## INTENSITAS MODAL, PROFITABILITAS, AGRESIVITAS PAJAK: UKURAN PERUSAHAAN SEBAGAI VARIABEL MODERASI
Suyanto 1 , Ummu Ofie Sofiyanti 2
Universitas Sarjanawiyata Tamansiswa iyant@ustjogja.ac.id

## Abstract
This  research  aims  to  analyze  the  effect  of  capital  intensity,  profitability  on  tax aggressiveness moderated by firm size. This research is a quantitative research with tax aggressiveness  as  the  dependent  variable.  Tax  aggressiveness  is  measured  by  the Effective tax rate ETR. The sample of this research is 27 companies in the manufacturing sector  during  2015-2019  which  are  listed  on  the  Indonesian  stock  exchange.  Samples were selected using purposive sampling method with certain criteria. Data analysis was carried  out  by classical  assumption  test and  multiple  linear  regression  hypothesis  test with SPSS 26. The results of this study indicate that capital intensity has a positive effect, profitability  has  a  positive  effect,  firm  size  is  unable  to  moderate  the  effect  of  capital intensity  on  tax  aggressiveness  and  firm  size  is  unable  to  moderate  the  effect  of profitability on tax aggressiveness.
Keywords: Tax Aggressiveness, Capital Intensity, Profitability, Firm Size .

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  pengaruh  Intensitas  modal,  profitabilitas terhadap  agresivitas  pajak  yang  dimoderasi  oleh  ukuran  perusahaan.  Penelitian  ini merupakan  penelitian  kuantitatif  dengan  agresivitas  pajak  sebagai  variabel  dependent Agresivitas pajak diukur dengan Effective tax rate ETR . Sampel dari penelitian ini adalah 27 perusahaan sektor manufaktur selama tahun 2015-2019 yang terdaftar di bursa efek Indonesia. Sampel yang dipilih dengan menggunakan metode purposive sampling dengan kriteria tertentu. Analisis data dilakukan dengan uji asumsi klasik dan uji hipotesis regresi linier  berganda  dengan  spss  26.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  intensitas  modal berpengaruh positif, Profitabilitas berpengaruh positif, ukuran perusahaan tidak mampu memoderasi  pengaruh  intensitas  modal  terhadap  agresivitas  pajak  serta  ukuran perusahaan tidak mampu memoderasi pengaruh profitabilitas terhadap agresivitas pajak. Kata kunci: Agresivitas pajak, intensitas modal, Profitabilitas, Ukuran perusahaan.

## PENDAHULUAN
Indonesia  menjadi  negara  dengan  penurunan  rasio  pajak  cukup  parah  bila dibandingkan dengan negara lain di dunia nasional.kontan.co.id (2021). Rasio pajak ini merupakan skala perbandingan antara penerimaan perpajakan dengan produk domestik bruto  dalam  persen  dan  digunakan  untuk  memberikan  gambaran  tentang  kemampuan negara menarik pajak dari penghasilan tahunan. Semakin tinggi rasio pajak suatu negara, maka semakin baik kinerja pemungutan pajak negara tersebut Handayani (2018) .

