## FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI AUDIT DELAY DI INDONESIA
(Studi Empiris Pada Perusahaan-Perusahaan LQ 45 Yang Terdaftar Di Bursa Efek Jakarta)
Oleh: Andi Kartika

## Fakultas Ekonomi Universitas Stikubank Semarang

## Abstract
Time difference between financial statement and auditing opinion date indicates the amount of time needed in auditing settlement period. This condition can affect the punctuation  of  the  information  published  and  will  influence  market  reaction  towards the  lengthy  information.  It  will  also  the  level  of  uncertainty  based  on  the  published information  in  the  auditor’s  financial  statement  in  which  containing  company’s  profit information. This study aims to measure the factors which affect audit delay. They are total  asset,  operation  loss  and  profit,  auditor’s  opinion,  profitability,  and  auditor’s reputation.
The  population  of  the  study  is  the  LQ  45  companies  registered  in  the  Jakarta Stock Exchange in the period of 2001-2005. Sampling technique employed in this study is the purposive sampling with the total sample of 13 companies. The data analysis uses multiple regressions.
The result of the study shows that the total asset, operation loss and  profit,  and auditor’s  opinion  have  significant  influence  towards  audit  delay.  On  the  other  hand, profitability and the auditor’s reputation do not have any influence towards audit delay.
Key  words:    audit  delay,  the  size  of  the  company,  operation  loss  and  profit,  auditor’s opinion, profitability, auditor’s reputation.

## Pendahuluan
Salah  satu  kriteria  profesionalisme  dari auditor  adalah  ketepatan  waktu  penyampaian laporan  auditnya.  Ketepatan  waktu  perusahaan dalam  mempublikasikan  laporan  keuangan kepada masyarakat umum dan kepada BAPEPAM  juga  tergantung  dari  ketepatan waktu  auditor  dalam  menyelesaikan  pekerjaan auditnya.  Ketepatan  waktu  ini  terkait  dengan manfaat dari laporan keuangan itu sendiri.
Pemenuhan  standar  audit  oleh  auditor dapat  berdampak  lamanya  penyelesaian  laporan audit,  tetapi  juga  berdampak  peningkatan kualitas  hasil  audit.  Pelaksanaan  audit  yang semakin  sesuai  dengan  standar  membutuhkan waktu  semakin  lama.  Hal  ini  berdasarkan  pada Standar  Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP), Kompartemen  Akuntan  Publik,  Ikatan  Akuntan Indonesia (IAI, 2001) khususnya tentang standar pekerjaan  lapangan  mengatur  tentang  prosedur dalam  penyelesaian  pekerjaan  lapangan  seperti
perlu  adanya  perencanaan  atas  aktivitas  yang akan  dilakukan,  pemahaman  yang memadai atas struktur  pengendalian  intern  dan  pengumpulan bukti-bukti  kompeten  yang  diperoleh  melalui inspeksi, pengamatan, pengajuan pertanyaan dan konfirmasi  sebagai  dasar  untuk  menyatakan pendapat atas laporan keuangan.
Perbedaan  waktu  antara  tanggal  laporan keuangan  dengan  tanggal  opini  audit  dalam laporan  keuangan  mengindikasikan  tentang lamanya waktu penyelesaian pekerjaan auditnya. Hal  yang  penting  adalah  bagaimana  agar  dalam penyajian  laporan  keuangan  itu  bisa  tepat  waktu atau  tidak  terlambat  dan  kerahasiaan  informasi terhadap  laporan  keuangan  tidak  bocor  kepada pihak lain yang bukan kompetensinya untuk ikut mempengaruhinya.  Tetapi  apabila  terjadi  hal yang  sebaliknya  yaitu  terjadi  keterlambatan maka  akan  menyebabkan  manfaat  informasi yang  disajikan  menjadi  berkurang  dan  tidak akurat.
Beberapa  faktor  yang  mempengaruhi audit  delay telah  banyak  oleh  para  peneliti sebelumnya  antara  lain  Carslaw  dan  Kaplan (1991),  Countis  (1976),  Dyer  dan  Mc  Hugh (1975), Halim (2000), Givoly (1982), dan Na’im (1999).  Beberapa  faktor  yang  mempengaruhi audit  delay telah  banyak  dilakukan  dalam beberapa penelitian sebelumnya yaitu diantaranya  seperti  ukuran  perusahaan, total revenue ,  tingkat  profitabilitas,  lamanya  menjadi klien  KAP,  tahun  buku  perusahaan.  Arah hubungan  faktor  tersebut  adalah  berhubungan positif sangat kuat dengan audit delay . Hasil penelitian Whittred (1980), membuktikan  bahwa audit  delay yang  lebih panjang dialami oleh perusahaan yang menerima pendapat qualified opinion . Fenomena ini terjadi karena  proses  pemberian  pendapat qualified tersebut  melibatkan  negosiasi  dengan  klien, konsultasi dengan partner audit yang lebih senior dan perluasan lingkup audit.
Ashton  dan  Elliot  (1987),  meneliti hubungan  antara audit  delay dengan  beberapa variabel  independen  yang  terdiri  dari  total pendapatan,  kompleksitas  perusahaan,  jenis industri,  status  perusahaan  publik  atau  non publik,  bulan  penutupan  tahun  buku,  kualitas sistem  pengendalian  internal,  kompleksitas operasional, kompleksitas keuangan,
kompleksitas pelaporan keuangan, EDP,
campuran relatif  antara waktu pemeriksaan pada interim  dan  akhir  tahun,  lamanya  perusahaan menjadi  klien  kantor  akuntan  publik,  besarnya laba  atau  rugi,  tingkat  profitabilitas  dan  jenis opini.
Carslaw  dan  Kaplan  (1991),  melakukan penelitian mengenai audit delay pada perusahaan publik di New Zealand. Variabel yang digunakan adalah  ukuran  perusahaan,  jenis  opini  akuntan publik, auditor, tahun buku perusahaan, kepemilikan  perusahaan  dan  proporsi  hutang terhadap  total  asset.  Variabel  yang  berpengaruh adalah  ukuran  perusahaan  dan  perusahaan melaporkan kerugian.
Hossain  (1998)  melakukan  penelitian pada  perusahaan-perusahaan  publik  di  Pakistan, dengan  menggunakan  sampel  103  perusahaan yang  terdaftar  di Karachi  Stock Exchange pada tahun  1993.  Variabel  yang  digunakan  adalah
ukuran perusahaan, debt equity ratio , perusahaan melaporkan  laba  /  rugi,  adanya  cabang perusahaan  untuk  perusahaan  multinasional  dan auditor.  Dari  hasil  uji  korelasi  antar  variabel independen  menunjukkan  adanya  korelasi  yang tinggi  antara  variabel  cabang  dalam  perusahaan multinasional  dan  auditor  dibandingkan  korelasi variabel-variabel perusahaan lainnya.
Halim  (2000),  melakukan  penelitian tentang audit  delay di  Indonesia  dengan menggunakan  sampel  287  perusahaan  yang terdaftar di Bursa Efek Jakarta pada tahun 1997. Variabel independen yang digunakan antara total revenue,  jenis  industri,  bulan  penutupan  buku tahunan, lamanya menjadi klien KAP, rugi / laba operasi,  tingkat  profitabilitas,  jenis  opini.  Hasil penelitian  multivariate  menunjukkan  bahwa  ke tujuh  faktor  tersebut  secara  serentak  sangat berpengaruh  terhadap audit  delay ,  namun  yang konsisten  berpengaruh  adalah  tahun  buku  dan pelaporan kerugian.
Hanipah  (2001),  melakukan  penelitian tentang  penelitian  rata-rata audit  delay pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEJ pada  tahun  1999.  Variabel  yang  digunakan antara  lain  ukuran  perusahaan,  jenis  pendapat akuntan  publik,  tingkat  profitabilitas,  pelaporan laba / rugi dan auditor. Waktu penyelesaian audit cenderung  panjang  apabila  ukuran  perusahaan menjadi  semakin  besar,  mendapatkan  opini unqualified  opinion ,  tingkat  profitabilitas  yang rendah dan mengalami kerugian.
Subekti  dan  Widiyanti  (2004)  berhasil membuktikan  bahwa audit  delay yang  panjang dialami oleh perusahaan yang tingkat profitabilitasnya  tinggi,  ukuran  perusahaan besar,  perusahaan  non  finansial  mendapatkan opini non WTP dan diaudit oleh KAP besar ( the big six) . Meskipun telah banyak dilakukan penelitian  tentang audit  delay pada  perusahaan yang  terdaftar  di  BEJ,  namun  masih  banyak perbedaan  hasil.  Hasil  penelitian  tersebut beragam,  mungkin  dikarenakan  perbedaan  sifat variable  independent  dan  variable  dependen yang diteliti, perbedaan periode pengamatan atau perbedaan  dalam  metodologi  statistic  yang digunakan.
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui, menganalisis dan menguji bagaimana  pengaruh  ukuran  perusahaan,  laba rugi  operasi,  opini  auditor,  tingkat  profitabilitas dan reputasi auditor mempengaruhi audit delay .

