PENGARUH FEE AUDIT, AUDIT TENURE , ROTASI AUDIT DAN REPUTASI

## AUDITOR TERHADAP KUALITAS AUDIT
(Studi Empiris Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2013-2015)
Ninik Andriani 1
* Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Surakarta *ninikandriani107@gmail.com 1
Nursiam 2
* Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Surakarta *nursiam@ums.ac.id 2
Abstract
This study aimed to examine the effect of audit fee, audit tenure, audit rotation and auditor reputation on the audit quality in manufacturing companies listed in Indonesian Stock Exchange of  2013-2015. Population of the research is  117  manufacturing  companies  listed  in  Indonesian  Stock  Exchange  of  2013-2015.  Sample  was  taken  by  using purposive  sampling,  namely  sampling  with  certain    consideration.  Based  on  the  criteria,  data  sample  of  37 manufacturing  companies  for  period  of  three  years  were  obtained,  so  that  sample  was  104  data.  The  data  was analyzed by using descriptive statistic analysis and logistic regression analysis. The result shows that audit tenure, audit rotation and auditor reputation have no influences to the audit quality, and audit fee has significant effect on audit quality .
Keywords: audit fee, audit tenure, audit rotation, auditor reputation, audit quality

## Pendahuluan
Di  era  globalisasi  ini,  dunia  usaha  telah berkembang  dengan  sangat  pesat.  hal  ini  membuat perusahaan  sebagai  suatu  organisasi  bertanggung jawab  untuk  semua  peristiwa  ekonomi  atau  transaksi keuangan  yang  terjadi  dan  merangkumnya  ke  dalam laporan  keuangan  perusahaan.  Selain  digunakan  oleh perusahaan,  hasil  audit  juga  dapat  digunakan  oleh pihak  luar  perusahaan  seperti  calon  investor,  kreditor, Bapepam  dan  pihak  lain  yang  terkait  untuk  menilai perusahaan dan mengambil keputusan-keputusan yang strategik  yang  berhubungan  dengan  perusahaan tersebut.  Dari  profesi  akuntan  publik  masyarakat mengharapkan  penilaian  yang  bebas  dan  tidak memihak  terhadap  informasi  yang  disajikan  oleh manajemen perusahaan dalam laporan keuangan.
Laporan  keuangan  merupakan  hasil  akhir  dari proses  akuntansi  yang  berguna  dalam  pengambilan keputusan  untuk  penggunanya.  Sudah  menjadi kewajiban  perusahaan  untuk  secara  jujur  tanpa manipulasi  dan  terbuka  untuk  mengekspose  laporan keuangannya  kepada  pihak  yang  berkepentingan.
Tujuan menyeluruh dari audit laporan keuangan adalah untuk  menyatakan  pendapat  apakah  keuangan  klien menyajikan  secara  wajar  dalam  semua  hal  yang material  sesuai  prinsip-prinsip  yang  berlaku  wajar sesuai prinsip akuntansi (Indarto, 2011).
De  Angelo  (1981)  mendefinisikan  kualitas audit  merupakan  probabilitas  bahwa  auditor  akan menemukan dan  melaporkan pelanggaran pada sistem akuntansi klien. Sedangkan probabilitas untuk menemukan pelanggaran tergantung pada kemampuan teknis auditor, dan probabilitas melaporkan pelanggaran  tergantung  pada  independensi  auditor (Law Tjun-Tjun, Marpaung dan Setiawan, 2012).
Salah satu faktor eksternal yang mempengaruhi kualitas  audit  adalah fee audit.  Dalam  hal  ini, diasumsikan  bahwa  auditor  yang  berkualitas  lebih tinggi  akan  mengenakan fee audit  yang  lebih  tinggi pula. Chi  et  al (2005)  menyatakan  bahwa  lamanya hubungan auditor dengan kliennya akan
mempengaruhi independensi auditor karena objektivitas  menurun.  Penerapan  atas  peraturan ketentuan  rotasi  wajib  juga  dilandasi  alasan  teoritis
bahwa penerapan rotasi wajib bagi auditor dan Kantor Akuntan  Publik  diharapkan  dapat  meningkatkan independensi  auditor  baik  secara  tampilan  maupun secara  fakta.  Pembatasan  lamanya  jangka  waktu auditor  melakukan  pemeriksaan  terhadap  perusahaan klien  diharapkan  supaya  tidak  terjadi  eskalasi komitmen  auditor    terhadap  penyimpangan  yang dilakukan  oleh  klien.  Giri  (2010)  menyatakan  bahwa KAP bereputasi menjelaskan adanya sikap independensi auditor dalam melaksanakan tugas audit. KAP yang mempunyai reputasi yang baik dinilai akan lebih  efisien  dalam  melakukan  proses  audit  dan  akan menghasilkan informasi yang sesuai dengan kewajaran dari laporan keuangan perusahaan.
Penelitian ini merupakan pengembangan penelitian  terdahulu  yang  dilakukan  oleh  Kurniasih dan  Rohman  (2014)  dengan  menambahkan  satu variabel  independen  yaitu  reputasi  auditor  dari penelitian  Pamungkas  (2014)  yang  berjudul  Pengaruh Fee Audit, Rotasi KAP dan Reputasi Auditor terhadap Kualitas Audit. Tujuan dari penelitian ini adalah untuk menguji pengaruh fee audit, audit tenure , rotasi audit, dan reputasi auditor terhadap kualitas audit.
Kajian Pustaka
dan Pengembangan

