Impact Of Customment Reform And Participation Customs Management And Internal  Control  On  Customs  Quality  With  Conflict  Of  Decisions  And Modernisation  Variables  (Studi  Kasus  Pada  Pemerintah  Daerah  Tapanuli Utara)
Pengaruh  Reformasi  Anggaran  Dan  Partisipasi  Penyusunan  Anggaran  Dan Pengendalian  Internal  Terhadap  Kualitas  Anggaran  Dengan  Konflik Kepentingan  Sebagai  Variabel  Pemoderasi  (Studi  Kasus  Pada  Pemerintah Daerah Tapanuli Utara)
Bonifasius H. Tambunan 1* , Halomoan S. Sihombing 2 , Ardin Dolok Saribu 3
Universitas HKBP Nommensen, Medan 1,2,3 tambunanbonifasius@gmail.com 1
* Coresponding Author

## ABSTRACT
The  aim  of  the  research  is  to  find  out  the  impact  of  the  relationship  between  budget  reform  and participation in budget formulation and internal control on budget quality and conflict of interest as a moderation variable. Research methods use quantitative methods of causal research. The results of the research  are:  Budget  Reforms  versus  Quality  of  Significant  Impact  Budget,  Participation  in  Budgeting versus  Qualitative  Impacts  Budget,  Internal  Controls  Versus  Non-Significant  Quality,  and  Conflict  of Interest Versus Quality of Budget with Conflicts of Interests. While the influence of moderation on the quality  of  budget  reforms  is  not  defined  as  a  moderation  variable,  moderation  of  interest  conflicts  is defined by moderation as a variable of quality.
Keywords : Ingredient Reform; Participation In The Development; Internal Control; Quality Of Ingresse; Decision Conflict
1. Pendahuluan
Jika  mereka  ingin  meningkatkan  layanan  dan  kesejahteraan  masyarakat,  pemerintah daerah harus meningkatkan pengelolaan keuangan mereka, terutama dalam hal perencanaan dan  penganggaran.  Anggaran  adalah  langkah  pertama  dalam  implementasi  pengelolaan daerah.  Anggaran  adalah  alat  perencanaan  yang  ditulis  secara  keuangan  dan  berisi  program dan  kegiatan  yang  akan  dilakukan  dalam  jangka  waktu  tertentu  untuk  menunjukkan  operasi dan tujuan organisasi. Anggaran yang baik untuk pengelolaan sumber daya diperlukan untuk membuat sasaran anggaran yang diharapkan masyarakat jelas dan menciptakan akuntabilitas terhadap Masyarakat (Sofiani et al., 2023). Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah (APBD), yang  disetujui  oleh  Dewan  Perwakilan  Rakyat  Daerah  (DPRD)  dan  terdiri  dari  APBD  masing- masing  SKPD,  menentukan  tingkat  kebutuhan  Masyarakat  (Ramdhani  &  Anisa,  2017). Anggaran  mencerminkan  kebutuhan  masyarakat  dengan  baik  dalam  belanja  daerah.  Karena sumber  daya  yang  terbatas,  pemerintah  daerah  harus  mengelola  belanja  mereka  dengan cermat (Yani & Simamora, 2022).
Anggaran yang berkualitas adalah anggaran yang disusun dan didistribusikan secara adil. Saat  membuat  anggaran,  hal  yang  paling  penting  adalah  rasionalitas  dan  pengukuran, transparansi,  partisipasi,  disiplin,  keadilan,  efisiensi,  dan  efektifitas  (Ambarwati  &  Yulianto, 2022). Anggaran daerah juga harus diatur oleh legislatif, komprehensif, konsisten, akurat, jelas, dan  dapat  diakses  oleh  public  (Mulyanto,  2021).  Meskipun  Adisasmita  menyatakan  bahwa prinsip-prinsip  anggaran  mencakup  aturan  yang  digunakan  untuk  memilih  program,  jumlah
pengeluaran,  tujuan  pengeluaran,  dampak  program,  integrasi  alokasi  dana  belanja,  dan lembaga  yang  terlibat.  Pelaporan  keuangan  pemerintah  daerah  adalah  bagian  penting  dari proses  akuntabilitas  yang  menunjukkan  pertanggungjawaban  keuangan  negara manajemen.Sejak  pelaksanaan  akuntabilitas  keuangan  negara  pada  tahun  2005,  laporan keuangan  pemerintah  daerah  Tapanuli  Utara  masih  lebih  buruk  daripada  laporan  keuangan pemerintah daerah lain.
