InFestasi Vol. 17 No. 1 Juni 2021 Hal. 11-21

## Praktik Akuntansi Manajemen dan Dampaknya Pada Kinerja Startup Business Digital
The Management Accounting Practice and its Impact on Startup Business Digital Performance
Dyna Rachmawati 1 Anjelina 2
1,2 Universitas Katolik Widya Mandala Surabaya, Indonesia

## A R T I C L E   I N F O
Article History : Received 02 April 2021
Revised 05 Mei 2021
Publish 30 June 2021

## Keywords:
Business performance, contemporer MAP, management accounting practice, traditional MAP, startup business digital.
DOI: https://doi.org/10.21107/infestasi.v17i1.10294

## A B S T R A C T
Management  accounting  practice  (MAP)  is  a  management  accounting method  used  to  improve  company  performance.  Previous  studies  have examined  the  impact  of  MAP  implementation  on  the  performance  of conventional small and medium enterprises (SMEs). However, studies on the  implementation  of  MAP  in  digital  start-up  business  companies  or digital SMEs  are  still  limited. Therefore,  the  MAP  implemented  by  this digital  start-up  business  is  differ  from  conventional  SMEs.  This  study examines  the  impact  of  MAP  implementation  on  the  performance  of digital business startups. The research data collection method is a survey by sending a questionnaire in the form of google form. The questionnaire is distributed to the digital start-up business community on social media telegram and center of entrepreneur acceleration of Faculty of Entrepre- neurship. Respondents who filled out and returned the questionnaire are 56  digital  business  startups  in  Indonesia.  Testing  data  using  multiple regression  analysis.  The  test  results  prove  that  (1)  overall  MAP  and contemporary MAP have a positive impact on the performance of digital start-up  businesses;  while  (2)  traditional  MAP  has  no  impact  on  the performance  of  digital  start-up  businesses.  This  indicates  that  digital start-up businesses use contemporary MAP to improve customer value.

## A B S T R A K
Praktik  akuntansi  manajemen  (PAM)  adalah  metode  akuntansi  mana- jemen  yang  digunakan  untuk  meningkatkan  kinerja  perusahaan. Penelitian-penelitian  terdahulu  telah  menguji  dampak  implementasi PAM  terhadap  kinerja  perusahaan  dan  usaha  kecil  menengah  (UKM) konvensional. Namun demikian studi mengenai implementasi PAM pada perusahaan  startup  business  digital  atau  UKM  digital  masih  terbatas. Digitalisasinya  dapat  dalam  bentuk  produksi  dan  produk,  atau  proses keuangannya,  atau  proses  penjualannya.  Oleh  karena  itu,  PAM  yang diimplementasikan oleh startup business digital ini berbeda dengan UKM konvensional.  Penelitian  ini  menguji  dampak  implementasi  PAM  ter- hadap  kinerja  startup  business  digital.  Metode  pengumpulan  data penelitian  adalah  survei  dengan  mengirimkan  kuesioner  dalam  bentuk google  form.  Kuesioner  disebarkan  pada  komunitas  pelaku  startup  busi- ness  digital  pada  media  sosial  telegram  dan  pusat  akselerasi  pengusaha Fakultas  Kewirausahaan.  Responden  yang  mengisi  dan  mengembalikan kuesioner  sebanyak  56  startup  business  digital  di  Indonesia.  Pengujian data  menggunakan  analisis  regresi  majemuk.  Hasil  pengujian  membuk- tikan  bahwa  (1)  PAM  secara  keseluruhan  dan  PAM  kontemporer  ber- pengaruh positif terhadap kinerja startup business digital; sedangkan (2) PAM  tradisional  tidak  berpengaruh  terhadap  kinerja  startup  business digital.  Ini  mengindikasikan  bahwa  startup  business  digital
menggunakan  PAM  kontemporer  untuk  meningkatkan  layanan  kon- sumen.

## 1. PENDAHULUAN
Startup business digital adalah usaha yang tergolong dalam bisnis teknologi informasi yang masih pada tahap start-up atau  baru  terbentuk.  Usaha  pemula  ini  berorientasi  pada  inovasi  yang  memanfaatkan teknologi (Sheung, 2014). Pengusaha startup business digital ini mengubah model bisnis yang semula tradi- sional menjadi model bisnis baru dengan memanfaatkan teknologi (Pateli dan Giaglis, 2005). Di Indonesia sudah banyak perusahaan startup business digital yang berkembang hingga menjadi sebuah startup unicorn dimana kontribusinya juga berpengaruh dalam membangun pertumbuhan ekonomi Indonesia (Sihombing, 2018).  Peringkat  total startup  business  digital di  Indonesia  sendiri  telah  menduduki  peringkat  kelima  di dunia dimana terdapat lebih dari 2000 startup business digital. Tabel 1. Peringkat dan Total Startup Business Digital di Dunia Peringkat Negara Jumlah Startups 1 United States 65.544 2 India 8.073 3 United Kingdom 5.355 4 Canada 2.704 5 Indonesia 2.218 6 Germany 2.106 7 Australia 1.605 Sumber: startupranking.com (2020)
Tabel 1 di atas menunjukkan pentingnya peranan startup business digital bagi Indonesia. Bahkan pada masa  pandemi  covid  19  ini,  pemerintah  berupaya  untuk  mendorong  usaha  kecil  menengah  (UKM)  kon- vensional  dalam  memanfaatkan  teknologi  informasi  minimal  pada  aktivitas  pemasarannya.  Digitalisasi pada startup business digital meliputi 3 aktivitas operasional dalam model bisnis  yaitu: produksi, pemasa- ran, dan keuangan. Digitalisasi produksi adalah penggunaan teknologi digital dalam melakukan kegiatan produksinya. Misalnya dengan menggunakan otomatisasi produksi melalui robot pada industri manufak- tur, produksi pengembang software dan aplikasi secara digital. Digitalisasi pemasaran adalah penggunaan teknologi  informasi  untuk  melakukan  aktivitas  pemasarannya.  Aktivitas  pemasaran  meliputi:  promosi, layanan konsumen, penjualan, dan layanan purna jual. Aktivitas-aktivitas tersebut menggunakan teknologi informasi yang dikembangkan sendiri oleh pelaku startup atau dapat memanfaatkan platform online busi- ness seperti:  tokopedia,  lazada,  dan  sebagainya.  Demikian  juga  dengan  digitalisasi  keuangan.  Aktivitas keuangan mulai pembayaran kepada pemasok, penerimaan penjualan dari konsumen sampai dengan ak- tivitas  pencatatan  atau  pembukuan  laporan  keuangannya  menggunakan  teknologi  informasi  (Pateli  dan Giaglis, 2005). Dalam usaha s tartup business digital, informasi bergerak sangat cepat dan konsumen mem- iliki berbagai cara untuk mendapatkan produknya tanpa uang fisik sehingga perusahaan harus mengerti cara mendapatkan profit melalui informasi yang relevan (Teece, 2010). Oleh karena itu, startup business digi- tal mempunyai  aktivitas  operasional  yang  kompleks.  Hal  ini  dikarenakan  aset  yang  dimiliki  oleh startup business  digital didominasi  oleh  aset  tidak  berwujud.  Efektivitas  penggunaan  aset  tidak  berwujud menggunakan ukuran kinerja non keuangan yang sifatnya forward looking . Forward looking merupakan indi- kator  capaian  di  masa  akan  datang.  Ukuran  kinerja  non  keuangan  yang  digunakan  oleh startup  business digital antara lain adalah jumlah produk, jumlah peningkatan konsumen, jumlah peningkatan layanan kon- sumen dan sebagainya. Layanan konsumen merupakan fokus utama startup business digital , sehingga pen- gusaha  pemula  di  bidang  ini  seharusnya  menerapkan  praktik  akuntansi  manajemen  (PAM)  yang  dapat memberikan informasi untuk mendukung ketepatan pengambilan keputusannya.
