## INTERNAL  AUDIT  DALAM  UPAYA  MENINGKATKAN  PENGENDALIAN INTERNAL PIUTANG PADA PT ENSEVAL
Harnavela Sofyan – Mahasiswa Magister Universitas Sangga Buana Bandung

## ABSTRAK
Peran  internal  audit  dalam  meningkatkan  pengendalian  internal    piutang sangat berpengaruh karena kebanyakan dari sistem penagihan yang tidak sampai ke  perusahaan  menyebabkan  fraud  dari  pihak  intern  perusahaan.  Peran  Internal Audit  sudah  memadai  terhadap  laporan  piutang.  Karena  adanya  program    audit yang dibuat khusus dalam pengendalian piutang sehingga dapat mencapai tujuan audit  yang  diharapkan  dan  adanya  laporan  hasil  audit  secara  tertulis  sehingga menunjukan  hasil  pelaksanaan  audit  serta  temuan-temuan  oknum  yang melakukan fraud tetapi  masih ada audit internal  yang bukan berlatang belakang pendidikan  akuntansi  sehingga  kurang  memahami  inti  masalah  khususnya piutang
Kata Kunci :   Internal Audit, Pengendalian Intern, Piutang

## PENDAHULUAN

## Latar Belakang
Perusahaaan adalah bidang hukum yang menjalankan kegiatan dalam rangka mencari laba. Secara  umum,  perusahaan  dibedakan  menjadi  tiga  jenis  yaitu  perusahaan  jasa,  perusahaan dagang  dan  perusahaan  manufaktur.    Perusahaan  dagang  merupakan  suatu  badan  usaha  yang melakukan transaksi penjualan barang dagangan kepada agen atau pemakai langsung.
PT.  Enseval  Putra  Megatrading  Tbk  adalah  perusahaan  distributror  terbesar  dibidang farmasi  dan  memiliki  jaringan  pemasaran  yang  luas.  Pendirian  suatu  perusahaan  dimaksudkan untuk  selalu  tumbuh  dan  berkembang  serta  terus  berkelanjutan  demi  kelangsungan  usahanya dimasa  mendatang  dengan  tujuan  untuk  memperoleh  laba  semaksimal  mungkin.  Dengan berpedoman pada prinsip kontinuitas tersebut, suatu perusahaan membutuhkan manajemen yang baik dan berkemampuan mencapai tujuan perusahaan yang efektif dan efesien. Perusahaan juga harus  lebih  memperhatikan  kebijakan  yang  akan  diambil  guna  meningkatkan  usahanya  dalam menjaga kontinuitas usaha dan perolehan laba.
Penjualan  barang  atau  jasa  adalah  sumber  pendapatan  perusahaan.  Dalam  melaksanakan penjualan  kepada  para  konsumen,  perusahaan  dapat  melakukannya  secara  tunai  atau  kredit, penjualan  kredit  pada  kebanyakan  perusahaan  biasanya  lebih  besar  dari  pada  penjualan  tunai.

## JURNAL RISET AKUNTANSI DAN BISNIS

## VOLUME 3 NO 2
JULI 2017
Jurnalakuntansi.lp3ibdg@gmail.com
Penjualan  kredit  menimbulkan  adanya  piutang  atau  tagihan  karena  perusahaan  tidak menghasilkan uang kas secara langsung.
Piutang timbul apabila perusahaan menjual barang secara kredit kepada pihak lain. Piutang meupakan  hak  untuk  menagih  sejumlah  uang  dari  penjual  kepada  pembeli  yang  timbul  karena adanya  suatu  transaksi.  Penjualan  secara  kredit  akan  menguntungkan  perusahaan  karena  lebih menarik  bagi  calon  pembeli  sehingga  volume  penjualan  meningkat  yang  berarti  menaikkan pendapatan perusahaan.
Peusahaan yang melakukan penjualan secara kredit memerlukan suatu sistem pengendalian internal  yang  handal  untuk  meminimalkan  jumlah  piutang  yang  merugikan  perusahaan.  Sistem pengendalian  internal  salah  satunya  dapat  dilakukan  melalui  kebijakan  kredit  yang  bersifat selektif  dan  prudent.Analisa  terhadap  calon  pembeli  atau  nasabah  sangat  diperlukan  untuk memastikan  kemampuan  calon  pembeli  tersebut.  Penanganan  terhadap  piutang  itu  sangat penting, karena pada umumnya piutang berjumlah sangat besar.
Peran  internal  audit  dalam  meningkatkan  pengendalian  internal    piutang  sangat berpengaruh  karena  kebanyakan  dari  sistem  penagihan  yang  tidak  sampai  ke  perusahaan menyebabkan fraud dari pihak intern perusahaan. Pada bulan September 2016  disebutkan bahwa kebanyakan  kasus  dari  piutang  dagang  diantaranya  seorang  salesman  tidak  menggunakan  DO dari perusahaan saat ada order dari toko tapi menggunakan DO pasar, banyak barang yang tidak dikirim  ketoko  melainkan  dijual  ketoko  lain  /  faktur  fiktif,  untuk  itu  disanalah  peran  seorang internal  auditor  dengan  memberikan  saran  atau  memecahkan  masalah  yang  terjadi  terhadap piutang-piutang perusahaan agar tidak terjadi penyelewengan . Dengan memandang pentingnya sistem  pengendalian  internal  dan  peran  internal  auditor  terhadap  laporan  piutang  maka  penulis akan  membahas  dengan  judul  “ Internal  Audit  dalam  upaya  meningkatkan  Pengendalian Internal Piutang ”

## Rumusan Masalah
Berdasarkan latar belakang dan motivasi yang telah dipaparkan sebelumnya, maka dapat dikemukakan rumusan masalah sebagai berikut :
1. Bagaimana menganalisis peranan internal audit.
2. Bagaimana menganalisis pengendalian intern piutang.
3. Bagaimana pengaruh internal audit terhadap Pengendalian Intern piutang.

## Tujuan Dan Kegunaan Penelitian
Sesuai  dengan  rumusan  masalah,  maka  tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  menganalisis dan mengetahui :
1. Untuk menganalisis peranan internal audit.
2. Untuk menganalisis Pengendalian Intern piutang.
3. Untuk menganalisis Pengaruh peranan internal audit terhadap Pengendalian Intern piutang.

## LANDASAN TEORI
Intenal Audit Pengertian Internal Audit
Menurut Dan Guy (2002:5) disadur dari landasan teori  Audit adalah sebuah proses yang tersistem objektif dalam rangka menemukan data serta mengevaluasibukti yang ditemukan untuk menilai  tingkat  kesesuaian  antara  pernyataan  dan  kriteria    yang  telah  ditetapkan  dan  disepakati dimana hasilnya akan dikomunikasikan kepada pihak-pihak yang berkepentingan.
Definisi  audit  intenal  menurut  Mulyadi  (2008:29)  adalah  auditor  yang  bekerja  dalam perusahaan  yang  tugas  pokoknya  adalah  menentukan  apakah  kebijakan    dan  prosedur  yang ditetapkan  oleh  manajemen  puncak  telah  dipenuhi,  menentukan  baik  atau  buruknya  penjagaan terhadap kekayaan organisasi, menentukan efesiensi dan efektivitas prosedur kegiatan organisasi, serta menentukan keandalan informasi yang dihasilkan oleh bagian berbagai organisasi.
Pengertian Audit Internal menurut Agoes (2004)cadalah sebagai berikut Audit  internal  adalah pemeriksaan  yang dilakukan oleh bagian perusahaan, baik  terhadap laporan  keuangan  dan  catatan  akuntansi  perusahaan  maupun  ketaatan  kebijakan  manajemen puncak  yang  telah  ditentukan  oleh  ketaatana  peraturan  pemerintah  dan  ketentuan-ketentuandari ikatan profesi yang berlaku.

## Tujuan dan Fungsi Internal Audit
Tujuan Utama Internal Audit adalah membantu masing-masing pimpinan perusahaan atau manajemen  dalam  melaksanakan  tanggung  jawabnya  dengan  memberikan  data  analisa, penilaian, saran dan komentar mengenai kegiatan yang telah diperiksanya.
Kegiatan-kegiatan yang akan dilakukan oleh seorang internal auditor untuk mencapai tujuan tersebut antara lain sebagai berikut:
a. Menelaaah  dan  menilai  kebaikan,  memadai  pengendalian  manajemen,  pengendalian internal, dan pengendalian operasional lainnya serta mengembangkan pengendalian yang efektif dan efisien dengan biaya yang tidak terlalu mahal.
b. Memastikan  ketaatan  terhadap  kebijakan,  rencana  dan  prosedur-prosedur  yang  telah ditetapkan oleh manajemen.
c. Memastikan seberapa jauh harta perusahaan dipertanggung jawabkan dan dilindungi dari kemungkinan terjadinya segala bentuk pencurian, kecurangan dan penyalahgunaan.
d. Memastikan  bahwa  pengelolaan    data  yang  dikembangkan  dalam  oorganisasi  dapat dipercaya.
e. Menilai  mutu  pekerjaan  setiap  bagian  dalam  melaksanakan  tugas  yang  diberikan  oleh manajemen.
f. Menyarankan perbaikan-perbaikan operasional dalam rangka  meningkatkan efisiensi dan efektifitas.
Fungsi  internal  audit  adalah  sebuah  aktivitas  penilaian  yang  dibangun,  berfungsi menyediakan pelayanan bagi suatu entitas yang meliputi : menguji, mengvaluasi, dan memonitor kecukupan  dan  keefekifan  pengendalian  internal.  Cohen  dan  Sayag  (2010)  menyatakan  bahwa fungsi audit intenal akan efektif apabila dapat mencapai tujuaan yang diinginkan.
Menurut  Sawyer  (2005:32) menyebutkan fungsi internal audit sebagai berikut :
a. Mengawasi kegiatan-kegiatan yang tidak dapat diawasi sendiri oleh manajemen puncak.
b. Mengidentifikasi dan meminimalkan risiko.
c. Mmevalidasi laporan ke manajemen senior.
d. Membantumanajemen pada bidang-biadng teknis.
e. Membantu proses pengambilan keputusan.
f. Menganalisis masa depan bukan hanya masa lalu
g. Membantu manajer untuk pengelolaaan perusahaan.
Pelasanaan  internal  audit    dilakukan  secara  independen    dan  obyektif  yang  berarti  tidak terpengaruh oleh pihak manapun dan tidak terlibat dalam pelaksanaan kegiatan yang di audit.
Hasil audit yang diperoleh dari pelaksanaan internal audit secara independen dan obyektif tersebut akan  dapat diandalkan oleh para pengguna informasi.
Fungsi  internal  audit  menjadi  semakin  penting  sejalan  dengan  semakin  kompleksnya operasional  perusahaan.  Manajemen  tidak  mungkin  dapat  mengawasi  seluruh  kegiatan operasional  perusahaan,  karena  itu  manajemen  sangat  terbantu  oleh  fungsi  internal  audit  untuk menjaga efisiensi dan efektifitas kegiatan.
Laporan Internal Audit
Hasil akhir dari pelaksanaan audit internal dituangkan dalam suatu bentuk laporan tertulis melalui proses penyusunan yang baik. Laporan hasil audit internal merupakan suatu alat penting untuk  menyampaikan  pertanggungjawaban  hasil  kerja  kepada  manajemen  yaitu  sebagai  media informasi    untuk  menilai    sejauh  mana  tugas-tugas  yang  dibebankan  dapat  dilakasanakan. Adapun isi atau materi laporan audit internal menurut Boynton (2003:494) yaitu:
a. Suatu  laporan  tertulis  yang  ditandatangani  harus  dikeluarkan  setelah  pemeriksaan  audit selesai.  Laporan intern itu bias dalam bentuk  tertulis atau lisan dan dapat disampaikan secara formal ataupun informal.
b. Audit  internal  harus  membahas  kesimpulan  dan  rekomendasi    pada  saat  tingkatan manajemen yang tepat sebelum mengeluarkanlaporan tertulis yang final.
c. Laporan haruslah objektif, jelas, ringkas, konstruktif dan tepat waktu.
d. Laporan  harus  menyatakan  tujuan,  rung  lingkup,  dan  hasil  audit  dan  bila  tepat  laporan itujuga harus berisi suatu pernyataan pendapat auditor.
e. Laporan  dapat  mencakup  rekomendasi  untuk  perbaikan  yang  potensial  dan  mengakui kinerja  serta tindakan  korektif yang memuaskan.
f. Pandangan  auditee  tentang  kesimpulan  dan  rekomendasi  audit  dapat  disertakan  dalam laporan audit.
g. Direktur  audit  internal  harus  mereview  dan  menyetujui  laporan  audit  final  sebelum diterbitkan serta harus memutuskan kepada siapa laporan itu akan dibagikan.
Laporan  dari  bagian  audit  internal  merupakan    suatu  alat  komunikasi  yang  di  dalamnya terdapat tujuan yang dimulai dari penugasan, luas pemeriksaan, batasan yang dibuat  juga saran atau  rekomendasi  kepada  pimpinan  perusahaan.  Tujuan  dari  laporan  audit  adalah  sebagai berikut:
Laporan auditor adalah  merupakan laporan kesimpulan dari hasil pemeriksaan menyajikan temuan-temuan dari hasil pemeriksaan yang telah dilakukan sebagai dasar untuk kemudian diambil tindakan oleh manajemen terhdap penyimpangann yang terjadi.

## Pengendalian Intern Piutang Konsep  Pengendalian Intern
Konsep  Pengendalian Intern Diantaranya :
1. Otorisasi, Struktur Organisasi dan Persetujuan Berjenjang
2. SOP, Dokumen dan catatan
3. Kontrol akses fisik & logic
4. Pencatatan yang Akurat dan Tepat Waktu
5. Vouching Transaksi
Sistem pengendalian internal pemerintah yang dianut oleh Indonesia diambil dari sistem pengendalian  internal  menurut  GAO  (Government  Accounting  Organization)  yaitu  lembaga Badan  Pemeriksa  Keuangan  di  Amerika  Serikat  dan  COSO  (Committee  Of  Sponsoring Organization  of  Treadway  Commision)  yaitu  Komisi  yang  bergerak  dibidang  management organisasi.  Pengendalian  internal  menurut  GAO  mengandung  8  unsur  pengendalian management,  yaitu;  pengorganisasian,  kebijakan,  prosedur,  perencanaan,  pencatatan/akutansi, personil, pelaporan dan review intern.
Committee  of  Sponsoring  Organization  of  The  Treadway  Commission  (COSO) pada tahun  1992  mengeluarkan  definisi  tentang  pengendalian  internal.  Definisi COSO tentang pengendalian  intern  sebagai  berikut: Internal  control  is  process,  affected  by  entility’s  board  of directors, management and other personnel, designed to provide reasonable assurance regarding the achievement of objectives in the following categories:
Effectiveness and efficiency of operations

## Realibillty of Financial Reporting Compliance with Applicable laws and regulations
Atau terjemahan bebasnya adalah sebagai berikut : sistem pengendalian internal merupakan suatu  proses  yang  melibatkan  dewan  komisaris,  manajemen,  dan  personil  lain,  yang  dirancang untuk memberikan keyakinan memadai tentang pencapaian tiga tujuan berikut ini:
Efektivitas dan efisiensi operasi

## Keandalan pelaporan keuangan Kepetuhan kerhadap hukum dan peraturan yang berlaku).
COSO  memandang  pengendalian  internal  merupakan  rangkaian  tindakan  yang  mencakup keseluruhan  proses  dalam  organisasi.  Pengendalian  internal  berada  dalam  proses  manajemen dasar, yaitu perencanaan, pelaksanaan, dan pemantauan.
Pengendalian bukanlah sesuatu yang ditambahkan dalam proses manajemen tersebut, akan tetapi merupakan bagian integral dalam proses tersebut.
Komponen pengendalian intern menurut  COSO adalah :
1. Lingkungan  pengendalian  ( control  environment ). Faktor-faktor  lingkungan  pengendalian mencakup integritas, nilai etis, dan kompetensi dari orang dan entitas, filosofi manajemen dan gaya  operasi,  cara  manajemen  memberikan  otoritas  dan  tanggung  jawab  serta mengorganisasikan dan mengembangkan orangnya, perhatian dan pengarahan yang diberikan oleh board.
2. Penaksiran  risiko  ( risk  assessment ). Mekanisme  yang  ditetapkan  untuk  mengindentifikasi, menganalisis,  dan  mengelola  risiko-risiko  yang  berkaitan  dengan  berbagai  aktivitas  di  mana organisasi beroperasi.
3. Aktivitas  pengendalian  ( control  activities ). Pelaksanaan  dari  kebijakan-kebijakan  dan prosedur-prosedur  yang  ditetapkan  oleh  manajemen  untuk  membantu  memastikan  bahwa tujuan dapat tercapai.
4. Informasi  dan  komunikasi  ( informasi  and  communication ). Sistem  yang  memungkinkan orang atau entitas, memperoleh dan menukar informasi yang diperlukan untuk melaksanakan, mengelola, dan mengendalikan operasinya.
5. Pemantauan  ( monitoring ). Sistem  pengendalian  internal  perlu  dipantau,  proses  ini  bertujuan untuk  menilai  mutu  kinerja  sistem  sepanjang  waktu.  Ini  dijalankan  melalui  aktivitas pemantauan yang terus-menerus, evaluasi yang terpisah atau kombinasi dari keduanya.
Pada  dasarnya,  terminologi  Good  Corporate  Governance  (GCG).  Merujuk  pada  suatu konsep  lama  yaitu  kewajiban  industri  dari  mereka  yang  mengontrol  perusahaan  untuk bertindak  bagi  kepentingan  seluruh  pemegang  saham  dan  stakeholders.  Konsep  kewajiban industri  ini  didasari  oleh  agency  theory,  dimana  permasalahan  agency  muncul  ketika kepengurusan    suatu  perusahaan  terpisan  dari  kepemilikan.  Dengan  kata  lain,  dewan komisaris dan direksi sebagai agen dalam perusahaan mempunyai kepentingan yang berbeda dengan pemegangan saham.
Hubungan Antara Internal Audit dan GCG disebutkan oleh Steinberg dan Pojunis yaitu: “Internal auditors have the opportunity to recognized as delivering value at the highest level of  their  organizations-by  enchancing  Corporate  Governance.  The  revised  definition  of  internal auditing  indicates  that  the  professions’  scope  now  include  evaluating  and  improving  the effectiveness of a company’s governance”
Selanjutnya  IIA  Conference  yang  diadakan  di  New  York  pada  11-14  Juni  2000 menyebutkan langkah-langkah negara maju (USA) dalam menuju Corporate Governance , antara lain penekanan pada: (1) Control environment, (2) Code of conduct, (3) Competent and involved audit committee dan (4) Active and objective internal audit function.
Peranan  Internal  Control  dalam Good  Corporate  Governance juga  tercantum  dalam artikel  yang  dikeluarkan  oleh  KPMG  berjudul internal Audit’s Role in Corporate Governance. Dalam artikel tersebut disebutkan bahwa peranan kunci internal audit adalah membantu  Dewan dalam  memastikan  adanya  pengawasan  yang  memadai  atas internal  control dan  dengan melakukan  hal  tersebut,  akan  membentuk  komponen  yang  integral  dalam  kerangka  kerja Corporate Governance perusahaan. Dalam hal ini, internal control membantu dewan dan komite audit dalam pemenuhan tanggung jawab tata kelola perusahaan dengan menyediakan:
- Review atas budaya pengendalian perusahaan, terutama ‘ tone at the top’.
- Evaluasi yang objektif atas risiko yang ada dan kerangka kerja internal control.
- Analisis sistematis atas proses bisnis dan pengendalian yang bersangkutan.
- Review atas eksistensi dan nilai assets.
- Sumber informasi dalam major fraud dan irregularities.
- Ad hoc review atas area lainnya yang membutuhkan perhatian, termasuk tingkat risiko yang tidak dapat diterima.
- Review kerangka kerja kepatuhan dan masalah kepatuhan lain nya.
- Review atas kinerja keuangan dan operasional.
- Rekomendasi atas penggunaan sumber daya yang lebih efektif dan efesien.
- Penilaian atas pencapaian tujuan dan sasaran perusahaan.
- Umpan balik dalam kepatuhan terhadap nilai-nilai perusahaan dan code of conduct/code of ethics.

## Pengertiaan Piutang
Piutang terjadi karena adanya penjualan secara kredit. Banyak perusahaan yang menjual barang dagang atau jasa mereka secara kredit karena penjualan secara kredit tersebut merupakan suatu upaya untuk meningkatkan (atau untuk mencegah penurunan) penjualan. Dengan penjualan secara kredit meningkat maka piutang pun meningkat dan diharapkan laba juga meningkat.
Piutang  merupakan  aktiva  yang likuid (lancar)  dalam  kelompok  aktiva  lancar.  Dalam kenyataannya  pos  ini  termasuk  aktiva  yang  paling  sering  mengalami  perubahan,  hal  ini disebabkan karena jumlah transaksi penjualan kredit yang dilakukan perusahaan mempengaruhi
jumlah  piutang.  Piutang  diperoleh  perusahaan  berasal  dari  penjualan  kredit,  sedangkan  hilang atau  lenyapnya  piutang  terjadi  akibat  adanya  piutang  yang  tak  tertagih  yang  kemudian dihapuskan.
Menurut Soemarso (2004:338), menyatakan bahwa:
“Piutang  merupakan  kebiasaan  bagi  perusahaan  untuk  memberikan  kelonggaran  kepada  para pelanggan pada waktu melakukan penjualan. Kelonggaran-kelonggaran yang diberikan biasanya dalam  bentuk  memperbolehkan  para  pelanggan  tersebut  membayar  kemudian  atas  penjualan barang atau jasa yang dilakukan.”
Menurut Enny Pudjiastuti (2004:117) yang dimaksud piutang yaitu: “Piutang ( receivables ) merupakan proses penjualan barang hasil produksi secara kredit.”
Sedangkan menurut Michell Suharli (2006:201), menyatakan bahwa:
“Piutang  dapat  diartikan  sebagai  hak  perusahaan  untuk  menagih  sejumlah  uang  kepada  pihak lain.”
Dari  pengertian-pengertian  diatas  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  piutang  merupakan tuntunan kepada pihak lain untuk memperoleh uang, barang dan jasa (aktiva) tertentu pada masa yang  akan  datang  sebagai  akibat  penyerahan  barang  atau  jasa  yang  dilakukan  saat  ini.  Piutang mencakup  semua  tagihan  dalam  bentuk  uang  kepada  perseorangan,  badan  usaha  atau  pihak tertagih lainnya. Artinya pihak lain yang berhutang kepada perusahaan. Sebagian jumlah piutang timbul  dari  pinjaman  yang  diberikan  perusahaan  seperti  kepada  karyawan,  pemegang  saham  & perorangan  lainnya.  Piutang  dapat  dimengerti  sebagai  hak  perusahaan  untuk  menagih  sejumlah uang  kepada  pihak  lain.  Normalnya  piutang  akan  terselesaikan  jika  pihak  yang  berhutang melunasi hutangnya kepada perusahaan yang mentransfer barang dan jasa.
Pengertian piutang menurut Leman dan Eko Pranoto (2000:72) adalah: “Merupakan salah satu aktiva lancar perusahaan yang memerlukan pengawasan khusus.” Pengawasan  dilakukan  untuk  mrnghindari  kerugian-kerugian  yang  lebih  besar  dapat timbul dari perkiraan ini akibat adanya piutang yang tak tertagih ( Bad debt expense ).

## Klasifikasi Piutang
Banyak  perusahaan  menjual  secara  kredit  agar  dapat  menjual  lebih  banyak  produk  atau jasa.  Dengan  adanya  penjualan  kredit  maka  akan  timbul  piutang.  Menurut  Michell  Suharli (2006:202) piutang dapat diklasifikasikan menjadi:
1. Piutang Dagang ( trade receivable )
Jumlah  piutang  dari  pelanggan  yang  terjadi  karena  transaksi  penjualan  barang  dan  jasa. Umumnya  piutang  dagang  memiliki  jangka  waktu  pelunasan  30  –  60  hari  tergantung syarat  kredit  seperti  :  n/30,  n/45,  atau  n/  eom.  Dokumen  pendukung  piutang  dagang biasanya berupa dokumen jual beli seperti:  faktur penjualan dan surat  jalan pengiriman, tanpa perjanjian tertulis yang berhutang.
2. Piutang Lain ( other receivable )
Piutang yang berasal bukan dari perdagangan
3. Piutang Wesel ( notes receivable )
Surat pernyataan berhutang atau janji pelunasan secara tertulis. Selanjutnya ketiga jenis receivable tersebut dikelompokkan lagi menjadi  piutang afiliasi atau tidak afiliasi. Piutang afiliasi artinya piutang dari perorangan atau organisasi yang memiliki hubungan  istimewa  dengan  perusahaan.  Sedangkan  piutang  tak  terafiliasi  artinya  piutang  dari perorangan  atau  entitas  bisnis  yang  bukan  pihak  yang  memiliki  hubungan  istimewa  dengan
perusahaan, yang kita sebut pihak ketiga. Menurut IAI melalui PSAK No. 7 yang disebut pihak yang memiliki hubungan istimewa adalah:
1. Perusahaan yang melalui satu atau lebih perantara ( intermediaties 0, mengendalikan atau dikendalikan  oleh  atau  berada  dibawah  pengendalian  bersama  dengan  perusahaan pelapor (termasuk hold ing companies, subsidiaries, dan fellow subsidiaries ).
2. Perusahaan asosiasi ( assiciatied company ).
3. Perorangan  yang  memiliki,  baik  secara  langsung  maupun  tidak  langsung,  suatu kepentingan  hak  suara  di  perusahaan  pelaporan  yang  berpengaruh  tersebut  (yang dimaksud anggota keluarga dekat adalah mereka yang dapat diharapkan mengpengaruhi atau dipengaruhi perorangan tersebut dalam transaksinya dengan perusahaan pelapor).
4. Karyawan  kunci  yaitu  orang-orang  yang  mempunyai  wewenang  dan  tanggung  jawab untuk  merencanakan,  mempimpin  dan  mengendalikan  kegiatan  perusahaan  pelapor yang  meliputi  anggota  dewan  komisaris,  direksi  dan  manajer  dari  perusahaan  serta anggota keluarga dekat orang-orang tersebut.
5. Perusahaan,  bilamana  suatu  kepentingan  substansial  dalam  suara  dimiliki  baik  secara langsung maupun tidak langsung oleh setiap yang diuraikan dalam penjelasan butir (3) atau  butir  (4),  atau  setiap  orang  tersebut  mempunyai  pengaruh  signifikan  atas perusahaan  tersebut.  Ini  mencakup  perusahaan-perusahaan  yang  mempunyai  anggota manajemen kunci yang sama dengan perusahaan pelapor.

## Pengelompokan Piutang Berdasarkan Jangka Waktu
Penggolongan  piutang  berdasarkan  tujuan  penyajian  didalam  laporan  keuangan  lebih didasarkan  atas  jangka  waktu  yang  telah  diperlukan  untuk  merealisasikan  piutang  menjadi  kas. Berdasarkan  hal  tersebut,  penggolongan  piutang  berdasarkan  waktunya  menurut  Indriyo Gitosudarmo dan Basri (2002:83) adalah sebagai berikut:
1. Piutang jangka pendek
Yaitu  piutang  yang  masuk  sebagai  aktiva  lancar,  meliputi  tagihan-tagihan  yang diharapkan pelunasannya dalam jangka waktu kurang atau sama dengan satu tahun.
2. Piutang jangka panjang
Yaitu meliputi semua tagihan-tagihan yang pelunasannya lebih dari satu tahun. Didalam neraca  jenis  piutang  tersebut  disajikan  sebagai  aktiva  lancar  atau  biasanya  dimasukan kedalam kelompok aktiva lain-lain.

## Umur Piutang
Menurut Soemarso (2005:346), menyatakan bahwa umur piutang adalah: “Jangka waktu sejak dicatatnya transaksi penjualan sampai dengan saat dibuatnya daftar piutang.”
Salah  satu  cara  untuk  menghitung  penyisihan  piutang  tak  tertagih  adalah  dengan menerapkan persentase berbeda terhadap kelompok umur  piutang tertentu. Setiap akhir periode akuntansi  dibuat  daftar  piutang.  Ini  merupakan  rincian  saldo  piutang  menurut  nama  pelanggan pada suatu saat tertentu. Agar dapat diketahui berapa lama piutang suatu pelanggan telah berlalu, daftar  piutang  biasanya  dikelompokkan  menurut  umur.  Biasanya  umur  piutang  dikelompokkan menurut jumlah hari tertentu.
Jumlah Penyisihan Piutang Ragu-Ragu
Pelaporan piutang harus sejumlah realisasi bersihnya ( net realizable ) artinya nilai piutang yang diestimasikan dapat tertagih. Nilai realisasi piutang disebut juga piutang bersih yaitu saldo piutang  dagang  dikurangi  dengan  penyisihan  piutang  ragu-ragu  ( allowance  for  bad  debtful account ).  Menurut  Michell  Suharli  (2006:208)  terdapat  tiga  dasar  penetapan  jumlah  piutang ragu-ragu yaitu:
1. Presentase piutang (pendekatan neraca)
Apabila  jumlah  penyisihan  piutang  tah  tertagih  berdasarkan  pendekatan  neraca  makan kalkulasi  dilakukan  dengan  presentase  saldo  piutang  dagang  pada  neraca  saldo  yang belum  disesuaikan  ( anadjusted  trial  balance ).  Penentuan  presentase  piutang  dapat ditetapkan  dari  piutang  kotor  atau  piutang  bersih.  Menentukan  presentase  kemungkinan tak  tertagih  berdasarkan  pengalaman  sebelumnya,  dasar  pemikiran  pendekatan  neraca adalah menekankan risiko dari piutang, semakin besar jumlah piutang maka risiko tidak tertagih  semakin  besar  secara  proposional.  Sebagai  hasil allowance  for  bad  debtful account akan  menunjukkan  risiko  dari  saldo  piutang  yang  dilaporkan.  Ketika  jurnal penyesuaian dibuat, jumlah yang ada di penyisihan piutang tak tertagih merupakan saldo awal yang perlu diselesaikan.
2. Presentase penjualan (pendekatan laba/ rugi) Apabila  jumlah  penyisihan  piutang  tak  tertagih  berdasarkan  pendekatan  laba/rugi  maka kalkulasi  dilakukan  dengan  presentase  saldo  penjualan  pada  neraca  saldo  yang  belum disesuaikam ( anadjusted trial balance ). Penentuan presentase penjualan dapat ditetapkan dari penjualan kotor atau penjualan bersih. Berbeda dengan kalkulasi pendekatan neraca yang menghasilkan jumlah “ allowance for  bad debtful  account “, kalkulasi pendekatan laba/rugi  menghasilkan  jumlah  “ doubtfull  account  expense “.  Dengan  demikian  hasil perhitungan dengan pendekatan laba/rugi tidak perlu diselisihkan dengan “ allowance dor bad debtful account “ yang sudah ada di neraca.
3. Analisa umur piutang ( aging schedule analysis )
Risiko  tidak  tertagih  pada  piutang  yang  sudah  lewat  jatuh  tempo  tentu  lebih  besar daripada  yang  belum  jatuh  tempo.  Lebih  lanjut,  piutang  yang  telah  lewat  jatuh  tempo lebih lama memiliki risiko tak tertagih lebih tinggi dibandingkan dengan yang telah jatuh tempo  lebih  sebentar.  Oleh  karena  itu  perusahaan  menyusun  daftar  piutang  masing- masing pelanggan.

## Pengendalian Intern atas Piutang
Pemberian  piutang  dimaksudkan  untuk  meningkatkan  volume  penjualan    bagi  sebuah perusahaan.  Diharapkan  dengan    meningkatnya  volume  penjualan,  maka  sebuah  perusahaan dapat memperoleh keuntungan.  Namun ada beberapa resiko atas keberadaan piutang itu sendiri yang  dapata  merugikan    perusahaan.    Oleh  karena  itu    perlu  adanya  pengendalian  tehadap piutang tersebut.
Untuk  mengendalikan    piutang  sebuah  perusahaan  perlu    menetapkan  kebijakan kreditnya.    Kebijakan  ini  kemudian    berfungsi  sebagai  standar.    Apabial  kemudian    dalam pelaksanaan  penjualan kredit dan pengumpulaan piutang tidak dilakukan sesuai dengan standar yang telah ditetapkan, maka perusahaan perlu melakukan perbaikan. Adapun tujuan melakukan pengendalian intern piutng adalah sebagai berikut :
1. Meyakini kebenaran jumlah piutang yang ada benar-benar menjadi hak  milik perusahaan.
2. Meyakini bahwa piutang yang ada dapat ditagih.
3. Ditaatainya kebijakan-kebijakan mengenai piutang.
4. Piutang aman dari penyelewengan

## PEMBAHASAN

## Audit Internal Piutang di PT. Enseval Putra Megatrading Tbk.
Audit Internal di PT. Enseval secara garis besar mempunyai tugs sebagai berikut:
a. Meriview  dan  menilai  kelayakanpenerapan  pengendalian  internal  penjualan  dan  penagihan piutang.
b. Menemukan  sapai  sejauh  ana  rencana,  kebijakan  dan  prosedur  penagihan  piutang telahditaatai perusahaan.
c. Menyampaikan laporan Audit. Pelaksanaan Audit Internal Piutang
1. Persiapan Audit
Salah  satu  pesiapan  audit  yaitu  membuat  jadwal  audit  kestiap  divisi  yang  akan  diaudit. Dua  hal  pokok  yang  harus  dilakukan  audit  internal,  yaitu  menyusun  program  audit  dan membuat  laporan  hasil  audit.  Penyusunan  program  audit  dilakukan  agar  audit  berjalan dengan  lancar  sesuai  rencana  serta  sasaran  yang  ingin  dicapai,  setelah  itu  dissusun laporan audit sebagai tindak lanjut.
2. Pelaksanaan
Audit  dilaksanakantiap  tiga  bulan  sekali  atau  pada  waktu  tertentu  jika  diperlukan,  audit dilaksanakan berdasarkan hasil survey perusahaan, program audit yang disusun’ Dalam  melaksanakan  tugasnya  departemen  audit  internal  tidak  pernah  mengalami kesulitan dalam mengaudit aktivitas departemen perusahaan lainnya, karena adanya akses komputer  untuk  melihat  catatan,  mengaudit  fasilitas  yang  akan  diaudit.  Selain  itu  audit internal  tidak  pernah  megalami    konflik  dengan  staf  bjek  yang  diaudit,  mislnya  dengan bagian  penagihan  piutang  .  gaji  dan  upah    dan  lain-lain.  Ini  disebabkan  oleh  karena adanya  kerjasama  yang  baikantar  departemen  sehingga  apapun  hasil  auditsellu diknfirmasi  dahulu  disetai  saran-saranperbaikan,  sebelum  dilaporkan  kepada  direktur utama. Dengan demikian mereka tidak memandangauditor sebagai pencari kesalahan. Tahap pelaksanaan audit mencakup kegiatan sebagai berikut
a. Compliance
Audit  internal  melakukan  evaluasi  ketaatan  para  karyawan    terhadap  kebijakan  dan prosedur yang telah ditetapkan  serta menentukan apakah aktivitas yang dilaksanakan tidak bertentangan dengan peraturan pemerintah.
b. Verification
Dalam hal verifikasi auditor internal  mengaudit dokumen-dokumen, catatan-catatan, laporan-laporan.
c. Evaluation
Internal  auditor melakukan secara terus menerus terhadap pelaksanaan pengendalian internal  yang  telahditetapkan  perusahaan  atas  penagihan  piutang  yang  terjadi. Tujuannya  untuk  menialisejauh  mana  pengendalian  intrnal  telah  dilaksanakan  dan keselarasan dengan keadaan perusahaan. Jika pengendalian internal  diterapkan tidak
lagi sesuai dengan keadaan, dapat diajukan saran atau rekomendasi perbaikan bahkan penggantian sistem peusahaaan dengan yang baru.
3. Pelaporan
Pelaoran  disususn  setelah  internal  auditor  selesai  melaksanakan  audit  disajikan  secara ringkas dan jelas  mengenai kegiatan audit, objek audit yang memerlukan perbaikan dan rekomendasi  hasil  audit.  Laporan  akan  diarsip  oleh  departemen  internal  audit  dan diserahkan kepada auditee.
Lngkah-langkah penyusunan laporan audit  yaitu
a. Mengolaah data yang diperoleh dari kertas keja audit menjadi draft laporan audit.
b. Mendiskusikan temuan audit dengan departemen yang diaudit jika ternyata masih ada hal-hal mendasar idak jelas.
c. Membuat  laporan  audit  formal  yang  ditantangani  oleh  auditor  penanggungjawb pelaksana, manajer internal audit dan auditee.
Beberapa hal yang tercakup dalam laporn internal audit adalah
a. Ruang lingkup objek audit
b. Metode audit yang digunakanHasil temuan audit
c. Saran perbaikan
d. Tanggal audit yaitu pelaksanaan audit
4. Tindak Lanjut
Setelah  laporan  audit  diberikan  kepada  auditee,  pihak  intenal  audit  akan  melakukan tindak  lanjut.  Jika  dala  tindak  lanjut  intenal  audit  masih  menemukan  kekurangan  atas pmeikaannya  maka  audit  internal    akan  melakukan  tindakan  lebih  lanjut  dengan dikonsulkan  telebih dahulu dengan pimpinan perusahaan Intenal audit akan mengambil tindakan lebih lanjut apabiala:
a. Ditemuknnya  sejumalah  penyimpangan-penyimpangan  penting  yang  perlu  untuk dikakan perbaikannya.
b. Rekomendasi  yang  telah  diberikaan  ke  pihak  yang  tlah  diaudit  tidak  dilaksanakan sebagaimana  mestinya,  sehingga  audit  internal  mengalami  kesulitan  dalam mengevaluasi dan memastikan tindakan lebih lanjut yang tepat untuk dilaksanakan.

## PENGAWASAN PIUTANG USAHA
1. Analisa Piutang Piutang dikategorikan dalam dua kelompok :
 Piutang  Usaha  yaitu  meliputi  piutang  yang  timbul  karena  penjualan  produk/penyerahan jasa dalam rangka kegiatan usaha normal perusahaan.
 Piutang  lain-lain  yaitu  piutang  yang  timbul  dari  transaksi  diluar  kegiatan  usaha  normal perusahaan.
Dalam melakukan pengawasan piutang, ada beberapa hal  yang perlu diperhatikan terhadap pelanggan  agar  resiko  tidak  tertagihnya  piutang  usaha  dapat  dikurangi.  Pelanggan  dapat dinilai dari berbagai aspek, yaitu melalui istilah 5 C yang terdiri dari :
 Character (Sifat)
 Capacity (Kapasitas)
 Capital (Modal)
 Condition (Kondisi)
 Collateral (Jaminan)
Selain 5C tersebut diatas,  hal – hal lain yang perlu diperhatikan antara lain :
 Outlet baru, jumlah piutang besar.
 Piutang overdue yang besar dan lama.
 Faktur COD yang masih outstanding.
 Faktur-faktur penjualan kanvas.
 Trend Pembelian, tiba-tiba meningkat tajam
 Outlet yang memiliki saldo piutang besar tetapi pembayarannya buruk.
 Outlet dengan collection rate dibawah 50 %. (note : coll. rate yaitu perbandingan antara jumlah  kenaikan/penurunan  nilai  tagihan  dengan  jumlah  kenaikan/penurunan  nilai  sales dalam periode tertentu).
 Outlet yang saldo piutangnya tetap dan tidak ada pembayaran.
 Faktur yang sudah ditagihkan berulang kali.
 Faktur yang dibayar dengan beberapa giro dengan nomor yang berurutan.
 Karakter Salesman
 Gejala-Gejala Macet
 Giro ditolak dengan alasan : tanda tangan tidak sesuai, dana kosong, tidak ada stempel.
 Pembayaran tidak tepat waktu/tidak sesuai janji
 Menjual dengan harga di bawah pasaran
 Memanfaatkan pembelian kredit untuk menutup hutang kepada supplier lain (gali lubang tutup lubang)
 Pengambilan/pembelian  yang  melonjak  secara  tiba-tiba  (jauh  diatas  pengambilan  rata- rata)
 Pola kerja pemilik: tidak teliti sehingga banyak kebocoran atau kehilangan barang
 Masalah pribadi/keluarga yang serius, musibah.
2. Konfirmasi Piutang
Konfirmasi piutang adalah merupakan suatu kegiatan dalam melakukan pengawasan piutang dengan  melakukan  pencocokan  data  dengan  pelanggan  baik  didatangi  langsung  maupun melalui  surat  menyurat.  Konfirmasi  termasuk  bukti  dokumentasi  yang  melibatkan  jawaban langsung  secara  tertulis  oleh  pihak  ke  tiga  atas  permintaan  khusus  berdasarkan  faktafakta yang sesungguhnya. Konfirmasi  yang diperoleh  secara langsung oleh auditor dari pihak ke tiga yang independen.
Tujuan :
 Untuk memeriksa validity (keabsahan) dan authenticity (keotentikan) piutang
 Untuk memeriksa collectibility (kemungkinan tertagihnya) piutang dan cukup tidaknya perkiraan allowance for bad debts.
Laporan  merupakan  hasil  akhir  dari  OPR  Controller,  digunakan  sebagai  media  untu mengikhtisarkan bukti-bukti yang diperoleh selama konfirmasi dengan menyajikan temuan- temuan.
Laporan Konfirmasi Prasarat Temuan Yang  Layak Dilaporkan
 Cukup signifikan untuk diketahui manajemen.
 Atas dasar fakta bukan pendapat-pendapat yang belum jelas dan harus didukung dengan bukti-bukti yang cukup, kompeten dan relevan.
Hal-Hal yang perlu Dilakukan:
 Temuan  harus  didiskusikan  dengan  auditee  dengan  tujuan  untuk  memastikan  kondisi yang dipaparkan benar adanya dan disepakati oleh auditee.
 Temuan termasuk komentar/tanggapan auditee harus dicatat dalam kertas kerja.
 Temuan harus disajikan secara ringkas, padat, jelas dan lengkap.
 Temuan harus direview oleh ABM sebelum masuk dalam laporan. Hal – hal yang perlu diperhatikan dalam membuat laporan :
 Sebelum  laporan  diterbitkan  ,  harus  melakukan  pengeditan  terlebih  dahulu  terhadap laporan  baik  dalam  hal  penulisan  isi  laporan,  pembenahan  format,  maupun kemungkinan terjadinya kesalahan pada waktu pengetikan.
 Kemudahan membaca, laporan harus jelas dan mudah dipahami oleh pembaca.
 Ketepatan,  bagaimana  laporan  disampaikan  dengan  bahasa  yang  bijak,  objektif  dan berimbang.
 Konsistensi format laporan dengan standar yang telah ditetapkan.
 Terlalu banyak menggunakan istilah yang hanya dimengerti sendiri.

## Pengendalian Internal Piutang di PT.Enseval Putra Megatrading Tbk.
Pengendalian  Internal  di  PT.Enseval  Putra  Megatrading  membantu  tugas  Direktur  Utama dalam melakukan pengawasan/pengendalian internal serta berperan sebagai konsultan bagi pihak - pihak intern yang membutuhkan.

## a. Profesionalisme Internal Control of Branch
Petugas  Internal  Control  of  Branch  harus  memiliki  nilai-nilai  dan  sikap  profesional  dalam menjalankan  tugasnya.  Nilai-nilai  dan  sikap  profesional  ini  tertuang  di  dalam  Kode  etik prilaku pemeriksaan. Kode Etik Prilaku Unit kerja Internal Control  of Branch :
b. Integritas Melaksanakan  tugasnya  secara  jujur,  bertanggungjawab  dan  teliti.  Memperhatikan    aturan hukum    dan    mengungkapkan    segala  hal  yang  diharapkan  oleh  ketentuan  hukum  maupun profesi. Tidak akan melakukan hal-hal  yang bertentangan dengan hukum atau terlibat pada hal-hal yang bersifat mendiskreditkan eksistensinya.
c. Objektivitas
Tidak  mempunyai  kepentingan  apapun  atas  objek  yang  diperiksa.  Tidak    akan  terlibat dalam    kegiatan  yang    dapat    merusak  atau    patut  diduga  merugikan  suatu  penilaian  yang objektif (unbiased   assessmenf), termasuk kegiatan lain  yang sifatnya bertentangan dengan kepentingan organisasi.
Tidak  akan  menerima  apapun  yang  dapat  merusak  atau  patut    diduga  dapat  mengganggu keputusan  maupun  pertimbangan  profesional.  Akan    melaporkan      segala    sesuatu    yang diketahui   secara  lengkap, karena apabila tidak  demikian  maka dapat  mengurangi  makna atau bobot dari laporan kegiatan pemeriksaanyang dilakukannya.
d. Kerahasiaan
Memelihara  segala  informasi  yang  diperoleh  dalam  proses  pemeriksaan  secarabaik  dan benar. Tidak akan mempergunakan informasi untuk keuntungan pribadi maupun hal-hal lain yang bertentangan dengan  aturan  hukum  maupun  etika organisasi.
e. Kompetensi
Hanya  akan    melaksanakan  tugasnya    sesuai    dengan      pengetahuan,  keahlian  dan pengalaman  yang  dimilikinya.  Akan  melaksanakan  tugasnya  sesuai  dengan    standar Kebijakan dan panduan yang berlaku. Akan seraca terus menerus meningkatkan  kemahiran, efektivitas  dan kualitas pekerjaan.

## f. Komunikasi
Internal   Control   of Branch harus mempunyai kemampuan berinteraksi dan berkomunikasi baik  secara  lisan  maupun  tertulis  dengan  berbagai  pihak  baik  di  kantor  cabang  maupun  di kantor pusat.
g. Sikap mental dan etika
Internal  Control  of  Branch  harus  memiliki  sikap  mental  dan  etika  serta  tanggung    jawab yang  tinggi, sehingga kualitas pekerjaannya dapat dipertanggung jawabkan dan mempunyai manfaat yang tinggi.

## Perencanaan Internal Control of Branch
Kegiatan  kontrol  Intern  pada  suatu  perencanaan  yang  terstruktur  dengan  baik. Perencanaan yang dibuat harus konsisten dengan tujuan cabang yang ingin dicapai.
Dasar Penyusunan Rencana Kerja
Dasar  penyusunan  rencana  kerja    kontrol      intern    mencakup      langkah-Iangkah  sebagi berikut:
1) Pemahaman  Ekspektasi Branch Manager
Rencana  kegiatan  Internal  Control  of  Branch  harus  sejalan  dengan    apa  diharapkan  oleh Branch  Manager  yang    tertuang      dalam    Rencana  Bisnis  Bank  (RBB)  di  cabang.  Pihak manajemen    cabang    memberikan      feedback  berupa    area  bisnis  proses  cabang  yang menjadi    fokus    objek    pemantauan      dan    mempengaruhi        kepada    pencapaian  tujuan cabang.    Berdasarkan    feedback  itu,    Branch  Internal  Control  Manager  harus mengidentfikasikan      dan    menetapkan    area  proses  bisnis  mana  yang    menjadi    fokus rencana  kegiatan  kontrol    intern    selama  periode    yang  bersangkutan.  Hasil  penetapan rencana  kegiatan  antara Branch Manager dan Kontrol Internal Cabang (KIC), merupakan dasar  penilaian  kerja  KIC selama  periode  tersebut.
2) Pemahaman Proses Bisnis
Dalam  melakukan  penyusunan  rencana  kerja,  Branch  Internal  Control  Manager  harus memahami  proses  bisnis  tiap  unit  kerja  di  cabang.    Pemahaman  akan  proses  bisnis merupakan  langkah  pertama  dari  penilaian  risiko.    Pemahaman  atas  rincian  proses  bisnis dideskripsikan  dalam  bentuk  process  maps  (pemetaan  proses).  Teknik  yang  dapat digunakan  untuk  pemetaan proses adalah dengan process maps technique (teknik pemetaan proses),  dimana  proses  dipetakan  dalam  3  (tiga)  kelompok  utama,  yaitu:  input,  proses  dan output.
3) Fokus pada Risiko Bisnis
Penyusunan rencana kerja IeB harus diselaraskan dengan risiko bisnis obyek yang diperiksa karena risiko bisnis ini akan mempengaruhi  pada pencapaian tujuan bisnis cabang.
4) Identifikasi Risiko dan Kontrol
Penyusunan  rencana  kerja  harus  memperhatikan  berbagai  jenis    risiko  yang  akan  muncul. Untuk  memitigasi  dan  mengelola  risiko  tersebut,  harus  mengidentifikasi   risiko    signifikan berdasarkan  pada    pemahaman  akan    proses  bisnis  unit  kerja  di  cabang.  Ada  dua  hal  yang perlu diperhatikan, yaitu :
a. Penyebab dari risiko, seperti kejadian dan tindakan.
b. Dampak dari risiko, seperti dampak pada pencapaian tujuan bisnis cabang.
5) Penilaian Risiko
Dalam  melakukan  penyusunan  rencana  kerja,  harus  melakukan  penilaian  risiko  bisnis  di cabang.  Tujuan  penilaian  risiko  adalah  untuk  membantu  memfokuskan  pelaksanaan pemeriksaan  pada  proses  bisnis  dengan  risiko  yang  paling  signifikan  yang  dapat mempengaruhi  tujuan  bisnis  cabang.  Penilaian  risiko  dicapai  melalui  penilaian  atas  setiap risiko mulai dari masing-masing proses bisnis yang spesifik sampai mencakup proses secara keseluruhan.  Untuk  menjaga  konsistensi  penilaian  perlu  ditetapkan  kriteria  bagi  masing- masing risiko.

## KESIMPULAN

## Kesimpulan
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  apakah  peranan  internal  audit  dalam meningkatkan Pengendalian Intern piutang pada PT. Enseval Putra Megatrading Cabang Bogor. Maka diperoleh beberapa kesimpulan sebagai berikut :
1. Peran  Internal  Audit  sudah  memadai  terhadap  laporan  piutang.  Karena  adanya  program audit yang dibuat khusus dalam pengendalian piutang sehingga dapat mencapai tujuan audit yang  diharapkan  dan  adanya  laporan  hasil  audit  secara  tertulis  sehingga  menunjukan  hasil pelaksanaan audit serta temuan-temuan oknum yang melakukan fraud tetapi masih ada audit internal  yang  bukan  berlatang  belakang  pendidikan  akuntansi  sehingga  kurang  memahami inti masalah khususnya piutang.
2. Pengendalian  Internal  piutang  pada  PT.  Enseval  Putra  Megatrading  Cabang  Bogor  masih terdapat  kecurangan  terhadap  laporan  piutang  yang  disebabkan  oleh  faktor-faktor  Internal PT. Enseval Putra Megatrading. Karena dengan adanya kelemahan-kelemahan menyebabkan banyak  sales  tidak  patuh  pada  ketentuan-ketentuan  yang  berlaku,  jadi  dapat  disimpulkan bahwa  masih  ada  karyawan/sales  yang  tidak  patuh  terhadap  ketentuan-ketentuan  yang berlaku.
3. Internal  Audit  berpengaruh  dalam  meningkatkan  Pengendalian  Internal  Piutang  pada  PT. Enseval.

## DAFTAR PUSTAKA
Suroso.  “Kedudukan  dan  Fungsi  Audit  Internal  dalam  Perusahaan”.  Jurnal  Ilmiah  Abadi  Ilmu, Vol. 2 No. 2, 2009.
Daniri, Mas Achmad. Good Corparate Governance: Konsep dan Penerapannya dalam Konteks Indonesia . Jakarta: Ray Indonesia, 2006.
Emirzon,  Joni. Prinsip-Prinsip  Good  Corporate  Governance :  Paradigma  Baru  Dalam  Praktik Bisnis Indonesia. Yogyakarta: Genta Press, 2007.
Sawyer,  B.  Lawrence.et  al.,  Sawyer’s.  “Internal  Auditing”,  Fifth  Edition.  Diterjemahkan  Oleh Desi Adhariani, 2005. Audit Internal Sawyer. Edisi Kelima, Jakarta, Salemba.
Sawyer’s,  Lawrence  B,  Mortimer  A.  Dittenhofer,  &  James  H.  Scheimer.  “Sawyer’s  Internal Auditing.” Fifth Edition, 2003. Diterjemahkan Oleh Desi Adhariani. Auditing  Internal Sawyer . Edisi Kelima. Jakarta: Salemba Empat, 2003.
Sawyer, B. Lawrence. “Internal Auditing”. Edisi 5, Jakarta, Salemba Empat, 2005.
Simbolon, Harry Andrian. “Paradigma Baru Audit Internal”. Diambil dari: http://akuntansibisnis.wordpress.com/feed/, 2010.
Tampubolon, Robert. Risk and System Based Internal Audit . Jakarta: Komite Nasional Kebijakan Governance, 2006.
Tim  Penyusun. Pedoman  Umum  Good  Governance  Indonesia .  Jakarta:  Komite  Nasional Kebijakan Governance, 2006.
Warsono  et  al..  “ Corporate  Governance  Concept  And  Model ”.  Yogyakarta: Centre  for  Good Corporate Governance Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Gajah Mada, 2009