## ANALISIS PERBANDINGAN LAPORAN KEUANGAN KOPERASI SYARIAH
BMT AL-ITTIHAD PEKANBARU DENGAN PSAK 101

## Sulistyandari

## Abstrak
Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan  (  PSAK  )  N0.101  menetapkan  dasar  penyajian  laporan keuangan  bertujuan  umum  untuk  entitas  syariah.  Pernyataan  ini  mengatur  persyaratan  penyajian  laporan keuangan, struktur laporan keuangan, dan persyaratan minimal isi laporan keuangan atas transaksi syariah.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  sejauh  mana  penyajian  laporan  keuangan  Koperasi Syariah Baitul Maal wa Tamwil (BMT) Al-Ittihad dalam menerapkan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum  khusunya  PSAK  No.101.  Penelitian  ini  merupakan  penelitian  deskritif  komparatif  yang menggambarkan,  menjelaskan  dan  membandingkan  laporan  keuangan  BMT  dengan  PSAK  No.101.  Subjek penelitian  ini  adalah  Koperasi  Syariah  BMT  Al-Ittihad  Pekanbaru  sedangkan  objeknya  adalah  laporan keuangan RAT BMT Al-Ittihat Pekanbaru. Data dikumpulkan dengan metode wawancara dan dokumentasi. Analisis yang digunakan adalah analisis deskritif komparatif, yaitu membandingkan antara data yang telah dikumpulkan dengan teori-teori yang relevan kemudian diambil suatu kesimpulan.
Dari  hasil  penelitian  diketahui  bahwa  laporan  keuangan  BMT  Al-Ittihad  belum  sepenuhnya menerapkan  PSAK  No.101,  karena  (1)  tidak  menyajikan  laporan  sumber  dan  penggunaan  dana  zakat,  (2) tidak  menyajikan  sumber  dan  penggunaan  dana  kebajikan,  (3)  tidak  menyajikan  catatan  atas  laporan keuangan,  (4)  tidak  menyajikan  informasi  penyusunan  laporan  keuangan  dan  kebijakan  akuntansi  yang digunakan, tidak mengungkapkan informasi yang disyaratkan dalam PSAK No.101. Kata kunci: Laporan Keuangan, BMT, PSAK No.101

## PENDAHULUAN
Munculnya  banyak  Lembaga  Keuangan  yang  beroperasi  berdasarkan  prinsip  Syariah  akhir- akhir  ini  merupakan  suatu  fenomena,  yang  menarik  untuk  dicermati.  Perkembangan  praktik  Lembaga Keuangan  Syariah,  baik  di  level  nasional  maupun  internasional  telah  memberikan  gambaran  bahwa sistem  ekonomi  Islam  (Syariah)  mampu  beradaptasi  dengan  perekonomian  konvesional  yang  telah berabad-abad  menguasai  kehidupan  masyarakat  dunia  dan  juga  terjadi  di  Indonesia  (Muftiyas  Afifa  1: 2008).
Koperasi dan Baitul Maal wa Tamwil (BMT) adalah salah satu bentuk lembaga keuangan yang dibutuhkan  karena  melihat  kondisi  perekonomian  rakyat  saat  ini.  BMT  diarahkan  pada  pelayanan  dan pengembangan  ekonomi  masyarakat  yang  lemah  dan  terpuruk  yang  sering  tidak  terjamah  atau  tidak terperhatikan  oleh  lembaga  keuangan  lain.  Dengan  demikian,  dapat  dipahami  bahwa  BMT  memiliki peluang besar dalam pengembangan ekonomi yang berbasis pada ekonomi kerakyatan. Hal ini disebabkan karena  BMT  ditegakkan  di  atas  prinsip  syariah  yang  lebih  memberikan  kesejukan  dalam  memberikan ketenangan bagi para pemilik dana maupun kepada para pengguna dana (Andri Soemitra, 2010: 466).
Koperasi  Syariah  sendiri  merupakan  suatu  bentuk  kerja  sama  dalam  lapangan  perekonomian yang  bercirikan  Syariah,  yang  beranggotakan  orang  atau  badan  hukum  koperasi  dengan  melandaskan kegiatannya berdasarkan prinsip Syariah dan sekaligus sebagai gerakan ekonomi rakyat yang berdasarkan asas  kekeluargaan.  Tujuan  koperasi  dalam  UU  No.  25  tahun  1992  pasal  3  disebutkan  bahwa,  koperasi bertujuan  memajukan  kesejahteraan  anggota  pada  khususnya  dan  masyarakat  pada  umumnya,  serta  ikut membangun tatanan perekonomian nasional, dalam rangka mewujudkan masyarakat yang maju, adil dan makmur berlandaskan Pancasila dan Undang-Undang Dasar 1945 (Arifin Sitio, 2001: 19).
Sedangkan  BMT  adalah  Lembaga  Keuangan  Mikro  Syariah  (LKMS)  yang  beroperasi berdasarkan  prinsip-prinsip  Syariah.  BMT  sesuai  dengan  namanya  terdiri  dari  dua  fungsi  utama,  yaitu: Baitul Maal dimaksudkan sebagai lembaga keuangan  yang  dikhususkan untuk  menyimpan dan  menjaga harta  kekayaan  kaum  muslimin,  yang  kegiatannya  mengarah  pada  penyaluran  dana  yaitu  dana  Zakat, Infaq  dan  Shodaqoh  (ZIS)  yang  mengoptimalkan  distribusinya  sesuai  dengan  peraturan  dan  amanahnya (Rifqi Muhammad, 2008: 41).
Adapun Baitul  Tamwil adalah  kegiatan  pengembangan  usaha-usaha  produktif  dan  investasi dalam meningkatkan kualitas ekonomi pengusaha mikro dan kecil dengan antara lain mendorong kegiatan menabung dan menunjang pembiayaan kegiatan ekonomi (Andri Soemitra, 2009: 98).
Bersama BMT ini jelas kita telah  melakukan usaha perbaikan ekonomi  umat  yang  selama ini memang  membutuhkan peningkatan hidup  yang lebih baik dan itu bisa dilakukan dengan mengamalkan ajaran Al-Quran, tentang prinsip tolong-menolong, mendorong kemajuan ekonomi mikro, mendidik umat Islam  agar  bekerja  dengan  manajemen  yang  baik,  penuh  kejujuran  dan  disiplin.  Menjalin  kerja  sama saling  membantu  meningkatkan  usaha  antara  yang  mampu  dengan  yang  membutuhkan  modal. Seperti firman Allah  QS. Al-Maidah ayat 2 : Artinya :  Dan  tolong  menolonglah  kamu  dalam  mengerjakan  kebaikan  dan  takwa,  dan  jangan  tolong menolong  dalam  berbuat  dosa  dan  pelanggaran.  Dan  bertakwalah  kamu  kepada  Allah, sesungguhnya Allah amat berat siksaNya .
BMT atau disebut juga dengan Koperasi Syariah merupakan lembaga keuangan yang memiliki peran  ganda,  yaitu  fungsi  sosial  dan  komersial.  Dalam  operasinya  BMT  biasanya  menggunakan  badan hukum  koperasi.  Oleh  karena  itu,  BMT  sering  disebut  dengan  koperasi  jasa  keuangan  Syariah.  Dalam sektor  keuangan  sistem  operasional  BMT  hampir  sama  dengan  Perbankan  Syariah.  Dengan  demikian BMT dan Bank Syariah sering bekerja sama dalam  menyalurkan pembiayaan kepada masyarakat. Kerja sama  ini  dilakukan  mengingat  BMT  memiliki  kemampuan  akses  kepada  masyarakat  berpenghasilan rendah yang memerlukan pembiayaan dalam skala kecil atau mikro (Rizal Yaya dkk, 2009: 22).
Seiring  dengan  perkembangan  Lembaga  Keuangan  Syariah  tersebut,  maka  diperlukan  suatu perangkat  yang  dapat  memperlancar  proses  transaksi  bisnis  atau  usaha  tersebut.  Perangkat  inilah  yang kemudian disebut akuntansi. Arti penting akuntansi tersebut adalah sistem informasi yang menghasilkan laporan  kepada  pihak-pihak  yang  berkepentingan  mengenai  aktivitas  ekonomi  dan  kondisi  suatu  badan usaha  dan  sebagai  salah  satu  alat  yang  diperlukan  sebuah  lembaga  keuangan  untuk  mengukur  kinerja sekaligus sebagai laporan pihak terkait (Winwin Yadianti dkk, 2010: 6).
Menurut Muhammad Akraham Khan (dalam Firdaus Furyawardhana) Tujuan Akuntansi Islam itu  adalah  menghitung  laba  rugi  yang  tepat,  mendorong  dan  mengikuti  Syariah  Islam,  menilai  efisiensi manajemen,  melaporkan  yang  baik,  dan  terikatan  kepada  keadilan  dan  kebenaran  (Firdaus Furyawardhana, 2012: 7).
Dalam  Ilmu  Ekonomi  Islam,  akuntansi  adalah  ilmu  yang  tidak  dapat  dipisahkan  dari pengelolahan  laporan  keuangan.  Menurut  pakar  akuntansi  Islam  Husein  Syahatah  memaparkan  bahwa akuntansi Islam itu memang ada. Bukan hanya, konsep akuntansi Islam bahkan akuntansi Islamnya lebih unggul  dibandingkan  konsep  akuntansi  konvesional.  Dalam  riset  akuntansi  Islam  bahwa  aturan-aturan akuntansi  sudah  ada  sejak  awal  berdirinnya  Daulah  Islamiyah,  yang  di  antara  bagian-bagiannya  sama dengan teori-teori akuntansi kontemporer. Hal ini menunjukkan bahwa Islam telah lebih dulu menetapkan dasar-dasar  Ilmu  Akuntansi,  dan  sekaligus  membuktikan  bahwa  Islam  relevan  untuk  segala  waktu  dan kondisi (Husein Syahatah, 2002: 3).
Laporan keuangan sebagai sumber informasi harus dimengerti oleh para pemakainya, terutama bagi  pihak  yang  berkepentingan  untuk mendidik  umat  agar  jujur  dalam  berhutang,  mau  mencatat hutangnya,  jujur  dalam  berbinis,  disiplin  dan  konsisten  dalam  membuat  suatu  keputusan.  Hal  ini  dapat dilihat dalam firman Allah Swt QS. Al-Baqarah ayat  282 :
Artinya : Hai  orang-orang    yang  beriman,  apabila  kamu  bermu’amalah  tidak  secara  tunai  untuk  waktu yang ditentukan, maka hendaklah kamu menulisnya (Sulaiman Rasjid, 2006: 295). Dalam  menyusun  laporan  keuangan,  akuntansi  dihadapkan  pada  kemungkinan  bahaya penyimpangan,  tidak  tepat  waktu,  dan  kurang  bermanfaat.  Untuk  itu  profesi  akuntansi  mengesahkan seperangkat  standar  dan  prosedur  umum  yang  dinamai Generally  Accepted  Accounting  Principles (GAAP).  Di  Indonesia  GAAP  yang  berupa  pernyataan-pernyataan  tersebut  dikodifikasi  dalam  Standar Akuntansi  Keuangan  (SAK).  Standar  tersebut  berisi  kumpulan  Pernyataan  Standar  Akuntansi  (PSAK). Standar  akuntansi  adalah  pedoman  pokok  penyusunan  dalam  penyajian  laporan  keuangan  yang  harus diacu oleh setiap perusahaan (Dwi martini dkk, 2012: 26).
Pedoman  akuntansi  koperasi  sebelumnya  diatur  dalam  PSAK  27  Tahun  2009,  namun  karena PSAK  27  sudah  dicabut  oleh  Dewan  Standar  Akuntansi  Keuangan  dengan  alasan  sebagai  dampak konverensi  IFRS  ( International  Financial  Reporting  Standards )  yang  mengakibatkan  PSAK  yang berbasis  industri  harus  diganti  dengan  PSAK  lainnya.  Disebabkan  BMT  didalam  penyajian  laporan keuangannya  menggunakan  prinsip-prinsip  Akuntansi  Syariah,  maka  pedoman  akuntansinya  lebih mengacu pada PSAK 101 tentang Penyajian Laporan Keuangan Syariah.
Koperasi Syariah  BMT Al-Ittihad adalah salah satu dari sekian banyak BMT yang ada. Seperti disebutkan di atas bahwa BMT saat ini diarahkan untuk berbadan hukum koperasi, BMT Al-Ittihad juga berbadan hukum koperasi dan laporan keuangannya sudah mengacu pada PSAK 101.
Namun penulis menduga bahwa aplikasinya belum sesuai dengan PSAK 101. Oleh karena itu, perlu dilakukan pengkajian lebih dalam mengenai penerapan PSAK 101 pada laporan keuangan Koperasi Syariah  BMT  Al-Ittihad  Pekanbaru.  Berdasarkan  uraian  tersebut  penyusun  tertarik  untuk  melakukan penelitian  dengan  judul “Analisis  Perbandingan  Laporan  Keuangan  Koperasi  Syariah  BMT  AL- Ittihad Pekanbaru Dengan PSAK 101”.

