e-ISSN: 2615-7004

## HUBUNGAN ANGGARAN PARTISIPASI DAN BUDGETARY SLACK DENGAN INTERNAL CONTROL SEBAGAI VARIABEL MODERASI (STUDI EMPIRIS DI PTS KABUPATEN JOMBANG)
Rachma Agustina 1 , Sri Trisnaningsih 2
1 Fakultas Ekonomi, U niversitas Hasyim Asy’ari, Indonesia
2 Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pembangunan Nasional “Veteran” Jawa Timur, Indonesia
Email: rachma.agustina1@gmail.com 1

## ABSTRACT
This study aims to determine the direct effect of budgetary participation on  budgetary slack; the effect of the interaction between internal control and budgetary participation on budgetary slack. This type of quantitative research with purposive sampling method. The study population was 204 managers from 9 PTS, while a sample of 51 from 6 PTS in Jombang. Data analysis techniques with the SPSS program use data quality tests, classic assumption tests and hypothesis testing in the form of  Moderated Regression Analysis  (MRA).  The  results  showed  that  budgetary  participation  did  not  affect  budgetary  slack  directly, the interaction of internal control with budgetary participation did not affect budgetary slack.
Keywords : budgetary slack, participation budgeting, internal control

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh langsung dari partisipasi anggaran terhadap senjangan anggaran; pengaruh interaksi antara internal kontrol dan partisipasi anggaran pada senjangan anggaran. Jenis penelitian kuantitatif dengan metode purposive sampling. Populasi penelitian adalah 204 manajer  dari  9  PTS,  sedangkan  sampel  51  dari  6  PTS  di  Kabupaten  Jombang.Teknik  analisis  data dengan program SPSS menggunakan tes kualitas data, tes asumsi klasik dan pengujian hipotesis dalam bentuk Moderated Regression Analysis (MRA). Hasil penelitian menunjukkan bahwa partisipasi anggaran tidak  mempengaruhi  senjangan  anggaran  secara  langsung,  interaksi  kontrol  internal  dengan  partisipasi anggaran tidak mempengaruhi senjangan anggaran.
Kata Kunci : budgetary slack , anggaran partisipasi, pengendalian internal

## PENDAHULUAN
Pemerintah telah menyusun standar bagi perguruan tinggi, baik negeri maupun swasta, dengan  apa  yang  biasa  disebut  sebagai  akreditasi  perguruan  tinggi.  Akreditasi  adalah pengakuan  dan  penilaian  mengenai  suatu  lembaga  pendidikan  tentang  kelayakan  dan  kinerja yang dilakukan oleh Badan Akreditasi Nasional Perguruan Tinggi atau BAN-PT (Mari’atul, 2015). Terdapat  tujuh  standar  penilaian  yang  diterapkan  dalam  akreditasi  perguruan  tinggi,  salah satunya adalah elemen penilaian partisipasi pemangku kepentingan dalam menyusun rencana strategis,  melaksanakan  fungsi-fungsi  manajemen,  serta  pembiayaan  yang  merupakan  usaha dalam  menyediakan,  mengelola  dan  peningkatan  mutu  anggaran  yang  memadai  untuk
e-ISSN: 2615-7004
mendukung  penyelenggaraan  program-program  akademik  yang  bermutu  di  perguruan  tinggi. Menghadapi semakin tingginya tingkat persaingan yang harus dihadapi dan dijalani oleh setiap perguruan tinggi swasta maka ada tuntutan untuk lebih mengembangkan organisasi dalam PTS dengan  seefisien  dan  seefektif  mungkin,  sehingga  akhirnya  mempunyai  keunggulan  untuk bersaing ( competitive advantage ).
Sistem  anggaran  partisipasi  yang  melibatkan  bawahan  untuk  berperan  serta merencanakan  kegiatan  dan  biaya-biaya  membuat  banyak  peluang  untuk  memperoleh pendapatan  yang  tinggi  dengan  cara  memberikan  estimasi  dana  melebihi  anggaran  yang disediakan (Douglas & Wier, 2000). Situasi ini bisa dikatakan telah terjadi adanya kesenjangan anggaran  atau budgetary  slack .  Informasi  atau  perkiraan  yang  bias  dapat  dilakukan  dengan memberikan laporan yang kemungkinan penerimaannya lebih sedikit, dan rencana biaya lebih banyak,  dan  menyebabkan  rencana  anggaran  yang  ditetapkan  dapat  dengan  mudah  akan tercapai.  Adanya  kepentingan  manajer  agar  kinerjanya  dinilai  baik  mendorong  manajer  untuk membuat  anggaran  yang mudah  untuk  dicapai  sehingga  proposal  anggaran  yang  dibuat  tidak sesuai  dengan  estimasi  anggaran  yang  sebenarnya  (Falikhatun,  2017).  Partisipasi  dalam penganggaran  merupakan  variabel  yang  banyak  dihubungkan  dengan budgetary  slack dan ditemukan  pengaruh  yang  tidak  konsisten  (Sari,  2006).  Internal  control  menjadi  salah  satu variabel  pemoderasi  dalam  penelitian  ini  karena  selain  penjaminan  mutu  eksternal  berupa akreditasi seperti bahasan sebelumnya, didalam setiap institusi perguruan tinggi penting untuk memiliki sistem penjaminan mutu internal (SPMI) yang berfungsi juga sebagai internal control. Penjaminan  mutu  internal  ini  bertujuan  untuk  memelihara  dan  meningkatkan  mutu  pendidikan tinggi secara berkelanjutan, yang dijalankan secara internal untuk mewujudkan visi dan misi PT, serta  untuk  memenuhi  kebutuhan stakeholders melalui  penyelenggaraan  tridharma  perguruan tinggi.  Keberadaan  internal  control  berupa  SPMI  ini  seharusnya  bisa  digunakan  sebagai pegangan  untuk  keterlibatan  manajer  dan  bawahan  dalam  intistusi  PTS  untuk  penyusunan anggaran sehingga menekan terjadinya budgetary slack .
Berada  di  lingkungan  pondok  pesantren  tidak  menutup  kemungkinan budgetary  slack juga  terjadi  di  PTS  Kabupaten  Jombang.  Hal  ini  dapat  diketahui  ketika  setiap  memulai  tahun anggaran,  PTS  menyesuaikan  target  dan  pencapaian  tahun  sebelumnya.  Merujuk  dari  latar belakang  masalah  yang  telah  tersebut  diatas  dan  penelitian-penelitian  diatas  yang  masih terbuka  untuk  diuji  kembali,  peneliti  tertarik  untuk  meneliti  dan  menguji  kembali  tentang pengaruh  partisipasi  anggaran  terhadap budgetary  slack dengan  internal  control  sebagai variabel pemoderasi.
e-ISSN: 2615-7004

