Jurnal Ekonomi dan Bisnis, Vol. 11 No. 4 Desember 2022 P - ISSN
: 2503-4413
E - ISSN
: 2654-5837, Hal 607 – 614

## ANALISIS PENGENDALIAN PIUTANG PT. KLM
Oleh : Yuyun Istifadah, Ekonomi dan Bisnis, Universitas Muhammadiyah Gresik Email : yuyunistifadah33@gmail.com
Anita Handayani,
Ekonomi dan Bisnis, Universitas Muhammadiyah Gresik Email : anita.handayani@umg.ac.id Article Info Abstract Article History : Received  16  Des - 2022 Accepted  25 Des  - 2022 Available Online 30 Des – 2022 The  purpose  of  this  research  is  to  identify  and  evaluate  the  accounts receivable control system adopted by PT KLM. This research is conducted using  qualitative  methodology.  There  are  both  primary  and  secondary data  used.  Using  interview  and  observation  tactics  to  obtain  data  from store managers, cashiers, and billing parties for the purpose of publishing articles. This investigation was done at the PT KLM office in Lamongan, East  Java.  On  the  basis  of  the  findings,  the  authors  conclude  that  the implementation  of  internal  control  at  PT  KLM  is  less  successful  at regulating  its  receivables,  as  indicated  by  inadequate  control, supervision,  monitoring,  and  risk  assessment.  Several  internal  and external forces have contributed to this. However, PT. KLM's knowledge, communication, and control environments are adequate.
Keyword : Accounts Receivable; Internal Control;  Accounts  Receivable Control Analysis.

## 1. PENDAHULUAN
Dunia  usaha  di  Indonesia  saat  ini  semakin berkembang,  terlihat  dari  semakin  banyaknya perusahaan  baru  yang  didirikan.  Secara  umum tujuan didirikannya suatu perusahaan adalah untuk berkembang,  memperoleh  keuntungan,  menjamin kelangsungan hidup, dan menyenangkan konsumen melalui produk dan jasa perusahaan dari perusahaan itu sendiri dalam melakukan persaingan  agar  dapat  berjalan  lebih  efektif  dan efisien  di  masa  yang  akan  datang  (Handayani, 2020).  Sistem  pengendalian  internal  perusahaan merupakan  komponen  penting  karena  tanpa  itu, bisnis tidak dapat beroperasi secara efektif. Piutang adalah  uang  yang  akan  ditagih  kepada  pelanggan sebagai  akibat  dari  penjualan  atau  penyediaan produk  dan  jasa  kepada  pelanggan  saat  ini,  yang mengakibatkan klaim kepada pelanggan dan pihak lain di masa depan.
PT  KLM  merupakan  badan  usaha  komersial yang  melakukan  transaksi  penjualan  secara  tunai dan  kredit.  Metode  pembayaran  kredit  memiliki dampak besar pada frekuensi piutang tertagih dan tidak  tertagih.  Lambatnya  metode  pembayaran tersebut berdampak pada vitalitas perusahaan, yang penting  karena  meningkatkan  piutang  dan meningkatkan bahaya piutang tak tertagih. Berikut adalah table piutang pada PT KLM:

## Tabel 1. Data Piutang pada PT KLM
Pada  tabel  di  atas,  jumlah  piutang  tak  tertagih meningkat dari tahun ke tahun, tahun 2019 sebesar Rp 70.226.571, tahun 2020 sebesar Rp 140.808.702,  dan  tahun  2021  sebesar  Rp 260.077.674.  Di  sisi  lain,  piutang  yang  berhasil ditagih PT KLM setiap tahunnya terus meningkat. Tahun  2019  sebesar  Rp. 462.806.700;  pada  tahun 2020  menjadi  Rp.  502.371.666;  dan  pada  tahun 2021  menjadi  Rp.  Oleh  karena  itu,  sistem pengendalian  internal  piutang  memegang  peranan penting dalam menjaga stabilitas dan efisiensi arus kas perusahaan.
Sistem  pengendalian  internal  menggabungkan struktur  organisasi,  teknik,  dan  tindakan  untuk melindungi aset organisasi, memverifikasi kebenaran  dan  ketergantungan  data  akuntansi, meningkatkan  produktivitas,  dan  memastikan aturan  manajemen  dipatuhi  (Mulyadi,  2016). Perusahaan  harus  memiliki  sistem  pengendalian
Tahun Piutang Tertagih
Piutang Tak Tertagih 2019 Rp 462.806.700,00 Rp     70.226.571,00 2020 Rp 502.371.666,00 Rp    140.808.702,00 2021 Rp 583.086.382,00 Rp    260.007.674,00
internal  piutang  yang  kompeten.  Jika  perusahaan memiliki  sistem  pengendalian  internal  piutang yang  efektif,  hal  itu  akan  berdampak  pada keberhasilan  penjualan  kreditnya.  Begitu  pula sebaliknya,  jika  terjadi  pengabaian  dalam  sistem pengendalian internal piutang, seperti penumpukan piutang  tak  tertagih,  dapat  berakibat  fatal  bagi perusahaan.
Terdapat  risiko  penebusan  terkait  dengan terjadinya  berbagai  piutang  usaha,  baik  piutang usaha yang dapat dipulihkan maupun piutang usaha yang  tidak  dapat  dipulihkan.  Piutang  tak  tertagih adalah  salah  satu  risiko  yang  harus  ditanggung perusahaan.  Tanpa  manajemen  penjualan  kredit yang  ketat,  tujuan  awal  perusahaan  untuk mendongkrak  keuntungan  akan  berubah  menjadi kerugian. Untuk mengurangi kerugian piutang tak tertagih  dan  bahaya  penipuan  dalam  penagihan piutang,  organisasi  penjualan  kredit  memerlukan sistem pengendalian internal yang efektif.

