## ANALISIS PENERAPAN AKUNTANSI SUMBER DAYA MANUSIA DAN DAMPAKNYA TERHADAP LAPORAN KEUANGAN DAN KINERJA PERUSAHAAN
Dedi Karmana, Budi Lesmana, dan Dadad Zaenal M – Politeknik LP3I Bandung

## ABSTRACT
Human  Resource  Accounting currently  has  not  or  is  not  even  applied  in conventional  accounting.  This  is  because  the  Statement  of  Financial  Accounting Standards is not recognized as an asset. Even so, companies may make other reports where the objective is to recognize human resources as assets that will be presented in the balance sheet of the fixed assets group.
The application of conventional accounting that has been carried out by PT  PCX  can  be  concluded  that  the  financial  performance  as  measured  by  the liquidity ratio, solvency, profitability is a different result than if the company applied Human Resource Accounting.
Testing is carried out by compiling financial reports in accordance with the Human Resource Accounting concept then conducting financial analysis both on  conventional  and  Human  Resource  Accounting  based  financial  reports.  From the results of this analysis that with the application of Human Resource Accounting company performance is assessed rationally and accurately because by recognizing the human resources as assets.
Kata Kunci : Akuntansi Sumber Daya Manusia.

## PENDAHULUAN
Sumber  daya  manusia  yang  ada  dalam  perusahaan  merupakan  suatu  asset  yang  sangat berharga,  tanpa  sumber  daya  manusia  maka  asset  lain  seperti  peralatan,  mesin,  tidak  akan beroperasi.  Manusia  adalah  yang  mengelola  perusahaan  sehingga  perusahaan  mendapat  nilai tambah.  Kegiatan  pelatihan  erat  kaitannya  dengan  Sumber  Daya  Manusia  (SDM),  karena  tujuan pelatihan adalah meningkatkan nilai sumber daya manusia yang dimiliki perusahaan. Peningkatan nilai  sumber  daya  manusia  dengan  berbagai  macam  pelatihan  membentuk  suatu human  capital. Karena  besarnya  pengeluaran  yang  dikeluarkan  tersebut  itulah  maka  lebih  efisien  apabila perusahaan memasukkan pengeluaran tersebut sebagai suatu aktiva, mengingat human resource itu untuk  memberikan  manfaat  bagi  perusahaan  di  masa  yang  akan  datang  sehingga  sebaiknya pengeluaran-pengeluaran  tersebut  dimasukan  sebagai human  capital  fonnation yang  harus dikapitalis perusahaan.

## JRAK JURNAL RISET AKUNTANSI DAN BISNIS

## VOLUME 7 NO 2
JULI 2021
jrak@plb.ac.id
Apabila  perusahaan  menggunakan  konsep human  resource  accounting maka  akan membantu  manajemen  dalam  pengambilan  keputusan (manajerial  tools) dan  mendukung  bahwa keputusan yang diambil lebih realistis. Sedangkan jika konsep akuntansi konvensional yang dipakai, human resource akan diakui sebagai expense yang secara langsung akan dihapuskan pada periode yang  bersangkutan,  dan  hal  ini  tidak  mencerminkan  keadaan  yang  sebenarnya.  Hasil  penelitian ditemukan  bahwa  saat  ini  belum  ada  perusahaan yang menggunakan  Akuntansi  Sumber  Daya Manusia (ASDM), yang dilakukan perusahaan adalah menyusun laporan keuangan sesuai Standar Akuntansi  Keuangan  (SAK)  yaitu  berdasarkan  akuntansi  konvensional,  walaupun  begitu  untuk kepentingan manajemen perusahaan juga membuat laporan keuangan lain. Laporan keuangan lain yang dimaksud adalah laporan keuangan yang disusun dengan ASDM.
Penelitian  ini  dilakukan  dengan  membandingkan  laporan  keuangan  yang  disusun  secara konvensional dengan laporan keuangan yang disusun dengan ASDM. Ditemukan perbedaan laporan keuangan rugi laba dan neraca antara akuntansi konvensioanal dan ASDM. Penulis dapat simpulkan bahwa laporan keuangan dengan  ASDM lebih menguntungkan perusahaan dibandingkan dengan akuntansi  konvensional.  Berdasarkan  latar  belakang  di  atas,  maka  penulis  merasa  tertarik  untuk melakukan  penelitian  dengan  judul  Analisis  penerapan  akuntansi  sumber  daya  manusia  dan dampaknya terhadap laporan keuangan dan kinerja perusahaan.

