## Journal Riset Mahasiswa xxxxxxx (JRMx)
ISSN: 2337-56xx.Volume: xx, Nomor: xx
ANALISIS PENYUSUNAN LAPORAN LABA RUGI BERDASARKAN STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN TANPA AKUNTABILITAS PUBLIK (SAK ETAP) No.5
( Studi Kasus KSU Artha Mitra Karya Malang )
Amirah Jamalullail
(Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Kanjuruhan Malang) e-mail:Amirajamalullail@gmail.com
R. Anastasia Endang Susilowati, S.pd., SE.,MSA.,Ak.,CA
Nanang Purwanto., SE., MM.,MSA.,Ak., CA
(Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomika dan Bisnis Universitas Kanjuruhan Malang)

## ABSTRAK
Koperasi simpan pinjam merupakan jenis usaha yang sangat mengandalkan kepercayaan masyarakat untuk  menunjang  perkembangan  dan  kelangsungan  usahanya.  Salah  satu  indikator  koperasi  yang baik  adalah  laporan  keuangan  yang  wajar  dan  sesuai  dengan  standar  akuntansi  yang  berlaku. Pendapatan  dan  beban  merupakan  komponen  laporan  keuangan  yang  penting  karena  perbedaan perlakuan terhadap pendapatan dan beban akan mengakibatkan perubahan pada laporan keuangan yang  dihasilkan.  Standar  Akuntansi  Keuangan  yang  diperuntukkan  untuk  entitas  koperasi  adalah SAK  ETAP.  Metode  pengumpulan  data  dalam  penelitian  ini  adalah  wawancara  dan  dokumentasi. Teknik  analisis  data  yang  digunakan  adalah  deskriptif  komparatif.  Hasil  analisis  menunjukkan bahwa  perlakuan  akuntansi  pendapatan  yang  diterapkan  KSU  Artha  Mitra  Karya  belum  sesuai dengan SAK ETAP.. Perbedaan perlakuan terhadapat pendapatan tersebut akan berdampak terhadap laporan keuangan yang dihasilkan yaitu selisih hasil usaha menurut koperasi lebih rendah daripada selisih hasil usaha menurut perhitungan sesuai SAK ETAP.
Kata kunci : perlakuan akuntansi, pendapatan, beban PENDAHULUAN

## Latar Belakang
Laporan  laba  rugi  merupkan  gambaran  sekilas  mengenai  perkembangan  usaha  melalui informasi  keuangan  yang  diperoleh  dari  tingkat  pencapaian  keuntungan  maupun  kerugian  suatu entitas.  Unsur-unsur  utama  laporan  laba  rugi  adalah  pendapatan  dan  beban.  Secara  ringkas  dapat diketahui  bahwa  yang  dimaksud  pendapatan  adalah  arus  masuk  aktiva  atau  peningkatan  lainnya atas  aktiva  atau  penyelesaian  kewajiban  entitas  (atau  kombinasi  dari  keduanya)  dari  pengiriman barang,  pemberian  jasa,  atau  aktivitas  lainnya  yang  merupakan  operasi  utama  atau  operasi  sentral perusahaan. Dan, yang dimaksud dengan beban adalah arus keluar aktiva atau penggunaan lainnya atas  aktiva  atau  terjadinya  (munculnya)  kewajiban  entitas  (atau  kombinasi  dari  keduanya)  yang disebabkan  oleh  pengiriman  atau  pembuatan  barang,  pemberian  jasa,  atau  aktivitas  lainnya  yang merupakan operasi utama atau operasi sentral perusahaan.
Perlakuan  akuntansi  pendapatan  dan  beban  merupakan  salah  satu  tolok  ukur  keberhasilan suatu  usaha  dalam  pencapaian  hasil  produksi  yang  dilakukan.  Semakin  baik  perlakuan  terhadap akuntansi pendapatan dan beban maka semakin baik pula informasi keuangan yang diperoleh suatu entitas  tersebut  untuk  dipergunakan  lebih  lanjut  dalam  suatu  pengambilan  keputusan  sebagai penunjang  perkembangan  maupun  kemajuan  bagi  suatu  entitas.  Hal  ini  dikarenakan,  perlakuan akuntansi  pendapatan  dan  beban  yang  baik  akan  memiliki  keandalan  dan  kewajaran  dalam pelaporannya. Sebaliknya, semakin buruk perlakuan terhadap  akuntansi  pendapatan  dan  beban  maka  semakin  buruk  pula  informasi  keuangan  yang diperoleh  suatu  entitas  tersebut  untuk  dipergunakan  dalam  pengambilan  keputusan  terhadap perkembangan maupun kemajuan bagi suatu entitas. Hal ini dikarenakan, keandalan dan kewajaran

