ANALISIS PERLAKUAN AKUNTANSI AKTIVA TETAP PADA RSUD DR. SAIFUL ANWAR MALANG BERDASARKAN PSAP NOMOR 07
Khojanah Hasan 1 , Aliviatus Zahro 2 , Dwi Anggarani 3 , Endah Puspitosarie 4
1,2,3 Universitas Widyagama Malang Jl. Borobudur No.35, Mojolangu, Kec. Lowokwaru, Kota Malang, Jawa Timur 65142 Email: janahasanuwg71@gmail.com

## ABSTRAK
Akuntansi aktiva tetap diukur dengan Pernyataan Standar Akuntansi  Pemerintahan Nomor 07 (PSAP 07) pada perlakuan  akuntansi  aktiva  tetap  mengenai  pengakuan,  pengukuran,  penyusutan,  pengehentian  dan penghapusan, dan penyajian aktiva tetap. Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui perlakuan akuntansi aktiva tetap pada RSUD Dr. Saiful Anwar Malang untuk Laporan Keuangan yang berakhir tahun 2018 hingga 2020. Penelitian ini menggunakan pendekatan deskriptif kuntitatif dengan laporan keuangan sebagai sampelnya. Hasil penelitian  ini  menyatakan  bahwa  pencatatan  awal  aktiva  tetap  didasarkan  pada  harga  perolehan,  penyusutan aktiva tetap menggunakan metode garis lurus dan tidak diberlakukannya penilaian ulang terhadap aktiva tetap. Aktiva  tetap  sudah  disajikan  dengan  benar  di  neraca  dan  informasi  kondisi  keuangan  diungkapkan  dalam Catatan  Atas  Laporan  Keuangan (CaLK).  Dalam  penyajiannya  RSUD  Dr.  Saiful  Anwar  Malang  sudah  sesuai dengan Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintah Nomor 07 (PSAP 07).
Kata kunci: Perlakuan Akuntansi, Aktiva Tetap, Standar Akuntansi Pemerintahan.

## ABSTRACT
Accounting for fixed assets is measured by Government Accounting Standards Statement No. 07 (PSAP 07) on the  accounting  treatment  of  fixed  assets  regarding  the  recognition,  measurement,  depreciation,  disposal  and write-off, and presentation of fixed assets. This study aims to determine the accounting treatment of fixed assets at RSUD Dr. Saiful Anwar Malang for Financial Statements ending 2018 to 2020. This study uses a quantitative descriptive  approach  with  financial  statements  as  the  sample.  The  results  of  this  study  stated  that  the  initial recording of fixed assets was based on the acquisition price, depreciation of fixed assets using the straight-line method and no revaluation of fixed assets was applied. Fixed assets have been properly presented in the balance sheet  and  information  on  financial  condition  is  disclosed  in  the  Notes  to  Financial  Statements  (CaLK).  In  his presentation,  Dr.  Saiful  Anwar  Malang  is  in  accordance  with  the  Statement  of  Government  Accounting Standards Number 07 (PSAP 07).
Keywords: Accounting Treatment, Fixed Assets, Government Accounting Standards.

## PENDAHULUAN
Aktiva tetap  merupakan  unsur  penting  dalam  mendukung  operasional  kegiatan  yang mempunyai  tugas  dan  fungsi  sesuai  ketentuannya.  Aktiva  tetap  mempunyai  peran  penting karena  mempunyai  nilai  yang  cukup  signifikan  bila  dibandingkan  dengan  komponen  neraca lainnya. Informasi aktiva dalam laporan neraca menggambarkan kondisi kekayaan dan potensi ekonomi yang dimiliki pemerintah.
Analisis  aset  pemerintah  daerah  dilakukan  untuk  mengetahui  secara  lebih  dalam  tentang kekayaan  dan  potensi  ekonomi  pemerintah  daerah  sehingga  dari  informasi  tersebut masyarakat  dapat  menilai  berbagai  hal,  misalnya  seberapa  menarik  melakukan  investasi  di
wilayah itu terkait dengan keamanan berinvestasi serta potensi keuntungan yang bisa didapat seberapa nyaman tinggal di daerah tersebut terkait dengan kelengkapan sarana dan prasarana publik,  seberapa  besar  kemandirian  keuangan  pemerintah  daerah,  seberapa  besar  potensi kerjasama kemitraan dengan pemerintah daerah, dan sebagainya.
Untuk  memaksimalkan  peranan,  segala  yang  berhubungan  dengan  aktiva  tetap  mulai  dari penentuan  harga  perolehan,  pembebanan,  pengeluaran  yang  terjadi  selama  penggunaan, penyusutan  dan  perlakuan  jika  aktiva  tetap  tersebut  harus  diberhentikan  pemakaiannya  serta penyajian  di  dalam  laporan  keuangan  haruslah  dilakukan  dengan  baik,  tepat  dan  sesuai dengan  Penyataan  Standart  Akuntansi  Pemerintahan  yang  berlaku.  Kesalahan  dalam penanganan  aktiva  tetap  dapat  berpengaruh  terdapat  pelaporan  keuangan  dan  membuat laporan keuangan tersebut menjadi tidak informatif.
Akuntansi aktiva tetap sangat berpengaruh terhadap kelayakan laporan keuangan, dan karena nilai  investasi  yang  ditanamkan  pada  aktiva  tetap  relatif  besar,  sehingga  kesalahan  dalam penilaian  aktiva  tetap  dapat  menyebabkan  kesalahan  yang  cukup  signifikan.  Mengingat pengaruh  akuntansi  aktiva  tetap  dalam  laporan  keuangan  cukup  besar,  maka  dalam penerapannya harus didasarkan pada Standar Akuntansi Pemerintahan (PSAP No. 07).
Perlakuan akuntansi aset tetap telah diteliti oleh peneliti sebelumnya diantaranya Debby Ayu Berahima et  al ,  (2022)  mengenai  aktiva  tetap  yang  menyatakan  bahwa  Perhitungan penyusutan  dalam  Dinas  Penanaman  Modal  Dan  Pelayanan  Terpadu  Satu  Pintu  Kabupaten Bolaang  Mongondow  Utara  dihitung  dalam  setiap  semester.  Semua  daftar  penyusutan  yang ada  dilampirkan  dalam  Aplikasi  SIMDA-BMD  sehingga  dalam  pengukuran  penyusutan  pun telah terhitung secara otomatis dalam aplikasi tersebut.
Perlakuan akuntansi aktiva tetap juga diteliti oleh Cecilia Rosma W et al ,. (2019) pada Rumah Sakit  Palang  Biru  Kutoarjo.  Hasil  penelitian  ini  disimpulkan  bahwa  dari  23 item yang dievaluasi  65%  sudah  sesuai  dengan  PSAK  No.  16  (revisi  2014)  dan  35%  belum  sesuai, dengan  keterangan  pengakuan  aset  tetap  sudah  sesuai  sedangkan  pengukuran,  penyusutan, penghapusan,  pelepasan,  pengungkapan  dan  pelaposan  belum  sepenuhnya  sesuai  dengan PSAK Nomor 16.
Untuk melancarkan kegiatan operasional RSUD Dr. Saiful Anwar Malang, sangat dibutuhkan peran aktiva tetap. hal ini dapat dibuktikan dengan laporan keuangan RSUD Dr. Saiful Anwar Malang pada tahun 2018 hingga 2020:
Tabel 1

## Daftar Aset Tetap RSUD Dr. Saiful Anwar Malang
Nama Aset Tetap Per 31 Desember 2018 Per Desember 2019 Per 31 Desember 2020 Tanah 170.669.750.000,00 170.669.750.000,00 170.669.750.000,00 Peralatan Dan Mesin 861.523.392.088,00 1.040.833.808.255,00 1.150.145.793.526,91 Gedung Dan Bangunan 276.149.624.731,00 276.149.624.731,00 276.149.624.731,00 Jalan, Irigasi Dan Jaringan 12.911.652.094,00 14.633.774.804,00 13.128.072.231,27 Aset Tetap Lainnya 431.897.650,00 451.837.650,00 458.631.650,00 Konstruksi Dalam Pengerjaan 49.000.000,00 49.000.000,00 53.856.219.298,80
Sumber: neraca RSUD Dr. Saiful Anwar Malang.
Ditinjau  dari  nilai  tersebut,  perolehan  aktiva  tetap  diperlukan  insvestasi  yang  bagus  dan menerapkan  standar  akuntansi  yang  sesuai  dengan  menggunakan  ketentuan-ketentuan  yang menggolongkan  aktiva  tetap .  Instansi  harus  memperhatikan  pemeliharaan  aset  tetapnya dengan  baik  supaya  tidak  mengecewakan  pasien  dan  juga  bertanggung  jawab  kepada stakeholder atau  pemangku  kepentingan melalui  pengungkapan  aset  tetap  dalam  laporan keuangan.
Aset  tetap  yang  digunakan  oleh  rumah  sakit  seperti  alat  medis  sangat  berpengaruh  besar terhadap keamanan dan keselamatan diri pasien yang sakit, sehingga proses pencatatan serta penyajian aset tetap harus sesuai dengan standar akuntansi keuangan yang berlaku sekarang.

## TINJAUAN PUSTAKA

## Aktiva Tetap
Menurut  Penyataan  Akuntansi  Pemerintahan  Nomor  07  yang  terdapat  dalam  Peraturan Pemerintah  Nomor  71  tahun  2010,  Aset  Tetap  adalah  aset  berwujud  yang  mempunyai  masa manfaat lebih dari 12 (dua belas) bulan untuk digunakan, atau dimaksudkan untuk digunakan, dalam  kegiatan  pemerintah  atau  dimanfaatkan  oleh  masyarakat  umum.  Aktiva  tetap  dibagi menjadi 2 kategori, yaitu aktiva tetap berwujud dan aktiva tetap tidak berwujud. Aktiva tetap berwujud yaitu Aktiva tetap yang mempunyai bentuk fisik seperti gedung, tanah, kendaraan, dan  sebagainya.  Sedangkan  aktiva  tetap  tidak  berwujud  adalah  aktiva  perusahaan  yang sifatnya  tidak  lancar  dan  tidak  mempunyai  wujud  fisik  seperti  goodwill,  trademark,  patents, dan lain-lain.

