## Praktik Penghindaran Pajak di Indonesia

## Sari Dewi
Universitas Internasional Batam saridewi11uii@gmail.com
*Corresponding Author Diajukan : 31 Juli 2022 Disetujui : 28 April 2023 Dipublikasi : 1 Juli 2023

## ABSTRACT
This study aims to determine the influence of Company Size and Corporate Social Responsibility (CSR)  on  the  level  of  Tax  avoidance  in  Indonesia.  This  study  is  a  study  with  the  population  of companies listed on the IDX from 2017 to 2020. The sampling technique is Purposive sampling, andthe ata studied is secondary data, which is then tested by Multiple Linear Regression analysis. The  Disclosure  of  Corporate  Social  Responsibility  (CSR)  towards  Tax  Avoidance  of  Public Companies in Indonesia is a social problem so that in paying taxes according to regulations must be done by the company. The results of the study that CSR does not affect tax avoidance, while company  size,  leverage  and  growth  affect  tax  avoidance. Manufacturing  enterprises  of  the consumer goods sector of the year 2017-2020.
Keywords:  Tax Avoidance, CSR,  company size, leverage, growth

## PENDAHULUAN
Penghindaran  pajak  merupakan  hambatan  yang  terjadi  dalam  pemungutan  pajak  sehingga mengakibatkan berkurangnya penerimaan kas negara. Penghindaran pajak (tax avoidance) selalu diartikan  sebagai  kegiatan  yang  legal  (misalnya  meminimalkan  beban  pajak  tanpa  melawan ketentuan perpajakan) dan penyelundupan pajak (tax evasion / tax fraud) diartikan sebagai kegiatan yang  ilegal  (Amri,  2015).  Lebih  singkatnya  tax  avoidance  merupakan  langkah-langkah  yang dilakukan oleh seseorang untuk menghindari pajak namun dengan cara-cara yang legal. Permasalahan penghindaran atas beban pajak merupakan masalah yang rumit dan unik. Di satu sisi tax avoidance (penghindaran pajak) diperbolehkan, tapi di sisi yang lain hal ini tidak diinginkan. Tax avoidance yang dilakukan ini dikatakan tidak bertentangan dengan peraturan undang–undang perpajakan  karena  dianggap  praktik  yang  berhubungan  dengan  tax  avoidance  ini  lebih memanfaatkan  celah  dalam  undang–  undang  perpajakan  tersebut  yang  akan  mempengaruhi penerimaan  negara  dari  sektor  pajak.  Dalam  beberapa  tahun  terakhir  pemerintah  dalam  hal  ini fiskus  (aparat  pajak)  telah  berupaya  maksimal  untuk  menegakkan  batasan  yang  pasti  antara  tax avoidance dan tax evasion.
Konsep agency theory menurut Anthony dan Govindarajan (2011) adalah hubungan atau kontak antara principal dan agent. Teori agensi mengasumsikan bahwa masing-masing bagian termotivasi oleh kepentingan dirinya sendiri sehingga dapat menimbulkan konflik antara principal dan agent. Pada  hal  ini  Fiskus  bertindak  sebagai  Principal  dan  Wajib  Pajak  Badan  sebagai  Agent  yang mematuhi  peraturan  pajak  yang  berlaku  (sumber:  www.klikpajak.id,  2018).  Perusahaan  tidak dibenarkan untuk melakukan strategic tax behavior, apapun pandangan kita terhadap perusahaan. Dalam pandangan artificial (artificial entity view), perilaku ini merusak hubungan konstitutif antara negera dan perusahaan, di mana perusahaan diciptakan oleh negara untuk menjalankan visi negara. Dalam  pandangan  real  (real  entity  view),  perusahaan  dianggap  seperti  warga  negara  individual sehingga perusahaan harus menjalankan kewajiban sebagai warga negara untuk membayar pajak dengan  benar,  walaupun  dalam  keadaan  penegakan  hukum  yang  lemah  sekalipun.  Dalam
pandangan  agregat  (aggregate  entity  view),  sebenarnya  perusahaan  dibentuk  untuk  kepentingan pemegang saham sehingga pembayaran pajak sebenarnya dapat mengurangi hak pemegang saham. Angka tax ratio menggambarkan tingkat kepatuhan warga negara untuk membayar pajak. Angka ini juga menggambarkan kemampuan administrasi pajak untuk mengumpulkan pajak dari Wajib Pajak.  Tax  ratio  di  Indonesia  saat ini  baru  sebesar  10,4%,  lebih  rendah  dari  sejumlah  negara  di Asean seperti Thailand sebesar 15,7%, Kamboja 15,3%, Singapura 14,3%, Malaysia 13,8%, dan Filipina 13,7%. Selama ini, Indonesia dikategorikan lower middle income countries y ang memiliki tax ratio rendah. Data tahun 2015 tax ratio Indonesia 10,47 %, di bawah rata-rata tax ratio negara lower  middle  income  countries  yang  mencapai  17,7%.  ( www.pajak.go.id ,  2018).  Pengaruh Penungkapan  Corporate  Sosial  Responsibility  (CSR)  Terhadap  Penghindaran  Pajak  Perusahaan Publik Di Indonesia menjadi masalah sosial sehingga dalam membayar pajak sesuai peraturan harus dilakukan oleh perusahaan.

