## Jurnal Informatika Ekonomi Bisnis
http :// w w w. inf eb . o rg 2023 Vol. 5 N o.   2 Hal: 614-621 e-ISSN: 2714-8491

## Pengaruh Faktor Finansial, Capital Intensity, Inventory Intensity, dan Sales Growth terhadap Penghindaran Pajak Pada Saat Pandemi Covid-19
Ni Luh Putu Saraswati Ardhanareswari 1  , Murtanto 2 1,2 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Trisakti
sarasardhana@gmail.com

## Abstract
This  study  aims  to  find  out  the  influence  of  Financial  Factors  (Profitability,  Leverage,  and  Firm  Size),  Capital  Intensity, Inventory  Intensity,  and  Sales  Growth  on  the  practice  of  Tax  Avoidance.  The  results  of  the  study  prove  that  Profitability, Leverage, Firm Size, Capital Intensity, Inventory Intensity, and Sales Growth have a simultaneous effect on Tax Avoidance during the COVID-19 pandemic. Profitability, Firm Size, Inventory Intensity and Sales Growth have a negative effect on Tax Avoidance during the COVID-19 pandemi. Leverage  and Capital Intensity have a positive  effect on Tax Avoidance during the COVID-19 pandemic.
Keywords: Capital Intensity, Inventory Intensity, Leverage, Tax Avoidance, Profitability, Sales Growth.

## Abstrak
Penelitian ini dilakukan dengan tujuan untuk mengetahui Faktor Finansial (Profitabilitas, Leverage, dan Ukuran Perusahaan), Capital Intensity, Inventory Intensity, dan Sales Growth terhadap praktik Penghindaran Pajak. Hasil penelitian membuktikan bahwa Profitabilitas, Leverage, Ukuran Perusahaan, Capital Intensity, Inventory Intensity, dan Sales Growth secara bersama- sama berpengaruh secara simultan terhadap Penghindaran Pajak saat pandemi COVID-19. Profitabilitas, Ukuran Perusahaan, Inventory Intensity, dan Sales Growth berpengaruh negatif terhadap Penghindaran Pajak saat pandemi COVID-19. Leverage dan Capital Intensity berpengaruh positif terhadap Penghindaran Pajak saat pandemi COVID-19.
Kata Kunci: Capital Intensity, Inventory Intensity, Leverage, Penghindaran Pajak, Profitabilitas, Sales Growth.
INFEB is licensed under a Creative Commons 4.0 International License.

## 1. Pendahuluan
Pandemi  COVID-19  disebabkan  oleh  virus  SARS- CoV-2  dan  membuat  laju  perekonomian  dunia melambat  karena  adanya  pembatasan  penggunaan ruang  publik  seperti  perkantoran,  pusat  perbelanjaan, hingga  sekolah  [ 1 ].  Pembatasan  penggunaan  ruang publik  itu  dilakukan  untuk  memperlambat  penyebaran virus yang bisa disebarkan melalui udara [ 2 ]. Kebijakan itu tentu membuat gerak para pelaku ekonomi  menjadi sangat  terbatas  dan  mengakibatkan  laju  perkembangan ekonomi,  khususnya  di  negara  berkembang,  menjadi menurun [ 3 ].
Meningkatnya  kasus  positif  COVID-19  pada  tahun 2020 membuat pemerintah menerapkan kebijakan work from home atau bekerja dari rumah untuk menghindari kerumunan di ruang tertutup [ 4 ]. Kebijakan Perberlakukan Pembatasan Kegiatan Masyarakat (PPKM) juga diterapkan oleh pemeritah untuk pertama kalinya  pada  bulan  Januari  2021  di  tujuh  provinsi  di Pulau  Jawa  untuk  menghindari  kerumunan  di  ruang terbuka  [ 5 ].  Hal  itu  menyebabkan  pertumbuhan ekonomi Indonesia  mengalami  kontraksi pertumbuhan hingga 5,32 persen pada triwulan II tahun 2020 [ 6 ] .
Sebagai  negara  yang  masih  berkembang,  Indonesia masih  perlu  melakukan  pembangunan  nasional  dalam segala  bidang  agar  kesejahteraan  masyarakat  semakin meningkat. Negara perlu pendanaan agar pembangunan nasional  dapat  direalisasikan  [ 7 ].  Sektor  pajak merupakan salah satu sumber pendapatan terbesar bagi pemerintah,  dan  pendapatan  pemerintah  dari  sektor pajak nantinya digunakan untuk mendanai pembangunan  Negara  [ 8 ] . Di  Indonesia,  pendapatan pemerintah dari sektor pajak terutama digunakan untuk membiayai sektor pendidikan, kesehatan dan pelayanan public  [ 9 ].  Pemerintah  sedang  gencar  membangun banyak  infrastruktur  untuk  merealisasi  pembangunan nasional,  mulai  dari  infrastruktur  laut  hingga  daratan. Tetapi  dengan adanya dana yang terbatas dan desakan masyarakat  agar  pemerintah  dapat  mengurangi  utang negara, maka salah satu sumber pendanaan yang sangat diandalkan  pemerintah  adalah  dari  iuran  perpajakan [ 10 ].
Menghadapi  pandemi  COVID-19  dan  memulihkan stabilitas  ekonomi  nasional  menciptakan  situasi  di mana realisasi penerimaan pemerintah berada di bawah target  APBN,  karena  diperlukan  biaya  yang  tinggi untuk  memulihkan  stabilitas  ekonomi  nasional. Berdasarkan  data  realisasi  Anggaran  Pendapatan  dan Belanja Negara (APBN), realisasi penerimaan
perpajakan  tahun  2020  tercatat  mengalami  penurunan sebesar  19,96%  atau  Rp1.072,1  triliun.  Realisasi  ini sesuai dengan 89,94 persen dari target APBN  Perpres 72/202 [ 11 ].
