JOB BURNOUT DAN REDUCED AUDIT QUALITY PRACTICES (RAQP) DALAM PERSPEKTIF ROLE STRESS (Studi Empiris pada Kantor Akuntan Publik se-Sulawesi, Papua, dan Maluku)
RICHARD WIRATAMA 1
SUWANDI NG

## LUKMAN UNIVERSITAS ATMA JAYA MAKASSAR

## ABSTRACT
The  purpose  of  this  study  were  to  investigate  the  influence  of  role stressors  (role  ambiguity,  role  conflict,  and  role  overload)  to  the  reduced  audit quality  practices  (RAQP)  were  tested  both  directly  and  indirectly  through  the variable job burnout.
Respondents  in  this  study  are  auditors  who  working  in  15  Public Accounting Firms at Sulawesi, Papua, and Maluku. Data collection procedures in the study were taken directly (Administered Personality Questionnaires) in Public Accounting Firm located in Makassar, while the public accounting firm which the outside  of  Makassar  were  spread  by  sending  questionnaires  (Mail Questionnaires). Data were analyzed using the path analysis.
The  results  of  this  study  indicate  that  role  stressors  (role  ambiguity,  role conflict,  and  role  overload)  have  a  positive  and  significant  effect  on  job  burnout and also job burnout has a positive and significant effect on reduced audit quality practices  (RAQP).  The  direct  influence  of  role  stressors  (role  ambiguity,  role conflict, and role overload) have a positive but not high enough to have a strong influence on reduced audit quality practices (RAQP). Implications practice of this research  are  as  learning  profession  Public  Accountants  and  auditors  to  take preventive actions and improvements on stress due to role stressors.
Keywords  : Job Burnout, Reduced Audit Quality Practices (RAQP).

## ABSTRAK
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  menyelidiki  pengaruh  peran stressor (ambiguitas  peran,  konflik  peran,  dan  kelebihan  peran)  terhadap penurunan kualitas praktik audit (RAQP) yang diuji baik secara langsung maupun tidak langsung melalui variabel job burnout .
Responden dalam penelitian ini adalah auditor yang bekerja di 15 Kantor Akuntan  Publik  di  Sulawesi,  Papua,  dan  Maluku.  Prosedur  pengumpulan  data dalam  penelitian  ini  diambil  secara  langsung  ( Administered  Personality Questionnaires )  di  Kantor  Akuntan  Publik  yang  berlokasi  di  Makassar, sedangkan kantor akuntan publik yang berada di luar Makassar disebar dengan mengirimkan  kuesioner  ( Mail  Questionnaires ).  Data  dianalisis  menggunakan analisis jalur.
Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa peran stressor (ambiguitas peran, konflik  peran,  dan  overload  peran)  memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan terhadap job  burnout dan  juga job  burnout memiliki  pengaruh  positif  dan signifikan terhadap penurunan kualitas praktik audit (RAQP). Pengaruh langsung
1 rwjyp33@gmail.com
dari  peran stressor (ambiguitas  peran,  konflik  peran,  dan  kelebihan  peran) memiliki  pengaruh  positif  tetapi  tidak  cukup  tinggi  memengaruhi  penurunan kualitas  praktik  audit  (RAQP).  Implikasi  praktik  penelitian  ini  adalah  sebagai pembelajaran  bagi  Akuntan  Publik  dan  auditor  untuk  mengambil  tindakan preventif dan peningkatan stres akibat stressor peran.
Kata Kunci: Job Burnout , Penurunan Kualitas Praktik Audit

## 1.  PENDAHULUAN

## Latar Belakang Masalah
Auditor  memiliki  tanggung  jawab  untuk  memeriksa  laporan  keuangan perusahaan  dan  memberikan  sebuah  opini  mengenai  sebuah  pernyataan  yang secara  adil  mewakili,  dalam  semua  hal  yang  material,  posisi  keuangan perusahaan  pada  tanggal  tertentu.  Dengan  demikian,  auditor  bertindak  sebagai “critical  gatekeepers  in  the  ﬁnancial  reporting  process” atau  "penjaga  gerbang penting  dalam  proses  pelaporan  keuangan",  dan  memainkan  peran  penting dalam berfungsinya pasar modal di seluruh dunia (SEC, 2013). Oleh karena  itu, auditor  dituntut  untuk  mampu  menghasilkan  audit  yang  berkualitas  sesuai dengan  standar auditing dan  tidak  melakukan  perilaku  disfungsional ( dysfunctional  audit  behavior ).  Bentuk dysfunctional  audit  behavior yang dilakukan auditor dapat berupa tindakan reduced audit quality practices (RAQP). Tindakan reduced audit quality practices (RAQP) menjadi tindakan menyimpang yang paling serius karena dapat menurunkan kualitas audit secara langsung dan paling banyak dilakukan oleh seorang auditor (Kelley dan Margheim, 1990 dalam Silaban, 2009; Otley dan Pierce, 1995).
Keberadaan reduced  audit  quality  practices (RAQP)  menjadi  hal  yang penting  dalam  literatur auditing ,  di  mana  menjadi  bukti  bahwa  implementasi prosedur audit yang sesuai dengan standar audit tidak selalu dilaksanakan oleh seorang  auditor.  Tindakan  yang  terkait  dengan reduced  audit  quality  practices (RAQP)  telah  diteliti  oleh  Rhode  (1978);  Alderman  dan  Deitrick  (1982); Raghunathan (1991); Otley dan Pierce (1995); Willett dan Page (1996); Coram et al. (2003);  Soobaroyen  dan  Chengabroyan  (2006);  Paino et  al. (2010),  yang menunjukkan  bahwa  lebih  dari  separuh  auditor  telah  terlibat  dalam  setidaknya satu atau lebih tindakan reduced audit quality practices (RAQP).
Pemeriksaan  yang  dilakukan  oleh  Pusat  Pembinaan  Profesi  Keuangan (PPPK)  Departemen  Keuangan  (Kurnia,  2011)  terhadap  94  Kantor  Akuntan Publik  di  Indonesia  telah  menunjukkan  bahwa  50%  auditor  melakukan dokumentasi  yang  tidak  memadai  (cenderung  tidak  menyediakan  kertas  kerja), yang  merupakan  bentuk  dari reduced  audit  quality  practices (RAQP). Pemerikasaan  PPPK  ini  telah  menjadi  bukti  bahwa  kasus  yang  menyangkut reduced audit quality practices (RAQP) telah banyak terjadi di Indonesia. Kasus yang baru-baru ini terjadi yang melibatkan sebuah Kantor Akuntan Publik (KAP) di  Indonesia,  yakni  KAP  Purwantono,  Suherman,  dan  Surja  yang  merupakan afiliasi Ernst and Young (EY) di Indonesia, di mana telah dianggap gagal dalam melakukan audit atas laporan keuangan perusahaan PT Indosat Tbk untuk tahun buku  2011.  KAP  ini  memberikan  hasil  audit  yang  menyimpang  dengan memberikan  opini  wajar  tanpa  pengecualian  dengan  tidak  didukung  oleh  bukti- bukti  perhitungan  dan  analisis  yang  memadai  dan  akurat,  yakni  dalam  hal transaksi  sewa  4.000  ruang  di  menara  seluler.  Selain  itu,  auditornya  juga  tidak melakukan peninjauan kembali atau review atas hasil auditnya. Akibat kasus ini,
Badan Pengawas Perusahaan Akuntan Publik Amerika Serikat ( Public Company Accounting Oversight Board /PCAOB) menjatuhkan  sanksi kepada KAP tersebut dan  auditornya  per  tanggal  9  Februari  2017.  Hal  ini  sudah  sangat  jelas  bahwa auditor telah melakukan tindakan reduced audit quality practices (RAQP). Tindakan reduced  audit  quality  practices (RAQP)  yang  dilakukan  oleh seorang  auditor  dapat  dipengaruhi  oleh  kondisi  di  mana  auditor  rentan mengalami  tekanan  dalam  menjalankan  tugas  auditnya,  yang  dapat menimbulkan stress .  Penelitian  Miller et  al. (1988)  dalam  Murtiasri  (2006) menunjukkan  bahwa  profesi  auditor  merupakan  salah  satu  dari  sepuluh  profesi yang mengandung tingkat stress tertinggi di Amerika Serikat. Stress yang dialami oleh  auditor  dapat  menyebabkan  gangguan  psikologis  pada  auditor  yang selanjutnya  menyebabkan  perubahan  perilaku  dari  auditor  tersebut.  Hal  ini sejalan  dengan  penelitian  psikologis  yang  menunjukkan  bahwa  individu  lebih cenderung  terlibat  dalam  suatu  perilaku  disfungsional  atau  menyimpang  ketika tingkat stress menjadi  lebih  tinggi  (Jackson  dan  Schuler,  1985;  Maule  dan Svenson, 1993 dalam Gundry dan Liyanarachchi, 2007). Salah satu sumber dari stress yang sering terjadi adalah terperangkapnya auditor dalam situasi di mana auditor  tidak  dapat  lepas  dari  tekanan  dalam  pekerjaannya  yang  dapat menimbulkan role stress . Jones et al. (2010) menunjukkan beberapa tekanan peran sebagai auditor yang  dapat  menyebabkan role  stress ,  yang menjadi  tantangan  terhadap profesi auditor, yaitu " busy season ”, di mana auditor bekerja lebih dari sepuluh jam per hari selama beberapa bulan. Selama busy season ini, auditor sering menghadapi tuntutan  tenggat  waktu,  yang  menyebabkan  konflik  antara  pekerjaan  dan tanggung  jawab  keluarga,  dan  sedikit  waktu  untuk  kegiatan  rekreasi,  sehingga auditor  dihadapkan  pada stress yang  berlebih  (Sanders et  al., 1995;  Fogarty et al., 2000; Sweeney dan Summers, 2002; Lopez dan Peters, 2012). Peningkatan aktivitas  yang  terjadi  di  pasar  modal  (IPO,  merger  dan  akuisisi,  dan  lain-lain), yang  membutuhkan  adanya  perhatian  terus-menerus  dari  para  profesional, termasuk auditor  terhadap  regulasi  atau  peraturan  profesional  dan  hukum (Lee,
2007 dalam Jones et al. , 2010).
Auditor entry-level juga  harus  menemukan  waktu  untuk  belajar  ujian  CPA ( Certified Public Accountant ), yang mana mereka harus lulus untuk melanjutkan pekerjaan  sebagai  auditor.  Namun,  lebih  sedikit  auditor  yang  mau  duduk  untuk mengikuti  ujian  ini  karena  berbagai  tuntutan  pada  waktu  mereka,  sehingga sangat sedikit auditor yang berpengetahuan luas yang ada pada KAP (Carpenter dan Hock, 2008). Auditor dilatih untuk bersikap kritis, sehingga dapat membawa pekerjaan  yang  berhubungan  dengan  profesinya  dari  tempat  kerja  pulang  ke rumah,  yang  mengakibatkan stress tambahan  pada  dirinya  (Figler,  1980  dalam Jones et al. , 2010).
Peran  sebagai  auditor,  mengharuskan  dirinya  untuk  mengerjakan pekerjaan di kantor dan pekerjaan lapangan. Ketika auditor melakukan pekerjaan di  kantor  terutama  ketika  melakukan  pekerjaan  lapangan,  auditor  akan melakukan Boundary  Spanning  Activities (BSA)  berupa  aktivitas  untuk  mencari informasi tambahan guna  pengambilan  keputusan  untuk  memberikan  opini  atas laporan  keuangan  kliennya.  Bartunek  dan  Reynolds  (1983);  Goolsby  (1992) menyatakan  bahwa  individu  yang  berada  pada boundary  spanning sangat berpotensi  mengalami role  stress ,  sebab  individu  harus  berinteraksi  dengan banyak  orang  baik  di  dalam  maupun  di  luar  organisasi,  dengan  bermacam- macam  tuntutan  keinginan  dan  ekspektasi  atau  harapan.  Hal  ini  sesuai  dengan
role  theory yang menyatakan  bahwa  perilaku  seorang  individu  dipengaruhi  oleh harapan atau ekspektasi dan norma peran yang dimiliki oleh orang lain mengenai bagaimana individu tersebut dalam perannya berperilaku. Tuntutan harapan atau ekspektasi  dan  norma  peran  ini,  kadangkala  mengalami  ketidakberhasilan, sehingga  menimbukan role  stress yang  dapat  berpengaruh  terhadap  perilaku disfungsional atau menyimpang dari individu tersebut dalam bertindak.
Ketidakberhasilan  mengenai  bagaimana  seorang  individu  dalam  perannya harus berperilaku disebabkan karena adanya ketidakjelasan atau ketidakpastian tentang  peran  apa  yang  diharapkan  dari  mereka  ( role  ambiguity ),  adanya ketidakcocokan  di  mana  seorang  individu  dihadapkan  pada  ekspekstasi- ekspektasi  peran  yang  saling  bertolakbelakang  yang  sulit  atau  tidak  mungkin untuk  dipatuhi  semuanya  ( role  conflict ),  dan  kelebihan  peran  yang  harus dijalankan oleh seorang individu pada suatu waktu tertentu ( role overload ). Role ambiguity,  role  conflict dan role  overload merupakan role  stressors yang menyebabkan terjadinya role stress pada auditor (Almer dan Kaplan, 2002 dalam Agustina, 2009; Fogarty et al., 2000). Penelitian  mengenai role  stressors ( role  ambiguity,  role  conflict dan role overload )  telah  banyak  dilakukan  pada  lingkup  audit.  Hasil  penelitian  Fisher (2001);  Viator  (2001);  Murtiasri  (2006);  Agustina  (2009);  Jones et  al. (2010); Gunawan  dan  Ramdan  (2012);  Yulistiani  (2015);  Sari  dan  Suryanawa  (2016) menunjukkan  bukti  bahwa  terdapat  pengaruh  signifikan  antara role  ambiguity terhadap  kualitas  kerja.  Penelitian  Fisher  (2001);  Murtiasri  (2006);  Fanani et  al.
(2008);  Cahyono  (2008);  Agustina  (2009);  Patria  (2016);  Sari  dan  Suryanawa (2016)  menemukan  hal  yang  sama  dari  pengaruh role  conflict .  Fogarty et  al.
(2000);  Agustina  (2009);  Sari  dan  Suryanawa  (2016);  Syafariah  (2017) menemukan pengaruh signifikan role overload terhadap kualitas kerja auditor.
Kualitas kerja auditor berkaitan dengan hasil dari perilaku auditor  di mana kualitas  kerja  dapat  dicapai  dengan  adanya  tindakan  atau  perilaku  yang melibatkan  kegiatan  audit.  Penelitian  Donnelly et  al. (2003)  menemukan  bahwa kualitas  kerja  auditor  yang  rendah  berpengaruh  terhadap  penerimaan  perilaku menyimpang  audit  yang  lebih  tinggi.  Hal  ini  menandakan  bahwa role  stressors yang  terjadi  pada  auditor  dapat  menyebabkan  auditor  mengalami role  stress , sehingga auditor dapat melakukan reduced audit quality practices (RAQP). Penelitian  Fogarty et  al. (2000);  Winidiantari  dan  Widhiyani  (2015); Syafariah  (2017)  menemukan  bahwa role  ambiguity dan role  conflict tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  kerja.  Hal  ini  konsisten  dengan penelitian Viator (2001); Yulistiani (2015) yang menemukan hal yang sama pada role conflict , serta Cahyono (2008); Fanani et al. (2008); Patria (2016) pada role ambiguity .  Penelitian  Jones et  al. (2010);  Gunawan  dan  Ramdan  (2012),  tidak menemukan  adanya  pengaruh  secara  signifikan  antara role  conflict ,  dan role overload terhadap kualitas kerja. Penelitian Murtiasri (2006) juga menemukan hal yang sama pada role overload .
Selye  (1976)  dalam  Jones et  al. (2010)  menyatakan  bahwa  pada  titik tertentu, beberapa role stressors justru dapat membuat  pekerjaan menjadi lebih menarik  dan  menantang.  Fogarty et  al. (2000)  juga  menyatakan  bahwa stress tidak  selamanya  berdampak  negatif. Stress juga  dapat  berdampak  positif (fungsional) bagi kehidupan manusia yang disebut eustress . Hal ini menandakan bahwa ketika auditor dapat mengelolah role stress nya secara positif atau dengan baik, maka reduced audit quality practices (RAQP) tidak akan dilakukan.
Role  stressors yang  dirasakan  seorang  auditor  secara  terus-menerus dengan intensitas yang cukup tinggi, akan menimbulkan role stress pada tingkat yang  lebih  tinggi,  dan  sebagai  akibatnya  auditor  akan  mengalami  kelelahan emosional,  penurunan  prestasi  pribadi,  dan  depersonalisasi,  yang  merupakan bentuk  dari  kondisi job  burnout (Maslach,  1982;  Cordes  dan  Dougherty,  1993; Fogarty et  al., 2000).  Penelitian  Fogarty et  al. (2000)  menyatakan  bahwa job burnout dapat digunakan untuk memisahkan aspek fungsional dan disfungsional akibat dari role stressors pada auditor. Penelitian Cordes dan Dougherty (1993); Fogarty et al. (2000); serta Murtiasri (2006) menemukan pengaruh signifikan role ambiguity, role conflict, dan role overload pada job burnout yang dialami auditor dan  selanjutnya job  burnout berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  kerja. Jones et  al. (2010)  tidak  menemukan  adanya  pengaruh  secara  signifikan role conflict pada job  burnout ,  namun  menemukan  adanya  pengaruh  signifikan role ambiguity dan role overload pada job burnout yang selanjutnya job burnout akan berpengaruh signifikan terhadap kualitas kerja auditor.
Utami  dan  Nahartyo  (2013);  Wiryathi et  al. (2014)  menemukan  bahwa terdapat  pengaruh  signifikan role  conflict dan role  overload pada job  burnout , namun  tidak  menemukan  pengaruh  signifikan role  ambiguity pada job  burnout . Penelitian  lainnya  Sweeney  dan  Summers  (2002);  Lopez  dan  Peters  (2012) menemukan  bahwa  pada  masa busy  season , workload ( role  overload )  akan menyebabkan job  burnout bagi  auditor,  sehingga  dapat  menuju  ke  perilaku disfungsional  dan  hasil  kualitas  audit  yang  lebih  rendah  dibandingkan  dengan ketika tidak ada role overload . Konsisten dengan penelitian Budiasih (2017) yang menemukan  bahwa role  ambiguity,  role  conflict, dan role  overload berpengaruh signifikan terhadap job burnout .
Adanya  inkonsistensi  hasil  penelitian  dari role  stressors ( role  ambiguity, role  conflict, dan role  overload )  yang  menyebabkan job  burnout terjadi  karena role  stressors mungkin  tidak  akan  menimbulkan  dampak  yang  berlebihan  jika terjadi  tidak  secara  bersamaan  (efek  kumulatif).  Namun,  saat role  stressors dialami  secara  bersamaan  hal  tersebut  dapat  menyebabkan  efek job  burnout (Feldman dan Weitz, 1988; Fogarty et al., 2000). Penelitian Smith dan Emerson
(2017)  menemukan  hubungan  signifikan role  ambiguity,  role  conflict, dan role overload terhadap job  burnout ,  dan job  burnout selanjutnya  berpengaruh signifikan terhadap reduced audit quality practices (RAQP). Hal ini menandakan bahwa  auditor  tidak  dapat  mengendalikan role  stress mereka,  sehingga  pada tingkat  yang  lebih  tinggi  menyebabkan  auditor  mengalami  kondisi job  burnout , yang  menimbulkan  ketidakefektifan  organisasi  berupa  dorongan  pada  auditor untuk melakukan reduced audit quality practices (RAQP).
Kemajuan  ekonomi  Indonesia  telah  berkembang  secara  pesat,  yang menyebabkan  meningkatnya  pertumbuhan  perusahaan-perusahaan  di  Provinsi Sulawesi,  Papua  dan  Maluku.  Hal  ini  diikuti  dengan  keinginan  para  pengguna laporan  keuangan  untuk  memperoleh  informasi  yang  andal  dan  berkualitas sehingga menuntut perusahaan untuk meningkatkan akuntabilitas dan keandalan laporan keuangannya. Sejalan dengan hal itu, maka kebutuhan akan jasa auditor menjadi meningkat. Meningkatnya kebutuhan akan jasa auditor  tidak sebanding dengan  jumlah  KAP  di  Provinsi  Sulawesi,  Papua,  dan  Maluku.  Berdasarkan sumber dari Directory Kantor Akuntan Publik (KAP) Indonesia bahwa jumlah KAP yang  berada  di  Provinsi  Sulawesi,  Papua,  dan  Maluku  tahun  2017  hanya berjumlah 15 (lima belas) KAP. Hal ini tidak sebanding dengan jumlah kebutuhan perusahaan  yang  terus  bertambah  dan  berkembang,  sehingga  jasa  yang
diberikan auditor berupa jasa assurance dan non assurance seringkali tergabung yang  menimbulkan role  ambiguity,  role  conflict, dan role  overload . Role ambiguity, role conflict, dan role overload dapat menyebabkan auditor mengalami kondisi job burnout , yang selanjutnya dapat mendorong auditor untuk melakukan reduced audit quality practices (RAQP) dalam menjalankan tugasnya. Penelitian  ini  mengembangkan  model  penelitian  sebelumnya  yang dilakukan  oleh  Smith  dan  Emerson  (2017),  dengan  tidak  mempertimbangkan variabel resilience dan stress arousal . Alasan peneliti karena ingin memfokuskan pada  hubungan  langsung role  stressors dengan job  burnout terhadap reduced audit quality practices (RAQP), karena role stress dan job burnout telah menjadi masalah yang seringkali terjadi pada auditor dalam menjalankan perannya, yang dapat  berdampak  pada reduced  audit  quality  practices (RAQP)  oleh  auditor,  di mana reduced audit quality practices (RAQP) sendiri merupakan suatu fenomena penting  yang  terjadi  dalam  lingkup  audit,  yang  telah  menjadi  masalah  serius dalam  profesi  auditor,  di  mana  dapat  menimbulkan  penurunan  kualitas  audit secara  langsung  serta  kerugian  yang  cukup  signifikan  untuk  reputasi  profesi akuntan publik itu sendiri (Herrbach, 2001; Donnelly et al., 2003) Penelitian  ini  dilakukan  untuk  menginvestigasi reduced  audit  quality practices (RAQP)  yang  dapat  disebabkan  oleh  pengaruh role  stressors ( role ambiguity,  role  conflict dan role  overload ),  yang  menyebabkan  kondisi job burnout yang  ikut  berkontribusi  memediasi  auditor  yang  mengalami role ambiguity , role conflict dan role overload , sehingga menyebabkan reduced audit quality  practices (RAQP).  Auditor  yang  mengalami role  ambiguity,  role  conflict dan role  overload akan  mengalami role  stress ,  yang  pada  tingkat  yang  tinggi akan  menyebabkan  kondisi job  burnout ,  sehingga  dapat  mendorong  auditor untuk melakukan reduced audit quality practices (RAQP).

