THE EFFECT OF INDEPENDENCE, PROFESSIONAL SKEPTICISM, AND SPIRITUAL

## INTELLIGENCE ON THE QUALITY OF AUDIT
(STUDY ON THE PROVINCIAL INSPECTORATE OF THE KUANTAN SINGINGI DISTRICT)
Dessy Kumala Dewi 1 , Zul Ammar 2 , Diskhamarzaweny 3 1,2,&3 Universitas Islam Kuantan Singingi Email: dessybundanyahirzi@gmail.com 1 , zulammar02@gmail.com 2 , diz.zha@gmail.com 3

## ABSTRACT
In order to realize good governance within the Regional Government environment, the government must carry out reforms in the management of regional finances. One form of reform is to audit financial statements. Users of  audit  reports  expect  that  the  audited  financial  statements  are  free  from  material  misstatements  and  can  be used as a basis for consideration in decision making. Auditors must ensure that the quality of audits they conduct is  truly  quality. This  study  aims  to  examine  the  impact  of  independency,  professional  skepticsm,  and  spiritual intelligent  toward  audit  quality  (Study  in  Inspektorat  Auditor,  Kabupaten  Kuantan  Singingi).  This  study  is  an empirical study with purposive technique of data collection. This study used 10 sample and used multiple linear regression  techniques.  The  results  showed  that:  1)  independency  has  positif  affect  toward  audit  quality;  2). professional  skepticism  has  positive  affect  toward  audit  quality;  2).  Spiritual  intelligent  has  positive  affect toward audit quality; 3). Spiritual Intelligent has positive affect toward audit quality.
Keywords: Audit Quality, Independency, Professional Skepticsm, Spiritual Intelligent

## PENGARUH INDEPENDENSI, SKEPTISME PROFESIONAL, DAN KECERDASAN SPIRITUAL
TERHADAP KUALITAS AUDIT
(STUDI PADA INSPEKTORAT PROVINSI KABUPATEN KUANTAN SINGINGI)

## ABSTRAK
Dalam rangka mewujudkan good governance di lingkungan Pemerintahan Daerah, pemerintah harus melakukan reformasi didalam pengelolaan keuangan daerah. Salah satu bentuk reformasi tersebut adalah dengan melakukan audit laporan keuangan. Para pengguna laporan audit  mengharapkan bahwa laporan keuangan yang telah diaudit bebas  dari  salah  saji  material  dan  dapat digunakan  sebagai  dasar  pertimbangan  dalam pengambilan keputusan. Auditor  harus  menjamin  bahwa  kualitas  audit  yang  mereka  lakukan  benar-benar  berkualitas.  Penelitian  ini bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  independensi,  skeptisme  professional  dan  kecerdasan  spiritual  terhadap kualitas  audit.  Penelitian  ini  merupakan  studi  empiris  yang  dilakukan  pada  Auditor  Inspektorat  Kabupaten Kuantan Singingi. Desain penelitian ini termasuk penelitian kualitatif. Populasi dan sampel dalam penelitian ini adalah Inspektorat Kabupaten Kuantan Singingi. Penarikan sampel dilakukan melalui purposive sampling . Data diperoleh  melalui  penyebaran  kuesioner.  Analisis  data  mengenai  regresi  linier  berganda  dan  uji  independent sample  t  test  dengan  bantuan  software  SPSS  versi  21.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  independensi berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit, skeptisme professional berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit, dan kecerdasan spiritual berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit.
Kata Kunci: Independensi, Skeptisme Profesional, Kecerdasan Spiritual, Kualitas Audit

