brothers, serta Kimia Farma.
Dengan adanya kasus tersebut maka dibentuk “The Sarbanes-Oxley Act of 2002” di Amerika yang  juga  diadaptasi  di  Indonesia  dengan  pembentukan  KMK  Nomor  423/KMK.06/2002  yang mengatur mengenai independensi dengan cara membatasi jangka waktu hubungan antara klien dengan auditor yang sama, yang disebut audit tenure (baik kantor akuntan publik maupun audit partner ) untuk mencegah  adanya  kecurangan  (Mansi,  Maxwell  &  Miller,  2004). Audit  tenure yang  panjang  dapat meningkatkan kompetensi namun juga dapat menurunkan tingkat independensi auditor. Pengaruh audit tenure dapat tergambar melalui kualitas audit yang dihasilkan dalam bentuk laporan keuangan, karena kualitas  audit  juga  didasarkan  oleh  faktor  kompetensi  auditor  dalam  menemukan  salah  saji  yang material dan faktor independensi auditor untuk bisa melaporkan kesalahan tersebut (DeAngelo, 1981).
Terdapat  hasil  yang  mendukung  semakin  lama audit  tenure akan  meningkatkan  kompetensi (Geiger & Raghunandan, 2002; Johnson, Khurana & Reynolds, 2002; Carcello & Nagy, 2004) karena dengan audit  tenure yang  lebih  lama  akan  memiliki  pengetahuan  yang  mendalam  akan  bisnis  dan industri  perusahaan  sehingga  audit  menjadi  berkualitas  dan  lebih  efisien.  Sedangkan  pada  penelitian
Pengaruh Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit pada Perusahaan Terbuka di Indonesia | 224-250
lainnya,  dengan audit  tenure yang  lebih  relatif  lama  akan  memberikan  peningkatan  pada  hubungan yang  akrab  antara  anggota  staf  audit  dan  bagian  internal  perusahaan  sehingga  memungkinkan terjadinya  penerimaan  atas  segala  upaya  perusahaan  untuk  melakukan  manipulasi  dan  dapat menggambarkan kualitas yang  lebih rendah  dan audit yang  kurang efisien (Defond & Subramanyam, 1998;  Siregar,  Amarullah,Wibowo  &  Anggraita,  2012).  Hasil  dari  penelitian  ini  menggambarkan bahwa audit firm tenure memiliki pengaruh negatif terhadap kualitas audit, namun audit partner tenure tidak  memiliki  pengaruh.  Didukung  juga  dengan  hasil  uji robustness dengan  periode  yang  lebih panjang memiliki hasil yang sama, dan dengan uji t-test menunjukkan tidak adanya perbedaan kualitas audit antara audit partner tenure.
Melihat pada hasil inkonklusif pada penelitian-penelitian terdahulu baik di luar negeri maupun di  Indonesia  mengenai  hubungan audit  tenure dengan  kualitas  audit,  penelitian  ini  masih  menarik untuk diteliti kembali pengaruh faktor independensi terhadap kualitas audit akibat adanya audit tenure yang panjang untuk  membuktikan  hubungan  yang terjadi antara audit tenure terhadap kualitas audit.
Perbedaan penelitian  ini  dengan penelitian yang  lain ada pada objek yang diteliti dengan mendalami peranan dari masing-masing  variabel audit tenure , sehingga dapat menganalisa peran masing-masing audit  tenure baik  dari firm  dan  partner terhadap  kualitas  audit.  Sehingga  dapat  juga  menganalisa apakah pembatasan audit tenure pada firm dan partner dapat membuat kegiatan m onitoring menjadi lebih  efektif.  Untuk  periode  penelitian  utama  akan  dilakukan  dengan  sampel  dimulai  tahun  2008 sebagai  batas  awal  dengan  diterapkannya  penerapan  Peraturan  Menteri  Keuangan  No. 17/PMK.01/2008, hingga tahun 2014 sebagai batas akhir sebelum diterapkannya Peraturan Pemerintah Republik Indonesia nomor 20 tahun 2015 tentang Praktik Akuntan Publik.

## Telaah Literatur dan Pengembangan Hipotesis

## Teori Keagenan
Teori  yang  dirumuskan  oleh  Jensen  dan  Meckling  (1976)  menjelaskan  hubungan  keagenan dalam teori keagenan bahwa perusahaan memiliki kumpulan hubungan kontraktual ( nexus of contract ) antara  manajer  ( agent )  dan  pemilik  ( principal ).  Walaupun  berada  dalam  1  perusahaan  yang  sama, namun kedua pihak tersebut dapat memiliki perbedaan kepentingan dan tujuan sehingga pada akhirnya akan  muncul  konflik  yang  disebut  sebagai  permasalahan  agensi  ( agency  problem ).  Permasalahan agensi  dapat  terbagi  menjadi  3  tipe,  tipe  1  (pemilik  dan  manajemen),  tipe  2  (pemegang  saham mayoritas dan minoritas), dan tipe 3 (kreditur dan  manajemen). Terfokuskan  pada permasalah tipe 1 yang  terjadi  di  antara  pemilik  dan  manajemen  pada  dasarnya  didasarkan  oleh  adanya  pembagian kontrol  dalam suatu  perusahaan (Berle & Means, 1932 dalam Panda & Leepsa, 2017). Manajer akan diberikan  wewenang  untuk  dapat  menjalankan  perusahaan  sesuai  dengan  kepentingan  dari owner , namun  pada  keadaan  tertentu,  manajer  juga  ingin  memaksimalkan  keuntungan  pribadi  yang  berbeda dari  kepentingan owner contohnya  untuk  memaksimalkan  kompensasi  dengan  berlandaskan  pada rasionalisasi atas tingkah laku manusia  manusia (Sen, 1987; Wiliamson, 1985 dalam Panda & Leepsa, 2017).
Untuk bisa meminimalisir kemungkinan terjadinya permasalahan tersebut, maka akan muncul biaya  agensi  yang  ditanggung principal maupun agent (Jensen  &  Meckling,  1976).  Dalam  buku Godfrey,  Hodgson,  Tarca,  Hamilton  dan  Holmes  (2010)  membagi  biaya  agensi  menjadi  tiga,  yaitu monitoring  cost,  bonding  cost ,  dan residual  loss . Monitoring  cost adalah  biaya  untuk  melakukan pengawasan dan menilai perilaku agent dengan cara mengukur, mengamati, dan mengontrol. Salah satu contoh  monitoring  cost  adalah  biaya  penggunaan  jasa  auditor  eksternal  untuk  menilai  kewajaran laporan keuangan perusahaan. Sedangkan bonding cost merupakan biaya yang ditanggung  oleh agent untuk  menetapkan  mekanisme  yang  dapat  menunjukkan  bahwa agent bertindak  sesuai  dengan
Pengaruh Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit pada Perusahaan Terbuka di Indonesia | 224-250
kepentingan principal .  Selain  itu  terdapat residual  loss yang  merupakan  kerugian  yang  harus ditanggung  akibat  pengambilan  keputusan  manajemen  yang  tidak  sesuai  dengan  kepentingan  untuk maksimalisasi keuntungan principal .

