## Investigasi Determinan Faktor yang Memengaruhi Penyalahgunaan Aset pada Perguruan Tinggi
Pahmi Ardi 1* ,Dekar Urumsah 2
12) Universitas Islam Indonesia, Yogyakarta, Indonesia
1) pahmiardi@gmail.com , 2) dekar.urumsah@uii.ac.id
*Corresponding Author
Diajukan : 27 November 2023 Disetujui : 29 November 2023
Dipublikasi : 1 Juli 2024

## ABSTRACT
This  study  uses  the  fraud  star  theory  approach  to  analyze  the  factors  that  influence  asset missaproriation.  The factors  tested in this  study  are  financial  pressure, internal  control  system, quality of human resources, organizational culture, and integrity. The research uses a quantitative approach with a survey method of dsitributing questionnairies online. A total of 146 respondents related  to  asset  management  at  univirsities  in  west  kalimantan  province  became  research respondents who were then tested and analyzed using Structural Equation Modelling (SEM) with the  help  of  Smart  PLS  3.3.3.  The  results  showed  that  financial  pressure  and  the  quality  human resources positively and signifianctly affected asset misuse. Organizational culture has a positive but  insignificant  effect  on  asset  misuse.  While  the  internal  control  system  has  a  negative  but insignificant effect on asset misuse, integrity has a negative and significant effect on asset misuse. The result of this study contribute as a reference for universities in implementing asset management policies wich can then be seen based on factors that influence asset misuse such as employees or official  financial  pressure,  the  quality  human  resources  in  the  organization,  the  organizational culture that has been implemented in the organization, and integrity of employees. Good internal control  system  is  also  very  important  in  universities  an  an  effort  so  that  asset  management  in universities can be carried out.

## Keywords: Asset Missaproriation; Fraud Star Theory; University

## PENDAHULUAN
Berdasarkan data yang disajikan ACFE pada tahun 2022 dapat dilihat bahwa kasus fraud yang mendominasi terjadi adalah kasus penyalahgunaan aset sebesar 86% dengan kerugian sebesar $100.000, kasus korupsi sebesar 50% dengan kerugian sebesar $150.000, dan kecurangan pada laporan  keuangan  sebesar  9%  dengan  kerugian  $593.000  (ACFE,  2022).  Selama  ini  organisasi sektor publik tidak pernah terlepas dari isu kecurangan, padahal organisasi sektor publik memiliki tanggung  jawab  langsung  kepada  masyarakat.  Sejatinya  tujuan  organisasi  sektor  publik  adalah memberikan pelayanan kepada masyarakat. Namun, pada praktiknya organisasi sektor publik justru cenderung banyak melakukan tindakan kecurangan. Organisasi sektor publik dapat berupa institusi pemerintah, partai politik, rumah sakit dan berbagai institusi pendidikan termasuk perguruan tinggi (Vries et al., 2016).
Perguruan  tinggi  yang  merupakan  lembaga  sektor  publik  tidak  terlepas  dari  tindak kecurangan akuntansi. Ada beberapa kasus kecurangan yang terjadi dilingkungan perguruan tinggi sehingga menjadi salah satu persoalan yang menjadi evaluasi bagi penididikan tinggi. Semestinya perguruan tinggi menjadi wadah orang-orang bekerja sasama baik secara terorganisir, sistematis, teratur  serta  terkendali,  karena  memiliki  sumber  daya  manusia  yang  berkualitas,  namun  justru dihadapkan dengan kenyataan yang tidak sesuai dengan harapan. Berdasarkan laporan Indonesia Corruption Watch (2016) ditemukan dalam kurun waktu 10 tahun, dari tahun 2006 sampai tahun
2016, tercatat kurang lebih 37 kasus korupsi yang terkait dengan perguruan tinggi dengan 12 pola korupsi diantaranya: korupsi dalam pengadaan barang dan jasa menjadi modus yang paling sering ditemukan, korupsi dana penelitian dan dana beasiswa, praktik korupsi dengan menggunakan pola suap  juga  umum  ditemukan,  korupsi  dana  hibah  atau  dana  CSR,  korupsi  anggaran  internal perguruan  tinggi,  korupsi  penjuala  aset  milik  perguruan  tinggi,  dan  korupsi  dana  sumbangan pembinaan pendidikan (SPP) mahasiswa. Adapun penyalahgunaan aset sering terjadi pada tahapan pengadaan aset, penggunaan aset, pemeliharaan aset dan penghapusan aset.
Ada beberapa faktor yang menjadi penyebab terjadinya penyalahgunaan aset yaitu tekanan keuangan hal tersebut didukung dalam penelitian Ramadlan dan Yuliana (2020); Yusrianti et al . (2020)  dan  Tarmizi  dan  Shieto  (2021)  bahwa  tekanan  keuangan  berpengaruh  positif  terhadap penyalahgunaan  aset.  Faktor  kedua  adalah  sistem  pengendalian  internal  yang  diungkapkan  oleh Samantha dan Malik (2019); dan Saputra et al . (2019) bahwa sistem pengendalian internal memiliki pengaruh negatif terhadap penyalahgunaan aset. Faktor ketiga adalah kualitas sumber daya manusia yang diungkapkan oleh Hidayati et al. (2017);  Pangestu et al . (2020); dan Novita (2019) bahwa kualitas sumber daya manusia berpengaruh positif terhadap penyalahgunaan aset. Berikutnya faktor keempat adalah budaya organisasi yang dinyatakan oleh Sumendap et al. (2019); Anantawikrama et  al .  (2019)  membuktikan  bahwa  kualitas  sumber  daya  manusia  memiliki  pengaruh  positif terhadap penyalahgunaan aset. Selanjutnya faktor terakhir adalah integritas yang diungkapkan oleh Mardiah da Jasman (2021); Ramadlan dan Yuliana (2020); dan Suyono (2020) yang menyatakan bahwa integritas memiliki pengaruh negatif terhadap tindakan penyalahgunaan aset.
Mengingat  penelitian  tentang  penyalahgunaan  aset  masih  terbatas  dan  hasil  penelitian sebelumnya  menunjukkan  ketidakonsistenan,  sehingga  peneliti  termotivasi  untuk  melakukan penelitian  dengan  mengkonstruksi  variabel  yang  relevan,  sehingga  terdapat  perbedaan  dengan penelitian  sebelumnya.  Penelitian  sebelumnya  terdapat  kelemahan  yaitu  belum  menggunakan variabel  operasional  yang  dianggap  masih  bersifat  umum  dan  tidak  diperluas  dengan  variabel operasional  yang  dapat  mempengaruhi  tindakan  penyalahgunaan  aset.  Kebaharuan  dalam penelitian ini adalah penggunaan fraud star theory dalam menguji penyalahgunaan aset yang mana juga  masih  sedikti  penelitian  penyalahgunaan  aset  yang  menggunakan fraud  star  theory . Selanjutnya  kabaharuan  dari  penelitian  ini  adalah kontruksi  variabel  operasional  yaitu  variabel tekanan  dikonstruksi  menjadi  tekanan  keuangan,  peluang  dikonstruksi  menjadi  sistem pengendalian  internal,  kapabilitas  dikonstruksi  menjadi  kualitas  sumber  daya  manusia, rasionalisasi dikonstruksi menjadi budaya organisasi yang secara langsung mempengaruhi tindakan penyalahgunaan  aset.  Konstruksi  variabel  tersebut  belum  pernah  diuji  dalam  pengujian pengaruhnya terhadap penyalahgunaan aset. Hal tersebut menarik minat                                         peneliti untuk melakukan penelitian berjudul “Investigasi Determinan Faktor yang Memengaruhi Penyalahgunaan Aset Pada Perguruan Tinggi”. Berdasarkan uraian tersebut dapat dilihat rumusan masalah dalam penelitian ini adalah apakah pengaruh tekanan keuangan, sistem pengendalian internal, kualitas sumber daya manusia,  budaya  organisasi  dan  integritas  terhadap  penyalahgunaan  aset.  Setelah  perumusan masalah  penelitian  ini  mempunyai  tujuan  yaitu  untuk  membuktikan  secara  empirisi  pengaruh tekanan keuangan, sistem pengendalian internal, kualitas sumber daya manusia, budaya organisasi dan integritas terhadap penyalahgunaan aset.

