..::: Malia : Jurnal Ekonomi Islam, Volume 9 Nomor 2 Juni 2018 :::..

## BANK: STUDI KOMPARATIF PERLAKUAN AKUNTANSI ATAS SISTEM BUNGA DENGAN SISTEM BAGI HASIL TERHADAP KREDIT INVESTASI
Alimatul Farida alimatulfarida@yudharta.ac.id
Universitas Yudharta Pasuruan
Abstrak: Perekonomian  Indonesia  tumbuh  dengan  pesat, berkembangnya  pertumbuhan  ekonomi  tidak  lepas  dari  lembaga keuangan  yang  bermunculan  menawarkan  berbagai  macam  jasa, baik jasa dalam lalu lintas pembayaran, pengiriman uang, maupun jasa  investasi.  Lembaga  keuangan  tersebut  salah  satunya  adalah lembaga  keuangan  bank.  Bank  sendiri  macamnya  ada  bank konvensional, bank syariah, dan unit usaha syariah serta BPR. Untuk  memperoleh  pendapatan,  perbankan  selain  menggunakan sistem  bunga  terdapat  juga  sistem  bagi  hasil  ( profit  sharing ). Penelitian  ini  bertujuan  untukmengetahui  perlakuan  akuntansi atas  sistem  bunga  terhadap  kredit  investasi  dengan  perlakuan akuntansi sistem bagi hasil terhadap kredit investasi.
Untuk  mendapatkan  data  dalam  penelitian  ini  menggunakan teknik preliminary research, library research dan field  research . Data  yang  telah  terkumpul  akan  di  analisis,  dievaluasi  dan perbandingan perlakuan akuntansi atas bunga dengan sistem bagi hasil terhadap kredit investasi pada kedua banktersebut. Dari  hasil  analisis  data  dapat  disimpulkan  bahwa  pada  sistem bunga,  besarnya  bunga  ditetapkan  pada  waktu  akad,  jika  terjadi kerugian  ditanggung  oleh  peminjam  berdasarkan  bunga  tetap, jumlah pembayaran bunga tidak meningkat sekalipun keuntungan meningkat.  Sedangkan  pada  sistem  bagi  hasil  ditentukan  pada waktu  akad  berpedoman  pada  kemungkinan  untung  rugi  yang besarnya  didasarkan  pada  jumlah  kotor  atau  jumlah  keuntungan yang  diperoleh,  keuntungan  atau  kerugian  ditanggung  bersama- sama  antara  pihak  bank  dan  peminjam  dan  jumlah  pembagian laba meningkat sesuai peningkatan perolehannya.
Kata Kunci: Bunga, Bagi Hasil, Kredit Investasi

## PENDAHULUAN
Pembangunan ekonomi suatu negara di samping memrlukan program pembangunan  yang  terencana  dan  terarah  untuk  mencapai  sasaran pembangunan,  faktor  lain  yang  dibutuhkan  adalah  modal  atau  dana pembangunan  yang  cukup  besar.  Peningkatan  pembangunan  ekonomi  perlu ditunjang  dengan  peningkatan  dana  pembangunan.  Umumnya  suatu  negara
Program Studi Ekonomi Syariah Universitas Yudharta Pasuruan
..::: Malia : Jurnal Ekonomi Islam, Volume 9 Nomor 2 Juni 2018 :::..
mengalami  keterbatasan  dalam  penyediaan  dana  pembangunan,  untuk  itu diperlukan mobilisasi dana dari masyarakat.
Perbankan  merupakan  lembaga  keuangan  yang  berfungsi  untuk memproduktifkan uang sebagai sumber dana dalam pembiayaan pembangunan.    Bank  selaku  Lembaga  dana  dalam  rangka  meningkatkan kemajuan  ekonomi  suatu  negara.  mempunyai  peranan  yang  penting  dalam memobilisasi  dana  masyarakat  serta  menyalurkan  dana  dalam  rangka meningkatkan  kemajuan  ekonomi  suatu  negara.  Bank  bagi  negara  negara maju  sudah  menjadi  suatu  kebutuhan  pokok  yang  harus  dipenuhi.  Bank merupakan mitra dalam rangka memenuhi  kebutuhan keuangan  sehari hari. Bank  dijadikan  sebagai  tempat  untuk  melakukan  berbagai  transaksi keuangan, seperti berinvestasi, tempat pengamanan uang, tempat melakukan pembayaran  transaksi  jual  beli,  pengiriman  uang  dan  penagihan  utang piutang.  Sehingga  Bank  dapat  dikatakan  sebagai  darah  perekonomian  suatu negara.