## Tujuan Penelitian
Melalui penelitian ini penulis mempunyai tujuan sebagai berikut:
1. Mengetahui perlakuan dan pelaporan biaya SDM yang diterapkan oleh PT "P".
2. Mengetahui perlakuan dan pelaporan biaya SDM menurut akuntansi sumber daya manusia di PT "P".
3. Mengetahui dampak akuntansi SDM terhadap laporan keuangan dan kinerja pada PT "P".

## TINJAUAN PUSTAKA
Dalam huku A Statemen.t of Racj Accounting Tiwory (ASOBAT) akuntansi didefinisikan sebagai  proses  mengidentifikasikan,  mengukur,  dan  menyamnaikan  irtformasi  ekonomi  sebagai bahan informasi  dalam hal  mempertimbangkan berbagai alternatif dalam  mengambil  kesimpulan oleh  tiara  pemakai.  Komite  Istilah American  Institute  of  Certified  Public  Accounting (AICPA) mendefinisikan  akuntansi  sebagai  Akuntansi  adalah  seni  pencatatan,  penggolongan,  dan pengikhtisaran  dengan  cara  tertentu  dan  dalam  ukuran  moneter,  transaksi,  dan  kejadian-kejadian yang umumnya bersifat keuangan dann termasuk menafsirkan hasil-hasilnya. Accounting Principle Board (APB) Statement No. 4 mendefinisikan akuntansi sebagai Akuntansi adalah suatu kegiatan jasa fungsinya adalah memberikan informasi kuantitatif, umumnya dalam ukuran uang, mengenai suatu  badan  ekonomi  yang  dimaksud  untuk  digunakan  dalam  mengambil  keputusan  ekonomi sebagai dasar memilih diantara beberapa alternatif.
Menurut  Ikatan  Akuntan  Indonesia  (IAI),  mendefinisikan  aktiva  sebagai  berikut  Aktiva adalah sumber daya yang dikuasai oleh perusahaan sebagai akibat dari peristiwa masa lalu dan dari mana  manfaat  ekonomi  di  masa  depan  diharapkan  akan  diperoleh  perusahaan."  (IAI  hal  12). Menurut Financial Accounting Standar Board (FASB) dalam Concept No. 3 Elements of Financial Statements of Business Enterprises menyatakan bahwa Aktiva adalah manfaat ekononiis di masa
yang  akan  da.tang  yang  diharapkan  akan  diterima  oleh  suatu  badan  usaha  sebagai  hasil  dari  t ansaksi-transaksi di masa lalu." (FASB-Concept Nomor 3 FASB - Accounting Standards, Original Pronouncements, McGraw-Hill, 1982, Hal. 3088). Aktiva mempunyai tiga sifat pokok
