## MOTIVES FOR FRAUDULENT BEHAVIOR IN ISLAMIC BANK: HEXAGON MODEL OF PERSPECTIVE FRAUD
Merry Meilany 1 , Mohd. Winario 2 
1 Institut Agama Islam Edi Haryono Madani, Kandis, Siak, Indonesia
2 Universitas Pahlawan Tuanku Tambusai, Bangkinang, Indonesia merrymeilany12659@gmail.com,  mohd.winario@universitaspahlawan.ac.id
https://doi.org/10.46367/jps.v5i1.1761
Received: Jan 16, 2024 Revised: Feb 18, 2024 Accepted: Feb 21, 2024 Published: Apr 26, 2024

## ABSTRACT
This  research  explores  the  motives  for  fraudulent  behaviour  using  the  fraud  hexagon  model approach  in  Islamic  Bank  X,  city  Y.  This  research  is  qualitative  research  with  primary  data sources.  Data  collection  was  carried  out  through  unstructured  interviews  and  then  deepened through observation. The informants for this research consisted of 7 people who had worked and were currently working in several parts of Islamic Bank X, city Y. This research used qualitative data  analysis  techniques  with  three  stages  in  the  form  of  data  reduction,  data  presentation  and conclusion. This research reveals the motives for fraudulent behaviour at Islamic Bank X in City Y from  the  perceptive  fraud  hexagon  model.  Fraudulent  behaviour  is  based  on  the  perpetrator's intention  and  is  driven  by  motives  in  the  form  of  pressure,  rationalization,  opportunity,  ability, arrogance and collusion. Companies can use the results of this research to consider strategies and policies  for  controlling  risks  against  fraud.  The  results  of  this  research  can  also  be  helpful  for Islamic  Banks  regarding  the  suitability  of  a  person's  position.  Sharia  banks  must  develop  their human resources well so that there is a balance between employee rights and obligations.
Keywords: motive, fraud, hexagon model, Islamic bank.

## MOTIF PERILAKU FRAUD DI BANK SYARIAH: PERSPEKTIF FRAUD HEXAGON MODEL

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  mengeksplorasi  motif  perilaku fraud dengan  menggunakan  pendekatan fraud hexagon model yang pernah terjadi di bank syariah X kota Y . Penelitian ini merupakan jenis kualitatif  dengan  sumber  data  primer.  Pengumpulan  data  dilakukan  dengan  wawancara  secara tidak  terstruktur,  kemudian  diperdalam  melalui  observasi.  Informan  penelitian  ini  terdiri  dari  7 orang yang pernah dan  sedang bekerja di beberapa bagian pada bank syariah X kota Y. Penelitian ini menggunakan teknik analisis data kualitatif dengan tiga tahapan berupa reduksi data, penyajian data  dan  penarikan  kesimpulan.  Penelitian  ini  mengungkapkan  motif  perilaku fraud di  bank syariah  X  di  kota  Y  dari  perseptif fraud  hexagon  model .  Perilaku fraud yang  terjadi  didasari adanya  niat  dari  pelaku  dan  didorong  motif  berupa  tekanan,  rasionalisasi,  kesempatan, kemampuan,  arogansi  dan  kolusi.  Hasil  penelitian  ini  bisa  menjadi  bahan  pertimbangan  bagi perusahaan  berkaitan  dengan  strategi  dan  kebijakan  dalam  pengendalian  risiko  terhadap fraud . Hasil  penelitian  ini  juga  bisa  menjadi  masukan  bagi  pihak  bank  syarah  atas  kesesuaian  posisi jabatan seseorang. Bank syariah harus  membina  sumber daya  manusianya dengan baik,  sehingga terjadi keseimbangan atas hak dan kewajiban pegawai.
Kata kunci: motif, fraud, model hexagon , bank syariah.

## PENDAHULUAN
Perilaku fraud terutama  pada  sektor  industri  keuangan  dan  perbankan dapat  membahayakan  stabilitas  dan  menghambat  pertumbuhan  ekonomi  suatu negara,  sebab  sektor  ini  merupakan  jalur  peredaran  uang  dalam  perekonomian. Menurut laporan association of certified fraud examiners (ACFE) melalui survey fraud Indonesia (SFI) menyatakan  bahwa  jenis  temuan fraud berupa  korupsi 64,4%,  penggelapan  aset  28,9%  dan fraud laporan  keuangan  6,7%,  kemudian fraud terbesar  terjadi  di  industri  keuangan  dan  perbankan  yaitu  sebesar  41,4%
(ACFE  2019).  Kasus fraud terbaru  skala  besar  yang  terjadi  di  sektor  industri keuangan adalah pada PT. Jiwasraya dengan kerugian sebesar 16,81 triliun rupiah, PT. Asabri dengan kerugian sebesar 22,78 triliun rupiah, dan yang terbesar terjadi pada  koperasi  simpan  pinjam  (KSP)  PT.  Indosurya  Inti  Finance  yang menyebabkan kerugian sebesar 106 triliun rupiah (BPK RI 2020; 2021; Yesidora 2023).
Pasca  reformasi, fraud tersebut  yang  mengejutkan  publik  setelah  kasus bank  Century.  Kasus  bank  Century  diselesaikan  dengan bail-out ,  sedangkan asuransi  PT.  Jiwasraya  diselesaikan  dengan bail-in yang  tentunya  menggunakan anggaran  pendapatan  dan  belanja  negara  (APBN).  Pemerintah  untuk  kesekian kalinya  mengeluarkan  anggaran  akibat fraud yang  seharusnya  bisa  digunakan untuk  kesejahteraan  masyarakat  (Purnawasari  2021).  Otoritas  jasa  keuangan (OJK)  mengungkapkan  bahwa  hingga  kuartal  ketiga  tahun  2022,  industri perbankan  nasional  dihadapi  oleh  5  jenis  sengketa  yang  mengancam,  antara  lain penipuan  eksternal (fraud) ,  permasalahan  agunan/jaminan,  sistem  layanan informasi  keuangan,  restrukturisasi/relaksasi  kredit/pembiayaan/jaminan,  dan jumlah  tagihan/sanggahan  transaksi.  Melalui  aplikasi  portal  pelindungan konsumen  OJK,  tercatat  493  permohonan  sengketa  di  seluruh  sektor  jasa keuangan.  Dari  jumlah  tersebut,  233  permohonan  telah  diselesaikan  sementara 132 permohonan masih dalam proses penyelesaian. (Damara 2023).
Perilaku fraud didasari berbagai macam motif, penelitian ini menggunakan vousinas‟s fraud hexagon model karena unsur-unsur yang terdapat pada model ini lebih  lengkap  dari  yang  sebelumnya  yaitu  tekanan (pressure) ,  kesempatan (opportunity )  dan  rasionalisasi (rasionalisation ),  kemampuan (capability ), arogansi (arogancy ) dan kolusi  ( collusion ) (Vousinas 2019).  Akan tetapi seluruh motif tersebut tidak lepas dari adanya niat pelaku. Sebab bagaimanapun keadaan yang  mendukung,  seseorang  tidak  akan  melakukan fraud bila  tidak  ada  niat  dari dalam diri. Penelitian terdahulu yang berkaitan dengan motif perilaku f raud telah dilakukan oleh beberapa peneliti sebelumnya. Wulandari and Romandhon (2023) menyatakan tekanan, kesempatan, dan kapasitas berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan pada bank umum syariah. Nurani and Fuad (2023) mengatakan seluruh  unsur  pada crowe‟s  fraud  pentagon (tekanan,  kesempatan,  rasionalisasi, kemampuan dan arogansi) berpengaruh terhadap penyalahgunaan aset di lembaga keuangan mikro.