Menurut  jenisnya  bank  digolongkan  menjadi  dua  yaitu  Bank  Umum dan  Bank  Perkreditan  Rakyat.  Bank  Umum  terdapat  dua  pengertian  yaitu Bank  Umum  Konvensional  dan  Bank  Umum  Syari’ah.  Baik  Bank  Umum konvensioanal  maupun  Bank  Umum  Syariah  keduanya  memeliki  kegiatan yang  sama  yaitu  menghimpun  dana  dari  masyarakat  dan  menyalurkan  dana kepada  masyarakat,  serta  memberikan  jasa  dalam  lalu  lintas  pembayaran. Sedangkan  Bank  Perkreditan  Rakyat  melakukan  kegiatan  menhimpun  dana dan  menyalurkan  dana  kepada  masyarakat  akan  tetapi  tidak  melakukan kegiatan dalam lalu lintas pembayaran.
Dari  berbagai  kegiatan  yang  dilakukan  oleh  perbankan  perlu dikenakan  biaya  sebagai  sebagai  penunjang  operasional  sekaligus  sebagai sumber pendapatan. Biaya sebagai penunjang operasional diantaranya dalam bentuk  bunga.  Bunga  merupakan  penggantian  kerugian  yang  diterima  oleh kreditur  untuk  penyerahan  uang,  yang  dianggap  sebagai  perbedaan  nilai. Perbedaan  nilai  ini  merupakan  fumgsi  dari  waktu  yang  berdasarkan  atas perhitungan ekonomis.
Dalam pola operasi perbankan konvensional akan memberikan bunga pada  penabung  atau  peminjam,  sedangkan  dari  pihak  peminjam,  bank  akan menerima  bunga.  Sedangkan  dalam  operasi  perbankan  syariah  tidak mengenal konsep bunga uang akan tetapi konsep sistem bagi hasil.
Jika Bank Syariah melaksanakan ketentuannya berdasarkan al-Qur’an dan Hadits dengan menerpakan sistem bagi  hasil, maka Bank Konvensional melaksanakan  ketentuannya  berdasarkan  yang  berlaku  umum  selama  ini.
..::: Malia : Jurnal Ekonomi Islam, Volume 9 Nomor 2 Juni 2018 :::..
Simpanan di bank mendapatkan bungan yang telah ditetapkan sesuai dengan ketentuan  yang  berlaku  pada  bank.  Demikian  juga  dengan  tingkat  bunga investasi  bank  sesuai  dengan  tingkat  bunga  yang  berlaku.  Sistem  bagi  hasil yang diterapkan oleh Bank Syariah merupakan suatau sistem kerjasama atau perjanjian  antara  dua  pihak,  pihak  pertama  sebagai  pemilik  dana/ Sahibul Maal , pihak kedua sebagai pengelola dana/ Mudharib untuk mengelola suatu kegiatan  ekonomi  dengan  menyepakati  nisbah  bagi  hasil  atas  keuntungan yang diperoleh. Sedangkan kerugian yang timbul adalah resiko pemilik dana sepanjang tidak terdapat  bukti bahwa mudharib / pengelola dana melakukan kecurangan atau tindakan yang tidak amanah. Bentuk jasa yang berdasarkan konsep dasar ini adalah mudharabah dan musyarakah .
Dari kedua jenis tersebut pada dasarnya mempunyai tujuan yang sama yaitu  dana  yang  dihimpun  dari  masyarakat  berbentuk  simpanan,  sedangkan penyaluran dana ke masyarakat berbentuk pinjaman (kredit) atau pembiayaan (  investasi),  dimana  tujuan  dari  penyaluran  dana  tersebut  tidak  lain  adalah untuk meningkatkan taraf hidup rakyat.