## STUDI LITERATUR
Teori Keagenan Konsep agency  theory menurut  Anthony  &  Govindarajan  (2011)  merupakan  hubungan  antara princi- pal dan agent . Agency theory dapat diasumsikan bahwa masing masing bagian termotivasi oleh kepentingannya sendiri sehingga menimbulkan konflik antara prin- cipal dan agent . Pada hal ini  Fiskus  bertindak  sebagai  Principal  dan  Wajib  Pajak  Badan  sebagai  Agent  yang  mematuhi peraturan pajak yang berlaku.

## Teori Legitimasi
Teori legitimasi menyatakan bahwa perusahaan akan mendapat legitimasi dari masyarakat dengan mengungkapkan  aktivitas  CSR  yang  telah  dilakukan  dan  melakukan  pembayaran  pajak  melalui pemerintah dengan jumlah yang telah ditentukan (Martantina & Soerjatno, 2018)

## Penghindaran Pajak
Penghindran pajak merupakan salah cara yang dilakukan oleh wajib pajak dengan memanfaatkan kelemahan  regulasi  perpajakan  yang  dapat  berdampak  terhadap  kewajiban  pajak  perusahaan. Namun demikian dalam prakteknya sulit memberikan batas yang jelas tentang penghindaran pajak ini. Untuk mengoperasionalkannya, penulis menggunakan pendapat Dyreng, Hanlon & Maydew (2010) yang mendefinisikan penghindaran pajak secara luas yaitu segala sesuatu yang mengurangi pajak  perusahaan  relatif  terhadap  laba  sebelum  pajak.  Istilah  yang  memiliki  makna  yang  mirip adalah  agresivitas  pajak  (tax  aggresiveness).  Agresivitas  pajak  perusahaan  adalah  skema  atau pengaturan yang tujuan utamanya adalah untuk menghindari pajak yang tidak sesuai dengan tujuan dibuatnya Undang-Undang (Lanis & Richardson, 2011).

## Corporate Social Responsibility
Menurut UU No 40 Tahun 2007 tentang Perseroan Terbatas pasal 1 ayat 3 tanggung jawab sosial dan  lingkungan  adalah  komitmen  Perseroan  untuk  berperan  serta  dalam  pembangunan  ekonomi berkelanjutan guna meningkatkan kualitas kehidupan dan lingkungan yang bermanfaat, baik bagi Perseroan  sendiri,  komunitas  setempat,  maupun  masyarakat  pada  umumnya.  Salah  satu  konsep pelaporan  informasi  CSR  yang  dikenal  di  Indonesia  adalah  pelaporan  berdasarkan Global Reporting Initiative (GRI). Tanggung jawab sosial perusahaan dapat menyebabkan pengurangan Perpajakan  yang  memberikan  peluang  terjadinya  penggelapan  pajak  serta  berfungsi  sebagai Pengurangan  pajak  dan  pembatasan  terhadap  efek  negatif  dari  penghindaran  pajak  yang  agresif (Susanto & Veronika, 2022). Pengungkapan PerusahaannKurangnya tanggung jawab sosial terkait dengan  kegiatan  penipuan  seperti  pajak  penghindaran  Berdasarkan  Undang-Undang  Pajak Penghasilan  RI  No.  36  Tahun  2008  Kegiatan  yang  dihasilkan  dari  kegiatan  tanggung  jawab perusahaan dapat mengurangi pajak pendapatan perusahaan.

