## Journal of Business and Economics Research (JBE)
Vol 5, No 1, Februari 2024, pp. 56−65 ISSN 2716-4128 (media online) DOI 10.47065/jbe.v5i1.4900 https://ejurnal.seminar-id.com/index.php/jbe

## Pengaruh Skeptisme Profesional dan Independensi terhadap Kinerja Auditor pada Masa Pandemi COVID-19
Grace Priskila Cikita Dasty Sirait 1 , Evi Maria 1,*
1 Prodi Akuntansi, Universitas Kristen Satya Wacana, Salatiga Jl. Diponegoro No.52-60, Salatiga, Kec. Sidorejo, Kota Salatiga, Jawa Tengah, Indonesia
2 Prodi Sistem Informasi, Universitas Kristen Satya Wacana, Salatiga Jl. Diponegoro No.52-60, Salatiga, Kec. Sidorejo, Kota Salatiga, Jawa Tengah, Indonesia Email: 1 232019216@student.uksw.edu, 2,* evi.maria@uksw.edu Email Penulis Korespondensi: evi.maria@uksw.edu Submitted: 02/02/2024 ; Accepted: 28/02/2023 ; Published: 28/02/2024
Abstrak −Penelitian ini bertujuan untuk menemukan bukti empiris pengaruh skeptisme profesional dan independensi terhadap kinerja auditor  yang  melakukan  penugasan  di  masa  pandemi  COVID-19.  Data  yang  digunakan  adalah  data  primer  yang  diperoleh dengan menyebarkan kuesioner kepada auditor yang bekerja pada Kantor Akuntan Publik di Kota Semarang yang menerima penugasan audit tahun 2020 sampai 2022. Total sampel  penelitian sebanyak  88 responden.  Analisis data dalam penelitian ini menggunakan analisis regresi  berganda  dan  data  diolah  menggunakan  SPSS  versi  25.  Hasil  penelitian  menemukan  bahwa  skeptisme  profesional  dan independensi  berpengaruh  positif  terhadap  kinerja  auditor  pada  masa  pandemi.  Skeptisme  profesional  dan  independensi  secara bersama-sama  mempengaruhi  kinerja  auditor  selama  pandemi  COVID-19  sebesar  31,8  persen.  Hasil  uji  tambahan  dengan menambahkan jenis kelamin dan pengalaman kerja sebagai variabel kontrol menemukan hasil yang konsisten bahwa  ada pengaruh positif antara skeptisme profesional dan independensi pada kinerja auditor di Kota Semarang. masa pandemi COVID-19, sedangkan jenis  kelamin  dan  pengalaman  kerja  tidak  berpengaruh  terhadap  kinerja  auditor  di  Kota  Semarang,  masa  pandemi.  Temuan  ini mengkonfirmasi teori atribusi bahwa kinerja auditor di Kota Semarang dipengaruhi oleh faktor  bawaan, yaitu skpetisme profesional dan independensi, meskipun penugasan audit selama pandemi berlangsung dilakukan auditor secara jarak jauh.
Kata Kunci: Independensi; Kantor Akuntan Publik; Kinerja Auditor; Pandemi COVID-19; Skeptisme Profesional
Abstract −This  research  aims  to  find  empirical  evidence  of  the  influence  of  professional  skepticism  and  independence  on  the performance  of  auditors  carrying  out  assignments  during  the  COVID-19 pandemic.  The  primary  data  was  obtained by  distributing questionnaires to auditors working at Public Accounting Firms in Semarang City who received audit assignments from 2020 to 2022. The total research sample was 88 respondents. Data analysis in this study used multiple regression analysis, and the data was processed using SPSS version 25. The study found that professional skepticism and independence positively affected auditors' performance in Semarang City during the pandemic. Professional skepticism and independence influenced auditor performance during the COVID-19 pandemic by 31.8 percent. Additional test results by adding gender and work experience as control variables found consistent results that there was a positive influence between professional skepticism and independence on auditor performance during the pandemic. In contrast, gender and work experience did not affect auditor performance in Semarang City during the pandemic. These findings confirm the  attribution  theory  that  the  performance  of  auditors  in  Semarang  City  is  influenced  by  inherent  factors,  namely  professional skepticism and independence, even though audit assignments during the pandemic were carried out by auditors remotely.
Keywords : Independence; Public Accounting Firm; Auditor Performance; COVID-19 Pandemic; Professional Skepticism

## 1. PENDAHULUAN
Akuntan publik merupakan salah satu profesi yang menjamin laporan keuangan yang diperiksanya sudah disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi berlaku umum dan dapat digunakan dalam proses pengambilan keputusan  (Febriyanti, 2019; Amira & Munari, 2022). Akuntan publik memiliki peran penting untuk mendukung perekenomian nasional yang sehat dan  efisien  serta  meningkatkan  transparansi  dan  mutu  informasi  dalam  bidang  keuangan  (UU  No.  5/2011).  Namun permasalahannya,  skandal  akuntansi  yang  berdampak  pada  keuangan  negara  dan  para  investor  serta  kreditor  justru dilakukan  oleh  akuntan  publik,  seperti  kasus  PT.  Garuda  Indonesia  (Persero),  Tbk  yang  melibatkan  KAP  Tanubrata, Sutanto,  Fahmi,  Bambang  dan  rekan  (Andriyana  &  Trisnaningsih,  2022;  Amira  &  Munari,  2022). Ini  artinya,  profesi akuntan publik masih belum bebas dari praktik kecurangan.
Pemerintah menerbitkan UU No. 5/2011 dan PMK 186/2021 tentang akuntan publik dan Kantor Akuntan Publik (KAP) termasuk hak dan kewajiban, pembinaan dan pengawasan, serta sanksi hukum adminstrasi dan pidana bagi akuntan publik dan KAP yang melanggar. Tujuannya, agar akuntan publik dan KAP dituntut untuk meningkatkan kinerjanya, agar jasa  yang  dihasilkan  berkualitas  dan  praktik  kecurangan  yang  merugikan  para  pengguna  laporan  keuangan  dapat diminimalisir. Pandemi COVID-19 menimbulkan kondisi ketidakpastian dalam bisnis. Oleh sebab itu, profesi auditor pun dituntut untuk dapat menjamin keakuratan informasi yang disajikan oleh auditee (Pertiwi, Sonjaya, & Sutisman, 2022). Tujuannya, agar para pengguna laporan keuangan dapat membuat keputusan ekonomi dari informasi yang berkualitas. Auditor melakukan modifikasi prosedur audit dan melakukan pertukaran data serta pertemuan menggunakan teknologi informasi selama pandemi berlangsung (Mostafa, 2021; Pertiwi et al., 2022). Kondisi ini menyebabkan ada perbedaan kinerja auditor yang signifikan pada saat sebelum pandemi dan saat pandemi berlangsung (Agustiawan, Suci, & Fauziah, 2021).  Kinerja  auditor  turun  drastis  saat  pandemi  karena  kebanyaknya  auditor  yang  belum  dapat  beradaptasi  dengan bekerja jarak jauh dan penggunaan teknologi informasi (Agustiawan et al., 2021; Bella & Nurcahya, 2022). Kondisi ini membuat penelitian tentang kinerja auditor masih menarik untuk dilakukan.