## METODE
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  deskriptif  komparatif  yang  menggambarkan,  menjelaskan dan  membandingkan  laporan  keuangan    BMT  Al-Ittihad  dengan  PSAK  101.  Penelitian  ini  dilakukan  di BMT  Al-Ittihad  berada  di  kota  Pekanbaru,        tepatnya  di  Jalan  Damar  610  Camp  PT.  Chevron  Rumbai Pekanbaru.
Jenis data yang diperlukan dalam penelitian ini adalah:
a. Data  primer  yaitu  data  yang  diperoleh  dari  pengurus  koperasi  mengenai  kegiatan  usaha,  sejarah perkembangan koperasi, kebijakan di bidang operasional akuntansi dan keuangan.
b. Data  sekunder  yaitu  data  yang  diperoleh  dengan  mengumpulkan  data  yang  telah  disusun  koperasi dalam bentuk yang sudah jadi seperti struktur organisasi laporan laba rugi, neraca, dan  laporan hasil usaha (Iskandar, 2008: 76).
Teknik dan pengumpulan data yang digunakan dalam penelitian ini adalah dengan:
a. Wawancara langsung dengan pengurus koperasi bagian Manajer keuangan koperasi mengenai hal- hal yang berhubungan dengan masalah yang diteliti meliputi aktivitas koperasi, sejarah perkembangan koperasi, kebijakan operasional serta kebijakan di bidang akuntansi.
b. Dokumentasi adalah dengan mengumpulkan data dengan memfoto copy laporan pertanggung jawaban pengurus koperasi Syariah BMT Al-Ittihad Pekanbaru Tahun 2014-2015 (Anwar Sanusi, 2011 : 105- 114). Teknik analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah:
a. Dalam menganalisis data informasi yang telah dikumpulkan, dianalisis dengan menggunakan metode deskriptif    komparatif  yaitu  membandingkan  antara  data  yang  telah  dikumpulkan  dengan  teori-teori yang relevan dan kemudian diambil suatu kesimpulan.
b. Penelitian deskriptif adalah suatu metode penelitian yang bertujuan untuk menggambarkan fenomena- fenomena yang ada, yang berlangsung saat ini atau saat yang lampau.
c. Sedangkan  analisis  penelitian  deskriptif  adalah  bentuk  analisis  data  penelitian  untuk  menguji generalisasi  hasil  penelitian  yang  didasarkan  atas  satu  sampel  yang  dilakukan  dengan  pengujian hipotesis deskriptif.
d. Analisis  komparatif  atau  analisis  komparasi  adalah  bentuk  analisis  variabel  (data)  untuk  mengetahui perbedaan diantara kedua kelompok data (variabel) atau lebih (Iqbal Hasan, 2010: 185).