## Pengembangan Hipotesis Pengaruh Corporate Social Respon- sibility Terhadap Tax Avoidance
Menurut teori legitimasi, CSR merupakan salah satu cara mendapatkan legitimasi dari masyarakat, semakin  tinggi  tingkat  pengungkapan  CSR  suatu  perusahaan  maka  akan  semakin  tinggi  pula reputasi  perusahaan  di  mata  masyarakat.  Pengung-  kapan  CSR  yang  dilakukan  oleh  perusahaan berdampak positif, namun terkadang disalahartikan oleh sebagian perusahaan. Banyak perusahaan yang  memberikan  CSR  justru  untuk  menutupi  berbagai  kecurangan  salah  satunya  adalah penghindaran  pajak.  Menurut  Wiguna  &  Jati  (2017)  dan  Hidayati  &  Fidiana  (2017)  CSR berpengaruh  positif  terhadap tax  avoidance .  CSR  dapat  memenuhi  kewajiban  pada  stakeholder Ningrum et al., (2018) dan López-González et al. (2019). Hasil penelitian Mohanadas et al. (2019) tidak  memiliki  hubungan  signifikan  antara  variabel.  Berdasarkan  penelitian  terdahulu  maka hipotesis penelitian adalah
H1: Corporate social responsibility berpengaruh terdahap tax avoidance .

## Pengaruh Size Terhadap Tax Avoidance
Ukuran perusahaan merupakan suatu skala yang menggambarkan besar kecilnya suatu perusahaan yang ditunjukan oleh to- tal aktiva, jumlah penjualan, rata-rata total penjualan dan rata-rata total aktiva (Puspita dan Febrianti, 2018). Berdasarkan Teori keagenan perusahaan yang besar memiliki biaya keagenan yang lebih besar daripada perusahaan kecil, ukuran perusahaan dianggap mampu mempengaruhi  kewajiban  perpajakannya  dan  merupakan  faktor  yang  dapat  menyebabkan terjadinya tax  avoidance . Semakin  besar  ukuran  perusahaannya, maka  transaksi  yang  dilakukan oleh perusahaan akan semakin kompleks. Jadi hal itu memungkin- kan perusahaan memanfaatkan celah- celah yang ada untuk melakukan praktik tax avoidance dalam tiap transaksinya. Penelitian Silvia  (2017),  Chandra  &  Cintya  (2021),  dan  Tanjaya  &  Nazir  (2021)dan  Mahanani  &  Titisari (2016) menyatakan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap tax avoidance. Namun hasil  penelitian  Susilowati  et  al.  (2020),  dan  Wardani  &  Nugrahanto  (2022)  tidak  memiliki pengaruh  signifikan.  Berdasarkan  temuan  terdahulu  maka  hipotesis  penelitian  adalah  sebagai berikut:
H2 : Size berpengaruh terhadap tax avoidance
Pengaruh Leverage Terhadap Tax Avoidance Rasio keuangan pada suatu perusahaan menggambarkan besaran nominal hutang terhadap modal dan  asset  pada  perusahaan  tersebut.  Sehingga leverage merupakan  rasio  yang  digunakan  dalam melakukan pengukuran besaran asset yang dibiayai oleh  hutang. Perusahaan menggunakan hutang untuk memenuhi sebagai atau semua kegiatan operasional dan investasi. Tterdapat. Beban buang yang  ditanggung  dapat  digunakan  oleh  perusahaan  sebagai  pengurangan  penghasilan  yang  kena pajak.  Penelitian  Nursari,  et  all  (2017)  menyatakan  bahwa leverage berpengaruh  terhadap tax avoidance didukung  oleh  penelitian  Handayani  (  2018)  keputusan  suatu  perusahaan  dalam membiayai  pendanaan  operasional  sebagai  gambaran  dalam  melakukan  penghindaran  pajak. Berdasarkan temuan terdahulu maka hipotesis penelitian adalah:
H3: Leverage berpengaruh terhadap tax avoidance
Pengaruh Growth Terhadap Tax Avoidance
Pertumbuhan  perusahaan  mencerminkan  penjualan  setiap  tahun.  Pertumbuhan  penjualan  yang meningkat menunjukkan adanya peningkatan kapasitas operasi perusahaan, penjualan yang lebih besar menunjukkan manajemen yang lebih besar untuk menghindari pajak. Selain itu, penjualan. Pertumbuhan  juga  menunjukkan  peningkatan  risiko  kredit  macet.  Piutang  macet  di  bidang perpajakan  dapat  dijadikan  sebagai  biaya  pengurang  untuk  menghitung  penghasilan  kena  pajak tetapi  tidak dapat langsung  diakui sebagai  pengurangan  biaya karena  harus memenuhi  beberapa persyaratan pajak. Aprianto & Dwimulyani (2019) dan Berayun & Sukartha (2015) menyatakan bahwa  tidak  ada  pengaruh  penjualan  pertumbuhan  penghindaran  pajak.  Hidayat  (2018) membuktikan bahwa ada pengaruh negatif terhadap penjualan pertumbuhan penghindaran pajak. Berbeda dengan Nugraha & Mulyani (2019) yang menemukan penjualan pertumbuhan memiliki efek positif pada penghindaran pajak.
H4: Growth berpengaruh terhadap tax avoidance

