DETEKSI FRAUDULENT FINANCIAL STATEMENT : PENGUJIAN DENGAN

## ANALISIS PROKSI FRAUD TRIANGLE

## Made Irma Lestari
Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Wiyatamandala made.irma@wym.ac.id
Vosby Florensi Universitas Gadjah Mada vosby95@gmail.com

## ABSTRACT
This study is an empirical study that aims to determine the effect of the fraud triangle proxies on the potential on fraudulent financial statements of go-public companies on the Indonesia Stock Exchange. This study uses 22 companies that are members of the LQ-45 company for the 2016- 2020  period.  The  test  results  with  multiple  linear  regression  showed  that  simultaneously financial targets, financial stability, external pressure, nature of industry, and change in auditors had a significant positive effect on fraudulent financial statements. Partially, the Pressure Factor with  the  Financial  Stability  proxy  has  a  significant  positive  influence  on  the  potential  for financial statement fraud. However, the results  of the simultaneous test  of proxies for pressure factors,  namely  financial  target,  financial  stability,  and  external  pressure,  did  not  have  a significant effect. The partial test results on each variable state that the other hypotheses, namely financial  targets,  external  pressure,  nature  of  industry,  and  change  in  auditors,  do  not  have  a significant positive effect on potential fraud in financial statements.
Keywords : Fraudulent Financial Statement, Pressure, Opportunity, Rationalization.

## ABSTRAK
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  empiris  yang  bertujuan  mengetahui  pengaruh  proksi-proksi fraud triangle terhadap  potensi adanya  tindakan fraud pada laporan keuangan pada perusahaan go-publik  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Penelitian  ini  menggunakan  22  perusahaan  yang  tergabung dalam  perusahaan  LQ-45  untuk  periode  2016-2020.  Hasil  pengujian  dengan  regresi  linier berganda  menghasilkan  bahwa  secara  simultan financial  target,  financial  stability,  external pressure, nature of industry , dan change in auditor memiliki pengaruh signifikan positif terhadap fraud pada laporan keuangan. Secara parsial, Pressure Factor dengan proksi Financial Stability memiliki pengaruh signifikan positif pada adanya potensi fraud laporan keuangan. Namun, hasil uji  secara  simultan  terhadap  proksi-proksi  faktor pressure yaitu financial  target,  financial stability, dan external  pressure tidak  memiliki  pengaruh  signifikan.  Hasil  pengujian  secara parsial atas masing-masing variabel menyatakan bahwa hipotesis lainnya yaitu financial target, external pressure, nature of industry , dan change in auditor tidak memiliki pengaruh signifikan positif terhadap potensi fraud pada laporan keuangan.
Kata kunci : Kecurangan Laporan Keuangan, Tekanan, Kesempatan, Rasionalisasi.

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  ialah  sarana  komunikasi antara  pengguna  dengan  entitas  penerbit. Untuk dapat memberikan informasi keuangan  yang tepat kepada publik, laporan keuangan harus bebas dari fraud. Fraud atau kecurangan  yang  disengaja  terkait  transaksi keuangan  dalam  suatu  entitas  menjadi urgensi  untuk  dapat  diambil  tindakan preventif  dan  korektif  sehingga fraud itu sendiri  tidak  terulang.  Untuk  itu,  peneliti bertujuan memperkaya literasi terkait proksi dan  indikator  penilaian fraud laporan keuangan  entitas.  Banyak  penelitian  yang telah dilakukan terkait ini. Namun, penelitian  sejenis  untuk tahun  2020  (selama masa  pandemi  Covid-19)  belum  pernah dilakukan.  Peneliti  merasa  penting  untuk melakukan penelitian ini disebabkan perubahan kinerja keuangan selama pandemi Covid-19  mungkin  akan  memberikan  hasil yang  signifikan  berbeda  dari  penelitian sebelumnya. Penelitian Ananda Putra N.A.H. dan Gideon Setyo
B.(2019)memberikan  hasil  bahwa financial target, external pressure, nature of industry , dan change  in  auditor tidak  bisa  digunakan sebagai  indikator  dalam  menilai  potensi terjadinya fraud di perusahaan. Penelitan
yang  dilakukan  Merissa  Yesiarini  dan  Isti Rahayu (2017) menghasilkan bahwa financial  stability tidak  bisa  digunakan sebagai  indikator  dalam  menilai fraud di perusahaan.  Peneliti  menggunakan  sampel perusahaan  yang  termasuk  ke  dalam  indeks LQ-45  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI). Masyarakat  akan  cenderung  berpikir  bahwa dengan kualitas saham dan tingkat likuiditas yang baik, laporan keuangan yang dihasilkan  oleh  perusahaan  yang  termasuk LQ-45  telah  terbebas  dari  kecurangan laporan keuangan, padahal hal tersebut tidak dapat  menjamin  laporan  keuangan  akan bebas  dari fraud (Noble,  2019).  Peneliti memperpanjang  tahun  pengamatan  menjadi 5 (lima) tahun terakhir dengan harapan hasil penelitian  ini  memberikan  hasil  yang  lebih aktual  dan  akurat  dibandingkan  dengan penelitian-penelitian  terdahulu.  Berdasarkan latar  belakang  dan  perbedaan  hasil  dari penelitian-penelitian  sebelumnya  tersebut, peneliti  merasa  penting  untuk  melakukan analisis fraud dengan  proksi fraud  triangle ( pressure,  opportunity, dan rationalization ) dalam  mendeteksi fraud laporan  keuangan. Peneliti berharap dapat menemukan pengaruh  positif  pada financial  target, financial  stability,  external  pressure,  nature of industry , dan changes in auditor. Peneliti menambah dua (2) variabel untuk
memperkuat analisis faktor tekanan ( pressure )  pada  penelitian  ini,  sehingga terdapat  3  (tiga)  proksi  penilaian  faktor
pressure  yaitu financial  target,  financial stability, dan external pressure.

