## PERSEPSI PENGASUH PONDOK PESANTREN, SANTRI JURUSAN AKUNTANSI, DAN SANTRI NON-AKUNTANSI TERHADAP ETIKA PENYUSUNAN LAPORAN KEUANGAN BASIS DE PSAK 112
(Studi Kasus Pada Pondok Pesantren di Pekalongan)
Tegar Hary Pribadi
1 Prodi S1 Akuntansi, STIE Cendekia Karya Utama
tegarhary@gmail.com
Received  : Aug 19 th 2023 Revised  :   Sept 17 th 2023 Accepted  :  Jan 30 th 2024

## ABSTRACT
This research aims to examine the ethics of financial reporting based on PSAK 112 in the context of Islamic boarding schools (pondok pesantren) in Pekalongan. The ethical aspects considered include earnings  management,  misstatement,  disclosure,  cost  and  benefit,  and  responsibility  in  financial reporting. The study is conducted directly within the environment of Islamic boarding schools in both the  city  and  regency  of  Pekalongan.  The  respondents  include  113  caretakers  of  Islamic  boarding schools,  70  accounting  students,  and  73  non-accounting  students.  The  analytical  tool  applied  for hypothesis testing (H1, H2, H3, and H4) is ANOVA. The findings of this research reveal that there is no  significant  differentiation  in  the  perception  of  ethical  practices  in  financial  reporting  among caretakers of Islamic boarding schools, accounting students, and non-accounting students. However, there is differentiation in the perception regarding misstatement and responsibility in the presentation of financial statements. Moreover, there is differentiation in the perception of complying with Law No. 18 of 2019 concerning Islamic Boarding Schools (Ponpes). Additionally, there is differentiation in the understanding of the PSAK Accounting Standards for Islamic Boarding Schools among the caretakers, accounting students, and non-accounting students.
Keywords : perception, de psak 112 and financial statement of ethics

## PENDAHULUAN
Pendidikan  di  Indonesia  tertinggal  jauh dibanding negara lain di Asia. Faktor penyebab ialah  tidak  adanya  pelaksanaan  moral  dalam sistem  persekolahan.  Setiap  komponen  sistem persekolahan wajib menerapkan kualitas moral, hingga bersinergi pada kualitas pendidikan.
Bidang pendidikan menghasilkan keluaran bagi masyarakat berupa sumber daya manusia.  Menunjukkan  moral  pada  dasarnya membekali siswa dengan informasi moral yang terbatas pada tingkat kebijaksanaan moral dan penilaian  moral.  Untuk  mencapai  tingkat keaktifan,  siswa  harus  memiliki  pemahaman tentang  sifat-sifat  ketuhanan.  Oleh  karena  itu, membina  pendidikan  moral  dan  moral  sangat penting untuk membentuk masyarakat bersama.
Pembelajaran  di  sekolah  pengalaman hidup  Islam  pada  umumnya  dikoordinasikan
oleh daerah setempat sebagai contoh pelatihan dari,  oleh,  serta  untuk  daerah  setempat.  Jauh sebelum  Indonesia  menjadi  otonom,  pelatihan yang  diberikan  sekolah-sekolah  pengalaman hidup Islam telah terlebih dahulu berkembang. Selain  sebagai  fondasi  budaya  masyarakat, kualitas  yang  ketat  juga  dianggap  sebagai bagian  dari  pendidikan  yang  tidak  dapat dibedakan.  Pendidikan  di  sekolah  inklusif Islam meningkat karena mata pelajaran/kursus ketat  dinilai  menghadapi  banyak  kendala. Kehadiran  Islamic  Life  Experience  School sangat  penting  dalam upaya  kemajuan  daerah, terutama  karena  Islamic  Live-in  School bermula  dari  kebutuhan  daerah  yang  juga mencerminkan  kebutuhan  nyata  masyarakat akan  pendidikan  dan  pendidikan.  administrasi yang berbeda.
UU  No.  18  (2019)  tentang  Pesantren “mengatur  mengenai  penyelenggaraan  fungsi pendidikan,  fungsi  dakwah,  dan  fungsi pemberdayaan  masyarakat”.  Melalui  UU Pesantren, “penyelenggaraan Pendidikan Pesantren diakui sebagai bagian dari penyelenggaran pendidikan nasional”. UU No. 18  (2019)  tentang  Pesantren  “memberikan landasan hukum bagi rekognisi terhadap peran Pesantren  dalam  membentuk,  mendirikan, membangun,  dan  menjaga  Negara  Kesatuan Republik  Indonesia,  tradisi,  nilai  dan  norma, varian  dan  aktivitas,  profesionalisme  pendidik dan  tenaga  kependidikan,  serta  proses  dan metodologi penjaminan mutu”.
“Pondok  pesantren  memiliki  kedudukan dan  fungsi  yang  khas  dalam  pendidikan keagamaan  di  Indonesia.  Peran  sentral pengasuh pondok pesantren di dalam pesantren merupakan  salah  satu  yang  membedakan dengan proses atau institusi pendidikan di luar pondok  pesantren.  Perkembangan  kondisi sosial,  budaya,  ekonomi,  politik  dan  faktor lingkungan eksternal lainnya, khususnya sejak Orde  Baru,  memberikan  dampak  terhadap peran  dan  kedudukan  pondok  pesantren”  (IAI Kompartemen Akuntan Syariah, 2017)
Pengasuh  ponpes  atau  pengasuh  pondok pesantren dan pengurus lainnya dapat diposisikan  sebagai  agen  pada  UU  No.  18 Tahun 2019 karena mendapatkan kucuran dana abadi  dari  pemerintah  pusat  serta  pemerintah daerah. Principal disini ialah pemerintah pusat atau  pemerintah  daerah  karena  memberi  dana abadi kepada pondok pesatren. Melalui PSAK Akuntansi Pondok Pesantren, sebagai pertanggungjawabannya  pesantren  diminta menyajikan pertanggungjawaban dalam bentuk laporan keuangan.
Laporan  keuangan  secara  fundamental ialah sumber informasi untuk investor keuangan  selaku  bahan  pertimbangan  untuk menentukan pilihan investasi pasar modal serta juga  untuk  tanggung  jawab  dewan  mengenai aset  yang  dibagikan  kepada  mereka.  “Hal  ini menunjukkan bahwa laporan keuangan merupakan media yang penting untuk menyampaikan
corporate disclosure
(pengungkapan  pada  laporan  tahunan)  oleh pondok  pesantren  dan  merupakan  sumber informasi penting dalam pengambilan keputusan pemerintah pusat dan atau pemerintah  daerah.  Agar  laporan  keuangan yang sudah diperiksa oleh akuntan publik dapat menjadi dasar yang berguna bagi pengambilan
keputusan, salah satu cara yang dapat ditempuh adalah  membuat  kriteria  perlunya  disclosure (pengungkapan) tertentu yang dapat mencakup semua perusahaan publik” (Baridwan, 1992: 1- 6) dalam Subiyantoro (1996).
Penyusunan laporan keuangan mempertimbangkan  banyak  hal,  diantaranya adalah  cost-benefit,  jangka  waktu  penyusunan laporan keuangan, reliabilitas, relevansi, konsistensi,  dan  sebagainya.  Pertimbangan- pertimbangan tersebut terkadang mengakibatkan  informasi  laporan  keuangan tidak disajikan dengan lengkap. Praktik earning management  yang  dilakukan  juga  dapat menimbulkan  mistate.  Kesalahan  mengingat kesalahan  atau  kesalahan  dalam  pembukuan rekening  dan  informasi,  kesalahan  dalam penggunaan standar pembukuan serta pengecualian dan kesalahan dalam memahami realitas  yang  ada  pada  saat  merencanakan laporan.
“Penyusunan  laporan  keuangan  pondok pesantren  idealnya  tersaji  secara  alami,  tidak ada  unsur  earning  management,  dan  lainnya. Tersaji  sesuai  standar  yang  diatur  dalam laporan keuangan pondok pesantren. Penyusunan  Pedoman  Akuntansi  Pesantren merupakan  bagian  dari  upaya  pemberdayaan ekonomi pondok pesantren sehingga pesantren mampu menyusun laporan keuangan berdasarkan  standar  keuangan  yang  berlaku umum  di  Indonesia”  (IAI,  PSAK  Akuntansi Pesantren 2018)
Pada  studi  ini,  jenis  penelitian  yang peneliti  lakukan  merupakan  bentuk  replika penelitian  dari  Yulianti  dan  Fitriany  (2005). Perbedaannya ialah pada Yulianti dan Fitriany (2005)  meneliti  tentang  “etika  penyusunan laporan  keuangan  dengan  obyek  mahasiswa baru  (semester  satu)  dan  mahasiswa  tingkat akhir  jurusan  akuntansi  serta  mahasiswa  non akuntansi  berbasis  pada  standard  akuntansi berterima umum”. Lain halnya dengan studi ini, “obyek pada pengasuh pondok pesantren, santri jurusan  akuntansi  dan  santri  non  akuntansi terhadap  etika  laporan  keuangan  berbasis PSAK Pondok Pesantren dan Undang-Undang Nomor 18 (2019) tentang Pondok Pesantren”.
Dari  uraian  tersebut,  penulis  melihat adanya potensi penelitian mengenai diferensiasi  persepsi  pengasuh  ponpes,  santri jurusan akuntansi serta santri non akuntansi atas etika  penyusunan  laporan  keuangan  pondok pesantren.  Peneliti  mengacu  pada  jurnal Yulianti dan Fitriany (2005), UU No. 18 Tahun
2019 mengenai Pondok Pesantren serta PSAK 112  Akuntansi  Pondok  Seantren.  Dimana pondok pesantren mendapatkan dana abadi dari pemerintah pusat serta pemerintah daerah guna mengembangan  pendidikan  pesantren.  Selain itu, pondok pesantren diminta membuat laporan keuangan  sebagai  pertanggungjawabkan  atas pengelolaan  dana  abadi  tersebut.  Penelitian dalam skripsi ini merupakan penelitian pertama kalinya.  Oleh  karena  itu,  peneliti  mengambil judul “Persepsi  Pengasuh  Pondok  Pesantren, Santri  Jurusan  Akuntansi,  Dan  Santri  Non Akuntansi, Terhadap Etika Penyusunan Laporan  Keuangan  Basis  Psak  Pondok Pesantren (Studi Kasus Pada Pondok Pesantren Di Pekalongan)” .