## METODE
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kuantitatif.  Data  penelitian  ini  berupa  laporan  keuangan perusahaan manufaktur sektor barang konsumsi tahun 2017-2020. Penelitian ini dilakukan di Bursa Efek  Indo-  nesia  (BEI)  dengan  mengkases  situs  resmi  BEI  yaitu www.idx.co.id .  Popuasi  yang digunakan dalam penelitian ini adalah perusahaan manufaktur sektor barang konsumsi yang yang terdaftar di BEI  tahun 2017-2020, yakni sebanyak 35 perusahaan. Sampel adalah sub kelompok atau  sebagian  dari  populasi  (Sekaran,  2006)  Sampel  penelitian  menggunakan  metode non probability sampling dengan teknik pur- posive sampling dengan kriteria :
1. Perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia 2017-2020
2. Perusahaan yang menyajikan laporan tahunan tahun 2017-2020
3. Perusahaan yang menggunakan mata uang rupiah
4. Perusahaan yang tidak mengalami kerugian selama tahun 2017-2020
5. Perusahaan dengan nilai Cash Effective Tax Rate Lebih dari satu.

## Definisi Operasional Variabel Dependen
Penghindaran Pajak
Tax Avoidance adalah sebuah tindakan penghindaran pajak yang masih termasuk dalam bingkai perpajakan tetapi menimbulkan kerugian bagi Negara. Rumus yang digunakan adalah CETR:
Dimana : -  Cash  ETR: effective  tax  rate berdasarkan  jumlah  kas  pajak  yang  dibayarkan  perusahaan  pada tahun berjalan.
- Cash Tax Paid: jumlah kas pajak yang dibayarkan perusahaan I pada tahun t berdasarkan laporan keuangan perusahaan - PretaxIncome :pendapatansebelum pajak untuk perusahaan I pada tahun t

## Teknik Analisis Data Uji Asumsi Klasik
1. Uji Normalitas
Uji Normalitas bertujuan untuk menguji apakah dalam model regresi, variabel pengganggu atau residual memiliki distribusi normal. Uji normalitas dapat dilakukan dengan cara uji Kolmogorov Smirnov. Pada uji Kolmogorov-Smirnov jika signifikansi > 0,05 maka data tersebut  terdistribusi  secara  normal,  begitu  juga  ketika  signifikansi  <  0,05  berarti  data tersebut tidak terdistribusi secara normal.
2. Uji Multikolonieritas
Menurut  Ghozali,  2018  Uji  Multiko-  lonieritas  untuk  menguji  apakah  model  regresi ditemukan adanya kolerasi antara variabel. Medeteksi ada atau tidaknya multikolonieritas di  dalam  model  regresi  dapat  dilihat  dari  nilai  tolerance  dan Variance  Inflation  Factor (VIF).
3. Uji Autokorelasi
Uji  autokorelasi  adalah  untuk  menguji  adanya  korelasi  pada  varians  error  antar  periode (Ghozali, 2018).
4. Uji Heteoskedasititas
Uji  Heteroskedastisitas  dilakukan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi  terjadi ketidaksamaan Variance dari re- sidual suatu pengamatan ke pengamatan lainnya (Ghozali, 2018)

