## ANALISIS PERBANDINGAN SISTEM TRADISIONAL DENGAN SISTEM ACTIVITY BASED COSTING DALAM PERHITUNGAN
HARGA POKOK PRODUKSI DI PT. PINDAD (PERSERO)
Oleh: Silviana Agustami
(Program Studi Akuntasi FPEB Universitas Pendidikan Indonesia)

## Dedi Irawan
(Program Studi Akuntasi FPEB Universitas Pendidikan Indonesia)

## Abstract
Calculation of cost  of  good  manufactured  (COGM)    is  amount  of  all  cost production  used  for  processing  raw  materials  into  finished  good  in  current period.  Uncorrect  calculation  of  COGM  will  give  unfavorable  effects  for  the company,  because  COGM  has  a  function  as  basis  for  deciding  the  price  and profit. This  research  used  descriptive  comparative  design,  which  compares  two variabels ( Traditional  System  and  Activity  Based  Costing [ ABC ]). Nazir  (2004) mentioned  that  descriptive  research  makes  sistematically  ilustration  about  the observing  phenomena. According to  Sugiyono (2002), comparative research is a research  that  comparing  two  or  more  variable. Researcher  did  this  research  at PT.  Pindad,  Jl.  Jend.  Gatot  Subroto  517  Bandung.  PT.  Pindad  uses  traditional system to calculate COGM, that is the reason for researcher to do this research. The  research  did  from  2013,  December  untul  2014,  January. The  result  of  this research  shows  difference  between  traditional  system  and  ABC  system;  COGM average of traditional system is lower than the ABC system. It means that COGM calculate uses ABC system give higher value than uses traditional system though the difference value was not too far.
Keywords:  Traditional  System;  Activity  Based  Costing;  Cost  of  Good Manufactured

## Pendahuluan
Garrison et al . (2006:442) yaitu “dalam akuntansi tradisional semua biaya dibebankan  ke  produk  bahkan  biaya  produksi  yang  tidak  disebabkan  oleh produk”. Sebagai contoh, sebagian upah untuk keamanan pabrik akan dilokasikan ke  produk  meskipun  upah  penjaga  keamanan  tersebut  sama  sekali  tidak terpengaruh  apakah  perusahaan  berproduksi  atau  tidak.  Hal  ini  akan  sangat merugikan  perusahaan  khususnya  perusahaan  manufaktur  yang  mengerjakan berbagai  jenis  produk  yang  berbeda-beda.  Alokasi  biaya  dengan  sistem  ini mengakibatkan  penyimpangan  karena  tiap  produk  tidak  mengkonsumsi  biaya overhead  secara  proporsional  terhadap  unit  yang  diproduksi.  Sistem  biaya  yang biasanya  dilakukan  adalah  sistem  tradisional,  namun  sistem  tradisional  ini terkadang memberikan distorsi dalam perhitungan biaya.
Blocher  (2000:117)  menyebutkan  “sistem  tradisional  adalah  sistem penentuan  Harga  Pokok  Produksi  dengan  mengukur  sumber  daya  yang dikonsumsi dalam proporsi yang sesuai dengan jumlah produk yang dihasilkan”. Wijayanti  (2011)  menyatakan  bahwa  dalam  “sistem  tradisional  hanya menggunakan driver-driver aktivitas  berlevel  unit  untuk  membebankan  biaya overhead pabrik pada produk”. Driver aktivitas berlevel unit adalah faktor-faktor yang  menyebabkan  perubahan  biaya  sesuai  dengan  perubahan  unit  produk  yang diproduksi.
