## PENGARUH  PROFITABILITAS,  SOLVABILITAS  DAN  UKURAN  PERUSAHAAN TERHADAP AUDIT REPORT LAG
Kusnadi Kibet Lesmana – Universitas Nurtanio

## ABSTRACT
This research aims to reveal, the effect of company’s profitability on audit report lag, the effect of solvability on audit report lag and the effect of company size on audit report lag of companies listed on Indonesian Stock Exchange. The data population used in this research are all the companies that are listed in BEI. The sample were takens randomly using Slovin equation, as a result, there were 115 companies choosen from the population. The data were analise using double regresion analysis. The factors that can affect audit report lag in this research are the  company's  internal  factors  including  profitability,  solvability  and  company size.  Where  the  results  of  the  study  show,  profitability  has  a  negative  effect  on audit report lag, solvability has a positive effect on audit report lag, company size has a positive effect on audit report lag.
Keywords:  Profitabilitas,  Solvabilitas,  Ukuran  Perusahaan  and  Audit  Report LAG

## PENDAHULUAN

## Latar Belakang
Audit laporan keuangan bertujuan untuk memberikan pendapat mengenai kewajaran dan kesesuaian  laporan  keuangan  dengan  prinsip-prinsip  yang  berlaku.  Audit  laporan  keuangan dilakukan  untuk  memberikan  jaminan  atas  keandalan  laporan  keuangan.  Laporan  keuangan merupakan  salah  satu  media  komunikasi  dan  pertanggung-jawaban  pihak  internal  perusahaan terhadap  pihak  eksternal  perusahaan,  khususnya  bagi  perusahaan  go  public.  Laporan  keuangan perusahaan mengandung informasi yang menjadi instrumen bagi para pemegang kepentingan dan pemakai  laporan  keuangan  dalam  pengambilan  keputusan.  Agar  laporan  keuangan  tersebut bermanfaat  bagi  pengambilan  keputusan,  maka  selain  andal,  ketepatan  waktu  (relevansi)  juga menjadi salah satu hal yang sangat penting. Apabila terjadi penundaan dalam pelaporan laporan keuangan,  maka  dapat  mempengaruhi  pemakai  laporan  keuangan  dalam  membuat  keputusan maupun  prediksi.  Laporan  keuangan  merupakan  sarana  komunikasi  yang  digunakan  oleh perusahaan untuk memberikan informasi dan pengukuran secara ekonomi mengenai sumber daya yang dimiliki serta kinerja perusahaan kepada berbagai pihak yang mempunyai kepentingan

## JRAK JURNAL RISET AKUNTANSI DAN BISNIS

## VOLUME 7 NO 1
JANUARI 2021
jrak@plb.ac.id
atas informasi tersebut. Informasi akan mempunyai manfaat jika disampaikan tepat waktu kepada para pemakainya guna pengambilan keputusan.  Nilai dari ketepatan waktu  pelaporan keuangan merupakan  determinan  penting  bagi  tingkat  kemanfaatan  laporan  tersebut  (PSAK)  No.1,  IAI, 2009:1.7). Sebaliknya, manfaat dari laporan keuangan akan berkurang jika laporan tersebut tidak tersedia tepat pada waktunya. Informasi keuangan memegang peranan penting dalam pasar modal. Oleh  sebab  itu,  BAPEPAM  sebagai  otoritas  pasar  modal  dan  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) menetapkan  peraturan  yang  cukup  ketat  mengenai  kualitas,  kuantitas,  dan  ketepatan  waktu penyampaian laporan keuangan. BAPEPAM melalui peraturannya nomor Kep- 36/Kep/PM/2003 dan peraturan BEI nomor Kep-307/BEJ/07-2004 mengatur secara ketat waktu penyerahan laporan keuangan ke pasar modal. Laporan keuangan merupakan salah satu sumber informasi yang penting untuk  pengambilan  keputusan  investasi.  Manfaat  suatu  laporan  keuangan  akan  berkurang  jika laporan tersebut tidak tersedia tepat pada waktunya. Suatu perusahaan sebaiknya mengeluarkan laporan keuangannya paling lama 4 bulan setelah tanggal neraca (PSAK No 1, IAI, 2009:1.7).
