## PERHITUNGAN HARGA POKOK PRODUKSI DENGAN METODE ACTIVITY- BASED COSTING (ABC) UNTUK PENINGKATAN KEUNGGULAN KOMPETITIF PADA PT INKA (PERSERO) MADIUN

## Meldona Zelvi Rhizqa Prayudasari
Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi UIN Maulana Malik Ibrahim Malang Jl. Gajayana 50 Malang, Telepon (0341) 558881, Fax (0341) 558881 e-mail: meldona_nurlatifa@yahoo.co.uk
Abstract: The purposes of this research are to analyze the comparison of cost of goods manufacture by using traditional and ABC methods, and to analyze the advantage of their application in calculating the cost of goods manufacture to increase the competitive advantage at PT INKA (Persero) Madiun. This research is a qualitative research with descriptive method. The analysis result shows that PT INKA (Persero) Madiun calculates direct hours of the employees as the basis of determining the overhead cost of each product. By using traditional method, the cost of goods manufactures of Economy Class Train (K3) AC is IDR 2,522,926,538, Economy Class Train (K3) Green Car is IDR 363,126,214, and Economy Class Train (KMP3) AC is IDR 3,145,136,617. Meanwhile, the calculation using ABC method shows that cost of goods manufacture of Economy Class Train (K3) AC, Economy Class Train (K3) Green Car and Economy Class Train (KMP3) AC are IDR 2,727,987,080, IDR 360,001,314, and IDR 3,383,215,414. So, for the comparison, traditional method determine lower cost of goods manufacture from ABC method (undercosted) for two products, that are Economy Class Train (K3) AC and Economy Class Train (KMP3) AC. While in Economy Class Train (K3) Green Car, traditional method determines higher cost of goods manufacture compare to the calculation of ABC method (overcosted). This results recomend to the important of implementing ABC method in calculating cost of goods manufacture which give  more accurately calculation  to develop competitive advantage,  that help the  management in making decision of determining the price, determining the strategy of cost leadership, and implementing the Activity Based Management (ABM).
Keywords: cost of goods manufacture, traditional, abc, competitive advantage
Tujuan  perusahaan  adalah  untuk  dapat  menjaga kelangsungan  hidupnya,  melakukan  pertumbuhan serta dapat meningkatkan profitabilitas dari waktu ke waktu  dimana  ketiganya  adalah  pedoman  menuju arah strategis semua organisasi bisnis (Warren, Reeve, & Fess, 2006:236). Strategi-strategi yang dilakukan oleh  perusahaan  agar  dapat  bersaing  dalam  bisnis global ini adalah dengan efisiensi biaya, meningkatkan produktivitas,  meningkatkan  kualitas  produk  dan meningkatkan  kemampuan  untuk  memberi  respons terhadap  berbagai  kebutuhan  pelanggan  (Chattelli, 1995:366).
Ketepatan implementasi strategi bersaing berda- sar pada perhitungan harga pokok produksi, karena harga pokok produksi berfungsi sebagai dasar untuk menetapkan harga jual dan laba, sebagai alat untuk mengukur efisiensi pelaksanaan proses produksi serta sebagai  dasar  untuk  pengambilan  keputusan  bagi
manajemen  perusahaan.  Ketidaktepatan  dalam perhitungan  harga  pokok  produksi  akan  membawa dampak yang merugikan bagi perusahaan (Mulyadi, 2001:80).
Dalam penentuan harga pokok produksi/jasa ma- sih  banyak  perusahaan  yang  menggunakan  sistem tradisional metode full costing (Mulyadi, 2001:83), di mana pembebanan biaya overhead pabriknya dila- kukan  dengan  menggunakan  tarif overhead pabrik tunggal atau menggunakan satu cost driver (pemicu biaya) yaitu berdasarkan ukuran volume output , misal volume unit produksi, jam kerja langsung, jam mesin, atau  luas  lantai.  Padahal  tidak  semua  biaya  berhu- bungan dengan volume, sehingga hal ini dapat menim- bulkan distorsi dalam perhitungan biaya atau subsidi silang. Subsidi silang tersebut terjadi karena tiap pro- duk sebenarnya tidak mengkonsumsi biaya secara pro- porsional  berdasarkan  volume  produksi.  Penetapan
harga  pokok  produksi  yang  tidak  menggambarkan penyerapan  sumber  daya  secara  tepat  akan  menye- satkan  manajemen  dalam  mengambil  keputusan. Distorsi yang timbul akan menjadi parah jika perusa- haan memproduksi beranekaragam kombinasi produk, misal dengan volume dan ukuran yang berbeda-beda. Pada kondisi tersebut, maka pembebanan biaya over- head pabrik dilakukan dengan menggunakan alokasi yang bersifat sembarang ( arbriter ). Sehingga sema- kin tinggi keragaman produk, kualitas sumber daya yang diperlukan untuk menangani aktivitas transaksi dan  penunjang  akan  semakin  meningkat  yang  akan memperbesar  distorsi  biaya  yang  dihasilkan  dan perhitungan harga pokok produk menjadi tidak akurat. Kondisi  seperti  ini  akan  berimbas  pada  strategi penetapan  harga  jual  yang  tidak  akurat,  keputusan manajerial  yang kurang  tepat,  alokasi sumber  daya yang  tidak  efektif,  bahkan  hilangnya  keunggulan kompetitif (Ardani, 2009:4).
Ketatnya persaingan global, dimana perusahaan tidak hanya menghadapi pesaing lokal tetapi juga pe- saing  internasional,  telah  menciptakan  perubahan dalam  model  dan  praktek  manajemen.  Kondisi  ini menjadikan manajer yang bertanggung jawab untuk menentukan strategi perusahaan, memerlukan metode yang handal dalam mengambil keputusan-keputusan strategik yang berorientasi untuk menjadikan perusa- haannya terdepan (Ardani, 2009:2). Oleh karena itu, muncul metode baru dalam perhitungan harga pokok produksi  yang  membantu  pihak  manajemen  dalam pengalokasian  biaya overhead pabrik  secara  lebih akurat dan relevan yang dikenal dengan nama Activity- Based Costing  (ABC)  System (Hansen,  &  Mowen, 2003:201).
Activity-Based  Costing  System merupakan metode perbaikan dari sistem tradisional. Perhitungan biaya  berdasarkan  aktivitas  atau Activity-Based Costing  (ABC)  System didefinisikan  sebagai  suatu sistem perhitungan biaya di mana biaya overhead yang jumlahnya lebih dari satu dialokasikan berdasar satu atau lebih pemicu biaya yang tidak hanya berkaitan dengan volume (Kusnadi, dkk., 2002:334). Activity- Based Costing System ini berfokus pada proses pe- nentuan biaya produk dengan berdasar pada aktivitas- aktivitas yang dialami produk tersebut selama proses produksi (Garrison dan Noreen, 2006:286).
Fokus  dalam Activity-Based  Costing  (ABC) System adalah aktivitas, sehingga identifikasi aktivitas merupakan  langkah  pertama  dalam  perancangan Activity-Based  Costing  (ABC) System . Identifikasi aktivitas mencangkup observasi terhadap pekerjaan/
tindakan yang dilakukan yang terkait dengan konsumsi sumber  daya  (Hansen  &  Mowen,  2003:146).  Pada metode ini, seluruh biaya tidak langsung atau biaya overhead dikelompokkan berdasar aktivitas masing- masing menjadi kelompok biaya ( cost pool ), kemu- dian pembebanan biaya dialokasikan berdasarkan jum- lah aktivitas dalam setiap cost pool tersebut. Metode ini dapat menggunakan jenis pemicu biaya yang lebih banyak, sehingga dapat mengukur sumber daya yang digunakan oleh produk secara lebih akurat (Blocher, 2011:121).
PT INKA (Persero) Madiun adalah satu-satunya perusahaan manufaktur BUMN penghasil kereta api di  Indonesia  dan  merupakan  yang  terbesar  di Asia Tenggara. Proses produksi kereta api pada PT INKA (Persero) berdasar pesanan sesuai spesifikasi permin- taan tertentu dari setiap pelanggan, yang secara umum melalui beberapa tahap pada beberapa departemen, yaitu dimulai dari proses pengerjaan plat, proses pera- kitan, proses pengecatan, proses pemasangan kompo- nen,  proses  permesinan, proses  interior  dan quality control ,  proses  perencanaan  dan  pengendalian produksi, serta proses quality assurance. Penelitian ini berfokus pada tiga produk unggulan dari PT. INKA (Persero)  yaitu  Kereta  Ekonomi  (K3) AC,  Kereta Ekonomi  (K3) Green  Car ,  dan  Kereta  Ekonomi (KMP3)  AC  dengan  menggunakan  data  laporan keuangan tahun 2010.
Perhitungan harga pokok produksi yang diterap- kan pada PT INKA (Persero) selama ini menggunakan perhitungan tradisional. Pada perusahaan yang meng- hasilkan jenis produk yang beraneka ragam berdasar spesifikasi pemesan, maka setiap jenis produk memiliki jumlah  volume  produksi,  tingkat  kompleksitas  dan karakteristik yang berbeda-beda dengan menggunakan banyak aktivitas produksi yang beragam, di mana ber- bagai  proses  produksi  tersebut  menggunakan  satu fasilitas yang sama. Sehingga kondisi tersebut meng- akibatkan sistem tradisional yang selama ini digunakan perusahaan memberikan informasi harga pokok pro- duksi yang kurang akurat. Maka metode ABC dalam perhitungan harga pokok produksi dengan mengguna- kan banyak cost driver , diharapkan akan membantu pihak manajemen untuk meningkatkan akurasi peng- alokasian biaya overhead . Signifikansi dari penelitian ini khususnya adalah penerapan penghitungan harga pokok produksi dengan metode ABC pada manufak- tur yang spesifik, yaitu penghasil kereta api. Dari ber- bagai  tahap  produksi  kereta  api  diharapkan  dapat digali dan diidentifikasi lebih lanjut berbagai aktivitas dan pemicu biaya ( cost driver ) yang khas yang terkait
dengan  biaya overhead pabrik.  Hal  tersebut  dapat memberikan tambahan referensi empiris terkait pene- rapan metode ABC pada manufaktur yang spesifik, selain rekomendasi kepada managemen dalam rangka mengurangi kelemahan sistem tradisional yang dite- rapkan selama ini, yaitu memberikan perhitungan har- ga pokok  produksi yang  lebih akurat  dalam rangka peningkatan keunggulan kompetitif.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  membandingkan perhitungan harga pokok produksi PT INKA (Perse- ro) Madiun dengan menggunakan metode tradisional dan metode ABC, menyediakan rancangan penyusun- an perhitungan harga pokok produksi dengan metode ABC, serta menginvestigasi manfaat yang dihasilkan dari penerapan metode ABC  tersebut dalam rangka peningkatan keunggulan kompetitif.

