## ISLAMIC CORPORATE IDENTITY IN THE PRACTICE OF ANNUAL REPORT DISCLOSURE ISLAMIC BANK
Ratih Paramitasari Fakultas Ekonomi Universitas Terbuka ratih_paramita@ut.ac.id

## ABSTRACT
The  development  of  Islamic  banking  is  directed  to  provide  great  benefit  to  society  and contribute  optimally  to  the  national  economy. Islamic  banking  system  and  conventional banking  system  together  synergistically  supports  the  mobilization  of  public  funds  broadly improve the ability of finance to sectors of national economy. Together with the development of Islamic banking industry in  Indonesia, there are many controversies from the community, where  most  problems  highlighted  are  sticking  the  label  of syariah in  Islamic  financial institutions  are  still  considered  not  feasible. Based  to  these  problems,  researchers  want  to conduct  this  research  on  the  suitability  of  the  annual  report  disclosure  practices  of  Islamic banks  in  Indonesia  to  the  reporting  standards  that  reflect  the ideal  of Islamic  Corporate Identity. This study using a checklist for the data analysis consisting of the five themes and the eight  dimensions  that  are  should  be  disclosed  in  annual  reports  of  Islamic  banks. From  the results  of  the  assessment  aspect  of  the checklist is  then  poured  in  the  index  EII (ethical identity  index). From  the  calculation  of  EII,  it  can  be  seen  that  the  annual  report  disclosure practices syariah banks  for  2007,  2008,  and  2009,  has  approached  the  ideal  reporting standards that reflect the Islamic Corporate Identity .
Keywords:  syariah  bank,  Bank  Syariah  Mandiri,  Bank  Mega  Syariah,  Bank  Muamalat Indonesia, EII (ethical identity index) .

## ABSTRAK
Pengembangan  perbankan  syariah  diarahkan  untuk  memberikan  kemaslahatan  besar  bagi masyarakat  dan  kontribusi  secara  optimal  bagi  perekonomian  nasional.  Sistem  perbankan syariah  dan  perbankan  konvensional  bersama-sama  secara  sinergis  mendukung  mobilisasi dana masyarakat secara lebih luas meningkatkan kemampuan pembiayaan untuk sektor-sektor perekonomian  nasional.Seiring  dengan  berkembangnya  industri  perbankan  syariah  di Indonesia, muncul berbagai kontroversi dari masyarakat, masalah yang paling banyak disorot adalah  pelekatan  label  syariah  pada  institusi  keuangan  Islam  yang  masih  dianggap  belum layak. Dari permasalahan tersebut,  peneliti ingin melakukan penelitian mengenai  kesesuaian praktik  pengungkapan  laporan  tahunan  bank  umum  syariah  di  Indonesia  terhadap  standar pelaporan  ideal  yang  mencerminkan Islamic  Corporate  Identity. Analisis  data  dalam penelitian  ini  menggunakan checklist yang  terdiri  dari  lima  tema  dan  delapan  dimensi  yang secara  wajar  seharusnya  diungkapkan  dalam  laporan  tahunan  bank  syariah.  Dari  hasil penilaian aspek pada checklist kemudian dituangkan dalam indeks EII (ethical identity index). Dari  hasil  perhitungan  EII,  dapat  diketahui  bahwa  praktik  pengungkapan  laporan  tahunan bank  umum  syariah  untuk  tahun  2007,  2008,  dan  2009  telah  mendekati  standar  pelaporan ideal yang mencerminkan Islamic Corporate Identity .
Kata  kunci:  bank  syariah,  Bank  Syariah  Mandiri,  Bank  Mega  Syariah,  Bank  Muamalat Indonesia, EII (ethical identity index) .

## PENDAHULUAN
Karakteristik sistem perbankan syariah yang  beroperasi berdasarkan prinsip bagi hasil yang  memberikan  alternatif  sistem  perbankan  yang  saling  menguntungkan  baik  bagi masyarakat  maupun  lembaga  perbankan,  serta  menonjolkan  aspek  keadilan  dalam bertransaksi,  investasi  yang  beretika,  mengedepankan  nilai-nilai  kebersamaan  dan persaudaraan  dalam  berproduksi,  serta  menghindari  kegiatan  spekulatif  dalam  bertransaksi keuangan. Dengan menyediakan beragam produk serta layanan jasa perbankan yang beragam dengan  skema  keuangan  yang  lebih  variatif,  perbankan  syariah  menjadi  alternatif  sistem perbankan  yang  kredibel  dan  dapat  bermanfaat  bagi  seluruh  golongan  masyarakat  Indonesia (Bank  Indonesia,  2011).  Dengan  diberlakukannya  Undang-Undang  No.21  Tahun  2008 tentang  Perbankan  Syariah,  pengembangan  industri  perbankan  syariah  nasional  semakin memiliki  landasan  hukum  yang  memadai  dan  mendorong  pertumbuhannya  lebih  cepat. Pengembangan  perbankan  syariah  diarahkan  untuk  memberikan  kemaslahatan  besar  bagi masyarakat  dan  kontribusi  secara  optimal  bagi  perekonomian  nasional  (Bank  Indonesia, 2011).
Seiring  dengan  berkembangnya  industri  perbankan  syariah  di  Indonesia,  muncul berbagai  kontroversi  dari  masyarakat,  dimana  masalah  yang  paling  banyak  disorot  adalah pelekatan label syariah pada institusi keuangan Islam yang masih dianggap belum layak. Hal tersebut timbul karena persepsi masyarakat  yang ragu pada konsistensi entitas bisnis syariah dalam  menerapkan  prinsip-prinsip  syariah  pada  bisnisnya  (Prasetyaningsih,  2010).  Dari permasalahan  tersebut,  peneliti  ingin  melakukan  penelitian  mengenai  kesesuaian  praktik pengungkapan  laporan  tahunan  bank  umum  syariah  di  Indonesia  terhadap  standar  pelaporan ideal  yang mencerminkan Islamic Corporate Identity. Penelitian ini merupakan replikasi  dari penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh  Prasetyaningsih  (2010)  mengenai  kesesuaian pengungkapan  laporan  tahunan  bank  umum  syariah  di  Indonesia  terhadap  standar  pelaporan ideal  yang  mencerminkan Islamic  Corporate  Indentity. Perbedaan  penelitian  ini  dengan penelitian  Prasetyaningsih  (2010)  adalah  pada  periode  penelitiannya.  Penelitian  sebelumnya hanya menggunakan laporan tahunan auditan untuk tahun 2008, sedangkan pada penelitian ini menggunakan laporan auditan tahun 2007 sampai dengan tahun 2009. Tujuan dari penelitian ini  adalah  untuk  menilai  seberapa  besar  kesesuaian  praktik  pengungkapan  laporan  tahunan bank  umum  syariah  di  Indonesia  terhadap  standar  pelaporan  ideal  yang  mencerminkan Islamic Corporate Indentity.
