e-ISSN: 2548-9925
Pengungkapan Corporate Social Responsibility terhadap Tax Aggressiveness
Dwi Lestari Limbong a and Ely Kartikaningdyah b,*
a Manajemen Bisnis, Politeknik Negeri Batam, dwilestari1650@gmail.com, Indonesia
a Manajemen Bisnis, Politeknik Negeri Batam, ely@polibatam.ac.id, Indonesia
Abstract. The aim of this study is to examine the effect of corporate social responsibility (CSR) to corporate tax aggressiveness. The independent variable is used in this study is corporate social responsibility disclosure.While the dependent variable in this study is tax aggressiveness that measured using two effective tax rates measures. This study is a replication of the study by Lanis and Richardson (2012) and use 151 manufacturing companies that listed on the Indonesia Stock Exchange as the sample. Samples were selected by purposive sampling method and finally obtained 62 manufacturing companies per year that fulfill the criterias. Data were analyzed using ordinary least square regression analysis model.
Keywords: corporate social responsibility, tax aggressiveness

## Pendahuluan
Pajak  merupakan  kontribusi  wajib  kepada  negara yang  terutang  oleh  orang  pribadi  atau  badan  sebagai wajib  pajak  yang  bersifat  memaksa  berdasarkan undang-undang  dengan  tidak  mendapatkan  timbal balik secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara bagi kemakmuran rakyat (Pasal 1 UU No. 28 tahun 2007). Bagi perusahaan, pajak merupakan suatu beban  yang  paling  signifikan  yang  dikeluarkan  oleh perusahaan  yang  akan  berdampak  langsung  pada pendapatan  suatu  perusahaan.  Dalam  upaya  efisiensi beban  pajak,  banyak  perusahaan  yang  melakukan penghindaran pajak.
Penghindaran pajak didefinisikan oleh Dyreng et al. (2008)  sebagai  segala  sesuatu  yang  dilakukan perusahaan dan berakibat pengurangan terhadap pajak perusahaan.  Xynas  (2011)  membedakan  definisi antara  penghindaran  pajak  ( tax  avoidance )  dan penggelapan  pajak  ( tax  evasion ).  Menurut  Xynas (2011)  penghindaran  pajak  merupakan  salah  satu usaha  untuk  mengurangi  beban  pajak  yang  bersifat legal  sementara  itu  penggelapan  pajak  merupakan salah  satu  cara  untuk  mengurangi  beban  pajak  yang bersifat tidak legal.
* Corresponding author. E-mail: ely@polibatam.ac.id
Tanggung  jawab  sosial  dan  lingkungan  adalah komitmen  perseroan  untuk  berperan  serta  dalam pembangunan ekonomi berkelanjutan guna meningkatkan  kualitas  kehidupan  dan  lingkungan yang  bermanfaat,  baik  bagi  perseroan  sendiri, komunitas  setempat,  maupun  masyarakat  pada umumnya (Pasal 1 angka 3 UU No. 40 Tahun 2007).
Penelitian empiris terdahulu terkait pengaruh CSR terhadap tax  aggressiveness mempunyai  hasil  yang negatif, seperti  yang dilakukan oleh Yoehana (2013) dalam  konteks  perusahaan  manufaktur  yang  ada  di Bursa  Efek  Indonesia.  Penelitian  yang  dilakukan  di luar  negeri  dengan  hasil  yang  negatif  juga  seperti Lanis dan Richardson (2012) yang mengambil sampel wajib pajak badan yang listing di Australia. Hasil dari penelitian  tersebut  bahwa  pajak  perusahaan  tidak berpengaruh pada corporate social responsibility . Penelitian  ini  merupakan  replikasi  dari  penelitian Lanis  dan  Richardson  yang  menggunakan  sampel perusahaan yang listing di Australia dari tahun 2008- 2009. Rumusan masalah dalam penelitian ini adalah bagaimana pengungkapan corporate social responsibility terhadap tax  aggresiveness yang menggunakan  sampel  perusahaan  manufaktur  yang listing di Bursa Efek Indonesia periode 2010-2013.

## Kajian Literatur

## Corporate social responsibility
Corporate  social  responsibility didefinisikan sebagai  “'bagaimana  perusahaan  memperhitungkan dampak sosial dan lingkungan dalam cara perusahaan tersebut  beroperasi,  memaksimalkan  manfaat  dan meminimalkan  kerugian”  (Pemerintah  UK  dalam KPMG, 2007). Peraturan corporate social responsibility di  Indonesia  diatur  dalam  UU  No.  40 tahun  2007  Pasal  74  Tentang  Perseroan  Terbatas. Undang undang tersebut mengatur tentang perusahaan yang menjalankan kegiatan usahanya dan melakukan tanggung jawab social dan lingkungan.

