MAKSIMUM: Media Akuntansi Universitas Muhammadiyah Semarang, Vol. 11 (1) 2021, 27-42
https://jurnal.unimus.ac.id/index.php/MAX
Registered with the Indonesian Institute of Sciences with p-ISSN: 2087- 2836 and e-ISSN: 2580-9482
Pencapaian  Target Sustainable  Development  Goals dengan  Konsep Material Flow Cost Accounting
Dianah Afifah 1 , Novita 2
1 Fakultas Ekonomi Bisnis, Universitas Trilogi, Jakarta
2 Fakultas Ekonomi Bisnis, Universitas Trilogi, Jakarta

## Info Article
_______________ History Article: Submitted: February 17,
2021
Revised: February 28, 2021
Accepted: March 25, 2021 _______________ Keywords:
MFCA, positive output, negative output dan
SDG’s; ___________________ JEL classifications: Q5, M41

## Abstract

## ____________________________________________________________
This study aims to support achievement of the SDGs target with MFCA concept, by involving dapure bunda Depok as the study object. Methods of analysis in this study are using qualitative descriptive. Based on the analysis carried out through the data obtained, the production activities have not yet reached optimization. The results of this analysis show 84,4% of production input are positive output, while 15,6% are negative output in the research model 1, and 88,1% of production input are positive output, while 11,9% are negative output in the research model 2. This research provides improvement in the stages final of implementing MFCA which is in line with achieving the SDGs target, and optimization as to increase profits and reduce environmental impact.
How  to  Cite:  Afifah,  D.,  dan  Novita.  (2021).  Pencapaian  Target Sustainable  Development  Goals dengan Konsep Material Flow Cost Accounting . MAKSIMUM, Vol.11(1), 27-42 correspondence Address:
Institutional address: Jl. Kalibata Raya No.9, Kecamatan Pancoran, Jakarta Selatan, DKI Jakarta 12750 E-mail: afifahzimah@gmail.com 2086-0668 (P-ISSN) 2337-5434 (e-ISSN)

## 1. PENDAHULUAN
Pembangunan  berkelanjutan  merupakan  suatu  prinsip  pemenuhan  kebutuhan sekarang tanpa mengorbankan pemenuhan kebutuhan generasi mendatang. Paradigma pembangunan  yang  dijadikan  sebagai  indikator  keberhasilan  pembangunan berkelanjutan, sebelumnya telah disepakati dalam bentuk Millenium Development Goals. Namun,  Millenium  Development  Goals  telah  dinyatakan  berakhir  pada  tahun  2015. Kesepakatan  pembangunan  baru  yang  merupakan  agenda  2030  untuk  pembangunan berkelanjutan, telah menghasilkan SDGs sebagai penerus program sebelumnya. Indikator yang digunakan dalam menilai keberhasilan program tersebut tercakup dalam 17 tujuan dan 169 target.
Menurut  (Ngoyo  (2015)  dalam  penelitiannya  menyatakan  bahwa  untuk  mengejar pertumbuhan  lingkungan,  pihak-pihak  terkait  cenderung  melakukan  usaha  dengan didorong oleh motivasi untuk investasi, produksi, dan konsumsi. Lingkaran kegiatan ini dapat memberi kontribusi besar bagi menurunnya kualitas lingkungan, yang mana pada akhirnya  menciptakan  dua  persoalan,  yaitu  mengecilnya  sumber  daya  alam  dan pencemaran.  Dengan  demikian,  perhatian  terhadap  dampak  lingkungan  dapat diwujudkan melalui program SDGs pada pilar pembangunan lingkungan. Pilar tersebut mengelompokan 6 tujuan dari 17 tujuan lainnya sebagai tolok ukur pencapaiannya.
Dalam  mendukung  tercapainya  program  SDGs  pada  pilar  pembangunan lingkungan,  terdapat  salah-satu  metode  dalam  akuntansi  manajemen  yang  dapat memberikan  transparansi  dalam  pengelolaan  pemakaian  material  dan  energi,  metode tersebut adalah MFCA. Penekanan utama pada MFCA terletak pada transparansi aliran material dan biaya yang berkaitan (Hyrslova et al., 2011). MFCA merupakan salah-satu alat dalam akuntansi manajemen lingkungan yang dirancang untuk mengurangi biaya dalam  suatu  proses  produksi  dan  secara  bersamaan  pula  dapat  mengurangi  dampak lingkungan.
Fokus MFCA adalah cost reduction terhadap limbah, yang mana hal tersebut dapat dilakukan dengan melakukan minimalisasi terhadap jumlah material terbuang. Menurut (Syarif & Novita (2019) dengan menggunakan konsep MFCA, maka aliran bahan, biaya, dan informasi lain dalam proses produksi dapat terintegrasi. Informasi yang terintegrasi tersebut berguna bagi perusahaan untuk meminta langkah-langkah pemotongan biaya lintas  fungsional  dimana  langkah  tersebut  dapat  diambil  dengan  membutuhkan koordinasi  antar  bagian  perusahaan.  Penelitian  yang  dilakukan  Sygulla  et  al.,  (2011) menyimpulkan bahwa MFCA mampu memberikan informasi rinci yang memungkinkan sebuah  perusahaan  untuk  mencapai  transparansi  yang  lebih  tinggi  dari  penggunaan maupun kerugian material.
Usaha restoran, merupakan salah-satu usaha dengan jumlah yang sangat besar di Indonesia. Objek yang dilibatkan dalam penelitian ini merupakan salah-satu bisnis Usaha Mikro  Kecil  dan  Menengah  (UMKM).  UMKM  dijadikan  sebagai  objek  penelitian  karena memiliki  signifikansi  yang  tinggi  pada  pembangunan  berkelanjutan  karena  jumlahnya yang sangat banyak, namun belum secara konsisten memiliki manajemen limbah yang terstruktur.  Dengan  diterapkannya  konsep  MFCA,  diharapkan  UMKM  dapat meningkatkan  produktivitas  serta  dapat  mengurangi  jumlah  limbah  terbuang  ke lingkungan.  Pengurangan  timbulan  limbah  secara  langsung  mengarah  pada  pada berkurangnya  input  sumber  daya  dan  peningkatan  kinerja  lingkungan  dalam  proses produksi, serta realisasi berkurangnya pengadaan sumber daya dan peningkatan efisiensi dalam kegiatan operasional.
Penelitian  ini  tidak  hanya  membahas  konsep  MFCA  dan  keterkaitannya  dengan lingkungan. Perbedaan penelitian ini dengan penelitian sebelumnya dan dapat menjadi menarik  karena  dalam  penelitian  ini  konsep  MFCA  dikaitkan  dengan  program  SDGs khususnya bidang lingkungan dimana hingga saat ini keberhasilan pencapaiannya masih menjadi agenda pemerintah Indonesia. Konsep MFCA diharapkan dapat menjadi ide baru untuk  mendukung  tercapainya  program  SDGs  terutama  untuk  lingkungan.  Dalam penelitian ini MFCA dan SDGs saling dikaitkan pada setiap tahap perancangan MFCA.
Penekanan upaya pencapaian SDGs pilar pembangunan lingkungan dari masing- masing  tujuan  direpresentasikan  dalam  bentuk  improvement  pada  langkah  akhir  dari rancangan  MFCA.  Tujuan  yang  ingin  dicapai  dalam  penelitian  ini  adalah  menjadikan salah  satu  tools  akuntansi  manajemen  yaitu  MFCA  untuk  mampu  menghasilkan rancangan dengan menggunakan informasi aliran bahan, biaya, dan informasi lain dalam proses produksi  usaha  restoran  yang  dapat  turut  serta  mendukung  tercapainya  target SDGs pada pilar pembangunan lingkungan.

