Journal of Management and Bussines (JOMB) Volume 5, Nomor 1, Januari-Juni 2023 p-ISSN: 2656-8918 e-ISSN: 2684-8317 DOI : 10.31539/jomb.v5i1.5397

## LOCUS OF CONTROL , PENERAPAN SAP, DAN SPI TERHADAP KUALITAS LAPORAN KEUANGAN
Siti Salzabila Faizaroh Aizy 1 , Tantina Haryati 2
Universitas Pembangunan Nasional “Veteran” Jawa Timur 12
sitisalzabila@gmail.com 1

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  membuktikan  pengaruh Locus  of  Control (LOC), penerapan  SAP,  dan  SPI  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  pada  SKPD  Kabupaten Sampang.  Metode  penelitian  ini  adalah  kuantitatif.  Populasi  dalam  penelitian  ini  yaitu 25  SKPD  yang  ada  di  Kabupaten  Sampang.  Teknik  pengambilan  sampel  yang digunakan  adalah  teknik purposive  sampling sehingga  didapatkan  responden  yang memenuhi  kriteria sebanyak 81 pegawai.  Data primer dengan menggunakan kuesioner digunakan  dalam  penelitian  ini.  Teknik  analisis  yang  digunakan  yaitu Partial  Least Square (PLS) dengan bantuan software WarpPls 7.0. Hasil penelitian menunjukkan, uji hipotesis  yang  didapat  yaitu,  a)  LOC  terhadap  laporan  keuangan  memiliki  nilai signifikan  P-Value  yaitu  0,005;  b)  SAP  terhadap  laporan  keuangan  memiliki  nilai signifikan  P-Value  yaitu  <0,001;  c)  SPI  terhadap  laporan  keuangan  memiliki  nilai signifikan P-Value yaitu 0,064. Simpulan, LOC dan penerapan SAP berpengaruh positif signifikan terhadap kualitas laporan keuangan. Sedangkan SPI tidak berpengaruh positif terhadap kualitas laporan keuangan.
Kata Kunci: Kualitas Laporan Keuangan, LOC, Penerapan SAP, SPI

## ABSTRACT
This  study  aims  to  prove  the  influence  of  Locus  of  Control  (LOC),  the  application  of SAP,  and  SPI  on  the  quality  of  financial  reports  in  SKPD  Sampang  Regency.  This research  method  is  quantitative.  The  population  in  this  study  were  25  SKPD  in Sampang Regency. The sampling technique used was a purposive sampling technique so that 81 employees met the criteria for respondents. Primary data using a questionnaire used in  this  study. The analysis  technique used is Partial  Least  Square (PLS) with the help  of  WarpPls  7.0  software.  The  results  showed  that  the  hypothesis  testing  was obtained, namely, a) LOC on financial statements has a significant P-Value of 0.005; b) SAP on the financial statements has a significant P-Value of <0.001; c) SPI on financial reports has a significant P-Value of 0.064. Conclusion, LOC and the application of SAP have  a  significant  positive  effect  on  the  quality  of  financial  reports.  While  SPI  has  no positive effect on the quality of financial reports.
Keywords : Quality of Financial Statements, LOC, SAP Implementation, SPI