## Journal of Business and Economics Research (JBE)
Vol 5, No 1, Februari 2024, pp. 56−65 ISSN 2716-4128 (media online) DOI 10.47065/jbe.v5i1.4900 https://ejurnal.seminar-id.com/index.php/jbe
Penelitian  terdahulu  tentang  determinan  kinerja  auditor  telah  banyak  dilakukan,  namun  kebanyakan  penelitian dilakukan pada saat sebelum terjadi pandemi COVID-19. Ada banyak faktor yang mempengaruhi kinerja auditor pada saat sebelum terjadinya pandemi, antara lain etika profesional, biaya audit, dan pengalaman kerja (Muhammad, Suwandi, &  Suhartono,  2020),  skeptisme  profesional  (Septian  &  Astika,  2019;  Pemayun  &  Dwirandra,  2019),  independensi (Aminah, 2016; Ruhbaniah et al., 2017; Laila et al., 2021, pemahaman good governance, gaya kepemimpinan, budaya organisasi, dan komitmen organisasi (Donito & Trisnaningsih, 2022), audit operasional (Manuaba & RM, 2019), struktur audit, dan ketidakjelasan peran (Hanna & Firnanti, 2022), integritas, tekanan anggaran waktu, motivasi, dan etos kerja (Saraswati, Tenriwaru, & Hajering, 2020), kompleksitas kerja, dan time budget pressure (Amira & Munari, 2022), locus of  control,  dan  kemampuan  (Siagian  &  Silaban,  2021),  kerahasiaan  (Lehot,  Datrini,  &  Manuaba,  2021),  tingkat pendidikan (Wiratmaja & Suardana, 2018), kecakapan profesional (Katili, Nangoi, & Gamaliel, 2017), kompetensi, dan kompensasi  (Putra  &  Sintaasih,  2018),  role  stress,  dan  kecerdasan  emosional  (Sunarmin  &  Junaidi,  2022). Perbedaan kondisi kerja saat pandemi dan sebelum pandemi, memunculkan pertanyaan riset apakah determinan kinerja auditor saat sebelum pandemi, sama dengan saat pandemi berlangsung.
Penelitian ini akan fokus meneliti faktor skeptisme profesional dan independensi terhadap kinerja auditor. Kedua faktor tersebut dipilih karena dua alasan. Pertama, ada inkonsistensi hasil penelitian terdahulu. Hasil penelitian Putra & Sintaasih (2018), Septian & Astika (2019), Pemayun & Dwirandra (2019) menemukan skeptisme profesional berpengaruh pada kinerja auditor, sedangkan Louwers et al. (2008) menyatakan sebaliknya. Demikian juga dengan penelitian Aminah (2016), Ruhbaniah et al. (2017) dan Laila et al. (2021)  menemukan bukti bahwa independensi berpengaruh pada kinerja auditor, sedangkan penelitian Nasution & Nasution (2022) menemukan hal sebaliknya. Kedua, ada perbedaan lingkungan kerja antara penelitian terdahulu dan sekarang, yaitu sebelum pandemi dan saat pandemi COVID-19. Jadi, penelitian ini dilakukan dengan tujuan untuk meneliti pengaruh skeptisme professional dan independensi terhadap kineja auditor saat pandemi. Penelitian ini dilakukan pada auditor di Kota Semarang, yang bekerja di Kantor Akuntan Publik (KAP). karena kota ini memiliki 29 KAP (IAPI, 2023) dan aktif melaksanakan penugasan di tahun audit 2020 sampai tahun 2022.
Hasil  dari  penelitian  ini  diharapkan  dapat  bermanfaat  secara  teoritis  maupun  secara  praktis.  Secara  teoritis, penelitian ini dapat bermanfaat untuk menambah literatur dan bukti empiris pada penerapan teori legitimasi dalam konteks pengaruh skeptisme profesional dan independensi terhadap kinerja auditor pada masa pandemi COVID-19. Penelitian ini dapat dijadikan sebagai acuan bagi kantor akuntan publik untuk selalu mempertahankan dan meningkatkan kinerja auditor agar auditor dapat bekerja menjadi lebih baik sesuai dengan ketentuan yang telah disepakati. Tidak hanya itu, penelitian ini juga dapat dijadikan sebagai acuan bagi perusahaan yang menjadi klien dari suatu kantor akuntan publik untuk selalu menjalankan sesuai dengan kesepakatan yang ada untuk meminimalisir berbagai kecurangan yang terjadi.

## 2. METODE PENELITIAN

## 2.1 Tahapan Penelitian
Tahapan penelitian ini dapat dilihat pada Gambar 1. Ada lima tahapan penelitian. Pertama, identifikasi masalah penelitian, yaitu menguji pengaruh skeptisme profesional dan independensi terhadap kinerja auditor di Kota Semarang, pada masa pandemi COVID-19. Kota Semarang dipilih karena banyak perusahaan mengalami penurunan kinerja selama pandemi, sehingga laporan keuangan perlu dilakukan audit untuk dijamin kewajaran pelaporan keuangannya (Hafidz Ridloi, 2020).
Identifikasi Masalah Studi Literatur Pengumpulan Data Pengujian Kuesioner Kesimpulan Analisis Data

## Journal of Business and Economics Research (JBE)
Vol 5, No 1, Februari 2024, pp. 56−65 ISSN 2716-4128 (media online) DOI 10.47065/jbe.v5i1.4900 https://ejurnal.seminar-id.com/index.php/jbe
Kedua, studi literatur tentang penelitian terdahulu, kinerja auditor. Ketiga, pengumpulan data. Data penelitian ini dikumpulkan menggunakan kuesioner  online melalui google form yang diisi oleh para auditor yang bekerja di Kantor Akuntan Publik (KAP), Kota Semarang yang melakukan penugasan audit selama masa pandemi, yaitu tahun audit 2020 sampai tahun 2022. Ada 285 orang auditor yang tersebar di 29 KAP, Kota Semarang (IAPI, 2023). Metode pengambilan sampel menggunakan purposive sampling dengan kriteria, yaitu auditor Kota Semarang yang melakukan penugasan untuk di  tahun  audit  2020,  2021,  dan/atau  2022  dan  mengisi  kuesioner  dengan  lengkap.  Perhitungan  kecukupan  sampel dilakukan menggunakan rumus Slovin, pada persamaan 1 berikut ini.
n = N/(1+(N x e²)) (1)
n adalah jumlah sampel yang dicari, N adalah jumlah populasi, dan e adalah margin eror yang ditoleransi, yaitu sebesar 5 persen. Perhitngan kecukupan sampel disajikan berikut ini.
n = 285/(1+(285 x 0,05²))= 285/3,5=81,42
Jadi, sampel dikatakan cukup mewakili populasi jika berjumlah 81,42 atau dibulatkan menjadi 82 orang responden. Total  responden  penelitian  sebanyak  88  responden.  Ini  artinya,  sampel  penelitian  ini  sudah  mewakili  populasi,  dan penelitian bisa dilanjutkan.
Keempat,  pengujian  kuesioner  penelitian.  Uji  validitas  digunakan  untuk  mengukur  sah  atau  tidaknya  setiap pernyataan menggunakan Pearson Product Moment (Ningrum & Maria, 2022). Jika nilai signifikansi kurang dari 0,05, maka setiap butir pernyataan dinyatakan  valid, dan sebaliknya. Hasil uji validitas atas 42 pernyataan dalam kuesioner, memiliki nilai signifikansi sebesar <0,05. Ini artinya setiap butir item pernyataan kuesioner penelitian ini valid, sehingga dapat digunakan untuk penelitian lebih lanjut. Sedangkan, uji reliabilitas dilakukan untuk mengukur dan menunjukkan apakah kuesioner tersebut reliabel atau tidak reliabel dengan menggunakan Cronbach Alpha (Ningrum & Maria, 2022). Variabel penelitian dalam kuesioner dikatakan reliabel, jika Cronbach Alpha > 0,6, dan sebaliknya. Hasil uji menunjukkan bahwa  nilai  Cronbach  Alpha  >  0,6,  maka  seluruh  variabel  penelitian  ini  reliabel,  sehingga  dapat  digunakan  untuk penelitian lebih lanjut.
Kelima,  analisis  data  dengan  bantuan  SPSS  versi  25.  Analisis  dilakukan  dengan  tiga  cara.  Pertama,  uji  asumsi klasik, terdiri dari  uji normalitas, uji  multikolinearitas, dan  uji heteroskedastisitas. Tujuan uji normalitas adalah untuk mengetahui  apakah  data  yang  diuji  berdistribusi  normal  atau  tidak  menggunakan  Kolmogorov  Smirnov.  Jika  nilai signifikansi >0,05, maka data terdistribusi normal, dan sebaliknya (Ningrum & Maria, 2022). Uji multikolinearitas untuk mengetahui apakah model regresi ditemukan adanya korelasi antar variabel independen. Gejala multikolinearitas terjadi jika nilai tolerance<0,1 atau nilai VIF>10, dan sebaliknya (Ningrum & Maria, 2022). Sedangkan, uji heteroskedastisitas untuk  mengetahui  apakah  dalam  model  regresi  terjadi  ketidaksamaan  variance  dari  residual  suatu  pengamatan  ke pengamatan  yang  lain  menggunakan  uji  Glejser.  Jika  nilai  signifikansi  >0,05,  maka  model  regresi  bebas  dari heteroskedastisitas, dan sebaliknya (Ningrum & Maria, 2022). Kedua, uji hipotesis menggunakan analisis regresi linear berganda,  yaitu uji t untuk  melihat seberapa jauh pengaruh dari variabel independen terhadap variabel dependen. Jika nilai  signifikansi<0,05,  maka  hipotesis  didukung,  dan  sebaliknya  (Wiratmaja  &  Suardana,  2018).  Persamaan  2 menyajikan model regresi linear berganda yang diuji dalam penelitian. Ketiga, uji tambahan untuk mengetahui seberapa kokoh hasil pengujian sebelumnya dengan cara menambahkan variabel lainnya. Uji ini dilakukan menggunakan analisis regresi linear berganda. Penambahan variabel lain, yaitu variabel kontrol untuk memperoleh hasil analisis yang lebih baik. Model pada persamaan 3 akan diuji kembali dengan menambahkan variabel jenis kelamin dan pengalaman kerja, seperti persamaan 2.
KA i = β 0 + β 1 SP i + β 2 I i + ε i (2)
KA i = β 0 + β 1 SP i + β 2 I i + β3JK i + β4PK i + ε i (3)
KA  yaitu  kinerja  auditor,  i  yaitu  pemerintah  Kota  Semarang,  β 0 yaitu  konstanta,  β 1-2 yaitu  koefisien  variabel independen  yakni  SP adalah  skeptisme profesional, I adalah independensi,  β 3-4 adalah koefisien  variabel kontrol  yang terdiri dari JK adalah jenis kelamin, PK adalah pengalaman kerja, dan ε adalah variabel pengganggu.