## Sumber :kemenkeu.go.id (2021)

## Gambar 1. Rasio Pajak Di Indonesia
Rasio pajak menggambarkan fenomena penghindaran pajak  Saifudin & Yunanda (2016).  Dapat  dilihat  gambar  1  rasio  pajak  di  Indonesia  mengalami  penurunan  setiap tahun sehingga disimpulkan bahwa pendapatan negara Indonesia yang berasal dari pajak belum  optimal.      Penerimaan  pajak  disuatu  negara  belum  optimal  maka  ada  indikasi bahwa masih terdapat wajib pajak yang tidak patuh membayar pajak seperti melakukan penghindaran  pajak  atau  cenderung  melakukan  aggresivitas  pajak  Jamaludin  (2020), Sidik & Suhono (2020).
Penghindaran  pajak  merupakan  sebuah  tindakan  meminimalkan  pajak  terutang yang  dilakukan  oleh  perusahaan  dengan  cara  legal  dan  aman  serta  tidak  bertentangan dengan  undang-undang  perpajakan  Marfu’ah et  al .  (2021).  Perusahaan  dalam meminimalkan pajak yaitu dengan cara melakukan tax planning atau dengan agresivitas pajak Hidayati (2021). Kasus penghindaran pajak di Indonesia mengakibatkan kerugian Rp 68,7 Triliyun. Jumlah kerugian disebabkan oleh wajib pajak badan sebesar Rp 67,6 triliun sedangkan sisanya penghindaran pajak wajib pajak orang pribadi sejumlah Rp 1,1 triliun pajakku.com (2020). Laporan Cobham et al . (2020) melalui Tax Justice in the time  of  COVID-19 bahwa  posisi  Indonesia  dalam  kasus  penghindaran  pajak  yang dilakukan  wajib  Pajak  badan  dan  orang  pribadi  terdapat  di  peringkat  keempat  se - Asia setelah China, India, dan Jepang.
Pemerintah telah mengoptimalkan penerimaan pajak, tetapi perusahaan akan tetap pada tujuannya yaitu melakukan agresivitas pajak karena semakin besar keuntungan yang didapatkan perusahaan, maka semakin besar juga beban pajak yang harus dibayarkan oleh perusahaan kemenkeu.go.id (2021).  Perusahaan menganggap beban pajak sebagai beban tambahan  biaya  yang  dapat  mengurangi  laba  perusahaan  sehingga  perusahaan  akan melakukan Agresivitas pajak untuk mengurangi effective tax rate perusahaan.
Terdapat  beberapa  faktor  yang  mempengaruhi  perusahaan  untuk  melakukan agresivitas  pajak.  penelitian  dari  Wijatmoko  (2021)  menyebutkan  salah  satu  faktornya adalah  intensitas  modal.  intensitas  modal  berkaitan  dengan  aktivitas  investasi  yang dilakukan perusahaan yang dikaitkan dengan investasi dalam bentuk aset tetap. Semakin besar tingkat investasi aset tetap yang dilakukan perusahaan maka akan mengalami beban depresiasi  penyusutan  sehingga  dapat  mengurangi  laba  perusahaan  Simbolon  (2019). Perusahaan dalam meminimalkan laba melalui intensitas modal dapat dikatakan sebagai strategi dalam melakukan agresivitas pajak Siahaan (2018). Penelitian yang mendukung bahwa intensitas berpengaruh positif terhadap agresivitas yaitu penelitian dari  Ayem & Setyadi (2019), Maulana (2020), Muliawati & Karyada (2020), Romadhina (2020). Hasil berbeda yang ditunjukkan Alifa et al . (2018), Cahyadi et al . (2020) pada penelitiannya bahwa intensitas modal berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak.
0 2 4 6 8 10 12 2015 2016 2017 2018
2019 2020 2021
Faktor lain yang menyebabkan terjadinya agresivitas pajak adalah Profitabilitas Nyoman  &  Gede  (2019).    Profitabilitas  merupakan    tingkat  kemampuan  perusahaan dalam  menghasilkan  laba  Sidik &  Suhono  (2020).  Semakin  tinggi  tingkat  profitabiitas maka  semakin  tinggi  pula  laba  yang  dihasilkan.  Perusahaan  dengan  keuntungan  yang besar  maka  beban  pajak  yang  di  bayar  juga  tinggi  sehingga  kemungkinan  adanya meminimalkan pajak untuk dapat mengurangi ETR perusahaan Herlinda & Rahmawati (2021).  Penelitian  yang  mendukung  bahwa  profitabilitas  dapat  berpengaruh  positif terhadap aggresivitas pajak yaitu penelitian dari Erlina (2021), Maulana (2020), Destriana (2021)  sedangkan  hasil  penelitian  dari  Jamaludin  (2020)  Budianti  &  Curry  (2018), Mustika (2017) bahwa profitabilitas berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak.
Setelah  menilai  kedua  faktor  tersebut,  peneliti  tertarik  untuk  menambahkan variabel  moderasi  yaitu  ukuran  perusahaan.  Ukuran  perusahaan  dapat  memperkuat pengaruh positif intensitas modal terhadap agresivitas pajak. Perusahaan yang besar maka aset  yang  dimilikinya  juga  akan  semakin  besar  Octavianingrum  &  Mildawati  (2018). Dengan adanya sumber daya yang besar tersebut dapat dimanfaatkan perusahaan untuk mengurangi  beban  pajaknya  dengan  cara  melakukan  intensitas  modal  Utomo  &  Fitria (2021).  Ukuran perusahaan juga dapat mendorong adanya pengaruh positif profitabilitas terhadap agresivitas pajak. Besarnya profitabilitas yang dimiliki sebuah perusahaan maka beban  pajak  yang  harus  dibayarkannya  juga  akan  semakin  besar.  Ukuran  perusahaan mencerminkan  kemampuan  perusahaan  untuk  melakukan  aktivitas  menyebabkan meningkatnya laba perusahaan sehingga beban pajak terutang menjadi tinggi Mutia et al. (2018).  Laba  yang  semakin  besar  menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan  lebih  besar sehingga  profitabilitas  yang  tinggi  didukung  dengan  ukuran  perusahaan  yang  besar cenderung melakukan agresivitas pajak Utomo & Fitria (2021).
Berdasarkan penjelasan diatas ditemukan beberapa hasil penelitian terdahulu yang tidak  konsisten  sehingga  mendorong  peneliti  untuk  melakukan  pengujian  kembali  atas ketidakonsistenan  tersebut.  Penelitian  ini  menarik  untuk  diteliti  dengan  menambahkan ukuran perusahaan untuk memperkuat atau memperlemah pengaruh dari intensitas modal dan profitabilitas terhadap agresivitas pajak.

## PENGEMBANGAN HIPOTESIS Intensitas modal dan Agresivitas pajak
Intensitas modal  berkaitan dengan kegiatan investasi aset tetap yang dilakukan setiap perusahaan Desi Natalya (2018). Intensitas modal menunjukkan tingkat efisiensi perusahaan  dalam  menggunakan  asetnya  untuk  menghasilkan  pendapatan  Mutia et  al . (2018),  Siahaan  (2020).  Investasi  aset  tetap  memperlihatkan  banyaknya  kekayaan perusahaan  Putu  Ayu  (2017).  Perusahaan  dengan  investasi  yang  tinggi  terhadap  aset tetap, maka semakin besar juga perusahaan akan menanggung beban depresiasi Sugiyarti (2017),  Ayem  &  Setyadi  (2019).  Menurut  penelitian  dari  Romadhina  (2020)  beban depresiasi ini nantinya akan berdampak pada menurunnya laba/keuntungan perusahaan sehingga  beban  pajak  terutang  semakin  rendah.  Perusahaan  yang  melakukan intensitas modal  dapat  dikatakan  sebagai  strategi  dalam  meminimalkan  pajak.  Penelitian  dari Maulana (2020), Siahaan (2020), Hidayat & Fitria (2018), Muliawati & Karyada (2020), Isnanto et al . (2019), Yuliana & Wahyudi (2018), Tia lestari (2021) membuktikan bahwa intensitas modal berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak.
H 1 : Intensitas modal berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak

## Profitabilitas dan Agresivitas pajak
Profitabilitas digunakan untuk mengukur tingkat kemampuan perusahaan dalam menghasilkan  keuntungan  bersih  dari  kegiatan  yang  dilakukan  selama  kurun  waktu akuntansi Lestari et al. (2021), Adiyani & Septanta (2017). Penelitian dari Rohmansyah et  al .  (2021)  menyatakan  adanya  kemampuan  memperoleh  laba  dengan  menggunakan semua  sumber  daya  perusahaan  maka  tujuan-tujuan  perusahaan  tersebut  akan  tercapai yaitu memperoleh laba yang tinggi. Kinerja manajerial dari setiap perusahaan akan dapat dikatakan  baik  apabila  tingkat  profitabilitas  yang  dikelolanya  tinggi  sehingga  dapat menarik    investor  Adiyani  &  Septanta  (2017),  Aisyah  &  Habibah  (2021),  Febrilyantri (2020).
Perusahaan dengan keuntungan yang besar maka semakin tinggi juga beban pajak yang harus ditanggung perusahaan  Ayem & Setyadi (2019), Destriana  (2021). Hal ini dapat menyebabkan perusahaan cenderung melakukan agresivitas pajak agar beban pajak yang  dibayarkan  semakin  rendah.  Penelitian  dari  Nyoman  &  Gede  (2019),  Maulana (2020),  Erlina  (2021),  Putu  Ayu  (2017),  Wijatmoko  (2021)  membuktikan  bahwa profitabilitas berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak.
H 2 : Profitabilitas berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak

## Intensitas modal, ukuran perusahaan dan Agresivitas pajak
Ukuran perusahaan dikelompokkan berdasarkan besar kecilnya perusahaan, dan dapat  digunakan  sebagai  suatu  skala  yang  dapat  mengklasifikasikan  besar  kecil perusahaan yang  dinyatakan dalam total aset, nilai pasar saham Herlinda & Rahmawati (2021)  ,  Hidayati  (2021),  Ika et  al. (2021).  Perusahaan  besar cenderung  menggunakan praktik akuntansi yang akan menurunkan jumlah laba yang dilaporkan dibanding dengan perusahaan kecil Wijatmoko (2021).
Perusahaan  yang  memiliki  total  aset  secara  keseluruhan  yang  besar  maka perusahaan tersebut diperkirakan mampu memperoleh laba yang besar karena aktivitas yang beragam dan relatif stabil dalam penjualannya Octavianingrum & Mildawati (2018). Perusahaan yang besar ditandai dengan kepemilikan aset yang besar , maka perusahaan tersebut  cenderung  memilih  melakukan  intensitas  modal  agar  mengurangi  beban pajaknya.  Semakin  besar  perusahaan  menggunakan  investasi  dalam  bentuk  aset  tetap maka  semakin  besar  pula  perusahaan  menanggung  beban  depresiasi  sehingga  akan mengurangi  laba  perusahaan  Muliawati  &  Karyada  (2020).  Ukuran  perusahaan  besar yang  ditandai  dengan  jumlah  aset  yang  besar,  maka  cenderung  melakukan  intensitas modal sebagai strategi meminimalkan laba.
H 3 :  Ukuran  perusahaan  dapat  memoderasi  berpengaruh  positif  intensitas  modal terhadap agresivitas pajak

## Profitabilitas, ukuran perusahaan dan Agresivitas pajak
Profitabilitas digunakan untuk mengukur tingkat perusahaan dalam menghasilkan keuntungan bersih dari kegiatan yang dilakukan selama kurun waktu akuntansi Lestari et al. (2021), (Rosa Dewinta & Ery Setiawan (2016). Menurut penelitian dari Ramadani & Hartiyah  (2020)  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  merupakan  salah  satu karakteristik penting, semakin besar aset yang dimiliki perusahaan maka semakin besar ukuran  perusahaan.  Menurut  penelitian  dari  Budianti  (2017)  semakin  besar  aset perusahaan semakin meningkatkan produktifitas perusahaan. Peningkatan produktifitas akan menghasilkan laba yang semakin besar dan menambah besarnya jumlah pajak yang harus dibayarkanUtomo & Fitria (2021).
Profitabilitas yang tinggi didukung dengan perusahaan dengan ukuran besar atau perusahaan  yang  mempunyai  aset  besar  maka  akan  cenderung  melakukan  agresivitas pajak.  Penelitian  dari  Lestari  et  al.  (2021),    Dinar  (2020),  Adiyani  &  Septanta  (2017) membuktikan bahwa profitabilitas dapat berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak aggresivitas pajak.
H 4 : Ukuran  perusahaan  dapat  memoderasi  berpengaruh  positif  profitabilitas terhadap agresivitas pajak
Berdasarkan Uraian diatas, kerangka konseptual disajikan pada gambar 2

