Jurnal Semarak, Vol.6 No.2, FEBRUARI 2023, Hal (91-103)
@ Prodi Manajemen Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Pamulang
Pengaruh Audit Fee,Audit Tenure Dan Financial Distress Terhadap Auditor Switching pada perusahaan keuangan sektor Perbankan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI).
Faiz Miftah Syahbani, Anisa
Mahasiswa dan Dosen Fakultas Ekonomi Universitas Pamulang
Email: dosen02385@unpam.ac.id

## ABSTRAK
Penelitian ini ditujukan guna mengetahui pengaruh audit fee, audit tenure dan financial distress terhadap auditor switching pada perusahaan keuangan sektor Perbankan yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  (BEI).  Riset  yang  dilangsungkan  memanfaatkan  data  populasi  dari  56 perusahaan  yang  terdaftar  di  BEI  periode  2016-2020. Metode  yang  diterapkan  pada  penelitian ini  yaitu purposive sampling dengan data yang telah  lulus uji berjumlah 41 perusahaan sampel dari total 205 perusahaan yang telah diamati. Data peneitian dirujuk dari laporan keuangan dari tiap-tiap perusahaan yang telah  melaporkan laporannya melalui halaman resmi dari Bursa Efek Indonesia  (BEI)  yakni  www.idx.co.id.  Dalam  studi  ini  digunakan regresi  logistic .  Adapun variabel  yang  dapat  dikaitkan  dengan  penelitian  ini  yaitu  variabel audit  fee, variabel audit tenure dan  variabel financial  distress sebagai  variabel  independen,  dan  variabel auditor switching sebagai variabel dependen. Hasil dalam uji hipotesis penelitian ini menyatakan bahwa audit  fee tidak  berpengaruh  terhadap auditor  switching . Audit  tenure berpengaruh  terhadap auditor  switching . Financial  distress tidak  berpengaruh  terhadap auditor  switching .  Terakhir, audit fee, audit tenure dan financial distress secara simultan mempengaruhi auditor switching .
Kata kunci: Auditor Switching, Audit Fee, Audit Tenure, Financial Distress

## ABSTRACT
This research aims to define the effect of audit fee, audit tenure and financial distress on auditor switching in financial companies in the banking sector listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX).  This  research  uses  population  data  from  56  companies  listed  on  the  IDX  in  the  2016- 2020 period. The method used in this research is using purposive sampling and the amount of data that  has  passed the test  is  41  sample  companies from  a total  of  205  companies  that  have been  observed.  The  data  collected  from  the  financial  statements  of  each  company  that  has reported its report through the official website of the Indonesia Stock Exchange (IDX), namely www.idx.co.id. This research used logistic regression. The variables that can be associated with this  research  are  the  audit  fee  variable,  the  audit  tenure  variable  and  the  financial  distress variable  as  independent  variables,  and  the  auditor  switching  variable  as  the  dependent variable.  The  results  in  testing  the  hypothesis  of  this  research  state  that  the  audit  fee  has  no effect on auditor switching. Audit tenure has an effect on auditor switching. Financial distress has  no  effect  on  auditor  switching.  Finally,  audit  fees,  audit  tenure  and  financial  distress simultaneously affect auditor switching.
Keywords: ; Auditor Switching; Audit Fee; Audit Tenure; Financial Distress
Jurnal Semarak, Vol.6 No.2, FEBRUARI 2023, Hal (91-103)
@ Prodi Manajemen Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Pamulang

