## STANDARD OPERATING PROCEDURE (SOP) AKAD MURABAHAH PERBANKAN SYARIAH: PERSPEKTIF PRINSIP-PRINSIP ISLAMI

## Lady Armilia
Jurusan Akuntansi Audit Internal, Universitas Muhammadiyah (UM) Palopo ladyaliram@gmail.com

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menemukan, memahami dan mengungkapkan kepatuhan perbankan syariah dari segi standard  operating  procedure  (SOP)  akad  murabahah  yang  merujuk  pada  prinsip-prinsip  Islam.    Penelitian  ini menggunakan metode kualitatif dengan pendekatan kritis religius untuk menganalisis aspek-aspek yang mendasari akad  murabahah  perbankan  syariah.  Temuan  dalam  penelitian  ini  yaitu,  bahwa  standard  operating  procedure (SOP)  akad  murabahah  yang  diterapkan  pada  BRIS  cabang  Palopo  pada  pandangan  kritis  religius  masih  belum sepenuhnya  sesuai  dengan  prinsip  Islam,  sehingga  peneliti  menyimpulkan  bahwa  BRIS  cabang  Palopo  masih melakukan  transaksi  dengan  menggabungkan  akad  yaitu  saat  melakukan  transaksi  akad  murabahah,  pihak  bank menggabungkannya  dengan  akad  wakalah  yang  mengakibatkan  unsur  riba  dapat  terjadi  seperti  transaksi memberikan kepercayaan kepada nasabah untuk membeli sendiri barang yang dibutuhkan, dan juga bank menjual barang  kepada  nasabah  namun  fisik  barang  tersebut  belum  diterima  oleh  bank.  Transaksi  seperti  ini  sudah  jelas tidak  sesuai  dengan  prinsip-prinsip  Islam.  Hal  ini  terjadi  karena  pihak  bank  masih  mementingkan  keinginan nasabah dikarenakan bank ingin mendapat banyak nasabah sehingga melegalkan transaksi tersebut. Saran peneliti adalah  seharusnya  bank  tetap  teguh  pada  prinsip-prinsip  yang  diberlakukan  walaupun  begitu  banyak  macam keinginan dari nasabah.
Kata Kunci: SOP, Akad Murabahah, Kepatuhan Prinsip-prinsip Islam.

## ABSTRACT
This  study  aims  to  find,  understand  and  reveal  the  compliance  of  Islamic  banking  in  terms  of  standard  operating procedures (SOP) for murabahah contracts that refer to Islamic principles. This study uses qualitative methods with a critical religious approach to analyze the underlying aspects of the murabahah contract of Islamic banking. The findings of this study are that the standard operating procedure (SOP) of the murabahah agreement applied to the BRIS  Palopo  branch  on  a  religious  critical  view  is  still  not  fully  in  accordance  with  Islamic  principles,  so  the researchers conclude that the Palopo BRIS branch is still conducting transactions by combining the contract when making transactions murabahah contract, the bank combines it with the wakalah contract which results in the usury element  can  occur  such  as  a  transaction  giving  the  customer  confidence  to  buy  the  goods  themselves  needed,  and also the bank sells goods to the customer but the physical goods have not been received by the bank. Transactions like this are clearly not in accordance with Islamic principles. This happens because the bank is still concerned with customer desires because the bank wants to get a lot of customers so that it legalizes the transaction. Researcher's suggestion is that banks should remain firm on the principles that are enforced despite the many kinds of desires of the customers.
Keywords: SOP, murabahah agreement, compliance with Islamic principles .

