## MELAWAN KAPITALISME : MENGUAK DIMENSI KECURANGAN TRAVEL IBADAH UMROH
Arman Kamal (1) dan Diah Ayu Gustiningsih (2)
(Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Tri Dharma Nusantara Makassar) Armankamal87@gmail.com

## ABSTRAK
This study aims to uncover the dimensions  of fraud (Fraud) of Umrah travel in  South  Sulawesi  by  using  a  qualitative  approach  with  phenomenological methods.  Using  data  from  interviews  with  various  informants,  the  results  of the  study  show  that  the  dimensions  of  fraud  found  in  cases  of  fraudulent implementation of the Abu Tours Umrah travel service were divided into four dimensions,  namely  fraud  caused  by  opportunity,  greedy,  pressure (pressure). ) and capability. This research contributes to regulators who have the  authority  to  regulate  the  implementation  of  Umrah  to  issue  regulations that can prevent fraud by the organizers.
Key Word : Fraud, fraud dimension

## I.  PENDAHULUAN
Minat  masyarakat  untuk  menunaikan  ibadah  haji  dan  umroh  di Indonesia  sangat  tinggi,  sehingga    memunculkan  peluang  bisnis  yang menjanjikan. Tiap tahun jumlah jamaah umroh di Indonesia sekitar 700 ribu- 800  ribu  orang  atau  sekitar  tiga  kali  lipat  dari  jemaah  haji  regular.  Para pelaku bisnis biro perjalanan ( Travel ) menjadikan situasi ini sebagai peluang bisnis  yang  sangat  menguntungkan  sehingga  banyak  tumbuh  bisnis  travel yang menyelenggarakan paket perjalanan ibadah.
Munculnya  permasalahan  diakibatkan  karena  banyaknya  pengusaha travel yang hanya melihat peluang bisnis semata dengan melakukan praktek bisnis  yang  tidak  benar  dan  tidak  mengikuti  regulasi.  Pemerintah  telah menetapkan regulasi melalui UU No. 13 Tahun 2008 serta Peraturan Menteri Agama  No.  18  Tahun  2015  tentang  penyelenggaraan  ibadah  umroh. Banyaknya  penyimpangan  terhadap  regulasi  merupakan  motivasi  dalam penelitian  ini.  Penyimpangan  yang  dilakukan  oleh  travel  seperti  beroperasi
tanpa  izin,  melakukan  praktek  pemasaran  yang  tidak  benar,  penetapan harga  yang  tidak  wajar  sehingga  muncul  tindakan-tindakan  penipuan terhadap jamaah.
Setiap  tahun  selalu  muncul  sejumlah  jamaah  yang  dirugikan  oleh travel  dengan  berbagai  modus  dan  bahkan  seringkali  masalah  yang  sama terjadi  berulang-ulang.  Hal  ini  disebabkan  karena  rendahnya  pemahaman masyarakat  terhadap  resiko  kerugian  yang  berpotensi  dilakukan  oleh  travel yang  tidak  berizin  dan  pengelolaannya  tidak  benar  serta  terbatasnya tindakan pengawasan oleh pemerintah.
Pengelolaan  bisnis  travel  perjalanan  umroh  saat  ini  yang  berujung pada penipuan dan merugikan jamaah merupakan masalah yang fenomenal. Menurut Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE),  tindakan penipuan  atau  kekeliruan  yang  dilakukan  oleh  seseorang  atau  badan  yang mengetahui  bahwa  kekeliruan  tersebut  dapat  mengakibatkan  beberapa manfaat  yang  tidak  baik  terhadap  individu,  entitas,  serta  pihak  lain  disebut Fraud . ACFE menggambarkan fraud dalam bentuk pohon ( fraud tree ). Fraud tree mempunyai  tiga  cabang  utama,  yaitu  penyimpangan  aset  ( asset misapropriation ), kecurangan laporan keuangan ( financial statements fraud ), dan korupsi ( corruption ).
Dalam tiga cabang utama fraud dapat digolongkan beberapa tindakan yang dilakukan yaitu pertama, asset misapropriation berupa kecurangan kas ( cash  fraud )  meliputi  pencurian  kas  dan  pengeluaran-pengeluaran  secara curang, kecurangan atas persediaan dan aset lainnya ( fraud of inventory and all  others  asset )  meliputi  pencurian  dan  pemakaian  persediaan  atau  aset lainnya  untuk  kepentingan  pribadi.  Kedua, financial  statement  fraud yaitu kecurangan  dalam timing  difference dengan  mencatat  waktu  transaksi berbeda  atau  lebih  awal  dari  waktu  transaksi  sebenarnya,  menciptakan pendapatan  yang  sebenarnya  tidak  pernah  terjadi  ( fictitiousrevenues ), menyembunyikan  utang  perusahaan  agar  laporan  keuangan  terlihat  bagus ( cancealed  liabilities  and  expenses ),  perusahaan  tidak  melakukan pengungkapan  atas  laporan  keuangan  secara  cukup  dengan  tujuan  untuk menyembunyikan kecurangan-kecurangan yang terjadi ( improper
disclosure ),  penilaian  yang  tidak  wajar  atau  tidak  sesuai  dengan  prinsip akuntansi berlaku umum atas aset perusahaan dengan tujuan meningkatkan pendapatan  dan  menurunkan  biaya  ( improper  asset  valuation ).  Ketiga, corruption merupakan  jenis fraud paling  sulit  dideteksi  karena  menyangkut kerja sama dengan pihak lain dalam menikmati keuntungan seperti suapdan korupsi.  Korupsi  terbagi  atas  suap  ( bribery )  dengan  tujuan  untuk mempengaruhi  pembuat  keputusan  dalam  membuat  keputusan  bisnis, pemberian  hadiah  setelah  terjadinya  kesepakatan  ( illegal  gratuity ),  dan pemerasan secara ekonomik ( economicextortion ).
Banyaknya  travel  haji  dan  umroh  di  Indonesia  yang  melakukan praktek kecurangan dalam operasinya seperti Abu tours, First travel, dan PT. Global  merupakan  hal  yang  menarik  untuk  diteliti.  Travel  Abu  tours mengumpulkan dana dari jamaah sebesar Rp 1,8 triliun dari 86.720 jamaah. Kegagalan  Abu  tours  memberangkatkan  jamaah  yang  telah  melakukan pembayaran  dan  adanya  kebijakan  menambah  pembayaran  agar diberangkatkan  namum  belum  diberangkatkan  menyebabkan  banyaknya laporan  dari  jamaah  terkait  penipuan  yang  dilakukan  travel  Abu  tours. Kegagalan  Abu  tours  dalam  pengelolaan  bisnis  dengan  model  pengelolaan yang  beresiko  tinggi  disebabkan  oleh  beberapa  hal  seperti,  biaya  umroh yang  ditawarkan  sangat  murah,  pengalihan  dana  jamaah  ke  bisnis  lain, perekrutan melalui agen dan penggunaan skema ponzi dalam bisnis.