## Analisis Penyusunan Laporan Laba Rugi Berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan Tanpa
Akuntabilitas Publik (SAK ETAP) No. 5
dalam pelaporan keuangan perusahaan sudah tidak terkandung lagi di dalam penerapan perlakuan akuntansi pendapatan dan beban oleh suatu entitas.
Pada  prinsipnya  pendapatan  harus  mempertimbangkan  adanya  penerapan  yang  sesuai dengan SAK ETAP untuk memenuhi kebutuhan akan penyusunan laporan keuangan yang tepat agar mendapatkan  penilaian  secara  wajar  dalam  menyajikan  laporan  keuangan.  Kriteria  pengakuan pendapatan  didasarkan  atas  dua  konsep  yang  harus  dipenuhi  yaitu  terrealisasi  atau  cukup  pasti terrealisasi  dan  terbentuk  atau  terhak.  Setelah  pendapatan  diakui  dan  dapat  diukur  melalui pencatatan  akuntansi  pendapatan  yang  telah  diakui  dan  diukur  kedalam  catatan  keuangan perusahaan  atau  laporan  neraca  yang  kemudian  dilaporkan  dalam  laporan  laba  rugi  perusahaan yang  menggambarkan  tingkat  pencapaian  yang  diperoleh  perusahaan  dalam  aktivitas  produksi maupun  jasa.  Perlakuan  akuntansi  beban  juga  didasarkan  oleh  SAK  ETAP  dimana  pada  umumnya pengukuran  terhadap  beban  didasarkan  atas  harga  perolehan  historis.  Sama  halnya  dengan pendapatan, setelah beban diakui  dan  dapat diukur melalui pencatatan akuntansi beban  yang telah diakui  dan  diukur  kedalam  catatan  keuangan  perusahaan  atau  laporan  neraca  yang  kemudian dilaporkan  dalam  laporan  laba  rugi  perusahaan  yang  menggambarkan  tingkat  pengeluaran  yang dilakukan perusahaan dalam aktivitas produksi maupun jasa.
KSU Artha Mitra Karya belum mengetahui akan kewajaran laporan laba rugi yang dihasilkan selama  menyajikan  laporan  keuangan  perusahaan.  Sehingga,  menimbulkan  kecurigaan  akan ketidaksesuaian  antara  laba  yang  diperoleh  dengan  laba  yang  diharapkan.  Oleh  karena  itu, diperlukan  suatu  perlakuan  akuntansi  yang  tepat  atas  pengakuan  pendapatan  dan  beban  agar menyajikan  suatu  laporan  keuangan  yang  wajar  sesuai  standar  akuntansi  yang  diterima  umum. Adapun penerapan perlakuan akuntansi pendapatan dan beban pada KSU Artha Mitra Karya adalah sebagai  berikut:  Belum  memisahkan  jasa  atau  pendapatan  yang  timbul  akibat  adanya  transaksi dengan  anggota  dan  non  anggota.  Beban  yang  terjadi  juga  masih  belum  dipisahkan  antara  beban yang timbul dari transaksi dengan anggota maupun non anggota. Menurut Ikatan Akuntan Indonesia juga  menganut  prinsip  mengukur  pendapatan  dimana  pendapatan  harus  diukur  secara  wajar  yang dapat  diterima  umum  berbentuk  kas  dan  setara  kas.  Penyajian  pendapatan  pada  KSU  Artha  Mitra Karya  memiliki  perbedaan  yang  sangat  jelas  terlihat  dibandingkan  pencatatan  akuntansi  pada umumnya. Dikarenakan keterbatasan pemahaman pihak manajer terhadap ilmu akuntansi mengenai pencatatan  akuntansi  pendapatan  pada  laporan  keuangan.  Selain  untuk  mempermudah  dalam aktivitas  pencatatan  agar  tidak  terlalu  terikat  oleh  aturan  yang  berlaku,  hal  ini  didukung  pula  oleh kecenderungan  pihak  manajer  yang  bersikap  tak  peduli  untuk  mempelajari  lebih  lanjut  mengenai pencatatan akuntansi yang baik dan benar. Maka dari itu, pihak manajer hanya melakukan penyajian yang  sedemikian  sederhana  dalam  pencatatan  terhadap  pendapatan  yang  cenderung  menghasilkan kewajaran  terhadap  laporan  keuangan  tidak  andal  dan  berdampak  dalam  pengambilan  keputusan yang salah terhadap keberlangsungan perusahaan.
Penyajian terhadap beban memiliki suatu  kelemahan yang sama seperti penyajian terhadap pendapatan.  Mengetahui  akan  minimnya  pengetahuan  atau  pemahaman  yang  dimiliki  oleh  pihak manajer  KSU  Artha  Mitra  Karya  dalam  penyusunan  laporan  keuangan.  Maka,  perlu  adanya informasi  kepada  pihak  manajer  KSU  Artha  Mitra  Karya  terhadap  penyusunan  laporan  keuangan serta pentingnya perlakuan akuntansi pendapatan dan beban  dalam penyusunan laporan keuangan dengan harapan dapat memberikan keputusan yang tepat dalam mencapai keberlangsungan usaha.
Akuntansi  pendapatan  dan  beban  adalah  masalah  penting  yang  harus  dipahami  oleh perusahaan untuk menghasilkan laporan keuangan yang andal dan sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku  umum, karena tidak sedikit perusahaan mengabaikan  dan menganggap tidak penting