Istilah  bunga  di  Bank  Konvensional  dan  bagi  hasil  di  Bank  Syariah sepintas sering diartikan sama oeh kebanyakan orang yang masih awam atau orang yang belum mengerti tentang seluk beluk Bank Syariah. Kemungkinan karena  kebiasaan  yang  dilakukan  masyarakat  saat  ini  dalam  penerapnnya adalah konsep bunga yang erat kaitannya dengan perbankkan pada umumnya. Pada hal  jika dikaji  lebih mendalam akan ditemukan banyak perbedaan  dari kedua istilah tersebut.
Dari  survey  yang  dilakukan  oleh  Bank  Indonesia  atas  lima  daerah yaitu  Jawa  Barat,  Jawa  Tengah  dan  Yogyakarta,  Jawa  Timur,  Jambi  serta Sumatra Barat menunjukkan rata-rata 40% mengharamkan bunga bank tetapi hanya  rata-rata  11%  yang  mengenal  produk-produk  bank  syariah 1 .  Hal  ini menunjukkan  bahwa  produk-produk  perbankan  syariah  belum  banyak dikenal oleh masyarakat.
Sehubungan  dengan  uraian  di  atas,  penulis  tertarik  untuk  melakukan penulisan perbandingan Perlakuan Akuntansi terhadap Sistem Bagi Hasil dan Bunga, dalam hal ini penulis akan lebih memfokuskan penulisan pada kredit investasi.
1 Wiroso, Akuntansi Perbankan Syariah dalam Praktek Di Indonesia , (Jagakarsa: iB 2014) h.
10
..::: Malia : Jurnal Ekonomi Islam, Volume 9 Nomor 2 Juni 2018 :::..

## PENGERTIAN AKUNTANSI
Sejak  manusia  mulai  mengenal  cara  berhitung  dan  mencatat, dipercaya bahwa sejak saat itu manusia telah mengenal dan mempraktekkan akuntansi  dalam  kehidupan  sehari-hari,  meskipun  dalam  hitungan  yang sederhana.  Menurut  penelitian  sejarah  sampai  saat  ini  telah  membuktikan bahwa  akuntansi  telah  dikenal  sejak  3600  SM  di  zaman  peradaban  kuno Yunani, Babilonia, Mesir, dan Tiongkok. 2
Memasuki  akhir  abad  ke-20,  perkembangan  ilmu  dan  praktik akuntansi  berkembang  dengan  sangat  pesat  seiring  dengan  kemajuan teknologi  informasi  dan  kehidupan perekonomian dunia  yang memasuki era globalisasi.  Pengertian  akuntansi  pada  masa  sekarang  telah  beragam  citra. Pada  mulanya  pengertian  akuntansi  menurut  “ Committe  On  Terminology  of the  American  Institut  Of  Certified  Public  Accountants  (AICPA) ”    akuntansi adalah  seni  pencatatan,  penggolongan,  dan  pengikhtisaran  dengan  cara tertentu  dan  dalam  ukuran  moneter,  transaksi  dan  kejadian  –kejadian  yang umumnya  bersifat  keuangan  dan  termasuk  menafsirkan  hasil-hasilnya. 3
Secara  konsep  akuntansi  merupakan  suatu  kegiatan  jasa.  Fungsinya  adalah menyediakan data kuantitatif terutama yang mempunyai sifat keuangan, dari kesatuan  usaha  ekonomi  yang  dapat  digunakan  dalam  pengambilan keputusan  keputusan  ekonomi  dalam  memilih  alternatif-alternatif  dari  suatu keadaan. 4
Jadi,  akuntansi  dapat  didefinisikan  sebagai  proses  identifikasi, pengukuran  dan  penyampaian  informasi  ekonomi  untuk  memungkinkan pembuatan keputusan yang jelas dan tegas oleh pemakai informasi tersebut.
Informasi  akuntansi  ini  akan  digunakan  oleh  para  pemakai, berdasarkan  hubungan  atau  kepentingan  dengan  perusahaan-perusahaan. Informasi akuntansi  ini akan bermanfaat  sebagai  bahan pertimbangan dalam pengambilan  keputusan.  Akuntansi  yang  diterima  oleh  masyarakat  harus mempunyai  prinsip-prinsi  yang  harus  dipegang  teguh,  agar  informasi  yang dihasilkan  tidak  menyesatkan.  Praktek-praktek  akuntansi  harus  tetap mematuhi kerangka teoritis  yang tersusun  dalam seperangkat  prinsip-prinsip yang diterima secara umum.