## Perhitungan  Harga  Pokok  Produksi  dengan Metode  Tradisional
Harga pokok produk merupakan nilai investasi yang dikorbankan untuk mengubah bahan baku men- jadi barang jadi yang mewakili jumlah biaya barang yang  diselesaikan  pada  periode  tertentu  (Hansen  & Mowen,  2004:48),  yang  komponennya  terdiri  dari: biaya bahan baku, biaya tenaga kerja, dan biaya over- head pabrik (Samyrn, 2002:85). Penentuan harga pokok produksi  digunakan  oleh  manajemen  sebagai  dasar dalam pengambilan keputusan harga jual produk, serta perhitungan  laba  atau  rugi  perusahaan  yang  akan dilaporkan kepada pihak eksternal. Selain itu, harga pokok produksi juga memiliki peranan penting dalam pengambilan keputusan perusahaan untuk beberapa hal seperti menerima atau menolak pesanan, membuat atau membeli bahan baku, dan lain-lain.
Di dalam sistem tradisional sebagian besar peru- sahaan menghasilkan produk yang sama baik volume maupun ukurannya, sehingga membebankan biaya ba- han baku dan tenaga kerja langsung dengan menggu- nakan direct tracing (penelusuran langsung). Semen- tara  biaya overhead dibebankan  ke  produk  dengan menggunakan  penelusuran  penggerak  dan alokasi. Menurut Hansen & Mowen (2003:115) sistem tradi- sional ini mengalokasikan biaya overhead melalui dua pendekatan,  yakni  dengan menggunakan  tarif over- head keseluruhan  pabrik  ( plantwide  rate )  dan  tarif overhead departemen  ( departemental  rate ).  Kedua pendekatan  tersebut  mengasumsikan  bahwa  biaya overhead yang  terjadi berhubungan  dengan volume unit yang diproduksi. Selanjutnya, pembebanan biaya overhead tersebut melalui dua tahap yaitu tahap per- tama  mengalokasikan  biaya overhead yang  terjadi
ke pusat biaya ( cost center ), kemudian alokasi biaya- biaya tersebut dari masing-masing cost center ke pro- duk dengan menggunakan pemicu yang berbasis pada unit produksi.
Menurut Hansen dan Mowen (2003:117) terda- pat dua faktor utama yang menyebabkan pembebanan biaya overhead kurang  akurat  yang  menjadi  kele- mahan dalam sistem tradisional, yaitu: (1) The pro- portion  of  non  unit  related  overhead  cost  to  total overhead  cost, bahwa  biaya overhead terdiri  atas berbagai biaya yang terkait dengan volume unit yang diproduksi  (misalnya  biaya  perjalanan  dinas)  dan biaya-biaya yang tidak terkait dengan volume produksi (misalnya biaya telepon, biaya bahan pembantu, dll). Non  unit  based  cost  driver adalah  faktor-faktor selain jumlah unit yang diproduksi yang memicu biaya. Oleh  sebab  itu,  tidak  semua  biaya overhead dapat dikaitkan  dengan  jumlah  unit  yang  diproduksi.  Se- hingga, pengalokasian biaya overhead dengan meng- gunakan hanya unit level driver akan mengakibatkan distorsi  biaya  produk;  (2) The  degree  of  product diversity, bahwa diversifikasi produk berarti berbagai produk  mengkonsumsi  aktivitas-aktivitas overhead dalam  proporsi  yang  berbeda-beda.  Banyak  alasan mengapa produk mengkonsumsi biaya overhead da- lam proporsi yang berbeda. Misalnya perbedaan ukur- an, kelengkapan produk, waktu inspeksi dan ukuran batch semuanya  ini  menyebabkan  biaya overhead yang  dikonsumsi  produk  menjadi  berbeda.  Harga pokok  produk  akan  terdistorsi  jika volume  related yang dikonsumsi oleh suatu produk tidak berubah se- iring dengan perubahan non unit related yang dikon- sumsi  oleh  produk  tersebut.  Proporsi  dan  aktivitas yang dikonsumsi oleh suatu produk disebut ratio kon- sumsi. Apabila non unit based overhead cost meru- pakan proporsi yang besar terhadap total biaya over- head , maka biaya produk dapat menyimpang jika unit based  cost  driver yang  digunakan.

