## Gorontalo Accounting Journal
https://jurnal.unigo.ac.id/index.php/gaj Vol. 6, No. 1, April 2023 P-ISSN: 2614-2074, E-ISSN: 2614-2066 Nationally Accredited Journal, Decree No.225/E/KPT/2022 Sinta 4
Pengaruh Corporate Social Responsibility , Kualitas Audit, Dan Capital Intensity Terhadap Agresivitas Pajak Di Masa Pandemi
Salsabila Prameswari 1 , Triyani Budyastuti 2 1,2 Universitas Mercu Buana / Jl Raya, Meruya Sel. Jakarta/Indonesia Email: salsabilaprameswari13@gmail.com 1 , triyani@mercubuana.ac.id 2
Citation: Prameswari, S. & Budyastuti, T. (2023). Pengaruh Corporate Social Responsibility , Kualitas Audit, Dan Capital Intensity Terhadap Agresivitas Pajak Di Masa Pandemi. Gorontalo Accounting Journal , 6(1), 47 – 59. DOI: 10.32662/gaj.v6i1.2667
Artikel info
Artikel history: Received: 04-03-2023
Revised: 10-03-2023 Accepted: 25-03-2023
Abstract. This study aims to determine the impact of corporate social  responsibility,  audit  quality,  and  capital  intensity  on  tax aggressiveness  during  pandemic.  This  study  uses  secondary data from annual financial reports of mining companies listed on the  Indonesia  Stock  Exchange  during  2018-2021.  This  type  of research is quantitative research using purposive sampling as a sampling  technique  and  obtained  from  20  companies.  The analytical method used is multiple regression analysis processing data using SPSS 22 for windows and Microsoft excel. The result of  this  research  is  that  corporate  social  responsibility  has  a significantly positive effect on tax aggressiveness,  audit quality has  a  significantly  negative  effect  on  tax  aggressiveness,  and capital  intensity  has  a  significantly  negative  effect  on  tax aggressiveness.
Abstrak. Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh dari corporate  social  responsibility ,  kualitas  audit,  dan capital intensity terhadap  agresivitas  pajak  di  masa  pandemi. Penelitian  ini  menggunakan  data  sekunder  berupa  laporan keuangan  tahunan  perusahaan  tambang  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia selama periode 2018-2021 yang didapat dari situs Indonesia Stock Exchange (IDX). Jenis penelitian ini merupakan  penelitian  kuantitatif  dengan  menggunakkan purposive  sampling  sebagai  teknik  pengambilan  sampel  dan diperoleh  20  perusahaan.  Metode  analisis  yang  digunakan adalah analisis regresi berganda. Pengolahan data menggunakan SPSS 22 for windows dan microsoft excel. Hasil dari  penelitian  ini  adalah corporate  social  responsibility berpengaruh  positif  secara  signifikan  terhadap  agresivitas pajak,  kualitas  audit  berpengaruh  negatif  secara  signifikan terhadap  agresivitas  pajak,  dan capital  intensity berpengaruh negatif secara signifikan terhadap agresivitas pajak.
Keywords:
Corporate Social Responsibility;
Audit Quality;
Capital Intensity Coresponden author: Email: salsabilaprameswari13@gmail.com

## Pendahuluan
Pajak merupakan salah satu sumber pendapatan terbesar di Indonesia. Tingkat kepatuhan  wajib  pajak  dalam  membayar  pajak  tergantung  pada  kesadaran  wajib pajaknya.  Namun,  saat  ini  banyak  sekali  terjadi  penghindaran  pajak  yang  masif karena  turunnya  perekonomian  negara  yang  membuat  wajib  pajak meminimalisir pajaknya pada saat pandemi Covid-19, sehingga berbagai strategi untuk mengurangi pengeluaran  pajak  telah  dilakukan  sehingga  dianggap  agresif  (Deslandes  et  al., 2020).
Sumber: Data Badan Pusat Statistik, 2022.
Dari  data  realisasi  APBN  2020,  realisasi  penerimaan  perpajakan  tercatat sebesar Rp. 1.072,1 triliun atau 19,6% dibandingkan realisasi tahun 2019. Realisasi tersebut merupakan 89,4% dari target APBN atau terdapat kekurangan sekitar Rp. 126,7 triliun. Kekurangan tersebut berkontribusi pada perluasan realisasi pinjaman anggaran sebesar Rp 945,8 triliun atau peningkatan defisit anggaran menjadi 6,1% dari  produk  domestik  bruto  (PDB).  Faktor  lainnya  yang  memakan  biaya  ialah penanganan pandemi Covid-19 dan pemulihan ekonomi. Pada tahun lalu, di periode yang  sama,  penerimaan  pajak  tercatat  sebesar  Rp  531,8  triliun  atau  terkontraksi minus 12%. Sebab, pandemi Covid-19 pertama  kali muncul pada akhir kuartal I- 2020 dan menekan perekonomian terdalam pada kuartal II-2020.
