## KETERKAITAN ANTARA AUDITOR SWITCHING DENGAN FINANCIAL DISTRESS, AUDIT FEE, DAN AUDIT DELAY PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR
Fatkhatul Ngulya 1) , Yulida Army Nurcahya* 2)
1,2,) S1 Akuntansi, Universitas Tidar
2) yulidaarmy@untidar.ac.id

## ABSTRACT
Auditor switching  is  an  event  where  the  company  changes  its  cooperation  with  the  auditor  and  the  Public Accounting  Firm  (KAP).  Auditor  switching  can  be  done  either  mandatory  or  voluntary.  Voluntary  auditor switching  can  be  caused  by  several  factors  such  as  financial  distress,  audit  fees,  and  audit  delay.  Accounting phenomena that have occurred, such as the Enron and KAP Arthur Anderson cases, the Waste Management Inc case,  the  Satyam  case  in  India  and  the  PT  Great  River  International,  Tbk.  case,  prove  the  need  for auditor independence  in  carrying  out  audit  work  in  a  company.  One  way  that  can  be  done  to  maintain  auditor independence  is  to  conduct  auditor  switching,  so  that  the  cooperation  that  exists  between  the  auditor  and  the company is maintained properly. This research is a qualitative research where the researcher uses the literature study method. This literature study was conducted by researchers referring to previous studies to further analyze the  effect  of  variables  such  as  financial  distress,  audit  fees,  and audit  delay  on  auditor  switching  in manufacturing  companies.  According  to  the  results  of  literature  studies  that  have  been  carried  out  by researchers  in  previous  studies,  it  can  be  concluded  that  the  financial  distress  variable  has  no  effect  on  the occurrence  of  auditor  switching,  while  the  audit  fee  and  audit  delay  variables  have  implications  for  the occurrence of auditor switching in manufacturing companies.

## ABSTRAK
Auditor  switching merupakan  peristiwa  dimana  perusahaan  melakukan  perubahan  kerja  sama  dengan  auditor maupun  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP). Auditor  switching sendiri  dapat  dilakukan  secara mandatory maupun voluntary.  Pergantian  auditor  secara voluntary bisa  saja  disebabkan  oleh  beberapa  faktor  seperti financial distress,  audit  fee, dan audit  delay. Fenomena-fenomena  akuntansi  yang  terjadi  seperti  pada  kasus  Enron  dan KAP  Arthur  Enderson,  kasus  Waste  Management  Inc,  kasus  Satyam  di  India  dan  kasus  PT  Great  River International, Tbk.,  membuktikan  perlunya  independensi  auditor  dalam  melakukan  pekerjaan  audit  pada  suatu perusahaan.  Salah  satu  cara  yang  dapat  dilakukan  agar  independensi  auditor  tetap  terjaga  adalah  dengan melakukan auditor switching, sehingga kerja sama yang terjalin antara auditor dengan perusahaan tetap terjaga dengan  baik.  Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kualitatif  dimana  peneliti  menggunakan  metode studi literature. Studi  literature ini  dilakukan  peneliti  dengan  merujuk  penelitian-penelitian  sebelumnya  untuk menganalisis  lebih  jauh  terkait  pengaruh  variabel-variabel  seperti financial  distress,  audit  fee, dan audit  delay terhadap auditor switching pada perusahaan manufaktur. Sesuai hasil studi literature yang sudah dilakukan oleh peneliti  pada  penelitian-penelitian  terdahulu  bisa  ditarik  kesimpulan  bahwa  variabel financial  distress tidak mempunyai  pengaruh  terhadap  terjadinya auditor  switching,  sedangkan  variabel audit  fee serta audit  delay mempunyai implikasi terhadap terjadinya auditor switching pada perusahaan manufaktur.
Kata kunci: financial distress, audit fee, audit delay, and auditor switching

## 1. PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  menampilkan  informasi terkait keadaaan  keuangan  suatu  perusahaan  atau organisasi  yang  informasinya  diperlukan  oleh  pihak internal maupun pihak eksternal perusahaan. Informasi  dari  laporan  keuangan  ini  nantinya  akan digunakan  sebagai penilaian  atas penggunaan sumber daya  perusahaan  dan kegiatan  operasional  yang  telah dijalankan.  Selain  itu,  oleh  pihak-pihak  yang berkepentingan,  laporan  keuangan  dipergunakan sebagai  bahan  pertimbangan  pada  pengambilan keputusan.
Banyaknya pihak yang membutuhkan informasi  dari  laporan  keuangan,  menjadikan laporan keuangan  perusahaan  perlu  disajikan  dengan  nilai wajar,  disusun  berdasarkan  standar  akuntansi  yang berlaku,  dapat  dipercaya,  dan  tidak  memberikan informasi yang multitafir sehingga dapat menyesatkan para penggunanya. Dalam upaya untuk meningkatkan keandalan,  relevansi,  dan  menghindari  terjadinya kesalahan  pada  laporan  keuangan,  serta  untuk menyelesaikan  permasalahan  terkait agency  problem, maka  dibutuhkan  jasa  profesional  yang  berasal  dari seorang auditor. Dimana auditor menjadi pihak ketiga untuk mengaudit  atau  memeriksa  laporan  keuangan perusahaan tersebut. Audit dilakukan untuk mengetahui  tingkat  keandalan  laporan  keuangan, sehingga para pemangku kepentingan dapat mengambil keputusan.
Audit  dimulai  dari  penerimaan  penugasan, dilanjutkan  dengan  perencanaan  proses  audit  yang meliputi  pengembangan  strategi  mneyeluruh  untuk merencanakan  proses  audit.  Selanjutnya,  pelaksanaan pengujian  audit  pada  laporan  keuangan  perusahaan, dan  proses  audit  akan  menghasilkan  Laporan  Audit Independen (LAI). Proses audit ini dilakukan oleh tim auditor  independent  dari  sebuah  Kantor  Akuntan Publik  (KAP)  yang  melakukan  kontrak  kerjasama dengan perusahaan.
Hubungan kerjasama yang berjalan lama antara perusahaan  dengan  KAP  bisa  saja  mempengaruhi obyektifitas dan independensi auditor dalam memeriksa  laporan  keuangan.  Inilah  alasan  adanya pergantian auditor secara wajib (mandatory). Permasalahan  tersebut  mendasari  pemerintah  untuk mengeluarkan kebijakan yang mengatur tentang rotasi auditor  demi  menjaga  obyektifitas  serta  independensi auditor.  Pada Peraturan  Pemerintah  Nomor  20 Tahun 2015  tentang  Praktik  Akuntan  Publik  pasal  11  ayat (1),  dijelaskan  bahwa  seorang  akuntan  publik  dapat melakukan  jasa  audit  pada  perusahaan  yang  sama paling  lama  5  tahun  berturut-turut.    Jika  ingin menggunakan jasa akuntan publik yang sama kembali, maka  akuntan  publik  memerrlukan  waktu  paling sedikit  adalah  2  tahun  buku  berturut-turut  tidak melakukan jasa audit pada entitas tersebut. Jadi ketika perusahaan  menggganti  KAPnya  setelah  kerja  sama audit mencapai batas waktu yang ditentukan, itu tidak
akan  menimbulkan  pertanyaan.  Namun  berbeda  jika tiba-tiba perusahaan mengganti KAPnya sebelum lima tahun  kerja  sama.  Hal  ini  tentunya  akan  memicu beberapa  pihak  untuk  bertanya  alasan  dibalik pergantian auditor ini.
