PENGARUH KETERAMPILAN ( SKILL ), ATRIBUT PERSONAL,
PENGETAHUAN ( KNOWLEDGE ), DAN PENGALAMAN AUDITOR DALAM PROSES PELAKSANAAN AUDIT TERHADAP KUALITAS LAPORAN AUDIT YANG DIHASILKAN (Survei pada Kantor Akuntan Publik di DKI Jakarta)

## Ridi Halman

## ABSTRACT
This  study  aims  to  analyze  the  influence  of  skills),  personal  attributes, knowledge,  and  experience  auditors  affect  the  quality  of  audit  reports.  The number  of  final  samples  obtained  that  can  be  included  in  the  test  is  158 questionnaires. Scope of the object of research conducted on the auditors who are in several Public Accounting Firm (KAP) in Jakarta. The results showed that the skill  of  the  auditor  has  a  positive  effect  on  the  quality  of  the  audit  report.  The personal  auditor  attribute  positively  affects  the  quality  of  the  audit  report.  The auditor's  knowledge  has  a  positive  effect  on  the  quality  of  the  audit  report.  The auditor's experience has a positive effect on the quality of the audit report.
Keywords :  skills,  personal  attributes,  knowledge,  experience,  quality  audit reports.

## 1. PENDAHULUAN
Peranan  Akuntan  Publik  (AP)  dan  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP) merupakan  pihak  independen  yang  memiliki  kewenangan  dalam  memberikan opini atas kewajaran laporan keuangan suatu perusahaan atau instansi pemerintah. Kepercayaan  dari  para  pemakai  laporan  keuangan  auditan  yang  diberikan  oleh akuntan publik mengharuskan untuk memberikan kualitas audit dalam melakukan pemeriksaan,  sehingga  seorang  akuntan  publik  mengutamakan  kompetensi  dan pengalamannya  serta  bersikap  independen  dalam  mengaudit  suatu  laporan keuangan. Sikap independen seorang akuntan publik harus tetap diterapkan dalam proses  audit  laporan  keuangan  dengan  memberikan  opini  sesuai  dengan  fakta yang ada selama proses audit tanpa memihak pada kepentingan klien, manajemen atau  pribadi.  Laporan  Audit  yang  dihasilkan  oleh  akuntan  publik  harus  andal dengan  melaksanakan  proses  audit  sesuai  Standar  Profesional  Akuntan  Publik (SPAP)  dan  memenuhi  kode  etik  profesi  akuntan  untuk  dapat  dipercaya pemerintah, masyarakat bisnis, dan masyarakat umum.
Dalam melakukan audit seorang auditor harus memenuhi beberapa syarat pengauditan pada Standar Auditing yang meliputi tiga hal, yaitu:
1. Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis yang cukup.
2. Dalam  semua  hal  yang  berhubungan  dengan  perikatan,  independensi  dalam sikap mental harus dipertahankan oleh auditor.
3. Dalam  pelaksanaan  audit  dan  penyusunan  laporannya,  auditor  wajib menggunakan kemahiran profesionalnya (kompetensinya) dengan cermat dan
seksama,  (SA  Seksi  150  SPAP,  2001).  Auditor  juga  harus  berpegang  teguh pada kode etik profesi akuntan publik.
Pada tahun 2001, publik AS sudah dikejutkan dengan skandal besar yang dilakukan  oleh  Enron  dan  beberapa  korporasi  AS  lainnya.  Awalnya,  Enron merupakan  perusahaan  yang  mempesona.  Dalam  tempo  sepuluh  tahun, pendapatan  Enron  meningkat  hampir  dua  puluh  kali  lipat  dari  US$5,5  miliar menjadi  US$100,8  miliar  dengan  puncak  tingkat  pertumbuhan  tertinggi  terjadi pada  tahun  1999-2000,  dari  US$40,1  miliar  menjadi  US$100,8  miliar.  Mereka mengklaim  keberhasilannya  bersumber  dari  inovasi  yang  mereka  lakukan, terutama  inovasi  model  bisnis.  Jeffrey  Skilling,  CEO  Enron-yang  merupakan alumni dari HBS-dan McKinsey menjadi idola para mahasiswa sekolah bisnis dan Enron  menjadi  pilihan  tempat  kerja  utama  bagi  alumni  sekolah  bisnis. Belakangan,  terbongkar  bahwa  pertumbuhan  Enron  lebih  didukung  oleh  inovasi dalam  produk  derivatif  dan  perlakuan  akuntansi  yang  berujung  pada  manipulasi laporan keuangan. Hanya dalam tempo satu setengah bulan setelah pengungkapan kerugian,  Enron  mengalami  kebangkrutan.  Enron  tidak  bangkrut  sendiri.  Ia “membawa  serta”  KAP  terbesar  di  dunia,  Arthur  Andersen,  untuk  menemani kebangkrutannya. Lebih lanjut, sepanjang awal tahun 2000-an, terungkap berbagai skandal akuntansi yang dilakukan oleh korporasi AS, termasuk Xerox, Adelphia, AOL,  Bristol-Myers  Squibb,  Freddie  Mac,  Kmart,  Sunbeam,  Tyco  International, dan WorldCom.
Kasus  yang  menimpa  akuntan  publik  Justinus  Aditya  Sidharta  yang diindikasi  melakukan  kesalahan  dalam  mengaudit  laporan  keuangan  PT.  Great River  Internasional,  Tbk.  Kasus  tersebut  muncul  setelah  adanya  temuan  auditor investigasi dari BAPEPAM yang menemukan indikasi penggelembungan account penjualan, piutang dan asset hingga ratusan milyar rupiah pada laporan keuangan Great River yang mengakibatkan perusahaan tersebut akhirnya kesulitan arus kas dan  gagal  dalam  membayar  utang.  Sehingga  berdasarkan  investigasi  tersebut BAPEPAM menyatakan bahwa akuntan publik yang memeriksa laporan keuangan Great  River  ikut  menjadi  tersangka.  Oleh  karenanya  Menteri  Keuangan  RI terhitung sejak tanggal 28 November 2006 telah membekukan izin akuntan publik Justinus Aditya Sidharta selama dua tahun karena terbukti melakukan pelanggaran terhadap Standar Profesi Akuntan Publik (SPAP) berkaitan dengan laporan Audit atas Laporan Keuangan Konsolidasi PT. Great River International Tbk.
Kasus penggelembungan di Kimia Farma berawal dari laporan KAP Hans
Tuanakotta  Mustofa  (KAP  HTM)  kepada  BAPEPAM  atas  penggelembungan penjualan  dan  aset  pada  Laporan  Keuangan  PT  Kimia  Farma  yang  telah  mereka audit.  KAP  HTM  melakukan  pelaporan  sebagai  bentuk  ketaatan  atas  aturan BAPEPAM.  Dalam  kenyataannya,  ketaatan  KAP  HTM  mendapat  hukuman  dari Kantor Menteri Negara BUMN. Mereka dilarang untuk mengaudit seluruh Badan Usaha Milik Negara (BUMN).
Dari  beberapa  uraian  kasus  fraud  tersebut  diatas,  maka  dari  itu  terdapat penelitian  sebelumnya  yang  muncul  tentang  kualitas  audit  dengan  penjelasan sebagai berikut:
M.  Nizarul  Alim,  Trisni  Hapsari,  dan  Liliek  Purwanti  (2007)  melakukan peneltian  terhadap  Kantor  Akuntan  Publik  di  Jawa  Timur.  Hasil  penelitiannya menyatakan  bahwa  kompetensi  dan  independensi  berpengaruh  terhadap  kualitas audit, dimana auditee sebagai pengguna jasa audit menginginkan hasil audit sesuai