## Penyataan Standar Akuntansi Pemerintahan Nomor 07
PSAP  07  adalah  pernyataan  standar  yang  diterapkan  untuk  seluruh  unit  pemerintah  yang mengkajikan laporan keuangan bertujuan umum untuk mengatur tentang perlakuan akuntansi aset tetap termasuk pengakuan, penilaian, penyajian dan pengungkapan yang dilakukan.
Tujuan  Pernyataan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  (PSAP)  Nomor  07  adalah  mengatur perlakuan akuntansi Aktiva tetap pada instasi pemerintahan, agar pengguna laporan keuangan dapat  memahami  informasi  mengenai  investasi  entitas  aktiva  tetap,  dan  perubahan  dalam investasi  tersebut.  Masalah  utama  dalam  akuntansi  untuk  aktiva  tetap  adalah  pengakuan Aktiva, penentuan jumlah tercatat, pembebanan penyusutan, dan rugi penurunan nilai Aktiva atas Aktiva tetap.

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  metodelogi  kualitatif  dengan  pendekatan  deskriptif.  Menurut Yusuf (2014: 329) menyatakan penelitian kulitatif merupakan suatu inquiry yang menekankan pencarian makna, pengertian, konsep, karakteristik, gejala, simbol, maupun deskripsi tentang fenomena,  fokus,  dan  multimetode,  bersifat  alami,  dan  holistik  mengutamakan  kualitas, menggunakan beberapa cara, serta disajikan secara naratif.
Lokasi  penelitian  yakni  RSUD  Dr.  Saiful  Anwar  Malang  yang  berlokasi  di Jl.  Jaksa  Agung Suprapto  No.2,  Klojen,  Kec.  Klojen,  Kota  Malang,  Jawa  Timur  dengan  informan Kepala Bagian Keuangan RSUD Dr. Saiful Anwar Malang dan Kepala Bagian Tata Usaha RSUD Dr. Saiful  Anwar  Malang  divisi  aset  tetap. Untuk  memperoleh  data  yang  diperlukan  dalam penelitian  ini,  maka  metode  pengumpulan  data  yang  digunakan  berupa  dokumentasi, wawancara dan observasi.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Berdasarkan  hasil  pengumpulan  data  yang  didapatkan  oleh  peneliti  melalui  wawancara, observasi, dan dokumentasi mengenai perlakuan akuntansi aktiva tetap pada RSUD Dr. Saiful Anwar Malang berdasarkan PSAP Nomor 07 tahun 2018-2020.
Tabel 2 Daftar Aktiva Tetap RSUD Dr. Saiful Anwar Malang
Nama Aset Tetap Per 31 Desember 2018 Per Desember 2019 Per 31 Desember 2020 Tanah 170.669.750.000,00 170.669.750.000,00 170.669.750.000,00 Peralatan Dan Mesin 861.523.392.088,00 1.040.833.808.255,00 1.150.145.793.526,91
Gedung Dan Bangunan 276.149.624.731,00 276.149.624.731,00 276.149.624.731,00 Jalan, Irigasi Dan Jaringan 12.911.652.094,00 14.633.774.804,00 13.128.072.231,27 Aset Tetap Lainnya 431.897.650,00 451.837.650,00 458.631.650,00 Konstruksi Dalam Pengerjaan 49.000.000,00 49.000.000,00 53.856.219.298,80
Sumber: Laporan Posisi Keuangan RSUD Dr. Saiful Anwar Malang
Pada  tahun  2018,  RSUD  Dr.  Saiful  Anwar  Malang  memiliki  total  aktiva  tetap  Rp. 703.886.380.197  dimana  terdapat  penambahan  dari  belanja  modal  sebesar  Rp. 52.164.816.216, dari hibah masuk sebesar Rp. 34.488.464.438 dan dari mutasi  KDP sebesar Rp.  2.215.708.265,  serta  terdapat  pengurangan  usulan  penghapusan  aktiva  tetap  sebesar  Rp. 9.732.213.839, dari penyusutan aktiva tetap Rp. 617.848.937.366.
Pada  tahun  2019,  RSUD  Dr.  Saiful  Anwar  Malang  memiliki  total  aktiva  tetap  Rp. 798.635.062.943  dimana  terdapat  penambahan  dari  belanja  modal  sebesar  Rp. 209.696.526.514,  dari  hibah  masuk  sebesar  Rp.  45.544.300,  serta  terdapat  pengurangan  dari usulan  penghapusan  aktiva  tetap  sebesar  Rp.  30.431.655.647,  dari  penyusutan  aktiva  tetap sebesar Rp. 704.152.732.497.
Pada  tahun  2020,  RSUD  Dr.  Saiful  Anwar  Malang  memiliki  total  aktiva  tetap  sebesar  Rp. 833.153.932.540,98  dimana  terdapat  penambahan  dari  belanja  modal  sebesar  Rp. 172.065.814.246,  hibah  masuk  sebesar  Rp.  219.500.000,  realisasi  Belanja  Tidak  Terduga (BTT) sebesar Rp. 187.939.090, BTT Soetomo sebesar Rp. 15.114.557.187,91 serta terdapat pengurangan dari usulan penghapusan aktiva tetap Rp. 25.465.791.625 dan pengurangan dari penyusutan aktiva tetap sebesar Rp. 831.053.498.715.

## Tabel 3 Mutasi Aktiva Tetap
Sumber: Laporan Keuangan RSUD Dr. Saiful Anwar Malang

## Pembahasan
Pembahasan hasil penelitain dituliskan sesuai dengan fokus penelitian yang dilakuakn peneliti melaui observasi dan wawancara mengenai perlakuan akuntansi aktiva tetap.
Uraian 31 Desember 2018 31 Desember 2019 31 Desember 2020 Belanja Modal 52.164.816.216 Rp 209.696.526.514 Rp 172.065.814.246 Rp Hibah 34.488.464.438 Rp 45.544.300 Rp 219.500.000 Rp Mutasi KDP 2.215.708.265 Rp - Rp - Rp Realisasi BTT - Rp - Rp 187.939.090 Rp BTT Soetomo - Rp - Rp 15.114.557.188 Rp Usulan Penghapusan Aktiva Tetap (9.732.213.839) Rp (30.431.655.647) Rp (25.465.791.625) Rp Penyusutan Aktiva Tetap (617.848.937.366) Rp 704.152.732.497 Rp (831.053.498.715) Rp

## Pembahasan Perlakuan Akuntansi Aktiva Tetap Pada Rsud Dr. Saiful Anwar Malang

## Klasifikasi Aktiva Tetap Rumah Sakit
Dalam  mempermudah  proses  pencatatan  aktiva  tetapnya,  RSUD  Dr.  Saiful  Anwar  Malang mengklasifikasikan aktiva tetapnya kedalam 6 kategori:
1. Tanah
Tanah yang menjadi aktiva RSUD Dr. Saiful Anwar Malang diuraikan kembali dalam beberapa rekening:
Tabel 4 Rincian Rekening Tanah No Kode Rekening Uraian 1 1311101 Tanah Bangunan Perumahan / Gedung Tempat Tinggal 2 1311104 Tanah Untuk Bangunan Tempat Kerja / Jasa 3 1311105 Tanah Kosong

## Sumber: Laporan Keuangan RSUD Dr. Saiful Anwar Malang
Pada  tahun  2019  terdapat  perubahan  atas  tanah  kosong  dengan  kode  rekening 1321105, menyesuaikan dengan keadaan tanah yang sudah ada bangunan gudang arsip sehingga diakui sebagai tanah bangunan.
2. Peralatan dan mesin
Pengadaan peralatan dan mesin yang digunakan untuk kegiatan operasi terdiri atas:
Tabel 5 Rincian Rekening Peralatan dan Mesin No Kode Rekening Uraian 1 13201 Alat-Alat Besar Darat 2 13203 Alat-Alat Bantu 3 13204 Alat Angkutan Darat Bermotor 4 13205 Alat Angkutan Berat Tak Bermotor 5 13209 Alat Bengkel Bermesin 6 13210 Alat Bengkel Tak Bermesin 7 13211 Alat Ukur 8 13214 Alat Kantor 9 13215 Alat Rumah Tangga 10 13216 Komputer 11 13217 Meja Dan Kursi Kerja / Rapat Pejabat 13 13218 Alat Studio
14 13219 Alat Komunikasi 15 13220 Peralatan Pemancar 16 13221 Alat Kedokteran 17 13222 Alat Kesehatan 18 13223 Unit-Unit Laboratorium 19 13224 Alat Peraga/Praktek Sekolah 20 13225 Unit Alat Laboratorium Kimia Nuklir 21 13226 Alat Laboratorium Fisika Nuklir / Elektronika 22 13227 Alat Proteksi Radiasi / Proteksi Lingkungan 23 13228 Radiation  Aplication  And  Non  Destructive Testing Laboratory (BATAN) 24 13229 Alat Laboratorium Lingkungan Hidup 25 13230

## Peralatan Laboratorium Hidrodinamika
Sumber: Laporan Keuangan RSUD Dr. Saiful Anwar Malang
Setiap  periode  peralatan  dan  mesin  mengalami  penambahan  serta  pengurangan. Penambahan  berasal  dari  pembelian  aktiva  tetap,  pembangunan  aktiva  tetap  maupun penerimaan  hibah  aktiva  tetap.  Sedangkan  pengurangan  berasalah  dari  peghapusan aktiva tetap maupun dari penyusutan aktiva tetap.
3. Gedung dan bangunan
Gedung dan bangunan adalah jenis aktiva tetap yang ada di RSUD Dr. Saiful Anwar Malang yang terdiri atas:
Tabel 6 Rincian Rekening Gedung dan Bangunan No Kode Rekening Uraian 1 13301 Bangunan Gedung Tempat Kerja 2 13302 Bangunan Gedung Tempat Tinggi 3 13305 Tugu Peringatan