Awal  dimulai  fenomena  pergantian  auditor  ini dimulai  dari  kasus  perusahaan  Enron  di  Amerika tahun  2001  yang  gagal  akibat  kesalahan  dari  auditor. Perusahaan  Enron  menjalin  kerjasama  dengan  KAP Arthur  Endersen  selama  16  tahun  atau  dari  tahun 1985,  dan  menggunakan  jasa  audit  dari  KAP  Arthur Endersen  secara  berturut-turut.  Akibat  dari  kasus  ini yaitu  obyektifitas  dan  independensi  auditor  mulai diragukan.    Perikatan  kerja  sama  yang  terlalu  lama membuat KAP dan perusahaan yang diaudit memiliki keakraban  yang berlebihan,  sehingga  berpengaruh pada obyektifitas dan indepensi auditor. Kasus Enron ini membuktikan bahwa adanya kemungkinan auditor dan  pihak  yang  diaudit  saling  melakukan  kerjasama untuk  melakukan  manipulasi  terhadap  laporan keuangan  yang  ada.  Lamanya hubungan  kerjasama yang  berlangsung  antara  klien  dengan  auditor  dapat memicu  hilang  atau  berkurangnya  independensi auditor sehingga terdapat kemungkinan memunculkan keraguan  terhadap  kualitas  dari  laporan  keuangan yang  diaudit (Dwiphayana  and  Dharma  Suputra, 2019).
Pada  awal  tahun  2000an,  kasus  Waste Management, Inc yang menanipulasi laporan keuangan  perusahaan,  terlibat  pula  KAP  Arthur Endersen  dalam  kasus  tersebut.  Waste  Management, Inc  telah  melakukan  manipulasi  dalam  penyajian laporan  keuangannya.  Kasusnya  hampir  serupa dengan  Enron,  tetapi  pada Waste  Management,  Inc, mereka  melebihkan  laba  sebeum  pajak  kurang  lebih $1,7  miliar.  Pada  kasus  Waste  Management,  Inc  ini melibatkan para eksekutif. Mereka akan membandingkan  keuangan  aktual  perusahaan  dengan target yang  terdapat  pada  anggaran mereka, sela njutnya  mereka  akan  menggunakan  “penyesuaian tingkat  atas”  untuk  menciptakan  laporan  keuangan yang  sesuai  dengan  target  mereka.  Selain  para ekseskutif  perusahaan,  pihak  yang  terlibat  dalam kasus  ini  adalah  KAP  Arthur  Andersen.  Waste Management,  Inc  akan  memberikan  tambahan  biaya jasa  audit  dan  meminta  Arthur  Andersen  untuk melakukan  audit  pada  laporan  keuangan  yang  palsu sehingga  mengeluarkan  LAI  yang  sesuai  target  tetapi tidak  memenuhi  standar  akuntansi.  Dalam  beberapa tuduhan SEC (United States Securities and Exchange Commission)  yang  dilayangkan  kepada  Waste Management,  Inc  salah  satunya  yaitu  terkait kecurangan yang dilakukan perusahaan untuk memanipulasi laporan keuangannya sehiggga mencapai  target  laba  yang  sudah  ditetapkan  dan meminimalkan nilai dari beban pajak yang ditanggung perusahaan (Dowd, 2016).
Kasus  Satyam  di  India  yang  merupakan  kasus fraud  dan  manipulasi  laporan  keuangan.  Pada  kasus ini,  dotemukan  adanya overstatement pada  asset sebesar  $1,47  billion.  Perjanjian  perikatan  Satyam dengan  KAP  PwC  di  India  yang  sudah  berjalan selama 8 tahun, dapat memicu kurangnya independensi  auditor  sehingga  memunculkan  kerja sama  dalam melakukan fraud dan  manipulasi keuangan. PwC  mengakui  bahwa  mereka  bersalah karena  mereka  mengaudit  laporan  keuangan  yang salah  yang  diberikan  oleh  pihak  perusahaan.  PwC juga  mengabaikan  hal-hal  yang  janggal  dalam pelaporan  keuangan  perusahaan.  Selain  itu, audit  fee yang  diterima  oleh  PwC  dari  Satyam  sempat mengalami peningkatan sebanyak tiga kali lipat.  Atas kasus  tersebut,  dua  auditor  dari  PwC  dituntut  terlibat dalam penipuan Satyam.
Selain kasus di luar negeri, di Indonesia sendiri terdapat  kasus  terkait  dengan  indepensi  auditor. Seperti  kasus  yang  melibatkan  akuntan  publik Justinus  Aditya  Sidharta  dan  PT  Great  River International,  Tbk.  dimana  dalam  kasus  tersebut, Justinus  dianggap  tidak  objektiv  dan  memiliki integritas yang kurang sehingga melaporkan keuangan perusahaan  secara  tidak  jujur.  Akibat  dari  kasus  ini, Justinus terjerat pelanggaran Standar Profesi Akuntan Publik (SPAP) sehingga Menteri Keuangan  membuat keputusan untuk membekukan izin akuntan publiknya selama dua tahun (Siahaan and Simanjuntak, 2019).
Sudah  banyak  penelitian  yang  dilakukan menyangkut auditor switching, walaupun begitu topik ini  masih  menarik  untuk  diteliti. Auditor  switching secara  sukarela  ini  didasari  oleh  beberapa  faktor seperti financial  distress,  audit  fee,  dan audit  delay. Namun  pada  masih  terdapat  pro  dan  kontra  apakah variable tersebut benar-benar mempengaruhi pergantian  auditor  secara  sukarela.  Seperti  hasil penelitian  dari (Delima  BR.  Sin,  2018) yang membuahkan hasil bahwa financial distress dan audit fee dapat  mempengaruhi  adanya  keputusan  untuk melakukan auditor  switching, sedangkan  factor audit delay dinyatakan tidak mempengaruhi terjadinya audit switching. Berbeda  dengan  hasil  penelitian (Bangun, 2021) yang  menyebutkan  bahwa audit  fee dan financial  distress tidak  memiliki  efek  terhadap terjadinya auditor switching. Penelitian oleh (Dwiphayana and Dharma Suputra, 2019) menyimpulkan  bahwa  lamanya audit  delay dapat memiliki  efek  terjadinya auditor  switching yang dilakukan perusahaan.
Berdasarkan pemaparan sebelumnya, penelitian  ini  dimaksudkan  untuk  menelaah  lebih lanjut  hasil-hasil  penelitian terdahulu terkait  auditor switching  melalui  literature  review.  Adapun  faktor yang  dianggap  berhubungan  auditor  switching  dan akan dibahas pada artikel ini adalah financial distress, audit fee, dan audit delay. Tujuan dalam penelitian ini adalah untuk  mengetahui  faktor  seperti financial distress,  audit  fee,  serta  audit  delay  akan memiliki
berpengaruh atau  tidak terhadap  terjadinya  auditor switching  pada  perusahaan  maufaktur di  Indonesia berdasarkan penelitian-penelitian sebelumnya.

## 2. TINJAUAN PUSTAKA
Peristiwa dimana perusahaan melakukan pergantian auditor atau Kantor Akuntan Publik (KAP) yang  biasa  memberikan  jasa  audit  biasanya  disebut dengan  istilah auditor  switching (Arsana  and  Latrini, 2018).  Jenis  dari auditor  switching sendiri  dapat dikelompokkan dalam dua jenis yaitu pergantian yang bersifat mandatory (wajib)  serta  pergantian  yang bersifat voluntary (sukarela).  Pergantian  secara mandatory (wajib) yaitu pergantian auditor atau KAP yang dilakukan perusahaan karena memang dilakukan karena  adanya  ketetapan  terkait  pergantian  auditor oleh  pemerintah  yang  diatur  dalam  peraturan pemerintah.  Contohnya  seperti  anggota  Badan Pemeriksa  Keuangan  (BPK)  yang  pekerjaannya  telah diatur  oleh  pemerintah  dan  sifatnya  wajib,  yang umumnya  juga  memeriksa  laporan  keuangan  entitas milik pemerintah. Sedangkan pergantian auditor yang bersifat voluntary (sukarela)  merupakan  pergantian auditor  yang  tidak  diatur  oleh  peraturan  pemerintah atau yang dilakukan secara sukarela oleh perusahaan.
