## ANALISIS BIAYA DIFERENSIAL UNTUK KEPUTUSAN MEMBUAT SENDIRI ATAU MEMBELI KEMASAN PIZZA TUNA PADA KELOMPOK USAHA
BERSAMA “MAMA” DI DESA WAYAME KECAMATAN TELUK AMBON KOTA AMBON
Elisabeth Riupassa, SE., MSi 1) ., Shella Kriekhoff, SE., MSi 2) ., Jacomina V. Litamahuputty, SE., MM 3)
1,2,3) Politeknik Negeri Ambon
1) Email: seil.riupassa@gmail.com
2) Email: shellakriekhoff@yahoo.co.id
3) Email: vonnylita@rocketmail.com

## ABSTRAK
Kelompok  Usaha Bersama “Mama” merupakan salah satu kelompok  usaha bersama  yang  bergerak  dalam usaha diversifikasi pengolahan ikan dan limbah ikan. Salah satu produk yang dihasilkan dari kelompok usaha ini adalah pizza  tuna.  Selama  ini  pizza  tuna  yang  dijual  hanya  akan  diproduksi  jika  ada  pesanan.  Pesanan  ini dikemas  dalam  kemasan  seadanya  dan  kemudian  diberikan  kepada  pelanggan.  Untuk  itu  pimpinan  KUB “Mama”  berusaha  untuk  meningkatkan  pelayanan  kepada  pelanggannya  dengan  membuat  kemasan  yang  baik dan  sekaligus  merupakan  salah  satu  sarana  promosi  produk  pizza  tuna.  Berdasarkan  keinginan  untuk memberikan  kepuasan  kepada  pelanggan  tersebut,  maka  KUB  “Mama”  mulai  mengumpulkan  informasi sehubungan  dengan  kemasan  tersebut  untuk  nantinya  akan  diputuskan  apakah  kemasan  produk  pizza  tuna tersebut  akan  dibuat  sendiri  atau  akan  membeli  dari  pihak  lain. Teknik  Analisis  menggunakan analisis  biaya diferensial untuk menentukan keputusan membuat sendiri produk atau membeli dari pihak lain.Hasil penelitian menunjukkan  bahwa Kelompok  Usaha  Bersama  “Mama”  dapat  mengambil  keputusan  untuk  membuat  sendiri kemasan  pizza  tuna  berbentuk  persegi  delapan  dengan  diameter  26  cm  dengan  biaya  produksi  sebesar  Rp. 11.161. Jika dibandingkan dengan membeli dari pihak lain maka terdapat selisih biaya sebesar Rp. 5.839.

