Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal No. 14/Th.VII/Jan /2011 Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352 29

## AKUNTANSI KEPERILAKUAN BERBASIS NILAI-NILAI EKONOMI
UNTUK MENINGKATKAN KINERJA RUMAH SAKIT.
Anna Marina Universitas Muhammadiyah Surabaya anna@yahoo.com

## Abstract
The purpose of this paper is to determine the role of behavioral accounting based on economic values in improving the performance of hospitals. As a business entity, the hospital is required to continue to expand its commercial customers as well as social needs. It required the support of accounting systems that can be accommodate the changing  needs  of  patients,  technology,  and  human  behavior  that  moves dynamically.Many  behavioral theories  are available to be used to  adjust the design of  accounting  systems  specific  hospital.  Content  Theories  such  as  Maslow's Hierarchy of Needs, Herzberg's Two Factor Theory, Alderfer's ERG Theory as well. Process  theory  being  that  can  be  used  is  the  theory  of  motivation  proposed  by Vroom  and  Porter  and  Lawler,  while  the  Contemporary  Theories  of  Equity  Theory and  Attribution Theory.Expected with the use of behavioral theory that according to hospital  characteristics  can  be  generated  accounting  system  that  can  drive sustainable performance by continuous improvement.
Key-words: behavioral accounting, accounting systems, hospitals, performance.

## Pendahuluan
Rumah  sakit  sebagai  suatu entitas bisnis  tidak  lepas  dari dukungan sistem akuntansi  yang  memadai  dalam  pengelolaan  keuangan  dan  administrasinya.  Di dalam  sistem  akuntansi  terdapat  elaborasi  prosedur,  form,  dan  sumber  daya manusia.  Keefektifan  rumah  sakit  dalam  mencapai  tujuannya  ditentukan  oleh sumber daya manusia yang senantiasa bergerak dinamis (Ikhsan dan Ishak, 2005). Oleh  karena  itu  persentuhan  sistem  akuntansi  dengan  manusia  tidak  dapat dihindarkan,  sehingga  muncullah  Akuntansi  Keperilakuan  ( behavioral  accounting ) yang  merupakan  cabang  akuntansi  yang  mempelajari  hubungan  antara  perilaku manusia  dengan  sistem  akuntansi  (Siegel,  G.  et  al.  1989).  Istilah  sistem  akuntansi dalam  arti  yang  luas  yang  meliputi  seluruh  desain  alat  pengendalian  manajemen yang  meliputi  sistem  pengendalian,  desain  organisasi,  desain  akuntansi pertangungjawaban,  sistem  penganggaran,  desain  pengumpulan  biaya,  desain penilaian kinerja serta pelaporan keuangan.
Dalam mencapai kinerja yang berkesinambungan ( continuous improvement ) rumah  sakit  dituntut  untuk  menyeimbangkan  kinerja  keuangan  dan  sosialnya. Dengan demikian  manajemen rumah sakit akan semakin kompleks dan makin lama makin  diperlukan  peningkatan  pengelolaan  rumah  sakit  secara  profesional.
Pengelola  rumah  sakit,  walaupun  tidak  berhubungan  langsung  dengan  pelayanan terhadap pasien, perlu memiliki wawasan yang luas dan menyeluruh (holistik) dalam mengelola  rumah  sakit  agar  dapat  tetap  memenuhi  kebutuhan  pasien  dan masyarakat  yang  dinamis.  Wawasan  yang  luas  dan  tantangan  untuk  tetap  dapat mengikuti  perkembangan  zaman  yang  selalu  berubah,  paling  mudah  diperoleh dengan  menggunakan  pemikiran  dan  pendekatan  sistem  (Soejitno,  Alkatiri  dan Ibrahim, 2002).

