Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 7 Nomor 2, April 2023 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v7i2.1376

## Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kecurangan Praktek Perbankan Yang Dimoderasi Whistelblowing System
Siti Rahma Yanti 1* , Nurul Hidayah 2 1,2) Universitas Mercu Buana, Jakarta, Indonesia srahmayanti72@gmail.com , nurul.hidayah@mercubuana.ac.id *Corresponding Author Diajukan : 13 Desember 2022 Disetujui : 5 Januari 2023
Dipublikasi : 1 April 2023

## ABSTRACT
The  purpose  of  this  study  aims  to  examine  the  variables  implementation  of  good  corporate governance,  internal  auditor  competence  and  the  effectiveness  of  internal  control  influences fraudulent  banking  practices  with  the  whistleblowing  system  as  a  moderating  variable.  The population in this study consists of employees at the manager, officer, and supervisor level at PT Bank Mandiri (Persero) Tbk, South Pluit Area, North Jakarta. The sampling method used is simple sensus sampling. In this research, the total of sample is 83 respondents. The type of data used was primary data obtained from result of questionnaire answer by sample. Smart Partial Least Square (SmartPLS) path modeling method used to be an analysis method. The results of this study indicate that the competence of internal auditors and the effectiveness of internal controls have a significant effect  on  fraudulent  banking  practices.  Meanwhile,  the  implementation  of  good  corporate governance has no significant effect on fraudulent banking practices. Then the results of this study indicate that the whistleblowing system can moderate the influence of the competence of internal auditors and the effectiveness of internal controls on fraudulent banking practices. However, the whistleblowing system has not been able to moderate the effect of implementing good corporate governance on fraudulent banking practices.
Keywords:  Implementation  of  good  corporate  governance;  competence  of  internal  auditors; effectiveness of internal control; fraudulent banking practices; whistleblowing system

## PENDAHULUAN
Tanggung jawab utama sektor perbankan adalah mengumpulkan simpanan dari konsumen dan menyebarkan uang tersebut ke masyarakat umum melalui kredit dan/atau cara lain, sambil menjaga dari bahaya penipuan (Meliana & Hartono, 2019). UU No.10 Tahun 1998 mengganti UU No. 7 Tahun  1992,  yang  meliputi  tindak  pidana  tentang  perijinan  perbankan,  tindak  pidana  tentnag rahasia perbankan, tindak pidana tentang perilaku pengawasan dan penyuluhan perbankan, serta tindak pidana perbankan yang paling berat seperti perampokan dan perampokan bank tanpa izin. transfer rekening (bphn.go.id, 1998).
Kecurangan  dalam  perbankan  digambarkan  sebagai  kekeliruan,  penipuan,  atau  manipulasi yang  disengaja  oleh  bank,  nasabah,  atau  pihak  lain  untuk  menimbulkan  kerugian  bagi  bank, nasabah,  atau  pihak  lain  (Otoritas  Jasa  Keuangan,  2019).  Kasus  fraud  pada  perbankan  dapat berdampak sistemik dan mengganggu stabilitas keuangan. Dalam perbankan sendiri contoh kasus kecurangan yang sering terjadi adalah seperti fraud bidang operasional contohnya penyalahgunaan dana nasabah, bilyet giro yang di salah gunakan oleh staf bank dengan tidak bertanggung jawab, deposito fiktif, penggelapan transaksi, kredit fiktif, angunan fiktif, penggelapan angsuran nasabah dan lain sebagainya.
Stabilitas keuangan dapat terancam oleh penipuan perbankan. Seorang pegawai bank di Banján,
Kalimantan  Selatan,  terlibat  dalam  salah  satu  kasus  penipuan  bank  yang  terjadi  di  Indonesia. Menurut Kompas.com, tersangka merugikan pemerintah Rp 1,1 miliar dengan menggunakan uang klien  di  tempat  usahanya  untuk  bermain  dan  berbisnis  di  program  Binomo.  Tersangka  telah menggunakan  aplikasi  Binomo  sejak  2019,  demikian  diketahui.  Rekening  tabungan  pelanggan digunakan sebagai jaminan pinjaman oleh tersangka, dan uang mereka kemudian digunakan sekali lagi untuk transaksi di program Binomo.
Kemudian, menurut CNN Indonesia, kasus penipuan kembali terjadi di Bank Mandiri. Sebuah perjanjian kerjasama klien dengan pihak yang berbeda pada bulan September 2016 memunculkan kasus  tersebut.  Selain  itu,  Bank  Mandiri  membuka  SKBDN  Surat  Kredit  Berdokumen  Dalam Negeri atas nama Annar Salahuddin yang berisi penjaminan simpanan. Kemudian, pada 25 Januari 2017, Bank Mandiri melakukan pembayaran senilai Rp 6 miliar dengan mengubah tanda tangan nasabah secara diam-diam.
Menggunakan  contoh  ini  sebagai  model,  Bank  Indonesia,  bank  sentral  negara,  mendesak lembaga  keuangan  untuk  mengadopsi  dan  menjunjung  tinggi  tata  kelola  perusahaan  untuk mencegah penipuan di sektor perbankan. GCG atau Good Corporate Governance merupakan suatu sistem manajemen bagi bank, CGC diciptakan sebagai proses untuk memaksimalkan produktifitas bank,  memberikan  perlindungan stakeholders ,  dan  memberikan  pengawasan  agar  tingkat kepatuhan terhadap aturan, hukum, dan standar etika yang berlaku umum berlaku dengan baik.
Keterampilan auditor internal juga berdampak pada pencegahan penipuan, selain menggunakan standar tata kelola perusahaan yang sehat. Karena audit internal adalah kegiatan independen yang menawarkan  jaminan  dan  konsultasi  yang  tidak  memihak  dengan  tujuan  meningkatkan  operasi organisasi,  bank  diharuskan  memiliki  auditor  internal  sebagai  staf.  Dengan  menggunakan pendekatan  metodis  dan  disiplin  untuk  mengevaluasi  dan  meningkatkan  efektivitas  kontrol manajemen  risiko  dan  prosedur  tata  kelola,  kegiatan  ini  membantu  bisnis  dalam  mencapai tujuannya (Maliawan et al., 2017)
Faktor  lain  yang  dapat  mempengaruhi  kecurangan  adalah  efektivitas  pengendalian  internal. Pengendalian  internal  yang  efektif  dapat  memberikan  manfaat  yang  besar  bagi  perusahaan  dan dapat mempercepat proses kegiatan yang sedang berlangsung di perusahaan. Pengendalian Internal yang efektif akan menutup peluang terjadinya perilaku yang tidak etis. Berdasarkan penelitian yang dilakukan oleh (Mahendra et al., 2021) yang menunjukan hasil bahwa Keefektifan pengendalian internal berpengaruh signifikan terhadap kecurangan. Hal ini berarti bahwa pengendalian internal berperan vital dalam suatu entitas yaitu untuk mencegah dan mendeteksi tindak kecurangan serta mengawasi, mengarahkan, dan melindungi sumber daya (Rizky & Aida Fitri, 2017).
Selain faktor tersebut, untuk mengurangi kasus kecurangan pada perusahaan maka dibentuklah whistleblowing  system . Whistleblowing  system sendiri  muncul  karena  semakin  banyaknya  kasus kecurangan  dan  penyimpangan  keuangan. Whistleblowing  system merupakan  mekanisme pencegahan kecurangan melalui pengungkapan kecurangan secara dini dengan melibatkan peran aktif  semua  elemen  organisasi.  Menurut  survei  yang  dilakukan  oleh  Waldron  pada  tahun  2012 mayoritas  kecurangan  dalam  suatu  organisasi  dapat  dideteksi  melalui whistleblowing  system . Namun whistleblowing system yang efektif memerlukan dukungan struktur tata kelola perusahaan yang  baik  ( good  corporate  governance )  (Cahyo  &  Sulhani,  2017).  Berdasarkan  penelitian  yang dilakukan  oleh  (Puryati  &  Febriani,  2020),  penelitian  tersebut  menunjukan  hasil  bahwa whistleblowing  system berpengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan.  Hal  ini  berarti  bahwa whistleblowing  system dapat  menjadi  alat  efektif  dalam  meminimalisir  kecurangan  dalam perusahaan (Basri, 2021).
Kebijakan  prinsip  kehati-hatian  bank  yang  disyaratkan  oleh  seluruh  bank  di  Indonesia merupakan salah satu cara bank berperan penting dalam memberantas fraud. Sekarang ini, banyak terjadi penyimpangan yang dilakukan oleh pegawai pelaksana bank, tak terkecuali pada PT Bank Mandiri (Persero) Tbk Area Pluit Selatan Jakarta Utara. Bank yang  seharusnya mengelola bisnis dengan  kepercayaan  telah  banyak  disalahgunakan  oleh  para  pegawai  yang  dapat  menimbulkan kerugian,  baik  bagi  nasabah,  pegawai  bank  itu  sendiri,  maupun  bank  yang  bersangkutan. Terungkapnya  berbagai  kasus  tindak  pidana  perbankan  (fraud)  pada  sektor  perbankan  yang merugikan nasabah dan bank.
Perbedaan  penelitian  terdahulu  tersebut  dengan  yang  penelitian  ini,  adalah  penelitian  ini disertakan variable moderasi yang akan memperkuat atau memperlemah pengaruh antara variabel independen  dengan  variabel  dependen. Penelitian  ini  memiliki  tujuan  mengetahui  pengaruh implementasi good  corporate  governance ,  kompetensi  auditor  internal,  dan  efektivitas pengendalian  internal  terhadap  kecurangan  praktik  perbankan  dengan whistleblowing  system sebagai variabel moderasi (studi kasus pada PT. Bank Mandiri (Persero) Tbk Area Pluit Selatan Jakarta Utara).