## Kata Kunci : Biaya Differensial
1. PENDAHULUAN Setiap perusahaan harus mampu untuk menghasilkan  produk  yang  dapat  dijual  kepada masyarakat  agar  tujuan  perusahaan  dapat  tercapai. Untuk  itu  perusahaan  membutuhkan  sekumpulan sumber  daya  dan  kemampuan  untuk  mengelola sumber  daya  tersebut.  Untuk  mengelola  sumber  daya tersebut  secara  efektif  dan  efisien,  dibutuhkan informasi  baik  informasi  keuangan  maupun  non keuangan.  Informasi  informasi  tersebut  dibutuhkan manajer dan pengelola perusahaan untuk pengambilan keputusan.  Dalam  pengambilan  keputusan,  banyak strategi  yang  dapat  digunakan  perusahaan.  Diantara berbagai  konsep  strategi  yang  ada,  salah  satunya adalah  konsep  strategi  kompetitif  yang  menekankan keunggulan pada biaya (cost leadership).
Keunggulan  pada  Biaya  merupakan  strategi kompetitif  yang  menyebabkan perusahaan  sukses dengan  membuat  produk  atau  jasa  pada  biaya  yang paling rendah dalam industri. Perusahaan menghadapi perusahaan  pesaing  dengan  dengan  cara  membuat produk  dengan  biaya  yang  paling  rendah.  Salah satu metode  yang  digunakan  adalah  dengan  menggunakan analisis  biaya  diferensial.  Dimana  dalam  metode  ini berbagai perbedaan biaya di antara sejumlah alternatif pilihan  yang  dapat  digunakan  perusahaan.  Manfaat yang  dapat  diperoleh  dari  analisis  biaya  differensiasi
adalah  dapat  memecahkan  beberapa  persoalan,  antara lain : menerima pesanan tambahan, menurunkan harga pesanan  khusus,  keputusan  untuk  memproduksi sendiri  atau  membeli,  keputusan  untuk  menutup fasilitas,  keputusan  untuk  menghentikan  produk tertentu, keputusan untuk memproses lebih lanjut atau tidak dan lain sebagainya.
Kelompok  Usaha  Bersama  “Mama”  merupakan salah  satu  kelompok  usaha  bersama  yang  bergerak dalam usaha diversifikasi pengolahan ikan dan limbah ikan.  Salah  satu  produk  yang  dihasilkan  dari kelompok  usaha  ini  adalah pizza  tuna.  Selama ini pizza tuna yang dijual hanya akan diproduksi jika ada pesanan.  Pesanan  ini  dikemas  dalam  kemasan seadanya  dan  kemudian  diberikan  kepada  pelanggan. Untuk  itu  pimpinan  KUB  “Mama”  berusaha  untuk meningkatkan pelayanan kepada pelanggannya dengan  membuat kemasan  yang  baik  dan  sekaligus merupakan  salah  satu  sarana  promosi  produk  pizza tuna.  Berdasarkan  keinginan  untuk  memberikan kepuasan  kepada  pelanggan  tersebut,  maka  KUB “Mama”  mulai  mengumpulkan  informasi  sehubungan dengan  kemasan  tersebut  untuk  nantinya akan diputuskan  apakah  kemasan  produk  pizza  tuna tersebut  akan  dibuat  sendiri  atau  akan  membeli  dari pihak lain.
Sebelumnya  Kelokpok  Usaha  Bersama  “Mama” telah  membeli  beberapa  kemasan  untuk  pizza  tuna tersebut dengan harga per unit  Rp. 17.000 dan belum memenuhi spesifikasi kemasan pizza karena kemasannya rentas lepas sehingga masih memerlukan beberapa  perbaikan  sebelum  akhirnya  bisa  digunakan untuk  mengemas  pizza  tuna.  Untuk  itu  Kelompok Usaha  Bersama  ini  mulai  mengumpulkan  informasi biaya sehubungan dengan pembuatan sendiri kemasan pizza  tuna  dengan  bahan  yang  kuat  dan  bisa digunakan untuk mengemas pizza tuna.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menentukan keputusan  apakah  yang  akan  diambil  oleh  Kelompok Usaha  Bersama  “MAMA” : membuat  sendiri  atau membeli  kemasan  produk  Pizza  Tuna. Dengan Membuat  Keputusan  ini  maka  diharapkan  Kelompok Usaha  Bersama  “MAMA”  ini  dapat menghasilkan produk  yang  dapat  dijual  kepada  masyarakat dengan harga yang kompetitif.

## 2. TINJAUAN PUSTAKA
2.1. Biaya
2.1.1. Pengertian Biaya “Biaya (cost) adalah Nilai kas  atau  ekuivalen kas  yang digunakan untuk  barang  atau  jasa  yang diperkirakan untuk  membawa manfaat di masa sekarang atau  masa depan  pada organisasi. Biaya dikatakan sebagai  setara  kas karena  sumber  non  kas dapat  ditukar  dengan  barang  atau  jasa  yang diinginkan” (Hansen  dan  Mowen,  2015). Mulyadi (2010)  menyatakan  bahwa  dalam  arti  luas  biaya adalah  pengorbanan  sumber  ekonomi,  yang  diukur dalam  satuan  uang,  yang  telah  terjadi  atau  yang kemungkinan  akan  terjadi  untuk  tujuan  tertentu.  Ada empat  unsur  pokok  dalam  defenisi  biaya  tersebut, yaitu :
1. Biaya merupakan pengorbanan sumber ekonomi.
2. Diukur dalam satuan uang
3. Yang  telah  terjadi  atau  yang  secara  potensial akan terjadi
4. Pengorbanan tersebut untuk tujuan tertentu
Biaya  adalah  kos  barang  atau  jasa  yang  telah memberikan manfaat yang digunakan untuk memperoleh pendapatan. Biaya akan dikurangkan dari pendapatan  untuk menentukan  laba  atau  rugi  pada suatu periode sehingga biaya akan dicantumkan dalam laporan laba rugi (Siregar dkk, 2013).