## Hipotesis
Teori Keagenan (Agency Theory) Menurut  Jensen  dan  Meckling  (1976)  dalam Kurniasih  dan  Rohman  (2014),  mendefinisikan  teori agensi  sebagai  hubungan  keagenan  suatu  kontrak, dimana  satu  orang  atau  lebih  (prinsipal)  meminta pihak  lainnya  (agen)  untuk  melaksanakan  sejumlah pekerjaan  atas  nama  principal,  yang  melibatkan pendelegasian  sebagian  kewenangan  pengambilan keputusan  kepada  agen.  Karena  kepentingan  kedua pihak tidak selalu sejalan, maka sering terjadi benturan kepentingan  antara  prinsipal  dengan  agen  sebagai pihak  yang  diserahi  wewenang  untuk  mengelola perusahaan  yang  menyebabkan  diperlukannya  pihak ketiga  yang  independen  untuk  memeriksa  dan memberikan assurance pada  laporan  keuangan  yang dibuat oleh manajemen, yaitu seorang auditor.

## Kualitas Audit
Audit  adalah  akumulasi  dan  evaluasi  bukti tentang  informasi  untuk  menentukan  dan  melaporkan tingkat  kesesuaian  antara  informasi  dan  kriteria  yang telah  ditetapkan.  Menurut  Rosnidah  (2010)  kualitas
audit  adalah  pelaksanaan  audit  yang  dilakukan  sesuai dengan standar  sehingga  mampu  mengungkapkan dan melaporkan apabila terjadi pelanggaran yang dilakukan klien. Audit memiliki fungsi sebagai proses untuk  mengurangi  ketidakselarasan  informasi  yang terdapat  antara  manajer  dan  para  pemegang  saham dengan  menggunakan  pihak  luar  untuk  memberikan pengesahan terhadap laporan keuangan.
Opini Going Concern
Dalam  penelitian  ini,  opini going  concern digunakan  sebagai  proksi  variabel  kualitas  audit. Going Concern dapat didefinisikan sebagai kelangsungan  hidup  suatu  entitas  (Novalinda,  2012). Dalam akuntansi going  concern diartikan kemampuan perusahaan  untuk  dapat  mempertahankan  kegiatan usahanya dan terus berfungsi sebagai entitas bisnis.
Fee Audit
Fee audit  merupakan fee yang  diterima  oleh akuntan  publik  setelah  melaksanakan  jasa  auditnya, besarnya tergantung dari resiko penugasan, kompleksitas  jasa  yang  diberikan,  tingkat  keahlian yang  diperlukan  untuk  melaksanakan  jasa  tersebut, struktur biaya KAP yang bersangkutan.
Audit Tenure
Tenure adalah  masa  perikatan  audit  antara  KAP dan  klien  terkait  jasa  audit  yang  telah  disepakati sebelumnya. Tenure menjadi  perdebatan  pada  saat masa  audit tenure yang  dilakukan  secara  singkat  dan masa audit tenure yang dilakukan dalam jangka waktu lama. Hamid (2013) berpendapat bahwa dengan  masa tenure yang  singkat dimana  saat auditor mendapatkan klien  baru,  membutuhkan  tambahan  waktu  bagi auditor  dalam  memahami  klien  dan  lingkungan bisnisnya.  Masa tenure yang  singkat  mengakibatkan perolehan  informasi  berupa  data  dan  bukti-bukti menjadi terbatas sehingga jika terdapat data yang salah atau data yang  sengaja dihilangkan oleh  manajer  sulit ditemukan.

