## PENGARUH MACHIAVELLIAN, TANGGUNG JAWAB SOSIAL, DAN PREFERENSI RISIKO TERHADAP KEPUTUSAN ETIS KONSULTAN PAJAK
Suwandi Ng 1 , Lukman 2 , Wenny Yuliana Tanzil 3 Universitas Atma Jaya Makassar, Sulawesi Selatan Indonesia Email: swnd_ng@yahoo.com

## ABSTRAK
Kata kunci: Machiavellian , Tanggung jawab  sosial,  Preferensi risiko,  Keputusan  etis, Konsultan pajak Tujuan penelitian ini adalah untuk menginvestigasi ada atau tidaknya hubungan antara machiavellian ,  tanggung  jawab  sosial  dan  preferensi  risiko  terhadap keputusan  etis  dari  konsultan  pajak.  Jenis  penelitian  ini  adalah  penelitian eksplanatori dengan  pendekatan  kuantitatif.  Teori  yang  digunakan  adalah  teori tindakan beralasan dan teori perkembangan moral. Penelitian ini menggunakan metode  survei  dengan  menyebarkan  kuesioner  kepada  responden  untuk memperoleh data. Sampel berjumlah 64 dari 272 populasi konsultan pajak yang terdaftar di Ikatan Konsultan Pajak Indonesia (IKPI) yang berada di Makassar, Manado  dan  Denpasar.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan machiavellian berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  keputusan  etis  konsultan  pajak, tanggung  jawab  sosial    berpengaruh  positif  dan  tidak  signifikan  terhadap keputusan  etis  konsultan  pajak,  dan  preferensi  risiko  berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap  keputusan  etis  konsultan  pajak.  Hasil  pengujian  koefisien determinasi menunjukkan machiavellian , tanggung  jawab sosial dan preferensi risiko  memberikan  pengaruh sebesar  39,5%  terhadap  keputusan  etis  konsultan pajak.
ABSTRACT Keywords: Machiavellian, Social responsibility, Risk preference, Ethical decision, Tax consultants The  purpose  of  this  research  was  to  investigate  the  relationship  between machiavellian, social responsibility and risk preference on the ethical decision of tax  consultants.  The  type  of  this  research  was  explanatory  research  with quantitative approach. This research used theory of reasoned action and theory of  moral  development . The  survey  method  was  conducted  on  this  research  by distributing questionnaires to the respondents to obtain datas. 64 samples were collected from tax consultants who joined the Ikatan Konsultan Pajak Indonesia (IKPI)  organization  in  Makassar,  Manado  and  Denpasar  with  the  total population  of  272  consultants.  The  result  of  this  research  showed  that machiavellian  was  negative  and  significantly  affect  the  ethical  decision  of  tax consultants,  social  responsibility  was  positive  and  not  significantly  affect  the ethical  decision  of  tax  consultants  and  risk  preference  was  positive  and significantly  affect  the  ethical  decision  of  tax  consultants.  Determination coefficient  test  showed  that  machiavellian,  social  responsibility  and  risk preference gave affect of 39,5% on tax consultants ethical decision.