## PENDAHULUAN
Dalam rangka mewujudkan good governance di lingkungan Pemerintahan Daerah, pemerintah harus melakukan reformasi didalam pengelolaan keuangan daerah. Salah satu bentuk reformasi tersebut adalah dengan melakukan audit laporan keuangan.
Para  pengguna  laporan  audit    yang  dilakukan  oleh  APIP  mengharapkan  bahwa  laporan  keuangan  yang telah  diaudit  bebas  dari  salah  saji  material,  dapat  dipercaya  dan  handal  yang  dapat  digunakan  sebagai  dasar pertimbangan  dalam  pengambilan  keputusan.  Aparat  pengawasan  atau  auditor  juga  harus  bersih,  tertib  dan teratur  dalam  menjalankan  tugasnya  sesuai  dengan  kode  etik  APIP.  Auditor  harus  menjamin  bahwa  kualitas audit yang mereka lakukan benar-benar berkualitas.
Laporan  keuangan  memiliki  peran  yang  sangat  penting  bagi  para  pengambil  keputusan  khususnya  bagi para pimpinan (Kepala OPD/Organisasi Perangkat Daerah atau pihak internal). Melalui laporan keuangan, pihak internal  dapat  mengambil  keputusan  yang  tepat  sesuai  dengan  kondisi  yang  sedang  terjadi,    begitu  pula  bagi pihak  eksternal  dalam  memberikan  penilaiannya.  Oleh  karena  itu,  laporan  keuangan  suatu  perusahaan  harus berkualitas dan dapat dipercaya.
Peraturan Menteri Negara Pendayagunaan Aparatur Negara No. Per/05/M.Pan/03/2008 tangggal 31 Maret 2008 tentang (APIP) Standar Audit Aparat Pengawasan Intern Pemerintah, sebagaimana dimaksud pada diktum PERTAMA  wajib  dipergunakan  sebagai  acuan  bagi  seluruh  APIP  dalam  melaksanakan  audit  sesuai  dengan mandat  audit  masing-masing.  Hal  seharusnya  menjadi  perhatian  dan  pertimbangan  penting  bagi  auditor  di lingkungan pemerintahan daerah.
Instansi  pemerintah  yang  ditetapkan  untuk  melaksanakan  tugas  pengawasan  intern  ini  disebut  sebagai Aparat  pengawasan  intern  Pemerintah  (APIP)  yang  terdiri  dari:  (1)  Badan  Pengawasan  Keuangan  dan Pembangunan  (BPKP)  yang  bertanggung  jawab  kepada  Presiden;  (2)  Inspektorat  Jenderal  (Itjen)/Inspektorat Utama  (Ittama)/Inspektorat  yang  bertanggung  jawab  kepada  Menteri/Kepala  Lembaga  Pemerintah  Non Departemen  (LPND);  (3)  Inspektorat  Pemerintah  Provinsi  yang  bertanggung  jawab  kepada  Gubernur,  dan;  (4) Inspektorat Pemerintah Kabupaten/Kota yang bertanggung jawab kepada Bupati/Walikota.
Tempat  penelitian  didalam  penelitian  ini  yaitu  di  lingkungan  Inspektorat  Kabupaten  Kuantan  Singingi. Inspektorat  Kabupaten  Kuantan  Singingi  sebagai  salah  satu  pelaksana  pengendalian  intern  pemerintah mempunyai tanggung jawab yang besar untuk menciptakan tata kelola pemerintahan yang baik serta bebas dari KKN.
Beberapa  hasil  audit  BPK-RI  ditindaklanjuti  menjadi  audit  investigasi,  kasus  korupsi  dan  kasus  pidana. Meskipun audit telah dilaksanakan, masih terdapat permasalahan pengelolaan keuangan negara di Pemerintahan. Berdasarkan  audit  pada  semester  I  tahun  2015  terhadap  entitas  di  lingkungan  pemerintah  pusat,  pemerintah daerah, BUMN, BUMD, serta lembaga lainnya yang mengelola keuangan Negara.
Dari  permasalahan  ketidakpatuhan  itu,  sebanyak  4.609  (58,42%)  merupakan  permasalahan  berdampak finansial  senilai  Rp  21,62  triliun.  Selain  itu,  terdapat  3.281  (41,58%)  permasalahan  ketidakpatuhan  yang  tidak berdampak finansial, terdiri atas 3.137 (95,61%) penyimpangan administrasi dan 144 (4,39%) ketidakhematan, ketidakefisienan,  dan  ketidakefektifan  senilai  Rp  11,84  triliun  (Ikhtisar  Hasil  Pemeriksaan  BPK  Semester  I Tahun 2015).
Menurut  Agoes  (2011)  audit merupakan  suatu  pemeriksaan  yang dilakukan  secara  kritis  dan  sistematis, oleh  pihak  yang  independen,  terhadap  laporan  kuangan  yang  telah  disusun  oleh  manajemen  beserta  catatan- catatan pembukuan dan bukti-bukti pendukungnya, dengan tujuan untuk dapat memberikan pendapat mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut.
Kualitas  audit  diduga  dipengaruhi  oleh  independensi,  skeptisme  professional  dan  kecerdasan  spiritual seorang  auditor.  Oleh  karena  itu,  penelitian  ini  difokuskan  pada  dugaan  pengaruh  independensi,  skeptisme professional dan kecerdasan spiritual auditor pada Inspektorat Kabupaten Kuantan Singingi.
Independensi dapat diartikan sikap mental yang bebas dari pengaruh, tidak dikendalikan oleh pihak lain, tidak  tergantung  pada  orang  lain.  Untuk  memenuhi  pertanggungjawaban  profesionalnya,  auditor  pemerintah harus  bersikap  independen  karena  ia  melaksanakan  pekerjaannya  untuk  kepentingan  umum  (Mulyadi,  2017). Auditor tidak hanya harus mempertahankan sikap independensinya, tetapi juga harus menghindari hal-hal yang mengakibatkan independensinya diragukan masyarakat.
Dalam  Standar  umum  kedua  menyebutkan  bahwa  “Dalam  semua  hal  yang  berhubungan  dengan perikatan,  independensi  dalam  sikap  mental  harus  dipertahankan  oleh  auditor”.  Standar  ini  mengharuskan auditor untuk bersikap independen, artinya tidak udah dipengaruhi karena ia melaksanakan pekerjaannya untuk kepentingan umum.
Skeptisme  profesional  adalah  kewajiban  auditor  untuk  menggunakan  atau  mempertahankan  skeptisme profesional. Skeptisme profesional sangat penting untuk dimiliki oleh auditor guna mendapatkan informasi yang kuat, yang akan dijadikan dasar bukti audit yang relevan yang dapat mendukung pemberian opini atas kewajaran laporan keuangan.
Auditor  berkewajiban  untuk  menggunakan  dan  mempertahankan  skeptisme  profesional,  sepanjang periode penugasan terutama kewaspadaan atas kemungkinan terjadinya kecurangan.
Skeptisme  profesional  mencakup  kewaspadaan  terhadap  hal-hal  berikut  ini  (SPAP/Standar  Profesinal Akuntan  Publik):  (1)  Bukti  audit  yang  bertentangan  dengan  bukti  audit  lain yang diperoleh.  (2)  Keadaan yang mengindikasikan  adanya  kemungkinan  kecurangan.  (3)  Kondisi  yang  menyarankan  perlunya  prosedur  yang disyaratkan oleh SA (Standar Audit). (4) Informasi yang menimbulkan pertanyaan tentang keandalan dokumen dan tanggapan terhadap permintaan keterangan yang digunakan sebagai bukti audit.
Kecerdasan spiritual adalah kecerdasan untuk menghadapi dan memecahkan persoalan makna dan nilai, yaitu  menempatkan  perilaku  dan  hidup  manusia  dalam  konteks  dan  makna  yang  lebih  luas  dan  kaya,  serta menilai  bahwa  tindakan  atau  jalan  hidup  seseorang  lebih  bermakna  dibandingkan  dengan  yang  lain  (Afria, 2009).
Kecerdasan  spiritual  diperlukan  untuk  memfungsikan  kecerdasan  intelektual  dan  kecerdasan  emosional secara  efektif.  Akan  sangat  sulit  bagi  seorang  auditor  untuk  dapat  bertahan  dalam  menghadapi  tekanan  yang menjadi  bagian  dari  resiko  profesi,  agar  tidak  menyalahgunakan  kemampuan  dan  keahlian  yang  dimilikinya kepada jalan yang menyalahi aturan.
Novie  (2013)  melakukan  penelitian  independensi  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Penelitiannya membuktikan bahwa semakin independen seorang auditor, maka semakin berkualitas audit yang dihasilkan oleh auditor.
Penelitian yang dilakukan oleh Ayuningtyas (2012) yang menemukan bahwa indepensi tidak berpengaruh terhadap kualitas audit.
Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Nadirsyah  dan  Ningsih  (2017)  yang membuktikan bahwa skeptisme professional berpengaruh terhadap kualitas audit.
Mufidah  (2015)  melakukan  penelitian  tentang  skeptisme  professional  membuktikan  bahwa  skeptisme professional berpengaruh terhadap kualitas audit.
Variabel  kecerdasan  spiritual  yang  didasarkan  pada  Syarhayuti  dan  Adziem  (2010)  yang  menemukan bahwa kecerdasan spiritual berpengaruh terhadap kualitas audit.
Berdasarkan  rumusan  masalah,  maka  tujuan  penelitian  ini  adalah:  a).  Seberapa  besar  pengaru independensi terhadap kualitas audit, b). Seberapa besar pengaruh skeptisme profesional terhadap kualitas audit, c). Seberapa besar pengaruh kecerdasan spiritual terhadap kualitas audit.