dengan  yang  diharapkan  auditee,  sehingga  kompetensi  dan  independensi  auditor harus dapat mempengaruhi dan meningkatkan kualitas auditnya.
Haslinda  Lubis  (2009)  melakukan  penelitian  terhadap  keahlian, independensi,  kecermatan  profesional  dan  kepatuhan  pada  kode  etik  dapat berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  pada  Inspektorarat  Provinsi  Sumatera  Utara. Hasil  penelitiannya  menyatakan  bahwa  keahlian,  independensi,  kecermatan profesional,  serta  kepatuhan  terhadap  kode  etik  memiliki  peranan  penting  dalam meningkatkan  kualitas  auditnya.  Semakin  ahli  seorang  auditor,  semakin meningkatnya  independensi  dan  kecermatan  profesional  auditor,  dan  auditor  taat pada kode etik, maka semakin baik kualitas hasil pemeriksaan auditor.
Ikra Sukriah, Akram, dan Inapty (2009) melakukan penelitian pada Aparat
Pengawasan  Intern  Pemerintah  (APIP)  Se-pulau  Lombok,  yang  bertujuan  untuk melakukan pengujian hasil pemerikasaan auditor di APIP memiliki kualitas hasil audit  yang  baik  berdasarkan  pengalaman  kerja,  independensi,  objektivitas, integritas, dan kompetensi. Hasil penelitiannya menyimpulkan bahwa pengalaman kerja,  objektivitas,  dan  kompetensi  berpengaruh  terhadap  kualitas  hasil pemeriksaan,  sedangkan  independensi  dan  integritas  auditor  tidak  berpengaruh terhadap kualitas audit.
Icuk  Ranggga  Bawono  dan  Elisha  Marliani  Singgih  (2009)  melakukan penelitian  pada  Kantor  Akuntan  Publik  Big  Four  di  Indonesia.  Tujuan penelitiannya  melakukan  pengujian  terhadap  independensi,  pengalaman,  dua profesional  care,  dan  akuntabilitas.  Hasil  penelitiannya  menyebutkan  bahwa independensi, due  profesional  care ,  dan  akuntabilitas  yang  dimilki  oleh  auditor berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.
Hasbullah,  Ni  Luh  Gede  Erni  Sulindawati,  Nyoman  Trisna  Herawati (2014)  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  keahlian  audit, kompleksitas  tugas,  dan  etika  profesi  terhadap  kualitas  audit.  Penelitian  ini dilaksanakan  di  Inspektorat  Pemerintah  Kota  Denpasar  dan  Inspektorat Pemerintah  Kabupaten  Gianyar.  Variabel  independen  dalam  penelitian  ini  yaitu keahlian  audit,  kompleksitas  tugas,  dan  etika  profesi.  Variabel  dependen  yaitu kualitas  audit.  Hasil  penelitian  ini  menunjukan  (1)  keahlian  audit  berpengaruh positif  terhadap  kualitas  audit,  (2)  kompleksitas  tugas  berpengaruh  negatif terhadap  kualitas  audit,  (3)  etika  profesi  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas audit,  (4)  keahlian  audit,  kompleksitas  tugas,  dan  etika  profesi  secara  simultan berpengaruh terhadap kualitas audit.
Betri dan Fransiska Kovinna (2013) melakukan penelitian dengan variabel independensi,  pengalaman  kerja,  kompetensi,  dan  etika  auditor  terhadap  kualitas audit  pada  KAP  di  kota  Palembang.  Variabel  etika  auditor  yang  berpengaruh signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Sedangkan  variabel  lainnya  seperti independensi, pengalaman kerja, dan kompetensi secara parsial tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Pada uji F yang dilakukan menunjukkan bahwa independensi,  pengalaman  kerja,  kompetensi,  dan  etika  auditor  secara  simultan berpengaruh terhadap kualitas audit.
Wiwit  Syafitri  (2014)  dengan  variable  penelitian    Keahlian,  Indepedensi, Pengalaman  Audit  dan  Etika.  Pada  variabel  dependen  yaitu  Kualitas  Auditor. Dalam  hasil  Regresi  Linier  Berganda  menunjukkan  bahwa  variabel  Keahlian, Indepedensi,  Etika  tidak  berpengaruh  terhadap  Kualitas  Auditor  di  Inspektorat
Provinsi  kepulauan  Riau,  dan  variabel  dari  Pengalaman  Audit  berpengaruh terhadap Kualitas Auditor di Inspektorat Provinsi Kepulauan Riau.
Ahmad  Firdaus  Alfatih  (2015)  menganalisis  pengaruh  akuntabilitas  dan pengetahuan  auditor  terhadap  kualitas  audit  pada  KAP  wilayah  Surabaya. Akuntabilitas dan pengetahuan auditor berpengaruh positif terhadap kualitas audit. Hal  ini  menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  akuntabilitas  dan  pengetahuan auditor, maka audit yang dilakukan akan semakin berkualitas.
I Wayan Ramantha dan Ni Putu Piorina Fortuna Sari (2014) Penelitian ini menguji  pengaruh  kualitas  audit  pada  BPK  RI  Perwakilan  Provinsi  Bali  dengan variabel  sikap  skeptisme,  pengalaman  audit,  kompetensi,  dan  independensi seorang  auditor.  Kualitas  audit  merupakan  kemampuan  seorang  auditor  dalam memperoleh  dan  mengevaluasi  bukti  audit  untuk  menemukan  apakah  terjadi ketidaksesuaian  penyajian  laporan  keuangan  dengan  standar  yang  berlaku.  Hasil analisis  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  sikap  skeptisme,  kompetensi,  dan independensi  berpengaruh  positif  dan  signifikan,  sedangkan  pengalaman  audit tidak berpengaruh pada kualitas audit.
Kevin  Rachmuliza  (2012)  secara  simultan  variabel  independen (kompetensi,  independensi,  pengalaman  dan  akuntabilitas  auditor)  memiliki pengaruh yang positif terhadap variabel dependen (kualitas audit) yang dihasilkan oleh auditor pada Kantor Akuntan Publik (KAP) di Kota Padang
Brandon (2010) melakukan penelitian audit eksternal pada auditor internal yang outsourced , dengan responden 89 auditor yang pada awalnya bekerja sebagai auditor  eksternal  yang  kemudian  bekerja  sebagai  auditor  internal,  dari  hasil penelitian pengalaman auditor tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Enofe, et al (2014) melakukan penelitian terhadap karakteristik pada KAP dan  kualitas  audit  di  Nigeria,  dengan  jumlah  responden  210  orang  dan  hasil penelitian  akuntabilitas  dan  independen  seorang  audit  or  mempengaruhi  kualitas audit, sedangkan pengalaman tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Perbedaan penelitian ini dengan penelitian terdahulu terletak pada variabel independen  dan  objek  penelitian  yang  merupakan  pengembangan  dari  beberapa penelitian  terdahulu  yang  terkait  dengan  kualitas  audit  dalam  penelitian  ini melakukan  penelitian  dengan  variabel  independen  :  keterampilan  ( skill ),  atribut personal, pengetahuan ( knowledge ), dengan objek penelitian pada Kantor Akuntan Publik  (KAP)  di  Jakarta,  sehingga  dapat  disimpulkan  perbedaan  kualitas  audit disetiap Kantor Akuntan Publik (KAP) yang menjadi objek penelitian.

## 2. LANDASAN TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESA
2.1. Agency Theory
Agency  Theory menggambarkan  hubungan agency sebagai  suatu  kontrak dibawah  satu  atau  lebih  prinsipal  yang  melibatkan  agen  untuk  melaksanakan beberapa  layanan  bagi  mereka  dengan  melakukan  pendelegasian  wewenang pengambilan  keputusan  kepada  agen.  Baik  agen  maupun  prinsipal  diasumsikan sebagai  orang  ekonomi  rasional  dan  semata-mata  termotivasi  oleh  kepentingan pribadi.  Shareholders  atau  prinsipal  mendelegasikan  pembuatan  pembuatan keputusan  mengenai  perusahaan  kepada  manager  atau  agen  seringkali  bertindak tidak  sesuai  dengan  keinginan  prinsipal  yang  disebabkan  adanya  kepentingan pribadi yang tidak sejalan dengan kepentingan prinsipal.
2.2 Keterampilan ( skill )
Keterampilan ( skill ) adalah merupakan kompetensi sebagai suatu keahlian yang  cukup  secara  eksplisit  dapat  digunakan  untuk  melakukan  audit  secara objektif (Lee dan Stone, 1995 dalam Eunike Christina Elfarini, 2007).
Pendapat  lain  mendefinisikan  keterampilan  ( skill )  sebagai  keahlian seorang  yang  berperan  secara  berkelanjutan  yang  mana  pergerakannya  melalui proses  pembelajaran,  dari  “pengetahuan  sesuatu”  ke  “mengetahui  bagaimana”
(Dreyfus dan Dreyfus, 1986 dalam Eunike Christina Elfarini, 2007).
2.3 Atribut Personal
Atribut  Personal  adalah  keterampilan  lunak  ( soft  skill )  dalam  hal  teknis pada bidang akuntansi dan auditing untuk melakukan kegiatan proses yang harus dimiliki dan diperlukan auditor.
Standar  umum  pada  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  SA  Seksi  210 (IPSA  No.  04)  menyatakan  bahwa  “Audit  harus  dilaksanakan  oleh  seorang  atau lebih  yang  memiliki  keahlian  dan  pelatihan  teknis  yang  cukup  sebagai  auditor”. Pengertian  keahlian  dalam  standar  umum  pertama  ini  adalah  keahlian  yang meliputi  pendidikan  formal  serta  pelatihan  teknis  dalam  bidang  akuntansi  dan auditing, bukan keahlian dalam bidang ilmu yang lain.
2.4 Pengetahuan ( knowledge )
Pengetahuan  adalah  tingkat  pemahaman  auditor  terhadap  sebuah pekerjaan,  secara  konseptual  atau  teoritis,  sehingga  seorang  auditor  dengan pengetahuan  yang  tinggi  akan  lebih  mencurahkan  pengetahuannya  untuk menyelesaikan sebuah pekerjaan audit. Dengan adanya pengetahuan audit, auditor akan lebih  hati-hati  dalam menyeleksi  setiap temuan  audit  dan  dapat  mendeteksi risiko-risiko yang akan terjadi dalam proses audit.
2.5 Pengalaman
Monks (2004) dalam Jurnal Kevin Rachmuliza (2012) mengatakan bahwa pengalaman  kerja  merupakan  suatu  proses  pembelajaran  dan  penambahan perkembangan  potensi  bertingkah  laku  baik  dari  pendidikan  formal  maupun  non formal  atau  bisa  juga  diartikan  sebagai  suatu  proses  yang  membawa  seseorang kepada suatu pola tingkah laku yang lebih tinggi.
Variabel  pengalaman  kerja  akan  diukur  dengan  menggunakan  indikator lamanya  bekerja,  frekuensi  pekerjaan  yang  dilakukan,  dan  banyaknya  pelatihan yang diikuti.

## 2.6 Kualitas Laporan Audit
Watkins,  A.L.  W.  Hillison  (2004)  dalam  Januar  Dwi  Widya  Rahmawati (2013), mendifinisikan kualitas audit adalah seberapa sesuai audit dengan standar pengauditan.
De  Angelo  (1981)  dalam  Badjuri  (2012:  123)  mendefinisikan  bahwa kualitas  audit  merupakan  tingkat  kemungkinan  dimana  seorang  auditor menemukan  serta  melaporkan  mengenai  adanya  suatu  pelanggaran  yang dilakukan  klien  dalam  sistem  akuntansi  yang  dibuat  kliennya.  Dalam  hal  ini, pelanggaran  yang  dimaksud  adalah  ketidaksesuaian  antara  pernyataan  tentang kejadian  ekonomi  yang  dilaporkan  klien  dengan  kondisi  yang  sebenarnya  di lapangan,  serta  standar-standar  yang  telah  ditetapkan.  Dengan  demikian,  dapat dikatakan  bahwa  kualitas  audit  merupakan  tingkat  temuan  adanya  pelanggaran
sistem  akuntansi  yang  dijalankan  oleh  klien  dan  penyampaian  hasil  temuannya dalam laporan audit.

## 3. METODE PENELITIAN
3.1 Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi dalam penelitian ini adalah Kantor Akuntan Publik (KAP) di DKI Jakarta, dimana dari 255 KAP yang terdaftar di Ikatan Akuntan Publik Indonesia (IAPI) yang menjadi sample penelitian ini sebanyak 40 KAP.

## 3.2 Teknik Pengumpulan Data
Dalam  penelitian  ini  teknik  pengumpulan  data  yang  digunakan  adalah teknik  survei  untuk  mendapatkan  data  opini  individu  dengan  instrumen pengumpulan data berupa kuesioner.

## 4. ANALISIS DAN PEMBAHASAN

## 4.1 Gambaran Umum Responden
Dalam penelitian ini data dikumpulkan dengan mengirimkan sebanyak 200 eksemplar  kuesioner  kepada  responden  dengan  cara  disebar  ke  beberapa  Kantor Akuntan Publik (KAP) di  DKI Jakarta. Dari 200  Kuesioner  yang disebar jumlah yang  kembali  adalah  200  Kuesioner.  Dari  jumlah  yang  kembali  sebanyak  42 kuesioner  tidak  dimasukkan  sebagai  sampel  karena  tidak  memenuhi  kriteria pemilihan sampel. Jumlah sampel akhir yang didapat yang dapat diikutkan dalam pengujian adalah 158.

## 4.2 Hasil Uji Kualitas Data Uji Validitas
Keterampilan  (skill)  menunjukkan  hasil  yang  signifikan  yaitu  nilai probabilitas  korelasi    [sig.(2-tailed)]  0,000  <  dari  taraf  signifikan  (α)  0,05 sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  masing-masing  indikator  pertanyaan  adalah valid dan layak dipergunakan dalam penelitian ini.
Atribut Personal menunjukkan hasil yang signifikan yaitu nilai probabilitas korelasi    [sig.(2-tailed)]  0,000  <  dari  taraf  signifikan  (α)  0,05  sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  masing-masing  indikator  pertanyaan  adalah  valid  dan  layak dipergunakan dalam penelitian ini.
Pengetahuan  menunjukkan  hasil  yang  signifikan  yaitu  nilai  probabilitas korelasi    [sig.(2-tailed)]  0,000  <  dari  taraf  signifikan  (α)  0,05  sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  masing-masing  indikator  pertanyaan  adalah  valid  dan  layak dipergunakan dalam penelitian ini.
Pengalaman  menunjukkan  hasil  yang  signifikan  yaitu  nilai  probabilitas korelasi    [sig.(2-tailed)]  0,000  <  dari  taraf  signifikan  (α)  0,05  sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  masing-masing  indikator  pertanyaan  adalah  valid  dan  layak dipergunakan dalam penelitian ini.
Kualtitas  LAporan  Audit  menunjukkan  hasil  yang  signifikan  yaitu  semua nilai  probabilitas  korelasi    [sig.(2-tailed)]  kurang  dari  taraf  signifikan  (α)  0,05 sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  masing-masing  indikator  pertanyaan  adalah valid dan layak dipergunakan dalam penelitian ini.

## Uji Reliabilitas
Hasil pengujian reliabilitas menunjukkan seluruh variabel mempunyai nilai reliabilitas  lebih    dari  0,60  sehingga  seluruh  item  dapat  disimpulkan  reliabel untuk dilanjutkan penelitian.

## Hasil Uji Normalitas
Hasil  uji  normalitas  menunjukkan  data  tersebar  di  sekitar  garis  diagonal. Dari  hasil  pengujian  tersebut  dapat  disimpulkan  variabel  residual  terdistribusi secara normal dalam model regresi.

## Hasil Uji Multikolinearitas
Hasil  uji  multikolinearitas  dari  masing-masing  variabel  independen diperoleh  nilai tolerance untuk  ketiga  variabel  independen  memiliki  nilai tolerance >  0,01,  maka  hasil  pengujian  ini  menunjukkan  bahwa  antara  keempat variabel  independen  saling  berkolerasi  atau  tidak  mengalami  masalah mulitkolinearitas  pada  model  regresi.  Sedangkan  VIF  dari  masing-masing variabel  independen  memiliki  nilai  VIF  <  10,  maka  hasil  pengujian  ini menujukkan  bahwa  bahwa  antara  variabel  saling  berkolerasi  atau  tidak mengalami  masalah  multikolinearitas  pada  model  regresi.  Untuk  hasil selengkapnya dapat dilihat pada lampiran.