## Rotasi Audit
Rotasi  audit  merupakan  pergantian  akuntan publik  dimana  akuntan  publik  di  Indonesia  hanya dapat  mengaudit  laporan  keuangan  perusahaan maksimal 3 tahun berturut-turut.

## Reputasi Auditor
Giri (2010) menyatakan bahwa KAP bereputasi menjelaskan adanya sikap independensi auditor dalam melaksanakan  tugas  audit.  KAP  besar  identik  dengan KAP  bereputasi  tinggi,  dalam  hal  ini  menunjukkan kemampuan auditor untuk bersikap  independen dalam melaksanakan  audit  secara  profesional  sebab  KAP menjadi  kurang  tergantung  secara  ekonomi  kepada klien.

## Pengembangan Hipotesis
Pengaruh Fee Audit Terhadap Kualitas Audit Fee audit adalah fee yang diterima auditor yang berasal  dari  pembayaran  oleh  manajemen  atau  klien atas  jasa  audit  yang  telah  dilakukan  (Hartadi,  2012). Gammal  (2012)  membuktikan  bahwa  perusahaan multinasional  dan  bank-bank  di  Lebanon  lebih memilih untuk membayar biaya audit yang bernominal besar  dengan  alasan  yaitu  mereka  lebih  mencari auditor  yang  dapat  menghasilkan  audit  yang berkualitas.
Yuniarti  (2011)  dalam  Kurniasih  dan  Rohman (2014)  membuktikan  bahwa  biaya  audit  berpengaruh secara  signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Biaya  yang lebih  tinggi  akan  meningkatkan  kualitas  audit,  karena biaya  audit  yang  diperoleh  dalam  satu  tahun  dan estimasi  biaya  operasional  yang  dibutuhkan  untuk melaksanakan  proses  audit  dapat  meningkatkan kualitas audit. Sehingga hipotesisnya dapat dirumuskan sebagai berikut ini:
H 1 : Fee Audit  berpengaruh  positif  terhadap kualitas audit
Pengaruh Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit
Masa  perikatan  yang  terlalu  singkat  waktunya dapat menyebabkan pengetahuan spesifik tentang klien masih  sedikit  sehingga  kualitas  audit  rendah.  Jika terlampau  panjang  bisa  menyebabkan  turunnya independensi  dan  obyektivitas  akibat  keakraban berlebihan antara kedua belah pihak (Permana, 2012).
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Giri  (2010) membuktikan bahwa variabel audit tenure berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  kualitas audit,  sedangkan  menurut  penelitian  Permana  (2012) bahwa  audit tenure tidak  berpengaruh  terhadap
kualitas audit. Sehingga hipotesisnya dapat dirumuskan sebagai berikut ini:
H 2 :  Audit Tenure berpengaruh  terhadap  kualitas audit.
Pengaruh Rotasi Audit Terhadap Kualitas Audit
Kewajiban  rotasi  dalam  perspektif  teori  agensi dimana teori ini menggambarkan keberadaan perusahaan. Pihak perusahaan sebaiknya melakukan rotasi audit partner , sesuai dengan Peraturan  Menteri  Keuangan  No.17  tahun  2008 tentang “Jasa Akuntan Publik” yaitu seorang Akuntan Publik paling lama 3 (tiga) tahun buku berturut-turut.
Menurut  penelitian  Kurniasih  dan  Rohman (2014)  membuktikan  bahwa  terdapat  pengaruh  positif dan signifikan antara rotasi audit dengan kualitas audit, sedangkan menurut penelitian Hartadi (2012) menyatakan  bahwa  rotasi  audit  tidak  berpengaruh terhadap  kualitas  audit.  Sehingga  hipotesisnya  dapat dirumuskan sebagai berikut:
H 3: Rotasi  Audit  berpengaruh  terhadap  kualitas audit.
Pengaruh  Reputasi  Auditor  Terhadap  Kualitas Audit
Reputasi  auditor  dalam  beberapa  penelitian sebelumnya  dilihat  dari  sudut  pandang  yang  berbeda. Beberapa  ada  yang  mengukur  berdasarkan  banyaknya auditor  tertentu  disewa  oleh  manajer,  dan  penelitian lain  ada  yang  mengukur  berdasarkan  reputasi  auditor dalam  KAP  yang  berafiliasi  dengan  KAP Big  Four atau non  Big  Four .  KAP Big  Four menjadi  ukuran reputasi  bagi  sebuah  KAP.  Artinya  adalah  dengan menggunakan  jasa  audit  pada  KAP  yang  berafiliasi dengan  KAP Big  Four, maka  kualitas  audit  juga diharapkan dapat lebih baik dari pada KAP yang tidak berafiliasi dengan KAP Big Four .
Menurut penelitian  yang dilakukan  Giri (2010) menemukan bukti bahwa KAP yang berafiliasi dengan KAP international berpengaruh terhadap kualitas audit, sedangkan dalam penelitian Hartadi (2012) menemukan  bukti  bahwa  reputasi  auditor  tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  kualitas  audit. Sehingga    hipotesisnya  dapat  dirumuskan  sebagai berikut:
H 4 :  Reputasi  Auditor  berpengaruh  terhadap kualitas audit.