## TELAAH LITERATUR
Teori fraud  triangle menurut  teori  yang diajukan  oleh  Cressey  pada  tahun  1953 (dalam  (Abdullahi  &  Noorhayati,  2015)) terdiri  atas  tiga  penyebab  kecurangan  yaitu tekanan, peluang, dan  rasionalisasi. Peluang membuka pintu untuk melakukan kecurangan, sedangkan tekanan dan rasionalisasi  menarik  orang  tersebut  untuk masuk dan melewatinya (Wolfe & Hermanson, 2004).

## Fraud
Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE) dalam Kennedy dan Siregar (2017), mendefinisikan fraud sebagai suatu tindakan pelanggaran  hukum  yang  disengaja  untuk tujuan tertentu (memanipulasi atau memberikan  informasi  yang  tidak  benar kepada  pihak  lain)  oleh  pihak-pihak  di dalam  maupun  di  luar  organisasi  untuk memperoleh  keuntungan  personal  maupun kelompok,  baik  secara  langsung  maupun tidak langsung menyebabkan kerugikan bagi pihak lain. Albrecht et al . (2011)
menjelaskan fraud sebagai  suatu  penyajian tentang  poin  material  yang  keliru  yang dilakukan  secara  sengaja  dan  ceroboh, dipercayai  dilakukan  oleh  korban  yang menyebabkan kerugian korban itu sendiri.

## Fraud Laporan Keuangan
Fraud  laporan  keuangan  ialah  tindakan disengaja  untuk  menyajikan  informasi keuangan  yang  salah  yang  menyebabkan kesalahan pengambilan keputusan keuangan baik  oleh  investor,  kreditor,  dan  pihak berkepentingan  lainnya.  Menurut  ACFE (Rezaee,  2002),  fraud  laporan  keuangan dapat  dilakukan  secara  sengaja  dengan membuat  salah  saji,  atau  mengeliminasi informasi  yang  bersifat  material,  atau memanipulasi data akuntansi. Fraud laporan keuangan, menurut Albrecht (2011), adalah: (1)  anomali  akuntansi,  (2)  internal  yang lemah  kontrol,  (3)  anomali  analisis,  (4) berlebihan  gaya  hidup,  (5)  perilaku  yang tidak  biasa,  dan  (6)  keluhan. Fraud laporan keuangan  bisa  dilakukan  dengan  penyajian lebih  ( overstating )  atas  aset,  penjualan,  dan laba, atau penyajian lebih kecil
( understating )  atas  utang,  biaya,  dan
kerugian.  Menurut  Wilopo  (2014),  fraud laporan  keuangan  terjadi  karena  didasarkan pada  tujuan  untuk  memikat  perhatian investor, menghilangkkan pandangan negatif di pasar, selain itu dalam hal akuisisi, untuk memperoleh  harga  jual  yang  lebih  tinggi, dan  agar  tujuan  dan  sasaran  perusahaan tercapai,  terakhir  memperoleh  bonus  yang berkaitan dengan kinerja.
Financial  Target  as  Pressure  Factor pada