PAM  adalah  metode-metode  akuntansi  manajemen  dapat  membantu  perusahaan  untuk  meningkat- kan kinerjanya. Metode-metode tersebut antara lain cost volume profit analysis , target costing , kaizen costing , value based management , value chain analysis dan sebagainya yang dapat berfungsi sebagai alat penting untuk meningkatkan  efisiensi,  dan  berpotensi  memiliki  pengaruh  penting  dalam  kinerja  serta  mengurangi kemungkinan kegagalan bisnis (Mitchell dan Reid, 2000). PAM mengalami perkembangan seiring dengan perkembangan  lingkungan  bisnis,  intensitas  persaingan,  serta  kemajuan  teknologi  informasi  (Weweru  et
* Corresponding author: dyna@ukwms.ac.id
al., 2005). Pada awalnya, PAM digunakan untuk pengendalian biaya produksi. Contoh metode pada PAM tahap  awal  antara  lain: budgeting,  cost  accounting , inventory  management dan  sebagainya.  Metode-metode tersebut  berupaya  untuk  mengendalikan  biaya  ( cost  focused ).  PAM  pada  tahap  awal  ini  disebut  dengan PAM tradisional. Dalam perkembangannya, seiring  dengan terjadinya pergeseran investasi aset dari ber- wujud  menjadi  aset  tidak  berwujud  mendorong  adanya  metode-metode  baru  dalam  PAM  seperti: value based management, total quality management , environmental management accounting , dan sebagainya. PAM pa- da  tahapan  ini  disebut  sebagai  PAM  kontemporer  yang  berfokus  pada  upaya  peningkatan  nilai-nilai produk untuk memenuhi kebutuhan konsumen ( customer focused ). Perbedaan tahapan PAM juga diklasifi- kasikan  berdasarkan  kecanggihannya.  PAM  tradisional  merepresentasikan  belum  adanya  peradaptasian dengan teknologi, sedangkan PAM kontemporer merupakan tahapan PAM yang telah beradaptasi dengan teknologi.  Tingkat  kecanggihan  juga  mengacu  pada  kemampuan  perusahaan  dalam  menyediakan  infor- masi yang relevan untuk perencanaan, pengendalian, dan pengambilan keputusan untuk penciptaan dan peningkatan nilai perusahaan (Abdel-Kader dan Luther, 2008).
Penelitian-penelitian  terdahulu  telah  menguji  pengaruh  PAM  terhadap  kinerja  bisnis  pada  UKM konvensional  (AbRahman  dkk.,  2016;  Chand  dan  Dahiya,  2010;  Maziriri  dan  Mapuranga,  2017;  Pedroso dan  Gomes,  2020).  Hasil  penelitian-penelitian  terdahulu  tersebut  telah  membuktikan  bahwa  PAM  ber- pengaruh positif terhadap peningkatan kinerja pada UKM konvensional. Ini mengindikasikan bahwa UKM konvensional  yang  mengimplementasikan  PAM  dapat  mengambil  keputusan  lebih  baik  karena mendapatkan  informasi  relevan  sehingga  hasilnya  efektif  sebagaimana  ditunjukan  pada  pencapaian kinerja.  Sedangkan  beberapa  penelitian  terdahulu  lainnya  menguji  peranan  PAM  tradisional  terhadap kinerja bisnis UKM konvensional karena UKM konvensional  (Ahmad, 2017; Armitage dkk., 2016; Azudin dan  Mansor,  2018;  Mahfar  dan  Omar,  2004;  Prihastiwi  dan    Sholihin,  2017;  Sousa  dkk.,  2006;  Sumkaew dkk., 2012; Zabri, 2015). Hasil penelitiannya juga mengkonfirmasikan bahwa PAM tradisional mempunyai pengaruh signifikan dan positif terhadap kinerja bisnis UKM konvensional.
Penelitian-penelitian  terdahulu  telah  menguji  implementasi  PAM  terhadap  kinerja  pada  UKM  kon- vensional. Istilah UKM konvensional ini untuk membedakan dengan startup business digital . Perbedaannya pada aktivitas operasionalnya. Aktivitas operasional  UKM konvensional lebih rendah dalam memanfaat- kan teknologi digital dibandingkan startup business digital . Belum banyak penelitian yang  menguji imple- mentasi PAM pada startup business digital . Oleh karena itu, penelitian ini bertujuan untuk menguji dampak implementasi PAM terhadap kinerja startup business digital . Model pengujian pada penelitian ini terdiri dari dua tahap: (1) PAM secara keseluruhan terhadap kinerja; dan (2) PAM tradisional dan PAM kontemporer terhadap  kinerja.  Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa  pertama,  PAM  secara  keseluruhan  berpengaruh signifikan dan positif terhadap kinerja startup business digital .  Kedua, PAM kontemporer berpengaruh sig- nifikan dan positif terhadap kinerja startup business digital . Ketiga, PAM tradisional tidak berpengaruh ter- hadap  kinerja startup  business  digital .  Hal  ini  mengindikasikan  bahwa startup  business  digital mempunyai fokus  pada  upaya  peningkatan  nilai-nilai  produk  sehingga  dapat  memenuhi  kebutuhan  konsumen.  Se- dangkan  upaya  pengendalian  biaya  bukan  merupakan  fokus  utama startup  business  digital .  Berdasarkan hasil wawancara dengan dua pelaku startup business digital , hasil penelitian ini mengkonfirmasikan kondisi di lapangan. Pengendalian biaya masih belum bisa dilakukan oleh startup  business digital , karena  mereka masih pada tahapan startup atau awal dalam membangun image produknya.