## Analisis Penyusunan Laporan Laba Rugi Berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan Tanpa
Akuntabilitas Publik (SAK ETAP) No. 5
masalah  perlakuan  akuntansi  pendapatan  dan  beban.  Kesalahan  terhadap  perlakuan  akuntansi pendapatan  dan  beban  akan  berpengaruh  besar  terhadap  laba  rugi  usaha  KSU  Artha  Mitra  Karya yang mempengaruhi pengambilan keputusan dalam pengelolaan suatu usaha.
TINJAUAN PUSTAKA

## Tinjauan Teoritis Akuntansi Koperasi
Secara  umum  koperasi  dipahami sebagai perkumpulan orang  yang secara sukarela mempersatukan diri  untuk  berjuang  meningkatkan  kesejahteraan  ekonomi  mereka  melalui  pembentukan  sebuah badan usaha yang dikelola secara demokratis.Jadi, dalam koperasi selalu ada unsur sosial dan unsur ekonomi. Dikatakan memiliki unsur ekonomi karena sebagai sebuah badan koperasi harus beroperasi sebagaimana  layaknya  perusahaan  komersial.  Karena  itu,  setiap  koperasi  harus  memiliki  produk untuk  dijual  kepada  masyarakat  sebagai  sumber  penghasilannya,  sementara  biaya  untuk memperoleh dan menjual produk tersebut harus dikelola secara efisien Prinsip-Prinsip Koperasi
1. Keangotaan bersifat sukarela dan terbuka
2. Pengelolaan dilakukan secara demokratis
3. Pembagian sisa hasil usaha
4. Pemberian balas jasa yang terbatas pada modal
5. Kemandirian

## Jenis Koperasi
a. Koperasi simpan pinjam
b. Koperasi konsumen
c. Koperasi pemasaran
d. Koperasi produsen
Informasi  yang  disajikan  dalam  penghitungan  hasil  usaha  minimal  mencakup  pos-pos  sebagai berikut:
1. Pendapatan
2. Beban keuangan
3. Bagian laba atau rugi dari investasi yang menggunakan metode ekuitas
4. Beban pajak
5. Laba atau rugi neto