## 2.2 Variabel Operasional dan Pengukuran Variabel
Variabel dependen pada penelitian ini, yaitu kinerja auditor. Sedangkan, variabel independen, yaitu skeptisme profesional dan independensi. Definisi operasional dan cara pengukuran variabel pada penelitian ini akan disajikan sebagai berikut.

## 2.2.1 Kinerja Auditor
Pada penelitian ini menggunakan definisi kinerja auditor, yaitu suatu tindakan yang dicapai oleh seorang auditor dalam melaksanakan berbagai tugasnya yang didasarkan atas kecakapan, pengalaman, dan kesungguhan waktu (Akbar, 2015). Kinerja  auditor  diukur  menggunakan  tiga  indikator,  yaitu  kualitas,  kuantitas,  dan  ketepatan  waktu.  Indikator  yang digunakan  untuk  mengukur  kinerja  auditor  dikembangkan  oleh  penelitian  (Akbar,  2015),  seperti  yang  disajikan  pada Tabel 1. Variabel kinerja auditor diukur menggunakan skala  likert 5. Skor 1 untuk Sangat Tidak Setuju (STS), skor 2 untuk Tidak Setuju (TS), skor 3 untuk Kurang Setuju (KS), skor 4 Setuju (S), dan skor 5 untuk Sangat Setuju (SS).

## Journal of Business and Economics Research (JBE)
Vol 5, No 1, Februari 2024, pp. 56−65 ISSN 2716-4128 (media online) DOI 10.47065/jbe.v5i1.4900 https://ejurnal.seminar-id.com/index.php/jbe
Tabel 1. Operasional Variabel Kinerja Auditor
Variabel Indikator Pernyataan Kinerja Auditor (KA) KA01 Kualitas 1. Memiliki kemampuan untuk mencapai tujuan pekerjaan yang telah ditentukan.
2. Hasil  pekerjaan  tidak  memenuhi  target  yang  telah  ditentukan  dan  disepakati  dalam program audit.
3. Pekerjaan dapat terselesaikan lebih cepat dari target waktu dengan tidak mengabaikan kualitas audit.
4. Tidak memiliki rasa puas dengan hasil kinerja yang telah dilakukan.
KA02 Kuantitas
5. Banyaknya pemeriksaan yang telah diselesaikan.
6. Pemeriksaan yang cukup banyak terselesaikan dapat meningkatkan produktivitas.
7. Pemeriksaan yang cukup banyak terselesaikan tidak dapat meningkatkan pemahaman mengenai profesi yang dilakukan. KA03 Ketepatan waktu
8. Pekerjaan tidak dapat selesai lebih cepat dari target waktu yang telah ditetapkan dalam program audit.
9. Mampu menyelesaikan pekerjaan secara efektif dan efisien.
10. Pekerjaan dapat selesai dengan tepat waktu.

## 2.2.2 Skeptisme Profesional
Penelitian ini menggunakan definisi skeptisme profesional, yaitu suatu sikap yang harus dimiliki oleh auditor mencakup sikap yang mempertanyakan pikiran dan penilaian kritis bukti audit (Fullerton & Durtschi, 2004). Skeptisme profesional diukur  dengan  menggunakan  tiga  indikator,  yaitu  pemeriksaan  karakteristik  alat,  memahami  penyedia  bukti,  dan karakteristik dalam bertindak berdasarkan alat bukti. Indikator yang digunakan untuk mengukur skeptisme profesional dikembangkan  oleh  penelitian  (Fullerton  &  Durtschi,  2004)  seperti  yang  disajikan  pada  Tabel  2.  Variabel  skeptisme profesional diukur menggunakan skala likert 5. Skor 1 untuk Sangat Tidak Setuju (STS), skor 2 untuk Tidak Setuju (TS), skor 3 untuk Kurang Setuju (KS), skor 4 Setuju (S), dan skor 5 untuk Sangat Setuju (SS).
Tabel 2. Operasionalisasi Variabel Skeptisme Profesional Variabel Indikator Pernyataan Skeptisme Profesional (SP) SP01 Pemeriksaan Karakteristik Alat Pola pikir yang selalu bertanya-tanya 11. Menolak pernyataan yang tidak memiliki bukti bahwa pernyataan tersebut benar. 12. Mempertanyakan hal-hal yang didengar atau dilihat. Penundaan pengambilan keputusan
13. Tidak membuat keputusan dengan cepat.
14. Mempertimbangkan  seluruh  informasi  yang  tersedia  sebelum  membuat keputusan.
15. Sebelum membuat keputusan, akan ada diskusi bersama rekan yang lain.
16. Tidak membuat keputusan tanpa ada informasi dan bukti yang benar. Mencari pengetahuan
17. Menemukan informasi baru merupakan hal yang menyenangkan.
18. Belajar merupakan satu hal yang menyenangkan.
19. Tidak  malu  bertanya  kepada  rekan  yang  lain  guna  menambah  informasi  yang dibutuhkan. SP02 Memahami Penyedia Bukti Pemahaman interpersonal 20. Memiliki ketertarikan pada perilaku dan cara orang lain bertindak dalam melakukan sesuatu.
21. Tidak memiliki ketertarikan dalam memahami berbagai alasan dalam mengamati perilaku orang lain.
22. Memiliki ketertarikan pada tindakan yang dapat menarik perhatian.
23. Selalu ragu pada kemampuan yang dimiliki.
24. Memiliki rasa percaya diri yang tinggi.
25. Memiliki  sikap  yang  mudah  menyerah  karena  sering  melakukan  berbagai kesalahan. SP03 Karakteristik Dalam Bertindak Berdasarkan Alat Bukti Percaya Diri 26. Merasa nyaman dengan diri sendiri serta pekerjaan yang dilakukan sehari-hari.
27. Memiliki keyakinan dengan kemampuan yang dimiliki.
28. Tidak memiliki rasa percaya diri yang tinggi.
Keteguhan hati
29. Tidak mudah menerima penjelasan dari orang lain tanpa berpikir panjang.
30. Cenderung menerima setiap perkataan dari orang lain.
31. Tidak mudah menerima informasi hanya dari hal-hal yang dilihat, didengar, dan dibaca tanpa ada bukti yang benar.

## Journal of Business and Economics Research (JBE)
Vol 5, No 1, Februari 2024, pp. 56−65 ISSN 2716-4128 (media online) DOI 10.47065/jbe.v5i1.4900 https://ejurnal.seminar-id.com/index.php/jbe
Variabel Indikator Pernyataan 32. Cenderung setuju dengan orang lain yang ada di kelompok tanpa mendengarkan pendapat orang lain yang ada di kelompok lain.
33. Mudah diyakinkan oleh orang lain.