## Metode Penelitian

## Desain Penelitian
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kuantitatif dengan  melakukan  pengujian    hipotesis.  Data  yang digunakan  adalah  data  sekunder  dengan  melihat laporan tahunan perusahaan manufaktur yang terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  selama  tahun  2013- 2015.

## Populasi, Sampel Dan Teknik Pengambilan Sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia tahun 2013-2015. Pada penelitian ini teknik pengambilan  sampel  menggunakan  metode purposive sampling . Purposive  sampling adalah  pengambilan sampel  yang  dilakukan  dengan  memberikan  syarat atau  kriteria.  Kriteria  yang  digunakan  untuk  memilih sampel  adalah  sebagai  berikut:  (1)  Perusahaan Manufaktur  yang  menerbitkan  laporan  keuangan auditan  secara  berturut-turut  untuk  periode  tahun 2013-2015; (2) Perusahaan Manufaktur yang menggunakan  mata  uang  rupiah  dalam  pelaporan laporan  keuangan  periode  tahun  2013-2015;  (3) Perusahaan  Manufaktur  yang  memiliki  data  dan informasi lengkap yang digunakan untuk menganalisis faktor-faktor  yang  mempengaruhi kualitas audit tahun 2013-2015; (4) Laporan keuangan diaudit oleh auditor independen.

## Jenis, Sumber dan Metode Pengumpulan Data
Data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah  data  sekunder.  Adapun  data  sekunder  dalam penelitian  ini  diperoleh  dari  laporan  tahunan perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia tahun 2013 sampai tahun 2015 melalui akses langsung  dari  website Indonesia  Stock  Exchange (www.idx.co.id)..  Metode  pengumpulan  data  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  metode dokumentasi  yaitu  metode  pengumpulan  data  dengan mengumpulkan  data  sekunder  berupa  catatan-catatan atau  dokumen  sesuai  dengan  data  yang  diperlukan. Data yang dimaksud adalah laporan keuangan tahunan perusahaan yang terdaftar di BEI.