Cameran et al. (2009) yang dikutip dari (Arsana and  Latrini,  2018) menjelaskan  bahwa auditor switching merupakan  sebuah  solusi  potensial  yang bisa  dipilih  untuk  menyelesaikan  masalah  terkait kemungkinan  adanya  persoalan  menurunnya  kualitas audit  yang  ditimbulkan  oleh  kerja  sama  audit  yang lama.
Menurut  Kharshameh  (2015)  yang  dikutip  dari (Stephanie, Jatmiko and Prabowo, 2017) terdapat dua kelompok  faktor  yang  dianggap  mempengaruhi auditor  switching.  Faktor  pertama  yaitu  factor  yang memiliki  hubungan  langsung  dengan  auditor  seperti audit  fee,  opini  audit,  dan  kualitas  audit.  Sedangkan pada  faktor  yang  kedua yaitu  faktor  yang  terkait langsung  dengan  klien  seperti,  ukuran  perusahaan klien, perubahan manajemen dan financial distress.
Financial distress sendiri dapat diartikan sebagai sebuah  kondisi  dimana  keuangan  dari  sebuah perusahaan  sedang  mengalami  kesulitan  keuangan. Penelitian  dari (Trisdia  Mahindrayogi  and  Dharma Suputra, 2016) menyatakan bahwa terjadinya voluntary  auditor  switching oleh  perusahaan  tidak dipengaruhi  oleh  adanya financial  distress.  Ketika perusahaan  melakukan auditor  switching maka perusahaan  akan  mengeluarkan  biaya  start  up  yang tinggi  karena  auditor  yang  baru  perlu  pemahaman terhadap  keadaan  bisnis  klien  dan  pemahaman  atas audit  risk  klien  saat  pertama  kali  mengaudit perusahaan. Oleh  karena  itu,  perusahaan  yang mengalami financial  distress cenderung  untuk  tidak akan  langsung  melaksanakan voluntary  auditor switching. Seiring dengan hal itu maka audit fee akan meningkat  sebagai akibatnya  adalah perusahaan  yang akan  semakin  sulit  untuk  memenuhi  biaya  jasa  audit
yang  telah  dibebankan.  Ketika  perusahaan  memiliki kecenderungan mengganti KAP saat terjadi penurunan kinerja keuangan maka akan menimbulkan pertanyaan terkait reputasi perusahaan tersebut.
Audit  fee merupakan  pendapatan  yang  akan diterima  oleh  auditor  yang  telah  memberikan  jasa audit  pada  suatu  perusahaan  atau  organisasi.  Besaran audit fee ditentukan oleh beberapa faktor, yaitu faktor karakteristik  keuangan  perusahaan,  lingkungan  binis klien,  karakteristik  operasi  perusahaan  klien,  dan kegiatan eksternal auditor.
Sedangkan  berdasarkan  surat  keputusan  IAPI No.  Kep.024/IAPI/VII/2008  tentang  kebijakan  dalam penentuan audit  fee,  hal-hal  yang  patut  menjadi pertimbangan  dalam  penentuan audit  fee antara  lain sebagai  seperti  kebutuhan  klien,  tugas  dan  tanggung jawab,  independensi  auditor,  tingkat  keahlian  dan tingkat  kompleksitas  audit,  waktu  yang  diperlukan, dan kesepakatan penetapan fee.
Pergantian  KAP  dapat dilakukan  karena  adanya pengaruh  dari  faktor finansial  distress.  Dimana financial  distrees yang  dialami  oleh  perusahaan  akan mendorong  perusahaan  untuk  mengganti  KAP  yang mamatok audit  fee yang  lebih  murah  daripada  KAP sebelumnya.  Akan  tetapi  terdapat  penelitian  yang menyebutkan  bahwa  variabel financial  distress tidak akan  memengaruhi  secara  nyata  terhadap auditor switching (Trisdia  Mahindrayogi  and  Dharma Suputra, 2016).
Audit  delay merupakan  kondisi  dimana  auditor memperlukan  waktu  yang  lebih lama dari seharusnya yang  ada  pada  kontrak  untuk  mengaudit  sebuah laporan  keuangan  yang  biasanya  dikarenakan  tingkat kerumitan  laporan  keuangan  tersebut.  Seperti  yang disebutkan  oleh (Yanti,  2017) (Verawati  dan Wirakusuma, 2016) dalam (Dwiphayana and Dharma Suputra,  2019) menyebutkan  bahwa  waktu  yang diperlukan  auditor  dalam  menyelesaikan  perkerjaan audit  sebuah  laporan  keuangan  yang  terhitung  dari tanggal  tutup  buku  hingga  dipublikasinya  laporan keuangan  merupakan audit delay. Rumitnya prosedur audit yang dilakukan akan berdampak pada panjangnya audit  delay.  Jadi,  semakin  tinggi  tingkat kerumitan dari proses audit sebuah laporan keuangan, maka akan lebih banyak jumlah hari  yang diperlukan auditor untuk mengaudit laporan keuangan perusahaan.

## 3. METODOLOGI
Peneliti  dalam  melaksanakan  penelitian ini menggunakan  jenis  penelitian  kualitatif  dengan pendekatan literature  review. Literature  review merupakan  penelitian  dengan  metode  pengumpulan datanya dilakukan melalui  studi  pustaka  yang informasinya  diperoleh  dari  berbagai  sumber  seperti buku,  jurnal  ilmiah,  koran,  majalah  maupun  dari dokumen penting.
Data-data yang  digunakan pada  penelitian  ini diambil dari situs internet yaitu
http://sinta.kemdikbud.go.id dan http://garuda.kemdikbud.go.id, yang dikumpulkan dan dianalisis secara deskriptif untuk diambil kesimpulannya. Pada penelitian ini dibahas keterkaitan  antara financial  distress, audit  fee,  dan audit  delay dengan auditor  switching. Peneliti  ingin meneliti seberapa berpengaruhnya faktor-faktor financial  distress, audit  fee,  dan audit  delay terhadap terjadinya auditor switching.

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN
Auditor switching atau pergantian auditor perlu dilakukan guna menjaga obyektivitas dan independesi seorang  auditor  ketika  melakukan  audit  pada perusahaan  klien.  Pergantian  auditor  ini  sendiri  telah ditetapkan dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor 17/PMK.01/2008  Pasal  3  yang  mengatur  bahwa  jasa audit  pada  suatu  perusahaan  maksimal  diberikan selama enam tahun berturut-turut dan seorang auditor harus  diganti  ketika  sudah  memberikan  jasa  audit selama  tiga  tahun.  Ketika  sudah  mencapai  batas maksimal, maka perusahaan harus melakukan auditor switching untuk  mengganti  KAP  atau  akuntan publiknya.