Pemerintah  melakukan  berbagai  macam  cara  untuk memulihkan  kestabilan  ekonomi  yang  ikut  terkena dampak  pandemi  COVID-19.  Salah  satunya  dalah menerapkan kebijakan Insentif Pajak  bagi  Wajib  Pajak yang  terkena  dampak  pandemic  [ 12 ].  Kebijakan Insentif  Pajak  juga  diterapkan  untuk  meningkatkan daya  beli  masyarakat  dan  peningkatan  produktivitas sektor  tertentu  [ 13 ].  Menurut  Peraturan  Menteri Keuangan  Nomor  23/PMK.03/2020  tentang  Insentif Pajak  untuk  Wajib  Pajak  Terdampak  Wabah  Virus Corona,  jenis  pajak  yang  diberikan  Insentif  Pajak adalah  PPh  Pasal  21,  PPh  Pasal  22  Impor,  Angsuran PPh Pasal 25, dan PPN [ 14 ] .
Pemberian  Insentif  Pajak  ini  tak  luput  digunakan sebagai  kesempatan  oleh  beberapa  pelaku  usaha penerima Insentif Pajak untuk melakukan penghindaran pajak  [ 15 ].  Penghindaran  pajak  merupakan  salah  satu kendala  yang  dialami  pemerintah  dalam  melakukan optimalisasi penerimaan negara dalam sektor perpajakan.  Praktik  ini  memanfaatkan  celah  dari Undang-Undang yang berlaku [ 16 ]. Pratik penghindaran  pajak  ini  banyak  dilakukan  oleh perusahaan sebagai Wajib Pajak ketika Surat Ketetapan Pajak  (SKP)  belum  dikeluarkan  [ 17 ].  Belum  ada Undang-Undang  di  Indonesia  yang  mengatur  tentang praktik  ini.  Dalam  hal  ini,  praktik  penghindaran  pajak memang tidak bisa dibilang melanggar isi dari Undang- Undang  yang  telah  dibuat,  tetapi  hal  tersebut  tidak sesuai  dengan  tujuan  awal  dibentuknya  Undang- Undang  tersebut  dan  dapat  mengurangi  penerimaan negara  melalui  sektor  Pajak  [ 18 ].  Sebanyak  750 perusahaan Penanaman Modal Asing di Indonesia pada tahun 2005  menyatakan  aktif  melakukan penghindaran pajak  untuk  meminimalisasi  kewajiban  perpajakan mereka.  Hal  tersebut  dilakukan  dengan  melaporkan rugi selama 5 tahun berturut-turut dan tidak membayar pajak.  Jika  praktik  penghindaran  pajak  tersebut  terus berlanjut, maka hal tersebut dapat memiliki potensi atas kurangnya  kepatuhan  pajak  sukarela  dari  Wajib  Pajak yang lain [ 19 ].
Teori  agensi  mempunyai  suatu  hubungan  dengan praktik  penghindaran  pajak  karena  seringkali  muncul agency  problem  yang  disebabkan  oleh  perbedaan kepentingan  antara  manajer  dan  pemilik.  Teori  agensi digunakan  untuk  menjelaskan  adanya  konflik  yang muncul  antara  manajer  dan  pemilik  yang  bisa berdampak  pada  permasalahan  yang  dialami  oleh pemerintah.  Keputusan  yang  diambil  oleh  manajer untuk  memaksimalkan  keuntungan  perusahaan  dengan melakukan  banyak  cara  untuk  mengecilkan  besaran pajak  yang  harus  dibayarkan  oleh  perusahaan,  belum tentu  disetujui  oleh  pemilik.  Karena  pada  dasarnya pemilik  tidak  ingin  sesuatu  yang  fatal  terjadi  pada perusahaan karena praktik penghindaran pajak tersebut.
Teori  Akuntansi  Positif  adalah  teori  yang  Meneliti faktor-faktor  yang  mempengaruhi  sikap  manajemen
terhadap standar akuntansi yang mungkin mempengaruhi  arus  kas  perusahaan  dan    dipengaruhi oleh  standar  akuntansi.  Dalam  penelitian  ini,  hipotesis biaya  politik  memiliki  hubungan  tentang  bagaimana perusahaan  berusaha  mengecilkan  biayanya  untuk mengurangi  biaya  pajaknya.  Ukuran  perusahaan  yang semakin  besar  mengindikasikan  bahwa  perusahaan tersebut  menghasilkan  profit  yang  sangat  besar  dan pertumbuhan  penjualan  yang  cenderung  meningkat secara  signifikan.  Investasi  pada  aset  tetap  dan persediaan  juga  akan  semakin  besar  untuk  menambah jumlah laba perusahaan.
Semakin besar ukuran perusahaan, maka semakin besar juga  modal  yang  dibutuhkan  untuk  menjalankan operasi  perusahaan  dan  mendorong  perusahaan  untuk melakukan  peminjaman  ke  bank  untuk  memenuhi pendanaan internalnya. Perusahaan juga akan dihadapkan  pada  biaya  politik  seiring  semakin  besar ukuran  dan  laba  yang  diterima  oleh  perusahaan.  Oleh karena  itu,  banyak  perusahaan  besar  yang  cenderung melakukan  kebijakan  untuk  menurunkan  labanya  demi menghindari biaya politik tersebut [ 20 ].
Teori  atribusi  atau  attribution  theory  adalah  proses menemukan  jawaban  dan  pertanyaan  yang  mendasari tindakan diri sendiri dan orang  lain. Proses atribusi  ini bisa  menjadi  sebuah  penengah  atau  mediator  yang penting  atas  sebuah  reaksi  yang  muncul  dalam  sebuah fenomena  sosial.  Tujuannya  adalah  untuk  memahami apa yang terjadi dan untuk dapat memprediksi kejadian di  masa  depan.  Selain  itu,  proses  atribusi  bertujuan untuk menguji reaksi dan perilaku orang-orang tersebut terhadap  fenomena  yang  ada  dan  untuk  mengontrol reaksi dan perilaku orang lain yang dapat mempengaruhi perilaku mereka.
Dalam  penelitian  ini,  teori  atribusi  mempunyai hubungan  dengan  praktik  penghindaran  pajak  dalam situasi pandemi  COVID-19. Dengan dibatasinya  ruang penggunaan  publik  oleh  pemerintah  untuk  mencegah penyebaran virus, tentu saja perusahaan kesulitan untuk memaksimalkan  pendapatan  yang  ingin  diperolehnya. Praktik  penghindaran  pajak  dilakukan  sebagai  sebuah tindakan  atas  fenomena  pandemi  COVID-19  karena pendapatan yang didapatkan oleh perusahaan cenderung  menurun,  bahkan  tidak  sedikit  perusahaan yang  mengalami  rugi  karena  fenomena  tersebut. Atribusi  internal  yang  muncul  adalah  sulitnya perusahaan dalam meraup keuntungan secara maksimal sementara  biaya  yang  harus  dibayar  terus  keluar  dan bahkan  lebih  besar  dari  keuntungan  yang  diterima. Sementara  atribusi  eksternal  yang  muncul  adalah pandemi  COVID-19  membuat  banyaknya  perusahaan yang  masih  mengalami  kerugian  dan  kesulitan melakukan kewajiban perpajakannya meskipun pemerintah  sudah  membuat  program  insentif  pajak untuk  meringankan  kewajiban  perpajakan  wajib  pajak selama masa pandemic.