## Telaah Pustaka

## Laporan Keuangan
Laporan  keuangan  merupakan  bagian dari  proses  pelaporan  keuangan.  Pelaporan keuangan merupakan salah satu sumber informasi  yang  mengkomunikasikan  keadaan keuangan  dari  hasil  operasi  perusahaan  dalam periode  tertentu  kepada  pihak-pihak  yang berkepentingan sehingga manajemen
mendapatkan informasi yang bermanfaat.
Laporan  keuangan  mempunyai  tujuan utama  yakni  memberikan  informasi  yang berguna untuk pengambilan keputusan ekonomis.  Para  pemakai  laporan  keuangan  akan menggunakannya untuk meramalkan,
membandingkan  dan  menilai  dampak  keuangan yang  timbul  dari  keputusan  ekonomis  yang diambilnya.

## Audit
Secara  umum  auditing  adalah  proses sistematik  untuk  memperoleh  dan  mengevaluasi bukti  secara  objektif  mengenai  pernyataan- pernyataan  tentang  kegiatan  dan  kejadian ekonomi,  dengan  tujuan  untuk  menetapkan tingkat  kesesuaian  antara  pernyataan-pernyataan tersebut  dengan  kriteria  yang  telah  ditetapkan, serta  penyampaian  hasil-hasilnya  kepada  para pemakai yang berkepentingan. (Mulyadi, 2002:9).
Tujuan  audit  secara  umum  atas  laporan keuangan  oleh  auditor  adalah  untuk  menyatakan pendapat  atas  kewajaran  dalam  semua  hal  yang material,  posisi  keuangan  hasil  usaha  dan  arus kas yang sesuai dengan prinsip akuntansi berlaku umum di Indonesia. Kewajaran laporan
keuangan  dinilai  berdasarkan  asersi  yang terkandung  dalam  setiap  unsur  yang  disajikan dalam laporan keuangan. Asersi adalah pernyataan  manajemen  yang  terkandung  dalam komponen  laporan keuangan  yang dapat bersifat implisit atau eksplisit. (Arens, 1995 : 114).

## Audit Delay
Menurut  Ashton et.al (1987)  dalam penelitian  Wirakusuma  (2004), Audit  Delay adalah  lamanya  waktu  penyelesaian  audit  dari akhir  tahun  fiskal  perusahaan  sampai  tanggal laporan audit dikeluarkan.
Audit delay merupakan lamanya / rentang waktu  penyelesaian  audit  yang  diukur  dari tanggal  penutupan  tahun  buku  sampai  dengan tanggal diterbitkannya laporan audit. Audit delay inilah  yang  dapat  mempengaruhi  ketepatan informasi  yang  dipublikasikan,  sehingga  akan berpengaruh  terhadap  tingkat  ketidakpastian keputusan  yang  berdasarkan  informasi  yang dipublikasikan.
Menurut Abdula (1996) dalam penelitian Owusu-Ansah  (2000),  semakin  panjang  waktu yang  dibutuhkan  di  dalam  mempublikasikan laporan  keuangan  tahunan  sejak  akhir  tahun buku  suatu  perusahaan  milik  klien,  maka semakin  besar  pula  kemungkinan  informasi tersebut  bocor  kepada  investor  tertentu  atau bahkan  bisa  menyebabkan insider  trading dan rumor-rumor lain di bursa saham. Apabila hal ini sering  terjadi  maka  akan  mengarahkan  pasar tidak  dapat  lagi  bekerja  dengan  maksimal. Dengan  demikian,  regulator  harus  menentukan suatu  regulasi  yang  dapat  mengatur  batas  waktu penerbitan laporan  keuangan yang  harus dipenuhi  pihak  emiten.  Tujuannya  untuk  tetap menjaga reliabilitas dan relevansi suatu informasi  yang  dibutuhkan  oleh  pihak  pelaku bisnis di pasar modal.
Ketepatan waktu penyusunan atau pelaporan  suatu  laporan  keuangan  perusahaan bias  berpengaruh  pada  nilai  laporan  keuangan tersebut. Keterlambatan informasi akan menimbulkan  reaksi  negatif  dari  pelaku  pasar modal. Informasi laba yang dihasilkan perusahaan  dijadikan  sebagai  salah  satu  dasar pengambilan  keputusan  untuk  membeli  atau menjual kepemilikan yang dimiliki oleh investor. Artinya,  informasi  yang  dipublikasikan  tersebut akan  menyebabkan  kenaikan  atau  penurunan harga saham.

## Laporan Audit (Audit Report)
Laporan  audit  merupakan  media  yang dipakai  oleh  auditor  dalam  berkomunikasi
dengan  masyarakat  lingkungannya.  Dalam laporan tersebut auditor menyatakan pendapatnya mengenai kewajaran laporan keuangan  auditan.  Pendapat  auditor  tersebut disajikan  dalam  suatu  laporan  tertulis  yang umumnya berupa laporan audit baku yang terdiri dari  tiga  paragraf  yaitu  paragraf  pengantar ( introductory  paragraph ),  paragraf    lingkup ( scope  paragraph )  dan  paragraf  pendapat ( opinion paragraph ).
Terdapat  tiga  fakta  yang  diungkapkan oleh auditor dalam paragraf pengantar :
1.  Tipe jasa yang diberikan oleh auditor
2.  Obyek  yang  dianut,  berisi  dua  hal  penting yaitu  auditor  memberikan  pendapat  atas laporan keuangan setelah ia melakukan audit dan  obyek  yang  di  audit  oleh  auditor bukanlah catatan melainkan laporan keuangan kliennya 3.  Pengungkapan  tanggung  jawab  manajemen atas  laporan  keuangan  dan  tanggung  jawab auditor  atas  pendapat  yang  diberikan  atas laporan keuangan berdasarkan hasil auditnya. Sedangkan paragrap lingkup berisi pernyataan auditor bahwa auditnya dilaksanakan berdasarkan  standar  auditing  yang  ditetapkan oleh  organisasi  profesi  akuntan  publik  dan beberapa  penjelasan  tambahan  tentang  standar auditing tersebut serta, suatu  pernyataan keyakinan  bahwa  audit  yang  dilaksanakan berdasarkan standar auditing tersebut memberikan  dasar  yang  memadai  bagi  auditor untuk  memberikan  pendapat  atas  laporan keuangan auditor.
Paragraf  pendapat  merupakan  paragraf yang  digunakan  oleh  auditor  untuk  menyatakan pendapatnya  mengenai  laporan  keuangan  yang disebutkannya  dalam  paragraf  pengantar  yaitu paragraf pertama laporan audit baku.

## Faktor Yang Mempengaruhi  Audit Delay a. Ukuran Perusahaan
Menurut  Dyer  dan  Mc  Hugh,  1975 (seperti  yang  dikutip  oleh  Halim,  2000) perusahaan  besar  lebih  konsisten  untuk  tepat waktu  dibandingkan  perusahaan  kecil  dalam menginformasikan laporan keuangannya.
Pengaruh  ini  ditunjukkan  dengan semakin  besar  nilai  aktiva  perusahaan  maka
semakin  pendek audit  delay dan  sebaliknya. Perusahaan besar diduga akan menyelesaikan proses  auditnya  lebih  cepat  dibandingkan perusahaan  kecil.  Hal  ini  disebabkan  oleh beberapa faktor yaitu manajemen perusahaan yang  berskala  besar  cenderung  diberikan insentif  untuk  mengurangi audit  delay dikarenakan  perusahaan-perusahaan  tersebut dimonitor  secara ketat oleh investor, pengawas  permodalan  dari  pemerintah. Pihak-pihak ini sangat berkepentingan terhadap  informasi  yang  termuat  dalam laporan keuangan.

## b. Laba / Rugi Operasi
Menurut  Carslow  (1991)  dalam penelitian Subekti dan  Widiyanti (2004), ada dua  alasan  mengapa  perusahaan  yang menderita  kerugian  cenderung  mengalami audit  delay  yang  lebih  panjang.  Pertama, ketika  kerugian  terjadi  perusahaan  ingin menunda bad  news sehingga  perusahaan akan  meminta  auditor  untuk  menjadwal ulang  penugasan  audit.  Kedua,  auditor  akan lebih  berhati-hati  selama  proses  audit  jika percaya  bahwa  kerugian  ini  mungkin disebabkan  karena  kegagalan  keuangan perusahaan  dan  kecurangan  manajemen informasi  tentang  laba  perusahaan  dapat digunakan  sebagai  :  (Chariri  dan  Ghozali), 2001)
1. Sebagai  indikator  efisiensi  penggunaan dana  yang  tertanam  dalam  perusahaan yang diwujudkan dalam tingkat kembalian.
2. Sebagai pengukur prestasi manajemen.
3. Sebagai  dasar  penentuan  besarnya penggunaan pajak.
4. Sebagai  alat  pengendalian  alokasi sumber daya ekonomi suatu negara.
5. Sebagai dasar kompensasi dan pembagian bonus.
6. Sebagai  alat  motivasi  manajemen dalam pengendalian perusahaan.
7. Sebagai dasar untuk kenaikan kemakmuran.
8. Sebagai dasar pembagian deviden.