## Activity  Based  Costing  (ABC)  Systems
Activity Based Costing systems ( ABC systems ) adalah sistem informasi biaya yang berorientasi pada penyediaan informasi lengkap tentang aktivitas untuk memungkinkan personel perusahaan melakukan pe- ngelolaan  terhadap  aktivitas.  Sistem  informasi  ini menggunakan aktivitas sebagai basis serta pengurang- an biaya dan penentuan secara akurat biaya produk atau jasa sebagai tujuan. Sistem informasi ini diterap- kan dalam perusahaan manufaktur, jasa, dan dagang (Mulyadi (2003:40), yang dapat menyediakan informasi biaya  bagi  manajer  untuk  keputusan  strategis  dan
keputusan manajemen lainnya (Garrison dan Noreen, 2006:440).  Dasar  pemikiran  pendekatan  penentuan biaya ini adalah bahwa produk atau jasa perusahaan dilakukan oleh aktivitas dan aktivitas yang dibutuhkan tersebut menggunakan sumber daya yang menyebab- kan timbulnya biaya (Blocher, Stout, Cokins, 2011: 206). Mulyadi (2003:114) menyatakan bahwa perbe- daan komputasional prinsipil antara metode tradisional dengan ABC  Systems berkenaan  dengan  sifat  dan jumlah pemicu biaya ( cost driver ) yang digunakan. Activity Based Costing merupakan sistem yang mempertahankan dan memproses data keuangan dan operasional dari sumber daya perusahaan berdasarkan aktivitas, objek biaya, cost driver , dan cost pool . (1) Aktivitas, merupakan setiap kejadian atau transaksi yang merupakan pemicu biaya, yaitu bertindak sebagai faktor  penyebab  dalam  pengeluaran  biaya  dalam organisasi. Aktivitas dalam ABC Systems menjadi titik dari perhimpunan biaya; (2) Cost Object, o bjek biaya dapat berupa apapun, baik produk, pelanggan, jasa, kontrak,  unit  kerja,  aktivitas,  dan  sebagainya  yang diukur biayanya dan dibebankan untuk tujuan tertentu; (3) Cost  driver, Pemicu  biaya  adalah  setiap  faktor yang  menyebabkan  perubahan  dalam  biaya  suatu aktivitas. Satu perubahan dalam pemicu biaya akan mempengaruhi  total  biaya  aktivitas. Cost  driver digunakan untuk mengalokasikan biaya pada aktivitas atau produk.
ABC Systems mampu menghasilkan keakuratan pengukuran biaya yang lebih baik bila dibandingkan dengan penggunaan sistem biaya tradisional, karena ABC menggunakan lebih banyak cost driver diban- dingkan dengan sistem biaya tradisional yang hanya menggunakan satu atau dua cost driver yang hanya terkait  dengan  volume  produksi.  Jenis cost  driver yang  digunakan  dalam ABC  systems meliputi cost driver yang  berkaitan  dengan  unit  (misalnya  jam mesin, jam tenaga kerja langsung, dan lain-lain) mau- pun cost  driver yang  tidak  berkaitan  dengan  unit misalnya jumlah batch , jumlah liter, jumlah workshop dan lain-lain. Semakin tinggi tingkat keakuratan yang diharapkan  dan  semakin  besar  tingkat  diversifikasi produk, maka semakin banyak cost driver yang harus digunakan; (4) Cost pool, merupakan suatu aktivitas tunggal atau sekelompok aktivitas dimana biaya di- akumulasikan dan selanjutnya mendistribusikan biaya tersebut ke produk.
Menurut Hansen  dan Mowen  (2003:122–127), proses  penerapan Activity Based  Costing  Systems dapat dibagi menjadi dua tahap: Tahap pertama terdiri dari: (1) Identifikasi aktivitas, yaitu pengelompokan
aktivitas ke dalam empat kategori aktivitas, terdiri dari: (a) Aktivitas tingkat unit adalah aktivitas yang dilakukan setiap kali suatu unit diproduksi, (b) Aktivitas tingkat batch adalah  aktivitas  yang  dilakukan  setiap  suatu batch produk diproduksi. Biaya aktivitas tingkat batch bervariasi dengan jumlah batch tetapi tetap terhadap jumlah unit pada setiap batch; (c) Aktivitas tingkat produk adalah aktivitas yang dilakukan bila diperlukan untuk mendukung berbagai produk yang diproduksi oleh  perusahaan. Aktivitas  ini  mengkonsumsi  input yang mengembangkan  produk, atau  memungkinkan produk diproduksi  atau dijual;  (d) Aktivitas  tingkat fasilitas adalahaktivitas yang menopang proses umum produksi suatu pabrik. Kemudian langkah berikutnya dalam  tahap  pertama  dilanjutkan  dengan  (2)  Mem- bebankan biaya ke pool biaya aktivitas; (3) Aktivitas yang  berkaitan  dikelompokkan  untuk  membentuk kumpulan sejenis; (4) Biaya aktivitas yang dikelom- pokkan dijumlah untuk mendefinisikan kelompok biaya sejenis; (5) Menghitung tarif kelompok (pool rate). Tahap  kedua dalam ABC  System  terdiri  dari: Dalam tahap ini biaya setiap kelompok overhead dite- lusuri ke produk dengan menggunakan tarif kelompok yang dikonsumsi oleh masing-masing produk, sehingga biaya aktivitas yang ada dibebankan kepada produk terhadap setiap aktivitas. Kemudian biaya overhead per unit diperoleh dengan menelusuri biaya-biaya over- head dari kelompok-kelompok tertentu pada produk. Total biaya tersebut kemudian dibagi dengan jumlah unit  yang  diproses  yang  akan  menghasilkan  biaya overhead per  unit.
Manfaat dari penerapan ABC menurut Blocher, Chen,  Lin  (2000:127)  adalah:  (1) ABC menyajikan biaya produk lebih akurat dan informatif yang meng- arahkan kepada  pengukuran  profitabilitas  produk yang lebih akurat dan kepada keputusan stategik yang lebih baik tentang penentuan harga jual, lini produk pasar, dan pengeluaran modal; (2) ABC menyajikan pengukuran  yang  lebih  akurat  tentang  biaya  yang dipicu oleh adanya aktivitas, hal ini dapat membantu manajemen  untuk  meningkatkan product  value dan process valu e dengan membuat keputusan yang lebih baik tentang desain produk, mengendalikan biaya se- cara lebih baik dan membantu perkembangan proyek- proyek peningkatan value. (3) Dengan menggunakan ABC akan memudahkan manajer memberikan infor- masi tentang biaya relevan untuk pengambilan kepu- tusan pengukuran kinerja.
Didukung pula oleh Mulyadi (2003:276), bahwa terdapat tiga manfaat ABC systems bagi manajemen perusahaan, yaitu: (1) Improved Decision , perhitungan

## Meldona, Zelvi Rhizqa Prayudasari
biaya  produk  dengan  menggunakan ABC  systems menghasilkan informasi yang lebih akurat, sehingga manajemen perusahaan dapat mengambil keputusan dengan tepat karena terhindar dari distorsi yang terjadi pada perhitungan biaya produk menggunakan sistem tradisional;  (2) Continuous  Improvement  Activities to  Reduce  Overhead  Costs ,  dalam  penerapan ABC systems penghematan biaya secara signifikan dapat dilakukan  dengan  cara penanganan  bahan  baku  se- cara lebih efisien tanpa harus menurunkan harga beli bahan baku, mengurangi biaya set up dan membuat penjadwalan  produksi.  Dengan  disertai  perbaikan aktivitas secara terus menerus dan penggunaan infor- masi yang lebih akurat maka seharusnya penghemat- an biaya  tersbut dapat tercapai;  (3) Ease of  Deter- mining  Relevant  Cost,  ABC  systems mengurangi kebutuhan untuk melaksanakan pembelajaran khusus mengenai analisa yang lebih mendalam untuk menda- patkan informasi yang relevan dalam rangka keputus- an tertentu dengan meningkatkan akurasi dari laporan biaya produk dan menghasilkan biaya secara terpisah dari keempat kategori aktivitas.

