Volume 24 No 1, Januari 2022
Jurnal Ekonomi dan Bisnis Dharma Andalas
Faktor Faktor yang Mempengaruhi Opini Audit Going Concern Pada Perusahaan Manufaktur di Bursa Efek Indonesia
Syailendra Eka Saputra 1 , Alfattory Rheza Syahrul 2 , Gustia Harini 3
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas PGRI Sumatera Barat 1,2,3 email: syailend_ra@yahoo.com 1

## ABSTRACT
This  study  aims  to  determine  the  effect  of  a  number  of  factors  that  influence  the  provision  of going concern audit opinions on manufacturing companies on the Indonesia Stock Exchange. In this  study,  the  factors  that  are  thought  to  influence  the  provision  of  going  concern  audit opinions consist of audit tenure, opinion shopping, audit delay and financial distress. The data analysis method used is binary logistic regression. Based on the results of hypothesis testing, it was  found  that  audit  tenure  and  opinion  shopping  had  no  significant  effect  on  going  concern audit opinions on manufacturing companies on the Indonesia Stock Exchange, while audit delay and financial distress had a significant effect on going concern audit opinions on manufacturing companies on the Indonesia Stock Exchange.
Keywords :   audit tenure, opinion shoping, audit delay, financial distress & audit opinion going concern

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  mengetahui  pengaruh  sejumlah  faktor  yang  mempengaruhi  pemberian opini audit going concern pada perusahaan manufaktur di Bursa Efek Indonesia. Pada penelitian ini  faktor  yang  diduga  mepengaruhi  pemberian  opini  audit  going  concern  terdiri  dari  audit tenure, opinion shoping, audit delay dan financial distress. Metode analisis data yang digunakan adalah regresi binary logistic. Berdasarkan hasil pengujian hipotesis ditemukan audit tenure dan opinion  shoping  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  opini  audit  going  concern  pada perusahaan  manufaktur  di  Bursa  Efek  Indonesia,  sedangkan  audit  delay  dan  financial  distress berpengaruh  signifikan  terhadap  opini  audit  going  concern  pada  perusahaan  manufaktur  di Bursa Efek Indonesia.
Kata Kunci : audit tenure, opinion shoping, audit delay, financial distress  & opini audit going concern

## PENDAHULUAN
Setiap perusahaan memiliki
tujuan yang sama yaitu menjaga kelangsungan  hidupnya  dalam  jangka panjang  (Brigham  dan  Houston,  2017). Untuk  menjaga  kelangsungan  hidup setiap  perusahaan  melakukan  berbagai cara  salah  satunya  mengelola  kondisi keuangannya  dengan  sangat  baik.  Akan
tetapi  untuk  mempertahankan  kondisi keuangan  yang  ideal  bagi  perusahaan sangatlah  sulit,  mengingat  pada  saat  ini persaingan yang terjadi antar perusahaan sangatlah  ketat. Setiap  perusahaan  harus mencari solusi terbaik untuk menciptakan  keunggulan  bersaing  agar kelangsungan hidup mereka dapat
bertahan  dalam  jangka  yang  lebih panjang (Ross, et al., 2015).
Salah  satu  cara  yang  dilakukan perusahaan untuk menjaga kelangsungan hidupnya  adalah  menarik  investor  atau stakeholders  agar  berinvestasi  di  dalam perusahaan.  Oleh  sebab  itu  perusahaan harus  memiliki  laporan  keuangan  yng terpercaya.  Laporan  keuangan  memiliki makna  yang  penting  bagi stakeholders , karena  laporan  keuangan  merupakan sarana  untuk  mendapatkan  informasi sekaligus acuan dalam mengambil keputusan.
Dalam  konsep  teori  keagenan menjelaskan  hubungan  antara  principal ( stakeholders )  dan  agen (menejer). Konflik kepentingan yang saling bertentangan antara manajer dan investor menjadi  pemicu  terjadi  meningkatnya konflik  keagenan,  selain  itu  konflik keagenan juga membuat kualitas laporan keuangan  menjadi  menurun  (Putra  dan Purnamawati, 2021).
Menurut Fama dan Jensen,
(2005)  agen  yang  menyusun  laporan keuangan  perusahaan  cenderung  lebih mementingkan  kepentingannya.  Oleh karena  itu  peran  auditor  independen sangat  dibutuhkan  untuk  mengurangi asimetris  informasi  antara  kedua  belah pihak. Auditor independen
dapat memberikan opininya atas laporan keuangan  perusahaan  yang  terdiri  dari neraca,  laporan  laba  rugi,  laporan  arus kas  hingga  penjelasan  atas  laporan keuangan.  Dengan  demikian  diharapkan pihak  eksternal  yang  berkepentingan dapat  membuat  keputusan-keputusan untuk  meningkatkan  efisiensi  pasar sesuai  dengan  infornasi  yang  telah diaudit oleh auditor independen.
Auditor  mempunyai  tanggung jawab  penuh  atas  opini  yang  akan diberikan  terhadap  laporan  keuangan suatu perusahaan, baik opini audit going concern atau  pun  opini  non going
concern .  Perusahaan  akan  menerima opini  audit non going  concern jika laporan  keuangan  yang  telah  disajikan sesuai  dengan  standar  akuntansi  yang berlaku  umum,  sebaliknya  opini  audit going  concern akan  diberikan  ketika terdapat keraguan terhadap keberlanjutan usaha  sebuah  perusahaan.  Dalam  hal  ini auditor  memiliki  tanggung  jawab  penuh untuk  menjelaskan  masalah  masalah yang  menyebabkan  perusahaan  tersebut menerima  opini going  concern karena opini  tersebut  merupakan  berita  buruk bagi  perusahaan  (Fama  dan  Jensen,
2005).