## Fraud Laporan Keuangan
Tekanan  ( pressure )  merupakan  salah  satu faktor  penyebab  dalam  fraud  triangle. Berdasarkan SAS no. 99, terdapat empat (4) kondisi  umum  yang  mampu  menjelaskan tekanan  yaitu financial  stability,  financial targets,  personal  financial  needs,  dan external pressure . Dalam penelitian kali ini, peneliti  menggunakan  tiga  dari  empat kondisi  umum  tersebut,  yaitu financial stability,  financial  targets, dan external pressure .  Sebagai  agen  dalam  prinsip keagenan  ( agency  theory ),  manajemen merasakan bahwa financial target merupakan  standar  pencapaian  keuangan yang  diatur  oleh  pemilik  ( stockholder ).
Manajemen memiliki tanggung jawab untuk dapat  mencapai  target  standar  tersebut sehingga  mendapatkan  penilaian  kinerja yang  baik  dan  mendapatkan  reward  berupa
bonus.  Hal  ini  justru  menjadi  penyebab conflict  of  interest, di  mana  pemilik menginginkan  kinerja  keuangan  yang  baik untuk return optimal, di sisi lain, manajemen  ingin  mendapatkan  bonus. Conflict  of  interest ini  memicu  manajemen melakukan tindakan apapun untuk mendapatkan  bonus  sekaligus  mencapai target  yang  disyaratkan  pemilik,  salah satunya  melakukan fraud laporan keuangan. Menurut  Manurung  &  Hardika  (2015), financial  targets yang  disyaratkan  oleh pemilik  merupakan  tolok  ukur  bagi  pemilik untuk  menilai  kinerja  keuangan  manajemen dilihat dari tingkat profitabilitas perusahaan. Maka  rasio  profitabilitas  dengan Return  on Assets (ROA)  digunakan  sebagai  indikator financial  targets .  ROA  adalah  rasio  tingkat pengembalian atas aset dalam hal memperoleh  pengembalian  tersebut,  juga mengukur  seberapa besar  kemampuan perusahaan  dalam  memanfaatkan  aset- asetnya  untuk  memperoleh  profit  (Noble, 2019).  Sebagai  ukuran  profitabilitas  yang lazim  digunakan,  manajemen  akan  selalu mencoba  untuk  menghasilkan  ROA  yang tinggi  agar  kinerja  keuangan  perusahaan dipandang  baik  bagi  pemilik  ataupun  calon pemilik ( share holders ).
Berdasarkan  pemaparan  di  atas,  hipotesis yang diajukan ialah:
H 1a : Pressure  Factor dengan  proksi Financial  Target berpengaruh  positif  pada adanya potensi fraud laporan keuangan
Financial  Stability  as  Pressure  Factor pada Fraud Laporan Keuangan
Fraud  laporan  keuangan  dapat  disebabkan oleh  faktor  tekanan  dari  stabilitas  keuangan entitas.  Kondisi  keuangan  perusahaan  yang tidak  stabil  dapat  memicu  terjadinya fraud karena  stabilitas  keuangan  sebagai  tolak ukur kinerja perusahaan melalui pertumbuhan keuangan  yang stabil.  Kondisi keuangan perusahaan dianggap stabil apabila dapat memenuhi kebutuhan saat ini, masa  depan,  serta  kebutuhan  yang  terdesak. Maka  dari  itu,  manajer  akan  melakukan berbagai  langkah  agar  perusahaan  dalam kondisi  stabil  (Bawekes,  2018).  Kurnia  & Anis  (2017)  membuktikan  bahwa  stabilitas keuangan  dengan  perubahan  total  aset sebagai proksi dapat mempengaruhi terjadinya kecurangan dalam laporan keuangan.  Semakin  tinggi  rasio  perubahan aset, semakin besar kemungkinan terjadinya fraud  laporan  keuangan  melalui  manipulasi laba.  Dengan  kata  lain,  semakin  stabil  aset, semakin kecil kemungkinan untuk melakukan fraud keuangan.
Maka peneliti mengajukan hipotesis sebagai berikut:
H 1b : Pressure  Factor dengan  proksi Financial Stability berpengaruh positif pada adanya potensi fraud laporan keuangan
External Pressure as Pressure Factor pada Fraud Laporan Keuangan
Faktor  tekanan  dari  eksternal  juga  dapat menjadi  penyebab fraud laporan  keuangan. Manajemen perusahaan kadang kala merasakan  tekanan  dari  pihak  eksternal untuk  memenuhi  hal-hal  yang  menjadi kewajiban (Skousen, 2009). Adanya tekanan eksternal  dapat  memicu  manajemen  untuk melakukan kecurangan karena adanya kebutuhan  untuk  mengembalikan  modal yang  diperolehnya.  Suatu  perusahaan  dapat mengembalikan  utangnya  jika  kegiatan operasionalnya  berjalan  terus  menerus  dan tidak  mengalami  kerugian  (Ravisankar, 2011). Jika rasio leverage perusahaan tinggi, mereka  memiliki  jumlah  utang  yang  besar dan  risiko  kredit  yang  tinggi.  Oleh  karena itu, fraud digunakan  sebagai  solusi  dengan memanipulasi  keuntungan  yang  dihasilkan (Bawekes,  2018).  Kurnia  dan  Anis  (2017), membuktikan  bahwa  tekanan  eksternal  dari kreditur  dengan  proksi  tingkat leverage mempengaruhi terjadinya kecurangan dalam laporan  keuangan.  Manajer  termotivasi untuk meningkatkan laba untuk memberikan
kesan  bahwa  kinerja  perusahaan  baik  dan mampu membayar utangnya.
Maka, peneliti mengajukan hipotesis sebagai berikut:
H 1c : Pressure Factor dengan  proksi External  Pressure berpengaruh  positif  pada adanya potensi fraud laporan keuangan
Nature  of  Industry  as  Opportunity  Factor pada fraud Laporan Keuangan
Peluang ialah salah satu penyebab terjadinya kecurangan.  Lemahnya  pengendalian  dan pengawasan internal perusahaan mengakibatkan  manajemen  selaku  agen memiliki peluang untuk melakukan kecurangan.  Terdapat    tiga  kondisi  yang menggambarkan peluang sesuai SAS No. 99 yaitu  sifat  industri,  pemantauan  yang  tidak efektif,  dan  struktur  organisasi.  Di  sini peneliti  menggunakan nature  of  indutry sebagai  proksi opportunity praktik  fraud laporan  keuangan.  Sifat  industri (nature  of industry) ialah kondisi ideal suatu perusahaan  dalam  industri.  Sifat  industri atau  perusahaan  adalah  sifat  perusahaan. Adanya perkiraan piutang tidak tertagih atau adanya  penganggaran,  diperkirakan  atau tidak diperhitungkan dengan tepat (Bawekes,  2018).  Penilaian  piutang  dapat terjadi  secara  subjektif  dan  nilai  estimasian terkait  dengan  penentuan  tidak  tertagihnya
piutang.  Pada  estimasian  dan  subjektivitas tersebut terdapat potensi manajemen menggunakan  akun  piutang  sebagai  alat untuk  memanipulasi  laporan  keuangan. Dalam hal itu, para pelaku dapat menggunakannya untuk melakukan fraud .
Bastomi  (2018),  membuktikan  bahwa  sifat industri  dapat  mempengaruhi  terjadinya kecurangan  dalam  laporan  keuangan  karena penilaian  subjektif  dalam  penilaian  dan penentuan piutang tak tertagih.  Berdasarkan pemaparan  tersebut,  peneliti  mengajukan hipotesis sebagai berikut:
H 2 : Opportunity  Factor dengan  proksi Nature of Industry berpengaruh positif pada adanya potensi fraud laporan keuangan
Change  in  Auditor  as  Rationalization Factor pada Fraud Laporan Keuangan
Saat berganti auditor, perusahaan membutuhkan penyesuaian atau masa transisi  bagi  auditor  dan  perusahaan.  Pada saat pergantian auditor, perusahaan memiliki alasan dengan merasionalkan untuk melakukan fraud .  Manajemen  perusahaan dapat  melakukannya  dengan  memanfaatkan ketidakhadiran  pengawas  atau  pengendalian dari auditor sehingga dapat terjadi kesalahan baik yang disengaja maupun tidak disengaja (Bawekes,  2018).  Skousen et  al (2009),
menyatakan  bahwa  dalam  dua  tahun  awal jasa  audit  dilakukan  oleh  auditor  banyak kecurangan keuangan yang terjadi. Bawekes et al (2018), membuktikan bahwa perubahaan  auditor  dapat  mempengaruhi terjadinya fraud dalam  laporan  keuangan.
Ketika terjadi pergantian auditor, perusahaan  berada  dalam  masa  transisi  dan
masa  stres  dimana  manajemen  dapat merasionalisasi terjadinya kecurangan (Skousen, 2009).
Berdasarkan  pemaparan  tersebut,  hipotesis yang diajukan ialah:
H 3 : Rationalization  Factor dengan  proksi Change in Auditor berpengaruh positif pada adanya potensi fraud laporan keuangan
Gambar 1. Rerangka Hipotesis