## Keunggulan  Kompetitif
Menurut  Tangkilisan  (2003)  yang  dikutip  oleh Miminini (2013:13) bahwa keunggulan kompetitif ada- lah merujuk pada kemampuan sebuah organisasi untuk memformulasikan strategi yang menempatkannya pa- da suatu posisi yang menguntungkan untuk berkom- petisi dan bersaing perusahaan lainnya. Keunggulan kompetitif muncul bila pelangan merasa bahwa mere- ka menerima nilai lebih dari transaksi yang dilakukan dengan sebuah organisasi pesaingnya.
Strategi yang dapat diterapkan oleh perusahaan untuk mewujudkan keunggulan kompetitif antara lain Strategi  Kepemimpinan  Biaya  ( Cost  Leadership Strategy ) , yaitu strategi dimana perusahaan menjual produk kepada pelanggannya dengan harga yang lebih rendah dibanding pesaing-pesaingnya dan agar peru- sahaan dapat menikmati keuntungan yang lebih tinggi. Sehingga perusahaan mampu meraih daya saing mela- lui penetapan harga yang lebih rendah dan bisa menik- mati keuntungan yang lebih tinggi pada harga yang sama. Di dalam strategi kepemimpinan biaya ini peru- sahaan tetap menjaga kualitas produk namun dengan harga yang lebih rendah dari pesaing dengan tingkat kualitas yang sama. (Masruroh, 2008:3).
Terkait  dengan  implementasi ABC  Sistem,  ke- unggulan kompetitif juga  dapat diwujudkan dengan penerapan  Manajemen  Berbasis Aktivitas  ( Activity Based  Management ) , yaitu  pengelolaan  aktivitas
untuk meningkatkan nilai ( value ) yang diterima oleh pelanggan dan untuk meningkatkan laba melalui pe- ningkatan nilai ( value ) tersebut. ABM menggunakan ABC sebagai sumber informasinya.
Keunggulan utama pendekatan ABM antara lain: (1) ABM mengukur efektivitas proses aktivitas dalam aktivitas bisnis sebagai kunci dalam mengidentifikasi bagaimana proses dan aktivitas tersebut bisa diper- baiki untuk menurunkan biaya dan meningkatkan nilai ( value ) bagi pelanggan, yaitu dengan meningkatkan efisiensi dari aktivitas-aktivitas yang bernilai tambah, serta mengeliminasi berbagai aktifitas yang tidak ber- nilai tambah; (2) ABM sebagai metode untuk memper- tahankan keunggulan kompetitif perusahaan dengan cara mengalokasikan sumber daya untuk menambah nilai aktivitas kunci, pelanggan kunci, produk kunci.

## METODE
Penelitian ini dilaksanakan di PT INKA (Persero) Madiun,  yang beralamat  di Jl.Yos  Sudarso No.  71, Madiun. Jenis penelitian adalah penelitian kualitatif dengan pendekatan deskriptif. Data primer yang digu- nakan meliputi meliputi data umum PT INKA (Persero) dari  pimpinan  maupun  karyawan.  Sedangkan  data sekunder yang digunakan terdiri dari: Laporan Neraca, Laporan Laba atau Rugi dan Laporan Biaya Produksi PT INKA (Persero) untuk periode 2010.
Teknik analisis data yang digunakan dibagi men- jadi tiga tahap, yaitu: (1) Mendokumentasikan tarif dalam perhitungan harga pokok produksi dengan sis- tem tradisional dari PT INKA (Persero) yang disesuai- kan dengan teori; (2) Menghitung harga pokok pro- duksi menggunakan Activity-Based Costing System dengan langkah-langkah: (a) Tahap pertama menentu- kan harga pokok berdasar aktivitas adalah menelusuri biaya dari sumber daya ke aktivitas yang mengkon- sumsinya; (b) Mengidentifikasi dan menggolongkan aktivitas ke dalam empat level aktivitas; (c) Menghu- bungkan  berbagai  biaya  dengan  berbagai  aktivitas; (d) Menentukan cost driver yang tepat untuk masing- masing aktivitas; (e) Penentuan kelompok-kelompok biaya yang homogen ( Homogeneous Cost Pool ); (f) Penentuan tarif kelompok ( Pool Rate ) dengan rumus- an: Tarif BOP per kelompok aktivitas = BOP kelom- pok  aktivitas/cost  driver;  (g)  Membebankan  tarif kelompok  berdasarkan cost  driver yang  digunakan untuk menghitung biaya overhead pabrik yang dibe- bankan. Biaya untuk setiap kelompok biaya overhead pabrik dilacak ke berbagai jenis produk. biaya over- head pabrik  ditentukan  dari  setiap  kelompok  biaya ke setiap produk dengan rumus: BOP dibebankan =
Tarif kelompok x unit cost driver yang digunakan; (3) Membandingkan hasil perhitungan harga pokok pro- duksi  yang  dihitung  berdasarkan  sistem  tradisional dengan harga pokok produksi yang dihitung berdasar- kan  metode Activity-Based  Costing  System kemu- dian menghitung selisihnya; (4) Menganalisis manfaat yang dihasilkan dari penerapan metode ABC dalam perhitungan  harga  pokok  terutama  terkait  dengan usaha peningkatan keunggulan kompetetif.

## HASIL  DAN  PEMBAHASAN
PT Industri Kereta Api (INKA) Madiun merupa- kan  Badan  Usaha  Milik  Negara  Industri  Strategis (BUMN-IS) yang bergerak dalam bidang manufaktur dan jasa  perkeretaapian, yang  didirikan pada  tahun 1981  dan  berkedudukan  di  Jalan  Yos  Sudarso  71 Madiun. Ruang lingkup kegiatan PT INKA (Persero) Madiun adalah: (1) Kegiatan Utama, antara lain: pem- buatan  kereta api,  jasa  perawatan besar  ( overhaul ) kereta api, perdagangan lokal, ekspor-impor barang dan  jasa yang  berhubungan dengan  perkeretaapian, dan produk pengembangan non-kereta api (diversifi- kasi); (2) Kegiatan Bisnis yang terdiri dari: pembuatan kereta  api,  perniagaan  kereta  api,  jasa engineering dan produk diversifikasi.