Opini  audit going  concern yang dikeluarkan  auditor  kepada  sebuah perusahaan  menunjukan  bahwa  adanya keraguan pihak auditor terhadap perusahaan  terutama  yang  berkaian dengan kelangsungan eksistensi kegiatan usahanya.  Fenomena  yang  berkaitan dengan opini audit going concern terjadi pada  PT  Tiga  Pilar  diakhir  tahun  2019 perusahaan tersebut mengalami kerugian berturut turut dalam tiga tahun yaitu dari tahun  2016  sampai  dengan  2019,  selain itu  PT  Tiga  Pilar  juga  melakukan penggelembungan dana operasional
sehingga merugikan stakeholders . Ketika  dilakukan  kegiatan  audit independen,  manajemen  PT  Tiga  Pilar terindikasi melakukan fraud (kecurangan) karena telah menggelembungkan dana dan
memberikan  informasi  palsu  kepada stakeholder .  Temuan  yang  diperoleh team audit independen dan OJK tersebut mengakibat  PT  Tiga  Pilar  terancam dihapus  dari  perdagangan  di  Bursa  Efek Indonesia,  serta  mendapatkan  sanksi berupa suspend sementara untuk melakukan aktifias perdagangan di pasar sekunder,  disamping  itu  manajemen perusahaan  juga  dikenakan  denda  lebih kurang  8  Milyar.  Etikat  baik  yang dilakukan  manajemen  yang  bersifat coporative dalam investigasi, mendorong
dikeluarkannya izin kembali bagi
perusahaan  untuk  melakukan  aktifitas perdagangan  di  pasar  sekunder  setelah memperbaiki ketepatan dan kelengkapan informasi  didalam  laporan  keuangan mereka.
Opini  audit going  concern akan mempengaruhi reputasi perusahaan sehingga  sangat  penting  untuk  dijadikan bahan kajian penelitian. Menurut Syahputra dan Yahya, (2017)
mengungkapkan  bahwa  opini  audit going  concern dapat  dipengaruhi  oleh audit  tenure , opinion  shopping ,  dan
audit delay . Hal yang berbeda diungkapkan  oleh  Saputra  dan  Kustina, (2018) yang mengungkapkan opini audit going  concern dapat  dipengaruhi  oleh financial distress . Audit  tenure menunjukan  jangka waktu  yang  dilalui  oleh  seorang  auditor untuk  bekerja  sama  dengan  sebuah perusahaan  (Belkaoui,  2015).  Semakin panjang  masa  kontrak  kerja  antara auditor dengan perusahaan, akan mengakibatkan  opini  yang  bias,  karena ketika  kontrak  yang  semakin  panjang akan  mendorong  terbentuknya  kerja sama  auditor  dengan  manajer.  Oleh sebab  itu  banyak  perusahaan  memilih menggunakan  KAP  yang  bereputasi  dan membatasi  masa  kontrak  kerja  auditor, agar  opini  audit  yang  dipublikasikan adalah  opini  yang  didasarkan  pada kondisi perusahaan yang sesungguhnya.
Hasil  penelitian  yang  dilakukan oleh Ariska et al. (2019) yang menemukan bahwa audit tenure berpengaruh  positif  terhadap  opini  audit going  concern .  Temuan  yang  diperoleh oleh  Syahputra  dan  Yahya  (2017)  juga menemukan  bahwa  semakin  panjang tenure  auditor  maka  akan  semakin menurunkan  opini  audit going  concern . Temuan  yang  berbeda  diperoleh  oleh Dewi  dan  Yuyetta  (2014)  menemukan bahwa audit  tenure tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  opini  audit going
concern pada  perusahaan go  public di Bursa Efek Indonesai.
Opini audit going concern merupakan opini yang seharusnya bersifat  independen  akan  tetapi  dalam penentuannya  diberikannya  opini  audit going  concern dapat  dipengaruhi  oleh opinion  shopping .  Menurut  Hunt  et  al.
(2020)  mengungkapkan  bahwa opinion shopping merupakan  perilaku  manajer
untuk melobi auditor agar mau memberikan  opini  audit  sesuai  dengan keinginan manajer,  Ketika opinion shopping mampu  mempengaruhi  auditor yang akan memberikan opini, tentu opini yang  terbentuk  tindak menunjukan kondisi yang sesungguhnya.
Hasil  penelitian  yang  dilakukan oleh  Fahmi,  (2016)  menemukan opinion shopping berpengaruh  positif  terhadap opini audit going concern . Temuan yang sejalan  juga  diperoleh  oleh  Kwarto,
(2017) yang menemukan opinion shopping berpengaruh  negatif  terhadap opini  audit going  concern Hasil  yang berbeda  diperoleh  oleh  Syahputra  dan Yahya,  (2017)  yang  menemukan  bahwa opinion  shopping tidak  berpengaruh signifikan  terhadap  opini  audit going concern pada  perusahaan  go  publik  di Bursa Efek Indonesia.
Pemberian  opini  audit going concern juga  dapat  dipengaruhi  oleh audit delay . Menurut  Alvin et al. (2012)
audit delay adalah penundaan penyelesaian pembuatan laporan keuangan  audit,  terhitung  dari  tanggal tutup buku hingga 120 hari setelah tutup buku. Penundaan penyelsaian dan publikasi  laporan  keuangan  menunjukan besar  kemungkinan  opini  audit going concern akan  diberikan  auditor  pada perusahaan.
Hasil penelitian Hasanuddin et al.
