Al Tijarah : Vol. 5 No. 2, Desember 2019 (72-84) p-ISSN: 2460-4089 e-ISSN: 2528-2948 Available at: http://ejournal.unida.gontor.ac.id/index.php/altijarah
Peran Sanksi Pajak dalam Memoderasi Kepatuhan Wajib Pajak Pribadi di Yogyakarta

## Budi Setyanta
Fakultas Ekonomi Universitas Janabadra Yogyakarta Email: setyantabudi@gmail.com

## Dewi Puspitasari
Fakultas Ekonomi Universitas Janabadra Yogyakarta Email: dewi87puspitasari@gmail.com

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk menentukan peran sanksi pajak dalam memoderasi perilaku kepatuhan wajib pajak pribadi di Yogyakarta. Pengambilan 174 sampel penelitian dengan menggunakan metode convenience  sampling  Uji  statistik  dalam  penelitian  ini  menggunakan  Structural  Equation  Modeling. Hasil  penelitian  mengindikasi  bahwa  sanksi  pajak  memoderasi  perilaku  kepatuhan  pajak  pribadi. Penelitian selanjutnya dapat mempertimbangkan penegakan hukum sebagai variabel pemoderasi.
Kata Kunci : Sikap; Norma Subyektif; Niat; Kepatuhan Pajak.

## Abstract
This  study  aims  to  determine  the  role  of  tax  sanctions  in  moderating  the  behavior  of  personal taxpayer  tax  compliance  in  Yogyakarta.  The  number  of  samples  in  this  study  was  174  collected through convenience sampling techniques. Statistical tests use structural equation tests. The results of this study indicate that tax sanctions moderate the behavior of personal taxpayer compliance. Future studies can consider law enforcement as a moderating variable.
Keywords: Attitude, Subjective Norms, Intentions, Tax Compliance

## A. PENDAHULUAN
Pajak  merupakan  sumber  penerimaan  negara  yang  utama  (www.kemenkeu.go.id,  2018), sehingga  kepatuhan  masyarakat  untuk  membayar  pajak  sangat  penting  bagi  capaian  target  pajak. Capaian pajak tahun 2017 hanya 89,4% dari target APBN-P, meskipun tumbuh 3,8% dibanding tahun 2016.  Pertumbuhan  pajak  tahun  2017  dipengaruhi  oleh  meningkatnya  jumlah  setoran  pajak  orang pribadi  yang  sebesar  47,32%  sebagai  akibat  dari  bertambahnya  jumlah  wajib  pajak  orang  pribadi sebesar 10,1% dibandingkan tahun 2016 (www.kemenkeu.go.id, 2018).
Perpajakan  Indonesia  menganut  sistem Self  Assesment  System sehingga  perhitungan, pelaporan  dan  pembayaran  pajak  dilakukan  oleh  wajib  pajak  (Pusdiklat  Pajak,  2017).  Potensi permasalahan  pada  sistem Self  Assesment  System adalah  keberhasilan  capaian  penerimaan  pajak tergantung  pada  kepatuhan  pajak.  Pelaksanaan  sistem  pajak Self  Assesment  System akan meningkatkan  peran  pengawasan  petugas  pajak  untuk  menghindari  tindak  pidana  pajak  (Pusdiklat Pajak,  2017).  Hak  negara  untuk  menegakan  hukum  atas  ketidakpatuhan  pajak  diatur  oleh  Undang- undang  UU  No  16  Tahun  2009  yang  bertujuan  untuk  memastikan  penerimaan  negara  dari  sektor perpajakan (Ningrum et al., 2016). Konsekuensi negatif yang diterima wajib pajak sebagai akibat dari melanggar undang-undang perpajakan diharapkan dapat meningkatkan kepatuhan pajak.
Hukuman  bagi  ketidakpatuhan  pajak  merupakan  resiko  yang  dipersepsikan  berbeda  pada setiap  orang,  karena  resiko  merupakan  penilaian  subyektif  terjadinya  peluang  yang  merugikan
(Sjöberg et  al., 2004).  Pada  penelitian  ini  persepsi  hukuman  yang  merupakan  sanksi  pajak dikonsepsikan sebagai variabel eksternal yang memoderasi perilaku kepatuhan pajak.
Kepatuhan  pajak  dapat  diidentifikasi  dari  niat  kepatuhan  pajak  (Bobek  dan  Hatfield  2003), karena  niat  merupakan  prediktor  perilaku  sehingga  kemampuan  niat  untuk  memrediksi  perilaku merupakan  hal  terpenting  pada  hubungan  niat  dan  perilaku  (Ajzen,  2005).  Dalam  konteks keperilakuan,  niat  berperilaku  dipengaruhi  oleh  keyakinan  dan  evaluasi  seseorang  terhadap  suatu obyek serta tekanan lingkungan agar seseorang bertindak atau tidak bertindak terhadap suatu obyek (Ajzen, 2005). Beberapa penelitian sebelumnya mengindikasikan pentingnya memahami keperilakuan pajak untuk meningkatkan kepatuhan pajak.
Kegagalan  meningkatkan  kepatuhan  pajak  karena  tidak  mempertimbangkan  perilaku  wajib pajak  (Gemmell  dan  Hasseldine,  2013),  sehingga  untuk  meningkatkan  kepatuhan  pajak  perlu memahami  moral  dan  norma  sosial  wajib  pajak  (Tyler,  2006)  karena  kepatuhan  pajak  dipengaruhi oleh  faktor  psikologi  sosial  (Kirchler,  2007).    Penelitian  Al-  Zaqeba  et  al,  (2018)  mengidentifikasi bahwa  kepatuhan  pajak  dipengaruhi  oleh  niat  dan  norma  subyektif,  hal  ini  mengindikasikan  bahwa keperilakuan kepatuhan pajak juga dipengaruhi oleh tekanan orang lain (Battiston dan Gamba, 2016).
Pendekatan keperilakuan untuk mengidentifikasi variabel yang memengaruhi kepatuhan pajak penting  untuk  dilakukan,  karena  pendekatan  pengawasan  dan  penegakan  hukum  yang  selama  ini dilakukan belum mampu meningkatkan kepatuhan pajak secara maksimal (Togler, 2003; Batrancea et al, 2012), karena hukuman bukan merupakan alasan utama kepatuhan pajak (Devos, 2014; Swistak, 2016). Sebagai upaya meningkatkan kepatuhan pajak, selain melakukan pembinaan dan pengawasan kepatuhan  pajak,  sebaiknya  pemerintah  juga  mulai  menggunakan  pendekatan  keperilakuan  dengan mengidentifikasi faktor-faktor yang memengaruhi kepatuhan pajak.
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  mengidentifikasi  variabel  keperilakuan  yang memengaruhi kepatuhan pajak pada wajib pajak orang pribadi, sehingga dapat disusun suatu strategi meningkatkan kepatuhan pajak dengan mempertimbangkan variabel-variabel keperilakukan tersebut. Penelitian  ini  penting  dilakukan  karena  pengaruh  sanksi  pajak  sebagai  variabel  pemoderasi  belum terjelaskan pada penelitian keperilakuan pajak sebelumnya.
Penelitian  ini  diharapkan  dapat  meningkatkan  kemampuan  penelitian  bagi  pengusul  serta memberikan peta jalan penelitian yang kompetitif.

