(TAM) Dalam Pengujian Model Penerimaan Sistem Informasi …

## PENGARUH PENGUNGKAPAN CORPORATE SOCIAL
RESPONSIBILITY (CSR) TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK PADA PERUSAHAAN KECIL, MENENGAH, DAN BESAR
Fran Sayekti Universitas Teknologi Yogyakarta fsayekti@yahoo.com
ABSTRACT  : CSR  is  the  action  of  the  company  to  contribute  welfare  society. Today  CSR  is  mandatory  not  voluntary  anymore  for  the  company.  CSR  means expenses. The company  expected, it will influence their tax payment. This research aimed to examine the effect of corporate social resposibity (CSR) on corporate tax aggressiveness  towards  large-scale,  medium-scale  enterprises,  and  small-scale enterprises.  This  research  was  using  the  208  companies  listed  on  the  Stock Exchange  in  2010-2012  as  the  research  sample.  The  samples  were  selected  by purposive sampling method. Data were  analyzed using a model of ordinary least square  regression  analysis.  The  results  of  the  research  on  large-scale  enterprises and medium scale showed that the higher the level of CSR disclosure of a company does  not  mean  that  the  lower  level  of  tax  aggressiveness.  The  small-scale enterprises  shows  that  the  higher  the  level  of  CSR  disclosure  of  a  company,  the lower the level of tax aggressiveness.
Keywords: corporate social responsibility, tax aggressiveness

## PENDAHULUAN
Pajak  merupakan  sumber  utama  pendapatan  Negara  kita.  Pajak memberikan  kontribusi  sekitar  75%  sampai  dengan  80%terhadap pendapatan  negara.  Pajak  Penghasilan  dan  Pajak  Pertambahan  Nilai adalah dua jenis pajak yang memberikan sumbangan terbesar, sekitar 45% untuk PPh dan 35% PPN. Namun demikian penerimaan dari sektor pajak khususnya  PPh  dan  PPN  masih  dapat  ditingkatkan  lagi,  karena  masih memiliki  peluang  yang sangat  besar,  masih  banyak  terdapat  wajib  pajak- wajib pajak yang belum melaksanakan pembayaran pajak dengan baik dan benar.  Pemerintah  melalui  aktivitas  ekstensifikasi  dan  intensifikasi berusaha untuk meningkatkan penerimaan pajak tanpa mengganggu iklim usaha wajib pajak.
Perusahaan  sebagai  salah  satu  wajib  pajak  mempunyai  kewajiban untuk  membayar  pajak  dan  memenuhi  kewajiban  pajak  lainnya  secara mandiri  sesuai  dengan  Sistem Self  Assesment .  Sistem Self  Assesment memberi  kewenangan  bagi  wajib  pajak  untuk  menentukan  sendiri besarnya  pajak  yang  akan  dibayar,  khususnya  Pajak  Penghasilan.  Oleh karena  itu  Sistem Self  Assesment membutuhkan  kesadaran  wajib  pajak untuk  mematuhi  kewajibannya  dengan  benar  sesuai  dengan  ketentuan,
namun  juga  dapat  berguna  untuk  mengatur  pajaknya  agar  menjadi  lebih efisien.
Pada  dasarnya  pajak  adalah  beban,  yang  dapat  mengurangi penghasilan wajib pajak, dapat mengurangi konsumsi wajib pajak. Upaya yang  dilakukan  oleh  wajib  pajak  untuk  mengatur  pajaknya  dapat dilakukan  melalui  celah  yang  ada  dalam Undang-undang atau  ketentuan pajak  secara  legal.  Pemanfaatan  celah  ini  dilakukan  baik  dalam  hal pendapatan  maupun  biaya,  agar  PPh  yang  dibayar  menjadi  lebih  efisien atau  lebih  rendah.  Tindakan  ini  sering  disebut  dengan  istilah  tindakan pajak agresif (agresif pajak).
Frank,  et  al.  (2009),  menyatakan  bahwa  agresivitas  pajak perusahaan  adalah  suatu  tindakan  merekayasa  pendapatan  kena  pajak yang  dilakukan  perusahaan  melalui  tindakan  perencanaan  pajak,  baik menggunakan  cara  yang  tergolong  secara  legal  ( tax  avoidance )  atau  ilegal ( tax  evasion ).  Semakin  banyak  celah  yang  digunakan  maka  perusahaan tersebut  dianggap  semakin  agresif  terhadap  pajak.  Perusahaan  yang semakin  agresif  terhadap  pajak  menunjukan  tingkat  kepatuhan  terhadap pajak yang lebih rendah.
Lanis dan Richardson (2012) menjelaskan bahwa pajak merupakan faktor pendorong dalam keputusan perusahaan, tindakan manajerial yang dirancang  semata-mata  untuk  meminimalkan  pajak  perusahaan  salah satunya  dilakukan  melalui  kegiatan  agresif  pajak.  Timothy  (2010) menyatakan bahwa agresivitas pajak dapat dilihat dengan dua cara yaitu salah  satunya  adalah  cara  legal  yang  diperkenankan  oleh  hukum  yang berlaku, yang disebut dengan legal tax avoidance dan merupakan salah satu layanan sah yang diberikan oleh akuntan. Cara kedua adalah tax sheltering . Desai  dan  Dharmapala  (2006)  menjelaskan  bahwa tax  sheltering adalah upaya  untuk  mendesain  transaksi  yang  bertujuan  untuk  mengurangi kewajiban pajak perusahaan.
Agresif  pajak  baik  itu  dalam  bentuk tax  avoidance maupun tax sheltering merupakan  suatu  tindakan  yang  dilakukan  secara  legal  tetapi tidak  terpuji.  Negara  berupaya  agar  tindakan  pengurangan  pajak  secara legal  oleh  wajib  pajak  dapat  dicegah.  Wajib  pajak  yang  berusaha  untuk mengurangi  pajak  baik  secara  legal  maupun  illegal  merupakan  suatu tindakan yang tidak bertanggung jawab. Wajib pajak sebagai suatu badan atau  bentuk  usaha  memiliki  tanggung  jawab  untuk  kemakmuran masyarakat atau yang disebut dengan istilah Corporate Social Responsibility (CSR).  Dengan  demikian  pengungkapan Responsibility  Center oleh  suatu badan usaha dapat menjadi signal dalam tindakan agresif pajak. Watson  (2011)  menyatakan  bahwa  perusahaan  yang  mempunyai peringkat yang rendah dalam Corporate Social Responsibility (CSR) dianggap sebagai  perusahaan  yang  tidak  bertanggung  jawab  secara  sosial  sehingga dapat  melakukan  strategi  pajak  yang  lebih  agresif  dibandingkan perusahaan  yang  sadar  sosial.  Apabila  perusahaan  melakukan  tanggung jawab  sosial  menunjukan  agresivitas  pajak  lebih  rendah  dibandingkan perusahaan yang tidak melakukan tanggung jawab. Oleh karena itu, tujuan penelitian  ini  untuk  menganalisis  apakah  CSR  berpengaruh  terhadap tingkat agresivitas pajak yang dilakukan oleh sebuah perusahaan.
Fran  Sayekti  dan  Pulasna  Putarta : Pengaruh  Pengungkapan Corporate Social Responsibility (Csr) Terhadap Agresivitas Pajak Pada Perusahaan…
Kaitan  antara  CSR  dengan  agresivitas  pajak  telah  diteliti  oleh beberapa peneliti seperti Watson (2011) serta Lanis dan Richardson (2012). Watson  menguji  hubungan  antara  CSR  dengan  agresivitas  pajak.  Pada penelitian  ini  pengukuran  agresivitas  pajak  menggunakan  proksi  baru yakni  UTB  ( Unrecognized  Tax  Benefit ).  Hasil  yang  ditemukan  adalah  CSR mempunyai efek mengurangi tingkat agresivitas pajak suatu perusahaan.
Yoehana  (2013)  menyusun  sejumlah  analisis  empirik  untuk mengetahui  apakah  pendekatan  perusahaan  untuk  CSR  berhubungan dengan tingkat agresivitas pajak. Dengan menggunakan ETR ( Effective Tax Rates )  sebagai  alat  pengukur  agresivitas  pajak,  hasil  regresi  yang ditemukan  menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  tingkat  pengungkapan CSR  dari  suatu  perusahaan,  semakin  rendah  tingkat  agresivitas  pajak perusahaan tersebut.
Penelitian  ini  berfokus  pada  pengaruh  CSR  terhadap  agresivitas pajak,  karena  adanya  keterikatan  yang  cukup  kuat  antara  CSR  dengan agresivitas pajak suatu perusahaan. Penelitian ini merupakan replikasi dari penelitian  Yoehana  (2013).  Penelitian  sebelumnya  menggunakan  sampel wajib  pajak  badan  berupa  perusahaan  manufaktur  yang  listing  di  Bursa Efek Indonesia dari tahun 2010-2011. Sedangkan penelitian ini menambah tahun  penelitian  yaitu  tahun  2012  sehingga  tahun  penelitiannya  menjadi tahun  2010-2012.  Penelitian  ini  dilakukan  dengan  mengelompokkan perusahaan-perusahaan  ke  dalam  kelompok  ukuran  yaitu  perusahaan skala  kecil,  perusahaan  skala  menengah,  dan  perusahaan  skala  besar. Belum banyak penelitian di Indonesia yang mengkaitkan antara pengaruh CSR  terhadap  agresivitas  pajak  dan  dengan  mengelompokkannya  ke dalam skala atau ukuran perusahaan.
Ukuran  perusahaan  merupakan  salah  satu  unsur  yang  umum digunakan  untuk  menjelaskan  mengenai  variasi  pengungkapan  dalam laporan  tahunan  perusahaan.  Berkembang  suatu  fenomena  bahwa pengaruh  total  aset  (proksi  dari  ukuran  perusahaan)  hampir  selalu konsisten  dan  secara  signifikan  berpengaruh  terhadap  kualitas pengungkapan.  Hal  ini  dibuktikan  oleh  Cooke  (1989)  yaitu  perusahaan skala  besar  mempunyai  informasi  pengungkapan  yang  lebih  luas dibanding  dengan  perusahaan  skala  kecil  dan  menengah.  Maka  dengan adanya  teori  tersebut  peneliti  ingin  membuktikan  bahwa  pengungkapan yang  dilakukan  oleh  perusahaan  dalam  hal  ini  adalah corporate  social responsibility berpengaruh  terhadap  tindakan  agresivitas  pajak.  Maka tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk menganalisis  pengaruh  CSR  pada perusahaan berskala kecil, menengah, dan besar .

