## AKUNTABILITAS
Vol. VIII  No. 3, Desember 2015 P-ISSN : 1979-858X Halaman. 238 - 253

## PENGARUH MANAJEMEN LABA TERHADAP PENGUNGKAPAN CORPORATE SOCIAL RESPONSIBILITY : VARIABEL ANTESEDEN DAN VARIABEL MODERASI
Gita Mustika Ria Nelly Sari 1

## Al Azhar L
Program Studi  S1 Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Riau
ABSTRACT: The  purpose  of  this  study  is  to  examine  the  effect  of  audit  quality  on  earning management  and  the  effect  of  earning  management  on  the  corporate  social  responsibility disclosure. In addition, this study also examine moderating role of accounting complexity and effectiveness of  audit committee on relationship between earning management and corporate social  responsibilty  disclosure.  The  population  in  this  study  are  manufacturing  companies listed in Indonesia Stock Exchange for the 2013 financial year and purposive sampling  is used as  sampling  method.  Sample  in  this  study  is  60  manufacturing  companies.  This  study  uses secondary data which is obtained from company’s annual report. Statistical method used is Structural Equation Model (SEM) based on Partial Least Square (PLS). The result prove that audit quality negatively affect the earning management, and earning management positively affect  the  corporate  social  responsibility  disclosure.  The  result  also  prove  that  accounting complexity and effectiveness of  audit committee weaken the effect of earning management on corporate social responsibilty.
Keywords: Quality  Audit,  Earning  Management,  Accounting  Complexity,  Effectiveness  Of Audit Committee, And Corporate Social Responsibility.
ABSTRAK: Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  kualitas  audit  terhadap manajemen  laba  dan  pengaruh  manajemen  laba  terhadap  pengungkapan corporate  social responsibility. Selain  itu,  penelitian  ini  juga  menguji  peran  kompleksitas  akuntansi  dan efektifitas  komite  audit  sebagai  pemoderasi  hubungan  antara  manajemen  laba  dan pengungkapan corporate social responsibility . Populasi dalam penelitian ini adalah seluruh perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  pada  tahun  2013.  Metode  sampling  yang digunakan  adalah purpoisve  sampling  method ,  sehingga  diperoleh  60  perusahaan manufaktur  yang  menjadi  sampel.  Penelitian  ini  menggunakan  data  sekunder  diperoleh dari  laporan  tahunan  ( Annual  Report )  perusahaan.  Metode  statistik  yang  digunakan Structural  Equation  Model (SEM)  berbasis Partial  Least  Square (PLS).  Hasil  Penelitian  ini membuktikan  bahwa  kualitas  audit  berpengaruh  negatif  terhadap  manajemen  laba  dan manajemen laba berpengaruh positif terhadap corporate social responsibility . Penelitian ini juga  membuktikan  bahwa  kompleksitas  akuntansi  dan  efektifitas  komite  audit  berperan dalam memperlemah hubungan antara manajemen laba dan pengungkapan corporate social responsibility.
Kata kunci : Kualitas  Audit,  Manajemen  Laba,  Kompleksitas  Akuntansi,  Efektifitas Komite Audit, dan Pengungkapan Corporate Social Responsibility
1 Draft pertama:  04 September 2015; Revisi: 12 Oktober 2015; Diterima:  19 November 2015 Penulis dapat dikontak melalui : ria_n_sari@yahoo.com

