Jurnal Ekonomi, Manajemen, dan Akuntansi Islam Vol 5, No 1, Maret 2020, Hlmn. 17-24
Circle bottom line : mengkonstruksi akuntansi sosial lingkungan dalam bingkai spiritualitas
Febrina Nur Ramadhani a,1, * Dessy Ekaviana b,
a Universitas Brawijaya, Jl. Mayjen Haryono 169 Malang, Indonesia 65145
1 febrina.nr94@gmail.com*
* penulis koresponden
10.34202/imanensi.5.1.2020.17-24.

## Abstrak
Tulisan  ini  mencoba  untuk  menyempurnakan  konsep triple bottem  line dengan  menyusun  kembali  relasi  antara  dimensi triple P dan spiritualitas, yang kemudian dinamakan circle bottom line. Circle  bottom  line  mencakup  tiga  dimensi  yakni people (sosial), planet (lingkungan), profit (ekonomi)  yang  dilandasi dimensi spiritualitas dalam pengukurannya. Dimensi spiritualitas yang digunakan yakni spirit religius. Dalam hal ini adalah konsep Eco-Theology  Islam yang  mencakup  tiga  prinsip,  yakni tawhīd (kesatuan  seluruh  makhluk), amānah-khalīfah (kejujuran- kepemimpinan),  dan ākhirah (tanggung  jawab).  Relasi  antar dimensi circle  bottom  line yang  berbasis  prinsip-prinsip  Islam pada Eco-Theology  Islam kemudian  dijadikan  sebagai  dasar penerapan akuntansi sosial-lingkungan.
Kata  Kunci :  Akuntansi  Sosial-Lingkungan; Circle  Bottom  Line ; Eco-Theology Islam.

## Abstract
This  paper  tries  to  refine  triple  bottem  line  concept  by  rearranging the relations between triple P dimensions and spirituality, which is then  called  circle  bottom  line.  Circle  bottom  line  includes  three dimensions,  namely  people  (social),  planet  (environment),  profit (economy) based on the dimensions of spirituality in measurement. The dimension of spirituality used is religious spirit. In this case the concept  of  Eco-Theology  of  Islam  includes  three  principles,  namely tawhīd (unity of all beings), amānah-khalīfah (honesty-leadership), and  ākhirah  (responsibility).  The  inter-dimensional  relationship  of circle bottom line based on Islamic principles in the Eco-Theology of Islam  is  then  used  as  the  basis  for  the  application  of  social- environmental accounting.
Keywords: Socio-Environmental Accounting; Circle Bottom Line; Eco-Theology of Islam.
Artikel masuk: 18 Juli 2019 Artikel diterima: 3 Januari 2020

## PENDAHULUAN
Gray,  Owen,  &  Adams  (1996),  mendefinisikan  akuntansi  sosial- lingkungan  sebagai  akuntansi  untuk  berbagai  peristiwa  sosial  dan lingkungan,  bukan  hanya  akuntansi  untuk  peristiwa  ekonomi.  Lebih  lanjut, Bebbington,  Brown,  Frame,  &  Thomson  (2007),  berpendapat  bahwa, akuntansi  sosial-lingkungan  merupakan  bidang  akuntansi  yang  bersifat inklusif  untuk  peristiwa  sosial  dan  lingkungan  yang  timbul  sebagai  akibat dari tindakan ekonomi organisasi. Berdasarkan beberapa pengertian tersebut dapat  dismpulkan  bahwa  akuntansi  sosial-lingkungan  adalah  proses mengkomunikasikan  dampak  sosial  dan  lingkungan  dari  tindakan  ekonomi organisasi  tertentu.  Dengan  demikian,  hal  tersebut  melibatkan  perluasan akuntabilitas  organisasi  (khususnya  korporasi).  Perluasan  tersebut didasarkan  pada  asumsi  bahwa  perusahaan  memiliki  tanggung  jawab  yang lebih luas daripada hanya menghasilkan keuntungan bagi pemegang saham. Fenomen  munculnya  akuntansi  sosial  juga  membuat  banyak  peneliti yang melakukan penelitian tentang akuntansi sosial-lingkungan. Dimulai dari kemunculan enterprise theory yang digagas oleh John Elkington tahun 1997. Teori  ini  memunculkan  konsep  akuntansi  sosial  dan  lingkungan  yang merupakan  perluasan  dari  konsep ecomonic  bottom  line yang  memandang akuntansi  hanya  terbatas  pada  aspek  keuangan  saja  dan  dikenal  dengan istilah triple  bottom  line (Elkington,  1998). Triple  bottom  line melalui triple  P menggambarkan  aspek  sosial (people), aspek  lingkungan (planet), dan  aspek ekonomi (profit). Konsep ini bertujuan untuk menyelaraskan hubungan antara manusia, lingkungan, dan ekonomi.