## PENDAHULUAN
Kepatuhan  syariah  adalah  diantara  aspek  yang  membedakan  ekonomi  syariah  dengan  ekonomi konvensional  atau  antara  perbankan  syariah  dengan  perbankan  konvensional  (Rahman,  2008; Syafei,  2005;  Abduh,  2012;  Ahmed  H.  ,  2014).  Dalam  konteks  perbankan,  ini  menjadi  isu krusial, karena sampai saat ini, bank syariah ditengarai masih mengikuti bank konvensional baik produk,  sumber  daya  manusia  atau  operasional.  Dalam  banyak  penelitian,  masyarakat  masih
mempersepsikan  bank  syariah  “sama”  dengan  bank  konvensional  (Malik,  2011;  Ahmed  H. ,2014).  Banyak  faktor  yang  menyebabkan  masih  melekatnya  persepsi  tersebut  baik,  dari masyarakat sendiri, praktisi bank syariah atau regulator. Indonesia seperti negara lainnya, masih mengakui dual  banking  system ,  dimana  konvensional  dan  syariah  sama  diakui  dan  berlaku (Mardian, 2015).
Harus dipahami bahwa pandangan hidup Muslim (worldview) yang melihat Islam sebagai sebuah perangkat  aturan  dari  perilaku  untuk  seluruh  area  kehidupan  termasuk  aspek  ekonomi, merupakan  sebuah  kekuatan  pendorong (driving  foce) atas  kelahiran  perbankan  Islam  terdapat dalam buku Abu ‘Uwamair (1986). Sebagai institusi keuangan yang berbasis pada agama bisnis perbankan  Islam  karenanya  secara  ketat  didikte  oleh  ajaran  agama,  yakni  Qur’an  dan  Sunnah Rasulullah. Jadi,  suatu  hal  yang pasti bahwa sistem  perbankan  Islam  secara substansial berbeda dari perbankan konvensional menurut (Agus Triyanta, 2009).
Perbedaaan  yang  disebut  diatas  pada  gilirannya  mempengaruhi  aspek  operasional  dan  produk yang ditawarkan oleh perbankan Islam. Sebagai institusi intermediary keuangan, bank Islam dan juga  bank  konvensional  yang  membuka  layanan  perbankan  Islam,  menawarkan  produk  yang mencakup berbagai simpanan dan skema pembiayaan dengan berdasarkan pada berbagai kontrak yang ada dalam muamalah. Melalui produk ini misi dari perbankan Islam dapat tertunaikan yakni untuk  menyediakan  kebutuhan  likuidiatas  yang  bebas  dari  bunga,  yang  hal  ini  sangat  kontras dengan  pesaing  dari counterpart konvensionalnya  yang  menyandarkan  pada  bunga  dalam memperoleh pendapatan (Agus Triyanta, 2009).
Penelitian  mengenai  kepatuhan  syariah  di  lembaga  keuangan  syariah  (Mardian,  2015), menyimpulkan  bahwa  berkembangnya  ekonomi  syariah,  khususnya  lembaga  keuangan  syariah menuntut  adanya  pemenuhan  prinsip  syariah.  DSN-MUI  dan  DPS  sebagai  pihak  yang memberikan  jaminan  terhadap  kepatuhan  syariah  telah  berupaya  sampai  saat  ini  sudah  ada  95 fatwa  yang  diterbitkan.  Namun  berbagai  keterbatasan  terutama  sumber  daya  menyebabkan penegakan  kepatuhan  syariah  belum  berjalan  maksimal.  Disamping  itu  banyaknya  masyarakat rasional  yang  belum  siap  menggunakan  prinsip  syariah  secara  murni  ikut  menyumbang  belum maksimalnya  pemenuhan  prinsip  syariah.  Kedepan,  semua  pihak  termasuk  masyarakat  harus terus mendukung perkembangan ekonomi syariah dengan tingkat kepatuhan syariah yang tinggi.
Pada  penelitian  kali  ini  peneliti  memfokuskan  bagaimana  kepatuhan Standard  Operating Procedure (SOP)  salah  satu  produk  perbankan  syariah  yaitu  murabahah  (jual-beli)  berdasarkan prinsip islami ?. Karena murabahah sebagai produk bank syariah sah dan boleh, tentunya dengan memperhatikan  hal-hal  yang  terkait  dengan  aturan,  syarat,  dan  mekanisme  murabahah  yang sesuai dengan prinsip hukum Islam, di mana ada batasan-batasan yang tidak boleh dilanggar oleh para  pelakunya,  termasuk  larangan  untuk  melakukan  transaksi  yang  mengandung  unsur riba, bathil, maysir , dan gharar.