## PENDAHULUAN
Menghadapi  dampak  globalisasi,  kemajuan  teknologi  informasi,  dan  keterbukaan pasar, perusahaan harus secara serius dan terbuka memperhatikan pengungkapan tanggung jawab  sosial.  Saat  ini  tanggung  jawab  perusahaan  harus  berpijak  pada triple  bottom  lines yaitu  tanggung  jawab  perusahaan  pada  aspek  sosial,  lingkungan,  dan  ekonomi  sehingga setiap  perusahaan  diwajibkan  untuk  mengungkapkan  informasi  tentang  tanggung  jawab sosial perusahaan atau Corporate Social Responsibility (CSR) .
Pengungkapan  tanggung  jawab  sosial  merupakan  salah  satu  upaya  yang  dilakukan perusahaan  untuk  dapat  memenuhi  kepentingan stakeholders dan  menjamin keberlangsungan  perusahaan  jangka  panjang.  Pengungkapan  informasi  perusahaan  dapat dipandang  sebagai  cara  untuk  mempengaruhi  persepsi  prospek  keuangan  perusahaan  di masa depan oleh pihak eksternal terutama stakeholder , seperti analis saham, pelaku pasar modal, dan investor institusional (Brammer dan Pavelin, 2006).
CSR  berkembang  seiring  dengan  semakin  parahnya  kerusakan  lingkungan  yang terjadi di Indonesia maupun dunia. Fenomena ini menyadarkan masyarakat di dunia bahwa sumber  daya  alam  adalah  terbatas  dan  oleh  karenanya  pembangunan  ekonomi  harus dilaksanakan  secara  berkelanjutan  ( sustainable  development ).  Sejalan  dengan perkembangan  tersebut  di  Indonesia,  Undang-Undang  No.  40  Tahun  2007  tentang Perseroan Terbatas mewajibkan semua perseroan untuk melaporkan pelaksanaan tanggung jawab tersebut di laporan tahunan. Namun walaupun aturan tentang kewajiban CSR sudah jelas,  pengawasan  atas  pelaksanaan  CSR  belum  ada.  Hal  ini  menimbulkan  keberagaman bentuk  dan  tingkat  intensitas  pelaksanaan  CSR  yang  bervariasi  pada  perusahaan- perusahaan  di  Indonesia,  serta  menyebabkan  tidak  jelasnya  jumlah  pengeluaran  untuk kegiatan CSR karena tinggi rendahnya pengungkapan tidak disertai bukti atas pengeluaran kegiatan.
Untuk  memberikan  apresiasi  terhadap  perusahaan  yang  telah  menyelenggarakan laporan berkelanjutan ( sustainability report ), baik yang diterbitkan secara terpisah maupun terintegrasi  dalam  laporan  tahunan  ( annual  report ).  Pada  tahun  2005  Ikatan  Akuntan Indonesia  dan National  Center  for  Sustainability  Reporting (NCSR),  mengadakan  sebuah event penghargaan Indonesia Sustainability Reporting Award (ISRA). Event ini berlangsung setiap tahunnya hingga saat sekarang ini.
ISRA adalah penghargaan yang diberikan kepada perusahaan – perusahaan yang telah membuat pelaporan atas kegiatan yang menyangkut aspek lingkungan dan sosial disamping aspek  ekonomi  untuk  memelihara  keberlanjutan  ( sustainability )  perusahaan  itu  sendiri. ISRA  diharapkan  dapat  memotivasi  perusahaan-perusahaan  untuk  menerapkan Sustainability  Reporting .  Berdasarkan  Laporan  ISRA  2014,  Jumlah  perusahaan  yang menerbitkan  laporan sustainability  report  (SR) semakin  meningkat  dari  tahun  ke  tahun. Pada tahun 2007 tercatat hanya 15 perusahaan yang menerbitkan SR  dan pada tahun 2014 jumlah tersebut meningkat menjadi 60 perusahaan
Perusahaan-perusahaan  yang  memenangkan  Indonesia  Sustainability  Reporting Award  (ISRA)  akan  mendongkrak  citra  perusahaan  dimata  publik,  karena  telah  meraih penghargaan  yang  mengedepankan  keselarasan  antara  aspek  ekonomi,  sosial  dan lingkungan.  Namun  citra  sebagai  perusahaan  yang  beretika  belum  menjamin  bahwa perusahaan  tidak  melakukan  kegiatan  yang  tidak  beretika  dalam  pelaporan  keuangannya (Sari dan Sidharta, 2014).
Seiring  dengan  sudah  banyak  terlaksananya  tuntutan  akan  tanggungjawab  sosial perusahaan,  mulai  terdengar  adanya  modus  atau  tujuan  lain  dari  tanggung  jawab  sosial perusahaan itu sendiri. Adanya tujuan lain dibalik pelaksanaan tanggung jawab sosial telah diteliti  oleh  Sari  dan  Sidharta  (2014)  yang  menemukan  bahwa  manajer  yang  melakukan manipulasi laba akrual akan menggunakan tanggung jawab sosial atau CSR sebagai perilaku
etis untuk memberikan sinyal yang akan mengalihkan perhatian pemegang saham dari isu- isu  yang  bisa  membuat  manajer  dihukum.  Penelitian  Prior et.al (2008)    juga  menemukan bahwa  manajer  yang  memanipulasi  pendapatan  ( earning  management )  menggunakan kegiatan  tanggung  jawab  sosial  perusahaan  (CSR)  sebagai  salah  satu  strateginya  untuk menjaga hubungan dengan para stakeholder.
Adanya  praktek  manajemen  laba  dapat  mengurangi  kepercayaan  masyarakat terhadap  pelaporan  keuangan  dan  menghalangi  kecekapan  aliran  modal  di  pasaran keuangan  (Scot  dan  Marshal,  2001).  Untuk  dapat  mengembalikan  kepercayaan  pihak pemakai  laporan  keuangan  yang  diantaranya  adalah  investor,  kreditor  ataupun  pemakai lain  sangat  diharapkan  kualitas  audit  yang  baik.  Kualitas  audit  baik  akan  menghasilkan laporan  keuangan  yang  baik  sehingga  keputusan  yang  dibuat  oleh  pemakai  laporan keuangan akan baik dan rasional.
Menurut  Healy  and  Wahlen  (1999)  manajemen  laba  terjadi  ketika  para  manajer menggunakan  keputusan  tertentu  dalam  laporan  keuangan  dan  mengubah    transaksi untuk    mengubah    laporan    keuangan    sehingga    menghasilkan  informasi  yang menyesatkan.
Ketika  manajer  memutuskan  untuk  melakukan  manajemen  laba,  mereka  perlu memutuskan  untuk  melakukan  manajemen  laba  di  tingkat  pendapatan  domestik, pendapatan asing atau keduanya. Manajer diduga juga mempertimbangkan cost dan benefit saat  akan  melakukan  manajemen  laba  seperti  kecenderungan  ketahuan  serta  kompensasi bonus yang akan didapat (El Mehdi dan Sebuoi, 2011).
Perusahaan  besar  dengan  tingkat  organisasi  yang  kompleks  akan  menyebabkan kompleksitas akuntansi yang tinggi pula. Kondisi ini berpotensi untuk menciptakan konflik keagenan  dan  menyebabkan  adanya  asimetri  informasi.  Namun  semakin  tinggi kompleksitas akuntansi yang disebabkan karena banyaknya jumlah anak perusahaan, akan mengurangi  kecenderungan  manajer  yang  melakukan  manajemen  laba  untuk meningkatkan  pengungkapan  kegiatan  CSR.  Hal  ini  disebabkan  karena  dengan kompleksitas akuntansi yang semakin tinggi tersebut juga membuat manajer yakin bahwa tindakan  manajemen  labanya  tidak  bisa  dideteksi  oleh  stakeholder.  (Sari  dan  Sidharta, 2014).
Selain  karena  kompleksitas  akuntansi,  kurangnya  pengawasan  pada  sistem pengendalian  internal  perusahaan,  manajer  dapat  dengan  mudah  melakukan  tindakan manajemen  laba  dan  kecurangan  dengan  intervensi  pada  penyusunan  laporan  keuangan berdasarkan akuntansi akrual. Untuk itu perlu adanya komite audit yang diharapkan dapat meningkatkan  kualitas  laba  dan  kinerja  perusahaan  melalui  pengawasan  terhadap  proses pelaporan  keuangan  dan  pelaksanaan  audit  eksternal  (Widiatmaja,  2010).  Keberadaan Komite Audit menjadi sangat penting sebagai salah satu perangkat utama dalam penerapan good  corporate  governance dimana  independensi,    transparansi,    akuntabilitas    dan tanggungjawab,    serta    sikap  adil  menjadi  prinsip  dan  landasan  organisasi  perusahaan. Kehadiran  dari  komite  audit  akan  meningkatkan  pengungkapan  sukarela  perusahaan. Komite  audit  dapat  meminta  direksi  dan  manajemen  untuk  memberikan  informasi  atas laporan  keuangan  lebih  transparan  dan  mendorong  untuk  mengungkapkan  informasi- informasi yang bersifat sukarela.
Penelitian  ini  merupakan  pengembangan  dari  penelitian  Sari  dan  Sidharta  (2014), penelitian  ini  menambahkan  variabel  kualitas  audit  sebagai  varaiabel  anteseden  dari manajemen laba.

## KERANGKA TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Kualitas Audit dan Manajemen Laba
Berdasarkan teori agensi, terjadi konflik antara principal dengan agen. Audit memiliki fungsi  sebagai  proses  untuk  mengurangi  ketidakselarasan  informasi  yang  terdapat  antara manajer  dan  para    pemegang    saham    dengan    menggunakan    pihak    luar    untuk memberikan  pengesahan  terhadap  laporan  keuangan.  Para  pengguna  laporan  keuangan terutama  para  pemegang  saham  akan  mengambil  keputusan  berdasarkan  pada  laporan yang  telah  dibuat  oleh  auditor.  Hal  ini  berarti  auditor  mempunyai peranan penting dalam  pengesahan  laporan  keuangan  suatu  perusahaan.  Oleh  karena  itu  auditor  harus menghasilkan  audit  yang  berkualitas  sehingga  dapat  mengurangi  ketidakselarasan  yang terjadi antara pihak manajemen dan pemilik. Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) menyatakan bahwa audit yang dilakukan auditor dikatakan berkualitas, jika memenuhi standar auditing dan standar pengendalian mutu.
Kualitas  audit  yang  baik  akan  mengurangi  jumlah  manajemen  laba  yang  dilakukan perusahaan,  karena  audit  yang  berkualitas  dilaksanakan  dengan    kemampuan  teknologi tinggi,  dilaksanakan  dengan  prosedur  audit  yang  benar,  dan  menggunakan  metode penyampelan  yang  benar,  dan  akan  secara  independen  melaporkan  pelanggaran  tersebut (DeAngelo, 1981)
Penggunaan    auditor  berkualitas  tinggi    dapat  mencegah  emiten  berlaku  curang dalam menyajikan suatu laporan keuangan yang tidak relevan ke masyarakat. Becker et al. (1998)  menyimpulkan  bahwa  perusahaan-perusahaan  yang  auditornya  bukan  KAP kelompok Big  five melaporkan unexpected  accruals yang  secara  signifikan  menambah pendapatan  jika  dibandingkan  dengan  perusahaan  yang  auditornya  berasal  dari  KAP kelompok Big  five. Chen et  al (2005)  dalam  penelitiannya  menemukan  bahwa  klien  dari auditor non-big  four melaporkan discretionary  accruals yang  lebih  tinggi  dari  yang dilaporkan  oleh  klien  dari  auditor big  four. Penelitian  yang  dilakukan  Gerayli at  al (2011) membuktikan  bahwa  perusahaan  yang  diaudit  oleh  auditor big  four menggunakan  lebih sedikit  manajemen  laba.  Penelitian-penelitian  tersebut  menunjukkan  bahwa  auditor Big four memiliki  kemampuan  untuk  mendeteksi  adanya  praktek  manajemen  laba  di  dalam suatu perusahaan.
Berdasarkan penjelasan di atas, maka dapat dirumuskan hipotesis penelitian sebagai berikut:
H1:   Kualitas audit berpengaruh negatif terhadap manajemen laba.