Merda (2007) menyatakan dasar hukum  dalam  Akuntansi  Syariah bersumber dari  Al Quran,  Sunah  Nabwiyyah,  Ijma  (kespakatan  para  ulama),  Qiyas  (persamaan  suatu  peristiwa tertentu, dan ‘Uruf (adat kebiasaan)  yang tidak bertentangan dengan Syariah Islam. Kaidah- kaidah  Akuntansi  Syariah,  memiliki  karakteristik  khusus  yang  membedakan  dari  kaidah Akuntansi Konvensional. Prinsip-prinsip Dasar Akuntansi Syariah :
a. Prinsip titipan atau simpanan (Al-Wadiah) Aplikasinya  dalam  produk  perbankan,  di  mana  bank  sebagai  penerima  simpanan  dapat memanfaatkan prinsip ini yang dalam bank konvensional dikenal dengan produk giro.
b. Prinsip bagi hasil ( Profit-sharing )
1. Al-Mudharabah
Al-mudharabah adalah akad kerja sama usaha antara dua pihak, dimana pihak pertama menyediakan seluruh (100%) modal, sedangkan pihak lain menjadi pengelola.
2. Al-Musyarakah
Bank  syariah  dan  nasabah  secara  bersama-sama  memberikan  kontribusi  modal  yang digunakan  untuk  menjalankan  usaha.  Porsi  bank  syariah  akan  diberlakukan  sebagai penyertaan dengan pembagian keuntungan yang disepakati bersama.
c. Prinsip Al-Murabahah
Jika  terjadi  jual  beli  suatu  barang  pada  harga  asal  dengan  tambahan  keuntungan  yang nilainya disepakati kedua belah pihak. Penjual harus memberi tahu harga produk yang ia beli dan menentukan suatu tingkat keuntungan sebagai tambahan.
Perbedaan bank syariah dengan bank konvesional menurut BRI Syariah (2011):
a. Akad. Pada bank syariah, semua transaksi  harus  berdasarkan  akad  yang dibenarkan oleh syariah.  Pada  bank  konvensional,  transaksi  pembukaan  rekening,  baik  giro,  tabungan maupun  deposito,  berdasarkan  perjanjian  titipan,  namun  prinsip  titipan  ini  tidak  sesuai dengan aturan syariah.
b. Imbalan yang diberikan. Bank konvensional menggunakan konsep bunga yang dijanjikan di muka kepada nasabah penabung merupakan ongkos atau biaya yang harus dibayar oleh bank. Sedangkan bank syariah menggunakan pendekatan profit sharing.
c. Sasaran  kredit/pembiayaan.  Para  penabung  di  bank  konvensional  tidak  sadar  uang  yang ditabung  dipinjamkan  untuk  berbagai  bisnis,  tanpa  memandang  halal-haram  bisnis tersebut.  Sedangkan  di  bank  syariah,  penyaluran  dan  simpanan  dari  masyarakat  dibatasi oleh prinsip dasar, yaitu prinsip syariah.
Tujuan  laporan  keuangan  syariah  adalah  dilaporkannya  informasi  kepatuhan  bank terhadap  prinsip  syariah;  membantu  pihak  terkait  dalam  menentukan  zakat  bank,  maupun pihak lain; membantu mengevaluasi pemenuhan bank terhadap tanggungjawab amanah dalam mengamankan  dana;  menginvestasikannya  pada  tingkat  keuntungan  yang  layak,  informasi mengenai  tingkat  keuntungan  investasi  yang  diperoleh  pemilik  dan  pemilik  rekening investasi;  serta  pemenuhan  fungsi  sosial  termasuk  pengelolaan  dan  penyaluran  zakat (Mediawati, 2008). Sampel dalam penelitian ini adalah laporan tahunan auditan bank umum syariah yang beroperasi di Indonesia untuk tahun 2007 sampai tahun 2009. Menurut Asosiasi Bank  Syariah  Indonesia,  yang  termasuk  dalam  anggota  bank  umum  syariah  adalah  Bank Muamalat  Indonesia,  Bank  Syariah  Mandiri,  dan  Bank  Syariah  Mega  Indonesia.  Data penelitian  menggunakan  laporan  tahunan  auditan  bank  umum  syariah  di  Indonesia  untuk tahun  2007  sampai  dengan  tahun  2009  yang  diperoleh  dari  Bursa  Efek  Indonesia  melalui websitenya www.idx.co.id. Untuk  menilai  kesesuaian  pengungkapan  laporan  tahunan  bank syariah  terhadap  standar  pelaporan  ideal  yang  mencerminkan Islamic  Corporate  Identity menggunakan checklist, dimana checklist tersebut  telah  digunakan  untuk  penelitian  Haniffa dan Hudaib (2007) dan Prasetyaningsih (2010). Checklist dalam penelitian ini terdiri dari lima tema dan delapan dimensi yang secara wajar seharusnya diungkapkan dalam laporan tahunan bank syariah. Checklist ini telah teruji reabilitas dan relevansinya karena telah digunakan oleh Prasetyaningsih  (2010).  Pendekatan  yang  digunakan  untuk  penelitian  ini  adalah  pendekatan ya/tidak (dichotomous  scale), dimana  setiap  item  yang  akan  dinilai  akan  diberikan  nilai  1 (satu)  jika  diungkapkan,  dan  akan  diberikan  nilai  0  (nol)  jika  tidak  diungkapkan  dalam laporan  tahunan  bank  umu  syariah.  Dari  hasil  penilaian  aspek  pada checklist kemudian dituangkan dalam indeks EII (ethical identity index) sebagai berikut.
nj Xij EII nj t j    1 dimana,
EIIj = indeks mengenai identitas perusahaan yang sewajarnya diungkapkan oleh bank syariah melalui laporan tahunan., Xij = aspek yang diungkapkan, diberikan 1 (satu) jika diungkapkan dan diberikan nilai 0 (nol) jika tidak diungkapkan pada laporan tahunan, nj = sejumlah aspek mengenai identitas perusahaan yang sewajarnya diungkapkan dalam  laporan  tahunan bank syariah.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Berikut  merupakan  hasil  analisis  data  tahun  2007,  2008,  dan  2009  yang  ditampilkan dalam tabel 1, tabel 2, tabel 3.