## Definisi Operasional Variabel dan Pengukurannya Variabel Dependen

## Kualitas Audit
Kualitas  audit  merupakan  kemampuan  auditor untuk menemukan dan mengungkapkan kesalahan atau
kekeliruan  yang  terdapat  pada  sistem  akuntansi  klien. Kualitas audit dalam penelitian ini diproksikan dengan opini Going  Concern .  variabel  kualitas  audit  diukur dengan menggunakan variabel dummy dengan melihat kecenderungan auditor untuk menerbitkan opini Going Concern .

## Variabel Independen
Fee Audit Fee audit  merupakan  pendapatan  yang  didapatkan auditor sebagai imbalan atas jasa setelah dilakukannya audit. Fee audit  dalam  penelitian  ini  diproksikan dengan profesional fees yang tercantum dalam laporan keuangan  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia.  Kemudian  variabel  ini  dihitung  dengan menggunakan  logaritma  natural  (Kurniasih  dan Rohman, 2014).
Audit Tenure Audit tenure merupakan lamanya masa perikatan auditor dengan klien. Semakin panjang masa perikatan  antara  klien  dan  auditor  membuat  adanya kedekatan emosional antara klien dan auditor sehingga mampu  mengurangi  tingkat  objektifitas  auditor  dalam melaksanakan kegiatan auditnya. Masa perikatan audit tersebut  diukur  dengan  menghitung  jumlah  tahun auditor  melakukan  perikatan  dengan  perusahaan  yang sama secara berturut-turut (Sinaga, 2012).

## Rotasi Audit
Rotasi audit adalah pergantian  Kantor Akuntan Publik yang dilakukan oleh perusahaan. Sesuai dengan Peraturan  Menteri  Keuangan  No.17  tahun  2008 tentang “Jasa Akuntan Publik”. Kantor akuntan publik hanya  boleh  mengaudit perusahaan  yang sama selama lima  tahun  berturut-turut  dan  tiga  tahun  berturut-turut untuk  seorang  akuntan  publik.  Namun  ada  beberapa perusahaan  yang  melakukan  pergantian  auditor sebelum  lima  tahun  berturut-turut (voluntary) .  Rotasi audit  diukur  dengan  menggunakan  variabel dummy ,  1 jika  perusahaan  melakukan  rotasi  dan  0  jika  tidak melakukan rotasi.
Reputasi Auditor
Reputasi auditor adalah ukuran yang menunjukkan  kemampuan  auditor  untuk  bersikap independen dan melaksanakan audit secara profesional Giri  (2010).  Reputasi  auditor  diukur  dengan menggunakan  variabel dummy .  Untuk  auditor  yang
berasal  dari  KAP  yang  berafiliasi  dengan  KAP Big Four maka  nilainya  1,  dan  untuk  KAP Non  Big  Four nilainya 0.

## Metode Analisis Data
Dalam penelitian ini, pengujian dilakukan dengan menggunakan  model  regresi  logistik.  Regresi  logistik adalah  model  regresi  yang  digunakan  untuk  menguji apakah  probabilitas  variabel  terikat  dapat  diprediksi dengan  variabel  bebasnya  (Ghozali,  2011).  Model regeresi logistik yang digunakan adalah:
KA = α + β 1 FA+ β 2 AT+ β 3 RA + β 4 RE + ℓ Keterangan :
KA
= Kualitas Audit α
= Konstanta β 1 -β 4 = Koefisien Regresi
FA = Fee Audit
AT = Audit Tenure
RA = Rotasi Audit
RE = Reputasi Auditor
ℓ = error

