## ANALISIS KONTRIBUSI EFISIENSI BIAYA PRODUKSI TERHADAP KEMAMPULABAAN PADA PT PERKEBUNAN NUSANTARA VIII JAWA BARAT
Oleh: Nono Supriatna nonoaku@upi.edu Universitas Pendidikan Indonesia

## ABSTRAK
Penelitian  ini  dimaksudkan  untuk  mempelajari  besarnya  kontribusi besarnya  efisiensi  biaya  produksi  terhadap  tingkat  kemampulabaan  perusahaan, khususnya  pada  komoditi  teh  secara  empiris  dengan  mengambil  kasus  di  PT Perkebunan  Nusantara  (PTPN)  VIII  Jawa  Barat.  Temuan  hasil  penelitian  ini diharapkan  mampu  memberikan  sumbangan  pemikiran  dalam  pengelolaan keuangan, khususnya berkaitan dengan tingkat  efisiensi sebagai salah satu faktor yang berpengaruh terhadap kemampulabaan perusahaan.
Variabel  kemampulabaan  diukur  dengan  indiator gross  profit  margin , sedangkan  efisiensi  diukur  melalui  perbandingan  antara  anggaran  dan realisasinya.    Pada  penelitian  ini  digunakan  sampling  jenuh  dengan  meneliti sejumlah  unit  kebun  yang  ada  di  PTPN  VIII  Wilayah  Jawa  Barat.  Data  yang sudah  terkumpul  diolah  secara  statistik  inferensial  dengan  menggunakan  analisis korelasi dan regresi sederhana untuk menguji hipotesis penelitian.
Dari  hasil  pengujian  hipotesis  melalui  analisis  regresi  diperoleh temuan  bahwa  hipotesis  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini  diterima  secara empiris, yakni efisiensi biaya roduksi berpengaruh positif terhadap kemampulabaan  perusahaan  sebesar  5,2%  atau  kontribusinya  sebesar  0,069 satuan.  Artinya  setiap  kenaikan  1  nilai  pada  variabel efisiensi  biaya  produksi perusahaan,  maka  tingkat  kemampulabaan  setiap  unit  kebun  akan  meningkat sebesar  6,9 satuan.
Kata kunci : efisiensi, biaya produksi, kemampulabaan.

## PENDAHULUAN
Perkebunan  Nusantara  atau  lebih  dikenal  dengan  PT  Perkebunan Nusantara (PTPN) VIII termasuk pada salah satu Badan Usaha milik pemerintah (BUMN)  dalam  sektor  perkebunan  di  wilayah  Jawa  Barat.  Dalam  kegiatan usahanya,    PTPN    menjalankan  budidaya  tanaman  dan  proses  produksi  yang meliputi proses produksi pabrik kelapa sawit, pabrik pengolahan inti sawit, pabrik fraksionasi  yaitu  pengolahan  minyak  sawit,  pabrik  pengolahan  karet,  pabrik  teh kemasan,  pabrik  gula,  pabrik  spirtus/alkohol,  pabrik  pengeringan  kakao, pengolahan teh dan lainnya.
Adapun  produk  utama  PTPN  VIII  ini  berupa  teh.    Dari  sebanyak  41  unit kebun,  PTPN  VIII  mengelola  24  perkebunan  teh  di  atas  tanah  produktif  seluas 25.512,02  Ha  dan  merupakan  perkebunan  yang  cukup  luas  di  6  kabupaten  di wilayah  Jawa  Barat.  Dalam  proses  produksi  pucuk  teh,  dikeluarkan  biaya produksinya  yang  meliputi  biaya  tenaga  kerja  langsung  (pemeliharaan  lainnya, panen),  biaya  bahan  baku  langsung  (pemupukan,  pengangkutan  ke  pabrik, pembelian  daun  basah),  dan  biaya overhead produksi  (Gaji,  Tunjangan  pegawai staf, biaya umum, biaya pengolahan, biaya penyusutan).
Dari hasil produksi ini kemudian dapat dijual dan hitung kemampulabaannya.  Berdasarkan  Laporan  Manajemen  Tahunan  PT.  Perkebunan Nusantara  VIII  (Persero)  menunjukkan  terjadi  penurunan  penjualan  dalam beberapa  tahun  terakhir  ini.  Misalnya  pada  tahun  2012  juga  diperoleh  informasi bahwa  perusahaan  memperoleh  laba  berada  di  bawah  target  anggaran.  Dari perkembangan pencapaian penjualan dari tahun 2011 sampai dengan tahun 2012, diperoleh informasi  bahwa  kenaikan biaya produksi dari tahun 2011 sebesar Rp 999.713.253  naik  menjadi  Rp  1.058.332.016  di  tahun  2012  tidak  serta  merta menaikan total penjualan.  Kenyataannya total penjualan dari tahun 2011 sebesar Rp 1.947.244.876 justru menurun menjadi Rp 1.773.807.231 di tahun 2012. Pada usaha  perkebunan  ternyata  terdapat  ke-khasan  di  mana  kegiatan  usaha  sangat dipengaruhi  oleh  faktor  alam.  Seperti  kenaikan  biaya  produksi  pada  tahun  2012 terjadai karena tambahan biaya karena adanya faktor alam dengan adanya musim kemarau yang turut berpengaruh pada proses pertumbuhan pusuk teh.