(2019)  menemukan  bahwa audit  delay berpengaruh negatif terhadap opini audit going concern .  Hasil penelitian  ini juga didukung  oleh  Syahputra  dan  Yahya
(2017)  yang  menemukan audit  delay
berpengaruh negatif terhadap opini audit going concern . Hasil penelitian Nainggolan,
(2016)  menemukan  bahwa audit  delay berpengaruh  terhadap  opini  audit going concern pada sebuah perusahaan. Temuan  tersebut  mengisyaratkan  ketika waktu  penundaan  laporan  keuangan semakin  pendek  menunjukan  tinggi kepercayaan  diri  pihak  internal  dan auditor pada pencapaian kinerja perusahaan, sekaligus menunjukan
kemampuan  perusahaan  untuk  bertahan hidup  baik  untuk  jangka  panjang  atau pun jangka pendek semakin baik.
Opini  audit going  concern juga dapat  diberikan  oleh  auditor  independen kepada  perusahaan  juga  dapat  didorong karena  terjadinya financial  distress . Menurut
Ross et al. (2015) mengungkapkan financial distress menunjukan terjadinya
penurunan
kinerja keuangan didalam sebuah perusahaan sehingga memicu perusahaan tersebut kesulitan untuk menenuhi kewajibannya kepada stakeholder seperti kreditur, investor atau pemegang saham. Semakin tinggi risiko sebuah perusahaan untuk  mengalami financial maka  akan semakin besar pula kemungkinan adanya opini audit going concern .
Hasil  penelitian  Saputra  dan Kustina,  (2018)  menemukan  bahwa financial  distress berpengaruh  positif terhadap  opini  audit going  concern .
Hasil  penelitian  yang  sejalan  juga diperoleh  oleh  Ardianto  dan  Trisnawati, (2018)  yang  mengungkapkan  bahwa semakin tinggi risiko terjadinya financial
distress maka akan semakin meningkatkan opini audit going  concern pada  sebuah  perusahaan.  Selanjutnya hasil  penelitian  yang  berbeda  diperoleh oleh Sinarto & Wenny, (2018)
menemukan  bahwa financial  distress tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap opini audit going concern .

## METODE PENELITIAN
Penelitian  yang  dilaksanakan  ini merupakan  penelitian  kuantitatif  yaitu penelitian yang menggunakan
pendekatan  statistik  untuk  membuktikan kebenaran  hipotesis  (Sekaran,  2017). Pada  penelitian  ini  metode  analisis  yang digunakan adalah analisis regresi logistic yang  diolah  dengan  menggunakan  SPSS versi 25.0 Menurut Sugiyono (2014) populasi merupakan seluruh atribut yang saling bekerja sama untuk mencapai satu tujuan  tertentu.  Dalam  penelitian  ini yang  menjadi  populasi  adalah  seluruh perusahaan  sektor  manufaktur  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  dari tahun 2016 sampai 2020.
Untuk  memilih  perusahaan  yang tepat  maka  digunakan  metode purposive sampling .  Menurut  Sekaran  (2017) purposive  sampling adalah metode pengambilan  sampel  yang  dilakukan dengan menentukan kriteria khusus pada populasi  yang  akan  terpilih  sebagai sampel. Kriteria yang digunakan meliputi:
1. Perusahaan  manufaktur  di  BEI  yang mempublikasikan  laporan  keuangan lengkap sepanjang tahun 2016 – 2020 2. Perusahaan manufaktur yang melakukan audit  delay dari  tahun 2016 sampai dengan 2020 yang lalu 3. Perusahaan yang menyediakan informasi  lengkap  tentang  kebutuhan variabel yang digunakan Pada  penelitian ini variabel penelitian yang digunakan dapat dikelompokan  menjadi  dua  kelompok utama yaitu: Opini Audit Going Concern Ross, et al. (2015)
mengungkapkan opini audit going concern sebagai  persepsi  atau  penilaian yang  diberikan  oleh  auditor  untuk menjelaskan kemampuan
sebuah perusahaan dalam mempertahankan kelangsungan hidupnya. Untuk
mengukur  opini  audit going  concern peneliti  mengacu  kepada  dua  penilaian yang diberikan, dimana untuk mengukur penilaian tersebut digunakan pengukuran dummy  yang  diadopsi  dari  Kwarto, (2017) yaitu:
- Perusahaan  yang  mendapatkan  opini wajar tanpa pengecualian  = 1
- Perusahaan  yang  mendapatkan  opini wajar dengan pengecualian = 0

## Audit Tenure
Gajevszky (2014) tenure merupakan jangka waktu atau masa bagi seseorang  untuk  menjabat  dalam  sebuah ikatan  wewenang  dan  tanggung  jawab. Dalam  penelitian  ini  audit tenure yang dimaksud adalah lamanya sebuah Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  menjalin  kerja sama  dengan  perusahaan  yang  diukur dengan tahun.