## 2.2.3 Independensi
Penelitian  ini  menggunakan  definisi  independensi,  yaitu  suatu  sikap  dimana  auditor  bebas  dari  pengaruh  dan  tekanan yang  berasal  dari  pihak  manapun  dalam  mengambil  keputusan  secara  obyektif  dan  berdasarkan  fakta  yang  ada. Independensi  diukur  dengan  menggunakan  tiga  indikator,  yaitu  independensi  penyusunan  program,  independensi pelaksanaan  pekerjaan,  dan  independensi  pelaporan. Indikator  yang  digunakan  untuk  mengukur  independensi dikembangkan  oleh  penelitian  (Salju,  Rismawati,  &  Bachtiar,  2016),  seperti  yang  disajikan  pada  Tabel  3.  Variabel independensi diukur menggunakan  skala likert 5. Skor 1 untuk Sangat Tidak Setuju (STS), skor 2 untuk Tidak Setuju (TS), skor 3 untuk Kurang Setuju (KS), skor 4 Setuju (S), dan skor 5 untuk Sangat Setuju (SS).
Tabel 3. Operasionalisasi Variabel Independensi Variabel Indikator Pernyataan Independensi (I) I01 Independensi Penyusunan Program 34. Penyusunan  program  audit  tidak  bebas  dari  campur  tangan  inspektur  atau pemimpin  dalam  menentukan  serta  mengeliminasi  ataupun  memodifikasi bagian-bagian tertentu yang akan diperiksa.
35. Penyusunan  program  audit  selalu  ada  campur  tangan  dan  intervensi  dari pimpinan tentang prosedur yang dipilih oleh auditor.
36. Penyusunan program audit bebas dari usaha-usaha pihak lain dalam menentukan subyek pekerjaan pemeriksaan. I02 Independensi Pelaksanaan Pekerjaan
37. Dalam  melaksanakan  pemeriksaan,  auditor  biasanya  tidak  bebas  dari  usaha- usaha manajerial untuk menentukan maupun menunjuk kegiatan yang diperiksa.
38. Dalam  pelaksanaan  auditor,  maka  auditor  harus  bekerjasama  dengan  pihak manajerial selama proses pemeriksaan.
39. Dalam  melaksanakan  pekerjaan,  setiap  tugas  yang  dilakukan  tidak  harus terbebas dari kepentingan pribadi maupun kepentingan pihak lain. I03 Independensi Pelaporan
40. Pelaporan  tidak  harus  bebas  dari  kewajiban  pihak  lain  dalam  mempengaruhi fakta-fakta yang dilaporkan.
41. Pelaporan hasil audit terkadang dapat bebas dari bahasa atau istilah-istilah yang menimbulkan multi tafsir.
42. Pelaporan  terkadang  tidak  dapat  bebas  dari  usaha-usaha  pihak  tertentu  dalam mempengaruhi pertimbangan pemeriksa terhadap isi dari laporan pemeriksaan.

## 2.2.4 Variabel Kontrol

## 2.2.4.1 Jenis Kelamin
Jenis kelamin adalah perbedaan peran, derajat, tanggung jawab dan pembagian kerja antara laki-laki dan perempuan  yang ditetapkan    oleh    masyarakat    berdasarkan    sifat    yang  dianggap  pantas  menurut  pandangan  masyarakat,  tradisi  dan keyakinan di masyarakat (Andraeni & Wardhani, 2023). Perbedaan tersebut menggambarkan keberagaman karakteristik antara  pria  dan  wanita  yang  dilihat  dari  unsur  emosi,  mental,  serta  perilaku  dalam  ruang  lingkup  sosial  dan  budaya (Fujianti,  2019).  Perbedaan  karakteristik  tersebut,  mempengaruhi  perilaku  dan  kinerja  anara  pria  dan  wanita.  Jenis Kelamin diukur dengan menggunakan skala ordinal. Skor 1 untuk laki-laki, dan skor 2 untuk perempuan.

## 2.2.4.2 Pengalaman Kerja
Pengalaman kerja merupakan keterampilan dan pengetahuan yang diperoleh dengan cara mengerjakan tugas sebanyak mungkin guna membentuk serta meningkatkan kemampuan dan keahlian auditor agar dapat berpikir lebih cerdas dalam melaksanakan  tugasnya  (Widiyati  &  Jauhamsyah,  2022).  Auditor  yang  memiliki  pengalaman  kerja  lebih  banyak, cenderung tidak melakukan kesalahan dibandingkan dengan auditor yang tidak memiliki pengalaman kerja. Selain itu, auditor  yang  memiliki  pengalaman  kerja  memiliki  lebih  banyak  keterampilan  dan  kecepatan  dalam  menyelesaikan berbagai  tugasnya,  sehingga  tingkat  kesalahan  akan  semakin  berkurang  (Muhammad  et  al.,  2020).  Pengalaman  kerja diukur dengan menggunakan skala ordinal. Skor 1 untuk 3-5 tahun, skor 2 untuk 6-8 tahun, dan skor 3 untuk >8 tahun.

## 2.3 Langkah Penyusunan Hipotesis
Teori atribusi menjelaskan mengenai proses bagaimana kita menentukan penyebab dan motif tentang perilaku seseorang (Lakussa  et  al.,  2022).  Teori  atribusi  menjelaskan  apakah  perilaku  auditor  yang  skeptis  dan  independen  tersebut merupakan faktor bawaan dari  dalam dirinya (Salsabila & Fitri, 2022). Setiap auditor harus memiliki sikap skeptisme profesional  dalam  menjalankan  pekerjaannya.  Skeptisme  profesional  adalah  sikap  dan  pemikiran  yang  selalu mempertanyakan secara kritis  dan melakukan evaluasi kinerja (Putra & Sintaasih, 2018). Skeptisme profesional dapat disebut  sebagai  salah  satu  sikap  kecurigaan  yang  harus  dimiliki  oleh  auditor  selama  proses  audit.  Sikap  kecurigaan tersebut dapat mempengaruhi efektivitas dan efisiensi audit. Rendahnya efisiensi akan terjadi apabila auditor memiliki

## Journal of Business and Economics Research (JBE)
Vol 5, No 1, Februari 2024, pp. 56−65 ISSN 2716-4128 (media online) DOI 10.47065/jbe.v5i1.4900 https://ejurnal.seminar-id.com/index.php/jbe
sikap kecurigaan yang rendah. Sikap skeptisme profesional diperlukan oleh seorang auditor terkhususnya dalam menilai bukti audit yang dikumpulkan, memperhitungkan risiko, serta memilih metode dan teknik yang tepat (Septian & Astika, 2019). Oleh karena itu, semakin tinggi sikap skeptisme profesional yang dimiliki maka semakin banyak auditor untuk memperoleh informasi tentang kecurigaannya dalam mendeteksi, serta mengungkapkan suatu kecurangan (T. D. P. Sari & Amin, 2022). Penelitian Putra & Sintaasih (2018), Septian & Astika (2019), Sari & Amin (2022), Sunarmin & Junaidi (2022), dan Amira & Munari (2022) menemukan bahwa sikap skeptisme profesional memiliki pengaruh yang signifikan terhadap kinerja auditor sebelum pandemi. Sikap skeptis pada auditor tidak hanya dibutuhkan pada saat sebelum pandemi, tetapi  juga  dibutuhkan  saat  pandemi  belangsung.  Dalam  rangka  menguji  hubungan  skeptisme  profesional  dan  kinerja auditor masa pandemi, maka hipotesis pertama dalam penelitian ini, dinyatakan sebagai berikut: H 1 : Skeptisme profesional berpengaruh positif terhadap kinerja auditor masa pandemi COVID-19
Independensi  merupakan  sikap  mental  atau  salah  satu  karakter  yang  menentukan  keberhasilan  auditor  dalam melakukan  tugasnya  (Aminah,  2016).  Kinerja  auditor  akan  semakin  baik  apabila  auditor  memiliki  independesi  yang tinggi.  Apabila  auditor  tidak  independen,  maka  laporan  hasil  audit  yang  dihasilkan  tidak  sesuai  dengan  kondisi  yang sesungguhnya  terjadi  dalam  perusahaan.  Laporan  audit  yang  tidak  berkualitas  tersebut,dapat  menyesatkan  pengguna laporan  keuangan  ketika  mengambil  keputusan  bisnis.  Auditor  yang  independen,  akan  melaporkan  pelanggaran  yang dilakukan  klien  pada  laporan  hasil  auditnya.  Jadi,  semakin  tinggi  independensi  auditor  akan  berdampak  pada meningkatnya  kualitas  laporan  hasil  audit  dan  laporan  audit  berkualitas  adalah  hasil  dari  kinerja  auditor  yang  tinggi. Penelitian Aminah (2016), Ruhbaniah et al. (2017), Laila et al. (2021), Donito & Trisnaningsih (2022), dan Sari & Amin (2022) menemukan bahwa independensi memiliki pengaruh yang signifikan terhadap kinerja auditor sebelum pandemi COVID-19. Independensi pada auditor tidak hanya dibutuhkan pada saat sebelum pandemi, tetapi juga dibutuhkan saat pandemi  belangsung.  Dalam  rangka  menguji  hubungan  independensi  dan  kinerja  auditor  pada  masa  pandemi,  maka hipotesis kedua dalam penelitian ini, dinyatakan sebagai berikut:
H 2 : Independensi berpengaruh positif terhadap kinerja auditor masa pandemi COVID-19