## STUDI LITERATUR

## Teori Kecurangan Diamond (Fraud Diamond Theory)
Fraud diamond merupakan suatu bentuk penyempurnaan dari teori fraud triangel oleh Cressey (1953). Fraud  Diamond menambahkan  satu  elemen  kualitatif  yang  diyakini  memiliki  pengaruh signifikan  terhadap  kecurangan  yakni Capability. Penelitian  ini  menggunakan fraud  diamond sebagai dasar teori utama. Secara keseluruhan berikut elemen- elemen fraud diamond theory antara lain: 1) Tekanan (Pressure) dapat terjadi dikarenakan adanya tujuan yang tidak realistik dari pihak manajemen kepada pegawainya atau pemilik kepada manajemen agar memenuhi kemauan pemilik. Sehingga  manajemen  dan  pegawai  lainnya  akan  melakukan  tindakan  yang  diperintahkan  oleh pemiliknya  meskipun  hal  tersebut  tidak  sesuai  dengan  prinsip  yang  berlaku  (Desviyana  et  al., 2020). 2) Kesempatan (opportunity) merupakan peluang yang menyebabkan pelaku secara leluasa dapat  menjalankan  fraud  yang  disebabkan  oleh  pengendalian  internal  yang  lemah, ketidakdisplinan, kelemahan dalam mengakses informasi. Perusahaan dengan sistem pengendalian internal yang lemah cenderung memiliki banyak celah bagi manajemen untuk melakukan berbagai tindakan  kecurangan  (Desviyana  et  al.,  2020). 3)  Rasionalisasi  (rasionalization) merupakan pemikiran yang menjustifikasi tindakannya sebagai suatu perilaku yang wajar, yang secara moral dapat  diterima  dalam  suatu  masyarakat  yang  normal.  Pelaku  kecurangan  selalu  berusaha  untuk melegitimasi  perbuatannya  dengan  berupaya  untuk  mencari-cari  alasan.    Pemikiran  ini  muncul karena  mereka  tidak  ingin  tindakannya  diketahui  sehingga  mereka  melakukan  pembenaran terhadap tindak kecurangan yang sudah dilakukan. 4) Kemampuan (Capability) Posisi seseorang atau fungsi dalam organisasi dapat memberikan kemampuan untuk membuat atau memanfaatkan kesempatan untuk penipuan. Seseorang dalam posisi otoritas memiliki pengaruh lebih besar atas situasi  tertentu  atau  lingkungan.  Sehingga  orang  harus  memiliki  kemampuan  yang  baik  dan kapasitas yang besar untuk mengenali peluang tersebut agar dapat melakukan taktik fraud dengan tepat (Ristianingsih, 2017).