## TELAAH LITERATUR DAN PENGEMBAGAN HIPOTESIS

## Contingency Theory
Teori  kontingensi  adalah  teori  yang  digunakan  untuk  mengetahui  dan  menganalisis desain  dalam  sistem  akuntansi  manajemen  yang  memberikan  informasi  yang  tepat  untuk menjelaskan  variasi  yang  bermacam-macam  dalam  struktur  organisasi.  Teori  kontingensi menyatakan  bahwa  tidak  ada  rancangan  dan  penggunaan  sistem  pengendalian  manajemen yang  dapat  diterapkan  secara  efektif  untuk  semua  kondisi  organisasi,  namun  sebuah  sistem pengendalian tertentu hanya efektif untuk situasi organisasi tertentu (Abdul, 2009).

## Agency Theory
Menurut  pandangan  prinsipal,  kompensasi  yang  diberikan  kepada  agen  tersebut didasarkan  pada  hasil,  sedangkan  menurut  agen  dia  lebih  suka  kalau  sistem  kompensasi tersebut  tidak  semata-mata  melihat  hasil  tapi  juga  tingkat  usahanya  atau  proses  pencapaian hasilnya.

## Partisipasi Anggaran
Pimpinan  mengharapkan  adanya  pengaruh  terhadap  kinerja  manajer  ketika  mereka dilibatkan  dalam  proses  penyusunan  anggaran.  Dalam  hal  ini  anggaran  bisa  juga  dijadikan sebagai  ukuran  kriteria  kinerja  manajer  dalam  memenuhi  kepentingan  pimpinan  yang “dipaksakan” melalui anggaran (Schiff & Lewin, 1970).
Proses  penyusunan  anggaran  dapat  dilakukan  secara top  down maupun bottom  up (partisipasi). Pada proses penyusunan secara bottom up ,  proses penyusunan anggaran pada dasarnya  merupakan  proses  penetapan  peran.  Pada  bottom  up  ini  setiap  manajer  di  dalam organisasi  diberi  peran  untuk  melaksanakan  kegiatan  pencapaian  sasaran  yang  ditetapkan dalam  anggaran.  Agar  sasaran  dapat  dicapai  manajer  menengah  dan  bawah  biasanya  ikut berpartisipasi  dalam  perancangan  anggaran,  sehingga  anggaran  yang  disusun  secara bottom up dikenal juga sebagai anggaran partisipatif . Dengan berpartisipasi, manajer merasa dilibatkan egonya tidak sekedar dilibatkan dalam kerja sehingga diharapkan akan mendorong moral kerja dan inisiatip para manajer. Partisipasi juga akan mengurangi tekanan dan kegelisahan, karena pihak  yang  berpartisipasi  dalam  penetapan  anggaran  tahu  bahwa  anggaran  tersebut  rasional dan dapat dicapai, sehingga mereka tidak merasa terpaksa untuk mencapai sasaran yang telah ditetapkan (Rahayu, 1999).
e-ISSN: 2615-7004

## Budgetary slack
Falikhatun  mengutip  dari  Hilton  (2007)  menjelaskan  beberapa  alasan  mengapa seseorang  dalam  organisasi  melakukan  senjangan  anggaran,  yaitu:  1)  seseorang  percaya bahwa hasil pekerjaan yang dilakukan akan terlihat bagus dimata pemimpinnya ketika mereka dapat mencapai anggaran yang direncanaka; 2) perencanaan anggaran selalu dipotong dalam pengalokasian  sumber  daya;  dan  3)  senjangan  anggaran  biasanya  digunakan  dalam  kondisi ketidakpastian  lingkungan,  ketika  terjadi  sesuatu  yang  tidak  terduga  pemimpin  tetap  dapat mencapai anggaran karena melakukan senjangan anggaran.
Terjadinya budgetary slack dapat disebabkan oleh hal positif dan negatif (Ahmed, 1989). Budgetary  slack positif  menandakan  adanya  tindakan  konservatif  manajer  dalam  menghadapi ketidakpastian  dalam  penyusunan  anggaran,  sedangkan budgetary  slack negatif  menandakan ada  kepentingan  pribadi  dalam  penyusunan  anggaran.  Namun  pada  prakteknya  lebih  sering dijumpai adanya budgetary slack negatif.

