## TRANSEKONOMIKA: Akuntansi, Bisnis dan Keuangan

## LITERATUR REVIEW:

## ANALISIS FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI AUDIT JUDGMENT DI BADAN PEMERIKSAAN KEUANGAN (BPK)
Anisa Syaiffa Pambarumni 1* , Kartika Pradana Suryatimur 2
1,2 Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Tidar E-mail: 1) syaiffapambarumni14@gmail.com

## Abstract
In  the  realm  of  public  financial  oversight, the  Supreme  Audit  Agency  (BPK)  plays  a  pivotal  role, tasked  with  ensuring  the  integrity  and  transparency  of  financial  practices.  Within  the  complex landscape of auditing, the exercise of judgment becomes paramount, especially in situations marked by uncertainty and limited data access.  This research aims to find out empirically about the factors that  influence  audit  judgment  at  the  Supreme  Audit  Agency  (BPK),  especially  gender  factors, obedience pressure and auditor experience. Audit judgment is needed when dealing with uncertainty or limited data information obtained, and the audit is also required to make assumptions that are used to make judgments and evaluate judgments. The research was carried out using the literature review method where the research was carried out by collecting a number of articles related to the problems raised by the researcher. The results of the previous literature review show that there are several things that influence audit judgment at BPK such as gender, pressure and auditor experience.
Keywords : Auditor Experience, Audit Judgment, Gender, Obedience Pressure

## Abstrak
Dalam  ranah  pengawasan  keuangan  publik,  Badan  Pemeriksa  Keuangan  (BPK)  memainkan  peran penting,  yang  bertugas  memastikan  integritas  dan  transparansi  praktik-praktik  keuangan.  Dalam lanskap audit yang kompleks, pelaksanaan penilaian menjadi sangat penting, terutama dalam situasi yang  ditandai  dengan  ketidakpastian  dan  akses  data  yang  terbatas.   Penelitian  ini  bertujuan  untuk mengetahui  secara  empiris  mengenai  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  audit  judgment  di  Badan Pemeriksa  Keuangan  (BPK),  khususnya  faktor  gender,  tekanan  ketaatan  dan  pengalaman  auditor. Audit  judgment  diperlukan  ketika  berhadapan  dengan  ketidakpastian  atau  keterbatasan  informasi data yang diperoleh, dan audit juga dituntut untuk membuat asumsi yang digunakan untuk membuat judgment dan mengevaluasi judgment. Penelitian dilakukan dengan menggunakan metode tinjauan pustaka dimana penelitian dilakukan dengan mengumpulkan sejumlah artikel yang berkaitan dengan permasalahan  yang  diangkat  oleh  peneliti.  Hasil  dari  tinjauan  pustaka  sebelumnya  menunjukkan bahwa  terdapat  beberapa  hal  yang  mempengaruhi  audit  judgment  di  BPK  seperti  gender,  tekanan ketaatan dan pengalaman auditor.
Kata Kunci : Gender, Penilaian Audit, Pengalaman Auditor, Tekanan Ketaatan