Dari peraturan tersebut, maka auditor switching dapat  digolongkan  dalam  2  jenis  yaitu pergantian  dilakukan  secara  wajib  (mandatory)  dan pergantian  dilakukan  secara  sukarela  (voluntary). Pergantian  wajib  (mandatory)  ini terjadi  karena perusahaan  wajib  melakukan  penggantian  auditor yang diakibatkan oleh pencapaian maksimal perikatan yang  dilakukan  dalam  beberapa  tahun  yang  berturut- turut  oleh  KAP  maupun  seorang  auditor.  Pergantian wajib ini tidak menimbulkan suatu pertanyaan, karena memang  terdapat  aturan  yang  memaksa  perusahaan untuk  melakukan auditor  switching.  Sedangkan, pergantian  sukarela  (voluntary)  dapat  terjadi  apabila hal  yang  melatarbelakangi auditor  switching ini adalah  sukarela  atau  atas  kehendak  perusahaan  itu sendiri sebelum masa perikatan habis batas waktunya. Pergantian sukarela ini terkadang memicu pertanyaan dari beberapa pihak.
Ketika  keuangan  sebuah  perusahaan  sedang megalami  kesulitan,  dinyatakan  bahwa  kondisi keuamgan  perusahaan  tersebut  tengah  mengalami kesulitan  keuangan  atau financial  distress.  Hal  ini tentunya  berdampak  dalam  operasional  perusahaan. Seorang  manajer  yang  mengalami  situasi  seperti  ini akan  dituntut  untuk  dapat  mengambil  tindakan  yang tepat  guna  menyelamatkan  perusahaan.  Perusahaan dapat  melakukan  audit  laporan  keuangan  untuk mengetahui letak kesalahan yang dilakukan, sehingga perusahaan  dapat  melakukan  koreksi.  Tentunya pemilihan  KAP  yang  digunakan  jasanya  untuk mengaudit  laporan  keuangan  perlu  diperhatikan.  Hal ini  dikarenakan  kondisi financial  distress yang merupakan  masalah  internal  perusahaan,  selain  itu KAP  dengan  memiliki  kualitas  yang  tinggi  tentunya
lebih  berpengalaman  dalam  mengatasi  masalah financial  distress perusahaan.  Perusahaan  harus membuat  keputusan  apakah  audit  laporan  keuangan perusahaan  akan  tetap  dikerjakan  oleh  KAP sebelumnya  atau  mengganti  KAP  ketika  perusahaan sedang mengalami financial distress.
Berikut ini beberapa penelitian yang mendukung statement bawa  financial  distress  tidak memiliki pengaruh terhadap auditor switching.
N o Peneliti
Judul Temuan 1. Nugroho Teguh Benianto dan  Hana Puji Lestari (2021) “Faktor - Faktor  yang Mempengar uhi Perusahaan Manufaktur Terdaftar  di BEI Melakukan Voluntary Auditor Switching” Hasil  penelitian ini menunjukkan bahwa perusahaan dengan kesulitan keuangan cenderung akan melakukan perubahan auditor secara voluntary. 2. Lora Ferbina Bangun (2021) “ Analysis  Of Factors Affecting Auditor Switching  In Manufacturi ng Companies Listed On The Indonesia Stock Exchange ” Pada  penelitian ini disimpulkan bahwasanya financial distress tidak memiliki keterkaitan dengan terjadinya auditor switching. 3. Atika Sukma Winata dan Indah Anisykur lillah (2017) “ Analysis  of Factors Affecting Manufacturi ng Companies in  Indonesia Performing a  Switching Auditor ” Faktor financial distress terbukti tidak dapat mempengaruhi terjadinya auditor switching karena apabila sering melakukan pergantian auditor atau KAP akan menambah biaya 4. Annina Maulida (2017) “Analisis Faktor- Faktor  yang Mempengar Hasil  penelitian membuktikan bahwa financial distress
tidak
uhi Perusahaan
Manufaktur Di  Indonesia Melakukan Auditor Switching ” berhasil untuk mempengaruhi perusahaan melakukan auditor switching, sehingga dapat menekan  biaya audit dan menjaga kepercayaan pemegang saham. 5. Fajar Ramadha n, Husnah Nur Laela Ermaya, Shinta Widyastu ti (2020) “ Analisis Faktor- Faktor yang Mempengar uhi Auditor Switching di Indonesia ” perseroan  yang menghadapi financial distress condong mempertahanka n KAP agar perusahaan tidak mengeluarkan biaya  tambahan untuk  perikatan baru 6. Komang Trisdia Mahindra yogi dan IDG Dharma Suputra (2016) “ Faktor- Faktor  Yang Memengaru hi Voluntary Auditor Switching Pada Perusahaan Manufaktur Di Bursa Efek Indonesia ” Perusahaan yang mengalami financial distress cenderun tidak akan langsung melakukan auditor switching secara sukarela dikarenakan tingginya  biaya start up 7. Eny Maryanti , Santi Rahma Dewi, dan Herlinda Maya Kumala (2020) “ Auditor Switching, Why? ” Financial distress tidak memiliki efek karena perusahaan berasumsi bahwa auditor lama mengerti kondisi perusahaan. 8. Novi Darmaya nti (2017) “ The effect of audit opinion, financial distress, client size, management turn and KAP  size  on auditor Sampel penelitian adalah perusahaan yang pengguna jasa KAP NonBig Four dan ditemukan bahwasanya financial
switching ” distress tidak dapat mempengaruhi perubahaan auditor.
Beberapa  penelitian  dari (Winata,  2017; Bangun,  2021;  Benianto,  2021) mengklaim  bahwa auditor  switching tidak  terpengaruh  oleh financial distress. Perusahaan-perusahaan yang tengah mengalami financial distress condong untuk mempertahankan  auditor  yang  lama  dan  tidak melakukan auditor  switching.  Keputusan  ini  didasari oleh  pertimbangan  dari  pihak  manajemen  untuk menjaga  kepercayaan  dari  para  stakeholder  terkait ukuran  KAP  yang  melakukan  jasa  audit  dengan  cara tetap  memilih  menggunakan  jasa  dari  KAP  yang lama.  Sama  seperti  penelitian  oleh (Maulida,  2017) yang mengklaim  bahwa  hal yang  dilakukan perusahaan  yang tengah  mengalami financial distress dalam  menjaga  kepercayaan  pemegang  saham  dan kreditur  adalah  cenderung  untuk  menahan  diri melakukan auditor switching, hal ini dilakukan untuk mengurangi resiko litigasi.
Selain  itu,  opini  bahwa  dengan  melakukan auditor  switching maka  akan  menambah  biaya  baru dalam  perikatan  awal  dengan  auditor  yang  baru. Pernyataan  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  dari (Ramadhan,  Ermaya  and  Widyastuti,  2020) dan (Trisdia  Mahindrayogi  and  Dharma  Suputra,  2016) yang  menyatakan  bahwa  terjadinya financial  distress akan membuat perusahaan manufaktur untuk condong mempertahankan  KAP  yang  lama  agar  tidak  perlu dikeluarkannya biaya tambahan  untuk perikatan  yang baru.  Jika  menggunakan  jasa  KAP  yang  baru, perusahaan  akan  mengeluarkan  dana  tambahan  yaitu biaya startup untuk memperkenalkan industri ke KAP dan  perlunya  pemahaman  atas audit  risk,  yang  mana dengan  adanya  biaya  tambahan  akan  membuat perusahaan  semakin  mengalami financial  distress. Selain itu, pada penelitian (Trisdia Mahindrayogi and Dharma  Suputra,  2016) menyebutkan  bahwa  ketika sebuah  perusahaan  memutuskan  untuk  mengganti KAP saat mengalami financial distress yang mungkin disebabkan oleh penurunan kinerja karyawan perusahaan, reputasinya akan dipertanyakan.