Menurut  Estes  (2005),  seharusnya  bisnis  atau  perusahaan  didirikan ditujukan untuk melayani kepentingan umum. Pada zaman Ratu Elizabeth di Inggris,  perusahaan  pada  awal  mulanya  didirikan  untuk  memenuhi kebutuhan  masyarakat.  Perusahaan  dipandang  sebagai  perpanjangan tangan  pemerintah.  Namun  kerajaan  mulai  memberikan  izin  kepada perusahaan  untuk  berusaha  sendiri  dan  mengambil  keuntungan  dari perdagangan.  Kemudian,  perusahaan  berubah  bukan  lagi  melayani kepentingan  publik  melainan  kepentingan  pribadi.  Hal  ini  mengakibatkan pergeseran  tujuan  perusahaan  yang  mengutamakan  laba,  sehingga mengorbankan para stakeholder, karyawan, pelanggan, pemasok,
masyarakat  dan  negara.  Inilah  awal  dari  kapitalisme  yang  dilakukan perusahaan.
Seperti  yang  terjadi  pada  travel  Abu  tours,  kecurangan  yang  terjadi disebabkan oleh tujuan perusahaan untuk medapatkan laba/keuntungan. Ini adalah  salah  satu  bentuk  kapitalisme  yang  akhirnya  berujung  pada kecurangan.  Tessa  dan  Harto  (2016)  melakukan  penelitian  pada  beberapa perusahaan  perbankan  di  Indonesia  dan  menemukan  elemen-elemen kecurangan  berupa financial  stability,  external  pressure, dan frequent number  of  CEO‟s  picture .  Mangoting,  dkk  (2017)  meneliti  dimensi kecurangan  pajak  dengan  pendekatan  kualitatif  menggunakan  metode fonomenologi,  dengan  mewawancarai  informan  yaitu  tiga  wajib  pajak  dan dua  konsultan  pajak.  Mereka  menemukan  bahwa  kecurangan  pajak  terjadi karena  keterpaksaan,  kesengajaan,  ketidakrelaan,  dan  keagresifan  petugas pajak.      Connelly  and  Hoskisson  (2016)  meneliti  tentang  faktor  kecurangan perusahaan  dengan  menggunakan  teori  evaluasi  kognitif,  hasilnya menemukan bahwa tekanan ekternal dari pemilik perusahaan menyebabkan manager  untuk  melakukan  tindakan  penipuan.  Erlangga  (2018)  meneliti dimensi  fraud  diamond  dan  gone  theory  dengan  pengujian  empiris  dan menemukan  bahwa  tekanan,  kesempatan,  rasionalisasi  dan  Kemampuan berpengaruh terhadap perilaku kecurangan sedangkan  dimensi gone theory yaitu  keserakahan,  Kebutuhan  dan  Pengungkapan  juga  berpengaruh terhadap perilaku kecurangan.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguak  dimensi  kecurangan  ( Fraud ) travel umroh di Sulawesi Selatan dengan menggunakan pendekatan kualitatif dengan  metode  fenomenologi.  Peneliti  merasa  yakin  bahwa  penomena  ini begitu penting untuk diteliti secara kualitatif dengan mengumpulkan berbagai informasi dari informan yang relevan untuk  menjawab pertanyaan penelitian. Penelitian  ini  menganalisis  dimensi  kecurangan  travel  dari  paradigma kecurangan  akuntansi  dengan  melakukan  interpretasi  dari  hasil  wawancara berdasarkan informasi dari informan.

## II. TELAAH LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS 1.   Teori Kecurangan (Fraud)
Kecurangan (fraud) merupakan segala macam cara yang dipikirkan dan  diupayakan  oleh  seseorang  untuk  mendapatkan  keuntungan  dari orang  lain  baik  dengan  cara  memaksa. Fraud pertama  kali  diteliti  oleh Cressey (1953) dengan melakukan penelitian tentang alasan seseorang melakukan  fraud.  Cressey  menemukan  bahwa  seseorang  melakukan fraud  karena  memiliki  masalah  keuangan  yang  tidak  bisa  diselesaikan secara  bersama-sama.  Seseorang  tersebut  mengetahui  dan  meyakini bahwa  masalah  tersebut  bisa  diselesaikan  secara  diam-diam  dengan jabatan  dan  kekuasaan  yang  dimilikinya.  Pada  akhirnya  seseorang tersebut  melakukan  pencurian  atau  penyalahgunaan  aset.  Pada dasarnya  mereka  menyadari  bahwa  fraud  yang  dilakukannya  adalah tindakan  ilegal,  namun  mereka  berusaha  memunculkan  pemikiran- pemikiran bahwa apa yang mereka lakukan adalah tindakan yang wajar.
Cressey  (1953)  menemukan  bahwa  ada  tiga  faktor  yang mendorong  seseorang  melakukan  fraud,  yaitu  pressure  (dorongan), opportunity  (peluang),  dan  rationalization  (rasionalisasi).  Kemudian ketiga  faktor  tersebut  disusun  menjadi  segitiga  fraud/fraud  triangle. Pressure (tekanan) memiliki berbagai arti, di antaranya keadaan di mana kita merasa ditekan, kondisi  yang berat saat kita  menghadapi kesulitan, Pressure (tekanan)  dapat  menjadi  salah  satu  sumber  dari  munculnya fraud dan akhirnya menjadi salah satu elemen dari fraud triangle.Pressure  adalah  sebuah  dorongan  yang  menyebabkan seseorang melakukan tindakan fraud, misalnya hutang atau tagihan yang menumpuk,  gaya  hidup  yang  mewah,  penggunaan  narkoba.  Pada umumnya  yang  mendorong  terjadinya  fraud  adalah  kebutuhan  atau masalah finansial atau hanya terdorong oleh keserakahan semata.