## METODOLOGI PENELITIAN
Sampel dan Teknik Sampel
Teknik proportional  random  sampling digunakan  dalam  penelitian  ini  dengan perusahaan LQ45 sebagai sampel. Pemilihan sampel  disyaratkan  untuk  perusahaan  yang secara  konsisten  masuk  dalam  kategori LQ45 pada 2016 sampai dengan 2020, tidak termasuk  bank  dan  perusahaan  finansial. Perusahaan  LQ45  mewakili  berbagai  sektor yang mana masing-masing sektor terdiri dari beberapa perusahaan.

## Variabel Terikat
Kecurangan  pada  laporan  keuangan  diukur dengan  menggunakan  model Fraud  Score (F-Score) yang dikembangkan oleh Dechow, Ge,  Larson,  &  Sloan  (2011),  dan  Kurnia  & Anis  (2017).  Model  F-Score  memiliki  dua komponen variabel, yaitu kualitas akrual dan kinerja keuangan. Berikut adalah perhitungan F-Score:
=

## +
Accrual  Quality  dihitung  menggunakan rumus  RSST Accural .  Richardson  (2005) menggunakan working  capital (WC), non operating  capital (NCO),  dan financial
accrual (FIN),  dan  komponen  aset  akrual. Model perhitungannya adalah sebagai berikut:
= (△ +△ +△
Keterangan:
WC = ( Aset Lancar – Kas – Investasi Jangka Pendek) – ( Utang Lancar – Pinjaman Jangka Pendek)
NCO = (Aset Total – Aset lancar – Investasi) – ( Utang Total – Utang Jangka Pendek – Pinjaman Jangka Panjang)
FIN = ( Investasi jangka Pendek + Investasi Jangka Panjang) – ( Pinjaman Jangka Panjang + Pinjaman Jangka Pendek)
Average total assets = ( Total Aset Awal + Total Aset Akhir) / 2
Adapun  perhitungan  untuk Financial  Performance menurut  Skousen et.al ( 2 0 0 9 )   adalah sebagai berikut:
Financial Performance =  Perubahan Puitang + Perubahan Pada Persediaan + Perubahaan Pada Penjualan Kas + Perubahan Pada earnings
Di mana:
ℎ = Δ  Piutang − ℎ = Δ Sediaan −
ℎ =
ΔPenjualan pejualan(t) − ( Δreceivables recevables(t) )
ℎ =
Pro it (t) Rata − rata total aset(t) − ( Pro it (t − 1) rata − rata total aset (t − 1) )
Variabel Bebas Financial Target (X 1a )
Dalam  penelitian  ini, financial  target merupakan  salah  satu  proksi  faktor  tekanan
( pressure )  dalam fraud  triangle yang digunakan. Financial  target diproyeksikan dalam tingkat pengembalian atas aset (ROA) dengan rumus sebagai berikut:
ROA = Earnings aftar tax / total assets
Financial Stability (X 1b )
Financial  stability merupakan  salah  satu proksi faktor tekanan ( pressure ) dalam fraud triangle yang  digunakan  dalam  penelitian
ini. Financial  stability diproyeksikan  dalam proksi  perubahan  aset (achange) dengan rumus:
ACHANGE = (total asset t - total asset t-1 )/total asset t
External Pressure ( X 1c )
External  pressure merupakan  salah  satu proksi faktor tekanan ( pressure ) dalam fraud triangle yang  digunakan  dalam  penelitian
ini. External  pressure diproyeksikan  dalam berapa  tingkat leverage yang  digunakan, dengan rumus sebagai berikut:

## Leverage = debt/total equity
Nature of Industry (X 2 )
Nature  of  Industry merupakan  proksi  untuk faktor  kesempatan  ( opportunity )  dalam fraud  triangle yang  digunakan  dalam
penelitian ini. Nature of Industry diproyeksikan  dalam  rasio  piutang,  dengan rumus sebagai berikut:
Receivable Ratio = (receivable t /sales t )-(receivable t-1 /sales t-1 )
Change in Auditor ( X 3 )
Variabel ini merupakan varibel dummy yang mana  pemberian  skor  1  untuk  perusahaan
dan  periode  yang  melakukan  penggantian auditor dari periode sebelumnya, sedangkan skor 0 apabila tidak ada penggantian.

## HASIL DAN ANALISIS
Pada  metode  analisa  yang  digunakan  oleh penulis  adalah  dengan  menggunakan  teknik analisis regresi berganda yang mana dengan pengolahannnya dengan menggunakan
bantuan  SPSS  versi  20  sehingga  demikian model  regresi  berganda  yang  penulis rumuskan adalah sebagai berikut. =   + 1 + 1 + 1 + 2 + 3 +
Keterangan:
F score = Fraud Pada Laporan Keuangan =
, , , , = X 1a = ROA
X 1b = Achange X 1c = Leverage
X 2 = Receivable Ratio
X 3 = Change in Auditor e= error

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Sampel yang digunakan berjumlah 110 data dimana  terdiri  atas  perusahaan-perusahaan yang  terdaftar  di  LQ45  dari  2016  sampai 2020  tidak  termasuk  bank  dan  perusahaan finansial.  Data  yang  digunakan  dalam penelitian dikumpulkan dari laporan keuangan  dan  laporan  tahunan  perusahaan. Data tersebut dapat diperoleh dari website
Bursa  Efek  Indonesia  maupun  dari  website perusahaan.

## Analisis Deskriptif Statistik
Rincian hasil dari analisis deskriptif statistik dapat  dilihat  pada  tabel  di  bawah  ini.  Data yang digunakan ialah jumlah data, minimum,  maksimum,  mean,  dan  standar deviasi.

## Tabel 1 Statistik Deskriptif
N Minimum Maximum Mean Standar Deviation ROA 110 -.0572238 .4666013 .0888521 .09295974 Achange 110 - .14587538 .6263158 .0760200 .11958617 Leverage 110 .000000 3.313463 .8226995 .92269102 Receivable Ratio 110 -.1864184 .4801245 .0047073 .07778623 Change of Auditor 110 .0 1.0 .127 .3348 F Score 110 -.789521 1.217672 .0762814 .35309530 Sumber: Data diolah, 2021
Berdasarkan tabel statistik deskriptif di atas, jumlah  data  yang  digunakan  ialah  110  data yang  terdiri  atas  perusahaan  yang  terdaftar di  LQ  45  dalam  rentang  waktu  5  tahun (2016-2020).  Variabel  independen  ROA memiliki  rata-rata  sebesar  0.08  persen dengan standar deviasi sebesar 0.09 persen.Ini  menunjukkan  bahwa  rata-rata keuntungan yang didapatkan oleh perusahaan ialah sebesar 8 persen. Financial stability yang diproksikan dengan perubahan asset  memiliki  rata-rata  sebesar  0.07.  Ini berarti  bahwa  sekitar  7  persen  dari  total asset  mengalami  perubahaan  dari  tahun sebelumnya. Adapun external pressure yang diproksikan  dengan leverage menunjukkan rata-rata  sebesar  0.822.  Ini  berarti  bahwa rata-rata utang perusahaan ialah sebesar 82.2 persen.  Variabel  independen  selanjutnya
ialah  r eceivable  ratio memiliki  rata-rata sebesar  0.004.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa rata-rata  rasio  pengumpulan  piutang  ialah sebesar  0.4  persen.  Perubahaan  auditor menunjukkan nilai rata-rata sebesar 0.12. Ini berarti bahwa terdapat 12.7 persen perusahaan  yang  melakukan  pergantian auditor  selama  5  tahun.  Terakhir,  untuk variabel independen dengan proksi F-Score, memiliki rata-rata sebesar 0.076.

## Uji Asumsi Klasik
Sebelum dilakukan pengujian regresi berganda,  dilakukan  uji  asumsi  klasik terlebih  dahulu  untuk  melihat  kelayakan model.  Uji  asumsi  klasik  yang  digunakan ialah  uji  Heteroskedastisitas  menggunakan Uji  Glejser  dan  pengujian  Multikolinearitas menggunakan  Uji  Matriks  Korelasi  antar Variabel.