## REVIEW LITERATUR DAN HIPOTESIS
Corporate Social Responsibility (CSR) Siregar  (2007)  menyatakan  bahwa  konsep
Corporate  Social
Responsibility (CSR)  atau  tanggung  jawab  sosial  perusahaan  telah  dikenal sejak awal 1970, yang secara umum diartikan sebagai kumpulan kebijakan dan  praktik yang berhubungan dengan stakeholder , nilai-nilai, pemenuhan ketentuan  hukum,  penghargaan  masyarakat,  lingkungan,  serta  komitmen
dunia  usaha  untuk  berkontribusi  dalam  pembangunan  secara berkelanjutan  ( Corporate  Social  Reponsibility ).  Kini  dunia  usaha  tidak  lagi hanya memperhatikan catatan keuangan perusahaan semata ( single bottom line ),  melainkan  sudah  meliputi  keuangan,  sosial,  dan  aspek  lingkungan yang  biasa  disebut  ( Triple  bottom line ).  Sinergi  tiga  elemen  ini  merupakan kunci  dari  konsep  pembangunan  berkelanjutan  (Siregar,  2007). Implementasi Corporate  Social  responsibility (CSR)  merupakan  perwujudan komitmen yang dibangun oleh perusahaan untuk memberikan kontribusi pada  peningkatan  kualitas  kehidupan  masyarakat  (Susiloadi,  2008). Dengan  kata  lain  dapat  dijelaskan  bahwa  CSR  merupakan  komitmen berkelanjutan  dari  perusahaan  untuk  berperilaku  etis  dan  berkontribusi terhadap  pembangunan  ekonomi  yang  berkelanjutan,  sekaligus meningkatkan kualitas hidup karyawan dan keluarganya, komunitas lokal, dan masyarakat luas.

## CSR Disclosure
Pentingnya CSR disclosure atau pengungkapan CSR telah membuat banyak  peneliti  melakukan  penelitian  dan  diskusi  mengenai  praktik  dan motivasi  perusahaan  melakukan  CSR  (Kamil  dan  Herusetya,  2012). Pengungkapan  tanggung  jawab  sosial  perusahaan  yang  sering  disebut sebagai social  disclosure , corporate  social  reporting , social  accounting merupakan  proses  mengkomunikasikan  dampak  sosial  dan  lingkungan dari  kegiatan  ekonomi  organisasi  terhadap  kelompok  khusus  yang berkepentingan  dan  terhadap  masyarakat  secara  keseluruhan  (Mathews, 1995).  Pengungkapan  CSR  perusahaan  melalui  berbagai  macam  media dilakukan  sebagai  bentuk  pertanggungjawaban  kepada  para stakeholder dan juga untuk menjaga reputasi.

## CSR Disclosure Indexs
Di  Indonesia,  sampai  sejauh  ini  belum  ada  standar  khusus  yang mengatur  tentang  pelaporan  pertanggungjawaban  sosial (CSR  disclosure). Hal  ini  disebabkan  karena  sulitnya  mengukur  biaya  dan  manfaat  sosial perusahaan di masa depan. Sehingga perusahaan dapat merancang sendiri bentuk pelaporan pertanggungjawaban sosialnya pada publik.
Pada  umumnnya  perusahaan  menggunakan  konsep  dari  GRI ( Global  Reporting  Initiative )  sebagai  acuan  dalam  penyusunan  pelaporan CSR.  Gagasan  ini  merupakan  terdiri  dari  3  dampak  operasi  perusahaan yaitu  ekonomi,  sosial,  dan  lingkungan.  Dari  ketiga  dimensi  tersebut diperluas  menjadi  6  kategori,  yaitu  ekonomi,  lingkungan,  praktek  tenaga kerja,  hak  asasi  manusia,  masyarakat,  dan  tanggung  jawab  produk. Kerangka pelaporan GRI mengandung isi yang bersifat umum dan sektor yang  bersifat  spesifik,  yang  telah  disetujui  oleh  berbagai  pemangku kepentingan di seluruh dunia dan dapat diaplikasikan secara umum dalam melaporkan  kinerja  berkelanjutan  dari  sebuah  organisasi  (Sudana  dan Arlindania, 2011).
Fran  Sayekti  dan  Pulasna  Putarta : Pengaruh  Pengungkapan Corporate Social Responsibility (Csr) Terhadap Agresivitas Pajak Pada Perusahaan…