## Hasil dan Pembahasan
Penelitian  ini  menggunakan  laporan  keuangan perusahaan  Manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  tahun  2013-2015.  Pengambilan  sampel menggunakan  metode purposive  sampling dengan berbagai  kriteria-kriteria  yang  sudah  ditentukan diperoleh sampel sebanyak 104 perusahaan manufaktur.
Tabel IV.1 Penentuan Jumlah Sampel Kriteria Jumlah Perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI selama tahun 2013-2015 117 Perusahaan  manufaktur  yang  tidak  menerbitkan laporan  keuangan  secara  berturut-turut  pada periode tahun 2013-2015 (12) Perusahaan  manufaktur  yang  tidak  menggunakan mata  uang  rupiah  dalam  pelaporan  laporan keuangan  periode tahun 2013-2015 (21) Perusahaan  manufaktur  yang  tidak  memiliki  data dan informasi lengkap yang dibutuhkan (28) Laporan  keuangan  yang  tidak  diaudit  oleh  auditor independen (19) Sampel Penelitian 37 Jumlah sampel (37 x 3 tahun) 111 Outlier (7)
Jumlah Sampel Penelitian 104 Sumber: Hasil olah data, 2017 Hasil Penelitian Statistik Deskriptif Analisis deskriptif digunakan untuk memberikan deskripsi suatu data yang dilihat dari rata- rata (mean ),  standar  deviasi (standard  deviation) ,  dan maksimum-minimum.  Hasil  pengujian  dari  104  yang merupakan laporan keuangan 37 perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tiga tahun  berturut-turut  tahun  2013-2015  menunjukkan hasil sebagai berikut:
Tabel IV.2 Analisis Statistik Deskriptif N Minimum  Maximum Mean Std. Deviation KA 104 0 1,00 0,1058  0,30903 FA 104 18,09 25,55  21,6741  1,80220 AT 104 1,00 3,00  1,2500 .0,53517 RA 104 0 1,00 0,4615  0,50093 RE 104 0 1.00 0,1154  0,32103 Valid N (listwise) 104

## Sumber: Hasil olah data, 2017
Dari pengujian analisis statistik deskriptif diatas menunjukkan  nilai  kualitas  audit  yang  diproksikan dengan  opini going  concern yang  menggunakan metode  variabel  dummy  memiliki  nilai  rata-rata (mean)  sebesar  0,1058  dan  nilai  standar  deviasi sebesar  0,30903  dengan  nilai  minimum  0  dan maksimum  1  yang  berarti  bahwa  perusahaan  dalam evaluasi  bukti  tentang  informasi  untuk  menentukan dan  melaporkan  tingkat  kesesuaian  antara  informasi dan kriteria yang telah ditetapkan auditor.
Variabel fee audit  yang  diproksikan  dengan besarnya  profesional fee yang  dikeluarkan  oleh perusahaan setiap tahunnya lalu dihitung menggunakan  logaritma  natural.  Dari  tabel  analisis deskriptif  didapatkan  nilai  mean  sebesar  21,6741 dengan  nilai  maksimum  25,55  dan  nilai  minimum sebesar  18,09.  Nilai  median  yang  didapat  dari  nilai maksimum  (25,55)  dan  nilai  minimum  (18,09) kemudian  dibagi  menunjukkan  nilai  sebesar  21,82,
dengan nilai mean yang lebih tinggi dari median, dapat disimpulkan  bahwa  rata-rata  perusahaan  membayar dengan fee audit yang tinggi.
Variabel  berikutnya  adalah  audit  t enure diukur dengan lamanya suatu perusahaan diaudit oleh Kantor Akuntan  Publik  yang  sama  tahun  buku  berturut-turut, penelitian  ini  melihat  dari  tahun  2013-2015.  Nilai mean  pada  analisis  statistik  diperoleh  sebesar  1,2500 dengan  nilai  maksimum  3  dan  nilai  minimum  1,  ini menunjukkan  bahwa  setiap  perusahaan  rata-rata diaudit oleh Kantor Akuntan Publik  yang sama antara 2 sampai 3 tahun berturut-turut.
Variabel ketiga adalah rotasi audit  yang diukur dengan menggunakan metode variabel dummy dimana nilai maksimal adalah 1 dan nilai minimumnya 0. Pada hasil  analisis  deskriptif  tersebut  menunjukkan  nilai mean  sebesar 0,4615 dan  nilai  standar deviasi  sebesar 0,50093,  dengan  demikian  membuktikan  bahwa kewajiban  rotasi  dalam  perspektif  menggambarkan keberadaan  perusahaan  yang  sebaiknya  melakukan rotasi audit partner.
Variabel  terakhir  adalah  reputasi  auditor  yang juga  diukur  dengan  menggunakan  variabel dummy dengan nilai maksimum 1 dan nilai minimum 0. Nilai mean yang dihasilkan sebesar 0,1154 dan nilai standar deviasi sebesar 0,32103 dengan demikian membuktikan  bahwa  perusahaan  dalam  menggunakan jasa  auditor  berdasarkan  pada  KAP  yang  berafiliasi dengan KAP Big Four dan KAP Non Big Four.