Sayangnya,  ketiga  aspek  tersebut  belum  mampu  menghadirkan  satu nilai  penting  dalam  akuntansi  sosial-lingkungan,  yakni  aspek  spiritualitas. Sukoharsono  dalam  pidoato  pengukuhan  guru  besarnya  pada  tahun  2010 kemudian  mencoba  menyempurnakan enterprise  theory yang  dibangun  oleh Elkington dengan menambahkan aspek spiritualitas. Suyudi (2012) kemudian menyebut ini dengan istilah Quadrangle Bottom Line . Hanya saja, konsep ini terlihat  belum  tepat  dikarenakan,  pada  konsep  ini,  spiritualitas  merupakan satu  dimensi  tambahan  yang  melengkapi  tiga  dimensi  sebelumnya.  Padahal, sejatinya  spiritualitas  akan  melekat  pada  segala  yang  dikerjakan  manusia, karena  kinerja  ekonomi,  sosial,  dan  lingkungan  tidak  akan  dapat  dicapai apabila  kinerja  spiritual  tidak  tercapai  (Slamet,  2001;  Sukoharsono,  2010; Suyudi, 2012).
Berpijak  dari  permasalahan  tersebut,  tulisan  ini  mencoba  untuk menyempurnakan  konsep  yang  telah  ada  dengan  menyusun  kembali keterkaitan  antara  dimensi triple  P dan  spiritualitas.  Bila triple  p yang  tidak lain merupakan pengukuran kinerja social-lingkungan perusahaan dikaitkan dengan  spiritualitas,  maka  spiritualitas  harusnya  menjadi  landasan  dalam penentuan  aspek-aspek  yang  perlu  dinilai.  Konsep  yang  kemudian  dirasa tepat menjadi landasan ini adalah konsep Eco-Theology Islam.
Eco-theology merupakan  bentuk  teologi  konstruktif  yang  menjelaskan hubungan  agama  dan  alam  (Quddus,  2012).  Beberapa  literatur  yang  ada menjelaskan  bahwa  konsep eco-theology ini  berlandaskan  pada  prinsip- prinsip  kristen  yang  mengacu  pada  injil  (Dalton  &  Simmons,  2010;  Jones, 2004).  Selanjutnya,  beberapa  tahun  terakhir  artikel-artikel  muslim  mulai membahas  konsep  ini  melalui  perspektif  Islam,  dalam  hal  ini  Al-Qur’an (Quddus,  2012;  Iswanto,  2013).  Konsep  ini  melahirkan  tiga  prinsip  untuk membangun  sebuah eco-theology yaitu tawhīd (kesatuan  seluruh  makhluk), amānah-khalīfah (kejujurankepemimpinan),  dan ākhirah (tanggung  jawab). Bila dihubungkan dengan spiritualitas, maka ketiga prinsip ini dirasa mampu
menjadi  basis  dalam  menentukan  aspek-aspek  yang  perlu  dilaporkan  dalam laporan  sustainabilitas.  Dimana  ketiganya  memiliki  dasar  yang  jelas  yakni berpedoman pada Al-Qur’an.
Tulisan  ini  diharapkan  dapat  memberikan  kontribusi  berupa pemahaman  baru  terkait  akuntansi  sosial-lingkungan  dalam  kaitannya dengan spiritualitas. Selain itu, tulisan ini juga dapat menjadi pertimbangan bagi  perusahaan  khususnya  yang  berlandaskan  syariah  dalam  penerapan akuntansi sosial-lingkungannya.