ROA  digunakan    dengan  membandingkan  laba  setelah pajak    dengan  total  aset.  Rasio  ROA  dalam  hal  ini digunakan  sebagai  pengukur  laba  bersih  melalui besaran  aset  yang  digunakan  perusahaan  dalam
memperoleh  keuntungan.  Jika  rasio  ROA  yang diperoleh besar, berarti perusahaan telah menggunakan aset yang mereka punya semaksimal mungkin sehingga mendapat  laba  yang  besar.  Hal  itu  juga  membuktikan bahwa  pengelolaan  aset  oleh  perusahaan  dapat dikatakan  sudah  efektif  karena  perusahaan  mampu menggunakan  dan  mengelola  sumber  daya  yang  telah dimiliki  dalam  mengoperasikan  bisnisnya  sehingga dapat  meningkatkan  penjualan  dan  meningkatkan  laba perusahaan . Rumus  perhitungan  Return  on  Asset sebagai berikut (1).
(1)
Untuk menghitung besarnya leverage suatu perusahaan, gunakan  Debt  to  Equity  Ratio  (DER)  untuk  melihat seberapa  besar  hutang  yang  dimiliki  perusahaan.  Ini akan  digunakan  untuk  evaluasi  nanti.  Debt  to  Equity Ratio  (DER)  ditentukan  dengan  membandingkan  total hutang  perusahaan  dengan  ekuitas  perusahaan.  Jika rasio  DER  tinggi,  perusahaan  berisiko  lebih  besar  dan investor perlu  lebih  memperhatikan  investasi  saham di sana. Perhitungan DER sebagai berikut (2).
(2)
Karena ukuran perusahaan digunakan untuk menentukan  ukuran  perusahaan,  pengukuran  ini menunjukkan  bagaimana  bisnis  perusahaan  dilakukan dan  berapa  banyak  pendapatan  yang  dapat  dihasilkan perusahaan.  Semakin  besar  perusahaan  maka  semakin besar pula kebutuhan dana yang dikeluarkan perusahaan  untuk  menjalankan  usahanya.  Akibatnya, perusahaan  besar  cenderung  ingin  mendapatkan keuntungan  sebanyak  mungkin . Perhitungan  ukuran perusahaan  dilakukan  dengan  menggunakan  Log Natural  Total  Assets  (LnTA).  Dengan  menggunakan log  natural,  dapat  menyederhanakan  ratusan  miliar bahkan  triliunan  aset  tanpa  mengubah  persentase  aset yang sebenarnya. Rumus yang digunakan yaitu (3).
LnTA = Ln (Total Asset)
(3)
Jumlah  penggunaan  aset  oleh  perusahaan  dapat berpengaruh  dengan  praktik  penghindaran  pajak  yang dimana  biaya  depresiasi  atas  aset  tersebut  dapat mengurangi besarnya pendapatan bersih yang diperoleh perusahaan.  Semakin  kecil  pendapatan  tersebut,  maka semakin kecil pula pajak yang dibayar oleh perusahaan. Intensitas  modal  digunakan  untuk  membandingkan total  aset  tetap  dengan  total  keseluruhan  aset  yang digunakan oleh perusahaan. Untuk mengukur perbandingannya, rumus yang digunakan yaitu (4).
(4)
Perusahaan yang melakukan investasi pada persediaannya,  maka  akan  timbul  kenaikan  pada  biaya yang  menyebabkan  semakin kecilnya pendapatan  yang diperoleh  perusahaan.  Biaya  tersebut  dapat  terdiri  dari biaya penyimpanan dan biaya pemeliharaan persediaan yang  disimpan  di  dalam  gudang.  Intensitas  persediaan dapat  digunakan  untuk  melihat  perbandingan  efisiensi atas  persediaan  dengan  barang  yang  terjual.  Rumus yang  digunakan  untuk  mengukur  rasio  intensitas persediaan yaitu (5).
(5)
Tingkat  pertumbuhan  penjualan  dapat  dilakukan dengan  mengukur  berbagai  macam  indikator  yang  ada di  perusahaan,  salah  satunya  adalah  pertumbuhan penjualan  ( sales  growth ).  Jika  indikator  terkait menghasilkan  nilai  tinggi,  maka  dapat  disimpulkan bahwa  perusahaan  tersebut  memiliki  kemajuan  dalam menjalankan  bisnisnya  dan  laba  yang  diterima perusahaan  otomatis  akan  mengalami  kenaikan. Perhitungan yaitu (6).
(6)
Praktik  penghindaran  pajak  dapat  menyebabkan berkurangnya  pemasukan  negara  dari  sektor  pajak sehingga dianggap merugikan negara karena berkurangnya  kontribusi  perusahaan  dalam  program realisasi  pembangunan  nasional  pembangunan  fasilitas kesehatan,  pendidikan,  serta  fasilitas  publik  lainnya yang  nantinya  akan  digunakan  masyarakat  oleh pemerintah. Effective Tax Rate (ETR) dapat digunakan untuk mengukur penghindaran pajak dengan membandingkan  antara  jumlah  pajak  yang  dibayar perusahaan dengan laba sebelum pajak. Semakin tinggi nilai  Effective  Tax  Rate-nya,  semakin  rendah  tingkat penghindaran  pajaknya.  Perhitungan  ETR  dapat diuraikan sebagai berikut (7).