## Tabel 2 Uji Heteroskedastisitas menggunakan Uji Glejser
Model Koefisien T Sig Konstanta .230 6.805 .000 ROA (X 1a ) .192 .897 .372 Achange (X 1b ) .201 1.157 .250 Leverage (X 1c ) -.023 -1.016 .312 Receivable Ratio (X 2 ) .190 .713 .477 Change of Auditor (X 3 ) -.088 -1.391 .167 Dependent Variable : Abs_RES
Sumber: Data diolah, 2021
Berdasarkantabel  Uji  Heteroskedastisitas, nilai signifikansi dari masing-masing variabel  independen  di  atas  ialah  0.05.  Ini menunjukkan bahwa data tidak mengandung heteroskedastisitas. Uji asumsi klasik selanjutnya  ialah  uji  multikolinearitas.  Uji
multikolinearitas  digunakan  untuk  melihat hubungan antar variabel independen. Berdasarkan  tabel  di  bawah  ini,  data  tidak mengandung  multikolinearitas  dikarenakan nilai  korelasi  antar  variabel  tidak  melebihi 0.8.
Tabel 3 Uji Multikolinearitas menggunakan Uji Matriks Korelasi
ROA A-change Leverage RR CiA F Score ROA 1 Achange -0.00044 1 Leverage 0.040327 0.249704 1 Receivable Ratio -0.06451 0.204678  0.113447 1 Change of Auditor -0.13899 0.210327  0.216918  0.2349 78963 1 F Score 0.033287 0.08282 -0.07038 - 0.4264 74921 - 0.095 65803 1 Sumber: Data diolah, 2021

## Uji Regresi Berganda
Pengujian  Regresi  Berganda  digunakan untuk  melihat  pengaruh  positif  pada financial  target,  financial  stability,  external
pressure, nature of industry , dan changes in auditor dalam  mendeteksi fraud laporan keuangan.  Hasil  uji  regresi  berganda  dapat dilihat pada tabel di bawah ini.

## Tabel 4 Uji Regresi Berganda menggunakan Uji F
Nilai R square 0.216 Adjusted R square 0.178 F Statistik 5.736 F signifikansi 0.000 Sumber: Data diolah, 2021
Berdasarkan tabel di atas, nilai dari R square ialah  sebesar  0.216.  Ini  berarti  variabel independen  mampu  menjelaskan  variabel dependen  sebesar  21.6  persen,  sedangkan sisanya  dijelaskan  oleh  variabel  lain.  Untuk nilai adjusted  R  square ialah  sebesar  17.8 persen.  Nilai  untuk  F  statistik  ialah  sebesar 5.736 dengan signifikansi sebesar 0.000.Hal ini  menunjukkan  bahwa financial  target, financial  stability,  external  pressure,  nature of  industry ,  dan changes  in  auditor secara
simultan  berpengaruh  signifikan  terhadap fraud laporan keuangan.
Pressure  Factor pada  Fraud  Laporan Keuangan
Penelitian  ini  juga  melakukan  pengujian apakah  ketiga  variabel pressure  factor berpengaruh  positif  signifikan  terhadap fraud laporan  keuangan.  Hasil  pengujian regresi  berganda  menggunakan  uji  F  dapat dilihat pada tabel di bawah ini.
Tabel 5 Regresi Berganda menggunakan Uji F
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. Regression .203 3 .068 .53 5 .659 b Residual 13.387 106 .126 Total 13.589 109 a. Dependent Variable: Fscore (Y) b. Predictors: (Constant), Leverage (X 1c ), ROA (X 1a ),
Achange (X 1b )
Berdasarkan  tabel  di  atas,  ketika  dilakukan pengujian  secara  simultan,  ditemukan  hasil bahwa  tidak  terdapat  pengaruh  yang signifikan  antara pressure  factor terhadap fraud laporan keuangan. Hal ini terlihat dari nilai signifikansi  yaitu sebesar 0.659  (diatas 0.05). Tidak adanya pengaruh yang signifikan  antara pressure  factor terhadap fraud  laporan  keuangan  dapat  disebabkan karena  objek  penelitian  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  ialah  perusahaan- perusahaan yang memiliki kondisi keuangan
stabil, pertumbuhan perusahaan yang menjanjikan  dan  juga  memiliki  nilai transaski  yang  besar  di  bursa.  Hal  ini mengakibatkan  manajemen  tidak  akan berniat untuk memanipulasi laporan keuangan  karena  nantinya  akan  berdampak pada  citra  perusahaan  di  mata  investor. Selain itu, perusahaan yang stabil cenderung memiliki  sistem  pengendalian  yang  baik untuk  medeteksi  kecurangan  yang  terjadi  di perusahaan,  termasuk  kecurangan  dalam laporan keuangan.