Nadia, Nugraha, and Sartono (2023) menyatakan tekanan dan rasionalisasi berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  pada  bank  umum  syariah. Achmad  et  al.  (2022)  menyatakan  tekanan  external  dan  arogansi  mempengaruhi kecurangan pelaporan keuangan di sektor keuangan. Akbar, Zakaria, and Prihatni (2022)  menyatakan  rasionalisasi  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan
keuangan di sektor perbankan. Handayani and Evana (2022) menyatakan tekanan dan kesempatan berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan pada industri perbankan.  Handoko  (2021)  menyatakan  variabel  kolusi  berpengaruh  terhadap mendeteksi  kecurangan  laporan  keuangan  di  perbankan.  Perbedaan  penelitian tersebut  dengan  penelitian  ini  adalah  tempat  penelitian,  kemudian  kajian  lebih dalam  terhadap  pelaku fraud apa  yang  menyebabkan  motif  perilaku fraud di perbankan  syariah. Fraud tersebut  ada  yang  terpublikasi  dan  tidak.  Hal  ini menjadi sebuah pertanyaan besar dan perlu dilakukan penelitian lebih mendalam, ketika  bank  yang  merupakan  sebuah  lembaga  yang  sudah  memiliki  aturan  baku tetapi  tetap  terjadi fraud .  Terlebih  lagi  pada  bank  syariah  yang  menjalankan prinsip  syariah  dalam  pelaksanaannya.  Oleh  sebab  itu  penelitian  ini  bertujuan untuk  mengeksplorasi  motif  perilaku fraud dengan  menggunakan  pendekatan fraud hexagon model yang pernah terjadi di bank syariah X kota Y.

## TELAAH LITERATUR
Kecurangan ( Fraud ) Fraud adalah  perilaku  melanggar  yang  disengaja  untuk  menipu, mengelabui,  atau  memanipulasi  bank,  nasabah,  atau  pihak  lain,  baik  di  dalam lingkungan bank maupun dengan menggunakan fasilitas bank, yang menyebabkan kerugian  bagi  bank,  nasabah,  atau  pihak  lain,  atau  memberikan  keuntungan finansial kepada pelaku fraud baik secara langsung maupun tidak langsung (OJK 2019).  Jenis fraud mencakup  kecurangan,  penipuan,  penggelapan  aset, pembocoran  informasi,  tindak  pidana  perbankan,  dan  perilaku  lainnya  (OJK 2019). Fraud merupakan  suatu  tindakan  curang  yang  dilakukan  secara  sengaja dengan  niat  dan  motif  tertentu  yang  bertujuan  menguntungkan  diri  sendiri  dan merugikan  orang  lain  (Sakinah  et  al.  2023). ACFE (2019)  menjelaskan  bahwa fraud merupakan  tindakan  yang  tidak  sesuai  dengan  norma  dan  aturan  yang berlaku,  yang  merugikan  pihak  tertentu  dengan  memanipulasi  informasi  untuk memperoleh keuntungan pribadi atau kelompok.
ACFE (2019)  mengkategorikan fraud ke  dalam  tiga  hal  yaitu:  Pertama, kecurangan  laporan  keuangan  ( financial  statement  fraud )  adalah  kecurangan dalam  bentuk  memanipulasi  laporan  keuangan  sehingga  merugikan  perusahaan demi  mendapatkan  keuntungan  pribadi/golongan.  Kedua,  penyalahgunaan  asset ( asset  misappropriation )  merupakan  bentuk  kecurangan  kas,  kecurangan  atas persediaan  dan  asset  lainnya  serta  kecurangan  pengeluaran  biaya  ( fraudulent disbursement ).  Ketiga,  korupsi  ( corruption ),  korupsi  terbagi  dalam  pertentangan kepentingan (conflict  of  interest ),  suap  ( bribery ),  pemberian  illegal  ( illegal gratuity ) dan pemerasan ( economic extortion ).

## Fraud Hexagon Model
Perilaku fraud tidak terlepas dari motif seseorang dalam bertindak curang. Penelitian  terdahulu  yang  dilakukan  oleh  Vousinas  (2019)  dikenal  dengan fraud hexagon  model yang  terdiri  dari  tekanan  ( pressure ),  kesempatan  ( opportunity ), rasionalisasi (rasionalisation ),  kemampuan  ( capability), arogansi  ( arogancy ), kolusi  ( collusion ).  Konsep  ini  merupakan  penyempurnaan  penelitian  yang pertama kali dikemukakan oleh Cressey (1953). Penelitian Cressey (1953) dikenal sebagai fraud triangle theory , teori klasik yang mengemukakan bahwasanya motif
perilaku fraud adalah  tekanan  ( pressure ),  kesempatan  ( opportunity )  dan rasionalisasi (rasionalisation ).  Kemudian  Wolfe  and  Hermanson  (2004) menambahkan unsur kemampuan ( capability) yang dikenal dengan fraud diamond theory .  Perkembangan  teori fraud dilanjutkan  oleh  Crowe  (2011)  yang menemukan  dua  faktor  yaitu  kompetensi (competence) dan  arogansi  ( arogancy ) yang  dikenal  dengan crowe‟s  fraud  pentagon .  Penelitian  terakhir  dilakukan  oleh Vousinas (2019) dengan menambahkan unsur kolusi (collution) . Tekanan  merupakan  dorongan  untuk  melakukan fraud biasanya  didasari kebutuhan pribadi biasanya dipengaruhi keserakahan, tuntutan hidup, gaya hidup dan  tekanan  pekerjaan  (Cressey  1986).  Sulistiyo,  Al  Ardi,  and  Roziq  (2020) mengklasifikasikan dorongan faktor tekanan tersebut sebagai faktor finansial dan faktor non finansial. Hidajat (2020) menyatakan beberapa keadaan  yang menjadi tekanan  bagi  seseorang  untuk  melakukan  tindakan fraud adalah  kebutuhan finansial,  ketidakpuasan  terhadap  perusahaan,  keserakahan  dan  keinginan  untuk mempertahankan  kekuasaan.  Rasio leverage yang  tinggi  memberi  dampak tekanan  bagi  para  manajer  atau  eksekutif  perusahaan  cenderung  memiliki dorongan yang kuat untuk melakukan fraud (Achmad et al. 2022; Nadia, Nugraha, and Sartono 2023; Wulandari and Romandhon 2023). Hal tersebut didukung oleh penelitian  Handayani  and  Evana  (2022);  Nurani  and  Fuad  (2023)  yang menyatakan bahwa tekanan berpengaruh positif terhadap kecurangan.