Pada penelitian yang dilakukan oleh (Maryanti, Dewi  and  Sari,  2020) menunjukkan  bahwa financial distress berdampak  kecil  pada auditor  switching karena anggapan perusahaan bahwa auditor lama akan mengerti  tentang  kondisi  keuangan  perusahaan dibandingkan dengan auditor  baru. Selain itu, auditor baru  dianggap  akan  mengalami  kebingungan  dan membutuhkan  waktu  untuk  memahami  laporan keuangan perusahaan. Penelitian  yang dilakukan oleh (Yanti, 2017) mendukung pernyataan bahwa keputusan  perusahaan  terkait  terjadinya auditor switching tidak  terpengaruh  dari  adanya financial distress yang  tengah  dialami  perusahaan.  Hal  ini
mungkin  terjadi  karena  sampel  perusahan yang digunakan  dalam  penelitian  menggunakan  jasa  dari KAP  NonBig  Four.  Pernyataan  tersebut  mungkin berbeda jika perusahaan menggunakan jasa dari KAP Big  Four  saat  tengah  mengalami financial  distress, karena  hal  tersebut  justru  akan  memperburuk  kondisi keuangan  karena  biaya  yang  dibebankan  untuk  jasa audit akan lebih besar.
Namun berdasarkan beberapa penelitian lainnya, ada yang menyatakan bawa financial distress memiliki  pengaruh teradap  terjadinya voluntary auditor  swithcing.  Berikut  ini  adalah penelitian- penelitian yang mendukung statement tersebut :
N o Peneliti Judul Temuan 1. Putu  Ayu Putri Sima  dan I Dewa Nyoman Badera (2018) “ Reputasi Auditor Sebagai Pemoderasi Pengaruh Financial Distress dan Audit Fee Pada Auditor Switching ” hasil penelitian membuktikan bahwa perusahaan yang  mengalami
financial  distress cenderung melakukan auditor  switching dan  faktor  lain yaitu reputasi auditor tidak memoderasi pengaruh financial  distress pada auditor switching. 2. Cokorda Krisna Yudha, Ni  Ketut Rasmini, dan Made Gede Wirakusu ma (2018) “ Pengaruh Opini  Going Concern, Pergantian Manajemen, Kesulitan Keuangan, Dan Reputasi Auditor Pada Auditor Switching ” Kesulitan keuangan terbukti tidak memiliki pengaruh positif terhadap peristiwa Auditor  Switching pada  perusahaan di Bursa Efek Indonesia tahun 2013-2015 3. Dian Juweni Putri,  M. Rasuli, dan Nanda Fito Mela (2019) “ Pengaruh Pergantian Manajemen,
Opini  Audit,
Financial Distress Dan Pertumbuha n Perusahaan Dalam  penelitian ini financial distress diproksikan melalui rasio DER  dan  terbukti tidak memiliki pengaruh terhadap perubahan
Klien Terhadap Auditor Switching (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar  Di Bursa  Efek Indonesia Periode 2015-2017) ” auditor, dikarenakan semakin tinggi rasio  DER  maka jumlah utang lebih besar di banding dengan ekuitas, dan berdampak  pada besarnya beban perusahaan kepada kreditur 4. Jessica Stephani e, Tri Jatmiko Wahyu, dan Prabowo (2017) “ Analisis Faktor- Faktor  Yang Mempengar uhi Auditor Switching (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  di Bursa  Efek Indonesia Periode Tahun  2011- 2015) ” Sampel yan digunakan sejumlah 125 sampel dimana perusahaan yang
mengalami financial  distress sebanyak 9, dan 5 dari  9  perusahaan tersebut melakukan auditor switching. 5. Florentin a  Marta Delima BR.  Sin (2018) “ Faktor- Faktor  Yang Mempengar uhi Perusahaan Melakukan Auditor Switching (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  di BEI  Tahun 2011-2016) ” Perusahaan  yang sedang mengalami financial  distress akan condong untuk melakukan auditor  switching karena tidak mampu membayarkan biaya  audit  yang dibebankan,
sehingga  mencari
KAP  lain dengan fee  audit yang lebih rendah 6. I  Wayan Dodi  Eka Arsana dan Made Yenni Latrini (2018) “ Opini Audit Going Concern Memediasi Hubungan Antara Financial Distress Terhadap Penelitian ini mengungkap bahwa faktor financial  distress terhadap auditor switching menjadi lebih tinggi dengan opini audit going
Auditor Switching ” concern sebagai moderasi jika dibandingkan secara langsung.
Menurut  hasil  penelitian  dari (Sima  and Badera,  2018;  Yudha,  Rasmini  and  Wirakusuma, 2018;  Putri et  al.,  2019) menyatakan  bahwa  cara perusahaan  mengantisipasi  bertambahnya  kesulitan keuangan  karena  permasalahan financial  distress, adalah dengan memutuskan untuk melakukan auditor switching. Hal  ini  dikarenakan  kondisi  kesulitan keuangan  yang  sedang  dialami  perusahaan  membuat keuangan mengalami penurunan, sehingga perusahaan lebih  memilih  KAP  yang  dapat  dibayar  sesuai kemampuan  dari  kondisi  keuangannya.  Perusahaan akan  meminimalkan  pengeluaran  untuk  biaya  jasa audit  yang  lebih  besar  dan  akan  menggunakan  dana tersebut  untuk  keperluan  lainnya.  Opini  ini  didukung oleh  penelitian-penelitian  yang  menyatakan  bahwa faktor financial  distress memiliki  dampak  terjadinya auditor switching. Pada penelitian (Sima and Badera, 2018)  diunkapkan  pula  bawa  faktor lain  seperti reputasi  auditor  terbukti  tidak  dapat  memoderasi hubungan financial distress dengan auditor switching. Sehingga  apapun  reputasi  auditor  auditor  akan berpendapat  yang  sama  terkait  dengan financial distress perusahaan  sehingga  tidak  harus  melakukan auditor switching.
Seperti  pada  penelitian  yang  pernah  dilakukan oleh (Stephanie,  Jatmiko  and  Prabowo,  2017) yang mana  dari  hasil  penelitian  sebanyak  5  perusahaan pada  9  dari  125  sempel  menunjukkan  bahwa  beralih KAP  merupakan  keputusan  yang  diambil  perusahaan yang  tengah  mengalami financial  distress.  Lalu  pada penelitian  oleh (Delima  BR.  Sin,  2018) yang  mana menjukkan bahwa salah satu faktor terjadinya auditor switching adalah financial distress, karena perusahaan tidak  mampu  membayar  biaya  audit  yang  akan dibebankan  saat  tengah  mengalami financial  distress, sehingga sebagai alternatif perusahaan akan menggunakan  jasa dari  KAP  lain  yang  dapat memberikan tawaran biaya audit lebih murah daripada KAP yang sebelumnya. Selain itu, menurut penelitian (Arsana  and  Latrini,  2018) menyatakan  bahwa financial distress yang semakin parah akan meningkatkan  potensi  adanya  opini  audit going concern.  Munculnya  opini  audit going  concern juga akan  semakin  meningkatkan  potensi  perusahaan melakukan auditor  switching.  Maka  dari  itu,  jika terdapat  opini  audit going  concern,  dapat  dikatakan bahwa financial distress akan semakin mempengaruhi auditor switching.
Tingginya audit  fee  yang dibebankan  oleh KAP  kepada  perusahaan  dapat  memicu auditor switching.  Menurut  (Halim,  2015)  dalam  buku
Auditing  (Dasar-Dasar  Audit  Laporan  Keuangan), terdapat beberapa faktor yang mempengaruhi besaran audit  fee.  Akan  tetapi  ada  4  faktor  utama  yang mempengaruhi audit fee yaitu karakteristik keuangan, lingkungan  bisnis  klien,  karakteristik  operasi  klien, dan  kegiatan  auditor  eksternal. Audit  fee  seharusnya disepakati  di  awal  oleh  perusahaan  dan  KAP  yang bersangkutan.  Kesepakatan  perlu  dilakukan  karena dapat  mempengaruhi  kerja  sama  antara  perusahaan dengan KAP pada tahun berikutnya.
