## ANALISIS LIKUIDITAS, SOLVABILITAS DAN RENTABLILITAS KEUANGAN BLUD RSUD KELET PADA MASA PANDEMI COVID-19
Yohana 1 , Chriswardani Suryawati 2 , Septo Pawelas Arso 3 1-3 Magister Kesehatan Masyarakat, Universitas Diponegoro Email: yohanaln85@gmail.com

## ABSTRAK
Adanya  pandemi  COVID-19  dapat  menurunkan  kinerja  keuangan  rumah  sakit akibat  perubahan  tatanan  layanan.  RSUD  Kelet  sebagai  rumah  sakit  BLUD Provinsi Jawa Tengah harus memiliki tingkat kemampuan keuangan BLUD yang baik sehingga mampu meningkatkan kualitas pelayanan. Penelitian ini dilakukan untuk  mengetahui  tingkat  kemampuan  keuangan  BLUD  RSUD  Kelet  Provinsi Jawa Tengah pada masa pandemi COVID-19 berdasarkan likuiditas, solvabilitas dan rentabilitas keuangan BLUD pada masa pandemi COVID-19. Jenis penelitian yang  digunakan  adalah  kuantitatif.  Data  yang  digunakan  adalah  data  sekunder dari  laporan  pola  pengelolaan  keuangan  badan  layanan  umum  daerah  (PPK BLUD)  RSUD  Kelet  Provinsi  Jawa  Tengah  tahun  2019  sampai  dengan  tahun 2021. Pengolahan data dengan menghitung nilai persentase Current Ratio, Total Assets  to  Debt  Ratio,  Return  On  Assets  (ROA)  dan  Return  On  Equity  (ROE). Metode  analisa  data  dengan  deskriptif.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa nilai  current  ratio  pada  tahun  2020  sebesar  485,37%  dan  tahun  2021  sebesar 598,27%. Nilai current ratio ini masih memenuhi standar BLUD. Nilai Total Asset to  Debt  tahun  2020  sebesar  33.572,60%  dan  tahun  2021  sebesar  10.657,99%. Nilai  Total  Asset  to  Debt  ini  masih  memenuhi  standar  BLUD.  Nilai  Return  On Assets (ROA)  tahun 2020 sebesar 3,15% dan tahun 2021 sebesar  1,92%. Nilai Return On Assets (ROA) belum mencapai standar. Nilai Return On Equity (ROE) tahun  2020  sebesar 3,16% dan  tahun  2021  sebesar  1,94%.  Nilai  Return  On Equity  (ROE) belum  mencapai  standar.  Dapat disimpulkan bahwa  likuiditas  dan solvabilitas keuangan BLUD RSUD Kelet Provinsi Jawa Tengah selama pandemi COVID-19 sudah baik. Namun rentabilitas keuangan BLUD RSUD Kelet Provinsi Jawa Tengah belum baik.
Kata Kunci: Likuiditas, Solvabilitas, Rentabilitas, BLUD

## ABSTRACT
The existence of the COVID-19 pandemic can reduce the financial performance of hospitals due to changes in the service order. RSUD Kelet, as a BLUD hospital in Central Java Province, must have a good level of BLUD financial capacity so that  it  can  improve  service  quality.  This  study  was  conducted  to  determine  the level of financial capability of BLUD Kelet Hospital, Central Java Province, during the COVID-19 pandemic based on liquidity, solvency, and financial profitability of BLUDs  during  the  COVID-19  pandemic.  The  type  of  research  used  is quantitative.  The  data  used  is  secondary  data  from  the  report  on  the  pattern of
JKM Jurnal Kesehatan Masyarakat STIKES Cendekia Utama Kudus
financial  management  of  the  regional  public  service  agency  (PPK  BLUD)  Kelet Hospital,  Central  Java  Province,  from  2019  to  2021.  Data  processing  by calculating the percentage value of the Current Ratio, Total Assets to Debt Ratio, Return  On  Assets  (ROA),  and  Return  On  Equity  (ROE).  Method  for  analyzing descriptive  data.  The  results  of this  study  indicate  that the current  ratio  value  in 2020 is 485.37% and in 2021 it is 598.27%. The current ratio value still meets the BLUD standard. Total Asset to Debt value in 2020 is 33,572.60% and in 2021 it is 10,657.99%. This Total Asset to Debt value still meets the BLUD standard. The Return  On  Assets  (ROA)  value  in  2020  is  3.15%  and  in  2021  it  is  1.92%.  The Return On Assets (ROA) value has not yet reached the standard. The Return On Equity  (ROE)  value  in  2020  is  3.16%  and  in  2021  it  is  1.94%.  The  Return  On Equity  (ROE)  value  has  not  yet  reached  the  standard.  It  can be  concluded that the  liquidity  and  financial  solvency  of  the  BLUD  Kelet  Hospital,  Central  Java Province  during  the  COVID-19  pandemic  was  good.  However,  the  financial profitability  of  the  BLUD  Kelet  Hospital,  Central  Java  Province,  has  not  been good.
Keywords : Liquidity, Solvency, Rentability, BLUD

## LATAR BELAKANG
UU  Nomor  44  Tahun  2009  menyebutkan  bahwa  Rumah  Sakit  yang didirikan  oleh  Pemerintah  dan  Pemerintah  Daerah  harus  berbentuk  Unit Pelaksana Teknis (UPT) dari Instansi yang bertugas di  bidang kesehatan, Instansi  tertentu,  atau  Lembaga  Teknis  Daerah  dengan  pengelolaan Badan  Layanan  Umum  (BLU)  atau  Badan  Layanan  Umum  Daerah (BLUD).[1]
Layanan  BLU  atau  BLUD  dalam  memberikan  pelayanan  kesehatan rumah sakit dapat menerapkan pola pengelolaan keuangan yang fleksibel dengan mengedepankan produktivitas, efisiensi dan efektivitas.
Fleksibilitas dalam pelaksanaan anggaran termasuk juga pola pengelolaan pendapatan  dan  belanja,  pengelolaan  kas  dan  pengadaan  barang  dan jasa. (Pasal 68 dan 69 UU Nomor 1 Tahun 2004) Pengelolaan Keuangan Badan Layanan Umum Daerah (PPK-BLUD) juga memberikan fleksibilitas berupa  keleluasaan  bagi  pengelola  untuk  menerapkan  praktik-praktik bisnis yang sehat guna meningkatkan kualitas pelayanan publik.[1]
RSUD  Kelet  Provinsi  Jawa  Tengah  merupakan  salah  satu  dari  7 (tujuh)    RS  milik  Pemerintah  Provinsi  Jawa  Tengah  yang  telah menerapkan pola Pengelolaan Keuangan Badan Layanan Umum Daerah (PPK  BLUD)  terhitung  mulai  tanggal  1  Januari  2009  sesuai  dengan Keputusan  Gubernur  Jawa  Tengah  Nomor  059/80/2008  tentang Penetapan  Status  Pola  Pengelolaan  Keuangan  Badan  Layanan  Umum Daerah  Bertahap  Pada  RSUD  Kelet  Provinsi  Jawa  Tengah  dan berdasarkan  Keputusan  Gubernur  Jawa  Tengah  No.  901/151/2012 tentang  Penetapan  Peningkatan  Status  Pola  Pengelolaan  Keuangan Badan Layanan Umum Daerah dari Bertahap Menjadi Penuh Pada RSUD Kelet Provinsi Jawa Tengah.[2],[3]
Rumah sakit yang berstatus Badan Layanan Umum (BLU) akan lebih mandiri dalam hal pengelolaan keuangannya. Upaya untuk meningkatkan pelayanan  kepada  pasien  dan  peningkatan  kesejahteraan  tenaga  medis lebih  memungkinkan.  Tujuan  diberikannya  keleluasaan  beberapa  satker
pemerintah  menerapkan  pola  pengelolaan  keuangan  Badan  Layanan Umum adalah untuk meningkatkan kinerja, baik kinerja keuangan maupun kinerja  teknis/operasional.  Kinerja  keuangan  menjadi  porsi  Departemen Keuangan untuk memonitor dan membinanya agar BLU lebih mandiri dan profesional,  karena  Satker  BLU  ini  punya potensi  menghimpun  dana dari masyarakat melalui pelayanan yang diberikan.[4],[5]
Peraturan  Menteri  Dalam  Negeri  Nomor  79  tahun  2018  tentang perubahan  atas  peraturan  pemerintah  nomor  23  tahun  2005  tentang pengelolaan keuangan BLU dimana SKPD BLUD harus mengikuti standar akuntansi  keuangan  yang  mengacu  pada  prinsip-prinsip  akuntabilitas, transparansi, dan efisiensi.[6]
Evaluasi  dan  penilaian  kinerja  BLUD  tertuang  di  dalam  Peraturan Menteri  Dalam  Negeri  nomor  61  tahun  2007  tentang  pedoman  teknis pengelolaan  keuangan  BLUD  BAB  XV  pasal  127-129.  Evaluasi  dan penilaian  kinerja  bertujuan  untuk  mengukur  tingkat  pencapaian  hasil pengelolaan  BLUD  yang  ditetapkan  dalam  rencana  strategi  bisnis  dan Rencana Bisnis Anggaran (RBA).[7],[8]
Pasal 128 dijelaskan bahwa evaluasi dan penilaian kinerja dari aspek keuangan,  dapat  diukur  berdasarkan  tingkat  kemampuan  BLUD  dalam memperoleh  hasil  usaha  atau  hasil  kerja  dari  layanan  yang  diberikan (rentabilitas),  memenuhi  kewajiban  jangka  pendeknya  (likuiditas), memenuhi  seluruh  kewajibannnya  (solvabilitas),  dan  kemampuan penerimaan  dari  jasa  layanan  untuk  membiayai  pengeluaran.  Kondisi keuangan  BLUD  harus  dipastikan  selalu  dalam  keadaan  likuiditas, solvabilitas dan rentabilitas.[7]
Pada  tahun  2020  terjadi  pandemi  COVID-19  di  Indonesia. Pemerintah  Indonesia  dalam  upaya  menangani  pandemi  COVID-19  telah menerbitkan instruksi presiden nomor 4 tahun 2020 Tentang Refocussing Kegiatan, Realokasi Anggaran Serta Pengadaan Barang dan Jasa Dalam Rangka  Percepatan  Penanganan  Corona  Virus  Disease  2019.  Selain  itu pemerintah  juga  telah  mengeluarkan  berbagai  kebijakan  di  bidang
kesehatan diantaranya percepatan rekrutmen tenaga kesehatan professional  non  ASN,  insentif  tenaga  medis,  simplifikasi  klaim  biaya penanganan  COVID-19  dari  rumah  sakit  ke  BNPB,  dan  transfer  kas  dari BLU lain ke BLU layanan kesehatan. Pandemi COVID-19 telah mengubah tatanan  layanan  rumah  sakit  di  Indonesia  dan  dapat  mempengaruhi kondisi keuangan BLU layanan rumah sakit.[9]
Hal ini pun terjadi di RSUD Kelet Provinsi Jawa Tengah. Hasil studi pendahuluhan menunjukkan bahwa RSUD Kelet sebagai rumah sakit milik Provinsi  Jawa  Tengah  pada  masa  pandemi  COVID-19  dijadikan  sebagai rumah  sakit  rujukan  COVID-19  di  Provinsi  Jawa  Tengah.  Dampaknya adalah  pada  masa  pandemi  COVID-19  terjadi  peningkatan  belanja  di RSUD  Kelet  akibat  adanya  penambahan  belanja  untuk  penanganan  dan pencegahan  COVID-19  di  RSUD  Kelet.  Selain  itu,  rasio  ketergantungan RSUD  Kelet  juga  meningkat  di  pandemi  COVID-19  akibat  adanya refocussing  dan  realokasi  anggaran.  Oleh  karena  itu,  peneliti  ingin mengidentifikasi  tingkat  kemampuan  keuangan  BLUD  RSUD  Kelet Provinsi  Jawa  Tengah  pada  masa  pandemi  COVID-19  dengan mengetahui likuiditas, solvabilitas dan rentabilitas keuangan BLUD RSUD Kelet Provinsi Jawa Tengah pada masa pandemi COVID-19.

## METODE PENELITIAN
Jenis  penelitian  ini  adalah  kuantitatif.  Data  yang  digunakan  dalam penelitian  ini  adalah  data  sekunder  yang  diperolah  dari  laporan  pola pengelolaan keuangan badan layanan umum daerah (PPK BLUD) RSUD Kelet  Provinsi  Jawa  Tengah  tahun  2019  sampai  dengan  tahun  2021. Pengolahan data dengan menghitung nilai persentase Current Ratio, Total Assets  to  Debt  Ratio,  Return  On  Assets  (ROA)  dan  Return  On  Equity (ROE). Metode analisa data menggunakan deskriptif, yaitu menggambarkan  likuiditas,  solvabilitas  dan  rentabilitas  keuangan  BLUD RSUD Kelet Provinsi Jawa Tengah pada masa pandemi COVID-19.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## 1.  Likuiditas
Tabel 1. Current Ratio PPK BLUD RSUD Kelet Provinsi Jawa Tengah 2019 2020 2021 Aset Lancar 25.227.176.655,86 11.409.845.330,43 45.695.879.733,17 Kewajiban Lancar 3.583.100.397 2.350.762.868,57 7.637.966.580,29 Current Ratio 704,06% 485,37% 598,27%
Berdasarkan  tabel  1  menunjukkan  bahwa  persentase  Current  Ratio RSUD Kelet Provinsi Jawa Tengah saat mulai terjadinya pandemi COVID- 19 yaitu pada tahun 2020 sebesar 485,37%. Current  Ratio di tahun 2020 ini  menunjukkan  penurunan  dibandingkan  dengan  tahun  2019  yang  telah mencapai sebesar 704,06%. Tingkat penurunan Current Ratio pada tahun 2020  dibandingkan  tahun  2019  mencapai  216,89%.  Hal  ini  disebabkan karena  pada  tahun  2020  terjadi  penurunan  aset  lancar  RSUD  Kelet Provinsi  Jawa  Tengah.  Namun  nilai  Current  Ratio  meningkat  kembali ditahun 2021 menjadi sebesar 598,27%.
Meskipun  nilai  Current  Ratio  RSUD  Kelet  Provinsi  Jawa  Tengah selama  pandemi  COVID-19  mengalami  penurunan  dibandingkan  dengan sebelum  pandemi  COVID-19  namun  nilainya  masih  tergolong  tinggi  yaitu >  125%.  Nilai  Current  Ratio  pada  tahun  2021  juga  meningkat  sehingga tingkat  Current  Ratio  RSUD  Kelet  Provinsi  Jawa  Tengah  selama  2  tahun terakhir  (2020 –  2021)  meski  terdapat  pandemi  COVID-19  masih  masuk kedalam  tingkat  terbaik  karena  hasilnya  >  125  %.  Menurut  Pedoman Akuntansi  Rumah  Sakit,  tingkat  Current  Ratio  terbaik  adalah  minimal 125%.  Apabila  standar  tersebut  dijadikan  sebagai  ukuran  kinerja,  maka dapat disimpulkan bahwa PPK BLUD RSUD  Kelet Provinsi Jawa Tengah dalam kondisi sangat likuid.
Oleh  karena  itu  dapat  dikatakan  bahwa  tingkat  kemampuan keuangan BLUD RSUD Kelet Provinsi Jawa Tengah pada masa pandemi COVID-19 masih mampu memenuhi kewajiban jangka pendeknya.[10]
Berbagai  referensi  menyebutkan  bahwa  suatu  entitas  bisnis dikatakan  sangat  likuid  apabila  kemampuan  memenuhi  kewajiban  jangka pendeknya mencapai minimal 200%. Berdasarkan hal tersebut maka dari hasil  perhitungan  Curret  Ratio  PPK  BLUD  RSUD  Kelet  Provinsi  Jawa Tengah  pada  masa  pandemi  COVID-19  masih  likuid  karena  hasilnya adalah  diatas  200%.[11].[12]  Namun  jika  dihitung  angka  rata –  rata Current Ratio pada masa pandemi COVID-19 (2020 – 2021) menunjukkan angka  rata –  rata  Current  Ratio  hanya  sebesar  541,82%.  Jika dibandingkan dengan menggunakan standar BLUD dimana angka Current Ratio  terbaik  suatu  BLUD  Layanan  Kesehatan  adalah  minimal  600%.[13] Berdasarkan  hal  tersebut  maka  likuiditas  keuangan  BLUD  RSUD  Kelet Provinsi Jawa Tengah masih belum baik.

## 2.  Solvabilitas
Tabel 2. Total Assets to Debt Ratio PPK BLUD RSUD Kelet Provinsi Jawa Tengah 2019 2020 2021 Total Aset 814.340.685.004,90 789.212.119.038,45 814.053.791.543,19 Total Utang 3.583.100.397 2.350.762.868,57 7.637.966.580,29 Total Assets to Debt Ratio 22.727,16% 33.572,60% 10.657,99%
Berdasarkan  tabel  2  menunjukkan  bahwa  nilai  solvabilitas  tahun 2020  sebesar  33.572,60%  yang  artinya  terjadi  peningkatan  sebesar 10.845,44% dibandingkan tahun 2019 yaitu sebesar 22.727,16%. Namun tahun  2021  terjadi  penurunan  nilai  solvabilitas  sebesar  22.914,61% dibandingkan  tahun  2020.  Dampak  penurunan  solvabilitas  pada  tahun 2021  adalah  tidak  dapat  memenuhi  kewajiban  jangka  panjangnya. Meskipun  pada  tahun  2021  terjadi  penurunan,  persentase  solvabilitas
tahun  2021  di  RSUD  Kelet  Provinsi  Jawa  Tengah  masih  sangat  tinggi yaitu  sebesar  10.657,99%  sehingga  penurunan  ini  tidak  berakibat  pada kemampuan rumah sakit dalam memenuhi seluruh kewajibannya/utangnya. Jika dibandingkan dengan standar Total Asset to Debt Ratio maka dikategorikan baik apabila nilainya > 170%.[11]
Berdasarkan  hal  tersebut  maka  keuangan  BLUD  RSUD  Kelet Provinsi Jawa Tengah telah jauh melebihi standar, yang artinya keuangan BLUD RSUD Kelet Provinsi Jawa Tengah meskipun terjadi masa pandemi COVID-19  (2020 –  2021)  masih  menekankan  pentingnya  pendanaan hutang  sehingga  masih  mampu  untuk  memenuhi  segala  kewajiban keuangan apabila rumah sakit dilikuidasikan.

## 3.  Rentabilitas

## a.  Return On Assets (ROA)
Tabel 3. Return on Assets (ROA) PPK BLUD RSUD Kelet Provinsi Jawa Tengah
2019 2020 2021 Laba Bersih 6.377.799.970,24 24.869.877.456,19 15.678.332.354,78 Total Aset 814.340.685.004,90 789.212.119.038,45 814.053.791.543,19 Return on Assets (ROA) 0,78% 3,15% 1,92%
Berdasarkan  tabel  3  menunjukkan  bahwa  pada  masa  pandemi Covid-19  terjadi  peningkatan  nilai  Return  on  Assets  (ROA)  yang ditunjukan  meningkatnya  nilai  ROA  di  tahun  2020  dan  tahun  2021 dibandingkan dengan tahun 2019. Nilai ROA tahun 2020 mencapai 3,15% namun menurun kembali di tahun 2021 menjadi sebesar 1,92%. Return on Assets  (Imbalan  atas  Aktiva  Tetap)  merupakan  rasio  digunakan  untuk mengukur  efektifitas  suatu  BLUD  dalam  mengelola  asetnya  untuk menghasilkan laba suatu BLUD. Semakin tinggi angka Rasio Imbalan atas Aktiva  Tetap  (Return  on  Assets)  suatu  BLUD  maka  semakin  optimal kinerja  BLUD  tersebut  dalam  menghasilkan  keuntungan.[14]  Jika dibandingkan dengan menggunakan standar BLUD dimana angka Return
on Assets (ROA) terbaik suatu BLUD Layanan Kesehatan adalah minimal 9%.[13]
Berdasarkan  hal  tersebut  maka  BLUD  RSUD  Kelet  Provinsi  Jawa Tengah  belum  memenuhi  standar.  Nilai  Return  on  Assets  (ROA)  belum memenuhi  standar  bahkan  telah  terjadi  di  sebelum  pandemi  COVID-19. Hal  ini  menunjukkan  bahwa  kinerja  BLUD  RSUD  Kelet  Provinsi  Jawa Tengah  masih  belum  mempunyai  kemampuan  untuk  menghasilkan keuntungan.
b.  Return On Equity (ROE)
Tabel 4. Return on Equity (ROE) PPK BLUD RSUD Kelet Provinsi Jawa Tengah
2019 2020 2021 Laba Bersih 6.377.799.970,24 24.869.877.456,19 15.678.332.354,78 Total Ekuitas 810.757.568.411,39 786.861.356.169,88 806.415.824.962,90 Return on Equity (ROE) 0,79% 3,16% 1,94%
Berdasarkan  tabel  4  menunjukkan  bahwa  pada  masa  pandemi Covid-19 terjadi peningkatan nilai Return on Equity (ROE) yang ditunjukan meningkatnya  nilai  ROE  di  tahun  2020  dan  tahun  2021  dibandingkan dengan  tahun  2019.  Nilai  ROE  tahun  2020  mencapai  3,16%  namun menurun kembali di tahun 2021 menjadi sebesar 1,94%. Return on Equity atau  Imbalan  Ekuitas  merupakan  rasio  digunakan  untuk  mengukur efisiensi  suatu  BLUD  dalam  penggunaan  modal  sendiri.  Semakin  tinggi angka  Rasio  ini  maka  akan  semakin  baik  artinya  posisi  modal  BLUD tersebut  semakin  kuat.[14]  Jika  dibandingkan  dengan  menggunakan standar BLUD dimana angka Return on Equity (ROE) terbaik suatu BLUD Layanan Kesehatan adalah minimal 9%.[13]
Berdasarkan  hal  tersebut  maka  BLUD  RSUD  Kelet  Provinsi  Jawa Tengah  belum  memenuhi  standar.  Nilai  Return  on  Equity  (ROE)  belum memenuhi  standar  bahkan  telah  terjadi  di  sebelum  pandemi  COVID-19. Hal  ini  menunjukkan  bahwa  posisi  modal  BLUD  RSUD  Kelet  Provinsi Jawa  Tengah  masih  sangat  lemah  sehingga  BLUD  belum  RSUD  Kelet
Provinsi Jawa Tengah belum mempunyai kemampuan untuk menghasilkan keuntungan yang optimal.

## SIMPULAN DAN SARAN

## Simpulan
Berdasarkan hasil analisis menunjukkan bahwa Likuiditas keuangan BLUD  RSUD  Kelet  Provinsi  Jawa  Tengah  pada  masa  pandemi  Covid-19 dalam posisi baik. Solvabilitas keuangan BLUD RSUD Kelet Provinsi Jawa Tengah  pada  masa  pandemi  Covid-19  juga  sudah  baik.  Namun rentabilitas  keuangan  BLUD  RSUD  Kelet  Provinsi  Jawa  Tengah  masih lemah dimana nilai  Return on Assets (ROA) dan Return on Equity (ROE) belum  mencapai  standar,  yang  artinya  BLUD  RSUD  Kelet  Provinsi  Jawa Tengah  dalam  menghasilkan  laba  dan  kemajuan  kinerja  tidak  profitabel karena terjadi defisit keuangan.

## Saran
Saran bagi RSUD Kelet Provinsi Jawa Tengah yaitu untuk mencapai tujuan  instansi  dalam  meningkatkan  kinerja  keuangan  BLUD,  maka diharapkan dapat mempertahankan dan terus meningkatkan likuiditas dan solvabilitas. Namun belum tercapainya rentabilitas keuangan maka RSUD Kelet  Provinsi  Jawa  Tengah  diharapkan  pihak  manajemen  rumah  sakit dapat  mencari  cara  agar  mencapai  target  laba  yang  diharapkan  dengan lebih  meningkatkan  pendapatan  oprasional  dan  juga  mencari  dana-dana lain seperti sumbangan dari pihak ketiga.

## DAFTAR PUSTAKA
1.  Undang – Undang Nomor 44 Tahun 2009 Tentang Rumah Sakit.
2.  Keputusan  Gubernur  Jawa  Tengah  Nomor  059/80/2008  tentang Penetapan  Status  Pola  Pengelolaan  Keuangan  Badan  Layanan Umum Daerah Bertahap Pada RSUD Kelet Provinsi Jawa Tengah.
3.  Keputusan  Gubernur  Jawa  Tengah  No.  901/151/2012  tentang Penetapan  Peningkatan  Status  Pola  Pengelolaan  Keuangan  Badan
Layanan  Umum  Daerah  dari  Bertahap  Menjadi  Penuh  Pada  RSUD Kelet Provinsi Jawa Tengah.
4.  Hawa,  MD.  (2016).  Analisis  Kinerja  Rumah  Sakit  Berdasarkan Balanced  Scorecard  Di  Rumah  Sakit  Umum  Daerah  Tanjung  Pura Langkat, Thesis .  Program  Studi  S2  Ilmu  Kesehatan  Masyarakat Fakultas Kesehatan Masyarakat Universitas Sumatera Utara Medan.
5.  Mahsun,  M.  (2016).  Pengukuran  Kinerja  Sektor  Publik.  Yogyakarta: BPFE.
6.  Peraturan  Menteri  Dalam  Negeri  Nomor  79  tahun  2018  Tentang Badan Layanan Umum Daerah.
7.  Peraturan  Menteri  Dalam  Negeri  nomor  61  tahun  2007  Tentang Pedoman  Teknis  Pengelolaan  Keuangan  Badan  Layanan  Umum Daerah (BLUD).
8.  Rudianto. (2013). Akuntansi Manajemen Informasi Untuk Pengambilan Keputusan Strategis . Jakarta: Erlangga.
9.  Ariyani, Afrida. (2021). Kajian Kemandirian Keuangan Badan Layanan Umum  Daerah  Bidang  Kesehatan  Pada  Masa  Pandemi  COVID-19, Jurnal Kajian Ekonomi & Keuangan Daerah , vol. 6 no.1, hal. 88 – 107. 10.  Keputusan Menteri Kesehatan Republik Indonesia Nomor 1981/MENKES/SK/XII/2010  Tentang  Pedoman  Akuntansi  Badan Layanan Umum (Blu) Rumah Sakit.
11.  Lasminiasih dan Mulatsih.(2020). Analisis Kinerja Keuangan Koperasi Kasih  Indonesia  Berdasarkan  Rasio  Likuiditas,  Solvabilitas,  Dan Rentabilitas, UG JURNAL , vol. 14 no. 2, hal: 38 – 50.
12.  Wahrudin,  Udin.,  Arifudin,  Opan.  (2020).  Analisis  Rasio  Likuiditas, Solvabilitas,  Dan  Rentabilitas  PT.  Alam  Sutera  Realty  Tbk, Jurnal Proaksi , vol. 7 no. 2, hal: 1 – 14.
13.  Wijayanti,  Murni.,  Masdjojo,  Gregorius.  (2017).  Evaluasi  Kinerja Keuangan Pada BLUD RSUD Bendan Kota Pekalongan Tahun 2011 – 2015, Telaah Manajemen , vol. 14 no. 2, hal: 1 – 17.
14.  Parmita R. (2015). Analisis Pengukuran Kinerja Rumah Sakit Dengan Pendekatan  Balanced  Scorecard  Pada  Rumah  Sakit  Daerah  Madani Palu, E-Jurnal Katalogis , vol. 3 no. 5, hal:143 – 53.