Standar  Profesional  Akuntan  Publik  dari  Ikatan  Akuntan  Indonesia  khususnya  tentang standar  pekerjaan  lapangan  mengatur  tentang  prosedur  dalam  penyelesaian  pekerjaan  lapangan seperti perlu  adanya pencatatan  atas aktivitas yang akan dilakukan, pemahaman yang memadai atas struktur pengendalian intern dan pengumpulan bukti-bukti kompeten yang diperoleh melalui inspeksi,  pengamatan,  pengajuan  pertanyaan  dan  konfirmasi  sebagai  dasar  untuk  menyatakan pendapat atas laporan keuangan. Pemenuhan standar audit oleh auditor dapat berdampak lamanya penyelesaian  laporan  audit,  tetapi  juga  berdampak  peningkatan  kualitas  hasil  auditnya. Pelaksanaan  audit  yang  semakin  sesuai  dengan  standar  membutuhkan  waktu  semakin  lama. Sebaliknya,  semakin  tidak  sesuai  dengan  standar  pekerjaan  audit  semakin  pendek  waktu  yang diperlukan. Kondisi ini dapat menimbulkan suatu dilema bagi auditor. Laporan keuangan tahunan diserahkan  paling  lambat  akhir  bulan  keempat  tahun  berikutnya  sedangkan  laporan  keuangan semesteran diserahkan paling lambat akhir bulan kedua setelah tanggal laporan keuangan tengah tahunan.
Fenomena  kelambatan  proses  audit  dalam  terminologi  penelitian  pengauditan  dikenal dengan  audit  report  lag.  Audit  report  lag  sebenarnya  adalah  rentang  waktu  antara  tanggal penutupan tahun buku dan tanggal laporan audit. Dengan kata lain, audit report lag adalah lamanya waktu  dari  tanggal  tutup  tahun  fiskal  perusahaan  sampai  dengan  tanggal  laporan  auditor. Penelitian-penelitian  terdahulu  telah  dilakukan  untuk  mengetahui  variabel-variabel  yang berpengaruh  pada  audit  report  lag  dan  pengaruh  audit  report  lag  terhadap  reaksi  pasar  modal. Keterlambatan  informasi  akan  menimbulkan  reaksi  negatif  dari  pelaku  pasar  modal.  Karena laporan  keuangan  auditan  yang  di  dalamnya  memuat  informasi  laba  yang  dihasilkan  oleh perusahaan  bersangkutan  dijadikan  sebagai  salah  satu  dasar  pengambilan  keputusan  untuk membeli  atau  menjual  kepemilikan  yang  dimiliki  investor.  Artinya  informasi  laba  dari  laporan keuangan  yang  dipublikasikan  akan  menyebabkan  kenaikan  atau  penurunan  harga  saham. Keterlambatan pelaporan, secara tidak langsung juga diartikan oleh investor sebagai pertanda yang buruk bagi perusahaan.
Laporan  keuangan  dikatakan  bermanfaat  ketika  andal  dan  relevan,  yakni  tersedia  saat dibutuhkan. Menurut Pourali, dkk (2013) nilai dari ketepatan waktu pelaporan laporan keuangan merupakan  faktor  yang  penting  dari  kemanfaatan  laporan  keuangan  tersebut.  Semakin  lama laporan  keuangan  disampaikan,  semakin  berkurang  kemanfaatannya.  Penyampaian  laporan keuangan  juga  berhubungan  dengan  reaksi  investor  (Khalatbari,  dkk,  2013).  Ketepatan  waktu
penyampaian  laporan  keuangan  akan  mengakibatkan  reaksi  positif  dari  investor  yang mengakibatkan  kenaikan  harga  saham  perusahaan.  Sebaliknya,  keterlambatan  penyampaian laporan keuangan akan mendapatkan reaksi negatif dari investor yang berdampak pada penurunan harga saham perusahaan. Ketepatan waktu juga merupakan sinyal yang mengindikasikan adanya good news yang menguntungkan bagi para investor dan keterlambatan mengindikasikan adanya bad news atau hal yang ditutup-tutupi dan membuat relevansinya diragukan. Mengingat ketepatan waktu penyampaian laporan keuangan begitu penting bagi perusahaan dan para pemakai laporan keuangan untuk membentuk opini, kepercayaan dan reaksi yang positif, Badan Pengawas Pasar Modal dan Lembaga Keuangan (BAPEPAM-LK) dan Bursa Efek Indonesia (BEI) telah mengatur tentang batas waktu penyampaian laporan keuangan. Tetapi pada kenyataannya, banyak emiten yang  terdaftar  di  BEI  tidak  mampu  tepat  waktu  dalam  publikasi  laporan  keuangannya. sebagaimana diperlihatkan oleh tabel berikut:
Tabel 1. Jumlah Perusahaan Yang Terdaftar di BEI Yang Terlambat Menyampaikan Laporan Keuangan Periode 20011-2015