## TINJAUAN PUSTAKA

## Kualitas Audit
Menurut  Agoes  (2011)  audit  merupakan  suatu  pemeriksaan  yang  dilakukan  secara  kritis  dan  sistematis,  oleh pihak yang independen, terhadap laporan keuangan yang telah disusun oleh manajemen beserta catatan-catatan pembukuan  dan  bukti-bukti  pendukungnya,  dengan  tujuan  untuk  dapat  memberikan  pendapat  mengenai kewajaran laporan keuangan tersebut.
Menurut Kusumawati dan Syamsuddin (2018) kualitas audit adalah alat manajemen untuk mengevaluasi, mengkonfirmasi  atau  memverifikasi  kegiatan  yang  berkaitan  dengan  kualitas  dan  pengujian  independen  dan sistematis  untuk  menentukan  apakah  aktivitas  kualitas  yang  berkaitan  dengan  hasil  perusahaan  sesuai  dengan aturan yang direncanakan dan apakah aturan yang telah diterapkan sesuai untuk mencapai tujuan yang dihasilkan oleh perusahaan.
Menurut  Arens,  et  al  (2012) Audit  quality  means  how  well  an  audit  detects  and  report  material misstatements  in  financial  statements,  the  detection  aspects  are  a  reflection  of  auditor  competence,  while reporting is a reflection of ethics or auditor integrity, particularly independence”.

## Independensi
Independensi  menurut  Mulyadi  (2017)  adalah  sikap  mental  yang  bebas  dari  pengaruh,  tidak  dikendalikan  oleh pihak lain, tidak tergantung pada orang lain. Independensi juga berarti adanya kejujuran dalam diri auditor dalam mempertimbangkan  fakta  dan  adanya  pertimbangan  yang  obyektif  tidak  memihak  dalam  diri  auditor  dalam merumuskan dan menyatakan pendapatnya.
Menurut  Tuanakotta  (2013) menyatakan  bahwa  independensi  yaitu:  “Independensi  mencerminkan  sikap tidak  memihak  serta  tidak  dibawah  pengaruh  atau  tekanan  pihak  tertentu  dalam  mengambil  tindakan  dan keputusan”.

## Skeptisme Profesional
Menurut American  Institude  of  Certified  Public (AICPA)  memberi  definisi  skeptisme  profesional  adalah: “Profesional  skepticism  in  auditing  implies  an  attitude  that  includes  a  questioning  mind  and  a  critical assessment  of  audit  evidence  without  being  absessively  suspicious  or  skeptical.  The  auditors  are  expected  to exercise profesional skepticism in conducting the audit, and in gathering evidence sufficient to support or rufute management’s assertion”.
Menurut Agoes (2011) skeptisme profesional merupakan sikap yang penuh dengan pertanyaan di dalam benaknya  serta  sikap  penilaian  kritis  atas  setiap  bukti  audit  yang  diperoleh“.  Skeptisme  profesional  diartikan
sebagai  sikap  yang  tidak  mudah  percaya  akan  bukti  audit  yang  disajikan  manajemen,  sikap  yang  selalu mempertanyakan dan evaluasi bukti audit secara kritis.
Menurut  Tuanakotta  (2013:321)  skeptisme  profesional  adalah  kewajiban  bagi  auditor  untuk menggunakan  dan  mempertahankan  sikap  skeptis  sepanjang  periode  penugasan,  terutama  kewaspadaan  akan terjadinya kecurangan.
Standar  Profesi  Akuntan  Publik  (SPAP),  menyatakan  skeptisme  profesional  auditor  sebagai  suatu  sikap yang mencakup pikiran yang selalu mempertanyakan dan melakukan evaluasi secara kritis terhadap bukti audit.
Menurut  International  Standards  on  Auditing  (IAASB,  2009),  skeptisme  profesional  adalah  sikap  yang meliputi  pikiran  yang  selalu  bertanyatanya  ( questioning  mind ),  waspada  ( alert )  terhadap  kondisi  dan  keadaan yang  mengindikasikan  adanya  kemungkinan  salah  saji  material  yang  disebabkan  oleh  kesalahan  atau kesengajaan ( fraud ), dan penilaian ( assessment ) bukti-bukti audit secara kritis.

## Kecerdasan Spiritual
Menurut  Mulya (2015)  kecerdasan  Spiritual  adalah  landasan  yang diperlukan untuk  memfungsikan  kecerdasan intelektual dan kecerdasan emosional secara efektif bahkan kecerdasan spiritual merupakan kecerdasan tertinggi manusia.

## Kerangka Pemikiran
Berdasarkan  pemaparan  latar  belakang  dan  tinjauan  pustaka  diatas,maka  variabel-variabel  yang  akan  diteliti dapat ditunjukkan dalam kerangka pikir sebagai berikut :

## Gambar 1. Kerangka Pemikiran Teoritis

## Rumusan Hipotesis:
Berdasarkan  kajian  teori  yang  dijelaskan  sebelumnya,  maka  rumusan  hipotesis  dalam  penelitian  ini  adalah sebagai berikut:
H1: Independensi berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit pada Inspektorat Kabupaten Kuantan Singingi H2: Skeptisme Profesional berpengaruh signifikan terhadap kualitas audit pada Inspektorat Kabupaten Kuantan Singingi
H3:  Kecerdasan  Spiritual  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit  pada  Inspektorat  Kabupaten  Kuantan Singingi

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini merupakan penelitian deskriptif kualitatif. Populasi yang digunakan di dalam penelitian ini adalah Inspektorat Kabupaten Kuantan Singingi. Metode pemilihan sampel pada penelitian ini adalah metode purposive sampling . Pengambilan sampel ini dilakukan berdasarkan pertimbangan yang sesuai dengan maksud penelitian yang  berarti  sebelum  sampel  diambil,  ditentukan  terlebih  dahulu  batasan-batasan  sampel  seperti  apa  yang diambil. Dalam hal ini sampel yang diambil adalah Pegawai Inspektorat Kabupaten Kuantan Singingi sebanyak 10  orang  atau  responden.  Metode  analisa  data  yang  digunakan  yaitu  regresi  berganda  dengan  menggunakan program  SPSS.  Metode  analisa  data  bertujuan  untuk  mengetahui  apakah  variabel  independen  dapat mempengaruhi variabel dependen secara signifikan.
Model persamaan regresi berganda adalah sebagai berikut :
Y = a + b 1 X 1 + b 2 X 2 + b 3 X 3 + e Dimana:
Y
=  Kualitas Audit
a =  Konstanta X1 =  Independensi X2 =  Skeptisme Profesional X3 =  Kecerdasan Spiritual b1 s.d b 3 =  Koefisien Regresi
e
=  Standar eror/tingkat kesalahan penduga dalam penelitian

## Uji Kualitas Data Uji Validitas
Untuk  menguji  validitas  data  yang  diperoleh  digunakan  factor  analysis  melalui  varimax  rotation.  Item  yang dimasukkan dalam analisis adalah item yang memiliki factor loading > 0,6 (Ghozali, 2013).