(7)

## 2. Metode Penelitian
Penelitian ini dilakukan dengan tujuan untuk mengetahui Faktor  Finansial,  Capital  Intensity, Inventory Intensity, dan Sales Growth terhadap praktik Penghindaran  Pajak.  Jenis  penelitian  ini  bersifat koresional  yang  dilakukan  dengan  tujuan  untuk menentukan apakah ada korelasi antar variabel, apakah ada  perubahan  pada  suatu  variabel  atau  tidak,  dan apakah  suatu  variabel  dapat  mempengaruhi  perubahan pada  variabel  lainnya  yang  diteliti.  Variabel  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  variabel independen  yang  berupa  Profitabilias,  Leverage, Ukuran  Perusahaan,  Capital  Intensity,  Inventory Intensity,  dan  Sales  Growth.  Sementara  variabel dependen  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah Penghindaran  Pajak.  Sampel  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  yaitu  perusahaan  indeks  LQ45  yang
terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada Triwulan I, II, III, dan IV dalam periode tahun 2020-2021.
Populasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah perusahaan  yang  terdaftar dalam Bursa Efek Indonesia (BEI)  dengan sampel yang  digunakan  adalah perusahaan  dalam  indeks  LQ45  yang  terdaftar  dalam Bursa Efek Indonesia selama periode triwulan I, II, III, dan  IV  pada  tahun  2020  -  2021.  Metode  pemilihan sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  yaitu metode purposive sampling yang dilakukan berdasarkan  kriteria  dan  tujuan  atas  sampel  yang dibutuhkan.
Jenis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah data  kuantitatif  yang  digunakan  dalam  bentuk  skala rasio. Metode pengumpulan data yang digunakan dalam penelitian  ini  adalah  data  sekunder  dari  laporan keuangan  interim  perusahaan  yang  terdaftar    di  Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  pada  Indeks  Saham  LQ45. Pengumpulan data sekunder dilakukan dengan mengumpulkan  data  dari  laporan  keuangan  interim (laporan triwulanan) melalui situs web terkait dan situs web Bursa Efek Indonesia (www.idx.co.id).
Data  penelitian  yang  digunakan  diolah  dengan perhitungan matematis.  Variabel yang  dihitung kemudian  diolah  menggunakan  software  Statistical Product  and Service Solution (SPSS) versi 22. Metode analisis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah  uji  statistik  deskriptif,  uji  asumsi  klasik,  uji regresi berganda, dan uji hipotesis.
Pemilihan  sampel  dalam  penelitian  ini  dilakukan dengan  menggunakan  metode  purposive  sampling  dan di  dapatkan  sebanyak  132  sampel  selama  periode pengamatan  yaitu  Triwulan  I,  II,  III,  dan  IV  tahun 2020–2021.  Proses  dan  kriteria  pengambilan  sampel penelitian disajikan pada Tabel 1.
Tabel 1. Kriteria Pengambilan Sampel No Keterangan Jumlah 1. Perusahaan  dalam  indeks  LQ45  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada periode  triwulan  I,  II,  dan  III  selama  tahun 2020-2021. 45 2. Perusahaan yang tidak terdaftar secara tetap dan berturut-turut dalam periode penelitian. (10) 3. Perusahaan yang  menyatakan  laporan keuangan  dalam  satuan  mata  uang  asing pada periode penelitian. (5) 4. Perusahaan  yang  memperoleh  rugi  pada periode penelitian. (2) 5. Perusahaan  yang  tidak  memiliki  seluruh komponen (persediaan, total aset tetap, total aset,  total  liabilitas,  total  ekuitas,  penjualan tahun  ini  dan  penjualan  tahun  lalu,  EBIT, beban  pajak,  dan  EAT)  untuk  perhitungan variabel ada periode penelitian. (6) 6. Jumlah perusahaan yang digunakan 22 7. Jumlah periode pengamatan (Triwulan I, II, III, dan IV pada tahun 2020-2021) 8 Jumlah perusahaan yang diteliti 176

## 3. Hasil dan Pembahasan
Hasil kriteria pengambilan sampel disajikan pada Tabel 2.

## Tabel 2. Hasil Kriteria Pengambilan Sampel
Ket N Statisic Minimum Statistic Maximum Statistic Mean Statistic Std. Deviation Statistic ROA 176 .000463 .348851 .05239954 .054014775 DER 176 .148663 4.051081 1.07944726 .842343430 Firm Size 176 12.359733 31.659837 19.88013383 4.850902267 Capital Intensity 176 .012202 .737717 .31109662 .204716042 Inventory Intensity 176 .000546 .560554 .15809260 .140145703 Sales Growth 176 -.447763 .688955 .01807662 .191272807 ETR 176 -1.410572 .541519 -1.17981543 .158528288 Valid N (listwise) 176
Dari  hasil  perhitungan  statistik  deskriptif,  maka  dapat dijelaskan  analisis  bahwa  Hasil  Profitabilitas  terendah diperoleh  PT  PP  (Persero)  Tbk  (PTPP)  yang  tercatat pada  Triwulan  I  tahun  2020  dengan  nilai  0,000463. Sedangkan  hasil  Profitabilitas  tertinggi  diperoleh  PT Unilever  Indonesia  Tbk  (UNVR)  yang  tercatat  pada Triwulan  IV  tahun  2020  dengan  nilai  0,348851. Dengan  rata-rata  (mean)  sebesar  0,05239954,  maka rata-rata profitabilitas yang diperoleh perusahaan dapat dinyatakan rendah.  Artinya rata-rata perusahaan  belum menggunakan  asetnya  untuk  menghasilkan  laba  secara efisien.
Hasil  Leverage  terendah  diperoleh  PT  Indocement Tunggal  Prakarsa  Tbk  (INTP)  yang  tercatat  pada Triwulan  II  tahun  2020  dengan  nilai  0,148663. Sedangkan  hasil  Leverage  tertinggi  diperoleh  PT Unilever  Indonesia  Tbk  (UNVR)  yang  tercatat  pada Triwulan II tahun 2021 dengan nilai 4.051081. Dengan rata-rata  (mean)  sebesar  1.07944726,  maka  rata-rata leverage  yang  digunakan  perusahaan  dapat  dinyatakan tinggi.  Artinya  rata-rata  perusahaan  menggunakan hutang untuk mendanai biaya operasionalnya.
