http://jiss.publikasiindonesia.id/ P-ISSN:2723 – 6692

## PENGARUH STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN, SISTEM PENGENDALIAN INTERN PEMERINTAH DAN AUDITOR INTERNAL TERHADAP KUALITAS LAPORAN KEUANGAN PEMERINTAH
Ady Kurnia Munggaran 1* , Suratno dan Muhammad Yusuf 2 Magister Akuntansi Universitas Pancasila Jakarta, Indonesia 1,2
Email: ady.mungga@gmail.com, soeratno_54@yahoo.com, moch.yusuf@ibs.ac.id

## Artikel info
Artikel history Diterima : 09-11-2020 Direvisi : 10-12-2020 Disetujui : 18-12-2020 Kata  kunci: Kualitas  Laporan
Keuangan; Standar Akuntansi
Pemerintahan;
Sistem  Pengendalian  Intern Pemerintah; Peran Auditor
Internal

## Keywords: Quality of
Financial Statements; Government Accounting Standards; Government Internal Control System; Internal

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  meneliti  pengaruh  standar  akuntansi pemerintahan,  sistem  pengendalian  intern  pemerintah  dan  peran  auditor internal  terhadap  kualitas  laporan  keuangan,  dengan  obyek  penelitian  pada Kementerian  Sosial.  Populasi  pada  penelitian  ini  sebanyak  93  orang  yang yang  merupakan  pejabat  struktural  serta  fungsional  keuangan  serta  auditor internal  pada  satuan  kerja  pusat  Kementerian  X  dan  sample  penelitian  ini melibatkan  48  responden  dengan  metode  purposive  sampling  dalam pemilihan  samplenya.  Penelitian  ini  menggunakan  metode  analisis  statistik dengan  menggunakan  bantuan  SPSS  ver.  21.  Hasil  pengujian  seluruh hipotesis,  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa,  secara  simultan  variabel independen  standar  akuntansi  pemerintahan  (X1),  sistem  pengendalian intern pemerintahan (X2), dan auditor interna pemerintah (X3) berpengaruh signifikan      terhadap      kualitas  laporan  keuangan  (Y).  Sedangkan  secara parsial variabel standar akuntansi pemerintahan (X1) memberikan pengaruh signifikan  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  (Y),  sistem  pengendalian intern  pemerintahan  (X2)  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  laporan keuangan  (Y),  dan  auditor  internal  pemerintah  (X3)  tidak  berpengaruh signifikan terhadap kualitas laporan keuangan (Y).

## Abstract
This study aims to examine the effect of government accounting  standards,  government  internal  control  systems  and  the  role  of internal  auditors  on  the  quality  of  financial  reports,  with  the  object  of research at the Ministry of Social Affairs. The population in this study were 93  people  who  were  structural  and  financial  functional  officials  as  well  as internal auditors at the central work unit of the Ministry of X and the sample of  this  study  involved  48  respondents  using  purposive  sampling  method  in selecting the sample. This study uses statistical analysis methods using SPSS ver.  21.  The  results  of  testing  all  hypotheses,  this  study  shows  that, simultaneously  the  independent  variable  government  accounting  standards (X1),  government  internal  control  system  (X2),  and  government  internal auditors (X3) have a significant effect on the quality of financial statements (Y). . While partially the government accounting standard variable (X1) has a  significant  effect  on  the  quality  of  financial  reports  (Y),  the  government internal  control  system  (X2)  has  a  significant  effect  on  the  quality  of financial reports (Y), and government internal auditors (X3) have no effect. significant to the quality of financial statements (Y)..
Koresponden author: Ady Kurnia Munggaran
Email: ady.mungga@gmail.com artikel dengan akses terbuka dibawah lisensi CC BY SA 2020