Keuntungan (laba)  merupakan  nominal  selisih  hasil  ahir  kegiatan  usaha, antara  total  penjualan  dengan  total  biaya-biaya  yang  dikeluarkan.  Selisih  positif (Penjualan  lebih  besar  dari  laba)  akan  menghasilkan  laba,  sebaliknya  apabila biaya lebih besar dari hasil penjualan akan menghasilkan rugi. Semakin besar nilai laba  maka  mencerminkan  perusahaan  tersebut  semakin  bagus.  Sedangkan profitabilitas  adalah  kemampuan  suatu  perusahaan  untuk  mendapatkan  laba (keuntungan) dalam suatu periode tertentu.
Charles  T  Horngren  et  al  (2008:263)  yang  menyebutkan  bahwa  varians yang  menguntungkan  memiliki  pengaruh  meningkatkan  laba  operasi  relatif terhadap  jumlah  yang  di  anggarkan  dan  varians  yang  tidak  menguntungkan memiliki  pengaruh  menurunkan  laba  operasi  relatif  terhadap  jumlah  yang  di anggarkan”.  Oleh  karena  itu  laba  operasi  dari  suatu  perusahaan  akan  meningkat apabila  biaya  produksinya  telah  efisien.  Begitu  pula  apabila  terjadi  sebaliknya. Sedangkan  kemampulabaan  perusahaan  merupakan  salah  satu  ukuran  untuk menilai keberhasilan manajemen dalam mengelola perusahaan.
Salah  satu  penelitian  sebelumnya,  Sandi  Purnama  (2009),  memperoleh temuan  bahwa bahwa perputaran modal kerja ternyata tidak berpengaruh secara signifikan terhadap  profitabilitas perusahaan  yang diukur  dengan menggunakan indikator ROI ( Return On Investment ).
Adapun  Nusa  Muktiajdi  dan  Samuel  Soemantri  (2009)  dalam  hasil penelitiannya menunjukkan bahwa dari 10 tahun data yang dianalisis, tahun 1999 merupakan  tahun  yang  paling  optimal  atas  kinerja  perusahaan  dalam mengendalikan  Harga  Pokok  Penjualan  (HPP).  Tingkat  HPP  berpengaruh  dalam meningkatkan penjualan dan berpengaruh pula terhadap laba kotor (kemampulabaan)  perusahaan.  Sementara  Shinta  Ferranti  (2009)  memperoleh temuan  bahwa  antara  efisiensi  biaya  produksi  dengan  tingkat  kemampulabaan pada bidang usaha Workshop Glass Door Merchandise (GDM) di CV. Tita Karya Mandiri  terdapat  hubungan  positif  yang  signifikan.  Sedangkan  Riska  Olivia Febriana  (2013)  memperoleh  temuan  dari  hasil  penelitiannya  bahwa  efisiensi biaya produksi memiliki pengaruh positif terhadap laba kotor (Kemampulabaan). Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  efisiensi  biaya  produksi maka  semakin  tinggi  pula  laba  kotor  yang  diperoleh.  Dengan  demikian  untuk memperoleh  laba  kotor  yang  tinggi  maka  sebaiknya  manajemen  terus mempertahankan dan meningkatkan efisiensi biaya.
Biaya  produksi  merupakan  biaya  yang  dikeluarkan  untuk  kepentingan proses produksi. Kieso,  Weygandt,  and Kimmel  (2010:849) menyebutkan bahwa “ Manufacturing consist of activities and processes that convert raw materials into finished  goods ”.  Sedangkan  Carter  dan  Usry  (2002:40)  mengemukakan  bahwa
“ Manufacturing cost also called production cost is usually defined as the sum of three  cost  elements  :  direct  materials,  direct  labor,  and  factory  overhead ”. Dari kedua  definisi  tersebut  dapat  diungkapkan  bahwa  biaya  manufaktur  atau  dikenal juga  dengan  istilah  biaya  produksi  atau  biaya  pabrik  merupakan  aktivitas  atau proses  untuk  mengubah  bahan  baku  menjadi  barang  jadi  dan  juga  merupakan jumlah  dari  tiga  elemen  biaya:  biaya  bahan  baku  langsung,  biaya  tenaga  kerja langsung, biaya overhead pabrik.