## Tax Aggressiveness
Hlaing  (2012)  mendefinisikan  agresivitas  pajak sebagai kegiatan perencanaan pajak semua perusahaan yang  terlibat  dalam  usaha  mengurangi  tingkat  pajak yang  efektif.  Jika  perusahaan  dianggap  menghindari pajak,  misalnya  dengan  membentuk  skema  atau pengaturan dengan tujuan tunggal atau dominan untuk menghindari pajak, hal ini perusahaan tidak dianggap membayar  pajak  tersebut  secara  wajar  kepada pemerintah  untuk  membantu  pembiayaan  fasilitas publik.

## Pengembangan Hipotesis
Pengungkapan corporate social responsibility terhadap tax aggressiveness
Penelitian  terdahulu  terkait  pengaruh corporate social  responsibility yang  dilakukan  memiliki  hasil yang sama (negatif). Hasil penelitian yang menemukan pengaruh negatif antara corporate social responsibility terhadap tax  aggressiveness dilakukan oleh Lanis dan Richardson (2012). Avi-Yonah (2008) dalam  Lanis  dan  Richardson  (2012)  menyatakan bahwa  pajak  perusahaan  hanya  dapat  dikaitkan dengan corporate social responsibility jika pembayaran  pajak  dilakukan  perusahaan  memang memiliki implikasi untuk masyarakat luas. Mengambil  sudut  pandang  bahwa corporate adalah “dunia  nyata”  yang  entitasnya  dengan  kewajiban sosial  dan  pembayaran  pajak  perusahaan  tidak mempengaruhi  masyarakat.  Kewajiban corporate social responsibility mengharuskan perusahaan harus
membayar  secara  wajar  pajak  kepada  pemerintah  di negara mana perusahaan mereka beroperasi.
Lanis  dan  Richardson  (2012)  berpendapat  dalam membayar  pajak  perusahaan  seharusnya  memiliki beberapa  pertimbangan  etika  untuk  masyarakat  dan stakeholder lainnya. Semakin tinggi tingkat pengungkapan corporate  social  responsibility yang dilakukan  oleh  perusahaan,  diharapkan  perusahaan tidak semakin agresif terhadap pajak (Yoehana, 2013). Berdasarkan penjelasan tersebut, maka hipotesis yang diajukan adalah:
H1: Corporate  social  responsibility berpengaruh negatif terhadap tax aggressiveness.

## Metode Penelitian
Model  penelitian  digunakan  untuk  menguji hubungan  antara corporate  social  responsibility dengan tax aggressiveness
Keterangan: TAG : agresivitas  pajak  perusahaan i tahun ke- t yang diukur oleh proksi ETR. CSR :  Pengungkapan  item corporate  social responsibility i tahun ke- t SIZE :  Ukuran  perusahaan  diukur  sebesar nilai log total aset LEVERAGE  :  Rasio  dari  utang  jangka  panjang terhadap total aset CINT :  Proporsi property, plant, and
equipment terhadap  total  aset  tetap perusahaan i tahun ke- t

## Operational variabel
Variabel  dependen  pada  penelitian  ini  adalah tax aggressiveness yang  diukur  menggunakan effective tax rate mengacu pada penelitian yang dilakukan oleh Chen et al. (2010) dan Lanis and Richardson (2012). Untuk menghitung effective tax rate , digunakan rumus yang mengacu pada penelitian Chen et al. (2010) dan Lanis & Richardson (2012), sebagai berikut:
ETR = Beban pajak penghasilan
Pendapatan sebelum pajak
Variabel  independen  pada  penelitian  ini  adalah corporate  social  responsibility yang  diukur  dengan
proksi check  list mengacu  pada  penelitian  yang dilakukan oleh Sembiring (2005).
Variabel kontrol pada penelitian ini meliputi ukuran perusahaan  (SIZE)  diukur  sebesar  nilai  log  total assets.  Leverage  (LEVERAGE)  diukur  dengan membandingkan hutang jangka panjang dengan total asset  dan capital  intensity diukur  dengan  total  aset bersih dibagi total aset mengacu pada penelitian yang dilakukan oleh Lanis and Richardson (2012).
Tabel 1 Pengukuran Variabel yang Digunakan TAG Tax Aggresiveness Beban Pajak Penghasilan/Pendapatan sebelum Pajak CSR Corporate Social Responsibility Check List SIZE Ukuran Perusahaan  Log Value of Asset LEVERAGE Leverage Long Term Debt/total asset CINT Capital Intensity Total Aset Tetap Bersih/Total Aset