## MATERI DAN METODE PENELITIAN Persepsi
Hikmah  (2018)  “persepsi  adalah  sebuah proses yang melibatkan pengetahuan- pengetahuan  sebelumnya  dalam  memperoleh dan menginterpretasikan stimulus yang ditunjukan oleh indera”. Matlin (1998) “aspek- aspek  yang  ada  dalam  persepsi  adalah pengakuan  pola  ( pattern  recognition )    dan perhatian  ( attention ). Pengakuan pola meliputi proses mengidentifikasi stimulus yang kompleks  yang  dipengaruhi  oleh  konteks  dan pengalaman  masa  lalu.  Sedangkan  perhatian merupakan  konsentrasi  dari  aktivitas  mental yang  melibatkan  pemrosesan  lebih  lanjut  atau suatu  stimulus  dan  dalam  waktu  bersamaan tidak mengindahkan stimulus yang lain”.
“Persepsi  juga  didefinisikan  sebagai proses  di  mana  individu  mengorganisasikan dan  menginterpresikan  impresi  sensorisnya supaya dapat memberikan arti kepada lingkungan sekitarnya” (Robbins, 2013).

## Etika
Seringkali individu memberikan kepentingan  setara  etika  serta  moral.  Etika berasal dari bahasa Latin “moralia”, pengubah dari  “mos”  (adat  istiadat)  dan  “mores” (perilaku).  Sementara  itu,  moral  berasal  dari kata  Yunani  “ethikos”,  yang  merupakan penjelasan  untuk  “ethos”  (perilaku).  Suseno (1997) “etika  merupakan  filsafat  atau pemikiran  kritis  dan  mendasar  tentang  ajaran- ajaran dan pandangan moral”. Oleh karena itu, penelitian ini dilakukan atas pengasuh ponpes, santri  jurusan  akuntansi  serta  santri  non akuntansi  karena  mereka  ialah  penyusun
laporan  keuangan  atas dasar  PSAK  Akuntansi Pondok Pesantren  serta mengimplementasikan etika pada pendidikan pondok pesantren.

## Penyusunan Laporan Keuangan
Dalam menyusun laporan, Premis akumulasi dipilih karena adil saat mencerminkan  keadaan  keuangan  organisasi sebenarnya, tetapi sekali lagi, penerapan premis pengumpulan  bisa  memberi  kesempatan  pada dewan saat memilih teknik pembukuan asalkan tidak  menyimpang  dari  aturan  Prinsip-Prinsip Pembukuan Moneter (PSAK) terkait.
Keputusan  teknik  pembukuan  yang  sengaja dipilih oleh dewan untuk desain tertentu disebut keuntungan para eksekutif.
Berdasarkan uraian tersebut, ada kesamaan  terminologi  yang  diterapkan  dalam definisi  ini, khususnya langkah tertentu  dalam mengelola  manfaat,  hambatan  saat  menyusun laporan  keuangan,  kesalahan  yang  disengaja atau pengecualian (misquote) pada perencanaan laporan keuangan, serta penggunaan pilihan-pilihan khusus guna mengubah laporan finansial. “Walaupun menggunakan  terminologi  yang  berbeda, definisi-definisi  tersebut  mempunyai  benang merah  yang  menyepakati  bahwa  manajemen laba  merupakan  aktivitas  manajerial  untuk mempengaruhi  dan  mengintervensi  laporan keuangan” (Hidayah, 2018)

## Kerangka Pemikiran

## Gambar 1 Kerangka Pemikiran Penelitian
Persepsi              Etika penyusunan laporan keuanagan

## Populasi dan Sampel
Populasi  pada  studi  ini  ialah  pengasuh ponpes, santri jurusan akuntansi serta santri non akuntansi yang ada di ponpes di Jawa Tengah. Ponpes  yang  diteliti  ialah  ponpes  yang mempunyai usaha (koperasi, atau lainnya) dan telah  atau  secara  konsisten  mendapat  bantuan keuangan dari badan legislatif tingkat provinsi dan  tingkat  pusat.  Pengambilan  sampel  pada eksplorasi  ini  diambil  dengan  menggunakan dua strategi pengambilan sampel. Pengambilan sampel  untuk  berkumpulnya  tokoh  orang  tua yang  tinggal  di  sekolah  Islam,  siswa  yang mempelajari  ilmu  pembukuan  dan  siswa  yang tidak  mempelajari  pembukuan,  dilakukan dengan menerapkan purposive sampling.

## Jenis dan Sumber Data
Jenis data yang diterapkan studi ini ialah data  primer  dan  tergolong penelitian  kualitatif dengan  kuesioner,  wawancara  dan  observasi lapangan.  Pada  studi  ini,  “data  primer  yang diperoleh secara langsung dari sumber asli yang dikumpulkan  dengan  menggunakan  instrumen pengumpulan  data  kuesioner  menggunakan skala Likert 1-7” (Fitriany dan Yulianti, 2005). Data  primer  ini  berisi  indikator  tentang  etika penyusunan  dan  penyajian  laporan  keuangan sesuai basis PSAK Akuntansi Ponpes serta UU No.  18  Tahun  2019  mengenai  Pomdok Pesantren.

## Metode Pengumpulan Data
Studi  ini  menerapkan  survey,  Informasi yang diterapkan pada studi ini didapat dengan menyampaikan  kuesioner  pada  responden langsung atau melalui koneksi individu. Untuk responden  pengasuh  pondok  pesantren  data
(kuesioner)  diserahkan  secara  langusng,  dan bila memungkinkan wawancara singkat mengenai  unit  usaha  pondok  pesantren, pengembangan pesantren dan pengelolaan dana bantuan yang ditujukan ke pesantren tersebut. Pada responden santri jurusan akuntansi, peneliti  berencana  membagi  secara  langsung kuesioner  dan  mewawancarainya.  Bagaimana proses pengelolaan unit usaha pondok pesantren dan apa tantangan serta masalah yang dihadapi  usaha  tersebut.  Sedangkan  pada responden  santri  non  akuntansi,  peneliti menitipkan kuesioner kepada pengasuh pondok pesantren dan mengunggu untuk diisi kuesionernya.  Bila  kuesioner  telah  diisi, peneliti  mengambilnya,  umumnya  m      ereka mengisi  pada  saat  rutinan  kajian  berserta pengasuh pondok pesantren.

## ANOVA
Data  yang  sudah  dihimpun  akan dianalisis  bertahap  dengan  melaksanakan  uji validitas serta uji reliabilitas terhadap kuesioner.  “Uji  validitas  dilaksanakan  guna memahami  kemampuan  kuesioner  dalam mengungkapkan  sesuatu  yang  sedang  diukur dan uji reliabilitas untuk mengetahui konsistensi  jawaban  responden  dari  waktu  ke waktu” (Ghozali, 2005). Selanjutnya dilakukan analisis  statistik  deskriptif.  Analisis  statistik deskriptif  diselesaikan  guna  menentukan penyebaran serta penyebaran informasi. Hipotesis  penelitian  utama  akan  diuji  dengan menggunakan ANOVA. ANOVA dapat diselesaikan  jika  seluruh  asumsi  Analisis Varians  terpenuhi.  Sementara  hipotesis  kedua sampai  keempat  diuji  dengan  menggunakan Post Hoc Test.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN Deskripsi Objek Penelitian
Objek  studi  ini  menerapkan  tiga kelompok  responden  yaitu  pengasuh  ponpes, santri  jurusan  akuntansi  serta  santri  non akuntansi.  Penyebaran  kuesioner  dilaksanakan pada 12 November 2021 – 22 Desember 2021. Jumlah  keseluruhan  kuesioner  yang  disebar
300. Dari hasil penyebaran, kuesioner kembali berjumlah  281.  Namun,  25  kuesioner  tidak dapat  dipakai  karena  pengisian  tidak  lengkap sehingga  diperoleh  jumlah  sampel  akhir sebanyak 256 responden, seperti dirinci dalam tabel  1.  Penjelasan  mengenai  pengambilan sampel  dan  penyebaran  kuesioner  pada  tiap kelompok responden akan dijelaskan pada sub bab berikutnya.
Tabel 1 Rincian Total Kuesioner dan Responden “Responden” “Kuesioner disebar” “Kuesione r kembali” “Tingkat pengembalian kuesioner (%)” “Kuesioner tidak terpakai” “Kuesioner terpakai” Pengasuh Pesantren 130 128 98,46 % 15 113 Santri Jur. Akuntansi 80 70 87,50 % 0 70 Santri Non Akuntansi 90 83 92,22 % 10 73 Total 300 281 93,67 % 25 256
Sumber: Data primer dioleh, 2019