## Kecurangan Praktik Perbankan
Kecurangan praktik perbankan merupakan tindakan ilegal individu atau siapa yang memiliki tanggung jawab terkait tata kelola perbankan dengan sengaja untuk memperoleh keuntungan dan merugikan pihak lain. Kecurangan praktik perbankan dapat berakibat serius dan membawa banyak kerugian,  salah  satunya  adalah  akan  mempengaruhi  stabilitas  ekonomi  dan  menghambat  proses pengambilan keputusan di perusahaan. Akibatnya, bank akan sulit untuk mendapatkan kepercayaan terutama dari nasabah (Otoritas Jasa Keuangan, 2019).

## Implementasi Good Corporate Governance
Good  Corporate  Governance merupakan  kerangka  kerja  manajemen  untuk  bank  yang bertujuan  memaksimalkan  produktifitas,  menjaga stakeholders ,  dan  meningkatkan  kepatuhan terhadap  persyaratan  hukum  dan  standar  etika  yang  berlaku  umum  (Wafi,  2020).  Lima  elemen kunci  yaitu  transparansi,  keterbukaan  informasi,  baik  proses  pengambilan  keputusan  maupun keterbukaan informasi harus dicapai dalam penerapan tata kelola perusahaan. Memperjelas peran, struktur,  prosedur,  dan  kewajiban  entitas  perusahaan.  Tata  kelola  perusahaan  yang  mematuhi standar  bisnis  yang  sehat  dan  persyaratan  hukum  dan  peraturan  yang  relevan.  Kemerdekaan; lingkungan  yang  menguntungkan  bagi  manajemen  bisnis  yang  profesional  dan  bebas  konflik. Keadilan; perlakuan yang sama dari semua pihak dalam mencapai haknya (Bank Mandiri, 2020). Kompetensi Auditor Internal
Pengetahuan,  keterampilan,  dan  beragam  ilmu  yang  dibutuhkan  auditor  internal  sebagai keahlian ketika hendak melakukan pemeriksaan yang akurat dan valid hal ini lah yang disebut Hiro Tugiman  sebagai  kompetensi  (Khasanah,  2014).  Kompetensi  diperlukan  agar  seorang  individu dapat  tampil  dan  mampu  melakukan  pekerjaan  secara  efektif  serta  memiliki  sifat-sifat  yang mengembangkan  tingkat  pengetahuan  dan  keterampilan  setiap  orang,  memungkinkan  mereka untuk melaksanakan tugas dan kewajibannya dengan efisien dan memenuhi standard kerja yang profesional.

## Efektivitas Pengendalian Internal
Pengendalian  internal  merupakan  prosedur  dimana  dewan  direksi,  manajemen,  dan  staf memiliki  peran  untuk  menjamin  bahwa  suatu  organisasi  dapat  mewujudkan  tujuannya  dengan menjadi  produktif  dan  sukses,  menyediakan  pelaporan  keuangan  yang  bertanggung  jawab,  dan bekerja  secara  legal  sesuai  dengan  peraturan  dalam  undang-undang  maupun  yang  relevan.  tiga prosedur manajemen dasar adalah; perencanaan, pelaksanaan, dan pemantauan (Fajar & Rusmana, 2018).

## Whistleblowing System
Seorang karyawan dapat menggunakan metode whistle-blowing untuk memberi tahu orang lain tentang penipuan yang dilakukan oleh majikan atau atasan mereka. Agar pelanggaran yang diklaim dapat dilacak atau diselidiki lebih lanjut, pelapor dalam sistem pelaporan harus menunjukkan bukti, detail, atau indikator yang meyakinkan bahwa hal itu benar-benar terjadi (Basri, 2021). Selain itu, adanya whistleblower system  memberikan  kesempatan  kepada  para  pemimpin  bisnis  untuk mengatasi permasalahan  secara internal  sebelum menjadi  publik  dan  merusak  brand  perusahaan (Utami et al., 2019).

## HIPOTESIS
H1: Good Corporate Governance berpengaruh terhadap Kecurangan Praktik Perbankan.
Pendekatan  manajemen  perbankan  dengan  penataan  manajeriaal  yang  baik  atau Good Corporate Governance sebagai peningkatan kinerja bank, menjaga kepentingan stake holder , dan memberikan arahan untuk patuh terhadap persyaratan hukum dan prinsip etika yang berlaku umum (Wafi,  2020).  Kemungkinan  kecurangan  juga  dapat  dengan  mudah  terjadi  ketika  manajemen memiliki  kemampuan, akses dan posisi yang kuat dan strategis ( capability )  dan  juga  peluang untuk melakukan  kecurangan  akuntansi ( opportunities ).  Berdasarkan asumsi sifat  dasar  manusia, manajer  sebagai manusia  kemungkinan  besar  akan bertindak  berdasarkan  sifat opportunistic. Maksud  dari  sifat opportunistic  adalah  bahwa  manajer akan lebih  mengutamakan kepentingan pribadinya    dibandingkan    kepentingan  orang    lain    (pemegang    saham).  Sehingga  Tata  kelola perusahaan diarahkan  untuk  mengurangi  asimetri informasi  antara  managemen dan  pemegang saham, yang pada gilirannya dapat mengurangi tindakan kecurangan. Kecurangan telah berhasil dihindari oleh organisasi yang sehat dengan menerapkan tata kelola perusahaan yang efektif .
H2: Kompetensi Auditor Internal berpengaruh terhadap Kecurangan Praktik Perbankan. Aaudit internal adalah aktivitas terpisah yang menawarkan jaminan maupun konsultasi yang tidak memihak dengan tujuan meningkatkan nilai dan memperbaiki operasi organisasi, bank perlu memilikinya  (Maliawan  et  al.,  2017).  Organisasi  sangat  bergantung  pada  auditor  internal  untuk mengurangi kecurangan, (Mahendra et al., 2021) juga mengungkapkan dalam penelitiannya yang menunjukkan besarnya pengaruh auditor internal terhadap kecurangan. Dengan kata lain, auditor internal yang terampil dapat menurunkan tingkat kecurangan dalam bisnis.

