## ANALISIS KINERJA KEUANGAN PADA BADAN LAYANAN UMUM DAERAH (BLUD) PUSAT KESEHATAN MASYARAKAT KEJAJAR 1 WONOSOBO (PERIODE 2016-2020)
Sulastiningsih 1 , Agung Slamet Prasetyo 2 , Ema Suprihatin 3 1,2 Prodi Akuntansi STIE Widya Wiwaha, 3 Mahasiswa STIE Widya Wiwaha sulastiningsih@stieww.ac.id 1

## Abstract
The measurement of health service organization performance is important to discover because it can provide a good quality health services so that a good degree of health is achieved. This is a descriptive quantitative research that aims to measure and analyze the  performance  of  the  Kejajar  1  Public  Health  Center  in  2016-2020  in  terms  of financial  performance  using  8  measurements  which  are  cash  ratio,  current  ratio, collection period, fixed asset turnover ratio, return on fixed asset ratio, return on equity, inventory  turnover  and  PNBP  ratio  to  operating  expenses.  The  results  of  this  study show that the average value of the ratio fluctuates from year to year, especially in 2020 due  to  the  impact  of  the  covid-19 pandemic.  If  viewed  based  on  the  categorization  of scores, the performance of the Kejajar 1 Health Center from 2016 to 2020 is classified as a moderate category which tends to be good.
Keywords : Financial Ratio, Health Center Performance.

## PENDAHULUAN
Organisasi  kesehatan  memiliki  karakter  sebagai  lembaga  pelayanan  publik  di bidang  kesehatan  yang  berada  di  bawah  naungan  pemerintah  atau  swasta  yang melayani  pemeriksaan,  penanganan,  dan  pemeliharaan  kesehatan  anggota masyarakat dengan berbasis nilai, tergantung pada organisasi yang menaunginya, dan bersifat sukarela.Parameter ukuran keberhasilan organisasi kesehatan meliputi jumlah alokasi dana yang diperoleh, peningkatan derajat kesehatan masyarakat, jumlah orang yang  dilayani,  dan  biaya  overhead  yang  mampu  diminimalisir.  Organisasi  kesehatan harus  mampu  menghitung  biaya  ekonomi  dan  biaya  sosial  yang  menyebabkan akuntansi  diterima  sebagai  ilmu  yang  dibutuhkan  untuk  mengelola  urusan  kesehatan. Dengan  demikian  sifat  organisasi  kesehatandari  aspek  akuntansi  berkaitan  dengan tujuan organisasi, sumber pembiayaan dan pertanggungjawaban.
Pembangunan  organisasi  pelayanan  kesehatan  penting  untuk  dilakukan  karena bertujuan  untuk  memberikan  pelayanan  kesehatan  yang  bermutu  dan  berkualitas sehingga  derajat  kesehatan  dapat  tercapai  (Satrianegara,  2014).  Pencapaian  derajat kesehatan  yang  setinggi-tingginya  dapat  terwujud  jika  mampu  menjangkau  seluruh lapisan  masyarakat.  Dalam  Undang-undang  nomor  36  tahun  2009  dituliskan  bahwa setiap  orang  mempunyai  hak  dalam  memperoleh  pelayanan  kesehatan  yang  aman,
bermutu  dan  terjangkau.  Pemenuhan  kriteria  pelayanan  kesehatan  yang  terjangkau tidak  harus  meninggalkan  kualitas  pelayanannya.Pelayanan  yang  berkualitas  akan selalu  berupaya  untuk  memuaskan  pelanggannya.  Dalam  manajemen  pelayanan publik,  ketanggapan  ( responsiveness )  diperlukan  untuk  memuaskan  pelanggan (Setiawan,  2016).  Setiap  Organisasi  mempunyai  rencana  dan  pedoman  untuk mencapai  tujuan  yang  dituangkan  dalam  rencana  kerja  yang  di  sebut  dengan Anggaran.
Badan Layanan umum daerah atau disingkat dengan BLUD adalah satuan kerja perangkat  daerah  (SKPD)  atau  unit  kerja  pada  Satuan  kerja  perangkat  daerah  dalam memberikan  pelayanan  kepada  masyarakat  yang  mempunyai  fleksibilitas  dalam  pola pengelolaan  keuangan  sebagai  pengecualian  dari  ketentuan  pengelolaan  keuangan daerah  pada  umumnya.BLUD  merupakan  bagian  dari  perangkat  pemerintah  daerah, dengan  status  hukum  tidak  terpisah  dari  pemerintah  daerah.  Berbeda  dengan  SKPD pada  umumnya,  pola  pengelolaan  keuangan  BLUD  memberikan  fleksibilitas  berupa keleluasaan  untuk  menerapkan  praktik-praktik  bisnis  yang  sehat  untuk  meningkatkan pelayanan  kepada  masyarakat,  seperti  pengecualian  dari  ketentuan  pengelolaan keuangan  daerah  pada  umumnya.  Sebuah  satuan  kerja  atau  unit  kerja  dapat ditingkatkan statusnya sebagai BLUD.
Selanjutnya,  menurut  Peraturan  Pemerintah  Indonesia  Nomor  23  Tahun  2005 Tentang  Pengelolaan  keuangan  Badan  Layanan  Umum  Daerah  menjelaskan  bahwa Pola  Pengelolaan  Keuangan  Badan  Layanan  Umum  merupakan  pola  pengelolaan keuangan  yang  memberikan  fleksibilitas  berupa  keleluasaan  untuk  menetapkan praktek-praktek bisnis yang sehat untuk meningkatkan pelayanan kepada masyarakat dalam rangka memajukan kesejahteraan umum dan mencerdaskan kehidupan bangsa, sebagaimana  diatur  dalam  Peraturan  Pemerintah  ini,  sebagai  pengecualian  dari ketentuan pengelolaan keuangan negara pada umumnya.
Sesuai  dengan  karateristiknya,  entitas  yang  menerapkan  Pola  Pengelolaan Keuangan  Badan  Layanan  Umum  Daerah  (PPK –  BLUD)  diberikan  fleksibilitas pengelolaan keuangan, antara lain pengelolaan pendapatan dan belanja, pengelolaan kas,  pengelolaan  utang-piutang,  dan  pengelolaan  investasi.  Fleksibilitas  pengelolaan keuangan  tersebut  antara  lain  dapat  menerima  dan  menggunakan  secara  langsung pendapatan  yang  diperolehnya  tanpa  disetor  terlebih  dahulu  ke  kas  daerah.  Entitas BLUD juga memiliki kewenangan pengelolaan kas secara mandiri dengan menyimpan maupun  melakukan  onvestas  jangka  pendek  dengan  memanfaatkan  kas  yang  ada. Kedua  hal  ini  mempunyai  dampak  terhadap  transaksi  keuangan  dan  akuntansi  BLUD yang pada akhirnya tercermin dalam Laporan Keuangan BLUD.
Puskesmas  Kejajar  I  Menerapkan  PPK  BLUD  pada  tahun  2015  berdasarkan Surat  keputusan  Bupati  Nomor  6  tahun  2014  tentang  penetapan  Puskesmas  sebagai Badan  Layanan  Umum  Daerah  (BLUD).  Penerapan  BLUD  di  lingkungan  pemerintah kabupaten Wonosobo telah lebih dahulu diberikan kepada  SKPD Rumah Sakit Umum Daerah  (RSUD).  Unit  kerja  seperti  tempat  rekreasi  tidak  tertutup  kemungkinan ditingkatkan  statusnya  sebagai  BLUD.  Lembaga  BLU  di  bentuk  untuk  memberikan pelayanan  kepada  masyarakat  berupa  penyediaan  barang  dan/atau  jasa  yang  dijual
tanpa  mengutamakan  mencari  keuntungan  dan  dalam  melakukan  kegiatannya didasarkan pada prinsip efisiensi dan produktivitas.
Puskesmas  sebagai  ujung  tombak  bagian  kesehatan  harus  memberikan pelayanan  yang  baik  agar  setiap  masyarakat  merasa  puas  dan  untuk  menunjang pelayanan  puskesmas  sangat  membutuhkan  anggaran.  Pusat  kesehatan  masyarakat (Puskesmas)  bergerak  dalam  pelayanan  yang  umum  yaitu  tidak  terfokus  pada  tujuan untuk  memperoleh  keuntungan  tetapi  tetap  harus  mengolah  anggaran  dengan  sebaik mungkin.  Puskesmas  sebagai  fasilitas  pelayanan  kesehatan  yang  menyelenggarakan upaya  kesehatan  masyarakat  dan  upaya  pelayanan  kesehatan  perseorangan  tingkat pertama,  dengan  lebih  mengutamakan  upaya  promotif  dan  preventif,  untuk  mencapi derajat  kesehatan  masyarakat  yang  setinggi-tingginya  diwilayah  kerjanya (Permenkes No. 75, 2014).
Untuk  dapat  mengetahui  kinerja  pada  Badan  layana  umum  bisa  dilihat  dari laporan  keuangan  yang  ada.  Laporan  keuangan  yang  berkualitas  menjadi  salah  satu cermin  bahwa  pengelolaan  keuangan  suatu  pemerintah  dikatakan  baik.  Pengelolaan keuangan yang baik perlu adanya sistem dan prosedur kelembagaan yang mendukung terciptanya kualitas dari suatu laporan keuangan. Laporan keuangan yang berkualitas menurut Undang-undang Nomor 71 tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Keuangan dapat  dilihat  dari  ciri  khas  karakteristik  laporan  keuangan  yaitu  bersifat  jujur,  mudah dipahami,  relevan,  bisa  dibandingkan  dan  memiliki  kelengkapan  informasi  mengenai laporan keuangan yang dapat digunakan sebagai dasar untuk dapat menentukan atau menilai  posisi  keuangan  lembaga  yang  di  lakukan  dengan  menilai  dan  menganalisis kinerja  keuangan.  Melalui  hasil  analisis  tersebut  dapat  diketahui  pengunaan  sumber- sumber ekonomi, kewajiban yang harus dipenuhi dan modal yang dimiliki oleh Badan Layanan Umum Daerah, serta hasil-hasil yang telah dicapai BLUD.
Demi  memenuhi  tanggung  jawab  pemerintah  dalam  melakukan  upaya peningkatan pelayanan kepada masyarakat khususnya di bidang pelayanan kesehatan yang  bermutu,  pemerintah  daerah  di  provinsi  Jawa  tengah  berupaya  untuk memperbaiki  pelayanan  kesehatan  dengan  melakukan  perbaikan  kelembagaan manajemen  pengelolaan  puskesmas.  Dengan  demikian  salah  satu  cara  pemerintah daerah  mengubah  status  puskesmas  yang  dulunya  Satuan  kerja  perangkat  daerah (SKPD) menjadi Badan layanan umum daerah (BLUD). Salah satu puskesmas di Jawa tengah  yang  berstatus  BLUD  adalah  Puskemas  kejajar  I  Kabupaten  Wonosobo  yang akan dijadikan subjek penelitian.

## LANDASAN TEORI

## Analisis Laporan Keuangan
Analisis  laporan  keuangan  pada  dasarnya  dilakukan  karena  pemakai  laporan keuangan  ingin  mengetahui  tingkat  keuntungan  dantingkat  risiko  atau  tingkat kesehatan  suatu  perusahaan  (Hanafi  dan  Halim,  2012).  Menurut  Kashmir  (2013) analisis  laporan  keuangan  adalah  analisis  laporan  keuangan  adalah  suatu  proses analisis  terhadap  laporan  keuangan  dengan  tujuan  agar  dapat  mengetahui  posisi keuangan  perusahaan  saat  ini.  Dan  hasil  analisis  laporan  keuangan  juga  akan
memberikan  informasi  tentang  kelemahan  dan  kekuatan  yang  dimiliki  perusahaan. Dengan  mengetahui  kelemahan  ini,  manajemen  akan  dapat  memperbaiki  atau menutupi  kelemahan  tersebut  dan  kekuatan  yang  dimiliki  perusahaan  harus dipertahankan atau bahkan ditingkatkan.
Dengan menganalisis laporan keuangan, seorang analisis dapat menilai apakah manajer  keuangan  dapat  merencanakan  dan  mengimplementasikan  setiap  tindakan secara konsisten dengan tujuan memakmurkan para pemegang saham. Menganalisis laporan  keuangan  dapat  dilakukan  dengan  membandingkan  laporan  keuangan  satu periode dengan periode sebelumnya sehingga diketahui adanya kecenderungan (Agus Sartono, 2012:113).
Menurut Munawir (2010), analisis laporan keuangan terdiri dari penelaahan atau mempelajari  hubungan-hubungan  dan  tendensi  atau  kecendrungan  (trend)  untuk menentukan posisi keuangan dan hasil operasi serta perkembangan perusahaan yang bangkrut.Menurut  Prastowo  (2005:5)  :  Analisis  laporan  keuangan  merupakan  suatu proses  untuk  membedah  laporan  keuangan  ke  dalam  unsur-unsurnya,  menelaah masing-masing unsur tersebut dan menelaah hubungan diantara unsur-unsur tersebut, dengan  tujuan  untuk  memperoleh  pengertian  dan  pemahaman  yang  baik  dan  tepat atas laporan keuangan itu sendiri.
Menurut  Hery  (2015:132),  analisis  laporan  keuangan  merupakan  suatu  proses untuk membedah laporan keuangan ke dalam unsur-unsurnya dan menelaah masing- masing  dari  unsur  tersebut  dengen  tujuan  untuk  memperoleh  pengertian  dan pemahaman yang baik dan tepat atas laporan keuangan itu sendiri.
Dari  definisi-definisi  yang  ada  dapat  disimpulkan  bahwa  analisis  laporan keuangan  adalah  membedah  dan  menguraikan  pos-pos  laporan  keuangan  untuk mencari  hubungan  antara  unsur-unsur  dalam  laporan  keuangan  agar  dapat  diperoleh gambaran yang lebih jelas mengenai keadaan keuangan dan hasil usaha perusahaan sehingga  informasi  tersebut  dapat  digunakan  dalam  membuat  keputusan  bisnis  dan investasi.  Berdasarkan  penjelasan  tersebut  di  atas,  menurut  pemahaman  penulis bahwa  analisis  laporan  keuangan  merupakan  metode  atau  teknik  yang  digunakan untuk  memahami  dan  mengerti  keuangan  secara  lebih  mendalam  data  di  dalam laporan keuangan.

## Tujuan Analisis Laporan Keuangan
Literasi  keuangan  adalah  kemampuan  mengelola  dana  yang  dimiliki  agar  dapat berkembang  dan  meningkatkan  kesejahteraan  hidup  di  masa  yang  akan  datang. Kebede dan Kuar (2015), mengungkapkan bahwa literasi keuangan merupakan salah satu  komponen  modal  manusia  dalam  menjalankan  aktivitas  keuangan  untuk meningkatkan kepuasan hidup dari apa yang telah dikonsumsi.
Menurut Kasmir (2011:68), tujuan dari analisis laporan keuangan adalah:
1.  Untuk  mengetahui  posisi  keuangan  perusahaan  dalam  satu  periode  tertentu,  baik aset,  kewajiban,  ekuitas,  maupun  hasil  usaha  yang  telah  dicapai  untuk  beberapa periode.
2.  Untuk  mengetahui  kelemahan-kelemahan  apa  saja  yang  menjadi  kekurangan perusahaan.
3.  Untuk mengetahui kekuatan-kekuatan yang dimiliki.
4.  Untuk  mengetahui  langkah-langkah  perbaikan  apa  saja  yang  perlu  dilakukan  ke depan berkaitan dengan posisi keuangan perusahaan saat ini.
5.  Untuk melakukan penilaian kinerja manajemen ke depan apakah perlu penyegaran atau tidak karena sudah dianggap berhasil atau gagal.
6.  Digunakan  sebagai  pembanding  dengan  perusahaan  sejenis  tentang  hasil  yang mereka capai

## Metode dan Teknik Analisis Keuangan
Menurut  Munawir  (2010:36),  metode  analisis  laporan  keuangan  merupakan  dua metode  analisis  yang  digunakan  oleh  setiap  penganalisis  laporan  keuangan,  yaitu analisis  horisontal  dan  analisis  vertikal.  Analisis  horisontal  adalah  analisis  dengan mengadakan perbandingan laporan keuangan untuk beberapa periode atau beberapa saat sehingga akan diketahui adalah apabila laporan keuangan yang dianalisis hanya meliputi  satu  periode  atau  satu  saat  saja,  yaitu  dengan  memperbandingkan  antara akun  yang  satu  dengan  akun  yang  lain  dalam  laporan  keuangan  tersebut  sehingga hanya aka diketahui keadaan keuangan atau hasil operasi pada saat itu saja. Menurut Munawir (2010:36-37), teknik analisis laporan keuangan terdiri dari:
1.  Analisis  Perbandingan  Laporan  Keuangan,  adalah  metode  dan  teknik  analisis dengan  cara  memperbandingkan  laporan  keuangan  untuk  dua  periode  atau  lebih, dengan menunjukkan: data absolut dalam rupiah, kenaikan atau penurunan dalam jumlah  rupiah,  kenaikan  atau  penurunan  dalam  persentase,  perbandingan  dalam rasio  atau  persentase  dalam  total.  Dengan  metode  ini  dapat  diketahui  perubahan yang terjadi.
2. Trend atau  tendensi  atau  posisi  dan  kemajuan  keuangan  perusahaan  yang dinyatakan  dalam  persentase  ( Trend  Percentage  Analysis ),  adalah  suatu  metode atau  teknik  analisis  untuk  mengetahui  tendensi  daripada  keadaan  keuangannya, apakah menunjukkan tendensi tetap, naik atau bahkan turun.
3.  Laporan  dengan  persentase  per  komponen  ( Common  Size  Statement) ,  adalah suatu metode analisis untuk mengetahui persentase investasi pada masing-masing aset  terhadap  total  asetnya,  juga  untuk  mengetahui  struktur  permodalannya  dan komposisi perongkosan yang terjadi dihubungkan dengan jumlah penjualannya.
4.  Analisis  Sumber  dan  Penggunaan  Modal  Kerja,  adalah  suatu  analisis  untuk mengetahui sumber-sumber serta penggunaan modal kerja atau untuk mengetahui sebab-sebab berubahnya modal kerja dalam periode tertentu.
5.  Analisis  Sumber  dan  Penggunaan  Kas  ( Cash  Flow  Statement  Analysis ),  adalah suatu  analisis  untuk  mengetahui  sebab-sebab  berubahnya  jumlah  uang  kas  atau untuk  mengetahui  sumber-sumber  serta  penggunaan  uang  kas  selama  periode tertentu
6.  Analisis  Rasio  adalah  suatu  metode  analisis  untuk  mengetahui  hubungan  dari akun-akun  tertentu  dalam  neraca  atau  laporan  laba-rugi  secara  individu  atau kombinasi dari kedua laporan tersebut.
7.  Analisis Perubahan Laba Kotor ( Gross Profit Analysis ), adalah suatu analisis untuk mengetahui  sebab-sebab  perubahan  laba  kotor  suatu  perusahaan  dari  suatu periode ke periode yang lain atau perubahan laba kotor dari suatu periode dengan laba yang dibudgetkan untuk periode tersebut.
8.  Analisis  Break  Even  adalah  suatu  analisis  untuk  menentukan  tingkan  penjualan yang  harus  dicapai  oleh  suatu  perusahaan  agar  perusahaan  tersebut  tidak mengalami  kerugian,  tetapi  juga  belum  memperoleh  keuntungan.  Dengan  analisis ini  juga  akan  diketahui  berbagai  tingkat  keuntungan  atau  kerugian  untuk  berbagai tingkat penjualan.
Metode  dan  teknik  analisis  manapun  yang  digunakan,  kesemuanya  itu merupakan permulaan dari proses analisis yang diperlukan untuk menganalisis laporan keuangan  dan  setiap  metode  analisis  mempunyai  tujuan  yang  sama  yaitu  untuk membuat agar data lebih mudah dimengerti sehingga dapat digunakan sebagai dasar pengambilan keputusan bagi pihak-pihak yang membutuhkan.

## METODE PENELITIAN

## Jenis Penelitian
Metode  yang  digunakan dalam penelitian  ini  adalah  metode  deskriptif kuantitatif dengan  cara  mengumpulkan,  mengklasifikasi,  menganalisa  serta  menginterpretasikan data  sehingga  diperoleh  gambaran  yang  dibahas  sesuai  data  yang  dibutuhkan  pada penelitian,  yaitu  data  keuangan  atau  analisis  terhadap  neraca  BLUD  Puskesmas Kejajar I Kabupaten Wonosobo tahun 2016-2020. Adapun Jenis data yang digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  data  sekunder  yaitu  laporan  keuangan  BLUD  Puskesmas Kejajar I kabupaten Wonosobo tahun 2016-2020.

## Metode dan Teknik Analisis Data
Teknik  analisis  data  yang  di  gunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  teknik  analisis data  deskriptif  kuantitatif  yang  dapat  menggambarkan  dan  menjelaskan  secara sistematis  mengenai  data  yang  di  analisis  dan  terhadap  hasil  perhitungan.  Teknis analisis data dalam penelitian ini berdasarkan pada Peraturan Dirjen perbendaharaan nomor PER -36/PB/2016 dari segi keuangan. Terdapat delapan Indikator berdasarkan Peraturan  Direktoral  Jendral  Perbendaharaan  Nomor  PER  -36  /  PB  /  2016  dalam melakukan  penilaian  kinerja  keuangan,  penentuan  masing  masing  rasio  sebagai berikut:
a.  Rasio Kas ( cash Ratio )
Di  gunakan  untuk  melihat  perbandingan  antara  kas  dan  setara  kas  dengan kewajiban jangka pendek.
RK =         Kas dan Setara Kas       x100% Kewajiban Jangka Pendek
Tabel 1. Daftar Skor Rasio RK Rasio Kas (%) RK Skor RK > 480 0,25 420 < RK ≤ 480 0,5 360 < RK≤ 420 1,0 300 < RK≤ 360 1,5 240 < RK≤ 300 2,0 180 <RK≤ 240 1,5
120 <RK≤180 1,0 60 <RK≤ 120 0,5 0 < RK≤ 60 0,25 RK=0 0
Sumber: Peraturan Dirjen Perbendaharaan
b. Rasio Lancar ( Current Rasio )
Digunakan  untuk  melihat  perbandingan  antara  aset  lancar  dengan  kewajiban jangka pendek.
RL =              Aset Lancar                 x 100% Kewajiban Jangka Pendek
Tabel 2. Daftar Skor Rasio RL Rasio Lancar (%) RL Skor RL > 600 3,0 480 < RL ≤ 600 2,5 360 < RL≤ 480 2,0 240 < RL≤ 360 1,5 120 < RL≤ 240 1,0 0 <RL≤ 120 0,5 RL=0 0 Sumber: Peraturan Dirjen Perbendaharaan c. Periode Penagihan Piutang (C ollection Period )
Collecting  period Digunakan  untuk  melihat  perbandingan  antara  piutang  usaha dengan pendapatan usaha dalam satu tahun.
PPP =       Piutang Usaha x 360      x 1 Hari %
Pendapatan Usaha Tabel 3. Daftar Skor Rasio PPP Periode Penagihan Piutang ( hari ) PPP Skor PPP < 30 2,0 30 ≤ PPP < 40 1,5 40 ≤ PPP < 60 1,0 60 ≤ PPP < 80 0,5 80 ≤ PPP <100 0,25 PPP ≥ 100 0 Sumber: Peraturan Dirjen Perbendaharaan d. Perputaran Asset Tetap (F ixed Asset Turn Over )
Di gunakan untuk melihat perbandingan antara pendapatan operasional dengan aset tetap.
PAT =   Pendapatan Operasional    x 100%
Aset Tetap Tabel 4. Daftar Skor Rasio PAT Perputaran Aset Tetap (%) PAT Skor PAT > 20 2,0 15 <PAT ≤ 20 1,5 10< PAT ≤ 15 1,0
5 < PAT ≤ 10 0,5 0 < PAT  ≤ 5 0,25 PAT = 0 0 Sumber: Peraturan Dirjen Perbendaharaan
e. Imbalan atas Asset Tetap ( Return on Fixed Assets )
Metode  ini  digunakan  untuk  melihat  perbandingan  antara surplus/defisist sebelum  pos  keuntungan/kerugian,  tidak  termasuk  pendapatan  investasi  yang bersumber  dari  APBN,  ditambah  biaya  penyusutan  dengan  nilai  perolehan  aset  tetap tidak termasuk konstruksi dalam pengerjaan.
Surplus atau Defisist
ROFA =      Sebelum pos keuntungan atau kerugian x 100%
Aset tetap
Tabel 5. Daftar Skor Rasio ROFA Return on Fixed Assets (%) ROFA Skor ROFA > 6 2,0 5 < ROFA ≤ 6 1,7 4 < ROFA ≤ 5 1,4 3 < ROFA ≤ 4 1,1 2 < ROFA ≤ 3 0,8 1 < ROFA ≤ 2 0,5 0 <  ROFA≤ 1 0
Sumber: Peraturan Dirjen Perbendaharaan Nomor PER -36/PB/2016
f. Imbalan Equitas (R eturn on Equity )
Di  gunakan  untuk  melihat  perbandingan  antara surplus/defisist sebelum  pos keuntungan/kerugian, tidak termasuk pendapan investasi yang bersumber dari APBN, ditambah biaya penyusustan, dengan equitas setelah di kurangi surplus/defisist tahun berjalan.

## Surplus atau Defisist
ROE : Sebelum pos keuntungan atau kerugian x 100%
Ekuitas- Surplus atau defisit Sebelum pos keuntungan atau kerugian
Tabel 6. Daftar Skor Rasio ROE Return on Fixed Assets (%) ROE Skor ROE > 8 2,0 7 < ROE ≤ 8 1,8 6 < ROE ≤ 7 1,6 5 < ROE ≤ 6 1,4 4 < ROE ≤ 5 1,2 3 < ROE ≤ 4 1,0 2 <  ROE ≤ 3 0,8 1< ROE ≤ 2 0,6 0 < ROE ≤1 0,4 ROE=0 0
Sumber: Peraturan Dirjen Perbendaharaan Nomor PER -36/PB/2016
g. Perputaran Persediaan (Inventory Turn Over )
Di  gunakan  untuk  melihat  perbandingan  antara  jumlah  total  persediaan  dengan pendapatan usaha.
PP =    Total Persediaan x 365   x 1 hari
Pendapatan BLUD Tabel 7. Daftar Skor Rasio PP Perputaran Persediaan ( hari ) PP Skor PP> 60 0 55< PP ≤ 60 0,5 45<PP ≤ 55 1,0 35 <PP ≤ 45 1,5 30<PP ≤ 35 2,0 25<PP ≤ 30 1,5 15<PP ≤ 25 1,0 5 < PP ≤ 15 0,5 0 ≤ PP ≤ 5 0
Sumber: Peraturan Dirjen Perbendaharaan Nomor PER -36/PB/2016 h.  Rasio PNBP terhadap Biaya Operasional
Di  gunakan  untuk  melihat  perbandingan  antara  jumlah  total  persediaan  dengan pendapatan usaha.
PB =      Pendapatan PNBP      x100%
Biaya Operasional Tabel 8. Daftar Skor Rasio PB Rasio PNBP terhadap Biaya Operasional (%) PB Skor PB> 65 4,0 57 < PB ≤ 65 3,5 50 < PB ≤ 57 3,0 42 < PB ≤ 50 2,5 35 < PB ≤ 42 2,0 28 < PB ≤ 35 1,5 0 <  PB≤ 28 1,0
Sumber: Peraturan Dirjen Perbendaharaan
Dari  peraturan  Direktur  Jedral  Perbendaharaan  Nomor  PER  -36  /  PB  /  2016 dilakukan  suatu  modifikasi  terhadap  pengelompokan  kriteria.  Modifikasi  dilakukan karena  penelitian  ini  hanya  akan  menilai  terhadap  aspek  kinerja  keuangan  dengan menggunakan rasio keuangan tanpa menilai kinerja dari aspek kepatuhan pengelolaan keuangan  BLUD  dari  aspek  pelayanan.  Hasil  penilian  kinerja  keuangan  BLUD ditentukan berdasarkan Total Skor (TS) yang di peroleh BLUD yang dibagi ke dalam 3 kategori, yaitu BAIK, SEDANG dan BURUK.
a.  Kriteria BAIK jika skor yang di diperoleh BLUD terdiri atas:
1)  AAA, apabiala TS > 18,05.
2)  AA, apabila 15,2 < TS ≤ 18,5.
3)  A, apabila 12,92 < TS ≤ 15,2.
b.  Kriteria SEDANG jika skor yang di diperoleh BLUD terdiri atas:
1)  BBB, apabila 10,6 4< TS ≤12.92.
2)  BB, apabila 8,55 < TS ≤ 10,64.
3)  B, apabila 6,65 < TS ≤ 8,55.
c.  Kriteria BURUK jika skor yang di diperoleh BLUD terdiri atas:
1) CC, apabila 2,85 ≤ TS ≤ 6,65.
2)  C, apabila TS pada hasil penilaian aspek keuangan yang dicapai BLUD kurang dari  50%.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

## Gambaran Umum BLUD Puskesmas Kejajar 1 Kabupaten Wonosobo
Puskesmas  Kejajar  terletak  di  Desa  Serang,  di  Kecamatan  Kejajar  yang beralamat  di  Jalan  Dieng  Km  17,  berada  di  daerah  pegunungan  yang  mempunyai wilayah  kerja  sebagian  dari  Kecamatan  Kejajar,  meliputi  61  dusun,  dan  193  RT  yang tergabung  dalam  9  desa  binaan  dari  16  desa  yang  menjadi  bagian  administratif Kecamatan  Kejajar,  antara  lain  Kelurahan  Kejajar,  Desa  Serang,  Kreo,  Buntu,  Tambi, Sigedang, Surengede, Tieng dan Igirmranak. Desa binaan Puskesmas Kejajar berada pada  ketinggian  antara  1000  hingga  1500meter  dpl,  sebelah  utara  dari  pusat pemerintahan  Kabupaten  Wonosobo  sejauh  15  km  hingga  19  Km,  yang  dapat ditempuh  dengan  kendaraan  umum  berupa  mikrobus  yang  menuju  ke  daerah Pariwisata Dieng.
Puskemas  Kejajar  I  adalah  Badan  Layanan  Umum  Daerah  di  bawah  SKPD Dinas  Kesehatan,  dikepalai  oleh  seorang  Direktur/Kepala  Puskesmas  yang mempunyai  Unit  Perawatan  untuk  melayani  pasien  Rawat  Jalan  dan  Rawat Inap.Upaya  kesehatan  yang  diselenggarakan  di  Puskesmas  terdiri  dari  upaya kesehatan  wajib  dan  upaya  kesehatan  pengembangan.  Upaya  Kesehatan  Wajib merupakan upaya kesehatan yang dilaksanakan oleh seluruh puskesmas di Indonesia. Upaya ini memberikan daya ungkit paling besar terhadap keberhasilan pembangunan kesehatan melalui peningkatan Indeks Pembangunan Manusia (IPM), serta merupakan kesepakatan global maupun nasional.
Upaya  kesehatan  pengembangan  ditetapkan  bersama  Dinas  Kesehatan Kabupaten  dengan  mempertimbangkan  usulan  dari  masyarakat,  antara  lain:  Upaya Kesehatan  Sekolah,  Upaya  Kesehatan  Olah  Raga,  Upaya  Kesehatan  Kerja,  Upaya Kesehatan Gigi dan Mulut, Upaya Kesehatan Jiwa, Upaya Kesehatan Mata, Kesehatan Usia  Lanjut,  Pembinaan  Pengobatan  Tradisional,  Perawatan  Kesehatan  Masyarakat, dan sebagainya.
Kegiatan Utama Puskesmas Kejajar I bertujuan untuk meningkatkan pelayanan kesehatan  kepada  masyarakat  dengan  pendekatan  pelayanan  promotif,  prefentif, kuratif  serta  pelayanan  yang  bermutu  merata  dan  terjangkau  dengan  UKM  dan  UKP. Pelayanan dasar Puskesmas kejajar I antara lain, pemeriksaan umum, pelayanan KIA, pelayanan  KB,  pelayanan  gigi,  pelayanan  MTBS,  pelayanan  penunjang  seperti pelayanan  laboraturium,  pelayanan  farmasi,  konsultasi  reproduksi,  sanitasi,  gizi  dan imunisasi.  Puskesmas  kejajar  1  juga  melayanai  rawat  inap,  UGD  dan  Persalinan
selama  24  jam.  Pelayanan  Usaha  Kesehatan  Masyarakat  (UKM)  merupakan pendekatan  luar  gedung  melalui  kegiatan  penyuluhan,  kunjungan  rumah,  pembinaan masyarakat  dalam  rangka  promosi  kesehatan  baik  di  bidang  peningkatan  kesehatan ibu  dan  anak,  perbaikan  gizi  masyarakat,  peningkatan  kesehatan  lansia,  perbaikan kesehatan  lingkungan,  pencegahan  penyakit  baik  penyakit  menular  maupun  tidak, kegiatan surveilens serta penjaringan anak sekolah.
Sumber  dana  BLUD  diperoleh  dari  pendapatan  layanan  puskesmas  dan pendapatan  kapitasi  BPJS  sesuai  dengan  jumlah  kapitasi  di  wilayah  Puskesmas Kejajar  I.  Sedangkan  Bantuan  Operasional  Kesehatan  di  biayai  oleh  dana  APBN melalui Dana Tugas Pembantuan Kementrian Kesehatan.

## Analisis Laporan Keuangan
Penelitian ini mengukur kinerja keuangan BLUD Puskesmas Kejajar I dari tahun 2016 hingga 2020 menggunakan 8 metode yaitu:
a.  Kinerja  Keuangan  BLUD  diukur  dari  Rasio  Kas  ( Cash  Ratio ).  Pengukuran  ini digunakan  untuk  membandingkan  antara  kas  dan  setara  kas  dengan  kewajiban jangka pendek.
Tabel 9: Hasil Perhitungan Rasio Kas Puskesmas Kejajar I
Tahun Rumus Perhitungan Kasdan Setara Kas(Rp) Kewajiban Jangka pendek Rasio Kas (RK) Skor 2016 57.586.040 33.809.876 𝑥 100% 57.586.040 33.809.876 170 % 1 2017 154.740.483 89.249.647 𝑥 100% 154.740.483 89.249.647 173% 1 2018 2.939.329 50.500.558 𝑥 100% 2.939.329 50.500.558 5,82 % 0,25 2019 81.357.423 97.029.371 𝑥 100% 81.357.423 97.029.371 83,84 % 0,5 2020 2.924.970 62.344.394 𝑥 100% 2.924.970 62.344.394 4,69 % 0,25
Sumber: data diolah (2022)
Berdasarkan  Tabel  diatas  Rasio  Kas  Puskesmas  Kejajar  1  Kabupaten Wonosobo menunjukkan adanya fluktuasi nilai rasio kas dan cenderung menurun. Kemampuan kas untuk menutupi kewajiban  jangka pendek dari tahun 2016 hingga tahun 2020 secara urut memiliki skor 1, 1, 0,25, 0,5 dan 0,25. Berdasarkan aturan Dirjen  perbendaharaan  Nomor  PER-36/PB/2016  hasil  penelitian  diatas  dapat disimpulkan bahwa  skor rasio kas tahun 2016, 2017, 2018, 2019, 2020 nilai skor < 3.
b.  Kinerja Keuangan BLUD diukur dari Rasio Lancar ( Current Ratio ). Pengukuran ini digunakan  untuk  membandingkan  antara  aset  lancar  dan  kewajiban  jangka pendek.
Tabel 10. Hasil Perhitungan Rasio Lancar Puskesmas Kejajar I Tahun Rumus Perhitungan Aset Lancar (Rp) Kewajiban Jangka pendek(Rp) Rasio Lancar (R) Skor 2016 90.201.813 33.809.876 𝑥 100% 90.201.813 33.809.876 266,79 % 1,5 2017 421,158.852 89.249.647 𝑥 100% 421,158.852 89.249.647 471,88% 2.0 2018 186.501.685 50.500.558 𝑥 100% 186.501.685 50.500.558 369,30% 2,0 2019 368.932.173 97.029.371 𝑥 100% 368.932.173 97.029.371 380,22% 2,0 2020 269.390.721 62.344.394 𝑥 100% 269.390.721 62.344.394 432,10% 2,0
Sumber: Laporan Keuangan Puskesmas Kejajar, data diolah (2022)
Berdasarkan  tabel  diatas  Rasio  lancar  Puskesmas  Kejajar  1  Kabupaten Wonosobo  tahun  2016  -  2020  mengalami  fluktuasi  hal  tesebut  dapat  dilihat  dari nilai  rasio  lancar  pada  tahun  2016  sebesar  266,79%.  Rasio  tersebut  meningkat hampir  2  kali  lipat  di  tahun  2017  yaitu  sebesar  471.88%.  Selanjutnya  mengalami penurunan  selama  2  tahun  yaitu  di  tahun  2018  dan  2019  sebesar  369,30%  dan 380,22%  dan  meningkat  menjadi  432,100%  tahun  2020.  Berdasarkan  Dirjen perbendaharaan Nomor PER-36/PB/2016 Hasil penelitian diatas dapat disimpulkan bahwa  skor  rasio  lancar  tahun  2016  -  2020  menunjukan  skor  <  3.  Hal  ini disebabkan karena kemampuan aset lancar puskesmas terhadap kewajiban jangka pendek mengalami kenaikan.
c.  Periode  Penagihan  Piutang  ( Collecting  Period ),  yaitu  dengan  membandingkan antara  piutang  usaha  dengan  pendapatan  usaha  dalam  satu  tahun.  Kinerja keuangan diukur menggunakan metode collecting periode  dengan rumus:
PPP =    Piutang Usaha x 360   x 1 Hari %

## Pendapatan Usaha
Tabel 11. Hasil Perhitungan Rasio Periode Penagihan Piutang
Tahun Rumus Perhitungan Piutang Usaha (Rp) Pendapatan Usaha (Rp) Periode Penagihan Piutang (PPP) Skor 2016 13.976.000 x360 2.389.197.117 𝑥 1 ℎ𝑎𝑟𝑖 13.976.000 2.389.197.117 2 Hari 2,0 2017 82.138.000 x360 2.863.919.099 𝑥 1 ℎ𝑎𝑟𝑖 82.138.000 2.863.919.099 10 Hari 2.0 2018 74.805.500 x360 2.955.987.430 𝑥 1 ℎ𝑎𝑟𝑖 74.805.500 2.955.987.430 9 Hari 2,0 2019 18.154.000 x360 3.374.018.504 𝑥 1 ℎ𝑎𝑟𝑖 18.154.000 3.374.018.504 1 Hari 2,0 2020 0 x360 2.550.181.859 𝑥 1 ℎ𝑎𝑟𝑖 0 2.550.181.859 0 Hari 0
Sumber: Laporan Keuangan Puskesmas Kejajar, data diolah (2022)
Berdasarkan  tabel  diatas  Periode  Penagihan  Piutang  (PPP)  Puskesmas Kejajar  1  Tahun  2016  -  2020  mengalami  fluktuasi  yang  mana  pada  tabel  tersebut dapat dilihat bahwa tahun 2016 yaitu 2 hari, tahun 2017 mengalami kenaikan yaitu 10  hari,  Pada  tahun  2018  yaitu  9  hari,  sedangkan  pada  tahun  2019  1  hari  dan tahun  2020  saldo  piutangnya  0  sehingga  0  hari.  Berdasarkan  Peraturan  Dirjen Perbendaharaan  Nomor  PER-36/PB/2016  periode  penagihan  piutang  pada  tahun 2016 hingga 2020 yang terhitung dalam range 0 sampai dengan 10 hari, masuk ke dalam kategori maksimum yaitu yang paling optimal dengan skor skala 2.
d.  Kinerja  Keuangan  BLUD  dengan  menggunakan  Perputaran  Aset  Tetap  ( Fixed Asset  Turn  Over ).  Pengukuran  ini  digunakan  untuk  membandingkan  antara pendapatan oprasional lembaga dengan aset tetap.
Tabel 12. Hasil Perhitungan Rasio Perputaran Aset Tetap Tahun Rumus Perhitungan Pendapatan Operasional (Rp) Aset Tetap (Rp) Perputaran Aset Tetap (PAT) Skor 2016 2.389.197.117 3.360.948.121 𝑥 100% 2.389.197.117 3.360.948.121 71,86% 2,0 2017 2.863.919.099 2.912.676.583 𝑥 100% 2.863.919.099 2.912.676.583 98,32% 2.0 2018 2.955.987.430 6.703.615.860 𝑥 100% 2.955.987.430 6.703.615.860 44,09 % 2,0 2019 3.374.018.504 6.005.489.227 𝑥 100% 3.374.018.504 6.005.489.227 56,18 % 2,0 2020 2.550.181.859 4.975.956.776 𝑥 100% 2.550.181.859 4.975.956.776 51,25% 2,0
Sumber: Laporan Keuangan Puskesmas Kejajar, data diolah (2022)
Berdasarkan tabel diatas Perputaran Aset Tetap (PAT) Puskesmas Kejajar  I tahun  2016  -  2020  mengalami  fluktuasi,  dimana  tahun  2017  memiliki  tingkat perputaran  aset  paling  lancar  yaitu  sebesar  98.32%,  naik  26  persen  dari  tahun 2016.  Pada  tahun  2018  rasio  PAT  turun  sebesar  54  persen  menjadi  44.09%  dan mengalami  sedikit  kenaikan  di  tahun  2019  di  angka  56,18%.    Selanjutnya,  pada tahun 2020 mengalami penurunan menjadi 51,25%. Berdasarkan Peraturan Dirjen Perbendaharaan  Nomor  PER-36/PB/2016,  skor  nilai  maksimum  perputaran  aset tetap adalah skor 2 dan pada perputaran aset tetap tahun 2016, 2017, 2018, 2019, 2020  mendapat  nilai  skor  2.  Dengan  demikian  perputaran  aset  tetap  Puskesmas Kejajar I Kabupaten Wonosobo tahun 2016 - 2020 menunjukan kemampuan dalam mengelola  seluruh  aset  tetapnya  untuk  menghasilkan  pendapatan  yang  akan mendukung kinerja keuangan selanjutnya.
e.  Kinerja  Keuangan  BLUD  diukur  dari  Imbalan  Arus  Aset  Tetap  ( Return  on  Fixed Asset ),  dengan  membandingkan  antara Surplus/  Defisit sebelum  pos  keuntungan/ kerugian,  tidak  termasuk  pendapatan  investasi  yang  bersumber  dari  APBN, ditambah  biaya  penyusutan  dengan  nilai  perolehan  aset  tetap  tidak  termasuk konstruksi  dalam  pengerjaan.  Kinerja  keuangan  diukur  menggunakan  metode Return on Fixed Asset (ROFA) dihitung dengan rumus:
𝑅𝑂𝐹𝐴 = 𝑆𝑢𝑟𝑝𝑙𝑢𝑠 𝑎𝑡𝑎𝑢 𝐷𝑒𝑓𝑖𝑠𝑖𝑡 𝑠𝑒𝑏𝑒𝑙𝑢𝑚 𝑝𝑜𝑠 𝑘𝑒𝑢𝑛𝑡𝑢𝑛𝑔𝑎𝑛 𝑎𝑡𝑎𝑢 𝑘𝑒𝑟𝑢𝑔𝑖𝑎𝑛 𝐴𝑠𝑒𝑡 𝑇𝑒𝑡𝑎𝑝 𝑋 100% Tabel 13. Hasil Perhitungan Imbalan Rasio Arus Aset Tetap Tahun Rumus Perhitungan Surplus / Deficit (Rp) Aset Tetap (Rp) ROFA Skor 2016 −308.422.920 3.360.948.121 𝑥 100% -308.422.920 3.360.948.121 -9,18 % 0 2017 −1.111.886.850 2.912.676.583 𝑥 100% -1.111.886.850 2.912.676.583 -38,17 % 0 2018 −1.284.064.639 6.703.615.860 𝑥 100% -1.284.064.639 6.703.615.860 -19,15 % 0 2019 −2.160.418.804 6.005.489.227 𝑥 100% -2.160.418.804 6.005.489.227 -35,97 % 0 2020 −1.637.869.785 4.975.956.776 𝑥 100% -1.637.869.785 4.975.956.776 -32,92 % 0
Sumber: Laporan Keuangan Puskesmas Kejajar, data diolah (2022)
Berdasarkan tabel diatas, ROFA Puskesmas Kejajar I Kabupaten Wonosobo tahun  2016  -  2020  mengalami  fluktuasi  yaitu  pada  tahun  2016  imbalan  atas  aset tetap sebesar -9,18%, dan pada tahun 2017 menjadi -38,17%, tahun 2018 sebesar -19,15%  dan  tahun  2019  dan  2020  yaitu  sebesar  -35,97%  dan  -32,92%. Berdasarkan Dirjen Perbendaharaan Nomor Per-36/PB/2016 kondisi rasio imbalan atas  aset  tetap  belum  efisien.  Hal  ini  disebabkan  puskesmas  Kejajar  I  selalu mengalami defisit dalam laporan operasional.
f.  Kinerja  Keuangan  BLUD  diukur  melalui  Imbalan  atas  Ekuitas  ( Return  on  Equity ). Pengukuran  ini  digunakan  untuk  membandingkan  antara Surplus/Defisit sebelum pos  keuntungan/kerugian,  tidak  termasuk  pendapatan  investasi  yang  bersumber dari  APBN,  ditambah  biaya  penyusutan  dengan  ekuitas  setelah  dikurangi surplus/defisit sebelum pos tahun berjalan. Kinerja keuangan diukur menggunakan metode Return on Equity (ROE) dihitung dengan rumus:
𝑅𝑂𝐸 = 𝑆𝑢𝑟𝑝𝑙𝑢𝑠 𝑎𝑡𝑎𝑢 𝐷𝑒𝑓𝑖𝑠𝑖𝑡 𝑠𝑒𝑏𝑒𝑙𝑢𝑚 𝑝𝑜𝑠 𝑘𝑒𝑢𝑛𝑡𝑢𝑛𝑔𝑎𝑛 𝑎𝑡𝑎𝑢 𝑘𝑒𝑟𝑢𝑔𝑖𝑎𝑛 𝐸𝑘𝑢𝑖𝑡𝑎𝑠 − 𝑆𝑢𝑟𝑝𝑙𝑢𝑠 𝑎𝑡𝑎𝑢 𝑑𝑒𝑓𝑖𝑠𝑖𝑡 𝑠 𝑒𝑏𝑒𝑙𝑢𝑚 𝑝𝑜𝑠 𝑘𝑒𝑢𝑛𝑡𝑢𝑛𝑔𝑎𝑛 𝑎𝑡𝑎𝑢 𝑘𝑒𝑟𝑢𝑔𝑖𝑎𝑛 𝑋 100% Tabel 14. Hasil Perhitungan Rasio Return on Equity Tahun Surplus / Defisit (Rp) Ekuitas (Rp) Imbalan Ekuitas (ROE) Skor 2016 -308.422.920 3.417.340.058 -8,2% 0 2017 -1.111.886.850 3.244.585.788 -25,52% 0 2018 -1.284.064.639 6.899.847.453 -15,69% 0 2019 -2.160.418.804,89 6.312.647.135 -34,22% 0
2020 -1.637.869.785,66 5.214.089.696,26 -31,41% 0
Sumber: Laporan Keuangan Puskesmas Kejajar, data diolah (2022)
Berdasarkan  tabel  diatas  ROE  Puskesmas  Kejajar  I    mengalami  fluktuasi  di mana pada tahun 2016 imbalan ekuitas sebanyak -8,2%, menjadi -25,52% di tahun 2017,  tahun  2018  mengalami  sedikit  peningkatan  menjadi  -15,69%,  tahun  2019 dan  2020  turun  menjadi  -34,22%  dan  -31,41%.  Berdasarkan  standar  Dirjen perbendaharaan  Nomor  Per  -36/PB/2016  nilai  ROE  Puskesmas  Kejajar  I  memiliki skor  0  dari  nilai  skor  maksimum  2,  karena  selalu  mengalami  defisit  sehingga imbalan ekuitas selalu minus.
g.  Kinerja  Keuangan  BLUD  diukur  dengan  Perputaran  Persediaan  ( Inventory  Turn Over ).  Pengukuran  dengan  membandingkan  antara  jumlah  total  persediaan dengan  pendapatan  usaha.  Kinerja  keuangan  diukur  menggunakan  metode Inventory Turn Over (ITO) dengan rumus:

## 𝐼𝑇𝑂 = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑃𝑒𝑟𝑠𝑒𝑑𝑖𝑎𝑎𝑛 𝑥 365 𝑃𝑒𝑛𝑑𝑎𝑝𝑎𝑡𝑎𝑛 𝐵𝐿𝑈𝐷 𝑋 1 ℎ𝑎𝑟𝑖
Tabel 15. Hasil Perhitungan Rasio Perputaran Persediaan Tahun Rumus Perhitungan Total Persediaan (Rp) Pendapatan BLUD (Rp) Perputaran Persediaan (PP) Skor 2016 18.639.773 x 365 2.389.197.117 𝑥 1 ℎ𝑎𝑟𝑖 18.639.773 2.389.197.117 2 Hari 0 2017 184.280.369 x 365 2.863.919.099 𝑥 1 ℎ𝑎𝑟𝑖 184.280.369 2.863.919.099 23 Hari 1,0 2018 108.756.856 x 365 2.955.987.430 𝑥 1 ℎ𝑎𝑟𝑖 108.756.856 2.955.987.430 13 hari 0.5 2019 269.420.750 x 365 3.374.018.504 𝑥 1 ℎ𝑎𝑟𝑖 269.420.750 3.374.018.504 29 Hari 1,5 2020 266.465.752 x 365 2.550.181.859 𝑥 1 ℎ𝑎𝑟𝑖 266.465.752,69  2.550.181.859 38 Hari 1,5
Sumber: Laporan Keuangan Puskesmas Kejajar, data diolah (2022)
Berdasarkan  perhitungan  pada  tabel  di  atas  menunjukkan  fluktuatif  pada tingkat  perputaran  persediaan.  Pada  2016  adalah  2  hari,  menjadi  23  hari  pada tahun  2017,  menjadi  13  hari  di  tahun  2018,  29  hari  di  tahun  2019  dan  38  hari  di tahun  2020.  Berdasarkan  Dirjen  Perbendaharaan  Nomor  PER-  36/PB  /2016 perputaran  persediaan  pada  tahun  2016  belum  efisien.Tahun  2017  pengelolaan persediaan  mengalami  kenaikan  namun  masih  kurang  efisien,  pada  tahun  2018 perputaran persediaan mengalami penurunan dan masih belum efisien, pada tahun 2019 dan tahun 2020 pengelolaan persediaan sudah mendekati efisien.
h.  Kinerja  Keuangan  BLUD  diukur  dengan  rasio  PNBP  (Pendapatan  Negara  Bukan Pajak) terhadap biaya operasional. Pengukuran ini digunakan untuk membandingkan antara penerimaan PNBP dengan biaya operasional.
Tabel 16. Hasil Perhitungan Rasio PNBP Tahun Rumus Perhitungan Pendapatan PNBP (Rp) Biaya Operasional (Rp) PB (%) Skor 2016 2.389.197.117 2.697.670.037 𝑥 100% 2.389.197.117 2.697.670.037 88,56 % 4,0 2017 2.863.919.099 3.975.805.949 𝑥 100% 2.863.919.099 3.975.805.949 72 % 4,0 2018 2.955.987.430 4.240.052.069 𝑥 100% 2.955.987.430 4.240.052.069 69,71 % 4,0 2019 3.374.018.504 5.534.437.308 𝑥 100% 3.374.018.504 5.534.437.308 60,96 % 3,5 2020 2.550.181.859 2.389.197.117 𝑥 100% 2.550.181.859 4.184.262.974,66 60,95 % 3,5
Sumber: Laporan Keuangan Puskesmas Kejajar, data diolah (2022)
Tabel  di  atas  menunjukkan  nilai  rasio  PNBP  terhadap  Biaya  Operasional Puskesmas  Kejajar  1  tahun  2016  -  2020  cendrung  mengalami  penurunan,  pada tahun  2016  sebesar  88,56,  tahun  2017  sebesar  72,00%  dan  tahun  2018  sebesar 69,71%,  tahun  2019  senilai  60,69%  dan  60,95%  di  tahun  2020.  Berdasarkan Peraturan  Dirjen  Perbendaharaan  Nomor  PER-36/PB/2016  tahun  2016,  2017  dan 2018  skor  PB   nilai  4  dari  nilai  skor  maksimum 4  hal  tersebut  menunjukan  bahwa Puskesmas  Kejajar  I  mempunyai  kemampuan  meningkatkan  pendapatanya.  Pada tahun  2019  dan  2020  mengalami  penurunan  yaitu  skor  PB  dengan  nilai  3,5 menunjukan  kemampuan  meningkatkan  pendapatan  mealui  penggunaan  biaya kurang efektif.

## Kinerja Keuangan BLUD Puskesmas Kejajar I
Berdasarkan  hasil  analisis  masing  masing  rasio,  disajikan  ringkasan  kinerja keuangan BLUD Puskesmas Kejajar I dalam tabel berikut:
Tabel 17. Kinerja Keuangan BLUD Puskesmas Kejajar I
No Tahun Indikator Rasio Kinerja Skor Total Skor Keuangan (TS) 1 2016 RK 170% 1,0 RL 267% 1,5 PPP 2 Hari 2,0 PAT 72% 2,0 ROFA -9% 0,0 ROE -8,20% 0,0 PP 2 Hari 0,0 PB 89% 4,0 Total skor  ( TS ) 10,5 2 2017 RK 173% 1,0 RL 471,88% 2,0 PPP 10 Hari 2,0 PAT 98,32% 2,0
ROFA -38,17% 0,0 ROE -25,52% 0,0 PP 23 Hari 1,0 PB 72% 4,0 Total skor  ( TS ) 12 3 2018 RK 6% 0,25 RL 369% 2,0 PPP 9 Hari 2,0 PAT 44% 2,0 ROFA -19% 0,0 ROE -15,69% 0,0 PP 13 Hari 0,5 PB 70% 4,0 Total skor  ( TS ) 10,75 4 2019 RK 83,84% 0,5 RL 380,23% 2,0 PPP 2 Hari 2,0 PAT 56,18% 2,0 ROFA -35,97% 0,0 ROE -34,225 0,0 PP 29 Hari 1,5 PB 60,96% 3,5 Total skor  ( TS ) 11,5 5 2020 RK 4,69% 0,25 RL 432,10% 2,0 PPP 0 Hari 2,0 PAT 44% 2,0 ROFA -32,92% 0,0 ROE -31,41% 0,0 PP 38 Hari 1,5 PB 60,95% 3,5 Total skor  ( TS ) 11,25
Sumber: Data diolah, 2022
Berdasarkan  tabel  diatas  skor  rasio  Puskesmas  Kejajar  I Kabupaten  Wonosobo mengalami fluktuasi  terihat  dari  total  skor  yang  ada  pada  setiap  tahunya.  Pada  tahun 2016 skor rasio keuangan sebesar 10,5, pada tahun 2017 menjadi 12, tahun 2018 total skor  menjadi  10,75.  Pada  tahun  2019  menjadi  11,5  dan  tahun  2020  senilai  11,25. Berdasarkan  Peraturan  Dirjen  Perbendaharaan  Nomor  PER-36  /PB  /2016  ayat  (1) Hasil  penilaian  Kinerja  BLUD  Puskesmas  Kejajar  1  Kabupaten  Wonosobo  termasuk dalam Kriteria sebagai berikut:

## Tabel 18. Penilaian Rasio Kinerja BLUD Puskesmas Kejajar I
Tahun Total Skor (TS) Kriteria Predikat 2016 10,5 SEDANG BB 2017 12 SEDANG BBB 2018 10,75 SEDANG BBB
2019 11,5 SEDANG BBB 2020 11,25 SEDANG BBB
Sumber: Data diolah, 2022

## Analisis dan Pembahasan
Berdasarkan  analisis  data  diatas  menunjukan  bahwa  kinerja  keuangan Puskesmas  Kejajar  1  Kabupaten  Wonosobo  tahun  2016  -  2020  belum  memenuhi kriteria  penilaian  yang  baik.  Berikut  analisis  perkembangan  kinerja  keuangan Puskesmas Kejajar 1 Kabupaten Wonosobo tahun 2016 - 2020 sebagai berikut:
1.  Ditinjau dari Rasio Kas ( Cash Ratio )
Kinerja  keuangan  ditinjau  dari  rasio  kas  mengalami  fluktuasi  yang  dapat  dilihat pada grafik di bawah ini:
Gambar 1. Grafik Perkembangan Rasio Kas Tahun 2016 - 2020
Dengan adanya grafik yang naik turun tersebut, Puskesmas Kejajar 1 Kabupaten Wonosobo  sebaiknya  dapat  meningkatkan  kemampuan  dalam  meningkatkan  kas untuk  menutupi  kewajiban  jangka  pendek  atau  dapat  menyeimbangkan  antara kewajiban  jangka  pendek  dengan  posisi  kas  Puskesmas  Kejajar  1  kabupaten Wonosobo.
2.  Ditinjau dari Rasio Lancar ( Current Ratio )
Kinerja keuangan ditinjau dari rasio lancar mengalami fluktuasi sepanjang tahun penelitian 2016 sampai 2020.
Gambar 2. Grafik Perkembangan Rasio Lancar Tahun 2016 - 2020.
0% 20% 40% 60% 80% 100% 120% 140% 160% 180% 200% 2015.5 2016 2016.5 2017 2017.5 2018 2018.5 2019 2019.5 2020 2020.5 Grafik perkembangan  Rasio Kas tahun 2016,

## 2017, 2018, 2019 dan 2020
Grafik  di  atas  memperlihatkan  jelas  bagaimana  fluktuasi  pada  nilai  rasio  lancar puskesmas  Kejajar  1.  Terlihat  adanya  kenaikan  rasio  pada  tahun  2017  dan  turun pada tahun 2018. Pada tahun 2019 dan 2020 nilai rasio lancar sedikit demi sedikit mengalami  keaikan  meskipun  belum  cukup  signifikan.  Dengan  rasio  lancar  yang fluktuatif  sebaiknya  Puskesmas  Kejajar  I  Kabupaten  Wonosobo  meningkatkan  lagi pengelolaan aset lancar untuk memenuhi kebutuhan akan kas Puskesmas Kejajar 1 Kabupaten Wonosobo.
3.  Ditinjau dari Periode Penagihan Piutang ( Collecting Period )
Kinerja  Keuangan  ditinjau  dari  periode  penagihan  piutang  Puskesmas  Kejajar  I Kabupaten  Wonosobo  yang  diukur  menggunakan  metode  periode  penagihan  piutang ditunjukkan pada gambar berikut.
Gambar 3. Grafik Periode Penagihan Piutang Tahun 2016 - 2020
Naik  turunnya  nilai  periode  penagihan  piutang  pada  Puskesmas  Kejajar  1 Kabupaten  Wonosobo  masih  termasuk  dalam  skor  nilai  maksimum  yaitu  skor  2.
0% 50% 100% 150% 200% 250% 300% 350% 400% 450% 500% 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 Rasio lancar Tahun
Grafik Perkembangan Rasio Lancar Tahun 2016,
2017, 2018, 2019 dan 2020
0 2 4 6 8 10 12 2015.5 2016 2016.5 2017 2017.5 2018 2018.5 2019 2019.5 2020 2020.5 Pe ri ode penag ihan piutan g ( Hari ) Tahun Grafik perkembangan periode penagihan piutang tahun 2016, 2017, 2018, 2019, 2020
Puskesmas Kejajar I sebaiknya mempertahankan nilai periode penagihan piutang yang sudah baik dan mencapai nilai skor maksimum.
4.  Ditinjau dari Perputaran Aset Tetap ( Fixed Asset Turn Over )
Kinerja  Keuangan  Puskesmas  Kejajar  1  Kabupaten  Wonosobo  di  tinjau  dari perputaran aset tetap tahun 2016 - 2020 mengalami fluktuasi. Namun dari tahun 2016 sampai  tahun  2020  skor  kinerja  PAT  masih  tetap  mendapatkan  skor  nilai  maksimum yaitu  skor  2.  Puskesmas  Kejajar  I  Kabupaten  Wonosobo  sebaiknya mempertahankan dan lebih meningkatkan kemampuan dalam mengelola aset.
Gambar 4. Grafik Perputaran Penagihan Piutang Tahun 2016 - 2020
5.  Ditinjau dari Imbalan atas Aset Tetap ( Return On Fixed Asset )
Kinerja  Keuangan  ditinjau  dari  Imbalan  Aset  tetap  mengalami  fluktuatif  namun dikarenakan  nilai  pos  keuntungan  dan  kerugian  sepanjang  tahun  berjalan  adalah minus, maka skor atas rasio bernilai nol, Puskesmas Kejajar I ditinjau dari Imbalan atas Aset Tetap belum mampu mengelola aset tetap secara efektif.

## Gambar 5.  Grafik Perkembangan Imbalan Atas Aset Tetap (ROFA)
0% 20% 40% 60% 80% 100% 120% 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 Pe rputaran Aset Tetap Tahun Grafik Perputaran Aset Tetap tahun 2016, 2017, 2018, 2019, 2020
-45% -40% -35% -30% -25% -20% -15% -10% -5% 0% 2015.5 2016 2016.5 2017 2017.5 2018 2018.5 2019 2019.5 2020 2020.5 ROFA Tahun
Grafik Perkembangan Imbalan atas Aset Tetap (ROFA) Tahun 2016, 2017, 2018, 2019, 2020
Berdasarkan gambar grafik perkembangan Imbalan atas Aset Tetap Tahun 2016 - 2020 grafik menunjukan rasio turun dan naik tetapi berada pada posisi minus. Maka Puskesmas  Kejajar  I  Kabupaten  Wonosobo  sebaiknya  meningkatkan  pengelolaan kinerja operasinal untuk menghasilkan surplus .
6.  Ditinjau dari Imbalan Ekuitas ( Return On Equity )
Kinerja  keuangan  ditinjau  dari  rasio  Imbalan  Ekuitas  memiliki  perubahan  rasio yang  fluktuatif.  Nilai surplus/defisit sebelum  pos  keuntungan  dan  kerugian  selama periode  penelitian  adalah  minus  dan  menjadikan  skor  kinerja  keuangan  berdasarkan ROE  0.  Dengan  demikian  ditinjau  dari  rasio  imbalan  aset  tetap  puskesmas  Kejajar  1 Kabupaten Wonosobo belum mampu mengelola ekuitas untuk meghasilkan surplus .
Gambar 6.  Grafik perkembanagan Imbalan Ekuitas (ROE) Tahun 2016 - 2020
7.  Ditinjau dari Perputaran Persediaan ( Inventory Turn Over )
Kinerja  keuangan  ditinjau  dari  Perputaran  Persediaan  tahun  2016  -  2020 menunjukan  adanya  kecendrungan  kenaikan  rasio.  Hal  tersebut  memperlihatkan bahwa puskesmas Kejajar I sudah mampu mengelola persediaannya meskipun belum maksimal,  sehingga  kemapuan  puskesmas  Kejajar  1  dalam  mengelola  perputaran persediaan masih perlu ditingkatkan.
Gambar 7.  Grafik Perkembangan Perputaran Persediaan (PP) -40% -35% -30% -25% -20% -15% -10% -5% 0% 2015.5 2016 2016.5 2017 2017.5 2018 2018.5 2019 2019.5 2020 2020.5 Im balan Ekuitas (R OE ) Tahun Grafik Perkembangan Imbalan Ekuitas (ROE) Tahun 2016, 2017, 2018, 2019, 2020

## 8.  Ditinjau  Dari  Rasio  PNBP  (Pendapatan  Negara  Bukan  Pajak)  Terhadap  Biaya
Operasional
Kinerja keuangan rasio PNBP terhadap biaya operasional tahun 2016, 2017 dan 2018  berada  pada  skor  4  dari  nilai  maksimum  4.  tahun  2019  dan  2020  menjadikan penurunan  skor  pada  nilai  3,5.  Hal  tersebut  menunjukan  bahwa  Puskesmas KejajarIperlu meningkatkan kemampuan dalam memperoleh pendapatan secara efektif dan efisien.
Gambar 8. Grafik Perkembangan Rasio PNBP Terhadap Biaya Operasional
9.  Perkembangan  Kinerja  keuangan  BLUD  Puskesmas  Kejajar  I  Kabupaten Wonosobo Tahun 2016 - 2020
Kinerja  keuangan  tahun  2016  -  2020  dapat  di  lihat  dari  bobot  total  skor  yang  di dapatkan. Perkembangan tersebut dapat dilihat pada gambar grafik dibawah ini:
Gambar 9. Grafik Perkembangan Kinerja keuangan Puskesmas Kejajar 1 berdasarkan skor tahun 2016 - 2020
0 5 10 15 20 25 30 35 40 2015.5 2016 2016.5 2017 2017.5 2018 2018.5 2019 2019.5 2020 2020.5 Pe rputaran Pe rs ediaan (h ari ) Tahun Grafik Perkembangan Perputaran Persediaan (PP)Tabun 2016, 2017, 2018, 2019, 2020 0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100% 2015.5 2016 2016.5 2017 2017.5 2018 2018.5 2019 2019.5 2020 2020.5 Rasio PNBP Ter had ap Bi aya Op eras ional Tahun Grafik Perkembangan Rasio PNBP Terhadap Biaya Operasional Tahun 2016, 2017, 2018, 2019, 2020
Berdasarkan gambar grafik perkembangan kinerja keuangan puskesmas Kejajar 1  Kabupaten  Wonosobo  Tahun  2016  -  2020  bisa  dilihat  bahwa  garis  yang  bergerak selalu  mengalami  fluktuasi  sehingga  diharapkan  agar  Puskesmas  Kejajar  I meningkatkan dan menstabilkan kinerja keuangan. Rasio kinerja keuangan puskesmas berdasarkan total skor tahun 2016 - 2020 termasuk dalam kategori sedang.

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Melalui  analisis  data  yang  telah  dilakukan  dan  berdasarkan  peraturan  Dirjen Perbendaharaan  Nomor    PER-36/  PB  /  2016  yang  telah  di  modifikasi  terhadap pengelompokan kriteria penilaian kinerja dengan menggunakan rasio kas, rasio lancar, periode  penagihan  piutang,  perputaran  aset  tetap,  imbalan  atas  aset  tetap,  imbalan ekuitas, perputaran persediaan, rasio PNBP terhadap biaya operasional dan kemudian dikelompokkan  serta  dihitung  menggunakan  total  skor,  maka  hasil  penilaian  kinerja BLUD Puskesmas Kejajar I Kabupaten Wonosobo adalah sebagai berikut :
a.  Tahun  2016  hasil  perhitungan  total  skor  adalah  sebesar  10,5,  sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  Kinerja  keuangan  Puskesmas  Kejajajar  1  Kabupaten Wonosobo tergolong dalam kriteria SEDANG dengan Predikat BB.
b.  Tahun  2017  dengan  total  skor  sebesar  12,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa kinerja  keuangan  Puskesmas  Kejajar  1  Kabupaten  Wonosobo  tergolong  dalam kriteria SEDANG dengan Predikat BBB.
c.  Tahun 2018 dengan total skor sebesar 10,75 maka Kinerja keuangan Puskesmas Kejajar 1 Kabupaten Wonosobo tergolong dalam kriteria SEDANG dengan Predikat BBB.
d.  Tahun  2019  dengan  total  skor  sebesar  11,5,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa kinerja  keuangan  Puskesmas  Kejajar  1  Kabupaten  Wonosobo  tergolong  dalam kriteria SEDANG dengan Predikat BBB.
e.  Tahun  2020  dengan  total  skor  sebesar  11,5,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa kinerja  keuangan  Puskesmas  Kejajar  1  Kabupaten  Wonosobo  tergolong  dalam kriteria SEDANG dengan Predikat BBB.
10 10.5 11 11.5 12 12.5 2015.5 2016 2016.5 2017 2017.5 2018 2018.5 2019 2019.5 2020 2020.5 Total S kor Tahun Grafik Perkembangan kinerja keuangan

## Puskesmas Kejajar 1 berdasarkan Skor Tahun
2016, 2017, 2018, 2019, 2020

## Saran
1.  Bagi  penelitian  selanjutnya  bisa  mengembangkan  indikator  pengukuran  kinerja keuangan yang digunakan serta memperluas lingkup objek penelitian.
2.  Bagi  BLUD  Puskesmas  Kejajar  I  Kabupaten  Wonosobo  disarankan  meningkatkan seluruh  komponen  kinerja  keuangannya  sehingga  predikatnya  meningkat  dari sedang menjadi baik.

## DAFTAR PUSTAKA
Fahmi, Irham. (2011). Analisis Laporan Akuntansi . Bandung: ALFABETA. Harja,  Winda  Ayu  Saraswati.  (2019). Analisis  Kinerja  Badan  Layanan  Umum  Daerah (Studi  Kasus  di  Pusat  Kesehatan  Masyarakat  Puskesmas  Kutoarjo) .  Disertasi.
Program Sarjana Universitas Sanata Dharma Yogyakarta.
Hery. (2014). Akuntansi Dasar 1 dan 2 . Jakarta: Grasindo. Kasmir. (2012). Analisis laporan keuangan . Jakarta: PT Raja Grafindo Persada. Kasmir. (2012). Analisis Laporan Keuangan . Jakarta: Raja Grafindo Persada. Kasmir.  (2015). Analisis  Laporan  Keuangan.  Edisi  Satu .  Jakarta:  PT  Raja  Grafindo Persada.
Keiso,  D.  E.,  Weygandt,  J.  J  dan  Warfield,  T.  D.  (2008). Akuntansi  Intermediate . Jakarta: Erlangga.
Lukman,  Mediya.  (2015). Badan  Layanan  Umum  dari  Birikrasi  Menuju  Korporasi . Jakarta: Bumi Aksara.
Munawir.  S.  (2002). Akuntansi  Keuangan  dan  Manajemen .  Edisi  Revisi.  Yogyakarta: Penerbit BPFE.
Peraturan  Bupati  Wonosobo  nomor  17  tahun  2016  tentang  Sistem  dan  Prosedur Pengelolaan Keuangan Daerah.
Peraturan  Daerah  Kabupaten  Wonosobo  Nomor  3  Tahun  2014  Tentang  Organisasi Dan Tata Kerja Pemerintah Kabupaten Wonosobo.
Peraturan  Direktur  Jendral  perbendaharaan  Kementrian Keuangan  Nomor: 36/PB/2016, Tentang Badan Layanan Umum.
Peraturan  Menteri  Dalam  Negeri  Nomor  61  Tahun  2007  Tentang  Pedoman  Teknis Pengelolaan Keuangan Badan Layanan Umum Daerah.
Peraturan  Menteri  Kesehatan  Republik  Indonesia.  Nomor  75  Tahun  2014  Tentang Puskesmas.
Peraturan  Pemerintah  Indonesia  Nomor  23  Tahun  2005  Tentang  Pengelolaan keuangan Badan Layanan Umum Daerah
PSAK Nomor 1 Tahun 2015 Tentang Penyajian Laporan Keuangan.
Raharjaputra,  Hendra,  S.  (2011). Manajemen  Keuangan  dan  Akuntansi .  Jakarta: Salemba Empat.
Risna (2017), Analisis Kinerja Keuangan pada Rumah Sakit Dr.Tadjudin Chalid, MP 11 Makasar . Disertasi Program Sarjana Universitas Muhammadiyah: Makasar. Satrianegara,  M.  Fais.  (2014). Organisasi  dan  Manajemen  Pelayanan  Kesehatan . Jakarta: Salemba Medika.
Sawir.  Agnes.  (2001) Analisis  Kinerja  keuangan  dan  Perencanaan  Keuangan Perusahaan . Jakarta: PT Gramedia Pustaka Utama.
Standar Akunansi pemerintah tahun 2005 Tentang laporan Keuangan.
Surat  keputusan  Bupati  Nomor  6  tahun  2014  tentang  penetapan  Puskesmas  sebagai Badan Layanan Umum Daerah (BLUD).
Undang-undang Nomor 71 tahun 2010 tentang Standar Akuntansi Keuangan.