## PENDAHULUAN
Konsultan pajak adalah orang-orang yang bertanggung jawab terhadap kualitas pajak dari sebuah perusahaan. Konsultan pajak berperan sebagai agen perpajakan dan juga perantara antara wajib  pajak  dan  fiskus  yang  merepresentasikan  wajib  pajak  sehingga  wajib  pajak  sangat
membutuhkan  jasa  konsultan  pajak  dari  hal  yang  paling  kecil  hingga  paling  besar  seperti menyelesaikan sengketa perpajakan antara wajib pajak dengan fiskus sebagai kuasa wajib pajak (Kusuma et al., 2016). Setiap harinya konsultan pajak harus mengambil keputusan yang berkaitan dengan masalah yang dihadapi wajib pajak entah itu mengenai perencanaan pajak perusahaan, atau berkaitan  dengan  hal-hal  lainnya  sehingga  menuntut  konsultan  agar  tetap  berperilaku  etis  dan sesuai dengan norma-norma dan peraturan yang telah ditetapkan. Oleh karena itu, konsultan pajak perlu bersikap hati-hati dan teliti agar tidak merugikan pemerintah dan juga wajib pajak serta tidak melanggar kode etik, standar profesi, dan peraturan yang ada.
Pertumbuhan  ekonomi  Indonesia  dalam  beberapa  tahun  terakhir  meningkat.  Tahun  2015 sebesar 4,88 persen sedangkan tahun 2016 meningkat sebanyak 5,02 persen lebih tinggi dari tahun sebelumnya. Di tahun 2017 sebesar 5,07 persen dan tahun 2018 tumbuh menjadi 5,17 persen (Bps, 2018).  Sulawesi  menjadi  tempat  yang  strategis  karena  berada  di  tengah  wilayah  Indonesia  dan menjadi penghubung Indonesia Timur (Sehe, 2019). Pertumbuhan ekonomi di Sulawesi khususnya di  Sulawesi  Selatan  telah  melambat  selama  beberapa  tahun  terakhir.  Tahun  2015  sebesar  7,19 persen, meningkat di tahun 2016 sebesar 7,42 persen tetapi turun di tahun 2017 dan 2018 sebesar 7,21 persen dan 7,07 persen dan diperkirakan juga akan menurun di tahun 2019  (Hardiyanto & Pulungan, 2019). Di Sulawesi, konsultan pajak juga masih belum terlalu dimanfaatkan oleh wajib pajak (Ahmad et al., 2014). Jumlah konsultan pajak yang sangat sedikit dan terdapat aturan bahwa konsultan pajak tidak boleh mengiklankan dirinya terlalu berlebihan (IKPI, 2009). Konsultan pajak mungkin  akan  melakukan  cara  apapun  untuk  mendapatkan  dan  mempertahankan  klien  seperti menuruti kemauan klien yang berpengaruh pada keputusan yang tidak etis.
Kasus  pelanggaran  telah  dilakukan  salah  satu  konsultan  pajak  dimana  konsultan  pajak tersebut  ditangkap  karena  melakukan  pemerasan  terhadap  wajib  pajak  dari  sebuah  perusahaan swasta  (Dahnur,  2018).  Pelanggaran  yang  dilakukan  konsultan  pajak  bukan  hanya  terjadi  di Indonesia  tetapi  juga  terjadi  di  luar  Indonesia.  Konsultan  pajak  yang  bekerja  di  sebuah  kantor konsultan  ditangkap  karena  menipu  dua  klien  dengan  janji  untuk  membayar  pajak  tetapi  pada kenyataannya uang tersebut digunakan untuk kepentingan pribadi (Naidu & Misra, 1998). Kasus lainnya melibatkan seorang konsultan pajak yang dikenakan sanksi setelah terbukti terlibat dalam pembuatan faktur fiktif secara berulang kali (Singh, 2019).
Profesi konsultan pajak yang memiliki peran penting rentan terkena masalah atau dilema etis (Wirakusuma,  2019).  Dilema  etis  terjadi  ketika  dimana  di  satu  sisi  konsultan  pajak  harus memenuhi tanggung jawabnya terhadap klien seperti meminimalkan pembayaran pajak yang harus dibayar  oleh  wajib  pajak  sedangkan  di  sisi  lain  harus  mengikuti  aturan  yang  berlaku  untuk meningkatkan penerimaan negara (Blanthorne et al., 2014). Peran konsultan pajak adalah sebagai jembatan antara wajib pajak dan pemerintah.
Keputusan yang diambil konsultan pajak haruslah tidak merugikan kedua belah pihak yaitu tidak  merugikan  wajib  pajak  dan  pemerintah.  Keputusan  atau  tindakan  konsultan  pajak  tidak terlepas dari unsur etika yang ada di dalam dirinya sendiri maupun dari lingkungan atau dari luar. Oleh karena itu, terdapat berbagai faktor yang dapat mempengaruhi pengambilan keputusan etis dari konsultan pajak. Faktor-faktor ini terbagi menjadi faktor individual dan faktor situasional (N.
M. A. D. L. Dewi & Dwiyanti, 2018). Faktor individual seperti persepsi pentingnya etika, persepsi tanggung jawab sosial, Machiavellian , perkembangan moral, locus of control dan pertimbangan etis  (Jiwo  &  ZULAIKHA,  2011).  Sedangkan  faktor  situasional  yang  berpengaruh  seperti preferensi  risiko,  dominasi  profesional,  persaingan,  pengalaman  kerja,  sistem  penghargaan, kekinian informasi, dan hubungan profesional (Adriana et al., 2013).
Kepribadian machiavellian adalah kepribadian yang menipu, suka mengambil keuntungan pribadi, dan menganggap semua orang lemah dan mudah ditipu (Shafer & Simmons, n.d.) Jadi, semakin  tinggi machiavellian maka  semakin  kurang  pengambilan  keputusan  etis  yang  akan diambil  oleh  konsultan  pajak. Machiavellian yang  rendah  berarti  moral  etis  yang  berkembang dalam diri konsultan pajak berada pada tingkat dimana Machiavellian akan dapat dihilangkan atau dikurangi yang akan berpotensi pada pengambilan keputusan yang etis.
Tanggung jawab konsultan pajak selaku pihak yang berkompeten dalam perpajakan adalah membantu  permasalahan  pajak  yang  dihadapi  wajib  pajak  dalam  rangka  memenuhi  kewajiban perpajakannya  (Leon,  2009  dalam  Tofiq  &  Mulyani,  2018).  Konsultan  pajak  yang  menyakini bahwa  tanggung  jawab  sosial  adalah  suatu  hal  yang  penting  maka  mereka  akan  cenderung mengambil  keputusan  yang  etis  dengan  perkembangan  moral  yang  baik  dan  benar.  Ini  juga menjadi alasan dan timbul niat dalam mengambil keputusan etis karena terkait dengan persepsi konsultan  pajak  bahwa  tanggung  jawab  sosial  adalah  hal  yang  sangat  penting  dan  harus dilaksanakan.
Selain machiavellian dan tanggung jawab sosial, terdapat sebuah faktor situasional yang juga berkorelasi dengan keputusan etis konsultan pajak. Menurut (Adriana et al., 2013) kecenderungan dalam  mengambil  sebuah  risiko  adalah  salah  satu  aspek  yang  mempengaruhi  pengambilan keputusan. Preferensi risiko dari setiap konsultan pajak berbeda-beda. Semakin tinggi seseorang bersedia mengambil keputusan berisiko maka semakin kurang keputusan etis yang ada. Moral etis yang  tinggi  membuat  konsultan  pajak  mengambil  keputusan  etis  yang  tidak  memiliki  risiko dikarenakan mereka takut dalam mengambil keputusan berisiko dan menghindari keputusan yang tidak memiliki nilai etis.
Penelitian ini adalah pengembangan dari penelitian. Penelitian ini mengkombinasikan faktor individual  yaitu machiavellian, tanggung  jawab  sosial,  dan  faktor  situasional  yaitu  preferensi risiko sebagai variabel independen yang mempengaruhi pengambilan keputusan etis dari konsultan pajak sebagai variabel dependen di wilayah Sulawesi dan Bali. Variabel ini penting dikarenakan tidak adanya machiavellian membuat konsultan pajak mengambil keputusan etis yang juga berarti konsultan  pajak  menjunjung  tinggi  tanggung  jawab  sosial  serta  kecenderungan  konsultan  pajak mengambil risiko adalah rendah.

## LANDASAN TEORI

## Teori Tindakan Beralasan (Reasoned of Action)
Teori  tindakan  beralasan  atau  dalam  bahasa  inggris  disebut Theory  of  Reasoned  Action pertama kali dicetuskan oleh Martin Fishbein dan Icek Ajzen tahun 1980. Teori ini menjelaskan bahwa  perilaku  yang  dilakukan  oleh  individu  karena  individu  memiliki  alasan  atau  niat  untuk melakukan hal tersebut ( behavioral intention ). Asumsi dari teori ini bahwa manusia berperilaku
dengan  cara  yang  sadar  bahwa  mereka  mempertimbangkan  informasi  yang  tersedia  dan  juga mempertimbangkan  implikasi  dari  tindakan  yang  dilakukan  tersebut  (YULIANA  & CAHYONOWATI, 2012).
Persepsi  individu  juga  adalah  determinan  dasar  melakukan  sesuatu.  Keyakinan  untuk melakukan  apa  yang  ingin  orang  lain  ingin  hal  tersebut  dilakukan.  Niat  dari  seseorang  adalah pengambilan  keputusan  untuk  melakukan  suatu  perilaku.  Pengambilan  keputusan  adalah  suatu hasil dari proses berpikir secara rasional. Sikap terhadap perilaku diprediksi dengan menggunakan kerangka nilai atau norma subjektif yang telah dibuat dan diperkenalkan (Sukmawati, 2017).