## STUDI LITERATUR

## Fraud Star Theory
Konsep  tentang  kecurangan  pertama  kali  dikemukaka  oleh  Cressey  (1953)  yang menemukan alasan seseorang melakukan tindakan kecurangan. Cressey (1953) menyatakan bahwa ada  tiga  komponen  faktor  seseorang  dapat  melakukan  tindakan  kecurangan  diantaranya  adalah tekanan, peluang dan rasionalisasi yang disebut sebagai teori fraud triangle . Selanjutnya,  Wolfe dan  Hermanson  (2004)  menemukan  empat  faktor  yang  menjadi  alasan  seseorang  berbuat kecurangan yaitu tekanan, peluang, kapabilitas, dan rasionalisasi yang disebut sebagai teori fraud diamond .
Teori  kecurangan  kemudian  dikembangkan  oleh  Crowe  (2012)  yang  mengungkapkan bahwa  ada  lima  alasan  seseorang  berbuat  kecurangan  diantaranya  adalah  tekanan,  peluang, kabapilitas,  rasionalisasi  dan  ego.  Crowe  (2012)  menambahkan  satu  elemen  baru  yang  menjadi faktor penyebab terjadinya kecurangan yang berasal dari diri seseorang yaitu ego. Sehingga dalam hal ini  Crowe  (2012)  menyimpulkan ada lima  faktor  alasan  seseorang berbuat kecurangan  yang disebut  teori fraud  pentagon. Kemudian,  Umar  (2016)  mengusulkan  faktor  baru  penyebab terjadinya  kecurangan  yang  merupakan  pengembangan  teori  kecurangan  yang  sudah  ditemukan sebelumnya. Umar (2016) menemukan ada satu faktor utama yang terdapat dalam diri seseorang yang  menjadi  faktor  kecurangan  adalah  kurangnya  integritas.  Pada  temuan  ini  Umar  (2016) mengungkapkan ada lima faktor kecurangan yaitu tekanan, peluang, kapabilitas, rasionalisasi, dan kurangnya integritas.

## Penyalahgunaan Aset
Menurut    ACFE  (2022)  penyalahgunaan  aset  mencakup  semua  sistem  apapun  terkait pencurian aset dan penggunaan aset yang tidak seharusnya dalam organisasi. Tuanakotta (2010) mendefinisikan  penyalahgunaan  aset  adalah  suatu  bentuk  penipuan  yang  dilakukan  dengan mengambil  uang tunai  secara  tidak  sah, memiliki  barang  atau  aset  suatu  organisasi  secara  tidak sahm dan menggelapkan barang untuk memperkaya diri sendiri atau orang lain. Penyalahgunaan aset pada organisasi dapat terjadi dengan melakukan pencurian aset berupa barang ataupun uang tunai,  membuat  tagihan  dan  pembayaran  tagihan  secara  fiktif,  serta  mengelola  aset  untuk kepentingan pribadi (Zimbelman et al. 2014). Tekanan Keuangan Menurut  Utami et  al .  (2021)  tekanan  keuangan  adalah  suatu  kondisi  dimana  seseorang memiliki dorongan untuk melakukan tindakan menyimpang ketika mengalami kesulitan keuangan yang disebabkan oleh kondisi yang menyebabkan seseorang mengalami tekanan psikologis. Albrecht et  al. (2012)  menyatakan  bahwa  tekanan  tersbesar  seseorang  melakukan  kecurangan adalah  fakto  kecurangan.  Hal  tersebut  didukung  oleh  Yusrianti et  al .  (2020)  yang  menemukan adanya pengaruh positif dan signifikan antara tekanan dan penyalahgunaan aset. Tarmizi dan Shieto (2021)  juga  mengungkapkan  adanya  pengaruh  positif  tekanan  terhadap  penyalahgunaan  aset. Utami et  al. (2021)  juga  mengungkapkan  bahwa  tekanan  berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  penyalahgunaan  aset.  Hal  tersebut  juga  didukung  oleh  teori fraud  star bahwa  tekanan menjadi salah satu faktor terjadinya tindakan kecurangan. Pada penelitian ini tekanan dikonstruksi menjadi tekanan keuangan sebagai salah satu kebaharuan dari penelitian sebelumnya. Berdasarkan uraian diatas hopotesis pada penelitian ini adalah sebagai berikut.
H 1 : Tekanan Keuangan Berpengaruh Positif Terhadap Penyalahgunaan Aset

## Sistem Pengendalian Internal
Sistem pengendalian internal menurut Peraturan Pemerintah Nomor 60 Tahun 2008 adalah proses  yang  integral  pada  tindakan  dan  kegiatan  yang  dilakukan  secara  terus  menerus  oleh pimpinan  dan  seluruh  pegawai  untuk  memberikan  keyakinan  memadai  atas  tercapainya  tujuan organisasi melalui kegiatan yang efektif dan efisien, keandalan pelaporan keuangan, pengamanan aset  negara,  dan  ketaatan  terhadap  peraturan  perundang-undangan.  Menurut  Silvertone  (2007) sistem  pengendalian  internal  adalah  suatu  sistem  yang  dianggap  sebagai  pendeteksi  dini kecurangan  yang  dapat  mencegah  tindakan  kecurangan.  Dengan  demikian  maka  sistem pengendalin  internal  yang  baik  dalam  suatu  organisasi  dapat  meminimalisir  terjadinya  tindakan kecurangan.  Berdasarkan  teori fraud  star bahwa  sisem  pengendalian  internal  yang  lemah diorganisasi akan memberikan peluang terjadian kecurangan. Sistem pengendalian internal yang diterapkan di organisasi diharapkan berdampak kepada baiknya pengelolaan aset pada organisasi tersebut  sesuai  dengan  peraturan  yang  ditetapkan.  Ramadlan  dan  Yuliana  (2020)  menyebutkan perlunya pengendalian internal yang kuat dari perusahaan sebagai pencegahan terjadinya tindakan penyalahgunaan  aset.  Didukung  oleh  Savitri  dan  Herliansyah  (2022)  bahwa  perlu  dilakukan penguatan  pengendalian  internal  berupa  penerapan  strategi  anti  kecurangan  terhadap  tindakan penyalahgunaan  aset.  Koomson et  al .  (2020)  mendukung  mekanisme  kontrol  internal  dapat
mencegah  terjadinya  tindakan  penyalahgunaan  aset.  Berdasarkan  uraian  diatas  hipotesis  pada penelitian ini adalah sebagai berikut.
H 2 : Sistem Pengendalian Internal Berpengaruh Negatif Terhadap Penyalahgunaan Aset

## Kualitas Sumber Daya Manusia
Pada intitusi perguruan tinggi kualitas sumber daya manusia sangat berperan penting dalam menentukan  kemajuan  intitusi.  Dalam  mencapai  tujuan  pengelolaan  aset  yang  baik  maka  harus memiliki sumber daya manusia yang berintegritas, kompetensi, dan objektif (Celentani & Ganuza, 2002).  Arrowsmith  (2010)  menyatakan  bahwa  sumber  daya  manusia  pada  organisasi  harus memiliki jiwa integritas, independensi dan objektif agar terhindar dari kecurangan. Kualitas sumber daya  manusia  menentukan  bagaimana  kegiatan  pengelolaan  aset  di  perguruan  tinggi  apakah berjalan sesuai dengan baik atau tidak. Hidayati et al. (2017) menyatakan bahwa kualitas sumber daya  manusia  berpengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan.    Pangestu et  al. .  (2020) mengungkapkan  bahwa  kualitas  sumber  daya  manusia  seseorang  berpengaruh  terhadap  risiko tindakan kecurangan laporan keuangan. Novita (2019) menyebutkan bahwa kapabilitas seseorang berpengaruh terhadap kecurangan. Hal tersebut didukung oleh teori fraud star bahwa kapabilitas yang dikonstruksi menjadi kualitas sumber daya manusia dalam penelitian ini menjadi salah satu faktor seseorang melakukan tindakan kecurangan. Berdasarkan uraian diatas hipotesis penelitian adalah sebagai berikut.
H 3 : Kualitas Sumber Daya Manusia Berpengaruh Positif Terhadap Penyalahgunaan Aset