## Uji Hipotesis Penelitian Menilai Model Fit (Overall Model Fit Test)
Analisis  inferensial  pertama  yang  dilakukan adalah  menilai  overall  model  fit  terhadap  data penelitian.  Peneliti  menggunakan  estimasi  parameter untuk menentukan nilai Maximum Likehood
Estimation (MLE). Tabel IV.3 -2 Log Likehood (Overall Fit Model) Keterangan Nilai -2 Log L Block Number = 0 (Awal) 73,758 Block Number = 1 (Akhir) 62,621

## Sumber: Hasil olah data, 2017
Untuk  tahap  pengujian  ini  dilakukan  dengan membandingkan  antara  nilai  -2  Log  Likehood  (2LL)
pada  awal  (Block  Number  =  0)  dengan  nilai  -2  Log Likehood  (-2LL)  pada  akhir  (Block  Number  =  1). Nilai -2LL awal adalah sebesar 73,758, setelah semua data  dimasukkan  untuk  empat  varibel  independen, maka  nilai  -2LL  sebesar  62,621.  Adanya  penurunan likehood  (-2LL)  ini  berarti  model  regresi  yang  lebih baik atau dengan kata lain model fit

## Menganalisa Koefisien Determinasi (Nagelkerke R Square)
Analisis  yang  kedua  adalah  menganalisis koefisien determinasi (Nagelkerke R Square) sebagaimana terlihat dalam tabel ini:
Tabel IV.4 Nilai Nagelkerke R Square -2 Log Likehood Nilai Cox & Snell R Square Nilai Nagelkerke R Square 62,621 0,074 0,150

## Sumber: Hasil olah data, 2017
Pada  tabel  diatas  menunjukkan  bahwa  nilai Nagelkerke  R  Square  adalah  sebesar  0,150  yang berarti  bahwa  variabilitas  variabel  dependen  yang dapat  dijelaskan  oleh  variabel  independen  sebesar 15,0%  dan  sisanya  dijelaskan  oleh  variabel-variabel diluar  model  penelitian  sebesar  85%.  Hal  tersebut menunjukkan  bahwa  variabilitas  variabel  fee  audit, audit  tenure,  rotasi  audit  dan  reputasi  auditor  dapat menjelaskan variabel kualitas audit sebesar 15%.

## Menilai  Kelayakan  Model  Regresi  (Hosmer  and Lemeshow Test)
Analisis  ketiga  yaitu  dengan  menggunakan
Hosmer and Lemeshow Test yang diukur menggunakan  nilai  chi-square.  Jika  nilai  Hosmer  – Lemeshow signifikan  atau  lebih kecil dari 0,05, maka hipotesis  nol  ditolak  dan  model  dikatakan  tidak  fit, sebaliknya  jika  tidak  signifikan  maka  hipotesis  nol tidak  dapat  ditolak  yang  berarti  data  empiris  sama dengan  model  atau  model  dikatakan  fit  (Ghozali, 2005:224).
Tabel IV.5 Kelayakan Model Regresi Hosmer and Lemeshow Test Chi Square D ƒ Sig 11,900 8 0,156

## Sumber: Hasil olah data, 2017
Tabel  menunjukkan  bahwa  nilai  pengujian Hosmer  and  Lemeshow  Test  sebesar  0,156.  Karena nilai  signifikansi  lebih  besar  dari  0,05  (5%),  maka dapat  disimpulkan  bahwa  hipotesis  nol  tidak  dapat ditolak yang berarti bahwa model mampu memprediksi  nilai  observasinya  atau  dapat  dikatakan bahwa  model  diterima  karena  sesuai  dengan  data observasinya.

