## Perspektif Tri Kaya Parisudha Dan Karma Phala Pada Akuntabilitas Auditor Dengan Moderasi Beragama Sebagai Variabel Intervening
Ni Putu Ari Aryawati 1 , Ni Nyoman Kerti Yasa 2 , Ida Bagus Raka Suardana 3
1 Institut Agama Hindu Negeri Gde Pudja Mataram
2 Universitas Udayana
3 Universitas Pendidikan Nasional Denpasar
1 npariaryawati@gmail.com

## Abstract
This  study  analyzes  whether  tri  kaya  parisudha,  karma  phala  and  religious moderation  directly  effect  auditor  accountability  which  tri  kaya  parisudha  and  karma phala  indirectly  effect  auditor  accountability  with  religious  moderation  as  a  mediating variable.  This study are conducted in Mataram City with respondents being auditors in various sectors. This study used a questionnaire instrument as a data collection method. Analysis of the data in this research used Partial Least Square (PLS) 23.0 analysis. The results  of  direct  analysis  show  that  tri  kaya  parisudha  affect  positive  significant  to religious  moderation  and  did  not  affect  significantly  to  auditor  accountability,  karma phala affect positive significant to religious moderation and did not affect significantly to auditor accountability,  and religious moderation directly affect  positive significant  ton auditor accountability. Tri kaya parisudha and karma phala influence full mediation on auditor accountability with religious moderation as an intervening variable. The results of  this study contribute to support the role theory and provide an understanding of  the influence of auditors spiritual capital in the perspective of tri kaya parisudha and karma phala.  Auditors  are  expected  to  be  able  to  use  good  thoughts  to  plan  audits,  take appropriate actions according to the code of ethics in conducting and deliver the correct audit results without being separated from the independence and professionalism of the auditors.

## Keywords:  Tri  Kaya  Parisudha;  Karma  Phala;  Religious  Moderation;  Auditor Accountability

## Abstrak
Penelitian ini menganalisis apakah tri kaya parisudha, karma phala dan moderasi beragama secara langsung  berpengaruh pada akuntabilitas auditor serta apakah tri  kaya parisudha dan karma phala berpengaruh secara tidak langsung pada akuntabilitas auditor dengan moderasi beragama sebagai variabel intervening . Penelitian ini dilakukan di Kota Mataram  dengan  responden  merupakan  auditor  pada  berbagai  sektor.  Penelitian  ini menggunakan  instrumen  kuesioner.  Analisis  data  dalam  penelitian  ini  menggunakan analisis Partial Least Square (PLS) 23.0. Hasil penelitian ini menyatakan bahwa tri kaya parisudha berpengaruh  positif  signifikan  pada  moderasi  beragama  namun  tidak berpengaruh pada akuntabilitas auditor secara langsung, karma phala berpengaruh positif signifikan pada moderasi beragama namun tidak berpengaruh pada akuntabilitas auditor secara  langsung,  sedangkan  secara  langsung  moderasi  beragama  berpengaruh  positif signifikan pada akuntabilitas auditor. Untuk pengaruh tidak langsung, tri kaya parisudha dan karma  phala berpengaruh  secara  pada  akuntabilitas  auditor  dengan  moderasi beragama sebagai variabel intervening . Penelitian ini berkontribusi mendukung teori peran dan memberikan pemahaman terkait pengaruh modal  spiritual  auditor  dalam  perspektif
tri  kaya  parisudha dan  ajaran karma  phala .  Auditor  diharapkan  harus  mampu menggunakan pikiran yang baik untuk melakukan perencanaan audit, tindakan yang tepat sesuai  kode  etik  dalam  pelaksanaan  audit  dan  penyampaian  yang  benar  atas  hasil  audit tanpa terlepas dari independensi dan profesionalisme auditor.

## Kata Kunci : Tri Kaya Parisudha, Karma Phala, Moderasi Beragama, Akuntabilitas Auditor

## Pendahuluan
Salah  satu  profesi  di  bidang  keuangan  yang  melakukan  pemeriksaan  guna mendapatkan  keyakinan  yang  memadai  disebut  auditor.  Menurut  IAPI  (2014), pelaksanaan  audit  dilakukan  untuk  meningkatkan  tingkat  keyakinan  pengguna  laporan keuangan  entitas.  Manajemen  bertanggung  jawab  atas  laporan  keuangan  yang  telah diaudit. Standar Profesi Akuntan Publik (SPAP) pada SA 700 membahas tentang tanggung jawab auditor. Standar audit merupakan dasar auditor untuk merencanakan, melaksanakan hingga  membuat  laporan  audit  yang  sudah  memperoleh  keyakinan  yang  memadai  atas laporan  keuangan.  Tanggung  jawab  auditor  tertuang  pada  opini  kewajaran  atas  laporan keuangan  entitas  yang  diaudit.  Akuntabilitas  auditor  adalah  dorongan  psikologis  yang membuat seseorang berusaha bertanggungjawab atas tindakan dan keputusan yang diambil (Tetlock,  1984).  Elisha  dan  Icuk  (2010)  menggunakan  tiga  indikator  untuk  mengukur akuntabilitas  auditor  yaitu  motivasi,  pengabdian  pada  profesi  dan  kewajiban  sosial. Seorang auditor yang memiliki akuntabilitas tinggi, akan memiliki motivasi yang tinggi dan independen.
Harapan  masyarakat  terhadap  profesi  auditor  tercoreng  karena  skandal  kantor akuntan publik Drs.Thomas Iguna. Akibatnya ijin operasional kantor akuntan publik ini dibekukan oleh Menteri Keuangan (Berdasarkan KMK Nomor 132/KM.1/2008). Kondisi ini  mendorong  auditor  sebagai  pihak  independen  harus  melaksanakan  pekerjaan  audit sesuai  dengan  kode  etik  profesi  dan  memberikan  keyakinan  terhadap  keandalan  suatu laporan keuangan. Pada tahun 2017, terdapat kasus penyuapan auditor Badan Pemeriksa Keuangan.  Penyuapan  ini  terjadi  pada  penyelewengan  laporan  keuangan  sebagai  upaya untuk mendapatkan opini audit yakni wajar tanpa pengecualian (WTP). Masalah terkait etika sering dihadapi oleh auditor dalam pelaksanaan tugas audit. Dilema antara integritas dan  benturan  kepentingan  dapat  menurunkan  obyektivitas  dan  laporan  yang  dihasilkan dapat menyesatkan pengguna. Sehingga, kode etik auditor menuntut adanya independensi dalam pemikiran dan independensi dalam penampilan dalam pelaksanaan pekerjaan audit. Independensi mendorong auditor untuk adil dan seimbang tanpa memihak pada siapapun dan  pada  pendapat  apapun,  hal  ini  sejalan  dengan  konsep  moderasi  beragama  yang memiliki prinsip adil dan seimbang. Independensi auditor melindungi kemampuan auditor untuk merumuskan suatu opini audit tanpa dapat dipengaruhi agar terjaganya integritas, objektifitas dan skeptisisme professional.