## Budaya Organisasi
Menurut  Eka  dan  Wirahadi  (2022)  budaya  organisasi  adalah  sistem  nilai  bersama  pada sebuah  organisasi  yang  menetapkan taraf bagaimana para  pegawai melaksanakan  aktivitas  guna meraih tujuan nilai dan norma yang dibuat dalam suatu organisasi dan disepakati sebagai pedoman yang  akan  berpengaruh  pada  pekerjaan  yang  dilakukan  oleh  pekerja.  Sumendap et  al. (2019) berpendapat bahwa budaya organisasi berpengaruh positif terhadap kecurangan. Pendapat yang lain menunjukkan  adanya  pengaruh  positif  antara  budaya  organisasi  terhadap  kecurangan (Anantawikrama et al., 2019). Gagasan lain oleh  Putra dan Latrini (2018) mengungkapkan adanya pengaruh negatif budaya organisasi terhadap kecurangan. Berdasarkan teori fraud star dikatakan bahwa  rasionalisasi  atau  pembenaran  yang  dilakukan  seseorang  dalam  melakukan  kecurangan menjadi  salah  satu  faktor  terjadinya  tindakan  kecurangan.  Pada  penelitian  ini  rasionalisasi dikonstruk menjadi budaya organisasi sebagai kebaharuan dalam penelitian ini. Berdasarkan uraian diatas hipotesis penelitian adalah sebagai berikut.
H 4 : Budaya Organisasi Berpengaruh Positif Terhadapa Penyalahgunaan Aset

## Integritas
Integritas merupakan pola pikir, sikap jiwa, gerakan hati nurani manusia yang diwujudkan dengan perkataan, tindakan dan perilaku kehidupan sehari-hari (Febriansyah & Indirwan, 2022). Menurut  Siahaan  dan  Simanjuntak  (2019)  integritas  adalah  kualitas  ciri  atau  kondisi  dimanan seseorang menunjukkan kualitas, kerja keras, dan kompetensi yang memadai dalam segala hal yang dilakukannya.  Mereka  yang  berintegritas  akan  terus  memegang  teguh  prinsip  kebaikan  dalam kondisi apapun dan dimanapun (Mardiah & Jasman, 2021).  Diungkapkan dalam teori fraud star bahwa  salah  satu  alasan  terjadinya  kecurangan  adalah  kurangnya  integritas  pada  diri  seseorang. Ramadlan  &  Yuliana  (2020)  membuktikan  bahwa  integritas  berpengaruh  negatif  terhadap penyalahgunaan  aset.  Mardiah  dan  Jasman  (2021);  (Suyono,  2020)  juga  mendukung  dan membuktikan  adanya  pengaruh  negatif  integritas  terhadap  penyalahgunaan  aset.  Berdasarkan uraian diatas hipotesis penelitian adalah sebagai berikut.
H 5 : Integritas Berpengaruh Negatif Terhadap Penyalahgunaan Aset

## Kerangka Konseptual
Berdasarkan  pemaparan  teori  diatas  maka  dapat  dirumuskan  kerangka  konspetual penelitian ini adalah sebagai berikut pada gambar 1.
Gambar 1. Model Penelitian

## Sumber: Data Olahan Peneliti, 2023

## METODE
Pendekatan pada  penelitian  ini  adalah  kuantitatif  dengan  menggunakan  survey research dalam membagikan kuisoner kepada responden. Penelitian ini bertujuan untuk menguji hipotesis penelitian yang dengan menggunakan Structural Equation Model (SEM) Smart PLS 3.3.3. Populasi dalam penelitian ini adalah perguruan tinggi ada di Provinsi Kalimantan Barat. Dalam pengambilan sampel penelitian digunakan kriteria sebagai berikut: Rektor; Wakil Rektor; Dekan; Wakil Dekan; Kajur;  Sekjur;  Kaprodi;  Dosen  Tetap;  dan  Tendik.  Setelah  mengisi  kuisoner  responden mengirimkan kembali jawaban kepada peneliti. Untuk menghitung jumlah sampel dalam penelitian digunakan rumus stratified random sampling sebagai berikut (Schaeffer et al. 2011):
𝑛 = 𝑍 2 .  P (1 − P) E 2 +   Z 2 . P(1 − P)/N
di mana: n  = jumlah sampel yang diambil Z  = Nilai z-score dari tingakat kepercayaan (misalnya, untuk tingkat kepercayaan 95%, Z=1,96) P  = Proporsi populasi yang memiliki karakteristik yang diinginkan (dalam kasus ini, 0,5 atau 50% jika tidak ada informasi yang lebih baik) E  = Margin of eror yang diizinkan (misalnya, 0,05 atau 5%) N  = Jumlah populasi keseluruhan
Berdasarkan  rumus stratified  random  sampling diatas,  maka  peneliti  dapat  menghitung  jumlah sampel minimal pada penelitian adalah sebagai berikut:
𝑛 = (1,96 2 . 0,5 (1 − 0,05))
0.05 2 + (1,96 2 . 0,5 (1 − 0,5))/1.101 = 113,73 = 114
Karena jumlah sampel minimal harus bilang bulat, maka kita bulatkan ke atas menjadi 114. Sehingg jumlah sampel minimal sampel dalam penelitian ini adalah 114 sampel. Teknik analisis yang  digunakan  dalam  penelitian  menggunakan  Structural  Equation  Modelling  (SEM)  dengan pendekatan Partial Least Square (PLS-SEM). Adapun prosedur analisis PLS-SEM meliputi evaluasi
X1 Tekanan Keuangan Penyalahgunaan Aset X2 SPI X3 Kualitas SDM X4 Budaya Organisasi X5 Integritas H 3 (+)
model  pengukuran  ( measurement  model) terdiri  dari  uji  validitas  konvergen  bertujuan  untuk memastikan bahwa item-item dalam satu konstruk memiliki hubungan yang konsisten dan memiliki hubungan yang signifikan dengan variabel independen. Hasil uji validitas konvergen dilihat dari loading factor dengan ambang batas 0.6 (Hair et al. 2017) dan AVE dengan ambang batas 0.5 ( Fornell  &  Lacker,  1981).  Selanjutnya  uji  validitas  diskriminan  untuk  mengukur  sejauh  mana variabel laten berbeda satu sama lain yang dalam hal ini dapat diuji dengan nilai cross loading . Berikutnya  dilakukan  uji  reliabilitas  untuk  memberikan  penilaian  yang  komperhensif  dan  tepat tentang reliabilitas konstruk yang diukur dengan nilai cronbach’s alpha dengan ambang batas 0.7 (Nunnally, 1978) dan komposit reliabilitas dengan ambang batas 0.7 (Fornell & Lacker, 1981). Prosedur selanjunya evaluasi model struktural (struktural model) terdiri dari uji koofisien determinasi.  Menurut  Ghozali  (2011)  uji  koofisien  determinasi  digunakan  untuk  mengukur persentase  pengaruh  semua  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen,  dimana  nilai koofisien determinasi R-Square berkisar antara nol hingga satu, dimana mendekati satu, semakin besar pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen. Jika nilai R-Square sama dengan satu,  maka  model  tersebut  memberikan  pendekatan  yang  sempurna,  sedangkan  jika  nol,  maka model tersebut tidak sesuai. Selanjutnya adalah uji GoF untuk menilai kecocokan model, metrik ini  memberikan  informasi  tentang  seberapa  baik  model  menjelaskan  variabilitas  dalam  data. Menurut  Tenenhaus et  al . (2005)  indeks  kriteri  nilai GoF yaitu apabila  nilai GoF sebesar    0≤  - <0.25 maka GoF dianggap kecil, apabila nilai GoF sebesar 0.25≤  -  <0.36 maka GoF dianggap moderat, apabila nilai GoF ≥0.36 maka nilai GoF dianggap besar.