## Pendahuluan
Saat ini, masalah kualitas laporan keuangan menjadi semakin penting.Beberapa kasus
di  mana  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  pusat  dan  daerah  di  Indonesia  masih  buruk masih  menjadi  isu  hangat  dan  perlu  dikaji  lebih  lanjut.  Laporan  keuangan  harus  memiliki karakteristik  yang relevan, andal,  sebanding dan  mudah dipahami. Munculnya permasalahan tersebut  menunjukkan  masih  kurangnya  pemahaman  tentang  standar  akuntansi  pemerintah dan  sistem  pengendalian  intern,  serta  peran  auditor  internal  yang  masih  kurang  dalam memberikan rambu-rambu pengawasan, dan tanda-tanda tersebut berdampak negatif terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah pusat.
Seiring waktu, beberapa perubahan telah terjadi dalam penggunaan yayasan akuntansi pemerintah  Indonesia.  Ketentuan  terkait  penerapan  standar  akuntansi  pemerintahan  berbasis akrual pertama kali diatur dalam Undang-Undang Nomor 17 tentang Keuangan Negara pada tahun 2003. Undang-undang mewajibkan pemerintah menyampaikan sistem pertanggungjawaban APBN / APBD dalam bentuk laporan keuangan berbasis akrual sebelum tahun  anggaran  2008.  Namun  secara  umum  ketentuan  undang-undang  hanya  dapat bertanggung  jawab  atas  pelaksanaan  APBN  /  APBD  tahun  2015  sesuai  dengan  ketentuan Peraturan  Pemerintah  Nomor  71.  Mengenai  standar  akuntansi  pemerintahan  tahun  2010 (Republik  Indonesia,  2010).  PP  menetapkan  bahwa  laporan  keuangan  pertanggungjawaban APBN / APBD harus disusun secara akrual mulai tahun anggaran (TA) 2010. Jika pemerintah tidak  dapat  menerapkan  sistem  akrual  SAP  tahun  itu,  pemerintah  dapat  menggunakan  kas untuk sistem akrual dalam waktu 4 tahun setelah tahun anggaran 2010.
Grafik  tersebut  menunjukkan  bahwa  selama  periode  2010-2014  realisasi  opini  WTP mengalami  peningkatan,  namun  di  sisi  lain  jumlah  LKKL  yang  menerima  opini  TMP  juga meningkat,  hal  ini  menunjukkan  bahwa  pemerintah  pusat  mendukung  pelaporan  keuangan berbasis akrual. Aspek tersebut belum sepenuhnya efektif (Finance, 2015).
BPK  sendiri  memberikan  opini  Wajar  Tanpa  Pengecualian  (WDP)  tahun  2013-2015 atas  hasil  audit  laporan  keuangan  pemerintah  pusat  (LKPP).  BPK  menekankan  kualitas Laporan  Keuangan  Kementerian  /  Lembaga  (LKKL)  yang  masih  bermasalah.  Harry  Azhar Aziz  (2016)  mengatakan  bahwa  masalah  tersebut  merupakan  kombinasi  dari  standar
Pengaruh Standar Akuntansi Pemerintahan, Sistem Pengendalian Intern Pemerintah dan Peran Auditor Internal Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah
akuntansi  pemerintahan  yang  tidak  konsisten,  sistem  pengendalian  internal  yang  lemah,  dan ketidakpatuhan terhadap peraturan perundang-undangan.
Standar  akuntansi  pemerintahan  adalah  prinsip  akuntansi  yang  ditetapkan  pada  saat menyusun  dan  menyampaikan  laporan  keuangan  pemerintah.  Tujuan  dari  operasi  ini  agar laporan keuangan yang dihasilkan dapat meningkatkan kualitas laporan keuangan pemerintah pusat.
Dengan  menerapkan  standar  akuntansi  yang  baik,  pemerintah  akan  memperoleh informasi yang berkualitas karena laporan keuangan pemerintah harus sesuai dengan standar akuntansi  pemerintahan.  Pernyataan  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  (Nugraheni  & Subaweh,  2011)  yang  menunjukkan  bahwa  penerapan  standar  akuntansi  pemerintahan berdampak pada peningkatan kualitas laporan keuangan.
Pelaporan keuangan dengan nilai informasi yang berkualitas tinggi tidak terlepas dari penerapan pengendalian internal pemerintah yang baik. Hal ini sesuai dengan penelitian yang dilakukan  oleh  (Herawati,  2014)  yang  menunjukkan  bahwa  sistem  pengendalian  internal berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas laporan keuangan, hingga 83%.
Diharapkan  melalui  penguatan  sistem  pengendalian  intern  pemerintah,  upaya peningkatan  kualitas  laporan  keuangan  pemerintah  dapat  ditingkatkan  sehingga  di  kemudian hari diperoleh opini Wajar Tanpa Pengecualian. Hal ini karena memperoleh laporan keuangan Wajar  Tanpa  Pengecualian  berarti  pengguna  laporan  keuangan  dapat  mempercayai  laporan tersebut  sebagai  alat  pengambilan  keputusan.  Selain  itu,  penerapan  sistem  pengendalian internal dapat mencegah terjadinya aktivitas yang tidak sesuai dengan ketentuan yang berlaku. Dengan  cara  ini  dapat  diperoleh  efisiensi,  manfaat  dan  ekonomi  dalam  implementasi  dan pembangunan.
Selain  penerapan  standar  akuntansi  pemerintahan  dan  sistem  pengendalian  intern pemerintah  yang  baik,  peran  auditor  internal  juga  diperlukan  untuk  memantau  dan memberikan  jaminan  kualitas  untuk  memastikan  keduanya  telah  dilaksanakan  dengan  baik. Mengingat  lambatnya  perkembangan  kualitas  laporan  keuangan,  peningkatan  peran  auditor internal  dan  efektivitas  pengendalian  internal  pemerintah  menjadi  sangat  penting.  Terkait masalah  pengendalian,  pemerintah  telah  menerbitkan  PP  No.  Tentang  Sistem  Pengendalian Intern Pemerintah (SPIP) No. 60 Tahun 2008 (Republik Indonesia, 2008). Diharapkan dengan optimalisasi  SPIP,  pengendalian  internal  menjadi  lebih  efektif  yang  dapat  berperan  dalam menyelesaikan masalah informasi keuangan yang berkualitas rendah.
Melalui  penelitian  ini,  peneliti  bertujuan  untuk  memahami  pengaruh  penerapan pengendalian  intern  pemerintah,  standar  akuntansi  yang  berlaku  bagi  pemerintah,  dan  peran auditor  internal  dalam  memantau  kualitas  informasi  yang  dihasilkan  oleh  laporan  keuangan. Peneliti  berharap  penelitian  ini  bermanfaat  bagi  Kementerian  Keuangan  dalam  proses pengambilan keputusan terkait tata kelola keuangan dan penguatan sistem pertanggungjawaban  pengawasan.Selain  itu,  peneliti  berharap  penelitian  ini  dapat  menjadi referensi untuk penelitian selanjutnya.