## 1. PENDAHULUAN
Laporan  keungan  merupakan  laporan  hasil  informasi  keuangan  pada  suatau  periode akuntansi  yang  menggambarkan  kinerja  perusahaan  dan  berguna  untuk  pengambilan keputusan  oleh  berbagai  pihak.  Dalam  menjamin  kualitas  atas  informasi  yang  dihasilkan, laporan keuangan harus diaudit oleh lembaga audit eksternal audit. Dalam lingkungan sektor publik,  sering  sekali  terdapat  tudingan  sebagai  sarang  korupsi,  kolusi,  dan  sumber pemborosan  dan  lain  sebagainya.  Dengan  adanya  kondisi  tersebut,  laporan  keuangan
Anisa Syaiffa Pambarumni & Kartika Pradana Suryatimur
pemerintah  menuntuut  adanya  transparasi  dalam  informasi  penggunaan  dana penyelenggaraan pemerintah. Penetapan Pasal 23E Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia  1945  guna  meningkatkan  kepercayaan  kepada  para  pemakai  pengguna  laporan keuangan  khususnya  pemerintah  dalam  mewujudkan  dan  mengaplikasikan  prinsip transparasi dan akuntabilitas maka dilakukannya pemeriksaan oleh suatu Badan Pemeriksa Kuangan (BPK).
Badan  Pemeriksa  Keuangan  merupakan  suatu  badan  yang  bebas  dan  mandiri  yang dibentuk  untuk  memeriksa  pengelolaan  dan  tanggung  jawab  tentang  keuangan  negara. Dalam  pemeriksaan  laporan  keuangan  BPK  berpedoaman  pada  Standar  Pemeriksaan Keunagan  Negara  (SKPN)  dan  Panduan  Manajemen  Pemeriksaan  (PMP)  serta  peraturan pelaksanaan lain yang mengacu pada SKPN. Selain itu, pelaksaaan tugas setiap pemeriksaan maupun pelaksana BPK wajib mematuhi kode etik sebagaimana tercantum dalam Peraturan BPK Nomor 02 Tahun 2011 mengenai Kode Etika BPK
Dalam  melaksanaan  pemeriksaan,  tidak  menutup  kemungkinan  pemeriksa mengahdapi keterbatasan seperti waktu, biaya, dan sumber daya manusia, kemudian denga adanya  kondisi  tersebut  mengharuskan  pemeriksa  mempertimbangkan  dalam  melakukan pemeriksaan  pada  area-area  yang  berisiko  tinggi.  Keputusan  BPK  RI  Nomor  04/K/1- III.2/5/2008  mengenai  Petunjuk  Pelaksanaan  Pemeriksaan  Keuangan  bahwa  dalam pelaksanaan  pemeriksaan  terdapat  petunjuk  pelaksanaan  (Juklak)  dan  petunjuk  teknis (Juknis) pemeriksa keuangan yang hasil laporannya menjadi patokan bagi pemeriksa untuk pembuatan judgment.
Dalam penetapan opini, audit judgment merupakan hal yang penting. Audit judgment diperlukan saat berhadapan dengan ketidakpastian maupun keterbatasan informasi data yang didapat,  dan  pemeriksaannya-pun  dituntut  untuk  membuat  asumsi  yang  diguanakn  untuk membuat judgment dan mengevaluasi judgment . Menurut Hogart dan Einhorn (1999) dalam (Tantra, 2013), Judgment merupakan suatu proses yang kognitif yang merupakan perilaku pemilihan keputusan. Audit judgment diperlukan dikarenakan audit tidak dilakukan terhadap seluruh bukti. Dalam kualitas dari judgment akan menujukkan seberapa baik kinerja seorang auditor  dalam  melakukan  tugasnya  (Nadhiroh  &  Laksito,  2010).  Dalam  melakukan audit judgment terdapat beberapa faktor yang mempengaruhi auditor, yang bersifat teknis maupun non teknis. Secara teknis terdapat faktor pengetahuan, pengalaman, perilaku auditor dalam memperoleh dan mengevaluasi informasi tekanan dari atasan maupun entitas yang diperiksa, dan  juga  kompleksitas  tugas  saat  pemeriksaaan  yang  dapat  mempengaruhi judgment (Irwannti & Meiranto, 2011). Kemudian untuk faktor non teknis yang mempengaruhi auditor dalam membuat judgment salah satunya yaitu perbedaan gender auditor.
Dalam pelaksanaan tanggung jawab profesionalitas, pemeriksa mengahadapi tekanan maupun konflik dari pihak manajemen entitas yang diperiksa, maupun jabatan pemerintah yang  dapat  mempengaruhi  objektivitas  dan  indepedensi  pemeriksa.  Menurut  Veithzal (2004), tekanan ketaatan merupakan perasaan yang menekan maupun merasa tertekan yang dialami  karyawan  dalam  menghadapi  pekerjaan.  Dalam  hal  auditor,  pemeriksa  sering berhadapan  dengan  tuntuan  atau  tanggung  jawab  dari  atasan  untuk  berbuat  menyimpang ataupun keinginan dari klien  yang  mendapatkan opini  Wajar Tanpa Pengecualian (WTP). Dalam  situasi  tersebut  auditor  mengalami  dilematis  dalam  pemeriksaan  antara  bersikap independent atau menaati perintah atasan.
Pengalaman  juga  dinilai  memiliki  pengaruh  yang  besar  dalam  penilaian  kinerja auditor,  lalu  pengalaman  juga  dapat  mempengaruhi judgment yang  dibuatnya.
(Pradititanigrum,  2012)  mengemukakan  seseorang  audior  yang  berpengalaman  akan  peka dalam  memahami  setiap  informasi  yang  relevan  sehubungan  dengan judgment yang  akan diambilnya,  auditor  semakin  peka  dalam  menemukan  kesalahan  pada  penyajian  laporan keuangan  dan  semakin  paham  mengenai  hal-hal  yang  terkait  dengan  kesalahan  dalam laporan keuangan jika seseorang audior sudah berpengalaman.
Pada  faktor non teknis, gender dianggap  menjadi  salah satu  faktor di  level  individu yang mempengaruhi audit judgment . Penelitian oleh Jamilah, dkk. (2007), mengemukakan pembuatan judgment seseorang auditor dapat memiliki hasil yang berbeda antara laki-laki dengan  perempuan  mengingat  adanya  perbedaan  secara  psikologis.  Pada  umumnya,  laki- laki  dalam  menggunakan  informasi  tidak  seluruhnya  digunakan  dalam  mengolah  suatu informasi,  sehingga  keputusan  yang  diambil  menjadi  kurang  komprehensif,  sedangkan perempuan dalam mengelolah informasi lebih teliti serta lebih lengkap dalam penggunaan informasi.
Penelitian  mengenai audit  judgment telah  dilakukan  oleh  beberapa  peneliti. Penelitaian Siagian (Siagian, 2014) didukung oleh penelitian (Priyoga & Ayem, 2019) yang menujukkan  bahwa  gender  berpengaruh  terhadap audit  judgment ,  namun  hasil  berbeda ditujukkan oleh penelitian Gledi (Gledi, 2017) yang menujukkan gender tidak berpengaruh secara signifikan terhadap audit judgment . Selain variabel gender, variabel tekanan ketaatan dalam penelitain Irwanto (Irwanto, Karamoy, & Datu, 2016) menujukkan tekanan ketaatan berpengaruh  terhadap audit  judgment ,  lalu  bertolak  belakang  pada  penelitian  Sari  (Sari, 2016) yang menujukkan hasil tekanan ketaatan tidak berpengaruh terhadap audit judgment. Vaiabel pengalaman auditor, dalam penelitain Ratag (Ratag, Werimon, & Syarifudin, 2021) menujukkan  hasil  variabel  pengalaman  berpengaruh  terhadap audit  judgment ,  sedangkan penelitian  Irwanto  (Irwanto,  2016)  menujukkn  hasil  tidak  berpengaruh  terhadap audit judgment .
Berdasarkan latar belakang masalah yang telah diuraikan dan ketidakselarasan temuan dari beberapa penelitian terdahulu, penelitian ini bertujuan untuk mendapatkan pemahaman yang  lebih  mendalam  mengenai  faktor-faktor  yang  dapat  memengaruhi  penilaian  audit  di lingkungan BPK. Diharapkan bahwa hasil penelitian ini akan  memberikan kontribusi yang signifikan  dengan  mengidentifikasi  kesenjangan  pengetahuan  yang  mungkin  muncul  dari temuan-temuan  sebelumnya.  Implikasi  dari  penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan landasan untuk pengembangan strategi yang lebih efektif dalam meningkatkan kualitas dan akurasi penilaian audit di BPK. Selain itu, diharapkan penelitian ini memberikan panduan berharga bagi praktisi dan pengambil keputusan dalam konteks pemeriksaan keuangan.