## Opinion Shopping
Menurut  Bernard  (2017) opinion shopping merupakan  penilaian  atau pendapat  dari  pihak  eksekutif  khusus manajemen perusahaan untuk memutuskan melakukan
pergantian auditor.  Pada  penelitian  ini  pengukuran opinion  shopping diadopsi  dari  Hunt,  et al.  (2020)  digunakan  dummy  dengan kriteria sebagai berikut:
- Perusahaan yang melakukan pergantian auditor setelah dikeluarkannya opini audit = 1 - Perusahaan  yang  tidak  melakukan pergantian auditor setelah dikeluarkannya opini audit = 0 Audit Delay
Ardianto  dan  Trisnawati  (2018) mendefinisikan audit  delay sebagai waktu  yang  dibutuhkan  perusahaan untuk mempublikasikan laporan keuangannya.  Dihitung  dari  hari  setelah tutup  buku  hingga  laporan  keuangan dipublikasikan.  Dalam  mengukur audit delay diadopsi dari Syahputra dan Yahya (2017)  yang  dengan  menghitung  jumlah hari  dari  periode  tutup  buku  hingga
perusahaan  mempublikasikan  laporan keuangannya,  atau  dapat  dicari  dengan Logaritma  Natural  (LN)  selisih  jumlah hari  pada  saat  laporan  keuangan  audit ditanda  tangani  dengan  periode  tutup buku

## Financial Distress
Ross  et  al.  (2015) financial distress merupakan  sebuah  opini  yang menunjukan  sebuah  situasi  dimana perusahaan diprediksi mengalami masalah  keuangan.  Menurut  Jamulddin, (2018) dalam mengukur financial distress maka  digunakan  kemampuan perusahaan dalam mengelola utang yang terlihat debt to equity ratio dimana dapat dirumuskan sebagai berikut:
Untuk  membuktikan  kebenaran hipotesis yang diajukan didalam
penelitian  ini  maka  digunakan  analisis kuantitatif  yaitu  dengan  menggunakan analisis regresi binary logistic. Digunakan  alat  analisis  tersebut
karena variabel dependen yang
digunakan  menggunakan  dummy  0  dan 1.  Prosedur  pengujian  dilakukan  dengan melaksanakan  uji  persyaratan  yaitu  -2 loglikelihood,  pengujian  Hosmer  and Lemeshow,  Analisis  Negelkerke  R- square,  Pembentukan  model  Regresi Binary  Logistic  dan  pengujian  hipotesis dengan menggunakan Wald test

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Statistik Deskriptif
Setelah seluruh data dan informasi  berhasil  dikumpulkan  maka pengolahan  data  dapat  dilaksanakan.
Proses pengolahan data dilakukan dengan  menggunakan  bantuan  program SPSS.  Berdasarkan  tahapan  pengolahan data  yang  telah  dilakukan  diperoleh statistik  deskriptif  seperti  terlihat  pada Tabel 1 di bawah ini:
Tabel 1 Statistik Deskriptif Variabel Penelitian Variabel N Min Maks Mean Std Deviasi Going Concern 315 0 1 0.87 0.33 Audit tenure 315 1 5 2.69 1.29 Opinion Shopping 315 0 1 0.03 0.17 Audit Delay 315 1.69 2.08 1.79 0.07 Financial Distress 315 -4.42 14.69 1.18 1.87
Pada  tabel  1  terlihat  bahwa jumlah  data  yang  diolah  berjumlah  105 obsevasi,  dari  statistik  deskriptif  terlihat variabel  opini  audit going  concern diukur  dengan  menggunakan dummy , dimana  skor  terendah  yang  dihasilkan adalah  0  sedangkan  skor  tertinggi  yang diperoleh  adalah  1.  Rata-rata  skor  nilai yang dihasilkan dalam proses
pengukuran  variabel going  concern
adalah  sebesar  0,87  dengan  standar deviasi  mencapai  0,33.  Sejalan  dengan rata rata yang diperoleh dapat disimpulkan  bahwa  sebagian  besar perusahaan sektor manufaktur mendapatkan opini non going concern. Berdasarkan hasil statistik deskriptif  juga  diketahui  variabel audit tenure memiliki  jumlah  tahun  perikatan terendah adalah sebesar 1 tahun sedangkan  nilai  perikatan  dengan  tahun tertinggi  adalah  sebesar  5  tahun.  Rata rata  masa  perikatan  auditor  dalam perusahaan  sektor  manufaktur  di  Bursa Efek  Indonesia  adalah  sebesar  2,69 tahun  dengan  standar  deviasi  mencapai 1,29  tahun.  Berdasarkan  rata-rata  yang diperoleh  dapat  disimpulkan  bahwa masa perikatan auditor dengan
perusahaan  klien  berkisar  antara  dua sampai tiga tahun.
Selain  itu  pada  proses  tabulasi ditemukan  variabel opinion  shopping diukur dengan kategori, dimana kategori
paling  rendah  yang  ditetapkan  adalah  0 sedangkan  kategori  tertinggi  adalah  1.
Secara  keseluruhan  nilai  rata  rata opinion shoping yang dimiliki perusahaan  sektor  manufaktur  adalah sebesar 0,03 dengan standar deviasi data mencapai  0,16.  Mengacu  pada  rata-rata opinion  shopping  yang  diperoleh  dapat disimpulkan  sebagian  besar  perusahaan tidak  melakukan  pergantian  auditor setelah  auditor  yang  memiliki  perikatan dengan  perusahaan  mengeluarkan  opini audit.
Pada  proses  tabulasi  data  juga diketahui  nilai audit delay paling rendah adalah sebesar 49 hari sedangkan jumlah hari  penundaan  terpanjang  dari  salah satu  perusahaan  sektor  manufaktur dalam menyelesaikan dan mempublikasikan laporan keuangan adalah  sebesar  120  hari.  Rata-rata jumlah hari penundaan penyelesaian dan publikasi  yang  dimiliki  perusahaan sektor  manufaktur  di  Bursa  Efek Indonesia  adalah  sebesar  61.85  hari dengan  standar  deviasi  mencapai  11.37 hari.
Dalam proses tabulasi juga diketahui  nilai  financial  distress  paling rendah yang dimiliki salah satu perusahaan  sektor  manufaktur  di  Bursa Efek  Indonesia  adalah  sebesar  -4.42 sedangkan nilai financial distress tertinggi  mencapai  14,69.  Rata  rata prediksi  kondisi financial  distress yang dimiliki  pada  umumnya  perusahaan sektor  manufaktur  di  Bursa  Efek Indonesia  adalah  sebesar  1,18  dengan standar deviasi mencapai 1,87.