## 3. HASIL DAN PEMBAHASAN
Responden dalam penelitian ini merupakan auditor yang bekerja di Kantor Akuntan Publik (KAP), Kota Semarang yang melakukan penugasan audit pada masa pandemi COVID-19. Penugasan audit dilakukan pada tahun audit 2020 sampai 2022. Periode pengumpulan data 10 Juli 2023 hingga 20 November 2023. Total responden sebanyak 88 responden dan hasil perhitungan kecukupan sampel, ditemukan bahwa jumlah sampel penelitian ini sudah memenuhi syarat kecukupan sampel. Tabel 4 menyajikan informasi demografi dari responden riset dan Tabel 5 menyajikan statistik deskriptif.
Tabel 4. Demografi Responden Informasi Demografi Kriteria Total Presentase Total Responden 88 100% Jenis Kelamin Laki-Laki 54 61,4% Perempuan 34 38,6% Pengalaman Kerja 3-5 Tahun 24 27,3% 6-8 Tahun 23 26,1% > 8 Tahun 41 46,6% Tabel 5. Statistik Deskriptif N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Skeptisme Profesional 88 49.00 95.00 74.5227 9.25374 Independensi 88 19.00 41.00 25.6136 5.54901 Kinerja Auditor 88 13.00 46.00 32.4318 5.93798 Valid N (listwise) 88
Responden berdasarkan jenis  kelamin  laki-laki  sebesar 61,4 persen (54 orang), dan sisanya perempuan sebesar 38,6 persen (34 orang). Berdasarkan pengalaman kerja responden berusia 3-5 tahun sebesar 27,3 persen (24 orang), 6-8 tahun sebesar 26,1 persen (23 orang), dan > 8 tahun sebesar 46,6 persen (41 orang). Variabel skeptisme profesional dari 88 responden, yang menjawab 23 item pertanyaan dalam kuesioner memiliki nilai terendah sebesar 49.00; nilai tertinggi sebesar 95.00; nilai rata-rata sebesar 74.5227; dan nilai standar deviasi sebesar 9.25374. Variabel independensi, responden menjawab 9 item pertanyaan dalam kuesioner memiliki nilai terendah sebesar 19.00; nilai tertinggi sebesar 41.00; nilai rata-rata  sebesar  25.6136;  dan  nilai  standar  deviasi  sebesar  5.54901.  Sedangkan,  variabel  kinerja  auditor,  responden menjawab 10 item pertanyaan dalam kuesioner memiliki nilai terendah sebesar 13.00; nilai tertinggi sebesar 46.00; nilai rata-rata sebesar 32.4318; dan nilai standar deviasi sebesar 5.93798.

## 3.1 Hasil Uji Asumsi Klasik
Penelitian ini menggunakan uji asumsi klasik yang terdiri dari tiga uji. Pertama, uji normalitas menggunakan Kolmogorov Smirnov  dan  menemukan  nilai  asymp.sig  (2tailed)  sebesar  0,064  lebih  besar  dari  0,05.  Ini  artinya  data  penelitian  ini

## Journal of Business and Economics Research (JBE)
Vol 5, No 1, Februari 2024, pp. 56−65 ISSN 2716-4128 (media online) DOI 10.47065/jbe.v5i1.4900 https://ejurnal.seminar-id.com/index.php/jbe
terdistribusi normal. Kedua, uji multikolinearitas nilai tolerance variabel skeptisme profesional dan independensi sebesar 0,726 dan VIF sebesar 1,378. Seluruh variabel penelitian ini memiliki nilai tolerance>0,1 dan nilai VIF sebesar <10. Ini berarti  tidak  terdapat  gejala  multikolinearitas.  Ketiga,  uji  heteroskedastisitas  menggunakan  uji  Glejser.  Hasil  uji menemukan  nilai  signifikansi  skeptisme  profesional  sebesar  0,378,  dan  nilai  signifikansi  independensi  sebesar  0,836. Seluruh variabel memiliki nilai signifikansi>0,05, maka tidak ditemukan gejala heterokedastisitas, dan pengujian dapat dilanjutkan.

## 3.2 Hasil Uji Hipotesis
Hasil  uji  hipotesis  disajikan  pada  Tabel  6.  Hasil  uji  H 1 diperoleh  nilai  t-hitung  untuk  variabel  skeptisme  profesional sebesar  3,075  dan  p-value  0,003.  Ini  artinya  skeptisme  profesional  berpengaruh  positif  pada  kinerja  auditor  di  Kota Semarang  saat  pandemi  COVID-19,  sehingga  H 1 terdukung.  Hubungan  positif  berarti  bahwa  semakin  baik  sikap skeptisme professional yang dimiliki oleh auditor, maka  semakin baik kinerja auditor di Kota Semarang, saat pandemi COVID-19. Hasil uji H 2 diperoleh nilai t-hitung untuk variabel independensi sebesar 3,065 dan p-value 0,003. Ini artinya independensi  berpengaruh  positif  terhadap  kinerja  auditor  Kota  Semarang,  saat  pandemi  COVID-19  sehingga  H 2 terdukung.  Hubungan  positif  menunjukan  bahwa  semakin  baik  sikap  independensi  yang  dimiliki  oleh  auditor  maka semakin baik pula kinerja auditor di Kota Semarang, saat pandemi COVID-19.
Tabel 6. Hasil Uji Hipotesis Variabel B t-hitung Sig. Keterangan (Constant) 8,131 1,880 0,063 Skeptisme Profesional 0,208 3,075 0,003 Terdukung Independensi 0,345 3,065 0,003 Terdukung R 2 : 0,318
Adjusted R 2 : 0,302 Signifikan: 0,05
Hasil uji koefisien determinasi menunjukan nilai R 2 sebesar 0,318. Artinya, variabel independen, yaitu skeptisme profesional  dan  independensi  secara  bersama-sama  mempengaruhi  variabel  dependen,  yaitu  kinerja  auditor  di  Kota Semarang, pada  masa pandemi  COVID-19 sebesar 0,318 dan sisanya 0,682 dipengaruhi oleh  variabel lain  yang tidak dimasukkan ke dalam model penelitian ini, seperti budaya organisasi, gaya kepemimpinan, ketidakjelasan peran, dan lain- lain.  Sedangkan,  nilai  Adjusted  R 2 sebesar  0,302  yang  berarti  skeptisme  profesional  dan  independensi  berpengaruh sebesar  30,2  persen  pada  kinerja  auditor  di  Kota  Semarang  pada  masa  pandemi  COVID-19  dan  sisanya  69,8  persen dipengaruhi oleh variabel diluar penelitian ini.

## 3.3 Hasil Uji Tambahan
Hasil uji tambahan disajikan pada Tabel 7. Hasil uji tambahan menemukan bahwa skeptisme profesional dan independensi berpengaruh positif terhadap kinerja auditor di Kota Semarang, pada masa pandemi COVID-19, sedangkan jenis kelamin dan  pengalaman  kerja  tidak  berpengaruh  terhadap  kinerja  auditor  di  Kota  Semarang,  pada  masa  pandemi  COVID-19. Setelah  menambahkan  variabel  kontrol,  jenis  kelamin  dan  pengalaman  kerja,  ditemukan  koefisien  determinasi  (R 2 ) meningkat  menjadi  sebesar  0,319.  Artinya  variabel  independen,  yaitu  skeptisme  profesional  dan  independensi  secara bersama-sama mempengaruhi variabel dependen, yaitu kinerja auditor di Kota Semarang, pada masa pandemi  COVID- 19 sebesar 0,319 dan sisanya sebesar 0,681 dipengaruhi oleh variabel lain di luar model penelitian ini. Sedangkan, nilai Adjusted R 2 sebesar 0,287, yang berarti bahwa skeptisme profesional dan independensi berpengaruh sebesar 28,7 persen pada kinerja auditor di Kota Semarang, pada masa pandemi COVID-19 dan sisanya 71,3 persen dipengaruhi oleh variabel di luar penelitian ini.
Tabel 7. Hasil Uji Tambahan Variabel B t-hitung Sig. (p-value) Keterangan (Constant) 7,287 1,530 0,130 Terdukung Skeptisme Profesional 0,206 2,971 0,004 Terdukung Independensi 0,341 2,983 0,004 Terdukung Jenis Kelamin 0,376 0,326 0,746 Tidak Terdukung Pengalaman Kerja 0,255 0,386 0,701 Tidak Terdukung R 2 : 0,319 Adjusted R 2 : 0,287 Signifikan: 0,05