## Internal Control (Pengendalian Internal)
Pengendalian  internal  merupakan  kebijakan  dan  prosedur  yang  melindungi  aset perusahaan dari penyalahgunaan, memastikan bahwa informasi bisnis disajikan secara akurat dan  memastikan  bahwa  undang-undang  dan  peraturan  telah  diikuti  (Reeve  &  Duchac,  2007). The  Committee  of  Sponsoring  Organization (1992)  yang  menjadi  dasar  adaptasi  Sistem Pengendalian  Internal  Pemerintah  (SPIP)  di  Indonesia  mendefinisikan  pengendalian  internal sebagai  berikut:  "Pengendalian  internal  secara  luas  digunakan  sebagai  suatu  proses, dipengaruhi  oleh  entitas  dewan  direksi,  manajemen,  dan  personel  lain,  yang  dirancang  untuk memberikan jaminan yang wajar  tentang pencapaian  tujuan dalam  kategori berikut:  efektivitas dan efisiensi operasi, keandalan pelaporan keuangan, dan kepatuhan terhadap undang-undang dan  peraturan  yang  berlaku".  Dari  pemahaman COSO  yang  disebutkan di  atas,  pengendalian internal  adalah  suatu  proses  yang  ada  pada  kegiatan  operasional  organisasi  dan  merupakan bagian integral dari proses manajemen seperti perencanaan, implementasi, dan pengendalian.
Pengendalian  internal  adalah  bagian  integral  dari  proses  manajemen,  karena  konsep pengendalian  internal  adalah  suatu  proses,  diimplementasikan  oleh  manusia  (dipengaruhi orang)  dan  sasaran  (sasaran)  yang  diharapkan  kontrol  internal  berisi  rencana  organisasi  dan semua  metode  pengukuran  dan  terkoordinasi  yang  diterapkan  di  perusahaan  untuk mengamankan  aset,  memeriksa  keakuratan  dan  keandalan  data  akuntansi,  meningkatkan efisiensi  operasional,  dan  mendorong  kepatuhan  terhadap  kebijakan  manajerial  yang  telah ditetapkan. Definisi ini mungkin lebih luas daripada gagasan yang terkadang disebutkan untuk
e-ISSN: 2615-7004
istilah  tersebut.  Jadi,  sistem  pengendalian  internal  bekerja  di  luar  hal-hal  yang  berhubungan langsung dengan fungsi departemen akuntansi dan keuangan.

## METODE PENELITIAN
Jenis  dari  penelitian  berdasarkan  rumusan  masalah  yang  dijelaskan  pada  bab sebelumya adalah jenis penelitian kuantitatif yang didasarkan pada studi empiris. Penelitian ini didesain  sebagai  penelitian  korelasional,  karena  bertujuan  untuk  mencari  korelasi  (hubungan) antar  satu  variabel  dengan  variabel  yang  lain.  Penelitian  korelasi  biasanya  berhubungan dengan  penilaian  antara  dua  atau  lebih  fenomena.  Jenis  penelitian  ini  biasanya  melibatkan ukuran  statistik  tingkat/derajat  hubungan,  yang  disebut  korelasi  (Syamsuddin  &  Damianti, 2006).

## Definisi Operasional Variabel dan pengukuran

## Partisipasi Anggaran (X1)
Partisipasi  anggaran  adalah  anggaran  yang  disusun  dengan kerjasama  dan  partisipasi penuh dari seluruh manajer pada semua tingkatan.

## Internal Control sebagai Variabel Moderasi (X2)
Internal  control adalah  kebijakan  dan  prosedur  yang  melindungi  aset  perusahaan  dari penyalahgunaan, memastikan bahwa informasi bisnis disajikan secara akurat dan memastikan bahwa undang-undang dan peraturan telah diikuti (Reeve & Duchac, 2007). Variabel ini diukur menggunakan instrumen berdasarkan lima komponen pengendalian internal (Alvin, 2009). Budgetary slack sebagai Variabel Dependen (Y)
Budgetary  slack diukur  menggunakan  instrumen  kuesioner  yang  dikembangkan  oleh Dunk (1993) dalam bentuk enam pernyataan.

## Tempat dan Waktu Penelitian
Penelitian  dilaksanakan  di  PTS  yang  berlokasi  di  Kabupaten  Jombang.  Dari  9  PTS terdapat 3 PTS yang menolak untuk dijadikan tempat penelitian. Sehingga menghasilkan 6 PTS sebagaia  obyek  penelitian,  yaitu Universitas  Hasyim  Asy’ari  Tebuireng  Jombang  (berbasis pesantren),  Universitas  Wahab  Hasbullah  Tambakberas  Jombang  (berbasis  pesantren),  STIE Dewantara  Jombang  (berbasis  non  pesantren),  STIKIP  PGRI  Jombang  (berbasis  non pesantren),  STIKES  Husada  Jombang  (berbasis  non  pesantren),  STIKES  Bahrul  Ulum Jombang (berbasis pesantren).  Penelitian dilaksanakan dengan waktu pengambilan data pada bulan April 2019.
e-ISSN: 2615-7004

