## TINGKAT PEMAHAMAN TERHADAP SAK ETAP: STUDI EMPIRIS PADA MAHASISWA YANG BERASAL DARI SMK DAN SMA
Fidiana
Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia (STIESIA) Surabaya

## Abstract
The  main  objective  of  the  research  is  to  prove  level  of  the understanding  toward  accounting  principle  in  the  SAK  Etap  of Accounting  students  of  STIESIA  Surabaya  based  on  their  previous study  that  is  from  vocational  study  or  from  general  study.  The Population  of  the  research  is  the  Accounting  students  of  Stiesia  who are  assigned  at  semester  3  on  academic  year  of  2011/2012.  The instrument  of  collecting  data  is  questioner,  which  is  used  to  reveal variable of recognition, measurement and reporting of understanding SAK Etap concept. Each instrument has been tasted and it fulfills the term  of  validity  and  reliability.  Based  on  the  Levene  test  toward  86 students  with  various  background  studies,  there  is  no  different significantly level the understanding of recognition, measurement, and reporting of understanding SAK concept.
Keywords: recognition, measurement, reporting, understanding, SAK Etap

## 1. PENDAHULUAN

## 1.1. Latar Belakang
Tahun  2011  merupakah  tahun  diberlakukannya  SAK  Etap  secara  efektif. Pengguna  SAK  ETAP  diperkirakan  24%  dari  seluruh  entitas  di  Indonesia.  Entitas tanpa berakuntabilitas publik (ETAP) pada umumya UMKM kini berjumlah 52,7 juta ditambah  124.000  unit  koperasi (Wiraharja  dan  Wahyuni,  2009).  Penerapan  SAK Etap  membawa  dampak  yang  luas  terhadap  pengembangan  akuntansi  di  Indonesia, baik  secara  praktik  maupun  akademik.  Standar  baru  ini  memengaruhi  pakem  teori akuntansi di Indonesia, yang berdampak pada perubahan dalam penyusunan laporan keuangan  entitas.  Dengan  diadopsinya  SAK  Etap  sebagai  standar  akuntansi  yang baru  maka  mahasiswa  sebagai  calon  akuntan  harusnya  menguasai  ketentuan  dan penggunaan SAK Etap. Apalagi sebagian kecil perusahaan telah mensyaratkan “SAK Etap capability ”  pada job  vacancies yang  mereka  buka.  Ini  membuktikan  bahwa dunia  bisnis  menuntut  lulusan  akuntansi  siap  pakai  untuk  mengaplikasi  dan menyusun  laporan  keuangan  yang  sesuai  dengan  SAK  Etap.  Dalam  hubungannya dengan  kualitas  lulusan  akuntansi,  maka  akuntan  pendidik  merupakan  salah  satu profesi akuntansi  yang  melaksanakan proses penciptaan profesi akuntan  yang wajib mengetahui  regulasi  akuntansi  yang  berkaitan  dengan  standar  akuntansi  termasuk pengetahuan akan SAK Etap.
Walaupun  SAK  Etap  dinyatakan  lebih  sederhana  dan  lebih  mudah penerapannya dibandingkan dengan PSAK umum, tidaklah semudah yang dikatakan

## TINGKAT PEMAHAMAN TERHADAP SAK ETAP: STUDI EMPIRIS PADA MAHASISWA YANG BERASAL DARI SMK DAN SMA
karena pasti mengandung perbedaan pengakuan, pengukuran, dan penyajian dengan PSAK lama. Penerapan SAK Etap yang dianggap lebih mudah tapi relatif baru bagi entitas  bisnis  maupun  pemerintah  dan  pihak  lainnya.  Suksesnya  implementasi  SAK Etap  secara  keseleluruhan  ini  tentu  adalah  sebuah  perjalanan  panjang  yang membutuhkan  kesiapan  dari  keseluruhan  sumber  daya  dan  infrastruktur  yang dibutuhkan  termasuk pendidikan  sumber  daya  manusia  baik  di  lingkungan masyarakat  bisnis  atau  dunia  pendidikan.  Untuk  itu  penelitian  tentang  kesiapan akuntan dan calon akuntan mendesak untuk dilakukan.
Mahasiswa adalah calon akuntan profesional. Sebagai calon akuntan wajar saja  jika  perlu  dianalisis  tingkat  pemahamannya  terhadap  standar  baru  yang  paling sederhana  yaitu  SAK  Etap.  Tingkat  pemahaman  akan  suatu  standar  akan merepresentasi kesiapan mengaplikasikan dalam praktik sesuai harapan dunia bisnis. Itu sebabnya banyak sekali penelitian yang menggunakan mahasiswa sebagai sampel penelitian,  karena  mahasiswa  akuntansi  dianggap  sebagai  calon  akuntan,  praktisi, dan  profesional  dituntut  memiliki  pemahaman  pada  standar  akuntansi  yang mendasari  perlakuan  terhadap  suatu  transaksi  ekonomi.  Beberapa  penelitian  yang menggunakan sampel mahasiswa berargumen bahwa mahasiswa dapat menggambarkan kondisi aktual sehingga layak dijadikan proksi akuntan profesional (Cohen et  al 2001  dan  Urgin  2008),  merupakan  representasi  pimpinan  perusahaan (Belski et.  al,  2008),  proksi  manajer/eksekutif  (Huerer et  al 1999)  proksi  investor (Elliot et al 2005; Hirst et al 1995, Maines dan McDaniel 2000).
Untuk  mempertajam  analisis,  tingkat  pemahaman  mahasiswa  akan dibedakan  menurut  latar  belakang  pendidikan  sebelumnya  yaitu  SMK    dan  SMA  . Dengan latar belakang yang berbeda tersebut, tentunya pemahaman akan perlakukan akuntansi  dalam  aspek  pengakuan,  pengukuran,  dan  penyajian  berdasarkan  standar akuntansi yang berlaku tentu berbeda. Tingkat pemahaman akan ke tiga hal tersebut akan  menentukan  keberhasilan  pendidikan  pada  jenjang  pendidikan  tinggi,  di  mana pada  semester  awal  perkuliahan,  mahasiswa  diwajibkan  menempuh  mata  kuliah pengantar  akuntansi  dan  teori  akuntansi.  Pemetaan  terhadap  asal  mahasiswa  dapat dijadikan  dasar  seleksi  penerimaan  mahasiswa  baru  agar  perguruan  tinggi  dapat menentukan  input  yang  tepat  sehingga  proses  pembentukan  tenaga  akuntan profesional menjadi lebih mudah.
Sar’i  et  al  (2010)  memberikan  argument  kritis  tidak  adanya  jaminan pelajar yang  berasal  dari  SMK  jurusan  akuntansi  (SMEA  Akuntansi)  yang  telah mendapat  pembelajaran  tentang  akuntansi  lebih  banyak  di  sekolah  mampu memahami  mata  kuliah  akuntansi  dengan  baik  dibandingkan  dengan  pelajar  yang berasal  dari  SMA  dan  Madrasah  Aliyah.  Fenomena  ini  menunjukkan  bahwa  baik pelajar  SMK,  SMA,  dan  MA  tidak  cakap  dalam  penguasaan  ilmu  akuntansi.  Dapat disimpulkan pelajar lulusan jurusan akuntansi  yang berasal dari pendidikan sekolah atas  tersebut  tidak  memadai  untuk  dimanfaatkan  di  pasar  tenaga  kerja  bidang akuntansi.
Sementara  itu  Chariri  dan  Hendro  (2010)  juga  membuktikan  bahwa mahasiswa  akuntansi  mempersepsikan  PSAK  No.  55  (Revisi  2006)  tentang pengakuan dan pengukuran instrument keuangan sebagai standar akuntansi yang sulit dipahami.  Hal  ini  mengarah  pada  ketidaksiapan  dari  sumber  daya  yang  ada  untuk menggunakan standar yang berlaku, padahal implementasinya mendekati limit waktu yang  ditentukan.Kesenjangan  antara  harapan  pemakai  lulusan  akuntansi  dengan

## TINGKAT PEMAHAMAN TERHADAP SAK ETAP: STUDI EMPIRIS PADA MAHASISWA YANG BERASAL DARI SMK DAN SMA
kondisi  dan  kompetensi  mahasiswa  Akuntansi  ini  menunjukkan  bahwa  mahasiswa belum menguasai dengan baik standar yang berlaku. Berdasarkan fakta dan uraian di atas,  merupakan  hal  yang  cukup  mendesak  untuk  mengetahui  tingkat  pemahaman mahasiswa  atas  standar  akuntansi  yang  berlaku  saat  ini  sehingga  dapat merepresentasi kesiapan dari calon akuntan dan suksesnya implementasi standar.
1.2. Rumusan Masalah
Berdasarkan  uraian  dalam  latar  belakang  dapat  dirumuskan  masalah penelitian yaitu:
1. Apakah  terdapat  perbedaan  signifikan  pemahaman  mahasiswa  yang  berasal  dari SMK  dan mahasiswa  yang  berasal  dari  SMA  terhadap  pengakuan  yang didasarkan  pada  standar  akuntansi  keuangan  entitas  tanpa  akuntanbilitas  publik (SAK ETAP)?
2. Apakah  terdapat  perbedaan  signifikan  pemahaman  mahasiswa  yang  berasal  dari SMK  dan  mahasiswa  yang  berasal  dari  SMA  terhadap  pengukuran  yang didasarkan  pada  standar  akuntansi  keuangan  entitas  tanpa  akuntanbilitas  publik (SAK ETAP)?
3. Apakah  terdapat  perbedaan  signifikan  pemahaman  mahasiswa  yang  berasal  dari SMK dan mahasiswa yang berasal dari SMA terhadap penyajian yang didasarkan pada  standar  akuntansi  keuangan  entitas  tanpa  akuntanbilitas  publik  (SAK ETAP)?

## 1.3. Tujuan dan Manfaat
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  perbedaan  tingkat  pemahaman mahasiswa yang berasal dari SMK  dan mahasiswa yang berasal dari SMA terhadap perlakuan  pengakuan,  pengukuran,  dan  penyajian  sesuai  dengan  standar  akuntansi Etap. Melalui analisis ini akan diketahui kesiapan mahasiswa sebagai calon akuntan profesional di dunia kerja. Analisis yang dilakukan atas latar belakang yang berbeda dimaksudkan untuk memberikan gambaran pada perguruan tinggi dalam menyeleksi input mahasiswa baru sehingga mereka lebih mudah menempuh dan menyelesaikan pendidikan pada jenjang pendidikan tinggi.

## 2. TINJAUAN TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
SAK Etap akan berlaku efektif pada tahun 2011. Penting untuk ditanyakan bagaimana  kesiapan  kalangan  akademisi  di  bidang  akuntansi?  Mengingat  kalangan akademisi adalah ujung tombak dalam mempersiapkan atau menghasilkan generasi- generasi  penerus  yang  akan  berhadapan  langsung  dengan  SAK  Etap  dalam  dunia kerja.

## 2.1. Pemahaman SAK Etap
Menurut  kamus  besar  Bahasa  Indonesia  paham  memiliki  arti  pandai  atau mengerti  benar  sedangkan  pemahaman  adalah  proses,  cara,  perbuatan  memahami atau  memahamkan.  Ini  berarti  bahwa  orang  yang memiliki  pemahaman  standar akuntansi adalah orang yang pandai dan mengerti benar standar akuntansi. Purwanto (2007) memberikan uraian lebih detail,
Pemahaman  adalah  tingkatan  kemampuan  yang  mengharapkan  seseorang mampu  memahami  arti  atau  konsep,  situasi  serta  fakta  yang  diketahuinya. Dalam hal ini ia tidak hanya hapal secara verbalitas, tetapi memahami konsep

## TINGKAT PEMAHAMAN TERHADAP SAK ETAP: STUDI EMPIRIS PADA MAHASISWA YANG BERASAL DARI SMK DAN SMA
dari  masalah  atau  fakta  yang  ditanyakan,  maka  operasionalnya  dapat membedakan, mengubah,
mempersiapkan, menyajikan, mengatur, menginterpretasikan,  menjelaskan,  mendemonstrasikan,  memberi  contoh, memperkirakan, menentukan, dan mengambil keputusan.
Di  dalam  ranah  kognitif  menunjukkan  tingkatan-tingkatan  kemampuan yang  dicapai  dari  yang  terendah  sampai  yang  tertinggi.  Dapat  dikatakan  bahwa pemahaman  tingkatannya  lebih  tinggi  dari  sekedar  pengetahuan.  Hal  ini  diperjelas oleh  Sudijono  (1996)  bahwa  pemahaman  merupakan  kemampuan  seseorang  untuk mengerti  atau  memahami  sesuatu  setelah  sesuatu  itu  diketahui  dan  diingat. Pemahaman merupakan jenjang kemampuan berpikir yang setingkat lebih tinggi dari ingatan  dan  hafalan.  Menurut  Azwar  (1997),  dengan  memahami  berarti  sanggup menjelaskan, mengklasifikasikan, mengikhtisarkan, meramalkan, dan membedakan.
Pemahaman  dapat  dibedakan  ke  dalam  tiga  kategori.  Tingkat  terendah adalah  pemahaman  terjemahan,  tingkat  kedua  adalah  pemahaman  penafsiran,  dan pemahaman  tingkat  ketiga  atau  tingkat  tertinggi  adalah  pemahaman  ekstrapolasi. Karakteristik  soal-soal  pemahaman sangat  mudah  dikenali,  tetapi  membuat  item pemahaman  tidaklah  mudah.  Kategori  memahami  mencakup  tujuh  proses  kognitif yaitu  menafsirkan,  memberikan  contoh,  mengklasifikasikan,  meringkas,  menarik inferensi,  membandingkan,  dan  menjelaskan  (Rustaman,  2003:41).  Sehingga, pemahaman  akuntansi  berarti  kemampuan  untuk  mengukur,  mengklasifikasikan (membedakan),  dan  mengikhtisarkan  (menyajikan)  unsur-unsur  laporan  keuangan. SAK  Etap  adalah  suatu  standar  akuntansi  yang  digunakan  bagi  entitas  yang  tidak memiliki  akuntanbilitas  publik  signifikan  dan  menerbitkan  laporan  keuangan  untuk tujuan  umum  bagi  pengguna  eksternal.  Maka  pemahaman  SAK  Etap  merupakan suatu  kemampuan  seseorang  untuk  mengukur,  mengklasifikasi  (membedakan)  dan mengikhtisarkan  penyajian  unsur-unsur  laporan  keuangan  sesuai  dengan  ketentuan yang berlaku dalam SAK Etap.
Indikator  tersebut  menunjukkan  bahwa  pemahaman  mengandung  makna lebih luas atau lebih dalam dari pengetahuan. Dengan pengetahuan, seseorang belum tentu  memahami  sesuatu  yang  dimaksud  secara  mendalam,  hanya  sekedar mengetahui  tanpa  bisa  menangkap  makna  dan  arti  dari  sesuatu  yang  dipelajari. Sedangkan dengan pemahaman, seseorang tidak hanya bisa menghapal sesuatu yang dipelajari, tetapi juga mempunyai kemampuan untuk menangkap makna dari sesuatu yang dipelajari juga mampu memahami konsep dari pelajaran tersebut.

## 2.2. Standar Akuntansi
Standar  akuntansi  merupakan  masalah  penting  dalam  profesi  dan  semua pemakai  laporan  keuangan.  Oleh  karena  itu,  mekanisme  penyusunan  standar akuntansi harus diatur sedemikian rupa sehingga dapat memberikan kepuasan kepada semua  pihak  yang  berkepentingan.  Standar  akuntansi  akan  terus  berubah  dan berkembang  sesuai  dengan  perkembangan  dan  tuntutan  masyarakat.  Standar akuntansi  secara  umum  diterima  sebagai  aturan  baku,  yang  didukung  oleh  sanksi- sanksi  untuk  setiap  ketidakpatuhan  (Belkaoui,  2006).  Secara  garis  besar  ada  empat hal  pokok  yang  diatur  dalam  standar  akuntansi,  yaitu  definisi  elemen  laporan keuangan atau informasi lain yang berkaitan; pengukuran dan penilaian; pengakuan; dan  penyajian  dan  pengungkapan  laporan  keuangan  (Chariri  (2009).  Standar akuntansi  yang  berkualitas  sangat  penting  untuk  pengembangan  kualitas  struktur pelaporan  keuangan  global.  Standar  akuntansi  yang  berkualitas  terdiri  dari  prinsip-

## TINGKAT PEMAHAMAN TERHADAP SAK ETAP: STUDI EMPIRIS PADA MAHASISWA YANG BERASAL DARI SMK DAN SMA
prinsip  komprehensif  yang  netral,  konsisten,  sebanding,  relevan  dan  dapat diandalkan  yang  berguna  bagi  investor,  kreditur  dan  pihak  lain  untuk  membuat keputusan alokasi modal.
SAK  Etap  adalah  PSAK  yang  disederhanakan  dalam  hal  pilihan  pada alternatif  standar  yang  lebih  sederhana,  penyederhanaan  pada  pengukuran  dan pengakuan,  dan  mengurangi  pengungkapan.  Standar  akuntansi  entitas  tanpa akuntanbilitas publik (SAK Etap) diluncurkan secara resmi pada tanggal 17 Juli 2009 bertepatan  dengan  acara  seminar  nasional  Tiga  Pilar  Standar  Akuntansi  Indonesia yang  dilaksanakan  oleh  Universitas  Brawijaya  dan  Ikatan  Akuntan  Indonesia.  Etap yaitu  entitas  yang  tidak  memiliki  akuntabilitas  publik  signifikan  yaitu  entitas  yang tidak tercatat di pasar modal, tidak sedang dalam proses untuk pengajuan pernyataan pendaftaran  di  pasar  modal,  dan  bukan  lembaga  keuangan.  Dengan  adanya  SAK Etap,  perusahaan  kecil  menengah  diharapkan  mampu  untuk  menyusun  laporan keuangannya  sendiri,  dapat  diaudit  dan  mendapatkan  opini  audit,  sehingga  dapat menggunakan  laporan  keuangannya  untuk  mendapatkan  dana  (misalnya  dari  Bank) untuk  pengembangan  usaha.  Dalam  beberapa  hal  SAK  Etap  memberi  banyak kemudahan  untuk  perusahaan  dibandingkan  dengan  PSAK  dengan  ketentuan pelaporan  yang  lebih  kompleks.  Perbedaan  yang  kasat  mata  tampak  dari  ketebalan SAK Etap yang hanya memuat sekitar seratus halaman dengan tigapuluh bab.

## 2.3. Pengakuan
Pengakuan unsur laporan keuangan merupakan proses pembentukan suatu pos  dalam  neraca  atau  laporan  laba  rugi  yang  memenuhi  definisi  suatu  unsur  dan memenuhi kriteria sebagai berikut (IAI, 2009):
a. Ada  kemungkinan  bahwa  manfaat  ekonomi  yang  terkait  dengan  pos  tersebut akan mengalir dari atau ke dalam entitas
b. Pos tersebut mempunyai nilai atau biaya yang dapat diukur dengan andal
Kegagalan  untuk  mengakui  pos  yang  memenuhi  kriteria  tersebut  tidak dapat  digantikan  dengan  pengungkapan  kebijakan  akuntansi  yang  digunakan  atau catatan atau materi penjelasan.
Suatu  unsur  diakui  secara  formal  apabila  unsur  tersebut  sudah  memenuhi salah  satu  definisi  elemen laporan  keuangan.  Berarti  pengakuan  dilakukan  dengan menyatakan  pos  tersebut  baik  dalam  kata-kata  maupun  dalam  jumlah  uang  dan mencantumkannya  kedalam  neraca  atau  laporan  laba  rugi.  Pengakuan  sebagai pencatatan  suatu  item  dalam  akuntansi  dan  laporan  keuangan  seperti  aktiva, kewajiban,  pendapatan,  beban,  keuntungan  atau  kerugian  harus  dapat  diakui  dan diukur  agar  dapat  menyajikan  informasi  yang  relevan.  Dalam  Yaya et  al (2009:92) dikatakan  bahwa  “pengakuan  merupakan  proses  pembentukan  pos  yang  memenuhi definisi  unsur  serta  kriteria  pengakuan  dalam  neraca  atau  laporan  laba  rugi. Pengakuan memerlukan suatu konsep agar dapat menentukan kapan dan bagaimana unsur  dalam  akuntansi  dapat  diakui  dalam  laporan  keuangan.  Menurut  Harahap (2005:39)  “konsep  pengakuan  Akun tansi  mendefinisikan  prinsip  dasar  yang menentukan  penentuan  waktu  pendapatan,  biaya,  pengakuan  untung  dan  rugi didalam laporan keuangan bank, aset dan kewajiban.”

## 2.4. Pengakuan Dalam Laporan Keuangan
Aset diakui dalam neraca jika kemungkinan manfaat ekonominya di masa depan  akan  mengalir  ke  entitas  dan  aset  tersebut  mempunyai  nilai  atau  biaya  yang

## TINGKAT PEMAHAMAN TERHADAP SAK ETAP: STUDI EMPIRIS PADA MAHASISWA YANG BERASAL DARI SMK DAN SMA
dapat  diukur  dengan  andal.  Aset  tidak  diakui  dalam  neraca  jika  pengeluaran  telah terjadi dan manfaat ekonominya dipandang tidak mungkin mengalir ke dalam entitas setelah  periode  pelaporan  berjalan.  Sebagai  alternative  transaksi  tersebut menimbulkan pengakuan beban dalam laporan laba rugi
Kewajiban  diakui  dalam  neraca  jika  kemungkinan  pengeluaran  sumber  daya  yang mengandung manfaat ekonomi akan dilakukan untuk menyelesaikan kebajiban masa kini  dan  jumlah  yang  harus  diselesaikan  dapat  diukur  dengan  andal.  Pengakuan penghasilan  merupakan  akibat  langsung  dari  pengakuan  aset  dan  kewajiban. penghasilan diakui dalam laporan laba rugi jika kenaikan manfaat ekonomi di masa depan  yang  berkaitan  dengan  peningkatan  aset  atau  penurunan  kewajiban  telah terjadi dan dapat diukur secara andal
Pengakuan penghasilan merupakan akibat langsung dari pengakuan aset dan kewajiban.  Penghasilan  diakui  dalam  laporan  laba  rugi  jika  kenaikan manfaat ekonomi  di  masa  depan  yang  berkaitan  dengan  peningkatan  aset  atau  penurunan kewajiban  telah  terjadi  dan  dapat  diukur  secara  andal.Pengakuan  beban  merupakan akibat langsung dari pengakuan aset dan kewajiban. beban diakui dalam laporan laba rugi jika penurunan manfaat ekonomi masa depan yang berkaitan dengan penurunan aset  atau  peningkatan  kewajiban  telah  terjadi  dan  dapat  diukur  secara  andal.  Laba rugi  merupakan  selisih  aritmatika  antara  penghasilan  dan  beban.  Hal  tersebut merupakan suatu unsur terpisah dari laporan keuangan, dan prinsip pengakuan yang terpisah tidak diperlukan.

## 2.5. Pengukuran
Pengukuran  adalah  proses  penetapan  jumlah  uang  yang  digunakan  entitas untuk  mengukur  aset,  kewajiban,  penghasilan  dan  beban  dalam  laporan  keuangan. Proses  ini termasuk  pemilihan  dasar  pengukuran  tertentu  (IAI,  2009).  Sedangkan Yadiati  (2007:  64)  mengemukakan  pengukuran  merupakan  pemetaan  (mapping) suatu  angka  kepada  obyek  atau  peristiwa  menurut  aturan  tertentu.  Akuntansi merupakan pengukuran dari peristiwa dan transaksi-transaksi bisnis dari entitas yang telah diidentifikasi dengan angka-angka dan atribut yang relevan.
Dasar  pengukuran  yang  umum  adalah  biaya  historis  dan  nilai  wajar  (IAI,  2009). Biaya  historis;  aset  adalah  jumlah  kas  atau  setara  kas  yang  dibayarkan  atau  nilai wajar dari pembayaran  yang diberikan untuk memperoleh aset pada saat  perolehan. Kewajiban  dicatat  untuk  memperoleh  aset  pada  saat  perolehan.  Kewajiban  dicatat sebesar  kas  atau  setara  kas  yang  diterima  atau  sebesar  nilai  wajar  dari  aset  non-kas yang diterima sebagai penukar dari kewajiban pada saat terjadinya kewajiban. Nilai wajar  adalah  jumlah  yang  dipakai  untuk  mempertukarkan  aset  atau  untuk menyelesaikan suatu kewajiban, antara pihak-pihak yang berkeinginan dan memiliki pengetahuan memadai dalam suatu transaksi dengan wajar.
Adapun konsep Pengakuan dan Pengukuran Akuntansi antara lain:
a. Konsep matching, untung/rugi  selama  jangka  waktu  tertentu  harus  ditentukan dengan  mencocokkan  pendapatan  dan  keuntungan  dengan  biaya-biaya  dan kerugian yang berhubungan dengan periode atau jangka waktu tersebut
b. Sifat  pengukuran  mengacu  kepada  sifat-sifat  aset  dan  kewajiban  yang  harus diukur  untuk  tujuan  Akuntansi  Keuangan.  Sifat-sifat  yang  harus  diukur  yakni: nilai  setara  kas  yang  diharapkan  atau  diperkirakan  diperoleh  atau  dibayarkan, relevansi  aset,  kewajiban  dan  investasi  terbatas  pada  akhir  periode  akuntansi,

## TINGKAT PEMAHAMAN TERHADAP SAK ETAP: STUDI EMPIRIS PADA MAHASISWA YANG BERASAL DARI SMK DAN SMA
kemampuan  aset,  kewajiban  dan  investasi  terbatas  untuk  direvaluasi,  sifat pengukuran alternatif tetapi nilai setara kas.
Kedua  konsep  tersebut  merupakan  dasar  bagaimana  suatu  unsur  dalam laporan  keuangan  harus  diakui  dan  diukur.  Suatu  pengakuan  ada  kaitannya  dengan pengukuran  suatu  unsur  dalam  akuntansi  misalnya  saja  pada  tanggal  perolehan aktiva,  ada  beberapa  biaya  dan  nilai  yang  memiliki  nilai  yang kurang  lebih  sama. Biaya dan nilai tersebut seperti yang diungkapkan dalam Skousen (2004: 38) terdapat lima atribut pengukuran yang saat ini banyak digunakan dalam praktek, diantaranya:
1. biaya  historis  yang  merupakan  harga  setara  kas  untuk  barang  atau  jasa  pada tanggal perolehan,
2. biaya  pengganti  saat  ini  yang  merupakan  harga  setara  kas  yang  bisa  ditukarkan pada saat ini untuk membeli atau menggantikan barang atau jasa yang sejenis,
3. nilai pasar saat ini yang merupakan harga kas yang setara dengan harga yang bisa didapatkan dengan menjual aktiva dalam kondisi penjualan biasa,
4. nilai  realisasi  bersih  yang  merupakan  sejumlah  kas  yang  diharapkan  akan diterima dari konversi aktiva dalam aktivitas bisnis normal,
5. nilai sekarang atau nilai yang didiskontokan yang merupakan jumlah arus masuk kas bersih dimasa yang akan datang atau arus keluar yang didiskontokan kenilai sekarang pada tingkat bunga yang sesuai.
2.6. Penyajian
Menurut Kamus Besar Bahasa Indonesia (2001), penyajian merupakan suatu proses,  cara,  dan  perbuatan  menyajikan.  Penyajian  suatu  laporan  keuangan dimaksudkan  bagaimana  laporan  keuangan  dibuat  dan  bagaimana  informasi mengenai  posisi  dan  hasil  usaha  perusahaan  itu  diungkapkan  melalui  berbagai  cara pengungkapan  (Harahap,  2005:  267).  Penyajian  laporan keuangan  entitas  ini sepenuhnya menjadi tanggung jawab manajemen entitas sebagai wujud akuntabilitas keuangan. Muhammad (2008: 138) mengungkapkan bahwa laporan keuangan harus menyajikan  secara  wajar  posisi  keuangan,  kinerja  keuangan,  dan  arus  kas  entitas dengan  menerapkan  pernyataan  standar  akuntansi  keuangan  secara  benar  disertai pengungkapan  yang  diharuskan  pernyataan  standar  akuntansi  keuangan  dalam catatan  atas  laporan  keuangan.  Penyajian  wajar  mensyaratkan  penyajian  jujur  atas pengaruh  transaksi,  peristiwa,  dan  kondisi  lain  yang  sesuai  dengan  definisi  dan kriteria  pengakuan  aset,  kewajiban,  penghasilan  dan  beban  (IAI,  2009).  Penerapan SAK ETAP, dengan pengungkapan tambahan jika diperlukan, menghasilkan laporan keuangan yang wajar atas posisi keuangan, kinerja keuangan, dan arus kas entitas.
Sesuai  dengan  PSAK  ETAP,  entitas  menyajikan  secara  lengkap  laporan keuangan (termasuk informasi komparatif) minimum satu tahun sekali. Ketika akhir periode  pelaporan  entitas  berubah  dan  laporan  keuangan  tahunan  telah disajikan untuk  periode  yang  lebih  panjang  atau  lebih  pendek  dari  satu  tahun,  maka  entitas mengungkapkan:  a)  fakta  tersebut,  b)  alasan  penggunaan  untuk  periode  yang  lebih panjang  atau  lebih  pendek,  c)  fakta  bahwa  jumlah  komparatif  untuk  laporan  laba rugi, laporan  perubahan  ekuitas,  laporan  laba  rugi  dan  saldo  laba,  laporan  arus  kas, dan  catatan  atas  laporan  keuangan  yang  terkait  adalah  tidak  dapat  seluruhnya diperbandingkan.
Penyajian  dan  klasifikasi  pos-pos  dalam  laporan  keuangan  antar  periode harus konsisten kecuali: a) terjadi perubahan yang signifikan atas sifat operasi entitas atau  perubahan  penyajian  atau  pengklasifikasian  bertujuan  menghasilkan  penyajian

## TINGKAT PEMAHAMAN TERHADAP SAK ETAP: STUDI EMPIRIS PADA
MAHASISWA YANG BERASAL DARI SMK DAN SMA
lebih  baik  sesuai  kriteria  pemilihan  dan  penerapan  kebijakan  akuntansi,  b)  SAK ETAP mensyaratkan suatu perubahan penyajian.
Jika  penyajian  atau  pengklasifikasian  pos-pos  dalam  laporan  keuangan diubah,  maka  entitas  harus  mereklasifikasi  jumlah  komparatif  kecuali  jika reklasifikasi tidak praktis. Entitas harus mengungkapkan hal-hal berikut jika jumlah komparatif  direklasifikasi:  a)  sifat  reklasifikasi  b)  jumlah  setiap  pos  atau  kelompok dari  pos  yang  direklasifikasi  c)  alasan  reklasifikasi.  Jika  reklasifikasi  jumlah komparatif  tidak  praktis,  maka  entitas  harus  mengungkapkan  a)  alasan  reklasifikasi jumlah komparatif  tidak  dilakukan,  b)  sifat  penyesuaian  yang  telah  dibuat  jika jumlah komparatif direklasifikasi.

## 2.7. Hipotesis Penelitian
Berdasarkan  uraian  yang  terdapat  dalam  tinjauan  teori,  dengan  demikian hipotesis dari penelitian ini adalah:
H 1 : Terdapat perbedaan  signifikan  pemahaman  mahasiswa  yang  berasal  dari SMK  dan  mahasiswa  yang  berasal  dari  SMA  terhadap  pengakuan  yang didasarkan  pada  standar  akuntansi  keuangan  entitas  tanpa  akuntanbilitas publik (SAK ETAP)
H 2 : Terdapat  perbedaan  signifikan  pemahaman  mahasiswa  yang  berasal  dari SMK  dan  mahasiswa  yang  berasal  dari  SMA  terhadap  pengukuran  yang didasarkan  pada  standar  akuntansi  keuangan  entitas  tanpa  akuntanbilitas publik (SAK ETAP)
H 3 : Terdapat  perbedaan  signifikan  pemahaman  mahasiswa  yang  berasal dari SMK  dan  mahasiswa  yang  berasal  dari  SMA  terhadap  pengukuran  yang didasarkan  pada  standar  akuntansi  keuangan  entitas  tanpa  akuntanbilitas publik (SAK ETAP)

## 3.METODE PENELITIAN

## 3.1.Variabel Pengakuan
Variabel  pengakuan  digunakan  untuk  menentukan  pemahaman  mahasiswa yang berasal dari SMK dan SMA tentang pengakuan unsur-unsur laporan keuangan yang sesuai dengan standar akuntansi keuangan Etap. Variabel pengakuan terdiri atas 10 item pertanyaan dan diukur dengan skala Likert (skala 1 sampai 5).

## 3.2.Variabel Pengukuran
Variabel pengukuran digunakan untuk menentukan pemahaman mahasiswa yang berasal dari SMK dan SMA tentang pengukuran unsur-unsur laporan keuangan yang  sesuai  dengan  standar  akuntansi  keuangan  Etap.  Variabel  pengukuran  terdiri dari 11 item pertanyaan dan diukur dengan skala Likert (skala 1 sampai 5). 3.3. Penyajian
SMK
SMA Pengakuan
Pengukuran Penyajian
SAK Etap

## TINGKAT PEMAHAMAN TERHADAP SAK ETAP: STUDI EMPIRIS PADA MAHASISWA YANG BERASAL DARI SMK DAN SMA
Variabel  penyajian digunakan  untuk  menentukan  pemahaman  mahasiswa yang  berasal  dari  SMK  dan  SMA  tentang  penyajian  unsur-unsur  laporan  keuangan yang sesuai dengan standar akuntansi keuangan Etap. Variabel penyajian terdiri dari 10 item pertanyaan dan diukur dengan skala Likert (skala 1 sampai 5).

## 3.4.Metode Pengumpulan Data
Data  penelitian  ini  adalah  data  primer  yaitu  data  yang  diperoleh  secara langsung dari responden. Instrumen  yang dipakai untuk mengumpulkan data adalah daftar  pertanyaan  berupa  kuesioner  yang  disebarkan  pada  mahasiswa  jurusan akuntansi yang memenuhi kriteria sampel. Item pertanyaan dalam kuesioner didesain berdasarkan kalimat  yang terdapat pada bab pengakuan, pengukuran, dan penyajian SAK  Etap.  Sebelum  kuesioner  disebarkan  kepada  sampel  (responden)  sebenarnya, dilakukan pilot  testing terlebih  dahulu  yaitu  menguji  kuesioner  terhadap  20  (dua puluh) orang mahasiswa semester 2 yang aktif untuk tahun ajaran 2010/2011.

## 3.5.Populasi dan Sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah mahasiswa akuntansi Stiesia semester 3 yang masih aktif pada tahun ajaran 2011/2012, berasal dari SMK jurusan akuntansi atau  SMA  jurusan  IPS  dan  telah  menerima  materi  pengantar  akuntansi.    Sampel dipilih  dengan  metode stratified  random  sampling  yaitu  pengambilan  sampel berdasarkan  asal  sekolah.  Berdasarkan  kriteria  tersebut,  populasi  dari  penelitian  ini adalah  mahasiswa  akuntansi  yang  telah  mendapat  materi  akuntansi  pengantar, sehingga telah mengenal SAK Etap. Besar sampel yang akan diambil sehingga dapat representatif terhadap populasi, dengan menggunakan cara yang dikembangkan oleh (Arikunto, 2002)  yaitu:  “Jika subyeknya kurang  dari 100, lebih baik diambil semua sehingga  penelitiannya  merupakan  penelitian  populasi.  Selanjutnya  jika  subyeknya berjumlah  besar  dapat  diambil  antara  10%-15%  atau  20-25%  atau  30-35%  atau lebih”
Berdasarkan  kriteria,  terdapat  326  mahasiswa  akuntansi  semester  3  yang masih aktif. Sebanyak 221 mahasiswa berasal dari selain SMK jurusan akuntansi dan SMA jurusan IPS, sehingga  yang memenuhi kriteria sampel adalah 105 mahasiswa. Namun, hanya 86 mahasiswa yang kuesionernya dapat diolah lebih lanjut. Distribusi sampel yaitu 45 orang berasal dari SMK jurusan akuntansi dan 41 orang berasal dari SMA jurusan IPS.

## 3.6.Pengujian Hipotesis
Pengujian  hipotesis  H 1 ,  H 2 ,  dan  H3  pada  penelitian  dilakukan  dengan menggunakan  uji  data  dua  sampel  (independen)  yang  tidak  berhubungan  yaitu  uji Mann  Whitney  U-test dengan  piranti  lunak  SPSS  versi  17 for  windows.  Uji  ini dilakukan untuk mengetahui perbedaan pemahaman tentang pengakuan, pengukuran, dan penyajian antara mahasiswa berasal dari SMK  dan SMA yang dilihat dari nilai signifikansi  (Santoso,  2004).    Cara  pengambilan  keputusan  didasarkan  pada  nilai probabilitasnya,  jika  nilai  probabilitas  >  0,05  maka  H 0 diterima  yang  berarti  kedua varians populasi adalah identik. Untuk asumsi varians yang sama, maka penerimaan hipotesis  H 0 didasarkan  pada  kriteria  probabilitas  >  0.05  atau  dengan  kata  lain hipotesis H 1 , H 2 , dan H 3 ditolak.
Sebelum  dilakukan sign  test dilakukan  uji  validitas  dan  reliabilitas.  Uji validitas  dilakukan  dengan  menggunakan  nilai  skor  terendah  masing-masing  butir pertanyaan.  Jika  skor  menunjukkan  nilai  >  0,30  maka  dinyatakan  semua  item variabel  memenuhi  syarat  untuk  valid.  Untuk  pengujian  reliabilitas  dengan

## TINGKAT PEMAHAMAN TERHADAP SAK ETAP: STUDI EMPIRIS PADA MAHASISWA YANG BERASAL DARI SMK DAN SMA
menggunakan  teknik Cronbach  Alpha.  Masing-masing  item  pertanyaan  dinyatakan reliabel jika nilai cronbach alpha bernilai lebih besar dari 0.60.

## 4. ANALISIS DAN PEMBAHASAN

## 4.1 Uji Validitas dan Reliabilitas
Validitas  mempunyai  arti  sejauhmana  ketepatan  dan  kecermatan  suatu  alat ukur  dalam  melaksanakan  fungsi  ukurnya.  Uji  validitas  digunakan  untuk  mengukur sah  atau  valid  tidaknya  suatu  kuesioner.  Suatu  kuesioner  dikatakan  valid  jika pertanyaan pada kuesioner mampu untuk mengungkapkan sesuatu yang akan diukur oleh kuesioner tersebut. Mengukur validitas dapat dilakukan dengan membandingkan nilai r hitung (pada tampilan output crobach alpha pada kolom correlated item-total correlation) dengan nilai r tabel. Jika r hitung > dari r tabel dan bernilai positif, maka butir atau pertanyaan atau indikator tersebut dinyatakan valid. Nilai r hitung dengan df n-2 (84) adalah 0.179.
Reliabilitas  adalah  alat  untuk  mengukur  suatu  kuesioner  yang  merupakan indikator dari variabel atau konstruk. Suatu kuesioner dikatakan reliabel jika jawaban seseorang  terhadap  pernyataan  adalah  konsisten  atau  stabil  dari  waktu  ke  waktu. Hasil  penelitian yang  dapat  dipercaya  hanya  bila  dalam  beberapa  kali  pelaksanaan pengukuran terhadap kelompok subyek yang sama diperoleh hasil yang relatif sama selama  aspek  yang  diukur  dalam  diri  subyek  memang  belum  berubah (Azwar,2000:4). Reliabilitas dikatakan baik jika  hasil koefisien cronbach alfa lebih besar dari 0.6.
Tabel 1 Hasil uji validitas dan reliabilitas item pertanyaan Variabel Validitas Reliabilitas Korelasi (r hitung) Keputusan (r tabel) 0.179 Cronbach alpha Keputusan Recognition 0.699 Reliabel Recog 1 0.263 Valid Recog 2 0.232 Valid Recog 3 0.397 Valid Recog 4 0.392 Valid Recog 5 0.327 Valid Recog 6 0.261 Valid Recog 7 0.282 Valid Recog 8 0.340 Valid Measurement 0.679 Reliabel Recog 9 0.261 Valid Recog 10 0.396 Valid Measur1 0.427 Valid Measur2 0.271 Valid Measur3 0.204 Valid Measur4 0.257 Valid Measur5 0.413 Valid Measur6 0.540 Valid Measur7 0.482 Valid Measur8 0.361 Valid Measur9 0.258 Valid Measur10 0.275 Valid Measur11 0.420 Valid Reporting 0.624 Reliabel Report1 0.243 Valid Report2 0.347 Valid

## TINGKAT PEMAHAMAN TERHADAP SAK ETAP: STUDI EMPIRIS PADA MAHASISWA YANG BERASAL DARI SMK DAN SMA
Report3 0.414 Valid Report4 0.270 Valid Report5 0.374 Valid Report6 0.342 Valid Report7 0.314 Valid Report8 0.294 Valid Report9 0.388 Valid Report10 0.449 Valid
Hasil  uji  validitas  dan  reliabilitas  yang  terdapat  pada  tabel  1  menunjukkan bahwa untuk  seluruh  item  pertanyaan  dari  variabel  pengakuan  (recognition), pengukuran  (measurement),  dan  penyajian  (reporting)  dinyatakan  valid  karena seluruh  item  mempunyai  nilai  r  hitung  lebih  besar  dari  r  tabel  0.179.  Sedangkan berdasarkan  nilai  cronbach  alpha  yang  menghasilkan  nilai  lebih  dari  0.6 membuktikan  bahwa  seluruh  item  pertanyaan  reliabel  sehingga  memenuhi  syarat untuk pengujian model.

## 4.2 Hasil Pengujian Hipotesis
Tabel 2

## Hasil uji independent sampel t-test
Variabel Levene Test T Test Means F test Sig T test Sig Recognition .180 .673 1.765 .081 SMK 3.5800 SMA 3.4195 Measurement 1.961 .165 .487 .931 SMK 3.4311 SMA 3.4385 Reporting 2.220 .140 .518 .606 SMK 3.5089 SMA 3.4659
Hipotesis  pertama  yang  menyatakan  bahwa  terdapat perbedaan  signifikan pemahaman  mahasiswa  yang  berasal  dari  SMK    dan  mahasiswa  yang  berasal  dari SMA terhadap pengakuan yang didasarkan pada standar akuntansi keuangan entitas tanpa  akuntanbilitas  publik  (SAK  ETAP)  menghasilkan  nilai  levene  test  dengan signifikansi  sebesar  0.673  >  0.005  yang  berarti  tidak  berhasil  menolak  H 0 sehingga kedua  varians  adalah  sama.  Untuk  asumsi  varian  yang  sama,  analisis  berikutnya adalah  menggunakan  t  test  menghasilkan  nilai  signifikansi  0.081  >  0.005  sehingga H 0 tidak  dapat  ditolak  yang  berarti  bahwa  kedua  rerata  pemahaman  atas  variabel pengakuan untuk mahasiswa yang berasal dari SMK dan SMA tidak berbeda secara nyata.  Rerata  pemahaman  mahasiswa  SMK  terhadap  variabel  pengakuan  identik dengan  pemahaman  mahasiswa  yang  berasal  dari SMA  pada  level  0.16.  Pada variabel  pengakuan  menghasilkan  rerata  untuk  mahasiswa  yang  berasal  dari  SMK 3.58 sedangkan mahasiswa yang berasal dari SMA menunjukkan rerata 3.42. Dengan demikian,  tingkat  rerata  SMK  lebih  tinggi  dari  rerata  SMA  yang  menunjukkan bahwa mahasiswa yang berasal dari SMK lebih memahami konsep pengakuan yang terdapat pada SAK Etap.
Pengujian atas hipotesis kedua yang menyatakan bahwa terdapat perbedaan signifikan  pemahaman  mahasiswa  yang  berasal  dari  SMK  dan  mahasiswa  yang

## TINGKAT PEMAHAMAN TERHADAP SAK ETAP: STUDI EMPIRIS PADA MAHASISWA YANG BERASAL DARI SMK DAN SMA
berasal  dari  SMA  terhadap  pengukuran  yang  didasarkan  pada  standar  akuntansi keuangan entitas tanpa akuntanbilitas publik (SAK ETAP) menghasilkan nilai levene test dengan signifikansi sebesar 0.165 > 0.005 yang berarti tidak berhasil menolak H 0 sehingga  kedua  varians adalah  sama.  Untuk  asumsi  varian  yang  sama,  analisis berikutnya adalah menggunakan t test menghasilkan nilai signifikansi 0.931 > 0.005 sehingga  H 0 tidak  dapat  ditolak  yang  berarti  bahwa  kedua  rerata  pemahaman  atas variabel  pengukuran  untuk  mahasiswa  yang berasal  dari  SMK  dan  SMA  tidak berbeda  secara  nyata.  Rerata  pemahaman  mahasiswa  SMK  terhadap  variabel pengukuran  identik  dengan  pemahaman  mahasiswa  yang  berasal  dari  SMA  pada level  0.007.  Pada  variabel  pengukuran  menghasilkan  rerata  untuk  mahasiswa  yang berasal dari SMK 3.43 sedangkan mahasiswa  yang berasal dari SMA menunjukkan rerata 3.44. Dengan demikian, tingkat rerata SMA lebih tinggi dari rerata SMK yang menunjukkan  bahwa  mahasiswa  yang  berasal  dari  SMA  lebih  memahami  konsep pengukuran yang terdapat pada SAK Etap.
Hipotesis  ketiga  yang  menyatakan  bahwa  terdapat  perbedaan  signifikan pemahaman  mahasiswa  yang  berasal  dari  SMK  dan  mahasiswa  yang  berasal  dari SMA  terhadap  penyajian  yang  didasarkan  pada  standar  akuntansi  keuangan  entitas tanpa  akuntanbilitas publik  (SAK  ETAP)  menghasilkan  nilai  levene  test  dengan signifikansi  sebesar  0.006  >  0.005  yang  berarti  tidak  berhasil  menolak  H 0 sehingga kedua  varians  adalah  sama.  Untuk  asumsi  varian  yang  sama,  analisis  berikutnya adalah  menggunakan  t  test  menghasilkan nilai  signifikansi  0.598  >  0.005  sehingga H 0 tidak  dapat  ditolak  yang  berarti  bahwa  kedua  rerata  pemahaman  atas  variabel pengakuan untuk mahasiswa yang berasal dari SMK dan SMA tidak berbeda secara nyata.  Rerata  pemahaman  mahasiswa  SMK  terhadap  variabel  pengakuan  identik dengan  pemahaman  mahasiswa  yang  berasal  dari  SMA  pada  level  0.043.  Pada variabel  penyajian  menghasilkan  rerata  untuk  mahasiswa  yang  berasal  dari  SMK 3.51 sedangkan mahasiswa yang berasal dari SMA menunjukkan rerata 3.47. Dengan demikian,  tingkat  rerata  SMK  lebih  tinggi  dari  rerata  SMA  yang  menunjukkan bahwa  mahasiswa  yang  berasal  dari  SMK  lebih  memahami  konsep  penyajian  yang terdapat pada SAK Etap.
Berdasarkan  hasil  penghitungan  yang  ditujukan  untuk  mengetahui  tingkat pemahaman  86  mahasiswa akuntansi  Stiesia  dengan  latar  belakang  yang  berbeda yaitu  yang  berasal  dari  SMK  jurusan  akuntansi  dan  mahasiswa  yang  berasal  dari SMA  atas  prinsip-prinsip  dalam  pengakuan,  pengukuran,  dan  penyajian  sesuai dengan  SAK  Etap  dengan  uji  beda  rata-rata  menunjukkan  bahwa  tidak  terdapat perbedaan  secara  nyata  tingkat  pemahaman  SAK  Etap  antara  mahasiswa  yang berasal  dari  SMK  dan  mahasiswa  yang  berlatar  belakang  SMA.  Hal  ini mengindikasikan bahwa output atau lulusan SMK jurusan akuntansi tidak lebih baik dari  lulusan  SMA.  Artinya,  tidak  ada  jaminan  bahwa  mahasiswa  SMK  jurusan akuntansi  yang  telah  mendapat  materi  akuntansi  lebih  banyak  di  sekolah  mampu memahami  konsep  akuntansi  lebih  baik  dari  lulusan  pendidikan  menengah  atas lainnya.
Hal  ini  dapat  menjadi  bahan  pertimbangan  bagi  pihak-pihak  yang  terkait khususnya  pihak  SMK  jurusan  akuntansi  bahwa  lulusan  SMK  harusnya  lebih  siap pakai terutama untuk kepentingan dunia kerja. Karena bagaimanapun ruh pendidikan vokasi menjamin lulusannya mampu terjun di dunia kerja.

## 5. SIMPULAN DAN SARAN
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  perbedaan  tingkat  pemahaman mahasiswa yang berasal dari SMK  dan mahasiswa yang berasal dari SMA  terhadap perlakuan  pengakuan,  pengukuran,  dan  penyajian  sesuai  dengan  standar  akuntansi Etap.Berdasarkan  hasil  penghitungan  yang  ditujukan  untuk  mengetahui  tingkat pemahaman  86  mahasiswa  akuntansi  Stiesia  dengan  latar  belakang  yang  berbeda yaitu  yang  berasal  dari  SMK  jurusan  akuntansi  dan  mahasiswa  yang  berasal  dari SMA  atas  prinsip-prinsip  dalam pengakuan,  pengukuran,  dan  penyajian  sesuai dengan  SAK  Etap,  hipotesis  pertama  yang  menyatakan bahwa  terdapat  perbedaan signifikan  pemahaman  mahasiswa  yang  berasal  dari  SMK    dan  mahasiswa  yang berasal  dari  SMA  terhadap  pengakuan  yang  didasarkan  pada  standar  akuntansi keuangan  entitas  tanpa  akuntanbilitas  publik  (SAK  ETAP)  pemahaman  mahasiswa SMK  terhadap  variabel  pengakuan  identik  dengan  pemahaman  mahasiswa  yang berasal dari SMA.
Hipotesis  kedua  yang  menyatakan  bahwa  terdapat  perbedaan  signifikan pemahaman mahasiswa  yang  berasal  dari  SMK  dan  mahasiswa  yang  berasal  dari SMA terhadap pengukuran yang didasarkan pada standar akuntansi keuangan entitas tanpa  akuntanbilitas  publik  (SAK  ETAP)  menghasilkan  pemahaman  mahasiswa SMK  terhadap  variabel  pengukuran  identik  dengan  pemahaman mahasiswa  yang berasal dari SMA.
Hipotesis  ketiga  yang  menyatakan  bahwa  terdapat  perbedaan  signifikan pemahaman  mahasiswa  yang  berasal  dari  SMK  dan  mahasiswa  yang  berasal  dari SMA  terhadap  penyajian  yang  didasarkan  pada  standar  akuntansi keuangan  entitas tanpa  akuntanbilitas  publik  (SAK  ETAP)  menghasilkan pemahaman  mahasiswa SMK  terhadap  variabel  pengakuan  identik  dengan  pemahaman  mahasiswa  yang berasal dari SMA dan tingkat rerata SMK lebih tinggi dari rerata SMA.
Dapat  disimpulkan  bahwa tidak  terdapat  perbedaan  secara  nyata  tingkat pemahaman  SAK  Etap  antara  mahasiswa  yang  berasal  dari  SMK  dan  mahasiswa yang  berlatar  belakang  SMA.  Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  output  atau  lulusan SMK  jurusan  akuntansi  tidak  lebih  baik  dari  lulusan  SMA.  Artinya,  tidak  ada jaminan  bahwa  mahasiswa  SMK  jurusan  akuntansi  yang  telah  mendapat  materi akuntansi  lebih  banyak  di  sekolah  mampu  memahami  konsep  akuntansi  lebih  baik dari lulusan pendidikan menengah atas lainnya.

## DAFTAR PUSTAKA
Arikunto, S., (2002), Penelitian Suatu Pendekatan Khusus, Bina Aksara, Jakarta.
Azwar,  S.  (1997). Tes  Prestasi  dan  Pengembangan  Pengukuran  Prestasi  Belajar. Yogyakarta: Pustaka Pelajar Offset.
Belkaoui,  A.  R.  (2006), Accounting  Theory, 5 th Edition,  Orlando:  Harcourt  Brace Jovanovich.

## TINGKAT PEMAHAMAN TERHADAP SAK ETAP: STUDI EMPIRIS PADA MAHASISWA YANG BERASAL DARI SMK DAN SMA
Chariri,  A.  dan  S.K.S  Hendro  (2010),  Menguji  Kualitas  Standar  Akuntansi  Hasil Adopsi  IFRS:  Studi  Empiris  pada  PSAK  No.  55  (Revisi  2006), Simposium Nasional Akuntansi XIII, Purwokerto.
Chariri, A. 2009. “Harmonisasi Standar Akuntansi Internasional: Analisis Kritis dari Perspektif  Islam”. Electronic  Working  Paper,  http://staff.undip.ac.id.  Diakses tanggal 31 Oktober 2009.
Cohen, J. P. (2001). “An examination of the Diffrences in ethical decisoon making between Canadian Business students and accounting professional”. Journal of Business Ethics , 30, 319-336.
Elliot,  W.  H.  (n.d.).  When  are  Graduate  Business  Student  a  Reasonable  Proxi  for non-porfessional investors? http://ssrn.com/asbtarct=556980
Harahap, S.S. (2005). Teori Akuntansi. Jakarta: RajaGrafindo Persada.
Hirst, D.K. 1995. “Investor Reaction to Financial analysts' Research Reports”. Journal of Accounting Research , 33, 335-351.

## Heuer, M.C. 1999. “Cultural Stability or Change Among Manager in Indonesia”.
Journal of International Business Studies , 30 (3), 599-610.
Ikatan  Akuntan  Indonesia  (2009), Standar  Akuntansi  Keuangan  Entitas  Tanpa Akuntabilitas Publik, Jakarta: Dewan Standar Akuntansi Keuangan.
Maines,  L.A.  2000.  “Effect  of  Comprehensive  Income  Characteristics  on  non professional investors' jdugmenta: the Role of Financial Statement Presentation Format”. The Accounting Review , 75 (2), 179-207.
Muhammad, (2008). Manajeme n Pembiayaan Mudharabah di Bank Syari’ah , Edisi 7, Rajawali Pers, Jakarta.
Purwanto,  N.  (2007) Prinsip-Prinsip  dan  Teknik  Evaluasi  Pengajaran, (Bandung: PT. Remaja Rosdakarya, cet. ke-8: 44
Rustaman.  2003. Media  Pembelajaran.  Jakarta:  Depdiknas Direktorat  Jenderal Pendidikan Dasar dan Menengah Direktorat Pendidikan Lanjutan Pertama.
Santoso,  S.,  (2004), Mengolah  Data  Statistik  Secara  Profesional  Versi  10,  Penerbit Elex Media Komputindo, Jakarta
Sar’i,  M., M.  Irsadsyah,  dan  N.  Djamil  (2010),  Analisis  Tingkat  Pemahaman Mahasiswa Akuntansi Terhadap Konsep Dasar Akuntansi, Simposium Nasional Akuntansi XIII, Purwokerto.
Skousen,  (2004).  Intermediate  Accounting,  penerjemah:  Thomson,  salemba  Empat, Jakarta.
Sudijono, A. (1996). Pengantar Evaluasi Pendidikan, Jakarta: PT. Raja Grafindo Persada, cet. ke-4: 50
Tim  Penyusun  Kamus  Besar  Bahasa  Indonesia.  2001. Kamus  Besar  Bahasa Indonesia. Edisi Pertama, Balai Pustaka, Jakarta.
Yadiati, W. (2007), Teori Akuntansi Suatu Pengantar, Jakarta: Kencana.
Yaya,  Rizal,  dkk,  (2009). Akuntansi  Perbankan  Syariah:  Teori  dan  Praktik Kontemporer, Salemba Empat, Jakarta.
Ugrin,  J.  C.  2008.”  Exploring  the  Sarbanes -Oxley  Act  and  Intentions  to  Commit Financial Statment Fraud: A General Deterrence Pespective”. UMI Microform
Wiraharja, R.I, dan E.T. Wahyuni (2009), Majalah Akuntan Indonesia, Edisi No. 19,
Agustus.

## LAMPIRAN

## Lampiran 1. Deskriptif

## Group Statistics
ASAL_SEKOLAH N Mean Std. Deviation Std. Error Mean RECOGNITION SMK 45 3.5800 .46642 .06953 SMA 41 3.4195 .36484 .05698 MEASUREMENT SMK 45 3.4311 .48072 .07166 SMA 41 3.4385 .27367 .04274 REPORTING SMK 45 3.5089 .48045 .07162 SMA 41 3.4659 .23938 .03739
Lampiran 2. Hasil uji hipotesis

## Independent Samples Test
Levene's Test for Equality of Variances t-test for Equality of Means 95% Confidence Interval of the Difference F Sig. t df Sig. (2- tailed) Mean Difference Std. Error Differenc e Lower Upper RECOGNI TION Equal variances assumed .180 .673 1.765 84 .081 .16049 .09092 -.02031 .34129 Equal variances not assumed 1.785 82.175 .078 .16049 .08989 -.01833 .33931 MEASURE MENT Equal variances assumed 1.961 .165 .487 84 .931 .00743 .08547 -.17739 .16254 Equal variances not assumed .489 70.990 .929 .00743 .08344 -.17380 .15895 REPORTI NG Equal variances assumed 2.220 .140 .518 84 .606 .04304 .08311 -.12225 .20832 Equal variances not assumed .533 65.866 .596 .04304 .08079 -.11828 .20435

## Lampiran 3. Uji reliabilitas dan validitas
Reliability Statistics
Cronbach's Alpha Cronbach's Alpha Based on Standardized Items N of Items .699 .612 10 Item-Total Statistics Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected Item- Total Correlation Squared Multiple Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted RECOG1 31.6628 15.614 .263 .144 .576 RECOG2 31.8256 15.769 .232 .154 .583 RECOG3 31.3140 14.736 .397 .290 .544 RECOG4 31.2674 14.481 .392 .262 .543 RECOG5 31.4070 14.691 .327 .160 .559 RECOG6 31.2209 15.280 .261 .169 .577 RECOG7 31.6395 15.433 .282 .260 .572 RECOG8 31.5000 15.429 .340 .226 .560 RECOG9 31.7442 17.628 .261 .180 .659 RECOG10 31.7326 14.716 .396 .265 .544 Reliability Statistics Cronbach's Alpha Cronbach's Alpha Based on Standardized Items N of Items .679 .693 11 Item-Total Statistics Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected Item- Total Correlation Squared Multiple Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted MEASUR1 34.1977 15.266 .427 .255 .640 MEASUR2 34.2907 16.515 .271 .246 .666 MEASUR3 34.7558 17.010 .204 .243 .700 MEASUR4 34.4070 16.574 .257 .118 .669 MEASUR5 34.2442 15.598 .413 .253 .643 MEASUR6 34.1744 14.946 .540 .418 .622 MEASUR7 34.3256 15.069 .482 .379 .631 MEASUR8 34.2326 15.828 .361 .341 .652 MEASUR9 34.7791 16.386 .258 .266 .694 MEASUR10 34.2674 16.551 .275 .205 .666 MEASUR11 34.2326 15.357 .420 .417 .641

## Reliability Statistics
Cronbach's Alpha Cronbach's Alpha Based on Standardized Items N of Items .624 .639 10
Item-Total Statistics Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected Item- Total Correlation Squared Multiple Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted REPORT1 31.7791 13.468 .243 .210 .664 REPORT2 31.1395 12.404 .347 .342 .588 REPORT3 31.3837 11.745 .414 .374 .571 REPORT4 31.7674 13.757 .270 .185 .643 REPORT5 31.5581 11.802 .374 .313 .579 REPORT6 31.2442 12.328 .342 .351 .589 REPORT7 31.3721 12.213 .314 .260 .594 REPORT8 31.4186 12.082 .294 .355 .599 REPORT9 31.3023 11.955 .388 .425 .578 REPORT10 30.9884 12.223 .449 .476 .571