## Kerangka Berpikir
Kerangka  berpikir  menurut  Uma  Sekaran  merupakan  suatu  model  konseptual mengenai bagaimana teori berhubungan dengan berbagai faktor yang telah diidentifikasi sebagai hal yang penting (Sugiyono, 2016:117). Berikut kerangka berpikir yang menjadi pemahaman mendasar dalam penelitian ini.

## Perancangan Material Flow Cost Accounting
Membangun Peran dan Tanggung Jawab Pemilik dan Karyawan dalam Implementasi MFCA
Menentukan Ruang Lingkup dan Batasan dari Proses Produksi, serta Membangun Model Arus Material
Menentukan Alokasi Biaya

## Menafsirkan dan Menginterpretasikan Hasil MFCA
Alternatif Optimalisasi Proses Produksi Dalam
Penggunaan Bahan Baku dan Energi Berdasarkan Target Sustainable Development Goals Pilar Pembangunan Lingkungan Improvement
Gambar 1. Kerangka konseptual penelitian
Penelitian ini dilakukan secara komprehensif dengan melakukan pengambilan data melalui  wawancara  secara detail.  Setelah  mendapatkan  data-data  yang  terkait dengan konsep  MFCA,  selanjutnya  peneliti  melakukan  peninjauan  secara  langsung  yang bertujuan  untuk  melihat  fenomena  secara  nyata,  sehingga  dapat  digambarkan  alur proses  kegiatan  yang  dilakukan  oleh  objek  penelitian.  Data-data  yang  diperoleh  dari pihak-pihak  yang  terkait  dengan  penelitian,  selanjutnya  dipadukan  dengan  kegiatan peninjauan  langsung  yang  dilakukan  sehingga  menghasilkan  rancangan  MFCA. Perancangan tersebut terdiri atas langkah-langkah implementasi MFCA yang terintegrasi.

## 2. METODE
Metode  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode  kualitatif, metode  ini  digunakan  karena  penelitian  dilakukan  dengan  melakukan  analisis  data kemudian  melakukan  perancangan.  Menurut  Sugiyono  (2016:366)  dalam  penelitian kualitatif,  data  diperoleh  dari  berbagai  sumber  dengan  menggunakan  teknik pengumpulan data yang bermacam-macam, dan dilakukan secara terus menerus sampai datanya  jenuh.  Dengan  pengamatan  yang  terus  menerus  tersebut,  maka  dapat mengakibatkan variasi data menjadi tinggi sekali. Data yang diperoleh pada umumnya adalah  data  kualitatif,  walaupun  tidak  menolak  data  kuantitatif,  atas  dasar  tersebut
maka  teknik  analisis  kualitatif  belum  memiliki  pola  yang  jelas,  sehingga  dalam melakukan  analisis  data  seringkali  mengalami  kesulitan.  Dokumentasi  dapat  menjadi bentuk data yang sudah diotorisasi dan diverifikasi oleh pemilik usaha.