## Populasi dan Sampel
Populasi dalam  penelitian ini adalah para manajer  yang terdiri dari wakil rektor, dekan, wakil dekan, kepala biro, dan kepala bagian sesuai dengan peraturan masing-masing institusi, dengan  asumsi  pejabat-pejabat  tersebut  telah  memahami  budaya  organisasi  masing-masing institusi,  memahami  kondisi  dan  kualitas  sumber  daya  yang  dimiliki  institusi,  selain  itu  juga merupakan  pihak-pihak  yang  mempunyai  akses  langsung  terhadap  proses  pengambilan keputusan sebanyak 204 responden.
Pengambilan  sampel  ditentukan  dengan  menggunakan  metode purposive  sampling , dengan  kriteria  yang  digunakan  berdasarkan  pertimbangan  (judgment)  yaitu:    1)    responden memiliki  institusi  yang  tidak  memiliki  masalah  internal  maupun  dualisme  kepemimpinan;  2) responden  menjabat  sebagai  manager  pada  level  menengah  dan  bawah;  dan  3)  responden telah  menjabat  sebagai  manajer  minimal  selama  satu  tahun.  Dipilih  satu  tahun,  karena  telah memiliki waktu dan pengalaman dalam menyusun anggaran juga mengenali budaya organisasi serta pengendalian internal dalam organisasi. Untuk penelitian dengan jumlah subjek lebih dari 100,  maka  jumlah  sampel  dapat  diambil  antara  10-15%  atau  20-25%.  Peneliti  menetapkan batas  responden  untuk  penelitian  ini  sebesar  25%  x  204  =  50,8  yang  dibulatkan  menjadi  51 responden,  dengan  pertimbangan  waktu  penelitian  yang  terbatas  dan  agar  populasi  cukup terwakili.

## Teknik Analisa Data
Uji  validitas  adalah  prosedur  pengujian  untuk  melihat  apakah  alat  ukur  yang  berupa kuesioner  yang  di  pakai  dapat  mengukur  dengan  cermat  atau  tidak,  dengan  kata  lain  sejauh mana alat ketepatan dan kecermatan suatu alat ukur dalam melakukan fungsinya ukurnya. Uji validitas  pada  penelitian  ini  menggunakan  teknik  uji  validitas  korelasi product  moment yang dikemukakan oleh (Arikunto, 2010).
Uji  reliabilitas  menunjuk  pada  pengertian  bahwa  instrumen  yang  digunakan  dapat mengukur  sesuatu  yang  diukur  secara konsisten  dari  waktu ke  waktu.  Syarat  kualifikasi  suatu instrumen  pengukur  adalah  konsisten,  keajegan,  atau  tidak  berubah-ubah  (Azwar,  2011). Instrumen  yang  berbentuk multiple  choice (pilihan  ganda)  maupun  skala  bertingkat  maka reliabilitasnya dihitung dengan menggunakan rumus alpha (Arikunto, 2011).
Uji normalitas data bertujuan untuk menguji apakah dalam model regresi, variabel terkait dan  variabel  bebas  keduanya  mempunyai  distribusi  normal  atau  tidak.  Pengujian  normalitas data  menggunakan Test  of  Normality  Kolmogorov-Smirnov dalam  program  SPSS.  Dasar
e-ISSN: 2615-7004
pengambilan  keputusan  bisa  dilakukan  berdasarkan  probabilitas  ( asymtotic  significance ) (Santoso, 2004).
Uji  autokorelasi  bertujuan  menguji  apakah  dalam  model  regresi  linear  ada  korelasi antara  kesalahan  pengganggu  pada  periode  t-1  (sebelumnya).  Dasar  pengambilan  keputusan ada tidaknya autokorelasi dengan menggunakan tabel Durbin-Watson (Priyatno, 2012)
Uji  heterokedastisitas  bertujuan  menguji  apakah  dalam  model  regresi  terjadi ketidakpastian variance dari residual satu pengamatan ke pengamatan lain. Untuk menguji ada tidaknya  heteroskedastisitas  digunakan  uji-rank  Spearman,  yaitu  dengan  mengkorelasikan variabel  bebas  terhadap  nilai  absolut  dari  residual  ( error ).  Multikolinieritas  merupakan  suatu situasi dimana beberapa atau semua variabel independen saling berkorelasi tinggi. Cara yang digunakan  untuk  mendeteksi  ada  tidaknya  multikoliniearitas  adalah  dengan  menggunakan Variance Inflation Factors (VIF).