## Kelompok Pengasuh Pondok Pesantren
Berdasarkan  data  yang  diperoleh  di lapangan  dari  data  Kementerian  Agama Provinsi  Jawa  Tengah,  diperoleh  31  pondok pesantren yang memiliki kriteria sesuai dengan penelitian  ini.  Dari  31  pondok  pesantren tersebut,  peneliti  hanya  mampu  meneliti  11 pondok  pesantren  di  Jawa  Tengah.  Informasi mengenai  jumlah  pengasuh  pesantren  yang
sesuai  dengan  kriteria  purpposive  sampling diperoleh melalui lurah pondok masing-masing pesantren  tersebut.  Jumlah  sampel  awal kelompok  pengasuh  pesantren  adalah  129 orang.  Namun,  hanya  113  orang  pengasuh pondok pesantren yang mau mengisi kuesioner dan  mengembalikannya.  Perincian  jumlah pesantren bisa diamati di tabel 2.
Tabel 2 Sampel Pengasuh Pondok Pesantren No. NAMA PONDOK PESANTREN JUMLAH PENGASUH PONDOK 1 PP. Al-Mubarok Pekalongan 34   Orang 2 PP. Hasyim Bin Ihsan Pekalongan 7   Orang 3 PP. Hidayatul Mubtadi’ien Pekalongan 17   Orang 4 PP. Al Mujaddid Pekalongan 8     Orang 5 PP. Syafi’iyah Pekalongan 11 Orang 6 PP. Darunnajat Pekalongan 7   orang 7 PP. Annuriyah Soko- Kab Pekalongan 9 Orang 8 PP. Darul Aman, Pringlangu, Pekalongan 16 Orang 9 PP. At-Tahdzid, Pringlangu, Pekalongan 10 Orang 10 PP. Al Hidayah, Bojong, Kab Pekalongan 14 Orang 11 PP Al Anwari, Doro Pekalongan 16 Orang TOTAL 129 Orang
Sumber: Data primer diolah, 2019
Bedasarkan  jumlah  pengasuh  pondok pesantren  dari  10  (sepuluh)  pondok  pesantren yang terkumpul dan dapat diolah berjumlah 113 kuesioner. Penyebaran kuesioner pada pengasuh  pondok  dilakukan  langsung  ke masing-masing  pondok  pesantren  sehingga pengembalian  kuesioner  responden  pengasuh pondok  dapat  maksimal.  Rincian  jumlah kuesioner  yang  dibagikan  kepada  responden pengasuh  pondok  dan  jumlah  kuesioner  yang bisa diamati di tabel 1.
Rincian  deskripsi  113  responden  pengasuh pondok  yang  diperoleh  peneliti  ditampilkan pada  tabel  3  di  bawah.  Tabel  tersebut menunjukkan  bahwa  responden  pria  (94,69%)
relatif  lebih  banyak  dibandingkan  responden wanita  (5,31%).  Rentang  usia  kebanyakan responden pengasuh pondok adalah antara 40– 60  tahun  yaitu  sebanyak  76  responden (67,27%), usia di atas 60 tahun yaitu sebanyak 32 responden (28,31%), dan usia kurang dari 40 tahun sebanyak  5  responden  (4,42%).  Tingkat pendidikan  paling  banyak  adalah  sampai dengan  Strata  Satu  yaitu  sebanyak  42 responden  (37,17%)  dan  posisi  yang  paling banyak  dipegang  oleh  responden  adalah sebagai  ustadz  yaitu  sebanyak  31  responden (61,94%).
Tabel 4.3.

## Deskripsi Responden Pengasuh Pondok
Deskripsi Frekuensi Persen Gender Pria 107 94,69 Wanita 6 5,31 Total 113 100,0 Usia (tahun) 40 – 60 76 67,27 > 60 32 28,31 < 40 5 4,42 Total 113 100,0 Pendidikan S2 42 37,17 S1 59 52,21 S3 9 7,96 Lainnya 3 2,65 Total 113 100,0 Lama Mengasuh Pondok (tahun) > 10 33 29,20 5 – 10 29 25,66 < 5 51 45,13 Total 113 100,0 Jabatan Pembina PP 31 27,43 Ustadz 70 61,94 Lurah PP 12 10,62 Total 113 100,0 Sumber: Data primer diolah, 2019

## Kelompok Santri Jurusan Akuntansi
Berdasarkan informasi pengasuh pondok pada  10  ponpes  di  Jawa  Tengah  tersebut, diperoleh  informasi  bahwa  jumlah  responden santri  jurusan  akuntansi  yang  sesuai  dengan kriteria  total berjumlah 70 responden.  Rincian jumlah  santri  jurusan  akuntansi  pada  setiap pondok pesantren bisa diamati di tabel 4.
Maka peneliti menyebarkan 70 kuesioner kepada santri jurusan akuntansi. Hal ini sesuai dengan  informasi  dari  para  pengasuh  ponpes masing-masing  sehingga  dapat  maksimal. Rincian  jumlah  kuesioner  yang  dibagikan kepada responden santri jurusan akuntansi dan jumlah kuesioner yang kembali bisa diamati di tabel 4.
Tabel 4.

## Sampel Santri Jurusan Akuntansi
No. NAMA PONDOK PESANTREN JUMLAH SANTRI JURUSAN AKUNTANSI 1 PP. Al-Mubarok Pekalongan 8 Orang 2 PP. Hasyim Bin Ihsan Pekalongan 7 Orang 3 PP. Hidayatul Mubtadi’ien Pekalongan 11 Orang 4 PP. Al Mujaddid Pekalongan 4 Orang 5 PP. Syafi’iyah Pekalongan 3 Orang 6 PP. Darunnajat Pekalongan 6 Orang 7 PP. Annuriyah Soko Pekalongan 5 Orang 8 PP. Darul Aman, Pekalongan 12 Orang 9 PP. At-Tahdzid, Pekalongan 4 Orang 10 PP. Al Hidayah, Pekalongan 10 Orang TOTAL 70 Orang Sumber: Data primer diolah, 2019 Lebih lanjut, deskripsi identitas responden  pada  kelompok  santri  jurusan akuntansi ditampilkan pada Tabel 5 di bawah. Tampak bahwa sebagian besar responden santri jurusan akuntansi adalah berjenis kelamin pria yaitu  sebanyak  38  responden  (54,28%) meskipun selisihnya dengan responden wanita tidak  terlalu  banyak  yaitu  sebanyak  32 responden  (45,72%).  Usia  santri  jurusan
akuntansi rata-rata adalah antara 20 – 25 tahun yaitu  sebanyak  32  responden  (45,71%)  dan telah  menempuh  pendidikan  SMK  yaitu sebanyak  40  responden  (57,15%).  Lama menetap  di  pondok  pesantren  terbanyak  pada responden  adalah  antara  2-3  tahun  yaitu sebanyak  34  responden  (48,57%)  yang termasuk pada kriteria responden ideal. Rincian data bisa diamati di tabel 5.

## Tabel 5

## Deskripsi Responden Santri Jurusan Akuntansi
Deskripsi Frekuensi  Persen Gender Pria 38 54,28 Wanita 32 45,72 Total 70 100,0 Usia (tahun) 20 – 25 32 45,71 > 25 30 42,86 < 20 8 11,43 Total 70 100,0 Pendidikan SMK 40 57,15 D3/S1 20 28,57 >S1 10 14,28
Total 70 100,0 Lama Mondok (tahun) 2 – 3 34 48,57 3 – 5 23 32,86 >5 13 18,57 Total 70 100,0 Sumber: Data primer diolah, 2019

## Kelompok Santri Non Akuntansi
Sampel penelitian pada kelompok santri non akuntansi diambil sesuai sampel kelompok lainnya.  Jumlah  respondok  dapat  diketahui secara pasti dengan konfirmasi pada pengasuh. Sampel kelompok santri non akuntansi yaitu 70
responden.  Rincian  jumlah  kuesioner  yang dibagikan  kepada  santri  non  akuntansi  dan jumlah  kuesioner  yang  dikembalikan  dapat dilihat pada table 1.
Rincian jumlah santri non akuntansi pada setiap pondok pesantren bisa diamati di tabel 6
Tabel 6