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Dalam  melaksanakan  kegiatan  operasionalnya,  yakni  melayani  masyarakat,  BMT  Al-Ittihad memiliki  tujuan  membangun  dan  memberdayakan  ekonomi  umat.  Metode  yang  digunakan  untuk mewujudkan  tujuan  tersebut  adalah  BMT  Al-Ittihad  harus  memiliki  bermacam-macam  usaha.  Adapun usaha yang di kembangkan BMT yaitu simpanan mudharabah dan pembiayaan:
1) Simpanan Mudharabah
Adalah simpanan yang dilakukan oleh pemilik dana/anggota ( Shaibul Maal ), yang selanjutnya akan mendapatkan bagi hasil sesuai dengan kesepakatan di muka berdasarkan persentase  pendapatan (nisbah).
Simpanan Mudharabah terdiri dari beberapa macam bentuk simpanan, yaitu: a. Simpanan Berguna (SIGUN) b. Simpanan Pendidikan (SIDIK) c. Simpanan Hari Raya (SIHAR) d. Simpan Zairah (SIMPANAN HAJI)
e. Simpanan Wadi’ah f. Deposito ( MUDHARABAH BERJANGKA ) Penjelasan dari masing-masing bentuk simpanan tersebut adalah sebagai berikut: 1. Simpanan Berguna (SIGUN) Simpanan berguna yang dapat dilakukan sewaktu-waktu dan diambil  kapan saja. 2. Simpanan Pendidikan (SIDIK)
Simpanan  dana  pendidikan  yang  dapat  disetorkan  sewaktu-waktu,  diamnbil  manakala  aakan melanjutkan sekolah/pendidikan.
3. Simpanan Hari Raya (SIHAR)
Simpanan  untuk  persiapan  hari  raya  (lebaran)  yang  dapat  disetorkan  sewaktu-waktu  dan  diambil 10 hari sebelum hari raya tiba.
4. Simpanan Ziarah (SIMPANAN HAJI)
Simpanan dari anggota/nasabah  yang beracana  melaksanakan ziarah ke Baitullah (ibadah haji)  di makkah Al-Mukarramah atau melaksanakan ibadah umrah. 5. Simpanan Wadiah
Titipan atau Amanah dari dari pemilik dana kepada BMT, dimana BMT sebagai penerima amanat wajib  menjaga  keutuhannya  dan  keselamatan  dana  yang  dititipkan  dan  tidak  mendapatkan  bagi hasil karena sifatnya hanyalah titipan biasa (amanat).
6.Deposito (MUDHARABAH BERJANGKA)
Simpanan  dari  nasabah  pada  BMT  yang  dapat  diambil  sesuai  dengan  jangka  waktu  yang  telah disepakati dan mendapatkan bagi hasil sesuai dengan persentasi yang telah disepakati, seperti:
a. 1-3 bulan, 40% deposen 60%
b. 1-6 bulan, 45% deposan 55%
c. 1-12 bulan, 50% deposan 50%
2) Pembiayaan
Adalah kegiatan BMT dalam hal menyalurkan dana kepada ummat melalui pinjaman untuk keperluan  menjalankan  usaha  yang  diketahui  oleh  nasabah/anggota  sesuai  dengan  prosedur  dan ketentuan yang berlaku serta kesepakatan bersama.
a. Mudharabah b. Musyarakah c. Bai Bitsman Ajil d. Murabahah e. Qardhul Hasan f. Ijarah g. At-Ta’jir
Pengertian dari masing-masing produk tersebut adalah sebagai berikut: 1) Mudharabah
Suatu  perjanjian  antara  pemilik  dana  BMT  ( Shaibul  Maal )  dengan  pengelola  dana anggota  ( Mudharib )  yang  keuntungannya  dibagi  menurut  rasio/nisbah  yang  telah  disepakati bersama di muka. Bila terjadi kerugian, maka shaibul maal menanggung kerugian dana, sedangkan mudharib menangunng kerugian pelayanan material dan kehilangan imbalan kerja.
2) Musyarakah
Perjanjian  antara  anggota  dengan  BMT  dimana  modal  dari  kedua  belah  pihak digabungkan  untuk  usaha  tertentu  yang  akan  dijalankan  oleh  anggota.  Keuntungan  dan  kerugian ditanggung bersama sesuai kesepakatan dimuka.
3) Bai Bitsman Ajil
Peroses  jual  beli  dimana  BMT  menalangi  terlebih  dahulu  kepada  anggota  dalam pembelian suatu barang tertentu yang dibutuhkan. Kemudian anggota akan membayar harga dasar barang dan keuntungan yang disepakati bersama kepada BMT secara angsur.
4) Murabahah
Dalam  kaidah  bahasa  Arab, murabahah mempunyai  kata  masdar  ‘ribh’,  artinya laba/kentungan. Murabaha hampir  sama  denga bai’  bitsaman  ajil ,  bedanya  adalah  dalam  hal pembayaran. Akad murabaha dilakukan oleh anggota sebelum jatuh tempo pada waktu yang telah disepakati.
5) Qordhul Hasan
Pembiayaan  kebajikan  berasal  dari  baitul  maal  dimana  anggota  yang  menerimannya hanya membayar pokoknya dan dianjurkan untuk memberikan zakat infaq dan shodaqoh (ZIS).
6) Ijarah
akad  pembiayaan  yang  merupakan  talangan  dana  untuk  pengadaan  barang  tertentu ditambah dengan keuntungan mark up yang disepakati dengan sistem sewa tanpa diakhiri dengan kepemilikian.
7) At-ta’jir
Hampir  sama  dengan  akad  ijarah,  bedanya  At-ta’jir  diakhiri  dengan  adanya  hak kepemilikan. Bai ta’jir atau sewa beli adalah suatu kontrak sewa yang diakhiri dengan penjualan. Dalam kontrak ini pembayaran sewa telah diperhitungkan sedemikian rupa sehingga sebagian dari padanya merupakan pembelian terhadap barang secara berangsur (Prof.Dr.Ahmad Rodoni & Prof. Dr.Abdul Hamid, 2008: 64-67).