## Gambar 2. Kerangka pikiran

## METODE PENELITIAN
Analisis data dalam penelitian ini dilakukan menggunakan analisis regresi linear berganda dengan bantuan program SPSS ( Statistical Product and Service Solution ) for Windows  ver 26.    Penelitian  ini  menggunakan  dua  metode  analisis  data  yaitu  analisis regresi  linear  berganda  dan Moderated  Regression  Analysis (MRA).  Analisis  regresi berganda  digunakan  untuk  mengetahui  ada  tidaknya  pengaruh  dari  variabel  bebas terhadap  variabel terikat.  Sedangkan  MRA  atau  uji  interaksi  digunakan  untuk  menguji hubungan  antara  variabel  independen  dan  dependen  yang  dalam  hubungan  tersebut terdapat  faktor  yang  memperkuat  atau  memperlemah  variabel.  MRA  digunakan  untuk mengetahui  sejauh  mana  interaksi  variabel  ukuran  perusahaan  dapat  mempengaruhi intensitas  modal,  profitabilitas  terhadap  agresivitas  pajak.  Teknik  pengambilan  sampel dalam penelitian ini dengan menggunakan purposive sampling .  Populasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada tahun 2015-2019 sebanyak 27 dengan tahun pengamatan selama 5 periode.

## Operasional Variabel

## Agresivitas pajak
Penelitian ini variabel agresivitas pajak diukur dengan menggunakan proksi ETR yang diadaptasi dari penelitian dari Nyoman & Gede (2019), Maulana (2020).
Effective Tax Rate (ETR ) = 𝑏𝑒𝑏𝑎𝑛 𝑝𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑙𝑎𝑏𝑎 𝑠𝑒𝑏𝑒𝑙𝑢𝑚 𝑝𝑎𝑗𝑎𝑘

## Intensitas modal
Variabel intensitas modal diukur dengan menggunakan total aset tetap yang juga diadaptasi dari penelitian Alifa et al. (2018), Romadhina (2020).
Intensitas modal Profitabilitas Agresivitas pajak Ukuran perusahaan H2 (+) H3 (+) H4 (+) H1 (+)
Intensitas aset tetap = 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑒𝑡 𝑡𝑒𝑡𝑎𝑝 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑒𝑡

## Profitabilitas
Variabel  Profitabilitas  diukur  dengan  rasio  ROA  atau  laba  bersih  setelah  pajak Desi Natalya (2018), Erlina (2021).
Profitabilitas = 𝑙𝑎𝑏𝑎 𝑏𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ 𝑠𝑒𝑡𝑒𝑙𝑎ℎ 𝑝𝑎𝑗𝑎𝑘 (𝐸𝐴𝑇) 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑎𝑠𝑠𝑒𝑡

## Ukuran perusahaan
Penelitian ini variabel ukuran perusahaan diukur dengan menggunakan total aset yang dilakukan dengan perhitungan logaritma natural. Rumus untuk menghitung ukuran perusahaan menurut penelitian dari Selviani et al. (2019).
Ukuran perusahaan ( Size ) = Ln (Total Asset)

## HASIL DAN PEMBAHASAN Uji asumsi klasik
Dalam  penelitian  ini  sampel  telah  lolos  dalam  uji  asumsi  klasik  sehingga  data yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  dapat  diuji  dalam  regresi  berganda  dan  uji  MRA interaksi.

## Uji Statistic T
a. Uji regresi berganda
Tabel 1 : Hasil Uji T (uji parsial)
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) ,164 ,010 15,912  ,000 Intensitas Modal ,093 ,018 ,598 5,238 ,000 Profitabilitas ,360 ,054 ,761 6,666 ,000 a. Dependent Variable: Agresivitas pajak
Sumber: Data Sekunder, 2021 Diolah
Berdasarkan tabel 1 menunjukkan bahwa variabel Intensitas modal berpengaruh positif  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak  dengan  nilai  signifikansi  0,000<0,05. Variabel profitabilitas berpengaruh positif  signifikan terhadap agresivitas pajak dengan signifikansi 0,000 <0,5.

## b. Uji MRA interaksi
Tabel 2 : Hasil Uji MRA Interaksi
Model Unstandardized Coefficients Standardized
Coefficients
t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) ,161 ,011 15,210  ,000 Intensitas Modal -,145 ,200 -,927 -,724 ,472 Profitabilitas ,252 ,602 ,533 ,419 ,677 Intensitas modal *ukuran perusahaan ,008 ,007 1,553 1,200 ,236 Profitabilitas*ukuran perusahaan ,004 ,021 ,265 ,210 ,834
a. Dependent Variable: Agresivitas pajak Sumber: Data Sekunder, 2021 Diolah
Berdasarkan  tabel  2  menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  mampu memoderasi  intensitas  modal  dan  profitabilitas  terhadap  agresivitas  pajak  dengan  nilai signifikansi lebih besar dari 0,5.