## Tabel 4.1
Ethical Identity Index (EII) Tahun 2007 Dimensi Tahun 2007 EII-BSM EII-BMS EII-BMI 1. Pernyataan mengenai visi dan misi 1 0,7 0,7 2. Dewan komisaris dan manajemen puncak 1 1 1 3. Produk dan layanan 0,8 0,8 0,85 4.  Zakat,  infak,  dan  shodaqah,  serta  dana kebajikan 0,9 0,9 0,9 5. Komitmen terhadap karyawan 1 1 1 6. Komitmen terhadap debitur 1 1 1 7.Komitmen terhadap lingkungan masyarakat 1 1 1 8. Dewan Pengawas Syariah (DPS) 0,85 0,8 0,9 Mean EII (per bank) 0,94 0,9 0,92 Peringkat I III II

## Sumber: data diolah
Dari  tabel  1  diatas  dapat  dilihat  bahwa  Bank  Syariah  Mandiri  (BSM)  memduduki peringkat pertama dengan rata-rata EII sebesar 94%, diikuti peringkat kedua Bank Muamalat Indonesia dengan  rata-rata EII sebesar 92%, dan  peringkat  ketiga diduduki oleh Bank Mega Indonesia dengan rata-rata EII sebesar 90%.
Tabel 2
Ethical Identity Index (EII) Tahun 2008 Dimensi Tahun 2008 EII-BSM EII-BMS EII-BMI 1. Pernyataan mengenai visi dan misi 0,9 0,8 0,9 2. Dewan komisaris dan manajemen puncak 1 1 1 3. Produk dan layanan 0,8 0,8 0,95 4.  Zakat,  infak,  dan  shodaqah,  serta  dana kebajikan 0,9 0,9 0,8 5. Komitmen terhadap karyawan 1 1 1 6. Komitmen terhadap debitur 0,85 0,85 0,85 7.Komitmen terhadap lingkungan masyarakat 1 1 1 8. Dewan Pengawas Syariah (DPS) 1 1 1 Mean EII (per bank) 0,93 0,92 0,94 Peringkat II III I

## Sumber: data diolah
Dari  tabel  2  diatas  dapat  dilihat  bahwa  Bank  Muamalat  Indonesia  menduduki peringkat  pertama  dengan  rata-rata  EII  sebesar  94%,  diikuti  peringkat  kedua  Bank  Syariah Mandiri  (BSM)  dengan  rata-rata  EII  sebesar  93%,  dan  peringkat  ketiga  diduduki  oleh  Bank Mega Indonesia dengan rata-rata EII sebesar 92%.
Tabel 3
Ethical Identity Index (EII) Tahun 2009 Dimensi Tahun 2009 EII-BSM EII-BMS EII-BMI 1. Pernyataan mengenai visi dan misi 1 0,85 1 2. Dewan komisaris dan manajemen puncak 1 1 1 3. Produk dan layanan 0,8 0,8 0,95 4. Zakat, infak, dan shodaqah, serta dana kebajikan 1 1 0,9 5. Komitmen terhadap karyawan 1 1 1 6. Komitmen terhadap debitur 0,9 1 0,9 7.Komitmen terhadap lingkungan masyarakat 1 1 1 8. Dewan Pengawas Syariah (DPS) 1 1 1 Mean EII (per bank) 0,963 0,956 0,97 Peringkat II III I

## Sumber: data diolah
Dari  tabel  3  diatas  dapat  dilihat  bahwa  Bank  Muamalat  Indonesia  menduduki peringkat  pertama  dengan  rata-rata  EII  sebesar  97%,  diikuti  peringkat  kedua  Bank  Syariah
Mandiri (BSM) dengan rata-rata EII sebesar 96,3%, dan peringkat ketiga diduduki oleh Bank Mega Indonesia dengan rata-rata EII sebesar 95,6%.
1. Hasil Penilaian Praktik Pengungkapan Laporan Tahunan 2007
a) Dimensi: Pernyataan Visi dan Misi
Bank  Syariah  Mandiri  mengungkapkan  pada  nilai  perusahaan  yang  menyebutkan bahwa  perusahaan  mengimplementasikan  tugas  dan  kewajiban  sesuai  dengan  ketentuan perusahaan  dan  nilai  syariah,  serta  menjalankan  aktivitasnya  untuk  mendapatkan  ridha Allah  (Laporan  Tahunan  BSM,  2007).  Bank  Muamalat  Indonesia  mengungkapkan  pada halaman awal laporan tahunan bahwa operasi Bank Muamalat Indonesia didasarkan pada prinsip  dan  kaidah  syariah  sesuai  komitmen  bahwa  berasal  sumber  yang  bersih,  berbagi hasil yang murni. (Laporan Tahunan BMI, 2007). Bank Mega Syariah menyatakan secara implisit  pada  visi  perusahaan  bahwa  bank  akan  memberikan  layanan  jasa  keuangan syariah  terbaik  bagi  semua  kalangan,  melalui  kinerja  organisasi  yang  unggul,  untuk meningkatkan  nilai  tambah  bagi stakeholder dalam  mewujudkan  kesejahteraan  bangsa (Laporan Tahunan BMS, 2007).
