Adistra  Rifaldi,  Amir  Indrabudiman  (2022)  Pengaruh Fraud  Pentagon Terhadap  Kecurangan  Laporan
Keuangan Dengan Komite Audit Sebagai Variabel Moderasi, (7) 11, E-ISSN: 2548-1398 Published by: Ridwan Institute
Syntax Literate: Jurnal Ilmiah Indonesia p–ISSN: 2541-0849 e-ISSN: 2548-1398
Vol. 7, No. 11, November 2022

## PENGARUH FRAUD  PENTAGON TERHADAP  KECURANGAN  LAPORAN KEUANGAN DENGAN KOMITE AUDIT SEBAGAI VARIABEL MODERASI
Adistra Rifaldi, Amir Indrabudiman
Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Budi Luhur, Indonesia Email: adistra1998@gmail.com, amir.indrabudiman@budiluhur.ac.id

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mendeteksi  kecurangan  laporan  keuangan berdasarkan  analisis  fraud  pentagon.  Teori  fraud  pentagon  menyatakan  bahwa terdapat  kondisi  yang  digunakan  yaitu pressure,  opportunity,  rationalization, competence dan arrogance .  Penelitian  ini  menggunakan  variable  komite  audit sebagai  variabel  moderating  Populasi  penelitian  ini  dilakukan  pada  perusahaan manufaktur  subsektor  subsektor  makanan  dan  minuman  yang  terdaftar  di  bursa Efek Indonesia periode 2017 – 2021. Metode penentuan sampel dalam penelitian ini  menggunakan  metode purposive  sampling dengan  sampel  sebanyak  21 perusahaan  manufaktur  subsektor  makanan  dan  minuman  yang  telah  memenuhi kriteria sampel. Analisis yang digunakan yaitu analisis regresi linier berganda dan menggunakan  alat  uji  statistik  SPSS  versi  2.0.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan bahwa variabel, Pressure, Opportunity berpengaruh positif dan signifikan tehadap pendeteksian kecurangan laporan keuangan. Pergantian direksi berpengaruh negatif dan  signifikan  tehadap  pendeteksian  kecurangan  laporan  keuangan,  untuk pergantian  auditor  dan Frequent  number  of  CEO’s  picture tidak  berpengaruh tehadap  pendeteksian  kecurangan  laporan  keuangan  Komite  Audit  tidak  mampu memoderasi  dan  memperkuat  Pressure,  opportunity,  dan  rasionalisasi    Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan sedangkan Komite Audit mampu memoderasi dan memperlemah Competence Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan dan  Komite Audit  mampu  memoderasi  dan  memperkuat  Arogance  Terhadap  Kecurangan Laporan Keuangan.
Kata Kunci : beneish  m-score;  fraud  pentagon ;  kecurangan  laporan  keuangan;  dan komite audit

## Abstract
This  study  aims  to  detect  fraudulent  financial  statements  based  on  the  fraud pentagon analysis. The theory of fraud pentagon states that there are conditions used,  namely  pressure,  opportunity,  rationalization,  competence  and  arrogance. This  study  uses  the  variable  audit  committee  as  moderating  variable.  The population  of  this  study  was  carried  out  in  sub-sector  manufacturing companiesfood and beverage sub-sector listed on the Indonesia Stock Exchange for the period 2017 – 2021. The method of determining the sample in this study used a
purposive  sampling  method  with  a  sample  of  21  sub-sector  manufacturing companiesfood and Drinkwho have met the sample criteria. The analysis used is multiple linear regression analysis and using SPSS version 2.0 statistical test tool. The results of this study indicate that the variable, pressure, Opportunity positive and  significant  effect  on  the  detection  of  fraudulent  financial  statements.  The change  of  directors  has  a  negative  and  significant  effect  on  the  detection  of fraudulent  financial  statements,  for  auditor  turnover  and  Frequent  number  of CEO's picture has no effect on the detection of fraudulent financial statements. and weakens  Competence  Against  Fraudulent  Financial  Statements  and  the  Audit Committee  is  able  to  moderate  and  strengthen  Arrogance  Against  Fraudulent Financial Statements.
Keywords: beneish  m-score;  pentagon  fraud;  financial  statement  fraud;  and  audit committee

## Pendahuluan
Laporan keuangan menjadi tolak ukur dalam kinerja perusahaan dan merupakan alat komunikasi  perusahaan  tentang  data  dan  kondisi  keuangan  serta  aktivitas  oprasional perusahaan kepada para pengguna informasi keuangan. Tujuan laporan keuangan adalah menyediakan  informasi  yang  bermafaat  bagi  para  kreditor  dan  investor  ataupun  calon kreditor dan investor (Hoshibikari & Sukarno, 2020) .
Laporan keuangan perusahaan berperan sangat penting dengan tujuan memberikan informasi  keuangan  secara  penuh  kepada  pihak-pihak  yang  berkepentingan  terhadap perusahaan  tersebut.  Menurut  Standar  Akuntansi  Keuangan  (2009),  laporan  keuangan bertujuan untuk memberikan informasi mengenai posisi keuangan, kinerja keuangan, dan arus kas entitas yang bermanfaat bagi sebagian besar kalangan pengguna laporan dalam pembuatan  keputusan  ekonomi.  FASB  berpendapat  bahwa  pemegang  saham,  investor lain, dan kreditur adalah pemakai utama laporan keuangan (Hendriksen, 2000) . Fraud atau  kecurangan  dapat  mengancam  keberlangsungan  perekonomian  suatu negara.  Pada  tahun  2018 Association  of  Certified  Fraud  Examiners (ACFE) mengemukakan  hasil  penelitianya  menunjukan  kerugian  rata-rata  sekitar  5%  dari pendapatan kotor suatu organisasi yang disebabkan oleh fraud . Penelitian yang dilakukan oleh ACFE yang dituangkan  dalam  laporan Report  To  The  Nation (RTTN) menunjukan bahwa pada tahun 2019 total kerugian yang diakibatkan oleh fraud mencapai Rp. 873 miliar  dengan  rata-rata  kerugian  per  kasus  mencapai  Rp.  7  jutaan  rupiah,  dan  dalam Report  To  The  Nation  (RTTN)  ACFE  menyebutkan  bahwa  kecurangan  yang  paling sering terjadi dan menyebabkan kerugian terbesar di Indonesia adalah korupsi, kemudian diurutan kedua ialah fraud atas penyalahgunaan aset dan kasus fraud yang paling sedikit dengan presentase 9,2% ialah fraud atas laporan keuangan, namun menyebabkan total kerugian yang sangatbesar dibandingkan kasus korupsi yang memiliki presentase kurang dari  70%  angka  tersebut  tidak  terlalu  besar.  Namun  kecurangan  laporan  keuangan (financial  statement  fraud)  memiliki  dampak  yang  sangat  besar.  Hal  ini  menyebabkan informasi dalam laporan keuangan menjadi tidak valid dan dapat menyesatkan pengguna laporan  keuangan  dalam  mengambil  keputusan.  (Association  of  Certified  Fraud
Examiners (ACFE) Indonesia, 2019). Berdasarkan hasil pernyataan tersebut dapat dilihat pada gambar 1 dibawah ini:
Gambar 1 Fraud di Indonesia