Kesempatan  merupakan  sebagai  peluang  yang  diciptakan  pelaku  yang dapat  terwujud  dalam  banyak  hal  (Cressey  1986).  Kesempatan  biasanya  terjadi karena  lemahnya  system  pengawasan,  ketidakdisiplinan,  akses  informasi  yang lemah,  tidak  ada  mekanisme  audit,  apatis  terhadap  kondisi  tertentu  yang seharusnya  dapat  diperbaiki  untuk  memperkuat  pengendalian  intern.  Hal  sejalan juga  disampaikan  oleh  Avianto,  Alim,  and  Tarjo  (2019)  bahwa  peluang  muncul ketika  ada  kelemahan  sistem  yang  dimanfaatkan  oleh  orang  yang  memahami sistem  tersebut  sehingga  melakukan fraud. Adanya  dewan  komisaris  independen dapat meningkatkan fungsi pengawasan sehingga dapat meminimalisasi terjadinya fraud. Handayani  and  Evana  (2022);  Nurani  and  Fuad  (2023);  Wulandari  and Romandhon  (2023)  menyatakan  bahwa  kesempatan  berpengaruh  terhadap fraud penyalahgunaan aset .
Rasionalisasi  merupakan  sikap  atau  karakter  pelaku  yang  selalu membenarkan  perilakunya  (Cressey  1986).  Hal  tersebut  dilakukan  untuk memperkecil rasa bersalahnya. Rasionalisasi dapat dilihat dari respon lingkungan terhadap perilaku fraud sebagai  hal  yang sah dilakukan  (Budirahayu and Pesudo 2023).  Ketidakpuasan  karyawan  atas  kompensasi  yang  didapat  dari  perusahaan dapat pembenaran atas apa yang dilakukan adalah untuk memperoleh hak karena loyalitas/kinerja (Nurani and Fuad 2023). Rasionalisasi dapat merubah seseorang melakukan  kecurangan  meskipun  awalnya  tidak  memiliki  keinginan  (Nadia, Nugraha,  and  Sartono  2023).  Salah  satu  rasionalisasi  bentuk  manipulasi  laporan keuangan  dilakukan  untuk  menampilkan  kinerja  yang  baik  (Akbar,  Zakaria,  and Prihatni 2022).
Kapabilitas  berkaitan  dengan  kemampuan  seseorang  yang  menempati posisi/fungsi  dalam  organisasi,  kecerdasan/kreatifitas  dan  kemampuan  persuasi untuk  melakukan fraud (Wolfe  and  Hermanson  2004).  Kapabilitas  berkaitan dengan  kecerdasan  dan  peran  otoratif  seseorang  yang  menempati  posisi  jabatan dalam  memanfaatkan  kelemahan  internal  (Peprah  2018).  Sujeewa  et  al.  (2018)
menyatakan bahwa sifat dan kemampuan seseorang memiliki peran penting dalam mengenali  dan  memanfaatkan  peluang  untuk  melakukan  kecurangan.  Sedangkan Kristiyani  and  Hamidah  (2020)  berpendapat  bahwa  sifat  dan  kapasitas  yang dimiliki  seseorang  untuk  melakukan fraud adalah  posisi  dalam  organisasi, kecerdasan  untuk  mengexploitasi  pengendalian  internal,  ego  dan  kemampuan mengatasi  resiko  atas fraud yang  dilakukannya.  Perilaku fraud dapat  dilakukan oleh orang  yang memiliki kapabilitas namun hal itu tidak dapat terjadi bila tidak adanya  kesempatan  (Nurani  and  Fuad  2023).  Hal  tersebut  sejalan  dengan penelitian  Wulandari  and  Romandhon  (2023)  bahwa  kapabilitas/kemampuan berpengaruh terhadap fraud.
Arogansi  merupakan  sifat  superioritas  atas  hak  yang  dimiliki  yang meyakini  bahwa  pengendalian  internal,  dan    kebijakan  perusahaan  tidak  berlaku pada dirinya (Crowe 2011). Hasil penelitian Nurani and Fuad (2023), menyatakan bahwa  adanya  hubungan  kekerabatan  yang  dimiliki  antara  perangkat  oganisasi dapat  memperkuat  arogansi  seseorang  dalam  melakukan fraud .  Hal  tersebut diperkuat  oleh  penelitian  Achmad  et  al.  (2022);  Zulfa  (2023)  yang  menyatakan arogansi berpengaruh terhadap fraud.
Kolusi merupakan kerjasama rahasia untuk maksud tidak terpuji/persekongkolan  (Vousinas  2019).  Kebiasaan  perilaku fraud yang dilakukan  terus  menerus  dapat  menciptakan  kolusi  untuk  menutupi  tindakan sebelumnya  (Rompis  and  Hapsari  2022).  Pada  umumnya  perusahaan  yang bekerjasama dengan proyek dari pemerintah akan medapatkan income yang besar dan  menunjukkan  citra  yang  baik  pada stakeholders .  Keadaan  ini  akan  memicu perusahaan  untuk  terus  mendapat  bagian  dalam  kerjasama  dengan  proyek pemerintahan.  Hal  inilah  yang  dapat  memicu  praktek  kecurangan  sebab  adanya kesamaan tujuan (Handoko 2021).

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini menggunakan pendekatan kualitatif yang dapat didefinisikan sebagai  proses  menggali  pemahaman  yang  lebih  baik  mengenai  kompleksitas yang  terjadi  dalam  interaksi  manusia  (Marshall  and  Rossman  2014).  Pendekatan kualitatif  pada  penelitian  ini  dilakukan  dengan  tujuan  mengeksplorasi  motif pelaku dalam melakukan fraud pada bank syariah X di kota Y yang pernah terjadi di  beberapa  kantor  dan  di  beberapa  bagian  pada  tersebut,  kemudian  disesuaikan dengan  kebutuhan  data  menyangkut  teori  yang  dipakai.  Penelitian  ini  dilakukan karena  kejahatan  di  dunia  perbankan  sangat  luar  biasa  dan  mengerikan,  kalau dibiarkan  akan  menimbulkan  banyak  korban,  mulai  dari  bank  itu  sendiri, pemerintah  juga  nasabah  pada  bank  tersebut.  Melihat  hal  tersebut  maka  perlu diadakan  penelitian  lebih  lanjut  tentang  apa  saja  yang  mendasari  motif  perilaku fraud di bank syariah dari perspektif fraud hexagon model.
Penelitian  ini  mencakup fraud yang  terpublikasi  ataupun  tidak terpublikasi,  artinya  bahwa  kata  tingkatan fraud yang  diteliti  merupakan fraud ringan,  sedang  dan  berat. Fraud terpublikasi  dikategorikan  pada  tingkatan fraud berat  yang  merugikan  bank  secara  signifikan  baik  secara  finansial  ataupun reputasi  bank. Fraud kategori  ini  penyelesaiannya  telah  diserahkan  pada  pihak yang  berwenang  dan  diketahui  publik. Fraud yang  tidak  terpublikasi  dapat  di kategorikan  pada fraud tingkat  menengah  ataupun  ringan, fraud ini  biasanya
diselesaikan  oleh  internal  bank  dan  pelaku.  Penelitian  ini  menggunakan  data primer  yang  didapatkan  dengan  menerapkan  metode  wawancara  dan  observasi. Wawancara  dilakukan  secara  tidak  terstruktur  kepada  7  orang  informan,  dimana informan tersebut merupakan karyawan bank syariah X di kota Y yang melakukan fraud (baik yang masih menjadi karyawan ataupun sudah resign ) yang bisa dilihat pada  Tabel  1.  Wawancara  dilakukan  dengan  metode snowball  sampling artinya informan  sesuai  dengan  kebutuhan.  Selanjutnya  dilakukan  observasi,  sehingga data yang didapat lebih mendalam dan menyeluruh.