b) Dimensi: Dewan Komisaris dan Manajemen Puncak Bank  Mandiri  Syariah  menyatakan  bahwa  BSM  mengukur  tingkat  kepatuhan dalam  implementasi Good  Corporate  Governance dengan  menggunakan self  assessment checklist ,  yang  mana  untuk  penggunaan  internal  setiap  6  bulan  dan  untuk  kepatuhan regulasi  bank  sentral  setiap  tahunan,  yang  hasilnya  akan  ditingkatkan  secara  konsisten (Laporan  Tahunan  BSM,  2007).  Bank  Mega  Syariah  menyatakan  bahwa  dalam  rangka membangun  kepercayaan  kepada  masyarakat,  Bank  Mega  Syariah  secara  konsisten melakukan  berbagai  upaya  untuk  memperbaiki  tata  kelola  perusahaan  menjadi  yang terbaik sesuai dengan prinsip Good Corporate Governance yang terangkum dalam TARIF ( Transparency,  Accountability,  Responsibility,  Independency,  and  Fairness )  (Laporan Tahunan  BMS,  2007).  Bank  Muamalat  Indonesia  menyatakan  bahwa  Bank  Muamalat terus  berusaha  untuk  mengimplementasikan  prinsip-prinsip  kebijakan  GCG  secara maksimal yang disertai dengan nilai-nilai yang selama ini ada di Bank Muamalat.
c) Dimensi: Produk dan Layanan
Pada  dimensi  ini,  Bank  Syariah  Mandiri  mengeluarkan  produk  baru  pada  tahun 2007,  tetapi  tidak  disebutkan  bahwa  produk  baru  tersebut  telah  disetujui  oleh  Dewan Pengawas Syariah. Bank Muamalat Indonesia tidak mengeluarkan produk baru pada tahun 2007 dan produk yang telah diluncurkan pada tahun sebelumnya tidak dijelaskan apakah telah  disetujui  oleh  Dewan  Pengawas  Syariah.  Bank  Mega  Syariah  juga  tidak menyebutkan  bahwa  produk  yang  diungkapkan  telah  disetujui  oleh  Dewan  Pengawas Syariah.  BMS  hanya  menyatakan  bahwa  BSM  telah  merancang  dan  mengembangkan aneka  produk  dan  layanan  untuk  memenuhi  berbagai  kebutuhan  nasabah  akan  transaksi perbankan.  Seluruh  produk  dan  layanan  tersebut  berbasis  bagi  hasil  yang  kompetitif, dalam kerangka keadilan, kebaikan, dan tolong-menolong demi terciptanya kemaslahatan seluruh lapisan masyarakat (Laporan Tahunan BSM, 2007).
d) Dimensi: Zakat, Infak, dan Shodaqoh, serta Dana Kebajikan Bank  Syariah  Mandiri  meyatakan  bahwa  sumber  dana  zakat,  infak  dan  shadaqah berasal dari Bank dan pihak lain yang diterima Bank untuk disalurkan kepada pihak yang berhak.  Penggunaan  dana  zakat,  infak  dan  shadaqah  berupa  penyaluran  kepada  yang berhak  sesuai  dengan  prinsip  syariah.  Bank  telah  membuat  laporan  sumber  dan penggunaan  dana  zakat,  infak  dan  shadaqah  dan  laporan  sumber  dan  penggunaan  dana qardhul  hasan  dimana  dana  tersebut  disalurkan  melalui  LAZ  BSM  Ummat  (Laporan tahunan BSM bagian laporan keuangan, 2007). Bank Mega Syariah dan Bank Muamalat Indonesia  tidak  membuat  laporan  sumber  dan  penggunaan  dana  zakat,  infak,  dan shadaqah serta dana kebajikan karena dana-dana tersebut telah dikelola oleh LAZ.
e) Dimensi: Komitmen terhadap Karyawan
Bank  Syariah  Mandiri  telah  melakukan  strategi  manajemen  karir  untuk meningkatkan kinerja pegawai dengan kompetensi dan integritas yang tinggi pula. Semua strategi  dan  program  pengembangan  sumber  daya  manusia  telah  mengantarkan  Bank Syariah  Mandiri  mendapatkan  penghargaan The  Best  Human  Resources  Development Awards dari  Bank  Indonesia  (Laporan  Tahunan  BSM,  2007).  Bank  Mega  Syariah  juga melakukan  pengembangan  kompetensi  karyawan  dibidang  perbankan  dengan  program pelatihan  dan  pengembangan  yang  dilakukan  di  internal  perusahaan.  Pengetahuan  dan keterampilan  SDM  Bank  Mega  Syariah  juga  terus  diasah  melalui  berbagai  program pelatihan dan pengembangan di eksternal perusahaan (Laporan Tahunan BMI, 2007).
Bank  Muamalat  Indonesia  mengungkapkan  bahwa  untuk  menciptakan  agar organisasi berjalan sehat dan berkesinambungan, kepada kru diberikan kesempatan untuk belajar  mengembangkan  dirinya.  Program  pengembangan  dan  pelatihan  Kru  Muamalat merupakan  sesuatu  yang  sangat  diperlukan  dalam  peningkatan  pengetahuan  kru,  dan program  Celestial  Management  dan  Muamalat  Spirit  mampu  menjadi  sumber  inspirasi bagi  setiap  insan  Muamalat  dalam  menjalankan  tugas  dan  dalam  pencapaian  tujuan perusahaan (Laporan Tahunan, 2007).
f) Dimensi: Komitmen terhadap Debitur Ketiga  bank  syariah  menjalankan  operasi  pembiayaan  yang  berfokus  pada pembiayaan usaha mikro. Bank Syariah Mandiri memiliki misi untuk memperkuat micro business selalu  berusaha  untuk  meningkatkan  perannya  melalui  program  pembiayaan. Program pembiayaan ini dilakukan dengan kerjasama antara BSM dan beberapa institusi pemerintah (beberapa kementrian) (Laporan Tahunan BSM, 2007). Di tahun 2007, Bank Mega  Syariah  melakukan reprofiling pembiayaan.  Melalui  program  ini,  Bank  Mega Syariah melakukan pengalihan segmen pembiayaan konsumer yang selama ini dilakukan melalui  skema Joint  Financing ke  segmen  pembiayaan  komersial.  Bank  Mega  Syariah juga  terus  mengembangkan  penyaluran  pendanaan  ke  sektor  Usaha  Mikro  Kecil  dan Menengah  (UMKM)  (Laporan  Tahunan  BMS,  2007).  Bank  Muamalat  Indonesia menyatakan bahwa salah satu ciri khas pembiayaan adalah dukungan kepada sektor usaha mikro, kecil dan menengah (UMKM), sekitar 61,92% dari pembiayaan bank disalurkan ke nasabah UMKM (Laporan Tahunan BMI, 2007).