## 2. LANDASAN TEORI

## 2.1. Teori Penetapan Tujuan
Teori  ini  merupakan  teori  yang  dikemukakan  oleh  Edwin  Locke  tahun  1990  yang memiliki  konsep  dasar  yaitu  seseorang  yang  memahami  tujuan  (apa  yang  diharapkan organisasi  kepadanya)  maka  akan  dapat  mempengaruhi  perilaku  kerjanya.  Teori  ini menyatakan bahwa perilaku seseorang akan diatur oleh pemikiran dan niat orang tersebut. Jika  seorang  individu  berkomitmen  untuk  mencapai  tujuannya,  maka  hal  ini  akan mempengaruhi tindakannya dan mempengaruhi konsekuensi kinerjanya.
Anisa Syaiffa Pambarumni & Kartika Pradana Suryatimur

## 2.2. Audit Judgment
Kata judgment merupakan  kata  yang  berasal  dari  Bahasa  Inggis  yang  memiliki  arti pendapat,    keputusan  dan  pertimbangan. Audit  judgment merupakan  suatu  pertimbangan pribadi  atau  cara  pandang  audit  dalam  menanggapi  informasi  yang  mempengaruhi dokumentasi bukti serta perbuatan keputusan pendapat auditor atas laporan keuangan suatu perusahan. Audit diperlukan untuk melihat kesalahan yang mungkin terjadi dalam laporan keuangan  perusahaan,  baik  yang  disengaja  maupun  tidak  disengaja  (Sukrisno  2012:  10). Purwanti dan Khairani (2014)  mengatakan bahwa audit judgment diperlukan karena audit tidak  dilakukan  terhadap  seluruh  bukti.  Bukti  inilah  yang  digunakan  untuk  menyatakan pendapat atas laporan keuangan, dapat disimpulkan pula audit judgment merupakan hasil dari pelaksanaan audit. Menurut Jamilah dkk (2007) audit judgment merupakan kebijakan auditor  dalam  menentukan  pendapat  mengenai  hasil  auditnya  yang  mengacu  pada pembentukan suatu gagasan, pendapat atau perkiraan tentang suatu objek peristiwa, status atau jenis peristiwa lainnya.

## 2.3. Gender
Perbedaan  gender  sering  dihubungkan  dengan  sifat  positif  dan  negative.  Seringkali perempuan dianggap lemah lembut, emosional dan keibuan sedangkan laki-laki dipandang kuat,  rasional  dan  perkasa.  Laki-laki  seringkali  dipandang  menggunakan  rasionalitas  atau logikanya  ketika  melakukan  sesuatu  dibandingkan  wanita  lebih  cendrung  menggunakan perasaannya.  Oleh  karena  itu Gender diduga  dapat  mempengaruhi audit  judgment yang terjadi  seiring  dengan  terjadinya  perubahan  pada  kompleksitas  tugas  dan  pengaruh  dari tingkat kepatuhan terhadap etika. Jamilah dkk (2007) menjelaskan bahwa gender merupakan variabel independent yang dapat dibedakan menjadi dua kategori yaitu pria dan wanita.

## 2.4. Tekanan Ketaatan
Tekanan  ketaatan  merupakan  perasaan  yang  menekan  atau  merasa  tertekan  yang dialami oleh karyawan ketika menghadapi pekerjaan. Hal tersebut dapat terjadi dikarenakan keberadaan kekuasaan atau otoritas yang merupakan bentuk dari legitimate power (Veithzal, 2011). Tekanan ketaatan dapat memberikan dampak yang buruh bagi seorang auditor. Hal ini  terjadi  karena  apabila  auditor  berada  di  bawah  tekanan  ketaatan  perintah  dari  atasan maupun klien untuk berperilaku menyimpang, mempunyai kecendrungan untuk melakukan perintah tersebut. Semakin kuat tekanan yang dialami oleh auditor maka judgment yang akan diambil  oleh  auditor  cendrung  kurang  tepat  sehingga  dapat  mempengaruhi  auditor  dalam membuat suatu judgment.

## 2.5. Pengalaman Auditor
Semakin berpengalaman seorang auditor maka akan semakin peka dalam memahami setiap  informasi  yang  relevan.  Menurut  Praditaningrum  (2012)  seorang  auditor  yang berpengalaman  akan  membuat judgment yang  relative  lebih  baik  dalam  tugas-tugas professional  dibanding  dengan  auditor  yang  belum  berpengalaman.  Ashton  (1991) menjelaskan  bahwa  pengalaman  auditor  merupakan  kemampuan  yang  dimiliki  untuk berlajar  dari  kejadian-kejadian  dimasalalu  yang  berkaitan  dengan  seluk-beluk  audit  atau pemeriksaan.  Seseorang  dapat  menjadikan  kesalahan-kesalahan  dimasa  lalunya  sehingga kedepannya  akan  menambah  kinerjanya,  selain  itu  pengalaman  auditor  juga  dapat mempengaruhi kemmapuan auditor dalam memprediksi dan mendeteksi kecendrungan yang
terjadi  dalam  laporan  keuangan  suatu  perusahaan  yang  di  auditnya,  sehingga  hal  tersebut mampu mempengaruhi audit judgment yang diambil oleh seorang audior.
Auditor  yang  berpengalaman  akan  menghasilkan  kinerja  yang  lebih  baik  selain  itu auditor yang sudah berpengalaman juga mempunyai pemikiran yang berbeda dengan auditor yang  belum  berpengalaman.  Hal  tersebut  juga  disampaikan  oleh  Colbert  (1989)  yang menyatakan  bahwa  auditor  yang  tidak  berpengalaman  akan  melakukan judgment yang memiliki  tingkat  kekeliruan  yang  lebih  tinggi  dibanding  dengan  auditor  yang  sudah berpengalaman.