## METODE PENELITIAN

## Gambar 2.1 Model Paradigma Kritis Analisis Data
Pada  bagan  model  penelitan  diatas  dapat  dijelaskan  bahwa  dalam  penelitian  ini  menggunakan metode  kualitatif  dengan  paradigma  kritis  religius  karena  dalam  penelitian  ini  menyangkut tentang  pandangan  kritikal  implementasi  akad  murabahah  pada  perbankan  syariah  dengan prespektif prinsip-prinsip Islam.
Dalam  teknik  analisis  data  informan  adalah  orang  dalam  latar  penelitian  sebagai  sumber  data primer  dan  memberikan  umpan  balik  dari  pertanyaan  yang  akan  di  analisis  kemudian  peneliti
Paradigma Kritis Religius Metode Kualitatif Peneliti: - Tidak Memihak - Informan: - Umpan balik - Informasi
Analisis data
sebagai  alat  penelitian  yang  tidak  memihak.  Peneliti  mengambil  tempat  penelitian  yaitu  BRIS cabang  Palopo  yang  memiliki  14  orang  karyawan  dan  informan  yang  dijadikan  sebagai  sampel adalah empat informan.
Sampel dalam penelitian kualitatif bukan dinamakan responden, tetapi sebagai narasumber, atau partisipan, informan, teman dan guru dalam penelitian. Sampel dalam penelitian kualitatif, juga buka  disebut  sampel  statistik,  tetapi  sampel  teoritis,  karena  tujuan  penelitian  kualitatif  adalah untuk menghasilkan teori (Sugiyono, 2012: 216).
Dalam  penelitian  kualitatif,  yang  menjadi  instrumen  atau  alat  penelitian  adalah  peneliti  itu sendiri. Oleh karena itu peneliti sebagai instrumen juga harus “divalidasi” seberapa jauh peneliti kualitatif  siap  melakukan  penelitian  yang  selanjutnya  terjun  ke  lapangan.  Validasi  terhadapa peneliti  sebagai  instrumen  meliputi  validasi  terhadap  pemhaman  metode  penelitian  kualitatif, penguasaan  wawasan  terhadap  bidang  yang  diteliti,  kesiapan  penliti  untuk  memasuki  obyek penelitian,  baik  secara  akademik  maupun  logistiknya.  Yang  melakukan  validasi  adalah  peneliti sendiri,  melalui  evaluasi  diri  seberapa  jauh  pemahaman  terhadap  metode  kualitatif  penguasaan teori  dan  wawasan  terhadap  bidang  yang  diteliti,  serta  kesiapan  dan  bekal  memasuki  lapangan (Sugiyono, 2012: 222).
Dalam  analisis  data  menurut  Creswell  yang  pertama  yang  perlu  dilakukan  adalah  Hindari menjadi  pribumi.  Sangat  mudah  untuk  mendukung  dan  merangkul  perspektif  peserta  dalam sebuah penelitian. Dalam studi kualitatif, ini berarti “memihak” dan hanya membahas hasil yang menempatkan  peserta  dalam  hal  yang  menguntungkan.  Dalam  penelitian  kuantitatif,  itu  berarti mengabaikan  data  yang  membuktikan  atau  menyanggah  hipotesis  pribadi  yang  mungkin dilakukan oleh peneliti; Kemudian hindari mengungkapkan hanya hasil positif. Dalam penelitian, secara akademis tidak jujur untuk menahan hasil penting atau untuk memberikan hasil dalam hal yang menguntungkan bagi para peserta atau para peneliti kecenderungan.
Dalam penelitian kualitatif, ini berarti bahwa penanya perlu melaporkan berbagai macam temuan, termasuk  temuan  yang  mungkin  bertentangan  dengan  tema.  Ciri  khas  kualitatif  yang  baik penelitian  adalah  laporan  tentang  keragaman  perspektif  tentang  topik  tersebut.  Dalam  riset kuantitatif, datanya analisis harus mencerminkan tes statistik dan tidak dilaporkan; Yang terakhir hormati  privasi  peserta.  Bagaimana  penelitian  akan  melindungi  anonimitas  individu,  peran,  dan insiden  dalam  proyek?  Misalnya,  dalam  riset  survei,  peneliti  memisahkan  nama  dari  tanggapan
selama  proses  pengkodean  dan  perekaman.  Dalam  penelitian  kualitatif,  penanya  menggunakan alias  atau  nama  samaran  untuk  individu  dan  tempat,  untuk  melindungi  identitas  peserta (Creswell, 2014: 138).