## HASIL
Penelitian ini dilakukan unutk menguji pengaruh variabel laten exogen terdiri dari variabel tekanan keuangan, variabel sistem pengendalian internal, variabel kualitas sumber daya manusia, variabel budaya organisasi dan variabel integritas terhadap variabel laten endogen yaitu variabel penyalahgunaan aset. Adapun responden pada penelitian ini berjumlah 146 orang sesuai dengan kriteria yang telah ditentukan. Penelitian ini menggunakan analisis Structural Equation Modelling (SEM) dengan pendekatan Partial Least Square (PLS-SEM) . Prosesduri analisis PLS-SEM meliputi evaluasi model pengukuran dan evaluasi model struktural.
Evaluasi model pengukuran diuji dengan validitas konvergen, validitas diskriminan dan uji reliabilitas.  Uji  validitas  konvergen  pada  penelitian  dilihat  dari  nilai loading  factor  dan  AVE . Adapun hasil uji validitas konvergen dapat dilihat pada tabel 2.
Tabel 2. Loading Factors dan AVE
Variabel Kode Loading Factor AVE Tekanan Keuangan TK 1 0.866 0.775 TK 2 0.891 TK 3 0.914 TK 4 0.850 Sistem Pengendalian Internal SPI 1 0.775 0.659 SPI 2 0.895 SPI 3 0.776 SPI 4 0.842 SPI 5 0.765 Kualitas Sumber Daya Manusia KSM 1 0.936 0.888 KSM 2 0.967 KSM 3 0.923 BO 2 0.904 BO 3 0.909
Budaya Organisasi BO 4 0.865 0.780 BO 5 0.853 Integritas INT 1 0.829 0.705 INT 2 0.849 INT 3 0.879 INT 4 0.799
Penyalahgunaan Aset
PA 2 0.692 0.568 PA 3
0.715 PA 4 0.728 PA 5 0.784 PA 6 0.879 PA 7 0.837 PA 8 0.826 PA 9 0.603 PA 10 0.638 PA 12 0.763 PA 13 0.778
Sumber: Data diolah, 2023
Dapat disimpulkan bahwa nilai cross loading melebihi ambang batas 0,6 dan AVE melebihi ambang  batas  0,5  sehingga  instrumen  penelitian  dianggap  valid  jika  karena  sudah  memenuhi kriteria.
Selanjutnya dilakukan uji validitas diskriminan untuk mengukur sejauh mana variabel laten berbeda laten berbeda satu sama lain. Uji validitas penelitian dilihat dari nilai cross loading . Berikut tabel 3 menyajikan nilai cross loading pada penelitian.
Tabel 3. Cross Loading TK SPI KSM BO INT PA TK 1 0,866 -0,025 0,483 -0,047 0,051 0,404 TK 2 0,891 0,059 0,546 -0,037 0,080 0,310 TK 3 0,914 0,064 0,576 0,004 0,046 0,320 TK 4 0,850 0,064 0,532 -0,091 0,090 0,300 SPI 1 -0,001 0,775 -0,061 0,454 0,448 0,113 SPI 2 0,023 0,895 0,041 0,589 0,567 0,245 SPI 3 -0,021 0,776 -0,121 0,734 0,408 0,153 SPI 4 0,113 0,842 0,129 0,396 0,538 0,244 SPI 5 -0,010 0,765 -0,029 0,649 0,321 0,094 KSM 1 0,562 0,029 0,936 0,052 0,052 0,332 KSM 2 0,587 0,028 0,967 0,052 0,052 0,340 KSM 3 0,556 -0,004 0,923 0,016 0,016 0,317 BO 2 -0,051 0,576 -0,129 0,904 0,368 0,182 BO 3 -0,110 0,629 -0,137 0,909 0,349 0,121 BO 4 -0,053 0,584 -0,095 0,865 0,293 0,073 BO 5 0,009 0,564 -0,031 0,853 0,443 0,202 INT 1 0,045 0,537 -0,021 0,388 0,829 0,343 INT 2 0,096 0,386 0,071 0,304 0,849 0,416 INT 3 0,078 0,558 0,026 0,408 0,879 0,420
INT 4 0,018 0,511 0,064 0,357 0,799 0,331 PA 2 0,312 0,173 0,280 0,125 0,231 0,692 PA 3 0,273 0,168 0,205 0,218 0,338 0,715 PA 4 0,276 0,127 0,240 0,110 0,231 0,728 PA 5 0,293 0,157 0,311 0,117 0,349 0,784 PA 6 0,317 0,154 0,285 0,091 0,312 0,879 PA 7 0,350 0,081 0,270 0,076 0,272 0,837 PA 8 0,367 0,178 0,345 0,112 0,324 0,826 PA 9 0,201 0,268 0,265 0,191 0,407 0,603 PA 10 0,166 0,233 0,112 0,244 0,486 0,638 PA 12 0,320 0,201 0,274 0,118 0,388 0,763 PA 13 0,302 0,174 0,294 0,112 0,353 0,778