## 3. METODE PENELITIAN
Penelitian ini menggunakan metode literature review untuk mendalami faktor-faktor yang  memengaruhi  penilaian  audit  di  Badan  Pemeriksa  Keuangan  (BPK).  Data  diperoleh melalui  identifikasi  dan  analisis  artikel-artikel  yang  terkait  dengan  isu-isu  yang  diangkat dalam penelitian ini. Proses literature review melibatkan pencarian artikel berdasarkan topik penelitian, pengelompokan berdasarkan relevansi, serta penyusunan struktur penjelasan dan perbandingan data. Analisis data dalam konteks literature review mencakup evaluasi kritis terhadap  teori-teori  yang  ada,  identifikasi  kesenjangan  pengetahuan,  dan  merumuskan temuan utama yang relevan dengan faktor-faktor yang memengaruhi penilaian audit di BPK.
Dengan penerapan metode ini, penelitian ini bertujuan memberikan dasar teoritis yang kokoh  untuk  menganalisis  faktor-faktor  yang  memengaruhi  penilaian  audit  di  BPK.  Di samping  itu,  diharapkan  penelitian  ini  dapat  memberikan  kontribusi  pada  pemahaman mendalam tentang hubungan antara gender, tekanan ketaatan, dan pengalaman auditor dalam konteks penilaian audit di Badan Pemeriksa Keuangan.