## Hasil Uji Heteroskedastisitas
Keempat  variabel  independen  memiliki  nilai  signifikasi  diatas  0.05 sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  ada  gejala  heteroskedastisitas,  yang artinya  semua  variabel  independen  yang  terdapat  dalam  model  ini  memiliki sebaran varian yang sama atau homogen.
Uji Hipotesis a. Uji F
Pengujian  ini  dilakukan  untuk  mengetahui  kelayakan  model  regresi  linier berganda  sebagai  alat  analisis  yang  menguji  pengaruh  variabel  independen terhadap variabel dependen. Bila signifikasi lebih kecil dari 0,05 maka model ini dinyatakan layak atau fit .
Hasil uji menunjukkan nilai F hitung sebesar 1.895,802 lebih besar daripada F tabel dengan derajat bebas (4:153) pada tingkat signifikansi  0,05 sebesar 2,43. Berdasarkan hal tersebut maka dapat dikatakan bahwa model regresi layak untuk digunakan.  Sementara  itu  kemampuan  persamaan  regresi  ini  untuk  menjelaskan besarnya  variasi  yang  terjadi  dalam  variabel  terikat  adalah  sebesar  98%, sementara  2%  dijelaskan  oleh  variabel  lain  yang  tidak  dipergunakan  dalam persamaan regresi ini.
b. Uji t
Pengujian  ini  dilakukan  untuk  menguji  pengaruh  masing-masing  variabel bebas yang digunakan dalam penelitian ini secara parsial.
a. Keterampilan ( skill )
Variabel  keterampilan  ( skill )  memiliki  koefisien  regresi  positif  sebesar  1,130. Nilai t hitung variabel keterampilan ( skill ) adalah 48,067 lebih besar dibandingkan dengan  tingkat  signifikasi  0,000  yaitu  1,97559,  hasil  tersebut  menunjukkan keterampilan (skill ) berpengaruh positif terhadap kualitas laporan audit.
b. Atribut Personal Variabel atribut personal memiliki koefisien regresi positif sebesar 0,011. Nilai t  hitung  variabel  atribut  personal  auditor  adalah  2,138  lebih  besar  dibandingkan dengan tingkat signifikasi 0,034 yaitu 1,97559, hasil tersebut menunjukkan atribut personal auditor berpengaruh positif terhadap kualitas laporan audit.
c. Pengetahuan ( knowledge )
Variabel  pengetahuan  ( knowledge )  auditor  memiliki  koefisien  regresi  positif sebesar  1,399.  Nilai  t  hitung  variabel  pengetahuan  ( knowledge )  adalah  62,021
lebih  besar  dibandingkan  dengan  tingkat  signifikasi  0,000  yaitu  1,97559,  hasil tersebut  menunjukkan  pengetahuan  ( knowledge )  auditor  berpengaruh  positif terhadap kualitas laporan audit diterima.
d. Pengalaman
Variabel  pengalaman  auditor  memiliki  koefisien  regresi  positif  sebesar  0,067. Nilai t hitung variabel pengalaman adalah 2,407 lebih besar dibandingkan dengan tingkat  signifikasi  0,017  yaitu  1,97559,  hasil  tersebut  menunjukkan  pengalaman auditor berpengaruh positif terhadap kualitas laporan audit diterima.
4.3 Pembahasan
1. Keterampilan  ( skill )  auditor  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas laporan audit
Berdasarkan hasil analisis regresi berganda yang dilakukan dengan bantuan program  statistik  SPSS  diketahui  bahwa  variabel  keterampilan  ( skill )  memiliki koefisien  regresi  dengan  tanda  positif  sebesar  1,130.  Hal  ini  berarti  pengaruh keterampilan  ( skill )  terhadap  kualitas  laporan  audit  memiliki  pengaruh  positif.
Nilai  t  hitung  variabel  keterampilan  ( skill )  adalah  48,067  lebih  besar  apabila dibandingkan  dengan  t  tabel  dengan  derajat  bebas  (df)  sebesar  153  pada  tingkat signifikasi 0,000 yaitu 1,97559 . Berdasarkan hal tersebut maka hipotesis pertama diterima,  yang  berarti  bahwa  keterampilan  (skill)  berpengaruh  positif  terhadap kualitas  laporan  audit.  Hal  ini  dapat  dijelaskan  bahwa  semakin  tingkat keterampilan auditor, maka akan semakin meningkatkan kualitas laporan audit. Keahlian  audit  dapat  dikelompokkan  ke  dalam  dua  golongan,  yaitu  :
keahlian teknis dan non teknis. Keahlian teknis adalah kemampuan mendasar dari seorang  auditor  yang  berupa  pengetahuan  prosedural  dan  kemampuan  klerikal lainnya dalam lingkup akuntansi dan auditing secara umum. Sedangkan keahlian non  teknis  merupakan  kemampuan  dari  dalam  diri  seorang  auditor  yang  banyak dipengaruhi oleh faktor personal dan pengalaman. Auditor yang memiliki tingkat pengetahuan  yang  tinggi  akan  berperilaku  pantas  sesuai  dengan  persepsi  serta ekspektasi orang lain dan lingkungan tempat auditor bekerja.
Hasil  penelitian  konsisten  dengan  penelitian-penelitian  sebelumnya  yang dilakukan M. Nizarul Alim, Trisna Hapsari dan Liliek Purwanti (2006) diperoleh hasil bahwa keterampilan ( skill ) berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit
2. Atribut  personal  auditor  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  laporan audit
Berdasarkan hasil analisis regresi berganda yang dilakukan dengan bantuan program  statistik  SPSS  diketahui  bahwa  variabel  atribut  personal  memiliki koefisien  regresi  dengan  tanda  positif  sebesar  0,011.  Hal  ini  berarti  pengaruh atribut personal auditor terhadap kualitas laporan audit memiliki pengaruh positif. Nilai  t  hitung  variabel  atribut  personal  auditor  adalah  2,138  lebih  besar  apabila dibandingkan  dengan  t  tabel  dengan  derajat  bebas  (df)  sebesar  153  pada  tingkat signifikasi  0,034  yaitu  1,97559  .  Berdasarkan  hal  tersebut  maka  hipotesis  kedua diterima, yang berarti bahwa atribut personal auditor berpengaruh positif terhadap kualitas  laporan  audit.  Hal  ini  dapat  dijelaskan  bahwa  semakin  tingkat  atribut personal auditor, maka akan semakin meningkatkan kualitas laporan audit.
Standar  umum  pada  Standar  Profesional  Akuntan  Publik  SA  Seksi  210 (IPSA  No.  04)  menyatakan  bahwa  “Audit  harus  dilaksanakan  oleh  seorang  atau lebih  yang  memiliki  keahlian  dan  pelatihan  teknis  yang  cukup  sebagai  auditor”. Pengertian  keahlian  dalam  standar  umum  pertama  ini  adalah  keahlian  yang
meliputi  pendidikan  formal  serta  pelatihan  teknis  dalam  bidang  akuntansi  dan auditing, bukan keahlian dalam bidang ilmu yang lain
Hasil  penelitian  konsisten  dengan  penelitian-penelitian  sebelumnya  yang dilakukan yaitu Pengaruh Kompetensi dan Independensi Terhadap Kualitas Audit Dengan  Etika  Auditor  Sebagai  Variabel  Moderasi  oleh  M.  Nizarul  Alim,  Trisna Hapsari  dan  Liliek  Purwanti  (2006)  diperoleh  hasil  bahwa  atribut  personal berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.
3. Pengetahuan ( knowledge ) auditor  berpengaruh  positif terhadap  kualitas laporan audit
Berdasarkan hasil analisis regresi berganda yang dilakukan dengan bantuan program  statistik  SPSS  diketahui  bahwa  variabel  pengetahuan  ( knowledge ) auditor  memiliki  koefisien  regresi  dengan  tanda  positif  sebesar  1,399  ini  berarti pengaruh  pengetahuan  ( knowledge )  auditor  terhadap  kualitas  laporan  audit memiliki pengaruh positif.
Nilai  t  hitung  variabel  pengetahuan  ( knowledge )  adalah  62,021  yang  lebih besar apabila dibandingkan dengan t tabel dengan derajat bebas (df) sebesar 153 pada  tingkat  signifikasi  0,000  yaitu  1,97559  Berdasarkan  hal  tersebut  maka hipotesi  ketiga  diterima,  yang  berarti  bahwa  Pengetahuan  (knowledge)  auditor berpengaruh positif terhadap kualitas laporan audit diterima.
De  Angelo  (1981)  dalam  M.  Nizarul  Alim,  Trisni  Hapsari  dan  Liliek
Purwanti  (2007),  Pengetahuan  diukur  dari  seberapa  tinggi  pendidikan  seorang auditor  karena  dengan  demikian  auditor  akan  mempunyai  semakin  banyak pengetahuan  (pandangan)  mengenai  bidang  yang  digelutinya  sehingga  dapat mengetahui  berbagai  masalah  secara  lebih  mendalam.  Untuk  melakukan  tugas pengauditan,  auditor  memerlukan  pengetahuan  pengauditan  (umum  dan  khusus), dan  pengetahuan  mengenai  bidang  pengauditan,  akuntansi  dan  industri  klien. Secara  umum  ada  lima  jenis  pengetahuan  yang  harus  dimiliki  auditor,  yaitu  : Pengetahuan  umum,  area  fungsional,  isu  akuntansi,  industri  khusus,  dan pengetahuan bisnis umum serta penyelesaian masalah.
Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Januar  Dwi  Widya  Rahmawati  (2013)  Pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi Terhadap  Kualitas  Audit  diperoleh  hasil  bahwa  pengetahuan  berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.
Hasil  penelitian  Ahmad  Firdaus  Alfatih  (2015)  pada  penelitiannya pengaruh  akuntabilitas  dan  pengetahuan  auditor  terhadap  kualitas  audit.  Dimana untuk variabel akuntabilitas dan pengetahuan auditor berpengaruh positif terhadap kualitas audit.
4. Pengalaman auditor berpengaruh positif terhadap kualitas laporan audit Berdasarkan hasil analisis regresi berganda yang dilakukan dengan bantuan program  statistik  SPSS  diketahui  bahwa  variabel  pengalaman  auditor  memiliki koefisien  regresi  dengan  tanda  positif  sebesar  0,067  ini  berarti  pengaruh pengalaman  auditor  terhadap  kualitas  laporan  audit  memiliki  pengaruh  positif. Nilai  t  hitung  variabel  pengalaman  adalah  2,407  yang  lebih  besar  apabila dibandingkan  dengan  t  tabel  dengan  derajat  bebas  (df)  sebesar  153  pada  tingkat signifikasi  0,017  yaitu  1,97559  Berdasarkan  hal  tersebut  maka  hipotesi  ketiga diterima,  yang  berarti  bahwa  pengalaman  auditor  berpengaruh  positif  terhadap kualitas laporan audit diterima.
Seorang  auditor  yang  berpengalaman  akan  memiliki  pengetahuan  yang baik selama menjalankan pekerjaannya. Pekerjaan yang dihasilkan akan lebih baik jika  sudah  berpengalaman  dan  dengan  sendirinya  akan  berdampak  pada meningkatkan  prestasi  dan  kinerjanya.  Sehingga  dapat  dikatakan  pengalaman memiliki hubungan yang berpengaruh terhadap job performance auditor.
Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Januar  Dwi  Widya  Rahmawati  (2013)  pengaruh  kompetensi  dan  independensi terhadap kualitas audit diperoleh hasil bahwa pengalaman berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.
Penelitian Betri dan  Fransiska Kovinna (2013) variabel etika auditor yang berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Sedangkan variabel lainnya seperti independensi, pengalaman kerja, dan kompetensi secara parsial tidak berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit. Pada uji F yang dilakukan menunjukkan bahwa independensi,  pengalaman  kerja,  kompetensi,  dan  etika  auditor  secara  simultan berpengaruh terhadap kualitas audit.
Penelitian  Wiwit  Syafitri  (2014)  dengan  variabel  Keahlian,  Indepedensi, Etika tidak berpengaruh terhadap Kualitas Auditor, dan variabel dari Pengalaman Audit berpengaruh terhadap Kualitas Auditor.
Penelitian  I  Wayan  Ramantha  dan  Ni  Putu  Piorina  Fortuna  Sari  (2014) dalam penelitiannya  sikap skeptisme, kompetensi, dan independensi berpengaruh positif  dan  signifikan,  sedangkan  pengalaman  audit  tidak  berpengaruh  pada kualitas audit.
Kevin  Rachmuliza  (2012)  kompetensi,  independensi,  pengalaman  dan akuntabilitas auditor memiliki pengaruh yang positif kualitas audit.
Brandon  (2010)  dengan  hasil  penelitian  pengalaman  auditor  tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Enofe, et  al (2014) dengan  hasil  penelitian  akuntabilitas  dan  independen seorang  auditor  mempengaruhi  kualitas  audit,  sedangkan  pengalaman  tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.