## Sumber : ACFE Indonesia (2019)
Menurut  Healy  dan  Wahlen  (1999)  dalam (Kurniawansyah,  2018) ,  Tindakan manajemen memanipulasi informasi keuangan dengan melaporkan laba yang dinaikkan mengindikasikan  adanya  praktik  manajemen  laba  oleh  perusahaan.  Manajemen  laba dilakukan manajer dengan menggunakan penilaian tertentu dalam pelaporan keuangan dan  menyusun  transaksi  untuk  mengubah  laporan  keuangan  guna  menyesatkan stakeholders mengenai kinerja ekonomi yang terjadi. Konsep mengenai manajemen laba dapat dijelaskan dengan menggunakan pendekatan teori keagenan ( agency theory ). Teori tersebut  menyatakan  bahwa  praktik  manajemen  laba  dipengaruhi  oleh  konflik kepentingan  antara  pihak  yang  berkepentingan  ( principal )  dengan  manajemen  sebagai pihak yang menjalankan kepentingan ( agent ). Konflik ini muncul pada saat setiap pihak berusaha untuk mencapai tingkat kemakmuran yang diinginkan.
Praktik  kecurangan  laporan  keuangan  adalah  kekeliruan  dalam  penyajian  yang dilakukan  secara  sadar  atau  penyembunyian  suatu  angka  dalam  mengungkapkan  isi laporan keuangan. Kemunculan praktik kecurangan dapat disebabkan adanya hubungan antara agent dan principal .  Di  mana  manajemen  mendapat  kepercayaan  penuh  dari pemegang  saham  untuk  mengelola  perusahaan.  Manajemen  dituntut  untuk  selalu menunjukkan  kinerja  yang  optimal.  Hal  tersebut  yang  mendorong  manajemen  untuk melakukan penggelapan terhadap laporan keuangan (Ulfah, Nuraina, & Wijaya, 2017) . Fenomena  yang  terjadi  di  Indonesia  yang  berkaitan  dengan  kecurangan  laporan keuangann  pada  perusahaan  makanan  dan  minuman  salah  satunya  pada  tahun  2017 terdapat  perusahaan  Indonesia  yang  bergerak  di  bidang  makanan  dan  minuman  yang diduga melakukan penggelembungan laporan keuangan perusahaan ialah PT Tiga Pilar Sejahtera Food Tbk. PT TPS Food merupakan perusahaan multinasional yang bergerak di bidang makanan ringan, salah satu produk yang terkenal adalah Taro. PT TPS Food berdiri pada tahun 1959 dan terus berkembang hingga saat ini. Namun masalah keuangan dimulai sejak adanya penggerebekan pemerintah ke anak perusahaan PT TPS Food yaitu
PT Indo Beras Unggul (IBU) pada tahun 2017 dengan tuduhan mengepul 4 beras petani bersubsidi untuk diproses dan dikemas ulang menjadi beras premium. Sebelum berhenti beroprasi  PT  Indo  Beras  Unggul  (IBU)  menyumbang  50%  pendapatan  PT  TPS  Food.
Namun kini PT TPS Food kehilangan pendapatan yang mencapai Rp.2.000.000.000.000,00 atau (2 triliun) per tahun. Sejak kasus tersebut, PT TPS Food mendapati  masalah  keuangan  pada  perusahaannya  sehingga  tidak  dapat  membayar sejumlah  bunga  obligasi.  Hal  tersebut  membuat  BEI  memberikan  suspensi  kepada  PT TPS Food tertanggal 5 Juli 2018 terkait adanya penundaan pembayaran kewajiban bunga obligasi dan sukuk ijarah TPS Food 1 tahun 2013. BEI akan melakukan suspensi hingga perusahaan bisa melakukan restrukturisasi utangnya (Elisabet Lisa Listiani, 2018). Lalu pada  tanggal  30  Juli  2018  hasil  Rapat  Umum  Pemegang  Saham  Tahunan  (RUPST) investor dan pemegang saham menolak laporan keuangan untuk tahun buku 2017 karena diduga  terdapat  penyelewangan  dana.  Hingga  pada  22  Oktober  2018  komisaris mengadakan  Rapat  Umum  Pemegang  Saham  Luar  Biasa  (RUPSLB)  dengan  agenda penggantian  direksi  baru  dan  pada  rapat  yang  sama  pemegang  saham  mengajukan investigasi pada laporan keuangan tahun 2017 yang diduga terdapat penyelewangan dana. Salah  satu  hasil  dari  rapat  tersebut  mengamanatkan  kepada  manajemen  baru  untuk menunjuk kantor akuntan publik (KAP) guna melakukan audit investigasi atas laporan keuangan  2017.  Setelah  itu,  manajemen  baru  menunjuk  firma  audit  Indonesia  yang berpusat di Inggris, Ernest & Young sebagai penginvestigasi laporan keuangan PT TPS Food tahun 2017 (www.katadata.co.id) .
Crowe's fraud Pentagon theory yang dicetuskan pada tahun 2012 merupakan sebuah teori  yang  menjelaskan  bahwa  terdapat  lima  elemen  yang  mendasari  seseorang melakukan fraud yaitu opportunity,  pressure,  rationalization,  competence ,  dan arrogance .  Seiring  berjalannya  waktu  teori fraud semakin  berkembang  menjadi  enam elemen yang dikenal dengan fraud hexagon . Fraud hexagon yang dikembangkan oleh vousinas (2019) merupakan hasil pengembangan teori fraud triangle yang dikemukakan oleh  Donald  R.  Cressey  (1953),  ke  6  elemen  tersebut  adalah stimulus , capability , opportunity , rationalization , ego ( arrogance ), dan collusion.
Tekanan atau pressure merupakan motivasi yang kuat untuk mencapai suatu tujuan, tetapi  dibatasi  oleh  kemampuan.  Dorongan  tekanan  yang  menyebabkan  terjadinya kecurangan dapat terjadi karena faktor finansial maupun non finansial (Triyanto, 2019) . Pada perusahaan yang akan diteliti dalam penelitian ini tekanan akan dikondisikan dari target  finansial.  Terdapat  empat  kategori pressure yang  mungkin  mengakibatkan kecurangan pada laporan keuangan. Kategori tersebut adalah financial stability , external pressure ,  dan financial  target (Sucipto,  Rauf,  Tinggi,  Ekonomi,  &  Dharma,  2021) . Tekanan yang berlebihan bagi manajemen untuk memenuhi persyaratan atau harapan dari pihak ketiga. Tekanan pihak ketiga menyebabkan manajemen untuk mencari pinjaman dari pihak lain agar perusahaannya dapat bersaing dengan kompetitif. Tekanan tersebut dapat  pemicu  pihak  manajemen  untuk  melakukan  kecurangan  dan  manipulasi  laporan agar dapat menampilkan laporan keuangan yang sempurna sehingga dinilai kinerjanya baik  dan  mendapatkan  pinjaman  modal  atau  hutang (Aprilia,  2017) .  Hasil  penelitian
(Yesiariani  &  Rahayu,  2017) menemukan  bahwa  tekanan  yang  di  proksikan  dengan ekternal pressure berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Hasil penelitian (Harahap,  Koeswayo,  &  Irawady,  2021) dan (Mertha  Jaya  &  Poerwono,  2019) secara parsial external pressure tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.
Peluang  atau Opportunity merupakan  situasi  dimana  adanya  kesempatan  untuk memungkinkan terjadinya kecurangan. Kesempatan tersebut muncul sebagai akibat dari lemahnya internal kontrol suatu organisasi, kurangnya pengawasan, atau penyalahgunaan wewenang. Terbukanya kesempatan ini juga dapat membuat individu maupun kelompok yang sebelumnya tidak memiliki motif untuk melakukan tindak kecurangan (Sucipto et al.,  2021) .  Peluang  dalam  penelitian  ini  akan  digambarkan  dengan  efektifitas pengawasan, perusahaan dengan efektifitas pengawasan yang baik akan meminimalisir terjadinya kecurangan (Harahap et al., 2021) . Menurut SAS No. 99 (2002), terdapat tiga kategori opportunity yang mungkin mengakibatkan kecurangan. Kategori tersebut adalah nature of industry , ineffective monitoring , dan organizational structure . Menurut Skousen (2008)  dalam  Lutfiana  (2017)  mengatakan  perusahaan  yang  baik  akan  menekan  dan memperkecil  jumlah  piutang  perusahaan  serta  memperbanyak  penerimaan  aliran  kas perusahaan.  Pada  dasarnya  akun  piutang  memiliki  resiko  gagal  bayar  pada  setiap transaksinya.  Oleh  karena  itu  perusahaan  selalu  memiliki  akun  piutang  tidak  tertagih dalam  perusahaan  yang  memerlukan  penilaian  subjektif  tergantung  kebijakan manajemen. Variabel kesempatan atau opportunity yang diproksikan dengan nature of industry ( receivable )  dan  perhitungan nature  of  industry menggunakan  rasio  total piutang.  Penelitian (Mertha  Jaya  &  Poerwono,  2019) Nature  of  industry berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Penelitian (Apriyani, dan Ritonga, 2019) bahwa nature  of  industry tidak berpengaruh signifikan  terhadap fraud dalam  penyajian  laporan keuangan.
Rasionalisasi  atau rationalization merupakan  pembenaran  diri  yang  dirasa  wajar untuk melakukan kecurangan (Albrecht, et al., 2012) (Triyanto, 2019) , biasanya karena tindakan mereka biasa di lingkungan dan dianggap biasa, seperti ikut-ikutan dengan apa yang  dilakukan.  oleh  karyawan  sebelumnya.  eksternal  dalam  laporan  keuangan perusahaan. Adanya  rasionalisasi  dapat  memberikan  dorongan  untuk  penipuan  dan menganggap  penipuan  sebagai  tindakan  yang  benar  atau  rasional (Singleton,  2010; Skousen et al., 2009) . Pergantian Auditor dapat mempengaruhi rasionalisasi fraud karena ketika  terjadi  pergantian  auditor  atau  kantor  akuntan  publik  maka  akan  terjadi  masa transisi dalam perusahaan. Oleh karena itu, manajemen dapat merasionalisasi tindakan fraud (Aulia Haqq & Budiwitjaksono, 2020) . Namun, dengan adanya pergantian auditor, maka  kemungkinan  terjadinya  kecurangan  akan  semakin  meningkat (Yesiariani  & Rahayu,  2017) .  Penelitian  yang  dilakukan  oleh Septriyani  &  Handayani  (2018) dan Agusputri & Sofie (2019) menunjukan bahwa change in auditor berpengaruh negative terhadap fraudulent financial reporting . Sedangkan penelitian (Sari & Nugroho, 2020) rationalization yang di proksikan dengan change in auditor tidak berpengaruh terhadap fraud laporan keuangan.
Kemampuan  atau Capibility merupakan  faktor  pelengkap  ketiga  faktor  Cressey. Kemampuan  adalah  milik  seseorang  kekuatan  untuk  melakukan  kecurangan  dalam perusahaan (Wolfe & Hermanson, 2004) . Perubahan dalam direksi di suatu perusahaan biasanya sarat dengan muatan politik dan cenderung mengutamakan kepentingan pihak tertentu.  Ini  akan  meningkatkan  kemampuan  untuk  melakukan  penipuan,  jadi  ini penelitian  akan  menilai  pergantian  direksi  sebagai  faktor  penentu  ketidakmampuan. Posisi eksekutif dalam perusahaan dapat menjadi factor penentu terjadinya kecurangan, dengan  memanfaatkan  posisi  yang  didudukinya  para  eksekutif  dapat  mempengaruhi orang lain guna memperlancar tindakan kecurangannya (Nugraheni & Triatmoko, 2017) . Hasil penelitian yang dilakukan oleh Siddiq et al. (2017) dan Suryani (2019) menyatakan bahwa  pergantian  direksi  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  risiko  terjadinya kecurangan  laporan  keuangan.  Sedangkan  menurut Annisya  et  al.  (2016) dan Sari  & Lestari  (2020) menyatakan  bahwa  pergantian  direksi  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap risiko terjadinya kecurangan laporan keuangan.
Arogansi merupakan  sikap  sombong  atau  angkuh  seseorang  yang  menganggap dirinya  mampu  melakukan  kecurangan.  Sifat  ini  muncul  karena  adanya  sifat mementingkan  diri  sendiri (self  nterest) yang  besar  di  dalam  diri  manajemen  yang membuat sifat arogansinya lebih besar. (Faradiza, 2019) . Dalam penelitian ini arogansi diukur dengan jumlah gambar atau foto dari CEO Di sisi lain dapat menimbulkan sikap arogansi dikarenakan kekuasaan yang ada dan koneksi tersebut, sehingga memungkinkan dapat menutupi fraud yang dilakukan dengan sikap arogan, kekuasaan dan koneksinya. Faktor arogansi yang diproksikan oleh Banyaknya foto CEO ( Chief Executive Officer ) dalam laporan tahunan perusahaan dapat menunjukkan tingkat arogansi dan superioritas yang dimiliki oleh CEO tersebut. Secara alami, seseorang yang memiliki posisi CEO di perusahaan (Triyanto, 2019) . Sifat ini akan memicu timbulnya keyakinan bahwa dirinya tidak  akan  diketahui  apabila  kecurangan  telah  terjadi  dan  sanksi  yagn  ada  tidak  dapat menimpa dirinya (Aprilia, 2017). Pelaku fraud percaya bahwa pengendalian internal yang diterapkan tidak dapat menimpa dirinya sehingga pelaku biasanya berpikir bebas tanpa takut  adanya  sansi  yang  akan  menjeratnya.  Penelitian  bahwa  kecurangan  laporan keuangan dipengaruhi frequent number of CEO’s picture didukung oleh Sari & Nugroho (2020) yang menyatakan bahwa frequent number of CEO’s picture berpengaruh terhadap fraud  laporan  keuangan.  Berbeda  dengan  hasil  penelitian (Aviantara,  2021) yang menyatakan frequent number of CEO’s picture tidak berpengaruh laporan keuangan. Tata kelola perusahaan yang baik atau yang biasa disebut dengan good corporate governance merupakan  struktur  dan  mekanisme  yang  mengatur  pengelola  perusahaan yang berkesinambungan. good corporate governance sangatlah penting bagi pengelola perusahaan karena menyangkut transparansi, responsibilitas, akuntabilitas, independensi, dan  kewajaran  yang  dapat  mencegah  segala  bentuk  praktik  yang  tidak  etis  dengan membangun  budaya  etis.  Komite  audit  merupakan  salah  satu  komponen  penting  yang membentuk  mekanisme  tata  kelola  internal  perusahaan  bersama-sama  dewan  direksi, dewan  komisaris,  manajemen  dan  fungsi  pengendalian  internal (edi  wibowo,  2010) . Komite  audit  dibentuk  oleh  dewan  komisaris  untuk  membantu  dewan  komisaris
menjalankan corporate governance function melalui fungsi pengawasan dan pemantauan ( oversight function ) pelaksanaan fungsi direksi mengelola perusahaan (Mariani & Latrini, 2016) . Pelaksanaan fungsi pengawasan dan pemantauan yang efektif oleh komite audit akan  membantu  perusahaan  atau  organisasi  dalam  mencegah fraud jika  komite  audit dapat menjalankan tanggung jawabnya dengan baik. Dengan adanya komite audit dapat meminimalisir  dan  mencegah  terjadinya  fraud  dalam  perusahaan  karena  komite  audit harus  bersikap  independen  dan  tegas  dalam  melaksanakan  tugasnya  yakni  sebagai pengawas dalam perusahaan guna membangun tata kelola perusahaan yang baik (Sugita, 2018) .  Penelitian  yang  dilakukan (Mardiani,  Th,  &  SE.,  2017;  Sugita,  2018) berhasil membuktikan bahwa komite audit memperkuat Financial Target terhadap pendeteksian kecurangan  laporan  keuangan.  Hasil  penelitian (Tamalia  &  Andayani,  2021) Komite Audit  memperkuat  pengaruh  Financial  Target  dalam  mendeteksi  kecurangan  laporan keuangan Komite Audit memperkuat pengaruh Financial Target, Ineffective Monitoring, Change  in  auditor  dan  Arrogance  dalam  mendeteksi  kecurangan  laporan  keuangan. Komite Audit memperlemah pengaruh Change in director dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan.