1. Mempunyai kemungkinan manfaat di masa. datang yang berbentuk kemampuan (baik sendiri atau kombinasi dengan aktiva lainnya) untuk menyumbang pada aliran kas masuk dimasa datang baik langsung maupun secara tidak langsung
2. Suatu badan usaha tertentu dapat memperoleh manfaatnya dan mengawasi manfaat tersebut
3. Transaksi-transaksi yang menyebabkan  timbulnya  hak  perusahaan  untuk  memperoleh  dan mengawasi manfaat tersebut sudah terjadi. Menurut IAI dalam Prinsip Standar Akuntansi Keuangan. (PSAK No.16), mendefinisikan aktiva sebagai berikut:
Aktiva tetap adalah aktiva berw~ujud yang diperoleh dalam bentuk siap pakai atau dengan dibangun lebih dahulu, yang digunakan dalam operasi perusahaan,  tidak  dimaksudkan untuk dijug  dalam rangka kegiatan noemal perusahaan dan mempunyai masa mar~aat lebih dari satu tahun." (PSAK No. 16  Paragraf  05),  Suatu  benda  berwujud  harus  diakui  sebagai  aktiva  dan  dikelompokan  sebagai aktiva tetap bila
a. Besar kemungkinan (probable) bahwa manfaat keekonomian di masa yang akan datang yang berkaitan dengan aktiva tersebut akan mengalir ke dalam perusahaan; dan
b. Biaya perolehan aktiva dapat diukur secara andal (PSAK No. 16 Paragraf 06)
Menurut  IAI,  beban  didefinisikan  sebagai  berikut  Beban (expenses) adalah  penurunan manfaat ekonomi selama suatu periode akuntansi dalam bentuk arus keluar atau berkurangnya aktiva atau  terjadinya  kewajiban  yang  mengakibatkan  penurunan  ekuitas  yang  tidak  menyangkut pembagian kepada penanam modal." (IAI hal 18)
Definisi beban mercakupi baik kerugian maupun beban yang timbul dalam pelaksanaan aktivitas perusahaan yang biasa. Beban yang timbul dalam pelaksanaan aktivitas perusahaan yang biasa  meliputi,  misalnya  beban  pokok  penjualan,  gaji  dan  penyusutan.  Beban  tersebut  biasanya berbentuk arus keluar atau berkurangnya aktiva epcrti kas (dan setara kas), persediaan dan aktiva tetap. (IAI hal 19), sedangkan menurut Generally Accepted Accounting Principle mende`,miskan beban sebagai  berikut Expenses  is  Actual  or  expected  outflows  of  cash  or  other  assets  or incurences  of  liabilities  resulting  from  producing,  delivering,  or  providing  goods  or  services constituting an entity's major or central operations". (GAAP, 2001 hal 4)

