Volume 7 Nomor 2 Tahun 2024 e-ISSN : 2597-5234

## IMPACT OF INTERNAL CONTROL SYSTEM IMPLEMENTATION ON ACCOUNTING FRAUD PREVENTION

## DAMPAK PENERAPAN SISTEM PENGENDALIAN INTERNAL UNTUK PENCEGAHAN KECURANGAN AKUNTANSI
Andi Hidayatul Fadlilah 1* , Eko Wiji Pamungkas 2 , A. Ary Setyawan 3 , Carolina Ety Widjayanti 4 , Sari Mustika Widyastuti 5
Universitas Ibnu Sina 1
Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Wibawa Karta Raharja 2 STIKOM Yos Sudarso Purwokerto 3,4 Universitas Tamansiswa Palembang 5 andihidaya@uis.ac.id 1 *, ekowiji.stiewibawakartaraharja@gmail.com 2 , arysetpr@stikomyos.ac.id 3 , carolinaety@stikomyos.ac.id 4 , sarimustikawidyastuti@gmail.com 5

## ABSTRACT
The internal control system helps minimize the risk of accounting fraud. With strong internal controls, companies can implement procedures that limit access and responsibility in financial management. The purpose of this study was to analyze the effect of implementing an internal control system for preventing accounting fraud. The research method used is a literature study or Library Research with a qualitative approach. Based on the literature review conducted on the results and discussion, there is a conclusion that internal control plays an important role in preventing accounting fraud in an agency.
Keywords: internal control, accounting fraud.

## ABSTRAK
Sistem pengendalian internal membantu meminimalkan risiko kecurangan akuntansi. Dengan adanya kontrol internal yang kuat, perusahaan dapat menerapkan prosedur yang membatasi akses  dan  tanggung  jawab  dalam  pengelolaan  keuangan.  Tujuan  penelitian  ini  adalah menganalisis Pengaruh penerapan sistem pengendalian internal untuk Pencegahan Kecurangan Akuntansi. Metode penelitian yang digunakana adalah studi literature atau Library Research dengna  pendekatan  kualitatif.  Berdasarkan  literature  review  yang  dilakukan  pada  hasil  dan pembahasan  maka  terdapat  kesimpulan  bahwa  pengendalian  internal  memegang  peranan penting dalam pencegahan kecurangan akuntansi di sebuah instansi.
Kata kunci: pengendalian internal, kecurangan akuntansi.

## PENDAHULUAN
Sistem pengendalian internal membantu meminimalkan risiko kecurangan  akuntansi.  Dengan  adanya kontrol  internal  yang  kuat,  perusahaan dapat menerapkan prosedur yang membatasi  akses  dan  tanggung  jawab dalam pengelolaan keuangan. Ini mencakup  pemisahan  tugas,  otorisasi transaksi,  dan  rekonsiliasi  yang  berkala.
Dengan demikian, peluang untuk
melakukan kecurangan, seperti pencurian atau  manipulasi  data  keuangan,  dapat diminimalkan (Zamzani & Faiz, 2015).
Pengendalian internal juga meningkatkan  akurasi  laporan  keuangan. Dengan  prosedur  yang  ketat  dalam pencatatan  dan  pelaporan  transaksi, perusahaan  dapat  memastikan  bahwa informasi keuangan yang disajikan dalam laporan adalah tepat dan dapat dipercaya. Hal  ini  akan  membantu  pemangku
kepentingan seperti investor, kreditor, dan pemegang saham untuk membuat keputusan yang lebih informatif (Wijayanto, 2021). pengendalian  internal  berperan dalam  memastikan  kepatuhan  terhadap regulasi  dan  standar  akuntansi  yang berlaku.  Perusahaan  harus  mematuhi berbagai  peraturan  yang  berlaku,  seperti
Generally Accepted Accounting
Principles  (GAAP)  atau  International Financial  Reporting  Standards  (IFRS). Sistem  pengendalian  internal  membantu perusahaan  menjaga  ketaatan  terhadap regulasi  ini  dengan  memastikan  bahwa transaksi  dicatat  dan  dilaporkan  sesuai dengan persyaratan hukum.