## Teori Perkembangan Moral
Teori perkembangan moral pertama kali dikemukakan oleh seorang psikolog bernama Jean Piaget yang dikembangkan oleh seorang peneliti bernama Lawrence Kohlberg yang memperluas penalaran  Piaget  dari  anak-anak  menjadi  remaja  dan  orang  dewasa.  Kohlberg  meneliti  cara berpikir anak-anak melalui pengalaman yang meliputi pemahaman konsep moral, misalnya konsep justice , right , equality , dan human welfare (Purnamasari & Chrismastuti, 2006 dalam Jiwo, 2011). Riset awal Kohlberg dilakukan pada anak-anak usia 10-13 tahun dan akhirnya ada tiga tingkatan teori perkembangan moral Kohlberg (Jiwo & ZULAIKHA, 2011).
Menurut Purnamasari dan Chrismastuti (2006) dalam (Jiwo & ZULAIKHA, 2011) teori ini terdiri dari tiga tingkatan dan setiap tingkatan memiliki dua tahapan yaitu:
1. Tingkatan  pertama  yaitu preconventional  level yang  memiliki  dua  tahapan  perkembangan moral yaitu:
a. Tahapan the  punishment  obedience  orientation dimana  individu  akan  berusaha menghindari hukuman atau menghindari kerugian.
b. Tahapan the  instrumental  relativist  orientation dimana  mengikuti  aturan  ketika  aturan tersebut  sesuai  dengan  kepentingan  pribadi  dan  membiarkan  pihak  lain  melakukan  hal yang sama.
2. Tingkatan  kedua  adalah conventional dimana  tingkatan  ini  terbagi  menjadi  dua  tahapan perkembangan moral yaitu:
a. Tahapan the  interpersonal  concordance  orientation dimana  individu  akan memperlihatkan sebuah perilaku yang baik.
b. Tahapan authority and social order maintaining orientation dimana individu menyakini bahwa  perilaku  yang  benar  adalah  perilaku  yang  mengikuti  aturan,  hukum,  dan masyarakat dalam usaha memelihara kesejahteraan masyarakat.
3. Tingkatan  ketiga  adalah postconventional  level yang  juga  terbagi  menjadi  dua  tahapan perkembangan moral yaitu:
a. Tahapan the social contract principle orientation dimana individu masih mempertimbangkan pandangan personal tetapi tetap menekankan pada aturan dan hukum.
b. Tahapan universal  ethical  principle  orientation dimana  individu  bertindak  sesuai  dengan pemilihan personal mengenai keadilan dan hak.

## Keputusan Etis
Etika  merupakan  suatu  prinsip  moral  dan  perbuatan  yang  menjadi  landasan  bertindak seseorang sehingga apa yang dilakukannya dipandang oleh masyarakat sebagai perbuatan terpuji dan meningkatkan martabat dan kehormatan (Novius dan Sabeni, 2008 dalam Jiwo, 2011). Setiap individu  memiliki  pandangan  berbeda  mengenai  etika  yang  kemudian  mengarahkan  individu untuk berperilaku dan mengambil keputusan. Bagi konsultan pajak yang memberikan pelayanan jasa  kepada  wajib  pajak  harus  dapat  menyakinkan  wajib  pajak  bahwa  jasa  yang  disediakan berkualitas (Jiwo & ZULAIKHA, 2011).
Keputusan etis adalah sebuah keputusan yang baik secara moral maupun legal yang dapat diterima oleh masyarakat luas (Tofiq & Mulyani, 2018). Keputusan etis dianggap penting untuk menjaga ketertiban masyarakat dan selain itu menjadi perekat yang dipegang oleh semua anggota masyarakat (Siwy, 2015). Empat psikologis dasar untuk bertingkah laku secara moral Schepers (2003) dalam (Jiwo & ZULAIKHA, 2011) yaitu pengenalan isu moral , melakukan pertimbangan moral, membentuk niat moral, dan menggunakan perilaku moral. Setiap pengambilan keputusan etis dipengaruhi oleh faktor individu dan faktor situasional. Menurut Novius dan Sabeni (2008) dalam (Jiwo & ZULAIKHA, 2011) menyatakan bahwa ada tiga unsur utama dalam pengambilan keputusan etis yaitu:
1. Moral issue menyatakan seberapa jauh ketika seseorang melakukan tindakan.
2. Moral agent yaitu keputusan moral yang dibuat oleh seseorang.
3. Ethical  decision yang  adalah  sebuah  keputusan  legal  dan  moral  yang  dapat  diterima  oleh masyarakat luas.

## Konsultan Pajak
Konsultan pajak adalah sebuah profesi yang dijalankan oleh seseorang untuk memberikan jasa  di  bidang  perpajakan  kepada  wajib  pajak  terutama  untuk  wajib  pajak  yang  membutuhkan bantuan  perhitungan  dan  perencanaan  perpajakan  (Siwy,  2015).  Jasa  yang  disediakan  oleh konsultan  pajak  menurut  (Frecknall-Hughes  et  al.,  2017)  dibedakan  menjadi  dua  jenis  yaitu kepatuhan pajak dan perencanaan pajak. Profesi konsultan pajak memiliki tanggung jawab yang besar  sehingga  harus  menjadi  teladan  dan  memberikan  masukan  yang  benar  (Jefriando,  2015). Menurut undang-undang no 28 tahun 2007, jasa-jasa konsultan pajak meliputi jasa perencanaan pajak dengan memperoleh alternatif terbaik untuk penghematan pajak, jasa pengisian SPT tahunan dan SPT masa, jasa pendamping pemeriksaan pajak dan mewakili klien menghadapi pemeriksaan, jasa penanganan kasus perpajakan, dan jasa review perpajakan.

## Machiavellian
Kepribadian  atau  machiavellian  pertama  kali  diperkenalkan  oleh  Niccolo  Machiavelli seorang diplomat dan politik Italia yang juga adalah seorang filsuf (Prabancono, 2009 dalam Jiwo, 2011).  Tiga  hal  yang  mendasari  machiavellian  yaitu  mendukung  taktik  manipulatif  seperti  tipu daya dan kebohongan, pandangan bahwa manusia tidak menyenangkan seperti lemah, pengecut atau mudah dimanipulasi, dan kurangnya perhatian terhadap moral konvensional (YULIANA & CAHYONOWATI, 2012). Machiavellian didefinisikan sebagai tingkat dimana seorang individu
pragmatis, mempertahankan jarak emosional, dan yakin bahwa hasil lebih penting daripada proses (Bhandari et al., 2022).
Menurut Nasution,  (2016) dalam  (Heni,  2018)  perilaku machiavellian adalah kepribadian yang  cenderung  mementingkan  keuntungan  pribadi,  kurang  memiliki  afeksi  dalam  hubungan personal,  mengabaikan  moralitas,  memperlihatkan  komitmen  yang  rendah  sehingga  punya kecenderungan memanipulasi. Menurut Cristie dan Geis (1970) dalam (N. M. A. D. L. Dewi & Dwiyanti,  2018)  perilaku machiavellian adalah  perilaku  dalam  individu  yang  mendukung pelanggaran  dan  manipulasi  yang  didasarkan  pada  perilaku  yang  tidak  memiliki  kepercayaan, kehormatan dan kesopanan.

