## Inferensi Falsafah Tudang Sipulung Dalam Upaya Menghindari Fraud di Perusahaan BUMN PT Pertamina (Persero)
Raodahtul Jannah 1 , Suhartono Suhartono 2 , Namla Elfa Syariati 3 1,2,3 Universitas Islam Negeri Alauddin, Makassar, Sulawesi Selatan, Indonesia raodahtul.jannah@uin-alauddin.ac.id (koresponden)

## ABSTRAK
Tujuan  penelitian  ini yaitu  upaya  pencegahan  faud  dengan  menggunakan konsep  falsafah tudang  sipulung pada  perusahan    BUMN  PT.  Pertamina (persero).  Jenis  penelitian  yang  digunakan adalah  penelitian  kualitatif  dengan pendekatan  fenomenologi  dan  tekhnik  pengumpulan  data  yang  digunakan adalah  studi  literatur.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  falsafah tudang sipulung (lima  akkatenningeng) harus  menjadi  prasyarat  dalam  menjalankan aktifitas  perusahaan.  Perusahaan  akan  bersih  dan  bertanggung  jawab  jika pribadi  yang  ada  didalamnya  senantiasa  berpegang  teguh  terhadap lima akkatenningeng tersebut  yaitu: Getteng merupakan  tegas  atau  konsisten  dalam pengambilan keputusan, Lempu’ merupakan jujur dalam bekerja atau bertindak, Ada  Tongeng merupakan  jujur  dalam  berkata  atau  menyampaikan  informasi, Sipakatau merupakan saling menghargai atau saling menghormati antar sesama dan Mappesona ri Pawinruk Seuwae merupakan berserah diri kepada Allah SWT.

## ABSTRACT
The purpose of this research is to prevent faud by using the philosophicalconcept of tudang sipulung in a state-owned company, namely PT Pertamina (Persero). This type of research is qualitative research with a phenomenological approach and  data  collection  techniques  used  are  literature  studies. The  results  of  this research are that of philosophy Tudang sipulung (lima akkatenningeng) must be a  prerequisite  for  carrying  out  the  Company's  activities.  The  company  will  be clean and responsible if the people in it always stick to it lima akkatenningeng that  is  : Getteng  is  firm  or  consistent  in  decision  making,  Lempu  'is  honest  in working  or  acting, Lempu’ is  honest  in  working  or  acting, Ada  Tongeng  is honest  in  saying  or  conveying  information,  Sipakatau is  mutual  respect  or mutual  respect  between  each  other  end Mappesona  ri  Pawinruk  Seuwae  is submitting oneself to Allah SWT.
Volume  7
Nomor 1
Halaman 63-74
Makassar, Juni 2022 p-ISSN 2528-3073 e-ISSN 24656-4505
Tanggal masuk 29 Mei 2022 Tanggal Revisi 15 Juni 2022 Tanggal diterima 24 juni 2022
Kata kunci:
Falsafah Tudang Sipulung , Fraud
Keywords :
The Philosophiacalconcept of Tudang Sipulung, Fraud
Mengutip artikel ini sebagai : Jannah, Raodahtul, Suhartono Suhartono, dan Namla Elfa Syariati. 2022. Inferensi Falsafah Tudang Sipulung dalam Upaya Menghindari Fraud di Perusahaan BUMN PT Pertamina (Persero). Tangible Jurnal, 2, No. 1, Juni 2022, Hal. 63-74. https://doi.org/10.53654/tangible.v7i1.253

## PENDAHULUAN
Fraud atau  kecurangan  biasanya  dapat  diartikan  sebagai  kecerdasan  manusia, atau  seseorang  dapat  merencanakan  untuk  mendapatkan  keuntungan melalui  upaya yang salah (Supardi, 2009). Perilaku curang yang didefinisikan oleh Albrecht & Chad (2003) adalah istilah umum yang mencakup semua cara dimana kecerdasan manusia
dapat memperoleh keuntungan atas orang lain dengan salah merepresentasikan orang lain.  Tidak  ada  aturan  yang  jelas  dan  seragam  yang  dapat  dijadikan  dasar  untuk mendefinisikan fraud , karena fraud meliputi kecelakaan, penipuan, kelicikan, dan cara lain untuk menipu orang lain.
Berbagai  bentuk  dan  metode fraud atau  penipuan  telah  membawa  dampak negatif  dan  kerugian  bagi  organisasi  komersial  dan  organisasi  sektor  publik. Belakangan  ini  telah  terjadi  penggelapan  dana  masyarakat,  penyalahgunaan  aset, penipuan  dalam  pembelian  barang  dan  jasa,  dan  penipuan  atas  laporan  keuangan, mulai  dari  situasi  yang  sederhana  hingga  yang  sangat  kompleks.  Pelaku  kasus fraud tidak hanya perusahaan swasta, tetapi juga BUMN yang ternyata banyak diberitakan terlibat dalam skandal penipuan pelaporan keuangan. Badan usaha milik negara harus memiliki pengendalian internal yang lebih baik, karena ini bukan hanya pengendalian internal  perusahaan,  tetapi  juga  intervensi  pemerintah  untuk  ikut  serta  dalam pengawasan operasional perusahaan.

## Gambar 1.1 Frekuensi
Fraud yang paling banyak di Indonesia
Catatan akuntansi yang tidak normal, pengendalian internal yang lemah, analisis yang  tidak  normal,  perubahan  gaya  hidup,  perilaku  tidak  normal,  dan  keluhan semuanya  menunjukkan  adanya  penipuan  (Albrecht  &  Chad,  2003).  Gejala pelanggaran  dibedakan  menjadi  tiga  kategori,  yaitu  struktur  organisasi,  status keuangan, dan lingkungan komersial dan industri. Pertama, gejala yang terkait dengan struktur organisasi adalah tidak adanya pemisahan fungsi dan pengendalian internal yang  kurang  memadai.  Kedua,  gejala  dalam  laporan  keuangan  adalah  saat menentukan laba, tujuan yang tidak realistis dan kurangnya modal kerja. Ketiga, gejala yang berkaitan dengan lingkungan komersial dan industri disebabkan oleh perubahan lingkungan  organisasi  yang  tidak  menguntungkan  dan  tidak  mengancam kelangsungan usaha (Yuniarti dan Arim, 2020).