## I. PENDAHULUAN
A. Latar Belakang
Perusahaan  menerbitkan  laporan keuangan sebagai wujud pertanggungjawaban  terhadap  sejumlah pihak yang memiliki kepentingan. Menurut  Manto  &  Manda  (2018)  laporan keuangan  adalah  penerapan market dan hasil  dari  proses  berpolitik.  Laporan keuangan  perusahaan  wajib  dilaporkan pengelola  kepada  pemilik  modal  dan  oleh karenanya  dibutuhkan  profesi  seorang akuntan  public  yaitu  pihak  yang  memiliki sifat  objektif  juga  independen  tentang suatu  informasi  yang  akan  disajikan  oleh manajemen  yang  mempunyai  kredibilitas (Nabila,  2011).    Laporan  keuangan perusahaan  yang  sudah  disajikan  harus mempunyai  integritas  tinggi,  yaitu  sebuah dasar  moral  yang  independen  dan  jujur. Hal itu membuat sebuah perusahaan harus menggunakan  orang  yang  memiliki  sifat independen serta kompeten dalam pemeriksaan laporan keuangan perusahaan. Pihak ketiga merupakan pihak yang sudah mempunyai sertifikasi melakukan  jasa  audit  yang  sudah  diatur dalam undang - undang menurut UU NO 5 Tahun 2011. Pada pasal ini dijabarkan bila jasa  audit  adalah  jasa  yang  berfungsi dalam  penentuan  keputusan  ekonomi  dan berdampak luas di era globalisasi, mempunyai peranan besar dalam membentuk  perekonomian  yang  sehat  dan efisien juga mendorong  peningkatan transparansi  dan  kualitas  informasi  di bidang keuangan.
Independensi  adalah  kunci  utama bagi  seorang  akuntan  publik  dalam menjalankan  tugas  audit,  seorang  audit dituntut untuk mempunyai sikap independen  secara  mutlak  di  dalam  diri mereka saat penugasan audit yang mengharuskan mereka memberikan tanggapan kewajaran atas laporan keuangan  yang  sedang  dilakukan  audit. Auditor  harus  memberikan  laporan  atas
temuan yang telah ditemukan saat melakukan audit pada perusahaan. Pentingnya  pelaporan  di  sebuah laporan keuangan perusahaan mengharuskan perusahaan memilih
Akuntan  Publik  (AP)  yang  baik.  Banyak perusahaan  yang  sudah  beberapa  kali mengganti  Kantor  Akuntan  Publiknya (KAP)  nya  karena  adanya  peraturan  yang berlaku.  Pergantian  KAP  oleh  sebuah perusahaan itu sendiri  diistilahkan sebagai Auditor Switching.
Auditor  Switching menurut  Davis dkk  (2007),  Merupakan  perputaran  dalam menggunakan  jasa audit yang teratur pada pelaksanaan audit untuk mencegah hubungan  pihak  dari  klien  dengan  auditor yang  lebih  jauh.  Pergantian  auditor  dapat dipicu oleh kewajiban rotasi yang
ditetapkan  pemerintah  ( Mandatory )    atau pergantian sukarela ( Voluntary ). (Rizqillah, 2013). Pemerintah telah menetapkan  kebijakan  dalam  Peraturan
Menteri  Keuangan  Republik  Indonesia nomor  17/PMK.01/2008  dan  PP  NO  22 tahun 2015 pasal 11 terkait Pemberian jasa audit  umum  atas  laporan  keuangan  paling lama untuk 6 (enam) tahun buku berturut- turut  dan  oleh  seorang  Akuntan  Publik dibatasi  paling  lama  untuk  5  (lima)  tahun buku.
Fee Audit,  menurut  Dwiyani  & Rasmini  (2016)  yaitu  jumlah  dana  yang dibayarkan kepada perusahaan oleh auditor  atau  KAP  dalam  proses  audit ( auditee ).  Menurut  Hay  dkk  (2008) besarnya fee audit  terpaut  berdasarkan variasi  pemberian  tugas,  kerumitan  jasa yang  dikerjakan  serta  tingkat  keahlian yang  dibutuhkan  guna  menjalankan  jasa terkait.
Kompleksitas jasa merupakan kesulitan dari sebuah perusahaan mengenai banyaknya jumlah anak perusahaan  dan  jumlah  karyawan  suatu perusahaan.  Jadi  dapat  disimpulkan  jika semakin  kompleks  perusahaan  klien  maka semakin sulit juga auditor dalam
Jurnal Semarak, Vol.6 No.2, FEBRUARI 2023, Hal (91-103)
@ Prodi Manajemen Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Pamulang
menjalankan  jasa audit  dan  menghabiskan waktu  yang  kian  panjang  sehingga fee audit  yang  akan  dibebankan  oleh  auditor akan semakin tinggi. Menurut Schwartz & Menon  (1985)  dalam  Putra  (2014)  suatu perusahaan  yang  akan  pailit  maupun menghadapi  hambatan  keuangan  dan mendapati  adanya  ketidakpastian  dalam bisnis akan memicu dijalankannya auditor switching ,  sebab  perusahaan  cenderung kesulitan  dalam    membayar  biaya  audit yang terlalu besar.
Kemudian ada variabel audit tenure . Shockley  (1981)  dalam  Nabila  (2011) memaparkan  bila  audit  tenure  yaitu  suatu periode  dimana  auditor  dan  kliennya saling  terikat,  yakni  durasi  waktu  seorang auditor  mengaudit  pada  perusahaan  klien. Menurut  Yuvisa  dkk  (2008)  kualitas  audit dapat  ditinjau  berdasarkan  durasi  waktu audit  tenure antara  klien  dan  auditor, tenure yang  berlangsung  lama  bisa  dinilai sebagai  pendapatan  menurut  auditor  akan tetapi panjangnya tenure berpotensi
menyebabkan munculnya keterikatan
emosional  antara  auditor  dengan  klien yang  mana  bisa  menimbulkan  penurunan independensi  auditor.  Sebab  hal  tersebut, dibuat  peraturan  mengenai  pergantian bersifat mandatory yang  berupaya  untuk mengurangi  ikatan  lebih  jauh  antara  klien dengan auditor.
Darsono  &  Ashari  (2005)  dalam Gholizadeh,  dkk  (2011)  mengatakan bahwa  kesulitan  keuangan  ( financial distress )  yaitu  keadaan  saat  perusahaan gagal  menjalankan pembayaran kewajiban keuangan  ketika  jatuh  tempo  yang  mana berdampak  pada  bangkrutnya  perusahaan, kondisi  ini  menandakan  bila  perusahaan telah gagal berdasarkan perspektif ekonomi. Berbagai perusahaan yang tengah  mengalami  masalah  kesulitan keuangan  akan  mengalami  ketidakpastian pada  bisnisnya,  yang  mengakibatkan timbulnya  kondisi  perpindahan  KAP. Contoh  kasus  yang  terjadi  ialah  kasus delisting  3  perusahaan  pada  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  ditahun  2015  kepada  PT. Bank  Ekonomi  Raharja,  PT.  Davomas
Abadi,  Tbk  (BAEK),  Tbk  (DAVO),  Tbk (UNTX)  dan  PT.  Unitex.  Francis  & Wilson  (1988)  dalam  Chadegani  dkk (2011),  memaparkan  bahwa  klien  yang dalam  kondisi  bangkrut  dan  menghadapi keadaan  keuangan  yang  buruk  akan cenderung  menyewa  KAP  dengan  taraf independensi  yang  tinggi  guna  menaikkan tingkat  kepercayaan  pemegang  saham.
Menurut Sinarwati (2010) terdapat dampak  positif  atas  adanya financial distress pada  pergantian  auditor  ( auditor switching )".  Temuan  ini  berbeda  dengan studi  yang  dijalankan  Susan  &  Estralita (2011),  Pratitis  (2011),  dan  Pradnyana  & Suputra  (2015)  dengan  hasil financial distress tidak  mempengaruhi auditor switching. Banyak penelitian yang telah dilangsungkan berkaitan dengan pergantian auditor, namun berbagai penelitian  yang  dilangsungkan  terdapat perbedaan  temuan  sebagaimana  yang sudah  dijabarkan  sebelumnya,  temuan tersebut bervariasi sebab adanya perbedaan  variabel,  subyek  penelitian  dan perbedaan  periode  yang  dipergunakan. Berdasarkan  perbedaan  hasil  penelitian ini,  peneliti  bermaksud  untuk  mengkaji ulang sejumlah faktor yang mempengaruhi auditor switching .
Dari pembahasan yang sudah dijelaskan  diatas,  penulis  tertarik  guna memberikan judul pada penelitian ini yaitu “Pengaruh Audit Fee, Audit Tenure dan Financial  Distress Terhadap Auditor Switching”.

