## PENGARUH CORPORATE GOVERNANCE, CAPITAL INTENSITY, DAN KOMPENSASI RUGI FISKAL TERHADAP TAX AVOIDANCE
Afian Dezi Sanda Sipi 1 afiandezi@ukipaulus.ac.id Carolus Askikarno Palalangan 2 carolus@ukipaulus.ac.id Michael Christian Atak 3 christianmichaelatak@gmail.com Universitas Kristen Indonesia Paulus Makassar 123
Abstrak: Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui bagaimana pengaruh corporate  governance,  capital  intensity, dan  kompensasi  rugi  fiskal terhadap tax avoidance pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI periode 2015-2019. Variabel independen yang digunakan dalam penelitian ini  adalah corporate  governance , capital  intensity dan  kompensasi  rugi fiskal  dimana corporate  governance diukur  dengan  dua  proksi,  yakni proksi  komposisi  komisaris  independen  dan  proksi  keberadaaan  komite audit.  Sedangkan  untuk  variabel  dependennya  adalah tax  avoidance dengan  menggunakan  perhitungan cash effective  tax  rate  (CETR). Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  tahun  2015-2019.  Pemilihan  sampel menggunakan purposive  sampling dan  diperoleh  39  perusahaan  dengan periode pengamatan selama 5 (lima) tahun. Pengujian terhadap hipotesis dalam penelitian ini menggunakan analisis regresi linier berganda dan data diolah  menggunakan software SPSS  26.  Hasil  penelitian  menunjukkan komisaris independen, komite audit, capital intensity dan kompensasi rugi fiskal berpengaruh negatif dan signifikan terhadap Tax Avoidance.
e-ISSN 2715-7474
p-ISSN 2715-9892

## Informasi Artikel

## Tanggal masuk
22 Mei 2022
Tanggal revisi 26 Juni 2022 Tanggal diterima 30 Juni 2022
Kata Kunci: Tax Avoidance 1 , Corporate Governance 2 , Capital Intensity 3 , Kompensasi Rugi Fiskal 4

## PENDAHULUAN
Pajak  menjadi  sumber  pendapatan  terbesar  dan  merupakan  indikator  sangat  penting dalam  perkembangan  perekonomian  Negara.  Pendapatan  pajak  memberikan  sumbangsih terbesar yang digunakan untuk menunjang pembangunan, pembiayaan nasional, dan menjadi
Volume 3 Nomor 2
Juni 2022
Juni 2021
bentuk  kemandirian  suatu  Negara.  Berdasarkan  pada  data  realisasi  Anggaran  Pendapatan Belanja Negara (APBN) tahun 2019 yang menunjukan pendapatan sektor pajak mencapai Rp 1.545,3 triliun atau sekitar 78,9% dari total pendapatan negara yaitu sekitar Rp 1.957,2 triliun (http://www.kemenkeu.go.id).  Pendapatan  pajak  Negara  terus  meningkat  setiap  tahunnya, hal tersebut dapat terjadi karena optimalisasi potensi pajak yang diterapkan oleh pemerintah.
Tabel 0.1 Realisasi Penerimaan Pajak Tahun Target Penerimaan Pajak Realisasi Penerimaan Pajak Persentase (%) Pencapaian 2015 1.294,26 1.060,83 81,96 % 2016 1.335,20 1.105,73 81,59 % 2017 1.283,57 1.151,03 89,67 % 2018 1.424,00 1.315,51 92,24 % 2019 1.577,56 1.332,06 84,44 % Sumber : http://www.kemenkeu.go.id
Berdasarkan  pada  tabel  1.1  dapat  dilihat  jumlah  realisasi  penerimaan  pada  sektor pajak Negara setiap tahunnya selalu meningkat, namun realisasi penerimaan pajak dari tahun 2015 hingga 2019 selalu tidak dapat mencapai target penerimaan pajak yang telah ditetapkan oleh pemerintah sebelumnya. Persentase penerimaan pajak Negara tahun 2015 hingga tahun 2019 mengalami fluktuasi setiap tahunnya. Pencapaian tertinggi dalam lima tahun terakhir diperoleh pada tahun 2018 yang mencapai angka 92,24 % dan kembali turun pada tahun 2019 yang hanya mencapai 84,44 % dari target penerimaan pajak. Hal tersebut merupakan bukti bahwa upaya yang dilakukan pemerintah dalam meningkatkan pencapaian penerimaan pajak tahunan belum dapat terealisasi secara maksimal.
Pasar  Modal  merupakan  bagian  penting  yang  berperan  untuk  mendorong berkembangnya  perekonomian  di  Indonesia.  Pasar  modal  digunakan  sebagai  alternatif pendanaan  bagi  semua  sektor  perusahaan  termasuk  didalamnya  perusahaan  manufaktur melalui  penerbitan  dan  penjualan  saham.  Perusahaan  manufaktur  merupakan  perusahaan yang mengelola bahan mentah kemudian diproduksi menjadi barang jadi yang nantinya akan dijual sebagai suatu produk baru. Diantara jenis industri lainnya sektor industri manufaktur menjadi perusahaan dengan tingkat pembayaran pajak tertinggi jika dibandingkan lainnya, karena banyak perusahaan-perusahaan yang bergabung di dalam sektor tersebut dan terdaftar di Bursa Efek Indonesia (Sinaga & Sukartha, 2018)
Perusahaan  merupakan  salah  satu  wajib  pajak  mempunyai  kewajiban  untuk membayar  pajak  yang  besarnya  dihitung  dari  laba  bersih  yang  diperolehnya.  Besarnya pendapatan  pajak  negara  berbanding  lurus  dengan  pembayaran  pajak  perusahaan.  Namun bagi perusahaan, besarnya beban pajak yang dibayarkan kepada pemerintah akan berdampak pada  laba  bersih  perusahaan  yang  berkurang.  Tujuan  pemerintah  untuk  memaksimalkan penerimaan pajak bertentangan langsung dengan tujuan dari perusahaan sebagai wajib pajak, dimana perusahaan berusaha untuk mengefisiensikan beban pajaknya sehingga memperoleh keuntungan sebesar besarnya sebagai bentuk pencapaian tujuan perusahaan yang merupakan ukuran  keberhasilan  kinerja  dalam  rangka  meningkatkan  kesejahteraan  investor  dan  juga
untuk  mempertahankan  keberadaan  perusahaan  dalam  persaingan  bisnis  (Junensie  et  al., 2020).
Pemungutan pajak yang dilakukan terhadap perusahaan bukan sesuatu yang mudah untuk  diterapkan.  Terdapat  perbedaan  kepentingan  antara  pemerintah  sebagai  pemungut pajak dan perusahaan sebagai wajib pajak. Perusahaan sebagai wajib pajak akan berusaha untuk  meminimalkan  pembayaran  pajak  untuk  memaksimalkan  laba  yang  diperoleh sementara  pemerintah  akan  berusaha  memaksimalkan  penerimaan  pajak  dari  wajib  pajak. Perbedaan  kepentingan  tersebut  akan  membuat  wajib  pajak  khususnya  wajib  pajak  badan berusaha  untuk  mengurangi  beban  pajak yang  harus  dibayarkan  yaitu  dengan mengurangi nilai  pendapatan  melalui  cara  yang  legal  maupun  ilegal. Tax  avoidance adalah  salah  satu tindakan legal yang dapat dilakukan untuk mengurangi  beban pajak namun dengan resiko dapat mempengaruhi  reputasi perusahaan dan dapat menimbulkan denda bagi perusahaan, sedangkan penggelapan pajak adalah tindakan untuk mengurangi beban pajak melalui cara yang ilegal, karena penggelapan pajak  berhubungan dengan usaha yang melanggar hukum agar  beban  pajak  yang  harus  dibayarkan  oleh  perusahaan  menjadi  berkurang  atau  bahkan tidak ada (Sinaga & Sukartha, 2018).
Dalam praktik tax avoidance , belum terdapat kejelasan bahwa wajib pajak melanggar undang  undang  atau  menafsirkannya,  namun  hal  yang  pasti  pelaksanaan  tindakan tax avoidance oleh perusahaan tidak sejalan dengan apa yang diharapkan oleh pemerintah dalam ketentuan  perundang  perpajakan.  Tindakan tax  avoidance dilakukan  dengan  maksud  dan tujuan  untuk  mengurangi  beban  pajak  yang  dianggap  legal  dimana  hal  tersebut  membuat perusahaan  akan  berusaha  untuk  menempuh  berbagai  cara  untuk  mengurangi  beban pajaknya. Oleh karena itu persoalan tax avoidance merupakan persoalan yang unik dan rumit karena di satu sisi tax avoidance tidak melanggar hukum, tapi disisi lain tax avoidance tidak diinginkan oleh pemerintah (Putri & Putra, 2017).
Sampai  dengan  sekarang  ini,  tindakan tax  avoidance masih  marak  terjadi  dan dilakukan  oleh  perusahaan  di  indonesia.  terdapat  beberapa  faktor  yang  mempengaruhi terjadinya tax avoidance seperti corporate governance, capital intensity dan kompensasi rugi fiskal.
Corporate  governance pada  suatu industri  bertujuan agar tercipta  suatu  tata  kelola industri yang baik, efisien serta efektif. Dalam corporate governance sudah diatur bermacam perihal yang wajib diimplementasikan oleh perusahaan sehingga bisa terus maju tetapi tidak melanggar  ketentuan  pemerintah,  contohnya  seperti  senantiasa  patuh  perihal  pembayaran pajak. Corporate  governance menggambarkan  perbandingan  kepentingan  antara  manajer serta pemilik perusahaan yang berhubungan dengan kondisi baik buruknya tata kelola dalam perusahaan  terhadap  pengambilan  keputusan  perpajakan  dalam  perusahaan  tersebut  (Sari, 2014). Pada penelitian yang dilakukan oleh (Wulandari, 2018) menemukan bahwa komisaris independen  memiliki  pengaruh  yang  signifikan terhadap tax  avoidance ,  sementara  komite audit  dinilai  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap tax  avoidance ,  sementara  (Sari, 2014) menemukan bahwa komisaris independen memiliki pengaruh signifikan terhadap tax avoidance , sementara komite audit tidak berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance . Perusahaan  yang  mempunyai  jumlah  persediaan  serta  aktiva  tetap  seringkali dikaitkan dengan capital intensity ratio . Perusahaan dapat meminimalkan jumlah pajak yang disetorkan setiap tahunnya dengan biaya depresiasi yang melekat dalam aktiva tetap tersebut. Hal tersebut  berarti semakin besar nilai aktiva tetap suatu perusahaan maka semakin  kecil
beban  pajak  yang  harus  dibayarkan  tiap  tahunnya  jika  dibandingkan  dengan  perusahaan dengan  nilai  aktiva  tetap  yang  rendah.  (Dwilopa,  2014)  dalam  penelitiannya  menemukan bahwa capital intensity berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak, sedangkan (Siregar &  Widyawati,  2016)  menyimpulkan  bahwa capital  intensity tidak  berpengaruh  terhadap penghindaran pajak.
Faktor keuangan lainnya yang mempengaruhi adanya tindakan tax avoidance adalah kompensasi rugi fiskal. Perusahaan yang mengalami rugi fiskal dalam satu periode akuntan mendapatkan  keringanan  perihal  pembayaran  pajaknya.  Kerugian  yang  dialami  bisa dikompensasikan selama lima tahun ke depan dan apabila pada tahun selanjutnya perusahaan mendapatkan laba maka laba tersebut akan digunakan untuk menutupi kompensasi kerugian yang dialami perusahaan yang akan membuat selama lima tahun tersebut perusahaan akan terhindar dari beban pajak, karena laba kena pajak akan digunakan untuk mengurangi jumlah kompensasi kerugian perusahaan. (Harahap, 2020) dalam penelitiannya menemukan bahwa kompensasi rugi fiskal berpengaruh positif terhadap penghindaran pajak, sedangkan (Rinaldi & Cheisviyanny, 2015) dalam penelitiannya menemukan bahwa kompensasi rugi fiskal tidak berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak.