## Hasil Perhitungan Harga Pokok Produksi dengan Metode  Tradisional
Sesuai dengan sifat produksinya yang berdasar- kan pesanan atau job order, maka PT INKA (Persero) Madiun menggunakan metode harga pokok pesanan dalam  mengumpulkan  biaya  produksinya.  Dengan menggunakan harga pokok pesanan, setiap jenis pro- duk dihitung harga pokok produksinya secara individual pada saat pesanan selesai diproduksi.
Di dalam menghitung harga pokok produksinya, PT INKA (Persero) Madiun mengelompokkan biaya- biayanya ke dalam empat bagian yaitu: biaya bahan baku,  biaya  tenaga  kerja  langsung,  biaya  langsung lainnya, dan biaya overhead.
Analisis perhitungan harga pokok produksi dengan metode  tradisional  mengoreksi  penyusunan  dan  pe- ngelompokan biaya produksi tersebut menjadi biaya bahan  baku  langsung,  biaya  tenaga  kerja  langsung dan biaya overhead pabrik. Pembebanan biaya over- head pabrik menggunakan tarif tunggal dengan meng- asumsikan bahwa biaya overhead dijelaskan dengan hanya menggunakan satu cost driver yaitu jam kerja
langsung. Rincian perhitungan biaya overhead per- unit kereta pada produk unggulan PT INKA (Persero) yaitu  Kereta  Ekonomi  (K3) AC,  Kereta  Ekonomi (K3) Green Car , dan Kereta Ekonomi (KMP3) AC terdapat pada tabel 1.
Rincian perhitungan harga pokok produksi meng- gunakan Tradisional untuk produk yaitu Kereta Ekono- mi (K3) AC, Kereta Ekonomi (K3) Green Car, dan Kereta  Ekonomi  (KMP3) AC  PT  INKA  (Persero) disajikan pada tabel 2.

## Hasil  Perhitungan  Harga  Pokok  dengan  Metode ABC
Analisis  perhitungan  harga  pokok  produksi dengan  menggunakan  ABC  System  untuk  produk Kereta  Ekonomi  (K3)  AC,  Kereta  Ekonomi  (K3) Green  Car, dan  Kereta  Ekonomi (KMP3) AC  pada PT  INKA  (Persero)  diawali  dengan  mengivestigasi bahwa  seluruh  biaya  produksi  memenuhi  syarat sebagai  berikut:  (1)  Biaya-biaya  non-unit  harus merupakan persentase yang signifikan dari total biaya overhead, bahwa Persentase biaya non-unit terhadap total  biaya overhead sebesar  80,59%  yang merupakan  persentase  yang  signifikan;  (2)  Rasio- rasio konsumsi antara aktivitas-aktivitas berdasar unit dan  non-unit  harus  berbeda,  bahwa  dilakukan perhitungan rasio konsumsi untuk setiap kategori biaya yang  menghasilkan  nilai  rasio  konsumsi  aktivitas berdasar unit dan non-unit berbeda yang berbeda.
Penerapan Activity  Based  Costing  System da- lam  pembebanan  biaya overhead pabrik  dilakukan melalui dua tahap, yaitu: Tahap Pertama: (1) Meng- klasifikasikan  aktivitas;  (2)  Menghubungkan  biaya dengan  setiap  kelompok  aktivitas;  (3)  Penentuan kelompok  biaya  ( cost  pools )  yang  homogeny;  (4) Menghitung pool rate; kemudian Tahap kedua yaitu pembebanan biaya masing biaya masing-masing pusat aktivitas ditelusuri ke setiap produk dengan mengguna- kan  tarif  kelompok  ( pool  rate )  dan  jumlah  sumber daya  yang  dikonsumsi  oleh  masing-masing  produk ( cost driver).
Berbagai  aktivitas  yang  terkait  dengan  proses produksi  kereta  api  dirinci  berdasar  level  aktivitas sebagaimana tabel 3.
Hasil dari perhitungan harga pokok produk dengan metode ABC pada tahap kedua disajikan salah satu contohnya untuk satu produk yaitu Kereta Ekonomi K3 AC sebagaimana tabel 4.
Tabel 1. Biaya Overhead PT INKA (Persero) Madiun untuk Produk Kereta Ekonomi (K3) AC, Kereta Ekonomi (K3) Green Car, dan Kereta Ekonomi (KMP3) AC pada tahun 2010

## Biaya Overhead
Beban Pegawai 1.871.802.240 Bahan Tak Langsung ( Bahan Pem bantu) 442.211.619 Beban Jasa Listrik 257.934.349 Telephon 16.696.476 Sub kontraktor 457.243.851 Profesional 16.771.348 Air 74.872 Beban Pemeliharaan Pemeliharaan & reparasi mesin pabrik 280.770.336 Pemeliharaan & reparasi bangunan pabrik 343.163.744 Beban Fasilitas Kerja Fasilita s Pabrik 274.530.995 Fasilita s Kantor 224.616.269 Beban Pendidikan 124.786.816 Beban Riset & P engembangan 187.180.224 Beban Umum Biaya Sewa 250.640.559 Biaya ATK 84.218.622 Biaya Rapat 83.476.141 Biaya Baha n Bakar 213.516.482 Biaya Ta mu 42.109.311 Biaya Perjalanan Dinas 390.651.367 Beban Penyusutan & Amortisasi Biaya penyusutan bangunan pabrik 106.174.862 Biaya penyusutan mesin pabrik 283.453.253 Biaya Penyusutan Inventaris 27.590.365 Biaya Penyusutan Kendaraan 411.796 Biaya Penyusutan Instalasi 14.344.244 Biaya Penyusutan Emplasemen 41.316.915 Biaya A mortisasi beban ditangguhkan 213.036.052 TOTAL 6.239.340.800
Tabel 2. Harga Pokok Produksi menggunakan Tradisional PT INKA (Persero) Madiun Tahun 2010
No Jenis Produk
Kereta Ekonomi K3 Kereta Ekonomi Kereta Ekonomi AC (K3) Green Car (KMP3) A C 1    Biaya Bahan Baku Rp. 2.012.150.000 Rp. 289.609.864 Rp. 2.508.391.167 2    Biaya Tenaga Kerja Langsung Rp. 371.473.846 Rp. 53.466.436 Rp. 463.087.600 3    Biaya Langsu ng Lainnya Rp. 15.478.077 Rp. 2.227.768 Rp. 19.295.317 4    Biaya Overhead Rp. 340.517.692,31 Rp. 49.010.900,00   Rp.424.496.966,67 Dikurangi 5    Barang dalam  proses Rp. 216.693.077 Rp. 31.188.755 Rp. 270.134.433 Total Rp. 2.522.926.538 Rp. 363.126.214 Rp. 3.145.136.617
Tabel 4. Biaya Overhead Pabrik dengan Sistem ABC pada produk Kereta Ekonomi K3 AC PT INKA (Persero) Madiun
Tabel 3. Pengelompokan Aktivitas Overhead PT INKA (Persero) Madiun
Sumber: data diolah
No Jenis biaya Golongan aktivitas 1 Pemakaian bahan pembantu Aktivitas berlevel unit 2 Pemakaian tenaga kerja tidak langsung Aktivitas berlevel unit 3 Pemakaian Listrik Aktivitas berlevel unit 4 Pemakaian bahan bakar Aktivitas berlevel unit 5 Pemakaian air Aktivitas berlevel unit 6 Pemakaian telepo n Aktivitas berlevel batch 7 ATK Aktivitas berlevel batch 8 Rapat Aktivitas berlevel batch 9 Sewa Aktivitas berlevel batch 10  Tamu Aktivitas berlevel batch 11  Perjalanan Dinas Aktivitas berlevel batch 12  Subkontraktor Aktivitas berlevel batch 13  Profesional Aktivitas berlevel batch 14  Pendidikan Aktivitas berlevel produk 15  Riset dan Pengembangan Aktivitas berlevel produk 16  Reparasi dan pemeliharaan mesin pabrik Aktivitas berlevel fasilitas 17  Depresiasi mesin pabrik Aktivitas berlevel fasilitas 18  Reparasi dan pemeliharaan bangunan pabrik Aktivitas berlevel fasilitas 19  Penyusutan bangunan pabrik Aktivitas berlevel fasilitas 20  Penyusutan Emp lasemen Aktivitas berlevel fasilitas 21 Fasilitas Kerja Kantor Aktivitas berlevel fasilitas 22  Fasilitas Kerja Pabrik Aktivitas berlevel fasilitas 23  Penyusutan Inventaris Aktivitas berlevel fasilitas 24  Penyusutan Kendaraan Aktivitas berlevel fasilitas 25  Penyusutan Instalasi Aktivitas berlevel fasilitas 26  Penyusutan Amo rtisasi beban ditangguhkan Aktivitas berlevel fasilitas Aktivitas Cost Pool Pool rate Cost driver Total BOP (Rp) A b c d e = c x d Pemakaian  bahan pembantu 1 0,00096 26.157.950.000 25.107.901,40 Pemakaian  tenaga kerja tidak langsung 2 2.048,96 156.000 319.638.429,72 Perjalanan Dinas 768 1.573.604,58 Pendidikan 80 163.917,14 Riset dan Pengembangan 480 983.502,86 Pemakaian Listrik 3 615,87 52.000 32.024.996,66 Pemakaian Bahan Bakar 4 7.080.681,23 24 169.936.349,43 Pemakaian Air 5 615.492,04 13 8.001.396,50 ATK Pemakaian Telepon 6 1.022.201,10 13 13.288.614,33 Rapat 7 9.491.157,97 1 9.491.157,97 Sewa 8 28.497.593,76 1 28.497.593,76 Tamu 9 4.270,45 72 307.472,67 Subkontraktor 10 51.988.192,01 1 51.988.192 Profesional 11 960.328,11 1 960.328 Reparasi dan  pemeliharaan mesin pabrik 12 1.347,19 52.000 70.053.711,86 Penyusutan Mesin Pabrik Reparasi dan pemeliharaan bangunan pabrik 13 3.845,436691 73.060 280.947.604,63 Penyusutan Bangu nan Pabrik Penyusutan Emplasemen 14 1.644,19 20.000 32.883.858,04 Fasilitas Kerja Kantor 15 982.256,02 182 178.770.596,40 Fasilitas Kerja Pabrik 16 168.593,67 1.296 218.497.395,60 Penyusutan Inventaris 17 119.994,47 38 4.559.790 Penyusutan Kendaraan 18 13.656,09 24 327.746,09 Penyusutan Instalasi 19 78.195,13 146 11.416.488,92 Amortisasi beban d itanggu hkan 20 84.776.989,49 2 169.553.978,99 Total 1.628.974.627,60