## Metode Penelitian
Penelitian ini mengguanakan penelitian deskriptif. Metode penelitian dekskriptif ini kemungkinkan peneliti untuk melakukan hubungan antar variabel, menguji hipotesa dan mengembangkan teori yang memiliki validitas universal. Dalam penelitian deskriptif ini, peneliti menggunakan pendekatan kuantitatif yaitu menakankan analisis pada data–data numerik  (angka)  yang  diolah  dengan  metode  statistik  yang  betujuan  untuk mengembangkan  dan  menggunakan  model-model  matematis,  teori-teori,  dan  hipotesis yang dikaitkan dengan fenomena yang terjadi kemudian menyandarkan kesimpulan hasil penelitian pada suatu probabilitas kesalahan penolakan hipotesis nihil.
Menurut Sugiyono (2019) sampel merupakan bagian dari jumlah atau karakteristik yang  dimiliki  oleh  populasi.  Pada  suatu  penelitian  atau  survei,  penggunaan  sampel merupakan suatu konsekuensi logis adanya keterbatasan sumber daya manusia, tenaga, waktu,  dan  biaya.  Teknik  pengambilan  sampel  sangat  erat  hubungannya  dengan karakteristik  yang  terkandung  dalam  populasi  yang  menjadi  target  penelitian.  Dengan mengetahui  karakteristik,  seorang  peneliti  diharapkan  mampu  memilih  satu  diantara teknik pengambilan sampel yang dianggap paling tepat dalam menduga ukuran populasi. Dalam  Penelitian  ini  teknik  sampling  menggunakan  purposive  sampling  untuk menentukan sampel penelitian. Purposive sampling yaitu teknik pengambilan sampel dari sumber data dengan menggunakan kriteria-kriteria tertentu. sampel yang dipilih dalam penelitian  ini  adalah  perusahaan  manufaktur  sub  sektor  makanan  dan  minuman  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Adapun  kriteria  yang  ditetapkan  untuk pengambilan sampel pada penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Perusahaan manufaktur sub sektor makanan dan minuman yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2016-2021.
2. Perusahaan manufaktur sub sektor makanan dan minuman yang menerbitkan laporan keuangan yang telah diaudit secara berturut-turut pada periode 2016-2021.
Penelitian  ini  menggunakan    model  persamaan  yaitu  regresi  linear  berganda  dan Moderated  Regression  Analysis  (MRA),  sehingga  model  persamaannya  digambarkan sebagai berikut.
Y=α+β (1) X (1) + β_2 X_2+ β_3 X_3+ β_4 X_4+β_5 X_5+β6M+β7X1*M+β (8) X2*M+β_9 X3* M+β_10 x4*M+β_11 X5*M+e Keterangan:
Y = Kecurangan Laporan Keuangan (Model Benis) α  = Konstanta β1-β11 = Koefisien regresi masing – masing variable X1 = External Pressure
X2
= Iineffective monitoring
X3 = Pergantian Audit X4 = Pergantian Direksi X5 = CEO M = Komite Audit (Variabel Moderasi) e
= Error