## Sumber: Data diolah, 2023
Hasil  nilai cross  loading menunjukkan  bahwa  korelasi  antara  setiap  indikator  dengan variabel  laten  yang  sesuai  lebih  tinggi  daripada  korelasi  antara  indikator  dengan  variabel  laten konstruk lain. Daru tabel 3, terlihat bahwa korelasi dari setiap item lebih besar dari pada korelasi item  tersebut  dengan  item  lainnya.  Dapat  disimpulkan  bahwa  instrumen  yang  digunakan  dalam penelitian ini valid.
Evaluasi  model  pengukuran  selanjutnya  adalah  uji  reliabilitas.  Analisis PLS-SEM seringkali menggunakan dua pendekatan uji reliabilitas secara bersamaan yaitu cronbach’s alpha dan composite reliability , tujuannya adalah untuk memberikan penilaian yang komperhensif dan tepat  tentang  reliabilitas  konstruk.  Berikut  disajikan  tabel  4  yang  merupakan  hasil  perhitungan cronbach’s alpha dan composite reliability .
Tabel 4. Cronbach’s Alpha dan Composite Reliability Variabel Cronbach’s Alpha Composite Reliability Hasil TA 0.904 0.932 Reliabel SPI 0.875 0.906 Reliabel KSM 0.937 0.960 Reliabel BO 0.910 0.934 Reliabel INT 0.861 0.905 Reliabel PA 0.922 0.935 Reliabel
Sumber: Data diolah, 2023
Secara  keseluruhan  semua  variabel  laten  dalam  model  menunjukkan  reliabilitas  yang sangat kuat. Cronbach’s aplha dan composite reliability semuanya melebihi ambang batas umum yang diterima, hal ini menunjukkan bahwa bahwa indikator-indikator yang digunakan dalam model ini secara konsisten mengukur konstruk yang dimaksud. Dengan demikian maka hal ini menambah kepercayaan hasil penelitian, sebagai reliabilitas yang tinggi dalam pengukuran adalah prasyarat untuk validitas dan interpretasi yang benar dari hasil model ini, oleh karena itu memiliki basis yang kuat dalam hal reliabilitas yang mendukung keakuratan dan kepercayaan temuan penelitian.
Prosedur selanjunya dalam analisis PLS-SEM adalah evaluasi model struktural. Evaluasi model struktural digunakan dengan uji koofisien determinasi. Berikut disajikan hasil uji koofisien determinasi pada tabel 5.
Tabel 5. Koofisien Determinasi R Square R Square Adjusted Penyalahgunaan Aset 0.358 0.335
Sumber: Data diolah, 2023
Dapat dilihat koofisien determinasi R-Square untuk variabel penyalahgunaan aset adalah sebesar 0,358, sementara R-Square Adjusted adalah 0,335. Ini berarti bahwa 35,8 % variasi dalam variabel penyalahgunaan aset dapat dijelaskan oleh variabel independen dalam model, dan setelah penyesuaian  untuk  jumlah  prediktor,  penjelasan  ini  sedikit  berkurang  menjadi  33,5%.  Secara umum, nilai R-Square yang lebih tinggi menunjukkan bahwa model memberikan penyesuaian yang lebih baik terhadap data.
Selanjutnya  dilakukan  uji Goodnes  of  Fit  (GoF) merupakan  salah  satu  metrik  yang digunakan  untuk  menilai  kecocokan  model.  Metrik  ini  memberikan  informasi  tentang  seberapa baik model menjelaskan variabilitas dalam data. Berikut tabel 6 menyajikan Adjust R Square dan AVE ( Communality) untuk perhitungan GoF pada penelitian.
Tabel 6. Adjust R-Square dan AVE (Communality) Adjust R-Square AVE (Communality) TK 0.775 SPI 0.659 KSM 0.888 BO 0.780 INT 0.705 PA 0.358 0.568 Average 0.729
Sumber: Data diolah, 2023
Sehingga GoF dapat dihitung sebagai berikut:
𝐺𝑜𝐹 =   √𝐴𝑉𝐸 𝑥 (𝑅 2 ) = 0.729(0.358) = 0.511
Nilai GoF penelitian  ini  adalah  0,511  yang  masuk  ke  dalam  kategori  besar.  Ini menunjukkan bahwa model penelitian memiliki performa gabungan antara model pengukuran dan model  struktural  yang  baik.  Dengan  kata  lain,  model  penelitian  ini  cukup fit atau  representatif terhadap data yang dimiliki, baik dari sisi pengukuran variabel maupun dari sisi hubungan antar variabel.
Berikut disajikan hasil analisis pengaruh antara variabel laten exogen terhadap varibel laten endogen  dalam  model  yang  dianalisis  menggunakan  metode PLS-SEM .  Analisis  ini  melibatkan lima variabel laten exogen, yaitu tekanan keuangan, sitem pengendalian internal, kualitas sumber daya manusia, budaya organisasi dan integritas terhadap satu buah variabel laten endogen, yaitu penyalahgunaan  aset.  Dalam  tabel  ini,  koofisien  parameter  menunjukkan  kekuatan  dan  arah hubungan, sementara t-statistik dan p-value digunakan untuk menilai signifikasi statistik signifikasi statistik  hubungan  tersebut.  Interpretasi  dari  ini  dapat  membantu  dalam  memahami  bagaimana variabel tersebut salin berinteraksi dalam konteks penelitian ini. Pada tabel 7 disajikan ringkasan hasil uji hipotesis penelitian.
Tabel 7. Hasil Uji Hipotesis Penelitian Hipotesis Hubungan Koofisien Parameter P Value T Statistic Hasil H1(+) TA -> PA 0.242 0.001*** 3.251 Didukung H2(-) SPI -> PA -0.103 0.262 1.123 Tidak Didukung H3(+) KSM -> PA 0.197 0.008*** 2.659 Didukung H4(+) BO -> PA 0.091 0.180 1.345 Tidak Didukung H5(-) INT -> PA -0.449 0.000*** 5.069 Didukung
Sumber: Data diolah, 2023

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Tekanan Keuangan Terhadap Penyalahgunaan Aset
Hasil  uji  hipotesis  penelitian  membuktikan  pengaruh  variabel  tekanan  keuangan berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  penyalahgunaan  aset.  Hasil  ini  sejalan  dengan penelitian  oleh  Utami et  al. (2021);  Tarmizi  dan  Shieto  (2021);  Yusrianti et  al. (2020);  dan Kazimean et al. (2019) yang menunjukkan adanya pengaruh positif dan signifikan tekanan terhadap penyalahgunaan aset. Hal tersebut juga didukung oleh teori fraud star yang mengungkapkan bahwa tekanan  menjadi  salah  satu  faktor  terjadinya  kecurangan.  Dengan  demikian  maka  penelitian  ini dianggap konsisten dengan teori dan penelitian sebelumnya. Tekanan keuangan dapat terjadi karena adanya  tuntutan  dalam memenuhi kebutuhan  individu  dan gaya  hidup  yang tidak  sesuai  dengan penghasilan yang didapatkan.
Seseorang  yang  berada  dalam  tekanan  keuangan  tersebut  kemudian  biasanya  akan berusaha melakukan segala cara untuk mengatasi tekanan tersebut, salah satunya adalah dengan penyalahgunaan  aset.  Semakin  seorang  merasa  tertekan  secara  keuangan  akan  memperbesar kemungkinan  munculnya  keinginan  untuk  melakukan  tindakan  kecurangan.  Temuan  penelitian menyiratkan bahwa perguruan tinggi harus melakukan kontrol terhadap pegawai atau penjabat yang terindikasi mendapat tekanan keuangan yang tinggi yang kemudian dapat dilihat dari karakter dan gaya hidup. Perguruan tinggi juga dapat memberikan perhatian yang lebih kepada pegawai dengan memberikan  tunjangan  dan  intensif sebagai  apresiasi  kinerja  dalam  upaya meringankan tekanan keuangan yang dialami oleh pegawai atau penjabat perguruan tinggi sehingga dapat terhindar dari tindakan penyalahgunaan aset.

## Pengaruh Sistem Pengendalian Internal Terhadap Penyalahgunaan Aset
Hasil  uji  hipotesis  variabel  sistem  pengendalian  internal  berpengaruh  negatif  dan  tidak signifikan  terhadap  penyalahgunaan  aset.  Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh  Listyo  dan Cahyonowati  (2022);  Akhyaar et  al. (2022);  dan  Sari et  al. (2020)  yang  membuktikan  adanya pengaruh negatif variabel sistem pengendalian internal terhadap kecurangan. Menurut fraud star theory dikatakan  bahwa  peluang  menjadi  salah  satu  faktor  terjadinya  kecurangan,  yang  mana peluang  kecurangan  itu  bisa  terjadi  karena  sistem  pengendalian  internal  yang  lemah  pada organisasi. Namun dengan sistem pengendalian internal yang baik justru peluang terjadinya tindak kecurangan juga akan lebih kecil. Dengan demikian maka penelitian ini dianggap konsisten dengan penelitian  sebelumnya.  Meskipun  hal  ini  dianggap  tidak  sesuai  dengan  teori fraud  star yang mengatakan  bahwa  sistem  pengendalian  internal  yang  lemah  dapat  memengaruhi  kecurangan. Sehingga perlu dilakukan uji lebih lanjut tentang pengaruh sistem pengendalian internal terhadap penyalahgunaan aset. Temuan penelitian menyiratkan bahwa bagi perguruan tinggi sangat penting untuk  menerapkan  sistem  pengendalian  internal  dengan  efektif  dan  efisien,  karena  sistem pengendalian  internal  yang  efektif  dan  efisien  akan  mampu  mengurangi  penyalahgunaan wewenang serta dapat memperkecil celah bagi para pelaku penyalahgunaan aset. Kontrol perilaku yang  baik  oleh  pegawai  dapat  berpengaruh  kepada  baiknya  sistem  pengendalian  internal  pada sebuah organisasi. Pegawai yang dapat menjalankan peraturan dengan konsisten dapat mencegah tindakan penyalahgunaan aset pada perguruan tinggi.