Perkembangan  bisnis  saat  ini  mencerminkan  ketatnya  persaingan  antar  pelaku bisnis  dan  mengutamakan  keuntungan  yang  menguntungkan,  yang  sangat  penting bagi  reputasi  perusahaan.  Situasi  rumit  ini  mendorong  perusahaan  untuk memanipulasi  konten  informasi  keuangan  yang  disebut  dengan fraud . Fraud (penipuan)  adalah  salah  satu  bentuk  tindakan  ilegal  yang  dilatarbelakangi  maksud dan tujuan tertentu yang menguntungkan salah satu pihak. Pegawai dapat melakukan corporate fraud yang  artinya  merugikan  kepentingan  sendiri  atau  manajer,  dan tujuannya  untuk  menjaga  kondisi  perusahaan  di  mata  investor,  kreditor  dan  pihak terkait  lainnya.  Bentuk  penipuan  yang  umum  adalah  mengubah  item  tertentu  yang ditampilkan  dalam  informasi  laporan  keuangan,  sehingga  laporan  keuangan  tidak dapat menceritakan keadaan sebenarnya.

## Gambar 1.2 : Organisasi yang dirugikan akibat fraud
Praktik  kecurangan  laporan  keuangan  bukan  lagi  hal  yang  asing  di  mata masyarakat.  Para  pihak  yang  berkepentingan  secara  langsung  atau  tidak  langsung merasa  tidak  puas  karena  telah  menerima  informasi  yang  tidak  pantas. Fraud tidak hanya  akan  merusak  hubungan  kepercayaan  antara  manajemen  dan  investor,  tetapi juga mencemari nilai dan etika akuntansi. Banyak hal yang bisa memicu kecurangan perusahaan. Suryana dan Dadang (2015) dalam penelitiannya mengemukakan bahwa faktor fraud adalah  lingkungan  kerja  dan  prosedur  administrasi.  Dari Fraud  Triangle klasik yang dilakukan oleh Donald Cressey pada tahun 1953, dapat diketahui bahwa faktor-faktor  yang  melatarbelakangi  kecurangan  adalah  jaminan,  peluang,  dan rasionalisasi.
Fraud tidak  hanya  terjadi  di  perusahaan  swasta,  tetapi  juga  di  perusahaan BUMN.  Padahal  BUMN  didirikan  untuk  mengembangkan  misi  berkontribusi  bagi negara,  pengabdian  dan  kesejahteraan  masyarakat.  Oleh  karena  itu,  pengelolaan BUMN  harus  didorong  agar  lebih  profesional,  transparan,  mematuhi  peraturan perundang-undangan  yang  berlaku,  serta  memikul  tanggung  jawab  sosial  BUMN kepada pemangku kepentingan. Sesuai Peraturan Menteri Badan Usaha Milik Negara No.  PER-15  /  MBU  /  2012  Mengenai  pedoman  pelaksanaan  pengadaan  barang  dan jasa BUMN, BUMN sebagai badan usaha perlu melakukan pembelian barang dan jasa secara cepat, fleksibel, efisien dan efektif, agar tidak kehilangan kekuatan usaha yang dapat menimbulkan kerugian.
Kasus  penipuan  yang  dilakukan  oleh  beberapa  Badan  Usaha  Milik  Negara (BUMN)  ini  sangat  populer  dan  memprihatinkan,  salah  satunya  PT.  Pertamina (Persero).  Pada  2015,  kasus  Pertamina  Energy  Trading  Limited  (Petral)  adalah  salah satu  anak  perusahaan  dari  PT.  Pertamina.  Pekerjaan  Petrus  saat  itu  adalah  membeli dan  menjual  minyak.  Pertamina  fokus  pada  Petral  sebagai  perusahaan  perdagangan dan merupakan cabang pasar internasional. Setelah KPK meninjau hasil audit forensik pengadaan BBM tahun 2012-2014, kasus Petal terungkap. KPK melakukan investigasi mendalam  untuk  menelusuri  fakta  hukum  tentang  aksi  mafia  di  sektor  migas.  PT Pertamina  mengajukan  audit  karena  KPK  meminta  salinan  hasil  audit  tersebut. Menteri  ESDM  Sudirman  Said  mengatakan,  selain  manajemen  Petral  dan  Pertamina, ada pihak ketiga yang terlibat dalam pengadaan, jual beli produk minyak mentah dan bahan bakar minyak (BBM).
Pihak  ketiga  atau  jaringan  mafia  Migas  menguasai  kontrak  pasokan  minyak senilai  US  $  18  miliar  atau  Rp  250  triliun  selama  tiga  tahun.  Selain  itu,  Faisal  Basri, ketua  kelompok  anti  mafia  migas,  mengatakan  kecurangan  pertama  Petal  adalah untuk  mendapatkan  bahan  bakar  minyak  (BBM)  dan  impor  minyak  mentah  yang memang diperlukan di Indonesia. Gaji Presiden Peter agak tidak biasa pada saat itu, mencapai S $ 44.000 dan menerima pesangon senilai S $ 1.195.508, yang jauh dari gaji Presiden Pertamina.
Pencegahan  tindakan  kecurangan  ( fraud )  perlu  dilakukan  untuk  menghindari kerugian yang lebih besar dan rusaknya reputasi perusahaan maupun individu. Selain itu, kejadian kecurangan yang tidak segera ditangani dan terungkap karena lambatnya penanganan  akan  semakin  memberi  peluang  pelaku  untuk  menutupi  tindakannya dengan kecurangan yang lain. Oleh karena itu perlu adanya upaya untuk melakukan pencegahan  terhadap  terjadinya  kecurangan  yang  besar  dan  tepat  sasaran,  sehingga segala bentuk dan upaya praktik kecurangan dapat diantisipasi sedini mungkin agar terhindar dari resiko kerugian (Kurniasari, 2017).
Entitas  atau  perusahaan  harus  menjalin  hubungan  yang  baik  dengan  semua pihak  yang  berkepentingan  dengan  pengambilan  keputusan  perusahaan  agar  tujuan perusahaan  dapat  tercapai  dengan  benar.  Semua  anggota  perusahaan  harus  lebih terbuka  dan  transparan  dalam  melaksanakan  pekerjaannya  masing-masing  guna menghindari  tindakan  kecurangan  yang  mungkin  terjadi.  Transparansi  disini  akan menjadi  lebih  bermakna  ketika  dihubungkan  dengan  berbagai  kearifan  lokal  yang dimiliki  suatu  daerah.  Kearifan  lokal  meruapakan  energi  potensial  dari  sistem pengetahuan  kolektif  tentang  masyarakat  untuk  menghayati  nilai-nilai  yang membawa kelangsungan hidup beradab dan berdamai. (Nuh, 2016).