Independensi auditor tidak terlepas dari ajaran agama dan budaya masyarakat. Etika dan  agama  menjadi  dasar  untuk  membedakan  perbuatan  baik  dan  buruk  agar  terbentuk nilai individu yang kuat. Tri kaya parisudha terdiri atas tiga kata yakni tri yang berarti tiga; kaya yang berarti anggota badan; dan parisudha yang berarti suci sehingga tri kaya  parisudha memiliki  arti  bahwa  tiga  anggota  badan  yang  disucikan  yakni manacika parisudha , wacika parisudha , dan kayika parisudha (Sura, 2001:95). Penelitian terkait  akuntabilitas  auditor  di    Indonesia  telah  banyak  dilakukan  namun  masih  jarang meninjau dari perspektif nilai kearifan lokal dan moderasi beragama. Akuntabilitas auditor dianalisis  melalui  perspektif  filosofi tri  kaya  parisudha dan  ajaran karma  phala serta
moderasi beragama sebagai proses memahami dan mengamalkan ajaran agama secara adil dan seimbang. Tri kaya parisudha mengarahkan individu untuk selalu berperilaku yang etis. Nilai etika dalam dunia auditing menjadi perhatian khusus akibat banyaknya masalah yang  muncul  kian  hari.  Banyak  auditor  yang  melaksanakan  pekerjaan  audit  tanpa mengindahkan  nilai  etika  dan  melanggar  kode  etik  serta  aturan  profesi  sehingga memunculkan masalah terkait pekerjaannya. Ajaran karma phala di dalam ajaran agama Hindu  menjadi  landasan  berpijak  dan  meyakini  konsep  tabur  tuai,  dimana  apa  yang dilakukan maka akan diperoleh hasil atas tindakan tersebut. Ajaran ini dimaksudkan untuk memperbaiki  moral  dan  etika  dalam  bermasyarakat  sehingga  manusia  diharapkan  tidak akan melakukan perbuatan yang menyebabkan kerugian dan kehancuran.
Sumber  hukum  Hindu  yakni  kitab Manawa  Dharmasastra menjelaskan  bahwa hukum yang berlaku dalam alam semesta menurut perspektif ajaran agama Hindu adalah hukum Rta (hukum yang mengatur dinamika alam semesta, benda dan materi) dan hukum Karma (hukum yang mengatur dinamika kehidupan para mahluk di dunia). Karma phala juga terdapat pada kutipan sloka Sarasamuccaya 2 (Kajeng, 1997 ) : Manusah sarvabhutesu varttate vai subhasubhe Asubhesu samavistam subhesvevavakarayet Terjemahannya:
Di  antara  semua  mahluk  hidup,  hanya  yang  dilahirkan  menjadi  manusia  sajalah, yang  dapat  melaksanakan  perbuatan  baik  ataupun  buruk;  leburlah  ke  dalam perbuatan baik, segala perbuatan yang buruk itu; demikianlah gunanya (pahalanya) menjadi manusia.
Moderasi  beragama  merupakan  proses  memahami  sekaligus  mengamalkan  ajaran agama secara adil dan seimbang, agar terhindar dari perilaku ekstrem atau berlebih-lebihan saat  mengimplementasikannya  (Kementerian  Agama  RI,  2019).  Moderasi  beragama mengandung prinsip keadilan dan keseimbangan. Moderasi merupakan jalan tengah yang tidak  memihak  ke  agama  yang  satu,  tidak  berpihak  kepada  siapapun  atau  pendapat manapun,  bersikap  adil  kepada  semua  pihak  dimana  hal  ini  sejalan  dengan  salah  satu prinsip  auditor  yaitu  independensi.  Independensi  mendorong  terbentuknya  sikap  yang tidak  memihak  kepada  kepentingan  siapapun.  Independensi  berkaitan  dengan  prinsip objektivitas  dan  integritas  yang  mencakup  independensi  dalam  pemikiran  dan independensi dalam penampilan (IAI, 2020) .
Masalah terkait etika sering  dihadapi  oleh auditor dalam  pelaksanaan tugas audit. Dilema  antara  integritas  dan  benturan  kepentingan  dapat  menurunkan  obyektivitas  dan laporan  yang  dihasilkan  dapat  menyesatkan  pengguna.  Sehingga,  kode  etik  auditor menuntut  adanya  independensi  dalam  pemikiran  dan  independensi  dalam  penampilan dalam  pelaksanaan  pekerjaan  audit.  Independensi  mendorong  auditor  untuk  adil  dan seimbang tanpa memihak pada siapapun dan pada pendapat apapun, hal ini sejalan dengan konsep moderasi beragama yang memiliki prinsip adil dan seimbang. Independensi auditor melindungi  kemampuan  auditor  untuk  merumuskan  suatu  opini  audit  tanpa  dapat dipengaruhi agar terjaganya integritas, objektifitas dan skeptisisme professional.
Auditor  wajib  mempertahankan  tanggung  jawab  profesi  yang  terletak  pada kewajaran pernyataan opini pada laporan keuangan entitas. Auditor melaksanakan tugas audit berdasarkan kompetensi dan independensi. Auditor wajib menjalankan perilaku etis yang terdapat pada organisasi, profesi, masyarakat dan diri mereka sendiri dimana akuntan mempunyai  tanggung  jawab  menjadi  kompeten  dan  menjaga  integritas  dan  objektivitas yang  dimiliki  oleh  mereka  selaku  profesional.  Penelitian  ini  mendalami  sejauh  mana auditor  menerapkan  nilai-nilai  etika  profesi  dan  memahami  tanggungjawabnya  yang dilihat dari perspektif tri kaya parisudha dan hukum karma phala.