## B. Rumusan Masalah.
Menurut pembahasan diatas, rumusan masalah pada penelitian ini adalah:
1.  Apakah audit fee berpengaruh
terhadap auditor switching ?
2.  Apakah audit  tenure berpengaruh terhadap auditor switching ?
3.  Apakah financial distress berpengaruh terhadap auditor switching ?
4.  Apakah audit  fee,  audit  tenure dan financial distress berpengaruh terdahap auditor switching ?
Jurnal Semarak, Vol.6 No.2, FEBRUARI 2023, Hal (91-103)
@ Prodi Manajemen Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Pamulang

## C. Tujuan Penelitian
Seusai  membuat  perumusan  masalah dan  analisa  yang  dijelaskan  sebelumnya, tujuan dari penelitian ini yaitu: 1. Untuk  mengetahui  dan  memberikan bukti secara empiris pengaruh audit fee terhadap auditor switching
2. Untuk  mengetahui  dan  memberikan bukti  secara  empiris  pengaruh audit tenure terhadap auditor switching 3. Untuk  mengetahui  dan  memberikan bukti secara empiris pengaruh financial distress terhadap auditor switching 4. Untuk  mengetahui  dan  memberikan bukti secara empiris pengaruh audit fee, audit  tenure dan financial  distress terhadap auditor switching.
II. TINJAUAN PUSTAKA
A. Teori Keagenan ( Agency Theory )
Jensen  dan  Meckling  (1976)  dalam Setyaningsih  (2018)  menjabarkan  teori keagenan  sebagai  sebuah  kontrak  oleh seorang  individu  maupun  lebih  dengan melibatkan agen guna menjalankan sejumlah  layanan  yang  ditujukan  bagi dirinya dengan mengadakan pendelegasian wewenang  penetapan  keputusan  terhadap agen. Terdapat  dua  macam  hubungan  dari keagenan, diantaranya pengendali perusahaan dengan pemegang saham  serta relasi  antara  manajer  dan  pemegang obligasi ( bondholder ). Diasumsikan
bahwa  kepuasan  agen  tidak  hanya  dicapai melalui  remunerasi  finansial,  tetapi  juga melalui kondisi hubungan agen, contohnya waktu  luang  yang  murah  hati,  keadaan kerja yang menarik dan fleksibilitas dalam jam  kerja.  Diasumsikan  bahwa  prinsipal hanya berminat atas pengembalian finansial yang dihasilkan dari investasinya pada perusahaan.
Jensen  dan  Meckling  (1976)  dalam Stephanie  &  Prabowo  (2017) agency  cost dimaksud  adalah  besarnya  dana  yang prinsipal  anggarkan  guna  menjalankan pengawasan  atas  agen.  Jensen dan Meckling  (1976)  dalam  Immanuel  (2016)
mengklasifikasikan  biaya  agensi  dalam  3 kelompok yakni:
1. Monitoring  cost. Biaya  yang  digunakan
dalam hal pengawasan, pengukuran, pengamatan  dan  pengontrolan  perilaku agen.
2. Bonding  cost. Tanggung  jawab  atas  biaya ini  dibebankan  pada  manajemen  (agen) sehingga dapat mematuhi serta menentukan  mekanisme  yang  hendak mengindikasikan bila agen telah berperilaku sebagaimana kepentingan prinsipal.
3. Residual  loss .  Biaya  atas  penurunan kesejahteraan  prinsipal  selaku  dampak atas  timbulnya  perbedaan  keputusan  agen serta keputusan prinsipal.
Penyebab munculnya masalah keagenan yang disebabkan oleh kepentingan  dari  principal  dan  agent, maka  dari  itu  dibutuhkan  pengawasan yaitu monitong  cost yang  diperlukan  oleh pihak principal untuk  menjaga  para agent
(Jensen & Meckling 1976 dalam Immanuel 2016). Menurut Wardani (2017) monitoring yang dijalankan pihak independen membutuhkan biaya ( monitoring  cost )  dalam  wujud  biaya audit.  Biaya  audit  dikategorikan  sebagai agency cost. Dalam penelitian ini, monitoring  cost dimaknai  sebagai fee audit.  Auditor  diibaratkan  sebagai  pihak yang  mempertemukan  kepentingan  antara pemegang  saham  (prinsipal)  dan  pihak manajer  (agen)  sebagai  rangka  untuk melakukan  pengelolaan  keuangan  sebuah perusahaan meliputi memberikan penilaian  terhadap  layak  atau  tidaknya strategi  yang  diberikan  oleh  manajer sebagai  upaya  untuk  mencegah  terjadinya kesulitan keuangan perusahaan.
Masalah  keagenan  tersebut  dapat menyebabkan  auditor  menjadi  sangat bergantung  pada  manajemen  perusahaan. Hal ini disebabkan adanya ketergantungan antara  manajemen  dan  auditor  guna menyusun  komitmen  yang  panjang  dan mempererat relasi auditor dengan manajemen.  Hubungan  ini  membutuhkan sikap  independen  dari  pihak  auditor,  dan
Jurnal Semarak, Vol.6 No.2, FEBRUARI 2023, Hal (91-103)
@ Prodi Manajemen Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Pamulang
manajemen  memiliki  kewajiban  untuk merotasi  auditor  untuk  mempertahankan sikap independen.
B. Auditor Switching Auditor Switching yaitu rotasi auditor atau  perusahaan  audit  yang  dijalankan oleh  perusahaan  klien.  Kondisi  ini  bisa dipicu  oleh  sejumlah  faktor,  baik  secara internal  yakni  dari  faktor  pelanggan ataupun  faktor  auditor.  Faktor  yang menyebabkan  perusahaan  berganti  KAP yakni faktor klien ( Client-related
Factors ),  yang  merupakan  kegagalan dalam  manajemen,  kesulitan  keuangan, perubahan  kepemilikan ,  Initial  Public Offering (IPO),  serta  faktor  auditor ( Auditor-related  Factors ),  yakni:  kualitas audit dan fee audit (Mardiyah, 2002).
Resty  (2012)  mendefinisikan auditor switching sebagai  upaya  yang  dijalankan klien  guna melakukan penggantian Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  lama  dengan  KAP yang  baru  guna  menjalankan  audit  atas perusahaannya.  Kemudian  Ni  Kadek (2010) mengemukakan bila auditor switching yakni  keadaan  saat  perusahaan melakukan  perpindahan  auditor  akibat masa  perikatan  yang  lama  guna  menjaga independensi dan objektivitas auditor serta kepercayaan  publik  berkenaan  dengan fungsi audit.
C. Audit Fee Sukrisno Agoes (2012:56) mengemukakan  bila fee audit  ialah  bentuk imbalan  berwujud  uang,  benda  maupun dalam  wujud  lain  yang  ditujukan  kepada maupun  diperoleh  dari  klien  maupun  pihak lainnya  guna  mendapatkan  perikatan  dari klien maupun pihak lain.
Mulyadi  (2011)  menjabarkan fee audit sebagai  biaya  didapatkan  akuntan  publik seusai  mengerjakan  jasa  auditnya,  jumlah dana  yang  diperoleh  ditentukan  dari  resiko penugasan,  tingkat  kesulitan  jasa,  taraf keahlian yang diperlukan guna mengerjakan jasa  terkait,  serta  struktur  biaya  KAP  yang bersangkutan.
Indonesia sendiri mempunyai kebijakan yang mengatur mengenai
peraturan audit  fee ,  yaitu  diatur  dalam
Keputusan No.KEP.024/IAPI/VII/2008 yang  telah  dikeluarkan  per  tanggal  2  Juli 2008 oleh Institusi Akuntan Publik Indonesia  (IAPI),  dalam  menentukan fee audit, seorang auditor harus mempertimbangkan  sejumlah  hal  yakni: kebutuhan  klien,  tugas  dan  tanggung  jawab menurut hukum ( statutory duties ), tanggung jawab  atas  pekerjaan  yang  dijalankan, tingkat  keahlian  ( levels  of  expertise ), independensi,  tingkat  kerumitan  pekerjaan dan  ketersediaan  waktu  serta  waktu  efektif yang digunakan akuntan dan staffnya untuk menuntaskan pekerjaan.