Analisis Regresi Binary Logistic Uji Spesifikasi -2 Loglike Lihood
Sebelum dilakukan tahapan pengujian  hipotesis  terlebih  dahulu dilakukan  pengujian  persyaratan  analisis regresi  binary  logistic.  Prosedur  yang dilakukan adalah sebagai berikut:

## Tabel 2 Model Pengujian – 2 Likelihood Test
Model -2 Log likelihood Selisih Blog 0 239,786 12.853 Blog 1 226.933
Sesuai  dengan  hasil  pengolahan data yang telah dilakukan terlihat  bahwa nilai  koefisien  -2 log  likelihood pada blog 0 adalah sebesar 239,786 terkoreksi atau  mengalami  penurunan  pada  model blog  1  sebesar  226,933  atau  menurun sebesar 12,853 dengan demikian pemilihan variabel yang akan
membentuk  sebuah  persamaan  regresi binary  logistic merupakan  variabel  yang tepat,  sehingga  dapat  terus  digunakan kedalam  tahapan  pengolahan  data  lebih lanjut.
Pengujian Hosmer and Lemeshow Pengujian Hosmer and Lemeshow berguna  untuk  memastikan bahwa  model  regresi binary  logistic yang  akan  dianalisis    Berdasarkan  hasil pegolahan  data  yang  telah  dilakukan diperoleh ringkasan hasil pada Tabel 3 di bawah ini:
Tabel 3 Pengujian Hosemer and Lemeshow Step Chi Square df Sig 1 6,681 8 0,571 Berdasarkan hasil pengujian
diperoleh nilai sig yang dihasilkan dalam pengujian  adalah  sebesar  0,571.  Hasil yang  diperoleh  tersebut  menunjukan bahwa nilai sig sebesar 0,571 jauh diatas 0,05.  Dengan  demikian  variabel  yang akan digunakan untuk membentuk model  regresi binary  logistic dalam model  penelitian  saat  ini  relatif  tepat. Oleh  sebab  itu  tahapan  pengolahan  data lebih lanjut dapat segera dilakukan.
Pengujian Nelgerke R-square Pengujian Nelgerker  R-square bertujuan untuk mengetahui kemampuan dari  seluruh  variabel  independen  yang
telah dibentuk kedalam model persamaan  regresi binary  logistic dalam mempengaruhi  variabel  dependen  yang diukur  dengan  persentase.  Berdasarkan hasil  pengolahan  data  yang  telah dilakukan  diperoleh  ringkasan  hasil terlihat pada Tabel 4 di bawah ini:
Tabel 4
Pengujian Negelkerke R-Square Step Nagelkerke R Square 1 0,075
Sesuai  dengan  hasil  pengujian terlihat  nilai Negelkerke  R-square yang dihasilkan  adalah  sebesar  0.075.  Hasil yang  diperoleh  tersebut  menunjukan audit  tenure , opinion  shopping,  audit delay ,  dan financial  distress hanya mampu  memberikan  kontribusi  dalam mempengaruhi  terjadinya  opini  audit going  concern  pada  perusahaan  sektor manufaktur  di  Bursa  Efek  Indonesia adalah sebesar 7.50% sedangkan sisanya sebesar  92.50%  lagi  dipengaruhi  oleh variabel lain yang tidak digunakan dalam model penelitian saat ini.

## Hasil Pengujian Hipotesis
Dalam  rangka  mengetahui  besar dan arah pengaruh yang terbentuk antara variabel  independen  terhadap  variabel dependen  maka  dilakukan  pembentkan model  regresi  binary  logistic  seperti terlihat pada Tabel 5 di bawah ini:
Tabel 5
Hasil Pengujian Hipotesis Keterangan Koefisien Regresi Sig Cut off Kesimpulan Constanta 7.775 Audit tenure -0.001 0,992 0,05 H 1 Ditolak Opinion Shopping 19,229 0,999 0,05 H 2 Ditolak Audit Delay -3,456 0,018 0,05 H 3 Diterima Financial Distress 0,372 0,014 0,05 H 4 Diterima
Sesuai  dengan  model  persamaan regresi binary  logistic diperoleh  nilai konstanta  sebesar  7,775.  Nilai  koefisien tersebut  menunjukan  jika  diasumsikan tidak  terjadi  perubahan  seluruh  variabel
independen  yang  terdiri  dari audit tenure ,  opinion shopping,  audit  delay , dan financial  distress maka  besarnya kemungkinan  terjadinya  opini  audit going  concern adalah  sebesar  7,775. Nilai  koefisien  yang  diperoleh  tersebut mengisyaratkan  bahwa  kecenderungan terjadi  risiko  opini  audit going  concern pada  perusahaan  sektor  manufaktur  di Bursa  Efek  Indonesia  masih  relatif tinggi.
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis  pertam  terlihat  variabel audit tenure memiliki koefisien regresi bertanda  negatif  sebesar  0.001  nilai koefisien tersebut diperkuat dengan nilai sig  sebesar  0,992..  Hasil  yang  diperoleh tersebut  menunjukan  nilai  sig  sebesar 0,992  jauh  diatas  0,05  maka  dapat disimpulkan audit tenure tidak
berpengaruh  signifikan  terhadap  opini audit going  concern pada  perusahaan sektor  manufaktur  di  Bursa  Efek Indonesia.
Pada tahapan pengujian hipotesis kedua  dengan  menggunakan  variabel opinion shopping diperoleh hilai koefisien regresi bertanda negatif sebesar  -3.456.  Nilai  koefisien  tesebut secara statistik memiliki nilai sig sebesar 0,999.  Dengan  demikian  nilai  sig  0,999 jauh  di  atas  tingkat  kesalahan  0,05. Maka dapat disimpulkan opinion shopping tidak  berpengaruh  signifikan terhadap opini audit going  concern pada perusahaan  manufaktur  di  Bursa  Efek Indonesia.
Sesuai  dengan  hasil  pengujian hipotesis  ketiga  terlihat  bahwa  variabel audit  delay memiliki  koefisien  regresi bertanda  negatif  sebesar  -3,456  yang diperkuat  dengan  nilai  sig  sebesar 0,018..  Dengan  demikian  nilai  sig sebesar  0,018  jauh  dibawah  0,05.  Maka dapat disimpulkan audit delay berpengaruh  negatif  dan  signifikan terhadap opini audit going  concern pada
perusahaan  sektor  manufaktur  di  Bursa Efek Indonesia.