## HASIL
Hasil Statistik deskriptif CASH_ETR (Y) CSR (X1) SIZE (X2) LEV (X3) GROWTH (X4) Observasi 60 60 60 60 60 Minimal -0.000615 0.000000 0.006892 0.204036 29.11916 Maksimal 8.256961 0.714286 22.55938 0.936502 34.95208 Mean 0.700797 0.355861 1.905758 0.576307 31.69323 Std. deviasi 1.173065 0.168769 4.375630 0.241683 1.739236
Dapat dilihat dari tabel di atas bahwa hasil analisis statistic  deskriptif menunjukan penelitian ini terdapat sebanyak 60 observasi. Jumlah tersebut merupakan total data penelitian yang terdiri dari 4 tahun pengamatan mulai dari tahun 2017-2020 dari total sampel.

## Pemilihan model regresi data panel
a. Metode common effect
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 10.72268 3.135143 3.420156 0.0012 CSR 0.182894 0.883099 0.207105 0.8367 SIZE -0.347905 0.105695 -3.291601 0.0017 LEV 1.889587 0.746246 2.532124 0.0142 GROWTH -0.078555 0.035463 -2.215131 0.0309 b. Metode fixed effect
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C -55.06978 57.15286 -0.963553 0.3409 CSR 1.174007 1.917228 0.612346 0.5437 SIZE 1.596959 1.861335 0.857964 0.3959 LEV 7.958944 6.051278 1.315250 0.1957 GROWTH 0.080393 0.167597 0.479681 0.6340 c. Metode random effect
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 10.72268 3.119489 3.437320 0.0011 CSR 0.182894 0.878690 0.208144 0.8359 SIZE -0.347905 0.105167 -3.308120 0.0017 LEV 1.889587 0.742519 2.544832 0.0138 GROWTH -0.078555 0.035286 -2.226247 0.0301
Analisi  regresi  menggunakan  model  common  effect,  fixed  effect  dan  random  effect,  langkah selanjutnya  adalah  melakukan  pengujian  model  yang  paling  tepat.  Ketiga  model  akan  diuji menggunakan uji chow, uji hausman dan uji lagrange multiplier.
Hasil uji chow nilai cross section chi square pada tabel uji chow 0,1967 > 0,05 dengan demikian kesimpulan  yang  dapat  ditarik  adalah  model  common  effect  merupakan  yang  terbaik  dan  akan dilanjutkan dengan uji lagrange multiplier.
Hasil uji lagrange multiplier nilai both  pada tabel uji lagrange multiplier 0,1174 > 0,05 dengan demikian kesimpulan yang dapat ditarik adalah model common effect merupakan yang terbaik dari ketiga model lainnya.
Hasil Uji asumsi klasik normalitas nilai probability yang dihasilkan 0,368926 < 0,05. Maka data terdistribusi  normal.  Hasil uji multikolinieritas  nilai  korelasi  antara  H1,  H2,  H3  dan  H4  jauh  di bawah 1,0. Maka data tidak terjadi masalah multikolinieritas

## Hasil uji autokorelasi
Breusch-Godfrey Serial Correlation LM Test:
F-statistic 0.048655     Prob. F(2,53) 0.9526 Obs*R-squared 0.109959     Prob. Chi-Square(2) 0.9465
Berdasarkan tabel di atas terlihat bahwa nilai prob. Chi square (Obs*R square) sebesar 0,9465 > 0,05, maka dalam data tidak terdapat masalah autokorelasi