## PENGUJIAN HIPOTESIS

## Tabel 5 Uji Regresi Berganda menggunakan Uji T
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) .063 .052 1.195  .235 ROA (X1a) .010 .332 .003 .031  .975 Achange (X1b) .570 .270 .193  2.109  .037 Leverage (X1c) -.020 .035 -.052  -.569  .570 RR (X2) - 2.051 .413 -.452  -4.965  .000 CiA (X3) -.038 .098 -.035  -.390  .697 a. Dependent Variable : Fscore (Y)
Sumber: Data diolah, 2021
Tabel uji regresi berganda menggunakan uji T  digunakan  untuk  menjawab  pengujian hipotesis yang diajukan.
Financial  Target  as  Pressure  Factor pada Fraud Laporan Keuangan
Financial Target yang diukur menggunakan rasio  ROA  memiliki  nilai  koefisien  sebesar
0.010  dengan  nilai  t  sebesar  0.031  dan signifikansi sebesar 0.975. Hal ini menunjukkan  bahwa financial  target tidak dapat  digunakan  untuk  mendeteksi  adanya fraud laporan keuangan. Ketidak kemampuan  ROA  dalam  mendeteksi  fraud laporan keuangan dapat dikarenakan manajemen  merasa  bahwa  ROA  hanya digunakan untuk melihat kemampuan perusahaan  menghasilkan  profit  dalam jangka pendek.  Investor  sudah tidak banyak menggunakan  informasi  yang  terkandung dalam  ROA.  Umumnya,  apabila  profit perusahaan  dalam  jangka  pendek  relatif stabil, maka manajemen akan berusaha agar profit  yang  dihasilkan  di  tahun  mendatang juga  baik,  sehingga  manajemen  tidak  akan berpikir untuk melakukan kecurangan laporan keuangan dalam hal manipulasi laba (Nindhita  A.  Haqq  &  Budiwitjaksono, 2019).  Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan penelitan  Apriliana,  S.  &  Agustina,  L. (2017) dimana tidak terdapat pengaruh yang signifikan  antara financial  target yang diproksikan  dengan  ROA  terhadap  fraud laporan  keuangan.Hal  ini  bisa  dikarenakan objek penelitian yang terdiri dari perusahaan-perusahaan besar dimana tentunya  telah  memiliki  perkembangan kualitas operasional yang baik dan ditunjang dengan SDM yang mumpuni sehingga target
ROA  juga  dapat  tercapai  sehingga  tidak memungkinkan  adanya  kecurangan  laporan keuangan untuk manipulasi laba.
Financial  Stability  as  Pressure  Factor pada Fraud Laporan Keuangan
Financial stability yang diukur menggunakan rasio perubahaan aset memiliki  nilai  koefisien  sebesar  0.570 dengan nilai t sebesar 2.109 dan signifikansi di  bawah  0.05.  Ini  berarti  bahwa financial stability berpengaruh  positif  signifikan terhadap  fraud  laporan  keuangan.Sehingga hipotesa  kedua  diterima  dimana  rasio perubahan  aset  dapat  digunakan  untuk mendeteksi adanya kecurangan pada laporan keuangan.  Adanya  hubungan  yang  positif antara financial  stability dengan  fraud laporan keuangan disebabkan karena manajemen  melakukan  berbagai  tindakan agar  perusahaan  selalu  dalam  kondisi keuangan  yang  stabil.Semakin  besar  rasio perubahan  aset,  maka  semakin  tinggi manajemen  melakukan  kecurangan  laporan keuangan.  Hal  ini  agar  pandangan  investor atau  pihak  luar  selalu  positif  terhadap perusahaan  dan  reputasi  perusahaan  tetap baik  di  mata  masyarakat.  Hasil  ini  sesuai dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Apriliana, S. & Agustina, L. (2017).
External Pressure as Pressure Factor pada

## Fraud Laporan Keuangan
Tekanan  luar  yang  diukur  dengan  rasio leverage menunjukkan nilai koefisien sebesar -0.020 dimana nilai t sebesar -0.569 dan signifikansi yaitu 0.570. Hasil ini berarti bahwa  hipotesa  ditolak  dimana  tekanan eksternal  tidak  dapat  mendeteksi  adanya kecurangan  laporan  keuangan.  Hal  ini dikarenakan  mayoritas  perusahaan  dalam mendapatkan  pendanaannya  ialah  melalui hutang dan mereka tentunya tidak berkeinginan  untuk  melakukan  kecurangan untuk  menunjukkan  kinerja  yang  baik kepada para kreditor.
Nature  of  Industry  as  Opportunity  Factor pada Fraud Laporan Keuangan
Nature  of  industry diukur  dengan  rasio pengumpulan  piutang  menunjukkan  nilai koefisien -2.051dengan nilai t sebesar -4.965 dan  signifikasi  di  bawah  5  persen  yaitu 0.000.  Hasil  ini  menunjukkan  bahwa hipotesa ditolak. Nature of industry berpengaruh  signifikan  negatif  terhadap kecurangan  laporan  keuangan.  Hal  ini berarti rasio perputaran piutang yang rendah
memiliki  potensi  terjadinya fraud laporan keuangan.
Change  in  Auditor  as  Rationalization Factor pada Fraud Laporan Keuangan
Perubahaan  auditor  memiliki  koefisien sebesar -0.038 dengan nilai t sebesar -0.390 dan  tingkat  signifikansi  di  atas  0.05,  yaitu 0.697.  Hal  ini  berarti  adanya  perubahaan auditor  belum  dapat  mendeteksi  adanya kecurangan dalam laporan keuangan. Perusahaan tidak perlu melakukan perubahaan  auditor  karena  telah  merasa yakin  akan  kemampuan  auditor  yang sebelumnya  dan  puas  akan  jasa  yang  telah mereka berikan. Aturan baru yang dikeluarkan  melalui  PP  Nomor  20/2015 Pasal  11  ayat  (1)  tentang  Praktik  Akuntan Publik  membatasi  pemberian  jasa  audit  atas informasi  laporan  keuangan  oleh  seorang Akuntan  Publik  paling  lama  untuk  5  (lima) tahun  buku  berturut-turut.  Hal  ini  dapat menjadi penyebab penelitian ini kurang bisa merepresentasikan adanya perubahan auditor karena jangkauan  penelitian terbatas pada 2016 - 2020 yaitu 5 (lima) tahun buku saja.