## 3. HASIL DAN DISKUSI

## Perancangan Material Flow Cost Accounting
Tahap awal untuk merancang model MFCA adalah dengan melakukan implementasi model tersebut pada proses produksi. Melalui implementasi MFCA, maka setiap limbah hasil  produksi  dapat  terlihat  dengan  jelas  pada  setiap  tahapan  produksi,  baik  dalam bentuk fisik maupun moneter. Tahapan ini dilakukan membagi alokasi biaya ke dalam 2 tahap, hal tersebut karena menu-menu dalam bisnis tersebut memiliki aliran produksi yang berbeda. Berikut perancangan MFCA tersebut: Langkah  1: Membangun  Peran  dan  Tanggung  Jawab  pemilik  dan  Karyawan  dalam Implementasi MFCA
Peran  dan  tanggung  jawab  pemilik,  maupun  karyawan  dalam  mendukung terlaksananya implementasi MFCA merupakan langkah awal yang perlu dilakukan. Hal demikian karena, jika peran dan tanggung jawab belum dibangun, maka implementasi MFCA  yang  telah  dirancang  tidak  dapat  berjalan  secara  berkelanjutan.  Sedangkan, manfaat dari implementasi MFCA dapat dihasilkan jika pemilik maupun karyawan secara konsisten  melaksanakan  praktik  konsep  MFCA  tersebut.  Berikut  gambar  4.1 menunjukkan proses membangun peran dan tanggung jawab dalam implementasi MFCA.

## Gambar 2. Membangun Peran dan Tanggung Jawab dalam Implementasi MFCA
Sumber: Asian Productivity Organization (APO), 2014
Langkah  2: Menentukan  Ruang  Lingkup  dan  Batasan  dari  Proses  Produksi,  serta membangun Model Arus Material.
Berikut merupakan model arus material pertama dalam memproduksi ayam goreng, ayam  penyet,  dan  ayam  bakar.  Berdasarkan  gambar  4.2  dapat  terlihat  untuk memproduksi  ayam  goreng,  ayam  penyet,  dan  ayam  bakar  diperlukan  input  material antara lain 20 ekor ayam dengan masing-masing berat 1.100 gram per ekor, bumbu dapur sebanyak 1.094 gram, 10 liter beras atau 80 porsi nasi, 7.250 gram lalapan, 2 liter minyak goreng, 382 gram bumbu dapur untuk sambal penyet, dan 1000 gram bumbu oles ayam bakar. Input energi yang digunakan adalah air, listrik, dan gas.
Membangun  Peran dan
Tanggung Jawab
↓ Membentuk  Tim Implementasi  MFCA dan menentukan pemimpin  tim implementasi Mengambil  Peran sesuai kemampuan yang dimiliki Koordinasi  dan Komunikasi ↓ Membangun Pemahaman  bagi pemilik dan karyawan yang terlibat dalam
proses  produksi
Selain itu, input conversion cost terdiri atas tenaga kerja dan overhead. Proses yang dilalui antara lain sortir tubuh ayam, pencucian ayam, mempersiapkan ayam dan bumbu
ungkep, proses ungkep, menyiapkan nasi dan lalap, menyiapkan paket ayam goreng atau penyet, serta menyiapkan paket ayam bakar.
Gambar 3. Model Arus Material 1 Sumber: Peneliti (diolah), 2020
Setelah melalui proses tersebut, output positif dari material yang dihasilkan adalah ayam dibersihkan sebanyak 20 ekor dengan masing-masing berat 850 gram, 994 gram bumbu ungkep, 74 porsi nasi habis, 5.333 gram lalap terpakai, 5 ekor paket ayam goreng, 5 ekor paket ayam penyet, dan 10 ekor paket ayam bakar. Persentase output positif pada energi  dan  CC  dapat  terlihat  pada  gambar  4.2.  Selain  output  positif,  metode  MFCA memperlihatkan  besarnya  output  negatif  dalam  model  arus  material  usaha  tersebut, output  negatif  bahan  baku  yang  dihasilkan  berupa  jeroan  dari  20  ekor  ayam  dengan masing-masing berat 200 gram, lemak dari 20 ekor ayam dengan masing-masing berat 50 gram, 100 gram sampah bumbu dapur, 164 gram sisa bumbu ungkep, 6 porsi nasi sisa,  1.917  gram  lalap  terbuang,  0.2  liter  minyak  jelantah,  63  gram  sampah  bumbu dapur, dan 150 gram sisa bumbu oles ayam bakar. Persentase output negatif pada energi dan CC dapat terlihat pada gambar 4.2.
Dalam membangun model arus material, maka kuantitas dari input material, energi, dan  conversion  cost  serta  aliran  output  positif  dan  negatif  dari  setiap  tahap  produksi dapat terlihat. Dengan demikian, melalui tahap ini, terlihat bahwa MFCA secara langsung dapat  menopang  target  SDGs  pada  tujuan  11  yaitu  Kota  dan  permukiman  yang berkelanjutan. Salah-satu tolok ukur keberhasilan tujuan 11 dalam kajian SDGs adalah melakukan penanganan dengan baik  terhadap  sampah  Kota.  Alternatif  tersebut  dapat mengurangi  dampak  lingkungan  perkotaan  yang  dapat  merugikan.  Dengan  membagi output menjadi positif dan negatif, maka hal demikian dapat menjadi langkah yang tepat untuk  menghasilkan  keputusan dalam  penangan  selanjutnya dari output  negatif pada setiap tahapan produksi, sehingga usaha tersebut tentu juga dapat menjalankan peran untuk mendukung penanganan terhadap sampah Kota.
Selanjutnya  terdapat  model  arus  material  kedua  dalam  memproduksi  ayam Kentucky  dan ayam geprek. Berdasarkan gambar 4.3 dapat terlihat input bahan baku yang diperlukan antara lain 20 ekor ayam dengan masing-masing berat 1.800 gram per
ekor, bumbu dapur 431,5 gram, tepung 9.249 gram, 22,5 liter beras atau 180 porsi nasi, 8.780 gram lalapan, 8 liter minyak goreng, dan 1.526,6 gram bumbu dapur untuk sambal geprek. Input energi yang digunakan adalah air, listrik, dan gas. Input conversion cost terdiri  atas  tenaga  kerja  dan  overhead.  Proses  yang  dilalui  adalah  sortir  tubuh  ayam, pencucian  ayam,  mempersiapkan  ayam  dan  bumbu  marinasi,  proses  marinasi, penepungan, menyiapkan nasi dan lalap, serta menyiapkan paket ayam Kentucky atau geprek.