## Hasil uji heteroskedastisitas
Heteroskedasticity Test: White F-statistic 0.834050     Prob. F(14,45) 0.6302 Obs*R-squared 12.36137     Prob. Chi-Square(14) 0.5773 Scaled explained SS 146.9114     Prob. Chi-Square(14) 0.0000
Berdasarkan tabel di atas terlihat bahwa nilai prob. Chi square (Obs*R square)  sebesar 0,5773 > 0,05, maka dalam data tidak terdapat masalah heteroskedastisitas
Hasil Uji hipotesis
Hasil uji model common effect
a. Uji parsial
Variable Coefficient Std. Error t-Statistic Prob. C 10.72268 3.135143 3.420156 0.0012 CSR 0.182894 0.883099 0.207105 0.8367 SIZE -0.347905 0.105695 -3.291601 0.0017 LEV 1.889587 0.746246 2.532124 0.0142 GROWTH -0.078555 0.035463 -2.215131 0.0309 b. Uji simultan R-squared 0.186673     Mean dependent var 0.700797 Adjusted R-squared 0.127522     S.D. dependent var 1.173065 S.E. of regression 1.095719     Akaike info criterion 3.100353 Sum squared resid 66.03298     Schwarz criterion 3.274882 Log likelihood -88.01060     Hannan-Quinn criter. 3.168621 F-statistic 3.155875     Durbin-Watson stat 1.767586 Prob(F-statistic) 0.020893
Dari tabel di atas dapat dilihat nilai prob (F statistic) sebesar 0,020893 < 0,05, sehingga variabel X1, X2, X3 dan X4 secara bersama-sama (simultan) berpengaruh terhadap Y
c. Koefisien determinasi
Dari tabel uji simultan dapat kita lihat nilai adjusted R square sebesar 0, 127522 (12,75%). Hal ini dapat diinterpretasikan bahwa variasi Y dapat dijelaskan oleh semua variabel X1, X2, X3 dan X4 sebesar 12,75%, sedangkan sisanya (100% - 12,75%= 87,25%) dijelaskan oleh varibel lain di luar model.

## PEMBAHASAN
Hipotesis 1: nilai probabilitas X1 0,8367 > 0,05, kesimpulannya adalah hipotesis 1 ditolak. Dapat disimpulkan bahwa dana CSR tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Kegiatan CSR tidak mempengaruhi  penghindaran  pajak  terutang,  hasil  penelitian  tidak  mendukung Wiguna  &  Jati (2017) dan Hidayati & Fidiana (2017) CSR berpengaruh positif terhadap tax avoidance CSR dapat memenuhi kewajiban pada stakeholder Ningrum et al., (2018) dan López-González et al. (2019). Hasil  penelitian  sejalan  dengan  Mohanadas  et  al.  (2019)  tidak  memiliki  hubungan  signifikan terhadap penghindaran pajak.
Hipotesis 2: nilai probabilitas X2 0,0017 < 0,05, kesimpulannya adalah hipotesis 2 diterima. Dapat disimpulkan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Semakin besar ukuran perusahaannya, maka transaksi yang dilakukan oleh perusahaan akan semakin kompleks. Jadi hal itu memungkin- kan perusahaan memanfaatkan celah- celah yang ada untuk melakukan praktik tax avoidance dalam tiap transaksinya. Penelitian Silvia (2017), Chandra & Cintya (2021), dan Tanjaya & Nazir (2021)dan Mahanani & Titisari (2016) menyatakan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap tax avoidance. Namun hasil penelitian tidak mendukung Susilowati et al. (2020), dan Wardani & Nugrahanto (2022) menyatakan ukuran perusahaan tidak memiliki pengaruh signifikan.
Hipotesis 3: nilai probabilitas X3 0,0142 < 0,05, kesimpulannya adalah hipotesis 3 diterima. Dapat disimpulkan  bahwa  laverage  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak.  Semakin  tinggi  nilai leverage, maka akan semakin banyak dana pinjaman digunakan untuk melakukan investasi pada perusahaan serta beban bunga atas utang mempengaruhi laba bersih. Hasil penelitian mendukung pernyataan  dari  Nursari,  et  all  (2017)  menyatakan  bahwa leverage berpengaruh  terhadap tax avoidance didukung  oleh  penelitian  Handayani  (  2018)  keputusan  suatu  perusahaan  dalam membiayai pendanaan operasional sebagai gambaran dalam melakukan penghindaran pajak.
Hipotesis 4: nilai probabilitas X4 0,0309 < 0,05, kesimpulannya adalah hipotesis 4 diterima. Dapat disimpulkan  bahwa  growth  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak.  Tingkat  pertumbuhan perusahaan dilihat dengan meningkat penjualan, sehingga keuntungan akan bertambah. Semakin banyak  keuntungan  yang  diterima  membuat  laba  menjadi  meningka.  Hasil  penelitian  ini  tidak sejalan dengan Aprianto & Dwimulyani (2019) dan Berayun & Sukartha (2015) menyatakan bahwa tidak  ada  pengaruh  penjualan  pertumbuhan  penghindaran  pajak  begitu  juga  pendapat  Hidayat (2018) membuktikan bahwa ada pengaruh negatif terhadap penjualan pertumbuhan penghindaran pajak.  Namun  hasil  mendukung  penelitian  Nugraha  &  Mulyani  (2019)  menjelaskan  bahwa penjualan pertumbuhan memiliki efek positif pada penghindaran pajak.