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Perlakuan Akuntansi dan Pelaporan Biaya SDM pada PT “P”
Biaya-biaya SDM tersebut oleh PT “P” pada saat terjadinya diperlakukan dan dilaporkan sebagai beban yang akan dihapuskan pada periode yang bersangkutan.
Tahun 2018 Dr.  Biaya Umum 416,132,87 Cr.  Kas 416,132,87 Tahun 2019 Dr.  Biaya Umum 93,411,700 Cr.  Kas 93,411,700
Dari hasil uraian di atas, perlakuan akuntansi dan pelaporan biaya-biaya SDM pada PT “P” belum
menerapkan  ASDM, dan  masih  menggunakan  akuntansi  konvensional  karena  pengeluaran  atas biaya-biaya tersebut oleh PT “P” pada saat terjadinya diperlakukan dan dilaporkan sebagai beban yang akan dihapuskan pada periode yang bersangkutan.
Analisis Rasio  Berdasarkan  Laporan  Keuangan Akuntansi Konvensional pada PT “ P” Dari laporan keuangan laba rugi dan neraca dari PT “P” untuk tahun 2018 dan 2019 yang kemudian dianalisis dengan analisis rasio likuiditas, solvabilitas, profitabilitas dan aktivitas.
Tabel 1

## Analisis Rasio Laporan Keuangan
Berdasarkan Akuntansi Konvensional Pt Pcxcx Tahun 2018 Dan Tahun 2019 Keterangan Tahun Tahun Naik / 2018 2019 Turun Ratio likuiditas a. Ratio aktiva lancar terhadap total aktiva b. Ratio kas atas aktiva lancar 150.13% 36..63°,% 182.73% 26.19% 32.60% -10.44% Ratio Solvabilitas a. Ratio utang atas aktiva b. Ratio modal atas aktiva 63.43% 36.57% 51.79% 48.21% -11,64% 11,64% Ratio Profitabilitas a. ROI b. ROA 18.81% 20.24% 18.69% 19.47% -0,12% -0,77% Ratio Aktivitas a. Total asset turnover b. Fixed assets turnover 1.75 kali 117.63 kali 1.42 kali 29.08 kali -0.33 kali -88,55 kali
Perlakuan dan Pelaporan Biaya SDM Menurut Akuntansi Sumber Daya  Manusia pada PT PCX Klasifikasi Biaya SDM pada PT PCXCX
Berdasarkan  konsep  ASDM,  maka  dari  biaya-biaya  SDM  yang  ada  di  PT  PCXCX akan dianalisa dan diukur mana saja yang merupakan biaya SDM berdasarkan pendekatan biaya historis. Model biaya historis merupakan pengembangan dari nodel biaya Flamholtz yaitu biaya original. Penulis menggunakan model ini  karena memiliki beberapa keunggulan, diantaranya yaitu bersifat praktik, dapat diuji dan dasar ukuran untuk melihat nilai individual yang konsisten. Namun terdapat pula beberapa kelemahan, diantaranya yaitu tidak mencerminkan nilai sekarang dari aktiva SDM karena dihitung berdasarkan jumlah pada saat terjadinya.
Dalam metode biaya historis, nilai SDM dihitung berdasarkan akumulasi biaya yang telah dikeluarkan untuk melakukan rekruitmen, seleksi dan penempatan, pendidikan dan pelatihan dan pembinaan karyawan tersebut. Akumulasi ini merupakan harga cost yang akan diamortisasi selama
masa keija yang bersangkutan. Dengan demikian perlakuannya sama seperti aktiva tetap lainnya. Ada 2 komponen dasar dari metode pengukuran biaya historis yaitu:
1.  Biaya akuisisi (Acquisition cost)
Biaya  akuisisi  (biaya  perolehan)  merupakan  biaya  yang  dikeluarkan  oleh  PT  PCX  untuk mendapatkan  seorang  pemegang  posisi  yang  baru.  Biaya  akuisisi  menurut  model  biaya historis meliputi biaya rekruitmen, seleksi dan penempatan. Biaya akuisisi yang dikeluarkan oleh  PT  PCX  meliputi  biaya  assesment  (penempatan  karyawan)  dan  biaya  rekruitmen. Biaya-biaya  tersebut  dikeluarkan  oleh  seksi  perencanaan  dan  pengembangan  pegawai  PT PCX.  Pada  dasarnya  PT  PCX  tidak  secara  rutin  (setiap  tahun)  melakukan  perekrutan pegawai. Dengan alasan confidental, PT PCX keberatan untuk memperinci biaya-biaya yang dikeluarkan untuk melakukan berbagai test penerimaan calon pegawai baru.
Adapun total biaya yang dikeluarkan selama tahun 2018 adalah sebesar Rp166,142,500.00, sedangkan tahun 2019 Rp.37,936,250.00 dengan rincian sebagai berikut:

## Tabel 2

## Seksi Perencanaan dan Pengembangan PegawaiTahun 2019
Biaya-biaya  yang  dikeluarkan  oleh  PT  PCX  dibebankan  sebagai  biaya  pendidikan  dan dilaporkan ke dalam beban umum dalam laporan keuangan, yang seharusnya dikapitaiisasi dan dicatat sebagai aktiva SUM menurut konsep akuntansi SDM. Seharusnya biaya-biaya tersebut dicatat sebagai berikut:
Tahun 2018: Dr. Akuntansi SDNM Rp. 166,142,500 Cr. Kas Rp. 166,142,500 Tahun 2019: Dr.  Akuntansi SDM Rp.37,936,250 Cr. Kas Rp.37,936,250 Biaya belajar (Development Cost)
Biaya  belajar  merupakan  biaya  yang  dikeluarkan  oleh  PT  PCX  untuk  pelatih  dan mengembangkan  pegawai  dengan  tujuan  untuk  meningkatkan  kualitas  serta  kemampuan pegawainya sehingga memuila produktivitas yang tinggi.
Biaya pendidikan dan pelatihan dibagi menjadi biaya pendidikan dan pelatihan untuk seksi pendidikan & pelatihan dan seksi pengendalian terpadu. Total biaya yang dikeluarkan oieh seksi pendidikan & pelatihan tahun 2018 : Rp.174,993,259.00 tahun 2019
Rp. 41,606,587.50
No Keterangan Peserta Total Biaya (Rp) 1 Rekruitment 20 15,174,500 2 Pelatihan Manajerial 80 22,761,750 Total 37,936,250
Total biaya yang dikeluarkan oleh seksi pengendalian terpadu tahun 2018 Rp. 74,997,111 tahun 2019 : Rp. 13,868,862.50 jadi total  biaya belajar tahun 2018 adalah Rp. 249,990,370, sedangkan total  biaya belajar tahun 2019 adalah Rp. 55,475,450.
Tabel 3 Biaya Sdm PT “P” Keterangan Tahun 2018 Tahun 2019 Acquisition cost 166,142,500 37,936,250 Development cost 249,990,370 55,475,450 Total 416,132,870 93,411,700

## 2.   Amortisasi Akuntansi SDM
Setelah biaya-biaya yang berkaitan dengan SDM dikapitalisasikan maka nilai aktiva SDM harus diamortisasi untuk menentukan berapa jumlah yang harus dibebankan pada periode sekarang  dan  berapa  nilai  yang  akan  dibawa  ke  periode  berikutnya.  Amortisasi  dapat dihitung  dengan  menggunakan  metode  garis  lurus (straight  line  method). Pemilihan  ini didasarkan  kepada  PSAK  No.19  yang  menyataka  bahwa  metode  amortisasi  aktiva  tidak berwujud (intagible  asset) dalah  metode  garis  lurus,  kecuali  ada  metode  lain  yang  lebih sesuai dengan kondisi perusahaan. Untuk dapat mengetahui besarnya amortisasi aktiva SDM per  tahun,  harus  diketahui  terlebih  dahulu  dicari  umur  yang  diharapkan  dari  aktiva  SDM tersebut.
Umur manfaat aktiva SDM dapat ditentukan dengan menggunakan rumus: ERV = ECV x P (R) P (R) = 1- P (T) Keterangan: ERV : umur ekonomis ECV : kondisi yang diharapkan P (R) : kemungkinan dalam mempertahankan keanggotaan P (T) : kemungkinan perputaran karyawan
Berdasarkan  wawancara  dengan  bagian  SDM  PT  PCX  diketahui  tingkat  perputaran karyawan secara rata-rata setiap tahunnya sebesar 5. PT PCX mengharapkan setiap pegawai bekerja  minimal  20  tahun.  Biaya  belajar  SDM  diharapkan  akan  memberi  masa  manfaat selama 1 tahun bagi perusahaan. Masa manfaat relatif singkat karena perusahaan secara terus menerus berusaha meningkatkan kualitas SDM nya.
Untuk  mengetahui  masa  manfaat  yang  diharapkan  dari  aktiva  SDM  PT  PCX,  maka diiakukan perhitungan sebagai berikut:
P (T) =1- 0,05 = 0.95 Umur manfaat = 20 x 0,95 = 19 tahun