Konsep biaya ini pada perusahaan agro industri ternyata memiliki arti yang sedikit  berbeda,  karena  karakteristik  dari  produksinya  itu  sendiri.  Penggolongan unsur  biaya  produksinya  (biaya  bahan  baku,  biaya  tenaga  kerja  langsung,  dan biaya  overhead)  berbeda  dengan  industri-industri  manufaktur  pada  umumnya. Oleh  sebab  itu,  perlakuan  akuntansi  untuk  perkebunan  ini  mempunyai  aturan tersendiri yang tertuang pada Pedoman Akuntansi BUMN Perkebunan. Atas dasar uraian  permasalahan  di  atas,  penulis  tertarik  untuk  mempelajari  kontribusi efisiensi biaya produksi pada perkebunan teh terhadap kemampulabaan  pada PT. Perkebunan Nusantara VIII (Persero).

## RUMUSAN MASALAH
1).  Bagaimanakah  deskripsi  efisiensi  biaya  produksi  perkebunan  teh  di  PT Perkebunan Nusantara (PTPN) VIII Wilayah Jawa Barat.
2).   Bagaimanakah deskripsi kemampulabaan perkebunan teh di PT Perkebunan Nusantara (PTPN) VIII Wilayah Jawa Barat.
3).  Berapa  kontribusi  efisiensi  biaya  produksi  terhadap  kemampulaban perusahaan pada unit perkebunan teh di  PT Perkebunan Nusantara (PTPN) VIII Wilayah Jawa Barat.

## KAJIAN PUSTAKA DAN HIPOTESIS

## Konsep Biaya
AICPA  (dalam  Kholmi  dan  Yuningsih,  2004:11)  menyatakan  bahwa Biaya  adalah  pengurangan  pada  aktiva  netto  sebagai  akibat  digunakannya  jasa- jasa ekonomi untuk menciptakan penghasilan. Biaya adalah pengorbanan sumber daya  atau  nilai  ekuivalen  kas  yang  dikorbankanuntuk  mendapatkan  barang  atau jasa  yang  diharapkan  memberi  manfaat  saat  sekarang  atau  di  masa  yang  akan datang.
Biaya  ini  dapat  diklasifikasikan  berdasarkan  beberapa  hal.  Seperti  halnya Mulyadi (2005:14) mengklasifikasikan biaya ke dalam beberapa golongan, yaitu:
1. Berdasarkan  Obyek  Pengeluaran,  misalnya  bahan  bakar,  maka  semua pengeluaran yg berhubungan dengan bahan bakar disebut biaya bahan bakar.
2. Berdasarkan  Fungsi  Pokoknya,  yaitu  fungsi  produksi,  pemasaran,  serta administrasi  dan umum. Biaya produksi  merupakan biaya-biaya  yang terjadi untuk  mengolah  bahan  baku  menjadi  produk  jadi  yang  siap  untk  dijual. Menurut  obyek  pengeluarannya,  biaya  produksi  dapat  dibagi  menjadi:  biaya bahan baku, biaya tenaga kerja, dan biaya overhead pabrik. Sedangkan biaya pemasaran merupakan biaya-biaya yang terjadi untuk melaksanakan kegiatan pemasaran  produk.  Sementara  biaya  administrasi  dan  umum  merupakan biaya-biaya  yang  terjadi  untuk  mengkoordinasi  kegiatan  produksi  dan pemasaran produk.
3. Berdasarkan Hubungan Biaya dengan objek yang Dibiayai. Dalam hubungannya dengan objek yang dibiayai, biaya dapat dikelompokkan ke  dalam  dua  kelompok,  yaitu  biaya  langsung  ( direct  cost )  dan  biaya  tidak langsung  ( indirect  cost ).  Biaya  Langsung,  yaitu  biaya  yang  terjadi,  yang penyebab  satu-satunya  adalah  karena  adanya  sesuatu  yang  dibiayai. Sedangkan  Biaya  Tidak  Langsung  merupakan  biaya  yang  terjadinya  tidak hanya  disebabkan  oleh  sesuatu  yang  dibiayai.  Biaya  tidak  langsung  dalam hubungannya  dengan  produk  disebut  dengan  istilah  biaya  produksi  tidak langsung atau biaya overhead pabrik.