Dampak positif lainnya dari sistem pengendalian internal adalah peningkatan keandalan  laporan  keuangan.  Dengan prosedur pengawasan yang ketat, perusahaan dapat memastikan bahwa data keuangan  yang  disajikan  dalam  laporan keuangan  adalah  akurat  dan  dapat dipercaya. Ini menjadi sangat penting bagi para  pemangku  kepentingan  eksternal seperti  investor,  kreditor,  dan  regulator, yang bergantung pada informasi keuangan yang  tepat  untuk  pengambilan  keputusan yang baik.
Dalam era globalisasi dan kompleksitas  bisnis  yang  semakin meningkat,  sistem  pengendalian  internal bukan  hanya  menjadi  kebutuhan,  tetapi juga  suatu  keharusan.  Kecurangan akuntansi  dapat  memiliki  dampak  yang merusak citra perusahaan, mengakibatkan kerugian  finansial,  dan  bahkan  berujung pada  sanksi  hukum.  Oleh  karena  itu, perusahaan harus terus berinvestasi dalam pengembangan, pemeliharaan, dan perbaikan  sistem  pengendalian  internal mereka  untuk  menjaga  integritas  dan keberlanjutan operasional mereka.

## Pengendalian Internal
Sistem    pengendalian    internal meliputi organisasi,  metode  dan  ukuran– ukuran    yang    di-koordinasikan  untuk menjaga  kekayaan  organisasi,  mengecek
ketelitian      keandalan      data      akuntansi, medorong    efisiensi    dan    mendorong dipenuhinya  kebijakan    manajemen (Mulyadi, 2016). salah  satu  cara  untuk melihat ke efektifitasan suatu pengendalian  internal  adalah    dengan adalah    sebuat    kesalahan    atau  mis- management karena hal tersebut berkaitan langsung dengan standar operasional pada sebuah  perusahaan  (Zamzani  &  Faiz, 2015).  Tujuan  dari  pengendalian  internal adalah  untuk  mencegah  terjadinya penyimpangan  dari  prosedur  yang  telah ditetapkan yang dapat dilakukan karyawan (Vidiasari & Darwis, 2020).
Jenis-jenis  pengendalian  internal ditinjau dari terjadinya permasalahan yang harus dikendalikan, pengendalian internal dapat  dibedakan  menjadi  (Wijayanto, 2021):  (1)  Pengendalian  preventif  atau pengendalian umpan maju, yaitu pengendalian  dengan      jalan  menangkal sebelum  permasalahan  terjadi  dan  untuk mencegah terjadinya ketidakefisienan. (2) Pengendalian      detektif      atau      umpan balik,      yaitu      pengendalian      yang berfungsi  mengungkap  permasalahan dalam  suatu  aktivitas,  segera  setelah aktivitas  itu  terjadi.  (3)  Pengendalian korektif    adalah    pengendalian    yang berfungsi    mengoreksi  kesalahan  yang ditemukan oleh pengendalian detektif.
Pengendalian internal juga diklasifikasikan  menjadi  pengendalian umum dan pengendalian aplikasi.