Faktor  kedua  adalah  Opportunity  adalah  peluang  /  kesempatan yang dapat kita pahami sebagai situasi dan kondisi yang ada pada setiap orang atau individu. Kesempatan muncul disebabkan sitem pengendalian organisasi  yang lemah.  Seseorang  yang tanpa tekanan sekalipun dapat
melakukan  kecurangan  dengan  adanya  peluang  ini,  meskipun  pada awalnya tidak ada peluang untuk melakukan ini.
Faktor ketiga adalah rasionalisasi, secara garis besar rasionalisasi dapat diartikan sebagai tindakan yang mencari alasan pembenaran oleh orang-orang  yang  merasa  dirinya  terjebak  dalam  suatu  keadaan  yang buruk. Menurut Spillane and Relmer  (2014) rasionalisasi  adalah sebuah gaya  hidup  dalam  masyarakat  yang  tidak  sesuai  dengan  prinsip  yang menyatukan,  secara  tidak  langsung  rasionalisasi  menyediakan  cara untuk  membenarkan  tindakan-tindakan  yang  tidak  sesuai  dengan keadaan  yang  ada.  Cara  berasionalisasi  yang  sering  terjadi  adalah memindahkan kebenaran dasar sejajar dengan prestasi yang tidak tepat, namun  sebaliknya  rasionalisasi  ini  hanya  akan  menghasilkan penghargaan  diri  yang  palsu.  Rasionalisasi  merupakan  senjata  yang digunakan  para  pelaku  dalam  menyangkal  seluruh  kesalahan  atau kecurangan yang mereka buat dengan tujuan mempertahankan citra diri.
Selanjutnya  penelitian tentang fraud semakin berkembang  dengan munculnya  teori gone oleh  Bologna   (1999).  Dalam teori  tersebut terdapat empat faktor yang mendorong terjadinya fraud, yaitu :
1.  G reed (keserakahan), berkaitan dengan keserakahan potensial.
2.  O pportunity (Kesempatan), berkaitan dengan keadaan dalam organisasi yang terbuka sehingga
dapat membuka kesempatan untuk melakukan  kecurangan
3.  N eed (Kebutuhan),  adalah  suatu  tuntutan  kebutuhan  individu  yang harus terpenuhi.
4.  E xposure (Pengungkapan),  adalah  berkaitan  dengan  kemungkinan diungkapkannya serta sanksi hukum yang menjerat.
Teori  fraud  triangle  kemudian  dikembangkan  oleh  Wolfe  and hermanson  (2004),  dengan  menambahkan  elemen capability sebagai elemen  keempat.  Menurut  Wolfe  and  Hermanson,  penipuan  atau kecurangan  tidak  mungkin  dapat  terjadi  tanpa  orang  yang  memiliki kemampuan yang tepat untuk melaksanakan penipuan atau kecurangan tersebut. Capability disini  dianggap  bahwa  seseorang  yang  melakukan
fraud  harusnya  memiliki  kemampuan  yang  baik  sehingga  mampu mengenali  peluang  yang  tepat,  dengan  strategi  yang  tepat  untuk melakukan fraud. Dalam SAS No. 99, terdapat empat jenis kondisi yang umum terjadi pada tekanan/motif  yang dapat mengakibatkan fraud yaitu financial  stability,  external  pressure,  personal  financial  need, dan financial targets.
Penelitian  terbaru  dilakukan  oleh  Crowe  (2011).  Penelitiannya merupakan perluasan dari teori fraud triangle dengan menambahkan dua faktor. Menurut Crowe, fraud timbul karena ada lima faktor yaitu pressure (tekanan),  opportunity  (kesempatan),  rationalization  (rasionalisasi), competence (kompetensi), dan arrogance (arogansi).
Faktor arrogance (arogansi)  yaitu  sikap  superioritas  atas  hak  yang dimiliki  dan  merasa  bahwa  pengawasan  internal  atau  kebijakan perusahaan  tidak  berlaku  untuk  dirinya. Kelima  faktor  tersebut  lebih dikenal dengan Crowe‟s fraud pentagon theory. Teori ini dipandang lebih lengkap  untuk  mengetahui  faktor  penyebab fraud dibanding  teori-teori yang lainnya.

## III.  METODOLOGI PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  kualitatif  dengan  metode fenomenologi  kritis.  Metode  fenomenologi  pertama  kali  diperkenalkan  oleh Edmund  Husserl  yang  lahir  di  Cekoslowakia.  Husserl  (1970)  berpendapat bahwa  untuk  menangkap  hakikat  dari  objek-objek  diperlukan  tiga  macam reduksi  untuk  menyingkirkan  semua  hal  yang  mengganggu. Reduksi pertama, menyingkirkan  segala  sesuatu  yang  subjektif,  peneliti  harus objektif,  terbuka  terhadap  gejala-gejala  yang  harus  diajak  bicara. Reduksi kedua, menyingkirkan seluruh pengetahuan tentang objek yang berasal dari sumber  lain,  baik  teori  maupun  hipotesis  yang  sudah  ada. Reduksi  ketiga, menyingkirkan seluruh tradisi pengetahuan.
Berdasarkan  paham  fenomenologi,  Gunawan  (2015)  mengatakan bahwa  terdapat  dua  hal  pokok  yang  berpengaruh  dalam  terbentuknya pengetahuan  manusia  yaitu  subjek  yang  ingin  mengetahui  dan  objekyang akan  diketahui.  Subjek  dan  objek  ini  dapat  dibedakan  dengan  jelas  dan
tegas,  tetapi  tidak  dapat  dipisahkan  satu  sama  lain.  Husserl  (1970) menambahkan  bahwa  fenomenologi  merupakan  metode  untuk  menjelaskan fenomena dalam kemurniannya, dan segala sesuatu yang dengan suatu cara tertentu tampil dalam kesadaran manusia.
Penelitian ini mencoba menemukan makna atau hakikat yang berada dibalik sebuah fenomena, yaitu fenomena kecurangan travel haji dan umrah. Dalam mendapatkan makna tersebut fenomenologi menggunakan lima unsur yaitu,  (1) noema,  (2)  noesis,  (3)  epoche,  (4)  intentional  analysis  dan  (5) eiditic  reduction. Skema  analisis  penelitian  pertama-tama  dilakukan  dengan mengidentifikasi neoma dan neosis.  Neoma dan neosis diidentifikasi  dengan tujuan  untuk  mendapatkan  gambaran  mengenai  persepsi  semua  informan. Neoma adalah  gambaran  secara  objektif  melalui  informasi  dari  informan yang  dinyatakan  dalam  bentuk  kata  dan  kalimat  seperti  aturan-aturan pemerintah  tentang  penyelenggaraan  umroh,  sistem  penyelenggaraan umroh,  gambaran  jemaah  umroh,  dimensi  kecurangan,  dan  kapitalisme penyelenggaraan  umroh.  Selanjutnya epoche dalam  penelitian  ini  adalah aktivitas  yang  mencoba  menggali  kesadaran  melalui  informasi  oleh  para informan.