## 2.1.2. Objek Biaya
Objek  Biaya  adalah  penentuan  biaya  produk, pembuatan keputusan,  dan  evaluasi  kinerja.  Objek biaya merupakan unsur apapun yang kepadanya biaya diukur  dan  dibebankan.  Objek  biaya dapat  berupa produk,  pelanggan,  departemen,  dan  aktivitas. Demikian  juga  kalau  kita  hendak  menentukan  biaya yang  dikonsumsi  sebuah  aktivitas  maka  objek biayanya  adalah  aktivitas.  Untuk  mengukur  kinerja dengan  tepat,  manajemen  harus  dapat  memilih  objek biaya  yang  sesuai.  Apabila  manajemen  telah  memilih objek  biaya  tertentu,  pengukuran  biaya  tergantung pada  penelusuran  biaya  kepada  objek  biaya.  Apabila
penelusuran  biaya  dapat  dilakukan  dengan  jelas, informasi  mengenai  biaya  akan  menjadi  lebih  akurat. Informasi  yang  akurat  dapat  digunakan  oleh manajemen  untuk  menyusun  dan  membuat  keputusan yang lebih baik (Siregar, dkk, 2013).
Menurut  Carter (2009),   Suatu  objek  biaya (cost object) atau tujuan biaya (cost objective) didefinisikan sebagai  suatu  item  atau  aktivitas  yang  biayanya diakumulasi  dan  diukur.  Pemilihan  atas  objek  biaya memberikan jawaban atas pertanyaan paling mendasar tentang biaya : biaya dari apa?

## 2.1.3. Klasifikasi Biaya
Dalam  akuntansi  biaya,  biaya  digolongkan dengan berbagai macam cara. Umumnya penggolongan  biaya  ini  ditentukan  atas  dasar  tujuan yang  hendak  dicapai  dengan  penggolongan  tersebut, karena  dalam  akuntansi  biaya  dikenal  konsep: “ different costs for different purposes.”
Biaya  dapat  digolongkan  menurut  (Mulyadi, 2010) :
a. Objek Pengeluaran Dalam  cara  penggolongan  ini,  nama  objek pengeluaran  merupakan  dasar  penggolongan biaya,  misalnya  nama  objek  pengeluaran  adalah bahan  baku,  maka  semua  pengeluaran  yang berhubungan dengan bahan bakah disebut “biaya bahan bakar”.
b. Fungsi Pokok dalam perusahaan Dalam  perusahaan  manufaktur,  ada  tiga  fungsi pokok,  yaitu  fungsi  produksi,  fungsi  pemasaran, dan  fungsi  administrasi  dan  umum.  Oleh  karena itu  dalam  perusahaan  manufaktur,  biaya  dapat dikelompokkan menjadi tiga kelompok, yaitu :
1. Biaya produksi : merupakan biaya-biaya yang terjadi  untuk  mengolah  bahan  baku  menjadi produk jadi yang siap dijual.
2. Biaya  pemasaran  :  merupakan  biaya  biaya yang  terjadi  untuk  melaksanakan  kegiatan pemasaran produk.
3. Biaya  administrasi  dan  umum  :  merupakan biaya-biaya untuk mengkoordinasikan kegiatan produksi dan pemasaran produk.
c. Hubungan biaya dengan sesuatu yang dibiayai Sesuatu  yang  dibiayai  dapat  berupa  produk  atau departemen. Dalam hubungannya dengan sesuatu yang  dibiayai,  biaya  dapat  dikelompokkan menjadi dua golongan, yaitu :
1. Biaya  langsung  adalah  biaya  yang  terjadi, yang  penyebab  satu  satunya  adalah  karena adanya sesuatu yang dibiayai.
2. Biaya  tidak  langsung  adalah  biaya  yang terjadinya  tidak  hanya  disebabkan  oleh sesuatu yang dibiayai.
d. Perilaku  biaya  dalam  hubungannya  dengan perubahan volume kegiatan.
Dalam  hubungannya  dengan  perubahan  volume aktivitas biaya dapat digolongkan menjadi :
1. Biaya  variabel  adalah  biaya  yang  jumlah totalnya berubah sebanding dengan perubahan volume kegiatan.
2. Biaya  semivariabel  adalah  biaya  yang berubah  tidak  sebanding  dengan  perubahan volume kegiatan.
3. Biaya  semifixed  adalah  biaya  yang  tetap untuk  tingkat  volume  kegiatan  tertentu  dan berubah  dengan  jumlah  yang  konstan  pada volume produksi tertentu.
4. Biaya  tetap  adalah  biaya  yang  jumlah totalnya  tetap  dalam  kisar  volume  kegiatan tertentu.
e. Jangka waktu manfaatnya. Atas dasar jangka waktu manfaatnya, biaya dapat dibagi menjadi dua yaitu :
1. Pengeluaran  modal  adalah  biaya  yang mempunyai  manfaat  lebih  dari  satu  periode akuntansi (biasanya periode akuntansi adalah satu tahun kalender).
2. Pengeluaran  pendapatan  adalah  biaya  yang hanya  mempunyau manfaat  dalam  periode akuntansi terjadinya pengeluaran tersebut.