g) Dimensi: Komitmen terhadap Lingkungan Masyarakat Program yang dilaksanakan oleh BSM diantaranya Program Mitra Umat, Program Didik  Umat,  Program  Simpati  Umat  memberikan  hibah  berupa  satu  juta  Al-Quran, dimana  program  ini  bertujuan  untuk  memfasilitasi  masyarakat  yang  ingin  belajar  dan memiliki  Al-Quran  (Laporan  Tahunan  BSM,  2007).  Bank  Mega  Syariah  dalam melaksanakan  tanggungjawab  social  dengan  menyelenggarakan  kegiatan  rutin  donor darah  setiap  tiga  bulanan  (Laporan  Tahunan  BMS,  2007).  Sedangkan  program tanggungjawab social Bank Muamalat Indonesia pada tahun 2007 masih diarahkan kepada pembinaan  serta  dukungan  yang  diberikan  dalam  rangka  memberdayakan  usaha  mikro dan pengusaha kecil. (Laporan Tahunan BMI, 2007).
h) Dimensi: Dewan Pengawas Syariah Secara umum ketiga bank telah mengungkapkan profil anggota Dewan Pengawas Syariah,  dan  ketiga  bank  juga  mengungkapkan  adanya  laporan  pertanggungjawaban berikut tanda tangan semua anggota Dewan Pengawas Syariah. Pada intinya, ketiga bank menjelaskan bahwa DPS menyatakan bahwa secara umum aspek operasional dan produk bank telah mematuhi fatwa syariah dan pernyataan yang dikeluarkan oleh Majelis Ulama Indonesia.
2. Hasil Penilaian Praktik Pengungkapan Laporan Tahunan 2008
a) Dimensi: Pernyataan Visi dan Misi
Bank  Syariah  Mandiri  menyatakan  pada  nilai-nilai  perusahaan Integrity yaitu melaksanakan tugas dan kewajiban sesuai dengan ketentuan dan tuntutan perusahaan serta nilai-nilai  syariah  (Laporan Tahunan BSM, 2008). Bank Mega Syariah juga menyatakan dalam  visinya  untuk  memberikan  layanan  jasa  keuangan  syariah  terbaik  bagi  semua kalangan, melalui kinerja organisasi  yang unggul, untuk meningkatkan nilai tambah bagi stakeholder  dalam  mewujudkan  kesejahteraan  bangsa  (Laporan  Tahunan  BMS,  2008). Sedangkan  Bank  Muamalat  Indonesia  menyatakan  komitmennya  bahwa  pendirian  Bank Muamalat oleh MUI dan ICMI adalah untuk melaksanakan taqwa kepada Allah terhadap Al Quran tentang larangan riba sehingga mewujudkan layanan perbankan yang halal dan membangun  perekonomian  ummat  melalui  perbankan  yang  murni  syariah  dan  mampu mengangkat  martabat  masyarakat  muslim  di  seluruh  Indonesia  (Laporan  Tahunan  BMI, 2008).
b) Dimensi: Dewan Komisaris dan Manajemen Puncak Ketiga  bank  telah  mengungkapkan  dengan  jelas  nama,  posisi,  foto  dewan komisaris,  dan  manajemen  puncak,  serta  profilnya  mengenai  pengetahuan  dan kompetensinya dalam perbankan syariah. Untuk aspek good corporate governance , ketiga bank  telah  mengungkapkannya  secara  khusus  dan  jelas  dalam  laporan  pelaksanaan good corporate governance yang menjadi bagian dari laporan tahunan.
c) Dimensi: Produk dan Layanan
Bank  Syariah  Mandiri  meluncurkan  produk  baru  pada  tahun  2008  dan  untuk produk  yang  telah  diluncurkan  tersebut  tidak  disebutkan  bahwa  produk  telah  disetujui oleh  Dewan  Pengawas  Syariah  berdasarkan  prinsip  syariah.  Bank  Mega  Syariah mengungkapkan pelunuran produk barunya, namun tidak diungkapkan peluncuran produk tersebut  apakah  telah  disetuji  DPS  berdasarkan  prinsip  syariah,  hanya  saja  BMS menyatakan  bahwa  guna  memenuhi  berbagai  kebutuhan  nasabah  yang  beragam,  Bank Syariah Mega Indonesia merancang dan mengembangkan aneka produk dan layanan yang beragam. Seluruh produk dan layanan tersebut berbasis bagi hasil dan transaksi riil dalam kerangka  keadilan,  kebaikan,  dan  tolong-menolong  demi  terciptanya  kemaslahatan seluruh  lapisan  masyarakat  (Laporan  Tahunan  BMS,  2008).  Berbeda  dengan  Bank Muamalat  Indonesia  yang  mengungkapkan  dengan  jelas  mengenai  produk  dan layanannya, bahwa produk dan layanan perbankan Muamalat didasarkan pada prinsip dan kaidah  syariah  sesuai  komitmen:  “Berasal  Sumber  yang  Bersih,  Berbagi  Hasil  yang Murni”.  Produk  penghimpunan  serta  penanaman  dana  dilandaskan  pada  kaidah  murni syariah dan pemberdayaan modal secara produktif (Laporan Tahunan BMI, 2008).
d) Dimensi: Zakat, Infak, dan Shadaqah, serta Dana Kebajikan Bank  Syariah  Mandiri  menyatakan  bahwa  sumber  dana  LAZNAS  BSM  Umat selain  dari  BSM  secara  institusi,  juga  bersumber  dari  nasabah  BSM,  pegawai  BSM,  dan masyarakat  umum  lainnya.  Penggunaan  dana  zakat,  infak  dan  shadaqah  berupa penyaluran  kepada  yang  berhak  sesuai  dengan  prinsip  syariah.  Bank  telah  membuat laporan sumber dan penggunaan dana zakat, infak dan shadaqah dan laporan sumber dan penggunaan  dana  qardhul  hasan  dimana  dana  tersebut  disalurkan  melalui  LAZ  BSM Ummat  (Laporan  tahunan  BSM  bagian  laporan  keuangan,  2008).  Bank  Mega  Syariah telah  membuat  laporan  sumber  dan  penggunaan  dana  zakat,  infak  dan  shadaqah  dan laporan  sumber  dan  penggunaan  dana  qardhul  hasan  dimana  dana  tersebut  disalurkan melalui  LAZ.  BMS  menyatakan  bahwa  dana  qordul  hassan  berasal  dari  dana  kebajikan yang  bersumber  dari  denda  kepada  nasabah  dan  pendapatan  tidak  halal.    (Laporan Tahunan  BMS,  2008).  Dalam  laporan  tahunan  BMI  (2008)  diungkapkan  bahwa  bank tidak  membuat  laporan  sumber  dan  penggunaan  dana  Qardhul  Hasan  karena  bank  tidak secara langsung menjalankan funsi penyaluran dana zakat, infak, dan shadaqah, serta dana Qardhul Hasan tersebut.