## Manajemen Laba dan Corporate Social Responsibility
Menurut  Healy  and  Wahlen  (1999)  manajemen  laba  terjadi  ketika  para  manajer menggunakan  keputusan  tertentu  dalam  laporan  keuangan  dan  mengubah    transaksi untuk    mengubah    laporan    keuangan    sehingga    menyesatkan  stakeholder    yang  ingin mengetahui    kinerja  ekonomi  yang  diperoleh  perusahaan  atau      untuk      mempengaruhi hasil      kontrak      yang      menggunakan      angka-angka  akuntansi  yang  dilaporkan  dalam laporan keuangan.
Dalam  hubungan  antara principal dan agent terdapat  suatu  konflik  kepentingan akibat  dari  tujuan  yang  berbeda  antara principal dan agent .  Pihak principal atau  pemilik perusahaan tidak memiliki informasi yang cukup mengenai keadaan perusahaan dan kinerja manajer  sedangkan agent atau  manajer  memiliki  informasi  yang  lebih  banyak  terkait dengan  kondisi  perusahaan.  Lebih  lanjut lagi, dengan didorong adanya kepentingan yang berbeda  maka  manajer  dapat  memanfaatkan  keadaan  tersebut  untuk  melakukan manajemen  laba  terhadap  laporan  keuangan  perusahaan  sehingga  tidak  menunjukkan
keadaan  yang  sesungguhnya.  Akibatnya  pemilik  perusahaan  tidak  dapat  melakukan pengambilan keputusan investasi secara optimal.
Ketika   pemilik   perusahaan   atau shareholder menemukan   indikasi terjadinya manajemen laba di dalam perusahaannya, maka nilai perusahaan langsung turun drastis di dalam pasar saham. Tentu saja hal tersebut akan berdampak sangat serius terhadap pemilik perusahaan  dan stakeholder yang  lainnya.  Ketika  hal  tersebut  terjadi,  maka stakeholder akan melakukan aksi yang akan mengancam keberadaan manajemen.
Usaha  yang  memungkinkan  dilakukan  oleh  manajer  untuk  mengamankan  posisi mereka adalah dengan membuat dan melibatkan diri dalam kegiatan yang bertujuan untuk meningkatkan  hubungan  antara  perusahaan  dengan stakeholder dan  lingkungan  sosial masyarakat, dalam hal ini corporate social responsibility (CSR).  Untuk  menarik  dukungan dari  kelompok  tersebut,  kegiatan  CSR  yang biasa dilakukan adalah  memasukkan aspek sosial  ke  dalam  proses  produksi,  mengadopsi    praktek    pengembangan    sumber    daya manusia    secara    progresif  meningkatkan  kegiatan  yang  ramah  lingkungan  melalui kegiatan daur ulang dan pengurangan polusi dan limbah, atau dengan mempercepat tujuan dari organisasi masyarakat (McWilliams et al ., 2006).
Dalam  penelitian  terdahulu  yang  dilakukan    oleh  Prior et.al (2008),  menemukan bahwa  manajer  dalam  perusahaan  yang  melakukan  manajemen  laba  cenderung  semakin aktif dalam meningkatkan citra dan menarik dukungan dari publik dan stakeholder melalui kebijakan  CSR.Manajer  percaya  bahwa  dengan  memenuhi  kepuasan stakeholder dan mewujudkan  kesan  yang  baik  terhadap  lingkungan  dan  sosial  maka  kecurigaan  dan kewaspadaan dari stakeholder dapat dikurangi sehingga kemungkinan untuk diamati oleh stakeholder yang sudah puas juga dapat dikurangi.
Berdasarkan literatur di atas, hipotesis yang dikembangkan adalah:
H2:  Manajemen laba berpengaruh positif terhadap pengungkapan corporate social responsibility

## Kompleksitas Akuntansi Terhadap Manajemen Laba dan Pegungkapan CSR
Kompleksitas akuntansi akan semakin tinggi bila perusahaan melakukan diversifikasi atau  perusahaannya  tersebar  secara  geografis.  Beberapa  riset  telah  menunjukkan  bahwa perusahaan  yang  melakukan  diversifikasi  atau  tersebar  secara  geografis  memiliki manajemen  laba  yang  tinggi.  Berdasar  hipotesis  konflik  keagenan  kemampuan  manajer untuk  mendistorsi  informasi  dan  memanipulasi  laba  sangat  tergantung  pada  tingkat komplektisitas organisasi yang ada pada perusahaan (El Mehdi dan Seboui, 2011).
Kompleksitas  akuntansi  tidak  hanya  memotivasi  manajer  untuk  melakukan manipulasi  akuntansi  tetapi  juga  membuat  kondisi  yang  mendukung  untuk  membuat manajemen  laba  sulit  dideteksi.  Perusahaan  dengan  anak  perusahaan  yang  banyak  akan meningkatkan  kompleksitas  organisasi  dan  kemudian  meningkatkan  asimetri  informasi antara  manajer  dan  investor.  Asimetri  informasi  seperti  ini  dapat  membuka  peluang melakukan  manajemen  laba  karena  investor  mungkin  tidak  memiliki  insentif,  sumber daya dan akses yang cukup untuk memantau tindakan manajer (Warfield et al., 1995). Kompleksitas  akuntansi  yang  tinggi  akan  menyebabkan  sulitnya  pendektesian manajemen laba juga dapat dilihat dari hasil penelitian yang dilakukan oleh Cormier et al., (2013).  Cormier  et  al.  (2013)  menyatakan  bahwa  kompleksitas  akuntansi  memperlemah hubungan antara manajemen laba dan asimetri informasi. Adanya kompleksitas akuntansi yang tinggi menyebabkan investor tidak dapat mendeteksi manajemen laba yang dilakukan perusahaan sehingga investor menyimpulkan bahwa tidak terjadi asimetri informasi.
Kompleksitas  akuntansi  perusahaan  mempersulit  deteksi  manajemen  laba  oleh investor,  maka  kompleksitas  akuntansi  akan  dapat  memperlemah  insentif  perusahaan untuk  melakukan  pengungkapan  CSR  yang  dimotivasi  oleh  keinginan  untuk  menutupi
manajemen  laba,  karena  kompleksitas  akuntansi  yang  semakin  tinggi  tersebut  membuat manajer  yakin  bahwa  tindakan  manajemen  labanya  tidak  bisa  dideteksi  oleh  stakeholder (Sari dan Sidharta, 2014).
Berdasarkan diskusi diatas, maka hipotesis yang dikembangkan adalah:
H3:  Kompleksitas  akuntansi  memperlemah  pengaruh  manajemen  laba  terhadap pengungkapan corporate social responsibility.