## Laporan Keuangan Koperasi Syariah BMT Al-Ittihad Pekanbaru
Laporan  keuangan  BMT  disusun  atas  dasar cash  basis .  Dengan  pengaruh  transaksi  dan peristiwa lain  yang diakui pada saat kas atau  setara kas diterima atau dibayar dan dicatat dalam catatan akuntansi  serta  dilaporkan  dalam  laporan  keuangan  pada  periode  berjalan.  Diterapkannya  metode cash basis karena metode inilah yang lebih sesuai dengan karakteristik bagi hasil. Sedangkan menurut PSAK No.101  (Paragraf  25)  menjelaskan  bahwa  entitas  Syariah  harus  menyusun  laporan  keuangan  atas  dasar akrual,  kecuali  Laporan  Arus  Kas  dan  perhitungan  pendapatan  untuk  tujuan  pembagian  hasil  usaha. Dalam perhitungan pembagian hasil usaha didasarkan pada pendapatan yang telah direalisasikan menjadi (dasar kas).
1. Neraca
Laporan  posisi  keuangan  atau  neraca  menggambarkan  dampak  keuangan  dari  transaksi  dan peristiwa  lain  yang  diklasifikasikan  dalam  beberapa  kelompok  besar  menurut  karakteristik ekonominya  (KDPPLKS  Paragraf  69).  Neraca  Koperasi  Syariah  BMT  Al-Ittihad  terdiri  dari  aktiva dan pasiva. Aktiva pada neraca dibagi dalam aktiva lancar dan aktiva tetap. Sedangkan pasiva terdiri dari  kewajiban  dan  ekuitas.  Unsur  yang  berkaitan  langsung  dengan  pengukuran  posisi  keuangan adalah aset, kewajiban, dana syirkah temporer, dan ekuitas (KDPPLKS Paragraf 71).
1. Aset,  aset  adalah  sumber  daya  yang  dikuasai  oleh  entitas  Syariah  sebagai  akibat  dari  peristiwa masalalu dan memiliki manfaat ekonomi masa depan bagi entitas Syariah. Manfaat ekonomi masa depan  yang  berwujud  dalam  aset  dapat  mengalir  kedalam  entitas  Syariah  dengan  beberapa  cara, misalnya  (KDPPLKS  Paragraf  77)  digunakan  sendiri  maupun  bersama  aset  lain  dalam  produksi barang dan jasa yang dijual oleh entitas Syariah, dipertukarkan dengan aset lain yang diperlukan, digunakan untuk menyelesaikan kewajiban atau dibagikan kepada para pemilik entitas Syariah.
2. Kewajiban, kewajiban adalah utang entitas Syariah masa kini yang timbul dari peristiwa masa lalu, yang  penyelesaiannya  diharapkan  mengakibatkan  arus  keluar  dari  sumber  daya  entitas  Syariah yang mengandung manfaat ekonomi. Penyelesaian kewajiban yang ada sekarang dapat dilakukan dengan cara, antara lain (KDPPLKS Paragraf 84) pembayaran kas, penyerahan aset lain,pemberian jasa,  penggantian  kewajiban  tersebut  dengan  kewajiban  lain,  serta  konversi  kewajiban  menjadi ekuitas.  Kewajiban  juga  dapat  dihapuskan  dengan  cara  lain,  seperti  kreditur  membebaskan  atau membatalkan haknya.
3. Dana syirkah temporer, dana syirkah temporer adalah dana yang diterima sebagai investasi dengan jangka waktu tertentu dari individu dan pihak lainnya, yang mana entitas Syariah mempunyai hak untuk  mengelola  dan  menginvestasikan  dana  tersebut  dengan  pembagian  hasil  investasi berdasarkan  kesepakatan.  contoh  dana  syirkah  temporer  adalah  dari  investasi mudharabah muthalaqah , Mudharabah  muqqayadah , musyarakah ,  dan  akun  lain  yang  sejenis.    Dana  syirkah temporer  tidak  dapat  digolongkan  sebagai  kewajiban  karena  entitas  syariah  tidak  berkewajiban, ketika  mengalami  kerugian,  untuk  mengembalikan  jumlah  dana  awal  dari  pemilik  dana  akibat kelalaian  akibat  wanprestasi  entitas  syariah.  Dana  syirkah  temporer  juga  tidak  dikategorikan sebagai  ekuitas  karena  mempunyai  waktu  jatuh  tempo  dan  pemilik  dana  tidak  mempunyai  hak kepemilikan  yang  sama  dengan  pemegang  saham  seperti  hak  voting  dan  hak  atas  realisasi keuntungan yang berasal dari aset lancar dan non-investasi (KDPPLKS PARAGRAF 87-88).
4. Ekuitas. Ekuitas adalah hak residual atas aset entitas Syariah setelah dikurangi semua kewajiban dan dana syirkah temporer. Ekuitas dapat berupa setoran modal oleh para penanam saham, saldo laba, dan penyisihan saldo laba (KDPPKLS Paragraf 92) (Rizal yaya, 2009: 91-92).
Berikut adalah format umum neraca Koperasi Syariah BMT Al-Ittihad:
Tabel 1. Laporan Neraca BMT Al-Ittihad Keterangan Tahun 2014 Tahun 2015 AKTIVA AKTIVA LANCAR KAS 21.136.847.555 30.898.606.611
Kas-BMT Kas-Bank Muamalat Indonesia Kas-Bank Syariah Mandiri Kas-Tab Permata Syariah Kas-Tab Permata CIMB Niaga Syariah Kas-Giro Bank Muamalat Kas-Giro Bank Syariah Mandiri Kas-Giro Permata Syariah Kas-Bank riau Syariah Kas-Rek CPI Kas-Depost Pospay Deposito Berjangka PEMBIAYAAN Musyarakah Mudharabah Cad. Piutang Ragu-ragu Bai Bitsman Ajil Ijarah Qordul Hasan Qordul hasan-YKPI Qordul hasan-BMT Qordul hasan-Dana Talang Haji Penyertaan Rekening antar kantor Biaya D bayar D muka Pajak D bayar D muka
Jumlah Aktiva Lancar
AKTIVA TETAP Tanah Gedung Kantor Akum. Peny. Gedung Kantor Inventaris Akm.Peny. Inventaris Kendaraan Akum.Peny Kendaraan Nilai Buku
AKTIVA LAIN-LAIN Investasi pada perusahaan afliasi Lain-lain Jumlah Kewajiban
KEWAJIBAN DAN EKUITAS KEWAJIBAN JANGKA PENDEK SIMPANAN Mudharabah biasa Mudharabah pendidikan Mudharabah muqayadah Mudharabah berjangka Wadiah-YKPI Wadiah-Pembayaran Wadiah Wadiah -Dana talang haji Lain-lain PI ZSA Infaq/ shodaqoh Zakat usaha Zakat mall Jumlah kewajiban jangka pendek Pendapatan Blm diterima & cad Pendaatan belum diterima Pendapatan belum diterima -DBS Pendapatan belum diterima-KPRS Suspenses Rupa-rupa Cadangan KEWAJIBAN JANGKA PANJANG Hutang dana DBS Hutang Bank Riau Syariah Jumlah Kewajiabn Jangka Panjang JUMLAH KEWAJIABAN
22.976.000 368.598.202 2.506.614.402 125.723.562 3.730.582 3.504.000 83.947.592 325.026.964 3.964.054 7.280.033 16.000.000.000 43.844.012.434 106.792.442 1.774.589.184 (344.338.198) 41.532.856.425 774.112.600 133.946.100 127.366.500 512.800.000 185.000.000 (759.086) 60.245.001 184.317.461 969.478.560 (12.118.482) 426.475.600 (221.238.489) 351.111.000 (181.794.334) 51.505.000 66.773.082.210 45.096.783.767 25.495.947 2.208.440.949 42.695.978 8.548.281.965 228.593.000 7.550.922 8.301.595.620 129.200.000 134.836.395 37.358.657 26.350.000 5.526.525 5.482.132 12.985.700.788 11.598.080.453 (0) 592.487.390 795.132.946 100.000.000 485.624.975 585.624.975 58.705.471.187 36.336.100 84.489.180 6.672.451.228 41.968.172 3.504.000 76.218.347 1.284.491.202 587.369.336 4.864.054 891.091.181 15.823.307 21.000.000.000 49.156.540.897 415.692.422 1.876.202.634 (524.338.198) 46.881.954.738 507.029.300 160.755.700 12.273.600 334.000.000 165.000.000 (765.336) 80.101.001 131.959.560 969.478.560 (60.592.410) 535.297.014 (310.521.988) 387.143.500 (241.103.054) 51.505.000 81.562.649.375 55.799.987.193 30.964.261.679 2.821.965.854 34.002.568 10.452.331.955 228.593.000 7.734.587 10.630.060.678 432.200.000 228.837.073 161.434.343 150.404.979 5.526.525 5.502.839 14.443.728.978 12.977.329.640 (0) 495.014.182 971.385.156 50.000.000 356.124.971 406.124.971 70.811.275.485

## EKUITAS
Simpanan Khusus Syirkah Simpanan pokok Simpanan wajib Modal donasi Dana pengembangan SHU Dana Sosial Laba Ditahan Laba Tahun Berjalan JUMLAH EKUITAS Jumlah Kewajiban dan Ekuita
4.514.000.000 241.450.000 1.271.575.000 170.800.000 804.400.699 133.305.005 (0) 932.080.319 8.067.611.023 66.733.082.210 6.397.000.000 272.400.000 1.596.715.000 170.800.000 895.739.989 176.269.752 (0) 1.242.449.199 10.751.373.890 81.562.649.375
Sumber: Data RAT 2015
Kondisi  keuangan  suatu  perusahaan  akan  dapat  diketahui  dari  laporan  keuangan  perusahaan yang bersangkutan  yang dalam penelitian ini  perusahaan  yang dimaksud adalah Koperasi Syariah BMT Al-Ittihad. Menganalisis laporan keuangan berarti menggali lebih banyak informasi yang didukung suatu laporan keuangan. dengan mengadakan analisis terhadap pos-pos neraca akan dapat diketahui gambaran tentang  posisi  keuangannya.  Laporan  keungan  yang  membahas  neraca  di  Koperasi  Syariah  BMT  Al- Ittihad terdiri dari aktiva dan pasiva, Dimana aktiva memuat aktiva lancar dan aktiva tetap. Pos-pos dalam aktiva lancar terdiri dari kas, kas yang dititipkan pada bank, pembiayaan, dan qordhul hasan . Sedangkan aktiva tetap memuat tanah, gedung, akumulasi penyusutan, inventaris dan kendaraan. Klasifikasi Aktiva tersebut telah sesuai dengan aturan klasifikasi aktiva dalam neraca PSAK No.101 yang terdiri dari aktiva lancar dan aktiva tetap.
Pasiva  dalam  neraca  Koperasi  Syariah  BMT  Al-Ittihad  terdiri  dari  kewajiban  dan  ekuitas. Sedangkan pasiva dalam PSAK No.101 terdiri dari kewajiban, dana syirkah temporer dan ekuitas.  Pos- pos  dalam  kewajiban  BMT  Al-Ittihad  antara  lain  bagi  hasil  untuk  produk  simpanan,  penyaluran  dana zakat, infaq, sadaqoh, pendapatan belum diterima,  supenses rupa-rupa,  cadangan, hutang bank dan lain- lain.  Dalam  laporan  neraca  BMT  Al-Ittihad  cadangan  diklasifikasikan  kedalam  kewajiban  sedangkan menurut  PSAK    No.101  cadangan  diklasifikasikan  kedalam  ekuitas.  Dalam  laporan  neraca  akun  zakat, termasuk  kedalam  laporan  neraca  sedangkan  menurut  aturan  PSAK  No.101  akun  zakat  dimasukan kedalam laporan sumber dan penggunaan dana zakat. Didalam laporan neraca BMT Al-Ittihad akun infak, shodaqoh dimasukan  dalam  pos  kewajiban  pada  neraca.  berdasarkan  PSAK  No.  101  penerimaan infaq dan shodaqoh seharusnya  dilaporkan  terpisah  dari  laporan  neraca.  menurut  PSAK  No.  101  untuk pembiayaan Qordhul hasan untuk penyajiannya laoran keuangnnya dibuat kedalam laporan sumber dan penggunaan  dana  kebajikan.  Kewajiban  dalam  Koperasi  Syariah  BMT  Al-Ittihad  diklasifikasikan kedalam kewajiban jangka pendek dan kewajiban jangka panjang. Hal ini  menunjukan bahwa BMT Al- Ittihad  untuk  klasifikasi  aset  dan  kewajibannya  sudah  sesuai  dengan  PSAK  dalam  No.101.  Dalam klasifikasi ekuitas di BMT Al-Ittihad terdiri dari simpanan, modal donasi, dana pengembangan SHU dana sosial,  laba  ditahan  dan  laba  tahun  berjalan.  Pos-pos  tersebut  belum  sepenuhnya  sesuai  dengan  aturan ekuitas  dalam  neraca  yang  terdapat  di  PSAK  No.101  yang  terdiri  dari  simpanan,  cadangan,  dan pendapatan SHU berjalan.

