Volume 2 Nomor 2, Juni 2019 e-ISSN : 2597-5234 https://doi.org/10.31539/costing.v2i2.708

## AKUNTANSI FORENSIK DAN AUDIT INVESTIGATIF DALAM PENGUNGKAPAN FRAUD
FORENSIC ACCOUNTING AND INVESTIGATIVE AUDITS IN DISCLOSURE OF FRAUDS
Dewi Anggraini 1 , Eri Triharyati 2 , Helen Anggia Novita 3
Universitas Bina Insan Lubuklinggau 1,2,3
dewi2019@gmail.com 1
Submit , 25-05-2019 Accepted , 23-06-2019 Publish , 29-06-2019

## ABSTRAK
Akuntan forensik bertugas memberikan pendapat hukum dalam pengadilan ( litigation) . Disamping itu, ada juga peran akuntan forensik dalam bidang hukum diluar pengadilan (non itigation) misalnya dalam  membantu  merumuskan  alternatif  penyelesaian  perkara  dalam  sengketa,  perumusan perhitungan  ganti  rugi  dan  upaya  menghitung  dampak  pemutusan  /  pelanggaran  kontrak.    Audit investigative,  Suatu  bentuk  audit  atau  pemeriksaan  yang  bertujuan  untuk  mengidentifikasi  dan mengungkap  kecurangan  atau  kejahatan  dengan  menggunakan  pendekatan,  prosedur  dan  teknik- teknik yang umumnya digunakan dalam suatu penyelidikan atau penyidikan dalam suatu kejahatan. Karena  tujuan  audit  investigasi  adalah  untuk  mengidentifikasi  dan  mengungkap  kecurangan  atau kejahatan, maka pendekatan, prosedur dan teknik yang digunakan di dalam audit investigatif relatif berbeda  dengan  pendekatan,  prosedur  dan  teknik  yang  digunakan  di  dalam  audit  keuangan,  audit kinerja atau audit dengan tujuan tertentu lainnya. Dalam audit investigatif, seorang auditor memulai suatu  audit  dengan  praduga/  indikasi  akan  adanya  kemungkinan  kecurangan  dan  kejahatan  yang akan diidentifikasi dan diungkap melalui audit yang akan dilaksanakan. Kondisi tersebut, misalnya, akan  mempengaruhi  siapa yang  akan  diwawancarai terlebih  dahulu  atau  dokumen  apa  yang  harus dikumpulkan  terlebih  dahulu.  Selain  itu,  dalam  audit  investigatif,  jika  memiliki  kewenangan, auditor  dapat  menggunakan  prosedur  dan  teknik  yang  umumnya  digunakan  dalam  proses penyelidikan dan penyidikan kejahatan, seperti pengintaian dan penggeledahan. Fraud adalah proses pembuatan,  beradaptasi,  meniru  atau  benda,  statistik,  atau  dokumen-dokumen  ,  dengan  maksud untuk  menipu.  Tetapi fraud  bisa  kita  cegah  dan  bisa kita  hindari  fraud sangat  merugikan  berbagai pihak karena dapat menghancurkan pemerintahan maupun bisnis. Fraud  berupa korupsi lebih luas daya penghancurnya.Pada dasarnya cakupan akuntansi forensik adalah fraud dalam arti yang luas. Kata Kunci : Akuntansi Forensik, Audit Investigatif dan Fraud

## ABSTRACT
Forensic  accountants  are  tasked  with  providing  legal  opinions  in  litigation.  Besides that, there  is also the role of forensic accountants in the field of law outside the court (non-itigation) for example in  helping  to  formulate  alternative  settlement  cases  in  disputes,  formulation  of  compensation calculations  and  efforts  to  calculate  the  impact  of  termination  /  breach  of  contract.  Investative audit,  a  form  of  audit  or  examination  that  aims  to  identify  and  uncover  fraud  or  crime  by  using approaches, procedures and techniques commonly used in an investigation or investigation into a crime. Because the purpose of an investigative audit is to identify and disclose fraud or crime, the approaches, procedures and techniques used in investigative audits are relatively different from the approaches, procedures and techniques used in financial audits, performance audits or audits with
other specific objectives. In an investigative audit, an auditor initiates an audit with presumptions / indications of possible fraud and crimes that will be identified and revealed through the audit to be carried  out.  Such  conditions, for example,  will  affect  who  will  be  interviewed in  advance  or  what documents  must  be  collected  first.  In  addition,  in  an  investigative  audit,  if  it  has  authority,  the auditor can use procedures and techniques commonly used in the investigation and investigation of crimes, such as  surveillance and searches. Fraud is the process of making, adapting, imitating or objects,  statistics,  or  documents,  with  the  intent  to  cheat.  But  we  can  prevent  fraud  and  we  can avoid fraud is very detrimental to various parties because it can destroy government and business. Fraud  is  in  the  form  of  corruption  in  its  wider  destructive  power.  Basically  the  scope  of  forensic accounting is fraud in the broadest sense.