Tabel 1 Informan Penelitian No. Bagian/Posisi di Bank Kode 1 Financing A 2 Funding B 3 Teller C 4 General Affair D 5 Financing Operation E 6 Collection Restructuring & Recovery F 7 Priority G
Penelitian  ini  menggunakan  tiga  tahapan  analisis  data  kualitatif  berupa reduksi  data,  penyajian  data  dan  penarikan  kesimpulan  (Miles  and  Huberman 1994).  Setelah  wawancara  kepada  informan,  dilakukan  reduksi  data  dengan  cara meringkas data hasil wawancara kemudian mengeliminasi data yang tidak relevan dengan  penelitian,  untuk  menghasilkan  data  yang  akurat  dan  dan  memudahkan dalam menarik kesimpulan. Selanjutnya dilakukan penyajian dan pengelompokan data sehingga data dapat dipahami dan lebih terorganisir. Data  yang telah tersaji selanjutnya dimaknai dengan melakukan penyesuaian antara kejadian di lapangan dengan  teori  yang  telah  dikembangkan.  Analisis  data  juga  dilakukan  dengan teknik  triangulasi  untuk  menggali  kebenaran  informasi,  menguji  keabsahan  data sehingga  objektivitas  dari  hasil  analisa  data  lebih  teruji.  Teknik  ini  dilakukan dengan  cara  memverifikasi  pertanyaan  yang  sama  pada  setiap  informan  dan melakukan crosscheck dengan informan lainnya.

## HASIL DAN PEMBAHASAN PENELITIAN
Bank syariah X beroperasi sejak 20 tahun terakhir yang saat ini memiliki sebanyak 13 kantor yang ada di kota Y. Bank syariah ini merupakan kantor area, kantor cabang, kantor cabang pembantu dan juga terdiri dari banyak bagian yang bertanggung  jawab  kepada  kantor  wilayah  ataupun  bertanggung  jawab  langsung ke  kantor  pusat.  Operasional  perbankan  mencakup  aktivitas  penghimpunan  dana ( funding), penyaluran  dana  ( lending) serta  aktivitas  transaksi  jasa  perbankan lainnya seperti jasa transfer, jasa penitipan dan lain-lain.

## Tugas dan Tanggung Jawab Kerja
Pelaksanaan aktivitas penghimpunan dana ( funding ) dilakukan oleh bagian priority dan retail  funding .  Bagian priority bertugas  melayani  transaksi  yang berhubungan dengan penghimpunan dana nasabah menengah keatas, bertanggung jawab  terhadap  kenyamanan  bertransaksi  nasabah,  melakukan  pembinaan  secara
rutin maupun pemberitahuan mengenai produk atau jasa perbankan terkini kepada nasabah. Retail funding melayani  penghimpunan  dana  nasabah retail dan mempromosikan produk dana perbankan.
Aktivitas  penyaluran  dana  ( lending )  dilakukan  oleh  bagian  bisnis korporasi, bisnis komersial, bisnis konsumer, bisnis mikro, bisnis emas dan gadai. Tugas bisnis korporasi, komersil dan mikro adalah melayani nasabah pembiayaan produktif, perbedaannya  korporasi  hanya melayani  bisnis perusahaan skala besar dan  tidak  melayani  pembiayaan  individu.  Sedangkan  komersil  melayani  bisnis perusahaan/individu skala menengah, bisnis mikro melayani bisnis nasabah skala kecil.  Khusus  untuk  bisnis  konsumer  hanya  melayani  pembiayaan  konsumtif sedangkan bisnis emas dan gadai melayani transaksi gadai emas dan cicil emas.
Kedua aktivitas perbankan tersebut didukung oleh bagian operasional yang juga    bertugas  melaksanakan  aktifitas  transaksi  jasa  perbankan  lainnya.  Bagian operasional disebut juga enabler (penggerak) terdiri dari teller , customer service, general  affair,  operational  staff,  information  technology,  financing  operation, collection  restructuring  &  recovery dan priority. Selanjutnya  ada audit  intern yang  termasuk  dalam  ( support  unit ).  Bagian  operasional  ini  masing-masing bertugas  sebagai  berikut: Teller melayani  transaksi  tunai  dan  nontunai  nasabah, customer  service bertugas  melayani  transaksi  administrasi  nasabah,  membantu mengatasi  permasalahan  transaksi  keuangan  nasabah  dan  menyampaikan informasi  produk. Operasional  staff bertugas  melakukan  kegiatan  operasional kantor,  mengurus  keluar  masuk  pengiriman  uang,  penyelesaian  transaksi administrasi  lainnya, General  affair bertugas  mendukung  kegiatan  operasional bank  melalui  pengadaan  barang  dan  jasa,    pemeliharaan  asset,  serta  urusan personalia.  Sedangkan  bagian information  technology bertanggung  jawab mengelola database perbankan.
Bagian financing  operation bertanggung  jawab  langsung  kepada  kantor wilayah  dalam  hal  pencairan  pembiayaan,  sedangkan collection,  restructuring  & recovery bertanggung jawab langsung kepada kantor pusat dalam hal pembiayaan bermasalah.  Bagian audit  intern berkaitan  dengan  fungsinya  sebagai  internal kontrol,  bagian  yang  menangani segala  sesuatu  yang  berkaitan  dengan  tindakan fraud. Bertanggung jawab melakukan investigasi, melaporkan dan menyampaikan rekomendasi atas fraud kepada manajemen kantor pusat.
Perilaku Fraud Karyawan
Berdasarkan  data  yang  diperoleh  selama  bank  X  beroperasi,  terdapat beberapa prilaku fraud yang terjadi di beberapa kantor pada bagian yang berbeda- beda  diantaranya  adalah  bagian financing , funding,  teller , general  affair, financing  operation,  collection  restructuring  &  recovery, dan priority.
Berdasarkan  hasil  wawancara  terhadap  pelaku fraud di  bagian teller melalui informan  C  yang  melakukan  penarikan  dana  dari  rekening  nasabah  dengan  cara meniru  tanda  tangan  nasabah,  dia  mengatakan  bahwa “dana  nasabah  itu  saya pakai, nanti akan saya kembalikan”. Hal  senada  juga  diungkapkan  informan  G yang  menggunakan  dana  nasabah  dengan  cara  mencairkan  deposito  nasabah. Modusnya  dengan  cara  seolah-olah  bilyet  deposito  nasabah  hilang  sehingga melaporkan kehilangan tersebut ke polisi, selanjutnya pencairan deposito tersebut diproses.
Di  bagian financing ,  bentuk fraud yang  terjadi  lebih  beragam.  Ada marketing yang mendapat fee atas setiap pencairan pembiayaan, ada pula pejabat yang  melakukan  pencairan  pembiayaan  fiktif  yang  kemudian  digunakan  untuk usaha oleh pelaku. Hal tersebut tercermin pada pernyataan yang disampaikan oleh informan  C  yaitu “Saya  tidak  minta  tapi  dikasih  setelah  cair,  jadi  saya  terima uangnya” . Selain informan C, informasi yang lain juga didapatkan dari informan D,  yang  menjurus  kepada  penyelewengan  wewenang,  dia  mengatakan  bahwa “Mau dikemanakan uang korupsi ini”, sambil tersenyum. Pada  bagian general  affair , fraud yang  terjadi  berupa  menerima  diskon dari  pengadaan  barang  sebagai fee untuk  pribadi  sementara  yang  tertulis  adalah tagihan asli, selain itu manipulasi pembayaran lembur karyawan untuk menambah take  home  pay. Informan  D  menjelaskan  bahwa  ― Jabatan  saya  belum  dilakukan penyesuaian  gaji,  jadi  uang  lembur  itu  untuk  menutupi  hak  saya  yang  tidak dibayarkan  perusahaan.  Kemudian  diskon  pengadaan  barang  diberikan  oleh percetakan dan tidak akan mengurangi keuntungan perusahaan”.