Penelitian ini memberikan kontribusi terkait pengembangan ilmu akuntansi manajemen terutama pa- da implementasi PAM di startup business digital . PAM kontemporer masih relevan untuk digunakan pada perusahaan digital.

## 2. TELAAH LITERATUR
Organizational life cycle (OLC) menyatakan adanya perbedaan karakteristik perusahaan karena perbe- daan  tahapan  hidupnya.  OLC  membagi  tahapan  hidup  perusahaan  menjadi  empat  yaitu:  kelahiran,  per- tumbuhan,  kedewasaan,  dan  penurunan  (Miller  dan  Friesen,  1983).  Tahap  kelahiran  atau start-up adalah tahapan  pembentukkan  atau  berdirinya  suatu  usaha.  Pada  tahapan  ini  masih  membutuhkan  investasi, pembentukkan image , dan sebagainya. Tahap pertumbuhan atau growth adalah tahapan perusahaan men- galami  masa  pertumbuhan  dengan  ditandai  oleh  peningkatan  penjualan,  sehingga  perusahaan  membu- tuhkan  peningkatan  kapasitas  produksi.  Tahapan  kedewasaan  atau maturity adalah  tahapan  perusahaan pada  titik  jenuh  dan  sudah  mencapai  puncaknya.  Pada  tahapan  ini,  tingkat  penjualan  mulai  mengalami penurunan sedangkan utang sudah semakin tinggi. Tahapan penurunan atau declining adalah tahapan di-
mana  perusahaan  mengalami  penurunan  penjualan  secara  terus  menerus.  Ini  disebabkan  oleh  adanya produk-produk baru, sehingga konsumen mulai beralih ke produk tersebut. Perbedaan karakteristik ber- dasarkan tahapan hidup menjadi dasar dalam pengembangan model penelitian ini.
Model  penelitian  ini  berfokus  pada  tahapan  kelahiran  atau start-up .  Usaha  pada  tahapan  ini  masih mempunyai skala kecil dan pengelolaannya juga masih mudah serta sederhana. Pada perusahaan startup business digital , pelaku usaha mempunyai investasi besar pada aset tidak berwujud karena model bisnisnya mempunyai orientasi pada teknologi digital. Digitalisasi meliputi aktivitas operasional produksi, pemasa- ran, dan keuangan. Pengelolaan startup business digital akan berbeda dengan UKM konvensional terutama terkait penggunaan  teknologi  dalam  aktivitas  operasionalnya  (Baskoro,  2013).  Oleh  karena  itu  indikator- indikator efektivitas pengelolaan startup business digital cenderung ke indikator non keuangan yang bersifat forward looking . Forward looking adalah indikator yang dapat digunakan untuk memprediksikan kemampu- an perusahaan dalam menghasilkan laba. Jadi indikator non keuangan mempunyai orientasi masa depan. Berbeda dengan indikator keuangan yang bersifat backward looking . Backward looking adalah indikator yang menunjukkan kinerja perusahaan pada masa lalu.
Ukuran kinerja non keuangan dan keuangan merupakan capaian atas pengelolaan usaha. Pengelolaan usaha dapat dilakukan dengan mengimplementasikan praktik akuntansi manajemen (PAM). PAM adalah metode-metode  dalam  akuntansi  manajemen  untuk  memberikan  informasi  sehingga  dapat  mendukung ketepatan pengambilan keputusan. PAM dibagi menjadi dua jenis, yaitu: PAM tradisional dan PAM kon- temporer. PAM tradisional meliputi: budgeting , cost accounting , inventory management dan metode akuntansi manajemen lainnya yang berfokus untuk pengendalian biaya ( cost focused ). Sedangkan PAM kontemporer meliputi: total quality management, value based management, dan metode akuntansi manajemen lainnya yang berfokus untuk meningkatkan nilai-nilai atau kualitas produk sehingga dapat memenuhi kebutuhan konsumen ( customer focused ).
PAM akan memberikan informasi relevan yang dapat membantu  ketepatan pengambilan keputusan. Hal ini dapat meningkatkan kinerja bisnis perusahaan (Ahmad, 2017). Penelitian-penelitian terdahulu telah membuktikan  bahwa  PAM  mampu  meningkatkan  kinerja  bisnis  UKM  konvensional  (AbRahman  dkk., 2016; Chand dan Dahiya, 2010; Maziriri dan Mapuranga, 2017; Pedroso dan Gomes, 2020). PAM juga akan mampu meningkatkan kinerja bisnis pada perusahaan startup business digital . Perusahaan pada tahapan ini juga membutuhkan informasi relevan dan akurat dalam pembentukkan branding dan image sehingga dapat memudahkannya untuk memperoleh konsumen.
H 1 :   PAM berpengaruh positif terhadap kinerja bisnis startup business digital.
PAM  tradisional  mampu  memberikan  informasi  mengenai  biaya-biaya  yang  telah  dikeluarkan  oleh perusahaan. Informasi ini dapat mendukung ketepatan pengambilan keputusan sehingga mampu mening- katkan kinerja UKM konvensional konvensional  (Ahmad, 2017; Armitage dkk., 2016; Azudin dan Mansor, 2018; Mahfar dan Omar, 2004; Prihastiwi dan  Sholihin, 2017; Sousa dkk., 2006; Sumkaew dkk., 2012; Zabri, 2015).  PAM  tradisional  berfokus  pada  pengendalian  biaya  dan  keuangan.  Ini  dibutuhkan  oleh  startup business digital. Pada akhirnya, inovasi dan kreativitas harus mampu diserap oleh pasar. Oleh karena itu, PAM tradisional dapat membantu startup business digital untuk mengelola dan memilah serta memilih ino- vasi yang dibutuhkan oleh konsumen.
H 1a :  PAM tradisional berpengaruh positif terhadap kinerja bisnis startup business digital. PAM kontemporer mempunyai orientasi pada peningkatan nilai-nilai atau kualitas produk yang dibu- tuhkan  oleh  konsumen.  Peranan  PAM  kontemporer  ini  sangat  penting  supaya  mendapatkan  informasi untuk  perencanaan,  pengendalian,  dan  pengambilan  keputusan  (Abdel-Kader  dan  Luther,  2008). Startup business  digital mempunyai  model  bisnis  yang  berbasis technology  intensive dalam  mendukung  kegiatan operasionalnya. Metode-metode dalam PAM kontemporer dapat membantu startup business digital , seperti: total  quality  management ; value  based  management ; activity  based  costing ; balanced  scorecard ,  dalam menghasilkan produk inovatif yang dibutuhkan oleh konsumen. Ini akan mendukung upaya pencapaian kinerja startup business digital . H 1b :  PAM kontemporer berpengaruh positif terhadap kinerja bisnis startup business digital.