## Audit Tenure
Audit  tenure merupakan  lamanya  waktu  dalam  hubungan  auditor  dengan  klien,  hubungan tersebut dilihat dari lamanya tahun buku laporan keuangan yang diaudit oleh auditor tersebut (Johnson et  al.,  2002).  Di  Indonesia,  peraturan  pembatasan  masa  pemberian  jasa  audit  yang  pe rtama  adalah KMK  Nomor  423/KMK.06/2002.  Kemudian  peraturan  tersebut  mengalami  perubahan  pada  tahun 2003,  2008,  dan  2015.  Terdapat  perbedaan  peraturan  Peraturan  Menteri  Keuangan  No. 17/PMK.01/2008  dan  Peraturan Pemerintah  Republik  Indonesia  Nomor  20  Tahun  2015,  yaitu  pada peraturan tahun 2008 pembatasan masa pemberian jasa audit oleh KAP dibatasi selama 6 (enam) tahun buku berturut-turut dan oleh seorang akuntan publik dan 3 (tiga) tahun buku berturut-turut oleh akuntan publik  kepada  klien  yang  sama,  serta akuntan  publik  dan  KAP  dapat  menerima  kembali  penugasan setelah satu tahun buku tidak memberikan jasa audit kepada klien tersebut. Sedangkan pada Peraturan Pemerintah  Republik  Indonesia  Nomor  20  Tahun  2015  sudah  tidak  membatasi  masa  pemberian  jasa audit oleh KAP dan untuk akuntan publik diperpanjang menjadi   5 (lima) tahun buku  berturut-turut, dan penugasan kembali dalam dilakukan setelah 2 (dua) tahun buku.
Semakin  panjang audit  tenure, dapat  mempengaruhi  dua  faktor  yang  akhirnya  juga memberikan  pengaruh  pada  tingkat  kualitas  audit,  yaitu  faktor  independensi  dan  kompetensi (DeAngelo,  1981).  Ditinjau  dari  faktor  independensi,  dengan  semakin  lama audit  tenure dapat membentuk  hubungan  secara  emosional  terhadap  klien  dan  mengakibatkan  independensi    menjadi menurun sehingga akan tercermin pada pembuatan asumsi oleh auditor yang kurang objektif (Dinuka & Zulaikha,  2014). Selain  itu, masa perikatan audit yang panjang akan  menimbulkan adanya potensi
Pengaruh Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit pada Perusahaan Terbuka di Indonesia | 224-250
untuk  membangun  ikatan dari segi ekonomi, dan auditor menjadi akan  menyetujui  upaya klien dalam melakukan rekayasa pada laporan keuangan melalui teknik akuntansi (Nasser, Wahid, Nazri & Hudaib, 2006). Dari sisi auditor,  jika klien yang  diaudit sudah memiliki kontrol pada  laporan keuangan  yang baik  dan  manajemen  klien  tersebut  memiliki  integritas  dan  kompetensi  yang  baik,  terdapat kecenderungan auditor  memiliki ekspektasi bahwa klien akan terus memiliki atribut tersebut, dan hal tersebut membuat sikap skeptis dari auditor menjadi semakin berkurang (Carcello & Nagy, 2004).
Sedangkan jika dilihat dari faktor kompetensi, semakin lama audit tenure dapat meningkatkan pengetahuan  mengenai  spesifik  industri  dan  informasi  spesifik  klien  seperti  dalam  hal  proses  bisnis, sistem  akuntansi,  dan  internal  kontrol,  sehingga  dengan  pengetahuan  tersebut  dapat  meningkatkan kompetensi  auditor  untuk  mendeteksi material  misstatement pada  laporan  keuangan  (Johnson  et  al., 2002).  Namun,  jika  terdapat  pergantian  auditor  maka  pengetahuan  spesifik  mengenai  klien  menjadi terbatas pada auditor yang baru (DeAngelo, 1981). Dan proses untuk memahami spesifik industri dan perusahaan klien membutuhkan waktu setidaknya satu tahun setelah pergantian auditor (Knapp, 1991 dalam  Krauss &  Zulch,  2013).  Oleh  karena  itu,  terlihat  terdapat  dua  pandangan  mengenai  penga ruh dari  panjang  nya audit  tenure. Maka,  sesuai  tujuan  penelitian,  akan  lebih  fokus  terhadap  pengaruh audit tenure terhadap tingkat independensi yang kemudian dapat mempengaruhi tingkat kualitas audit.

## Independensi dan Kualitas Audit
Kualitas audit diartikan sebagai “ the market-assessed joint probability that an auditor will both detect and report material misstatements ” yaitu penggabungan probabilitas kemampuan auditor untuk mendeteksi material  misstatement pada  laporan  keuangan  dan  pada  sistem  akuntansi  di  suatu perusahaan serta probabilitas melaporkan penemuan material misstatement tersebut (DeAngelo, 1981).
Probabilitas seorang auditor dapat menemukan suatu kesalahan bergantung pada kemampuan auditor, prosedur  audit,  tingkat  penarikan  sampel,  dan  faktor  lainnya.  Sedangkan  probabilitas  auditor
Pengaruh Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit pada Perusahaan Terbuka di Indonesia | 224-250
melaporkan  kesalahan  tersebut  bergantung  pada  independensi  auditor  terhadap  klien.  Secara  profesi, auditor memiliki tujuan untuk memastikan angka dari  laporan keuangan  yang  disajikan sudah cukup mewakili  dan  menggambarkan  keadaan  operasional  dan  keuangan  perusahaan  yang  sebenarnya. Sehingga  dari  profesi  tersebut  menunjukkan  bahwa  faktor  independensi  sangat  dibutuhkan  agar menghasilkan laporan keuangan yang dapat dipercaya dan memiliki kualitas audit yang baik.
Pengukuran  tinggi  atau  rendahnya  kualitas  audit  dapat  diukur  dengan  kualitas  laba  ( earning quality ).  Laporan  keuangan  yang  memiliki  kualitas  audit  yang  baik,  menunjukkan  laporan  keuangan tersebut  memiliki  keakuratan  isi  yang  dapat  merefleksikan  hasil  kinerja  dan  keadaan  keuangan perusahaan sebenarnya (Chen, Lin & Lin, 2008). Sehingga kualitas laba yang disajikan dalam laporan keuangan merefleksikan kualitas dari auditor dalam melakukan audit (Chen et al., 2008). Namun, laba pada  dasarnya  terdiri  dari  dua  elemen  yaitu  akrual  dan  arus  kas,  dan  khususnya  pada  akrual  non- diskresioner  yang  merupakan  penyesuaian  terhadap  arus  kas  yang  dipilih  oleh  manajemen  untuk mempengaruhi  laba  perusahaan  (Healy,  1985  dalam  Siregar  et  al.,  2012),  terdapat  kesempatan  bagi manajemen untuk dapat melakukan kecurangan (Achmad, et al., 2007). Sehingga dengan tingkat akrual diskresioner  yang  tinggi  dapat  menunjukkan  kualitas  laba  yang  rendah  (Chen  et  al.,  2008).  Lalu sehubungan  dengan  kualitas  laba  ( earning  quality )  yang  menjadi  proksi  dari  kualitas  audit,  maka dengan kualitas laba yang rendah menunjukkan kualitas audit yang rendah.
Terdapat  dua  alasan  yang  melatarbelakangi  penggunaan  akrual  diskresioner  sebagai  proksi kualitas audit. Yang pertama, meskipun terdapat beberapa proksi kualitas audit pada penelitian serupa dengan  proksi  selain  nilai  akrual  diskresioner,  seperti  opini going  concern ,  namun  pemberian  opini audit  juga  terkandung  adanya  faktor  subjektivitas  serta  terdapat  kasus opinion  shopping. Sehingga perusahaan  dapat  memiliki  opini  wajar  tanpa  pengecualian    meskipun  di  dalam  laporan  keuangan tersebut  tetap  terkandung  banyak  error  dalam  bentuk  akrual  diskresioner  seperti  pada  kasus  Enron, WorldCom, dan Kimia Farma pada tahun 2002  (Rusmanto, Djamil & Salim, 2014). Lalu yang kedua
Pengaruh Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit pada Perusahaan Terbuka di Indonesia | 224-250
adalah mengenai fokus penelitian ini untuk menguji pengaruh panjangnya audit tenure terhadap tingkat independensi auditor  yang akhirnya mempengaruhi  kualitas audit. Oleh karena itu,  dilihat dari faktor independensi  yang  menurun  dapat  membuat  auditor  cenderung  untuk  tidak  membatasi  adanya kesalahan pada laporan keuangan, yang salah satunya dapat tercermin dari tingkat akrual diskresioner yang tinggi namun tidak dilimitasi dan menyebabkan kualitas audit yang menurun.
Dengan  adanya  penggunaan  akrual  diskresioner  yang  dijadikan  proksi  dalam  mengukur kualitas  audit  maka  akan  tergambar  hubungan  negatif  atau  berkebalikan,  sehingga  jika  nilai  akrual diskresioner tinggi atau besar maka kualitas audit rendah dan sebaliknya.