## Data dan sampel
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah data panel. Sampel yang digunakan adalah perusahaan manufaktur yang listing di Bursa Efek Indonesia dari periode  2010-2013.  Total  sampel  yang  diperoleh sebanyak  62  perusahaan  di  mana  setiap  tahunnya jumlah  sampel  yang  diperoleh  sama.  Hasil  tersebut diperoleh dari perusahaan yang listing selama periode pengamatan  sebanyak  151  perusahaan  dikurangi kriteria  sebagai  berikut:  Perusahaan  yang  tidak mempublikasikan  laporan  keuangan  dan  tahunan secara  lengkap  sebanyak  69  perusahaan.  Perusahaan yang pencatatan laporan keuangannya berakhir selain tanggal  31  Desember  sebanyak  8  perusahaan. Perusahaan  yang  menyajikan  laporan  keuangan dengan  mata  uang  selain  Rupiah  sebanyak  12 perusahaan.

## Pembahasan

## Pengungkapan corporate social responsibility terhadap tax aggressiveness
Pengujian hubungan variabel independen terhadap variabel  dependen  menggunakan  program  Eviews dan  hasil  uji  deskriptif  disajikan  pada  Tabel  2 sedangkan  hasil  pengujian  regresi  disajikan  dalam Tabel  3.  Berdasarkan  hasil  uji  asumsi  klasik,  hasil pengujian  Kolmogorov-smirnov  menunjukkan  nilai signifikansi lebih besar dari 0,05 yaitu sebesar 0,216
yang  menunjukkan  bahwa  data  tersebar  secara normal.  Hasil  uji  multikolinearitas  menunjukkan nilai  VIF  lebih  kecil  dari  10  sehingga  disimpulkan tidak  terjadi  multikolinearitas  antara  variabel independen.  Sedangkan  hasil  uji  heterokedastisitas nilai varians residual lebih besar dari 0,05 ini berarti residual  bersifat  homokedastisitas.  Begitu  juga dengan  uji  autokorelasi  yang  menunjukkan  kolom Durbin-Watson  lebih  besar  dari  0,05  yaitu  sebesar 2,071.
Berdasarkan hasil uji statistik deskriptif pada tabel 2,  maka  dapat  dilihat  rata-rata  ETR bernilai  51,75% nilai ini lebih tinggi dari tarif pajak yang berlaku mulai tahun  fiskal  2010  yaitu  25%.  Untuk  variabel  CSR, memiliki nilai rata-rata 23,09% menunjukkan bahwa nilai rata-rata lebih besar dari standar deviasi. Hal ini menunjukan bahwa kualitas data dari variabel tersebut baik.
Tabel 2 Descriptive Statistics
Variabel  kontrol  penelitian  ini  ada  tiga  yaitu size , capital  intensity dan leverage (LEV).  Berdasarkan Tabel 2 pada variabel ukuran perusahaan (SIZE) rata- rata perusahaan  sampel  memiliki  ukuran  perusahaan yang  tidak  jauh  berbeda,  hal  ini  terlihat  dari  standar deviasi  yang  sebesar  1.782.680.  Nilai  rata-rata leverage adalah 0,153138 ini menunjukkan pengembalian  utang  jangka  panjang  terhadap  total aset perusahaan adalah 15,31%. Nilai rata-rata capital intensity adalah 0,790113 menunjukan seberapa besar kekayaan  perusahaan  yang  diinvestasikan  dalam bentuk aset tetap adalah 79,01%.
Hasil  uji  multikolinearitas  menyatakan  bahwa seluruh variabel penelitian tidak terdapat multikolinearitas  karena  nilai  VIF  seluruh  variabel penelitian  kurang  dari  10.  Hasil  uji  heteroskedasitas dengan menggunakan
metode white heteroskedasticity menyatakan, bahwa seluruh variabel penelitian bebas heteroskedasitas karena nilai prob. Chi-Square Obs*R-Squared > 0,05.
Hasil  penelitian  menggunakan  uji  regresi  pada Tabel 3 menunjukkan bahwa variabel corporate social responsibility memiliki  hubungan  positif  dan signifikan  terhadap  variabel tax  aggressiveness
N Min Max Mean Std. Deviation ETR 248 7.605 8.267 0.517 5.537 CSR 248 0.050 0.835 0.230 0.158 SIZE 248 8.627 1.902 1.400 1.782 LEV 248 0.000 1.987 0.153 0.259 CINT 248 0.010 1.017 0.790 6.444
dengan  nilai coefficient 2,946373  (Sig  <  0,0011) sehingga hipotesis (H1) tidak terdukung.
Tabel 3 Uji Regresi Variabel Coefficient P-Value ST Error  T Statistik CSR 2,946373 0,0011 8,867608 3,322624 SIZE -1,310654 0,0134 0,524930 -2,496817 LEV -1,627125 0,6101 3,185080 -0,510859 CINT -0,015150 0,8469 0,078338 -0,193390 Hasil Uji Hausman Fixed TAG = α + β1CSR + β2Size + β3LEV + β4CINT + β5NOL + e
Hipotesis  1  menyatakan  bahwa corporate  social responsibility berpengaruh  negatif  terhadap tax aggressivenness .  Penelitian  ini  menemukan  bahwa corporate  social  responsibility berpengaruh  positif terhadap tax  aggressivenness .  Variabel corporate social  responsibility mempunyai  nilai  sig  sebesar 0,0011<0,05  dan  memiliki  nilai  koefisien  regresi sebesar  2,946373.  Dari  hasil  tersebut  H 1 tidak berpengaruh. Hasil ini menunjukkan bahwa beberapa item  CSR  memang  merupakan  pengeluaran  yang dapat  dibebankan  sebagai  biaya  yang  dapat mengurangi  penghasilan  kena  pajak.  Hasil  ini mendukung  penelitian  Femitasari  (2013)  yang menemukan pengaruh positif antara corporate social responsibility dengan tax  aggressiveness . Variabel kontrol size mempunyai  nilai  sig  sebesar  0,0134  < 0,05 dengan nilai koefisien regresi sebesar -1,310654. Hal ini menunjukkan bahwa size berpengaruh negatif dan  signifikan  terhadap tax  aggressiveness ,  yang menandakan bahwa semakin besar ukuran perusahaan maka akan meningkatkan tax aggressiveness.
Variabel  kontrol leverage mempunyai  nilai  sig sebesar  0,6101>0,05  dan  memiliki  nilai  koefisien regresi  sebesar  -1,627125.  Hal  ini  menunjukkan bahwa leverage tidak  berpengaruh  terhadap tax aggressiveness .  Variabel  kontrol capital  intensity mempunyai  nilai  sig  sebesar  0,8469>0,05  dan memiliki  nilai  koefisien  regresi  sebesar  -0,015150. Hal  ini  menunjukkan  bahwa capital  intensity tidak berpengaruh terhadap tax aggressiveness .

