e-ISSN: 2548-9925

## Perbandingan Completed Contract Method
dan Percentage of Completion Method sebagai Alternatif Pilihan dalam Mengakui Pendapatan
Ekky Nariswari a, , Muhammad Zaenuddin b* dan Fahruddin Lubis c a Program Studi Akuntansi, Politeknik Batam, -, Indonesia
b Program Studi Akuntansi, Politeknik Batam, zaen@polibatam.ac.id, Indonesia
c Program Studi Akuntansi, Politeknik Batam, fahruddin@polibatam.ac.id, Indonesia
Abstract. Penelitian ini bertujuan untuk membandingkan metode pengakuan pendapatan yang berbasiskan  SAK. Pendapatan merupakan arus masuk bruto dari manfaat ekonomis yang timbul dari aktifitas normal perusahaan selama satu periode. Metode penelitian yang digunakan adalah deskriptif eksplanatori menggunakan single case study dengan membandingkan sebuah kasus penggunaan  pengakuan  pendapatan  dan  dicari  kebermanfatan  dan  kerugian  penggunaan  metode  penelitian  tersebut.  Hasill penelitian menunjukkan bahwa arus masuk mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari kontibusi penanam modal. Pengakuan pendapatan dilakukan baik dengan menggunakan metode persentase penyelesaian  maupun metode kontrak selesai untuk  menghitung  pendapatan  dan  laba  bersih  pada  proyek  yang  sedang  berjalan  menghasilkan  temuan  yang  berberda. Pendapatan diakui bila besar kemungkinan manfaat ekonomi masa depan mengalir ke perusahaan dan manfaat ini dapat diukur dengan  benar.  Metode  kontrak  selesai  lebih  mudah  diterapkan  daripada  metode  persentase  penyelesaian.  Hasil  penelitian menujukkan bahwa metode persentase penyelesaian tidak cocok untuk proyek jangka pendek dan biaya yang muncul tidak dapat ditentukan secara layak.
Keywords: pengakuan pendapatan, metode persentase penyelesaian, metode kontrak selesai

## Pendahuluan
Kontrak  konstruksi  meliputi  proyek  seperti bangunan,  kapal,  jalan,  jembatan,  dan  dam  yang penyelesaiannya  membutuhkan  waktu  beberapa tahun.  Pada  umumnya  pendapatan  diakui  pada  saat pekerjaan  selesai  (PSAK,  2007).  Proses  pencatatan kegiatan  konstruksi  harus  mengakui  pendapatan  dan biaya konstruksi dengan tepat, agar perusahaan dapat berjalan  dengan  baik  dan  lancar.  Oleh  karena  itu, penting  adanya  sistem  pengakuan  pendapatan  dan biaya  yang  berbasis  pada  Standar  Akuntansi Keuangan (SAK).
* Corresponding author. E-mail: zaen@polibatam.ac.id
Menurut  PSAK  No.  34  (2007),  aktivitas  yang dilakukan  pada  kontrak  konstruksi  adalah  kontrak jangka panjang. Sehingga untuk mengakui pendapatan dan  biaya  konstruksi  tersebut  perusahaan  dapat menggunakan  salah satu dari dua  metode pengakuan pendapatan, yaitu metode kontrak selesai atau metode persentase penyelesaian. Penggunaan metode tersebut dikarenakan  adanya  perbedaan  waktu  di  mana pendapatan dan biaya harus dilaporkan dan diakui.
Penelitian  ini  menunjukkan  bagaimana  tata  cara pencatatan  pengakuan  pendapatan  atas  kegiatan konstruksi  dengan  kedua  metode  tersebut  untuk membandingkan  kebermanfaatan  dan  kerugian  yang timbul  saat  diterapkan  oleh  perusahaan  dengan
melakukan eksplorasi pada perusahaan yang menerapkan metode tersebut. Secara teori, keunggulan  dari  metode  kontrak  selesai  adalah  hasil operasi dapat dihitung dengan cepat, dan pendapatan yang diakui lebih diandalkan karena berdasarkan hasil akhir. Metode kontrak selesai juga memiliki kelebihan yaitu  pendapatan  yang  dilaporkan  didasarkan  pada hasil  akhir  dari  pada  taksiran.  Kelemahannya  adalah distorsi  terhadap  laba  dapat  terjadi  karena  tidak mencerminkan kinerja periodik,  jika periode kontrak melebihi satu periode akuntansi (Kieso, Weygandt & Warfield,  2007).  Meskipun  operasi  yang  sama dilaksanakan  selama  periode  kontrak,  pendapatan tidak dilaporkan sampai dengan tahun penyelesaian
Penelitian ini menunjukkan beberapa permasalahan yang  menjadi  pemikiran  utama  dari  pengajuan proposal ini, yaitu  bagaimana pengakuan pendapatan dengan metode kontrak selesai, bagaimana pengakuan pendapatan  dengan  metode  kontrak  persentase penyelesaian, dan bagaimana perbandingan pengakuan  pendapatan  menggunakan  kedua  metode tersebut.