## HASIL DAN PEMBAHASAN A. Akuntansi Sosial-Lingkungan Perspektif Spiritualitas
Akuntansi  Sosial  atau  yang  dikenal  sebagai  akuntansi  sosial  dan lingkungan,  pelaporan  sosial  perusahaan,  atau  pelaporan  tanggung  jawab sosial  perusahaan  adalah  proses  mengkomunikasikan  dampak  sosial  dan lingkungan  dari  tindakan  ekonomi  organisasi  untuk  kepentingan  kelompok tertentu  dalam  masyarakat  dan  masyarakat  luas  (Gray,  Owen,  &  Maunders, 1987). Crowther (2000) mendefinisikan akuntansi sosial dalam pengertian ini sebagai  pendekatan  untuk  melaporkan  aktivitas  perusahaan  yang menekankan  perlunya  identifikasi  perilaku  yang  relevan  secara  sosial, penentuan  mereka  yang  menjadi  tanggungan  perusahaan  atas  kinerja sosialnya  dan  pengembangan  tindakan  yang  tepat  dan  teknik  pelaporan. Sehingga  Akuntansi  sosial  bisa  dikatakan  sebagai  salah  satu  aspek  yang menekankan gagasan akuntabilitas perusahaan.
Akuntansi  sosial  dalam  penerapannya  memiliki  bebarapa  tujuan. Setidaknya  ada  tiga  tujuan  akuntansi  sosial  menurut  Ramanathan  (1976). Tujuan  pertama  yakni  melihat  seberapa  besar  manfaat  dan  biaya  serta kontribusi  sosial  yang  dilakukan  oleh  perusahan  dalam  menjalankan tanggung  jawab  sosialnya,  baik  kepada  masyarakat  maupun  lingkungan. Tujuan  yang  kedua  yakni,  melihat  apakah  prioritas  sosial  telah  dilakukan secara  maksimal,  sehingga  permasahan  sosial  yang  timbul  dari  kegiatan bisnis  perusahaan  terselesaikan.  Tujuan  yang  ketiga  memberikan  informasi yang  relevan  kepada  kelompok  ataupun  masyarakat  tentang  tujuan, kebijakan dan kontribusi perusahaan terhadap aktivitas sosial. Ketiga  tujuan  tersebut  menjadi  dasar  kemunculan  akuntansi  sosial- lingkungan  ala  Elkington  yang  lebih  dikenal  dengan  istilah Triple  P .  Ini merupakan  wujud  kepedulian  yang  tidak  hanya  ditujukan  kepada  sesama manusia, namun juga kepada lingkungan. Tidak berhenti sampai disitu, para pemikir  terus  mengkaji  aspek-aspek  penting  apa  yang  diperlukan  dalam perbaikan akuntansi. Salah satu yang kemudian banyak mendapat perhatian adalah aspek spiritualitas.
Spiritualitas  dapat  dipahami  bahwa  setiap  individu  dan  organisasi memiliki tanggungjawab membangun peristiwa-peristiwa ekonomi, sosial dan lingkungan dalam organisasinya yang direlasikan dengan holy spirit . Dimana holy  spirit  merupakan  bentuk  berbasis  universalitas  dan  religiusitas.  Holy spirit  dalam  bentuk  universalitas  dapat  dimaknai  dengan  kasih  yang  tulus (merciful),  cinta yang  tulus (truthful  love), kesadaran  transcendental,  mampu melakukan kontemplasi diri, dan kejujuran. Sukoharsono (2010) memandang lima dimensi ini merupakan indikator utama dalam proses pertanggungjawaban  individu  dan  organisasi  disekelilingnya.  Meskipun, dimensi-dimensi  ini  merupakan  sesuatu  yang  bersifat  universal  (umum), namun  tetap  saja  dimensi-dimensi  ini  masih  sulit  diukur,  karena  tidak  ada
ukuran  mutlak  dan  lebih  berfikat  relatif.  Oleh  sebab  itu,  dirasa  pelu  untuk meninjaunya dari sisi yang berbeda, yakni religiusitas.