## 2.  LANDASAN TEORI

## Role Theory
Role  theory (teori  peran)  dikembangkan  oleh  Kahn et  al. (1964).  Menurut Kahn et al. (1964) dalam Murtiasri (2006), role theory menekankan sifat individual sebagai  pelaku  sosial  yang  mempelajari  perilaku  sesuai  dengan  posisi  yang ditempatinya  di  lingkungan  kerja  dan  masyarakat. Role  theory mengasumsikan bahwa  perilaku  individu  dipengaruhi  oleh  harapan  atau  ekspektasi  dan  norma peran  yang  dimiliki  oleh  orang  lain  tentang  bagaimana  individu  dalam  peran tertentu  diharapkan  berperilaku  (Birnberg et  al. ,  2006). Role  theory didasarkan pada  tahapan-tahapan  peran  yaitu,  siklus  proses  antara  penyampai  peran dengan  individu  yang  dimaksud.  Menurut  teori  ini  penyampai  peran  memiliki ekspektasi  terhadap  perilaku  individu  yang  dituju  dan  berusaha  memengaruhi perilaku  individu  tersebut  dengan  menyampaikan  informasi  tentang  ekspektasi peran yang harus dijalankannya. Individu ini dapat merespon dengan menerima atau menolak berdasarkan persepsinya terhadap si penyampai peran.
Penelitian  ini  menggunakan role  theory ,  karena  dalam  kaitannya  dengan peran yang harus dijalankan auditor, di mana tidak semua auditor mampu untuk menjalankan  peran  yang  melekat  dalam  dirinya.  Oleh  karena  itu,  tidak  jarang terjadi  ketidakberhasilan  dalam  menjalankan  perannya,  yang  ditimbulkan  oleh role  stressors ( role  ambiguity,  role  conflict dan role  overload ),  sehingga menyebabkan role  stress, yang  menyebabkan job  burnout ,  dan  selanjutnya dapat  memengaruhi  auditor  dalam  berperilaku  untuk  melakukan tindakan reduced audit quality practices (RAQP).

## Attribution Theory
Attribution  theory (teori  atribusi)  dikembangkan  oleh  Heider  (1958)  yang mengatakan  bahwa  perilaku  seseorang  ditentukan  oleh  kombinasi  antara kekuatan internal ( internal forces ), yaitu faktor-faktor yang berasal dari dalam diri seseorang,  seperti  kemampuan  atau  usaha,  dan  kekuatan  ekternal  ( external forces ),  yaitu  faktor-faktor  yang  berasal  dari  luar,  seperti  kesulitan  dalam pekerjaan  atau  keberuntungan  (Birnberg et  al. ,  2006). Attribution  Theory berpandangan  bahwa  suatu  perilaku  merupakan  suatu  akibat  atau  efek  yang terjadi  karena  adanya  sebab. Attribution  theory akan  memberikan  penjelasan mengenai bagaimana cara menentukan penyebab atau motif perilaku seseorang. Teori ini diarahkan untuk mengembangkan penjelasan dari cara-cara kita menilai orang  secara  berlainan,  tergantung  makna  apa  yang  kita  hubungkan (atribusikan) ke suatu perilaku tertentu (Kelley, 1973).
Penelitian  ini  mengunakan attribution  theory ,  karena attribution  theory dapat  digunakan  sebagai  dasar  untuk  mengetahui  penyebab  mengapa  auditor melakukan  tindakan reduced  audit  quality  practices (RAQP) , dalam  hal  ini khususnya penyebab dari role stressors. Role stressors dapat menjadi penyebab dalam perilaku reduced audit quality practices (RAQP) , karena merupakan faktor situational eksternal  yang  dapat  menyebabkan  kondisi job  burnout sehingga mendorong seorang auditor untuk melakukan suatu aktivitas atau perilaku. Teori ini dapat digunakan untuk menilai atribusi perilaku auditor yang berkaitan dengan role stressors.

## Role Stress
Pada  berbagai  situasi  dan  kondisi,  peran  yang  dijalankan  oleh  seorang individu  sering  kali  dapat  berubah  menjadi  tekanan  bagi  individu  itu  sendiri. Tekanan  yang  dialami  oleh  individu  ini  disebut  sebagai role  stress. Role  stress dapat  timbul  di  lingkungan  manapun,  di  mana  individu  itu  berada.  Lingkungan kerja  merupakan  salah  satu  lingkungan  yang  berkontribusi  dalam  memicu role stress. Jika  seorang  individu  dihadapkan  pada  tuntutan  peran  yang  melampaui kemampuan  individu  tersebut,  maka  dapat  dikatakan  bahwa  individu  tersebut mengalami role stress (Amilin dan Dewi, 2008) .
Role  stress dapat  didefinisikan  sebagai  tekanan  yang  dialami  seseorang sebagai akibat dari faktor lingkungan di mana individu itu berada,  dalam bentuk tuntutan  dan  kendala  dalam  menyelesaikan  perannya  tersebut. Role  stress menunjukkan  seberapa  luas  ekspektasi  atau  harapan  serangkaian  peran anggota  organisasi  menghadapi  situasi  yang  mengandung  tiga  dimensi,  yaitu ketidakpastian  atau  ketidakjelasan  untuk  menjalankan  suatu  peran  ( role ambiguity );  ketidaksesuaian  peran  sehingga  antar  peran  bertentangan  satu dengan  lainnya  ( role  conflict );  dan  banyaknya  peran  untuk  dilaksanakan  pada suatu waktu tertentu ( role overload ).

## Role Ambiguity
Role  ambiguity mengacu  pada ketidakpastian  mengenai  kurangnya informasi  yang  jelas  untuk  menjalankan  perannya  di  dalam  sebuah  organisasi. Role ambiguity dapat  terjadi  ketika  seseorang  tidak  memiliki  informasi  yang memadai untuk menyelesaikan perannya dalam organisasi, role ambiguity dapat menyebabkan  ketidakpastian  berkaitan  dengan  ekspektasi supervisor dan  klien (Khan et  al .,  1964  dalam  Jones et  al. ,  2010;  Senatra  1980).  Lebih  lanjut, role
ambiguity juga dapat muncul ketika ada harapan dari pihak lain (misalnya, rekan kerja, atasan, dan klien) yang dipersepsikan tidak jelas (Singh, 1998). Van Sell et al. (1981)  menyatakan  bahwa role  ambiguity adalah  suatu  kesenjangan  antara jumlah  informasi  yang  dimiliki  seseorang  dengan  yang  dibutuhkannya  untuk dapat  melaksanakan  perannya  dengan  tepat  sesuai  dengan  ekspektasi  atau harapan.  Munculnya role  ambiguity dikarenakan akibat  dari  tidak  adanya informasi  yang  memadai  yang  disampaikan  oleh  penyampai  peran  dan kurangnya  pengetahuan  mengenai  peran  yang  harus  dijalankan.  Hal  ini menyebabkan  seseorang  tidak  mengetahui  perannya  dengan  baik  dan  tidak menjalankan perannya sesuai dengan yang diharapkan oleh penyampai peran.

## Role Conflict
Beberapa  peran  sekaligus  yang  harus  dijalankan  seorang  individu  dapat memicu  terjadinya role  conflict.  Role  conflict mengacu  pada  ketidakcocokan  di mana  seorang  individu  dihadapkan  pada  ekspekstasi-ekspektasi  atau  harapan peran  yang  berlainan,  sehingga  antar  peran  bertentangan  satu  dengan  lainnya. Khan et  al .  (1964)  dalam  Jones et  al. (2010);  Wolfe  dan  Snoek  (1962) menyatakan  bahwa role  conflict muncul  ketika  individu  dihadapkan  pada  dua atau  lebih  tekanan  atau  ekspektasi  sehingga  kepatuhan  terhadap  satu  pihak (suatu hal) membuat kepatuhan terhadap pihak lainnya (hal lainnya) menjadi sulit atau tidak mungkin. Role conflict berhubungan dengan adanya dua tuntutan yang saling  bertentangan  (Rizzo et  al., 1970). Role  conflict terjadi  akibat  adanya beberapa  peran  yang  harus  dijalankan  seorang  individu  secara  sekaligus,  di mana  individu  tersebut  dihadapkan  pada  ekspekstasi-ekspektasi  atau  harapan peran  yang  berlainan  dari  penyampai  peran,  sehingga  menimbulkan pertentangan antar suatu peran dengan peran lainnya yang harus dijalankannya.

## Role Overload
Role  overload mengacu  pada  beban  kerja  atau  peran  yang  berlebih  di mana  seorang  individu  dihadapkan  pada  banyak  pekerjaan  atau  peran  untuk dilaksanakan  pada  suatu  waktu  tertentu.  Menurut  Schick et  al. (1990), role overload adalah  situasi  apabila  seorang  karyawan  harus  melakukan  sejumlah tugas  yang  secara  individu  mungkin  masuk  akal  bila  dikerjakan  satu  per  satu, namun  tugas-tugas  tersebut  menjadi  sulit  untuk  dilaksanakan  apabila  harus dilaksanakan secara bersamaan dalam jumlah waktu yang telah ditentukan dan ketidaksesuain dengan kemampuan yang dimiliki (Fogarty et al., 2000). Role  overload pada  lingkungan  kerja  auditor,  biasanya  terjadi  pada  saat datangnya busy  season (Sweeney  dan  Summers,  2002;  Lopez  dan  Peters, 2012) .  Busy  season di  Indonesia biasanya  terjadi  di  bulan  November  hingga bulan Maret tahun berikutnya,  di mana auditor akan dibebani dengan pekerjaan yang  banyak  dan  harus  diselesaikan  dalam  waktu  yang  telah  ditentukan. Role overload merupakan situasi yang mengacu pada beban pekerjaan yang berlebih di  mana  seorang  auditor  dihadapkan  pada  banyak  peran  untuk  dilaksanakan pada periode waktu yang telah ditentukan dengan terbatasnya sumber daya dan kemampuan  yang  dimiliki,  yang  mengharuskan  seorang  auditor  untuk  berperan lebih, dalam menjalankan tugasnya sebagai seorang audit.