4. Berdasarkan perilakunya yang berkaitan dengan perubahan volume kegiatan. Menurut cara penggolongan ini, biaya dapat dikelompokkan ke dalam empat kelompok,  yaitu  (a) Biaya  variabel ,  yakni  biaya  yang  jumlah  totalnya berubah  sebanding  dengan  perubahan  volume  kegiatan;  (b) Biaya  semi variabel ,  yakni  biaya  yang  berubah  tidak  sebanding  dengan  perubahan volume  kegiatan.  Dalam  biaya  semi  variabel  mengandung  unsur  biaya  tetap dan unsur biaya variabel; (c) Biaya semi fixed ,  yakni biaya  yang tetap untuk tingkat  volume  kegiatan  tertentu  dan  berubah  dengan  jumlah  yang  konstan pada  volume  produksi  tertentu;  dan  (d) Biaya  tetap ,  yakni  biaya  yang  tetap jumlah totalnya dalam kisaran volume kegiatan tertentu.
5. Berdasarkan  Jangka  Waktu  Manfaatnya,  Biaya  dapat  dikelompokkan  ke dalam  dua  kelompok,  yaitu  (a)  Pengeluaran  modal  ( capital  expenditure ), yaitu  biaya  yang  mempunyai  manfaat  lebih  dari  satu  periode  akuntansi. Seperti  contohnya  pengeluaran  untuk  pembelian  aktiva  tetap  dan  (b) Pengeluaran pendapatan, yaitu biaya  yang hanya mempunyai manfaat dalam
periode  akuntansi  terjadinya  pengeluaran  tersebut.  Seperti  misalnya  biaya iklan, biaya tenaga kerja, dan lain sebagainya.

## Biaya Produksi
Proses  produksi terdiri dari kegiatan-kegiatan dan proses  yang diperlukan untuk  mengubah  bahan  baku  menjadi  barang  jadi.  Seperti  halnya  diungkapkan oleh Weygandt, Kimmel, dan Kieso (2010:849), bahwa “ Manufacturing consist of activities  and  processes  that  convert  raw  materials  into  finished  goods ”. Sementara  yang  dimaksud  dengan  biaya  produksi  menurut  Carter  dan  Usry (2002:40),  adalah  sebagai  “... the  sum  of  three  cost  elements  :  direct  materials, direct labor, and factory overhead ”. Biaya produksi ini terdiri dari tiga kelompok yakni  biaya  bahan  baku  langsung,  biaya  tenaga  kerja  langsung,  dan  biaya overhead pabrik. Biaya Bahan Baku Langsung ( Direct Material ) merupakan biaya perolehan semua bahan yang pada akhirnya akan menjadi bagian dari objek biaya (barang dalam proses dan kemudian barang jadi). Biaya perolehan bahan langsung ini  mencakup  beban  angkut  (pengiriman  masuk),  pajak  penjualan,  serta  bea masuk.  Biaya  Tenaga  Kerja  Langsung  ( Direct  Labour )  adalah  merupakan kompensasi  atas  seluruh  tenaga  kerja  manufaktur  yang  dapat  ditelusuri  ke  objek biaya (barang dalam proses dan kemudian barang jadi). Adapun  Biaya Overhead Pabrik  ( Factory  Overhead )  merupakan  seluruh  biaya  pabrik  yang  terkait  dengan objek  biaya  (barang  dalam  proses  dan  kemudian  barang  jadi)  namun  tidak  dapat ditelusuri ke objek biaya dengan cara yang ekonomis.

## Efisiensi Biaya Produksi
Maksud  dari  efisiensi  menurut  Vincent  Gasperz  (dalam,  Kisdarto,  2000), “ukuran  yang  menunjukan  bagaimana  biaya  sumber-sumber  daya  digunakan dalam  proses  produksi  untuk  menghasilkan  output”.  Dari  pengertian  tersebut tampak  bahwa  efisiensi  merupakan  ukuran  baiknya  pemanfaatan  biaya  dalam proses produksi untuk menghasilkan produk. Sementara
Anthony  dan  Govindarajan  (2007:130)  menyatakan  bahwa  “ efficiency  is the  ratio  of  outputs  to  inputs,  or  the  amount  of  output  per  unit  of  input .”  Oleh karena  itu,  dalam  suatu  perusahaan  kita  bisa  mengatakan  bahwa  unit  A  lebih dibanding dengan unit B jika unit A menggunakan sumber daya lebih sedikit dari unit B untuk menghasilkan suatu produk, atau dengan menggunakan sumber daya yang jumlahnya sama, tetapi unit A bisa menghasilkan Produk yang lebih banyak. Sementara Gaspersz, and Vincent. (dalam, Kisdarto, 2000), mengemukakan bahwa efisiensi merupakan ukuran  yang menunjukan bagaimana biaya sumber-sumber daya digunakan dalam proses produksi untuk menghasilkan output.  Sedangkan  Sulastiningsih  dan  Zulkifli  (1991:287),  menyebutkan  bahwa efisiensi  ( Efficiency )  adalah  jumlah  dari  masukan  yang  dipakai  untuk  mencapai tingkat tujuan tertentu.