## AKUNTANSI KEPERILAKUAN
Sejak  C.  Argyris  menerbitkan  penelitiannya  tahun  1952,  dimulailah pemikiran  untuk  menghubungkan  desain  sistem  pengendalian  manajemen  suatu organisasi  dengan  perilaku  manusia.  Sejak  saat  itu  desain  sistem  lebih  bersifat diskriptif  yang  diharapkan  lebih  bisa  menggambarkan  kondisi  riil  yang  dihadapi pelaku-pelaku  organisasi.  Dari  penelitian  Argyris  yang  berjudul  “ The  Impact  of Budget on People ” sebuah studi yang disponsori oleh the Controllership Foundation Cornell  University  School  of  Business  and  Public  Administration ,  mulailah  tumbuh kesadaran  untuk  mengintegrasikan  ilmu  akuntansi  dan  ilmu-ilmu  keperilakuan terutama ilmu psikologi dalam ranah akuntansi.
Penelitian Argyris tersebut menguji peranan informasi akuntansi ( reliance on accounting  performance  measures (RAPM)  sebagai  alat  untuk  menilai  kinerja manajer.  Penelitian  Argyris  tersebut  timbul  untuk  mencari  jawaban  adanya  dugaan bahwa  informasi  akuntansi  yang  dipergunakan  suatu  perusahaan  mempunyai pengaruh  negatif  pada  karyawannya.  Kesimpulan  penelitiannya  menyebutkan bahwa  RAPM  tersebut  memang  menimbulkan  dampak  negatif  yang  menyebabkan timbulnya  ( dysfunctional  behavior )  seperti  ketegangan,  dendam,  curiga,  kurang percaya diri, dan khawatir.
Selama 20  tahun, hasil penelitian Argyris tidak direspons peneliti lain. Baru pada 1972, Hopwood membuka kembali topik tersebut dengan mengajukan sebuah pertanyaan  “apakah  tingkah  laku  negatif  para  manajer  merupakan  konsekuensi penggunaan  informasi  akuntansi  dalam  penilaian  kinerja  atau  paling  tidak  akibat ketidak sempurnaan  sistem akuntansi atau hal  tersebut tergantung pada  cara yang tepat  informasi  akuntansi  tersebut  dipergunakan”?.  Secara  lebih  spesifik, penelitiannya  menguji  pengaruh  tipe  penilaian  kinerja  (yang  meliputi: Budget Constrained  Style,  Profit  Conscious  Style dan Non-accounting  Style )  terhadap ketegangan  kerja  ( job  related  tension ), cost  tension ,  persepsi  karyawan  pada keadilan  penilaian  kinerja  serta  karyawan  pada  penyelianya.  Penelitian  Hoopwood ini  sangat  monumental  dan  mendapat  banyak  perhatian  dari  peneliti  lainnya  dan hingga  saat  ini  berbagai  variabel  penelitian  yang  dipergunakan  dalam  penelitian tersebut banyak digunakan oleh peneliti lain.
Tahun 1978 penelitian Hopwood diulang oleh Otley, yang menemukan hasil yang  berbeda.  Pertama;  dia  tidak  dapat  membuktikan  penemuan  Hopwood  (1972) bahwa ketegangan bawahan akan semakin meningkat di bawah Budget Constrained Style , Kedua; bahwa kinerja manajer lebih baik dibawah Budget Constrained Style, hal  ini  bertentangan  dengan  penemuan  Hoopwood.  Adanya  temuan  yang  bertolak
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal No. 14/Th.VII/Jan /2011 Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352
belakang  tersebut  mengundang  banyak  peneliti  untuk  menyelidikinya  hingga kemudian  dipergunakanlah  teori  kemungkinan  ( contingency  theory )  dalam  ranah akuntansi.
Secara  lebih  terinci  ruang  lingkup  akuntansi  keperilakuan  meliputi:  1) mempelajari  pengaruh  antara  perilaku  manusia  terhadap  desain,  konstruksi,  dan penggunaan  sistem  akuntansi  yang  diterapkan  dalam  perusahaan,  yang  berarti bagaimana  sikap  dan  gaya  kepemimpinan  manajemen  mempengaruhi  sifat pengendalian  akuntansi  dan  desain  organisasi;  2)  mempelajari  pengaruh  sistem akuntansi terhadap perilaku manusia dalam hal motivasi, produktivitas, pengambilan keputusan, kepuasan kerja  dan  kerja  sama;  3) metode untuk memprediksi perilaku manusia dan strategi untuk mengubahnya.
Sebagai  bagian  dari  ilmu  keperilakuan  ( behavioral  science ),  teori-teori akuntansi keperilakuan dikembangkan dari penelitian empiris atas perilaku manusia di  organisasi.  Dengan  demikian,  peranan  penelitian  dalam  pengembangan  ilmu  itu sendiri  sudah  tidak  diragukan  lagi.  Ruang  lingkup  penelitian  di  bidang  akuntansi keperilakuan  sangat  luas  sekali,  tidak  hanya  meliputi  bidang  akuntansi  manajemen saja,  tetapi  juga  menyangkut  penelitian  dalam  bidang  etika,  auditing  (pemeriksaan akuntan), sistem informasi akuntansi bahkan juga akuntansi keuangan.
Menutup  kelemahan universalistic  approach yang  dilakukan  oleh  Argyris (1952),  Hopwood  (1972)  dan  Otley  (1978),  Kren  dan  Liao  (1988)  menggunakan contingensi approach . Secara umum teori ini menyatakan bahwa perancangan  dan penggunaan  desain  sistem  pengendalian  manajemen  tergantung  karakteristik organisasi  dan  kondisi  lingkungan dimana  sistem  tersebut  akan  diterapkan (Fisher, 1995). Teori ini merespon pendekatan universalistic yang menyatakan bahwa suatu sistem  pengendalian  bisa  diterapkan  dalam  karakteristik  perusahaan  apapun  dan kondisi  lingkungan  di  mana  saja.  Pendekatan  universalistic  tersebut  mendasarkan pada scientific  management  theory .  Berbagai  penelitian  yang  menggunakan pendekatan kontinjensi dilakukan, dengan tujuan mengidentifikasi berbagai variabel kontinjensi yang mempengaruhi perancangan dan penggunaan sistem pengendalian manajemen.
Pendekatan kontinjensi bisa dibagi dalam lima tingkat (Fisher 1995). Tingkat pertama, adalah desain yang menghubungkan satu variabel kontinjensi dengan satu variabel  sistem pengendalian.  Tingkat kedua, adalah desain yang menguji interaksi (pengaruh  bersama)  antara  satu  variabel  kontijensi  dan  satu  variabel  sistem pengendalian  terhadap  variabel  dependen  tertentu  (variabel  konsekuensi)  seperti misalnya  kinerja  atau  kepuasan  kerja.  Tingkat  ketiga,  adalah  desain  yang  menguji interaksi antara satu variabel kontinjensi dengan lebih dari satu desain pengendalian manajemen  terhadap  variabel  konsekuensi.  Tingkat  keempat,  adalah  desain  yang memasukkan  berbagai  variabel  kontijensi  untuk  menentukan  desain  pengendalian yang optimal.
Penelitian  yang  tergolong  awal  menggunakan  teori  kontijensi  adalah  Bruns dan  Waterhouse  (1975)  yang  menemukan  bahwa  pengendalian  melalui  anggaran tergantung  pada  bermacam-macam  aspek  seperti  tingkat  desentralisasi  dan
sentralisasi  dan  sampai  sejauh  mana  kegiatan-kegiatan  yang  ada  terstruktur. Merchant  (1981)  menemukan  bahwa  terdapat  hubungan  kontinjensi  antar  aspek- aspek perusahaan (ukuran perusahaan, jenis produk dan desain organisasi) dengan penggunaan  informasi  akuntansi.  Contoh  penelitian  lain  yang  menggunakan pendekatan  kontinjensi  misalnya  Gordon  dan  Narayanan  1983;  Chenhal  dan  Moris 1986; Hirst 1987.
Gordon  dan  Narayanan  (1983)  meneliti  pengaruh  lingkungan  dan  struktur organisasi  dengan  sistem  akuntansi.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  sistem informasi akuntansi dan struktur organisasi yang diterapkan perusahaan dipengaruhi oleh kondisi lingkungan.
Penelitian  Chenhal  dan  Moris  (1986)  meneliti  hubungan  antara  variabel kontinjensi  ketidakpastian  lingkungan  serta  ketergantungan  organisasi  terhadap hubungan  antara  struktur  organisasi  dan  persepsi  atas  manfaat  sistem  akuntansi. Adapun  model  penelitian  Chenhal  dan  Moris  tersebut  bisa  digambarkan  pada diagram di bawah ini.
Akuntansi keperilakuan di bidang akuntansi manajemen didominasi oleh dua landasan  konseptual  yaitu  teori  keperilakuan  khususnya  perilaku  organisasi  serta teori  agensi  ( agency  theory )  yang  mendasarkan  pada  ilmu  ekonomi  (Shield  dan Young, 1993 serta Kren, 1997). Sejak tahun 1970an, banyak penelitian mengangkat issu  tentang  aspek-aspek  motivasional  dalam  desain  akuntansi  manajemen.  Teori perilaku organisasi yang banyak dipergunakan dalam desain penelitian adalah teori motivasi-kerja ( work motivation ) dengan berbagai pendukungnya. Menurut Luthans. F. (1998) secara garis besar ada 3 (tiga) golongan besar teori motivasi kerja yaitu 1 ) Content  Theories ,  yang  menjelaskan  apa  motivasi  seseorang  dalam  bekerja;  2) Process Theories (Expectancy Theories) , yang lebih menfokuskan pada faktor-faktor yang mempengaruhi proses kognitif seseorang untuk bekerja serta 3) Contemporary Theory .
Yang bisa digolongkan dalam Content Theories adalah: Maslow’s Hierarchy of  Need;  Herzberg’s  Two  Factor  Theory serta Alderfer’s  ERG  Theory . Process theory adalah teori motivasi yang dikemukakan oleh Vroom serta Porter dan Lawler, sedangkan Contemporary Theories terdiri dari Equity Theory dan Attribution Theory .
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal No. 14/Th.VII/Jan /2011
Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352
Menurut  Kren  (1997),  dari  berbagai  teori  motivasi  tersebut,  teori  motivasi kerja  yang  paling  banyak  dipergunakan  dalam  akuntansi  keperilakuan  adalah Expectancy  Theories dan Attribution  Theories .  Selain  itu  adalah Goal  Theory yang dikemukakan oleh Edwin A. Locke (Murray, 1990).