e) Dimensi: Komitmen terhadap Karyawan
Untuk  menyempurnakan  dan  meningkatkan  layanan  bisnis  dan  Standar Operasional  Prosedur  (SOP)  di  bidang  Sumberdaya  Insani,  BSM  melakukan  proses sertifikasi ISO 9001:2000. Sertifikasi dilakukan terhadap proses rekrutmen, pendidikan & pelatihan,  pengembangan  pegawai  dan  operasional  serta  pemenuhan  kesejahteraan pegawai.  Melalui  tahapan  yang  cukup  ketat,  BSM  memperoleh  ISO  9001:2000  bidang Management  of  Human  Resources  Services (Laporan  Tahunan  BSM,  2008).  Guna mewujudkan Visi dan Misi Bank Mega Syariah, berbagai program pelatihan SDM baik di tingkat dasar maupun lanjut secara rutin diselenggarakan. (Laporan Tahunan BMS, 2008).
f) Dimensi: Komitmen terhadap Debitur
BSM melakukan pemberdayaan usaha mikro & kecil yang dinyatakan bahwa Bank Syariah  Mandiri  (BSM)  terus  menerus  berupaya  untuk  meningkatkan  peranannya  dalam pemberdayaan  usaha  mikro  &  kecil  melalui  berbagai  pembiayaan  program  (Laporan Tahunan  BSM,  2008).  Bank  mega  Syariah  mengungkapkan  bahwa core  business sejak tahun  2008  mengalami  pergeseran  dari Joint  Financing ke  arah  Pembiayaan  untuk  yang disebut  dengan reprofiling portofolio  pembiayaan  (Laporan  Tahunan  BMS,  2008).  Bank Muamalat Indonesia menyatakan bahwa salah satu ciri khas pembiayaan adalah dukungan kepada  sector  usaha  mikro,  kecil,  dan  menengah  (UMKM),  sekitar  55,60%  dari pembiayaan bank disalurkan ke nasabah UMKM dan rencananya akan terus ditingkatkan di masa datang (Laporan Tahunan BMI, 2008).
g) Dimensi: komitmen terhadap Lingkungan Masyarakat LAZNAS  BSM  Umat  menyalurkan  bantuan  dalam  bentuk  Program  Mitra  Umat,
Program  Didik  Umat  dan  Program  Simpati  Umat.  Program  Mitra  Umat  adalah  program pemberdayaan  sektor  ekonomi  mikro  dengan  skema qardhul  hasan (Laporan  Tahunan BSM,  2008)  (Laporan  Tahunan  BSM,  2008).  Selama  tahun  2008,  Bank  Mega  Syariah secara  konsisten  melaksanakan  program  CSR  dengan  memberikan  beasiswa  kepada  120 mahasiswa  berprestasi  di  Universitas  Pembangunan  Veteran  Nasional  (UPN)  Veteran Jakarta. Bank Mega Syariah juga menggelar kegiatan rutin donor darah (Laporan Tahunan BMS,  2008).  Bank  Muamalat  Indonesia  mengungkapkan  bahwa  bank  Muamalat  juga mengeluarkan  Rp  2.145.731.982  dana  untuk  kegiatan  CSR  secara  langsung,  yang  terdiri dari  Rp  1.432.888.400  untuk  dakwah  Islam  dan  pembangunan  infrastuktur  masjid  dan pesantren (Laporan Tahunan BMI, 2008).
h) Dimensi: Dewan Pengawas Syariah (DPS) Secara umum ketiga bank telah mengungkapkan profil anggota Dewan Pengawas Syariah,  dan  ketiga  bank  juga  mengungkapkan  adanya  laporan  pertanggungjawaban berikut tanda tangan semua anggota Dewan Pengawas Syariah. Pada intinya, ketiga bank menjelaskan bahwa DPS menyatakan bahwa secara umum aspek operasional dan produk bank telah mematuhi fatwa syariah dan pernyataan yang dikeluarkan oleh Majelis Ulama Indonesia.
3. Hasil Penilaian Praktik Pengungkapan Laporan Tahunan 2009
a) Dimensi: Pernyataan Visi dan Misi Komitmen  Bank  Syariah  Mandiri  diungkapkan  dalam  nilai-nilai  perusahaan
“ Integrity” yaitu melaksanakan tugas dan kewajiban sesuai dengan ketentuan dan tuntutan perusahaan  serta  nilai-nilai  syariah  (Laporan  Tahunan  BSM,  2009).  Bank  Mega  Syariah berkomitmen  untuk  beroperasi  sesuai  prinsip  syariah  yang  dinyatakan  pada  visi perusahaan, yaitu memberikan layanan jasa keuangan syariah terbaik bagi semua kalangan melalui  kinerja  organisasi  yang  unggul,  untuk  meningkatkan  nilai  tambah  bagi stakeholder  dalam  mewujudkan  kesejahteraan  bangsa  (Laporan  Tahunan  BMS,  2009). Bank  Muamalat  Indonesia  mengungkapkan  komitmennya  bahwa  sesuai  dengan  Pasal  3
anggaran dasar Bank, maksud dan tujuan kegiatan Bank adalah menyelenggarakan usaha perbankan dengan prinsip Syariah (Laporan Tahunan BMI, 2009).