Menurut  Garrison  dan  Noreen  (2006:449)  ada  dua  tahap  yang  ditempuh dalam  perhitungan  biaya overhead sistem  tradisional,  yaitu:  “pada  sistem tradisional mengalokasikan Biaya Overhead Pabrik  ditempuh dengan dua tahap. Pertama,  Biaya Overhead Pabrik  dibebankan  ke  unit  organisasi  (pabrik  atau departemen).  Kedua,  Biaya Overhead Pabrik  dibebankan  ke  masing-masing produk.  Elemen-elemen  biaya  dialokasikan  secara  proporsional  dengan  suatu pembanding  yang  sesuai.  Elemen-elemen  biaya  dialokasikan  secara  langsung sesuai dengan perhitungannya. Elemen-elemen biaya tersebut  dijumlahkan untuk memperoleh  nilai  Harga  Pokok  Produksi  kemudian  dihitung  Harga  Pokok Produksi untuk setiap produk yang dihasilkan”.
Untuk  mengatasi  masalah  di  atas  maka  perusahaan  harus  mengambil tindakan yang tepat dalam proses perhitungan harga pokok produksi (HPP), maka perlu  dilakukan  strategi  yang  sesuai  dengan  perusahaan.  Strategi  yang  dapat dilakukan  salah  satunya  adalah  menganalisis  biaya-biaya  berdasarkan  aktivitas yang  mendukung  dalam  menghasilkan  suatu  produk,  dan  menghilangkan  biaya- biaya  dari  aktivitas  yang  tidak  memberikan  nilai  tambah  bagi  produk.  Hal  ini disebut dengan Activity Based Costing (ABC).

## Kajian Pustaka
Frank  (2008)  menyebutkan  bahwa  “sistem  ABC  menetapkan  biaya-biaya pada aktivitas dalam proses produksi dan kemudian kepada barang atau jasa yang diproduksi  berdasarkan  pada  seberapa  banyak  barang  atau  jasa  tersebut menggunakan aktivitas untuk memproduksi barang atau jasa tersebut”. Kemudian Frank  (2008)  juga  menyebutkan  bahwa  “sistem  ABC  menetapkan  biaya-biaya pada aktivitas dalam proses produksi dan kemudian kepada barang atau jasa yang diproduksi  berdasarkan  pada  seberapa  banyak  barang  atau  jasa  tersebut menggunakan aktivitas untuk memproduksi barang atau jasa tersebut”.
Mohamed,  dkk.,  (2011)  menyebutkan  bahwa  “ ABC  system  is  also established  to  provide  accurate  information  on  the  cost  of  resource  demands  by individual  products,  services,  and  customers,  calculating  first  indirect  and support  expenses  of  activities  and  processes  and  then  expenses  of  products, services  and  customers ”.  Pernyataan  tersebut  berarti  bahwa  sistem  ABC memberikan informasi yang akurat dari biaya dengan menghitung biaya langsung dan  tidak  langsung.  “ ABC  is  a  costing  system  assigns  the  cost  of  each  activity along  with  resources  to  all  products  and  services  in  each  stage  of  production, marketing,  sales  process  and  delivery ”  (Yanren,  2008).  Pernyataan  tersebut menerangkan  bahwa  sistem  ABC  merupakan  sistem  perhitungan  biaya  masing- masing aktivitas untuk menghasilkan barang atau jasa.
“Dengan menggunakan sistem ABC perusahaan dapat mengklasifikasikan aktivitas yang memberikan nilai tambah dan yang tidak memberikan nilai tambah.
Dengan  demikian  nilai  yang  tidak  bernilai  tambah  dapat  dihilangkan  untuk meningkatkan kinerja” (Akyol, 2005). Frank (2008) juga menyatakan bahwa salah satu  manfaat  dari  menggunakan  sistem  ABC,  yaitu  “ These  benefits  included identifying  the  “true  cost”  of  each  manufacturing  entity ”.  Berarti  bahwa  ABC memberikan informasi biaya yang lebih akurat.
Beberapa  perbandingan  antara  sistem  biaya  tradisional  dan  sistem  biaya
Activity  Based  Costing (ABC)  yang  dikemukakan  oleh  Amin  Widjaya  (1992) adalah sebagai berikut :
a. Sistem  biaya ABC menggunakan  aktivitas-aktivitas  sebagai  pemacu  biaya (cost  driver) untuk  menentukan  seberapa  besar  konsumsi  overhead  dari setiapn  produk.  Sedangkan  sistem  biaya  tradisional  mengalokasikan  biaya overhead secara  arbitrer  berdasarkan  satu  atau  dua  basis  alokasi  yang non reprersentatif .
b. Sistem biaya ABC memfokuskan pada biaya, mutu dan faktor waktu. Sistem biaya  tradisional  terfokus  pada  performansi  keuangan  jangka  pendek  seperti laba. Apabila sistem biaya tradisional  digunakan untuk  penentuan harga  dan profitabilitas produk, angka-angkanya tidak dapat diandalkan.
c. Sistem biaya ABC memerlukan masukan dari seluruh departemen persyaratan ini  mengarah  ke  integrasi  organisasi  yang  lebih  baik  dan  memberikan  suatu pandangan fungsional silang mengenai organisasi.
Sistem  biaya  ABC  mempunyai  kebutuhan  yang  jauh  lebih  kecil  untuk analisis  varian  dari  pada  sistem  tradisional  ,  karena  kelompok  biaya  ( cost  pools ) dan pemacu biaya ( cost  driver ) jauh lebih akurat dan jelas, selain itu ABC dapat menggunakan  data  biaya  historis  pada  akhir  periode  untuk  menghilang  biaya aktual apabila kebutuhan muncul.
Penelitian ini berfokus pada perbandingan  metode tradisional dan activity based costing (ABC) dalam perhitungan harga pokok produksi.

## Metode Penelitian
Metode  dalam  penelitian  ini  termasuk  deskriptif  komparatif.  Nazir (2004:54)  juga  menyatakan  bahwa  “penelitian  komparatif  adalah  metode penelitian  yang  ingin  menemukan  jawaban  yang  mendasar  tentang  sebab-akibat dengan menganalisis faktor-faktor terjadinya atau munculnya fenomena tertentu”. Sedangkan  menurut  Sugiyono  (2002:11)  “penelitian  komparatif  adalah  suatu penelitian yang bersifat membandingkan”. Dalam hal ini variabel penelitian masih sama dengan variabel mandiri,  tetapi  untuk  sampelnya digunakan lebih dari satu atau dalam waktu yang berbeda.
Populasi  pada  penelitian  ini  adalah  laporan  biaya  produksi  departemen marine  equipment (ME)  PT.  PINDAD  (Persero)  tahun  2012.  Sedangkan  sampel yang digunakan dalam penelitian ini adalah rincian biaya produksi untuk  produk yang  termasuk  departemen  produk  alat  dan  peralatan  kapal  laut  atau marine equipment (ME).
Langkah  pertama  yang  dilakukan  adalah  mengumpulkan  data  yang diperlukan, data yang diperoleh melalui teknik pengumpulan data tersebut di atas merupakan  data  mentah  yang  memerlukan  pengolahan  lebih  lanjut.  Hal  ini dimaksudkan  agar  diperoleh  gambaran  yang  lebih  jelas  guna  memecahkan masalah  yang diteliti sehingga memudahkan penulis untuk menjawab pertanyaan penelitian  yang  telah  dikemukakan  serta  menarik  kesimpulan  mengenai  masalah
yang akan diteliti. setelah semua data terkumpul dilakukan analisis terhadap data yang  telah  ada.  Analisis  ini  dilakukan  untuk  mendapatkan  informasi  bagi  pihak- pihak  yang  berkepentingan.  Adapaun  analisis  data  diarahkan  pada  pengujian tujuan penelitian yang telah diajukan.
Tahapan analisis data dalam penelitian ini dilakukan sebagai berikut:
1. Mendapatkan  laporan  biaya  produksi  selama  periode  penelitian.  Data  ini terdiri  dari  data  biaya  bahan  baku,  biaya  tenaga  kerja  dan  biaya  overhead pabrik  yang  dikeluarkan  terkait  dengan  produk marine  equipment (ME) selama periode tahun 2012.
2. Mendapatkan  laporan  harga  pokok  produksi  dari  departemen  ME.  Data  ini merupakan  data  harga  pokok  produksi  yang  dihitung  dengan  sistem tradisional.
3. Menganalisis  aktivitas-aktivitas  yang  terjadi  di  dalam  proses  produksi departemen ME agar membantu peneliti melakukan perhitungan harga pokok produksi dengan sistem ABC.
4. Melakukan  perhitungan  dan  simulasi  biaya  produksi  atau  harga  pokok produksi  (HPP)  dengan  menggunakan    sistem activity  based  costing .  Dalam tahap  ini  peneliti  melakukan  pengalokasian  biaya  overhead  yang  terjadi dengan cara:
a. Mengelompokkan aktivitas dan biaya yang homogen ke dalam cost pool .
b. Menentukan cost driver untuk setiap cost pool .
c. Menghitung  tarif  setiap cost  pool berdasarkan cost  driver yang  telah ditentukan dengan cara:
Tabel 1 Tarif Biaya Overhead Tarif cost pool 1 = Total biaya overhead Cost driver 1 Tarif cost pool 2 = Total biaya overhead Cost driver 2
d. Menghitung  biaya  masing-masing  aktivitas  dengan  cara  mengalikan  tarif biaya  overhead  dengan cost  driver masing-masing  aktivitasnya.  Langkah ini dapat digambarkan dengan tabel sebagai berikut:

## Tabel 2 Biaya Overhead Pabrik Produk
BOP produk X = (tarif 1  x cost  driver 1  produk X)  +  (tarif 2  x
cost driver 2 produk X)
5.Melakukan  analisis  perbandingan  antara  perhitungan  HPP  dengan menggunakan  sistem  tradisional  dan  sistem activity  based  costing (ABC).
Dengan cara menghitung rata-rata biaya overhead dari masing-masing sistem tersebut, sebagai berikut:
̅ ∑
̅ ∑ Dimana : ̅ = rata-rata harga pokok produksi sistem tradisional ̅ = rata-rata harga pokok produksi sistem ABC ∑ = total harga pokok produksi sistem tradisional ∑ = total harga pokok produksi sistem ABC
= jumlah sampel produk sistem tradisional
= jumlah sampel produk sistem ABC
6.Membandingkan  dan  menarik  kesimpulan  dari  hasil  perbandingan  kedua sistem tersebut.

## Hasil dan Pembahasan
Setelah  melakukan  wawancara  dan  observasi  pada  departemen marine equipment peneliti  memperoleh  data  dan  informasi-informasi  yang  dibutuhkan dalam  penyusunan  skripsi  yang  berkaitan  dengan  biaya  produksi.  Dari  laporan produksi  departemen marine  equipment PT.  Pindad  (Persero)  tahun  2012  yang didapatkan, maka peneliti menentukan sampel penelitian sebagai berikut:
Tabel 3

## Sampel Produk Sistem ABC
NO PRODUK 1 Hydraulic Comb. Windlass
2 Hydraulic Mooring winch
3 Powerpack for comb. Windlass
4 Powerpack for mooring winch
5 Hydraulic Steering gear
6 Cargo hoce handling crane
7 Accommodation ladder
8 Provission crane
9 Spare part crane
10 Hydraulic Double Windlass
11 Chain Stopper
12 Towing hook
Untuk  mengetahui  perbandingan  biaya  produksi  atau  harga  pokok produksi (HPP) sistem tradisional dengan sistem ABC, terlebih dahulu dicari rata- rata  tiap  variabel  yang  diuji,  rata-rata  masing-masing  variabel  dihitung  dengan rumus sebagai berikut :
̅ ̅ Dimana : ̅ : Rata-rata HPP dengan sistem tradisional ̅ : Rata-rata HPP dengan sistem ABC : Jumlah HPP yang menerapkan sistem tradisional : Jumlah HPP yang menerapkan sistem ABC
: Jumlah produk diteliti yang menerapkan tradisional
: Jumlah produk yang diteliti yang menerapkan ABC
̅ = Rp2.176.024.600 12 ̅ = Rp181.335.383 ̅ = Rp2.188.705.249 12 ̅ =
Rp182.392.104
Bila dibandingkan menurut perhitungan di atas ada perbedaan antara harga pokok  produksi  sistem  tradisional  dengan  harga  pokok  produksi  dengan menggunakan  sistem  ABC.  Harga  pokok  produksi  sistem  tradisional undercost sebesar  Rp.  1.056.721  dari  sistem  ABC,  ini  berarti  bahwa  harga  pokok  produksi dengan  sistem  ABC  memberikan  nilai  yang  lebih  tinggi  dibandingkan  dengan harga  pokok  produksi  sistem  tradisional  walaupun  perbedaannya  tidak  terlalu jauh.
Tingginya  rata-rata  harga  pokok  produksi  sistem  ABC  daripada  sistem tradisional  menunjukkan  bahwa  dari  sisi  besaran  biaya  yang  dikonsumsi  dalam proses produksi sistem ABC menghabiskan biaya yang lebih tinggi dibandingkan sistem tradisional pada departemen marine equipment (ME) PT. Pindad (Persero) tahun  2012.  Dapat  dikatakan  bahwa  departemen  ME  PT.  Pindad  lebih  sesuai menggunakan  sistem  tradisional  dalam  perhitungan  biaya  produksi  atau  harga pokok produksinya.
Hasil  penelitian  di  atas  sejalan  dengan  penelitian  Rahmat  (2009) menyebutkan bahwa tidak terdapat perbedaan yang signifikan dalam perhitungan alokasi  biaya  overhead  pabrik  dengan  dengan  sistem  konvensional  dan  sistem ABC.  Hal  yang  sejalan  adalah  sistem  ABC  tidak  memberikan  hasil  yang  lebih baik  secara  besaran  biaya  yang  dikonsumsi.  Hasil  penelitian  ini  juga  sejalan dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Innes  dan  Mitchell  (1997)  yang menyebutkan bahwa sistem ABC dianggap belum memberikan fakta empiris yang menunjukkan  bahwa  kinerja  organisasi  akan  menjadi  lebih  baik  setelah mengimplementasi sistem ini.
Riset  Ho  dan  Kidwell  (2000)  menunjukkan  temuan  yang  sama,  ternyata dinegara  asalnya  ABC  bukan  alat  manajemen  yang  paling  diminati  oleh  para manajer.  Dari  hasil  penelitian  tersebut  justru benchmarking dan  rekayasa  proses dianggap  sebagai  alat  yang  paling  tepat  untuk  berbagai  pengambilan  keputusan strategis. Terjadinya overcosting dan undercosting pada perhitungan harga pokok produksi  dengan  kedua  sistem  tersebut  menunjukkan  bahwa  adanya  perbedaan yang  mendasar  dari  kedua  sistem  tersebut  yaitu  sistem  tradisional  dan  sistem ABC.  selama  melakukan  penelitian  baik  dengan  melakukan  observasi  secara langsung  ataupun  dengan  melakukan  wawancara,  peneliti  menyadari  bahwa dengan  sistem  ABC  asal-usul  biaya  dapat  terlihat  jelas  dari  setiap  aktivitas  yang dilakukan  dalam  proses  produksi  yang  dilakukan  oleh  departemen marine equipment
Dengan mengetahui aktivitas-aktivitas apa saja yang muncul dalam proses produksi  yaitu  aktivitas  mendesain  produk,  pemotongan  bahan,  pengecoran, perakitan,  pengecekkan,  pengerjaan  ulang  dan  pengepakkan.  Kita  dapat  dengan mudah  mengetahui  aktivitas  mana  yang  memungkinkan  bisa  dihilangkan. Aktivitas  yang  mungkin  untuk  dihilangkan  adalah  aktivitas  mendesain  produk. PT.  Pindad  yang  menggunakan  metode  harga  pokok  berdasarkan  pesanan memungkinkan semua pesanan untuk satu unit produk dengan desain yang sama, dalam  arti  bahwa  satu  produk  yang  dibuat  untuk  semua  pesanan  dari  konsumen yang  berbeda  tetap  desainnya  akan  sama.  Oleh  karena  itu  aktivitas  mendesain produk  sebenarnya  memungkinkan  untuk  dihilangkan  dan  tentunya  akan mengurangi biaya yang dikeluarkan.

## Simpulan
Dari penelitian mengenai Analisis Perbandingan antara Sistem Tradisional dengan Sistem Activity Based Costing dalam Perhitungan Harga Pokok Produksi di PT. PINDAD (persero) Divisi mesin industri dan jasa departemen produk alat dan  peralatan  kapal  laut  atau  departemen marine  equipment (ME)  tahun  2012, maka dapat diambil kesimpulan sebagai berikut:
1. Penerapan  sistem  kalkulasi  biaya  pada  setiap  perusahaan  akan  berbeda-beda, pemilihan  sistem  yang  sesuai  bagi  perusahaan  serta  mampu  memenuhi kebutuhan  dan  memberikan  manfaat  bagi  perusahaan  menjadi  syarat  yang harus  dipenuhi.  Penerapan  sistem  tradisional  pada  Departemen marine equipment PT.  Pindad  selama  ini  dapat  dikatakan  memberi  informasi  yang memadai bagi perusahaan mengenai perhitungan biaya produksi.
2. Sistem Activity Based Costing memberikan informasi  yang lebih akurat  serta mampu menunjukkan asal-usul biaya  yang dikonsumsi pada proses produksi. Karena  biaya  yang  muncul  merupakan  biaya  yang  berasal  dari  aktivitas-
aktivitas  yang  terjadi  pada  proses  produksi  serta  memungkinkan  bagi manajemen  untuk  menganalisis  aktivitas-aktivitas  yang  seharusnya  bisa dihilangkan.
3. Perbandingan antara HPP sistem tradisional dengan sistem ABC di PT. Pindad departemen marine  equipment tahun  2012  menunjukkan  perbedaan  bahwa rata-rata  HPP  berdasarkan  sistem  ABC  lebih  besar  dibandingkan  dengan sistem tradisional yang telah digunakan. Penelitian ini menggambarkan bahwa sistem  tradisional  yang  telah  digunakan  lebih  dahulu  memberikan  nilai  atau jumlah  biaya  produksi  yang  lebih  rendah  jika  dibandingkan  dengan  jumlah biaya yang muncul menggunakan sistem Activity Based

## Daftar Pustaka
Akyol, et.  al. (2005). An Analysis of Activity-Based Costing in a Manufacturing System .  International  Journal  of  Information  and  Communication Engineering 1:5.
Amin Widjaja. (1992). Activity Based Costing Suatu Pengantar . Jakarta: Rineka Cipta.
Blocher,  dkk.  (2000). Manajemen  Biaya  :  dengan  Tekanan  Stratejik.  Jakarta: Penerbit Salemba Empat.
Frank,  Minjares.  (2008). “Activity-Based  Costing  at  Diebold”. International Journal of Strategic Cost Management / Volume 3, Number 2.
Garrison, Ray H. Eric W Noreen. (2006). Managerial Accounting . Diterjemahkan oleh  A.  Totok  Budisantoso  dengan  judul Akuntansi  Manajerial. Buku  1. Jakarta: Salemba Empat.
Mohamed, et al. (2011). “ activity based costing (abc) as an approach to optimize purchasing  performance  in  hospitality  industry ”.  international  journal  of social sciences and humanity studies vol 3, no 2, 2011 issn: 1309-8063.
Moh, Nazir. (2004). Metode Penelitian . Bogor: Ghalia Indonesia. Sugiyono. (2002). Metode penelitian administrasi . Bandung: CV. Alphabeta. Wijayanti,  Ratna.  (2011). Penerapan  activity-based  costing  system  untuk menentukan  harga  pokok  produksi  pada  pt.  Industri  sandang  nusantara unit patal secang. Yogyakarta: skripsi Universitas Negri Yogyakarta. Yanren X, Wenbin S, Thomas WL. (2008). Activity-Based Costing Popularity in China. Cost. Manage, 22(3): 40-48