Perbedaan penelitian ini dengan penelitian terdahulu terletak pada tujuan penelitian, metode penelitian dan jenis penelitian. Penelitian sebelumnya bertujuan untuk penekanan terhadap peran auditor di  masyarakat  dan terhadap  profesinya   sedangkan peneliti akan meneliti akan menekankan pada pemahaman auditor terkait ajaran tri kaya parisudha dan karma phala sebagai nilai etika dan hukum dasar berpijak dalam menjalankan tanggung jawab profesi  agar terwujudnya auditor yang akuntabel dengan menjunjung tinggi etika independensi  dan  tidak  memihak  kepada  kepentingan  golongan  sesuai  dengan  prinsip moderasi beragama. Selain itu, penelitian sebelumnya menggunakan kualitatif sedangkan penelitian  ini  menggunakan  penelitian  triangulasi  dengan  menggunakan  pendekatan interviu,  observasi,  kuesioner  dan  akan  dianalisis  dengan  menggunakan  alat  uji Partial Least  Square (PLS)  terhadap  data-data  yang  telah  dikumpulkan,  kemudian  ditarik simpulan berdasarkan hasil analisis yang dilakukan. Adapun kerangka konsep penelitian ini adalah sebagai berikut:
Gambar 1. Konsep Penelitian
Auditor  harus  mampu  menggunakan  pikiran,  menghasilkan  perkataan  dan melaksanakan  perbuatan  yag  baik  guna  menjaga  hubungan  harmonis  antara  sesama manusia, lingkungan dan Tuhan sebagai pencipta, sehingga keseimbangan akan mampu terwujud  dalam  upaya  mencapai  kesadaran  diri  dengan  memberdayakan  diri  sendiri (Suardikha, 2015). Filosofi tri kaya parisudha mendorong auditor untuk berperilaku etis dalam  menjalankan  tugasnya  secara  professional  dan  tidak  berpihak  pada  kepentingan individu maupun kelompok. Selain faktor internal, perilaku etis yang dimiliki oleh auditor juga  dipengaruhi  oleh  faktor  eksternal  yang  terdiri  dari  lingkungan  kerja,  tekanan  dan keadaan atau situasi tertentu.
Karma  Phala dalam  keyakinan  Hindu  memberikan  optimisme  kepada  setiap manusia  dan  semua  mahluk  bahwa  semua  perbuatan  yang  dilakukan  akan  memperoleh hasil.  Ajaran karma phala yang merupakan bagian dari lima kepercayaan dalam agama Hindu  ( panca sradha)  serta  moderasi  beragama  sebagai  proses  memahami  dan mengamalkan ajaran agama secara adil dan seimbang. Dalam kitab suci Bradh Aranyaka Upanisad hukum  diartikan  sebagai  kebenaran.  Moderasi  merupakan  jalan  tengah  yang tidak  memihak  ke  agama  yang  satu,  tidak  berpihak  kepada  siapapun  atau  pendapat manapun,  bersikap  adil  kepada  semua  pihak  dimana  hal  ini  sejalan  dengan  salah  satu prinsip  auditor  yaitu  independensi.  Independensi  auditor  adalah  sikap  tidak  memihak kepada  kepentingan  siapapun  dalam  melakukan  pemeriksaan  laporan  keuangan  yang dibuat  oleh  pihak  manajemen.  Auditor  dalam  menjalankan  tugasnya  harus  mampu mempertahankan  tanggung  jawab  profesi  yang  terletak  pada  pernyataan  opini  terhadap kewajaran suatu laporan keuangan entitas yang diauditnya. Penyelesaian tanggung jawab tersebut dilatarbelakangi oleh kompetensi dan independensi yang dimiliki oleh auditor.
Seorang  auditor  harus  mampu  bertindak  secara  adil  dan  seimbang  sebagaimana prinsip moderasi beragama. Etika profesi yang mendorong auditor bertindak independen dalam memberikan keyakinan terhadap keandalan sebuah laporan keuangan. Kualitas hasil
Tri Kaya Parisudha (X 1 ) Karma Phala(X 2 )
Moderasi Beragama (X 3 ) Akuntabilitas Auditor (Y)
audit dapat dipengaruhi oleh akuntabilitas seorang auditor dalam menyelesaikan pekerjaan audit. Tri  kaya  parisudha mendorong  auditor  untuk  berperilaku  etis  dalam menjalankan  tugasnya  secara  professional. Karma  phala merupakan  ajaran  untuk memperbaiki  moral  dan  etika  dalam  kehidupan  bermasyarakat  sehingga  manusia  tidak akan mungkin melakukan perbuatan yang tercela dan dapat menyebabkan kerugian dan kehancuran. Sehingga hipotesis penelitian yang diajukan antara lain:
H 1 : Tri Kaya Parisudha berpengaruh positif dan signifikan pada moderasi beragama. H 2 : Tri Kaya Parisudha berpengaruh positif dan signifikan pada akuntabilitas auditor. H 3 : Ajaran karma phala berpengaruh positif dan signifikan pada moderasi beragama. H 4 : Ajaran karma phala berpengaruh positif dan signifikan pada akuntabilitas auditor. H 5 : Moderasi beragama berpengaruh positif dan signifikan pada akuntabilitas auditor. H 6 : Tri  kaya  parisudha berpengaruh  secara  tidak  langsung  pada  akuntabilitas  auditor dengan moderasi beragama sebagai variabel intervening.
H 7 :  Ajaran karma  phala berpengaruh  secara  tidak  langsung  pada  akuntabilitas  auditor dengan moderasi beragama sebagai variabel intervening.

## Metode
Rancangan penelitian merupakan suatu rencana dari struktur riset yang mengarahkan proses  dan  hasil  riset  menjadi  valid,  objektif,  efisien  dan  efektif  (Sugiyono,  2014:  13). Penelitian  ini  menggunakan  data  primer.  Data  dikumpulkan  dengan  teknik  kuesioner, observasi  dan  analisis  dokumen.  Dokumen  yang  akan  dianalisis  adalah  kuesioner  yang sudah  berisi  pernyataan    tertulis  dari  responden.  Kuesioner  yang  diberikan  dirancang dengan menggunakan five point -skala likert. Dua macam pengujian yang digunakan untuk menguji keabsahan alat ukur adalah test of validity (uji validitas atau kesahihan) dan test of realibility (uji kehandalan). Hipotesis diuji menggunakan Partial Least Square (PLS) dengan  menggunakan  program Smart  PLS  3.0 ,  setelah  diperoleh  hasil  kemudian diinterpretasikan  berdasarkan  kajian  teoritis  dan  empiris  untuk  menjawab  pokok permasalahan dalam penelitian ini dan penelitian empiris terdahulu.
Penelitian  ini  dilakukan  pada  auditor  yang  beragama  Hindu  di  Kota  Mataram. Alasan dipilihnya auditor di Kota Mataram karena belum banyak auditor yang beragama Hindu  dan  hanya  ada  satu  Kantor  Akuntan  Publik,  sehingga  populasi  responden disederhanakan  dengan  lingkup  Kota  Mataram  dengan  latar  belakang  pekerjaan  yang beraneka ragam. Adapun latar belakang auditor yang akan menjadi responden penelitian antara  lain  auditor  yang  bekerja  di  Kantor  Jasa  Akuntansi,  Inspektorat, Charter Accountant, Akuntan  Pendidik,  SPI  Universitas  atau  Institut  dan  Auditor  Internal Perusahaan. Penentuan sampel dalam penelitian ini menggunakan teknik sampling jenuh. Seluruh proses pengumpulan data dilakukan dengan tetap mematuhi protokol kesehatan. Selama  jangka  waktu  pengisian  kuesioner,  terdapat  36  orang  yang  mengisi  kuesioner penelitian yang menjadi responden dalam penelitian ini.