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Tinjauan Empiris Perlakuan Akuntansi Akad Murabahah  Berdasarkan PSAK 102
Sehubungan dengan telah diterbitkan PSAK baru No.102 mengenai Akuntansi Murabahah pada tanggal 27 Juni 2007 yang berlaku efektif sejak 1 Januari  2008, maka perlakuan akuntansi atas pembiayaan  murabahah  harus  disesuaikan  dengan  PSAK  baru  yang  dimaksud.  102  pengakuan keuntungan  murabahah  menjadi  berdasarkan  beberapa  metode  yaitu  pada  saat  penyerahan  aset, diakui  secara  proporsional  dari  besaran  kas  yang  berhasil  ditagih  dari  piutang  dan  diakui  saat seluruh piutang berhasil ditagih yang dikaitkan pula dengan cara pembayaran (secara tunai atau waktu tangguh).
Pernyataan diatas dapat di kaitkan dengan pernyataan informan yang bernama Pak Marwan:
“  kalau  pengakuan  keuntungan  itu  sesuai  dengan  berapa-  berapa  yang  na  peroleh  bank pasti  ada  dikasi,kan  karyawan  juga  disini  digaji  juga,  kalau  piutang  kita  disini  masalah teknis ji, sama ji itu yang diterapkan dengan bank syariah lain.”
Dari  pernyataan  diatas  informan  sepenuhnya  menganggap  bahwa  pengakuan  dari  piutang  dan keuntungan  itu  sama  dengan  yang  telah  diterapkan  oleh  perbankan  syariah  yang  lainnya,  dan sepenuhnya telah sesuai dengan apa yang telah diatur dalam PSAK murabahah.
Kemudian  menurut  Rusydi  Perlakuan  Akuntansi  dari  segi  a.  Perolehan  Aset  Murabahah.  Pada saat perolehan, aset murabahah diakui sebagai persediaan sebesar biaya perolehan; b. Pengakuan Nilai  Piutang  Murabahah  Pada  saat  akad  murabahah,  piutang  murabahah  diakui  sebesar  biaya perolehan  aset  murabahah  ditambah  keuntungan  yang  disepakati;  c.  Keuntungan  Murabahah  1) Pada  saat  terjadinya  penyerahan  barang  jika  dilakukan  secara  tunai  atau  secara  tangguh  yang tidak melebihi satu tahun, 2) Selama periode akad sesuai dengan tingkat risiko dan upaya untuk merealisasikan keuntungan tersebut untuk transaksi tangguh lebih dari satu tahun.
Pernyataan diatas sama dengan informan yang bernama Pak Rama :
“  nasabah  mau  beli  rumah  Bank  yang  beli  kemudian  di  jual  kepada  nasabah,  jadi  rumah tersebut  milik  bank  sebagai  persediaan,  semua  sudah  tertera  seperti  biaya  perolehan  dan
keuntungan  misalnya  bank  membeli  rumah  1.000  rupiah  ke  depelover  sesuai  kesepakatan pihak  bank  menjual  rumah  tersebut  kepada  nasabah  sebesar  1.500  rupiah,  di  akad  pasti sudah tertulis harga beli rumah berapa , harga jual rumah berapa.”
Dari segi pengungkapan, bank mengungkapkan hal-hal yang terkait dengan transaksi murabahah, tetapi  tidak  terbatas  pada:  a.  Harga  perolehan  aset  murabahah,  b.  Janji  pemesanan  dalam murabahah  berdasarkan  pesanan  sebagai  kewajiban  atau  bukan,  dan  c.  Pengungkapan  yang diperlukan  yang  diperlukan  sesuai  PSAK  101  Penyajian  Laporan  Keuangan  Syariah  (Rusydi, 2009).
Sama  dengan  pernyataan  informan  yang  bernama  Pak  Rama  walaupun  tidak  lengkap  namun maksudnya sama yaitu  :
“ kalau pengungkapannya  sudah di jelaskan kepada nasabah berapa harga beli, harga jual, dan  keuntungannya,  kemudian  nanti  semua  data  diberikan  ke  pusat  dan  pusat  yang menerbitkan laporan keuangan ini secara keseluruhan ungan misalnya bank membeli rumah 1.000  rupiah  ke  depelover  sesuai  kesepakatan  pihak  bank  menjual  rumah  tersebut  kepada nasabah sebesar 1.500 rupiah, di akad pasti sudah tertulis harga beli rumah berapa , harga jual rumah berapa.dan keuntungan berapa.”
Pada pernyataan Pak Rama tersebut  telah menjelaskan kewajibannya kepada nasabah mengenai transparansi dalam melakukan transaksi. Kemudian dilengkapi dengan pernyataan informan yang bernama Pak Marwan yang menyatakan :