Tahap  analisis  selanjutnya  adalah intentional  analysis dilakukan dengan  cara  melakukan  elaborasi  antara neoma dan neosis untuk mengidentifikasi  dimensi  fraud  dan  bentuk  kapitalisme.  Tahapan  analisis terakhir adalah eiditic reduction. Melalui eiditic reduction dilakukan pencarian esensi  dan  fakta  dimensi  fraud  penyelenggaraan  ibadah  umroh.  Tahap  ini dilakukan dengan menggunakan analisis melalui intuisi dan refleksi peneliti.
Penelitian  ini  dilaksanakan  di  Kota  Makassar  yang  merupakan  lokasi asal  dengan  korban  jemaah  terbanyak  dari  Travel  Abu  Tours.  Penelitian dilakukan dengan mewawancarai para informan yang memberikan informasi yang relevan untuk dieksplorasi dan menemukan dimensi kecurangan travel umroh.  Informan  dalam  penelitian  ini  adalah  dua  orang  korban  kecurangan travel  Abu  Tours,  Informan  ketiga  adalah  ketua  FORUM  PEDULI  JAUHARI (Forum Pemerhati, edukasi dan Perlindungan Jamaah Umroh dan Haji) yang merupakan  forum  yang  aktif  dalam  penyelesaian  masalah  dan  penampung
aspirasi  para  korban  yang  aktif  melakukan  diskusi  dan  rapat  dengan  pihak Abu  Tours,  Polda  Sulawesi  Selatan,  Komisi  E  DPRD  Provinsi  Sulawesi Selatan,  Pemerintah  Provinsi  Sulawesi  Selatan,  jajaran  Kanwil  Kementrian Agamaserta  asosiasi  travel  haji  dan  umroh.    Informan  keempat  adalah seorang  mubalig  atau  ustadz  yang  aktif  dalam  pengelolaan  dan pembimbingan  salah  satu  travel  haji  dan  umroh  di  Makassar,  beliau  juga adalah  Staff  Ahli  Agama  POLDA  Sulawesi  Selatan  yang  dianggap  banyak memiliki informasi tentang fenomena yang sedang diteliti.Model penelitian ini menggunakan bracketing-bracketing yaitu  penggunaan  kata-kata  yang dikurung  atau  berbentuk  kutipan  langsung  yang  merupakan  hasil  dari wawancara.

## IV. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Untuk  menemukan  dimensi  kecurangan  travel  umroh,  pembahasan disajikan  dengan  menampilkan bracketing-bracketing hasil  wawancara dengan informan. Dilakukan analisis dilakukan dengan memaknai fenomena dengan  cara Epoche yaitu  merelasikan noema dan noesis kemudian melakukan intentional  analysis. Informan  pertama  yang  merupakan  korban, menjelaskan  bahwa  awal  tahun  2018  Travel  Abu  Tours  mulai  kesulitan memberangkatkan  jamaah  umroh.  Informan  kedua  yang  juga  merupakan korban  menambahkan bahwa banyaknya pemberitaan  media  menyebabkan travel semakin kesulitan memberangkatkan jamaah.
Mendukung  pernyataan  informan  ketiga,  Informan  keempat  juga sependapat  bahwa  ketidaktegasan  regulasi  dan  tidak  dipatuhinya  regulasi oleh  travel  adalah  potensi  penyebab  kecurangan.  Hal  ini  dituturkan  oleh informan keempat dengan pernyataan sebagai berikut.
“....travel Abu Tours melakukan kecurangan melalui praktek bisnis  yang  tidak  benar  (nakal)  dengan  memanfaatkan banyaknya  jamaah  umroh  tiap  tahun  di  Indonesia  yang mencapai  700  ribu-800  ribu  per  tahun.  Setiap  tahun kejadian  ini  selalu  berulang  dan  selalu  muncul  dengan modus yang sama diakibatkan oleh rendahnya pemahaman masyarakat  terhadap  resiko  dan  kerugian  yang  berpotensi
dilakukan  oleh  travel  umroh.  Serta  banyaknya  travel  yang tidak  berizin  dan  niat  pengelolah  travel  yang  tidak  benar ditambah terbatasnya tindakan pengawasan oleh pemerintah....‟‟.
Informan ketiga mengatakan bahwa ada tiga penyimpangan mendasar yang  dilakukan  oleh  manajemen  Abu  Tours.  Hal  tersebut  diceritakan  dalam pernyataan dibawah ini.
“...kesalahan  manajemen  Abu  Tours  pertama,  karena menggunakan tarif promo yang jauh dibawah harga sehingga menyebabkan  utang  yang  besar,  serta  banyaknya  biaya operasional dan promosi yang dikeluarkan.  Kedua, Abu tours mengalihkan  dana  pembayaran  jamaah  ke  Investasi  bisnis lain. Ketiga, pendaftaran jamaah dengan menggunakan agen yang  lebih  1.500  agen  sehingga  banyak  jamaah  tidak membayar langsung ke Abu Tours...”.
Menurut infoman  pertama sebagai korban, Abu Tours punya skenario memberangkatkan jamaah. Dalam pernyataannya dijelaskan sebagai berikut.
„...apabila  mau  berangkat  tahun  ini  maka  saya  harus menambah uang Rp.15 juta, tetapi bisa juga bayar Rp. 6 juta asalkan  mengajak  dua  jamaah  lain  untuk  berangkat,  dan mereka akan bayar Rp. 21 juta setiap orang...‟‟ .
Sungguh apa yang dilakukan oleh Abu Tours terhadap jamaah adalah perbuatan zalim. Informan ketiga menambahkan sebagai berikut.
‘’... Abu Tours telah mengumpulkan dana jamaah hingga Rp. 1,8  Triliun  yang  merupakan  hasil  setoran  dari  86.720 jemaah.  Semua  dana  tersebut  berasal  dari  jamaah  yang batal berangkat ke Tanah suci yang tersebar  di  15 provinsi di  Indonesia.  Bahkan  dari  sebagian  jamaah  telah menyetorkan  uang  sejak  tahun  2016.  Mayoritas  mereka
yang  tidak  berangkat  adalah  yang  membeli  dengan  harga promo, mulai dari harga Rp. 12 juta sampai Rp. 16 juta...‟‟ .