## Hasil dan Pembahasan
1. Statistik Deskriptif
Statistik  deskriptif  memberikan  gambaran  ataupun  deskripsi  suatu  data  yang dilihat dari nilai rata-rata ( mean ) , maksimum, minimum, standar deviasi, varian, sum, range, kurtosis, dan skewness (kemencengan distribusi) (Ghozali, 2018) . Jumlah data dalam penelitian setelah outlier yang memiliki nilai ekstrim adalah 73 data. Berikut adalah hasil.
Tabel 1 Statistik Deskriptif N Minimu m Maximu m Mean Std. Deviation Y 79 1.36 1.96 1.6310 .13128 EP 79 .78 1.55 .9749 .11729 Nature 79 .61 .77 .7057 .02680 KA 79 .71 2.12 1.8624 .13748 PA 79 .00 1.00 .3038 .46283 PD 79 .00 1.00 .1772 .38429 CEO 79 .12 16.32 2.7291 1.88745 EP_M 79 .00 2.01 .2760 .53435 Nature_M 79 -.13 1.36 .0963 .34753 PA_M 79 .00 1.87 .1597 .44558 PD_M 79 .00 3.00 .5933 1.09012 CEO_M 79 .71 3.97 1.6780 .63346 Valid N (listwise) 79
Sumber: Hasil output SPSS versi 20
2. Uji Normalitas
Uji  normalitas  tersebut  dapat  diketahui  dengan  menggunakan  uji  statistik One Sample Kolmogrove-Smirnov Test. Pada data yang berdistribusi normal dapat dilihat dari  nilai  residual  hasil  regresi  jika  nilai  signifikansi  >0,05  maka  data  tersebut berdistribusi  normal,  sedangkan  jika  nilai  signifikansi  <0,05  maka  data  tersebut dikatakan tidak berdistribusi normal. Hasil uji One Sample Kolmogrove-Smirnov Test dapat dilihat pada tabel 2 dibawah ini:

## Table 2
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardiz ed Residual N 79 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation .10258151 Most Extreme Differences Absolute .079 Positive .065 Negative -.079 Test Statistic .079 Asymp. Sig. (2-tailed) .200 c,d a. Test distribution is Normal.
b. Calculated from data.
c. Lilliefors Significance Correction.
d. This is a lower bound of the true significance.
Berdasarkan  tabel  2  diatas,  memperlihatkan  bahwa  nilai Asymp.  Sig  (2-tailed) adalah  sebesar  0,200  >  0,05  yang  menunjukkan  bahwa  data  tersebut  berdistribusi normal dan model regresi sudah memenuhi asumsi normalitas sehingga data tersebut layak untuk digunakan dalam penelitian.

## 3. Uji Multikolinearitas
Uji multikolinearlitas bertujuan untuk menguji apakah model regresi ditemukan adanya  korelasi  antar  variabel  independen.  Uji  multikolinearlitas  dapat  dilihat  dari nilai VIF ( Variance Inflation Factor ). Apabila nilai tolerance > 0,1 dan nilai VIF < 10,  maka  dapat  dikatakan  tidak  terjadi  multikolinearlitas.  Berikut  adalah  hasil  uji multikolinearlitas:
Tabel 3 Hasil Uji Multikolinearlitas Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 EP .919 1.088 Nature .847 1.180 KA .965 1.036 PA .679 1.473 PD .713 1.403 CEO .937 1.068
EP_M .165 6.056 Nature_ M .174 5.747 PA_M .580 1.723 PD_M .445 2.249 CEO_M .791 1.265 a. Dependent Variable: Y
Sumber: Hasil output SPSS versi 20
Berdasarkan  tabel  hasil  uji  multikolinearlitas  diatas,  menunjukkan  bahwa  nilai VIF  ( Variance  Inflation  Factory )  dari  masing-masing  variabel  ssudah  memenuhi syarat yaitu nilai Variance Inflation Factory (VIF) lebih kecil dari nilai 10dan nilai tolerance setiap variabel lebih besar dari 0,10. Maka dapat disimpulkan bahwa tidak terjadi multikolinearlitas antar variabel independen.
4. Uji Heteroskedastisitas
Uji  heteroskedastisitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  sebuah  model regresi terjadi ketidaksamaan variance dari residual pengamatan terhadap pengamatan yang  lain.  Model  regresi  yang  baik  ialah  apabila  tidak  terjadi  heteroskedastisitas. Mendeteksi ada atau tidaknya heteroskedastisitas dapat dilakukan dengan melihat ada atau tidaknya pola tertentu pada grafik scatterplot antara nilai prediksi variabel terikat (dependen) yaitu ZPRED dengan residualnya SRESID. Hasil uji ini dapat dilihat pada gambar dibawah berikut:

## Gambar 3 Hasil Uji Heteroskedastisitas Scatterplot

## Sumber: Hasil output SPSS versi 20
Pada  gambar  3  dapat  dilihat  dan  disimpulkan  bahwa  titik  –  titik  (Pointpoint) menyebar secara acak dan tidak membentuk suatu pola tertentu serta tersebar di atas maupun  dibawah  angka  nol,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  uji  regresi  dengan grafik scatterplot tidak terjadi masalah heteroskedastisitas.