## H3:  Efektivitas  pengendalian  internal  berpengaruh  terhadap  Kecurangan  Praktik Perbankan.
Direksi  dan  komisaris  bank  dapat  melindungi  aset  bank  dengan  lebih  baik,  memastikan pelaporan keuangan yang akurat, manajemen yang sehat, dan kepatuhan bank terhadap peraturan yang  relevan  terhadap  pengendalian  internal  yang  efektif.  Untuk  mengurangi  kecurangan,
pengendalian  internal  sangat  penting  dalam  suatu  organisasi.  Efikasi  pengendalian  internal berpengaruh  merugikan  terhadap  kecurangan,  seperti  yang  ditunjukkan  oleh  penelitian  yang dilakukan oleh (Rizky & Aida Fitri, 2017). Ini menyiratkan bahwa tingkat kecurangan yang dapat dikendalikan meningkat dengan efektivitas pengendalian internal.
H4:  Whistleblowing  System  memoderasi  pengaruh  Good  Corporate  Governance  terhadap Kecurangan Praktik Perbankan.
Whistleblowing System merupakan  salah  satu  cara  penerapan  GCG.  Terbentuknya whistleblower system adalah karena meningkatnya insiden penipuan, penyimpangan keuangan, dan sebagai bagian dari pengendalian internal, selain untuk meningkatkan tata kelola perusahaan (Basri, 2021).
H5:  Whistleblowing  System  memoderasi  pengaruh  Kompetensi  Auditor  Internal  terhadap Kecurangan Praktik Perbankan.
Sistem whistleblower akan  memudahkan  auditor  untuk  menemukan  potensi  kecurangan. Menurut  penelitian  (Utami  et  al.,  2019), whistleblower  system dan  pengungkapan  kasus  fraud kepada  publik  memiliki  dampak  negatif  dan  signifikan.  Hal  ini  mengindikasikan  bahwa kemampuan  audit  internal  untuk  mengidentifikasi  kasus  kecurangan  yang  sebenarnya  dapat ditingkatkan dengan adanya sistem pelaporan.

## H6:  Whistleblowing  System  memoderasi  pengaruh  Efektivitas  Pengendalian  Internal terhadap Kecurangan Praktik Perbankan.
Praktik terbaik dalam pengendalian internal menemukan indikator peringatan dini kecurangan. Korporasi  dapat  bersiap  untuk  ekspansi  di  masa  depan  sebagai  respons  terhadap  perubahan ekonomi yang cepat dengan memiliki pengendalian internal yang efektif (Maliawan et al., 2017). Sebuah  sistem  pelaporan  dibuat  untuk  membantu  bisnis  mengurangi  insiden  penipuan,  dan diantisipasi akan menjadi alat pengendalian internal yang sukses (Basri, 2021).

## METODE
Penelitian  ini  adalah  penelitian  kuantitatif  korelasi  antar  variabel  bebas  ( Good  Corporate Governance, Kompetensi Auditor Internal dan Efektivitas Pengendalian Internal) variabel terikat (Kecurangan  Praktik  Perbankan),  dan  variabel  moderasi  ( Whistleblowing  System ).  Studi  Kasus Bank Mandiri Area Pluit Selatan Jakarta Utara.  Teknik pengumpulan data yang digunakan dalam penelitian ini adalah teknik survei. Teknik survei digunakan untuk mendapatkan data opini individu melalui  kuesioner. Unit  analisis  yang  dipakai  merupakan  responden  yang  terdiri  dari  Pegawai Pelaksana pada level Manager, Officer, dan Supervisor di Bank Mandiri area Pluit Selatan yang berjumlah 83 responden. Sehingga metode sampling dalam penelitian ini memakai sampel jenuh dengan sampel seluruh anggota yang termasuk dalam populasi dijadikan sampel, karena populasi relative kecil. Sementara operasionalisasi dan pengukuran variabel tergambar dibawah ini:
Tabel 1. Definisi Operasional dan Pengukuran No Variabel Dimensi Indikator Pengukuran 1 Implementasi Good Corporate Governance (X1) Keterbukaan, Akuntanbilitas, Tanggungjawab, Kewajaran 9 Indikator Skala Ordinal 2. Kompetensi Audit Internal (X2) Mutu Personal, Pengetahuan Umum, Keahlian Khusus 10 Indikator Skala Ordinal
3 Efektivitas Pengendalian Internal (X3) Lingkungan pengendalian, Penilaian Risiko, Aktifitas Pengendalian, Pengawasan, Informasi dan Komunikasi 14 Indikator Skala Ordinal 3 Kecurangan Praktik Perbankan (Y) Penyalahgunaan dana bank, penyalah gunaan kredit bank, penyalahgunaan data, kejahatan cyber 14 Indikator Skala Ordinal 4 Whistleblowing System (Z) Aspek struktural, aspek operasional, aspek pengawasan 10  Indikator Skala Ordinal Sumber: Data Primer diolah (2022)

## HASIL

## Statistik Deskriptif
Kategorisasi dari nilai rerata yang diperoleh adalah sebagai berikut:
Tabel 2. Rentang Nilai dan Katagori No  Rentang Nilai Kategori 1 0.00 - 1.00 Sangat rendah 2 1.01 - 2.00 Rendah 3 2.01 - 3.00 Cukup 4 3.01 - 4.19 Tinggi 5 4.20 - 5.00 Sangat tinggi Sumber: Data Primer diolah (2022)
Hasil uji statistic deskriptif terbagi pada setiap variabel sebagaimana dibawah ini:
Tabel 3. Deskripsi Variabel Kualitas Audit Internal No  Dimensi Mean Kategori 1 Impelentasi Good Corporate Governance 4.26 Sangat Tinggi 2 Kompetensi Auditor Internal 4.18 Tinggi 3 Efektivitas Pengendalian Internal 3.95 Tinggi 4 Kecurangan Praktik Perbankan 3,92 Tinggi 5 Whistleblowing System 4.25 Sangat Tinggi
Sumber: Data Primer diolah (2022)