Holy  spirit dalam  bentuk  religutias  dapat  dimaknai  sebagai  tindakan yang berlandaskan pada nilai-nilai keagamaan. Tuhan telah mengatur setiap aspek  kehidupan  manusia,  mulai  dari  bangun  hingga  tidur  kembali  semua sudah diatur dalam agama, termasuk kegiatan ekonomi. Bila kita melihat dari perspektif  agama  Islam,  kegiatan  ekonomi  merupakan  salah  satu  hal  yang menjadi  pokok  perhatian  dalam  ajaran  islam,  sehingga  ada  begitu  banyak ayat Al-Qur’an maupun hadits yang menjelaskan bagaimana semestinya umat muslim melakukan kegiatan ekonomi sesuai dengan syariat islam. Akuntansi yang  merupakan  bagian  dari  kegiatan  ekonomi  juga  tidak  lepas  dari  aturan islam.  Bahkan  didalam  Al-Qur’an  ayat  terpanjang  menjelasakan  tentang akuntansi dari berbagai aspek.
Pada QS Az-Dzariyyat ayat 19, Allah berfirman:
“Dan  pada  harta-harta  mereka  ada  hak  untuk  orang  miskin  yang meminta dan orang miskin yang tidak mendapat bahagian.”
Ayat ini menjelaskan bahwasanya didalam harta kita ada hak orang lain yang  harus  kita  berikan.  Hal  ini  bisa  kita  kaitkan  dengan  akuntansi  sosial, bahwasanya dalam laba yang dimiliki perusahaan itu ada hak orang lain yang harus  dipenuhi,  ada  kewajiban  sosial  yang  harus  diberikan  perusahaan kepada  masyarakat  terutama  masyarakat  yang  terkena  dampak  kegiatan bisnis  perusahaannya.  Secara  luas,  kewajiban  sosial  mencakup  bantuan sosial  berupa  kebutuhan  dasar  hidup,  jaminan  sosial  terhadap  risiko, pemeliharaan publik dan sebagainya.
Selain  itu,  dalam  QS  Al-Baqarah  ayat  2015  juga  terkandung  makna bahwa  akuntansi  sosial  harus  memperhatikan  prioritas  yang  harus didahulukan  dalam  melakukan  tanggung  jawab  sosial.  Menurut  ketentuan syariah  skala  prioritas  yang  harus  dipenuhi  dalam  akuntansi  sosial  adalah kepada  ibu-bapak,  kaum  kerabat,  anak-anak  yatim,  orangorang  miskin  dan orang-orang yang sedang dalam perjalanan.

## B. Konsep Circle Bottom Line
Dalam  perjalanannya,  akuntansi  sosial  dan  lingkungan  mendapatkan banyak respon dari para pemikir sehingga dapat terus mengalami perbaikan. Ini  juga  merupakan  wujud  kepedulian  yang  tidak  hanya  ditujukan  kepada sesama  manusia,  namun  juga  kepada  lingkungan.  Namun,  seiring perkembangan  ilmu  pengetahuan, enterprise  theory yang  merupakan landasan  dalam  pelaksanaan  akuntansi  sosial-lingkungan  mulai  mendapat kritikan dari beberapa pihak. Salah satunya adalah penelitian yang dilakukan oleh  Suyudi  (2012)  yang  kemudian  memberikan  informasi  bahwa  dimensi spirtiual merupakan dimensi penting dalam akuntansi sosial-lingkungan. Ini yang  kemudian  melahirkan  konsep  quadrangle  bottom  line  yang  mencakup empat  dimensi;  ekonomi (profit), sosial (people), lingkungan (planet), spiritualitas.
Dimensi  ekonomi  mempunyai  misi  penting  untuk  direvitalisasi  agar pertumbuhan  ekonomi  dapat  memerangi  kemiskinan  dan  pengangguran. Dimensi  sosial  dan  lingkungan  memiliki  misi  agar  dimensi  ekonomi  tidak mengeksploitasi  alam  secara  membabi-buta  hanya  untuk  kepentingannya. Dapat  dikatakan  bahwa,  dimensi  ini  adalah  penetral  peristiwaperistiwa

## IMANENSI: Jurnal Ekonomi, Manajemen, dan Akuntansi Islam Vol 5, No 1, Maret 2020, Hlmn. 17-24
ekonomi yang akan dan telah dilakukan sebagai wujud kepedulian terhadap modal  dasar  ekonomi  dalam  menggerakan  organisasi  bisnis.  Sedangkan, dimensi spiritual memiliki misi penyeimbang makna kehidupan terhadap diri, antar individu dan kelompok organisasi.