## Tanggung Jawab Sosial
Tanggung jawab konsultan pajak selaku pihak yang berkompeten dalam perpajakan adalah membantu  permasalahan  pajak  yang  dihadapi  wajib  pajak  dalam  rangka  memenuhi  kewajiban perpajakannya (Leon, 2009 dalam Tofiq & Mulyani, 2018). Alasan-alasan dilakukannya atau yang mendukung  konsep  tanggung  jawab  sosial  seperti  pertimbangan  yang  adil  dalam  memikul tanggung jawab dan kekuasaan dalam memikul beban sosial yaitu pemerintah (Krismanto, 2014). Sikap  terhadap  pentingnya  kode  etik  dan  tanggung  jawab  sosial  memiliki  pengaruh  penting terhadap  proses  pengambilan  keputusan  etis.  Sikap  tersebut  menjadi  penentu  utama  ada  atau tidaknya  permasalahan  yang  mungkin  timbul  dalam  situasi  tertentu  (Singhapakdi,  1996  dalam Jiwo, 2011).
Dalam  melaksanakan  tanggung  jawab  sosialnya  seharusnya  konsultan  pajak  memiliki pandangan stakeholder dimana tanggung jawab sosial memiliki wilayah lebih luas bukan hanya tanggung jawab meminimalkan beban pajak klien tetapi harus mempertimbangan pihak lain seperti pemerintah  (Krismanto,  2014).  Pandangan shareholder membuat  konsultan  pajak  hanya bertanggung  jawab  terhadap  klien  dalam  meminimalkan  beban  pajak  dengan  kurang memperhatikan  aspek  lainnya  (Shafer  &  Simmons,  n.d.).  Oleh  karena  itu,  prinsip-prinsip  yang harus  dipenuhi  seperti  dalam  tanggung  jawab  sosial,  kepentingan  masyarakat,  integritas, objektivitas dan independensi, lingkup dan sifat jasa (Agoes, 2009 dalam Jiwo, 2011).

## Preferensi Risiko
Kecenderungan  mengambil  sebuah  risiko  adalah  salah  satu  aspek  yang  sangat mempengaruhi  pengambilan  keputusan  (Adriana  et  al.,  2013).  Pengambilan  risiko  adalah kepribadian yang menakar segala keputusannya dengan risiko (Ardana, Mujiati, dan Sriathi, 2013 dalam Kusuma dkk, 2016). Konsultan pajak yang handal dalam melakukan tugasnya seperti dalam perencanaan pajak akan memberikan rekomendasi yang agresif terhadap klien pajaknya (Kusuma et al., 2016). Semakin tinggi konsultan pajak mengambil keputusan tidak etis maka semakin tinggi juga risiko  yang dihadapi.  Konsultan pajak yang cenderung mengambil  sebuah keputusan yang berisiko tinggi lebih sering melanggar etika dan peraturan (Aksiana dan Sujana, 2019). Mengenali dan merespon risiko dengan tepat adalah hal yang penting bagi konsultan pajak (Kadous & Magro, 2001).

## METODE Jenis Penelitian
Jenis  penelitian  yang  digunakan  adalah  jenis  penelitian explanatory  research dengan pendekatan  kuantitatif  karena  penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  suatu  teori  atau  hipotesis untuk  memperkuat  atau  bahkan  menolak  teori  atau  hipotesis  yang  sudah  ada  sebelumnya  dan menguji  hubungan  sebab  akibat  pengaruh  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen. Variabel independen yang digunakan dalam penelitian ini adalah machiavellian , tanggung jawab sosial dan preferensi risiko sedangkan variabel dependen yang digunakan adalah keputusan etis konsultan pajak.

## Populasi dan Sampel
Populasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah konsultan pajak yang terdaftar di IKPI yaitu  konsultan  pajak  resmi  yang  terdaftar  di  wilayah  Sulawesi  (Makassar  dan  Manado)  dan Denpasar berjumlah 272. Sampel yang digunakan dalam penelitian ini berjumlah 64 dengan teknik pengambilan  sampel  yaitu purposive  sampling yang  adalah  teknik  penentuan  sampel  dengan memilih sumber data berdasarkan kriteria-kriteria yang telah ditetapkan.

## Jenis dan Sumber Data
Sumber data yang digunakan dalam penelitian ini adalah berupa data primer yaitu sumber data penelitian yang diperoleh secara langsung dari sumber asli. Data primer dikumpulkan melalui kuesioner yaitu konsultan pajak yang terdapat di IKPI yang berada di wilayah Sulawesi (Makassar dan  Manado)  dan  Denpasar.  Kuesioner  yang  disebarkan  terdiri  atas  20  pertanyaan  mengenai machiavellian , 13 pertanyaan mengenai tanggung jawab sosial, 2 pertanyaan mengenai preferensi risiko dan 2 pertanyaan mengenai keputusan etis.

## Metode Pengumpulan Data
Metode pengumpulan data yang digunakan adalah metode survei yaitu dengan menyebarkan daftar pertanyaan berupa kuesioner yang akan diisi oleh konsultan pajak IKPI yang ada di wilayah Sulawesi  dan  Denpasar  melalui google  form .  Kuesioner  terdiri  dari  dua  bagian  yaitu  bagian pertama berisi demografi konsultan pajak dan bagian kedua berisi sejumlah kelompok pertanyaan yang telah terstruktur. Kuesioner penelitian ini berasal dari penelitian terdahulu yaitu (Killian & Doyle, 2004), (Shafer & Simmons, n.d.), (YULIANA & CAHYONOWATI, 2012), (Adriana et al., 2013).

## HASIL DAN PEMBAHASAN Data Penelitian
Penelitian  ini  dilakukan  dengan  metode  survei  terhadap  272  konsultan  pajak  (IKPI)  di wilayah Sulawesi Selatan (Makassar), Sulawesi Utara (Manado) dan Bali (Denpasar). Kuesioner disebarkan  lewat google  form kepada  responden.  Dari  kuesioner  yang  telah  disebarkan,  yang terjawab sebanyak 64 kuesioner dimana semua responden memenuhi kriteria dan 208 responden lainnya  tidak  menjawab.  Berikut  adalah  jumlah  kuesioner  yang  terjawab  di  wilayah  Makassar, Manado dan Denpasar:
Tabel. 1 Jumlah Kuesioner
Wilayah Penyebaran Kuesioner Jumlah Kuesioner Terjawab Denpasar, Bali 38 Makassar, Sulawesi Selatan 18 Manado, Sulawesi Utara 8 Jumlah 64

## Hasil Penelitian

## Statistik Deskriptif Variabel Penelitian
Analisis  statistik  deskriptif  memiliki  tujuan  untuk  memberikan  gambaran  (deskripsi) mengenai  suatu  data agar data tersaji menjadi  mudah dipahami dan informatif bagi  orang yang membacanya.  Analisis  statistik  deskriptif  memberi  gambaran  karakteristik  suatu  data mean, standar deviasi, maksimum, dan minimum .