## PENDAHULUAN
Undang-undang  No.  32  Tahun  2004  yang  membahas  tentang  dana perimbangan  keuangan  membuat  Indonesia  menganut  sistem  desentralisasi.  Sistem desentralisasi  adalah  menyerahkan  wewenang  yang  dimiliki  oleh  pemerintah  pusat dengan  memberikannya  kepada  pemerintah  daerah  untuk  mengurusi  serta  mengatur
urusannya  sendiri.  Pemerintah  daerah  lewat  adanya  pelaksanaan  otonomi  daerah tentunya akan mendapatkan dana transfer  yang diberikan oleh pemerintah pusat, tetapi kinerja  pemerintah  daerah  tentunya  juga  melibatkan  pertanggungjawaban  penggunaan anggaran  dalam  hal  peningkatan  kesejahteraan  masyarakat.  Laporan  keuangan  yang berkualitas  menyajikan  informasi  sesuai  dengan  keadaan  sebenarnya  terkait  posisi keuangan  akan  menjadi  pertangguungjawaban  pemerintah  daerah  (Aditya  &  Surjono, 2017).
Satuan Kerja Perangkat Daerah (SKPD) adalah bagian dari pemerintah daerah yang  memiliki  fungsi  pelayanan  bagi  masyarakat.  Alokasi  dana  berupa  anggaran diberikan  kepada  SKPD  dengan  tujuan  agar  tugas  dan  fungsinya  bisa  berjalan  dengan baik.  Laporan  keuangan  disusun  oleh  SKPD  dengan  berkualitas  karena  nantinya  akan diberikan kepada pemerintah daerah. Namun, pada kenyataannya masih ada SKPD yang tidak  memperhatikan  kualitas  laporan  keuangannya.  Proses  akuntansi  pada  dasarnya akan menjadi identitas yang baik dalam proses akuntansi di suatu instansi (Ridzal et al., 2022).
Badan  Pemeriksa  Keuangan  (BPK)  akan  menilai  kualitas  laporan  keuangan setiap  tahunnya  dengan  memberikan  opini.  Opini  Wajar  Tanpa  Pengecualian  akan diberikan  jika  salah  saji  yang  material  tidak  ada  pada  laporan  keuangan,  penerapan sistem  akuntansi  dan  SPI  terlaksana  dengan  baik.  Opini  Wajar  Dengan  Pengecualian diberikan  apabila  memiliki  SPI  baik,  tetapi  ada  salah  saji  yang  cukup  material.  Opini Tidak  Wajar  diberikan  ketika  SPI  tidak  baik,  serta  terdapat  salah  saji  yang  cukup material  dan  laporan  keuangan  disusun  secara  tidak  wajar  berdasarkan  SAP.  Opini Tidak  Menyatakan  Pendapat,  auditor  tidak  menyatakan  pendapat  dikarenakan lingkungan audit yang membuat tidak cukup dalam memberikan sebuah opini.
Kejadian  banyak  dijumpai  dalam  menyajikan  laporan  keuangan  pemerintah yang ditemukan oleh BPK bahwa terdapat pemerintah daerah malakukan penyimpangan dengan  tidak  menyajikan  data  sesuai  dengan  peraturan.  Hasil  pemeriksaan  Badan Pemeriksa  Keuangan  tahun  2021  menunjukkan  dari  541  LKPD  yang  telah  diperiksa oleh  BPK  memperoleh  opini  selain  WTP  sebanyak  LKPD,  terdiri  dari  38  opini  Wajar Dengan  Pengecualian  dan  3  Tidak  Menyatakan  Pendapat.  Permasalahan  LKPD  tidak sesuai  dengan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  sehingga  belum  mendapatkan  opini Wajar Tanpa Pengecualian.