Teknik analisis data yang digunakan untuk memecahkan masalah penelitian adalah Partial  Least  Square (PLS).  Tahap  analisis  yang  dilakukan  adalah  merancang  model struktural dan model pengukuran, konversi diagram jalur, estimasi koefisien jalur, evaluasi model,  evaluasi goodness  of  fit ,  dan  pengujian  hipotesis.  Diagram  jalur  dari  persamaan outer model dan inner model dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
Gambar 2.  Model Struktural dan Pengukuran
Bentuk persamaan inner model dalam penelitian ini adalah sebagai berikut: AA = 𝛾 1 TKP + 𝛾 2 KP + 𝛾 3 MB + 𝜁 1 MB = 𝛾 4 TKP + 𝛾 5 KP + 𝜁 2
Keterangan: AA : Akuntabilitas Auditor MB : Moderasi Beragama TKP : Tri Kaya Parisudha KP : Karma Phala 𝛾 1 − 𝛾 5 : Gamma, koefisien pengaruh variabel eksogen 𝜁 1 − 𝜁 2 : Zeta, galat model Bentuk persamaan outer model dalam penelitian ini disajikan sebagai berikut:
1. Persamaan untuk outer model konstruk filosofi tri kaya parisudha dengan indikator reflektif dapat dibuat persamaan sebagai berikut:
KP = 𝜆 11 TKP + 𝜀 11 ………………………………………………… (1)
MP = 𝜆 12 TKP + 𝜀 12 ………………………………………………… (2)
WP = 𝜆 13 TKP + 𝜀 13 ………………………………………………… (3)
2. Persamaan  untuk outer  model konstruk  ajaran karma  phala dengan  indikator reflektif dapat dibuat persamaan sebagai berikut:
SK = 𝜆 21 KP + 𝜀 21 ………………………………………………… (4)
PK = 𝜆 22 KP + 𝜀 22 ………………………………………………… (5)
KK = 𝜆 23 KP + 𝜀 23 ………………………………………………… (6)
3. Persamaan  untuk outer  model konstruk  moderasi  beragama  dengan  indikator reflektif dapat dibuat persamaan sebagai berikut:
KoK          = 𝜆 31 MB + 𝜀 31 ………………………………………… (4) TOL        = 𝜆 32 MB + 𝜀 32 …..……………………………….……. (5) AK          = 𝜆 33 MB + 𝜀 33 ………………………………………… (4) PKT        = 𝜆 34 MB + 𝜀 34 …..……………………………….……. (5)
4. Persamaan  untuk outer  model konstruk  akuntabilitas  auditor  dengan  indikator reflektif dapat dibuat persamaan sebagai berikut:
KS               = 𝜆 41 AA + 𝜀 41 ……………………………………… (6) MOTIVASI = 𝜆 42 AA + 𝜀 42 ……………………………………… (7) PP                = 𝜆 43 AA + 𝜀 43 ……………………………………… (6) Keterangan:
TKP : Variabel eksogen ( Tri Kaya Parisudha )
KP : Variabel eksogen ( Karma Phala )
MB : Variabel eksogen (Moderasi Beragama) MP
: Component loading indikator Manacika Parisudha
WP : Component loading indikator Wacika Parisudha KP : Component loading indikator Kayika Parisudha SK : Component loading indikator Sanchita Karma PK : Component loading indikator Prarabdha Karma KK : Component loading indikator Kryamana Karma KoK : Component loading indikator Komitmen Kebangsaan TOL : Component loading indikator Toleransi AK : Component loading indikator Anti Kekerasan PKT : Component loading indikator Penghormatan Kepada Tradisi AA : Variabel eksogen (Akuntabilitas Auditor) KS : Component loading indikator Kewajiban Sosial
MOTIVASI: Component loading indikator Motivasi PP : Component loading indikator Pengabdian Kepada Profesi
𝜆 11 − 𝜆 43 : Lamda, component loading indikator 𝜀 11 − 𝜀 43 : Epsilon, galat pengukuran

## Hasil dan Pembahasan
Evaluasi model penelitian dilakukan dengan menggunakan convergent validity yang merupakan  hasil  keluaran  dari  program SmartPLS  3.0. Dimensi  konstruk  yang membangun  masing-masing  variabel  (konstruk)  dalam  penelitian  ini  adalah  valid  dan dapat  digunakan untuk  melakukan penelitian atau untuk  melakukan pengujian hipotesis karena p value di masing-masing dimensi konstruk lebih kecil dari 0,05 ( p value < 0,05 ). Hal  ini  berarti  bahwa  konstruk  yang  dibuat  telah  memenuhi  syarat convergent  validity . Hasil output PLS mengenai convergent validity disajikan pada tabel 1. Tabel 1. Outer Loading Indikator Terhadap Konstruk Tri Kaya Parisudha (X 1 ), Karma Phala (X 2 ), Moderasi Beragama (X 3 ) dan Akuntabilitas Auditor (Y 1 ) Hubungan Antarvariabel Loading Sterr t statistic P Value AAKS             <-- Akuntabilitas Auditor 0.841 0.066 12.824 0.000 AAMOTIVASI <--  Akuntabilitas Auditor 0.867 0.052 16.622 0.000 AAPP             <-- Akuntabilitas Auditor 0.868 0.046 18.728 0.000 MBAK             <-- Moderasi Beragama 0.880 0.047 18.877 0.000 MBKK             <-- Moderasi Beragama 0.863 0.054 16.032 0.000 MBPKT            <-- Moderasi Beragama 0.829 0.053 15.740 0.000 MBTOL            <--  Moderasi Beragama 0.904 0.040 22.568 0.000 KK                   <-- Karma Phala 0.757 0.085 8.853 0.000 PK                   <-- Karma Phala 0.853 0.104 8.207 0.000 SK                   <-- Karma Phala 0.797 0.074 10.724 0.000 KP                   <-- Tri Kaya Parisudha 0.912 0.037 24.571 0.000 MP                   <-- Tri Kaya Parisudha 0.839 0.062 13.604 0.000 WP                   <-- Tri Kaya Parisudha 0.882 0.050 17.675 0.000
Sumber : Data Diolah
Kelayakan konstruk  dapat diukur menggunakan nilai Cronbach Alpha , Composite Reliability , dan Average Variance Extracted (AVE). Hasil pengujian kelayakan konstruk dalam penelitian ini disajikan pada tabel 2.