## Efektifitas Komite Audit Terhadap Manajemen Laba dan   Pengungkapan CSR
Peran komite audit dalam perusahaan diperjelas melalui empat karakteristik komite audit  (Hermawan,  2009)  yaitu  independensi  komite  audit,  aktivitas  komite  audit  (rapat), ukuran (size) dari komite audit, dan komposisi dari komite audit. Komite audit yang efektif adalah komite audit yang memiliki cakupan tugas dan jumlah minimal rapat sesuai aturan Bapepam,  kehadiran  yang  aktif,  dan  kompetensi  keuangan.  Tugas  Komite  Audit  erat kaitannya  dengan  penelaahan  terhadap  risiko  yang  dihadapi  perusahaan  dan  ketaatan peraturan  yang  berlaku.  Keberadaan  Komite  Audit  menjadi  sangat  penting  sebagai  salah satu  perangkat  utama  dalam  penerapan good  corporate  governance dimana  independensi, transparansi,    akuntabilitas    dan    tanggungjawab,    serta    sikap  adil  menjadi  prinsip  dan landasan  organisasi  perusahaan.  Komite  Audit  juga  akan  bertanggung  jawab  untuk menelaah kepatuhan perusahaan terhadap UU dan peraturan yang berlaku.  Kehadiran dari komite audit  akan meningkatkan pengungkapan sukarela perusahaan. Komite audit dapat meminta direksi dan manajemen untuk memberikan informasi atas laporan keuangan lebih transparan  dan  mendorong  untuk  mengungkapkan  informasi-informasi  yang  bersifat sukarela.  Dengan  tugas  tersebut,  maka  komite  audit  seharusnya  dapat  menelaah pengungkapan  CSR  perusahaan.  Dan  dengan  mekanisme  ini  maka  diharapkan  insentif melakukan pengungkapan CSR untuk menutupi manajemen laba akan semakin lemah.
Selain  itu,  komite    audit    juga    dapat    menjadi  pengawas    yang    dapat    memperbaiki kualiatas   arus informasi antara    perusahaan    dan    manajer  dalam   laporan    keuangan, dimana   keduanya   mempunyai   tingkat   informasi   yang   berbeda. Keberadaan komite  audit sebagai  bagian  dari corporate  governance dapat  meningkatkan  relevansi  dan  reliabilitas pengungkapan    informasi    perusahaan.    Sebagai    bagian    integrasi  dari corporate  governance komite audit diharapkan   meningkatkan akuntabilitas  dan   transparansi   dalam   pelaksanaan serta    pengungkapan   informasi   dalam laporan tahunan perusahaan. Penelitian sebelumnya telah  banyak  membuktikan  bahwa  keberadaan  komite  audit  mempengaruhi  kualitas laporan keuangan yang disajikan oleh perusahaan. Zhou dan Chen (2004) mengemukakan dalam penelitiannya pada bank-bank tentang pengaruh komite audit, board characteristics terhadap adanya manajemen laba bahwa ukuran komite audit, independensi komite audit, jumlah  meeting,  dan  ukuran  Board  membatasi  perusahaan  melakukan  manajemen  laba pada bank-bank yang termasuk dalam manajemen laba tinggi.
Dalam  penelitian  Sun  et  al.  (2010)  dapat  dijelaskan  pula  bahwa  efektifitas  komite audit  yang  diproksikan  dengan  frekuensi  rapat  komite  audit  mengurangi  pengaruh manajemen laba terhadap corporate social responsibility. Keefektifan komite audit ini akan mengurangi  intensitas  perusahaan  untuk  melakukan  manajemen  laba  dan  akhirnya mengurangi hubungan manajemen laba dengan corporate social responsibility.
Berdasarkan pandangan di atas, hipotesis yang dikembangkan adalah:
H4:  Efektifitas  komite  audit  memperlemah  pengaruh  manajemen  laba  terhadap pengungkapan corporate social responsibility.
Gita Mustika: Pengaruh Manajemen Laba Terhadap

## METODE PENELITIAN

## Sampel Penelitian
Penelitian  ini  mengambil  sampel  satu  industri,  yaitu  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar di BEI tahun 2013. Pemilihan satu jenis industri dimaksudkan untuk mendapatkan pola pengungkapan tidak jauh sberbeda (Botosan 1997). Sektor manufaktur dipilih karena merupakan sektor dengan jumlah perusahaan terbesar dibanding sektor lain yang terdaftar di BEI.

## Definisi Operasional Variabel dan Pengukuran Variabel Variabel Dependen
Kegiatan  CSR  perusahaan  tercermin  dalam  pengungkapan  CSR  dalam  laporan tahunan.  Untuk  mengukur  tingkat  pengungkapan  CSR,  penelitian  ini  menggunakan indikator  sebanyak  60  item  yang  dikembangkan  berdasarkan  penelitian  Lanis  dan Richardson  (2012),  Angelia  dan  Martani  (2012)  dan  dimodifikasi  oleh  Sembiring  (2005). Modifikasi  dilakukan  untuk  menyesuaikan  dengan  kondisi  di  Indonesia  (Sari  dan Sidaharta,2014) Keseluruhan item terdiri dari 7 klasifikasi::
1. Strategi perusahaan dan CSR (7 item)
2. Strategi terkait tenaga kerja (20 item)
3. Investasi sosial (4 item)
4. Lingkungan (11 item)
5. Konsumen dan Pemasok (8 item)
6. Keterlibatan dalam komunitas dan politik (9 item)
7. Pengungkapan biaya CSR (1 item)
Untuk setiap item pengungkapan akan diberi skor 1 bila perusahaan mengungkapkan dan  0  bila  perusahaan  tidak  mengungkapkan  informasi  tersebut.  Tingkat  pengungkapan CSR  dihitung  dengan  menghitung  persentase  pengungkapan  CSR  untuk  setiap  klasifikasi, yaitu total skor dibagi dengan total item :
Pengungkapan CSR per klasifikasi  = Total item yang diungkapkan perusahaan Total item pengungkapan per klasifikasi

## Variabel Anteseden Kualitas Audit
Kualitas  audit  adalah  seberapa  baik  audit  mendeteksi  dan  melaporkan  salah  saji material  dalam  laporan  keuangan.  Aspek  deteksi  adalah  refleksi  dari  kompetensi  auditor, sedangkan pelaporan adalah refleksi etika atau integritas auditor, khususnya independensi (Arens et al ,2011:105).
Dimensi kualitas audit yang paling sering digunakan dalam penelitian adalah ukuran auditor.  Pengukuran  dari  ukuran  auditor  menggunakan  variabel  dummy,  nilai  1  jika perusahaan diaudit oleh  auditor The big four , dan 0 jika lainnya, sesuai dengan penelitian Gerayli et al (2011).  Kategori auditor Big Four di Indonesia, yaitu sebagai berikut:
a. KAP Price Waterhouse Coopers , yang bekerja sama dengan Tanudiredja, Wibisana & rekan.
b. KAP  KPMG  ( Klynveld  Peat  Marwick  Goerdeler ),  yang  bekerja  sama  dengan  KAP Sidharta dan Wijaya.
c. KAP Ernest  and  Young ,  yang  bekerja  sama  dengan  KAP  Purwantono,  Suherman  & Surja.
d. KAP Deloitte Touche Thomatsu , yang bekerja sama dengan KAP Osman Bing Satrio & Rekan.