## Metode Penelitian
Jenis  penelitian ini adalah penelitian deskriptif dan kuantitatif. Peneliti memilih jenis penelitian  ini  karena  data  yang  diperoleh  dari  keseluruhan  sampel  bersifat  kualitatif, kemudian disimpulkan dan dianalisis berdasarkan metode statistik yang digunakan.
Tujuan  penelitian  ini  dilakukan  di  Bagian  X.  Lokasi  tersebut  dipilih  karena  peneliti tertarik  dengan  opini  BPK-RI  atas  laporan  keuangan  (LK)  Departemen  X  yang  mengalami penurunan  dalam  tiga  tahun  terakhir.  Bagian  X  dianugerahi  predikat  “ No Comments”  pada tahun  2015,  atau  disclaimer  bukanlah  hasil  terbesar,  dan  menunjukkan  bahwa  masih  banyak kelemahan  dalam  penerapan  standar  akuntansi  pemerintahan  dan  pengendalian  intern,  yang tercermin dari hasil survei BPK dan Usul.
Penelitian  ini  akan  mengungkap  standar  akuntansi  pemerintahan,  penerapan  sistem pengendalian  intern  pemerintah,  dan  pengaruh  auditor  internal  terhadap  kualitas  laporan keuangan pemerintah. Penelitian ini dilakukan untuk para manajer keuangan pada departemen kerja eselon I departemen kerja kantor pusat.
Data  asli  merupakan  informasi  tangan  pertama  yang  peneliti  miliki  terkait  dengan variabel-variabel  yang  diminati  untuk  tujuan  penelitian  tertentu  (Sekaran,  2006:  60).  Dalam penelitian  ini  data  utama  diperoleh  dengan  bantuan  alat  angket  yang  berkaitan  dengan variabel penelitian dan hasil wawancara terhadap responden.
Sugiyono  (2008:  402)  mengemukakan  bahwa  sumber  data  pembantu  adalah  sumber data yang tidak secara langsung memberikan data kepada pengumpul data. Data pembantu ini merupakan data yang mendukung kebutuhan data utama. Dalam penelitian ini, data pembantu yang  digunakan  oleh  peneliti  adalah  Peraturan  Pemerintah  Nomor  71  Tahun  2010  tentang Standar  Akuntansi  Pemerintahan,  Peraturan  Pemerintah  Nomor  60  Tahun  2008  tentang Sistem  Pengendalian  Intern  Pemerintah,  Buku-buku  terkait  variabel  yang  akan  diteliti  dan lain-lain. literatur.
Populasi  merupakan  seluruh  objek  yang  akan  diteliti  dalam  sebuah  penelitian. Sugiyono  (2013:115)  menyatakan  bahwa  populasi  merupakan  wilayah  generalisasi  yang terdiri  dari  atas  objek  dan  subjek  yang  mempunyai  kuantitas  dan  karakteristik  tertentu  yang ditetapkan oleh peneliti untuk dipelajari dan ditarik kesimpulannya. Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh pengelola keuangan pada 7 (tujuh) Unit Kerja Eselon I (UKE I) di Kantor Pusat serta Pejabat Fungsional Auditor berjumlah  93 orang.
Variabel yang digunakan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Variabel  bebas  (bebas)  adalah  variabel  yang  mempengaruhi  atau  menyebabkan  variabel terikat  berubah  atau  muncul  variabel  terikat  (Sugiyono,  2013:  59).  Variabel  independen dalam  penelitian  ini  adalah  penerapan  standar  akuntansi  pemerintahan  (X1),  sistem pengendalian intern pemerintah (X2), dan peran auditor internal (X3).
2. Variabel  terikat  (dependent  variable)  adalah  variabel  yang  dipengaruhi  oleh  atau  menjadi hasil dari suatu variabel bebas (Sugiyono, 2013: 59). Variabel terikat dalam penelitian ini adalah kualitas laporan keuangan pemerintah (Y).
Alat  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  kuesioner.  Kuesioner  digunakan untuk  memperoleh  data  tentang  penerapan  standar  akuntansi  pemerintahan,  sistem pengendalian  intern  pemerintah,  peran  auditor  internal,  dan  kualitas  laporan  keuangan Departemen X.
Pengaruh Standar Akuntansi Pemerintahan, Sistem Pengendalian Intern Pemerintah dan Peran Auditor Internal Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah
Indikator variabel terikat diperoleh dari Peraturan Pemerintah SAP No. 71/2010. Data variabel independen X1 diperoleh dari PP/71/2010 terkait SAP, X2 diperoleh dari PP 60/2008 terkait SPIP, dan X3 diolah oleh Lembaga Auditor Internal (1999). Indikator yang digunakan untuk setiap variabel penelitian sudah jelas.