Tabel 2. Cronbach Alpha , Composite Reliability , dan Average Variance Extracted (AVE) Tri Kaya Parisudha (X 1 ), Karma Phala (X 2 ), Moderasi Beragama (X 3 ) dan Akuntabilitas Auditor (Y 1 ) Variabel Konstruk Cronbach Alpha Composite Reliability Average Variance Extracted Tri Kaya Parisudha 0.852 0.910 0.772 Karma Phala 0.724 0.845 0.645 Moderasi Beragama 0.892 0.925 0.756 Akuntabilitas Auditor 0.826 0.896 0.741 Sumber : Data Diolah
Setiap konstruk dinyatakan layak apabila memiliki nilai lebih besar dari 0,60 untuk cronbach  alpha ,  di  atas  0,70  untuk composite  reliability ,  dan  memiliki  nilai Average Variance  Extracted yang  lebih  besar  dari  0,50.  Berdasarkan  tabel  4.11  dapat  diketahui bahwa konstruk tri kaya parisudha (X 1 ), karma phala (X 2 ), moderasi beragama (X 3 ) dan akuntabilitas auditor (Y 1 ) sangat bagus karena memiliki discriminant validity yang jauh lebih  besar  dari  0,60  untuk  nilai cronbach  alpha ,  lebih  besar  dari  0,70  untuk  nilai composite reliability dan nilai average variance extracted yang lebih besar dari 0,50. Hal ini menunjukkan bahwa konstruk dalam penelitian ini adalah reliable sehingga konstruk yang dibangun dalam penelitian ini adalah layak.
Nilai  R 2 dalam  penelitian  ini  terdapat  dua  konstruk  dependen  yaitu  akuntabilitas auditor (Y 1 ) dan moderasi beragama (X 3 ). Nilai R 2 untuk konstruk dependen disajikan pada tabel 3.
Tabel 3. Nilai R 2 Konstruk Dependen Konstruk Nilai R 2 Akuntabilitas Auditor 0.665 Moderasi Beragama 0.838 Sumber  : Data Diolah
Nilai R 2 dari konstruk akuntabilitas auditor (Y 1 ) = 0.665. Oleh karena nilai tersebut lebih besar dari 0.588 maka model pengaruh perspektif tri kaya parisudha (X 1 ) dan karma phala (X 2 ) pada akuntabilitas auditor (Y 1 ) tergolong kuat. Nilai R 2 untuk variabel moderasi beragama sebesar 0.838 yang termasuk dalam kategori kuat.
Perhitungan Stone-Geiser Q Square test (Q 2 ) adalah : Q 2 = 1 – {(1-R 1 2 ) (1-R 2 2 )}
Q 2 = 1 – {(1-0.665 2 ) (1-0.838 2 )} Q 2 = 1- {(0.557) (0.297)} Q 2 = 1 – 0.165 Q 2 = 0.835 Nilai Q 2 sebesar 0.835 ini tergolong sangat besar dan dapat dikatakan bahwa model penelitian ini memiliki predictive prevalence yang tinggi, sehingga model yang dihasilkan layak digunakan untuk memprediksi. Angka Q 2 sebesar 0.835 memiliki arti bahwa 83,5 persen variasi dari akuntabilitas auditor dipengaruhi oleh tri kaya parisudha , karma phala , dan moderasi beragama.
Uji inner model yang disebut juga pengujian antar konstruk pertama-tama dilakukan dengan  menggunakan  pengaruh  signifikan  antar  konstruk  yang  diuju.  Hal  tersebut disajikan pada tabel 4.
Tabel 4. Pengaruh Langsung Antarvariabel Konstruk Hubungan Antarvariabel Loading Std Err t statistic p value Keterangan Karma phala → akuntabilitas auditor 0.120 0.310 0.388 0.349 Tidak signifikan Karma phala → moderasi beragama 0.460 0.132 3.496 0.000 Signifikan Moderasi beragama → akuntabilitas auditor 0.959 0.385 2.491 0.006 Signifikan Tri Kaya Parisudha → akuntabilitas auditor -0.309 0.306 1.009 0.157 Tidak Signifikan Tri Kaya Parisudha → moderasi beragama 0.537 0.114 4.694 0.000 Signifikan
Sumber : Data Diolah
Berdasarkan tabel 4 dapat dilihat bahwa hasil pengujian lima hipotesis terdapat dua hasil yang tidak sesuai dengan hipotesis yang diajukan dalam penelitian ini. Namun, tiga hasil  pengujian  lainnya  menyatakan  adanya  hubungan  positif  dan  signifikan  dengan  p kurang dari 5 persen. Variabel yang berpengaruh paling besar akuntabilitas auditor adalah moderasi beragama dengan koefisien sebesar 0.959. Sedangkan variabel yang berpengaruh pada moderasi beragama paling besar adalah tri kaya parisudha dengan koefisien sebesar 0.537 dan karma phala pada moderasi beragama sebesar 0.460.
Hubungan  tidak  langsung  atau  mediasi  antar  variabel  dalam  penelitian  ini  dapat dilihat pada tabel 5. Pada tabel 5 dapat diketahui bahwa variabel moderasi beragama secara signifikan memperkuat pengaruh tri kaya parisudha (X 1 ) pada akuntabilitas auditor (Y 1 ) yaitu dengan signifikansi sebesar 0.020. Oleh karena secara langsung tri kaya parisudha (X 1 )  tidak  berpengaruh  pada  akuntabilitas  auditor  (Y 1 )  maka  peran  variabel  moderasi beragama (X 3 ) disebut full mediation atau mediasi penuh.
Tabel 5. Pengaruh Tidak Langsung Antarvariabel Konstruk Hubungan Antarvariabel Variabel Mediasi Loading  Std Err t statistic p value Tri Kaya Parisudha → akuntabilitas auditor Moderasi Beragama 0.515 0.250 2.057 0.020 Karma phala → akuntabilitas auditor Moderasi Beragama 0.441 0.232 1.906 0.028
Sumber : Data Diolah
Tabel  5  juga  menjelaskan  bahwa  variabel  moderasi  beragama  secara  signifikan memperkuat  pengaruh karma  phala (X 2 )  pada  akuntabilitas  auditor  (Y 1 )  yaitu  dengan signifikansi  sebesar  0.028.  Oleh  karena  secara  langsung karma  phala (X 2 )  tidak berpengaruh pada akuntabilitas auditor (Y 1 ) maka peran variabel moderasi beragama (X 3 ) disebut full mediation atau mediasi penuh.
Gambar 3. Koefisien Hubungan Langsung Antarvariabel Berdasarkan  hasil  analisis  data  diperoleh  hasil  bahwa tri  kaya  parisudha yang menjadi pedoman hidup oleh masyarakat Hindu Bali mengandung makna dan ajaran yang menuntun  manusia  dalam  berperilaku  yang  etis.  Perkataan  dan  perbuatan  berasal  dari pikiran yang kemudian akan menuntun manusia untuk bertindak dan berucap yang baik pula.  Jiwa  yang  tenang  membuat  manusia  sebagai  salah  satu  mahluk  sosial  dapat berperilaku yang adil dan imbang. Sebagai salah satu profesi, auditor dituntut untuk dapat menjaga akuntabilitasnya dengan tidak memihak pada satu golongan maupun kepentingan sehingga dapat terwujudnya hasil audit dan lingkungan yang harmonis. Nilai etika dalam auditing memiliki perhatian khusus, hal ini disebabkan karena semakin banyaknya skandal pada  profesi  auditor  yang  semakin  muncul.  Kondisi  yang  diakibatkan  oleh  skandal mendorong  tindakan  independensi  dari  seorang  auditor  dalam  pelaksanaan  pekerjaan auditnya sehingga dapat  memberikan keyakinan terhadap keandalan suatu laporan hasil audit.