## SIMPULAN
Pengujian  dengan  analisis  proksi fraud triangle telah dilakukan dengan hasil bahwa secara  simultan financial  target,  financial stability,  external  pressure,  nature  of industry ,  dan change  in  auditor memiliki pengaruh  signifikan  positif  terhadap fraud pada  laporan  keuangan.  Adapun  dengan pengujian  hipotesis  diketahui  bahwa  H1b terdukung  yang  berarti  bahwa Pressure Factor dengan  proksi Financial  Stability berpengaruh  positif  pada  adanya  potensi fraud pada laporan keuangan. Auditor dalam mengaudit laporan keuangan perlu
memperhatikan faktor tekanan dalam proksi stabilitas  keuangan.  Namun,  hasil  uji  secara simultan  terhadap  proksi-proksi  faktor pressure (tekanan)  yaitu financial  target, financial stability, dan external pressure tidak memiliki pengaruh signifikan positif. Adapun  dari  hasil  pengujian  secara  parsial atas  masing-masing  variabel  menyatakan bahwa  hipotesis  lainnya  tidak  terdukung. Diketahui  bahwa financial  target,  external pressure,  nature  of  industry ,  dan change  in auditor tidak  memiliki  pengaruh  signifikan positif  terhadap  adanya  potensi fraud pada laporan keuangan.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdullahi, R., & Noorhayati, M. (2015) .Fraud  Triangle  Theory  and  Fraud Diamond Theory. Understanding the Convergent and Divergent for Future Research. International  Journal  of Academic  Reserach  in  Accounting, Finance and Management Sciences. , 38-45.
ACFE. (2014). Report to the Nation. ACFE.
AICPA. (2002). SAS No. 99, Consideration of  Fraud  in  a  Financial  Statement Audit. New York: AICPA.
Albrecht, W., Albrecht, C., & Albrecht, C.
(2011). Fraud Examination (4th ed.). Mason, Ohio, USA: Cengage Learning. Bastomi, J. (2018). 'Mendeteksi Faktor- Faktor Yang Mempengaruhi Financial  State-ment  Fraud  Dalam Perspektif  Fraud  Triangle. Jurnal Akuntansi Indonesia , 106-118.
Bawekes, H. F. (2018). Pengujian Teori Fraud Pentagon Terhadap Fraudulent Financial Reporting. Jurnal Akuntansi  dan  Keuangan  Daerah ,
114-134.
Dechow, P. M. (2011). Predicting material
accounting
misstatements.
Contemporary accounting research ,
17-82.
Kennedy, P., & Siregar, S. (2017). Fraud Actors  in  Indonesia  According  to Fraud  Indonesia  Survey.  Dalam Buletin  Ekonomi  FEUKI (hal.  Vol. 21, No. 2).
Kurnia, A. &. (2017). Analisis Fraud Pentagon Dalam Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan dengan  Menggunakan  Fraud  Score Model. Simposium Nasional
Akuntansi XX , 1-30.
Manurung, T. H., & Andhika Ligar, H. (2015).  Analysis  of  Factors  that
Influence  Financial  Statement  Fraud in  The  Perspective  Fraud  Diamond: Empirical Study on Banking Companies  Listed  on  The  Indonesia Stock  Exchange  Year  2012  to  2014. International
Conference on Accounting Studies (ICAS). Johor. Nindhita A. Haqq, A. P., & Budiwitjaksono,
G.  S.  (2019).  Fraud  Pentagon  for Detecting Financial Statement Fraud.
Journal of Economics, Business, and Accountancy Ventura , 319 – 332 . Noble, M. R. (2019). Fraud diamond analysis in detecting financial statement  fraud. The  Indonesian Accounting Review , 121-132. Nurbaiti, Z. &. (2017). Analisis Pengaruh Fraud  Diamond  Dalam  Mendeteksi Tingkat  Accounting  Irregularities. Jurnal  Akuntansi  Indonesia ,  167- 184.
Ravisankar, P. R. (2011). Detection of financial statement fraud and feature selection using data mining techniques. Journal Decision Support Systems , 491-500.
Rezaee, Z. (2002). Financial Statement Fraud:  Prevention  and  Detection. New York: John Wiley & Sons, Inc. Skousen, C. J. (2009). Detecting and predicting  financial  statement  fraud: The  effectiveness  of  the  fraud triangle  and  SAS  No.  99. Advances in Financial Economics , 53-81. Wahyuni, W. &. (2017). Fraud triangle sebagai pendeteksi kecurangan laporan keuangan. Jurnal Akuntansi , 47-61.
Wilopo, R. (2014). Etika Profesi Akuntan: Kasus-Kasus  di  Indonesia  (Edisi
Kedua). Surabaya:  STIE  Perbanas Press.
Wolfe, D. T., & Hermanson, D. R. (2004).
The  Fraud  Diamond:  Considering The  Four  Elements  of  Fraud. The CPA Journal .
Yesiariani, M., & Rahayu, I. (2017). Deteksi
financial  statement  fraud:  Pengujian dengan fraud diamond. Jurnal Akuntansi & Auditing Indonesia , 49-
50.