## IS IT IMPORTANT TO INTEGRATE ISLAMIC VALUES IN ACCOUNTING EDUCATION?

## Binti Shofiatul Jannah
Universitas Islam Negeri Sunan Ampel Surabaya, Indonesia binti.shofiatul@uinsby.ac.id
https://doi.org/10.46367/jas.v7i1.1050 Received: Feb 23, 2023 Revised: Apr 08, 2023 Accepted: Mei 08, 2023 Published: Jun 23, 2023

## ABSTRACT
Various  accounting  scandals  involving  the  accounting  profession  are  indicated  because  of  the dominance of reason in accounting education. So, this research aims to understand and examine the  perceptions  of  accounting  educators  about  integrating  Islamic  values  into  accounting education.  An  interpretive  perspective  is  used  in  this  qualitative  research.  Data  collection techniques through interviews. In-depth interviews were conducted with three accounting lecturers with  open  questions.  Furthermore,  the  results  of  the  interviews  were  transcribed  and  analyzed using the Miles and Huberman model, namely data reduction, data presentation, and conclusion. Islamic values are essential to be integrated into accounting education. Integrating Islamic values in  accounting  education  includes  praying  together  before  learning,  reading  Quran  verses,  and practising "olah rasa" in class. The research results prove that Islamic values must be integrated into accounting education.
Keywords: accounting education, accounting scandal, Islamic values, olah rasa.

## PENTINGKAH MENGINTEGRASIKAN NILAI-NILAI ISLAM DALAM PENDIDIKAN AKUNTANSI?

## ABSTRAK
Berbagai  skandal  akuntansi  yang  melibatkan  profesi  akuntansi  diindikasi  karena  dominasi penggunaan  akal  pikiran  di  dalam  pendidikan  akuntansi.  Maka,  tujuan  penelitian  adalah memahami  dan  mengkaji  persepsi  pendidik  akuntansi  tentang  integrasi  nilai-nilai  Islam  dalam pendidikan  akuntansi.  Cara  pandang  interpretif  digunakan  dalam  penelitian  kualitatif  ini.  Teknik pengumpulan  data  melalui  wawancara.  Wawancara  mendalam  dilakukan  kepada  tiga  dosen akuntansi dengan pertanyaan terbuka. Selanjutnya, hasil  wawancara  ditranskripkan dan dianalisis menggunakan  model  Miles  dan  Huberman  yaitu  reduksi  data,  penyajian  data,  dan  penarikan kesimpulan.  Nilai-nilai  Islam  penting  untuk  diintegrasikan  dalam  pendidikan  akuntansi.  Bentuk integrasi  nilai-nilai  Islam  dalam  pendidikan  akuntansi  meliputi  berdoa  bersama  sebelum  proses pembelajaran,  membaca  ayat  al-quran,  dan  latihan  ―olah  rasa‖  di  kelas.  Hasil  penelitian berkontribusi  dalam  membuktikan  bahwa  nilai-nilai  Islam  perlu  diintegrasikan  ke  dalam Pendidikan akuntansi.
Kata Kunci: pendidikan akuntansi, skandal akuntansi,  nilai-nilai Islam, olah rasa.