## 2. KAJIAN PUSTAKA

## Kebijakan Penjualan Kredit
Kredit  dapat  diartikan  bahwa  pihak  pertama memberikan  prestasi  berupa  uang,  produk,  uang, atau  jasa  kepada  pihak  lain,  dengan  imbalan prestasi  akan  diterima  kemudian  (dalam  jangka waktu tertentu) (Nginang: 2019). Penjualan kredit adalah  taktik  komersial  yang  dirancang  untuk menarik minat dan daya beli klien yang diantisipasi untuk  meningkatkan  hasil  penjualan.  Kebijakan kredit  adalah  perencanaan  langkah-langkah  yang diputuskan  oleh  kepemimpinan  yang  berkaitan dengan  penjualan  produk  secara  kredit.  Adapun komponen  kebijakan  kredit  menurut  Fadil,  dkk (2016) meliputi :
1. Syarat kredit, dengan dilakukannya penjualan kredit maka syarat penjualana harus menentukan  secara  jelas  mengenai  jangka waktu  kredit,  potonga  tunai  dan  periode potingan serta jenis kredit.
2. Analisis  kredit,  dalam  hal  ini  biasanya menggunakan  analisis  5C  yakni character, capacity,  capital,  collateral, dan condition.
Dan  analisis  7P  yakni Personality,  Party,
Purpose, Prospect, Payment, Protability, dan Protection.
3. Kebijakan penagihan piutang yang digunakan perusahaan  mempunyai  tanggung  jawab dalam pengumpulan piutang agar menjadi kas, oleh  karena  itu  kebijakan  penagihan  yang ditentukan harus tepat.

## Syarat Penjualan Kredit
Persyaratan  kredit  adalah  persyaratan  untuk penagihan piutang dari konsumen. Pembatasan ini termasuk  jangka  waktu  pemberian  kredit  dan
diskon moneter, selain kebutuhan khusus lainnya (Wardiningsih:  2020).  Ketentuan  kredit  ini  dapat berpengaruh  pada  volume  penjualan,  sehingga korporasi  harus  memutuskan  apakah  akan memperpanjang  jangka  waktu  kredit  atau  tidak. Selain  itu,  penting  untuk  mengamati  perilaku lawan. Jika pesaing saingan juga memperpanjang waktu  pengembalian,  kemungkinan  perusahaan tidak akan melampaui pesaing. Selain persyaratan kredit  dalam  bentuk  persyaratan  kredit,  bisnis seringkali  memberikan  insentif  uang  tunai  untuk mempromosikan penjualan. Diskon tunai ditawarkan untuk mempercepat pemulihan piutang,  sehingga  mengurangi  biaya  yang  terkait dengan piutang.

## Prinsip-Prinsip Pemberian Kredit
Analisis  kredit  adalah  prosedur  analitis  yang dilakukan  oleh  korporasi  untuk  mengevaluasi permohonan  kredit  debitur.  Individu  atau pemohon  kredit  potensial  harus  dievaluasi berdasarkan  kemungkinan  kredit  macet  atau pembayaran  terlambat.  Penganalisaan  untuk memberikan  kredit  berdasarkan  prinsip  5C (Reviandani:2021) yaitu :
1. “Character (Watak),  merupakan  sifat  atau watak  seseorang  dalam  hal  ini  calon  debitur. Manfaat dari penilaian soal karakter ini untuk mengetahui  sampai  sejauh  mana  tingkat kejujuran dan integritas serta tekad baik yaitu kemauan  untuk  mengetahui  kewajiban- kewajiban penerima kredit.
2. Capacity (Kapasitas), merupakan suatu penilaian  kepada  calon  penerima  kredit mengenai  kemampuan  melunasi  kewajiban- kewajibannya  dari  kegiatan  usaha  yang dilakukan atau  yang akan dilakukannya yang dibiayai dengan kredit. Dilihat dari bagaiman anasabah tersebut menjalankan usahanya atau seerapa  besar  penghasilan  yang  diterima  tiap bulannya.
3. Capital /(Modal), merupakan menggambarkan kemampuan calon pelanggan dalam mengelola  usahanya.  Maksudnya  adalah dengan  menilai  kemampuan  nasabah  dalam membayar  kredit  yang  telah  diberikan  oleh perusahaan. yang bisa dilihat dari pengalaman selama mengelola usaha.
4. Collateral (Jaminan), menggambarakan jaminan yang dimiliki pelanggan, jaminan ini digunakan untuk cadangan bilamana pelanggan tidak bisa membayar kewajibannya sehingga  jaminan  ini  merupakan  salah  satu pengganti masalah kerugian piutang perusahaan.namun,  jaminan  tersebut  harus diteliti keabsahanya sehingga jika terjadi suatu masalah,  maka  jaminan  yang  dititipkan akan dapat dipergunakan secepat mungkin.
5. Conditions (Kondisi Ekonomi), dalam menilai kredit  hendak  juga  dinilai  kondisi  ekonomi dan  politik  sekarang  dan  di  masa  yang  akan datang  sesuai  sektor  masing-masing,  serta prospek  usaha  dari  sektor  yang  ia  jalankan. Penilaian prospek bidang usaha yang dibiayai hendaknya  benar-benar  memiliki  prospek yang  baik  sehingga  kemungkinan  kredit tersebut bermasalah relatif kecil”.