## Gap Research
No Variabel
Peneliti Hasil Penelitian 1 Corporate governance Chantika (2018) Komisaris independen berpengaruh signifikan terhadap tax avoidance.
Komite  audit  berpengaruh  negatif  dan signifikan terhadap tax avoidance . Gusti (2014) Komisaris independen berpengaruh signifikan positif terhadap tax avoidance .
Komite  audit  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap tax avoidance . 2 Capital intensity Dio (2016) Capital intensity berpengaruh positif terhadap tax avoidance Rifka (2016) Capital  intensity tidak  berpengaruh  terhadap tax avoidance 3 Kompensasi Rugi Fiskal Bobby (2020) Berpengaruh  negatif  namun  tidak  signifikan terhadap tax avoidance Rinaldi (2015) Tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap tax avoidance .
Dapat  dilihat  pada  table  diatas  terdapat  ketidakkonsistenan  pengaruh  dari  variabel independen dalam hal ini corporate governance, capital intensity , dan kompensasi rugi fiskal terhadap  variabel  dependennya  yaitu tax  avoidance ,  berdasarkan  hal  tersebut  dan  uraian diatas  peneliti  tertarik  untuk  mengangkat  judul  “ PENGARUH  CORPORATE GOVERNANCE,  CAPITAL  INTENSITY,  DAN  KOMPENSASI  RUGI  FISKAL TERHADAP TAX AVOIDANCE”.

## TINJAUAN PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS Teori Agensi
Teori Agensi pertama kali muncul pada tahun 1976 yang dikemukakan oleh Jensen dan Meckling.  Teori  Agensi  menjelaskan  bahwa  hubungan  keagenan  timbul  apabila  satu  atau beberapa orang (principal) menjadikan orang lain (agen) sebagai pekerja untuk melakukan sejumlah jasa dan memberikan hak serta kebebasan kepada orang tersebut untuk mengambil keputusan dalam menjalankan suatu kegiatan bisnis (Novitasari et al., 2016). Konsep teori agensi  adalah  kontak  atau  bentuk  hubungan  antara  agen  dan  principal,  dimana  agen dipekerjakan oleh principal dalam hal ini pemegang saham perusahaan, dengan tujuan agar agen  dapat  memimpin  perusahaan  dalam  rangka  pencapaian  kepentingan  principal.  Teori agensi  menggambarkan  adanya  ketidaksesuaian  informasi  dari  manajer  (agen)  terhadap stakeholder  perusahaan  (principal),  dimana  pada  kondisi  ini  manajer  memiliki  informasi yang  lebih  mendetail  tentang  kondisi  internal  perusahaan  dan  bagaimana  prospek  atau gambaran masa depan perusahaan dibandingkan dengan stakeholder perusahaan (Kurniasih &  Ratna  Sari,  2013).  Teori  agensi  menunjukkan  penyebab  terjadinya  pertentangan  yang mempengaruhi  kualitas  informasi  laporan  keuangan  karena  adanya gap antara  pihak principal dan pihak agen.
Perbedaan  yang  sering  terjadi  antara  pihak  principal  dan  agen  dapat  mempengaruhi berbagai hal yang berhubungan dengan kinerja perusahaan, salah satunya adalah kebijakan perusahaan dalam segi perpajakan (Tebiono & Sukadana, 2019). Dalam penelitian ini yang termasuk kedalam pihak principal adalah pemerintah dan perusahaan manufaktur berperan sebagai agen. Self assessment system yang diterapkan di Indonesia memberikan wewenang kepada wajib pajak dalam perhitungan, penyetoran dan pelaporan pajak terutang wajib pajak secara  mandiri,  dimana  dengan  adanya  sistem  tersebut  dapat  memunculkan  upaya pengurangan  pajak  yang  dilakukan  oleh wajib  pajak  dengan  cara  melakukan  perencanaan pajak (Tax Planning) dengan strategi tax avoidance. Perusahaan tentu saja berusaha untuk mendapatkan keuntungan yang lebih meningkat di setiap periode, hal tersebut akan membuat pihak  manajemen  untuk  terus  meningkatkan  kinerja  untuk  mencapai  tujuan  tersebut. Tuntutan  dari  pemilik  perusahaan  untuk  mendapatkan  keuntungan  yang  terus  meningkat akan mempengaruhi transparansi dari pihak manajemen yang membuat bagian manajemen melakukan  berbagai  cara  salah  satunya  mengurangi  besarnya  pajak  yang  dibayarkan perusahaan.

## Kajian Variabel Penelitian

## Tax avoidance
Pajak  diartikan  sebagai  beban  atau  biaya  yang  akan  berpengaruh  terhadap berkurangnya laba bersih perusahaan. Hal tersebut membuat banyak perusahaan melakukan berbagai  cara  untuk  mengurangi  beban  pajak  yang  harus  dibayarkan  salah  satunya  yaitu dengan melakukan perencanaan pajak atau mengatur pembayaran pajak perusahaan (Mustika et  al.,  2017).  Perencanaan  pajak  adalah  rangkaian  strategi  untuk  mengatur  akuntansi  dan meminimalkan  kewajiban  perpajakan  dengan  cara  cara  yang  tidak  melanggar  peraturan perpajakan (in  legal  way) yang  berlaku  (Pohan,  2013) . Salah  satu  cara  melakukan perencanaan pajak yaitu dengan melakukan strategi tax avoidance . Tax  avoidance banyak  dilakukan  perusahaan  karena tax  avoidance adalah  usaha pengurangan  pajak,  tetapi  tetap  mematuhi  ketentuan  perpajakan  yang  berlaku  dimana tindakan tax  avoidance yang  dilakukan  perusahaan  sesuai  dengan  kebijakan  yang diambil
oleh pimpinan perusahaan. Tindakan tax avoidance tersebut bukanlah tanpa alasan, bahkan terdapat beberapa perusahaan yang memanfaatkan usaha pengurangan beban pajak melalui kegiatan penghindaran pajak (Dewinta & Putu Ery Setiawan, 2016).
Tax  avoidance adalah  tindakan  legal  yang  dengan  kata  lain  boleh  dilakukan  wajib pajak dengan cara memanfaatkan celah dari kelemahan undang undang yang berlaku dengan tujuan mengurangi beban pajak yang harus dibayarkan perusahaan (Sandy & Lukviarman, 2015). Tax avoidance adalah tindakan penghindaran pajak yang bisa dilakukan serta aman untuk  wajib  pajak  karena  tidak  melanggar  ketentuan  perpajakan,  dimana  pada  praktik pelaksanaannya metode yang dipakai cenderung memanfaatkan celah atau kelemahan (grey area) yang  terdapat  pada  undang  undang  dan  peraturan  perpajakan  yang  berlaku  untuk memperkecil nilai pajak yang terutang (Pohan, 2013). Tax avoidance merupakan salah satu usaha meminimalisasi pembayaran beban pajak yang biasa dilakukan oleh perusahaan karena masih sesuai dengan lingkup peraturan perpajakan yang ada, namun meskipun penghindaran pajak  ini  legal  atau  tidak  melanggar  peraturan,  tetap  saja  dari  pihak  pemerintah  tidak menginginkan  tindakan  tersebut  terjadi.  (Darmawan  &  Sukartha,  2014).  Berdasarkan beberapa pendapat para ahli yang telah dikemukakan tersebut, peneliti dapat menyimpulkan tax  avoidance adalah  suatu  kegiatan  untuk  meminimalkan  beban  pajak  yang  harus dibayarkan untuk memaksimalkan keuntungan yang dilakukan oleh suatu perusahaan dengan cara memanfaatkan celah dari kelemahan ketentuan perpajakan yang berlaku.
Terdapat  beberapa  cara  untuk  melakukan tax  avoidance (Merks  2007,  dalam Kurniasih & Ratna Sari, 2013) yaitu :
1. Substantive  Tax  Planning, yaitu  suatu  teknik  dalam  melakukan tax  avoidance dengan cara mentransfer subjek dan atau objek pajak ke negara yang memiliki peraturan perpajakan yang lebih ringan terhadap suatu jenis penghasilan
2. Formal Tax Planning, yaitu teknik dalam melakukan tax avoidance yaitu dengan cara  menjaga  substansi  ekonomi  dari  transaksi  dengan  cara  pemilihan  formal yang memberikan beban pajak yang paling rendah.
3. General  Anti  Avoidance  Rule, adanya  ketentuan  anti  avoidance  atas  transaksi transfer  pricing,  thin  capitalization,  treaty  shopping,  dan  controlled  foreign corporation, serta transaksi yang tidak memiliki substansi bisnis. Adanya  tindakan tax  avoidance akan  menimbulkan  kesempatan  bagi  manajemen dalam melakukan tindakan yang direncanakan untuk menutupi berita buruk yang ada dalam perusahaan atau bahkan dapat menyesatkan investor dan stakeholder lainnya. Hal tersebut menjelaskan bahwa dasar untuk memahami Tax avoidance adalah agency framework , terlihat bahwa tindakan tax avoidance yang dilakukan pihak manajemen untuk kepentingan pribadi dan tidak untuk memaksimalkan kepentingan stakeholder perusahaan.