## Pengembangan Hipotesis
Semenjak  munculnya  keterlibatan  auditor  dalam  skandal  praktik  kecurangan  akuntansi, khususnya  dalam  memanipulasi  laporan  keuangan,  peran  dari  auditor  eksternal  pun  masih  menjadi perdebatan. Dengan adanya hubungan yang terbentuk antara klien dan akuntan publik, ataupun disebut tenure , dapat mempengaruhi independensi dan objektivitasnya dalam meninjau laporan keuangan. Pada dasarnya, audit firm tenure maupun audit partner tenure yang terlalu lama dapat memberikan pengaruh kepada  kualitas  audit,  terlebih  pada  faktor  independensi.  Dengan audit  tenure yang  panjang  pada akhirnya  akan  menimbulkan  “ excessive  familiarity ”  dan  mempengaruhi  auditor  saat  pembuatan judgement .  Selain  itu,  akan  ada  kecenderungan  bagi  auditor  untuk  bisa  mempertahankan  klien  yang cukup besar untuk membuat reputasi auditor menjadi  lebih baik ataupun terkait dengan fee yang akan diterima.
Namun, dari sisi praktisi berpendapat bahwa dengan adanya audit tenure yang panjang  dapat meningkatkan  kompetensi,  karena  dapat  meningkatkan  pengetahuannya  pada  industri  spesifik  dan sudah  mengenal  klien  secara  spesifik  sehingga  dapat  lebih  mudah  mendeteksi  adanya  kegiatan  yang tidak  reguler  terjadi  atau  adanya  ketidaksesuaian  kinerja  laporan  keuangan  dengan  keadaan  industri.
Pengaruh Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit pada Perusahaan Terbuka di Indonesia | 224-250
Sehingga dengan memiliki kompetensi yang tinggi dapat meningkatkan kualitas audit. Selain itu, dari sisi  manajemen  (klien)  juga  mempertimbangkan  waktu  dan  biaya  yang  dibutuhkan  untuk  memilih auditor  baru  dan  memberikan  informasi  kepada  auditor  yang  baru  mengenai  industri  dan  keadaan internal klien.
Secara khusus pada audit firm tenure dengan mempertimbangkan faktor independensi, terdapat beberapa  penelitian  yang  menghasilkan  jawaban  yang  serupa  sesuai  dengan  konsep  yaitu  pada penelitian  Al-Thuneibat  et  al.  (2011),  Junaidi  et  al.  (2012),  serta  Panjaitan  dan  Chariri  (2014), menggambarkan  bahwa audit  firm  tenure memiliki  pengaruh  negatif  terhadap  kualitas  audit  dan menggambarkan  bahwa  hubungan  yang  dekat  di  antara  auditor  dengan  klien  akan  mempengaruhi integritas  dan  independensi  auditor  sehingga  pada  akhirnya  akan  membuat  kualitas  audit  menjadi menurun.  Berdasarkan  pada  konsep  dan  penelitian  tersebut  maka  hipotesis  yang  dapat  dirumuskan adalah sebagai berikut:
H1 : Audit firm tenure berpengaruh negatif terhadap kualitas audit
Audit  tenure juga  dapat  dilihat  dari  segi audit  partner  tenure. Berfokus  pada  konsep independensi,  , pada penelitian Carey & Simnett (2006), Siregar et al. (2012), juga menggambarkan hal yang serupa. Dengan adanya audit partner tenure yang semakin lama maka objektivitas auditor dalam melakukan  audit  laporan  keuangan  akan  mengikuti  keinginan  klien  dengan  adanya  harapan  apabila segalanya sesuai dengan harapan klien, klien akan terus mempertahankan auditor yang sama. Tentunya hal ini akan memberikan dampak yang menguntungkan bagi auditor terutama apabila perusahaan klien merupakan  perusahaan  yang  besar  dan  dapat  memberikan  manfaat,  baik  dari  segi  reputasi  dan ekonomis.
Berdasarkan pada konsep dan hasil penelitian  diatas, maka hipotesis  yang  dapat dirumuskan mengenai pengujian hubungan audit partner tenure terhadap kualitas audit dengan mempertimbangkan faktor independensi dapat dirumuskan sebagai berikut:
H2 : Audit partner tenure berpengaruh negatif terhadap kualitas audit

## Kerangka Penelitian
Mengacu pada telaah literatur dan pengembangan hipotesis yang sudah dijabarkan di atas, maka kerangka pemikiran untuk menguji hipotesis dapat ditunjukkan sebagai berikut:
Gambar 1.  Kerangka Penelitian

## Variabel Independen:
1. Audit Tenure KAP
2. Audit Tenure Partner
Variabel Dependen : Kualitas Audit Variabel Kontrol:  Opini Audit  Ukuran Perusahaan  Umur Perusahaan  Tingkat Utang  Kerugian  Arus Kas Operasi  Profitabilitas  Pertumbuhan  Reputasi KAP

