## Published by LPMP Imperium
Journal homepage: https://ejournal. imperiuminstitute.org/index.php/akurasi
Pengaruh  kompetensi  auditor,  penggunaan  analitik big  data ,  dan penggunaan forensik digital terhadap kualitas audit investigatif
Wahyu Nugroho Dwi Kuncoro Aji, Nurhastuty Kesumo
Wardhani AKURASI Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Trisakti, Jakarta, Indonesia 163

## Abstract
Investigative audits are crucial in uncovering indications of state losses and criminal acts of corruption in Indonesia. The quality of investigative audits influences the success of the law enforcement process and the justice system's integrity. Factors such as auditor competency, Big Data analytics, and  digital  forensics  are  important  in  improving  the  quality  of investigative  audits.  This  research  aims  to  test  the  impact  of  auditor competency,  Big  Data  analytics,  and  digital  forensics  on  improving  the quality  of  investigative  audits.  A  purposive  sampling  method  was  used with  127  BPK  auditor  respondents.  The  data  analysis  method  used  is multiple linear Regression. The research achievements show that auditor competency, the use of Big Data analytics, and the application of digital forensics  significantly  impact  the  quality  of  investigative  audits.  BPK institutions should pay attention to selecting auditors with a high level of competency, use Big Data analytics, and apply digital forensic technology to improve their investigative audit performance.

## Public interest statements
This  research  directly  contributes  to  improving  the  quality  of investigative audits, which has the potential to promote transparency and accountability in public financial management. The findings provide practical  guidance  for  audit  institutions  to  enhance  their  selection, training,  technology,  and  audit  practices,  empowering  them  to  make positive changes.
Received 1/23/2024 Revised  3/11/2024 Accepted 6/17/2024
Online First 7/11/2024
Keywords: Auditor  competency,  big  data  analytics,  digital  forensics, investigative audit quality
Paper type: Research paper
AKURASI: Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan, Vol 6, No. 2, 2024,  163-180 eISSN 2685-2888
Corresponding: Wahyu Nugroho Dwi Kuncoro Aji Email: wn.dwika@gmail.com
© The Author(s) 2024 This  work  is  licensed  under  a Creative  Commons  Attribution  4.0 International License .use.

## Abstrak
Kualitas audit investigatif memiliki peran krusial dalam mengungkap indikasi kerugian negara dan tindak pidana korupsi di Indonesia. Kualitas audit investigatif memengaruhi keberhasilan proses penegakan  hukum  dan  integritas  sistem  peradilan.  Faktor-faktor  seperti  kompetensi  auditor, penggunaan analitik Big Data , dan penggunaan forensik digital memainkan peran penting dalam meningkatkan  kualitas  audit  investigatif.  Penelitian  ini  mempunyai  tujuan  guna  melakukan pengujian dampak kompetensi auditor, penggunaan analitik Big Data , dan penggunaan forensik digital terhadap menaikkan kualitas audit investigatif. Pengambilan sampel menggunakan metode sampel purposif dengan 127 responden auditor BPK. Metode analisis data yang dipergunakan yakni Regresi  Linear  Berganda.  Capaian  penelitian  menampilkan  kompetensi  auditor,  penggunaan analitik Big  Data ,  dan  penerapan  penggunaan  forensik  digital  mempunyai  dampak  yang  relatif signifikan pada mutu audit investigative. Instusi BPK sebaiknya memerhatikan pemilihan auditor yang  mempunyai  taraf  kompetensi  tinggi,  menggunakan  analitik Big  Data ,  dan  menerapkan teknologi penggunaan forensik digital sebagai langkah untuk meningkatkan kinerja kualitas audit investigatif mereka.

## Pernyataan kepentingan publik
Penelitian  ini  memberikan  kontribusi  langsung  pada  peningkatan  kualitas  audit  investigatif, dengan potensi  mendorong  transparansi dan  akuntabilitas dalam  pengelolaan  keuangan  publik, serta memberikan panduan bagi lembaga audit dalam memperbaiki seleksi, pelatihan, teknologi, dan praktik audit mereka.
Kata  Kunci :  Kompetensi  auditor,  analitik big  data ,  penggunaan  forensik  digital,  kualitas  audit investigatif

## PENDAHULUAN
Menurut Maryani & Sastradipraja (2022), kualitas audit investigatif mempunyai peran yang relatif krusial  dalam  rangka  penegakan  hukum  di  Indonesia.  Kualitas  audit  investigatif  mencakup pemeriksaan catatan keuangan untuk tujuan khusus, seperti litigasi dan masalah pidana. Jenis audit ini berfokus pada dua bidang utama: mengidentifikasi bukti kegiatan terlarang dan menentukan penyebab atau bukti pendukung kerugian. Sifat bukti berbeda antara perspektif audit dan konteks hukum.  Menurut  UU  No  8  Tahun  1981  yang  sering  disebut  KUHAP,  alat  bukti  pemeriksaan berpotensi untuk dijadikan alat bukti yang sah. Maka dari itu, kualitas audit investigatif mempunyai pengaruh besar terhadap efektivitas prosedur penegakan hukum dan kredibilitas sistem peradilan. Badan  Pemeriksa  Keuangan  Republik  Indonesia  (BPK)  diberi  tanggung  jawab  untuk  melakukan pemeriksaan  keuangan  negara  sebagaimana  diatur  dalam  UU  No  15  Tahun  2004  perihal Pemeriksaan  Pengelolaan  dan  Tanggung  Jawab  Keuangan  Negara.  Mandat  ini  mencakup kewenangan  untuk  melakukan  audit  keuangan,  audit  kinerja,  dan  pemeriksaan  khusus,  seperti pemeriksaan  investigatif.  Pemeriksaan  investigatif,  atau  dikenal  sebagai  audit  investigatif, bertujuan mengungkap bukti kerugian keuangan, serta tindakan penyimpangan berindikasi tindak pidana. Apabila ditemukan adanya kerugian negara dan/atau kegiatan melawan hukum, BPK wajib segera  memberitahukan  kepada  aparat  penegak  hukum  sesuai  dengan  ketentuan  peraturan perundang-undangan agar dapat melakukan penyidikan atau penyidikan lebih lanjut.
Kualitas audit investigatif dianggap bersifat reaktif karena dilakukan setelah ditemukannya indikasi awal ketidakberesan. Kualitas audit investigatif dapat berasal dari hasil audit kinerja, audit keuangan,  atau  audit  dengan  sasaran  khusus  (Sukmadilaga  et  al.,  2019).  BPK  dapat  melakukan kualitas audit investigatif atas inisiatif BPK sendiri atau atas permintaan lembaga-lembaga yang