## Corporate governance
Corporate  governance adalah  suatu  sistem  yang  mengarahkan  dan  mengontrol perusahaan  melalui  hubungan  antara  investor, stockholder ,  bank,  pemerintah,  dan  pihak internal  serta  eksternal  lainnya  sehingga  dapat  meningkatkan  nilai  perusahaan  (Fadhilah, 2014). Corporate governance menunjukkan adanya perbedaan kepentingan antara pengelola dan  pemilik  perusahaan  terkait  dengan  kondisi  perusahaan  yang  berhubungan  dengan tindakan  atau  cara  pengambilan  keputusan  perpajakan  di  dalam  perusahaan. Corporate governance timbul untuk memastikan bahwa modal yang ditanamkan oleh pihak principal dalam hal ini investor digunakan secara efektif dan efisien oleh pihak manajemen perusahaan
guna  untuk  meningkatkan  kinerja  perusahaan.  Forum  for Corporate  Governance in Indonesia (FCGI, 2001) mendefinisikan corporate governance sebagai seperangkat aturan yang  mengatur  hubungan  antara  pemegang  saham,  manajer  perusahaan,  kreditor, pemerintah, karyawan dan pemangku kepentingan internal dan eksternal lainnya sehubungan dengan  hak  dan  kewajiban  mereka,  sehingga  menciptakan  nilai  tambah  bagi  semua  pihak yang  berkepentingan.  Nilai  tambah  yang  dimaksudkan  dalam  hal  ini  adalah corporate governance memberikan perlindungan efektif kepada investor dalam memperoleh kembali investasinya  dengan  wajar  dan  bernilai  tinggi.  Berdasarkan  beberapa  referensi  diatas kesimpulan  dari corporate  governance adalah  suatu  sistem  yang  dibuat  untuk  mengatur keseimbangan  antara  pemegang  kepentingan  seperti  dewan  komisaris,  direksi  dan manajemen perusahaan dan pihak pihak lainnya dalam upaya peningkatan nilai perusahaan.
Penerapan  tata  kelola  perusahaan  yang  baik  sangat  diperlukan  untuk mengembangkan, menerapkan sistem dan  paradigma baru baik perusahaan swasta ataupun pemerintah.  Penerapan  tata  kelola  perusahaan  atau good  corporate  governance  (GCG) di Indonesia  saat  ini  masih  terbilang  rendah. Good  corporate  governance  (GCG) yang  baik adalah  aspek  utama  untuk  membangun  fundamental  perusahaan  yang  kokoh.  Mekanisme good  corporate  governance  (GCG) dijadikan  sebagai  kontrol  bagi  perusahaan  agar  tetap pada batasan yang seharusnya. Untuk mendukung dan mewujudkan hal tersebut maka ada beberapa indikator  pendukung  mekanisme  GCG,  diantaranya  komite  Audit  dan  komisaris independen. Dalam penelitian ini komite audit dan komisaris independen dijadikan proksi untuk mengukur corporate governance.
1. Komisaris Independen
Komisaris independen adalah sebuah badan di dalam suatu perusahaan yang biasanya terdiri  dari  sekelompok  dewan  komisaris  yang  bersifat  independen  dari  luar perusahaan  yang  kapasitasnya  adalah  untuk  mengevaluasi  pelaksanaan  perusahaan secara umum. Komisaris independen adalah seorang individu dari dewan komisaris yang tidak memiliki hubungan atau bukan anggota dari direksi, dibebaskan dari bisnis atau  hubungan  lainnya  yang  dapat  mempengaruhi  kapasitasnya  untuk  bertindak secara bebas atau bertindak secara eksklusif untuk membantu perusahaan.
2. Komite Audit
Komite Audit adalah komite yang terdiri dari setidaknya satu atau lebih individu dari kelompok  dewan  komisaris  dan  dapat  meminta  kalangan  luar  dengan  berbagai keahlian,  pengalaman,  dan  karakteristik  berbeda  yang  dibutuhkan  dalam  proses pencapaian  target  audit.  Berdasarkan  keputusan  Bursa  Efek  Indonesia  Tentang Keputusan Direksi BEJ No.Kep-315/BEJ/06/2000 menyatakan bahwa komite audit adalah  sebuah  komite  yang  dibentuk  oleh  dewan  komisaris  perusahaan  yang anggotanya diangkat dan diberhentikan oleh dewan komisaris (FCGI, 2001). Komite bertugas  untuk  membantu  melakukan  pemeriksaan  atau  penelitian  yang  perlu terhadap  pelaksanaan  fungsi  direksi  dalam  pengelolaan  suatu  perusahaan.  Komite audit terdiri dari tiga orang dan minimal salah satu diantaranya mempunyai keahlian dibidang akuntansi atau keuangan (Wijayanti et al., 2018).

## Capital intensity
Capital intensity atau intensitas modal menggambarkan seberapa besar investasi yang dilakukan dan dimiliki perusahaan dalam bentuk persediaan dan aktiva tetap. Rasio intensitas modal  menunjukkan  bagaimana  perusahaan  memanfaatkan  asetnya  guna  meningkatkan
penjualan. Dengan adanya masa manfaat pada aktiva tetap, maka akan menyebabkan aktiva tetap mengalami penyusutan dan biaya penyusutan  akan mengurangi besarnya pajak yang harus dibayarkan oleh perusahaan. Berdasarkan hal tersebut dapat diartikan bahwa besarnya aktiva  tetap  pada  suatu  perusahaan  berpengaruh  terhadap    pajak  yang  dibayarkan  oleh perusahaan tersebut, semakin besar nilai aktiva tetap dalam suatu perusahaan maka semakin kecil beban pajak yang akan dibayarkan dalam setiap periode akuntansi (Sinaga & Sukartha, 2018). Pernyataan tersebut didukung dan sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh (Noor et al., 2010) yang mengatakan bahwa. Perusahaan dengan nilai aktiva tetap yang besar akan memiliki  tarif  perpajakan  yang  lebih  rendah  jika  dibandingkan  dengan  perusahaan  yang memiliki aktiva tetap lebih sedikit, hal ini dikarenakan perusahaan dengan aktiva tetap yang besar diuntungkan oleh biaya depresiasi yang ditanggung oleh organisasi yang menyebabkan pendapatan kena pajak menjadi lebih rendah.
Pemilihan  investasi  dalam  bentuk  aset  atau  pun  modal  terkait  perpajakan  adalah dalam hal depresiasi. Jika perusahaan memilih untuk berinvestasi dalam bentuk aset tetap maka perusahaan tersebut mengatur biaya penyusutan sebagai biaya yang akan dikurangkan dari penghasilan atau bersifat deductible expense . Biaya penyusutan yang bersifat deductible expense akan  menyebabkan  laba  kena  pajak  menjadi  berkurang  yang  dan  nantinya mengurangi pajak yang dibayar oleh perusahaan.

## Kompensasi Rugi Fiskal
Kompensasi rugi fiskal adalah proses peralihan kerugian dari satu periode ke periode lainnya  yang  menunjukkan  perusahaan  yang  sedang  mengalami  kerugian  tidak  akan dibebankan  pajak.  Kerugian  menurut  fiskal  dapat  digunakan  untuk  menutupi  keuntungan fiskal pada tahun-tahun pajak berikutnya dengan maksimal selama lima tahun, sehingga pada tahun berikutnya beban pajak perusahaan akan menjadi lebih kecil atau bahkan tidak terutang sama sekali. Kompensasi rugi fiskal dalam Pajak Penghasilan diatur pada Pasal 6 Ayat (2) Undang  Undang  Pajak  Penghasilan  No.17  tahun  2000.  Terdapat  beberapa  hal  yang  perlu diperhatikan terkait kompensasi rugi fiskal (Kurniasih & Ratna Sari, 2013) yaitu:
1. Rugi  yang  dimaksudkan  di  dalam  kompensasi  rugi  fiskal  bukan  kerugian komersial. laba atau rugi fiskal berdasarkan UU PPh adalah kerugian berdasarkan ketetapan  pajak  yang  telah  diterbitkan  oleh  DJP,  dimana  rugi  atau  laba  fiskal merupakan  selisih  lebih  atau  kurang  dari  penghasilan  bruto  dikurangi  dengan biaya biaya yang telah memperhitungkan ketentuan pajak penghasilan.
2. Kompensasi  kerugian  berdasarkan  undang  undang  pajak  penghasilan  yang berlaku di Indonesia hanya berlaku selama lima tahun, dengan ketentuan bahwa rugi  fiskal  pada  tahun  berjalan  dapat  dikompensasikan  dengan  laba  neto  pada tahun  berikutnya  secara  berturut  turut  selama  lima  tahun,  dan  jika  pada  tahun kelima  ternyata  masih  terdapat  sisa  kerugian  maka  sisa  kerugian  tersebut  tidak dapat dikompensasikan lagi.
3. Kompensasi  kerugian  hanya  diperuntukkan  Wajib  Pajak  Badan  dan  Orang Pribadi  yang  melakukan  kegiatan  usaha  yang  penghasilannya  tidak  dikenakan PPh  Final  dan  perhitungan  pajak  penghasilannya  tidak  menggunakan  norma perhitungan.
4. Kerugian yang diterima wajib pajak yang bersumber dari luar negeri tidak bisa diikutsertakan dalam perhitungan kompensasi rugi fiskal.