Berdasarkan  penelitian-penelitian  sebelumnya, didapatkan hasil  bahwa audit  fee memiliki  pengaruh terhadap  terjadinya auditor  switching. Berikut  daftar penelitian yang mendukung hal tersebut:
N o Peneliti Judul Temuan 1. Ni Luh Eka Desy Widnyan i dan Ketut Muliarth a RM (2018) “ Pengaruh Opini  Audit, Audit Fee, Reputasi KAP dan Ukuran Perusahaan Klien Terhadap Auditor Switching ” Audit  fee terbukti memiliki pengaruh positif terhadap terjadinya auditor switching pada perusahaan manufaktur di BEI. Kecenderungan perusahaan  untuk melakukan auditor  switching meningkat apabila audit  fee semakin tinggi 2. Ertina Nur’ Anisa dan Yunita Christy (2020) “ Pengaruh Audit Fee, Opini  Audit Going Concern, Ukuran Perusahaan, Pergantian Manajemen dan Kepemilikan Publik terhadap Auditor Switching ” Audit  fee secara parsial terbukti tidak mempengaruhi terjadinya auditor switching. Namun,
secara
keseluruhan  audit fee terbukti dapat mempengaruhi auditor switching. 3. Komang Trisdia Mahindra yogi  dan IDG Dharma Suputra (2016) “Faktor - Faktor  Yang Memengaru hi Voluntary Auditor Switching Pada Perusahaan Manufaktur di Bursa Efek jika perusahaan memaksa untuk berganti KAP akan  berdampak pada
tingginya biaya start up karena
perlu pemahaman terhadap  keadaan bisnis dan audit risk klien, yang
Indonesia” berdampak meningkatnya fee audit 4. Kadek Harum Diandika dan I Dewa Nyoman Badera (2017) Financial Distress Sebagai Pemoderasi Pengaruh Fee Audit Pada Auditor Switching Fee audit berpengaruh positif terhadap terjadinya auditor switching disebabkan tingginya fee audit yang terjadi pada kondisi tertentu akan membebani perusahaan, dan perusahaan cenderung untuk berganti  ke  KAP dengan penawaran fee audit yang  lebih rendah. 5. Florentin a  Marta Delima BR.  Sin (2018) “ Faktor- Faktor  Yang Mempengar uhi Perusahaan Melakukan Auditor Switching (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  di BEI  Tahun 2011-2016) ”
Auditor  switching dapat  disebabkan oleh
ketidakmampuan perusahaan untuk memenuhi  biaya audit yang dibebankan  oleh KAP yang sebelumnya, sehingga menggantinya dengan KAP yang menawarkan fee audit lebih
rendah.
Seperti  penelitian  oleh (Widnyani  and  RM, 2018;  Anisa  and  Christy,  2020) menunjukkan  bahwa terjadinya auditor  switching dapat  dipengaruhi  oleh tingginya audit fee yang dibebankan. Perusahaan akan cenderung  melakukan  auditor  switching  ketika  biaya yang  diminta  semakin  besar.  Berdasarkan  penelitian sebelumnya  oleh (Trisdia  Mahindrayogi  and  Dharma Suputra,  2016;  Diandika  and  Badera,  2017;  Delima BR.  Sin,  2018) menghasilkan  kesimpulan  bahwa perusahaan  cenderung  memilih  melakukan auditor switching saat audit  fee yang  ditawarkan  tinggi, terlebih  jika  perusahaan  sedang  mengalami  kesulitan keuangan.  Semakin  tinggi audit  fee, semakin  besar kemungkinan  perusahaan  akan mencari  KAP  dengan audit  fee yang  lebih  rendah  yang  mana  perusahaan sanggup untuk membayarnya.
Berikut ini penelitian-penelitian terdahulu yang mendukung pernyataan bahwa besaran audit fee tidak mempengaruhi terjadinya auditor switching:
N o
Peneliti Judul Temuan 1. Nugroho Teguh Benianto dan  Hana Puji Lestari (2021) “Faktor - Faktor  Yang Mempengar uhi Perusahaan Manufaktur Terdaftar di Bei Melakukan Voluntary Auditor Switching ” Penelitian ini gagal membuktikan bahwa fee  audit yang  diproksikan dengan auditee size, akan condong untuk melakukan voluntary  auditor switching. 2. Lora Ferbina Bangun (2021) “ Analysis of Factors Affecting Auditor Switching  In Manufacturi ng Companies Listed On The Indonesia Stock Exchange ” Audit fees terbukti tidak  berpengaruh terhadap kemungkinan terjadinya implementasi auditor  switching selama  3  tahun observasi.
3. Putu  Ayu Putri Sima  dan I Dewa Nyoman Badera (2018) “ Reputasi Auditor Sebagai Pemoderasi Pengaruh Financial Distress dan Audit Fee Pada Auditor Switching ” Audit  fee tidak memiliki pengaruh pada pergantian auditor.    Reputasi auditor terbukti tidak  memoderasi pengaruh audit fee pada auditor switching, sehingga berapapun audit fee yang dibebankan  harus sepadan, dengan opini yang diharapkan. 4. Alouisius Ariantoro Pratama dan Aloysia Yanti Ardiati (2022) “Pengaruh Pergantian Manajemen, Ukuran Perusahaan Dan Audit Fee Terhadap Auditor Switching Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar  Di Pada penelitian ini, audit fee terbukti tidak memiliki pengaruh terjadinya auditor switching karena auditor dianggap
dapat  memenuhi tuntutan perusahaan, Bei Tahun 2015- 2019”
Sedangkan  pada  beberapa  penelitian  seperti yang  dilakukan  oleh (Benianto,  2021) dan (Bangun, 2021) menunjukkan  bahwa auditor  switching tidak terpengaruh oleh audit fee. Pada penelitian sebelumnya oleh (Sima and Badera, 2018) menunjukkan  bahwa audit  fee tidak  mampu mempengaruhi keputusan perusahaan dalam melakukan auditor  switching dikarenakan  anggapan manajemen bahwa biaya yang dikeluarkan untuk jasa audit  sudah  sepadan  dengan  kualifikasi  yang diperlukan  oleh  perusahaan,  sehingga  penawaran audit  fee yang  relatif  tinggi  tidak  dipermasalahkan disini.  Selain  itu,  menurut  penelitian  dari (Pratama and  Ardiati,  2022) menunjukkan  bahwa audit  fee tidak  mempengaruhi auditor  switching,  karena  saat auditor  menawarkan audit  fee yang  tinggi,  maka auditor  dianggap  dapat  memenuhi  tuntutan  dari perusahaan  klien  dan  memberikan benefit yang seimbang dengan biaya yang tekah dikeluarkan.
Untuk  membangun  dan  menjaga  kepercayaan dari  para  stakeholders,  hal  yang  perlu  dilakukan perusahaan  adalah  mempublikasi  laporan  keuangan perusahaan ke pasar modal secara tepat waktu. Waktu yang  diperlukan  seorang  auditor  untuk  menghasilkan laporan  keuangan audit  disebut  dengan audit  delay. Panjang pendeknya waktu yang diperlukan perusahaan untuk mempublikasi laporan keuangannya menjadi  penentu  pandangan  publik  terhadap  kinerja perusahaan.  Karena audit  delay ini  merupakan  salah satu  penentu  ketepatan  waktu  dipublikasikannya laporan  keuangan,  maka  hal  ini  perlu  diperhatikan lebih  lanjut  oleh  perusahaan.  Jika  perusahaan mengalami  keterlambatan  publikasi  karena audit delay,  maka  perusahaan  harus  mempertimbangkan untuk  mengganti  jasa  KAP  yang  digunakan. Penelitian-penelitian  yang  telah  ada  sebelumnya  juga mendukung opini tersebut, berikut ini daftarnya : N
o Peneliti Judul Temuan 1. Farida Mas Ruroh dan Diana Rahmaw ati (2016) “ Pengaruh Pergantian Manajemen, Kesulitan Keuangan, Ukuran  Kap, dan Audit Delay Terhadap Auditor Switching (Studi  Kasus pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  di Audit Delay berpengaruh positif dan signifikan terhadap auditor switching karena keterlambatan publikasi  laporan keuangan akan berpengaruh pada kepercayaan dari investor kepada perusahaan.