## Tinjauan Literatur
Pendapatan  ( revenue )  adalah  kenaikan  aktiva  atau penurunan  kewajiban  atau  kombinasi  keduanya sebagai akibat penyerahan produk perusahaan kepada pelanggan  (Sugiri  &  Sumiyana  (2001).  Pendapatan dapat  diakui  jika  telah  terealisasi,  atau  dapat direalisasikan dan telah terhimpun (SFAC No.5, par. 83).  Pendapatan  dianggap  telah  direalisasi  kalau produk  perusahaan  telah  ditukarkan  dengan  kas  atau klaim terhadap kas, dan dianggap dapat direalisasikan menjadi  kas.  Sedangkan  menurut  SAK  No.  34, pendapatan  adalah  arus  masuk  bruto  dari  manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal perusahaan selama  suatu  periode  bila  arus  masuk  tersebut meningkatkan jumlah ekuitas, yang tidak berasal dari konstribusi penanaman modal.
Menurut  Sugiri  &  Sumiyana  (2001),  pendapatan ( revenues ) adalah aliaran masuk atau peningkatan lain suatu  aktiva  sebuah  entitas  atau  penelusuran  hutang atau (kombinasi dari keduanya) dari pengiriman atau pembuatan  barang,  pemberian  jasa,  atau  aktivitas lainnya  yang  merupakan  kegiatan  utama  dan  masih berlangsung dari entitas tersebut. Sedangkan menurut PSAK  (2007),  pendapatan  adalah  arus  masuk  bruto dari  manfaat  ekonomi  yang  timbul  dari  aktivitas normal  perusahaan  selama  suatu  periode  bila  arus masuk itu mengakibatkan kenaikan ekuitas, yang tidak berasal  dari  konstribusi  penanaman  modal.  Menurut
Suwardjono  (2002)  pengertian  pendapatan  dapat ditinjau dari aspek fisik dan aspek moneter. Dari aspek fisik  pendapatan  dapat  dikatakan  sebagai  hasil  akhir suatu  aliran  fisik  dalam  proses  menghasilkan laba,sedangkan  dari  aspek  moneter  memberikan pengertian  bahwa  pendapatan  dihubungkan  dengan aliran masuk aktiva yang berasal dari kegiatan operasi perusahaan dalam arti luas.
Theodorus  (1984)  menyatakan  bahwa  pendapatan sebagai inflow  of  asset ke  dalam  perusahaan  sebagai akibat penjualan barang dan jasa. Sedangkan menurut Rustam (1992) konsep pendapatan dapat ditinjau dua segi yaitu dari segi ilmu ekonomi dan ilmu akuntansi. Menurut  ilmu  ekonomi  pendapatan  merupakan  nilai maksimum  yang  dapat  dikomsumsi  oleh  seseorang dalam  suatu  periode  dengan  mengharapkan  keadaan yang sama pada akhir periode seperti keadaan semula. Secara  garis  besar  pendapatan  adalah  jumlah  harta kekayaan awal periode ditambah perubahan penilaian yang bukan diakibatkan perubahan modal dan hutang. Sedangkan  ilmu  akuntansi  menitikberatkan  kepada keseluruhan  kegiatan perusahaan  yang  menghasilkan kenaikan aktiva atau berkurangnya hutang dan dapat merubah  modal  pemiliknya.  Keseluruhan  kegiatan perusahaan itu terdiri dari kegiatan utama dan kegiatan lain  di  luar  kegiatan  utama.  Menurut  PSAK  (2007), pendapatan  kontrak  terdiri  atas  nilai  pendapatan semula yang disetujui dalam kontrak dan penyimpangan  dalam  pekerjaan  kontrak,  klaim,  dan pembayaran intensif, sepanjang hal ini memungkinkan  untuk  menghasilkan  pendapatan  dan dapat dikur secara andal.
Pendapatan  kontrak  diukur  pada  nilai  wajar  dari imbalan  yang  diterima  atau  yang  akan  diterima (PSAK,  2007).  Pengukuran  pendapatan  kontrak dipengaruhi  oleh  bermacam-macam  ketidakpastian yang  bergantung  pada  hasil  dari  peristiwa  di  masa depan.  Estimasinya  sering  kali  harus  direvisi  sesuai dengan  realisasi  dan  hilangnya  ketidakpastian.  Oleh karena  itu,  jumlah  pendapatan  kontrak  dapat meningkat atau menurun dari suatu periode ke periode berikutnya.