2 Hans Kartikahadi, Rosita Uli, Merliyana Syamsul, Sylvia Veronica, Akuntansi Keuangan beradasarkan SAK dan berbasis IFRS, (Jakarta: Salemba Empat 2012) h. 2
3 Rizal Effendi, Accounting Principles Prinsip-Prisip Akuntansi Berbasis SAK ETAP , (Jakata: PT.Rajagrafindo Persada 2013) h. 1
4 Zaki Baridwan, Intermediate Accounting , (Yogyakarta: BPFE, 1999) h. 1
..::: Malia : Jurnal Ekonomi Islam, Volume 9 Nomor 2 Juni 2018 :::..

## PENGERTIAN BANK
Bank bagi masyarakat sudah merupakan kebutuhan pokok yang harus dipenuhi  dalam  kehidupan  sehari-hari,  terutama  padaa  negara-negara  maju bank  merupakan  urat  nadi  perekonomian  suatu  negara.  Bank  dijadikan sebagai  tempat  untuk  melakukan  berbagai  transaksi  yang  berhubungan dengan  keuangan,  seperti  sebagai  tempat  penyimpanan/pengamanan  uang, transaksi  pengiriman  uang,  transaksi  pembayaran,  tempat  berinvestasi  dan transaksi penagihan.
Pengertian  bank  pada  awalnya  dikenal  dengan  istilah baco yaang artinya meja/bangku, lalu pengertian berkembang menjadi tempat penyimpan uang.    Secara  sederhana  bank  dapat  diartikan  sebagai  lembaga  keuangan yang  kegiatan  usahanya  adalah  menghimpun  dana  dari  masyarakat  dan menyalurkannya kepada masyarakat serta memberi pelayanan jasa-jasa bank lainnya. 5 Sedangkan pengertian lembaga keuangan adalah  setiap  perusahaan yang  bergerak  dibidang  keuangan  dimana  kegiatan  usahanya  hanya menghimpun  dana  atau  menyalurkan  dana  atau  kedua-duanya  menghimpun dana dan menyalurkan dana. 6
Kemudian  pengertian  bank  menurut  UU  No.10  tahun  1998  (pasal 1)Bank adalah badan usaha yang mengimpun dana masyarakat dalam bentuk simpanan  dan  menyalurkannya  kepada  masyarakat  dalam  bentuk  kredit  dan atau dalam bentuk yang lain dalam meningkatkan taraf hidup rakyat banyak. Sedangkan Bank Umum adalah bank  yang melaksanakan kegiatan usahanya secara konvensional dan atau berdasarkan prinsip usaha syari’ah yang dalam kegiatannya memberikan jasa lalu lintas pembayaran. 7
Dari  beberpa  pengertian  yang  telah  disebutkan  dapat  disimpulkan bahwa  yang  pertama  bank  merupakan  lembaga  keuangan  yang  kegiatannya adalah menghimpun dana dari masyarakat dalam bentuk simpanan, dalam hal ini  bank  sebagai  tempat  penyimpan  uang  atau  berinvestasi  bagi  masyarakat. Tujuan  masyarakat  menyimpan  uangnya  dibank  atau  berinvestasi  adalah selain  untuk  keamanan  di  sisi  lain  juga  akan  mendaptakan  bunga  dari  hasil simpanannya itu.
Kesimpulan  yang  kedua  kegiatan  bank  adalah  menyalurkan  dana  ke masyarakat, dalam hal ini bank memberikan pinjaman (kredit) ke masyarakat atau  bank  menyediakan  dana  bagi  masyarakat  yang  membutuhkannya.
5 Kasmir, Pemasaran Bank, (Jakarta: Prenada Media 2004) h. 8
6 Kasmir, Manajemen Perbankkan, (Jakarta: Rajawali Press 2000) h. 12
7 Sofyan Harahap, Wiroso, Muhammad Yusuf, Akuntansi Perbankan Syariah , (LPFE Usakti 2010), h. 2-3
..::: Malia : Jurnal Ekonomi Islam, Volume 9 Nomor 2 Juni 2018 :::..