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN

## Tabel 1. Studi Literatur Faktor-Faktor yang Mempengaruhi
Audit Judgment di Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) No. Peneliti Judul Variabel Hasil 1.  (Margaret & Raharja, 2014) Analisis Faktor– Faktor Yang Mempengaruhi Audit Judgment Pada Auditor BPK RI Variabel Independen: Tekanan Ketaatan, Kompleksitas Tugas, Keahlian Audit, Pengalaman Audit. Variabel Dependen: Audit Judgment  Tekanan ketaatan berpengaruh negative dan signifikan
terhadap audit judgment .  Kompleksitas tugas berpengarruh negative dan signifikan terhadap audit
judgment .
 Keahlian audit berpengaruh positif dan signifikan terhadap audit judgment.
 Pengalaman audit berpengaruh positif dan signifikan terhaap audit
judgment.
Anisa Syaiffa Pambarumni & Kartika Pradana Suryatimur
No. Peneliti Judul Variabel Hasil 2.  (Siagian, 2014) Faktor-Faktor Yang Berpengaruh Terhadap Audit Judgment (Studi Empiris Pada Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) RI Perwakilan Riau) Variabel Independen: Gender, Pengalaman Audit, Pengetahuan Audit, Tekanan Ketaatan, Kompleksitas Tugas Variabel Dependen: Audit Judgment  Gender berpengaruh terhadap audit judgment  Pengalaman Auditor berpengaruh  terhadap audit judgment
 Pengetahuan auditor berpengaruh  terhadap audit judgment
 Tekanan ketaatan berpengaruh terhadap audit judgment  Komplekstas tugas tidak berpengaruh terhadap audit judgment 3.  (Irwanto et  al., 2016) Analisis Faktor- Faktor Yang Mempengaruhi Audit Judgment Pada Auditor BPK RI (Studi Empiris Pada Auditor BPK RI Perwakilan Sulawesi Utara) Variabel Independent: Tekanan Ketaatan, Kompleksitas Tugas, Keahlian Audit, Pengalaman Audit Variabel Dependen: Audit Judgment  Tekanan ketaatan dan keahlian audit berpengaruh terhadap audit  judgment
 Sedangkan kompleksitas tugas dan pengalaman audit tidak
memiliki pengaruh terhadap audit judgment 4.  (Sari, 2016) Pengaruh Gender, Tekanan Ketaatan, Kompleksitas Tugas, Pengalaman Auditor, Pengetahuan Auditor dan Kompleksitas Dokumen Audit Terhadap Audit Judgment (Studi Empiris Pada Badan Pemeriksa Keuangan RI Pusat) Variabel Independen: Gender, Tekanan Ketaatan, Kompleksitas Tugas, Pengalaman Auditor, Pengetahuan Auditor, Kompleksitas Dokumen Audit
Variabel Dependen:
Audit Judgment  Gender, pengalaman auditor, pengetahuan auditor dan kompleksitas dokumen audit berpengaruh terhadap audit judgment .
 Tekanan ketaatan dan kompleksitas tugas tidak berpengaruh terhadap audit judgment .
No. Peneliti Judul Variabel Hasil 5.  (Susfayetti, 2016) Analisis Faktor- Faktor Yang Mempengaruhi Audit Judgment (Studi Pada Auditor BPK RI Perwakilan Provonsi Jambi) Variabel Independent: Kompleksitas Tugas, Pengalaman Audit, Keahlian Audit, Tekanan Anggaran Waktu Variabel Dependen: Audit Judgment  Variabel tekanan ketaatan, kompleksitas tugas, pengalaman audit, keahlian audit dan tekanan anggaran memiliki hubungan stimultan terhadap audit judgment sebesar 38% 6.  (Ainayah, Yasa, & Sujana, 2017) Pengaruh Gender, Tekanan Ketaatan, Pengalaman dan Pengetahuan Auditor Terhadap Audit Judgment (Studi Pada BPK Perwakilan Provinsi Bali) Variabel Independen: Gender, Tekanan Ketaatan, Pengalaman Auditor, Pengetahuan Auditor Variabel Dependen: Audit Judgment  Gender berpengaruh positif terhadap audit judgment
 Tekanan Ketaatan berpengaruh negatif terhadap audit judgment
 Pengalaman auditor dan pengetahuan auditor
berpengaruh positif terhadap audit judgment . 7.  (Saputra, 2017) Analisis Faktor- Faktor Yang Mempengaruhi Audit Judgment (Studi Empiris Pada BPK RI Perwakilan DIY) Variabel Independent: Pengalaman Audit, Tekanan Ketaatan, Gender, Kompleksitas Tugas Variabel Dependen: Audit Judgment  Variabel Pengalaman audit memiliki pengaruh negatif
terhadap audit judgment  Variabel tekanan ketaatan mempunyai pengaruh positif terhadap audit judgment
 Variabel gender tidak
mempunyai pengaruh terhadap
audit judgment
 Variabel kompleksitas tidak berpengaruh terhadap audit judgment 8.  (Gracea, Kalangi, & Rondonuwu, 2017) Pengaruh Keahlian Auditor, Pengetahuan Auditor dan Kompleksitas Tugas Terhadap Audit Judgment (Studi Kasus Pada BPK RI Perwakilan Provinsi Sulawesi Utara) Variabel Independent: Keahlian Auditor, Pengetahuan Auditor, Kompleksitas Tugas Variabel Dependen: Audit Judgment  Keahlian auditor dan pengetahuan auditor berpengaruh signifikan
terhadap audit judgment  Kompleksitas tugas tidak berpengaruh secara signifikan terhadap audit judgment
 Keahlian auditor, pengetahuan auditor dan kompleksitas tugas juga secara simultan berpengaruh secara signifikan terhadap audit judgment.
Anisa Syaiffa Pambarumni & Kartika Pradana Suryatimur
No. Peneliti Judul Variabel Hasil 9.  (Rosadi & Waluyo, 2017) Pengaruh Gender, Tekanan Ketaatan, Tekanan Anggaran Waktu dan Pengalaman Audit Terhadap Audit Judgment Variabel Independen: Tekanan Ketaatan, Tekanan Anggaran Waktu, Pengalaman Audit Variabel Dependen: Audit Judgment  Gender tidak berpengaruh terhadap audit judgment
 Tekanan ketaatan dan tekanan anggaran waktu berpengaruh negatif terhadap audit judgment 10.  (Maghfirah & Yahya, 2018) Pengaruh Kompleksitas Tugas, Self- Efficacy, dan Pengalaman Audit Terhadap Audit Judgment (Studi Pada Auditor BPK RI Perwakilan Provinsi Aceh) Variabel Independen: Komplesitas Tugas, Self-Efficacy , Pengalaman Audit Variabel Dependen: Audit Judgment  Self-efficiency , dan pengalam
audit bepengaruh signifikan terhadap audit judgment.
 Kompleksitas tugas tidak
berepengaruh signifikan terhadap audit judgment. 11.  (Murtadha, 2018) Pengaruh Gender, Anggaran Waktu dan Pengalaman Auditor Terhadap Audit Judgment (Studi Empiris Pada
Kantor Akuntan
Publik (KAP) dan Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) di Sumatera Barat) Variabel Independen: Gender, Anggaran Waktu, Pengalaman Auditor Variabel Dependen: Audit Judgment  Gender berpengaruh terhadap
audit judgment
 Anggaran waktu tidak berpengaruh terhadap audit judgment
 Pengalaman auditor berpengaruh positif terhadap audit judgment
 Tidak ada perbedaan audit judgment pada auditor KAP dengan auditor BPK 12.  (Komalasari, Syofyan, & Mulyani, 2019) Pengaruh Gender, Tekanan Ketaatan, Kompleksitas Tugas, Pengalaman Auditor, Pengetahuan Auditor, dan Kompleksitas Dokumen Audit Terhadap Audit Judgment (Studi Empiris Pada Badan Pemeriksa Variabel Independen: Gender, Tekanan Ketaatan, Kompleksitas Tugas, Pengalaman Auditor, Pengetahuan Auditor, Kompleksitas Dokumen Audit
Variabel Dependen:
Audit Judgment
 Gender, tekanan ketaatan,