Penyimpangan adalah suatu intruksi yang diberikan pemberi  kerja  mengenai  perubahan  pekerjaan bedasarkan  kontrak.  Contoh  penyimpangan  adalah perubahan spesifikasi atau rancangan atau perubahan lama  suatu  kontrak.  Penyimpangan  masuk  dalam pendapatan kontrak jika besar kemungkinan pemberi kerja  akan  menyetujui  penyimpangan  dan  jumlah pendapatan yang timbul dari penyimpangan tersebut, atau jumlah pendapatan dapat diukur secara andal.
Menurut PSAK (2007), pembayaran intensif adalah jumlah tambahan yang dibayarkan kepada kontraktor
apabila  standar  pelaksanaan  telah  dispesifikasikan terpenuhi,  apabila  kontrak  mengizinkan  pembayaran tambahan  pada  kontraktor  untuk  suatu  penyelesaian yang lebih awal dari suatu kontrak.
PSAK  (2007)  mendefinisikan  biaya  sebagai penurunan  manfaat  ekonomi  selama  satu  periode akuntansi dalam bentuk arus keluar atau berkurangnya aktiva atau terjadinya kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas yang tidak menyangkut pembagian kepada penanam  modal.  Menurut SAK No.34, biaya kontrak  meliputi  biaya  yang  dapat  didistribusikan kepada  suatu  kontrak  untuk  jangka  waktu  sejak tanggal  kontrak  itu  diperoleh  sampai  dengan penyelesaian  akhir  kontrak  tersebut.  Menurut  Sugiri dan  Sumiyana  (2001),  biaya  adalah  aliran  keluaran atau  penggunaan  lain  suatu  aktiva  atau  timbulnya hutang  dari  pengirim  atau  pembuat  barang,  pemberi jasa, atau pelaksanaan aktivitas lain yang merupakan kegiatan  utama  dan  masih  berlangsung  dari  entitas tersebut. Adapun biaya kontrak konstruksi terdiri atas biaya  yang  berhubungan  langsung  dengan  kontrak tertentu, biaya yang dapat diartibusikan pada aktivitas kontrak  pada  umumnya  dan  dapat  dialokasikan  ke kontrak  tersebut,  dan  biaya  lain  yang  secara  khusus dapat ditagihkan ke pemberi kerja sesuai isi kontrak.
Biaya  yang  diartibusikan  ke  aktivitas  kontrak meliputi:  asuransi,  biaya  rancangan  atau  bantuan tekhnis  yang  tidak  secara  langsung  berhubungan dengan  kontrak  tertentu  dan  biaya overhead konstruksi.  Alokasi  tersebut  didasarkan  pada  tingkat normal  konstruksi, overhead konstribusi  meliputi biaya penyiapan dan proses gaji karyawan.
Adapun biaya yang tidak diartibusikan ke aktivitas kontrak  tetapi  dikeluarkan  dari  biaya  konstruksi menurut  PSAK  (2007)  adalah  biaya  administrasi umum  yang  penggantinya  tidak  ditentukan  dalam kontrak,  biaya  pemasaran  umum,  biaya  riset  dan pengembangan  yang  penggantinya  tidak  ditentukan dalam kontrak, serta penyusutan sarana dan peralatan yang menganggur yang tidak digunakan pada kontrak tertentu.
Safri  (1993)  menuturkan  ada  dua  kriteria pengakuan  pendapatan  yaitu  pendapatan  baru  dapat diakui bilamana pendapatan tersebut sudah terhimpun. Pendapatan  dikatakan  terhimpun  apabila  kegiatan menghasilkan pendapatan tersebut telah berjalan  dan secara  substansial  telah  selesai  sehingga  suatu  unit usaha  berhak  untuk  menguasai  manfaat  yang terkandung  dalam  pendapatan.  Kriteria  kedua  yaitu pendapatan  baru  dapat  diakui  bila  jumlah  rupiah pendapatan  telah  terealisasi  atau  cukup  pasti  akan segera terealisasi. Dikatakan terealisasi bilamana telah terjadi transaksi pertukaran produk. Pendapatan dapat