Ada  beberapa  bentuk  pelanggaran  yang  dilakukan  oleh  Abu  Tours yang  melanggar  kewajiban  dan  larangan  penyelenggara  ibadah  haji  dan umroh  menurut  informan  keempat.  Aturan  tersebut  sebagaimana  tertuan dalam (pasal 45 UU no  13/2008 Jo pasal  58 PP  79/2012 tentang kewajiban penyelenggara  ibadah  umroh)  dan  (pasal  65  PP79/2012  tentang  larangan dalam penyelenggaraan ibadah umroh).
„‟...AbuTours  telah  melanggar  kewajiban  dan  aturan  seperti menelantarkan jamaah, gagal berangkat ke Arab Saudi...‟‟.
Informan  keempat  menambahkan  bahwa  seharusnya  jamaah mendapatkan  edukasi  tentang  umroh.  Ada  beberapa  hal  yang  harus dipastikan  jamaah  sebelum  mendaftar  umroh.  Hal  tersebut  dituturkan sebagai berikut.
“...seharusnya  jamaah  memastikan  tiket,  maskapai,  jadwal keberangkatan  dan  kepulangan,  hotel  dan  visanya,  agar keamanan  dan  kenyamanan  antar  jamaah  dan  travel terjaga...”.
Selanjutnya informan kedua memberikan informasi tambahan sebagai berikut.
“...pemilik Abu Tours ini orangnya gaya hidup mewah, suka plesiran  diluar  negeri  dan  touring,  dia  juga  anggota komunitas  motor  BMW  dia  juga  punya  banyak  usaha contohnya  Alabaik  cafe  &  resto  yang  sepertinya  dari  uang jamaah...”.
Informan  ketiga  menyatakan  bahwa  pola  kecurangan  yang  dilakukan oleh  Abu  Tours  sama  dengan  kasus  First  Travel  dan  PT.  Global  Inspira Indonesia  yang  juga  melakukan  penipuan  dan  penggelapan  melalui  jasa perjalanan  travel  umroh.  Pola  kecurangan  yang  dilakukan  travel  dijekaskan informan ketiga sebagai berikut.
“...pendaftaran  jamaah  Abu  Tours  sama  dengan  Firts  travel dan PT. Global yaitu melalui jaringan agen-agen yang banyak tersebar  di  Indonesia  dengan  menawarkan  harga  yang sangat murah sehingga banyak orang tertarik ...”.
Pernyataan  informan  ketiga  tersebut  ditambahkan  oleh  informan keempat  yang  mengungkapkan  bahwa  kecurangan  yang  dilakukan  oleh manajemen travel Abu Tours merupakan kejahatan yang memiliki skema dan sangat terencana. Penjelasan tersebut dinyatakan sebagai berikut.
“...kecurangan  ini  sepertinya  sudah  direncanakan,  buktinya polisi  sudah  memeriksa  rekening  pemilik  Abu  Tours  dan ternyata kosong, padahal sudah triliunan uang jamaah yang dikumpul....”
Kecurangan yang dianggap telah direncanakan ini, juga diperkuat oleh informan kedua dengan menyatakan.
“...mereka  tidak  pernah  berniat  melayani  umroh,  mereka niatnya  memang  hanya  ingin  mengumpulkan  uang, sehingga  terkumpul  triliunan  dengan  kedok  travel  umroh. Apabila  pemerintah  tidak  tegas  dengan  kasus  ini,  jangan sampai kedepannya  muncul  lagi pemain-pemain  baru yang bisa  saja  travel  lain  juga  tergiur  melakukan  kecurangan se perti ini....‟‟
Informan  keempat  menambahkan  bahwa  modus  kecurangan  yang dilakukan  melalui  iming-iming  harga  dan  pemerintah  seakan  ingin  lepas tanggung jawab. Penuturannya tersebut dinyatakan sebagai berikut.
“...Abu  Tours  memberikan  iming-iming  tarif  umroh  yang tidak masuk akal, misalnya Rp. 10 juta untuk umroh 13 hari. Harga  ini  sengaja  dikondisikan  untuk  menarik  perhatian sehingga  kami  sangat  yakin.  Tujuan  awalnya  memang bukan  penyelenggaraan  umroh,  tapi  memang  dari  awal ingin menipu dan mengumpulkan banyak uang. Seharusnya
Kemenag sebagai yang berwenang  mampu  menyelesaikan kecurangan  ini,    karena  tugasnya  untuk  mengevaluasi, mengawasi  dan  memberikan  izin  travel,  akan  tetapi kemenag seakan hanya ingin cuci tangan dan menyerahkan tanggung jawab sepenuhnya pada travel ...”
Bentuk  kecurangan  atau  penipuan  dengan  model money  game yang berkedok  umroh  dilakukan  oleh  Abu  Tours.  Manajemen  Abu  Tours  yang telah menipu dan menggelapkan uang jamaah dengan menggunakan skema ponzimulti level marketing . Berikut dijelaskan oleh informan ketiga.
“... Abu Tours menawarkan harga murah yang jauh dibawah harga  normal  adalah  paket  umroh  (tipu-tipu).  Dengan menggunakan  skema  ponzi  buatan  Amerika  dimana  di Amerika  pun  ini  ilegal.  Jamaah  yang  masuk  duluan  akan menikmati  uang  pendaftaran  dari  mereka  yang  masuk belakangan, dan terus melingkar seperti itu ...”
Informan  keempat  menambahkan  bahwa skema  ponzi  multi  level marketing dengan membentuk agen-agen adalah bentuk money game.
“...bisnis ini sudah bercampur semua antara orang yang ingin umroh beneran dengan dana yang terbatas dan orang (agen- agen)  yang  ingin  mengeruk  keuntungan.  Korban  sangat mudah  terlena  karena  dijanjikan  akan  mendapatkan  dunia dan  sekaligus  akherat.  Apalagi  setelah  melihat  upline  yang hidup  mewah  dikombinasikan  dengan  ibadah  religi  yang sungguh sangat menarik...”
Berbagai  macam  bentuk  kecurangan  sengaja  dilakukan  oleh  travel Abu  Tours  selaku  penyelenggara  ibadah  umroh  telah  direncanakan  dengan baik. Penyelenggaraan ibadah hanya alasan dibalik bisnis yang sebenarnya bertujuan  menngumpulkan  banyak  uang  dan  akhirnya  berujung  pada tindakan penipuan dan penggelapan uang jamaah.