## Pendapatan
Santoso  (2007)  mengatakan  pendapatan  adalah  arus  kas  masuk  atau  penambahan  asset  atau penyelesaian  suatu  kewajiban  atau  kombinasi  dari  keduanya  yang  berasal  dari  penyerahan  atau produksi barang, pemberian jasa dan aktivitas-aktivitas lainnya
Adapun jenis-jenis pendapatan adalah sebagai berikut:
1. Pendapatan operasional
2. Pendapatan Non Operasional
3. Kiesso dan Jerry (2002) mendefinisikan beban adalah arus keluar penurunan  lainnya dalam sebuah aktivitas entitas atau penambahan kewajiban selama satu periode.
Pendapatan Koperasi
1. Sumbangan
2. Jasa layanan
3. Penghasilan investasi

## Beban
Kiesso  dan  Jerry  (2002)  mendefinisikan  beban  adalah  arus  keluar  penurunan  lainnya  dalam  sebuah aktivitas entitas atau penambahan kewajiban selama satu periode.
Beban diKoperasi
1. Beban terkait program pemberian jasa
2. Beban terkait aktivitas pendukung
Laporan laba rugi minimal mencakup pos-pos sebagai berikut : 1.
Pendapatan 2. Beban keuangan
3. Bagian laba atau rugi dari investasi yang menggunakan metode ekuitas
4. Beban pajak.
4.
Laba atau rugi netto
Kerangka Konseptual

## METODE
Jenis penelitian yang digunakan dalam penelitian ini adalah penelitian kualitatif. Subjek dalam penelitian  ini  adalah  KSU  Artha  Mitra  Karya  Malang.  Objek  penelitian  adalah  perlakuan  akuntansi pendapatan, beban, dan kewajaran penyajian laporan laba rugi pada KSU Artha Mitra Karya Malang
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  berdasarkan  sumbernya  adalah  sekunder.  Data sekunder  dalam  penelitian  ini,  meliputi  catatan  keuangan  perusahaan  dan  laporan  laba  KSU  Artha Mitra Karya Malang. Metode pengumpulan data dilakukan dengan dua metode yaitu: dokumentasi dan metode observasi.
Berpedoman  pada  penelitian  Yasinta  Resti  Maharani  (2010)  metode  analisis  data  yang digunakan  yaitu, sebagai berikut: (1) Mengamati dan mengumpulkan data tentang pendapatan dan beban.  (2)  Membandingkan  data  yang  diperoleh  dengan  teori  yang  telah  diungkapkan  dalam landasan teori. (3) Menganalisis data yang ada terhadap kewajaran laporan laba rugi.(4) Memberikan kontribusi  mengenai  perlakuan  akuntansi  pendapatan  dan  beban  terhadap  kewajaran  laporan  laba rugi. (5) Menarik kesimpulan penelitian yang dilakukan oleh penulis.

## HASIL DAN PEMBAHASAN HASIL
Laporan laba rugi memasukkan semua pos penghasilan dean beban yang diakui dalam suatu periode  kecuali  SAK  ETAP  mensyaratkan  lain.  SAK  ETAP  mengatur  perlakuan  berbeda  terhadap dampak  koreksi  atas  kesalahan  dan  perubahan  kebijakan  akuntansi  yang  disajikan  sebagai penyesuaian terhadap periode yang lalu dan bukan sebagai bagian dari laba atau rugi dalam periode terjadinya perubahan