Pada  bagian financing  operation, fraud yang  dilakukan  adalah  pencairan pembiayaan take  over oleh  pejabat  bank  sebelum  jaminan  dikuasai  oleh  bank untuk  kepentingan  pribadi.  Informan  F  mengatakan  bahwa ”Saya minta  cairkan dulu  pembiayaannya  nanti  jaminan  saya  yang  ambil”. Bagian collection, restructuring  &  recovery,  fraud yang  terjadi  berupa  pengambilan  uang  angsuran nasabah yang dipungut. Sesuai dengan pernyataan informan E,  yang mengatakan bahwa “Saya lakukan itu karena ada kebutuhan mendadak jadi saya pakai dulu” .
Motif Perilaku Fraud Karyawan Bedasarkan hasil identifikasi, motif perilaku fraud selain dari niat pelaku, sesuai  dengan  perspektif fraud  hexagon  model yaitu tekanan  ( pressure ), kesempatan ( opportunity ), rasionalisasi ( rationalization ), kemampuan (capability ),  arogansi  ( arogance) dan  kolusi  ( collusion) .  Motif  pertama  pelaku adalah tekanan ( pressure ), hal ini muncul karena adanya pengaruh faktor internal dan  external.  Faktor  internal  dipengaruhi  oleh  dorongan  keserakahan  dari  dalam diri,  tuntutan  finansial,  gaya  hidup,  pola  pikir,  karakter,  dan  integritas  individu mampu  menyebabkan  seseorang  melakukan fraud .  Sedangkan  faktor  external berupa  tekanan  ekonomi  dan  lingkungan,  baik  dari  keluarga  inti,  lingkungan sekitar  dan  rasa  ketidakpuasan  pada  perusahaan  menyangkut  pendapatan.  Hal tersebut  diungkapkan  oleh  informan  D,  yang  mengatakan  bahwa “Faktor paling dominan  sebenarnya  niat,  lalu  adanya  tekanan  atas  kebutuhan.  Biasanya melakukan  fraud  itu  karena  ga  bisa  menyeimbangkan  pendapatan  dengan pengeluaran,  gaya  hidupnya  lebih  tinggi  dari  gaji  yang  didapat,  trus  karakter orangnya ga bisa dipegang ucapannya”.
Hal senada juga disampaikan oleh rekan kerja atau bawahan pada bank X tersebut, yang bersangkutan adalah Informan B, mengatakan bahwa ― Orang yang melakukan kejahatan itu bisa jadi karena tidak memiliki barang yang diinginkan, sehingga  terpaksa  harus  mengambil  yang  bukan  haknya.  Tapi  kalau  bekerja  di bank sebenarnya bukan  karena dia tidak memiliki,  kemudian mencuri, tapi lebih pada  serakah,  kepepet,  terus  iman  yang  tidak  kuat.  Modusnya  ada  yang bersandiwara  baik tapi dibelakangnya beda.  Ada juga  yang memang dari orang kaya,  jadi  ingin  memperlihatkan  kekayaannya  tapi  kebablasan  sehingga melakukan  fraud”. Kemudian  dia  juga  mengatakan  bahwa “Bapak  itu  sering
cerita  ke  keluarganya  kalau  jabatannya  tinggi  di  kantor,  jadi  keluarganya berpikir  bahwa  gajinya  besar,  apalagi  keluarga  istrinya  kaya  jadi  berusaha menyeimbangkan  biar  kelihatan  sama  mertua.  Apalagi  melihat  kawan  sebelah baru beli mobil baru, jadinya panas dingin”.
Selanjutnya motif untuk melakukan fraud adalah kesempatan (opportunity ),  biasanya  ini  karena  lemahnya  pengendalian  internal  dan  sudah menjadi  habit  sehingga  melakukan fraud tersebut  jadi  biasa  saja.  Kelemahan sistem  juga  menjadi  peluang  untuk  melakukan fraud yang  kemudian dimanfaatkan  oleh  orang  yang  mengerti  sistem  tersebut.  Selain  itu  rendahnya pengetahuan  mengenai fraud, ada  kalanya  karena  kurang  sosialisasi  maka karyawan  tidak  mengerti  perilaku  yang  ditetapkan  sebagai fraud. Hal  tersebut diungkapkan  oleh  Informan  D,  yang  mengatakan  bahwa “Menurut  saya kesempatan  itu  bisa  diciptakan,  selama  ada  niat  pelaku,  jadi  pengendalian internal itu sangat diperlukan. Bukan hanya sekedar ada internal audit saja akan tetapi  yang  lebih  penting  adalah  pengendalian  internal  yang  dilakukan  semua karyawan. Jadi ada semacam habit, yang lama-kelamaan menjadi budaya dalam melakukan  kecurangan  sehingga  hal  itu  menjadi  sesuatu  yang  tidak  salah”.
Kemudian  informan  F  menyampaikan  bahwa  ― Kadang-kadang  kita  tidak  tahu, mana tindakan yang termasuk kategori fraud, sebab ada hal-hal yang sudah biasa dilakukan bahkan oleh orang yang jabatannya lebih tinggi dari kita. Kita sebagai yang lebih junior tentunya mengiikut saja, sebab tidak tahu mana yang dilarang oleh perusahaan”.
Motif  lain  yang  membuat  terjadinya  perilaku fraud adalah  rasionalisasi (rasionalization). Pada faktor ini sebenarnya pelaku berdalih untuk membenarkan perbuatannya, artinya pelaku sadar apa yang dilakukannya salah. Faktor ini dapat dilihat  dari  respon  lingkungan  terhadap  perilaku fraud sebagai  hal  yang  sah dilakukan.  Ketidakpuasan  akan  kondisi  yang  ada  menyebabkan  sesorang berperilaku fraud misalnya  kompensasi  yang  diterima  dari  perusahaan  tidak sesuai  dengan  kinerja.  Hal  tersebut  diungkapkan  oleh  informan  A,  yang mengatakan  bahwa “Saya  melakukan  itu  karena  merasa  dizolimi  oleh perusahaan.  Gaji  belum  disesuaikan  dengan  jabatannya  sekarang,  jadi  supaya takehome pay sesuai dengan yang seharusnya makanya manipulasi lembur”.