## 2. Perhitungan Hasil Usaha
Perhitungan  hasil  usaha  adalah  laporan  yang  menunjukkan  kemampuan  koperasi  dalam menghasilkan  SHU  selama  suatu  periode  akuntansi  atau  satu  tahun  untuk  mengetahui  SHU  yang  di peroleh  koperasi  selama  satu  periode.  Perhitungan  hasil  usaha  terdiri  dari  pendapatan  dan  beban (Rudianto, 2010: 40).
Adapun format Akun-akun yang termasuk dalam laporan perhitungan hasil usaha BMT Al- Ittihad adalah:
Tabel 2. Laporan Perhitungan Hasil Usaha BMT Al-Ittihad

## PENDAPATAN
Pendapatan bagi hasil Beban bagi hasil Laba kotor pendapatan
BEBAN-BEBAN ADMINITRASI Beban-beban adminitrasi dan umum Beban-beban penyusutan dan amortisasi
Jumlah Beban-beban Usaha Laba Operasional PENDAPATAN & BEBAN LUAR OPERASI Pendapatan Luar Operasi Beban Luar Operasi Pendapatan (Beban Luar Operasi)
SHU SEBELUM PAJAK
Pajak penghasilan SHU SETELAH PAJAK
2014
4.598.987.425
(3.139.189.438) 1.450.788.924 (1.273.098.287) (124.875.356) (1.397.973.643) 52.815.299 984.841.615 (105.576.596) 879.256.020 932.080.319 - 932.080.319 2013 3.928.678.661 (2.478.600.819) 1.450.077.842 (1.068.484.705) (90.333.894) (1.158.818.599) 291.259.243 605.348.663 (107.625.815) 497.722.848 788.982.091 - 788.982.091
Sumber: Data RAT 2014

## 3. Laporan Perubahan Modal
Laporan  perubahan  modal  BMT  Al-Ittihad  menyajikan  informasi  keuangan  tentang perubahan  ekuitas.  Secara  matematika,  laporan  perubahan  modal  menyajikan  penambahan  dan pengurangan  elemen  ekuitas  selama  1  periode  (sejak  awal  periode  sampai  dengan  akhir  periode). Informasi utama berupa saldo elemen ekuitas pada tanggal pelaporan (Sony Warsono, 2011 : 117).
Berikut ini format  laporan perubahan modal BMT Al-Ittihad tahun buku 2015.
Tabel 3. Laporan Perubahan Modal
DESKRIPSI
PENAMBAHAN
PENURUNAN EKUITAS AWAL (1 JANUARI 2015) 8.067.611.023 Simpanan Khusus Syirkah 1.883.000.000 Simpanan Pokok 30.950.000 Simpanan Wajib 325.140.000 Modal Donasi 0 Dana Pengembangan 91.339.240 SHU Dana Sosial 42.964.747 SHU Tahun Berjalan 310.368.880 EKUITAS AKHIR (31 DESEMBER 2015)
10.751.373.890 Sumber: Data RAT 2015

## 4. Laporan Arus kas
Laporan arus kas berisi informasi tentang aliran kas masuk dan aliran kas keluar. Menurut PSAK  No.101,  laporan  arus  kas  disajikan  dengan  mengacu  ke  PSAK  untuk  entitas  konvensional. Artinya laporan arus kas BMT Al-Ittihad mengklasifikasikan berdasarkan aktivitas menjadi 3, yaitu: 1. Kegiatan operasi
2. Aktivitas investasi 3. Aktivitas pendanaan (Sony Warsono, 201: 119).
Berikut ini format laporan arus kas BMT Al-Ittihad untuk periode 2015. Tabel 4. Laporan Arus Kas BMT Al-Ittihad DESKRIPSI
I. ARUS KAS DARI AKTIVITAS OPERASI
SHU Tahun Berjalan Penyesuain penyisihan piutang tak tertagih
JUMLAH
1.242.449.199 (148.592.219) 180.000.000 (5.000.000.000)
Kenaikan depositi di bank Kenaikan piuatang usaha Kenaikan pitang lain-lain Kenaikan perlengkapan kantor Kenaikan biaya dibayar dimuka Kenaikan tabungan Kenaikan wadiah Kenaikan dana sosial Kenaikan pendapatan ditangguhkan KAS DIHASILKAN DARI OPERSI II. ARUS KAS DARI AKTIVITAS INVESTASI Kenaikan Penyertaan Kenaikan aktiva tetap Penurunan aktiva lain-lain JUMLAH ARUS KAS DARI AKTIVASI INVESTASI

## III. ARUS KAS DARI AKTIVASI PENDANAAN
Penurunan Kewajiban Jangka Panjang Simpanan Donasi Cadangan SHU Tahun lalu Jumlah arus kas dari aktivitas dan pendanaan Penurunan bersih kas dan setara kas KAS DAN SETARA KAS AWAL PERIODE KAS DAN SETARA KAS AKHIR PERIODE
(5.492.528.463) (32.508.151)
(48.473.928) (32.508.151) 7.977.551.026 2.631.648.722 218.076.364 1.458.028.190 2.953.142.589 144.853.944 144.853.944 (179.500.004) 2.239.090.000 134.303.987 (932.080.319) 1.261.813.664 4.561.759.056 5.136.847.555 9.698.606.611

## Sumber: Data RAT 2015

## Perbedaan Laporan Keuangan BMT dengan PSAK No.101
Dalam laporan  keuangan tercatat semua transaksi  yang terjadi selama  satu periode,  penyajian laporan keuangan oleh BMT Al-Ittihad memiliki beberapa perbedaan  dengan PSAK No.101. Perbedaan penyajian laporan keuangan tersebut dapat dilihat pada tabel berikut:
Tabel 5. Perbedaan Penyajian Laporan Keuangan BMT Al-Ittihad dan PSAK No.101
BMT Al-Ittihad PSAK 101 Neraca Perhitungan hasil usaha
Laporan perubahan modal
Laporan arus kas
Neraca Laporan laba/rugi Laporan arus kas
Laporan perubahan ekuitas
Laporan sumber dan penggunaan dana zakat Laporan sumber dan penggunaan dana kebajikan Catatan atas laporan keuangan
Sumber: Data RAT 2015

## Neraca
Dari  persamaan  neraca  tersebut  terdapat  perbedaan  dalam  penyajian  unsur  yang  berkaitan langsung  dengan  posisi  keuangannya.  Berdasarkan  penerapan  PSAK    No.101  menyatakan  bahwa dalam  neraca  terdiri  dari  Aktiva  =  Kewajiban  +  Ekuitas  +  Dana Syirkah Temporer,  sedangkan  di dalam  Neraca  Koperasi  Syariah  BMT  Al-Ittihad,  Dana  Syirkah  Temporer  digabungkan  dengan kewajiban,  seharusnya  terpisah  dengan  kewajiban.  Dana syirkah temporer  tidak  dapat  digolongkan sebagai kewajiban karena entitas Syariah tidak berkewajiban untuk mengembalikan jumlah dana awal dari  pemilik  dana  ketika  mengalami  kerugian,  kecuali  akibat  kelalaian  atau  wanprestasi  entitas syariah.  Di  sisi  lain,  dana Syirkah temporer  tidak  dapat  digolongkan  sebagai  ekuitas  karena mempunyai  waktu  jatuh  tempo  dan  pemilik  dana  tidak  mempunyai  hak  kepemilikan    yang  sama dengan  pemegang  saham,  seperti  hak  voting  hak  atas  realisasi  keuntungan  yang  berasal  dari  aset lancar  dan  aset  non  investasi.  Akun-akun  pada  aktiva  yang  ada  dalam  laporan  keuangan  BMT  Al- Ittihad hampir sama dengan akun-akun yang ada dalam laporan keuangan PSAK No.101, seperti kas dan piutang. Yang  membedakannya hanyalah adanya akun investasi  yang  masuk  kedalam  kelompok aktiva  sedangkan  menurut  PSAK  No.101  akun  investasi  masuk  kedalam  kelompok  ekuitas.  Adapun dalam hal pasiva penyajiannya sebagai berikut:
Tabel 6. Penyajian Pasiva BMT dengan Pasiva PSAK No. 101
Pasiva BMT Al-Ittihad
Pasiva PSAK No.101
KEWAJIBAN DAN EKUITAS KEWAJIBAN JANGKA PENDEK
SIMPANAN Mudharabah biasa Mudharabah pendidikan Mudharabah muqayadah Mudharabah berjangka Wadiah-YKPI Wadiah-Pembayaran Wadiah Wadiah -Dana talang haji Lain-lain PI ZSA Infaq/ shodaqoh Zakat usaha Zakat mall Jumlah kewajiban jangka pendek Pendapatan Blm diterima & cad Pendaatan belum diterima Pendapatan belum diterima -DBS Pendapatan belum diterima-KPRS Suspenses Rupa-rupa Cadangan KEWAJIBAN JANGKA PANJANG Hutang dana DBS Hutang Bank Riau Syariah Jumlah Kewajiabn Jangka Panjang JUMLAH KEWAJIABAN EKUITAS Simpanan Khusus Syirkah Simpanan pokok Simpanan wajib Modal donasi Dana pengembangan SHU Dana Sosial Laba Ditahan Laba Tahun Berjalan JUMLAH EKUITAS