## Opini / Jenis Pendapat Akuntan Publik
Auditor  sebagai  pihak  yang  independen di  dalam  pemeriksaan  laporan  keuangan  suatu perusahaan,  akan  memberikan  pendapat  atas kewajaran  laporan  keuangan  yang  diauditnya. Ada  lima  kemungkinan  pernyataan  pendapat auditor independen (Mulyadi, 2002 : 19) yaitu :
a. Pendapat wajar tanpa pengecualian (Unqualified Opinion)
Laporan  keuangan  dianggap  menyajikan secara  wajar  posisi  keuangan  dan  hasil  usaha suatu organisasi, sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia jika memenuhi kondisi berikut ini :
1. Prinsip  akuntansi  yang  berlaku  umum  di Indonesia digunakan untuk menyusun
laporan keuangan.
2. Perubahan  penerapan  prinsip  akuntansi  yang berlaku  umum  di  Indonesia  dari  periode  ke periode telah cukup dijelaskan.
3. Informasi dalam catatan-catatan yang mendukungnya telah digambarkan  dan dijelaskan  dengan  cukup  dalam  laporan keuangan,  sesuai  dengan  akuntansi  yang berlaku umum di Indonesia.
b. Pendapat wajar tanpa pengecualian dengan  tambahan  bahasa  penjelasan (Unqualified Opinion Report With

## Explanatory Language)
Jika  terdapat  hal-hal  yang  memerlukan bahasa  penjelasan,  namun  laporan  keuangan menyajikan  secara  wajar  posisi  keuangan  dan hasil  usaha  perusahaan  klien,  auditor  dapat menambahkan  laporan  hasil  auditnya  dengan bahasa penjelas.
Berbagai penyebab paling penting
adanya tambahan bahasa penjelas (Arens, 1995 :
50) :
1. Adanya ketidakpastian yang material.
2. Adanya  keraguan  atas  kelangsungan  hidup perusahaan.
3. Auditor setuju dengan penyimpangan terhadap  prinsip  akuntansi  yang  berlaku umum di Indonesia.

## c. Pendapat  wajar  dengan  pengecualian (Qualified Opinion)
Pendapat  wajar  dengan  pengecualian akan diberikan oleh auditor jika dijumpai hal-hal sebagai berikut :
1. Lingkup audit dibatasi oleh klien.
2. Auditor  tidak  dapat  melaksanakan  prosedur audit  penting  atau  tidak  dapat  memperoleh informasi  penting  karena  kondisi-kondisi yang berada di luar kekuasaan  klien maupun auditor.
3. Laporan  keuangan  tidak  disusun  sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.
4. Prinsip  akuntansi  yang  berlaku  umum  di Indonesia yang digunakan dalam penyusunan laporan  keuangan  tidak  diterapkan  secara konsisten.
d. Pendapat tidak wajar (Adverse Opinion)
Auditor  akan  memberikan  pendapatr tidak  wajar  jika  laporan  keuangan  klien  tidak disusun  berdasarkan  prinsip  akuntansi  yang berlaku  umum  di  Indonesia  sehingga  tidak menyajikan  secara  wajar  posisi  keuangan,  hasil usaha, perubahanekuitas dan arus kas perusahaan klien. Selain auditor memberikan pendapat tidak wajar  jika  ia  tidak  dibatasi  lingkup  auditnya, sehingga  auditor  dapat  mengumpulkan  bukti kompeten  yang  cukup  untuk  mendukung pendapatnya.
Jika  laporan  keuangan  diberi  pendapat  tidak wajar,  maka  informasi  yang  disajikan  oleh  klien dalam laporan keuangan sama sekali tidak dapat dipercaya,  sehingga  tidak  dapat  dipakai  oleh pemakai informasi untuk pengambilan keputusan.

## e. Pernyataan  tidak  memberikan  pendapat (Disclaimer Opinion)
Jika  auditor  tidak  menyatakan  pendapat atas  laporan  keuangan  yang  diaudit,  maka laporan  audit  ini  disebut  dengan  laporan  tanpa pendapat  ( no  opinion  report ).  Kondisi  yang menyebabkan auditor tidak memberikan pendapat adalah : 1. Pembatasan yang luar biasa sifatnya terhadap lingkup audit.
2. Auditor tidak independen dalam hubungannya dengan kliennya. Perbedaan antara pernyataan tidak memberikan  pendapat  dengan  pendapat  tidak wajar  adalah  pendapat  tidak  wajar  diberikan dalam  keadaan  auditor  mengetahui  adanya ketidakwajaran  laporan  keuangan  pendapat karena  ia  tidak  cukup  memperoleh  bukti mengenai  kewajaran  laporan  keuangan  yang diaudit.

## Tingkat Profitabilitas
Perusahaan tidak akan menunda
penyampaian  informasi  yang  berisi  berita  baik. Oleh  karena  itu,  perusahaan  yang  mampu menghasilkan  profit  akan  cenderung  mengalami audit  delay yang  lebih  pendek,  sehingga good news tersebut  dapat  segera  disampaikan  kepada para investor dan pihak-pihak yang berkepentingan lainnya. Sebagai dasar pemikiran bahwa  tingkat  keuntungan  dipakai  salah  satu cara  untuk  menilai  keberhasilan  efektivitas perusahaan,  tentu  saja  berkaitan  dengan  hasil akhir  dari  berbagai  kebijakan  dan  keputusan perusahaan  yang  telah  dilaksanakan  oleh perusahaan  dalam  periode  berjalan.  Perusahaan yang profitable memiliki insentif untuk menginformasikan  ke  publik  kinerja  unggul mereka  dengan  mengeluarkan  laporan  tahunan secara cepat.

## Reputasi Auditor
Di  Amerika  Serikat  ada  6  KAP  terbesar yang  disebut  dengan  Kantor  Akuntan  Publik Internasional  dengan  sebutan  “The  Big  Six”. Dalam  perubahan  yang  terjadi  KAP  yang sekarang beroperasi hanya menjadi 5 besar yaitu “The Big Five”. Lima KAP adalah :
a. Pricewaterhouse – Coopers (PWC)
b. Ernst & Young
c. Deloitte Touche Tohmatsu (DTT)
d. Klynveldt Pield Marwick
e. Arthur Andersen. Lima  KAP mempunyai mitra yang berada di Indonesia :
a. Drs. Hadi Sutanto dan rekan
b. Prasetio, Sarwoko dan Sandjaja
c. Hans Tuanakotta Mustofa dan Halim
d. Siddharta Siddharta dan Widjaja
e. Prasetio, Utomo dan rekan.

## Review Penelitian Terdahulu
Hasil  penelitian  Whittred  (1980)  dalam penelitian  Subekti  dan  Widiyanti  (2004), membuktikan  bahwa audit  delay yang  lebih panjang dialami oleh perusahaan yang menerima pendapat qualified opinion . Fenomena ini terjadi karena  proses  pemberian  pendapat qualified tersebut  melibatkan  negosiasi  dengan  klien, konsultasi dengan partner audit yang lebih senior dan perluasan lingkup audit.
Ashton dan Elliot (1987) dalam penelitian  Subekti  dan  Widiyanti  (2004), meneliti  hubungan  antara audit  delay dengan beberapa  variabel  independen  yang  terdiri  dari total pendapatan, kompleksitas perusahaan, jenis industri,  status  perusahaan  publik  atau  non publik,  bulan  penutupan  tahun  buku,  kualitas sistem  pengendalian  internal,  kompleksitas operasional,
kompleksitas keuangan,
kompleksitas pelaporan keuangan, EDP, campuran relatif  antara waktu  pemeriksaan  pada interim  dan  akhir  tahun,  lamanya  perusahaan menjadi  klien  kantor  akuntan  publik,  besarnya laba  atau  rugi,  tingkat  profitabilitas  dan  jenis opini.
Carslaw  dan  Kaplan  (1991)  dalm penelitian  Subekti  dan  Widiyanti  (2004), melakukan penelitian mengenai audit delay pada perusahaan  publik  di  New  Zealand.  Variabel yang digunakan adalah ukuran perusahaan, jenis opini  akuntan  publik,  auditor,  tahun  buku perusahaan, kepemilikan perusahaan dan proporsi  hutang  terhadap  total  asset.  Variabel yang berpengaruh adalah ukuran perusahaan dan perusahaan melaporkan kerugian.
Hossain  (1998)  dalam  penelitian  Subekti dan  Widiyanti  (2004),  melakukan  penelitian pada  perusahaan-perusahaan  publik  di  Pakistan, dengan  menggunakan  sampel  103  perusahaan yang  terdaftar  di Karachi  Stock Exchange pada tahun  1993.  Variabel  yang  digunakan  adalah ukuran perusahaan, debt equity ratio , perusahaan melaporkan  laba  /  rugi,  adanya  cabang perusahaan  untuk  perusahaan  multinasional  dan auditor.  Dari  hasil  uji  korelasi  antar  variabel independen  menunjukkan  adanya  korelasi  yang tinggi  antara  variabel  cabang  dalam  perusahaan
multinasional  dan  auditor  dibandingkan  korelasi variabel-variabel perusahaan lainnya.
Halim  (2000),  melakukan  penelitian tentang audit  delay di  Indonesia  dengan menggunakan  sampel  287  perusahaan  yang terdaftar di Bursa Efek Jakarta pada tahun 1997. Variabel independen yang digunakan antara total revenue,  jenis  industri,  bulan  penutupan  buku tahunan, lamanya menjadi klien KAP, rugi / laba operasi,  tingkat  profitabilitas,  jenis  opini.  Hasil penelitian  multivariate  menunjukkan  bahwa  ke tujuh  faktor  tersebut  secara  serentak  sangat berpengaruh  terhadap audit  delay ,  namun  yang konsisten  berpengaruh  adalah  tahun  buku  dan pelaporan kerugian.
Hanipah  (2001),  melakukan  penelitian tentang  penelitian  rata-rata audit  delay pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEJ pada  tahun  1999.  Variabel  yang  digunakan antara  lain  ukuran  perusahaan,  jenis  pendapat akuntan  publik,  tingkat  profitabilitas,  pelaporan laba / rugi dan auditor. Waktu penyelesaian audit cenderung  panjang  apabila  ukuran  perusahaan menjadi  semakin  besar,  mendapatkan  opini unqualified  opinion ,  tingkat  profitabilitas  yang rendah dan mengalami kerugian.
Subekti  dan  Widiyanti  (2004),  berhasil membuktikan  bahwa audit  delay yang  panjang dialami oleh perusahaan yang tingkat profitabilitasnya  tinggi,  ukuran  perusahaan besar,  perusahaan  non  finansial  mendapatkan opini non WTP dan diaudit oleh KAP besar ( the big six) .

## Perumusan Hipotesis
Manajemen dengan skala besar
cenderung diberikan insentif untuk mempercepat penerbitan  laporan keuangan auditan disebabkan perusahaan berskala besar dimonitor secara ketat oleh  investor,  pengawas  permodalan  dan pemerintah  sehingga  cenderung  menghadapi tekanan  eksternal  yang  lebih  tinggi  untuk mengumumkan  laporan  keuangan  auditan  lebih awal.  Jadi,  semakin  besar  ukuran  perusahaan, maka audit delay nya semakin pendek.
Berdasarkan  uraian  teoritis  diatas  maka hipotesis  alternatif  yang  disusun  sebagai  berikut :
H 1 :  Faktor ukuran perusahaan
mempengaruhi audit delay .
Perusahaan  yang  mendapatkan  laba  yang besar tidak ada alasan untuk menunda penerbitan laporan  keuangan  auditan  karena  ini  merupakan berita  baik  yaitu  prestasi  yang  dicapai  cukup menggembirakan.  Sebaliknya,  perusahaan  yang menderita kerugian akan berusaha memperlambat  penerbitan  laporan  keuangan auditan  (Ashton  et.  al,  1984  dalam  penelitian Soegeng  Soetedjo,  2006).  Auditor  akan  berhati- hati  selama  proses  audit  dalam  merespon kerugian  perusahaan  apakah  kerugian  tersebut disebabkan  oleh  kegagalan  finansial  atau kecurangan manajemen. Jadi, semakin laba suatu operasi  perusahaan,  maka audit  delay nya semakin pendek.
Berdasarkan  uraian  teoritis  diatas  maka hipotesis alternatif yang disusun sebagai berikut: H 2 :  Faktor laba/rugi operasi
mempengaruhi audit delay .
Menurut  Carslaw  dan  Kaplan  (1991) dalam penelitian Wirakusuma (2004) perusahaan yang  tidak  menerima  opini  audit  standar unqualified  opinion diperkirakan  mengalami audit  delay yang  lebih  panjang  alasannya perusahaan  yang  menerima  opini  tersebut memandang  sebagai bad  news dan  akan memperlambat proses audit.
Disamping  itu  penerimaan  opini  selain qualified merupakan  indikasi  terjadinya  konflik antara  auditor  dan  perusahaan  yang  pada akhirnya  memperpanjang audit  delay .  Jadi, perusahaan  yang  tidak  menerima  opini  audit standar unqualified  opinion mengalami audit delay yang panjang.
Berdasarkan  uraian  teoritis  diatas  maka hipotesis alternatif yang disusun sebagai berikut: H 3 :  Faktor  opini  /  jenis  pendapat  akuntan publik mempengaruhi audit delay .
Na’im  (1984)  dalam  penelitian  Subekti dan  Widiyanti  (2004),  menemukan  bahwa tingkat  profitabilitas  yang  lebih  rendah  akan memacu kemunduran publikasi laporan keuangan  auditan.  Perusahaan  publik  yang mengumumkan tingkat profitabilitas yang rendah cenderung mengalami penerbitan laporan
keuangan  auditan  dari  auditor  yang  lebih panjang daripada perusahaan non publik (Ashton et.al ,  1984).  Ini  berkaitan  dengan  akibat  yang ditimbulkan pasar terhadap pengumuman tersebut. Jadi, semakin tinggi tingkat profitabilitas  suatu  perusahaan  maka  semakin pendek audit delay nya.
Berdasarkan  uraian  teoritis  diatas  maka hipotesis alternatif yang disusun sebagai berikut: H 4 :  Faktor tingkat profitabilitas
mempengaruhi audit delay.
Kualitas  auditan  berpengaruh  terhadap kredibilitas  laporan  keuangan  ketika  perusahaan go  public .  Oleh  karena  itu, underwritter yang memiliki  reputasi  tinggi,  menginginkan  emiten yang  dijaminnya,  memakai auditor yang mempunyai  reputasi  tinggi  pula.  Auditor  yang memiliki  reputasi  tinggi,  akan  menggunakan auditor  yang  memiliki  reputasi,  keduanya  akan mengurangi underpricing .  Dari  penelitian  yang sudah  ada  maka  antara  reputasi  tinggi  auditor berpengaruh  terhadap audit  delay .  (Subekti  dan Widayanti,  2004).  Jadi,  semakin  tinggi  reputasi auditor maka audit delay nya semakin pendek.
Berdasarkan  uraian  teoritis  diatas  maka hipotesis alternatif yang disusun sebagai berikut: H 5 :  Faktor reputasi auditor mempengaruhi audit delay. Model Penelitian
Audit delay dalam penelitian ini menggunakan  lima  jenis  variabel  yaitu  ukuran perusahaan,  jenis  perusahaan,  opini  /  jenis pendapat  akuntan  publik,  tingkat  profitabilitas dan  reputasi  auditor.  Dari  landasan  teori  diatas, dibuat kerangka pemikiran sebagai berikut:
Gambar 1 Model Penelitian

## Metode Penelitian

## Data Penelitian
Penelitian ini menggunakan data sekunder  yaitu  data  yang  diperoleh  dari  sumber lain  yang  sudah  dipublikasikan  berupa  laporan tahunan  perusahaan-perusahaan  LQ  45  yang terdaftar di Bursa Efek Jakarta (BEJ) pada tahun 2001  -  2005.  Data  sekunder  perusahaan  LQ  45 yang  terdaftar  di  BEJ  yaitu audit  delay , profit after  taxes , total  assets , ROI, opini  auditor  dan reputasi  auditor,  yang  tersedia  di  Pojok  BEJ  –
UNDIP dan Indonesian Capital Market
Directory (ICMD) tahun 2001 - 2005.

## Populasi dan Sampel
Populasi  yang akan menjadi objek penelitian adalah  perusahaan-perusahaan  LQ  45  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Jakarta  periode  2001  – 2005. Pemilihan sampel perusahaan  LQ 45 pada penelitian  ini  dikarenakan  perusahaan  LQ  45  di Indonesia rentan terhadap perubahan yang terjadi di  bidang  lainnya  seperti  bidang  sosial,  politik, keamanan,  baik  yang  terjadi  di  dalam  negeri. Bursa  Efek  Jakarta  merupakan  pasar  saham terbesar  dan  paling  representatif  di  Indonesia. Berdasarkan  populasi  tersebut  dapat  ditentukan sampel yang menjadi objek penelitian ini. Dalam penentuan sampel tersebut, teknik sampling yang dipergunakan  adalah purposive  sampling yaitu metode  pengambilan  sampling  berdasarkan kriteria-kriteria  tertentu  (Masri  Singarimbun  dan Sofian Effendi,  1995). Alasan pemilihan metode ini  adalah  metode  ini  mewakili  sampel  dan dipilih atas dasar kesesuaian karakteristik sampel dengan kriteria pemilihan sampel yang dilakukan.  Dalam  penelitian  ini,  kriteria  yang ditetapkan adalah :
1. Perusahaan  –  perusahaan  tersebut  telah menerbitkan  laporan  keuangannya  selama lima  tahun  berturut  –  turut,  tahun  2001  – 2005,  untuk  periode  yang  berakhir  pada  31 Desember.
2. Perusahaan  –  perusahaan  tersebut  mulai terdaftar  pada  BEJ  tahun  2001  atau sebelumnya  dan  masuk  dalam  kategori perusahaan LQ 45.
3. Saham  –  saham  perusahaan  tersebut  aktif diperdagangkan.
Ukuran Perusahaan Laba / Rugi Operasi
Opini Auditor Tingkat Profitabilitas Reoutasi Auditor Audit Delay

## Indeks LQ 45
Adalah  indeks  yang  diperkenalkan  oleh BEJ  yang  dimulai  tanggal  24  Juli  1997  dengan hari dasar tanggal 13 Juli 1994. Indeks LQ 45 ini meliputi  45  jenis  saham  yang  harus  memenuhi kriteria yang telah ditentukan dan indeks ini akan ditinjau  setiap  tiga  bulan  sekali  untuk  mengecek apakah  saham–saham  yang  termasuk  didalam LQ  45  masih  relevan  atau  tidak  dengan  kriteria tersebut.
Setiap  tiga  bulan  sekali  indeks  LQ  45 akan  ditinjau  kembali  di  dalam  menentukan saham-saham  yang  termasuk  LQ  45.  Maka digunakan dua tahun selesai pada tahun pertama. Kriteria  yang harus dipenuhi pada tahap pertama yaitu :
1 Saham  berada di  top 95%  dari  total  rata-rata tahunan  nilai  transaksi  saham  di  pasar regular.
2 Berada  di  top  90%  dari  rata-rata  tahunan kapitalisasi pasar.
3 Tercatat di BEJ minimum 30 hari bursa. Apabila  lolos  pada  tahap  seleksi  awal,
maka akan dilanjutkan dengan tahap selanjutnya. Tahap  kedua  menyangkut  kriteria  sebagai berikut:
2 Merupakan  urutan  tertinggi  yang  mewakili sektornya  dalam  klasifikasi  industri  Bursa Efek Jakarta (JASICA).
3 Mempunyai posisi yang sama dengan sektor- sektor lain.
4 Mempunyai  urutan  tertinggi  berdasarkan frekuensi transaksi.

## Definisi Operasional dan Pengukurannya Variabel Dependen
Variabel  dependen  penelitian  ini  adalah audit  delay yang  diukur  berdasarkan  lamanya waktu  penyelesaian  audit  dari  akhir  tahun  fiskal perusahaan  sampai  tanggal  laporan  audit dikeluarkan,  yaitu  per  31  Desember  sampai tanggal  tertera  pada  laporan  auditor  independen. Variabel  ini  diukur  secara  kuantitatif  dalam jumlah hari.

## Variabel Independen
a. Variabel ukuran perusahaan
Diukur  berdasarkan total  assets /  total  aktiva yang  dimiliki  oleh  setiap  perusahaan  sampel
dan  digunakan sebagai  tolok  ukur  skala perusahaan.  Variabel  ini  diproksi  dengan menggunakan logaritma.
b. Variabel laba / rugi operasi
Diukur dengan dummy yaitu untuk perusahaan yang mengalami laba diberi kode dummy 1  dan  yang  mengalami  rugi  diberi kode dummy 0.
c. Variabel  opini  /  jenis  pendapat  akuntan publik
Diukur  dengan dummy yaitu  untuk  opini wajar tanpa pengecualian ( unqualified opinion )  diberi  kode dummy 1  dan  untuk opini  wajar  dengan  pengecualian  ( qualified opinion ) diberi kode dummy 0.
d. Variable tingkat profitabilitas
Diukur  berdasarkan  nilai  ROA  ( Return  on Asset )  yaitu Net  Profit dibagi  dengan Total Asset. Perusahaan yang tingkat profitabilitasnya  tinggi  diduga  waktu  yang diperlukan  untuk  menyelesaikan  audit  akan lebih cepat.
e. Variable Reputasi auditor Diukur dengan menggunakan dummy dengan mengelompokkan auditor-auditor yang berasal  dari  KAP  yang  bermitra  dengan kelompok  lima  besar  di  Amerika  Serikat. Kelompok  5  besar  diberi  kode  1,  sedangkan untuk  KAP  selain  yang  bermitra  dengan kelompok 5 besar diberi kode 0.

## Uji Normalitas Data
Uji  statistik  yang  digunakan  untuk menguji  normalitas  adalah  uji  statistik  non parametric One  Kolmogorov  Smirnov .  Jika angka    probabilitas  <  =  0,05  maka  variabel tidak  terdistribusi  secara  normal.  Sebaliknya, bila angka probabilitas >  = 0,05 maka variabel terdistribusi secara normal (Imam Ghozali, 2005 : 114).

## Uji Asumsi Klasik
Menurut  Imam  Ghozali  (2005  :  91),  uji asumsi  klasik  terdiri  dari  uji  multikolinearitas, uji heterokedastisitas dan uji autokorelasi.

## Uji Multikolinearitas
Suatu model regresi yang baik seharusnya tidak terdapat korelasi antara variabel
bebas  yang  satu  dengan  yang  lainnya.  Uji  ini bertujuan untuk
mendeteksi adanya multikolinearitas. Dalam penelitian ini,
menggunakan tolerance  and  value  inflation factor atau VIF (Aliman, 2000 : 57).
Jika nilai tolerance > 0,10 dan VIF < 10, maka  dapat  diartikan  bahwa  tidak  terdapat multikolinearitas  pada  penelitian  tersebut.  Dan sebaliknya  jika  tolerance  <  0,10  dan  VIF  >  10 maka  terjadi  gangguan  multikolinearitas  pada penelitian tersebut.

## Uji Heterokedastisitas
Untuk  menguji  apakah  dalam  model regresi  tersebut  terjadi  heterokedastisitas  atau tidak,  diperlukan  uji  heterokedastisitas  yang bertujuan  untuk  mengetahui  terjadinya  varian tidak sama untuk variabel bebas yang berbeda.
Untuk mengetahui adanya
heterokedastisitas  adalah  dengan  melihat  ada  / tidaknya  pola  tertentu  pada  grafik Scatter  Plot dengan ketentuan :
a.   Jika  terdapat  pola  tertentu,  seperti  titik-titik yang  ada  membentuk  pola  tertentu  yang teratur  maka  menunjukkan  telah  terjadi heterokedastisitas.
b.  Jika tidak ada pola yang jelas, serta titik-titik menyebar di atas dan di bawah angka 0 pada sumbu Y, maka tidak terjadi
heterokedastisitas.

## Uji Autokorelasi
Untuk  menguji  apakah  dalam  model regresi  tersebut  terjadi  autokorelasi  atau  tidak, diperlukan  uji  autokorelasi  yang  bertujuan menguji apakah dalam suatu model regresi linear ada  korelasi  antara  kesalahan  pengganggu  pada periode  t  dengan  kesalahan  pada  periode  t-1 (sebelumnya). Salah  satu cara untuk mengetahui ada  tidaknya  autokorelasi  pada  model  regresi adalah  dengan  melakukan  uji Dublin  Watson . Pengambilan keputusan ada tidaknya korelasi :
1. Bila  nilai  dw  terletak  antara  batas  atas  atau upper bound (du) dan (4-du), maka koefisien autokorelasi  sama  dengan  nol,  berarti  tidak ada autokorelasi.
2. Bila  nilai  dw  lebih  rendah  daripada  batas bawah atau lower bound (dl), maka koefisien
autokorelasi  lebih  besar  daripada  nol, berarti ada autokorelasi positif.
3. Bila  nilai  dw  lebih  besar  daripada  (4-dl), maka  koefisien  autokorelasi  lebih  kecil daripada nol, berarti ada autokorelasi negatif.
4. Bila  nilai  dw negatif  diantara  batas  atas  atau upper  bound (du)  dan  batas  bawah  atau lower  bound (dl)  atau  dw  terletak  antara  (4- du)  dan  (4-dl),  maka  hasilnya  tidak  dapat disimpulkan.

## Analisis Regresi Linier Berganda
Persamaan regresi yang digunakan adalah : Y =  0 +  1 X 1 +  2 X 2 +  3 X 3 +  4 X 4 +  5 X 5 +  Keterangan : Y =  Audit Delay  X 1 =  Ukuran perusahaan  X 2 =  Laba / rugi operasi  X 3 =  Opini  /  jenis  pendapat  akuntan publik
 X 4 =  Tingkat profitabilitas  X 5 =  Reputasi auditor
ε =   Gangguan.

## Uji Hipotesis Uji Hipotesis Alternatif Parsial (Uji t)
Dalam  pengujian  ini  dilakukan  uji  dua  sisi dengan  derajat  kebebasan  sebesar  5%  agar kemungkinan terjadinya gangguan kecil.
Kriteria Pengujian : a.  Jika  angka  probabilitas  <  = 5%,  maka  ada pengaruh  yang  signifikan  antara  variabel bebas (X) terhadap variabel terikat (Y).
b.  Jika angka probabilitas >  = 5%, maka tidak ada pengaruh  yang signifikan antara variabel bebas (X) terhadap variabel terikat (Y).
Uji Hipotesis Alternatif Serempak (Uji F ).
Dalam  pengujian  ini  dilakukan  uji  dua  F dengan  derajat  kebebasan  sebesar  5%  agar kemungkinan terjadinya gangguan kecil. Analisis pengujian :
Jika  angka  probabilitas  < α =  5%,  maka  ada pengaruh  yang  signifikan  antara  variabel  bebas (X) terhadap variable terikat (Y).
Jika angka probabilitas > α = 5%, maka tidak ada pengaruh  yang  signifikan  antara  variabel  bebas (X) terhadap variable terikat (Y).