Kuesioner  dalam  penelitian  ini  berbentuk  skala  hierarki  (skala  liket),  dengan  lima alternatif  jawaban,  dan  setiap  pertanyaan  mendapat  skor.  Skala  likert  lima  poin  merupakan skala  yang  paling  umum  digunakan  dalam  penelitian,  dengan  indeks  validitas,  reliabilitas, diskriminasi dan stabilitas yang cukup baik (Budiaji, 2013).
Skala  likert  dari  variabel  yang  akan  diukur  diubah  menjadi  indikator  variabel,  dan indikator tersebut kemudian digunakan sebagai titik tolak penyusunan proyek alat, yang dapat berupa  pernyataan  atau  pertanyaan  (Sugiyono,  2013:  133).  Skala  likert  lima  poin  digunakan untuk pengukuran setiap variabel dalam penelitian ini, yaitu: 1 = sangat tidak setuju (STS), 2 = tidak setuju (TS), 3 = netral (N), 4 = setuju (S) , 5 = Setuju sekali (SS).
Analisis data merupakan bagian yang sangat penting dalam penelitian, karena analisis data  merupakan  upaya  untuk  menemukan  jawaban  atas  pertanyaan  yang  muncul.  Metode penelitian  adalah  suatu  metode  kerja  yang  sistematis  dan  sistematis  yang  bertujuan  untuk memperoleh  hasil  yang  memadai  dalam  penelitian  ilmiah.  Penelitian  ini  menggunakan  data mentah  melalui  kuesioner  yang  dikirimkan  langsung  kepada  responden.  Analisis  data  dalam penelitian ini menggunakan bantuan program analisis komputer.
Setelah  menentukan  skor  pernyataan,  hipotesis  harus  diuji.  Hipotesis  ini  merupakan jawaban  sementara  atas  pertanyaan  penelitian,  dan  kebenarannya  masih  perlu  diuji  secara empiris.  Dalam  model  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  variabel  dependennya  adalah kualitas  laporan  keuangan,  sedangkan  variabel  independennya  adalah  penerapan  standar akuntansi pemerintahan, sistem pengendalian intern pemerintah, dan peran auditor internal. Metode penelitian ini dalam persamaan regresi dapat dituliskan sebagai berikut : Keterangan :
Y = Kualitas Laporan Keuangan
X1 = Penerapan Standar Akuntansi Pemerintah
X2 = Sistem Pengendalian Intern Pemerintah
X3 = Peran Auditor Internal
ά = konstanta
= Error term
1 = Koefisien Variabel X1
2 = Koefisien Variabel X2
3 = Koefisien Variabel X3
Tahap pengujian regresi berganda dapat menjawab hipotesis yang disajikan:
a. Satu  jenis.  Korelasi  product-moment  digunakan  untuk  menguji  validitas  data  dalam penelitian ini dengan taraf signifikansi 5%. Jika total korelasi semua item pada item  yang dikoreksi-variabel  sumber  daya  manusia  lebih  besar  dari  koefisien  korelasi  pada  r  tabel maka pernyataan dalam kuesioner dianggap valid.
b. Pengujian  reliabilitas  instrument  yang  digunakan  yaitu  koefisien  Cronbach  Alpha instrument masing-masing  variabel.  Instrumen dikatakan  reliabel bila memiliki Cronbach
Alpha  lebih  besar  0,60.  Uji  reliabilitas  memperhatikan  output  reliability  statistics  pada kolom Cronbach’s Alpha.
c. Uji  hipotesis  klasik  Untuk  menguji  hipotesis  klasik  dari  data  asli,  peneliti  melakukan  uji normalitas, multikolinearitas, uji autokorelasi, uji heteroskedastisitas dan uji linieritas.
1) Uji normalitas
Uji  normalitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  variabel  dependen  dan  variabel independen  berdistribusi  normal  dalam  model  regresi.  Model  regresi  yang  baik  memiliki distribusi  normal  atau  mendekati  distribusi  normal.  Untuk  mengetahui  apakah  model regresi  sudah  atau  tidak,  lakukan  analisis  grafis  dengan  melihat  "Grafik  Laporan Probabilitas  Normal",  yang  membandingkan  distribusi  kumulatif  data  aktual  dengan distribusi  normal.  Hal  ini  dapat  dilihat  dari  plot  residual  PP  normal  bahwa  setiap pengamatan  variabel  Y  berdistribusi  normal.Jika  data  didistribusikan  disekitar  garis diagonal  dan  mengikuti  arah  garis  diagonal  maka  model  regresi  akan  memenuhi  asumsi normalitas ( Sutanto, 2006).
2) Uji Multikolinieraitas