## KEWAJIBAN
Kewajiban segera Bagi hasil yang belum dibagikan Simpanan sukarela wadiah Pembiayaan yang diterima Hutang pajak Kewajiban lainnya Jumlah kewajiban

## DANA SYIRKAH TEMPORER
Dari anggota Simpanan sukarela berjangka mudharabah Investasi mudharabah lainnya Musyarakah Jumlah dana syirkah temporer

## EKUITAS
Simpanan pokok Simpanan wajib Cadangan Pendapatan SHU berjalan Jumlah ekuitas Total kewajiban, dana syirkah temporer dan ekuitas
Sumber: Data RAT 2015
Pasiva  dalam  neraca  BMT  Al-Ittihad  terdiri  dari  kewajiban  dan  ekuitas  sedangkan  menurut PSAK  No.101  Pasiva  terdiri  dari  kewajiban,  dana syirkah temporer  dan  ekuitas.  Seperti  halnya  aktiva penyajian pasiva BMT mempunyai kesamaan hal ini dibuktikan dengan adanya penggolongan kewajiban pada penyajian pasiva tersebut yaitu kewajiban jangka pendek dan kewajiban jangka panjang. Sedangkan ekuitas menggambarkan modal yang diperoleh BMT dari anggotanya  yang mayoritas berupa simpanan- simpanan,  yang  diantaranya  simpanan  wajib  anggota  yang  merupakan  ciri  khusus  dari  sebuah  lembaga yang bernama koperasi.

## Laporan Laba Rugi BMT dengan Laporan Laba Rugi PSAK No.101
Perbandingan antara laporan laba rugi BMT Al-Ittihad dengan  laporan laba rugi PSAK No. 101 adalah sebagai berikut:
Tabel 7. Perbandingan Laporan Laba Rugi BMT dengan Laporan Laba Rugi PSAK No.101
Laporan Laba Rugi BMT Laporan Laba Rugi PSAK No.101 PENDAPATAN USAHA
Musyarakah Mudharabah Bai Bitsman Ajil Ujroh ijaroh Bagi hasil waserda Bagi hasil foto copy ATK Bagi hasil seragam asri Komisi/fee Pendapatan lain-lain

## BIAYA OPERASIONAL
Bagi hasil mudharabah Bagi hasil syirkah Bagi hasil proyek perumahan Cadangan pitang ragu-ragu
Pendapatan operasional A. Pendapatan dari penyaluran dana Dari penyaluran ke anggota Pendapatan margin Pendapatan Sewa Pendapatan bagi hasil Pendapatan multijasa Dari Bank-bank Syariah Bagi Hasil Tabungan Bagi Hasil deposito Bonus giro B. Pendapatan oprasionalnya lainnya Jasa investasi terikat Jasa layanan Pendapatan qardh Pendapatan adminitrasi Pendapatan lainnya
Transportasi Penyusutan gedung Penyusutan inventaris Penyusutan kendaraan DBS PPKS-BBM 05 Biaya rapat anggota tahunan Biaya operasional lainnya Total biaya operasional lainnya

## BIAYA ADMINITRASI
Biaya tenaga kerja Asuransi Biaya Operasinal pendidikan Perlengkapan kantor Telepon/indosat Lain-lain Total biaya adminitrasi
TOTAL BIAYA Laba /rugi Pajak Zakat usaha Laba/ rugi bersih usaha
II.  Bagi hasil kepada pemilik dana A.   Anggota Koperasi Syariah Simpanan Berjangka mudharabah Investasi mudharabah B.   Non anggota Koperasi Syariah Bagi  hasil investasi terikat Bagi hasil investasi tidak terikat III. Pendapatan operasional Setelah distribusi bagi hasil (I-II) IV. Beban operasional A.  Beban bonus simpam wadiah B.  Beban tenaga kerja C.  Pendidikan dan pelatihan D.  Promosi E.  Pajak-pajak F.  Pembelian aktiva tetap dan  inventaris G.  Penyusutan/penyisihan/amortisasi H.  Beban lainnya V.  Laba rugi operasional (III-IV) VI. Pendapatan  nonproposional A.  Hasil penjualan aktiva B.  God will VII. Beban nonoperasional A. Force majeur B. Lainnya VIII. Laba rugi nonoperasional (VI-VII)
IX .   Laba rugi SHU berjalan (V+VIII)
X.     Taksiran pajak penghailan
XI.    Jumlah laba SHU berjalan
Sumber: Data RAT 2015
Laporan  laba  rugi  BMT  Al-Ittihad  terdiri  dari  pendapatan  dan  biaya.  Menurut  PSAK  No.101 laporan  laba  rugi  terdiri  dari  pendapatan  dan  beban.  Beban  dan  biaya  merupakan  dua  pengertian  yang berbeda,  beban  adalah  semua  pengorbanan  yang  terjadi  dalam  rangka  memperoleh  pendapatan  atau pengeluaran  yang  telah  terpakai  dan  tidak  dapat  memberikan  manfaat  lagi  di  masa  yang  akan  datang. Sedangkan pengertian biaya adalah pengorbanan  sumber ekonomi  yang diukur dalam satuan  mata  uang yang  dianggap  akan  memberikan  manfaat  dimasa  akan  datang,  berupa  aktiva.  Dalam  laporan  laba  rugi BMT Al-Ittihad biaya tenaga kerja diklasifikasikan kedalam biaya adminitrasi sedangkan didalam laporan laba  rugi  PSAK  No.101  biaya  tenaga  kerja  dan  pajak  termasuk  kedalam  beban  operasional.  Perbedaan lainnya  adalah  adanya  akun  zakat  pada  laporan  laba  rugi  BMT  Al-Ittihad  sedangkan  pada  laporan  laba rugi  PSAK  No.101  tidak  dimasukan  akun  zakat  dalam  kelompok  pengeluaran.  Salah  satu  pendapatan BMT adalah dari pembagian hasil.
Menurut Antonio, Bagi hasil adalah suatu sistem pengelolaan dana dalam perekonomian Islam dalam pembagian bagi hasil usaha antara pemilik modal ( Shohibul maal ) dengan mudharib (Pengelola). Bagi hasil merupakan ciri dari operasional lembaga keuangan Syariah (Muhamad Syafi’I Antonio , 2001: 137)

## Laporan Perubahan Modal
Tabel 8. Perbandingan Laporan Perubahan Modal BMT dengan Laporan Perubahan Ekuitas PSAK 101
Laporan Perubahan Modal BMT Laporan Perubahan Ekuitas PSAK 101 EKUITAS AWAL (1 JANUARI 2015)
Simpanan Khusus Syirkah Simpanan Pokok Simpanan Wajib Modal Donasi Dana Pengembangan SHU Dana Sosial SHU Tahun Berjalan
MODAL AKHIR TAHUN 201X Penambahan modal Setoran modal Pembentukan cadangan Penerimaan hibah