## D. Audit Tenure
Shockley  (1981)  Dalam  Astrini  & Muid  (2013)    mengemukakan  bila  audit tenure  merupakan  masa  lamanya  perikatan audit  dari  auditor  dalam  menjalankan  jasa audit yang dipesan klien. Menurut Shockley (1981)  dalam  Luthfiyati  (2016)  dipaparkan bila  seorang  auditor  yang  memperoleh penugasan  audit  dengan  durasi  di  atas  lima tahun  pada  klien  dinilai  terlampau  lama, sehingga  berpotensi  memberikan  dampak buruk pada independensi auditor.
Terdapat  dua  jenis  permasalahan  yang berpeluang menghambat kemampuan aktual pihak  auditor  untuk  mempertahankan  sikap independensi  saat  pengerjaan  tugas  audit, pertama  yakni  auditor  wajib  meninjau usulan manajemen perusahaan dalam mengerjakan  tugas  audit  dari  tahun  ke tahun,  yang  kedua  yaitu  secara  personal, tugas audit yang berkesinambungan mengakibatkan  akuntan  publik  menjadi lebih  dekat  dengan  klien,  yang  akan menyebabkan auditor lebih memilih kepada kepentingan manajemen
daripada kepentingan  public  (Giri,  2012).  Menurut Andriani  (2017)  dalam  Purnomo  (2019) tenure akan  memicu  perdebatan  ketika masa  audit  tenure  diselenggarakan  secara singkat  maupun  yang  dijalankan  dengan jangka waktu lama.

## E. Financial Distress
Kusumawarhadani (2018) mendefinisikan Financial  distress sebagai
Jurnal Semarak, Vol.6 No.2, FEBRUARI 2023, Hal (91-103)
@ Prodi Manajemen Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Pamulang
situasi  ketika  perusahaan  menghadapi hambatan dalam pemenuhan kewajibannya atau  perusahaan  secara  susah  payah membayar  lunas  kewajibannya  yang  mana membuat  perusahaan  terpaksa  memilih opsi korektif. Perusahaan yang menghadapi financial  distress tidak  dapat melakukan pemenuhan kewajiban keuangannya serta sulit untuk membayarkan biaya audit yang dibebankan oleh  Kantor  Akutan  Publik  (KAP)  Naili (2021).

## F. Hipotesis Penelitian
Setelah meninjau paparan sebelumnya  di  latar  belakang, mindmap maka  dirumuskan dugaan  sementara sebagai berikut:
1. H 0 : Audit Fee tidak  berpengaruh  pada Auditor Switching. H 1 : Audit Fee tidak  berpengaruh  pada Auditor Switching.
2. H 0 : Audit  Tenure tidak  berpengaruh pada Auditor Switching.
H 2 : Audit Tenure berpengaruh terhadap Auditor Switching.
3. H 0 : Financial  Distress berpengaruh positif terhadap Auditor Switching. H 3 : Financial  Distress berpengaruh positif terhadap Auditor Switching.
4. H 0 : Audit  Fee,  Audit  Tenure  dan
Financial Distress berpengaruh positif terhadap Auditor Switching.
H 4 : Audit  Fee,  Audit  Tenure  dan Financial Distress berpengaruh positif terhadap Auditor Switching.