## Uji Hipotesis
Uji  Moderated  Regression  Analysismerupakan  teknik  khusus  pengolahan  data  dalam regresi  linear  berganda  dimana  dalam  persamaan  regresinya  mengandung  unsur  interaksi (Imam, 2002). Hipotesis-hipotesis akan dapat dicerminkan dalam Persamaan 1.
Y = β 0+ β1X1 + β2(X2 X1) + β3(X3 X1)+β4(X4 X1)+ e … (1)
Untuk memperoleh kesimpulan dari analisis ini, maka dilakukan pengujian hipotesis yang dilakukan  secara  menyeluruh  atau  simultan  (Uji  F).  Analisis  Uji  F  ini  dilakukan  dengan membandingkan F hitung dengan F tabel dengan tingkat kepercayaan alpha yang ditentukan adalah 5%.  Koefisien  determinan  digunakan  untuk  melihat  seberapa  besar  tingkat  pengaruh  variabel independen  terhadap  variabel  dependen  secara  parsial  digunakan  koefisien  determinasi. Koefisien  determinasi  menjelaskan  proporsi  variasi  dalam  variabel  dependen  (Y)  yang dijelaskan oleh hanya satu variabel independen (lebih dari satu variabel bebas: Xi; i= 1, 2, 3, 4, dst.) secara bersama-sama.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Deskripsi Responden
Karakteristik  responden  terdiri  dari  usia,  jenis  kelamin,  pendidikan  terakhir,  masa  kerja, lama jabatan saat ini. Hasil olah data untuk karakteristik responden dapat diketahui bahwa usia responden  paling  banyak  pada  usia  31 –  40  tahun  sebesar  49,02%,  yang  merupakan  masa produktif. Jenis kelamin responden lebih banyak laki-laki dengan presentase  sebesar 52,94%. Pendidikan  terakhir  responden  mayoritas  S2  dengan  presentase  49,02%.  Masa  kerja
e-ISSN: 2615-7004
didominasi  oleh  responden  yang  sudah  bekerja  selama  kurang  dari  10  tahun,  prosentase 64,71%.  Lama  menjabat  pada  jabatan  manajer  saat  ini  mayoritas  masih  kurang  dari  5  tahun, prosentase 56,86%.

## Deskripsi Variabel Penelitian

## Tabel 1. Descriptive Statistic
Tabel  1  menyajikan  bahwa  dengan  jumlah  responden  51  orang,  variabel  partisipasi penyusunan  anggaran  dengan  total  jawaban  195.33  memiliki  nilai  minimum  1.67,  nilai maksimum 4.67, rata-rata 3.83, dan nilai standar deviasi 0.59767 dengan variance 0.357. Bisa diartikan  bahwa  jika  jawaban  rata-rata  responden  lebih  tinggi  dari  3.83  maka  responden berpartisipasi aktif dalam penyusunan anggaran. Variabel internal control dengan total jawaban 196.20  memiliki  nilai  minimum  2.60,  nilai  maksimum  4.90,  rata-rata  3.85,  dan  nilai  standar deviasi 0.56 dengan variance 0.313 mengandung makna jika jawaban rata-rata responden lebih tinggi  dari  3.85  maka  internal  control  pada  institusi  telah  berjalan  dengan  baik.  Variabel budgetary  slack dengan  total  jawaban  163.17  memiliki  nilai  minimum  2.00,  nilai  maksimum 4.67, rata-rata 3.2, dan nilai standar deviasi 0.58 dengan variance 0.337. Jadi, apabila jawaban rata-rata  responden  lebih  tinggi  dari  3.2  maka  sikap  responden  pada  pengukuran budgetary slack berada diatas rata-rata.

## Uji Validitas
Hasil perhitungan r xy atau r hitung dikonsultasikan dengan harga r tabel dengan taraf signifikan untuk  dua  arah  5%  (0,05).  Jika  harga  r hitung lebih  besar  dari  r tabel maka  dapat  dikatakan  item tersebut valid. Untuk r tabel dengan jumlah 51 responden (df = N – 2, 51 – 2 = 49), adalah 0,2759. Apabila  nilai  r hitung >0,2759  maka  item  tersebut  dapat  dikatakan  valid.  Variabel  partisipasi anggaran  dengan  6  pertanyaan,  hasil  uji  validitas  menunjukkan  nilai  korelasi  yang  terendah pada  item  partisipasi  anggaran  3  sebesar  0,565.  Variabel  internal  control  dengan  10  item pertanyaan dengan nilai korelasi terendah sebesar 0,318 pada item  internal control 5. Variabel budgetary  slack dengan  6  item  pertanyaan  hasil  terendah  diperoleh item  budgetary  slack 6
e-ISSN: 2615-7004
dengah hasil r hitung 0,542. Kesimpulannya bahwa semua item variabel di atas 0,2759 berarti memenuhi syarat untuk dikatakan valid.

## Uji Reliabilitas
Tabel 2. Hasil Uji Reliabilitas Variabel Reliabilitas Koefisien Korelasi Kesimpulan Partisipasi Anggaran 0,811 Sangat tinggi Internal Control 0,830 Sangat tinggi Budgetary slack 0,698 Tinggi
Merujuk  hasil  perhitungan  pada  Tabel  2,  koefisien  korelasi  untuk  variabel  partisipasi anggaran  adalah  0,811,  koefisien  korelasi  variabel  internal  control  sebesar  0,830,  sedangkan koefisien  korelasi budgetary  slack sebesar  0,698.  Kesimpulannya  semua  variabel  tersebut reliabel karena memiliki nilai koefesien alpha di atas 0,60.

## Uji Normalitas Data
Pengujian  secara  visual  dilakukan  dengan  metode  grafik  normal Probability  Plots dalam program SPSS.
Gambar 1. Hasil Uji Normalitas Data
Dari normal probability plot diatas dapat dilihat secara seksama bahwa data menyebar disekitar  garis  diagonal  atau  mengikuti  garis  diagonal.  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan bahwa model regresi yang digunakan dalam penelitian ini memenuhi asumsi normalitas data.
e-ISSN: 2615-7004

## Uji Autokorelasi
Tabel 3. Hasil Uji Autokorelasi
Tabel DW dengan signifikansi 0,05 dan jumlah data (n) = 51, serta k = 4 diperoleh nilai dL  sebesar  1,3855  dan  dU  sebesar  1,7218.  Nilai  DW  =  2,142  bisa  dijabarkan  DU:1,7218  < DW:2,142 < 4-DU: 2,2782 maka Ho diterima, artinya tidak terjadi autokorelasi.