## B. TINJAUAN PUSTAKA
Sikap merupakan keyakinan bahwa suatu perilaku tertentu akan memiliki konsekuensi positif atau negatif yang dibentuk oleh keyakinan seseorang terhadap suatu perilaku tertentu dan persepsi terhadap  konsekuensi  dari  perilaku  tersebut  (Ajzen,  2005).  Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  perilaku tertentu  yang  diyakini  dan  dipersepsikan  memiliki  konsekuensi  positif  akan  berdampak  positif terhadap  niat  berperilaku,  karena  niat  berperilaku  dibentuk  salah  satunya  oleh  sikap  berperilaku (Ajzen, 2005), karena sikap merupakan disposisi dari niat berperilaku. Sikap bersifat dinamis karena merupakan tanggapan seseorang terhadap keadaan tertentu yang dirasakan (Jain, 20014).
Dalam penelitian ini, sikap dikonsepsikan sebagai keyakinan bahwa kepatuhan pajak memiliki konsekuensi  positif,  sehingga  sikap  positif  terhadap  kepatuhan  pajak  berpengaruh  terhadap  niat kepatuhan  pajak.  Pengaruh  sikap  terhadap  niat  berperilaku  terkonfirmasi  dari  penelitian  terdahulu yang mengindikasikan bahwa sikap berpengaruh positif terhadap niat kepatuhan pajak (Mukhtaruddin, Saftiana  dan  Purwihariaty,  2016).  Penelitian  lain  yang  dilakukan  oleh  Salman  dan  Sarjono  (2012) mengindikasikan  bahwa  sikap  kepatuhan  pajak  mempengaruhi  niat  kepatuhan  pajak.  Berdasarkan kajian teori dan penelitian sebelumnya, maka hipotesis pertama dalam penelitian ini adalah.

## H1 : Sikap berpengaruh positif dan signifikan terhadap niat kepatuhan pajak.
Norma  subyektif  merupakan  persepsi  seseorang  terhadap  pendapat  orang  lain  yang memengaruhi  seseorang  untuk  melakukan  atau  tidak  melakukan  suatu  perilaku  tertentu  (Ajzen, 2005). Hal ini mengindikasikan bahwa norma subyektif merupakan suatu bentuk tekanan sosial dalam
perilaku pengambilan keputusan. Pengaruh norma subyektif terhadap perilaku seseorang diukur dari motivasi seseorang untuk mengikuti atau menolak perilaku tertentu dan apakah seseorang melakukan atau  tidak  melakukan  perilaku  tertentu  (Bobek  dan  Hatfield,  2003;  Mukhtaruddin,  Saftiana  dan Purwihariaty,  2016;  Al-  Zaqeba  et  al,  (2018).  Norma  subyektif  berpijak  pada  keyakinan  seseorang terhadap  pendapat  orang  tua,  teman,  pasangan,  saudara,  rekan  kerja  yang  dianggap  berpengaruh bagi seseorang.
Dalam konteks kepatuhan pajak, norma subyektif merujuk kepada tekanan lingkungan untuk mematuhi pajak. Norma subyektif dianggap berpengaruh terhadap perilaku jika seseorang termotivasi untuk mematuhi pajak dan melakukan kepatuhan pajak.  Penelitian terdahulu dengan berbagai latar belakang  yang  berbeda  mengindikasikan  bahwa  norma  subyektif  berpengaruh  terhadap  niat kepatuhan pajak (Bobek dan Hatfield, 2003; Cullis, Jones dan Savoia, 2012).
Berdasarkan kajian teori dan penelitian sebelumnya, maka hipotesis kedua dalam penelitian ini adalah.
H2 : Norma subyektif berpengaruh positif dan signifikan terhadap niat kepatuhan pajak
Niat berperilaku merupakan disposisi dari perilaku aktual karena niat mengindikasikan perilaku tertentu  yang  dipengaruhi  oleh  kesesuaian  antara  niat  dengan  perilaku  dalam  hal  target  perilaku, perilaku  yang  ditampilkan,  situasi  ketika  perilaku  terjadi  dan  waktu  pelaksanaan  perilaku  (Ajzen, 2005).  Dalam  kontek  kepatuhan  pajak,  niat  kepatuhan  pajak  merupakan  prediktor  dari  kepatuhan pajak sampai perilaku itu benar-benar direalisasikan.
Penelitian  terdahulu  mengindikasikan  bahwa  niat  kepatuhan  pajak  berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap  kepatuhan  pajak  (Salman  dan  Sarjono,  2012;  Mukhtaruddin,  Saftiana  dan Purwihariaty, 2016; Al- Zaqeba et al, 2018), hal tersebut memiliki makna bahwa semakin tinggi niat kepatuhan pajak maka kemungkinan peluang ditampilkannya perilaku untuk mematuhi pajak semakin besar.
Berdasarkan  kajian  teori  dan  penelitian  sebelumnya,  maka  hipotesis  ketiga  dalam  penelitian ini adalah.