## 5. Uji Autokorelasi
Model Summary b Mode l R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 .624 a .389 .289 .11068 1.997 a. Predictors: (Constant), CEO_M, PD, PD_M, KA, CEO, EP, Nature, PA_M,
PA, Nature_M, EP_M
b. Dependent Variable: Y
Berdasarkan  tabel  diatas,  dapat  diketahui  hasil  uji  autokorelasi  dengan menggunakan  uji Durbin  Watson adalah  sebesar  1,997  dengan  jumlah  variabel sebanyak 4 (K=5) serta jumlah data penelitian sebanyak 79 (N=79). Maka berdasarkan tabel Durbin Watson diperoleh dL = 1.4778 dan dU = 1.7691 sehingga dU = (1,4778)
< DW (1,997) < 4-dU (2,522) maka dapat disimpulkan bahwa dalam model regresi tidak terjadi autokorelasi. Berikut ini adalah posisi Durbin Watson dalam penelitian ini:
Gambar 4

## Kurva Durbin Watson
6. Uji Hipotesis
a) Analisis Regresi Linier Berganda
Penelitian ini terdiri dari lima variabel independen dan satu variable dependen, dan variable moderating maka analisis yang digunakan adalah analisis regresi linear berganda.  Analisis  ini  digunakan  untuk  mengetahui  nilai  dari  variabel  dependen apabila  nilai  variabel  independen  mengalami  perubahan  baik  kenaikan  atau penurunan. Untuk membuat persamaan regresi dalam penelitian ini dapat dilakukan dengan melihat hasil output pada table dibawah ini:
Tabel 4 Hasil Regresi Linear Berganda Model Unstandardized Coefficients Standardize d Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) .326 .436 .748 .457 EP .332 .111 .297 2.978 .004 Nature 1.273 .508 .260 2.507 .015 PA .035 .033 .125 1.076 .286 PD -.081 .039 -.237 -2.097 .040 CEO -.004 .007 -.060 -.607 .546 KA .016 .093 .016 .169 .867 EP_M -.014 .058 -.057 -.242 .810 Nature_M -.057 .086 -.150 -.657 .513 PA_M .051 .037 .174 1.392 .169 PD_M -.040 .017 -.333 -2.327 .023 CEO_M .056 .022 .268 2.498 .015 a. Dependent Variable: Y
Berdasarkan  tabel  4.  diatas,  persamaan  regresi  linear  berganda  yang terbentuk adalah sebagai berikut:
Keterangan: Y = Kecurangan Laporan Keuangan (Model Benis) α   = Konstanta β 1 -β 10 = Koefisien regresi masing – masing variable X 1 = External Pressure
X 2 = Nature of industry
X 3 = Pergantian Audit X 4 = Pergantian Direksi
X 5 = CEO
M = Komite Audit (Variabel Moderasi) e  = Error
b) Analisis Koefisien Determinasi (R 2 ) Uji determinasi atau Uji R 2 merupakan suatu ukuran yang paling penting dalam regresi,  karena  dapat  menginformasikan  baikb  atau  tidaknya  model  regresi  yang terestimasi, atau dengan kata lain angka tersebut dapat mengukur seberapa dekat garis  regresi  yang  terestimasi  dengan  data  sesungguhnya.  Jika  nilai  angka  R mendekati  angka  satu,  maka  variabel  independen  dapat  menjelaskan  bahwa terdapat  pengaruh  terhadap  variabel  dependen.  Tetapi  jika  nilai  angka  R  sangat kecil, maka variabel independen tidak dapat menjelaskan bahwa terdapat pengaruh pengaruh  terhadap  variabel  dependen  karena  adanya  keterbatasan  dari  model
regresi. Hasil perhitungan koefisien determinasi atau uji R 2 dapat dilihat pada tabel dibawah ini:
Table 5 Hasil Uji Determinasi (Uji R2) Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 .624 a .389 .289 .11068 1.997 a. Predictors: (Constant), CEO_M, PD, PD_M, KA, CEO, EP, Nature, PA_M,
PA, Nature_M, EP_M
b. Dependent Variable: Y Sumber: Hasil output SPSS versi 20
Berdasarkan table 5 diatas, Adjusted R Square sebesar 0,289 atau 28,9%, hal ini  menunjukkan  bahwa  presentasi  kontribusi  variabel  independen  terhadap variable dependen yaitu kecurangan laporan keuangan  sebesar 28,9% sedangkan sisanya 71,1% dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak dijelaskan dalam penelitian ini.
c) Uji Kelayakan Model (Uji F)
Uji  F  dilakukan  untuk  menggambarkan  seberapa  jauh  pengaruh  variabel independen (struktur aset, umur perusahaan, pertumbuhan penjualan, dan ukuran perusahaan)  secara  keseluruhan  dalam  menerangkan  variabel  dependen  (struktur modal)  layak  digunakan.  Kriteria  uji  hipotesis  yang  digunakan  adalah  sebagai berikut.
1. Menggunakan nilai signifikan
• Nilai  signifikan  >  0,05,  maka  dalam  penelitian  ini  model  yang  digunakan tidak layak dan tidak dapat dipergunakan sebagai analisis berikutnya.
• Nilai  signifikan  <  0,05,  maka  dalam  penelitian  ini  model  yang  digunakan layak dan dapat dipergunakan sebagai analisis berikutnya.
2. Menggunakan nilai F hitung dengan F tabel
• Jika Fhitung > Ftabel, maka Ho ditolak dan Ha diterima, artinya signifikan.
• Jika  Fhitung  <  Ftabel,  maka  H0  diterima  dan  Ha  ditolak,  artinya  tidak signifikan.
Berikut ini adalah tabel hasil dari uji statistik F sebagai berikut :
Tabel 6
Hasil Uji Statistik F ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression .523 11 .048 3.884 .000 b Residual .821 67 .012 Total 1.344 78 a. Dependent Variable: Y
b. Predictors: (Constant), CEO_M, PD, PD_M, KA, CEO, EP, Nature, PA_M, PA, Nature_M, EP_M
Berdasarkan tabel 6 diatas, dapat diketahui bahwa nilai Fhitung sebesar 6,375 sedangkan  Ftabel  dengan  tingkat  signifikan  5%  diperoleh  Ftabel  sebesar  2,43. Dalam hal ini Fhitung 6,375 lebih besar Ftabel 2,43 atau selain itu dapat dilihat dari nilai  signifikan  struktur  modal  0,000.  Karena  signifikan  lebih  kecil  dari  0,05 (0,000< 0,05) maka Ha diterima yang berarti model penelitian ini layak digunakan.
d) Uji Parsial (Uji T)
Uji  statistik  t  menjelaskan  seberapa  jauh  pengaruh  satu  variabel  independen secara  individual  dalam  menerangkan  variabel  dependen  yang  dilihat  dengan membandingkan nilai Thitung dan nilai Ttabel  serta nilai signifikannya.

