Auditor Switching Secara Voluntary Disebabkan Oleh Opini Audit, Pergantian Manajemen, Financial Distress ,
dan Audit Delay
Auditor Switching Voluntary Due to Audit Opinion, Change of Management, Financial Distress,
and Audit Delay
Yanto 1 , Sri Wahyuni Almunawaroh 2 1 2 Universitas Islam Nahdlatul Ulama Jepara, Indonesia yanto@unisnu.ac.id
Abstrak  - Perusahaan  yang  sering  melakukan  auditor  switching  dapat  menimbulkan  kesan  bahwa  KAP tidak  cukup  profesional  dalam  menjalankan  tugasnya.  Apabila  perusahaan  melakukan  auditor  switching diluar  peraturan  yang  telah  ditetapkan,  maka  akan  menimbulkan  kecurigaan  dari  pihak  ketiga  sehingga penting  untuk  diketahui  faktor  penyebabnya.  Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  menganalisis  Auditor Switching  yang  disebabkan  karena  Opini  Audit,  Pergantian  Manajemen, Financial  Distress ,  dan Audit Delay .  Sampel  penelitian  terdiri  dari  129  perusahaan  manufaktur  periode  2015-2017,  teknik  sampling menggunakan purposive  sampling .  Alat  analisis  menggunakan  analisis  regresi  logistik.  Hasil  analisis diketahui  Opini  Audit,  Pergantian  manajemen, Financial  Distress,  dan  Audit  delay tidak  berpengaruh secara  signifikan  terhadap Auditor  Switching secara  voluntary.  Hasil  penelitian  ini  memberikan  implikasi bahwa  opini  audit  atas  laporan  keuangan,  terjadinya  perubahan  manajemen,  terjadinya  tekanan  pada keuangan, dan terlambatnya penyampaian laporan keuangan, tidak menyebabkan perusahaan melakukan auditor switching dengan sendirinya.
Kata kunci - Opini Audit, Financial Distress, Pergantian Manajemen, Audit delay, Audit Switching.
Abstract  - Companies  that  frequently  perform  auditor  switching  can  give  the  impression that  the  KAP  is not  professional  enough  in  carrying  out  its  duties.  If  the  company  performs  auditor  switching  outside  the established  regulations,  it  will  raise  suspicion  from  third  parties,  so  it  is  important  to  know  the  causal factors. The purpose of this study was to analyze Auditor Switching caused by Audit Opinion, Management Change,  Financial  Distress,  and  Audit  Delay.  The  research  sample  consisted  of  129  manufacturing companies for the 2015-2017 period, the sampling technique used purposive sampling. The analysis tool uses logistic regression analysis. The results of the analysis show that audit opinion, management change, financial  distress,  and  audit  delay  have  no  significant  effect  on  voluntary  auditor  switching.  This  result implies that the audit opinion on the financial statements, the occurrence of changes in management, the the  financial  pressure  on,  and  the  delay  in  the  submission  of  financial  statements,  do  not  cause  the company necessarily perform voluntarily switching auditors.
Keywords - Opini Audit, Financial Distress, Pergantian Manajemen, Audit delay, Audit Switching.

## PENDAHULUAN
Laporan keuangan  yang dimiliki oleh perusahaan  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) yang  telah  diaudit  oleh  pihak  auditor  yang  independen  wajib  dipublikasikan  (I-E  Kep- 306/BEJ/07-2004).  Banyaknya  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  yang  beroperasi  saat  ini, menjadikan  perusahaan  (klien)  bebas  memilih  untuk  tetap  memakai  KAP  yang  sama  atau mengganti KAP  yang baru  atau  yang dikenal dengan auditor switching (Susan dan Trisnawati, 2011). Auditor  switching merupakan  perilaku  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  (klien)  untuk mengganti  auditor  atau  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP).  Pada  dasarnya auditor  switching merupakan salah satu cara dalam meningkatkan independensi auditor dan kualitas audit. Sikap independensi  memiliki  arti  netral  yaitu  auditor  tidak  memihak  dan  tidak  mudah  dipengaruhi selama  proses  pelaksanaan  audit.  Untuk  menghindari  hal  ini,  maka  diberlakukan  peraturan mengenai kewajiban pergantian auditor atau KAP oleh perusahaan.
Ketentuan  mengenai  kewajiban  rotasi  audit  diatur  pada  Peraturan  Pemerintah  (PP)  Republik Indonesia  No.  20  tahun  2015  tentang  Praktik  Akuntan  Publik  (PP/20/2015)  yang  merupakan peraturan lebih lanjut dari Undang-Undang No. 5 tahun 2011 tentang Akuntan Publik. Berkaitan dengan  jasa  audit  yang  diatur  dalam  pasal  11  (PP/20/2015),  dimana  pada  ayat  (1)  pemberian jasa audit atas informasi keuangan terhadap suatu entitas oleh seorang akuntan publik dibatasi paling  lama  untuk  5  tahun  buku  berturut-turut.  Perusahaan  yang  sering  melakukan auditor switching dapat  menimbulkan  kesan  bahwa  KAP  tidak  cukup  profesional  dalam  menjalankan tugasnya.  Menurut  (Sinarwati,  2010),  apabila  perusahaan  melakukan auditor  switching di  luar peraturan  yang  telah  ditetapkan,  maka  akan  menimbulkan  kecurigaan  dari  pihak  ketiga sehingga penting untuk diketahui faktor penyebabnya.
Fenomena auditor switching mulai menjadi sorotan sejak adanya kasus Enron yang melibatkan KAP  Arthur  Andersen  di  Amerika  Serikat  pada  bulan  desember  tahun  2001  yang  merupakan salah  satu  kasus  terbesar  di  dunia  audit.  Banyak  pihak  yang  berpendapat  bahwa  kasus  ini disebabkan  oleh  adanya  hubungan  kerja  yang  panjang  selama  16  tahun  antara  KAP  dengan perusahaan  Enron  sejak  tahun  1985.  Di  Indonesia  juga  terjadi  kasus auditor  switching yang dilakukan  oleh  perusahaan  manufaktur.  Seperti  PT  Pelangi  Indah  Canindo  Tbk  (PICO)  telah melakukan  pergantian  KAP  sebanyak  3  kali  dalam  kurun  waktu  6  tahun.  Pada  tahun  2010, PICO diaudit oleh Doli, Bambang, Sulistiyanto, Dadang & Ali. Tahun 2011, digantikan oleh KAP Achmad,  Rasyid,  Hisbullah  &  Rekan  selama  2  tahun.  Kemudian  tahun  2013  melakukan perpindahan  ke  KAP  Griselda,  Wisnu  &  Arum.  Pada  tahun  2014,  PICO  masih  menggunakan KAP  yang  sama  yaitu  Griselda,  Wisnu  &  Arum.  Kemudian  tahun  2015,  PICO  melakukan perpindahan  lagi  ke  KAP  Djoko,  Sidik  &  Indra  (www.idx.co.id),  dan  masih  banyak auditor switching yang dilakukan oleh perusahaan di Indonesia.
Hubungan  auditor  dengan  perusahaan  (klien)  yang  telah  lama  terjalin  dapat  mengurangi independensi  auditor  sehingga  secara  tidak  langsung  berpengaruh  terhadap  kualitas  laporan audit.  Perusahaan  yang  mengalami auditor  switching secara voluntary dimungkinkan  sedang dalam  kondisi  yang  tidak  stabil  sehingga  perlu  diteliti  faktor  yang  menyebabkan  perusahaan tersebut  melakukan auditor  switching .  Faktor-faktor  yang  mempengaruhi auditor  switching menurut  Ardianingsih  (Ardianingsih,  2014)  adalah audit  delay dan  ukuran  KAP.  Menurut  Wea dan  Murdiawati  (Wea,  Solo,  &  Murdiawati  ,  2015)  faktor-faktor  yang  mempengaruhi auditor switching adalah  pergantian  manajemen, financial  distress ,  dan  ukuran  klien,  persentase perubahan  ROA  dan  opini  audit.  Faradila  dan  Yahya  (Faradila  &  Yahya,  2016)  menyebutkan faktor-faktor  yang  mempengaruhi auditor  switching adalah  opini  audit, financial  distress ,  dan pertumbuhan perusahaan klien. Dan Soraya dan Haridhi (Soraya & Haridhi, 2017)  menyatakan faktor-faktor  yang  mempengaruhi auditor  switching adalah audit  delay ,  pertumbuhan perusahaan klien, dan pergantian manajemen.
Berdasarkan  beberapa  penelitian  terdahulu,  terdapat  berbagai  macam  indikasi  yang menyebabkan perusahaan  melakukan auditor switching secara voluntary. Dalam penelitian ini, penulis  mencoba  untuk  menggunakan  variabel  opini  audit,  pergantian  manajemen, financial distress, audit delay sebagai variabel independen untuk menguji pengaruhnya terhadap auditor switching secara voluntary .  Variabel-variabel  tersebut  penulis  pilih  karena  menarik  untuk  diuji kembali mengingat terdapat hasil penelitian yang kontradiktif pada penelitian terdahulu.
Penelitian Faradila dan Yahya (Faradila & Yahya, 2016) menunjukkan opini audit berpengaruh positif  signifikan  terhadap auditor  switching, sedangkan  Wea  dan  Murdiawati  (Wea,  Solo,  & Murdiawati  ,  2015)  menunjukkan  opini  audit  tidak  berpengaruh  terhadap auditor  switching. Penelitian  Wea  dan  Murdiawati  (Wea,  Solo,  &  Murdiawati  ,  2015)  menunjukkan  pergantian manajemen  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap auditor  switching, sedangkan  Soraya  dan Haridhi  (Soraya  &  Haridhi,  2017)  menunjukkan  pergantian  manajemen  tidak  berpengaruh terhadap auditor  switching. Penelitian  Wea  dan  Murdiawati  (Wea,  Solo,  &  Murdiawati  ,  2015) menunjukkan financial  distress berpengaruh  positif  signifikan  terhadap auditor  switching ,
sedangkan  Faradila  dan  Yahya  (Faradila  &  Yahya,  2016)  menunjukkan financial  distress tidak berpengaruh  terhadap auditor  switching. Penelitian  Soraya  dan  Haridhi  (Soraya  &  Haridhi, 2017)  menunjukkan audit  delay berpengaruh  positif  signifikan  terhadap auditor  switching , sedangkan  Ardianingsih  (Ardianingsih,  2014)  menunjukkan audit  delay tidak  berpengaruh terhadap auditor switching.
Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  menganalisis  pengaruh  opini  audit  terhadap auditor switching, untuk  menganalisis  pengaruh  pergantian  manajemen  terhadap auditor  switching, untuk  menganalisis  pengaruh financial  distress terhadap auditor  switching,  dan untuk menganalisis pengaruh audit delay terhadap auditor switching .