Sumber Daya Manusia adalah seni untuk mencapai tujuan organisasi dengan memaksa orang lain untuk melakukan hal-hal tertentu atau tidak melakukannya sendiri (Octariani et al., 2017). Sumber daya manusia, bersama dengan faktor lain seperti modal, sangat penting bagi suatu  perusahaan.  Oleh  karena  itu,  untuk  meningkatkan  produktivitas  dan  efisiensi perusahaan,  sumber  daya  manusia  harus  dikelola  dengan  baik  (Siregar,  2019).  Partisipasi anggran  adalah  salah  satu  cara  untuk  menciptakan  pengendalian  manajemen  yang  baik sehingga organisasi yang terkait dapat mencapai tujuan mereka (Evanita, 2021). Perselisihan keagenan  dapat  terjadi  antara  manajer  dan  pemegang  saham,  kreditor  dan  manajer,  atau kreditur dan pemegang saham(Ardi et al., 2019).
Reformasi anggaran mencakup pergeseran dari anggaran konvensional ke yang berfokus pada kinerja (Handayani, 2011). Secara umum, ada dua pendekatan penganggaran utama yang berbeda.  Pendekatan  tradisional—juga  dikenal  sebagai  pendekatan  konvensional—dan pendekatan  baru—juga  dikenal  sebagai  pendekatan  Manajemen  Publik  Baru  (Nainggolan, 2015).  Dengan  menerapkan  reformasi  anggaran  yang  mengutamakan  penyusunan  APBD berbasis  kinerja,  akuntabilitas  publik,  transparansi  publik,  dan  partisipasi  masyarakat, diharapkan  kualitas  APBD  akan  ditingkatkan  (Lucyanda  &  Sari,  2009).  Reformasi  dilakukan untuk meningkatkan transparansi dan akuntabilitas public (Fuat & Djasuli, 2024).
Tujuan  penelitian  untuk  mengetahui  pengaruh  hubungan  Reformasi  Anggaran  Dan Partisipasi  Penyusunan  Anggaran  Dan  Pengendalian  Internal  Terhadap  Kualitas  Anggaran Dengan Konflik Kepentingan Sebagai Variabel Pemoderasi.

## 2. Tinjauan Pustaka Agency Theory
Model  kontrak  dibuat  oleh  Jensen  dan  Meckling  dan  Scott  Salah  satu  pihak  dikenal sebagai  agen,  dan  pihak  lain  dikenal  sebagai  pimpinan  (Agata  et  al.,  2021).  Pemimpin memberikan  agen  tanggung  jawab  pengambilan  keputusan.  Dengan  kata  lain,  pimpinan memberikan  amanah  kepada  agen  untuk  melakukan  tugas  tertentu  sesuai  dengan  kontrak kerja yang disepakati (Suryandari & Priyanto, 2012). Dengan persetujuan bersama, wewenang dan tanggung jawab agen dan principal diatur dalam kontrak kerja.
Teori  agen  menjelaskan  hubungan  antara  prinsipal  dan  agen,  di  mana  prinsipal memberikan  mandat  kepada  agen  dan  memberi  mereka  tanggung  jawab  untuk  membuat Keputusan  (Agustianto,  2019).  Hak  dan  kewajiban  kedua  belah  pihak  diuraikan  dalam perjanjian  kerja  yang  menguntungkan.  Aktor  rasional  dalam  teori  agensi  adalah  orang  yang memaksimalkan manfaatnya (Jensen & Meckling, 1976).