## AKURASI, 6(2), 163-180
Wahyu Nugroho Dwi Kuncoro Aji, Nurhastuty Kesumo Wardhani.
berwenang seperti Komisi Pemberantasan Korupsi, Kepolisian, Kejaksaan, dan Dewan Perwakilan Rakyat. Melalui kualitas audit investigatif, BPK telah mengungkapkan peningkatan jumlah kasus kerugian dalam keuangan negara.  Pada (Keuangan, 2023), berlandaskan permintaan instansi yang memiliki wewenang dalam rangka penanganan kasus tindak pidana korupsi BPK sudah melakukan penerbitan  serta  melakukan  penyelesaian  31  laporan  capaian  PKN  atau  kependekan  dari Penghitungan Kerugian Negara sebagai tindak lanjut dari  kualitas audit investigatif dengan total kerugian  negara  sebesar  Rp847,47  miliar.    Laporan  tersebut  dapat  dirinci  menjadi  8  laporan capaian PKN pada Pemerintah dengan total rugi yang ditanggung negara sebesar Rp127,63 miliar, 4 laporan hasil PKN pada BUMN dengan total rugi yang ditanggung negara sebesar Rp272,11 miliar, dan  19  laporan  hasil  PKN  pada  Pemerintah  Daerah  dan  BUMD  dengan  nilai  kerugian  sebesar Rp447,73  miliar.  Kualitas  audit  investigatif  mempunyai  peran  yang  relatif  krusial  perihal penegakan  hukum  di  berbagai  negara.  Kualitas  audit  investigatif  memiliki  dampak  yang  sangat signifikan pada keberhasilan proses penegakan hukum dan integritas sistem peradilan (Maryani & Sastradipraja, 2022) . Ketika kualitas audit investigatif dilakukan dengan baik, bukti yang ditemukan dapat  menjadi  landasan  yang  kuat  untuk  menentukan  tindakan  hukum  yang  tepat,  seperti penuntutan, pengadilan, atau tindakan korektif yang sesuai. Namun, jika kualitas audit investigatif rendah,  maka  risiko  kesalahan,  ketidakadilan,  dan  ketidakpercayaan  terhadap  sistem  peradilan dapat  meningkat.  Mutu  audit  didefinisikan  yakni  keakurasian  dari  informasi  yang  dilakukan penyampaian oleh auditor (Beatty, 1989).
Kompetensi  auditor,  seperti  yang  ditunjukkan  dalam  penelitian  Susanto  et  al.  (2022), berpengaruh  positif  pada  kualitas  audit  investigatif  dengan  meningkatkan  kemampuan  auditor dalam menyelesaikan masalah dengan efisien, memiliki keahlian khusus, serta pemahaman tentang proses bisnis entitas yang diaudit. Hal ini serta selaras dengan capaian penelitian Widiyanto (2022), yang menegaskan yakni peningkatan kompetensi auditor dapat menaikkan kapabilitas mereka saat melakukan pendeteksian kecurangan. Peningkatan kompetensi bisa diperoleh melalui pengalaman audit dan pendidikan, seperti yang dijelaskan oleh Sukmadilaga et al. (2019). Dalam konteks global, isu-isu terkait kualitas audit investigatif semakin penting mengingat perkembangan teknologi dan kompleksitas  bisnis  yang  semakin  tinggi.  Kecurangan,  korupsi,  pencucian  uang,  dan  kejahatan lainnya  semakin  rumit,  sehingga  memerlukan  prosedur  kualitas  audit  investigatif  yang  lebih canggih dan berkualitas tinggi.
Penelitian tentang dampak Big Data dan forensik digital terhadap kualitas audit investigatif menunjukkan hasil yang beragam. Di satu sisi, Sanoran & Ruangprapun (2023), De Santis & D’Onza (2021)  dan  Ahmad  (2019)  menunjukkan  bahwa  penggunaan  Big  Data  analytics  meningkatkan kualitas audit investigatif dengan memberikan akses data yang lebih luas, meningkatkan efisiensi, dan membantu identifikasi risiko. Di sisi lain, Fortress (2020) menemukan bahwa Big Data analytics tidak  memiliki  hubungan  signifikan  dengan  pekerjaan  auditor.  Temuan  yang  kontras  ini menciptakan gap penelitian. Diperlukan penelitian lebih  lanjut untuk memastikan pengaruh Big Data analytics dapat meningkatkan kualitas audit investigatif.
Terkait forensik digital, penelitian Susanto et al. (2022), Widiyanto (2022), dan Newman et al.  (2023)  menunjukkan  bahwa  forensik  digital  dapat  meningkatkan  kualitas  audit  investigatif melalui  efisiensi  penyelidikan,  analisis  bukti  digital,  dan  deteksi  kecurangan.  Namun,  Themeli (2017)  berpendapat  bahwa  forensik  digital  tidak  secara  langsung  memengaruhi  kualitas  audit investigatif karena lebih bergantung pada pemahaman mendalam auditor terhadap proses bisnis, risiko,  dan  kebijakan.  Perbedaan  pendapat  ini  menunjukkan  gap  penelitian  lain.  Diperlukan penelitian  lebih  lanjut  untuk  memahami  bagaimana  forensik  digital  dapat  dioptimalkan  untuk meningkatkan kualitas audit investigatif.
Penelitian ini mempunyai tujuan guna melakukan pengujian dampak kompetensi auditor, penggunaan  analitik Big  Data ,  dan  penggunaan  forensik  digital  pada  kualitas  audit  investigatif. Capaian  penelitian  diinginkan  bisa  memberi  wawasan  yang  berharga  dalam  meningkatkan pemahaman  teori  dan  praktik  dalam  kualitas  audit  investigatif.  Manfaatnya  adalah  kontribusi langsung pada peningkatan kualitas audit investigatif, dengan potensi mendorong transparansi dan akuntabilitas dalam pengelolaan keuangan publik, serta memberikan panduan bagi lembaga audit dalam  memperbaiki  seleksi,  pelatihan,  teknologi,  dan  praktik  audit  mereka.  Penelitian  ini mereplikasi penelitian (Susanto et al., 2022b) dengan menambahkan variabel penggunaan analitik Big  Data .  Pemilihan  variabel  penggunaan  analitik Big  Data masih  relevan  dengan  lingkup  audit yang dipengaruhi faktor eksternal berupa perubahan teknologi informasi.

## KERANGKA TEORITIS DAN HIPOTESIS

## Teori Atribusi
Teori atribusi adalah kerangka konseptual yang digunakan untuk memahami bagaimana manusia memandang dan memahami tindakan mereka sendiri dan tindakan orang lain. Teori ini menyoroti pentingnya  cara  manusia  memandang  dan  memahami  peristiwa,  dan  bagaimana  hal  ini memengaruhi  proses  dan  tindakan  kognitif  mereka.  Konsep  teori  atribusi  pertama  kali dikemukakan  oleh  Heider  pada  tahun  1958.  Heider  mengidentifikasi  dua  definisi  atribusi  yang berbeda:  atribusi  sebagai  proses  persepsi  dan  atribusi  sebagai  penilaian  sebab-akibat.  Kedua pengertian tersebut dapat dikemukakan sebagai berikut: pertama, atribusi guna tahapan-tahapan persepsi.  Heider  berpendapat  bahwa  atribusi  adalah  aspek  fundamental  dari  proses  persepsi manusia. Manusia terlibat dalam proses psikologis yang membangun hubungan antara pengalaman subjektif  mereka  dan  berbagai  hal  yang  sudah  ada  sebelumnya.  Kedua,  atribusi  guna  penilaian kausalitas. Heider mengemukakan bahwa kognisi sosial mencakup proses kognitif yang melaluinya individu  melihat  dan  membentuk  evaluasi  terhadap  orang  lain.  Atribusi  mengacu  pada  proses menilai alasan di balik perilaku seseorang secara kausal.
Teori ini menjelaskan keadaan kontekstual yang mempengaruhi perilaku individu dalam persepsi  sosial,  yang  disebut  dengan  atribusi  disposisional  dan  atribusi  situasional.  Atribusi disposisi berkaitan dengan faktor internal yang berasal dari perilaku individu, seperti kepribadian, persepsi diri, kemampuan, dan motivasi. Atribusi situasional berkaitan dengan faktor eksternal di lingkungan  sekitar  yang  mungkin  memengaruhi  perilaku,  seperti  keadaan  sosial,  norma masyarakat, dan sikap yang berlaku.
Teori  atribusi  berpendapat  bahwa  individu,  ketika  menyaksikan  perilaku  seseorang, berusaha memastikan apakah tindakan tersebut berasal dari faktor internal atau eksternal. Teori atribusi sering digunakan sebagai teori utama dalam bidang penelitian akuntansi, keuangan, dan audit.  Misalnya,  dalam  audit,  hal  ini  biasanya  digunakan  sebagai  landasan  untuk  menyelidiki kecurangan,  khususnya  memeriksa  faktor-faktor  mendasar  yang  mendorong  individu  untuk terlibat  dalam  aktivitas  kecurangan.  Dalam  disiplin  akuntansi,  manajemen  laba  mengacu  pada perilaku yang ditunjukkan oleh manajemen saat memanipulasi hasil keuangan. Sementara itu, di bidang  keuangan,  teori  atribusi  dapat  menjadi  pedoman  bagi  investor  atau  spekulan  dalam mengambil keputusan investasi, khususnya di pasar uang atau pasar modal.
Widyanto (2022) menggunakan teori atribusi sebagai teori utama karena akan menyelidiki faktor-aspek eksternal serta internal yang memberikan dampak perilaku seorang auditor dalam melakukan pendeteksian kecurangan. Kompetensi seorang auditor, seperti keahlian, pengalaman,

## AKURASI, 6(2), 163-180
Wahyu Nugroho Dwi Kuncoro Aji, Nurhastuty Kesumo Wardhani.
dan  sikap,  terdampak  oleh  aspek-aspek  internal  yang  bersumber  dari  diri  auditor  itu  sendiri. Sementara aspek eksternal yang berpengaruh adalah lingkungan kerja auditor.
Faktor  internal  seperti  keahlian  dan  sikap  auditor  dapat  memengaruhi  kualitas  audit, sementara  faktor  eksternal  seperti  penggunaan  forensik  digital  juga  berperan.  Teori  atribusi membantu  kita  memahami  bagaimana  persepsi  auditor  terhadap  tugas  mereka  dan  bagaimana persepsi ini dapat memengaruhi kualitas audit. Dengan memahami faktor-faktor atribusi ini, kita dapat mengidentifikasi cara untuk meningkatkan kualitas audit melalui pengelolaan faktor-faktor tersebut.