## Meldona, Zelvi Rhizqa Prayudasari
Selanjutnya  perhitungan harga  pokok  produksi dilakukan untuk ketiga produk seperti disajikan dalam tabel berikut:
jam  orang  yang  berkaitan  dengan  volume  produksi pada sistem tradisional menyebabkan subsidi silang antara produk yang bervolume rendah dengan tingkat kompleksitas tinggi yaitu Kereta Ekonomi (K3) AC dan Kereta Ekonomi (KMP3) AC dan produk bervolume
Tabel 5. Harga Pokok Produksi dengan menggunakan ABC System PT. INKA (Persero) Madiun Tahun 2010
Sumber: data diolah
No Jenis Produk
Kereta Ekonomi K3 Kereta Ekonomi Kereta Ekonomi AC (K3) Green Car (KMP3) AC 1 Biaya Bahan Baku Rp. 2.012.150.000 Rp 289.609.864 Rp  2.508.391.167 2 Biaya Tenaga Kerja Langsung Rp. 371.473.846 Rp 53.466.436 Rp 463.087.600 3 Biaya Overhead Rp. 468.187.849,17 Rp. 48.113.768,86 Rp.  681.871.080,77 Dikurangi 4 Barang dalam  proses Rp. 123.824.615 Rp. 31.188.755 Rp. 270.134.433 Total Rp. 2.727.987.080 Rp. 360.001.314 Rp. 3.383.215.414
Setelah biaya overhead dari metode ABC diketa- hui, maka dapat dilakukan perbandingan perhitungan harga pokok produksi antara metode tradisional dan metode ABC . Perbandingan ini dapat dilihat pada tabel berikut:
Tabel 6. Perbandingan Perhitungan Harga Pokok Produksi dengan Metode Tradisional dan ABC
Sumber: data diolah
No Produk
HPP
Selisih ABC Tradisional 1 Kereta Ekonomi (K3) AC 2.727.987.080 2.522.926.538 205.060.541  UNDERCOSTED 2 Kereta Ekonomi (K3) Green Car 360.001.314 363.126.214 (3.124.899)  OVERCOSTED 3 Kereta Ekonomi (KMP3) AC 3.383.215.414 3.145.136.617 238.078.797  UNDERCOSTED
Perbandingan tersebut menunjukkan perbedaan yang jelas berbeda atas pembebanan biaya overhead antara yang menerapkan penggunaan satu jenis cost driver berupa jam tenaga kerja langsung/jam orang pada  metode  tradisional  dengan  penggunaan  dasar aktivitas pada metode ABC. Hasil analisis menunjuk- kan bahwa dalam metode ABC terdapat banyak cost driver yang digunakan sebagai dasar aktivitas,yaitu: jumlah biaya bahan baku, jumlah jam orang, jam mesin, jumlah  kendaraan,  jumlah  unit  produksi,  jumlah workshop ,  jumlah  rapat,  jumlah  sewa,  lama  jam inspeksi,  jumlah  jam  orang,  jumlah  subkontraktor, jumlah  profesional,  jumlah  jam  mesin,  luas  lantai pabrik,  luas  emplasemen,  jumlah  karyawan  kantor, jumlah fasilitas, jumlah unit inventaris, jumlah kenda- raan, jumlah instalasi, dan jumlah aset tak berwujud. Dengan  keragaman  dasar  aktivitas  tersebut,  maka dapat yang menunjukkan secara lebih tepat konsumsi masing-masing produk terhadap biaya overhead yang
tentu saja akan memberikan informasi harga pokok produksi dengan lebih akurat. Penggunaan satu jenis cost  driver berupa  jam  tenaga  kerja  langsung  atau
tinggi  namun  dengan  tingkat  kompleksitas  rendah yaitu Kereta Ekonomi (K3) Green Car.