## TINJAUAN LITERATUR
Peraturan Pemerintah Mengenai Jasa Akuntan Publik Di Indonesia, auditor switching terjadi secara mandatory. Ketentuan peraturan mengenai rotasi audit diatur pada Keputusan Menteri Keuangan Nomor 17/PMK.01/2008. Dalam aturan Menteri Keuangan tersebut disebutkan bahwa pemberian jasa audit umum atas laporan keuangan dari suatu entitas sebagaimana yang dimaksud dalam pasal (2) ayat (1) huruf a dilakukan oleh KAP (Kantor Akuntan Publik) paling lama untuk 6 (enam) tahun buku berturut-turut dan oleh seorang Akuntan  Publik  paling  lama  untuk  3  (tiga)  tahun  buku  berturut-turut.  Kemudian  pemerintah menerbitkan Peraturan Pemerintah (PP) Republik Indonesia No. 20 tahun 2015 tentang Praktik Akuntan Publik (PP/20/2015) yang merupakan peraturan lebih lanjut dari Undang-Undang No. 5 tahun  2011  tentang  Akuntan  Publik.  Berkaitan  dengan  jasa  audit  yang  diatur  dalam  pasal  11 PP/20/2015,  dimana  pada  ayat  (1)  pemberian  jasa  audit  atas  informasi  keuangan  historis sebagaimana  yang  dimaksud  dalam  pasal  10  ayat  (1)  huruf  a  terhadap  suatu  entitas  oleh seorang akuntan publik dibatasi paling lama untuk 5 tahun buku berturut-turut.

## Auditor Switching
Auditor  switching adalah  keputusan  manajemen  untuk  mengganti  auditornya  dalam  rangka mendapatkan  pelayanan  jasa  dengan  kualitas  yang  lebih  baik  (Arens,  Alvin,  Randal,  &  Mark, 2014).  Menurut  Arisudhana  (Arisudhana,  2017) auditor  switching adalah  pergantian  KAP maupun auditor yang dilakukan oleh perusahaan klien diluar ketentuan peraturan yang berlaku. Sedangkan menurut Soraya dan Haridhi (Soraya & Haridhi, 2017) auditor switching merupakan perpindahan  KAP  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  karena  adanya  kewajiban  rotasi  auditor maupun  KAP.  Berdasarkan  uraian  diatas,  dapat  disimpulkan  bahwa auditor  switching merupakan  perilaku  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  (klien)  untuk  mengganti  auditor  atau Kantor Akuntan Publik (KAP).
Penelitian  ini difokuskan pada  perusahaan  yang melakukan auditor switching secara voluntary yaitu  pergantian  auditor  diluar  ketentuan  yang  berlaku. Auditor  switching diukur  berdasarkan pergantian  auditor  yang  mengaudit  laporan  keuangan  suatu  perusahaan  dari  tahun sebelumnya.  Informasi  tersebut  diperoleh  dari  laporan  keuangan  yang  telah  dipublikasikan. Apabila auditor yang tercantum pada laporan keuangan berbeda dari tahun sebelumnya berarti dapat disimpulkan perusahaan melakukan auditor switching . Pergantian  yang dimaksud dalam penelitian ini adalah pergantian KAP bukan akuntan publik.

## Opini Audit
Menurut  Kamus  Standar  Akuntansi  (Ardiyos,  2010),  opini  audit  adalah  suatu  laporan  yang diberikan  seorang  akuntan  publik  terdaftar  ialah  sebagai  hasil  penilaiannya  dari  kewajaran laporan  keuangan  yang  disajikan  oleh  suatu  perusahaan.  Menurut  Mulyadi  (Mulyadi,  2014) opini  audit adalah  opini  yang diberikan auditor tentang kewajaran  penyajian  laporan keuangan perusahaan  tempat  auditor  melakukan  audit.  Jadi  opini  audit  adalah  suatu  pernyataan  atau pendapat  dari  auditor  atas  suatu  laporan  keuangan  setelah  auditor  melakukan  pemeriksaan atas kewajaran suatu laporan keuangan perusahaan yang bersangkutan.
Menurut Standar Profesional Akuntan Publik per 31 Maret 2011 (PSA 29 SA Seksi 508), ada 5 (lima)  jenis  pendapat  akuntan  menurut  Sukrisno  Agoes  (Sukrisno,  2012),  yaitu:  1)  P endapat wajar  tanpa  pengecualian,  2)  Pendapat  wajar  tanpa  pengecualian  dengan  bahasa  penjelasan, 3)  Pendapat  wajar  dengan  pengecualian,  4) Pendapat  tidak  wajar,  dan  5)  Pernyataan  tidak memberikan pendapat atau disclaimer .
Opini  audit  dilihat  dari  laporan  auditor  independen  dari  tahun  sebelumnya.  Perusahaan  yang mendapatkan  selain unqualified  opinion cenderung  melakukan auditor  switching karena perusahaan  sangat  menyukai unqualified  opinion untuk  menarik  para  investor  untuk berinvestasi setelah melihat laporan keuangan dengan kualitas yang bagus.

## Pergantian Manajemen
Menurut  Wea  &  Murdiawati  (Wea,  Solo,  &  Murdiawati  ,  2015)  pergantian  manajemen merupakan  pergantian  direksi  perusahaan  yang  dapat  disebabkan  oleh  keputusan  Rapat Umum  Pemegang  Saham  (RUPS)  atau  kemauan  sendiri  dari  direksi  untuk  berhenti.  Menurut Sinarwati  (Sinarwati,  2010)  pergantian  manajemen  adalah  adanya  perubahan  komposisi manajerial  pada  perusahaan,  perubahan  yang  terjadi  dapat  berupa  perubahan  dewan  direksi maupun  dewan  komisaris.  Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa  pergantian  manajemen  adalah pergantian  direksi  suatu  perusahaan  atau  pergantian  CEO  ( Chief  Executive  Officer )  yang disebabkan oleh keputusan Rapat Umum Pemegang Saham (RUPS) atau kemauan sendiri dari direksi untuk berhenti.
Pergantian manajemen dapat dilihat dari bergantinya direksi atau CEO suatu perusahaan yang tertera  dalam  surat  pernyataan  direksi  pada  laporan  keuangan  yang  telah  dipublikasikan. Apabila  direksi  atau  CEO  yang  menjabat  pada  laporan  keuangan  berbeda  dari  tahun sebelumnya berarti telah terjadi pergantian manajemen.