## Agresivitas Pajak
Balakrishnan et  al .  (2011)  menyatakan  bahwa  perusahaan  terlibat dalam  berbagai  bentuk  perencanaan  pajak  untuk  mengurangi  kewajiban pajak  yang  diperkirakan.  Slemrod  (2004)  berpendapat  bahwa  agresivitas pajak  merupakan  kegiatan  yang  lebih  spesifik,  yaitu  mencakup  transaksi yang  tujuan  utamanya  adalah  untuk  menurunkan  kewajiban  pajak perusahaan. Balakrishnan et al. (2011) menyatakan bahwa perusahaan yang agresif terhadap pajak ditandai dengan transparansi yang lebih rendah.
Ada  berbagai  macam  proksi  pengukuran  agresivitas  pajak,  antara lain Effective  Tax  Rates (ETR), Book  Tax  Differences , Discretionary  Permanent BTDs  (DTAX), Unrecognize  Tax  Benefit , Tax  Shelter  Activity ,  dan Marginal Tax  Rate .  Rego  dan  Wilson  (2008)  menyatakan  bahwa  tidak  ada  proksi agresivitas  pajak  yang  dapat  menangkap  secara  sempurna  adanya agresivitas  pajak.  Secara  keseluruhan,  perusahaan-perusahaan  yang menghindari pajak perusahan dengan mengurangi penghasilan kena pajak mereka dengan tetap menjaga laba akuntansi keuangan memiliki nilai ETR yang  lebih  rendah.  Dengan  demikian,  ETR  dapat  digunakan  untuk mengukur agresivitas pajak.

## Ukuran Perusahaan
Suwito dan Herawati (2005) menyatakan bahwa ukuran perusahaan adalah  suatu  skala  yang  dapat  mengklasifikasikan  perusahaan  menjadi perusahaan besar dan kecil menurut berbagai cara seperti total aktiva atau total  aset  perusahaan,  nilai  pasar  saham,  rata-rata  tingkat  penjualan,  dan jumlah penjualan. Ukuran perusahaan umumnya dibagi dalam 3 kategori, yaitu large firm , medium firm, dan small firm .
Berkembang  suatu  fenomena  bahwa  pengaruh  total  aset  (proksi dari  ukuran  perusahaan)  hampir  selalu  konsisten  dan  secara  signifikan berpengaruh  terhadap  kualitas  pengungkapan.  Hal  ini  dibuktikan  oleh yaitu  perusahaan  besar  mempunyai  biaya  informasi  yang  rendah, perusahaan besar juga mempunyai kompleksitas dan dasar pemilikan yang lebih luas dibanding perusahaan kecil.

## Peraturan Perpajakan di Indonesia
UU No. 28 Tahun 2007 menjelaskan pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa  berdasarkan  Undang-Undang,  dengan  tidak  mendapatkan imbalan  secara  langsung  dan  digunakan  untuk  keperluan  negara  bagi sebesar-besarnya  kemakmuran  rakyat.  Menurut  UU  No.  28  tahun  2007 tentang  Ketentuan  Umum  dan  Tata  Cara  Perpajakan  pasal  1  angka  3, Badan  adalah  sekumpulan  orang  atau  modal  yang  merupakan  kesatuan baik  yang  melakukan  usaha  maupun  yang  tidak  melakukan  usaha  yang meliputi  perseroan  terbatas,  perseroan  komanditer,  perseroan  lainnya, BUMN atau BUMD dengan nama dan dalam bentuk apapun, firma, kongsi koperasi,  dana  pensiun,  persekutuan,  perkumpulan,  yayasan,  organisasi masa, organisasi sosial politik, atau organisai lainnya, lembaga dan bentuk badan lainnya, termasuk kontrak investasi kolektif dan bentuk usaha tetap.

## Profitabilitas
Profitabilitas  menunjukkan  kemampuan  perusahaan  untuk menghasilkan  laba  atau  nilai  hasil  akhir  operasional  perusahaan  selama periode  tertentu  (Munawir,  2004).  Penelitian  ini  menggunakan  ROA sebagai  proksi  profitabilitas.  Dalam  Hanafi  dan  Halim  (2007)  disebutkan bahwa  ROA  memperhitungkan  kemampuan  perusahaan  menghasilkan suatu  laba  terlepas  dari  pendanaan  yang  dipakai.  ROA  menunjukkan kemampuan  perusahaan  dalam  menghasilkan  laba  dari  aset  yang digunakan  perusahaan  dalam  suatu  periode.  Semakin  tinggi  rasio  ini, semakin  tinggi  profitabilitas  perusahaan.  Kenaikan  ROA  akan mengakibatkan  kenaikan  ETR,  sehingga  ROA  memiliki  hubungan  yang positif dengan ETR.

## Leverage
Leverage merupakan  rasio  yang  digunakan  untuk  menghitung hutang dalam perusahaan. Penghitungan rasio leverage atau tingkat hutang dalam  perusahaan  berdasar  nilai  buku  diukur  dengan  rasio  nilai  buku seluruh  hutang  terhadap  total  aset.  Richardson  dan  Lanis  (2007)  juga menyatakan  bahwa  ketika  perusahaan  lebih  banyak  mengandalkan pembiayaan  dari  hutang  daripada  pembiayaan  yang  berasal  dari  ekuitas untuk operasinya, maka perusahaan akan memiliki ETR yang lebih rendah. Hal  ini  karena  perusahaan  yang  mempunyai  tingkat  hutang  yang  lebih tinggi,  akan membayar bunga  pajak  yang  lebih tinggi  sehingga  membuat nilai ETR menjadi lebih rendah.

## Capital Intensity
Capital  intensity atau  intensitas  persediaan  menggambarkan seberapa  besar  kekayaan  perusahaan  yang  diinvestasikan  dalam  bentuk aset  tetap. Capital  intensity memiliki  hubungan  negatif  dengan  ETR (Mosebach  dan  Ellen  (2007),  Richardson  dan  Lanis  (2007).  Hal  ini  karena perusahaan yang memutuskan untuk berinvestasi dalam bentuk aset tetap diperbolehkan  menghitung  depresiasi  yang  dapat  dijadikan  pengurang dalam penghasilan kena pajak (Gupta dan Newberry, 1997).