## Metode Penelitian

## Populasi dan Sampel
Penelitian utama untuk menguji pengaruh audit tenure terhadap kualitas audit dalam melihat efektivitas  pada  Menteri  Keuangan  No.  17/PMK.01/2008  menggunakan  data  sekunder  yang  berasal dari  laporan  keuangan  pada  perusahaan  terbuka  di  Indonesia  yang  telah  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  2008  hingga  2014  yang  diperoleh  dari  S&P Capital  IQ ,  yang  dilengkapi  melalui website perusahaan. Adapun data sampel penelitian pada  masing  -  masing hipotesis  dapat dirincikan sebagai berikut:
Tabel 1. Perolehan Sampel Penelitian
Pemilihan Sampel Hi potesis 1 Hi potesis 2 Juml ah Perusahaan Juml ah Observasi (2008-2014) Juml ah Perusahaan Juml ah Obser vasi (2008-2014) Perusahaan tercatat di BEI 634 4.438 634 4.438 Dikurangi : Perusahaan yang termasuk dala m industri finansial (123) (861) (123) (861) Perusahaan tercatat di BEI sejak tahun 2008 (240) (1.680) (240) (1.680) Perusahaan yang relisting diantara tahun 2008-2014 (6) (42) (6) (42) Perusahaan  dengan  data  tidak lengkap  (data  keuangan  dan nama  KAP)  sa mpai  dengan 2014 (34) (238) (103) (721) Total sampel 231 1.617 162 1.134
Perbedaan dalam  jumlah total sampel dikarenakan adanya 2 pengujian yang berbeda, pada H1 untuk  melihat  pengaruh tenure KAP  terhadap  kualitas  audit  dan  H2  untuk  melihat  pengaruh tenure partner audit terhadap kualitas audit. Pada pengujian hipotesis 2 lebih banyak sampel perusahaan yang tidak memiliki kelengkapan data terutama terkait variabel tenure partner audit.
Dalam penelitian ini terdapat 2 hipotesis yang akan diuji sehingga akan menggunakan 2 model penelitian  yang  berbeda.  Model  penelitian  untuk  hipotesis  1,  yaitu  terdapat  hubungan  negatif  antara audit firm tenure dengan kualitas audit adalah sebagai berikut :
ABDA i,t = α  + β 1 FTENURE i,t + β 2 OPINION i,t + β 3 SIZE i,t + β 4 AGE i,t + β 5 LEV i,t + β 6 LOSS i,t-
1 + β 7 PERFORM i,t + β 8 CFO i,t + β 9 GROWTH i,t + β 10 REPAFIRM i,t + ε i,t
Model penelitian untuk hipotesis 2, yaitu terdapat pengaruh negatif antara audit partner tenure dengan kualitas audit adalah sebagai berikut :
ABDA i,t = α  + β 1 PTENURE i,t + β 2 OPINION i,t + β 3 SIZE i,t + β 4 AGE i,t + β 5 LEV i,t + β 6 LOSS i,t-
1 + β 7 PERFORM i,t + β 8 CFO i,t + β 9 GROWTH i,t + β 10 REPAFIRM i,t + ε i,t
Keterangan :
ABDA i,t
= Absolut akrual diskresioner (proksi kualitas audit)
FTENURE i,t = Jumlah tahun berturut-turut suatu kantor akuntan publik  melakukan audit pada perusahaan klien, dilihat dari nama lokal  kantor akuntan publik
PTENURE i,t = Jumlah tahun berturut-turut suatu partner auditor menandatangani laporan keuangan perusahaan klien
OPINION i,t = Opini audit ( dummy, 1 = qualified , 0 = lainnya)
SIZE i,t
= Ukuran perusahaan, diproksikan dengan menggunakan logaritma penjualan bersih AGE i,t = Umur perusahaan sejak terdaftar di BEI
LEV i,t = Leverage , rasio liabilities-to-total asset
LOSS i,t-1 = pendapatan yang negatif pada 1 tahun sebelumnya (dummy, 1 jika
Pengaruh Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit pada Perusahaan Terbuka di Indonesia | 224-250
perusahaan tergolong rugi, 0 jika lainnya)
PERFORM i,t
= Profitabilitas, rasio pendapatan terhadap total aset
CFO i,t = Arus kas dari kegiatan operasi terhadap total aset
GROWTH i,t = Peluang pertumbuhan perusahaan, diproksikan dengan pertumbuhan persentase penjualan dari tahun ke tahun
REPAFIRM i,t = Reputasi KAP, (dummy 1 = non-Big 4, 0 = lainnya)
Untuk sampel   = i = perusahaan t = tahun

## Ope rasionalisasi Variabel
Tabel 2. Tabel Operasionalisasi Variabel No. Vari abel Definisi Proksi Sumber Vari abel Inde pe nden 1 Audit Firm  Tenure (FTENURE) La manya hubungan antara  kantor  akuntan publik dengan klien Jumlah  tahun  pengauditan  kantor auditor terhadap perusahaan; kelo mpok  1  = short  term =  1-3
tahun,
Kelo mpok  2  = medium  term =  4-6
tahun,
Kelo mpok  3  = long  term =  >  6 tahun Johnson,  Khurana  & Reynolds, (2002); Geiger & Raghunandan  (2002); Chi & Huang (2005) 2 Audit Partner Tenure (PTENURE) La manya hubungan antara partner akuntan publik dengan klien Jumlah  tahun  pengauditan  partner auditor terhadap perusahaan 1  =  1  tahun,  2  =  2  tahun,  3  =  3 tahun, 4 = 4 tahun, dan 5 = 5 tahun
Variabel Dependen
1 Kualitas Audit Kara kteristik atas hasil audit berdasarkan standar  akuntansi  dan standar  pengendalian mutu Akrual d iskresioner ( modified Jones Model ) Dechow, Solan & Sweeney (1995)

## Tabel 2. Tabel Operasionalisasi Variabel (lanjutan)
Vari abel Kontrol 1 Opini Auditor (OPINION) Laporan  yang  diberikan oleh akuntan publik atas penilaian terhadap kewa jaran laporan keuangan perusahaan Dummy variable . 1  = qualified  opinion ,  0  = unqualified opinion Carey & Simnet (2006) 2 Ukuran perusahaan (SIZE) Ska la perusahaan Ln (Total Aset) Behn, Cho, & Kang, (2008) 3 Umur  Pe rusahaan (A GE) La ma  perusahaan berdiri  La ma perusahaan berdiri semenjak  IPO  /  terdaftar  d i Bursa Efe k Indonesia (BEI) Chen et al. (2008) 4 Tingkat Utang (LEV) Jumlah  pin ja man  yang dimiliki Total liabilitas Total aset Johnson  et  al.  (2002); Jackson et al., (2008) 5 Kerugian (LOSS) Kondisi keuangan perusahaan Dummy variable. 1  =  laba  bersifat  negatif  /  rugi, 0 = sebaliknya Choi et a l. (2010); Dechow &  Dichev  (2002);  Krauss & Zulch (2013) 6 Arus  kas  operasi perusahaan (CFO) Arus  kas  yang  terkait dengan kegiatan operasional perusahaan Arus kas operasi total aset Dechow (1994); Sloan (1996) 7 Profitabilitas (PERFORM) Ke ma mpuan  perusahaan dala m me mpe roleh laba laba bersih sebelum pa jak total aset Blandon & Bosch (2017) 8 Pertu mbuhan perusahaan (GROWTH) Peluang pertumbuhan atas perusahaan dari tahun ke tahun (Sales t - Sales t-1 ) Sales t-1 Carey  &  Simnett  (2006); Behn et al. (2008) 9 Reputasi Kantor Akuntan Publik (REPAFIRM ) Reputasi / ukuran kantor akuntan publik Dummy variable. 1 = non-Big 4 dan 0 = Big 4
Blandon & Bosch (2017)