dikatakan cukup pasti akan segera terealisasi bilamana barang  penukar  yang  diterima  dapat  dengan  mudah dikonversi menjadi sejumlah kas atau setara kas yang cukup pasti.
Pendapatan  itu  sendiri  merupakan  elemen  penting karena sangat berpengaruh terhadap laporan keuangan suatu  perusahaan.  Menurut  Sugiri  dan  Sumiyana (1996), pendapatan dapat diakui  jika telah terealisasi ( realized )  atau  direalisasikan  ( realizable )  dan  telah terhimpun ( earned ).
Menurut Kieso, Weygandt & Warfield (2007), yang termasuk dalam empat transaksi pengakuan pendapatan,  pertama  adalah  perusahaan  mengakui pendapatan  atas  penjualan  produk  pada  saat  tanggal penjualan.  Tanggal  pada  saat  penjualan  ini  biasanya juga menunjukkan tanggal pengiriman barang kepada pelanggan.  Kedua, perusahaan  mengakui pendapatan atas  penyediaan  jasa,  ketika  jasa  tersebut  telah dikerjakan  dan  ditagihkan.  Ketiga,  perusahaan mengakui  pendapatan  atas  pemberian  izin  kepada pihak  lain  untuk  menggunakan  aktiva  perusahaan, seperti  bunga,  sewa,  dan  royalti,  pada  saat  aktiva tersebut  dilepaskan  atau  aktiva  tersebut  digunakan. Keempat,  perusahaan  mengakui  pendapatan  atas pelepasan  aktiva  dari  pada  produk  lainnya  pada  saat tanggal penjualan.
Menurut Kieso, Weygandt & Warfield (2007), pada transaksi  penjualan  ini  ada  empat  kondisi  untuk mengakui  pendapatan  yaitu  pengakuan  pendapatan pada  tanggal  penjualan,  pengakuan  pendapatan sebelum pengiriman, pengakuan pendapatan sesudah pengiriman,  dan  pengakuan  pendapatan  untuk transaksi penjualan khusus, seperti waralaba ( franchise ) dan konsinyasi.
Pengerjaan  suatu  kontrak  atau  pekerjaan  mungkin meliputi  masa dua atau lebih periode akuntansi. Ada dua  metode  akuntansi  yang  dapat  digunakan  untuk kontrak  pembangunan  jangka  panjang,  yaitu  metode kontrak  selesai  ( completed  contract  method )  dan metode  persentase  penyelesaian  ( percentage  of completion  method ).  Berdasarkan  metode  kontrak selesai,  pendapatan  dan  laba  diakui  hanya  setelah suatu  kontrak  diselesaikan.  Biaya  pembangunan diakumulasi dalam rekening persediaan (pembangunan  dalam  pelaksanaan)  dan  penagihan atas penyelesaian diakumulasi dalam rekening kontrak persediaan  (penagihan  atas  pembangunan  dalam pelaksanaan). Berdasarkan metode persentase penyelesaian, pendapatan dan  laba kotor diakui pada setiap  periode  didasarkan  kemajuan  penyelesaian pembangunan,  atau  persentase  penyelesaian.  Biaya pembangunan  ditambah  dengan  laba  kotor  sampai dengan  tanggal  tertentu  diakumulasikan  dalam
rekening persediaan (pembangunan dalam pelaksanaan) dan penagihan atas penyelesaian dicatat dalam  rekening  kontrak  persediaan  (penagihan  atas pembangunan dalam pelaksanaan).
Perusahan  kontruksi  mengakumulasi  biaya  dalam akun inventoriy ( construction  in  process ),  tagihan sementara  perusahaan  mengakumulasi  dalam  akun kontrak inventory ( Billings  on  construction  in process ).  Metode  kontrak  selesai  dapat  digunakan apabila  perusahaan  terutama  hanya  mempunyai kontrak  jangka  pendek,  kondisi  untuk  menggunakan metode  persentase  penyelesaian  tidak  terpenuhi,  dan kontrak  mengandung  risiko  yang  cukup  tinggi. Metode yang paling sering digunakan adalah metode persentase penyelesaian, perusahaan  harus  mengakui pendapatan berdasarkan pada kemajuan atau perkembangan  suatu  proyek  (Kieso,Weygandt  & Warfield, 2007).