## Sumber: Laporan Keuangan RSUD Dr. Saiful Anwar Malang
Pada  tahun  2020,  terdapat  usulan  penghapusan  gedung  pengelolaan  darah  untuk kemudian  dijadikan  bangunan  manajemen,  sehingga  mengurangi  saldo  akhir  gedung dan bangunan rumah sakit.
4. Jalan, irigasi, dan jaringan
Jalan, irigasi dan jaringan adalah aktiva tetap yang terdapat di RSUD Dr. Saiful Anwar Malang  sebagai  salah  satu  jenis  aktiva  yang  menunjang  kegiatan  operasional  rumah sakit. Jenis aktiva tersebut terdiri atas:
Tabel 7 Rincian Rekening Jalan, Irigasi dan Jaringan No Kode Rekening Uraian 1 13401 Jalan 2 13412 Instalasi Air Kotor 3 13216 Instalasi Gardu Listrik 4 13417 Instalasi Pertahanan 5 13418 Instalasi Gas 6 13420 Jaringan Air Minum 7 13421 Jaringan Listrik 8 13423 Jaringan Gas 9 13424 Jaringan Lain-Lain

## Sumber: Laporan Keuangan RSUD Dr. Saiful Anwar Malang
Setiap  tahun  jalan,  irigasi,  dan  jaringan  terdapat  penambahan  yang  berupa  belanja modal,  dan  pada  tahun  2020  terdapat  pengurangan  berupa  usulan  penghapusan sehinngga mempengaruhi saldo akhir.
5. Aset tetap lainnya
Aset  tetap  lainnya  mencakup  aktiva  tetap  yang  tidak  dapat  dikelompokkan  kedalam kelompok aktiva tetap diatas, tetapi memenuhi definisi aktiva tetap.

## Tabel 8

## Rincian Rekening Aset Tetap Lainnya
No Kode Rekening Uraian 1 13501 Buku 2 13504 Barang Bercorak Kebudayaan 3 13505 Alat Olah Raga Lainnya
Sumber: Laporan Keuangan RSUD Dr. Saiful Anwar Malang

## 6. Konstruksi dalam pengerjaan
Konstruksi  dalam  pengerjaan  mencakup  aktiva  tetap  yang  sedang  dalam  proses pemmbangunan, yang pada tanggal neraca belum selesai dibangun seluruhnya.
“aset tetapnya dikelompokkan menjadi 6, ada tanah, terus peralatan dan mesin, terus ada  gedung  dan  bangunan,  ada  jalan,  irigasi  dan  jaringan,  terus  ada  aset  tetap lainnya, sama yang terakhir ada konstruksi dalam pembangunan”

## Pengakuan Aktiva Tetap
Pengakuan aktiva tetap adalah salah satu  perlakukan akuntansi untuk  menetapkan suatu  aset dapat  diakui  dengan  resmi  menjadi  golongan  aktiva  tetap.  Mengenai  pengertian  aktiva  tetap
tidak lepas dari bahasan tentang kriteria - kriteria khusus yang harus dimiliki olek suatu benda agar  dapat  digolongkan  menjadi  aktiva  tetap.  RSUD  Dr.  Saiful  Anwar  Malang  menetapkan beberapa kriteria untuk mengakui aktiva tetapnya:
1. Tanah
Tanah yang dimiliki oleh RSUD Dr. Saiful Anwar Malang diakui sebagai aktiva tetap karena  tanah  tersebut  memiliki  masa  manfaat  lebih  dari  12  (dua  belas)  bulan,  biaya perolehannya  dapat  diukur  dengan  andal  yaitu  Rp.  170.669.750.000  di  tahun  2018  – 2020 dimana dalam keseluruhan aktiva tetap tanah tersebut haruslah mempunyai bukti sertifikat  hak  millik  (SHM).  Tanah  dibeli  tidak  dimaksudkan  untuk  dijual  melainkan digunakan untuk instansi.
2. Peralatan dan mesin
Mencakup  alat-alat medis  dan non medis yang niali signifikan dan masa  manfaatnya lebih  dari  12  (dua  belas)  bulan  dalam  kondisi  siap  pakai.  Biaya  perolehan  pun  dapat diukur  dengan  andal  meskipun  memiliki  variasi  terbanyak.  Peralatan  dan  mesin diperoleh bukan dimaksudkan untuk dijual melainkan untuk digunakan dalan kegiatan instansi.
3. Gedung dan bangunan
Gedung  dan  bangunan  RSUD  Dr.  Saiful  Anwar  Malang  mempunyai  masa  manfaat lebih dari 12 (dua belas) bulan, biaya perolehannya dapat diukur dengan andal, tidak dimaksudkan untuk  dijual  dalm kondisi normal entitas dan dibangun dengan maksud tujuan  untuk  digunakan.  Gedung  instansi  ini  dibangun  melalui  kontrak  konstruksi. Gedung dan bangunan yang ada di instansi pun memiliki bukti kepemilikan yang sah.
4. Jalan, irigasi, dan jaringan
Jalan, jaringan, dan instalansi yang ada di RSUD Dr. Saiful Anwar Malang memiliki masa  manfaat  12  (dua  belas)  bulan,  biaya  perolehannya  dapat  diukur  secara  andal, tidak  dimaksudkan  untuk  dijual  dalam  kondisi  normal  entitas  dan  diperoleh  untuk digunakan.
5. Aset tetap lainnya
Aset  tetap  lainnya  yang  berupa  buku,  alat  olah  raga  dan  lainnya  memiliki  masa manfaat  12  (dua  belas)  bulan,  biaya  perolehannya  dapat  diukur  secara  andal,  tidak dimaksudkan  untuk  dijual  dalam  kondisi  normal  entitas  dan  diperoleh  untuk digunakan.
6. Konstruksi dalam pembangunan
Konstruksi  dalam pembangunan memiliki diakui  saat  pembangunan memakan waktu lebih  dari  12  (dua  belas)  bulan  sebelum  pada  akhirnya  dimutasi  ke  dalam  rekening gedung  dan  bangunan,  biaya  perolehannya  dapat  diukur  secara  andal,  serta  tidak dimaksudkan untuk dijual dalam kondisi normal entitas.
Pengakuan  atas  aktiva  tetap  meliputi  transaksi  mutasi  tambah  dan  mutasi  kurang.  Transaksi mutasi  tambah  berasal  dari  pembelian  aktiva  tetap,  penerimaan  hibah,  pembangunan  aktiva tetap. Transaksi mutasi kurang meliputi penghapusan aktiva tetap, penyusutan aktiva tetap.

## Pengukuran Aktiva Tetap
Pengukuran aktiva tetap diakui sebesar harga perolehan, dimana harga perolehan merupakan semua biaya-biaya yang dikeluarkan untuk memperoleh aktiva tetap tersebut, mulai dari biaya pembelian, semua biaya-biaya yang timbul hingga aktiva tetap tersebut siap beroperasi.
“jadi ada beberapa cara perolehan aset tetap di rumah sakit yaitu ada dari pembelian, ada dari hibah, dan ada juga dari mutasi antara SKPD”
RSUD Dr. Saiful Anwar Malang memperoleh aktiva tetap dengan beberapa cara:

## Tabel 9
Penambahan Aktiva Tetap tahun 2018-2020

## Sumber: Laporan Keuangan RSUD Dr. Saiful Anwar Malang

## 1. Aktiva yang diperoleh dari Pembelian
Pada RSUD Dr. Saiful Anwar Malang, sebelum diputuskan untuk membeli aset tetap, dibuat  perencanaan  pembelian  aset  tetap  dengan  tujuan  yang  jelas  dan  sesuai kebutuhan entitas. Kebijakan belanja Rumah Sakit menganggarkan alokasi belanjanya berdasarkan  Dokumen  Pelaksana  Anggaran  (DPA)  sesuai  program  kegiatan  yang merupakan usulan masing-masing satuan kerja yang ada di Rumah Sakit. Perencanaan ini tertera dalam anggaran pembelanjaan rumah sakit yang kemudian dilaporkan pada laporan realisasi anggaran.
“Kita kalau di mekanisme di pemerintahan itu kan dibuat anggarannya dulu, jadi dari masing-masing  bagian  instansi  membuat  anggaran  mereka  butuh  apa  aja,  lah  nanti diserahkan ke bagian penganggaran dan perencanaan ya. Nah itu kan nanti kemudan sudah diajukan ke BPKAD nanti jadi satu dengan provinsi nanti baru provinsi ngajuin ke pusat.”
1 Belanja Modal 52.164.816.216 211.616.653.724 168.160.608.030 2 Hibah Masuk Aset Tetap 34.488.464.438 45.544.300 219.500.000 3 Mutasi KDP ke Aset Tetap 2.215.708.165 - -
2. Aktiva yang diperoleh dari Hibah
Harga  perolehan  aset  tetap  RSUD  Dr.  Saiful  Anwar  Malang  yang  didapatkan  secara non moneter/hibah/donasi dicatat sebesar harga perolehannya.
“Aset hibah dihitung dari harga perolehannya langsung. Jadi gini kalau misalnya ada mobil  ambulan pemberian dari bank jatim itu mereka sudah ngasih faktur  pajaknya, ada invoice nya, jadi sudah ada bentuk nominalnya”
Contoh  pada  tanggal  15  januari  2018  terdapat  hibah  alat-alat  kedokteran  dengan nomor BA hibah KN.02.07/I/0302/2018 sebesar Rp. 7.098.448.838,00.
Tabel 10 Hibah Peralatan Tahun 2018 No Kode Rekening Uraian Jumlah 1 1322110 Alat Kedokteran Bagian Penyakit Dalam 1.188.772.443 2 1322116 Alat Kedokteran Jantung 418.969.833 3 1322101 Alat kedokteran Umum 52.703.281 4 1322102 Alat Kedokteran Gigi 1.947.000.000 5 1322108 Alat Kedokteran Bedah 1.545.003.281 6 1322113 Poliklinik Set 946.000.000 Total 7.098.448.838
Sumber: Laporan Keuangan RSUD Dr. Saiful Anwar Malang