## Financial Distress
Financial  distress merupakan  keadaan  perusahaan  yang  mengalami  kondisi  tidak  sehat  atau kesulitan  dalam  masalah  keuangan  (Wea,  Solo,  &  Murdiawati  ,  2015).  Menurut  Darsono  dan Ashari  (Darsono  &  Ashari,  2005), financial  distress atau  kesulitan  keuangan  adalah ketidakmampuan perusahaan untuk membayar kewajiban keuangannya pada saat jatuh tempo yang  menyebabkan  kebangkrutan  perusahaan.  Jadi  dapat  disimpulkan financial  distress merupakan  keadaan  perusahaan  yang  sedang  mengalami  masalah  keuangan  dimana perusahaan tidak dapat membayar hutang kepada debitur.
Dalam  penelitian  ini, financial  distress diproksikan  dengan  rasio  DER  ( Debt  to  Equity  Ratio ) yaitu  untuk  menilai  kesulitan  keuangan  suatu  perusahaan.  Nilai  DER  dihitung  dari  pembagian antara  total  utang  dan  total  ekuitas.  Perusahaan  aman  jika  memiliki  nilai  DER  sebesar  100%, sedangkan nilai DER suatu perusahaan berada di atas 100%, dianggap perusahaan mengalami kesulitan keuangan atau menurun (Sinarwati, 2010).

## Audit Delay
Menurut  Robbitasari  (Robbitasari,  2013) audit  delay merupakan  jumlah  hari  dari  tanggal  tutup buku  perusahaan  31  desember  sampai  tanggal  ditandatanganinya  laporan  audit  independen. Audit  delay mempengaruhi  keputusan  yang  dilakukan  oleh  investor  karena  mereka menginginkan  informasi  mengenai  keberlangsungan  usaha  perusahaan  ( going  concern )  untuk keputusan  berinvestasi.  Apabila  terjadi audit  delay maka  akan  mempengaruhi  perusahaan dalam memperoleh dana investasi dari investor sehingga kemungkinan perusahaan mengganti auditornya.
Audit delay diukur dengan menghitung jumlah hari antara tanggal laporan audit independen dan tanggal tutup buku. Berdasarkan peraturan BAPEPAM No. KEP-346/BL/2011 laporan keuangan perusahaan  yang  telah  diaudit  oleh  auditor  independen  harus  dilaporkan  kepada  BAPEPAM tidak lebih dari 90 hari dari tanggal tutup buku perusahaan.

## Kerangka Pikir
Untuk menjelaskan  Auditor  Switching Secara Voluntary Disebabkan  oleh  Opini  Audit, Pergantian  Manajemen, Financial  Distress ,  dan Audit  Delay ,  maka  ditunjukkan  kerangka  pikir sebagai berikut:

## Gambar 1. Kerangka Pikir

## Perumusan Hipotesis
Opini audit adalah suatu laporan yang diberikan seorang akuntan publik terdaftar ialah sebagai hasil  penilaiannya  dari  kewajaran  laporan  keuangan  yang  disajikan  oleh  suatu  perusahaan (Ardiyos, 2010). Opini suatu perusahaan dapat menunjukkan kinerja dari perusahaan tersebut. Manajemen  sangat  menyukai unqualified  opinion untuk  menarik  perhatian  para  investor  untuk berinvestasi pada perusahaan setelah melihat laporan keuangan yang memiliki kualitas bagus. Pada saat perusahaan mendapatkan qualified opinion , perusahaan lebih cenderung mengganti auditornya.  Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Dwiyanti  dan  Sabeni  (Sabeni  &  Dwiyanti,  2014), Faradila dan Yahya (Faradila & Yahya, 2016), Arisudhana (Arisudhana, 2017) dan Sinarto dan Wenny  (Sinarto  &  Wenny,  2017)  menunjukkan  bahwa  variabel  opini  audit  berpengaruh  positif secara  signifikan  terhadap auditor  switching. Berdasarkan  pernyataan  di  atas,  maka  dapat dirumuskan hipotesis:
H1 : Opini audit berpengaruh negatif signifikan terhadap auditor switching.
Pergantian manajemen merupakan pergantian direksi perusahaan yang dapat disebabkan oleh keputusan  Rapat  Umum  Pemegang  Saham  (RUPS)  atau  kemauan  sendiri  dari  direksi  untuk berhenti  (Wea,  Solo,  &  Murdiawati  ,  2015).  Pergantian  manajemen  sering  kali  diikuti  oleh perubahan kebijakan dalam auditor switching . Antara satu KAP dengan KAP yang lain memiliki kebijakan  yang  berbeda-beda.  Kebijakan  manajemen  dengan  yang  lain  akan  menghasilkan kebijakan yang baru atas keputusan Rapat Umum Pemegang Saham (RUPS). Semakin selaras KAP  dengan  kebijakan  suatu  perusahaan  maka  kemungkinan  kecil  perusahaan  untuk melakukan auditor  switching ,  sebaliknya  jika  KAP  tidak  bisa  memenuhi  tuntutan  pertumbuhan perusahaan  yang  cepat  maka  kemungkinan  besar  perusahaan  akan  melakukan auditor switching. Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Dwiyanti  dan  Sabeni  (Sabeni  &  Dwiyanti,  2014), Pawitri  dan  Yadnyana  (Pawitri  &  Yadnyana,  2015),  Wea  dan  Murdiawati  (Wea,  Solo,  & Murdiawati  ,  2015)  menunjukkan  bahwa  variabel  pergantian  manajemen  berpengaruh  positif secara  signifikan  terhadap auditor  switching. Berdasarkan  pernyataan  diatas,  maka  dapat dirumuskan hipotesis:
H2 : Pergantian manajemen berpengaruh positif signifikan terhadap auditor switching . Financial  distress adalah  keadaan  perusahaan  yang  mengalami  kondisi  tidak  sehat  atau kesulitan  dalam  masalah  keuangan  (Wea,  Solo,  &  Murdiawati  ,  2015).  Kinerja  keuangan perusahaan  dapat  mempengaruhi  keputusan  perusahaan  untuk  beralih  auditor.  Biaya  yang tinggi  atas  KAP  dapat  mempengaruhi  perusahaan  untuk  melakukan  pergantian  dengan  KAP yang  memiliki  biaya  lebih  rendah.  Perusahaan  yang  mengalami financial  distress cenderung mendapat respon negatif dari para investor yang dapat mendorong perusahaan untuk pindah ke
Opini Audit (X 1 )
Audit Delay (X 4 ) Financial Distress (X 3 )
Pergantian Manajemen (X 2 ) Auditor Switching (Y)
KAP  lain. Semakin  tinggi  tingkat financial  distress suatu  perusahaan  mendorong  perusahaan tersebut  untuk  mengganti  auditornya  dibandingkan  perusahaan  lain  yang  tingkat financial distress lebih rendah. Hasil penelitian Dwiyanti dan Sabeni (Sabeni & Dwiyanti, 2014), Wea dan Murdiawati  (Wea,  Solo,  &  Murdiawati  ,  2015),  Sinarto  dan  Wenny  (Sinarto  &  Wenny,  2017) menunjukkan  bahwa  variabel financial  distress berpengaruh  positif  secara  signifikan  terhadap auditor switching. Berdasarkan pernyataan di atas, maka dapat dirumuskan hipotesis: H3 : Financial distress berpengaruh positif signifikan terhadap auditor switching Audit  delay merupakan  jumlah  hari  dari  tanggal  tutup  buku  perusahaan  31  desember  sampai tanggal  ditandatanganinya  laporan  audit  independen  (Robbitasari,  2013). Audit  delay yang terjadi  pada  suatu  perusahaan  menunjukkan  kinerja  dari  KAP  yang  buruk.  Hal  ini  dapat mempengaruhi  perusahaan  secara  negatif  seperti  perusahaan  bisa  saja  kehilangan  investor potensial karena informasi akuntansi yang terdapat dalam laporan keuangan terlambat didapat oleh  investor  padahal  informasi  tersebut  sebagai  bahan  pertimbangan  untuk  investasi  pada perusahaan  yang  bersangkutan.  Dengan  adanya audit  delay menunjukkan  kinerja  KAP  yang buruk sehingga perusahaan bisa saja melakukan auditor switching . Hasil penelitian Pawitri dan Yadnyana  (Pawitri  &  Yadnyana,  2015),  Soraya  dan  Haridhi  (Soraya  &  Haridhi,  2017), Arisudhana  (Arisudhana,  2017)  menunjukkan  bahwa  variabel audit  delay berpengaruh  positif secara  signifikan  terhadap auditor  switching. Berdasarkan  pernyataan  diatas,  maka  dapat dirumuskan hipotesis:
H4 : Audit delay berpengaruh positif signifikan terhadap auditor switching .