## “bank juga minta kwitansi berapa harga barang yang dibelinya.”
Merujuk pada PSAK tentang murabahah, Implementasi perlakuan akuntansi yang diterapkan oleh PT BRIS Cabang Palopo sebenarnya sesuai dengan PSAK seperti dalam pengakuan, pengukuran, penyajian dan pengungkapan, namun hal ini disesuaikan dengan kondisi lapangan. Sama halnya dengan metode penerapan anuitas dalam pengakuan dan pengukuran keuntungannya yang juga di terapkan dalam operasional atau perhitungan akad murabahahnya.
Namun  dari  berbagai  pernyataan  dari  informan  tersebut  banyak  hal  yang  belum  lengkap  secara teknis maupun teori, informan hanya menyebutkan apa yang mereka pahami dan apa yang selama ini mereka implementasikan.

## Tinjauan Paradigma Kritis Religius Terhadap Fatwa DSN-MUI Tentang Akad Murabahah Perbankan Syariah
paradigma kritis religius fatwa DSN-MUI yang berlandaskan pada Al-Qur’an dan hadis. Namun masih saja terjadi kesalahan dalam praktik yang dilakukan oleh perbankan syariah seperti praktik riba, dan penggabungan dua akad dalam satu transaksi, kedua hal ini sangat bertentangan dengan ajaran Islam yang berlandaskan Al-Qur’an dan hadis.
Fatwa  yang  ditetapkan  oleh  DSN-MUI  telah  didukung  oleh  dalil-dalil  yang  menguatkannya, namun saja kesalahan terjadi pada praktik di lapangan ini terjadi karena adanya kekeliruian dan kurang pemahaman mengenai prinsip-prinsip Islam dalam transaksi jual beli (murabahah).
Allah subahana  wata’ala tidak  melarang  transaksi  jual-beli,  namum  ada  rambu-rambu  dalam transaksi jual-beli yang telah ada sejak zaman Nabi shalallahu ‘alaihi wasallam. Rambu-rambu inilah  yang  sering  tidak  di  taati  oleh  sebagian  orang,  mereka  mengganggap  atau  yang  tidak paham  dengan  larangan  dalam  jual-beli  bisa  berubah  setelah  zaman  telah  berubah,  yaitu perbedaan  antara  zaman  Rasulullah  dengan  zaman  saat  ini  yang  sudah  serba  teknologi.  Inilah yang  membuat  pemahaman  masyarakat  semakin  luas  dan  menyepelekan  apa  yang  telah  di tetapkan oleh Allah subahana wata’ala sejak dulu.

## Konsep Operasional : Perspektif Religius
Konsep  operasional  perspektif  religius  melalui  SOP  mulai  dari  akad  atau  perjanjian  awal, wakalah atau perwakilan dan jual beli atau murabahah tidak dilakukan secara bersamaan dalam melakukan transaksi, dalam kegiatan wakalah dan murabahah ini  mengandung unsur manusiawi dan religius diantaranya, transaksi yang halal, tidak bersifat spekulatif, tidak mengandung unsur riba, adanya kepastian antara barang, dan pihak yang bertansaksi kemudian harus adil (tidak ada yang dirugikan).
Perlakuan akuntansi murabahah BRIS cabang Palopo telah sesuai dengan PSAK 102, mulai dari pengakuan,  pengkuran,  penyajian  dan  pengungkapannya  telah  jelas.  Walaupun  data  dari  hasil wawancara  belum  lengkap,  namun  dari  beberapa  pernyataan  informan  peneliti  dapat menyimpulkannya  seperti  informan  mengatakan  bahwa  dalam  transaksi  tidak  adanya  unsur maisir , gharar , dan zalim . Namun unsur riba belum dapat  sepenuhnya di  hindari  hal ini terjadi karena  ada  saja  kesalahan  transaksi  yang  masih  terjadi  yang  menyebabkan  unsur riba masih kemungkinan terjadi.
Pemahaman  mengenai  penerapan  prinsip-prinsip  islami  yang  seharusnya  di  lakukan  oleh perbankan  syariah  telah  di  terapkan  pada  BRIS  cabang  Palopo  namun  masih  ada  hal  masih disepelehkan  yang  dapat  berdampak  sangat  besar,  yaitu  saat  transaksi  akad  murabahah  yang masih belum sepenuhnya melakukan transaksi murabahah sesuai dengan prinsip Islam.