## Kualitas Anggaran
Anggaran,  juga  dikenal  sebagai  anggaran,  adalah  komponen  penting  dari  manajemen suatu  organisasi,  baik  bisnis  maupun  publik.  Anggaran  adalah  rencana  keuangan  yang menjelaskan  kegiatan  dan  program  yang  akan  dilakukan  dalam  jangka  waktu  tertentu, biasanya satu tahun. Anggaran juga berfungsi sebagai cara bagi manajemen untuk mencapai tujuan mereka. Dalam proses penyusunan anggaran, ada empat tujuan, menurut Mardiasmo (Feriza Lucia Islammiyah et al., 2023).
1.  Membantu  pemerintah  mencapai  tujuan  fiskal  dan  meningkatkan  koordinasi  antar  bagian pemerintah. 2. Membantu meningkatkan efisiensi dan keadilan dalam penyediaan barang dan jasa  publik  melalui  proses  pemrioritasan.  3.  Memungkinkan  pemerintah  memenuhi  prioritas
belanja.  4.  Meningkatkan  transparansi  dan  pertanggung  jawaban  pemerintah  kepada  rakyat dan DPR.
Dengan  menggunakan  proses  penyusunan  anggaran,  pemerintah  dapat  menerapkan seluruh  rencana  keuangannya  untuk  penerimaan  dan  pengeluaran,  yang  membantu  mereka bekerja  lebih  baik  dan  menghindari  pemborosan.  Anggaran  juga  merupakan  cara  bagi pemerintah untuk bertanggung jawab atas pengelolaan rumah tangga pemerintah di hadapan rakyat dan DPR atau DPRD. Aanggaran dapat digunakan untuk: membuat standar dan target kinerja,  meningkatkan  efisiensi,  menetapkan  standar  penilaian,  menunjukkan  dana  yang diperlukan  untuk  setiap  program,  dan  menunjukkan  biaya  awal  dan  minimum  operasi (Paramita & Cahyati, 2013).

## 3. Metode Penelitian
Penelitian  kausal  melihat  bagaimana  satu  atau  lebih  variabel  memengaruhi  variabel lainnya.  Variabel  independen  dan  variabel  dependen  adalah  istilah  untuk  variabel  yang memengaruhi (Situmorang & Amin As’ad, 2022).Populasi didefinisikan sebagai wilayah umum yang  menjadi  subjek  penelitian  dan  terdiri  dari  komponen  obyek  atau  subyek  serta karakteristik  tertentu  yang  telah  ditetapkan  peneliti.  Di  seluruh  72  (tiga  puluh  tiga) Kabupaten/Kota di Tapanuli Utara, kepala Organisasi Perangkat Daerah (OPD), yang biasanya disebut sebagai pengguna anggaran, sekretaris OPD, dan bagian program, adalah unit analisis penelitian ini. Mereka dipilih sebagai unit analisis karena mereka yang bertanggung jawab atas anggaran  di  OPD  mereka. Kriteria  pengambilan  sampel  penelitian  ini  adalah  sebagai  berikut: Untuk  menjadikan  data  yang  dikumpulkan  lebih  representatif,  metode  pengambilan  sampel purposive akan digunakan.
Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  Partial  Least  Square  (PLS),  yang  merupakan model  persamaan  struktural  persamaan  (SEM)  yang  berbasis  komponen  atau  varian.  PLS mengubah  pendekatan  SEM  yang  berbasis  kovarian  menjadi  pendekatan  SEM  yang  berbasis varian (Ghozali and Latan 2015). Seperti data harus terdistribusi normal multivariate dan tidak ada masalah multikolonieritas antara variabel eksogen, PLS adalah metode analisis yang kuat dan  sering  disebut  sebagai  soft  modelling.  PLS  menggunakan  pengadaan  seara  acak  atau bootstrapping.  Oleh  karena  itu,  PLS  tidak  akan  menghadapi  masalah  dengan  asumsi normalitas,  karena  PLS  tidak  membutuhkan  jumlah  sampel  minimum  karena  bootstrapping. PLS masih dapat digunakan untuk penelitian sampel kecil.

## 4. Hasil dan Pemabahasan
Results  and  Discussion  is  a  section  that  contains  all  scientific  findings  obtained  as research  data.  This  section  is  expected  to  provide  a  scientific  explanation  that  can  logically explain the reason for obtaining those results that are clearly described, complete, detailed, integrated, systematic, and continuous.