## Job Burnout
Job  burnout mengacu  pada  kondisi kelelahan  fisik,  emosi,  dan  mental seseorang yang diakibatkan oleh tekanan kerja. Burnout adalah istilah psikologi
yang  digunakan  untuk  menggambarkan  perasaan  kegagalan  dan  kelelahan akibat  tuntutan  yang  terlalu  banyak  untuk  membebankan  tenaga  dan kemampuan  seseorang.  Istilah burnout pertama  kali  diperkenalkan  oleh Freudenberger  (1974).  Freudenberger  dan  Richelson  (1980)  dalam  Griffin et  al. (2010)  mendefinisikan burnout sebagai  keadaan  kelelahan  atau  frustasi  yang disebabkan oleh pengabdian terhadap sesuatu, cara hidup, atau hubungan yang gagal untuk menghasilkan penghargaan yang diharapkan.
Menurut  Pines  dan  Maslach  (1978), burnout dapat  didefinisikan  sebagai sebuah sindrom kelelahan fisik dan emosional, yang melibatkan pengembangan konsep  diri  yang  negatif,  sikap  kerja  negatif,  dan  kehilangan  perhatian  dan perasaan  terhadap  klien. Burnout merupakan  representasi  dari  sindrom psychological  stress yang  menunjukkan  respon  atau  tanggapan  negatif  yang timbul  sebagai  hasil  dari  tekanan  pekerjaan  atau stressor (Maslach,  1982; Cordes  dan  Dougherty,  1993).  Komponen-komponen  respon  negatif  tersebut adalah emotional  exhaustion (kelelahan  emosional) ;  reduced  personal accomplishment (penurunan prestasi pribadi); dan depersonalization (sikap tidak peduli  terhadap  karir  dan  diri  sendiri) (Maslach,  1982;  Cordes  dan  Dougherty,
1993). Job  burnout merupakan  kondisi  representasi  dari  sindrom psychological stress mengacu  pada  respon  atau  tanggapan  negatif  berupa  kelelahan emosional,  penurunan  prestasi  pribadi,  dan  depersonalisasi  yang  diakibatkan oleh tekanan atau tuntutan kerja.
Reduced Audit Quality Practices (RAQP) Reduced audit quality practice (RAQP) mengacu pada salah satu perilaku disfungsional  atau  perilaku  menyimpang  ( dysfunctional  audit  behavior ) dalam audit  yang  dapat  dilakukan  oleh  seorang  auditor.  Malone  dan  Roberts  (1996) mendeskripsikan reduced  audit  quality  practice (RAQP)  sebagai  tindakan  yang disengaja  yang  dilakukan  oleh  seorang  auditor  selama  pelaksanaan  audit  yang dapat  mengurangi  efektivitas  dalam  pengumpulan  bukti  audit.  Hal  ini menyebabkan  bukti-bukti  tersebut  tidak  kompeten  dan  tidak  dapat  diandalkan sebagai  dasar  memadai  secara  kualitas  maupun  kuantitas  bagi  auditor  dalam mendeteksi  adanya  salah  saji  yang  terpaut  pada  laporan  keuangan  (Herrbach, 2001), yang selanjutnya tidak dapat diandalkan sebagai dasar dalam pemberian opini  atas  laporan  keuangan  yang  diaudit.  Pengurangan  mutu  audit  dapat meningkatkan risiko opini audit yang tidak tepat dan pengguna laporan keuangan akan dirugikan (Coram et al., 2008).
Tindakan-tindakan  atau  perilaku  yang  dimaksudkan  dalam reduced  audit quality  practice (RAQP),  seperti  penerimaan  penjelasan  klien  yang  lemah  atau tidak  memadai,  gagal  untuk  memeriksa  item  dengan  benar (tidak menginvestigasi  kesesuaian  perlakuan  akuntansi  yang  diterapkan  klien) , membuat  ulasan  atau review yang  dangkal  atau  kurang  atas  dokumen  klien, melakukan premature  sign  off atas  prosedur  audit,  dan  mengurangi  pekerjaan audit di bawah tingkat yang dapat diterima (Smith dan Emerson, 2017). Reduced audit quality practices (RAQP) menjadi salah satu perilaku disfungsional berupa tindakan  atau  perilaku  yang  sengaja  dilakukan  oleh  seorang  auditor  selama pelaksanaan audit dengan tidak menjalankan prosedur audit yang sesuai dengan standar  audit  yang  telah  ditetapkan,  yang  dapat  mereduksi  atau  menurunkan kualitas audit secara langsung.
Penelitian  ini  dilakukan  dalam  rangka  untuk  menguji role  stressors ( role ambiguity, role conflict, dan role overload ) sebagai variabel independen terhadap
job burnout yang berperan sebagai variable intervening dan reduced audit quality practices (RAQP)  sebagai  variabel  dependen.  Penelitian  ini  juga  menguji job burnout terhadap reduced  audit  quality practices (RAQP).  Selain  itu,  penelitian juga  menguji role  stressors terhadap reduced  audit  quality practices (RAQP) dengan dimediasi oleh job burnout .
Model  penelitian  ini  menggunakan role  theory (teori  peran)  dan attribution theory (teori atribusi). Role theory menjelaskan pengaruh role stressors terhadap job  burnout dan  pengaruhnya  terhadap reduced  audit  quality  practices (RAQP). Attribution  theory membantu  menjelaskan  munculnya reduced  audit  quality practices (RAQP)  yang  dapat  disebabkan  oleh  faktor role  stressors dan job burnout .
Menurut Birnberg et al. (2006), role theory mengasumsikan bahwa perilaku individu  dipengaruhi  oleh  harapan  peran  dan  norma-norma  yang  dimiliki  oleh orang  lain  tentang  bagaimana  individu  dalam  peran  tertentu  diharapkan berperilaku.  Dalam  menjalankan  perannya,  auditor  dipengaruhi  oleh  banyak harapan  dari  atasan,  klien,  dan  lingkungan,  serta  norma  peran  berupa  standar audit  dan  etika  profesi  auditor.  Banyaknya  peran  yang  dijalankan  ini menyebabkan  seorang  auditor  dapat  mengalami  ketidakberhasilan  akibat role ambiguity,  role  conflict, dan role  overload ,  yang  menimbulkan role  stress bagi auditor. Role stress ini pada tingkat yang lebih tinggi dapat menyebabkan auditor mengalami kondisi job burnout . Ketidakberhasilan menjalankan norma perannya yaitu  standar  audit  dan  etika  profesi  auditor,  menunjukkan  bahwa  auditor  telah melakukan perilaku disfungsional berupa reduced audit quality practices (RAQP) akibat dari role ambiguity, role conflict, dan role overload . Role  theory juga  menjelaskan  hubungan  hipotesis  tidak  langsung  antara role  ambiguity,  role  conflict, dan role  overload terhadap reduced  audit  quality practices (RAQP)  melalui job  burnout . Role  ambiguity,  role  conflict, dan role overload menyebabkan  terjadinya role  stress pada  auditor  sehingga  dapat meningkatkan reduced audit quality practices (RAQP) yang disebabkan oleh job burnout berupa role stress yang terjadi secara terus-menerus dengan intensitas yang tinggi.
Attribution  theory merupakan  teori  perilaku  yang  berdasarkan  persepsi bagaimana  menentukan  penyebab  atau  motif  perilaku  seseorang.  Teori  ini diarahkan  untuk  mengembangkan  penjelasan  dari  cara-cara  kita  menilai  orang secara berlainan, tergantung makna apa yang kita hubungkan atau (atribusikan) ke  suatu  perilaku  tertentu  (Kelley,  1973). Role  stressors merupakan  atribusi eksternal (situasional) yang berkaitan dengan persepsi sosial yang memandang peran  seseorang  berdasarkan  pengaruh  dari  lingkungan  (kontrol  yang  berada diluar dirinya) sehingga menyebabkan role stress , yang pada tingkat yang tinggi menyebabkan  kondisi job  burnout yang  mengarah  pada reduced  audit  quality practices (RAQP).
Berdasarkan  model  pemikiran  teoretis  tersebut,  maka  hipotesis  dalam penelitian ini adalah:
H 1a : Role ambiguity berpengaruh signifikan terhadap job burnout . H 1b : Role conflict berpengaruh signifikan terhadap job burnout . H 1c : Role overload berpengaruh signifikan terhadap job burnout . H 2a : Role  ambiguity berpengaruh  signifikan  terhadap reduced  audit  quality practices (RAQP).
H 2b : Role  conflict berpengaruh  signifikan  terhadap reduced  audit  quality practices (RAQP).
H 2c : Role  overload berpengaruh  signifikan  terhadap reduced  audit  quality practices (RAQP). H 3 : Job  burnout berpengaruh  signifikan  terhadap reduced  audit  quality practices (RAQP). H 4a : Job  burnout memediasi pengaruh role  ambiguity terhadap reduced  audit quality practices (RAQP). H 4b : Job  burnout memediasi  pengaruh role  conflict terhadap reduced  audit quality practices (RAQP). H 4c :
Job burnout memediasi pengaruh role overload terhadap reduced audit quality practices (RAQP).

## 3.  METODE PENELITIAN

## Jenis Riset dan Desain Penelitian
Jenis  riset  pada  penelitian  ini  yaitu  penelitian  eksplanatori  ( explanatory research )  yang  membangun  hubungan  kausal  (sebab-akibat)  yaitu  pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen dengan dimediasi oleh variabel intervening . Variabel independen dalam penelitian ini adalah yaitu role ambiguity, role  conflict, dan role  overload ,  sedangkan  variabel  dependen  dalam  penelitian ini  adalah reduced  audit  quality  practices (RAQP).  Selain  variabel  independen dan  variabel  dependen,  dalam  penelitian  ini  terdapat  variabel  mediasi  atau intervening yaitu job burnout .

## Populasi dan Sampel Penelitian
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  Se- Indonesia  yang  terdaftar  pada Directory Kantor  Akuntan  Publik  Indonesia  tahun 2017.  Sampel  dalam  penelitian  ini  adalah  Kantor  Akuntan  Publik  yang  ada  di Provinsi  se-Sulawesi,  Papua  dan  Maluku  pada  tahun  2017  sebanyak  15  (lima belas)  KAP  yang  terbagi  di  beberapa  kota  seperti  Makassar,  Kendari,  Palu, Manado,  dan  Jayapura.  Unit  analisis  dalam  penelitian  ini  adalah  individu,  yaitu para  auditor  pada  berbagai  jabatan  yang  bekerja  pada  Kantor  Akuntan  Publik Provinsi se-Sulawesi, Papua, dan Maluku.
Prosedur  penentuan  sampel  dilakukan  secara non  probabilitas atau pemilihan  non  random yaitu  menggunakan  teknik  pengambilan  sampel menggunakan  metode purposive  sampling. Dalam  memilih  sampel,  peneliti menggunakan beberapa kriteria tertentu sesuai dengan tujuan penelitian. Kriteria pemilihan sampel dalam penelitian ini yaitu:
1. Auditor yang bekerja pada Kantor Akuntan Publik se-Sulawesi, Papua, dan Maluku.
2. Auditor yang berpengalaman bekerja di Kantor Akuntan Publik minimal dua tahun pada level Senior Auditor, Supervisor, Manajer Audit, Partner, Junior Auditor.

## Jenis dan Sumber Data
Jenis data dalam penelitian ini adalah data subjek yang berupa sikap, opini, pengalaman  atau  karakteristik  dari  seseorang  atau  sekelompok  orang  yang menjadi  subjek  penelitian  (responden)  yang  akan  diuji  dan  dianalisis  secara keseluruhan.
Sumber data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data primer. Data primer adalah data yang diperoleh langsung dari sumber asli (tidak melalui media perantara)  melalui  kuesioner,  yang  secara  teknis  dalam  penelitian  disebut
responden.  Kuesioner  yang  disebarkan  kepada  responden  terdiri  atas  5  (lima) items pertanyaan  mengenai role  ambiguity ,  3 (tiga) items pertanyaan  mengenai role  conflict, 3 (tiga) items pertanyaan  mengenai role  overload, 9  (sembilan) items pertanyaan  mengenai job  burnout ,  dan  5  (lima) items pertanyaan  untuk reduced audit quality practices (RAQP).

## Metode Pengumpulan Data
Data  dan  informasi  dalam  penelitian  diperoleh  dengan  menggunakan metode survey yaitu  data  diperoleh  dengan  menggunakan  kuesioner  yang dibagikan  secara  langsung  ( Personality  Administered Questionnaires )  kepada auditor yang bekerja pada Kantor Akuntan Publik yang berada di Makassar dan untuk  di  luar  Makassar kuesioner  dibagikan ke setiap  responden  melalui  kantor pos  dan  dikembalikan  oleh  responden  langsung  ke  peneliti  melalui  pos  untuk menjamin  kerahasiaan.  Pertanyaan  yang  disajikan  dalam  kuesioner  berupa pertanyaan tertutup. Pertanyaan dibuat dengan menggunakan skala Likert .

## Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel
Role Ambiguity
Role  ambiguity adalah  suatu  ketidakjelasan  atau  ketidakpastian  tentang peran  apa  yang  diharapkan  dari  seorang  individu. Role  ambiguity dapat mengarahkan  auditor  pada  ketidakpastian  berkaitan  dengan  ekspektasi supervisor dan klien (Khan et al ., 1964 dalam Jones et al. , 2010; Senatra 1980).
Variabel role  ambiguity dalam  penelitian  ini  berperan  sebagai  variabel independen,  yang  diukur  menggunakan  acuan  instrumen  yang  dikembangkan oleh Rizzo et al. (1970), dengan menggunakan 5 (lima) items pertanyaan. Items dibangun pada skala Likert 5 (lima) point , dengan 1 (satu) = sangat tidak setuju, sampai  5  (lima)  =  sangat  setuju.  Alat  ukur  ini  telah  digunakan  oleh  beberapa penelitian,  yakni  Fogarty et  al. (2000);  Fisher  (2001);  Almer  dan  Kaplan  (2002); Murtiasri (2006); serta Jones et al. (2010).

## Role Conflict
Role  conflict adalah  situasi  yang  muncul  saat  individu  dihadapkan  pada dua  atau  lebih  tekanan  atau  ekspektasi  sehingga  kepatuhan  atau  pemenuhan ekspektasi terhadap satu pihak membuat kepatuhan atau pemenuhan ekspektasi terhadap pihak lainnya menjadi sulit atau tidak mungkin (Khan et al ., 1964 dalam Jones et al. , 2010; Wolfe dan Snoek, 1962). Variabel role  conflict dalam  penelitian  ini  berperan  sebagai  variabel independen,  yang  diukur  menggunakan  acuan  instrumen  yang  dikembangkan oleh Rizzo et al. (1970), dengan menggunakan 3 (tiga) items pertanyaan. Items dibangun pada skala Likert 5 (lima) point , dengan 1 (satu) = sangat tidak setuju, sampai  5  (lima)  =  sangat  setuju.  Alat  ukur  ini  telah  digunakan  oleh  beberapa penelitian,  yakni  Fogarty et  al. (2000);  Fisher  (2001);  Almer  dan  Kaplan  (2002); Murtiasri (2006); serta Jones et al. (2010).

## Role Overload
Role overload adalah situasi yang terjadi apabila seorang karyawan harus melaksanakan  sejumlah  tugas  yang  masuk  akal  bila  dikerjakan  satu  per  satu, namun  tugas-tugas  tersebut  menjadi  sulit  untuk  dilaksanakan  apabila  harus dilaksanakan  secara  bersamaan  dalam  periode  waktu  yang  telah  ditentukan. Role  overload mungkin  terjadi  ketika  seorang  karyawan  memiliki  terlalu  banyak
pekerjaan  yang  harus  dilakukan,  namun  tidak  sesuai  dengan  waktu  yang tersedia dan kemampuan yang dimiliki (Schick et al. , 1990; Fogarty et al., 2000). Variabel role  overload dalam  penelitian  ini  berperan  sebagai  variabel independen,  yang  diukur  menggunakan  acuan  instrumen  yang  dikembangkan oleh Beehr et al. (1976) dalam Jones et al. (2010), dengan menggunakan 3 (tiga) items pertanyaan. Items dibangun  pada  skala Likert 5  (lima) point ,  dengan  1
(satu) =  sangat tidak setuju,  sampai 5 (lima)  =  sangat setuju.  Alat  ukur ini telah digunakan  oleh  beberapa  penelitian,  yakni  Fogarty et  al. (2000);  Almer  dan Kaplan (2002); Murtiasri (2006); serta Jones et al. (2010).

## Job Burnout
Job  Burnout merupakan  representasi  dari  sindrom psychological  stress yang  menunjukkan  respons  atau  tanggapan  negatif  yang  timbul  sebagai  hasil dari  tekanan  pekerjaan  atau stressor .  Komponen-komponen  respon  negatif tersebut  adalah emotional  exhaustion (kelelahan  emosional) ;  reduced  personal accomplishment (penurunan  prestasi  kerja);  dan depersonalization (sikap  tidak peduli  terhadap  karir  dan  diri  sendiri)  (Maslach,  1982;  Cordes  dan  Dougherty, 1993).
Variabel job burnout dalam penelitian ini berperan sebagai variabel mediasi atau intervening ,  yang  diukur  dengan subset dari  skala  yang  digunakan  dalam Maslach Burnout Inventory (MBI) yang dikembangkan oleh Maslach (1982), yang terdiri  atas  9  (sembilan) items pertanyaan. Items dibangun  pada  skala Likert 5 (lima) point ,  dengan  1  (satu)  =  sangat  tidak  setuju,  sampai  5  (lima)  =  sangat setuju.  Alat  ukur  ini  telah  digunakan  oleh  beberapa  penelitian,  yakni  Almer  dan Kaplan (2002); Murtiasri (2006); serta Jones et al. (2010).
Reduced Audit Quality Practices (RAQP) Reduced  audit  quality  practices (RAQP)  merupakan  tindakan  yang dilakukan  secara  sengaja  oleh  auditor  selama  pelaksanaan  audit  yang menurunkan  kualitas  audit  dengan  mengurangi  efektivitas  tingkat  pengumpulan bukti (Malone dan Roberts, 1996; Pierce dan Sweeney, 2004).
Variabel reduced  audit  quality  practices (RAQP)  dalam  penelitian  ini berperan  sebagai  variabel  dependen,  yang  diukur  menggunakan skala  RAQP Otley  dan  Pierce  (1996),  dengan  mengevaluasi  5  (lima) items tindakan  yang mengurangi  kualitas  audit  dan  dapat  menyebabkan  salah  saji  material. Items dibangun  pada  skala Likert 5  (lima) point yang  berkaitan  dengan  tingkat keseringan  terjadinya reduced  audit  quality  practices (RAQP)  oleh auditor. Penjelasan  jawaban  responden  tentang  keseringan reduced  audit  quality practices (RAQP) yang dilakukan adalah 1 (satu) = tidak pernah, sampai 5 (lima) = hampir selalu. Alat ukur ini telah digunakan pada penelitian Smith dan Emerson (2017).

## Metode Analisis Data Uji Validitas
Uji  validitas  bertujuan  untuk  mengetahui  sejauh  mana  ketepatan  dan kecermatan  suatu  instrumen  pengukuran  dalam  melakukan  fungsi  ukurnya. Pendekatan  yang  digunakan  adalah  validitas  konstruk  ( construct  validity )  yaitu dengan  mengkorelasikan  skor  tiap-tiap  item  dengan  skor  total.  Teknik  korelasi yang  digunakan  adalah Pearson‟s  Correlation  Product  Moment .  Jika  nilai
Pearson‟s Correlation bernilai positif dan memiliki tingkat signifikansi ≤ 0.05 maka butir pertanyaan tersebut valid dalam mengukur konstruk (Ghozali, 2011:53).
Tabel 1 Hasil Uji Validitas Variabel Jumlah Item Jumlah Item yang telah Diuji Jumlah Item yang Dihapus Pearson's Correlation Product Moment Sig. (2- tailed) Keterangan Role Ambiguity (RA) 5 5 - 0.842 ** - 0.910 ** 0.000 Valid Role Conflict (RC) 3 3 - 0.913 ** - 0.938 ** 0.000 Valid Role Overload (RO) 3 3 - 0.617 ** - 0.887 ** 0.000 Valid Job Burnout (JB) 9 9 - 0.467 ** - 0.767 ** 0.000 Valid Reduced Audit Quality Practices (RAQP) 5 5 - 0.794 ** - 0.907 ** 0.000 Valid
** Korelasi signifikan pada tingkat 0.01 (2-tailed)
Sumber: Data Olahan (2018)
Berdasarkan  hasil  uji  validitas Pearson's  Correlation  Product  Moment, diperoleh  hasil  bahwa  semua  variabel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini mempunyai nilai Pearson‟s Correlation yang bernilai positif dan memiliki kisaran korelasi  yang  signifikan  pada  tingkat  0.01,  sehingga  menunjukkan  bahwa  item- item  pernyataan  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah valid ,  yaitu  dapat mengukur tiap-tiap konstruk sesuai dengan yang diharapkan.

## Uji Reliabilitas
Uji  realibilitas  digunakan  untuk  menunjukkan  konsistensi  skor-skor  yang diberikan  skorer  satu  dengan  skorer  lainnya.  Uji  reliabilitas  dimaksudkan  untuk mengetahui  sejauh  mana  hasil  pengukuran  tetap  konsisten,  apabila  dilakukan pengukuran  lebih  dari  satu  kali  terhadap  gejala  yang  sama  dengan menggunakan  alat  ukur  yang  sama.  Pengukuran  reliabilitas  pada  penelitian  ini menggunakan  uji  statistik Cronbach  Alpha .  Suatu  instrumen  dikatakan  realibel atau cukup andal apabila memiliki Cronbach‟s Alpha ˃ 0.60. Semakin tinggi nilai Cronbach‟s  Alpha maka  semakin  realibel  suatu  variabel  tersebut  (Ghozali, 2011:47).
Tabel 2 Hasil Uji Reliabilitas Variabel Jumlah Item Jumlah Item yang telah Diuji Jumlah Item yang Dihapu s Cronbach’s Alpha Koefisien Reliabilitas (>) Keterangan Role Ambiguity (RA) 5 5 - 0.931 0.60 Reliabel Role Conflict (RC) 3 3 - 0.912 0.60 Reliabel
Role Overload (RO) 3 3 - 0.713 0.60 Reliabel Job Burnout (JB) 9 9 - 0.785 0.60 Reliabel Reduced Audit Quality Practices (RAQP) 5 5 - 0.916 0.60 Reliabel

## Sumber: Data Olahan (2018)
Berdasarkan  hasil  uji  reliabilitas Cronbach  Alpha, diperoleh  hasil  bahwa semua variabel yang digunakan dalam penelitian ini mempunyai nilai Cronbach‟s Alpha >  0.60,  sehingga  menunjukkan  bahwa  item-item  pernyataan  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah reliabel ,  yaitu  dapat  menunjukkan konsistensi skor-skor yang diberikan skorer satu dengan skorer lainnya, sehingga dengan demikian dapat digunakan dalam analisis data lebih lanjut.

## 4.  HASIL DAN PEMBAHASAN Profil Responden
Responden  dalam  penelitian  ini  adalah  auditor  yang  bekerja  pada  15 Kantor  Akuntan  Publik  se-Sulawesi,  Papua,  dan  Maluku  yang  terdaftar  di Directory Kantor  Akuntan  Publik  Indonesia  tahun  2017.  Kuesioner  yang disebarkan  kepada  responden  sebanyak  105  eksemplar  dengan  rata  rata  7 responden untuk masing-masing Kantor Akuntan Publik se-Sulawesi, Papua, dan Maluku.  Pengiriman  kuesioner  dilakukan  pada  pertengahan  Februari  2018  dan pengembaliannya diharapkan pada akhir Mei 2018.
Karakteristik responden yang berpartisipasi pada penelitian ini menggambarkan  jenis  kelamin,  usia,  pendidikan,  masa  kerja,  dan  jabatan  yang bekerja  pada  Kantor  Akuntan  Publik  se-Sulawesi,  Papua,  dan  Maluku,  di  mana diperoleh  hasil  bahwa  responden  yang  paling  banyak  adalah  pria  sebanyak  39 orang (57.4%) dengan lulusan S1 sebanyak 44 orang (64.7%) dan jabatan junior auditor sebanyak 33 orang (48.5%), serta masa kerja paling lama berkisar antara 2-6  tahun  sebanyak  34  orang  (50.0%)  dengan  rentang  usia  paling  banyak berkisar antara 26-35 tahun dan 36-45 tahun sebanyak 23 orang.

## Statistik Deskriptif Variabel Penelitian
Statistik  deskriptif  variabel  penelitian  ini  digunakan  untuk  memberikan gambaran  tentang  tanggapan  responden  mengenai  variabel-variabel  penelitian yang  menunjukkan  kisaran  aktual  dan  teoretis  dari  tiap  variabel, mean serta standar deviasi. Jika nilai Mean ˃ Standar deviasi maka tidak banyak data yang menyimpang  dari  nilai  rata-ratanya,  begitupun  sebaliknya.  Statistik  deskriptif yang  merupakan  tanggapan  responden  atas  25 items pertanyaan  dalam kuesioner ditunjukkan dalam Tabel 3.
Tabel 3 Statistik Deskriptif: Variabel Penelitian Variabel N Kisaran Teoretis Kisaran Aktual Mean Std. Deviation Role Ambiguity (RA) 6 5−25 5−22 12.31 4.41
8 Role Conflict (RC) 6 8 3−15 3−15 8.41 3.30 Role Overload (RO) 6 8 3−15 5−15 9.34 2.41 Job Burnout (JB) 6 8 9−45 14−33 22.35 4.52 Reduced Audit Quality Practices (RAQP) 6 8 5−25 5−22 13.78 4.49
Sumber: Data Olahan (2018)
Berdasarkan  hasil  statistik  deskriptif  di  atas,  menunjukkan  bahwa  semua variabel  dalam  penelitian  ini  memiliki  nilai mean yang  lebih  besar  dari  nilai standar  deviasi,  yang  berarti  bahwa  tidak  banyak  data  yang  menyimpang  dari nilai mean nya.  Semua items pertanyaan role  ambiguity merupakan  pertanyaan reverse yang  menunjukkan role  ambiguity yang  tinggi  pada  auditor.  Item pertanyaan  nomor  1  untuk role  overload merupakan  pertanyaan reverse yang menunjukkan role  overload yang  tinggi  pada  auditor.  Item  pertanyaan  nomor  4 sampai  8  untuk job  burnout merupakan  pertanyaan reverse yang  menunjukkan job burnout yang tinggi pada auditor.
Hasil Uji Signifikansi Simultan (Uji Statistik F) Uji  F  ( F-test ) dapat  dilihat  dari  besarnya  probabilitas  value  (ρ value ) dibandingkan dengan 0.05 (taraf signifikansi α = 5%). Jika nilai signifikan < 0.05, ini  berarti  variabel exogenous secara  simultan  mempunyai  pengaruh  yang signifikan  terhadap  variabel endogenous dan  begitupun  sebaliknya.  Hal  ini menunjukkan bahwa variabel-variabel yang digunakan untuk membangun model dalam penelitian ini adalah layak untuk diteliti (Ghozali, 2011:98).
Tabel 4 Hasil Uji Signifikansi Simultan (Uji Statistik F) Persamaan Variabel Exogenous Variabel Endogenous F Sig. Sub-struktur 1 Role Ambiguity (RA) Job Burnout (JB) 25.881 0.000 Role Conflict (RC) Role Overload (RO) Sub-struktur 2 Role Ambiguity (RA) Reduced Audit Quality Practices (RAQP) 22.611 0.000 Role Conflict (RC) Role Overload (RO) Job Burnout (JB) Sumber: Data Olahan (2018)
Berdasarkan  hasil  uji  ANOVA  atau F-test ,  diperoleh  hasil  bahwa  untuk persamaan  sub-struktur  memiliki  nilai  signifikansi  sebesar  0.000  di  bawah  nilai alpha  ( α)  0.05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  terdapat  pengaruh  antara role ambiguity,  role  conflict, dan role  overload secara  bersama-sama  atau  secara simultan  terhadap job  burnout .  Dengan  demikian,  dapat  disimpulkan  bahwa variabel  dan  model  yang  dibangun  dari  kerangka  pemikiran  dengan role  theory sudah tepat.
Persamaan  sub-struktur  2  memiliki  nilai  signifikansi  sebesar  0.000  di bawah nilai alpha (α) 0.05. Hal ini menunjukkan bahwa terdapat pengaruh antara role ambiguity, role conflict, role overload, dan job burnout secara bersama-sama atau  secara  simultan  terhadap reduced  audit  quality  practices (RAQP).  Dengan demikian,  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  dan  model  yang  dibangun  dari kerangka pemikiran dengan role theory dan attribution theory sudah tepat.
Hasil Uji Koefisien Determinasi (R 2 ) Koefisien determinasi (R 2 ) mengukur sejauh mana variasi yang terjadi pada variabel endogenous dapat  dijelaskan  oleh  variasi  yang  terjadi  pada  variabel exogenous .  Koefisien  ini  menunjukkan  seberapa  besar  persentase  variasi variabel endogenous (Ghozali,  2011:97).  Hal  ini  dapat  dilihat  dari  nilai adjusted R - square.
Tabel 5 Hasil Uji Koefisien Determinasi (R 2 ) Persamaan Variabel Endogenous Variabel Exogenous R square ( R 2 ) Adjusted R square Sub-struktur 1 Job Burnout (JB) Role Ambiguity (RA) 0.548 0.527 Role Conflict (RC) Role Overload (RO) Sub-struktur 2 Reduced Audit Quality Practices (RAQP) Role Ambiguity (RA) 0.589 0.563 Role Conflict (RC) Role Overload (RO)
Job Burnout (JB) Sumber: Data Olahan (2018)
Berdasarkan  hasil  uji  koefisien  determinasi  (R 2 ),  diperoleh  hasil  bahwa persamaan  sub-struktur  1  mempunyai  nilai adjusted  R  square sebesar  0.527, artinya  variasi  variabel job  burnout (Y 1 )  dapat  dijelaskan  oleh  variasi  variabel- variabel exogenous yaitu role ambiguity (X 1 ) , role conflict (X 2 ) , dan role overload (X 3 ) sebesar 52.70% dan selebihnya yaitu 47.30% dijelaskan oleh variabel lain di luar model yang tidak dimasukkan dalam analisis ini.
Hasil  uji  koefisien  determinasi  (R 2 ) untuk  persamaan  sub-struktur  2 menunjukkan  nilai adjusted  R  square sebesar  0.563,  artinya  variasi  variabel reduced audit quality practices (Y 2 ) dapat dijelaskan oleh variasi variabel-variabel exogenous yaitu role ambiguity (X 1 ) , role conflict (X 2 ) , role overload (X 3 ) , dan job burnout (Y 1 )  sebesar  56.30%  dan  selebihnya  yaitu  43.70%  dijelaskan  oleh variabel lain di luar model yang tidak dimasukkan dalam analisis ini.
Hasil Analisis Jalur ( Path Analysis )
Pengujian  hipotesis  dilakukan  dengan  menggunakan  model  regresi  dalam analisis  jalur  ( path  analysis )  untuk  menguji  pengaruh  masing-masing  variabel exogenous terhadap  variabel endogenous .  Hasil  pengolahan  data  dengan menggunakan  analisis  jalur  ( path  analysis )  untuk  model  penelitian  ini  dapat dilihat pada Gambar berikut:
Gambar Hasil Pengolahan Analisis Jalur
Persamaan struktural dapat dijabarkan sebagai berikut : Y 1 = 0.391 x 1 + 0.266 x 2 + 0.273 x 3 + 0.6877 (Persamaan Sub-
Struktur 1) Y 2 = 0.138 x 1 + 0.131 x 2 + 0.127 x 3 + 0.506 y 1 + 0.6611
(Persamaan Sub- Struktur 2)
Di mana:  1 ,  2 =
Hasil  Pengolahan  analisis  jalur  di  atas  dapat  diterjemahkan  secara  statistik sebagai berikut :
1. Pengaruh  variabel role  ambiguity (X 1 )  terhadap job  burnout (Y 1 )  memiliki nilai koefisien jalur sebesar 0.391. Dengan demikian, secara statistik dapat disimpulkan bahwa role ambiguity berpengaruh positif terhadap job burnout sebesar (0.391 × 100%) = 39.1%. Hal ini menunjukkan bahwa auditor yang mengalami role ambiguity cenderung akan mengalami kondisi job burnout.
2. Pengaruh variabel role conflict (X 2 ) terhadap job burnout (Y 1 ) memiliki nilai koefisien  jalur  sebesar  0.266.  Dengan  demikian,  secara  statistik  dapat disimpulkan  bahwa role  conflict berpengaruh  positif  terhadap job  burnout sebesar (0.266 × 100%) = 26.6%. Hal ini menunjukkan bahwa auditor yang mengalami role conflict cenderung akan mengalami kondisi job burnout.
3. Pengaruh  variabel role  overload (X 3 )  terhadap job  burnout (Y 1 )  memiliki nilai koefisien jalur sebesar 0.273. Dengan demikian, secara statistik dapat disimpulkan bahwa role overload berpengaruh positif terhadap job burnout sebesar (0.273 × 100%) = 27.3%. Hal ini menunjukkan bahwa auditor yang mengalami role overload cenderung akan mengalami kondisi job burnout .

## Hubungan Langsung

## Hubungan Tidak Langsung
* Signifikan
4. Role  ambiguity (X 1 )  terhadap reduced  audit  quality  practices (Y 2 )  memiliki nilai koefisien jalur sebesar 0.138. Dengan demikian, secara statistik dapat dinyatakan  bahwa role  ambiguity berpengaruh  positif  terhadap reduced audit  quality  practices sebesar  (0.138  ×  100%)  =  13.8%. Hal  ini menunjukkan  bahwa role  ambiguity yang  tinggi  menandakan  bahwa reduced audit quality practices tersebut juga tinggi.
5. Role conflict (X 2 ) terhadap reduced audit quality practices (Y 2 ) memiliki nilai koefisien  jalur  sebesar  0.131.  Dengan  demikian,  secara  statistik  dapat dinyatakan bahwa role conflict berpengaruh positif terhadap reduced audit quality  practices sebesar  (0.131  ×  100%)  =  13.1%.  Hal  ini  menunjukkan bahwa role  conflict yang  tinggi  menandakan  bahwa reduced  audit  quality practices tersebut juga tinggi.
6. Role  overload (X 3 )  terhadap reduced  audit  quality  practices (Y 2 )  memiliki nilai koefisien jalur sebesar 0.127. Dengan demikian, secara statistik dapat dinyatakan  bahwa role  overload berpengaruh  positif  terhadap reduced audit  quality  practices sebesar  (0.127  ×  100%)  =  12.7%. Hal  ini menunjukkan  bahwa role  overload yang  tinggi  menandakan  bahwa reduced audit quality practices tersebut juga tinggi.
7. Pengaruh variable job burnout (Y 1 ) terhadap reduced audit quality practices (Y 2 )  memiliki  nilai  koefisien  jalur  sebesar  0.506. Dengan  demikian,  secara statistik dapat disimpulkan bahwa job burnout berpengaruh positif terhadap reduced  audit  quality  practices sebesar  (0.506  ×  100%)  =  50.6%. Hal  ini menunjukkan  bahwa  auditor  yang  mengalami  kondisi job  burnout akan cenderung melakukan tindakan reduced audit quality practices .

## Hasil Uji Parsial (Uji Statistik t)
Uji t digunakan  untuk  mengetahui  pengaruh  masing-masing  variabel exogenous terhadap  variabel endogenous. Uji t pada  dasarnya  menunjukkan seberapa  jauh  variabel exogenous secara  individual  dalam  menjelaskan  variasi variabel endogenous (Ghozali,  2011:98).  Uji t dapat  dilihat  dari  besarnya probabilitas value (ρ value ) dibandingkan dengan taraf signifikansi α = 0.05. Jika ρ value < 0.05 maka H 1 diterima dan jika ρ value > 0.05 maka H 1 ditolak
Hasil uji statistik t dalam penelitian ini dapat dijabarkan sebagai berikut:
1. Role  ambiguity (X 1 )  memiliki  pengaruh  terhadap job  burnout (Y 1 )  sebesar 0.391  dengan  nilai  probabilitas sig. sebesar  0.000  <  0.05.  Hal  ini menunjukkan bahwa role ambiguity memiliki pengaruh positif dan signifikan terhadap job  burnout .  Dengan  demikian,  H 1a yang  menyatakan role ambiguity berpengaruh signifikan terhadap job burnout , diterima.
2. Role  conflict (X 2 )  memiliki  pengaruh  terhadap job  burnout (Y 1 )  sebesar 0.266  dengan  nilai  probabilitas sig. sebesar  0.011  <  0.05.  Hal  ini menunjukkan  bahwa role  conflict memiliki  pengaruh  positif  dan  signifikan terhadap job burnout . Dengan demikian, H 1b yang menyatakan role conflict berpengaruh signifikan terhadap job burnout , diterima.
3. Role  overload (X 3 )  memiliki  pengaruh  terhadap job  burnout (Y 1 )  sebesar 0.273  dengan  nilai  probabilitas sig. sebesar  0.015  <  0.05.  Hal  ini menunjukkan bahwa role overload memiliki pengaruh positif dan signifikan terhadap job  burnout .  Dengan  demikian,  H 1c yang  menyatakan role overload berpengaruh signifikan terhadap job burnout , diterima.
4. Role  ambiguity (X 1 )  memiliki  pengaruh  terhadap  r educed  audit  quality practices (Y 2 ) sebesar 0.138 dengan nilai probabilitas sig. sebesar 0.188 > 0.05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa role  ambiguity memiliki  pengaruh  positif tetapi  tidak  signifikan  terhadap reduced  audit  quality  practices .  Dengan demikian,  H 2a yang  menyatakan role  ambiguity berpengaruh  signifikan terhadap reduced audit quality practices , ditolak.
5. Role  conflict (X 2 )  memiliki  pengaruh  terhadap  r educed  audit  quality practices (Y 2 ) sebesar 0.131 dengan nilai probabilitas sig. sebesar 0.206 > 0.05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa role  conflict memiliki  pengaruh  positif tetapi  tidak  signifikan  terhadap reduced  audit  quality  practices .  Dengan demikian,  H 2b yang  menyatakan role  conflict berpengaruh  signifikan terhadap reduced audit quality practices , ditolak.
6. Role  overload (X 3 )  memiliki  pengaruh  terhadap  r educed  audit  quality practices (Y 2 ) sebesar 0.127 dengan nilai probabilitas sig. sebesar 0.257 > 0.05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa role  overload memiliki  pengaruh  positif tetapi  tidak  signifikan  terhadap reduced  audit  quality  practices .  Dengan demikian,  H 2c yang  menyatakan role  overload berpengaruh  signifikan terhadap reduced audit quality practices , ditolak.
7. Job  burnout (Y 1 )  memiliki  pengaruh  terhadap  r educed  audit  quality practices (Y 2 ) sebesar 0.506 dengan nilai probabilitas sig. sebesar 0.000 < 0.05. Hal ini menunjukkan bahwa job burnout memiliki pengaruh positif dan signifikan  terhadap reduced  audit  quality  practices .  Dengan  demikian,  H 3 yang  menyatakan job  burnout berpengaruh  signifikan  terhadap reduced audit quality practices , diterima.

## Perhitungan Pengaruh Langsung, Tidak Langsung, dan Total
Pengaruh  langsung  adalah  pengaruh  satu  variabel exogenous terhadap variabel endogenous yang  terjadi  tanpa  melalui  variabel endogenous lain. Pengaruh  tidak  langsung  adalah  pengaruh  satu  variabel exogenous terhadap variabel endogenous yang terjadi melalui variabel endogenous lain yang terdapat dalam  model  yang  dianalisis.  Pengaruh  total  diperoleh  dari  akumulasi  dari pengaruh langsung dan pengaruh tidak langsung.
Tabel 6
Hasil Perhitungan Pengaruh Langsung, Tidak Langsung, dan Total Variabel Penelitian Kombinasi Variabel Pengaruh Langsung Pengaruh Tidak Langsung Pengaruh Total RA → JB 0.391 - - RC → JB 0.266 - - RO → JB 0.273 - - RA → RAQP 0.138 - - RC → RAQP 0.131 - - RO → RAQP 0.127 - - JB → RAQP 0.506 - - RA → JB → RAQP - 0.198 0.336 RC → JB → RAQP - 0.135 0.266 RO → JB → RAQP - 0.138 0.265 Sumber: Data Olahan (2018)
Nilai pengaruh langsung diperoleh dari standardized coefficient beta , yang merupakan  nilai  koefisien  variabel  dari  setiap  persamaan  substruktur  yang dihasilkan melalui analisis jalur. Nilai pengaruh tidak langsung diperoleh dari hasil perkalian standardized coefficient beta antara variabel X → Y 1 dan Y 1 → Y 2 . Nilai pengaruh  total  diperoleh  dari  hasil  penjumlahan standardized  coefficient  beta pengaruh langsung variabel X → Y 1 dan pengaruh tidak langsung X → Y 1 → Y 2 .
Hasil Uji Sobel ( Sobel Test )
Uji  sobel  dilakukan  untuk  menguji  kekuatan  pengaruh  tidak  langsung variabel independen (X) terhadap variabel dependen (Y) melalui variabel mediasi (M) atau dengan kata lain menguji signifikansi pengaruh tidak langsung. Apabila -value < 0.05, maka dapat disimpulkan bahwa variabel M memediasi hubungan kausal antara variabel independen (X) terhadap variabel dependen (Y).

## Tabel 7
Hasil Uji Sobel ( Sobel Test ) Kombinasi Variabel Nilai Estimasi Standard Error p value of Sobel Test Keterangan Role Ambiguity (RA) →
Reduced Audit Quality Practices (RAQP) via Job Burnout (JB) 0.401 ; 0.503  0.099 ; 0.119 0.004 Signifikan Role Conflict (RC) → Reduced Audit Quality
Practices (RAQP) via Job Burnout (JB) 0.363 ; 0.503  0.138 ; 0.119 0.026 Signifikan Role Overload ( RO) → Reduced Audit Quality Practices (RAQP) via Job Burnout (JB) 0.512 ; 0.503  0.206 ; 0.119 0.032 Signifikan Sumber: Data Olahan (2018)
Perhitungan  dengan  bantuan  program statistics  calculators  version  4.0 BETA (2018), http://www.danielsoper.com/statcalc/calculator.aspx?id=31
Hasil uji sobel ( sobel test ) dalam penelitian ini dapat dijabarkan sebagai berikut: 1. Pengaruh Role ambiguity (X 1 ) terhadap reduced audit quality practices (Y 2 ) melalui job burnout (Y 1 ) memiliki nilai probabilitas signifikansi 0.004 < 0.05. Pada  analisis  pengaruh  tidak  langsung,  variabel  X 1 terhadap  variabel  Y 2 melalui  variabel  mediasi Y 1 memiliki  nilai standardized  coefficient  beta sebesar  0.198,  lebih  besar  dibandingkan  pengaruh  langsungnya  yaitu sebesar 0.138. Hal ini menunjukkan bahwa job burnout memediasi secara signifikan  pengaruh  antara  variabel role  ambiguity dan  variabel reduced audit quality practices. Dengan demikian, H 4a yang menyatakan bahwa job burnout memediasi pengaruh role ambiguity terhadap reduced audit quality practices , diterima.
2. Pengaruh role  conflict (X 2 )  terhadap reduced  audit  quality  practices (Y 2 ) melalui job burnout (Y 1 ) memiliki nilai probabilitas signifikansi 0.026 < 0.05. Pada  analisis  pengaruh  tidak  langsung,  variabel  X 2 terhadap  variabel  Y 2 melalui  variabel  mediasi Y 1 memiliki  nilai standardized  coefficient  beta sebesar  0.135,  lebih  besar  dibandingkan  pengaruh  langsungnya  yaitu
sebesar 0.131. Hal ini menunjukkan bahwa job burnout memediasi secara signifikan pengaruh antara variabel role conflict dan variabel reduced audit quality  practices. Dengan  demikian,  H 4b yang  menyatakan  bahwa job burnout memediasi  pengaruh role  conflict terhadap reduced  audit  quality practices , diterima.
3. Pengaruh role  overload (X 3 )  terhadap reduced  audit  quality  practices (Y 2 ) melalui job burnout (Y 1 ) memiliki nilai probabilitas signifikansi 0.032 < 0.05. Pada  analisis  pengaruh  tidak  langsung,  variabel  X 3 terhadap  variabel  Y 2 melalui  variabel  mediasi Y 1 memiliki  nilai standardized  coefficient  beta sebesar  0.138,  lebih  besar  dibandingkan  pengaruh  langsungnya  yaitu sebesar 0.127. Hal ini menunjukkan bahwa job burnout memediasi secara signifikan  pengaruh  antara  variabel role  overload dan  variabel reduced audit quality practices. Dengan demikian, H 4c yang menyatakan bahwa job burnout memediasi pengaruh role overload terhadap reduced audit quality practices , diterima.
Pengaruh Role Ambiguity terhadap Job Burnout Pengaruh  langsung role  ambiguity (X 1 )  terhadap job  burnout (Y 1 )  memiliki nilai koefisien standardized beta sebesar 0.391 dan nilai probabilitas sig. sebesar 0.000 < 0.05. Hal ini menunjukkan bahwa role ambiguity (X 1 ) memiliki pengaruh yang  positif  dan  signifikan  terhadap job  burnout (Y 1 ).  Artinya,  hipotesis  ini menunjukkan bahwa semakin besar role ambiguity (X 1 ) yang terjadi pada auditor maka  akan  semakin  meningkatkan job  burnout (Y 1 ),  dan  pengaruhnya  sangat kuat.
Hal  ini  dapat  dijelaskan  melalui  statistik  deskriptif  responden  di  mana responden  kebanyakan  memiliki  masa  kerja  paling  lama  berkisar  antara  2-6 tahun  dengan  jabatan  sebagai  junior  auditor,  sehingga  memungkinkan  auditor mengalami role  ambiguity menjadi  lebih  besar  dalam  menjalankan  tugas  dan pekerjaannya, yang dapat mengarah pada kondisi job burnout . Peran  sebagai  auditor,  mengharuskan  dirinya  untuk  mengerjakan pekerjaan di kantor dan pekerjaan lapangan. Ketika auditor melakukan pekerjaan tersebut,  auditor  akan  melakukan Boundary  Spanning  Activities (BSA)  berupa aktivitas untuk mencari informasi tambahan guna pengambilan keputusan untuk memberikan  opini  atas  laporan  keuangan  kliennya.  Auditor  yang  berada  pada boundary spanning akan berpotensi mengalami role ambiguity yang lebih besar, sebab auditor harus berinteraksi dengan banyak orang baik di dalam maupun di luar organisasi, dengan bermacam-macam tuntutan keinginan dan ekspektasi.
Peranan kejelasan mengenai tujuan pekerjaan, apa yang diharapkan untuk dikerjakan  serta  bidang  dan  tanggung  jawab  dari  pekerjaan  sangat  penting karena  semua  itu  berkontribusi  menghasilkan role  ambiguity yang  dapat menimbulkan  situasi job  burnout . Role  ambiguity yang  terjadi  secara  terus- menerus  memerlukan  energi  dan  mental,  serta  pengurasan  energi  yang  dapat berakibat pada timbulnya rasa emosional yang mendatangkan job burnout . Temuan ini konsisten dengan role theory yang dinyatakan oleh Birnberg et al. (2006), di mana ekspektasi atau harapan dan norma yang dimiliki orang lain akan memengaruhi peran yang harus dijalankan oleh individu tersebut. Seorang auditor  dalam  mengerjakan  pekerjaannya,  kadangkala  terjadi  ketidakjelasan ekspektasi  yang  diharapkan  terhadap  dirinya,  kurangnya  informasi  yang memadai, dan apa yang harus dikerjakan, sehingga menimbulkan role ambiguity yang dapat menyebabkan auditor mengarah pada kondisi job burbout .
Temuan  ini  sejalan  dengan  penelitian  Cordes  dan  Dougherty  (1993)  yang mengkategorikan role ambiguity sebagai antesenden dari job burnout . Fogarty et al. (2000) yang menemukan bahwa job burnout yang dialami auditor adalah hasil dari sejumlah faktor stress , salah satunya role ambiguity .  Murtiasri (2006); Jones et  al. (2010);  Budiasih  (2017);  Smith  dan  Emerson  (2017)  menemukan  bahwa ada  pengaruh  positif  dan  signifikan  antara role  ambiguity dan job  burnout . Namun  temuan  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  Utami  dan  Nahartyo  (2013); Wiryathi et  al. (2014)  yang  tidak  menemukan  bukti  adanya  pengaruh  yang signifikan antara role ambiguity dan job burnout .
Pengaruh Role Conflict terhadap Job Burnout Pengaruh langsung role conflict (X 2 ) terhadap job burnout (Y 1 ) memiliki nilai koefisien standardized  beta sebesar  0.266  dan  nilai  probabilitas sig. sebesar 0.011  <  0.05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa role  conflict (X 2 )  memiliki  pengaruh yang  positif  dan  signifikan  terhadap job  burnout (Y 1 ).  Artinya,  hipotesis  ini menunjukkan  bahwa  semakin  besar role  conflict (X 2 )  yang  terjadi  pada  auditor maka  akan  semakin  meningkatkan  potensi  terjadinya  kondisi job  burnout (Y 1 ), dan pengaruhnya cukup kuat.
Hal  ini  dapat  dijelaskan  melalui  statistik  deskriptif  responden  di  mana responden  kebanyakan  memiliki  masa  kerja  paling  lama  berkisar  antara  2-6 tahun  dengan  jabatan  sebagai  junior  auditor,  sehingga  memungkinkan  auditor mengalami role  conflict akan  semakin  besar  dalam  menjalankan  tugas  dan pekerjaannya, yang dapat mengarah pada kondisi job burnout . Seorang  auditor  junior  harus  menemukan  waktu  untuk  belajar  ujian  CPA ( Certified Public Accountant ), yang mana mereka harus lulus untuk melanjutkan pekerjaannya  sebagai  auditor,  yang  sering  dapat  menimbulkan role  conflict antara  belajar  dengan  melaksanakan  tugas  pekerjaannya.  Selain  itu,  seorang auditor  dapat mengalami role  conflict antara  pekerjaan  yang  harus  diselesaikan tepat waktu dan tanngung jawab lain diluar pekerjaannya seperti tanggung jawab keluarga,  sehingga  auditor  dihadapkan  pada stress yang  berlebih  yang  dapat menimbulkan  situasi  kejenuhan  ( job  burnout ).  Auditor  yang  mengalami role conflict akan  mengalami  pengurasan  energi  dan  mental,  yang  dapat  berakibat pada  timbulnya  rasa  emosional,  sehingga  mengarah  pada  situasi  kelelahan emosional ( job burnout ).
Temuan  ini  sejalan  dengan role  theory (Birnberg et  al. ,  2006)  yang menyatakan  bahwa  peran  yang  dijalankan  oleh  seorang  individu  dipengaruhi oleh harapan atau ekspektasi yang dimiliki oleh orang lain. Hal ini menunjukkan bahwa peran seorang auditor dipengaruhi oleh ekspektasi pihak lain, yang mana dapat  saling  berbenturan  ( role  conflict ),  sehingga  menghasilkan  dilemma  yang membuat  auditor  tersebut  berada  dalam  suasana  terjepit,  terombang-ambing, dan serba salah, yang dapat mengakibatkan auditor tersebut mengalami kondisi job burnout .
Penelitian  yang  mendukung  temuan  ini  adalah  Cordes  dan  Dougherty (1993);  Fogarty et  al. (2000);  Murtiasri  (2006)  yang  menemukan  bahwa role conflict dapat memengaruhi terciptanya situasi job burnout . Utami dan Nahartyo (2013); Wiryathi et al. (2014) juga menemukan bahwa semakin tinggi role conflict yang  terjadi  pada  auditor  maka  akan  semakin  mengarahkan  pada  situasi job burnout .  Hal  ini  juga  konsisten  dengan  penelitian  Budiasih  (2017);  Smith  dan Emerson  (2017)  yang  menemukan  bahwa role  conflict berpengaruh  signifikan terhadap job burnout . Akan tetapi tidak konsisten dengan penelitian Jones et al.
(2010)  yang  menyebutkan  bahwa role  conflict tidak  berpengaruh  secara signifikan terhadap kondisi job burnout .
Pengaruh Role Overload terhadap Job Burnout Pengaruh  langsung role  overload (X 3 )  terhadap job  burnout (Y 1 )  memiliki nilai koefisien standardized beta sebesar 0.273 dan nilai probabilitas sig. sebesar 0.015  <  0.05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa role  overload (X 3 )  memiliki  pengaruh yang  positif  dan  signifikan  terhadap job  burnout (Y 1 ).  Artinya,  hipotesis  ini menunjukkan bahwa semakin besar role overload (X 3 ) yang terjadi pada auditor maka  semakin  besar  pula  potensial  terjadinya  kondisi job  burnout (Y 1 ),  dan pengaruhnya cukup kuat.
Hal  ini  dapat  dijelaskan  melalui  statistik  deskriptif  responden  di  mana responden  kebanyakan  memiliki  masa  kerja  paling  lama  berkisar  antara  2-6 tahun  dengan  jabatan  sebagai  junior  auditor.  Jabatan  sebagai  junior  auditor sering mendapatkan  tugas  yang  banyak  yang menyangkut  pekerjaan  lapangan, sehingga  memungkinkan  auditor  tersebut  mengalami role  overload yang  dapat menyebabkan  timbulnya  kondisi job  burnout .  Selain  itu,  nilai mean statistik deskriptif di mana nilai mean per indikator untuk role overload sebesar 3.11, yang mengindikasikan  bahwa  auditor  cenderung  rata-rata  mengalami role  overload pada pekerjaannnya.
Tugas dan pekerjaan yang harus dilaksanakan oleh seorang auditor  pada suatu  waktu  yang  bersamaan  dan  harus  diselesaikan  pada  waktu  yang  telah ditentukan,  di  mana  kemampuan  dan  sumber  daya  yang  dimiliki  terbatas  akan membuat auditor tersebut mengalami role overload . Biasanya role overload akan semakin  meningkat  pada  saat  datangnya busy  season ,  di  mana  menumpuknya tugas untuk melakukan audit pada perusahaan-perusahaan.
Meningkatnya  kebutuhan  perusahaan  akan  jasa  auditor  saat  ini,  tidak sebanding  dengan  jumlah  auditor  yang  ada.  Hal  inilah  yang  menyebabkan auditor  sering  mengalami role  overload dalam  menjalankan  perannya. Banyaknya  tuntutan  pekerjaan  yang  harus  dikerjakan  dengan  terbatasnya sumber  daya  (rekan  kerja)  dan  kemampuan  yang  dimiliki  menyebabkan  auditor mengalami role  stress ,  sehingga  dapat  menyebabkan  auditor  mengalami kelelahan fisik dan emosional, dan lebih depersonalisasi terhadap pekerjaannya. Penelitian  ini  konsisten  dengan role  theory (Birnberg et  al., 2006)  yang menyatakan bahwa peran yang dilaksanakan seorang individu dipengaruhi oleh harapan  atau  ekspektasi  dan  norma  peran  yang  dimiliki  oleh  pihak  lain.  Ketika seorang  auditor  mendapatkan  ekspektasi  dan  harapan  yang  banyak  dari  pihak lain, maka akan membuat auditor tersebut merasakan role overload , yang mana dapat  menimbulkan  kondisi  kelelahan  fisik  dan  emosional,  penurunan  prestasi pribadi,  serta  lebih  depersonalisasi  dalam  rangka  memenuhi  ekspektasi  dan harapan tersebut.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Cordes dan Dougherty (1993); Fogarty et al. (2000); Murtiasri (2006); Jones et al. (2010); Utami dan Nahartyo (2013); Wiryathi et  al. (2014); Budiasih (2017); serta Smith dan  Emerson  (2017)  yang  menemukan  bahwa  tingginya role  overload yang terjadi  pada  auditor  secara  signifikan  akan  dapat  menimbulkan  kondisi job burnout .  Namun  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  Riantiningtyas (2009)  yang  menemukan  bahwa  tidak  ada  pengaruh  signifikan  antara role overload dan job burnout .
Pengaruh Role  Ambiguity terhadap Reduced  Audit  Quality  Practices (RAQP)
Pengaruh  langsung role  ambiguity (X 1 )  terhadap reduced  audit  quality practices (Y 2 )  memiliki  nilai  koefisien standardized  beta sebesar  0.138  dan  nilai probabilitas sig. sebesar 0.188 > 0.05. Hal ini menunjukkan bahwa role ambiguity (X 1 ) memiliki pengaruh yang positif tetapi tidak signifikan terhadap reduced audit quality  practices (Y 2 ).  Artinya,  hipotesis  ini  menunjukkan  bahwa  semakin  besar role ambiguity (X 1 ) yang terjadi pada auditor maka akan semakin meningkatkan tindakan reduced audit quality practices (Y 2 ), tetapi pengaruhnya tidak kuat. Role ambiguity yang dialami auditor tidak secara signifikan akan langsung memengaruhi auditor untuk melakukan tindakan reduced audit quality practices. Hal ini dapat dijelaskan melalui statistik deskriptif responden di mana responden kebanyakan wanita dengan usia 26-35 tahun dan pria dengan usia 36-45 tahun. Dengan  usia  yang  seperti  itu,  akan  dapat  menunjukkan  kedewasaan  dalam berpikir  dan  mengendalikan stress yang  dimiliki  akibat role  ambiguity sehingga tidak  sampai  untuk  melakukan  tindakan  negatif  dalam  pekerjaannya  berupa reduced audit quality practices .
Selain  itu,  terdapat  nilai  budaya  dan  falsafah  hidup  yang  dimiliki  oleh masyarakat  Sulawesi  yang  menjadi  responden  dalam  penelitian  ini,  seperti  siri’ na  pacce  di  Makassar,  dan  kohanu  di  Kendari,  di  mana  perasaan  malu,  harga diri,  dan  kepedulian  sosial  menjadi  hal  yang  dijunjung  tinggi,  yang  dapat mencegah untuk melakukan hal-hal yang bertentangan dengan hukum, nilai-nilai moral,  agama,  adat  istiadat,  dan  perbuatan-perbuatan  lainnya  yang  dapat merugikan  manusia  lain.  Sehingga  mengindikasikan  tindakan  negatif reduced audit  quality  practices tidak  secara  signifikan  diakukan  secara  langsung  pada saat terjadi role ambiguity . Birnberg et  al. (2006)  dalam role  theory menyatakan  bahwa  ekspektasi atau harapan dari orang lain akan dapat memengaruhi perilaku seseorang dalam berperilaku. Attribution  theory menjelaskan  bahwa  suatu  perilaku  merupakan suatu  akibat  atau  efek  yang  terjadi  karena  adanya  sebab. Attribution  theory memberikan  penjelasan  mengenai  bagaimana  cara  kita  menentukan  penyebab atau motif seseorang berperilaku demikian (Kelley, 1973). Adanya ketidakjelasan mengenai apa yang harus diharapkan, kurangnya informasi yang memadai untuk melakukan  suatu  hal  akan  membuat  auditor  mengalami role  ambiguity yang dapat  mengarahkan  auditor  pada  tindakan reduced  audit  quality  practices . Namun,  dengan  adanya  kemampuan  dan  pengalaman  kerja  yang  dimiliki  oleh seorang  auditor,  maka  dapat  membantu  auditor  tersebut  untuk  meminimalkan role  ambiguity yang  terjadi  padanya,  sehingga reduced  audit  quality  practices tidak terlalu signifikan.
Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian  yang  ditemukan  oleh Fogarty et  al. (2000);  Cahyono  (2008);  Fanani et  al. (2008);  Winidiantari  dan Widhiyani (2015); Patria (2016); dan Syafariah (2017), yang menemukan bahwa role  ambiguity tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  kualitas  kerja auditor, di mana kualitas kerja auditor ditentukan oleh tindakan dan perilakunya. Kualitas  kerja  auditor  yang  rendah  dapat  dikaitkan  dengan  penyimpangan perilaku  negatif  yang  lebih  besar  (Donnelly et  al. ,  2003).  Penelitian  ini  tidak sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Agustina  (2009);  Jones et  al.
(2010);  Gunawan  dan  Ramdan  (2012);  Sari  dan  Suryanawa  (2016);  serta Yustiarti et  al. (2016)  yang  menemukan  bahwa role  ambiguity dapat memengaruhi kualitas kerja seorang auditor secara signifikan.
Pengaruh Role Conflict terhadap Reduced Audit Quality Practices (RAQP) Pengaruh  langsung role  conflict (X 2 )  terhadap reduced  audit  quality practices (Y 2 )  memiliki  nilai  koefisien standardized  beta sebesar  0.131  dan  nilai probabilitas sig. sebesar  0.206  >  0.05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa role  conflict (X 2 ) memiliki pengaruh yang positif tetapi tidak signifikan terhadap reduced audit quality  practices (Y 2 ).  Artinya,  hipotesis  ini  menunjukkan  bahwa  semakin  besar role  conflict (X 2 )  yang  terjadi  pada  auditor  maka  akan  semakin  meningkatkan potensi  terjadinya reduced  audit  quality  practices (Y 2 ),  tetapi  pengaruhnya  tidak kuat.
Role  conflict pada  auditor  tidak  secara  signifikan  akan  langsung memengaruhi  auditor  tersebut  untuk  melakukan  tindakan reduced  audit  quality practices. Hal  ini  dapat  dijelaskan melalui  statistik  deskriptif  responden  di  mana responden  kebanyakan  wanita  dengan  usia  26-35  tahun  dan  pria  dengan  usia 36-45 tahun. Dengan usia seperti itu, auditor telah memiliki pemikiran yang lebih matang,  sehingga  dapat  mengendalikan role  conflict yang  dirasakannya, sehingga dampak tindakan negatif berupa reduced audit quality practices dapat diminimalkan.
Nilai  budaya  dan  falsafah  hidup  yang  dimiliki  oleh  masyarakat  Sulawesi yang  menjadi  responden  dalam  penelitian  ini  dapat  memengaruhi  perilakunya dalam  bertindak,  seperti  siri’  na  pacce  di  Makassar  dan  kohanu  di  Kendari. Budaya malu, harga diri, dan kepedulian sosial menjadi hal yang penting sebagai motivator  untuk  setiap  pribadi  masyarakat  untuk  selalu  menjadi  lebih  kreatif, inovatif,  dan  terdorong  untuk  selalu  meningkatkan  kemampuannya  dan  tidak melakukan hal-hal yang bertentangan yang dapat merugikan orang lain dan diri sendiri. Sehingga hal ini mengindikasikan, ketika auditor mengalami role conflict tidak  secara  signifikan  langsung  mendorong  auditor  untuk  melakukan  tindakan bertentangan yaitu reduced audit quality practices.
Seorang  auditor  juga  dalam  melaksanakan  tugas-tugasnya  dituntut  untuk mampu  memiliki  sikap  mental  yang  tangguh.  Sikap  mental  yang  tangguh  ini, akan  dapat  meminimalkan  tindakan  negatif  yang  dapat  dilakukan  oleh  seorang auditor  ketika  terjadi role  conflict pada  dirinya.  Oleh  sebab  itu,  ketika  seorang auditor  mengalami role  conflict ,  maka  auditor  tersebut  tidak  akan  secara langsung melakukan tindakan reduced audit quality practices . Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan role  theory dan attribution  theory Penelitian ini sejalan dengan role theory (Birnberg et al. , 2006) yang menyatakan bahwa peran yang dilaksanakan seorang individu dipengaruhi oleh harapan atau ekspektasi  dan  norma  peran  yang  dimiliki  oleh  orang  lain  dan attribution  theory dalam menentukan  motif  perilaku  seseorang  yang  dihubungkan  dengan role conflict dan reduced  audit  quality  practices. Besarnya  tuntutan  yang  diharapkan dari  auditor  saat  ini  yaitu  tuntutan  akan  peningkatan  kualitas  jasa  yang  harus diberikan, tuntutan profesionalisme, serta kompetensi yang cukup dan memadai yang  harus  dimiliki  para  auditor  dapat  menyebabkan  auditor  mengalami role conflict dalam menjalankan perannya sehingga akan terdorong untuk melakukan tindakan dan perilaku yang negatif terhadap pekerjaannya berupa reduced audit quality practices .
Hasil penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh Fogarty et al.
(2000);  Viator  (2001);  Jones et  al. (2010);  Gunawan  dan  Ramdan  (2012);
Yulistiani (2015); Winidiantari dan Widhiyani (2015); serta Syafariah (2017), yang menjelaskan  bahwa role  conflict tidak  memengaruhi  kualitas  kerja  dari  seorang