## Inventory Intensity
Inventory  intensity atau  bisa  disebut  juga  dengan  intensitas persediaan  merupakan  salah  satu  komponen  penyusun  komposisi  aset yang diukur dengan membandingkan antara total persediaan dengan total aset  yang  dimiliki  perusahaan.  Perusahaan  yang  memiliki  jumlah persediaan  yang  besar  membutuhkan  biaya  yang  besar  untuk  mengatur persediaan yang ada. Jumlah persediaan yang besar akan mengakibatkan timbulnya  dana  yang  menganggur  yang  besar  sehingga  meningkatkan biaya  penyimpanan  dan  resiko  kerusakan  barang  yang  lebih  besar (Herjanto, 2007). Dengan dikeluarkannya  biaya tambahan dari persediaan dan  diakui  sebagai  beban  pada  periode  terjadinya  biaya,  maka  dapat menyebabkan penurunan laba perusahaan. Ketika perusahaan mengalami penurunan  laba,  maka  perusahaan  akan  membayar  pajak  yang  lebih rendah sesuai dengan laba yang diterima perusahaan.
Fran  Sayekti  dan  Pulasna  Putarta : Pengaruh  Pengungkapan Corporate Social Responsibility (Csr) Terhadap Agresivitas Pajak Pada Perusahaan…

## Pengembangan Hipotesis
Perusahaan  merupakan  salah  satu  subjek  pajak  yang  mempunyai kewajiban  untuk  membayar  pajak.Dengan  membayar  pajak,  berarti perusahaan  turut  serta  berkontribusi  dalam  mewujudkan  pembangunan nasional  guna  mensejahterakan  kehidupan  masyarakat  luas.  Yoehana (2013)  menyatakan  bahwa  dari  perspektif  masyarakat,  pajak  dapat dipandang  sebagai  dividen  yang  dibayar  oleh  perusahaan  kepada masyarakat  sebagai  imbalan  telah  menggunakan  sumber  daya  yang tersedia.  Oleh  karena  itu,  apabila  perusahaan  menghindari  kewajibannya untuk  membayar  pajak,  meskipun  tidak  melanggar  hukum,  tindakan tersebut tidaklah adil, dan perusahaan hanyalah sebagai parasit yang ada di dalam masyarakat.
Perusahaan  tidak  hanya  mementingkan  kepentingan shareholder saja,  akan  tetapi  juga  harus  memperhatikan  kepentingan  masyarakat, pemerintah,  konsumen, supplier ,  analis,  dan  lain  sebagainya.  Salah  satu wujud  perhatian  perusahaan  terhadap  kepentingan stakeholder adalah dengan  cara  membina  hubungan  yang  baik  dengan  pemerintah  melalui ketaatannya dalam membayar pajak tanpa ada tindakan agresivitas pajak. Dengan  tidak  agresif  terhadap  pajak,  secara  tidak  langsung  berarti perusahaan  turut  serta  dalam  upaya  mensejahterakan  kehidupan masyarakat.  Hal  ini  karena  pajak  merupakan  salah  satu  sumber pendapatan  utama  negara  yang  digunakan  untuk  meningkatkan kesejahteraan masyarakat.
Semakin  tinggi  tingkat  pengungkapan  CSR  yang  dilakukan  oleh perusahaan,  diharapkan  perusahaan  tersebut  semakin  tidak  agresif terhadap pajak. Hal ini karena apabila perusahaan yang menjalankan CSR bertindak agresif terhadap pajak, maka akan membuat perusahaan tersebut kehilangan  reputasi  di  mata stakeholder nya  dan  akan  menghilangkan dampak  positif  yang  terkait  dengan  kegiatan  CSR  yang  telah  dilakukan. Oleh karena itu, hipotesis penelitian ini adalah :
H1: Corporate  Social  Responsibility berpengaruh  Terhadap Agresivitas Pajak pada Perusahaan Skala Besar
H2: Corporate  Social  Responsibility berpengaruh  Terhadap Agresivitas Pajak pada Perusahaan Skala Menengah
H3: Corporate  Social  Responsibility berpengaruh  Terhadap Agresivitas Pajak pada Perusahaan Skala Kecil

## METODE Sampel
Obyek  penelitian  di  dalam  penelitian  ini  meliputi  perusahaan- perusahaan  di  sektor  manufaktur  yang  telah go  public dan  sahamnya terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) dengan metode purposive sampling . Peneliti akan mengelompokkan perusahaan manufaktur tersebut ke dalam tiga  kelompok  yaitu  perusahaan  manufaktur  skala  kecil,  perusahaan manufaktur skala menengah, dan perusahaan manufaktur skala besar.

## Definisi Operasional
Penelitian  ini  dimaksudkan  untuk  mengetahui  pengaruh corporate social  responsibility terhadap  agresivitas  perusahaan.  Variabel  yang digunakan adalah sebagai berikut: Variabel Dependen
Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah  agresivitas  pajak. Penelitian  ini  mengukur  agresivitas  pajak  dalam  beberapa  proksi pengukuran.  Adapun  yang  menjadi  proksi  utama  dalam  penelitian  ini adalah Effective Tax rates yang dihitung dari:
ETR= …………………(1)
ETR    menggambarkan  presentase  total  beban  pajak  penghasilan yang dibayarkan perusahaan dari seluruh total pendapatan sebelum pajak yang diperoleh perusahaan.
Variabel Independen Variabel independen adalah variabel yang menjadi sebab terjadinya atau  terpengaruhnya  variabel  dependen.  Variabel  independen  dalam penelitian  ini  adalah Corporate  Social  Responsibility yang  diproksikan  ke dalam  pengungkapan  CSR.  Penelitian  ini  menggunakan check  list yang mengacu pada indikator pengungkapan standar GRI. Indikator ini  terdiri atas  enam  kategori  atau  yaitu  kategori  kinerja  ekonomi,  kategori  kinerja lingkungan,  kategori  praktik  tenaga  kerja  dan  pekerjaan  yang  layak, kategori  hak  asasi  manusia,  kategori  sosial  masyarakat,  dan  kategori tanggung  jawab  produk.  Jumlah  item  yang  diharapkan  diungkapkan perusahaan manufaktur adalah sebanyak 79 item yang terdiri  atas 9 item dari kategori kinerja lingkungan, 30 item dari kategori kinerja lingkungan, 14 item dari kategori praktik tenaga kerja dan pekerjaan yang layak, 9 item dari  kategori  hak  asasi  manusia,  8  item  dari  kategori  sosial  masayarakat, dan 9 item dari kategori tanggung jawab produk.
Pengukuran  dilakukan  dengan  mencocokkan  item  pada check  list dengan  item  yang  diungkapkan  perusahaan.  Apabila  terdapat  item  yang diungkapkan maka diberikan nilai 1 dan apabila item tidak diungkapkan maka  diberikan nilai  0 pada check list .  Adapun rumus  untuk  menghitung CSR sebagai berikut:
CSRi= …………………….(2) CSRi :  Indeks  luas  pengungkapan  tanggung  jawab  sosial  dan lingkungan perusahaan i
Fran  Sayekti  dan  Pulasna  Putarta : Pengaruh  Pengungkapan Corporate Social Responsibility (Csr) Terhadap Agresivitas Pajak Pada Perusahaan…
ΣXi :  Nilai  1  =  jika  item  yang  diungkapkan;  0  =  jika  item  yang tidak diungkapkan Ni : Jumlah item untuk perusahan i, ni ≤ 79