## Sumber: BEI, 2016
Tabel,  menunjukkan  jumlah  perusahaan  yang  terdaftar  di  BEI  yang  terlambat menyampaikan laporan keuangan pada tahun 2011 sejumlah 92 buah. Pada tahun 2012 jumlahnya menjadi 126 buah (naik 36,96 persen). Pada tahun 2013 naik lagi menjadi 162 buah (naik 28,57 persen).  Selanjutnya  pada  tahun  2014  perusahaan  yang  terlambat  menyampaikan  laporan keuangan menurun kembali menjadi 52 buah (turun 67,90 persen). Pada tahun 2015 menurun lagi menjadi 18 buah atau menurun 65,38 persen dibandingkan dengan tahun 2014. Banyaknya waktu yang  dibutuhkan  auditor  untuk  mengaudit  suatu  laporan  keuangan  akan  berpengaruh  terhadap ketepatan waktu penyampaian laporan dahulu agar lebih andal dan dipercaya oleh para pemakai laporan  keuangan  termasuk  para  investor.  Pekerjaan  audit  ini  membutuhkan  waktu  yang menyebabkan  adakalanya  publikasi  laporan  keuangan  tertunda.  Lamanya  waktu  penyelesaian audit oleh auditor dapat dilihat dari perbedaan waktu antara tanggal laporan keuangan dan tanggal dikeluarkannya opini auditor. Penelitian ini akan menganalisis faktor-faktor yang mempengaruhi audit  report  lag,  dari  faktor  internal.  Yang  termasuk  dalam  faktor  internal  adalah  profitabilitas, solvabilitas dan ukuran perusahaan.
Variabel-variabel  ini  dipilih  mengingat  masih  terdapat  ketidak  konsistenan/kontradiksi dari hasil-hasil penelitian sebelumnya. Selain itu alasan mengangkat judul/topik ini karena;
1. Audit report lag yang terjadi pada perusahaan-perusahaan yang terdaftar di BEI tidak stabil atau mengalami peningkatan dan penurunan.
Tahun Jumlah Perusahaan yang Terdaftar di BEI yang Terlambat Menyampaikan Laporan Keuangan (buah) % Penurunan/Peningkatan 2011 92 - 2012 126 +36,96 2013 162 +28,57 2014 52 -67,90 1015 18 -65,38
2. Penelitian ini melingkupi seluruh industri yang ada di BEI, jika dibandingkan dengan contoh- contoh  penelitian  terdahulu  yang  hanya  menggunakan  salah  satu  jenis  industri  seperti penelitian Anna Maria (2012) yang terfokus pada perusahaan consumer goods di BEI.
3. Penelitian  ini  menggunakan  data  terkini  yaitu  data  laporan  keuangan  yang  terdapat  di  BEI hingga tahun 2015.
Penelitian  mengenai  pengaruh  profitabilitas  terhadap  audit  report  lag  pernah  dilakukan oleh Hapsari et al., (2016). Begitu juga dengan penelitian Syachrudin & Nurlis, (2018) dan Lianto &  Kusuma (2015)  yang  menyatakan  bahwa  profitabilitas  mempengaruhi  audit  report lag.  Hasil penelitian  ini  didukung  oleh  penelitian  Purnamasari  (2012)  yang  menunjukkan  profitabilitas berpengaruh terhadap audit report lag. Penelitian ini melingkupi seluruh industri yang ada di BEI, jika dibandingkan dengan contoh-contoh penelitian terdahulu yang hanya menggunakan salah satu jenis industri seperti penelitian Anna Maria (2012) yang terfokus pada perusahaan consumer goods di  BEI.  Penelitian  ini  menggunakan  data  laporan  keuangan  yang  terdapat  di  BEI  hingga  tahun 2015.
Pengaruh solvabilitas terhadap audit report lag pernah diteliti oleh Susilowati (2012) yang menyimpulkan bahwa solvabilitas berpengaruh terhadap audit report lag. Sama dengan penelitian Modugu (2012) yang menyatakan bahwa variabel solvabilitas atau dalam penelitiannya dinyatakan dengan variabel debt equity ratio, berpengaruh terhadap audit   report lag. Afrida   &   Susanti (2017)  dan  Andika  (2015)  juga  menyatakan  bahwa  solvabilitas      berpengaruh      terhadap  audit report      lag.  Pourali,  dkk  (2013)  hasil  penelitiannya  menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan berpengaruh terhadap audit report lag. Hasil penelitian ini konsisten dengan penelitian Khalatbari, dkk (2013) yang menunjukkan ukuran perusahaan berpengaruh terhadap  audit report lag. Hasil kedua  penelitian  ini  juga  konsisten  dengan  penelitian  Christian  dan  Yulius  (2014)  yang menyatakan  bahwa  ukuran  perusahan  berpengaruh  terhadap  audit  report  lag.  Namun  hasil penelitian tersebut tidak konsisten dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Novice dan Budi (2010), dan Greta (2012) menyatakan bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap audit report lag.