## Pengaruh Kualitas Sumber Daya Manusia Terhadap Penyalahgunaan Aset
Hasil uji hipotesis menunjukkan bahwa kualitas sumber daya manusia berpengaruh positif dan  signifikan  terhadap  penyalahgunaan  aset.  Hasil  penelitin  ini  didukung  oleh  Hidayati et  al . (2017); Sari dan Nugroho (2020); Utami et al. (2021); Koomson et al. (2020); Widyawati et al. (2019);  dan  Cahyani  (2019)  yang  menunjukkan  adanya  pengaruh  positif  kapabilitas  atau kemampuan  seseorang  terhadap  tindakan  kecurangan.  Pada  penelitian  ini  kapabilitas  dikonstruk menjadi  kualitas  sumber  daya  manusia  sebagai  kebaharuan  dari  penelitian.  Menurut fraud  star theory mengungkapkan salah satu alasan terjadinya fraud adalah kapabilitas atau kemampuan yang dimiliki  seseorang.  Dengan  demikian  maka  penelitian  ini  dianggap  konsisten  dengan  teori  dan penelitian sebelumnya. Temuan penelitian menyiratkan bahwa penyalahgunaan aset di tempat kerja sering dilakukan oleh individu yang berada dalam posisi berpengaruh. Berdasarkan posisi mereka,
orang-orang seperti itu biasanya memiliki pemahaman yang baik tentang sistem kontrol internal dan mampu memanfaatkan kelemahan untuk melakukan tindakan kecurangan. Institusi perguruan tinggi  harus  mampu  meningkatkan  kualitas  sumber  daya  manusia  dengan  baik,  meningkatkan kualitas  yang  dimaksud  bukan  hanya  meningkatkan  kualitas  pendidikan  atau  kemampuan  saja, melainkan yang sangat penting adalah meningkatkan kualitas manusia dalam bentuk karakter yang akan melahirkan  tanggung jawab  dalam  bekerja  keras,  sehingga institusi  perguruan  tinggi dapat terhindar dari penyalahgunaan aset.

## Pengaruh Budaya Organisasi Terhadap Penyalahgunaan Aset
Hasil  uji  hipotesis  menunjukkan  adanya  pengaruh  positif  tetapi  tidak  signfikan  budaya organisasi  terhadap  penyalahgunaan  aset.  Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh  Sumendap et  al . (2019); Anantawikrama et al. (2019); Eka dan Wirahadi (2022); Melati et al. (2022); Rustandy et al .  (2020)  yang  menunjukkan  adanya  pengaruh  positif  budaya  organisasi  terhadap  kecurangan. Pada teori fraud star dikatakan bahwa salah satu faktor yang menyebabkan terjadinya kecurangan adalah  rasionalisasi  yang  merupakan  pembenaran  dari  pelaku  kecurangan  terhadap  kecurangan yang dilakukannya. Rasionalisasi terhadap kecurangan merupakan pembenaran kecurangan yang dilakukan karena faktor budaya organisasi pada suatu organisasi belum dianggap baik. Sehingga pada penelitian ini dilakukan uji budaya organisasi terhadap penyalahgunaan aset. Hasil penelitian ini  menunjukkan  bahwa  budaya  organisasi  memiliki  pengaruh  positif  tetapi  tidak  signifikan terhadap  penyalahgunaan  aset.  Dengan  demikian  hasil  penelitian  ini  sudah  konsisten  dengan penelitian  sebelumnya  meskipun  perlu  dilakukan  uji  lebih  lanjut  secara  statitistik  agar  hasilnya secara statistik juga konsisten dengan penelitian sebelumnya. Temuan penelitian ini didukung oleh teori fraud star yang mengatakan bahwa salah satu faktor penyebab terjadinya kecurangan adalah rasionalisasi  atau  pembenaran  yang  kemudian  dikonstruk  menjadi  budaya  organisasi  pada penelitian ini. Secara umum diketahui bahwa semakin baik budaya organisasi dalam mendukung peraturan  perguruan  tinggi  dalam pengelolaan  aset maka  akan membentuk  organisasi yang baik dalam  pengelolaan  aset,  sehingga  terhindar  dari  tindakan  penyalahgunaan  aset.  Begitu  juga sebaliknya,  semakin  tidak  sesuai  budaya  organisasi  dengan  peraturan  perguruan  tinggi  dalam pengelolaan aset maka akan berdampak pada organisasi yang tidak baik dalam pengelolaan aset. Temuan  penelitian  menyiratkan  bahwa  perguruan  tinggi  seharusnya  dapat  menerapkan  budaya organisasi dengan baik karena budaya organisasi yang baik akan membentuk lingkungan kerja yang baik serta dapat berdampak kepada terbentuknya sumber daya manusia yang berintegritas, objektif dan  bertanggung  jawab  dalam  bekerja.  Pegawai  perguruan  tinggi  menjadi  ujung  tombak  dari terbentuknya budaya organisasi yang baik, budaya yang baik dapat tercipta karena perilaku yang dibentuk  oleh  pegawai  dalam  menjalankan  organisasi  dengan  baik.  Oleh  karena  itu,  pegawai sebagai  ujung  tombak  organisasi  harus  mampu  menerapkan  perilaku  yang  baik  sesuai  dengan tujuan dari institusi sehingga tujuan institusi dapat tercapai, dan menghindari tindakan yang tidak baik yang mengarah kepada tindakan kecurangan seperti penyalahgunaan aset.

## Pengaruh Integritas Terhadap Penyalahgunaan Aset
Hasil penelitian menunjukkan adanya pengaruh negatif dan signifikan integritas terhadap penyalahgunaan  aset.  Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh  Utami et  al. (2021);  Febriansyah  dan Indirwan (2022); Ramadlan dan Yuliana (2020); Mardiah dan Jasman (2021); dan  Suyono (2020) yang menujukkan bahwa integritas berpengaruh negatif terhadap kecurangan dan dapat mencegah terjadinya tindakan kecurangan. Pada teori fraud star disebutkan bahwa salah satu faktor terjadinya kecurangan  adalah  kurangnya  integritas  pada  diri  seseorang.  Integritas  menjadi  sangat  penting untuk  diwujudkan  sebagai  salah  satu  bentuk  upaya  pencegahan  terjadi  kecurangan.  Dengan demikian  maka  hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian  sebelumnya  dan  didukung  oleh fraud star theory bahwa salah satu pemicu terjadinya kecurangan adalah kurangnya integritas. Hasil temuan penelitian menunjukkan hasil negatif integritas terhadap penyalahgunaan aset, yang dapat diinterpretasikan  bahwa  jika  integritas  ditanamkan  pada  suatu  organisasi  dapat berdampak  pada kecilnya peluang kecurangan pada organisasi tersebut. Hasil penelitian menyiratkan bahwa penting bagi institusi perguruan tinggi untuk memotivasi pegawai agar meningkatkan integritasnya dalam
wujud  tanggung  jawab  dan  kejujuran,  hal  tersebut  dapat  berupa  sikap  tauladan  kejujuran  dan tanggung  jawab  yang  ditampilkan  oleh  penjabat  atau  pimpinan  dalam  suatu  organisasi  atau memberikan  pendidikan  karakter  dalam  upaya  meningkatan  kejujuran  dan  kesadaran  tanggung jawab dalam bekerja, karena kurangnya integritas dapat menjadi faktor yang dapat menyebabkan terjadinya tindakan penyalahgunaan aset. Integritas pegawai perguruan tinggi sangat menentukan tindakan penyalahgunaan aset yang terjadi di Perguruan Tinggi. Semakin baik integritas yang ada pada diri pegawai di perguruan tinggi maka akan semakin tingginya tanggung jawab  dan kejujuran dalam bekerja, sehingga dapat terhindar dari tindakan penyalahgunaan aset. Sangat penting bagi pegawai di Perguruan Tinggi untuk memiliki integritas yang tinggi.