## Piutang
Piutang  adalah  tagihan  yang  timbul  dari penjualan  kredit  barang  dan  jasa  (Setiati:  2010). Piutang adalah permintaan kepada konsumen dan pihak  lain  untuk  memperoleh  uang,  produk,  dan jasa  di  masa  depan,  berdasarkan  penyerahan barang atau jasa saat ini (Surono: 2016).
Menurut  definisi  piutang  para  ahli,  piutang adalah  uang  yang  akan  diperoleh  kembali  dari pelanggan  sebagai  akibat  dari  penjualan  atau penyerahan  produk  dan  jasa  kepada  pelanggan pada  saat  ini,  yang  akan  menimbulkan  tuntutan kepada  pelanggan  atau  pihak  lain  di  masa mendatang.
Faktor  yang  mempengaruhi  jumlah  piutang (Riyanto:2013)adalah:
1. Volume Penjualan Kredit
Volume penjualan kredit kepada
pelanggan  merupakan  penentu  utama  dari besarnya investasi piutang. Volume penjualan yang besar akan menghasilkan investasi yang besar  dalam  piutang.  Dengan  kebijakan volume  penjualan  kredit,  bisnis  harus menyisihkan  modal  yang  cukup  besar  untuk mempertahankan operasinya. Selain sejumlah besar  investasi  yang  tertanam  dalam  piutang sebagai akibat dari strategi volume penjualan kredit,  perusahaan  akan  menghadapi  risiko yang  besar,  tetapi  juga  akan  menghasilkan keuntungan yang besar.
2. Syarat Pembayaran Penjualan Kredit Penjualan  yang  dilakukan  secara  kredit seringkali  menyertakan  tanggal  jatuh  tempo dan  diskon  yang  diperoleh  pelanggan, meskipun ada pengecualian, seperti ketentuan pembayaran  yang  diberlakukan  oleh  bisnis. Ketentuan  pembayaran  ini  mengatur  bahwa Anda  akan  menerima  diskon  2%  jika konsumen  membayar  transaksi  penjualan kredit  dalam  waktu  lima  hari  sejak  tanggal transaksi. Namun, jika 5 hingga 30 hari telah berlalu  setelah  pembelian,  konsumen  tidak akan menerima diskon. Penting untuk dicatat bahwa  jika  jangka  waktu  kredit  terlalu  lama, maka  diperlukan  investasi  yang  lebih  besar pada piutang tersebut.
3. Ketentuan Tentang Pembatasan Kredit
Pelanggan yang ingin melakukan pembelian  dengan  menggunakan  pulsa  akan dikenakan limit kredit dengan jumlah tertentu. Selain itu, batas kredit didasarkan pada ukuran bisnis  klien  serta  jumlah  kepercayaan pelanggan yang telah dibangun oleh perusahaan.  Ketika  batas  kredit  perusahaan dinaikkan,  jumlah  kas  yang  diinvestasikan dalam 10 piutang juga meningkat. Di sisi lain, jangka waktu kredit yang dapat diperpanjang diperbolehkan  menjadi  lebih  pendek  ketika terdapat  lebih  sedikit  investasi  kas  dalam piutang.
4. Kebijakan  Pengumpulan  atau  Penagihan
Piutang Baik secara aktif maupun pasif menjalankan  program  penagihan  piutang adalah  pilihan  yang  layak  untuk  bisnis. Perusahaan  yang  menerapkan  kebijakan penagihan  piutang  aktif  akan  menggunakan kas  yang  lebih  besar  untuk  membiayai program  tersebut.  Ini  karena  kebijakan penagihan  piutang  yang  aktif  menghasilkan lebih banyak pendapatan. Sekalipun korporasi harus  membayar  banyak  uang,  masih  ada kemungkinan  beberapa  akun  mereka  tidak dapat  dipulihkan.  Penagihan  piutang  secara aktif  dapat  dilakukan  dengan  kerjasama dengan  lembaga  keagenan  seperti  bank,  debt collector, dan badan lainnya. Jika perusahaan memilih untuk menerapkan strategi pengumpulan  piutang  secara  pasif,  tentu  saja perusahaan akan mengalami biaya yang lebih rendah;  namun  demikian,  bahaya  tidak tertagihnya piutang akan semakin tinggi, yang akan mengakibatkan investasi dana yang lebih besar  pada  piutang.  Pada  umumnya  pelaku bisnis  biasanya  berharap  agar  pelanggannya dapat  melakukan  pembayaran  tepat  waktu sesuai dengan jangka waktu atau jangka waktu tertentu yang telah disepakati.
5. Kebiasaan Pembayaran Pelanggan Aturan penjualan kredit diterapkan dengan harapan pembeli akan melakukan pembayaran dalam jangka waktu yang ditentukan. Dengan menawarkan  diskon,  nasabah  diharapkan dapat  melakukan  pembayaran  lebih  cepat, sehingga  lebih  cepat  konversi  uang  investasi dalam piutang menjadi uang tunai atau tunai.