## 2.1.4. Perilaku  Biaya Berdasarkan  Hubungan Biaya Dengan Volume Kegiatan
Volume  kegiatan  perusahaan  dapat  berubah- ubah  disesuaikan  dengan  permintaan  pasar  dan kemampuan  perusahaan.  Pada  saat permintaan  pasar meningkat dan perusahaan mampu memenuhi kebutuhan  tersebut,  perusahaan  akan  menaikkan volume produksinya.Bila
permintaan turun, perusahaan  akan  mengurangi  volume  produksinya. Perubahan  volume  ini  dapat  mempengaruhi  biaya yang  terjadi.  Berdasarkan  hubungannya  dengan perubahan  kegiatan  ini,  biaya  diklasifikasi  menjadi tiga (Siregar, dkk, 2013).
1. Biaya variabel (variable cost).
2. Biaya tetap (fixed cost).
3. Biaya campuran (mixed cost).
Biaya Variabel.  Biaya  variabel  adalah  biaya  yang jumlah totalnya berubah proporsional dengan perubahan  volume  kegiatan  atau  produksi  tetapi jumlah per unitnya tidak berubah. Karena terpengaruh oleh volume kegiatan, biaya variabel akan menjadi nol bila  volume  kegiatan  juga  nol.  Biaya  bahan  baku adalah  biaya  variabel.  Contoh  lain  biaya  variabel adalah upah tenaga kerja langsung dan upah lembur.
Biaya  Tetap.  Biaya  tetap  adalah  biaya  yang  jumlah totalnya  tidak  terpengaruh  oleh  volume  kegiatan dalam  kisaran  volume  tertentu.  Contoh  biaya  tetap adalah biaya sewa bangunan kantor atau pabrik.
Biaya  Campuran.  Selain  ada  biaya  tetap  ada  biaya variabel,  ada  jenis  biaya  lain  yang  memiliki karakteristik  biaya  variabel  dan  biaya  tetap.  Biaya  ini disebut  dengan  biaya  campuran.  Biaya  campuran adalah biaya yang jumlahnya terpengaruh oleh volume kegiatan  perusahaan  tetapi  tidak  secara  proporsional. Bila  tidak  ada  kegiatan-atau  volume  kegiatan  nol- biaya  campuran  tidak  akan  menjadi  nol,  tetapi  bila volume  kegiatan bertambah  banyak,  biaya  campuran
akan  bertambah  banyak.  Contoh  biaya  campuran adalah  tagihan  listrik.  Meskipun  dalam  bulan  tertentu perusahaan  tidak  menggunakan  listrik  sama,  sekali, tetapi perusahaan akan tetap membayar listrik.