## Uji Validitas
Dengan  mengevaluasi  korelasi  antara  variabel,  uji  validitas  menetapkan  tingkat  validitas kuesioner  penelitian.  Pengujian  validitas  pada  SmartPLS  dilakukan  dengan  memeriksa  outer model.  Nilai  validitas  konvergen  dan  diskriminan  menunjukkan  temuan  pengujian  validitas. Sementara validitas diskriminan diketahui melalui nilai cross loading , validitas konvergen dapat diketahui melalui hasil loading factor dan average variance extraction (AVE) .
Gambar 1. Output Loading Penelitian Hasil uji validitas tidak terdapat loading factor dibawah 0.5.

## Average Variance Extracted (AVE)
Berdasar  pengujian,  seluruh  AVE  >  0.5.  Nilai  AVE  tersebut  memperlihatkan  validitas konvergen telah sesuai dengan kententuan, yaitu satu variabel laten mampu menjadi penjelasan dari setengah varian dari indikatornya dalam rata-rata. Nilai AVE penelitian ini sebagaimana disajikan pada Tabel 5
Tabel 4. Nilai AVE Sumber: Data Primer diolah (2022) No Variabel
Nilai AVE 1 Implementasi Good Corporate Governance 0.649 2 Kompetensi Auditor Internal 0.544 2 Efektivitas Pengendalian Internal 0.539 3 Kecurangan Praktik Perbankan 0.504 4 Whistleblowing System 0.527

## Uji Reliabilitas
Tabel 5. Hasil Uji Reliabilitas

## Sumber: Data Primer diolah (2022)
Nilai Croncbach alpha > 0,6, dan reliabilitas komprehensif > 0,7, seperti yang dapat dilihat pada Tabel 9. Struktur tersebut dapat dikatakan memiliki reliabilitas yang baik. Dengan kata lain, ketika diperiksa berulang kali pada subjek yang sama, instrumen yang dipakai dapat dipercaya dan secara konsisten memberikan hasil yang sama. Ini menunjukkan bagaimana pertanyaan kuesioner dapat dipahami untuk menghindari perbedaan dalam bagaimana pernyataan ditafsirkan.
R Square (R 2 ) R 2 merupakan  nilai  konstruk  endogen.  Nilai R 2 merupakan  koefisien  determinasi  konstruk endogen.  Nilai R-Square sebesar  0.67  (kuat),  0.33  (moderat),  dan  0.19  (lemah).  Nilai RSquare sebagaimana dalam tabel berikut.
Tabel 6. Hasil R-Square dengan variabel moderating Variabel R Square R Square Adjusted Kecurangan Praktik Perbankan 0.878 0.867 Sumber: Data Primer diolah (2022)
Berdasarkan Tabel 10. RSquare (R 2 ) didapat sebesar 0.878 (kuat) dan nilai AdjustedR - Square (Adj- R 2 ) sebesar 0.867. Artinya model variabel konstruk Kecurangan Praktik Perbankan dapat dijelaskan oleh  variabel  konstruk good  corporate  governance, kompetensi  auditor  internal,  sistem pengendalian internal, dan whistleblowing system sebesar 87.8%, sedangkan 12.2% dijelaskan oleh variabel lainnya diluar model penelitian ini. Sementara itu, R-Square tanpa menggunakan variabel moderating  ( whistleblowing  system )  diperoleh  hasil sebesar  0.895 seperti yang  tercantum  dalam table berikut.
Tabel 7. Hasil R-Square tanpa variabel moderating No Variabel Cronbach's Alpha Composite Reliability 1 Implementasi Good Corporate Governance 0.932 0.943 2 Kompetensi Auditor Internal 0.903 0.921 3 Efektivitas Pengendalian Internal 0.927 0.937 4 Kecurangan Praktik Perbankan 0.923 0.934 5 Whistleblowing System 0.898 0.903

## Uji Boothstraping
Tabel 8.  Hasil Uji Boothtraping Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) T Statistics  P Values X1 -> Y 0.056 0.057 0.081 0.688 0.493 X2 -> Y 0.440 0.431 0.128 3.424 0.001 X3_> Y 0.538 0.535 0.092 5.877 0.000 Z atas X1 terhadap Y 0.039 0.080 0.123 0.321 0.749 Z atas X2 terhadap Y -0.337 -0.347 0.157 2.148 0.035 Z atas X3 terhadap Y 0.319 0.274 0.155 2.059 0.043
Sumber: Data Primer diolah (2022)
Sebagaimana  hasil  uji  hipotesis  dengan  menggunakan Smart  PLS ,  diketahui  bahwa good corporate  governance tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kecurangan  praktik  perbankan digambarkan dari hasil uji bootstrapping yang memilik nilai 0.493 nilai ini lebih besar dari nilai alpa  (>0.05)  dimana  dapat  diartikan  bahwa good  corporate  governance tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  kecurangan  praktik  perbankan . Sehingga  hipotesis  1  dalam  penelitian  ini ditolak yaitu good corporate governance tidak berpengaruh signifikan terhadap kecurangan praktik perbankan.
Berdasarkan hasil bootstrapping test yang diperoleh nilai sig. 0,001 dengan nilai alpha (>0,05) memeperlihatkan hasil signifikan. Kemampuan auditor internal memiliki pengaruh yang signifikan terhadap kecurangan bank, yang menjadikan semakin besar kemampuannya, semakin besar kontrol yang mereka miliki atas aktivitas penipuan di sektor perbankan. Dengan demikian, hipotesis kedua penelitian tersebut, bahwa kualitas auditor internal dalam penelitian ini berdampak besar terhadap kecurangan bank, diterima.
Berdasarkan  hasil  uji  hipotesis  bahwa  pengendalian  internal  dalam  penelitian  ini  memiliki pengaruh signifikan terhadap kecurangan praktik perbankan dengan hasil uji bootstrapping dengan nilai 0.000 yang dimana nilai tersebut lebih kecil dari nilai alpha (<0.05) yang berarti menunjukan hasil yang signifikan. Semakin tinggi pengendalian internal maka kecurangan penyalahgunaan aset akan  semakin  terkendali.  Maka  hipotesis  3  diterima,  pengendalian  internal  dalam  penelitian  ini memiliki pengaruh signifikan terhadap kecurangan praktik perbankan.
Berdasarkan hasil uji hipotesis bahwa nilai P value diperloh 0.749>0.05, berarti hipotesis 4 ini di  tolak,  bahwa whistleblowing  system tidak  dapat  memoderasi  pengaruh good  corporate governance serta terhadap kecurangan praktik perbankan. Bersumber dari hasil uji hipotesis bahwa hipotesis  5  ini  di  terima whistleblowing  system dapat  memoderasi  pengaruh  kompetensi  auditor internal terhadap kecurangan praktik perbankan dengan hasil uji bootstrapping sebesar 0.035 yang dimana nilai tersebut harus lebih kecil dari nilai alfa (<0.05). Berdasarkan hasil uji hipotesis bahwa hipotesis 5 ini di terima whistleblowing system dapat memoderasi pengaruh pengendalian internal terhadap kecurangan praktik perbankan dengan hasil uji bootstrapping sebesar 0.043 yang dimana nilai tersebut harus lebih kecil dari nilai alfa (<0.05).