## Simpulan, Implikasi, Keterbatasan dan Saran Simpulan
Simpulan dari penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Keterampilan  ( skill )  auditor  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  laporan audit.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  bahwa  semakin  tingkat  keterampilan auditor,  maka  akan  semakin  meningkatkan  kualitas  laporan  audit.  Auditor yang  memiliki  tingkat  pengetahuan  yang  tinggi  akan  berperilaku  pantas sesuai  dengan  persepsi  serta  ekspektasi  orang  lain  dan  lingkungan  tempat auditor bekerja.
2. Atribut personal auditor berpengaruh positif terhadap kualitas laporan audit. Hal ini menunjukkan bahwa semakin tingkat atribut personal auditor, maka akan  semakin  meningkatkan  kualitas  laporan  audit.  Audit  harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan teknis yang cukup sebagai auditor.
3. Pengetahuan  (knowledge)  auditor  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas laporan  audit.  Hal  ini  dapat  dijelaskan  bahwa  semakin  tinggi  Pengetahuan (knowledge)  auditor  maka  akan  semakin  meningkatkan  kualitas  laporan audit.  Untuk  melakukan  tugas  pengauditan,  auditor  memerlukan pengetahuan  pengauditan  (umum  dan  khusus),  dan  pengetahuan  mengenai
bidang pengauditan, akuntansi dan industri klien.
4. Pengalaman auditor berpengaruh positif terhadap kualitas laporan audit. Hal ini dapat dijelaskan bahwa semakin tinggi Pengalaman auditor auditor maka akan  semakin  meningkatkan  kualitas  laporan  audit.  Seorang  auditor  yang berpengalaman  akan  memiliki  pengetahuan  yang  baik  selama  menjalankan pekerjaannya akan berdampak pada meningkatkan prestasi dan kinerjanya.