## NILAI-NILAI EKONOMI
Nilai  secara  mendasar  dinyatakan  sebagai  suatu  modus  perilaku  atau keadaan akhir dari eksistensi yang khas dan lebih disukai secara pribadi atau sosial dibandingkan  dengan  suatu  modus  perilaku  atau  keadaan  akhir  yang  berlawanaan (Ikhsan  dan  Ishak,  2005). Dalam  mempelajari  perilaku  dalam  organisasi,  nilai dinyatakan  penting  karena  nilai  meletakkan  dasar  untuk  memahami  sikap  serta motivasi dan karena nilai mempengaruhi sikap seseorang saat memasuki organisasi dengan  gagasan  yang  dikonsepkan  sebelumnya  mengenai  apa  yang  seharusnya dan apa yang tidak seharusnya.
Permasalahan  profesi  akuntansi  sekarang  ini  banyak  dipengaruhi  masalah kemerosotan  standar  etika  dan  krisis  kepercayaan.  Krisis  kepercayaan  ini seharusnya  menjadi  pelajaran  bagi  para  akuntan  untuk  lebih  berbenah  diri, memperkuat  kedisiplinan  mengatur  dirinya  dengan  benar,  serta  menjalin  hubungan yang lebih baik dengan para klien atau masyarakat luas. Misal: skandal Enron yang mengakibatkan  bubarnya  Arthur  Anderson,  serta  skandal  Worldcom,  Merck,  dan Xerox, profesi akuntan menjadi dipertanyakan. Cara yang lebih baik dan ideal dalan mengatasi  dilema  ini  adalah  dengan  mempertimbangkan  kecukupan  dari kesempatan  yang  ada  selanjutnya  memberikan  reaksi  terhadap  apa  yang  menjadi kekawatiran di dalamnya.
Nilai-nilai  Ekonomi  adalah  nilai-nilai  yang  dianut  oleh  masyarakat  dalam rangka mendistribusikan sumber daya yang terbatas untuk memperoleh barang atau jasa  yang dibutuhkan.  Nilai-nilai ekonomi dipengaruhi oleh aliran dan teori ekonomi yang diterapkan dalam suatu kelompok atau organisasi. Negara-negara Barat yang menganut aliran dan teori kapitalisme  yang berbasis pemikiran Adam  Smith seperti yang  tertulis  dalam  bukunya  yang  berjudul The  Wealth  of  Nations yang  terbit  di Inggris tahun 1776 akan sangat mengedepankan kebebasan alamiah dan keyakinan akan  adanya invisible  hand dalam  menjalankan  kegiatan  ekonominya.  Penganut aliran kapitalisme akan menghilangkan hambatan dalam perdagangan, penggunaan tenaga kerja untuk meningkatkan kemakmuran universal dengan jalan menurunkan harga,  upah  yang  lebih  tinggi,  dan  produk  yang  lebih  baik  sehingga  lebih  banyak yang  bisa  dikonsumsi  (Skousen,  2006:  23).  Jadi  nilai-nilai  ekonomi  yang  diusung oleh  aliran  kapitalisme  adalah:  kemakmuran  universal  melalui  harga  jual  produk rendah, upah tinggi, mutu produk tinggi sehingga konsumsi berjalan terus menerus.
Berbeda  dengan  Adam  Smith,  Karl  Marx  mengambil  posisi  yang berseberangan.  Dalam  buku  monumentalnya  yang  berjudul Das  Capital yang diterbitkan  di  Inggris  tahun  1867,  Karl  Marx  mendesakkan  nilai-nilai  ekonomi  yang bertumpu  pada  tenaga  kerja  yang  bekerja,  sehingga  pencipta  utama  dari  nilai tambah  suatu  kegiatan  ekonomi  adalah  tenaga  kerja  bukan  uang,  bukan  pemilik tanah,  dan  bukan  mesin  (teknologi).  Oleh  karena  itu  Marx  berpendapat  bahwa
bagian  terbesar  dari  nilai  penjualan  barang  itu  harus  diperuntukkan  kepada  tenaga kerja sisanya akan dianggap sebagai nilai surplus atau tingkat eksploitasi. Bila suatu barang  dijual  dengan  harga  Rp  100,00  dengan  membayar  upah  tenaga  kerja  Rp 70,00  maka  surplus  atau  tingkat  eksploitasinya  adalah  (100-70)*100%=  30% (Skousen,  2006:  185).  Semakin  rendah  upah  semakin  tinggi  tingkat  eksploitasinya. Pemikiran  Marx  dalam Das  Capital itu  didahului  oleh  buku  sebelumnya  yang diterbitkan  di  Jerman  tahun  1948  yang  berjudul The  Communist  Manifesto yang memasukkan  10  program  sentralisasi  ekonomi  ke  tangan  negara  diantaranya adalah: kewajiban yang setara bagi semua untuk bekerja (Skousen, 2006: 189). Jadi dalam  tataran  ekonomi  mikro,  nilai-nilai  ekonomi  yang  diusung  oleh  Karl  Marx adalah:  bekerja  dan  mengurangi  tingkat  eksploitasi  pekerja.  Sehingga  nilai-nilai ekonomi  yang  diperjuangkan  oleh  aliran  sosialis-komunis  adalah:  kemakmuran universal melalui bekerja secara maksimal sehingga terdapat peningkatan upah/gaji karyawan,  penghilangan  hak  properti  dan  penghapusan  sewa,  dan  meniadakan bunga.
Samuelson  (1980:  2)  mendefinisikan  ekonomi  sebagai  berikut: Economic  is the  study  of  how  people  and  society  end  up  choosing,  with  or  without  the  use  of money, to employ  scare productive  resources that could have  alternative uses – to produce  various  commodities  and  distribute  them  for  consumption,  now  or  in  the future,  among  various  persons  and  groups  in  society .    Hal  ini  berarti  bahwa  ilmu ekonomi  merupakan    studi  tentang  perilaku  orang  dan  masyarakat  dalam  memilih dan  menggunakan  sumberdaya  yang  langka  dan  yang  memiliki  beberapa  alternatif penggunaan  dalam  rangka  memproduksi  berbagai  komoditi  untuk  kemudian menyalurkannya  untuk  dikonsumsi  baik  saat  ini  maupun  di  masa  depan  kepada berbagai individu dan kelompok yang ada dalam suatu masyarakat.
Senada  dengan  definisi  yang  dikemukakan  Samuelson  yaitu  batasan  yang dianggap paling modern juga dikemukakan oleh Robbins (1952: 16)  mendefinisikan sebagai: Economics is the science which studies human behaviour as a relationship between  ends  and  scarce  means  which  have  alternative  uses .    Batasan  diatas mengandung  konsep ends , scarce  means dan alternative  uses ,  jadi  jelas  bahwa permasalahan  ekonomi  timbul  karena  adanya  kebutuhan  yang  jumlahnya  tak terbatas sedangkan alat-alat pemuas kebutuhan adanya terbatas.
Dua  definisi  ilmu  ekonomi  konvensional  tersebut  mewujudkan  apa  yang disebut  dengan  mahluk  ekonomi  rasional  ( rational  economic  man) .  Dari  definisi  itu menunjukkan  bahwa  motivasi  yang  ditimbulkan  hanya  akan  mendorong  seseorang untuk  memenuhi  kepentingan  dirinya  sendiri  ( self  interest ),  tanpa  memperhatikan orang  lain.  Dia  akan  berusaha  memaksimumkan  kekayaan  dan  konsumsinya dengan  berbagai  cara  ( utilitarianisme ).  Keinginan-keinginan  lain  yang  membawa manusia saling bekerjasama, menyayangi, persaudaraan, altrurisme  yaitu berjuang untuk  kebahagiaan  orang  lain  tanpa  memperhatikan  kepentingannya  sendiri, dikesampingkan. Hal itu merupakan ekses dari aliran ekonomi sekuler.
Menurut  Chapra,  (2001:20),  akibatnya  timbul  jebakan  ilmu  ekonomi  sekuler yang  lebih  mementingkan  kepentingan  sendiri  dengan  memaksimalkan  kekayaan dan  konsumsi  sebagai  alat  utama  untuk  memfilter,  memotivasi  dan  membuat  pola
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal No. 14/Th.VII/Jan /2011 Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352
perubahan.  Sehingga  nilai-nilai  ekonomi  yang  diperjuangkan  oleh  aliran  ekonomi sekuler  adalah:  kemakmuran  individu  melalui  peningkatan  konsumsi  dan  kekayaan dengan meningkatkan kemampuan produksi dan melancarkan distribusi.
Berbeda  dengan  aliran  ekonomi  kapitalis,  ekonomi  Islam  berdasarkan ketuhanan.  Sistem  ini  bertitik  tolak  dari  Allah,  bertujuan  akhir  kepada  Allah,  dan menggunakan  sarana  yang  tidak  lepas  dari  syariat  Allah  (Qardhawi,  2001:  31). Aktivitas  ekonomi  seperti  produksi,  distribusi,  konsumsi,  impor,  ekspor  tidak  lepas dari  titik  tolak  ketuhanan  dan  bertujuan  akhir  untuk  Tuhan.  Kalau  seorang  muslim bekerja dalam  bidang produksi maka itu  tidak  lain karena ingin  memenuhi perintah Allah.  Ketika  menanam  seorang  muslim  merasa  bahwa  yang  ia  kerjakan  adalah ibadah  karena  Allah.  Begitu  juga  ketika  ia  sedang  membajak  sawah,  menganyam, ataupun  berdagang.  Makin  tekun  ia  bekerja,  makin  takwa  ia  kepada  Allah; bertambah  rapi  pekerjaannya  bertambah  dekat  ia  kepada  Nya.  Manusia memanfaatkan  kenikmatan  dunia  ini  secukupnya,  tidak  berlebihan  tapi  juga  tidak kekurangan.  Kenikmatan  yang  dirasakan  manusia  dianggapnya  sebagi  rizki  yang diberikan Allah maka dia mensyukurinya.
Secara  ringkas  nilai-nilai  ekonomi  berdasar  3  aliran  ilmu  ekonomi  dapat disarikan seperti terlihat pada tabel 1 di bawah ini:
Tabel 1  Nilai-nilai Ekonomi Dalam 3 Aliran Ekonomi.
Aliran Ilmu Ekonomi Nilai-nilai Ekonomi Kapitalisme Kemakmuran  universal  melalui  harga  jual  produk  rendah,  upah tinggi,  mutu  produk  tinggi  melalui  peningkatan  konsumsi  dan kekayaan  dengan  meningkatkan  kemampuan  produksi  dan melancarkan  distribusi  dengan  mengesampingkan  perlunya kerjasama,  saling  menyayangi,  dan  persaudaraan  dengan  orang lain.sehingga konsumsi berjalan terus menerus. Marxisme, Sosialisme Bekerja dan mengurangi tingkat eksploitasi pekerja. Kemakmuran universal  melalui  bekerja  secara  maksimal  sehingga  terdapat peningkatan  upah/gaji  karyawan,  penghilangan  hak  properti  dan penghapusan sewa, dan meniadakan bunga. Islam Kemakmuran  bersama  melalui  kegiatan  produksi,  konsumsi  dan distribusi  berdasarkan  ketuhanan.  Menjauhi  larangan  Allah  dan mengerjakan dengan sungguh-sungguh apa-apa yang disuruhNya, tidak berlebihan dan tidak kekurangan. Menumbuhkan rasa sayang dengan sesama, menjaga lingkungan dan tunduk dan patuh hanya kepada Allah.
Sumber: dari beberapa buku diolah
Seorang  muslim  tidak  memakan  uang  haram,  memonopoli  milik  rakyat, korupsi,  mencuri, berjudi, suap-menyuap, karena  dilarang  oleh  Allah  seperti  halnya menjauhi  riba  dan  memakan  harta  manusia  secara  bathil.  Ketika  memiliki  harta, tidak  boleh  digunakan  sesuka  hatinya,  tidak  memakan  sendirian,  tidak  pelit,  dan
tidak  untuk  kemaksiatan.  Sehingga  nilai-nilai  ekonomi  yang  diperjuangkan  oleh ekonomi  Islam  adalah:  kemakmuran  bersama  melalui  kegiatan  produksi,  konsumsi dan  distribusi  berdasarkan  ketuhanan.  Menjauhi  larangan  Allah  dan  mengerjakan dengan  sungguh-sungguh  apa-apa  yang  disuruhNya,  tidak  berlebihan  dan  tidak kekurangan.