## Tabel 1. Kelompok Temuan SPI
No. Sub Kelompok Temuan Jumlah Kasus Kelemahan Sistem Pengendalian Intern 1. Kelemahan  sistem  pengendalian  akuntansi  dan pelaporan 1.637 2. Kelemahan  sistem  pengendalian  pelaksanaan anggaran pendapatan dan belanja 2.791 3. kelemahan struktur pengendalian intern 938 Jumlah 5.366 Sumber: https://www.bpk.go.id/ihps
Berdasarkan  Tabel  1,  BPK  tidak  hanya  memberikan  suatu  opini,  tetapi  BPK berhasil  mengungkapkan  6.965  temuan  dari  541  LKPD  yaitu  5.366  masalah  SPI  dan 6.544  masalah  tidak  patuhnya  terhadap  undag-undang.  BPK  menemukan  sebanyak 6.544  masalah  terkait  tidak  patuhnya  terhadap  undang-undang  sehingga  dapat menyebabkan  kerugian  dan  kurangnya  penerimaan  sebesar  Rp.2,35  triliun  serta penyimpangan administrasi sebesar 2.020 permasalahan.
Kinerja  yang  baik  dari  SDM  (Sumber  Daya  Manusia)  sangatlah  diperlukan dalam  mengelola  laporan  keuangan.  Kinerja  dari  seorang  tentunya  dipengaruhi  oleh faktor  internal  dan  faktor  eksternal.  Faktor  yang  timbul  dari  dalam  diri  dinamakan faktor internal terdiri dari Locus of Control (LOC). Sedangkan faktor  yang timbul dari luar  diri  seseorang  dinamakan  faktor  eksternal  seperti  kepemimpinan,  keselamatan, budaya organisasi, dan motivasi yang diberikan pimpinan (Wahyuni et al., 2016). Hasil penelitian  oleh  Sudiarti  &  Juliarsa  (2020),  menunjukkan  bahwa  LOC mempunyai pengaruh terhadap kualitas laporan keuangan.
Standar  akuntansi  pemerintahan  (SAP)  adalah  pedoman  dalam menyusun  dan melaporkan  keuangan  pemerintah.  Kualitas  yang  dimiliki  oleh  laporan  keuangan pemerintah  daerah  bergantung  pada  penerapan  standar  akuntansinya.  Pemerintahan  di Indonesia  menerapkan  sistem  akuntansi  berbasis  akrual  yaitu  transaksi  diakui,  dicatat, dan  dilaporkan  pada  saat  transaksi  terjadi  (Pujanira  &  Taman,  2017).  Hasil  penelitian oleh Yaqin & Jatmiko (2018) menunjukkan, standar akuntansi pemerintah berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan.
Sistem  pengendalian  internal  pemerintah  juga  menjadi  pendukung  dalam terciptanya  kualitas  laporan  keuangan.  SPI  dapat  membantu  instansi  pemerintah  agar
tujuan  dapat  tercapai.  Hasil  penelitian  Trisnawati  &  Wiratmaja  (2018)  menunjukkan, sistem pengendalian intern berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah. Tetapi  pernyataan  tersebut  bertolak  belakang  dengan  penelitian  Philadhelphia  et  al.,
(2020)  yang  menunjukkan  sistem  pengendalian  internal  tidak  berpengaruh  terhadap kualitas laporan keuangan pemerintah daerah.
Gambar 1 Grafik Opini LKPD Kab. Sampang Sumber:https://jatim.bpk.go.id/lkpd-kabupaten-sampang/
Berdasarkan  gambar  diatas  dapat  dibuktikan  pencapaian  grafik  LKPD Kabupaten Sampang oleh BPK. Opini Wajar Tanpa Pengecualian (WTP) berhasil diraih oleh  Kabupaten  Sampang  selama  empat  tahun  dari  Tahun  2018  hingga  Tahun  2021. Perolehan  opini  WTP  dapat  diarikan  bahwa  penyajian  laporan  keuangan  pemerintah daerah  Kabupaten  Sampang  telah  disajikan  secara  berkualitas.  Berdasarkan  latar belakang  tersebut  maka  dilakukan  kajian  guna  mengetahui  pengaruh  LOC,  penerapan SAP, dan SPIl terhadap kualitas laporan keuangan pada SKPD Kabupaten Sampang.

## KAJIAN TEORI

## Stewardship Theory
Teori  stewardship  adalah  teori  yang  mendeskripsikan  motivasi  seorang manajer  atau  pegawai  dengan  mengutamakan  kepentingan  organisasi  bukan kepentingan  diri  sendiri  (Donaldson  &  Davis,  1991).  Pengelolaan  dan  pengalokasian sumber daya yang digunakan untuk kebutuhan masyarakat akan menjadi tanggungjawab
bagi  seorang  pegawai  (Siwambudi et  al.,  2017).  Dasar  dalam  membangun  teori stewardship bisa menggunakan   sifat  dari pegawai  yang jujur serta memiliki  integritas tinggi (Ikriyati & Aprila, 2019).