## Analisis Penyusunan Laporan Laba Rugi Berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan Tanpa
Akuntabilitas Publik (SAK ETAP) No. 5
Dalam  laporan  keuangan  KSU  Artha  Mitra  Karya  terdapat  kerancuan  dalam  pembuatan laporan  laba  rugi  yaitu  pendapatan  anggota  dan  non  anggota  digabung  menjadi  satu  yang seharusnya hanya dicatat sebesar penerimaan anggota Rp.550.705.000 dicatat sebesar Rp. 597,505,000 dimana Rp. 46,795,000 merupakan pendapatan dari non anggota yang dicatat pada pendapatan lain- lain.
Beban  yang  terjadi  juga  masih  belum  dipisahkan  antara  beban  yang  timbul  dari  transaksi dengan  anggota  maupun  non  anggota  yaitu  beban  usaha  yang  seharusnya  dicatat  hanya  Rp. 472,500,000  pada  laporan  laba  rugi  KSU  Artha  Mitra  Karya  dicatat  Rp.  Rp.  614,162,000  dimana Rp.141,662,000 merupakan beban  usaha lainnya dann SAK ETAP menyebutkan bahwa entitas harus meyajikan beban pajak menjadi pos tersendiri. Sedangkan dalam laporan laba rugi KSU Artha Mitra Karya beban pajak dimasukkan dalam beban operasional lainnya. Hal tersebut dapat mempengaruhi pada  hasil  usaha  bruto  laporan  laba  rugi.  Koreksi  yang  terjadi  pada  penelitian  ini  dihasilkan  pada hasil  usaha bruto jika pencatatan yang disajikan oleh KSU Artha Mitra Karya sebesar Rp. 97,852,500 sedangkan sesuai SAK ETAP hasil bruto yaitu Rp. 51,057,500.
Dalam  SAK  ETAP  ada  beberapa  kententuan  yang  dapat  dipergunakan  sebagai  pedoman untuk  menyusun  laporan  keuangan  KSU  Artha  Mitra  Karya  Malang.  Penyajian  laporan  keuangan sesuai  SAK  ETAP  juga  ditambahkan  dengan  penyajian  laporan  keuangan  koperasi  berdasarkan Peraturan  Menteri  Negara  Koperasi  dan  Usaha  Kecil  dan  Menengah  Republik  Indonesia  Nomor 04/Per/M.KUKM/VII/2012. Peraturan ini  mengatur perhitungan sisa  hasil  usaha dan pembagiannya, rincian  sumber  modal  koperasi  dalam  neraca,  pemisahan  beban  koperasi  ke  dalam  beban operasional, beban perkoperasian dan beban operasional lainnya dalam laporan sisa hasil usaha.
Berdasarkan  hasil  analisis  tersebut  dengan  memisahkan  pendapatan  yang  berasal  dari anggota  dan  pendapatan  yang  berasal  dari  non  anggota  dapat  diketahui  bahwa  pendapatan  bersih dari  anggota  melalui  bunga  pinjaman  yaitu  sebesar  Rp.550,705,000.  Sedangkan  pendapatan  non anggota  melalui  jual  beli  sepeda  yaitu  sebesar  Rp  46,795,000.  Didalam  penulisan  pendapatan  ini terdapat  perbedaan  yaitu  untuk  penulisan  menurut  koperasi  pendapatan  anggota  dan  non  anggota digabung menjadi satu sedangkan menurut SAK ETAP seharusnya tidak digabungkan.
Jika  dilihat  dari  laporan  laba  rugi  KSU  Artha  Mitra  Karya  Malang  hasil  dari  pendapatan koperasi  seharusnya  hanya  dicatat  sebesar  penerimaan  dari  anggota,  sedangkan  untuk  pendapatan dari  non  anggota  dicatat  pada  pendapatan  lain-lain  sesuai  SAK  ETAP  dan  hal  tersebut  akan mempengaruhi pada hasil usaha bruto laporan laba rugi.
Berpedoman pada penelitian Kadek Arsani (2013) metode analisis data yang digunakan yaitu, sebagai  berikut:  (1)  Mengamati  dan  mengumpulkan  data  tentang  pendapatan  dan  beban.  (2) Membandingkan data yang diperoleh dengan teori yang telah diungkapkan dalam landasan teori. (3) Menganalisis data yang ada terhadap kewajaran laporan laba rugi. Memberikan kontribusi mengenai perlakuan  akuntansi  pendapatan  dan  beban  terhadap  kewajaran  laporan  laba  rugi.  (5)  Menarik kesimpulan penelitian yang dilakukan oleh penulis.