Pinjaman  atau  kredit  yang  diberikan  dalam  berbagai  jenis  sesuai  dengan keinginan  nasabah.  Adapun  jenis  jenis  pinjaman  atau  kredit  tersebut  antara lain, kredit investasi, kredit modal kerja, atau kredit usaha.

## KONSEP PENDAPATAN DAN BEBAN

## 1. PENDAPATAN
Pendapatan  adalah  penghasilan  yang  timbul  selama  dalam aktivitas normal entitas dan dikenal dengan macam-macam sebutan yang berbeda  seperti,  penjualan,  penghasilan  jasa  (fees),  bunga,  royalti  dan dividen. 8
Sedangkan menurut Ahmad Belkaoui pendaptan dapat didefinisikan sebagai berikut:
Pendapatan berasal dari penjumlahan barang dan penyerahan jasa dan  diukur  oleh  beban  yang  ditanggung  langganan,  klien,  atau  penyewa atas  barang  dan  jasa  yang  diserahkan  kepada  rekanan.  Pendapatan meliputi  juga  keuntungan  dari  penjualan  atau  pertukaran  kekayaan  atau aktiva  (selain  persediaan  barang  dagangan),  bunga  dan  dividen  yang dieroleh  atas  investasi,  dan  kenaikan-kenaikan  lain  dalam  hak  pemilik, kecuali  kenaikan  lain  dalam  hak  pemilik  yang  berasal  dari  kontruksi modal dan penyesuaian modal. 9
Dari  beberapa  definisi  tentang  pendapatan  yang  telah  diuraikan diatas,  maka  dapat  di  tarik  kesimpulan  bahwa  pendapatan  merupakan peningkatan  manfaat  ekonomi  selama  periode  akuntansi  tertentu  dalam bentuk  pemasukan  atau  penambahan  aktiva  atau  penurunan  kewajiban yang  mengakibatkan  kenaikan  equitas  yang  tidak  berasal  dari  kontribusi penanaman modal.
Pendapatan  bank  terdiri  dari  beberapa  komponen  seperti pendapatan  bunga,  pendapatan  provisi  kredit,  pendapatan  komisi  dan pendapatan  lainnya  sebagai  akibat  dari  transaksi  bank  baik  yang merupakan kegiatan utama atau bukan.
2. BEBAN
Yang  dimaksud  beban  ( expenses )  adalah  penurunan  manfaat ekonomi,  selama  suatu  periode  akuntansi  dalam  bentuk  arus  keluar  atau berkurangnya  aktiva  atau  terjadinya  kewajiban  yang  mengakibatkan penurunan  ekuitas  yang  tidak  menyangkut  pembagian  kepada  penanam
8 Dewan Standar Akuntansi Keuangan, PSAK No. 23 (Jakarta: IAI 2009), h. 23.1
9 Ahmed Riahi-Belkaoui, Accounting Theory , (Jakarta: Salemba Empat 2001) h. 146
..::: Malia : Jurnal Ekonomi Islam, Volume 9 Nomor 2 Juni 2018 :::..
modal. 10 Sedangkan menurut N. Lapoliwa biaya merupakan pengeluarab yang  dilakukan  oleh  suatu  perusahaan  dalam  rangka  menciptakan  atau memperoleh  pendaptan.  Maksud  dari  biaya  disini  adalah  biaya  yang menciptakan  pendaptan  dalam  suatu  periode  tertentu.  Biaya  yang dikeluarkan  tidak  memberikan  manfaat  ekonmis  untuk  kegiatan  periode berikutnya. 11
Jadi,  beban  dapat  disimpulkan  bahwa  beban  merupakan penggunaan akhir atau kenaikan hutang yang di manfaatkan dalam usaha menghasilkan  pendaptan  dalam  suatu  periode  dan  berasal  dari  kegiatan normal perusahaan.