Keywords: Forensic Accounting, Investigative Audit and Fraud

## PENDAHULUAN
Seiring perkembangan dunia usaha yang semakin kompleks, berkembang pula praktik kejahatan dalam bentuk kecurangan (fraud) ekonomi. Jenis fraud  yang  terjadi  pada  berbagai  negara bisa berbeda, karena dalam hal ini praktik fraud  antara  lain  dipengaruhi  kondisi hukum di negara yang bersangkutan. Pada negara  negara  maju  dengan  kehidupan ekonomi  yang  stabil,  praktik  fraud cenderung  memiliki  modus  yang  sedikit dilakukan.  Adapun  pada  negara-negara berkembang  seperti  Indonesia,  praktik fraud  cenderung  memiliki  modus  banyak untuk dilakukan. Fraud dapat terjadi pada sektor swasta maupun sektor publik. Pada sektor swasta, banyak terdapat penyimpangan dan kesalahan yang dilakukan  seseorang  dalam  menafsirkan catatan  keuangan.  Hal  itu  menyebabkan banyaknya  kerugian  yang  besar  bukan hanya  bagi  orang-orang  yang  bekerja pada  perusahaan,  akan  tetapi  pada investor-investor yang menanamkan dananya pada perusahaan tersebut. Seperti  pada  kasus  (Bantuan  Likuiditas Bank  Indoneisa)  BLBI,  Bank  Bali,  dan Bank  Century  juga  telah  mengurangi kepercayaan investor luar negeri.
Pada  tahun  2008-2009,  korupsi sudah  bukan  merupakan  rahasia  publik. Banyak  televisi-televisi  secara  terang- terangan  meliput  dan  menyiarkan  adanya
penangkapan  para  koruptor  oleh  KPK (Komisi
Pemberantasan Korupsi). Korupsi  itu  sendiri  kini  telah  dianggap sebagai  penyebab  akar  masalah  nasional,
seperti biaya ekonomi tinggi, pertumbuhan  ekonomi  yang  tidak  lancar,
dan penghalang investasi. Adanya lembaga pemerintahan seperti BPK (Badan  Pemeriksa  Keuangan),  BPKP (Badan Pengawas Keuangan dan Pembangunan), Inspektorat, KPK (Komisi  Pemberantas  Korupsi),  kalangan
LSM  (Lembaga  Swadaya  Masyarakat) dan ICW ( Indonesian Corruption Watch ), bahkan  dibuatnya  UU  Nomor  31  tahun 1999  tentang  Pemberantasan  Tindak Pidana  Korupsi  jo  UU  Nomor  20  tahun 2001  tentang  Pemberantasan  Tindak
Pidana Korupsi belum berhasil menuntaskan  masalah  korupsi yang merajalela.
Namun pada segi akuntansi, masih jarang  terlihat  kontribusi  nyata  dari akuntan dalam melawan fraud. Dalam hal ini akuntan-akuntan dituntut untuk memiliki  kemampuan  yang  lebih  dalam bidang  akuntansi  yang  didukung  oleh pengetahuan  luas  di  bidang  ekonomi, keuangan,  perbankan,  perpajakan,  bisnis, teknologi informasi, dan tentunya pengetahuan  dibidang  hukum.  Akuntan forensik  memiliki  peran  yang  efektif dalam  menyelidiki  tindak  kejahatan. Akuntansi  forensik  merupakan penerapan
disiplin  akuntansi  dalam  arti  luas, termasuk  auditing  pada  masalah  hukum untuk  penyelesaian  hukum  di  dalam  atau di  luar  pengadilan  (Tuanakotta,  2009). Akuntansi  forensik  dahulu  digunakan untuk pembagian warisan atau mengungkap  kasus  pembunuhan.  Hal  ini yang  menjadi  dasar  pemakaian  istilah akuntansi  dan  bukan  audit.  Secara  tegas yang  membedakan  antara  keduanya, misalnya  dalam  tindak  pidana  korupsi menghitung  besarnya  kerugian  keuangan negara masuk ke wilayah akuntansi.