## Tabel 7
Hasil Uji T Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardize d Coefficients t Sig. B Std. Error  Beta 1 (Constant) .326 .436 .748 .457 EP .332 .111 .297 2.978 .004 Nature 1.273 .508 .260 2.507 .015 PA .035 .033 .125 1.076 .286 PD -.081 .039 -.237 -2.097 .040 CEO -.004 .007 -.060 -.607 .546 KA .016 .093 .016 .169 .867 EP_M -.014 .058 -.057 -.242 .810 Nature_M -.057 .086 -.150 -.657 .513 PA_M .051 .037 .174 1.392 .169 PD_M -.040 .017 -.333 -2.327 .023 CEO_M .056 .022 .268 2.498 .015 a. Dependent Variable: Y
Sumber: Hasil output SPSS versi 20
Hasil pengujian secara parsial dengan dapat dijelaskan sebagai berikut:
1) Hasil pengujian secara parsial variabel e xternal pressure (X1)
Variabel External Pressure memiliki nilai Sig. sebesar 0,004 berarti dan Ha 1 diterima. Nilai β sebesar 0,332 yang berarti arah hubungannya positif. Dengan demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  variabele external  pressure berpengaruh signifikan dengan arah hubungan positif terhadap kecurangan laporan keuangan.
2) Hasil pengujian secara parsial n ature of industry (X2)
Variabel nature of industry memiliki nilai Sig. sebesar 0,015 berarti dan Ha 2 diterima. Nilai β sebesar 1,273 yang berarti arah hubungannya positif. Dengan demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  nature  berpengaruh  signifikan dengan arah hubungan positif terhadap kecurangan laporan keuangan.
3) Hasil Pengujuan secara parsial pergantian audit (X3) Variabel pergantian audit memiliki nilai Sig. sebesar 0,286 berarti dan Ha 3 ditolak. Nilai β sebesar 0,035 yang berarti arah hubungannya positif. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa variabel pergantian audit tidak berpengaruh secara signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan.
4) Hasil Pengujuan secara parsial pergantian direksi (X4) Variabel pergantian direksi memiliki nilai Sig. sebesar 0,040 berarti dan Ha 4 dierima. Nilai β sebesar - 0,081 yang berarti arah hubungannya negatif. Dengan demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  pergantian  direksi  berpengaruh secara  signifikan  terhadap  dengan  arah  hubunganya  negative  terhadap kecurangan laporan keuangan.
5) Hasil Pengujuan secara parsial CEO (X5)
Variabel  CEO  memiliki  nilai  Sig.  sebesar  0,546  berarti  dan  Ha 5 ditolak. Nilai  β  sebesar  -  -0.004  yang  berarti  arah  hubungannya  negatif.  Dengan demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  CEO  tidak  berpengaruh  secara signifikan terhadap dengan terhadap kecurangan laporan keuangan.
6) Hasil pengujian secara parsial interaksi ekternal pressure dan komite audit Variabel  interaksi  ekternal  pressure  dan  komite  audit  memiliki  nilai  Sig.
sebesar  0,810  berarti  Ha 6 ditolak.  Nilai  β  sebesar  -0.014yang  berarti  arah hubungannya  negative.  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel interaksi ekternal  pressure dan  komite  audit  tidak  mampu  memoderasi hubungan ekternal  pressure dan  komite  audit  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.
7) Hasil pengujian secara parsial interaksi nature of industry dan komite audit Variabel interaksi nature of industry dan komite audit memiliki nilai Sig. sebesar  0,513  berarti  Ha 7 ditolak.  Nilai  β  sebesar  -0.057  yang  berarti  arah hubungannya  negative.  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel interaksi nature of industry dan  komite  audit  tidak  mampu  memoderasi  dan memperkuat hubungan nature of industry dan komite audit terhadap kecurangan laporan keuangan.
8) Hasil pengujian secara parsial interaksi pergantian audit dan komite audit Variabel  interaksi  pergantian  audit  dan  komite  audit  memiliki  nilai  Sig. sebesar  0,169  berarti  Ha 8 ditolak.  Nilai  β  sebesar  0,051  yang  berarti  arah hubungannya  positif  .  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel pergantian  audit  dan  komite  audit  tidak  mampu  memoderasi  hubungan pergantian audit dan komite audit terhadap kecurangan laporan keuangan.
9) Hasil pengujian secara parsial interaksi pergantian direksi dan komite audit Variabel interaksi pergantian direksi dan komite audit memiliki nilai Sig. sebesar  0,023  berarti  Ha 9 diterima.  Nilai  β  sebesar  -0,040  yang  berarti  arah hubungannya  negatif.  Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel pergantian  direksi  dan  komite  audit  mampu  memoderasi  dan  memperlemah hubungan  pergantian  direksi  dan  komite  audit  terhadap  kecurangan  laporan keuangan.
10) Hasil pengujian secara parsial interaksi CEO dan komite audit Variabel interaksi CEO dan komite audit memiliki nilai Sig. sebesar 0,015 berarti  Ha 10 diterima.  Nilai  β  sebesar  0,056  yang  berarti  arah  hubungannya positif. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa variabel CEO dan komite audit mampu memoderasi dan memperkuat hubungan CEO dan komite audit terhadap kecurangan laporan keuangan.
7. Interpretasi Penelitian
a) Pengaruh  Pressure  Berpengaruh  Positif  Terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan
Hasil pengujian hipotesis menunjukkan bahwa pressure berpengaruh terhadap kecurangan  laporan  keuangan,  artinya  variabel  pressure  berpengaruh  positif terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Artinya  semakin  besar  nilai  tekanan eksternal maka berpotensi semakin meningkatkan kecurangan laporan keuangan. Perusahaan  sering  mengalami  suatu  tekanan  dari  pihak  eksternal.  Salah  satu tekanan  yang  kerapkali  dialami  manajemen  perusahaan  adalah  kebutuhan  untuk mendapatkan  tambahan  utang  atau  sumber  pembiayaan  eksternal  agar  tetap kompetitif, termasuk pembiayaan riset dan pengeluaran pembangunan atau modal (Skousen  dkk,  2009) .  Kebutuhan  pembiayaan  eksternal  terkait  dengan  kas  yang dihasilkan dari utang yang dalam penelitian ini diproksikan dengan leverage ratio.
b) Opportunity berpengaruh positif dan signifikan terhadap kecurangan   laporan keuangan
Hasil  pengujian  hipotesis  menunjukkan opportunity berpengaruh  terhadap kecurangan laporan keuangan,. Artinya bahwa semakin tinggi nilai peluang atau opportunity akan semakin meningkat kecurangan. .Dalam penelitian ini opportunity yang  diproksikan  dengan nature  of  industry yaitu  rasio  total  piutang.  Rasio perubahan  piutang  di  suatu  perusahaan,  semakin  tinggi  juga  potensi  kecurangan laporan  keuangan  yang  terjadi.  Hal  ini  dikarenakan  manajemen  akan  semakin berpotensi melakukan tindakan kecurangan ketika total persediaan di perusahaan tinggi.    Ketika  perusahaan  memiliki  tingkat  rasio  piutang  yang  tinggi,  dapat
diartikan  bahwa  saldo  piutang  usaha  yang  dimiliki  perusahaan  akan  mengurangi jumlah  kas  yang  digunakan  perusahaan  untuk  kegiatan  operasionalnya.  Kas perusahaan  yang  terbatas  inilah  dapat  mendorong  manajemen  melakukan manipulasi terhadap laporan keuangan.
c) Pergantian  Auditor  Tidak  Berpengaruh  Signifikan  Terhadap  Kecurangan Laporan Keuangan
Hasil  pengujian  hipotesis  menunjukkan  variabel  opini  auditor  tidak berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan bahwa perubahan auditor tidak menunjukkan dampak terhadap fraud pada laporan keuangan. Artinya semakin  besar  ataupun  kecilnya  nilai  pergantian  auditor  tidak  akan  berpengaruh terhadap  potensi  kecurangan  laporan  keuangan.  Hal  ini  dikarenakan  pergantian auditor  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  hanya  untuk  memenuhi  peraturan pemerintah  tentang  rotasi  auditor  pada  setiap  perusahaan.  Kepatuhan  terhadap peraturan ini dipenuhi oleh perusahaan tidak dengan melakukan kecurangan. Agency  Theory  menyatakan  bahwa  pemilik  perusahaan  atau  prinsipal menginginkan kinerja perusahaan yang bagus sehingga pihak manajemen atau agen berusaha  untuk  memberikan  hal  positif  berupa  peningkatan  dalam  kinerja perusahaan.  Pihak  manajemen  menjadikan  peningkatan  kinerja  tersebut  sebagai alasan  untuk  melakukan  suatu  pembenaran  (rasionalisasi)  agar  dapat  melakukan kecurangan laporan keuangan. Hal ini menunjukkan bahwa tidak sejalan dengan teori  agensi  yang  menyatakan  bahwa  pihak  manajemen  perusahaan  menjadikan alasan  peningkatan  kinerja  yang  menjadi  syarat  dari  pemilik  perusahaan  sebagai alasan pembenaran atas tindakan kecurangan laporan keuangan tidak dibenarkan dalam penelitian ini.
d) Pergantian  Direksi  Berpengaruh  Negatif  dan  Signifikan  Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Hasil pengujian hipotesis menujukkan variabel pergantian direksi berpengaruh signikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Kecurangan  akuntansi  yang material dapat mempengaruhi opini yang diberikan oleh auditor. Opini audit selain unqualified  merupakan  suatu  indikator  terjadinya  kecurangan  akuntansi.  Hal  ini dikarenakan adanya tekanan dalam pertanggungjawaban kinerja dalam mengelola perusahaan, sehingga upaya yang dilakukan adalah dengan memanipulasi laporan keuangan yang nantinya akan disampaikan kepada pihak pemegang saham disertai berbagai  analisa  laporan  keuangan  dalam  bentuk  opini  audit  yang  menunjukan opini  audit  modified  unqualified  sehingga  pemegang  saham  merasa  puas  atas kinerja  manajemen.  Perusahaan  yang  diberikan  opini  audit  modified  unqualified terlihat baik dan sukses dimata pesaing dan investor.
Sesuai  dengan  teori  keagenan  yaiotu  keterkaitan  pergantian  direksi  dengan teori  keagenan  adalah  kemampuan  yang  dimiliki  oleh  manajemen  perusahaan ditimbulkan karena adanya kepentingan dari diri manajemen untuk mendapatkan banyak keuntungan bagi diri sendiri, sehingga manajemen tidak bertindak untuk kepentingan principal. Pergantian direksi tersebut dapat dilakukan dengan tujuan
pengalihan tanggung jawab kepada direksi yang baru melalui RUPS yang dilakukan tidak  sesuai  ketentuan  akan  menimbulkan  adanya  indikasi  kecurangan  laporan keuangan.
e) CEO Tidak berpengaruh signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan Hasil  pengujian  hipotesis  menujukkan  variable  CEO  tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.  Artinya  semakin  besar  nilai arrogance  yang  diproksikan  dengan  foto  CEO  maka  tidak  akan  berpengaruh terhadap potensi kecurangan laporan keuangan.
Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa jumlah foto CEO yang ditampilkan pada  annual  report  tidak  mengindikasikan  tingginya  arogansi  CEO.  Hal  ini mungkin  terjadi  ketika  foto  CEO  yang  terpampang  hanya  menjadi  tradisi perusahaan dalam pembuatan laporan tahunan di setiap tahunnya, sehingga jumlah foto CEO yang terpampang merepresentasikan tingkat arogansi atau superioritas yang dimiliki CEO.
f) Komite Audit tidak mampu memoderasi dan memperkuat Pressure Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Hal ini menunjukkan bahwa interaksi komite audit dan external pressure tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan . Hal ini berarti bahwa komite audit  tidak  dapat  memperkuat external  pressure terhadap  kecurangan  laporan keuangan.  Teori  agensi  menjelaskan  bahwa  agent  diberikan  kewenangan  oleh principal  dalam  mengelola  perusahaan  oleh  sebab  itu  manajer  memiliki pengetahuan yang lebih mendalam terkait kondisi perusahaan dibandingkan dengan pemegang  saham,  hal  tersebut  mengakibatkan  berbagai  konsekuensi.  Agent mendapat tekanan luar dari principal untuk menaikan kinerja perusahaan mereka. Oleh sebab itu, adanya tekanan dari pihak ketiga yang dirasakan oleh perusahaan terutama manajer akan ingin memungkinkan terjadinya financial statement fraud . Namun, dengan tingginya pengawasan dari komite audit dapat menurunkan tingkat terjadinya  kecurangan  yang  ada  di  dalam  perusahaan  terutama  yang  disebakan dengan  adanya  external  pressure  yang  dirasakan  oleh  para  manajer.  Hal  ini menjelaskan  bahwa  semakin  tinggi  perusahaan  dalam  mengalami  tekanan  yang berlebihan  dan  didukung  komite  audit  perusahaan  dalam  kondisi  baik,  dapat menjadikan  menjadikan  sebuah  penghalang  bagi  pihak  manajemen  untuk  tidak melakukan financial statement fraud.
g) Komite  Audit  mampu  tidak  memoderasi  dan  memperkuat Opportunity Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Hal  ini  menunjukkan  bahwa  interaksi  komite  audit  dan opportunity tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Opportunity dalam penelitian ini  menggunakan nature  of  industry yaitu  rasio  total  piutang.  Lemahnya pengendalian  internal  di  suatu  perusahaan  dapat  mengakibatkan  rentannya perusahaan  terhadap  perilaku  kecurangan  pelaporan  keuangan.  Oleh  karena  itu diperlukan suatu mekanisme pemantauan atau pengawasan yang dapat membantu memastikan terjaminnya proses pelaporan keuangan. Proses pemantauan tersebut
dapat  dilakukan  oleh  komite  audit.  Pembentukan  komite  audit  oleh  perusahaan dapat  membantu  mengawasi  aktivitas  operasi  perusahaan  terutama  dalam  proses pelaporan keuangan.