## Pembahasan
Hasil  dari  pengujian  variabel  intensitas  modal  terhadap  agresivitas  pajak ditunjukkan pada uji T dapat dilihat nilai signifikansi 0,000 < 0,05 dengan nilai t sebesar 5,238. Menurut hasil penelitian ini dinyatakan bahwa hipotesis 1 yang menyatakan bahwa intensitas  modal  berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas  pajak  terdukung.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  semakin  besar  investasi  perusahaan  terhadap  aset  tetap,  maka perusahaan  tersebut  menanggung  beban  depresiasi  yang  tinggi.  Beban  depresiasi  ini nantinya akan dikurangkan dalam perhitungan beban pajak terutang perusahaan sehingga intensitas  modal  dapat  dikatakan  strategi  dalam  melakukan  agresivitas  pajak.  Hal  ini sejalan  dengan  penelitian  dari  Putu  Ayu  (2017),  Romadhina  (2020),  Fitria  (2018), Muliawati & Karyada (2020), Wijatmoko (2021) yang menyatakan bahwa profitabilitas berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak.
Variabel profitabilitas pada uji T menunjukkan nilai signifikansi sebesar 0,000< 0,05  dengan  nilai  t  hitung  sebesar  6,666.  Maka  dapat  disimpulkan,  profitabilitas berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas  pajak  pada  hipotesis  ke  2  terdukung.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  semakin  besar  profitabilitas  yang  diperoleh  perusahaan  maka semakin  tinggi  juga  beban  pajak  yang  harus  ditanggung  perusahaan.  Hal  ini  dapat menyebabkan perusahaan melakukan agresivitas pajak agar meminimalkan beban pajak terutang.  Hal  ini  sejalan  penelitian  dari  Putu  Ayu  (2017),  Wijatmoko  (2021),  Rosa  & Setiawan (2016), Devi & Dewi (2019).
Hasil pada tabel 2 pada hasil uji MRA menunjukkan bahwa variabel X 1 Z memiliki tingkat signifikansi 0,202 dengan t hitung 1,294. Berdasarkan hasil nilai tersebut bahwa ukuran  perusahaan  tidak  dapat  memoderasi  pengaruh  positif  intensitas  modal  terhadap agresivitas  pajak.  Hasil  tersebut  menunjukkan  bahwa  semakin  besar  sebuah  ukuran perusahaan yang ditunjukan dari besarnya nilai aset yang dimilikinya, maka perusahaan tersebut akan mendapatkan perhatian lebih dari pemerintah maupun investor. Oleh sebab itu, semakin besar ukuran perusahaan dengan intensitas modal yang juga tinggi cenderung
akan  mengurangi  tindakan  agresivitas  pajaknya.  Hal  ini  didukung  oleh  penelitian  dari Utomo  &  Fitria  (2021)  yang  juga  membuktikan  bahwa  ukuran  perusahaan tidak dapat memoderasi pengaruh positif intensitas modal terhadap agresivitas pajak.
Hasil  pada  tabel  2  hasil  analisis  MRA  menunjukkan  bahwa  variabel  ukuran perusahaan memiliki nilai signifikansi 0,307 dan untuk variabel moderasi X 2 Z memiliki tingkat signifikansi 0,635 dengan t hitung -0,478 artinya ukuran perusahaan tidak dapat memoderasi  pengaruh  positif  profitabilitas  terhadap  agresivitas  pajak.  Pada  hasil penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  kondisi  tersebut  mengindikasikan  bahwa  dengan semakin besarnya ukuran perusahaan akan mengurangi agresivitas pajak pada perusahaan tersebut,  meskipun  memiliki  nilai  profiabilitas  yang  tinggi  sekalipun.  Hal  tersebut disebabkan  karena  berdasarkan  teori  biaya  politik  perusahaan  besar  cenderung  akan mendapat  pengawasan  lebih  dari  pemerintah  untuk  dikenakan  pembayaran  pajak  yang sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku.  Hal ini sejalan penelitian dari  Fitri & Munandar (2018).

## SIMPULAN DAN SARAN Simpulan
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menemukan  bukti  empiris  tentang  pengaruh intensitas  modal,  profitabilitas  terhadap  agresivitas  pajak  dengan  ukuran  perusahaan sebagai  variabel  moderasi  pada  perusahaan  manufaktur  yang  dilihat  dari  laporan keuangan  perusahaan  manufaktur  yng  terdaftar  di  BEI.  Berdasarkan  analisis  data  dan pembahasan  yang  dilakukan  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  intensitas  modal berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak, Profitabilitas berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak, ukuran perusahaan tidak dapat memoderasi pengaruh positif intensitas modal terhadap agresivitas pajak, ukuran perusahaan tidak dapat memoderasi pengaruh positif profitabilitas terhadap agresivitas pajak.

## Keterbatasan dan saran
Penelitian ini memiliki keterbatasan  yaitu penelitian ini hanya fokus membahas pada  variabel  intensitas  modal  dan  profitabilitas  dengan  ukuran  perusahaan  terhadap agresivitas  pajak  belum  memasukan  faktor  lain  yang  dapat  mempengaruhi  agresivitas pajak, penelitian ini juga hanya menggunakan jangka waktu 5 tahun 2015-2019 sehingga data yang digunakan kurang memperlihatkan kondisi perusahaan yang sesungguhnya.
Berdasarkan  keterbatasan  dari  penelitian  ini,  bagi  penelitian  selanjutnya  bisa menambahkan  variabel  lain  yang  dapat  mempengaruhi  agresivitas  pajak  seperti pertumbuhan  penjualan,  kepemilikan  manajerial,  intensitas  persediaan.  Selain  itu  juga dapat  menambah  periode  waktu  sehingga  data  dapat  lebih  memperlihatkan  kondisi perusahaan yang sesungguhnya.