## KINERJA RUMAH SAKIT
Pengertian kinerja organisasi menunjuk pada kemampuan anggota organisasi dalam menggerakkan  seluruh komponen yang berada dalam lingkungan organisasi untuk  mencapai  tujuan  organisasional.  Tujuan  tersebut  biasanya  berdasarkan indikator-indikator  keberhasilan  yang  sudah  ditetapkan.  Kinerja  merupakan  kualitas dan kuantitas dari suatu hasil kerja ( output ) individu maupun kelompok dalam suatu aktivitas  tertentu  yang  diakibatkan  oleh  kemampuan  alami  atau  kemampuan  yang diperoleh  dari  proses  belajar  serta  keinginan  untuk  berprestasi.  Sehingga  kinerja atau prestasi kerja dapat diartikan sebagai hasil kerja secara kualitas dan kuantitas yang  dicapai  oleh  manajemen dalam  melaksanakan  tugasnya  sesuai  dengan tanggung  jawab  yang  diberikan  kepadanya  (Mangkunegara,  2000:  67).  Dalam konteks tulisan ini, kinerja organisasi diartikan capaian yang ditampilkan manajemen rumah  sakit  sebagai  prestasi  kerja  berdasarkan  pengelolaan  sumber  sumber  daya yang ada untuk mencapai tujuan organisasi ditinjau dari 4 perpektif yaitu: perspektif keuangan, pelanggan, proses bisnis internal, pembelajaran dan pertumbuhan.
Selama  ini  pengukuran  kinerja  organisasi  hanya  didasarkan  pada  perspektif keuangan,  padahal  dalam  kenyataannya  banyak  perspektif  lain.  Oleh  karena  itu para ahli  manajemen dan  praktisi bisnis  mencari metode  pengukuran  kinerja  yang baru.  Ketidakmampuan  pengukuran  kinerja  keuangan,  persaingan  yang  semakin ketat  dan  lingkungan  yang  semakin  tidak  pasti  mengakibatkan  perlunya  proses pengambilan  keputusan  dengan  dukungan  sistem  tolok  ukur  kinerja  integratif  yang saling  terkait  dalam  hubungan  sebab-akibat,  secara  internal  konsisten  dengan  visi, misi  dan  strategi  organisasi  serta  mampu  memberi  umpan  balik  dan  umpan  maju dalam frekuensi dan waktu responsi yang makin cepat.
Pengukuran  efektif  dapat  membantu  perusahaan  menunjuk  arah  strategi dengan  tepat  untuk  memonitor  kemajuan  organisasi  dan  mengelola ketidakberesan.  Perusahaan  dengan  pengukuran  yang  dikelola  dengan  baik akan  membangun  kinerja  yang  lebih  baik  dibandingkan  dengan  perusahaan yang tidak disiplin dalam pengelolaan. Pengukuran juga berperan penting dalam menerjemahkan  strategi  untuk  mencapai  hasil  yang  diinginkan.  Para  eksekutif dengan  pemikiran  tersebut  dapat  secara  kontinyu  memberi  keuntungan  bagi perusahaan  dan  menyadari  bahwa  lingkungan  usaha  yang  semakin  kompleks membutuhkan  pengukuran  kinerja  yang  seimbang.  Perusahaan  yang  sukses tidak  hanya  memperhatikan  kinerja  keuangan  dan  efisiensi  operasi,  tetapi  juga pada kepuasan  pelanggan dan sumber daya manusia. Berkaitan dengan hal ini Kaplan dan Norton (1996) memperkenalkan konsep baru yang disebut Balanced Scorecard. Rumah  sakit  meskipun  mempunyai  dimensi  sosial  namun  sebagai unit  bisnis tetap  harus  bisa mempertahankan dan  mengembangkan  diri  dengan memperoleh  laba  dan  berinvestasi  seperti  laiknya  sebuah  perusahaan.
Penelitian  ini  untuk  mengetahui  sejauh  mana  kebermaknaan  Internalisasi  Nilai- nilai  ekonomi  terhadap  kinerja  organisasi  berbasis Balanced  Scorecard dari Kaplan  dan  Norto  di  organisasi  pelayanan  kesehatan  yang  bernuansa keagamaan.
Menurut Kaplan dan Norton (2001: 75), Balanced Scorecard berfungsi sebagai pelengkap  dan  bukan  sebagai  pengganti  pengukuran  kinerja  keuangan  tradisional, karena  data  laporan  keuangan  tetap  dipertahankan  dalam  pengukuran  kinerja.  Hal ini  memungkinkan  perusahaan  untuk  menelusuri  hasil  keuangan  dan  secara simultan memonitor kemajuan dalam membangun kapabilitas dan memperoleh aset tidak  berwujud  untuk  pertumbuhan  masa  mendatang.  Supaya  dapat  berhasil  di masa yang akan datang, perusahaan harus berinvestasi pada pelanggan, pemasok, karyawan, proses, teknologi dan inovasi, karena informasi dari data keuangan yang hanya berupa data masa lalu dinilai tidak mencukupi. Balanced Scorecard memberi tambahan  dengan  pengukuran  terhadap  faktor-faktor  pemicu  kinerja  masa mendatang.
Perusahaan pada umumnya mempunyai ukuran operasional dan fisik untuk aktivitas  lokal  yang  bersifat bottom-up dan  berasal  dari  proses  khusus. Sebaliknya, ukuran scorecard didasarkan pada sasaran strategis organisasi dan  permintaan  persaingan.  Dengan  meminta  manajer  memilih  sejumlah indikator kritis, scorecard dapat  membantu  menfokuskan  visi  dan  strategi. Tujuan dan pengukuran  dalam Balanced Scorecard memandang kinerja manajemen dari empat perspektif yang saling terkait, yaitu:
a) Financial Perspective (Perspektif Keuangan) Laporan keuangan merupakan indikator historis agregatif yang merefleksikan akibat  implementasi dan eksekusi strategi  selama suatu periode. Secara  tradisional financial  objective diikhtisarkan  dalam  bentuk  angka-angka profitabilitas  seperti operating  income,  return  of  capital  employed (tingkat pengembalian  atas  barang  modal) ,  economic  value  added, pertumbuhan penjualan, dan arus kas yang dihasilkan.