Biaya  yang  terdapat  dalam  laporan  Laba  Rugi  bank  teriri  dari biaya  operasional  seperti  biaya  bunga,  biya  komisi,  biaya  overhead  dan biaya  non-operasional.  Biaya-biaya  ini  merupakan  beban  periode berjalan.  Jenis  biaya  yang  paling  besar  porsinya  terhadap  biaya  bank keseluruhan  adalah  biaya  bunga.  Biaya  bunga  terdiri  dari  biaya  bunga dana yang dimiliki oleh bank. Biaya ini harus diantisipasi oleh bank pada penutupan tahun buku atau pada tanggal laporan.

## AKUNTANSI PENDAPATAN DAN BEBAN BUNGA
Dalam  akuntansi  perbankan  pendapatan  dan  beban  bunga  diakui secara akrual  ( acrual basis ), kecuali pendaptan bunga dari kredit dan aktiva produktif lainnya  yang Non Perfoming. Pendapatan dari aktiva produktif non perfoming  hanya  boleh  diakui  apabila  pendaptan  tersebut  benar-benar  telah diterima. Pendaptan dari aktiva produktif non perfoming yang belum diterima tidak  dapat  diakui  sebagai  pendapatan  dalam  periode  laporan  dan  harus dilaporkan  dalam  Komitmen  dan  Kontijensi.  Pengakuan  pendaptan  bank pada  dasarnya  adalah accrual  basis kecuali  untuk  aktiva  produktif  yang digolongkan sebagai non-perfoming loans diakui secara cash basis.
Pengakuan pendapatan secara accrul basis mengakibatkan pertambahan  pendapatan  bank  pada  saat  jatuh  tempo  waktu  bunga. Sedangkan  pengakuan  pendapatan  secara cash  basis menyebabkan bertambahnya rekening administrasi tunggakan bunga pada saat jatuh waktu tempo  pembayaran  bunga  dan  pendapatan  akan  bertambah  pada  saat  uang benar-benar telah diterima oleh bank dari nasabah non-perfoming tersebut.
Pendapatan  bunga  dari  aktiva  produktif  non-perfoming,  tidak  diakui sebagai  pendapatan  periode  berjalan  sejak  aktiva  tersebut  dinyatakan  non-
10 Dewan Standar Akuntansi Keuangan, PSAK (Jakarta: IAI 2009), h. 12
11 N. Lapoliwa, Akuntansi Perbankan (LIPPI 1997) h. 279
..::: Malia : Jurnal Ekonomi Islam, Volume 9 Nomor 2 Juni 2018 :::..
perfoming.  Dengan  demikian,  bank  tidak  perlu  melakukan  penyesuaian terhadap  pendapatan  bunga  yang  telah  diakui  sebelum  aktiva  produktif tersebut  dinyatakan non-perfoming .  Bunga  dari  aktiva  non-perfoming  yang tidak  diakui  sebagai  pendapatan  akan  dicatat  dalam  rekening  administratif karena merupakan peristiwa kontijensi.
Jurnal untuk kredit lancar ( perfoming )
Saat Pelaporan: Dr. Pendaptan bunga diterima dimuka Rp xxx Cr. Pendaptan bunga Rp xxx Saat Penerimaan Bunga: Dr. Kas Rp xxx Cr. Pendpt. Bunga Dit Dimuk Rp xxx Jurnal untuk kredit bermasalah ( Non-Perfoming ) Dr. Bunga dalam penyelesaian Rp xxx Cr. RAR bunga dalam penyelesaian Rp xxx Dr. Kas Rp xxx Cr. Pendapatan Bunga Rp xxx
Pencatatan bunga kredit selain dipengaruhi oleh kolektibibilitas diatas juga  dipengaruhi  oleh  keadaan  pada  saat  jatuh  tempo  bunga,  yaitu nasabah/debitur  dapat  membayar  bunga  atau  tidak  dapat  membayar  bunga. Dalam  hal  nasabah  tidak  dapat  membayar  bunga  maka  akan  dicatat  sebagai tunggakan  bunga  namun  untuk  kredit  yang  lancar  atau perfoming ini  tetap akan  menggunakan  pendekatan accrual  basis. Kedua  cara  atau  pendekatan diatas akan berpengaruh pada lab rugi bank. Pencatatan dengan acrual basis berarti akan menaikkan laba bank pada saat  laporan. Sedangkan pendekatan cash  basis untuk  kredit  non-perfoming  jelas  belum  mempengaruhi  neraca maupun laba/rugi bank.