Setelah  mendeskripsikan  semua  informasi  dari  para  informan,  yang dilakukan  dengan  memgidentifikasi noema dan noesis dalam  bentuk bracketing. Selanjutnya  dilakukan  tahap aediticreduction dengan  mencari esensi  fakta  dibalik  fenomena  kecurangan  travel  ibadah  umroh  untuk mendapatkan suatu makna mengenai dimensi kecurangan penyelenggaraan travel  umroh.  Tahapan  ini  dilakukan  dengan  menggunakan  intuisi  dan refleksi  dari  peneliti  dengan  menggabungkan  imajinasi  dari  peneliti  dengan semua  informasi  dari  para  informan  yang  didapatkan  melalui  wawancara tanpa  mengubah  hakikat  sebenarnya  yang  muncul  dalam  pengalaman  para informan.
Fenomena  penipuan  dan  penggelapan  uang  jamaah  yang  dilakukan oleh  travel  penyelengara  ibadah  umroh  belakangan  ini  menjadi  berita  yang sangat  ramai.  Kecurangan  perusahaan  yang  merugikan  orang  lain  dalam jumlah  yang sangat besar  menjadi kasus  yang fenomenal khusunya karena bisnis  ini  produknya  adalah  perjalanan  ibadah.  Tidak  ada  yang  akan meragukan  apabila  dibelakang  dari  bisnis  ini  terdapat  niat  penipuan  dan penggelapan  dana.  Apalagi  bisnisnya  terkesan  religi  dan  pemiliknya kelihatan religius.
Berdasarkan  hasil  wawancara  yang  banyak  memberikan  informasi penting  dalam  menemukan  makna  dari  fenomena  dan  menarik  esensi dimensi  kecurangan  dari  bisnis  penyelenggaraan  ibadah  umroh,  dimensi kecurangan disajikan sebagai berikut.

## Kecurangan karena adanya peluang (Opportunity)
Jumlah  peminat  ibadah  umroh  di  Indonesia  sangat  tinggi. Menumpuknya  pendaftaran  ibadah  haji  reguler  menjadikan  ibadah  umroh menjadi  tujuan  wisata  religi  yang  paling  diminati  oleh  masyarakat.  Tidak mengherankan  apabila  banyak  muncul  bisnis  travel  penyelengara  ibadah umroh.  Khusus  untuk  ibadah  haji,  memang  travel  masih  diawasi  dan dikontrol  dengan  ketat  oleh  pemerintah.  Berbeda  halnya  dengan penyelenggaraan ibadah umroh, ada  sedikit kebebasan  yang diberikan oleh pemerintah  (Kemenag)  dalam  pelaksanaan  umroh.  Hal  inilah  yang  menjadi
celah  dan  merupakan  peluang  yang  sangat  baik  untuk  melakukan kecurangan. Memang pemerintah telah membuat regulasi terkait penyelenggaraan  ibadah  haji  dan  umroh.  Regulasi  tersebut  dituangkan dalam pasal 45 UU 23/2008 Jo Psl 58 PP 79/2012 dan Pasal 65 PP 79/2012. Namun karena longgarnya pengawasan dan evaluasi terhadap kataatan para travel  penyelenggara  ibadah  umroh  terhadap  regulasi  ini  maka  tidak  heran masih banyak pelanggaran.
Kurangnya  pengawasan  dan  kelemahan  regulasi  dimanfaatkan  oleh travel  Abu  Tours  untuk  melakukan  penipuan  dan  pencucian  uang  jamaah umroh. Dengan tidak adanya regulasi yang tegas dalam mengatur harga/tarif minimal  ibadah  umroh,  maka  dengan  seenaknya  Abu  tours  mengeluarkan tarif  promo  yang  sangat  murah.  Tarif  tersebut  berada  jauh  dibawah  harga normal  yang  ditawarkan  oleh  berbagai  travel  lainnya.  Kecurangan  karena adanya  peluang  ( opportunity )  untuk  melakukan  kecurangan  merupakan dimensi  fraud.  Seperti  yang  disebutkan  oleh  (Cressey,  1953)  bahwa  salah satu  dimensi  fraud  adalah  opportunity.  Pelaku  kecurangan  menganggap bahwa  kecurangan  dan  penipuan  yang  dilakukannya  tidak  akan  ketahuan. Cressey mangatakan bahwa Opportunity biasanya berhubungan denganlingkungan  dimana fraud mungkin  untuk  dilakukan.  Biasanya penyebabnya karena sistem pengendalian internalyang lemah, pengawasan yang  kurang  memadai,  serta  prosedur  yangtidak  jelas  mengambil  peranan penting dalam membuka peluang terjadinyakecurangan.

## Kecurangan karena keserakahan (Greedy)
Keserakahan  bisa  juga  disebut  dengan  ketamakan  yang  diartikan sebagai keinginan yang sangat besar untuk memiliki kekayaan, barang atau yang  sesuatu  yang  bernilai,  dengan  maksud  menyimpannya  untuk  dirinya sendiri.  Bentuk  keserakahan  ini  dilihat  dari  tarif  yang  sangat  murah.  Sangat jelas  tujuannya  adalah  menarik  dana  dari  jamaah  sebanyak-banyaknya. Keserakahan  Abu  tours  juga  dapat  kita  lihat  dari  penggunaan  uang  jamaah untuk  investasi  lain  yang  sama  sekali  tidak  ada  hubungannya  dengan pelaksanaan ibadah umroh. Apa yang dilakukan oleh manajemen Abu Tours merupakan  tindak  pidana  pencucian  uang.  Bahkan  Abu  Tours  meminta
kepada  jamaah  yang  telah  membayar  untuk  memberikan  biaya  tambahan senilai Rp. 15 juta sebagai syarat untuk diberangkatkan.
Gone  Theory yang  dikemukakan  oleh  (Bologna,  1999)  menyatakan bahwa salah satu faktor penyebab kecurangan adalah keserakahan (Greed). Keserakahan  berkaitan  dengan  adanya  perilaku  serakah  yang  secara potensi  ada  pada  diri  setiap  orang.  Keserakahan  merupakan  faktor individual,  dimana  faktor  ini  sangat  melekat  pada  diri  setiap  orang.  Menurut Simanjuntak  (2008)  keserakahan  berhubungan  dengan  moral  seseorang. Apabila  tingkat  keserakahan  seseorang  tinggi,  ada  kecenderungan seseorang  untuk  melakukan  kecurangan  juga  tinggi.Dimensi  kedua kecurangan yang dilakukan travel Abu Tours adalah keserakahan ( Greed).