## 3. Aktiva yang dibangun sendiri
Harga  perolehan  aset  tetap  RSUD  Dr.  Saiful  Anwar  Malang  yang  dibangun  sendiri meliputi seluruh pengeluaran yang terjadi sehubungan dengan pembangunan aset tetap tersebut  hingga  siap  digunakan,  misalnya  biaya  material,  biaya  tenaga  kerja,  biaya sewa  peralatan  konstruksi,  biaya  pengurusan  izin  pembangunan  dan  lain  sebaginya. Pembiayaan  konstruksi  awalnya  dicatat  sebagai  aset  dalam  penyelesaian,  kemudian akan  diklasifikasi  menjadi  akun  bangunan  ketika  proses  konstruksi  telah  selesai  dan bangunan siap digunakan.
“Nanti  inikan  ada  berita  acara  penyerahan  barang  dan  jasa,  nah  dia  sudah menyatakan  kalau  ada  pengerjaan  yang  sudah  selesai  itu  nanti  masuk  sekian  juta nanti dicatat didalam nilai aset tetap jadi kita dapet konfirmasi. Nah ini biaya biaya yang dimasukkan di konstruksi dalam pembangunan tenaga ahli, tenagha pendukung, sama biaya non personil”

## Penilaian Awal Aktiva Tetap
RSUD  Dr.  Saiful  Anwar  Malang  memiliki  beberapa  pertimbangan  dalam  menentukan pengukuran aktiva tetap:
1. Tanah  diukur  berdasarkan  seluruh  biaya  yang  dikeluarkan  untuk  memperoleh  tanah tersebut sampai dengan siap digunakan.
2. Peralatan  dan  mesin  diukur  berdasarkan  seluruh  biaya  yang  dikeluarkan  untuk memperoleh peralatan dan mesin tersebut sampai dengan siap untuk digunakan.
3. Gedung  diukur  berdasarkan  seluruh  biaya  yang  dikeluarkan  untuk  memperoleh  atau membangun gedung dan bangunan sampai dengan siap untuk dipakai.
4. Jalan, Irigasi, dan Jaringan diukur berdasarkan seluruh biaya yang dikeluarkan sampai siap digunakan.
5. Aset  tetap  lainnya  diukur  berdasarkan  seluruh  biaya  yang  dikeluarkan  sampai  siap digunakan.
6. Aktiva tetap yang dibangun sendiri dicatat sebesar seluruh nilai bahan/peralatan yang digunakan,  biaya  pengerjaan  serta  biaya-biaya  umum  lainnya  yang  terkait  dengan pembangunan aktiva tetap tersebut.
“Aset  tetapnya  dicatat  sesuai  dengan  harga  perolehannya  dek,  yang  mana  didalam harga perolehannya itu ada harga beli, PPN, PPH, sama ada ongkos kirimnya. Nah nanti kalau gak ada harga perolehannya, itu pake nilia wajar. Cari nilai wajarnya itu lewat data di aplikasi terus cari dengan merk dan tahun yang sama”

## Perolehan Secara Gabungan
Aktiva teap diperoleh dengan berbagai cara, salah satunya dengan cara pembelian. Pembelian aset  tetap  terkadang  dengan  cara  gabungan  atau  beli  secara  bersamaan.  Biaya  perolehannya dihitung  dengan  mengalokasikan  harga  gabungan  tersebut  berdsarkan  nilai  wajar  masing masing aktiva yang bersangkutan.
Pada  RSUD  Dr.  Saiful  Anwar  Malang,  aktiva  tetap  diperoleh  secara  langsung  dari Pemerintahan  Provinsi  Jawa  Timur,  sehingga  saat  belum  ada  kebijakan  mengenai  perolehan secara gabungan.
“karena  kita  ini  termasuk  milik  pemerintah  provinsi  jawa  timur  ya,  jadi  yang  melakukan pembelian ataupun dari provinsi nya. La kita selalu yang tiba-tiba dikasih gitu jadi kita dapet hibah  dari  provinsi.  Jadi  nanti  ada  reklasifikasi  dari  asetnya  punya  nya  provinsi  di  reklas jadi punya nya saiful anwar”

## Pengeluaran Setelah Perolehan
Aset  tetap  yang  dimiliki  dan  digunakan  dalam  usaha  akan  memerlukan  pengeluaran  yang tujuannya adalah agar dapat memenuhi kebutuhan perusahaan. Pengeluaran-pengeluaran yang digunakan selama penggunaan aset tetap pada RSUD Dr. Saiful Anwar Malang yaitu:
Biaya  pemeliharaan  merupakan  biaya  yang  dikeluarkan  untuk  memelihara  aset  agar  tetap dalam  kondisi  yang  baik  dan  meningkatkan  kapasitas.  Biaya  yang  terkait  meliputi  biaya pemeliharaan peralatan dan mesin serta biaya pemeliharaan gedung dan bangunan.
Seluruh  penambahan  biaya  yang  meliputi  menambah  nilai  ekonomis,  menambah  kapasitas dan  menambah  masa  manfaat  harus  ditambahkan  pada  jumlah  tercatat  aktiva  yang bersangkutan.
“kalau  selama  tidak  mengubah  bentuk  ataupun  nilainya  ngga  terlaku  gede  ya  tidak dimasukkan. Kalau misalnya gedungnya cuma satu lantai terus mau ditingkat lantai dua kan otomatis  ngerubah  juga  kan  pondasinya  atau  gimananya  itu  dimasukkan.  Pokoknya  kalau nambah nilai ekonomisnnya dimasukkan di aset.”

## Pertukaran aktiva
Suatu  aktiva  tetap  dapat  diperoleh  melalui  pertukaran  atau  pertukaran  sebagian  aktivat  tetap yang  tidak  serupa  atau  aktiva  lainnya.  biaya  dari  pos  diukur  berdasarkan  nilai  wajar  aktiva yang  diperoleh  yaitu  dengan  jumlah  ekuivalen  atas  nilai  tercatat  aktiva  yang  dilepas  setelah disesuaikan  dengan  jumlah  setiap  kas  atau  setara  kas  dan  kewajiban  lainnya  yang  ditransfer atau diserahkan.
Aktiva  tetap  juga  dapat  diperoleh  dengan  pertukaran  atas  suatu  aktiva  yang  serupa  yang memiliki  manfaat  yang  serupa  dan  meiliki  nilia  wajar  yang  serupa.  Suatu  aktiva  tetap  juga dapat  dilepas  dalam  pertukaran  dengan  kepemilikan  aktiva  yang  serupa.  Dalam  keadan tersebut tidak ada keuntungan dan kerugian yang diakui dalam transaksi ini. biaya aktiva yang diperoleh dicatat sebesar nilai tercatat atas aktiva yang dilepas.
RSUD  Dr.  Saiful  Anawar  Malang  sendiri  belum  pernah  melakukan  pertukaran  aktiva sebelumnya.

## “sejauh ini di saiful anwar belum ada pertukaran aset baik yang sejenis maupun tidak”

## Penyusutan Aktiva Tetap
Semua  aset  tetap  yang  dimiliki  perusahaan  mengalami  penyusutan  selama  masa  manfaatnya. Sebagaimana yang diketahui bahwa aset tetap perusahaan dapat disusutkan dengan menggunakan
beberapa  metode.  Metode  perhitungan  penyusutan  aset  tetap  yang  digunakan  adalah  tergantung kepada kebijakan perusahaan.
Penyusutan  diakui  walaupun  nilai  wajar  aset melebihi jumlah tercatatnya,  sepanjang  nilai  residu aset  tidak  melebihi  jumlah  tercatatnya.  Perbaikan  dan  pemeliharaan  aset  tidak  meniadakan keharusan untuk menyusutkan aset. Jumlah tersusutkan suatu aset ditentukan setelah mengurangi nilai  residualnya.  Dalam  praktik,  nilai  residu  aset  terkadang  tidak  signifikan  sehingga  tidak material dalam perhitungan jumlah tersusutkan.
Pada RSUD  Dr.  Saiful  Anwar  Malang,  setiap  bulannya  aktiva  tetap  disusutkan  melalui aplikasi SIMAS dengan menggunakan metode garis lurus.
“kitakan  pakai  aplikasi  dari  provinsi  jadi  namanya  aplikasinya  SIMAS  la  itu  kita  kalau masukan  penyusutannya  sudah  terhitung  langsung  disitu  dan  semua  itu  pakai  metode  garis lurus.”