Hasil  Ukuran  Perusahaan  terendah  diperoleh  PT Telekomunikasi Indonesia (Persero) Tbk (TLKM) yang tercatat  pada  Triwulan  III  tahun  2020  dengan  nilai 12.359733.  Sedangkan  hasil  Ukuran  Perusahaan tertinggi  diperoleh  PT  PP  (Persero)  Tbk  (PTPP)  yang tercatat  pada  Triwulan  III  tahun  2021  dengan  nilai 31.659837. Dengan rata-rata (mean) sebesar 19,86894, maka  rata-rata  ukuran  perusahaan  dapat  dinyatakan tinggi. Artinya rata-rata perusahaan mempunyai sumber dana  yang  tinggi  untuk  membiayai  investasinya  dalam memperoleh laba.
Hasil  Capital  Intensity  terendah  diperoleh  PT  Semen Indonesia  (Persero)  Tbk  (SMGR)  yang  tercatat  pada Triwulan  II  tahun  2021  dengan  nilai  0,012202. Sedangkan  hasil  Capital  Intensity  tertinggi  diperoleh PT  Summarecon  Agung  Tbk  (SMRA)  yang  tercatat pada  Triwulan  IV  tahun  2021  dengan  nilai  0,737717. Dengan  rata-rata  (mean)  sebesar  0,31267,  maka  rata- rata  intensitas  modal  perusahaan  dapat  dinyatakan rendah.  Artinya  rata-rata  perusahaan  belum  eifisien
menggunakan  asetnya  sebagai  sumber  investasi  untuk menghasilkan laba.
Hasil  Inventory  Intensity  terendah  diperoleh  PT  XL Axiata  Tbk  (EXCL)  yang  tercatat  pada  Triwulan  I tahun  2020  dengan  nilai  0,00054.  Sedangkan  hasil Inventory  Intensity  tertinggi  diperoleh  PT  Gudang Garam  Tbk  (GGRM)  yang  tercatat  pada  Triwulan  I tahun  2020  dengan  nilai  0,56055.  Dengan  rata-rata (mean)  sebesar  0,15936,  maka  rata-rata  intensitas persediaan  perusahaan  dapat  dinyatakan  rendah. Artinya rata-rata perusahaan belum eifisien menggunakan  persediaannya  sebagai  sumber  investasi untuk menghasilkan laba.
Hasil  Inventory  Intensity  terendah  diperoleh  PT  XL Axiata  Tbk  (EXCL)  yang  tercatat  pada  Triwulan  I tahun  2020  dengan  nilai  0,000546.  Sedangkan  hasil Inventory  Intensity  tertinggi  diperoleh  PT  Gudang Garam  Tbk  (GGRM)  yang  tercatat  pada  Triwulan  I tahun  2020  dengan  nilai  0,560554.  Dengan  rata-rata (mean)  sebesar  0,15809260,  maka  rata-rata  intensitas persediaan  perusahaan  dapat  dinyatakan  rendah. Artinya rata-rata perusahaan belum eifisien menggunakan  persediaannya  sebagai  sumber  investasi untuk menghasilkan laba.
Hasil  Sales  Growth  terendah  diperoleh  PT  Pakuwon Jati Tbk (PWON) yang tercatat pada Triwulan IV tahun 2020  dengan  nilai  -0,447763.  Sedangkan  hasil Inventory  Intensity  tertinggi  diperoleh  PT  Bukit  Asam Tbk  (PTBA)  yang  tercatat  pada  Triwulan  IV  tahun 2021  dengan  nilai  0,688955.  Dengan  rata-rata  (mean) sebesar  0,01807662,  maka  rata-rata  pertumbuhan penjualan perusahaan dapat dinyatakan rendah. Artinya rata-rata  perusahaan  tidak  mengalami  pertumbuhan penjualan yang signifikan.
Hasil  Penghindaran  Pajak  terendah  diperoleh  PT Semen  Indonesia  (Persero)  Tbk  (SMGR)  yang  tercatat pada  Triwulan  II  tahun  2020  dengan  nilai  -1.410572. Sedangkan hasil Penghindaran Pajak tertinggi diperoleh PT  XL  Axiata  Tbk  (EXCL)  yang  tercatat  pada Triwulan  IV  tahun  2020  dengan  0,541519.  Dengan rata-rata  (mean)  sebesar  -1.17981543,  maka  rata-rata tingkat  kepatuhan  perusahaan  terhadap  kewajiban perpajakannya  dapat  dinyatakan  rendah.  Selanjutnya hasil  kriteria  pengambilan  sampel  II  disajikan  pada Tabel 3.

## Tabel 3. Hasil Kriteria Pengambilan Sampel II
Unstandardized Residual N 175 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation .02643741 Most Extreme Differences Absolute .053 Positive .047 Negative -.053 Test Statistic .053 Asymp. Sig. (2-tailed) .200 c,d
Dari  hasil  pengujian  Kolmogorov-Smirnov  diperoleh nilai Asymp. Sig. (2-Tailed) sebesar 0,200 dimana nilai tersebut  lebih  besar  dari  tingkat  signifikansi  yaitu sebesar  0,05.  Hasil  pengujian  ini  menunjukkan  bahwa residual  dalam  model  regresi  terdistribusi  secara normal. Selanjutnya hasil uji multikolinearitas disajikan pada Tabel 4.
Tabel 4. Hasil Uji Multikolinearitas Model Collinearity Statistics Kesimpulan Tolerance VIF ROA 0,874 1,144 Tidak ada multikolinearitas DER 0,848 1,180 Tidak ada multikolinearitas Firm Size 0,664 1,506 Tidak ada multikolinearitas Capital Intensity 0,695 1,439 Tidak ada multikolinearitas Inventory Intensity 0,799 1,251 Tidak ada multikolinearitas Sales Growth 0,899 1,113 Tidak ada multikolinearitas
Hasil uji  multikolinearitas di atas  menunjukkan  bahwa besaran nilai tolerance semua variabel independen lebih besar dari 0,10 dan nilai variance inflation factor (VIF) semua  variabel  kurang  dari  10.  Sehingga  dapat disimpulkan  bahwa tidak terjadi  multikolinearitas pada model regresi dan pengujian dapat dilanjutkan ke tahap berikutnya.  Selanjutnya  hasil  uji  heteroskedastisitas disajikan pada Tabel 5.