## III. METODE PENELITIAN
Desain penelitian yang diaplikasikan  dalam  studi  ini  yaitu pendekatan  kuantitatif  berupa  analisis data  statistik.  Penelitian  ini  bersifat asosiatif,  yakni  bertujuan  mengetahui keterkaitan  antar  dua  variabel  maupun lebih  dan  bersifat  hubungan  sebab  – akibat (Sugiyono, 2013).
Teknik pemilihan sampel pada studi ini  yaitu  purposive  sampling.  Populasi penelitian  yakni  seluruh  perusahaan
keuangan sektor perbankan yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun 2016-2020.  Per  tahun  2020,  perusahaan yang  terdaftar  sejumlah  56  perusahaan. Teknik purposive sampling diaplikasikan guna menentukan sampel dengan memberikan  batasan-batasan  pada  objek penelitian  dengan  sejumlah  kriteria tertentu  sehingga  didapat  41  sampel peusahaan  yang  melakukan  aktivitas eksplorasi secara konsisten selama tahun 2016-2020.  Sehingga  total  observasi dalam penelitian ini yaitu 41 x 5 tahun = 205 observasi.
Variabel  yang  akan  dianalisis  dalam penelitian ini yakni sebagai berikut: 1. Auditor Switching ( Y ) Dimana mengaplikasikan variabel dummy, bilamana perusahaan menjalankan  penggantian  KAP,  maka mendapat nilai 1 dan bilamana perusahaan tidak menjalankan penggantian  KAP  maka  mendapat  nilai 0.
2. Audit Fee (X 1 ) Dalam penelitian ini peneliti mengukur variabel audit fee dengan proksi logaritma  natural  (LN)  pada  Professional
Fees yang dibayarkan oleh klien
(Kurniawan, 2011).
3. Audit Tenure (X2)
Menurut  Astrini  &  Muid  (2013), variabel  audit  tenure  dapat  dikalkulasi melalui  penjumlahan  total  masa  perikatan audit  sebelum  perpindahan  auditor,  tahun pertama perikatan diawali  dengan angka 1 dan  ditambahkan  satu  bagi  tahun-tahun selanjutnya.
4. Financial Distress (X3)
Dalam  studi  ini  diterapkan  rumus
Debt of Equity Ratio yakni:

## IV. HASIL PEMBAHASAN
A. Gambaran Objek Penelitian
Kasmir  (2016)  mendefinisikan  bank sebagai lembaga keuangan dengan kegiatan  utama  berupa  penadahan  dana
Jurnal Semarak, Vol.6 No.2, FEBRUARI 2023, Hal (91-103)
@ Prodi Manajemen Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Pamulang
milik  masyarakat dan mendistribusikannya kepada  masyarakat  juga  memberikan  jasa Bank  lainnya.  Perbankan  merupakan  satu dari sekian sektor yang menopang pertumbuhan  perusahaan  keuangan  di Indonesia karena banyaknya peran masyarakat  dan  pemerintah  didalamnya.
Populasi  dalam  penelitian  ini  yaitu perusahaan  sektor  keuangan  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  selama periode  2016-2020.  Tahun  penelitian  yang dikaji yaitu tahun 2016-2020 guna memperpanjang  waktu  pengamatan  agar peneliti  dapat  melakukan  analisis  pada perkembangan  perusahaan  dalam  lima tahun berturut-turut. Kriteria sampel dalam penelitian yaitu:
1. Perusahaan  keuangan  sektor  perbankan yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI) tahun 2016-2020.
2. Menerbitkan  laporan  keuangan  yang  telah diaudit  secara  berurutan  selama  periode penelitian dari tahun 2016-2020.
3. Laporan keuangan tersebut memuat informasi lengkap mengenai seluruh variabel yang diteliti. Berdasarkan total perusahaan sampel  sektor  perbankan  yang  terdaftar  di BEI  Tahun  2016-2020,  didapati  56 perusahaan  yang  terdaftar  secara  beruntun dalam periode tersebut. Dari jumlah ini, 13 diantaranya memiliki data laporan keuangan yang tidak tercantum di BEI dan terdapat 2 perusahaan yang tak mencantumkan akun professional fees .
B. Penemuan dan Pembahasan
1.  Uji Statistik Deskriptif
Tabel 1. Uji Statistik Deskriptif
Auditor  switching mempunyai  nilai  rata-rata ( mean )  sejumlah  0,175610  dan  nilai  standar deviasinya  sejumlah  0,381419.  Sedangkan  nilai maksimum dari  auditor  switching  sebesar  1  ini mengindikasikan  bila  perusahaan  menjalankan auditor  switching dan  nilai minimum sejumlah  0 menandakan perusahaan tidak mengadakan auditor switching.
Audit  fee mempunyai  nilai  rata-rata  ( mean ) sejumlah  20,28195  dan  nilai  standar  deviasi sejumlah 2,24281. Sementara nilai maksimum dari audit  fee yaitu  sejumlah  24,66000  dan  nilai minimum sebesar 15,6000.
Audit tenure mempunyai nilai rata-rata ( mean ) sejumlah  1,214634  dan  nilai  standar  deviasi sejumlah  1,225857.  Sedangkan  nilai maksimum dari audit  tenure adalah  sejumlah  4  dan  nilai minimum yakni 0.
Financial  distress mempunyai  nilai  rata-rata ( mean ) sejumlah 5,782146 dan nilai standar deviasi sejumlah  2,706171.  Sedangkan  nilai maksimum dari financial  distress adalah  sejumlah  17,07000 dan nilai minimum sejumlah 0,77000.
2. Uji Keseluruhan Model ( Overall Model Fit )
Tabel 2. Uji Keseluruhan Model ( Overall Model Fit )
Nilai  probabilitas  LR  statistik  sebesar  0,000. yaitu Prob  (LR  statistic) <  0,05.  Artinya  adalah bahwa  H0  diterima.  Bisa  disimpulkan  jika keseluruhan model dalam riset ini sudah fit dengan data.
3. Uji Kelayakan  Model Regresi (Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit) Tabel 3. Uji Kelayakan Model Regresi
(Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit)
Jurnal Semarak, Vol.6 No.2, FEBRUARI 2023, Hal (91-103)
@ Prodi Manajemen Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Pamulang
Hasil  dari Hosmer  and  Lemeshow’s
Goodness  of  Fit  Test bisa  dipahami  bila  nilai probabilitas Chi-Square yakni sejumlah
0.9904. Hasil ini menunjukan nilai probabilitas
Chi-Square 0.9904  >  0.05  ini  menandakan model regresi dinyatakan layak dan telah tepat diaplikasikan pada penelitian ini.
4. Koefisien Determinasi (McFadden R- Square)
Tabel  4.  Koefisien  Determinasi ( McFadden R-Square )
Nilai McFadden R-Square pada penelitian  ini  adalah  sejumlah  0,340681  atau 34,06%.  Sehingga  hasil  tersebut  dapat disimpulkan  bila variabel  independen  yakni audit  fee,  audit  tenure dan financial  distress dalam  uji  ini  dapat  mempengaruhi  variabel dependennya  yakni auditor  switching senilai 34,06%  dan  lainnya  dapat  dipengaruhi  oleh variabel  independen  lainnya  di  luar  penelitian ini.