## Variabel Independen Manajemen Laba
Manajemen  laba merupakan  perilaku  oportunistik  manajer  dalam  melakukan tindakan diskresioner atas laba yang dilaporkan guna memaksimalkan keuntungan mereka sendiri. Menurut Sulistyanto (2008:48) Manajemen laba adalah upaya manajer perusahaan untuk  mengintervensi  atau  mempengaruhi  informasi-informasi  dalam  laporan  keuangan dengan  tujuan  untuk  mengelabui stakeholder yang  ingin  mengetahui  kinerja  dan  kondisi perusahaan.
Manajemen  laba  menggunakan  proksi discretionary  accrual .  Dalam  penelitian  ini manajemen laba diukur menggunakan model yang dikembangkan oleh Kothari et al.(2005).
Tahap-tahap penentuan discretionary accrual adalah seperti berikut:
(1) Menghitung  total  akrual  dengan  menggunakan  pendekatan  aliran  kas  ( cash  flow approach ), yaitu :
TACCit = NIit – CFOit (1) Keterangan: TACCit = Total akrual perusahaan i pada tahun t NIit = Laba bersih kas dari aktivitas operasi perusahaan i pada periode ke t CFOit = Aliran kas dari aktivitas operasi perusahaan i pada periode ke t
(2) Menentukan koefisien dari regresi akrual. Akrual  diskresioner  merupakan  perbedaan  antara  total  akrual  (TACC)  dengan nondiscretionary accrual (NDACC). Langkah awal untuk menentukan nondiscretionary accrual yaitu dengan melakukan regresi sebagai berikut:
TACCit/TAit-1 = β1 (1/TAit-1 ) + β2 ((Δ REVit-ΔRECit)/TAit-1 ) +β3(PPEit/TAit-1 ) + β4 (ROAit-1/ TAit-1 )+ e (2)
Keterangan:
TACCit = Total akrual perusahaan i pada tahun t (yang dihasilkan dari perhitungan nomor 1  di atas) TA it-1 = Total aset perusahaan i pada akhir tahun t-1 ΔREVit = Perubahan pendapatan perusahaan i pada tahun t ΔRECit = Perubahan piutang bersih (net receivable) perusahaan i pada tahun t PPEit = Property, plant and equipment perusahaan i pada tahun t ROAit-1 = Return on assets perusahaan i pada akhir tahun t-1
(3) Menentukan nondiscretionary accrual .
Regresi yang dilakukan di (2) menghasilkan koefisien β1, β2, β3 dan β4. Koefisien β1, β2, β3 dan β4 tersebut kemudian digunakan untuk memprediksi nondiscretionary accrual melalui persamaan berikut:
NDACCit  =  β1(1/TAit-1)  +  β2((ΔREVit-ΔRECit)/TAit-1)  +  β3(PPEit/TAit-1)  + β4(ROAit-1/ TAit-1)+ e (3)
Keterangan: NDACCit = Nondiscretionary accrual perusahaan i pada tahun t e = Error
(4) Menentukan discretionary accrual .
Setelah  didapatkan  akrual  nondiskresioner,  kemudian discretionary  accrual bisa dihitung  dengan  mengurangkan  total  akrual  (hasil  perhitungan  di  (1))  dengan nondiscretionary accrual (hasil perhitungan di (3)).
DACCit = (TACCit/TAit-1) – NDACCit (4) Keterangan: DACCit = Discretionary accrual perusahaan i pada tahun t

## Variabel Moderasi Kompleksitas Akuntansi
Kompleksitas akuntansi perusahaan merupakan salah karakteristik perusahaan yang dapat  menambah  suatu  tantangan  pada  audit  dan  akuntansi.  Tingkat  kompleksitas akuntansi  sebuah  perusahaan  bergantung  pada  jumlah  dan  alokasi  unit  operasinya  serta diversifikasi jalur produk dan pasarnya.
Kompleksitas akuntansi pada penelitian ini mengacu  pada penelitian Yaacob dan Che Ahmad (2012) yang diukur dengan jumlah anak perusahaan yang dimiliki oleh perusahaan. Perusahaan  dengan  jumlah  anak  perusahaan  yang  besar  akan    memiliki  tingkat kompleksitas  akuntansi  yang  tinggi  pada  saat  konsolidasi  laporan  keuangan.  Akibatnya, Perusahaan  dengan  anak  perusahaan  yang  banyak  meningkatkan  kompleksitas  organisasi dan kemudian meningkatkan asimetri informasi antara manajer dan investor.

## Efektivitas Komite Audit
Komite  audit  yang  efektif  adalah  komite  audit  yang  memiliki  cakupan  tugas  dan jumlah  minimal  rapat  sesuai  aturan  Bapepam,  kehadiran  yang  aktif,  dan  kompetensi keuangan. Pengukuran  efektivitas komite audit menggunakan indeks yang dikembangkan oleh Hermawan (2009). Efektivitas komite audit diprediksi memperlemah hubungan antara manajemen laba dan CSR.
Skala penilaian adalah 1-3, yaitu 1 adalah poor, 2 adalah fair dan 3 adalah good. Indeks efektifitas komite audit terdiri dari 11 item yang dilihat dari tiga  klasifikasi, yaitu efektifitas dari aktivitas komite audit (8 item) , ukuran komite audit (1 item), dan kemampuan komite audit (2 item). Indeks komite audit untuk setiap klasifikasi dihitung dengan rumus:
KOMDIT per klasifikasi =          Total Skor Perusahaan

## Total Skor Maksimum per klasifikasi

## Teknik Analisi Data
Statistik  inferensial  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  mengaplikasikan  metode Structural  Equation  Model berbasis Partial  Least  Square (PLS)  dengan  bantuan  Smart  PLS 2.0 M3.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Pemilihan Sampel Penelitian
Sampel  dalam  penelitian  ini  diperoleh  dengan  menggunakan  metode purposive sampling , dimana pemilihan sampel yang diambil sesuai dengan kriteria sampel sesuai. Dari seluruh  perusahaan  manufaktur  yang  menjadi  populasi,  diperoleh  60  perusahaan  yang memenuhi kriteria sampel.

## Statistik Deskriptif
Statistik  deskriptif  data  penelitian  disajikan  pada  Tabel  1.  Berdasarkan  Tabel  1,  rata- rata pengungkapan CSR perusahaan adalah 43,42%. Hal ini menunjukkan bahwa rata-rata pengungkapan  CSR  masih  rendah.  Dengan  demikian  walaupun  terdapat  fenomena
meningkatnya  CSR  perusahaan-perusahaan  di  Indonesia  beberapa  tahun  terakhir,  namun ternyata  masih  belum  komprehensif  mencakup  aspek-aspek  yang  terkait  CSR.  Untuk indikator yang bersifat kategori yaitu kualitas audit. Dari 60 perusahaan manufaktur yang dijadikan  sampel,  sebanyak  37%  telah  menggunakan  auditor  yang  berasal  dari  KAP  yang berafiliasi  dengan  KAP Big  Four untuk  menjadi  auditor  eksternal  perusahaan.  Untuk variabel  kompleksitas  akuntansi  rata-rata  jumlah  anak  perusahaan  adalah  4,9.    Dan  rata- rata  skor  efektifitas  komite  audit  adalah  80%.    Hal  ini  menunjukkan  bahwa  rata-rata perusahaan  sudah  memenuhi  aturan  tentang  tugas,  jumlah  rapat,  kehadiran,  dan kompetensi komite audit yang ditetapkan oleh BAPEPAM.

