THE INFLUENCE OF PROFITABILITY, LEVERAGE, COMPANY SIZE AND AUDIT COMMITTEE ON TAX AVOIDANCE IN BURSA EFEK INDONESIA STOCK EXCHANGE 2016-2020
Sekartinah Wiji Setyaningsih 1 , Sartika Wulandari 2
1&2 Universitas Stikubank Semarang Email: sekartinahwijisetyaningsih@gmail.com , sartika_wulan@edu.unisbank.ac.id

## ABSTRACT
This  research  aims  to  examine  the  effect  of  profitability,  leverage,  firm  size  and  audit  committee  on  tax avoidance  in  banking  companies  listed  on  the  Indonesian  Stock  Exchange  period  the  2016-2020  observation period.  Determination  of  the  sample  of  this  study  using  purposive  sampling  technique,  in  order  to  obtain  a sample  of  42  companies  from  a  population  of  210  companies.  This  study  was  measured  using  the  Book-Tax Difference  (BTD)  method.  The  analytical  technique  used  is  path  analysis  with  the  help  of  software  eviews version 9. The results of this  study found that the profitability variable measured using  BTD  was significantly negative on tax avoidance. The leverage variable measured using BTD is significantly positive on tax avoidance. Firm size variable which is measured using BTD is significantly positive on tax avoidance. The audit committee variable measured using BTD is not significant to tax avoidance.
Keywords : Profitability; levearge; firm size; audit committee; tax avoidance
PENGARUH PROFITABILITAS, LEVERAGE, UKURAN PERUSAHAAN DAN KOMITE AUDIT TERHADAP TAX AVOIDANCE PADA PERUSAHAAN PERBANKAN YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA TAHUN 2016-2020

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  pengaruh  profitabilitas,  levearge,  ukuran  perusahaan  dan  komite  audit terhadap penghindaran pajak pada perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia selama periode pengamatan  2016-2020.  Penentuan  sample  penelitian  ini  menggunakan  teknik purposive  sampling ,  sehingga diperoleh  sample  sebanyak  42  perusahaan  dari  populasi  210  perusahaan.  Penelitian  ini  diukur  dengan menggunakan  metode Book-Tax Differene (BTD). Teknik analisis yang digunakan adalah analisis  linier regresi berganda dengan bantuan software eviews versi 9. Hasil penelitian ini menemukan bahwa Variabel profitabilitas yang  diukur  menggunakan  BTD  signifikan  negatif  terhadap tax  avoidance. Variabel  leverage  yang  diukur menggunakan  BTD  signifikan  positif  terhadap tax  avoidance. Variabel  ukuran  perusahaan  yang  diukur menggunakan BTD signifikan positif terhadap tax avoidance. Variabel komite audit yang diukur menggunakan BTD tidak signifikan terhadap tax avoidance.
Kata kunci: profitabilitas; leverage; ukuran perusahaan; komite audit; penghindaran pajak