## DAFTAR PUSTAKA
Adiyani,  N.,  &  Septanta,  R.  (2017).  Pengaruh  Likuiditas  dan  Profitabilitas  terhadap Agresivitas Pajak dengan CSR sebagai Variabel Intervening (Studi Empiris Pada Perusahaan  Property  and  Real  Estate  Yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun 2010-2014). Jurnal Ilmiah Akuntansi Universitas Pamulang , 5 (1), 17–35. http://openjournal.unpam.ac.id/index.php/JIA/article/view/555
Aisyah,  M.  L.,  &  Habibah.  (2021).  Pengaruh  Likuiditas  ,  Leverage  dan  Profitabilitas, Terhadap Agresivitas Pajak. Scientific Journal of Reflection , 4 (1), 1–14. Alifa,  A.  R.,  Simulingga,  N.  F.,  SIbarani,  R.  O.,  Wahyu,  &  Suripto.  (2018).  Pengaruh
Corporate Social Responsibility, Intensitas Modal Dan Koneksi Politik Terhadap Agresivitas Pajak. PROSIDING WEBINAR NASIONAL “Covid-19 Pandemic and Current Issue in Accounting Research,” 104–117.
Ayem,  S.,  &  Setyadi,  A.  (2019).  Pengaruh  Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan,  Komite
Audit Dan Capital IntensityTerhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Akuntansi Pajak Universitas Sarjanawiyata Tamansiswa , 1 (2), 228–241.
https://doi.org/10.24964/japd.v1i1.905
Budianti,  I.  (2017).  the  Effect  of  Return on  Asset  (Roa),  Leverage  (Der),  Independent Commissioners and Firm Size To Tax Agressivity. E-Proceeding of Management ,
7 (1), 104–126. https://core.ac.uk/download/pdf/299924149.pdf Budianti, S., & Curry, K. (2018). Pengaruh Profitabilitas, likuiditas, dan Capital Intensity Terhadap  Penghindaran  Pajak  (Tax  Avoidance). Prosiding  Seminar  Nasional Cendekiawan 4 , Jakarta.
Cahyadi, H., Surya, C., Wijaya, H., & Salim, S. (2020). Pengaruh Likuiditas, Leverage,
Intensitas Modal, dan Ukuran Perusahaan Terhadap Agresivitas Pajak. STATERA: Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 2 (1), 9–16. https://doi.org/10.33510/statera.2020.2.1.9-16 Cobham, A., Bernardo, J. G., Palansky, M., & Mansour, M. B. (2020). The State of Tax Justice  2020 :  Tax  Justice  in  the  time  of  COVID-19. Tax  Justice  Network , November , 1–83. https://www.taxjustice.net/reports/the-state-of-tax-justice-2020/ Desi Natalya. (2018). Pengaruh Capital Intensity, Leverage dan Profitabilitas Terhadap Tax  Agresivitas  Dengan  Kinerja  Pasar  sebagai  Variabel  Moderating. Media Akuntansi Perpajakan , 3 (1), 37–55. Destriana, N. (2021). Analisis faktor-faktor yang memengaruhi agresivitas pajak. Trisakti School of Management , 20 .
Dinar,  M.  (2020).  Pengaruh  Profitabilitas,  Likuiditas,  dan  Leverage,  Terhadap Agresivitas Pajak pada Perusahaan Manufaktur Sektor Lainnya yang Terdaftar di BEI. Jurnal Kharisma , 3 (2), 158–174. https://doi.org/10.46576/bn.v3i2.1005 Erlina,  M.  (2021).  Pengaruh  Likuiditas,  Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan,  Komisaris Independen  Terhadap  Agresivitas  Pajak  Dan  Pengungkapan  Csr  Sebagai Moderasi. Jurnal Administrasi Bisnis , 17 (1), 24–39.
https://doi.org/10.26593/jab.v17i1.4523.24-39 Febrilyantri, C. (2020). Pengaruh Earnings Management, Profitabilitas dan Size terhadap Agresivitas  Pajak. Inventory :  Jurnal  Akuntansi , 4 (2),  166–174.  http://e- journal.unipma.ac.id/index.php/inventory/article/view/7670
Fitri,  R.  A.,  &  Munandar,  A.  (2018).  The  Effect  of  Corporate  Social  Responsibility,
Profitability, and Leverage toward Tax Aggressiveness with Size of Company as Moderating Variable. Binus Business Review , 9 (1), 63.
https://doi.org/10.21512/bbr.v9i1.3672
Fitria,  E.  F.  (2018).  Pengaruh  Capital  Intensity,  Inventory  Intensity,  Profitabilitas  dan Leverage  Terhadap  Agresivitas  Pajak. Seminar  Mahasiswa  Nasional  Ekonomi Dan Bisnis , 2 (1), 1–14.
Handayani,  R.  (2018).  Pengaruh  Return  on  Assets  (ROA),  Leverage  dan  Ukuran Perusahaan Terhadap Tax Avoidance Pada Perusahaan Perbankan yang Listing di BEI  Periode  Tahun  2012-2015. Jurnal  Akuntansi  Maranatha , 10 (1),  72–84. https://doi.org/10.28932/jam.v10i1.930
Herlinda, A. R., & Rahmawati, M. I. (2021). Pengaruh Profitabilitas, Likuiditas, Leverage dan Ukuran Perusahaan Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Ilmu Riset Akuntansi ,
10 (1), 1–18.