Financial  objective  and  measures mengemban  peran  ganda  yaitu mendefinisikan  kinerja  keuangan  yang  diharapkan  dalam  strategi  dan  berfungsi sebagai  target  terminal objective  and  measures dari  perspektif scorecard yang lain. Setiap tolok ukur yang dipilih juga harus merupakan bagian dalam hubungan sebab-akibat  melintasi  semua  perspektif  sehingga  merupakan  rangkaian  cerita yang lengkap mengenai strategi.
b. Customer Perspective (Perspektif Pelanggan)
Persoalan  inti  yang  disorot  adalah  pada  perspektif  ini  yang  menjadi perhatian  manajer  dalam  menciptakan  kepuasan  pelanggan sebagai  faktor kritikal  bagi  badan  usaha  untuk  meningkatkan market  share dan  profitabilitas. Pengukuran  dalam  perspektif  ini  didasarkan  pada  nilai  yang  diinginkan pelanggan agar perusahaan dapat mempertahankan loyalitas pelanggan. Pengukuran  yang  biasanya  digunakan  dalam  perspektif  ini  adalah  kepuasan pelanggan,  jumlah  penambahan  pelanggan  baru,  profitabilitas  pelanggan  dan pangsa pasar pada target segmen tersebut.
Suatu  tolok  ukur  spesifik  yang  dapat  juga  menjelaskan  nilai-nilai  yang  dihargai pelanggan  seperti lead  time,  on-time  delivery,  responsiveness,  new  products innovations, dan sebagainya.
c. Internal Business Process Perspective (Perspektif Proses Bisnis Internal) Internal  business  process  perspective merupakan attention  directing information untuk  mengarahkan  perhatian  manajer  pada  proses  internal  bisnis yang kritikal bagi survival dan pertumbuhan badan usaha. Dalam hal ini tekanan tidak  hanya  ditujukan  pada  perbaikan  dalam existing  product  and  process technology, tetapi juga new product/process technology. Pada proses internal ini berorientasi  pada  persaingan  untuk  masa  depan,  bukan  pada  masa  lalu, sehingga  memerlukan resourced-based  strategy dalam  perspektif  jangka panjang.
d.  Learning  and  Growth  Perspective (Perspektif  Pembelajaran  dan Pertumbuhan).
Pada perspektif ini perusahaan mempertimbangkan tiga  faktor utama, yaitu orang, sistem dan prosedur organisasi yang berperan dalam pertumbuhan jangka panjang  perusahaan.  Hasil  pengukuran  perspektif  sebelumnya  biasanya menunjukkan  kesenjangan  antara  kemampuan  orang,  sitem  dan  prosedur  yang ada saat ini dengan yang dibutuhkan untuk mencapai kinerja yang diinginkan . Learning and growth perspective ini untuk mengidentifikasikan dan menyelaraskan  visi-misi-strategi  dan  kultur-struktur-sistem  yang  harus  dicapai dengan kapabilitas yang ada sebagaimana yang terungkap dalam tiga perspektif yang  lain.  Hubungan  sebab-akibat  pada Balanced  Scorecard tampak  pada gambar 1. berikut:
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal No. 14/Th.VII/Jan /2011 Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352 39
Sumber: Kaplan dan Norton, 1996, Hal. 31.
Gambar  1. Cause and Effect Relationships
Tujuan  dan  pengukuran  dalam balanced  scorecard ini  dijabarkan  dari visi dan strategi dari perusahaan, sehingga tujuan penyempurnaan  manajemen yang  terkait  langsung  dengan  strategi  perusahaan  dapat  tercapai.  Jika  ukuran keuangan  yang  dimiliki  perusahaan  memuaskan,  maka  semua  pihak  tentunya akan melihat dari perspektif pelanggan, seperti bagaimana pendapatan, apakah pendapatan  mengalami  pertumbuhan  dari  tahun  ke  tahun,  apakah  perusahaan telah  mampu  memuaskan  pelanggannnya  dan  apakah  pangsa  pasar  yang ditentukan perusahaan tercapai.
Pada gambar  2.  berikut tampak  bagaimana  Visi dan  strategi  diterjemahkan menjadi  bentuk  operasional  dari  ke-4  perspektif  yang  masing-masing  perspektif memiliki  sasaran,  ukuran,  target  dan  prakarsa.  Dalam  perspektif  keuangan,  premis yang  harus  dipikirkan  adalah  bagaimana  perusahaan  tampak  dalam  pandangan pemegang  saham.  Dalam  perspektif  pelanggan,  premis  yang  harus  dipikirkan adalah  bagaimana  perusahaan  harus  tampak  dalam  pelanggan  sebagai  upaya dalam  mencapai  visi  yang  dimilikinya.    Dalam  perspektif  proses  pembelajaran  dan
ROCE Customer Loyality On-Time Delivery Process Cycle Process Quality Employe es Skills Financial Customer Internal Business Process Learnings and Growth
pertumbuhan, untuk dapat mencapai visi  perusahaan, premis yang harus dipikirkan perusahaan adalah bagaimana perusahaan akan mempertahankan kemampuannya untuk berubah dan memperbaiki hal-hal yang dianggap perlu.
Sumber : Kaplan dan Norton, (2001:9).
Gambar 2. Menterjemahkan Visi dan Strategi ke dalam ke-4 Perspektif Balanced Scorecard .
Banyak  perusahaan  telah  menggunakan  pengukuran  keuangan  dan  non keuangan  dalam  mengevaluasi  kinerja  perusahaan.  Namun,  biasanya  pengukuran non  finansial  lebih  digunakan  dalam  tingkatan  operasional  yang  langsung berhubungan  dengan  pelanggan,  yaitu  pada  jenjang  menengah  dan  bawah    pada struktur  organisasi.  Manajemen  puncak  biasanya  akan  menggunakan  pengukuran keuangan  agregat  dengan  menganggap  informasi  tersebut  cukup  mencerminkan hasil  operasi  dari  pegawai  tingkat  menengah  dan  bawah.  Akhirnya  perusahaan biasanya  menggunakan  pengukuran  non  keuangan  dalam  hal  pengendalian operasional jangka pendek dan sebagai umpan balik taktikal.
Balanced  scorecard menekankan  bahwa  pengukuran  keuangan  dan  non keuiangan  harus  merupakan  bagian  sistem  informasi  bagi  seluruh  pegawai  dan tingkatan  dalam  organisasi.    Tujuan  dan  pengukuran  dalam balanced  scorecard