Pengendalian  umum adalah pengendalian yang dirancang agar lingkungan pengendalian  organisasi  menjadi  stabil dan terkelola dengan baik sehingga dapat mendukung efektifitas pengendalian aplikasi. Sedangkan pengendalian aplikasi adalah  pengendalian        yang  digunakan untuk mencegah, mendeteksi, dan memperbaiki kesalahan serta penyimpangan  dalam  transaksi  pada  saat diproses. Lebih lanjut sistem pengendalian internal juga dapat diklsifikasikan  ke  dalam  pengendalian input, pengendalian proses, dan pengendalian  output.  Pengendalian  input
yaitu pengendalian yang dirancang untuk menjaga  agar  data  yang  dimasukkan  ke dalam  sistem  adalah  data  yang  akurat, valid,  dan  telah    diotorisasi  oleh  pihak yang  berwenang.  Pengendalian  proses adalah pengendalian yang dirancang untuk menjaga  agar  semua  transaksi  diproses secara  akurat  dan      lengkap,  sehingga semua  arsip  dan  catatan    dapat dimutkhirkan  dengan  baik.  Pengendalian output  merupakan  bentuk  pengendalian yang  dirancang  untuk    menjaga      agar output  sistem  dapat  dikendalikan  dengan baik.

## Kecurangan Akuntansi
Kecuarangan
(Fraud)menurut Black  Low  Dictionary  dalam  Tungga (2010)  adalah  kesengajaan  atau  salah pernyataan terhadap suatu kebenaran atau keadaan yang disembunyikan dari sebuah fakta  material  yang  dapat  mempengaruhi orang  lain  untuk  melakukan  perbuatan atau  tindakan  yang  merugikannya, biasanya  merupakan  kesalahan  namun dalam beberapa kasus (khususnya dilakukan secara sengaja) memungkinkan merupakan suatu kejahatan. Ikatan Akuntansi Indonesia (2001)
menjelaskan
kecurangan akuntansi sebagai berikut: (1) Salah saji yang timbul dari kecurangan dalam pelaporan keuangan yaitu salah saji atau penghilangan  secara  sengaja  jumlah  atau pengungkapan  dalam  laporan  keuangan untuk  melabuhi  laporan  pemakai  laporan keuangan. (2) Salah saji yang timbul dari perlakuan  tidak  semestinya  terhadap aktiva (seringkali disebut dengan penyalahgunaan
atau penggelapan) berkaitan dengan pencurian aktiva entitas yang  berakibat  laporan  keuangan  tidak disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.
Tunggal (2010) pelaku kecurangan diklasifikasikan  ke  dalam  dua  kelompok yaitu  manajemen  dan  karyawan  atau pegawai.  Pihak  manajemen  melakukan kecurangan  biasanya  untuk  kepentingan
perusahaan  dan  karyawan  melakukan kecurangan untuk keuntungan individu.
Faktor-faktor  yang  mendorong terjadinya  kecurangan  menurt  teori  fraud triangleyaitu:
(1) Faktor tekanan (perceived  pressure),  yaitu  adanya insentif,  tekanan  dan  kebutuhan  untuk melakukan fraud. Tekanan dapat mencakup  hampir  semua  hal  termasuk gaya  hidup,  tuntutan  ekonomi,  dll.  (2) Faktor kesempatan atau peluang (perceived opportunity), yaitu situasi yang membuka kesempatan untuk memungkinkan  suatu  kecurangan  terjadi seperti  bekerja  tidak  ada  prosedur  yang cukup,  tidak  mampu  menilai  kualitas kerja,  kurang  atau  tidak  adanya  akses terhadap  informasi  dan  gagal  dalam mendisiplinkan  atau  memberikan  sanksi pelaku  kecurangan.  (3)  Faktor  alasan pembenaran (rationalization), yaitu adanya  sikap,  karakter,  atau  serangkaian nilai-nilai  etis  yang  membolehkan  pihak- pihak tertentu untuk melakuka kecurangan, atau orang-orang yang berada pada  keadaan  yang  cukup  menekan  yang membuat mereka merasionalisasi tindakan Fraud.