Pengukuran efisiensi  dapat  dilakukan dengan membandingkan antara unit seperti  pada  konsep  Anthony  dan  Govindarajan,  atau  bisa  juga  membandingkan antara  rencana  dan  realisasinya  seperti  diungkapkan  oleh  Henry  Simamora (2000:638)  bahwa  perusahaan  yang  mempunyai  sistem  penentuan  biaya  pokok standar dapat menganalisis perbedaan antara biaya anggaran dengan biaya aktual guna  menentukan  apakah  kegiatan  usaha  dilakukan  secara  efisien  atau  tidak. Berdasarkan  uraian  tersebut  bahwa  perusahaan  yang  menggunakan  sistem  biaya
produksi  untuk  mengukur  efisiensinya  adalah  dengan  membandingkan  biaya aktual dengan biaya anggarannya. Seperti halnya juga diungkapkan Anthony dan Govindarajan  bahwa  dalam  banyak  unit  usaha,  “ efficiency  is  measured  by comparing actual costs with some standard of what those costs should have been at the measured output ”.

## Konsep Kemampulabaan
Kemampulabaan merupakan salah satu indikator kinerja perusahaan dilihat secara finansial. Kinerja keuangan ini erat kaitannya dengan pengelolaan sumber– sumber  ekonomi  yang  dimiliki  perusahaan.  Menurut  Mulyadi  (2005)  penilaian kinerja adalah “penentuan secara periodik efektifitas operasional suatu organisasi, bagian organisasi dan karyawannya berdasarkan sasaran, standar dan kriteria yang ditetapkan  sebelumnya”.  Sedangkan  kinerja  keuangan  adalah  penentuan  ukuran- ukuran  tertentu  yang  dapat  mengukur  keberhasilan  suatu  perusahaan  dalam menghasilkan  laba.  Umumnya  para  pengguna  laporan  keuangan  lebih  tertarik untuk  menilai  kinerja  keuangan  perusahaan  dari  kemampulabaan  atau profitabilitas.  Menurut  Harahap  (2002:304)  kemampulabaan    “menggambarkan kemampuan  perusahaan  mendapatkan  laba  melalui  semua  kemampuan,  dan sumber yang ada seperti kegiatan penjualan, kas, modal, jumlah karyawan, jumlah cabang, dan sebagainya”.
Sedangkan  Kieso  (2001)  mengemukakan  bahwa  yang  dimaksud  dengan kemampulabaan  adalah   “rasio  profitabilitas mengukur tingkat  keberhasilan atau kegagalan  perusahaan  atau  divisi  tertentu  sepanjang  suatu  periode  waktu”. Sementara  John  Leslie  Livingstone  (2002:23)  mengemukakan  pengertian  dari kemampulabaan  (profitability)  sebagai  “ the  lifeblood  of  a  business.  Businesses that  earn  incomes  can  survive,  grow,  and  prosper.  Businesses  that  incur  losses cannot  stay  in  operation,  and  will  last  only  until  their  cash  runs  out ”.  Dari beberapa  definisi  tersebut  kita  dapat  mengetahui  bahwa  profitabilitas  adalah sumber  hidup  dari  sebuah  bisnis.  Bisnis  yang  memperoleh  laba  dapat  bertahan, tumbuh dan makmur, namun bisnis yang merugi tidak akan dapat bertahan untuk beroperasi dan hanya akan bertahan sampai kas nya habis.