auditor secara signifikan. Tetapi, penelitian yang dilakukan oleh Agustina (2009); Sari dan Suryanawa (2016); serta Yustiarti et al. (2016) menemukan bahwa role conflict memengaruhi  kualitas  kerja  seorang  auditor  secara  signifikan.  Kualitas kerja  auditor  dapat  ditentukan  oleh  tindakan  dan  perilakunya.  Kualitas  kerja auditor  yang rendah dapat  dikaitkan dengan penyimpangan tindakan yang lebih besar (Donnelly et al. , 2003).
Pengaruh Role Overload terhadap Reduced Audit Quality Practices (RAQP) Pengaruh  langsung role  overload (X 3 )  terhadap reduced  audit  quality practices (Y 2 )  memiliki  nilai  koefisien standardized  beta sebesar  0.127  dan  nilai probabilitas sig. sebesar 0.257 > 0.05. Hal ini menunjukkan bahwa role overload (X 3 ) memiliki pengaruh yang positif tetapi tidak signifikan terhadap reduced audit quality  practices (Y 2 ).  Artinya,  hipotesis  ini  menunjukkan  bahwa  semakin  besar role  overload (X 3 )  yang  terjadi  pada  auditor  maka  semakin  besar  pula  potensial terjadinya reduced audit quality practices (Y 2 ), tetapi pengaruhnya tidak kuat. Role overload yang dialami auditor  tidak secara signifikan dapat langsung memengaruhi  auditor  untuk  melakukan  tindakan  negatif  berupa reduced  audit quality practices. Hal ini dapat dijelaskan melalui statistik deskriptif responden di mana responden kebanyakan wanita dengan usia 26-35 tahun dan pria dengan usia 36-45 tahun. Dengan usia yang cukup matang seperti itu, pengalaman dan kemampuan  dalam  bekerja  sangat  besar.  Hal  ini  yang  membuat  auditor cenderung  dapat  menangani  masalah role  overload yang  terjadi  padanya, sehingga tindakan reduced audit quality practices tidak terlalu signifikan terjadi. Terbatasnya  sumber  daya  (auditor)  dalam  KAP  saat  ini,  tidak  sebanding dengan  banyaknya  tuntutan  pekerjaan  yang  harus  diselesaikan, mengakibatkan satu  orang  dibebankan  banyaknya  pekerjaan  sehingga  banyaknya  tugas  tidak sebanding  dengan  kemampuan  baik  fisik  maupun  keahlian  dan  waktu  yang tersedia  bagi  karyawan  untuk  menyelesaikannya,  sehingga  auditor  dapat terdorong untuk melakukan tindakan negatif tehadap pekerjanya berupa reduced audit  quality  practices .  Namun,  auditor  dalam  melaksanakan  tugas-tugasnya dituntut  untuk  mampu  memiliki  sikap  mental  yang  tangguh.  Sikap  mental  yang tangguh  ini,  akan  dapat  meminimalkan  tindakan  negatif  yang  dapat  dilakukan oleh seorang auditor ketika terjadi role overload pada dirinya.
Selain  itu,  adanya  nilai  budaya  dan  falsafah  hidup  yang  dianut  oleh masyarakat  Sulawesi  yang  menjadi  responden  dalam  penelitian  ini,  seperti  siri’ na pacce di Makassar dan kohanu di Kendari, akan dapat memengaruhi tindakan yang  akan  dilakukan.  Budaya  perasaan  malu,  harga  diri,  dan  kepedulian  sosial yang  dianut  akan  meminimalkan  auditor  untuk  melakukan  tindakan  yang bertentangan  dengan  hukum,  nilai  moral,  yang  merugikan  orang  lain  dan  diri sendiri, seperti reduced audit quality practices . Sehingga hal ini mengindikasikan bahwa  ketika  auditor  mengalami role  overload tidak  akan  secara  signifikan langsung  mendorong  auditor  untuk  melakukan  tindakan reduced  audit  quality practices.
Hasil penelitian ini sejalan dengan role theory (Birnberg et al. , 2006) yang menyatakan bahwa harapan atau ekspektasi dan norma peran yang dimiliki oleh pihak lain akan memengaruhi perilku seorang individu. Penelitian ini juga sejalan dengan attribution theory (Kelley, 1973) yang menjelaskan cara-cara kita menilai orang  secara  berlainan,  tergantung  makna  apa  yang  kita  hubungkan  ke  suatu perilaku  tertentu.  Banyaknya  pekerjaan  yang  diharapkan  kepada  auditor  pada suatu  waktu  yang  bersamaan  akan  membuat  auditor  merasakan role  overload ,
yang memungkinkan auditor  terdorong untuk melakukan tindakan reduced audit quality  practices pada  pekerjaannya . Tetapi,  adanya  tipe  kepribadian  yang berbeda-beda  setiap  individu  dalam  menangani stress yang  dimiliki  akibat role overload akan  memengaruhi  bagaimana  auditor  tersebut  bertindak,  sehingga pengaruh  untuk  melakukan  tindakan reduced  audit  quality  practices tidak signifikan.  Selain  itu,  terdapat  kecerdasan  emosional  yang  dapat  membantu mengelolah stress akibat role overload sehingga meminimalkan seorang auditor untuk melakukan tindakan negatif berupa reduced audit quality practices.
Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan  penelitian  yang  ditemukan  oleh Murtiasri  (2006);  Jones et  al. (2010);  Gunawan  dan  Ramdan  (2012)  yang menemukan  bahwa role  overload tidak  secara  signifikan  langsung  dapat memengaruhi kualitas kerja seorang auditor. Penelitian lain yang dilakukan oleh Fogarty et al. (2000); Agustina (2009); Sari dan Suryanawa (2016); serta Yustiarti et al. (2016) justru menemukan bahwa role overload akan memengaruhi kualitas kerja  seorang  auditor  secara  signifikan.  Kualitas  kerja  auditor  dapat  ditentukan oleh tindakan dan perilakunya. Kualitas kerja auditor yang rendah dapat dikaitkan dengan  penyimpangan  tindakan  negatif  seperti reduced  audit  quality  practices yang lebih besar (Donnelly et al. , 2003).
Pengaruh Job Burnout terhadap Reduced Audit Quality Practices (RAQP) Pengaruh  langsung job  burnout (Y 1 )  terhadap reduced  audit  quality practices (Y 2 )  memiliki  nilai  koefisien standardized  beta sebesar  0.506  dan  nilai probabilitas sig. sebesar  0.000  <  0.05.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa job  burnout (Y 1 ) memiliki pengaruh yang positif dan signifikan terhadap reduced audit quality practices (Y 2 ).  Artinya,  hipotesis  ini  menunjukkan  bahwa  semakin  besar job burnout (Y 1 )  yang  dirasakan  oleh  auditor  maka  semakin  besar  pula  potensial terjadinya tindakan reduced audit quality practices (Y 2 ), dan pengaruhnya sangat kuat.
Pengaruh job burnout terhadap penerimaan reduced audit quality practices dapat  dijelaskan  melalui  nilai  mean  statistik  deskriptif  di  mana  nilai mean per indikator  untuk job  burnout sebesar  2.48  dibandingkan  dengan  nilai mean per indikator reduced  audit  quality  practices sebesar  2.76  dengan  menggunakan  5 poin skala Likert. Hal ini menunjukkan bahwa nilai mean per indikator job burnout mengarah  ke  skor  jawaban  3  (rata-rata)  dan  nilai mean per  indikator reduced audit  quality  practices yang  juga  mengarah  ke  skor  jawaban  3  berarti  arahnya sudah  sesuai  dengan  penelitian  ini  di  mana  pengaruh job  burnout terhadap reduced  audit  quality  practices adalah  positif  sehingga  mengindikasikan  bahwa auditor  yang  cenderung  rata-rata  mengalami  kondisi job  bunout dalam melaksanakan pekerjaannya, akan cenderung untuk melakukan tindakan negatif berupa reduced audit quality practices.
Hal ini juga dapat dijelaskan melalui statistik deskriptif responden di mana responden  kebanyakan  memiliki  masa  kerja  paling  lama  berkisar  antara  2-6 tahun  dengan  jabatan  junior  auditor.  Jabatan  sebagai  junior  auditor  akan  lebih mudah  mengalami stress yang  tinggi  karena  memiliki  tugas  yang  menyangkut pekerjaan  lapangan,  sehingga  memungkinkan  auditor  tersebut  mengalami kondisi  kelelahan  fisik  dan  emosional,  terjadi  penurunan  prestasi  pribadi,  dan lebih depersonalisasi yang disebut sebagai kondisi job burnout . Job burnout yang dirasakan  oleh  auditor  tersebut  akan  membuat  dorongan  untuk  melakukan perilaku negatif terhadap pekerjaanya seperti reduced audit quality practices.
Hasil penelitian ini telah sesuai dengan Attribution theory yang menjelaskan bahwa  suatu  perilaku  merupakan  suatu  akibat  atau  efek  yang  terjadi  karena adanya  sebab  (Birnberg et  al. ,  2006). Attribution  theory (Kelley,  1973)  juga menjelaskan bahwa terdapat motif yang mendukung seseorang dalam membuat suatu  keputusan  untuk  melakukan  suatu  perbuatan.  Tingkat stress yang  cukup tinggi  pada  profesi  auditor  akan  membuat  auditor  cenderung  mengalami  situasi job  burnout dalam  melaksanakan  tugas-tugasnya,  sehingga  auditor  akan  lebih mudah  terdorong  untuk  melakukan  tindakan  yang  tidak  seharusnya  berupa reduced audit quality practices.
Temuan  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  ditemukan  oleh  Fogarty et  al . (2000);  Murtiasri  (2006);  Jones et  al. (2010)  yang  menemukan  bahwa  efek  dari job  burnout pada  auditor  akan  dapat  menurunkan  tingkat  performa  auditor. Tetapi  sebaliknya,  Smith et  al. (2007)  tidak  menemukan  hubungan  yang signifikan  antara job  burnout dan  tingkat  performa  auditor.  Tingkat  performa auditor  berkaitan  dengan  hasil  dari  perilaku  auditor  di  mana  dapat  dicapai dengan adanya tindakan atau perilaku yang melibatkan kegiatan audit. Penelitian ini juga konsisten dengan yang ditemukan oleh Smith dan Emerson (2017) yang menunjukkan  bahwa  kondisi job  burnout yang  dirasakan  oleh  seorang  auditor akan berpengaruh signifikan terhadap terjadinya reduced audit quality practices .
Peran  Mediasi Job  Burnout terhadap  Pengaruh Role  Ambiguity pada Reduced Audit Quality Practices (RAQP) Pengaruh langsung variabel role ambiguity (X 1 ) terhadap variabel reduced audit  quality  practices (Y 2 )  sebesar  0.138,  sedangkan  pengaruh tidak  langsung, role ambiguity (X 1 ) terhadap variabel reduced audit quality practices (Y 2 ) melalui variabel mediasi job burnout (Y 1 ) sebesar 0.198. Hal ini mengindikasikan bahwa pengaruh  tidak  langsung  variabel role  ambiguity (X 1 )  terhadap  variabel reduced audit  quality  practices (Y 2 )  melalui  variabel  mediasi job  burnout (Y 1 )  lebih  besar dibandingkan pengaruh langsungnya, yang menunjukkan bahwa job burnout (Y 1 ) memediasi  pengaruh  antara  variabel role  ambiguity (X 1 )  dan  variabel reduced audit quality practices (Y 2 ), di mana memiliki pola hubungan yang positif. Hasil  penelitian  ini  juga  menunjukkan  bahwa role  ambiguity (X 1 ) berpengaruh  signifikan  terhadap job  burnout (Y 1 ),  dan job  burnout (Y 1 )  memiliki pengaruh  yang  signifikan  terhadap reduced  audit  quality  practices (Y 2 ). Pengujian  sobel  yang  dihasilkan  untuk  menguji  kekuatan  mediasi  variabel job burnout (Y 1 ) menghasilkan -value of  sobel test sebesar 0.004 <  0.05 sehingga dapat  disimpulkan  bahwa job  burnout (Y 1 )  dapat  memediasi  secara  signifikan pengaruh role ambiguity (X 1 ) terhadap reduced audit quality practices (Y 2 ). Job burnout terkait dengan kelelahan emosional, penurunan prestasi kerja, dan  sikap  tidak  peduli  terhadap  karir  dan  diri  sendiri  (depersonalisasi).  Dengan adanya  kondisi job  burnout ini  yang  muncul  dari  intensitas stress yang  tinggi akibat  adanya role  ambiguity ,  akan  meningkatkan  dampak  disfungsional  yang memengaruhi tindakan dari seorang auditor. Tindakan ini berupa tindakan negatif terhadap tugas dan pekerjaannya seperti reduced audit quality practices.
Penelitian ini sejalan dengan role theory dan attribution theory . Role theory yang dijelaskan oleh Birnberg et al. (2006), menyatakan bahwa seorang individu dalam  perilakunya  dipengaruhi  oleh  ekspektasi  atau  harapan  dan  norma peran, di  mana  dapat  terjadi  ketidakberhasilan  seperti role  ambiguity yang menyebabkan  individu  tersebut  mengalami role  stress . Role  stress yang  ada akan dapat meningkatkan kelelahan emosional, penurunan prestasi pribadi, dan
gangguan  depersonalisasi  ( job  burnout )  yang  timbul  dari  inkonsistensi  peran, yang  dapat  menyebabkan  perilaku  negatif. Attribution  theory melihat  sebab mengapa  seorang  individu  berperilaku  demikian.  Perilaku reduced  audit  quality practices yang  dilakukan  seorang  auditor  dapat  disebabkan  oleh  kondisi  yang dialami  oleh  auditor  yaitu job  burnout ,  yang  merupakan  efek  dari  tingginya role stress akibat adanya role ambiguity .
Temuan  ini  konsisten  dengan  temuan  Fogarty et  al. (2000);  dan  Murtiasri (2006) yang menemukan bahwa job burnout adalah variabel mediasi yang tepat untuk  memisahkan  dampak  fungsional  dan  disfungsional  antara role  ambiguity dan  kualitas  kerja.  Ketika  seorang  auditor  mengalami  ketidakcukupan  informasi yang  memadai  maka  auditor  tersebut  mengalami  situasi role  ambiguity yang pada  tingkat  yang  lebih  tinggi  akan  mengalami  kondisi job  burnout yang  akan berdampak  disfungsional,  sehingga  lebih  rentan  untuk  melakukan  tindakan negatif  berupa reduced  audit  quality  practices .  Hal  yang  sama  juga  ditemukan oleh  Smith  dan  Emerson  (2017)  yang  menemukan  bahwa job  burnout dapat memediasi  secara  signifikan  pengaruh  antara role  ambiguity terhadap reduced audit quality practices .
Peran Mediasi Job Burnout terhadap Pengaruh Role Conflict pada Reduced Audit Quality Practices (RAQP) Pengaruh  langsung  variabel role  conflict (X 2 )  terhadap  variabel reduced audit  quality  practices (Y 2 )  sebesar  0.131,  sedangkan  pengaruh tidak  langsung, role  conflict (X 2 )  terhadap  variabel reduced  audit  quality  practices (Y 2 ) melalui variabel mediasi job burnout (Y 1 ) sebesar 0.135. Hal ini mengindikasikan bahwa pengaruh  tidak  langsung  variabel role  conflict (X 2 )  terhadap  variabel reduced audit  quality  practices (Y 2 )  melalui  variabel  mediasi job  burnout (Y 1 )  lebih  besar dibandingkan pengaruh langsungnya, yang menunjukkan bahwa job burnout (Y 1 ) memediasi pengaruh antara variabel role conflict (X 2 ) dan variabel reduced audit quality practices (Y 2 ), di mana memiliki pola hubungan yang positif. Hasil penelitian ini juga menunjukkan bahwa role conflict (X 2 ) berpengaruh signifikan terhadap job burnout (Y 1 ), dan job burnout (Y 1 ) memiliki pengaruh yang signifikan  terhadap reduced  audit  quality  practices (Y 2 ).  Pengujian  sobel  yang dihasilkan  untuk  menguji  kekuatan  mediasi  variabel job  burnout (Y 1 ) menghasilkan -value  of  sobel  test sebesar  0.026  <  0.05  sehingga  dapat disimpulkan  bahwa job  burnout (Y 1 )  memediasi  secara  signifikan  pengaruh role conflict (X 2 ) terhadap reduced audit quality practices (Y 2 ). Job  burnout yang  terjadi  pada  auditor  dapat  diakibatkan  oleh  adanya role conflict secara  terus  menerus. Role  conflict yang  dirasakan  cukup  tinggi  oleh auditor  akan  mengarahkan  auditor  pada  kelelahan  emosional,  sehingga melibatkan  pengembangan  konsep  diri  yang  negatif,  dan  penurunan  motivasi kerja ( job burnout ). Kondisi job burnout ini, akan meningkatkan dorongan auditor untuk melakukan reduced audit quality practices .
Penelitian ini sejalan dengan role theory dan attribution theory . Role theory yang dijelaskan oleh Birnberg et al. (2006), menyatakan bahwa seorang individu dalam  perilakunya  dipengaruhi  oleh  ekspektasi  atau  harapan  dan  norma peran, di  mana  dapat  terjadi  ketidakberhasilan  akibat  adanya  benturan  antara  satu ekspektasi  dengan  ekspektasi  lainnya  yang  menyebabkan  individu  tersebut mengalami role  conflict. Role  conflict pada  tingkat  yang  lebih  tinggi  akan menyebabkan  seseorang  mengalami  situasi job  burnout, sehingga dapat mendorong  auditor  untuk  berperilaku  negatif. Attribution  theory melihat  sebab
mengapa  seorang  individu  berperilaku  demikian.  Perilaku reduced  audit  quality practices yang  dilakukan  seorang  auditor  dapat  disebabkan  oleh  kondisi  yang dialami oleh auditor yaitu situasi kelelahan emosional, yang merupakan efek dari adanya role conflict yang terjadi secara terus-menerus.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Fogarty et  al. (2000);  dan  Murtiasri  (2006)  yang  menemukan  bahwa job  burnout adalah variabel  mediasi  yang  tepat  untuk  memediasi  pengaruh role  conflict terhadap kualitas  kerja.  Ketika  seorang  auditor  mengalami  tuntutan  yang  saling berbenturan  maka  akan  mengakibatkan role  stress yang  tinggi,  sehingga  lebih rentan untuk berperilaku negatif berupa reduced audit quality practices . Hal yang sama juga ditemukan oleh Smith dan Emerson (2017) yang menemukan bahwa job  burnout memediasi  secara  signifikan  pengaruh  antara role  conflict terhadap reduced audit quality practices .
Peran  Mediasi Job  Burnout terhadap  Pengaruh Role  Overload pada Reduced Audit Quality Practices (RAQP) Pengaruh  langsung  variabel role  overload (X 3 )  terhadap  variabel reduced audit  quality  practices (Y 2 )  sebesar  0.127,  sedangkan  pengaruh tidak  langsung, role  overload (X 3 )  terhadap  variabel reduced  audit  quality  practices (Y 2 ) melalui variabel mediasi job burnout (Y 1 ) sebesar 0.138. Hal ini mengindikasikan bahwa pengaruh  tidak  langsung  variabel role  overload (X 3 )  terhadap  variabel reduced audit  quality  practices (Y 2 )  melalui  variabel  mediasi job  burnout (Y 1 )  lebih  besar dibandingkan pengaruh langsungnya, yang menunjukkan bahwa job burnout (Y 1 ) memediasi  pengaruh  antara  variabel role  overload (X 3 )  dan  variabel reduced audit quality practices (Y 2 ), di mana memiliki pola hubungan yang positif. Hasil  penelitian  ini  juga  menunjukkan  bahwa role  overload (X 3 ) berpengaruh  signifikan  terhadap job  burnout (Y 1 ),  dan job  burnout (Y 1 )  memiliki pengaruh  yang  signifikan  terhadap reduced  audit  quality  practices (Y 2 ). Pengujian  sobel  yang  dihasilkan  untuk  menguji  kekuatan  mediasi  variabel job burnout (Y 1 ) menghasilkan -value of  sobel test sebesar 0.032 <  0.05 sehingga dapat disimpulkan bahwa job burnout (Y 1 ) memediasi secara signifikan pengaruh role overload (X 3 ) terhadap reduced audit quality practices (Y 2 ). Job burnout seperti kelelahan fisik dan emosional, mengembangkan sikap kerja  yang  negatif,  dan  hilangnya  perhatian  dan  perasaan  terhadap  klien  akan terjadi  akibat  dari  banyaknya  tuntutan  pekerjaan  yang  harus  dilakukan  pada suatu  waktu  yang  bersamaan  ( role  overload ).  Kondisi job  burnout yang  terjadi akan  mengarahkan  auditor  pada  tindakan reduced  audit  quality  practices . Tindakan  negatif  yang  dilakukan  auditor  berupa reduced  audit  quality  practices ini, biasanya dilakukan oleh auditor untuk meyelesaikan tuntutan pekerjaan yang banyak.
Penelitian ini konsisten dengan role theory dan attribution theory , di mana role  theory (Birnberg et  al. ,  2006)  menjelaskan  bahwa  seorang  individu  dalam perilakunya dipengaruhi oleh ekspektasi atau harapan dan norma peran, di mana ekspektasi  dan  harapan  terhadap  auditor  sangat  banyak  sehingga  terjadi role overload ,  yang  menyebabkan  individu  tersebut  mengalami role  stress . Role stress yang  ada  akan  dapat  meningkatkan  kelelahan  fisik  dan  emosional, penurunan  prestasi  pribadi,  dan  gangguan  depersonalisasi  ( job  burnout )  yang timbul  dari  banyaknya  peran  yang  harus  dijalankan,  yang  dapat  menyebabkan auditor  berperilaku  negatif. Attribution  theory (Kelley,  1973)  menjelaskan bahwa terdapat  motif  yang  mendukung  seseorang  dalam  membuat  suatu  keputusan
untuk  melakukan  suatu  perbuatan. Attribution  theory juga  melihat  sebab mengapa seorang individu berperilaku demikian. Tindakan reduced audit quality practices yang  dilakukan  seorang  auditor  dapat  disebabkan  oleh  kondisi  yang dialami  oleh  auditor  yaitu job  burnout ,  yang  merupakan  efek  dari  banyaknya pekerjaan  yang  harus  dijalankan  pada  waktu  yang  bersamaan,  yang  tidak didukung oleh kemampuan yang dimiliki ( role overload ). Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  temuan  Fogarty et  al. (2000);  dan Murtiasri  (2006)  yang  menemukan  bahwa job  burnout adalah  variabel  mediasi yang  sesuai  untuk  memediasi  secara  signifikan  hubungan  antara role  overload dan kualitas kerja.  Ketika  seorang  auditor  mengalami kelebihan  pekerjaan  yang harus dikerjakan tanpa didukung oleh sumber daya (rekan kerja) dan terbatasnya kemampuan yang dimiliki, akan membuat auditor tersebut mengalami situasi role overload yang pada tingkat yang lebih tinggi akan mengalami kondisi job burnout yang  akan  berdampak  disfungsional  berupa  tindakan reduced  audit  quality practices . Hal yang sama juga ditemukan oleh Smith dan Emerson (2017) yang menemukan  bahwa job  burnout dapat  memediasi  secara  signifikan  pengaruh antara role overload dan reduced audit quality practices .