## Tabel. 2 Statistik Deskriptif Variabel Penelitian
Variabel Kisaran Aktual Kisaran Teoretis Mean Standar Deviasi Machiavellian 22-65 20-100 46,69 10,617 Tanggung Jawab Sosial 52-65 13-65 56,28 4,782 Preferensi Risiko 2-4 2-10 3,17 0,883 Keputusan Etis 2-4 2-10 3,08 0,914

## N=64

## Hasil Uji Simultan (Uji F)
Uji F digunakan untuk melihat ada atau tidaknya pengaruh secara simultan variabel-variabel independen  terhadap  variabel-variabel  dependen  yang  dapat  terlihat  dari  besarnya  nilai probabilitas yang dibandingkan dengan taraf signifikansi alpa 0,05.
Tabel. 3 Uji F
Variabel Dependen Variabel Independen F Sig
Keputusan etis Machiavellian 14,737 0,000 Tanggung Jawab Sosial Preferensi risiko
Uji F memperlihatkan bahwa pengujian pengaruh machiavellian , tanggung jawab sosial dan preferensi risiko terhadap keputusan etis konsultan pajak memiliki nilai signifikansi 0,000. Hal ini berarti  terdapat  pengaruh machiavellian ,  tanggung  jawab  sosial  dan  preferensi  risiko  terhadap keputusan etis konsultan pajak. Hal ini juga berarti model persamaan yang dibangun cukup baik karena terdapat pengaruh secara simultan antara variabel independen dan variabel dependen.

## Hasil Uji t (T-test)
Uji parsial atau uji t digunakan untuk melihat apakah dalam model regresi variabel-variabel independen secara parsial berpengaruh signifikan terhadap variabel-variabel dependen pengaruh secara parsial yang signifikan antara variabel independen dan variabel dependen.
Tabel. 4 Uji Parsial (Uji t)
Variabel Dependen Variabel Independen Standardized Beta Sig Ket Keputusan etis Machiavellian -0,299 0,008 Signifikan Tanggung Jawab Sosial 0,022 0,824 Tidak Signifikan Preferensi risiko 0,458 0,000 Signifikan
Pengaruh machiavellian terhadap  keputusan  etis  konsultan  pajak  memiliki  nilai  koefisien standardized beta sebesar -0,229 dan probabilitas nilai signifikansi sebesar 0,000 yang lebih kecil daripada  0,05.  Hal  ini  berarti  terdapat  pengaruh  negatif  dan  signifikan  antara machiavellian terhadap keputusan etis konsultan pajak. Hipotesis pertama yang menyatakan terdapat pengaruh machiavellian terhadap keputusan etis konsultan pajak diterima.
Pengaruh tanggung jawab sosial  terhadap keputusan etis konsultan pajak memperlihatkan nilai koefisien standardized beta sebesar 0,022 dan probabilita signifkan sebesar 0,824 > 0,05 yang berarti bahwa ada pengaruh positif namun tidak signifikan antara tanggung jawab sosial terhadap keputusan  etis  konsultan  pajak.  Hipotesis  kedua  yang  menyatakan  adanya  pengaruh  tanggung jawab sosial terhadap keputusan etis konsultan pajak ditolak. Hipotesis kedua yang menyatakan adanya pengaruh tanggung jawab sosial terhadap keputusan etis konsultan pajak ditolak.
Pengaruh preferensi risiko terhadap keputusan etis konsultan pajak menunjukkan nilai koefisien standardized beta sebesar 0,458 dan probabilitas nilai signifikansi sebesar 0,000 < 0,05. Hal ini mengindikasikan  bahwa  hipotesis  ketiga  yang  menyatakan  adanya  pengaruh  preferensi  risiko terhadap keputusan etis konsultan pajak diterima. Pengaruh preferensi risiko terhadap keputusan etis konsultan pajak adalah positif dan signifikan
Hasil Uji Koefisien Determinasi
Uji  koefisien  determinasi  digunakan  untuk  mengetahui  derajat  hubungan  antara  variabel- variabel  independen  terhadap  variabel-variabel  dependen  yang  menunjukkan  seberapa  besar persentase variabel dependen.
Tabel. 5 Hasil Uji Koefisien Determinasi Variabel Dependen Variabel Independen R Square Adjusted R square Keputusan etis
Machiavellian
0,424 0,395
Tanggung Jawab Sosial Preferensi risiko
Besarnya angka Adjusted R Square yang terdapat pada tabel 4.2.4 dengan nilai sebesar 0,395 atau 39,5% mengindikasikan bahwa variabel-variabel independen yaitu machiavellian , tanggung jawab sosial dan preferensi risiko cukup mampu menjelaskan variabel dependen yaitu keputusan etis yaitu sebesar 39,5% sedangkan sisanya yaitu sebesar 60,5% dijelaskan oleh variabel-variabel lain di luar model yang tidak dimasukkan dalam pengujian ini Pembahasan Hasil Penelitian

## 1. Pengaruh Machiavellian terhadap Keputusan Etis Konsultan Pajak
Hasil pengujian pengaruh machiavellian terhadap keputusan etis konsultan pajak memiliki nilai koefisien standardized beta sebesar -0,299 dengan probabilitas signifikansi sebesar 0,000 < 0,05 sehingga dapat disimpulkan machiavellian memilki pengaruh negatif dan signifikan terhadap keputusan etis konsultan pajak. Hal ini berarti semakin besar machiavellian maka semakin kurang etis keputusan yang diambil oleh konsultan pajak.
Menurut  Nasution,  (2016)  dalam  (Heni,  2018)  machiavellian  adalah  kepribadian  yang cenderung mementingkan keuntungan pribadi, kurang memiliki afeksi dalam hubungan personal, mengabaikan moralitas, memperlihatkan komitmen yang rendah sehingga punya kecenderungan memanipulasi.  Oleh  karena  itu,  machiavellian  adalah  sebuah  sifat  yang  harus  dihindari  oleh konsultan pajak. Machiavellian yang adalah sebuah sifat sangat terkait dengan keputusan etis yang diambil  konsultan  pajak.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  konsultan  pajak  tidak  memiliki machiavellian  saat  menjalankan  profesinya.  Hal  ini  berarti  konsultan  pajak  tidak  memiliki kecenderungan  untuk  berperilaku  tidak  etis.  Konsultan  pajak  juga  tidak  setuju  dengan  adanya penyimpangan terhadap peraturan dan norma yang berlaku.
Teori perkembangan moral membagi perkembangan moral seseorang menjadi tiga tingkatan (Purnamasari dan Chrismastuti,  2006 dalam Jiwo, 2011). Perkembangan moral  konsultan pajak seharusnya berada pada level dimana yang menjunjung tinggi peraturan dan hukum yang berlaku yang  mengindikasikan  bahwa  machiavellian  dalam  diri  konsultan  pajak  rendah.  Pengambilan keputusan  etis  dari  konsultan  pajak  seperti  kecenderungan  untuk  tidak  memanipulasi  data  atau informasi juga sejalan dengan alasan yang mendasari diambilnya keputusan tersebut.  Ini  sesuai
dengan teori reasoned of action dimana persepsi atau sifat juga adalah faktor determinan seseorang mengambil sebuah keputusan (Sukmawati, 2017).
Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian  (L.  G.  K.  Dewi  &  Dewi,  2018)  serta penelitian  (Arestanti  et  al.,  2016)  yang  menemukan  bahwa  ada  keterkaitan  erat  antara machiavellian terhadap keputusan etis konsultan pajak. Semakin tinggi machiavellian dalam diri konsultan  pajak  maka  semakin  rendah  keputusan  etis  yang  akan  diambil  konsultan  pajak. Berdasarkan  data  dan  hasil  penelitian,  sampel  konsultan  pajak  yang  diambil  memiliki machiavellian yang sangat rendah yang berarti bahwa konsultan pajak memliki tingkat kejujuran yang  tinggi  atau  moralitas  yang  tinggi.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  konsultan  pajak  yang tergabung  dalam  IKPI  di  wilayah  Makassar,  Manado  dan  Denpasar  hampir  tidak  memiliki kecenderungan  untuk  memanipulasi  data  sehingga  keputusan  yang  dibuat  oleh  konsultan  pajak IKPI adalah keputusan yang etis seperti tidak menyembunyikan data secara sengaja dari otoritas pajak