## 2.2. Analisis Biaya Diferensial
2.2.1. Strategi Berbasis Biaya
Salah satu hal penting yang harus selalu diingat oleh  setiap  pengelola  perusahaan  adalah  perusahaan tidak  sendirian  ketika  beroperasi  di  suatu  wilayah tertentu. Selalu ada pesaing sehingga setiap perusahaan  harus  membangun  strategi  yang  tepat untuk memenangkan  persaingan  di  suatu  pasar tertentu. Tanpa  memenangkan  persaingan,  tujuan perusahaan  tidak  akan  tercapai. Karena  itu,  di  antara berbagai  fungsi manajemen  yang  paling  penting adalah fungsi manajemen strategis (Rudianto, 2013).
Perusahaan  mencapai  keberhasilan  jangka panjang  dengan  cara  menemukan  strategi  jangka panjang  yang  dapat  dipertahankan,  yaitu  seperangkat kebijakan,  prosedur,  dan  pendekatan  yang  akan menghasilkan  keberhasilan  bisnis  dalam  jangka panjang. Menemukan strategi dimulai dengan menentukan  tujuan  dan  arah  bisnis  dalam  jangka panjang,  termasuk  menenntukan  visi  serta  misi perusahaan.  Kemudian  misi  dikembangkan  dan diimplementasikan  menjadi  strategi  perusahaan  yang spesifik  demi  mencapai  tujuan  yang dapat  memenuhi misi perusahaan.
Manajemen strategi  adalah  suatu  proses  yang digunakan  oleh  pengelola  untuk  merumuskan  dan mengimplementasikan  strategi  demi  menyediakan customer  value terbaik  untuk  mewujudkan  visi organisasi.  Manajemen  strategis  merupakan  upaya pengembangan posisi kompetitif perusahaan di tengah persaingan.  Sedangkan  strategi  adalah  pola  tindakan utama  yang  dipilih untuk  mewujudkan  visi  organisasi melalui  misi.  Strategi  adalah  jalan  yang  dipilih perusahaan  untuk  mencapai  tujuannya  dan  strategi yang  akan  diwujudkan  dalam  tindakan  spesifik, apabila  dicapai,  akan  memberikan  keunggulan kompetitif yang diharapkan. Dengan kata lain, strategi merupakan  jawaban  atas  pertanyaan  bagaimana perusahaan  mencapai  tujuannya?  Dengan  demikian, strategi  adalah  segala  langkah  yang  diperlukan perusahaan untuk  mencapai  tujuan  yang  ditetapkan. Manajemen  strategi  meliputi  pengindentifikasian  dan pengimplementasian  tujuan  serta  rencana  tindakan tersebut.
Ada  begitu  banyak  strategi  yang  dapat digunakan oleh perusahaan. Di antara berbagai konsep strategi yang ada, salah satunya adalah konsep strategi kompetitif  yang  menekankan  keunggulan  pada  biaya (cost leadership).
Keunggulan  pada  biaya  (cost  leadership) adalah strategi kompetitif yang menyebabkan perusahaan  sukses  dengan  membuat  produk  atau  jasa pada  biaya  yang  paling  rendah  dalam  industri. Perusahaan  menghadapi  perusahaan  pesaing  dengan cara  membuat  produk  dengan  biaya  paling  rendah. Cost  leader  menghasilkan  laba  yang  cukup  dengan
harga  yang rendah, sehingga  membatasi  pertumbuhan persaingan dalam industri melalui keberhasilan perang harga  dan  merusak  profitabilitas  pesaing.  Cost  leader umumnya memiliki pangsa pasar yang relatif besardan cenderung  menghindari  segmen  pasar  yang  kosong dengan  menggunakan  keunggulan  harga  untuk menarik pasar.
Perusahaan  yang  memilih  biaya  sebagai  basis strateginya  dalam  bersaing  harus  memahami  dengan baik  klasifikasi  biaya  dan  perilaku dari  setiap  jenis biaya tersebut. Melalui pengenalan yang baik terhadap perilaku  biaya  dan  hubungannya  dengan  berbagai unsur  lain  dalam  organisasi,  manajemen  dapat memetik manfaatnya dalam membangun strategi yang tepat.