kompleksitas tugas, pengalaman auditor dan kompleksitas dokumen audit tidak berpengaruh terhadap audit judgment .
 Pengetahuan auditor berpengaruh terhadap audit judgment
No. Peneliti Judul Variabel Hasil Keuangan Republik Indonesia Perwakilan Provinsi Sumatera Barat) 13.  (Priyoga & Ayem, 2019) Pengaruh Tekanan Ketaatan, Kompleksitas Tugas, Pengetahuan dan Pengalaman Auditor Terhadap Audit Judgment (Studi Kasus Pada BPK Perwakilan Jawa Tengah) Variabel Independent: Tekanan Ketaatan, Kompleksitas Tugas, Pengetahuan, Pengalaman Auditor, Metode Analisis Data Variabel Dependen: Audit Judgment  Tekanan ketaatan, kompleksitas  tugas dan pengetahuan berpengaruh terhadap audit judgment .  Pengalaman auditor tidak berpengaruh terhadap audit judgment . 14.  (Dhiyatmika & Latrini, 2020) The Effect of Gender and Audit Experience on Audit Judgment (Case Study of BPK RI Province Bali) Variabel Independen: Gender, Pengalaman Audit Variabel Dependen: Audit Judgment  Gender berpengaruh positif terhadap audit judgment
peneliti mengungkapkan auditor perempuan lebih baik dalam audit judgment  Pengalaman audit berpengaruh positif terhadap audit judgment 15.  (Ratag, Werimon, & Syarifudin, 2021) Pengaruh Pengalaman Audit, Keahlian Audit, Tekanan Ketaatan, dan Kompleksitas Tugas Terhadap Audit Judgment Auditor (Studi Pada BPK RI Perwakilan Provinsi Papua Barat) Variabel Independen: Pengalaman Audit, Keahlian Audit, Tekanan Ketaatan, dan Kompleksitas Tugas. Variabel Dependen: Audit Judgment  Pengalaman audit, keahlian audit, tekanan ketaatan, dan kompleksitas tugas berpengaruh simutan terhadap audit judgment .  Pengujian secara parsial menujukan keahlian audit dan tekanan ketaatan memiliki pengaruh terhadap audit
judgment .
 Keahlian audit dan kompleksitas  tugas secara parsial tidak berpengarh signifikan terhadap audit judgment .
Dari beberapa penelitian tersebut dapat diketahui bahwa terdapat berbagai faktor yang terbukti  mempengaruhi audit  judgment diantaranya  yaitu  tekanan  ketaatan,  gender, pengalaman auditor, keahlian audit, kompleksitas tugas, pengetahuan auditor dan tekanan anggaran  waktu.  Pada  kesempatan  kali  ini,  peneliti  tertarik  untuk  membahas  lebih  dalam faktor:  (1)  tekanan  ketaatan,  (2)  gender  dan  (3)  pengalaman  auditor.  Hal  tersebut
Anisa Syaiffa Pambarumni & Kartika Pradana Suryatimur
dikarenakan  hasil  pengujian  variabel-variabel  independen  tersebut  terhadap  variabel dependen yaitu audit judgment tampak cukup beragam.
a. Tekanan Ketaatan terhadap Audit Judgment
Pada  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Margaret  &  Raharja  (2014)  mengatakan bahwa tekanan ketaatan berpengaruh negatif terhadap audit judgment. Analisis yang dilakukan  menunjukkan  bahwa  auditor  yang  berada  dalam  kondisi  tertekan  atau mendapat  tekanan  dari  atasan  atau  entitas  yang  diperiksa  untuk  menyimpang  dari standar profesional cenderung akan menaatinya dan mengakibatkan penurunan audit judgment . Terutama tekanan yang dihadapi oleh auditor junior yang belum memiliki keberanian untuk menentang perintah atasan atau keinginan entitas  yang diperiksa untuk  menyimpang  dari  standar  profesional  auditor.  Hasil  ini  konsisten  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ainayah,  Yasa,  &  Sujana  (2017)  dan  Rosadi  & Waluyo (2017).
Pada  penelitian  Sari  (2016)  mengatakan  bahwa  tekanan  ketaatan  tidak berpengaruh terhadap audit judgment . Penelitian ini menegaskan bahwa auditor yang mendapat  tekanan  dari  atasan  ataupun  klien-nya  tidak  akan  berpengaruh  terhadap pembuatan audit judgment selama proses penugasan. Penelitian ini konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh Komalasari, Syofyan, & Mulyani (2019).
b. Gender terhadap Audit Judgment
Hasil penelitian Siagian (2014) mengatakan bahwa gender berpengaruh terhadap audit  judgment .  Dapat  diartikan  bahwa  perbedaan  jenis  kelamin  auditor mempengaruhi  pembuatan judgment karena  terdapat  perbedaan  karakter  dan  sifat yang  dimiliki  masing-masing  gender.  Wanita  cenderung  lebih  teliti  dan  memiliki daya ingat yang lebih tajam terhadap suatu informasi yang baru dan lebih efisien dan efektif  dalam  memproses  suatu  informasi  akan  mempengaruhi  dalam  pembuatan judgment .  Hasil  ini  konsisten  dengan  penelitian  yang  dilakukan  Dhiyatmika  & Latrini (2020) dan Murtadha (2018).
Pada  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Rosadi  &  Waluyo  (2017)  mengatakan bahwa  gender  tidak  berpengaruh  terhadap audit  judgment pada  auditor  di  BPK Perwakilan Provinsi DIY Yogyakarta. Terlepas dari perbedaan gender yang dimiliki oleh auditor profesionalitas akan menuntut para auditor untuk melakukan pekerjaan dengan  baik,  tidak  terkecuali  saat  menentukan audit  judgment .  Hasil  ini  konsisten dengan penelitian milik Komalasari, Syofyan, & Mulyani (2019) yang menegaskan bahwa perbedaan gender antara laki-laki dan perempuan tidak berpengaruh terhadap audit judgment .
c. Pengalaman Auditor terhadap Audit Judgment
Penelitian  Margaret  &  Raharja  (2014)  mengatakan  bahwa  pengalaman  auditor berpengaruh positif terhadap audit judgment yang diambil oleh auditor. Begitu pula penelitian  Maghfirah  (2018)  mengungkapkan  pengalaman  audit  berpengaruh signifikan  terhadap audit  judgment. Hal  ini  dapat  diartikan  bahwa  semakin  tinggi pengalaman auditor maka audit judgment yang dihasilkan akan semakin tepat atau semakin  baik.  Banyaknya  pengalaman  membantu  auditor  dalam  memahami  dan menyelesaikan  masalah  yang  memiliki  kecenderungan  pola  yang  sama.  Hal  ini didukung  oleh  penelitian  yang  dilakukan  Dhiyatmika  &  Latrini  (2020),  penelitian Ratag, Werimon, & Syarifudin (2021) serta Devy Ardianti (2016).
Sementara itu, hasil yang berbeda ditunjukkan dalam penelitian yang dilakukan oleh Irwanto, Karamoy, & Datu (2016) bahwa pengalaman audit tidak berpengaruh terhadap audit  judgment . Peneliti  menjelaskan  bahwa  sekalipun  pengalaman  audit yang dimiliki oleh auditor sangat banyak, tetap tidak mempengaruhi audit judgment. Penelitian tersebut mengungkapkan bahwa  kinerja yang  baik, termasuk pada audit judgment yang  dilakukan,  tidak  didasarkan  pada  pengalaman  audit  namun  lebih kepada  pemahaman  auditor  atas  pekerjaannya.  Penelitian  ini  didukung  oleh Komalasari,  Syofyan,  &  Mulyani  (2019)  yang  menunjukkan  bahwa  pengalaman auditor tidak memiliki pengaruh terhadap audit judgment yang diambil auditor.