## Implikasi
Implikasi dari penelitian ini antara lain sebagai berikut :
1. Implikasi Teoritis
Hasil  penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan  pengetahuan  yang  berkaitan dengan  pengaruh  keterampilan  (skill),  atribut  personal,  penegtahua  (knowledge), dan pengalaman auditor terhadap kualitas laporan audit.
2. Implikasi Praktis
a) Bagi perusahaan
Hasil  penelitian  ini  dapat  mengevaluasi  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  dalam menjaga kualitas laporan audit yang diberikannya.
b) Bagi Kalangan Akademisi
Hasil  penelitian  ini  dapat  memberikan  kontribusi  dalam  pengembangan  teori, terutama  dalam  bidang  audit  mengenai  keterampilan  ( skill ),  atribut  personal, pengetahuan  ( knowledge )  dan  pengalaman  auditor  yang  berpengaruh  dalam menjaga kualitas laporan audit.
c) Bagi Kalangan Regulator
Hasil  penelitian  ini  dapat  memperhatikan  keterampilan  ( skill ),  atribut  personal, pengetahuan  ( knowledge )  dan  pengalaman  auditor  yang  berpengaruh  dalam menjaga kualitas laporan audit.

## Keterbatasan dan Saran
Beberapa keterbatasan dalam penelitian ini antara lain sebagai berikut :
1. Hanya  terdapat  158  responden  yang  memenuhi  kriteria  penelitian  ini  dari Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  di  DKI  Jakarta,  mungkin  responden  tidak representatif atau kurang mewakili populasi auditor secara keseluruhan.
2. Responden mungkin menjawab tidak sesuai dengan kondisi yang sebenarnya.
3. Varibel  indenpenden  dalam  penelitian  ini  hanya  terbatas  pada  keterampilan ( skill ), atribut personal, pengetahuan ( knowledge ), dan pengalaman.
Dari hasil penelitian ini saran yang dapat diberikan antara lain  adalah sebagai berikut :
1. Saran untuk penelitian selanjutnya
Penelitian  ini  diharapkan  dapat  dijadikan  referensi  penelitian  selanjutnya  dengan memperluas sampel penelitian agar diperoleh hasil yang lebih akurat.
2. Saran untuk Auditor
Auditor  dapat  meningkatkan  kemampuannya  dalam  melaksanakan  proses  audit agar dapat memperoleh laporan audit yang sempurna.
3. Saran untuk Kantor Akuntan Publik
Pimpinan  Kantor  Akuntan  Publik  dapat  memberikan  penambahan  ilmu  dalam bidang  audit  kepada  Auditor  dengan  memberikan  tugas  secara  struktur, memberikan training, dan menjaga etika profesi auditor.
4. Saran untuk Masyarakat
Masyarakat  pengguna  Laporan  Keuangan  dapat  memilih  Kantor  Akuntan  Publik yang tepat dimana kantor tersebut memiliki pengalaman audit dengan jam terbang
yang  tinggi,  menjaga  etika  profesi  auditor,  dan  telah  memiliki  ijin  praktek  di BAPEPAM-LK.