Rasio kemampulabaan merupakan pengukuran yang memungkinkan untuk keperluan  analisis  dan  mengevaluasi  laba  perusahaan. Gitman  (2013;79) mengelompokkan  analisis  ini  ke  dalam  beberapa  bentuk  perhitungan  sebagai berikut :
a). Gross Profit Margin : Rasio  ini  menghitung  persentasi  dari  setiap  nominal penjualan  yang  tersisa  setelah  perusahaan  menutupi COGS nya. Gpm dapat dihitung dengan cara sebagai berikut:
Gross Profit Margin =
b). Operating Profit Margin : Rasio ini menghitung prosentase dari setiap nominal penjualan  yang  tersisa  setelah  perusahaan  menutupi COGS dan biaya  operasional  nya.  Biaya  operasional  disini  tidak  termasuk pajak,  bunga,  dan  dividen. Opm dapat  dihitung  dengan  cara sebagai berikut:
Operating Profit Margin =
c). Net Profit Margin :  Rasio  ini  menghitung  persentasi  dari  setiap  nominal penjualan yang tersisa setelah perusahaan menutupi seluruh biaya dan  beban  nya  termasuk  beban  pajak,  bunga,  dan  dividen. NPM dapat dihitung dengan cara sebagai berikut:
Net Profit Margin =
d). Earning Per Share ( EPS ) :  Earning  Per  Shares  (EPS)  secara  umum  berupa bunga masa mendatang  atau prospek bagi para pemegang saham dan  pihak  manjemen.  EPS  menyajikan  nominal  uang  yang  di dapat selama satu periode untuk kepentingan dari masing-masing share saham yang belum dilunasi. EPS dapat dihitung dengan cara sebagai berikut: Earning Per Share = e).  Return  On  Total  Assets  (ROA) :  Return  On  Total  Assets  (ROA)  atau  sering disebut juga Return On Invesment (ROI), mengukur keseluruhan efektifitas dari manajemen dalam menghasilkan laba dengan aset yang tersedia. ROA dapat dihitung dengan cara sebagai berikut: ROA = f).  Return  On  Equity  (ROE) :  Return  On  Equity  (ROE)  mengukur  pengembalian yang  diterima  dari  investasi  pemegang  saham  perusahaan.  ROE dapat dihitung dengan cara sebagai berikut:
ROE =

## Hipotesis
Pada  penelitian  ini  penulis  mengajukan  hipotesis  bahwa  efisiensi  biaya  produksi memberikan  kontribusi  positif  terhadap  kemampulabaan  perusahaan  pada komoditi teh di PTPN VIII Wilayah Jawa Barat.

## METODE PENELITIAN
Sesuai  dengan  rumusan  masalah  dan  hipotesis  yang  akan  diuji  pada penelitian  ini,  maka  metode  penelitian  yang  digunakan  adalah  metode survey explanatory . Metode survey dimaksudkan untuk memperoleh fakta-fakta, mencari keterangan-keterangan faktual serta berusaha untuk menggambarkan gejala-gejala dari  praktek  yang  sedang  berlangsung  (Nazir,  2005:65).  Sedangan Explanatory berkaitan  dengan  sifat  analisisnya  yang  berupaya  mempelajari  hubungan kausalitas  melalui  pengujian  hipotesis  antara  beberapa  variabel  yang  sedang diteliti  (Singarimbun,  2006:34).  Studi  yang  termasuk  dalam  pengujian  hipotesis ini  biasanya  menjelaskan  sifat  hubungan  tertentu,  atau  menentukan  perbedaan diantara  beberapa  kelompok  atau  beberapa  variabel  independen  dalam  situasi tertentu (Uma Sekaran and Roger  Bougie, 2010:108). Hubungan kausalitas  yang ada  dalam  penelitian  ini  adalah  antara  variabel  efisiensi  biaya  produksi  dengan kemampulabaan  perusahaan,  khususnya  pada  komoditi  teh  di  lingkungan  PTPN VIII Bandung.
Mengacu  pada  pedapat  Vincent  Gasperz  (2000),  Anthony  dan Govindarajan  (2007)  maka  variabel  efisiensi  biaya  produksi  pada  penelitian  ini diukur dengan rumus :
=
Adapun variabel kemampulabaan mengacu pada pendapat Gitman (2013) diukur melalui  indikator Gross Profit Margin dengan rumus :
=
Data  kedua  variabel  tersebut  diperoleh  melalui  teknik  pengumpulan  data telaah  dokumen  yang  dilengkapi  dengan  wawancara  dan  telaah  pustaka.  Adapun sampel  yang  digunakan  untuk  memperoleh  data  penelitian  ini  adalah  22 perusahaan yang memenuhi syarat dari 24 unit kebun teh yang ada di perkebunan PTPN VIII wilayah Jawa Barat. Dengan demikian dalam penelitian ini digunakan teknik sampling jenuh.
Setelah  data  terkumpul  kemudian  dianalisis  melalui  analisis  statistika inferensial  dengan  teknik  korelasi  dan  regresi  sederhana.  Sesuai  dengan  syarat penerapan  analisis  regresi,  data  yang  telah  diperoleh  terlebih  dahulu  dianalisis untuk  memenuhi  asumsi-asumsi  klasik  syarat  penggunaan  analisis  regresi  yang mencakup  uji  normalitas  data,  uji  Multikolinieritas,  uji  autokorelasi,  dan  uji heteroskedastisitas.