## 3. METODE PENELITIAN
Variabel  dependen  penelitian  ini  adalah  kinerja  bisnis.  Kinerja  bisnis  merupakan  pencapaian  perus- ahaan terhadap visi misi yang ditujukan dari pelaksanaan kegiatan operasional yang dilakukan (Ahmad,
2017).  Kinerja  bisnis  terdiri  dari  kinerja  keuangan  dan  kinerja  non-keuangan.  Indikator  variabel  kinerja keuangan  adalah  omset  usaha,  laba  usaha,  dan  biaya  usaha.  Sedangkan  indikator  variabel  kinerja  non- keuangan  adalah  loyalitas  konsumen,  kualitas  produk,  peningkatan  jumlah  produksi.  Skala  pengukuran untuk indikator variabel dependen adalah skala Likert 1-5 (sangat tidak setuju sampai dengan sangat set- uju).
Variabel independen penelitian ini adalah PAM. PAM adalah proses manajemen yang memberikan in- formasi,  kepada  bisnis  dalam  proses  perencanaan,  evaluasi,  pengendalian,  dan  pengambilan  kepu- tusannya. PAM juga digunakan sebagai alat penting untuk meningkatkan efisiensi, dan berpotensi mem- iliki pengaruh penting dalam kinerja (Mitchell dan Reid, 2000). PAM terdiri dari dua dimensi yaitu PAM tradisional  dan  PAM  kontemporer.  PAM  tradisional  adalah  metode-metode  akuntansi  manajemen  yang mempunyai PAM pada pengendalian biaya ( cost focused ). PAM tradisional mempunyai indikator variabel yaitu:  penggunaan  aset  tidak  lancar  baik  berwujud  maupun  tidak  berwujud,  alokasi  biaya  ke  masing- masing produk, penetapan harga jual, penganggaran, anggaran untuk pengendalian, pembukuan, analisis break-even  point ,  dan  informasi  produk  yang  paling  banyak  terjual.  PAM  kontemporer  adalah  metode- metode akuntansi manajemen yang berfokus pada peningkatan nilai-nilai atau kualitas produk yang dibu- tuhkan  konsumen (customer  focused ).  PAM  kontemporer  mempunyai  indikator  meliputi budgeting  based activity , activity  based  costing ,  kualitas  produk, feasibility  analysis , market  based  pricing , consumer  profitability analysis , non-financial performance analysis , dan industry analysis . Skala pengukuran untuk indikator variabel independen adalah skala Likert 1-5 (sangat tidak setuju sampai dengan sangat setuju).
Uji pilot kuesioner bertujuan untuk memastikan kalimat dalam pernyataan kuesioner menggambarkan kondisi startup  business  digital ,  kemudahan  kalimat  tersebut  dipahami  oleh  pelaku startup  business  digital dan lama waktu yang dibutuhkan untuk mengisi kuesioner.  Uji ini telah dilakukan pada tanggal 22 Ok- tober 2020 melalui diskusi pakar. Kuesioner didiskusikan oleh dua orang pakar yang mempunyai profesi sebagai  pelaku startup  business  digital dan  akademisi  pada  Universitas  Katolik  Widya  Mandala  Surabaya (UKWMS).  Diskusi  pakar  ini  menghasilkan  beberapa  revisi  khususnya  penggunaan  istilah  umum  di  ka- langan pelaku startup business digital . Lama waktu pengisiannya berkisar antara 5-10 menit. Populasi penelitian adalah startup business digital di Indonesia. Teknik pengambilan sampel adalah non random sampling dengan metode c onvenience sampling. Sampel penelitian ini adalah pelaku startup business digital yang berada di komunitas startup business media sosial telegram (Cafe Startup dan 1000Startup) dan yang tergabung dalam Pusat Akselerasi Wirausaha Muda di bawah pengelolaan Fakultas Kewirausahaan UKWMS.  Metode  pengumpulan  data  adalah e-survey dengan memberikan  kuesioner  berupa link  google form pada responden yang peneliti kenal melalui 2 komunitas tersebut. Penelitian ini bertujuan untuk menguji dampak PAM terhadap kinerja startup business digital . Oleh ka- rena  itu,  teknik  analisis data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  analisis regresi  sederhana  dan majemuk.  Persamaan  regresi  sederhana  dan  majemuk  masing-masing  digambarkan  pada  persamaan  (1) dan (2).
KBi =  β 0 + β 1 *PAM i + Ɛ i ……………………………………………………………………………………… (1) KBi =  β 0 + β 1 *PAM_TD i + β 2 *PAM_KT i + Ɛ i …………………………………………………………...…… (2) Keterangan:
KB = kinerja bisnis PAM = praktik akuntansi manajemen PAM_TD = praktik akuntansi manajemen tradisional PAM_KT = praktik akuntansi manajemen kontemporer β 0
= konstanta β 1 dan β 2 = koefisien regresi Ɛ = error term
Persamaan (1) digunakan untuk menguji H1. H1 terbukti jika β 1 pada persamaan (1) signifikan dan positif. Persamaan (2) digunakan untuk menguji H1a dan H1b. H1a dan H1b terbukti  jika β 1 dan β 2 pada persa- maan (2) signifikan dan positif.
Pengujian  dengan  menggunakan  analisis  regresi  membutuhkan  beberapa  tahapan,  yaitu:  uji  kualitas data, uji normalitas, uji asumsi klasik, uji kelayakan model, statistik deskriptif, dan uji hipotesis. Statistik deskriptif dan uji hipotesis dibahas pada sub bab 4 yaitu hasil penelitian dan pembahasan.