Sementara  itu  sektor  pertambangan  masih  terkontraksi.  Meski  demikian kontraksinya  sudah  lebih  baik  di  tahun  2021  yakni  minus  8,1%  dibandingkan dengan 2020 lalu minus hingga 36,4%. Jika dilihat dari neraca pajak, realisasi Pajak Penghasilan  (PPh)  tahun  2020  mencapai  Rp594  triliun  atau  turun  23,1% dibandingkan  realisasi  tahun  2019.  Hanya  88,6%  dari  target  2020  yang  tercapai. Kondisi  ini  disebabkan  oleh  pengurangan  pajak  penghasilan  badan  karena maraknya perusahaan yang tidak membayarkan pajaknya dikarenakan beban pajak yang yang sangat besar. Berdasarkan latar belakang ini, peneliti akan melakukan penelitian pada perusahaan pertambangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI)  pada  periode  2018-2021,  adapun  tujuan  penelitian  ini  untuk  mengetahui pengaruh Corporate  Social  Responsibility ,  Kualitas  Audit  dan Capital  Intensity berpengaruh terhadap agresivitas pajak di masa pandemi.
Teori  keagenan  adalah  dasar  dari  pengelolaan  manajemen  dan  perusahaan. Teori  keagenan  merupakan  hubungan  antara  keagenan  dengan  satu  orang  atau lebih  dengan  melibatkan  agen  dalam  pemberian  layanan  lalu  mendelegasikan wewenang pengambilan keputusan kepada agen (Jensen & Meckling, 1976). Dalam teori  keagenan,  tanggung  jawab  pencapaian  tujuan  terletak  pada  agen  sebagai
0 500000 1000000 1500000 2000000 2018 2019 2020 2021
Realisasi Penerimaan Pajak Indonesia Tahun 2018-2021 (Dalam Milyar Rupiah)
Penerimaan Pajak
Salsabila Prameswari & Triyani Budyastuti              Pengaruh Corporate Social Responsibility
penerima  keputusan  yang  berkaitan  dengan  pengelolaan  organisasi.  Untuk mencapai tujuan ini, perantara menerima bayaran dari klien sesuai dengan kontrak kerja. Komisi yang diberikan klien kepada agen biasanya berbanding lurus dengan tingkat pencapaian tujuan yang ditetapkan oleh klien (Nurlis et al., 2021).
Penelitian mengenai Corporate Social Responsibility terhadap agresivitas pajak sudah  banyak  diteliti.  Menurut  penelitian  Harnovinsah  (2019) Corporate  Social Responsibility berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak. Sedangkan menurut penelitian  Wijaya  &  Saebani  (2019),  menunjukkan  bahwa Corporate  Social Responsibility berpengaruh positif secara signifikan terhadap agresivitas pajak. Lebih lanjut  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Suprimarini  &  Suprasto  H  (2017),  kualitas audit  berpengaruh  positif  secara  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak.  Namun berbeda dengan penelitian Alnasvi & Sastrodiharjo (2019) mengatakan kualitas audit tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Adapun penelitian Octaviani & Sofie (2019),  menunjukkan  bahwa Capital  Intensity memiliki  pengaruh  positif  yang signifikan  terhadap  agresivitas  pajak.  Hasil  penelitian  K.  S.  Dewi  &  Yasa  (2020), menunjukkan  bahwa Capital  Intensity memiliki  pengaruh  negatif  terhadap agresivitas pajak.
Manajer  menerapkan  rencana  pajak  untuk  mengurangi  pembayaran  pajak yang tidak melanggar undang-undang perpajakan atau penghindaran pajak secara legal. Rencana pajak ini merupakan tindak lanjut dari teori keagenan bahwa manajer diperbolehkan  secara  hukum  untuk  menghindari  pajak  dan  memastikan  bahwa mereka  tidak  membayar  terlalu  banyak  selama  masa  pajak  (Putra  et  al.,  2018). Agresivitas Pajak dapat diukur dengan menggunakan rumus ETR ( Effective Tax Rate ) rumus agresivitas pajak sebagai berikut: (Putri, 2014)
𝐸𝑇𝑅 = 𝐵𝑒𝑏𝑎𝑛 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝑆𝑒𝑏𝑒𝑙𝑢𝑚 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘
Rumus untuk menghitung Corporate Social Responsibility sebagai berikut:  (Haniffa & Cooke, 2005)
CCSRIj = 𝛴𝑋𝑦 𝑛𝑖 Ket : CCSRIj = Indeks luas pengungkapan tanggung jawab sosial dan lingkungan perusahaan i. ΣXyi = nilai 1 jika item y diungkapkan; 0 jika  item y tidak diungkapkan. N = jumlah item untuk perusahan i, ni ≤ 79.
Kualitas  Audit  menggunakan  proksi  pengukuran  kantor  akuntan  yang bersertifikat.  Artinya,  dianggap  bernilai  1  untuk  perusahaan  yang  menggunakan KAP  Big  Four  dan  0  untuk  perusahaan  yang  tidak  menggunakan  KAP  Big  Four (Wiranti, 2018).
Capital Intensity dapat diukur dengan rumus berikut: (Adnyani & Astika, 2019)

## 𝐶𝐼𝑁𝑇 = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 𝑇𝑒𝑡𝑎𝑝 𝐵𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ

## 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡
Corporate  Social  Responsibility merupakan  tindakan  yang  seolah-olah mengedepankan  kepentingan  sosial  di  luar  kepentingan  perusahaan  dan  yang diwajibkan oleh undang-undang (Mcwilliams & Siegel, 2001). Keputusan perusahaan tidak  melakukan  perpajakan  yang  agresif  akan  menguntungkan  perusahaan, memungkinkan untuk memperoleh legitimasi dari masyarakat dan mempertahankan  posisinya  baik  di  masyarakat  maupun  negara  (Lanis  &
Richardson,  2012).  Maka  dari  itu  H1  dapat  dirumuskan corporate  social responsibility berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak. Kualitas  audit  adalah  kemampuan  seorang  auditor  untuk  mendeteksi  dan melaporkan kecurangan sistem akuntansi pada sistem akuntansi kliennya (Deangelo &  Masulis,  1980).  Standar  IAPI  menunjukkan  bahwa  tidak  ada  tanda-tanda kecurangan  dalam  laporan  keuangan  karena  kecenderungan  oportunistik  yang melekat pada sifat manajer dalam menerapkan kebijakan perpajakan, yaitu dengan melakukan  kegiatan  penghindaran  pajak  untuk  meningkatkan  efisiensi  mereka dalam  mencapai  pertumbuhan  laba  perusahaan,  sehingga  mereka  mendapatkan insentif/bonus  sebagai  bukti  kinerja  mereka  dalam  pengelolaan  usaha.  Maka  H2 dapat dirumuskan kualitas audit berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak.
Capital  Intensity adalah  modal  sebagai  jumlah  aktivitas  investasi  aset  tetap perusahaan (Nugraha & Mulyani, 2019). Capital Intensity dapat diukur juga sebagai aktiva tetap. Hal ini juga berkaitan secara positif dengan  agresivitas pajak karena biaya  penyusutan  akan  tinggi  jika  aset  tetap  tinggi  dan  beban  pajak  sudah dipastikan semakin rendah. Dengan demikian, perusahaan yang memiliki aset tetap yang padat, berhubungan negatif dengan agresivitas pajak. Semakin besar aset tetap perusahaan  maka  semakin  kecil  niat  perusahaan  melakukan  agresivitas  pajak (Sugeng  et  al.,  2020).  Maka  H3  dapat  dirumuskan  capital  intensity  berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak.

## Gambar 1. Kerangka Pemikiran

## Metode Penelitian
Jenis  penelitian  ini  merupakan  penelitian  kuantitatif.  Penelitian  kuantitatif adalah  penelitian  yang  digunakan  untuk  menguatkan  hubungan  antar  variabel penelitian  berdasarkan  hipotesis  yang  diuji  (Hermawan  &  Amirullah,  2021).  Data yang digunakan ialah data sekunder yang dikumpulkan dari perusahaan tambang yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  selama  periode  2018-2021.  Total  populasi sampai  dengan  awal  tahun  2021  sebanyak  74  perusahaan  pertambangan  yang tercatat di Bursa Efek Indonesia maka diambil untuk sampel penelitian ini. Sampel perusahaan  pertambangan  akan  diseleksi  menggunakkan  teknik  purposive sampling. Purposive sampling adalah teknik sampel yang dipilih berdasarkan tujuan dan  maksud  penelitian  dengan  menetapkan  ciri  khusus  agar  dapat  menjawab permasalahan penelitian (Hermawan & Amirullah, 2021).
Dalam  penelitian  ini  dilakukan  metode  pendekatan  regresi  linear  berganda. Analisis regresi adalah teknik statistik yang digunakan untuk menjelaskan pengaruh variabel bebas terhadap variabel terikat serta dapat digunakan untuk menentukan apakah hipotesis dapat diterima atau ditolak (Marcus et al., 2012).
Agresivitas Pajak Corporate Social Responsibility Kualitas Audit Capital Intensity

## Hasil Dan Pembahasan Uji Analisis Statistik Deskriptif
Tabel 1. Uji Statistik Deskriptif Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation CSR 80 ,468 ,772 ,64232 ,087131 KUALITAS_AUDIT 80 0 1 ,50 ,503 CAPITAL_INTENSITY 80 ,025 ,583 ,25200 ,129842 ETR 80 ,008 ,972 ,24379 ,193616 Valid N (listwise) 80
Sumber: Data output SPSS yang diolah, 2022
Diperoleh nilai mean (rata-rata) tahun 2018-2021 sebesar 0,64232 dan standar deviasi sebesar 0, 087131. Nilai minimum sebesar 0,468 dimiliki oleh Trans Power Marine  Tbk  pada  tahun  2018  yang  berarti  perusahaan  tidak  mengungkapkan seluruh  laporan  Corporate  Social  Responsibility.  Nilai  maksismum  sebesar  0,772 dimiliki  oleh  Petrosea  Tbk  pada  tahun  2021  yang  berarti  perusahaan  tersebut mengungkapkan Corporate Social Responsibility dengan cukup lengkap. Diperoleh nilai  mean (rata-rata)  tahun  2018-2021  sebesar  0,50  dan  standar  deviasi sebesar 0,503. Nilai minimum sebesar 0 yang berarti perusahaan tidak menggunakkan KAP Big Four untuk proses auditnya seperti perusahaan Transcoal Pacific Tbk, Astrindo Nusantara Infrastruktur, Darma Henwa Tbk, Elnusa Tbk, Golden Energy Mines Tbk, Radiant Utama Interinsco Tbk, Sillo Maritime Perdana Tbk, Trans Power Marine Tbk, Baramulti Suksessarana  Tbk, dan Resource Alam Indonesia  Tbk. Sedangkan nilai maksimum 1 berarti perusahaan menggunakkan KAP Big Four untuk proses audit perusahaannya. Diperoleh nilai mean (rata-rata) tahun 2018-2021 sebesar 0,25200 dan standar deviasi sebesar 0,129842. Nilai minimum sebesar 0,025 dimiliki oleh Petrosea  Tbk pada tahun 2019. Nilai maksimum sebesar 0,583 yang dimiliki oleh Transcoal Pacific Tbk pada tahun 2019. Diperoleh nilai mean (rata-rata) tahun 2018- 2021 sebesar 0,24379 dan standar deviasi sebesar 0,193616. Nilai minimum sebesar 0,008  dimiliki  oleh  Transcoal  Pacific  Tbk  pada  tahun  2018.  Yang  berarti  memiliki kemungkinan  besar  melakukan  agresivitas  pajak  secara  agresif.  Sedangkan,  nilai maksimum  senilai  0,972  dimiliki  oleh  Resource  Alam  Indonesia  Tbk  pada  tahun 2018

## Uji Normalitas
Tabel 2. Uji Normalitas One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 80 Normal Parameters a,b Mean ,0000000 Std. Deviation ,18006683 Most Extreme Differences Absolute ,132 Positive ,132 Negative -,061 Test Statistic ,132 Asymp. Sig. (2-tailed) ,001 c
a. Test distribution is Normal. b. Calculated from data. c. Lilliefors Significance Correction. Sumber: Data output SPSS yang diolah, 2022
Hasil uji kolmogorov-smirnov menunjukkan nilai Asymp. Sig. (2-tailed) sebesar 0,001 < 0,05. Maka dapat disimpulkan bahwa data tidak berdistribusi normal. Selain Asymp. Sig (2-tailed), uji normalitas dapat  dilakukan dengan Monte Carlo Sig. (2- tailed). Data yang terlalu besar tidak tepat jika menggunakkan Asymp. Sig. (2-tailed) dan nilai yang akan dihitung akan menjadi bias serta tidak memenuhi asumsi yang diperlukan untuk asimptotik (Mehta & Patel, 2011).
Tabel 3. Uji Normalitas Monte Carlo
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 80 Normal Parameters a,b Mean ,0000000 Std. Deviation ,18006683 Most Extreme Differences Absolute ,132 Positive ,132 Negative -,061 Test Statistic ,132 Asymp. Sig. (2-tailed) ,001 c Monte Carlo Sig. (2- tailed) Sig. ,110 d 99% Confidence Interval Lower Bound ,101 Upper Bound ,118 a. Test distribution is Normal. b. Calculated from data. c. Lilliefors Significance Correction.
d. Based on 10000 sampled tables with starting seed 2000000. Sumber: Data output SPSS yang diolah, 2022
Uji  normalitas  dengan  Monte  Carlo  Sig.  (2-tailed),  0,125  >  0,05  dengan demikian, data berdistribusi normal.

## Uji Multikolinearitas
Tabel 4. Hasil Uji Multikolinearitas Coefficients a Model Unstandardize d Coefficients Standardize d Coefficients Collinearity Statistics B Std. Error Beta Toleran ce VIF 1 (Constant) -,043 ,088 CSR ,769 ,148 ,705 ,314 3,189 KUALITAS_AUDIT -,203 ,026 -1,073 ,308 3,243 CAPITAL_INTENSITY -,420 ,060 -,574 ,873 1,145 a. Dependent Variable: AGRESIVITAS_PAJAK
Sumber: Data output SPSS yang diolah, 2022
Uji  multikolinearitas  menunjukkan  nilai  tolerance  masing-masing  variabel  > 0,1  dan  nilai  VIF  <  10.  Sehingga  data  dalam  penelitian  ini  tidak  terindikasi multikolinearitas di setiap variabel.
Uji Autokorelasi
Tabel 5. Hasil Uji Autokorelasi Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 ,749 a ,560 ,543 ,06426 1,921
a. Predictors: (Constant), CAPITAL_INTENSITY, CSR, KUALITAS_AUDIT b. Dependent Variable: AGRESIVITAS_PAJAK Sumber: Data output SPSS yang diolah, 2022
Berdasarkan tabel 5 menunjukkan nilai Durbin-Watson sebesar 1,921. Nilai dl dan du secara berturut turut dalam tingkat  signifikansi a = 5% adalah dL 1.5600 dan dU 1,7153. Hasil nilai du < d < 4-du berarti 1,7153< 1,921 < 2,2847 yang berarti 4-du lebih besar dari d lebih besar dari du. Maka  dapat  disimpulkan bahwa data dalam penelitian ini tidak terdapat masalah atau tidak terjadi autokorelasi.
Uji Heteroskedastisitas
Tabel 6. Hasil Uji Glejser Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -,049 ,133 -,366 ,715 CSR ,301 ,223 ,268 1,349 ,181 KUALITAS_AUDIT -,068 ,039 -,351 - 1,756 ,083 CAPITAL_INTENSITY ,089 ,090 ,118 ,992 ,324 a. Dependent Variable: ABSRESID
Sumber: Data output SPSS yang diolah, 2022
Berdasarkan tabel 6, ketiga variable memiliki signifikansi lebih dari 0,05 yang berarti tidak terjadi gejala heteroskedastisitas.
Uji Koefisien Determinasi
Tabel 7. Hasil Uji Koefisien Determinasi Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 ,749 a ,560 ,543 ,06426 1,921
a. Predictors: (Constant), CAPITAL_INTENSITY, CSR, KUALITAS_AUDIT b. Dependent Variable: AGRESIVITAS_PAJAK Sumber: Data output SPSS yang diolah, 2022
Berdasarkan tabel 7, diketahui Koefisien Determinasi senilai 0,560 atau 56% yang menunjukkan bahwa ketiga variabel berkontribusi terhadap agresivitas pajak. Sisanya sebesar 100%-56% = 44% dipengaruhi oleh variabel lain.

## Uji Simultan (Uji F)
Tabel 8. Hasil Uji Simultan ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression ,400 3 ,133 32,292 ,000 b Residual ,314 76 ,004 Total ,714 79 a. Dependent Variable: AGRESIVITAS_PAJAK
b. Predictors: (Constant), CAPITAL_INTENSITY, CSR, KUALITAS_AUDIT Sumber: Data output SPSS yang diolah, 2022
Hasil uji statistik F sebesar 0,000 < 0,05 dan F hitung sebesar 32,292 > F tabel 2,72  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  Corporate  Social  Responsibility, Kualitas Audit, dan Capital Intensity terhadap Agresivitas Pajak layak untuk diuji. Uji Parsial (Uji T)
Tabel 9. Hasil Uji T Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -,043 ,088 -,485 ,629 CSR ,769 ,148 ,705 5,188 ,000 KUALITAS_AUDIT -,203 ,026 -1,073 - 7,833 ,000 CAPITAL_INTENSITY -,420 ,060 -,574 - 7,050 ,000 a. Dependent Variable: AGRESIVITAS_PAJAK
Sumber: Data output SPSS yang diolah, 2022
Variabel  Corporate  Social  Responsibility  memiliki  nilai  signifikansi  sebesar 0,025  <  0,05  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  Corporate  Social  Responsibility berpengaruh positif terhadap Agresivitas Pajak karena nilai t value bernilai positif, sehingga H1 diterima dengan arah yang berbeda.
Variabel Kualitas Audit memiliki nilai signifikansi sebesar 0,000 <  0,05 maka dapat disimpulkan bahwa Kualitas Audit berpengaruh negatif terhadap Agresivitas Pajak karena nilai t value  bernilai negatif, sehingga H2 diterima dengan arah yang berbeda.
Variabel Capital Intensity  memiliki nilai signifikansi sebesar 0,000 < 0,05 maka dapat  disimpulkan  bahwa  Capital  Intensity  berpengaruh  secara  negatif  terhadap Agresivitas Pajak karena nilai t value bernilai negatif, sehingga H3 diterima bahwa Capital Intensity berpengaruh signifikan negatif terhadap Agresivitas Pajak.
Salsabila Prameswari & Triyani Budyastuti              Pengaruh Corporate Social Responsibility

## Uji Analisis Regresi Linear Berganda
Tabel 10. Hasil Uji Analisis Regresi Linear Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) -,043 ,088 -,485 ,629 CSR ,769 ,148 ,705 5,188 ,000 KUALITAS_AUDIT -,203 ,026 -1,073 - 7,833 ,000 CAPITAL_INTENSITY -,420 ,060 -,574 - 7,050 ,000 a. Dependent Variable: AGRESIVITAS_PAJAK
Y = a + b1X1 + b2X2 + b3X3+ b4X4 + e…....... ETR = -0,43 + 0,769 CSR – 0,203 KUALITAS AUDIT – 0,420 CAPITAL INTENSITY + e Nilai  konstanta  bernilai  positif  sebesar  -0,43.  Hal  ini  menunjukkan  apabila Corporate Social Responsibility (X1), Kualitas Audit (X2), dan Capital Intensity (X3) sama dengan 0 maka Agresivitas Pajak (Y) sebesar -0,43. Nilai konstan tanda negatif menunjukkan pengaruh negatif terhadap variable bebas.
Nilai  koefisien  regresi  Corporate  Social  Responsibility  (X1)  bernilai  positif sebesar 0,769 hal ini menunjukkan bahwa variabel Corporate Social Responsibility memiliki  hubungan  positif  terhadap  variabel  Agresivitas  Pajak.  Artinya  setiap peningkatan  1%  dari  variabel  Corporate  Social  Responsibility  akan  menyebabkan peningkatan terhadap variabel Agresivitas Pajak sebesar 0,769 (76,9%). Corporate Social  Responsibility  berpengaruh  positif  secara  signifikan  terhadap  Agresivitas Pajak  pada  perusahaan  pertambangan  periode  2018-2021.  Semakin  banyak pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility  di  perusahaan  maka  akan meningkatkan  tindakan  Agresivitas  Pajak  yang  dilakukan  perusahaan.  Ini  terjadi karena  ketika pandemi COVID-19, perusahaan yang melaporkan Corporate Social Responsibility  dalam  laporan  tahunannya  masih  melakukan  agresivitas  pajak (Wiguna  &  Jati,  2017).  Dalam  teori  keagenan, Corporate  Social  Responsibility merupakan  strategi  perusahaan  untuk  memecahkan  masalah  keagenan.  Menurut teori keagenan, Corporate Social Responsibility dapat mengurangi asimetri informasi untuk mengurangi biaya keagenan (Tristiarini, 2014). Hasil penelitian ini didukung oleh  penelitian  Mohanadas  et  al  (2020)  yang  menyatakan  bahwa Corporate  Social Responsibility berpengaruh signifikan positif terhadap Agresivitas Pajak.
Nilai koefisien regresi Kualitas Audit (X2) bernilai negatif sebesar – 0,203 hal ini menunjukkan  bahwa  variabel Kualitas  Audit  memiliki  hubungan  negatif terhadap variabel  Agresivitas  Pajak.  Artinya  setiap  peningkatan  1%  dari  variabel  Kualitas Audit akan menyebabkan penurunan terhadap variable Agresivitas Pajak sebesar – 0,203  (20,3%).    Kualitas  Audit  berpengaruh  negatif  secara  signifikan  terhadap Agresivitas  Pajak  pada  perusahaan  pertambangan  periode  2018-2021.  Artinya, semakin  tinggi  kualitas  audit  di  perusahaan  maka  akan  menurunkan  nilai agresivitas  pajak  perusahaan.  Terdapat  beberapa  perusahaan  yang  tidak menggunakkan KAP Big Four melakukan agresivitas pajak yang masif ketika masa pandemi  COVID-19.  Ini  terjadi  karena  auditor  tingkat  Big  Four  memberikan informasi implisit  dan eksplisit  kepada  perusahaan  untuk  mengurangi  tarif  pajak efektif  mereka  (Janssen  et  al.,  2005).  Hal  ini  sejalan  dengan  teori  keagenan, pemegang saham memiliki kepercayaan terhadap hasil audit yang berkualitas tinggi karena pengawasan rekening perusahaan meningkat. Penggunaan jasa auditor yang berasal  dari  KAP  Big  Four  akan  membuat  perusahaan  semakin  tidak  melakukan
tindakan agresivitas pajak. Independensi auditor akan meningkatkan keuntungan dan  kesejahteraan  KAP  serta  memungkinkan  KAP  dipengaruhi  oleh  perusahaan dengan  cara  meningkatkan  jumlah  fee  yang  diaudit  sehingga  KAP  bersedia memenuhi  keinginan  perusahaan  untuk  mengurangi  beban  pajaknya  (Putranti  & Setiawanta,  2015) . Hubungan  keagenan  yang  terjalin  antara  pemilik  (pemegang saham) dan direksi perusahaan mensyaratkan bahwa jasa auditor yang memberikan pendapat atas laporan keuangan harus merupakan pandangan yang tidak memihak dan tidak memihak terhadap aktivitas keuangan lain perusahaan untuk keuntungan pengguna  (Enofe  &  Okunega,  2013).  Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh penelitian Sumardeni  &  Asana  (2021)  yang  menyatakan  bahwa  Kualitas  Audit  berpengaruh secara negatif terhadap Agresivitas Pajak.
Koefisien  regresi Capital  Intensity (X3)  bernilai  negatif  sebesar – 0,420  hal ini menunjukkan bahwa variabel Capital Intensity memiliki hubungan negatif terhadap variabel  Agresivitas  Pajak.  Artinya  setiap  peningkatan  1%  dari  variabel  Capital Intensity akan menyebabkan penurunan terhadap variable Agresivitas Pajak sebesar -  0,420  (42,8%).  Capital  Intensity  berpengaruh  negatif  secara  signifikan  terhadap Agresivitas  Pajak  pada  perusahaan  pertambangan  periode  2018-2021.  Artinya, Perusahaan  dengan  Capital  Intensity  yang  tinggi  dapat  menurunkan  tingkat agresivitas  pajak.  Capital  Intensity  yang  ditunjukkan  oleh  perusahaan  sektor pertambangan  pada  tahun  2018-2021  memiliki  proporsi  aktiva  lancar  lebih  besar dibandingkan  aktiva  tetap  yang  ditunjukkan  dengan  adanya  peningkatan  aktiva lancar  dari  tahun  sebelumnya  disebabkan  oleh  pandemi  COVID-19.  Hubungan Capital  Intensity dengan  teori  keagenan  adalah  teori  keagenan  lebih  menekankan pada  besar  kecilnya  beban  pajak  perusahaan,  dana  menganggur  para  manajer  di perusahaan  yang  diinvestasikan  sebagai  aset  tetap  dengan  tujuan  mendapatkan keuntungan sebagai penyusutan. Pengeluaran dapat digunakan untuk menurunkan pajak  sehingga  laba  kena  pajak  menjadi  lebih  rendah  (Rosdiana,  2018).  Hasil penelitian ini didukung oleh penelitian Dewi & Yasa (2020) yang menyatakan bahwa Capital Intensity berpengaruh secara negatif terhadap Agresivitas Pajak.
Hubungan  antara  teori  keagenan  dan  agresivitas  pajak  dipengaruhi  oleh masalah keagenan yang dihasilkan dari perbedaan kepentingan antara manajemen dan  pemegang  saham  (Nina  &  Apollo,  2020).  Sistem  perpajakan  di  Indonesia menggunakkan  system self  assessment yang  artinya  memberikan  kewenangan perusahaan  untuk  melakukan  pelaporan  pajaknya  sendiri.  Dengan  dijalankannya sistem ini, memberikan peluang kepada agen untuk memanipulasi penghasilan kena pajak  menjadi  lebih  rendah  sehingga  beban  pajak  yang  ditanggung  perusahaan menjadi  lebih  kecil,  agar  agen  dapat  menggunakan  administrasi  perpajakan  yang dilaksanakan  oleh  agen  di  luar  perjanjian  kerjasama  dengan  agen  (Harnovinsah, 2019).

## Kesimpulan Dan Saran
Corporate  social  responsibility berpengaruh  positif  secara  signifikan  terhadap agresivitas  pajak  pada  perusahaan  pertambangan  periode  2018-2021.  Semakin banyak  pengungkapan corporate  social  responsibility di  perusahaan  maka  akan meningkatkan  tindakan  agresivitas  pajak  yang  dilakukan  perusahaan.  Kualitas audit  berpengaruh  negatif  secara  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak  pada perusahaan  pertambangan  periode  2018-2021.  Artinya,  semakin  tinggi  kualitas audit  di  perusahaan  maka  akan  menurunkan  nilai  agresivitas  pajak  perusahaan. Capital  intensity berpengaruh  negatif  secara  signifikan  terhadap  agresivitas  pajak pada  perusahaan  pertambangan  periode  2018-2021.  Artinya,  perusahaan  dengan capital intensity yang tinggi dapat menurunkan tingkat agresivitas pajak.
Salsabila Prameswari & Triyani Budyastuti              Pengaruh Corporate Social Responsibility
Bagi  masyarakat  diharapkan  dapat  memperdalam  pengetahuan  dalam menghindari  tindakan  agresivitas  pajak  yang  ilegal  serta  mengetahui  cara-cara melakukan  tindakan  agresivitas  pajak  secara  legal  agar  tidak  merugikan  negara seperti  yang  sedang  terjadi  di  Indonesia  saat  ini.  Bagi  perusahaan  diharapkan menjadi pertimbangan dalam melakukan agresivitak pajak secara masif agar tetap sesuai  peraturan  perundang-undangan  perpajakan  yang  ada  serta  sebagai pengambilan  keputusan  investor  dalam  investasi  perlu  ditelaah  dan  dikaji bagaimana  perusahaan  tersebut  melakukan  pengelolaan  pajaknya  untuk menghindari perusahaan yang nakal dalam melaporkan laporan keuangannya.  Bagi pemangku kebijakan diharapkan menelaah kembali terkait  peraturan perpajakan, agar  dapat  meminimalisir  terjadinya  agresivitas  pajak  khususnya  kantor  pajak, harus  dapat  memperkuat  pengawasannya  terhadap  praktik  penghindaran  pajak, karena  perusahaan  yang  sebelumnya  mengumumkan  bahwa  mereka  melakukan kegiatan tanggung jawab sosial terus melakukan penghindaran pajak.

## Daftar Pustaka
Adnyani, N. K. A., & Astika, I. B. P. (2019). Pengaruh Profitabilitas, Capital Intensity, dan  Ukuran  Perusahaan  Pada  Tax  Aggressive. E-Jurnal  Ekonomi  Dan  Bisnis Universitas Udayana , 8 (6), 594 – 621.
Alnasvi, D., & Sastrodiharjo, I. (2019). Pengaruh Kualitas Audit, Komite Audit Dan Kepemilikan Keluarga  Terhadap  Agresivitas Pajak Dan Dampaknya Terhadap Timeliness. Jurnal Keuangan Dan Perbankan , 15 (2), 77 – 90. Deangelo, H., & Masulis, R. W. (1980). Optimal Capital Structure Under Corporate And Personal Taxation. Journal of Financial Economics , 8 (1), 3 – 29.
Deslandes, M., Fortin, A., & Landry, S. (2020). Audit committee characteristics and tax aggressiveness. Managerial Auditing Journal , 35 (2), 272 – 293. https://doi.org/10.1108/MAJ-12-2018-2109
Dewi,  K.  S.,  &  Yasa,  G.  W.  (2020).  The  Effects  of  Executive  and  Company Characteristics  on  Tax  Aggressiveness. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Dan  Bisnis , 15 (2), 280. https://doi.org/10.24843/jiab.2020.v15.i02.p10 Enofe, A. O., & Okunega, C. N. (2013). Audit Quality and Auditors Independence in Nigeria: An Empirical Evaluation. Research Journal of Finance and Accounting , 4 (11), 131 – 138.
Haniffa,  R.  M.,  &  Cooke,  T.  E.  (2005).  The  impact  of  culture  and  governance  on corporate social reporting. Journal of Accounting and Public Policy , 24 (5), 391 – 430. https://doi.org/10.1016/j.jaccpubpol.2005.06.001
Harnovinsah,  H.  (2019).  The  Effect  of  Good  Corporate  Governance  Principles Application, Corporate Social Responsibility Disclosure, and Leverage Ratio on Tax  Aggressiveness. International  Journal  of  Business  and  Management Invention , 8 (7), 10 – 16.
Hermawan,  S.,  &  Amirullah,  M.  S.  (2021). Metode  Penelitian  Bisnis  Pendekatan Kuantitatif & Kualitatif . Media Nusa Creative (MNC Publishing). Janssen, B., Vandenbussche, H., Crabbé, K., Janssen, B., Buijink, W., Van Herck, S., Bauwhede, H. Vander, Vanstraelen, A., & Willekens, M. (2005). Corporate tax  savings  when  hiring  a  Big  4  auditor:  Empirical  evidence  for  Belgium. Available at SSRN 876564 , 1 – 19.
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory Of The Firm: Managerial Behavior, Agency Costs And Ownership Structure. In Journal of Financial Economics (Vol. 3). Q North-Holland Publishing Company.
Lanis,  R.,  &  Richardson,  G.  (2012).  Corporate  social  responsibility  and  tax aggressiveness: An empirical analysis. Journal of Accounting and Public Policy ,
31 (1), 86 – 108. https://doi.org/10.1016/j.jaccpubpol.2011.10.006
Marcus,  G.  L.,  Wattimanela,  H.  J.,  &  Lesnussa,  Y.  A.  (2012).  Analisis  Regresi Komponen Utama Untuk Mengatasi Masalah Multikolinieritas Dalam Analisis Regresi Linier Berganda. Jurnal Barekeng , 6 (1), 31 – 40. Mcwilliams, A., & Siegel, D. (2001). Corporate Social Responsibility: A Theory Of The Firm Perspective. Academy of Management Review , 26 (1), 117 – 127. Mehta,  C.  R.,  &  Patel,  N.  R.  (2011). IBM  SPSS  Exact  Tests .  Armonk,  NY:  IBM Corporation.
Mohanadas,  N.  D.,  Abdullah  Salim,  A.  S.,  &  Pheng,  L.  K.  (2020).  CSR  and  tax aggressiveness  of  Malaysian  listed  companies:  evidence  from  an  emerging economy.
Social Responsibility Journal , 16 (5), 597 – 612. https://doi.org/10.1108/SRJ-01-2019-0021
Nina,  M.,  &  Apollo.  (2020).  Pengaruh  Komisaris  Independen,  Komite  Audit  Dan Corporate  Social  Resposibility  Terhadap  Agresivitas  Pajak. Jurnal Manajemen Pendidikan Dan Ilmu Sosial , 1 (2), 573 – 578. https://doi.org/10.38035/JMPIS Nugraha, M. I., & Mulyani, S. D. (2019). Peran Leverage Sebagai Pemediasi Pengaruh Karakter Eksekutif, Kompensasi Eksekutif, Capital Intensity, Dan Sales Growth Terhadap  Tax  Avoidance. Jurnal  Akuntansi  Trisakti , 6 (2),  301 – 324. https://doi.org/10.25105/jat.v6i2.5575
Nurlis, N., Fitri Indriawati, & Ariani Meiliyah. (2021). Effect of Earning Management and Corporate Social Responsibility Disclosure on Tax Avoidance with Firm Size as  a  moderating  variable,  Survey  on  manufacturing  companies  listed  on  the Indonesia  Stock  Exchange. International  Journal  of  Management  Studies  and Social Science Research , 3 (3), 95 – 103.
Octaviani, R. R., & Sofie, S. (2019). Pengaruh Good Corporate Governance, Capital Intensity  Ratio,  Leverage,  Dan  Financial  Distress  Terhadap  Agresivitas  Pajak Pada  Perusahaan  Tambang  Yang  Terdaftar  Di  BEI  Tahun  2013-2017. Jurnal Akuntansi Trisakti , 5 (2), 253 – 268. https://doi.org/10.25105/jat.v5i2.4848 Putra, P. D., Syah, D. H., & Sriwedari, T. (2018). Tax Avoidance: Evidence of As a Proof of Agency Theory and Tax Planning. International Journal of Research & Review (IJRR) , 5 (9), 52 – 60.
Putranti,  A.  S.,  &  Setiawanta,  Y.  (2015).  Pengaruh  Kepemilikan  Institusional, Struktur  Dewan  Komisaris,  Kualitas  Audit  Dan  Komite  Audit  Terhadap  Tax Avoidance. Jurnal Akuntansi Dan Auditing , 8 (2), 1 – 14.
Putri,  L.  T.  Y.  (2014).  Pengaruh  Likuiditas,  Manajemen  Laba  Dan  Corporate Governance Terhadap Agresivitas Pajak Perusahaan. Jurnal Akuntansi , 2 (3), 1 – 25.
Rosdiana.  (2018). Pengaruh  Capital  Intensity,  Leverage,  Kepemilikan  Institusional, Dan  Profitabilitas  Terhadap  Penghindaran  Pajak .  Doctoral  Dissertation,  STIE PERBANAS Surabaya.
Sugeng,  S.,  Prasetyo,  E.,  &  Zaman,  B.  (2020).  Does  capital  intensity,  inventory intensity,  firm  size,  firm  risk,  and  political  connections  affect  tax aggressiveness? JEMA: Jurnal Ilmiah Bidang Akuntansi Dan Manajemen , 17 (1), 78. https://doi.org/10.31106/jema.v17i1.3609 Sumardeni, G. A. N., & Asana, G. H. S. (2021). Pengaruh Kualitas Audit, Kepemilikan Publik, Dan Corporate Social Responsibility Terhadap Agresivitas Pajak. Journal Research of Accounting (JARAC) , 2 (2), 172 – 184.
Suprimarini,  N.  P.  D.,  &  Suprasto  H,  B.  (2017).  Pengaruh  Corporate  Social Responsibility, Kualitas Audit, Dan Kepemilikan Institusional Pada Agresivitas Pajak. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 9 (2), 1349 – 1377.
Salsabila Prameswari & Triyani Budyastuti              Pengaruh Corporate Social Responsibility
Tristiarini, N. (2014). Peran Agency Cost Reduction, Kualitas Tata Kelola Perusahaan dan  Risiko  Pasar  dalam  Hubungan  Corporate  Social  Responsibility  dan  Nilai Perusahaan . Disertasi. Universitas Dian Nuswantoro.
Wiguna,  I.  P.  P.,  &  Jati,  I.  K.  (2017).  Pengaruh  Corporate  Social  Responsibility, Preferensi Risiko Eksekutif, Dan Capital Intensity Pada Penghindaran Pajak. E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 21 (1), 418 – 446.
Wijaya,  D.,  &  Saebani,  A.  (2019).  Pengaruh  Pengungkapan  Corporate  Social Responsibility,  Leverage,  Dan  Kepemilikan  Manajerial  Terhadap  Agresivitas Pajak. Journal of Pembangunan Jaya University , 6 (1), 55 – 76. Wiranti,  A.  I. (2018). Pengaruh Spesialisasi Auditor, Rotasi Audit, Dan Ukuran Kap Terhadap Kualitas Audit Pada Perusahaan Perbankan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia . Skripsi, Universitas Sumatera Utara.