## Metode kontrak selesai
Keunggulan  dari  metode  kontrak  selesai  adalah hasil  operasi  dapat  dihitung  dengan  cepat,  dan pendapatan  yang  diakui  lebih  diandalkan  karena berdasarkan  hasil  akhir.  Kelemahan  dari  metode kontrak  selesai  adalah  perusahaan  tidak  dapat mengetahui  dengan  pasti  laba  bersih  yang  diperoleh karena pendapatan dilaporkan setelah kontrak selesai dikerjakan, kurang relevan karena penghasilan bersih perusahaan tidak mencerminkan hasil yang sesungguhnya.  Metode  kontrak  selesai  sering mengalami penyimpangan dalam laba yang disebabkan  karena  pendapatan  tidak  dilaporkan sampai  tahun  penyelesaiannya.  Menurut  Nikolai  & Bazley  (2003),  perusahaan  menentukan  persentase penyelesaian tiap tahun dengan cara membandingkan biaya yang terjadi hingga saat ini dengan total estimasi biaya kontrak yang dibutuhkan untuk menyelesaikan kontrak tersebut.

## Metode persentase penyelesaian
Metode persentase penyelesaian mengakui pendapatan,  biaya,  dan  laba  kotor  sesuai  dengan kemajuan  penyelesaian  kontrak  jangka  panjang. Penerapan metode persentase penyelesaian memerlukan dasar tertentu untuk mengukur kemajuan penyelesaian kontrak pada tanggal tertentu. Pengukuran ini memerlukan suatu taksiran mengenai biaya-biaya yang masih harus dikeluarkan. Biaya yang sebenarnya dikeluarkan dan  laba  yang diakui  selama periode  pembangunan  dibebankan  pada  persedian
yaitu  bangunan dalam pelaksanaanya (SAK No. 34), masalah  yang  timbul  dalam  menerapkan  metode persentase  penyelesaian  adalah  ketidakmampuan membuat  penaksiran  yang  tepat  mengenai  tingkat penyelesaian dan laba kotor final. Metode persentase penyelesaian  mengakui  pendapatan  atas  dasar persentase penyelesaian. Metode persentase penyelesaian dapat digunakan bila estimasi yang andal dapat  ditentukan  untuk  tingkat  penyelesaiannya, jumlah  pendapatan  dan  biaya  untuk  menyelesaikan kontrak,  kontrak  menyebutkan  secara  jelas  hak  dan kewajiban  pembeli  dan  kontraktor,  kontraktor  dan pembeli  mempunyai  kemauan  untuk  memenuhi kewajiban.