## DAFTAR PUSTAKA
Achmad  Badjuri.  2012.  Analisis  Faktor-faktor  Yang  Mempengaruhi  Kualitas Hasil  pemeriksaan  Audit  Sektor  Publik  (Studi  Empiris  pada  BPKP Perwakilan  Jawa  Tengah). Jurnal  Dinamika  Akuntansi,  Keuangan  dan Perbankan. Vol. 1, No. 2 Tahun 2012.
Ahmad  Firdaus  Alfatih.  (2015).  Pengaruh  akuntabilitas  dan  pengetahuan  auditor terhadap  kualitas  audit.  Jurnal  Penelitian  Fakultas  Ekonomi,  Universitas
Negeri Surabaya, diunduh tanggal 15 September 2016,
www.jurnalmahasiswa.unesa.ac.id.
Arens et al . (2015). Auditing dan Jasa Assurance . Jakarta: Salemba Empat.
Augustine,  O.  Enofe,  Chijoke  Mgbame,  Oba  Efayena,  and  Jonathan  Edegware. (2014). Audit  Firm  Characteristic  and  Auditing  Quality  :  The  Nigerian Experiance. Research Journal of Finance and Accounting ISSN 2222-1697 (Paper) ISSN 2222-2847 (Online) Vol 5 No.6 (2014).
Betri dan Fransiska Kovinna. (2013). Pengaruh Independensi, Pengalam an Kerja, Kompetensi  dan  Etika  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit.  Jurnal  Penelitian Jurusan  Akuntansi,  STIE  MDP,  diunduh  tanggal  17  Maret  2015, www.eprints.mdp.ac.id.
Brandon.  (2010). External  Auditor  Evaluation  of  Outsourced  Internal  Auditor. Auditing: A Journal of Practice & Theory 29 (2), 159-173, 2010.
Emil  Bachtiar.  (2012).  Kasus-kasus  Etika  Bisnis  dan  Profesi.  Jakarta:  Salemba Empat.
Eunike  Christina  Elfarini.  (2007).  Pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit:  Studi  Empiris  pada  Kantor  Akuntan Publik  di  Jawa  Tengah.  Semarang:  Program  Sarjana  Unuversitas  Negeri Semarang.
Hasbullah, Ni  Luh  Gede Erni Sulindawati, dan Nyoman Trisna Herawati (2014). Pengaruh Keahlian Audit, Kompleksitas Tugas, dan Etika Profesi Terhadap Kualitas  Audit.  Jurnal  Penelitian  Akuntansi  S1  Universitas  Pendidikan Ganesha Vol.2 No.1 Tahun 2014.
Haslinda  Lubis.  (2009).  Pengaruh  Keahlian,  Independensi,  Kecermatan Profesionalisme,  dan  Kepatuhan  pada  Kode  etikterhadap  Kualitas  Audit pada  Inspektorat  Provinsi  Sumetera  Utara.  Tesis  S2,  Universitas  Sumatera Utara.
Hexana  Lastanti  Sri.  2005.  “Tinjauan  Terhadap  Kompetensi  dan  Independensi Akuntan Publik: Refleksi Atas Skandal Keuangan”. Media Riset Akuntansi, Auditing dan Informasi Vol.5 No.1 April 2005. Hal 85-97.
Icuk Ranggga  Bawono dan Elisha Marliani Singgih. (2009).  Faktor-faktor dalam Diri  Auditordan  Kaulitas  Audit  Studi  pada  KAP Big  Four di  Indonesia. Jurnal  Penelitian,  Universitas  Jenderal  Soedirman,  diunggah  tanggal  26 Maret 2015, www.scholar.google.ac.id.
Ikra  Sukriah,  Akram,  dan  Inapty.  (2009).  Pengaruh  Pengalaman  Kerja,
Independensi, Objectivitas, Integritas, Kompetensi terhadap Kualitas Audit. Jurnal Penelitian UMY, diunduh tanggal 8 Februari 2016,
www.blog.umy.ac.id
Imam Ghozali. (2013). Aplikasi Analisis Multivariate dengan program IBM SPSS 21  Update  PLS  Regresi  (7th  ed).  Semarang  :  Badan  Penerbit  Universitas Diponegoro.
Institut  Akuntan  Publik  Indonesia.  (2013).  SA  220  Pengendalian  Mutu  Untuk Audit Atas Laporan Keuangan. Jakarta: Salemba Empat.
I  Wayan  Ramantha  dan  Ni  Putu  Piorina  Fortuna  Sari.  (2014).  Pengaruh  Sikap Skeptisme, Pengalaman Audit, Kompetensi, dan Independensi Auditor Pada Kualitas  Audit.  Jurnal  Penelitian  ISSN:  2302.8556.  E  Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana 11.2 (2005); 470-482.
Januar  Dwi  Widya  Rahmawati.  (2013).  Pengaruh  Kompetensi  dan  Independensi Terhadap  Kualitas  Audit.  Jurnal  Penelitian,  Universits  Brawijaya,  diunduh tanggal 9 Januari 2015, www.jimfeb.ub.ac.id.
Kevin Rachmuliza. (2012). Pengaruh Kompetensi, Independensi, Pengalaman dan Akuntabilitas  auditor  Terhadap  Kualitas  Audit.  Jurnal  Penelitian, Universitas Jambi, diunduh tanggal 12 Februari 2016, http://unja.ac.id.
M.  Nizarul  Alim,  Trisni  Hapsari  dan  Liliek  Purwanti.  (2006).  Pengaruh Kompetensi  dan  Independensi  Terhadap  Kualitas  Audit  Dengan  Etika
Auditor  Sebagai  Variabel  Moderasi.  Jurnal  Penelitian  Fakultas  Ekonomi, Universitas Brawijaya, diunduh tanggal 24 Juni 2015,
www.scholar.google.ac.id.
Peraturan  Menteri  Keuangan  Nomor  17/PMK.01/2008  tentang  Jasa  Akuntan Publik.
Ruslan  Ashari.  2011. Pengaruh  Keahlian,  Independensi,  Dan  EtikaTerhadap Kualitas Auditor Pada Inspektorat Provinsi Maluku Utara . Skripsi. Fakultas Ekonomi, Universitas Hasanuddin Makasar.
Sukrisno  Agoes.  (2013).  Auditing:  Petunjuk  Praktis  Pemeriksaan  Akuntan  oleh Akuntan Publik. Jakarta: Salemba Empat.
Sukrisno  Agoes  dan  Jan  Hoesada.  (2012).  Bunga  Rampai  Auditing.  Jakarta. Salemba Empat.
Theodorus  M.  Tuannakotta  (2012).  Audit  Berbasis  ISA  (International  Standards on Auditing). Jakarta. Salemba Empat.
Toman  Sony  Tambunan.  2010. Pengaruh  Keahlian  Audit  dan  Independensi Pemeriksa terhadap Kualitas Hasil Pemeriksaan di Inspektorat Kabupaten Tapanuli  Utara. Tesis . Sekolah  Pascasarjana,  Universitas  Sumatera  Utara Medan.
Undang-Undang  Republik  Indonesia  Nomor  5  tahun  2011  tentang  Akuntan Publik.
Wiwit Syafitri. (2014). Pengaruh Keahlian, Independensi, Pengalaman Audit dan Etika Terhadap Kualitas Auditor Pada Inspektorat Provinsi Kepulauan Riau.
Jurnal  Penelitian,  Universitas  Maritim  Raja  Ali  Haji  Tanjungpinang, diunggah tanggal 14 Februari 2015, www.jurnal.umrah.ac.id.