The  discussion  of  the  research  results  obtained  can  be  presented  in  the  form  of theoretical  description,  both  qualitatively  and  quantitatively.  In  practice,  this  section  can  be used to compare the results of the research obtained in the current research on the results of the  research  reported  by  previous  researchers  referred  to  in  this  study.  Scientifically,  the results of research obtained in the study may be new findings or improvements, affirmations, or rejection of a scientific phenomenon from previous researchers.
Ada empat model struktural dalam penelitian ini, seperti yang ditunjukkan oleh diagram di atas. Mereka adalah sebagai berikut: 1. Model pengaruh X1, X2, X3, dan Z terhadap Y, yang menunjukkan Y sebagai variabel latent endogen, sedangkan X1, X2, X3, dan Z sebagai variabel latent exogen. 2. Model pengaruh X1, X2, X3, dan Z yang dimoderasi oleh variabel Z terhadap Y,  yang  menunjukkan  Y  sebagai  variabel  latent  endogen.  Dalam  persamaan  struktural  ini, struktur  atau  variable  latent  terdiri  dari  X1,  X2,  X3,  Y,  dan  Z.  Masing-masing  struktur  atau variable latent memiliki indicator atau variable manifest di dalamnya.
Cronbach's Alpha rho_A Composite Reliability Average Variance Extracted (AVE) Konflik Kepentingan (Z) 0,748 0,761 0,840 0,569 Kualitas Anggaran (Y) 0,791 0,792 0,906 0,827 Kualitas SDM (X3) 0,838 0,920 0,883 0,656 Mod_Z_X1 1,000 1,000 1,000 1,000 Mod_Z_X2 1,000 1,000 1,000 1,000 Mod_Z_X3 1,000 1,000 1,000 1,000 Partisipasi Penyusunan Anggaran (X2) 0,728 0,737 0,846 0,649 Reformasi Anggaran (X1) 0,603 0,530 0,748 0,505
Internal  Consistency  Reliability  Internal  Consistency  Reliability  mengukur  seberapa mampu indikator dapat mengukur konstruk latennya. (Memon dY., 2017). Alat yang digunakan untuk  menilai  hal  ini  adalah  composite  reliability  dan  Cronbach’s  alpha.  Nilai  composite reliability  0,6  –  0,7  dianggap  memiliki  reliabilitas  yang  baik  (  Sarstedt  dY.,  2017  ),  dan  nilai Cronbach’s alpha yang diharapkan adalah di atas 0,6 (Ghozali dan Latan, 2015).
Berdasarkan table diatas, terlihat bahwa semua konstruk memiliki nilai nilai cronbach’s Alpha  >  0,6  dan  bahkan  semuanya,  maka  dapat  dikatakan  bahwa  semua  konstruk  tersebut telah  reliable.  Misalnya  cronbach’s  Alpha  dari  variable  latent  Z  sebesar  0,748  >  0,6  maka  Z reliabel.
Analisis  Unidimesionalitas  Model.  Uji  unidimensionalitas  adalah  untuk  memastikan bahwa sudah tidak ada masalah dalam pengukuran. Uji undimensionalitas dilakukan dengan menggunakan indikator composite reliability dan alfa cronbach. Untuk kedua indikator ini cut- value  adalah  0,7.  Maka  berdasarkan  tabel  diatas,  semua  konstruk  telah  memenuhi  syarat unidimensionalitas sebab nilai composite reliability > 0,7. Misalnya Composite reliability dari variable latent Z sebesar 0,840 > 0,7 maka Z reliabel.
Validitas  Konvergen  Validitas  konvergen  ditentukan  berdasarkan  dari  prinsip  bahwa pengukur pengukur dari suatu konstruk seharusnya berkorelasi tinggi ( Ghozali dan Latan, 2015 ).  Validitas  konvergen  sebuah  konstruk  dengan  indikator  reflektif  dievaluasi  dengan  Average Variance Extracted (AVE). Nilai AVE seharusnya sama dengan 0,5 atau lebih. Nilai AVE 0,5 atau lebih berarti konstruk dapat menjelaskan 50% atau lebih varians itemnya ( Wong K.K., 2013, Sarstedt dY., 2017).