## PEMBAHASAN

## Implementasi Good Corporate Governance Terhadap Kecurangan Praktik Perbankan
Sebagaimana hasil uji hipotesis dengan menggunakan Smart PLS , diketahui bahwa GCG atau good  corporate  governance tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  praktik  perbankan . GCG adalah  pengelolaan  perbankan  yang  dibuat  sebagai  suatu  sistem  yang  nantinya  dpat  menunjang kinerja  bank.  Namun  dalam  pelaksanaannya  GCG  merupakan  suatu  aturan  yang  tidak  dapat berjalan  jika  tidak  ada  yang  mengkontrol  (Hasanah,  2020). Good  Corporate  Governance dapat
berjalan dengan efektif jika stuktur pengendalian internal dapat dirancang dan diterapkan dengan baik dalam aktifitas organisasi. Jika dilihat dari teori diamond, pengendalian internal memegang fungsi sebagai  pengawasan dalam segala aspek di lingkungan organisasi termaksud memastikan berjalannya  tata  kelola  perusahaan  dapat  baik,  sehingga  hasil  penelitian  ini  menunjukan  bahwa good corporate governance telah terlaksana, namun dalam pelaksanaannya, GCG belum menjadi faktor krusial dalam mengatasi Kecurangan Praktik Perbankan (Hasanah, 2020). Hasil penelitian ini  didukung  oleh  penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan  oleh (Herawaty  &  Hernando,  2021) (Herawaty  &  Hernando,  2020)  yang  menyatakan  bahwa good  corporate  governance tidak berpengaruh terhadap kecurangan internal .

## Pengaruh Kompetensi Auditor Internal Terhadap Kecurangan Praktik Perbankan
Efektivitas  auditor  internal  dalam  penelitian  ini  memberikan  dampak  yang  cukup  besar terhadap praktik kecurangan, sesuai dengan hasil pengujian hipotesis. Dengan kata lain, penipuan bank akan lebih mudah untuk mengontrol auditor internal yang lebih mampu. Karena audit internal adalah  aktivitas  terpisah  yang  menawarkan jaminan dan  konsultasi  yang tidak memihak dengan tujuan  meningkatkan  nilai  dan  memperbaiki  operasi  organisasi,  bank  perlu  memilikinya. Organisasi sangat bergantung pada auditor internal untuk mengurangi kecurangan.
Hasil  penelitian  ini  diperkuat  oleh  penelitian  sebelumnya  (Mahendra  et  al.,  2021)  yang menunjukkan bahwa kecurangan secara signifikan dipengaruhi oleh keterampilan auditor internal. Hal  ini  menunjukkan  perlunya  dan  pentingnya  posisi  auditor  internal  dalam  organisasi  karena berdampak pada perkembangan pengendalian internal dan efektivitas korporasi dalam mencegah terjadinya kecurangan.