## Locus of Control
(LOC)
LOC adalah indikator dalam melalukan evaluasi diri pada individu yang memili rasankurang  percaya  diri  atas  hidup.  Faktor  yang  ada  pada  LOC  yaitu  internal  kontrol dan eksternal kontrol. Internal kontrol berasal dari perbuatan dirinya sendiri. Sedangkan eksternal  kontrol  berasal  dari  lingkungan  luar  yang  memiliki  hubungan  dengan  sikap seseorang (Wahyuni & Gorda, 2019).

## Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP)
PP No.71 Tahun 2010 menyatakan bahawa SAP adalah pedoman yang dijadikan sebagai  landasan  bagi  pemerintahan  untuk  menyajikan  serta  melaporkan  hasil  dari laporan  keuangan  pemerintah.  SAP  dapat  menimbulkan  implikasi  baik    dengan menghasilkan  laporan  keuangan  yang  memiliki  kualitas  (Philadhelphia  et  al.,  2020). Laporan keuangan pemerintah menjadi mudah dimengerti pertanggungjawabannya serta dapat diukur tingkat kualitasnya jika telah mengikuti standar akuntansi pemerintahan.

## Sistem Pengendalian Internal (SPI)
Sistem  pengendalian  internal  pemerintah  adalah  sistem  pengendalian  yang dilaksanakan pada lingkungan pemerintahan untuk mengatur kinerja pegawai (Ridzal et al . , 2022). SPI merupakan sebuah bentuk proses dengan melakukan kegiatan efektif dan efisien yang dilakukan oleh pimpinan dan pegawai agar tujuan dapat terwujud. Tujuan dari  SPI  untuk  melakukan  pengawasan  bagi  suatu  instansi  dalam  mencegah  terjadinya kecurangan ( fraud ).

## Kualitas Laporan Keuangan
Peraturan  Pemerintah  No.71  Tahun  2010  tentang  Kerangka  Konspetual Akuntansi  Pemerintahan  menyebutkan  bahwa  terdapat  empat  karakteristik  laporan keuangan  yaitu,  a)  relevan.  Laporan  keuangan  harus  membantu  pengguna  dalam melakukan  prediksi  di  masa  depan  serta  mengevaluasui  kejadian  yang  ada  pada  masa
lalu;  b)  andal.  Laporan  keuangan  harus  disajikan  secara  jujur  berdasarkan  informasi yang  diperoleh  sesuai  dengan  kejadian  sebenarnya;  c)  dapat  dibandingkan.  Informasi yang  tersaji  pada  laporan  keuangan  pemerintah  dapat  dibandingkan  dengan  laporan keuangan periode sebelumnya; d) dapat dipahami. Laporan keuangan yang mengandung informasi bagi pengguna dapat dipahami.

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  tergolong  kedalam  jenis  kunatitatif.  Metode  kuantitatif  adalah metode  dengan  meneliti  suatu  populasi  atau  sampel  tertentu  yang  didasarkan  filsafat povitisme.  Pegawai  yang  bekerja  di  bagian  pengelolaan  keuangan  di  25  Kabupaten Sampang  menjadi  populasi.  Pemilihan  kriteria  tertentu  dengan  metode purposive sampling dipilih  oleh  penulis.  Kriteria  yang  diambil  yaitu  Analisa  laporan  keuangan, bendahara  gaji,  bendahara  pengeluaran,  bendahara  penerimaan,  dan  penata  laporan keuangan sehingga didapatkan sebanyak 81 pegawai.
Kuesioner  dibagikan  kepada  informan  menjadi  cara  bagi  penulis  dalam memperoleh data. Skala  likert digunkana dalam skala pengukuran dengan menentukan persetujuan responden terhadap pertanyaan yang diberikan.  Penelitian ini menggunakan Partial Least Square (PLS) yaitu software WarpPls 7.0.