## 2. Pengaruh Tanggung Jawab Sosial terhadap Keputusan Etis Konsultan Pajak
Hasil  pengujian  pengaruh  tanggung  jawab  sosial  terhadap  keputusan  etis  konsultan  pajak menunjukkan nilai  koefisien standardized beta sebesar 0,022 dan nilai  sig  sebesar 0,824 > alpa 0,05 yang berarti bahwa tanggung jawab sosial memiliki pengaruh positif namun tidak signifikan terhadap  keputusan  etis  konsultan  pajak.  Semakin  tinggi  tanggung  jawab  sosial  maka  semakin tinggi  pula  keputusan  etis  yang  diambil  namun  tanggung  jawab  sosial  tidak  atau  kurang berpengaruh terhadap keputusan etis konsultan pajak.
Tanggung jawab konsultan pajak secara umum adalah membantu permasalahan pajak yang dihadapi wajib pajak dalam rangka memenuhi kewajiban perpajakannya (Leon, 2009 dalam Tofiq & Mulyani, 2018). Berdasarkan teori reasoned of action bahwa terdapat  alasan saat mengambil sebuah  keputusan  atau  tindakan.  Konsultan  pajak  yang  mengambil  keputusan  etis  seperti  tidak membocorkan  rahasia  atau  informasi  pribadi  klien  dan  tidak  melakukan  penggelapan  pajak dikarenakan  adanya  persepsi  bahwa  hal  tersebut  adalah  sebuah  keputusan  yang  benar  sehingga menerapkan  hal  tersebut  ke  dalam  profesinya.  Berdasarkan  teori  perkembangan  moral  yang membagi moral individu ke dalam tiga tingkatan, maka konsultan pajak berada di level dimana konsultan pajak cenderung setuju bahwa moralitas menjadi sebuah prioritas utama.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  (Krismanto,  2014)  yang  menunjukkan  hasil positif  namun  tidak  signifikan  yang  berarti  bahwa  tanggung  jawab  sosial  tidak  berpengaruh terhadap keputusan etis konsultan pajak. Dari hasil penelitian ini menunjukkan bahwa tidak ada pengaruh tanggung jawab sosial terhadap keputusan etis dari konsultan pajak. Hal ini diindikasikan dengan  persepsi  setiap  konsultan  pajak  yang  berbeda-beda.  Meskipun  konsultan  pajak  telah mengetahui  dan  memahami  tanggung  jawab  sosial  yang  seharusnya  mereka  laksanakan  tetapi pelaksanaan  tanggung  jawab  tersebut  tergantung  dari  setiap  persepsi  konsultan  pajak.  Jika konsultan  pajak  menganggap  tanggung  jawab  sosial  adalah  suatu  hal  yang  harus  dilaksanakan, konsultan  pajak  cenderung  akan  menerapkan  tanggung  jawab  sosial  tersebut  ke  dalam pekerjaannya.
Kesadaran konsultan pajak akan pentingnya tanggung jawab sosial  akan  berdampak pada pengambilan keputusan etis yang tinggi namun persepsi konsultan pajak yang berbeda-beda juga menentukan  apakah  tanggung  jawab  sosial  telah  dilaksanakan  oleh  konsultan  pajak  tersebut. Mengetahui  dan  memahami  tanggung  jawab  sosial  yang  seharusnya  dilakukan  bukan  berarti konsultan  pajak  mengganggap  tanggung  jawab  sosial  harus  dilaksanakan  dalam  pekerjaannya. Oleh karena itu, konsultan pajak masih menganggap tanggung jawab sosial kurang berpengaruh terhadap keputusan etis.

## 3. Pengaruh Preferensi Risiko terhadap Keputusan Etis Konsultan Pajak
Hasil uji yang dilakukan pada pengaruh preferensi risiko terhadap keputusan etis konsultan pajak  menunjukkan  nilai  koefisien  standardized  beta  sebesar  0,458  dengan  nilai  probabilitas signifikansi  sebesar  0,000  <  0,05  yang  mengindikasikan  bahwa  terdapat  pengaruh  positif  dan signifikan  antara  preferensi  risiko  terhadap  keputusan  etis  konsultan  pajak.  Semakin  tinggi preferensi risiko konsultan pajak maka semakin etis keputusan yang diambil oleh konsultan pajak. Preferensi risiko atau kecenderungan mengambil sebuah risiko diwujudkan oleh konsultan pajak saat  mengambil  sebuah  keputusan  seperti  saat  mengambil  keputusan  untuk  mengurangi  jumlah pajak  terutang  klien  (Adriana  et  al.,  2013).  Saat  membuat  sebuah  keputusan,  konsultan  pajak mempertimbangkan  risiko  yang  ada  seperti  saat  dia  mengambil  keputusan  untuk  melakukan penghindaran pajak dimana risiko yang mungkin diberikan adalah pembekuan izin praktik.
Berdasarkan  teori  reasoned  of  action  yang  menyatakan  persepsi  atau  preferensi  adalah determinan dasar seseorang mengambil sebuah keputusan, maka saat konsultan pajak mengambil sebuah keputusan berisiko tinggi seperti keputusan untuk membantu klien melakukan penggelapan pajak dikarenakan risiko yang bersedia ditanggung oleh konsultan pajak juga tinggi. Berdasarkan teori  perkembangan  moral,  konsultan  pajak  berada  pada  level  dimana  meskipun  masih mempertimbangkan persepsi pribadi namun tetap mengikuti peraturan dan hukum yang berlaku. Ini  seperti  saat  konsultan  pajak  mengambil  keputusan  untuk  meminimalkan  beban  pajak  yang harus  dibayar  klien  dengan  memanfaatkan  celah  peraturan  perpajakan  dimana  hal  ini  masih tergolong keputusan etis karena secara hukum masih sesuai dengan peraturan yang ada.
Tingginya risiko yang bersedia ditanggung oleh konsultan pajak maka keputusan etis yang diambil  akan  semakin  tinggi  dan  ini  diindikasikan  oleh  ketentuan  perundang-undangan  yang berlaku di suatu negara. Konsultan pajak mempertimbangkan peraturan dan hukum yang berlaku seperti saat  konsultan pajak memilih  untuk  melakukan tax avoidance atau tax planning dan hal tersebut  masih  diperbolehkan  dalam  peraturan  suatu  negara  seperti  meminimalkan  pembayaran pajak dengan memanfaatkan pengurang pajak dimana hal ini termasuk keputusan yang etis dan tidak melanggar peraturan (Puspita & GHOZALI, 2011).
Konsultan  pajak  yang  telah  terbiasa  mengambil  berbagai  keputusan  dalam  melakukan tugasnya seperti keputusan terkait perencanaan pajak cenderung memberikan rekomendasi yang agresif  terhadap  klien  pajaknya  (Kusuma  et  al.,  2016).  Keputusan  agresif  atau  berisiko  terkait perencanaan pajak ini seperti mengurangi nominal beban pajak klien. Konsultan pajak dengan tipe creative  consultant  cenderung  mengambil  risiko  tinggi  namun  keputusan  yang  diambil  adalah
keputusan  etis  karena  masih  memanfaatkan  peraturan  perpajakan  yang  ada  (Khairannisa  & Cheisviyanny, 2019).