Hasil penelitian ini memberikan kontribusi pada teori peran yang dikemukakan oleh Dale (2006). Peran seorang auditor dalam menjalankan tugasnya ditentukan oleh perilaku yang dilakukan. Perilaku tersebut tercermin pada bentuk perbuatan, perkataan dan pikiran. Penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian Nandari dan Latrini (2015) dimana penerapan kode  etik  yang  merupakan  dasar  pelaksanaan  perilaku  auditor  mampu  meningkatkan kepercayaan  pengguna  laporan  keuangan  yang  diwujudkan  dengan  hasil  audit  yang berlaku  imbang  serta  adil,  hal  ini  sejalan  dengan  prinsip  moderasi  beragama.  Hal  ini sejalan dengan teori etika yang dikemukakan oleh Pojman (1989) yang menyatakan bahwa baik buruk, adil dan tidak adil dapat dijelaskan dalam konsep moral. Hasil penelitian ini tidak  sejalan  dengan  Nainggolan  (2016)  yang  menyatakan  bahwa  obyektivitas  tidak berpengaruh pada hasil audit.
Seorang  auditor  dalam  upaya  menjaga  keseimbangan  dan  keadilan  atas  hasil pekerjaan  auditnya  diharapkan  untuk  berjalan  di  jalan  kebenaran  atau dharma .  Hal  ini sama seperti yang tertuang pada Sarasamuccaya Sloka 34 yang berbunyi Eko dharmmah param  creyah  ksamaika  canticucyate . Vidyaika  parama  tustirahisaika  sukhawaha yang mana memiliki makna bahwa hanya dharma yang dikatakan kebenaran dan kewibawaan, ketentraman perasaan merupakan ketahan terhadap panas dan dingin yang dapat menjadi pelebur dosa dan pemusnahan kedukaan hati.
Berpegang  teguh tri  kaya  parisudha merupakan  suatu  pedoman  yang  menuntun seorang auditor dalam berperilaku. Pada mulanya perkataan dan perbuatan bersumber dari
pikiran  yang  selanjutnya  pikiran  yang  baik  akan  menuntun  manusia  untuk  berkata  dan berbuat  yang baik  pula.  Sebagai  makhluk sosial  yang hidup  dalam beragam  agama dan tradisi,  seorang  auditor  harus  mampu  bertindak  adil  dan  imbang  sebagai  bentuk implementasi  independensi  auditor.  Hal  ini  dapat  terwujud  karena  kesadaran  dan pemahaman  tentang  keragaman  budaya  ( multiculture )  akan  pentingnya  moderasi beragama dapat meningkatkan kedamaian umat.
Setiap individu yang bertindak menggunakan dasar tiga perbuatan yang benar akan mampu  mewujudkan  harapan  yang  tidak  mengandung  konflik  bagi  pemegang  peran tersebut.  Profesi  akuntan  publik  salah  satunya  auditor  memiliki  tanggung  jawab  dalam mengemban kepercayaan yang diberikan oleh publik. Bentuk tanggung jawab yang harus dilakukan  seorang  auditor  adalah  (a)  seorang  auditor  dalam  melaksanakan  profesinya harus  selalu  berpikir  yang  benar  sehingga  keputusan  yang  dibuat  adalah  bijaksana  dan obyektif. (b) Sebagai professional auditor bertindak sesuai dengan kode etik dan standar akuntansi yang berlaku. (c) seorang auditor dalam melaksanakan tanggung jawab profesi harus  berkata  yang  sejujurnya  dan  mengungkapkan  fakta  atas  pemeriksaan  yang dilakukan.  Ketiga  tindakan  yang  benar  ini  merupakan  bagian  dari tri  kaya  parisudha sebagai upaya auditor dalam mewujudkan akuntabilitas atas laporan keuangan dan profesi yang dijalankan.  Pengaruh paham  kapitalisme juga menjadi  hal  yang berdampak secara signifikan  pada  akuntabilitas  auditor.  Auditor  yang  merupakan  sumber  daya  manusia adalah asset yang dimiliki oleh perusahaan, yang dimana paham kapitalisme akan berputar pada uang dan kekayaan material sebagai alat ukurnya.
Semangat  kapitalisme  yang  terbentuk  membuat  individu  menjadi  tamak,  egois, materialistis,  rakus,  mendahulukan kepentingan individu  di  atas kepentingan kelompok, serta bersikap oportunistik. Aspek materi yang menjadi fokus utama serta mengacuhkan aspek non materi secara langsung merupakan paradigma yang menjebak akuntansi yang hanya  pada  simbol  materi  saja.  Simbol  materi  pada  akuntansi  memberikan  pemahaman bahwa  akuntansi  yang  menjadi  bagian  dari  proses  audit  bersifat  materialistik  dan  juga cenderung  mengabaikan  nilai  spiritualitas.  Kondisi  materialistik  yang  ada  pada pemahaman auditor kedepannya perlu diimbangi dengan aspek non materi sehingga pada kode etik profesi auditor diharapkan terdapat konsep-konsep nilai budaya tetap ada dianut oleh diri auditor. Hal ini agar kedepannya sejalan dengan Widiastuti, et. al (2015) yang menyatakan bahwa kesadaran etik harus dimiliki seorang auditor yang mana memerlukan kepercayaan agar audit yang dihasilkan berkualitas.
Peranan seseorang tidak hanya ditentukan oleh perilaku namun juga kepercayaan. Ajaran tabur tuai yang dikenal dalam Hindu dengan karma phala merupakan nilai yang melekat pada kehidupan umat Hindu. Nilai ini diajarkan dari seseorang berada dilingkup masyarakat, masa menimba ilmu ( brahmacari ) hingga sampai terjun ke masyarakat. Nilai karma  phala  menjadi  landasan  sikap  batin  umat  Hindu  yang  mana  setiap  tindakan, perkataan  dan  pemikiran  dalam  kehidupan  ini  akan  membuahkan  hasil.  Pemikiran  dan perencanaan, kata-kata maupun pelaksanaan apabila diikuti dengan sikap batin tidak baik ( adharma) walaupun dalam tahap perencanaan akan dapat membawa suatu sikap buruk, baik itu diminta maupun tidak, cepat atau lambat serta dirasakan atau tidak.