## 2.2.2. Biaya Deferensial
Jenis biaya berdasarkan reaksi suatu jenis biaya terhadap  perubahan  aktivitas  biaya, di  suatu perusahaan manufaktur dapat dikelompokkan menjadi biaya  variabel  dan  biaya  tetap.  Biaya  variabel adalah biaya  yang  jumlahnya  akan  berfluktuasi  sejalan dengan  perubahan  tingkat  aktivitas  perusahaan. Sedangkan  biaya tetap adalah biaya  yang relatif tidak berubah  walaupun  terjadi  perubahan  volume  aktivitas perusahaan.  Perbedaan  perilaku  kedua  kelompok biaya  tersebut  dapat  digunakan  dan  bermanfaat  untuk memecahkan  berbagai  persoalan  yang  dihadapi perusahaan.  Beberapa  persoalan  yang  dihadapi perusahaan  dapat  diselesaikan  dengan  menggunakan dan memanfaatkan perbedaan perilaku di antara biaya- biaya  yang  dimiliki  perusahaan.  Salah  satu  metode yang  digunakan  adalah  analisis  biaya  diferensial (Rudianto, 2013).
Biaya  diferensial  adalah  berbagai perbedaan biaya  diantara  sejumlah  alternatif  pilihan  yang  dapat digunakan  perusahaan.  Biaya  diferensial  atau  biaya relevan sering pula disebut sebagai biaya marjinal atau biaya  inkremental.  Biaya  diferensial  merupakan berbagai  kemungkinan  yang  dapat  terjadi  dan  dapat digunakan  perusahaan  dalam  menghitung  biaya  yang akan  dikeluarkan  perusahaan. Berbagai  kemungkinan biaya ini dapat digunakan oleh manajemen perusahaan untuk  menyelesaikan  beberapa  persoalan  yang dihadapi  oleh  perusahaan.  Pada  dasarnya  biaya diferensial  merupakan  biaya  tunai  atau out-of-pocket cost yaitu  biaya  yang  memerlukan  pengeluaran  tunai saat ini atau pada masa mendatang, yang harus terjadi apabila  suatu  proyek dilaksanakan  atau  diperluas sampai melebihi ukuran yang ditentukan semula.
Analisis  biaya  diferensial  digunakan  untuk menentukan  kenaikan  pendapatan,  biaya,  dan  marjin laba  sehubungan  dengan  beberapa  kemungkinan  cara untuk menggunakan fasilitas tetap atau kapasitas yang tersedia.
Dalam analisis biaya diferensial, biaya variabel sangat  relevan  karena  lazimnya  biaya  variabel  dapat dielakkan  ketika  proyek  masih  dalam  tahap evaluasi dan bisa juga tidak dielakkan. Sebaliknya, biaya tetap biasanya tidak dapat dielakkan dalam kondisi apapun, sehingga  tidak  relevan  bagi  setiap  keputusan
menyangkut  biaya  atau  profitabilitas  relatif  dari berbagai  alternatif.  Akan  tetap,  jika  biaya tetap terpaksa  dinaikkan,  misalnya  karena  keputusan  untuk menyewa ruang tambahan, membeli fasilitas tambahan,  atau  penyebab  pengeluaran  ekstra  lainnya, maka  biaya  tetap  semacam  itu  dapat  dikelompokkan sebagai  biaya  diferensial.  Dalam  penentuan  biaya yang  akan  terjadi  dalam  pelaksanaan  atau  perluasan proyek,  setiap  pengeluaran  tunai,  yang  diperlukan untuk  pengadaan  kapasitas  yang  memadai,  bersifat relevan bagi pengambilan keputusan.
Terdapat  dua  kriteria  penting  agar  suatu  jenis biaya  dapat  dikelompokkan  sebagai  biaya  diferensial atau biaya relevan, yaitu (Rudianto, 2013):
1. Biaya  tersebut  merupakan  biaya  yang  akan datang.
Biaya  relevan  bukanlah  biaya  yang  telah dikeluarkan  perusahaan  di  masa  lalu  atau  biaya historis,  tetapi  merupakan  biaya  yang  akan dikeluarkan  perusahaan  di  masa  mendatang. Memang  dalam  memperkirakan  biaya  yang  akan dikeluarkan di masa mendatang., perusahaan dapat menggunakan data historis. Tetapi akan dikeluarkan perusahaan  di  masa  mendatang  atas suatu proyek tertentu, dan biaya historis itu sendiri tidak  relevan  dengan  keputuan  yang  diambil. Karena  itu, Sunk  Cost,  yaitu  biaya  yang  telah terjadi  dan  tidak  dapat  diubah  dengan  keputusan apapun  baik  saat  ini  maupun  yang  akan  datang, tidak dapat dikelompokkan sebagai biaya relevan.
2. Biaya  tersebut  berbeda  di  antara  sejumlah alternatif.
Biaya  yang  akan  dikeluarkan  di  masa  mendatang harus  merupakan  biaya  yang  berbeda  di  antara berbagai  alternatif.  Jika  biaya yang  akan dikeluarkan  perusahaan  di  masa  mendatang  tidak memberikan perbedaan di antara berbagai alternatif  yang  ada,  maka  biaya  tersebut  tidak dapat  dikelompokkan  sebagai  biaya  relevan, seperti  biaya  penyusustan  aset  tetap  untuk  bulan depan di mana proyek akan dilaksanakan.