## 5. Matriks Klasifikasi
Tabel 5. Matriks Klasifikasi
Nilai  presentase  akurasi  prediksi  yang  benar ( correct ) sebesar 82,93%. Hal ini menandakan bila presentase ketepatan model yang digunakan untuk memprediksi  penelitian  ini  sejumlah  82,93%  dan dapat dikatakan baik.

## 6. Uji Multikolinearitas
Tabel 6. Uji Multikolinearitas
Tabel  6  merupakan  penyajian  dari  uji multikolinearitas.  Tabel  diatas  mengindikasikan bila hubungan diantara variabel tidak menghasilkan  adanya  gejala  multikolinearitas serius  antar  variabel  dengan  nilai  korelasi  antar variabel masih kurang dari 0,80.

## 7. Uji Simultan (Uji F)
Tabel 7. Uji Simultan (Uji F)
Jurnal Semarak, Vol.6 No.2, FEBRUARI 2023, Hal (91-103)
@ Prodi Manajemen Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Pamulang
Probabilitas  (LR  statistic) menunjukan nilai 0,000000. Maka atas hal tersebut p value ≤  0,05  yang  menandakan  H0  ditolak  atau  Ha diterima.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa variabel audit  fee,  audit  tenure dan financial distress secara  bersama-sama  mempengaruhi auditor switching.
Hal  ini  mengindikasikan  bila fee audit yang  tinggi  akan  memicu  klien  dalam mempertimbangkan untuk menggunakan jasanya  atau  tidak,  tergantung  bagaimana kondisi  keuangan  perusahaan.  Perusahaan yang menggunakan jasa auditor terus menerus juga akan menimbulkan sikap independendensi seorang auditor menurun. Selain itu, perusahaan  yang  kondisi  keuangannya  sedang dalam kesulitan akan cenderung menggunakan KAP non  Big  4 yang  tentunya  membuat perusahaan  tidak  mengeluarkan  biaya  yang banyak  untuk  membayar fee audit.  Faktor- faktor tersebut membuat perusahaan melakukan auditor switching.

## 8. Uji Parsial (Uji T)
Tabel 8. Uji Parsial (Uji T)
Pengaruh Audit  Fee Terhadap Auditor Switching
Nilai  probabilitas  dari  variabel audit  fee yakni  sejumlah  0,3310.  Berdasarkan  hasil pengujian  tersebut  nilai  signifikansi audit  fee melebihi 0,05. Untuk itu, bisa disimpulkan bila Ha
ditolak  serta  diterimanya  H0  yang  menandakan variabel audit  fee tak  mempengaruhi auditor switching.
Hasil penelitian audit fee tak mempengaruhi auditor  switching ,  hal  ini  dipuci oleh perusahaan yang cenderung memprioritaskan kantor  akuntan  publik  dan  auditor  sebagaimana yang  diperlukan  perusahaan  dan  mempunyai perspektif  yang  selaras  dengan  manajemen perusahaan.  Oleh  karenanya,  apabila  auditor  dan kantor  akuntan  publik  mengharapkan  fee  yang besar,  maka  perusahaan  tidak  akan  merasa terbebani  sebab  perusahaan  memperoleh  kualitas audit  laporan  keuangan  yang  tepat  sebagaimana kebutuhan perusahaan.
Penelitian  ini  sesuai  dengan  temuan penelitian  Arinta  (2013)  yaitu audit  fee tidak mempengaruhi auditor  switching dan  juga penelitian  yang  dilangsungkan  oleh  Chadegani dkk  (2011)  memaparkan  bila audit  fee tidak mempengaruhi auditor  switching. Penelitian  ini bertentangan dengan temuan Wijayanti (2010) dan Wijaya & Rasmini (2015) yang memaparkan bila audit fee mempengaruhi auditor switching.
Pengaruh Audit  Tenure Terhadap Auditor Switching
Nilai  probabilitas  dari  variabel audit tenure yakni  sejumlah  0,0000.  Dari  hasil pengujian  ini  diketahui  bila  nilai  signifikansi audit  tenure di  bawah  0,05.  Oleh  karenanya bisa  disimpulkan  bila  H0  ditolak  dan  Ha diterima  yang  menandakan  variabel audit tenure berpengaruh pada auditor switching. Perusahaan dengan audit yang dikerjakan  oleh  KAP  besar  seperti Big  4 umumnya  mempunyai  masa  perikatan  yang lebih  panjang  daripada  perusahaan  dengan audit  yang  dilakukan  oleh  KAP Non  Big  4 (Astrini  &  Muid,  2013).  Masa  perikatan  audit ini  berpeluang  mengusik  independensi  auditor secara  jangka  panjang.  Kian  panjang  masa perikatan  audit,  maka  kian  tinggi  peluang perusahaan klien dalam memutuskan