## Review Penelitian
NAMA PENELITI VARIABEL PENELITIAN HASIL PENELITIAN Gusti  Maya  Sari (2014) Variabel Independen : Corporate governance , ukuran perusahaan, kompensasi rugi fiskal, struktur kepemilikan Variabel Dependen: Tax avoidance Hasil  penelitian  ini  menemukan  bahwa komisaris  independen  yang  diukur  dengan membandingkan  antara  jumlah  komisaris independen dengan jumlah dewan komisaris  memiliki  pengaruh  signifikan negatif  terhadap Tax  avoidance .  Komite audit  yang  diukur  dengan  dummy  tidak berpengaruh  signifikan  terhadap Tax avoidance .  Variabel  ukuran  perusahaan yang  diukur  dengan  log  total  aktiva memiliki  pengaruh  signifikan  negatif terhadap Tax avoidance . Variabel kompensasi rugi fiskal yang diukur dengan dummy tidak memiliki pengaruh signifikan terhadap Tax  avoidance .  Dan  variabel ukuran  struktur  kepemilikan  yang  diukur dengan persentase kepemilikan institusional  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap Tax avoidance . Dio Erlangga Dwilopa (2016) Variabel Independen: Corporate Social Responsibility, capital intensity , perencanaan pajak. Variabel Dependen: Tax avoidance Hasil  penelitian  ini  menyatakan  bahwa Corporate  Social  Responsibility  (CSR) tidak  berpengaruh  terhadap  Penghindaran Pajak. Variabel Capital intensity berpengaruh positif terhadap Penghindaran Pajak.  Perencanaan  Pajak  berpengaruh positif terhadap Penghindaran Pajak. Rinaldi (2015) Variabel Independen: Profitabilitas,  ukuran perusahaan, kompensasi rugi fiskal. Variabel Dependen: Tax avoidance Hasil  penelitian  ini  menyatakan  bahwa profitabilitas berpengaruh signifikan positif terhadap Tax  avoidance .  Variabel  ukuran perusahaan  berpengaruh  signifikan  negatif terhadap Tax  avoidance .  Dan  variabel kompensasi  rugi  fiskal  tidak  berpengaruh signifikan terhadap Tax avoidance . Rahmi Fadhilah (2014) Variabel Independen: Corporate governance dengan mekanisme yang digunakan ialah
Hasil  penelitian  ini  menyimpulkan  bahwa Proporsi  kepemilikan  institusional  tidak berpengaruh  terhadap Tax  avoidance .
Variabel Proporsi Dewan Komisaris
Independen tidak berpengaruh terhadap Tax avoidance . Variabel Komite audit
kepemilikan institusional, dewan komisaris independen, komite  audit,  kualitas audit. Variabel Dependen: Tax avoidance berpengaruh  signifikan  terhadap Tax avoidance .  Dan  variabel  Kualitas  audit berpengaruh negatif dan signifikan terhadap Tax avoidance . Bobby Pratama Harahap (2020) Variabel Independen: Sales Growth, Capital intensity ,  Kompensasi rugi fiskal. Variabel Dependen: Tax avoidance
Hasil  penelitian  ini  menyatakan  bahwa secara  parsial capital  intensity memiliki pengaruh  positif  signifikan  terhadap Tax avoidance . Variabel kompensasi rugi fiskal memiliki  pengaruh  negatif  namun  tidak signifikan terhadap Tax avoidance .

## Pengembangan Hipotesis
Hipotesis  penelitian menerangkan  hubungan  yang  diprediksi  secara logis  antara  dua variabel atau lebih dalam rumusan preposisi yang bisa diuji secara empiris. Pengembangan hipotesis dalam penelitian ini adalah:
Pengaruh  Komisaris  Independen,  Komite  Audit,  Capital  Intensity  dan  Kompensasi Rugi Fiskal Secara Simultan Terhadap Tax Avoidance
Terdapat  banyak  faktor  yang  dapat  mempengaruhi  suatu  perusahaan  untuk melakukan tindakan tax avoidance. Corporate governance, capital intensity, dan kompensasi rugi  fiskal  merupakan  tiga  dari  banyaknya  faktor  tersebut.  Dalam  penelitian  ini  peneliti merumuskan hipotesis secara simultan komisaris independen, komite audit, capital intensity dan kompensasi rugi fiskal berpengaruh terhadap tax avoidance .

## Pengaruh Komisaris Independen Terhadap Tax Avoidance
Dalam  menjalankan  fungsi  pengawasan,  Dewan  komisaris  dapat  mempengaruhi pihak  manajemen  untuk  menyiapkan  laporan  keuangan  yang  berkualitas.  Komisaris independen  dapat  memainkan  peran  fungsi  monitoring  untuk  membantu  pengorganisasian perusahaan  sehingga  dapat  menjadi  lebih  baik  serta  membuat  laporan  keuangan  lebih obyektif.
Kehadiran komisaris independen dalam jajaran dewan komisaris dapat meningkatkan pengawasan terhadap kinerja direksi. Jumlah komisaris independen yang semakin bertambah akan  membuat  pengawasan  manajemen  menjadi  semakin  ketat.  Manajemen  seringkali bersifat oportunistik dimana mereka memiliki motif untuk memaksimalkan laba bersih agar meningkatkan  bonus.  Laba  selama  ini  dijadikan  indikator  utama  pencapaian  keberhasilan manajemen perusahaan. Salah satu cara meningkatkan laba bersih dengan cara mengurangi biaya termasuk pajak, dengan begitu manajemen berusaha untuk meminimalkan pajak yang harus  dibayarkan.  Diharapkan  semakin  besar  komisaris  independen  dapat  meningkatkan pengawasan sehingga dapat mencegah penghematan pajak perusahaan yang dilakukan oleh manajemen  perusahaan.  Berdasarkan  uraian  diatas  dirumuskan  hipotesis  pertama  dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
H1: Komisaris independen berpengaruh negatif terhadap Tax avoidance.

## Pengaruh Komite Audit Terhadap Tax Avoidance
Komite audit membantu dewan komisaris untuk memenuhi tanggung jawab dalam memberikan pengawasan secara menyeluruh. Komite audit telah menjadi komponen umum dalam struktur good corporate governance perusahaan publik. Pada umumnya, komite ini berfungsi sebagai pengawas proses pembuatan laporan keuangan dan pengawasan internal, karena BEI mengharuskan semua perusahaan publik untuk membentuk dan memiliki komite audit  yang  diketuai  oleh  komisaris  independen.  Dengan  adanya  komite  audit  dalam perusahaan  publik  diasumsikan  pengawasan  dalam  pembuatan  laporan  keuangan  dalam perusahaan publik menjadi lebih baik sehingga dapat menghindari terjadinya penghindaran pajak.  Berdasarkan  uraian  diatas  dirumuskan  hipotesis  kedua  dalam  penelitian ini sebagai berikut:

## H2: Komite Audit berpengaruh negatif terhadap Tax avoidance Pengaruh Capital Intensity Terhadap Tax Avoidance
Capital intensity sering dikaitkan dengan besarnya aktiva tetap dan persediaan yang dipunyai oleh perusahaan. Aktiva tetap dapat membuat beban pajak yang harus dibayarkan oleh perusahaan menjadi berkurang dengan adanya biaya depresiasi dari aktiva tetap. Aktiva tetap  yang  diperoleh  perusahaan  memiliki  umur  ekonomis  yang  akan  memunculkan depresiasi  setiap  tahunnya.  Beban  depresiasi  ini  akan  mengurangi  laba  sebelum  pajak perusahaan  sehingga  beban  pajak  yang  harus  dibayarkan  oleh  perusahaan  juga  akan berkurang.  Hal  ini  dapat  menjelaskan  bahwa  perusahaan  yang memiliki  aktiva  tetap  yang lebih  besar  berpotensi  untuk  membayar  pajak  dengan  nilai  yang  lebih  rendah  jika dibandingkan  dengan  perusahaan  yang  memiliki  nilai  aktiva  tetap  yang  lebih  kecil. Berdasarkan uraian diatas maka hipotesis ketiga dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:

## H3: Capital intensity berpengaruh terhadap Tax avoidance Pengaruh Kompensasi Rugi Fiskal Terhadap Tax Avoidance
Perusahaan  yang  dalam  periode  tahun  berjalan  mengalami  kerugian  fiskal  akan diberikan keringanan  dari pemerintah dalam pembayaran pajak dimana hal tersebut sering disebut kompensasi rugi fiskal. Kompensasi rugi fiskal sebagaimana yang telah  ditetapkan dalam undang undang Nomor 36 tahun 2008 pasal 6 ayat 2 menyatakan  bahwa rugi secara fiskal boleh dikompensasikan secara berturut turut hingga lima tahun kedepan dimulai dari periode  berikutnya,  dimana  jika  suatu  perusahaan  mendapatkan  laba  fiskal,  maka  laba tersebut dipakai untuk mengurangi kerugian yang dialami perusahaan tersebut pada periode tahun sebelumnya, yang berarti selama lima tahun berjalan pajak yang akan dibayarkan oleh perusahaan akan menjadi rendah atau bisa saja perusahaan tidak perlu membayarkan pajak apabila  laba  atau  keuntungan  yang  didapatkan  perusahaan  belum  bisa  untuk  menutupi kerugian  fiskal  yang  dialami  oleh  perusahaan  pada  tahun  sebelumnya.  Dengan  demikian berdasarkan hal tersebut diasumsikan bahwa pengaruh dari kompensasi rugi fiskal terhadap Tax avoidance adalah berbanding terbalik, yang berarti semakin besar kerugian fiskal yang dialami  perusahaan  maka  kecenderungan  untuk  melakukan Tax  avoidance akan  semakin rendah.
Menurut teori agensi, pihak manajemen sebagai agen tentunya akan memanfaatkan adanya insentif pajak berupa kompensasi dari kerugian fiskal pada tahun sebelumnya, karena dengan adanya kompensasi tersebut pasti akan menekan beban pajak dan laba setelah pajak pada tahun tersebut akan lebih tinggi, berdasarkan penelitian yang dilakukan oleh (Kurniasih &  Ratna  Sari,  2013)  membuktikan  kompensasi  rugi  fiskal  berpengaruh  negatif  secara
signifikan  terhadap  tax  avoidance,  sehingga  semakin  besar  kompensasi  yang  diperoleh perusahaan karena rugi fiskal tahun sebelumnya akan menurunkan upaya tax avoidance yang dilakukan  oleh  pihak  manajemen  perusahaan.  Berdasarkan  hal  tersebut  maka  dirumuskan hipotesis keempat dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
H4: Kompensasi Rugi Fiskal berpengaruh negatif terhadap Tax avoidance.