## PENDAHULUAN
Sebagai  warga  negara  sudah  semestinya  menaati  peraturan  perundang-undangan,  salah  satunya  dengan membayar  pajak.  Pajak  yang  dibayarkan  oleh  masyarakat  bertujuan  untuk  pembangunan  tanah  air  dan  negara. Iuran  pajak  yang  dilakukan  oleh  wajib  pajak  kepada  kas  negara  yang  diatur  dalam  undang-undang  bersifat memaksa,  dan  akan  mendapat  jasa  timbal  balik  dalam  bentuk  pelayanan  umum.  Menurut  (Mardiasmo,  2011) sumber  penerimaan  APBN  (Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara Indonesia)  terbesar  yang  diperoleh bagi negara adalah pajak.
Pembayaran pajak merupakan kewajiban bagi wajib pajak. Pemerintah selalu menghimbau wajib pajak agar membayar pajak secara sadar dan tepat waktu, karena dengan adanya pembayaran pajak pemerintah dapat membiayai progam yang diselenggarakan oleh pemerintah. Progam pemerintah hakikatnya akan bermanfaat bagi wajib pajak, tetapi dalam prakteknya wajib pajak akan menghitung besaran pajak jika  wajib pajak menemukan nilai pajak yang akan disembunyikan lebih besar daripada resiko apabila tertangkap tangan dan mendapat sanksi maka wajib pajak akan melakukan pengindaran pajak. (Widihartanto, 2011).
Penghindaran  pajak  bukan  tindak  pelanggaran  penghindaran  pajak  dapat  dilakukan  oleh  wajib  pajak dengan  cara  tidak  melanggar  aturan  perpajakan  yang  telah  ditetapkan(Dharma  &  Agus  Ardiana,  2014). Penghindaran pajak merupakan usaha wajib pajak dalam rangka mengurangi besaran pajak yang dibayar, tetapi masih  mentaati  kaidah  aturan  dalam  perpajakan.  Misalnya  dalam  memanfaatkan  pengecualian  dan  besaran potongan  yang  dapat  diperkenankan  maupun  dalam  penundaan  pembayaran  pajak  yang  belum  diatur  dalam aturan perpajakan yang berlaku.
Tax  avoidance memiliki  manfaat  bagi  wajib  pajak  yaitu  meminimalkan  beban  pajak. Tax  avoidance dapat  digunakan  dengan  cara  memanfaatkan  berbagai  aspek  kelemahan-kelemahan  yang  ada  dalam  ketentuan perpajakan suatu negara. Tujuan tax avoidance bagi wajib pajak yaitu meminimalkan beban pajak tetapi dengan tidak melanggar peraturan perpajakan sehingga hal tersebut dinyatakan   legal karena tidak melanggar peraturan perpajakan  (Mardiasmo, 2011). Tax avoidance biasanya dilakukan oleh  wajib pajak  badan karena perusahaan ingin  berusaha  untuk  meminimalkan  beban  pajaknya  guna  untuk  menjaga  laba  akuntansinya.  Laba  akuntansi mempengaruhi  jumlah  besaran  pajak.  Semakin  tinggi  laba  akuntansi  maka  semakin  besar  pajak  yang  harus dibayarkan.
(Ampriyanti & Aryani M, 2016) Menjelaskan bagi wajib pajak, pajak merupakan beban sehingga wajib pajak  ingin  meminimalkan  jumlah  beban  pajak  serta  agar tidak  mengurangi  laba  perusahaan.  Semakin  banyak perusahaan  memperoleh  laba  maka  semakin  besar  jumlah  pajak  yang  harus  dibayarkan.  Sedangkan  bagi pemerintah,  pajak  merupakan  pendapatan  sehingga  dapat  di  gunakan  untuk  membayar  sejumlah  biaya  yang harus  di  keluarkan  oleh  pemerintah.  Dengan  adanya  pajak,  pemerintah  memperoleh  pemasukan  untuk  negara. Pemerintah  selalu  berusaha  meningkatkan  pendapatan  pajak  sehingga  dapat  mencapai  target  sesuai  dengan APBN.
Fenomena penghindaran pajak diindonesia  sangat besar. Suryo Utomo selaku  Direktur Jenderal Pajak Kementrian  Keuangan  Republik  Indonesia  menyampaikan  penemuan  kasus  pada  tahun  2020  tentang penghindaran  pajak  yanga  ada  di  indonesia.  Pada  temuan  yang  ditemukan  oleh  Tax  Justice  Network, penghindaran pajak di  negara Indonesia  diestimasi  merugikan  negara sebesar  Rp 68,7 triliun per tahun. Dalam laporan tax justice 2020 di tuliskan bahwa indonesia diperkirakan mengalami kerugian sebesar US $ 4,86 miliar pertahun  atau  setara  68,7  triliun  bila  menggunakan  kurs  rupiah  Rp14.149  pada  penutupan  senin  (22/11). Penghindaran  pajak tersebut diantaranya pajak korporasi sebesar US$  4,86 miliar pertahun atau setara Rp 67,6 triliun,  dan  sisanya  sebesar  US$  78,83  juta  atau  setara  Rp  1,1  triliun  berasal  dari  wajib  pajak  orang  pribadi. Sehingga  pihak  pemerintah  harus  dapat  meminimalisir  terjadinya  penghindaran  pajak  dengan  cara  melakukan pengawasan terhadap transaksi yang melibatkan transaksi istimewa  (Hidayat & Santoso, 2020).
Fenomena  penghindaran  pajak  pada  sektor  perbankan  diindonesia  misalnya  adalah  pada  Bank  Panin. Pada  tahun  2016  Bank  Panin  diduga  melakukan  penghindaran  pajak  dengan  cara  menyuap.  Pada  pemeriksaan ulang,  Bank  Panin  melakukan  rekayasa  suap  sebesar  Rp  1,3  miliar.  Bank  Panin  seharusnya  membayar  pajak pada tahun 20176 sebesar Rp 81 miliar, tetapi pada pemeriksaan ditemukan bahwa general ledger, perhitungan bunga,  perhitungan  penyisihan  penghapusan  aktiva  aktif  ditemukan  pajak  kurang  bayar  sebesar  RP  926  miliar (CNN INDONESIA, 2021)
Fenomena  penghindaran  pajak  tidak  hanya  diindonesia  contohnya  pada  awal  november  2017, perusahaan  Apple  menghindari  pajak  dengan  cara  pemindahan  keuntungan  perusahaannnya  ke  jersey, pemindahan keuntungan tersebut menguntungkan pihak Apple karena Jersey memberlakukan tarif pajak sebesar 0%  kepada  perusahaan  asing.  Oleh  sebab  itu,  Apple  dapat  menghasilkan  44,7  miliar  dollar  US  di  luar  negeri, sedangkan  Apple  hanya  membayar  sebesar  1,65  miliar  US  dollar  pajak  luar  negeri  atau  setara  dengan  kurang dari  4%.  Saat  ini  uni  soviet  menuntut  Apple  membayar  15  miliar  US  dollar,  tetapi  Apple  masih  membantah temuan tersebut. (Sukmawijaya & Maghfirah, 2017)
Faktor-  faktor  yang  berpengaruh  terhadap tax  avoidance antara  lain  profitabilitas,  leverage,  ukuran perusahaan  dan  komite  audit.  Profitabilitas  berpengaruh  terhadap tax  avoidance. Misalnya,  ketika perusahaan ingin  melakukan tax  avoidance maka  perusahaan  harus  efisien  dalam  mengelola  laba  perusahaan,  sehingga
perusahaan  dapat  meminimalkan  iuran  pajak.  Perusahaan  dapat  mengetahui  kemampuannya  dalam  mendapat laba dari pendapatan penjualan, total aset dan ekuitas perusahaan. Semakin tinggi Profitabilitas perusahaan maka semakin  besar  laba  bersih  perusahaan  yang  dihasilkan  perusahaan  sehingga  semakin  besar  pajak  yang  harus dibayarkan  oleh  perusahaan  (Suwito  &  Herawaty,  2005).  Untuk  mengetahui  kemampuan  perusahaan  dalam mencari keuntungan dari aktivitas bisnis perusahaan maka dapat diukur menggunakan rasio profitabilitas. Rasio profitabilitas  berfungsi  untuk  mengetahui  kemampuan  perusahaan  dalam  menghasilkan  laba  dan  mengukur kemampuan perusahaan dalam mengelola perputaran aset. Penelitian terdahulu menunjukan bahwa Profitabilitas signifikan positif terhadap tax avoidance menurut (Dwiyanti & Jati, 2019; Hapsari Ardianti, 2019; Putriningsih et  al.,  2019).  Sementara  Profitabilitas  menunjukan  hasil  signifikan  negatif  terhadap tax  avoidance menurut (Khairani, 2019; Oktamawati, 2019) selain itu profitabilitas menunjukan tidak berpengaruh  menurut (Sugiyanto et al., 2020)
Peningkatkan  laba pemegang  saham dengan  cara  pemakaian  modal dan sumber dana oleh perusahaan yang  memiliki  aktiva  tetap hal  ini  disebut  dengan leverage .  (Irianto  &  S.Ak,  2017).  Menurut  (Subakti,  2012) leverage merupakan  rasio  yang  dapat  menujukan  besar  atau  kecilnya  hutang  yang  dimiliki  perusahaan  untuk membayar  aktiva  tetapnya.  Jika  terdapat  peningkatan  jumlah  hutang  maka  akan  mengakibatkan  munculculnya beban  bunga  yang  harus  dibayarkan  oleh  perusahaan,  sehingga  beban  pajak  yang  harus  dibayarkan  oleh perusahaan akan berkurang. Hasil penelitian terdahulu menunjukan bahwa Laverage signifikan positif terhadap tax  avoidance (Dharma  &  Agus  Ardiana,  2014;  Sugiyanto  et  al.,  2020).  Sementara  itu  hasil  penelitian  juga menunjukan  bahwa Laverage  signifikan  negatif  (Irianto & S.Ak, 2017; Jihene  &  Moez, 2019; Kalbuana et al., 2020;  Putriningsih  et  al.,  2019).  Selain  itu  Laverage menunjukan  tidak  berpengaruh  terhadap tax  avoidance (Napitupulu et al., 2019)
Ukuran  perusahaan  merupakan  tolak  ukur  dalam  mengukur  besar  atau  kecilnya  suatu  perusahaan. Ukuran perusahaan  dapat diukur dengan  cara  mengukur  besar kecilnya ukuran pendapatan, total aset dan total modal.  Semakin  besar  perusahaan  maka  semakin  tinggi  jumlah  pendapatan,  total  aset  dan  total  modal,  namun sebaliknya semakin kecilnya perusahaan maka pendapatan, total aset dan total  modal yang dimiliki perusahaan semakin  kecil.  (Irianto  &  S.Ak,  2017).  Hasil  penelitian  terdahulu  menunjukan  ukuran  perusahaan  signifikan positif  terhadap tax  avoidance (Dharma  &  Agus  Ardiana,  2014).  Sementara  ukuran  perusahaan  menunjukan signifikan  negatif. (Jihene & Moez, 2019; Oktamawati, 2019). Selain itu Ukuran perusahaan menunjukan tidak berpengaruh pada tax avoidance (Irianto & S.Ak, 2017; Kalbuana et al., 2020) Kegiatan tax avoidance dapat dipengaruhi oleh komite audit.  Komite audit  bertugas dalam melakukan mengontrol  dan  pengawas  dalam  proses  penyusunan  laporan  perusahaan  untuk  menghindari  kecurangan  pada pihak  manajemen.  Komite  audit  melakukan  tugasnya  dengan  bertindak  secara  independen  dalam  suatu perusahaan, karena dalam melakukan tugasnya komite audit  harus memberikan pendapat jika terjadi perbedaan pendapat  dalam  kinerja  keuangan  perusahaan.  Pengawasan  yang  baik  oleh  komite  audit  didalam  perusahaan akan meminimalisir manajemen dalam menghindari pajak. Selain itu, pengawasan internal ditujukan untuk dapat memberikan  perlindungan  kepada  para  pemegang  saham  dan  stakeholder  agar  tidak  ada  pihak  yang  dapat dirugikan. Hasil penelitian terdahulu menunjukan bahwa komite audit signifikan negatif terhadap tax avoidance (Diantari  &  Agung  Ulupui,  2019;  Khairani,  2019).  Komite  audit  tidak  berpengaruh  terhadap tax  avoidance (Hapsari Ardianti, 2019; Oktamawati, 2019; Putriningsih et al., 2019).
Tujuan penelitian ini  yaitu untuk mengetahui  faktor yang diduga berpengaruh terhadap tax avoidance , yaitu  profitabilitas,  leverage,  ukuran  perusahaan,  dan  komite  audit.  Penelitian  ini  dilakukan  pada  perusahaan perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  tahun  2016-2020.  Penelitian  ini  menggunakan perhitungan book  tax  difference atau  disebut  pula book  tax  gap .  Tujuannya  diharapkan  mampu  untuk mengidentifikasi faktor yang berpengaruh terhadap tax avoidance berdasarkan penghasilan kena pajak, total laba bersih, total aset  yang dimiliki perusahaan.  pemilihan  sektor perbankan dipengaruhi oleh adanya kemungkinan terjadinya penghindaran pajak di perusahaan perbankan.