## HASIL PENELITIAN
Uji Outer Model

## Convergent Validity
Nilai outer loading LOC (tahap 1) ditunjukkan pada Tabel 2 sebagai berikut:
Tabel 2. Nilai Outer Loading LOC (Tahap 1)
Tabel 2 menunjukkan nilai loading lebih dari 0,6 kecuali pada indikator LOC 4 dengan  nilai  loading  kurang  dari  0,6  selanjutnya  dilakukan  pengujian  kembali  dengan mengeliminasi indikator LOC 4 yang ditunjukkan pada Tabel 3 sebagai berikut:
Indikator Nilai loading Hasil LOC1 0,726 Valid LOC2 0,800 Valid LOC3 0,812 Valid LOC4 0,424 Tidak Valid
Tabel 3.

## Nilai Outer Loading LOC (Tahap 2)
Indikator Nilai Loading Hasil LOC1 0,696 Valid LOC2 0,848 Valid LOC3 0,841 Valid
Pengujian nilai outer loading pada tahap ke-2 telah menunjukkan nilai loading yang valid sehingga tidak diperlukan pengujian kembali.
Tabel 4
Nilai Outer Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan (Tahap 1)
Indikator Nilai Loading Hasil PSAP1 0,240 Tidak Valid PSAP2 0,699 Valid PSAP3 0,885 Valid PSAP4 0,912 Valid PSAP5 0,832 Valid
Nilai loading yang dihasilkan pada tabel 4 menunjukkan nilai yang lebih dari 0,6 kecuali  pada  indikator  PSAP  1  dengan  nilai  loading  kurang  dari  0,6  selanjutnya dilakukan pengujian kembali dengan mengeliminasi indikator PSAP 1.

## Tabel 5
Nilai Outer Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan (Tahap 2)
Indikator Nilai Loading Hasil PSAP2 0,687 Valid PSAP3 0,892 Valid PSAP4 0,919 Valid PSAP5 0,839 Valid
Pengujian nilai outer loading pada tahap ke-2 telah menunjukkan nilai loading yang valid sehingga tidak diperlukan pengujian kembali.
Tabel 6

## Nilai Outer Sistem Pengendalian Internal
Indikator Nilai Loading Hasil SPI1 0,655 Valid SPI2 0,725 Valid SPI3 0,740 Valid SPI4 0,703 Valid SPI5 0,725 Valid SPI6 0,668 Valid SPI7 0,719 Valid
SPI8 0,772 Valid SPI9 0,762 Valid SPI10 0,748 Valid
Tabel  6  menunjukkan  bahwa  seluruh  nilai  loading  yang  dihasilkan  lebih  dari 0,60  sehingga  tidak  perlu  dilakukan  adanya  eliminasi  indikator.  Semua  indikator  pada Sistem Pengendalian Internal telah menunjukkan hasil yang valid.
Tabel 7.

## Nilai Outer Kualitas Laporan Keuangan
Indikator Nilai Loading Hasil LAPKEU1 0,741 Valid LAPKEU2 0,664 Valid LAPKEU3 0,742 Valid LAPKEU4 0,654 Valid LAPKEU5 0,687 Valid LAPKEU6 0,688 Valid LAPKEU7 0,812 Valid LAPKEU8 0,783 Valid LAPKEU9 0,829 Valid LAPKEU10 0,756 Valid
Tabel  7  menunjukkan  bahwa  seluruh  nilai  loading  yang  dihasilkan  lebih  dari 0,60  sehingga  tidak  perlu  dilakukan  adanya  eliminasi  indikator.  Semua  indikator  pada Kualitas Laporan Keuangan telah menunjukkan hasil yang valid.