## Resiko Kerugian Piutang
Semakin  besar  perputaran  piutang,  semakin kecil jumlah modal kerja  yang dikeluarkan dalam piutang  tersebut;  sebaliknya  jika  perputaran piutang minimal maka akan terjadi overinvestment. (Pundissing, 2018) Berikut adalah risiko kerugian terkait piutang yang dihadapi perusahaan:
1. Tidak dibayarnya seluruh tagihan piutang
Risiko  ini  akan  terjadi  jika  seluruh  jumlah piutang  tidak  dapat  ditagih  dengan  cara apapun. Hal ini disebabkan oleh beberapa hal, antara  lain  salah  dalam  memilih  calon konsumen yang mengakibatkan pelaku usaha menawarkan  kredit  kepada  nasabah  yang tidak  mampu  membayar  tagihannya,  serta stabilitas  ekonomi  dan  kondisi  yang  tidak dapat  diprediksi  sehingga  tidak  dapat mengembalikan piutang.
2. Tidak dibayarnya sebagian piutang
Terdapat kemungkinan
perusahaan mengalami kerugian dan pengurangan pendapatan  jika  piutang  tidak  dibayar  pada saat jatuh tempo, terutama jika jumlah piutang yang  diterima  kurang  dari  harga  pokok penjualan.
3. Keterlambatan pelunasan piutang Jika  pelanggan  terlambat  membayar  piutang, perusahaan  harus  membayar  dana  tambahan sebagai biaya penagihan, yang dapat mengakibatkan  penurunan  kas  perusahaan yang  tersedia.  Jika  dana  tambahan  ini  harus didanai melalui pinjaman, akan ada kenaikan biaya terkait.
4. Tidak tertanamnya modal dalam piutang
Dengan  tingkat  perputaran  piutang  yang menurun, jumlah modal kerja yang terkandung dalam piutang mungkin
meningkat,  yang  menyebabkan  inefisiensi modal kerja yang diinvestasikan.

## Upaya Mempercepat Pengumpulan Piutang
Langkah-langkah  yang  dapat  diambil  untuk mempercepat pengumpulan piutang adalah sebagai(Setiati:2010) berikut :
1. Memberikan  diskon  kepada  pelanggan  yang membayar  tunai  atau  dalam  jangka  waktu yang  lebih  singkat.  Perusahaan  dapat menawarkan diskon untuk mendorong pelanggan membayar tunai atau dalam jangka waktu yang lebih singkat.
2. Secara  intensif  mengupayakan  pengumpulan piutang, antara lain:
a. Pengiriman nota Pendekatan  ini  dimaksudkan  untuk menawarkan informasi kepada pelanggan tentang  kewajiban  yang  harus  dibayar serta  tanggal  jatuh  tempo  pembayaran. Disarankan  agar  upaya  dilakukan  untuk memberikan  pemberitahuan  ini  tidak lebih  dari  sepuluh  hari  sebelum  tenggat waktu,  karena  ini  akan  memudahkan pelanggan  untuk  mengatur  data  yang diperlukan.
b. Kunjungan personal Teknik penagihan piutang dengan melakukan  kunjungan  pribadi  atau
pribadi ke lokasi nasabah yang berutang merupakan salah satu yang sangat sering digunakan  karena  dianggap  sangat berhasil dalam proses penagihan piutang. c. Melalui surat
Sebuah surat peringatan mungkin dikirim  ke  pelanggan  oleh  perusahaan jika  tanggal  jatuh  tempo  pembayaran utang  yang  timbul  sebagai  akibat  dari berlangganan  telah  berlalu  selama beberapa  hari  tetapi  pembayaran  belum dilakukan. Jika pembayaran tidak dibayar  sebagai  tanggapan  atas  surat teguran  awal, surat teguran  kedua  dapat dikirimkan.
d. Melalui telepon Metode  penagihan  ini  digunakan  jika konsumen  telah  mengabaikan  surat peringatan  petugas  kredit  dan  belum membayar  tagihan, petugas  kredit dapat menghubungi pelanggan untuk meminta pembayaran mendesak melalui telepon.
e. Tindakan yuridis
Jika pelanggan menolak untuk membayar  kewajibannya,  perusahaan dapat  mengambil  tindakan  hukum dengan  mengajukan  gugatan  perdata  ke pengadilan.