## Kerangka Pikir
Berdasarkan  landasan  teori  dan  penelitian  terdahulu  yang  telah  dikemukakan sebelumnya,  maka  penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  dan  menganalisis  bagaimana pengaruh komisaris independen, komite audit, capital intensity dan kompensasi rugi fiskal sebagai  variabel  independen  terhadap  adanya  tindakan tax  avoidance sebagai  variabel dependen.  Peneliti berusaha mengetahui apakah variabel variabel yang mempengaruhi cash effective tax rate (CETR) perusahaan yang juga berpengaruh pada ada atau tidaknya tindakan tax  avoidance. CETR  berbanding  terbalik  dengan tax  avoidance dimana  semakin  rendah tindakan  tax  avoidance  maka  semakin  besar  nilai  CETR  dan  begitu  sebaliknya,  sehingga dapat dirumuskan melalui kerangka piker pada gambar 2.1 sebagai berikut:

## Gambar 0.1

## Kerangka Pikir
Komisaris Independen (X1) Komite Audit (X2) Tax avoidance (Y) Capital Intensity (X3) Kompensasi Rugi Fiskal (X4) H1 H4 H3 H2

## METODE PENELITIAN Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  tahun  2015-2019.  Pemilihan  sampel  pada  penelitian menggunakan purposive  sampling yakni  sampel  yang  dipilih  diharapkan  memenuhi kriteria sebagai berikut:
1. Perusahan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  dalam  5  tahun  terakhir periode tahun 2015 - 2019
2. Perusahaan yang menggunakan satuan mata uang rupiah (Rp) dalam penerbitan laporan keuangan
3. Perusahaan  yang  memiliki  data  lengkap  yang  dibutuhkan  dalam  penelitian periode 2015-2019
4. Perusahaan yang memiliki nilai CETR < 1, agar tidak membuat masalah pada saat estimasi model.
5. Perusahaan  dengan  nilai  laba  positif  agar  tidak  mengakibatkan  nilai  CETR terdistorsi.
No Keterangan Jumlah 1 Perusahaan yang terdaftar di BEI selama 2015-2019 135 2 Perusahaan yang tidak menggunakan satuan mata uang Rupiah (23) 3 Perusahaan yang tidak memiliki data lengkap (28) 4 Perusahaan yang memiliki nilai CETR >1 (38) 5 Perusahaan dengan nilai laba negatif (7) Jumlah Sampel 39

## Data Penelitian Jenis dan Sumber Data
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kausal  dengan  pendekatan  kuantitatif. Penelitian kuantitatif merupakan penelitian yang terstruktur dan mengkuantifikasikan data  untuk  dapat  digeneralisasikan.  Metode  penelitian  kausal  digunakan  apabila penelitian yang dilakukan bertujuan untuk menganalisis hubungan antara satu variabel dengan  variabel  lainnya  atau  bagaimana  suatu  variabel  mempengaruhi  variabel lainnya.
Data penelitian yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder. Data sekunder  adalah  data  yang  diperoleh  secara  tidak  langsung  dari  responden  yaitu berdasarkan pada informasi yang tersedia berupa dokumen dokumen. Dalam penelitian ini  peneliti  menggunakan  laporan  tahunan (annual  report) dan  laporan  keuangan (financial  report) perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  tahun  2015-2019 sebagai  data  dalam  penelitian.  Sumber  data  dalam  penelitian  ini  diperoleh  dari  web resmi BEI www.idx.co.id, web resmi perusahaan sampel, dari studi pustaka dan proses telaah pada penelitian sebelumnya.

## Teknik Pengumpulan Data
Untuk  memperoleh  data  yang  dibutuhkan  dalam  penelitian  ini  peneliti menggunakan teknik dokumentasi. Data yang digunakan dalam penelitian ini berupa data  sekunder  yang  diperoleh  dengan  mengumpulkan  data  empiris  berupa  laporan tahunan  dan  laporan  keuangan  yang  diterbitkan  oleh  perusahaan  sampel.  Selain  itu peneliti  juga  mengumpulkan  data  informasi  yang  digunakan  sebagai  acuan  dengan melakukan kegiatan studi pustaka.

## Defenisi Operasional dan Pengukuran Variabel
Variabel yang digunakan dalam penelitian ini terdiri dari 2 variabel yaitu variabel terikat (dependen) dan variabel bebas (independen)

## Variabel Dependen
Variabel dependen yang digunakan dalam penelitian ini adalah tax avoidance . Tax  avoidance adalah  suatu  kegiatan  untuk  meminimalisir  beban  pajak  yang dibayarkan untuk memaksimalkan keuntungan yang dilakukan oleh suatu perusahaan dengan  cara  memanfaatkan  kelemahan  dari  ketentuan  perpajakan  yang  berlaku. Pengukuran tax avoidance menggunakan perhitungan Cash Effective Tax Rate (CETR) dengan rumus sebagai berikut:

## 𝐶𝐸𝑇𝑅 =
𝑃𝑒𝑚𝑏𝑎𝑦𝑎𝑟𝑎𝑛 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑆𝑒𝑏𝑒𝑙𝑢𝑚 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘
Variabel Independen
Variabel  independen  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah corporate governance , capital intensity dan kompensasi rugi fiskal dimana corporate governance diukur  dengan  dua  proksi,  yakni  proksi  komposisi  komisaris  independen  dan  proksi keberadaaan komite audit.

## Komisaris Independen
Komisaris Independen adalah sebuah badan dalam perusahaan yang biasanya beranggotakan  dewan  komisaris  yang independen  yang  berasal  dari  luar  perusahaan yang berfungsi untuk menilai kinerja perusahaan secara luas dan keseluruhan.  Proksi komisaris  independen  diukur  dengan  cara  menghitung  persentase  jumlah  komisaris independen  terhadap  jumlah  total  komisaris  dalam  susunan  dewan  komisaris  dalam suatu perusahaan perusahaan.

## Komite Audit
Komite  Audit  adalah  sebuah  komite  yang  dibentuk  oleh  dewan  komisaris perusahaan yang anggotanya diangkat dan diberhentikan oleh dewan komisaris. Proksi keberadaan komite audit  diukur dengan menggunakan variabel dummy yaitu dengan memberikan nilai satu jika di dalam perusahaan terdapat komite audit dan bernilai nol jika tidak terdapat komite audit.

## Capital intensity
Intensitas modal adalah sebuah rasio yang diukur dengan membandingkan nilai buku  jumlah  aset  tetap  bersih,  seperti  peralatan,  mesin  dan  berbagai  property  lain dengan  nilai  total  aset  perusahaan. Capital  intensity diukur  dengan  rumus  sebagai berikut:
𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 𝐼𝑛𝑡𝑒𝑛𝑠𝑖𝑡𝑦 𝑅𝑎𝑡𝑖𝑜 = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 𝑇𝑒𝑡𝑎𝑝 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡

## Kompensasi Rugi Fiskal
Kompensasi  Rugi  Fiskal  dalam  penelitian  ini  diukur  dengan  menggunakan variabel dummy , dimana akan diberikan nilai satu jika terdapat kompensasi rugi fiskal pada  awal  tahun,  dan  diberikan  nilai  0  jika  tidak  terdapat  kerugian  fiskal  pada  awal tahun.

## Metode Analisis Data
Teknik analisis data yang digunakan untuk menganalisis data yang diperoleh sekaligus  untuk  menguji  hipotesis  yang  telah  diajukan  dalam  penelitian  ini  adalah sebagai berikut:

## Analisis Deskriptif
Analisis Deskriptif adalah analisis yang digunakan untuk melihat besarnya nilai rata  rata  (mean),  nilai  maksimum,  nilai  minimum  dan  standar  deviasi  dari  setiap variabel, yang dimana dalam penelitian ini variabelnya adalah tax avoidance, komisaris independen, komite audit, capital intensity, dan kompensasi rugi fiskal.

## Uji Asumsi Klasik
Uji asumsi klasik yang digunakan dalam penelitian ini terdiri dari empat jenis uji,  yaitu  uji  normalitas,  uji  multikolinearitas,  uji  heteroskedastisitas,  dan  uji autokorelasi.

## Uji Normalitas
Uji Normalitas bertujuan untuk menguji apakah dalam model regresi variabel independen dan dependennya berdistribusi normal atau tidak. Model regresi yang baik memiliki  distribusi  data  yang  normal  atau  mendekati  normal  yaitu  distribusi  tidak menyimpang  ke  kiri  atau  ke  kanan  (kurva  normal).  Pengujian  normalitas  data menggunakan  uji Kolmogorov-Smirnov dalam  program  aplikasi  SPSS  dengan  taraf probabilitas  (sig)  0,05.  Kriteria  pengujian One  Sample  Kolmogorov-Smirnov adalah nilai  probabilitas  (sig)  >  0.05,  maka  data  berdistribusi  normal,  sedangkan  jika  nilai probabilitas (sig) < 0,05, maka data tidak berdistribusi dengan normal (Ghozali, 2018).