## Discriminant Validity
Hasil Cross Loading Masing-Masing Indikator dari Variabel ditunjukkan pada Tabel 8 sebagai berikut:
Tabel 8.
Cross Loading Masing-Masing Indikator dari Variabel
Indikator X1 X2 X3 Y P Value Hasil LOC1 0,696 00,064 0,095 0,178 <0,001 Valid LOC2 0,848 0,015 -0,255 0,103 <0,001 Valid LOC3 0,841 -0,068 0,179 -0,251 <0,001 Valid PSAP2 0,340 0,687 -0,129 -0,128 <0,001 Valid PSAP3 -0,139 0,892 -0,065 0,053 <0,001 Valid PSAP4 -0,33 0,919 -0,028 -0,068 <0,001 Valid PSAP5 -0,095 0,839 0,206 0,122 <0,001 Valid SPI1 0,095 -0,092 0,655 0,412 <0,001 Valid SPI2 -0,047 -0,688 0,725 0,260 <0,001 Valid SPI3 -0,058 -0,422 0,740 0,014 <0,001 Valid SPI4 -0,024 -0,573 0,703 -0,075 <0,001 Valid SPI5 0,031 0,359 0,725 -0,122 <0,001 Valid SPI6 -0,129 -0,437 0,668 0,046 <0,001 Valid SPI7 0,019 0,678 0,719 -0,185 <0,001 Valid
SPI8 0,016 0,446 0,772 0,214 <0,001 Valid SPI9 0,058 0,399 0,762 -0,334 <0,001 Valid SPI10 0,068 0,228 0,748 -0,712 <0,001 Valid LAPKEU1 -0,097 0,391 -0,274 0,741 <0,001 Valid LAPKEU2 0,224 -0,811 0,320 0,664 <0,001 Valid LAPKEU3 -0,017 -0,642 0,298 0,742 <0,001 Valid LAPKEU4 -0,215 -0,030 -0,022 0,654 <0,001 Valid LAPKEU5 -0,108 0,234 -0,318 0,687 <0,001 Valid LAPKEU6 0,101 -0,330 0,212 0,688 <0,001 Valid LAPKEU7 0,301 -0,156 0,015 0,812 <0,001 Valid LAPKEU8 -0,050 0,237 -0,279 0,783 <0,001 Valid LAPKEU9 -0,114 0,489 -0,48 0,829 <0,001 Valid LAPKEU10 -0.039 0,457 0,135 0,756 <0,001 Valid
Nilai  cross  loading    pada  tabel  8  menunjukkan  bahwa  Berdasarkan  semua indikator yang membentuk LOC, Penerapan SAP, SPI, dan Kualitas Laporan Keuangan telah memenuhi discriminant validity .
Tabel 9.

## Nilai AVE
Average Variance Extracted (AVE) LOC (X1) 0,798 SAP(X2) 0,839 SPI (X3) 0,723 Kualitas Laporan Keuangan (Y) 0,738
Hasil nilai AVE yang diharapkan adalah >0,5.

## Uji Inner Model
R-Square (R 2 )
Nilai R 2 ditunjukkan pada Tabel 10 sebagai berikut:
Tabel 10 Nilai R-Square
R-Square Adjusted R-Square Kualitas Laporan Keuangan (Y) 0,635 0,621
Tabel  10  memiliki  arti  nilai  R-Square  variabel  Kualitas  Laporan  Keuangan sebesar  0,635  atau  63,5%.  Sebesar  36,5%  diakibatkan  karena  penharuh  variabel  yang tidak disebutkan dalam penelitian ini.

## Q-Square
Nilai Q-Square ditunjukkan pada Tabel 11 sebagai berikut:
Tabel 11. Nilai Q-Square
Q Square Kualitas Laporan Keuangan (Y) 0,641
Tabel  11.  menunjukkan  bahwa  nilai  Q-Square  variabel  Kualitas  Laporan
Keuangan  sebesar  0,641.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  telah  memenuhi  syarat  dari  Q- Square dimana nilai yang dihasilakn harus lebih besar dari nol.

## Uji Hipotesis
Pengujian  hipotesis  ini  dengan  melihat  nilai  signifikan  P-Value.  Nilai probabilitas yang diharapkan dalam pengujian P-Value dengan alpha 5% adalah <0,05.
Tabel 12.