## Hasil dan Diskusi

## Statistik Deskriptif
Tabel 3  menggambarkan statistik  deskriptif variabel penelitian. Dengan melihat pada tabel 3 yang  menjelaskan  statistik  deskriptif  atas  data  sampel  yang  dipergunakan,  mengacu  pada  pengujian hipotesis  1  yang  melihat  pengaruh tenure KAP  terhadap  kualitas  audit,  tergambarkan  bahwa  pada variabel  ABDA,  nilai  tertinggi  dari  keseluruhan  sampel  dimiliki  oleh  PT  Indoritel  Makmur Internasional Tbk (DNET) sebesar 8,452, sedangkan pada pengujian hipotesis 2 yang melihat pengaruh tenure  audit  partner terhadap  kualitas  audit,  dari  keseluruhan  sampel  nilai  ABDA  tertinggi  adalah sebesar 1,110 yang tergambarkan oleh PT Bakrie & Brothers Tbk (BNBR). Dengan adanya gambaran ABDA yang tinggi maka dapat dikatakan bahwa adanya intervensi manajemen yang cukup besar dan membuat performa perusahaan berbeda dengan perusahaan-perusahaan lain  di  industri sejenis. Selain itu,  juga  terdapat  beberapa  perusahaan  yang  memiliki  nilai  ABDA  yang  hampir  mendekati  0 mengindikasikan  bahwa  komponen  akrual  yang  dimiliki  oleh  perusahaan  telah  disesuaikan  dengan standar  akuntansi  yang  berlaku.  Sedangkan  pada  variabel  FTenure,  mayoritas  dari  data  sampel cenderung  memiliki tenure di  kelompok  1  ( tenure KAP  1  sampai  3  tahun)  maupun  di  kelompok  2 ( tenure KAP  4  hingga  6  tahun),  sedangkan  pada  PTenure  dari  total  keseluruhan  sampel menggambarkan bahwa rata-rata tenure partner berada di 1 hingga 2 tahun.
Tabel 3. Statistik Deskriptif
Vari abel Hi potesis 1 (1.610 obs.) Hi potesis 2 (1.128obs.) Mean Std. De v Mi n. Max. Mean  Std. De v Mi n.
Max. Vari abel De penden ABDA 0,090 0,267 0,000 8,452 0,068 0,085 0,000 1,110 Vari abel FTENUR E 1,297 0,461 1,000 3,000 - - - -
Inde pe nden PTENUR E - - - - 1,716 0,800 1,000 4,000 Vari abel Kontrol OPINION 0,022 0,148 0,000 1,000 0,022 0,147 0,000 1,000 SIZE 14,353 1,782 6,803 20,330 14,518 1,774 6,804 19,296 AGE 15,468 7,190 1,000 64,000 15,648 7,226 1,000 64,000 LEV 0,693 4,445 0,000 163,23 0,717 5,295 0,003 163,230 LOSS 0,179 0,383 0,000 1,000 0,155 0,362 0,000 1,000 PERFORM 0,013 2,824  -112,920 15,490 -0,006 3,360  -111,922 15,495 CFO 0,068 0,121 -1,070 1,130 0,075 0,129 -1,073 0,996 GROWTH 2,689 44,658 -8,910  1380,920 1,818 27,638 -8,906 619,408 REPAFIRM 0,605 0,489 0,000 1,000 0,568 0,496 0,000 1,000
Keterangan: ABDA = Absolute Discretionary Accruals (proksi kualitas audit); FTENURE  =  la manya hubungan antara kantor akuntan publik dengan klien; PTENURE  = la manya hubungan antara partner auditor d engan klien; OPINION  =  laporan  yang  diberikan  o leh  akuntan  publik  atas  penilaian  terhadap  ke waja ran  laporan  keuangan perusahaan;  SIZE  = ukuran perusahaan; AGE =  la ma perusahaan berdiri;  LEV  = ju mlah pinja man yang dimiliki perusahaan;  LOSS  =  t ingkat  kesehatan  perusahaan;  PERFORM  =  profitabilitas,  ke ma mpuan  perusahaan  dalam menghasilkan laba;  GROWTH = peluang pertumbuhan perusahaan dari tahun ke tahun; REPAFIRM = reputasi kantor akuntan publik (Su mber: data yang diolah)