## Analisa Data dan Pembahasan

## Gambaran Umum Sampel Penelitian
Dalam  penelitian  ini  yang  menjadi  sampel adalah perusahaan-perusahaan  yang menerbitkan laporan  keuangan  lima  tahun  berturut-turut  dari tahun 2001 – tahun 2005, masuk dalam kategori LQ  45,  dan  sahamnya  aktif  diperdagangkan. Setelah dilakukan
pengumpulan data, perusahaan-perusahaan  yang  memenuhi  kriteria di atas ada 13 perusahaan yaitu:

## Statistik Deskriptif
Hasil  Analisis  Deskriptif  yang  berisi  nilai maksimum,  minimum,  rata-rata,  dan  standar deviasi dapat dilihat pada tabel 1.
Tabel 1

## Statistik Deskriptif Variabel Penelitian
Descriptive Statistics 65 14.445 20.036 16.462 1.275 65 -.082 .306 .078 .064 65 20.00
156.00 68.723 23.586 65 Total Asset Profit AD Valid N (listwise) N Minimum Maximum Mean Std. Deviation

## Sumber : Lampiran 1
Berdasarkan  tabel  di  atas  maka  dapat diketahui  bahwa  total  asset  memiliki  nilai minimum  14,445,  nilai  maksimum  20,04,  rata- rata  16,4616,  dan  standar  deviasi  sebesar 1,27542.  Nilai  standar  deviasi  yang  lebih  kecil dari nilai  rata-rata  menandakan bahwa nilai total asset  antara  masing-masing  perusahaan  tidak berbeda jauh.
Variabel  profit  memiliki  nilai  minimum  - 0,08, nilai maksimum 0,31, rata-rata 0,0784, dan standar  deviasi  sebesar  0,064.  Nilai  standar deviasi  yang  lebih  kecil  dari  nilai  rata-rata menandakan  perbedaan  profit  antar  perusahaan adalah kecil. Nilai mean yang positif menunjukkan  bahwa  rata-rata  perusahaan  yang diteliti  mengalami  keuntungan.  Nilai  minimum sebesar -0,08 dimiliki oleh perusahaan
Variabel audit  delay memiliki  nilai minimum  20,  nilai  maksimum  156,  rata-rata
68,723, dan standar deviasi sebesar 23,586. Nilai standar  deviasi  yang  lebih  kecil  dari  nilai  rata- rata menandakan perbedaan lamanya audit delay antar  perusahaan  adalah  kecil.  Nilai  mean sebesar  68,723  menunjukkan  bahwa  rata-rata audit delay untuk perusahaan yang diteliti adalah 69  hari  yaitu  lamanya  waktu  penyelesaian  audit dari  akhir  tahun  fiskal  perusahaan  sampai tanggal laporan audit dikeluarkan.

## Hasil Uji Normalitas
Data  yang  diuji  normalitasnya  adalah  total asset,  profit,  audit  delay  selama  3 tahun  sebagai berikut :

## Tabel.2 Hasil Uji Normalitas
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test
65 .0000000
16.37013495 .074 .062 -.074 .595 .871 N Mean Std. Deviation Normal Parameters a,b Absolute Positive Negative Most Extreme Differences Kolmogorov-Smirnov Z Asymp. Sig. (2-tailed) Unstandardiz ed Residual Test distribution is Normal. a.
Calculated from data.
b.

## Sumber : Data Sekunder Diolah, 2008
Hasil  uji  normalitas  untuk  semua  variabel mempunyai  nilai  probabilitas  >  0.05.  Maka semua variabel mempunyai data yang berdistribusi normal.

## Uji Asumsi Klasik
a. Uji Multikolinearitas Tabel 3 Hasil Uji Multikolinearitas Variabel Collinearity Statistic Tollerance VIF Total Asset 0,972 1,029 Laba/Rugi 0,877 1,141 Opini 0,954 1,049 Profit 0,865 1,156 Reputasi Auditor 0,982 1,018 Sumber : Data Sekunder Diolah, 2008
Berdasarkan  tabel  di  atas  bahwa nilai  VIF  semua  variabel  independen  di bawah 10 dan nilai toleransinya semua di atas  0,1.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa tidak  terjadi  multikolinearitas  dalam model  penelitian,  atau  tidak  ada  korelasi yang  signifikan  antara  masing-masing variabel  independennya.  Oleh  karena  itu pelaksanaan pengujian dapat dilakukan.
b. Uji Autokorelasi
Nilai tabel Durbin Watson diketahui  bahwa  nilai  dl  ( lower  bound) untuk  k  =  5  dan  n  =  65  adalah  sebesar 1,44,  sedangkan  nilai  du  adalah  sebesar
1,77. Hasil pengolahan dengan menggunakan SPSS diperoleh  nilai dw = 2,076  yang  terletak  di  dalam  interval  du (1,77)  sampai  (4-du)  (2,23)  sehingga dapat  dikatakan  bahwa  model  regresi linier berganda bebas dari gejala autokorelasi.
c. Uji Heteroskedastisitas
Pengujian dilakukan dengan membuat  scatterplot  untuk  mengetahui terjadi  Heteroskedastisitas  atau  tidak. Hasilnya dapat dilihat pada gambar 4.2 di bawah ini.
Gambar 2. Hasil Uji Heteroskedastisitas Scatterplot Dependent Variable: AD Regression Standardized Predicted Value 3 2 1 0 -1 -2 -3 -4 R e g re s s io n S tu d e n tiz e d R e s id u a l 4 2 0 -2 -4

## Sumber : Data Sekunder Diolah, 2008
Berdasarkan gambar  di  atas terlihat bahwa, titik-titik menyebar secara acak,  tidak  membentuk  sebuah  pola tertentu  yang  jelas,  serta  tersebar  baik  di atas  maupun  di  bawah  angka  0  pada sumbu  y,  hal ini mengandung  arti bahwa
dalam  model  regresi  ini  tidak  terjadi gejala heteroskedastisitas.

## Analisis Regresi Berganda
Tabel 4
Hasil Analisis Regresi Linier Berganda
Coefficients a 175.434 36.436 4.815 .000 -7.482 1.941 -.405 -3.855 .000 .972 1.029 -30.461 14.975 -.225 -2.034 .046 .877 1.141 56.949 14.358 .420 3.966 .000 .954 1.049 -28.062 40.959 -.076 -.685 .496 .865 1.156 -8.305 6.772 -.128 -1.226 .225 .982 1.018 (Constant) Total Asset L/R Opini Profit RA Model 1 B Std. Error Unstandardized Coefficients Beta Standardized Coefficients t Sig. Tolera nce VIF Collinearity Statistics Dependent Variable: AD a.
Sumber  :  Data  Sekunder  yang  Diolah,  2008  (  Output SPSS)
Berdasarkan tabel 4 di atas, pada analisis regresi di atas, didapatkan persamaan garis linier berganda didapatkan sebagai berikut : AD = 175,434 – 7,482 Total Asset – 30,461 L/R +56,949 Opini - 28,062 Profit – 8,305 RA
Nilai  Konstanta  adalah  positif  sebesar 175,434  mengandung  arti  bahwa  tanpa  adanya variabel  bebas  (total  asset,  laba/rugi  operasi, opini,  profit,  dan  reputasi  auditor)  maka  audit delay yang dilakukan oleh perusahaan- perusahaan yang diteliti adalah 175 hari.
Koefisien  regresi  total  asset  adalah sebesar  -7,482.  Hal  ini  mengandung  arti  bahwa total  asset  mempunyai  pengaruh  yang  negatif terhadap  audit  delay    yang  dilakukan  auditor independen.  Semakin  besar  total  asset  yang dimiliki  oleh  perusahaan  maka  sedikit  waktu untuk  melakukan  audit  (semakin  kecil  audit delay).
Koefisien  regresi  L/R  operasi  adalah sebesar  -30,461.  Variabel  L/R  operasi  adalah variabel  dummy,  dimana  perusahaan  yang mengalami  laba  diberi  nilai  1  dan  perusahaan yang  mengalami  rugi  diberi  nilai  0.    Koefisien regresi  untuk  L/R  operasi  bertanda  negatif  yang berarti bahwa untuk perusahaan yang mengalami laba mempunyai waktu audit yang lebih cepat 30 hari  dibandingkan  perusahaan  yang  mengalami kerugian.  Dengan  kata  lain  bahwa  perusahaan yang  mengalami  laba  akan  melakukan  proses
audit  yang  lebih  cepat  dibanding  perusahaan yang mengalami rugi.
Koefisien  regresi  opini  adalah  sebesar 56,949.  Variabel  opini  adalah  variabel  dummy, dimana  perusahaan  yang  menerima  opini  wajar tanpa  pengecualian  ( unqualified  opinion )  diberi kode dummy 1  dan  untuk  opini  wajar  dengan pengecualian  ( qualified  opinion )  diberi  kode dummy 0.    Koefisien  regresi  untuk  opini bertanda  positif  yang  berarti  bahwa  untuk perusahaan  yang  menerima  opini  wajar  tanpa pengecualian  ( unqualified  opinion )  mempunyai waktu  audit  yang  lebih  cepat  57  (56,949)  hari dibandingkan  perusahaan  yang  menerima  opini wajar dengan pengecualian ( qualified opinion ).
Koefisien  regresi  profit  adalah  sebesar  - 28,062.  Hal  ini  mengandung  arti  bahwa    profit mempunyai  pengaruh  yang  negatif  terhadap audit  delay    yang  dilakukan  auditor  independen. Semakin  besar  keuntungan  yang  diperoleh perusahaan  maka  semakin  cepat  proses  audit dilakukan.
Koefisien  regresi  reputasi  auditor  (RA) adalah  sebesar  -8,305.  Variabel  reputasi  auditor adalah  variabel  dummy,  dimana  kelompok  5 besar diberi kode 1, sedangkan untuk KAP selain yang  bermitra  dengan  kelompok  5  besar  diberi kode  0.  Perusahaan  yang  menggunakan  jasa auditor independen yang masuk dalam kelompok 5 besar mempunyai delay audit  yang lebih cepat dibandingkan  perusahaan  yang  menggunakan jasa  auditor  independen  di  luar  kelompok  5 besar.