Tabel  5. Hasil Uji Heteroskedastisitas Model t Sig. Kesimpulan ROA -.007 .010 Tidak terjadi heteroskedastisitas DER .008 .005 Tidak terjadi heteroskedastisitas Firm Size .014 .017 Tidak terjadi heteroskedastisitas Capital Intensity -.001 .013 Tidak terjadi heteroskedastisitas Inventory Intensity .005 .007 Tidak terjadi heteroskedastisitas Sales Growth -.004 .010 Tidak terjadi heteroskedastisitas
Hasil uji heteroskedastisitas diatas menunjukkan bahwa besaran  nilai  signifikansi  semua  variabel  independen lebih  besar  dari  0,05.  Sehingga  dapat  disimpulkan bahwa  tidak  terjadi  gejala  heteroskedastisitas  pada semua  variabel  independen.  Selanjutnya  hasil  uji autokorelasi disajikan pada Tabel 6.
Tabel 6. Hasil Uji Autokorelasi
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 .364 a .133 .102 .15023 2.218
Dari  pengujian  uji  Autokorelasi  diatas  menggunakan uji Durbin-Watson, dengan jumlah sampel (n) 176 dan jumlah  variabel  independen  (k)  6,  maka  diperoleh angka  dL  adalah  1.6835,  dU  adalah  1.8243,  4  –  dU adalah  2,3165,  4  –  dL  adalah    2,1757,  DW  adalah 2.218.  Hasil  uji  Durbin-Watson  (DW)  sebesar  2.218 lebih besar dari nilai dU sebesar 1.8243 dan lebih kecil dari nilai 4 – dU sebesar 2,3165 dan membuat nilai DW
berada  dalam  area  tidak  ada  autokorelasi.  Oleh  karena itu, pengujian Durbin-Watson diatas dapat disimpulkan bahwa data tidak terjadi autokorelasi. Selanjutnya hasil analisis linier berganda disajikan pada Tabel 7.

## Tabel 7.  Hasil Analisis Linier Berganda
Unstandardized Coefficients B Std. Error (Constant) -1.203 .070 ROA -.461 .224 DER .047 .014 Firm Size .002 .003 Capital Intensity -.094 .066 Inventory Intensity -.066 .089 Sales Growth -.017 .062
Dari  hasil  uji  analisis  regresi  linear  berganda,  maka dapat  dibentuk  persamaan  adalah  ETR  =  α  +  βROA  + βDER + βLnTA + βCI + βII + βSG + e. ETR = -1,203 +  (-0,461)  ROA  +  (0,047)  DER  +  (0,02)  LnTA  +    (- 0,094) CI + (-0,066) II + (-0,017) SG + e . Dimana ETR adalah  Effective  Tax  Rate.  α  adalah  Nilai  konstanta. βROA  adalah  Nilai  koefisien  untuk  Profitabilitas. βDER  adalah  Nilai  koefisien  untuk  Leverage.  βLnTA adalah  Nilai  koefisien  untuk  Ukuran  Perusahaan.  βCI adalah  Nilai  koefisien  untuk  Capital  Intensity.  βII adalah  Nilai  koefisien  untuk  Inventory  Intensity.  βSG adalah Nilai koefisien untuk Sales Growth.   e adalah Standard Error.
Persamaan  sebagai  berikut  adalah  nilai  konstanta  yang di  dapatkan  adalah  sebesar  -1,203.  Artinya,  jika  nilai Profitabilitas  (X 1 ),  Leverage  (X 2 ),  Ukuran  Perusahaan (X 3 ),  Capital  Intensity  (X 4 ),  Inventory  Intensity  (X 5 ), dan  Sales  Growth  (X 6 )  sebagai  variabel  independen nilainya  adalah  0,  maka  nilai  Penghindaran  Pajak  (Y) sebagai variabel dependen akan memiliki nilai sebesar - 1,203.  Nilai  koefisien  Profitabilitas  (X 1 )  yang  di dapatkan  adalah  sebesar  -0,461.  Artinya,  setiap  1% kenaikan Profitabilitas (X1), maka Penghindaran Pajak (Y)  pada  perusahaan  indeks  LQ45  pada  periode Triwulan  I,  II,  III,  dan  IV  tahun  2020  –  2021  akan meningkat  sebesar  -0,461  dengan  angka  negatif  pada nilai  koefisien  yang  menandakan  bahwa  Profitabilitas (X 1 ) sebagai variabel independen mempunyai hubungan  berlawanan  dengan  Penghindaran  Pajak  (Y) sebagai variabel dependen.
Nilai koefisien  Leverage (X 2 )  yang di dapatkan adalah sebesar  0,047.  Artinya,  setiap  1%  kenaikan  Leverage (X 2 ),  maka  Penghindaran  Pajak  (Y)  pada  perusahaan indeks  LQ45  pada  periode  Triwulan  I,  II,  III  tahun 2020–2021  akan  meningkat  sebesar  0,047  dengan angka  positif  pada  nilai  koefisien  yang  menandakan bahwa  Leverage  (X 2 )  sebagai  variabel  independen mempunyai  hubungan  searah  dengan  Penghindaran Pajak  (Y)  sebagai  variabel  dependen.  Nilai  koefisien Ukuran  Perusahaan  (X 3 )  yang  di  dapatkan  adalah sebesar  0,002.  Artinya,  setiap  1%  kenaikan  Ukuran Perusahaan  (X 3 ),  maka  Penghindaran  Pajak  (Y)  pada perusahaan  indeks  LQ45  pada  periode  Triwulan  I,  II, III  tahun  2020–2021  akan  meningkat  sebesar  0,002
dengan  angka  positif  pada  nilai  koefisien  yang menandakan  bahwa  Ukuran  Perusahaan  (X 3 )  sebagai variabel  independen  mempunyai  hubungan  searah dengan  Penghindaran  Pajak  (Y)  sebagai  variabel dependen.
Nilai koefisien Capital Intensity (X 4 ) yang di dapatkan adalah  sebesar  -0,094.  Artinya,  setiap  1%  kenaikan Capital  Intensity  (X 4 ),  maka  Penghindaran  Pajak  (Y) pada perusahaan indeks LQ45 pada periode Triwulan I, II,  III  tahun  2020  –  2021  akan  meningkat  sebesar  - 0,094  dengan  angka  negatif  pada  nilai  koefisien  yang menandakan  bahwa  Capital  Intensity  (X 4 )  sebagai variabel  independen  mempunyai  hubungan  berlawanan dengan  Penghindaran  Pajak  (Y)  sebagai  variabel dependen. Nilai koefisien Inventory Intensity (X 5 ) yang di  dapatkan  adalah  sebesar  -0,066.  Artinya,  setiap  1% kenaikan  Inventory  Intensity  (X 5 ),  maka  Penghindaran Pajak  (Y)  pada  perusahaan  indeks  LQ45  pada  periode Triwulan  I,  II,  III  tahun  2020  –  2021  akan  meningkat sebesar  -0,066  dengan  angka  negatif  pada  nilai koefisien  yang  menandakan  bahwa  Inventory  Intensity (X 5 ) sebagai variabel independen mempunyai hubungan  berlawanan  dengan  Penghindaran  Pajak  (Y) sebagai variabel dependen.