## LANDASAN TEORI
Perusahaan  yang  terdaftar  di  bursa  harus  mengikuti  peraturan  otoritas  pasar  modal  jika ingin tetap memiliki akses pada pendanaan yang ada di pasar modal. Salah satu peraturan yang ditetapkan  oleh  pengawas  pasar  modal  adalah  kualitas  laporan  keuangan  dan  ketepatan  waktu penyerahannya. Laporan keuangan emiten pasar modal harus diaudit oleh auditor independen dan diserahkan pada saat yang diharuskan. Dalam pelaksanaan audit perlu adanya perencanaan audit yang salah satunya penyusunan anggaran waktu (time budget) yang secara sederhana menetapkan pedoman  mengenai  jumlah  waktu  dari  masing-masing  bagian  audit.  Anggaran  waktu  apabila digunakan secara tepat dapat memiliki sejumlah manfaat. Anggaran tersebut dapat memberikan metode yang efisien untuk  menjadwal  staf, memberikan pedoman tentang berbagi  bidang  audit memberikan  insentif  kepada  staf  audit  untuk  bekerja  secara  efisien,  dan  bertindak  sebagai  alat untuk menentukan honor audit. Akan tetapi anggaran waktu apabila tidak digunakan tepat dapat merugikan,  anggaran  waktu  merupakan  suatu  pedoman  tetapi  tidak  absolut.  Jika  auditor menyimpang dari program audit apabila terjadi perubahan kondisi, auditor mungkin juga terpaksa menyimpang dari anggaran waktu. Auditor tekadang merasa mendapat tekanan untuk memenuhi
anggaran  waktu  guna  menunjukkan  efisiensinya  sebagai  auditor  dan  membantu  mengevaluasi kinerjanya. Akan tetapi begitu saja mengikuti anggaran juga tidak tepat. Tujuan utama dari audit adalah menyatakan pendapat sesuai dengan standar auditing yang diterima umum, bukan untuk memenuhi anggaran waktu (Wasis, 2007: 17). Perusahaan publik memiliki masalah laten dalam penyajian  laporan  keuangan  auditan  yang  akan  diserahkan  pada  BAPEPAM  dan  bursa  efek. Masalah  tersebut  adalah  audit  report  lag  atau  penundaan  audit.  Sebagian  besar  penelitian sebelumnya mendefinisikan audit report lag sebagai rentang waktu antara tanggal penutupan tahun buku  dan  tanggal  laporan  audit.  Persoalan  audit  report  lag  pada  hakikatnya  bukan  sekedar persoalan  waktu  yang  dibutuhkan  oleh  auditor  untuk  mengaudit  laporan  keuangan  meskipun atribut auditor juga sangat mempengaruhi lamanya audit report lag seperti ukuran kantor akuntan publik  (KAP)  dan  jangka  waktu  pengalaman  KAP.  Atribut  auditee  juga  berpengaruh  secara signifikan  terhadap  audit  report  lag  seperti  ukuran  perusahaan  (diproksikan  dengan  total  aset), jenis perusahaan, kinerja keuangan (laba/rugi), dan klasifikasi industri.
Faktor-faktor yang mempengaruhi audit report lag dapat datang baik dari dalam maupun dari luar perusahaan. Dalam penelitian ini faktor-faktor khusus yang mempengaruhi audit report lag  dari  internal  perusahaan  yaitu  meliputi,  profitabilitas,  solvabilitas  dan  ukuran  perusahaan. Profitabilitas  menunjukkan  keberhasilan  perusahaan  dalam  memperoleh  keuntungan.  Maka tingkat profitabilitas rendah ditengarai berpengaruh terhadap audit delay. Hal tersebut berkaitan dengan  akibat  yang  dapat  ditimbulkan  pasar  terhadap  pengumuman  rugi  oleh  perusahaan. Indikator  yang  digunakan  untuk  mengetahui  tingkat  profitabilitas  suatu  perusahaan  dalam penelitian  ini  adalah  return  on  asset  (ROA),  rasio  yang  mengukur  efektivitas  pemakaian  total sumber daya alam oleh perusahaan. Alasan pemilihan ROA yaitu:
1. Sifatnya  yang  menyeluruh,  dapat  digunakan  untuk  mengukur  efisiensi  penggunaan  modal, efisiensi produk, dan efisiensi penjualan;
2. Apabila perusahaan mempunyai data industri, ROA dapat  digunakan untuk mengukur rasio industri sehingga dapat dibandingkan dengan perusahaan lain;
3. ROA dapat digunakan untuk mengukur profitabilitas masing-masing produk yang dihasilkan oleh perusahaan;
4. ROA dapat digunakan untuk mengukur efisiensi kinerja masing-masing divisi dan
5. ROA dapat digunakan sebagai fungsi kontrol dan fungsi perencanaan.ROA (Return On Asset) dihitung dari laba bersih dibagi dengan total aset (Purnamasari, 2012: 7).