## Saldo penambahan modal
Pengurangan modal Pemakaian cadangan
EKUITAS  AKHIR  (31  DESEMBER 2015) Pemakaian hibah Saldo penambahan modal
Modal akhir tahun 201x
Sumber: Data RAT 2015
Laporan  perubahan  modal  BMT  Al-Ittihad  terdiri  dari  ekuitas  awal  dan  ekuitas  akhir sedangkan menurut PSAK No.101 laporan perubahan modal atau ekuitas terdiri dari:
a. Laba atau rugi bersih periode yang bersangkutan
b. Setiap pos pendapatan dan beban, keuntungan atau kerugian beserta jumlahnya diakui secara langsung dalam ekuitas
c. Transaksi modal dengan pemilik dan distribusi kepada pemilik
d. Saldo akumulasi laba atau rugi pada awal dan akhir periode serta perubahannya
e. Serta rekonsiliasi antara nilai tercatat dari masing-masing jenis modal saham, agio dan cadangan pada awal dan akhir periode yang mengungkapkan secara terpisah setiap perubahan (Rizal yaya, 2009: 90).
Laporan Arus Kas
Tabel 9. Perbandingan Laporan Arus Kas BMT dengan Laporan Arus Kas PSAK 101
Laporan Arus Kas BMT Laporan Arus Kas PSAK 101 Arus Kas dari Aktivitas operasi Arus Kas dari Aktivitas Investasi Arus Kas dari Aktivitas Pendanaan Arus Kas dari Aktivitas operasi Arus Kas dari Aktivitas Investasi Arus Kas dari Aktivitas Pendanaan
Sumber: Data RAT 2015
Laporan  arus  kas  BMT  Al-Ittihad  dalam  penerapannya  sudah  sesuai  dengan  karakteristik laporan keuangan PSAK No.101 (Sony Warsono, 2011: 119).
I. Penyajian Laporan Keuangan BMT Al-Ittihad Pekanbaru yang Sesuai dengan PSAK No.101 1. Neraca
Berikut  adalah  format  umum  Neraca  Koperasi  Syariah  BMT  Al-Ittihad  yang  sesuai  dengan PSAK No.101
Gambar 10. Laporan Neraca BMT Al-Ittihad BMT Al-Ittihad yang Sesuai dengan PSAK No.101 Neraca Keterangan Tahun 2014 Tahun 2015 AKTIVA AKTIVA LANCAR KAS
Kas-BMT Kas-Bank Muamalat Indonesia Kas-Bank Syariah Mandiri Kas-Tab Permata Syariah Kas-Tab Permata CIMB Niaga Syariah Kas-Giro Bank Muamalat Kas-Giro Bank Syariah Mandiri Kas-Giro Permata Syariah Kas-Bank riau Syariah Kas-Rek CPI Kas-Depost Pospay Deposito Berjangka PEMBIAYAAN Musyarakah Mudharabah Cad. Piutang Ragu-ragu Bai Bitsman Ajil Ijarah Penyertaan Rekening antar kantor Biaya D bayar D muka Pajak D bayar D muka Jumlah Aktiva Lancar
AKTIVA TETAP Tanah Gedung Kantor
Akum. Peny. Gedung Kantor
21.136.847.555 22.976.000 368.598.202 2.506.614.402 125.723.562 3.730.582 3.504.000 83.947.592 325.026.964 3.964.054 7.280.033 16.000.000.000 43/844.012.434 106.792.442 1.774.589.184 (344.338.198) 41.532.856.425 185.000.000 (759.086) 60.245.001 184.317.461 969.478.560 (12.118.482) 426.475.600 30.898.606.611 36.336.100 84.489.180 6.672.451.228 41.968.172 3.504.000 76.218.347 1.284.491.202 587.369.336 4.864.054 891.091.181 15.823.307 21.000.000.000 49.156.540.897 415.692.422 1.876.202.634 (524.338.198) 46.881.954.738 165.000.000 (765.336) 80.101.001 131.959.560 969.478.560 (60.592.410)
Inventaris
Akm.Peny. Inventaris Kendaraan Akum.Peny Kendaraan Nilai Buku
AKTIVA LAIN-LAIN Investasi pada perusahaan afliasi Lain-lain Jumlah Kewajiban
KEWAJIBAN DAN EKUITAS KEWAJIBAN JANGKA PENDEK SIMPANAN Wadiah-YKPI Wadiah-Pembayaran Wadiah Wadiah -Dana talang haji Lain-lain
Jumlah kewajiban jangka pendek Pendapatan Blm diterima & cad Pendaatan belum diterima Pendapatan belum diterima -DBS Pendapatan belum diterima-KPRS Suspenses Rupa-rupa Cadangan KEWAJIBAN JANGKA PANJANG Hutang dana DBS Hutang Bank Riau Syariah Jumlah Kewajiabn Jangka Panjang

## JUMLAH KEWAJIABAN
DANA SYIRKAH TEMPORER Mudharabah biasa Mudharabah pendidikan Mudharabah muqayadah Mudharabah berjangka Jumlah Dana Syirkah Temporer EKUITAS Simpanan Khusus Syirkah Simpanan pokok Simpanan wajib Modal donasi Dana pengembangan SHU Dana Sosial Laba Ditahan Laba Tahun Berjalan JUMLAH EKUITAS Jumlah Kewajiban dan Ekuita
(221.238.489)
351.111.000 (181.794.334) 51.505.000 64.564.641.261 45.096.783.767 25.495.947 7.550.922 8.301.595.620 129.200.000 134.836.395 37.358.657 12.985.700.788 11.598.080.453 (0) 592.487.390 795.132.946 100.000.000 485.624.975 585.624.975 58.705.471.187 2.208.440.949 42.695.978 8.548.281.965 228.593.000 11.028.011.892 4.514.000.000 241.450.000 1.271.575.000 170.800.000 804.400.699 133.305.005 (0) 932.080.319 8.067.611.023 64.564.641.261 535.297.014 (310.521.988) 387.143.500 (241.103.054) 51.505.000 78.740.683.521 55.799.987.193 30.964.261.679 7.734.587 10.630.060.678 432.200.000 228.837.073 161.434.343 14.443.728.978 12.977.329.640 (0) 495.014.182 971.385.156 50.000.000 356.124.971 406.124.971 70.811.275.485 2.821.965.854 34.002.568 10.452.331.955 228.593.000 13.536.893.377 6.397.000.000 272.400.000 1.596.715.000 170.800.000 895.739.989 176.269.752 (0) 1.242.449.199 10.751.373.890 78.740.683.521