## KESIMPULAN
Perlakuan  pengakuan  pendapatan  dan  beban  pada  KSU  Artha  Mitra  Karya  Malang  secara garis  besar  sudah  sesuai  dengan  SAK  ETAP,  hanya  saja  pada  pos  pendapatan,  hasil  dari  bunga maupun  bagi  hasil  uamh  dibebankan  kepada  anggota  dicampur  dengan  non  anggota  sehingga terdapat selisih lebih  yang seharusnya tidak  dicatat menjadi satu. Hal tersebut akan mempengaruhi SHU  yang  diberikan  kepada  anggota,  bisa  dikatakan  bahwa  SHU  yang  diberikan  kepada  anggota KSU  Artha  Mitra  Karya  Malang  selama  ini  terlalu  tinggi  dibandigkan  dengan  keuntungan  yang diterima  koperasi  sebenarnya.  Dalam  hal  ini  terdapat  terdapat  perbedaan  yaitu  jika  pada  koperasi penulisannya  memisahkan  antara  pendapatan  bunga  dan  pendapatan  bunga  deposito  untuk  SAK ETAP  penulisannya  dapat  dijadikan  satu.  Selanjutnya  didalam  penulisan  pendapatan  terdapat perbedaan  yaitu  untuk  penulisan  menurut  koperasi  pendapatan  tidak  digabungkan  dengan

## Analisis Penyusunan Laporan Laba Rugi Berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan Tanpa
Akuntabilitas Publik (SAK ETAP) No. 5
penjualan tetapi dalam penulisan di SAK ETAP menggabungkan penjualan dan pendapatan.
Sisa  hasil  bruto  kotor  terdapat  perbedaan  dikarenakan  pendapatan  dari  anggota  dan  non anggota  yang  dijadikan  satu  sedangkan  pada  SAK  ETAP    pendapatan  untuk  dibagikan  kepada anggota atau berbentuk SHU dihitung hanya berasal dari anggota saja.
Kendala  Bagi  KSU  Artha  Mitra  Karya  Menerapkan  SAK  ETAP  yang  ditemukan  dalam  proses penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Terdapat kekurangan  sumber daya  yang  dimiliki oleh KSU Artha mitra Karya, baik  kualitas maupun kuantitas. Dari segi kualitas, karyawan yang membuat laporan keuangan sebenarnya cukup  mengerti  dengan  dasar-dasar  akuntansi,  akan  tetapi  untuk  pengetahuan  yang  lebih rinci  tentang  penyusunan  laporan    keuangan  pada  umumnya  dan/atau  laporan  keuangan yang  sesuai  dengan  SAK  ETAP,  masih  kurang.  Oleh  karena  itu,  diperlukan  transfer knowlegde yang lebih untuk dapat menyusun dan menyajikan laporan keuangan yang sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku  saat ini. Sedangkan dari segi kuantitas, sumber daya yang  dimiliki  KSU  Artha  Mitra  Karya  dari  lulusan  akuntansi  masih  kurang,  hal  tersebut dibuktikan  dari  penyusun  laporan  keuangan  hanya  2  (dua)  orang  dan  merangkap  sebagai kasir, seharusnya terdapat pemisahan tugas dalam hal tersebut.
2. Kurangnya  kesadaran  pihak  perusahaan  terhadap  pentingnya  laporan  keuangan  yang lengkap  dan sesuai sesuai standar akuntansi  yang berlaku saat ini. Karena mungkin laporan keuangan yang telah dapat menunjukkan laba rugi perusahaan sudah dirasa cukup.

## DAFTAR PUSTAKA
Dycmen, Thomas R, Ronald E. Dukes dan Charles J. Davis, 2002, Akuntansi Intermediate . Edisi Ketiga.
Jilid Satu. Jakarta:Erlangga
Kieso,  Donald  E,  Jerry  J  W.  2002. Akuntansi  Intermediate .  Edisi  Kesepuluh.  (Alih  Bahasa:  GinaGania) Penerbit Erlangga. Jakarta Revrisond, Bawsir,2010. Koperasi Indonesia . Edisi Pertama. Yogyakarta:BPFE.
Rudianto, 2010. Akuntansi Koperasi : Konsep dan Teknik Penyusunan Laporan Keuangan. Edisi Kedua.
Jakarta: Erlangga
Santoso, Iman. 2007. Akuntansi Keuangan Menengah . Buku satu. Refika Aditama. Bandung. Setyorini.Christina