## Tabel 1 Statistik Deskriptif
Variabel N Minimum  Maximum  Mean Std. Deviation
CSR :
60 Strategi Tanggung Jawab Sosial 0,4286 1,0000  0,5500 0,1362 Strategi Ketenagakerjaan 0,1000 0,8000  0,3642 0,1613 Investasi Sosial 0,0000 1,0000  0,5542 0,2525 Lingkungan 0,0000 1,0000 0,3318 0,2269 Pelanggan & Pemasok 0,1250 1,0000  0,6438 0,2276 Keterlibatan Dalam Komunitas 0,0000 1,0000  0,4292 0,2163 Biaya Tanggung Jawab Sosial 0,0000 1,0000  0,5000 0,5042 Variabel N Minimum  Maximum  Mean Std. Deviation Manajemen Laba 60 -0,0195 0,2809  0,0747 0,0584 Kompleksitas Akuntansi 60 1,0000 19,0000  4,9000 4,4748 Efektifitas Komite Audit: 60 Aktivitas Komite Audit 0,5833 0,9583 0,8111 0,0972 Ukuran Komite Audit 0,3333 1,0000  0,6778 0,1222 Expertise dan Kompetensi 0,3333 1,0000  0,8472 0,1948 Kualitas Audit : KAP Big Four 22 0,37 KAP Non Big Four 38 0,63

## Hasil Analisis Data
Pengolahan  data  dengan  PLS  memerlukan  dua  tahap  penilaian  untuk  menilai  fit model dari model tersebut. Tahap-tahap tersebut adalah outer model dan inner model.
Model Pengukuran ( Outer Model )

## Uji Validitas
Outer model dengan indikator reflektif dievaluasi melalui analisis faktor konfimatori yang  menggunakan  pendekatan  MTMM  ( MultiTrait-MultiMethod )  dengan  menguji
validitas convergent dan  validitas discriminant (Campbell  dan  Fiske  dalam  Latan  dan Ghozali, 2012:78).

## Validitas Convergent
Seluruh indikator pada konstruk dalam penelitian memiliki nilai loading diatas 0,70. Hal  ini  menjelaskan  bahwa  seluruh  indikator  yang  ada  pada  seluruh  konstruk  dalam penelitian  ini  memenuhi  persyaratan  validitas convergent .  Sementara  itu,  Nilai  AVE  dan Communality  yang  dihasilkan  oleh  semua  konstruk  dalam  penelitian  ini  memiliki  nilai diatas  0,50.  Hal  ini  menjelaskan  bahwa  seluruh  konstruk  dalam  penelitian  ini  memenuhi persyaratan validitas convergent .

## Validitas Discriminant
Hasil uji validitas discriminant dilakukan dengan membandingkan nilai akar kuadrat AVE dan  korelasi antar konstruk dapat dilihat pada tabel 2 .
Tabel 2 : Perbandingan Nilai Kuadrat AVE dengan Korelasi Antar Konstruk CSR EKA KA KPA MLB MLB * EKA MLB * KPA AVE √AVE CSR 1 0,5407  0,7353 EKA 0,4187 1 0,6088  0,7803 KA 0,4887 0,38 65 1 1 1 CSR EKA KA KPA MLB MLB * EKA MLB * KPA AVE √AVE KPA 0,3445  0,1667  0,3289 1 1 1 MLB - 0,1722 -0,1015 - 0,3934 0,0618 1 1 1 MLB * EKA - 0,1450 0,0271 - 0,3496 0,0934  0,9874 1 0,9773  0,9885 MLB * KPA 0,1553  0,0679  0,1097  0,8779  0,3976 0,4165 1 1 1
Sumber : Data Olahan Smart PLS 2.0 M3 (2015)
Pada  tabel  2  tersebut  dapat  dilihat  bahwa  nilai  akar  kuadrat  dari  AVE  lebih  besar dibandingkan  dengan  nilai  korelasi  antar  konstruk  laten  pada  kolom  yang  sama.  Hal  ini menjelaskan  bahwa  seluruh  konstruk  yang  ada  dalam  model  penelitian  ini  memenuhi persyaratan validitas discriminant .

## Uji Reliabilitas
Nilai composite reliability yang dihasilkan dalam penelitian ini adalah ≥ 0,70 sehingga dapat dikatakan bahwa semua konstruk dapat dikatakan reliabel. Hasil uji reliabilitas dalam penelitian ini dapat dilihat pada tabel 3.
Tabel 3 : Nilai Composite Reliability
Sumber : Data Olahan Smart PLS 2.0 M3 (2015)
Model Struktural ( Inner Model )
Model  struktural  dinilai  dengan  melihat  nilai  R-Squares  untuk  setiap  variabel  laten endogen  sebagai  kekuatan  prediksi  dari  model  struktural.  Hasil  R-Squares  dengan menggunakan SmartPLS 2.0 M3 dapat dilihat pada tabel dibawah ini:
Tabel 4 : Nilai R Square R Square CSR 0,415279 EKA KA KPA MLB 0,154776

## MLB * EKA
MLB * KPA

## Hasil Pengujian Hipotesis
Tabel 5 berikut ini menampilkan nilai Path Coefficients (Mean, STDEV, T-Values) , nilai  ini  digunakan  untuk  melihat  apakah  hipotesis  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini dapat diterima ataupun ditolak.
Tabel 5 : Hasil Path Coefficients (Mean, STDEV, T-Values)
Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) Standard Error (STERR) T Statistics (|O/STERR|) EKA -> CSR 0,764808 0,687957 0,213048 0,213048 3,589845 KA -> MLB -0,39342 -0,40011 0,078557 0,078557 5,008063 KPA -> CSR 0,820189 0,77047 0,317838 0,317838 2,580527 MLB -> CSR 3,460877 2,913853 1,577712 1,577712 2,193605 MLB * EKA -> -3,42382 -2,81771 1,699848 1,699848 2,014194 Composite Reliability CSR 0,891011 EKA 0,756503 KA 1 KPA 1 MLB 1 MLB * EKA 0,988526 MLB * KPA 1
Gita Mustika: Pengaruh Manajemen Laba Terhadap
Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) Standard Error (STERR) T Statistics (|O/STERR|) CSR MLB * KPA -> CSR -0,56655 -0,49338 0,313422 0,313422 1,807624