## Uji Multikolinearitas
Uji  Multikolinearitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  ditemukan  adanya korelasi  antara  variabel  independen.  Model  regresi  yang  baik  memiliki  model  di dalamnya  tidak  terdapat  korelasi  antara  variabel  independen.  Uji  multikolinearitas dilihat dari nilai tolerance dan Variance Inflation Factor (VIF). Apabila nilai VIF < 10 maka tidak terdapat Multikolinearitas, sedangkan apabila nilai VIF > 10 maka dapat disimpulkan terdapat Multikolinearitas dalam data penelitian (Ghozali, 2018)

## Uji Heteroskedastisitas
Uji Heteroskedastisitas bertujuan untuk menguji apakah dalam sebuah model regresi  terjadi  ketidaksamaan  varian  dari  residual  suatu  pengamatan  ke  pengamatan lain.  Uji  heteroskedastisitas  untuk  menguji  terjadi  atau  tidaknya  heteroskedastisitas maka dilihat dari uji Glejser . Apabila nilai probabilitas (sig) > dari 0,05 maka tidak terjadi heteroskedastisitas (Ghozali, 2018).

## Uji Autokolerasi
Uji  autokorelasi  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi  linear ada  korelasi  antara  kesalahan  pengganggu  pada  periode  t  dengan  kesalahan pengganggu pada periode t-1 (sebelumnya). Jika terjadi korelasi, maka dinamakan ada
problem  autokorelasi.  Untuk  menguji  adanya  autokorelasi  dapat  dilihat  dengan pengujian nilai dari uji Durbin-Watson (DW) (Ghozali, 2018).

## Analisis Regresi Linier Berganda
Pengujian terhadap hipotesis dalam penelitian ini menggunakan analisis regresi linier berganda. Analisis linear berganda digunakan karena jumlah variabel independen dalam penelitian ini lebih dari satu. Analisis regresi linier berganda digunakan dalam penelitian ini digunakan untuk menguji pengaruh dari corporate governance, capital intensity dan kompensasi rugi fiskal terhadap tax avoidance . Adapun persamaan untuk menguji hipotesis dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
Y = α + β1X1 +β2X2 + β3X3 + β4X4 + e Keterangan: Y = Tax avoidance X1 = Komisaris Independen X2 = Komite Audit X3 = Capital intensity X4 = Kompensasi Rugi Fiskal b0 = Konstanta β1, β2, β3, β4 = Koefisien Regresi Parsial e = Faktor Kesalahan
Uji Hipotesis Uji Koefisien Determinasi (R 2 ) Koefisien Determinasi ( 𝑅 2 ) untuk mengukur seberapa jauh kemampuan model dalam memperjelas variasi variabel terikat. Nilai koefisien determinasi yaitu di antara nol dan satu. Nilai ( 𝑅 2 ) kecil berarti kemampuan variabel-variabel independen dalam menjelaskan  variasi  variabel  amat  terbatas.  Penggunaan  koefisien  determinasi menyimpang terhadap jumlah variabel independen yang dimasukkan ke dalam model. Setiap ditambahkan satu variabel independen, maka ( 𝑅 2 ) pasti meningkat, tidak peduli apakah variabel tersebut berpengaruh signifikan terhadap variabel dependen Ghozali (2011).  Untuk  mengevaluasi  model  regresi  terbaik,  peneliti  mengacu  pada  nilai Adjusted ( 𝑅 2 ).  Nilai Adjusted ( 𝑅 2 )  bisa  saja  naik  atau  turun  apabila  satu  variabel independen ditambahkan ke dalam model (Ghozali, 2018)

## Uji Simultan (Uji f)
Uji  statistik  f  pada  dasarnya  menunjukkan  semua  variabel  bebas  yang dimasukkan  dalam  model  mempunyai  pengaruh  secara  bersama-sama  terhadap variabel  terikat.  Uji  statistic  F  bertujuan  untuk  melihat  apaah  terdapat  pengaruh simultan  yang  diberikan  oleh  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen. Penelitian  ini  dilaksanakan  melihat  pada  ANOVA  yang  membandingkan Mean  of Squares dari regresi dan Mean of Squares dari residual, sehingga mendapatkan hasil yang dinamakan F hitung (Ghozali, 2018). Sebagai dasar pengambilan keputusan dapat digunakan kriteria pengujian sebagai berikut:
1. Apabila F hitung > F tabel dan tingkat signifikansi < 𝛼 (0.05), maka H0 ditolak dan  Ha  diterima,  menyatakan  bahwa  semua  variabel  independen  secara bersamaan dan signifikan mempengaruhi variabel dependen.
2. Apabila F hitung < F tabel dan tingkat signifikansi > 𝛼 (0,05), maka H0 diterima dan  Ha  ditolak,  menyatakan  bahwa  semua  variabel  independen  secara bersamaan dan signifikan tidak mempengaruhi variabel dependen.

## Uji Parsial (Uji t)
Uji  statistik  t  dalam  regresi  linear  berganda  bertujuan  untuk  mengetahui seberapa besar atau kuat pengaruh dari satu variabel penjelas secara parsial (sendiri) dalam  menerangkan  variasi  variabel  dependen.    Penelitian  ini  dilakukan  dengan melihat pada Quick Look dan juga membandingkan nilai statistik t dengan titik kritis menurut  table  dengan  tingkat 𝛼 =  5%  (Ghozali,  2018).  Sebagai  dasar  pengambilan keputusan dapat digunakan kriteria pengujian sebagai berikut.
1. Apabila  t  hitung  >  t  tabel  dan  tingkat  signifikansi  < 𝛼 (0,05),  maka  variabel independen secara individual mempengaruhi variabel dependen.
2. Apabila t hitung < t tabel dan tingkat signifikansi > 𝛼 (0,05), maka variabel independen secara individual tidak mempengaruhi variabel dependen.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Penelitian  ini  menggunakan  populasi  seluruh  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2015-2019  dengan  sampel  yang  diambil dengan  menggunakan  metode purposive  sampling berdasarkan  kriteria  yang  telah ditetapkan  sebelumnya,  dan  diperoleh  jumlah  perusahaan  sebanyak  39  perusahaan dengan  5  tahun  pengamatan,  sehingga  jumlah  sampel  dalam  penelitian  ini  adalah sebanyak 195 sampel.

## Pengujian dan Hasil Analisis Data Analisis Linear Berganda
Analisis  linear  berganda  digunakan  untuk  mengukur  bagaimana  hubungan antara  suatu  variabel  dengan  variabel  lainnya.  Dari  data  yang  diolah  peneliti,  dapat dilihat persamaan sebagai berikut:
Tabel 1.  Hasil Analisis Linear Berganda Variabel B Sig. t Hitung Kesimpulan Komisaris Independen -0.414 0.000 -5.275 H1 diterima Komite Audit -0.077 0.032 -2.162 H2 diterima Capital Intensity -0.221 0.001 -3.443 H3 diterima Kompensasi Rugi Fiskal -0.082 0.004 -2.942 H4 diterima
Konstanta (α) = 0.627
Sumber: Hasil Output SPSS 26
Berdasarkan data diatas didapatkan persamaan sebagai berikut:
Y = 0.627 – 0.414X 1 – 0.077X 2 – 0.221X 3 – 0.082X 4 + e Berdasarkan hasil perhitungan diatas, maka dapat diuraikan koefisien regresi di bawah ini:
1. Nilai  konstanta  (α)  =  0.627  menjelaskan  bahwa  apabila  nilai  variabel independen  bernilai  konstan  atau  tidak  terdapat  perubahan,  maka tax avoidance besarnya 0,627
2. Nilai  koefisien  komisaris  independen  =  -0. Hal  tersebut  berarti  apabila variabel  independen  lain  konstan  atau  tetap,  maka  kenaikan  1  variabel komisaris independen akan mengakibatkan penurunan sebesar 0.414 pada tax  avoidance dan  begitu  pun  sebaliknya.  Nilai  koefisien  komisaris independen  ini  merupakan  nilai  yang  paling  tinggi  yang  berarti  paling berpengaruh di antara koefisien variabel lainnya.
3. Nilai koefisien komite audit = -0.077. Hal tersebut berarti apabila variabel independen lainnya  konstan  atau  tetap, maka  kenaikan  1  variabel  komite audit akan mengakibatkan penurunan 0.077 pada tax avoidance dan begitu sebaliknya.  Nilai  koefisien  komite  audit  merupakan  nilai  yang  paling rendah  yang  berarti  komite  audit  memiliki  pengaruh  yang  paling  rendah terhadap tax avoidance jika dibandingkan dengan variabel lainnya
4. Nilai  koefisien capital  intensity =  -0.221.  Hal  tersebut  berarti  apabila variabel independen lainnya konstan atau tetap, maka kenaikan 1 variabel capital intensity akan mengakibatkan penurunan 0.077 pada tax avoidance dan begitu sebaliknya.
5. Nilai koefisien kompensasi rugi fiskal = -0.082. Hal tersebut berarti apabila variabel independen lainnya konstan atau tetap, maka kenaikan 1 variabel kompensasi  rugi  fiskal  akan  mengakibatkan  penurunan  0.082  pada tax avoidance dan begitu sebaliknya.
Uji Koefisien Determinasi (R 2 )
Uji koefisien determinasi merupakan uji yang dilakukan dengan tujuan untuk mengukur  seberapa  besar  kemampuan  variabel  independen  dalam  hal  ini  komisaris independen,  komite  audit, capital  intensity, dan  kompensasi  rugi  fiskal  untuk memperjelas variabel dependen dalam hal ini tax avoidance.
Tabel 2. Hasil Uji koefisien determinasi (R 2 ) Model Summary Model  R R Square  Adjusted R Square  Std. Error of the Estimate 1 .522 3 .273 .258 .13935511
a. Predictor: (Constant), Komisaris, Kompensasi, Capital Intensity, Komite Audit Sumber: Hasil Output SPSS 26
Berdasarkan dari tabel diatas nilai dari koefisien determinasi atau Adjusted R Square adalah  0.273  atau  27.3%.  Hasil  ini  menunjukan  bahwa  27,3%  variasi tax avoidance dapat dijelaskan oleh komisaris independen, komite audit, dan kompensasi rugi fiskal dan sisanya yaitu 62,7% dijelaskan oleh variabel lain diluar variabel yang digunakan dalam penelitian.
Uji Simultan (Uji F)
Uji simultan (uji f) ini dilakukan untuk menguji apakah model yang digunakan dalam penelitian ini adalah model yang layak (fit) atau tidak.
Tabel 3. Hasil uji simultan (uji f)
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square  F Sig. 1 Regression 1.385 4 .346 17.830  .000 b Residual 3.690 190  .019 Total 5.075 194 a. Dependent Variable: Avoidance
b. Predictors: (Constant), Komisaris, Kompensasi Intensity, Komite Audit Sumber: Hasil Output SPSS 26
Berdasarkan  dari  tabel  diatas  dapat  dilihat  nilai  dari  hitung  sebesar  17.830 dimana tingkat probabilitas signifikansi sebesar 0.000. Nilai probabilitas tersebut lebih kecil  apabila  dibandingkan  dengan  0.05,  sehingga  dapat  disimpulkan  model  regresi dapat  digunakan  untuk  memprediksi tax  avoidance atau  dengan  kata  lain  bahwa variabel  independen  secara  bersamaan  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap tax avoidance .
Uji Parsial (Uji T)
Uji  parsial  (uji  t)  ini  dilakukan  untuk  menguji  pengaruh  dari  variabel independen secara sendiri atau individual terhadap variabel dependen dalam hal ini tax avoidance.
Tabel 4. Hasil Uji Parsial (Uji T) Variabel t-Tabel t-Hitung Sig Komisaris Independen 1.97253 -5.275 0.000 Komite Audit 1.97253 -2.162 0.032 Capital Intensity 1.97253 -3.443 0.001 Kompensasi Rugi Fiskal 1.97253 -2.942 0.004 Sumber: Hasil Output SPSS 26 Berdasarkan tabel diatas maka dapat diinterpretasikan sebagai berikut:
1. Nilai t hitung -5.275 dengan arah negatif lebih besar dari t tabel dan signifikansi sebesar  0.000  >  0.05,  dengan  demikian  dapat  disimpulkan “H1:  Komisaris independen berpengaruh  negatif dan signifikan terhadap  tax avoidance” diterima
2. Nilai t hitung -2.162 dengan arah negatif lebih besar dari t tabel dan signifikansi sebesar 0.000 > 0.05, dengan demikian dapat disimpulkan “H2: Komite audit berpengaruh negatif dan signifikan terhadap tax avoidance” diterima.
3. Nilai t hitung -3.443 dengan arah negatif lebih besar dari t tabel dan signifikansi sebesar  0.000  >  0.05,  dengan  demikian  dapat  disimpulkan “H3:  Capital intensity berpengaruh dan signifikan terhadap tax avoidance” ditolak.
4. Nilai t hitung -2.942 dengan arah negatif lebih besar dari t tabel dan signifikansi sebesar 0.000 > 0.05, dengan demikian dapat disimpulkan “H4: Kompensasi rugi  fiskal  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  tax  avoidance” diterima.