## KESIMPULAN
Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  pengaruh  variabel  laten  exogen  yaitu variabel tekanan keuangan, variabel sistem pengendalian internal, variabel kualitas sumber daya manusia, variabel budaya organisasi dan variabel integritas terhadap variabel laten endogen yaitu variabel penyalahgunaan. Berdasarkan hasil penelitian disimpulkan bahwa tekanan keuangan dan kualitas sumber daya manusia berpengaruh positif dan signifikan terhadap penyalahgunaan aset. Budaya  organisasi  berpengaruh  positif  tetapi  tidak  signfikan  terhadap  penyalahgunaan  aset. Sedangkan variabel sistem pengendalian internal memiliki pengaruh negatif tetapi tidak signifikan, integritas memiliki pengaruh negatif dan signifikan terhadap penyalahgunaan aset. Penelitian ini berkontribusi  sebagai  acuan  sebagai  acuan  bagi  perguruan  tinggi  dalam  menerapkan  kebijakan pengelolaan  aset  yang  kemudian  dapat  dilihat  berdasarkan  faktor  yang  berpengaruh  terhadap penyalahgunaan  aset  seperti  tekanan  keuangan  pegawai  atau  penjabata,  kualitas  sumber  daya manusia  dalam  organisasi,  budaya  organisasi  yang  diterapkan,  serta  integritas  yang  dimiliki pegawai. Pengendalian internal yang baik juga sangat penting sebagai upaya pengelolaan aset yang baik  di  perguruan  tinggi.  Penelitian  selanjutnya  agar dapat menggunakan  variabel lain misalnya intensif dan kepemimpinan organisasi pengaruhnya terhadap penyalahgunaan aset serta dapat juga digunakan teori lain yang berbda dalam upaya pengembangan dari penelitian ini.