## Gambar 4. Model Arus Material 2
Sumber: Peneliti (diolah), 2020
Proses  tersebut  menghasilkan output  positif  bahan baku  yaitu  ayam dibersihkan sebanyak 20 ekor dengan masing-masing berat 1.550 gram, 416,5 gram bumbu marinasi, 168 porsi nasi habis, 6.217 gram lalap terpakai, 10 ekor paket ayam kentucky, dan 10 ekor paket ayam geprek. Persentase output positif pada energi dan CC dapat terlihat pada gambar 4.3. Selain output positif, metode MFCA memperlihatkan besarnya output negatif dalam model arus material usaha tersebut, output negatif bahan baku yang dihasilkan berupa jeroan dari 20 ekor ayam dengan masing-masing berat 200 gram, lemak dari 20 ekor  ayam  dengan  masing-masing  berat  50  gram,  15  gram  sampah bumbu  dapur, 40 gram sisa bumbu marinasi, 1.249 gram tepung menggumpal, 12 porsi nasi sisa, 2.563 gram  lalap  terbuang,  2  liter  minyak  jelantah,  dan  125  gram  sampah  bumbu  dapur. Persentase output negatif pada energi dan CC dapat terlihat pada gambar 4.3.
Berbeda  halnya  dengan  model  1,  model  2  menghasilkan  lebih  banyak  minyak jelantah, sehingga target SDGs yang didukung dalam tahap ini adalah tujuan 6 yaitu air bersih dan sanitasi layak dan tujuan 14 yaitu ekosistem lautan. Tahap ini mendukung tujuan  6  karena  dengan  mengurangi  jumlah  minyak  jelantah  yang  terbuang  ke lingkungan, maka dapat mencegah tercemarnya air bersih serta menciptakan lingkungan hidup yang sehat. Selain itu, tahap ini mendukung tujuan 14 karena dengan mengurangi jumlah  minyak  jelantah  yang  dibuang  ke  lingkungan,  yang  mana  seperti  kita  ketahui minyak  jelantah  berpotensi  mencemari  air  dan  pada  akhirnya  dapat  memengaruhi ekosistem lautan, maka hal tersebut dapat diminimalisasi.

## Langkah 3: Alokasi Biaya
Gambar 5. Alokasi Biaya dengan Metode Konvensional-1 Sumber: Peneliti (diolah), 2020
Berikut  merupakan  rancangan  alokasi  biaya  jika  metode  yang  digunakan  adalah metode  konvensional.  Dalam  rancangan  tersebut,  terlihat  aliran  material,  energi,  dan conversion cost habis pakai tanpa terlihat berapa banyak waste yang dihasilkan dalam setiap  tahapan  produksi.  Seperti  terlihat  pada  model  alokasi  biaya  dengan  metode konvensional  di  atas,  terlihat  input  material  sebesar  Rp540.000  dengan  CC  Rp10.209 serta tanpa input energi, emisi yang dihasilkan pada material adalah Rp0 dengan CC Rp0, begitu pula pada tahap-tahap berikutnya. Dengan demikian, seluruh biaya pada proses produksi  100%  dibebankan  ke  dalam  biaya  produk.  Berbeda  hal  jika  metode  yang digunakan adalah MFCA yang membagi output ke dalam output positif dan negatif.
Conventional Cost Flow to Finished Product Flow to Emissions Material: Rp815.771 Energi: Rp19.129 CC: Rp160.144 Material: Rp0 Energi: Rp0 CC: Rp0 Material Flow Cost Accounting Flow to Finished Product Flow to Emissions Material: Rp679.300 Energi: Rp18.089 CC: Rp147.983 Material: Rp136.471 Energi: Rp1.041 CC: Rp12.161 Output

## Gambar 6. Aliran Alokasi Biaya-1
Sumber: Peneliti (diolah), 2020
Rancangan  tersebut  memperlihatkan  bahwa  metode  MFCA  secara  jelas  mampu memberikan informasi secara lebih rinci mengenai proporsi alokasi biaya yang digunakan untuk menghasilkan produk dan proporsi alokasi biaya yang menghasilkan emisi. Seperti terlihat pada aliran produksi di atas, terlihat jika metode MFCA digunakan, maka aliran
biaya  terbagi  ke  dalam  2  aliran  yaitu  biaya  menuju  finished  product  berupa  material sebesar Rp 679.300, energi Rp18.089 serta CC Rp147.983 dan biaya menuju emissions berupa  material  sebesar  Rp136.417,  energi  Rp1.041  serta  CC  Rp  12.161.  Tahap  ini merupakan tahap yang dapat menopang tujuan SDGs ke 12 yaitu konsumsi dan produksi yang bertanggung jawab. SDGs menargetkan untuk mencapai pengelolaan bahan kimia dan semua jenis limbah yang ramah lingkungan sepanjang siklus hidupnya. Hal demikian secara  signifikan  dapat  meminimalisasi  dampak  buruk  kesehatan  manusia  dan lingkungan.
Dengan menghitung proporsi alokasi biaya yang menuju emisi, maka pemilik usaha secara langsung dapat memperhitungkan upaya untuk memperkecil jumlah biaya yang menjadi  emisi.  Keputusan  tersebut  dapat  berupa  membuat  alternatif  sehingga  limbah yang dihasilkan dapat diolah kembali untuk menghasilkan pendapatan tambahan, hal demikian  tentu  berpengaruh  pada  jumlah  limbah  terbuang  ke  lingkungan.  Untuk mempermudah seluruh pihak pada suatu usaha dalam memahami analisis MFCA, maka alokasi  biaya  digambarkan  dalam  bentuk  matriks  aliran  biaya.  Berikut  tabel  3.1 menunjukkan matriks aliran biaya yang dapat memberikan informasi secara lebih rinci.