## METODE PENELITIAN

## Jenis Penelitian
Jenis penelitian ini merupakan penelitian kuantitatif. Penelitian kuantitatif adalah penelitian yang menekankan  pada  pengujian  teori-teori  atau  hipotesis-hipotesis  melalui  pengukuran  variabel- variabel  penelitian  dalam  angka  dan  melakukan  analisis  data  dengan  prosedur  statis  dan pemodelan sistematis (Sugiyono, 2012).

## Variabel dan Definisi Operasional
Auditor switching secara voluntary merupakan pergantian KAP maupun auditor yang dilakukan oleh  perusahaan  klien  di  luar  rotasi  waktu  yang  ditentukan  dalam  PP  No.  20  Tahun  2015 (Arisudhana, 2017). Variabel auditor switching secara voluntary menggunakan variabel dummy , dimana  pengukurannya  yaitu  jika  perusahaan  klien  melakukan auditor  switching secara voluntary ,  maka  akan  diberikan  nilai  1.  Tetapi  jika  perusahaan  klien  tidak  melakukan auditor switching secara voluntary , maka akan diberikan nilai 0 (Arisudhana, 2017).
Opini  audit  merupakan  opini  yang  diberikan  auditor  tentang  kewajaran  penyajian  laporan keuangan  perusahaan  tempat  auditor  melakukan  audit  (Mulyadi,  2014).  Opini  audit  diukur dengan  menggunakan  variabel dummy. Jika  perusahaan  mendapat  opini  wajar  tanpa pengecualian (WTP), maka diberi nilai 1. Sedangkan jika perusahaan mendapatkan opini selain wajar tanpa pengecualian (WTP), maka diberi nilai 0 (Wea, Solo, & Murdiawati , 2015). Pergantian manajemen merupakan pergantian direksi perusahaan yang dapat disebabkan oleh keputusan  Rapat  Umum  Pemegang  Saham  (RUPS)  atau  kemauan  sendiri  dari  direksi  untuk berhenti (Wea, Solo, & Murdiawati , 2015). Maksud pergantian manajemen dalam penelitian ini adalah pergantian direksi (CEO). Pergantian manajemen diukur dengan menggunakan variabel dummy. Jika perusahaan klien terdapat pergantian direksi, maka akan diberi nilai 1. Sedangkan jika perusahaan tidak melakukan pergantian direksi, maka akan diberi nilai 0 (Soraya & Haridhi, 2017).
Financial  distress adalah  keadaan  perusahaan  yang  mengalami  kondisi  tidak  sehat  atau kesulitan  dalam masalah  keuangan  (Wea  dan  Murdiawati,  2015).  Dalam  penelitian  ini  variabel financial  distress diproksikan  dengan  rasio  DER  ( Debt  to  Equity  Ratio )  yaitu  rasio  yang menggambarkan  kemampuan  suatu  perusahaan  dalam  memenuhi  seluruh  kewajibannya
sendiri.  Keadaan  keuangan  perusahaan  aman  jika  memiliki  nilai  DER  sebesar  100%.  Apabila nilai  DER  suatu  perusahaan  berada  di  atas  100%,  berarti  menunjukkan  bahwa  keuangan perusahaan  mengalami  penurunan  atau  sedang  memburuk  (Sinarwati,  2010).  Rumus  untuk menghitung DER : Wea dan Murdiawati (2015).
DER = Total Hutang x 100% (1) Total Ekuitas
Audit  delay merupakan  jumlah  hari  dari  tanggal  tutup  buku  perusahaan  31  desember  sampai tanggal  ditandatanganinya  laporan  audit  independen  (Robbitasari,  2013).  Dalam  peraturan BAPEPAM No. KEP-346/BL/2011 tentang penyampaian laporan keuangan berkala emiten atau perusahaan  publik  menyatakan  bahwa  laporan  keuangan  tahunan  wajib  disampaikan  kepada BAPEPAM  dan  LK  diumumkan  kepada  masyarakat  paling  lambat  pada  akhir  bulan  ketiga  (31 Maret  =  90  hari)  setelah  tanggal  laporan  keuangan  tahunan. Audit  delay diukur  dengan menghitung  jumlah  hari  antara  tanggal  laporan  audit  independen  dan  tanggal  tutup  buku. Pawitri & Yadnyana (Pawitri & Yadnyana, 2015)

## Populasi dan Sampel
Populasi penelitian ini adalah seluruh perusahaan manufaktur (sektor industri dasar dan kimia, sektor  aneka  industri,  dan  sektor  industri  barang  konsumsi)  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  dari  tahun  2015-2017  dengan  jumlah  144  perusahaan.  Teknik  penentuan sampel menggunakan purposive sampling. Dengan menggunakan metode purposive sampling diperoleh  perusahaan  dengan  periode  penelitian  3  tahun,  maka  jumlah  sampel  perusahaan yang digunakan sebanyak 43 sampel, yang dapat dilihat pada tabel 1.
Tabel 1. Penentuan Sampel No  Kriteria Jumlah 1. Perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI selama tahun 2015- 2017 144 2. Perusahaan  manufaktur  yang  tidak  mempublikasikan  laporan keuangan selama tahun 2015-2017 (4) 3. Perusahaan  manufaktur  yang  tidak  melakukan auditor  switching selama tahun 2015-2017 (66) 4. Perusahaan  manufaktur  yang  tidak memiliki  data keuangan  yang lengkap (4) 5. Perusahaan  manufaktur  yang  menyajikan  laporan  keuangan dalam mata uang dollar (27) Jumlah Perusahaan Sampel 43 Jumlah Tahun Pengamatan 3 Jumlah Sampel Penelitian 129 Sumber : Data Sekunder diolah (2019)