## KESIMPULAN
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menginvestigasi  pengaruh machiavellian ,  tanggung  jawab sosial  dan  preferensi  risiko  terhadap  keputusan  etis  konsultan  pajak.  Berdasarkan  hasil  analisis data  yang  telah  dilakukan,  kesimpulannya adalah  sebagai  berikut.  Pertama, Machiavellian berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  keputusan  etis  konsultan  pajak  yang  menunjukkan bahwa konsultan pajak dengan machiavellian akan cenderung mengambil keputusan yang tidak etis  atau  melanggar  peraturan  dikarenakan  semakin  besar machiavellian dalam  diri  konsultan pajak, maka semakin kurang keputusan etis yang diambil oleh konsultan pajak. Kedua, Tanggung jawab sosial memiliki pengaruh positif namun tidak signifikan terhadap keputusan etis konsultan pajak  yang  berarti  bahwa  semakin  besar  tanggung  jawab  sosial  konsultan  pajak  maka  semakin tinggi  pula  keputusan  etis  yang  diambil  namun  tanggung  jawab  sosial  kurang  atau  tidak berpengaruh  terhadap  keputusan  etis  yang  diambil  konsultan  pajak.  Ketiga,  Preferensi  risiko memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  keputusan  etis  dari  konsultan  pajak.  Hal  ini berarti preferensi risiko memiliki pengaruh kuat terhadap keputusan etis yang diambil konsultan pajak dan semakin tinggi risiko yang bersedia diambil oleh konsultan pajak maka semakin besar pula keputusan etis yang akan diambil oleh konsultan pajak.
Implikasi  teoretis  penelitian  ini  memperkuat  teori  tindakan  beralasan  atau Theory  of Reasoned  Action yang  dikemukakan  oleh  Martin  Fishbein  dan  Icek  Ajzen  tahun  1980  yang menjelaskan bahwa tindakan atau keputusan yang dilakukan atau diambil oleh seorang individu karena  individu  tersebut  memiliki  alasan  atau  niat  untuk  melakukan  hal  tersebut  ( behavioral intention ).  Individu  berperilaku  secara  sadar  dan  mempertimbangkan  implikasi  dari  keputusan yang diambil (YULIANA & CAHYONOWATI, 2012).
Implikasi teoretis penelitian ini juga memperkuat teori perkembangan moral yang pertama kali  dicetuskan  oleh  seorang  psikolog  bernama  Jean  Piaget  tahun  1965  yang  kemudian dikembangkan  oleh  seorang  peneliti  bernama  Lawrence  Kohlberg.  Perkembangan  moral seseorang terbagi menjadi tiga tingkatan. Konsultan pajak diharapkan berada pada tingkatan ketiga dimana  meskipun  tindakan  yang  diambil  masih  sesuai  dengan  persepsi  konsultan  pajak  namun tindakan yang diambil sesuai dengan peraturan dan hukum yang berlaku.
Hasil  penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan  kontribusi  bagi  perkembangan  dunia pendidikan  serta  dapat  dijadikan  referensi  bagi  penelitian  selanjutnya  tentang  hubungan machiavellian , tanggung jawab sosial dan preferensi risiko dengan keputusan etis konsultan pajak. Implikasi  praktis  penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan  manfaat  bagi  perusahaan  dalam memilih dan menggunakan jasa konsultan pajak. Perusahaan diharapkan dapat mempertimbangkan  faktor machiavellian ,  tanggung  jawab  sosial  dan  preferensi  risiko  dari konsultan pajak dimana hal ini akan berdampak pada keputusan yang akan diambil oleh konsultan pajak dan tentunya perusahaan menginginkan konsultan pajak mengambil sebuah keputusan yang tidak merugikan dirinya sendiri dan perusahaannya.
Bagi  konsultan  pajak,  penelitian  ini  diharapkan  memberikan  manfaat  berupa  gambaran mengenai machiavellian , tanggung jawab sosial dan preferensi risiko yang dapat dijadikan dasar atau pertimbangan dalam mengambil sebuah keputusan khususnya keputusan yang etis. Pemikiran dan  pertimbangan  yang  hati-hati  sebelum  mengambil  sebuah  keputusan  dibutuhkan  konsultan pajak agar keputusan yang diambil adalah sebuah keputusan etis.