## PENDAHULUAN
Pembahasan berkaitan dengan sesuatu yang ―pinggiran‖ dalam pendidikan akuntansi  menjadi  isu  yang  semakin  diperdebatkan.  Kecerdasan  intelektual  yang ―pinggiran‖  dijadikan  ―pusat‖  sedangkan  kecerdasan  mental  dan  spiritual  yang harusnya sebagai ―pusat‖ dijadikan ―pinggirian‖. Triyuwono (2010) menggunakan istilah  ―Sè  Laèn‖  (Sing  Liyan, the  Other )  untuk  membebaskan  pendidikan
akuntansi  dari  dominasi  penggunaan  akal  pikiran  ( mind )  atau  kecerdasan intelektual  saja.  Konsekuensinya,  ada  serangkaian  skandal  akuntansi  dan keuangan  yang  melibatkan  profesi  akuntansi  sebagai  akibat  dari  kelemahan pendidikan  akuntansi  yang  hanya  menitikberatkan  pada  kecerdasan  intelektual (Ahmad  2015;  Mustaffha,  Johari,  and  Deni  2015).  Skandal  akuntansi  yang terkemuka  ialah  skandal  Enron  tahun  2001  yang  melibatkan  kantor  akuntan ternama  seperti  Arthur  Andersen  dan  Deloitte  &  Touche  dalam  Skandal  Merrill Lynch  tahun  2002.  Kejadian  serupa  juga  terjadi  di  Indonesia  seperti  dugaan manipulasi  laporan  keuangan  tahunan  tahun  2019  oleh  PT.  Envy  Technologies Indonesia  Tbk.  (ENVY)  dan  anak  perusahaannya.  Selanjutnya,  kekacauan  di  PT Garuda  Indonesia  atas  laporan  keuangan  tahun  2018  yang  tidak  sesuai  dengan Pernyataan Standar Akuntansi (PSAK) yang berlaku.
Skandal  akuntansi  terjadi  karena  keterlibatan  pendidikan  akuntansi  yang kurang  memperhatikan  aspek  mental  dan  spiritual  peserta  didik.  Di  sisi  lain, sebagian  besar  skandal  akuntansi  diyakini  terjadi  karena  kurangnya  nilai-nilai etika  oleh  para  profesi  akuntansi  (Mustaffha,  Johari,  and  Deni  2015;  Ludigdo 2004).  Oleh  karena  itu,  etika  Islam  perlu  diintegrasikan  dalam  pendidikan akuntansi untuk membantu akuntan berperilaku etis sesuai dengan pedoman Islam (Amalia  dan  Srimaya  2022).  Pada  akhirnya,  hal  tersebut  dapat  mengurangi keinginan akuntan untuk berperilaku curang.
Beberapa  penelitian  terdahulu  memberikan  bukti  empiris  bahwa  idealnya lima  pilar  Pancasila  dapat  dijadikan  landasan  bagi  profesi  akuntansi  untuk meminimalisir  terjadinya  kecurangan  ( fraud )  (Kamayanti  2016;  Aneswari  and Musmini  2017;  Rini  and  Wulandari  2022).  Lima  pilar  Pancasila  tersebut hendaknya  termuat  dalam  proses  pendidikan  akuntansi  sebagai  penyeimbang antara  rasionalitas  yang  dibawa  oleh  akuntansi  dan  Pancasila  sebagai  jati  diri kebangsaan  Indonesia.  Selanjutnya,  Tarmizi  (2021)  merekonstruksi  pendidikan akuntansi  dengan  pemikiran  K.H.  Ahmad  Dahlan  agar  pendidikan  akuntansi menjadi  bagian  dari  budaya  Indonesia  melalui  kajian  Islam  untuk  melahirkan konsep  akuntansi  berjiwa  Islam.  Penelitian  lain  fokus  pada  pembebasan pendidikan akuntansi dari penjara obyektivitas, rasionalisme dan antroposentrisme melalui  pendidikan  dialogis  (Kamayanti  2012).  Terakhir,  Ekasari  (2014) merehumanisasi  pendidikan  akuntansi  dengan  espistemologi 3ling ,  yaitu  ngerti, ngrasa,  dan  ngelakoni  dengan  cara  memasukkan  unsur  etika,  moral,  dan spiritualitas dalam pendidikan akuntansi.
Pendidikan  akuntansi  berperan  penting  untuk  meminimalisir  terjadinya skandal akuntansi. Setiawan dan Kamayanti (2012) mengklaim bahwa pendidikan akuntansi  masih  menampakkan  wajah  maskulinitas  melalui  reproduksi  nilai-nilai yang menghasilkan calon akuntan dengan karakter rasionalis, antroposentris, dan objektif.  Hal  ini  sebagai  konsekuensi  logis  dari  pengembangan  keilmuan akuntansi  terbatas  untuk  menjelaskan  dan  memprediksi  praktik  akuntansi  yang dikenal  dengan  istilah  paradigma  positivisme.  Objektivitas  dan  keterpisahan antara objek dan subjek merupakan ciri khas dari paradigma positivisme sehingga unsur  kemanusiaan  menjadi  terpinggirkan.  Maka,  keterlibatan  profesi  akuntansi dalam  fenomena  kecurangan  ( fraud ) tidak  bisa  dihindari  karena  pendidikan akuntansi kering akan nilai spiritualitas (Mulawarman 2008b).
Fenomena  pendidikan  akuntansi  saat  ini  hanya  fokus  pada  penggunaan kecerdasan intelektual. Akan tetapi, ada faktor lain yang tidak kalah penting yaitu
faktor  kecerdasan  emosional  dan  spiritual  (Mulia  2012;  Pribowo,  Fidiana,  dan Suryono 2021; Yudistira and Sukoharsono 2014). Misalnya, pengembangan basis pendidikan  akuntansi  tidak  hanya  dari  sekedar  penguatan  IQ  tetapi  juga  pada penguatan  IESQ.  Hal  ini  tidak  terlepas  dari  desain  kurikulum  yang  dirancang sedemikian  rupa  untuk  membangun  lulusan  sesuai  dengan  kebutuhan  pasar. Mulawarman  (2008a;  2008b)  menegaskan  bahwa  seharusnya  pendidikan akuntansi  pro  pasar  bukan  menjadi  tujuan  utama  sehingga  anggapan  bahwa pendidikan  akuntansi  tak  ubahnya  seperti  ―mesin‖  penghasil  tenaga  kerja  untuk memenuhi kebutuhan perusahaan bisa dipatahkan. Terlebih, pendidikan akuntansi mengajarkan teori-teori akuntansi dari Barat, seperti agency theory, entity theory, positive  accounting  theory .  Tanpa  disadari  teori-teori  tersebut  memuat  nilai-nilai Barat  yaitu egoistik, materialistik, dan utilitarian (Triyuwono 2011). Karakter ini menyebabkan  dehumanisasi  bagi  diri  manusia  sehingga  pendidikan  akuntansi kering  akan  nilai  spiritualitas.  Oleh  karena  itu,  kajian  ini  lebih  fokus  dalam mengintegrasikan nilai-nilai Islam sebagai ―Sè Laèn‖ dalam pendidikan akuntansi.
Pendidikan  akuntansi  merupakan  strategi  atau  metode  yang  digunakan selama proses pembelajaran agar peserta didik dapat secara aktif mengembangkan potensi yang ada di dalam dirinya. D engan demikian, tujuan penelitian ini adalah untuk  memahami  dan  mengkaji  persepsi  pendidik  akuntansi  tentang  integrasi nilai-nilai Islam dalam pendidikan akuntansi.