Uji kualitas data menggunakan uji validitas dan reliabilitas. Uji validitas bertujuan untuk memastikan bahwa masing-masing indikator variabel mengukur variabel kinerja bisnis dan PAM baik tradisional mau-
pun kontemporer.  Uji  validitas menggunakan pearson  correlation antara  total  skor  dengan  masing-masing skor indikator variabel dependen dan independen. Hasil pengujian menunjukkan adanya korelasi antara total  skor  dengan  masing-masing  skor  indikator  variabel.  Ini  berarti  bahwa  indikator  variabel  yang digunakan untuk mengukur variabel adalah valid. Uji reliabilitas bertujuan untuk memastikan bahwa skor untuk  mengukur  variabel  adalah  reliabel.  Pengujian  menggunakan cronbach  alpha .  Hasil  pengujian disajikan pada Tabel 2 di bawah ini:
Tabel 2. Hasil Uji Reliabilitas
Variabel Cronbach Alpha Kesimpulan KB 0,803 Reliabel PAM 0,872 Reliabel PAM_TD 0,746 Reliabel PAM_KT 0,816 Reliabel Sumber: Data diolah, 2020
Tabel 2 di atas menunjukkan masing-masing variabel mempunyai nilai cronbach alpha lebih dari 70%. Ini berarti masing-masing variabel adalah reliabel.  Tahapan berikutnya adalah uji normalitas. Uji ini ber- tujuan untuk memastikan distribusi nilai eror pada masing-masing persamaan (1) dan (2) adalah normal. Pengujian normalitas menggunakan uji Kolmogorov-Smirnov. Hasil pengujiannya disajikan pada Tabel 3 berikut ini:
Tabel 3. Hasil Uji Normalitas Persamaan Kolmogorov- Smirnov Sign Kesimpulan Persamaan (1) 0,808 Normal Persamaan (2) 0,820 Normal
Sumber: Data diolah, 2020
Tabel  3  di  atas  menunjukkan  bahwa  nilai  signifikansi  Kolmogorov-Smirnov  persamaan  (1)  dan  (2) masing-masing  sebesar  0,808  dan  0,820.  Nilai  tersebut  lebih  besar  dari  p-value  0,05  (5%),  jadi  ini  berarti bahwa nilai eror pada persamaan (1) dan (2) terdistribusi normal.  Tahapan selanjutnya adalah uji asumsi klasik. Uji asumsi klasik pada persamaan (1) hanya uji heteroskedastisitas, sedangkan pada persamaan (2) adalah  uji  heteroskedastisitas dan  uji  multikolinearitas.  Uji  heteroskedastisitas  bertujuan  untuk  memasti- kan  bahwa  nilai  eror  pada  masing-masing  persamaan  (1)  dan  (2)  tidak  mempunyai  pengaruh  terhadap variabel  independen.  Pengujiannya  dilakukan  dengan  uji  Glejser.  Tabel  4  berikut  ini  menunjukkan  hasil pengujian Glejser  pada persamaan (1) dan (2).
Tabel 4. Hasil Uji Heteroskedastisitas Persamaan F sign. Kesimpulan Persamaan (1) 0,256 Homoskedastisitas Persamaan (2) 0,521 Homoskedastisitas
Sumber: Data diolah, 2020
Tabel 4 di atas menunjukkan bahwa nilai signifikansi F lebih dari p-value 0,05 (5%). Ini berarti bahwa pada persamaan (1) dan (2) terjadi homoskedastisitas. Tahapan selanjutnya adalah uji multikolinearitas. Uji ini bertujuan untuk memastikan bahwa antar variabel independen tidak terjadi korelasi. Oleh karena itu, pengujian  multikolinearitas  hanya  dilakukan  pada  persamaan  (2).  Pengujiannya  menggunakan  nilai  VIF dan TOL sebagaimana disajikan pada Tabel 5 berikut ini.
Tabel 5. Hasil Uji Multikolinearitas Variabel Nilai VIF Nilai TOL Kesimpulan PAM_TD 2,235 0,447 Bebas Multikolinearitas PAM_KT 2,235 0,447 Bebas Multikolinearitas
Sumber: Data diolah, 2020
Tabel 5 di atas menunjukkan bahwa nilai VIF berada di bawah 10, dan TOL di  bawah 1 baik untuk variabel PAM_TD maupun PAM_KT. Ini berarti PAM_TD dan PAM_KT tidak berkorelasi atau bebas mul- tikolinearitas.  Tahapan  terakhir  sebelum  pengujian  hipotesis  adalah  uji  kelayakan  model.  Pengujian  ini
bertujuan untuk memastikan bahwa terjadinya kesesuaian antara data dengan model persamaan baik (1) maupun (2). Apabila terjadi kesesuaian maka persamaan (1) dan (2) layak digunakan untuk menarik kes- impulan atas pengujian hipotesis. Uji kelayakan model menggunakan uji koefisien determinasi (R 2 ) dan uji F. Hasil pengujiannya disajikan pada Tabel 6 berikut ini.
Tabel 6. Hasil Uji Kelayakan Model Persamaan Nilai R 2 F sign Kesimpulan Persamaan (1) 21% 0,000 Model layak Persamaan (2) 26% 0,000 Model layak
Sumber: Data diolah, 2020
Tabel 6 di atas menunjukkan bahwa nilai R 2 pada persamaan (1) dan (2) masing-masing sebesar 21% dan  26%.  Kemampuan  variabel  independen  dalam  menjelaskan  variabel  dependen  pada  persamaan  (1) sebesar 21%, sedangkan pada persamaan (2) sebesar 26%.  Nilai signifikansi F pada persamaan (1) dan (2) masing-masing sebesar 0,000 atau nilai signifikansinya di bawah 0,05 (5%) yang artinya adalah signifikan. Oleh karena itu, dapat disimpulkan bahwa model penelitian pada persamaan (1) dan (2) adalah layak.

## 4. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Responden yang mengisi kuesioner sebanyak 56 pelaku startup business digital . Karakteristik responden adalah 93%  pria, dan hanya 7% yang wanita. Kisaran usianya adalah 66% mempunyai usia 20 – 30 tahun, 12% berusia 31 – 40 tahun, dan masing-masing 11% pada rentang usia kurang dari 20 tahun dan lebih dari 40  tahun.  Tingkat  pendidikan  responden  sebagian  besar  atau  80%  Sarjana  (S1),  11%  Diploma  3  (D3),  5% Doktor (S3), dan 4%  magister (S2). Posisi atau  jabatan responden pada startup  business digital didominasi oleh chief executive officer (CEO) sebanyak 57%, 16% menjabat sebagai chief technology officer (CTO),  9% se- bagai chief operating officer (COO), 7% adalah pendiri, 4% chief marketing officer (CMO), 7% lainnya ( frontend developer, export manager, board member , dan business relation ). Jadi, responden penelitian ini didominasi oleh pria dengan rentang usia 20-30 tahun yang mempunyai tingkat pendidikan S1 dan mempunyai posisi se- bagai CEO. Ini mengindikasikan bahwa pelaku startup business digital adalah orang muda yang mempunyai kemampuan teknologi untuk mengembangkan model bisnisnya.