Dan  berdasarkan  nilai  Average  Variance  Extracted  (AVE)  untuk  mengetahui tercapainya  syarat  validitas  konvergen,  maka  semua  konstruk  telah  tercapai  syarat  validitas konvergen sebab nilai AVE semua >0,50. Misalnya AVE dari variable latent Z sebesar 0,569 > 0,5 maka Z valid secara konvergen.
Validitas  diskriminan  bertujuan  untuk  menentukan  apakah  suatu  indikator  reflektif benar  merupakan  pengukur  yang  baik  bagi  konstruknya  berdasarkan  prinsip  bahwa  setiap indikator  harus  berkorelasi  tinggi  terhadap  konstruknya  saja.  Pengukur-pengukur  konstruk yang  berbeda  seharusnya  tidak  berkorelasi  tinggi  (Ghozali  dan  Latan,  2015).  Dalam  aplikasi SmartPLS 3.2.7 uji validitas diskriminan menggunakan nilai cross loadings dan Fornell-Larcker Criterion, dan Heterotrait-Monotrait (HTMT) (Henseler dkk., 2015).
Discriminant  validity  bertujuan  untuk  menguji  sampai  seberapa  jauh  konstruk  laten benar  benar  berbeda  dengan  konstruk  lainnya.  Nilai  discriminant  validity  yang  tinggi memberikan  indikasi  bahwa  suatu  konstruk  adalah  unik  dan  mempu menjelaskan  fenomena yang diukur. Suatu konstruk dikatakan valid yakni dengan membandingkan nilai akar dari AVE (Fornell-Larcker Criterion) dengan nilai korelasi antar variabel latent. Nilai akar AVE harus lebih besar dr korelasi antar variable laten.
Untuk  menilai  validitas  diskriminan  adalah  dengan  Fornell  Larcker  Criterion,  yaitu sebuah  metode  tradisional  yang  telah  digunakan  lebih  dari  30  tahun,  yang  membandingkan nilai  akar  kuadrat  dari  Average  Variance  Extracted  (AVE)  setiap  konstruk  dengan  korelasi antara konstruk lainnya dalam model ( Henseler dkk., 2015 ). Jika nilai akar kuadrat AVE setiap konstruk  lebih  besar  daripada  nilai  korelasi  antar  konstruk  dengan  konstruk  lainnya  dalam model, maka model tersebut dikatakan memiliki nilai validitas diskriminan yang baik (Fornell dan Larker, 1981 dalam Wong, 2013).
Direct Effects:
Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) T Statistics (|O/STDEV| ) P Values Kesimpulan Konflik Kepentingan (Z) -> Kualitas Anggaran (Y) 0,447 0,490 0,117 3,826 0,000 Terima H1 (Signifikan ) Kualitas SDM (X3) -> Kualitas Anggaran (Y) -0,019 -0,023 0,141 0,135 0,893 Terima H0 (Tidak Signifikan) Mod_Z_X1 -> Kualitas Anggaran (Y) -0,144 -0,144 0,125 1,152 0,250 Terima H0 (Tidak Signifikan) Mod_Z_X2 -> Kualitas Anggaran (Y) 0,021 0,016 0,111 0,187 0,852 Terima H0 (Tidak Signifikan) Mod_Z_X3 -> Kualitas Anggaran (Y) 0,111 0,071 0,165 0,670 0,503 Terima H0 (Tidak Signifikan) Partisipasi Penyusunan Anggaran (X2) -> Kualitas Anggaran (Y) -0,228 -0,232 0,116 1,971 0,049 Terima H1 (Signifikan ) Reformasi Anggaran (X1) -> Kualitas Anggaran (Y) 0,216 0,204 0,101 2,141 0,033 Terima H1 (Signifikan )
Pada Output Path Coefficient seperti nampak pada tabel di atas adalah melihat besarnya pengaruh  langsung  (DIRECT  EFFECT)  masing  -  masing  variabel  bebas  (eksogen)  terhadap
variable terikat (endogen). Besarnya koefisien parameter untuk variabel Z terhadap Y sebesar 0,447 yang berarti terdapat pengaruh positif Z terhadap Y. Atau dapat diinterpretasikan bahwa semakin  baik  nilai  Z  maka  Y  akan  semakin  meningkat.  Peningkatan  satu  satuan  Z  akan meningkatkan  Y  sebesar  44,7%.  Berdasarkan  perhitungan  dengan  menggunakan  bootstrap atau resampling, dimana hasil uji koefisien estimasi Z terhadap Y hasil bootstrap adalah 0,490 dengan nilai t hitung 3,826 maka nilai p value adalah 0.000 < 0,05 sehingga Terima H1 atau yang berarti pengaruh langsung Z terhadap Y bermakna atau signifikan secara statistik. Kesimpulan Hipotesis:
1. Nilai p value pengaruh X1 terhadap Y sebesar 0.033 dimana < 0.05 sehingga terima H1 artinya pengaruh X1 terhadap Y signifikan.