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  dilakukan  pada Laporan Media dan  Catatan Sipil selama 6  (enam)  bulan    terhitung  dari  bulan Januari  2018  sampai  dengan  bulan  Juni 2018.  Penelitian  ini  dilakukan  dengan metode analisa dengan akuntansi forensik dan audit investigative, metode penelitian yang  digunakan  adalah  metode  kualitatif, dengan  data  yang  digunakan  adalah  data sekunder,  dalam  hal  ini  analisa  yang digunakan yaitu secara komperatif. Dalam menganalisa Teknik  pengumpulan data  yang  digunakan    menggunakan dokumen semua yang berkaitan mengenai fraud.  Penelitian  ini  dengan  data  yang diambil di media online untuk menganalisa  pengungkapan  fraud  dengan menggunakan penerapan akuntansi forensik dan audit investigatif.
HASIL DAN PEMBAHASAN Akutansi Forensik Menurut Harvarindo (2012) akuntansi  forensik adalah  praktik  khusus bidang  akuntansi  yang  menggambarkan keterlibatan yang dihasilkan dari perselisihan  aktual  atau  yang  diantisipasi atau litigasi.  "Forensik"  berarti  "yang cocok untuk digunakan dalam pengadilan hukum",  dan  itu  adalah  untuk  yang
standar  dan  potensi  hasil  yang  umumnya akuntan  forensik  harus  bekerja.  Akuntan forensik,  juga  disebut  sebagai  auditor forensik atau auditor investigasi,
seringkali  harus  memberikan  bukti  ahli pada sidang akhirnya.
Bolgna  dan  Lindquist  (1987) mendefinisikan akuntansi forensik sebagai aplikasi dari keterampilan finansial dan investigatif mentalitas untuk memecahkan  permasalahan  dari  isu-isu, sesuai dengan konteks aturan dalam suatu upaya  pembuktian.  Sedangkan,  menurut Kumalahadi  (2009)  akuntansi  forensik merupakan perpaduan antaraaccounting, auditing , dan kemampuan investigasi yang menghasilkan kekhususan yang disebut forensik  accounting .  Keunikan dari  akuntansi  forensik  ini  sendiri  adalah metode  ini  memiliki  kerangka  berpikir yang berbeda dari audit laporan keuangan.  Audit  laporan  keuangan  lebih berprosedur  dan  kurang  efektif  dalam mendeteksi kecurangan sedangkan akuntansi forensik lebih efektif digunakan dalam mendeteksi kecurangan karena dari prosesnya  metode  ini  terkadang  lebih mengandalkan intuisi dan deduktif.
Pengamatan  menunjukkan  bahwa akuntansi forensic bahwa  menganalisa permasalahan dalam sisi akuntansi, sehingga dianalisa dengan ilmu akuntansi yang detail, sistematis dan periodic maka suatu  kasus  atau  masalah  akan  dinalisa dengan  perhitungan  yang  tepat  seperti dalam suatu kasus, yaitu kasus e-ktp yang dianlisa,    dengan  akuntan  forensik bertugas  memberikan  pendapat  hukum dalam  pengadilan  ( litigation). Disamping itu,  ada  juga  peran  akuntan  forensik dalam  bidang  hukum  diluar  pengadilan (non itigation) misalnya dalam membantu merumuskan alternatif penyelesaian perkara  dalam  sengketa,  perumusan
perhitungan ganti rugi dan upaya menghitung dampak pemutusan / pelanggaran kontrak.