## Tabel 11

## Rincian Nilai Buku Aset Tetap 2019
No Jenis Nilai Aset Tetap Penyusutan Aset Tetap Nilai Buku Aset Tetap 1 Golongan Tanah 170.669.750.000 - 170.669.750.000 2 Tanah 170.669.750.000 - 170.669.750.000 3 Golongan Peralatan dan Mesin 1.040.833.808.255 652.812.491.343 388.021.316.912 4 Alat-alat Berat 14.739.092.004 8.898.991.770 5.840.100.234 5 Alat-alat Angkutan 10.054.896.654 7.770.131.455 2.284.765.199 6 Alat Bengkel dan Alat Ukur 3.695.008.313 2.615.826.085 1.079.182.228 7 Alat Pertanian - - - 8 Alat Kantor dan Rumah Tangga 95.893.726.978 60.134.208.153 35.759.518.825 9 Alat Studi dan Alat Komunikasi 5.402.938.762 4.170.335.823 1.232.602.939 10 Alat-alat Kedokteran 902.560.580.309 563.545.781.276 339.014.799.033 11 Alat Laboratorium 8.487.565.235 5.677.216.781 2.810.348.454 12 Alat-alat Persenjataan/Keamanan - - - 13 Golongan Gedung dan Bangunan 276.149.624.731 47.204.801.726 228.944.823.005 14 Bangunan Gedung 276.129.624.731 47.184.801.726 228.944.823.005 15 Monumen 20.000.000 20.000.000 - 16 Golongan Jalan, Irigasi dan Jaringan 14.633.774.804 3.702.710.956 10.931.063.848 17 Jalan dan Jembatan 267.626.400 267.626.400 - 18 Bangunan Air Irigasi - - - 19 Instalasi 5.258.621.752 1.393.474.606 3.865.147.146 20 Jaringan 9.107.526.652 2.041.609.950 7.065.916.702 21 Golongan Aset Tetap Lainnyaa 451.837.650 432.728.472 19.109.178
22 Buku dan Perpustakaan 423.703.900 404.594.722 19.109.178 23 Barang Bercorak Kebudayaan 28.133.750 28.133.750 - 24 Hewan Ternak Serta Tanaman - - - 25 Golongan Konstruksi dalam Pengerjaan 49.000.000 - 49.000.000 Total 1.502.787.795.440 704.152.732.497 798.635.062.943
Sumber: Laporan Keuangan RSUD Dr. Saiful Anwar Malang 2019
Tabel 12 Mutasi Penyusutan Aktiva Tetap Tahun 2019 No Jenis Saldo Awal Mutasi Tambah Mutasi Kurang Saldo Akhir 1 Tanah - - - - 2 Alat-alat Berat 8.067.343.659 831.648.111 - 8.898.991.770 3 Alat-alat Angkutan 7.004.567.191 827.846.264 62.282.000 7.770.131.455 4 Alat Bengkel dan Alat Ukur 2.226.878.461 437.773.278 48.825.654 2.615.826.085 5 Alat Pertanian - - - - 6 Alat Kantor dan Rumah Tangga 57.883.822.961 7.712.461.201 54.620.775.109 60.134.208.153 7 Alat Studi dan Alat Komunikasi 3.808.922.399 513.060.202 151.646.778 4.170.335.823 8 Alat-alat Kedokteran 487.027.858.287 99.687.272.068 23.169.349.079 563.545.781.276 9 Alat Laboratorium 6.444.870.118 761.114.563 1.528.767.900 5.677.216.781 10 Alat-alat Persenjataan/Keamanan - - - - 11 Bangunan Gedung 4.163.717.172 5.553.084.554 - 47.184.801.726 12 Monumen 20.000.000 - - 20.000.000 13 Jalan dan Jembatan 267.626.400 - - 267.626.400 14 Bangunan Air Irigasi - - - - 15 Instalasi 1.232.751.457 160.723.149 - 1.393.474.606 16 Jaringan 1.805.185.646 236.424.304 - 2.041.609.950 17 Buku dan Perpustakaan 399.260.765 5.333.957 - 404.594.472 18 Barang Bercorak Kebudayaan 28.133.750 - - 28.133.750 19 Hewan Ternak Serta Tanaman - - - - 20 Konstruksi dalam Pengerjaan - - - - Total 617.848.937.366  116.726.741.651 30.422.946.520 704.152.732.497
Sumber: Laporan Keuangan RSUD Dr. Saiful Anwar Malang 2019

## Penilaian Kembali Aktiva Tetap
Penilaian  kembali  atau  revaluasi  aktiva  tetap  pada  umumnya  tidak  diperkenankan,  karena standar  akuntansi  pemerintahan  menganut  penilaian  berdasarkan  biaya  perolehan  atau  harga pertukaran. Pada RSUD Dr. Saiful Anwar Malang tidak ada penilaian kembali terhadap aktiva tetap.
“di rumah sakit tidak melakuakan penilaian kembali aset tetap dek”

## Penghentian dan Pelepasan
Aktiva  tetap  yang  tidak  produktif  lagi  dikeluarkan  dari  daftar  aset  tetap  karena pengklasifikasian aset tetap yang tidak tepat dapat mempengaruhi perhitungan laba rugi pada periode akuntansi
Berdasarkan penelitian, RSUD Dr. Saiful Anwar Malang mengusulkan aktiva tetap yang tidak terpakai untuk dihapuskan dan menjadi aset lain-lain beserta penyusutannya. Selanjutnya, aset tetap  yang  dihapuskan  akan  mengurangi  aset  lain-lain  dan  penyusutannya  berdasarkan  SK Penghapusan yang diterbitkan oleh gubernur.
“kalau aset yang telah habis masa manfaat itu kalau masih bisa dipergunakan, dipergunakan lagi  kalau  enggak  baru  kita  ajukan  untuk  dihapuskan  dari  nilai  aset.  jadi  nanti  usulan penghapusan ini dikirimkan ke gubernur, nah nanti dapat surat keputusan gubernur.”
Sebagai  contoh  pada  tahun  2020  RSUD  Dr.  Saiful  Anwar  Malang  melakukan  pengahpusan gedung  Gajahyana  –  Ruang  bank  darah  rumah  sakit  sebesar  Rp.  34.720.000  sesuai  dengan surat  keputusan  Nomor  188/36/KPTS.SEKDA/013/2020  tanggal  22  oktober  2020. Selanjutnya hasil bongkaran gedung tersebut dilelang sebesar Rp. 5.000.000.
Tabel 13 Mutasi Aset Lain-Lain Tahun 2020 No Jenis Saldo Awal Mutasi Tambah Mutasi Kurang Saldo Akhir 1 Tanah - - - - 2 Alat-alat Berat - 17.050.000 - 17.050.000 3 Alat-alat Angkutan 2.795.000.000 500.431.800  2.982.000.000 493.431.800 4 Alat Bengkel dan Alat Ukur - 704.834.750 - 704.834.750 5 Alat Pertanian - - - - 6 Alat Kantor dan Rumah Tangga - 3.584.156.312 - 3.584.156.312 7 Alat Studi dan Alat Komunikasi - 204.937.500 - 204.937.500 8 Alat-alat Kedokteran 5.056.080.000  18.578.727.809  5.056.080.000 18.578.727.809 9 Alat Laboratorium - 176.654.200 - 276.654.200 10 Alat-alat Persenjataan/Keamanan - - - - 11 Bangunan Gedung - 34.720.000 34.720.000 - 12 Monumen - - - - 13 Jalan dan Jembatan - - - - 14 Bangunan Air Irigasi - - - - 15 Instalasi - - - - 16 Jaringan - 1.664.279.254 - 1.664.279.254 17 Buku dan Perpustakaan - - - -
18 Barang Bercorak Kebudayaan - - - - 19 Hewan Ternak Serta Tanaman - - - - 20 Konstruksi dalam Pengerjaan - - - - Total  7.851.080.000  25.465.791.625  8.072.800.000 25.524.071.625

## Sumber: Laporan Keuangan RSUD Dr. Saiful Anwar Malang

## Penyajian Aktiva Tetap
Penyajian  yang  baik  dan  sistematis  serta  pengungkapan  yang  lengkap  mengenai  aset  tetap dalam laporan keuangan akan memudahkan pemakaian laporan keuangan untuk mendapatkan informasi mengenai aset tetap.

## “Aset tetapnya rumah sakit sudah dilaporkan di laporan keuangan secara rinci dan juga aset tetap ini dilaporkan di dalam laporan keuangan pemerintah daerah”
Biaya  penyusutan  aset  tetap  dimasukkan  kedalam  daftar  laba-rugi  sebagai  salah  satu  unsur biaya,  sedangkan  akumulasi  penyusutan  disajikan  dalam  neraca  pada  sisi  sebelah  debet sebagai perkiraan tandingan yang mengurangi jumlah keseluruhan aset tetap itu sendiri. Cara penyajian  aset  tetap  di  neraca  yang  dibuat  RSUD  Dr.  Saiful  Anwar  Malang  dengan menyantumkan  harga  perolehan  aset  tetap  secara  keseluruhan  dan  kemudian  dikurangi akumulasi penyusutan.
Tabel 14