b) Dimensi: Dewan Komisaris dan Manajemen Puncak BSM  berkomitmen  penuh  melaksanakan  GCG  di  seluruh  tingkatan  dan  jenjang organisasi  dengan  berpedoman  pada  berbagai  ketentuan  dan  persyaratan  terkait  dengan pelaksanaan GCG. Untuk mengoptimalkan penerapan GCG, BSM melakukan penguatan infrastruktur, restrukturisasi internal, penyesuaian, dan pembaharuan sistem dan prosedur (laporan  Tahunan  BSM,  2009).  Sedangkan  Bank  Mega  Syariah  menjelaskan  Dewan Komisaris  berpendapat  bahwa  Bank  telah  menerapkan  GCG,  memiliki  sistem pengendalian  intern  yang  cukup,  dan  Satuan  Kerja  Audit  Intern  (SKAI)  yang  telah berjalan  efektif  dan  independen  (Laporan  Tahunan  BMS,  2009).  Pelaksanaan  tata  kelola perusahaan  yang  baik  (GCG)  di  Bank  Muamalat  merupakan  bagian  tak  terpisahkan  dari Muamalat Spirit (Laporan Tahunan BMI, 2009).
c) Dimensi: Produk dan Layanan
Bank Syariah Mandiri dan Bank Muamalat Indonesia tidak menjelaskan mengenai peluncuran  produk  baru  tahun  2009,  BSM  dan  BMI  juga  tidak  menyatakan  bahwa produknya telah diluncurkan tersebut telah dengan persetujuan Dewan Pengawas Syariah. Berbeda dengan  Bank  Mega Syariah  yang menyetakan dengan jelas bahwa produk  yang diluncurkan telah disetujui oleh DPS.  Produk-produknya untuk periode tahun 2009 secara umum  telah  sesuai  dengan  fatwa-fatwa  Dewan  Syariah  Nasional  –  Majelis  Ulama Indonesia  dan  opini  yang  dikeluarkan  oleh  Dewan  Pengawas  Syariah  (Laporan  Tahunan BMS, 2009).
d) Dimensi: Zakat, Infak, dan Shadaqah, serta Dana Kebajikan Bank  Syariah  Mandiri  dan  Bank  Mega  Syariah  dengan  jelas  mengungkapkan sumber  dana  zakat  dan  dana  kebajikan.  Bank  Syariah  Mandiri  mengungkapkan  bahwa Dana  Zakat  bersumber  dari  zakat  perusahaan  (BSM),  zakat  nasabah  dan  umum,  serta zakat pegawai BSM, sedangkan Dana Kebajikan bersumber dari Denda, Pendapatan Non Halal dan Dana Sosial lainya (Laporan Tahunan BSM, 2009). Tidak berbeda dengan Bank Mega  Syariah  yang  mengungkapkan  bahwa  dana qordul  hassan berasal  dari  dana kebajikan  yang  bersumber  dari  denda  kepada  nasabah  dan  pendapatan  tidak  halal (Laporan Tahunan BMS, 2009). Sedangkan Bank Muamalat Indonesia menyatakan Bank menyalurkan  penerimaan  zakat  dan  dana  Qardhul  Hasan  kepada  Lembaga  Amil  Zakat tersebut, namun Bank tidak secara langsung menjalankan fungsi pengelolaan dana zakat, infaq dan shadaqah dan dana Qardhul Hasan (Laporan Tahunan BMI, 2009).
e) Dimensi: Komitmen terhadap Karyawan Bank  Syariah  Mandiri  mengungkapkan  bahwa  setiap  pegawai  mendapatkan kesempatan  yang  sama  untuk  memperoleh  kompensasi,  pendidikan  dan  promosi  sesuai dengan kompetensinya  masing-masing. Program pengembangan SDM dilakukan melalui pendidikan  karir,  pendidikan  profesi,  keterampilan,  serta  berbagai  kursus,  latihan, penataran,  seminar,  lokakarya  dan  pelatihan  manajemen  dan  teknis  yang  disesuaikan dengan  kebutuhan  BSM  (Laporan  Tahunan  BSM,  2009).  Bank  Mega  Syariah  yang menyatakan  bahwa  guna  mewujudkan  Visi  dan  Misi  Bank  Mega  Syariah,  berbagai program pelatihan SDM baik di tingkat dasar maupun lanjut secara rutin diselenggarakan. Selain  itu,  pengetahuan  dan  keterampilan  SDM  di  Bank  Mega  Syariah  juga  terus  diasah melalui berbagai program pelatihan dan pengembangan yang diselenggarakan di eksternal perusahaan  (Laporan  Tahunan  BMS,  2009).  Dalam  rangka  mewujudkan  visi  tersebut, agenda  besar  dari  program  kerja  yang  dijalankan  oleh  HRD  adalah  melakukan  asesmen ulang  terhadap  fungsi-fungsi  sumber  daya  yang  dibantu  oleh  konsultan,  penyempurnaan Human  Resources  Information  System (HRIS),  serta  mengurangi  jumlah  karyawan outsourcing (Laporan Tahunan BMI, 2009).
f) Dimensi: Komitmen terhadap Debitur
Pada  dimensi  ini,  ketiga  bank  telah  mengungkapkan  dengan  jelas  komitmennya terhadap debitur mengenai pemberian pembiayaan. Bank Syariah Mandiri mengungkapkan  dalam  mendukung  akselerasi  pertumbuhan  bank  syariah  nasional,  BSM membantu  nasabah  korporasi  dengan  menyalurkan  pembiayaan  untuk  ekspansi  bisnis maupun  peningkatan  modal  kerja.  BSM  memiliki  komitmen  untuk  memberikan pembiayaan  bagi  usaha  mikro  dan  kecil  (Laporan  Tahunan  BSM,  2009).  Dengan  lebih jelas,  Laporan  Tahunan  Bank  Mega  Syariah  (2009)  mengungkapkan  bahwa  bank  telah merancang dan menawarkan berbagai produk dan jasa keuangan yang unggul dan inovatif guna memenuhi kebutuhan financial masyarakat yang beragam.  Bank Mega Syariah akan melakukan berbagai upaya yang dititikberatkan pada beberapa hal sebagai berikut :
1.  Peningkatan fungsi intermediasi dalam menyalurkan pembiayaan kepada sektor usaha usaha  mikro  kecil  dan  menengah  (komersil)  dengan  tetap  memegang  prinsip  kehati- hatian.
2.  Turut  berpartisipasi  dalam  kerjasama  pembiayaan  melalui  joint  financing  dengan beberapa perusahaan pembiayaan sepeda motor, mobil dan elektronik.