## Uji Hipotesis
Untuk  memastikan  bahwa  model  yang  digunakan  sudah  memenuhi  standar  BLUE  ( Best, Linear, Unbiased,  Estimator ),  maka  dilakukan  uji  asumsi  klasik  yang  terdiri  dari  uji  normalitas,  uji multikolinearitas,  uji  heteroskedastisitas,  dan  uji  autokorelasi.  Pada  pengujian  normalitas,  terda pat beberapa  variabel  yang  melalui  proses treatment untuk  memastikan  data  yang  dipergunakan  sudah sesuai.  Pada  pengujian  multikolinearitas,  hasil  menunjukkan  bahwa  tidak  terdapat  variabel  yang menunjukkan  gejala  multikolinearitas  ataupun  tidak  terdapat  korelasi  yang  kuat  antar  variabel.  Pada pengujian heteroskedastisitas dari kedua model  menunjukkan adanya gejala heteroskedastisitas,  maka dilakukan treatment dengan White’s heteroskedasticity corrected standard errors atau dikenal dengan robust  standard  errors (Gujarati  &  Porter,  2009)  ataupun  menggunakan  model Generalized  Least
Pengaruh Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit pada Perusahaan Terbuka di Indonesia | 224-250
Square (GLS).  Pada  penelitian  ini  menggunakan  regresi  model Random  Effect (RE)  sehingga mengasumsikan  bahwa  data  sudah  bersifat  BLUE.  Sedangkan  pada  pengujian  autokorelasi  dengan menggunakan woolridge test menggambarkan bahwa dalam model regresi terbebas dari permasalahan autokorelasi. Lalu dalam menguji ketepatan model, didapatkan bahwa model regresi yang paling tepat adalah  model Random  Effect untuk  kedua  hipotesis, karena  sesuai  dengan  karakteristik  data  yang digunakan,  lalu agar data dapat diasumsikan bersifat BLUE dan dapat menghindari keterbatasan yang dimiliki model Fixed Effect (FE).
Tabel 4. Hasil Uji Hipotesis
ABDA Vari abel (Expec te d Sign) Hi potesis 1 (FTEN URE) Hi potesis 2 (PTENURE) FTENUR E (+) 0,0123* (0,061) - PTENUR E (+) - - 0,0018 (0,503) OPINION (+) 0,0683* (0,065) 0,0418 (0,102) SIZE (-) - 0,000004 (0,222) - 0,0000* (0,062) AGE (-) - 0,0009 (0,231) - 0,0004 (0,332) LEVERAGE (+) 0,0075 (0,387) 0,0091* (0,075) LOSS (+) 0,0201 (0,136) - 0,0028 (0,779) PERFORM (N/A) 0,0283*** (0,000) 0,0100*** (0,000) CFO (-) - 0,2836*** (0,000) - 0,1378*** (0,000) GROWTH (+) 0,0058** (0,043) 0,0014 (0,450) REPAFIRM (+) - 0,0044 -0,0095
(0,712) (0,162) _cons 0,2070 (0,000) 0,1367 (0,000) Juml ah Obser vasi 982 761 Juml ah Group 223 158 R-s q Over all 0,0702 0,0470
Signifikansi : *** α = 1 persen, ** α = 5 persen, * α = 10 persen; p-value (dalam tanda kurung) Keterangan : ABDA = Absolute Discretionary Accruals (proksi kualitas audit); FTENURE =  la manya hubungan antara kantor akuntan publik dengan klien; PTENURE  = la manya hubungan antara partner auditor dengan klien; OPINION  =  laporan  yang  diberikan  o leh  akuntan   publik  atas  penilaian  terhadap  ke waja ran  laporan  keuangan perusahaan;  SIZE  = ukuran perusahaan; AGE =  la ma perusahaan berdiri;  LEV  = ju mlah pinja man yang dimiliki perusahaan;  LOSS  =  t ingkat  kesehatan  perusahaan;  PERFORM  =  profitabilitas,  ke ma mpuan  perusa haan  dalam menghasilkan laba;  GROWTH = peluang pertumbuhan perusahaan dari tahun ke tahun; REPAFIRM = reputasi kantor akuntan publik (Su mber: data yang diolah)
Tabel  4  menggambarkan  hasil  atas  pengujian  hubungan tenure KAP  dengan  kualitas  audit yang diproksikan melalui absolute discretionary accrual (ABDA). Tabel tersebut menunjukkan bahwa bahwa terdapat pengaruh negatif tenure KAP terhadap kualitas audit, sehingga menandakan semakin lama tenure KAP maka kualitas audit  akan semakin menurun. Penelitian  ini sejalan dengan penelitian Junaidi et al. (2012), Al-Thuneibat, Baker, Issa (2011) dan Panjaitan & Chariri (2014). Berdasarkan pada teori keagenan, penggunaan jasa auditor eksternal yang merupakan realisasi atas monitoring cost menjadi  dasar  bagi  perusahaan  agar  dapat  menghasilkan  laporan  keuangan  yang  berkualitas,  namun untuk  mencegah  adanya  peningkatan cost maka  beberapa  perusahaan  cenderung  untuk  terus mempertahankan auditornya dalam  jangka waktu yang panjang. Sehingga pada akhirnya, penggunaan monitoring cost tersebut  menjadi  kurang  efektif  dikarenakan  auditor  yang  ditunjuk  oleh  klien  untuk melakukan proses audit pada akhirnya akan bergantung pada klien karena klien yang  membayar jasa audit. Ketergantungan tersebut pada akhirnya akan membentuk suatu bonding effect , baik dilihat dari segi ekonomi maupun dari segi sosial, sehingga dapat menimbulkan hubungan yang bersifat excessive-
Pengaruh Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit pada Perusahaan Terbuka di Indonesia | 224-250
familiarity (Chi & Huang, 2005). Hubungan tersebut pada akhirnya akan memberikan hambatan bagi auditor  untuk  melaksanakan  proses  audit  sesuai  dengan  kompetensinya  dan  mendasari  segala penerimaan untuk menerima upaya dari klien untuk membuat perusahaan sesuai dengan ekspektasi dari klien tersebut.
Namun,  apabila  dilihat  melalui  penelitian  yang  menguji  hubungan tenure  audit  partner terhadap  kualitas  audit  dapat  terlihat  pada  tabel  5  bahwa  tidak  adanya  pengaruh  antara tenure audit partner terhadap  kualitas  audit.  Hasil  ini  mendukung  penelitian  Blandon  &  Bosch  (2017),  Chi  & Huang  (2005)  dan  Carey  &  Simnett  (2006).  Menurut  Chi  &  Huang  (20015) audit  firm  tenure merupakan  peran  kunci  dalam  menentukan  kualitas  audit,karena  faktor learning  effect dan excessive familiarity hanya memiliki pengaruh  pada audit firm tenure dan tidak memiliki  hubungan signifikan pada audit  partner  tenure. Selain  itu,  jika  hanya  terdapat  perubahan audit  partner dalam audit firm yang sama tidak akan memberikan pengaruh dapat learning experience karena informasi spesifik klien dapat diteruskan kepada partner selanjutnya. Lalu, pendapat tersebut didukung juga dengan Lennox et al. (2014)  bahwa jika terdapat perusahaan partner tanpa adanya perusahaan KAP, maka metodologi, prosedur,  dan  perjanjian  lainnya  masih  tetap  sama.  Sehingga  jika  hanya  terdapat  pergantian  partner auditor,  kualitas  audit  tidak  dapat  meningkat.  Dan  dalam  penelitian  Krauss  &  Zulch  (2013) mengatakan bahwa dengan jangka waktu audit yang panjang dapat meningkatkan pengetahuan spesifik mengenai  klien  dan  dapat  menurunkan  tingkat  independensi  auditor.  Sehingga  kedua  faktor  yang memiliki  pengaruh  yang  berkebalikan  terhadap  kualitas  audit  dan  tidak  terdapat  faktor  yang  lebih dominan,  akhirnya  saling  meniadakan  satu  sama  lain  dalam  keseluruhan  waktu  hubungan  antara auditor dengan klien.
Sehingga berdasarkan hasil kedua hipotesis, menunjukkan bahwa peran KAP memiliki  peran utama  dalam  mempengaruhi  kualitas  audit,  karena  meskipun  terdapat  pembatasan  jangka  waktu pemberian  jasa  audit  pada partner ,  selama  pergantian  partner  masih  dalam  KAP  yang  sama  maka
Pengaruh Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit pada Perusahaan Terbuka di Indonesia | 224-250
informasi spesifik klien, metodologi, prosedur audit masih sama dan tidak dapat memberikan pengaruh pada kualitas audit yang dihasilkan. Sehingga agar kegiatan monitoring dapat berjalan lebih efektif dan dapat menghasilkan kualitas audit yang tinggi maka diperlukan pembatasan audit firm tenure .

## Uji Robustness
Dengan  adanya  penerapan  peraturan  baru  yakni  Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia nomor 20 tahun 2015, tenure KAP tidak lagi dibatasi dan tenure audit partner diperpanjang menjadi 5 tahun,  maka  dilakukan  uji robustness untuk  melihat  pengaruh tenure terhadap  kualitas  audit  dengan periode tenure yang lebih panjang. Adapun hasil uji robustness dapat dilihat sebagai berikut:

## Tabel 5. Hasil Uji
Robustness ABDA Vari able (Expec te d sign) Hi potesis 1 (FTEN URE) Hi potesis 2 (PTENURE) FTenure (+) 0,0105** (0,020) - PTenure (+) - 0,0018 (0,425) OPINION (+) 0,0647** (0,026) 0,0331 (0,152) SIZE (-) - 0,000005 ** (0,003) 0,0000*** (0,005) AGE (-) - 0,0006 (0,125) -0,0002 (0,463) LEVERAGE (+) 0,0103** (0,049) 0,0030 (0,520) LOSS (+) 0,0012 (0,883) -0,0157* (0,066) PERFORM (N/A) 0,0090*** (0,000) 0,0062*** (0,006) CFO (-) - 0,1881*** (0,000) -0,1251*** (0,000) GROWTH (+) 0,0034** (0,040) 0,0032* (0,070) REPAFIRM (+) - 0,0136** (0,047) -0,0079 (0,158) _cons 0,1444 (0,000) 0,1101 (0,000) Juml ah Obser vasi 1.410 922 Juml ah Group 207 131 R-s q Over all 0,0546 0,0491
Signifikansi : *** α = 1 persen, ** α = 5 persen, * α = 10 persen; p-value (dalam tanda kurung) Keterangan : ABDA = Absolute Discretionary Accruals (proksi kualitas audit); FTENURE =  la manya hubungan antara kantor akuntan publik dengan klien; PTENURE  = la manya hubungan antara partner auditor dengan klien; OPINION  =  laporan  yang  diberikan  o leh  akuntan  publik  atas  penilaian  terhadap  ke waja ran  laporan  keuangan
Pengaruh Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit pada Perusahaan Terbuka di Indonesia | 224-250
perusahaan;  SIZE  = ukuran perusahaan; AGE =  la ma perusahaan berdiri;  LEV  = ju mlah pinja man yang dimiliki perusahaan;  LOSS  =  t ingkat  kesehatan  perusahaan;  PERFORM  =  profitabilitas,  ke ma mpuan  perusahaan  dalam menghasilkan laba;  GROWTH = peluang pertumbuhan perusahaan dari tahun ke tahun; REPAFIRM = reputasi kantor akuntan publik (Su mber: data dio lah)
Tabel 6. Hasil Uji Robustness 3 Paire d Obs Mean Std. Err. Std. De v. ABDA 1 ( tenure 1) 84 0,0672 0,0087 0,0794 ABDA 3 ( tenure 3) 84 0,0593 0,0067 0,6111 diff 84 0,0079 0,0108 0,0989 Ho : me an (di ff) < 0 Ho : me an (di ff) != 0 Ho : me an (di ff) > 0 0,7663 0,4673 0,2337 Signifikansi : *** α = 1 persen, ** α = 5 persen, * α = 10 persen
Keterangan : ABDA = absolute discretionary accruals sebagai proksi kualitas audit. (Su mber: data dio lah)
Tabel  5  menunjukkan  hasil  uji robustness dengan  periode  2008  hingga  2018,  sehingga  data pengujian sudah  menggunakan data perusahaan sebelum  dan sesudah Peraturan Pemerintah Republik Indonesia  nomor  20  tahun  2015  diterapkan.  Hasil  uji robustness pada  tabel  5  memperkuat  hasil  uji utama, baik pengujian pada tenure KAP dan tenure partner audit masih  menggambarkan  hasil  yang serupa dengan penelitian  utama yaitu tenure KAP memiliki pengaruh negatif terhadap kualitas audit dan tenure partner audit tidak memiliki pengaruh terhadap kualitas audit.
Kemudian  pada  uji robustness pada  tabel  6  menunjukkan  hasil  uji  beda t-test pada  kualitas audit pada saat partner tenure 1 dan 3, dengan periode 2008 hingga 2014. Hasil  menunjukkan bahwa tidak terdapat perbedaan yang signifikan pada kualitas audit saat tenure yang berbeda. Sehingga hasil uji robustness ini juga mendukung hasil uji utama bahwa audit partner tenure tidak memiliki pengaruh yang signifikan terhadap kualitas audit.

## Kesimpulan, Keterbatasan, Saran dan Implikasi Praktis
Kesimpulan
Pengaruh Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit pada Perusahaan Terbuka di Indonesia | 224-250
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  pengaruh audit  tenure baik  pada  KAP  maupun audit  partner terhadap  kualitas  audit . Penelitian  ini  dilakukan  dengan  model  regresi  linear Random Effect. Pengujian pengaruh audit tenure terhadap kualitas audit menggunakan variabel dependen yaitu kualitas audit dengan proksi absolute accrual discretionary , dua variabel  independen yaitu audit firm tenure dan audit partner tenure dan variabel kontrol yang terdiri dari opini, ukuran perusahaan, umur perusahaan, tingkat utang,  kerugian, arus kas operasi, profitabilitas, pertumbuhan, dan reputasi KAP, pada  periode  2008  hingga  2014  sebagai  tahun  Peraturan  Menteri  Keuangan  No.  17/PMK.01/2008 mengenai  pembatasan  masa  pemberian  jasa  audit  diberlakukan.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan pengaruh  negatif audit  firm  tenure terhadap  kualitas  audit  yang  diproksikan  dengan absolute discretionary accrual yang sejalan dengan penelitian Junaidi et al. (2012), Al-Thuneibat et al. (2011), dan  Panjaitan  &  Chariri  (2014).  Sedangkan audit  partner  tenure tidak  memiliki  pengaruh  terhadap kualitas audit yang  juga sejalan  dengan penelitian Blandon & Bosch (2017), Krauss & Zulch (2013), serta  Carey  &  Simnett  (2006). Hasil  penelitian  juga  didukung  dengan  dua  uji robustness ,  dengan periode 2008  hingga 2018 dan uji beda untuk audit partner tenure, yang menggambarkan hasil  yang serupa  dengan  penelitian  utama.  Maka  dapat  disimpulkan,  bahwa audit firm  tenure memiliki  peran kunci untuk meningkatkan kualitas audit.

## Keterbatasan
Pertama,  nilai R-square dari  kedua  model  regresi  dalam  pengujian  utama  masih  tergolong cukup kecil. Adapun nilai R-square dalam uji robustness untuk melihat hubungan antara audit tenure terhadap  kualitas  audit  pada  periode  2008-2018  juga  menggambarkan  nilai  yang  kecil.  Kedua, penerapan tenure  partner di  Indonesia  yang  terhitung  relatif  singkat  sehingga  sulit  untuk  melihat perbedaan dalam periode hanya 3 tahun saja. Ketiga, periode yang terbatas juga memberikan hambatan dalam  penelitian  ini  untuk  melihat  apakah  terjadi  perbedaan  selama  perpanjangan  masa tenure KAP
Pengaruh Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit pada Perusahaan Terbuka di Indonesia | 224-250
maupun partner dalam  penerapan  Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia  nomor  20  tahun  2015 .
Sehingga hasil yang tergambar belum dapat dianalisis lebih dalam.

## Saran
Berdasarkan  keterbatasan  yang  telah  dijabarkan,  maka  untuk  peneliti  selanjutnya  dapat menggunakan  ataupun  menambahkan  variabel  lain  yang  dapat  menjelaskan  variabel  dependen. Kemudian,  dapat  memperpanjang  periode  penelitian  untuk  dapat  melihat  pengaruh  dari audit  tenure terhadap  kualitas  audit  dengan  berdasarkan  pada  Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia  No  20 tahun 2015. Serta dapat mempertimbangkan untuk  membandingkan pengaruh tenure pada KAP dengan nama foreign affiliation dan dengan nama lokal terhadap kualitas audit.

## Implikasi
Berdasarkan hasil penelitian ini dapat memberikan implikasi praktis bagi berbagai pihak. Bagi pembaca atau akademisi  dapat menambah informasi bahwa audit firm tenure merupakan peran utama yang mempengaruhi kualitas audit dan dapat dijadikan referensi untuk melanjutkan penelitian dengan variabel terkait. Lalu bagi  investor dapat menjadikan informasi ini sebagai bahan pertimbangan  untuk mengambil  keputusan  investasi  pada  perusahaan  yang  memiliki audit  firm tenure yang  panjang. Kemudian  bagi  perusahaan  dapat  menjadi  bahan  pertimbangan  untuk  membatasi  masa audit  firm tenure meskipun  pada  Peraturan Pemerintah  Republik  Indonesia  nomor  20  tahun  2015  sudah  tidak membatasi masa pemberian jasa audit pada KAP karena semakin lama audit firm tenure maka kualitas audit  akan  menurun.  Bagi  regulator  khususnya  Menteri  Perekonomian  dan  Keuangan,  diperlukan peninjauan  kembali  atas  penerapan  Peraturan  Pemerintah  Republik  Indonesia  nomor  20  tahun  2015 yang meniadakan batasan terhadap audit firm dalam memberikan jasa audit dan memperpanjang tenure partner. Sebab,  dengan  mempertimbangkan  pada  hasil  penelitian  di  atas  yang  juga  mendukung
Pengaruh Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit pada Perusahaan Terbuka di Indonesia | 224-250
penelitian -  penelitian terdahulu, bahwa audit firm tenure yang menjadi kunci utama dalam  menjaga dan meningkatkan kualitas audit.