## Kualitas audit investigatif
Sesuai Tuanakotta (2016), kualitas audit investigatif mengacu pada pemanfaatan prinsip-prinsip akuntansi, meliputi audit, untuk menangani masalah hukum dan mencari penyelesaian hukum baik di dalam atau di luar pengadilan. Kualitas audit investigatif mencakup pengumpulan bukti secara sistematis dan penyelidikan menyeluruh yang dilakukan oleh auditor untuk mengungkap informasi yang berkaitan dengan kegiatan pidana, pelanggaran hukum, atau kejadian ketidakpatuhan dalam suatu organisasi atau perusahaan.
Kualitas audit investigatif merupakan metode yang efektif dalam mengidentifikasi potensi kecurangan, mengingat bahwa proses ini dilakukan oleh seorang profesional dalam bidang auditing serta akuntansi. Auditor investigatif bisa menampilkan tanda-tanda kecurangan. Melalui kualitas audit investigatif, penyidik bisaa mendapatkan kepastian mengenai kesalahan yang mungkin telah terjadi  atau  tidak,  dikarenakan  peran  auditor  dalam  kualitas  audit  investigatif  yakni mengumpulkan bukti yang dapat menguatkan dugaan tersebut yang nantinya akan digunakan oleh penyidik.
Auditor profesional harus tekun menjunjung profesionalisme pekerjaan untuk menjamin kualitas.  Suatu  audit  yang  dilakukan  oleh  seorang  auditor  dapat  dikatakan  berkualitas  jika mematuhi standar audit. Menurut Arens (2017), standar audit berfungsi sebagai arahan luas yang membantu  auditor  dalam  memenuhi  kewajiban  profesionalnya.  Standar  ini  mencakup  faktor- faktor  yang  berkaitan  dengan  atribut  profesional  seperti  kemahiran  dan  otonomi,  kewajiban pengungkapan,  dan  pembuktian  dokumentasi  audit.  Kemahiran  auditor  sangat  penting  dalam bidang audit karena kualitas audit sangat bergantung pada profesionalisme yang ditunjukkan oleh auditor dalam melaksanakan tanggung jawabnya. Sebagaimana dikemukakan Mardiasmo (2014), profesionalisme  mencakup  perpaduan  antara  kemampuan,  pengetahuan,  dan  sikap,  serta perpaduan antara hard kompetensi dan soft kompetensi. Auditor harus memiliki kemahiran yang memadai  untuk  memenuhi  tanggung  jawabnya  secara  efektif,  termasuk  mengumpulkan  dan mengevaluasi  bukti  audit,  menganalisis  dan  menafsirkan  data,  dan  menghasilkan  laporan  audit yang  tepat  dan  dapat  diandalkan.  Kompetensi  auditor  dalam  hal  ini  meliputi  perolehan pengetahuan, penguasaan kemampuan, dan penanaman sikap profesional yang diperlukan dalam pelaksanaan  kegiatan  audit.  Dalam  konteks  kualitas  audit  investigatif,  kemampuan mengidentifikasi  masalah  bergantung  pada  keahlian  auditor  dan  kesediaannya  untuk mengungkapkan  setiap  kekurangan  yang  ditemukan  dalam  laporan  keuangan  (Arens,  2017). Peningkatan kompetensi auditor diperlukan untuk dapat mengimbangi perubahan yang cepat di berbagai bidang. Disamping auditor perlu memiliki pengetahuan tentang hukum yang memadai, sehingga hasil pekerjaan audit dapat digunakan untuk membantu proses litigasi.
Dalam  konteks  penelitian  yang  dijelaskan  oleh  (Tuanakotta,  2016),  aksioma  adalah pernyataan yang diterima sebagai kebenaran umum yang tidak memerlukan bukti tambahan. Ini
berbeda  dari  hipotesis  yang  harus  dibuktikan.  Menurut  (Tuanakotta,  2016),  terdapat  beberapa aksioma yang relevan dalam kualitas audit investigatif, yakni:
1) Kecurangan bersifat tersembunyi ( fraud is hidden )
Kecurangan mempunyai metode guna melakukan penyembunyian tindakan yang bisa menuju pihak lain untuk menemukannya.  Upaya penyembunyian kecurangan bisa sangat kompleks sehingga  bahkan  auditor  investigatif  dapat  terkecoh.  Hal  ini  disebut  sebagai concealment dalam terminologi forensik.
2) Reverse proof (Pembuktian dua sisi)
Auditor harus menilai adanya bukti yang membebaskan individu dari tuduhan  kecurangan, sekaligus  mengevaluasi  informasi  yang  mendukung  keterlibatan  mereka  dalam  aktivitas kecurangan.
3) Keberadaan sebuah kecurangan ( existence of fraud )
Auditor tidak dapat memberi opini tentang tanggung jawab atau kesalahan atas kecurangan atau  korupsi.  Keberadaan  tindakan  kecurangan  baru  dapat  ditentukan  melalui  proses pengadilan.  Auditor  hanya  menampilkan  tahapan-tahapan  serta  fakta  kejadian  serta  pihak yang terlibat berdasarkan bukti yang dikumpulkannya.
Menurut Tuanakotta (2016), kemampuan seorang auditor investigatif memegang peranan penting dalam  pelaksanaan  tugasnya.  Selain  kemampuan  teknisnya,  auditor  investigasi  harus  memiliki kapasitas  untuk  mengumpulkan  informasi  dari  beberapa  saksi  dengan  cara  yang  adil,  tidak memihak,  dan  mematuhi  hukum,  serta  menyajikan  fakta-fakta  tersebut  dengan  tepat  dan komprehensif.  Kemahiran  dalam  memverifikasi  keakuratan  informasi  yang  dikumpulkan  dan melaporkannya secara efektif dan lengkap juga memiliki arti yang sama. Proses pemeriksaan fraud melibatkan perpaduan peran seperti akuntan, pengacara, investigator, serta, kriminolog.
Berlandaskan  ungkapan  Kayo  (2013)  menguraikan  tiga dimensi  kemampuan  yang  musti dipunyai oleh seorang auditor dalam kualitas audit investigatif, yakni:

## 1. Pemahaman Dasar ( Knowledge )
Auditor harus memiliki kemampuan mendasar di bidang akuntansi, audit, sistem administrasi pemerintahan,  komunikasi,  dan  pemahaman  komprehensif  tentang  kecurangan  dalam pengelolaan keuangan negara. Informasi ini diperoleh melalui pendidikan formal di universitas dan program pelatihan pendidikan:
a) dikat kualitas audit investigatif;
b) diklat penyidikan;
c) diklat lab kualitas audit investigatif; dan
d) diklat Certified Fraud Examiner.

## 2. Kapabilitas Teknis ( Skill )
Auditor  harus  memiliki  kemampuan  teknis  yang  meliputi  perencanaan  dan  pelaksanaan kualitas  audit  investigatif  dengan  cermat,  hati-hati,  dan  profesional.  Ada  empat  komponen kompetensi  utama  yang  perlu  dikembangkan,  yaitu  kemampuan  mencegah  dan  mendeteksi kecurangan,  melaksanakan  kualitas  audit  investigatif,  memberikan  pernyataan  berdasarkan keahlian, serta melakukan perhitungan kerugian keuangan dan penelusuran aset.
3. Attitude (Sikap Mental)
Sikap  mental,  termasuk  integritas  moral,  memainkan  peran  penting dalam  perilaku  auditor. Integritas moral ini terkait erat dengan etika profesi, yang sangat memengaruhi keberhasilan

## AKURASI, 6(2), 163-180
Wahyu Nugroho Dwi Kuncoro Aji, Nurhastuty Kesumo Wardhani.
auditor dalam menjalankan tugasnya. Tingkat integritas moral seorang auditor mempengaruhi konsistensinya  dalam  mematuhi  etika  profesi  dan  norma-norma  sosial.  Sikap  mental  dapat dianggap sebagai kemampuan non-teknis yang penting bagi auditor.