## Metode Analisis Data
Metode  analisis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode  analisis  data kuantitatif.  Pengujian  hipotesis  dalam  penelitian  ini  menggunakan  analisis  regresi  logistik (logistic regression ).  Analisis  regresi  logistik  merupakan  salah  satu  jenis  regresi  yang menghubungkan  antara  satu  atau  beberapa  variabel  independen  (variabel  bebas)  dengan variabel dependen  yang berupa kategori biasanya 0 dan 1, dimana variabel dependen bersifat dikotomi  (perusahaan  yang  melakukan auditor  switching dan  tidak  melakukan auditor switching) .  (Ghazali,  2016).  Langkah-langkah  yang  dilakukan  dalam  pengujian  regresi  logistik sebagai berikut :
1)  Menilai Keseluruhan Model ( Overall Model Fit ) Langkah  pertama  adalah  menilai overall  fit model  terhadap  data.  Beberapa test statistik diberikan untuk menilai hal itu. Hipotesis untuk menilai model fit adalah :
H0 : Model yang dihipotesiskan fit dengan data HA : Model yang dihipotesiskan tidak fit dengan data Pengujian  ini  dilakukan  dengan  membandingkan  antara  nilai -2  log  likehood ( -2LogL )  pada awal ( Block Number =0) dengan nilai -2 log likehood ( -2LogL ) pada akhir ( Block Num ber=1). Adanya  pengurangan  atau  penurunan  nilai  antara -2LogL awal  dengan  nilai -2LogL pada langkah  berikutnya  ( -2LogL akhir)  menunjukkan  bahwa  model  regresi  yang  lebih  baik  atau dengan kata lain model yang dihipotesiskan fit dengan data (Ghazali, 2016). 2)  Koefisien Determinasi
Cox and Snell R Square merupakan ukuran yang mencoba meniru ukuran R² pada multiple regression yang didasarkan pada teknik estimasi Likelihood dengan nilai maksimum kurang dari  1  (satu)  sehingga  sulit  diinterpretasikan.  Untuk  menginterprestasikan  koefisien determinasi  atau  (R 2) pada multiple  regression digunakan Nagelkereke’s  R  Square. Nagelkereke’s R Square merupakan modifikasi dari koefisien Cox and Snell R Square untuk memastikan  bahwa  nilainya  bervariasi  dari  0  (nol)  sampai  1  (satu).  Untuk  menghitungnya, dapat  dilakukan  dengan  cara  membagi  nilai Cox  and Snell  R  Square dengan  nilai maksimumnya.  Tujuan  koefisien  determinasi  (R²)  untuk  mengukur  seberapa  besar kombinasi  variabel  independen  mampu  menjelaskan  variabel  dependen  (Ghazali,  2016). Jika  nilainya  kecil,  maka  kemampuan  variabel  independen  untuk  menjelaskan  variabel dependen  sangat  terbatas.  Sebaliknya,  jika  nilainya  besar  yaitu  mendekati  satu, menunjukkan  bahwa  variabel  independen  memberikan  hampir  semua  informasi  yang dibutuhkan  untuk  memprediksi  variabel  dependen.  Koefisen  determinasi  (R 2 )  dapat  dilihat pada tabel model summary .
3)  Menguji Kelayakan Model Regresi
Untuk  menguji  kelayakan  model  regresi  logistik  dinilai  dengan  menggunakan Hosmer  and Lemeshow’s  Goodness  of  Fit  Test yang  diukur  dengan  nilai Chi-square . Hosmer  and Lemeshow’s  Goodness  of  Fit  Test digunakan  untuk  menguji  hipotesis  nol  apakah  data empiris  cocok  atau  sesuai  dengan  model  (tidak  ada  perbedaan  antara  model  dengan  data sehingga model dapat dikatakan fit ). Jika nilai statistik Hosmer and Lemeshow’s Goodness of Fit Test sama dengan atau < 0.05, maka hipotesis nol ditolak yang berarti ada perbedaan signifikan antara model dengan nilai observasinya sehingga Goodness of Fit Test tidak baik karena  model  tidak  dapat  memprediksi  nilai  observasinya.  Sedangkan,  jika  nilai  statistik Hosmer  and  Lemeshow’s  Goodness  of  Fit  Test >  0.05,  maka  hipotesis  nol  diterima  dan berarti  model  mampu  memprediksi  nilai  observasinya  atau  dapat  dikatakan  model  dapat diterima karena cocok dengan data observasinya (Ghazali, 2016).
4)  Matriks Klasifikasi
Matrik  klasifikasi  menunjukkan  kekuatan  prediksi  dari  model  regresi  untuk  memprediksi kemungkinan  pergantian  auditor  atau  KAP  yang  dilakukan  oleh  perusahaan.  Menurut Ghozali  (Ghazali,  2016)  tabel  klasifikasi  2  X  2  digunakan  untuk  menghitung  nilai  estimasi yang  benar  ( correct )  dan  salah  ( incorrect ).  Pada  kolom  merupakan  dua  nilai  prediksi  dari variabel  dependen  dan  hal  ini  sukses  (1)  dan  tidak  sukses  (0),  sedangkan  pada  baris menunjukkan  nilai  observasi  sesungguhnya  dari  variabel  dependen  sukses  (1)  dan  tidak sukses  (0).  Pada  model  yang  sempurna,  maka  semua  kasus  akan  berada  pada  diagonal dengan tingkat ketepatan peramalan 100%. Jika model logistik mempunyai homoskedastisitas, maka prosentase yang benar ( correct ) akan sama untuk kedua baris.
5)  Uji Multikolinearitas
Uji  multikolinearitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  model  regresi  ditemukan  adanya korelasi antar variabel bebas (independen). Model regresi yang baik seharusnya tidak terjadi
korelasi diantara vaiabel independen. Untuk mendeteksi ada atau tidaknya multikolinearitas di dalam model regresi dapat dilihat dari nilai matrik korelasi. Jika terjadi korelasi yang cukup tinggi  antar  variabel  independen  (diatas  atau  >  0,9),  hal  ini  berarti  menjadi  indikasi  adanya multikolinearitas. (Ghazali, 2016)
6)  Model Regresi Logistik
Dalam  penelitian  ini  digunakan  model  analisis  regresi  logistik  untuk  melihat  pengaruh  opini audit,  pergantian  manajemen, financial  distress, dan audit  delay terhadap auditor  switching secara voluntary pada  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. Adapun  model  regresi  logistik  yang  muncul  dalam  penelitian  ini  adalah  sebagai  berikut  : Imam Ghazali (Ghazali, 2016)
Keterangan:
: Probabilitas melakukan auditor switching voluntary
α : Konstanta b 1 ,b 2 ,b 3 ,b 4 : Koefisien regresi variabel independen OA : Opini Audit CEO : Pergantian manajemen DER : Financial distress AUDLY : Audit delay e : error
Penelitian  pada  umumnya  menggunakan  tingkat  signifikansi  5%.  Kriteria  diterima  atau ditolaknya  suatu  hipotesis  adalah  sebagai  berikut  :  jika  nilai  signifikansi  <  0,05,  maka hipotesis diterima. Artinya bahwa variabel independen mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap  variabel  dependen.  Jika  nilai  signifikansi  >  0,05,  maka  hipotesis  ditolak.  Artinya bahwa  variabel  independen  tidak  mempunyai  pengaruh  yang  signifikan  terhadap  variabel dependen.

## TEMUAN DAN PEMBAHASAN

## Statistik Deskriptif
Untuk menggambarkan variabel auditor switching , opini audit, pergantian manajemen, financial distress , audit delay berikut ini ditunjukkan hasil analisis deskriptif pada tabel 2.
Tabel 2. Statistik Deskriptif N Minimum Maximum Mean Std. Deviation SWITCH 129 ,00 1,00 ,5891 ,49391 OPINI 129 ,00 1,00 ,6899 ,46433 CEO 129 ,00 1,00 ,1085 ,31226 DER 129 -2250,00 1763,00 115,0388 326,12139 AUDLY 129 22,00 157,00 79,2171 17,32996 Valid N (listwise) 129
Sumber : Data sekunder yang diolah, 2019.
Rata-rata ( mean ) auditor switching secara voluntary (SWITCH) sebesar 0,5891, nilai minimum sebesar  0,  nilai  maksimum  sebesar  1,  dan  nilai  standar  deviasi  sebesar  0,49391.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  sebanyak  58,9%  perusahaan  melakukan auditor  switching secara voluntary ,  dan  selebihnya  41,1%  perusahaan  tidak  melakukan auditor  switching secara voluntary. Rata-rata ( mean ) opini audit (OPINI) sebesar 0,6899, nilai minimum sebesar 0, nilai maksimum  sebesar  1,  dan  nilai  standar  deviasi  sebesar  0,46433.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa
𝐿𝑛 𝑝  𝑆𝑊𝐼𝑇𝐶𝐻 𝑝  𝑆𝑊𝐼𝑇𝐶𝐻 (1)
sebanyak  69%  perusahaan  mendapat  opini  wajar  tanpa  pengecualian  (WTP),  sisanya  31% perusahaan  mendapat  opini  selain  wajar  tanpa  pengecualian  (WTP).  Rata-rata  ( mean ) pergantian  manajemen  (CEO)  sebesar  0,1085,  nilai  minimum  sebesar  0,  nilai  maksimum sebesar  1,  dan  nilai  standar  deviasi  sebesar  0,31226.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  sebanyak 10,9%  perusahaan  melakukan  pergantian  manajemen,  sisanya  89,1%  perusahaan  tidak melakukan  pergantian  manajemen . Rata-rata  ( mean ) financial  distress (DER)  sebesar 115,0388,  nilai  minimum  sebesar  -2250,  nilai  maksimum  sebesar  1763,  dan  nilai  standar deviasi  sebesar  326,12139.  Karena  nilai  standar  deviasi  (326,12139)  >  nilai mean (115,0388), hal ini menunjukkan financial distress pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia  terdapat  penyimpangan  yang  tinggi.  Dan  rata-rata  ( mean ) audit  delay (AUDLY) sebesar  79,2171,  nilai  minimum  sebesar  22,  nilai  maksimum  sebesar  157,  dan  nilai  standar deviasi sebesar 17,32996.  Karena  nilai standar  deviasi (17,32996)  <  nilai mean (79,2171),  hal ini  menunjukkan audit  delay pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia tidak terdapat penyimpangan yang tinggi.

## Menilai Keseluruhan Model
Uji Overall Model Fit atau uji keseluruhan model digunakan untuk membandingkan antara nilai - 2 log likehood ( -2LogL ) pada awal ( Block Number =0) dengan nilai -2 log likehood ( -2LogL ) pada akhir ( Block Num ber=1). Adanya pengurangan atau penurunan nilai antara -2LogL awal dengan nilai -2LogL pada  langkah  berikutnya  ( -2LogL akhir)  menunjukkan  bahwa  model  regresi  yang lebih baik atau dengan kata lain model yang dihipotesiskan fit dengan data (Ghazali, 2016).
Tabel 3. Overall Model Fit 1 -2 Log Likehood Awal (Block Number=0)
Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant Step 0 1 174,710 ,357 2 174,709 ,360 3 174,709 ,360 Sumber : Data sekunder yang diolah, 2019. Tabel 4. Overall Model Fit 2 -2 Log Likehood Akhir (Block Number=1) Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant OPINI CEO DER AUDLY Step 1 1 171,866 -1,061 ,159 -,068 ,000 ,017 2 171,829 -1,218 ,171 -,073 ,000 ,019 3 171,829 -1,221 ,171 -,073 ,000 ,019 4 171,829 -1,221 ,171 -,073 ,000 ,019
Sumber : Data sekunder yang diolah, 2019.
Tabel 5. Perbandingan Overall Model Fit 1 dan 2
-2 Log likelihood (Block 0) Awal 174,709 (Block 1) Akhir 171,829 2,88
Sumber : Data sekunder yang diolah, 2019.
Dari  hasil  tabel  5  diketahui  bahwa  telah  terjadi  penurunan  antara  nilai  -2 Log  Likelihood a wa l d e n g a n   -2 Log Likelihood akhir sebesar 2,88,  ini membuktikan model regresi  yang lebih baik atau dengan kata lain model yang dihipotesiskan fit dengan data.