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis  keempat  dengan  menggunakan variabel financial  distress ,  diperoleh nilai  koefisien  regresi  bertanda  positif sebesar  0,372  yang  dibuktikan  secara statistik  dengan  nilai  sig  sebesar  0.014. Dengan demikian nilai sig sebesar 0,014 jauh dibawah 0,05. Maka dapat disimpulkan financial distress berpengaruh  signifikan  terhadap  opini audit going  concern pada  perusahaan sektor  manufaktur  di  Bursa  Efek Indonesia.
Pengaruh Audit  tenure Terhadap Opini Audit Going Concern
Hasil yang diperoleh menunjukan bahwa audit  tenure bukanlah  variabel yang  mempengaruhi  pemberian  opini audit  going  concern  pada  perusahaan manufaktur  di  Bursa  Efek  Indonesia. Keadaan  tersebut  disebabkan  di  dalam bekerja  auditor  cenderung  professional dan  adil  dalam  bekerja,  dimana  opini yang  terbentuk  benar  benar  merupakan hasil  pengamatan  dan  audit  yang dilakukan  auditor  dan  bukan  opini  yang terbentuk  untuk  memenuhi  kepentingan seseorang. Oleh sebab itu masa perikatan atau  tenure  yang  dimiliki  auditor bukanlah  variabel  yang  mempengaruhi terbentuknya  opini  audit  going  concern pada  perusahaan  manufaktur  di  Bursa Efek Indonesia.
Hasil  yang  diperoleh  sejalan dengan  teori  yang  dijelaskan  oleh Mulyadi  (2016)  yang  mengungkapkan pemberian  opini  audit  going  concern diberikan auditor atas banyak pertimbangan, dimana pertimbangan tersebut  tidak  hanya  dipengaruhi  oleh audit  tenure .  Temuan  yang  diperoleh juga  sejalan  dengan  hasil  penelitian Ricardo (2019) yang menemukan bahwa audit tenure tidak berpengaruh signifikan  terhadap  opini  audit  going concern, hasil yang sejalan juga
diperoleh  oleh  Diana  (2021)  yang menyatakan bahwa audit tenure bukanlah  variabel  yang  mempengaruhi terbentuknya  opini  audit  going  concern, melainkan  opini  tersebut  muncul  karena hasil  investigasi  yang  intensif  dari seluruh auditor. Pengaruh Opinion Shopping Terhadap Opini Audit Going Concern Temuan  yang  diperoleh  pada tahapan pengujian hipotesis kedua menunjukan  opinion  shopping  bukanlah satu satunya variabel yang
mempengaruhi opini audit going concern pada  perusahaan  manufaktur.  Keadaan tersebut  disebabkan  pendekatan  yang dilakukan  oleh  manajer  kepada  auditor, tidak  mempengaruhi  keputusan  auditor untuk  memberikan  opini  yang  sesuai dengan keadaan perusahaan yang sesungguhnya,  selain  opini  tersebut merupakan opini yang jujur dan terpercaya  dan  bukan  dinyatakan  atas dasar  keterpangsaan  walaupun  manajer berusahaan melakukan
pendekatan personal kepada auditor dalam bekerja.
Hasil  yang  diperoleh  konsisten dengan  teori  yang  dijelaskan  oleh Mulyadi  (2016)  yang  mengungkapkan bahwa seorang auditor di dalam
menjalankan  tugasnya  harus  independen dan  memiliki  etika  moral  yang  kuat, sehingga tidak mudah terbujuk kepentingan  individu  atau  sekelompok orang.  Temuan  yang  diperoleh  pada tahapan  pengujian  hipotesis  kedua  juga didukung  oleh  hasil  penelitian  Juanita (2019) yang menemukan opinion shopping  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap  opini  audit  going  concern. Temuan  yang  diperoleh  juga  konsisten dengan hasil penelitian Rizaldi dan Dewi (2020)  yang  mengungkapkan  bahwa opinion  shopoing  tidak  mempengaruhi opini audit going concern yang diberikan auditor  pada  sebuah  perusahaan,  opini tersebut  terbentuk  kerena  hasil  audit yang berkualitas dan terpercaya.
Pengaruh Audit Delay Terhadap Opini Audit Going Concern
Hasil  yang  diperoleh  tersebut menunjukan  bahwa  semakin  panjang penundaan penyelesaian laporan
keuangan  audit  oleh  auditor  semakin menurunkan  kemungkinan  bagi  sebuah perusahaan  untuk  mendapatkan  opini audit  going  concern.  Keadaan  tersebut disebabkan karena penundaan penyelesaian  laporan  keuangan  audit akan  memberikan  kesempatan  pada perusahaan yang diaudit untuk menutupi kekurangan dan kelemahan yang terdapat  di  dalam  laporan  keuangan. Penundaan  waktu  yang  terjadi  dapat mendorong  munculnya  penilaian  yang bias sehingga cenderung menguntungkan bagi  manajer  atau  perusahaan,  dimana opini audit yang diberikan lebih cenderung opini non going concern. Hasil yang diperoleh pada tahapan pengujian hipotesis ketiga sejalan  dengan  penelitian  Fahmi  (2016) yang  menemukan  bahwa audit  delay berpengaruh negatif terhadap opini audit going  concern. Temuan  yang  sejalan diperoleh  oleh  Syahputra  dan  Yahya (2017)  yang  menemukan audit  delay berpengaruh negatif terhadap opini audit going concern . Hasil  penelitian  Kwarto  (2017)
menemukan bahwa audit delay
berpengaruh  terhadap  opini  audit going concern pada sebuah perusahaan. Temuan  tersebut  mengisyaratkan  ketika waktu  penundaan  laporan  keuangan semakin  pendek  menunjukan  tinggi kepercayaan  diri  pihak  internal  dan auditor  pada  pencapaian kinerja perusahaan, sekaligus menunjukan kemampuan  perusahaan  untuk  betahan hidup  baik  untuk  jangka  panjang  atau pun jangka pendek semakin baik.