Seorang  auditor  memiliki  kepercayaan  akan  adanya  hukum karma  phala mendorongnya  selaku  professional  untuk  bertindak  yang  sebenar-benarnya  dan  harus menerapkan  prinsip  adil  dan  seimbang  sebagaimana  moderasi  beragama  yang  ada. Tindakan yang moderat dan tidak memaksa dapat menciptakan suasana rukun, harmoni, damai  dan  bahagia  di  tengah  umat  beragama  khususnya  di  Indonesia.  Hal  ini  sejalan dengan muatan pesan keagamaan dalam moderasi beragama yang memiliki maksud dan tujuan untuk menjunjung tinggi harkat kemanusiaan. Ajaran karma phala yang diyakini oleh masyarakat  Hindu akan selalu melekat  pada diri manusia, sejalan dengan sloka 31
kitab  Sarasamuccaya.  Namun  hal  ini  tidak  berpengaruh  secara  langsung.  Hal  ini disebabkan  karena  belum  semua  profesi  auditor  mampu  mengimplementasikan  hukum karma phala yang diyakini dalam setiap tindakan yang dilakukan.  Penelitian ini sejalan dengan Munidewi (2017) yang menyatakan bahwa karma phala sebenarnya telah melekat pada  aspek  akuntabilitas  auditor  namun  diperlukan  penekanan  yang  lebih  terhadap penyadaran  peranan  auditor  terhadap  profesinya  di  masyarakat.  Hal  ini  menjelaskan bahwa akuntabilitas seorang auditor tidak hanya dipengaruhi oleh nilai-nilai yang agama yang  dianut  oleh  masyarakat.  Akuntabilitas  auditor  masih  harus  ditingkatkan pemahamannya terkait hukum karma yang bersifat abadi ini, yang mana memiliki makna bahwa perbuatan yang dilakukan akan mendapatkan hasil sesuai dengan tindakan. Hukum ini  bersifat  abadi  sejak  mulai  penciptaan  alam  semesta  hingga  mengalami pralaya , sempurna dan adil sehingga tidak terdapat pengecualian terhadap siapapun.
Perspektif  adil  dan  seimbang  ini  mendorong  seorang  auditor  untuk  memiliki kecerdasan  emosional  dengan  berlandaskan  pilar  agama  yang  kokoh.  Hal  ini  sejalan dengan  teori  etika  yang  dikemukakan  oleh  Pojman  (1989)  dimana  prinsip-prinsip  yang akan  memenuhi  kebutuhan  manusia  yang  esensial  dan  mengedapankan  kepentingan manusia  yang  paling  signifikan  secara  optimal  dapat  dikatakan  sebagai  prinsip-prinsip moral yang valid secara objektif. Berpegang pada kode etik profesi, seorang auditor harus mampu  menerapkan  independensinya  dari  entitas  yang  diaudit.  Hal  ini  sejalan  dengan konsep moderasi beragama yang menitikberatkan pada jalan tengah, tidak berpihak pada siapapun  dan  pendapat  apapun.  Sebagai  seorang  yang  independen,  auditor  harus menciptakan akuntabilitas profesi dengan merumuskan opini audit tanpa adanya pengaruh dari pihak manapun. Sehingga integritas, objektivitas dan professional mampu terjaga.
Moderasi beragama yang menjadi pilar dalam menciptakan kehidupan masyarakat yang  harmonis,  rukun,  dan  damai  menjadi  semangat  auditor  untuk  menghasilkan  hasil audit  yang  berkualitas.  Berdasar  pada  kebenaran  dalam  perencanaan,  pelaksanaan  dan penyampaian  hasil  audit  merupakan  contoh  implementasi tri  kaya  parisudha yang diinternalisasi  oleh  auditor  dalam  pelaksanaan  tugas  profesinya. Tri  kaya  parisudha merupakan  ajaran  spiritual  yang  menjadi  bagian  dari  modal  spiritual  seorang  auditor Hindu.  Kesadaran  etik  yang  dimiliki  auditor  tersebut  akan  berpengaruh  pada  perilaku auditor  serta  penilaian  etis  atas  keputusan  yang  diambil.    Hasil  penelitian  ini menggambarkan bahwa modal spiritual yang dimiliki auditor Hindu dalam hal ini tri kaya parisudha dimediasi secara penuh oleh moderasi beragama pada hasil dari akuntabilitas auditor.
Keseimbangan dalam berpikir, bertindak dan berkata mampu menciptakan keadilan dalam  hasil  audit  karena  sikap  skeptisisme  dan  independensi  auditor  tetap  terjaga. Sehingga tujuan merawat kebhinekaan dan Indonesia dapat diwujudkan oleh auditor ketika ia  melaksanakan  profesinya  dengan  kesadaran  etik  yang  tinggi.  Hal  ini  mempertegas bahwa  keyakinan  yang  dimiliki  oleh  auditor  penting  untuk  menciptakan  kepercayaan masyarakat  atas  hasil  audit  dan  profesi  auditor  dalam  pelaksanaan  tugasnya.Sehingga tujuan  merawat  kebhinekaan  dan  Indonesia  dapat  diwujudkan  oleh  auditor  ketika  ia melaksanakan  profesinya  dengan  kesadaran  etik  yang  tinggi.  Hasil  penelitian  ini mendukung  teori  peran  yang  dikemukakan  oleh  Dale et.al (2006)  dan  teori  etika  oleh Pojman (1989) yang mana berdasarkan peran yang dimiliki auditor sebagai professional, ia  memiliki  moral  untuk  bertindak  sesuai  dengan  kode  etik  agar  mampu  membedakan mana  perbuatan  baik  buruk,  adil  dan  tidak  adil.  Semakin  tinggi  tingkat  pemahaman peranan  atas  profesi  auditor  dan  etika  yang  dimilikinya  maka  semakin  meningkat  pula kecenderungan auditor untuk menciptakan akuntabilitas profesinya. Hal ini sejalan dengan Dewi (2019) yang menyatakan bahwa filosofi tri kaya parisudha memiliki kemampuan untuk memperkuat sensitivitas dan etika sensitif pada perilaku etis auditor.
Berawal  dari  perencanaan  audit  yang  merupakan  hasil  dari  pikiran,  pelaksanaan audit yang merupakan tindakan serta penyampaian hasil audit yang merupakan perkataan akan membawa akibat, bisa berdampak baik maupun buruk. Hasil atas dampak tersebut pasti akan dirasakan oleh seorang auditor baik atau buruk, diminta atau tidak, cepat atau lambat  dan  dirasakan  atau  tidak  akan  muncul  dengan  sendirinya  sebagai  akibat.  Ajaran karma phala ini menjadi dasar pengendalian diri agar auditor dapat memperbaiki moral dan  etika  agar  tidak  goyah  sehingga  independensi  yang  menjadi  sikap  dari  prinsip moderasi beragama yakni imbang dan adil dapat terwujud.  Hasil penelitian ini mendukung teori peran yang dimana dengan berpegang pada keyakinan dan sikap setiap individu akan memiliki harapan atas sebuah tindakan yang dilakukan. Harapan dan tindakan memiliki potensi  konflik  bawaan  sehingga  dengan  adanya  modal  spiritual  yang  dimiliki  oleh seorang auditor maka kehidupan yang rukun, damai dan harmonis dapat tercipta. Hal ini merupakan  cita-cita  luhur  untuk  menjaga  kebhinekaan  dan  menciptakan  moderasi beragama ditengah-tengah masyarakat Indonesia.