## Pengembangan Hipotesis
Tuanakotta (2016) menegaskan bahwa  auditor investigasi yang mahir harus memiliki kapasitas mengumpulkan bukti secara tidak memihak dari beberapa saksi, mematuhi persyaratan hukum dengan tepat, dan menyajikan fakta secara lengkap. Para profesional ini tidak hanya harus memiliki pengetahuan tentang prosedur deteksi kecurangan, namun juga kesabaran dan pemikiran kritis. Auditor  forensik  harus  memiliki  kemampuan  untuk  melampaui  data  numerik  dan  memahami esensi  keadaan.  Untuk  melakukan  kualitas  audit  investigatif,  seseorang  perlu  memiliki pengetahuan dasar, keahlian teknis, dan pola pikir yang sesuai.
Berlandaskan ungkapan Susanto et al., (2022), kompetensi auditor  memberikan dampak pada kualitas audit investigatif. Perihal ini ini terlihat dari peningkatan kemampuan auditor dalam memecahkan  masalah  dengan  efisien  dan  efektif.  Keahlian  khusus  dan  sertifikasi  auditor  juga diperlukan  untuk  meningkatkan  kualitas  audit  investigatif.  Pemahaman  auditor  tentang  proses bisnis entitas yang diaudit juga berperan penting dalam meningkatkan kualitas audit investigatif. Auditor yang memiliki tingkat pengetahuan yang tinggi tentang proses bisnis entitas, keterampilan khusus,  dan  kemampuan  lebih  cenderung  menghasilkan  hasil  kualitas  audit  investigatif  yang berkualitas  tinggi.  Auditor  yang  mempunyai  taraf  kompetensi  yang  tinggi  lebih  siap  dalam merencanakan  serta  melaksanakan  audit,  mendeteksi  kecurangan,  serta  melaporkannya  dalam laporan audit (Susanto et al., 2022).
Temuan  Susanto  dkk.  (2022)  sejalan  dengan  penelitian  Widiyanto  (2022)  yang menunjukkan  bahwa  kompetensi  auditor  berdampak  positif  terhadap  kapasitas  auditor  dalam mengidentifikasi  aktivitas  kecurangan.  Peningkatan  kemahiran  auditor  berkorelasi  langsung dengan peningkatan kapasitas mereka dalam mengidentifikasi kecurangan. Pengalaman audit erat kaitannya  dengan  pengetahuan  auditor  tentang  pola  kecurangan.  Semakin  banyak  pengalaman audit, pengetahuan auditor tentang pola kecurangan juga meningkat.
Sukmadilaga et al. (2019), kompetensi auditor dapat meningkatkan kualitas audit dengan memastikan  bahwa  auditor  mempunyai  pemahaman,  kapabilitas,  serta  keterampilan  yang dibutuhkan guna melakukan audit dengan benar. Kompetensi ini dapat diperoleh dan ditingkatkan melalui pengalaman dan pendidikan, termasuk pendidikan profesional berkelanjutan. Komponen dari  kompetensi  auditor  meliputi  kualitas  personal,  pemahaman  umum,  serta  keterampilan terkhusus. Oleh karena itu, meningkatkan kompetensi auditor bisa memberikan hasil mutu audit yang lebih baik.
Teori Atribusi menjelaskan bagaimana individu cenderung mencari penyebab atau atribusi atas hasil yang mereka alami. Dalam hal ini, kompetensi auditor dianggap sebagai atribusi internal. Teori  Atribusi  akan  berlaku  ketika  auditor  mengaitkan  peningkatan  kualitas  audit  investigatif dengan  atribusi  internal,  yaitu  kompetensi  mereka.  Jadi,  jika  hasil  penelitian  menunjukkan hubungan positif, hal ini akan mengonfirmasi teori atribusi bahwa atribusi internal (kompetensi) berperan dalam hasil kualitas audit investigatif yang lebih baik.
H1 : Kompetensi auditor berpengaruh positif  terhadap kualitas audit investigatif.
Hasil  penelitian Sanoran  &  Ruangprapun  (2023) menyebutkan  bahwa Big  Data analitik  memiliki dampak  positif  pada  kualitas  audit  dengan  beberapa  cara.  Pertama,  analisis  data  membantu mengidentifikasi  kesalahan  dan  potensi  kecurangan  melalui  analisis  hubungan  variabel.  Kedua,
analisis  data  meningkatkan  pemahaman  auditor  tentang  lingkungan  klien  dan  pengujian pengendalian  internal  untuk  deteksi  kecurangan.  Ketiga,  analisis  data  memungkinkan  auditor membuat  proyeksi  dan  estimasi  yang  lebih  akurat.  Terakhir,  analisis  data  membantu mengidentifikasi  risiko  terkait  kebangkrutan  dan  kecurangan.  Secara  keseluruhan,  penggunaan analisis data dalam audit meningkatkan efisiensi dan kualitas audit.
Hasil  penelitian (De  Santis  &  D’Onza,  2020) menyebutkan  penggunaan  analitik Big  Data memiliki  pengaruh  positif  dalam  meningkatkan  kualitas  audit  dengan  memberikan  auditor kemampuan  akses  data  yang  sangat  besar  untuk  mengidentifikasi  pola  dan  anomali,  yang  pada akhirnya  meningkatkan  relevansi  bukti  audit  dan  mengurangi  risiko  audit.  Melalui  penggunaan analitik Big Data , auditor memiliki peluang baru untuk menemukan masalah bukti baru dan lebih efektif dalam mengidentifikasi ketidakberesan dalam akuntansi. Selain itu, penggunaan analitik Big Data dapat membantu auditor untuk mengidentifikasi area audit yang memerlukan perhatian lebih, yang pada akhirnya menghasilkan tahapan-tahapan audit yang lebih optimal.
Hal  tersebut  sejalan  dengan  penelitian  Ahmad  (2019)  yang  menyebutkan  bahwa penggunaan analitik Big Data dapat meningkatkan kualitas audit melalui beberapa cara. Pertama, penggunaan  analitik Big Data membantu auditor dalam pengolahan dan analisis data besar secara efisien dan akurat, mengurangi risiko kesalahan dan kelalaian. Kedua, penggunaan analitik Big Data membantu auditor dalam menemukan pola dan anomali dalam data yang bisa mengindikasikan adanya  kecurangan  atau  ketidakberesan  lainnya,  meningkatkan  kemampuan  dalam  mendeteksi kesalahan  yang  material.  Ketiga,  penggunaan  analitik Big  Data membantu  auditor  dalam mengidentifikasi  area  risiko  dan  mengarahkan  prosedur  audit  sesuai  dengan  temuan  tersebut, menghasilkan  audit  yang  lebih  efektif  dan  efisien.  Terakhir,  penggunaan  analitik Big  Data memungkinkan  auditor  untuk  memberikan  rekomendasi  yang  lebih  mendalam  dan  bernilai tambah kepada klien berdasarkan analisis data, yang pada gilirannya meningkatkan keseluruhan kualitas audit.
Teori  Atribusi  akan  berlaku  ketika  auditor  mengaitkan  peningkatan  kualitas  audit investigatif  dengan  atribusi  eksternal,  yaitu  penggunaan  analitik Big  Data .  Teori  Atribusi  akan terlihat jika auditor mengatribusikan perbaikan kualitas audit investigatif mereka kepada faktor eksternal  ini,  yaitu  penggunaan  analitik Big  Data .  Jadi,  jika  hubungan  positif  ditemukan  dalam penelitian, hal ini akan mendukung ide bahwa faktor eksternal dapat mempengaruhi hasil kualitas audit investigatif, sesuai dengan konsep atribusi dalam teori tersebut.
H2 : Penggunaan analitik Big Data berpengaruh positif terhadap Kualitas audit investigatif
Capaian penelitian Susanto et al., (2022) menampilkan yakni penggunaan forensik digital secara signifikan serta positif memengaruhi kualitas pemeriksaan investigatif. Ini berarti bahwa memiliki akses ke alat penggunaan forensik digital yang dapat diandalkan dapat meningkatkan kemampuan auditor investigatif untuk melakukan penyelidikan dan pemeriksaan berkualitas tinggi, yang pada akhirnya  meningkatkan  kualitas  keseluruhan  pemeriksaan  investigatif.  Penggunaan  forensik digital  dapat  membantu  auditor  mengumpulkan  dan  menganalisis  bukti  digital,  yang  semakin penting  dalam  mendeteksi  aktivitas  kecurangan  di  era  digital.  Dengan  menggunakan  alat penggunaan  forensik  digital,  auditor  dapat  meningkatkan  kemampuan  mereka  untuk mengidentifikasi  dan  menganalisis data  tersembunyi,  menentukan  signifikansi data  digital  yang diperoleh,  dan  merekonstruksi  data  digital  yang  diperoleh.  Secara  keseluruhan,  penggunaan forensik  digital  dapat  membantu  auditor  melakukan  penyelidikan  yang  lebih  menyeluruh  dan efektif, yang berujung pada pemeriksaan investigatif yang berkualitas lebih tinggi.