Digunakan untuk menguji ada tidaknya hubungan sempurna atau hampir sempurna diantara  variabel-variabel  bebas  pada  model  regresi.  Dalam  regresi  linier  tidak  boleh terjadi  sesama  variabel  independen  berkorelasi  secara  kuat  (multicollinearity).  Untuk mendeteksi collinearity dapat diketahui dari nilai Variance Inflation Factor (VIF), bila nilai VIF lebih dari 10 maka mengindikasikan telah terjadi collinearity (Sutanto, 2006).
3) Uji Autokorelasi
Uji Autokorelasi merupakan pengujian yang dilakukan untuk menguji ada tidaknya pengaruh  antara  variabel  pengganggu  dalam  masing-masing  variabel  bebas.  Untuk mengetahui asuamsi ini dilakukan dengan cara mengeluarkan uji Durbin Watson, bila nilai Durbin –2 s.d. +2 berarti asumsi independensi terpenuhi, sebaliknya bila nilai Durbin < -2 atau > +2 berarti asumsi tidak  terpenuhi (Sutanto, 2006)
4) Uji Heteroskedasitas
Digunakan  untuk  menguji  apakah  semua  variabel  bebas  mempunyai  varian kesalahan  pengganggu  yang  sama  dalam  model  regresi.  Pendeteksian  gejala  tersebut adalah  dengan  melihat  pola  tertentu  pada  grafik,  dimana  sumbu  Y  adalah  residual, sedangkan sumbu X adalah prediksi.
Jika  pada  grafik  terdapat  pada  titik-titik  yang  membentuk  suatu  pola  tertentu  dan teratur (bergelombang, melebar, kemudian menyempit) maka telah terjadi Heteroskedasitas. Sebaliknya jika tidak ada pola yang jelas serta titik-titik menyebar diatas dan dibawah angka nol pada sumbu Y, maka tidak terjadi Heteroskedasitas.
5) Uji Linier
Uji  linieritas  adalah  pengujian  yang  bertujuan  untuk  mengetahui  apakah  regresi bersifat  linier  atau  tidak.  Untuk  mengetahui  asumsi  linieritas  dapat  diketahui  dari  uji ANOVA (overall F test) bila hasilnya signifikan (p value<alpha) maka moodel berbentuk linier (Sutanto, 2009).
6) Tahap  Uji  –  t,  digunakan  untuk  menjawab  hipotesis  parsial  atau  digunakan  untuk menguji koefisien regresi secara individu, dengan ketentuan sebagai berikut : Ho :  1 = 0, yang berarti tidak terdapat pengaruh antara variabel  independent dengan variabel dependent. H1 :  1  ≠ 0,  yang berarti bahwa ada pengaruh antara  variabel  – variabel
independent dengan variabel dependent secara individual. Langkah selanjutnya adalah menentukan  signifikansi  (ά)  yaitu  sebesar  5%  dengan  df  =  (n-k)  untuk  menentukan nilai  t  table.  Dilakukan  perbandingan  dengan  t  hitung  untuk  menentukan  Ho  dan  H1 ditolak atau diterima, dengan ketentuan : Ho diterima dan H1 ditolak apabila t hitung < t table atau Ho ditolak dan H1 diterima apabila t hitung > t table. Untuk mempermudah dan  menjamin  ketelitian  pelaksanaan  uji  statistik,  maka  dalam  penelitian  ini menggunakan program SPSS.
7) Tahap  Uji  –  F,  digunakan  untuk  menjawab  hipotesis  simultan  atau  digunakan  untuk mengetahui signifikansi seluruh koefisien regresi, dengan langkah sebagai berikut : Ho :  1  =  2  =  3  =  0,  yang  berarti  tidak  ada  pengaruh  variabel  independent  terhadap variabel dependent secara bersama – sama. H1 : 1  ≠  2  ≠ 3  ≠ 0, yang berarti bahwa ada pengaruh variabel independent terhadap variabel dependent secara serempak. Nilai F  tabel  dengan  tingkat  signifikansi  (ά)  sebesar  5%  dan  df  =  (n-k)  (k-l),  dimana  n  = jumlah  sample,  k  =  jumlah  variabel.  Kemudian  dilakukan  perbandingan  dengan  F hitung  untuk  menentukan  Ho  dan  H1  diterima  atau  ditolak,  dengan  ketentuan  :  Ho diterima  dan  H1  ditolak  apabila  F  hitung  <  F  tabel  atau  Ho  ditolak  dan  H1  diterima apabila F hitung > F tabel.
8) Tahap  pengolahan  data  melalui  Program  SPSS,  sehingga  akan  ditemukan  jawaban apakah  hipotesis  yang  telah  diajukan  sebelumnya  akan  diterima  atau  ditolak, disesuaikan dengan nilai signifikansi yang didapat. Program SPSS akan menghasilkan output  berupa  model  summary,  anova,  coefficient,  dan  sebagainya,  dimana  output tersebut menjadi sumber pembahasan hipotesis.
Tahap pembahasan mengenai koefisien determinasi, yaitu kemampuan variabel bebas dalam menjelaskan variabel terikat. Data yang digunakan adalah data adjusted r square dan bukan r square karena variabel bebasnya lebih dari satu.