## Kesimpulan
Tri kaya parisudha terbukti berpengaruh positif signifikan pada moderasi beragama. Setiap  individu  yang  bertindak  menggunakan  dasar  tiga  perbuatan  yang  benar  akan mampu  mewujudkan  harapan  yang  tidak  mengandung  konflik  bagi  pemegang  peran tersebut. Karma phala terbukti berpengaruh positif signifikan pada moderasi beragama. Peranan  seseorang  tidak  hanya  ditentukan  oleh  perilaku  namun  juga  kepercayaan, sehingga  sebagai  seorang  auditor  kepercayaan  akan  adanya  hukum karma  phala mendorongnya  selaku  professional  untuk  bertindak  yang  sebenar-benarnya  dan  harus menerapkan  prinsip  adil  dan  seimbang  sebagaimana  moderasi  beragama  yang  ada. Moderasi  beragama terbukti  berpengaruh  positif  signifikan  pada  akuntabilitas  auditor. Seorang auditor harus mampu menjaga independensinya, sejalan dengan prinsip moderasi beragama  yakni  adil  dan  imbang.  Perspektif  adil  dan  seimbang  ini  mendorong  seorang auditor  untuk  memiliki  kecerdasan  emosional  dengan  berlandaskan  pilar  agama  yang kokoh. Hasil pengujian pengaruh tidak langsung yang dilakukan sebanyak dua uji analisis menghasilkan  kedua  hasil  uji  yang  sesuai  dengan  hipotesis  penelitian.  Sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  moderasi  beragama  mampu  memperkuat  (memediasi)  pengaruh tri kaya parisudha dan ajaran karma phala pada akuntabilitas secara penuh ( full mediation ).

## Daftar Pustaka
Ahmad, Z., & Taylor, D. (2009). Commitment to independence by internal auditors: the effects of role ambiguity and role conflict. Managerial Auditing Journal .
Badan Pusat Statistik. (2022). Kota Mataram Dalam Angka 2022 . Mataram: Badan Pusat Statistik.
Dewi,  I  Gusti  Putu  Eka  Rustiana.  (2019).  Filosofi  Tri  Kaya  Parisudha  Memoderasi Pengaruh  Equity  Sensitivity  dan  Ethical  Sensitivity  Pada  Perilaku  Etik  Auditor Badan  Pemeriksa  Keuangan  Perwakilan  Provinsi  Bali. Jurnal  Penjaminan  Mutu Institut Hindu Dharma Negeri Denpasar. Vol. 5 Nomor 1.
Elisha,  M.  S.,  &  Icuk,  R.  B.  (2010).  Pengaruh  Independensi,  Pengalaman,  Due Professional Care, dan Akuntabilitas Terhadap Kualitas Audit. Purwokerto: Jurnal Simposium Nasional Akuntansi XIII .
Ghozali, I.(2015). Aplikasi Analisis Multivariete dengan Program IBM SPSS 23 (VIII). Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Ikatan Akuntan Indonesia. 2020. Kode Etik Akuntan Indonesia. Jakarta: Ikatan Akuntan Indonesia.
Institut Akuntan Publik Indonesia. (2014). Standar Profesional Akuntan Publik (Standar Audit SA: 200). Jakarta : Salemba Empat. Kajeng, I.N. (1997). Sarasamuccaya. Jakarta: Hanuman Sakti. Kementerian  Agama  RI.  (2019). Tanya  Jawab  Moderasi  Beragama .  Jakarta:  Badan Litbang dan Diklat Kementerian Agama RI.
Kerlinger,  F.N.  (2004). Asas-Asas  Penelitian  Behavioral .  Yogyakarta  :  Gadjah  Mada University Press.
Mardisar,  D.,  &  Sari,  R.  N.  (2007).  Pengaruh  akuntabilitas  dan  pengetahuan  terhadap kualitas hasil kerja auditor. Simposium nasional akuntansi X , 26-28.
Messier  Jr,  W.  F.,  Quilliam,  W.  C.,  Hirst,  D.  E.,  &  Craig,  D.  (1992).  The  effect  of accountability on judgment: Development of hypotheses for auditing; discussions; reply. Auditing , 11 , 123.
Munidewi,  I.  A.  B.  (2017).  Akuntabilitas  dalam  perspektif  ajaran  karma  phala  sebagai pedoman  untuk  membangun  karakter  auditor. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  dan Bisnis , 1 (2), 54-64.
Nainggolan,  R.  (2016).  Gender,  tingkat  pendidikan  dan  lama  usaha  sebagai  determinan penghasilan UMKM Kota Surabaya.
Nandari,  A.  W.  S.,  &  Latrini,  M.  Y.  (2015).  Pengaruh  Sikap  Skeptis,  Independensi, Penerapan  Kode  Etik,  Dan  Akuntabilitas  Terhadap  Kualitas  Audit. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 10 (1), 164-181.
Nugrahaningsih, P. (2005). Analisis perbedaan perilaku etis auditor di KAP dalam etika profesi  (Studi  terhadap  peran  faktor-faktor  individual:  locus  of  control,  lama pengalaman kerja, gender, dan equity sensitivity).
Pojman,  Louis.  P.  (1989). Ethical  Theory:  Classical  and  Contemporary  Readings. Wadsworth Publishing Company, Belmont.
Robins, S. L. (2008). From revolution to rights in South Africa: Social movements, NGOs & popular politics after apartheid . Boydell & Brewer Ltd. Roslender,  Robin.  1992. Sociological  Perspective  on  Modern  Accountancy. London: Routledge.
Sekaran,  U.,  &  Bougie,  R.  (2016). Research  methods  for  business:  A  skill  building approach . John Wiley & Sons.
Suardhika,  Sadha.  I  Made.  2015.  Mengenal  Siapa  Aku  dalam  Membangun  atau Mengembangkan  Ilmu  Pengetahuan  (Akuntansi).  Fakultas  Ekonomi  Universitas Udayana. Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis. Vol.10. No 2, Juli 2015. Sugiyono, D. (2013). Metode penelitian pendidikan pendekatan kuantitatif, kualitatif dan R&D. Bandung : CV Alphabeta.
Sura, I Gede. 2001. Pengendalian Diri dan Etika dalam Ajaran Agama Hindu . Denpasar. Hanuman Sakti.
Tetlock, P. E. (1984). Cognitive style and political belief systems in the British House of Commons. Journal of Personality and Social psychology , 46 (2), 365. Winarsunu,  T.  (2002). Statistik  dalam  Penelitian  Psikologi  dan  Pendidikan .  Malang: UMM Press.