## Pengandalian Internal
Pengendalian  intern  adalah seperangkat kebijakan  dan  prosedur  yang  dirancang  untuk melindungi  kekayaan  atau  aset  perusahaan  dari segala bentuk penyalahgunaan, menjamin tersedianya  informasi  akuntansi  yang  akurat  bagi perusahaan,  dan  memastikan  bahwa  semua ketentuan  (peraturan)  hukum/undang-undang  dan kebijakan  manajemen  telah  telah  dipatuhi  atau diterapkan  secara  efektif.  Pengendalian  internal merupakan kumpulan kebijakan dan prosedur yang diikuti  oleh  setiap  karyawan  perusahaan  (Hery: 2014).  Rencana  peraturan  termasuk  peraturan  di bidang-bidang  seperti  perpajakan,  keuangan, hukum  bisnis,  dan  undang-undang  anti-korupsi. Setelah  menerapkan  sistem  pengendalian  internal yang ketat, diharapkan seluruh proses operasional perusahaan  dapat  berjalan  dengan  lancar  ke  arah maksimalisasi  keuntungan.  Bahkan,  tidak  hanya dalam  hal  kegiatan  bisnis  yang  akan  dilakukan secara teratur dan efisien sesuai aturan, tetapi juga dalam hal status keuangannya, yang dapat dipantau secara efektif oleh perusahaan.
Prinsip pengendalian internal dalam perusahaan menerapkan beberapa prinsip , sebagai berikut (Silviana:2020):
1. Tanggung  jawab  adalah  pemberian  tugas tertentu  kepada  setiap  karyawan.  Diharapkan
para  personel  melakukan  tugasnya  sesuai dengan apa yang telah ditugaskan.
2. Pemisahan  tugas  merupakan  pemisahan fungsi atau pembagian kerja
3. Dokumentasi transaksi harus dibuat pada saat transaksi terjadi. Dokumen dapat memberikan bukti  transaksi  komersial  atau  peristiwa ekonomi  yang  telah  selesai  dengan  tanda tangan  orang  yang  bertanggung  jawab  atas transaksi  atau  kejadian  tersebut,  yang  dapat dengan mudah diidentifikasi.
Pengendalian  internal  perusahaan  terdiri  dari perencanaan  organisasi  dan  proses  serta  prosedur yang  terkoordinasi  untuk  melindungi  aset, memverifikasi  kebenaran  dan  ketepatan  data keuangan,  memastikan  efisiensi  operasional,  dan mematuhi  peraturan  yang  ditentukan.  Bagian pengendalian  internal  berikut  harus  dibuat  dan dilaksanakan  oleh  manajemen  perusahaan  sesuai dengan teori COSO:
1. Lingkungan  pengendalian  perusahaan  atau organisasi  terdiri  dari  sarana  dan  prasarana yang  diperlukan  untuk  menerapkan  sistem pengendalian  internal  yang  efektif.  Ini melibatkan  peran  manajemen  senior  untuk mengartikulasikan  pentingnya  integritas  dan perilaku tidak etis yang tidak dapat diterima.
2. Mengontrol  operasi  adalah  metode  untuk mengurangi  kejadian  penipuan;  manajemen harus  mengembangkan  aturan  dan  proses untuk mendeteksi risiko perusahaan.
3. Untuk melakukan Penilaian Risiko,
perusahaan harus mengidentifikasi dan menilai  variabel  yang  menghasilkan  risiko bisnis dan menentukan cara mengelolanya.
4. Informasi
dan komunikasi,
sistem pengendalian intern harus disebarluaskan dan dikomunikasikan kepada seluruh insan perusahaan, dari atas ke bawah.
5. Pemantauan adalah proses pemantauan sistem informasi  akuntansi  untuk  segera  mengambil tindakan perbaikan jika terjadi kesalahan.

## 3. METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  metode  inkuiri kualitatif.  Menurut  (Nasir,  2010),  metodologi penelitian kualitatif sering disebut dengan metode deskriptif  analisis,  yaitu  metode  yang  digunakan untuk  mengkaji  status  kelompok  manusia,  objek, kondisi,  pola  pikir  sekelompok  peristiwa  pada masa  sekarang  atau  suatu  masa.  deskripsi  fakta yang  sistematis,  aktual  dan  akurat,  ciri-ciri hubungan antara fenomena yang diselidiki dari PT KLM,  yang  kemudian  disusun  untuk  menarik kesimpulan  dan  memberikan  saran  dengan  tujuan untuk mencapai tujuan tertentu.