## Metode Analisis
Teknik analisis dilakukan dengan menggunakan bantuan program Microsoft Excel dan software SPSS versi  16.0 melalui  tahap-tahap sebagai berikut:
1. Mencari  data  pengungkapan  CSR,  total  aset,  penghasilan  sebelum pajak, pajak penghasilan, total aset tetap bersih, hutang jangka panjang, total  persediaan  bersih  perusahaan  dari  tahun  2010  sampai  dengan tahun 2012 pada laporan tahunan perusahaan sampel.
2. Menghitung  Indeks  Pengungkapan  CSR,  ETR,  ROI, Leverage , Capital Intensity ,  dan Inventory  Intensity menggunakan  bantuan  Microsoft
Excel.
3. Penelitian  ini  menggunakan  uji  statistik  deskriptif  untuk  melihat karakteristik  data.  Analisis  deskriptif  digunakan  untuk  mengetahui karakteristik sampel yang digunakan dalam penelitian.
4. Uji  Normalitas  dalam  penelitian  ini  dilakukan  dengan  menggunakan uji  statistik  Kolmogorov-Smirnov.  Uji  normalitas  bertujuan  untuk menguji  apakah  dalam  sebuah  model  regresi,  variabel  dependen, variabel independen atau keduanya mempunyai distribusi normal atau tidak.
5. Uji  Multikolonieritas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  model  regresi ditemukan adanya korelasi antar variabel independen. Multikolonearitas  adalah  situasi  adanya  variabel-variabel  bebas diantara satu sama lain.
6. Uji Autokorelasi bertujuan menguji apakah dalam model regresi linier ada  korelasi  antara  kesalahan  pengganggu  pada  periode  tertentu dengan kesalahan pengganggu pada periode sebelumnya. Pengujian ini akan menggunakan uji Durbin-Watson (DW test).
7. Uji heteroskedastisitas bertujuan menguji apakah dalam model regresi terjadi  ketidaksamaan variance dari  residual  satu  pengamatan  ke pengamatan  yang  lain.  Model  regresi  yang  baik  adalah  yang  tidak terjadi heteroskedastisitas  (homokedastisitas)  dimana variance residual satu pengamatan ke pengamatan lain tetap.
8. Pengujian hipotesis pada penelitian ini  menggunakan analisis multiple regression (regresi  berganda).  Pengujian  hipotesis  dilakukan  sebanyak tiga  kali  karena  mengukur  kelompok  perusahaan  skala  besar, perusahaan skala menengah, dan perusahaan skala kecil.

## HASIL DAN PEMBAHASAN Uji Asumsi Klasik
Uji Normalitas Berikut adalah tabel hasilpengujian normalitas pada ketiga perusahaan:
Tabel 1 Hasil Uji Normalitas Unstand ardized Residual Perusaha an Skala Besar Unstanda rdized Residual Perusahaa n Skala Menengah Unstandar dized Residual Perusahaa n Skala Kecil N 54 100 54 Kolmogorov-Smirnov Z .783 1.389 .619 Asymp. Sig. (2-tailed) .572 .042 .839 Sesuai  tabel  1  Uji  Normalitas,  dapat  disimpulkan  bahwa  data perusahaan  manufaktur  skala  besar  memenuhi  uji  asumsi  klasik  pertama yaitu  uji  normalitas.  Hasil  pengujian  yang  dilihat  pada  tabel  adalah pengujian  Kolmogorov-Smirnov  Z  yang  menunjukkan  angka  0,783  atau lebih dari 0,05 yang berarti data terdistribusi secara normal. Demikian juga untuk  pengujian  pada  perusahaan  skala  menengah  yang  menunjukkan angka  1,389  yang  berarti  memenuhi  syarat  uji  normalitas.  Dari  data perusahaan  manufaktur  skala  kecil  juga  dapat  dilihat  bahwa  hasil pengujian  asumsi  klasik  juga  terpenuhi  yaitu  menunjukkan  angka  0,619 atau lebih dari 0,05.
Uji Multikolinieritas Berikut  adalah  hasil  uji  multikolonieritas  pada  ketiga  kelompok perusahaan:
Tabel 2 Hasil Uji Multikolerasi Model Collinearity Statistics Perusahaan Skala Besar Collinearity Statistics Perusahaan Skala Menengah Collinearity Statistics Perusahaan Skala Kecil Toleran ce VIF Toleranc e VIF Toleranc e VIF 1 (Constan t) csr .714 1.401 .931 1.074 .892 1.121 roa .661 1.513 .837 1.195 .734 1.363 lev .563 1.775 .775 1.290 .693 1.443 cint .789 1.268 .675 1.481 .734 1.362 inv .762 1.312 .752 1.330 .822 1.216
Fran  Sayekti  dan  Pulasna  Putarta : Pengaruh  Pengungkapan Corporate Social Responsibility (Csr) Terhadap Agresivitas Pajak Pada Perusahaan…
Tabel 2 menunjukan bahwa hasil uji multikolinieritas menunjukkan angka tolerance dan  VIF yang  memenuhi  syarat bahwa  model  dinyatakan tidak  terjadi  multikol  antar  variabel  independen.  Nilai cutoff yang  umum dipakai  untuk  menunjukkan  adanya  multikolonieritas  adalah  nilai Tolerance ≥ 0,10 atau sama dengan nilai VIF ≤ 10 (Ghozali, 2006). Pada hasil uji  di  atas  variabel corporate  social  responsibility menunjukkan  angka
Tolerance adalah  0,714  dan  VIF  menunjukkan  angka  1,401,  maka  model dinyatakan tidak terjadi multikolonieritas pada pengujian multikolonieritas  perusahaan  skala  besar.  Demikian  juga  hasil  uji multikolonieritas pada perusahaan skala menengah, variabel corporate social responsibility menunjukkan  angka Tolerance adalah  0,931  dan  VIF menunjukkan  angka  1,074,  maka  model  tersebut  dinyatakan  tidak  terjadi multikolonieritas. Hasil uji pada perusahaan skala kecil juga menunjukkan bahwa tidak terjadi multikolonieritas pada model dengan variabel corporate social  responsibility menunjukkan  angka Tolerance adalah  0,892  dan  VIF menunjukkan angka 1,121.
Uji Autokolerasi Berikut  adalah  hasil  uji  autokolerasi  pada  tiga  kelompok perusahaan:
Tabel 3 Hasil Uji Autokolerasi Kelompok Perusahaan R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson Perusahaan Skala Besar .566 a .321 .250 .03664821 0 1.687 Perusahaan Skala Menengah .289 a .083 .035 .08646183 6 1.952 Perusahaan Skala Kecil .662 a .438 .379 .03465770 0 1.985
Tabel  3  dapat  diketahui  bahwa  nilai  uji  Durbin  Watson  pada  uji autokolerasi  perusahaan  skala  besar  adalah  1,678  yang  berarti  bahwa model  memenuhi  syarat  pengujian  autokolerasi  atau  tidak  terjadi autokolerasi  pada  model  tersebut.  Pada  perusahaan  skala  menengah adalah  1,952  yang  juga  berarti  bahwa  model  memenuhi  syarat  pengujian autokolerasi. Demikian juga untuk perusahaan skala kecil diketahui bahwa nilai uji Durbin Watson pada uji autokolerasi perusahaan skala kecil adalah 1,985  yang  berarti  bahwa  model  juga  memenuhi  syarat  pengujian autokolerasi.