## Penyajian Aktiva Tetap pada Laporan Posisi Keuangan
Nama Aset Tetap Per 31 Desember 2018 Per Desember 2019 Per 31 Desember 2020 Tanah 170.669.750.000,00 170.669.750.000,00 170.669.750.000,00 Peralatan Dan Mesin 861.523.392.088,00 1.040.833.808.255,00 1.150.145.793.526,91 Gedung Dan Bangunan 276.149.624.731,00 276.149.624.731,00 276.149.624.731,00 Jalan, Irigasi Dan Jaringan 12.911.652.094,00 14.633.774.804,00 13.128.072.231,27 Aset Tetap Lainnya 431.897.650,00 451.837.650,00 458.631.650,00 Konstruksi Dalam Pengerjaan 49.000.000,00 49.000.000,00 53.856.219.298,80 Akumulasi Penyusutan -617.848.937.366,00 -704.152.732.497,00 -831.219.438.897,00 Total Aktiva Tetap 703.886.380.197,00 798.635.062.943,00 833.153.932.540,98
Sumber: Laporan Keuangan RSUD Dr. Saiful Anwar Malang
Tabel 15 Daftar Aset Tetap 2019 sebelum Penyusutan No Jenis Saldo Awal Mutasi Tambah Mutasi Kurang Saldo Akhir 1 Golongan Tanah 170.669.750.000 - - 170.669.750.000 2 Tanah 170.669.750.000 - - 170.669.750.000 3 Golongan Peralatan dan Mesin 861.523.393.088  209.742.070.814 30.431.655.647  1.040.833.808.255
4 Alat-alat Berat 14.739.092.004 - - 14.739.092.004 5 Alat-alat Angkutan 9.952.412.849 164.765.805 62.282.000 10.054.896.654 6 Alat Bengkel dan Alat Ukur 3.742.983.390 1.011.923 48.987.000 3.695.008.313 7 Alat Kantor dan Rumah Tangga 72.445.317.448 28.913.663.650 5.465.254.120 95.893.726.978 8 Alat Studi dan Alat Komunikasi 5.224.023.240 330.562.300 151.646.778 5.402.938.762 9 Alat-alat Kedokteran 745.501.953.022  180.233.345.136 23.174.717.849 902.560.580.309 10 Alat Laboratorium 9.917.611.135 98.722.000 1.528.767.900 8.487.565.235 11 Golongan Gedung dan Bangunan 276.149.624.731 - - 276.149.624.731 12 Bangunan Gedung 276.129.624.731 - - 276.129.624.731 13 Monumen 20.000.000 - - 20.000.000 14 Golongan Jalan, Irigasi dan Jaringan 12.911.652.094 1.722.122.710 - 14.633.774.804 15 Jalan dan Jembatan 267.626.400 - - 267.626.400 16 Instalasi 5.258.621.752 - - 5.258.621.752 17 Jaringan 7.385.403.942 1.722.122.710 - 9.107.526.652 18 Golongan Aset Tetap Lainnyaa 431.897.650 19.940.000 - 451.837.650 19 Buku dan Perpustakaan 403.763.900 19.940.000 - 423.703.900 20 Barang Bercorak Kebudayaan 28.133.750 - - 28.133.750 Jumlah 1.321.686.317.563  211.484.133.524 30.431.655.647  1.502.738.795.440 21 Golongan Konstruksi dalam Pengerjaan 49.000.000 - - 49.000.000 Total 1.321.735.317.563  211.484.133.524 30.431.655.647  1.502.787.795.440

## Sumber: laporan Keuangan RSUD Dr. Saiful Anwar Malang 2019

## Analisis Kesesuaian Perlakuan Akuntansi Aktiva Tetap Berdasarkan PSAP Nomor 07

## Klasifikasi Aktiva Tetap
PSAP  Nomor  07  menyebutkan  bahwa  aktiva  tetap  diklasifikasikan  berdasarkan  kesamaan dalam  sifat  atau  fungsinya  dalam  aktivitas  operasional  perusahaan.  Kalsifikasi  tersebut sebagai berikut:
1. Tanah.
Tanah  yang  diklompokkan  sebagai  aktiva  tetap  ialah  tanah  yang  diperoleh  dengan maksud untuk dipakai dalam kegiatan operasional pemerinntah dan dalam kondisi siap dipakai.
2. Gedung dan bangunan.
Gedung  dan  bangunan  mencakup  seluruh  gedung  dan  bangunan  yang  diperoleh dengan maksud untuk kegiatan operasional pemerintah dan dalam kondisi siap pakai.
3. Peralatan dan mesin.
Mencakup  diantaranya  mesin-mesin  dan  kendaraan  bermotor,  alat  elektronik,  dan seluruh  inventaris  kantor  dan  peralatan  lainnya  yang  nilainya  signifikan  dan  masa manfaatnya lebih dari 12 (dua belas) bulan dan dalam kondisi siap pakai.
4. Jalan irigasi, dan jaringan.
mencakup  jalan  irigasi  dan  1aringan  yang  dibangun  oleh  pemerintah  serta  dimiliki atau dikuasai oleh pemerintah dalam kondisi siap pakai.
5. Aset tetap lainnya.
Mencakup aktiva tetap yang tidak dapat dikelompokkan dalam kelompok aktiva tetap tersebut,  yang  diperoleh  dan  dimanfaatkan  untuk  kegiatan  operasional  entitas pemerintah dan dalam kondisi siap pakai.
6. Kontruksi dalam pengerjaan.
Mencakup aktiva tetap yang sedang dalam proses  pembangunan namun pada tanggal laporan keungan belum selesai seluruhnya.
Berdasarkan penelitian yang dilakukan, RSUD Dr. Saiful Anwar Malang mengklasifikasikan aktiva tetapnya sesuai dengan psap nomor 07. Dengan rincian sebagai berikut:
Tabel 16
Perbandingan Klasifikasi RSUD Dr. Saiful Anwar Malang Dengan PSAP Nomor 07
Klasifikasi aktiva tetap RSUD Dr. Saiful Anwar Malang Klasifikasi aktiva tetap berdasarkan PSAP nomor 07 Tanah Tanah Peralatan dan mesin Peralatan dan mesin Gedung dan bangunan Gedung dan bangunan Jalan, irigasi, dan jaringan Jalan, irigasi, dan jaringan Aset tetap lainnya Aset tetap lainnya
Konstruksi dalam pengerjaan
Konstruksi dalam pengerjaan

## Sumber: Data diolah, 2022

## Pengakuan Aktiva Tetap
Penyataan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  Nomor  07  menyebutkan  bahwa  untuk  dapat diakui sebagai aktiva tetap, suatu aktiva harus memenuhi kriteria berwujud, mempunyai masa manfaat  lebih  dari  12  (dua  belas)  bulan,  biaya  perolehan  aktiva  dapat  diukur  secara  andal, tidak  dimaksudkan  untuk  dijual  dalam  operasi  noemal  entitas,  dan  diperoleh  atau  dibangun dengan maksud untuk digunakan.
Suatu aktiva tetap akan diakui apabila manfaat ekonomis di masa mendatang akan diperoleh entitas yang bersangkutan. Selaim itu, suatu aktiva dapat diakui menjadi milik entitas apabila terdapat  bukti  bahwa  telah  tejadi  perpindahan  hak  kepemilikan  dengan  didukung  oelh  bukti secara andal.
Berdasarkan  penelitian,  RSUD  Dr.  Saiful  Anwar  Malang  telah  melaksanakan  kriteria  sesuai dengan  PSAP  Nomor  07,  namun  rumah  sakit  menambahkan  kriteria  berdasarkan  Peraturan Menteri Keuangan No. 181/PMK.06/2016 Tentang Penatausahaan Barang Milik Negara.
Tabel 17
Perbandingan Pengakuan Aktiva Tetap RSUD Dr. Saiful Anwar Malang Dengan PSAP
Nomor 07 Kriteria Pengakuan aktiva tetap rumah sakit Kriteria pengakuan aktiva tetap berdasarkan PSAP Nomor 07 Mempunyai masa mafaat lebih dari 12 (dua belas) bulan Mempunyai masa mafaat lebih dari 12 (dua belas) bulan Biaya perolehan aset dapat diukur secara andal Biaya perolehan aset dapat diukur secara andal Tidak dimaksudkan untuk dijual dalam operasi normal entitas Tidak dimaksudkan untuk dijual dalam operasi normal entitas Diperoleh atau dibangun dengan maksud untuk digunakan. Diperoleh atau dibangun dengan maksud untuk digunakan. Nilainya memenuhi ketentuan nilai satuan minimum kapitalisasi aset tetap -

## Sumber: Data diolah, 2022
Penelitian ini sesuai dengan Yevi Dwitayanti (2017), berkaitan dengan pengakuan aktiva tetap telah  sesuai  dengan  ketentuan  dari  Penyataan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  Nomor  07 dimana  pengakuan  aktiva  tetap  diakui  dari  umur  manfaatnya  yang  lebih  dari  12  (dua  belas) bulan,  biaya  perolehan  yang  diukur  secara  andal,  aktva  tetap  yang  diperoleh  untuk dipergunakan  dan  tidak  dijual  dalam  kegiatan  operasional  entitas.  Namun  pada  RSUD  Dr. Saiful Anwar Malang, aktiva tetap juga diakui dengan nilai satuan minimum kapitalisasi aset tetap.

## Pengukuran Aktiva Tetap
PSAP  Nomor 07 menjelaskan bahwa  aktiva tetap dicatat berdasarkan biaya perolehan,  yang mana  biaya  perolehan  ini  merupakan  seluruh  biaya  yang  dikeluarkan  sampai  aktiva  tetap tersebut  dalam  kondisi  dan  tempat  yang  siap  digunakan.  Namun,  apabila  penilaian  aktiva tetap  tidak  memungkinkan  maka  nilai  aktiva  tetap  didasarkan  pada  nilai  wajar  pada  saat perolehan.
Tabel 18
Perbandingan Pengukuran Aktiva Tetap RSUD Dr. Saiful Anwar Malang Dengan PSAP
Nomor 07 Pengukuran aktiva tetap rumah sakit Perhitungan nilai awal aktiva tetap berdasarkan PSAP nomor 07 Aset  dicatat  sebesar  jumlah  kas  yang dibayar  atau  sebesar  nilai  wajar  dari imbalan ( consideration ) untuk
memperoleh  aset  tersebut  pada  saat
Aset  tetap  dinilai  dengan  biaya  perolehan.
Apabila penilaian aset tetap dengan menggunakan biaya perolehan tidak
memungkinkan maka nilai aset tetap didasarkan  pada  nilai  wajar  pada  saat
perolehan
perolehan

## Sumber: Data diolah, 2022
`Penelitian  ini  sudah  sesuai  dengan  Carolina  (2019),  dimana  pengukuran  aktiva  tetap  yang diteliti sudah sesuai dengan PSAP Nomor 07. Pengukuran aktiva tetap didasarkan pada harga perolehan  aktiva  dan  jika  tidak  memungkinkan  menggunakan  harga  perolehan  maka  akan dicatat sesuai nilai wajar saat aktiva tetap diperoleh.
Penelitian  ini  bertolak  belakang  dengan  Caecilia  Rosma  W  (2019),  dalam  penelitiannya aktiva  tetap  dicatat  berdasarkan  faktur  pembelian  dan  belum  seluruh  biaya  –  biaya  yang terjadi hingga aset tersebut siap untuk digunakan termasuk belum mencatat semua biaya yang dapat diatribusikan secara langsung.