Penelitian ini menggunakan wawancara, dokumentasi,  observasi,  dan  studi  literatur  untuk memperoleh  data.  Dimana  dilakukan  wawancara tanya jawab langsung dengan  kasir, pihak billing, dan  store  manager  PT  KLM.  Sementara  teknik pengumpulan  data  lainnya  mengandalkan  metode dokumentasi, yaitu memperoleh data tekstual yang relevan  dari  laporan  keuangan  PT  KLM,  metode dokumentasi  digunakan  dengan  pendekatan  ini. Selain itu, pengamatan dicatat pada saat konsumen mendekati  kasir  untuk melakukan transaksi  kredit atau penyelesaian piutang. Untuk tinjauan literatur, sumber-sumber  yang  berkaitan  dengan  masalah yang sedang dibahas disusun. Data yang diperoleh kemudian  akan  diperiksa  dengan  menggunakan model  interaktif  dan  akan  dibuatkan  rekomendasi tentang pengendalian piutang.
Peneliti  menggunakan  Member  Check,  yaitu proses  verifikasi  data  yang  dikumpulkan  oleh peneliti  yang  menyumbangkan  data,  untuk memeriksa  kebenaran  data  (Sugiyono,  2016). Tujuan  dari  penelitian  ini  menggunakan  member check adalah untuk menentukan sejauh mana data yang  diambil  sesuai  dengan  informasi  yang diberikan  oleh  sumber  data.  Member  Check  juga dirancang  untuk  memastikan  bahwa  informasi yang  dikumpulkan  dan  digunakan  untuk  menulis laporan  konsisten  dengan  apa  yang  dimaksudkan oleh sumber data atau informan.
4. HASIL DAN PEMBAHASAN
Mekanisme Pengendalian Piutang PT KLM
Gambar 1 : Flowchart dari penerimaan pesanan sampai dengan penagihan piutang Keterangan :
1. Bagian  kasir/marketing  menerima  pesanan baik secara tunai maupun kredit.
2. Hanya  pelanggan  yang loyality yang  dapat mengajukan  pembelian  secara  kredit.  Jika pelanggan  hendak  melakukan  kredit  maka pihak  kasir  akan  meminta  persetujuan  ke pihak store manager atau general manager.
3. Setelah  menerima  konfirmasi  jawaban  yang menerangkan  persetujuan  pembelian  kredit, maka pesanannya akan di proses lebih lanjut.
4. Untuk  pembayaran  secara  kredit  maka  pihak customer diharuskan  melakukan  pembayaran
uang muka
sekurangnya 30% dari harga penjualan.
Gambar 2 Invoice Penjualan
5. Lalu pihak kasir dibuatkan invoice yang terdiri dari  3ply  (putih,  merah,  dan  kuning).  Jika pembayaran  dilakukan  secara  tunai,  maka customer akan  menerima invoice yang berwarna putih sedangkan yang lainnya untuk pengarsipan. Namun jika pembayaran dilakukan secara kredit, maka customer  akan menerima invoice yang  berwarna  merah  jika
kredit sudah terbayar lunas maka invoice putih akan diberikan ke customer tersebut.
6. Barang  dikirimkan  ke customer dan  akan dilakukan  penagian  sesuai  batas  waktu  yang ditentukan sesuai perjanjian.
Berdasarkan  uraian flowchart di  atas,  piutang dagang  dihasilkan  dari  penjualan  kredit  setelah klien  menerima  barang.  Untuk  mengkategorikan tunggakan  piutang  dan  piutang  tidak  tertagih,  PT KLM  menghitung  persentase  kenaikan  tahunan piutang tak tertagih dan menghitung umur piutang. Berikut  merupakan  daftar  presentase  piutang  tak tertagih dan keterlambatan pembayaran :
Tabel 2. Daftar piutang dan Piutang Tak tertagih PT. KLM Tabel 3. Perhitungan Umur Piutang Berdasarkan  penelitian  yang  dilakukan  dan  hasil membercheck dari  wawancara  ketiga  informan, mereka menyampaikan hal yang serupa mengenai pengendalian  dan  pemberian  kredit  dalam  PT. KLM yang telah dilaksanakan, sistem pengendalian  piutang  pada  PT  KLM  belum memadai.  Masih  terdapat  proses  pemberian piutang  yang  kurang  maksimal.  Pengumpulan piutang  menurun  pada  tahun  2019-2021  yang dikarnakan  oleh  faktor  internal  dan  eksternalnya. Sehingga    membuat  lemahnya  pengendalian, pengawasan, dan pemantauan terhadap resiko yang diterima.