## Sumber: hasil pengolahan data PLS
Hipotesis  pertama  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini  adalah  untuk  menguji pengaruh  Kualitas  Audit  terhadap  Manajemen  Laba.  Dari  tabel  4  diatas  dapat  dilihat Kualiats  Audit  berpengaruh  negatif  terhadap  manajemen  laba  (β=  -0,39342  t=  5,008063 p<0,00) . Hasil ini mendukung penelitian Gerayli et al. (2011).
Hasil  penelitian  Gerayli  et  al.  (2011)  menemukan  bahwa  ukuran  auditor  yang merupakan proksi kualitas audit berhubungan negatif dengan earnings management yang diukur  dengan  discretionary  accrual,  sehingga  menunjukkan  bahwa  perusahaan  yang menggunakan  auditor  big  4  maka  earning  management  di  perusahaan  akan  lebih  rendah dibandingkan  dengan  perusahaan  yang  di  audit  oleh  auditor  non  big  4.  KAP  big  4  lebih memiliki  sumber  daya  yang  besar  untuk  meningkatkan  kualitas  audit.  KAP  big  4  juga dianggap  lebih  memiliki  keahlian  dan  insentif  sehingga  dapat  mempengaruhi  dan membatasi  tindakan  manajemen  laba  yang  dilakukan  oleh  manajemen.  Ketika  auditor mampu  memberikan  kualitas  audit  yang  baik,  manajemen  akan  terpaksa  menghentikan praktik  manajemen  laba  akrual  yang  dilakukannya  karena  perusahaan  terancam  tidak memperoleh  opini  auditor  wajar  tanpa  pengecualian  apabila  tetap  melakukan  praktik manajemen laba akrual tersebut.
Hipotesis kedua yang diajukan dalam penelitian ini adalah  untuk menguji pengaruh Manajemen Laba terhadap Pengungkapan CSR.
Dari tabel 5 diatas dapat dilihat bahwa manajemen laba berpengaruh positif terhadap pengungkapan CSR (β= 3,460877 t= 2,193605 p<0,00).  Artinya  perusahaan  yang  melakukan  manajemen  laba  cenderung  melakukan pengungkapan  CSR  yang  tinggi.  Perusahaan  yang  melakukan  manajemen  laba  memiliki insentif  untuk  menutupi  manajemen  laba  dengan  membentuk  citra  yang  baik  di  mata stakeholder.
Hal  ini  sesuai  dengan  teori  sinyal  yang  terkait  dengan  pengungkapan  CSR,  yaitu bahwa  dengan  menyajikan  pengungkapan  CSR  yang  tinggi,  perusahaan  berusaha menunjukkan kepada stakeholder bahwa perusahaan memiliki kemampuan keuangan yang baik  sehingga  mampu  melakukan  kegiatan  CSR  yang  tinggi.  Dengan  sinyal  tersebut diharapkan stakeholder tidak  mendeteksi  bahwa  dalam  pelaporan  keuangan  perusahaan melakukan manajemen laba. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa manajemen laba yang  dilakukan  perusahaan  merupakan  salah  satu  motif  untuk  melakukan  pengungkapan CSR.  Hasil  ini  mendukung  hasil  penelitian  Prior  et  al.  (2008).  Prior  (2008)  menemukan bahwa manajer akan cenderung semakin aktif meningkatkan citra dan menarik dukungan dari  publik  dan stakeholder melalui  kegiatan  CSR  yang  dibuktikan  dengan  pengungkapan dalam laporan tahunan. Sedangkan untuk perusahaan yang diduga tidak terlibat manipulasi laba tidak memiliki motif tersebut sehingga pengungkapan CSR nya lebih rendah dibanding perusahaan yang diduga melakukan manipulasi laba.
Hipotesis  ketiga  yang  diajukan  dalam  penelitian  ini  adalah  untuk  menguji  apakah kompleksitas  akuntansi  memoderasi  pengaruh  manajemen  laba  terhadap  pengungkapan CSR.  Hasil  pengujian  hipotesis  ketiga  menerima  hipotesis  ketiga  yang  menyatakan  bahwa kompleksitas akuntansi memperlemah pengaruh manajemen laba terhadap pengungkapan CSR (β= -0,56655 t= 1,807624 p<0,00).
Dari sudut pandang manajer, pengungkapan CSR dapat digunakan sebagai alat untuk memberikan  sinyal  yang  akan  mengalihkan  perhatian  pemegang  saham  dari  isu-isu  yang bisa membuat manajer dihukum. Tindakan pencitraan ini semakin kuat ketika perusahaan melakukan manajemen laba (Sun et al., 2010).
Kompleksitas  akuntansi  yang  tinggi  menyebabkan  manajemen  laba  yang  dilakukan perusahaan  yang  terdiversifikasi  menjadi  lebih  sulit  terdeteksi  karena  investor  mungkin tidak  memiliki  insentif,  sumber  daya  dan  akses  yang  cukup  untuk  memantau  tindakan manajer.  Cormier  et  al.  (2013)  menyatakan  bahwa  kompleksitas  akuntansi  memperlemah hubungan antara manajemen laba dan asimetri informasi. Adanya kompleksitas akuntansi yang tinggi menyebabkan investor tidak dapat mendeteksi manajemen laba yang dilakukan perusahaan sehingga investor menyimpulkan bahwa tidak terjadi asimetri informasi.
Oleh  karena  kompleksitas  akuntansi  perusahaan  mempersulit  deteksi  manajemen laba oleh investor, maka kompleksitas akuntansi akan dapat mengurangi motivasi manajer mengungkapkan CSR perusahaan untuk menutupi manajemen. Hasil ini konsisten dengan penelitian Sari dan Sidharta (2014) yang menemukan kompleksitas akuntansi perusahaan mempersulit  deteksi  manajemen  laba  oleh  investor,  maka  kompleksitas  akuntansi  akan dapat  memperlemah  insentif  perusahaan  untuk  melakukan  pengungkapan  CSR  yang dimotivasi oleh keinginan untuk menutupi manajemen laba, karena kompleksitas akuntansi yang semakin tinggi tersebut membuat manajer yakin bahwa tindakan manajemen labanya tidak bisa dideteksi oleh stakeholder.
Hipotesis keempat yang diajukan dalam penelitian ini adalah untuk menguji apakah efektifitas  komite  audit  memoderasi  pengaruh  manajemen  laba  terhadap  pengungkapan CSR. Dari  tabel  4  diatas  dapat  dilihat  bahwa  efektifitas  komite  audit  memperlemah pengaruh  manajemen  laba  terhadap  pengungkapan  CSR  (β=  -3,42382  t=  2,014194  p<0,00) Hasil  ini  mendukung  hasil  penelitian  Sun  et  al  (2010).  Dalam  penelitian  Sun  et  al.  (2010), frekuensi  rapat  komite  audit  mengurangi  pengaruh  manajemen  laba  terhadap corporate social  responsibility. Sun  et  al.  (2010)  menjelaskan  bahwa  keefektifan  komite  audit  akan mengurangi  intensitas  perusahaan  untuk  melakukan  manajemen  laba  dan  akhirnya mengurangi hubungan manajemen laba dengan corporate social responsibility.
Kehadiran  dari  komite  audit  juga  akan  meningkatkan  pengungkapan  sukarela perusahaan.  Komite  audit  dapat  meminta  direksi  dan  manajemen  untuk  memberikan informasi atas laporan keuangan lebih transparan  dan  mendorong  untuk  mengungkapkan informasi-informasi yang bersifat sukarela Dengan tugas tersebut, maka komite audit dapat menelaah  pengungkapan  CSR  perusahaan.  Dan  mekanisme  ini  insentif  melakukan pengungkapan CSR untuk menutupi manajemen laba akan semakin lemah.