Sesuai  dengan  jenis  analisis  yang  akan  menguji  hipotesis  melalui  alat  statistik, maka hipotesis penelitian bahwa efisiensi biaya  produksi memberikan kontribusi positif  terhadap  kemampulabaan  perusahaan  pada  komoditi  teh  di  PTPN  VIII Wilayah Jawa Barat, dapat dijabarkan ke dalam hipotesis statistik sebagai berikut :
: 0,  efisiensi  biaya  produksi  tidak  memberikan  kontribusi positif  terhadap  kemampulabaan  perusahaan  pada  komoditi  teh  di PTPN VIII Wilayah Jawa Barat.. : 0,  efisiensi  biaya  produksi  memberikan  kontribusi  positif terhadap  kemampulabaan  perusahaan  pada  komoditi  teh  di  PTPN
VIII Wilayah Jawa Barat. .
Hipotesis ini selanjutnya akan diuji secara statistika dengan teknik analisis regresi sederhana.

## PEMBAHASAN
Efisiensi  produksi  kebun  teh  dihitung  selama  12  bulan  terhadap  22  unit kebun,  sehingga  diperoleh  264  unit  analisis.  Berdasarkan  hasil  analisis  data diperoleh  informasi  bahwa  terdapat  sejumlah  kecil  (33,33%)  unit  kebun  yang belum  efisien.  Sedangkan  sebagian  besar  lainnya  (66,67%)  sudah  dapat dinyatakan  efisien.  Berdasarkan  perhitungan  efisiensi  biaya  produksi  tersebut diperoleh nilai efisiensi terkecil (paling efisien) sebesar -1,00 berada di unit kebun Parakansalak. Pada unit kebun ini selama 12 bulan yang dianalisis selalu efisien. Kondisi  yang  hampir  sama  diperoleh  unit  kebun  Kertamanah  dengan  nilai efisiensi  tertinggi  pada  0,91.  Sementara  unit  kebun  yang  paling  tidak  efisien tercatat  pada  unit  kebun Malabar,  Gedeh  dan  Purbasari.  Nilai  yang  paling  tinggi inefisiensi-nya ada pada unit kebun Purbasari, sebesar 1,11 pada bulan September.
Sementara dilihat dari tingkat kemampulabaannya, unit kebun yang paling tinggi  tingkat  kemampulabaannya  adalah  kebun  Pasirmalang  pada  bulan  Maret sebesar  46,7%,    dan  unit  kebun  yang  paling  rendah  tingkat  kemampulabaannya adalah  kebun  Cianten  pada  bulan  Juni  sebesar  0,3%.  Berdasarkan  data  olahan tampak  bahwa  kebun  Cianten,  Goalpara  dan  Gedeh  dinilai  yang  paling  rendah tingkat  kemampulabaannya.  Sedangkan  kebun  Rancabali,  Rancabolang, Pasirmalang,  Malabar,  Purbasari,  Sedep,  Talun  Santosa  dan  Tambaksari,  adalah kelompok kebun yang nilai kemampulabaannya berada pada kelompok tertinggi.
Capaian besar kecilnya profitabilitas di pengaruhi oleh harga pokok terjual produk  jadi.  Ketika  perbandingan  penjualan  dengan  harga  pokok  terjual  nya semakin  besar  otomatis  akan  meningkatkan  profitabilitas  dan  begitu  pula sebaliknya. Selain itu juga terkadang beberapa bulan nilai penjualan lokal teh jadi per  kg  di  bawah  nilai  harga  pokok  terjual.  Karena  kecilnya  perbedaan  antara penjualan dan harga pokok terjual dan penjualan lokal yang di bawah harga pokok terjual menyebabkan gpm kebun Cianten pada bulan Juni hanya mencapai 0,3%.
Berdasarkan  analisis  korelasi  determinan  untuk  menghitung  bersanya prosentase  pengaruh  efisiensi  biaya  produksi  terhadap  kemampulabaan perusahaan,  diperoleh  nilai  koefisien  korelasi  sebesar  0,228  atau  kefisien penentunya (determinan) sebesar 5,2%.. Sedangkan nilai kontribusinya dilihat dari β  Unstandardized  Coefficients,  yaitu  sebesar  0,069  (bernilai  positif)  sehingga dapat ditulis dalam persamaan regresi sebagai berikut :
= 0,289 + 0,069
Sesuai dengan hasil perhitungan koefisien β sebesar 0,069 bernilai positif, maka hipotesis penelitian diterima secara statistik, yaitu bahwa efisiensi biaya produksi memberikan  kontribusi  positif  terhadap  kemampulabaan  perusahaan  pada komoditi teh di PTPN VIII Wilayah Jawa Barat.