## Faktor-Faktor Penyebab Piutang Macet
Menurut  hasil  penelitian  PT.  KLM  ada  dua penyebab  meningkatnya  jumlah  piutang  yang  tak tertagih/  piutang  macet,  yaitu  faktor  internal  dan faktor eksternal.

## a. Faktor Internal
Berdasarkan hasil penelitian, PT. KLM belum memenuhi  standar  pemberian  persetujuan pinjaman kepada konsumen, yang menunjukkan  bahwa  perusahaan  pemberi pinjaman hanya mempertimbangkan beberapa faktor dan kurang memperhatikan persyaratan kredit.  Hal  ini  disebabkan  kurangnya kepatuhan  terhadap  SOP  untuk  penerbitan kredit kepada klien.
b. Faktor Eksternal
Hasil  berdasarkan  riset  dan  penelitian  PT. KLM, dapat dilihat dari kenaikan piutang tak tertagih  dua  kali  lipat  dari  sebelumnya    serta proses  pengumpulan  piutang  yang  melebihi jangka  waktu  yang  diberikan,  jangka  waktu pemberian  piutang  yang  diberikan  oleh  PT. KLM  ini  30-45  hari.  Pada  tahun  2019, presentase  piutang  tak  tertagih  13,17%  dari jumlah  piutangnya  RP.  533.003.271,00  yang disebabkan  perusahaan  kurang  efektif  dalam pelaporan  piutangnya.  Pada  tahun  2020, presentase  piutang  tak  tertagih  meningkat sebesar  21,89%  dengan  total  piutang  naik menjadi  Rp.  643.180.368,00  dan  piutang  tak tetagih  naik  Rp.  140.808.702,00  kenaikan disebabkan  penagihan  tidak  seefektif  tahun sebelumnya  dan  tahun  tersebut  bertepatan dengan  adanya  wabah  covid-19  yang membuat penurunan perekonomian masyarakat.  Pada  tahun  2021,  presentas epiutang  tak  tertagihnya  adalah  30,84% dimana total piutangnya mengalami kenaikan menjadi  Rp.  843.094.054,00  dan  piutang  tak tertagihnya  sebanyak  Rp.  260.007.674,00 berhubungan dengan mulai meredanya wabah
Tahun Total Piutang Piutang Tak Tertagih Presentase Piutang Tak Tertagih 2019 Rp 533.033.271 Rp 70.226.571 13,17% 2020 Rp 643.180.368 Rp 140.808.702 21,89% 2021 Rp 843.094.056 Rp 260.007.674 30,84% Umur Piutang Total Piutang 0-30 hari Rp 102.875.000 31-60 hari Rp   68.408.200 61-90 hari Rp   88.794.474 91-120 hari Rp                    - 121-150 hari Rp                    - 151-180 hari Rp                    - >180 hari Rp 583.086.382 Total Rp  843.164.056
covid-19  sehingga  banyak  pelanggan  baru yang  menjadi  nasabah  aktif.  Salah  satu  cara untuk  mengelola  arus  kas  perusahaan  adalah dengan mengurangi permintaan. Dengan data tersebut  Faktanya  penerimaan  piutang  yang sesuai  dengan  jangka  waktu  yang  diberikan sebesar Rp. 171.283.200,00 sedangkan dalam jangka  waktu  lebih  dari  yang  ditentukan sebesar  Rp.  671.880.856,00  .  Keterlambatan tersebut  disebabkan  oleh  pelanggan  yang kurang  kooperatif.  Disaat  pihak  penagihan ( debtcollector ) mendatangi rumahnya pelanggan  tidak  ada  dirumah  atau  sedang berada  diluar  kota,  alasan  lainnya  palanggan yang  diberi  kredit  mengalami  kebangkrutan usaha. Oleh karena itu perusahaan harus lebih berhati-hati  dan  teliti  dalam  pemberian kreditnya dengan lebih memperhatikan analisis  5C  ( Character,Capacity,  Capital, Collateral, dan Conditions ).
Upaya  yang  dilakukan  dalam  penagihan piutang :
Berdasarkan  hasil  wawancara  dengan  pihak  kasir upaya  yang  telah  dilakukan  untuk  mempercepat pengumpulan piutang yakni:
1. Menghubungi  pelanggan  lewat  telepon. Bagian  kasir  membantu  proses  penagihan dengan melakukan panggilan telepon maupun whatsapp jika  sudah  mendekati  jatuh  tempo.
Jika pelanggan lokasinya jauh maka pihak PT KLM  menerima  pembayaran  pelunasan piutang  dengan  cara  tunai  maupun  transfer bank.
2. Menugaskan bagian penagihan untuk mendatangi rumah pelanggan.
3. Jika  pelanggan  yang  sudah  dilakuakan penagihan berkali-kali dengan melebihi jatuh tempo  maka  akan  membuat  surat  perjanjian bermatrai agar pelanggan bertanggung jawab secara hukum.
4. Menitipkan  nota  piutang  ke  supir  yang mengirimkan barang searah rumah pelanggan yang melakukan piutang.
5. Menurunkan limit pinjaman
Peningkatan
penerapan dalam system
pengendalian piutang
Berdasarkan  penelitian  dan  pengamatan  tentang pengendalian  piutang,  manajemen  piutang  tak tertagih yang efektif didukung dengan membandingkan  hasil  penelitian  dengan  ide-ide saat ini. Menurut COSO, PT. Kontrol KLM terdiri dari  lima  elemen  berikut:  lingkungan  kontrol, aktivitas  kontrol,  penilaian  risiko,  informasi  dan komunikasi, dan pemantauan:
1. Lingkungan Pengendalian
PT. Struktur organisasi KLM telah dituangkan dalam kertas
dengan wewenang,
pertanggungjawaban,  dan  pelaporan  yang jelas,  karena  struktur  organisasi  di  dalam korporasi  sangat  penting.  Struktur  organisasi yang  ada  tampaknya  mampu  menerapkan pengendalian  yang  efektif  dan  penting  bagi keberadaan perusahaan. Norma etika, larangan,  dll.  Semua  peraturan  perusahaan dituangkan  dalam  perjanjian  kerja  dan disampaikan kepada seluruh pekerja.
2. Kegiatan pengendalian Selain  mendefinisikan  dan  menegakkan aturan  dan  prosedur  untuk  menjamin  bahwa langkah-langkah  untuk  mengatasi  risiko dilakukan secara efisien, kegiatan pengendalian  terdiri  dari  tindakan  penting untuk  mengurangi  risiko.  Pengamatan  di  PT. KLM menunjukkan bahwa perusahaan memiliki  tugas  yang  terdefinisi  dengan  baik, sehingga  akuntansi  laporan  keuangannya mudah.
3. Penilaian resiko Berdasarkan observasi di PT. KLM, penilaian risiko  kredit  dilakukan  untuk  meminimalkan risiko  kredit  yang  belum  dibayar  dan  kredit lancar  yang  tidak  dapat  ditagih.  Perusahaan telah  mengambil  langkah-langkah  untuk mengevaluasi  risiko  kredit  dan  menetapkan batas  utang  maksimum  bagi  konsumen. Ketika  konsumen  mencapai  batas  kredit, sistem akan berhenti berfungsi dan pelanggan tidak dapat lagi mengajukan kredit. Korporasi melakukan penilaian risiko dengan menurunkan batas pinjaman.
4. Informasi dan komunikasi Berdasarkan  temuan  observasi  terhadap implementasi sistem informasi dan komunikasi,  PT.  KLM  telah  menunjukkan kinerja yang cukup baik di bidang ini. Hal ini disebabkan  adanya  kontak  langsung  antara manajer  toko  dengan  personel  di  masing- masing  cabang.  Selain  itu,  perusahaan memasukkan  fakturnya  ke  dalam  komputer, yang  menawarkan  informasi  tentang  Piutang Usaha. Dalam keterangan ini dapat membantu pelaku  usaha  dalam  menganalisa  umur piutang  klien  sehingga  konsumen  yang  tidak melunasi piutang dapat terus terpantau.
5. Pemantauan PT.  KLM  memiliki  tim  audit  yang  secara khusus  memeriksa  kerentanan  sistem  kontrol dan  menganalisis  berbagai  masalah  terkait sistem. Tim audit PT KLM memiliki rencana pemantauan  yang  disetujui  perusahaan  untuk setiap transaksi cabang.