Dari  uraian  di  atas  tampak  bahwa  tingkat  profiabilitas  suatu  perusahaan  mempengaruhi rentang  waktu  penyelesaian  audit  dan  pengumuman  laporan  keuangan  tahunan,  Solvabilitas acapkali  disebut  leverage  ratio.  Dengan  demikian  solvabilitas  merupakan  kemampuan  suatu perusahaan  untuk  membayar  semua  hutang-hutangnya  baik  jangka  pendek  maupun  jangka panjang.  Tingginya  rasio  debt  to  equity  mencerminkan  tingginya  resiko  keuangan  perusahaan. Tingginya  resiko  ini  menunjukkan  adanya  kemungkinan  bahwa  perusahaan  tersebut  tidak  bisa melunasi kewajiban atau hutangnya baik berupa pokok maupun bunga. Resiko perusahaan yang tinggi  mengindikasikan  bahwa  perusahaan  mengalami  kesulitan  keuangan.  Kesulitan  keuangan merupakan berita buruk yang akan mempengaruhi kondisi perusahaan di mata masyarakat. Pihak manajemen  cenderung  menunda  penyampaian  laporan  keuangan  berisi  berita  buruk  (Ukago, 2005). Pembahasan lebih lanjut dalam menganalisa peranan solvabilitas guna menjelaskan rentang waktu penyelesaian pelaporan keuangan ke publik, didasari oleh penemuan Jensen dan Meckling (1976) yang menyatakan bahwa debt holders menghendaki syarat-syarat tertentu dalam perjanjian
kontrak  utang  untuk  membatasi  aktivitas  manajemen,  yang  salah  satunya  mengharuskan manajemen menyajikan laporan keuangan lebih cepat dan bersifat rutin untuk waktu tertentu. Hal ini  dimaksudkan  agar  debt  holders  dapat  menilai  kinerja  finansial  manajemen.  Wirakusuma (2004),  konsisten  dengan  penemuan  Carslaw  dan  Kaplan  (1991)  memperoleh  hubungan  yang signifikan  antara  solvabilitas  dengan  audit  report  lag  perusahaan.  Semakin  tinggi  rasio  utang terhadap  total  aktiva,  semakin  lama  rentang  wakktu  yang  dibutuhkan  untuk  penyelesaian  audit laporan keuangan tahunan. Menurut Ashton, dkk (1987) serta Owusu-Ansah (2000), perusahaan besar melaporkan lebih  cepat  dibandingkan dengan perusahaan kecil. Sebaliknya, Boynton  dan Kell  dalam  Halim  (2000)  menyebutkan  audit  report  lag  akan  semakin  lama  apabila  ukuran perusahaan  yang  diaudit  semakin  besar.  Hal  ini  berkaitan  dengan  semakin  banyaknya  jumlah sampel yang harus diambil dan semakin luas prosedur audit yang harus ditempuh. Namun logika yang mendasari hasil penelitian Ashton dapat  dijelaskan oleh Dyer dan  McHugh dalam Halim, 2000).  Manajemen  perusahaan  berskala  besar  cenderung  diberikan  insentif  untuk  mengurangi audit report lag dikarenakan perusahaan-perusahaan tersebut dimonitor secara ketat oleh investor, pengawas  permodalan,  dan  pemerintah.  Oleh  karena  itu,  perusahaan-perusahaan  berskala  besar cenderung  mengalami  tekanan  eksternal  yang  lebih  tinggi  untuk  mengumumkan  laporan  audit lebih awal.

## METODELOGI PENELITIAN
Metode analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah metode analisis statistik yang  menggunakan  persamaan  regresi  berganda.  Analisis  data  dimulai  dengan  mengolah  data dengan  menggunakan  Microsoft  Excel,  selanjutnya  dilakukan  pengujian  asumsi  klasik  dan pengujian  regresi  berganda.  Pengujian  asumsi  klasik  dan  pengujian  regresi  berganda  dilakukan dengan  menggunakan  software  SPSS.  Prosedur  dimulai  dengan  memasukkan  variabel-variabel penelitian ke program SPSS tersebut dan menghasilkan output-output sesuai metode analisis data yang  telah  ditentukan.  Berdasarkan  metode  pemilihan  sampel  yang  digunakan,  didapat  115 perusahaan yang dijadikan sampel dalam penelitian ini dan diamati selama periode 2011-2015.