## Uji Heterokedastisitas
Gambar 2. Hasil Uji Heterokedastisitas
Dari Gambar tersebut tidak terlihat pola yang jelas karena titik-titik menyebar diatas dan dibawah angka 0 pada sumbu Y, sehingga dapat dikatakan bahwa pada model regresi ini tidak terjadi gejala heterokedastisitas.

## Uji Multikolinieritas
Tabel 4. Hasil Uji Multikolinieritas
e-ISSN: 2615-7004
Pada  Tabel  4,  setiap  variabel  independen  mempunyai  nilai Tolerance jauh  diatas  0,05 (>5%),  serta  nilai  VIF  tiap  independen  adalah  kurang  dari  10  (VIF<10).  Hal  ini  menunjukkan bahwa tidak terdapat multikolinieritas antara variabel independen dalam penelitian ini.

## Uji Moderated Regression Analysis (MRA)
Hasil perhitungan menghasilkan persamaan:
Y = 9,906 + 0,298X1 -0,002(X2.X1) + e …(2)
Hubungan  partisipasi  anggaran  dengan budgetary  slack menunjukkan  angka probabilitas  (sig)  sebesar  0,248  >  0,05  maka  Ho  diterima  dan  Ha  diterima.  Hasil  ini menunjukkan  bahwa  partisipasi  anggaran  secara  langsung  tidak  berpengaruh  terhadap senjangan  anggaran.  Interaksi  antara internal  control dengan  partisipasi  anggaran  terhadap budgetary  slack dari  angka  probabilitas  (sig)  sebesar  0,740  >  0,05  maka  Ho  diterima  dan  Ha ditolak.  Hasil  ini  menunjukkan  bahwa  interaksi  antara internal  control dengan  partisipasi anggaran tidak berpengaruh terhadap budgetary slack .

## Uji F (Simultan)
Tabel 5. Hasil Uji F (Simultan)
Hasil regresi menunjukkan bahwa probabilitas (sig) 0,008 < 0,05 yang artinya Ho ditolak dan  Ha  diterima.  Maknanya  adalah  setiap  perubahan  yang  terjadi  pada  variabel  independen yaitu  partisipasi  anggaran, internal  control secara  simultan  atau  bersama-sama  akan berpengaruh pada budgetary slack .

## Koefisien Determinan
Tabel 6. Koefisien Determinan
e-ISSN: 2615-7004
Berdasarkan output dari  Tabel  6,  dapat  diketahui  bahwa  korelasi  (R)  menunjukkan angka 0,503 atau 50% yang artinya hubungan antara variabel X (partisipasi anggaran, internal control )  terhadap budgetary  slack sebesar  50%,  sedangkan  nilai R  square sebesar  0,253 menunjukkan  bahwa  besar  persentase  variabel budgetary  slack yang  bisa  dijelaskan  oleh variabel  bebas,  yang  dibahas  dalam  penelitian  ini,  hanya  sebesar  sebesar  25,3%,  sedangkan sisanya sebesar 74,7% dipengaruhi oleh variabel lain.

## Pengujian Hipotesis
Tabel 7. Hasil Uji Interaksi Antar Variabel Variabel langsung dan Interaksi Signifikansi tabel Signifikansi hitung Ho ditolak/ diterima Partisipasi Anggaran 0,05 0,248 Ditolak X1.X2 0,05 0,740 Ditolak

## Pengaruh Partisipasi Anggaran terhadap Budgetary slack
Hasil  penghitungan  dari  angka  probabilitas  (sig)  Ho  diterima  dan  Ha  ditolak.  Hasil  ini menunjukkan  bahwa  secara  langsung  partisipasi  anggaran  tidak  memiliki  pengaruh  yang signifikan terhadap senjangan anggaran. Penolakan hipotesis menunjukkan jika bawahan diberi kesempatan  untuk  menciptakan  sendiri  standar  untuk  menilai  kinerja  mereka,  mereka  akan memiliki kecenderungan untuk menggunakan kelebihan akan pengetahuan yang mereka miliki untuk  menciptakan  senjangan  pada  anggarannya.  Peningkatan  kecendrungan  untuk menciptakan  senjangan  anggaran  sejalan  dengan  peningkatan  partisipasi  tersebut menunjukkan  suatu  perilaku  disfungsional  dalam  partisipasi  anggaran  yang  tinggi  ini menimbulkan  dugaan  adanya  kesalahan  dalam  sistem  penilaian  kinerja  atau  mungkin  sistem tersebut  tidak  sesuai  untuk  diterapkan,  karena  penilaian  yang  memungkinkan  bawahan menghindari  penilaian  buruk  atas  kinerjanya  dengan  memasukkan  senjangan  pada  anggaran yang disusunnya.