penggantian auditor sebab  eksistensi peraturan yang membatasinya.
Jurnal Semarak, Vol.6 No.2, FEBRUARI 2023, Hal (91-103)
@ Prodi Manajemen Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Pamulang
Penelitian  ini  sesuai  dengan  hasil  riset Astrini  &  Muid  (2013)  yang  mengemukakan bila audit  tenure mempengaruhi auditor switching namun  temuan  ini  menyanggah temuan  penelitian  dari  Olivia  (2014)  yang mengemukakan  bila audit  tenure tidak mempengaruhi auditor switching.
Pengaruh Financial Distress Terhadap Auditor Switching
Nilai probabilitas dari variabel financial distress adalah  sejumlah  0,7766.  Dari  hasil pengujian  tersebut  nilai  signifikansi financial distress melebihi  0,05.  Maka  menandakan ditlaknya Ha dan diterimanya H0 yang artinya variabel financial distress tidak mempengaruhi auditor switching.
Kondisi ini bisa dipicu oleh perusahaan yang  tidak  mampu  menanggung  biaya  awal ( start  up )  yang  besar  bilamana  perusahaan melakukan penggantian auditor karena ketidakseimbangan  kondisi  perusahaan. Selain itu,  perusahaan  tidak  ingin  menganggarkan biaya  yang  tidak  sepatutnya  dikeluarkan. Misalnya  auditor  yang  baru  ditempatkan  di perusahaan  klien.  Langkah  awal  yang  harus dikerjakan yakni mempelajari lingkungan kerja klien  dan  menetapkan  resiko  audit.  Pihak auditor benar-benar belum  memahami  kondisi yang  ada  maka  ia  akan  mengeluarkan  biaya awal  ( start  up )  lebih  besar  yang  berdampak pada  peningkatan fee audit.  Pun  juga,  auditor yang  mengerjakan  tugasnya  pada  tahun  awal terbukti  mempunyai  potensi  kesalahan  yang besar (Pratitis, 2012).
Penelitian ini mendukung hasil penelitian  Susan  &  Estralita  (2011),  Pratitis (2011), Khasharmeh (2015) serta Pradnyana & Suputra  (2015)  dengan  hasil  yaitu variabel financial distress tidak  mempengaruhi auditor switching .  Penelitian  ini  mematahkan  temuan dari  riset  Sinarwati  (2010)  yang  memaparkan bila  terdapat  pengaruh  positif  pada financial distress dan auditor switching .
V. KESIMPULAN& SARAN
A. Kesimpulan
Kesimpulan dari penelitian ini antara lain:
1. Secara  parsial audit  fee tidak berpengaruh terhadap auditor switching, yang  artinya  hipotesis pertama ditolak. 2. Secara parsial audit tenure berpengaruh terhadap auditor switching ,  yang  artinya  hipotesis kedua diterima.
3. Secara  parsial financial  distress tidak  berpengaruh  terhadap auditor switching ,  yang  artinya  hipotesis ketiga ditolak.
4. Secara  simultan audit  fee,  audit
tenure dan financial distress berpengaruh terhadap auditor switching, yang  artinya  hipotesis keempat diterima.
B. Saran
Merujuk  dari  kesimpulan  di  atas, maka sejumlah saran yang peneliti berikan guna penelitian mendatang, antara lain:
1. Peneliti  berikutnya  diharapkan mampu  menggunakan  variabel lain  yang  secara  teoritis  bisa memberikan pengaruh pada auditor switching . Variabel independen  yang  dipergunakan pada  penelitian  ini  yaitu audit fee,  audit  tenure dan financial distress hanya dapat mempengaruhi  sebesar  34.06% dan  sisanya  dipengaruhi  oleh variabel  independen  lain  di  luar penelitian ini.
2. Bagi  peneliti  berikutnya  apabila menjalankan  penelitian  dengan variabel  yang  tidak  terbukti  pada penelitian  ini,  maka  disarankan untuk  menerapkan  proksi  lain dari variabel terkait.
3. Penelitian mendatang harapannya mengkaji  periode  pengamatan berdurasi  lebih  panjang  guna diperoleh  hasil  yang  kian  valid dan akurat.
Jurnal Semarak, Vol.6 No.2, FEBRUARI 2023, Hal (91-103)
@ Prodi Manajemen Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Pamulang