## Koefisien Determinasi
Koefisien  determinasi  (R²)  digunakan  untuk  mengukur  seberapa  besar  kombinasi  variabel independen  mampu  menjelaskan  variabel  dependen  (Ghazali,  2016).  Hasil  uji  koefisien determinasi ditunjukkan pada tabel 6.
Tabel 6. Nagelkerke R Square Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 171,829 a ,022 ,030
Sumber : Data sekunder yang diolah, 2019.
Hasil  uji  determinasi  menunjukkan  nilai Nagelkerke  R  Square sebesar  0,030.  Hal  ini  berarti variabel  opini  audit,  pergantian  manajemen, financial  distress ,  dan audit  delay mampu menjelaskan  variasi  dari auditor  switching secara voluntary hanya  sebesar  3%,  sedangkan sisanya 97% dijelaskan oleh variabel lain di luar model penelitian.

## Menguji Kelayakan Model Regresi
Untuk  menguji  kelayakan  model  regresi  logistik  dinilai  dengan  menggunakan Hosmer  and Lemeshow’s Goodness of Fit Test yang diukur dengan nilai Chi-square pada bagian bawah uji Hosmer and Lemeshow Test. Hasil uji Hosmer and Lemeshow Test ditunjukkan pada tabel 7.
Tabel 7. Hosmer and Lemeshow Test Step Chi-square Df Sig. 1 5,395 8 ,715
Sumber : Data sekunder yang diolah, 2019.
Dari  hasil  tabel  7  di  atas  menunjukkan  nilai Chi-square sebesar  5,395  dengan  tingkat signifikansi  0,715  lebih  besar  dari  0,05.  Hal  ini  membuktikan  model  regresi  layak  untuk digunakan  dalam  analisis  selanjutnya  atau  dengan  kata  lain  model  diterima  karena  dapat memprediksi nilai observasinya.

## Matrik Klasifikasi
Matrik  klasifikasi  menunjukkan  kekuatan  prediksi  dari  model  regresi  untuk  memprediksi kemungkinan  terjadinya auditor  switching secara voluntary .  Matrik  klasifikasi  disajikan  dalam tabel 8.
Tabel 8. Matrik Klasifikasi Observed Predicted SWITCH Percentage Correct Tdk Melakukan Switching Melakukan Switching SWITCH Tdk Melakukan Switching 8 45 15,1 Melakukan Switching 6 70 92,1 Overall Percentage 60,5
Sumber : Data sekunder yang diolah, 2019.
Data  pada  tabel  8  menunjukkan  kekuatan  prediksi  dari  model  regresi  untuk  perusahaan melakukan auditor  switching secara voluntary sebesar  92,1%.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa terdapat  70  perusahaan  (92,1%)  yang  diprediksi  akan  melakukan auditor  switching secara voluntary dari  total  76  perusahaan  yang  melakukan auditor  switching secara voluntary . Sedangkan  kekuatan  prediksi  perusahaan  manufaktur  yang  tidak  melakukan auditor  switching secara voluntary sebesar  15,1%.  Hal  ini  menunjukkan  terdapat  8  perusahaan  (15,1%)  yang diprediksi  tidak  melakukan auditor  switching secara voluntary dari  total  53  perusahaan  yang
tidak  melakukan auditor  switching secara voluntary .  Sehingga  dapat  disimpulkan  kekuatan prediksi dari model regresi dalam mengklasifikasikan observasinya sebesar 60,5%.

## Uji Multikolinearitas
Uji  multikolinearitas  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi  ditemukan  adanya  korelasi antar variabel independen. Hasil uji multikolinearitas dapat dilihat pada tabel 9.
Tabel 9. Matrik Korelasi Constant OPINI CEO DER AUDLY Step 1 Constant 1,000 -,394 -,051 -,139 -,939 OPINI -,394 1,000 -,031 ,190 ,124 CEO -,051 -,031 1,000 -,086 ,003 DER -,139 ,190 -,086 1,000 ,031 AUDLY -,939 ,124 ,003 ,031 1,000
Sumber : Data sekunder yang diolah, 2019.
Berdasarkan tabel matrik korelasi diatas menunjukkan bahwa tidak terdapat indikasi terjadinya multikolinearitas  antar  variabel  tersebut.  Hal  ini  dapat  dilihat  dari  nilai  koefisien  korelasi  antar variabel independen lebih kecil dari 0,9 (Sinarto & Wenny, 2017).

## Model Regresi Yang Terbentuk
Tahap akhir dalam analisis data adalah pengujian koefisen regresi. Tabel 10 menunjukkan hasil pengujian pada tingkat signifikansi 5%.
Tabel 10. Koefisien Regresi B S.E. Wald df Sig. Exp(B) 95% C.I.for EXP(B) Lower Upper Step 1 a OPINI ,171 ,400 ,182 1 ,670 1,186 ,541 2,600 CEO -,073 ,585 ,016 1 ,900 ,929 ,296 2,922 DER ,000 ,001 ,013 1 ,908 1,000 ,999 1,001 AUDLY ,019 ,012 2,543  1 ,111 1,019 ,996 1,042 Constant -1,221 1,010 1,462  1 ,227 ,295
Sumber : Data sekunder yang diolah, 2019.
Berdasarkan  hasil  uji  regresi  logistik  dari  tabel  diatas,  maka  persamaan  model  regresi  yang diperoleh dalam penelitian ini adalah sebagai berikut :
Koefisien  regresi  opini  audit  sebesar  0,171  artinya  berpengaruh  positif,  apabila  perusahaan memiliki  opini  Wajar  Tanpa  Pengecualian  (WTP)  maka  akan  meningkatkan auditor  switching . Koefisien  regresi  pergantian  manajemen  sebesar  -0,073  artinya  berpengaruh  negatif,  jadi semakin perusahaan melakukan pergantian manajemen maka akan menurunkan tingkat auditor switching . Koefisien regresi financial distress sebesar 0,000 artinya berpengaruh positif, apabila perusahaan  mengalami  kesulitan  keuangan  maka  akan  semakin  melakukan auditor  switching . Dan  koefisien  regresi audit  delay sebesar  0,019  artinya  berpengaruh  positif,  apabila perusahaan  semakin  lama  (terlambat)  dalam  menyampaikan  laporan  keuangan  maka  akan melakukan auditor switching.