Audit Investigatif
Menurut Herlambang (2011) audit investigasi  yaitu  suatu  bentuk  audit  atau pemeriksaan yang bertujuan untu mengidentifikasi
dan mengungkap kecurangan atau kejahatan dengan menggunakan  pendekatan,  prosedur  atau teknik-teknik  yang  umumnya  digunakan dalam suatu penyelidikan atau penyidikan terhadap  suatu  kejahatan.  Suatu  bentuk audit  atau  pemeriksaan  yang  bertujuan untuk  mengidentifikasi  dan  mengungkap kecurangan atau kejahatan dengan menggunakan  pendekatan,  prosedur  dan teknik-teknik  yang  umumnya  digunakan dalam suatu penyelidikan atau penyidikan terhadap  suatu  kejahatan.  Karena  tujuan audit investigasi adalah
untuk mengidentifikasi dan
mengungkap kecurangan atau kejahatan, maka pendekatan,  prosedur  dan  teknik  yang digunakan  di  dalam  audit  investigatif relatif berbeda dengan pendekatan, prosedur  dan  teknik  yang  digunakan  di dalam  audit  keuangan,  audit  kinerja  atau audit  dengan  tujuan  tertentu  lainnya. Dalam  audit  investigatif,  seorang  auditor memulai  suatu  audit  dengan  praduga/ indikasi akan adanya kemungkinan kecurangan  dan  kejahatan  yang  akan diidentifikasi  dan  diungkap  melalui  audit yang akan dilaksanakan. Kondisi tersebut, misalnya, akan mempengaruhi siapa yang akan  diwawancarai  terlebih  dahulu  atau dokumen  apa  yang  harus  dikumpulkan terlebih  dahulu.  Selain  itu,  dalam  audit investigatif,  jika  memiliki  kewenangan, auditor  dapat  menggunakan  prosedur  dan teknik  yang  umumnya  digunakan  dalam proses  penyelidikan  dan  penyidikan kejahatan, seperti pengintaian dan penggeledahan.

## Pengungkapan Fraud
Fraud atau  yang  sering  dikenal dengan  istilah  kecurangan merupakan  hal yang  sekarang  banyak  dibicarakan  di Indonesia.  Pengertian fraud itu  sendiri merupakan penipuan yang sengaja dilakukan,  yang  menimbulkan  kerugian pihak  lain  dan  memberikan  keuntungan bagi pelaku kecurangan dan atau kelompoknya, Sementara Albrecht mendefinisikan fraud sebagai  representasi tentang  fakta  material  yang  palsu  dan sengaja  atau  ceroboh  sehingga  diyakini dan  ditindaklanjuti  oleh  korban  dan kerusakan korban. Dalam bahasa aslinya fraud meliputi  berbagai  tindakan melawan hukum. Dalam akuntansi, dikenal dua jenis kesalahan yaitu kekeliruan (error) dan kecurangan
( fraud). Perbedaan  antara  kedua  jenis kesalahan  ini  hanya  dibedakan  oleh jurang  yang  sangat  tipis,  yaitu  ada  atau tidaknya  unsur  kesengajaan.  Standarpun mengenali  bahwa  sering  kali  mendeteksi kecurangan  lebih  sulit  dibandingkan dengan kekeliruan karena pihak manajemen atau karyawan akan berusaha menyembunyikan kecurangan
itu. “ Fraud adalah  tindakan  curang,  yang dilakukan  sedemikian  rupa,  sehingga menguntungkan  diri  sendiri  /  kelompok atau  merugikan  pihak  lain  (perorangan, perusahaan atau institusi).”
Kecurangan  bisa  terjadi  di  dalam sebuah profesi, contohnya profesi akuntansi. Seorang akuntan yang melakukan  kecurangan  dalam  prosedur akuntansi  akan  mengakibatkan  informasi akuntansi  yang  dihasilkan  tidak  akan berguna bagi pihak-pihak yang membutuhkannya. Karena sebuah informasi  akuntansi  yang  dihasilkan  dari proses akuntansi dari suatu entiti sangatlah  penting,  dimana  informasi  ini menjadi  pertimbangan  terhadap  program
atau  kebijakan  entiti  tersebut  untuk mencapai tujuannya. Contohnya
kecurangan  dalam  pelaporan  keuangan, kesalahan  pencatatan  akuntansi  dapat menyebabkan  salah  saji  material  pada pelaporan keuangan.