## METODE PENELITIAN
Metode
penelitian yang digunakana  adalah  studi  literature  atau Library  Research dengna  pendekatan kualitatif.  Tujuannya  adalah  untuk menganalisis  Pengaruh  penerapan  Sistem Pengendalian  Internal  untuk  Pencegahan Kecurangan
Akuntansi dengan berbantukan referensi terkait dalam review literature.  Literature  yang  digunakan adalah literature dari hasil penelitian atau review  yang  tersaji  dalam  artikel  ilmiah berupatasi nasional dan internasional yang bersesuaian  dengan  system  pengendali internal  dalam  pencegahan  kecurangan akuntansi.  Semua  artikel  yang  digunakan adalah  bersumber  dari  mesin  elektronik pencarian  data  literasi  Mendeley  dan Google scholar. Alasan dilakukan penelitian  kualitatif  adalah  penelitan
tersebut  memiliki  sifat  eksploratif.
Sehingga kemudian dibahas lebih menyeluruh dengan bantuan Pustaka yang berhubungan  dengan  atau  pustaka  yang direview.
HASIL

## PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Pelaksanaan  pengendalian  yang baik  adalah  prosedur  yang  menyediakan pengendalian  atrau  pemeriksaan  asset fisik,  otorisasi  yang  sesuai,  pemisahan tugas dan independensi, serta dokumentasi yang  tepat.  Lebih  mengerucut  lagi pemeriksaan  asset  fisik,  otorisasi  sesuai dan pemisahan tugas adalah bentuk control mencegah kecurangan, sedangkan pemeriksaan
dokumentasi dan independensi  akan  memfasilitasi  deteksi dini terhadap kecurangan (Yuniarti et al., 2017).  System-sistem  tersebut  haruslah dibentuk dalam suatu instansi, khususnya instansi  nonpublic  atau  pemerintahan. System  pengendalian  internal  dalam instansi  pemerintah  menjadi  hal  yang diperhatikan  karena  berhubungan  dengan good  governance  yang  menjadi  ciri instansi pemerintahan.
Sistem  control  yang  memenuhi persyaratan  akan  memberikan  jaminan yang  wajar  bahwa  tujuan  dan  sasaran organisasi akan tercapai serta kecurangan dapat dikurangi. Selanjutanya pengendalian  internal  ditelaah  dan diperiksa
keefektifannya guna memastikan  bahwa  proses  pengendalian internal bekerja secara sesuai dan efisien. Selain  itu,  pemeriksaan  terhadap  proses pengendalian  internal  dilakukan  untuk mengetahui  tindak  mitigasi  terhadap kecurangan telah dilakukan dengan tepat.
Pemeriksaan system pengendalian internal dilakukan oleh pihak menajemen dan  auditor  internal.  Nawawi,  (2017) melakukan  penelitian  terhadap  salah  satu perusahaan  konstruksi  manufaktur  yang didirikan di Klang Valley, Malaysia tahun 1980  an.  Penelitian  tersebut  dilakukan dengan  meminta  pendapat  pegawai tentang  sistem  pengendalian  internal
perusahaannya  dan  menemukan  bahwa sistem  pengendalian  internal  perusahaan lemah  dan  responden  menyetujui  untuk peningkatan kinerja pengendalian internal. Efrizon  et  al.,  (2020)  berpendapat pengendalian  internal  harus  diterapkan dalam  perusahaan.  Sejalan  dengan penelitian  tersebut,  dilihat  dari  sisi keagamaan dari penelitian Sudarmanto & Utami,  (2021)  berpendapat  bahwa Alquran  secara  kontekstual  mengandung makna berhubungan dengan pengendalian internal  seperti  nilai  penting  dari integritas,  keadilan,  tanggung  jawab,  dan pengelolaan, serta kualitas kerja
Pemerintahan  menjadi  salah  satu sektor  yang  paling  rentan  dan  sering terjadi  fraud.  Taufik  (2019)  melakukan penelitian  pada  sistem  pengendalian internal yang diterapkan pada pemerintahan. Penelitian ini menjadi unik karena  peneliti  mengaitkannya  dengan praktik  good  governance,  dimana  dalam penelitiannya  menyebutkan  penerapan sistem pengendalian internal pada daerah dapat  mempengaruhi  efektivitas  tata kelola  pemerintahan.  Sementara  itu, Bangsa  (2018)  menyajikan  penelitian dilakukan  pada  organisasi  sektor  publik pada  daerah  Kendal.  Dengan  topik  yang sama,  penelitian  di  Kabupaten  Sukoharjo dilakukan oleh Primadhany
& Puspaningsih (2018), di Provinsi Bali oleh Setiawan  (2018)  dan  di  Kabupaten Purbalingga  dilakukan  oleh  Wijaya (2021).  Dengan  lingkup  penelitian  yang lebih  luas,  Yuniarti  et  al.  (2017) membahas  pengendalian  internal  pada organisasi inter-governmental di ASEAN. Penulis tidak hanya membahas mengenai pengendalian  internal  untuk  mencegah fraud  tetapi  juga  memasukkan  anti-fraud awareness sebagai variabelnya. Sebaliknya,  Puryati  dan  Febriani,  (2020) memperkecil  lingkup  penelitian  dengan menganalisis sistem pengendalian internal yang  disertai  dengan  whistleblowing system  pada  BUMN  dengan  kaitannya dalam pencegahan fraud.
Pada  sektor  perbankan,  terdapat dua  artikel  yang  membahas  mengenai Bank Perkreditan Rakyat (BPR). Menurut data dari LPS, pada tahun 2017 terdapat 76 BPR  yang  mengalami  likuidasi,  dimana beberapa  diantaranya  diakibatkan  fraud. Kurniawan  &  Izzaty  (2019)  meneliti pengaruh  pengendalian  internal  terhadap pencegahan  fraud  yang  dilakukan  pada Kantor Pusat, Kantor Cabang dan Kantor Kas  BPR  Gunung  Rizki.  Sementara, Zelmiyanti  &  Anita  (2015)  melakukan penelitian  pada  BPR  yang  berada  di Sumatera Barat. Sementara, penelitian lain dilakukan  oleh  Chandrayatna  &  Sari (2019)  pada Bank Pembangunan Daerah di  Bali.  (Husnurrosyidah  (2019)  memilih pada lembaga keuangan BMT Kabupaten Kudus untuk melakukan penelitian dengan topik serupa.
Perspektif Internasional yang berbeda ditampilkan oleh Adetiloye et al.,
(2016),  dimana  penelitian  dilakukan dengan mengamati bank-bank di Nigeria. Kemajuan  teknologi  membawa  banyak perubahan pada kehidupan, tidak terkecuali  pada  aktivitas  bisnis.  Bisnis startup  contohnya.  Perkembangan  bisnis startup sangat pesat, mengingat bisnis ini relatif untuk dikembangkan dan memiliki prospek  yang  bagus.  Namun,  digitalisasi tentunya  tidak  menjamin  bisnis  terlepas dari  fraud  akuntansi.  Sejalan  dengan  hal tersebut,  Fernandhytia  &  Muslichah (2020)  membahas  pengendalian  internal yang  difokuskan  pada  bisnis  startup. Penelitian  dengan  melakukan  percobaan terkait  peluang  dilakukannya  fraud dilakukan  pada  mahasiswa  Fakultas Ekonomi,  Universitas  Andalas,  Padang oleh Efrizon Efrizon et al. (2020).
Artikel  menunjukkan  penerapan pengendalian internal pada berbagai sektor dan perspektif. Hal ini menegaskan bahwa fraud dapat terjadi di mana saja, kapan saja dan dapat dilakukan oleh siapa saja. Oleh karenanya,  peran  pengendalian  internal diperlukan  untuk  mengantisipasi  dan mencegah terjadinya kecurangan (Sudarmanto & Utami, 2021).
Berdasarkan hasil dan pembahasan pada  artikel  ini  maka  kerangka  konsep penelitian disajikan pada gambar 1.

## Gambar 1. Kerangka konseptual penelitian

## PENUTUP
Berdasarkan literature review yang dilakukan  pada  hasil  dan  pembahasan maka terdapat kesimpulan bahwa pengendalian internal memegang peranan penting  dalam  pencegahan  kecurangan akuntansi  di  sebuah  instansi.  Sistem pengendalian  internal  menjadi  tolak  ukur auditor  saat  melakukan  audit  untuk menilai kinerja instansi dan memperkirakan tingkat materialitas.
Saran  untuk  peneliti  selanjutnya untuk  melakukan  penelitian  dengan menambah jumlah variabel.

## DAFTAR PUSTAKA
Chandrayatna,  I.  D.  G.  P.,  &  Ratna  Sari, M. M. (2019). Pengaruh Pengendalian  Internal,  Moralitas Individu Dan Budaya Etis Organisasi  Pada  Kecenderungan Kecurangan  Akuntansi.  E-Jurnal Akuntansi, 1063. https://doi.org/10.24843/eja.2019. v27.i02.p09
Efrizon,  E.,  Febrianto,  R.,  &  Kartika,  R. (2020).  The  Impact  of  Internal Control  and  Individual  Morals  on Fraud:  An  Experimental  Study. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Dan Bisnis, 15(1), 119. https://doi.org/10.24843/jiab.2020 .v15.i01.p11 Ferrari, R. (2015). Writing Narrative Style Literature Reviews. Medical Writing, 24(4), 230– 235.
https://doi.org/10.1179/204 7480615z.000000000329 Fernandhytia, F., & Muslichah, M. (2020). The  Effect  of  Internal  Control,
Individual  Morality  and  Ethical Value  on  Accounting  Fraud Tendency.  Media  Ekonomi  Dan Manajemen, 35(1), 112. https://doi.org/10.24856/mem.v35 i1.1343 Husnurrosyidah, H. (2019). Pengendalian Internal, Love Of Money Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi  di  BMT  Kabupaten Kudus.  Ekonika :  Jurnal  Ekonomi Universitas  Kadiri,  4(2),  140.
https://doi.org/10.30737/ekonika.v 4i2.434
Komang  Merawati  dan  Nym  Kusuma Adnyana Mahaputra, L. I. (2017).
Moralitas,  Pengendalian  Internal dan Gender dalam Kecenderungan Terjadinya  Fraud.  In  Moralitas, Pengendalian Internal dan Gender…  Jurnal  Akuntansi:  Vol. XXI (Issue 01). Kurniawan, P. C., & Izzaty, K. N. (2019). Pengaruh Good Corporate Governance  dan  Pengendalian Internal  terhadap  Pencegahan Fraud.  Journal  of  Economics  and
Banking, 1(1), 55–60.
Mulyadi, M. (2019). Penelitian Kuantitatif Dan  Kualitatif  Serta  Pemikiran Dasar Menggabungkannya [Quantitative and Qualitative Research  and  Basic  Rationale  to Combine  Them].  Jurnal  Studi
Komunikasi  Dan  Media,  15(1), 128.
Munn,  Z.,  Stern,  C.,  Aromataris,  E., Lockwood,  C.,  &  Jordan,  Z. (2018).  What  Kind  of  Systematic Review  Should  I  Conduct?  A
Proposed Typology and Guidance for  Systematic  Reviewers  in  The Medical  and  Health  Sciences. BMC Medical Research Methodology, 18(1), 1–9.
https://doi.org/10.1186/s12874- 017-0468-4 Natasya, T. N., Karamoy, H., & Lambey,
R.  (2017).  Pengaruh  Komitmen Organisasi  Dan  Pengendalian Internal Terhadap Resiko Terjadinya  Kecurangan  (Fraud) Dalam Pelaksanaan Jaminan Kesehatan  Di  Rumah  Sakit Bhayangkara  Tk.  Iv  Polda  Sulut.