## 3.4 Pembahasan
3.4.1 Pengaruh Skeptisme Profesional terhadap Kinerja Auditor Masa Pandemi COVID-19
Hasil uji  menemukan bukti empiris bahwa skeptisme profesional berpengaruh positif terhadap kinerja auditor di Kota Semarang,  pada  masa  pandemi  COVID-19.  Ini  artinya,  saat  penugasan  audit  selama  pandemi,  semakin  tinggi  sikap

## Journal of Business and Economics Research (JBE)
Vol 5, No 1, Februari 2024, pp. 56−65 ISSN 2716-4128 (media online) DOI 10.47065/jbe.v5i1.4900 https://ejurnal.seminar-id.com/index.php/jbe
skeptisme profesional auditor, maka kinerja auditor yang dimiliki juga semakin tinggi, demikian sebaliknya. Ciri auditor dengan sikap skeptisme profesional tinggi akan bekerja dengan baik dan sesuai dengan aturan yang ada (D, Purwati, & Pratiwi,  2021).  Skeptisme  profesional  adalah  sikap  kecurigaan  yang  harus  dimiliki  oleh  auditor  selama  proses  audit. Auditor yang memiliki sikap skeptisme professional, cenderung mengumpulkan bukti-bukti hasil informasi lebih banyak dan lebih signifikan serta melakukan evaluasi secara kritis terhadap bukti-bukti yang ada agar citra dari profesinya tetap terjaga (T. P. Sari & Putra, 2017; Priesty & Budiartha, 2017). Auditor yang memiliki sikap skeptisme profesional yang tinggi  tingkat kesalahan dalam melakukan audit juga akan semakin berkurang karena auditor mampu memberikan laporan hasil audit secara  maksimal dan objektif  (Prasetya, 2019). Dalam kondisi kerja apapun juga,  mau pandemi atau tidak, hasil penelitian ini menemukan temuan yang konsisten bahwa auditor dituntut untuk selalu memiliki sikap skeptis dalam menyelesaikan penugasan dan menyajikan laporan hasil audit yang berkualitas.  Ini artinya, sikap skeptis pada auditor menjadi  penentu  kinerja  auditor  baik  penugasan  saat  sebelum  pandemi  dan/atau  saat  pandemi  berlangsung  meski pekerjaan auditnya dilakukan dari jarak jauh. Hasil penelitian ini sejalan dengan temuan penelitian Ardaleni & Suputra (2018), Putra & Sintaasih (2018), Septian & Astika (2019), Sari & Amin (2022), Sunarmin & Junaidi (2022), dan Amira & Munari (2022).

## 3.4.2 Pengaruh Independensi terhadap Kinerja Auditor Masa Pandemi COVID-19
Hasil uji menemukan bukti empiris bahwa independensi berpengaruh positif terhadap kinerja auditor di Kota Semarang, pada  masa  pandemi  COVID-19.  Ini  berarti  bahwa  semakin  tinggi  sikap  independensi  yang  diterapkan  oleh  auditor  di Kota  Semarang,  maka  semakin  tinggi  kinerja  auditor  saat  melakukan  penugasan  audit  selama  pendemi  COVID-19 berlangsung,  dan  sebaliknya.  Auditor  yang  independen,  akan  melaporkan  kewajaran  laporan  keuangan  auditee berdasarkan  temuan  pemeriksaan  didukung  dengan  bukti  dalam  laporan  hasil  auditnya.  Ini  karena  independesi  adalah sikap  auditor  untuk  tidak  berpihak.  Apabila  auditor  tidak  independen,  maka  laporan  hasil  audit  yang  dihasilkan  tidak sesuai dengan kondisi yang sesungguhnya terjadi dalam perusahaan. Laporan audit yang tidak berkualitas tersebut, dapat menyesatkan pengguna laporan keuangan ketika mengambil keputusan bisnis. Jadi, semakin tinggi independensi auditor akan berdampak pada meningkatnya kualitas laporan hasil audit dan laporan audit berkualitas adalah hasil dari kinerja auditor yang tinggi. Dengan menerapkan sikap independensi dalam penugasan audit selama masa pandemi COVID-19, maka auditor tetap menjalankan tugasnya mematuhi standar dan aturan (V. A. Sari & Anik, 2022). Temuan penelitian ini sejalan dengan temuan penelitian Monique & Nasution (2020), Putri & Suputra (2013) Aminah (2016), Ruhbaniah et al. (2017), Laila et al. (2021), Donito & Trisnaningsih (2022), dan Sari & Amin (2022).
Hasil uji dengan menambahkan variabel kontrol, yaitu jenis kelamin dan pengalaman kerja dalam penelitian ini memberikan hasil yang konsisten bahwa skeptisme profesional dan independensi memiliki pengaruh positif pada kinerja auditor di Kota Semarang, pada masa pandemi COVID-19. Temuan ini memperkuat hasil pengujian sebelumnya, bahwa kinerja auditor dipengaruhi oleh teori atribusi yang menjelaskan mengenai proses bagaimana kita menentukan penyebab dan motif perilaku seseorang (Lakussa, Engko, & Batkunde, 2022). Motif perilaku auditor dalam berkinerja dijelaskan oleh  teori  atribusi  (Mindarti,  2016).  Faktor  yang  memperngaruhii  perilaku  auditor,  yaitu  faktor  bawaan  dan  faktor lingkungan. Penelitian ini mengkonfirmasi hal tersebut, bahwa perilaku auditor yang bekerja di KAP Kota Semarang saat penugasan di masa pandemi COVID-19 dipengaruhi oleh faktor bawaan, yaitu skeptisme professional dan independensi. Hasil uji tambahan, tidak  menemukan  hubungan antara jenis kelamin dan pengalaman kerja dengan kinerja auditor di Kota  Semarang  pada  masa  pandemi  COVID-19.  Hasil  penelitian  Abjan,  Maslichah,  &  Junaidi  (2021)  menguatkan argumentasi bahwa bahwa faktor penentu  kinerja itu bukan jenis kelamin, tetapi kecakapan dan pemahaman di bidang audit. Pengetahuan dan pemahaman seorang auditor terhadap suatu tugas atau pekerjaan dapat bertambah tanpa harus memiliki pengalaman yang cukup banyak, namun dari pengetahuan dan pemahaman tersebut diperoleh dari literatur dan buku-buku mengenai kinerja auditor yang ada (Arif & Sari, 2023).

## 4. KESIMPULAN
Penelitian  ini  memiliki  tujuan  untuk  menemukan  bukti  empiris  bahwa  terdapatnya  hubungan  antara  skeptisme profesional,  independensi,  dan  kinerja  auditor  di  masa  pandemi  COVID-19.  Hasil  penelitian  menemukan  bahwa skeptisme profesional memiliki pengaruh positif pada kinerja auditor di Kota Semarang pada masa pandemi COVID-19. Artinya, semakin tinggi sikap skeptisme profesional yang dimiliki oleh auditor, maka semakin tinggi pula kinerja auditor, begitu pula sebaliknya. Selain itu, independensi juga memiliki pengaruh positif pada kinerja auditor di Kota Semarang pada masa pandemi COVID-19. Artinya, semakin tinggi sikap independensi yang dimiliki oleh auditor, maka semakin tinggi  pula  kinerja  auditor  di  Kota  Semarang,  dan  sebaliknya.  Pada  penelitian  ini  terdapat  uji  tambahan  dengan menambahkan jenis kelamin dan pengalaman kerja sebagai variabel kontrol yang memberikan temuan secara konsisten bahwa skeptisme profesional dan independensi berpengaruh positif pada kinerja auditor di masa pandemi, sedangan jenis kelamin  dan  pengalaman  kerja  tidak  berpengaruh  pada  kinerja  auditor  di  Kota  Semarang  terkhususnya  pada  masa pandemi.  Oleh  karena  itu,  penelitian  ini  menyimpulkan  bahwa  kinerja  auditor  di  Kota  Semarang  pada  masa  pandemi masih terlihat cukup baik karena dipengaruhi oleh tingginya sikap skeptisme profesional dan independensi yang dimiliki oleh auditor pada saat bekerja. Penelitian ini memiliki dua keterbatasan. Pertama, keterbatasan ada pada objek penelitian, dilakukan hanya pada auditor yang bekerja di Kantor Akuntan Publik Kota Semarang. Akibatnya, hasilnya tidak dapat digeneralisasi untuk auditor di Indonesa. Oleh sebab itu, penelitian ke depan dapat memperluas fenomena kinerja auditor