## Uji Heterokedastisitas
Berikut  adalah  hasil  uji  heteroskedastisitas  pada  ketiga  kelompok perusahaan:
Tabel 4. Hasil Uji Heterokedastisitas
Model Perusahaan Skala Besar Perusahaan Skala Menengah Perusahaa n Skala Kecil T Sig. t Sig t Sig 1  (Constant) 2.703 .009  2.142 .035 1.672  .101 Csr .467 .643  -.364 .717  -.597  .553 Roa -.704 .485  -1.215 .227  .277  .783 Lev -.943 .350  1.695 .093  -.158  .875 Cint -1.585 .119 .034 .973 1.150  .256 Inv -1.405 .166  -.412 .681  .329  .744
Dari  tabel  4  menunjukan    bahwa  model  pada  perusahaan  skala besar  memenuhi  uji  heterokedastisitas  karena  pada  hasil  uji  signifikansi menunjukkan  angka  lebih  dari  0,05  yaitu  untuk  CSR  adalah  0,643. Demikian  model  pada  perusahaan  skala  menengah  juga  memenuhi  uji heterokedastisitas  dengan  hasil  CSR  sebesar  0,717  dan  model  pada perusahaan  skala  kecil  CSR  sebesar  0,553.  Selain  CSR,  semua  variabel kontrol yang ada juga memenuhi pengujian ini baik pada perusahaan skala besar, skala menengah maupun skala kecil.

## Analisis Data
Uji Koefisien Determinasi Berikut adalah hasil uji determinasi pada perusahaan skala besar:
Tabel 5. Hasil Uji Koefisien Determinasi Perusahaan Skala Besar
Model  R R Squar e Adjuste d R Square Std. Error of the Estimate Change Statistics R Square Change F Chang e df1  df2 Sig. F Chang e 1 .566 a .321 .250 .03664821 0 .321 4.531 5 48 .002
Dari tabel 5 dapat diketahui bahwa pengaruh variabel independen terhadap  variabel  dependen  pada  perusahaan  skala  besar  hanya  sekitar 0,250  dari  total  seluruhnya  adalah  1  atau  sekitar  25%.  Itu  berarti  bahwa sebanyak 75% dari  agresivitas pajak dipengaruhi  oleh variabel  lain selain CSR.
Fran  Sayekti  dan  Pulasna  Putarta : Pengaruh  Pengungkapan Corporate Social Responsibility (Csr) Terhadap Agresivitas Pajak Pada Perusahaan…
Tabel 6. Hasil Uji Koefisien Determinasi Perusahaan Skala Menengah Mode l R R Squar e Adjuste d R Square Std. Error of the Estimate Change Statistics R Square Change F Chang e df1  df2 Sig. F Chang e 1 .289 a .083 .035 .08646183 6 .083 1.711 5 94 .140
Dari tabel 6 dapat diketahui bahwa pengaruh variabel independen terhadap  variabel  dependen  pada  perusahaan  skala  menengah  hanya sekitar  0,035  dari  total  seluruhnya  adalah  1  atau  sekitar  3,5%.  Itu  berarti bahwa  sebanyak  96.5%  dari  agresivitas  pajak  dipengaruhi  oleh  variabel lain selain CSR.
Tabel 7. Hasil Uji Koefisien Determinasi Perusahaan Skala Kecil
Mode l R R Squar e Adjuste d R Square Std. Error of the Estimate Change Statistics R Square Change F Chang e df1  df2 Sig. F Chang e 1  .662 a .438 .379 .03465770 0 .438 7.475  5  48  .000
Dari tabel 7 dapat diketahui bahwa pengaruh variabel independen terhadap  variabel  dependen  pada  perusahaan  skala  kecil  hanya  sekitar 0,379 dari total seluruhnya adalah 1 atau sekitar  37,9%. Itu berarti  bahwa sebanyak 62,1% dari agresivitas pajak dipengaruhi oleh variabel lain selain CSR.

## Uji Statistik t
Berikut adalah hasil uji t pada ketiga kelompok skala perusahaan: Tabel 8 Hasil Uji Statistik t Perusahaan Skala Besar Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant ) .152 .026 5.906 .000 Csr .072 .137 .074 .528 .600 Roa .028 .045 .091 .622 .537 Lev .031 .057 .087 .551 .584 Cint .115 .029 .530 3.953 .000 Inv .092 .036 .345 2.534 .015
Dari  tabel  8  dapat  diketahui  hasil  uji  statistik  t  pada  perusahaan skala besar yang menunjukkan bahwa  angka signifikansi  pada CSR yaitu sebesar  0,600  mempunyai  arti  bahwa  CSR  tidak  berpengaruh  secara signifikan terhadap agresivitas pajak. Begitu juga dengan hasil uji t untuk ROA dan leverage yang menunjukkan angka 0,537 dan 0,584 atau lebih dari batas  signifikansi  berarti  bahwa  tidak  ada  pengaruh  yang  signifikan  dari ROA dan leverage terhadap agresivitas pajak. Sedangkan untuk hasil yang dimiliki  oleh capital  intensity dan inventory  intensity menunjukkan  angka yang  signifikan  yaitu  sebesar  0,00  dan  0,015  yang  berarti  bahwa capital intensity dan inventory intensity berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak.
Tabel 9 Hasil Uji Statistik t Perusahaan Skala Menengah Model Unstandardized Coefficients Standard ized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constan t) .208 .043 4.88 1 .000 csr .331 .230 .147 1.43 8 .154 roa -.149 .097 -.166 -1.534 .128 lev .036 .099 .041 .362 .718 cint .053 .058 .109 .907 .036 invt .144 .095 .172 1.51 2 .013 Dari  tabel  9  dapat  diketahui  hasil  uji  statistik  t  pada  perusahaan skala  menengah  yang  menunjukkan  bahwa  angka  signifikansi  pada  CSR yaitu sebesar 0,154 mempunyai arti bahwa CSR tidak berpengaruh secara signifikan terhadap agresivitas pajak. Begitu juga dengan hasil uji t untuk ROA dan leverage yang menunjukkan angka 0,128 dan 0,718 atau lebih dari batas  signifikansi  berarti  bahwa  tidak  ada  pengaruh  yang  signifikan  dari ROA dan leverage terhadap agresivitas pajak. Sedangkan untuk hasil yang dimiliki  oleh capital  intensity dan inventory  intensity menunjukkan  angka yang  signifikan  yaitu  sebesar  0,036  dan  0,013  yang  berarti  bahwa capital intensity dan inventory intensity berpengaruh signifikan terhadap agresivitas pajak.
Tabel 10 Hasil Uji Statistik t Perusahaan Skala Kecil Model Unstandardize d Coefficients Standar dized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta
Fran  Sayekti  dan  Pulasna  Putarta : Pengaruh  Pengungkapan Corporate Social Responsibility (Csr) Terhadap Agresivitas Pajak Pada Perusahaan…
1 (Constant ) .201 .021 9.778 .000 CSR .347 .150 .265 2.309 .025 ROA -.126 .097 -.164 -1.300 .200 LEV -.125 .131 -.124 -.952 .346 CINT .089 .030 .368 2.913 .005 INVT .135 .049 .326 2.728 .009
Sedangkan  dari  tabel  10  dapat  diketahui  hasil  uji  statistik  t  pada perusahaan skala kecil yang menunjukkan bahwa angka signifikansi pada CSR  yaitu  sebesar  0,025  mempunyai  arti  bahwa  CSR  berpengaruh  secara signifikan terhadap agresivitas pajak. Begitu juga dengan hasil uji t untuk ROA dan leverage yang menunjukkan angka 0,200 dan 0,346 atau lebih dari batas  signifikansi  berarti  bahwa  tidak  ada  pengaruh  yang  signifikan  dari ROA dan leverage terhadap agresivitas pajak. Sedangkan untuk hasil yang dimiliki  oleh capital  intensity dan inventory  intensity menunjukkan  angka yang  signifikan  yaitu  sebesar  0,005  dan  0,009  yang  berarti  bahwa capital intensity dan inventory  intensity juga  berpengaruh  signifikan  terhadap agresivitas pajak pada perusahaan skala kecil