## REFERENSI
ACFE. (2022). Occupational Fraud 2022: A Report To The Nations. Association of Certified Fraud Examiners , 1–96.
Albrecht, S., Winn, J. N., Johnson, J. A., Howard, A. W., Marcy, G. W., Butler, R. P., Arriagada, P., Crane, J. D., Shectman, S. A., Thompson, I. B., Hirano, T., Bakos, G., & Hartman, J. D. (2012). Obliquities  Of  Hot  Jupiter  Host  Stars:  Evidence  For  Tidal  Interactions  And Primordial  Misalignments.  Astrophysical  Journal , 757 (1).  https://doi.org/10.1088/0004- 637X/757/1/18
Anantawikrama, Komang, & Daniel. (2019). Proactive Fraud Audit, Whistleblowing and Cultural Implementation  of  Tri  Hita  Karana  for  Fraud  Prevention . European  Research  Studies Journal , XXII (Issue 3), 201–214. https://doi.org/10.35808/ersj/1466
Arrowsmith,  S.  (2010),  " Horizontal  Policies  In  Public  Procurement:  A  Taxonomy ", Journal of Public Procurement , Vol. 10(2), hal. 149-186
Cahyani,  E.  N.  (2019).  Pengaruh  Implementasi  E-Procurement,  Pengendalian  Internal,  Dan Kualitas Sumber Daya Manusia Terhadap Pencegahan Fraud Pengadaan Barang Dan Jasa.
Jurnal Profita: Kajian Ilmu Akuntansi , 7 (7), 1–13.
Celentani,  M.,  &  Ganuza,  J.  J.  (2002).  C orruption  And  Competition  In  Procurement.  European Economic Review, 46 (7), 1273–1303. https://doi.org/10.1016/S0014-2921(01)00147-7
Cressey,  Donald.  (1950). The  Criminal  Violation  Of  Financial  Trust .  American  Sociological Review, 15 (6), 738–743
De Vries, D. A., Peter, J., de Graaf, H., & Nikken, P. (2016). Adolescents’ Social Network Site Use, Peer Appearance-Related Feedback, and Body Dissatisfaction: Testing a Mediation Model . Journal  of  Youth  and  Adolescence , 45 (1),  211–224.  https://doi.org/10.1007/s10964-015- 0266-4
Dharma  Pangestu,  A.,  Oktavia,  R.,  &  Amelia,  Y.  (2020).  Pendeteksian  Kecurangan  Laporan Keuangan  Dengan  Menggunakan  Model Beneish  M-Score :  Perspektif Fraud  Diamond .
Jurnal Akuntansi, Keuangan, Dan Manajemen , 1 (4), 301–313.
https://doi.org/10.35912/jakman.v1i4.90
Eka,  I.  N.,  &  Wirahadi.  (2022).  Pengaruh  Budaya  Organisasi,  Komitmen  Organisasi  dan Kompetensi  Aparatur  Desa  terhadap  Pencegahan Fraud dalam  Pengelolaan  Alokasi  Dana Desa (Studi Empiris pada Desa Se-Kecamatan Kuta Utara dan Kuta Selatan). Hita Akuntansi Dan Keuangan Universitas Hindu Indonesia , 166–176.
Eka Putra, I. P. A. P., & Latrini, M. Y. (2018). Pengaruh Pengendalian Internal, Budaya Organisasi, dan Moralitas pada Kecenderungan Kecurangan (Fraud) di LPD se-Kabupaten Gianyar. E- Jurnal Akuntansi , 25 , 2155. https://doi.org/10.24843/eja.2018.v25.i03.p20
Febriansyah, A., & Indirwan, I. (2022). Pengaruh Integritas Dan Pengendalian Internal Terhadap Pencegahan  Fraud  Dalam  Pengelolaan  Keuangan  Negara  (  Studi  Kasus  Kpp  Pratama Bandung Bojonagara ). 2 (2), 220–230.
Fornell, C., & Larcker, D. F. (1981). Evaluating Structural Equation Models With Unobservable Variables And Measurement Error . Journal of Marketing Research , 18(1), 39-50
Ghozali,  I.  (2011). Structural  Equation  Modeling Metode  Alternatif  dengan  PLS  (Edisi  3). Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Hair, J. F., Hult, G. T. M., Ringle, C. M., & Sarstedt, M. (2017). A Primer on Partial Least Squares Structural Equation Modeling (PLS-SEM) (2nd ed.). Sage Publications.
Hidayati,  N.,  Mulyadi,  J.  M.  V,  &  Classsification,  J.  E.  L.  (2017).  Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi Fraud Dalam Kegiatan Pengadaan Barang dan Jasa. 2 , 275–294.
Jufri, J., & Marimin, M. (2022). Pengaruh Gaya Kepemimpinan dan Budaya Organisasi Terhadap Kinerja Karyawan. Jurnal Tadbir Peradaban , 2 (2), 119–123.
https://doi.org/10.55182/jtp.v2i2.166
Kazimean, S., Said, J., Nia, E. H., & Vakilifard, H. (2019). Article information : Examining Fraud Risk Factors on Asset Misappropriation : Evidence from the . Journal of Financial Crime - Emerald Insight , 10 (6), 24–62.
Kivaayatul Akhyaar, Anissa Hakim Purwantini, Naufal Afif, & Wahyu Anggit Prasetya. (2022). Pengaruh  Kepatuhan  Pelaporan  Keuangan,  Sistem  Pengendalian  Internal  Dan Whistleblowing  System  Terhadap  Pencegahan  Fraud  Pengelolaan  Dana  Desa. KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi , 13 (2), 202–217. https://doi.org/10.22225/kr.13.2.2022.202-217
Koomson, T. A. A., Owusu, G. M. Y., Bekoe, R. A., & Oquaye, M. (2020). Determinants Of Asset Misappropriation At The Workplace: The Moderating Role Of Perceived Strength Of Internal Controls . Journal  of  Financial  Crime , 27 (4),  1191–1211.  https://doi.org/10.1108/JFC-04- 2020-0067
Listyo, F. W., & Cahyonowati, N. (2022). T he Influence of Machiavellianism, Love of Money and Internal Control on the Tendency of Asset Misuse in Government-Owned Enterprises XYZ in Semarang. Jurnal Akuntansi, 12 (2), 12–26. https://doi.org/10.33369/j.akuntansi.12.2.12-26
Mardiah,  S.,  &  Jasman.  (2021).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Penyalahgunaan  Aset.
KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi , 13 (1), 14–24. https://doi.org/10.22225/kr.13.1.2021.14-
24
Melati,  R.,  Rodiah,  S.,  &  Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas  Muhammadiyah  Riau,  F.  (2022). Pengaruh  Budaya  Organisasi, Proactive  Fraud  Audit,  Whistleblowing ,  Dan  Pengendalian Internal  Terhadap  Pencegahan  Kecurangan  Dalam  Pengelolaan  Dana  Bos  (Studi  Empiris Pada  Sekolah-Sekolah  Di  Pekanbaru). Accounting  and  Management  Journal , 6 (1),  17–25. https://journal2.unusa.ac.id/index.php/AMJ/article/view/2378
Novita, N. (2019). Teori Fraud Pentagon Dan Deteksi Kecurangan Pelaporan Keuangan. Jurnal Akuntansi Kontemporer , 11 (2), 64–73. https://doi.org/10.33508/jako.v11i2.2077
Nunnally, J. C. (1978). Psychometric Theory (2nd ed.). New York: McGraw-Hill.
Permana,  B.  A.,  Perdana, H.  D.,  &  Kurniasih,  L.  (2017). Determinant  of  Fraud  in  Government Agency:  Empirical  Study  At  the  Finance  and  Development  Supervisory  Agency  (Bpkp)  of Jakarta Representative
Office. Asia Pacific Fraud Journal , 2 (1), 93. https://doi.org/10.21532/apfj.001.17.02.01.08
Ramadlan, F., & Yuliana, R. (2020). Analysis of Fraud Star and Organizational Commitment To Asset Misappropriation Detection With Internal Control System. International Colloquium on Forensics Accounting and Governance (ICFAG) , 1 (1), 189–201.
Rustandy,  T.,  Sukmadilaga,  C.,  &  Irawady,  C.  (2020).  Pencegahan Fraud Melalui  Budaya Organisasi, Good  Corporate  Governance Dan  Pengendalian  Internal. Jurnal  Pendidikan Akuntansi & Keuangan , 8 (2), 232–247. https://doi.org/10.17509/jpak.v8i2.24125
Samantha,  R.,  &  Almalik,  D.  (2019).  Pengaruh  Kompetensi  SDM,  Moralitas,  dan  Sistem Pengendalian  Internal  Terhadap  Pencegahan Fraud Dalam  Pengelolaan  Keuangan  Desa. Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 26 (3), 2155-2182
http://www.tjyybjb.ac.cn/CN/article/downloadArticleFile.do?attachType=PDF&id=9987
Saputra,  K.  A.  K.,  Pradnyanitasari,  P.  D.,  Priliandani,  N.  M.  I.,  &  Putra,  I.  G.  B.  N.  P.  (2019).
Praktek  Akuntabilitas  dan  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  Untuk  Pencegahan  Fraud dalam  Pengelolaan  Dana  Desa. Jurnal  KRISNA:  Kumpulan  Riset  Akuntansi:  Universitas Warmadewa , 10 (2), 168–176. http://dx.doi.org/10.22225/kr.10.2.915.168-176
Sari, D. P., Yuniarta, G. A., Julianto, I. P., & Ekonomi, J. (2020). Pengaruh Pengendalian Internal ,  Penegakan  Peraturan  ,  Dan  Moralitas  Individu  Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan  ( Fraud )( Studi Kasus : Pada Bumd Di Kabupaten Buleleng ) . 181–191.
Sari,  S.  P., &  Nugroho,  N.  K.  (2020).  Financial  Statements Fraud  dengan  Pendekatan  Vousinas Fraud  Hexagon  Model :  Tinjauan  pada  Perusahaan  Terbuka  di  Indonesia  26. 1st  Annual Conference of Ihtifaz: Islamic Economics, Finance, and Banking , 409–430.
Savitri,  S.,  &  Herliansyah,  Y.  (2022).  Pengaruh  Good  Corporate  Governance  dan  Sistem Pengendalian Intern Terhadap Penyalahgunaan Aset Dengan Kualitas Audit Intern Sebagai Variabel Moderasi. Owner , 6 (4), 4219–4231. https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1169
Schaeffer,  R.  L.,  Mendenhall,  W.,  &  Ott,  R.  L.  (2011). Elementary  Survey  Sampling (7th  ed.). Boston, MA: Brooks/Cole, Cengage Learning.
Siahaan,  S.  B.,  &  Simanjuntak,  A.  (2019).  Pengaruh  Kompetensi,  Independensi,  Integritas  dan Profesionalisme  Auditor  terhadap  Kualitas  Audit  Dengan  Etika  Auditor  Sebagai  Variabel Moderasi (Studi  Kasus  Pada  Kantor  Akuntan  Publik Di  Kota  Medan). Jurnal Manajemen ,
5 (1), 81–92.
Silverstone,  H.,  dan  Sheetz,  M.  (2007). Forensic  Accounting  and  Fraud  Invstigation  for  Non- Expertsm 2nd Edition . New Jersey: John Wiley & Sons Inc
Sumendap,  P.,  Hidayat,  W.,  Prabowo,  A.,  Hartono,  Sartika,  Sari,  R.  K.,  Wahyuningrum,  F.,  & Umar, H. (2019). Pengaruh Budaya Organisasi Dan Moralitas Individu Terhadap Pencegahan Kecurangan Dengan Sistem Pengendalian Internal Sebagai Variabel Intervening. Prosiding Seminar Nasional Pakar , Vol. 2 (No. 24), Hal. 1-9.
Suyono,  W.  P.  (2020).  Pengaruh  Komitmen  Organisasi, Whistleblowing  System dan  Integritas Terhadap Asset Missapropriation Dengan Pengendalian Internal Sebagai Variabel Moderasi. Prosiding Seminar Nasional , ISSN (P) : 2615 - 2584 , 1–7.
Tenenhaus, M., Vinzi, V., Chatelin, Y., et al. (2005) PLS Path Modeling. Computational Statistics & Data Analysis , 48, 159-205. https://doi.org/10.1016/j.csda.2004.03.005
Tarmizi,  A.,  &  Shieto,  D.  (2021).  Jurnal  Perspektif  Manajerial  Dan  Kewirausahaan  (Jpmk) Pengaruh Komponen Fraud Risk Triangle Terhadap Asset Misappropriation , Pada Pegawai Pd.  Pasar  Jaya  Pemda  Dki  Jakarta. Jurnal  Perspektif  Manajerial  Dan  Kewirausahaan (JPMK) , 2 (1), 55–64. http://jurnal.undira.ac.id/index.php/jpmk/
Tuanakotta, Theodorus M. (2010). Akuntansi Forensik & Audit Investigative (2nd ed.). Jakarta: Salemba Empat
Umar, Haryono. (2016). Corruption The Devil . Jakarta : Penerbit Universitas Trisakti
Utami,  L.  U.,  A.  Rachmawati.,  D.O  Imtichana.,  &    N.  Hajar.  (2021). Determinants  Of  Asset Misappropriation By Employee From New Fraud Triangle Theory Perspective (Case Study On Holding Company In Central Java) . International Journal of Economics, Business and Accounting Research (IJEBAR), 5 (2), 82-91
Indoensian Corruption Watch. (2016). Laporan Akhir Tahun 2016 Indonesia Corruption Watch . 1–52.
Widyawati, N. P. A., Sujana, E., & Yuniarta, G. A. (2019). Pengaruh Kompetensi Sumber Daya Manusia, Whistle Blowing System, dan Sistem Pengendalian Internal Terhadap Pencegahan Fraud dalam Pengelolaan Dana Bumdes. JIMAT (Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi) , 10 (3),
368–379.
Wolfe, D. T., & Hermanson, D. R. (2004). The FWolfe, D. T. and Hermanson, D. R. (2004) ‘ The Fraud Diamond : Considering the Four Elements of Fraud: Certified Public Accountant’, The  CPA  Journa l,  74(12),  pp.  38–42.  doi:  DOI:raud  Diamond :  Considering  the  Four ElemWolfe, D. T. and Hermanson, D. R. The CPA Journal , 74 (12), 38–42.
Yusrianti,  H.,  Ghozali,  I.,  &  N.  Yuyetta,  E.  (2020). Asset  Misappropriation  Tendency: Rationalization,  Financial  Pressure,  and  the  Role  of  Opportunity  (Study  in  Indonesian Government  Sector ). Humanities  &  Social  Sciences  Reviews , 8 (1),  373–382. https://doi.org/10.18510/hssr.2020.8148
Zimbelman, M. F., Albrecht, C. C., Albrecht, W. S., & Albrecht, C. O.  (2014). Akuntansi  Forensik. Jakarta: Salemba Empat.