Hidayat,  A.  T.,  &  Fitria,  E.  F.  (2018).  Pengaruh  Capital  Intensity,  Inventory  Intensity,
Profitabilitas dan Leverage Terhadap Agresivitas Pajak. Eksis , 13 (2), 157–168.
Hidayati, F. (2021). Ukuran perusahaan ,dan capital intensity terhadap agresivitas pajak. Reviu Akuntansi Kontemporer Indonesia , 2 (1), 25–35.
Ika,  S.  A.,  Hendra,  A.,  &  Aprih  Santoso.  (2021).  agresivitas  pajak  dan  faktor  faktor penentunya. Buletin Bisnis Dan Manajemen , 12 (2016), 169–178.
Isnanto,  H.  D.,  Dr.Majidah,  &  Kurnia.  (2019).  pengaruh  intensitas  modal,  intensitas persediaan,  profitabilitas  dan  kompensasi  kerugian  fiskal  terhadap  agresivitas pajak. E-Proceeding of Management , 6 (2), 3257–3264.
Jamaludin,  A.  (2020).  Pengaruh  Profitabilitas  (Roa),  Leverage  (Ltder)  Dan  Intensitas Aktiva  Tetap  Terhadap  Penghindaran  Pajak  (Tax  Avoidance)  Pada  Perusahaan Subsektor  Makanan  Dan  Minuman  Yang  Terdaftar  Di  Bei  Periode  2015-2017. Eqien: Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 7 (1), 85–92.
https://doi.org/10.34308/eqien.v7i1.120 kemenkeu.go.id. (2021). meningkatkan rasio pajak .
Lestari,  Y.,  Ahmar,  N.,  &  Djaddang,  S.  (2021).  Pengaruh  profitabilitas  terhadap agrasivitas pajak dimediasi oleh transaksi intercompany (Studi pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2015-2018). Journal Of Management, Accounting, Economic and Business , 2 (2), 54–64.
Marfu’ah, D. A., Titisari, K. H., & Siddi, P. (2021). Penghindaran Pajak Ditinjau dari Profitabilitas,  Leverage,  Ukuran  Perusahaan  dan  Komisaris  Independen. Ekonomis: Journal of Economics and Business , 5 (1), 53.
https://doi.org/10.33087/ekonomis.v5i1.265
Maulana,  I.  A.  (2020).  Faktor-Faktor  Yang  Mepengaruhi  Agresivitas  Pajak  Pada Perusahaan Properti Dan Real Estate. KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi , 11 (2), 155–163. https://doi.org/10.22225/kr.11.2.1178.155-163
Muliawati,  I.  A.  P.  Y.,  &  Karyada,  I.  P.  F.  (2020).  Pengaruh  Leverage  dan  Capital Intensity  terhadap  Agresivitas  Pajak  dengan  Komisaris  Independen  Sebagai Variabel Pemoderasi (Studi pada Perusahaan Manufaktur Sektor Industry Barang dan Konsumsi yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Periode 2016-2018). Hita Akuntansi Dan Keuangan , 2016 , 16–31. http://dx.doi.org/10.26623/slsi.v18i2.2301 Mustika.  (2017).  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility,  Ukuran  Perusahaan, Profitabilitas,  Leverage,  Capital  Intensity,  dan  Kepemilikan  Keluarga  Terhadap Agresivitas Pajak. JOMFekom , 4 (1), 1960–1970. http://ejournal.stiedewantara.ac.id/index.php/001/article/view/289
Mutia,  F.  Y.,  Dewi,  R.  R.,  &  Siddi,  P.  (2018).  Dimensi  Agresivitas  Pajak  dilihat  dari Ukuran Perusahaan dan Capital Intensity (Study  Kasus Perusahaan Manufaktur Sektor Industri Barang Konsumsi Yang Terdaftar di BEI). Jae (Jurnal Akuntansi Dan Ekonomi) , 6 (1), 122–130. https://doi.org/10.29407/jae.v6i1.14066 nasional.kontan.co.id.  (2021). penurunan  tax  ratio  Indonesia  paling  parah . Https://Nasional.Kontan.Co.Id/.
Novitasari, S. (2018). pengaruh manajemen laba, coorporate governance dan intensitas modal terhadap agresivitas pajak. JOMFekom , 2 (1), 1–15.
https://media.neliti.com/media/publications/125589-ID-analisis-dampak- pemekaran-daerah-ditinja.pdf
Nyoman, S. D. D. A., & Gede, K. D. L. (2019). Pengaruh Profitabilitas pada Agresivitas
Pajak  dengan  Pengungkapan  CSR  Sebagai  Variabel  Moderasi. E-Jurnal Akuntansi , 27 , 792. https://doi.org/10.24843/eja.2019.v27.i01.p29
Octavianingrum,  D.,  &  Mildawati,  T.  (2018).  Pengaruh  Profitabilitas,  Ukuran Perusahaan,  Komisaris  Independen,  Dan  Komite  Audit  Terhadap  Agresivitas Pajak. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi , 7 , 1–17. pajakku.com. (2020). Dampak penghindaran pajak indonesia diperkirakan rugi Rp 68,7 Triliun . Pajakku.Com. pajakku.com
Putu  Ayu.  (2017).  Pengaruh  Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility, Profitabilitas,  Inventory  Intensity,  Capital  Intensity  Dan  Leverage  Pada Agresivitas Pajak. E-Jurnal Akuntansi , 18 (3), 2115–2142.