## Perhitungan  Harga  Pokok  dengan  Metode ABC untuk  Meningkatkan  Keunggulan  Kompetitif
Visi dan misi PT INKA (Persero) adalah menjadi perusahaan kelas dunia yang unggul di bidang trans- portasi perkotaan di Indonesia, yang dicapai dengan cara menciptakan  solusi terpadu  untuk  transportasi keretaapi dan perkotaan dengan keunggulan kompetitif bisnis dan teknologi produk yang tepat guna mendo- rong pembangunan transportasi yang berkelanjutan. Dalam menghadapi persaingan dalam industri perke- retaapian yang semakin ketat yakni terutama berasal dari perusahaan-perusahaan dunia yang sudah mem- punyai nama dan kredibilitas yang bagus, maka salah satu  strategi  yang  dapat  digunakan  dalam  rangka peningkatan  keunggulan  kompetitif  adalah  dengan menerapkan  strategi cost  leadership.
Cost leadership pada dasarnya bertujuan untuk dapat  menetapkan  harga  jual  yang  lebih  rendah dibandingkan  dengan  harga  jual  para  pesaing  pada tingkat  kualitas  yang  sama.  Sehingga,  dengan demikian harga  jual yang rendah  merupakan faktor penting  dalam  mencapai  keunggulan  kompetitif perusahaan. Oleh karena itu, untuk menarik konsu- men baru maupun untuk mempertahankan konsumen yang sudah ada, PT INKA (Persero) Madiun dituntut untuk  memiliki  strategi  keputusan  harga  jual  yang bersaing  dan  tepat.  Dalam  pengambilan  keputusan berkaitan  dengan  penetapan harga  jual,  manajemen perusahaan  dipengaruhi  oleh harga  pokok  produksi dari produk yang bersangkutan, harga pokok ditambah dengan persentase tertentu dari harga pokok sebagai laba yaitu sebesar 23% dari harga pokok produksi. Prosentase laba ini ditentukan berdasarkan kebijakan direksi perusahaan dengan melihat kondisi perusahaan serta  berdasar  studi  banding  dengan  perusahaan- perusahaan lain.
Berikut ini akan dipaparkan perbandingan antara harga jual produk-produk perusahaan dengan perhi- tungan harga pokok produksi yang sudah ditambahkan dengan  komponen  laba  berdasar  kebijakan  direksi, baik dengan metode tradisional maupun dengan meto- de ABC, kemudian dibandingkan dengan harga produk sejenis dari kompetitor.
harga  pokok  produksinya,  perusahaan  akan  dapat menetapkan harga jual dengan lebih tepat serta seban- ding dengan harga pesaing.
Selain membantu pihak manajemen perusahaan dalam mengambil keputusan tentang penetapan harga jual, penerapan metode ABC akan mampu membantu perusahaan dalam menetapkan strategi cost leader- ship dengan  menyediakan  berbagai  informasi  yang berkaitan dengan aktivitas-aktivitas dalam proses pro- duksi  terkait  dengan product  value dan process valu e antara lain yaitu pada aktifitas atau proses de- sain produk di mana perusahaan sering terjadi kesa- lahan maupun perubahan desain saat proses penger- jaan sudah dilaksanakan sehingga harus mengulang dari awal/membenahinya (pemotongan plat; pengelas- an; perakitan/minor assembling I, minor assembling II; pemasangan), proses pengecatan di mana di dalam proses ini apabila terjadi kesalahan atau proses penge- catan  yang  kurang  maksimal  yang  mengharuskan pengulangan  pengecatan  dari  awal,  selain  itu  juga pada aktifitas pemeliharaan bangunan pabrik dimana biaya pemeliharaan yang dikeluarkan terlalu besar dari yang seharusnya karena terjadi subsidi silang dalam pembiayaan aktifitas pemeliharaan bangunan.
Informasi yang berkaitan dengan berbagai akti- vitas ini akan dapat membantu perusahaan dalam me- lakukan pengendalian biaya ( cost leadership ) secara
Tabel 7. Perbandingan Harga Jual Perusahaan dan Pesaing Tahun 2010
Sumber: data diolah
No Produ k Tradision al ABC Rail Coach Trinity Factory India Ind ustries 1 Kereta Ekonomi (K3) AC 3.095.770.165 3.300.675.926 3.130.380.000 2 Kereta Ekonomi  (K3) Green Car 445.553.636 442.428.737 513.850.000 3 Kereta Ekonomi (KMP3) AC 3.859.063.333 4.097.142.131 4.110.800.000
Tabel  7  tersebut  menunjukkan  bahwa  untuk produk  perusahaan  yang overcosted, yang  berupa Kereta  Ekonomi  (K3)  Green  Car  perusahaan  akan dapat menetapkan  harga  jual  yang  lebih  rendah dibandingkan dengan harga jual para pesaing melalui penggunaan  metode ABC .  Sehingga,  dengan  harga jual  yang  didasarkan  pada  metode ABC tersebut, perusahaan akan dapat meningkatkan daya saingnya dengan menetapkan harga jual yang lebih rendah pada tingkat kualitas yang sama dibanding dengan harga jual yang didasarkan pada perhitungan harga pokok produksi  dengan  metode  tradisional.  Untuk  produk perusahaan yang relatif kompleks yang berupa Kereta Ekonomi (K3) AC dan Kereta Ekonomi (KMP3) AC, dengan penggunaan metode ABC dalam perhitungan
berkesinambungan. Sehingga aktifitas-aktifitas yang tidak  bernilai  tambah  bagi  nilai  produk  ( product value ) dapat dihilangkan atau diminimalkan. Metode perhitungan harga pokok produksi secara tradisional yang  digunakan  oleh  perusahaan  selama  ini  tidak dapat menghasilkan informasi biaya yang baik yang akan dapat mendukung usaha peningkatan keunggulan kompetitif  perusahaan  melalui  strategi cost leader- ship.
Penggunaan  metode Activity  Based  Costing dalam perhitungan harga pokok produksi selain akan dapat memberikan informasi dalam perhitungan harga pokok produksi selain akan dapat memberikan infor- masi yang lebih rinci dan akurat yang akan mengarah- kan pada penetapan harga jual yang lebih rendah dan

## Meldona, Zelvi Rhizqa Prayudasari
lebih tepat, juga dapat digunakan oleh pihak manaje- men  PT  INKA  (Persero)  dalam  rangka  melaksana- kan manajemen berbasis aktivitas atau Avtivity Based Manajemen (ABM). Melalui ABM yang didasarkan pada  informasi  yang  dihasilkan  oleh  metode ABC , maka PT INKA (Persero) akan dapat melakukan pe- ngelolaan aktivitas dengan cara mengidentifikasi ber- bagai aktivitas, meningkatkan efisiensi dari aktivitas- aktivitas yang bernilai tambah, serta mengeliminasi berbagai aktifitas yang tidak bernilai tambah. Penge- lolaan aktivitas melalui penerapan ABM tersebut, akan membantu pihak manajemen PT INKA (Persero) da- lam melakukan pengendalian dan pengurangan biaya. Pengurangan dan pengendalian biaya tersebut teruta- ma akan dapat membantu perusahaan untuk menekan dan mengurangi harga jual untuk produk-produk peru- sahaan  yang undercosted dan  memiliki  harga  jual yang masih lebih tinggi dibanding harga jual para pe- saing yaitu Kereta Ekonomi (K3) AC. Sehingga dapat mengefisiensi harga jual terhadap pesaing sebesar 5%. Sementara itu, untuk produk perusahaan yang telah memiliki  harga  jual  yang  lebih  rendah  dari  para pesaingnya,  dengan  adanya cost  control dan cost reduction tersebut  akan  semakin  memperkuat  daya saing  produk  tersebut  yaitu  pada  Kereta  Ekonomi (K3) Green Car, dan Kereta Ekonomi (KMP3) AC.