## H3 :  Niat kepatuhan pajak berpengaruh positif dan signifikan terhadap kepatuhan pajak
Sanksi  pajak  merupakan  hukuman  yang  diberikan  kepada  pihak  yang    melanggar  peraturan perpajakan, sehingga sanksi pajak diberlakukan untuk memastikan agar wajib pajak tidak melanggar norma  perpajakan  (Mardiasmo,  2013).    Untuk  memastikan  kepatuhan  pajak,  negara  memiliki kewenangan  memberikan  sanksi  pajak  yang  diatur  oleh  Undang-undang  UU  No  16  Tahun  2009. Pelaksanaan penerapan sanksi pajak selama ini kurang berhasil dalam mencapai target pajak.
Devos  (2014)  mengindikasikan  bahwa  sanksi  pajak  yang  dipersepsikan  rendah  oleh  wajib pajak  tidak  berdampak  terhadap  kepatuhan  pajak,  dan  penelitian  Gemmell  dan  Ratto  (2017) menunjukkan  bahwa  penunggak  pajak  tidak  menanggapi  resiko  denda  pajak.  Sanksi  pajak  tidak sekedar  kurang  mampu  meningkatkan  kepatuhan  pajak,  tetapi  justru  menurunkan  niat  kepatuhan pajak (Mohdalia, Isa, Yusoff, 2014). Temuan penelitian sebelumnya tersebut mengindikasikan bahwa sanksi pajak bukan merupakan variabel utama untuk meningkatkan kepatuhan pajak  (Devos, 2014; Swistak,  2016).    Hasil  yang  berbeda  diidentifikasi  oleh  Obid  (2004)  dan  Yunus,  Ramli  dan  Hasan (2017)  yang menyatakan bahwa sanksi pajak berpengaruh terhadap kepatuhan pajak.
Penelitian  sebelumnya  tersebut  mengindikasikan  terdapat  ketidakkonsistenan  hubungan antara  sanksi  pajak  dengan  kepatuhan  pajak.  Keragaman  hasil  penelitian  tersebut  terjadi  karena wajib  pajak  memersepsikan  sanksi  pajak  sebagai  resiko  yang  berbeda  pada  setiap  orang,  karena resiko merupakan penilaian subyektif terjadinya peluang yang merugikan (Sjöberg et al., 2004). Hal tersebut mengindikasikan bahwa sanksi pajak dipersepsikan sebagai tinggi dan rendah. Sanksi pajak yang dipersepsikan rendah, tidak berpengaruh terhadap kepatuhan pajak (Devos, 2014), sehingga hal tersebut  menunjukkan  bahwa  sanksi  pajak  dipersepsikan  sebagai  tinggi  dan  rendah  yang memengaruhi kepatuhan pajak.
Berdasarkan  kajian  teori  dan  penelitian  sebelumnya,  maka  hipotesis  keempat,  kelima  dan keenam dalam penelitian ini adalah.
H4 :  Sanksi pajak memoderasi pengaruh sikap terhadap kepatuhan pajak
H5 :  Sanksi pajak memoderasi pengaruh norma subyektif terhadap kepatuhan pajak H6 :  Sanksi  pajak  memoderasi  pengaruh  niat  kepatuhan  pajak  terhadap  kepatuhan pajak
Gambar 1 Model Penelitian

## C. METODE PENELITIAN

## 1. Ruang Lingkup Penelitian
Penelitian  ini  bersifat  deskriptif  untuk  mengidentifikasi  dan  mendeskripsikan  karakteristik variabel berpengaruh pada kepatuhan pajak di Yogyakarta. Penelitian ini bersifat cross sectional dan tidak  didesain  untuk  menangkap  perubahan  yang  terjadi  yang  dikarenakan  pergeseran  waktu (Sekaran dan Bougie, 2013).

## 2. Populasi, Sampel dan Teknik Pengambilan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  wajib  pajak  di  Kota  Yogyakarta.  Jumlah  sampel  dalam penelitian  ini  adalah  200  orang,  yang  diambil  secara  konveniens  melalui  survey  yang  dipandu kuesioner.

## 3. Definisi Operasional dan Pengukuran
a. Kepatuhan Pajak
Kepatuhan  pajak  merupakan  pelaksanaan  hak  dan  kewajiban  wajib  pajak  sesuai  dengan  Undang- undang perpajakan yang berlaku (Rahayu, 2010). Indikator kepatuhan pajak terdiri dari perhitungan pajak  dengan  benar,  pembayaran  pajak  dengan  benar,  pelaporan  pajak  sesuai  dengan  jadwal, pembayaran pajak tepat waktu (Rahayu, 2010).
Sikap Norma Subyektif Niat Kepatuhan Pajak Kepatuhan Pajak H6 H4, H5

## b.  Niat
Niat  berperilaku  merupakan  disposisi  dari  perilaku  aktual  karena  niat  mengindikasikan  perilaku tertentu  yang  dipengaruhi  oleh  kesesuaian  antara  niat  dengan  perilaku  dalam  hal  target  perilaku, perilaku  yang  ditampilkan,  situasi  ketika  perilaku  terjadi  dan  waktu  pelaksanaan  perilaku  (Ajzen, 2005). Dalam konteks kepatuhan pajak, niat dikonsepkan sebagai keinginan untuk mematuhi pajak. Indikator  niat  kepatuhan  pajak  dalam  penelitian  ini  adalah  berkomitmen  menghitung  pajak  dengan benar,  berniat  melaporkan  pajak  dengan  tepat  waktu,  ingin  membayar  pajak  tepat  waktu,  berjanji membayar pajak sesuai beban pajak,

## c.  Sikap
Sikap  merupakan  keyakinan  bahwa  suatu  perilaku  tertentu  akan  memiliki  konsekuensi  positif  atau negatif  (Ajzen,  2005).  Dalam  konteks  kepatuhan  pajak,  sikap  dikonsepkan  sebagai  keyakinan  dan evaluasi  terhadap  kepatuhan  pajak.  Indikator  sikap  kepatuhan  pajak  dalam  penelitian  ini  adalah mendukung  penghitungan  pajak  dengan  benar,  ikhlas  membayar  pajak  sesuai  beban  pajak,  senang melaporkan pajak tepat waktu, sukarela membayar pajak tepat waktu.

## d.  Norma Subyektif
Norma  subyektif  merupakan  persepsi  seseorang  terhadap  pendapat  orang  lain  yang  memengaruhi seseorang  untuk  melakukan  atau  tidak  melakukan  suatu  perilaku  tertentu  (Ajzen,  2005).  Dalam konteks  kepatuhan  pajak,  norma  subyektif  dikonsepkan  sebagai  pendapat  orang  lain untukmmematuhi atau tidak mematuhi pajak. Indikator kepatuhan pajak dalam penelitian ini adalah atasan meminta membayar pajak sesuai beban pajak, rekan kerja mendorong membuat laporan pajak dengan benar, saudara berharap membayar pajak tepat waktu, orang tua meminta melaporkan pajak tepat  waktu,  suami/istri  meminta  tidak  memanipulasi  pajak,  teman  menyarankan  agar  membayar pajak sesuai tarif.