## Sampel Santri Non Akuntansi
No. NAMA PONDOK PESANTREN JUMLAH SANTRI NON AKUNTANSI 1 PP. Al-Mubarok Pekalongan 6 Orang 2 PP. Hasyim Bin Ihsan Pekalongan 8 Orang 3 PP. Hidayatul Mubtadi’ien Pekalongan 16 Orang 4 PP. Al Mujaddid Pekalongan 9 Orang 5 PP. Syafi’iyah Pekalongan 7 Orang 6 PP. Darunnajat Pekalongan 11 Orang 7 PP. Annuriyah Soko Pekalongan 8 Orang 8 PP. Darul Aman, Pekalongan 6 Orang 9 PP. AT-TAHDZID Pekalongan 5 Orang 10 PP. Al Hidayah, Pekalongan 4 Orang TOTAL 73 Orang
Sumber: Data primer diolah, 2019
Rincian  deskripsi  responden  santri  non  akuntansi  ditampilkan  pada  Tabel  4.7  sebagai berikut
Tabel 4.7 Deskripsi Responden Santri Non Akuntansi Deskripsi Frekuensi  Persen Gender Pria 41 56,16 Wanita 32 43,84 Total 73 100,0 20 – 25 35 47,95
Usia (tahun) > 25 30 41,10 < 20 8 10,96 Total 73 100,0 Pendidikan SMK 41 56,16 D3/S1 22 30,14 >S1 10 13,70 Total 73 100,0 Lama Mondok (tahun) 2 – 3 34 46,56 3 – 5 24 32,87 >5 15 20,54 Total 73 100,0 Sumber: Data primer diolah, 2019 Kebanyakan responden santri non akuntansi  adalah  berjenis  kelamin  pria  yaitu sebanyak  41  responden  (56,16%)  dengan  usia antara  20  (dua  puluh)  hingga  25  (dua  lima) tahun  yaitu  sebanyak  35  responden  (47,95%). Tingkat  pendidikan  terbanyak  adalah  sampai dengan  SMK  yaitu  sebanyak  41  responden (56,16%)  dan  telah  menetap  di  pondok pesantren antara 2 (dua) sampai dengan 3 (tiga) tahun yaitu sebanyak 34 responden (46,56%). Uji Kualitas Data
Sebelum  dilaksanakan  uji  hipotesis, dilaksanakan  pengujian  untuk  mengetahui kesungguhan jawaban responden. Alat uji yang dipergunakan  adalah  uji  validitas  dan  uji reliabilitas.  Setelah  dilakukan  kedua  uji tersebut,  maka  data  dianggap  sah  dan
dipergunakan  dalam  analisis  data  untuk menjawab hipotesis penelitian.

## Uji Validitas
Penentuan  valid  atau  tidaknya  sebuah butir  dalam  kuesioner  dilakukan  dengan menerapkan  r  hitung.  Jika  r  hitung  >  r  tabel maka  butir  soal  tersebut  valid,  sedangkan apabila r hitung < r tabel disebut butir soal yang digunakan adalah tidak valid.
Berikut  hasil  uji  validitas  pada  masing- masing kontruks pertanyaan:
a. Kontruks Misstate
Hasil  uji  validitas  kuesioner  pada kontruks pertanyaan misstate ditampilkan pada tabel 8 berikut di bawah:
Tabel 8. Hasil Uji Validitas Kontruks Misstate Correlations Correlations TOT_MI MI1 MI2 MI3 MI4 TOT_MI Pearson Correlation 1 .487 ** .702 ** .723 ** .735 ** Sig. (2-tailed) .000 .000 .000 .000 N 256 256 256 256 256 MI1 Pearson Correlation .487 ** 1 .147 * .037 .216 ** Sig. (2-tailed) .000 .019 .559 .000 N 256 256 256 256 256 MI2 Pearson Correlation .702 ** .147 * 1 .417 ** .314 ** Sig. (2-tailed) .000 .019 .000 .000 N 256 256 256 256 256 MI3 Pearson Correlation .723 ** .037 .417 ** 1 .380 ** Sig. (2-tailed) .000 .559 .000 .000 N 256 256 256 256 256
MI4 Pearson Correlation .735 ** .216 ** .314 ** .380 ** 1 Sig. (2-tailed) .000 .000 .000 .000 N 256 256 256 256 256
**. Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed).
*. Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed).
Sumber: Data primer diolah, 2019 Nilai  R  Tabel  untuk  total  N sejumlah 256 di tingkat signifikansi  senilai  5%  ialah MI.1(0.487),  MI.2  (0.702),  MI.3 (0.723)  dan  MI.4  (0.735).  Hal tersebut  menunjukkan  bahwa semua pertanyaan pada indikator misstate yang dipergunakan adalah valid. b.  Kontruks Discloussure Hasil  uji  validitas  responden kuesioner untuk indicator discloussure ditampilkan di tabel 9: Tabel 9 Hasil Uji Validitas Kontruks Discloussure Correlations TOT_DI DI1 DI2 DI3 TOT_DI Pearson Correlation 1 .705 ** .687 ** .669 ** Sig. (2-tailed) .000 .000 .000 N 256 256 256 256 DI1 Pearson Correlation .705 ** 1 .167 ** .313 ** Sig. (2-tailed) .000 .007 .000 N 256 256 256 256 DI2 Pearson Correlation .687 ** .167 ** 1 .153 * Sig. (2-tailed) .000 .007 .014 N 256 256 256 256 DI3 Pearson Correlation .669 ** .313 ** .153 * 1 Sig. (2-tailed) .000 .000 .014 N 256 256 256 256
**. Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed).
*. Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed).

## Sumber: Data primer diolah, 2009
Nilai  R  Tabel untuk  total N  senilai 256  di  tingkat  signifikansi  sebesar 5% adalah DI.1(0,705), DI.2(0,687),  dan  DI.3(0,669).  Hal tersebut menunjukkan bahwa semua indikator  pertanyaan  discloussure yang dipergunakan valid. c. Kontruks Cost and Banafit
Hasil uji validitas responden kuesioner  untuk  cost  and  banafit bisa diamati di tabel 10 di
bawah.
Tabel 10.

## Hasil Uji Validitas Kontruks Cost and Banafit

## Correlations
TOT_DI DI1 DI2 DI3 TOT_DI Pearson Correlation 1 .705 ** .687 ** .669 ** Sig. (2-tailed) .000 .000 .000 N 256 256 256 256 DI1 Pearson Correlation .705 ** 1 .167 ** .313 ** Sig. (2-tailed) .000 .007 .000 N 256 256 256 256 DI2 Pearson Correlation .687 ** .167 ** 1 .153 * Sig. (2-tailed) .000 .007 .014 N 256 256 256 256 DI3 Pearson Correlation .669 ** .313 ** .153 * 1 Sig. (2-tailed) .000 .000 .014 N 256 256 256 256
**. Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed).
*. Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed). Sumber: Data primer diolah, 2019
Nilai  R  Tabel  untuk  jumlah  N sebanyak 256 pada taraf signifikansi sebesar  5%  adalah  CB.1(0,845),
CB.2(0,862),  dan  CB3(0,674).  Hal tersebut menunjukkan bahwa semua indikator  cost  and  banafit  yang dipergunakan adalah valid.
d. Kontruks Responsibility Hasil uji validitas responden kuesioner untuk indikator responsibility dalam penelitian ini
ditampilkan pada tabel 11 di bawah
Tabel 11. Hasil Uji Validitas Kontruks Responsibility Correlations
TOT_RE RE1 RE2 TOT_RE Pearson Correlation 1 .853 ** .846 ** Sig. (2-tailed) .000 .000 N 256 256 256 RE1 Pearson Correlation .853 ** 1 .444 ** Sig. (2-tailed) .000 .000 N 256 256 256 RE2 Pearson Correlation .846 ** .444 ** 1 Sig. (2-tailed) .000 .000 N 256 256 256
**. Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed).
Sumber: Data primer diolah, 2009
R  Tabel  untuk  N  senilai  256  di tingkat signifikansi senilai 5% ialah RE.1(0,853) dan RE.2(0,845). Pada tabel  4.10  tampak  skor  r  hitung untuk  seluruh  indikator  responden studi ialah di atas r tabel (0,141). Ini memperlihatkan bahwa seluruh indikator responsibility yang diterapkan valid.

## Uji Reliabilitas
Uji  reliabilitas  dipergunakan  untuk menunjukkan  ketergantungan  dan  konsistensi instrumen  dalam  memperkirakan  ide  serupa jika  estimasi  yang  diulang  dilakukan  sesekali. Estimasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini menggunakan  konsentrasi  single  shot  dengan menggunakan  uji  statistik  Cronbach  Alpha. Suatu  perkembangan  pertanyaan  seharusnya solid jika mempunyai skor koefisien Cronbach Alpha >0,5. Berikut ialah uji reliabilitas dengan menerapkan Program SPSS 22
Tabel 12. Hasil Uji Reliabilitas Kontruks Misstate Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items .582 4 Sumber: Data primer diolah, 2019 Tabel 13. Hasil Uji Reliabilitas Kontruks Discloussure Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items .434 3 Sumber: Data primer diolah, 2009 Tabel 14 Hasil Uji Reliabilitas Kontruks Cost and Banafit Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items .706 3 Sumber: Data primer diolah, 2009 Tabel 15 Hasil Uji Reliabilitas Kontruks Responsibility Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items .615 2 Sumber: Data primer diolah, 2009 Perolehan output pada Tabel 12, 14, dan
15 di atas memberikan nilai koefisien Cronbach Alpha untuk  sebesar  0,582,  0,706  dan  0,615 diatas 0,5 sehingga dapat dikatakan pertanyaan
misstate,  cost and  banafit  serta  responsibility dinyatakan  reliabel..  Tabel  4.13  menunjukkan nilai  reliabilitas  disclousure  sebesar  0,434. Tampak bahwa semua nilai koefisien Cronbach
Alpha  adalah  dibawah  0,5.  Namun  karena discloussure  dinyatakan  valid  maka  dapat dilanjut pengujian hipotesis. Hal ini, diinterpretasikan  bahwa  rangkaian  kuesioner yang dipergunakan dalam penelitian ini adalah reliabel.