Karakteristik startup business digital yang menjadi sampel penelitian ini mempunyai bidang usaha ada- lah 23% IT service , 16% marketplace , 11% health-tech , 11% edu-tech , 5% agro-tech , 3% design marketing , 3% fin- tech , 3% entertainment , dan 25% lainnya ( travel-tech , smart city , social commerce , food-tech , research for market- place , software develop ). Startup business digital sudah melakukan kegiatan operasionalnya selama 1 – 5 tahun sebanyak 46%, kurang dari 1 tahun 41%, 6  – 10 tahun 9%, dan lebih dari 10 tahun 4%. Pendanaan usaha sebagian  besar  diperoleh  dari  investor  sebanyak  89%,  sedangkan  sisanya  diperoleh  melalui  utang  bank. Omset startup business digital dalam satu tahun terakhir sebagian besar atau 55% masih pada rentang 0-Rp 100 juta, 21% lebih dari Rp 1 miliar, 18% pada rentang Rp 101 juta – Rp 500 juta, dan 6% pada rentang Rp 501 juta – Rp 1 miliar. Jadi, startup business digital yang menjadi sampel penelitian ini masih dalam tahapan startup dan growth sehingga capaian omset usahanya cukup beragam.
Statistik deskriptif yang menunjukkan distribusi frekuensi masing-masing variabel: kinerja bisnis (KB), praktik  akuntansi  manajemen  (PAM),  praktik  akuntansi  manajemen  tradisional  (PAM_TD),  dan  praktik akuntansi manajemen kontemporer (PAM_KT) disajikan pada Tabel 7 berikut ini.
Tabel 7 Statistik Deskriptif
Min.  Maks.  Mean Std. Deviasi KB 1,17 5 3,61 0,78 PAM 2.63 5 3,97 0,57 PAM_TD 2,25 5 3,87 0,62 PAM_KT 2,75 5 4,08 0,61
Sumber: Data diolah, 2020
Tabel 7 di atas menunjukkan distribusi frekuensi dari masing-masing variabel. Kinerja bisnis (KB) mempu- nyai  nilai  mean  sebesar  3,61  dengan  standar  deviasi  0,78.  Ini  berarti startup  business  digital yang  menjadi sampel penelitian mempunyai disparitas kinerja yang cukup besar. Atau dengan kata lain, capaian kinerja bisnis antar startup business digital yang menjadi sampel sangat beragam. Informasi ini didukung oleh ca-
paian  omset startup  business  digital yang  menjadi  sampel  sebagian  besar  berada pada  rentang  0  –  Rp  100 dan disusul dengan capaian omset yang lebih dari Rp 1 miliar. Jadi dapat disimpulkan bahwa startup busi- ness digital yang menjadi sampel penelitian berada pada tahapan startup dan growth .
Praktik  akuntansi  manajemen  kontemporer  (PAM_KT)  mempunyai  nilai  mean  (4,08)  lebih  tinggi dibandingkan mean praktik akuntansi manajemen tradisional (PAM_TD) (3,87). Sedangkan standar deviasi PAM_KT (0,61) lebih rendah dibandingkan PAM_TD (0,62). Ini berarti startup business digital yang menjadi sampel  penelitian  cenderung  mengadopsi  PAM_KT  yang  berfokus  pada  konsumen  ( consumer  focused ) dibandingkan PAM_TD yang berfokus pada pengendalian biaya atau keuangan ( cost focused ). Sedangkan praktik akuntansi  manajemen (PAM) merupakan rata-rata dari PAM_TD dan PAM_KT. Ini dapat dilihat dari  nilai  meannya  yang  berada  diantara  mean  PAM_TD  dan  PAM_KT  sebesar  3,97.  Standar  deviasinya juga paling rendah dibandingkan PAM_TD dan PAM_KT sebesar 0.57, karena nilai PAM merupakan rata- rata dari keseluruhan PAM.
Pengujian  hipotesis 1 (H1) dengan  menggunakan persamaan (1), sedangkan pengujian  H1a dan H1b menggunakan persamaan (2). Hasil pengujian disajikan pada Tabel 8 berikut ini.
Tabel 8 Hasil Pengujian Hipotesis Persamaan (1): KB i = β 0 + β 1 *PAM i + Ɛ i Variabel Koefisien Nilai t (sign) Kesimpulan Konstanta 1,131 1,716 (0,092) PAM 0,623 3,793 (0,000) H1 diterima
Persamaan (2): KB i = β 0 + β 1 *PAM_TD i + β 2 *PAM_KT i + Ɛ i Konstanta 1,009 1,555 (0,126) PAM_TD -0,068 -0,308 (0,759) H1a ditolak PAM_KT 0,702 3,091 (0,003) H1b diterima
Sumber: Data diolah, 2020
Tabel  8  menunjukkan  bahwa  H1  diterima  karena  nilai  β1  pada  persamaan  (1)  adalah  signifikan  dan positif, sedangkan H1a ditolak karena nilai β1 pada persamaan (2) tidak signifikan. Selain itu, H1b diterima karena nilai β2 pada persamaan (2) adalah signifikan dan positif.
Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa  H1  diterima.  H1  pada  penelitian  ini  adalah  PAM  mampu meningkatkan kinerja startup business digital . Ini mengindikasikan bahwa PAM secara keseluruhan mampu memberikan informasi relevan bagi pelaku startup business digital sehingga dapat meningkatkan ketepatan pengambilan  keputusan. Ini akan berdampak positif terhadap kinerja.  PAM secara keseluruhan  mempu- nyai nilai mean yang merupakan rata-rata dari PAM tradisional dan PAM kontemporer, sehingga dispari- tas nya atau keberagaman skor pada PAM menjadi rendah. Secara statistik, hal ini dapat mendukung sig- nifikansi PAM terhadap kinerja. Hasil penelitian ini mengkonfirmasi hasil penelitian terdahulu yang telah membuktikan  bahwa  PAM  mampu  meningkatkan  kinerja  UKM  konvensional  (AbRahman  dkk.,  2016; Maziriri dan Mapuranga, 2017; Prihastiwi dan Sholihin, 2017; Pedroso dan Gomes, 2020). Ini berarti PAM mempunyai  peranan  dalam  memberikan  informasi  relevan  untuk  kegiatan  perencanaan,  pengendalian serta upaya peningkatan baik pada UKM konvensional maupun UKM digital atau startup business digital . Hasil pengujian H1a ditolak atau dengan kata lain H1a tidak terbukti secara empiris. PAM tradisional tidak  berpengaruh  terhadap  kinerja  startup  business  digital  karena  sebagaimana  ditunjukkan  dengan karakteristik startup business digital yang memang masih berada pada tahapan startup dan growth . Karakter- istik perusahaan pada tahapan ini memang masih dalam tahapan investasi berupa inovasi produk. Kebu- tuhan  dana  tidak  terbatas  hanya  pada  aktivitas  produksi  namun  juga  pemasaran.  Ini  untuk  membentuk branding dan upaya-upaya untuk mendapatkan konsumen. Oleh karena itu, perusahaan pada tahapan ini akan  kesulitan  untuk  melakukan  pengendalian  biaya.  Berdasarkan  hasil  wawancara  dengan  dua  orang pelaku startup business digital mengkonfirmasi hasil penelitian. Sebagian besar startup business digital men- erapkan strategi take a bath . Strategi ini adalah tindakan yang sengaja untuk rugi secara finansial atau istilah lainnya  adalah burning  money . Burning  money dilakukan  dalam  bentuk  edukasi  masyarakat  atas  produk yang dihasilkan oleh startup business digital , promosi, dan kegiatan lainnya untuk mendapatkan dan mem- pertahankan konsumen. Contoh: PT. Visionet Internasional yang berada di grup Lippo melakukan strategi
burning money untuk memperkenalkan OVO sebagai alat pembayaran. OVO bekerja sama dengan Grab untuk alat pembayarannya. Promosi pada saat itu sangat gencar, konsumen dapat menikmati jasa dengan biaya  sampai  dengan  Rp  0.  Edukasi  masyarakat  ini  membutuhkan  waktu  dan  biaya.  Saat  ini,  OVO  bisa mendapatkan hasil atas upaya yang dilakukannya pada awal operasi. Periode pengembalian atau payback period pada startup business digital membutuhkan waktu antara 2-5 tahun. Pada periode tersebut, sulit bagi pelaku startup  business  digital untuk  mengendalikan  biaya  secara  ketat.  Dan  lagi, mindset pelaku startup business  digital yang  mengukur  efektivitas  produknya  dari  perolehan  investor  bukan  menghasilkan  laba. Hasil penelitian ini berbeda dengan hasil penelitian-penelitian terdahulu yang telah membuktikan bahwa PAM  tradisional  mampu  meningkatkan  kinerja  UKM  konvensional  (Ahmad,  2017;  Armitage  dkk.,  2016; Azudin  dan  Mansor,  2018;  Mahfar  dan  Omar,  2004;  Prihastiwi  dan    Sholihin,  2017;  Sousa  dkk.,  2006; Sumkaew dkk., 2012; Zabri, 2015). Perbedaan hasil penelitian ini disebabkan oleh aktivitas operasional pa- da UKM konvensional yang tidak berbasis teknologi digital. Sehingga upaya pengendalian biaya yang dil- akukan oleh UKM konvensional cenderung dapat diimplementasikan dibandingkan startup business digital . Hasil pengujian H1b diterima. PAM kontemporer mampu meningkatkan kinerja startup business digital . PAM  kontemporer  berfokus  pada  upaya  peningkatan  nilai-nilai  atau  kualitas  produk  yang  dibutuhkan oleh konsumen. Hasil wawancara dengan dua orang pelaku startup business digital mengkonfirmasikan hal tersebut. Pelaku startup business digital menerapkan konsep value based management . Konsep ini berorien- tasi pada konsumen. Jadi pelaku bisnis digital harus mampu menghasilkan produk yang dapat menjawab kebutuhan masyarakat dan sekaligus menjadi solusi atas masalah dalam masyarakat. Contoh: Go-Jek hadir ketika  ada  masalah  kemacetan  pada  jalan-jalan  di  kota  besar  khususnya  Jakarta  pada  saat  itu.  Pengem- bangan  produk  Go-Jek  seputar  pemberian  jasa  transportasi.  Saat  ini,  produk  Go-Jek  sudah  berkembang pada penyediaan tenaga kebersihan untuk rumah tangga, kesehatan, dan masih banyak lagi. Ruang Guru merupakan contoh sukses startup business digital dalam bidang pendidikan. Ruang Guru memberikan so- lusi bagi orang tua yang kesulitan untuk mendampingi putra putrinya belajar di rumah. Kesuksesan Ru- ang Guru semakin nyata pada masa pandemi covid 19 ini. Go-Jek dan Ruang Guru saat ini sudah menjadi perusahaan  besar  dan  sukses.  Namun  pada  tahapan start-up ,  pelaku  bisnis  digital  “agak  mengabaikan” fokusnya pada pengendalian finansial. Pelaku-pelaku bisnis ini lebih berfokus pada upaya pengembangan produknya.  Apabila  mereka  mengalami  kendala  dalam  pengembangan  produknya,  mereka  tidak  segan- segan  untuk  meningkatkan  kemampuan  dan  kompetensi  individu  pada  perusahaannya.  Ini  dilakukan supaya mereka dapat mengembangkan produk yang dibutuhkan oleh konsumen.

## 5. SIMPULAN, KETERBATASAN, DAN SARAN
Praktek  akuntansi  manajemen  (PAM)  mampu  meningkatkan  kinerja startup  business  digital. PAM mempunyai  manfaat  untuk  menghasilkan  informasi  yang  dibutuhkan  untuk  mendukung  pengambilan keputusan sehingga mampu meningkatkan kinerja startup business digital. PAM tradisional bukan merupa- kan  faktor  yang  dapat  meningkatkan  kinerja startup  business  digital ,  namun  PAM  kontemporer.  Ini mengindikasikan  bahwa startup  business  digital cenderung  mengadopsi  PAM  kontemporer  dibandingkan PAM  tradisional.  PAM  kontemporer  mempunyai  fokus  pada  upaya  peningkatan  kualitas  produk  yang dibutuhkan oleh konsumen. Ini sesuai dengan startup business digital yang pada tahapan startup dan growth terus  menerus  berupaya  untuk  mengembangkan  produknya  agar  sesuai  dengan  kebutuhan  konsumen. Tahapan  startup  dan  growth  masih  membutuhkan  banyak  dana  untuk  promosi,  inovasi  produk,  dan pengembangan kualitas individu, sehingga startup business digital mengalami kesulitan apabila fokus pada pengendalian biaya. Ini menjelaskan mengapa PAM tradisional tidak berpengaruh terhadap kinerja pada startup business digital .
Keterbatasan dalam penelitian ini adalah masih minimnya respon karena sebagian responden berasal dari komunitas startup business digital dimana latar belakang dari perintis juga berbeda-beda , sehingga per- lu  diperjelas  kembali  tujuan  penelitian  ini  untuk  dipercaya  oleh  responden.  Keterbatasan  waktu  dalam pengumpulan responden yang membuat penelitian ini minim responden.