## 2.2.3. Manfaat Analisis Biaya Diferensial
Penggunaan  biaya  relevan  dalam  penyelesaian berbagai  persoalan  yang  dihadapi  perusahaan  akan sangat  bermanfaat  bagi  pengambilan  keputusan perusahaan. Karena tanpa menggunakan metode biaya relevan ini, ada kemungkinan beberapa persoalan yang dihadapi  perusahaan  dapat  berakibat  pada  pemilihan jalan  keluar  dan  keputusan  yang  salah  oleh  pihak manajemen perusahaan. Memang tidak setiap persoalan biaya di perusahaan yang dapat diselesaikan dengan menggunakan analisis biaya relevan ini, tetapi ada  beberapa  persoalan  yang  dapat  diselesaikan dengan metode ini, antara lain:
1. Menerima pesanan tambahan
2. Menurunkan harga pesanan khusus
3. Keputusan  untuk  memproduksi  sendiri  atau membeli
4. Keputusan untuk menutup fasilitas
5. Keputusan untuk menghentikan produk tertentu
6. Keputusan  untuk  memproses  lebih  lanjut  atau tidak 7. Dan sebagainya
2.3. Keputusan Membuat-atau-Membeli
Manajer  sering  kali  dihadapkan  dengan keputusan  apakah  harus  membuat  atau  membeli komponen-komponen  yang  digunakan  dalam  suatu proses  produksi.  Manajemen  seharusnya  secara periodik perlu mengevaluasi keputusan masa lalu yang berkaitan  dengan  aktivitas  produksi.  Kondisi  yang menjadi  dasar  pembuatan  keputusan  sebelumnya mungkin telah berubah dan akibatnya perlu digunakan pendekatan  yang  berbeda.  Evaluasi  secara  periodik bukan merupakan satu-satunya sumber dalam pembuatan  keputusan  membuat-atau-membeli (make- or-buy decision).
Permasalahan  dan  alternatif  yang  layak dipertimbangkan  perlu  diidentifikasi.  Apabila  kisaran waktu untuk pembuatan keputusan hanya satu periode, maka  tidak  perlu  memerhatikan  elemen  biaya  yang terjadi  berulang  secara  periodik.  Penentuan biaya relevan sangat berguna untuk membuat analisis jangka pendek.  Secara  sederhana  perusahaan  hanya  perlu mengidentifikasi  biaya-biaya  yang  relevan  saja, kemudian menjumlahkan, dan pada akhirnya menetapkan pilihan (dengan asumsi tidak ada masalah kualitatif).

## 3. METODOLOGI PENELITIAN

## Lokasi  penelitian ini  adalah  Kelompok  Usaha
Bersama”Mama”  yang  berlokasi  di  BTN  Wayame Blok  VII  No  27-28,  Desa  Wayame  Kecamatan  Teluk Ambon  Kota  Ambon.  Jenis  data  kuantitatif  yang diperlukan  berupa  data  harga  beli  dan  biaya pembuatan  sendiri  kemasan  pizza  tuna.  Data  ini merupakan  data  primer  yang  diambil  secara  langsung dari  berbagai  sumber.  Data  dikumpulkan  dengan menggunakan  metode  observasi,  wawancara    dan dokumentasi. Untuk  memecahkan  masalah  yang diteliti  dalam  penelitian ini  maka  teknik analisis adalah analisis biaya differensiasi.

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN
4.1. Hasil Penelitian
Pizza  tuna  yang  diproduksi  oleh  Kelompok Usaha  Bersama  Mama  “Mama”  berukuran  diameter 25  cm.  Pizza  Tuna  tersebut  dijual  dengan  harga  Rp. 50.000.  Kemasan produk  pizza  tersebut  diharapkan merupakan kemasan yang dibuat dengan tangan (hand made). Ide ini selain memenuhi standar kemasan yang kuat  juga  dapat  membuka  lapangan  kerja  baik masyarakat sekitarnya.
Kemasan yang dipesan dari percetakan sesuai dengan spesifikasi seharga Rp. 17.000 per unit. Harga tersebut  belum  termasuk  beberapa  perbaikan  yang dilakukan sehingga kemasan tersebut dapat digunakan.  Kelompok  Usaha  Bersama  “Mama” berusaha  untuk  membuat  sendiri  kemasan.  Asumsi yang  digunakan  adalah  kemasan  tersebut  akan diproduksi selama 1 bulan (26 hari kerja). Dalam satu hari  diperkirakan  dapat  memproduksi  sebanyak  10
kemasan  pizza  bentuk  segi  delapan  sama  sisi. Sehingga  diperkirakan  dalam  satu  bulan  akan menghasilkan  260  kemasan  pizza  tuna  segi  delapan sama sisi.
Sedangkan  jika  membuat  sendiri  kemasan maka  biaya  biaya  yang  berkaitan  dengan  produksi kemasan pizza tuna (hand made) dapat  dirinci seperti pada Tabel 4.1 berikut ini :
Tabel 4.1. Data Biaya Produksi Kemasan Pizza Tuna Bentuk Segi  Delapan Diameter 26 cm Keterangan Membuat Sendiri Jumlah Per unit Bahan Baku Kertas Karton  130 eks @ Rp. 7.500 Rp.    975.000 Lem UHU 3 Tube @ Rp. 28.500 Rp.      85.500 Total Biaya Bahan Baku Rp. 1.060.500 Rp. 4.079 Tenaga Kerja 260 dos @ Rp. 5.000 Rp. 1.300.000 Total Biaya Tenaga Kerja Rp. 1.300.000 Rp. 5.000 Biaya Overhead Pabrik Bahan Penolong : - Isi Pensil Rp.        5.000 - Isi Cutter Rp.      10.000 - Penghapus Pensil Rp.        1.000 Total Bahan Penolong Rp.      16.000 Depresiasi Peralatan - Gunting Besar    Rp. 16.500 - Cutter                 Rp.  20.000 - Mistar Panjang   Rp.  10.000 - Pensil Mekanik Rp.  30.000 - Kaca                   Rp.100.000 - Jangka                Rp.  25.000 - Mistar Siku         Rp.  50.000 Total  Depresiasi  (Rp. 251.500/4)/12 Rp.       5.240 Biaya Cetak Stiker  @ Rp. 2.500 Rp.    650.000 Total Biaya Overhead Pabrik Rp.    671.240 Rp. 2.582 Total Biaya Produksi Rp. 3.031.740 Rp.11.161 Sumber : Hasil Perhitungan, 2016.
Berdasarkan  hasil  pada  tabel  1  di  atas  dapat diketahui  bahwa  besarnya  biaya  produksi per  unit kemasan  Pizza  Tuna  Bentuk  Segi  Delapan  Ukuran Diameter 26  cm  sebesar  Rp.  11.161.  Dengan biaya bahan baku sebesar Rp. 4.079, Biaya tenaga kerja per unit sebesar  Rp.  5.000  dan  biaya  overhead  pabrik  per unit sebesar Rp. 2.582.