## Pembahasan Hasil Uji Hipotesis
H1: Corporate Social Responsibility berpengaruh Terhadap Agresivitas Pajak pada Perusahaan Skala Besar
Hasil pengujian hipotesis pada perusahaan skala besar dapat dilihat dari  tabel  9  dapat  diketahui  bahwa  hasil  uji  statistik  t  pada  perusahaan besar menunjukkan angka 0,600 pada variabel corporate social responsibility atau lebih besar dari 0,05 yang berarti bahwa H0 diterima dan H1 ditolak dengan kata lain tidak ada pengaruh Corporate Social Responsibility terhadap agresivitas  pajak.  Pada  perusahaan  skala  besar  variabel  C orporate  Social Responsibility tidak  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap agresivitas  pajak  yang  diproksikan  oleh Effective  Tax  Rate, yang  berarti bahwa  dengan  banyaknya  pengungkapan  yang  dilakukan  oleh perusahaan,  tidak  berarti  bahwa  perusahaan  tidak  agresif  terhadap pajaknya.
Alasannya  adalah  karena  perusahaan  yang  berskala  besar cenderung lebih sulit  dalam pengawasan sehingga agresivitas pajak tetap bisa  dilakukan  walaupun  pengungkapan  yang  dilakukan  juga  cukup banyak. Perusahaan melakukan pengungkapan CSR biasanya bukan untuk tujuan pajak namun lebih banyak untuk citra perusahaan agar terlihat baik di masyarakat. Jadi dengan banyaknya pengungkapan yang dilakukan oleh perusahaan  bukan  berarti  bahwa  perusahaan  tidak  agresif  terhadap pajaknya.  Perusahaan  skala  besar  biasanya  memiliki  laba  yang  besar sehingga  pajak  perusahaan  tinggi,  hal  tersebut  yang  bisa  menyebabkan perusahaan  tetap  agresif  terhadap  pajaknya  walaupun  banyak pengungkapan  yang  dilakukan  karena  pajak  masih  dianggap  beban  oleh
perusahaan  sehingga  harus  diminimalkan,  dengan  kata  lain  hasil  uji  t parsial  ini  tidak  mendukung  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh Lanis  dan  Richardson  (2012)  dan  Yoehana  (2013).  Selain  itu,  pada penelitian  ini  menggunakan  indeks  pengungkapan  yang  cukup  banyak yaitu 79 indeks yang harus dinilai sendiri oleh peneliti, jadi kemungkinan untuk  mengalami  perbedaan  penilaian  antara  peneliti  yang  satu  dengan peneliti  yang  lain  sangatlah  besar  karena  perbedaan  persepsi  tentang indeks pengungkapan dari GRI.
Zimmerman  (1986)  menyatakan  bahwa  manajer  perusahaan  besar cenderung  melakukan  pemilihan  metode  akuntansi  yang  menangguhkan laba  yang  dilaporkan  dari  periode  sekarang  ke  periode  mendatang  guna memperkecil  laba  yang  dilaporkan  sehingga  pajak  perusahaan  menjadi lebih  kecil  atau  dalam  kata  lain  perusahaan  melakukan  manajemen  laba dalam  rangka  melakukan  tindakan  agresivitas  pajak,  itulah  alasan mengapa hasil pengujian pada perusahaan skala besar tidak berpengaruh signifikan.
Selain  itu,  dengan  banyaknya  pengungkapan  CSR  secara  otomatis banyak  juga  perusahaan  melakukan  kegiatan  CSR.  Dengan  banyaknya kegiatan  CSR  dimungkinkan  bahwa  banyak  biaya  yang  dikeluarkan  dan diperbolehkan dalam UU No 36 Tahun 2008 pasal 6 dan bisa mengurangi laba  dan  menurunkan  beban  pajak  perusahaan.  Sehingga  dengan banyaknya  pengungkapan  CSR  bukan  berarti  bahwa  perusahaan  tidak agresif terhadap pajaknya.
H2: Corporate Social Responsibility berpengaruh Terhadap Agresivitas Pajak pada Perusahaan Skala Menengah
Hasil  pengujian  hipotesis  pada  perusahaan  skala  menengah  dapat dilihat  dari  tabel  10  dapat  diketahui  bahwa  hasil  uji  statistik  t  pada perusahaan  besar  menunjukkan  angka  0,154  pada  variabel corporate  social responsibility atau lebih besar dari 0,05 yang berarti bahwa H0 diterima dan H2  ditolak  dengan  tidak  ada  pengaruh Corporate  Social  Responsibility terhadap  agresivitas  pajak.  Pada  perusahaan  skala  menengah  variabel Corporate  Social  Responsibility tidak  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan terhadap  agresivitas  pajak  yang  diproksikan  oleh Effective  Tax  Rate, yang berarti  bahwa  dengan  banyaknya  pengungkapan  yang  dilakukan  oleh perusahaan,  tidak  berarti  bahwa  perusahaan  tidak  agresif  terhadap pajaknya.  Perusahaan  melakukan  pengungkapan  CSR  biasanya  bukan untuk  tujuan  pajak  namun  lebih  banyak  untuk  citra  perusahaan  agar terlihat baik di masyarakat.
Jadi  dengan  banyaknya  pengungkapan  yang  dilakukan  oleh perusahaan  bukan  berarti  bahwa  perusahaan  tidak  agresif  terhadap pajaknya. Perusahaan skala menengah biasanya memiliki laba yang cukup besar  sehingga  pajak  perusahaan  cukup  tinggi,  hal  tersebut  yang  bisa menyebabkan  perusahaan  tetap  agresif  terhadap  pajaknya  karena  pajak masih  dianggap  beban  oleh  perusahaan  sehingga  harus  diminimalkan. Dengan  kata  lain  hasil  uji  t  parsial  ini  tidak  mendukung  penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Lanis & Richardson (2012) dan Yoehana (2013). Selain itu, pada penelitian ini menggunakan indeks pengungkapan yang cukup banyak yaitu 79 indeks yang harus dinilai sendiri oleh peneliti,
Fran  Sayekti  dan  Pulasna  Putarta : Pengaruh  Pengungkapan Corporate Social Responsibility (Csr) Terhadap Agresivitas Pajak Pada Perusahaan…
jadi  kemungkinan  untuk  mengalami  perbedaan  penilaian  antara  peneliti yang  satu  dengan  peneliti  yang  lain  sangatlah  besar  karena  perbedaan persepsi tentang indeks pengungkapan dari GRI.
H3: Corporate Social Responsibility berpengaruh Terhadap Agresivitas Pajak pada Perusahaan Skala Kecil
Dari  tabel  11  dapat  diketahui  bahwa  hasil  uji  statistik  t  pada perusahaan besar menunjukkan angka 0,025 pada variabel Corporate Social Responsibility atau lebih kecil dari 0,05 yang berarti bahwa pada perusahaan skala  kecil  variabel Corporate  Social  Responsibility mempunyai  pengaruh yang signifikan terhadap agresivitas pajak yang diproksikan oleh Effective Tax  Rate, yang  berarti  bahwa  semakin  banyak  pengungkapan  yang dilakukan oleh perusahaan maka kemungkinan untuk melakukan tindakan agresivitas  pajak  akan  semakin  sedikit.  Hal  ini  sama  dengan  penelitian sebelumnya yang menyatakan bahwa terdapat hubungan yang signifikan antara CSR dan agresivitas pajak yang diproksikan dengan ETR. Selain itu, perusahaan  skala  kecil  cenderung  pajaknya  rendah  atau  sedikit  sehingga terlalu beresiko untuk melakukan tindakan agresif pajak.