## Analisis Rasio Berdasarkan Laporan Keuangan Akuntansi SDM
Laporan  keuangan  yang  telah  disusun  berdasarkan  akuntansi  akuntansi,  selanjutnya  akan dianalisa dengan menggunakan teknik analisis rasio untuk mengukur kinerja perusahaan, yaitu:
Tabel 4
Analisis Ratio Laporan Keuangan Berdasarkan Akuntansi Sdm PT “P” Tahun 2018 Dan Tahun 2019 Keterangan Tahun Naik/Turun 2018 2019 Ratio likuiditas a Ratio aktiva lancar terhadap total aktiva 150.13%  182,73% 32,6% b. Ratio kas atas aktiva lancar 36.63% 26,19% -10,44% Ratio Solvabilitas a. Ratio utang atas aktiva 62.34% 51,62% -10,72% b. Ratio modal atas aktiva 37.66% 48,38% 10,72% Ratio Profitabilitas a. ROl 20.22% 18,96% -1,26% b. ROA 21.61% 20,66% -0.95 Ratio Aktivitas a. Total asset turnover 1.71 kali  1,42 kali 0,29 kali h. Fixed assets turnover 58.83 kali  27,24 kali  -31,59 kali
Analisis Dampak Penerapan Akuntansi Sumber Daya Manusia Terhadap Laporan Keuangan dan Kinerja PT PCX
1. Dampak Penerapan Akuntansi SDM Terhadap Laporan Keuargan PT PCX Penerapan akuntansi sumber daya manusia terhadap laporan keuangan mengakibatkan dampak. antara lain:
a. Terdapat perkiraan baru yaitu investasi sumber daya manusia bersih.
b. Penggunaan  akuntansi  sumber  daya  manusia  memberikan  laba  bersih  yang  lebih  besar dibandingkan dengan akuntansi konvensional, dari hasil perhitungan diperoleh kesimpulan laba  bersih  tahun  2018  menurut  akuntansi  SDM  sebesar  Rp.1.842.751.641,79  sedangkan menurut akuntansi konvensional sebesar Rp.1.685.353.483,79.
c. Laporan  laba  rugi  dengan  akuntansi  SDM  jumlah  biaya  pendidikan  (umum)  tidak  ada, sedangkan trdapat perkiraan baru yaitu akumulasi amortisasi.
Dengan  demikian,  berbagai  macam  perubahan  pada  laporan  keuangan  PT  PCX  tahun  2018 sampai 2019, jika menggunakan konsep akuntansi SDM menunjukkan penyajian yang baik.
2. Dampak Penerapan Akuntansi SDM Terhadap Kinerja
Tabel 5
Analisis Perbandingan Rasio Laporan Keuangan PT PCX.
Keterangan Akuntansi Konvensional Akuntansi SDM Naik/Turun 2018 2019 2018 2019 2018 2019 Ratio likuiditas a Ratio aktiva lancar terhadap total aktiva 150.13 % 182,73 % 150,13 % 182,73 % 0 0 b. Ratio kas atas aktiva lancar 36.63% 26.17% 36,63 % 26,19 % 0 0 Ratio Solvabilitas a. Ratio utang atas aktiva 63.43% 51,79% 62,34 % 51,62 % (1,09) (0,17 ) b. Ratio modal atas aktiva 36.57% 48,21% 37,66 % 48,38 % 1,09 0.17 Ratio Profitabilitas a. ROl 18.81% 18,69% 20,22 % 18,96 % 1,41 0,27 b. ROA 20.24% 19,47% 21,61 % 20,66 % 1,37 1,19 Ratio Aktivitas 1 1,71 a. Total asset turnover 1.75 1.42 1,71 1,42 (0,04) 0 b. Fixed assets turnover 117,63 29,08 58,83 27,24 (58,8)  (1,84
)
Penerapan konsep akuntansi SDM memberikan dampak terhadap kinerja perusahaan yang secara umum menggambarkan kinerja yang lebih baik.