## KESIMPULAN
Mengacu pada temuan hasil penelitian, dapat ditarik beberapa kesimpulan sebagai berikut :
1) Sebagian  besar  unit  kebun  komoditi  teh  di  lingkungan  PT  Perkebunan Nusantara  VIII  Wilayah  Jawa  Barat  sudah  menjalankan  usahanya  secara efisien yang diukur dari perbandingan antara anggaran dan realisasinya.
2) Di  lingkungan  PT  Perkebunan  Nusantara  VIII  Wilayah  Jawa,  hampir seluruh  unit  kebun  komoditi  teh  sudah  memiliki  tingkat  kemampulabaan yang cukup tinggi dilihat dari Gross Profit Margin-nya.
3) Efisiensi biaya produksi memberikan kontribusi positif terhadap tingkat kemampulabaan perusahaan pada unit komoditi teh di lingkungan PT Perkebunan Nusantara VIII Wilayah Jawa Barat, meskipun nilai kontribusi cukup kecil. Hal ini karena jenis usaha agro industri memiliki sifat yang khas, diantaraya masih tergantung pada faktor alam dan lain sebagainya.

## DAFTAR PUSTAKA
Anthony,    Robert  N.,  dan  Vijay  Govindarajan.2007. Management  Control Systems .12 th Edition.New York:McGraw-Hill.
Carter dan Usry. (2002). Akuntansi Biaya. Edisi ketiga belas. Buku Satu. Jakarta: Salemba Empat.
Charles  T.  Horngren,  and  Srikant  M.  Datar,  George  Foster.  (2008). Akuntansi Biaya Jilid 1. Jakarta: Erlangga.
Gaspersz,  and  Vincent.  (2000). Manajemen  Produktivitas  Total .  Cetakan  Kedua. Jakarta : PT. Gramedia Pustaka Utama. (penerjemah: kisdarto).
Gitman  and  Lawrence.  (2012). Principles  of  Manajerial  Finance .  Ed.13.  United States: Pearson Addison Wesley.
Harahap, Sofyan Syafri. (2002). Analisa Kritis Atas Laporan Keuangan . Jakarta: PT. Raja Grafindo Persada.
Kholmi.  Masiyah  dan  Yuningsih.  (2004). Akuntansi  Biaya,  Jilid  1 .  Jakarta: Salemba Empat.
Kieso, Donald E. (2001). Akuntansi Intermediate Jilid I edisi kesepuluh. Jakarta : Erlangga.
Kieso, Weygandt, and Kimmel. (2010). Accounting Principle . Ed. 9. John Wiley & Sons Inc.
Livingstone,  John  Leslie  dan  Theodore  Grossman  (eds).  (2002). Finance  and Accounting . New York : John Wiley and Sons, Inc.
Mulyadi.(2005). Akuntansi Biaya . edisi 5. Yogyakarta: Aditya Media.
Nazir, M.2005.Metode Penelitian.Jakarta: Ghalia Indonesia
Nusa  Muktiadji,  dan  Samuel  Soemantri,.  (2009). Analisis  Pengaruh  Biaya Produksi dalam Peningkatan Kemampulabaan Perusahaan Studi Kasus di PT HM Sampoerna Tbk . Skripsi pada STIE Kesatuan
PT. Perkebunan Nusantara I-XIV dan PT. Rajawali Nusantara Indonesia. (2012). Pedoman Akuntansi BUMN Perkebunan Berbasis IFRS . Jakarta: BUMN. PT.  Perkebunan  Nusantara  VIII  Persero.  (2012). Annual  Report  2012. Bandung: PT. Perkebunan Nusantara VIII.
Riska  Olivia  (2013). Pengaruh  Efisiensi  Biaya  Produksi  terhadap  Laba  Kotor pada  PT  PINDAD  (Persero) .  Skripsi  pada  Universitas  Pendidikan Indonesia: tidak diterbitkan.
Sandi  Purnama  (2009). Hubungan  Perputaran  Modal  Kerja  dan  Efisiensi Penggunaan  Sumber  Dana  terhadap  tingkat  Profitabilitas  Perusahaan . Skripsi pada Universitas Maranatha: tidak diterbitkan.
Sekaran,  Uma  and  Roger  Bougie.2010. Research  Methods  for  Business-A  Skill Building Approach.Fifth Edition .West Sussex-UK:John Wiley&Sons. Shinta  Ferranti  (2011). Analisis  Pengaruh  Efisiensi  Biaya  Produksi  terhadap Tingkat  Profitabilitas .  Skripsi  pada  Universitas  Padjadjaran:  tidak diterbitkan.
Singarimbun,  Masri  dan  Sofian  Efendi.2006. Metode  Penelitian  Survai .Jakarta: LP3ES