## 4. Metode Analisis Data
a. Uji Instrumen Penelitian
Uji instrument penelitian menggunakan uji validitas dan reliabilitas
b. Stuctural Equation Model (SEM)
SEM digunakan untuk mengestimasi beberapa persamaan regresi yang saling terpisah tetapi masing- masing mempunyai hubungan simultan atau bersamaan, karena dalam analisis penelitian ini terdapat variabel dependen yang menjadi variabel independen bagi variabel dependen yang lainnya. Penelitian ini  menggunakan  teknik maximum  likelihood dan  jumlah  sampel  minimum  yang  dibutuhkan  untuk analsis SEM adalah 200 (Loehlin, 1998). Dalam analisis SEM digunakan beberapa asumsi yaitu asumsi normalitas, uji Outliers dan uji Goodness of Fit .

## D. PEMBAHASAN

## 1. Uji Kelayakan Data
a. Uji Validitas dan Reliabilitas
Uji  validitas  bertujuan  untuk  mengetahui  kemampuan  suatu  alat  ukur  dalam  melakukan  fungsi ukurnya  (Sekaran,  2014),  sehingga  dapat  diketahui  apakah  item-item  pertanyaan  dalam  kuesioner mampu mengukur hubungan kausalitas antar variabel dalam penelitian ini dengan tepat. Uji  validitas  dalam  penelitian  ini  menggunakan Confirmatory  Factor  Analysis yang  mensyaratkan setiap item pertanyaan memiliki factor loading > 0,5, asumsi ini merupakan salah satu syarat untuk dapat melakukan analisis model dengan Structural Equation Modeling (SEM). Teknik yang digunakan adalah rotated component matrix yang outputnya harus terekstrak sempurna.
Hasil  uji  validitas  menunjukkan  bahwa  semua  variabel  memiliki  validitas  >  0,5  dan  terekstrak sempurna,  hal  tersebut  mengindikasikan  bahwa  data  valid  semua  dan  layak  dilakukan  uji  tahap selanjutnya.
Sedangkan  uji  reliabilitas  dilakukan  untuk  menguji  konsistensi  internal  instrumen  penelitian. Dalam  penelitian  ini  uji  reliabilitas  menggunakan Cronbach  Alpha .    Variabel  penelitian  dikatakan
reliable jika nilai Cronbach Alpha > 0,07 (Hair et al ., 1998).  Berdasarkan uji reliabilitas diperoleh nilai Cronbach Alpha untuk semua variabel penelitian ini > 0,7 sehingga data penelitian layak untuk diteliti.

## Tabel 1 Uji Kelayakan Data
Variabel / Dimensi  Indikator  Validitas  Reliabilitas
Sikap
S1 0,627
0,752 S2 0,702 S3 0,799 S4 0,773 S5 0,801
Norma Subyektif
NS1 0,688
0,771 NS2 0,801 NS3 0,771 NS4 0,687 NS5 0,686
Niat
N1 0,662
0,781 N1 0,752 N2 0,778 N4 0,687 N5 0,632
Kepatuhan
P1 0,737
0,768 P2 0,778 P3 0,692 P4 0,692 P5 0,667
Sanksi Pajak
SP1
0,709
0,702 SP2 0,752 SP3 0,702 SP4 0,684 SP5 0,667

## 2.  Analisis Data
Jumlah  responden  dalam  penelitian  ini  adalah  338  orang  dan  memenuhi  prosedur Maximum Likelihood (ML) yaitu jumlah sampel untuk analisis SEM adalah 200 sampel.

## a. Uji Normalitas
Uji  normalitas  terdiri  dari  dua  bagian,  yaitu  normalitas  univariat  dan  yang  diidentifikasi  dari nilai critical  ratio ( c.r ) skewnees dan  normalitas  multivariat  yang  diidentifikasi  dari  nilai critical  ratio ( c.r ) kurtosis . Uji normalitas diidentifikasi dari critical ratio ( c.r ) antara -2,58 dan 2,58.
Tabel 2 Hasil Uji Normalitas item Sebelum Transformasi Stetelah Transformasi skew c.r. kurtosis c.r. skew c.r.  kurtosis c.r. S2 -0.09 - 1.012 -0.210  -3.427  0.009  0.342 -0.807  -1.042 S5 0.33 2.102 -0.85  -6.571  0.334  1.775 -1.075  -1.994 Multivariat 103.61  10.004 54.113 5.167
Data  penelitian  memiliki  normalitas  univariat  dan  multivariat  jika critical  ratio ( c.r )  diantara nilai kritis -2,58 dan 2,58 (Ghasemi dan Zahediashl, 2012).
Hasil uji normalitas, mengidentifikasi terdapat beberapa indikator yang tidak memenuhi syarat yaitu S2 dan S5, karena nilai critical ratio ( c.r ) < -2,58, maka mormalitas univariat tidak terpenuhi. Nilai critical ratio ( c.r ) kurtosis 10,004 di atas 2,58, sehingga distribusi data secara multivariat juga tidak terpenuhi.
Untuk  memperbaiki  distribusi  data  yang  tidak  normal  dilakukan  transformasi  data  indikator yang tidak normal kemudian dilakukan uji normalitas ulang. Setelah dilakukan transformasi data, hasil uji normalitas ulang menunjukkan bahwa nilai critical ratio ( c.r ) untuk indikator S2 dan S5 berada di range  -2,58  <x<2,58,  sehingga  normalitas  univariat  distribusi  data  terpenuhi.    Tetapi  nilai critical ratio ( c.r ) kurtosis sebesar  5,167  masih  jauh  di  atas  2,58  sehingga  normalitas  multivariat  tidak terpenuhi.
Meskipun  normalitas  multivariat  tidak  terpenuhi,  tetapi  data  penelitian  ini  tetap  dapat digunakan, karena pada penelitian yang menggunakan jumlah data yang cukup besar (n>100) asumsi normalitas dapat di abaikan (Lumley et al., 2002).