Faktor  lain  yang  menjadi  motif  perilaku fraud adalah  kemampuan (capability). Kemampuan tersebut diartikan pada individu yang memiliki jabatan dan  kewenangan,  karyawan  yang  memiliki  kecerdasan/kreatifitas  tinggi  dan mampu menguasai pekerjaan diberbagai bidang. Selain itu ada beberapa pekerjaan yang  membutuhkan skill tertentu  sehingga  hanya  mampu  dilakukan  oleh satu/beberapa individu, contohnya posisi IT, pekerjaan yang berhubungan dengan pelaporan.  Hal  tersebut  disampaikan  oleh  informan  E,  yang  mengatakan  bahwa ― Jadi  semakin  tinggi  pohon  itu  semakin  kuat  angin  yang  menerpanya.  Memang jabatan bisa merubah seseorang, memiliki wewenang lebih tinggi, sehingga bisa berbuat  apa  saja  dan  menjadi  tergiur  dengan  kesempatan  yang  ada.  Makanya ketika  memiliki  jabatan  haru  kuat  iman”. Hal  lain  diungkapkan  mengenai  skill dan pengalaman kerja individu. Ada karyawan yang mampu belajar dengan cepat sehingga paham cara kerja di beberapa bagian, ada pula yang punya kemampuan tersebut  karena  punya  pengalaman  kerja  yang  sudah  mumpuni.  Hal  tersebut dinyatakan  oleh  informan  D,  yang  mengatakan  bahwa  ― Jadi  karyawan  itu  kalau terlalu  pintar  justru  bisa  jadi  boomerang  bagi  perusahaan.  Meskipun  pada
dasarnya  kita  butuh  karyawan  yang  mampu  belajar  dengan  cepat  dan  mengerti diberbagai bidang sehingga bisa menggantikan kawan yang cuti atau resign. Jadi memang tergantung pribadinya juga”.
Kemudian  arogansi  menjadi  motif  kecurangan  lainnya  disebabkan keyakinan  diri  bahwa  pengendalian  internal  dan  kebijakan  perusahaan  tidak berlaku  pada  dirinya,  merasa  tidak  ada  yang  mengawasi  ataupun  merasa  dirinya sudah  menjadi  orang  kepercayaan  atau  dekat  dengan  atasan  sehingga  orang  lain tidak  akan  berani  melaporkan.  Hal  senada  disampaikan  oleh  informan  B,  yang mengatakan  bahwa “Kalo  sama  „ibu  negara‟  harus  hati-hati.  Salah-salah  sikap bisa  keluar  SK  pindah  karena  kedekatannya  sama  si  Bos”. Hal  senada  juga disampaikan  oleh  informan  E,  yang  mengatakan  bahwa “Aneh  juga  kadang- kadang  kalau  di  depan  bos  namanya  baik,  padahal  tidak  tahu  kelakuannya bagaimana.  Memang  kalau  pencapaiannya  selalu  bagus.  Akhirnya  semuanya pada menuruti perintahnya”.
Selanjutnya kolusi menjadi motif terakhir perilaku fraud, dimana perilaku fraud dilakukan  oleh  beberapa  orang,  Hal  ini  terjadi  karena  semua  pelaku mendapatkan  keuntungan  dari  tindakan  tersebut  sehingga  akan  saling  menutupi kesalahan.  Prinsipnya  bila  satu  orang  ketahuan  maka  dikhawatirkan  akan membocorkan kesalahan teman lainnya. Hal  tersebut  disampaikan oleh  informan B, yang mengatakan bahwa ― Mereka melakukan perjalanan itu setelah pencairan nasabah  nazabah  Z  sudah  selesai”. Hal  senada  juga  disampaikan  oleh  informan A,  yang  mengatakan  bahwa “Mereka  membawa  bagian  atau  posisi  yang  lain pada bank, supaya bisa tutup mulut atau diam”.
Perspektif Fraud Hexagon Model
Hasil  penelitian  ini  mengeksplorasi  motif  perilaku fraud yang  dilakukan karyawan  bank  syariah  X  di  kota  Y.  Hasil  penelitian  mengidentifikasi  bahwa perilaku fraud yang terjadi dikategorikan dalam  jenis fraud korupsi (corruption) dan  penyalahgunaan  aset (asset  misappropriation) (ACFE  2019).  Sedangkan perilaku fraud didasari  adanya  niat  pelaku  dan  didorong  motif  berupa  tekanan, rasionalisasi,  kesempatan,  kemampuan,  arogansi  dan  kolusi  sesuai  dengan perspektif fraud hexagon model yang dikemukakan oleh (Vousinas 2019). Motif  tekanan  ( pressure )  muncul  karena  adanya  pengaruh  faktor  internal berupa  dorongan  keserakahan  dari  dalam  diri,  tingginya  tuntutan  finansial  dan gaya  hidup.  Pola  pikir  yang  salah,  karakter  dan  integritas  individu  yang  kurang baik sehingga menyebabkan karyawan bank syariah X di kota Y melakukan fraud . Sedangkan  faktor  eksternal  berupa  tekanan  ekonomi  baik  dari  keluarga  atau lingkungan  sekitar  yang  membuat  seseorang  terpaksa  memenuhinya.  Serta  rasa ketidakpuasan  pada  perusahaan  menyangkut  pendapatan  sehingga  merasa  tidak diperlakukan  sebagimana  layaknya.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan  oleh  Achmad  et  al.  (2022);  Handayani  and  Evana  (2022);  Nadia, Nugraha,  and  Sartono  (2023);  Nurani  and  Fuad  (2023);  Wulandari  and Romandhon  (2023),  yang  menyatakan  bahwa  tekanan  mempengaruhi  perilaku fraud .
Selanjutnya  motif  kesempatan (opportunity )  biasanya  didorong  karena lemahnya  pengendalian  internal  baik  dari  sesama  rekan  kerja  ataupun  audit internal yang ada di bank syariah X kota Y. Habit /kebiasaan fraud yang dilakukan secara  terus  menerus  menjadikan  perilaku fraud tersebut  sebagai  hal  yang  biasa
saja.  Adanya  kelemahan  sistem  yang  tidak  segera  diperbaiki  memberi  peluang terciptanya kesempatan. Selain itu rendahnya pengetahuan mengenai fraud karena kurang  sosialisasi  sehingga  terkadang  karyawan  tidak  mengerti  perilaku  yang ditetapkan  sebagai fraud. Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Handayani  and  Evana  (2022);  Nurani  and  Fuad  (2023);  Wulandari  and Romandhon (2023), yang menyatakan bahwa kesempatan mempengaruhi perilaku fraud .
Motif  lain  yang  membuat  terjadinya  perilaku fraud adalah  rasionalisasi (rasionalization) yaitu pelaku berdalih untuk membenarkan perbuatannya. Faktor rasionalisasi  ini  dapat  dilihat  dari  respon  lingkungan  terhadap  perilaku fraud sebagai  hal  yang  sah  dilakukan.  Ketidakpuasan  akan  kompensasi  yang  diterima dari  bank  syariah  X  kota  Y  tidak  sesuai  dengan  kinerja  menyebabkan  pelaku seolah mengambil haknya. Hal ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Akbar, Zakaria, and Prihatni (2022); Nadia, Nugraha, and Sartono (2023); Nurani and  Fuad  (2023)  yang  menyatakan  bahwa  rasionalisasi  mempengaruhi  perilaku fraud . Kemampuan (capability) dapat  diartikan  pada  individu  yang  memiliki jabatan  dan  kewenangan.  Hal  ini menyebabkan  bawahannya  akan  mengikuti  apa yang  dilakukan  oleh  atasan  meski  tau  hal  itu  tidak  dibenarkan.  Selain  itu karyawan  yang  memiliki  kecerdasan/kreatifitas  tinggi  dan  mampu  menguasai pekerjaan  diberbagai  bidang  mampu  mendorong  seseorang  berperilaku fraud .
Kemampuan  seseorang  dalam  beberapa  pekerjaan  yang  membutuhkan skill tertentu,  sehingga  hanya  mampu  dilakukan  oleh  satu/beberapa  individu, contohnya  posisi  IT,  pekerjaan  yang  berhubungan  dengan  pelaporan.  Namun motif ini tidak dapat terjadi bila tidak ada niat dari diri pelaku untuk berperilaku fraud .  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Nurani  and  Fuad (2023); Wulandari and Romandhon (2023), yang menyatakan bahwa kemampuan mempengaruhi perilaku fraud .