## Uji Reliabilitas
Uji  reliabilitas  merupakan  alat  untuk  mengukur  suatu  kuesioner  yang  merupakan  indikator  dari  variabel  atau konstruk.  Suatu  kuesioner  dikatakan  reliabel  atau  handal  jika  jawaban  seseorang  terhadap  pertanyaan  adalah konsisten  atau  stabil  dari  waktu  ke  waktu.  Pengukuran  reliabilitas  dapat  dilakukan  dengan  cara  uji  statistik cronbach alpha (α). Suatu konstruk dikatakan reliabel jika nilai cronbach alpha > 0.60 (Ghozali, 2013).

## Uji Normalitas Data
Uji  normalitas  data  bertujuan  untuk  mengetahui  normalitas  distribusi.  Perhitungan  uji  normalitas  dengan menggunakan  program  SPSS  dapat  dilakukan  dengan  menggunakan  uji One  Sample  Kolmogorov-Smirnov. Kriteria  pengujian  dapat  dilakukan  dengan  membandingkan  probabilitas (sig) dengan  nilai  alpha (  ). Jika probabilitas (sig) lebih  dari  nilai  alpha (  ) ,  maka data  berdistribusi  normal.  Hipotesis  pengujian  uji normalitas dengan menggunakan One Sample Kolmogorov-Smirnov adalah sebagai berikut: H 0 : angka signifikan < 0,05, maka data tidak berdistribusi normal H 1 : angka signifikan > 0,05, maka data berdistribusi normal

## Uji Asumsi  Klasik Uji Autokorelasi
Persamaan  regresi  yang  baik  adalah  yang  tidak  memiliki  masalah  autokorelasi,  jika  terjadi  autokorelasi,  maka persamaan tersebut menjadi tidak layak dipakai (Pardede dan Manurung, 2014).
Pendekatan  yang  sering  digunakan  untuk  menguji  autokorelasi  adalah  uji  Durbin-Watson.  Uji  Durbin- Watson dapat mendiagnosis ada tidaknya autokorelasi dalam suatu model regresi (Ghozali, 2013).

## Uji Heteroskedastisitas
Uji heteroskedastisitas bertujuan untuk menguji apakah dalam model regresi terjadi ketidaksamaan varians dan residual satu pengamatan ke pengamatan yang lain, jika varians dari residual satu pengamatan yang lain tetap, maka  homoskedastisitas dan  jika  berbeda  disebut  heteroskedastisitas.  Jika  membentuk  pola  tertentu,  maka terdapat  heteroskedastisitas.  Sedangkan  jika  titik-titiknya  menyebar,  maka  tidak  terdapat  heteroskedastisitas. Model regresi yang baik adalah yang homoskedastisitas atau tidak terjadi heteroskedastisitas (Ghozali, 2013).

## Definisi Variabel Penelitian
Penelitian  ini  terdiri  dari  variabel  dependen  dan  variabel  independen.  Variabel  dependen  pada  penelitian  ini adalah  kualitas  audit,  sedangkan  variabel  independen  adalah  independensi,  skeptisme  professional  dan kecerdasan spiritual.

## HASIL DAN PEMBAHASAN Deskriptif Data Penelitian
Data penelitian ini diperoleh dari penyebaran kuesioner secara langsung kepada responden Pegawai Inspektorat Provinsi  Riau.  Jumlah  kuesioner  yang  disebarkan  adalah  sebanyak  10  kuesioner  dan  jumlah  kuesioner  yang kembali adalah sebanyak 10 kuesioner.
Demografi  responden  yang  berisi  tentang  jenis  kelamin,  usia  dan  pendidikan.  Distribusi hasil  penelitian ini disajikan sebagai berikut:

## Responden Berdasarkan Jenis Kelamin
Untuk melihat responden berdasarkan jenis kelamin, dapat dilihat pada tabel berikut ini:
Tabel 1. Responden Berdasarkan Jenis Kelamin Pada Inspektorat Provinsi Riau
No Jenis Kelamin Frekuensi (Orang) Persentase (%) 1 Laki-laki 6 60 2 Perempuan 4 40 Jumlah 10 100
Sumber: Data Primer Diolah (2019)
Dari Tabel 1 diatas dapat diketahui bahwa pada umumnya Pegawai Inspektorat Provinsi Riau adalah laki- laki  dengan  persentase  60  persen.  Dalam  menjalankan  tugas  sebagai  pelayan  masyarakat,  sangat  diperlukan loyalitas yang tinggi, sehingga pekerjaan yang dilakukan dapat dilaksanakan dengan maksimal dan diharapkan tidak terhalang oleh hal-hal lain yang tidak berkaitan.

## Responden Berdasarkan Umur
Untuk melihat responden berdasarkan umur, dapat dilihat pada tabel berikut ini:

## Tabel 2. Responden Berdasarkan Umur Pada Inspektorat Provinsi Riau
No Usia Frekuensi (Orang) Persentase (%) 1 < 30 tahun 1 10 2 30-39 tahun 7 70 3 40-49 tahun 2 20 Jumlah 10 100
Sumber :  Data Primer Diolah (2019)
Dari  Tabel  2  diatas  dapat  diketahui  bahwa  pada  umumnya  pegawai  Inspektorat  Kabupaten  Kuantan Singingi  berumur  30-39  tahun  dengan  persentase  70%.    Ada  suatu  keyakinan  bahwa  dengan  menuanya  usia, ketrampilan  seorang  individu  terutama  kecepatan,  kecekatan,  kekuatan  atau  stamina,  akan  menurun  dengan sejalannya  waktu.  Usia  30-39  tahun  adalah  usia  produktif  seorang  Pegawai  Inspektorat  Kabupaten  Kuantan Singingi.  Dengan  produktifnya  seorang  Pegawai  Inspektorat  Kabupaten  Kuantan  Singingi  maka  diharapkan dalam menjalankan tugasnya lebih maksimal.