## b. Uji Outliers
Tabel 3 Hasil Uji Outliers Observation number Mahalanobis d-squared p1 p2 22 89.115 0 0.05 103 76.543 0 0.05
Outlier  diketahui  dari  nilai-nilai  ekstrim  yang  memiliki  karakteristik  yang  berbeda  dari pengamatan lain dan muncul dalam bentuk nilai ekstrim yang diidentifikasi dari nilai Mahalanobis d- Square pada  tingkat  sigifikansi  0,001  dan  jumlah  indikator  penelitian  yang  dipergunakan  pada  uji normalitas univariat (Hair et al ., 1998).
Karena pada penelitian ini jumlah indikator adalah 25, maka jika terdapat nilai Mahalanobis d- Square yang lebih besar dari χ2 ( 25,0.001) = 52,619 kasus tersebut dikatakan outliers . Tabel  4.2  mengindikasikan  bahwa  terdapat  dua  kasus  outliers  (kasus  nomor  22  dan  103) karena Mahalanobis  d-Square memiliki  nilai  lebih  besar  dari  χ2  ( 25,0.001)  =  52,619.    Karena  tidak ada alasan khusus untuk mengeluarkan outlier (Burke, 2001) karena outlier tidak menyebabkan data terkontaminasi (Dawson, 2011) maka outlier dapat digunakan untuk uji statistik selanjutnya.

## c. Analisis Model Fit
Goodnees-of-fit merupakan  model  statistik  yang  menggambarkan  seberapa fit model  yang dikembangkan  dengan  data  penelitian  (Olivares  dan  Forero,  2010)  dan  digunakan  untuk  menguji apakah model yang dikembangkan mampu menjelaskan data sesuai teori yang mendasari (Hooper et al ., 2008).
Dalam  uji  model fit terdapat  beberapa  alat  uji  statistik  yang  dikembangkan  sehingga  dalam melakukan uji model fit dipergunakan beberapa indikator dan tidak berdasar pada indikator tunggal. Pada penelitian ini dipergunakan beberapa indikator model fit.
Tabel 4 Goodness-of-fit Indeks Cut-off Hasil Kesimpulan Chi Square kecil 249,227 Probabilitas Chi Square (p) > 0,05 0,064 Fit CMIN/DF < 2,00 1,08 Fit goodness of fit index (GFI) > 0,90 0,944 Fit Adjusted goodness of fit index (AGFI) > 0,90 0,920 Fit Comparative fit index (CFI) > 0,95 0,886 Fit Tucker-Lewis Index (TLI) > 0,95 0,998 Fit RMSEA < 0,06 0,010 Fit IFI > 0,95 0,998 Fit
Dari  hasil  uji goodness-of-fit diketahui  bahwa  semua  kriteria fit  indexs memiliki  kriteria fit . model  modifikasi  dapat  diindikasikan fit sehingga  model  penelitian  diindikasikan  dapat  menjelaskan fenomena  yang  harus  dijelaskan.  Dan  penelitian  dengan  teknik maximum  likehood dengan  jumlah sampel  <  250,  model  dapat  diindikasikan fit jika  CFI,  GFI,  TLI,  RMSEA  dan  IFI fit (Hu  dan  Bentler, 2007).
d. Model Proses Keperilakuan Kepatuhan Pajak Sebelum Dimoderasi Sanksi Pajak
Tabel 5 Hasil Uji Regresi Sebelum Moderasi β S.E. C.R. Sikap <---  Niat 0,103  0,058  1,992 Norma Subyektif  <---  Niat 0,092  0,054  1,976 Niat <---  Patuh  0,451  0,033  8.273
Uji  model  penelitian  ini  dilakukan  dengan  menganalisis  tingkat  signifikansi  pengaruh  antara variabel independen terhadap variabel dependen berdasarkan nilai CR (z-hitung) lebih besar dari atau sama dengan nilai z-tabel (z- hitung ≥ z -tabel). Nilai z-tabel untuk setiap tingkat signifikansi adalah: 1% = 2,576; 5% = 1,96; dan 10% = 1,645. Hasil uji model penelitian sebelum sanksi pajak sebagai moderator, dijelaskan sebagai berikut.

## 1) Pengaruh sikap terhadap niat kepatuhan pajak
Hasil uji regresi antara variabel sikap terhadap niat kepatuhan pajak mengindikasikan bahwa sikap berpengaruh pada niat kepatuhan pajak ( β = 0,0 103, SE = 0,058 dan CR = 1,992,). Hasil uji regresi  mengindikasikan  bahwa  niat  kepatuhan  pajak  dipengaruhi  oleh  adanya  sikap  positif  wajib pajak.
Temuan  ini  dapat  digunakan  sebagai  dasar  dalam  merancang  strategi  untuk  meningkatkan niat kepatuhan pajak khususnya di  Yogyakarta dengan cara meningkatkan sikap positif wajib pajak, karena  dalam  penelitian  ini  mengindikasi  bahwa  sikap  positf  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap niat kepatuhan pajak.
Uji lanjutan pada kondisi yang berbeda diperlukan sehingga konsep yang dihipotesiskan dalam penelitian ini dapat diterapkan lebih luas baik dari segi obyek maupun latar belakang penelitian yang berbeda. Suatu model penelitian yang baik dapat digeneralisasi pada penelitian yang berbeda.

## 2) Pengaruh norma subyektif terhadap niat kepatuhan pajak
Hasil uji regresi antara variabel norma subyektif terhadap sikap kepatuhan pajak mengindikasi bahwa norma subyetif berpengaruh positif dan signifikan terhadap niat kepatuhan pajak ( β = 0, 092, SE  =  0,054  dan  CR  =1,976,).  Penelitian  ini  mengindikasikan  fenomena  bahwa  normasubyektif cenderung berpengaruh positif pada niat kepatuhan pajak.
Norma  subyektif  merupakan  salah  satu  avriabel  yang  berpengaruh  terhadap  perilaku konsumen karena perilaku dipengaruhi oleh pihak lain yang berharap seseorang mengikuti apa yang diinginkannya.
Temuan  penelitian  ini  dapat  digunakan  sebagai  dasar  dalam  merancang  strategi  pemasaran kepatuhan pajak dengan mempertimbangkan norma subyektif.