Berangkat  dari  makna  filosofis  atas  istilah quadrangle  bottom  line , quadrangle merupakan  bentuk  yang  memiliki  empat  sisi  yang  kemudian melambangkan  empat  dimensi  akuntansi  sosial-spiritual.  Keempat  sisi  ini harus  memiliki  porsi  yang  sama  agar  membentuk  persegi  yang  sempurna. Namun bila kita telaah lebih jauh mengenai konsep ini, keempat dimensi ini memiliki  kedudukan  dan  peran  yang  sama.  Ini  menandakan  adanya keterpisahan  antara  dimensi  spiritual  dengan  tiga  aspek  lainnya.  Hal  ini sedikit berbenturan dengan penyataan yang dikemukakan oleh Suyudi (2012) bahwa  kinerja  ekonomi,  sosial  dan  lingkungan  tidak  akan  dapat  dicapai apabila kinerja spiritual tidak tercapai. Pernyataan ini melambangkan bahwa spiritualitas berperan sebagai dimensi pendukung dari ketiga aspek tersebut. Selain  itu,  bila  dikaitkan  dengan  konsep triple  bottom ala  Elkington, maka  konsep  ini  menjadi  lebih  membingungkan.  Dimana,  pada triple  bottom line ,  ketiga  dimensi  tersebut  merupakan  aspek-aspek  pertanggungjawaban perusahaan. Dengan kata lain, perusahaan memiliki tanggungjwab ekonomi, sosial,  dan  lingkungan.  Kemudian,  penambahan  aspek  spirirtualitas  sebagai dimensi  pelengkap  berarti  juga  memandang  bahwa  perusahaan  memiliki tanggungjawab  spiritualitas.  Padahal,  sejatinya  spiritualitas  merupakan  hal yang  berasal  dari  hati,  yang  melandasi  setiap  perbuatan  baik  manusia. Sehingga,  memandagnya  sebagai  dimensi  pertanggungjawaban  merupakan hal yang kurang tepat.
Berdasarkan telaah di atas, dapat dibentuk satu konsep baru yang tidak menyamakan  kedudukan  dimensi  spiritualitas  dengan  ketiga  dimensi  yang lain,  yakni  dalam  bentuk circle  bottom  line .  Untuk  memperjelas,  berikut ilustrasi konsep quadrangle bottom line dan circle bottom line.

## Gambar 1. Quadrangle Bottom Line dan Circle Bottom Line Gambar
Gambar 1 memperlihatkan bahwa, berbeda dengan quardrangle bottom line yang menyamakan kedudukan dimensi spiritualitas dengan dimensi yang lain,  pada  konsep  circle  bottom  line,  dimensi  spiritualitas  melingkupi  setiap dimensi triple  bottom  line .  Ini  dikarenakan,  spiritualitas  bukanlah  suatu  hal yang perlu pertanggungjwabkan nantinya, namun justru menjadi basis dalam pelaksanaan akuntansi sosial-lingkungan. Setiap  kegiatan  harus  didasari  dengan  spiritualitas.  Selain  itu, spiritualitas  juga  berperan  sebagai  penyempurna.  Bentuk triple  bottom  line yang  sebelumnya  berbentuk  segitiga,  melalui  sentuhan  spiritualitas bentuknya  berubah  menjadi circle (lingkaran).  Secara  filosofis,  bentuk  circle (lingkaran)  melambangkan  keutuhan  sinergi,  dimana  tidak  ada  lagi  segi-segi yang membatasi korelasi antara satu sisi dengan sisi yang lain. Tidak hanya
itu, circle (lingkaran)  yang  tidak  memiliki  sudut  juga  melambangkan perputaran  sempurna,  dengan  kata  lain  dengan  melibatkan  dimensi spiritualitas pada akuntansi sosial-lingungan,
diharapkan pertanggungjawaban dan perbaikan berkelanjutan akan terus terjadi.