Budaya tudang  sipulung merupakan  budaya  Bugis-Makassar  yang  merupakan salah satu kearifan lokal. Tudang sipulung didefinisikan sebagai duduk bersama untuk mendiskusikan  kesulitan  dan  memilih  solusi  terbaik  setelah  berkonsultasi  bersama, nilai-nilai  yang  penting  dalam  musyawarah  ini  adalah  kekeluargaan  dan  gotong royong  (Arifin,  2009).  Melihat  pentingnya  partisipasi,  kerjasama,  dan  sikap transaparansi dari semua pihak dalam sebuah perusahaan untuk mengurangi  tindak kecurangan  ( fraud ), tudang  sipulung mempunyai  peran  sebagai  wadah  untuk penyelesaian suatu masalah dan menjadikan nilai-nilai yang terkandung dalam tudang sipulung sebagai pegangan.
Berdasarkan latar belakang yang diutarakan di atas maka peneliti tertarik untuk mengekplorasi  falsafah tudang  sipulung dalam  upaya  pencegahan fraud di  perushaan BUMN dengan mengambil studi kasus pada PT PERTAMINA (Persero).
Manfaat  Teoritis Penelitian  ini  diharapkan  dapat  menjadi  bahan  referensi  bagi penelitian sejenis yang tertarik untuk penelitian selanjutnya. Dan dapat menggunakan unsur-unsur  filosofi  tudang  sipulung  untuk  berkontribusi  dalam  perbaikan  teori manajemen.  Teori  manajemen  merupakan  teori  yang  dikemukakan  oleh  Donaldson dan  Davis  (1991)  yang  mengutamakan  organisasi  atau  kepentingan  bersama. Diharapkan  pula  bahwa  dalam  penerapannya  dengan  mengesampingkan  tujuan pribadi  akan  menimbulkan  perilaku  orang  yang  lebih  memperhatikan  tujuan organisasi.
Manfaat Praktis Hasil penelitian ini diharapkan dapat memberikan kontribusi praktis bagi  setiap  perusahaan di  Indonesia  terkait  dengan  permasalahan  fraud yang  terjadi dalam  proses  pengelolaan  perusahaan.  Oleh  karena  itu,  penelitian  ini  sangat bermanfaat  bagi  para  manajer  untuk  mengelola  perusahaan  yang  bebas  dari  fraud. Penelitian ini dapat menjadi dasar bagi pengelola perusahaan untuk bekerja atas nama stakeholders  dan  senantiasa  fokus  untuk  mendapatkan  hasil  yang  terbaik  dan
bermanfaat  tidak  hanya  bagi  individu  tetapi  juga  bagi  seluruh  masyarakat  sehingga menjadi alasan bagi corporate governance untuk menjauhi oportunisme.

## Stewardship Theory
Teori stewardship merupakan  teori  yang  dikemukakan  oleh  Donaldson  dan Davis  (1991).  Menurut  Anton  (2010), stewardship  theory dimulai  dari  perspektif pemikiran  akuntansi  manajemen  yang  didasarkan  pada  banyak  teori  psikologis  dan sosiologis.  Dalam  pengelolaan stewardship  theory ,  fokus  teori  manajemen  organisasi adalah koordinasi antara pemilik modal ( principles ) dan pemilik modal ( steward ) untuk mencapai  tujuan  bersama.  Menurut  pandangan  Donaldson  dan  Davis  (1991),  teori stewardship merupakan  teori  yang  menggambarkan  keadaan  dimana  manajer  tidak didorong oleh tujuan pribadi tetapi menunjukkan tujuan utamanya untuk kepentingan organisasi.
Berdasarkan psikologi dan sosiologi, motivasi eksekutif sebagai steward adalah untuk  bertindak  sesuai  dengan  keinginan  kepala  sekolah,  selain  itu  perilaku steward tidak akan meninggalkan organisasi karena manajer berusaha untuk mencapai tujuan organisasinya.  Teori  ini  dirancang  untuk  memungkinkan  peneliti  mempelajari perilaku  yang  dapat  memotivasi  eksekutif  perusahaan  untuk  bertindak  sebagai pelayan sehingga mereka dapat bertindak sesuai prinsipnya dengan cara yang terbaik. Raharjo (2007) mengemukakan bahwa stewardship mengasumsikan terdapat hubungan yang  erat  antara  keberhasilan  organisasi  dan  kepuasan  pemilik. Steward akan melindungi  dan  memaksimalkan  kekayaan  organisasi  melalui  kinerja  perusahaan, sehingga memaksimalkan fungsi utilitas.
Stewardship  theory adalah  sebuah  teori  yang  menggambarkan  situasi  di  mana manajer  menargetkan  tujuan  utama  bukan  untuk  tujuan  pribadi  tetapi  untuk kepentingan  organisasi.  Sementara  itu,  Anwar  (2013)  mengatakan  bahwa stewardship theory didasarkan pada asumsi filosofis tentang kodrat manusia bahwa manusia secara inheren dapat dipercaya, mampu bertindak secara bertanggung jawab, serta memiliki integritas dan kejujuran kepada pihak lain. Ini tersirat dalam hubungan kepercayaan yang  diinginkan  pemegang  saham.  Dengan  kata  lain, stewardship memandang manajemen  sebagai  pihak  yang  dapat  dipercaya  untuk  bertindak  dengan  sebaik- baiknya bagi kepentingan publik atau stakeholders .

## Fraud
Fraud adalah  penjelasan  umum  yang  mencakup  banyak  cara  yang  dapat digunakan  oleh  kejahatan  manusia,  tidak  benar  bagi  seseorang  untuk menggunakannya  untuk  mendapatkan  keuntungan  dari  orang  lain  melalui kemungkinan  pelanggaran.  Jenis  penipuan  ini  merupakan  penipuan  yang  disengaja oleh orang yang tidak bertanggung jawab berupa penipuan, pencurian dan pencurian. Fraud semacam  ini  dilakukan  untuk  memperoleh  pendapatan  berupa  harta  benda, uang  atau  kekayaan,  yang  dapat  menghindari  hilangnya  pembayaran  atau  jasa, sehingga  menghindari  pajak  dan  menjamin  kepentingan  pribadi  atau  bisnis  (Sayyid, 2004).    Oleh  karena  itu,  dapat  disimpulkan  bahwa fraud adalah  salah  satu  bentuk kreativitas  manusia  yang  dapat  direncanakan  dan  dilaksanakan  secara  individu maupun  kelompok,  sehingga  dapat  menguntungkan  pihak  lain  dengan  cara  yang merugikan banyak pihak, sehingga menyebabkan banyak kerugian. Menurut  Kennedy  (Kennedy,  2014), fraud mengacu  pada  pemahaman  yang disengaja  dan  sadar  dan  kesediaan  untuk  menyalahgunakan  semua  konten  yang dibagikan, seperti: sumber daya perusahaan dan negara demi kenikmatan pribadi dan kemudian  memberikan  informasi  yang  salah  untuk  menutupi  penyalahgunaan. Indikasi  kecurangan  atau fraud dapat  dilihat  dalam  bentuk  strategi  yang  bertujuan secara  sengaja  menyebabkan  pihak  lain  melakukan fraud atau  kerugian.  Proses pengadaan  suatu  perusahaan  merupakan  salah  satu  contoh fraud (Koesmana  et  al.,
2007), dimana  pelakunya adalah  orang  atau  sekelompok  orang  di  dalam  perusahaan (karyawan)  yang  menerima  imbalan  dari  rekanan  yang  ikut  serta  dalam  proses pengadaan.  Jenis  kecurangan  ini  mencakup  banyak  bentuk,  seperti  kecenderungan untuk menggunakan aset dan penyalahgunaan laporan keuangan yang mengandung kecurangan atau fraud (Chandra, 2015).