Salah saji material pada pelaporan keuangan  mengacu  pada  pengertian bahwa  keputusan  pengguna  laporan keuangan akan terpengaruh/terkecoh oleh ketidakakuratan  informasi  yang  terjadi karena  salah  saji  tersebut.  Secara  umum salah  saji  material  dapat  dikategorikan menjadi dua, yaitu kualitatif dan kuantitatif.  Contoh  salah  saji  yang kategori pertama adalah kesalahan pengelompokan  rekening  di  pelaporan keuangan.  Semisal  pinjaman  dari  bank yang  berumur  kurang  dari  1  tahun ( current) dilaporkan di rekening pinjaman jangka  panjang  ( non-current ).  Efek  dari kesalahan  ini  bisa  berakibat  pada  tidak akuratnya perhitungan rasio lancar ( current  ratio) dan  perbandingan  hutang pada  modal  ( debt  to  equity  ratio). Selain itu  kecurangan  dalam  laporan  keuangan dapat menyangkut tindakan seperti manipulasi,  pemalsuan  atau  perubahan catatan akuntansi atau dokumen pendukungnya yang menjadi sumber data bagi penyajian laporan keuangan, representasi  yang  salah  dalam  atau penghilangan  dari  laporan  keuangan peristiwa, transaksi, atau informasi signifikan
Akutansi Forensik Akuntan forensik bertugas
memberikan  pendapat  hukum  dalam pengadilan  (litigation).  Disamping  itu, ada  juga  peran  akuntan  forensik  dalam bidang  hukum  diluar  pengadilan  (non itigation)  misalnya  dalam  membantu merumuskan alternatif penyelesaian perkara  dalam  sengketa,  perumusan
perhitungan ganti rugi dan upaya menghitung dampak pemutusan /
pelanggaran kontrak.
Akuntansi  forensik  dibagi  ke dalam  dua  bagian:  jasa  penyelidikan ( investigative  services )  dan  jasa  litigasi ( litigation  services ).  Jasa  Penyelidikan mengarahkan  pemeriksa  penipuan  atau auditor  penipuan,  yang  mana  mereka menguasai pengetahuan tentang akuntansi mendeteksi, mencegah, dan mengendalikan penipuan, dan misinterpretasi. Jasa litigasi merepresentasikan kesaksian dari seorang pemeriksa penipuan dan jasa-jasa akuntansi forensik yang ditawarkan untuk memecahkan isu-isu valuasi, seperti yang dialami dalam kasus perceraian.
Sehingga,  tim  audit  harus  menjalani pelatihan dan diberitahu tentang pentingnya prosedur akuntansi forensik di dalam  praktek  audit  dan  kebutuhan  akan adanya spesialis forensik untuk membantu memecahkan masalah Audit Investigatif Suatu bentuk audit atau pemeriksaan yang bertujuan untuk
mengidentifikasi dan mengungkap kecurangan atau kejahatan dengan menggunakan  pendekatan,  prosedur  dan teknik-teknik  yang  umumnya  digunakan dalam suatu penyelidikan atau penyidikan terhadap  suatu  kejahatan.  Karena  tujuan audit investigasi adalah untuk mengidentifikasi dan mengungkap kecurangan atau kejahatan, maka pendekatan,  prosedur  dan  teknik  yang digunakan  di  dalam  audit  investigatif relatif berbeda dengan pendekatan, prosedur  dan  teknik  yang  digunakan  di dalam  audit  keuangan,  audit  kinerja  atau audit  dengan  tujuan  tertentu  lainnya. Dalam  audit  investigatif,  seorang  auditor memulai  suatu  audit  dengan  praduga/ indikasi akan adanya kemungkinan
kecurangan  dan  kejahatan  yang  akan diidentifikasi  dan  diungkap  melalui  audit yang akan dilaksanakan. Kondisi tersebut, misalnya, akan mempengaruhi siapa yang akan  diwawancarai  terlebih  dahulu  atau dokumen  apa  yang  harus  dikumpulkan terlebih  dahulu.  Selain  itu,  dalam  audit investigatif,  jika  memiliki  kewenangan, auditor  dapat  menggunakan  prosedur  dan teknik  yang  umumnya  digunakan  dalam proses  penyelidikan  dan  penyidikan kejahatan seperti pengintaian dan penggeledahan. Audit investigatif
terhadap indikasi  korupsi  bisa  dilaksanakan  oleh auditor  di  lembaga  negara  dan  lembaga pemerintah  serta  auditor  di  lembaga  non- pemerintah. Pelaksanaan audit investigatif di lembaga negara dan lembaga pemerintah terikat kepada ketentuan yang terdapat  di  dalam  Standar  Pemeriksaan Keuangan Negara atau SPKN. Sementara itu,  pelaksanaan  audit  investigatif  oleh auditor  di  lembaga  non-pemerintah  dapat mengacu  kepada  standar  pemeriksaan yang  dikeluarkan  oleh  lembaga  yang memiliki  otoritas  untuk  mengeluarkan standar  seperti  itu,  di  Indonesia  misalnya Institut  Akuntan  Publik  Indonesia  atau standar pemeriksaan yang lain tergantung kepada  keterikatan  antara  auditor  dengan pemberi mandat audit.