## AKURASI, 6(2), 163-180
Wahyu Nugroho Dwi Kuncoro Aji, Nurhastuty Kesumo Wardhani.
Hasil  penelitian  Widiyanto  (2022)  menunjukkan  bahwa  analisis  penggunaan  forensik digital  dapat  secara  positif  memengaruhi  kualitas  audit  dalam  beberapa  cara.  Pertama,  dapat membantu  auditor  mengidentifikasi  dan  menganalisis  bukti  digital  terkait  transaksi  keuangan, yang dapat digunakan untuk mendeteksi aktivitas kecurangan. Kedua, alat dan teknik penggunaan forensik digital dapat membantu auditor mengidentifikasi dan menganalisis pola dan anomali data yang  mungkin  menunjukkan  aktivitas  kecurangan.  Ketiga,  analisis  penggunaan  forensik  digital dapat  membantu  auditor  merekonstruksi  transaksi  dan  aktivitas  digital,  yang  bisa  mmeberi gambaran yang lebih lengkap perihal transaksi keuangan yang sedang diaudit. Terakhir, analisis penggunaan forensik digital dapat membantu auditor memastikan integritas dan keandalan bukti digital, yang dapat meningkatkan keyakinan dalam temuan audit. Secara keseluruhan, penggunaan analisis penggunaan forensik digital dapat membantu auditor meningkatkan kualitas audit mereka dan memberikan laporan keuangan yang lebih bisa diandalkan dan akurat kepada para pemangku kepentingan.
Capaian penelitian tersebut selaras dengan Newman et al., (2023) yang menunjukkan yakni penggunaan forensik digital dapat memiliki dampak positif dalam deteksi fraud di dalam organisasi yang berimplikasi pada peningkatan kualitas audit. Dengan menganalisis data digital dan catatan elektronik, auditor dapat mengidentifikasi ketidakberesan dan aktivitas yang mencurigakan yang mungkin tidak terlihat melalui metode audit tradisional.
Teori  Atribusi  akan  berlaku  ketika  auditor  mengaitkan  peningkatan  kualitas  audit investigatif dengan atribusi eksternal, yaitu penggunaan forensik digital. Dalam konteks ini, auditor mungkin  akan  mengatribusikan  peningkatan  dalam  kualitas  audit  investigatif  mereka  kepada penggunaan teknik penggunaan forensik digital sebagai faktor eksternal yang mempengaruhi hasil kualitas audit investigatif. Hasil penelitian yang mendukung hubungan positif akan memvalidasi konsep  atribusi  dalam  Teori  Atribusi,  yaitu  bagaimana  individu  mengatribusikan  hasil  sukses mereka kepada faktor eksternal seperti penggunaan teknologi penggunaan forensik digital.
H3 : Penggunaan forensik digital berpengaruh positif terhadap kualitas audit investigatif.
Sumber : Peneliti (2024)
Gambar 1. Kerangka Konseptual
Kualitas audit investigatif Penggunaan Analitik Big Data Kompetensi Auditor Penggunaan forensik digital

## METODE

## Partisipan dan Prosedur
Penelitian ini melibatkan partisipan berupa para 127 auditor di Badan Pemeriksa Keuangan yang telah  menjalankan  tugas  pemeriksaan.  Partisipan  dipilih  memakai  teknik  purposive  sampling dengan  kriteria  karakteristik  bahwa  mereka  telah  bekerja  selama  lebih  dari  5  tahun  di  Badan Pemeriksa  Keuangan  dan  telah  melaksanakan  tugas  pemeriksaan  selama  lebih  dari  3  tahun. Partisipan tersebut diharapkan dapat memberikan wawasan yang relevan dan pengalaman yang cukup dalam konteks penelitian. Metode pengambilan data yang dipergunakan pada penelitian ini yakni metode survei dengan memakai kuesioner. Data yang diperoleh mempunyai sifat primer dan diperoleh langsung dari responden. Kuesioner disebarkan melalui tautan Google Form yang telah disiapkan oleh peneliti, memungkinkan partisipan untuk mengisi kuesioner secara online .  Dengan menggunakan  teknik  pengumpulan  data  ini,  penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  kerangka model  penelitian  sebagaimana  ditunjukkan  dalam  Gambar  1,  yang  menggambarkan  konsep  dan hubungan antarvariabel yang menjadi fokus penelitian.

## Pengukuran
Pengukuran penelitian ini memakai satu variabel dependen serta tiga variabel independen yang diuji  menggunakan  skala  Likert  dari  1  hingga  5.  Variabel  independen  direpresentasikan  oleh Kompetensi Auditor, Penggunaan Analitik Big Data , dan Penggunaan forensik digital. Sementara variabel dependen yang  dipergunakan yakni Kualitas audit investigatif. Tabel 1  menyajikan  arti operasional  dan  pengukuran  variabel  dependen  serta  independen  yang  dipergunakan  pada penelitian ini.

## Tabel 1.

## Definisi Operasional serta Pengukuran Variabel
Variabel Definisi Operasional Pengukuran Referensi Kompetensi Auditor Kemampuan yang mencakup pengetahuan  dan  pengalaman  dalam kualitas audit investigatif, serta kemampuan  untuk  mengidentifikasi  dan mengevaluasi risiko kecurangan 3 dimensi (Susanto et al., 2022b); (Widiyanto, 2022b); (Sukmadilaga et al., 2019) Penggunaan Analitik Big Data Penggunaan  analitik Big  Data dalam mengidentifikasi  risiko,  mengevaluasi kepatuhan, dan mendeteksi kecurangan 3 dimensi (Ahmad, 2019a); (K. Sanoran & Ruangprapun, 2023); (De Santis & D’Onza, 2020) Penggunaan forensik digital Penggunaan  forensik  digital  meliputi pengambilan,  pengujian,  analisis,  dan presentasi bukti elektronik yang disimpan secara digital 3 dimensi (Susanto et al., 2022b); (Widiyanto, 2022b); (Sukmadilaga et al., 2019) Kualitas audit investigatif Kualitas  audit  investigatif  meliputi profesionalisme auditor investigatif, proses implementasi, dan cukupnya bukti audit untuk mendukung laporan audit 3 dimensi (Susanto et al., 2022); (Meiryani et al., 2023); (Sukmadilaga et al., 2019)

## AKURASI, 6(2), 163-180
Wahyu Nugroho Dwi Kuncoro Aji, Nurhastuty Kesumo Wardhani.

## Prosedur Data Analisis
Pada  penelitian  ini,  analisis  data  dilakukan  memakai  teknik  regresi  linier  berganda  serta persamaan linier berganda. Persamaan regresi linier berganda yang dipergunakan pada penelitian ini yakni:
𝑌 =   𝛽 0 + 𝛽 1 Kompetensi Auditor + 𝛽 2 Penggunaan Analitik 𝐵𝑖𝑔 𝐷𝑎𝑡𝑎 + 𝛽 2 Penggunaan Digital Forensik + 𝜀
Dalam persamaan tersebut,Y merupakan variabel kualitas audit investigatif 𝛽 0 adalah konstanta, 𝛽 1 , 𝛽 2 dan 𝛽 3 adalah  koefisien  variabel  independen  variabel  Kompetensi  Auditor,  Penggunaan Analitik Big Data , dan Penggunaan Digital Forensik, dan ε adalah galat atau error. Penelitian ini menggunakan  perangkat  lunak  SPSS  22  untuk  melakukan  analisis  data.  Dengan  menggunakan pendekatan ini, penelitian diharapkan dapat memberikan wawasan yang lebih mendalam terkait pengaruh  faktor  Kompetensi Auditor,  Penggunaan  Analitik Big  Data ,    Dan  Penggunaan  forensik digital Terhadap  Kualitas audit investigatif.

## HASIL DAN DISKUSI

## Statistik deskriptif
Hasil  kriteria  deskriptif  statistik  dari  127  auditor  di  Badan  Pemeriksa  Keuangan  yang  telah menjalankan  tugas  pemeriksaan  memiliki  beragam  kriteria  rentan  usia,  jenis  kelamin,  jenjang Pendidikan, Jabatan, dan pengalaman bekerja.
Hasil deskriptif statistik dari 127 auditor di Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) pada tabel 2 menunjukkan variasi yang cukup signifikan dalam beberapa kriteria demografis dan profesional. Dari segi usia, terlihat bahwa sebagian besar auditor (35%) berada dalam rentang usia di atas 40 tahun, diikuti oleh kelompok usia 36-40 tahun (32%). Sementara itu, auditor di bawah 30 tahun dan usia 31-35 tahun masing-masing menyumbang 5% dan 28% dari total auditor. Dalam hal jenis kelamin, mayoritas auditor di BPK adalah wanita, mencapai 69% dari total responden, sedangkan auditor pria menyumbang 31%. Hal ini mencerminkan adanya ketidakseimbangan gender di dalam organisasi,  yang  mungkin  perlu  diperhatikan  untuk  mencapai  kesetaraan  gender.  Dari  segi pendidikan,  sebagian  besar  auditor  telah  mencapai  tingkat  pendidikan  Sarjana  atau  Diploma  4, dengan persentase 51%. Sebaliknya, tidak ada auditor yang memiliki gelar Doktoral atau tingkat pendidikan  "Lain-lain".  Auditor  dengan  gelar  Magister  mencapai  49%,  menunjukkan  tingkat pendidikan yang cukup tinggi di kalangan anggota BPK.
Berdasarkan  jabatan,  distribusi  auditor  di  BPK  cukup  bervariasi.  Pemeriksa  Muda merupakan kelompok terbesar dengan persentase 55%, diikuti oleh Pemeriksa Pertama (33%). Pemeriksa  Madya  dan  Pemeriksa  Utama  masing-masing  memiliki  kontribusi  yang  lebih  kecil, masing-masing 11% dan 2%. Dalam hal pengalaman kerja di BPK, terdapat variasi yang signifikan dalam lama bekerja. Auditor yang bekerja di BPK selama 11-15 tahun mencapai 42%, diikuti oleh auditor dengan pengalaman 16-20 tahun (25%). Auditor yang telah bekerja di BPK selama kurang dari  5  tahun  atau  lebih  dari  20  tahun  masing-masing  menyumbang  4%  dan  12%.  Secara keseluruhan,  hasil  deskriptif  statistik  ini  memberikan  gambaran  yang  komprehensif  tentang karakteristik demografis dan profesional auditor di BPK, yang dapat menjadi dasar untuk analisis lebih lanjut dan pengambilan keputusan organisasional.
Tabel 2. Hasil Deskriptif Statistik Responden Kriteria Frekuensi Persentase Usia < 30 tahun 7 5% 31 s.d. 35 tahun 35 28% 36 s.d. 40 tahun 41 32% > 40 tahun 44 35% 127 100% Jenis Kelamin Wanita 88 69% Pria 39 31% Total 127 100% Jenjang Pendidikan Terakhir Sarjana / Diploma 4 64 51% Magister 63 49% Doktoral 0 0% Lain-lain 0 0% Total 127 100% Jabatan Pemeriksa Pertama 41 33% Pemeriksa Muda 70 55% Pemeriksa Madya 14 11% Pemeriksa Utama 2 2% Total 127 100% Lama Bekerja di BPK < 5 tahun 5 4% 5 - 10 tahun 21 17% 11 - 15 tahun 54 42% 16 - 20 tahun 32 25% > 20 tahun 15 12% Total 127 100%