## h) Komite Audit tidak mampu memoderasi Rasionalisasi Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Hal ini menunjukkan bahwa interaksi komite audit dan Rasionalisasi yang di proksikan dengan pergantian audit tidak  berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan.  Komite  audit  tidak  memberikan  kontribusi  yang  cukup  baik  dalam pergantian auditor karena komite audit sudah mengetahui dengan baik bagaimana kinerja auditor tersebut supaya meminimalisir terjadinya fraud, dan membuktikan bahwa  komite  audit  sudah  menjalankan  peran  dan  tugasnya  dengan  baik  yaitu melakukan penilaian terhadap pengendalian internal perusahaan.
i) Komite  Audit  mampu  memoderasi Competence Terhadap  Kecurangan Laporan Keuangan
Hal  ini  menunjukkan  bahwa  interaksi  komite  audit  dan competence berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Comptence yang di proksikan dengan  pergantian  direksi  yang  dimoderasi  dengan  komite  audit  memiliki  arah negative,  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  komite  audit  sebagai  moderasi memperlemah pengaruh pergantian direksi terhadap kecurangan laporan keuangan. Komite  audit  dapat  membantu  manajemen  untuk  menjaga  dan  mempertahankan kredibilitas perusahaan agar tetap baik dan berkualitas. Salah satu upayanya adalah dengan meminimalisir terjadinya kecurangan laporan keuangan dengan melakukan pergantian  direksi  terhadap  direksi  yang  kurang  kompeten  dalam  menjalankan tugasnya.
j) Komite Audit tidak mampu memoderasi Frequent Number Of CEO’s Picture Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan
Hal ini menunjukkan bahwa interaksi komite audit dan Frequent Number Of CEO’s Picture tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan. Hal ini berarti keputusan, peraturan dan pengawasan yang dihasilkan oleh rapat terbukti telah  mampu  menurunkan  kecurangan  laporan  keuangan,  ketika  ada  pergantian CEO dalam perusahaan. Perusahaan yang memiliki komite audit memiliki aktivitas manajemen  laba  yang  lebih  rendah  intensitasnya  jika  dibandingkan  dengan perusahaan  yang  tidak  memiliki  komite  audit.  Komite  audit  melalui  rapat  yang dilaksanakan  bertanggungjawab  untuk  memastikan  jalannya  perusahaan  telah sesuai  dengan  peraturan  yang  berlaku,  kegiatan  operasional  perusahaan  telah dijalankan secara beretika dan pengawasan efektif terhadap kemungkinan adanya konflik kepentingan atau tindak kecurangan. Hal ini berarti keputusan, peraturan dan  pengawasan  yang  dihasilkan  oleh  rapat  terbukti  telah  mampu  menurunkan adanya kecurangan ketika ada pergantian CEO dalam perusahaan.