## TELAAH LITERATUR

## Pendidikan Akuntansi
Di lingkungan internasional, organisasi independen yang mengembangkan pedoman  untuk  meningkatkan  standar  pendidikan  di  bidang  akuntansi  adalah International  Accounting  Education  Standards  Board (IAESB).  IAESB  ini merupakan  bagian  dari International  Federation  of  Accountants (IFAC)  yang berlokasi  di United  States,  New  York. Fokus  utamanya  adalah  elemen  kunci akreditasi  dan  persyaratan  akuntan  untuk  melanjutkan  pendidikan  profesional. Selain itu, IAESB juga mensponsori studi mengenai pendidikan akuntansi tentang isu-isu  pendidikan  dan  pengembangan  akuntansi.  IAESB  mengembangkan International  Education  Standards (IESs)  untuk  anggota  IFAC  yang  berjumlah delapan  standar  untuk  membangun  tolok  ukur  global  pendidikan  dan pengembangan  akuntansi  profesional.  IESs  memuat  materi,  metoda,  dan  teknik pendidikan akuntan profesional yang diadopsi oleh negara-negara anggota IFAC, tak terkecuali Indonesia.
Akan  tetapi,  berdasarkan  undang-undang  nomor  20  tahun  2003  tentang Sistem  Pendidikan  Nasional,  pendidikan  merupakan  usaha  penyadaran  dan direncanakan  yang  bertujuan  mewujudkan  suasana  belajar  dan  proses pembelajaran  supaya  peserta  didik  mampu  mengembangkan  potensi  dirinya secara  aktif  untuk  memiliki  kekuatan  spiritual,  pengendalian  diri,  kecerdasan, akhlak  mulia.  Di  samping  itu,  peserta  didik  memiliki  keterampilan  untuk disebarkan  ke  masyarakat,  bangsa,  dan  negara.  Oleh  karena  itu,  keseluruhan kegiatan  yang  bertujuan  untuk  meningkatkan  dan  memulihkan  kualitas  hidup manusia  merupakan  maksud  dikembangkannya  suatu  pendidikan.  Selanjutnya, pendidikan  nasional  menjadikan  Pancasila  dan  undang-undang  dasar  negara Republik  Indonesia  tahun  1945  sebagai  dasar  dalam  menjalankan  pendidikan
karena  dari  keduanya  mengandung  nilai-nilai  agama  dan  kebudayaan  nasional Indonesia.
Berdasarkan  hal  tersebut,  maka  akuntansi  sebagai  produk  yang  dibangun dari nilai-nilai di lingkungan masyarakat di mana akuntansi dan sistem akuntansi dikembangkan idealnya tidak bebas nilai (Triyuwono 2000). Pendidikan akuntansi di  Indonesia  harus  berketuhanan,  berkemanusiaan,  dan  berkeadilan  sehingga Pancasila  dan  UUD  1945  menjadi  dasar  dalam  arah  pengembangan  pendidikan akuntansi.  Selain  itu,  pendidikan  akuntansi  memiliki  nilai-nilai  kearifan  lokal bangsa Indonesia untuk menumbuhkan potensi peserta didik secara holistik yang memiliki  keseimbangan  material  dan  spiritual.  Oleh  sebab  itu  pendidikan akuntansi  di  Indonesia  akan  menghasilkan  calon  akuntansi  dengan  kecerdasan yang integral antara intelektual, mental, dan spiritual yang teraktualisasi di dalam kehidupannya.  Salah  satunya,  nilai-nilai  Islam  yang  termuat  di  dalam  Pancasila bisa  menjadi  dasar  dan  proses  pendidikan  akuntansi  di  semua  aspek  keilmuan, pengetahuan, keahlian, kompetensi, dan etika.
Literatur  terdahulu  berkaitan  dengan  pendidikan  akuntansi  di  antaranya adalah  Ludigdo  (2004)  menjelaskan  pengembangan  landasan  pendidikan akuntansi  dari  penguatan  IQ  menjadi  penguatan  IESQ.  Selain  karena  profesi akuntan sangat sensitif terhadap pelanggaran etika, maka penggalian kemampuan diri  dalam  pendidikan  untuk  meminimalisir  terjadinya  etika  perlu  diupayakan. Maka  dari  itu,  akuntan  yang  selalu  mengutamakan  etika  dalam  berperilaku  akan lahir  melalui  proses  pendidikan  tersebut.  Penelitian  Mulawarman  (2008a)  yang bertujuan  untuk  mencerahkan  dan  membebaskan  asumsi  dan  konsep  dasar pendidikan  akuntansi  yang  sesuai  dengan  tujuan  pendidikan  nasional.  Hasil penelitian tersebut menunjukkan bahwa pendidikan akuntansi tazkiyah didasarkan pada kepentingan diri sendiri dan sekularisme menuju pendidikan akuntansi yang berlandaskan ketuhanan  dengan penuh cinta kasih. Selanjutnya, penelitian  Mulia (2012)  bertujuan  mempelajari  akuntansi  mahasiswa  berdasarkan  kecerdasan lainnya.  Pendidikan  akuntansi  perlu  mengintegrasikan  berbagai  sudut  pandang sebuah keutuhan untuk mencapai keseimbangan dalam pendidikan tersebut.
Setiawan  dan  Kamayanti  (2012)  menggunakan  konsep doxique yang diprakarsai  oleh  Pierre  Bourdieu  sebagai  alat  analisis  untuk  menemukan  jejak dominasi  maskulinitas  dalam  pendidikan  akuntansi  khususnya  pada  mata  kuliah kecurangan  akuntansi.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  internalisasi Pancasila sebagai  solusi  menyeimbangkan dominasi  maskulinitas. Dalam hal  ini, nilai-nilai  Pancasila  yang  penuh  dengan  nilai-nilai  feminitas  dapat  diusung sebagai  bagian  integral  pembelajaran.  Penelitian  Ekasari  (2013)  bertujuan  untuk mengeskplorasi  nilai-nilai  kemanusiaan  yang  terpinggirkan  dalam  pendidikan akuntansi  di  Pendidikan  Tinggi  Vokasi  (PTV)  dan  memanusiakan  pendidikan akuntansi  di  PTV.  Selanjutnya,  penelitian  Ekasari  (2014)  bertujuan  untuk merehumanisasi  pendidikan  akuntansi  dengan  menggunakan  epistemologi 3ling . Hasil penelitian tersebut menunjukkan bahwa dehumanisasi pendidikan akuntansi merupakan realitas yang harus diterima. Pendidikan akuntansi dapat dimanusiakan dengan  memasukkan  etika,  moral  dan  spiritualitas  dalam  pendidikan  akuntansi. Humanisasi  juga  dapat  dilakukan  dengan  menambahkan  unsur ngrasa dalam pendidikan  akuntansi  dan  dapat  digunakan  sebagai  jembatan  menuju kesejahteraan  manusia.  Implementasi  epistemologi 3ling dalam  pendidikan akuntansi  dapat  merubah  persepsi  mahasiswa  tentang  akuntansi.  Penelitian  oleh
Bakhtiar  (2018)  tentang  tujuan  pendidikan  akuntansi  dari  berbadai  perspektif dalam penelitian pendidikan akuntansi. Hasil dari perenungan ini adalah berbagai perspektif  untuk  merumuskan  tujuan  pendidikan  akuntansi  yang  sesuai  dengan tujuan  pendidikan  nasional,  UUD  1945  dan  tujuan  pembelajaran  dalam  KKNI. hanya sedikit perbedaan pada aspek redaksional namun substansinya serupa.

## Nilai-Nilai Islam
Nilai  berkaitan  dengan  masalah  etika,  karena  etika  juga  sering  disebut dengan filsafat nilai yang mempelajari tentang nilai-nilai moral sebagai tolok ukur perilaku  manusia.  Dalam  etika  pendidikan  dalam  Islam,  maka  sumber  etika  dan nilai-nilai  yang  paling  tinggi  adalah  Al-Qur’an  dan  Sunnah  Nabi  SAW  yang bersifat mutlak dan universal. Secara normative, tujuan yang ingin dicapai dalam proses  aktualisasi  nilai-nilai  Islam  dalam  pendidikan meliputi  tiga  dimensi (Munawar 2005). Pertama, dimensi spiritual yaitu iman, takwa, dan akhlak mulia (tercermin  dalam  ibadah  dan mu’amalah ). Kedua, dimensi  budaya  yaitu kepribadian  yang  mantap  dan  mandiri,  tanggung  jawab  kemasyarakatan  dan kebangsaan. Ketiga, dimensi kecerdasan  yang membawa kepada kemajuan, yaitu cerdas, kreatif, terampil, disiplin, etos kerja, professional, inovatif, dan produktif. Alfian  (2016)  menerangkan  bahwa  Islam  sebagai  sistem  nilai  dapat diartikan  sebagai  kumpulan  prinsip-prinsip  Islam  yang  berharga  yang  secara teratur  berinteraksi  atau  saling  bergantung  membentuk  satu  kesatuan  yang  unik. Al-Quran  sebagai  kitab  yang  diturunkan  Allah  SWT  adalah  pedoman  bagi  umat Islam memuat nilai-nilai keimanan, kebenaran, hukum, etika, akhlak, dan lainnya. Pandangan hidup Islam menggabungkan antara dimensi akal dan iman, keduanya berfungsi untuk membaca realitas atau wujud baik secara fisik maupun metafisik. Misalnya,  ketika  seorang  muslim  pergi  bekerja,  ia  memulai  aktivitasnya  dengan berdoa  kepada  Allah  SWT  dan  menyerahkan  hasilnya  kepada  Allah  SWT.  Jadi, ada  komunikasi  antara  badan  melakukan  sesuatu  yang  dapat  dilihat  oleh  indra, tetapi  ada  sesuatu  metafisik  tentang  badan,  yaitu  doa  dan  pengabdian  kepada Tuhan.