Bursa  Efek Indonesia Tahun  2012- 2015) ” 2. Keumala Hayati, Junianto Sihotan, Apridita Lubis, dan Dinamis Halawa (2021) “ The  Effect Of Institutional Ownership, Audit Opinion, Kap Reputation, Management Changes And Audit Delay On Auditor Switching ” Audit delay secara parsial memiliki efek
terhadap auditor  switching karena lamanya
audit  delay akan berpengaruh terhadap keterlambatan publikasi  laporan keuangan dan berefek pada respon investor yang  beranggapan kondisi perusahaan yang tidak baik 3. Ni  Putu Mega Darma Yanti1  I Dewa Nyoman Badera (2018) “ Pengaruh Financial Distress dan Audit  Delay Pada Voluntary Auditor Switching dengan Opini  Audit Sebagai Pemoderasi ” audit delay berpengaruh positif pada pergantian  auditor secara voluntary. Selain opini  audit tidak mampu memoderasi pengaruh audit delay pada pergantian  auditor secara voluntary 4. Gusti Ngurah Made Dwiphay ana  DAN I Dewa Gede Dharma Suputra (2019) “ Pengaruh Opini  Audit dan Audit Delay Pada Auditor Switching dengan Karakteristik Komite Audit Sebagai Pemoderasi ” Audit delay memiliki pengaruh positif terjadinya auditor switching.  Komite audit dengan keahlian akuntansi dan keuangan terbukti dapat memperlemah kecmungkinan audit delay terhadap auditor switching
Hal  ini  sejurus  dengan  penelitian  oleh (Ruroh and  Rahmawati,  2016;  Hayati et al.,  2021) yang mengklaim bahwa auditor switching dipengaruhi oleh audit  delay,  sehingga  perusahaan  yang  pernah mengalami keterlambatan publikasi akibat audit delay akan condong  untuk memilih  melakukan auditor switching di  tahun  berikutnya.  Hasil  penelitian menunjukkan bahwa audit yang lama walaupun belum melewati batas yang diberikan BAPEPAM tetap dapat berdampak pada pilihan perusahaan untuk melakukan
auditor  switching.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh (Darma Yanti and Badera, 2018) menunjukkan bahwa audit  delay mempengaruhi auditor  switching,  dan opini audit terbukti tidak dapat  mengurangi pengaruh audit  delay dan financial  distress pada auditor switching secara  sukarela.  Pada  hasil  penelitian  dari (Dwiphayana and Dharma Suputra, 2019) membuktikan  bahwa  semakin  panjang audit  delay yang  terjadi  maka  perusahaan  akan  lebih  memilih melakukan auditor switching, penelitian tersebut juga membuktikan  bahwa  para  komite  audit  dengan pengalaman  di  bidang  akuntansi  dan  keuangan  oleh dapat  memberikan  solusi  dan  saran  untuk  mencegah terjadinya auditor  switching saat  perusahaan  sedang mengalami audit delay.
Sedangkan  penelitian  oleh (Delima  BR.  Sin, 2018) menghasilkan  kesimpulan  bahwa audit  delay tidak  selalu  mempengaruhi auditor  switching, dikarenakan audit  delay mungkin  terjadi  karena  ada suatu  hal  yang  tidak  wajar  pada  laporan  keuangan perusahaan  klien  sehingga  auditor  memperlukan tambahan waktu dan kehati-hatian dalam pemeriksaan dalam  proses  penyelesaian  audit.  Hal  ini  dianggap terjadi  akibat  kesalahan  dari  perusahaan,  sehingga perusahaan  akan  memaklumi  jika  proses  audit  lebih lama  dan  tetap  menggunakan  KAP  tersebut  untuk tahun berikutnya.

## 5. PENUTUP
5.1.   Kesimpulan
Penulis  telah  melakukan  studi  literature  yang, maka  dapat  diambil  kesimpulan  bahwa financial distress berdampak kecil dalam keputusan perusahaan melakukan auditor  switching,  sedangkan  faktor lainnya  yaitu audit  fee dan audit  delay dinyatakan memiliki  peran  dalam  terjadinya auditor  switching. Dari hasil penelitian-penelitian terdahulu lebih banyak yang menunjukkan hasil sebagai berikut : 1. Sebagian besar perusahaan yang tengah mengalami financial distress untuk tidak melakukan auditor  switching, hal  ini  didukung oleh alasan bahwa perusahaan akan mengeluarkan biaya  starup  untuk  mengenalkan  industrinya kepada  KAP  yang  baru,  serta  pergantian  KAP dapat memicu berkurangnya kepercayaan dari para stakeholder.
2. Hasil  penelitian  sebelumnya  lebih  banyak  yang membuktikan bahwa audit fee dapat mempengaruhi auditor  switching,  hal  yang menjadi  pertimbangan  adalah  semakin  rendah audit  fee yang  dibebankan  kepada  perusahaan maka  perusahaan  lebih  berhemat  dan  tidak membuat kondisi keuangan semakin memburuk.
3. Pada  penelitian – penelitian  terdahulu  lebih banyak yang membuktikan bahwa adanya pengaruh audit  delay terhadap auditor  switching, dan  pengungkapan  laporan  keuangan  yang terlambat  akibat audit  delay, akan  merusak kepercayaan investor.

## 5.2.   Saran
Dalam  pelaksanaan  penelitian  ini  terdapat banyak kendala. Untuk penelitian selanjutnya peneliti memberikan  saran  agar  dapat  melakukan  analisis terhadap  artikel-artikel  internasional  terkait  topik auditor  switching  atau  melakukan  pengujian  secara empiris  untuk  benar-benar  mengetahui  ada  atau tidaknya  pengrauh  dari  variabel-variabel  tersebut terhadap auditor switching.

## DAFTAR PUSTAKA
Anisa,  E.N.  and  Christy,  Y.  (2020)  ‘Pengaruh  Audit Fee,  Opini  Audit  Going  Concern,  Ukuran Perusahaan,  Pergantian  Manajemen  dan
Kepemilikan Publik Terhadap Auditor
Switching’, Perspektif  Akuntansi, 2(3),  pp. 311 – 320. doi:10.24246/persi.v2i3.p311-320. Arsana,  D.  and  Latrini,  M.Y.  (2018)  ‘Opini  Audit
Going Concern Memediasi Hubungan Antara Financial Distress Terhadap Auditor Switching’, Angewandte Chemie International Edition, 6(11), 951 – 952., 24. Bang un,  L.F.  (2021)  ‘Analysis  Of  Factors  Affecting
Auditor Switching In Manufacturing
Companies  Listed  On  The  Indonesia  Stock Exchange’, Return : Jurnal Akuntansi , 12(1), pp. 08 – 15. doi:10.35335/return.v12i1.64.