## Kecurangan karena adanya tekanan (Pressure)
Tekanan ( pressure ) adalah keadaan di mana kita merasa ditekan atau kondisi  yang  berat  saat  kita  menghadapi  kesulitan,  Pressure dapat  menjadi salah satu sumber dari  munculnya fraud.  Menurut  Cressey (1953)  Pressure mendorong  seseorang  melakukan  tindakan  fraud,  misalnya  tekanan  karena hutang  atau  tagihan  yang  menumpuk,  gaya  hidup  yang  mewah.  Pada umumnya yang mendorong terjadinya fraud adalah kebutuhan atau masalah finansial. Disini kita melihat pemilik atau manajemen Abu Tours punya gaya hidup  mewah,  suka  traveling  ke  Eropa,  dan  mengunjungi  tempat-tempat mewah  dan  mahal,  tentunya  semua  itu  tidak  membutuhkan  uang  yang sedikit. Kebiasaan bergaya hidup mewah dapat mendorong orang seseorang untuk melakukan fraud.
Penggunaan agen dalam memasarkan produk Abu Tours dan praktek MLM  (multi  level  marketing)  dalam  model  skema  Ponzi  menyebabkan  Abu Tours menanggung resiko yang sangat besar. Dengan tujuan memperbesar pemasaran  dengan  membentuk  agen  yang  jumlahnya  ribuan  ternyata merupakan  kesalahan  yang  fatal  karena  kebanyakan  jamaah  tidak berhubungan langsung dengan Abu Tours tetapi melalui agen. Penggunaan model  skema  Ponzi  (MLM)  dengan  cara  setiap  dana  pendaftar  digunakan untuk  membiayai  pendaftar  sebelumnya  yang  duluan  berangkat,  hal  ini disebabkan  karena  sebenarnya  harga  yang  dipatok  tidak  mencukupi  biaya
keberangkatan  sehingga  digunakan  strategi  saling  subsidi.  Skema  Ponzi  ini sangat  beresiko,  bahkan  sebenarnya  di  Amerika  sudah  dilarang.  Skema Ponzi  akan  berjalan  dengan  lancar  dengan  asumsi  tidak  terjadi  kemacetan pembayaran,  artinya  Abu  Tours  harus  tetap  menerima  pendaftaran  jamaah. Namun celakanya, hal itu tidak berjalan dengan baik.  Bahkan banyak yang mengatakan  bahwa  sebenarnya  Abu  Tours  tidak  akan  mengalami colaps seandainya  bukan  media  yang  selalu  menyorot  dan  selalu  memberitakan negatif  Abu  Tours,  sehingga  semakin  kurang  pendaftaran  dan  perusahaan mengalami kesulitan keuangan.
Kecurangan  lain  yang  dilakukan  pemilik  Abu  Tours  adalah menggunakan  dana  jamaah  untuk  berinvestasi  pada  usaha  lain. Penggunaan  dana  pendaftaran  jamaah  untuk  keperluan  yang  tidak  ada hubungannya  dengan  penyelenggaraan  ibadah  umroh  merupakan  suatu kejahatan tindak pidana pencucian uang. Akibat dari kesalahan penggunaan dana  tersebut,  Abu  Tours  mengalami  kesulitan  keuangan  dan  tidak  mampu memberangkatkan  jamaah  sesuai  jadwal,  bahkan  jamaah  diminta  untuk melakukan  pembayaran  tambahan  agar  dapat  diberangkatkan,  hal  itu dilakukan manajemen Abu Tours karena berada pada posisi tertekan.

## Kecurangan  karena  adanya  kemampuan  melakukan  kecurangan (Capability)
Strategi  pemasaran  yang  digunakan  Abu  Tours  dengan  membentuk agen  penjualan  dimana-mana  yang  berbentuk  MLM  dengan  model  skema ponzi  menunjukkan  bahwa  memang  Abu  Tours  memiliki  kemampuan ( Capability ) untuk melakukan kecurangan. Resiko kecurangan dalam skema ponzi  memang  sangat  besar  terjadi.  Kecurangan  seperti  ini  sudah  banyak terjadi  di  Indonesia,  salah  satunya  bahkan  terjadi  di  Sulawesi  selatan  yaitu kasus KOSPIN. Kasus ini mirip dengan kasus Abu Tours yang menggunakan skema  ponzi.  Kasus  KOSPIN  merugikan  ratusan  orang  lebih  di  Kabupaten Pinrang.
Skema  ponzi  diterapkan  Abu  Tours  dengan  cara  subsidi  silang  dana jamaah  sehingga  bisa  memanipulasi  tarif  pembayaran  umroh  yang  sangat
murah.  Tentu  tujuan  utamanya  adalah  memonopoli  jamaah  umroh  di Indonesia,  terkhusus  di  Sulawesi  Selatan.  Memang  awalnya  skenario  ini berjalan dengan baik dan sangat menguntungkan, bahkan banyak agen yang sudah  merasakan  pundi-pundi  penghasilan  dari  skenario  ini.  Kemacetan pembayaran  pendaftar  umroh  dan  banyaknya  pemberitaan  kasus  travel ibadah seperti kasus First Travel dan PT. Global menyebabkan pendaftaran menurun.  Penurunan  dana  pendaftaran  yang  masuk  membuat  Abu  Tours kesulitan  mendapatkan  dana  tunai  untuk  membiayai  jamaah  yang  sudah dijadwalkan berangkat.
Kecurangan Abu Tours sebenarnya terdapat pada skema ponzi  yang diterapkannya.  Skema  ini  dirancang  dengan  cara  jamaah  yang  mendaftar akan membiayai jamaah yang akan berangkat. Model kecurangan seperti ini biasanya disebut Lapping. Lapping adalah jenis kecurangan yang dilakukan dengan cara menunda pembukuan. Abu Tours melakukan praktek ini dengan membebankan kebutuhan jamaah yang gilirannya berangkat kepada jamaah yang  baru  mendaftar.  Manajemen  Abu  tours  juga  melakukan  penggelapan dana  jamaah  dengan  menggunakan  dana  jamaah  untuk  berinvestasi  pada bisnis  lain.  Penggelapan  seperti  ini  disebut Kitting.  Kitting adalah penyalahgunaan  dana  kas  yang  dilakukan  secara  sengaja  untuk  sementara waktu ataupun untuk jangka waktu yang lama. Hal inilah yang menyebabkan Abu  Tours  tidak  mampu  mengembalikan  dana  para  jamaah  yang  meminta Refund. Karena tidak diketahui kemana dana tersebut dialihkan.
