## COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting

## PENGARUH PROFITABILITAS, OPINI AUDIT, UKURAN PERUSAHAAN DAN PERGANTIAN AUDITOR TERHADAP AUDIT DELAY DENGAN AUDIT TENURE SEBAGAI VARIABEL MODERATING PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR YANG TERDAFTAR DI BURSA EFEK INDONESIA
THE EFFECT OF PROFITABILITY, AUDIT OPINION, COMPANY SIZE AND AUDITOR SWITCH ON AUDIT DELAY WITH AUDIT TENURE AS MODERATING
VARIABLES IN LISTED MANUFACTURING COMPANIES

## ON THE INDONESIA STOCK EXCHANGE
Iskandar 1 , Suriadi 2 , Annisa Nauli Sinaga 3
Universitas Prima Indonesia 1,2,3 nisanauli220906@gmail.com 3

## ABSTRAK
Perusahaan  yang  memasuki  pasar  modal  Indonesia  ini  harus  mempublikasikan  laporan keuangan  yang  telah  diaudit  oleh  auditor  independen  selambat-lambatnya  90  hari  setelah masa  berakhirnya  periode  laporan  keuangan  tahunan  yakni  tanggal  31  Maret.  Penelitiannya bertujuan mengetahui pengaruh profitabilitas, opini audit, ukuran preusahaan dan pergantian auditor  terhadap audit    delay dengan audit  tenure sebagai  variabel  moderating  pada Perusahaan Manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Penelitian ini menggunakan asosiatif. Populasi dalam penelitian ini adalah 177 laporan keuangan Perusahaan Manufaktur. Sampel  penelitian  sebanyak  31  laporan  keuangan  Hasilnya  ialah  Profitabilitas,  Opini  audit dan  Pergantian  auditor  tidak  berpengaruh  terhadap audit    delay pada Perusahaan  Barang Konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Ukuran perusahaan berpengaruh terhadap audit    delay pada  Perusahaan  Barang  Konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. Profitabilitas,  opini  audit,  ukuran  perusahaan,  dan  pergantian  auditor  secara  simultan berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap audit  delay.  Audit  tenure bukan  merupakan variable moderasi yang dapat memperkuat atau memperlemah hubungan profibilitas, ukuran perusahaan, opini audit, pergantian auditor terhadap audit delay pada perushaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
Kata  Kunci  : Profitabilitas,  Opini  Audit,  Ukuran  Preusahaan,  Pergantian  Auditor, Audit Delay, Tenure Audit

## ABSTRACT
Companies  that  enter  the  Indonesian  capital  market  must  publish  financial  statements  that have been audited by an independent auditor no later than 90 days after the end of the annual financial  reporting  period,  which  is  March  31.  This  study  aims  to  determine  the  effect  of profitability,  audit  opinion,  company  size  and  auditor  turnover  on  audit  delay  with  audit tenure as a moderating variable in Manufacturing Companies listed on the Indonesia Stock Exchange.  This  study  uses  associative.  The  population  in  this  study  were  177  financial statements of manufacturing companies. The research sample is 31 financial statements. The result is that profitability, audit opinion and auditor turnover have no effect on audit delay of consumer  goods  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange.  Company  size  has  an effect on audit delay in Consumer Goods Companies listed on the Indonesia Stock Exchange that  profitability,  audit  opinion,  company  size,  and  auditor  turnover  simultaneously  have  a
positive and significant effect on audit delay. Audit tenure is not a moderating variable that can strengthen or weaken the relationship between profitability, company size, audit opinion, auditor turnover and audit delay in manufacturing companies listed on the Indonesia Stock Exchange.
Keyword: Profitability,  Audit  Opinion,  Company  Size,  Auditor  Switching  Audit  Delay  and Audit Tenure