Nilai  koefisien  Sales  Growth  (X 6 )  yang  di  dapatkan adalah  sebesar  -0,017.  Artinya,  setiap  1%  kenaikan Sales Growth (X6), maka Penghindaran Pajak (Y) pada perusahaan  indeks  LQ45  pada  periode  Triwulan  I,  II, III  tahun  2020  –  2021  akan  meningkat  sebesar  -0,017 dengan  angka  negatif  pada  nilai  koefisien  yang menandakan  bahwa  Sales  Growth  (X6)  sebagai variabel  independen  mempunyai  hubungan  berlawanan dengan  Penghindaran  Pajak  (Y)  sebagai  variabel dependen.  Selanjutnya  hasil  uji  koefisien  determinasi disajikan pada Tabel 8.
Tabel 8. Hasil Uji Koefisien Determinasi
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .364a .133 .102 .15023
Berdasarkan  hasil  uji  koefisien  determinasi,  diperoleh nilai  koefisien  Adjusted  R  Square  sebesar  0,102  yang menunjukkan bahwa kemampuan variabel Profitabilitas (X 1 ),  Leverage  (X 2 ),  Ukuran  Perusahaan  (X 3 ),  Capital Intensity  (X 4 ),  Inventory  Intensity  (X 5 ),  dan  Sales Growth  (X 6 )  sebagai  variabel  independen  dalam menjelaskan  variasi  variabel  Penghindaran  Pajak  (Y) sebagai  variabel  dependen  sebesar  10,2%  dan  untuk sisanya  yaitu  sebesar  89,8%  dijelaskan  oleh  variabel- variabel lain di luar persamaan. Dengan nilai koefisien Adjusted  R  Square  yang  hanya  sebesar  0,102  maka kemampuan variabel Profitabilitas (X 1 ), Leverage (X 2 ), Ukuran  Perusahaan  (X 3 ),  Capital  Intensity  (X 4 ), Inventory Intensity (X 5 ), dan Sales Growth (X 6 ) sebagai variabel independen dalam menjelaskan variasi variabel Penghindaran  Pajak  (Y)  sebagai  variabel  dependen relatif  rendah.  Sedangkan  kemampuan variabel independen  yang  baik  dalam  menjelaskan  variasi variabel  dependennya  apabila  memiliki  nilai  Adjusted
R Square yang mendekati nilai 1. Selanjutnya hasil uji f disajikan pada Tabel 9.
Tabel 9.  Hasil Uji F Model Sum of Squares df Mean
Square F Sig.
Regression .584 6 .097 4.309 .000 b Residual 3.814 169 .023 Total 4.398 175
Berdasarkan hasil Uji F diperoleh nilai F hitung sebesar 4,309  dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,000.  Nilai signifikansi  hasil  Uji  F  sebesar  0,000  lebih  kecil  dari 0,05  dan  nilai  F  hitung  sebesar  4,309  lebih  besar  dari nilai F tabel sebesar 2,08. Sehingga, dapat disimpulkan bahwa  kemampuan  Profitabilitas  (X 1 ),  Leverage  (X 2 ), Ukuran  Perusahaan  (X 3 ),  Capital  Intensity  (X 4 ), Inventory Intensity (X 5 ), dan Sales Growth (X 6 ) dengan tingkat kepercayaan 95% secara bersama-sama berpengaruh  signifikan  terhadap  Penghindaran  Pajak (Y).
Variabel  ROA  memiliki  signifikansi  sebesar  0,042 (<0,05) maka berkesimpulan variabel ROA berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  variabel  ETR. Variabel  DER  memiliki  signifikansi  sebesar  0,001 (<0,05) maka berkesimpulan variabel DER berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  variabel  ETR. Variabel Firm Size memiliki signifikansi sebesar 0,524 (<0,05)  maka  berkesimpulan  variabel  Firm  Size berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap  variabel  ETR. Variabel capital  intensity  memiliki  signifikansi  sebesar 0,158  (<0,05)  maka  berkesimpulan  variabel  capital intensity  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap variabel  ETR.  Variabel  Inventory  Intensity  memiliki signifikansi sebesar 0,460 (<0,05) maka berkesimpulan variabel  Inventory  intensity  berpengaruh  negatif terhadap  variabel  ETR.  Variabel  Sales  Growth memiliki  signifikansi  sebesar  0,780  (<0,05)  maka berkesimpulan  variabel  Sales  Growth  berpengaruh negatif signifikan terhadap variabel ETR.

## 4. Kesimpulan
Hasil penelitian dan pembahasan yang telah dilakukan, maka  dapat  diambil  kesimpulan  dari  penelitian  ini, yaitu  profitabilitas  berpengaruh  positif  signifikan terhadap  Penghindaran  Pajak.  Leverage  berpengaruh positif signifikan terhadap Penghindaran Pajak. Ukuran Perusahaan  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap Penghindaran  Pajak.  Intensitas  Modal  berpengaruh negatif  signifikan  terhadap  Penghindaran  Pajak. Intensitas  Persediaan  berpengaruh  negatif  signifikan terhadap  Penghindaran  Pajak.  Pertumbuhan  Penjualan berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap  Penghindaran Pajak.  Profitabilitas,  Leverage,  Ukuran  Perusahaan, Intensitas Modal, Intensitas Persediaan, dan Pertumbuhan Penjualan secara bersama-sama berpengaruh signifikan terhadap Penghindaran Pajak.

## Daftar Rujukan
[1] Alstadsæter, A., Johannesen, N., Le Guern Herry, S., & Zucman, G.  (2022).  Tax  Evasion  and  Tax  Avoidance. Journal  of  Public Economics, 206 . DOI: https://doi.org/10.1016/j.jpubeco.2021.104587 .