## Teori Agensi
Teori  agensi  melahirkan  hubungan kontrak antara principal dengan agent yang  menjadi  bagian  terpenting  dalam  hubungan  keagenan  ini,  sebab  bentuk kontrak  ini  akan  mempengaruhi  perilaku  masing-masing  individu  baik  sebagai prinsipal atau sebagai agent. Agent yang bertindak sebagai manajer akan bekerja keras  untuk  meningkatkan  laba  perusahaan  (sesuai  kepentingan prinsipal ). Prinsipal tentu  menginginkan  agar agent bekerja  keras  untuk  memperoleh  laba yang  besar  ( income  oriented ).  Akan  tetapi,  Jensen  dan  Meckling  (1976) menegaskan bahwa agent diasumsikan tidak akan selalu bertindak sesuai  dengan kerangka  kepentingan prinsipal.  Agent dapat  bertindak  melalaikan  tugasnya  dan tidak  menuruti  kepentingan prinsipal. Penyebabnya  adalah  karena  kontrak  ini hanya  menyiratkan  satu  kepentingan  saja  yaitu  kepentingan prinsipal sehingga hubungan keagenan tersebut muncul masalah terkait asimetri informasi. Asimetri informasi  ini  muncul  atas  konsekuensi  dari  pendelegasian  wewenang  kepada agent sehingga agent memiliki  informasi  lebih  tentang  kondisi  perusahaan  dari pada prinsipal. Oleh  sebab  itu  ada  kemungkinan agent tidak  akan  menuruti kepentingan principal.
Dalam  konteks  ini,  Jensen  dan  Meckling  (1976)  mengasumsikan  bahwa setiap individu baik principal maupun agent memiliki sifat mementingkan dirinya sendiri ( self interest ). Akan tetapi, orientasinya adalah dalam rangka memperkaya diri sendiri atau kelompoknya. Di sisi lain, hubungan kontrak antara prinsipal dan agent dilandasi dengan asumsi bahwa keduanya adalah pemaksimal utilitas ( utility maximizer )  (Jensen  dan  Meckling  1976).  Maka  dari  itu,  ada  alasan  kuat  bagi prinsipal untuk  tidak  mudah  percaya  bahwa agent akan  selalu  bertindak  demi kepentingan terbaik prinsipal. Agent akan bekerja keras jika expected utility yang diperoleh  lebih  besar. Agent yang  memiliki  sifat  sebagai  pemaksimal  utilitas , maka agent yang  mendapatkan ecpected  utility yang  lebih  besar  bisa  melalaikan tugasnya, meskipun laba perusahaan menjadi rendah.
Dengan  demikian,  hubungan  kontraktual  dalam  teori  agensi  mengandung kepentingan  tertentu,  baik  itu  kepentingan prinsipal atau agent, semuanya berorientasi  pada income  oriented. Bahkan, pemberian  insentif menjadi  jalan keluar  dari  masalah  keagenan.  Fakta  ini  tidak  terlalu  mengejutkan,  karena  baik prinsipal dan agent berpikir  secara  rasional  ingin  memaksimalkan  kekayaan (materi)  mereka  masing-masing.  Maka  dari  itu,  tidak  dapat  dipungkiri  bahwa manusia  di  dalam  teori  agensi  digambarkan  sebagai economic  man (manusia ekonomi)  yang  mengarahkan  pada  tindakan  rasional  dalam  rangka  mengejar kepuasan materi saja. Dengan demikian, pengejaran aspek materi menjadi tujuan utama dalam kontrak ini.

## Teori Entitas
Teori  entitas  memandang  bahwa  perusahaan  sebagai  suatu  entitas  yang terpisah  dari  pemilik  dan  krediturnya.  Konsep  kepemilikan  dalam  teori  entitas sepenuhnya  pada  individu.  Oleh  karena  itu,  perusahaan  didirikan,  dimiliki,  dan dioperasikan oleh pemilik  yang memiliki modal  (Triyuwono 2003; Mulawarman 2011).  Maka,  dalam  pandangan  teori  ini,  manajemen  terpisah  dari  pemilik perusahaan  dan  ia  memperoleh  kepercayaan  dari  pemilik  untuk  mengelola perusahaan.  Tujuannya  adalah  untuk  memaksimalkan  kekayaan  pemilik.  Maka dari  itu,  semua  konsep  akuntansi  sepenuhnya  berorientasi  pada  kepentingan pemilik  modal,  yaitu  pengejaran  laba  sehingga  informasi  tentang  laba  sangat penting  bagi  pemilik.  Informasi  mengenai  laba  tercermin  pada  laporan  laba  rugi yang bertujuan untuk menunjukkan hasil investasi pemodal.