## 5. KESIMPULAN
Menurut  hasil  penelitian  penulis  membuat beberapa  kesimpulan  berdasarkan  hasil  penelitian di PT KLM :
1. PT  KLM  kurang  efektif  dalam  penerapan pengendalian  internalnya,  dan  memastikan kepatuhan  hal  tersebut  dapat  dilihat  dari jumlah  kredit  macet  pada  tahun  2019,  2020, dan 2021.
2. Ada  beberapa  faktor,  baik  internal  maupun eksternal  yang  mempengaruhi  meningkatnya kredit macet.
3. Penerapan  sistem  pengendalian  atas  piutang pelanggan  pada  PT.  KLM  ini  belum sepenuhnya  efektif.  Hal  tersebut  dibuktikan dengan lemahnya pengendalian, pengawasan, pemantauan,  serta  penilaian  resiko.  Namun dalam  hal  pengetahuan,  komunikasi  dan lingkungan  pengendalian  di  PT.  KLM  sudah cukup.
Dari  kesimpulan  diatas,  penulis  meberikan saran  kepada  PT.KLM    yang  semoga bermanfaat  dalam  mengatasi  kekurangan dari pengendalian  piutangnya. Penulis  dapat memberikan  saran  yaitu  ketika  pelanggan hendak  melakukan  pembelian  secara  kredit maka sebaiknya melakukan perjanjian hitam di atas  putih  dengan  tertera  jangka  waktu pembayaran  yang  dilakukan  oleh  pelanggan. Hal  tersebut  memang  tidak  memiliki  kuasa hukum  namun  dengan  cara  tersebut  dapat dijadikan  bukti  dipengadilan  jika  pelanggan ditindak lanjuti ke tindakan yuridis. Dan saran selanjutnya yaitu diberlakukannya denda/sanksi  jika  pelanggan  telat  dalam membayar hutangnya. Hal tersebut tujuan agar debitur patuh  terhadap  kewajiban  piutangnya sesuai jatuh tempo yang telah disepakati. 6. REFERENSI
Anjarsari,  Tania  Anggi.  Handayani,  A.  2022.
Analisis Sistem Pengendaian Internal Penerimaan  Piutang  Meminimalkan  Piutang
Tak  Tertagin    (Bad  Debt)  Di  Pt  Wakabe Indonesia. Jurnal  Indonesia  Sosial  Sains,  3(1), 96-107.
Fadil,  Rifky,  dkk.  2016. Analisis  Perubahan Kebijakan Kredit Dan Peningkatan
Profitabilitas  (Studi  Pada  Pt.  Duta  Surya Megah Kharisma ). Jurnal Administrasi Bisnis (JAB). Hal 30. Vol 01. Handayani, A. (2020). Struktur Modal Perusahaan
Rokok Di Indonesia. Accounting And
Management Journal , 4(2), 95–104.
Hery.  2014. Pengendalian  Akuntansi  Dan Manajemen. Kencana. Jakarta. Indudewi,  Dian.  (2012). Akuntansi  Keuangan  1 . Semarang University Press. Semarang. Nginang.  2019. Analisis  Tingkat  Perputaran Piutang  Pada  P.T.  Nippon  Indosari  Corpindo Tbk Di Kota Makassar . Jurnal Economix. Vol 7 Hal 159-169.
Nopiawati.  Hati,  Ravika  Permata.  2018. Analisis Sistem  Pengendalian  Internal  Piutang  Dan Kerugian  Piutang  Tak  Tertagih  Pada  Badan Usaha  Bandar  Udara  Hang  Nadim  Batam. Maesurement Jurnal  Akuntansi,  12(1),    103- 110.
Nursuriyawati.  2020. Analisis  Efektifitas  Sistem Pengendalian Internal Piutang Pada RSUP Dr Wahidin Sudirohusodo. Jurnal Keuangan. 3(1). 54-64.
Pebruary, Silviana. dkk. 2020. Pencegahan Fraud Di  Lembaga  Keuangan  Mikro  Syariah .
Deepublish. Yogyakarta.
Reviandani,  Wasti.  2021. Analisis  Laporan Keuangan. Indomedia Pustaka. Sidoarjo. Santoso,  R.  A.  dan  A.  H.  2018. Manajemen Keuangan:  Keputusan  Keuangan  Jangka Panjang.
Setiati,  Fita,  dan  Mukoffi.  2010 .  Analisis Kebijakan Penjualan Kredit Dengan
Pemberian  Potongan  Tunai  Dalam  Upaya Pengendalian  Piutang .  JAMSWAP  :  Jurnal Akutansi dan Manjemen. Vol 2 Hal 78-91.
Sugiyono.  2019. Metode  Penelitian  Kuantitatif Kualitatif . Alfabeta. Bandung.
Yani,  D.  H.,  &  Ayu,  A.  R.  2020. Analisis Pengendalian Intern Piutang dalam
Meminimalisasi Piutang Tak Tertagih pada PT. Jalur Nugraha Ekakurir (JNE) cabang Medan . CIVITAS: Jurnal Studi Manajemen, Vol 1 Hal 1.
Yulyanah. 2021. Penerapan Pengendalian Piutang Pada  Efektivitas  Penagihan  Piutang  PT.  Isa Indonesia. Jurnak Akuntansi Universitas Pamulang. Vol 3 Hal 4.