## Pengujian Hipotesis
Sebelum dilakukan uji hipotesis, salah satu proses krusial dalam membuat atau memanfaatkan alat ukur,  seperti  tes  atau  angket,  adalah  dilakukan  uji  reliabilitas.  Sebelum  menggunakan  tes  dan kuesioner  untuk  penelitian dan pengembangan,  penting  untuk  melakukan  pengujian  reliabilitas (Bolarinwa, 2015). Keandalan ditentukan oleh apakah pengukuran berulang terhadap konsep atau variabel yang sama menghasilkan temuan yang konsisten.

## AKURASI, 6(2), 163-180
Wahyu Nugroho Dwi Kuncoro Aji, Nurhastuty Kesumo Wardhani.

## Tabel 3.
Uji Normalitas Kolmogorov Smirnov, Cro nbach’s Alpha , Nilai Tolerance,  dan VIF Variabel Cronbach’s Alpha Tolerance VIF Sig. (Uji Glejser) Kualitas auditor 0.715 0.996 1.004 1.000 Penggunaan analitik big data 0.801 0.988 1.012 1.000 Penggunaan digital forensik 0.787 0.985 1.015 1.000 Kualitas audit investigatif 0.741 - - - Kolmogorov Smirnov (Uji Normalitas) 0.16
Nilai  alpha  Cronbach  biasanya  dipahami  untuk  menunjukkan  bahwa  suatu  instrumen  memiliki ketergantungan yang kuat jika nilai alpha lebih besar dari 0,70. Tabel 3 menunjukkan bahwa ketiga variabel penelitian dianggap dapat dipercaya.

## Asumsi Klasik
Peneliti dapat menyimpulkan bahwa residu berdistribusi normal pada tabel 3. dimana Asymp. Sig 2-tailed  sebesar  0,16  dari  uji  normalitas  lebih  besar  tingkat  signifikansi    (0,05).  Adapun    Nilai tolerance variabel independen Kualitas Auditor, Penggunaan Analitik Big Data , dan Penggunaan Digital Forensik  masing-masing > 0.1. Selain itu, nilai VIF dengan variabel independen yang mana <  10.  Artinya,  jumlah  variabel  independen  tidak  terjadi  multikolinearitas  dalam  model  regresi. Sehingga  asumsi  klasik  bebas  multikolinearitas  terpenuhi.    Dalam  analisis  regresi,  uji heteroskedastisitas  merupakan  uji  asumsi  untuk  model  regresi  mengalami  masalah heteroskedastisitas (Aslam, 2014). Uji Glejser dimanfaatkan untuk pengujian heteroskedasitas pada penelitian  ini.  Selanjutnya,  berdasarkan  hasil  uji glejser pada  tabel  3  untuk  mengidentifikasi heteroskedasitas, diketahui bahwa  variabel independen memiliki nilai masing-masing sig. 1.000 yang  mana  >0.05.  Artinya,  tidak  terjadi  gejala  heteroskedasitas.  Sehingga  asumsi  klasik  model regresi yang bebas dari heteroskedasitas terpenuhi.

## Regresi Linear Berganda
Uji simultan (uji F) digunakan dalam analisis statistik menggunakan SPSS untuk menilai banyak variabel  independen  terhadap  satu  variabel  dependen  dalam  model  regresi  (Alita  et  al.,  2021). Adapun interpretasi tes simultan didasarkan pada perbandingan variabilitas di dalam dan antar kelompok. Hipotesis yang menyatakan variabel independen berpengaruh secara simultan terhadap variabel dependen diterima dan konsisten dengan nilai sig jika nilai sig 0,036 < α = 0,05. Tabel  4 memungkinkan  peneliti  untuk  menyimpulkan  bahwa,  dalam  parameter  analisis  yang dilakukan, setidaknya ada dua kelompok yang berbeda secara signifikan. Setelah selesai melakukan pengujian simultan dengan uji F, peneliti melanjutkan ke pengujian parsial yang disebut juga dengan uji t.
Tabel 4. Uji t, Uji F, dan Koefisien Determinasi Variabel Koefisien t hitung Sig. Konstanta 68.513 - - Kualitas Auditor 0.020 2.307 0.038 Penggunaan Analitik Big Data 0.118 3.339 0.018 Penggunaan Digital Forensik 0.048 4.678 0.010 Uji F 7.874 (F hitung) .036 b R Square 0.621 Adjusted R Square 0.550
Interpretasi  hasil  uji  t  melibatkan  melihat  nilai  t-hitung  dan  nilai sig. atau p-value yang  terkait. Berdasarkan tabel 4, diketahui bahwa t-hitung pada masing-masing variabel independen 2.3707, 3.339, dan 4,678 lebih besar dibandingkan t-tabel (1.65694) yang tinggi dan nilai p-value ( sig. ) pada ketiga  variabel  independen  pada  tabel  lebih  kecil  dibandingkan  taraf  signifikansinya  α  (0.05) variabel  independen  tersebut  memiliki  pengaruh  signifikan  pada  variabel  Kualitas  audit investigatif  ketika salah satu variabel lainnya dianggap tetap (H1, H2 dan H3 diterima).
Hasil  analisis  menunjukkan  beberapa  temuan  penting  terkait  faktor-faktor  yang memengaruhi Kualitas audit investigatif. Nilai konstanta 2.742 menandakan bahwa Kualitas audit investigatif akan meningkat sebesar 2.742 jika Kualitas Auditor, Penggunaan Analitik Big Data, dan Penggunaan  Digital  Forensik tetap  konstan.  Selanjutnya,  koefisien  0.020  untuk  Kualitas  Auditor menunjukkan bahwa setiap kenaikan satu unit dalam Dukungan Keluarga memberikan kontribusi positif sebesar 0.020 pada Kualitas audit investigatif.
Selain itu, koefisien 0.118 untuk Penggunaan Analitik Big Data dan 0.048 untuk Penggunaan Digital  Forensik  menunjukkan  hubungan  positif  antara  tingkat  penggunaan  keduanya  dengan Kualitas audit investigatif, di mana setiap kenaikan satu unit dalam penggunaan masing-masing faktor memberikan kontribusi positif sebesar 0.118 dan 0.048 pada Kualitas audit investigatif.  Di sisi  lain  Koefisien  determinasi  ( R  adjusted-squared )  pada  tabel  4.  sebesar  0.550  menunjukkan bahwa  model  regresi  menjelaskan  sekitar  55%  variasi  dalam  Kualitas  audit  investigatif  melalui Kualitas  Auditor  ,  Penggunaan  Analitik Big  Data dan  Penggunaan  Digital  Forensik  .  Model  ini memiliki kemampuan prediksi yang kuat terhadap Kualitas audit investigatif. Namun, sekitar 45% variasi dalam Kualitas audit investigatif tidak dapat dijelaskan oleh model ini,

## Pembahasan
Kualitas  seorang  auditor  memiliki  dampak  yang  signifikan  terhadap  kualitas  dari  kualitas  audit investigatif sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh Abid et al., (2018); Cameran et al., (2018) ; Susanto  (2022);  Widiyanto  (2022).  Auditor  yang  memiliki  kompetensi  tinggi,  yang  mencakup pengetahuan,  keterampilan,  dan  pengalaman  dalam  bidang  kualitas  audit  investigatif,  memiliki kemampuan  untuk  memahami  konsep-konsep,  teori,  dan  praktik  yang  terkait (Abdullateef Omitogun & Abdullateef Omitogun, 2019; Thabet & Lucas, 2017) . Sebagai seorang profesional yang bertanggung jawab untuk menyelidiki dan mengungkap potensi kecurangan atau ketidakberesan dalam  laporan  keuangan,  seorang  auditor  harus  memenuhi  standar  etika,  integritas,  dan kompetensi  yang  tinggi (Alias  et  al.,  2019) .  Kualitas  auditor  mencakup  kemampuan  untuk mengumpulkan, menganalisis, dan menafsirkan informasi dengan teliti, serta memiliki kepekaan terhadap  potensi  risiko  dan  kecurangan.  Seorang  auditor  yang  memiliki  kualitas  tinggi  akan