## Hasil Pengujian Hipotesis
Pengujian  hipotesis  dilakukan  dengan  membandingkan  nilai  signifikansi  (sig)  dengan  tingkat kesalahan (α). Penelitian ini menggunakan α = 5% atau 0,05. Adapun hasil pengujian terhadap hipotesis penelitian ditunjukkan pada tabel 11 dan tabel 12.
Tabel 11. Uji Parsial B S.E. Wald df Sig. Exp(B) 95% C.I.for EXP(B) Lower Upper Step 1 a OPINI ,171 ,400 ,182 1 ,670 1,186 ,541 2,600 CEO -,073 ,585 ,016 1 ,900 ,929 ,296 2,922 DER ,000 ,001 ,013 1 ,908 1,000 ,999 1,001 AUDLY ,019 ,012 2,543  1 ,111 1,019 ,996 1,042 Constant -1,221  1,010  1,462  1 ,227 ,295
Sumber : Data sekunder yang diolah, 2019.
Tabel 12. Uji Simultan Chi-square df Sig. Step 1 Step 2,881 4 ,578 Block 2,881 4 ,578 Model 2,881 4 ,578
Sumber : Data sekunder yang diolah, 2019.
Hasil  pengujian  menunjukkan  bahwa  variabel  opini  audit  memiliki  nilai  koefisien  regresi  positif sebesar  0,171  dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,670  >  0,05.  Artinya  bahwa  opini  audit  tidak berpengaruh  positif  secara  signifikan  terhadap auditor  switching secara voluntary sehingga dapat  disimpulkan  jika  hipotesis  pertama ditolak .  Berdasarkan  tabel variables  in  the  equation pada  kolom  signifikansi  menunjukkan  bahwa  variabel  opini  audit  secara  parsial  tidak berpengaruh  terhadap  variabel auditor  switching secara voluntary. Hasil  pengujian  tidak menemukan  pengaruh  yang  signifikan  disebabkan  karena  hampir  semua  perusahaan  yang menjadi  sampel  penelitian  telah  mendapatkan  opini  wajar  tanpa  pengecualian  (WTP)  atau unqualified  opinion .  Selain  itu,  opini  audit  yang  diterima  perusahaan  pada  tahun  sebelumnya tidak mempengaruhi perusahaan untuk mengganti auditor di tahun berikutnya. Jika perusahaan mendapatkan selain unqualified opinion dan melakukan pergantian auditor dengan tujuan untuk mendapatkan unqualified  opinion, maka  hal  tersebut  tidak  menjamin  perusahaan  akan mendapatkan unqualified  opinion. Karena  setiap  auditor  menggunakan  standar  yang  sama, apabila menurut standar audit perusahaan tidak mendapatkan unqualified opinion , maka auditor tidak  akan  memberikan unqualified  opinion .  Oleh  karena  itu  opini  audit  tidak  mempengaruhi auditor  switching .  Hasil  penelitian  ini  mendukung  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Pawitri  & Yadnyana  (2015)  dan  Wea  &  Murdiawati  (Wea,  Solo,  &  Murdiawati  ,  2015)  yang  tidak menemukan bukti bahwa perusahaan yang mendapatkan opini selain wajar tanpa pengecualian (WTP)  atau unqualified akan  melakukan auditor  switching. Jadi  hasil  penelitian  ini  bertolak belakang dengan penelitian yang dilakukan oleh Dwiyanti & Sabeni (Sabeni & Dwiyanti, 2014), Faradila  &  Yahya  (Faradila  &  Yahya,  2016),  Arisudhana  (Arisudhana,  2017),  dan  Sinarto  & Wenny (Sinarto & Wenny, 2017).
Hasil  pengujianmenunjukkan  hasil  pengujian  bahwa  variabel  pergantian  manajemen  memiliki nilai  koefisien  regresi  negatif  sebesar  -0,073  dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,900  >  0,05. Artinya  bahwa  pergantian  manajemen  tidak  berpengaruh  positif  secara  signifikan  terhadap auditor  switching secara voluntary sehingga  dapat  disimpulkan  jika  hipotesis  kedua ditolak . Berdasarkan  tabel variables  in  the  equation pada  kolom  signifikansi  menunjukkan  bahwa variabel  pergantian  manajemen  secara  parsial  tidak  berpengaruh  secara  signifikan  terhadap variabel auditor  switching secara voluntary. Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  adanya pergantian manajemen tidak mempengaruhi auditor switching secara voluntary walaupun terjadi pergantian  auditor  belum  tentu  diikuti  dengan  pergantian  manajemen  juga.  Penelitian  ini menyatakan  bahwa  keputusan  Rapat  Umum  Pemegang  Saham  (RUPS)  dalam  pemilihan auditor tidak selalu mengikuti keinginan dari manajemen. Selain itu, pelaporan pendapat auditor
dan kebijakan  yang lama masih bisa sejalan dengan kebijakan manajemen  yang baru dengan cara  negosiasi  antara  kedua  belah  pihak.  Apabila  investor  masih  nyaman  dan  sejalan  dengan auditor lama, berarti  pergantian auditor tidak akan dilakukan oleh perusahaan.  Hasil  penelitian ini  mendukung  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Soraya  &  Haridhi  (2017)  dan  Sinarto  &  Wenny (2017)  yang  tidak  menemukan  bukti  jika  perusahaan  yang  melakukan  pergantian  manajemen akan melakukan auditor switching. Jadi hasil penelitian ini bertentangan dengan penelitian yang dilakukan  oleh  Dwiyanti  &  Sabeni  (Sabeni  &  Dwiyanti,  2014),  Pawitri  &Yadnyana  (Pawitri  & Yadnyana, 2015) dan Wea & Murdiawati (Wea, Solo, & Murdiawati , 2015). Hasil  pengujian  menunjukkan  hasil  pengujian  bahwa  variabel financial  distress memiliki  nilai koefisien  regresi  positif  sebesar  0,000  dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,908  >  0,05.  Artinya bahwa financial  distress tidak  berpengaruh  positif  secara  signifikan  terhadap auditor  switching secara voluntary sehingga dapat disimpulkan jika hipotesis ketiga ditolak . Tabel variables in the equation pada kolom signifikansi menunjukkan bahwa variabel financial distress secara parsial tidak berpengaruh secara signifikan terhadap variabel auditor switching secara voluntary. Hal ini berdasarkan  hasil  pengujian  hipotesis  sebelumnya,  menunjukkan  variabel financial  distress memiliki  nilai  signifikansi  sebesar  0,908  (lebih  besar  dari  0,05).  Hasil  penelitian  menunjukkan bahwa perusahaan yang sedang mengalami kesulitan keuangan pada tahun sebelumnya tidak mendorong perusahaan melakukan auditor switching secara voluntary. Hal ini disebabkan oleh perusahaan  akan  mempertimbangkan  secara  serius  mengenai  keputusan  pergantian  auditor dengan alasan perhatian persepsi dari pemangku kepentingan di perusahaan, jika perusahaan sering  melakukan auditor  switching maka  akan  timbul  anggapan  yang  negatif.  Dari  data penelitian  yang  menunjukkan  dari  129  perusahaan  ada  48  perusahaan  yang  mengalami kesulitan  keuangan  melebihi  100%  namun  tidak melakukan auditor  switching secara voluntary seperti 1) PT Tirta Mahakam Resources Tbk dengan nilai DER sebesar 769%, 2) PT Nusantara Inti  Corpora  Tbk  dengan  nilai  DER  sebesar  900%,  dan  3)  PT  Supreme  Cable  Manufacturing and Commerce Tbk dengan nilai DER sebesar 920%. Selain itu, ada 25 perusahaan yang tidak mengalami  kesulitan  keuangan  (stabil)  namun  melakukan auditor  switching secara voluntary seperti  1)  PT  Chitosel  Internasional  Tbk  dengan  nilai  DER  sebesar  22%,  2)  PT  Ekadharma International  Tbk  dengan  nilai  DER  sebesar  19%,  dan  3)  PT  Industri  Jamu  dan  Farmasi  Sido Muncul  Tbk  dengan  nilai  DER  sebesar  8% . Hal  ini  menunjukkan  perusahaan  yang  sedang kesulitan  dalam  masalah  keuangan  ataupun  keuangannya  dalam  keadaan  sehat  tidak  dapat mempengaruhi auditor  switching secara voluntary. Hasil  penelitian  ini  mendukung  penelitian yang dilakukan oleh Faradila & Yahya (2016) yang tidak menemukan bukti bahwa perusahaan yang  mengalami financial  distress akan  melakukan auditor  switching. Jadi  hasil  penelitian  ini bertentangan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Dwiyanti  &  Sabeni  (Sabeni  &  Dwiyanti, 2014), Wea  &  Murdiawati  (Wea,  Solo,  &  Murdiawati  ,  2015),  dan  Sinarto  & Wenny  (Sinarto  & Wenny, 2017).
Hasil pengujian menunjukkan hasil pengujian bahwa variabel audit delay memiliki nilai koefisien regresi positif sebesar 0,019 dengan nilai signifikansi sebesar 0,111> 0,05. Artinya bahwa audit delay tidak  berpengaruh  positif  secara  signifikan  terhadap auditor  switching secara voluntary sehingga dapat disimpulkan jika hipotesis  keempat ditolak . Berdasarkan tabel variables in the equation pada kolom signifikansi menunjukkan bahwa variabel audit delay secara parsial tidak berpengaruh  secara  signifikan  terhadap  variabel auditor  switching secara voluntary. Apabila auditor semakin lama dalam menyelesaikan laporan  auditor independennya maka perusahaan memiliki kecenderungan mengganti auditor lama dengan yang baru. Namun, hal ini tidak selalu terjadi  karena  apabila  waktu  penyelesaian  laporan  auditor  independennya  yang  lama  tidak melebihi  aturan  dari  Otoritas  Jasa  Keuangan  untuk  mempublikasikan  laporan  keuangan  maka perusahaan akan berfikir ulang apabila ingin melakukan pergantian auditor. Apabila perusahaan mengganti auditornya, maka auditor baru perlu melakukan pemahaman atas bisnis perusahaan dan  risiko  yang  membutuhkan  waktu  yang  lebih  lama  dibandingkan  jika  perusahaan  tetap
memakai  auditor  yang  lama.  Dari  data  penelitian  menunjukkan  ada  2  perusahaan  dalam menyelesaikan laporan audit dengan waktu yang lama namun tidak mempengaruhi perusahaan melakukan auditor switching secara voluntary yaitu PT Grand Kartech Tbk dengan waktu audit selama  116  hari  dan  PT  Tri  Banyan  Tirta  selama  149  hari.  Sedangkan  perusahaan  yang menyampaikan  laporan  keuangan  lebih  cepat  namun  melakukan auditor  switching secara voluntary seperti 1) PT Semen Baturaja Persero Tbk dengan waktu audit selama 45 hari, 2) PT Japfa Comfeed Indonesia Tbk dengan waktu audit selama 53 hari, dan 3) PT Kimia Farma Tbk dengan waktu audit selama 54 hari. Hal ini menunjukkan perusahaan dengan waktu yang lama atau  lebih  cepat  dalam  mempublikasikan  laporan  keuangan  tidak  mempengaruhi  perusahaan auditor  switching secara voluntary. Hasil  penelitian  ini  mendukung  penelitian  yang  dilakukan oleh  Ardianingsih  (Ardianingsih,  2014)  yang  tidak  menemukan  bukti  bahwa  perusahaan  yang terlambat dalam menyampaikan laporan keuangan akan melakukan auditor switching. Jadi hasil penelitian  ini  bertolak  belakang  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Pawitri  &  Yadnyana (Pawitri  &  Yadnyana,  2015),  Soraya  &  Haridhi  (Soraya  &  Haridhi,  2017)  dan  Arisudhana (Arisudhana, 2017) Hasil  dari  tabel omnibus  test  of  model  coefficients dapat  dilihat  dari  nilai  signifikansinya  yaitu sebesar  0,578  >  0,05,  artinya  secara  simultan  (bersama-sama)  variabel  X  yaitu  opini  audit (OPINI), pergantian manajemen (CEO), financial distress (DER), dan audit delay (AUDLY) tidak berpengaruh signifikan terhadap variabel auditor switching secara voluntary (Y).