## PENDAHULUAN
Perusahaan dalam mempertahankan kelangsungan  hidupnya  memasuki  pasar modal  Indonesia  disebabkan  perusahaan beranggapan di pasar modal ini perusahaan dapat memperoleh tambahan dana. Perusahaan  yang  memasuki  pasar  modal Indonesia  ini  harus  mempublikasikan laporan  keuangan  yang  telah  diaudit  oleh auditor independen selambat-lambatnya 90 hari  setelah  masa  berakhirnya  periode laporan  keuangan  tahunan  yakni  tanggal 31  Maret.  Perusahaan  yang  memasuki pasar  modal  yang  tergolong  besar  sektor ini termasuk perusahaan manufaktur.
Adapun data Kementerian Perindustrian  bahwa  terdapat  beberapa sektor  barang  konsumsi  yang  terunggul mencakup makanan-minuman, kimia,
farmasi.  Peranan  industri  makanan  dan minuman yang terbesar bagi PDB Industri pengolahan sekitar 33%
(www.finance.detik.com, 21/3/2018). Laporan  keuangan  ini  nantinya digunakan  sebagai  sarana  pengambilan keputusan.  Oleh  karena  itu,  suatu  laporan keuangan  harus  menunjukkan  keadaan perusahaan  yang  sebenarnya  untuk  bisa dipakai bahan pertimbangan dalam membuat  keputusan  yang  tepat.  Jangka waktu yang dibutuhkan untuk menyelesaikan proses audit akan mempengaruhi lamanya proses pengumuman laporan keuangan
perusahaan.  Semakin  lama  jangka  waktu antara  penerbitan  dan  pengumuman laporan  keuangan  maka  akan  berkurang manfaat  dari  laporan  keuangan  tersebut. Pada  kasus  seperti  ini,  proses  audit  bisa menjadi suatu penghambat dalam
ketepatan waktu pengumuman dan penyampaian laporan keuangan. Salah satu ukuran  ketepatan  dalam  menyampaikan laporan  keuangan  ( timelinessof  financial reporting )  adalah audit  delay.  Audit  delay ini  berkaitan  dengan  profitabilitas,  opini audit,  ukuran  perusahaan,  pergantian auditor dan audit tenure.
Perusahaan cepat menerbitkan laporan  keuangan  biasanya  perusahaan memiliki  laba  (profitabilitas)  yang  baik. Sedangkan  perusahaan  yang  lambat menyampaikan laporan keuangannya biasanya perusahaan memiliki laba (profitabilitas) yang kurang bagus.
Ketepatan  waktu  penyampaian  laporan keuangan  bagi  perusahaan  yang  memiliki profitabilitas juga dipengaruhi audit tenure.
Keterlambatan      mempublikasikan laporan keuangan dapat mengindikasikan terjadinya masalah dalam laporan keuangan emiten, sehingga  memerlukan  waktu  yang  lebih lama  dalam  penyelesaian  audit.  Lamanya waktu  penyelesaian  audit  oleh    auditor dilihat    dari    perbedaan    waktu    tanggal laporan    keuangan    dengan  tanggal  opini audit  dalam  laporan  keuangan.  Laporan keuangan  yang  terlambat  disampaikan diakibatkan  audit  tenure  terjadi  di perusahaan tersebut.
Audit  delay lebih  sering  terjadi pada  perusahaan  yang  berukuran  kecil daripada  perusahaan  berukuran  besar.  Hal ini  diakibatkan  perusahaan  besar  memiliki aset  yang  tinggi  sehingga  penjualan  yang terjadi  lebih  tinggi  dan  data  akses perusahaan besar lebih banyak. Perusahaan berukuran  besar  maupun  kecil  juga dipengaruhi audit tenure sehingga
penyampaian  laporan  keuangan  dapat terjadi audit delay . Makin lama auditor menyelesaikan pekerjaan auditnya,
semakin  lama  pula audit  delay .  Namun bisa  jadi  auditor  memperpanjang  masa auditnya  dengan  menunda  penyelesaian audit  laporan  keuangan  karena  alasan tertentu, semisal pemenuhan standar untuk meningkatkan  kualitas  audit  oleh  auditor yang akhirnya  menuntut  waktu  lebih  lama sehingga perusahaan melakukan pergantian auditor.  Pergantian  auditor  yang  dilakukan perusahaan untuk
mempercepat penyampaian laporan keuangan. Pergantian auditor juga dapat diakibatkan audit tenure sehingga  terjadi audit  delay pada  saat penyampaian
laporan keuangan perusahaan.

## METODE PENELITIAN Populasi dan Sampel
Adapun  populasi  dalam  penelitian ini  adalah  177  laporan  keuangan Perusahaan  Manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia Periode 2017-2019.