## 3) Pengaruh niat terhadap kepatuhan pajak
Hasil  uji  regresi  antara  variabel  niat  dengan  kepatuhan  pajak  mengindikasi  bahwa  niat berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kepatuhan  pajak  ( β  =  0, 451,  SE  =  0,033  dan  CR  = 8,273).  Penelitian  ini  mengindikasi  fenomena  bahwa  niat  cenderung  berpengaruh  positif  terhadap perilaku aktual wajib pajak dalam melaporkan dan membayar pajak.
Niat berpengaruh positif dan signifikan terhadap perilaku aktual wajib pajak dalam membayar pajak karena adanya nait merupakan prediktor yang baik pada perilaku yang ditunjukkan oleh wajib pajak.
Temuan  penelitian  ini  dapat  digunakan  sebagai  dasar  dalam  merancang  strategi  pemasaran untuk meningkatkan kepatuhan pajak dengan cara meningkatkan niat wajib pajak dalam melaporkan dan membayar pajak.

## e. Model keperilakuan kepatuhan pajak setelah dimoderasi altruisme
Variabel  moderator  dalam  penelitian  ini  adalah  sanksi  pajak.  Sanksi  pajak  merupakan  suatu mekanisme  yang  dilakukan  untuk  menjami  bahwa  wajib  pajak  menaati  peraturan  perundang- undangan  perpajakan  sehingga  wajib  pajak  tidak  melanggarnya  (Mardiasmo,  2016).  Penelitian sebelumnya  mengindikasi  terdapat  keragaman  hasil  dalam  uji  sanksi  pajak  sebagai  prediktor kepatuhan  pajak  (Devos,  2014;  Gemmell  dan  Ratto,  2017;  Mohdalia,  Isa,  Yusoff,  2014;  Swistak, 2016; Obid, 2004; Yunus, Ramli dan Hasan, 2017). Hasil penelitian sebelumnya tersebut mengindikasi bahwa  sanksi  pajak  merupakan  persepsi  yang  membagi  wajib  pajak  dalam  kelompok  memiliki persepsi  bahwa  sanksi  pajak  merupaka  hal  yang  penting,  sedangkan  pada  kelompok  lain  memiliki persepsi  bahwa  sanksi  pajak  merupakan  hal  yang  tidak  penting.  Karena  responden  dikelompokan menjadi  dua  kelompok  maka  dalam  uji  moderasi  dilakukan  sampel  penelitian  dibagi  dua  ( split sampel) .  Karena  variabel  moderator  bersifat degree ,  maka  uji  moderasi  menggunakan  metode  uji multigroup .
Untuk  menguji  apakah  model constrained dengan  model unconstrained berbeda  secara signifikan maka digunakan uji perbandingan nilai chi square tabel (χ2) dengan selisih nilai chi square hitung  (∆χ2).    Jika chi  square tabel  (χ2)  >  selisih chi  square hitung  (∆χ2) maka  model constrained diindikasikan berbeda secara signifikan dengan model unconstrained (Marsh et al ., 2010).

## Tabel 6 Uji Regresi Setelah Moderasi dan Selisih
Chi Square Sanksi pajak tinggi Sanksi pajak rendah β S.E. C.R. β S.E. C.R. Sikap <--- Niat 0,204 0,031 2,063 0,108 0,12 2,86 Norma Subyektif <--- Niat 0,092 0,094 1,526 0,052 0,13 2,08 Niat <--- Patuh 0,573 0,011 11.274 0,178 0,126 3,027 selisih chi square hitung (∆χ2) = 836,228 – 249,227 =251,209 selisih df (∆ df ) = 487 - 115 = 372 chi square tabel (372;0,05) = 417,973 chi square tabel (χ2) > selisih chi square hitung (∆χ2) Model Constrained berbeda signifikan dengan Model Unconstrained
Dari hasil uji model penelitian setelah dimoderasi sanksi pajak, diketahui bahwa sanksi pajak memoderasi model penelitian ( chi square tabel (χ2) > selisih chi square hitung (∆χ2)) sehingga model constrained secara signifikan berbeda dengan model unconstrained. Dari hasil uji regresi multigroup pada kelompok sanksi pajak tingi dan rendah diperoleh hasil bahwa sanksi pajak memoderasi perilaku kepatuhan  pajak,  sehingga  pengaruh  variabel  independen  pada  variabel  dependen  dipengaruhi persepsi wajib pajak terhadap sanksi pajak.

## 1).  Pengaruh sikap pada niat kepatuhan pajak dimoderasi sanksi pajak
Hasil  uji  regresi multigroup menunjukan  bahwa  pada  kelompok  sanksi  pajak  tinggi,  sikap berpengaruh  positif  dan  signifikan  pada  niat  kepatuhan  pajak  ( β  =  0, 204,  SE  =  0,031  dan  C.R  = 2,063,). Temuan penelitian ini mengindikasikan bahwa pada kelompok sanksi pajak tinggi, pengaruh sikap pada niat kepatuhan pajak cenderung mengarah pada fenomena berpengaruh positif.
Sedangkan  pada  kelompok  sanksi  pajak  rendah  diperoleh  fakta  bahwa  sikap  berpengaruh  positif secara  signifikan  terhadap  niat  kepatuhan  pajak (β  =  0, 108,  SE  =  0,12,  dan  C.R  =  2,86).  Hasil  uji tersebut  mengindikasi  bahwa  pada  kelompok  sanksi  pajak  rendah,  pengaruh  sikap  pada  niat kepatuhan  pajak  cenderung  mengarah  pada  fenomena  berpengaruh  positif  dan  signifikan,  sehingga semakin besar sikap maka niat kepatuhan pajak semakin tinggi.
Dari hasil uji regresi multigroup pada kelompok sanksi pajak tingi dan rendah diperoleh fakta bahwa terdapat  perbedaan  pengaruh  sikap  pada  niat  kepatuhan  pajak.  Hal  tersebut  didukung  fakta  bahwa chi square tabel (χ2) > selisih chi square hitung (∆χ2) , sehingga pengaruh sikap pada niat kepatuhan pajak  pada  kelompok  sanksi  pajak  tinggi  dan  rendah  diindikasikan  berbeda  secara  signifikan,  atau dengan kata lain bahwa sanksi pajak memoderasi pengaruh sikap pada niat kepatuhan pajak.

## 2)  Pengaruh norma subyektif pada niat kepatuhann pajak dimoderasi sanksi pajak
Hasil  uji  regresi multigroup menunjukan  bahwa  pada  kelompok  sanksi  pajak  tinggi,  norma subyektif  tidak  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  niat  kepatuhan  pajak  ( β  =  0, 092,  SE  = 0,094 dan C.R = 1,526). Temuan penelitian ini mengindikasikan bahwa pada kelompok sanksi pajak, pengaruh  norma  subyektif  pada  niat  kepatuhan  pajak  cenderung  mengarah  pada  fenomena  tidak berpengaruh.
Sedangkan  pada  kelompok  sanksi  pajak  rendah  diperoleh  fakta  bahwa  norma  subyektif berpengaruh positif dan signifikan pada niat kepatuhan pajak (β = 0,0 52, SE = 0,13, dan C.R = 2,08). Hasil  uji  tersebut  mengindikasikan  bahwa  pada  kelompok  sanksi  pajak  rendah,  pengaruh  norma subyektif pada niat kepatuhan pajak cenderung mengarah pada fenomena berpengaruh positif. Dari  hasil  uji  regresi multigroup pada  kelompok  sanksi  pajak  tinggi  dan  rendah  diketahui  bahwa terdapat  perbedaan  pengaruh  norma  subyektif  pada  niat  kepatuhan  pajak.  Hal  tersebut  didukung temuan  bahwa chi  square tabel  (χ2)  >  selisih chi  square hitung  (∆χ2) ,  sehingga  pengaruh  norma subyektif pada niat kepatuhan pajak pada kelompok sanksi pajak tinggi dan rendah diindikasi berbeda secara signifikan, atau dengan kata lain bahwa  sanksi pajak memoderasi pengaruh  norma subyektif pada niat kepatuhan pajak pada kelompok sanksi pajak tinggi dan rendah.

## 3)  Pengaruh niat pada kepatuhan pajak dimoderasi sanksi pajak
Hasil  uji  regresi multigroup menunjukan  bahwa  pada  kelompok  sanksi  pajak  tinggi,  niat berpengaruh positif dan signifikan pada perilaku kepatuhan pajak (β = 0, 537, SE = 0,011, dan C.R = 11,274).  Penelitian  ini  mengindikasi  bahwa  pada  kelompok  sanksi  pajak  tinggi,  terdapat  fenomena yang cenderung bahwa niat berpengaruh positif dan signifikan pada kepatuhan pajak.
Sedangkan  pada  kelompok  sanksi  pajak  rendah  diketahui  bahwa  niat  berpengaruh  positif  dan signifikan  pada  kepatuhan  pajak (β  = 0,178,  SE  =  0,126  dan  C.R  =  3,027).  Temuan  penelitian  ini mengindikasi  bahwa  pada  kelompok  sanksi  pajak  rendah,  niat  pada  kepatuhan  pajak  cenderung mengarah  pada  fenomena  berpengaruh  positif  dan  signifikan.  Sehingga  semakin  tinggi  niat  maka kepatuhan pajak semakin tinggi.
Dari  hasil  uji  regresi multigroup pada  kelompok  sanksi  pajak  tinggi  dan  rendah  diketahui bahwa bahwa terdapat perbedaan pengaruh niat pada kepatuhan pajak, karena . chi square tabel (χ2)
> selisih chi square hitung (∆χ2), sehingga pengaruh niat terhadap kepatuhan pajak kelompok sanksi pajak tinggi dan rendah diindikasikan berbeda secara signifikan, atau dengan kata lain bahwa sanksi pajak  memoderasi  pengaruh  niat  terhadap  kepatuhan  pajak  pada  kelompok  sanksi  pajak  tinggi  dan rendah.

## E. PENUTUP

## 1.   Simpulan
Sebelum  wajib  pajak  dibedakan  menurut  sanksi  pajak,  perilaku  kepatuhan  wajib  pajak dipengaruhi  oleh  sikap,  norma  subyektif  dan  niat  kepatuhan  pajak.  Tetapi  setelah  wajib  pajak dibedakan menurut sanksi pajak maka perilaku kepatuhan wajib pajak kelompok sanksi pajak tinggi dipengaruhi  oleh  sikap  dan  niat  kepatuhan  pajak,  sedangkan  kelompok  sanksi  pajak  rendah dipengaruhi  oleh  sikap,  norma  subyektif  dan  niat  kepatuhan  pajak.    Hal  tersebut  mengindikasikan bahwa  sanksi  pajak  memoderasi  pengaruh  sikap,  norma  subyektif,  dan  niat  kepatuhan  pajak  pada perilaku  kepatuhan  pajak,  karena  perilaku  wajib  pajak  kelompok  sanksi  pajak  tinggi mempertimbangkan  sikap  dan  niat  kepatuhan  pajak,  sedangkan  kelompok  sanksi  pajak  rendah perilaku kepatuhan pajak diduga dipengaruhi oleh sikap, norma subyektif dan niat kepatuhan pajak

## 2.  Implikasi Penelitian
Implikasi  teoritis  pada  penelitian  ini  adalah,  penelitian  ini  fokus  pada  kelompok  sanksi  pajak tinggi dan rendah yang pada penelitian terdahulu belum terjelaskan. Item pertanyaan yang digunakan pada penelitian ini sesuai dengan konteks Indonesia.  Implikasi teori yang terakhir pada penelitian ini mengindikasikan bahwa sanksi pajak terbukti memoderasi perilaku kepatuhan pajak.
Model  penelitian  ini  dapat  digunakan  untuk  penelitian  selanjutnya  dalam  konteks  perilaku kepatuhan  pajak  di  luar  Yogyakarta  maupun  digunakan  untuk  penelitian  di  luar  konteks  perilaku kepatuhan pajak sehingga dapat meningkatkan generalisasi konsep yang lebih luas.
Hasil  penelitian  ini  dapat  digunakan  sebagai  dasar  bagi  Kantor  Pajak  Yogyakarta  dalam menyusun  strategi  pemasaran  untuk  meningkatkan  kepatuhan  pajak  dengan  mendesain  stimulus- stimulus yang dapat meningkatkan  kepatuhan pajak.  Stimulus-stimulus yang dimaksud adalah yang terkait  dengan  meningkatkan  kemauan  wajib  pajak  untuk  memiliki  kepatuhan  pajak  yaitu  dengan mempertimbangkan perbedaan persepsi wajib pajak terhadap sanksi pajak.
Stimulus  untuk  kelompok  sanksi  pajak  tinggi  adalah  dengan  meningkatkan  sikap  dan  niat kepatuhan  pajak  melalui  kegiatan  kampanye  manfaat  pajak  bagi  kemanusiaan,  pembangunan, pendidikan,  dan  lain-lain.  Norma  subyektif  bagi  kelompok  sanksi  pajak  tinggi  tidak  berpengaruh terhadap  perilaku  kepatuhan  pajak  karena  pada  kelompok  ini  sudah  terdapat  sikap  dan  niat  positif yang kuat sehingga kesadaran dalam kepatuhan pajak tidak berdasarkan pada pengaruh orang lain.
Pada kelompok sanksi pajak rendah, orang lain yang mempengaruhi wajib pajak untuk patuh pajak  diindikasi  berpengaruh  signifikan,  hal  tersebut  menunjukkan.  Untuk  meningkatkan  kepatuhan pajak pada kelompok sanksi pajak rendah maka dapat dlakukan kampanye dengan melibatkan tokoh masyarakat/publik yang berpengaruh.

## DAFTAR PUSTAKA
Ajzen  I.  (2005). Attitudes,  Personality  and  Behavior (2 nd ed.).  Open  University  Press,  Berkshire, England.
Al-Zaqeba,  M.  A.  A.,  Hamid,  S.  A.,  dan  Muhammad,  I.  (2018).  Tax  Compliance  Of  Individual Taxpayers: A Systematic Literature Review. Proceedings of The IIER International Conference , 22nd-23rd April 2018. Istanbul, Turkey. Hal. 42 - 52
Batrancea,  L.  M.,  Nichita,  R.  A.,  dan  Batrancea,  I.  (2012).  Understanding  the  Determinants  of  Tax Compliance  Behavior  as  A  Prerequisite  for  Increasing  Public  Levies. The  USV  Annals  of Economics and Public Administration . 12. No. 1 (15): 201-210
Battiston,  P.  and  Gamba,  S.  (2016).  The  Impact  of  Social  Pressure  On  Tax  Compliance:  A  Field Experiment. International Review of Law and Economics . Elsevier Inc.  46: 78 – 85.
Bobek, D., dan Hatfield. (2003). An Investigation of the Theory of Planned Behavior and the Role of Moral  Obligation  in  Tax  Compliance. Behavioural  Research  in  Accounting. 15(1):  13-38. http://dx.doi.org/10.2308/bria.2003.15.1.13
Cullis, J., Jones, P., dan Savoia, A. (2012). Social Norms and Tax Compliance: Framing The Decision to Pay Tax. The Journal of Socio-Economics. 41 (2): 159-168. http://dx.doi.org/10.1016/j.socec.2011.12.003
Devos,  K.  (2014).  Do  Penalties  and  Enforcement  Measures  Make  Taxpayers  More  Compliant? — The View of Australian Tax Evaders’. Journal of Business and Economics . 5 (2): 265-284
Gemmell, N., dan Ratto, M. (2017). The Effects of Penalty Information on Tax Compliance: Evidence from a New Zealand Field Experiment. The Working Papers in Public Finance . Working Paper 03 . Victoria University of Wellington.
Jain, V. (2014). 3D Model of Attitude. International Journal of Advanced Research in Management and Social Science. 3 (3): 1-12.
Loehlin, J.C., (1998). Latent Variable Models: An Introduction to Factor, Path, and Structural Analysis . Lawrence Erlbaum Associates, Mahwah, NJ
Mardiasmo. (2013). Perpajakan. Edisi Revisi. Andi Offset. Yogyakarta
Mohdali, R., Isa, K., dan Yusoff, S. H. (2014). The impact of threat of punishment on tax compliance and noncompliance attitudes in Malaysia. International Conference on Accounting Studies 2014, ICAS. 18-19 August 2014. Kuala Lumpur, Malaysia. Hal. 291 – 297
Mukhtaruddin,  Saftiana,  Y.  dan  Purwihariaty,  R.  (2016).  Attitude  Toward  the  Behavior,  Perceived Behavioral  Control,  Sunset  Policy  and  Corporate  Tax  Compliance  In  Primary  Tax  Office Palembang Ilir Timur. International Journal of Development Research . 6 (12): 10750-10759
Ningrum,  D.  K.,  Ispiyarso,  B.,  dan  Pujiono.  2016.  Kebijakan  Formulasi  Hukum  Pidana  Di  Bidang Perpajakan Sebagai Upaya Peningkatan Penerimaan Negara. Jurnal Law Reform . 12 (2):  209 – 221
Obid,  S.  N.  S.  (2004).  The  Influence  of  Penalties  on  Ta xpayers’  Compliance:  A  Comparison  Of  The Theoretical Models. IIUM Journal of Economics and Management . 12 (1): 1 – 31
Pusdiklat Pajak. (2017). Tugas Pengawasan Direktorat Jenderal Pajak dalam  Sistem Perpajakan Self Assessment. http://bppk.kemenkeu.go.id/id/berita-pajak/24270-tugas-pengawasan-direktorat- jenderal-pajak-dalam-sistem-perpajakan-self-assessment . diakses 30 September 2018
Salman,  K.  R.,  dan  Sarjono,  B.  (2013).  Intention  and  Behavior  Of  Tax  Payment  Compliance  By  The Individual  Tax  Payers  Listed  In  Pratama  Tax  Office  West  Sidoarjo  Regency. Journal  of Economics, Business, and Accountancy Ventura .16 (2): 309 – 324
Sekaran,  U.  dan  Bougie,  R.,  (2013), Research  Method  for  Business  A  Skill  building      Approach ,  6 th Edition. New York, John Wiley & Son Inc
Siti  Kurnia  Rahayu.,  (2010). Perpajakan  Indonesia:  Konsep  dan  Aspek  Formal. Graha  Ilmu. Yogyakarta.
Swistak, A. (2016). Tax Penalties In SME Tax Compliance. Financial Theory and Practice. 40 (1): 129- 147. doi: 10.3326/fintp.40.1.4
Torgler, B. (2003). Beyond Punishment: A Tax Compliance Experiment with taxpayers in Costa Rica. Revista de Analisis Economico , 18 (1): 27-56.
UU No 16 Tahun (2009). T entang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan . www.kemenkeu.go.id/publikasi/siaran-pers/keterangan-pers-pertumbuhan-penerimaan-pajak-januari- 2018-tertinggi-selama-4-tahun-terakhir-pertumbuhan-devisa-impor-tertinggi-selama-6-tahun/ diakses 30 September 2018.
Yunus, N., Ramli, R., dan Hassan, N. S. (2017). Tax Penalties and Tax Compliance Of Small Medium Enterprises (SMES) In Malaysia. International Journal of Business, Economics and Law .12 (1): 81-91