Perubahan  bentuk  relasi quadrangel menjadi circle, tidak  hanya merubah  makna  filosofisnya  saja,  namun  juga  misi  masing-masing dimensinya  yaiyu: 1)  Dimensi  Sosial (People). Dimensi  ini  mengasumsika bahwa  keberlangsungan  usaha  selalu  terikat  dan  terkait  dengan  sosial kemasyarakatan.  Ada  4  (empat)  indikator  dalam  melaporkan  aktivitas  sosial tersebut  yaitu  praktek  ketenagakerjaan  dan  kelayakan  kerja,  Hak  Asasi Manuasi  (HAM),  masyarakat,  tanggungjawab  produk/Jasa.  Semua  ini  harus sesusai  dengan  rambu-rambu  agama; 2)  Dimensi  Lingkungan (Planet). Maksud  dari  dimensi  ini  adalah  aktivitas  organisasi  selalu  memanfaatkan lingkungan dalam beroperasi. Namun, pemanfaaan lingkungan dalam hal ini tentu  sesuai  dengan  ketentuan  agama  Islam  karena  telah  dilingkupi  dengan dimensi  spiritualitas ;  3)  Dimensi  Ekonomi (Profit). Dimensi  ini  melaporkan aktivitas  organisasi  tentang  relasi  yang  terjadi  dan  terkait  dengan  kebijakan manajemen  secara  menyeluruh  yang  berlandaskan  pada  spiritualitas. Dimensi  Ekonomi  terdiri  dari  aspek  ekonomi  langsung  dan  ekonomi  tidak langsung; 4 ) Dimensi Spiritualitas . Pada circle bottom line , dimensi ini tidak lagi  berdiri  sendiri.  Namun  melingkupi  setiap  dimensi  lainnya  melalui  nilai- nilai keagamaan. Dalam hal ini, konsep Eco-Theology Islam .
C. Akuntansi Sosial-Lingkungan Berdimensi Eco-Theology Islam
Tanggung jawab manajemen tidak hanya sebatas pada economic bottom line saja, namun lebih luas pada pengelolaan dampak yang ditimbulkan atas lingkungan,  sosial  dan  ekonomi.  Meskipun  laporan  pertanggungjawaban sosial-lingkungan perusahaan bersifat sukarela, namun ini juga telah menjadi tuntutan stakeholder agar  entitas  memiliki  tanggung  jawab  sosial  dan lingkungan(Suartana,  2010;  Suaryana,  2011;  Williams,  1999).  Ini  yang kemudian membuat kajian tentang akuntansi sosial-lingkungan masih terus berkembang hingga saat ini.
Salah satu kajian yang menarik adalah terkait spiritualitas. Keterkaitan antara  akuntansi  sosial-ingkungan  dengan  spiritualitas  dipandang  penting karena  kinerja  ekonomi,  sosial  dan  lingkungan  tidak  akan  dapat  dicapai apabila  kinerja  spiritual  tidak  tercapai.  Dalam  hal  ini,  spiritualitas  yang dimaksud  merupakan  aspek  religiusitas  khususnya  ditinjau  dari  nilai-nilai agama Islam.
Spirit  religius  dalam  agama  Islam  tentu  sangat  beragam.  Salah  satu yang  tepat  untuk  menjadi  basis  adalah  konsep Eco-Theology  Islam .  Quddus (2012)  memberikan  tiga  prinsip  terkait Eco-Theology  Islam ,  yakni; tawhīd (kesatuan  seluruh  makhluk), amānah-khalīfah (kejujuran-kepemimpinan), dan ākhirah (tanggung jawab).