## Metode Penelitian
Penelitian  menggunakan  pendekatan single  case study yaitu  penelitian  yang  berdasarkan  pada  studi kasus  yang  obyek  penelitiannya  hanya  dibatasi  pada satu tempat (Umar, 2003) yaitu mengenai perbandingan metode  kontrak  selesai  dengan persentase penyelesaian dalam pengakuan pendapatan perusahaan  pengembangan real  estate yang  cukup besar.  Penelitian  ini  fokus  dilakukan  pada  proyek konstruksi perumahan.
Adapun  teknik  pengumpulan  data  yang  dilakukan adalah menggunakan teknik observasi dan wawancara melalui pengamatan di lokasi dan wawancara kepada karyawan  yang  bertanggung  jawab  pada  bagian accounting dengan  mengajukan  berbagai  pertanyaan yang berkaitan dengan penelitian yang dibahas. Data yang terkumpul kemudian dianalisis secara deskriptif eksplanatori untuk mengambarkan kondisi senyatanya dibandingkan  dengan  acuan  literatur  yang  terkait dengan pengakuan pendapatan.

## Hasil dan Pembahasan
Hasil ( outcome ) kontrak konstruksi dapat diestimasikan  secara  andal  jika  pendapatan  kontrak dan biaya kontrak yang berhubungan dengan kontrak konstruksi diakui masing-masing sebagai pendapatan dan beban dengan memperhatikan tahap penyelesaian aktivitas  kontrak  pada  tanggal  neraca.  Dalam  hal kontrak  harga  tetap,  hasil  kontrak  konstruksi  dapat diestimasi  secara  andal  bila  semua  hal-hal  berikut dapat  dipenuhi,  yaitu  total  pendapatan  kontrak  dapat diukur  secara  andal,  besar  kemungkinan  manfaat ekonomi  yang  berhubungan  dengan  kontrak tersebut
akan tertagih dan mengalir ke perusahaan, baik biaya kontrak  untuk  menyelesaikan  kontrak  maupun  tahap penyelesesaian  kontrak  pada  tanggal  neraca  dapat diukur  secara  andal,  dan  biaya  kontrak  yang  dapat diartibusikan  ke  kontrak  dapat  diidentifikasi  dengan jelas sehingga biaya kontrak aktual dapat dibandingkan dengan estimasi sebelumnya.
Bila hasil kontrak konstruksi tidak dapat diestimasi secara  andal  maka  pendapatan  diakui  hanya  sebesar biaya  yang  telah  terjadi  sepanjang  biaya  tersebut diperkirakan  dapat  dipulihkan  ( recoverable ),  atau biaya  kontrak  harus  diakui  sebagai  beban  dalam periode terjadinya taksiran rugi ( expected loss ).

## Pengakuan pendapatan
Perusahaan  menentukan  persentase  penyelesaian proyek  konstruksi  dengan  menggunakan  pendekatan fisik.  Menurut  Narsa  (1999),  pendekatan  fisik merupakan  suatu  pendekatan  yang  digunakan  untuk menentukan  besarnya  persentase  penyelesaian  suatu kontrak  pemborong  jangka  panjang  yang  sedang dalam  pelaksanaan.  Sesuai  dengan  pendekatan  ini, besarnya  persentase  penyelesaian  pada  setiap  tahap atau setiap tahun ditentukan oleh yang bertugas untuk mengawasi proyek ( project officer ).
Alasan penggunaan akuntansi persentase penyelesaian  adalah  karena  dalam  kontrak  tersebut penjual dan pembeli  masing-masing  mempunyai  hak yang  dapat  digunakan.  Pembeli  berhak  untuk mendapatkan kinerja tertentu dari kontrak dan penjual berhak untuk mendapatkan pembayaran berkala. Oleh karena itu dapat disimpulkan bahwa penjualan terjadi secara  terus  menerus  sesuai  dengan  pekerjaan  dan pendapatan harus di akui dengan cara yang sesuai.
Dalam metode kontrak selesai, pendapatan dan laba kotor diakui hanya pada saat penjualan, yaitu pada saat kontrak  telah  selesai.  Biaya-biaya  kontrak  dan penagihan di akumulasi, tetapi tidak ada pembebanan dan pengkreditan rekening-rekening laporan rugi-laba untuk  pendapatan,  biaya-biaya,  dan  laba  kotor.  Pada akhir  bulan  perusahaan  melakukan  pengakuan  dan pencatatan atas pendapatan yang sebenarnya diterima ( actual revenue ). Nilai pendapatan tersebut diperoleh dari  estimasi  total  pendapatan  dikali  dengan persentase penyelesaian yang ditentukan. Oleh karena itu,  perusahaan  akan  menerbitkan invoice kepada klien.  Kemudian  membuat  jurnal  untuk  mengakui termin.