## Journal of Business and Economics Research (JBE)
Vol 5, No 1, Februari 2024, pp. 56−65 ISSN 2716-4128 (media online) DOI 10.47065/jbe.v5i1.4900 https://ejurnal.seminar-id.com/index.php/jbe
di  kantor  akuntan  publik  daerah  lain  terkhususnya  pada  masa  pandemi,  khususnya  di  daerah  luar  Pulau  Jawa  yang infrastruktrur teknologi informasinya belum sebagus di Pulau Jawa.   Kedua, bias responden ketika mengisi kuesioner. Responden  cenderung  mendukung  pernyataan  positif  agar  terlihat  bagus.  Oleh  sebab  itu,  penelitian  kedepan  dapat memasukan  pernyataan  pengecoh  berupa  pernyataan  bentuk  negatif  untuk  menilai  konsistensi  respon  responden  akan satu pernyataan kuesioner.

## REFERENCES
Abjan,  G.,  Maslichah,  &  Junaidi.  (2021). Pengaruh  Kompetensi,  Pengalaman  Kerja,  Dan  Gender  Terhadap  Kinerja  Auditor  (Studi Empiris  Pada  KAP  Di  Kota  Malang).  E-JRA  Universitas  Islam  Malang,  10(01),  44–57.  Retrieved  from http://riset.unisma.ac.id/index.php/jra/article/view/9921
Agustiawan,  A.,  Suci,  R.  G.,  &  Fauziah,  R.  (2021).  Determinan  Audit  Judgment  Auditor  di  Masa  Pandemi  COVID-19.  Jurnal Akuntansi Dan Ekonomika, 11(2), 264–272. https://doi.org/https://doi.org/10.37859/jae.v11i2.2776
Akbar, M. T. (2015). Pengaruh Profesionalisme, Independensi, Komitmen Organisasi, Dan Budaya Kerja Terhadap Kinerja Internal Auditor Di Bpkp Provinsi. Jom FEKON, 2(2), 1–13.
Aminah, J. & M. S. A. (2016). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kinerja Auditor Pemerintah (Studi Kasus Pada BPK RI Perwakilan Propinsi Maluku Utara). El Muhasaba: Jurnal Akuntansi, 6(1), 17. https://doi.org/10.18860/em.v6i1.3869
Amira,  M.  R.,  &  Munari, M.  (2022). Pengaruh Skeptisisme  Profesional,  Kompleksitas  Tugas,  dan  Time  Budget  Pressure  terhadap Kinerja Auditor di KAP Sidoarjo dan Wilayah Surabaya Timur.  Al-Kharaj : Jurnal Ekonomi, Keuangan & Bisnis Syariah, 5(1), 244–259. https://doi.org/https://doi.org/10.47467/alkharaj.v5i1.1169
Andraeni, S. S., & Wardhani, N. K. (2023). Jenis Kecerdasan dan Kinerja Audit : Gender sebagai Variabel Moderasi. 7(2013), 1981–
1990.
Andriyana,  H.,  &  Trisnaningsih,  S.  (2022).  Analisis  Pelanggaran  Etika  dan  Kode  Etik  Profesi  Akuntan  di  Era  Persaingan  yang Kompetitif (Studi Kasus PT. Garuda Indonesia (Persero) Tbk). Al Qalam: Jurnal Ilmiah Keagamaan Dan Kemasyarakatan, 16(6),
2304–2318. https://doi.org/https://doi.org/10.35931/aq.v16i6.1568
Ardaleni,  N.  K.  Y.,  &  Suputra,  I.  D.  G.  D.  (2018).  Pengaruh  Etika  Profesi  Dan  Keahlian  Audit  Pada  Kinerja  Auditor  Dengan
Skeptisisme Profesional Auditor Sebagai Variabel Mediasi. E-Jurnal Akuntansi, 25, 1448–1480.
https://doi.org/10.24843/eja.2018.v25.i02.p24
Arif, R., & Sari, N. (2023). Pengaruh Pengalaman Auditor, Keahlian Auditor, Etika Auditor, Dan Tekanan Anggaran Waktu Terhadap Kinerja Auditor. Jurnal Riset Akuntansi, 1(3), 135–150.
D,  E.  R.  A.,  Purwati,  A.  S.,  &  Pratiwi,  U.  (2021).  The  Effects  of  Remote  Auditing,  Work  Stress,  Intellectual  Intelligence,  and Professional  Skepticism  on  Auditor  Performance  (Survey  on  Auditors  of  Public  Accounting  Firms  in  Semarang,  Indonesia). International  Sustainable  Competitiveness  Advantage,  970–987.  Retrieved  from  http://www.jp.feb.unsoed.ac.id/index.php/sca- 1/article/viewFile/2996/1970
Donito, V., & Trisnaningsih, S. (2022). Faktor-faktor yang Mempengaruhi Kinerja Auditor Internal Perusahaan.  Fair Value: Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Keuangan, 4(9), 4079–4087. https://doi.org/10.32670/fairvalue.v4i9.1610
Febriyanti, F. (2019). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Minat Mahasiswa Akuntansi dalam Pemilihan Karir sebagai Akuntan Publik.
Jurnal Akuntansi Manajerial (Managerial Accounting Journal), 6(1), 88–98. https://doi.org/https://doi.org/http://dx.doi.org/10.30656/jak.v6i1.1036
Fujianti,  L.  (2019).  Perbedaan  Kemampuan  Deteksi  Kecurangan  Laporan  Keuangan  antara  Auditor  Pria  dan  Wanita  Berdasarkan
Pengalaman Audit Lailah Fujianti. JRAP (Jurnal Riset Akuntansi Dan Perpajakan), 6(2), 45–56.
Fullerton, R. R., & Durtschi, C. (2004). The Effect Of Professional Skepticism On The Fraud Detection Skills Of Internal Auditors. Hafidz Ridloi. (2020). Pengaruh Sistem Pengendalian Mutu Terhadap Skeptismen Profesional dan Implikasinya Pada Kualitas Audit dengan Peer Review sebagai Variabel Moderasi (Studi Kasus pada Kantor Akuntan Publik di Semarang). Semarang. Retrieved from https://all3dp.com/2/fused-deposition-modeling-fdm-3d-printing-simply-explained/
Hanna,  E.,  &  Firnanti,  F.  (2022).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Kinerja  Auditor.  Jurnal  Bisnis  Dan  Akuntansi,  15(1),  13–28. https://doi.org/10.15408/akt.v15i1.22509
Institiut Akuntan Publik Indonesia. (2023). Direktori 2023 Kantor Akuntan Publik.
Katili, M., Nangoi, G., & Gamaliel, H. (2017). Analisis Faktor-faktor yang Mempengaruhi Kinerja Auditor pada Inspektorat Provinsi dan Kabupaten Kota Gorontalo. Jurnal EMBA, 5(2), 572–582.
Laila, I., Fikri, A., & Fatimah, F. (2021). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kinerja Auditor Pada Inspektorat Kabupaten Natuna Provinsi Kepulauan Riau. JISIP (Jurnal Ilmu Sosial Dan Pendidikan), 5(4), 795–804.
https://doi.org/10.58258/jisip.v5i4.2293
Lakussa, S. M., Engko, C., & Batkunde, A. A. (2022). Pengaruh Independensi, Time Budget Presure, Dan Profesionalisme Auditor Terhadap Kualitas Audit Anggaran Penanganan COVID-19 (Studi Empiris Pada Kantor BPKP Perwakilan Maluku). JAK (Jurnal Akuntansi), 8(1), 39–51.
Lehot, E. A., Datrini, L. K., & Manuaba, I. B. M. P. (2021). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Kinerja Auditor Internal Pemerintah Daerah  Pada  Bpkp  Ri  Perwakilan  Provinsi  Bali.  WICAKSANA:  Jurnal  Lingkungan  Dan  Pembangunan,  5(2),  81–86. https://doi.org/10.22225/wicaksana.5.2.2021.81-86
Louwers, T. J., Henry, E., Reed, B. J., & Gordon, E. A. (2008). Deficiencies in Auditing Related-Party Transactions: Insights from AAERs. Current Issues in Auditing, 2(2), A10–A16. https://doi.org/10.2308/ciia.2008.2.2.a10
Manuaba, I. A. D. P., & RM, K. M. (2019). Pengaruh Audit Operasional dan Pengendalian Internal Terhadap Kinerja Karyawan. E- Jurnal Akuntansi, 28(2), 322–350. https://doi.org/https://doi.org/10.24843/EJA.2019.v28.i01.p13
Mindarti,  C.  S.  (2016).  Pengaruh  Karakteristik  Individu  Terhadap  Kinerja  Auditor.  Jurnal  Ekonomi  Dan  Bisnis,  18(3),  59. https://doi.org/10.24914/jeb.v18i3.286
Monique, E. P., & Nasution, S. (2020). Pengaruh Profesionalisme, Independensi Auditor, Etika Profesional, Dan Gaya Kepemimpinan
Terhadap Kinerja Auditor. EKOMBIS REVIEW: Jurnal Ilmiah Ekonomi Dan Bisnis, 8(2), 171–182.
https://doi.org/10.37676/ekombis.v8i2.1083