2. Nilai p value pengaruh X2 terhadap Y sebesar 0.049 dimana < 0.05 sehingga terima H1 artinya pengaruh X2 terhadap Y signifikan.
3. Nilai p value pengaruh X3 terhadap Y sebesar 0.893 dimana > 0.05 sehingga terima H0 artinya pengaruh X3 terhadap Y tidak signifikan.
4. Nilai p value pengaruh Z terhadap Y sebesar 0.000 dimana < 0.05 sehingga terima H1 artinya pengaruh Z terhadap Y signifikan.
Model variabel X1 terhadap Y dimoderasi oleh Z
Besarnya koefisien parameter untuk variabel X1 terhadap Z dimoderasi oleh Y sebesar 0.113 yang berarti terdapat pengaruh positif variabel X1 terhadap Z dimoderasi oleh Y. Atau dapat  diinterpretasikan  bahwa  semakin  baik  nilai  X1  maka  Z  akan  semakin  meningkat. Peningkatan  satu  satuan  X1  akan  meningkatkan  Z  sebesar  11.3%.  Berdasarkan  perhitungan dengan menggunakan bootstrap atau resampling, dimana hasil uji koefisien estimasi variabel X1 terhadap Z dimoderasi oleh Y hasil bootstrap adalah  0.109 dengan nilai t hitung 0.834 maka nilai p value adalah 0.405 > 0,05 sehingga Terima H0 atau yang berarti pengaruh langsung X1 terhadap Z dimoderasi oleh Y tidak bermakna atau tidak signifikan secara statistik.
Kesimpulan Hipotesis:
1.  Nilai  p  value  pengaruh  X1  terhadap  Y  dimoderasi  oleh  Z  sebesar  0.250  dimana  >  0.05 sehingga terima H0 artinya pengaruh X1 terhadap Y dimoderasi oleh Z tidak signifikan.
2.  Nilai  p  value  pengaruh  X2  terhadap  Y  dimoderasi  oleh  Z  sebesar  0.852  dimana  >  0.05 sehingga terima H0 artinya pengaruh X2 terhadap Y dimoderasi oleh Z tidak signifikan.
3.  Nilai  p  value  pengaruh  X3  terhadap  Y  dimoderasi  oleh  Z  sebesar  0.503  dimana  >  0.05 sehingga terima H0 artinya pengaruh X3 terhadap Y dimoderasi oleh Z tidak signifikan.

## 5. Penutup
Kesimpulan  dari  penelitia  yaitu  Reformasi  Anggaran  Terhadap  Kualitas  Anggaran berpengaruh  signifikan,  Partisipasi  Penyusunan  Anggaran  Terhadap  Kualitas  Anggaran berpengaruh signifikan, Pengendalian Internal Terhadap Kualitas tidak berpengaruh signifikan dan Konflik kepentingan Terhadap Kualitas Anggaran Dengan Konflik Kepentingan berpengaruh signifikan.  Sedangkan  pengaruh  moderasi  Reformasi  Anggaran  Terhadap  Kualitas  Anggaran dimoderasi  konflik  kepentingan  tidak  singnifikan  sebagai  variabel  moderasi.  Sedangkan pengaruh moderasi Partisipasi Penyusunan Anggaran Terhadap Kualitas Anggaran dimoderasi konflik  kepentingan  tidak  singnifikan  sebagai  variabel  moderasi.  Sedangkan  pengaruh moderasi  Pengendalian  Internal  Terhadap  Kualitas  Anggaran  dimoderasi  konflik  kepentingan tidak singnifikan sebagai variabel moderasi.