## Metode Pengakuan pendapatan dan biaya
Saat  pelaksanaan  proyek,  perusahaan  terikat dengan  kontrak  perjanjian  kerja  yang  telah  disetujui oleh  kedua  pihak.  Kontrak  perjanjian  tersebut mengatur  tentang  segala  hal  dalam  pelaksanaan kontrak  atau  proyek  antara  lain  jenis  pekerjaan  yang dilaksanakan,  jangka  waktu  pekerjaan,  nilai  kontrak yang  disetujui.  Pembayaran  kemajuan  kontrak konstruksi ( payment ) kemungkinan terjadinya perubahan  pekerjaan.  Metode  biaya  terhadap  biaya merupakan metode yang digunakan untuk menentukan persentase penyelesaian dengan membandingkan  aktual  biaya  yang  terjadi  dengan estimasi total biaya keseluruhan untuk menyelesaikan pekerjaan.
Menentukan  aktual  biaya  bagian project  officer menghitung  secara  fisik  seluruh  biaya  yang dikeluarkan untuk membeli bahan-bahan atau material serta  biaya  yang  dikeluarkan  untuk  membeli  bahan- bahan  atau  material  serta  biaya  pendukung  yang digunakan  untuk  membangun  konstruksi  tersebut. Apabila  biaya  telah  diketahui  oleh  kontraktor  maka persentase penyelesaian dapat ditentukan dengan cara membandingkan total biaya di tahun berjalan dengan total  estimasi  biaya  untuk  menyelesaikan  kontruksi tersebut. Progres fisik akan menjadi dasar pengakuan pendapatan  perusahaan.  Besarnya  pendapatan  yang diakui  oleh  perusahaan  didasarkan  atas  penilain prestasi  fisik  dengan  menggunakan  metode  biaya terhadap biaya.

## Kasus pengakuan pendapatan dan biaya
Perusahaan  sampel  memiliki  beberapa  lini  atau divisi  usaha  yang  secara  garis  besar  dapat dikelompokkan menjadi dua bidang usaha yaitu usaha pengembangan  dan  usaha  jasa  konstruksi.  Proyek kontrak  konstruksi  untuk  membangun  perumahan mempunyai  nilai  kontrak  sebesar  Rp2.000.000.000 dengan  taksiran  biaya  senilai  Rp800.000.000  yang diharapkan  selesai  dalam  tiga  tahun.  Adapun  biaya aktual yang dinilai oleh bagian proyek yaitu di tahun pertama Rp100.000.000, di tahun kedua Rp500.000.000 dan di tahun ketiga Rp200.000.000.
Pengakuan  pendapatan  dan  biaya  untuk  proyek tersebut  dilakukan  dengan  metode  persentase penyelesaian dan metode kontrak selesai. Menggunakan  metode  persentase  penyelesaian, perusahaan mengakui pendapatan dan biaya pertahun, sementara  jika  menggunakan  metode  kontrak  selesai
pengakuannya  hanya  pada  saat  kontrak  tersebut selesai.

## Tabel 1
Rincian biaya kontrak
Pada  metode  persentase  penyelesaian  perusahaan melakukan  perhitungan  tertentu  untuk  mengetahui pendapatan dan biaya yang dapat diakui pertahunnya. Apabila perusahaan menggunakan metode persentase penyelesaian,  maka  perhitungan  persentase  termin atau kemajuan progress fisik di  lapangan dinilai oleh orang-orang  teknik  di  lapangan  karena  orang-orang teknik  tersebut  yang  mengetahui  seberapa  persen kemajuan  pekerjaan  proyek  menuju  tercapainya penyelesaian.

## Tabel 2
Claim progress dan gross profit

## Metode kontrak selesai
Menurut  metode  kontrak  selesai,  pendapatan  dan laba kotor diakui hanya saat terjadi penjualan, artinya pada saat kontrak selesai biaya kontrak jangka panjang dalam pelaksanaan dan penagihan lancar diakumulasikan  tetapi  tidak ada  pembebanan sementara  atau  ke  perkiraan  perhitungan  rugi  laba untuk pendapatan, biaya-biaya dan laba kotor.
Keuntungan  utama  dari  kontrak  selesai  adalah bahwa  pelaporan  pendapatan  berdasarkan  pada  hasil akhir dan bukan pada taksiran pekerjaan yang belum dilakukan. Kekurangannya yang paling utama adalah tidak mencerminkan prestasi kerja masa berjalan bila
periode  kontrak  tersebut  diperpanjang  menjadi  lebih dari satu periode akuntansi. Meskipun pelaksanaanya mungkin  cukup  seragam  selama  periode  kontrak tersebut,  namun  pendapatan  tidak  dilaporkan  sampai tahun  penyelesaianya  menimbulkan  penyimpangan dalam laba.
Tabel 3 Perbandingan metode persentase penyelesaian dan kontrak selesai Tahun Persentase Penyelesaian (Rp) Kontrak Selesai (Rp) 2000 150.000.000 2001 750.000.000 2002 300.000.000 1.200.000.000
Jurnal  tahunan  untuk  mencatat  biaya-biaya pembangunan,  kemajuan  penagihan  dan  penagihan dari  pelanggan  akan  sama  dengan  yang  telah dijabarkan  menurut  metode  persentase  penyelesaian dengan pengecualian pengakuan pendapatan dan laba kotor.