Praktik korupsi pada dasarnya dapat mengarah pada perilaku yang disengaja. Secara  psikologis,  ada  beberapa  faktor  yang  dapat  menyebabkan  terjadinya  perilaku tidak  pantas.  Masing-masing  perilaku  tersebut  salah  atau  bahkan  sengaja  dilakukan, sehingga  dapat  menimbulkan  potensi  perilaku  yang  belum  tercermin  dalam kenyataan,  yaitu  penipuan  yang  tidak  adil,  yang  sering  kita  lakukan  di  perusahaan dan  organisasi  atau  lembaga  pemerintah.  bertemu.  Sama  seperti  penipuan  di perusahaan, ini adalah dosa penipuan yang disengaja dan ketidakjujuran (Yanto et al., 2020).  Kejahatan  ini  dilakukan  oleh  karyawan  dan  pimpinan  sehingga  menimbulkan kerugian  finansial  dan  non  finansial  perusahaan.  Kerugian  tersebut  dapat  berakibat fatal bagi perusahaan yang dapat mengakibatkan kebangkrutan. Terjadinya penipuan semacam itu bisa membuat perbedaan yang signifikan.
Fraud sangat  dipengaruhi  oleh  kondisi masing-masing  negara, Bisa dikatakan di negara maju yang sudah memiliki sistem penegakan hukum yang cukup baik dan kondisini  ekonomi  masyarakat  secara  keseluruhan  sudah  mencukupi  atau  lebih  dari cukup, sehingga cara menipu akan semakin sedikit. Adanya tanda-tanda kecurangan, dapat  dikatakan  penyimpanan  di  suatu  instansi  atau  perusahaan  dilakukan  oleh karyawannya  (Rizky  et  al.,  2015).  Ini  mengarah  pada  penyimpanan  yang  dapat dilakukan  di  semua  tingkat  organisasi,  baik  itu  di  antara  manajemen  puncak perusahaan atau pejabat lembaga senior. Untuk mencegah pelaku kejahatan, itu akan meminimalkan  kerugian  yang  disebabkan  oleh  penipuan  dan  meningkatkan  sistem kontrol.

## Tudang Sipulung
Tudang alam bahasa Bugis diartikan sebagai duduk sedangkan sipulung artinya berkumpul.  Oleh  karena  itu,  dari  segi  etimologi, tudang  sipulung berarti  duduk bersama kemudian dimaknai sebagai musyawarah. Istilah tudang sipulung mengacu pada  budaya  duduk  bersama  di  antara  warga  untuk  menyelesaikan  masalah  atau berbagi  dengan  warga  lain  hal-hal  yang  dapat  membangun  atau  menambah pengetahuan baru. Tudang sipulung secara harafiah berarti “duduk bersama”, namun secara  konseptual  merupakan  ruang  bagi  masyarakat  (masyarakat)  untuk mengungkapkan  kepentingannya  guna  mencari  solusi  atas  permasalahan  yang dihadapinya.
Esensi dari  istilah tudang sipulung mengemukakan konsep tudang sipulung dan menganggap  bahwa  itu  adalah  ruang  publik  (penguasa)  yang  nyata  yang  dapat menjadi perantara antara kepentingan publik dan pemerintah. Oleh karena itu, dapat dikatakan  bahwa tudang  sipulung merupakan  tempat  umum  tradisional  dimana masyarakat  Bugis  mewarisi  keinginan  masalah  pengelolaan  pemerintahan  dan mencari  konsensus  (kemauan  bersama)  atas  masalah  yang  akan  diselesaikan.  Dollah (2016) mendefinisikan Tudang Sipulung sebagai media komunikasi tradisional berupa pemilik  modal  (prinsip)  dan  pemangku kepentingan  yang duduk  bersama,  terutama untuk  mendapatkan  masukan  dalam  merumuskan  rencana  dan  kebijakan  integrasi dan intensifikasi. Metode tersebut diterapkan di masing-masing sub industri.
Tudang  sipulung adalah  salah  satu  bentuk  komunikasi  kelompok  yang tergabung  dalam  beberapa  kelompok  sejenis.  Dalam  komunikasi,  peran  kelompok sangat  penting  dalam  proses  pengambilan  keputusan,  pembentukan  sikap  dan perilaku  manusia dalam  proses  pengambilan  keputusan  (Wiskawandi,  2019). Tudang sipulung adalah  media  komunikasi  tradisional  yang  dapat  berbagi  informasi,
pengalaman,  pengetahuan  dan  tanggung  jawab  untuk  setiap  anggota  kelompok. Tudang  sipulung berfungsi  sebagai  pertukaran  kelompok  untuk  berbagi  informasi dengan pihak terkait (Dollah, 2016).
Penerapan tudang  sipulung sebagai  ruang  publik  adat  yang  sesuai  dengan keinginan  masyarakat  harus  dilandasi  oleh  kondisi  komunikasi  yang  ideal atau  nilai lima akkatenningeng (lima pegangan) sebagai sumber nilai normatif masyarakat Bugis dan tunduk pada semua yang dilibatkan oleh tudang sipulung. Penghormatan unsur- unsur  agar  keputusan  akhir  benar-benar  mencerminkan  kemauan  dan  kepentingan bersama  semua  pihak.  Dalam  penelitian  Wiskawandi  (2019)  menyatakan  bahwa  ada lima pegangan dalam falsafah tudang sipulung adalah, getteng (keteguhan/ketegasan), lempu (perbuatan  jujur), ada  tongeng (perkataan  jujur), sipakatau (saling memanusiakan/menghargai), dan Mappesona ri Pawinruk Seuwae (berserah diri kepada sang Pencipta).