## Pengaruh Efektivitas Pengendalian Internal Terhadap Kecurangan Praktik Perbankan
Berdasarkan  Pengendalian  internal  penelitian  ini  berpengaruh  signifikan  terhadap  praktik kecurangan  internal,  sesuai  dengan  temuan  pengujian  hipotesis.  Ini  menyiratkan  bahwa penyalahgunaan aset palsu lebih dapat dikelola dengan pengendalian internal yang lebih tinggi.
Pengendalian internal, menurut Otoritas Jasa Keuangan (OJK), adalah suatu sistem yang dibuat oleh dunia usaha untuk meningkatkan produktivitas, menjaga sumber daya, menjaga akurasi data akuntansi, menegakkan disiplin, dan mendorong kepatuhan karyawan terhadap standar perusahaan. Direksi dan komisaris bank dapat melindungi aset bank dengan lebih baik, memastikan pelaporan keuangan yang akurat, manajemen yang sehat, dan kepatuhan bank terhadap peraturan yang relevan dengan menerapkan pengendalian internal yang efektif.
Untuk mengurangi kecurangan, pengendalian internal sangat penting dalam suatu organisasi. Studi  oleh  (Rizky  &  Aida  Fitri,  2017)  yang  menunjukkan  bagaimana  efektivitas  pengendalian internal  mempengaruhi  kecurangan  menunjukkan  hal  ini.  Ini  menyiratkan  bahwa  tingkat kecurangan yang dapat dikendalikan meningkat dengan efektivitas pengendalian internal. Hasil ini sejalan dengan teori diamond yaitu pada faktor pengawasan. Sehingga dapat disimpulkan bahwa terjadi  kecurangan  disebabkan  karena  tidak  adanya  pengawasan,  pengawasan  internal  suatu organisasi yang lemah atau tidak efektif. Namun penelitian ini berbanding terbalik dengan penelitin yang dilakukan oleh (Herawaty & Hernando, 2021) yang menyatakan bahwa Internal Control tidak berpengaruh signifikan terhadap kecurangan.
Pengaruh  Good  Corporate  Governance  Terhadap  Kecurangan  Praktik  Perbankan  Dengan Whistleblowing System Sebagai Variabel Moderasi
Berdasarkan hasil uji hipotesis bahwa whistleblowing system tidak dapat memoderasi pengaruh good  corporate  governance serta  terhadap  praktik  kecurangan  perbankan.  Walaupun  salah  satu bentuk  penerapan  GCG  ialah whistleblowing  system .  Namun  GCG  dan  whistleblowing system merupakan suatu aturan yang tidak dapat berjalan jika tidak ada yang mengkontrol, sehingga dalam menjalankan  tata  kelola  ini  diperlukan  pengendalian  internal  yang  baik  dalam  setiap  aktivitas organisasi.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  sebelumnya  (Cahyo  &  Sulhani,  2017) yang menunjukan hasil bahwa whistleblowing system dapat memperkuat pengaruh good corporate governance terhadap kecurangan. Posisi whistleblowing system sendiri terhadap kecurangan tidak
mempunyai korelasi atau pengaruh yang signifikan.
Jika dilihat dari teori diamond, pengendalian internal memegang kontrol dalam segala aspek lingkungan organisasi termaksud memastikan berjalannya tata  kelola yang baik. Sehingga dapat disimpulkan good corporate governance dan whistleblowing system sudah berjalan dengan baik namun belum menjadi faktor yang dapat mempengaruhi Kecurangan Praktik Perbankan.
Pengaruh Kompetensi Auditor Internal Terhadap Kecurangan Praktik Perbankan Dengan Whistleblowing System Sebagai Variabel Moderasi
Berdasarkan  hasil  uji  hipotesis  bahwa whistleblowing  system dapat  memoderasi  pengaruh kompetensi auditor internal terhadap kecurangan praktik perbankan . Auditor internal memainkan peran penting dalam penerapan sistem whistleblower . Ini karena sistem berada di bawah lingkup audit  internal,  dan  dimaksudkan  untuk  membantu  kegiatan  tersebut  internal.  Hal  ini  disebabkan karena system tersebut berada dibawah tanggung jawab audit internal, sehingga diharapkan dapat membantu tugas audit internal (Utami et al., 2019).
Menempatkan mekanisme whistleblower akan memudahkan auditor untuk menemukan potensi kecurangan.  Menurut  penelitian  (Utami  et  al.,  2019), whistleblower  system dan  pengungkapan kasus  fraud  kepada  publik  memiliki  dampak  negatif  dan  signifikan.  Oleh  karena  itu,  memiliki sistem  pelaporan  dapat  membantu  auditor  internal  menjadi  lebih  efektif  dalam  menemukan kejadian kecurangan. Hasil penelitian ini didukung oleh penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh (Utami  et  al.,  2019)  yang  menunjukan  hasil  bahwa whistleblowing  system dapat  memperkuat pengaruh Kompetensi Auditor Internal terhadap kecurangan.
Pengaruh  Efektivitas  Pengendalian  Internal  Terhadap  Kecurangan  Praktik  Perbankan Dengan Whistleblowing System Sebagai Variabel Moderasi
Berdasarkan  hasil  uji  hipotesis  bahwa whistleblowing  system dapat  memoderasi  pengaruh Pengendalian internal terhadap kecurangan praktik perbankan. Praktik terbaik dalam pengendalian internal  menemukan  indikator  peringatan  dini  kecurangan.  Pembentukan whistleblowing  system yang  diharapkan  dapat  menjadi  alat  pengendalian  internal  yang  berguna  dan  bermanfaat  dalam mengurangi  perilaku  kecurangan  dalam  organisasi  dilakukan  untuk  memaksimalkan  efektivitas pengendalian  internal  (Basri,  2021).  Konsekuensinya,  manajemen  internal  yang  efektif  dapat melengkapi bisnis untuk tumbuh di masa depan sebagai respons terhadap percepatan perubahan ekonomi (Maliawan et al., 2017). Hasil penelitian ini didukung oleh penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh (Puryati & Febriani, 2020) yang menunjukan hasil bahwa whistleblowing system dapat memperkuat pengaruh Pengendalian internal tehadap kecurangan.

## KESIMPULAN
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh implementasi good corporate governance , kompetensi  auditor  internal  dan  efektivitas  pengendalian  internal  terhadap  kecurangan  praktik perbankan  dengan whistleblowing  system sebagai  variabel  moderasi . Berdasarkan  rumusan masalah, pengujian hipotesis dan pembahasan maka dapat disimpulkan bahwa: 1) Good corporate governance tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  praktik  perbankan pada  PT  Bank  Mandiri (Persero)  Tbk  Area  Pluit  Selatan  Jakarta  Utara;  2)  Kompetensi  auditor  internal  berpengaruh terhadap kecurangan praktik perbankan pada PT Bank Mandiri (Persero) Tbk  Area Pluit Selatan Jakarta  Utara;  3)  Efektivitas  pengendalian  internal  berpengaruh  terhadap  kecurangan  praktik perbankan pada  PT  Bank  Mandiri  (Persero)  Tbk    Area  Pluit  Selatan  Jakarta  Utara;  4) Whistleblowing  system tidak  dapat  memoderasi  pengaruh  antara good  corporate  governance terhadap kecurangan praktik perbankan pada PT Bank Mandiri (Persero) Tbk Area Pluit Selatan Jakarta Utara; 5) Whistleblowing  system dapat  memoderasi  pengaruh  antara  kompetensi  auditor  internal terhadap  kecurangan  praktik  perbankan  pada  PT  Bank  Mandiri  (Persero)  Tbk  Area  Pluit  Selatan  Jakarta Utara;  dan  6) Whistleblowing  system dapat memoderasi  pengaruh  antara  efektivitas  pengendalian internal terhadap kecurangan praktik perbankan pada PT Bank Mandiri (Persero) Tbk Area Pluit Selatan Jakarta Utara.