## DAFTAR PUSTAKA
Adriana,  P.,  Rosidi,  R.,  &  Baridwan,  Z.  (2013).  Faktor  Individu  Dan  Faktor  Situasional: Determinan Pembuatan Keputusan Etis Konsultan Pajak. El Muhasaba: Jurnal Akuntansi (E- Journal) , 4 (2).
Ahmad, A. S., Hassan, M. Y., Abdullah, M. P., Rahman, H. A., Hussin, F., Abdullah, H., & Saidur, R.  (2014).  A  Review  On  Applications  Of  Ann  And  Svm  For  Building  Electrical  Energy Consumption Forecasting. Renewable And Sustainable Energy Reviews , 33 , 102–109. Arestanti, M. A., Herawati, N., & Rahmawati, E. (2016). Faktor-Faktor Internal Individual Dalam Pembuatan  Keputusan  Etis:  Studi  Pada  Konsultan  Pajak  Di  Kota  Surabaya. Journal  Of Accounting And Investment , 17 (2), 104–117.
Bhandari, J., Awais, M., Robbins, B. A., & Gupta, V. (2022). Leprosy.[Updated 2021 Nov 20]. Statpearls [Internet]. Treasure Island (Fl): Statpearls Publishing . Blanthorne,  C.,  Burton,  H.  A.,  &  Fisher,  D.  (2014).  The  Aggressiveness  Of  Tax  Professional Reporting:  Examining  The  Influence  Of  Moral  Reasoning ☆ Data  Availability:  Contact Authors. In Advances In Accounting Behavioral Research (Vol. 16, Pp. 149–181). Emerald Group Publishing Limited.
Dewi, L. G. K., & Dewi, A. A. (2018). Money And Unethical Behavior Of Accounting Students. Journal Of Accounting And Business Education , 2 (2).
Dewi, N. M. A. D. L., & Dwiyanti, K. T. (2018). Faktor Dalam Pengambilan Keputusan Etis Oleh Konsultan Pajak: Individual Dan Situasional. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis , 3 (1), 23– 35.
Frecknall-Hughes, J., Moizer, P., Doyle, E., & Summers, B. (2017). An Examination Of Ethical Influences On The Work Of Tax Practitioners. Journal Of Business Ethics , 146 , 729–745. Hardiyanto,  S.,  &  Pulungan,  D.  (2019).  Komunikasi  Efektif  Sebagai  Upaya  Penanggulangan Bencana Alam Di Kota Padangsidimpuan. Jurnal Interaksi: Jurnal Ilmu Komunikasi , 3 (1), 30–39.
Heni, U. (2018). Pengaruh Love Of Money, Perilaku Machiavellian Dan Jenis Kelamin Terhadap Persepsi Etis Mahasiswa Akuntansi (Studi Kasus Pada Mahasiswa Aktif S1 Prodi Akuntansi Angkatan  2014  Universitas  Muhammadiyah  Ponorogo) .  Universitas  Muhammadiyah Ponorogo.
Ikpi, K. K. E. (2009). Ad Art Kode Etik Ikatan Konsultan Pajak Indonesia. Batam: Komisi Kode Etik .
Jiwo,  P.,  &  Zulaikha,  Z.  (2011). Analisis  Faktor-Faktor  Individual  Dalam  Pengambilan Keputusan  Etis  Oleh  Konsultan  Pajak  (Kajian  Empiris  Pada  Konsultan  Pajak  Di  Kap  Di Kota Semarang) . Universitas Diponegoro.
Kadous,  K.,  &  Magro,  A.  M.  (2001).  The  Effects  Of  Exposure  To  Practice  Risk  On  Tax Professionals’  Judgements  And  Recommendations. Contemporary  Accounting  Research , 18 (3), 451–475.
Khairannisa,  D.,  &  Cheisviyanny,  C.  (2019).  Analisis  Peranan  Konsultan  Pajak  Terhadap
Kepatuhan  Wajib  Pajak  Dalam  Memenuhi  Kewajiban  Perpajakan. Jurnal  Eksplorasi Akuntansi , 1 (3), 1151–1167.
Killian, S., & Doyle, E. (2004). Tax Aggression Among Tax Professionals: The Case Of South Africa. Journal Of Accounting, Ethics And Public Policy , 4 (3).
Krismanto, F. I. J. (2014). Pengaruh Persepsi Pentingnya Etika Dan Tanggung Jawab Sosial, Sifat Machiavellian, Dan Pertimbangan Etis Konsultan Pajak Terhadap Pengambilan Keputusan Etis (Survey Pada Konsultan Pajak Dan Staff Pajak Di Beberapa Kantor Konsultan Pajak Bandung) . Universitas Widyatama. Kusuma,  H.,  Utami,  N.,  &  Ruhana,  I.  (2016). Pengaruh  Persepsi  Peran  Etika  Dan  Tanggung Jawab Sosial, Sifat Machiavellian, Dan Preferensi Risiko Terhadap Pengambilan Keputusan Etis (Studi Pada Konsultan Pajak Di Kota Malang) . 10 (1), 1–10.
Naidu, S. J., & Misra, M. K. (1998). Production And Consumption Of Wild Date Palm Sap And Country  Liquor  In  Two  Tribal  Village  Ecosystems  Of  Eastern  Ghats  Of  Orissa,  India. Bioresource Technology , 63 (3), 267–273. Puspita,  T.,  &  Ghozali,  I.  (2011). Analisis  Faktor–Faktor  Yang  Mempengaruhi  Tingkat Underpricing  Saham  Pada  Saat  Initial  Public  Offering  (Ipo)  Di  Bursa  Efek  Indonesia Periode 2005–2009 . Universitas Diponegoro. Shafer, W. E., & Simmons, R. S. (N.D.). Emerald Article: Social Responsibility, Machiavellianism And Tax Avoidance: A Study Of Hong Kong Tax Professionals . Singh,  K.  S.  (2019).  Recent  Advances  In  C–H  Bond  Functionalization  With  Ruthenium-Based Catalysts. Catalysts , 9 (2), 173. Siwy,  A.  F.  A.  (2015). Analisis  Faktor-Faktor  Individual  Dalam  Pengambilan  Keputusan  Etis Oleh Konsultan Pajak (Studi Kasus Pada Konsultan Pajak Di Kota Manado) . Sujana,  I.  K.  (2019). Effect  Of  Risk  Preference  ,  Professional  Domination  ,  Information  ,  And Professional Relationship On Ethical Decision Making Of Tax Consultants . 6 (4), 174–179. Sukmawati.  (2017).  Implikasi  Theory  Of  Reasoned  Action  Dan  Etika  Dalam  Meningkatkan Kepatuhan Wajib Pajak Kendaraan Bermotor Melalui Niat (Studi Kasus Pada Kantor Samsat Kabupaten Kepulauan Selayar). Journal Of Islamic Bussiness And Economy , 53 (9), 1689– 1699. Https://Doi.Org/10.1017/Cbo9781107415324.004
Tofiq,  T.  A.,  &  Mulyani,  S.  D.  (2018).  Analisis  Pengaruh  Sifat  Machiavellianisme  Etika  Dan Tanggung  Jawab  Sosial,  Faktor  Situasional  Dan  Locus  Of  Control  Terhadap  Pengambilan Keputusan  Etis  Oleh  Konsultan  Pajak. Scientific  Journal  Of  Reflection:  Economic, Accounting, Management And Business , 1 (4), 451–460.
Wirakusuma, M. G. (2019). Pengalaman Memoderasi Pengaruh Idealisme Dan Komitmen Pada Keputusan  Etis  Konsultan  Pajak  Di  Wilayah  Provinsi  Bali. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Dan Bisnis , 14 (1), 10–18.
Yuliana,  Y.,  &  Cahyonowati,  N.  (2012). Analisis  Pengaruh  Persepsi  Pentingnya  Etika  Dan Tanggung  Jawab  Sosial,  Sifat  Machiavellian,  Dan  Keputusan  Etis  Terhadap  Niat Berpartisipasi  Dalam  Penghindaran  Pajak  (Studi  Empiris  Pada  Konsultan  Pajak  Di Semarang) . Fakultas Ekonomika Dan Bisnis.
Creative Commons Attribution-ShareAlike 4.0 International License