## METODE PENELITIAN
Jenis  penelitian  adalah  penelitian  kualitatif  interpretif (Creswell  2017). Peneliti melakukan wawancara kepada 3 dosen akuntansi sebagai informan yaitu ibu Ayu, ibu Ida, dan bapak Adi. Wawancara mendalam berisi mengenai persepsi mereka  tentang  integrasi  nilai-nilai  Islam  dalam  sistem  pendidikan  akuntansi. Analisis data menggunakan model Miles and Huberman (1994) yaitu reduksi data, penyajian  data,  dan  penarikan  kesimpulan.  Selanjutnya,  wawancara  berlangsung kurang  lebih  selama  45  menit  untuk  setiap  informan.  Peneliti  mengajukan beberapa  pertanyaan  terbuka  kepada  informan,  membuat  catatan  kecil  dan merekam hasil wawancara untuk ditranskripsikan. Selanjutnya, peneliti membaca beberapa  kali  hasil  transkripsi  secara  keseluruhan  untuk  memahami  dan mengeksplorasi  data.  Tujuannya  adalah  agar  peneliti  mendapatkan  pengertian
umum tentang data dan mememokan ide-ide. Data yang tidak sesuai dengan topik penelitian direduksi dan dilanjutkan dengan menganalisis teks dengan mengkode datanya. Pengkodean merupakan proses melabel teks untuk membentuk tema luas dalam data. Selama proses pengkodean, peneliti melabeli data dengan 15-25 kode yang mana selanjutnya kode dikurangi menjadi 10 kode dan mengempiskan kode menjadi tema sehingga ada 3 tema.

## HASIL DAN PEMBAHASAN PENELITIAN

## Realitas Pendidikan Akuntansi
Pendidikan  akuntansi  menjadi  kering  dengan  nilai-nilai  Islam  karena sistem  pendidikan  akuntansi  membawa  nilai  sekularisasi  (Mulawarman  2008a). Sekularisasi  dalam  pendidikan  akuntansi  tercermin  dalam  sistem  pendidikan akuntansi  yang  diadaptasi  dari  konsep  akuntansi  Barat  (modern).  Salah  satunya adalah  standar  akuntansi  keuangan  yang  merujuk  pada International  Financial Reporting Standards (IFRS). Materi dan teori akuntansi yang diajarkan ke peserta didik merupakan akuntansi yang merujuk dari negara Barat. Salah satunya adalah teori  agensi  dicetuskan  oleh  Jensen  dan  Meckling  (1976)  dalam  kajian  yang berjudul Theory  of  the  firm:  managerial  behavior,  agency  costs  and  ownership structure .  Jensen  dan  Meckling  (1976) menegaskan  teori  agensi  merupakan hubungan  agensi  yang  muncul  ketika  satu  orang  atau  lebih  ( principal ) mempekerjakan  orang  lain  ( agent )  untuk  memberikan  suatu  jasa  dan  kemudian mendelegasikan wewenang pengambilan keputusan kepada agent tersebut.
Selanjutnya,  pendidikan  akuntansi  tidak  pernah  terlepas  dari  teori akuntansi  positif  (PAT)  yang  digagas  oleh  (Watts  and  Zimmerman  1978). Menurut  teori  akuntansi  positif,  tujuan teori  akuntansi  adalah  untuk  menjelaskan ( to  explain )  dan  memprediksi  ( to  predict )  praktik  akuntansi.  Menjelaskan  ( to explain )  berarti  mebenarkan  praktik  akuntansi  yang  dapat  diamati  (observasi), sedangkan  memprediksi  ( to  predict )  adalah  agar  teori  akuntansi  dapat memprediksi  fenomena  yang  tidak  dapat  diamati  yang  selanjutnya  dihubungkan melalui  konsep-konsep  dalam  bentuk  hipotesis  yang  akan  diuji.  Maka  dari  itu, sebaiknya teori bersumber pada bukti empiris untuk memprediksi. Oleh sebab itu, sistem pendidikan akuntansi menjadi lebih mengutamakan dan melihat akuntansi sebagai sesuatu yang objektif. Sampai saat ini teori akuntansi positif telah menjadi arus utama yang didasarkan pada metodologi positifistik.
Pendidikan  akuntansi  mengajarkan  teori-teori  yang  berasal  dari  negara Barat  sehingga tanpa disadari pendidik mengajarkan nilai-nilai  masyarakat  Barat ke  dalam  peserta  didik.  Di  dalam  teori  agensi,  manusia  memiliki  sifat mementingkan dirinya sendiri ( self interest ). Akan tetapi, sifat mementingkan diri sendiri berorientasi dalam rangka memupuk kekayaan ( wealth ). Teori entitas juga mengajarkan agar manusia bertindak rasional dalam mengejar keuntungan. Maka dari  itu,  manusia  dalam  kedua  teori  ini  dipandang  sebagai  manusia  yang materialistik.
Dengan demikian, akar  dari sekularisasi  akuntansi  adalah ketika pendidik mengajarkan teori agensi dan teori entitas kepada peserta didik karena kedua teori tersebut merupakan penolakan kekuatan di luar kekuatan manusia. Salah satunya adalah  asumsi  dasar  yang  dibawa  oleh  kedua  teori  tersebut  yaitu  mementingkan diri  sendiri  ( self  interest ),  bertindak  rasional,  dan  materialistik.  Tanpa  disadari
pendidik  mentransfer  ilmu  yang  mengajarkan  manusia  untuk  bertindak  secara rasional  dalam  rangka  mengejar  keuntungan  sebanyak-banyaknya  untuk kepentingan dirinya sendiri.