Arogansi  menjadi  motif  kecurangan  lainnya  disebabkan  keyakinan  diri bahwa pengendalian internal dan kebijakan perusahaan tidak berlaku pada dirinya. Biasanya hal ini terjadi karena merasa tidak ada yang mengawasi ataupun merasa dirinya sudah menjadi orang kepercayaan dan dekat dengan atasan sehingga orang lain  tidak  akan  berani  melaporkan.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang dilakukan oleh  Achmad  et  al. (2022);  Nurani  and Fuad  (2023)  yang menyatakan bahwa arogansi dapat mempengaruhi perilaku fraud .
Kolusi  menjadi  motif  terakhir dimana  perilaku fraud dilakukan  oleh beberapa orang. Pelaku mendapatkan keuntungan dari tindakan tersebut  sehingga akan saling menutupi kesalahan agar tidakan tersebut tidak diketahui manajemen. Prinsipnya  bila  satu  orang  ketahuan  maka  dikhawatirkan  akan  membocorkan kesalahan  teman  lainnya.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Handoko  (2021)  yang  menyatakan  bahwa  kolusi  dapat  mempengaruhi  perilaku fraud .
Berdasarkan  hasil  obeservasi,  terdapat  perilaku fraud yang  cukup  berat menyebabkan  pelaku  akhirnya  diperiksa  oleh  audit  dan  dipublikasikan,  sehingga melibatkan pihak eksternal perusahaan dalam penyelesaiannya. Kemudian pelaku diberikan  sangsi  dikeluarkan  dari  perusahaan  dan  mengganti  kerugian  finansial yang  ditanggung  perusahaan. Fraud pada  tingkatan  ini  didominasi  oleh  motif arogansi.  Sedangkan  untuk  perilaku fraud dengan  tingkatan  sedang  biasanya
pelaku  diminta  mengundurkan  diri  dan  tindakan fraud yang  bersangkutan  tidak dipublikasikan ke pihak eksternal dengan catatan dapat mengganti segala kerugian yang  ditanggung  perusahaan.  Pada  tingkatan fraud ringan  biasanya  diberikan teguran tertulis ataupun secara lisan.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  dan  pembahasan  dapat  disimpulkan  bahwa  perilaku fraud yang  terjadi  didasari  atas  adanya  niat  dari  pelaku  dan  didorong  oleh  motif berupa  tekanan,  rasionalisasi,  kesempatan,  kemampuan,  arogansi  dan  kolusi seperti yang dijelaskan pada fraud hexagon model, Tindakan fraud terjadi karena pengendalian  internal  yang  lemah.  Selain  itu fraud yang  tidak  terdeteksi  terjadi dan diketahui oleh rekan kerja pelaku, akan tetapi tidak diketahui oleh manajemen perusahaan, fraud ini  masuk  pada  kategori fraud ringan. Fraud yang  terdeteksi dimaksudkan pada fraud yang diketahui oleh manajemen perusahaan, akan tetapi tidak  dilaporkan  pada  pihak  yang  berwenang  yang  dikategorikan  pada  tingkatan fraud sedang.
Hasil  penelitian  ini  bisa  menjadi  pedoman  bagi  perusahaan  berkaitan dengan  pengelolaan  sumber  daya  manusia  sebagai  pemegang  kendali  intenal utama  serta  menyusun  strategi  dan  kebijakan  dalam  pengendalian  resiko fraud. Selain  itu  bermanfaat  bagi  akademisi  dalam  pengembangan  ilmu  manajemen khususnya manajemen sumberdaya manusia.  Kemudian menambah literatur bagi pengembangan ilmu terkait motif perilaku fraud terutama pada industri keuangan dan  bank  sebagai  barometer  pertumbuhan  ekonomi  dengan  pendekatan fraud hexagon model.
Hasil  penelitian  ini  menjadikan  pelajaran  bahwasannya  sebisa  mungkin karyawan di bank syariah X kota Y tidak bisa memiliki akses ke berbagai bagian untuk  menghindari fraud .  Hal  ini  menjadi  masukan  bagi  perusahaan  atas kesesuaian  posisi  jabatan  seseorang,  bank  syariah  harus  membina  sumber  daya manusia  dengan  baik  artinya  perusahaan  harus  lebih  jeli  terhadap  keseimbangan atas  hak  dan  kewajiban  karyawan.  Penelitian  lanjutan  diharapkan  dapat  untuk menguak  lebih  banyak  lagi fraud di  dunia  perbankan  dan  untuk  nasabah  untuk lebih berhati-hati dengan fraud tersebut.

## DAFTAR PUSTAKA
ACFE.  2019.  ―Survei  Fraud  Indonesia  2019.‖  Acfe-Indonesia.or.Id.  Jakarta:
ACFE Indonesia Chapter. 2019. https://acfe-indonesia.or.id/wp- content/uploads/2021/02/SURVEI-FRAUD-INDONESIA-2019.pdf.
Achmad, Tarmizi, Imam Ghozali, Monica Rahardian Ary Helmina, Dian Indriana Hapsari,  and  Imang  Dapit  Pamungkas.  2022.  ―Detecting  Fraudulent Financial Reporting  Using the  Fraud Hexagon  Model: Evidence from the Banking Sector in Indonesia.‖ Economies 11 (1): 5.
https://doi.org/10.3390/economies11010005.
Akbar,  Raihan  Noval,  Adam  Zakaria,  and  Rida  Prihatni.  2022.  ―Financial
Statement  Analysis  of  Fraud  With  Hexagon  Theory  Fraud  Approach.‖
Jurnal Akuntansi, Perpajakan Dan Auditing 3 (1): 137–61.
https://doi.org/10.21009/japa.0301.09.
Avianto,  Hadi,  Moh.  Nizarul  Alim,  and  Tarjo  Tarjo.  2019.  ―The  Effect  Of Monopoly Power And Integrity On The Tendency To Commit Fraud In E- Procurement.‖ Asia Pacific Fraud Journal 4 (1): 112–20.
http://www.apfjournal.or.id/index.php/apf/article/view/107.
BPK RI. 2020. ―Kerugian Negara Kasus Jiwasraya Rp. 16.81 Triliun.‖ Siaran Pers BPK.  Jakarta.  2020.  https://www.bpk.go.id/news/kerugian-negara-kasus- jiwasraya-rp1681-triliun.
———.  2021.  ―Kasus  PT  Asabri  Rugikan  Negara  Rp.  22,78  Triliun.‖  Warta Pemeriksa BPK. Jakarta. 2021. https://wartapemeriksa.bpk.go.id/?p=26308.
Budirahayu,  Paramita,  and  David  Adechandra  Asedica  Pesudo.  2023.  ―Motif Kecenderungan Perilaku Fraud ASN: Perspektif Fraud Diamond Theory.‖ Akurasi:  Jurnal  Studi  Akuntansi  Dan  Keuangan 6  (1):  1–6. https://doi.org/10.29303/akurasi.v6i1.331.
Cressey, Donald R. 1953. Other People‟s Money . Montclair, Glencoe: Free Press.
———.  1986.  ―Why  Managers  Commit  Fraud.‖ Australian  &  New  Zealand Journal of Criminology 19 (4): 195–209. https://doi.org/10.1177/000486588601900402.