## Analisis Statistik Deskriptif
Analisis  statistik  deskriptif  bertujuan untuk melihat sebaran jawaban yang diberikan oleh  responden.  Berikut  adalah  analisis deskriptif terhadap jawaban responden.
Tabel 16. Analisis Statistik Deskriptif N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation Pengasuh Pondok 113 2 27 16,68 3,804 Santri Jurusan Akuntansi 70 2 28 18,12 3,391 Santri Non Akuntansi 73 2 24 16,93 3,267

## Sumber: Data primer diolah, 2009
Pada kelompok santri jurusan akuntansi, hasil analisis deskriptif pada tabel 4.16 di atas memberikan  skor  terkecil  senilai  2  serta terbesar  senilai  28  dengan  rerata senilai  18,12 serta  standar  deviasi  senilai  3,391.  Skor  rata- rata pengasuh pondok pesantren sebesar 16,68 merupakan terendah dari ketiga kelompok yang ada.    Tampak  juga  bahwa  standar  deviasi tertinggi  adalah  pada  kelompok  pengasuh ponpes  yang  menunjukkan  bahwa  tanggapan
pengasuh  pondok  pesantren  paling  bervariasi dibandingkan dua kelompok yang lain.

## Asumsi-asumsi ANOVA
Asumsi  yang  perlu  dipenuhi  pada ANOVA adalah asumsi normalitas, homogenitas dan random sampling. Uji Normalitas Pengujian normalitas menerapkan Uji Kolmogorov-Smirnov. Asumsi normalitas terpenuhi  apabila  skor  signifikansi  >0,05.
Berikut ialah uji normalitas pada studi ini
Tabel 17

## Uji Asumsi Normalitas

## One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
MI DI CB RE N 256 256 256 256 Normal Parameters a,b Mean 17.1484 14.3594 11.1094 7.4727 Std. Deviation 3.58557 2.34557 3.40987 2.23853 Most Extreme Differences Absolute .090 .116 .104 .108 Positive .090 .116 .104 .108 Negative -.049 -.082 -.052 -.077 Kolmogorov-Smirnov Z 1.448 1.849 1.666 1.728 Asymp. Sig. (2-tailed) .030 .002 .008 .005
a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data. Sumber: Data primer diolah, 2019
Tabel  17  memberikan  skor  Z  sebesar MI(1,448), DI(1,849), CB(1,666) dan
RE(1,728)  dengan  tingkat  signifikansi  senilai 0,103. Tampak bahwa skor signifikansi adalah >0,05 mengartikan asumsi normalitas terpenuhi. Dengan demikian pengujian asumsi dapat dilanjutkan.
Uji Homogenitas Uji
dilaksanakan menggunakan Levene’s  test.  Asumsi  homogenitas  terpenuhi apabila nilai signifikansi adalah >0,05. Berikut adalah  pengujian  homogenitas  pada  model penelitian:
Tabel 18. Uji Homogenitas Test of Homogeneity of Variances Levene Statistic df1 df2 Sig. MI 1.276 2 253 .281 DI .274 2 253 .761 CB 2.917 2 253 .056 RE 1.968 2 253 .142
Tabel  18  di  atas  menunjukkan  bahwa nilai  signifikansi  adalah  sebesar  MI(0,281), DI(0,761),  CB(0,560)  dan  RE(0,142).  Nilai tersebut  >0,05  yang  menunjukkan  asumsi homogenitas  terpenuhi.  Dengan  demikian pengujian asumsi bisa dilanjut.
Analisis of Variance (ANOVA) Hipotesis dalam penelitian ini diuji menggunakan ANOVA. Berikut adalah
ANOVA pada studi ini: Tabel 19.

## ANOVA
Sum of Squares Df Mean Square F Sig. MI Between Groups 95.328 2 47.664 3.789 .024 Within Groups 3183.031 253 12.581 Total 3278.359 255 DI Between Groups 16.882 2 8.441 1.541 .216 Within Groups 1386.056 253 5.478 Total 1402.938 255 CB Between Groups 103.896 2 51.948 4.594 .011 Within Groups 2861.041 253 11.308 Total 2964.938 255 RE Between Groups 56.362 2 28.181 5.837 .003 Within Groups 1221.447 253 4.828 Total 1277.809 255

## Sumber: Data primer diolah, 2009
Tabel  19  di  atas  memberikan  skor  F hitung  senilai  MI  (3,789)  dengan  signifikasi sebesar  0,024.  DI  (1,541)  dengan  signifikasi sebesar  0,216.  CB  (4,594)  dengan  signifikasi sebesar  0,011.  RE  (5,837)  dengan  signifikasi senilai 0,003. Skor signifikansi >0,05 mengartikan  tak  ada  diferensiasi  persepsi
signifikan  di  ketiga  kelompok  penelitian. Hanya  saja,  untuk  misstate  dan  responsibility ada diferensiasi signifikan di ketiga kelompok responden.
Guna mengamati dengan detail diferensiasi  di  tiap  kelompok,  menunjukkan bahwa signifikansi Tukey HSD antara
kelompok  pengasuh  ponpes  dengan  kelompok santri  jurusan  akuntansi  adalah  sebesar  MI (0,021), DI (0,339), CB (0,700) dan RE (0,87). Skor  tersebut  >0,05  mengartikan  tak  ada perbedaan  persepsi  yang  signifikan  antara kelompok  pengasuh  ponpes  dengan  kelompok santri jurusan akuntansi.
Lebih lanjut signifikansi antara kelompok santri jurusan akuntansi dengan kelompok santri non akuntansi adalah Tukey HSD sebesar MI (0,110), DI (0,134), CB (0,123), dan RE (0,002). Skor > 0,05 mengartikan tak ada diferensiasi persepsi yang signifikan kelompok santri jurusan akuntansi dengan kelompok santri non akuntansi.

## Pembahasan Hipotesis
Kuesioner yang dikumpulkan pada studi ini  sudah  memenuhi  uji  validitas  serta reliabilitas seperti yang ditampilkan tabel diatas (lampiran C). Hal ini berarti pertanyaan dalam kuesioner  dapat  digunakan  sebagai  indikator pengukuran  persepsi  atas  etika  penyusunan laporan keuangan. Model Anova pada studi ini juga  telah  memenuhi  asumsi  Anova  yaitu asumsi normalitas, dan homogenitas.
Pembahasan  hasil  setiap  hipotesis  akan dijelaskan dalam sub bab berikutnya.
Perbedaan  Persepsi  Pengasuh  Pondok Pesantren,  Santri  Jurusan  Akuntansi,  dan Santri  Non  Akuntansi  Terhadap  Etika Penyusunan Laporan Keuangan
Perolehan penelitian mempelihatkan tak ada  diferensiasi  besar  pada  penilaian  antara ketiga  tes  penelitian,  yaitu  pada  wali  sekolah pengalaman hidup Islam, siswa yang mempelajari  pembukuan,  dan  siswa  non- pembukuan.  Hasil  ini  ditunjukkan  oleh  F terbalik  yang  ditentukan  dari  MI  (3.789),  DI (1.541),  CB  (4.594)  serta  RE  (5.837)  di  tabel 4.19. Artinya, pada umumnya etika perencanaan laporan keuangan dipandang sama oleh setiap kelompok responden. Ini dimungkinkan karena ada sifat-sifat yang sama dari masing-masing kelompok sehingga mempunyai  kesamaan  pemahaman  mengenai etika dalam menyusun laporan keuangan.
Perolehan  studi  ini  secara  umum memperlihatkan taraf pendidikan serta wawasan agama bisa memberi taraf pemahaman  lebih  pada  individu.  Seseorang yang  telah  memiliki  pendidikan  Islam  yang memadai dan juga memiliki banyak
keterlibatan bisa disebut mempunyai pandangan  moral  lebih  baik  atas  kesiapan laporan keuangan.
Perbedaan  Persepsi  Pengasuh  Pondok Pesantren  dan  Santri  Jurusan  Akuntansi Terhadap  Etika  Penyusunan  Laporan Keuangan
Tinjauan  secara  rinci  memperlihatkan tak ada diferensiasi pandangan akhlak perencanaan laporan keuangan antara berkumpulnya  tokoh  orang  tua  pesantren dengan berkumpulnya mahasiswa yang mempelajari akuntansi. Perbedaan dalam aspek akhlak  perencanaan  laporan  keuangan  antara tokoh  orang  tua  pesantren  dengan  mahasiswa akuntansi  dapat  dilihat  dari  persamaan pemahaman dan pengalaman yang sebenarnya. Siswa  yang  mempelajari  akuntansi  sebagai pemegang  buku  pemula memiliki  pemahaman ketatanegaraan  yang  jauh  lebih  rendah dibandingkan dengan wali pesantren.
Siswa yang mempelajari akuntansi dapat menerapkan pengalaman akuntansi dan bekerja sama dengan sedikit pengetahuan mereka yang ketat.  Jadi  tidak  ada  perbedaan  pendapat mengenai moral perencanaan laporan keuangan.  Dari  segi  pengalaman,  mahasiswa akuntansi mempunyai
pengalaman mengerjakan  perencanaan  laporan  keuangan dibandingkan dengan pengasuh pesantren.
Perbedaan Persepsi
Santri Jurusan Akuntansi  dan  Santri  Non  Akuntansi Terhadap  Etika  Penyusunan  Laporan Keuangan
Tidak ada diferensiasi besar dalam kesan moral  menyiapkan  laporan  keuangan  antara santri  akuntansi  serta  santri  non-akuntansi. Pemikiran dari perspektif komparatif yang ketat membuat  kesan  moral  menyiapkan  laporan keuangan  menjadi  serupa  (seperti  yang ditunjukkan  oleh  pedoman).  Walaupun  santri non-akuntansi tak mempunyai ilmu  akuntansi, tetapi pemahaman yang mendalam menjadikan santri non-akuntansi berpikir empatik (menerapkan  moral  dalam  merencanakan laporan keuangan). santri non-akuntansi mempunyai pengalaman nyata dalam mengawasi  koperasi  pesantren  (unit  khusus). Hal  ini  membuat  cara  pandang  kedua pertemuan ini tidak jauh berbeda.
Perbedaan  Persepsi  Pengasuh  Pondok Pesantren  dan  Santri  Non  Akuntansi Terhadap  Etika  Penyusunan  Laporan