## Hasil dan Pembahasan

## 1. Uji Validitas
Keseluruhan variabel penelitian yang terdiri dari 42 pertanyaan yang harus dijawab oleh  responden  adalah  valid.  Untuk  menentukan  valid  atau  tidaknya  pertanyaan  tersebut adalah  apabila  terdapat  korelasi  antara  masing-masing  indikator  terhadap  nilai  r-hitung menunjukkan hasil yang signifikan dengan tingkat signifikansinya 5% df = n-2 (48-2) = 46 nilai r-tabel = 0,2845. Maka seluruh butir dinyatakan valid karena memiliki nilai r-hitung lebih tinggi daripada nilai r-tabel.

## 2. Uji Reabilitas
Reliabilitas  sebenarnya  adalah  alat  untuk  mengukur  suatu  kuesioner  yang merupakan  indikator  dari  variabel  atau  konstruk.  Suatu  kuesioner  dikatakan  reliabel  atau handal jika jawaban seseorang terhadap pertanyaan adalah konsisten atau stabil dari waktu ke  waktu.  Suatu  instrumen  dapat  dikatakan  reliabel  jika  nilai  cronbach’s  alpha  berada diatas  0,60  (Ghozali,  2006)  dari  hasil  menunjukkan  nilai cronbach  alpha yang  diperoleh sebesar  0,927  berada  diatas  0,60  yang  berarti  seluruh  pertanyaan  dalam  kuesioner  ini reliabel.

## A. Pengujian Asumsi Klasik

## a. Uji Normalitas
Pengujian normalitas dalam penelitian ini yaitu melalui normal probability plot dengan menggunakan SPPS 21.0 dan diperoleh hasil sebagai berikut:
Grafik  1 Uji Normalitas
Sumber : Data diolah
Berdasarkan  gambar  diatas  dapat  disimpulkan  bahwa  data  dalam  penelitian  ini memenuhi  syarat  normal  probability  plot  sehingga  model  regresi  dalam  penelitian memenuhi  asumsi  normalitas  (berdistribusi  normal).  Artinya  penelitian  ini  berasal  dari yang berdistribusi normal.

## b. Uji Multikolinieritas
Dari hasil perhitungan tolerance menunjukkan tidak ada variabel independen yang memiliki  tolerance  kurang  dari  0,10  yang  berarti  ridak  ada  korelasi  antar  variabel independen yang nilainya lebih dari 95%.
Hasil  perhitungan  nilai  Variance  Inflation  Factor  (VIF)  juga  menunjukkan  hal yang sama tidak ada satu variabel independen yang memiliki nilai VIF lebih dari 10. Jadi dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terdapat  multikolinieritas  antar  variabel  independen dalam model regresi.
c. Uji Autokorelasi
Dalam  penelitian  ini  uji  autokorelasi  menggunakan  tes  Durbin  Watson,  dengan jumlah sampel n = 48, α = 0,05 dan banyaknya variabel independent k = 3, maka didapat nilai kritis dL = 1,4064 dan dU = 1,6708. Berdasarkan perhitungan maka dapat diketahui nilai  Durbin  Watson  sebesar  1,918.  Sehingga  DW  berada  diantara  dU  (1,6708)  <  DW (1,918) < 4-dU (4-1,6708 = 2,3292). Maka dapat disimpulkan bahwa dalam penelitian ini tidak  terdapat  autokorelasi.  Artinya  bahwa  variabel  independent  dalam  penelitian  ini tidak terganggu atau terpenuhi oleh variabel pengganggu.
d. Uji Heterokedasitas
Model  yang  dikatakan  baik  adalah  yang  homokedastisitas  atau  tidak  terjadi heteroskedastisitas. Sebagai dasar analisis adalah sebagai berikut:

## Grafik 2
Hasil Uji Heterokedastisitas

## Sumber: Data Diolah
Terlihat  dari  diagram  pencar  bahwa  titik-titik  tersebut  tersebar  secara  acak  dan berada di atas atau di bawah angka 0 pada sumbu Y, dan tidak membentuk pola tertentu. Dari  gambar  di  atas  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terdapat  heteroskedastisitas  pada model regresi, sehingga model regresi dinyatakan layak untuk digunakan.