## 5. KESIMPULAN
Tekanan ketaatan berpengaruh negatif terhadap audit judgment. Semakin tinggi tekanan ketaatan  maka semakin kurang baik tingkat audit judgment yang dilakukan. Auditor yang berada dalam kondisi tertekan atau mendapat tekanan dari atasan atau entitas yang diperiksa untuk menyimpang dari standar profesional cenderung akan menaatinya dan mengakibatkan penurunan audit judgment . Gender berpengaruh terhadap audit judgment . Perbedaan gender antara laki-laki dengan perempuan pada auditor mempengaruhi pembuatan judgment karena terdapat  perbedaan  karakter  dan  sifat  yang  dimiliki  masing-masing  gender.  Pengalaman auditor berpengaruh positif terhadap audit judgment . Hal ini dapat diartikan bahwa semakin tinggi  pengalaman  auditor  maka audit  judgment yang  dihasilkan  akan  semakin  baik. Banyaknya pengalaman  membantu auditor dalam  memahami dan  menyelesaikan  masalah yang memiliki kecenderungan pola yang sama
Masih  terdapat  banyak  perbedaan  pandangan  mengenai  pengaruh  tekanan  ketaatan, gender  dan  pengalaman  audit  terhadap audit  judgment .  Perbedaan  tersebut  dapat  terjadi karena  perbedaan  kriteria  sampel  yang  digunakan  maupun  kesalahan  perhitungan  yang dilakukan, untuk itu perlu dilakukan penelitian lebih lanjut terkait variabel-variabel tersebut. Sebagai salah satu literature review yang membahas topik audit judgment , hasil penelitian masih  dapat  diperluas  cakupan  literasi  yang  digunakan  dari  berbagai  sumber.  Penelitian selanjutnya  juga  dapat  difokuskan  pada  variabel  lain  yang  masih  belum  banyak  diteliti pengaruhnya terhadap audit judgment seperti self-efficacy , tekanan anggaran waktu, dan lain sebagainya.