Crowe, Horwath.  2011. ―Putting the Freud in  Fraud:  Why the Fraud Triangle  Is No Longer Enough.‖ Howart, Crowe .
Damara,  Dionisio.  2023.  ―OJK  Beberkan  5  Besar  Jenis  Sengketa  Di  Sektor Perbankan,  Terbesar  Di  Jawa.‖  Finansial.Bisnis.Com.  Jakarta.  2023. https://finansial.bisnis.com/read/20230101/90/1613955/ojk-beberkan-5- besar-jenis-sengketa-di-sektor-perbankan-terbesar-di-jawa.
Handayani,  Nanny,  and  Einde  Evana.  2022.  ―Determination  of  Fraudulent
Financial Report: Case of Banking Industry in  Indonesia.‖ Saudi  Journal of Economics and Finance 6 (2): 51–56. https://doi.org/10.36348/sjef.2022.v06i02.002. Handoko,  Bambang  Leo.  2021.  ―Fraud  Hexagon  Dalam  Mendeteksi  Financial Statement  Fraud  Perusahaan  Perbankan  Di  Indonesia.‖ Jurnal  Kajian Akuntansi 5 (2): 176–92. https://doi.org/10.33603/jka.v5i2.5101. Hidajat, Taofik. 2020. ―Rural Banks Fraud: A Story from Indonesia.‖ Journal of Financial  Crime 27  (3):  933–43.  https://doi.org/10.1108/JFC-01-2020- 0010.
Kristiyani,  Dian,  and  Hamidah  Hamidah.  2020.  ―Model  Penerapan  Akuntansi
Sektor Publik Untuk Mencegah Fraud Pada Sektor Publik Di Era Digital.‖ Jurnal Bisnis Dan Akuntansi 22 (2): 289–304.
https://doi.org/10.34208/jba.v22i2.732.
Marshall,  Catherine,  and  Gretchen  B.  Rossman.  2014. Designing  Qualitative Research . Boston: Sage publications. Miles, Matthew B., and A. Michael Huberman. 1994. Qualitative Data Analysis: An Expanded Sourcebook . 2nd ed. London: Sage Publications. Nadia,  Nurun,  Nyata  Nugraha,  and  Sartono  Sartono.  2023.  ―Analisis  Pengaruh Fraud  Diamond  Terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan  Pada  Bank Umum  Syariah.‖ Jurnal  Akuntansi  Dan  Governance 3  (2):  125. https://doi.org/10.24853/jago.3.2.125-139.
Nurani,  Bulan  Karima,  and  Fuad  Fuad.  2023.  ―Penyalahgunaan  Aset:  Perspektif
Model Fraud Pentagon Di Lembaga Keuangan Mikro.‖ Owner: Riset Dan Jurnal Akuntansi 7 (1): 379–90. https://doi.org/10.33395/owner.v7i1.1278. OJK. 2019. ―Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 39/POJK.03/2019 Tentang Penerapan Strategi  Anti  Fraud Bagi  Bank Umum.‖ Jakarta:  Otoritas Jasa Keuangan. https://www.ojk.go.id/id/regulasi/Documents/Pages/Penerapan- Strategi-Anti-Fraud-Bagi-Bank-Umum/pojk 39-2019.pdf.
Peprah, Williams Kwasi. 2018. ―Predictive Relationships among the Elements of the  Fraud  Diamond  Theory:  The  Perspective  of  Accountants.‖ International  Journal  of  Academic  Research  in  Accounting,  Finance  and Management Sciences 8 (3): 141–48. https://doi.org/10.6007/IJARAFMS/v8-i3/4547. Purnawasari,  Dian  Dewi.  2021.  ―Kecurangan  Pada  Pengelolaan  Dana  Asabri Rugikan Negara Rp 22,78 Triliun.‖ Kompas.Id. 2021. https://www.kompas.id/baca/polhuk/2021/05/31/kecurangan-pada- pengelolaan-dana-asabri-menyebabkan-negara-rugi-rp-2278-triliun.
Rompis,  Adrian  Izaak,  and  Aprina  Nugrahesthy  Sulistya  Hapsari.  2022.  ―Aksi Dan  Motif  Seseorang  Melakukan  Kecurangan  Dalam  Pengelolaan  Dana Kemahasiswaan.‖ AFRE (Accounting and Financial Review) 5 (1): 83–96. https://doi.org/10.26905/afr.v5i1.7468.
Sakinah,  Nur  Shihatus,  Pratomo  Cahyo  Kurniawan,  Imahda  Khoiri  Furqon,  and Ina  Mutmainah.  2023.  ―Peran  Akuntan  Forensik  Dan  Teknik  Audit Investigatif Dalam Pengungkapan Fraud Di Indonesia.‖ Sahmiyya: Jurnal Ekonomi Dan Bisnis 2 (1): 82–88. https://e-
journal.uingusdur.ac.id/sahmiyya/article/view/878.
Sujeewa,  Gamlath  Mohottige  Mudith,  Mohd.  Shukri  Ab  Yajid,  S.  M.  Ferdous Azam,  and  Isuri  Dharmaratne.  2018.  ―The  New  Fraud  Triangle  Theory- Integrating  Ethical  Values  of  Employees.‖ International  Journal  of Business,  Economics  and  Law 16  (5):  52–57.  https://ijbel.com/wp- content/uploads/2018/08/ijbel5_216.pdf.
Sulistiyo,  Agung  Budi,  Riza  Dewi  Al  Ardi,  and  Ahmad  Roziq.  2020. ―Implementasi The New Fraud Triangle Model Dengan Perspektif Syariah
Dalam  Mendeteksi  Perilaku  Fraud.‖ EKUITAS  (Jurnal  Ekonomi  Dan Keuangan) 4 (1): 21–46. https://doi.org/10.24034/j25485024.y2020.v4.i1.4324. Vousinas,  Georgios  L.  2019.  ―Advancing  Theory  of  Fraud:  The  S.C.O.R.E. Model.‖ Journal of Financial Crime
26 (1): 372–81.
https://doi.org/10.1108/JFC-12-2017-0128.
Wolfe,  David  T.,  and  Dana  R.  Hermanson.  2004.  ―The  Fraud  Diamond: Considering the Four Elements of Fraud.‖ The CPA Journal 74 (12): 38– 42. https://digitalcommons.kennesaw.edu/facpubs/1537/.
Wulandari, Desy, and Romandhon Romandhon. 2023. ―Analisis Fraud Diamond Untuk  Mendeteksi  Terjadinya  Kecurangan  Laporan  Keuangan  Di  Bank Umum  Syariah.‖ Journal  of  Economic,  Management,  Accounting  and Technology 6 (2): 286–94. https://ojs.unsiq.ac.id/index.php/jematech/article/view/4696. Yesidora,  Amelia.  2023.  ―Profil  KSP  Indosurya,  Catat  Rekor  Rugikan Anggotanya Rp 106 Triliun.‖ Katadata.Co.Id. 2023. https://katadata.co.id/ekonopedia/profil/63ee12d989113/profil-ksp-
indosurya-catat-rekor-rugikan-anggotanya-rp-106-triliun. Zulfa,  Ni’matus.  2023.  ―Strategi  Pemasaran  UMKM  Sinta  Krees  Di  Kecamatan Pesanggaran Kabupaten Banyuwangi.‖ UIN KH. Achmad Siddiq Jember. http://digilib.uinkhas.ac.id/25916/.