## Penutup

## Simpulan
Perusahaan  konstruksi  dapat  menggunakan  dua metode untuk mengetahui pendapatan dan biaya, yaitu menggunakan  metode  persentase  penyelesaian  dan metode kontrak selesai. Metode persentase mengakui pendapatan  dan  biaya  setiap  periodenya  berdasarkan kemajuan penyelesaian bangunan, sedangkan metode kontrak selesai mengakui pendapatan dan biaya hanya pada saat kontrak selesai.
Berdasarkan  hasil  penelitian  ternyata  metode persentase  lebih  sesuai  dengan  prinsip  yang  dianut perusahaan dengan mengakui pendapatan berdasarkan prestasi  pekerjaan  yang  telah  dicapai.  Sedangkan metode  kontrak  selesai  lebih  menekankan  pada kepastian atau penyelesaian pekerjaan dan penerimaan kas. Perusahaan  mengakui pendapatan  menggunakan metode  persentase  penyelesaian.  Penerapan  metode ini  sesuai  dengan  kondisi  perusahaan  konstruksi karena  dengan  menggunakan  metode  ini  dapat menampilkan  laba  untuk  setiap  tahunnya  atau  setiap periode  sehingga  bermanfaat  bagi  perusahaan  untuk mengetahui  kinerja  perusahaan  dalam  memperoleh laba.

## Saran
Perusahaan yang bergerak dalam bidang konstruksi dan pembangunan harus tepat dalam memilih metode
Tahun 2000
(Rp000.000) Tahun 2001 (Rp000.000) Tahun 2002 (Rp000.000) Nilai kontrak 2.000 2.000 2.000 Biaya Aktual 100 500 200 Estimasi Biaya Penyelesaian 700 300 - Total Biaya 800 800 800 Laba Kotor 1.200 1.200 1.200 Penyelesaian 12,5% 62,5% 0,25%
Tahun 2000 (Rp000.000) Tahun 2001 (Rp000.000) Tahun 2002 (Rp000.000) Nilai Kontrak 2.000 2.000 2.000 Biaya Aktual 100 500 200 % Penyelesaian 12,5% 62,5% 25% Claim Progress* 250 1.250 500 Biaya Aktual (100) (500) (200) Gross Profit* 150 750 300
untuk  mengetahui  pendapatan  dan  biaya.  Meskipun menurut penelitian diperoleh  informasi  bahwa kedua metode  ini  dapat  dipakai  namun  perusahaan  harus memilih  salah  satu  dan  harus  konsisten  agar  sesuai dengan Standar Akuntansi Keuangan.

## References
Baridwan, Z. (2004). Intermediate Accounting . Edisi 8.Yogyakarta: BPFE.
Ikatan Akuntan Indonesia. (2007). PSAK . Jakarta: Salemba Empat. Indriantoro, N, & Supomo, B. (2002). Metodologi Penelitian Bisnis untuk Akuntansi & Manajemen . Yogyakarta: BPEE.
Jogiyanto,  H.  (2004). Metodologi  Penelitian  Bisnis .  Yogyakarta:
BPFE.
Kieso,  D.  E.,  Weygandt,  J.  J.,  &  Warfield,  T.  D.  (2007). Intermediate  Accounting .  Twelfth  Edition.  New  Jersey:  Jhon Wiley & Sons (Asia) Pte Ltd.
Nikolai,  L.  A.,  &  Bazley,  J.  D.  (2003). Intermediate  Accounting . Edition 9. Ohio: Thompson South-Western. Rustam. (1992). Akuntansi Keuangan Menengah . Jakarta: Dian Mas Cemerlang. Sugiri,  S.,  &  Sumiyana.  (2001). Akuntansi  Pengantar  1 . Yogyakarta: BPEE. Suwardjono. (2002). Akuntansi Pengantar . Ed 3. Cet2. Yogyakarta: BPEE. Theodorus.  (1984). Prinsip-Prinsip  Akuntansi .  Ed.  19.  Jakarta: Erlangga.
Umar,  H.  (2003). Riset  Akuntansi .  Jakarta:  PT  Gramedia  Pustaka Utama.