## Teknik Analisis Data Analisis Regresi Linear Berganda
Analisis  regresi  linear  berganda merupakan suatu analisis  yang digunakan untuk  melihat  korelasi    matematis    antara variabel dependen(terikat) dengan variabel independen tersebut.
Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 2 + β 4 X 4 + ε
Keterangan :
Y = Audit  Delay α = Konstanta
β 1 - β 4 = Koefisien regresi X 1 = Profitabilitas X 2 = Opini Audit X 3 = Ukuran Perusahaan X 4 = Pergantian Auditor ε
= Standard error

## Analisis Regresi Moderasi
Model analisis data yang digunakan dalam  penelitian  ini  adalah  menggunakan metode  interaksi  yang  sering  disebut  juga dengan Moderated  Regression  Analysis (MRA).  Model  persamaan  regresi  yang digunakan  dapat  diformulasikan  sebagai berikut :
Y  =  α  +  β 1 X 1 +  β 2 X 2 +  β 3 X 3 +  β 4 X 4 +(β 5 X 1 .Z  )+(  β 6 X 2 .Z  )ε+(  β 7 X 3 .Z)+ (β 8 X4.Z)
Keterangan : Y = Audit  Delay α = Konstanta
β 1 – β 8 = Koefisien regresi X 1 = Profitabilitas X 2 = Opini Audit X 3 = Ukuran Perusahaan X 4 = Pergantian Auditor Z = Audit Tenure ε = Error term (tingkat kesalahan)

## Pengujian Hipotesis Secara Simultan
Uji  F  digunakan  untuk  menguji apakah variabel independen secara bersama-sama  mempengaruhi  variabel dependen .  Dasar  pengambilan  keputusan dalam uji F berdasarkan nilai F hitung dari F tabel :
1. Jika  nilai  F hitung <  F tabel maka  variabel independen secara simultan berpengaruh terhadap variabel dependen .
2. Jika  nilai  F hitung >F tabel maka  variabel independen secara  simultan  tidak berpengaruh terhadap variabel dependen. Pengujian Hipotesis Secara Parsial Uji  t  digunakan  untuk  menguji apakah variabel independen mempengaruhi  variabel dependen .  Dasar pengambilan  keputusan  dalam  uji  t berdasarkan nilai   t hitung dari t tabel :
1. Jika  nilai  t hitung >  t tabel maka  variabel independen secara  parsial  berpengaruh terhadap variabel dependen .
2. Jika  nilai  t hitung <  t tabel maka  variabel
independen secara parsial tidak berpengaruh terhadap variabel dependen .
Koefisien   Determinan (R 2 ) Koefisien  determinasi  (R 2 )  pada intinya mengukur seberapa jauh kemampuan  model  dalam  menerangkan variasi variabel dependen .

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil Penelitian
Pengolahan  datanya  dengan  SPSS metode  moderasi  dimulai  dari  statistik data,  asumsi  klasik,  hipotesis  dan moderasi.

## Data Deskriptif
Adapun  data  diolah  ini  dapat dijabarkan :

## Tabel 1 Statistik Deskriptif
Descriptive Statistics
N Mini mum Maxi mum  Mean Std. Deviatio n ROA 93 .00 .29  .0784 .06463 OpiniAudit 93 .00 1.00  .0753 .26525 UkuranPerus ahaan 93  26.44  33.49  28.92 15 1.66056 PergantianA uditor 93 .00 1.00  .1075 .31146 AuditDelay 93  41.00  96.00  75.94 62 11.0132 0 AuditTenure 93 .00 1.00  .1075 .31146 Valid N (listwise) 93
1. Profitabilitas  nilai  min  0,00,  max  0,29, mean 0,0784 dan std. dev 0,06463.
2. Opini  audit  nilai  min  0,00,  max  1,00, mean 0,0753 dan std dev 0,26525.
3. Ukuran  perusahaan  nilai  min 26,66 , max 32,49 ,  mean 28,9215 dan  std  dev
1,66056 .
4. Pergantian  auditor nilai  min  0,00,  max 1,00, mean 0,1075 dan std dev 0,31146.
5. Audit  delay nilai min 41,00, max 96,00,
mean 75,9462 dan std dev 11,01320 . 6. Audit  tenure nilai  min  0,00,  max  1,00, mean 0,1075 dan std dev 0,31146.