## Hasil Uji Hipotesis
P-Value Keterangan LOC              LAPKEU 0,005 H1 Diterima SAP               LAPKEU <0,001 H2 Diterima SPI                   LAPKEU 0,064 H3 Ditolak

## PEMBAHASAN
Pengaruh LOC us of Control terhadap Kualitas Laporan Keuangan
Hipotesis pertama membuktikan bahwa LOC berpengaruh signifikan terhadap kualitas  laporan  keuangan.  Hal  itu  dikarenakan  dalam  diri  seorang  pegawai  memiliki faktor  disposisional  (faktor  internal  dan  faktor  eksternal).  Kemampuan  tentunya  juga harus  bersumber  dari  kerja  keras  dan  komitmen  yang  kuat  dalam  diri  sendiri  bahwa mengerjakan laporan keuangan bertujuan untuk kepentingan instansi atau SKPD, bukan untuk  kepentingan  pribadi.  Selain  itu,  faktor  eskternal  yang  berasal  dari  motiasi pemimpin  juga  menjadi  semangat  bagi  kinerja  pegawai.  Hasil  penelitian  ini  sesuai dengan penelitian (Sudiarti & Juliarsa, 2020).

## Pengaruh Penerapan SAP terhadap Kualitas Laporan Keuangan
Hipotesis  kedua  membuktikan  bahwa  penerapan  SAP  berpengaruh  terhadap kualitas  laporan  keuangan.  Transparansi  dan  akuntabilitas  yang  dilakukan  dalam menyusun  laporan  keuangan  oleh  pegawai  di  SKPD  menunjukkan  bahwa  telah mematuji adanya standar akuntansi pemerintahan. Penerapan SAP untuk meningkatkan keterbandingan  anggaran  per  periode.  Perbandingan  tersebut  nantinya  akan  menjadi penilaian  dari  masyarakat  tentang  baik  buruknya  kinerja  pemerintahan  lewat  laporan yang para SKPD buat. Hasil penelitian ini sesuai dengan penelitian (Yaqin & Jatmiko, 2018).

## Pengarus SPI terhadap Kualitas Laporan Keuangan
Hipotesis ketiga membuktikan bahwa SPI tidak berpengaruh terhadap kualitas laporan  keuangan.  Sistem  Pengendalian  Internal  yang  ada  pada  SKPD  Kabupaten Sampang  masing  belum  memadai,  diantaranya  belum  secara  maksimal  melakukan penilaian terhadap kualitas  pengendalian internal. Selain itu, masih belum menerapkan analisis  risiko  yang  kemunkinan  bisa  saja  terjadi  di  masa  depan  serta  bagaimana  cara mengurangi  bahkan  mencegah  risiko  itu  untuk  terjadi  kembali.    Hasil  penelitian  ini sesuai dengan penelitian (Philadhelphia et al., 2020).

## SIMPULAN
Berdasarkan hasil yang diperoleh diketahui bahwa LOC berpengaruh siginifikan terhadap kualitas laporan keuangan. Hal tersebut menandakan jika faktor yang ada pada diri dan luar pegawai meningkatkan kualitas dari laporan keuangan. Hasil analisis yang dilakukan  bahwa  penerapan  SAP  berpengaruh  siginifikan  terhadap  kualitas  laporan keuangan  yang  menandakan  jika  SAP  menjadi  pedoman  pegawai  dalam  menyusun laporan  keuangan.  Sedangkan  SPI  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas laporan  keuangan  dikarenakan  masih  belum  terciptanya  analisis  risiko  yang  dibentuk secara rinci di Kabupataen Sampang.