## Penilaian Awal Aktiva Tetap
Penilaian  awal  merupakan  aspek  penting  lain  yang  melekat  pada  aktiva.  Secara  teoritis penilaian  dilakukan  untuk  mengetahui  berapa  nilai  keuangan  dari  sebuah  aktiva,  terdapat berbagai macam metode yang bisa digunakan dalam menilai sebuah aktiva.
RSUD  Dr.  Saiful  Anwar  Malang,  mencatat  penilaian  awal  aktiva  tetapnya  dengan menggunakan  harga  perolehan,  jika  tidak  memungkinkan  menggunakan  harga  perolehan maka akan dicatat sesuai dengan harga wajar.

## Tabel 19

## Perbandingan Penilaian Awal Aktiva Tetap RSUD Dr. Saiful Anwar Malang Dengan PSAP
Nomor 07 Penilaian Awal Aktiva Tetap Rumah Sakit Penilaian Awal Aktiva Tetap Berdasarkan PSAP Nomor 07 Pencatatan  awal  berdasarkan  harga perolehan,  jika  tidak  memungkinkan maka  dicatat  sesaui  dengan  harga warjar saat aktiva tersebut dicatat. Barang  berwujud  yang  memenuhi  kualifikasi untuk  diakui  sebagai  suatu  aset  tetap  dan dikelompokkan  sebagai  aset  tetap,  pada awalnya  hrus  diukur  berdasarkan  biaya perolehan.
Bila  aset  tetap  diperoleh  dengan  tanpa  nilai, biaya  aset  tersebut  adalah  sebesar  nilai  wajar pada saaat aset tersebut diperoleh.

## Sumber: Data diolah, 2022

## Pengeluaran Setelah Perolehan
Aset  tetap  yang  dimiliki  dan  digunakan  dalam  usaha  akan  memerlukan  pengeluaran  yang tujuannya adalah agar dapat memenuhi kebutuhan perusahaan.
Pada  PSAP  Nomor  07  dijelaskan  bahwa  pengeluaran  setelah  perolehan  awal  suatu  aktiva tetap  yang  memperpanjang  masa  manfaat  atau  yang  kemungkinan  besar  memberi  manfaat ekonomi di masa yang akan datang dalam bentuk kapasitas, mutu produksi, atau peningkatan standar kerja, harus ditambahkan pada niali tercatat aset yang bersangkutan.
Penambahan  biaya  tersebut  harus  ditetapkan  pada  kebijakan  akuntansi  suatu  entitas  betupa kriteria  atau  suatu  jumlah  batasan  biaya  tertentu  utuk  dapat  digunakan  dalam  penentuan apakah suatu pengeluaran harus dikapitalisasi atau tidak.
Tabel 20
Perbandingan Pengeluran Setelah Perolehan Aktiva Tetap RSUD Dr. Saiful Anwar Malang
Dengan PSAP Nomor 07 Pengeluaran setelah perolehan pada Rumah sakit Pengeluaran setelah perolehan berdasarkan PSAP Nomor 07 Pengeluaran  untuk  suatu  aktiva  tetap dengan maksud menambah nilai ekonommis,  menambah  kapasitas,  dan menambah masa manfaat harus ditambahkan pada jumlah tercatat aktiva tetap yang bersangkutan. bahwa  pengeluaran  setelah  perolehan  awal suatu  aktiva  tetap  yang  memperpanjang  masa manfaat  atau  yang  kemungkinan  besar memberi manfaat ekonomi di masa yang akan datang dalam bentuk kapasitas, mutu produksi,  atau  peningkatan  standar  kerja, harus  ditambahkan  pada  niali  tercatat  aset yang bersangkutan.

## Sumber: Data diolah, 2022

## Penyusutan Aktiva Tetap
Penyusutan  aktiva  tetap  pada  RSUD  Dr.  Saiful  Anwar  adalah  proses  untuk  mengalokasikan harga  perolehan  dari  aktiva  tetap  menjadi  beban  pada  satu  periode.  Proses  ini  digunakan untuk  memaduhkan  beban  dengan  pendapatan  yang  dihasilkan  selama  jangka  waktu pemakaian  aktiva  tetap.  Tujuan  utama  akuntansi  penyusutan  adalah  untuk  menentukan keuntungan yang diperoleh perusahaan.
Metode penyusutan yang digunakan pada RSUD Dr. Saiful Anwar merupakan Metode Garis Lurus. Dimana penyusutan tiap tahun dihitung sama sesuai tarif penyusutan.

## Tabel 21
Perbandingan Penyusutan Aktiva Tetap RSUD Dr. Saiful Anwar Malang Dengan PSAP
Nomor 07 Penyusutan Aktiva Tetap Pada Rumah Sakit Penyusutan Aktiva Tetap Berdasarkan PSAP Nomor 07 Nilai  penyusutan  dinyatakan  sebagai akumulasi penyusutan dalam neraca dan sebagai beban penyusutan dalam laporan operasional. Nilai Penyusutan Untuk masing-masing
Periode  diakui  sebagai  pengurangan  nilai tercatat  aset  tetap  dalam  neraca  dan  beban penyusutan dalam laporan operasional
Menggunakan metode garis lurus Metode  penyusutan  yang  digunakan  antara lain: a. Metode garis lurus b. Metode saldo menurun ganda
c. Metode unit produksi

## Sumber: data diolah, 2022
Penelitian  ini  sesuai  dengan  Zainiyah  Lailatul  Fitria  (2018),  penyusutan  yang  dilaksanakan telah sesuai dengan PSAP Nomor 07 dengan menggunakan metode garis lurus. Aktiva tetap pada  RSUD  Dr.  Saiful  Anwar  Malang  disusutkan  tiap  bulan  dengan  perhitungan  secara otomatis dari aplikasi SIMAS.

## Penilaian Kembali Aktiva Tetap
Berdasarkan  PSAP  Nomor  07,  penilaian  kembali  atau  revaluasi  aset  tetap  pada  umumnya tidak  diperkenankan  karena  standar  akuntansi  pemerintahan  menganut  penilaian  aset berdasrkan biaya perolehan atau harga pertukaran. Penyimpanagn dari ketentuan ini mungkin dilakuakn berdasarkan ketentuan pemerintah yang berlaku secara nasional. Pada Rumah sakit umum daerah saiful anwar malang tidak melakukan penilaian kembali terhadap aktiva tetap.
Tabel 22
Perbandingan Penilaian Kembali Aktiva Tetap RSUD Dr. Saiful Anwar Malang Dengan
PSAP Nomor 07 Penilaian kembali aktiva tetap pada Rumah sakit Penilaian kembali aktiva tetap berdasarkan PSAP Nomor 07 Tidak  melakukan  penilaian  kembali terhadap aktiva tetap Penilaian  kemabli  atau  revaluasi  aset  tetap pada  umumnya  tidak  diperkenankan  karena standar  akuntansi  pemerintahan  menganut penilaian  aset  berdasarkan  biaya  perolehan atau harga pertukaran.

## Penghentian Dan Penghapusan Aktiva Tetap
Aset tetap yang tidak produktif lagi dikeluarkan dari daftar aset tetap karena pengklasifikasian aset tetap yang tidak tepat dapat mempengaruhi perhitungan laba rugi pada periode akuntansi.
Tabel 23
Perbandingan Penghentian dan Penghapusan Aktiva Tetap RSUD Dr. Saiful Anwar Malang
Dengan PSAP Nomor 07 Penghapusan aktiva tetap rumah sakit Penghapusan aktiva tetap berdasarkan PSAP Nomor 07 Penghapusan aktiva secara permanen dilakukan  dengan  mengkredit  akun  dari  pos aset lainnya, serta penghapusannya diungkapkan dalam laporan keuangan Aset  Tetap  yang  secara  permanen  dihentikan atau dilepas harus dieliminasi dari neraca dan diungkap  dalam  Catatan  Atas  Laporan Keuangan
aktiva  tetap  yang  tidak  terpakai  akan  Aset  tetap  yang  dihentikan  dari  penggunaan
diusulkan untuk dihapuskan
aktif  pemerinntah  harus  dipindahkan  ke  pos aset lainnnya sesuai dengan nilai tercatatnya.

## Sumber: Data diolah, 2022
Penelitian  ini  sesuai  dengan  Baso  R  (2020),  Aset-aset  yang  dihentikan  dari  pengunaan  aktif pemerintah daerah, maka aset tetap tersebut direklasikasi dalam kelompok aset lainnya. Suatu aset  tetap  dilepaskan  atau  dihentikan  secara  permanen  setelah  mendapatkan  persetujua penghapusan sesuai ketentuan yang berlaku, maka aset tetap tersebut dieliminasi dari neraca.
Penelitian  ini  bertolak  belakang  dengan  Yevi  Dwitayanti  (2018),  dalam  penghapusan  aset tetap  hanya  dilakukan  pencatatan  atas  aset  tetap  yang  dihentikan  secara  permanen  saja. Padahal  Standar  Akuntansi  Pemerintah  juga  mencatat  aset  tetap  yang  dihentikan  dari penggunaan aktif pemerintah dan tidak didefinisikan sebagai aset tetap ke pos aset lainnya.