## KESIMPULAN DAN SARAN Kesimpulan
Kesimpulan  berdasarkan  pembahasan  hasil  penelitian  yang  telah  dipaparkan  sebelumnya, yaitu: opini audit tidak berpengaruh terhadap auditor switching secara voluntary dengan tingkat signifikansi  0,670,  jadi  baik  buruknya  opini  audit  yang  diperoleh  suatu  perusahaan  ( qualified opinion atau unqualified  opinion )  tidak  mempengaruhi  perusahaan  untuk  melakukan auditor switching. Pergantian  manajemen  tidak  berpengaruh  terhadap auditor  switching secara voluntary dengan tingkat signifikansi 0,900, jadi dilakukannya pergantian manajemen atau tidak, tidak  akan  mempengaruhi  perusahaan  melakukan auditor  switching . Financial  distress tidak berpengaruh terhadap auditor switching secara voluntary dengan tingkat signifikansi 0,908, jadi baik  atau  buruknya  kondisi  keuangan  perusahaan  tidak  akan  mempengaruhi  perusahaan melakukan auditor  switching . Audit  delay tidak  berpengaruh  terhadap auditor  switching secara voluntary dengan tingkat signifikansi 0,111, jadi cepat atau lamanya perusahaan menyelesaikan laporan auditor tidak akan mempengaruhi perusahaan melakukan auditor switching . Opini audit, pergantian  manajemen, financial  distress ,  dan audit  delay secara  simultan  (bersama-sama) tidak  berpengaruh  terhadap  variabel auditor  switching secara voluntary dengan  tingkat signifikansi 0,578.
Saran
Saran  yang  diberikan  dalam  penelitian  ini  yaitu  sebagai  berikut  :  untuk  perusahaan  lebih  baik berhati-hati  dan  mempertimbangkan  dalam  mengambil  keputusan  untuk  melakukan auditor switching secara voluntary. Untuk  calon  investor,  ada  baiknya  sebelum  berinvestasi  pada perusahaan  terlebih  dahulu  memperhatikan  laporan  keuangan  perusahaan  agar  tidak  salah dalam  mengambil  keputusan  untuk  investasi  di  perusahaan  tersebut.  Bagi  penelitian selanjutnya  diharapkan  menambah  variabel  penelitian  lain  yang  diduga  dapat  mempengaruhi auditor  switching secara voluntary seperti:  variabel fee  audit ,  reputasi  KAP,  pertumbuhan perusahaan  untuk  meningkatkan  pengetahuan  mengenai  rotasi  audit.  Begitu  juga  populasi penelitian  diperluas  misalnya  :  seluruh  perusahaan  yang listing di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI), serta dapat menambah jangka waktu penelitian misalnya 5 tahun

## REFERENSI
Ardianingsih,  A.  (2014).  Pengaruh  Audit  Delay  dan  Ukuran  KAP  terhadap  Audit  Switching  : Kajian Dari Sudut Pandang Klien. Skripsi . Pekalongan: Universitas Pekalongan.
Ardiyos. (2010). Kamus Besar Akuntansi (5 ed.). Jakarta: Citra Harta Prima.
Arens,  Alvin,  A.,  Randal,  J.  E.,  &  Mark,  S.  B.  (2014). Auditing  dan  Jasa  Assurance. Jakarta: Erlangga.
Arisudhana,  D.  (2017).  Pengaruh  Audit  Delay,  Ukuran  Klien,  Opini  Audit  Tahun  Sebelumnya, Reputasi  Kantor  Akuntan  Publik,  dan  Return  On  Asset  (ROA)  Terhadap  Pergantian Auditor Sukarela Pada Perusahaan Property dan Real Estate Tahun 2011-2015. Jurnal Akuntansi dan Keuangan, 6 (1), 100-120.
Darsono, & Ashari. (2005). Pedoman Praktis Memahami Laporan Keuangan.
Faradila,  Y.,  &  Yahya,  M.  R.  (2016).  Pengaruh  Opini  Audit,  Financial  Distress,  dan Pertumbuhan  Perusahaan  Klien  Terhadap  Auditor  Switching  Pada  Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2010-2014. Jurnal  Ilmiah Mahasiswa Ekonomi akuntansi (JIMEKA), 1 (1), 81-100.
Ghazali,  I.  (2016). Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  IBM  SPSS  23. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Mulyadi. (2014). Sistem Akuntansi. Jakarta: Salemba Empat.
Pawitri,  N.,  &  Yadnyana,  K.  (2015).  Pengaruh  audit  delay,  opini  audit,  reputasi  auditor  dan pergantian  manajemen  pada  voluntary  auditor  switching.  E-Jurnal  Akuntansi. 10 (1), 214-228.
Robbitasari,  A.  P.  (2013).  Pengaruh  Opini  Audit  Going  Concern,  Kepemilikan  Institusional  dan Audit Delay Pada Voluntary Auditor Switching. Skripsi . Denpasar: Universitas Udayana.
Sabeni,  A.,  &  Dwiyanti,  R.  M.  (2014).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Auditor  Switching Secara Voluntary. Diponegoro Journal of Accounting, 3 (3).
Sinarto,  V.,  &  Wenny,  C.  d.  (2017).  Pengaruh  Pertumbuhan  Perusahaan,  Pergantian Manajemen,  Opini  Audit,  dan  Financial  Distress  Terhadap  Auditor  Switching  Pada Perusahaan Manufaktur Tahun 2013-2016. Skripsi . Palembang: STIE Multi Data.
Sinarwati,  N.  K.  (2010).  Mengapa  Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  di  BEI  Melakukan Pergnatian Kantor Akuntan Publik? . Simposium Nasional Akuntansi XII .
Soraya,  E.,  &  Haridhi,  M.  (2017).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Voluntary  Auditor Switching  Pada  Perusahaan  Non  Financing  Yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun  2011- 2015Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Voluntary Auditor Switching Pada Perusahaan Non  Financing  Yang  Terdaftar  di  BEI  Tahun  2011-2015. Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa Ekonomi Akuntansi (JIMEKA), 2 (1), 48-62.
Sugiyono. (2012). Metode Penelitian Bisnis. Bandung: Alfabeta.
Sukrisno,  A.  (2012). Auditing  (Petunjuk  Praktis  Pemeriksaan  Akuntan  Oleh  Akuntan  Publik). Jakarta: Salemba Empat.
Wea, Solo, A. N., & Murdiawati , D. (2015). Fakto-Faktor Yang Mempengaruhi Auditor Switching Secara Voluntary Pada Perusahaan Manufaktur. Jurnal Bisnis dan Ekonomi .
www.idx.co.id. (n.d.). www.idx.co.id . Retrieved from www.idx.co.id