## B. Pengujian Linieritas
Uji linieritas dalam penelitian ini juga menggunakan SPSS 21.0 dan hasil uji Nilai efektif  dari  tabel  analisis  varians  adalah  0,000.  Artinya  nilai  signifikansi  tersebut  lebih kecil  dari  0,05  (0,000  <0,05)  yang  berarti  hubungannya  linier.  Hal  ini  menunjukkan bahwa  SAP,  SPIP  dan  auditor  internal  mempunyai  model  linier  untuk  kualitas  laporan keuangan
C. Analisa Regresi berganda
Dengan menggunakan analisis regresi linier berganda dengan persamaan berikut, dapat dilihat pengaruh SAP (X1), SPIP (X2) dan auditor internal  (X3) terhadap kualitas laporan keuangan (Y):
Kualitas LK (Y) = B0 + B1SAP + B2SPIP + B3AI + e Dimana: Y = kualitas laporan keuangan B0 = konstan B1, B2, B3 = koefisien regresi SAP = Standar Akuntansi Pemerintahan SPIP = Sistem Pengendalian Intern Pemerintah AI = auditor internal e = kesalahan
Hasil analisis regresi berganda menggunakan SPSS 21.0 adalah sebagai berikut: Melalui perhitungan SPSS diperoleh persamaan regresi linier berganda: Kualitas LK (Y) = 14.463 + 0.226SAP + 0.163SPIP + 0.42AI + e
D. Pengujian hipotesis
1. Pengujian hipotesis secara simultan (uji F)
Untuk  mengetahui  pengaruh  yang  signifikan  antara  variabel  independen terhadap variabel dependen digunakan uji F. Berdasarkan output SPSS diperoleh nilai F hitung sebesar 14,083.  Adapun nilai  F tabel pada taraf signifikansi 5%  dan derajat
kebebasan (df1) dari k-1 (3-1 = 2) dan penyebut nk (48-3 = 45) (df2) adalah 3 20 Jika kedua  nilai  tersebut  dibandingkan  maka  nilai  F  hitung  lebih  besar  dari  F  tabel (14,083> 3,20), sehingga Ho ditolak. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa pada saat  yang sama variabel independen (SAP, SPIP dan peran auditor internal) memiliki pengaruh positif yang signifikan terhadap kualitas laporan keuangan.
2. Uji Parsial (Uji t)
Dengan  menggunakan  taraf  signifikansi  5%  dan  nilai  df  n-k-1  (48-3-1  =  44) maka diperoleh nilai t tabel 2.015.
Hasil pengujian pengaruh masing-masing variabel independen (SAP, SPIP dan peran auditor internal) terhadap variabel dependen (kualitas laporan keuangan) adalah sebagai berikut:
a) Dampak SAP terhadap kualitas laporan keuangan
Diketahui bahwa nilai t hitung 2,522 lebih besar dari nilai t tabel. Lalu kenapa ditolak. Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa variabel SAP memiliki pengaruh yang signifikan terhadap kualitas laporan keuangan.
b) Dampak SPIP terhadap kualitas laporan keuangan
Diketahui bahwa nilai t hitung 3,302 lebih besar dari nilai t tabel. Lalu kenapa ditolak. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa variabel SPIP memiliki pengaruh yang signifikan terhadap kualitas laporan keuangan.
c) Pengaruh peran auditor internal terhadap kualitas laporan keuangan Diketahui  bahwa  t  hitung  sebesar  0,175  maka  t  hitung  yang  diperoleh  lebih kecil  dari  nilai  t  tabel.  Bagaimana  ini  bisa  diterima.  Dengan  demikian  dapat disimpulkan  bahwa  peran  variabel  auditor  internal  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap kualitas laporan keuangan.
3. Uji Determinan (R²)
Terlihat  dari  keluaran  SPSS  bahwa  koefisien  determinasi  atau  R  Square sebesar  0,455  atau  45,50%.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  yang  diteliti  (SAP, SPIP  dan  peran  auditor  internal)  memberikan  pengaruh  sebesar  45,50%  terhadap kualitas laporan keuangan, sedangkan variabel  sisanya dipengaruhi oleh  variabel  lain yang belum diteliti (variabel confounding).
Dari hasil uji yang telah dilakukan maka diketahui bahwa:
a. Satu  jenis.  Standar  akuntansi  pemerintahan  (SAP)  memiliki  pengaruh  yang signifikan terhadap kualitas laporan keuangan, artinya semakin baik penerapan standar akuntansi  pemerintahan  dalam proses pelaporan  dan pencatatan keuangan maka akan semakin  baik  pula  kualitas  laporan  keuangan  yang  dihasilkan.  Hal  ini  sesuai  dengan temuan penelitian sebelumnya (Nugraheni & Subaweh, 2011) yang direview oleh Biro Inspeksi  Kementerian  Pendidikan  dan  (Komarudin,  2013),  yang  menemukan  bahwa standar  akuntansi  pemerintahan  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap kualitas laporan keuangan.
b. Sistem pengendalian internal pemerintah (SPIP) memiliki pengaruh yang signifikan terhadap  kualitas  laporan  keuangan.  Ini  membuktikan  bahwa  SPIP  yang  bekerja dengan  baik  akan  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan.  Hal  ini  sejalan  dengan temuan  penelitian  sebelumnya  (Udiyanti,  Ni  Luh  Nyoman,  2014)  review  SKPD Kabupaten  Buleleng  dan  (Putra &  Amar,  2015),  yang  menemukan  bahwa sistem
pengendalian  intern  pemerintah  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  pelaporan keuangan.
c. Peran auditor internal tidak berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan. Hal ini menunjukkan bahwa auditor internal bukanlah pilihan terbaik dalam menjalankan jasa asuransinya  dan  konsultasi  sebagai  auditor,  terutama  dalam  hal  penjaminan  kualitas laporan  keuangan.  Hal  ini  mematahkan  hasil  penelitian  sebelumnya  (Amalia  & Laksito,  2014)  yang  menemukan  bahwa  peran  auditor  internal  berpengaruh  positif terhadap kualitas laporan keuangan.
d. Sistem  pengendalian  internal  pemerintah  dan  peran  auditor  internal  memiliki pengaruh  yang signifikan terhadap kualitas laporan keuangan. Hal  ini sejalan dengan penelitian sebelumnya yang dilakukan oleh Pemerintah Provinsi NTB terhadap SKPD- SKPD  (Fikri  et  al.,  2015)  yang  menunjukkan  bahwa  penerapan  SAP,  kapabilitas perangkat,  fungsi  audit  internal  dan  SPIP  berpengaruh  terhadap  kualitas  informasi laporan keuangan.