## KONSEP BAGI HASIL
Kegiatan  bank  konvensional  dalam  perhitungan  imbal  jasa  di dasarkan pada suku bunga,  yaitu berdasarkan prosentase dari sejumlah uang yang  dipinjamkan.  Penetapan  tingkat  suku  bunga  yang  diperlakukan  dalam kegiatan  funding  ataupun  lending  telah  ditentukan  terlebih  dahulu  dimuka, tanpa  berpedoman  untung  rugi  kegiatan  usaha  pengguna  dana.  Di  sisi  lain bila ditinjau secara syariah dengan mengacu pada al-Qur’an S. Luqman ayat 34  tersurat;  “Hanya  Allah  yang  mengetahui  keberhasilan  usaha  di  masa
..::: Malia : Jurnal Ekonomi Islam, Volume 9 Nomor 2 Juni 2018 :::..
depan”,  Q.S  An-Nisa  ayat  29  tersurat;  “hai  orang-orang  yang  beriman, janganlah kamu memakan harta sesamamu dengan jalan yang curang, kecuali dengan cara perdagangan yang berlaku dengan sukarela diantara kamu”, dan Qs.  Al  Imron  ayat  130  tersurat;”  hai  orang-orang  yang  beriman  janganlah kamu  memakan  riba  dengan  berlipat  ganda  dan  bertakwalah  kamu  kepada Allah supaya kamu mendapat keberuntungan”.
Dari ayat-ayat tersebut diatas dapat disimpulkan bahwa praktek bunga pada  bank  konvensional  dapat  dianggap  menyimpang  dari  tuntutan  syariah Islam.
Adapun perbedaan bunga dan bagi hasil adalah; 12 Bunga Bagi Hasil Bunga biasanya terjadi dalam transaksi pinjaman (kredit) Bagi  hasil  hanya  terjadi  pada transaksi Mudharabah dan Musyarakah bukan akad qord Dana untuk  pembayaran bunga bisa diambilkan dari penghasilan manapun Dana bagi hasil hanya dapat diambil dari hasil pengelolaan dana tsb. Besarnya prosentase bunga dikaitkan  dengan  jumlah  uang dipinjamkan Besarnya rasio bagi hasil berdasarkan pada jumlah keuntungan yang diperoleh Bunga harus tetap dibayar walaupun proyek merugi Bagi  hasil  adalah  bagi  untung  dan bagi  rugi.  Kalau  untung  dibagi menurut  nisbah  dan  kalau  rugi ditanggung penyandang dana Jumlah  pembayaran  bunga  tidak meningkat meskipun jumlah keuntunga  proyek  yang  dibiayai berlipat Jumlah bagi hasil meningkat seiring dengan meningkatnya jumlah keuntungan Eksistensi  bunga  diragukan  oleh semua agama termasuk Islam Tidak ada yang meragukan keuntungan bagi hasil
Dengan  demikian  kegiatan  operasional  bank  syariah  sebagai pengelola dana masyarakat bekerja sama dengan pemberi dana/pemilik dana didasari  engan  sistem  bagi  hasil,  dengan  dasar  penentuannya  dalah  nisbah yang telah diperjanjikan sebelumnya.
12 Wiroso, Memahami Prinsip Dasar Produk Perbankkan Syariah di Indonesia , (Jakarta: iB 2017), h. 16
..::: Malia : Jurnal Ekonomi Islam, Volume 9 Nomor 2 Juni 2018 :::..

## PEMBIAYAAN DENGAN PRINSIP BAGI HASIL
Yang  dikategorikan  dengan  pembiayaan  bagi  hasil  adalah pembiayaan mudharabah dan pembiayaan musyarakah .
Dalam  PSAK  105  tentang  akuntansi mudharabah diatur  sebagai berikut; kerugian yang terjadi dalam suatu periode sebelum akad mudahrabah berkahir diakui sebagai kerugian dan dibentuk penyisihan kerugian investasi. Pada saat akad mudharabah berakhir selisih antara; (a) investasi mudharabah setelah  dikurangi  penyisihan  kerugian  investasi  dan  (b)  pengambilan investasi mudharabah .