## KESIMPULAN
Penelitian  berdasarkan perusahaan  manufaktur  sektor  barang  konsumsi  tahun  2017-2020,  hasil penelitian bahwa CSR tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak, sedangkan size perusahaan, leverage  dan  growth  berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak.  Pengaruh  intensitas  modal terhadap  penghindaran  pajak  dapat  dijadikan  indikator  oleh  Direktorat  Jenderal  Pajak  untuk meningkatkan  pengawasan  terhadap  wajib  pajak  badan  yang  memiliki  aset  tetap.  Direktorat Jenderal  Pajak  dapat  melakukan  pembatasan  nilai  total  diskresi  akrual  sebagai  ketidakpatuhan wajib  pajak.  Adapun  saran  penelitian berikutnya  adalah  dengan  menggunakan  proxy lain dalam mengukur penghindaran pajak.

## REFERENSI
Anthony, N. R., & Govindarajan. (2011). Sistem Pengendalian Manajemen. Tangerang: Karisma Publishing Group.
Amri, N. F. (2015). Tax Avoidance (Penghindaran Pajak).
Aprianto,  M.,  &  Dwimulyani,  S.  (2019).  Pengaruh  sales  growth  dan  leverage  terhadap  tax avoidance dengan kepemilikan institusional sebagai variabel moderasi. Prosiding Seminar Nasional, Vol. 2, pp. 1–10.
Chandra, B., & Cintya. (2021). Upaya praktik Good Corporate Governance dalam penghindaran pajak di
Indonesia. Jurnal Ekonomi
Modernisasi, 17(3), 232–247.
https://doi.org/10.21067/jem.v17i3.6016
Direktorat Jendral Pajak. www.pajak.go.id. Diakses pada 2 Desember 2021. Dyreng, Scott D., Hanlon, Michelle, & Maydew, Edward L. (2010). The Effects of Executives on Corporate Tax Avoidance. The Accounting Review, 85 (4), 1163-1189.
Ghozali,  Imam.  (2018). Applikasi  Analisis  Multivariate  Dengan  Program  IBM  SPSS  25 .  IX. Semarang: Badan Penerbit-Undip.
Handayani,  R.  (2018).  Pengaruh  Return  on  Assets  (ROA),  Leverage  dan  Ukuran  Perusahaan terhadap  Tax  Avoidance  Pada  Perusahaan  Perbankan  yang  Listing  di  BEI  Periode  Tahun 2012-2015. Universitas Kristen Maranatha, 10(1).
Hidayat,  W.  W.  (2018).  Pengaruh  profitabilitas,  leverage  dan  pertumbuhan  penjualan  terhadap penghindaran  pajak.  Jurnal  Riset  Manajemen  Dan  Bisnis  (JRMB)  Fakultas  Ekonomi UNIAT, Vol. 3 No. 1, pp. 19–26.
Hidayati,  Nurul  dan  Fidiana.  2017.  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility  dan  Corporate Governance  Terhadap  Penghindaran  Pajak.  Jurnal  Ilmu  dan  Riset  Akuntansi.  Vol.  6,  No. 3.(3), 192–207. https://doi.org/10.1108/13217341111185128
Lanis,  Roman,  &  Richardson,  Grant.  (2011).  Corporate  Social  Responsibility  and  Tax
Aggresiveness: An Empirical
Analysis. J. Account. Public Policy.
https://doi.org/10.1016/j.jaccpubpol.2011.10.006
López-González,  E.,  Martínez-Ferrero,  J.,  &  García-Meca,  E.  (2019).  Does  corporate  social responsibility  affect  tax  avoidance:  Evidence  from  family  firms.  Corporate  Social
Responsibility and Environmental Management, 26(4), 819–831.
https://doi.org/10.1002/csr.1723
Mahanani,  A.,  Titisari,  K.  H.,  &  Nurlaela,  S.  (2017).  Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan,  Sales Growth  dan  CSR  terhadap  Tax  Avoidance.  Seminar  Nasional  IENACO.  Surakarta  : Universitas Islam Batik.