## Keuangan
Penelitian  ini  tak  menemukan  adanya diferensiasi akhlak perencanaan laporan keuangan  antara  pengasuh  ponpes  dan  santri non-akuntansi. Ketiadaan kontras ini dimungkinkan mengingat adanya perbandingan kualitas antara pengasuh ponpes dengan santri non-akuntansi.  Dua  kelompok  ini  umumnya memiliki taraf pemahaman ketat setara. Derajat instruktif  pengasuh  pesantren  lebih  tinggi dibanding dengan derajat instruktif santri non- akuntansi. Namun dari segi pengalaman, santri non-akuntansi mempunyai pengalaman mengawasi  koperasi  (unit  khusus)  sehingga sudut  pandang  mereka  atas  moral  dalam menyiapkan  laporan  keuangan  secara  umum bagus.  Beberapa  kualitas  komparatif  ini menimbulkan kesan komparatif terhadap moral penyusunan  laporan  keuangan  antara  kedua pihak.

## Pembahasan  Wawancara  Terkait  Undang-
Undang  Nomor  18  Tahun  2019  Tentang Pondok Pesantren
Wawancara yang diilakukan pada penelitian ini telah memenuhi standar interview umum.  Hal  ini,  pertanyaan  dalam  wawancara tentang  UU  No.  18  Tahun  2019  selaku  acuan pertanyaan.  Model  pertanyaan  penelitian  ini memenuhi ekspektasi yaitu wawasan, pemahaman, dan implementasi terhadap Undang-Undang  18  Tahun  2019  Tentang Pondok Pesantren. Pembahasan hasil wawancara  setiap  kelompok  akan  dijelaskan dalam sub bab berikutnya.

## Kelompok Pengasuh Pesantren
Tinjauan  secara  diskusi  menunjukkan bahwa  tidak  pengasuh  pondok  pesantren mengetahui diterbitkannya Undang-Undang 18 Tahun  2019  Tentang  Pondok  Pesantren. Perbedaan ialah tidak semua pengasuh pondok pesantren memahami isi dari regulasi tersebut.
Poin-poin utama pada UU No. 18 Tahun 2019 tentang Pondok Pesantren:
a. “Kitab kuning,
Udang-Undang  pesantren  di  setujui lembaga  pendidikan  pesantren  harus mengajarkan para siswanya menggunakan kurikulum kitab
kuning hal ini  sesuai  dengan  pasal 1
ayat  2  dan  3  dalam  Undang-Undang pesantren.
b. Lembaga mandiri,
Salah  satu  Udang-Undang  pesantren menerangkan bahwa keberadaan pesantren  sebagi  lembaga  mandiri yang menanamkan nilai-nlai keimanan kepada allah SWT. c. Pengasuh pondok pesantren berpendidikan pesantren, Dalam  pasal  5  Undang-Undang pesantren di sebutkan bahwa pesantren  harus  memiliki  Pengasuh pondok  pesantren.  Hanya  saja  pada pasal  1  ayat  9  Pengasuh  pondok pesantren  harus  seorang  pendidik yang  memiliki  potensi  ilmu  agama ber latar belakang pendidikan pesantren. d. Proses pembelajaran, Undang-Undang pesantren mengesahkan  proses  pembelajaran yang  khas  yakni  ijazah  kelulusan memiliki kesetaraan dengan lembaga formal  lainnya  dengan  memenuhi jaminan mutu pendidikan.
e. Dapat dana abadi,
Terakhir  salah  satu  poin  Undang-
Undang pesantren menjelaskan bahwa  pesantren  akan  mendapatkan dana abadi dari pemerintah ketentuan tersebut masuk dalam pasal 49 ayat 1 dan 2”.
8 (delapan) dari 10 (sepuluh) pondok pesantren  yang  peneliti  datangi, dominan  para  pengasuh  pondok pesantren  menjalankan  points  (a-d). Perihal  dana  abadi,  penilaian  dan sudut pandang para pengasuh, selama pondok  masih  dapat  mandiri  sendiri terhadap operasional dan
pengembangan pondok.
Maka, bantuan (dana abadi) dari pemerintah tidak  diperlukan  (tidak  diambil)  dan menganjurkan  ajar  diberikan  kepada kesejahteraan para asatid (guru TPQ) yang masih dapat taraf memprihatinkan.
Pondok-pondok pesantren kini sudah mulai kreatif dalam mengembangkan unit  usaha  produktif.  Unit  usaha tersebut  secara  konsisten  dapat menunjang operasional dan pengembangan pondok.  Bagi ponpes
yang mempunyai usaha dapat menujang kehidupan pondok. Pengasuh pondok pesantren berharap, pemerintah membantu fasilitasi pengembangan  produk  unit  usaha pondok  seperti:  memudahkan  proses hak  cipta  (haki),  sertifikasi  halal
Majelis Ulama Indonesia (MUI), Ijin
BPOM  dan  Kementerian  Kesehatan terhadap  produk-produk  unit  usaha.
Pengembangan pemasaran (marketing)  terhadap  produk-produk usaha  pondok  pesantren  juga  sangat diperlukan. Pondok pesantren lebih membutuhkan fasilitas berkesinambungan pada produk- produk  unit  usaha  pondok.  Hal  ini dapat memberikan kualitas kehidupan bagi pendidikan pondok pesantren.

## Kelompok Santri Jurusan Akuntansi
Dari poin-poin utama pada UU No. 18 Tahun 2019 tentang Pondok Pesantren : “a.  Kitab kuning,
Udang-Undang pesantren di setujui lembaga pendidikan pesantren harus mengajarkan para siswanya menggunakan kurikulum  kitab  kuning  hal  ini sesuai dengan pasal 1 ayat 2 dan 3 dalam Undang-Undang pesantren.
b. Lembaga mandiri,
Salah satu Udang-Undang pesantren  menerangkan  bahwa keberadaan pesantren sebagi lembaga mandiri yang menanamkan  nilai-nlai  keimanan kepada allah SWT.
c. Pengasuh pondok pesantren
berpendidikan pesantren, Dalam  pasal  5  Undang-Undang pesantren  di  sebutkan  bahwa pesantren harus memiliki Pengasuh pondok pesantren. Hanya  saja  pada  pasal  1  ayat  9 Pengasuh pondok pesantren harus seorang  pendidik  yang  memiliki potensi  ilmu  agama  ber  latar belakang pendidikan pesantren.
d. Proses pembelajaran,
Undang-Undang pesantren mengesahkan proses pembelajaran  yang  khas  yakni ijazah kelulusan memiliki kesetaraan dengan lembaga formal lainnya dengan memenuhi jaminan mutu pendidikan. e. Dapat dana abadi, Terakhir salah satu poin Undang- Undang  pesantren  menjelaskan bahwa pesantren akan mendapatkan  dana  abadi  dari pemerintah  ketentuan  tersebut masuk dalam pasal 49 ayat 1 dan 2.”
Hasil diskusi menunjukkan bahwa semua  santri  jurusan  akuntansi mengetahui disahkannya Undang- Undang  18  Tahun  2019  Tentang
Pondok Pesantren. Mayoritas santri jurusan akuntansi mendukung adanya regulasi tersebut. Santri jurusan akuntansi berharap, pemerintah  membantu  fasilitasi pengembangan pendidikan akuntansi pada pondok pesantren, seperti: pelatihan penyusunan laporan keuangan, sertifikasi kompetensi  (CAAT)  bagi  santri, dan  beasiswa  pendidikan  profesi akuntan bagi para santri. Pengembangan sumber daya manusia (SDM) para santri sangat diperlukan  guna  berkarya  di masyarakat kelak.