## Pengaruh Interaksi antara Internal Control dan Partisipasi Anggaran terhadap Budgetary slack
Hasil  dari  angka  probabilitas  Ho  diterima  dan  H2  ditolak  bermakna  bahwa  interaksi antara  internal  control  dan  partisipasi  anggaran  tidak  berpengaruh  terhadap budgetary  slack . Penelitian ini tidak berhasil menunjukkan bahwa internal control mampu memoderasi hubungan partisipasi anggaran dengan budgetary slack .
e-ISSN: 2615-7004

## SIMPULAN, IMPLIKASI, SARAN, DAN KETERBATASAN

## Simpulan
Partisipasi  anggaran  secara  langsung  tidak  memberikan  kontribusi  secara  langsung terhadap budgetary slack . Perlu peningkatan dari masing-masing manajer untuk meningkatkan partisipasi  dalam  penyusunan  anggaran  dengen  memberikan  informasi-informasi  yang  nyata sehingga budgetary slack dapat dikurangi.
Interaksi  internal  control  dengan  partisipasi  anggaran  tidak  memberikan  kontribusi terhadap budgetary  slack .  Perlu  penyusunan  kontrol  internal  berisi  rencana  organisasi  dan semua metode pengukuran dan  terkoordinasi yang diterapkan di perusahaan. Interaksi antara internal  control  yang  telah  disusun  dengan  cermat  oleh  institusi,  dengan  partisipasi  anggaran bisa mengurangi kejadian budgetary slack .

## Implikasi

## Implikasi Teoritis
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  secara  langsung  partisipasi  anggaran  tidak memiliki pengaruh terhadap budgetary slack . Peningkatan partisipasi manajer dalam menyusun anggaran,  dapat  mendorong  terjadinya  peningkatan  pula  pada  kejadian budgetary  slack . Senjangan  anggaran  timbul  karena  manajer  yang  ikut  berpatisipasi  dalam  penyusunan anggaran memberikan informasi yang bias kepada atasan ( principal ), padahal bawahan ( agent ) memiliki  informasi  yang  dapat  digunakan  untuk  membantu  akurasi  anggaran  organisasi. Bawahan ( agent ) menciptakan senjangan dengan mengestimasi pendapatan lebih rendah dan beban  lebih  tinggi  agar  target  anggaran  dapat  dicapai.  Sehingga  partisipasi  bawahan  dalam proses  penyusunan  anggaran  akan  memicu  bawahan  ( agent )  melakukan  tindakan  yang  ingin dicapai yaitu dengan menciptakan senjangan anggaran.
Hasil  dari  penelitian  yang  sudah  dilakukan  di  PTS-PTS  Jombang  menunjukkan  hasil tidak  signifikannya  internal  control  untuk  memoderasi  hubungan  partisipasi  anggaran  dengan budgetary  slack .  Hal  tersebut  tentu  saja  berlawanan  dengan  banyak  penelitian  yang  sudah dilakukan  sebelumnya.  Namun  hal  ini  bisa  membuka  indikasi  bahwa  dimungkinkan  internal control  yang  ada  di  PTS-PTS  Jombang  memang  belum  diaplikasikan  dengan  baik  sehingga belum  bisa  dirasakan  oleh  civitas  akademika  di  dalam  PTS  dan  akhirnya  membawa  dampak tidak memiliki pengaruh pada hubungan partisipasi anggaran dengan budgetary slack .
AICPA  (1947)  menjelaskan  bahwa  pengendalian  internal  sangat  penting,  antara  lain untuk  memberikan  perlindungan  bagi  entitas  terhadap  kelemahan  manusia  serta  untuk mengurangi  kemungkinan  kesalahan  dan  tindakan  yang  tidak  sesuai  dengan  aturan  (Wilopo,
e-ISSN: 2615-7004
2006).  Perlu  adanya  kontrol  internal  sebagai  bagian  integral  dari  proses  manajemen,  karena konsep  pengendalian  internal  adalah  suatu  proses,  diimplementasikan  oleh  manusia (dipengaruhi  orang)  dan  sasaran  (sasaran)  yang  diharapkan  kontrol  internal  berisi  rencana organisasi  dan  semua  metode  pengukuran  dan  terkoordinasi  yang  diterapkan  di  perusahaan untuk  mengamankan  aset,  memeriksa  keakuratan  dan  keandalan  data  akuntansi, meningkatkan  efisiensi  operasional,  dan  mendorong kepatuhan  terhadap  kebijakan manajerial yang telah ditetapkan.

## Implikasi Praktis
Hasil  penelitian  ini  memberikan  implikasi  pada  kebijakan  institusi  untuk  bisa meningkatkan  peran  dari  manajer  dalam  penyusunan  anggaran  dengan  tujuan  untuk meminimalisir  terjadinya budgetary  slack :  1)  meningkatkan  partisipasi  anggaran  dari  tiap manajer  dengan  membuat  estimasi-estimasi  yang  masuk  akal  dan  mendorong  kreatifitas  dari anak  buahnya  untuk  pencapaian  tujuan  anggaran.  Peningkatan  partisipasi  ini  juga  tidak  bisa dilepaskan dari kondisi dan kemampuan anak buah yang harus didasari oleh manajer, sehingga manajer  selain  membuat  estimasi  sesuai  kemampuan  anak  buah  juga  mendorong  untuk tumbuhnya kemampuan anak buah yang dimanajerinya; 2) membuat aturan dan regulasi yang jelas  tentang  internal  control,  kemudian  sosialisasi  dan  penerapan  yang  tepat  pada  staf  dan manajer. Regulasi-regulasi dalam internal control ini dapat mendorong semua staf untuk paham batas tugas dan wewenang yang harus dikerjakan dan dilalui, sehingga pada akhirnya manajer sadar  akan  tanggungjawabnya  dalam  pencapaian  tujuan  institusi.  Terjadinya budgetary  slack juga  dimungkinkan  karena  tidak  adanya internal  control yang  cukup  kuat  dalam  institusi tersebut.  Begitupun  bila  sudah  ada  sistem  pengendalian  internal  namun  hanya  menjadi semacam hiasan untuk sekedar ada tanpa aplikasi yang jelas.