[2] Kemme,  D.  M.,  Parikh,  B.,  &  Steigner,  T.  (2020).  Tax  Morale and International Tax Evasion. Journal of World Business, 55 (3). DOI: https://doi.org/10.1016/j.jwb.2019.101052 .
[3] Kemsley,  D.,  Kemsley,  S.  A.,  &  Morgan,  F.  T.  (2022).  Tax Evasion  and  Money  Laundering:  A  Complete  Framework. Journal of Financial Crime, 29 (2), 589–602. DOI: https://doi.org/10.1108/JFC-09-2020-0175 .
[4] Irawan, F., & Utama, A. S. (2021). The Impact of Tax Audit and Corruption Perception On Tax Evasion. International Journal of
Business and Society, 22 (3), 1158–1173. DOI: https://doi.org/10.33736/ijbs.4290.2021 .
[5] Al-Rahamneh,  N.  M.,  &  Bidin,  Z.  (2022).  The  Effect  of  Tax Fairness,  Peer  Influence,  and  Moral  Obligation  on  Sales  Tax Evasion  among  Jordanian  SMEs. Journal  of  Risk  and  Financial Management, 15 (9). DOI: https://doi.org/10.3390/jrfm15090407
[6] Nimer,  K.,  Uyar,  A.,  Kuzey,  C.,  &  Schneider,  F.  (2022).  E- Government, Education Quality, Internet Access In Schools, and Tax  Evasion. Cogent  Economics  and  Finance,  10 (1).  DOI: https://doi.org/10.1080/23322039.2022.2044587 .
[7] Kassa, E. T. (2021). Factors Influencing Taxpayers To Engage In Tax Evasion: Evidence from Woldia City Administration Micro, Small,  and  Large  Enterprise  Taxpayers. Journal  of  Innovation and Entrepreneurship, 10 (1). DOI:
https://doi.org/10.1186/s13731-020-00142-4 .
[8] Safuan,  S.,  Habibullah,  M.  S.,  &  Sugandi,  E.  A.  (2022). Eradicating  Tax  Evasion  In  Indonesia  Through  Financial  Sector Development. Cogent  Economics  and  Finance,  10 (1).  DOI: https://doi.org/10.1080/23322039.2022.2114167 .
[9] Uyar,  A.,  Nimer,  K.,  Kuzey,  C.,  Shahbaz,  M.,  &  Schneider,  F. (2021).  Can  E-Government  Initiatives  Alleviate  Tax  Evasion? The  Moderation  Effect  of  ICT. Technological  Forecasting  and Social Change, 166 . DOI: https://doi.org/10.1016/j.techfore.2021.120597 .
[10] Purnamasari, P. P. D., Sari, M. M. R., Sukartha, I. M., & Gayatri. (2021).  Religiosity  As  A  Moderating  Variable  on  The  Effect  of Love  of  Money,  Machiavellian  and  Equity  Sensitivity  On  The Perception  of  Tax  Evasion. Accounting,  7 (3),  545–552.  DOI: https://doi.org/10.5267/j.ac.2021.1.004 .
[11] Gamannossi  degl’Innocenti,  D.,  &  Rablen,  M.  D.  (2020).  Tax Evasion  On  A  Social  Network. Journal  of  Economic  Behavior and Organization, 169 , 79–91. DOI: https://doi.org/10.1016/j.jebo.2019.11.001 .
[12] Batrancea, L. M., Kudła, J., Błaszczak, B., & Kopyt, M. (2022). Differences  In  Tax  Evasion  Attitudes  Between  Students  and Entrepreneurs Under The Slippery Slope Framework. Journal of Economic  Behavior  and  Organization,  200 ,  464–482.  DOI: https://doi.org/10.1016/j.jebo.2022.06.017 .
[13] Parwati, N. M. S., Muslimin, Adam, R., Totanan, C., Yamin, N. Y., & Din, M. (2021). The Effect of Tax Morale On Tax Evasion In  The  Perspective  of  Tri  Hita  Karana  and  Tax  Framing.
Accounting, 7 (6), 1499–1506. DOI: https://doi.org/10.5267/j.ac.2021.3.014 .
[14] Owusu,  G.  M.  Y.,  Bart-Plange,  M.  A.,  Koomson,  T.  A.  A.,  & Arthur,  M.  (2022).  The  Effect  of  Personality  Traits  and  Tax Morale  on  Tax  Evasion  Intention. Journal  of  Financial  Crime, 29 (1), 272–292. DOI: https://doi.org/10.1108/JFC-02-2021-0026
[15] Ozili,  P.  K.  (2020).  Tax  Evasion  and  Financial  Instability. Journal of Financial Crime, 27 (2), 531–539. DOI: https://doi.org/10.1108/JFC-04-2019-0051 .
[16] Montenegro,  T.  M.  (2021).  Tax  Evasion,  Corporate  Social Responsibility  And  National  Governance:  A  Country-Level
Study. Sustainability (Switzerland), 13 (20). DOI: https://doi.org/10.3390/su132011166 .
[17] Otekunrin, A. O., Nwanji, T. I., Eluyela, D. F., Inegbedion, H., & Eleda,  T.  (2021).  E-Tax  System  Effectiveness  In  Reducing  Tax Evasion In Nigeria. Problems and  Perspectives in Management,
19 (4), 175–185.
DOI: https://doi.org/10.21511/ppm.19(4).2021.15 .
[18] Alstadsæter,  A.,  Johannesen,  N.,  &  Zucman,  G.  (2019).  Tax Evasion  and  Inequality. American  Economic  Review,  109 (6), 2073–2103. DOI: https://doi.org/10.1257/aer.20172043 .
[19] Khalil,  S.,  &  Sidani,  Y.  (2020).  The  Influence  of  Religiosity  on Tax  Evasion  Attitudes  In  Lebanon. Journal  of  International Accounting, Auditing
and Taxation, 40 . DOI: https://doi.org/10.1016/j.intaccaudtax.2020.100335 .
[20] Nurkholis,  N.,  Dularif,  M.,  &  Rustiarini,  N.  W.  (2020).  Tax Evasion  and  Service-Trust  Paradigm:  A  Meta-Analysis. Cogent Business and Management, 7 (1). DOI: https://doi.org/10.1080/23311975.2020.1827699 .