## AKURASI, 6(2), 163-180
Wahyu Nugroho Dwi Kuncoro Aji, Nurhastuty Kesumo Wardhani.
mampu  menghadirkan  perspektif  yang  mendalam  dalam  melakukan  kualitas  audit  investigatif. Kemampuannya dalam memahami konteks bisnis dan industri klien, serta kepekaannya terhadap perubahan  lingkungan  bisnis,  akan  memungkinkannya  untuk  mengidentifikasi  potensi ketidaksesuaian atau pelanggaran hukum yang mungkin terjadi. Dengan pendekatan yang humanis, seorang auditor dapat membangun hubungan yang kuat dengan klien dan pemangku kepentingan lainnya,  menciptakan  lingkungan  di  mana  informasi  yang  relevan  dapat  dibagikan  dengan transparan.  Oleh  karena  itu,  pemilihan  auditor  dengan  kualitas  yang  tinggi  menjadi  suatu keharusan  bagi  organisasi  agar  kualitas  audit  investigatif dapat dilaksanakan  secara  efektif  dan hasilnya dapat diandalkan.
Hasil  penelitian  menunjukkan  Pemanfaatan  analitik Big  Data memiliki  dampak  yang signifikan  terhadap  peningkatan  kualitas  audit  investigatif  searah  dengan  penelitian  yang dilakukan oleh Ahmad (2019); Dagilienė & Klovienė (2019); De Santis & D’Onza (2021) . Dengan memanfaatkan teknologi ini, auditor dapat mengakses dan menganalisis jumlah data yang sangat besar dengan cepat dan efisien. Hal ini memungkinkan mereka untuk mendeteksi pola dan anomali yang  sulit  diidentifikasi  secara  manual.  Dalam  konteks  kualitas  audit  investigatif,  penggunaan analitik Big  Data memungkinkan  auditor  untuk  melakukan  penelusuran  yang  lebih  mendalam terhadap  transaksi  dan  jejak  keuangan (Salijeni  et  al.,  2019) . Tao  et  al.  (2019) mengungkapkan analisis data besar dapat membantu mengidentifikasi potensi kecurangan atau pelanggaran, serta memberikan  wawasan  yang  lebih  komprehensif  terkait  aktivitas  bisnis  perusahaan.  Selain  itu, pendekatan analitik Big Data juga meminimalkan risiko kesalahan dan meningkatkan akurasi audit (Dimitris Balios et al., 2020) . Dengan mengandalkan algoritma dan teknologi analitik, auditor dapat menghindari  keterbatasan  manusia  dalam  memproses  data  dalam  jumlah  besar (Richins  et  al., 2017;  Tiron-Tudor  &  Deliu,  2022) .  Hal  ini  memungkinkan  fokus  lebih  pada  interpretasi  hasil analisis  dan  pengambilan  keputusan  yang  lebih  cerdas.  Dengan  demikian,  integrasi  analitik Big Data tidak hanya meningkatkan efisiensi, tetapi juga memperkaya peran auditor sebagai pemikir kritis  dan  strategis  dalam  melakukan  kualitas  audit  investigatif.  Sebagai  hasilnya,  kualitas  audit investigatif  dapat  ditingkatkan  secara  keseluruhan,  memberikan  manfaat  yang  signifikan  bagi keberlanjutan dan integritas perusahaan.
Hasil penelitian mengungkapkan bahwa penerapan digital forensik memiliki dampak yang substansial  terhadap  peningkatan  kualitas  audit  investigatif  dengan  memberikan  keunggulan dalam menghadapi tantangan teknologi modern. Dalam konteks ini, digital forensik memungkinkan auditor  untuk  mengumpulkan,  menganalisis,  dan  menginterpretasi  bukti  digital  yang  dapat menjadi kunci dalam mengungkap kecurangan atau pelanggaran (Arshad et al., 2018) . Lois et al. (2020) digital forensik memungkinkan auditor untuk mengakses dan memeriksa data elektronik dengan cermat . Dengan teknik ini, mereka dapat menelusuri setiap jejak digital yang terkait dengan transaksi keuangan atau aktivitas bisnis, membantu mendeteksi pola yang mencurigakan atau tidak sesuai.  Hal  ini  memberikan  keunggulan  signifikan  dalam  menangani  lingkungan  bisnis  yang semakin terdigitalisasi. Selain itu, digital forensik mempercepat proses kualitas audit investigatif dengan memanfaatkan teknologi untuk mengumpulkan data secara otomatis dan menyeluruh. Ini mengurangi  waktu  yang  diperlukan  untuk  analisis  dan  memungkinkan  auditor  fokus  pada interpretasi hasil (Suppiah & Arumugam, 2023) . Dalam era informasi yang terus berkembang pesat, kecepatan ini menjadi krusial dalam menanggapi perubahan bisnis dengan tepat waktu. Selain itu, pendekatan digital forensik juga memitigasi risiko manipulasi data atau kehilangan bukti. Dengan menggunakan  teknologi  canggih,  auditor  dapat  menciptakan salinan  data  yang  aman dan  dapat diandalkan,  memastikan  integritas  selama  proses  audit (Tian  et  al.,  2021) .  Ini  menciptakan kepercayaan  tambahan  terhadap  temuan  investigatif  dan  memberikan  dasar  yang  lebih  kokoh
untuk  pengambilan  keputusan.    Dengan  demikian,  kualitas  audit  investigatif dapat ditingkatkan secara holistik, memberikan kontribusi positif terhadap keandalan laporan keuangan dan integritas perusahaan.

## Keterbatasan studi
Penelitian  ini  memberikan  pemahaman  mendalam  tentang  faktor-faktor  yang  memengaruhi Kualitas audit investigatif melalui analisis regresi. Namun, perlu diakui bahwa hasilnya mungkin terbatas karena keterbatasan-keterbatasan tertentu. Data yang dikumpulkan pada satu titik waktu dapat  membuat  generalisasi  hasil  menjadi  hati-hati,  dan  model  regresi  yang  dihasilkan  hanya mampu menjelaskan sekitar 55% variasi dalam kualitas audit investigatif. Selain itu, interpretasi hasil  uji  statistik  perlu  diperhatikan  untuk  memahami  implikasi  praktisnya.  Lebih  lanjut, pendekatan yang humanis dapat memperkaya penelitian dengan mengeksplorasi dimensi manusia dan interaksi sosial dalam proses kualitas audit investigatif. Sebagai tambahan, keterlibatan faktor- faktor lain, seperti budaya organisasi atau aspek manusia, bisa menjadi fokus penelitian selanjutnya untuk mendapatkan pemahaman yang lebih holistik tentang kualitas audit investigatif. Meskipun penelitian  ini  memberikan  kontribusi  penting,  menyadari  keterbatasan-keterbatasan  tersebut memberikan konteks yang lebih baik dalam menginterpretasikan hasilnya dalam dunia praktis.

## SIMPULAN
Kesimpulan dari penelitian ini menunjukkan bahwa kompetensi auditor, penggunaan analitik Big Data ,  dan  penerapan  penggunaan  forensik  digital  memiliki  pengaruh  yang  signifikan  terhadap kualitas audit investigatif. Hasil analisis statistik menunjukkan bahwa ketiga variabel independen tersebut  secara  positif  dan  signifikan  memengaruhi  variabel  dependen,  yaitu  kualitas  audit investigatif.  Model  regresi  memberikan  persamaan  estimasi  yang  menggambarkan  hubungan antara  variabel-variabel  tersebut.    Implikasi  dari  penelitian  ini  menggarisbawahi  pentingnya kompetensi  auditor  dalam  meningkatkan  kualitas  audit  investigatif.  Selain  itu,  pemanfaatan analitik Big Data memberikan kontribusi positif dengan memungkinkan akses dan analisis cepat terhadap  jumlah  data  besar,  sementara  penerapan  penggunaan  forensik  digital  memberikan keunggulan  dalam  menghadapi  tantangan  teknologi  modern.  Kualitas  audit  investigatif  yang ditingkatkan  dapat  meningkatkan  keandalan  laporan  keuangan  dan  integritas  perusahaan.  Oleh karena  itu,  organisasi  perlu  memperhatikan  seleksi  auditor  dengan  kompetensi  tinggi, memanfaatkan  analitik Big  Data ,  dan  menerapkan  teknologi  penggunaan  forensik  digital  untuk meningkatkan efektivitas kualitas audit investigatif mereka.