## Tabel 1. Matriks Aliran Biaya Model 1
Komponen Biaya Bahan Baku Biaya Energi Biaya Konversi Biaya Pengolahan Limbah Total Produk Rp679.300 Rp18.088 Rp147.983 Rp845.371 83,3% 94,6% 92,4% 84,4% Kerugian Material Rp136.471 Rp1.041 Rp12.161 Rp6.000 Rp155.673 16,7% 5,4% 7,6% 100,00% 15,6% Total Rp815.771 Rp19.129 Rp160.144 Rp6.000 Rp1.001.044 100,0% 100,0% 100,0% 100,0% 100,0%
Sumber: Peneliti (diolah), 2020
Gambar 7. Aliran Alokasi Biaya dengan Metode Konvensional-2 Sumber: Peneliti (diolah), 2020
Seperti  yang  telah  dijelaskan  sebelumnya,  metode  konvensional  tidak memperlihatkan  biaya  emisi.  Seperti  terlihat  pada  model  alokasi biaya dengan  metode konvensional  di  atas,  terlihat  input  material  sebesar  Rp540.000  dengan  CC  Rp10.209 serta tanpa input energi, emisi yang dihasilkan pada material adalah Rp0 dengan CC Rp0,
begitu pula pada tahap-tahap berikutnya. Dengan demikian, seluruh biaya pada proses produksi 100% dibebankan ke dalam biaya produk.
Conventional Cost Flow to Finished Product Flow to Emissions Material: Rp1.350.600 Energi: Rp31.065 CC: Rp209.258 Material: Rp0 Energi: Rp0 CC: Rp0 Material Flow Cost Accounting Flow to Finished Product Flow to Emissions Material: Rp1.184.830 Energi: Rp29.449 CC: Rp193.145 Material: Rp165.770 Energi: Rp1.616 CC: Rp16.113 Output

## Gambar 8. Aliran Alokasi Biaya-2
Sumber: Peneliti (diolah), 2020
Berikut merupakan rancangan ke 2 dalam menentukan alokasi biaya jika metode yang digunakan adalah MFCA. Seperti terlihat pada aliran produksi di atas, terlihat jika metode MFCA digunakan, maka aliran biaya terbagi ke dalam 2 aliran yaitu biaya menuju finished  product  berupa  material  sebesar  Rp1.184.830,  energi  Rp29.449  serta  CC Rp193.145  dan  biaya  menuju  emissions  berupa  material  sebesar  Rp165.770,  energi Rp1.616  serta  CC  Rp16.113.  Rancangan  ini  mendukung  target  SDGs  tujuan  12  yaitu konsumsi dan produksi yang bertanggung jawab karena target yang ingin dicapai dalam tujuan  12  adalah  mencapai  pengelolaan  bahan  kimia  dan  semua  jenis  limbah  ramah lingkungan sepanjang siklus hidupnya. Dengan mengetahui jumlah biaya output negatif, tentu  pemilik  usaha  dapat  mengupayakan  untuk  memperkecil  biaya  output  negatif tersebut. Untuk mempermudah seluruh pihak dalam memahami analisis MFCA, maka perhitungan alokasi biaya tersebut disajikan dalam bentuk matriks aliran biaya seperti terlihat pada tabel 3.2 berikut.

## Tabel 2. Matriks Aliran Biaya Model 2
Komponen Biaya Bahan Baku Biaya Energi Biaya Konversi Biaya Pengolahan Limbah Total Produk Rp1.184.830 Rp29.449 Rp193.145 Rp1.407.424 87,7% 95,8% 95,6% 88,1% Kerugian Material Rp165.770 Rp1.616 Rp16.113 Rp6.000 Rp189.499 12,3% 4,3% 4,4% 100% 11,9% Total Rp1.350.600 Rp31.065 Rp209.258 Rp6.000 Rp1.596.923 100% 100% 100% 100% 100% Sumber: Peneliti (diolah), 2020

## Langkah 4: Menafsirkan dan Menginterpretasikan Hasil MFCA

## Gambar 9 Material Flow Cost Accounting Model-1
Sumber: Peneliti (diolah), 2020
Berikut  rancangan  MFCA  setelah  melalui  beberapa  tahapan  sebelumnya.  Melalui rancangan tersebut, maka terlihat proporsi dari aliran produksi yang mengalir menjadi produk  dan  emisi.  Tahap  akhir  pada  proses  produksi  menunjukkan  input  material dengan biaya sebesar Rp100.946, energi Rp4.200 serta CC Rp21.274. Output positif pada tahap  tersebut  adalah  biaya  material  sebesar  Rp318.110,  energi  Rp4.154  serta  CC Rp21.040 dan output negatif pada biaya material sebesar Rp3.647, energi Rp46 serta CC 234. Perhitungan tersebut juga diterapkan pada tahap-tahap sebelumnya serta seluruh perhitungan  dari  tahap  produksi  diakumulasi.  Dengan  demikian,  perhitungan  yang dihasilkan  dari  rancangan  tersebut  dapat  menjadi alat  pengambilan keputusan  untuk perbaikan  yang  perlu  dilakukan,  tahap  ini  merupakan  hasil  rancangan  MFCA  yang dihasilkan pada model 1.
Target SDGs yang didukung oleh rancangan MFCA model 1 adalah tujuan 11 yaitu Kota dan permukiman yang berkelanjutan, tujuan 12 yaitu konsumsi dan produksi yang bertanggung  jawab,  dan  tujuan  ke  15  yaitu  ekosistem  daratan.  Dalam  rancangan tersebut,  alokasi  kuantitas  maupun  biaya  dari  material,  energi,  dan  conversion  cost terlihat.  Aliran  input  hingga  menjadi  output  positif  dan  output  negatif  dalam  setiap tahapan  produksi  menjadikan  adanya  transparansi  pada  proses  produksi.  Rancangan MFCA dapat menjadi alat pengambilan keputusan bagi pemilik usaha untuk menentukan upaya  memperkecil  jumlah  output  negatif  terbuang  begitu  saja.  Padahal  emisi  yang dihasilkan tersebut belum tentu sudah benar-benar tidak memiliki nilai. Konsep MFCA mengupayakan untuk mencapai zero waste dalam suatu proses produksi.