## Pembahasan Hasil Analisis Data Pengaruh Komisaris Independen Terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  dengan  menguji  pengaruh komisaris independen terhadap tax avoidance, diperoleh nilai koefisien negatif dengan nilai -0,414 dan tingkat signifikansi 0,000. Hasil berarti bahwa komisaris independen berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap tax  avoidance ,  hasil  tersebut  menolak penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Sari,  2014)  yang  menyatakan  bahwa  komisaris independen berpengaruh positif dan signifikan terhadap terjadinya tax avoidance. Hasil penelitian ini sesuai dengan hipotesis pertama yang dikemukakan peneliti. Keberadaan dari  komisaris  independen  dalam  perusahaan  diharapkan  dapat  menekan  tindakan oportunistik  yang  dilakukan  pihak  manajemen  perusahaan  dalam  rangka  menekan besarnya nilai pajak yang harus dibayarkan oleh perusahaan sebagai wajib pajak.

## Pengaruh Komite Audit Terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan hasil penelitian yang dilakukan dengan menguji pengaruh komite audit terhadap tax avoidance, diperoleh nilai koefisien negatif dengan nilai -0,077 dan tingkat signifikansi 0,032. Hasil berarti bahwa komite audit berpengaruh negatif dan signifikan terhadap tax avoidance , hasil tersebut mendukung penelitian yang dilakukan oleh (Wulandari, 2018) dan juga sesuai dengan hipotesis yang dikemukakan peneliti. Komite  audit  merupakan  suatu  badan  yang  berada  dalam  suatu  perusahaan  yang diketuai  oleh  seorang  komisaris  independen  yang  bertugas  untuk  mengatur  dan mengontrol  pelaporan  manajemen  dalam  perusahaan.  Dengan  adanya  peran  vital tersebut  keberadaan  komite  audit  ini  dapat  menekan  tindakan  atau  manipulasi pelaporan yang dilakukan oleh pihak manajemen perusahaan.

## Pengaruh Capital Intensity Terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan hasil penelitian yang dilakukan dengan menguji pengaruh capital intensity terhadap tax avoidance, diperoleh nilai koefisien negatif dengan nilai -0,221 dan  tingkat  signifikansi  0,001.  Hasil  berarti  bahwa capital  intensity berpengaruh negatif  dan  signifikan  terhadap tax  avoidance ,  hasil  tersebut  mendukung  penelitian yang dilakukan oleh (Saputra & Suwandi, 2017) namun tidak sesuai dengan hipotesis yang  dikemukakan  oleh  peneliti. Capital  intensity dapat  dikaitkan  dengan  pengaruh negatif terhadap tax avoidance, semakin besar suatu perusahaan maka akan berbanding lurus dengan kegiatan operasional perusahaan tersebut, kegiatan yang dilakukan oleh perusahaan tentu saja membutuhkan aset tetap yang besar sebagai penunjang kegiatan operasional perusahaan tersebut, besarnya nilai aset tetap nantinya akan meningkatkan biaya depresiasi yang harus ditanggung perusahaan tersebut.

## Pengaruh Kompensasi Rugi Fiskal Terhadap Tax Avoidance
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  dengan  menguji  pengaruh kompensasi rugi fiskal terhadap tax avoidance, diperoleh nilai koefisien negatif dengan nilai -0,082 dan tingkat signifikansi 0,004. Hasil berarti bahwa kompensasi rugi fiskal berpengaruh negatif dan signifikan terhadap tax avoidance , hasil tersebut mendukung penelitian yang dilakukan (Kurniasih et al., 2013) dan menolak hasil penelitian yang dilakukan oleh  (Sari, 2014) yang menyatakan kompensasi rugi fiskal tidak memiliki pengaruh  terhadap tax  avoidance. Hasil  penelitian  sesuai  dengan  hipotesis  yang dikemukakan  peneliti.  Kerugian  secara  fiskal  yang  dialami  oleh  suatu  perusahaan nantinya akan mendapatkan kompensasi dari pemerintah dalam pembayaran pajaknya
selama  lima  tahun.  Kompensasi  tersebut  nantinya  dapat  digunakan  oleh  perusahaan dan dikaitkan sebagai pengaruh negatif terhadap tax avoidance.

## KESIMPULAN DAN SARAN Kesimpulan
Berdasarkan hasil penelitian yang telah dilakukan, kesimpulan yang dapat diambil adalah:
1. Variabel independen komisaris independen berpengaruh negatif dan signifikan terhadap tax  avoidance. Hasil  yang  didapatkan  sesuai  dengan  hipotesis  yang diajukan  oleh  peneliti  sebelumnya  bahwa  komisaris independen  berpengaruh negatif  dan  signifikan  terhadap tax  avoidance. Ini  menunjukkan  bahwa keberadaan  komisaris  independen  dalam  suatu  perusahaan  dapat  mencegah terjadinya penghindaran pajak di dalam suatu perusahaan.
2. Variabel independen komite audit berpengaruh negatif dan signifikan terhadap tax  avoidance. Hasil  yang  didapatkan  sesuai  dengan  hipotesis  yang  diajukan oleh  peneliti  sebelumnya  bahwa  komite  audit  berpengaruh  negatif  dan signifikan terhadap tax avoidance. Ini menunjukkan bahwa keberadaan komite audit  dalam  memonitoring  kegiatan  yang  dilakukan  perusahaan  dapat mencegah terjadinya penghindaran pajak di dalam suatu perusahaan.
3. Variabel  independen capital  intensity berpengaruh  negatif  dan  signifikan terhadap tax  avoidance. Hasil  yang  didapatkan  tidak  sesuai  dengan  hipotesis yang  diajukan  oleh  peneliti  sebelumnya bahwa capital  intensity berpengaruh terhadap tax  avoidance. Ini  menunjukkan  bahwa  semakin  besar  suatu perusahaan  maka  kegiatan  operasionalnya  juga  besar,  dan  untuk  menunjang kegiatan operasional tersebut maka perusahaan akan membutuhkan aset tetap yang besar pula, yang dimana besarnya aset tersebut akan menimbulkan beban penyusutan yang tinggi.
4. Variabel independen komisaris independen berpengaruh negatif dan signifikan terhadap tax  avoidance. Hasil  yang  didapatkan  sesuai  dengan  hipotesis  yang diajukan  oleh  peneliti  sebelumnya  bahwa  komisaris  independen  berpengaruh negatif  dan  signifikan  terhadap tax  avoidance. Ini  menunjukkan  bahwa kompensasi  rugi  fiskal  yang  diperoleh  suatu  perusahaan  akibat  rugi  yang dialami sebagai bentuk kompensasi selama 5 tahun dapat menurunkan tingkat tindakan tax avoidance suatu perusahaan.