## Journal of Business and Economics Research (JBE)
Vol 5, No 1, Februari 2024, pp. 56−65 ISSN 2716-4128 (media online) DOI 10.47065/jbe.v5i1.4900 https://ejurnal.seminar-id.com/index.php/jbe
Mostafa, N. F. (2021). Studying Accounting and Audit Consederations of Global Pandemic Corona Virus (COVID-19) Crisis and its Effects  on  Financial  Reports  dan  Auditing  Procedures  “Survey  Study  in  Egyptian  Market.”  The  Journal  of  Financial  and Commercial Research, 2(2), 325–371.
Muhammad,  I.,  Suwandi,  M.,  &  Suhartono,  S.  (2020).  Pengaruh  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Kinerja  Auditor  Dengan Dimoderasi Oleh Kecerdasan Spiritual (Studi Kasus Pada Kantor Akuntan Publik Di Makassar). ISAFIR: Islamic Accounting and Finance Review, 1(1), 28–39. https://doi.org/10.24252/isafir.v1i1.17621
Nasution, S. J. A., & Nasution, J. (2022). Analisis Kinerja Auditor Selama Masa Pandemi COVID-19. JAAKFE UNTAN (Jurnal Audit Dan Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Tanjungpura), 11(1), 21. https://doi.org/10.26418/jaakfe.v11i1.55198
Ningrum, F. K., & Maria, E. (2022). Determinan Kecurangan Akademik Mahasiswa Akuntansi di Masa Pandemi COVID-19. Media Riset Akuntansi, Auditing &Informasi, 22(2), 253–270.
Pemayun,  C.  I.  M.  P.  N.,  &  Dwirandra,  A.  A.  N.  B.  (2019).  Skeptisme  Profesional  Memoderasi  Pengaruh  Audit  Training  Pada Kemampuan Deteksi Kecurangan. E-Jurnal Akuntansi, 26, 1689. https://doi.org/10.24843/eja.2019.v26.i03.p01
Pertiwi,  D.,  Sonjaya,  Y.,  &  Sutisman,  E.  (2022).  Analisis  Dampak  Pandemi  COVID-19  terhadap  Pelaksanaan  Prosedur  Audit  di Indonesia. Proceeding of National Conference on Accounting & Finance, 4, 201–210. https://doi.org/10.20885/ncaf.vol4.art26
Prasetya, F. (2019). Pengaruh Kompetensi, Independensi, Dan Skeptisisme Profesional Terhadap Kualitas Kinerja Auditor Inspektorat Kabupaten. Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Keuangan, 8(2), 57–67. https://doi.org/10.32639/jiak.v8i2.294
Priesty, D. A. A. D., & Budiartha, I. K. (2017). Pengaruh Etika Profesi Dan Komitmen Profesional Auditor Terhadap Kinerja Auditor Dengan Skeptisisme Profesional Sebagai Pemediasi. E-Jurnal Akuntansi, 20, 1162–1188.
Putra, I. D. M. A. P., & Sintaasih, D. K. (2018). Efek Moderasi Skeptisisme Profesional Pada Pengaruh Kompetensi Dan Kompensasi Terhadap Kinerja Auditor Kantor Akuntan Publik Di Provinsi Bali. E-Jurnal Ekonomi Dan Bisnis Universitas Udayana, 5, 1375– 1405. https://doi.org/10.24843/eeb.2018.v07.i05.p06
Putri, K. M. D., & Suputra, I. D. . D. (2013). Pengaruh independensi, profesionalisme, dan etika profesi terhadap kinerja auditor pada kantor akuntan publik di Bali. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana, 4(1), 39–53.
Ruhbaniah,  A.,  Agusdin,  A.,  &  Alamsyah,  A.  (2017).  Determinan  Kinerja  Auditor  Internal  Pada  Inspektorat  Se-Pulau  Lombok.
EKUITAS (Jurnal Ekonomi Dan Keuangan), 1(1), 66. https://doi.org/10.24034/j25485024.y2017.v1.i1.2048
Salju, S., Rismawati, R., & Bachtiar, M. D. (2016). Pengaruh Kompetensi dan Independensi Terhadap Kinerja Auditor Pemerintah Kabupaten  Luwu  Timur.  Equilibrium :  Jurnal  Ilmiah  Ekonomi,  Manajemen  Dan  Akuntansi,  4(2),  100–123. https://doi.org/10.35906/je001.v4i2.98
Saraswati,  N.  U.,  Tenriwaru,  &  Hajering.  (2020).  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Mutu  Kinerja  Auditor  Dengan  Etos  Kerja Sebagai Variabel Moderating. JIAM FEKON, 3(2), 1–15. https://doi.org/https://doi.org/10.35326/jiam.v3i2.751
Sari,  T.  D. P.,  &  Amin,  A.  (2022).  The  Effect  of  Professional  Ethics,  Auditor Experiencce,  and Auditor  Independence  on  Auditor Performance with Auditor Professional Skepticism As a Mediating Variable. Akuntansi Dewantara, 6(2), 25–37.
Sari, T. P., & Putra, I. M. P. D. (2017). Kecerdasan Spiritual Dan Skeptisme Profesional Sebagai Pemoderasi Pengaruh Time Budget Pressure Pada Kinerja Auditor. E-Jurnal Akuntansi, 19, 1606–1633.
Sari, V. A., & Anik, S. (2022). Pengaruh Profesionalisme, Independensi, Komitmen Organisasi, Dan Spiritual Intelligence Terhadap Kinerja Auditor Dimasa Pandemi COVID-19. Jurnal Ilmiah Sultan Agung, 529–546.
Septian, I., & Astika, I. B. P. (2019). Halo Effect Moderating: Impact of Professional Skepticism on Auditor Performance. International Research Journal of Management, IT and Social Sciences, 6(4), 189–196. https://doi.org/https://doi.org/10.21744/irjmis.v6n4.680 Siagian, H. L., & Silaban, D. (2021). Locus of Control, Keahlian Auditor dan Kinerja Auditor. Jurnal Terapan Ilmu Manajemen Dan Bisnis, 4(2), 1–14.
Sunarmin, S., & Junaidi, A. (2022). Auditor Skill, Work Experience and Professional Skepticism on Performance of Auditors. Ilomata International Journal of Tax and Accounting, 3(2), 183–190. https://doi.org/10.52728/ijtc.v3i2.453
Syalsya Bella, A. Z., & Nurcahya, Y. A. (2022). Tantangan Auditor Dalam Menjaga Kualitas Audit Pada Masa Pandemi COVID-19.
Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis, 7(2), 1–7. https://doi.org/10.38043/jiab.v7i2.3867
Widiyati,  D.,  &  Jauhamsyah,  Z.  (2022).  Pengaruh  Profesionalisme,  Pengalaman  Auditor,  dan  Work  from  Home  terhadap  Kinerja Auditor (Studi Kasus pada Kantor Akuntan Publik di Jakarta Selatan). Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Finansial Indonesia, 6(1), 41– 56.
Wiratmaja, I. D. N., & Suardana, K. A. (2018). Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Kinerja Auditor Kantor Akuntan Publik di Bali. Jurnal Riset Akuntansi (JUARA), 8(1), 42–49.