## TINJAUAN PUSTAKA
Teori  agensi  (agency  theory)  merupakan  komitmen  dimana  satu  pihak  atau  lebih  dari  satu  pihak  (principal) melibatkan  satu  pihak  di  pihak  lain  (agent)  yang  berfungsi  untuk  melakukan  jasa  yang  menjadi  kepentingan principal dalam pemisahan dan kontrol perusahaan. (Jensen & Meckling, 1976). Dalam teori agensi memisahkan fungsi  hubungan  antara  pemegang  komisaris  dengan  manajemen  sehingga  menyeabkan  pemisahan  fungsi, pemisahan  fungsi  ini  dikarenakan  kepentingan  antara  manajemen  dan  pemerintah  berbeda.  Manajemen  selaku pihak agent akan melakukan tugasnya dalam mengambil keputusan terbaik untuk dapat mempertanggungjawabkannya  kepada  pemegang  saham.  Tetapi  dalam  komitmen  antara  principan  dan  agent memiliki  kepentingan  yang  berbeda.  Perusahaan  selaku  agent  selalu  ingin  meminimalkan  pembayaran  pajak guna  meringankan  beban  pajak  dengan  cara  melakukan tax  avoidance ,  sedangkan  pemerintah  selaku  principal menuntut agent untuk membayar pajak guna membiayai anggaran yang telah di tetapkan.
Manajemen  memiliki  tanggung  jawab  kepada  perusahaan  dalam  bertanggung  jawab  meningkatkan kinerja  perusahaan  dan  laporan  keuangan  kepada  pemegang  saham.  Tujuan  perusahaan  dapat  terpenuhi  jika
manajemen dapat meningkatkan kinerja perusahaan, misalnya perusahaan memiliki profitabilitas tinggi, leverage yang rendah, ukuran perusahaan yang tinggi dan komite audit yang dapat memiliki pengaruh dalam pengawasan dan pengontrolan dalam pembuatan laporan keuangan.  Untuk meningkatkan kinerja perusahaan dapat ditujukan dengan  meningkatkan  jumlah  laba,  maka  upaya  yang  dapat  dilakukan  oleh  manajemen  adalah  penghindaran pajak. Tetapi dari pihak pemerintah menginginkan manajemen membayar pajak dengan nominal yang sudah di tetapkan.  Oleh  sebab  itu  terjadilah  konflik  keagenan    yang  dipicu  pemerintah  menginginkan  manajemen membayar pajak, sedangkan manajemen ingin meminimalkan beban pajak yang dibayarkan.

## Kerangka Pikiran

## Gambar 1. Desain penelitian METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  dilakukan  pada  perusahaan  sektor  perbankan  (42  perusahaan)  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia periode 2016 - 2020. Waktu penelitian dimulai dari bulan September 2021 sampai November 2021.
Populasi yang digunakan didalam penelitian ini adalah seluruh perusahaan perbankan yang terdaftar di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  selama  tahun  2016-2020  yang  berjumlah    42  perusahaan.  Teknik  pengambilan sampel yang digunakan yaitu metode purposive sampling.
Sampel adalah sebagian dari jumlah dan karakteristik yang dimiliki populasi tersebut (Sugiyono, 2013). Teknik  pengambilan  sampel  penelitian  ini  dengan  menggunakan  purposive  sampling.  Purposive  sampling merupakan  pengambilan  sampel  yang  digunakan  peneliti  jika  peneliti  mempunyai  pertimbangan-pertimbangan tertentu didalm pengambilan sampelnya.
Adapun kriteria pengambilan sampel sebagai berikut :

## Tabel 1 Kriteria Pemilihan Sampel
No Kriteria Total perusahaan 1. Perusahaan perbankan yang tercatat di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2016-2020 224 2. Perusahaan yang tidak menerbitkan laporan keuangan secara berturut-turut selama periode penelitian (14) 3. Perusahaan yang tidak mempunyai kelengkapan data yang dibutuhkan dalam penelitian secara berturut-turut selama periode penelitian - Jumlah observasi selama lima tahun (2016-2020) 210
Jenis  dan  sumber  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  sekunder  berupa  laporan keuangan  atau  laporan  tahunan  perusahaan  perbankan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  periode 2016- 2020. Data sekunder merupakan data yang diperoleh secara tidak langsung, data sekunder didapat melalui media perantara dari  berbagai  sumber  yang tersedia. Data tersebut diperoleh dari  buku-buku referensi,  literatur dan  data  yang  dapat  diambil  dari  Bursa  Efek  Indonesia.  Data  yang  digunakan  pada  penelitian  ini  bersifat kuantitatif  yaitu  berbentuk angka atau bilangan dan dapat dihitung dengan  satuan  hitungan. Sumber data  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  sumber  data  historis  berupa  laporan  keuangan  atau  laporan  tahunan perusahaan perbankan  yang  bersumber dari Indonesia Stock Exchange (IDX)  yang diakses  melalui  situs  resmi yaitu www.idx.co.id .
Teknik  analisis  yang  digunakan  pada  penelitian  ini  adalah  analisis  linier  regresi  berganda  dengan bantuan software eviews versi 9. Analisis lier regresi berganda merupakan teknik analisis yang digunakan untuk menganalisis pengaruh lebih dari 2 variabel dependen terhadap 1 variabel dependen.
Tax Avoidance (Y) Levearge (X2) Profitabilitas (X1) Komite Audit (X4) Ukuran Perusahaan (X3)