## Gambar 4. 9 Material Flow Cost Accounting Model-2
Sumber: Peneliti (diolah), 2020
Berikut  merupakan  rancangan  MFCA  ke  2.  Rancangan  tersebut  pada  akhirnya dapat  menentukan  perbaikan  yang  perlu  dilakukan  baik  bagi  usaha  dapure  bunda maupun  lingkungan.  Tahap  akhir  pada  proses  produksi  menunjukkan  input  material dengan biaya sebesar Rp419.596, energi Rp4.713 serta CC Rp61.949. Output positif pada tahap  tersebut  adalah  biaya  material  sebesar  Rp1.161.328,  energi  Rp4.614  serta  CC Rp60.648 dan output negatif pada biaya material  sebesar Rp25.230, energi Rp99 serta CC Rp1.301. Perhitungan yang sama juga diterapkan pada tahap-tahap sebelumnya serta seluruh  perhitungan  dari  tahap  produksi  selanjutnya  diakumulasi.    Dalam  tahap  ini, hasil  rancangan  MFCA  secara  utuh  dapat  terlihat.  Pada  model  2,  target  SDGs  yang didukung adalah tujuan 6 yaitu air bersih dan sanitasi layak, tujuan 12 yaitu konsumsi dan  produksi  yang  bertanggung  jawab,  serta  tujuan  14  yaitu  ekosistem  lautan.  Jika dilihat dari sisi biaya, perbedaan antara metode MFCA dengan konvensional juga terlihat pada tampilan operating profit dari usaha dapure bunda.
Tabel 3. Matriks aliran biaya model 3
MFCA (Rp) Conventional (Rp) Sales Rp3.570.000 Sales Rp3.570.000 Cost of product Rp2.252.795 Cost of sales Rp2.597.967 Cost of material loss Rp   345.172 N/A Rp               - Gross profit Rp   972.033 Gross profit Rp   972.033 Selling, general, and administrative expense Rp     50.000 Selling, general, and administrative expense Rp     50.000 Operating profit Rp   922.033 Operating profit Rp   922.033 Sumber: Peneliti (diolah), 2020
Langkah 5: Alternatif Optimalisasi Proses Produksi Dalam Penggunaan Bahan Baku dan Energi
Langkah  akhir  yang  dilakukan  adalah  menentukan  alternatif  optimalisasi  proses produksi dalam penggunaan  material dan energi. Tahap ini merupakan bagian penting yang menjadi output dari diterapkannya konsep MFCA. Berikut beberapa rekomendasi perbaikan yang ditawarkan dalam penelitian ini:
a) Membuat Pupuk Organik Cair
Untuk  meningkatkan  optimalisasi,  sebaiknya  nasi  sisa  yang  dimanfaatkan  kembali untuk membuat pupuk organik cair. Berikut langkah mengolahnya: Alat dan Bahan: Nasi basi, wadah dan botol, gula pasir, dan sarung tangan.
Langkah pembuatan:
1. Susun nasi basi menjadi berbentuk bola.
2. Masukkan  bola-bola  tersebut  ke  dalam  wadah,  lalu  ditutup  rapat.  Simpan  nasi hingga ditumbuhi jamur. Hindari paparan sinar matahari.
3. Setelah nasi berubah warna menjadi kuning kecoklatan, pindahkan nasi tersebut ke dalam botol air mineral. Kemudian simpan.
4. Larutkan gula ke  dalam air.  Gunakan perbandingan  1.5 liter  banding  5  sendok gula pasir untuk ukuran jumlah bola nasi 4-5 bola.
5. Tuangkan larutan yang telah dibuat sebelumnya ke dalam wadah botol air mineral yang berisi bola nasi basi tersebut, lalu tutup rapat.
6. Tunggu sekitar 4-5 hari. Jika sudah mengendap, buka tutup botol sehingga gas pada pupuk cair tersebut keluar. Lalu kocok botol hingga larutan merata
7. Simpan kembali botol tersebut pada ruangan yang tidak terkena cahaya matahari hingga pupuk organik tersebut beraroma tapai. Lalu saring ampas.
Tabel 4. estimasi biaya untuk mengolah pupuk organik cair, antara lain:
Alat dan Bahan Estimasi Biaya Nasi basi Rp      - Depresiasi wadah ukuran sedang Rp  521 Botol bekas Rp      - Gula pasir Rp  782 Sarung tangan Rp  125 Total Rp 1.428 Sumber: Peneliti (diolah), 2020