## Analisis Regresi Linier Berganda
Penggunaan regresi linear berganda dalam menganalisis naik turunnya variabel bebas  dengan  variabel  terikat.  Hasilnya terlihat dari tabel 2 :

## Tabel 2 Regresi Linear Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standar dized Coeffic ients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 122.598  20.832 5.885  .000 ROA 6.476  18.621 .038 .348  .729 OpiniAudit -4.153  4.259 -.100 -.975  .332 UkuranPer usahaan -1.641 .733 -.247  -2.238  .028 Pergantian Auditor 5.743  3.739 .162  1.536  .128 a. Dependent Variable: AuditorDelay
Audit  Delay  =  122,598  +  6,476 ROA  -  4,153  Opini  Audit  -  1,641  Ukuran Perusahaan + 5,743 Pergantian Auditor 1. Konstanta 122,598 berarti profitabilitas, opini  audit,  ukuran  perusahaan  dan pergantian auditor dianggap nol dengan audit  delay 122,598. 2. Profitabilitas 6,476 berarti meningkatnya  profitabilitas  satu  satuan maka audit  delay meningkat 6,476.
3. Opini audit -4,153 berarti meningkatnya opini  audit  satu  satuan  maka audit delay menurun 4,153.
4. Ukuran  perusahaan  -1,641  berarti meningkatnya  ukuran  perusahaan  satu satuan maka nilai  perusahaan menurun 1,641.
5. Pergantian auditor 5,743 berarti meningkatnya  pergantian  auditor  satu satuan  maka audit    delay meningkat 5,743.

## Koefisien Determinasi (R²)
Koefisien  determinasi  mengukur pengaruhnya  seberapa  besar  menjelaskan variabel bebas dengan variabel terikat.
Tabel 3 Koefisien Determinasi
Model Summary b Mod el R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .320 a .102 .062 10.66885
a. Predictors: (Constant), PergantianAuditor, ROA, OpiniAudit, UkuranPerusahaan b. Dependent Variable: AuditorDelay
Adjusted  R  Square nya  0,062 dengan  pengaruh  6,2%  terhadap  nilai perusahaan dan sisanya 93,8% dipengaruhi variabel lainnya.

## Pengujian  Hipotesis  Secara  Simultan (Uji Statistik F)
Pengujiannya  F  dilakukan  variabel bebas secara bersama variabel terikat.

## Tabel 4 Uji Statistik F
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regres sion 1142.18 3 4  285.546  2.509  .048 b Residu al 10016.5 49 88  113.824 Total 11158.7 31 92
a. Dependent Variable: AuditorDelay b. Predictors: (Constant), PergantianAuditor, ROA, OpiniAudit, UkuranPerusahaan
F hitung =  2,509,  sig  =  0,048  dan F tabel (93-5=88) =2,48.  F hitung > F tabel yaitu 2,509>2,48 terlihat H 0 ditolak, H a diterima ditunjukkan  Profitabilitas,  opini  audit, ukuran perusahaan dan pergantian auditor berpengaruh dan signifikan terhadap audit delay pada  Perusahaan  Manufaktur  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
Pengujian  Hipotesis  Secara  Parsial  (Uji Statistik t)
Pengujian  t  secara  satu  persatu variabel bebas terhadap variabel terikat.