## Daftar Pustaka
Agata, A. C., Suhartini, D., & Widoretno, A. A. (2021). Pengaruh Corporate Social Responsibility Dan  Konflik  Kepentingan  Terhadap  Konservatisme  Akuntansi  Dengan  Risiko  Litigasi
Sebagai  Pemoderasi. Equilibrium :  Jurnal  Ilmiah  Ekonomi,  Manajemen  Dan  Akuntansi , 10 (2), 86–94. https://doi.org/10.35906/je001.v10i2.776 Agustianto, A. A. (2019). Pengaruh Partisipasi Anggaran, Partisipasi Perencanaan Strategis Dan Komitmen  Organisasi  Terhadap  Budgetary  Slack. Jurnal  Riset  Akuntansi  Tirtayasa , 4 (2), 180–195. https://doi.org/10.48181/jratirtayasa.v4i2.6380 Ambarwati,  L.,  &  Yulianto,  P.  D.  (2022).  PENGARUH  PARTISIPASI  ANGGARAN  DAN
AKUNTABILITAS  PUBLIK  TEHADAP  PERSEPSI  MASYARAKAT  TENTANG  KUALITAS ANGGARAN  PENDAPATAN  DAN  BELANJA  DESA  (APBDes)  SE-KECAMATAN  KRETEK KABUPATEN BANTUL. Jurnal TAMBORA , 6 (3), 118–125.
https://doi.org/10.36761/jt.v6i3.2092
Ardi, A., Indrawati, N., & Kamaliah. (2019). Pengaruh Konflik Kepentingan dan Tingkat Kesulitan Keuangan  terhadap  Konservatisme  Akuntansi  dengan  Risiko  Ligitasi  sebagai  Variabel Pemoderasi. Ekonomi , 27 (2), 160–171. http://je.ejournal.unri.ac.id/
Evanita,  K.  B.  (2021).  KINERJA  INSTANSI  PEMERINTAH  BERBASIS  ANGGARAN  DAN  KUALITAS SUMBER  DAYA  MANUSIA. Jurnal  Ilmu  Dan  Riset  Akuntansi , 10 (2460–0585),  1–18. file:///F:/data  jurnal  skripsi/Pt,  Indah  -  2019  -  Pengaruh  Perputaran  Modal  Kerja  dan Perputaran Aktiva Tetap Terhadap-annotated.pdf
Feriza  Lucia  Islammiyah,  Indiari  Afnawati,  &  Gideon  Setyo  Budiwitjaksono.  (2023).  Pengaruh Konflik Kepentingan Terhadap Konservatisme Akuntansi. Jurnal Akuntansi, Ekonomi Dan Manajemen Bisnis , 3 (1), 36–41. https://doi.org/10.55606/jaemb.v3i1.880 Fuat,  F.,  &  Djasuli,  M.  (2024).  LITERATUR  REVIEW:  REFORMASI  ANGGARAN  DAERAH  DAN AKUNTANSI KEUANGAN DAERAH. Jurnal Ekonomi Dan Bisnis GROWTH , 22 (1), 125–136. Handayani, B. D. (2011). Pengaruh Reformasi Penyusunan Anggaran Terhadap Kualitas Apbd Kota Semarang. Jurnal Dinamika Akuntansi , 3 (1), 23–32.
Lucyanda, J., & Sari, M. P. (2009). Reformasi Penyusunan Anggaran dan Kualitas APBD. Jurnal Dinamika Akuntansi , 1 (2), 76–85.