## Kelompok Santri Non Akuntansi
Poin-poin  utama  pada  UU  No.  18  Tahun 2019 tentang Pondok Pesantren :
a. “Kitab kuning,
Udang-Undang  pesantren  di  setujui lembaga  pendidikan  pesantren  harus mengajarkan para siswanya menggunakan  kurikulum  kitab  kuning hal ini sesuai dengan pasal 1 ayat 2 dan 3 dalam Undang-Undang pesantren.
b. Lembaga mandiri,
Salah  satu  Udang-Undang  pesantren menerangkan bahwa keberadaan pesantren sebagi lembaga mandiri yang menanamkan nilai-nlai keimanan kepada allah SWT.
c. Pengasuh pondok pesantren berpendidikan pesantren, Dalam pasal 5 Undang-Undang pesantren di sebutkan bahwa pesantren harus  memiliki  Pengasuh  pondok
pesantren. Hanya saja pada pasal 1 ayat 9  Pengasuh  pondok  pesantren  harus seorang pendidik yang memiliki potensi ilmu agama ber latar belakang pendidikan pesantren.
d. Proses pembelajaran,
Undang-Undang pesantren mengesahkan  proses  pembelajaran yang  khas  yakni  ijazah  kelulusan memiliki  kesetaraan  dengan  lembaga formal  lainnya  dengan  memenuhi jaminan mutu pendidikan.
e. Dapat dana abadi, Terakhir  salah  satu  poin  Undang- Undang  pesantren  menjelaskan  bahwa pesantren  akan  mendapatkan  dana abadi dari pemerintah ketentuan tersebut  masuk  dalam  pasal  49  ayat  1 dan 2”.
Hasil  diskusi  menunjukkan  bahwa semua santri non akuntansi mengetahui disahkannya  UU  18  Tahun  2019 Tentang  Pondok  Pesantren.  Mayoritas santri  non  akuntansi  mendukung adanya regulasi tersebut.
Santri non akuntansi berharap, pemerintah membantu fasilitasi pengembangan  produk  unit  usaha pondok  seperti:  memudahkan  proses hak  cipta  (haki),  sertifikasi  halal Majelis  Ulama  Indonesia  (MUI),  Ijin BPOM  dan  Kementerian  Kesehatan terhadap  produk-produk  unit  usaha. Pengembangan pemasaran (marketing) terhadap produk-produk usaha pondok pesantren juga sangat diperlukan. Pondok-pondok  pesantren  kini  sudah mulai  kreatif  dalam  mengembangkan unit  usaha  produktif.  Unit  usaha tersebut secara konsisten dapat
menunjang operasional dan pengembangan  pondok.  Bagi  ponpes yang mempunyai usaha dapat menujang kehidupan pondok. Pondok  pesantren  lebih  membutuhkan fasilitas berkesinambungan pada produk-produk unit usaha pondok. Hal ini dapat memberikan kualitas kehidupan bagi dunia pondok pesantren.
Pembahasan  Wawancara  Terkait  PSAK Akuntansi Pondok Pesantren 2018
Wawancara yang diilakukan pada penelitian ini telah memenuhi standar interview umum.  Hal  ini,  pertanyaan  dalam  wawancara tentang  PSAK  Akuntansi  Pondok  Pesantren. Model  pertanyaan  penelitian  ini  memenuhi eskpektasi  yaitu  wawasan,  pemahaman,  dan implementasi  terhadap  PSAK  Akuntansi Pondok Pesantren.
Gambar  1  memeberikan  gambaran bahwa santri jurusan akuntansi lebih mengetahui  dan  mengerti  adanya  regulasi PSAK  Akuntansi  Pondok  Pesantren.  Dimana kelompok ini, setelah mempelajari perkembangan  PSAK  Akuntansi  Pondok Pesantren  kemudian  disampaikan  pada  para pengasuh pondok masing-masing.
Memahami  PSAK  Akuntansi  Pondok Pesantren  memerlukan  fokus  dan  waktu tersendiri bagi para pengasuh pondok pesantren. Setelah pengasuh pondok memahami, maka mereka akan menjelaskan ke para santri lainnya (santri non akuntansi). Santri non  akuntansi  menduduki  peringkat  terendah tentang  wawasan  PSAK  Akuntansi  Pondok Pesantren.
Pemahaman  terhadap  PSAK  Akuntansi Ponpes,  kelompok  santri  jurusan  akuntansi sedikit lebih memahami regulasi dan kegunaannya. Dibandingkan dengan kelompok pengasuh ponpes serta santri non akuntansi.
Dalam etika penyusunan laporan keuangan,  diferensiasi  sudut  pandang  ketiga kelompok terdapat pada misstate dan responsibility. Kelompok santri jurusan akuntansi karena memiliki wawasan akuntansi sehingga  lebih  beretika  dalam  menyusun laporan keuangan dibanding dengan kelompok pengasuh  pondok  pesantren  dan  santri  non akuntansi. Pembahasan hasil wawancara setiap kelompok  akan  dijelaskan  dalam  sub  bab berikutnya.

## Kelompok Pengasuh Pondok Pesantren
Hasil  diskusi  dengan  para  pengasuh pondok  pesantren,  bahwasanya  ponpes  telah melahirkan  banyak  peneliti,  pahlawan,  pionir, pegawai  negeri  sipil  dan  lain-lain  yang  turut berkontribusi dalam kemajuan Indonesia.
Perkembangan mengenai PSAK Akuntansi Pondok Pesantren, pengasuh pesantren  mendapat  informasi  dari  para  santri maupun  alumni  yang  menekuni  bidang  ilmu
akuntansi. Menurut pengasuh pondok pesantren,  permasalahan  pada  hal  SDM  yang mengelola keuangan pondok pesantren sangatlah menjadi perhatian tersendiri.
Perencanaan peraturan akuntansi pesantren penting dalam upaya menggerakkan perekonomian  pesantren  dengan  tujuan  agar pesantren dapat menyiapkan laporan keuangan sesuai dengan pedoman keuangan yang berlaku di  Indonesia.  Motivasi  perencanaan  laporan keuangan  adalah  untuk  memberikan  arahan akuntansi  yang  tak  membatasi  pada  pesantren untuk menyiapkan laporan keuangan.
“Tujuan laporan keuangan yang disusun dan  disajikan  oleh  yayasan  pondok  pesantren adalah:  (a)  memberikan  informasi  tentang posisi keuangan, kinerja, arus kas dan informasi lainnya yang bermafaat bagi pengguna laporan keuangan  dalam  rangka  membuat  keputusan ekonomi:  dan  (b)  bentuk  pertanggungjawaban (responsibility)  pengurus  yayasan  pondok pesantren  atas  penggunaan  sumber  daya  yang dipercayakan  kepadanya”  (PSAK  Akuntansi Pesantren, 2018). Pengurus ponpes bertanggung  jawab  atas  penyusunan  dan penyajian laporan keuangan.
Total  laporan  keuangan  ponpes  terdiri dari:
a. “Laporan posisi keuangan;
b. Laporan aktivitas:
c. Laporan arus kas; dan
d. Catatan atas Laporan Keuangan”
Laporan keuangan pesantren siap dalam bahasa  indonesia.  Uang  yang  berguna  dan mengumumkan  laporan  keuangan  pesantren adalah rupiah.

## Kelompok Santri Jurusan Akuntansi
Kelompok santri jurusan akuntansi, lebih mengerti  regulasi  PSAK  Akuntansi  Ponpes. Hasil  diskusi  wawancara,  kelompok  ini mengerti kegunaan regulasi tersebut.
Total  laporan  keuangan  ponpes  terdiri dari:
a. “Laporan posisi keuangan;
b. Laporan aktivitas:
c. Laporan arus kas; dan
d. Catatan atas Laporan Keuangan” Tujuan  dari  laporan  keuangan  yang disiapkan serta diperkenalkan ponpes ialah: (a) untuk memberi data mengenai posisi keuangan, pelaksanaan,  pendapatan  serta  data  lain  yang berguna  untuk  klien  laporan  keuangan  untuk
menentukan  pilihan  moneter:  dan  (b)  a  jenis tanggung jawab (kewajiban) pimpinan pondok pesantren  titik  tolak  pemanfaatan  harta  yang dibagikan  kepadanya.  Pengelola  pesantren bertanggung  jawab  atas  penyusunan  dan penyajian laporan keuangan.
Santri  jurusan  akuntansi  lebih  tertarik terhadap bantuan mengenai pelatihan penyusunan  laporan  keuangan  baik  dari pemerintah  melalui  dinas-dinas  terkait  atau oleh dunia akademik (perguruan tinggi).
Hal  ini  dapat  dilakukan  seperti  bentuk KKN Tematik yaitu sosialisasi penyuluhan dan pelatihan  PSAK  Akuntansi  Pondok  Pesantren oleh kampus kepada pondok-pondok pesantren yang  memiliki  unit  usaha.  Bantuan  seperti  ini akan  sangat  tepat  guna  dan  langsung  dapat diaplikasikan dalam operasional pondok pesantren.

## Kelompok Santri Non Akuntansi
Hasil  wawancara  pada  beberapa  santri non  akuntansi,  PSAK  Akuntansi  Pondok pesantren  belum  familier  atau  masih  asing ditelinga mereka.  Hal  ini  karena  mereka  tidak menekuni dunia akuntansi dan tidak mengelola usaha pada ponpes yang ada.
Menurut  mereka,  Pondok  pesantren merupakan  tempat  di  mana  siswa  belajar bagaimana  hidup  dan  bergaul  dari  berbagai sudut  dan  perspektif.  Pesantren  mempunyai peran  utama  dalam  kemajuan  keberagaman  di Indonesia.  Keanekaragaman  pesantren  dan dinamika  kerjanya  sudah  ada  sejak  lama. Meskipun selama ini pesantren telah menunjukkan  perannya,  namun  pesantren sebenarnya perlu berjuang menghadapi berbagai  persoalan  baik  internal  maupun eksternal.  Isu  tersebut  antara  lain  mencakup SDM (SDM) yang menangani dana pesantren. Santri  non  akuntansi  ini,  mengerti  bila penyusunan pedoman akuntansi pesantren  Hal ini  penting  dalam  upaya  menggerakkan perekonomian  pesantren  sehingga  pesantren dapat merencanakan laporan keuangan dengan berpedoman  pada  pedoman  keuangan  yang berlaku umum di Indonesia. Motivasi perencanaan  laporan  keuangan  adalah  untuk memberikan  arahan  akuntansi  yang  tidak membatasi kepada pesantren dalam menyiapkan  laporan  keuangan.  Pengurus pondok  pesantren  bertanggung  jawab  atas kesiapan dan penyajian laporan keuangan .