Tawhīd (Kesatuan  Seluruh  Makhluk). Menurut  Nasr  (2003), Tawhīd merupakan  jantung  agama  Islam (the  heart  of  Islamic  life) .  Dan  hidup  yang bermanfaat adalah hidup yang mampu merealisasikan makna prinsip Tawhīd ke  dalam  realitas  hidup,  yaitu  meraih  dan  menyatukan  berbagai  keragaman (mutiplecity) dalam  bingkai  kesatuan (unity). Cara  pandang  yang  berbasis tawhīd melihat segala sesuatu dalam alam ini bersumber dari Allah dan akan kembali kepada Allah, bahkan semuanya mengelilingi Allah. Dalam kaitannya dengan dimensi triple  bottom line , maka ini dapat menjadi basis pengukuran dimensi  lingkungan (planet). Dimana, tawhīd harus  menjadi  nilai  dasar

## IMANENSI: Jurnal Ekonomi, Manajemen, dan Akuntansi Islam Vol 5, No 1, Maret 2020, Hlmn. 17-24
manusia dalam memahami alam. Alam harus dilihat sebagai ayat atau simbol yang  dapat  mengantarkan  manusia  agar  sampai  pada  realitas  sejati.  Meski alam  diciptakan  untuk  manusia,  namun  hak  yang  dimiliki  manusia  hanya terbatas pada hak pemanfaatan yang nantinya akan diminta pertanggungjawabannya.  Manusia  hanya  memperoleh  hak  pakai,  bukan  hak milik. Untuk itu, manusia harus selalu menjaga eksistensi apa-apa yang telah Allah  berikan  di  alam  ini.  Misalnya,  sumber  daya  alam,  manusia  berhak memanfaatkannya,  namun  juga  perlu  menjaga  kelangsungannya.  Ini merupakan  konsep  keberlajutan  yang  dapat  diterpakan  dalam  akuntansi sosial-lingkungan yang berbasis Eco-Theology Islam .
Amānah-Khalīfah (Kejujuran-Kepemimpinan). Sejak awal penciptaannya,  manusia  telah  menerima Amānah dari  Allah  untuk  menjadi Khalīfah di muka bumi ini (QS al-Ahzab: 72). Dalam konteks akuntansi sosial lingkungan, amānah-khalīfah dapat dikaitkan dengan dimensi sosial (people). Keterwakilan  dimensi  ini  terwujud  melalui  prinsip amānah-khalīfah yang dimaksudkan  bahwa  dalam  melaksanakan  praktik  bisnis,  hubungan  sosial harus dipelihara dengan baik. Tidak hanya dengan pihak atas (pimpinan dan pemilik  perusahaan)  namun  juga  pihak  bawah  (karyawan)  dan  masyarakat. Dan  semua  pekerjaan  yang  diemban  harus  dilaksanakan  dengan sebaikbaiknya sesuai prinsip amānah.
Ākhirah :  sebuah  model  akuntabilitas  dan  konsekuensi. Ini merupakan prinsip yang menjelaskan tentang keberadaan akhirat. Keyakinan akan  adanya  hari  pembalasan  menunculkan  persepsi  bahwa  segala perbuatan di dunia ini mempunyai konsekuensi di akhirat. Konsep ini dapat menjadi  acuan  dalam  pembentukan  etika.  Bila  dikatikan  dengan  laporan sustainabilitas-spiritualitas,  maka  ini  dapat  menjadi  basis  pengukuran dimensi  ekonomi (profit). Dimana  basis  ini  dapat  menghindari  adanya kecurangan  terkait  dengan  ekonomi (fraud). Serta  memungkin  pelaksanaan bisnis yang sehat dan saling menguntungkan.
Dari  ketiga  aspek  ini  yang  kemudian  akan  membingkai  tiga  dimensi triple  bottom  line .  Hal  ini  dimaksudkan  agar  setiap  tindakan  yang dilaksanakan  oleh  perusahaan  merupakan  hal-hal  yang  diridhai  oleh  Allah SWT,  sehingga  penerapan  akuntansi  sosial-lingkungan  tidak  hanya  untuk menggunggurkan  tanganggung  jawab  dan  memenuhi  tuntutan stakeholder, melainkan juga untuk memeroleh rahmat-Nya.

## SIMPULAN
Circle  bottom  line adalah  penyempurnaan  relasi dari  konsep quadrangle bottom  line .  Secara  filosofis,  bentuk circle (lingkaran)  melambangkan keutuhan  sinergi,  dimana  tidak  ada  lagi  segi-segi  yang  membatasi  korelasi antara satu sisi dengan sisi yang lain. Tidak hanya itu, circle (lingkaran) yang tidak memiliki sudut juga melambangkan perputaran sempurna, dengan kata lain  dengan  melibatkan  dimensi  spirirtualitas  pada  akuntansi  sosial- lingungan,  diharapkan  pertanggungjawaban  dan  perbaikan  berkelanjutan akan terus terjadi.