## SIMPULAN DAN SARAN Simpulan
Berdasarkan  hasil  analisis  yang  telah  dilakukan  maka  dapat disimpulkan bahwa:
1. Corporate  Social  Responsibility pada  perusahaan  skala  besar  tidak mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap agresivitas pajak, yang berarti bahwa dengan banyaknya pengungkapan yang dilakukan oleh perusahaan,  tidak  berarti  bahwa  perusahaan  tidak  agresif  terhadap pajaknya.  Perusahaan  skala  besar  biasanya  memiliki  laba  yang  relatif besar  sehingga  pajak  perusahaan  cukup  tinggi,  hal  tersebut  yang  bisa menyebabkan  perusahaan  tetap  agresif  terhadap  pajaknya  walaupun banyak  pengungkapan  yang  dilakukan,  karena  bagaimanapun  juga pajak  yang  dianggap  sebagai  beban  oleh  perusahaan  mengakibatkan perusahaan sebisa mungkin meminimalkannya.
2. Pada  perusahaan  skala  menengah Corporate  Social  Responsibility juga tidak mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap agresivitas pajak. Perusahaan  menengah  biasanya  memiliki  laba  yang  relatif  besar sehingga  pajak  perusahaan  cukup  tinggi,  hal  tersebut  yang  bisa menyebabkan  perusahaan  tetap  agresif  terhadap  pajaknya  walaupun banyak  pengungkapan  yang  dilakukan,  karena  bagaimanapun  juga pajak  yang  dianggap  sebagai  beban  oleh  perusahaan  mengakibatkan perusahaan sebisa mungkin meminimalkannya.
3. Sedangkan hasil penelitian menunjukkan bahwa perusahaan skala kecil mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap agresivitas pajak yang berarti  bahwa  semakin  banyak  pengungkapan  yang  dilakukan  oleh perusahaan maka kemungkinan untuk melakukan tindakan agresivitas pajak  akan  semakin  sedikit.  Hal  ini  sama  dengan  penelitian sebelumnya  yang  menyatakan  bahwa  terdapat  hubungan  yang
signifikan  antara  CSR  dan  agresivitas  pajak  yang  diproksikan  dengan ETR.

## Saran
Berdasarkan  keterbatasan  di  atas,  maka  dapat  disampaikan beberapa saranyaitu sebagai berikut:
1. Disarankan  untuk  melakukan  penelitian  dengan  menggunakan  lebih dari  satu  proksi  dari  variabel  dependen  yang  dalam  halini  adalah agresivitas  pajak  agar  penelitian  bisa  memperoleh  hasil  yang mendekati kebenaran.
2. Peneliti  bisa  menggunakan  cara  lain  atau  menambah  cara  lain  untuk mengelompokkan  perusahaan-perusahaan  yang  di  teliti  ke  dalam kelompok skala perusahaan besar, menengah dan kecil agar kelompok skala perusahaan benar-benar sesuai kondisi mendekati sebenarnya

## DAFTAR PUSTAKA
Cooke,  T  E.  1989. Voluntary  Corporate  Disclosure  by  Swedish  Companies . Journal or International Financial Management and Accounting.Vol 1, page 171-195 Desai.A.Mihir  and Dhammika  Dharmapala .  2006. Corporate  Tax  Avoidance and  High-powered  Incentives .  Journal  of  Financial  Economics  vol.  79, pages 145-179 GRI.  2002. Sustainability  Reporting  Guidelines. Global  Reporting  Initiative.
> www.globalreporting.org Gupta, S., & Newberry, K. 1997. Determination of the Variability in Corporate Effective  Tax  Rates:  Evidence  from  Longitudinal  Data. Journal  of Accounting and Public Policy, vol 16,  pages1-34. Hanafi,  Mahmud  M  dan  Abdul  Halim.  2007. Analisa  Laporan  Keuangan. Yogyakarta: UPP YKPN. Imam  Ghozali.  2006. Aplikasi  Analisis  Multivariat  Dengan  Program  SPSS . Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro. Kamil,  Ahmad  &  Herusetya,  Antonius.  2012. Pengaruh  Karakteristik Perusahaan  Terhadap  Luas  Pengungkapan  Kegiatan  Corporate  Social Responsibility . Media Riset Akuntansi.Vol. 2.1-4. Lanis,  Roman  and  Grant,  Richardson.  2012. Corporate  Social  Responsibility and  Tax  Aggressiveness:  An  Empirical  Analysis .  Accounting,  Auditing, and Accountability Journal, . Vol.26, pages 75-100 Munawir, S. 2004. Analisis Laporan Keuangan . Jakarta: Salemba Empat.
Siregar,  Chairil  N.  2007. Analisis  Sosiologis  Terhadap  Implementasi  Corporate Social Responsibility Pada Masyarakat Indonesia . Jurnal Sosioteknologi.Vol. 12. Hal 285-288
Slemrod , Joel. 2004. The Economics of Corporate Tax Selfishness . National Tax Journal National Tax Association. Vol. 57.877-99.
Sudana , I Made dan Putu Ayu Arlindania W, 2011. Corporate Governance dan
Pengungkapan Corporate Sosial Responsibility pada Perusahaan Go-Public di  Bursa  Efek  Indonesia .  Jurnal  Manajemen  Teori  dan  Terapan,  Vol.
4.37-49.
Susiloadi ,  Priyanto.  2008. Implementasi  Corporate  Social  Responsibility  untuk Mendukung Pembangunan Berkelanjutan . Spirit Publik.Vol. 4.123-130.
Fran  Sayekti  dan  Pulasna  Putarta : Pengaruh  Pengungkapan Corporate Social Responsibility (Csr) Terhadap Agresivitas Pajak Pada Perusahaan…
Suwito ,  Edy.,  Herawaty,  Arleen.  2005. Analisis  Pengaruh  Karakteristik Perusahaan  terhadap  Tindakan  Perataan  Laba  yang  Dilakukan  Oleh
Perusahaan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Jakarta .  Simposium  Nasional Akuntansi VIII.Solo.
Timothy ,  Y.C.K.  2010. Effects  of  Corporate  Governance  on  Tax  Aggressiveness . Hong Kong: Hong Kong Baptist University. Undang-undang  Dasar  1945  Amandemen  III  Pasal  23A  tentang Pajak Penghasilan.
Undang-undang  Republik  Indonesia  Nomor  28  Tahun  2007  Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.
Watson,  Luke.  2011. Corporate  Social  Responsibility  and  Tax  Aggressiveness: An  Examination  of  Unrecognized  Tax  Benefits .  The  Pennsylvania  State University.
Yoehana,  Maretta.  2013. Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility  Terhadap Agresivitas Pajak . Skripsi: Universitas Diponegoro Semarang.