## PEMBAHASAN
Hipotesis  1  menyatakan  bahwa  profitabilitas  berpengaruh  negatif  pada  audit  report  lag. Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa  Hipotesis  1  diterima.  Hal  ini  berarti  semakin  tingginya tingkat profitabilitas akan mengurangi lamanya audit report lag, karena profitabilitas yang tinggi menunjukkan seberapa besar keuntungan yang diperoleh. Audit report lag akan lebih singkat sebab perusahaan  ingin  lebih  cepat  menyampaikan  “good  news”  tersebut  kepada  para  pemegang sahamnya. Hasil penelitian ini mendukung hasil penelitian Susilawati, dkk (2012) menyebutkan bahwa  profitabilitas  berpengaruh  negatif  pada  audit  report  lag.  Perusahaan  dengan  tingkat profitabilitas  lebih  tinggi  diduga  audit  report  lag-nya  akan  lebih  pendek  ketimbang  perusahaan dengan tingkat  profitabilitas  lebih rendah. Profitabilitas merupakan salah satu  indikator penting yang sering menjadi perhatian pihak-pihak yang terkait dengan perusahaan. Ketika profitabilitas perusahaan  sudah  cukup  tinggi,  biasanya  tidak  banyak  koreksi  yang  diperlukan  dalam melaksanakan kebijakan akuntansi dan dengan demikian proses audit akan lebih cepat.
Hipotesis 2 menyatakan bahwa solvabilitas berpengaruh positif pada audit report lag. Hasil pengujian menunjukkan bahwa Hipotesis 2 diterima. Hal ini berarti semakin tinggi tingkat rasio hutang terhadap ekuitas, maka audit report lag akan semakin panjang, hal ini dikarenakan rasio hutang terhadap ekuitas menunjukkan kemampuan perusahaan untuk memenuhi segala kewajiban finansialnya  pada  saat  perusahaan  dilikuidasi.  Semakin  tingginya  rasio  hutang  terhadap  ekuitas berarti ada permasalahan going concern yang memerlukan audit lebih teliti dan waktu yang lebih lama  oleh  auditor.  Proporsi  relatif  dari  hutang  terhadap  total  aset  mengindikasikan  kondisi keuangan  dari  perusahaan.  Proporsi  yang  besar  dari  hutang  terhadap  total  aktiva  akan meningkatkan  kecenderungan  kerugian  dan  dapat  meningkatkan  kehati-hatian  auditor  terhadap laporan  keuangan  yang  akan  diaudit.  Hal  ini  disebabkan  karena  tingginya  proporsi  dari  hutang akan meningkatkan pula risiko keuangannya. Oleh karena itu perusahaan yang memiliki kondisi keuangan yang tidak sehat cenderung dapat melakukan mismanagement dan fraud. Proporsi yang tinggi  dari  hutang  terhadap  total  aset  ini,  akan  mempengaruhi  likuiditas  yang  terkait  dengan masalah  kelangsungan  hidup  perusahaan  (going  concern),  yang  pada  akhirnya  memerlukan kecermatan yang lebih dalam pengauditan. Semakin besar rasio hutang terhadap total aktiva maka akan  semakin  lama  rentang  audit  delay.  Susilawati,  dkk  (2012)  menemukan  adanya  pengaruh solvabilitas terhadap audit report lag perusahaan.