## 5.  KESIMPULAN
Berdasarkan  analisis  data  dan  pengujian  data  serta  pembahasan  hasil penelitian  yang  telah  dibahas  sebelumnya  maka  dapat  diambil  kesimpulan sebagai berikut.
1. Role  ambiguity memiliki  pengaruh  yang  positif  dan  signifikan  terhadap job burnout . Hal ini mengindikasikan bahwa role ambiguity dalam berkerja dapat memberikan  kontribusi  dalam  menimbulkan job  burnout .  Auditor  yang mengalami ketidakjelasan dan ketidakcukupan informasi mengenai apa yang harus dikerjakan dalam melaksanakan perannya, akan membutuhkan energi mental  yang  lebih.  Energi  mental  yang  lebih  ini,  akan  mendorong  auditor tersebut pada kondisi job burnout .
2. Role  conflict memiliki  pengaruh  yang  positif  dan  signifikan  terhadap job burnout .  Hal  ini  menunjukkan  bahwa role  conflict dalam  berkerja  dapat memberikan  kontribusi  yang  menimbulkan job  burnout .  Pekerjaan  sebagai seorang  auditor  dapat  menyebabkan  konflik  antara  pekerjaan  yang  harus diselesaikan  tepat  waktu  dan  tanngung  jawab  lain  diluar  pekerjaannya, sehingga  auditor  dihadapkan  pada stress yang  berlebih  yang  dapat menimbulkan situasi job burnout.
3. Role  overload memiliki  pengaruh  yang  positif  dan  signifikan  terhadap job burnout . Hal ini mengindikasikan bahwa role overload dalam berkerja dapat memberikan  kontribusi  dalam  menimbulkan job  burnout .  Tugas  dan pekerjaan  yang  berlebih  yang  harus  dikerjakan  seorang  auditor  tidak sebanding dengan kemampuan yang dimilikinya  baik fisik maupun keahlian dan  waktu  yang  tersedia  bagi  auditor  tersebut,  serta  tidak  didukung  oleh sumber  daya  yang  cukup,  sehingga  menyebabkan  auditor  tersebut mengalami kelelahan fisik dan emosional yang lebih besar dari pekerjaannya yang mengarah pada kondisi job burnout .
4. Role  ambiguity berpengaruh  positif  tetapi  tidak  signifikan  terhadap reduced audit quality practices . Hal ini mengindikasikan bahwa role ambiguity kurang memberikan  kontribusi  terhadap  terjadinya reduced  audit  quality  practices yang  dilakukan  auditor  karena  pengaruhnya  yang  tidak  signifikan. Ketidaksignifikannya hubungan role ambiguity terhadap reduced audit quality
practices kemungkinan disebabkan karena role ambiguity yang terjadi pada auditor tidak secara langsung memengaruhi auditor tersebut untuk bertindak atau  berperilaku  negatif  dalam  melaksanakan  pekerjaannya.  Selain  itu, kemampuan  dan  pengalaman  kerja  auditor  dapat  meminimalkan  seorang auditor  untuk  tidak  langsung  melakukan reduced  audit  quality  practices ketika mengalami role ambiguity.
5. Role  conflict berpengaruh  positif  tetapi  tidak  signifikan  terhadap reduced audit  quality  practices .  Hal  ini  menunjukkan  bahwa role  conflict kurang memberikan  kontribusi  terhadap  timbulnya reduced  audit  quality  practices karena  pengaruhnya  yang  tidak  signifikan.  Ketidaksignifikannya  hubungan role  conflict atas reduced  audit  quality  practices kemungkinan  disebabkan karena role  conflict yang  dialami  auditor,  tidak  langsung  akan  membuat auditor  tersebut  untuk  melakukan  tindakan  negatif  terhadap  pekerjaannya. Seorang  auditor  dalam  melaksanakan  pekerjaannya  juga  dituntut  untuk memiliki sikap mental yang tangguh dalam menjalankan profesinya sebagai seorang  auditor,  sehingga  tindakan reduced  audit  quality  practices tidak dilakukan.
6. Role  overload berpengaruh  positif  tetapi  tidak  signifikan  terhadap reduced audit quality practices . Hal ini mengindikasikan bahwa role overload kurang memberikan  kontribusi  terhadap  terjadinya reduced  audit  quality  practices yang  dilakukan  auditor  karena  pengaruhnya  yang  tidak  signifikan. Ketidaksignifikannya hubungan role overload terhadap reduced audit quality practices kemungkinan  disebabkan  karena role  overload tidak  secara langsung  dapat  memengaruhi  auditor  tersebut  untuk  bertindak  negatif,  di mana  terdapat  tipe  kepribadian  yang  berbeda-beda  dan  kecerdasan emosional  yang  dapat  membantu  mengelolah stress akibat role  overload sehingga  meminimalkan  seorang  auditor  untuk  melakukan  tindakan  negatif berupa reduced audit quality practices.
7. Job burnout memiliki pengaruh yang positif dan signifikan terhadap reduced audit  quality  practices .  Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  kondisi job  burnout yang  terjadi  pada  auditor  dapat  memberikan  kontribusi  atas  timbulnya tindakan reduced audit quality practices . Job burnout yang dirasakan auditor berupa kelelahan emosional, penurunan prestasi pribadi, dan depersonalisasi,  akan  membuat  auditor  cenderung  menjadi  lebih  rentan terhadap  tindakannya  dalam  mengerjakan  pekerjaannya,  sehingga mendorong keterlibatan dalam reduced audit quality practices . 8.  Peran variabel job burnout memediasi secara signifikan pengaruh antara role ambiguity terhadap reduced  audit  quality  practices. Hal  ini  menunjukkan bahwa  kondisi job  burnout yang  terjadi  akibat  dari  adanya role  ambiguity dapat  memberikan  kontribusi  terhadap  timbulnya  tindakan reduced  audit quality  practices .  Seorang  auditor  yang  mengalami role  ambiguity secara terus  menerus  akan  dapat  menyebabkan  timbulnya  kondisi job  burnout (jenuh),  sehingga  dapat  berdampak  disfungsional  terhadap  tindakannya, yang  mendorong  auditor  tersebut  untuk  melakukan reduced  audit  quality practices.
9.  Peran variabel job burnout memediasi secara signifikan pengaruh antara role conflict terhadap reduced  audit  quality  practices. Hal  ini  mengindikasikan bahwa kondisi job burnout yang terjadi akibat dari adanya role conflict pada auditor  dapat  memberikan  kontribusi  terhadap  timbulnya  tindakan reduced audit  quality  practices . Role  conflict yang  dirasakan  auditor  terus-menerus
akan  menyebabkan  auditor  tersebut  mengalami  kelelahan  emosional,  yang melibatkan pengembangan konsep diri yang negatif, dan penurunan motivasi kerja  sehingga  mendorong  auditor  tersebut  untuk  melakukan reduced  audit quality practices . 10.  Peran variabel job burnout memediasi secara signifikan pengaruh antara role overload terhadap reduced  audit  quality  practices. Hal  ini  menunjukkan bahwa  kondisi job  burnout yang  terjadi  akibat  dari  adanya role  overload dapat  memberikan  kontribusi  atas  timbulnya  tindakan reduced  audit  quality practices . Role  overload yang  terus-menerus  dirasakan  oleh  auditor  akan membuat  auditor  tersebut  mengalami  kelelahan  fisik  dan  emosional, mengembangkan  sikap  kerja  yang  negatif,  dan  membuat  hilangnya perhatian  dan  perasaan  terhadap  klien,  sehingga  tindakan reduced  audit quality practices menjadi rentan untuk dilakukan.
Penelitian ini dapat memberikan implikasi teoretis bagi pengembangan ilmu pengetahuan  dalam  bidang auditing khususnya  pengembangan role  theory dan attribution  theory sehingga  hasil  penelitian  ini  dapat  digunakan  sebagai  bahan pembelajaran  akademik  bahwa  terdapat  beberapa  faktor  yang  berpengaruh terhadap  terjadinya  tindakan reduced  audit  quality  practices seperti role ambiguity,  role  conflict,  role  overload, dan job  burnout. Penelitian  ini  juga diharapkan  dapat  dijadikan  acuan  bagi  pengembangan  riset-riset  di  masa  yang akan datang.
Penelitian  ini  juga  dapat  memberikan  implikasi  praktis  sebagai pembelajaran  bagi  Kantor  Akuntan  Publik  dan  profesi  auditor  untuk  melakukan tindakan  pencegahan  dan  perbaikan  terhadap stress yang  memicu kondisi job burnout yang sering dialami oleh auditor melalui pengelolaan emosi, peningkatan prestasi  kerja  dan  pengurangan  sifat  depersonalisasi.  Untuk  itu,  KAP  perlu menyelenggarakan  pelatihan  internal  disamping  pelatihan  eksternal  yang  telah ada,  melatih  kerja  sama,  mengasah  kemampuan  bersosialisasi  auditor, memberikan rekreasi, melakukan pembagian kerja yang baik, serta peningkatan pola  hidup  sehat  (KAP  bekerja  sama  dengan  klub-klub  kesehatan  untuk memfasilitasi  karyawannya).  Implikasi  praktik  ini  juga  diharapkan  sebagai pembelajaran  bagi  Ikatan  Akuntan  Publik  Indonesia  untuk  dapat  membuat standar  aturan  yang  memberikan  sanksi  tegas  kepada  setiap  KAP  dan auditornya yang melakukan reduced audit quality practices . Terdapat  pula  keterbatasan  dalam  penelitian  ini  yakni  tingkat respon  rate yang  masih  rendah  yang  disebabkan  karena  tidak  bertemu  langsung  dengan pihak auditor dan hanya menitipkan kuesioner dan penelitian ini hanya ditujukan kepada  auditor  dan  dilakukan  pada  suatu  saat  tertentu  saja (cross  sectional ) sehingga  hasilnya  bisa  berubah  jika  dilakukan  penelitian  ulang  dan  sulit  untuk melihat perilaku auditor dalam rentang waktu yang panjang karena adanya KAP yang tidak mengembalikan, atau mengembalikan tetapi tidak menjawab sehingga hasil  penelitian  mungkin  belum  dapat  digeneralisasi  untuk  KAP  se-Sulawesi, Papua, dan Maluku.
Berdasarkan  keterbatasan  yang  telah  dijabarkan  di  atas,  maka  penelitian selanjutnya  diharapkan  dapat  meningkatkan  tingkat respon  rate dengan mengantarkan  secara  langsung  dan  melakukan  wawancara  ringan  serta mempunyai contact  person pada  kota  yang  akan  menjadi  tempat  penelitian sehingga  dapat  membantu  peneliti  dalam  menyebarkan  kuesioner.  Penelitian selanjutnya  juga  sebaiknya  mempertimbangkan  untuk  menggunakan  variabel-
variabel lainnya di luar variabel yang digunakan dalam penelitian ini, seperti tipe kepribadian  dan  kecerdasan  emosional  yang  diharapkan  dapat  memengaruhi tingkat stress pada  auditor,  dan  juga psychological  well-being,  healthy  lifestyle , dan vitality ,  yang  diharapkan  penting  untuk  meminimalkan  terjadinya reduced audit quality practices, yang akan berdampak positif bagi pribadi auditor maupun lingkungan organisasinya.