## 4.2. Pembahasan

## Dari  hasil  perhitungan  terlihat  bahwa  jika
Kelompok  Usaha  Bersama  “Mama”  membuat  sendiri kemasan  Pizza  Tuna  bentuk  segi  delapan  Ukuran diameter 26 cm dengan harga Rp. 11.161.  Sedangkan jika  membeli  dari  pihak  lain  maka  harga  yang ditetapkan  sebesar  Rp.  17.000  per  unit. Dengan demikian terdapat selisih harga sebesar Rp. 5.839 (Rp. 17.000 – Rp.  11.161).  Dengan  demikian  keputusan untuk  membuat  sendiri  kemasan  pizza  tuna  bentuk delapan persegi dengan diameter 26 cm adalah sangat menguntungkan  jika  dibandingkan dengan  membeli dari pihak lain.
5. PENUTUP 5. 1. Kesimpulan Berdasarkan  hasil  dan  pembahasan  yang  telah dikemukakan di atas maka dapat dibuatkan kesimpulan  bahwa  Kelompok  Usaha  Bersama “Mama” dapat  mengambil  keputusan  untuk  membuat sendiri kemasan pizza tuna berbentuk persegi delapan dengan  diameter  26  cm. Jika  dibandingkan  dengan membeli  dari  pihak  lain  maka  terdapat  selisih  biaya sebesar Rp. 5.839.

## 5. 2. Saran
Bedasarkan kesimpulan yang telah dibuatkan di atas,  maka  saran  yang  dapat  diberikan  kepada Kelompok Usaha Bersama “Mama” adalah akan lebih menguntungkan untuk membuat sendiri kemasan yang akan  digunakan  karena  kemasan  yang  dibuat  dapat memenuhi  kriteria kemasan  yang  baik  yang  tidak mudah  lepas  sehingga  dapat    langsung  digunakan untuk mengemas pizza tuna

## DAFTAR PUSTAKA
Carter, William K, 2009, Akuntansi Biaya,
Penerjemah  :  Krista,  Buku  I,  Edisi keempat belas, Jakarta, Penerbit-Salemba Empat. Hansen, Don  R.  dan Maryanne  M. Mowen, 2015, Managerial Accounting, Buku 1,  Edisi 8, Jakarta, PT. Salemba Empat. Horngren,  Charles  T,et  all. 2008. Akuntansi  Biaya, Edisi 12, Jakarta, Erlangga.
Mulyadi, 2010, Akuntansi  Biaya, Edisi  Kelima, Yogyakarta, UPP AMP YKPN.
Rudianto.  2013. Akuntansi  Manajemen  :  Informasi Untuk  Pengambilan  Keputusan  Strategis, Jakarta, Penerbit Erlangga.
Siregar,  Baldric,  Bambang  Suripto,  Dody  Hapsoro, Eko  Widodo  Lo,  Erlina  Herowati,  Lita Kusumasari,  Nurofik,  2013, Akuntansi  Biaya, Jakarta, Salemba Empat.
Siregar,  Baldric,  Bambang  Suripto,  Dody  Hapsoro, Eko  Widodo  Lo,  Frasto  Biyanto,  2013, Akuntansi  Manajemen, Jakarta ,  Salemba Empat.