## KESIMPULAN
Hasil penelitian yang dilakukan penulis mengenai penerapan akuntansi sumber daya manusia dan dampaknya terhadap laporan keuangan dan kinerja perusahaan periode 2018-2019, maka penulis menarik kesimpulan sebagai berikut:
1.  Perlakuan  dan  pelaporan  biaya  SDM  yang  diterapkan  oieh  PT  "P"  yang  terdiri  dari acquisition  cost (biaya  recruitment,  seleksi,  hiring)  dan development  cost (biaya pelatihan).  Biaya  SDM  tersebut  diperlakukan  dan  dilaporkan  sebagai  beban  yang  akan dihapus pada periode yang bersangkutan.
2.  Perlakuan dan pelaporan biaya SDM menurut akuntansi cumber daya manusia di PT "P". Perusahaan  memerlukan  informasi  yang  lebih  realistis  terhadap  biaya  SDM  ini,  karena tidak sedikit jumlah yang dikeluarkan untuk biaya tersebut. Sehingga perusahaan mencoba
membuat laporan keuangan dengan ASDM. Diperoleh kesimpulan bahwa lapora t laba rugi terjadi peningkatan dibandingkan dengan akuntansi konvensional, demikian juga dengan neraca terdapat komPonen investasi SDM dan akumulasi amortisasinya.
3.  Dampak  akuntansi  SDM  terhadal,  laporan  keuangan  dan  kinerja  keuangan  di  PT  “P" . Dampak terhadap laporan keuangan antara lain: (1) Terdapat perkiraan baru yaitu investasi sumber daya manusia.

## Saran-Saran
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah  dikemukakan  sebelumnya,  terdapat  beberapa saran/rekomendasi yang perlu dikemukakan dan diperhatikan, diantaranya adalah sebagai berikut: 1.   Pihak manajemen perusahaan dapat menerapkan metode human resource cost accounting untuk menjadikan biaya sumberdaya manusia yang dikeluarkan dinilai tidak sebagai suatu beban lagi melainkan  dijadikan  suatu  investasi  asset  sumberdaya  manusia.  Penilaian  biaya  ini  menjadi suatu  investasi  berguna  untuk  menilai  asset  yang  ada  pada  perusahaan  berupa  sumber  daya manusia  dilaporkan  atau  disajikan  pada  laporan  keuangan  untuk  penginformasian  kepada investor, karena dizaman sekarang ini investor lebih memerlukkan data non-financial dari pada financial .  Penilaian  suatu  sumber  daya  manusia  juga  bermanfaat  dalam  menjaga  asset  dalam persaingan  terhadap  kualitas  sumberdaya  manusia  yang  semakin  menuntut  profesionalisme karyawan.
2.   Biaya-biaya  yang  dikeluarkan  untuk  periode  yang  akan  datang  sebaiknya  terus  dikeluarkan untuk  pengembangan  dan  perekrutan  karyawan  baru  dalam  rangka  mengembangkan perusahaan,  dan  biaya  yang  dikeluarkan  tersebut  secara  konstan  dinilai  sebagai  asset  sumber daya manusia dalam rangka menjaga agar suatu asset yang telah dinilai dengan mengamortisasi terlebih  dahulu  perusahaan,  dan  tidak  merasa  mengalami  kerugian  apabila  kehilangan  atas keluarnya dan pindahnya karyawan yang telah direkrut dengan biaya yang dikeluarkan tersebut.

## DAFTAR PUSTAKA
Amin Widjaja Tunggal. 1995. Akuntansi Sumber Daya Manusia, Rineka Cipta, Jakarta. Ayu  Sri  Indriyani.  2001.  Kemungkinan  Penerapan  Akuntansi  Sumber  Daya  Manusia  dalam Kaitannya dengan Pengukuran Kinerja pada PT PCXos Indonesia", Skripsi Univ. Trisakti. Belkaoui. 1986. Ahmed,"Accounting Theory", University of Illinois.
Lesmana, Budi. 2020. Pelaksanaan Metode POAC Sebagai Strategi Manajemen Bisnis Kursus Pada LPK NURLITA Bandung." JRAK (Jurnal Riset Akuntansi Dan Bisnis) . Flamhoitz,  Eric.  1977. Human  Resources  Accounting, University  of  California,  Los  Angles, Dickenson Publishing Company, Inc.
Ikatan Akuntansi Indonesia. 2019. Standar Akuntansi Keuangan. Jakarta: Salemba Empat. Sofyan Syafri Harahap.2002. Teori Akuntansi, PT Raja Grafindo Persada, Jakarta. Sofyan Syafri Harahap. 2001. Analisa Kritis Atas Laporan Keuangan, PT Raja Grafindo, Jakarta.