Kualifikasi Auditor Audit investigatif  seharusnya  dilaksanakan  oleh orang-orang yang mempunyai
pengalaman dan keahlian dalam melaksanakan  audit  investigatif.  Auditor yang  belum  memiliki  pengalaman  dan keahlian  harus  mendapat  bimbingan  dari auditor  lain  yang  memiliki  pengalaman dan  keahlian  audit  investigatif.  Auditor investigatif juga perlu mempunyai pemahaman  yang  cukup  tentang  hal-hal yang  akan  diaudit  terutama  menyangkut peraturan yang berlaku serta proses bisnis
yang  berkaitan  dengan  hal-hal  yang  akan diaudit. Secara khusus, auditor yang akan melaksanakan  audit  investigatif  juga harus  mempunyai  pemahaman  yang cukup tentang ketentuan-ketentuan hukum  yang  berkaitan  dengan  hal-hal yang  akan  diaudit  maupun  ketentuan- ketentuan  hukum  yang  berkaitan  dengan pengungkapan  kejahatan  misalnya  Kitab Undang-Undang  Hukum  Acara  Pidana atau KUHAP.

## Fraud
Tekanan  ( Unshareable  pressure/ incentive). Merupakan motivasi seseorang untuk melakukan fraud. Motivasi melakukan fraud, antara  lain  motivasi ekonomi,  alasan  emosional  (iri/cemburu, balas  dendam,  kekuasaan,  gengsi),  nilai (values) dan  apa  pula  karena  dorongan keserakahan.  Menurut  SAS  no.  99, terdapat  empat  jenis  kondisi  yang  umum terjadi pada pressure yang dapat mengakibatkan kecurangan. Kondisi tersebut adalah financial stability,
external  pressure,  personal  financial need, dan financial targets.
Adanya  kesempatan  /  peluang ( Perceived  Opportunity ).  Yaitu  kondisi atau situasi yang memungkinkan seseorang  melakukan  atau  menutupi tindakan  tidak  jujur.  Biasanya  hal  ini dapat  terjadi  karena  adanya  internal control perusahaan yang lemah kurangnya pengawasan,  dan/atau  penyalahgunaan wewenang.  Di  antara  3 elemen  fraud triangle,  opportunity merupakan  elemen yang paling memungkinkan untuk diminimalisir  melalui  penerapan  proses, prosedur,  dan control dan  upaya  deteksi dini terhadap fraud.