## DAFTAR PUSTAKA
Agus"Widarjono.  (2013). Ekonometrika: Pengantar dan  aplikasinya , Ekonosia, Jakarta. Aghaei Chadegani, A., Muhammaddun Mohamed,  Z.,  &  Jari,  A.  (2011). The determinant factors of auditor switch among  companies  listed  on  Tehran Stock Exchange . International Research  Journal  of  Finance  and
Economics ISSN, 1450-2887.
Agiastuti,“Ida  Ayu  Putu  dan  I  Dewa  Gede
Dharma  Suputra.  (2016). Faktor- faktor yang Berpengaruh pada Voluntary  Auditor  switching .  Dalam E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana. (17)1. Astuti  dan  Ramantha.  (2014).“ Pengaruh audit  fee,  opini  going  concern, financial distress dan ukuran perusahaan pada pergantian auditor ”. E-Journal Akuntansi Universitas Udayana , Volume 7.(3) Aliya,  Angga.  (2015).“ Laporan  Keuangan Bermasalah, Inovisi Ganti Auditor .diperoleh  pada  tanggal  11 Maret 2019”. https://finance.detik.com
Antony  dan“Govindarajan  (2005) Sistem Pengendalian  Manajemen .  Jakarta: Salemba Empat”.
Aprillia,  E.  (2013). Analisis  faktor-faktor yang mempengaruhi auditor switching . Accounting Analysis Journal, 2(2). Arinta,”Khasaras Dara dan Santosa Adiwibowo.  (2013). Analisis  Faktor-
Faktor  yang  Mendorong  Pergantian
Kantor  Akuntan  Publik. Diponegoro Journal Of Accounting, 2 (4), hal 1-11”.
Aziz,  S. Pengaruh  Kebijakan  Pergantian
Organ  Perseroan  Erbatas,  Ukuran
Perusahaan, Ukuran Kap Dan Financial Istress Terhadap Pergantian  Kantor  Akuntan  Publik (Kap)  (Bachelor's  thesis ,  Jakarta: Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis  UIN Syarif Hidayatullah Jakarta). Andriani Ninik dan Nursiam (2017).
“ Pengaruh  Fee  Audit,  Audit  Tenure, Rotasi  Audit  Dan  Reputasi  Auditor Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  Tahun  2013-2015) . Riset Akuntansi dan Keuangan indonesia.Vol 3.Hal (1)”. Buchari,dkk.  (2014).  “ Pengaruh  Ukuran KAP,  Opini  Audit,  Pertumubuhan Perusahaan Klien, Pergantian Manajemen  dan  Ukuran  Perusahaan Klien  Terhadap  Pergantian  Auditor (Studi  pada  Perusahaan  Manufaktur di  Bursa  Efek  Indonesia) ”.  Jurnal Akuntansi  Fakultas  Ekonomi  UPN Veteran Yogayakarta. Volume 2 (2)
Chadegani, A.A., Z.M. Mohamed dan A. Jari. (2011).  “ The  Determinant  Factors  of Auditor  Switch  among  Companies Listed on Tehran Stock Exchang ”.“International Research Journal  of  Finance  and  Economics, Issue 80, h. 158-168 “. Diaz,  M.  (2009). Analisis  Reaksi  Pasar Terhadap  Pengumuman  Pergantian Kantor Akuntan Publik. Jurnal Simposium NasionalAkuntansi XIII. Damayanti,  S.  dan  M.  Sudarma.  (2008). “ Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Perusahaan Berpindah Kantor Akuntan  Publik. Simposium  Nasional Akuntansi XI, Pontianak, hal 1-13. Darsono  dan  Ashari.  (2005). Pedoman Praktis Memahami Laporan Keuangan .  Yogyakarta:  CV.  Andi Offset
Jurnal Semarak, Vol.6 No.2, FEBRUARI 2023, Hal (91-103)
@ Prodi Manajemen Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Pamulang
Karliana, D. R., Suzan, L., & Yudowati, S. P.
(2017). Pengaruh Opini Audit, Reputasi  Auditor  Dan  Audit  Fee Terhadap  Auditor  Switching  (studi Pada Perusahaan Sektor Infrastruktur, Utilitas, Dan Transportasi  Yang  Terdaftar  Di Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2010-
2015) .  eProceedings  of  Management, 4(2). Hutabarat,  P.  (2018). Pengaruh  Audit Tenure, Ukuran KAP, Ukuran Perusahaan, dan Opini Audit Terhadap  Auditor  Switching  (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2013-2017) .
Indrayani,  P.,  &  Wiratmaja,  I.  D.  N.  (2021).
Pergantian  Auditor,  Opini  Audit,
Financial  Distress  dan  Audit  Delay . E-Jurnal Akuntansi, 31(4), 880-893.
Ismanto,  J.  I.,  &  Wanda,  D.  L.  (2018).
Pengaruh financial distress, pergantian  manajemen  dan  ukuran kap  terhadap  auditor  switching . Media  Riset  Akuntansi,  Auditing  & Informasi, 18(2), 205-224.
Naili,  T.,  &  Primasari,  N.  (2020). Audit Delay,  Ukuran  Kantor  Akuntan
Publik,  Financial  Distres,  Opini Audit,  Dan  Ukuran  Perusahaan
Klien  Terhadap  Auditor  Switching. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Universitas Pamulang, 8(1), 63-74.
Nasir,  A.  (2018). Pengaruh  Opini  Audit, Pergantian  Manajemen  dan  Fee Audit  Terhadap  Auditor  Swiching dengan  Financial  Distress  Sebagai Variabel  Moderasi,(Studi  Empiris Pada  Perusahaan  Real  Estate  &
Property  Yang  Terdaftar  di  Bursa
Efek  Indonesia  (BEI)  Tahun  2011- 2016). JOM FEB, 1.
Puspayanti,  N.  P.  W.,  &  Suputra,  I.  D.  G.  D.
(2018). Pengaruh  Financial  Distress pada  Auditor  Switching  dengan Reputasi  Auditor  Sebagai  Variabel Moderasi. E-Jurnal  Akuntansi,  23(2), 1332-1360.
Purnomo, L. I., & Aulia, J. (2019). Pengaruh Fee  Audit,  Audit  Tenure,  Rotasi Audit Dan Reputasi Auditor Terhadap Kualitas Audit . EkoPreneur, 1(1), 50-61. Priyatna,  G.,  &  Pramono,  H.  (2015). Pengaruh Financial Distress, Pergantian Manajemen, Pertumbuhan Perusahaan Dan Opini Audit  Terhadap  Pergantian  Auditor Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun 2011-2013 . Kompartemen: Jurnal Ilmiah Akuntansi, 13(2).
Salsabila,  M.  (2018). Pengaruh  Rotasi  Kap Dan  Fee  Audit  Terhadap  Kualitas Audit Pada Perusahaan Sektor Keuangan  Yang  Terdaftar  Di  Bursa Efek Indonesia . Jurnal Riset Akuntansi Dan Bisnis, 18(1).
Siregar.dkk.  2011. “Rotasi  dan  Kualitas Audit:  Evaluasi  Atas  Kebijakan Menteri Keuangan KMK. No.423/KMK.6/2002  Tentang  Jasa Akuntan  Publik”. Jurnal  Akuntansi dan Keuangan Indonesia, Vol.8, No.1,pp.1-17. Stephanie,  J.,  &  Prabowo,  T.  J.  W.  (2017). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi  Auditor  Switching (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan
Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di Bursa Efek Indonesia  Periode Tahun 2011-2015). Diponegoro  Journal  of Accounting, 6(3), 38-49.
Suryandari,  D.,  &  Dwiyanti,  F.  S.  (2021, May). The  Effect  of  Company  Size and  Audit  Opinion  on  Auditor
Jurnal Semarak, Vol.6 No.2, FEBRUARI 2023, Hal (91-103)
@ Prodi Manajemen Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Pamulang
Switching  with  Moderated  by  the Auditor's  Reputation .  In  ICE-BEES 2020: Proceedings of the 3rd International Conference on Economics,  Business  and  Economic Education  Science,  ICE-BEES  2020,
22-23  July  2020,  Semarang,  Indonesia (p. 283). European Alliance for Innovation.
Wayan,  P.  D.  W.  I.,  &  Putra,  D.  W.  (2014).
Pengaruh Financial Distress, Rentabilitas, Pertumbuhan Perusahaan,  Dan  Opini  Audit  Pada Pergantian Auditor . E Jurnal Akutansi Universitas Udayana, 8(2), 308-323.
Wijaya,  E.,  &  Rasmini,  N.  K.  (2015). Pengaruh  audit  fee,  opini  going concern,  financial  distress,  ukuran perusahaan, ukuran kap pada
pergantian auditor. E-Jurnal Akuntansi, 11(3), 940-966.