Kecurangan  yang  dilakukan  Abu  Tours  ini  karena  mereka  memang memiliki  kemampuan  ( capability )  untuk  melakukan  kecurangan.  Dimensi kemampuan  ( capability )  yang  dikemukakan  oleh Wolfe  and  hermanson (2004)  yang  ditambahkan  kedalam Fraud  tri  angle. Menurutnya, penipuan atau  kecurangan  tidak  mungkin  dapat  terjadi  tanpa  orang  yang  memiliki kemampuan  yang  tepat  untuk  melaksanakan  penipuan  atau  kecurangan tersebut. Capability disini dianggap bahwa seseorang yang melakukan fraud harusnya  memiliki  kemampuan  yang  baik  sehingga  mampu  mengenali peluang  yang  tepat,  dengan  strategi  yang  tepat  untuk  melakukan  fraud. Kemampuan  inilah  yang  dimiliki  oleh  Abu  Tours  sehingga  mereka  mampu
membentuk  agen,  melaksanakan  skema  ponzi  dalam  menggelapkan  uang jamaah.

## V. KESIMPULAN DAN SARAN
Dimensi  kecurangan  ( fraud )  yang  ditemukan  pada  kasus  kecurangan penyelenggaraan  ibadah  umroh  travel  Abu  Tours  terbagi  menjadi  empat dimensi  yaitu kecurangan disebabkan karena adanya  peluang ( opportunity ), greedy  ( Keserakahan ),  tekanan  ( pressure )  dan  Kemampuan  ( capability ). Dimensi  tersebut  dihasilkan  dengan  memaknai  berbagai  informasi  dari informan  yang  relevan  dengan  kasus  kecurangan.  Kecurangan  yang dilakukan  Abu  Tours  diakibatkan  oleh  skema  perekrutan  dan  pengelolaan travel  yang  menggunakan  skema  ponzi.  Skema  ponzi  digunakan  oleh manajemen  Abu  Tours  karena  ingin  mendapatkan  laba  yang  besar. Dorongan inilah yang membuat Abu Tours menjadi tidak lagi berjalan dengan cara-cara  islam  dan  syariah.  Keinginan  mendapatkan  laba  yang  besar membuat Abu Tours menjadi perusahaan yang diracuni oleh kapitalisme.
Seharusnya  sebagai  perusahaan  yang  bergerak  dalam  bidang penyelenggaraan  ibadah,  Abu  Tours  menggunakan  konsep  islam  dalam mengelolah  usahanya.  Namun  yang  terjadi  sebaliknya,  demi  memonopoli penyelenggaraan  ibadah  umroh  di  Indonesia  Abu  Tours  telah  mengabaikan potensi  resiko  dengan  menerapkan  skema  ponzi.  Sehingga  pada  akhirnya jamaah yang menanggung kerugian. Semangat kapitalisme yang ditunjukkan Abu  Tours  untuk  memonopoli  ibadah  umroh  akhirnya  harus  ditanggung sendiri  akibatnya  oleh  manajemen/pemiliknya.  Abu  Tours  telah  melakukan kesalahan karena terlalu fokus pada keuntungan dan melupakan resiko yang akan terjadi.
Penelitian  ini  berkontribusi    bagi  regulator  yang  memiliki  wewenang dalam  mengatur  pelaksanaan  ibadah  umroh  agar  mengeluarkan  regulasi yang dapat mencegah kecurangan oleh penyelenggara. Hasil dari penelitian ini  juga  dapat  bermanfaat  bagi  calon  jamaah  dalam  memilih  travel,  jangan dilihat  hanya  dari  segi  harga  saja.  Penelitian  ini  juga  berkontribusi  dalam pengembangan  riset  dengan  topik  kecurangan  ( fraud )  dengan  pendekatan
kualitatif.  Keterbatasan  penelitian  ini  salah  satunya  adalah  peneliti  tidak mendapatkan  informan  dari  pihak  manajemen  perusahaan  atau  pemilik secara  langsung.  Hal  ini  karena  kasus  ini  masih  dalam  penyelidikan kepolisian.

## DAFTAR PUSTAKA
Bologna,  G.J.  and  Lindquist  R.J.  (1999 ).  “ Fraud  Auditing  and  Forensic Accounting: New Tools and Techniques”, Hoboken, New Jervey: Wiley Publication.
Connelly.,and  Hoskisson  (2016 ). External  corporate  governance  and financial  fraud:  cognitive  evaluation  theory  insights  on  agency  theory prescriptions. Strategic Management Journal.
Cressey,  D.  R.  (1953).  Other  People’s  Money.  Montclair,  NJ:  Patterson Smith, pp.1-300.
Erlangga  (2018). Analisis  Pengaruh  Dimensi  Fraud  Diamond  Dan  Gone Theory  Terhadap  Academic  Fraud  Universitas  Muhammadiyah Surakarta.
Estes, R. (2005). Tyranny of the bottom line : Mengapa banyak perusahaan membuat orang baik bertindak buruk. Gramedia. Jakarta.
Husserl, E.G.A. (1970). The crisis of European sciences and transcendental phenomenology .  (trans  D.  Carr).  Evanston:  Northwestern  University Press. (Original work published 1935-7).
Mangoting, Y.,Sukoharsono, E G, dan Nurkholis, (2017). Menguak Dimensi Kecurangan Pajak. Jurnal Akuntansi Multi Paradigma . Malang
Moleong, Lexy J. (2007) Metodologi Penelitian Kualitatif, Penerbit PT Remaja Rosdakarya Offset. Bandung.
Spillane,  J.  &  Relmer,  T.  (2014).  Policy  Implementation  and  Cognition: Reframing  and  Refocusing  Implementation  Research, Review  of Education Research, 72(3),387 – 431.
Tessa, C & Harto, P. (2016). Fraudulent Financial Reporting: Pengujian Teori Fraud Pentagon Pada Sektor Keuangan dan Perbankan di Indonesia. Simposium Nasional Akuntansi XIX .
Wolfe,  David  T.,  and  Dana  R.  Hermanson.  (2004).  "The  Fraud  Diamond: Considering the Four Elements of Fraud." CPA Journal 74.12: 38-42.