## Kesimpulan
Berdasarkan dari hasil penelitian tentang pengungkapan corporate social responsibility terhadap tax  aggressiveness ,  maka  dapat  ditarik kesimpulan  bahwa corporate  social  responsibility berpengaruh  positif  terhadap tax  aggressiveness. Perusahaan  yang  menggunakan  tindakan  tanggung
jawab  sosial  yang  semata-mata  untuk  mendapatkan image yang positif agar perusahaan dapat melakukan penghindaran  pajak.  Keterbatasan  dari  penelitian  ini meliputi: Pertama, penelitian ini hanya menggunakan sampel dari perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia  sehingga  hasilnya  tidak  dapat digunakan  secara  umum  untuk  industri  lainnya  di Indonesia.  Kedua,  penelitian  ini  menggunakan effective  tax  rates sebagai  satu-satunya  proksi penghindaran pajak.
Untuk  penelitian  selanjutnya  disarankan  agar menggunakan  sampel  seluruh  perusahaan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  sehingga  hasilnya lebih  mampu  menggambarkan  keadaan  agresivitas pajak di  Indonesia. Penelitian selanjutnya juga dapat menggunakan  pengukuran  lain  sebagai  proksi agresivitas  pajak,  misalnya boox  tax  differences . Penelitian  selanjutnya  dapat  menambahkan  variabel dan periode penelitian.