## Hasil Uji Hipotesis Hipotesis 1
Berdasarkan  tabel  4.  dapat  dilihat  bahwa nilai  t hitung untuk  variabel  total  asset  adalah sebesar  -3,855  <    -  t tabel (-  1,997)  dan  nilai probabilitas  sebesar  0,000  <  0,05.    Hal  di  atas menunjukkan  bahwa  total  asset  mempunyai pengaruh  yang  signifikan  terhadap audit  delay . Jadi  dapat  disimpulkan  H1  (hipotesis  pertama) diterima.

## Hipotesis 2
Berdasarkan  tabel  4.  dapat  dilihat  bahwa nilai  t hitung untuk  variabel  laba  rugi  operasi adalah  sebesar  -2,034  <  -t tabel (-1,997)  dan  nilai
probabilitas  sebesar  0,046  <  0,05.    Hal  di  atas menunjukkan bahwa laba rugi operasi mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap audit  delay .  Jadi  dapat  disimpulkan  H2 (hipotesis kedua) diterima.

## Hipotesis 3
Berdasarkan  tabel  4  dapat  dilihat  bahwa nilai  t hitung untuk  variabel  opini  /  jenis  pendapat akuntan  publik    adalah  sebesar  3,966    >      t tabel (1,997)  dan  nilai  probabilitas  sebesar  0,000  < 0,05.  Hal  di  atas  menunjukkan  opini  /  jenis pendapat  akuntan  publik    mempunyai  pengaruh yang  signifikan  terhadap audit  delay .  Jadi  dapat disimpulkan H3 (hipotesis ketiga) diterima.

## Hipotesis 4
Berdasarkan  tabel  4.  dapat  dilihat  bahwa nilai t hitung untuk variabel profit adalah sebesar - 0,685    >    -  t tabel (-1,997)  dan  nilai  probabilitas sebesar  0,496  > 0,05.    Hal  di  atas  menunjukkan bahwa  profit  tidak  mempunyai  pengaruh  yang signifikan  terhadap audit  delay .  Jadi  dapat disimpulkan H4 (hipotesis keempat) ditolak.

## Hipotesis 5
Berdasarkan  tabel  4  dapat  dilihat  bahwa nilai t hitung untuk variabel reputasi auditor adalah sebesar  -1,226  >  -  t tabel (-1,997)  dan  nilai probabilitas  sebesar  0,225  >  0,05.    Hal  di  atas menunjukkan  bahwa,  reputasi  auditor  tidak mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap audit  delay .  Jadi  dapat  disimpulkan  H5 (hipotesis kelima) ditolak.
Uji Hipotesis Alternatif Serempak (Uji F ) Hasil pengujian statistik dengan menggunakan  SPSS  diperoleh  F hitung =  6,887  > F tabel (2,37).  Dari  kriteria  di  atas,  dapat dinyatakan  terdapat  pengaruh  yang  signifikan variabel  total  asset,  laba  rugi  operasi,  opini, profit, dan reputasi auditor secara bersama-sama terhadap audit delay .

## Pembahasan
1. Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  Terhadap Audit Delay
Berdasarkan  hasil  analisis  regresi linier berganda dan uji hipotesis 1 menunjukkan  bahwa  total  asset  mempunyai pengaruh  yang  negatif  dan  signifikan terhadap audit  delay perusahaan.    Semakin besar  total  asset  yang  dimiliki  oleh  suatu perusahaan  maka  semakin  kecil audit  delay - nya.  Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  hasil penelitian  yang dilakukan  oleh Dyer dan Mc Hugh dalam penelitian Subekti dan
Widiyanti  (2004).  Manajemen  dengan  skala besar  cenderung  diberikan  insentif  untuk mempercepat  penerbitan  laporan  keuangan auditan  disebabkan  perusahaan  berskala besar  dimonitor  secara  ketat  oleh  investor, pengawas permodalan dan pemerintah sehingga  cenderung  menghadapi  tekanan eksternal yang lebih tinggi untuk mengumumkan  laporan  keuangan  auditan lebih  awal.  Namun,  hasil  ini  tidak  sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Halim (2000)  yang  menunjukkan  bahwa  semakin besar  ukuran  perusahaan  yang  diaudit  maka audit  delay -nya  akan  semakin  lama.  Ini berkaitan dengan semakin banyaknya sampel yang  harus  diambil  dan  semakin  luas prosedur  audit  yang  harus  ditempuh.  Jadi, semakin  besar  ukuran  perusahaan,  maka audit delay nya semakin pendek
2. Pengaruh  Laba  /  Rugi  Operasi  Terhadap

## Audit Delay
Berdasarkan  hasil  analisis  regresi linier berganda dan uji hipotesis 2 menunjukkan  bahwa  laba  rugi  operasi mempunyai  pengaruh  yang  negatif  dan signifikan  terhadap audit  delay perusahaan. Perusahaan  yang  mengalami  laba  akan melakukan  proses  audit  yang  lebih  cepat dibanding  perusahaan  yang  mengalami  rugi. Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  hasil penelitian  yang  dilakukan  oleh  Soegeng Soetedjo (2006). Perusahaan yang mendapatkan  laba  yang  besar  tidak  ada alasan  untuk  menunda  penerbitan  laporan keuangan  auditan    bahkan  cenderung  untuk mempercepat  penerbitan  laporan  keuangan auditan,  karena  perusahaan  yang  mengalami laba  akan  membuat  investor  menjadi  senang
dan  calon  investor  akan  tertarik  untuk membeli saham sehingga akan menyebabkan kenaikan harga saham. Sebaliknya, perusahaan  yang  menderita  kerugian  akan berusaha  memperlambat  penerbitan  laporan keuangan  auditan.  Auditor  akan  berhati-hati selama  proses  audit  dalam  merespon kerugian perusahaan apakah kerugian tersebut disebabkan  oleh  kegagalan  finansial atau  kecurangan  manajemen.  Hasil  ini  tidak konsisten  dengan  penelitian  Imam  Subekti (2004),  yang  berhasil  membuktikan  bahwa laba/  rugi  operasi  secara  signifikan  tidak berpengaruh  terhadap audit  delay .  Ini berkaitan  dengan  ketidakstabilan  kondisi ekonomi  saat  ini  dimana  kebanyakan perusahaan yang mengalami kerugian diabaikan  dalam  pelaporan  keuangannya karena  kerugian  dianggap  sebagai  hal  yang biasa.  Jadi,  semakin  laba  suatu  operasi perusahaan,  maka audit  delay- nya  semakin pendek.
3. Pengaruh  Opini  /  Jenis  Pendapat  Akuntan Terhadap Audit Delay
Berdasarkan  hasil  analisis  regresi linier berganda dan uji hipotesis 3 menunjukkan bahwa opini auditor
independen  mempunyai  pengaruh  yang negatif  dan  signifikan  terhadap audit  delay perusahaan.    Perusahaan  yang  menerima opini  wajar  tanpa  pengecualian  ( unqualified opinion )  mempunyai  waktu  audit  yang  lebih cepat dibandingkan perusahaan yang menerima  opini  wajar  dengan  pengecualian ( qualified  opinion ).  Hasil  penelitian  ini sesuai dengan hasil penelitian yang dilakukan  oleh  Soegeng  Soetedjo  (2006). Perusahaan  yang  tidak  menerima  opini  audit standar unqualified  opinion diperkirakan mengalami audit  delay yang  lebih  panjang hal  ini  dikarenakan  perusahaan  tersebut memandang  sebagai bad  news dan  akan memperlambat proses audit. Selain itu proses pemberian pendapat wajar dengan pengecualian ( qualified opinion ) akan melibatkan  negosiasi  dengan  perusahaan, konsultasi  dengan  partner  audit  yang  lebih senior  sehingga  prosesnya  lebih  lama.  Hasil
ini  tidak  konsisten  dengan  penelitian  yang dilakukan oleh Na’im (1998) yang menemukan  bahwa  opini  tidak  berpengaruh terhadap  ketidaktepatan pelaporan keuangan.
Hal  ini  dikarenakan  perusahaan  yang  tidak memenuhi  ketepatan  pelaporan  keuangan umumnya  memperoleh  unqualified  opinion dari auditor, tidak berbeda dengan perusahaan yang memenuhi ketepatan pelaporan keuangan.
4. Pengaruh Profitabilitas terhadap audit delay
Berdasarkan  hasil  analisis  regresi linier berganda dan uji hipotesis 4 menunjukkan bahwa profitabilitas mempunyai  pengaruh  yang  negatif,  tetapi pengaruh  ini tidak  signifikan. Semakin besar keuntungan  yang diperoleh perusahaan maka semakin  cepat  proses  audit  dilakukan,  tetapi perubahan tingkat keuntungan tidak berpengaruh  signifikan  terhadap audit  delay perusahaan.   Hasil penelitian  ini tidak sesuai dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh Soegeng  Soetedjo,  dimana  pada  penelitian tersebut  tingkat  keuntungan  berpengaruh negatif  dan  signifikan.  Perbedaan  ini  dapat dikarenakan  pemilihan  sampel  yang  berbeda dan  tahun  laporan  keuangan  yang  berbeda pula.  Dalam penelitian ini proses audit delay tidak  dipengaruhi  secara  signifikan  oleh tingkat  keuntungan perusahaan,  hal  ini dapat dikarenakan  proses  audit  perusahaan  yang memiliki  tingkat  keuntungan  kecil  tidak berbeda dibandingkan proses audit perusahaan  dengan  tingkat  keuntungan  yang besar. Perusahaan yang mengalami keuntungan  baik  kecil  maupun  besar  akan cenderung untuk mempercepat proses auditnya.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian yang  dilakukan  oleh  Halim  (2000)  yang menemukan  bukti  empiris  bahwa  tingkat profitabilitas tidak secara signifikan
berpengaruh terhadap audit delay.
5. Pengaruh  Reputasi  Auditor  Terhadap Audit Delay
Berdasarkan  hasil  analisis  regresi
linier berganda dan uji hipotesis 5 menunjukkan bahwa reputasi auditor
independen  mempunyai  pengaruh  yang negatif,  tetapi  pengaruh  ini  tidak  signifikan. Perusahaan  yang  menggunakan  jasa  auditor independen  yang  masuk  dalam  kelompok  5 besar  mempunyai  delay  audit  yang  lebih cepat dibandingkan perusahaan yang menggunakan jasa auditor independen di luar kelompok  5  besar.  Hasil  penelitian  ini  tidak sesuai dengan hasil penelitian yang
dilakukan  oleh  Imam  Subekti  (2004) dengan hasil  bahwa audit  delay salah  satunya dipengaruhi  reputasi  auditor.  Perbedaan  ini dapat  terjadi  karena  perbedaan  sampel  dan tahun  penelitian,  selain  itu  juga  dapat dikarenakan  pada  penelitian  Imam  Subekti (2004)  reputasi  auditor  dikategorikan  dalam the  big  six, sedangkan  dalam  penelitian  ini the  big  six sudah  mengalami  perubahan  dan KAP  yang  sekarang  beroperasi  hanya menjadi  5  besar  yaitu  The  Big  Five. Perubahan  ini  menyebabkan  adanya  KAP yang  tadinya  menjadi  anggota The  Big  Six sekarang  berada  di  luar The  Big  Five .  Hal inilah yang membuat auditor di luar The Big Five dapat  juga  melakukan  proses  audit secara cepat. Namun, hasil ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Gilling dalam penelitian Made Gede Wirakusuma, SE. MSi (2004),  yang  menunjukkan  bahwa  ada hubungan  antara  perusahaan  audit  dengan audit delay .