## Tabel 5 Uji Statistik t
Coefficients a Unstandardized Coefficients Standar dized Coeffic ients t Sig.
Model B Std. Error Beta 1 (Constant) 122.598  20.832 5.885  .000 ROA 6.476  18.621 .038 .348  .729 OpiniAudit -4.153 4.259 -.100 -.975  .332 UkuranPer usahaan -1.641 .733 -.247  -2.238  .028 Pergantian Auditor 5.743 3.739 .162 1.536  .128
a. Dependent Variable: AuditorDelay
1. Profitabilitas    t hitung =  0,348,    sig  =
0,729,  t tabel (93-4-1=89)  =  1,986,  -t hitung <    -t tabel, 0,348<1,986  H 0 diterima,  H a ditolak  ditunjukkan  Profitabilitas  tidak berpengaruh  dan  tidak  signifikan terhadap audit    delay pada Perusahaan Manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia.
2. Opini audit t hitung = -0,975, sig = 0,332, t tabel (93-4-1=89)  =  1,986,  -t hitung > - t tabel, -0,975  >  -1,986  H 0 diterima,  H a ditolak  ditunjukkan  Opini  audit  tidak berpengaruh  dan  tidak  signifikan terhadap audit  delay pada  Perusahaan Manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia.
3. Ukuran perusahaan t hitung = -2,238, sig = 0,028,  t tabel (93-4-1=89)  =  1,986,  -t hitung < -t tabel, -2,238 < -1,986 H 0 ditolak , H a diterima ditunjukkan Ukuran
perusahaan  berpengaruh  negatif  dan signifikan  terhadap audit    delay pada Perusahaan  Manufaktur  yang  terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
4. Pergantian  auditor  t hitung =  1,536,  sig  =
0,128, t tabel (93-4-1=89) = 1,986, t hitung < t tabel, 1,536  <  1,986  H 0 diterima,  H a ditolak  ditunjukkan    Pergantian  auditor tidak  berpengaruh  dan  tidak  signifikan terhadap audit    delay pada  Perusahaan Manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia.
Uji  Moderasi  dengan  Metode  MRA ( Moderated Regression Analysis ) Model  persamaan  yang  dilakukan untuk uji MRA ini adalah :
Tabel 6 Model Sumnary Model Unstandardized Coefficients
Standa rdized Coeffi cients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 116.188  21.331 5.447  .000 ROA -2.503  19.267 -.015 -.130  .897 OpiniAudit -7.941 4.860 -.191  -1.634  .106 UkuranPerusah aan -1.389 .752 -.209  -1.846  .068 ROA.AuditTen ure 76.558  64.817 .242  1.181  .241 OpiniAudit.Au ditTenure -21.183  26.816 -.281 -.790  .432 UkuranPerusah aan.AuditTenur e -3.651 2.978  -2.899  -1.226  .224 PergantianAudi tor.AuditTenure 98.861  83.396  2.796  1.185  .239 ROA.OpiniAud it.UkuranPerusa haan.Pergantian Auditor.AuditT enure 14.963  10.312 .500  1.451  .150
Hasil  Output  SPSS  terlihat  bahwa Audit tenure bukan variabel moderasi. Jadi dapat disimpulkan audit tenure tidak dapat memperkuat atau memperlemah hubungan antara  profitabilitas,  opini  audit,  ukuran perusahaan, dan pergantian auditor terhadap audit delay
Pengaruh  Profitabilitas  terhadap Audit Delay
Hasil penelitian ini adalah Profitabilitas  tidak  berpengaruh  dan  tidak signifikan terhadap audit delay Perusahaan  Manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia. Penelitian ini sesuai dengan  Wirakusuma  (2016)  dimana profitabilitas dinyatakan tidak berpengaruh secara    signifikan  mempengaruhi audit delay
Namun  penelitian  tersebut  tidak sejalan  dengan  Diajeng  (2016),  Semakin tinggi  rasio  profitabilitas,  maka  semakin tinggi  tingkat  efisiensi  dan  kinerja perusahaan dalam menghasilkan keuntungan.  Begitu  pula  jika  perusahaan
memiliki  profitabilitas  rendah  maka perusahaan  cenderung  akan  melaporkan laporan keuangannya tidak tepat waktu.
Pengaruh  Opini  Audit  terhadap Audit
Delay
Hasil  penelitian  ini  adalah  Opini audit  tidak  berpengaruh  dan  tidak signifikan  terhadap audit  delay pada Perusahaan  Manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia.  Penelitian  ini sejalan  dengan  Wirakusuma  (2016),  opini audit  di  ukur  dengan  variable  dummy  dan tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap audit delay .
Namun, penelitian ini tidak sejalan dengan    dengan  Puryati  (2020),  Opini audit  dapat  mempengaruhi audit  delay. Auditor  akan  membutuhkan  waktu  yang lebih  lama  dalam  memahami  dan  mencari bukti  audit  sebagai  landasan  dalam memberikan  opini  audit  selain unqualified opinion.