## Integrasi Nilai-Nilai Islam di Pendidikan Akuntansi
Keringnya  pendidikan  akuntansi  yang  cenderung  berkiblat  ke  Barat  perlu diimbangi dengan mengintegrasikan nilai-nilai Islam ke dalam sistem pendidikan. Tauhid  sebagai  pendidikan  keimanan  yang  mempercayai  keesaan  Tuhan  harus menjadi  pondasi  utama  di  pendidikan  akuntansi.  Pendidikan  keimanan  ini  harus terus  dilakukan  karena  sebagaimana  diketahui  bahwa  keimanan  seseorang  itu dapat  berkurang  dan  bertambah.  Oleh  karena  itu,  tauhid  yang  telah  tertanam  di dalam  jiwa  peserta  didik  harus  diplihara  sehingga  akan  memengaruhi  segala perilakunya  yang  berkaitan  dengan  pola  pikir,  pola  sikap,  pola  tindak  lahir,  dan pandangan  hidupnya.  Tujuan  akhirnya  adalah  melahirkan  peserta  didik  yang terampil  dan  memiliki  ketakwaan,  ketundukan,  dan  menjadi  lebih  dekat  dengan Tuhan. Dengan demikian, materi akuntansi yang bersifat sekuler bisa diimbangi. Salah satu cara mengintegrasikan nilai-nilai Islam di pendidikan akuntansi adalah  dengan  mengajak  peserta  didik  berdoa  bersama  sebelum  memulai pelajaran.  Dengan  begitu,  peserta  didik  menjadi  lebih  siap  dari  aspek  lahir  dan batin.  Selama  ini,  aspek  batin  yang  lebih  mengarah  kepada  spiritual  kurang mendapatkan  perhatian  dalam  sistem  pendidikan.  Hal  ini  didukung  dengan membaca ayat suci al’quran untuk menenangkan hati peserta didik dari penyakit- penyakit  hati.  Harapannya,  peserta  didik  lebih  siap  ketika  masuk  dalam  proses pembelajaran di kelas. Sebagaimana disampaikan oleh ibu Ayu berikut ini: “Saya biasanya mengajak mahasiswa berdoa bersama terlebih dahulu dengan membaca al-fatihah.  Hal  tersebut  juga  merupakan  fase  awal  yang  berfungsi  supaya mahasiswa bersiap untuk masuk dan fokus dalam pembelajaran. Berdoa bersama ini bukan saya yang memimpin, tapi saya akan menunjuk acak mahasiswa. Jadi, yang  kelihatan  tidak  siap  bisa  segera  berbenah  menyiapkan  diri.  Setelah membaca  al-fatihah,  mahasiswa  saya  suruh  baca  ayat  suci  al-qur’an.  Ayatnya bebas pilihan mereka” .
Berdoa  menjadi  aktivitas  utama  dalam  pembelajaran.  Dalam  Islam, keutamaan  berdoa  sebelum  belajar  adalah  agar  diberikan  ilmu  yang  bermanfaat serta amal yang nantinya diterima di sisi Allah SWT. Di sisi lain, menuntut ilmu akuntansi  keutamaannya  adalah  mendapatkan  keberkahan.  Harapannya  adalah peserta didik mampu memberikan manfaat terhadap lingkungan sekitarnya karena ilmu akuntansi yang dimilikinya. Maka dari itu, seseorang menjadi berkah berkat ilmu  yang  dimiliknya.  Dengan  ilmu  akuntansi  yang  dimiliki  oleh  peserta  didik, maka  ia  dapat  menyebarkan  dan  mengajarkan  ilmunya  untuk  ummat. Sebagaimana disampaikan oleh ibu Ida sebagai berikut: “Ya… tujuan dari berdoa ini  agar  supaya  kegiatan  belajar  mengajar  berjalan  lancar,  tidak  ada  halangan ketika  transfer  informasi  (ilmu)  akan  lebih  mudah  diserap  sama  mahasiswa  dan bisa diamalkannya, sehingga pastinya lebih berkah kalau kita awali dengan doa” . “Yang pertama memohon kepada Allah agar dimudahkan selama pembelajaran, lancar, dan juga ketika belajar mengajar itu mendapat keberkahan” . Integrasi  nilai-nilai  Islam  dalam  sistem  pendidikan  idealnya  akan membentuk  kecerdasan  spiritual  peserta  didik.  Selama  ini,  pendidikan  akuntansi cenderung  hanya  fokus  pada  kecerdasan  akal  yaitu  rasionalitas.  Walaupun
demikian, pendidikan akuntansi perlu mengintegrasikan semua potensi kecerdasan manusia  seperti  kecerdasan  spiritual.  Ilmu  pengetahuan  yang  diperoleh  melalui indra dan akal bisa dipelajari dengan membaca, akan tetapi hal itu perlu diimbangi dengan pemahaman terhadap agama agar peserta didik memiliki adab. Maka dari itu,  kasus-kasus  seperti fraud bisa  dihindari.  Sebagaimana  disampaikan  oleh  ibu Ayu  sebagai  berikut: “Spiritual  intelligency,  iya  perlu  mba.  Karena  apa? Sebenarnya  justru  itu  yang  penting.  Kalau  IQ  itu  apa  ya  kadang-kadang  ada ungkapan begini 'ilmu atau kepintaran itu bisa di ambil atau bisa dipelajari dari membaca dari banyak cara, tapi kalau tidak diimbangi dengan agama nanti akan menjadi seseorang itu tidak memiliki adab' contohnya banyak kasus orang-orang yang  pinter,  ya  banyak  lah  orang  pinter  gitu  ya  bahkan  juga  ada  yang  sudah doktor  dan  profesor  tapi  kurang  dalam  mengamalkan  ilmunya  dari  sisi keagamaan,  begitu.  Hal-hal  kecil  aja  mba,  misalnya  kita  bertemu  dengan mahasiswa  kita  ucapkan  ngga  ada  salahnya  kita  dulu  mengucapkan  salam  biar mahasiswa  itu  bisa  mencontoh,  Itu  hal  yang  kecil.  misalnya  juga  makan  atau minum  itu  kan  pasti  dengan  tangan  kanan,  itu  hal  yang  kecil  tapi  pasti  nanti mahasiswa  akan  bisa  meniru  apa  yang  kita  lakukan.  Saya  dikelas  juga  sering mengatakan kepada mahasiswa saya bahwasanya dimulai dari hal-hal yang kecil ya,  tidak  harus  kita  menghafal  satu  Al-Quran  ataupun  juz  30  misalnya.  Tetapi kalau kita sudah mengamalkan apa isi dari al fatihah, yang kecil disatu surat aja itu sudah bagus, begitu” .
Menariknya,  integrasi  nilai-nilai  Islam  dalam  sistem  pendidikan  dapat dibangun  melalui  olah  rasa  sebagai  pendekatan  pembelajaran.  Olah  rasa  ini bertujuan  untuk  membangkitkan  rasa  atau  perasaan  peserta  didik  menjadi  lebih sensitif.  Idealnya,  latihan  olah  rasa  ini  terintegrasi  di  dalam  Satuan  Acara Perkuliahan  (SAP)  di  setiap  mata  kuliah.  Pendidik  memberikan  tema-tema  rasa kasih sayang dan peserta didik diminta untuk menuliskan perasaan mereka tentang tema  tersebut.  Latihan  ini  merupakan  suatu  upaya  untuk  melampui  penggunaan akal  rasio  di  dalam  sistem  pembelajaran.  Sebagaimana  disampaikan  oleh  bapak Adi sebagai berikut: “Jadi biasanya kalau di kelas itu saya mulainya dengan doa dulu. Doa. Setelah doa kemudian mahasiswa Itu diminta untuk membacakan hasil olah  rasa  mereka  yang  sudah  sesuai  dengan  SAP.  Misalnya  minggu  ini  oleh rasanya  itu  tentang  tolong-menolong.  Maka  si  mahasiswa  itu,  satu  atau  dua mahasiswa  diminta  untuk  membacakan  hasil  olah  rasa  tentang  tolong- menolong” .
Dengan  menintegrasikan  nilai-nilai  Islam  dalam  pendidikan  akuntansi, maka  dapat  menimbulkan  rasa  cinta  di  dalam  diri  setiap  individu.  Cinta merupakan  karakter  Tuhan  yang  membawa  kedamaian.  Selama  ini,  materi akuntansi  cenderung  untuk  mengarahkan  manusia  menuju  kerusakan,  karena kadar  ―aku‖di  dalam  diri  manusia  yang  tinggi  sehingga  menghancurkan    ―yang lain‖  ( the  others ).  Dengan  cinta,  maka  logosentrisme  dan  keangkuhan  akuntansi mainstream dapat  dileburkan.  Kemudian  cinta  dapat  bersemi  dalam  diri pendidikan akuntansi.