Ramadani,  D.  C.,  &  Hartiyah,  S.  (2020).  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility, Leverage,  Likuiditas,  Ukuran  Perusahaan  dan  Komisaris  Independen  terhadap Agresivitas Pajak. Journal of Economic, Business and Engineering (JEBE) , 1 (2), 238–247.
Rohmansyah, B., Sunaryo, D., & Siregar, I. G. (2021). Pengaruh Leverage, Profitabilitas Dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Agresivitas  Pajak  Pada  Perusahaan Manufaktur  Sektor  Makanan  dan  Minuman  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia  Tahun  2013-2017. Journal  of  Accounting  Science  and  Technology , 1 (1), 87–97.
Romadhina,  anggun putri. (2020). pengaruh komisaris independen, intensitas modal, dan coorporate  social  Responbility  terhadap  agresivitas  pajak  (Studi  Empiris  pada Perusahaan  Jasa  Yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun  2014-2018). Journal  of  Applied Managerial Accounting , 4 (2), 286–298. https://doi.org/10.30871/jama.v4i2.2489
Rosa  Dewinta,  I.,  &  Ery  Setiawan,  P.  (2016).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Umur Perusahaan, Profitabilitas, Leverage, Dan Pertumbuhan Penjualan Terhadap Tax Avoidance. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 14 (3), 1584–1615.
Saifudin,  &  Yunanda,  D.  (2016).  Determinasi  Return  On  Asset,  Leverage,  Ukuran Perusahaan,  Kompensasi  Rugi  Fiskal  dan  Kepemilikan  Institusi  terhadap Penghindaran Pajak (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Tahun 2011 - 2014). WIGA: Jurnal Penelitian Ilmu Ekonomi , 6 (2), 131– 143. https://doi.org/10.30741/wiga.v6i2.121
Selviani,  R.,  Supriyanto,  J.,  &  Fadillah,  H.  (2019).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  dan Leverage terhadap Penghindaran Pajak Studi Kasus Empiris Pada Perusahaan Sub Sektor  Kimia  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2013  –  2017. Jurnal  Online Mahasiswa Bidang Akuntansi , 2 (5), 1–15.
Siahaan,  P.  S.  O.  (2020).  Profitabilitas  ,  Leverage  ,  Capital  Intensity  Pengaruhnya Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Penelitian Akuntansi , 2 (April), 146–152.
Sidik,  P.,  &  Suhono,  S.  (2020).  Pengaruh  Profitabilitas  Dan  Leverage  Terhadap Agresivitas Pajak. E-Jurnal Ekonomi Dan Bisnis Universitas Udayana , 11 , 1045. https://doi.org/10.24843/eeb.2020.v09.i11.p02
Simbolon, S. (2019). pengaruh intensitas modal dan leverage terhadap agresivitas pajak perusahaan  penghasil  bahan  baku  sub  sektor  pertambangan  batu  bara  yang terdaftar  di  BEI    2017-2019. Paper  Knowledge  .  Toward  a  Media  History  of Documents , 19–34.
Sugiyarti, S.  M. P.  L. (2017).  Pengaruh  Intensitas Aset Tetap, Pertumbuhan Penjualan Dan  Koneksi  Politik  Terhadap  Tax  Avoidance  (Studi  Kasus  Pada  Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2012–2016). Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 5 (3), 1625–1642.
https://doi.org/10.17509/jrak.v5i3.9225 Tia  lestari,    nofryanti.  (2021).  Pengaruh  corporate  social  responsibility,  inventory intensity,  capital  intensity,  dan  insentif  pajak  terhadap  agresivitas  pajak:  studi kasus  pada  perusahaan  consumer  …. Prosiding  Sarjana  Akuntansi , 1 (1). http://digilib.uinsby.ac.id/49709/
Utomo, A. B., & Fitria, G. N. (2021). Ukuran Perusahaan Memoderasi Pengaruh Capital Intensity dan Profitabilitas Terhadap Agresivitas Pajak. Esensi: Jurnal Bisnis Dan Manajemen , 10 (2), 231–246. https://doi.org/10.15408/ess.v10i2.18800
Wijatmoko,  W.  (2021).  Agresivitas  pajak  pada  perusahaan  perdagangan  di  indonesia  :
Profitabilitas,  capital  intensity,  leverage  dan  ukuran  perusahaan. Jurnal  Bina Akuntansi , 3 (2), 6.
www.kemenkeu.go.id.  (2021). menakar  penerimaan  pajak  di  masa  pandemi . Kementerian Keuangan Republik Indonesia Direktorat Jendral Pajak.
Yuliana,  I.  F.,  &  Wahyudi,  D.  (2018).  Likuiditas,  Profitabilitas,  Leverage,  Ukuran Perusahaan, Capital Intensity dan Inventory Intensity terhadap Agresivitas Pajak (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia Tahun 2013 – 2017). Dinamika Akuntansi, Keuangan Dan Perbankan ,
7 (2), 105–120. https://garuda.ristekbrin.go.id/documents/detail/1307245