## Implementasi Sop Akad Murabahah Perspektif Prinsip-Prinsip Islami
Implementasi  Sop  Akad  Murabahah  Perspektif  Prinsip-Prinsip  Islami dijelaskan  bahwa kepatuhan  syariah  akad  murabahah  pada  BRIS  cabang  Palopo  dalam  praktiknya  masih  belum sesuai  dengan  prinsip  dan  fatwa  DSN-MUI  karena  masih  terjadi  kesalahan  dalam  praktiknya, yaitu saat melakukan transaksi murabahah secara bersamaan juga melakukan akad wakalah, dan juga  mementingkan  keinginan  nasabah,  contohnya  nasabah  ingin  membeli  sendiri  barang  yang dibutuhkan, maka bank memberikan dana tersebut kepada nasabah untuk membelinya sendiri, hal ini  seharusnya  tidak  terjadi  karena  barang  tersebut  harus  terlebih  dahulu  milik  bank  kemudian dijual kepada nasabah dan dalam praktik tersebut unsur riba dapat terjadi.

## PENUTUP
Penelitian  ini  telah  menjawab  pertanyaan:  bagaimana  kepatuhan standard  operating  procedure (SOP)  akad  murabahah  perbankan  syariah  perspektif  pinsip-prinsip  islami.  Implementasi perlakuan  akuntansi  yang  diterapkan  oleh  PT  BRIS  Cabang  Palopo  sebenarnya  sesuai  dengan PSAK  102  seperti  dalam  pengakuan,  pengukuran,  penyajian  dan  pengungkapan,  namun  hal  ini disesuaikan  dengan  kondisi  lapangan.  Sama  halnya  dengan  metode  penerapan  anuitas  dalam pengakuan  dan  pengukuran  keuntungannya  yang  juga  di  terapkan  dalam  operasional  atau perhitungan akad murabahahnya.
Namun dari berbagai pernyataan dari informan, menurut peneliti banyak hal yang belum lengkap secara teknis maupun teori, informan hanya menyebutkan apa yang mereka pahami dan apa yang selama ini mereka implementasikan.
Fatwa yang ditetapkan oleh DSN-MUI telah sesuai dengan ajaran islami dengan di kuatkan oleh dalil-dalil  ini  terlihat  jelas  pada  bab  6,  namun  banyak  kesalahan  dalam  praktiknya.  Ini  terbukti pada  praktik  yang  masih  menggabungkan  antara  akad  wakalah  dan  akad  murabahah,  dan  juga menjual barang yang telah dibeli namun fisiknya belum diterima oleh pembeli.
Allah subahana  wata’ala tidak  melarang  transaksi  jual-beli,  namum  ada  rambu-rambu  dalam transaksi jual-beli yang telah ada sejak zaman Nabi shalallahu ‘alaihi wasallam. Rambu-rambu
inilah  yang  sering  tidak  di  taati  oleh  sebagian  orang,  mereka  mengganggap  atau  yang  tidak paham  dengan  larangan  dalam  jual-beli  bisa  berubah  setelah  zaman  telah  berubah,  yaitu perbedaan  antara  zaman  Rasulullah  dengan  zaman  saat  ini  yang  sudah  serba  teknologi.  Inilah yang  membuat  pemahaman  masyarakat  semakin  luas  dan  menyepelekan  apa  yang  telah  di tetapkan oleh Allah subahana wata’ala sejak dulu.

## DAFTAR PUSTAKA
Bank Rakyat Indonesia Syariah Cabang Palapo. 2018. Hasil Wawancara Cresswell,  W.  John.  2014. Research  Design.  Qualitative,  quantitative  and  Mixed  Methods Approaches . Hal. 138
Mardian,  Sepky.  2015.  Tingkat  Kepatuhan  Syariah  di  Lembaga  Keuangan  Syariah.  Jurnal Akuntansi dan Keuangan Islam. Vol. 3 No. 1
Sugiyono. 2012. Metode PenelitianKuantitatif, Kualitatif dan R&D) . Bandung: Alfabeta.
Triyanta, Agus. 2009. Implementasi Kepatuhan Syariah dalam Perbankan Islam (Syariah) (Studi Perbandingan antara Malaysia dan Indonesia):Jurnal hukum edisi khusus Vol.