## Penutup Kesimpulan
Berdasarkan  analisis  data  yang  telah dilakukan mengenai faktor-faktor yang berpengaruh  terhadap  audit  delay  di  indonesia, maka  dapat  diambil  kesimpulan  faktor  total asset,  laba  rugi  operasi,  mempunyai  pengaruh yang  negatif dan  signifikan terhadap audit delay perusahaan.  Opini  dari  auditor  punya  pengaruh yang  positif  dan  signifikan  terhadap audit  delay perusahaan.  Faktor  profit  dan  reputasi  auditor tidak  mempunyai  pengaruh  terhadap audit delay perusahaan.

## Saran
1. Dalam  penelitian  ini  ada  tiga  faktor  yang berpengaruh  signifikan  terhadap audit delay,
oleh  karena itu sebaiknya pihak direksi  lebih memperhatikan  faktor-faktor  ini,  misalnya untuk perusahaan yang menerima opini wajar dengan pengecualian, sebaiknya memperhatikan apa yang menyebabkan opini tersebut keluar dan selanjutnya memperbaikinya sehingga di waktu
kemudian  opini  tersebut  akan  berubah menjadi opini wajar tanpa pengecualian.
2. Selain itu untuk perusahaan  yang mengalami rugi sebaiknya meningkatkan kinerja perusahaan  agar  mengalami  laba  sehingga audit delay dapat dipersingkat.
3. Keterbatasan waktu dan dana dalam penelitian  ini  menyebabkan  hanya  13 perusahaan  yang  dapat  peneliti  peroleh datanya  secara  lengkap,  karena  itu  untuk penelitian  selanjutnya  dapat  menambah sampel  penelitian  dan  menambah  variabel yang  lain,  misalnya  umur  perusahaan, lamanya  auditor  mengaudit  perusahaan tersebut,  luas  audit  ataupun  kompleksitas EDP.
Referensi Anthony, R.N and Govindarajan, 1995, “Management Control System” , Eight Edition, Irwin, Chicago.
Boyton,  WC  and  G.  Kell,  2003, “Modern
Auditing” ,  Seventh  Edition,  John  Wiley  & Sons, Inc, New York.
Chariri  Anis  dan  Imam  Ghozali,  2001, “Teori
Akuntansi” ,  Edisi  Pertama,  Badan  Penerbit Universitas Diponegoro, Semarang.
Ghozali,  Imam,  2002, “Analisis  Multivariate SPSS” , Universitas Diponegoro.
Halim,  Varianada,  2000, “Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi  Audit  Delay”, Jurnal Bisnis  dan  Akuntansi,  Vol.  2,  No.  1,  pp.  63  – 75.
IAI,  2004, “Standar  Akuntansi  Keuangan” , Salemba Empat, Jakarta.
Indonesian Capital Market Directory , 2001-2005.
IAI,  Kompartemen  Akuntan  Publik,  2001, “Standar Profesional  Akuntan  Publik” ,  PT.  Salemba Empat, Jakarta.
Imam Ghozali dan Kristianus Ukago, 2005, “Faktor- Faktor Yang Berpengaruh Terhadap Ketepatan  Waktu  Pelaporan  Keuangan Bukti Empiris Emiten di BEJ” , Jurnal Maksi Vol. 5, pp. 13 – 33.
Jogiyanto,  2000, “Teori  Portofolio  dan  Analisis Investasi” , Edisi II, Yogyakarta : BPFE.
Komarudin, 1996, “Manajemen Keuangan” , Bandung : Penerbit Alumni.
Munawir  S,  2003, ”Analisis  Laporan  Keuangan” , Yogyakarta : Liberty.
Saleh,  Rahmat,  2004, “Studi  Empiris  Ketepatan Waktu  Pelaporan  Keuangan  Perusahaan Manufaktur  Di  Bursa  Efek  Jakarta” ,  SNA VII  Denpasar  Bali,  2-3  Desember  2004,  pp. 897 – 991.
Santoso,  Singgih,  2002,  “ SPSS  Versi  10 ”,    PT  Elex Media Komputindo, Jakarta.
Soetedjo,  Soegeng,  (2006). “Faktor-Faktor  Yang Mempengaruhi  Audit  Delay  Log  (ARL)” . Vol 9 No. 2. Agustus. pp 77 – 92.
Subekti,  Imam  dan  Novi  Wulandari  Widiyanti,
“Faktor-Faktor Yang Berpengaruh Terhadap  Audit  Delay  Di  Indonesia” .  SNA VII Denpasar Bali. 2-3 Desember 2004. pp 991 – 1002.
Wirakusuma,  Made  Gede,  2004, “Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Rentang Waktu penyajian  Laporan  Keuangan  Ke  Publik (Studi Empiris Mengenai Keberadaan Divisi Internal Audit Pada Perusahaan-
Perusahaan  Yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Jakarta)” ,  SNA  VII  Denpasar  Bali,  2-3 Desember 2004, pp.1202 - 1221.

## Lampiran
Tabel 1. Daftar Perusahaan yang Menjadi Sampel Penelitian 1 ASII Astra Internasional Tbk 2 BBCA  Bank Central Asia Tbk 3 GGRM  Gudang Garam Tbk 4 GJTL Gajah Tunggal 5 INDF Indofood Sukses Makmur Tbk 6 INTP Indocement Tunggal Perkasa Tbk 7 ISAT Indosat Tbk 8 KLBF Kalbe Farma Tbk 9 PNBN  Bank Pan Indonesia Tbk 10 RALS Ramayana Lestari Santosa Tbk 11 TINS Timah Tbk 12 TLKM  Telekomunikasi Indonesia Tbk 13 UNTR  United Tractors Tbk