## Referensi
Abdullateef Omitogun, A. O., & Abdullateef Omitogun, K. A.-A. (2019). Auditors’ Perceptions of and Competencies in Big Data and Data Analytics: An Empirical Investigation. International Journal of Computer Auditing , 1 (1), 092–113. https://doi.org/10.53106/256299802019120101005 Abid, A., Shaique, M., & Anwar ul Haq, M. (2018). Do Big Four Auditors Always Provide Higher Audit Quality?  Evidence  from  Pakistan. International  Journal  of  Financial  Studies , 6 (2),  58. https://doi.org/10.3390/ijfs6020058
Ahmad, F. (2019). A systematic review of the role of Big Data Analytics in reducing the influence of cognitive errors on the audit judgement. Revista de Contabilidad-Spanish Accounting Review , 22 (2), 187–202. https://doi.org/10.6018/rcsar.382251

## AKURASI, 6(2), 163-180
Wahyu Nugroho Dwi Kuncoro Aji, Nurhastuty Kesumo Wardhani.
Alias, N. F., Nawawi, A., & Salin, A. S. A. P. (2019). Internal auditor’s compliance to code of ethics. Journal of Financial Crime , 26 (1), 179–194. https://doi.org/10.1108/JFC-07-2017-0066
Arshad, H., Jantan, A. B., & Abiodun, O. I. (2018). Digital Forensics: Review of Issues in Scientific Validation of Digital Evidence. Journal of Information Processing Systems , 14 (2), 346–376.
Aslam, M. (2014). Using Heteroscedasticity-Consistent Standard Errors for the Linear Regression Model with Correlated Regressors. Communications in Statistics - Simulation and Computation , 43 (10), 2353–2373. https://doi.org/10.1080/03610918.2012.750354
Beatty, R. P. (1989). Auditor Reputation and the Pricing of Initial Public Offerings. The Accounting Review , 64 (4), 693–709.
Bolarinwa, O. (2015). Principles and methods of validity and reliability testing of questionnaires used in social  and health science researches. Nigerian Postgraduate Medical Journal , 22 (4),
195. https://doi.org/10.4103/1117-1936.173959
Cameran,  M.,  Ditillo,  A.,  &  Pettinicchio,  A.  (2018).  Audit  Team  Attributes  Matter:  How  Diversity
Affects Audit Quality. European Accounting Review , 27 (4), 595–621. https://doi.org/10.1080/09638180.2017.1307131
Dagilienė, L., & Klovienė, L. (2019). Motivation to use big data and big data analytics in external auditing. Managerial  Auditing  Journal , 34 (7),  750–782.  https://doi.org/10.1108/MAJ-01- 2018-1773
De Santis, F., & D’Onza, G. (2021). Big data and data analytics in auditing: in search of legitimacy. Meditari  Accountancy  Research , 29 (5),  1088–1112.  https://doi.org/10.1108/MEDAR-03- 2020-0838
Dimitris Balios, Panagiotis Kotsilaras, Nikolaos Eriotis, & Dimitrios Vasiliou. (2020). Big Data, Data Analytics  and  External  Auditing. Journal  of  Modern  Accounting  and  Auditing , 16 (5). https://doi.org/10.17265/1548-6583/2020.05.002
Fortress, H. (2020). Pengaruh penggunaan big data analytics terhadap pekerjaan auditor [Skripsi]. Universitas Katolik Parahyangan. Kayo, A. S. (2013). Audit forensik : penggunaan dan kompetensi auditor dalam pemberantasan tindak pidana korupsi . Graha Ilmu.
Keuangan,  B.  P.  (2023). Ikhtisar  Hasil  Pemeriksaan  Semester  II  Tahun  2022 .  Badan  Pemeriksa Keuangan.
Lois,  P.,  Drogalas,  G.,  Karagiorgos,  A.,  &  Tsikalakis,  K.  (2020).  Internal  audits  in  the  digital  era: opportunities  risks  and  challenges. EuroMed  Journal  of  Business , 15 (2),  205–217. https://doi.org/10.1108/EMJB-07-2019-0097
Maryani, N., & Sastradipraja, U. (2022). Peranan Audit Investigatif dalam menjadikan Bukti Audit sebagai Bukti Hukum untuk Pembuktian Tindak Pidana Korupsi. Portofolio: Jurnal Ekonomi, Bisnis, Manajemen, Dan Akuntansi , 17 (2), 1–32. https://doi.org/10.54783/portofolio.v17i2.199
Meiryani, Sampelino, Y. R., Witjaksono, A., Sihotang, P., Anwar, Y., & Mulyadi, M. S. (2023). The Role of  Information  Technology  in  the  Practice  of  Forensic  Investigation  Analysis  for  Fraud Disclosure in Indonesia. E3S Web of Conferences , 388 . https://doi.org/10.1051/e3sconf/202338803002
Newman, W., Tshuma, Z., & Sitsha, L. (2023). An Analysis of Effects of Forensic Auditing in Detecting Fraud in State Owned Enterprises: A Case Study of ZESA. Journal of Accounting Finance and Auditing Studies (JAFAS) , 85–108. https://doi.org/10.32602/jafas.2023.025
Richins, G., Stapleton, A., Stratopoulos, T. C., & Wong, C. (2017). Big Data Analytics: Opportunity or Threat  for  the  Accounting  Profession? Journal  of  Information  Systems , 31 (3),  63–79. https://doi.org/10.2308/isys-51805
Salijeni, G., Samsonova-Taddei, A., & Turley, S. (2019). Big Data and changes in audit technology: contemplating  a  research  agenda. Accounting  and  Business  Research , 49 (1),  95–119. https://doi.org/10.1080/00014788.2018.1459458
Sanoran, K. (Lek), & Ruangprapun, J. (2023). Initial Implementation of Data Analytics and Audit Process Management. Sustainability , 15 (3), 1766. https://doi.org/10.3390/su15031766
Sanoran, K., & Ruangprapun, J. (2023). Initial Implementation of Data Analytics and Audit Process Management. Sustainability (Switzerland) , 15 (3). https://doi.org/10.3390/su15031766 Sukmadilaga, C., Susanto, H., Mulyani, S., & Azis, H. A. (2019). The level of fraud detection affected by  auditor  competency  using  digital  forensic  support. Utopia  y  Praxis  Latinoamericana , 24 (Extra5), 252–267.
Suppiah, K., & Arumugam, D. (2023). Impact of data analytics on reporting quality of forensic audit: a  study  focus  in  Malaysian  auditors. E3S  Web  of  Conferences , 389 ,  09033. https://doi.org/10.1051/e3sconf/202338909033
Susanto, H., Mulyani, S., Sukmadilaga, C., & Ghani, E. K. (2022). Sustaining Investigative Audit Quality through Auditor Competency and Digital Forensic Support: A Consensus Study. Sustainability , 14 (22), 15141. https://doi.org/10.3390/su142215141
Tao, H., Bhuiyan, M. Z. A., Rahman, M. A., Wang, G., Wang, T., Ahmed, Md. M., & Li, J. (2019). Economic perspective analysis of protecting big data security and privacy. Future Generation Computer Systems , 98 , 660–671. https://doi.org/10.1016/j.future.2019.03.042 Thabet, W., & Lucas, J. (2017). Asset data handover for a large educational institution: Case-study approach. Journal of Construction Engineering and Management , 143 (11), 05017017. Themeli, A. R. (2017). Exploring the value of computer forensics in the investigation of procurement fraud [Master Dissertation]. University of South Africa (UNISA).
Tian, J., Wang, H., & Wang, M. (2021). Data integrity auditing for secure cloud storage using user behavior prediction. Computers & Security , 105 , 102245.
https://doi.org/10.1016/j.cose.2021.102245
Tiron-Tudor,  A.,  &  Deliu,  D.  (2022).  Reflections  on  the  human-algorithm  complex  duality perspectives in the auditing process. Qualitative Research in Accounting & Management , 19 (3),
255–285. https://doi.org/10.1108/QRAM-04-2021-0059 Tuanakotta, T. M. (2016). Akuntansi Forensik & Audit Investigatif (4th ed.). Salemba Empat.
Widiyanto,  A.  M.  A.  (2022a).  The  Effect  of  Auditor’s  Competence,  Task  Complexity  and  Digital Forensic Support on Auditor’s Ability in Detecting Fraud. Budapest International Research and Critics Institute-Journal (BIRCI-Journal) , 5 (3), 22660–22671.

## Ethics declarations

## Funding
The  author(s)  received  no  financial  support  for  the  research,  authorship,  and/or  publication  of  this article.

## Availability of data and materials
Data sharing is not applicable to this article as no new data were created or analyzed in this study.

## Competing interests
No potential competing interest was reported by the authors

## Cite this paper
Aji, W. N., & Wardhani, N. K. (2024). Pengaruh kompetensi auditor, penggunaan analitik big data, dan  penggunaan  forensik  digital  terhadap  kualitas  audit  investigatif. AKURASI:  Jurnal  Riset Akuntansi Dan Keuangan , 6 (2), 163-180. https://doi.org/10.36407/akurasi.v6i2.1232