## DAFTAR PUSTAKA
Aditya,  O.,  &  Surjono,  W.  (2017).  Pengaruh  Sistem  Pengendalian  Intern  terhadap
Kualitas Laporan Keuangan. Sikap , 2 (1), 20–34.
https://media.neliti.com/media/publications/277693-pengaruh-sistem- pengendalian-intern-terh-de72ec3f.pdf
Donaldson,  L.,  &  Davis,  J.  H.  (1991).  Stewardship  Theory  or  Agency  Theory:  CEO Governance  and  Shareholder  Returns. Australian  Journal  of  Management ,
18 (1), 103-107. 10.1177/031289629301800106 Ikriyati,  T.,  &  Aprila,  N.  (2019).  Pengaruh  Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintah, Implementasi  Sistem  Informasi  Manajemen  Daerah,  dan  Sistem  Pengendalian Internal  Pemerintah  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah Kabupaten Seluma. Jurnal Akuntansi , 9 (2), 131–140.
https://doi.org/10.33369/j.akuntansi.9.2.131-140 Philadhelphia,  S.  I.,  Suryaningsum,  S.,  &  Sriyono.  (2020).  the  Effect  of  Human Resources Competency, Government Accounting Standards, Good Governance, and  Internal  Control  Systems  on  the  Quality  of  Local  Government  Financial Statements. J-ISCAN:  Journal  Of  Islamic  Accounting  Research,  2 (1),  17-35. https://ejurnal.iainlhokseumawe.ac.id/index.php/J-ISCAN/article/view/777 Pujanira,  P.,  &  Taman,  A.  (2017).  Pengaruh  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia,
Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan,  dan  Penerapan  Sistem  Akuntansi Keuangan  Daerah  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah Provinsi  DIY. Nominal,  Barometer  Riset  Akuntansi  Dan  Manajemen , 6 (2),  14- 28. https://doi.org/10.21831/nominal.v6i2.16643
Ridzal,  N.  A.,  Sujana,  I.  W.,  &  Malik,  E.  (2022).  Pengaruh  Kapasitas  Sumber  Daya Manusia,  Pemanfaatan  Teknologi  Informasi  dan  Sistem  Pengendalian  Intern Pemerintah terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah Kabupaten Buton Selatan. Owner , 6 (3), 2944–2954.
https://doi.org/10.33395/owner.v6i3.882 Siwambudi,  I.  G.  N.,  Yasa,  G.  W.,  &  Badera,  I.  D.  N.  (2017).  Komitmen  Organisasi Sebagai  Pemoderasi  Kompetensi  SDM  dan  Sistem  Pengendalian  Intern  pada Kualitas Laporan Keuangan Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana ( Unud  ),  Bali  ,  Indonesia. E-Jurnal  Ekonomi  Dan  Bisnis  Universitas  Udayana ,
6 (1), 385–416. https://ojs.unud.ac.id/index.php/EEB/article/view/22586
Sudiarti,  N.  W.,  &  Juliarsa,  G.  (2020).  Pengaruh  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia dan  Locus  of  Control  terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  LPD. E-Jurnal Akuntansi , 30 (7), 1725-1737. https://doi.org/10.24843/eja.2020.v30.i07.p09 Trisnawati,  N.  N.,  &  Wiratmaja,  D.  N.  (2018).  Pengaruh  Kualitas  Sumber  Daya Manusia  dan  Sistem  Pengendalian  Intern  pada  Kualitas  Laporan  Keuangan Pemerintah Daerah. E-Jurnal Akuntansi , 24 (1), 768-792.
https://doi.org/10.24843/eja.2018.v24.i01.p29
Wahyuni,  N.  L. P. A.,&  Gorda, O. S. (2019).  Iklim Organisasi,  Kompetensi,  Locus  of Control,  Kepuasan  Kerja  dan  Kinerja  ASN. Jurnal  Ekonomi, 24 (2),  227–241. https://doi.org/10.24912/je.v24i2.578
Wahyuni, S. E., Taufik, T., & Vince Ratnawati,  (2016). Pengaruh Budaya Organisasi,
Locus  Of Control,  Stres  Kerja  terhadap Kinerja  Aparat  Pemerintah Daerah  dan Kepuasan  Kerja  sebagai  Variabel  Intervening  (Studi  Empiris  pada  Pemerintah Kabupaten Bengkalis). Jurnal Manajemen, XX (2), 189-206.
http://journal.tarumanagara.ac.id/index.php/jmnj/article/view/2707
Yaqin,  A.,  &  Jatmiko,  B.  (2018).  Kontribusi  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia, Standar  Akuntansi  Pemerintah,  Dan  Sistem  Pengendalian  Internal  Pemerintah Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah:  Studi  Kasus  Pada  Satuan Kerja  Perangkat  Daerah  Kab.  Biak  Numfor. Reviu  Akuntansi  dan  Bisnis Indonesia , 2 (1), 1-10. https://doi.org/10.18196/rab.020116