## References
Armstrong, C. S., Jennifer L.Blouin, dan David F.Larcker. (2012). The  incentives  for  tax  planning. Journal  of  Accounting  and Economics, Vol 53 , 391–411.
Budiman, Judi, dan Setiyono. (2012). Pengaruh Karakter Eksekutif terhadap Penghindaran Pajak (Tax Avoidance). SNA XV.
Chen, S., Chen, X., Cheng, Q., Shevlin, T. (2010). Are Family Firms More  Tax  Aggressive  Than  Non-Family  Firms? Journal  of Financial Economics . 95, 41-61.
Dyreng,  S.,  Hanlon,  M.,  dan  Maydew,  E.  L.  (2008).  Long-Run Corporate Tax Avoidance. The Accounting Review, Vol.83 , 61-82. Femitasari,  Lina.  2013.  Pengaruh  Proporsi  Dewan  Komisaris Independen,  Kepemilikan  Institusional  dan  Corporate  Social Responsibility terhadap Agresivitas Pajak. Skripsi, Fakultas Bisnis, Widya Mandala Catholic University.
Hadi,  Nor.  2011. Corporate  Social  Responsibility  (CSR) .  Edisi  1. Jakarta: Graha Ilmu.
Hanafi,  U.,  &  Harto,  P.  (2013).  Analisis  Pengaruh  Kompensasi Eksekutif,  Kepemilikan  Saham  Eksekutif  dan  Preferensi  Risiko Eksekutif  terhadap  Penghindaran  Pajak  Perusahaan.  Diponegoro Journal Of Acconting Vol. 3, 1-11.
Hanlon,  M.,  &  Heitzman,  S.  (2010).  A  Review  of  Tax  Research. Journal of Accounting and Economics , 127 – 178. Hlaing, K.P. (2012). Organizational Architecture of Multinationals and Tax Aggressiveness , University of Waterloo. Canada. Nachrowi,  D.  (2006). Pendekatan  Populer  dan  Praktis Ekonometrika  untuk  Analisis  Ekonomi  dan  Keuangan. Jakarta: Lembaga Penerbit Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia.
Irawan,  H.P.  dan  A.  Farahmita.  (2012).  Pengaruh  Kompensasi Manajemen dan Corporate Governance Terhadap Tax Avoidance . Skripsi , Fakultas Ekonomi, Universitas Indonesia.
Landry,  S.,  Deslandes,  M.,  &  Fortin,  A.  (2013).  Tax Aggressiveness,  Corporate  Social  Responsibility,  and  Ownership
Structure. Journal of Accounting, Ethics & Public Policy Vol 14, No 3.
Lanis, R., & Richardson, G. (2012). Corporate social responsibility and tax aggressiveness: An empirical analysis. J. Account. Public Policy 31 , 86–108.
Peraturan Pemerintah No. 47 Tahun 2012 tentang Tanggung Jawab Sosial dan Lingkungan Perseroan Terbatas (“PP 47/2012”).
Puspita, S. R. & Harto, P. (2013). Pengaruh Tata Kelola Perusahaan Terhadap  Penghindaran  Pajak. Diponegoro Journal  of  Acconting
Vol. 3, 1-13 .
Rustiarini,  2011.  Pengaruh  Struktur  Kepemilikan  Saham  pada Pengungkapan  Corporate  Social  Resposibility. AUDI  Jurnal Akuntansi dan Bisnis, 6 (1), 104-119. Sartono,  A.  (2010). Manajemen  Keuangan  Teori  dan  Aplikasi. Yogyakarta: BPFE Yogyakarta.
Sembiring, E.R. (2005). Karakteristik Perusahaan dan Pengungkapan  Tanggung  Jawab  Sosial  (Studi  Empiris  pada Perusahaan yang tercatat di Bursa Efek Jakarta), SNA VIII Solo.
Timothy, Y.C.K. (2010). Effects of Corporate Governance on Tax Aggressiveness. Hong Kong Baptist University . Diakses tanggal 22
Desember 2014 dari libproject.hkbu.edu.hk/trsimage/hp/ 07014341.pdf.
Undang-Undang Perpajakan No.28  tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.
Undang-Undang  No.  40  tahun  2007  Pasal  74  Tentang  Perseroan Terbatas.
Winarsih,  R.  &  Kusufi,  M.  S.  (2013).  Pengaruh Good  Corporate Governance dan Corporate  Social  Responsibility Terhadap Tindakan Pajak Agresif (Studi pada Perusahaan Manufaktur  yang Listing di BEI Tahun 2009-2012). SNA 17 Mataram.
Xynas,  L.  (2011).  Tax  Planning,  Avoidance  and  Evasion  in Australia  1970-2010:  The  Regulatory  Responses  and  Taxpayer Compliance. Revenue Law Journal Vol.20 Issue.1 .
Xynas,  L.  (2011).  Tax  Planning,  Avoidance  and  Evasion  in Australia  1970-2010:  The  Regulatory  Responses  and  Taxpayer Compliance. Revenue Law Journal Vol.20 Issue.1 .
Yoehana,  M.  (2013).  Analisis  Pengaruh  Corporate  Social Responsibility  terhadap  Agresivitas  Pajak  (Studi  Empiris  pada Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun 2010-2011).