## Kesimpulan
Berdasarkan hasil analisis dan pembahasan pada bab sebelumnya, dapat disimpulkan bahwa pengaruh variabel-variabel independen terhadap variabel dependen adalah sebagai berikut:  1) Pressure  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  kecurangan  laporan keuangan 2) Opportunity berpengaruh positif dan signifikan terhadap kecurangan laporan keuangan,  3)  Pergantian  Auditor  tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan keuangan  4)  Pergantian  Direksi memiliki  pengaruh  negatif  dan  signifikan  kecurangan laporan  keuangan.  5) Frequent  number  of  CEO’s  picture tidak  berpengaruh  terhadap laporan keuangan 6) Komite Audit tidak mampu memoderasi dan memperkuat Pressure Terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan  7)  Komite  Audit  mampu  tidak  mampu memoderasi dan memperkuat O pportunity Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan 8) Komite  Audit  mampu  tidak  mampu  memoderasi  memperkuat  dan  memperlemah Rasionalisasi  Terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan  9)  Komite  Audit  mampu memoderasi dan memperlemah Competence Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan 10) Komite Audit mampu memoderasi dan memperkuat Arogance Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan.

## BIBLIOGRAFI
Apriyani,  dan  Ritonga,  Ferdiansyah.  (2019). JSMA  (Jurnal  Sains  Manajemen  & Akuntansi) Volume XI No. 2 / November / 2019 . XI (2), 87–107. Google Scholar
Aulia  Haqq,  Ananda  Putra  Nindhita,  &  Budiwitjaksono,  Gideon  Setyo.  (2020).  Fraud pentagon for detecting financial statement fraud. Journal of Economics, Business,
& Accountancy Ventura , 22 (3), 319–332. https://doi.org/10.14414/jebav.v22i3.1788.ABSTRACT. Google Scholar
Aviantara, Ryan. (2021). The Association Between Fraud Hexagon and Government’s Fraudulent  Financial  Report. Asia  Pacific  Fraud  Journal , 6 (1),  26. https://doi.org/10.21532/apfjournal.v6i1.192. Google Scholar Faradiza,  Sekar  Akrom.  (2019).  Fraud  Pentagon  Dan  Kecurangan  Laporan  Keuangan. EkBis: Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 2 (1), 1. https://doi.org/10.14421/ekbis.2018.2.1.1060
Harahap, Dea Arme Tiara, Koeswayo, Poppy Sofia, & Irawady, Cahya. (2021). Fraud Pentagon in Fraudulent Financial Statements. JASa (Jurnal Akuntansi, Audit Dan Sistem Informasi Akuntansi) , 5 (2), 210–2018. Google Scholar
Kurniawansyah,  Deddy.  (2018).  Apakah  Manajemen  Laba  Termasuk  Kecurangan ? : Analisis  Literatur. Jurnal  Riset  Akuntansi  Dan  Bisnis  Airlangga , 3 (1). https://doi.org/10.31093/jraba.v3i1.97. Google Scholar
Mertha Jaya, I. Made Laut, & Poerwono, Ajeng Ayu Ambarwati. (2019). Pengujian Teori Fraudpentagon Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Pada
Perusahaanpertambangandiindonesia. Akuntabilitas , 12 (2), 157–168. https://doi.org/10.15408/akt.v12i2.12587. Google Scholar
Sari, Shinta Permata, & Nugroho, Nanda Kurniawan. (2020). Financial Statements Fraud dengan  Pendekatan  Vousinas  Fraud  Hexagon  Model:  Tinjauan  pada  Perusahaan Terbuka  di  Indonesia  26. 1st  Annual  Conference  of  Ihtifaz:  Islamic  Economics, Finance, and Banking , 409–430. Google Scholar
Sucipto, Nyamin, Rauf, Rusdiaman, Tinggi, Sekolah, Ekonomi, Ilmu, & Dharma, Tri.
(2021). Pengaruh  Pressure  dan  Opportunity  terhadap  Fraud . 4 (3),  370–384. https://doi.org/10.37531/yum.v11.75. Google Scholar
Sugita,  Meliana.  (2018).  Peran  Komite  Audit  Sebagai  Variabel  Moderasi  Terhadap Hubungan  Fraud  Diamond  Dan  Pendeteksian  Financial  Statement  Fraud  (Studi Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Tahun 2014-2016) Oleh. Jom Unri , 1 (1). Google Scholar
Tamalia,  Novia,  &  Andayani,  Sari.  (2021).  Fraud  Pentagon  Terhadap  Pendeteksian Kecurangan  Laporan  Keuangan  Dengan  Komite  Audit  Sebagai  Pemoderasi.
Senapan.Upnjatim.Ac.Id , 1 (1), 49–60. Google Scholar
Triyanto, Dedik Nur. (2019). Fraudulence Financial Statements Analysis using Pentagon Fraud  Approach. Journal  of  Accounting  Auditing  and  Business , 2 (2),  26. https://doi.org/10.24198/jaab.v2i2.22641. Google Scholar
Ulfah,  Maria,  Nuraina,  Elva,  &  Wijaya,  Anggita  Langgeng.  (2017).  Pengaruh  Fraud Pentagon Dalam Mendeteksi Fraudulent Financial Reporting (Studi Empiris Pada Perbankan  Di  Indonesia  Yang  Terdaftar  Di  Bei. Forum  Ilmiah  Pendidikan Akuntansi , 5 (1),  399–418.  Retrieved  from  Fraud,  Fraud  Pentagon,  Fraudulent Financial Reporting. Google Scholar
Yesiariani, Merissa, & Rahayu, Isti. (2017). Deteksi financial statement fraud: Pengujian dengan  fraud  diamond. Jurnal  Akuntansi  &  Auditing  Indonesia , 21 (1),  49–60. https://doi.org/10.20885/jaai.vol21.iss1.art5. Google Scholar

## Copyright holder:
Adistra Rifaldi, Amir Indrabudiman (2022)
First publication right: Syntax Literate: Jurnal Ilmiah Indonesia
This article is licensed under: