## Perancangan Implementasi Green Budgeting Pada

## PT. ABC Menuju Green Company
Hana Tarizkha Coganuli 1* , Desi Adhariani 2
1,2) Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Indonesia
1) hanatarizkhacoganuli@gmail.com , 2) Desi.adhariani@ui.ac.id
*Corresponding Author
Diajukan : 9 Juni 2023 Disetujui : 26 Juni 2023
Dipublikasi : 1 Oktober 2023

## ABSTRACT
Sustainable development is increasingly being developed in this century and to support this green  economy  approach  has  been  developed.  Companies  that  are  aware  of  this  starting  to contribute  and  add  environmental  management  aspects  to  the  strategy  roadmap  and  to accommodate  this  program  budget allocation  is  required  for  its implementation.  Responding  to this, green budgeting methods are now being applied to many institutions. Green budgeting is a budgeting  paradigm  that  prioritizes  elements  of  environmental  in  the  processes  of  preparation, implementation, monitoring and evaluation. Green budgeting allows organizations to use budgets as  a  tool  to  support  the  achievement  of  environmental  goals.  The  theory  and  concepts  used  is green budgeting based on OECD. This study aims to provide the framework that related to apply the  green  budgeting  concept  that  is  fit  with  the  conditions  of  the  company.  This  research  uses qualitative  methods  based  on  case  study  analysis  of  manufacturing  company.  The  data  used obtained from interviews and documentation that related to the company's budgeting process and green  company  roadmap.  The  results  show  in  making  the  framework  design,  PT.  ABC  already has  strategic  goals  related  to  environmental  management  which  is  directed  from  shareholders and  long-term  corporate  plan.  To  implement  this  concept,  the  company  has  policy  that  related such as Blueprint green company document and to report the progress, company has media such as management reports and sustainability reports to inform realization of the program. Then, if this concept is applied, tagging mechanism related with environmental management is needed in preparing the company's annual budget.

## Keywords: Budgeting, Green Budgeting, Sustainability

## PENDAHULUAN
Pada  abad  ini,  negara-negara  sedang  dihadapkan  oleh  sederet  isu  global  yang mempengaruhi keberlanjutan dunia. Salah satu organisasi internasional yaitu United Nations yang mengangkat isu global ini mengelompokkan beragam isu ke dalam 17 Sustainability Development Goals (SDGs).  SDGs  memiliki  tujuan  untuk  meningkatkan  kesejahteraan  dan  menjaga keberlanjutan  sosial  masyarakat  secara  berkesinambungan,  meningkatkan  kualitas  lingkungan hidup, menciptakan pembangunan yang inklusif dan menjaga untuk terlaksananya tata kelola dari satu  generasi  ke  generasi  berikutnya.  Dalam  upaya  untuk  mensukseskan  pencapaian  17  tujuan SDGs  yang  telah  dicanangkan,  Indonesia  mengesahkan  Peraturan  Presiden  Nomor  59  Tahun 2017  tentang  Pelaksanaan  Pencapaian  Tujuan  Pembangunan  Berkelanjutan  pada  tanggal  4  Juli 2017  oleh  Presiden  dan  dibentuk  tim  koordinasi  SDGs  Nasional  di  bawah  koordinasi  Kepala Bappenas  (Bappenas,  n.d.).  Untuk  mendukung  pencapaian  tersebut  maka  dikembangkan pendekatan Green Economy Approach atau ekonomi hijau. Dalam mendukung pencapaian green growth  economy ,  pemerintah  melalui  Bappenas  mengembangkan  beragam  program,  salah  satu upaya yang dapat dilakukan adalah dengan mempersiapkan anggaran hijau di dalam penyusunan anggaran  tahunan  dari  suatu  negara  ataupun  organisasi.  Proses  penyusunan  anggaran  model  ini
disebut juga dengan green  budgeting .  Dikutip dari  Organization  for  Economic Cooperation  and Development  (OECD),  penganggaran  hijau  memungkinkan  organisasi  menggunakan  anggaran sebagai alat untuk mendukung pencapaian tujuan lingkungan (OECD, 2020).
Dikutip  dari  data  Kementerian  Lingkungan  Hidup  dan  Kehutanan  (KLHK)  pada  tahun 2021  volume  sampah  di  Indonesia  mencapai  18,2  juta  ton/tahun  yang  berasal  dari  154 Kabupaten/kota se-Indonesia, namun sampah yang terkelola dengan baik hanya sebanyak 72,95% saja  atau  setara  dengan  13,2  juta  ton/tahun  (Fahmi  &  Chair,  2022).  Diantara  limbah  tersebut, salah  satu  sumber  penghasil  limbah  terbanyak  berasal  dari  limbah  industri  tak  terkecuali  PT. ABC, perusahaan manufaktur di Indonesia yang bergerak di bidang percetakan security printing . PT. ABC yang menyadari hal ini berupaya untuk turut andil dalam penciptaan bisnis yang ramah lingkungan.  Di  sisi  lain,  PT.  ABC  juga  melakukan benchmark terhadap  perusahaan  sejenis dimana perlahan perusahaan mulai menerapkan operasi yang ramah lingkungan sebut saja G+D menetapkan target pengurangan emisi dan meraih net zero tahun 2040. Selain itu, De La Rue di Inggris  berupaya mengurangi emisi sebesar  45% pada  tahun  2030  dan meraih  net zero  di tahun 2050.  Mengingat  akan  hal  ini,  kesadaran  atas  pentingnya  produksi  yang  ramah  lingkungan menjadikan PT. ABC berupaya dalam menciptakan lingkungan hijau.
Pemilik modal dari PT. ABC juga gencar dalam mendorong percepatan pelaksanaan ESG yang salah satu aspeknya adalah terkait dengan pengelolaan lingkungan. Dengan adanya hal ini, PT.  ABC  menyusun Blueprint  Green  Company yang  menjadi  pedoman roadmap dalam pelaksanaan  pengelolaan  lingkungan.  PT.  ABC  memiliki  rencana  untuk  mengimplementasikan konsep green  budgeting di  dalam  penyusunan  anggaran  tahunan  perusahaan  untuk  mendukung program  yang  sudah  disusun  di  dalam Blueprint  Green  Company .  Penelitian  terkait green budgeting pernah dilakukan oleh beberapa peneliti sebelumnya diantaranya Hariyati et al (2020) melakukan  penelitian  terkait  implementasi green  budgeting di  daerah  Kabupaten  Sakera.  Hasil penelitian  menyatakan  bahwa  proses  implementasi  penganggaran  hijau  dianggap  belum  terlalu optimal.  Hal  ini  disebabkan  karena  terdapat  beberapa  masalah  diantaranya  tidak  adanya pernyataan tegas mengenai alokasi anggaran minimal untuk pengelolaan lingkungan hidup.
Selain  itu,  Faqih  et  al  (2017)  juga  pernah  melakukan  penelitian  terkait  hal  ini,  yang membahas model kebijakan anggaran berbasis lingkungan di Pemerintah Provinsi Jawa Tengah. Hasil  penelitian  menunjukkan  komitmen  para  penyusun  APBD  terbukti  tidak  konsisten  antara dokumen perencanaan dengan rendahnya anggaran untuk lingkungan sehingga anggaran berbasis lingkungan  tidak  mengantarkan  kepada  pembangunan  yang  responsif  terhadap  aspek perlindungan dan pengelolaan lingkungan. Peneliti menyarankan agar pemerintah provinsi Jawa Tengah  menerapkan  model  penyusunan  anggaran  komprehensif,  terfokus  dan  partisipatif. Penelitian  terkait green  budgeting juga  dilakukan  peneliti  dari  beberapa  negara.  Salah  satunya penelitian yang dilakukan oleh Kete (2022) terkait Green Budgeting: France and Italy Pratices . Hasil  penelitian  menyatakan  bahwa  implementasi green  budgeting membutuhkan strategic framework dan  pondasi  yang  kuat.  Selain  itu,  untuk  memastikan  transparansi  dan  akuntabilitas proses  perlu  dilakukan  pelaporan  yang  efektif  serta  penganggaran  multiyears  untuk  menunjang keberhasilan  anggaran  hijau.  Salah  satu  metode  yang  paling  efektif  dan  berhasil  dalam implementasi anggaran hijau adalah metode " tagging ". Pada pelaksanaannya harus dipersiapkan panduan  dan  kebijakan  detail  dalam  mengarahkan  insentif  dan  subsidi  untuk  kawasan  ramah lingkungan.
Beberapa penelitian sebelumnya menunjukkan aplikasi konsep green budgeting dilakukan pada  objek  pemerintahan  sedangkan  entitas  yang  digunakan  sebagai  objek  penelitian  adalah perusahaan  / organizational  profit .  Selain  itu  penelitian  sebelumnya  berifat  evaluasi  atas penerapan  praktik green  budgeting yang  telah  dilakukan.  Sedangkan  penelitian  ini  menjadi pembeda  dimana  penelitian  ini  bersifat  rancangan framework untuk  penerapan  konsep  yang belum diterapkan pada perusahaan yaitu PT. ABC. Dengan adanya rencana implementasi green budgeting tentunya diharapkan dapat memberikan dampak positif dalam mendukung terciptanya sustainability dimana  memberikan value  added terhadap  penciptaan  lingkungan  yang  hijau kepada stakeholder . Mengingat adanya rencana dan manfaat yang diperoleh, maka penelitian ini penting untuk dilakukan dalam pengimplementasian konsep green budgeting khususnya pada PT. ABC.

## STUDI LITERATUR

## Penelitian Terdahulu
Beberapa  penelitian  terdahulu  terkait green  budgeting diantaranya  pernah  dilakukan  oleh Azzahra  et  al  (2022)  terkait application  of  green  budgeting  in  finance  and  development  policy . Hasil  penelitian  menunjukkan  hubungan  antara  penganggaran  hijau,  kebijakan  keuangan  dan pembangunan.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  melihat  bagaimana  proporsi  anggaran  yang ditetapkan untuk tujuan pembangunan. Penelitian ini menggunakan pendekatan kuantitatif dengan menggunakan  deskriptif  analisis.  Hasil  penelitian  menunjukkan  penganggaran  hijau  telah diterapkan  di  Indonesia,  namun  menghadapi  berbagai  kendala  masalah.  Di  tingkat  daerah, pemerintah  belum  memahami  penganggaran  hijau.  Selain  itu,  dalam  implementasinya  ada beberapa  tantangan.  Kurangnya  komitmen  dari  pemerintah  menyebabkan  anggaran  untuk pengelolaan lingkungan bukan menjadi hal yang prioritas. Sehingga, anggaran pemerintah untuk pengelolaan lingkungan terbatas.
Selanjutnya  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Bova  (2021)  terkait  dengan  praktik green budgeting di negara-negara EU. Penelitian dilakukan berdasarkan sampling negara terpilih yang membandingkan penerapan konsep terkait penganggaran hijau, metodologi dan tata kelola praktik penganggaran hijau. Hasil penelitian menunjukkan perkembangan penganggaran hijau di negara EU  dimana  terdapat  heterogenitas  praktik  yang  diterapkan  terkait  penganggaran  hijau. Heterogenitas  ini  disebabkan  karena  perbedaan  interpretasi  konsep  dan  definisi  mendasar mengenai  tujuan  atas  lingkungan  dan  besaran  kontribusi  nilai  anggaran  terhadap implementasinya.  Selain  itu,  hasil  penelitian  juga  mengungkapkan  bahwa  implementasi green budgeting terkendala  oleh  transparansi  dan  akuntabilitas  pada  pertanggungjawabannya. Sementara  menilai  hasil  penerapan  anggaran  hijau  adalah  syarat  mendasar  untuk  menghijaukan ekonomi  suatu  negara.  Oleh  karena  itu  diperlukan  kebijakan  terkait  anggaran  hijau  bagaimana menyelaraskan langkah-langkah dengan tujuan lingkungan untuk lebih baik.
Kemudian  penelitian terkait green  budgeting juga  dilakukan  oleh  Yapıcı  (2019) di  Turki. Alat yang  digunakan  dalam  penelitian  adalah  biaya, iuran,  pungutan  dan  denda  yang dikenakan atas  penggunaan  sumber  daya  alam  atau  kegiatan  penyebab  pencemaran.  Dalam  lingkup penganggaran hijau, pengeluaran untuk lingkungan disebut sebagai upaya perlindungan, subsidi, insentif,  serta  perbaikan  lingkungan  dan  dirancang  untuk  meningkatkan  perilaku  yang  peka terhadap  lingkungan.  Output  dari  penelitian  ini  yaitu  berupa  laporan  penilaian  kinerja  terkait lingkungan  dimana  akan  sangat  bermanfaat  bagi  semua  pihak.  Penganggaran  hijau  itu  sendiri diharapkan  dapat  bersifat sustain dan  sangat  tergantung  pada  kondisi  politik,  hukum,  kebijakan lain serta pemantauan dan tindak lanjut dari penerapannya.
Beberapa  hasil  penelitian  sebelumnya  menunjukkan  bahwa  kesuksesan  dari  implementasi penganggaran  hijau  membutuhkan  pondasi  4  pilar  yang  kuat  baik  itu strategic  framework , kebijakan  atau  standar  yang  dapat  dijadikan  pedoman,  tata  kelola  penganggaran  yang  baik  dan sistem  pelaporan  akuntabel  dan  transparan  sebagaimana  yang  telah  disebutkan  dalam  OECD green  budgeting .  Tanpa  keempat  pondasi  ini  maka  implementasi green  budgeting tidak  akan berjalan  maksimal.  Selain  itu  diperlukan  juga  komitmen  di  dalam  pelaksanaannya  sehingga anggaran untuk pengelolaan lingkungan termasuk menjadi salah satu hal yang prioritas.

## Undang-Undang dan Peraturan yang Relevan
Berdasarkan Undang-Undang No. 32 Tahun 2009 tentang pembangunan ekonomi nasional sebagaimana  diamanatkan  oleh  Undang-Undang  Dasar  Negara  Republik  Indonesia  Tahun  1945 bahwa  pembangunan  berkelanjutan  juga  harus  diiringi  dengan  prinsip  berwawasan  lingkungan. Pemerintah wajib mengalokasikan anggaran dana khusus lingkungan hidup yang memadai untuk diberikan kepada daerah yang memiliki kinerja perlindungan dan pengelolaan lingkungan hidup yang baik serta anggaran untuk pemulihan lingkungan hidup. Setiap usaha dan/atau kegiatan yang berpotensi menimbulkan dampak penting terhadap lingkungan hidup juga harus mempersiapkan dan  menyusun  anggaran  untuk  kemudian  digunakan  dalam  kegiatan  pengelolaan  lingkungan hidup.  Selanjutnya  peraturan  yang  relevan  dalam  hal  kaitannya  dengan  pengelolaan  lingungan hidup  adalah  PP  No.  22  Tahun  2009  tentang  Penyelenggaraan  Perlindungan  dan  Pengelolaan Lingkungan  Hidup.  Pada  peraturan  menyebutkan  bahwa  kegiatan  dan  pendanaan  operasional
terkait lingkungan hidup memerlukan anggaran yang sumbernya akan diambil dari APBN/APBD yang  terkait  dengan  urusan  pemerintahan  di  bidang  Perlindungan  dan  Pengelolaan  Lingkungan Hidup.  Mengacu  pada  undang-undang  dan  peraturan  tersebut  dapat  diketahui  bahwa  alokasi anggaran  yang  berkaitan  dengan  proses  pengelolaan  lingkungan  sangat  dibutuhkan  untuk mendukung  program  yang  berkaitan  dengan  perlindungan  dan  pemulihan  lingkungan.  Atas  hal ini, alokasi anggaran sifatnya harus jelas dan memadai.

## Green Company PT. ABC
Dalam  mendukung  pencapaian  visi  dan  misi  perusahaan,  PT.  ABC  akan  berupaya  untuk mengintegrasikan  dan  memantapkan  implementasi  kebijakan  keberlanjutan  sebagaimana  yang disebutkan dalam Blueprint Green Company dari PT. ABC. Program-program keberlanjutan yang dilaksanakan  menjadi  salah  satu  indikator  di  dalam  penilaian  kinerja  /  KPI  unit  kerja.  Ke depannya, Key Performance Indicator (KPI) pada PT. ABC akan diarahkan untuk mengevaluasi kinerja  tiap  divisi/departemen/karyawan  sebagaimana  unit  kerja  tersebut  berkontribusi  dalam pencapaian transformasi green company . Laporan Blueprint  Green  Company mengungkapkan  kinerja  keberlanjutan  PT.  ABC dengan  prinsip triple  bottom  line ,  yakni profit , people ,  dan planet .  Hal  ini  karena  perusahaan dituntut  untuk  mencetak profit agar  mampu  bertumbuh  dan  berkelanjutan  namun  di  sisi  lain perusahaan  tidak  boleh  mengabaikan  aspek people dan planet yang  juga  penting  untuk diperhatikan  dalam  rangka  menjaga  keseimbangan  agar  perusahaan  dapat  berjalan  secara berkelanjutan.  Strategi  keberlanjutan  PT.  ABC  sesuai  dengan  arahan  strategis  Kementerian BUMN  mengenai  Lima  Strategi  Prioritas  (Perisai  BUMN/BUMN Shield ).  Perusahaan menerapkan  9  (sembilan)  langkah  strategis  dalam  mewujudkan Green  Company diantaranya transformation, integrated, adaptive, smart, futurist, speedy, reward and punishment, monitoring and evaluation, key performance indicator .

## Green Budgeting
Green  budgeting (OECD,  2020)  berarti  alat  pembuatan  kebijakan  anggaran  untuk membantu  mencapai  tujuan  lingkungan  dan  iklim.  Lebih  lanjut  definisi  terkait green  budgeting (Kurniawan  et  al,  2020)  adalah  proses  integrasi  aspek  hijau  ke  dalam  praktik  penganggaran dimana green  budgeting ini  menjadi  salah  satu  bidang  utama  CSR  saat  ini  dan  telah  menjadi elemen penting dalam manajemen bisnis. Sebagaimana pernyataan yang disebutkan di atas bahwa proses  penganggaran  tidak  hanya  untuk  meningkatkan  kemakmuran  tetapi  juga  tetap memperhatikan  lingkungan.  Guna  mendukung  pencapaian  ini  maka  perusahaan  tiap  tahunnya perlu  membuat  RKAP  (Rencana  Kerja  Anggaran  Perusahaan)  yang  berisikan  program-program kerja  dan  anggaran  biaya  yang  dibutuhkan  guna  mendukung  pencapaian  output  terkait pengelolaan lingkungan. Di dalam penyusunan anggaran tersebut akan diimplementasikan konsep green budgeting (penganggaran hijau) dimana akan dilakukan pemetaan atas program kerja yang berkaitan  dengan  lingkungan  lalu  disiapkan  ketersediaan  anggarannya  untuk  kemudian direalisasikan pada periode berjalan.
Berdasarkan  OECD green  budgeting ,  dalam  implementasinya  diperlukan  4  aspek  yang saling  terkait  untuk  memastikan  kelancaran  penerapan  dari green  budgeting .  Dibangun  dengan dasar kerangka strategis yang kuat untu menjadi dasar diperlukannya penerapan green budgeting , selanjutnya diperlukan kebijakan ( policy ) yang mengatur dan menjadi pedoman dalam penerapan green  budgeting mulai  dari  proses  penganggaran  hingga  realisasi  dan  pelaporannya.  Setelah dilakukan  proses  penganggaran,  maka  perusahaan  perlu  melakukan  pemantauan  atas  realisasi anggaran dan program kerjanya dalam hal ini diperlukan juga penyusunan laporan evaluasi bagi perusahaan.  Pelaporan  ini  untuk  memfasilitasi  akuntabilitas  dan  transparansi  dari  implementasi green  budgeting di  PT.  ABC.  Laporan  tersebut  dapat  digunakan  sebagai  tanggung  jawab perusahaan bukan hanya kepada pemilik modal tetapi juga seluruh stakeholder .
Gambar 1 . Green Budgeting Framework
Sumber: OECD

## METODE
Penelitian  ini  menggunakan  strategi  penelitian  berupa  studi  kasus.  Studi  kasus  menurut Creswell (2014) merupakan strategi penelitian untuk menyelidiki secara cermat suatu hal dengan pengumpulan  informasi  lengkap  menggunakan  berbagai  prosedur  pengumpulan  data.  Alasan pemilihan  studi  kasus  yang  digunakan  sebagai  strategi  penelitian  adalah  untuk  mengetahui perancangan  implementasi dari  konsep green budgeting pada  PT.  ABC,  perusahaan manufaktur di Indonesia yang bergerak di bidang percetakan atau security printing . Tujuan penelitian ini ialah untuk  dapat  mendalami  dan  memperoleh  pemahaman  terkait  konsep  yang  akan  diterapkan kemudian memperhatikan kesesuaiannya dengan keadaan organisasi dari objek yang diteliti.
Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  kualitatif  dengan  menggunakan  berbagai  jenis instrumen diantaranya wawancara, penelaahan dokumen  dan observasi langsung yang dilakukan oleh  peneliti.  Penelitian  lebih  menitikberatkan  pada  unsur how dan why sebagai  sumber  utama pertanyaan penelitian. Wawancara dilakukan untuk mendapatkan informasi dari para narasumber dengan  cara  melakukan  wawancara  personal  kepada user (unit  kerja).  Wawancara  dilakukan bersama  aktor-aktor  kunci  pada  manajemen  PT.  ABC  yang  terlibat  secara  langsung  pada penyusunan anggaran perusahaan untuk mendapatkan informasi terkait proses penganggaran dan hal-hal  yang dibutuhkan  terkait  implementasi  proses  penyusunan green  budgeting di  PT.  ABC dimana pertanyaan yang diajukan berdasarkan keterkaitan dengan literatur yaitu kerangka OECD green budgeting . Data yang dikumpulkan dari hasil wawancara selanjutnya akan ditranskripsi ke dalam  teks.  Teks  hasil  transkripsi  tersebut  selanjutnya  akan  dibaca  secara  seksama,  dan  ditarik beragam  ide-ide  yang  muncul.  Data  tersebut  kemudian  akan  dikombinasikan  dengan  catatan lapangan ( fieldnotes ) sebagaimana dari hasil observasi. Dokumen yang digunakan pada penelitian ini  antara  lain Blueprint  Green  Company , financial  policy  manual ,  RKAP,  laporan  keuangan, laporan  tahunan  serta  struktur  organisasi  perusahaan.  Kemudian  peneliti  juga  melakukan observasi  yang  dilakukan  dengan  pengamatan  secara  langsung  kepada  objek  yang  akan  diteliti. Teknik  analisis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  meliputi content  analysis .  Analisis konten adalah suatu teknik penelitian untuk menghasilkan deskripsi yang objektif dan sistematik mengenai isi yang terkandung dalam media komunikasi. Berdasarkan hasil analisis data, disusun rekonstruksi  dalam  bentuk  deskripsi,  narasi  dan  argumentasi  dengan  melakukan  komparasi terhadap kerangka teori terkait penelitian.

## HASIL
PT. ABC merupakan Badan Usaha Milik Negara (BUMN) yang bertujuan untuk mencetak dokumen  sekuriti  dan  jasa  digital  sekuriti  untuk  pemerintah.  Hingga  saat  ini  PT.  ABC  telah memiliki  4  (empat)  anak  perusahaan.  Kompetensi  utama  sebagai  penjamin  keaslian  melekat  di setiap  produk  yang  dihasilkan.  Seiring  dengan  perkembangan  teknologi,  PT.  ABC  terus berkomitmen  untuk  menghasilkan  produk  berkualitas  dengan  fitur  sekuriti  termutakhir.  Strategi keberlanjutan  PT.  ABC  sesuai  dengan  arahan  strategis  Kementerian  BUMN  mengenai  Lima Strategi  Prioritas  (Perisai  BUMN/ BUMN  Shield )  poin  A,  yakni Economic  and  Social  Value  for Indonesia . Perusahaan menerapkan 9 (sembilan) strategi yang saling terkait satu dengan lainnya, sebagai  langkah  strategis  dalam  mewujudkan Green  Company yaitu transformation,  integrated, adaptive, smart, futurist, speedy, reward and punishment, monitoring and evaluation dan KPI.

## Penyusunan Anggaran Eksisting dan Blueprint Green Company
Pengelolaan  keuangan  memegang  peranan  penting  dalam  aktivitas  operasional  dan kelangsungan  hidup  perusahaan.  Pengelolaan  keuangan  perusahaan  sendiri  dimulai  dari  proses perencanaan hingga realisasi. Perencanaan yang baik tentunya akan berdampak pada penyerapan anggaran  yang  proporsional  dan  berpengaruh  pada  pencapaian  aktivitas  yang  dapat  dilakukan perusahaan  selama  periode  yang  akan  datang.  Sebagaimana  yang  telah  diatur  dalam  KEP- 101/MBU/2002  tentang  Penyusunan  Rencana  Kerja  dan  Anggaran  Perusahaan  Badan  Usaha Milik  Negara,  PT.  ABC  yang  merupakan  salah  satu  perusahaan  pelat  merah  diharuskan  untuk melakukan  proses  penyusunan  RKAP  tahunan  yang  menjadi  pedoman  di  dalam  melakukan kegiatan  pada  tahun  berjalan.  Lebih  lanjut,  pedoman  penyusunan  anggaran  PT.  ABC  tiap tahunnya  mengacu  pada  Surat  Aspirasi  Pemegang  Saham  (APS)  yang  telah  diterbitkan  oleh pemilik modal dimana di dalam penyusunannya setiap BUMN harus berupaya untuk memenuhi beragam aspek sebagaimana arahan yang telah ditentukan oleh pemilik modal.
Proses  penyusunan  anggaran  pada  PT.  ABC  secara  umumnya  hampir  sama  dengan penyusunan anggaran perusahaan lainnya. Penyusunan anggaran pada PT. ABC dilakukan secara top-down yaitu  angka-angka  keuangan  berupa  pendapatan  dan  biaya  akan  ditentukan  terlebih dahulu yang kemudian dapat digunakan dalam pengalokasian anggaran untuk program kerja. Di era  ini  perusahaan  tidak  hanya  dituntut  untuk  memperoleh profit namun  juga  bisa  memberikan kontribusi  terhadap  para stakeholder yang  salah  satunya  ikut  serta  dalam  penanganan  isu  yang berkaitan  dengan  ESG.  Keberhasilan  perusahaan  harus  disertai  dengan  sumbangsih  nyata terhadap  lingkungan  hidup  dan  peningkatan  kesejahteraan  manusia  termasuk  pekerja  dan masyarakat.  Oleh  karena  itu,  PT.  ABC  membuat Blueprint  Green  Company yang  menjadi pedoman dan wujud komitmen bagi PT. ABC untuk konsisten menerapkan konsep keberlanjutan yang  terdiri  dari  tiga  dimensi  atau  3P,  yaitu People (Sosial), Planet (Lingkungan),  dan Profit (Ekonomi). Blueprint  Green  Company berisikan  kebijakan  dan roadmap bisnis  keberlanjutan yang dituju PT. ABC dan salah satu aspeknya berkaitan dengan pengelolaan lingkungan.
Tabel 1 : Program Pengelolaan Lingkungan pada Blueprint Green Company PT. ABC
No Topik/Program/Aktivitas Dampak dan Manfaat a. 1 Penyusunan Database Ramah Lingkungan
2 Sertifikasi “Greenship” Green Building Council Indonesia b.
1 Penggunaan sumber daya terbarukan sebagai sumber energi dan listrik
2 Penggunaan Internet of Things untuk sistem monitoring suhu, kelembapan, listrik, dan air berbasis digital
c.
1 Penanaman pohon diluar kawasan
2 Melakukan pemasangan sollar cell
d.
1 Pemanfaatan limbah untuk didaur ulang
2 Kepatuhan terhadap UU terkait limbah dan baku mutu

## Limbah
SDG 14 Menjaga Ekosistem Lautan SDG 15 Menjaga Ekosistem Darat
Operasi Bersih
Energi SDG 9 Infrastruktur, Industri, dan Inovasi SDG 13 Penanganan Perubahan Iklim SDG 7 Energi Bersih dan Terjangkau SDG 13 Penanganan Perubahan Iklim
SDG 15 Menjaga Ekosistem Darat

## Net Zero Carbon Emission
SDG 13 Penanganan Perubahan Iklim SDG 15 Menjaga Ekosistem Darat
Dengan adanya Blueprint Green Company ke depannya PT. ABC memiliki pedoman untuk menjadi  perusahaan  hijau.  Dalam  mendukung  pencapaian  tersebut,  maka  perusahaan  akan mengimplementasikan proses penyusunan anggaran hijau yang dikenal dengan green budgeting . Penganggaran  hijau  sendiri  merupakan  upaya  untuk  memasukkan  aspek  lingkungan  ke  dalam penganggaran perusahaan. Istilah penganggaran hijau bisa mengacu pada serangkaian tools yang digunakan untuk mempersiapkan rencana anggaran hijau yang terpisah ketika sebuah organisasi (atau  negara)  mempersiapkan  rencana  anggaran  tahunan  (LPEM,  2016).  Di  dalam green budgeting dikenal  suatu mekanisme  yang  disebut tagging. Dikutip  dari  Badan Kebijakan  Fiskal Kementerian  Keuangan  RI  (2016)  mekanisme tagging atau  penandaan  anggaran  adalah  proses identifikasi  besaran  dan  nilai  anggaran  yang  akan  digunakan  dalam  membiayai output yang spesifik dimana akan ditujukan kepada program-program tematik yang menjadi target. Sehingga pada prosesnya setelah ditentukan output spesifik yang ingin dicapai beserta program kerja yang mendukung, kemudian akan dialokasikan besaran anggaran dan selanjutnya diberikan penandaan ( tagging )  bahwa  nilai  tersebut  akan  digunakan  dalam  pencapaian  program  kerja  tertentu sebagaimana yang telah dibuat sebelumnya dengan tujuan untuk mencapai output tertentu.
Pada  saat  penyusunan  anggaran  eksisting  dari  PT.  ABC,  belum  diterapkan  mekanisme tagging .  Sehingga  proses  penyusunan  program  kerja  dan  pemetaan  terhadap output yang  ingin dicapai dilakukan secara manual. Dalam rangka untuk meningkatkan keefektifan dan keakuratan, maka ke depannya diperlukan mekanisme tagging yang ada di dalam sistem penganggaran green budgeting. Sehingga sedari awal sudah dilakukan proses identifikasi program dan anggaran yang akan digunakan untuk membiayai output terkait pengelolaan lingkungan. Komitmen  perusahaan untuk  menuju green  company membuat  implementasi green  budgeting menjadi  hal  yang diperlukan.
Hal yang Perlu Dipersiapkan dalam Implementasi Konsep Green Budgeting pada PT. ABC Proses  penganggaran  hijau  menjadi  diperlukan  ketika  perusahaan  berkomitmen  untuk menganalisa  dan  mengkaji  isu-isu  pengelolaan  lingkungan  yang  relevan  bagi  PT.  ABC. Sebagaimana yang disampaikan oleh narasumber penelitian yaitu Kadiv Keuangan Strategis dari PT. ABC, terkait alasan dan harapan dengan adanya implementasi green budgeting
“…Yang  diharapkan  perusahaan  adalah sustainable , survive jangka  panjang  terutama  jika perusahaan mengganti / replace sumber daya. Diharapkan dengan implementasi green budgeting dapat  meningkatkan  kepedulian  &  kepercayaan  masyarakat  terhadap  perusahaan,  meningkatkan value dan memitigasi risiko…”
Pentingnya peranan green budgeting dalam meningkatkan kepercayaan stakeholder , value perusahaan  dan  upaya  mitigasi  risiko  menjadi  alasan  mengapa green  budgeting diperlukan. Dikutip  dari  wawancara  bersama  narasumber,  beberapa key  success  faktor yang  perlu dipersiapkan oleh PT. ABC dalam meningkatkan keberhasilan implementasi dari green budgeting diantaranya:
a. Terdapat kerangka  konsep ( framework )  yang  memadai  terkait  implementasi green  budgeting pada PT. ABC untuk menjadi gambaran dan acuan dalam proses implementasi di perusahaan;
b. Perlunya  komitmen  dari top  management di  dalam  penerapan  program  kerja  yang  berkaitan dengan pengelolaan lingkungan;
c. Keberpihakan  dari  manajemen  terkait  anggarannya  dimana  ini  artinya  tren-nya  lebih  baik daripada tahun-tahun sebelumnya;
d. Disiplin dalam penggunaan anggaran dimana unit kerja memahami proses implementasi dari green budgeting ;
e. Adanya strategi khusus yang diterapkan oleh manajemen terkait kegiatan prioritas yang perlu dipersiapkan  ruang  anggarannya,  sehingga manage perencanaan  dan  penggunaan  anggaran lebih terjaga.
Hal ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Hariyati et al (2020) dan Faqih et al (2017)  dimana  dalam  implementasi green  budgeting yang  cukup challenging dibutuhkan komitmen  yang  berdampak  pada  pengalokasian  anggaran  pengelolaan  lingkungan  dimana anggaran  untuk  lingkungan  menjadi  salah  satu  yang  prioritas.  Selain  itu,  diperlukan  pula koordinasi antar para pemangku kepentingan terkait pengelolaan lingkungan.

## Kerangka Konsep Perancangan Green Budgeting pada PT ABC
Green budgeting memungkinkan organisasi untuk menggunakan proses anggaran yang ada untuk  mempertimbangkan  dampak  kegiatan  organisasi  terhadap  tujuan  lingkungannya  (ACCA, 2022).  Proses  awal  penganggaran  hijau  digunakan  untuk  menyelaraskan  anggaran  lebih  dekat dengan  perubahan  iklim  dan  tujuan  keberlanjutan,  sebagai  bagian  dari  pendekatan  terpadu. Sebagaimana disebutkan di dalam OECD, implementasi green budgeting memerlukan empat pilar yang  saling  mendukung.  Berdasarkan  hasil  penelaahan  dokumen  dan  hasil  wawancara  bersama narasumber penelitian, kerangka konseptual terkait implementasi green budgeting pada PT. ABC dapat digambarkan sebagai berikut:
Gambar 2. Kerangka Konseptual ( Framework ) Implementasi Green Budgeting pada PT.ABC Sumber: Hasil olah data penulis (2023)
Secara  garis  besar  kerangka green  budgeting pada  PT.  ABC  dapat  disesuaikan  ke  dalam keempat  pilar  yang  ada  pada  OECD green  budgeting .  Keempat  pilar  tersebut  dapat  dijelaskan sebagai berikut:

## Strong Strategic Framework
Sebagaimana yang dinyatakan dalam OECD, implementasi green budgeting sangat penting untuk  memperhatikan  prioritas  dan  tujuan  strategis  dari  organisasi  yang  berkaitan  dengan lingkungan  dan  kerangka  strategis  harus  ditetapkan  secara  jelas  untuk  membantu menginformasikan  urgensi  dan  perencanaan  anggaran.  Perusahaan  harus  menetapkan  program prioritas dengan tujuan yang relevan. Strategi ini akan membantu perusahaan dalam menentukan keputusan nilai anggaran sehingga tujuan prioritas dapat dicapai terlebih dahulu. PT. ABC sendiri memiliki kerangka strategik yang kuat di dalam membangun green budgeting . Setiap tahunnya, pemilik modal menerbitkan surat Aspirasi Pemegang Saham (APS) yang berisikan arahan  umum  di dalam penyusunan  anggaran  tahunan  bagi  setiap  perusahaan  BUMN, tak  terkecuali  bagi  PT.  ABC.  APS  merupakan  langkah  pertama  proses  perencanaan  tahunan dalam  rangka  penyusunan  RKAP  tahunan.  Beberapa  tahun  terakhir,  salah  satu  isi  dari  APS menyebutkan  tentang  perlunya  bagi  setiap  BUMN  untuk  mempertimbangkan  faktorisasi  aspek
environmental , social  and  governance (ESG).  Kemudian  dari  APS  tersebut,  PT.  ABC menerjemahkannya ke dalam top strategic initiatives yang juga sejalan dengan RJPP perusahaan. Pada  tahun  2023,  PT.  ABC  sendiri  memiliki  9 top  strategic  initiatives dan  11 key  strategic initiatives .  Salah  satu  dari 9 top  strategic  initiative s  adalah  pengelolaan  perusahaan sesuai good corporate  governance dan  prinsip green  company melalui  implementasi roadmap  green company .
Strategic  initiatives ini  merupakan  wujud  komitmen  perusahaan  kepada  Pemilik  Modal dalam mewujudkan lima strategi prioritas BUMN Shield yang dituangkan dalam KPI perusahaan. Inisiatif strategis perusahaan terkait hal ini adalah penerapan circular economy . Sehubungan hal ini,  perusahaan  mempunyai  KPI  yang  memperhatikan  unsur  pengelolaan  lingkungan  yaitu pencapaian  tingkat  daur  ulang  limbah.  Turunan  inisiatif  strategis  ini  sudah  sejalan  dengan Rencana  Jangka  Panjang  Perusahaan  2020  –  2024  dari  PT.  ABC  yaitu  dilakukannya  penerapan circular economy .

## Tools for Policy Coherence
Dalam upaya mengimplementasikan green budgeting , PT. ABC diperkuat dengan berbagai kebijakan yang mendukung diantaranya:
a. Pemilik modal telah mengatur  perlunya bagi perusahaan BUMN untuk memiliki badan yang berupa TJSL dimana berisi 4 pilar yang terkait juga dengan pengelolaan lingkungan;
b. Kebijakan  yang  berupa Blueprint  Green  Company dimana  di  dalamnya  terdapat  pengaturan tentang pengelolaan lingkungan.

## Reporting to Facility Accountability and Transparency
Dalam  mendukung  pelaporan  dari green  budgeting ,  perusahaan  dapat  melaporkan perkembangannya ke dalam laporan berikut sebagai bentuk transparansi dan akuntabilitas: a. Laporan  manajemen  perusahaan  yang  disampaikan  ke  pemilik  modal  per  triwulan  dan tahunan;
b. Annual report dan sustainability report yang dirangkum secara tahunan.

## Budgetary Governance Framework
Jika green  budgeting diterapkan  dan  menjadi  satu  bagian  di  dalam  proses  penganggaran, maka diperlukan pembuatan kodefikasi khusus yang disebut kode jasa pada sistem e-budgeting di PT. ABC dimana kodefikasi ini akan menjadi penanda atas program kerja yang berkaitan dengan pengelolaan lingkungan. Mekanisme ini disebut juga dengan mekanisme tagging yang selama ini belum  ada  di  PT.  ABC.  Dimana  mekanisme tagging merupakan  proses  untuk  mengidentifikasi anggaran  yang  digunakan  untuk  membiayai output yang  secara  khusus  ditujukan  untuk pengelolaan lingkungan di PT. ABC. Dengan adanya hal ini maka akan diperoleh program kerja dan besaran anggaran spesifik yang dibutuhkan untuk mendanai aktivitas tersebut. Spesifik disini tidak hanya terkait output yang akan dicapai namun juga meliputi apa saja program kerjanya, unit kerja  mana  yang  akan  melaksanakan  dan  memonitor,  hingga  penentuan  anggarannya  akan ditambahkan ke unit kerja mana, apakah unit kerja pelaksana atau akan di pool ke unit kerja yang kemudian akan menjadi koordinator program. Selanjutnya nilai anggaran tersebut kemudian akan disatukan ke dalam anggaran lainnya dan diusulkan hingga penentuan plafond final anggaran unit kerja.  Mekanisme tagging melalui  kodefikasi  ini  juga  akan  memudahkan  perusahaan  dalam melakukan tracking progress realisasi biaya terhadap program kerja untuk mencapai output yang diharapkan perusahaan.
Mekanisme tagging ini juga umum diterapkan di negara-negara yang mengimplementasikan penganggaran hijau. Sebagaimana yang disebutkan oleh Kete (2022) pada penelitiannya  terkait  penerapan green  budgeting di  Itali  dan  Prancis  diamati  bahwa  mekanisme tagging atau  penandaan  dan  praktik  pelaporan  diterapkan  dengan  cermat  di  negara-negara  yang telah  berhasil  menerapkan  penganggaran  hijau.  Disebut  juga  dalam  penelitian  tersebut  bahwa climate  budget  tagging telah  digunakan  di  beberapa  negara  Asia  untuk  menentukan  apakah pengeluaran yang dilakukan sejalan dengan anggarannya telah memenuhi target perubahan iklim dan  adanya budget  tagging akan  meningkatkan  transparansi  dan  akuntabilitas.  Oleh  karena  itu,
salah  satu  metode  yang  paling  efektif  dan  berhasil  dalam  implementasi  anggaran  hijau  adalah menggunakan  mekanisme tagging .  Rancangan flow  process penyusunan  anggaran  perusahaan dengan adanya green budgeting dapat digambarkan sebagai berikut.
Gambar 3 . Rancangan Alur Proses Penyusunan Anggaran dengan Green Budgeting Sumber: Hasil olah data penulis (2023)

## PEMBAHASAN
Dampak Jika Diterapkannya Green Budgeting pada PT. ABC
Penerapan green  budgeting tentunya  diharapkan  dapat  memberikan  dampak  positif  bagi PT. ABC. Dikutip dari wawancara bersama narasumber bahwa
“…Proses  penganggaran  ini  sifatnya  kan preventif dan  mencegah  terjadinya  hal  yang  tidak diinginkan. Green budgeting diharapkan dapat menjadi simbol keberpihakan oleh PT. ABC untuk mewujudkan green company yang direncanakan sejak awal bukan muncul secara tiba-tiba…”
Melalui  pernyataan  di  atas  dapat  diketahui  jika green  budgeting diimplementasikan  pada PT.  ABC  maka  dalam  hal  ini  perusahaan  telah  berupaya  untuk  menjaga  komitmen  yang  telah dibangun  sebelumnya  yaitu  dalam  upaya  pelaksanaan  program  pengelolaan  lingkungan  yang tujuan  akhirnya  adalah  untuk  mewujudkan  terciptanya green  company sebagaimana  yang disebutkan  dalam roadmap  Blueprint  Green  Company .  Selain  itu,  perusahaan  juga  dapat memantau  ketercapaian output yang  ingin  dicapai  dalam  tahun  berjalan  karena  PT.  ABC  telah menerapkan  mekanisme tagging .  Proses  penyusunan  anggaran  merupakan  tahap  awal  dalam menyukseskan  terlaksananya  program-program  kerja  yang  akan  dilaksanakan  perusahaan  pada tahun berjalan dan dengan adanya anggaran hijau ini maka PT. ABC dapat menyelaraskan setiap kegiatan divisi dalam mencapai tujuan yang akan dicapai. Oleh karena itu, penganggaran hijau ini menjadi hal yang penting dalam menjaga agar perusahaan tetap “ on track "  sesuai  dengan  RJPP perusahaan serta mendukung pencapaian inisiatif strategis dan KPI perusahaan sebagaimana yang telah dimandatkan oleh pemilik modal di dalam Aspirasi Pemegang Saham pada saat penyusunan anggaran perusahaan.

## KESIMPULAN
Dalam rangka penerapan green budgeting di PT. ABC, telah dibuat rancangan ( framework ) yang  menggambarkan  4  pilar  sebagaimana  yang  disebutkan  dalam  OECD green  budgeting . Terdapat  tujuan  strategis  yang  berkaitan  dengan  pengelolaan  lingkungan  untuk  membantu menginformasikan  perencanaan  anggaran  yaitu  mulai  dari  arahan  Aspirasi  Pemegang  Saham (APS)  hingga  diterjemahkan  ke  KPI  perusahaan.  Dalam  upaya  mengimplementasikan green budgeting ,  PT.  ABC  diperkuat  dengan  berbagai  kebijakan  yang  mendukung  diantaranya  arahan dan  peraturan  yang  diterbitkan  Pemilik  Modal  serta  kebijakan  yang  berupa Blueprint  Green Company dimana di dalamnya sudah terdapat output yang bisa dicapai perusahaan untuk menjadi perusahaan  hijau  untuk  beberapa  tahun  mendatang.  Terkait  media  pelaporan  dari green budgeting ,  perusahaan  dapat  melaporkan  perkembangannya  ke  dalam  laporan  manajemen perusahaan yang disampaikan ke pemilik modal per triwulan dan tahunan serta annual report dan sustainability report yang dirangkum secara tahunan.
Atas  hal  ini,  ke  depannya  jika green  budgeting diimplementasikan  pada  PT.  ABC  maka pada  proses  penganggarannya,  akan  diterapkan  mekanisme tagging yang  ditandai  dengan kodefikasi khusus pada saat penginputan program kerja di system e-budgeting terkait pengelolaan lingkungan  di  PT.  ABC.  Penerapan green  budgeting tentunya  diharapkan  dapat  memberikan dampak positif bagi PT. ABC. Jika green budgeting diimplementasikan maka PT. ABC dalam hal ini  telah  berupaya  untuk  menjaga  komitmen  perusahaan  dalam  melaksanakan  program pengelolaan  lingkungan  yang  tujuan  akhirnya  adalah  untuk  mewujudkan  terciptanya green company sebagaimana yang disebutkan dalam roadmap Blueprint Green Company .
Mengingat  sifat  dan  bentuk  perusahaan  yang  berbeda-beda,  maka  penelitian  selanjutnya yang terkait dengan rancangan konsep implementasi green budgeting diharapkan dapat dilakukan pada  perusahaan  lainnya  sehingga  dapat  menjadi  bahan  perbandingan  dan  memperkaya pengetahuan di dalam rancangan framework green budgeting . Penelitian lebih lanjut diharapkan dapat dilakukan pada perusahaan yang berbeda bidang industri dan sifat kepemilikannya dengan perusahaan  pelat  merah  PT.  ABC  sehingga  diharapkan  dapat  menggambarkan  rancangan  yang berbeda sebagaimana ukuran organisasi dan kompleksitas strategi dan proses dengan PT. ABC.

## REFERENSI
Azzahra,  L.,  Pamungkas,  P.,  &  Trinarningsih,  W.  (2022).  Application  of  Green  Budgeting  in Finance  and  Development  Policy.  In  IOP  Conference  Series:  Earth  and  Environmental Science (Vol. 1114). Institute of Physics.
Bappenas.  (n.d.).  Sekilas  SDGs.  Sekretariat  Nasional  SDGs.  https://sdgs.bappenas.go.id/sekilas- sdgs/.
Bova,  E.  (2021).  Green  Budgeting  Practices  in  the  EU:  A  First  Review.  European  Economy Discussion Papers (Vol. 140). Retrieved from https://ec.europa.eu/reform-support/revenue- administration-and-public-financial-management/supporting-implementation-green- budgeting-practices-among-eu-member-states_en.
Creswell,  J.  W.  (2014).  Research  Design  Pendekatan  Kualitatif,  Kuantitatif,  dan  Mixed. Yogyakarta: Pustaka Pelajar.
Fahmi  &  Chair.  (2022).  IKN,  Tantangan  Kelola  Sampah  –  Standar  Minimal  Harus  Berjalan. Retrieved  from  https://bsilhk.menlhk.go.id/index.php/2022/06/02/ikn-tantangan-kelola- sampah-standar-minimal-harus-berjalan/
Faqih,  A.  F.,  Hadi,  S.  P.,  &  Purnaweni,  H.  (2017).  Analysis  on  the  Implementation  of  Green Budgeting in Central Java Province. Advanced Science Letters, 23(3), 2268–2272.
Hariyati,  I.,  Prasetyono,  &  Tarjo.  (2020).  Problematics  of  The  Implementation  of  Green Budgeting in Local Governments. International Colloquium on Forensics Accounting and Governance (ICFAG) (Vol. 1).
Kete,  H.  (2022).  Green  Budgeting:  France  and  Italy  Practices.  Uluslararası  Sosyal,  Siyasal  ve Mali Araştırmalar Dergisi, (2):2, 102-115.
Kurniawan, B., Ma’ruf, M. F., Eprilianto, D. F., & Fanida, E. H. (2020). Green Budgeting Policy of Gresik Regency Government. Atlantis Press.
LPEM FEB UI. (2016). Penganggaran Hijau: Memasukkan Aspek Lingkungan ke Dalam Proses Penganggaran.  Penganggaran  Hijau  Newsletter  Edisi:  03  September.  Retrieved  from https://www.lpem.org/id/penganggaran-hijau-memasukkan-aspek-lingkungan-ke-dalam- proses-penganggaran-2-2/
Menteri Badan Usaha Milik Negara. (2002). Keputusan Menteri Badan Usaha Milik Negara No: KEP-101/MBU/2002  Tentang  Penyusunan  Rencana  Kerja  Dan  Anggaran  Perusahaan Badan Usaha Milik Negara.
Organisation for Economic Co-operation and Development. (2020). Paris Collaborative on Green Budgeting. Paris: OECD.
Pemerintah  Indonesia.  Undang-Undang  Republik  Indonesia  Nomor  32  Tahun  2009  tentang Perlindungan dan Pengelolaan Lingkungan Hidup. LL Sekretariat Negara. Jakarta.
Pemerintah  Indonesia.  Peraturan  Pemerintah  (PP)  Nomor  22  Tahun  2009  tentang Penyelenggaraan  Perlindungan  dan  Pengelolaan  Lingkungan  Hidup.  LL  Sekretariat Negara. Jakarta.
The  Association  of  Chartered  Certified  Accountants  (ACCA).  (2022).  Green  Budgeting:  A Toolkit for Public Sector Finance Professionals. United Kingdom: ACCA.
Yapıcı, F. (2019). Transition From Economic Growth to Green Growth: Green Budgeting. In 34. International Public Finance Conference (pp. 227–233). Istanbul University Press.