Pengaruh Financial Distress Terhadap Opini Audit Going Concern
Pada tahapan pengujian hipotesis keenam  terlihat  bahwa financial  distress
berpengaruh  positif  terhadap  opini  audit
going concern . Temuan tersebut menunjukan semakin tinggi risiko sebuah  perusahaan  untuk  mendapatkan opini  audit going  concern maka  akan semakin  meningkatkan  kemungkinan bagi  perusahaan  untuk  mendapatkan opini  audit going  concern .  Dengan demikian  hipotesis  keenam  diterima. Keadaan  tersebut  terjadi  karena  ketika sebuah  perusahaan  dinyatakan  berada pada situasi financial distress mengisyaratkan perusahaan tersebut sedang  mengalami  masaah  keuangan yang ditandai dengan terjadinya penurunan  laba  usaha,  meningkatkanya risiko kegagalan dalam membayar hutang, rendahnya perputaran aset hingga menurunnya
kemampuan perusahaan  dalam  membayar  dividen.
Kondisi financial  distress akan  sejalan dengan  pemberian  opini  audit going concern .
Temuan yang konsisten diperoleh oleh  Saputra  dan  Kustina  (2018) menemukan  bahwa financial  distress berpengaruh  positif  terhadap  opini  audit going concern . Temuan tersebut menunjukan  ketika  risiko  terjadinya financial distress maka besar kemungkinan  bagi  perusahaan  untuk mendapatkan  opini  audit going  concern.
Temuan yang tidak mendukung diperoleh  oleh  Sinarto  dan  Wenny (2018) yang menemukan financial distress tidak  selamanya  mempengaruhi opini  audit going  concern didalam sebuah perusahaan.

## SIMPULAN
Sesuai dengan uriaan analisis dan pembahasan  hasil  pengujian  hipotesis yang  telah  dilakukan  maka  diajukan beberapa kesimpulan penting yaitu Audit tenure tidak  berpengaruh  signifikan terhadap opini audit going  concern pada perusahaan  sektor  manufaktur  di  Bursa Efek Indonesia.
Hasil pengujian
hipotesis  kedua  ditemukan opinion shopping tidak  berpengaruh  signifikan terhadap opini audit going  concern pada perusahaan  sektor  manufaktur  di  Bursa Efek  Indonesia.  Pada  tahapan  pengujian hipotesis  ketiga  ditemukan audit  delay berpengaruh  negatif  dan  signifikan terhadap opini audit going  concern pada perusahaan  sektor  manufaktur  di  Bursa Efek  Indonesia  selain  itu  pada  tahapan pengujian  hipotesis  keempat  ditemukan financial  distress berpengaruh  positif dan signifikan terhadap opini audit going concern pada perusahaan sektor manufaktur di Bursa Efek Indonesia. Sesuai dengan uraian kesimpulan,  maka  diajukan  beberapa saran yang dapat memberikan saran yang dapat memberikan saran yang bermanfaat  bag:  perusahaan  disarankan untuk  mempertegas  masa  perikatan antara auditor dengan perusahaan, sehingga  kecil  kemungkinan  adanya auditor  yang  memiliki tenure yang panjang  dan  memiliki  kedekatan  dengan manajer,  kondisi  tersebut  tentu  dapat mendorong  audit yang  lebih  berkualtias serta  menghindari  kemungkinan  bagi perusahaan  untuk  mendapatkan  opini audit going concern .
Selain  itu  bagi  perusahaan  juga disarankan untuk menghindari terjadinya o pinion  shopping ,  dan  memberikan kebebasan bagi auditor untuk melakukan kegiatan  audit,  saran  tersebut  penting untuk  meningkatkan  kualitas  opini  audit yang dihasilkan, dimana opini audit yang dikeluarkan  dapat  menjadi  rekomendasi bagi perusahaan dalam menyusun kebijakan penting bagi kemajuan perusahaan dimasa mendatang.
Disamping  itu  bagi  peneliti  dimasa mendatang  disarankan  untuk  mencoba mencari  sektor  perusahaan  lain,  serta mencoba mencari variabel lain yang juga mempengaruhi opini audit going concern seperti cash  turnover ,  risiko bisnis,  opini  audit going  concern dan
berbagai variabel lainnya. Saran tersebut penting  untuk  meningkatkan  kualtitas hasil  penelitian  yang  diperoleh  dimasa mendatang.

## DAFTAR PUSTAKA
Alvin  Arens,  Randal  J,  Elders,  &  Mark,
S, B. (2012). Auditing and
Assurance  Services  an  Integrated Approach . ןולע  עטונה (14  Edition, Vol.  66).  Upper  Saddle  River: Prentice-Hall.
Ardianto, T. D., & Trisnawati, R. (2018). Pengaruh  Opini  Audit,  Ukuran KAP, Pergantian Manajemen, Financial Distress, dan Profitabilitas  Terhadap  Voluntary Auditor  Switching  (Studi  Empiris pada  …, 02 (2),  19–52.  Retrieved from
http://eprints.ums.ac.id/id/eprint/69
185 Ariska,  E.  Y.,  Maslichah,  &  Afifudin. (2019).  Pengaruh  audit  tenure, opinion  shoppping,  leverage  dan pertumbuhan  perusahaan  terhadap penerimaaan  opini  audit  going concern pada perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  2015-2017. E-
Jurnal  Riset  Akuntansi , 8 (6),  157– 170. Belkaoui Ahmed Riahi. (2015).