## DAFTAR PUSTAKA
Ainayah,  I.,  Yasa,  I.  N.,  &  Sujana,  E.  (2017).  Pengaruh  Gender,  Tekanan  Ketaatan, Pengalaman  Dan  Pengetahuan  Auditor  Terhadap  Audit  Judgment  (Studi  Pada  BPK Perwakilan  Provinsi  Bali).  JIMAT  (Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Akuntansi)  Undiksha, Vol. 8, No. 2. doi:doi.org/10.23887/jimat.v8i2.14600
Christin  Lisa  Sanger,  V.  I.  (2016).  Pengaruh  Pengalaman  Audit,  Keahlian  Audit  Dan Tekanan  Ketaatan  Terhadap  Audit  Judgment  Bpk  Ri  Perwakilan  Provinsi  Sulawesi Utara. Jurnal Accountability, Vol. 5, No. 2, 11-22. doi:10.32400/ja.14421.5.2.2016.11- 22
Devy  Ardianti,  H.  L.  (2016).  Pengaruh  Tekanan  Ketaatan,  Kompetensi,  dan  Pengalaman terhadap  Kualitas  Audit  Judgment  (Studi  pada  BPK  RI  Perwakilan  Provinsi  Jawa Tengah).  Diponegoro  Journal  of  Accounting,  Vol.  5,  No.  2,  1-12.  Retrieved  from
Anisa Syaiffa Pambarumni & Kartika Pradana Suryatimur
https://ejournal3.undip.ac.id/
Dhiyatmika, G. W., & Latrini, M. Y. (2020). The Effect Of Gender And Audit Experience On  Audit  Judgement  (Case  Study  Of  Bpk  Ri  Province  Bali).  American  Journal  of Humanities  and  Social  Sciences  Research  (AJHSSR),  Vol.  4  (Issue-8),  249-252. Retrieved from http://www.ajhssr.com
Gracea, A., Kalangi, L., & Rondonuwu, S. (2017). Pengaruh Keahlian Auditor, Pengetahuan Auditor Dan Kompleksitas Tigas Terhadap Audidt Jugment (studi kasus pada BPK RI Perwakilan Provinsi Sumatera Utara). Jurnal EMBA, 5(2), 2627-2636.
Irwanto,  F.,  Karamoy,  H.,  &  Datu,  C.  (2016,  Maret  ).  Analisis  Faktor–Faktor  Yang Mempengaruhi Audit Judgment Pada Auditor Bpk Ri (Studi Empiris Pada Auditor Bpk Ri Perwakilan Sulawesi Utara). Jurnal EMBA, Vol.5 No.1 , Hal. 20-29.
Komalasari, T. H., Syofyan, E., & Mulyani, E. (2019, Februari). Pengaruh Gender, Tekanan Ketaatan,  Kompleksitas  Tugas,  Pengalaman  Auditor,  Pengetahuan  Auditor,  Dan Kompleksitas Dokumen Audit Terhadap Audit Judgement (Studi Empiris Pada Badan Pemeriksa Keuangan Republik Indonesia Perwakilan Provinsi Sumatera Barat). Jurnal Eksplorasi Akuntansi, Vol. 1, No. 1, 459-469. doi:doi.org/10.24036/jea.v1i1.87
Maghfirah, I., & Yahya, M. R. (2018). Pengaruh Kompleksitas Tugas, Self-Efficacy, Dan Pengalaman Audit Terhadap Audit Judgment (Studi Pada Auditor Bpk Ri Perwakilan Provinsi  Aceh). Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi  Akuntansi (JIMEKA), 3(2), 276- 288.
Margaret, A. N., & Raharja, S. (2014). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Judgment Pada Auditor BPK RI. Diponegoro Jornal Og Accounting, 3(2), 1-13.
Murtadha,  I.  A.  (2018).  Pengaruh  Gender,  Anggaran  Waktu  Dan  Pengalaman  Auditor Terhadap  Audit  Judgement  (Studi  Empiris  Pada  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  dan Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) di Sumatera Barat). Jurnal Akuntansi, Vol. 6, No. 1. Retrieved from http://ejournal.unp.ac.id/students/index.php/akt/article/view/2786
Ratag, B. H., Werimon, S., & Syarifudin. (2021). Pengaruh Pengalam Uaidt, Keahlian Audit, Tekanan Ketaatan, Dan Kompleksitas Tugas Terhadap Audit Judgment Auditor (Studi Pada BPK-RI Perwakilan Provisnis Papua Barat). JFRES Journal of Fiscal an Regional Economy Studies, 4(1), 23-31.
Rosadi,  R.  A.,  &  Waluyo,  I.  (2017).  Pengaruh  Gender,  Tekanan  Ketaatan,  Tekanan Anggaran Waktu Dan Pengalaman Audit Terhadap Audit Judgment. Nominal, Vol. 6, No. 1, 124-135. doi:doi.org/10.21831/nominal.v6i1.14337
Sambodo, B., & Fitriani, I. (2020, September). Pengaruh Tekanan Ketaatan, Kompleksitas Tugas Dan Keahlian Audit Terhadap Audit Judgement Studi Kasus Pada Kantor Badan Pemeriksa  Keuangan  (Bpk)  Ri  Perwakilan  Kepulauan  Riau.  Jurnal  Ilmiah  Wahana Bhakti Praja, Vol. 10, No. 2, 315-323. doi:10.33701/jiwbp.v10i2.904
Saputra, G. A. (2017). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Audit Judgment (Studi Empiris pada BPK RI Perwakilan Daerah Istimewa Yogyakarta). Skripsi thesis.
Sari,  I.  P.  (2016,  Februari).  Pengaruh  Gender,  Tekanan  Ketaatan,  Kompleksitas  Tugas, Pengalaman  Auditor,  Pengetahuan  Auditor  Dan  Kompleksitas  Dokumen  Audit Terhadap Audit Judgement (Studi Empiris Pada Badan Pemeriksa Keuangan RI Pusat). JOM Fekon, Vol. 3, No. 1, 2008-2022. Retrieved from https://jom.unri.ac.id/
Siagian,  R.  M.  (2014).  Faktor-Faltor  Yang  Berpengaruh  Terhada  Audit  Judgment  (Studi Empiris Pada Badan Pemeriksa Keuangan (BPK) RI Perwakilan Provinsi Riau. JOM FEKON, 1(2), 15.
Irwannti, A. N., & Meiranto, W. (2011). Pengaruh Gender Dan Tekanan Ketaatan Terhadap Audit  Judgment,  Kompleksitas  Tugas  Sebagai  Veriabel  Moderating  (Studi  pada Auditor  Pemerintah  yang  Bekerja  di  BPKP  Perwakilan  Provinsi  Jawa  Tengah) . Universitas Diponegoro.
Nadhiroh,  S.  A.,  &  Laksito,  H.  (2010). Pengaruh  Kompleksitas  Tugas,  Orientasi  Tujuan, dan Self-Efficacy terhadap Kinerja Auditor dalam Pembuatan Audit Judgment (Studi Pada Kantor Akuntan Publik di Semarang) . Perpustakaan FE UNDIP. Priyoga, I., & Ayem, S. (2019). Pengaruh Tekanan Ketaatan, Gender, Kompleksitas Tugas, Independensi,  Dan  Pengalaman  Auditor  Terhadap  Audit  Judgment. Kajian  Bisnis Sekolah
Tinggi Ilmu Ekonomi Widya Wiwaha , 27 (1), 61–72. https://doi.org/10.32477/jkb.v27i1.93
Tantra,  V.  (2013). Ananlisis  pengaruh  gender,  tekanan  ketaatan,  kompleksitas  tugas, pengalaman  audit,  dan  keahlian  audit  terhadap  audit  judgement. Widya  Mandala Catholic University Surabaya.

## Copyrights
Copyright for this article is retained by the author(s), with first publication rights granted to the journal.
This  is  an  open-access  article  distributed  under  the  terms  and  conditions  of  the  Creative Commons Attribution license ( http://creativecommons.org/licenses/by/4.0/ ).