Hipotesis 3 menyatakan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh positif pada audit report lag.  Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa  Hipotesis  1  diterima.  Hal  ini  berarti  semakin  besar ukuran  perusahaan,  maka  audit  report  lag  akan  semakin  pendek,  dikarenakan  perusahaan- perusahaan tersebut dimonitor secara ketat oleh investor, pengawas permodalan dan pemerintah. Selain  itu  juga,  auditor  independen  dalam  melakukan  audit  pada  perusahaan-perusahaan  besar biasanya melalui audit interim atau sudah memulai audit pada saat tahun berjalan. Audit interim akan mempercepat  audit independen untuk  menyelesaikan proses  audit yang dilakukannya atas sebuah  perusahaan.  Perusahaan  besar  biasanya  juga  memiliki  struktur  organisasi  yang  lebih lengkap,  misalnya  memiliki  Satuan  Pengawan  Internal  (SPI)  yang  lebih  professional  dan  juga memiliki komite audit yang dapat mempercepat audit oleh auditor eksternal. Hasil penelitian ini mendukung  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Pourali,  dkk  (2013),  menyatakan  bahwa manajemen  perusahaan  besar  memiliki  dorongan  untuk  mengurangi  audit  report  lag  dan penundaan  penyampaian  laporan  keuangan,  yang  disebabkan  karena  perusahaan-perusahaan tersebut  dimonitor  secara  ketat  oleh  investor,  pengawas  permodalan  dan  pemerintah.  Menurut penelitian  Khalatbari,  dkk  (2013)  dan  Purnamasari  (2012),  perusahaan  besar  melaporkan  lebih cepat  dibandingkan  dengan  perusahaan  kecil.  Dengan  demikian  dapat  dikatakan  ukuran perusahaan merupakan faktor yang mempengaruhi audit report lag

## KESIMPULAN
Profitabilitas yang merupakan faktor internal berpengaruh negatif pada audit report lag. Hal  ini  berarti  kenaikan  profitabilitas  akan  mengurangi  lamanya  audit  report  lag    karena profitabilitas yang tinggi menunjukkan seberapa besar keuntungan yang diperoleh. Audit report lag akan lebih singkat sebab perusahaan ingin lebih cepat menyampaikan “good news” tersebut kepada para pemegang sahamnya. Solvabilitas yang merupakan faktor internal berpengaruh positif pada Audit report lag. Hal ini berarti semakin tinggi tingkat rasio hutang terhadap ekuitas, maka Audit report lag akan semakin panjang, hal ini dikarenakan rasio hutang. Ukuran perusahaan yang
merupakan faktor internal berpengaruh positif pada Audit report lag. Hal ini berarti manajemen perusahaan  besar  memiliki  dorongan  untuk  mengurangi  Audit  report  lag  dan  penundaan penyampaian  laporan  keuangan,yang  disebabkan  karena  perusahaan-perusahaan  tersebut dimonitor  secara  ketat  oleh  investor,  pengawas  permodalan  dan  pemerintah.  Perusahaan  besar biasanya  juga  memiliki  struktur  organisasi  yang  lebih  lengkap,  misalnya  memiliki  Satuan Pengawan  Internal  (SPI)  yang  lebih  professional  dan  juga  memiliki  komite  audit  yang  dapat mempercepat audit oleh auditor eksternal.

## DAFTAR PUSTAKA
Anissa,  Nur.  2004.  Ketepatan  Waktu  Penyampaian  Laporan  Keuangan:  Kajian  Atas  Kinerja Manajemen, Kualitas Auditor, dan Opini Audit”, Balance 2, hlm. 42-53.
Arifin. 2005. Peran Akuntan Dalam Menegakkan Prinsip Good Corporate Governance (Tinjauan Perspektif Agency Theory). Pidato Pengukuhan Guru Besar, UNDIP, Semarang.
Ashton, Robert H., Willingham, John J., dan Elliott, Robert K. 1987. “An Empirical Analysis of Audit Delay”. Journal of Accounting Research, Vol. 25, No. 2, pp. 275-292.
Boynton, W.C., R. N. Jonson, dan W. G Kell. 2002. Modern Auditing. Jakarta: Erlangga. Carslaw, C. A., dan Kaplan, S. E. 2009. An Examination of Audit Delay: Further Evidence From New Zealand. Accounting and Business Research, Vol. 22, No. 85, hlm. 21-32.
Dyer, J.d dan A.J. McGough. 1975. “The Timeliness of The Australian Annual Report”. Journal of Accounting Research. Autumn, pp. 204-219.
Freeman, R. E. 1984. Strategic Management: A Stakeholder Approach. Boston: Pitman. Ghozali,  Imam.  2006.  Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  SPSS.  Semarang:  Badan Penerbit Universitas Diponegoro Press.
Harto, Budi. 2019. Implementasi    Independensi    Dan    Pengalaman    Kerja    Terhadap Kualitas Audit Di Inspektorat Kota Tasikmalaya Tahun 2019. JRAK Journal Riset Akuntansi dan Bisnis. Vol 5 No 1, hlm 50-60.
Hasan, Iqbal. 2002. Teori Pengambilan Keputusan. Jakarta: Ghalia Indonesia. Jensen, M.C. dan W.H. Meckling. 1976. “Theory of the Firm: Managerial Behavior, Agency Costs and Ownership structure.” Journal of Financial Economics, Vol. 3, No. 4, pp.305-360. Kartika,  Andi.  2009.  “Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Audit  Delay  di  Indonesia  (Studi Empiris  Pada  Perusahaan-Perusahaan  LQ  45  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Jakarta)”. Jurnal Bisnis dan Ekonomi (JBE), Vol. 16, No.1, hlm. 1-17.