## DAFTAR PUSTAKA
Agustina,  L.  (2009).  Pengaruh  Konflik  Peran,  Ketidakjelasan  Peran,  dan
Kelebihan Peran terhadap Kepuasan Kerja dan Kinerja Auditor (Penelitian pada  Kantor  Akuntan  Publik  yang  bermitra  dengan  Kantor  Akuntan  Publik Big  Four  di  Wilayah  DKI  Jakarta). Jurnal  Akuntansi  Universitas  Kristen
Maranatha , 1 (1), 40 –69.
Alderman,  C.  W.,  and  Deitrick,  J.  W.  (1982). Auditors’  Perceptions  of  Time
Budget Pressures and Premature Sign-Offs. Auditing: A Journal of Practice
and Theory, 1 (2), 54 –68.
Almer,  E.  D.,  and  Kaplan,  S.  E.  (2002).  The  E ﬀ ects  of  ﬂexible  Work
Arrangements  on  Stressors,  Burnout,  and  Behavioral  Job  Outcomes  in Public Accounting. Behavioral Research in Accounting , 14 (1), 1 –34.
Amilin, dan Dewi, R. (2008). Pengaruh Komitmen Organisasi terhadap Kepuasan
Kerja  Akuntan  Publik  dengan  Role  Stress  sebagai  Variabel  Moderating.
Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia , 12 (1), 13 –24.
Bartunek,  J.  M.,  and  Reynolds,  C.  (1983).  Boundary  Spanning  and  Public
Accountant Role Stress. The Journal of Social Psychology , 121 (1), 65 –72.
Beehr,  T.  A.,  and  Newman,  J.  E.  (1978).  Job  Stress,  Employee  Health,  and
Organizational  Effectiveness:  A  Facet  Analysis,  Model,  and  Literature Review. Personnel Psychology , 31 (4), 665 –699.
Birnberg,  J.  G.,  Luft,  J.,  and  Shields,  M.  D.  (2006).  Psychology  Theory  in
Management Accounting Research. Handbook of Management Accounting
Research , 1 , 113 –135.
Budiasih,  I.  G.  A.  N.  (2017).  Burnout  pada  Auditor  di  Kantor  Akuntan  Publik
Provinsi Bali. Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan , 5 (3), 79 –92.
Cahyono, D. (2008). Persepsi Ketidakpastian Lingkungan, Ambiguitas Peran dan
Konflik  Peran  sebagai  Mediasi  antara  Program  Mentoring  dengan Kepuasan  Kerja,  Prestasi  Kerja  dan  Niat  Ingin  Pindah  (Studi  Empiris  di Lingkungan  Kantor  Akuntan  Publik  Besar). Disertasi  Universitas.
Diponegoro Semarang .
Carpenter, C. G., and Hock, C. A. (2008). The 150- Hour Requirement’s Effect on
The CPA Exam. The CPA Journal , 78 (6), 62 –64.
Coram,  P.,  Ng,  J.,  and  Woodli ﬀ ,  D.  (2003).  A  Survey  of  Time  Budget  Pressure and  Reduced  Audit  Quality  among  Australian  Auditors. Australian Accounting Review , 13 (1), 38 –44.
Coram,  P.,  Glavovic,  A.,  Ng,  J.,  and Woodli ﬀ ,  D.  (2008).  The  Moral  Intensity  of
Reduced  Audit  Quality  Acts. Auditing:  A  Journal  of  Practice  and  Theory ,
27 (1), 127 –149.
Cordes,  C.  L.,  and  Dougherty,  T.  W.  (1993).  A  Review  and  an  Integration  of
Research on Job Burnout. Academy Of Management Review , 18 (4), 621 –
656.
Donnelly,  D.  P.,  Quirin,  J.  J.,  and  O'Bryan,  D.  (2003).  Auditor  Acceptance  of
Dysfunctional  Audit  Behavior:  An  Explanatory  Model  Using  Auditors' Personal  Characteristics. Behavioral  Research  in  Accounting , 15 (1),  87 –
Fanani, Z., Hanif, R. A., dan Subroto, B. (2008). Pengaruh Struktur Audit, Konflik
Peran,  dan  Ketidakjelasan  Peran  terhadap  Kinerja  Auditor. Jumal Akuntansi dan Keuangan Indonesia , 5 (2), 139 –155.
Feldman, D. C., and Weitz, B. A. (1988). Career Plateaus Reconsidered. Journal of Management , 14 (1), 69 –80.
Fisher,  R.  T.  (2001).  Role  Stress,  the  Type  A  Behavior  Pattern,  and  External
Auditor  Job  Satisfaction  and  Performance. Behavioral  Research  in Accounting , 13 (1), 143 –170.
Fogarty,  T.  J.,  Singh,  J.,  Rhoads,  G.  K.,  and  Moore,  R.  K.  (2000).  Antecedents and  Consequences  of  Burnout  in  Accounting:  Beyond  the  Role  Stress Model. Behavioral Research in Accounting , 12 , 31 –68.
Freudenberger,  H.  J.  (1980). Burnout:  The  High  Cost  of  Achievement .  Garden
City, NY: Anchor Press.
Ghozali,  I.  (2011). Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  SPSS. BP:
Universitas Diponegoro, Semarang.
Goolsby, J. R. (1992). A Theory of Role Stress in Boundary Spanning Positions
of Marketing Organizations. Journal of the Academy of Marketing Science ,
20 (2), 155 –164.
Griffin, M. L., Nancy L. Hogan, N. L., Lambert, E. G., Gail, K. A. T., and Bake, D.
N.  Job  Involvement,  Job  Stress,  Job  Satisfaction,  and  Organizational
Commitment  and  the  Burnout  of  Correctional  Staff. Criminal  Justice  and
Behavior , 37 (2), 239 –255.
Gunawan,  H.,  dan  Ramdan,  Z.  (2012).  Pengaruh  Konflik  Peran,  Ketidakjelasan
Peran,  Kelebihan  Peran,  dan  Gaya  Kepemimpinan  terhadap  Kinerja
Auditor  di  Kantor  Akuntan  Publik  Wilayah  DKI  Jakarta. Journal  of  Binus
University , 3 (2), 825 –839.
Gundry, L. C., and Liyanarachchi, G. A. (2007). Time Budget Pressure, Auditors'
Personality  Type,  and  the  Incidence  of  Reduced  Audit  Quality  Practices.
Pacific Accounting Review , 19 (2), 125 –152.
Heider,  F.  (1958). The  Psychology  of  Interpersonal  Relations .  New  York:  John
Wiley.
Herrbach,  O.  (2001).  Audit  Quality,  Auditor  Behaviour  and  the  Psychological
Contract. The European Accounting Review , 10 (4), 787 –802.
Jones,  A.,  Norman,  C.  S.,  and  Wier,  B.  (2010).  Healthy  Lifestyle  as  a  Coping
Mechanism  for  Role  Stress  in  Public  Accounting. Behavioral  Research  in
Accounting , 22 (1), 21 –41.
Kahn,  R.  L.,  Wolfe,  D.  M.,  Quinn,  R.  P.,  Snoek,  J.  D.,  and  Rosenthal,  R.  A.
(1964). Organizational Stress: Studies in Role Conﬂict and Ambiguity . New
York, NY: John Wiley and Sons.
Kelley,  H.  H.  (1973).  The  Processes  of  Causal  Attribution.  American
Psychologist, 28 (2), 107 –128.
Kurnia.  (2011).  Pengaruh  Tekanan  Waktu  Audit  dan  Locus  of  Control  terhadap
Tindakan  yang  Menurunkan  Kualitas  Audit. Ekuitas,  Jurnal  Ekonomi  dan
Keuangan , 15 (4), 456 –476.
Lopez, D. M., and Peters, G. F. (2012). The Effect of Workload Compression on
Audit Quality. Auditing: A Journal of Practice and Theory , 31 (4), 139 –165.
Malone, C. F., and Roberts, R. W. (1996). Factors Associated with the Incidence
of  Reduced  Audit  Quality  Behaviors. Auditing:  A  Journal  of  Practice  and
Theory , 15 (2), 49 –64.
Maslach, C. (1982). Burnout: The Cost of Caring . New Jersey: Prentice Hall, Inc.
Maslach,  C.,  Schaufeli,  W.  B.,  and  Leiter,  M.  P.  (2001).  Job  Burnout. Annual Reviews Psychological , 52 , 397 –422.
Murtiasri,  E.  (2006).  Anteseden  dan  Konsekuensi  Burnout  pada  Auditor:
Pengembangan  terhadap  Role  Stress  Model. Simposium  Nasional Akuntansi 9 Padang .
Otley, D. T., and Pierce, B. J. (1995). The Control Problem in Public Accounting
Firms:  An  Empirical  Study  of  the  Impact  of  Leadership  Style. Accounting,
Organizations and Society , 20 (5), 405 –420.
Otley, D. T., and Pierce, B. J. (1996). The Operation of Control Systems in Large
Audit Firms. Auditing: A Journal of Practice and Theory , 15 (2), 65 –84.
Paino,  H.,  Ismail,  Z.,  and  Smith,  M.  (2010).  Dysfunctional  Audit  Behaviour:  An
Exploratory  Study  in  Malaysia. Asian  Review  of  Accounting , 18 (2),  162 –
173.
Patria,  R.  (2016).  Pengaruh  Konflik  Peran  dan  Ambiguitas  Peran  terhadap
Kinerja Auditor  dengan Kecerdasan Emosional sebagai Variabel Moderasi
(Studi Empiris pada KAP di Pekanbaru, Padang dan Batam). Jurnal Online
Mahasiswa Fakultas Ekonomi Universitas Riau , 3 (1), 881 –895.
Pierce,  B.,  and  Sweeney,  B.  (2004).  Cost –quality  Conflict  in  Audit  Firms:  An
Empirical Investigation. European Accounting Review , 13 (3), 415 –441.
Pines,  A.,  and  Maslach,  C.  (1978).  Characteristics  of  Staff  Burnout  in  Mental
Health Settings. Journal of Personality and Social Psychology , 29 (4), 233 –
237.
Raghunathan,  B.  (1991).  Premature  Signing-O ﬀ on  Audit  Procedures:  An
Analysis. Accounting Horizons , 5 (2), 71 –79.
Rhode,  J.  G.  (1978). The  Independent  Auditors’  Work  Environment:  A  Survey,
Commission  on  Auditors’  Responsibilities. Issued  as  the  Independent
Auditor„s Work Environment: A Survey , 4 , AICPA, New York.
Rizzo,  J.  R.,  House,  R.  J.,  and  Lirtzman,  S.  I.  (1970).  Role  Conﬂict  and  Role
Ambiguity  in  Complex  Organizations. Administrative  Science  Quarterly ,
15 (2), 150 –163.
Sanders,  J.  C.,  Fulks,  D.  L.,  and  Knoblett,  J.  K.  (1995).  Stress  and  Stress
Management in Public Accounting. The CPA Journal , 65 (8), 46 –49.
Sari,  N.  P.  E.  R.,  dan  Suryanawa,  I.  K.  (2016).  Konflik  Peran,  Ketidakjelasan
Peran,  dan  Kelebihan  Peran  terhadap  Kinerja  Auditor  dengan  Tekanan Waktu  sebagai  Pemoderasi. E-Jurnal  Akuntansi  Universitas  Udayana ,
15 (2), 1392 –1421.
Schick,  A.  G.,  Gordon,  L.  A.,  and  Haka,  S.  (1990).  Information  Overload:  A
Temporal  Approach. Accounting,  Organizations  and  Society , 15 (3),  199 –
220.
Securities  and  Exchange  Commission . SEC  News  Digest  2013 –215 .  (2013).
Available  online  at https://www.sec.gov/news/digest/2013/dig110713.htm
Retrieved November 21, 2017.
Senatra, P. T. (1980). Role Conﬂict, Role Ambiguity, and Organizational Climate in a Public Accounting Firm. The Accounting Review , 55 (4), 594 –603.
Silaban,  A.  (2009).  Perilaku  Disfungsional  Auditor  dalam  Pelaksanaan  Program
Audit  (Studi  Empiris  di  Kantor  Akuntan  Publik). Disertasi  Program  Doktor Ilmu Ekonomi Universitas Diponegoro .
Singh,  J.  (1998).  Striking  a  Balance  in  Boundary-Spanning  Positions:  An
Investigation of Some Unconventional Influences of Role Stressors and Job
Characteristics  on  Job  Outcomes  of  Salespeople. Journal  of  Marketing ,
62 (3), 69 –86.
Smith,  K.  J.,  Davy,  J.  A.,  and  Everly,  G.  S.  (2007).  An  Assessment  of  the
Contribution  of  Stress  Arousal  to  the  Beyond  the  Role  Stress  Model.
Advances in Accounting Behavioral Research , 10 , 127 –158.
Smith,  K.  J.,  and  Emerson,  D.  J.  (2017).  An  Analysis  of  the  Relation  between
Resilience  and  Reduced  Audit  Quality  within  the  Role  Stress  Paradigm.
Advances in Accounting , 37 , 1 –14.
Soobaroyen,  T.,  and  Chengabroyan,  C.  (2006).  Auditors'  Perceptions  of  Time
Budget Pressure, Premature Sign Offs and Under-Reporting of Chargeable Time:  Evidence  from  a  Developing  Country. International  Journal  of Auditing , 10 (3), 201 –218.
Statistics  calculators  version 4.0  BETA.  (2018).  Available  online  at
http://www.danielsoper.com/statcalc/calculator.aspx?id=31 Retrieved  July 01, 2018.
Sweeney,  J.  T.,  and  Summers,  S.  L.  (2002).  The  E ﬀ ect  of  the  Busy  Season
Workload  on  Public  Accountants'  Job  Burnout. Behavioral  Research  in Accounting , 14 (1), 223 –245.
Syafariah,  Z.  M.  (2017).  Pengaruh  Konflik  Peran,  Ketidakjelasan  Peran  dan
Kelebihan  Peran  pada  Kinerja  Auditor  dengan  Kecerdasan  Emosional sebagai Variabel Pemoderasi (Studi Empiris pada Kantor Akuntan Publik di Surakarta dan D.I Yogyakarta). Skripsi Thesis Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Universitas Muhammadiyah Surakarta.
Utami,  I.,  dan  Nahartyo,  E.  (2013).  The  Effect  of  Type  A  Personality  on  Auditor
Burnout:  Evidence  from  Indonesia. Journal  of  Economics,  Business,  and
Accountancy Ventura , 16 (1), 161 –170.
Van  Sell,  M.,  Brief,  A.  P.,  and  Schuler,  R.  S.  (1981).  Role  Conflict  and  Role
Ambiguity: Integration of the Literature and Directions for Future Research.
Human Relations , 34 (1), 43 –71.
Viator,  R.  E.  (2001).  The  Association  of  Formal  and  Informal  Public  Accounting
Mentoring  with  Role  Stress  and  Related  Job  Outcomes. Accounting,
Organizations and Society , 26 (1), 73 –93.
Willet, C., and Page, M. (1996). A Survey of Time Budget Pressure and Irregular
Auditing Practices among Newly Qualiﬁed UK Chartered Accountants. The British Accounting Review , 28 (2), 101 –120.
Winidiantari,  P.  N.,  dan  Widhiyani,  N.  L.  S.  (2015).  Pengaruh  Konflik  Peran,
Ketidakjelasan  Peran,  Struktur  Audit,  Motivasi  dan  Kepuasan  Kerja  pada Kinerja Auditor. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 12 (2), 249 –264.
Wiryathi, N. M., Rasmini, N. K., dan Wirakusuma,  M. G. (2014). Pengaruh  Role
Stressors  pada  Burnout  Auditor  dengan  Kecerdasan  Emosional  sebagai Variabel  Pemoderasi. E-Jurnal  Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas  Udayana ,
3 (5), 227 –244.
Wolfe, D. M., and Snoek, J. D. (1962). A Study of Tension and Adjustment under
Role Conflict. Journal of Social Issues , 18 (3), 102 –121.
Yulistiani. (2015). Pengaruh Struktur Audit, Konflik Peran, Ketidakjelasan Peran,
dan Komitmen Organisasi terhadap Kinerja Auditor (Survey pada 8 Kantor Akuntan  Publik  di  Kota  Bandung). Skripsi  Thesis  Fakultas  Ekonomi Universitas Pasundan Bandung .