Rasionalisasi ( Rationalization ). Merupakan elemen penting dalam terjadinya  fraud,  dimana  pelaku  mencari pembenaran sebelum melakukan kejahatan,  bukan  sesudah  melakukan
tindakan tersebut. Rasionalisasi diperlukan agar si pelaku dapat mencerna perilakunya  yang  illegal  untuk  tetap mempertahankan  jati  dirinya  sebagai orang  yang  dipercaya,  tetapi  setelah kejahatan  dilakukan,  rasionalisasi  ini ditinggalkan karena sudah tidak dibutuhkan  lagi.  Rasionalisai  atau  sikap (attitude), yang  paling  banyak  digunakan adalah  hanya  meminjam (borrowing ) asset  yang  dicuri  dan  alasan  bahwa tindakannya untuk membahagiakan orang-orang yang dicintainya. Teknik Untuk Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan management  and  Directors  Manajemen hampir  selalu  terlibat  ketika  kecurangan terhadap  laporan  keuangan  yang  terjadi. Seperti  penggelapan  dan  penyimpangan, kecurangan  laporan  keuangan  biasanya dilakukan  oleh  individu  tertinggi  dalam organisasi,  dan  paling  sering  atas  nama organisasi.  Karena  manajemen  biasanya terlibat,  manajemen  dan  direksi  harus diselidiki  untuk  menentukan  paparan  dan motivasi mereka saat melakukan penipuan.  Dalam  mendeteksi  kecurangan laporan  keuangan,  diperoleh  pemahaman manajemen  dan  apa  yang  memotivasi mereka adalah setidaknya sama pentingnya  dengan  memahami  laporan keuangan. Relationship with Others Financial statement fraud
sering dilakukan  dengan  membantu  organisasi nyata  atau  fiktif  lainnya.  Hubungan  yang harus  dideteksi  adalah  sebagai  berikut: Hubungan  dengan  lembaga  keuangan, Hubungan  dengan  pihak  organisasi  dan individu, Hubungan dengan auditor eksternal,  Hubungan  dengan  pengacara, Hubungan  dengan  investor,  Hubungan dengan lembaga peraturan ( regulator). Organization and Industry Financial statement fraud seringkali tidak
terdeteksi  dengan  menciptakan  struktur organisasi  yang  memudahkan  untuk menyembunyikan fraud. Atribut organisasi  yang  menyarankan  eksposur potensi penipuan mencakup hal-hal seperti terlalu kompleks struktur organisasi, organisasi tanpa sebuah departemen  audit  internal.  Peneliti  harus memahami  siapa  pemilik  dari  sebuah organisasi.
Financial  Result  and  Operating Characteristics Banyak yang dapat dipelajari  tentang  kecurangan  laporan keuangan  yang  dengan  erat  memeriksa pengelolaan dan dewan direksi, hubungan dengan  orang  lain,  dan  sifat  organisasi. Melihat ketiga elemen biasanya melibatkan  prosedur  22  yang  sama  untuk semua  jenis  penipuan  laporan  keuangan, apakah  rekening  tersebut  dimanipulasi. Diantaranya  adalah  rekening  pendapatan, rekening  aset,  kewajiban,  pengeluaran, atau ekuitas. Jenis  eksposur diidentifikasi oleh  laporan  keuangan  dan  karakteristik operasi dari organisasi. Dalam memeriksa keuangan  pernyataan  untuk menilai eksposur kecurangan,
pendekatan terhadap laporan keuangan non- tradisional harus dilakukan. Gejala kecurangan  yang  paling  sering  terdeteksi adalah  melalui  perubahan  dalam  laporan keuangan.
Internal  Auditor.  Institute  of Internal  Auditing (IIA)  mendefinisikan internal auditing sebagai aktivitas pemberian  keyakinan  serta  konsultasi yang  independen  dan  obyektif,  yang dirancang  untuk  menambah  nilai  dan memperbaiki  operasi  organisasi.  Definisi lain mengatakan internal auditing sebagai suatu  penilaian  yang  dilakukan  oleh pegawai perusahaan yang terlatih terhadap  ketelitian  dan  efisiensi  catatan- catatan  (akuntansi)  perusahaan  serta pengendalian  internal  yang  terdapat
dalam  perusahaan.  Tujuannya  adalah membantu manajemen dalam pelaksanaan tanggungjawabnya  dengan  memberikan analisa,  penilaian,  saran  dan  komentar mengenai kegiatan yang diaudit.
External  Auditor .  Tidak  hanya internal  auditor  yang  diperlukan  dalam mendeteksi  kecurangan  terhadap  suatu perusahaan. External  auditor juga  sangat diperlukan, yang bertujuan dapat menganalisa jika internal auditor mengalami  kesulitan  untuk  mnedeteksi kecurangan.
Berdasarkan  uraian  diatas,  dapat diketahui kecurangan ( fraud ) ialah sebuah istilah  umum,  dan  mencakup  semua sarana  dengan  berbagai  kecerdikan  yang dapat  dirancang  oleh  manusia,  yang terpaksa  dilakukan  oleh  satu  individu, untuk mendapatkan keuntungan lebih dari pihak  lain  oleh  pernyataan  palsu.  Tidak ada  aturan  yang  pasti  dan  tidak  berubah- ubah  yang  dapat  diletakkan  sebagai proporsi  umum  dalam  mendefinisikan penipuan, karena termasuk kejutan, tipuan, licik dan cara-cara yang tidak adil dimana pihak lain ditipu.
Hal  tersebut  dapat  dipicu  oleh beberapa  faktor  didalamnya  diantaranya tekanan, adanya kesempatan, dan rasionalisasi.  Faktor-faktor  ini  lah  yang menjadikan  kecurangan  dapat  merajalela di segala aspek, tidak menutup kemungkinan  di  dalam  bidang  akuntansi. Oleh  karena  itu  sudah  selayaknya tindakan  kecurangan  harus  dicegah  oleh siapapun  juga.  Adapun  teknik-teknik untuk mendeteksi sebuah kecurangan, hal tersebut  dapat  membantu  pihak-pihak yang mengatasi kecurangan.

## PENUTUP

## Kesimpulan
Audit  investigative,  Suatu  bentuk audit  atau  pemeriksaan  yang  bertujuan
untuk  mengidentifikasi  dan  mengungkap kecurangan atau kejahatan dengan menggunakan  pendekatan,  prosedur  dan teknik-teknik  yang  umumnya  digunakan dalam suatu penyelidikan atau penyidikan terhadap suatu kejahatan. Karena  tujuan  audit  investigasi  adalah untuk  mengidentifikasi  dan  mengungkap kecurangan atau kejahatan, maka pendekatan,  prosedur  dan  teknik  yang digunakan  di  dalam  audit  investigatif relatif berbeda dengan pendekatan, prosedur  dan  teknik  yang  digunakan  di dalam  audit  keuangan,  audit  kinerja  atau audit  dengan  tujuan  tertentu  lainnya. Dalam  audit  investigatif,  seorang  auditor memulai  suatu  audit  dengan  praduga/ indikasi akan adanya kemungkinan kecurangan  dan  kejahatan  yang  akan diidentifikasi  dan  diungkap  melalui  audit yang akan dilaksanakan. Kondisi tersebut, misalnya, akan mempengaruhi siapa yang akan  diwawancarai  terlebih  dahulu  atau dokumen  apa  yang  harus  dikumpulkan terlebih  dahulu.  Selain  itu,  dalam  audit investigatif,  jika  memiliki  kewenangan, auditor  dapat  menggunakan  prosedur  dan teknik  yang  umumnya  digunakan  dalam proses  penyelidikan  dan  penyidikan kejahatan, seperti pengintaian dan penggeledahan.
Fraud  adalah  proses  pembuatan, beradaptasi,  meniru  atau  benda,  statistik, atau dokumen-dokumen , dengan maksud untuk  menipu.  Tetapi  fraud  bisa  kita cegah  dan  bisa  kita  hindari  fraud sangat merugikan  berbagai  pihak  karena  dapat menghancurkan  pemerintahan  maupun bisnis.  Fraud  berupa  korupsi  lebih  luas daya penghancurnya.Pada dasarnya cakupan akuntansi forensik adalah fraud   dalam arti yang luas.
Saran
Dalam  hal  ini  akuntan-akuntan dituntut untuk memiliki kemampuan yang
lebih  dalam  bidang  akuntansi  yang didukung oleh pengetahuan luas di bidang ekonomi, keuangan, perbankan, perpajakan,  bisnis,  teknologi  informasi, dan tentunya pengetahuan dibidang hukum.  Akuntan forensik  memiliki peran yang  efektif  dalam  menyelidiki  tindak kejahatan. Akuntansi  forensik  merupakan penerapan  disiplin  akuntansi  dalam  arti luas,  termasuk  auditing  pada  masalah hukum  untuk  penyelesaian  hukum  di dalam atau di luar pengadilan

## DAFTAR PUSTAKA
Bologna,  J.  G., dan Lindquist,  R.  J. (1987). Fraud auditing and forensic  accounting .  New  York:
Willey. Harvarindo.  (2012). Pengantar  Forensik Auditing . Jakarta: CPA MBA Herlambang.  (2011). Pengertian  Audit Investigasi. MasherlaWordpresss:http ://mashe rla.wordpress.com/2011/11/22/pen grtian  -audit-investigasi/. Di akses tanggal 27 januari 2019 Kumalahadi.  (2009) .  Forensic  Auditing  : Fraud Audit dan Forensic Accounting. Ikatan Akuntan Indonesia. Jakarta. Tuanakotta, Theodorus. M. (2009). Menghitung KerugianKeuangan Negara  dalam  Tindak  Pidana
Korupsi. Salemba Empat: Jakarta.