Khalatbari,  Abdossamad,  Ramezanpour,  Ismail,  dan  Haghdoost,  Jalal.  2013.  “Studying  the relationship  of  earnings  quality  and  Audit  delay  in  accepted  companies  in  Tehran Securities”. International Research Journal of Applied and Basic Sciences, Vol, 6, No. 5, pp. 549-555.
Lianto,  Novice  dan  Kusuma,  Budi  Hartono.  2010.  “Faktor-Faktor  yang  Berpengaruh  terhadap Audit Delay”. Jurnal Bisnis dan Akuntansi, Vol. 12, No. 2, hlm. 97-106.
Maria,  Anna.  2012.  “Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Berpengaruh  Terhadap  Audit  Delay  Pada Perusahaan Consumer Goods Di Bursa Efek Indonesia”. Jurnal dari Jurusan Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Gunadarma.
Mulyadi. 2002. Auditing. Jakarta: Salemba Empat.
Na’im, Ainun. 1998. “Nilai informasi ketepatan waktu penyampaian laporan keuangan”. Jurnal bisnis Indonesia, Vol.15, No 2, hlm. 85-100.
Na’im, Ainun. 1998. “Nilai informasi ketepatan waktu penyampaian laporan keuangan”. Jurnal bisnis Indonesia, Vol.15, No 2, hlm. 85-100.
Owusu-Ansah,  Stephen.  2000.  “Timeliness  of  corporate  financial  reporting  in  emerging  capital market:  empiricalevedience  from  Zimbabwe  stock  exchange”.  Accounting  and  business research.Summer. Vol. 30, No.3.
Pourali, Mohammad Reza, Jozi,  Mahshid, Rostami, Keramatollah Heydari, Taherpour, Gholam Reza  dan  Niazi,  Faramarz.  2013.  “Investigation  of  Effective  Factors  in  Audit  Delay: Evidence  from  Tehran  Stock  Exchange  (TSE)”.  Research  Journal  of  Applied  Sciences, Engineering and Technology, Vol. 5, No. 2, pp. 405-410.
Purnamasari,  Carmelia  Putri.  2012.  “Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Audit  Delay Pada Perusahaan LQ 45 Yang Terdaftar di  Bursa Efek  Indonesia”. Jurnal  dari Fakultas Ekonomi Universitas Gunadarma, Depok. hlm. 1-20.
Respati, Novita Weningtyas. 2004. “Faktor-Faktor yang Berpengaruh Terhadap Ketepatan Waktu Pelaporan Keuangan: Studi Empiris di Bursa Efek Jakarta”, Jurnal Maksi, Vol. 4, hlm. 67- 81.
Sekaran, Uma. 2003. Research Metods for Business: a Skill Building Approach. New York: John Willey & Sons.
Sugiyono. 2012, Metode Penelitian, Alfa Beta, Bandung.
Sugiyono.  2012.  Struktural  Equation  Modeling:  Teori,  Konsep  dan  Aplikasi.  Semarang:  Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Sujarweni, V. W., & Endrayanto, P. (2012). Statistika Untuk Penelitian. Yogyakarta: Graha Ilmu. Susilawati, Christine Dwi Karya, Agustina, Lidya dan Prameswari, Tania. 2012. “Analisis Faktor-
Faktor  yang  Mempengaruhi  Terjadinya  Audit  Delay  Pada  Perusahaan  Consumer  Good Industry  di  Bursa  Efek  Indonesia  (Periode  Tahun  2008-2010)”.  Akurat  Jurnal  Ilmiah Akuntansi, No. 10, Vol. 4. hlm. 19-30.
Ukago, Kristianus. 2005. ”Faktor-faktor Yang Berpengaruh Terhadap Ketepatan Waktu Pelaporan Keuangan: Bukti Empiris di Bursa Efek Jakarta”, Jurnal Maksi, Vol. 5, No. 1, hlm. 13-33. Wirakusuma, Made Gde. 2004. ”Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Rentang Waktu Penyajian Laporan Keuangan ke Publik”, Simposium Nasional Akuntansi, Vol. 7, hlm. 1202-1222. Yendrawati, Reni dan Rokhman, Fandli. 2008. “Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Delay Pada Perusahaan-Perusahaan Go Public di BEJ”. Jurnal Keuangan dan Perbankan, Vol. 12, No.1, hlm. 66-75.