## SIMPULAN
Simpulan ini didukung perolehan analisis data berikut:
1. Tidak  terdapat  perbedaan  yang  besar dalam  pandangan  akhlak  perencanaan laporan keuangan antara silaturahmi wali pesantren,  santri  yang  belajar  akuntansi dan santri non akuntansi secara keseluruhan.
2. Ada  diferensiasi  pemahaman  mengenai kesalahan  kutipan  dan  kewajiban  dalam pengenalan laporan keuangan.
3. Terdapat perbedaan pemahaman terhadap  reaksi  terhadap  Peraturan  No.
18  Tahun  2019  tentang  Pesantren.  Bagi para  wali  pesantren,  hadirnya  pedoman ini  tidak  mempengaruhi  pesantren  yang kini  telah  sangat  besar  serta  mengakar kuat. Terutama pesantren yang mempunyai unit khusus pesantren untuk membantu kegiatan pesantren. Pengayaan  cadangan  bukanlah  jawaban yang ampuh untuk membantu pesantren. Kalangan  pelajar  akuntansi  mengajak kita pada pedoman mengenai pesantren. Bantuan  subsidi  hibah  ini  dipercaya dapat  diperuntukkan  bagi  peningkatan sumber daya manusia (SDM) mahasiswa yang ada dengan cara diperuntukkan bagi pengajaran  atau  persiapan  dalam  hal pengungkapan keuangan. Sementara itu, di  kalangan  mahasiswa  non-akuntansi, meninggalnya  Peraturan  Nomor  18 Tahun 2019 tentang Pesantren disambut dengan  penuh  kebahagiaan.  Pertemuan ini meyakini akan adanya sentuhan yang tulus dan tulus dari otoritas publik dalam pembentukan unit khusus pesantren.
4. Ada  diferensiasi  pengetahuan  tentang PSAK Akuntansi Ponpes antara pengasuh  Ponpes,  santri  yang  belajar akuntansi  dan  santri  non  akuntansi. Kumpulan  santri  yang  mempelajari akuntansi  mula-mula  memahami  PSAK Akuntansi Pesantren, kemudian meneruskannya pada pengasuh pesantren.  Jika  pengasuh  pesantren paham,  maka  pengasuh  pesantren  akan memberi ilmu PSAK Akuntansi Pesantren  keseluruhan  pada  santri  non- akuntansi.

## DAFTAR PUSTAKA
Astri,  Arfani  NK,  dan  Noer  Sasongko.  2005. "Analisis  Perbedaan  Pengaturan  Laba (earning  management)  pada  Kondisi Laba  dan  Rugi  pada  Perusahaan Manufaktur di Indonesia". Jurnal Akuntansi dan Keuangan (April), Vol. 4, No. 1.
Arindini,  Ari,  Andini.  2017.  “Persepsi Mahasiswa Akuntansi Syariah Terhadap Etika  Penyusunan  Laporan  Keuangan (Survei  Pada  Mahasiswa  Akuntansi Syariah  Fakultas  Ekonomi  Dan  Bisnis Islam  Institute  Agama  Islam).  IAIN Surakarta.
Bank  Indonesia.  2018.  “Pedoman  Akuntansi
Pesantren”. Jakarta: Departemen Ekonomi Dan Keuangan Syariah. Bay, D.B. & R.R. Greenberg, "The Relationship of the DIT and Behavior : A Replication".  Issues  in  Accounting Education, vol 16 (2001), pp 367-380. Clikeman,  P.M.  &  S.  L.  Henning,  “The
Socialization of undergraduate accounting students". Issues in Accounting Education, vol 15 (2000), pp 1-15.
Fitriani,  Bayu  Hardianthi.  2010.  “Persepsi Dosen dan Mahasiswa Akuntansi terhadap  Etika  Penyusunan  Laporan Keuangan".  Universitas  Pembangunan Nasional "Veteran": Jakarta.
Ghozali,  Imam.  2006.  Aplikasi  Analisis Multivariate dengan Program Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro. SPSS.
Goa. J.C. & L. Thorne, "An Introduction to the special  issue  on  proffesionalism  and ethics  in  Accounting  Education'.  Issues in Accounting Education, vol 19 (2004), pp 1-6.
Healy,  P.,  &  J.M.  Wahlen.  "A  Review  of  the Earnings Management Literature and its Implications  for  Standard  Setting". Acconting  Horizon,  vol  13  (1999),  pp. 365 - 383.
Harahap.  2001.  Kritik  Terhadap  PSAK
Perbankan Syari'ah, Media Riset Akuntansi, Auditing dan Informasi, Vol 1, No. 3. Herawaty, Arleen, dan Yulius Kurnia Susanto. 2009. “Pengaruh Profesionalisme, Pengetahuan  Mendeteksi  Kekeliruan, dan Etika Profesi Terhadap Pertimbangan Tingkat Materialitas
Akuntan  Publik”.  Jurnal  Akuntansi  dan Keuangan (Mei), Vol. 11, No. 1.
Hidayat,  Imam.  P.  2002,  Kumpulan  Artikel
Akuntansi Syari'ah [Online]. Didapatkan:  file:///E:/kumpulan  artikel akuntansi syari'ah/tujuan-laporan-
keuangan-akuntansi.html.  [8  Oktober 2012].
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  2001.  Pernyataan Standar  Akuntansi  Keuangan  No.  101:
Akuntansi  Perbankan  Syari'ah.  Jakarta: Salemba Empat.
Ikatan  Akuntan  Indonesia,  2018.  “PSAK  112 Akuntansi  Wakaf”  Jakarta:  Geraha
Akuntan
Indriantoro, Nur dan Bambang Supomo. 1998.
Metodologi  Penelitian  Bisnis  untuk Akuntansi dan Manajemen. Edisi Pertama. Yogyakarta: BPFE. UGM.
Jeffrey, C., "Ethical Development of Accounting  Students,  Non  Accounting Business  Students  and  Liberal  Arts Students". Issues in Accounting Education, vol 6 (1993), pp 86 -96.
Kiger.  C.  E.,  "Making  Ethics  a  pervasive component  of  Accounting  Education'. Management  Accounting  Quarterly,  vol 5 (2004), pp 42-54.
Marriott,  P  &  Neil  Marriott,  "Are  we  turning them  on?  A  Longitudinal  study  of undergraduate accounting students'
attitudes  towards  accounting  as  a profession". Murtanto dan Marini. 2003. "Persepsi Akuntan Pria dan Akuntan Wanita serta Mahasiswa  dan  Mahasiswi  terhadap Etika Bisnis dan Etika Profesi. Simponsium Nasional Akuntansi (SNA) VI. Surabaya: 16-17 Oktober.
Mc  Carthy,  I  N.,  "  Professional  Ethics  Code Conflict  Situations  :  Ethical  and  Value Orientation  of  Collegiate  Accounting Students".  Journal  of  Business  Ethics, vol 16 (1997), pp 1467 – 1473.
Nurainiyah,  Faiqatun.  2019.  “penyusunan etika, tingkat religius, dan persepsi peran penyusun  laporan  keuangan  pondok pesantren  terhadap  kualitas  laporan keuangan  pondok  pesantren  di  kota
semarang”.  Skripsi,  UIN  Walisongo. Semarang.
Nurlan,  Andi  Besse.  2011.  "Persepsi  Akuntan dan  Mahasiswa  Jurusan  Akuntansi terhadap  Kode  Etik  Ikatan  Akuntansi Indonesia". Skripsi. Universitas Hasanuddin: Makassar. Pemerintah Republik Indonesia. 2019. “Undang-Undang  Nomor  18  Tentang Pondok  Pesantren” Jakarta .
Radtke,  R.R.,  "The  Effects  of  Gender  and
Setting on Accountants' Ethically Sensitive Decisions". Journal of Business Ethics, 2000, pp 299-312. Sarwono, Jonathan. 2012. Metode Riset Skripsi Pendekatan  Kuantitatif  (Menggunakan Prosedur SPSS). Jakarta: PT. Elex Media Komputindo. Scott, William R. (2003), "Financial
Accounting  Theory  3  Ed.",  Prentice- Hall.
Setyaningrum,  Anis.  2018.  “Penyusunan Laporan  Keuangan  (Studi  Kasus  Pada Mahasiswa Akuntansi Fakultas Ekonomi Dan  Bisnis  Universitas Muhammadiyah Surakarta)”. Surakarta.
Smyth,  M.L  &  J.R.  Davis,  "Perceptions  of Dishonesty  Among  Two-Year  College Students  :  Academic  versus  Business Situations".  Journal  of  Business  Ethics, vol 51 (2004), pp 63
Triyuwono,  Iwan,  dan  Moh  As'udi.  2001. Akuntansi  Syari'ah:  Memformulasikan Konsep  Laba  dalam  konteks  Metafora
Zakat. Jakarta: Salemba Empat.
Triyuwono, Iwan. 2003. Sinergi Oposisi Biner:
Formulasi Tujaan Dasar Laporan Keuangan Akuntansi Syari'ah. Journal of Islamic Economics Vol. 4, No. 1.
Wyatt,  A.R.,  “  Accounting  Professionalism  - They  just  don't  get  it?".  Accounting Horizons, vol 18 (2004), pp 45-53.
Yulianti  dan  Fitriany.  2005.  “Persepsi Mahasiswa  Akuntansi  terhadap  Etika Penyusunan Laporan Keuangan”. Simponsium Nasional Akuntansi (SNA) VIII.