Sedangkan  dalam  PSAK  106  tentang  akuntansi musyarakah pada  bab akuntansi mitra pasif diatur sebagai berikut; bagian mitra pasif atas investasi musyarakah dengan pengembalian dana mitra diakhir akad dinilai sebesar (a) jumlah  kas  yang  dibayarkan  untuk  usaha musyarakah pada  awal  akad dikurangi  kerugian  (jika  ada),  (b)  nilai  wajar  aset  nonkas musyarakah pada saat  penyerahan  untuk  usaha musyarakah setelah  dikurangi  penyusutan  dan kerugian (jika ada).

## AKUNTANSI BAGI HASIL
Jurnal-jurnal yang terkait dengan transaksi musyarakah ;
1. Saat pembiayaan disetujui oleh bank syariah; Dr. Kontra kewajiban komitmen musyarakah Rpxxx
Cr. Kewajiban komitmen musyarakah Rp xx
2. Pada saat bank merealisasikan dana Dr. Pembiayaan musyarakah Rpxx
Cr. Kas/Rekening Rp xxx
3. Pada saat pengakuan keuntungan musyarakah ;
Dr. Piutang bagi hasil Rp xxx
Cr. Pendapatan bagi hasil Rp xxx
4. Pada saat penerimaan pembayaran keuntungan; Dr. Kas/Rekening Rpxxx
Cr. Piutang Bagi hasil Rp xx
Jurnal-jurnal yang terkait dengan transaksi mudharabah ;
1. Dr. Kontra komitmen invs. Mudharb Rp xx Cr. kewajiban komit. Invest. Mudhr Rp xx
2. Dr. Investasi mudharabah Rp xxx Cr. kas/rekening mudharib Rp xxx
Dr. kewajiban komit. Invest. Mudh Rp xxx
..::: Malia : Jurnal Ekonomi Islam, Volume 9 Nomor 2 Juni 2018 :::..
Cr. Kontra komitmen invs. Mudharb Rp xxx
3. Dr. Kas / rekening Mudjarib Rp xx
Cr. Pendapatan bagi hasil Rp xxx

## KESIMPULAN
Dari hasil analisis data dapat disimpulkan bahwa;
1. pada  sistem  bunga,  besarnya  bunga  ditetapkan  pada  waktu  akad,  jika terjadi  kerugian  ditanggung  oleh  peminjam  berdasarkan  bunga  tetap, jumlah  pembayaran  bunga  tidak  meningkat  sekalipun  keuntungan meningkat.
2. Sedangkan  pada  sistem  bagi  hasil  ditentukan  pada  waktu  akad berpedoman  pada  kemungkinan  untung  rugi  yang  besarnya  didasarkan pada  jumlah  kotor  atau  jumlah  keuntungan  yang  diperoleh,  keuntungan atau kerugian ditanggung bersama-sama antara pihak bank dan peminjam dan jumlah pembagian laba meningkat sesuai peningkatan perolehannya.

## DAFTAR PUSTAKA
Dewan Standar Akuntansi Keuangan, PSAK No. 23. Jakarta: IAI 2009. Hans  Kartikahadi,  Rosita  Uli,  Merliyana  Syamsul,  Sylvia  Veronica,
Akuntansi  Keuangan  beradasarkan  SAK  dan  berbasis  IFRS, Jakarta:
Salemba Empat 2012.
Kasmir, Manajemen Perbankkan, Jakarta: Rajawali Press 2000.
Kasmir, Pemasaran Bank, Jakarta: Prenada Media 2004.
Rizal Effendi, Accounting Principles Prinsip-Prisip Akuntansi Berbasis SAK
ETAP , Jakata: PT. Rajagrafindo Persada 2013.
Sofyan Harahap, Wiroso, Muhammad Yusuf, Akuntansi Perbankan Syariah ,
LPFE Usakti 2010.
Wiroso, Akuntansi  Perbankan  Syariah  dalam  Praktek  Di  Indonesia , Jagakarsa: iB 2014.
Zaki Baridwan, Intermediate Accounting , Yogyakarta: BPFE, 1999.