## Definisi Operasional Variabel Penelitian Profitabilitas
Profitabilitas merupakan rasio yang berfungsi untuk mengukur kemampuan suatu perusahaan dalam memperoleh laba.  Jika  perusahaan  memiliki  ROA  yang  tinggi  berarti  mampu  melakkukan  operasinya  dengan  efisien  maka dari  itu  pemerintah  akan  memberikan  tarif  pajak  efektif  yang  lebih  rendah  di  bandingkan  dengan  perusahaan yang kurang efisien.
Profitabilitas  dapat diukur  menggunakan  Return  on  Asset (ROA). karena  ROA  berkaitan dengan  laba bersih perusahaan dan pengenaan pajak penghasilan untuk  Wajib Pajak  Badan. Semakin tinggi ROA, semakin tinggi  keuntungan  perusahaan  sehingga  semakin  baik  pengelolaan  aktiva  perusahaan  ROA  digunakain  untuk menilai keuntungan bersih suatu perusahaan (Koming & Praditasari, 2017).
Yang  menyebabkan  variabel  profitabilitas  berpengaruh  terhadap tax  avoidance adalah  jika  semakin tinggi  profitabilitas  yang  diperoleh  perusahaan  maka  berkemungkinan  dalam  perencanaan  pajak  maka, perusahaan  akan  merencanakan  secara  matang.  Sehingga  perusahaan  dapat  memiliki  nilai  pajak  yang  optimal dalam melakukan membayar pajak.
Return on Asset (ROA) = laba bersih setelah pajak 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑒𝑡 𝑟𝑎𝑡𝑎−𝑟𝑎𝑡𝑎

## Leverage
Leverage  merupakan  rasio  yang  memiliki  hubungan  terhadap  Tax  Avoidance.  semakin  tinggi  laverage  maka semakin  tinggi  Tax  Avoidance.  Tujuan  perusahaan  yang  memakai  leverage  adalah  agar  dapat  mengetahui seberapa  jauh  perusahaan  memanfaatkan  utang  untuk  kepentingan  perusahaan,  selain  itu  juga  dapat menggambarkan  hubungan antara total assets dengan  modal saham  biasa atau  menunjukkan penggunaan utang untuk  meningkatkan  laba.  Utang  yang  mengakibatkan  munculnya  beban  bunga  dapat  menjadi  pengurang  laba kena pajak, sedangkan deviden yang berasal dari laba ditahan tidak dapat menjadi pengurang laba. Beban bunga yang  dapat  digunakan  sebagai  pengurang  laba  kena  pajak  adalah  beban  bunga  yang  muncul  akibat  adanya pinjaman  kepada  pihak  ketiga  atau  kreditur  yang  tidak  memiliki  hubungan  dengan  perusahaan.  Total  hutang yang digunakan untuk menghitung DAR dapat dilihat pada laporan keuangan baik total hutang jangka panjang maupun total hutang jangka pendek (Dharma & Agus Ardiana, 2014)
Leverage  dapat  dihitung  menggunakan debt  to  total  asset  ratio. Total  asset  assets  ratio  (DAR) merupakan  ratio  hutang  yang  digunakan  untuk  mengukur  total  hutang  dengan  total  aset.  Semakin  tinggi pinjaman  yang  digunakan  untuk  investasi  dalam  aset  untuk  berinvestasi  dalam  asut  untuk  mengumpulkan keuntungan  bagi  perusahaan.  DAR  memiliki  fungsi  untuk  mengukur  seberapa  besar  hutang  yang  dapat digunakan untuk membiayai aset.
DAR = 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑙𝑖𝑎𝑏𝑖𝑙𝑖𝑡𝑦 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑒𝑡

## Ukuran Perusahaan
Menurut  (Suwito  &  Herawaty,  2005)  ukuran  perusahaan  merupakan  tolak  ukur  suatu  perusahaan.  Perusahaan yang  baik  adalah  perusahaan  yang  memiliki  ukuran  perusahaan  yang  besar.  Ukuran  perusahaan  dapat  diukur dengan cara  mengukur ukuran pendapatan, total  aset dan total  modal. Semakin  besar ukuran perusahaan  maka pendapatan yang didapatkan perusahaan semakin besar, total aset yang dimiliki perusahaan semakin banyak dan total modal yang dimiliki perusahaan semakin tinggi serta besaran nilai saham.
Ukuran perusahaan memiliki keterkaitan dengan tax avoidance yaitu jika perusahaan memiliki ukuran perusahaan yang tinggi maka perusahaan memiliki sumber daya manusia yang memadai, sehingga dapat optimal dalam meminimalkan beban pajak yang di bayar oleh perusahaan.
Ukuran Perusahaan = Ln total aset

## Komite Audit
Komite  audit  merupakan  elemen  penting    dalam  suatu  perusahaan.  Komite  audit    berfungsi  untuk  membantu dewan  komisaris  dalam  mengawasi  pihak  manajemen  dalam  menyusun  laporan  keuangan  perusahaan. Keberadaan komite audit dalam perusahaan perbankan diharapkan mampu menjalankan tugasnya secara optimal dalam  membantu dewan komisaris memberikan pengawasan secara menyeluruh. Semakin optimal komite audit dalam melakukan tugasnya maka manajemen dapat semakin baik dalam menyajikan laporan keuangan  (Hanum & Zulaikha, 2013)
Dengan  adanya  komite  audit  kemungkinan  manajemen  dalam  melakukakan  melakukan  mekanisme seperti  penghindaran  pajak  menurut  serta  dapat  memonitoring  sehingga  memperbaiki  kualitas  informasi  yang akan di sajikan dalam laporan keuangan (Khairani, 2019) KA = jumlah anggota komite

## Tax Avoidance
Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah  penghindaran  pajak.  Penghindaran  pajak  merupakan  tindakan wajib pajak dalam menghindari pajak tetapi dengan cara yang legal yang berarti tidak melanggar peraturan yang telah dibuat oleh pemerintah. Penghindaran pajak dapat dilakukan dengan cara mencari celah yang ada di dalam peratuan  perundang-undangan  sehingga  wajib  pajak  mampu  mengurangi  beban  pajak  (Koming  &  Praditasari, 2017). Penelitian ini pengukurannya menggunakan model Book-tax difference (BTD). Pengukuran ini diharapkan dapat  mengidentifikasi  aktivitas  dalam  perencanaan  pajak  dan  manajemen  laba  suatu  perusahaan. Book-tax difference (BTD) mengacu pada perbandingan total laba akuntansi dengan totalpenghasilan kena pajak   (Liao & Fu, 2015).
Rumus sebagai pengukuran BTD adalah sebagai berikut: Book-Tax Differene (BTD) =TP - ITE/r Keterangan: TP = Total Profit ITE = Income Tax Expense R = Tax Rate

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Tabel 2. Uji Statistik Diskriptif Variabel Penelitian
Tax Avoidance Profitabilitas Leverage Ukuran Perusahaan Komite Audit Mean -296.4376 472.9910 11079.73 30.73889 3.890476 Median 0.002262 0.005902 0.837313 30.92971 4.000000 Maximum 7427.976 30487.81 845824.9 42.53377 10.00000 Minimum -53350.67 -0.388403 -25.44688 14.59478 3.000000 Std. Dev. 4311.393 3450.941 92440.13 3.748917 1.133401 Skewness -10.52865 7.342335 8.240216 -1.982664 1.895737 Kurtosis 121.8873 56.33313 69.21848 10.66744 8.214960 Jarque-Bera 127554.0 26775.54 40744.30 651.9933 363.7469 Probability 0.000000 0.000000 0.000000 0.000000 0.000000 Sum -62251.90 99328.12 2326743. 6455.166 817.0000 Sum Sq. Dev. 3.88E+09 2.49E+09 1.79E+12 2937.365 268.4810 Observations 210 210 210 210 210 Sumber : Olah Data Eviews 9
Hasil penelitian ini menunjukan bahwa: Hasil deviasi standar  pada variabel tax avoidance yaitu 4311.393. Nilai rata- rata tax avoidance yaitu sebesar  -296.4376. Nilai minimum tax avoidance yaitu  sebesar  -53350,67 oleh PT Allo bank indonesia pada tahun 2018, sedangkan nilai maximum tax avoidance terdapat pada Bank Mestika Dharma  Tbk  yaitu  sebesar  7427,98  pada  tahun  2018.  Hasil  deviasi  standar  pada  variabel  profitabilitas yaitu  3450.941. Nilai rata- rata  profitabilitas yaitu sebesar 472.9910. Nilai minimum profitabilitas sebesar -0.39 terdapat    pada    Bank  Cental  Asia  pada  tahun  2016.  Sedangkan  nilai maximum sebesar  30487.81  oleh  bank central  asia.  Hasil  deviasi  standar    pada  variabel  leverage yaitu  92440.13.  Nilai  rata-  rata    leverage yaitu sebesar 11079.73.  Nilai minimum leverage  sebesar  -25.45  Bank  Pan  Indonesia  Tbk  2016  sedangkan  nilai maximum leverage  sebesar   845824.9  Bank  Mega  Tbk  2019.  Hasil  deviasi  standar  pada  variabel  ukuran perusahaan yaitu  3.748917.  Nilai  rata-  rata  ukuran  perusahaan  yaitu  sebesar 30.73889.  Nilai minimum ukuran perusahaan sebesar 14.60 Bank Artos Indonesia Tbk 2020 sedangkan nilai maximum ukuran perusahaan sebesar 42.53  Bank  Pan  Indonesia  Tbk  2016  2020.  Hasil  nilai  yang  diperoleh  pada  objek  penelitian  ini  rata  rata perusahaan  menggunakan  4  orang  sebagai  anggota  audit.  Jumlah minimum komite  audit  sebesar  3  anggota komite  audit  sedangkan  nilai maximum komite  audit  sebesar  10  anggota  komite  audit  bank  rakyat  indonesia 2020.
e-ISSN: 2685-5607
Tabel 3. Hasil dari Uji CHOW Effects Test Statistic d.f. Prob. Cross-section F 0.573950 (41,164) 0.9806 Cross-section Chi-square 28.157392 41 0.9364 Variable Coefficien t Std. Error t-Statistic Prob. C -10649.33 2382.786 -4.469276 0.0000 X1 -0.826104 0.118231 -6.987213 0.0000 X2 0.037172 0.004338 8.568213 0.0000 X3 347.7169 78.46107 4.431712 0.0000 X4 -91.67322 228.5130 -0.401173 0.6887 R-squared 0.315516      Mean dependent var -296.4376 Adjusted R-squared 0.302160      S.D. dependent var 4311.393 S.E. of regression 3601.600      Akaike info criterion 19.23967 Sum squared resid 2.66E+09      Schwarz criterion 19.31936 Log likelihood -2015.165      Hannan-Quinn criter. 19.27188 F-statistic 23.62393      Durbin-Watson stat 2.917933 Prob(F-statistic) 0.000000

## Sumber : Olah Data Eviews 9
Diketahui bahawa nilai Cross-section F pada tabel 3 diatas adalah sebesar (0.9806)  sedangkan nilai Probabilitas (0.05) maka dapat disimpulkan bahwa  (0.9806) >0.05 artinya berdasarkan Uji Chow maka model CEM lebih tepat dibandingkan dengan FEM.
Tabel 4. Hasil dari Uji Housman Test Summary Chi-Sq. Statistic Chi-Sq. d.f. Prob. Cross-section random 0.542301 4 0.9693
** WARNING: estimated cross-section random effects variance is zero. Cross-section random effects test comparisons: Variable Fixed Random Var(Diff. ) Prob. X1 -0.814524 -0.826104 0.004742 0.8664 X2 0.035544 0.037172 0.000006 0.5058 X3 339.783038 347.71687 8 4273.204 459 0.9034 X4 -14.387011 -91.673225 130500.7 74695 0.8306 Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C -10693.57 3655.736 - 2.925148 0.0039 X1 -0.814524 0.141500 - 5.756340 0.0000 X2 0.035544 0.005154 6.896911 0.0000 X3 339.7830 104.8941 3.239296 0.0015 X4 -14.38701 433.1085 - 0.033218 0.9735 Effects Specification Cross-section fixed (dummy variables) R-squared 0.401407      Mean dependent var -296.4376 Sumber : Olah Data Eviews 9
Setelah  membandingkan  nilai  Cross-section  pada  Breusch-Pagan  (0.9693)  dengan  nilai  Probabilitas (0.05) maka dapat disimpulkan  bahwa 0.9693>0.05 artinya  berdasarkan uji  housman,  maka  FEM tidak terpilih maka dari itu maka selanjutnya melakukan Uji LM.
Tabel 5. Hasil dari Uji LM
Test Hypothesis Cross-section Time Both Breusch-Pagan 3.731646 0.096785 3.828431 (0.0534) (0.7557) (0.0504) Honda -1.931747 -0.311104 -1.585935 -- -- -- King-Wu -1.931747 -0.311104 -0.872891 -- -- -- Standardized Honda -1.769279 -0.010786 -6.576259 -- -- -- Standardized King-Wu -1.769279 -0.010786 -4.011224 -- -- -- Gourierioux, et al.* -- -- 0.000000 (>= 0.10) *Mixed chi-square asymptotic critical values: 1% 7.289 5% 4.321 10% 2.952
Sumber : Olah Data Eviews 9
Setelah  membandingkan  nilai  Cross-section  pada  Breusch-Pagan  (0.0534)  dengan  nilai  Probabilitas (0.05)  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  0.0534>0.05  artinya  berdasarkan  Uji  Lagrange  Multiplier  model CEM lebih tepat dibandingkan dengan REM untuk mengestimasi
Tabel 6. Hasil dari Uji Common Effect (Uji CEM)
Variable Coefficien t Std. Error t-Statistic Prob. C -10649.33 2382.786 -4.469276 0.0000 X1 -0.826104 0.118231 -6.987213 0.0000 X2 0.037172 0.004338 8.568213 0.0000 X3 347.7169 78.46107 4.431712 0.0000 X4 -91.67322 228.5130 -0.401173 0.6887 R-squared 0.315516      Mean dependent var - 296.4376 Adjusted R-squared 0.302160      S.D. dependent var 4311.393 S.E. of regression 3601.600      Akaike info criterion 19.23967 Sum squared resid 2.66E+09      Schwarz criterion 19.31936 Log likelihood -2015.165      Hannan-Quinn criter. 19.27188 F-statistic 23.62393      Durbin-Watson stat 2.917933 Prob(F-statistic) 0.000000
Sumber : Olah Data Eviews 9

## Pengaruh Profitabilitas terhadap Tax Avoidance
Hasil  perhitungan  olah  data  pada  tabel  6  dapat  diketahui  bahwa  pengaruh  profitabilitas  yang  di  ukur menggunakan pengukuran BTD nilai signifikasinya sebesar 0.0000 < 0,005. Sedangkan nilai koefisien sebesar - 0.826104.  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  profitabilitas  signifikan  negatif  terhadap tax  avoidance yang  artinya  profitabilitas  memiliki  keterkaitan  dengan tax  avoidance namun  semakin  rendah  profitabilitas perusahaan maka keinginan perusahaan untuk melakukan tax avoidance semakin meningkat.
Hipotesis yang pertama dalam penelitian ini adalah profitabilitas signifikan negatif. Signifikan diartikan berpengaruh,  sehingga  profitabilitas  merupakan  salah  satu  faktor  penentu  terhadap  tinggi  rendahnya
penghindaran pajak. Pengaruh negatif diartikan sebagai semakin tinggi profitabilitas maka akan semakin rendah penghindaran pajak yang dilakukan perusahaan. Hipotesis pertama ini didukung oleh penelitian terdahulu yaitu (Khairani, 2019; Oktamawati, 2019) yang menyatakan bahwa Profitabilitas menunjukan hasil signifikan negatif terhadap tax  avoidance karena  semakin  tinggi  ROA  suatu  perusahaan  maka  semakin  rendah  keinginan perusahaanan  melakukan  tax  avoidance.  Oleh  karena  itu  perusahaan  yang  memiliki  profitabilitas  tinggi  akan dapat membayar pajak sesuai dengan ketentuan, karena memiliki arus kas yang cukup guna membayar pajak.
Hipotesis  ini tidak sejalan dengan  (Dwiyanti & Jati, 2019; Hapsari  Ardianti, 2019; Putriningsih et al., 2019;  Sormin,  2019)  yang  menyatakan  bahwa  profitabilitas  signifikan  positif  terhadap tax  avoidance semakin besar perusahaan memperoleh ROA maka perusahaan tidak akan khawatir dalam membayar pajak hal ini karena perusahaan  pasti  memiliki  kas  yang  cukup  selain  itu  perusahaan  pasti  perusahaan  dapat  mengelola  asetnya sehingga  tidak  akan  khawatir  jika  harus  mengeluarkan  sejumlah  uang  untuk  membayar  pajak.  Jadi  dapat disimpulkan bahwa hipotesis ini ditolak.
Sementara  hipotesis  lain  yang  ditolak  adalah  (Sugiyanto  et  al.,  2020)  mengenai  profitabilitas  tidak berpengaruh  terhadap tax  avoidance .  Hipotesis  ini  tidak  sejalan  dikarenakan  profitabilitas  merupakan  faktor yang  dapat  mempengruhi  penghindaran  pajak.  Dalam  prakteknya    perusahaan  akan  mempertimbangkan penghindaran  pajak  sesuai  dengan  laba  yang  diperoleh  pada  periode  tertentu.  Sehingga  perusahaan  akan melakukan tax avoidance jika merasa laba yang diperoleh menurun.  jadi dapat disimpulkan bahwa hipotesis ini ditolak.

## Pengaruh Leverage terhadap Tax Avoidance
Hasil perhitungan olah data pada tabel 6  dapat diketahui  bahwa pengaruh  leverage  yang di ukur  menggunakan pengukuran  BTD  nilai  signifikasinya  sebesar  0.0000  <  0,005.  Sedangkan  nilai  koefisien  sebesar  -0.037172. Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  leverage  signifikan  positif  terhadap tax  avoidance dan  memiliki keterkaitan dengan tax avoidance.
Hipotesis  yang  kedua  dalam  penelitian  ini  adalah  leverage  signifikan  positif.  Sehingga  leverage merupakan  faktor penentu terhadap penghindaran pajak. Pengaruh positif pada  levearge dapat diartikan  bahwa semakin  tinggi  leverage  pada  perusahaan  maka  semakin  tinggi  pula  penghindaran  pajak  yang  akan  dilakukan perusahaan.  Laverage  merupakan  utang  perusahaan  yang  digunakan  untuk  membiayai  pembelian  aset perusahaan sehingga jika leverage perusahaan tinggi maka semakin baik suatu perusahaan, sehingga keuntungan bisnis bisa maksimal dan dapat melakukan perencanaan penghindaran pajak.
Hipotesis  ini didukung oleh penelitian terdahulu  yang  menyatakan  bahwa Laverage signifikan positif terhadap tax  avoidance (Dharma  &  Agus  Ardiana,  2014;  Sugiyanto  et  al.,  2020)  hal  ini  menunjukan  ketika perusahaan  memiliki  utang  yang  besar  maka  perusahaan  akan  mencari  cara  agar  pajak  yang  dibayarkan  kecil, sehingga  perusahaan  akan  melakukan  penghindaran  pajak  karena  semakin  banyak  hutang  yang  dimiki perusahaan  maka  semakin  tinggi  bunga  yang  harus  dibayarkan  oleh  perusahaan,  sehingga  perusahaan  harus melakukan penghindaran pajak supaya dapat meminimalkan jumlah beban pajak yang di bayarkan.
Sementara  itu hasil penelitian tidak sejalan dengan penelitian  (Irianto & S.Ak, 2017;  Jihene  & Moez, 2019;  Kalbuana  et  al.,  2020;  Putriningsih  et  al.,  2019)  yang  menyatakan  bahwa  Laverage  signifikan  negatif karena semakin rendah hutang yang dimiliki perusahaan maka semakin minim perusahaan akan melakukan tax avoidance,  misalnya  jika  beban  hutang  sedikit  maka  beban  bunga  yang  akan  dikeluarkan  perusahaan  juga menurun sehingga kurangnya keinginan untuk melakukan tax avoidance.
Selain  itu  penelitian  ini  juga  tidak  sejalan  dengan  laverage  yang menunjukan  bahwa  laverage  tidak berpengaruh terhadap Tax Avoidance (Napitupulu et al., 2019). Laverage memiliki pengaruh terdadap adanya tax avoidance . Semakin tinggi laverage berarti perusahaan maka perusahaan akan melakukan tax avoidance. Hal ini karena  jika  perusahaan  memiliki  kecenderungan  melakukan tax  avoidance jika  memiliki  hutang  yang  tinggi karena jumlah laba akan dialihkan untuk membayar hutang daripada untuk membayar pajak. Sehingga hipotesis ini ditolak karena leverage memiliki pengaruh terhadap tax avoidance.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Tax Avoidance
Hasil  perhitungan  olah  data  pada  tabel  6  dapat  diketahui  bahwa  pengaruh  ukuran  perusahaan  yang  di  ukur menggunakan pengukuran BTD  nilai signifikasinya  sebesar  0.0000 < 0,005. Sedangkan  nilai  koefisien sebesar 347.7169.  Sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  ukuran  perusahaan  signifikan  positif  terhadap tax avoidance .
Hipotesis yang ketiga dalam penelitian ini adalah ukuran perusahaan signifikan positif. Sehingga dapat diketahui bahwa ukuran perusahaan merupakan faktor penentu dalam penghindaran pajak. Pengaruh positif pada ukuran  perusahaan  dapat  diartikan  bahwa  semakin  besar  ukuran  perusahaan  maka  semakin  tinggi  pula penghindaran  pajak  yang  akan  dilakukan  perusahaan.  Perusahaan  diklasifikasikan  menjadi  perusahaan  yang memiliki  scala  besar  dan  kecil.  Perusahaan  dengan  skala  besar  akan  cenderung  memiliki  aset  yang  besar  dan lebih  mampu  dalam  menjaga  kestabilannya  memperoleh  laba  sehingga  akan  melakukan tax  avoidance guna meminimalkan  pembayaran  pajak  sehingga  laba  bersih  yang  diperoleh  lebih  banyak.  Sedangkan  perusahaan
dengan  skala  kecil  masih  belum  stabil  karena  belum  mampu  mempertahankan  laba  sehingga  belum  matang dalam merencanakan pembayaran pajak
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian terdahulu yaitu signifikan positif terhadap Tax Avoidance (Dharma  &  Agus  Ardiana,  2014),  karena  suatu  perusahaan  yang  berscala  besar  dapat  membayar  pajak  lebih rendah  karena  perusahaan  yang  besar  memiliki  sumberdaya  manusia  yang  ahli  dibidang  perpajakan.  sehingga dapat membuat perencanaan yang  matang guna meminimalkan pembayaran pajak, sebaliknya perusahaan yang berscala  kecil  biasanya  memiliki  sumberdaya  manusia  yang  sedikit  sehingga  sumber  daya  manusianya  kurang efektif  dalam  pemanfaatan  perencaraan  penghindaran  pajak  dan  mengakibatkan  kurang  matangngnya  dalam menyusun rencana pembayaran pajak.
Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian    (Jihene  &  Moez,  2019;  Oktamawati,  2019)  yang menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  menunjukan  signifikan    negatif  karena  ukuran  perusahaan  berpengaruh tetapi semakin besar scala perusahaan maka akan semakin tinggi penghindaran pajak. Hipotesis lain yang tidak sejalan yaitu ukuran perusahaan tidak berpengaruh pada tax avoidance yang dikemukakan oleh (Irianto & S.Ak, 2017; Kalbuana et al., 2020) karena ukuran perusahaan merupakan faktor pendukung terjadinya tax avoidance. Perusahaan  berscala  kecil  dengan  perusahaan  yang  memiliki  scala  yang  besar  memiliki  perbedaan  dalam mengatur  perencanaan pajaknya. Perusahaan  yang kecil cenderung tidak  memiliki sumber daya  yang  memadai sehingga  kurang  maksimal  dalam  merencanakan  penghindaran  pajak.  Sedangkan  perusahaan  yang  memiliki skala  besar  memiliki  kemampuan  yang  lebih  memadai  didorong  oleh  sumber  daya  manusianya  dalam merencanakan pembayaran pajak, selain itu perusahaan yang memiliki skala besar memiliki pengalaman dalam merencanakan pajaknya sehingga hipotesis ini ditolak.