## b) Membuat Pupuk Kompos
Limbah lain yang dihasilkan dari usaha tersebut adalah sisa  makanan, yang mana sisa  sampah  makanan  tersebut  berupa  sayur-sayuran  hingga  daging  sisa  yang menuju pembusukan. Berikut alat, bahan, dan langkah membuat pupuk kompos. Alat dan Bahan: Wadah dengan penutup, sarung tangan, sampah sisa hasil produksi yang sedang menuju pembusukan, serta tanah dan air.
Langkah pembuatan 1. Siapkan wadah yang berukuran besar yang memiliki penutup
2. Masukkan tanah secukupnya ke dalam wadah yang setelah ini diisi dengan sampah organik, kemudian siram permukaan tanah.
3. Masukkan  sampah organik ke dalam wadah.  Gunakan  perbandingan 1 : 1 pada ketebalan tanah dan jumlah sampah organic
4. Masukkan kembali tanah pada wadah sebagai penutup sampah.
5. Tutup wadah tersebut dengan rapat. Diamkan selama 3 minggu
Tabel 5. Estimasi biaya untuk mengolah pupuk organik cair, antara lain:
Alat dan Bahan Estimasi Biaya Depresiasi wadah ukuran besar Rp      - Sarung tangan Rp  125 Sampah sisa Rp      - Tanah dan air Rp  500 Total Rp  625 Sumber: Peneliti (diolah), 2020
c) Membuat Energi Alternatif Biodiesel atau Biosolar Minyak jelantah sangat berisiko bagi kesehatan jika digunakan secara terus menerus. Oleh sebab itu, minyak jelantah tidak dapat dikonsumsi, namun limbah tersebut dapat dimanfaatkan kembali. Energi alternatif tersebut tidak dibuat dengan bahan yang rumit ataupun harus menggunakan rumus kimia secara mumpuni. Berikut langkah pembuatan energi tersebut: Alat dan Bahan: Minyak jelantah 1 liter, methanol 200 ml, dan soda Api 3.5 gram.
Cara Pembuatan:
1. Larutkan soda ke dalam Methanol.
2. Setelah  dilarutkan,  masukkan  hasil  larutan  soda  dengan  Metanol  ke  dalam minyak.
3. Panaskan  semua  bahan  yang sudah  tercampur  dengan  suhu  55 derajat  celcius dan diaduk selama 15-20 menit dengan cepat.
4. Kemudian diamkan campuran tersebut selama semalam.
5. Setelah didiamkan selama semalaman, campuran tersebut telah menjadi endapan, yang mana bagian atasnya berwarna jernih kekuningan. Pisahkan bagian tersebut ke dalam wadah lain.
6. Cairan  jernih  kekuningan  tersebut  dapat  dijadikan  biodiesel  yang  siap dipergunakan untuk menjadi bahan bakar kendaraan bermotor.
Tabel 5. Estimasi biaya untuk mengolah pupuk organik cair Alat dan Bahan Estimasi Biaya Minyak Jelantah Rp      - Methanol Rp  5.000 Soda Api Rp     525 Total Rp  5.525 Sumber: Peneliti (diolah), 2020
Tahap  ini  merupakan  langkah  improvement  dalam  penelitian  ini,  tahap  ini mendukung  tercapainya  target  SDGs  tujuan  11  yaitu  kota  dan  permukiman  yang berkelanjutan, tujuan 12 yaitu konsumsi dan produksi yang bertanggung jawab, tujuan 15 yaitu ekosistem daratan, tujuan 6 yaitu air bersih dan sanitasi layak, dan tujuan 14 yaitu ekosistem lautan.

## 4. KESIMPULAN
Pemrosesan kembali pada minyak jelantah dapat menopang tujuan ke 6 yaitu air bersih  dan  sanitasi  layak.  Dengan  tidak  membuang  limbah  minyak  jelantah  ke lingkungan,  maka  dapat  terwujud  usaha  untuk  membina  dan  menciptakan  suatu keadaan  yang  baik  di  bidang  kesehatan,  terutama  kesehatan  masyarakat.  Selain  itu, langkah  yang  dilakukan  bisnis  tersebut  untuk  mengolah  kembali  sampah  produksi menjadi pupuk organik cair dan pupuk kompos dapat turut serta mewujudkan tujuan ke 11  yaitu  Kota  dan  permukiman  yang  berkelanjutan.  Hal  demikian  karena  melalui pengelolaan  tersebut,  selain  meningkatkan  produktivitas  usaha  juga  dapat  menjadi upaya kontribusi usaha dalam meningkatkan produktivitas tanah.
Cara usaha tersebut mengolah kembali limbah produksi turut menopang tujuan ke 12 yaitu konsumsi dan produksi yang bertanggung jawab, melalui upaya tersebut maka target  untuk  mencapai  pengelolaan bahan kimia dan  semua jenis  limbah  yang  ramah lingkungan  dapat  tercapai.  Kemudian,  dengan  tidak  membuang  minyak  jelantah  ke lingkungan dapat menopang tujuan 14 yaitu ekosistem lautan. Dengan tidak membuang minyak jelantah ke lingkungan, maka secara lambat laun dapat memengaruhi ekosistem lautan dan mencegah timbulnya racun yang dapat mencemarkan lautan.
Kemudian,  dalam  tujuan  ke  15  yaitu  ekosistem  daratan,  dengan  mengurangi  jumlah limbah  yang  terurai  di  lingkungan,  maka  interaksi  antara  makhluk  hidup  dengan lingkunganya terjalin baik.
Setelah melalui analisis secara komprehensif, maka dalam penelitian ini terdapat beberapa rekomendasi untuk usaha Dapure Bunda Depok dalam meningkatkan aktivitas produksi, serta turut mendukung tercapainya program SDGs. Hal tersebut diantaranya:
1. Penelitian  ini  harus  ditindaklanjuti  melalui  studi  empiris  lebih  lanjut  untuk mengembangkan  improvement  yang  ditawarkan  sehingga  dapat  dioperasionalkan oleh UMKM di Indonesia yang memiliki kesamaan dengan objek penelitian ini. Dengan demikian target SDGs dapat tercapai dengan dukungan UMKM.
2. Penelitian  ini  dapat  diperluas  kembali  dalam  bentuk  studi  kuantitatif  untuk membuktikan  keterkaitan  SDGs  dengan  improvement  yang  ditawarkan  sehingga penelitian menjadi semakin akurat.