3.  Melakukan  pembiayaan  kepada  masyarakat  melalui  sistem  gadai  syariah  dengan jaminan emas dan permata.
g) Dimensi: komitmen terhadap Lingkungan Masyarakat Program  CSR  Bank  Syariah  Mandiri  diungkapkan  dengan  jelas  bahwa  BSM memberikan  santunan  anak  yatim,  pembangunan/renovasi  masjid,  khitanan  massal, partisipasi  kemanusiaan  untuk  Palestina,  donor  darah,  beasiswa,  iB  CSR,  pelatihan dakwah, pembangunan asrama rumah asuh, operasi bibir sumbing, bakti sosial, pengadaan perpustakaan  anak  yatim,  korban  gempa  Tasikmalaya  dan  Sumatera  serta  pembinaan pedagang  mikro  (Laporan  Tahunan  BSM,  2009).  Sedangkan  CSR  dilakukan  dengan kerjasama antara Bank Mega Syariah dan CT Foundation yang menyerahan bantuan dua unit  mobil  kepada Yayasan  Islam Al- Muawanah pimpinan Prof. Dr. Umar Shihab. Dua kendaraan  itu  terdiri  dari  mobil  operasional  dan  kendaraan  jenazah  yang  akan dioperasikan  di  Makkassar.  Dan  bekerjasama  dengan  Palang  Merah  Kabupaten  Bekasi, Bank  Mega  Syariah  rutin  menggelar  kegiatan  donor  darah  setiap  tiga  bulan  sekali (Laporan  Tahunan  BMS,  2009).  Dalam  bidang  pendidikan  BMM  memiliki  program beasiswa  untuk  anak  fakir  miskin  dan  yatim,  program  jaminan  anak  yatim  ( Orphan Kafala  Program ),  dan  sekolah  anak  yatim  korban  tsunami, Islamic  Solidarity  School , yang  pada  tahun  2009  telah  diserahterimakan  dari Islamic  Development  Bank (IDB) kepada Pemerintah Daerah Aceh Besar (Laporan Tahunan BMI, 2009).
h) Dimensi: Dewan Pengawas Syariah (DPS) Secara umum ketiga bank telah mengungkapkan profil anggota Dewan Pengawas Syariah,  dan  ketiga  bank  juga  mengungkapkan  adanya  laporan  pertanggungjawaban berikut tanda tangan semua anggota Dewan Pengawas Syariah. Pada intinya, ketiga bank menjelaskan bahwa DPS menyatakan bahwa secara umum aspek operasional dan produk bank telah mematuhi fatwa syariah dan pernyataan yang dikeluarkan oleh Majelis Ulama Indonesia.

## KESIMPULAN
Dari  hasil  perhitungan  EII  dan  pembahasan,  dapat  diketahui  bahwa  praktik pengungkapan laporan tahunan bank umum syariah untuk  tahun 2007, 2008, dan 2009 telah mendekati  standar  pelaporan  ideal  yang  mencerminkan Islamic  Corporate  Identity .  Dengan kata  lain,  tingkat  kepatuhan  ketiga  bank  umum  syariah  terhadap  regulasi  yang  mengatur praktik  pengungkapan  pada  laporan  tahunan  sudah  baik.  Saran  untuk  penelitian  selanjutnya adalah menambah jumlah sample penelitian, seperti BNI syariah, BRI Syariah, Bank Bukopin Syariah, dan bank umum syariah lainnya.

## DAFTAR PUSTAKA
Asosiasi  Bank  Syariah  Indonesia.  Anggota  Bank  Umum  Syariah  per  Agustus  2007. http://www.asbisindo.org/index.php?page=   MiniPortal:ListPage&cat=anggota.
Diunduh 24 Januari 2011.
Bank Mega Syariah. Laporan Tahunan Bank Mega Syariah 2007. www.bsmi.co.id/ . Diunduh 5 Mei 2011.
Bank Mega Syariah. Laporan Tahunan Bank Mega Syariah 2008. www.bsmi.co.id/ . Diunduh 5 Mei 2011.
Bank Mega Syariah. Laporan Tahunan Bank Mega Syariah 2009. www.bsmi.co.id/ . Diunduh 5 Mei 2011.
Bank  Muamalat  Indonesia.  Laporan  Tahunan  Bank  Muamalat  Indonesia  2007. www.bsmi.co.id/ . Diunduh 5 Mei 2011.
Bank  Muamalat  Indonesia.  Laporan  Tahunan  Bank  Muamalat  Indonesia  2008. www.bsmi.co.id/ . Diunduh 5 Mei 2011.
Bank  Muamalat  Indonesia.  Laporan  Tahunan  Bank  Muamalat  Indonesia  2009. www.bsmi.co.id/ . Diunduh 5 Mei 2011.
Bank Syariah Mandiri. Laporan Tahunan Bank Syariah Mandiri 2007. http://www.syariahmandiri.co.id/. Diunduh 5 Mei 2011.
Bank Syariah Mandiri. Laporan Tahunan Bank Syariah Mandiri 2008. http://www.syariahmandiri.co.id/. Diunduh 5 Mei 2011.
Bank Syariah Mandiri. Laporan Tahunan Bank Syariah Mandiri 2009. http://www.syariahmandiri.co.id/. Diunduh 5 Mei 2011.
Haniffa, R. M, dan M. A. Hudaib. 2007. Exploring the Ethical Identity of Islamic Banks   via Communication in Annual Report. Journal of Bussiness Ethics.
Harahap,  Sofyan  Safri.  2002.  The  Disclosure  Of  Islamic  Values-Annual  Report  The Analysis  Of  Bank  Muamalat  Indonesia’s  Annual  Report. IQTISAD  Journal  of Islamic Economics Vol. 3, No. 1, Muharram 1423 H/Maret 2002.
Mediawati,
Elis. 2008.
Penyajian Laporan Keuangan
Bank Syariah.
http://file.upi.edu/Direktori/L%20-%20FPEB/PRODI.AKUNTANSI/198201232 005012%20-20ELIS%20MEDIAWATIPenyajian%20Laporan%20Keuangan%
20
bank %20Syariah.pdf. Diunduh 25 Januari 2011.
Prasetyaningsih,  Nidaul  Uswah.  2010.  Islamic  Corporate  Identity  dalam  Praktik Pengungkapan laporan Tahunan Bank Syariah. Forum Riset Perbankan Syariah   II 2010.