## Pengaruh Komite Audit terhadap Tax Avoidance
Hasil  perhitungan  olah  data  pada  tabel  6,  dapat  diketahui  bahwa  pengaruh  komite  audit  yang  di  ukur menggunakan pengukuran BTD  nilai signifikasinya sebesar 0.6887> 0,005. Sedangkan nilai koefisien sebesar - 91.67322.  Sehingga dapat disimpulkan  bahwa  variabel  komite  audit tidak  berpengaruh terhadap tax avoidance dan tidak memiliki keterkaitan dengan tax avoidance.
Hipotesis  yang  keempat  adalah  komite  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak  yang artinya  jumlah  anggota  komite  audit  yang  ada  didalam  perusahaan  tidak  dapat  mencegah  terjadinya penghindaran  pajak.  Temuan  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  (Hapsari  Ardianti,  2019; Oktamawati,  2019;  Putriningsih  et  al.,  2019)  bahwa  komite  audit  tidak  berpengaruh  terhadap tax  avoidance. Berarti  dapat  disimpulkan  bahwa  keberadaan  komite  audit  tidak  memiliki  pengaruh  dalam  mengontrol  dan mengawasi manajemen tanpa bantuan dari berbagai aspek pada perusahaan. Komite audit dianggap gagal karena gagal mengawasi perusahaan dalam membuat laporan keuangan dan dianggap bersifat netral.
Penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  (Diantari  &  Agung  Ulupui,  2019;  Khairani,  2019)  yang menyatakan  bahwa  komite  audit  signifikan  negatif.  banyaknya  anggota  komite  audit  tidak  dapat  mencegah perusahaan  dalam  melakukan tax  avoidance, sehingga  jumlah  anggota  komite  audit  bukan  masalah  untuk perusahaan melakukan tax avoidance .

## PENUTUP
Dari  pembahasan  diatas  maka  dapat  disimpulkan  antara  lain  :  1)  Variabel  profitabilitas  yang  diukur menggunakan BTD signifikan  negatif  terhadap tax avoidance. 2)  Variabel  leverage  yang diukur  menggunakan BTD signifikan positif terhadap tax avoidance. 3) Variabel ukuran perusahaan yang diukur menggunakan BTD signifikan  positif  terhadap tax  avoidance. 4)  Variabel  komite  audit  yang  diukur  menggunakan  BTD  tidak signifikan terhadap tax avoidance.
Diharapkan  bagi  peneliti  selanjutnya  diharapkan  untuk  dapat  mengembangkan  penelitian  dengan menambah  sampel  penelitian  misalnya  sektor  pertambangan,  properti  dan  real  estate  serta  dapat  menambah dependen yang diperkirakan berpengaruh bagi tax avoidance misalnya intensitas modal, pertumbuhan penjualan.