## METODE PENELITIAN
Jenis  penelitian  ini  adalah  penelitian  kualitatif  yang  mendeskripsikan  secara mendalam  aspek-aspek  yang  berkaitan  dengan  objek  penelitian.  Jenis  penelitian kualitatif  ini  akan  cocok  untuk  penelitian  berikut,  yaitu:  pertanyaan  penelitian  yang tidak jelas (masih ambigu atau mungkin masih gelap), memahami makna di balik data yang  terlihat,  memahami  interaksi  sosial,  memahami  perasaan  orang  lain,  dan mengembangkan  teori.  Untuk  memastikan  kebenaran  data  dan  memeriksa perkembangan sejarah (Nurul, 2016; Azmi et al., 2018). Penelitian kualitatif mengacu pada penelitian yang bertujuan untuk memahami fenomena yang dialami oleh objek penelitian  secara  utuh  melalui  deskripsi  bahasa  dan  teks,  seperti  perilaku,  persepsi, motivasi, dan tindakan. Tujuan penelitian ini adalah untuk menemukan makna yang tersembunyi,  mengetahui  kebenaran  data,  mengembangkan  teori-teori  sosial,  dan mempelajari sejarah perkembangan (Atmadja, 2013).
Metode  penelitian  yang  digunakan  adalah  metode  fenomenologi.  Pendekatan fenomenologi adalah setiap orang mengalami fenomena dengan kesadaran yang utuh, dengan kata lain metode fenomenologi bertujuan untuk menggali kesadaran terdalam dari  pengalaman  subjek  dalam  peristiwa  tersebut  (Hasbiansyah,  2008).  Penelitian fenomenologi  pada  dasrnya  hanya  ingin  mengeksplorasi  dua  dimensi:  apa  yang dialami  subjek  (orang  yang diteliti),  dan  bagaimana  subjek  menafsirkan  pengalaman tersebut.  Fungsi  pendekatan  fenomenologi  adalah  memahami  objek  atau  peristiwa dengan mengalaminya secara sadar. Penelitian fenomenologi perlu mempelajari secara cermat  semua  perilaku,  ucapan,  tulisan,  gambar,  informasi,  gerak  tubuh  subjek  dan konteks  peristiwa,  serta  menemukan  akar  masalah  secara  mendalam  dari  setiap peristiwa yang diteliti (Rahardjo, 2018)
Metode  pengumpulan  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah penelitian  kepustakaan  atau  studi  pustaka  ( literatur  review ).  Penelitian  sastra merupakan suatu metode penunjang data dan informasi buku, surat kabar, artikel dan majalah dengan cara mengumpulkan data dari jurnal penelitian dalam dan luar negeri. Cooper  berkeyakinan  bahwa  tujuan  literature  review  adalah  untuk  mengenalkan pembaca  pada  hasil  penelitian  yang  berkaitan  erat  dengan  penelitian  yang  sedang dilakukan saat itu, menghubungkan penelitian dengan literatur yang ada, dan untuk mengisi celah-celah penelitian sebelumnya. Literatur review berisi review dari beberapa sumber, abstrak dan pemikiran penulis. Menurut Afiyanti (2005), tujuan penggunaan literatur  dalam  penelitian  kualitatif  adalah  untuk  menempatkan  temuan-temuan penelitian sebelumnya. Tujuan dari studi literatur ini untuk memperoleh konsep dan
teori  yang  relevan  dengan  kajian  mengenai  inferensi  falsafah tudang  sipulung upaya menghindari fraud pada perusahaan BUMN khususnya PT. Pertamina (Persero).
Jenis data yang peneliti butuhkan dalam penelitian ini adalah data pembantu.
Oleh  karena  itu,  data  yang  diperoleh  berupa  data  pembantu,  kemudian  dijelaskan dalam bentuk naratif sesuai dengan kebutuhan tampilan data. Data sekunder adalah data  yang  diperoleh  dari  pihak  ketiga,  yaitu  akses  ke  dokumen  Internet  dengan memperoleh artikel dari berbagai sistem Internet, serta penelitian dan literatur terkait penelitian.  Data  sekunder  adalah  data  yang  dikumpulkan  oleh  lembaga  pengumpul data  dan  kemudian  dirilis  ke  komunitas  pengguna  data  (Hanke  dan  Reitsch,  1998). Data  sekunder  adalah  data  yang  diperoleh  dari  tulisan,  komentar,  dan  kritik  terkait tiga  sub  kategori  (yaitu  filosofi  tudang  sipulung,  penipuan  dan  BUMN,  khususnya PT). Pertamina (Persero).

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN Analisi Kasus Audit Fraud pada PT Pertamina
Petral  berdiri  pada  tahun  1996  dengan  nama  PT.  Petral  Group  dengan  dua pemegang sahamnya dari Petra Oil Marketing Corporation Limited yang terdaftar di Bahama dengan kantornya Hong Kong, serta Petral Oil Marketing Corporation yang terdaftar  di  California,  Amerika  Serikat  (AS).  Pada  tahun  1978,  kedua  perusahaan pemegang  saham  Petral  tersebut  melakukan  marger  dengan  mengubah  nama perusahaanya  menjadi  Petra  Oil  Marketing  Limited  yang  terdaftar  di  Hong  Kong. Kemudian  pada  1979-1992,  kepemilikan saham  Petra  Oil  Marketing Limited  dimiliki oleh  perusahaan  Zambesi  Invesments  Limited  yang  terdaftar  di  Hong  Kong  dan Pertamina Energy Services Pte Limited yang terdaftar di Singapura.
Pada tahun 1998, perusahaan tersebut diakusisi oleh PT Pertamina (Persero) dan pada  2001  mengubah  namanya  menjadi  PT  Pertamina  Energy  Trading  Ltd  (Petral). Selain Pertamina, sahamnya juga dimiliko Zambesi Invesments Limited dan Pertamina Energy  Services  Pte  Limited. Tugas  Petral  adalah  melakukan  jual-beli  minyak. Lebih tepatnya membeli minyak dari mana saja untuk dijual ke Pertamina. Semua aktivitas itu  dilakukan  di  Singapura.  Pada  tahun  2012,  pendapatan  usaha  perusahaan  ini mencapai  US$  46  juta.  Setelah  dibubarkan  pada  Mei  2015,  Pertamina  hemat  Rp  250 Miliar per hari.
Dalam penyelesaian kasus ini KAP yang bertindak adalah Kordamentha, Auditor asal Australia yang mengaudit jenis Audit Forensik dalam kasus Petral. Berikut adalah Temuan  Audit  yang  didapat  oleh  Kordamentha  setelah  dilakukan  audit  atas kasus Petral:
1. Dalam berbagai dokumentasi Petral terbukti dan tercatat bahwa ada pihak ketiga yang  ikut  campur  dalam  proses  pengadaan  dan  jual  beli  minyak  mentah  dan produksi  Bahan  Bakar  Minyak  (BBM)  di  Pertamina  Energy  Service  Pte  Ltd  yang merupakan anak usaha Petral yang bertugas melakukan pengadaan impor minyak dan  Bahan  Bakar  Minyak  (BBM).  Ikut  campurnya  dari  mulai  mengatur  tender, memunculkan  harga  hasil  perhitungan  sendiri.  Pihak  ketiga  ini  bukanlah pemerintah, bukan manajemen Petral, bukan juga manajemen Pertamina,
2. Pihak ketiga berhasil mempengaruhi personel-personel di PES untuk memuluskan mengatur  tender  dan  harga  minyak  dan  BBM. Pihak  ketiga  tersebut  sangat berpengaruh dalam perdagangan minyak mentah dan BBM serta membuat pelaku usaha dalam bidang tersebut mengikuti permainan yang tidak transparan.
3. Akibat dari ikut campurnya pihak ketiga, Petral dan Pertamina tidak memperoleh harga terbaik ketika melakukan pengadan minyak maupun jual beli produk BBM.
Pemerintah dan Pertamina menyiapkan dua langkah menyikapi hasil audit Pertal tersebut.  Langkah  pertama  dari  sisi  internal  perusahaan,  seperti  menindak  para karyawan  yang  terbukti melakukan  pelanggaran  peraturan  perusahaan.  Contohnya  : personil  Pertral  yang  terindikas  dalam  audit  tersebut  tentu  akan  diproses  sesuai ketentuan perusahaan. Selain itu, memperbaiki sistem pembelian minyak mentah dan produk BBM yang selama ini tidak transparan dan menimbulkan biaya yang tinggi. Langkah kedua, adalah langkah hukum jika ditemukan adanya pelanggaran dan kerugian  negara  maka  keputusan  hukum  akan  dibahas  bersama  Menteri  Energi  dan Sumber  Daya  Mineral  serta  dikonsultasikan  terlebih  dahulu  dengan  Presiden  Joko Widodo.  Selain  itu,  PT.Pertamina  (Persero)  melakukan  langkah  untuk  pengadaan minyak  menteh  seperti  yang  dilakukan  Pertamina  Energi  Trading  Limited  (Petral). Selain  pada  sistem  dan  prosedur  Pertamina  juga  melakukan  penyisiran  terhadap pegawainya yang terlibat praktik kecurangan Petral dimasa lalu.
Petral sudah tidak berperan dalam pengadaan minyak mentah dan Bahan Baku Minya  (BBM).  Dan  pada  akhirnya  pada  bulan  April  2015,  Pertamina  Enery  Trading Limited  (Petral)  resmi  dibubarkan  oleh  pemerintah.  Anak  perusahaan  Pertamina  ini dibubarkan dengan tujuan memperbaiki tata kelola dan proses bisnis ekspor  – impor minyak  mentah  yang  biasa  digunakan  untuk  keperluan  bahan  bakar  minya  (BBM) bersubsidi. Selanjutnya  langkah  yang  diambil  oleh  Pemerintah  dan  Pertamina adalah  membenahi  terkait  sistem  ekspor  dan  impor  minyak  bumi  Indonesia  dengan Gap Produksi dan pembelian secara spot market diperbaiki. Saat ini Indonesia dinilai merugikan  diri  sendiri  melalui  ekspor  dan  impor  dengan  menggunakan  harga  spot market .
Inferensi Falsafah Tudang Sipulung dalam Menghindari Fraud di BUMN Keterlibatan stakeholders dalam  pengelolaan  perusahaan  perlu  wadah  atau ruang  untuk stakeholders itu  sendiri  untuk  ikut  berpastisipasi  dalam  pengelolaan organisasi. Faktanya, ada forum komunikasi turun-temurun untuk membahas masalah di  dalam  keluarga  atau  pemangku  kepentingan  ( tudang  sipulung ).  Dollah  (2016) mendefinisikan tudang sipulung sebagai media komunikasi tradisional berupa pemilik modal  ( principle )  dan  pemangku  kepentingan  yang  duduk  bersama  untuk mendapatkan  masukan,  menyusun  rencana  dan  kebijakan  secara  terintegrasi  dan intensif di setiap sub yang diterapkan di industri.
Tudang  sipulung merupakan  solusi  bagi  pemangku  kepentingan  untuk mempertanyakan  persoalan  yang  terkait  dengan  pengelolaan  (kekuasaan)  pemilik modal  karena  dilandasi  oleh  nilai-nilai  komunikasi  yang  ideal,  seperti ada  tongeng (kata-kata  jujur), lempu' (tindakan  jujur), getteng (ketegasan),  Jadi  itu  penting  untuk kritik dan terjadi secara rasional, sipakatau (saling menghormati) didasarkan pada nilai- nilai  panngadereng  (adat)  sebagai  sumber  hukum  masyarakat  (pemangku kepentingan) dan pemilik modal.
Falsafah tudang  sipulung menjadi  ruang  komunikasi  tradisional  untuk stakeholders yang mengandung nilai-nilai utama ( akkatenningeng ) yang dapat dijadikan pegangan  dalam  pengelolaan  perusahaan,  baik  untuk  pemilik  modal  ( principle ) maupun stakeholders .  Adapun  nilai-nilai  utama  falsafah tudang  sipulung yaitu  lima akkatenningeng diantaranya ada  tongeng , lempu’ , getteng , sipakatau ,  dan Mappesona  ri Pawinruk  Seuwae (Wiskawandi,  2019).  Lima akkatenningeng ini  dapat  dijadikan pegangan  teguh  oleh  pemilik  modal  ( principle )  dalam  menjalankan  pengelolaan perusahaan.
Pertama,  nilai getteng pasti  akan  menjaga  kesepakatan  atau  keputusan  yang dihasilkan  dari  diadakannya  kelompok  dangdang,  karena  ketegasan  dan  konsistensi
dalam mempertahankan keputusannya maka kesepakatan atau keputusan tidak akan berubah sama sekali. Empat perilaku yang stabil: (a) Tidak ada pelanggaran kontrak; (b) Tidak ada pelanggaran perjanjian; (c) Tidak ada pembatalan keputusan, tidak ada perubahan  perjanjian;  (d)  Saat  berbicara  dan  tampil,  jangan  berhenti  sebelum pertunjukan selesai. Dengan nilai tersebut maka pengelolaan perusahaan hanya dapat dilakukan berdasarkan kesepakatan bersama yang diperoleh dan diputuskan melalui tudang sipulung , keputusan merupakan keputusan akhir dan tidak dapat diubah secara sepihak  dalam  keadaan  apapun.  Dengan  demikian,  pengelolaan  perusahaan  yang dilakukan  dengan  berpegang  teguh  terhadap  nilai getteng mampu  meningkatkan efektifitas  pengelolaan  perusahaan  dan  tentu  akan  terhindar  dari  tindakan-tindakan kecurangan dalam suatu organisasi atau perusahaan.