Benianto,  N.  teguh  (2021)  ‘Faktor -Faktor  Yang
Mempengaruhi Perusahaan Manufaktur Terdaftar  Di  Bei  Melakukan  Voluntary Auditor  Switching’, Akuntansi  Dewantara, 5(2). doi:10.26460/ad.v5i2.9504.
Darma  Yanti,  N.P.M.  and  Badera,  I.D.N.  (2018)
‘Pengaruh  Financial  Distress  Dan  Audit Delay  Pada  Voluntary  Auditor  Switching Dengan  Opini  Audit  Sebagai  Variabel Pemoderasi’, E-Jurnal  Akuntansi,  24,  p. 2389. doi:10.24843/eja.2018.v24.i03.p28. Delima  BR.  Sin,  F.  (2018)  ‘FAKTOR -FAKTOR
YANG MEMPENGARUHI PERUSAHAAN MELAKUKAN AUDITOR SWITCHING (Studi Empiris Pada
Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di BEI  Tahun  2011- 2016)’, Jurnal  Online Mahasiswa  (JOM)  Bidang  Ilmu  Ekonomi,  1,
pp. 1 – 15. Available
at:
https://jom.unri.ac.id/index.php/JOMFEKON /article/view/21755.
Diandika,  K.H.  and  Badera,  I.D.N.  (2017)  ‘Financial Distress  Sebagai  Pemoderasi  Pengaruh  Fee Audit  Pada  Auditor  Switching’, E-Jurnal Akuntansi, 18(1), pp. 246 – 275.
Dowd,  K.  (2016)  ‘A  Comparison  of  Accounting Fraud  Before  and  After  Sarbanes- Oxley’. Available
at: http://vc.bridgew.edu/honors_proj/165.
Dwiphayana,  G.N.M.  and  Dharma  Suputra,  I.D.G.
(2019)  ‘Pengaruh  Opini  Audit  dan  Audit
Delay  Pada  Auditor  Switching  dengan
Karakteristik Komite Audit Sebagai Pemoderasi’, E-Jurnal  Akuntansi,  28(3),  p. 1965. doi:10.24843/eja.2019.v28.i03.p21. Hayati,  K. et  al. (2021)  ‘The  Effect  of  Institutional Ownership, Audit Opinion, KAP Reputation, Management  Changes  and  Audit  Delay  on Auditor  Switching’, Journal  Research  of
Social, Science, Economics, and Management,
1(2),
pp. 130 – 147. doi:10.36418/jrssem.v1i2.14.
Maryanti,  E.,  Dewi,  S.R.  and  Sari,  H.M.K.  (2020) ‘Auditor  Switching  ,  Why ?’, Jurnal  Ilmiah MEA,  4(3),  pp.  227 – 241.  Available  at: http://journal.stiemb.ac.id/index.php/mea/arti cle/download/331/217/.
Maulida,  A.  (2017)  ‘Analisis  Faktor -Faktor  yang Mempengaruhi  Perusahaan  Manufaktur  di Indonesia  Melakukan  Auditor  Switching’, Jurnal  Jurusan  Akuntansi,  FEB  Universitas Brawijaya,  1(4),  pp.  433 – 442.  Available  at: https://jimfeb.ub.ac.id/.
Pratama,  A.A.  and  Ardiati,  A.Y.  (2022)  ‘Pengaruh Pergantian  Manajemen,  Ukuran  Perusahaan Dan  Audit  Fee  Terhadap  Auditor  Switching Pada  Perusahaan  Manufaktur  …’, MODUS- Jurnal  Ekonomi  dan  Bisnis,  34(1),  pp.  85 –
99. Available at: https://ojs.uajy.ac.id/index.php/modus/article /view/5075. Putri,  D.J. et  al. (2019)  ‘The  Influence  Of Management Change, Audit Opinion, Financial  Distress  And  Client  Company Growth  On  Auditor  Switching  (Emperical Studies On Manufacturing Companies Listed In  The  Indonesia  Stock  Exchange  Period  Of 2015- 2017)’, 6.
Ramadhan,  F.,  Ermaya,  H.N.L.  and  Widyastuti,  S.
(2020) ‘Analisis Faktor -Faktor Yang Mempengaruhi Auditor Switching Di Indonesia’, Jurnal Ilmiah Akuntansi Kesatuan, 8(3), pp. 381 – 392. doi:10.37641/jiakes.v8i3.390.
Ruroh,  F.M.  and  Rahmawati,  D.  (2016)  ‘Pengaruh Pergantian Manajemen, Kesulitan Keuangan, Ukuran  Kap,  dan  Audit  Delay  terhadap Auditor  Switching’, Jurnal  Nominal,  5(2), pp. 68 – 80.
Siahaan,  S.B.  and  Simanjuntak,  A.  (2019)  ‘Pengaruh Kompetensi,  Independensi,  Integritas  dan Profesionalisme  Auditor  terhadap  Kualitas Audit  Dengan  Etika  Auditor  Sebagai Variabel Moderasi (Studi Kasus Pada Kantor Akuntan  Publik  Di  Kota  Medan)’, Jurnal Manajemen, 5(1), pp. 81 – 92.
Sima,  P.A.P.  and  Badera,  I.D.N.  (2018)  ‘Reputasi Auditor Sebagai Pemoderasi Pengaruh Financial  Distress  dan  Audit  Fee  Pada Auditor  Switching  Fakultas  Ekonomi  dan Bisnis  Universitas  Udayana  (  Unud  ),  Bali  , Indonesia  email :  simaputri@yahoo.co.id  / Telp :  +  6287862002293  Fakultas  Ekonomi dan  Bis’, E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana, 24, pp. 58 – 86.
Stephanie,  J.,  Jatmiko,  T.  and  Prabowo,  W.  (2017) ‘ANA LISIS  FAKTOR-FAKTOR  YANG
MEMPENGARUHI
AUDITOR SWITCHING (Studi
Empiris pada Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  Periode  Tahun  2011-
2015)’, Diponegoro  Journal  of  Accounting,
6(3),  pp.  1 – 12.  Available  at:  http://ejournal- s1.undip.ac.id/index.php/accounting. Trisdia  Mahindrayogi,  K.  and  Dharma  Suputra,  I. (2016)  ‘Faktor -Faktor  Yang  Memengaruhi
Voluntary Auditor
Switching
Pada
Perusahaan  Manufaktur  Di  Bursa  Efek Indonesia’, E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana, 14(3), pp. 1755 – 1781. Widnyani, N.L.E.D. and RM, K.M. (2018) ‘Pengaruh Opini  Audit,  Audit  Fee,  Reputasi  KAP  dan Ukuran  Perusahaan  Klien  Terhadap  Auditor Switching’, E-Jurnal Akuntansi, 2018(1), pp. 1119 – 1145. Winata,  A.S.  (2017)  ‘Analysis  of  Factors  Affecting Manufacturing  Companies  in  Indonesia Performing  a  Switching  Auditor’, Jurnal Dinamika Akuntansi, 9(1), pp. 82 – 91. Yanti,  N.D.  (2017)  ‘The  Effect  of  Audit  Opinion, Financial  Distress,  Client  Size,  Management Turn  and  KAP  Size  on  Auditor  Switching’, Journal of Economics, Business & Accountancy  Ventura,  20(2),  pp.  237 – 248. doi:10.14414/jebav.v20i2.1125. Yudha,  C.K.,  Rasmini,  N.K.  and  Wirakusuma,  M.G. (2018)  ‘Kesulitan  Keuangan  ,  Dan  Reputasi Auditor  Pada  Auditor  Switching  Fakultas Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas  Udayana  , Bali  , Indonesia  Fakultas  Ekonomi  dan Bisnis Universitas Udayana , Bali , Indonesia Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas Udayana , Bali ’, Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan Dewantara, 7, pp. 397 – 428.