## Keterbatasan
1.  Terbatasnya  jumlah  variabel  yang  terbatas  sehingga  hasil  R 2 yang  didapat  hanya menunjukkan  pengaruh  simultan  sebesar  25,3%.  Perlu  adanya  penambahan  variable- variabel lain  yang sekiranya mempengaruhi terjadinya budgetary slack .
2.  Terbatasnya  jumlah  PTS  sebagai  lokasi  penelitian  dikarenakan  beberapa  PTS bermasalah dan beberapa PTS menolak untuk mengijinkan manajer-manajernya menjadi responden.
3.  Masih  memerlukan  kajian  lebih  mendalam  tentang  variabel-variabel  yang  hasilnya  tidak signifikan.
e-ISSN: 2615-7004

## Saran
Partisipasi  penyusunan  anggaran  di  PTS-PTS  Jombang  perlu  ditingkatkan  dengan melibatkan  manajer  dan  staf  yang  benar-benar paham kondisi  lapangan.  Visi,  misi  dan  tujuan institusi  perlu  didukung  dengan  anggaran  yang  minim  slack  sehingga  pendapatan  meningkat dan  pembiayaan  menurun. Internal  control institusi  yang  berupa  Penjaminan  Mutu  Internal (SPMI) harus ditingkatkan dan benar-benar dilaksanakan dalam kehidupan sehari-hari institusi. Pelaksanaan SPMI yang menaungi setiap bagian dalam institusi dapat mendorong manajer dan staf  untuk  mengerti  dan  memahami  tanggung  jawab  juga  kemampuan  institusi  dalam penyusunan anggaran, sehingga dapat mengurangi slack .

## DAFTAR PUSTAKA
Abdul,  R.  (2009).  Pengaruh  Implementasi  Sistem  Akuntansi  Pengelolakeuangan  Daerah Terhadap  Fungsi  Pengawasan  Dan  Kinerja  Pemerintah  Daerah. Jurnal  Akuntansi  Dan Bisnis , 9 (1).
Ahmed,  B.  (1989). Behavioral  Accounting:  The  Research  And  Practical  Issue .  Greenwood Press.Inc. USA.
Alvin, A. (2009). Auditing dan Jasa As-surance Jilid 1 (1st ed.). Jakarta: Airlangga.
Arikunto, S. (2010). Prosedur Penelitian Pendekatan Praktik Edisi Revisi VI. In Rineka Cipta . Arikunto, S. (2011). Dasar-dasar Evaluasi Pendidikan. Jakarta: Buku Aksara .
Azwar, S. (2011). Reliabilitas Dan Validitas. Yogyakarta: Pustaka Pelajar .
Douglas,  P.  C.,  &  Wier,  B.  (2000).  Integrating  ethical  dimensions  into  a  model  of budgetary slack creation. Journal of Business Ethics . https://doi.org/10.1023/A:1006241902011
Falikhatun,  F.  (2017).  Pengaruh  Partisipasi  Penganggaran  terhadap Budgetary  slack dengan Variabel  Pemoderasi  Ketidakpastian  Lingkungan  dan  Kohesivitas  Kelompok. Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia . https://doi.org/10.23917/reaksi.v6i2.3557
Imam,  G.  (2002). Aplikasi  Analisis  Multivariate  Dengan  Spss .  Semarang:  Badan  Penerbit Universitas Diponegoro.
Mari’atul, Q. (2015). Tujuan Dan Manfaat Akreditasi Suatu Lembaga Pendidikan.
Priyatno, D. (2012). Mandiri belajar SPSS. Yogyakarta: Mediakom.
Rahayu,  I.  (1999).  Pengaruh  Ketidakapstian  Lingkungan  Terhadap  Partisipasi  Penganggaran Dan Kinerja Manajerial. JAAI , 3 (2).
Reeve, J. M., & Duchac, C. S. (2007). Principles Of Accounting . New York.
Santoso, S. (2004). Buku Latihan SPSS Statistik Multivariat. Jakarta: Elex Media Komputindo . https://doi.org/10.1016/j.jmps.2005.10.005
Sari.  (2006). Pengaruh  Kapasitas  Individu  yang  Diinteraksikan  dengan  Locus  of  Control Terhadap Budgetary slack .
Schiff,  M.,  &  Lewin,  A.  Y.  (1970).  the  impact  of  people  on  budget. The  Accounting  Review , 45 (2), 259 –268.
e-ISSN: 2615-7004
Syamsuddin,  &  Damianti.  (2006). Metode  penelitian  pendidikan  bahasa .  Diterbitkan  atas kerjasama  Program  Pasca  Sarjana  Universitas  Pendidikan  Indonesia  dengan  Remaja Rosdakarya.
Wilopo. (2006). Analisis Faktor-faktor yang Berpengaruh Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi: Studi pada Perusahaan Publik dan Badan Usaha Milik Negara di Indonesia. Jurnal Riset Dan Akuntansi Indonesia .