## Kesimpulan
Hasil analisis regresi linier berganda untuk menguji hipotesis terdapat 3 (tiga) variabel independen  yaitu  standar  akuntansi  pemerintahan,  sistem  informasi  akuntansi,  peran  auditor internal, dan 1 (satu) variabel dependen (kualitas laporan keuangan). Bagian ini menunjukkan pengaruh  signifikan  variabel  standar  akuntansi  pemerintahan.  Mengenai  kualitas  laporan keuangan.  Hal  tersebut  menunjukkan  bahwa  standar  akuntansi  pemerintahan  telah memberikan  kontribusi  yang  positif  terhadap  kualitas  laporan  keuangan.  Variabel-variabel sistem  pengendalian  intern  pemerintah  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap kualitas  laporan  keuangan  sampai  batas  tertentu,  sedangkan  peran  auditor  internal  tidak memiliki  pengaruh  parsial  terhadap  kualitas  laporan  keuangan.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa peran  auditor  internal  sebagai  penjamin  kualitas  dalam  penelaahan  dan  konsultasi penyelesaian  laporan  keuangan  belum  optimal.  Sedangkan  secara  Simultan  Variabel  standar akuntansi  pemerintah,  sistem  informasi  akuntansi,  dan  peran  auditor  internal  berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan.
Peneliti menemukan batasan dalam penelitian ini yaitu jumlah sampel penelitian yang memenuhi standar belum optimal, sehingga tidak dapat diperluas ke semua kementerian dan komisi,  dan  penelitian  ini  menggunakan  metode  survei  kuesioner,  sehingga  kesimpulannya didasarkan  pada  penggunaan  Berasal  dari  data  yang  dikumpulkan  dalam  dokumen  tertulis. Beberapa  responden  yang  kurang  teliti  membaca  kuesioner  sehingga  membuat  mereka  tidak terlalu  serius  dalam  menanggapi  kuesioner,  dan  menemukan  bahwa  data  jawaban  tidak konsisten.

## Bibliografi
Amalia,  S.  R.  N.,  &  Laksito,  H.  (2014). Pengaruh  Auditor  Internal  Terhadap  Kualitas Pelaporan  Keuangan  Pada  Bank  Perkreditan  Rakyat  di  Jawa  Tengah .  Fakultas Ekonomika dan Bisnis.
Budiaji, W. (2013). Skala pengukuran dan jumlah respon skala likert. Jurnal Ilmu Pertanian Dan Perikanan , 2 (2), 127–133.
Fikri,  M.  A.,  Inapty,  B.  A.,  &  Martiningsih,  S.  P.  (2015).  Pengaruh  penerapan  standar akuntansi pemerintahan, kompetensi aparatur dan  peran audit internal terhadap kualitas informasi  laporan  keuangan  dengan  sistem  pengendalian  intern  sebagai  variabel moderating  (Studi  empiris  pada  SKPD-SKPD  di  Pemprov.  NTB). Simposium  Nasional Akuntansi XVIII .
Ghozali,  I.  (2006).  Aplikasi  Analisis  Multivariate  Dengan  Program  SPSS,  Cetakan  IV. Semarang:  Badan  Penerbit  Universitas  Diponegoro.,  2012. Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program SPSS 20, Edisi , 6 .
Herawati,  T.  (2014).  Pengaruh  Sistem  Pengendalian  Intern  Terhadap  Kualitas  Laporan Keuangan  (Survei  Pada  Organisasi  Perangkat  Daerah  Pemda  Cianjur). STAR–Study  & Accounting Research , 11 (1), 1–14.
Keuangan,  B.  P.  (2015).  Pendapat  BPK  Kesiapan  Pemerintah  Dalam  Pelaporan  Keuangan Berbasis  Akrual  Tahun  2015. BPK-RI.  Jakarta.  Nur  Mayani,  A.  Faroby  Falatehan Strategi Peningkatan Kesiapan Sumber Daya Manusia .
Komarudin,  Y.  (2013).  Pengaruh  Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  dan  Sistem Pengendalian  Intern  Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  (Studi  Penelitian  Pada Instansi Pemerintah Kota Bandung). Skripsi. Universitas Komputer Indonesia. Bandung .
Nugraheni, P., & Subaweh, I. (2011). Pengaruh Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan Terhadap Kualitas Laporan Keuangan. Jurnal Ilmiah Ekonomi Bisnis , 13 (1).
Putra,  B.  D.,  &  Amar,  S.  (2015).  Pengaruh  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia,  Penerapan Sistem  Pengendalian  Intern  Pemerintah,  dan  Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintah Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Kota  Padang. Jurnal  Riset Manajemen Bisnis Dan Publik , 3 (1).
Republik  Indonesia.  (2008). Peraturan  Pemerintah  Nomor  60  Tahun  2008  Tentang  Sistem Pengendalian Intern Pemerintah .
Republik  Indonesia.  (2010). Peraturan  Pemerintah  Nomor  71  tahun  2010  Tentang  Standar Akuntansi Pemerintahan .
Udiyanti,  Ni  Luh  Nyoman,  dkk.  (2014).  Pengaruh  Penerapan  Standar  Akuntansi Pemerintahan,  Sistem  Pengendalian  Internal  dan  Kompetensi  Staf  Akuntansi  Terhadap Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah. Jurnal  Akuntansi  Program  S1  UPG Singaraja , 2 (1).