## Saran
Berdasarkan  hasil  analisis  data  dan  simpulan,  dapat  diajukan  beberapa  saran untuk penelitian selanjutnya dan untuk pihak-pihak yang berkepentingan adalah
1. Data  menunjukkan  nilai  koefisien  determinasi  (R 2 )  sebesar  0,273  yang memiliki  arti  bahwa  variasi  variabel  dependen  yaitu tax  avoidance sebesar 27,3%  mampu  dijelaskan  oleh  variabel  independen  komisaris  independen, komite audit, capital intensity , dan kompensasi rugi fiskal. Sedangkan sisanya sebesar  62,6%  dipengaruhi  oleh  variabel  lain  yang  tidak  dimasukkan  dalam model  penelitian.  Bagi  peneliti  lain  dapat  mempertimbangkan  penambahan variabel lain  yang  belum  digunakan  dan memiliki  pengaruh  terhadap  praktik penghindaran pajak perusahaan.
2. Manajemen perusahaan diharapkan lebih memperhatikan setiap tindakan yang akan dilakukan serta resiko yang akan ditanggung dari setiap keputusan yang dibuat  sesuai  dengan  peraturan  dan  perundang-undangan  perpajakan  yang berlaku.

## Keterbatasan Penelitian
Sehubungan dengan penelitian yang dilakukan oleh peneliti, tentunya memiliki beberapa keterbatasan dalam penelitian ini, yaitu sebagai berikut:
1. Hasil  penelitian  ini  tidak  dapat  mewakili  secara  keseluruhan  perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia, karena peneliti hanya menggunakan sampel dari perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
2. Pada penelitian ini, tidak semua perusahaan manufaktur di BEI digunakan sebagai  sampel  karena  peneliti  menggunakan  purposive  sampling  dalam pengambilan sampel.

## DAFTAR PUSTAKA
Damayanti,  F.,  &  Susanto,  T.  (2016).  Pengaruh  Komite  Audit,  Kualitas  Audit, Kepemilikan  Institusional,  Risiko  Perusahaan  Dan  Return  on  Assets  Terhadap Tax Avoidance. Esensi , 5 (2), 187–206. https://doi.org/10.15408/ess.v5i2.2341 Darmawan,  I.,  &  Sukartha,  I.  (2014).  Pengaruh  Penerapan  Corporate  Governance, Leverage,  Roa,  Dan  Ukuran  Perusahaan  Pada  Penghindaran  Pajak. E-Jurnal Akuntansi , 9 (1), 143–161.
Dewinta, I. A. R., & Putu Ery Setiawan. (2016). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Umur perusahaan, Profitabilitas, Leverage, dan Pertumbuhan Penjualan Terhadap Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 14 (3), 1584–1613. Dwilopa,  D.  E.  (2014).  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility,  Capital  Intensity, Dan  Perencanaan  Pajak  Terhadap  Penghindaran  Pajak  (Studi  Kasus  Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2012  - 2014). Universitas Muhammadiyah Yogyakarta.
Eksandy,  A.  (2017).  Pengaruh  Komisaris  Independen,  Komite  Audit,  Dan  Kualitas Audit Terhadap Penghindaran Pajak (Tax Avoidance) (Studi Empiris Pada Sektor Industri Barang Konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2010- 2014). Competitive Jurnal Akuntansi dan Keuangan , 1 (1), 1. https://doi.org/10.31000/competitive.v1i1.96
Fadhilah, R. (2014). Pengaruh Good Corporate Governance Terhadap Tax Avoidance (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI 2009-2011). Jurnal Akuntansi Universitas Negeri Padang . FCGI.  (2001). Peranan  Dewan  Komisaris  dan  Komite  Audit  dalam  Pelaksanaan Corporate Governance (Tata Kelola Perusahaan) (Jilid II). Citra Graha. Ghozali, I. (2018). Aplikasi Analisis Multivariate dengan program IBM SPSS 25 (9th ed.). Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Harahap,  B.  P.  (2020). Pengaruh,  Sales  Growth,  Capital  Intensity  dan  Kompensasi Rugi Fiskal Terhadap Tax Avoidance (Studi pada Perusahaan Manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) Tahun 2014-2018) . Universitas Sumatera Utara.
Junensie,  P.  R.,  Trisnadewi,  A.  A.  A.  E.,  &  Intan  Saputra  Rini,  I.  G.  A.  (2020).
Pengaruh Ukuran Perusahaan, Corporate Social Responsibility, Capital Intensity, Leverage  dan  Komisaris  Independen  terhadap  Agresivitas  Pajak  Penghasilan Wajib Pajak Badan pada Perusahaan Industri Konsumsi di Bursa Efek Indonesia Tahun  2015-2017. Wacana  Ekonomi  (Jurnal  Ekonomi,  Bisnis  Dan  Akuntansi) ,
19 (1), 67–77. https://doi.org/10.22225/we.19.1.1600.67-77
Kurniasih,  T.,  &  Ratna  Sari,  M.  (2013).  Pengaruh  Return  on  Assets,  Leverage, Corporate  Governance,  Ukuran  Perusahaan  Dan  Kompensasi  Rugi  Fiskal  Pada Tax Avoidance. Buletin Studi Ekonomi , 18 (1), 58–66. Mustika, Ratnawati, V., & Silfi, A. (2017). Pengaruh Corporate Social Responsibility, Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Leverage, Capital Intensity  dan Kepemilikan Keluarga  Terhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan Pertambangan  dan  Pertanian  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  P. Jurnal Online Mahasiswa Fakultas Ekonomi Universitas Riau , 4 (1), 1886–1900. Noor, R. M., Fadzillah, N. S. M., & Mastuki, N. (2010). Corporate Tax Planning: A Study  On  Corporate  Effective  Tax  Rates  of  Malaysian  Listed  Companies. International  Journal  of  Trade,  Economics  and  Finance , 1 (2),  189–193. https://doi.org/10.7763/ijtef.2010.v1.34
Novitasari,  A.,  Nurhayati,  &  Sukarmanto,  E.  (2016).  Pengaruh  return  on  asset, leverage,  ukuran  komite  audit,  dan  kompetensi  komite  audit  terhadap  tax avoidance  (Pada  perusahaan  jasa  sektor  property  dan  real  estate  di  bursa  efek Indonesia selama periode 2012-2014). Prosiding Akuntansi , 2 (2), 438–444. Pohan, C. A. (2013). Manajemen Perpajakan Strategi Perencanaan Pajak dan Bisnis . PT Gramedia Pustaka Utama.
Putri,  V.  R.,  &  Putra,  B.  I.  (2017).  Pengaruh  Leverage,  Profitability,  Ukuran Perusahaan  dan  Proporsi  Kepemilikan  Institusional  Terhadap  Tax  Avoidance. Jurnal Ekonomi Manajemen Sumber Daya , 19 , 1–11.
Rinaldi, & Cheisviyanny, C. (2015). Pengaruh Profitabilitas , Ukuran Perusahaan dan Kompensasi  Rugi  Fiskal  Terhadap  Tax  Avoidance  (  Studi  Empiris  Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  BEI  Tahun  2010-2013  ). Jurnal Ekonomi Manajemen Dan Akuntansi (SENMA) , 8 (2), 472–483. http://fe.unp.ac.id/
Sandy,  S.,  &  Lukviarman,  N.  (2015).  Pengaruh  corporate  governance  terhadap  tax avoidance:  Studi  empiris  pada  perusahaan  manufaktur. Jurnal  Akuntansi  & Auditing Indonesia , 19 (2), 85–98. https://doi.org/10.20885/jaai.vol19.iss2.art1 Saputra, A. W., Suwandi, M., & Suhartono. (2020). Pengaruh Leverage dan Capital Intensity Terhadap Tax Avoidance Dengan Ukuran Perusahaan Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Akuntansi , 1 , 29–47. Sari,  G.  M.  (2014). Pengaruh  Corporate  Governance,  Ukuran  Perusahaan, Kompensasi  Rugi  Fiskal  dan  Struktur  Kepemilikan  Terhadap  Tax  Avoidance (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI tahun 2008- 2012) . Universitas Negeri Padang.
Sinaga,  R.  R.,  &  Sukartha,  I.  M.  (2018).  Pengaruh  Profitabilitas,  Capital  Intensity Ratio,  Size,  dan  Leverage  pada  Manajemen  Pajak  Perusahaan  Manufaktur  di Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2012-2015. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana , 22 (3),21772203.https://doi.org/doi.org/10.24843/EJA.2018.v22.i03.p2
0
Siregar,  R.,  &  Widyawati,  D.  (2016).  Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan  Terhadap Penghindaran  Pajak  pada  Perusahaan  Manufaktur  di  Bei. Jurnal  Ilmu  &  Riset Akuntansi , 5 (2), 2460–0585.
Sundari,  N.,  &  Aprilina,  V.  (2017).  Pengaruh  Konservatisme  Akuntansi,  Intensitas Aset Tetap, Kompensasi Rugi Fiskal Dan Corporate Governance Terhadap Tax Avoidance. JRAK:  Jurnal  Riset  Akuntansi  Dan  Komputerisasi  Akuntansi , 8 (1), 85–109. https://doi.org/10.33558/jrak.v8i1.861
Tebiono, J. N., & Sukadana, I. B. N. (2019). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Tax Avoidance  Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  Bei. Jurnal  Bisnis Dan Akuntansi , 21 (1), 121–130. https://doi.org/http://jurnaltsm.id/index.php/JBA Wijayanti,  A.,  Masitoh,  E.,  &  Sri,  M.  (2018).  Pengaruh  Corporate  Governance Terhadap  Tax  Avoidance  (Perusahaan  Pertambangan  yang  terdaftar  di  BEI).
Jurnal Riset Akuntansi Dan Bisnis Airlangga , 3 (1), 322–340. https://doi.org/10.31093/jraba.v3i1.91
Wulandari,  C.  D.  P.  (2018).  Pengaruh  Profitabilitas,  Komite  Audit,  Kualitas  Audit, Komisaris Independen, Kepemilikan Institusional, Dewan Direksi Dan Financial Distress, Terhadap Penghindaran Pajak. Universitas Islam Indonesia.