## Responden Berdasarkan Pendidikan
Untuk melihat responden berdasarkan pendidikan, dapat dilihat pada tabel berikut ini:

## Tabel 3. Responden Berdasarkan Pendidikan Pada Inspektorat Kabupaten Kuantan Singingi
No Pendidikan Frekuensi (Orang) Persentase (%) 1 S1 7 70 2 S2 3 30 Jumlah 10 100
Sumber :  Data Primer Diolah (2019)
Dari  Tabel  3  diatas  dapat  diketahui  bahwa  pada  umumnya  pegawai  Inspektorat  Provinsi  Riau berpendidikan S1 dengan persentase 70%. Kondisi ini  mencerminkan Pegawai Inspektorat Kabupaten Kuantan Singingi  memiliki  latar  belakang  pendidikan  yang  baik,  sehingga  dengan  tingkat  pendidikan  yang  baik  maka akan dapat mendukung pelaksanaan pekerjaan.

## Responden Berdasarkan Masa Kerja
Untuk melihat responden berdasarkan pendidikan, dapat dilihat pada tabel berikut ini:

## Tabel 4. Responden Berdasarkan Masa Kerja Pada Inspektorat Kabupaten Kuantan Singingi
No Pendidikan Frekuensi (Orang) Persentase (%) 1 < 5 tahun 1 10 2 5-10 tahun 7 70 3 > 10 tahun 2 20 Jumlah 10 100
Sumber :  Data Primer Diolah (2019)
Dari  Tabel  4  diatas  dapat  diketahui  bahwa  pada umumnya  Pegawai  Inspektorat  Provinsi  Riau  memiliki masa  kerja  5-10  tahun  persentase  70%.  Lamanya  masa  kerja  maka  akan  dapat  meningkatkan  keahlian  atau kemampuan dalam bekerja.
Masa  kerja  mempunyai  hubungan  positif  dengan  produktivitas  pekerjaan,  masa  kerja  yang  cukup  lama dapat memberikan pengalaman yang cukup besar untuk peningkatan kinerja.

## Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas Data
Hasil pengujian normalitas dapat dilihat pada gambar 2. sebagai berikut:

## Gambar 2. Grafik Normalitas Data
Uji  normalitas  data  dibuktikan  dengan  melihat  grafik  normal P-P  Plot .  Pada  gambar  2  terlihat  bahwa grafik  mempunyai  distribusi  normal.  Hal  ini  diperjelas  dengan  penyebaran  titik-titik  menyebar  di  sekitar  garis diagonal,  serta  penyebarannya  mengikuti  arah garis  diagonal.  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan bahwa data dapat dipergunakan dalam penelitian ini.

## Uji Heteroskedastisitas
Hasil pengujian heteroskedastisitas dapat dilihat pada gambar 3. sebagai berikut:

## Gambar 3. Uji Heteroskedastisitas
Dari grafik titik-titik tersebar di sekitar nol pada sumbu  vertikal dan tidak membentuk pola tertentu atau terlihat  acak,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  model  regresi  tidak  mengandung  heteroskedastisitas  atau bersifat  homogen.  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  model  ini  dapat  dipergunakan  dalam  penelitian ini.

## Uji Autokorelasi
Hasil uji autokorelasi dari instrumen penelitian diuraikan pada tabel 5. sebagai berikut:
Tabel 5. Hasil Uji Autokorelasi Durbin-Watson N Keterangan 1.916 45 Tidak terdapat autokorelasi
Sumber: Data Olahan, 2019
Dari hasil perhitungan analisis data diatas, angka DW sebesar 1,916 terletak antara -2 dan +2, maka dapat disimpulkan bahwa persamaan regresi dari penelitian ini bebas dari autokorelasi.

## Uji Multikolinieritas
Hasil uji multikolinieritas dari instrumen penelitian diuraikan pada tabel 6. sebagai berikut:

## Tabel 6. Uji Multikolinearitas
Variabel Collinearity Statistics Tolerance VIF Keterangan Independensi .793 1.261 Tidak terdapat multikolinieritas Skeptisme Profesional .687 1.455 Tidak terdapat multikolinieritas Kecerdasan Spiritual .762 1.313 Tidak terdapat multikolinieritas
Sumber: Data Olahan, 2019
Dari  tabel  diatas  dapat  dilihat  bahwa  nilai  VIF  variabel  independen  penelitian  <  10  yang  menandakan bahwa  tidak  terjadinya  multikolinearitas  dalam    model  penelitian  ini.  Berdasarkan  tabel  4.13.  hasil  pengujian multikollinieritas  setelah  ditransformasi  ke  dalam  bentuk  logaritma  natural  menunjukkan  hasil  variabel Independensi nilai tolerance 0.793 dengan nilai VIF 1.261. Variabel skeptisme profesional nilai tolerance 0.687 dengan  nilai  VIF  1.455.  Variabel  kecerdasan  spiritual  nilai tolerance 0.762  dengan  nilai  VIF  1.313.  Dengan demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  model  regresi  dalam  penelitian  ini  dapat  dikatakan  baik  karena  variabel bebas  dari  masalah  multikollinieritas.  Maka  dengan demikian  disimpulkan  bahwa  data  penelitian  terbebas  dari multikolinearitas.

## Koefisien Determinasi
Berikut tabel hasil perhitungan koefisien determinasi (R 2 ) yang ditunjukkan pada tabel 7. sebagai berikut:
Tabel 7. Koefisien Determinasi Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .929 .864 .796 .3848
Sumber: Data Olahan, 2019
Dari  tabel  7  didapat  nilai Adjusted  R  Square sebesar  79.60%.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  79.60% variabel  kualitas  audit  dipengaruhi  oleh  variabel  independen  Independensi,  skeptisme  professional  dan kecerdasan  spiritual.  Sedangkan  sisanya  20.40%  dipengaruhi  oleh  variabel  independen  lain  yang  tidak dimasukkan dalam model penelitian ini.