## REFERENSI
Asian Productivity Organization. (2014). Manual on Material Flow Cost Accounting: ISO 14051 (I. Expressions (ED.). Hirakawa Kogyosha Co., Ltd., Japan.
Badan Perencanaan Pembangunan Nasional (BAPPENAS). (2017). Lembar Fakta SDGs. Furukawa, Y. (2013). Material Flow Cost Accounting.
Hyrslova, J., Vagner, M., & Palasek, J. (2011). Material Flow Cost Accounting (MFCA)  – Tool for the Optimization of Corporate Production Processes. Business, Management and Education, 9(1), 5–18. https://doi.org/10.3846/bme.2011.01
Kasemset, C., Boonmee, C., & Khuntaporn, P. (2016). Application of MFCA and ECRS in waste  reduction:  A  case  study  of  electronic  parts  factory.  Proceedings  of  the International Conference on Industrial Engineering and Operations Management, 8- 10 March (March 2016), 1844–1853.
Kementerian  Perencanaan  Pembangunan  Nasional/Badan  Perencanaan  Pembangunan Nasional  (BAPPENAS).  (2017).  Metadata  indikator  Tujuan  Pembangunan Berkelanjutan.
Kurniati,  E.,  Haji,  A.  T.  S.,  &  Renaningtya,  A.  P.  (2019).  Environmental  Management Accounting (EMA) Pada Unit Urea Pt Petrokimia Gresik Environmental Management Accounting (EMA) On Urea Unit PT Petrokimia Gresik. Environmental Management Accounting (EMA) Pada Unit Urea Pt Petrokimia Gresik, 5(3), 15–20.
Linnenluecke, M. K., & Griffiths, A. (2010). Corporate sustainability and organizational culture. Journal of World Business, 45(4), 357–366.
https://doi.org/10.1016/j.jwb.2009.08.006
Loen, M. (2018). Penerapan Green Accounting Dan Material Flow Cost Accounting (MFCA) Terhadap Sustainable Development. Jurnal Akuntansi Dan Bisnis Krisnadwipayana, 5(1), 1–14. https://doi.org/10.35137/jabk.v5i1.182
Marián Gogola, Daniela Durcanska, Marta Hocova, Iveta Kubasakova, Manuela Ingaldi,
Dorota Klimecka Tatar, Vladimir Permyakov, Vitaly Parfenov, Sergei Alexandrov, Yuri Sivkov, A. N. (2016). Environmental management & audit: Tempus project Recoaud. 4,  Environmental  assessment-featured  articles.  In  Scientific  Publishing  Hub. http://sphub.org/books/eu-tempus-recoaud-environmental-assesment/
Marota, R., Marimin, M., & Sasongko, H. (2004). Perancangan Dan Penerapan Material Flow Cost Accounting Untuk Peningkatan Keberlanjutan Perusahaan Pt XYZ. Jurnal Manajemen Dan Agribisnis, 12(2), 92–105. https://doi.org/10.17358/jma.12.2.92 Material Flow Cost Accounting MFCA Case Examples, (2010).
Mukarrom,  A.  (2014).  Sejarah  Islam  Indonesia  I:  Dari  Awal  Islamisasi  Sampai  Periode Kerajaan-Kerajaan Islam Nusantara. Surabaya: IAIN Press.
Nakajima, M. (2006). The New Management Accounting Field Established by Material Flow Cost Accounting (MFCA).
Nakajima, M. (2009). Evolution of Material Flow Cost Accounting (MFCA): Characteristics on development of MFCA Companies and Significance of Relevance of MFCA. 27–46. National  Statistical  Office.  (2014).  A  Study  of  Sustainable  Development  Goals  (SDGs) Indicators.
Ngoyo,  M.  F.  (2015).  Mengawal  Sustainable  Development  Goals  (SDGs);  Meluruskan Orientasi Pembangunan yang Berkeadilan. Sosio Religius, I (1), 77–88.
Perencanaan, K., & Nasional, P. (2017). Pedoman penyusunan rencana aksi. Rimantho,  D.,  Noor,  E.,  Eriyatno,  E.,  &  Effendi,  H.  (2019).  Penilaian  aliran  limbah elektronika di DKI Jakarta menggunakan Material Flow Analysis (MFA). Jurnal Ilmu Lingkungan, 17(1), 120. https://doi.org/10.14710/jil.17.1.120-129
Schmidt,  M.,  &  Nakajima,  M.  (2013).  Material  flow  cost  accounting  as  an  approach  to improve resource efficiency in manufacturing companies. Resources, 2(3), 358–369. https://doi.org/10.3390/resources2030358 Sugiyono. (2016). Metode Penelitian dan Pengembangan (Research and Development/R&D). Alfabeta CV.
Syarif, A. M., & Novita, N. (2019). Environmental Management Accounting with Material Flow Cost Accounting: Strategy of Environmental Management in Small and Medium- sized  Enterprises  Production  Activities.  Indonesian  Management  and  Accounting Research, 17(2), 143. https://doi.org/10.25105/imar.v17i2.5313
Sygulla, R., Bierer, A., & Gotze, U. (2011). Material Flow Cost Accounting-Proposals for Improving the Evaluation of Monetary Effects of Resource Saving Process Designs. 44th CIRP International Conference on Manufacturing Systems, June, 1–3.