Accounting Theory (7th ed.). Irwin: McGraw-Hill.
Bernard, P. H. (2017). Business Analysis
&  Evaluation  Using  Financial Statement (Third Edit). New Jersey: McGraw-Hill.
Brigham, E. F., & Houston, J. F. (2017). Fundamentals of Financial Management (10 Edition). Pearson:
Ptentice-Hall.
https://doi.org/10.1017/CBO978110
7415324.004
Dewi,  S.  G.  P.,  &  Yuyetta,  E.  N.  A. (2014).  Pengaruh  Kualitas  Audit Dan  Tenure  Audit  Terhadap  Audit
Repot Lag (Arl) Dengan Spesialisasi Auditor Industri Sebagai  Variabel  Moderasi  (Studi Empiris  pada  …. Diponegoro Journal  Of  Accounting , 3 ,  1–11. Retrieved from http://eprints.undip.ac.id/42915/ Fahmi,  M.  N.  (2016).  Pengaruh  Audit Tenure, Opini Audit Tahun Sebelumnya, Dan Disclosure Terhadap Opini Audit Going Concern. Akuntabilitas , 8 (3),  162– 170.
https://doi.org/10.15408/akt.v8i3.27 70
Fama,  E.  F.,  &  Jensen,  M.  C.  (2005). Agency  Problems  and  Residual Claims. SSRN  Electronic  Journal , XXVI (June), 327–349. https://doi.org/10.2139/ssrn.94032 Gajevszky,  A.  (2014).  Auditor  Tenure And Financial Reporting Disclosure:  Evidence  From  The Bucharest Stock Exchange. International  Journal  of  Innovation and Applied Studies , 7 (2), 421–433.
Hasanuddin, A. B., Wawo, A., & Anwar, P.  H.  (2019).  Pengaruh  Company Growth Dan Audit Tenure Terhadap Opini Audit Going Concern  Dengan Aduit  Delay Sebagai Pemoderasi Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar  Di  Bei  2014  -  2018. Jurnal Ilmiah Akuntansi Peradaban , 5 (2), 176–196.
Hunt,  J.  O.  S.,  Rosser,  D.  M.,  &  Rowe,
S.  P.  (2020).  Using  machine learning to predict auditor switches:
How  the  likelihood  of  switching affects  audit  quality  among  non- switching clients. Journal of
Accounting  and  Public  Policy , (xxxx), 106785. https://doi.org/10.1016/j.jaccpubpol .2020.106785
Jamulddin,  M.  (2018).  The  Effect  Of Financial  Distress  And  Disclosure
On Going Concern Opinion Of The Banking Company Listing In Indonesian Stock Exchange. International  Journal  of  Scientific Research  and  Management , 6 (01).
https://doi.org/10.18535/ijsrm/v6i1. em10 Kwarto,  F.  (2017).  Pengaruh  Opinion Shopping Dan Pengalaman Auditorterhadap  Penerimaan  Opini Audit  Going  Concern  Dalam  Sisi Pandang Perusahaan Auditan. Jurnal Akuntansi , 19 (3), 311. https://doi.org/10.24912/ja.v19i3.82 Nainggolan, P. (2016). Analisis Pengaruh  Audit  Tenure,  Ukuran Perusahaan,  Opini  Audit  Tahun Sebelumnya, Kualitas Audit Terhadap  Penerimaan  Opini  Audit Going  Concern  Pada  Perusahaan Manufaktur. Jurnal Lentera Akuntansi , 2 (2), 80–100. Putra,  W.  M.,  &  Purnamawati,  R. (2021). The Effect of Audit Tenure, Audit  Delay,  Company  Growth,
Profitability, Leverage, and Financial Difficulties on Acceptance  of  Going  Concern Audit Opinions. Proceedings of the 4th  International  Conference  on Sustainable Innovation 2020- Accounting and Management (ICoSIAMS  2020) , 176 (ICoSIAMS
2020),
199–208.
https://doi.org/10.2991/aer.k.21012 1.027 Ross,  S.  a,  Westerfield,  &  Jaffe.  (2015). Corporate  Finance,  9th  Ed. Irwin: McGraw-Hill. Saputra,  E.,  &  Kustina,  K.  T.  (2018).
Analisis Pengaruh Financial Distress,  Debt  Default,  Kualitas Auditor,  Auditor  Client  Tenure, Opinion  Shopping  Dan  Disclosure
Terhadap  Penerimaan  Opini  Audit Going  Concern  Pada  Perusahaan Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di Bursa  Efek  Indonesia. Universitas
Pendidikan  Nasional,  Bali , 10 (1), 52.
Sekaran,  U.  (2017). Research  Methods for  Business  A  Skill  Building Approach (14th  ed.).  New  York:
John Wiey & Sons Inc. Sinarto,  V.,  &  Wenny,  C.  D.  (2018). Pengaruh Pertumbuhan Perusahaan, Pergantian Manajemen, Opini Audit, Financial Distress dan Ukuran Perusahaan Terhadap Auditor  Switching  (  Studi  Empiris Pada  Perusahaan  Manufaktur  Yang
Terdaftar Di BEI. Jurnal  Akuntansi STIE Multi Data Palembang , 12 (3),
1–16.
Sugiyono.  (2014). Metode  Penelitian Pendidikan  Pendekatan  Kuantitatif, Kualitatif  dan  R&D .  Bandung:
Alfabeta. Syahputra,  F.,  &  Yahya,  M.  R.  (2017). Pengaruh  Audit  Tenure,  Audit Delay, Opini Audit Tahun Sebelumnya  dan  Opinion  Shopping Terhadap  Penerimaan  Opini  Audit Going  Concern  pada  Perusahaan
Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  Tahun  2013-2015. Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Ekonomi Akuntansi (JIMEKA) , 2 (3), 39–47.