## KESIMPULAN  DAN  SARAN

## Kesimpulan
PT  INKA  (Persero)  Madiun  menggunakan metode  tradisional  dalam  perhitungan  harga  pokok produksinya  dengan  menggunakan  satu  jenis cost driver jam tenaga kerja langsung sebagai dasar untuk membebankan  biaya overhead ke  masing-masing produk. Hasil yang diperoleh untuk harga pokok produksi Kereta (K3) Ekonomi AC sebesar Rp 2.522.926.538, Kereta Ekonomi (K3) Green Car sebesar Rp 363.126.214, Kereta Ekonomi (KMP3) AC sebesar Rp 3.145.136.617.
Dalam perhitungan harga pokok produksi dengan metode ABC biaya overhead pada  masing-masing produk dibebankan pada banyak cost driver . Yakni jumlah biaya bahan baku, jam TKL, jam mesin, jumlah produksi, jumlah workshop, jumlah rapat, jumlah sewa, jam inspeksi, jumlah subkontraktor, jumlah profesional, m³ air, liter solar, luas lantai pabrik, luas emplasemen, jumlah karyawan kantor, jumlah fasilitas, jumlah inven- taris, jumlah kendaraan, jumlah instalasi, jumlah beban ditangguhkan.  Dengan  menggunakan  metode ABC , maka perusahaan akan dapat memperoleh informasi harga pokok produksi dengan lebih akurat. Sebagai
perbandingan, metode tradisional menentukan harga pokok produksi lebih rendah ( undercosted ) untuk pro- duk Kereta Ekonomi (K3) AC sebesar Rp 205.060.541 dan Kereta Ekonomi (KMP3) AC sebesar Rp 238.078.797 Sedangkan  untuk  produk  Kereta  Ekonomi  (K3) Green Car metode tradisional menentukan harga po- kok  produksi  lebih  tinggi  ( overcosted )  dibanding metode ABC yaitu sebesar Rp3.124.899. Dengan de- mikian, nampak bahwa berdasar metode ABC sesung- guhnya  produk  yang undercosted menyerap  biaya overhead yang lebih banyak dan produk yang over- costed menyerap biaya yang lebih sedikit, dan dengan Activity Based Costing mampu mengalokasikan biaya aktivitas  kesetiap  produk  secara tepat  berdasarkan konsumsi masing-masing aktivitas.
Manfaat yang dapat diperoleh dari penggunaan ABC ini penggunaan metode ABC dalam perhitungan harga  pokok  produksi  akan  membantu  perusahaan dalam  penetapan  harga  jual  yang  lebih  tepat  serta menyediakan  dasar  bagi  pelaksanaan  manajemen berbasis aktivitas (ABM) yang akan dapat membantu perusahaan PT INKA (Persero) Madiun dalam meng- hadapi persaingan yang semakin ketat dengan mendu- kung pelaksanaan strategi cost leadership yang pada akhirnya  akan  mengarah  pada  peningkatan  keung- gulan kompetitif.

## Saran
Pihak manajemen sebaiknya mempertimbangkan kemungkinan penggunaan metode ABC dalam perhi- tungan harga pokok produksinya agar dapat memper- oleh  informasi  harga  pokok  produksi  dengan  lebih akurat.
Dalam  menghadapi  persaingan  yang  semakin ketat  di  antara  perusahaan-perusahaan  perkereta- apian  dunia,  informasi  harga  pokok  produksi  yang akurat  dan  lebih  rinci  yang  dihasilkan  oleh  metode Activity  Based  Costing akan  dapat  digunakan  oleh pihak  manajemen  perusahaan  sebagai  dasar  dalam rangka  penerapan  manajemen  berbasis  aktivitas (ABM). Melalui penerapan ABM pada Kereta Eko- nomi (K3) AC yang mana harga jual nya masih lebih tinggi dibanding harga jual para pesaing, perusahaan akan dapat mengidentifikasi berbagai aktivitas, mela- kukan pengendalian  dan pengurangan  biaya, meng- eliminasi/meminimalkan aktivitas-aktivitas yang tidak bernilai  tambah,  yaitu  pada  aktifitas/proses  desain produk (pemotongan plat; pengelasan; perakitan/minor assembling  I,  minor  assembling  II;  pemasangan); aktivitas pengecatan, aktifitas pemeliharaan bangunan
pabrik. Pengendalian dan pengurangan biaya ini akan dapat  membantu  perusahaan  untuk  menekan  dan menurunkan harga  jual produk-produk  perusahaan, yaitu pada Kereta Ekonomi (K3) AC. Sementara itu, untuk produk-produk perusahaan yang telah memiliki harga  jual  yang  lebih  rendah  dari  para  pesaingnya yaitu  pada  Kereta  Ekonomi  (K3)  Green  Car  dan Kereta Ekonomi (KMP3) AC, perusahaan akan dapat memperkuat daya saingnya dengan cara cost control dan cost reduction serta meningkatkan efisiensi dari aktivitas-aktivitas  yang  bernilai  tambah  yang  akan membantu  perusahaan  pada  terlaksananya  strategi cost  leadership yang  akan  mendukung  usaha peningkatan keunggulan kompetitif.

## DAFTAR  RUJUKAN
Ardani,  D.N.  2009. Penerapan  Activity-Based  Costing System sebagai Alternatif Penentuan Harga Pokok Produksi  (Studi  pada  PT  Jamu  Air  Mancur Surakarta). Skripsi (tidak dipublikasikan). Surakarta: Fakultas Ekonomi Universitas Muhammadiyah.
Blocher, S., Cokins. 2011. Manajemen Biaya (jilid 1, cet. ke-5). Jakarta: Salemba Empat.
Blocher, Edward, J., Chen, K., H., Lin, Thomas . 2000. Cost Management (jilid 1). Jakarta: Salemba Empat. Chatteli, A. 1995. ”Managing for the Future”. London: Mac Milian. Press, Ltd.
Djoni, T. Akuntansi Manajemen :Alokasi Biaya Berbasis Aktivitas [Activity Based Costing]. (Download).
Dwisetiati’s  blog.  2012. Activity  Based  Management .
Diperoleh  tanggal  24  Agustus  2013  dari  http:// dwisetiati.wordpress.com/2012/06/05/activity-based- management.
Garrison, Ray, H., Eric, W.N. 2006. Akuntansi Manajerial (jilid 1, cet. ke-11) Terjemahan Nuri Hinduan. Jakarta: Salemba Empat.
Garrison,  Ray,  H.,  Eric, W.N.,  Brewer,  Peter,  C.  2006. Akuntansi Manajerial (jilid 2, cet. ke-10) Terjemahan Nuri Hinduan dan Edward Tanujaya. Jakarta: Salemba Empat.
Hansen, Don, R., Mowen, Maryane, M. 2003. Akuntansi Manajemen (jilid 2, cet. ke-7). Jakarta: Salemba Empat. Kusnadi, dkk. 2002. Akuntansi Keuangan Menengah (In- termediate) Prinsip, Prosedur, dan Metode . (cet. ke- 2). Malang: Universitas Brawijaya.
Masruroh.  2008. Strategi  Level  Divisonal/Unit  Bisnis. Jakarta: Universitas Mercu Buana.
Miminini. 2013. Keunggulan Kompetitif. Diperoleh tanggal 25  Agustus  2013  dari  h ttp://sar iayuagustina. blogspot.com/2013/01/keunggulan-kompetitif.html Mulyadi,  Setyawan,  J.  2001. Sistem  Perencanaan  dan Pengendalian Manajemen. Jakarta: Salemba Empat. Mulyadi. 2003. Activity-Based Costing System (jilid 1, cet. ke-6). Yogyakarta: UPP AMP YKP.
Rudianto. 2006. Akuntansi Manajemen (cet. ke-1). Jakarta: Gramedia Widiasarana Indonesia.
Samryn, L.M. 2002. Akuntansi Manajerial . Jakarta: Raja Grafindo Persada.
Warren, Carl, S., Reeve, James, M., Fess, Philip, E. 2006. Pengantar Akuntansi (jilid 1, edisi ke-21). Terjemahan Aria  Far ah mita,  Aman ugr ah an i,  dan  Taufik Hendrawan. Jakarta: Salemba Empat.