## SIMPULAN
Penelitian  ini  ingin  menguji  apakah  pengungkapan  CSR  yang  dilakukan  oleh perusahaan  bermaksud  untuk  menutupi  kegiatan  management  laba.  Penelitian  ini  juga menguji  apakah kompleksitas  akuntansi  dan  efektifitas  komite  audit  dapat  memperlemah hubungan  antara  manajemen  laba  dan  pengungkapan  CSR.  Selain  itu,  penelitian  ini  juga bertujuan  untuk  menguji  pengaruh  kualitas  audit  dan  kompleksitas  akuntansi  terhadap manajemen laba. Penelitian ini dapat membuktikan bahwa kualitas audit dapat mengurangi kecenderuangan manajemen laba. Manajemen laba akrual cenderung akan terbatasi karena kualitas  audit  yang  baik  lebih  mampu  mendeteksi  praktik  manajemen  laba  akrual.  Ketika auditor  mampu  memberikan  kualitas  audit  yang  baik,  manajemen  akan  terpaksa menghentikan praktik manajemen laba.
Penelitian  ini  juga    menunjukkan  bahwa  manajemen  laba  berpengaruh  positif terhadap  pengungkapan  CSR  perusahaan.  Artinya,  kecenderungan  perusahaan  untuk menutupi  manajemen  laba  merupakan  salah  satu  motif  untuk  melakukan  pengungkapan
CSR  yang  tinggi.  Semakin  tinggi  manajemen  laba  perusahaan  maka  akan  semakin  tinggi pengungkapan CSR diperusahaan tersebut. Hasil penelitian ini juga menunjukkan pengaruh variabel  pemoderasi,  kompleksitas  akuntansi  memperlemah  pengaruh  manajemen  laba terhadap  pengungkapan  CSR.  Artinya,  ketika  kompleksitas  akuntansi  bertambah, perusahaan  cenderung  untuk  mengurangi  pengungkapan  CSR  perusahaan  karena stakeholder  mengalami  kesulitan  untuk  mendeteksi  manajemen  laba  yang  dilakukan manajer.
Adanya efektifitas komite audit juga akan memperlemah pengaruh manajemen laba terhadap pengungkapan CSR. Keefektifan komite audit akan meningkatkan pengungkapan CSR perusahaan dan mengurangi intensitas perusahaan untuk melakukan manajemen laba dan akhirnya mengurangi hubungan manajemen laba dengan pengungkapan CSR .

## PUSTAKA ACUAN
Angelia, P.H.A. dan D. Martani. 2012. Analysis the Impact of Corporate Sosial Responsibility Disclosure  to  Tax  Aggressiveness.  Paper  presented  a t    International  Accounting Conference, Jakarta.
Arens,  A.  A.,  M.  S.  Beasley  and  R.  J.  Elder.  2008. Auditing  and  Assurance  Service:  An Integrated Approach . Ed.12. Jakarta: Erlangga. Arens,  A.  A.,  et  al.  2011. Auditing,  Assurance  Services  &  Ethics  in  Australia,An  Integrated Approach . 8th edition Pearson Australia. Becker, C., M. Defond, J. Jiambolvo dan K.R. Subramanyam. 1998. The effect of Audit on The Quality of Earning Management . Contemporary Accounting Research. Vol. 15 Botosan, C.A. 1997 . Disclosure Level and The Cost of Equity Capital . The Accounting Review Vol.7, No.3, July 1997 : 323-349
Brammer,  S.  and  Pavelin,  S.  2006 .  Corporate  Reputation  and  Social  Performance:  The Importance of Fit. Journal of Management Studies, 43(3), 435-455. Chen, K. Y., Kuen Lin Lin, dan J. Zhou. 2005. Audit Quality and Earnings Management for Taiwan IPO Firm . Managerial Auditing Journal,Vol.20,No. 1, hal 86-104 Cormier,  D.,  S.  Hole,  M.  J.  Ledoux.  2013. The  Incidence  of  EarningsManagement  on Information  Assymetry  in  an  Uncertain  Environtment:  Some  Canadian  Evidence . Journal of International Accounting, Auditing and Taxation.
DeAngelo,  L.  E.  (1981). Auditor  Size  and  Audit  Quality ,  Journal  of  Accounting  and  Econo- mics, 3, 183-199.
El Mehdi, I.K., S. Seboui. 2011. Corporate diversification and earnings management . Review of Accounting and Finance , 10 (2), 176-196. Gerayli,  M.S.,  A.  R.  Ma’atofa,  and  A.M.  Yanesari.  2011. Impact  of  audit  quality  on  Earnings Management : From Iran . International Research Journal of Finance and Economics, Issue 66, pp. 77-84. www.eurojournals.com/IRJFE_66_07 . Ghozali, I dan H. Latan. 2012. Partial Least Square “Konsep, Teknik dan Aplikasi” SmartPLS 2.0 M3 . Semarang : Badan Penerbit Universitas Diponegoro. Heally, P. M., and J.M. Wahlen 1999. A Review of he Earnings Management Literature and its Implication for Standard Setting , Accounting Horizon (December), p 365-383
Hermawan,  A.  A.  2009. The  Influence  of  Board  of  Commissioners  Effectiveness  and Audit Committee  Effectiveness,  Family  Ownership,  Bank  Monitoring  Towards  Contents  of Earnings Information. Dissertation of Faculty of Economic, University of Indonesia Kothari,  S.P,  et  al.  2005. Performance  Matched  Discretionary  Accrual  Measures, Journal  of Accounting and Economics,39(2), 163-197.
Lanis, R. and G. Richardson. 2012. Corporate social responsibility and tax aggressiveness: An empirical analysis . J. Account. Public Policy 31, 86–108
McWilliams,  A.,  D.  S.  Siegel,  and  P.  M.  Wright.  2006. Corporate  social  responsibility: Strategic implications , Journal of Management Studies, 43: 1–18. National Center for Sustainability Reporting. 2014. Report of The Judges ISRA 2014. Prior,  D.,  J.  Surroca  and  J.A.  Tribo.  2008. Are  socially  responsible  managers  really  ethical? Exploring  the  relationship  between  earnings  management  and  corporate  social responsibility, Corporate Governance : An International Review 16(3): 443-459. Sari, D. dan S. Utama, 2014. Manajemen Laba Dan  Pengungkapan CSR Dengan Kompleksitas Akuntansi  Dan  Efektifitas  Komite  Audit  Sebagai  Variabel  Pemoderasi. Kumpulan Makalah, Simposium Nasional Akuntansi (SNA) XVII, Lombok.
Scott dan Marshal. (2001). Auditors and Earnings Management . CPA Journal 71: 39 – 45. Sembiring,  E.  2005. Karakteristik  Perusahaan  dan  Pengungkapan  tanggung  Jawab  Sosial  : Study  Empiris  Pada  Perusahaan  yang  tercatat  di  Bursa  Efek  Jakarta. Simposium Nasional A kuntansi VIII, Solo.
Sulistyanto, S. 2008. Manajemen Laba: Teori Dan Model Empiris . Jakarta: Grasindo Sun,  N.,  A.  Salama,  K.  Hussainey,  and  M.  Habbash.  2010. Corporate  environmental, disclosure,  corporate  governance,  and  earnings  management .  Managerial  Auditing Journal, 25 (77), 679-700
Thomas,  W.,  D.  Herrman  and  T.  Inoue.  2004 .  Earnings  Management  through  Affiliated Transactions , Journal of International Accounting Research, Vol. 3, pp. 1-25. Warfield,  T.,  J.  Wild,,  and  K.  Wild,  1995. Managerial  Ownership,  Accounting  Choices,  and Informativeness of Earnings, Journal of Accounting and Economics 20, 55–100.
Widiatmaja,  B.F.  2010. Pengaruh  Mekanisme  Corporate  Governance  Terhadap  Manajemen Laba  Dan  Konsekuensi  Manajemen  Laba  Terhadap  Kinerja  Keuangan  (Studi  Pada Perusahaan  Manufaktur  Tahun  2006-2008). Skripsi ,  Universitas  Diponegoro, Semarang.
Yacoob, N. M. 2012. Adoption of IFRS and Audit Delay in Malaysia . International Journal of Economics and Finance. Vol 4, pp 167-176
Zhou,  J.  dan  R.  Elder.  2004. Audit  Quality  and  Earnings  Management  by  Seasoned  Equity Offering Firms . Asia Pacific Journal of Accounting and Economics 11 (2): 95-120 Zhou,  J.  dan  K.Y.  Chen.  2004. Audit  committee,  board  characteristics  and  earnings management by commercial banks . Working Paper.http://www.ssrn.com