## FINANCIAL
To succed financially, how should we appear to our shareholder. 1. Objective 2. Measures
3. Targets
4. Initiatives

## INTERNAL BUSINESS PROCESS
To satisfy out shareholder and customer, what process business must be excellent. 1. Objective 2. Measures 3. Targets
4. Initiatives

## CUSTOMER
To achieve our vision, how should we appear to our customer. 1. Objective 2. Measures
3. Targets
4. Initiatives

## LEARNING AND GROWTH
To achieve our vision, how will we sustain our ability to change & improve. 1. Objective 2. Measures
3. Targets
4. Initiatives
VISI & STRATEGI
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal No. 14/Th.VII/Jan /2011
Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352
bukan hanya penggabungan dari ukuran-ukuran keuangan dan non keuangan yang ada,  melainkan  merupakan  hasil  dari  suatu  proses  atas  bawah  ( top-down ) berdasarkan misi dan strategi dari suatu unit usaha.
Misi  dan  strategi  tersebut  harus  dapat  diterjemahkan  dalam  tujuan  dan pengukuran  yang  lebih  nyata.  Kata balance dimaksudkan  untuk  menekankan adanya  peyeimbangan  antara  beberapa  faktor  dalam  pengukuran  menurut  Kaplan dan Norton (2001: 110) yaitu:
1.  Keseimbangan  antara  pengukuran  eksternal  untuk  pemegang  saham  dan pelanggan  dengan  pengukuran  internal  dari  proses  bisnis  internal,  inovasi  dan proses belajar dan pertumbuhan.
2.  Keseimbangan  antara  pengukuran  hasil  dari  usaha  masa  lalu  dengan pengukuran yang mendorong kinerja masa mendatang.
3.  Keseimbangan  antara  unsur  obyektivitas,  yaitu  pengukuran  berupa  hasil kuantitatif  yang  diperoleh  secara  mudah  dengan  unsur  subyektivitas,  yaitu pengukuran pemicu kinerja yang membutuhkan pertimbangan.
Perusahaan  yang  melakukan  pengukuran balanced  scorecard memiliki keunggulan-keunggulan menurut Kaplan & Norton (1996: 147-148) karena:
1. Balanced  scorecard menggambarkan  visi  organisasi  masa  depan  untuk keseluruhan organisasi.
2. Balanced  scorecard menciptakan  suatu  model  strategi  yang  utuh  yang mengijinkan  seluruh  karyawan  melihat  bagaimana  mereka  berkontribusi terhadap  kesuksesan  organisasi.  Tanpa  hubungan  ini,  individu  dan departemen-departemen  dapat  mengoptimalkan  kinerja  lokal  mereka,  tetapi tidak berkontribusi untuk mencapai sasaran strategi.
3. Balanced scorecard berfokus pada upaya-upaya perubahan. Jika sasaran dan ukuran  yang  benar  dapat  diidentifikasikan,  implementasi  sukses  akan tercapai. Jika tidak, investasi dan inisiatif akan sia-sia.
Terdapat  tiga  prinsip  yang  menghubungkan Balanced  Scorecard dengan strategi  unit  bisnis  yaitu  hubungan  sebab-akibat,  pemicu  kerja  dan  hubungan dengan  keuangan.  Setiap  tolok  ukur  yang  dipilih  untuk Balanced  Scorecard harus menjadi  elemen  dari  rantai  hubungan  sebab  akibat  yang  mengkomunikasikan  arti strategi  unit  bisnis  kepada  organisasi.  Pemicu  kinerja  mencerminkan  keunikan  dari strategi  unit  bisnis. Balanced  Scorecard yang  baik  harus  memiliki  bauran pengukuran  hasil  dan  pemicu  kinerja  yang  tepat  disesuaikan  dengan  strategi  unit bisnis.  Akibat  dari semua tolok ukur dalam Balanced  Scorecard akan  berhubungan dengan sasaran keuangan . Sebagai kekuatan internal dalam mengantisipasi setiap perubahan-perubahan yang terjadi. Oleh karena itu dalam menghadapi situasi yang berubah-ubah  sangat  dibutuhkan  suatu  proses  yang  selalu  dievaluasi  secara berkesinambungan  dan  diperbaharui  sesuai  dengan  situasi  yang  dihadapi,  yang disebut strategy planning process.
Balanced  Scorecard sebagai  sistem  manajemen,  pertama,  berbeda dengan  informasi  akuntansi  manajemen  tradisional  dan  sejumlah  inisiatif
perbaikan yang fragmented. Balanced Scorecard merupakan sistem manajemen yang  komprehensif.    Kedua,  sebagai  alat  untuk  membuat  suatu  ide  menjadi kenyataan,  bahwa Balanced  Scorecard menjabarkan  visi,  misi  dan  strategi organisasi ke dalam himpunan  tolok ukur komprehensif sebagai kerangka kerja dalam pengukuran serta sistem manajemen strategik. Ketiga, sebagai jembatan yang  menjembatani  gap  antara  tujuan  level  top  manajemen  dengan  level operasional, balanced  scorecard digunakan  sebagai  sistem  pembelajaran, informasi  serta  komunikasi,  bukan  sistem  pengendalian  Dalam  hal  ini  untuk menerjemahkan  visi  dan  strategi  ke  dalam  tindakan  operasional  dapat digunakan suatu pengukuran yang disebut Balanced Scorecard .
Sumber : Kaplan, Robert S. dan David P. Norton, (1996:11).
Gambar 3. Menyusun Rencana Aksi Berbasis Balanced Scorecard.
Gambar  3.  di  atas  menunjukkan  bagaimana  menyusun  rencana  aksi berbasis balanced  scorecard .  Tujuan  dan  pengukuran  sebuah Scorecard berawal  dari  visi  dan  strategi    badan  usaha.  Adapun  klarifikasi  dan  penjabaran visi dan strategi ke dalam Balanced Scorecard adalah sebagai berikut:
1.  Dimulai  dari  tim  eksekutif  senior  yang  harus  menjabarkan  dan menerjemahkan strategi entitas usaha ke dalam spesific objective.