Kedua, istilah Bugis lempu artinya perilaku jujur. Secara aksen lempu' itu lurus. Kejujuran adalah kebaikan, dan itu akan menguntungkan orang yang jujur. Pada saat yang sama, bagi mereka yang berbohong, hal ini akan merugikan pelakunya, bahkan jika  suatu  saat  di  akhirat,  mereka  akan  disiksa  di  neraka.  Nilai lempu’ dalam pengelolaan  perusahaan  berfungsi  sebagai  pegangan  atau  landasan  pemilik  modal ( principle )  dalam  mengelola  perusahaan,  dimana  pemilik  modal  sebagai  ( principle ) mampu menyamakan tujuannya dengan stakeholders sebagai steward . Nilai lempu juga mendorong  para  pemilik  modal  untuk  selalu  bertindak  atau  mengelola  perusahaan dengan  jujur,  daripada  mengambil  hak stakeholders dari  pengurus  perusahaan, sehingga  usaha  perusahaan  yang  dikelolanya  hanya  digunakan  untuk  tujuan sebenarnya yaitu hanya untuk memenuhi kepentingan stakeholders atau kepentingan bersama.
Ketiga, ada  tongeng ,  nilai  dasar  ini  didasarkan  pada  nilai  kejujuran,  artinya semua  pihak  yang  terlibat  dalam tudang  sipulung memberikan  pandangannya  dalam bentuk  keterangan  atau  dalil  yang  benar  (jujur).  Argumentasi  atau  informasi  yang diberikan  tidak  untuk  menutupi  pemalsuan  kepentingan  tertentu,  sehingga  gudang pemulung  dapat  memberikan  solusi  atas  permasalahan  kepentingan  bersama.  Ada tongeng  merupakan  hasil  dari  kegiatan tudang  sipulung ,  semua  pihak  mengutarakan keinginannya dalam forum, dan pihak lain akan memberikan komentar atau komentar terhadapnya,  sehingga  kesimpulan  atau  kesepakatan  yang  muncul  tidak  bias  dan mengandung  nilai  yang  sebenarnya.  Nilai ada  tongeng dalam  pengelolaan  bisnis perusahaan  memiliki  peran  yang  sangat  penting  dimana  pemilik  modal  di  tuntut untuk  menyampaikan  informasi-informasi  kepada  pemangku  kepentingan  terkait pengelolaan  bisnis  perusahaan  yang  akan  dilakukan  atau  yang  telah  dilaksanakan secara  jujur  dan  tidak  ada  unsur  rekayasa  didalamnya.  Penyampaian  informasi  di sajikan  melalui  pelaporan  tahunan  secara  jujur,  transparansi  dan  tidak  ada  unsur rekayasa didalamnya.
Keempat,  falsafah tudang  sipulung adalah sipakatau .  Falsafah  ini  memberikan kesempatan / cara bagi masing-masing pihak untuk mengungkapkan pandangannya tentang  masalah  tersebut  tanpa  adanya  paksaan  atau  tekanan  dari  pihak  manapun. Nilai  dasar  ini  memiliki  makna  sosial,  hal  ini  menunjukkan  interaksi  yang  setara  di ruang publik. Hal ini menunjukkan rasa saling menghormati dan saling menghormati antar  peserta  di tudang  sipulung .  Saling  menghormati  merupakan  sikap  terpuji  yang harus dimiliki setiap mukmin agar dapat membangun hubungan yang harmonis dan bekerja sama untuk mencapai kebaikan. Karena orang yang bisa menghormati orang lain akan menjaga ucapan, sikap dan perilakunya sendiri agar tidak menyinggung dan merugikan  orang  lain,  serta  harus  selalu  bertakwa  kepada  Allah  SWT. Sipakatau
merupakan  kebutuhan  sosial  untuk  mempererat  persaudaraan,  memperluas  tali persaudaraan dan menjalin hubungan interpersonal.
Sebagai  wujud  pelayanan  dalam  pengelolaan  perusahaan,  prinsip  ini memberikan  ruang  publik  bagi  para  pemangku  kepentingan  untuk  berperan  serta dalam  pengelolaan  perusahaan.  Ruang  publik  adalah tudang  sipulung (pertemuan terbuka). Penyelenggaraan rapat publik harus didasarkan pada nilai sikap, atau tidak ada  perbedaan  antara  pemilik  modal  dan  pemangku  kepentingan.  Status  pemilik modal di antara pemangku kepentingan adalah sama atau setara dengan ikut tudang sipulung , sehingga ruang tidak ada campur tangan pihak manapun, dan prinsip harus menghormati  setiap  barang  yang  dikomunikasikan  masing-masing  peserta tudang sipulung (pertemuan  terbuka).  Pengelolaan  bisnis  perusahaan  dilaksanakan berdasarkan nilai sipakatau , diamana pemilik modal bekerja sama dengan stakeholders dalam mewujudkan kebaikan, cita-cita, atau tujuan bersama tanpa adanya perbedaaan status  dengan  rasa  saling  menghargai  satu  sama  lain  dengan  berpegang  teguh  pada prinsip bahwa kita semua bersaudara.
Falsafah Mappesona ri Pawinruk Seuwae memiliki nilai yang sangat penting dalam pengelolaan  bisnis  perusahaan,  karena  nilai  tersebut  menggambarkan  hubungan antara  pemilik  modal  atau  pengelola  perusahaan  dengan  Tuhan,  dimana  setiap aktivitas  atau  aktivitas  yang  dilakukan  oleh  Tuhan,  selalu  menjadi  manajer perusahaan. Percaya dan berserah diri kepada Allah SWT. Untuk pekerjaan yang telah dilakukan.  Atas  dasar  nilai  tersebut  maka  pengelolaan  perusahaan  yang  dilakukan oleh pengelola perusahaan ( stakeholders )  dapat mempertanggungjawabkan dunia saat ini dan seterusnya.