## Sumber: Data Olahan 2016

## Analisis Deskritif Komparatif
Sub  bab  ini  merupakan  hasil  keseluruhan  dari  seluruh  analisis  yang  dilakukan  sebelumnya. Seperti  telah  disebutkan  di  atas  laporan  keuangan  merupakan  hasil  akhir  dari  suatu  peroses  akuntansi, maka  laporan  keuangan  harus  relevan  dan  andal  agar  bermanfaat  bagi  penggunanya.  Secara  umum laporan  keuangan  terdiri  dari  neraca,  laporan  laba  rugi  dan  laporan  arus  kas.  Neraca  menggambarkan posisi  keuangan  suatu  perusahaan.  Laporan  laba  rugi  menggambarkan  keuntungan  atau  kerugian  yang diperoleh suatu perusahaan. Laporan arus kas menggambarkan operasional perusahaan.
BMT  Al-Ittihad  juga  mempunyai  laporan  keuangan  dalam  menjalankan  usahanya.  Laporan keuangan  BMT  Al-Ittihad  mengacu  kepada  PSAK  No.101  tentang  penyajian  laporan  keuangan, digunakan sebagai acuan karena BMT menjalankan bisnis keuangan Syariah dan aktivitas dalam bidang sosial.
Neraca  dalam  laporan  keuangan  BMT  harus  mengacu  pada  PSAK  No.101  tentang  penyajian akuntansi  entitas  Syariah.  Neraca  tersebut  harus  terdiri  dari  Aktiva,  kewajiban,  dana syirkah temporer, dan  ekuitas.  Aktiva  terdiri  dari  aktiva  lancar  dan  aktiva  tetap,  kewajiban  menggambarkan  kewajiban- kewajiban  BMT.  Ekuitas  yang  merupakan  modal  BMT  terdiri  dari  simpanan-simpanan.  Neraca
merupakan  laporan  pertanggungjawaban  dewan  manajemen  kepada  anggota.  Secara  keseluruhan  neraca tersebut berguna bagi anggota, pengurus, dewan pengawas, badan manajemen dan calon anggota.
Laporan  laba  rugi  BMT  adalah  laporan  perhitungan  hasil  usaha.  yaitu  laporan  yang menunjukkan  kemampuan  BMT  dalam  menghasilkan  laba  selama  suatu  periode  akuntansi  atau  satu tahun. Laporan hasil usaha harus merinci hasil usaha yang berasal dari anggota dan laba yang diperoleh dari  aktivitas  koperasi  dengan  bukan  anggota.  Laporan  perhitungan  hasil  usaha  tersebut  juga  harus mengacu pada PSAK 101. Laporan perhitungan hasil usaha terdiri dari kewajiban dan beban. Penggunaan laporan perhitungan hasil usaha tidak berbeda dengan laporan laba rugi, ada sedikit tambahan pengguna laporan ini yaitu kantor pajak untuk menentukan berapa pajak yang harus dibayarkan oleh BMT.
Laporan  perubahan  modal  atau  disebut  juga  dengan  laporan  perubahan  ekuitas  menyajikan informasi tentang perubahan ekuitas suatu entitas Syariah untuk periode tertentu, termasuk posisi ekuitas pada tanggal tertentu. Laporan perubahan ekuitas atau perubahan modal BMT Al-Ittihad dapat dikatakan belum sepenuhnya mengacu pada PSAK No.101.
Laporan  arus  kas  harus  dimiliki  oleh  setiap  perusahaan,  karena  laporan  ini  menggambarkan aktivitas  kas  pada  periode  tertentu.  Laporan  arus  kas  BMT  Al-Ittihad  dapat  dikatakan  sudah  mengacu pada  PSAK  No.101.  laporan  arus  kas  secara  umum  terdiri  dari  arus  kas  dari  operasi,  investasi,  dan pendanaan.
Laporan  Sumber  dan  Penggunaan  Dana  Zakat,  dalam  menyajikan  laporan  keuangnnya,  BMT Al-Ittihad tidak membuat laporan sumber dan penggunaan dana zakat secara terpisah, tetapi memasukan dana zakat ke dalam laporan neraca. Berdasarkan penerapan PSAK No.101 menyatakan bahwa di dalam penyusunan  laporan  keuangan  lembaga  keuangan  syariah,  harus  membuat  laporan  sumber  dan penggunaan dana zakat.
Laporan  sumber  dan  penggunaan  dana  kebajikan,  berdasarkan  PSAK  No.101  menyatakan bahwa  didalam  penyusunan  laporan  keuangan  lembaga  keuangan  syariah,  harus  membuat  laporan  dana kebajikan,  sedangkan  dalam  laporan  keuangan  koperasi  syariah  BMT  Al-Ittihad  tidak  membuat  laporan sumber dan pengguna dana kebajikan tetapi memasukan akun-akun dana kebajikan kedalam neraca.
Catatan  atas  laporan  keuangan  merupakan  rincian  atau  penjelasan  detail  dari  laporan  neraca, laporan  laba  rugi,  laporan  arus  kas,  laporan  perubahan  ekuitas,  laporan  sumber  dan  penggunaan  dana zakat,  laporan  sumber  dan  penggunaan  dana  kebajikan.  Laporan  ini  meliputi  penjelasan  naratif  atau rincian  jumlah  dalam  laporan  keuangan  utama.  Laporan  ini  sangat  penting  guna  untuk  mendapatkan informasi  yang  mungkin  kita  tidak  dapatkan  dari  jenis-jenis  laporan  keuangan  lainnya.  Dengan  tidak disajikan  catatan  atas  laporan  keuangan  maka  pembaca  atau  pemakai  laporan  keuangan  tidak  dapat mengetahui  rincian  atau  penjelasan  detail  yang  tidak  tertera  pada  masing-masing  laporan.  Selain  itu pembaca  dan  pemakai  laporan  keuangan  juga  tidak  mengetahui  kondisi  entitas  tersebut  secara komprehensif.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  dari  pembahasan  dan  data-data  yang  telah  diuraikan  diatas,  dapat  diperoleh kesimpulan antara lain sebagai berikut:
1. Penyajian laporan keuangan BMT Al-Ittihad belum sepenuhnya menerapkan PSAK No.101, karena:
a. Tidak menyajikan laporan sumber dan penggunaan dana zakat
b. Tidak menyajikan sumber dan penggunaan dana kebajikan
c. Tidak menyajikan catatan atas laporan keuangan
d. Tidak  menyajikan  informasi  penyusunan  laporan  keuangan  dan  kebijakan  akuntansi  yang digunakan, tidak mengungkapkan informasi yang disyaratkan dalam PSAK 101.
2. Laporan keuangan BMT Al-Ittihad belum sesuai dengan PSAK 101, karena: Disebabkan faktor internal dan faktor eksternal. Faktor internal karena pihak menajemen beranggapan laporan keuangan yang selama ini di susun sudah dapat memenuhi kebutuhan organisasi atau dengan kata  lain  pengetahuan  pihak  manajemen  mengenai  PSAK  No.101  kurang,  sedangkan  dari  faktor eksternal  adalah  kurangnya  pengawasan  dari  pihak-pihak  yang  berkepentingan  terhadap  laporan keuangan BMT Al-Ittihad.

## DAFTAR KEPUSTAKAAN
Ahmad Rodoni, Lembaga Keuangan Syariah , cet. 1, Zikrul Hakim, Jakarta, 2008. Andri Soemitra, Bank dan Lembaga Keuangan Syariah, Ed 1, cet. 2, Kencana, Jakarta, 2009. Anwar Sanusi, Metodologi Penelitian Bisnis, Salemba Empat, Jakarta, 2011. Arifin Sitio dkk, Koperasi Tiori dan Praktik, Erlangga, Jakarta, 2001
Dewan  Setandar  Akuntansi  Keuangan, Penyajian  Laporan  Keuangan  Syariah  101, Ikatan  Akuntansi Indonesia, Jakarta, 2007. Dwi Martani dkk, Akuntansi Keuangan Menengah Berbasis PSAK, Salemba Empat, Jakarta, 2014. Ersa Tri Wahyuni, Panduan Praktis Standar Akuntansi Keuangan, Ed. 2, Jagakarsa, Jakarta Selatan, 2012. Firdaus  Furyawardhana, Akuntansi  Syariah  Mudah  Dan  Sederhana  Dalam  Penerapan  Lembaga  Keuangan Syariah, PPPS, Jakarta, 2012 . Husein Syahata, Pokok-Pokok Pikiran Akuntansi Islam , Akbar Media Eka Sarana, Jakarta, 2001. Iskandar, Metodologi Penelitian Pendidikan dan Sosial, Gaung Persada Perss, Jakarta, 2008. Iqbal Hasan, Analisis Data Penelitian dengan Statistik, PT Bumi Aksara, Jakarta, 2010. Lukman Hakim, Prinsip-Prinsip Ekonomi Islam, Erlangga, Surakarta, 2012 Muhammad Syafi’I Antonio, Bank Syariah dari Teori ke Praktik , cet. 1, Gema Insani Press, Jakarta, 2001. Masnur, Analisis  Kinerja  Keuangan  Baitulmal  Wat  Tamwil  Al-Ittihad  Pekanbaru, Jakarta: Tesis, Progaram Studi Pascasarjana Ekonomi Syariah, Universitas Trisakti, 2015.
Modul Diklat KSP/UPS Pola Syariah, 2008. Nur S. Buchori, Koperasi Syariah, Mashun, Sidoarjo, 2009. Nurul  Huda  dkk, Lembaga  Keuangan  Islam:  Tinjauan  Teoritis  Dan  Praktis ,  Ed  1,  cet.1,  Kencana,  Jakarta, 2010.
Pusat  Bahasa, Kamus  Besar  Bahasa  Indonesia  Pusat  Bahasa, Ed  4,  Cet.  1,  PT  Gramedia  Pustaka  Utama, Jakarta, 2008.
R.Sanjaya Silalahi, Analisis Penerapan PSAK No.101 pada Laporan Keuangan Koperasi Syariah BMT Al- Ittihad  Rumbai-Pekanbaru, Pekanbaru: Skripsi ,  Program  Studi  Akuntansi,  Universitas  Islam  Negeri Sultan Syarif Kasim, 2012.
Raja Adri Satriawan Surya, Akuntansi Keuangan Versi IFRS +, Ed 1, cet.1, Graha Ilmu, Yogyakarta, 2012. Rifqi Muhammad, Akuntansi Keuangan Syariah, P3E1, Yogyakarta, 2008. RizalYaya  dkk, Akuntansi  Perbankan  Syariah  Tiori  dan  Praktik  Kontemporer, Salemba  Empat,  Jakarta, 2009.
Rudianto, Akuntansi Koperasi, Erlangga, Jakarta, 2010. Subramanyam dkk, Analisis Laporan Keuangan, Jaga Karsa, Jakarta, 2010. Sulaiman Rasjid, Fiqih Islam, Ed. 1, cet.39, PT Sinar Baru Algasindo, Bandung, 2006. Sofyan Syafari Harahap, Analisis Kritis Atas Laporan Keuangan, PT Raja Grafindo Persada, Jakarta, 2007. Sony  Warsono  dkk, Akuntansi  Transaksi  Syariah  Akad  Jual  Beli  Dilembaga  Bukan  Bank, Asgard  Chapter, Yogyakarta, 2011.
Tuti Trisnawani, Akuntansi Untuk Koperasi dan UKM, Salemba Empat, Jakarta, 2010. Wiwin Yadianti dkk, Pengantar Akuntansi, Kencana, Jakarta, 2010.