## Klasifikasi dan Penjelasan
Visi dan Strategi • Klasifikasi Visi • Mencari Konsensus
Pembelajaran dan Umpan Balik Strategik
• Mengartikulasikan shared vision
• Memberikan umpan balik strategik
• Mempermudah pembelajaran & tinjauan strategik
Mengomunikasikan dan
Menghubungkan
• Komunikasi dan Edukasi
• Penetapan Sasaran
• Menghubungkan balas jasa dengan ukuran kinerja

## Perencanaan dan Penetapan Target
1. Penetapan target 2. Penyelarasan inisiatif strategik 3. Alokasi sumber daya 4. Penetapan target-target yang akan dicapai
Balanced Scorecard
Balance Economics, Bussiness, Management and Accounting Journal No. 14/Th.VII/Jan /2011 Published by Faculty of Economic Muhammadiyah Surabaya ISSN 1693-9352
2.  Untuk  menetapkan  sasaran  financial  ( growth,  profitability, atau cash  flow) harus diperhatikan strategi yang cocok untuk entitas badan usaha
3.  Dalam  perspektif  pelanggan,  segmen  pasar  dan  pelanggan  dan  ukurannya harus ditetapkan secara eksplisit sesuai konsensus.
4.  Kemudian  diidentifikasi objective  and  measures untuk  mencapai  kualitas, biaya  dan  siklus  waktu  proses  bisnis  internal  yang  paling  kritikal  untuk mencapai breakthrough yang diinginkan stakeholders.
Manajemen Rumah Sakit.
Rumah  sakit adalah  sebuah  lembaga  perawatan  kesehatan  profesional  yang pelayanannya  disediakan  oleh dokter,  perawat,  dan  tenaga  ahli  kesehatan  lainnya. Istilah hospital (rumah sakit) berasal dari kata Latin, hospes (tuan rumah), yang juga menjadi  akar  kata hotel dan  hospitality (keramahan).  Beberapa  pasien  bisa  hanya datang untuk diagnosis atau terapi ringan untuk kemudian meminta perawatan jalan, atau bisa pula meminta rawat inap dalam hitungan hari, minggu, atau bulan. Rumah sakit  dibedakan  dari  institusi  kesehatan  lain  dari  kemampuannya  memberikan diagnosa  dan  perawatan  medis  secara  menyeluruh  kepada  pasien.  Pengertian Rumah  sakit  menurut WHO  Expert  Committee  On  Organization  Of  Medical  Care adalah: an integral part of social and medical organization, the function of which is to provide  for  the  population  complete  health  care,  both  curative  and  preventive  and whose  out  patient  service  reach  out  to  the  family  and  its  home  environment;  the hospital is also a centre for the training of health workers and for biosocial research. Jadi  layanan  kesehatan  yang  disediakan  oleh  rumah  sakit  itu  bisa  berupa  kuratif (pengobatan)  ataupun  preventif  (pencegahan).  Rumah  sakit  juga  merupakan  pusat pelatihan tenaga kesehatan dan penelitian biososial.
Rumah  Sakit  Umum  melayani  hampir  seluruh  penyakit  umum,  dan  biasanya memiliki instalasi perawatan darurat yang siaga 24 jam (ruang gawat darurat) untuk mengatasi bahaya dalam waktu secepatnya dan memberikan pertolongan pertama. Rumah  sakit  umum  biasanya  merupakan  fasilitas  yang  mudah  ditemui  di  suatu negara, dengan kapasitas rawat inap sangat besar untuk perawatan intensif ataupun jangka panjang. Rumah sakit jenis ini juga dilengkapi dengan fasilitas bedah, bedah plastik,  ruang  bersalin,  laboratorium,  dan  sebagainya.  Tetapi  kelengkapan  fasilitas ini  bisa  saja  bervariasi  sesuai  kemampuan  penyelenggaranya.  Rumah  sakit  yang sangat  besar  sering  disebut Medical  Center (pusat  kesehatan),  biasanya  melayani seluruh  pengobatan  modern.  Sebagian  besar  rumah  sakit  di  Indonesia  juga membuka  pelayanan  kesehatan  tanpa  menginap  (rawat  jalan)  bagi  masyarakat umum  (klinik).  Biasanya  terdapat  beberapa  klinik/poliklinik  di  dalam  suatu  rumah sakit.
Masalah  manajemen  rumah  sakit  akhir-akhir  ini  memang  banyak  disorot, tidak  saja  atas  keluhan-keluhan  masyarakat  yang  merasa  kecewa  dengan pelayanan  rumah  sakit,  baik  dari  segi  mutu,  kemudahan  dan  tarif,  tetapi  juga perkembangan zaman, dan adanya perubahan paradigma aspek filosofi rumah sakit yang memang sudah mendesak ke arah perbaikan-perbaikan itu.
Ada  beberapa  alasan  untuk  meningkatkan  kemampuan  manajemen  rumah sakit yaitu :
1)  Perkembangan  ilmu  dan  tehnologi  kedokteran  yang  cepat ,  Dalam  10-20 tahun terakhir ilmu kedokteran (termasuk di Indonesia) telah berkembang tidak saja ke tingkat spesialisasi dalam bidang-bidang ilmu kedokteran, tetapi sudah ke  superspesialisasi.  Sejalan  dengan  ini,  tehnologi  yang  dipergunakan  juga semakin  meningkat.  Dapat  dipahami  bahwa  investasi  dalam  dunia  kedokteran dan rumah sakit akan semakin mahal termasuk human investment nya.
2) Demand masyarakat yang semakin meningkat dan meluas , masyarakat tidak  saja  menghendaki  mutu  pelayanan  kedokteran  yang  baik,  tetapi  juga semakin  meluas,  hal  ini  akan  menyebabkan    semakin  beratnya  beban  rumah sakit.  Dengan  semakin  luasnya  bidang  kegiatan  rumah  sakit,  semakin diperlukan    unsur-unsur  penunjang  medis  yang  semakin  luas.  Misalnya, masalah  administrasi,  pengelolaan  uang,  humas  dan  aspek-aspek  legalitas. Diikuti pula dengan kehendak pasien untuk meningkatkan unsur penunjang non medis sesuai dengan kebutuhan manusia masa kini.
Sumber : Soejitno S, Alkatiri Adan Ibrahim E, 2002, hal 38.
Gambar 4. Rumah Sakit sebagai Suatu Sistem
Gambaran  mengenai  pola  manajemen  sebagaimana  disebut  di  atas, menunjukkan  bahwa  pandangan  pemilik/pengelola  terhadap  RS  saat  ini  masih berupa  pandangan  produksi  perusahaan.  Dalam  pandangan  ini,  pimpinan  RS mewakili kepentingan pemilik, karena dia diangkat dan diberhentikan oleh pemilik.
Hasil Akhir Pasien Puas/tidak Rumah sakit Maju/ mundur