Martantina,  L.  and  Soerjatno,  R.  (2018).  Analisis  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility Terhadap Tax Avoidance Dengan Dimoderasi Good Corporate Governance, Jurnal Bisnis Terapan , 2(02), pp. 211–234. https://doi.org/10.24123/ jbt.v2i02.1625
Mohanadas, N. D., Abdullah Salim, A. S., & Pheng, L. K. (2019). CSR and tax aggressiveness of Malaysian  listed  companies:  evidence  from  an  emerging  economy.  Social  Responsibility Journal, 16(5), 597–612. https://doi.org/10.1108/SRJ-01-2019-0021
Ningrum, A. K., Suprapti, E., & Hidayat Anwar, A. S. (2018). Pengaruh Pengungkapan Corporate Social Responsibility Terhadap Tax Avoidance Dengan Gender Sebagai Variabel Moderasi (Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016).  BALANCE:  Economic,  Business,  Management  and  Accounting  Journal,  15(01). https://doi.org/10.30651/blc.v15i01.1260
Nursari,  M.,  Diamonalisa,  &  Sukarmanto,  E.  (2017).  Pengaruh  Profitabilitas  Dan  Kepemilikan Institusional Terhadap Tax Avoidance. Prosding Akuntansi
Puspita, D. and Febrianti, M. (2018). Faktor- faktor yang memengaruhi penghindaran pajak pada perusahaan manufaktur di bursa efek Indonesia. Jurnal Bisnis dan Akuntansi , 19(1), pp. 38– 46. doi: 10.34208/jba.v19i1.63.
Siagian, F. T., & Tresnaningsih, E. (2011). The impact of independent directors and independent audit  committees  on  earnings  quality  reported  by  Indonesian  firms.  Asian  Review  of Accounting, 19
Silvia,  Y.  S.  (2017).  Pengaruh  Manajemen  Laba,  Umur  Perusahaan,  Ukuran  Perusahaan  Dan Pertumbuhan Penjualan Terhadap Tax Avoidance . Jurnal Equity , 3(4).
Susanto,  A.,  &  Veronica,  V.  (2022).  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility  (CSR)  dan Karakteristik Perusahaan terhadap Praktik Penghindaran Pajak Perusahaan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Owner, 6(1), 541–553. https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.551
Susilowati,  A.,  Dewi,  R.  R.,  &  Wijayanti,  A.  (2020).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Tax
Avoidance. Jurnal Ilmiah Universitas
Batanghari Jambi, 20(1), 131. https://doi.org/10.33087/jiubj.v20i1.808
Tanjaya, C., & Nazir, N. (2021). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Dan Pertumbuhan Penjualan
Terhadap Penghindaran Pajak.
Jurnal Akuntansi Trisakti, 8(2), 78–85.
https://doi.org/10.25105/jat.v8i2.9260
Wardani,  D.  M.  K.,  &  Nugrahanto,  A.  (2022).  Pengaruh  Book-Tax  Differences,  Accrual,  Dan Operating Cash Flow Terhadap Upaya Penghindaran Pajak. JURNAL PAJAK INDONESIA p-ISSN 2622-4291 e-ISSN 2622-4305 Volume 5, Nomor 2, Desember 2022 eCo-Buss 699 (Indonesian Tax Review), 6(1), 159–182. https://doi.org/10.31092/jpi.v6i1.1721
Wiguna, I Putu P. dan I. K. Jati. 2017. Pengaruh Corporate Social Responsibility, Preferensi Risiko Eksekutif,  dan  Capital  Intensity  pada  Penghindaran  Pajak.  E-Jurnl  Akuntansi  Universitas Udayana. Vol. 21, .418-44