## SIMPULAN
Falsafah tudang  sipulung (lima akkatenningeng )  harus  menjadi  prasyarat  dalam menjalankan  aktifitas  perusahaan  .  Perusahaan  akan  bersih  dan  bertanggung  jawab jika  pribadi  yang  ada  didalamnya  senantiasa  berpegang  teguh  terhadap  lima akkatenningeng tersebut  yaitu:  Getteng  merupakan  tegas  atau  konsisten  dalam pengambilan  keputusan, Lempu’ merupakan  jujur  dalam  bekerja  atau  bertindak, Ada Tongeng merupakan  jujur  dalam  berkata  atau  menyampaikan  informasi, Sipakatau merupakan saling menghargai atau saling menghormati antar sesama dan Mappesona ri Pawinruk  Seuwae merupakan  berserah  diri  kepada  Allah  SWT.  Begitupun  dengan pengelolaan  bisnis  perushaan  akan  terpercaya,  kredibel,  dan  memiliki  reputasi  yang baik  jika  pribadi-pribadi didalamnya,  terutama  pemimpinnya  berpegang  teguh  pada lima akkattenningeng tersebut sehingga proses pengelolaan perusahaan bisa lebih baik dan terhindar dari fraud .
Fraud diminimalisir  dngan  menerapkan    sikap  anti fraud manajemen  Badan Usaha  Milik  Negara  (BUMN)  pertama  menunjukkan  teladan  pimpinan  Perilaku bawahan  merupakan  refleksi  dari  perilaku  pemimpinnya.  Jika  pemimpin mempromosikan  perilaku  yang  baik  maka  bawahan  akan  meniru,  begitu  juga sebaliknya.  kedua  Menciptakan  lingkungan  kerja  yang  positif  Seseorang  akan cenderung  menyesuaikan  diri  dengan  apa  yang  telah  menjadi  kebiasaan  dalam lingkungan  kerjanya.  Ketiga  penguatan  integritas  perlu  terus  didorong dalam Badan Usaha Milik Negara(BUMN), antara lain melalui penandatangan pakta integritas bagi seluruh pegawai setiap tahun yang berisi indikator nilai integritas.

## DAFTAR PUSTAKA
Anton,  FX.  2010.  Menuju  Teori  Stewardship  Manajemen. Majalah  Ilmiah INFORMATIKA , Vol. 1(2): 61-80.
Anwar,  Azwar.  2013.  Peran  SPI  Terhadap  Pencapaian  Opini  WTP  Dan  Pencegahan Korupsi Melalui Penerapan GUG (analisis Studi Pustaka).
Arles,  Leardo.  2014.  Faktor  –  Faktor  Pendorong  Terjadinya  Fraud  :  Predator  vs.
Accidental  Fraudster  Diamond  theory  Refleksi  Teori  Fraud  Triangle  (Klasik) Suatu Kajian Teoritis. Papper Ilmiah .
Banea, A. E., David P. E. S., dan Jessy D. L. W. 2020. Analisis Implementasi Sistem E- procurement Dalam Pendeteksian Dan Pencegahan Fraud Di PT. Pertamina RU VII Kasim Sorong. Jurnal Riset Akuntansi dan Auditing “Goodwill” , Vol. 11 (1). Bolin, A.U. 2004. Selft-Control, Perceiveid, Opportunity, and Attitude as Predictors of Academic Dishonesty. The Journal of Psychology , Vol. 138 (2):101-114. Chandra, D. P. (2015). Determinan Terjadinya Kecenderungan Kecurangan Akuntansi (Fraud) Pada Dinas Pemerintah Kabupaten Grobogan. Skripsi, Universitas Negeri Semearang , 1–128.
Dollah,  Baharuddin.  2016.  Tudang  Sipulung  sebagai  Komunikasi  Kelompok  dalam Berbagi Informasi. Jurnal Pekommas , Vol. 1(2): 177-188.
Kennedy  Sihombin.  2014.  Analisis  Fraud  Diamond  dalam  Mendeteksi  Financial Statement Fraud : Studi empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI tahun 2010-2012. Diponegoro Journal of Accounting , Hal. 1-12.
Koesmana,  Deddy  S,  Kristiawan,  Humbul  &  Rizki,  Ahmad.2007.  Peran  Auditor Internal dalam Mencegah dan Mendeteksi Terjadinya Fraud menurut Standar Profesi. Economic Business & Accounting Review , Vol. 2 (1): 59-71. Peljhan,  D  dan  Metka  P.  2008.  The  Impact  of  management  control  systemsStrategy Interection on Performance Management: A Case Study. EconPapers . Vol. 41(5): 174-184.
Putri, A. (2017). Kajian : Fraud ( Kecurangan ) Laporan Keuangan. Jurnal Ekonomi Dan Akuntansi , Vol. 3(2), 10–20.
Raharjo. 2007. Teori Agensi dan Teori Stewarship Dalam Perspektif Akuntansi. Fokus Ekonomi. 2(1): 37-46.
Rizky, M., Bachrul, G. N., Hamzah, Z., & Yanto, H. (2015). Kompetensi Internasional Akuntansi  Forensik  Mahasiswa  Akuntansi  Di  Beberapa  Universitas  Di Semarang. Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , Vol. 3 (3): 768–785.
Sayyid, A. (2004). Fraud dan Akuntansi Forensik (Upaya Minimalisasi Kecurangan dan Rekayasa Keuangan). Jurnal Administrasi Publik , Vol. 1(3): 20–35.
Supardi. 2009. Teori Kecurangan, Fraud Awarenes, dan Metedologi untuk Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan. Jurnal Unpar .
Suryana.  A.  dan  Dadang  S.  2015.  Analisis  Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi Terjadinya Fraud. Jurnal Riset Akuntansi dan Perpajakan , Vol. 2 (2): 127-138.
Tommy,  W.,  Aaron,  J.  S.,  Jack,  B., &  Robert,  J.  L.  2006.  Fraud Auditing and  Forensic Accounting New Tools and Techniques.
Wang,  J.  (2016).  Forensic  Accounting  Education  in  Hong  Kong and  Mainland  China.
Journal of Forensic & Investigative Accounting , Vol. 8(3): 515–534.
Wardani,  D.  K.  dan  D.  Khoiriyah.  2018.  Pengaruh  Strategi  Bisnis  dan  Karakteristik Perusahaan terhadap Penghindaran Pajak. Jurnal Akuntansi Dewantara , 2(1): 25- 36.
Yanto,  O.,  Samiyono,  S.,  Walangitan,  S.,  &  Rachmayanthy.  (2020).  Mengoptimalkan Peran  Perguruan  Tinggi  dalam  Mengurangi  Prilaku  Korupsi. Jurnal  Legislasi Indonesia , Vol. 17(1), 70–84.
Yuniarti,  R.  D.  dan  Arim  N.  2020.  Studi  Fenomologi  Pencegahan  Fraud  Berdasarkan Prinsip Islam Pada Usaha Kecil. Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan , Vol.8 (1): 71-88.