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Audit  Delay
Hasil  penelitian  ini  adalah  Ukuran perusahaan  berpengaruh  negatif  dan signifikan  terhadap audit    delay pada Perusahaan  Manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia.  Penelitian  ini sejalan  dengan  Karang  et  al.,  (2015) Perusahaan  besar  juga  lebih  disorot investor  sehingga  mendapatkan  tekanan dari  pihak  eksternal    yang    lebih    tinggi untuk    segera    melaporkan    kinerja keuangannya.  Hal  ini mendorong auditor untuk menyelesaikan pekerjaan audit tepat pada  waktunya  dengan  tanpa  mengurangi kualitas    pekerjaan.  Namun  penelitian  ini tidak  sejalan  dengan  Budiartha  (2016) menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan yang  di  ukur  dengan  total  asset  tidak berpengaruh terhadap audit delay.
Pengaruh  Pergantian  Auditor  terhadap Audit  Delay
Hasil penelitian ini adalah Pergantian  auditor  tidak  berpengaruh  dan tidak signifikan terhadap audit  delay pada Perusahaan  Manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia.  Penelitian  ini sejalan  dengan  Perwita  et  al.,  (2019)
dimana pergantian auditor tidak berpengaruh  terhadap  waktu  penyampaian laporan  keuangan  auditan,  hal  ini dikarenakan  pergantian  auditor  bisa dilakukan  jauh  dilakukan  sebelum  tahun tutup  buku  berakhir.  Namun  penelitian  ini tidak  sejalan    dengan  Siahaan,  Surya,
Zarefar (2019) Pergantian Auditor ( Auditor Switching ) juga dapat menimbulkan audit delay .

## PENUTUP
Kesimpulan
Beberapa kesimpulan sebagai
berikut:
1. Profitabilitas  tidak  berpengaruh  dan tidak  signifikan  terhadap audit    delay Perusahaan  Manufaktur  yang  terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
2. Opini audit tidak berpengaruh dan tidak signifikan  terhadap audit  delay pada Perusahaan  Manufaktur  yang  terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
3. Ukuran perusahaan berpengaruh negatif dan  signifikan  terhadap audit    delay pada    Manufaktur  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia.
4. Pergantian  auditor  tidak  berpengaruh terhadap audit    delay pada  Perusahaan Barang  Konsumsi  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia.
5. Profitabilitas,  ukuran  perusahaan,  opini audit, pergantian auditor secara
simultan  berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap audit  delay pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
6. Audit tenure bukan merupakan variabel moderasi  yang  dapat  memperkuat  atau memperlemah  hubungan  profibilitas, ukuran perusahaan, opini audit, pergantian  auditor  terhadap audit  delay
pada  perushaan  manufaktur  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
Saran
Berdasarkan  kesimpulan  di  atas dapat diberikan beberapa saran :
1. Bagi investor, sebaiknya hasil penelitian ini dapat memberikan informasi kepada investor  dalam  pengambilan  keputusan untuk mengetahui penyebab perusahaan mendapatkan audit  delay.
2. Bagi  Universitas  Prima  Indonesia khususnya Fakultas Ekonomi, sebaiknya  hasil  penelitian  ini  dapat memperkaya  karya  ilmiah  yang  berada di  perpustakaan  yang  berkaitan  dengan audit  delay .
3. Bagi peneliti selanjutnya, agar menggunakan  populasi  lebih  luas  dan sampel  lebih  banyak  serta  periode pengamatan lebih dari lima tahun untuk memperoleh hasil lebih akurat.

## DAFTAR PUSTAKA
Budiartha,  W.,  N.,  M.  (2016)  Pengaruh
Umur Perusahaan, Ukuran
Perusahaan,  Reputasi  Auditor,  dan Pergantian Auditor Terhadap Audit Report  Lag. E-Jurnal  Akuntansi , 15(1): 200-228.
Diajeng, F.  (2016). Analisa Faktor-Faktor Yang Berpengaruh terhdadap Audit Delay.        Diponegoro Journal Of Accounting 5(4).
Karang,  Pawitri.  &  Yadnyana.  (2015).
Pengaruh  Faktor  Internal  Dan
Eksternal  Pada  Audit  Delay.  E-
Jurnal Ekonomi Dan Bisnis Universitas Udayana 4(7): 473-488. Perwita,  R.,  Sri  H.,  &  Dyah  R.  (2019). Pemeriksaan Akuntansi Dan Contoh Kasus di Indonesia . Surabaya : Scopindo Media Pustaka. Puryati, D. (2020). Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay. Jurnal Akuntansi , 7(2).
Zanefar,  S.,S  (2019).  Pengaruh  Opini
Audit, Pergantian Auditor, Kesulitan Keuangan, dan Efektifitas  Komite  Audit  Terhadap Audit  Delay. Jurnal  Akuntansi
Keuangan  dan  Bisnis 12(2):  135- 144 Wirakusuma. (2016). Pengaruh Perencanaan  Pajak,  Kepemilikan Manajerial Dan Ukuran Perusahaan terhadap Paraktek Manajemen Laba. E-Journal  Akuntansi 14(3): 1555-1583.