Going  Concern:    Jurnal    Riset Akuntansi,    12(2),    847–856. https://doi.org/10.32400/gc.12.2.1 8274.2017
Nawawi,  A.  and  A.  S.  A.  P.  S.  (2017).
Internal  Control  and  Employees’ Occupational Fraud on Expenditure  Claims.  Journal  of Financial Crime.
Nawawi, A., & Salin, A. S. A. P. (2018).
Internal  control  and  employees’ occupational fraud on expenditure claims. Journal of Financial Crime,
25(3), 891–906. https://doi.org/10.1108/JFC-07- 2017-0067 Nusa  Bangsa,  I.  (2018).  Accounting Analysis  Journal  The  Effect  of Internal Control Systems, Accounting  Systems  on  the Quality  of  Financial  Statements Moderated  by  Organizational Commitments. Accounting Analysis  Journal,  7(2),    127–134. https://doi.org/10.15294/aaj.v7i2.2 0616 Primadhany,  A.  Y.,  &  Puspaningsih,  A. (2018). Analisis Determinan Kecenderungan Kecurangan Akuntansi  di  Sektor  Publik.
Behavioral  Accounting  Journal, 1(1), 62– 83.
Puryati,  D.,  &  Febriani,  S.  (2020).  The Consequence  of  Whistleblowing System  and  Internal  Control toward Fraud Prevention: A Study on  Indonesian  State  Owned Enterprise. In International Journal of  Business  and  Technology Management (Vol. 2, Issue 3).
Mulyadi  (2016) Sistem          Akuntansi , Jakarta: Salemba Empat.
Zamzami      and      I.      A.      Faiz.  (2015) "Evaluasi  Implementasi    Sistem Pengendalian    Internal:  Studi Kasus  Pada  Sebuah  Perguruan Tinggi  Negeri," Jurnal  Akuntansi Muliparadigma (JAMAL), vol.  6, no.  1,  pp. 1-174.
A.    Vidiasari    and    D.    Darwis  (2020) "Perancangan  Sistem        Informasi Akuntansi        Penjualan  Kredit Buku  Cetak  (Studi  Kasus  :  CV
Asri Mandiri),"  Jurnal  MADANI, vol.  3,  no.  1, pp. 13-24. Wijayanto,  N.  (2021)  Sistem  Informasi Akuntansi,(Jakarta: Penerbit Erlangga, 2001) h. 235. Setiawan, S. (2018). the Effect of Internal
Control and Individual Morality on the  Tendency  of  Accounting Fraud.    Asia    Pacific    Fraud Journal, 3(1), 33. https://doi.org/10.21532/apfj.001. 18.03.01.04 Sudarmanto,  E.,  &  Utami,  C.  K.  (2021). Pencegahan Fraud Dengan Pengendalian Internal Dalam Perspektif  Alquran.  Jurnal  Ilmiah Ekonomi Islam, 7(1), 195. https://doi.org/10.29040/jiei.v7i1.
1593
Taufik,  T.  (2019).  The  effect  of  internal control  system  implementation  in realizing good governance and its impact  on  fraud  prevention. International  Journal  of  Scientific and  Technology  Research,  8(9), 2159–2165. Wijaya,  W.  R.  (2021).  the  Influence  of
Compensation Suitability, Effectiveness  of  Internal  Control,
and  Individual  Morality  on Tendency  of  Accounting  Fraud.
Jurnal  Informasi,  Perpajakan, Akuntansi, Dan  Keuangan Publik, 16(1),
101–118.
https://doi.org/10.25105/jipak.v16
i1.7208
Yuniarti,  R.,  Lasniroha  Sarumpaet,  T., Asikin,  B.,  &  Ait  Noratiani,  R.
(2017).  Internal  control  influence toward accountancy fraud tendency:  case  study  on  local finance service Indramayu District Government. In Article in International Journal of Engineering  &  Technology  (Vol. 5, Issue x)