Mulyanto,  M.  (2021).  Mewujudkan  Peningkatan  Kinerja  Aparatur  Sipil  Negara  Melalui  Peran Kepemimpinan,  Kompetensi,  Perencanaan  Anggaran,  Diklat  Dan  Lingkungan  Kerja Dengan  Motivasi  Dan  Disiplin. Jurnal  Stie  Semarang  (Edisi  … , 13 ,  70–80. http://jurnal3.stiesemarang.ac.id/index.php/jurnal/article/view/499%0Ahttps://jurnal3.s tiesemarang.ac.id/index.php/jurnal/article/download/499/320
Nainggolan,  E.  P.  (2015).  Pengaruh  Kualitas  Anggaran  Dan  Pengetahuan  Tentang  Anggaran
Terhadap  Pengawasan  Anggaran. Ekonomikawan:  Jurnal  Ilmu  Ekonomi  Dan  Studi Pembangunan , 14 (2), 171–181.
http://jurnal.umsu.ac.id/index.php/ekawan/article/view/215 Octariani, D., Akram, A., & Animah, A. (2017). ANGGARAN BERBASIS KINERJA, SUMBER DAYA MANUSIA, DAN KUALITAS ANGGARAN SKPD (Suatu Pengujian Struktural). Riset Akuntansi Dan Keuangan Indonesia , 2 (1), 27–41. https://doi.org/10.23917/reaksi.v2i1.3621 Paramita,  F.,  &  Cahyati,  A.  D.  (2013).  PENGARUH  KONFLIK  KEPENTINGAN  TERHADAP KONSERVATISME  AKUNTANSI  DENGAN  RISIKO  LITIGASI  DAN  TIPE  STRATEGI  SEBAGAI VARIABEL PEMODERASI. JRAK , 4 (2).
Ramdhani,  D.,  &  Anisa,  I.  Z.  (2017).  Pengaruh  Perencanaan  Anggaran,  Kualitas  Sumber  Daya Manusia  Dan  Pelaksanaan  Anggaran  Terhadap  Penyerapan  Anggaran  Pada  Organisasi Perangkat  Daerah  Provinsi  Banten. Jurnal  Riset  Akuntansi  Terpadu , 10 (1),  134–148. https://doi.org/10.35448/jrat.v10i1.4223
Siregar, M. (2019). Pengaruh Kualitas Sumber Daya Manusia dan Kualitas Anggaran Terhadap Kinerja  Keuangan  Daerah  Dimediasi  dengan  Sistem  Informasi  Manajemen  Daerah.
Maneggio: Jurnal Ilmiah Magister Manajemen , 2 (2), 160–169.
https://doi.org/10.30596/maneggio.v2i2.2240 Situmorang,  D.  M.,  &  Amin  As’ad.  (2022).  ANALISA  REVALUASI  VALUTA  ASING  DALAM PENYUSUNAN  LAPORAN  KEUANGAN  UNIT  AKUNTANSI  KUASA  BENDAHARA  UMUM
NEGARA-DAERAH (UAKBUN-D). JMari , 3 (2), 128–139.
Sofiani, Natalia, D., & Suwandi, S. (2023). Pengaruh Promosi Melalui Iklan Dan Diskon Terhadap Minat  Staycation  Dengan  Dimoderasi  Oleh  Persepsi  Risiko  Finansial  Di  Masa  Pandemi Covid-19. Jurnal  Manajemen  Perhotelan  Dan  Pariwisata , 6 (1),  141–148. https://doi.org/10.23887/jmpp.v6i1.58050
Suryandari, E., & Priyanto, R. E. (2012). Pengaruh Risiko Litigasi dan Tingkat Kesulitan Keuangan
Perusahaan  Terhadap  Hubungan  Antara  Konflik  Kepentingan  dan  Konservatisme Akuntansi. Jurnal Akuntansi Dan Investasi , 12 (2), 161–174.
http://journal.umy.ac.id/index.php/ai/article/view/681
Yani,  I.,  &  Simamora,  I.  Y.  (2022).  Konflik  Kepentingan  dan  Budaya  Populer  di  Masyarakat.
Jurnal Ilmu Komputer, Ekonomi Dan Manajemen (JIKEM) , 2 (2), 1477–1486.