## KESIMPULAN
Pendidikan  akuntansi  yang  bersifat  sekuler  perlu  diintegrasikan  dengan nilai-nilai  Islam.  Hal  ini  menjadi  penting  untuk  mengisi  ―lubang‖  dalam
pendidikan akuntansi  yang mana hanya menekankan pada kecerdasan intelegensi saja.  Bahkan,  karena  pendidikan  seperti  ini  menjadi  indikasi  terjadinya  skandal keuangan  yang  melibatkan  profesi  akuntansi.  Pendidikan  akuntansi  mengajarkan tentang teori agensi, teori entitas dan teori akuntansi positif yang berasal dari ilmu Barat. Ilmu-ilmu Barat ini memiliki kelemahan metodologis yang cukup mendasar dan  memiliki  pandangan  hidup  yang  sangat  berbeda  dengan  umat  Islam.  Oleh karena  itu,  tauhid  harus  menjadi  landasan  filosofis  dalam  pendidikan  akuntansi. Bentuk integrasi nilai-nilai Islam dalam pendidikan akuntansi dapat berupa berdoa Bersama  sebelum  proses  pembelajaran,  membaca  ayat  Al-Quran,  dan  latihan ―Olah Rasa‖ di kelas. Dengan demikian, nilai Cinta muncul di dalam diri setiap individu  yang  bisa  memenggal  kepala  ―ego‖  akuntansi.  Dengan  demikian, pendidikan  akuntansi  dapat  melahirkan  peserta  didik  yang  memiliki  pandangan duniawi dan ukhrawi.
Penelitian  ini  dapat  berkontribusi  dalam  membuktikan  bahwa  nilai-nilai Islam perlu diintegrasikan ke dalam Pendidikan akuntansi. Keterbatasan penelitian terletak  pada  saat  melakukan  wawancara.  Peneliti  merasa  bahwa  waktu melakukan  wawancara  kurang  maksimal  karena  informan  hanya  memberikan waktu  wawancara  di  jam  istirahat  kantor.  Selama  melakukan  wawancara, informan  pun  juga  sambil  melakukan  aktivitas  lain  seperti  makan  dan  mengetik. Saran  penelitian  selanjutnya  adalah  perlu  untuk  membuat  janji  khusus  untuk melakukan  wawancara  dengan  informan.  Kemudian  dalam  mengintegrasikan nilai-nilai Islam dalam pendidikan akuntansi dapat dianalisis lebih mendalam dari sudut pandang Al-Quran.