## Luaran
Pasien
Pasien sembuh/ Cacat/ Meninggal Sisitem rujukan terbina oleh
rumah sakit, dsb Proses
Pelayanan medik, UGD ICU, rawat inap, rawat jalan, kmr operasi, lab, adm, dsb. Masukan Pelanggan (sehat&sakit),
dokter, calon dokter, karyawan lain, sarana, prasarana dan peralatan.

## Lingkungan Luar
Sanak saudara, pihak asuransi, peraturan pemerintah, hukum, masyarakat, dsb.

## KESIMPULAN.
Tulisan ini ingin menunjukkan bahwa kinerja rumah sakit dapat ditingkatkan dengan  mengembangkan  sistem  akuntansi  yang  merujuk  pada  akuntansi keperilakuan  yang  mendasarkan  diri  pada  nilai-nilai  ekonomi  yang  sesuai.  Kinerja rumah  sakit  haruslah  sesuai  dengan  balanced  scorecard  yang  mengevaluasi  dari sisi keuangan dan non-finansial secara bersamaan, sedang nilai-nilai ekonomi harus disesuaikan dengan karakteristik dasar rumah sakit yang bukan hanya harus survive secara  ekonomi  namun  juga  harus  memperhatikan  tuntutan  sosial.  Keselarasan aspek  komersial  dan  sosial  ini  akan  mempengaruhi  sumber  daya  manusia  yang terlibat  di  dalamnya,  oleh  karena  itu  peranan  akuntansi  keperilakuan  sangat diperlukan  dalam  penyusunan  sistem  akuntansi  rumah  sakit  untuk  menjamin tercapainya tujuan continuous improvement.

## DAFTAR  RUJUKAN
Chapra, M.Umer. 2001. Masa Depan Ilmu Ekonomi, Sebuah Tinjauan Islam . Jakart: Penerbit Gema Insani.
Chenhall.  R.H.  dan  D.  Morris.  1986.  The  Impact  of  Structure,  Environment,  and Interdependence on the Perceived Usefulness of Management Accounting System. The Accounting Review . January. Pp. 18–35
Fisher,  J.G.  1995.  Contingency  Theory,  Management  Control  System  and  Firm Outcome:  Past  Results  and  Future  Directions. Behavioral  Research  in Accounting .
Gordon,  L.A.  dan  V.K.  Narayanan.  1983.  Management  Accounting  System, Perceived  Environmental  Uncertainty  and  Organization  Structure:  An Empirical Investigation. Accounting Organizations and Society .
Hoopwood,  A.G.  1972.  An  Empirical  Study  of  the  Role  of  Accounting  Data  in Performance Evaluation. Journal of Accounting Research . Pp. 156 – 182.
Ikhsan, Arfan  &  Muhammad Ishak. 2005. Akuntansi Keperilakuan . Salemba Empat. Jakarta.
Kaplan, Robert S. and David P. Norton. 1996. The Balance Scorecard : Translating Strategy into Action. Boston, Massachusetts: Harvard Business School Press .
Kaplan,  Robert  S.  and  David  P  Norton,  2001. The  Strategy  Focused  Organization: How  Balanced  Scorecard  Companies  Thrive  in  The  New  Business Environment. Boston, Massachusetts: Harvard Business School Press.
Kren,  L.  1997.  The  Role  of  Accounting  Information  in  Organizational  Control:  The State  of  The  Art. Behavioral  Accounting  Research:  Foundations  and Frontiers .  2 – 48.
Kren, L. dan W.M. Liao. 1988. The Role of Accounting Information in the Control of Organizations: A Review of the Evidence. Journal of Accounting Literature. pp. 280 – 309
Luthans, F. 1998. Organizational Behavior . New York: McGraw-Hill. 8 th ed.
Mangkunegara,  Anwar  Prabu.  2000. Manajemen  Sumber  Daya  Manusia Perusahaan , cetakan pertama. Bandung: PT. Remaja Rosdakarya.
Murray, D. 1990. the Performance Effect of Participative Budgeting: An Integration of Intervening and Moderating Variables. Behavioral Research in Accounting . Pp. 104 –123.
Otley, D. T. 1978. Budget Use and Managerial Performance. Journal  of Accounting Research . Pp. 122- 149
Qardhawi,  Yusuf.  2001. Norma  dan  Etika  Ekonomi  Islam .  Jakarta:  Gema  Insani Press.
Robbins,  Lionel.  1952. An  Essay  on  the  Nature  and  Significance  of  Economic Science . Macmillan and Co Limited ST Martins Street. London.
Samuelson,  Paul  A.  1980. Economics, International  Student  Editions.  Tokyo: MacGraw–Hill International Book Company.
Shields,  M.D.  dan  S.M.Young.  1993.  Antecedents  and  Consequences  of Participative  Budgeting:  Evidence  on  the  Effect  of  Asymmetrical Information. Journal of Management Accounting Research . Fall. Pp. 265 – 280
Siegel,  G.;  Marconi,  dan  Helena  R.  1989. Behavioral  Accounting .  SouthWestern Publishing Co.
Skousen,  Mark.  2006. Sang  Maestro  Teori-teori  Ekonomi  Modern,  Sejarah Pemikiran Ekonomi. Jakarta: Prenada .
Soejitno  S,  Alkatiri  A.  dan  Ibrahim  E.  2002. Reformasi  Perumahsakitan  Indonesia . Jakarta: Grasindo.