## Hasil Uji Hipotesis
Tabel 8. Uji Hipotesis Variabel B Std. Error t Sig. Konstanta Independen Skeptisme Profesional Kecerdasan Spiritual 48.017 .342 .496 427 12.803 .107 .485 .1 3.750 3.204 1.023 3.713 .010 .019 .034 .010
Sumber: Data Olahan, 2019
Tabel  8  di  atas  menunjukkan  bahwa  variabel  Independensi  memiliki  nilai  sig  0.019.  Nilai  sig  lebih  kecil  dari nilai  probabilitas  0.05,  atau  nilai  0.019  <  0.05,  maka  H 1a diterima.  Variabel  skeptisme  profesional  mempunyai t hitung =  3.204  dengan  t tabel =  0.632.  Jadi  t hitung >  t tabel dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  Independensi  memiliki kontribusi  terhadap  kualitas  audit.  Nilai  t  positif  menunjukkan  bahwa  variabel  Independensi  mempunyai hubungan  yang  searah  dengan  kualitas  audit.  Dapat  disimpulkan  bahwa  Independensi  memiliki  pengaruh signifikan terhadap kualitas audit.
Variabel skeptisme profesional memiliki nilai sig 0.034. Nilai sig lebih besar dari nilai probabilitas 0.05, atau  nilai  0.034  >  0.05,  maka  H 2a diterima.  Variabel moral  reasoning mempunyai  t hitung =  1.023  dengan  t tabel = 1.023. Jadi t hitung > t tabel dapat disimpulkan bahwa variabel  skeptisme professional memiliki kontribusi terhadap kualitas  audit.  Nilai  t  positif  menunjukkan  bahwa  variabel  skeptisme  profesional  mempunyai  hubungan  yang searah dengan kualitas audit.
Variabel  kecerdasan  spiritual  memiliki  nilai  sig  0.010.  Nilai  sig  lebih  kecil  dari  nilai  probabilitas  0.05, atau nilai 0.010 < 0.05, maka H 3a diterima. Variabel kecerdasan spiritual mempunyai t hitung = 1.023 dengan t tabel = 0.632.  Jadi  t hitung >  t tabel dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  kecerdasan  spiritual  memiliki  kontribusi  terhadap kualitas  audit.  Nilai  t  positif  menunjukkan  bahwa  variabel  kecerdasan  spiritual  mempunyai  hubungan  yang searah  dengan  kualitas  audit.  Dapat  disimpulkan  bahwa  kecerdasan  spiritual  memiliki  pengaruh  signifikan terhadap kualitas audit.

## Pembahasan Hipotesis Pengaruh Independensi terhadap Kualitas Audit
Tabel  8  di  atas  menunjukkan  bahwa  Independensi  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit,  sehingga  H1  diterima. Hal ini menunjukkan bahwa independensi auditor sudah cukup baik, sikap independensi sangat dibutuhkan oleh seorang auditor dalam melakukan audit untuk menghasilkan laporan audit yang berkualitas tinggi.
Standar  umum  kedua  (SA  Seksi  220)  menyebutkan  bahwa  dalam  semua  hal  yang  berkaitan  dengan perikatan,  independensi  dalam  sikap  mental  harus  dipertahankan  oleh  auditor.  Setiap  auditor  tidak  boleh memihak dengan alasan apapun karena dapat mempengaruhi independensinya.
Kerjasama  dengan  obyektif  pemeriksaan  yang  terlalu  lama  dan  berulang  bisa  menimbulkan  kerawanan terhadap  independensi  seorang  auditor.  Belum  lagi  berbagai  fasilitas  yang  disediakan  ketika  auditor  sedang melakukan tugas auditor yang bisa mempengaruhi integritas auditor (Alim, dkk:2007).
Sikap independen dapat dijaga dengan cara tidak mempunyai hubungan dekat dengan auditee atau pihak yang diaudit, melakukan audit sesuai dengan prosedur yang ditentukan dan meyakini bahwa hasil yang diaudit sudah sesuai dengan kenyataannya dan akhirnya bisa menghasilkan audit yang berkualitas.
Dalam  hubungannya  dengan  auditor,  independensi  berpengaruh  penting  sebagai  dasar  agar  auditor dipercaya  oleh  masyarakat  umum.  Dalam  pengumpulan  informasi  yang  dibutuhkan  dalam  pelaksanaan  audit, auditor harus didukung oleh sikap independen dengan tidak bisa dikendalikan atau memihak oleh pihak lain.
Pada penelitian ini independensi pada auditor di Inspektorat sudah cukup baik, hal ini dibuktikan auditor di  Inspektorat  bebas  dari  intervensi  dan  tidak  mempunyai  hubungan  dekat  dengan  auditee  atau  pihak  yang diaudit seperti hubungan social, kekeluargaan atau hubungan lainnya.
Hasil  penelitian  ini  juga  sesuai  dengan  penelitian  Patrick, et  al (2017)  yang  menemukan  bahwa Independensi  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Artinya  bahwa  semakin  tinggi  independensi  yang  dimiliki oleh  seorang  auditor,  maka  kualitas  audit  yang  dihasilkan  akan  semakin  baik.  Hal  ini  tidak  sejalan  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ayuningtyas  (2012)  yang  menemukan  bahwa  indepensi  tidak  berpengaruh terhadap kualitas audit.

## Pengaruh Skeptisme Professional terhadap Kualitas Audit
Tabel  8  di  atas  menunjukkan  bahwa  skeptisme  professional  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit,  sehingga  H2 diterima.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  skeptisme  profesional  auditor  sudah  cukup  baik,  dengan  adanya  sikap skeptis auditor akan cenderung lebih waspada dan berhati-hati dalam mengumpulkan bukti audit sehingga hasil audit  akan  semakin  berkualitas.  Dengan  menerapkan  sikap  skeptisme  professional,  maka  akan  mempengaruhi tingkat pencapaian pelaksanaan suatu pekerjaan serta kinerjanya akan semakin baik.
Auditor  memahami  betul  bahkan  secara  profesional  mampu  bersikap  skeptis  dalam  melakukan  tugas. Dengan  demikian  dapatlah  disimpulkan  bahwa  skeptisme  profesional  berpengaruh  signifikan  positif  terhadap kualitas  Audit.  Sehingga  semakin  tinggi  skeptisme  profesional  maka  semakin  baik  juga  kualitas  audit  pada Inspektorat Provinsi Riau.
Auditor  harus  senantiasa  menggunakan  skeptisme  profesional  agar  auditor  dapat  menggunakan kemahiran  profesionalnya  dengan  cermat  dan  seksama.  Rendahnya  sikap  skeptis  auditor  menyebabkan  kurang pekanya auditor dalam mendeteksi kecurangan baik yang nyata maupun yang berupa potensi.
Auditor  menunjukkan  sikap  skeptisme  profesionalnya  dengan  berfikir  skeptis  dengan  meningkatkan kewaspadaan  auditor  dalam  mengevaluasi  bukti  yang  didasari  keraguan  atau  keingintahuan  untuk  mendukung terjaminnya kualitas audit yang dihasilkan.
Skeptisme  profesional  sangat  diperlukan  untuk  meningkatkan  kualitas  audit,  karena  dengan  bersikap skeptis,  auditor  akan  lebih  berinisiatif  untuk  mencari  informasi  lebih  lanjut  dari  manajemen  mengenai keputusan-keputusan  akuntansi  yang  diambil,  dan  menilai  kinerjanya  sendiri  dalam  menggali  bukti-bukti  audit yang  mendukung  keputusan-keputusan  yang  diambil  oleh  manajemen  tersebut  ( Financial  Reporting  Council , 2010).
Auditor perlu menerapkan sikap skeptis dalam mengevaluasi bukti audit, sehingga dapat memperkirakan kemungkinan yang dapat terjadi, seperti bukti yang menyesatkan, dan tidak lengkap.
Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Nadirsyah  dan  Ningsih  (2017)  yang membuktikan  bahwa  skeptisme  professional  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini  terbukti  bahwa skeptisisme  profesional  auditor  sudah  cukup  baik,  dengan  adanya  sikap  skeptis  auditor  akan  cenderung  lebih waspada dan berhati-hati dalam mengumpulkan bukti audit sehingga hasil audit akan semakin berkualitas.

## Pengaruh Kecerdasan Spiritual terhadap Kualitas Audit
Tabel  8  di  atas  menunjukkan  bahwa  kecerdasan  spiritual  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit,  sehingga  H3 diterima.  Hal  ini  menunjukkan  seseorang  yang  memiliki  kecerdasan  emosional  yang  baik  akan  mampu mengetahui  serta  menangani  perasaan  mereka  dengan  baik,  untuk  menghadapi  perasaan  orang  lain  dengan efektif.
Kecerdasan spiritual sangat penting bagi seorang auditor karena kecerdasan ini adalah  inti  dari  segala kecerdasan  yang  dimiliki  oleh  pegawai.  Kecerdasan ini  digunakan  untuk  menyelesaikan  masalah kaidah dan    nilai-nilai    spiritual.    Dengan    adanya    kecerdasan    ini,    akan    membawa    seseorang    untuk    mencapai kebahagiaan hakikinya. Karena adanya kepercayaan di dalam dirinya, dan juga bisa melihat apa potensi dalam dirinya.
Seorang  akuntan  yang  memiliki  kecerdasan  spiritual  dan  tingkat  religiusitas  yang  tinggi  yang  akan mampu  bertindak  atau  berperilaku  dengan  etis  dalam  profesi  dan  organisasi.  Kecerdasan  spiritual  dapat membantu  menyelesaikan  masalah  dirinya  sendiri  ataupun  dengan  orang  lain  dalam  organisasi  maka  dari  itu, ketika melakukan proses audit, diperlukan kecerdasan spiritual.
Kecerdasan  spiritual  diperlukan  untuk  memfungsikan  kecerdasan  intelektual  dan  kecerdasan  emosional secara  efektif.  Akan  sangat  sulit  bagi  seorang  auditor  untuk  dapat  bertahan  dalam  menghadapi  tekanan  yang menjadi  bagian  dari  resiko  profesi,  agar  tidak  menyalahgunakan  kemampuan  dan  keahlian  yang  dimilikinya kepada jalan yang menyalahi aturan.
Untuk  dapat  menghasilkan  kualitas  audit  yang  dapat  dipercaya,  maka  diperlukan  seorang  auditor  yang professional. Seorang auditor harus memiliki daya analitis yang tinggi serta proses berpikir yang rasionaldalam memecahkan masalah yang mungkin timbul dalam setiap penugasan audit yang mereka terima.
Pada penelitian ini menemukan bahwa kecerdasan spiritual berpengaruh terhadap kualitas audit. Seorang auditor juga perlu untuk memiliki kecerdasan spiritual sebagai bekal dalam melakukan audit. Auditor harus bisa berpikir  positif  dalam  menghadapi  berbagai  persoalan  hidup,  mudah  menerima  pendapat  orang  lain  secara terbuka, hal ini untuk menghasilkan laporan audit yang berkualitas.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Lastri  dan  Agus  (2019)  yang menemukan  bahwa  kecerdasan  spiritual  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini  berarti  bahwa  apabila seorang  auditor  tidak  memiliki  kecerdasan  spiritual  yang  tinggi,  maka  seorang  auditor  bisa  saja  melakukan tindakan yang menyimpang atau tidak jujur.

## PENUTUP Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  analisis  dan  pembahasan  yang  telah  dijelaskan  di  bab  sebelumnya,  maka  kesimpulan  dari penelitian  ini  adalah  :  a).  Independensi  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini  berarti  bahwa  semakin auditor  menjaga  independensinya  dengan  tidak  berpengaruh  atau  memihak  siapapun  atau  auditee  (pihak  yang diaudit),  maka  semakin  baik  kualitas  audit  yang  dihasilkan,  b).  Skeptisme  profesional  berpengaruh  terhadap kualitas  audit.  Pada  penelitian  ini  skeptisme  profesional  memiliki  nilai  yang  positif,  hal  ini  berarti  bahwa peningkatan  skeptisme  profesional  sangatlah  penting  bagi  auditor.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  jika  auditor memiliki  skeptisme  professional  yang  tinggi  maka  akan  semakin  tinggi  pula  kualitas  audit  yang  dihasilkan, Kecerdasan spiritual berpengaruh terhadap kualitas audit, c). Kecerdasan spiritual memiliki nilai yang positif, hal ini berarti bahwa seorang akuntan yang memiliki kecerdasan spiritual dan tingkat religiusitas yang tinggi yang akan mampu bertindak atau berperilaku dengan etis dalam profesi dan organisasi.

## Saran
Saran  pada  penelitian  ini  adalah:  a).  Penelitian  ini  hanya  terbatas  pada  10  auditor  atau  responden.  Hal  ini disebabkan  karena  auditor  Inspektorat  di  Kabupaten  Kuantan  Singingi  sudah  turun  ke  desa-desa  untuk melakukan  audit,  b).  Diharapkan  penelitian  selanjutnya  menggunakan  lebih  banyak  responden  yang  ada  di Inspektorat tersebut, penelitian selanjutnya bisa memperluas objek penelitiannya, tidak hanya pada Inspektorat di Kabupaten  Kuantan  Singingi,  tetapi  bisa  menggunakan  Auditor  Inspektorat  se-Provinsi  Riau,  c).  Penelitian selanjutnya  bisa  menggunakan  independensi,  skeptisme  professional  dan  kecerdasan  spiritual  sebagai  variabel moderating ataupun intervening, peneliti hanya menggunakan variabel independensi, skeptisme professional dan kecerdasan  spiritual  sebagai  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  kualitas  audit,  sedangkan  masih  banyak  faktor lain  yang  mempengaruhi  kualitas  audit  seperti  akuntabilitas, moral  reasoning ,    pengalaman  kerja  dan  lain-lain yang  belum  dimasukkan  dalam  penelitian  ini,  d).  Penelitian  selanjutnya  diharapkan  bisa  bertemu  langsung dengan  responden  dan  mengadakan  wawancara  langsung  terhadap  responden  agar  data  yang  diperoleh  sesuai dengan keadaan yang sebenarnya, e). Bagi auditor, agar dapat  lebih meningkatkan kemampuan auditor mereka dalam  melaksanakan  tugas  dengan  lebih  memberikan  perhatian  dan  pelatihan  terkait  independensi,  skeptisme professional dan kecerdasan spiritual.

## DAFTAR RUJUKAN
Afria,  Lisda.  2009.  Pengaruh  Kemampuan  Intelektual,  Kecerdasan  Emosional  dan  Kecerdasan  Spiritual Terhadap  Perilaku  Etis  Auditor  Serta  Dampaknya  Pada  Kinerja.  E-journal  Fakultas  Ekonomi  dan  Ilmu Sosial Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah. ISSN : 2337-3067. Jakarta.
Agoes, Sukrisno. 2011. Auditing (Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan oleh Kantor Akuntan Publik) . Edisi 4. Buku 1. Penerbit : Salemba Empat.
e-ISSN: 2685-5607
Alim,  M.N,  Trisni  Hapsari dan  Liliek  Purwanti.  2007.  Pengaruh  Kompetensi  dan Indepensi  Terhadap  Kualitas Audit Dengan Etika Auditor Sebagai Variabel Moderasi. Simposium Nasional Akuntansi X Makasar. Ananda,  Rahmatika.  2014.  Pengaruh  Skeptisme  Professional,  Kepatuhan  pada  Kode  Etik  dan  Independensi Terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris pada BPKP Perwakilan Sumatera Utara. Jurnal Akuntansi 2 (3).
Arens,  Alvin  A.  Elder,  Randal  J.  Beasley,  Mark  S.  Best,  P.J.  Shailer,G.E.P  Fielder,B.A.  2012.  Auditing, Assurance Service and Ethics in Australia. 8th Edition. Pearson Australia.
Ayungtyas,  Harvita  Yulian.  2012.  Pengaruh  Pengalaman  Kerja,  Independensi,  Obyektifitas,  Integritas  dan Kompetensi  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Kasus  pada  Auditor  Inspektorat  Kota/Kabupaten  di  Jawa Tengah). Skripsi. Universitas Diponegoro.
Fauzan,  Muhammad  Fadjar  Arif  dan  Dyah  Setyorini.  2017.  Pengaruh  Kecerdasan  Emosional,  Kecerdasan Spiritual dan Tekanan Klien Terhadap Kualitas Audit. Jurnal Profita Edisi 7.
Ghozali, Imam. 2013. Aplikasi Analisis Multivariat dengan Program IBM SPSS 21. Edisi 7. Penerbit Universitas Diponegoro, Semarang.
Hansen dan Mowen. 2009. Akuntansi Manajemen . Jakarta: Salemba Empat.
Januarti I dan Faisal. 2010. Pengaruh Moral Reasoning dan Skeptisme Profesional Auditor Pemerintah Terhadap Kualitas Audit Laporan Keuangan Pemerintah Daerah. Simposium Nasional Akuntansi XIII. Purwokerto.
Kusumawati,  Andi  dan  Syamsuddin.  2018.  The  Effect  of  Auditor  Quality  to  Professional  Skepticsm  and  its Relationship to Audit Quality. International Journal Of Law and Management, Vol. 60 Issues 4.
Lastri, Surna dan  Agus Susanto. 2019. Pengaruh Kecerdasan Intelektual dan Spiritual Terhadap Kualitas Audit pada Kantor Inspektorat Aceh. SIMEN (Akuntansi dan Manajemen) STIES, Vol. 10 Issues 1 Hal. 96-102. ISSn: 2598-3008.
Mufidah.  2015.  Analisis  Pengaruh  Independensi,  Obyektifitas,  Integritas,  Kompetensi,  Pengalaman  Kerja  dan Skeptisisme Profesional terhadap Kualitas Hasil Pemeriksaan di Lingkungan Inspektorat Provinsi Jambi. Jurnal Akuntansi dan Keuangan Unja . 2 (1): 11-31.
Mulyadi. 2017. Auditing. Buku 1. Edisi 6. Penerbit: Salemba Empat.
Ningsih,  Fitria,  Nadirsyah.  2017.  Pengaruh  Independensi,  Skeptisme  Profesional  Auditor,  Penerapan  Standar Audit, dan Etika Audit Terhadap Kualitas Hasil Audit (Studi pada Auditor BPK-RI Perwakilan Provinsi Aceh). Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi (JIMEKA). Vol. 2 No. 3. Hal. 48-58.
Peraturan Menteri Negara Pendayagunaan Aparatur Negara No. Per/05/M.Pan/03/2008. Kusumawati,  Andi  dan  Syamsuddin.  2018.  The  Effect  of  Auditor  Quality  to  Professional  Skepticsm  and  its Relationship to Audit Quality. International Journal Of Law and Management, Vol. 60 Issues 4. Standar Profesional Akuntan Publik 2011 No. 1 tentang Standar Audit. Tuanakotta, Theodorus M. 2012. Akuntansi Forensik & Audit Investigatif. Edisi 2. Penerbit: Salemba Empat. Zohar,  Danah dan  Ian  Marshall.  2000.  SQ:  Memanfaatkan  Kecerdasan  Spiritual  Dalam Berpikir  Integritas  dan Holistik Untuk Memaknai Kehidupan. Bandung: Mizan.