## Penyajian Aktiva Tetap
Dalam  penyajian  aktiva  tetap  pada  laporan  keuangan,  RSUD  Dr.  Saiful  Anwar  Malang menyajika  secara  terpisah  seperti:  tanah,  peralatan  dan  mesin,  gedung  dan  banguna,  jalan, irigasi dan jaringan, aktiva tetap lainnya, konstruksi dalam pengejaan disajikan dalam neraca sebesar biaya perolehannya.
Untuk metode penyusutannya, RSUD Dr. Saiful Anwar Malang menggunakan Metode Garis Lurus.  Dan  setiap  aktiva  tetap  dalam  RSUD  Dr.  Saiful  Anwar  Malang,  harga  perolehannya dapat dilihat dalam daftar aktiva tetap, begitu juga dengan akumulasi penyusutan.

## Tabel 24

## Perbandingan Penyajian Aktiva Tetap RSUD Dr. Saiful Anwar Malang dengan PSAP Nomor
07 Penyajian aktiva tetap pada Rumah sakit Penyajian aktiva tetap berdasarkan PSAP Nomor 07 Nilai  buku  aktiva  tetap  diungkapkan dalam  laporan  keuangan  dengan  nilai penyusutannya. Mengungkapkan  dasar  nilai  yang  digunakan  untuk menentukan nilai tercatat (Carrying Amount) Rekonsiliasi  jumlah  tercatat  aktiva  tetap pada awal dan akhir periode diungkapkan pada  neraca  dan  catatan  atas  laporan keuangan. Mengungkapkan rekonsiliasi jumlah tercatat pada awal dan akhir  periode  yang  menunjukan  penambahan,  pelepasan, akumulasi penyusutan, mutasi aset tetap lainnya. Mengungkapkan  informasi  penyusutan pada laporan keuangan.
Mengungkapkan  informasi  penyusutan,  meliputi:  nilai penyusutan,  metode  penyusutan,  masa  manfaat  atau  tarif penyusutan  yag  digunakan,  nilai  tercatat  bruto  dan akumulasi penyusutan pada awal dan akhir periode.
Sumber: data diolah, 2022.
Penelitian ini sesuai dengan Caecilia Rosma W (2019), Pengungkapan dan pelaporan terhadap aset  tetap  belum  sesuai  dengan  PSAP  Nomor  07.  karena  tidak  menginformasikan  mengenai dasar  pengukuran  yang  digunakan  dalam  menentukan  jumlah  tercatat  bruto  serta  jumlah komitmen  kontraktual  untuk  memperoleh  aset  tetap.  Pada  RSUD  Dr.  Saiful  Anwar  Malang, belum sesuai dengan PSAP Nomor 07 karena belum mengungkapkan masa manfaat dan tarif penyusutan. Serta dalam Catatan Atas Laporan Keuangan, dari tahun 2018 – 2020 hanya pada tahun 2020 metode penyusutannya diungkapkan.

## PENUTUP
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  peneliti,  maka  peneliti  dapat  memberikan kesimpulan sebagai berikut:
1. Perlakuan akuntansi aktiva tetap yang dilakukan oleh RSUD Dr. Saiful Anwar Malang pada prinsipnya sudah sesuai Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintahan Nomor 07.
2. Pengakuan  aktiva  tetap  pada  RSUD  Dr.  Saiful  Anwar  Malang  sudah  sesuai  dengan PSAP  Nomor  07.  Aktiva  tetap  diakui  berdasarkan  umur  manfaat  yang  lebih  dari  12 bulan,  harga  perolehannya  dapa  dihitung  secara  andal,  aktiva  tetap  yang  diperoleh digunakan dalam kegiatan operasional instansi dan tidak untuk dijual.
3. Pengukuran  dan  penilaian  awal  aktiva  tetap  sudah  sesuai  dengan  PSAP  Nomor  07. Pencatatan  awal  aktiva  tetap  berdasarkan  harga  perolehan,  apabila  tidak memungkinkan menggunakan harga perolehan, aktiva tetap dicatat sebesar nilai wajar pada saat perolehan.
4. RSUD  Dr.  Saiful  Anwar  Malang  melakukan  penyusutan  terhadap  aktiva  tetap menggunakann  metode  garis  lurus  untuk  menghitung  penyusutan  atas  aktiva  tetap. Dalam pencatatannya sudah sesuai dengan PSAP Nomor 07.
5. RSUD Dr. Saiful Anwar Malang pada waktu aktiva tetap dihentikan pemakaian maka dimasukkan ke dalam akun aset  lain untuk  kemudian semua akun yang berhubungan dengan aset tersebut dihapuskan. Di RSUD Dr. Saiful Anwar Malang pelepasan aktiva tetap dengan cara dijual secara lelang.
6. RSUD Dr. Saiful Anwar Malang dalam penyajian dan pengungkapan aktiva tetapnya sudah sesuai dengan PSAP Nomor 07.

## Saran
Berdasarkan  kesimpulan  yang  telah  diuraikan  sebelumnya  mengenai  perlakuan akuntansi  aktiva  tetap  pada  RSUD  Dr.  Saiful  Anwar  Malang,  maka  peneliti  mencoba memberikan saran yang diharapkan dapat berguna, yaitu:
1. RSUD Dr. Saiful Anwar Malang, agar menyajikan harga perolehan aktiva tetap secara lebih  rinci  dalam  table  dengan  memperhatikan  harga  beli  serta  biaya-biaya  yang dikeluarkan.
2. Agar  laporan  keuangan  lebih  informatif,  pada  laporan  keuangan  menambahkan informasi  mengenai  masa  manfaat,  tarif  penyusutan  serta  metode  penyusutan  yang digunakan.

## DAFTAR PUSTAKA
Ashari.  2005. Pemrograman  Akuntansi  Untuk  Usaha  Dagang  Menggunakan  Microsoft Access . Jakarta: PT. Elex Media Komputindo
Baridwan,  Zaki.  2009. Sistem  Akuntansi : Penyusunan  Prosedur  dan  Metode, Edisi  Kelima, Badan Penerbitan Fakultas Ekonomi, Yogyakarta.
Basir,  Cik.  2020. Akuntansi  Pemerintah  Daerah  Berbasis  Akrual  Pada  Entitas  Akuntansi . Jakarta: Kencan A.
Bastian, Indra. 2007. Akuntansi Sektor Publik: Suatu Pengantar . Jakarta: Erlangga.
Chariri, Anis dan Imam Ghozali. 2005. Teori Akuntansi , Edisi Revisi.  Semarang: Universitas Diponegoro
Febriawati, Henni. 2013. Manajemen logistik Farmasi Rumah Sakit . Yogyakarta: Gosyen Gade, Muhammad. 2005. Teori Akuntansi . Jakarta: Almahira.
Handayani,  Monica.  2019. Akuntansi  Sektor  Publik:  Dilengkapi  100  Soal  Dan  Jawaban . Yogyakarta: Poliban Press.
Hartati, Sri & Nafi’ah, Yatimatun. 2018. Akuntansi Dasar Untuk SMK/MAK Kelas X . Jakarta: PT. Grasindo Widiasarana Indonesia.
Herlambang,  Susatyo.  2016. Manajemen  Pelayanan  Kesehatan  Rumah  Sakit .  Yogyakarta: Gosyen Publishing.
Hukom, H. F., Morasa, J.,  & Pangerapan, S. (2018). Evaluasi Penyajian Dan Pengungkapan Aset  Tetap  Berdasarkan  PSAK  No.  16  Pada  PT.  AKAM. Going  Concern:  Jurnal Rsiset Akuntansi , 13 (02).
Ikatan Akuntan Indonesia. 2015. Standar Akuntansi Keuangan . Jakarta: Salemba Empat.
Keputusan Menkes Republik Indonesia. No.1204/MENKES/SK/X/2004 Tentang Persyaratan Kesehatan Rumah Sakit.
Mardiasmo. 2018. Akuntansi Sektor Publik . Yogyakarta: Andi.
Peraturan  Menteri  Kesehatan  Nomor  3  Tahun  2020.  Tentang  Klasifikasi  Dan  Perizinan Rumah Sakit.
Peraturan Menteri  Kesehatan Nomor 69 Tahun 2014. Tentang  Kewajiban Rumah Sakit Dan Kewajiban Pasien.
Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2010 Tentang Standar Akuntansi Pemerintahan. Pernyataan Standar Akuntansi Pemerintahan Pernyataan No. 07. Tentang Aset Tetap. Pura, Rahman. 2013. Pengantar Akuntansi 1 . Jakarta: Erlangga
Reza,  Heru  K.  &  Susanti,  Melly.  2022. Akuntansi  Pemerintahan  Edisi  1 .  Bandung:  Media Sains Indonesia.
Rukomah, Setya Enti. 2017. Farmasi Rumah Sakit . Yogyakarta: Deepublish
Siregar,  Mukhlidah  H,  Ratna  Susanti et  al .  2021. Metodologi  Penelitian  Kesehatan .  Pidie: Yayasan Penerbit Muhammad Zaini
Siyoto, S., & Sodik, M. A. 2015. Dasar metodologi penelitian . Literasi Media Publishing.
Soemarso.  1999.  Akuntansi  Suatu  Pengantar  Buku  1,  Edisi  Keempat.  Jakarta:  PT  Rineka Cipta
Sugiyono. 2014 . Metode Penelitian Kuantitatif Kualitatif dan R&D . Bandung: Alfabeta.
Suhayati, Ely. 2009. Akuntansi Keuangan. Edisi Pertama. Penerbit Graha Ilmu, Yogyakarta. Tulis, Meliana dkk. 2007. Akuntansi Sektor Publik Edisi 2 . Jakarta: Semeta Media.
Undang-Undang Republik Indonesia No. 44 Tahun 2009. Tentang Rumah Sakit. Wibowo  dan  Arif  Abubakar,  2002 .  Pengantar  Akuntansi  Ikhtisar  Teori  dan  Soal-Soal . Jakarta: Grafindo.
Yusuf,  Muri.  2014. Metode  Penelitian  Kuantitatif,  Kualitatif,  Dan  Penelitian  Gabungan . Jakarta: Prenada Media Group.