Saran yang dapat diberikan dalam penelitian ini sebaiknya untuk penelitian berikutnya, perlu mem- perhitungkan waktu yang diperlukan dalam penyebaran kuesioner. Saran praktis, perusahaan startup busi- ness  digital sangat  perlu  untuk  mempertimbangkan  adopsi  PAM  terutama  PAM  kontemporer  yang  di- adopsi dengan penerapan teknologi karena PAM kontemporer terbukti dapat meningkatkan kinerja bisnis terutama pada saat masa pandemi. Data dari responden juga merupakan data dimana responden menja- wab  terkait  dengan  keadaan  saat  ini  sehingga  hasil  data  terbukti  bahwa  pengadopsian  PAM  dapat
meningkatkan kinerja bisnis secara keuangan maupun non-keuangan terutama dalam masa pandemi.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdel-Kader,  M.,  &  Luther,  R.  (2008).  The  impact  of  firm  characteristics  on  management  accounting practices:  A  UK-based  empirical  analysis. British  Accounting  Review , 40 (1),  2–27. https://doi.org/10.1016/j.bar.2007.11.003
AbRahman,  N.  A.,  Omar,  N.,  Rashid,  N.  M.  N.  N.  M.,  &  Ramli,  A.  (2016).  Improving  Employees Accountability and Firm Performance through Management Accounting Practices. Procedia Economics and Finance , 35 (16), 92–98. https://doi.org/10.1016/s2212-5671(16)00013-7 Ahmad,  K.  (2017).  The  implementation  of  management  accounting  practice  and  its  relationship  with performance  in  Small  and  Medium  Enterprises  sector. International  Review  of  Management  and Marketing , 7 (1), 342–353. https://econjournals.com/index.php/irmm/article/view/3394 Armitage, H. M., Webb, A., & Glynn., J. (2016). The use of management accounting techniques by small and medium-sized enterprises: a field study of Canadian and Australian practices. Accounting Perspectives ,
15 , 31–69. https://doi.org/10.1111/1911-3838.12089 Azudin, A., & Mansor, N. (2018). Management accounting practices of SMEs: The impact of organizational DNA, business potential and operational technology. Asia Pacific Management Review , 23 (3), 222–226. https://doi.org/10.1016/j.apmrv.2017.07.014
Baskoro, M. L. (2013). It’s My Startup: 50 Tips Memasuki, Memulai, dan Mengembangkan Bisnis Startup. In Jakarta: Metagraf, Tiga Serangkai . https://storage.ebookunlimited.club/pdf/downloads/Its My Startup 50 Tips Memasuki Memulai Dan Mengembangkan Bisnis Startup.pdf
Chand, M., & Dahiya, A. (2010). Application of Management Accounting Techniques in Indian Small and Medium Hospitality Enterprises: an Empirical Study. International Journal of Entrepreneurship & Small Business , 11 (1), 25–41. https://ideas.repec.org/a/ids/ijesbu/v11y2010i1p25-41.html Mahfar,  R.,  &  Omar,  N.  (2004).  The  Current  State  of  Management  Accounting  Practices  in  Selected Malaysian  Companies:  An  Empirical  Evidence. Universiti  Tenaga  Nasional  International  Business Management Conference . http://dspace.uniten.edu.my/xmlui/bitstream/handle/123456789/%0A62 Maziriri, E. T., & Mapuranga, M. (2017). The Impact of Management Accounting Practices (MAPs) Impact on Small and Medium Enterprise Business Performance within the Gauteng Province of South Africa. Journal of Accounting and Management , 7 (2), 12–25. https://doi.org/10.5171/2018.345766
Miller,  D.,  &  Friesen,  P.  H.  (1983).  Successful  and  Unsuccessful  Phases  of  the  Corporate  Life  Cycle. Organization Studies , 4 (4), 339–356. https://doi.org/10.1177/017084068300400403 Mitchell, F., & Reid, G. C. (2000). Editorial problems, challenges and opportunities: the small business as a setting  for  management  accounting  research. Management  Accounting  Research , 11 ,  385–390. https://doi.org/https://doi.org/10.1006/mare.2000.0152
Pateli,  A.  G.,  &  Giaglis,  G.  .  (2005).  Technology  Innovation-Induced  Business  Model  Change:  A Contingency  Approach. Journal  of  Organizational  Change  Management , 18 (2),  167–183. https://doi.org/10.1108/09534810510589589
Pedroso,  E.,  &  Gomes,  C.  F.  (2020).  The  effectiveness  of  management  accounting  systems  in  SMEs:  a multidimensional  measurement  approach. Journal  of  Applied  Accounting  Research , 21 (3),  497–515. https://doi.org/10.1108/JAAR-05-2018-0059 Prihastiwi,  D.  A.,  &  Sholihin,  M.  (2017).  Penggunaan  praktik-praktik  akuntansi  manajemen  pada  usaha kecil menengah dan faktor-faktor
kontinjensinya. Jurnal Akuntansi , 1–34. https://pdfcoffee.com/qdownload/akmk-6540-camerafullpaper-pdf-free.html
Sheung, C. T. (2014). E-Business; The New Strategies And E-Business Ethics, that Leads Organizations to
Success. Global Journal of Management and Business Research ( A ) , 14 (8).
https://globaljournals.org/GJMBR_Volume14/2-E-Business-The-New-Strategies.pdf
Sihombing, M. (2018). Perusahaan Start-Up di Indonesia
Berkembang Pesat. Https://Ekonomi.Bisnis.Com/Read/20180913/87/837746/Perusahaan-Start-up-Di-Indonesia-Berkembang- Pesat , 13 September 2018, pukul 01:45 WIB.
Sousa,  S.  D.,  Aspinwall,  E.  M.,  &  Rodrigues,  A.  G.  (2006).  Performance  measures  in  English  small  and medium
enterprises:
survey
results. Benchmarking , 13 , 120–134.
https://doi.org/https://doi.org/10.1108/14635770610644628 Sumkaew, N., Liu, L.  Y. J., & McLaren, J. (2012). Management Accounting  Practices in Thailand. A Paper Presented  at  Asia-Pacific  Management  Accounting  Association  Conference.  China:  Xiamen  University. November 2012. https://docplayer.net/5544620-Management-accounting-practices-in-thailand.html Teece, D. J. (2010). Business Models, Business Strategy and Innovation. Long Range Planning , 43 , 172–194. https://doi.org/https://doi.org/10.1016/j.lrp.2009.07.003
Weweru,  N.,  Hoque,  Z.,  &  Uliana,  E.  (2005).  A  Survey  of  Management  Accounting  practices  in  South Africa: Case Study on Retail Services. Journal of Accounting, Auditing and Performance Evaluation , 2 (3), 22–29. https://doi.org/10.1504/IJAAPE.2005.007674.
Zabri,  K.  A.  S.  M.  (2015).  Factors  Explaining  the  Use  of  Management  Accounting  Practices  in  Malaysian Medium-Sized  Firms. Journal  of  Small  Business  and  Enterprise  Development , 22 (4). https://doi.org/10.1108/JSBED-04-2012-0057