## REFERENSI
Bank Mandiri. (2020). Tata Kelola PT Bank Mandiri Perseroan Tbk. Basri, U. F. (2021). Whistleblowing System Dan Peran Audit Internal Dalam Mencegah Fraud. ISAFIR: Islamic Accounting and Finance Review , 2 (2), 122–130.
https://doi.org/10.24252/isafir.v2i2.25281
bphn.go.id.  (1998).  Undang-Undang  RI  No.  10  Tahun  1998  tentang  Perbankan. Lembaran  Negara Republik Indonesia , 182.
Cahyo, M. N., & Sulhani, S. (2017). Analisis Empiris Pengaruh Efektifitas Komite Audit, Efektifitas Internal  Audit,  Whistleblowing  System,  Pengungkapan  Kecurangan  dan  Reaksi  Pasar. Jurnal Dinamika Akuntansi Dan Bisnis , 4 (2), 249–270. https://doi.org/10.24815/jdab.v4i2.7704 Desviyana, D., Basri, Y. M., & Nasrizal, N. (2020). Analisis Kecurangan Pada Pengelolaan Dana Desa Dalam  Perspektif  Fraud  Hexagon. Akuntansi  Dan  Keuangan  Indonesia , 3 (1),  50–73. https://doi.org/10.21632/saki.3.1.50-73
Fajar, I., & Rusmana, O. (2018). Evaluasi Penerapan Sistem Pengendalian Internal BRI Dengan COSO Framework. Jurnal
Ekonomi, Bisnis, Dan
Akuntansi (JEBA) , 20 (4). https://doi.org/10.32424/jeba.v20i4.1242
Hasanah, L. (2020). Implementasi Good Corporate Governace Guna Meminimalisir Kecurangan Dalam Bank Syariah. Jurnal Mashif Al-Syariah: Jurnal Ekonomi Dan Perbankan Syariah , 5 (2), 58–67. https://doi.org/10.30651/jms.v5i2.5305
Herawaty, N., & Hernando, R. (2021). Analysis of Internal Control of Good Corporate Governance and Fraud  Prevention  (Study  at  the  Regional  Government  of  Jambi  City). Sriwijaya  International Journal of Dynamic Economics
and
Business , 4 (2), 103–118.
https://doi.org/10.29259/sijdeb.v4i2.103-118
Khasanah,  U.  (2014).  Pengaruh  Pajak  Reklame  Terhadap  Peningkatan  Pendapatan  Pajak  Daerah  Di Kabupaten Karawang. Jurnal IlmiahAccounting & Finance –Pusma Pertiwi , 7 (2), 1–102. Mahendra, K. Y., Erna Trisna Dewi, A. A. A., & Rini, G. A. I. S. (2021). Pengaruh Audit Internal dan Efektivitas Pengendalian Internal Terhadap Pencegahan Kecurangan (Fraud) Pada Bank Bumn di Denpasar. Jurnal Riset Akuntansi Warmadewa , 2 (1), 1–4.
https://doi.org/10.22225/jraw.2.1.2904.1-4
Maliawan,  ida  bagus  D.,  Sujana,  E.,  &  Diatmika,  I.  P.  G.  (2017).  Pengaruh  Audit  Internal  Dan Efektivitas  Pengendalian  Interen  Terhadap  Pencegahan  Kecurangan(  FRAUD)  (Studi  Empiris pada Bank Mandiri Kantor Cabang Area Denpasar). Akuntansi , 8 (2), 1–12. https://doi.org/10.23887/jimat.v8i2.13355
Meliana, M., & Hartono, T. R. (2019). Fraud Perbankan Indonesia: Studi Eksplorasi. Prosiding Seminar Nasional Pakar Ke 2 , 2 , 1–7.
Otoritas  Jasa  Keuangan.  (2019). Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Republik  Indonesia  Nomor 39/POJK.03/2019 tentang Penerapan Strategi Anti Fraud Bagi Bank Umum . 2. Puryati, D., & Febriani, S. (2020). The Consequence of Whistleblowing System and Internal Control toward Fraud Prevention: A Study on Indonesian State Owned Enterprise. International Journal of Business and Technology Management , 2 (3), 35–48. http://myjms.moe.gov.my/index.php/ijbtm Ristianingsih, I. (2017). Telaah Konsep Fraud Diamond Theory Dalam Mendeteksi Perilaku Fraud Di Perguruan  Tinggi. Prosiding  Seminar  Nasional  Dan  Call  For  Paper  Ekonomi  Dan  Bisnis (SNAPER-EBIS) , 128–139. https://jurnal.unej.ac.id/index.php/prosiding/article/view/6731
Rizky,  M.,  &  Aida  Fitri,  F.  (2017).  Pengaruh  Keefektifan  Pengendalian  Internal,  Ketaatan  Aturan Akuntansi, Penegakan Hukum, Dan Perilaku Tidak Etis Terhadap Kecurangan Akuntansi. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi (JIMEKA) , 2 (2). https://jim.unsyiah.ac.id/EKA/article/view/2409
Utami, L., Handajani, L., & Hermanto, H. (2019). Efektivitas Komite Audit dan Audit Internal terhadap Kasus  Kecurangan  dengan  Whistleblowing  System  sebagai  Variabel  Pemoderasi. E-Jurnal Akuntansi , 26 (2), 1570–1600. https://doi.org/10.24843/eja.2019.v26.i02.p27
Wafi, I. (2020). Peranan Good Corporate Governance dalam Perbankan Syariah. Syariati: Jurnal Studi Al-Qur’an Dan Hukum , VI (02), 183–194. https://doi.org/10.32699/syariati.v6i02.1347