## DAFTAR PUSTAKA
Ahmad,  Noor  Lela.  2015.  ―Integrating  Ethics  into  Accounting  Curriculum:
Overview  from  Malaysian  Accounting  Educators.‖  Geografia:  Malaysian Journal of Society and Space 11 (6): 87-97. https://ejournal.ukm.my/gmjss/article/view/18781. Alfian,  Nurul.  2016.  ―Nilai-Nilai  Islam  Dalam  Upaya  Pencegahan  Fraud.‖ AKTIVA: Jurnal Akuntansi & Investasi
1 (2): 205-218.
http://ejournal.unira.ac.id/index.php/jurnal_aktiva/article/view/143.
Amalia,  Elsa,  and  Laksita  Sela  Srimaya.  2022.  ―Mengintegrasikan  Etika  Islam Dalam  Dilema  Etis  Dan  Pendidikan  Akuntansi.‖ Jurnal  Akademi Akuntansi (JAA) 5 (4): 531–46. https://ejournal.umm.ac.id/index.php/jaa/article/view/22345
Aneswari,  Yuyung  Rizka,  and  Lucy  Sri  Musmini.  2017.  ―Quo  Vadis  Pancasila Dalam  Pendidikan  Akuntansi?‖ Jurnal  Akuntansi  Multiparadigma 8  (1): 149-65, April. https://doi.org/10.18202/jamal.2017.04.7045.
Bakhtiar, Yohan. 2018. ―Kontemplasi Tujuan Pendidikan Akuntansi: Interpretasi Makna  Berbagai  Perspektif.‖ JIAI  (Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Indonesia) 3 (1): 42-60. https://doi.org/10.32528/jiai.v3i1.1677.
Creswell,  John  W.  2017. Research  Design:  Pendekatan  Kualitatif,  Kuantitatif, Dan Mixed (Edisi Ketiga) . Yogyakarta: Pustaka Pelajar. Ekasari, Kurnia. 2013. ―Marjinalisasi Nilai-Nilai Kemanusiaan Dalam Pendidikan Akuntansi  Di  Pendidikan  Tinggi  Vokasi:  Tinjauan  Kritis  Dari  Perspektif
Juni 2023, Vol.7, No.1: 30-41 Habermas.‖ Prosiding  Simposium  Nasional  Akuntansi  Vokasi  Ke-2 Politeknik Negeri Bali: 489-504 . http://digilib.mercubuana.ac.id/manager/t!@file_artikel_abstrak/Isi_Artike l_271685575022.pdf.
———.  2014.  ―Rehumanisasi  Pendidikan  Akuntansi  Melalui  Pendekatan Epistemologi  3ling.‖ Jurnal  Akuntansi  Multiparadigma 5  (2):  273-86. https://doi.org/10.18202/jamal.2014.08.5016.
Jensen,  Michael  C.,  dan  William  H.  Meckling.  1976.  ―Theory  of  the  Firm: Managerial Behavior, Agency Costs and Ownership Structure.‖ Journal of Financial  Economics 3  (4):  305–60.  https://doi.org/10.1016/0304- 405X(76)90026-X.
Kamayanti,  Ari.  2012.  ―Cinta:  Tindakan  Berkesadaran  Akuntan  (Pendekatan Dialogis  Dalam  Pendidikan  Akuntansi).‖ Simposium  Nasional  Akuntansi XV . https://jagoakuntansi.com/wp-content/uploads/2013/05/Cinta-
Tindakan-Berkesadaran-Akuntan-Kamayanti-2012-2.pdf
———.  2016.  ―Integrasi  Pancasila  Dalam  Pendidikan  Akuntansi  Melalui Pendekatan  Dialogis.‖ Journal  of  Accounting  and  Business  Education 2 (2): 1-16. https://doi.org/10.26675/jabe.v2i2.6063.
Ludigdo,  Unti.  2004.  ―Mengembangkan  Pendidikan  Akuntansi  Berbasis  IESQ
Untuk  Meningkatkan  Perilaku  Etis  Akuntan.‖ TEMA:  Jurnal  Tera  Ilmu Akuntansi 5 (2): 134–47. https://tema.ub.ac.id/index.php/tema/article/view/130.
Miles, Matthew B., and A. Michael Huberman. 1994. Qualitative Data Analysis: An Expanded Sourcebook . 2nd ed. Los Angles: Sage Publication Inc. Mulawarman,  Aji  Dedi.  2008a.  ―Pendidikan  Akuntansi  Berbasis  Cinta:  Lepas Dari Hegemoni Korporasi Menuju Pendidikan Yang Memberdayakan Dan
Konsepsi  Pembelajaran  Yang  Melampaui.‖ EKUITAS  (Jurnal  Ekonomi Dan Keuangan) 12 (2): 142–58. https://doi.org/10.24034/j25485024.y2008.v12.i2.300.
———.  2008b.  ―Penyucian  Pendidikan  Akuntansi  Episode  Dua:  Hiper  View  of Learning  Dan  Implementasinya.‖ TEMA:  Jurnal  Tera  Ilmu  Akuntansi 9 (1): 53–66. https://tema.ub.ac.id/index.php/tema/article/view/173.
———.  2011. Akuntansi  Syariah:  Teori,  Konsep,  Dan  Laporan  Keuangan . Jakarta: E-Publishing Company.
Mulia, Annisa Sekar. 2012. ― Mengungkap Pemahaman Tentang Akuntansi Dari
Kecerdasan  Emosional,  Spiritual  Dan  Sosial  Mahasiswa.‖ Jurnal Akuntansi Multiparadigma 3 (3): 441–56.
https://doi.org/10.18202/jamal.2012.12.7173.
Munawar,  Said  Agil  Husin  Al.  2005. Aktualisasi  Nilai-Nilai  Qur’ani  Dalam Sistem Pendidikan Islam. Jakarta: PT. Ciputat Press. Mustaffha, Nazifah, Norhanizah Johari, and Mohd Isa Mohd Deni. 2015. ―War 39 Ethics And Accounting Education: Few Relevant Issues.‖ World Academic and  Research  Congress  YARSI  University .  http://rmc.kuis.edu.my/world- ar/wp-content/uploads/2015/11/WAR-39-ETHICS-AND-ACCOUNTING- EDUCATION-FEW-RELEVANT-ISSUES.pdf
Pribowo,  Heru,  Fidiana  Fidiana,  dan  Bambang  Suryono.  2021.  ―Trinity: Accounting Education from a Christian Perspective.‖ Jurnal Ekonomi Dan Bisnis 24 (2): 379–98. https://doi.org/10.24914/jeb.v24i2.3995.
Rini,  Nurul  Kompyu,  And  Anis  Wulandari.  2022.  ―The  Spirit  Of  Pancasila  In Revolution  Of  Accounting  Education.‖ The  International  Journal  of Accounting and Business Society 30 (1): 81–92. https://ijabs.ub.ac.id/index.php/ijabs/article/view/393. Setiawan,  Achdiar  Redy,  and  Ari  Kamayanti.  2012.  ―Mendobrak  Reproduksi Dominasi  Maskulinitas  Dalam  Pendidikan  Akuntansi:  Internalisasi Pancasila  Dalam  Pembelajaran  Accounting  Fraud.‖ Konferensi  Nasional Pendidikan Akuntansi Indonesia. http://arikamayanti.lecture.ub.ac.id/files/2014/01/2012_Paper- KNPAI_Achdiar-Kamayanti-.pdf Tarmizi,  M.  Irfan.  2021.  ―Reconstruction  of  Accounting  Education  in Muhammadiyah  Higher  Education  Based  on  K.H  Ahmaddahlans Educational  Thought.‖ Academy  of  Accounting  and  Financial  Studies Journal 25 (S4): 1–21. https://www.abacademies.org/articles/reconstruction-of-accounting- education-in-muhammadiyah-higher-education-based-on-kh-
ahmaddahlans-educational-thought-12076.html.
Triyuwono,  I.  2000.  ―Akuntansi  Syari’ah:  Implementasi  Nilai  Keadilan  Dalam Format  Metafora  Amanah.‖ JAAI:  Jurnal  Akuntansi  dan  Auditing Indonesia 4 (1): 1–34. https://journal.uii.ac.id/JAAI/article/view/11293.
———. 2003. ―Konsekuensi Penggunakan Entity Theory Sebagai Konsep Dasar
Standar  Akuntansi  Perbankan  Syari’ah.‖ JAAI:  Jurnal  Akuntansi  dan Auditing Indonesia 7 (1): 37–51. https://journal.uii.ac.id/JAAI/article/view/849
———.  2010.  ―Mata  Ketiga‖:  Sè  Laèn,  Sang  Pembebas  Sistem  Pendidikan Tinggi  Akuntansi.‖ Jurnal  Akuntansi  Multiparadigma 1  (1):  1–23. http://dx.doi.org/10.18202/jamal.2010.04.7077.
———.  2011.  ―Akuntani  Syariah:  Menuju  Puncak  Kesadaran  Ketuhanan Manunggaling Kawulo Gusti.‖ Jurnal Akuntansi Multiparadigma 2 (2): 1- 24. https://jamal.ub.ac.id/index.php/jamal/article/view/148
Watts, Ross L., and Jerold L. Zimmerman. 1978. ―Towards A Positive Theory of the  Determination  of  Accounting  Standards.‖ The  Accounting  Review 53 (1): 112–34. https://www.jstor.org/stable/245729.
Yudistira,  Yudistira,  and  Eko  Ganis  Sukoharsono.  2014.  ―Pendidikan  Akuntansi Sebagai  Pembentuk  Kecerdasan  Intelektual,  Emosional  Dan  Spiritual Mahasiswa  Dalam  Memahami  Akuntansi:  Studi  Fenomenologis.‖ Jurnal Ilmiah Mahasiswa FEB 3 (1): 1–29.
https://jimfeb.ub.ac.id/index.php/jimfeb/article/view/1545.