Konsep  ini  mencakup  tiga  dimensi  yakni people (sosial), planet (lingkungan), profit (ekonomi)  yang  dilandasi  dimensi  spiritualitas  dalam pengukurannya.  Dimensi  spiritualitas  yang  digunakan  yakni  spirit  religius. Dalam  hal  ini  adalah  konsep Eco-Theology  Islam yang  berupa  tiga  prinsip, yakni; tawhīd (kesatuan seluruh makhluk), amānah-khalīfah (kejujurankepemimpinan), dan ākhirah (tanggung jawab).
Relasi  antar  dimensi circle  bottom  line yang  berbasis  prinsip-prinsip Islam  pada Eco-Theology  Islam kemudian  dijadikan  sebagai  dasar  dalam penerapan akuntansi social-lingkungan

## DAFTAR PUSTAKA
Al-Qur’an.  (2015). Departemen  Agama  Republik  Indonesia .  Jakarta:  Dharma Art.
Bebbington,  J.,  Brown,  J.,  Frame,  B.,  &  Thomson,  I.  (2007).  Theorizing Engagement:  The  Potential  of  a  Critical  Dialogic  Approach. Accounting, Auditing and Accountability Journal . https://doi.org/10.1108/09513570710748544
Crowther,  D.  (2000). Social  and  Environmental  Accounting .  London:  Financial Times Prentice Hall.
Dalton, A. ., & Simmons, H. . (2010). Ecotheology and The Pactice of Hope . New York: State University of New York Press, Albany.
Elkington,  J.  (1998).  Accounting  for  the  Triple  Bottom  Line. Measuring Business Excellence . https://doi.org/10.1108/eb025539 Gray, R., Owen, D., & Adams, C. (1996). Accounting & Accountability: Changes and  Challenges  in  Corporate  Social  and  Environmental  Reporting. Hemel Hempstead: Prentice Hall.
Gray,  R.,  Owen,  D.,  &  Maunders,  K.  .  (1987). Corporate  Social  Reporting: Accounting and Accountability. Hemel Hempstead: Prentice Hall. Jones,  G.  (2004).  The  Blackwell  Companion  to  Modern  Theology.  In The Blackwell Companion to Modern Theology . https://doi.org/10.1002/9780470996768
Nasr, S. H. (2003). Islam; Religion, History, and Civilazation . USA Harpercollins Book.
Quddus,  A.  (2012).  Ecotheology  Islam:  Teologi  Konstruktif  Atasi  Krisis Lingkungan. Ulumuna , 16 (2). https://doi.org/10.20414/ujis.v16i2.181 Ramanathan,  K.  V.  (1976).  Toward  a  Theory  of  Corporate  Social  Accounting. Source: The Accounting Review . Slamet,  M.  (2001). Enterprise  Theory  dalam  Konstruksi  Akuntansi  Syari’ah (Studi Teoritis pada Konsep Akuntansi Syari’ah) . Unviversitas Brawijaya. Suartana,  I.  W.  (2010).  Akuntansi  Lingkungan  dan  Triple  Bottom  Line Accounting :  Paradigma  Baru  Akuntansi  Bernilai  Tambah. Jurnal  Bumi Lestari . Suaryana,  A.  (2011).  Implementasi  Akunatnsi  Sosial  dan  Lingkungan  di Indonesia. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis , 6 (1). Sukoharsono,  E.  G.  (2010). Metamorfosis  Akuntansi  Sosial  Dan  Lingkungan: Mengkonstruksi  Akuntansi  Sustainabilitas  Berdimensi  Spiritualitas. Malang: Universitas Brawijaya.
Suyudi,  M.  (2012).  Quardrangle  Bottom  Line  (QBL)  dalam  Praktik Sustainability  Reporting  Dimensi  “Spiritual  Performance.” Jurnal Akuntansi Multiparadigma , 3 (1). https://doi.org/10.18202/jamal.2012.04.7148
Williams,  S.  M.  (1999).  Voluntary  Environmental  and  Social  Accounting Disclosure Practices in the Asia-Pacific Region: An International Empirical Test of Political Economy Theory. CFA Digest .
https://doi.org/10.2469/dig.v30.n2.655