## DAFTAR RUJUKAN
Ampriyanti,  N.  M.,  &  Aryani  M,  N.  K.  L.  (2016).  Pengaruh  Tax  Avoidance  Jangka  Panjang  terhadap  Nilai Perusahaan  dengan  Karakter  Eksekutif  sebagai  Variabel  Moderasi. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana , 16 , 2231–2259. https://ocs.unud.ac.id/index.php/Akuntansi/article/view/20623 CNN  INDONESIA.  (2021). Diperiksa  Ulang,  Pajak  Bank  Panin  Tahun  2016  Tembus  Rp1,3  Triliun .  CNN INDONESIA. https://www.cnnindonesia.com/nasional/20211124004032-12-725191/diperiksa-ulang- pajak-bank-panin-tahun-2016-tembus-rp13-triliun
Dharma,  I.  M.  S.,  &  Agus  Ardiana,  P. (2014).  Pengaruh  Leverage,  Intensitas  Aset  Tetap,  Ukuran  Perusahaan, dan  Koneksi Politik Terhadap Tax  Avoidance. Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana , Vol.11 , 584–613. https://ojs.unud.ac.id/index.php/Akuntansi/article/view/17463
Diantari,  P.  R.,  &  Agung  Ulupui,  I.  (2019).  Pengaruh  Komite  Audit,  Proporsi  Komisaris  Independen,  Dan Proporsi  Kepemilikan  Institusional  Terhadap  Tax  Avoidance. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana ,
Vol.11 (1), 702–732.
Dwiyanti,    ida  ayu  intan,  &  Jati,  I.  ketut.  (2019).  Pengaruh  Profitabilitas,  Capital  Intensity,  dan  Inventory Intensity  pada  Penghindaran  Pajak. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana , Vol.11 ,  2293. https://doi.org/10.24843/eja.2019.v27.i03.p24
Hanum, H. R., & Zulaikha. (2013). Pengaruh Karakteristik Corporate Governance Terhadap Effective Tax Rate (Studi Empiris Pada Bumn  Yang Terdaftar Di Bei 2009-2011). Diponegoro Journal  of Accounting , 2 (2), 201–210.
Hapsari  Ardianti,  P.  N.  (2019).  Profitabilitas,  Leverage,  dan  Komite  Audit  Pada  Tax  Avoidance. E-Jurnal Akuntansi , 26 (2019), 2020. https://doi.org/10.24843/eja.2019.v26.i03.p13 Hidayat, K., & Santoso, Y. I. (2020). Penghindaran pajak membuat rugi negara Rp 68,7 triliun, ini kata Dirjen Pajak .  KONTAN.CO.ID.  https://newssetup.kontan.co.id/news/penghindaran-pajak-membuat-rugi-negara- rp-687-triliun-ini-kata-dirjen-pajak
Irianto, D. B. S., & S.Ak, A. W. (2017). The Influence of Profitability, Leverage, Firm Size and Capital Intensity Towards  Tax  Avoidance. International  Journal  of  Accounting  and  Taxation , 5 (2),  33–41. https://doi.org/10.15640/ijat.v5n2a3
Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H.  (1976).  THEORY  OF  THE  FIRM :  MANAGERIAL  BEHAVIOR  , AGENCY  COSTS  AND  OWNERSHIP  STRUCTURE  In  this  paper  we  draw  on  recent  progress  in  the theory of (!) property rights ,. Journal of Financial EconomicsEconomics , 3 , 305–360.
Jihene, F., & Moez, D. (2019). The moderating effect of audit quality on CEO compensation and tax avoidance: Evidence from Tunisian context. International Journal of Economics and Financial Issues , 9 (1), 131–139. http:www.econjournals.comDOI:https://doi.org/10.32479/ijefi.7355
Kalbuana, N., Rahma Yanti, D., & Penerbangan Indonesia Curug, P. (2020). THE INFLUENCE OF CAPITAL INTENSITY,  FIRM  SIZE,  AND  LEVERAGE  ON  TAX  AVOIDANCE  ON  COMPANIES REGISTERED  IN  JAKARTA  ISLAMIC  INDEX  (JII)  PERIOD  2015-2019. International  Journal  of Economics, Business and Accounting Research (IJEBAR) , 4 . www.idx.co.id Khairani,  S.-.  (2019).  Pengaruh  Profitabilitas,  Financial  Distress,  Dewan  Komisaris  Independen  Dan  Komite Audit Terhadap Nilai Perusahaan Dimediasi Oleh Tax Avoidance (Studi Empiris Pada Perusahaan Sektor Industri Barang Konsumsi Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2. Jurnal Akuntansi , 9 (1), 47– 64. https://doi.org/10.33369/j.akuntansi.9.1.47-64
Koming,  N.,  &  Praditasari,  A.  (2017).  Pengaruh  Good  Corporate  Governance,  Ukuran  Perusahaan,  Leverage Dan Profitabilitas Pada Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi , 2017 (1), 1229–1258.
Liao,  Y.-H.,  &  Fu,  Q.-R.  (2015).  Research  on  the  Correlation  between  Book-Tax  Difference  and  Earnings Management. Proceedings of the 2015 International Conference on Education Technology and Economic Management , 22 (Icetem), 27–32. https://doi.org/10.2991/icetem-15.2015.5 Mardiasmo. (2011). Perpajakan Edisi Revisi. In Andi .
Napitupulu,  I.  H.,  Situngkir,  A.,  &  Edelia,  A.  (2019).  Triggers  of  Tax  Avoidance  Practices  in  Indonesia. … Journal of Economics, Business … … , 3 (11), 185–191.
http://ijebmr.com/uploads/pdf/archivepdf/2020/IJEBMR_472.pdf Oktamawati,  M.  (2019).  Pengaruh  Karakter  Eksekutif,  Komite  Audit,  Ukuran  Perusahaan,  Leverage,
Pertumbuhan Penjualan, Dan Profitabilitas Terhadap Tax Avoidance. Jurnal  Akuntansi  Bisnis , Vol.15 (1), 2541–5204. https://doi.org/10.24167/JAB.V15I1.1349
Putriningsih,  D.,  Suyono,  E.,  &  Herwiyanti,  E.  (2019).  Profitabilitas,  Leverage,  Komposisi  Dewan  Komisaris, Komite  Audit,  Dan  Kompensasi  Rugi  Fiskal  Terhadap  Penghindaran  Pajak  Pada  Perusahaan  Perbankan. Jurnal Bisnis Dan Akuntansi , 20 (2), 77–92. https://doi.org/10.34208/jba.v20i2.412
Sormin,  F.  (2019).  Impact  of  Human  Capital  Development  and  Human  Capital  Isolation  Mechanisms  on Innovative  Performance:  Evidence  from  Industrial  Companies  in  Jordan. European  Journal  of  Business and Management , Vol.11 (15), 2155–2165. https://doi.org/10.7176/EJBM Subakti,  theresa adelina victoria subakti. (2012). Universitas Indonesia Universitas Indonesia Jakarta. In Fmipa Ui .
Sugiyanto, Suseno, G. P., Genta, F. K., & Andriani Rahayu, A. (2020). Cooperative Tax Avoidance: Evidence of Implementation of Agency Theory. Talent Development & Excellence , 12 , 2155–2165. Sukmawijaya,  A.,  &  Maghfirah,  S.  (2017). Sebelum  Gucci,  5  Perusahaan  Ini  Pernah  Ketahuan  Menghindari Pajak .  Kumparan.Com.  https://kumparan.com/kumparanbisnis/sebelum-gucci-5-perusahaan-ini-pernah- ketahuan-menghindari-pajak/full
Suwito, E., & Herawaty, A. (2005). Analisis Pengaruh Karakteristik Perusahaan Terhadap Tindakan Laba Yang Dilakukan  Oleh  Perusahaan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Jakarta. Simposium  Nasional  Akuntansi  VIII. Solo , (September), 15–16.
Widihartanto, S. (2011). membangun kepatuhan pajak melalui regulasi yang responsif . https://mofilink.wordpress.com/2011/11/24/membangun-kepatuhan-pajak-melalui-regulasi-yang-responsif/