## Daftar Pustaka
Achmad, T.,  Rus min,  Ne ilson, J. & Towe r,  G.  (2009). The In iquitous Influence of Family Ownership Structures on Corporate Performance. The Journal of Global Business Issues , 3 (1), 41-48. Al-Thuneibat,  A.A.,  Al  Issa,  R.T.I.  and  Ba ker,  R.A.A.  (2011).  Do  Audit  Tenure  and  Firm  Size  Contribute  to Audit Quality?: Emp irical Evidence fro m Jordan. Managerial Auditing Journal , 26(4), 317-334. Behn,  B.,  Choi,  J.H.,  &  Kang,  T.  (2008).  Audit  Qua lity  and  Properties  of  Analyst  Earnings  Forecasts.  The Accounting Review, 83(2), 327–349.
Blandon, J.  G., &  Bosch, J. M. A. (2017).  The Interaction Effects of Firm and Partner Tenure on Audit Quality. Accounting and Business Research , 47(7), 810-830. Carce llo,  J.  V.,  &  Nagy,  A.  L.  (2004).  Audit  Firm  Tenure  and  Fraudulent  Financial  Reporting. Auditing:  A Journal of Practice & Theory , 23(2), 55–70.
Carey,  P.  &  Simnett,  R.  (2006).  Audit  Partner  Tenure  and  Audit  Quality.  The  Accounting  Review,  81(3),  653- 676.
Chen,  C.  Y.,  Lin,  C.  J.  &  Lin,  Y.  C.  (2008).  Audit  Partner  Tenure,  Audit  Firm  Tenure,  And  Discretionary Accruals:  Does  Long  Auditor  Tenure  Impa ir  Ea rnings  Quality?. Contemporary  Accounting  Research , 25(2), 415–445.
Chi,  W.  &  Huang,  H.  (2005).  Discretionary  accruals,  audit -Firm  tenure  and  audit-Partner  tenure:  Empirica l evidence fro m Ta iwan. Journal of Contemporary Accounting & Economics I, 65-92. Choi, J.H.,  Kim, J.B. & Zang,  Y.  (2010). Do Abnormally  High Audit Fees Impair Audit  Quality?. Auditing: A Journal of Practice & Theory , 29(2), 115-140. DeAngelo, L. E. (1981). Auditor Size  And Audit Quality. Journal of Accounting & Economics, 3(3), 183–199. Dechow, P. M.  (1994). Accounting Earn ings And Cash Flows As Measures Of Firm Performance: The Ro le  Of Accounting Accruals. Journal of Accounting and Economics , 18(1), 3–42.
Dechow,  P.  M.,  Sloan,  R.  G.,  &  Sweeney,  A.  P.  (1995).  Detecting  Earnings  Management. The  Accounting Review , 70(2), 193-225. Dechow, P. & Dichev, I. (2002). The Quality Of Accrua ls And Earnings. The Accounting Review , 77, 35-59. Defond,  M.  L.  &  Subra manya m,  K.  R.  (1998).  Auditor  Changes  And  Discretionary  Accruals. Journal  of Accounting & Economics , 25(1), 35–68.
Dinuka , V. K. &  Zula ikha (2014). Analisis Pengaruh Audit Tenure, Ukuran KA P, dan Diversifikasi Geografis terhadap Manajemen Laba. Diponegoro Journal of Accounting , 3(3), 1.
Geiger, M.A.  & Raghunandan K. (2002). Auditor Tenure and Audit Reporting Fa ilu res. A Journal of Practice & Theory , 21(1), 67-78.
Godfrey, J. M., Hodgson, A., Tarca, A., Ha milton, J.  &  Holmes S. (2010). Accounting Theory (7th ed.). Milton: John Wiley & Sons.
Gu jarat i, D.N. & Porter, D.C. (2009). Basic Econo metrics (5th ed.). New York: Mc Graw Hill. Healy, P. (1985). The Impact Of Bonus Schemes On The Se lection Of Accounting Princip les. Journal of Accounting and Economics , 7, 85-107.
Jackson,  A.  B.,  Moldrich,  M.,  &  Roebuck  P.  (2008).  Mandatory  Audit  Firm  Rotation  And  Audit  Quality.
Managerial Auditing Journal , 23(5), 420-437.
Jensen, M. C., & Mec kling, W. H. (1976). Theory Of The Firm: Manageria l Behavior, Agency Costs And Ownership Structure. Journal of Financial Economics , 3(4), 305– 360.
Johnson, V. E.,  Khurana, I.K. & Reynolds, J. K. (2002). Audit-firm tenure and the quality of financia l reports. Contemporary Accounting Research , 19(4), 637–660.
Keune, M. B. & Johnstone, K. M. (2012). Materia lity Judg ments And The Resolution Of Detected Misstatements: The Role  Of Managers, Auditors, And Audit Co mmittees. The Accounting Review , 87(5), 1641-1677.
Pengaruh Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit pada Perusahaan Terbuka di Indonesia | 224-250
Knapp, M. (1991). Factors That Audit Co mmittees Use As Surrogates For Audit Quality. Auditing: A Journal of Practice & Theory , 10(1), 35-52. rauss,        lch , H. (2013). The Relation of Auditor Tenure to Audit Quality: Empirical Ev idence fro m the German Audit Market. Journal of Governance and Regulation , 2(1), 27-43.
Lenno x, C.S., Wu, X., Zhang, T. (2014). Does Mandatory Rotation Of Audit Partners Improve Audit Qua lity?. The Accounting Review , 89(5), 1775-1803.
Mansi, S. A., Ma xwell, W. F., & M ille r, D. P. (2004). Does auditor quality and tenure matter to investors? Ev idence fro m The Bond Market. Journal of Accounting Research , 42(4), 755– 793.
Nasser, A. T. A., Wahid, E. A., Na zri, S.N.F.S.M., Hudaib, M. & (2006). Auditor-Client Re lationship: The Case of Audit Tenure and Auditor Switching In Malaysia. Managerial Auditing Journal , 21(7),
724-737.
Panda, B. & Leepsa, N.M. (2017). Agency Theory: Revie w of Theory and Ev idence on Proble ms and Pe rspectives. Indian Journal of Corporate Governance , 10 (I), 74-95.
Panjaitan, C.M. & Chariri, A. (2014). Pengaruh Audit Tenure, Ukuran KAP, dan Spesialisasi Auditor Terhadap Kualitas Audit. Diponegoro Journal of Accounting , 3(3), 1-12.
Siregar, S. V., A maru llah, F., Wibowo, A. & Anggraita, V. (2012). Audit tenure, auditor rotation, and audit quality: The case of Indonesia. Asian Journal of Business and Accounting , 5(1), 55-74.