## Matrik Klasifikasi
Matrik  klasifikasi  menunjukkan  kekuatan prediksi  dari  model  regresi  untuk  memprediksi kemungkinan kualitas audit pada perusahaan manufaktur di BEI:
Dari  tabel  tersebut  diketahui  bahwa  kekuatan prediksi  dari  model  regresi  secara  keseluruhan  adalah sebesar 89,4%. Kekuatan prediksi model regresi untuk memprediksi  penerimaan  opini  going  concern  pada perusahaan adalah sebesar (0%). Hal ini menunjukkan hasil observasi dengan menggunakan model regresi ini tidak  ada  perusahaan  0%  yang  diprediksi  menerima opini  going  concern  dari  total  11  perusahaan  yang
menerima  opini  going  concern.  Sedangkan  kekuatan prediksi  model  hasil  audit  yang  tidak  menerima  opini going  concern  sebesar  100%  yang  berarti  bahwa dengan  model  regresi  yang  digunakan  ada  93  hasil audit yang tidak menerima.

## Model Regresi Logistik
Pengujian  hipotesis  menggunakan  regresi logistik, yaitu untuk menguji pengaruh fee audit, audit tenure ,  rotasi  audit  dan  reputasi  auditor  terhadap kualitas  audit.  Hasil  pengujian  hipotesis  dalam penelitian ini disajikan sebagai berikut:
Tabel IV.7 Uji Model Regresi Logistik B S.E Wald df Sig. Keterangan FA 0,407 0,198 4,236 1 0,040 H1 Diterima AT -2,317 1,965 1,391 1 0,238 H2 Ditolak RA -0,773 0,734 1,109 1 0,292 H3 Ditolak RE 2,195 2,093 1,100 1 0,294 H4 Ditolak Constant -8,400 4,491 3,498 1 0,061

## Sumber: Hasil olah data, 2017
Adapun  model  yang  dihasilkan  dari  pengujian terhadap model regresi tersebut adalah:
KA = -8,400 + 0,407 FA -2,317 AT -0,773 RA + 2,195

## RE + ℓ
Model diatas dapat diinterpretasikan sebagai berikut: a. Konstanta  sebesar  -8,400  dengan  arah  koefisien yang  negatif.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  apabila variabel fee  audit , audit  tenure ,  rotasi  audit  dan reputasi  auditor  tidak  berubah  atau  konstan,  maka kualitas audit akan mengalami penurunan.
b. Nilai  koefisien  regresi  variabel fee audit  (FA) adalah  sebesar  0,407  dengan  parameter  positif. Hal ini dapat diartikan setiap terjadi peningkatan 1 pada fee audit,  maka  peluang  terjadinya  kualitas audit perusahaan akan meningkat.
c. Nilai koefisien regresi  variabel audit tenure (RA) adalah  sebesar  -2,317  dengan  parameter  negatif. Hal ini dapat diartikan setiap terjadi peningkatan 1 tahun pada audit tenure ,  maka peluang terjadinya kualitas audit perusahaan akan menurun.
d. Nilai  koefisien  regresi  variabel  rotasi  audit  (RA) adalah  sebesar  -0,773  dengan  parameter  negatif. Hal ini dapat diartikan setiap terjadi peningkatan 1 kali rotasi audit, maka peluang terjadinya kualitas audit perusahaan akan menurun.
e. Nilai  koefisien  regresi  variabel  reputasi  auditor (RE)  adalah  sebesar  2,915  dengan  parameter positif.  Hal  ini  dapat  diartikan  semakin  tinggi reputasi auditor, maka peluang terjadinya kualitas audit perusahaan akan meningkat.

## Uji Wald
Pengujian  ini  dilakukan  untuk  menguji  apakah variabel-variabel independen secara simultan berpengaruh  terhadap  variabel  dependen.  Sehingga diperoleh hasil sebagai berikut:
Variabel Fee Audit diperoleh nilai wald sebesar 4,236 dengan signifikansi sebesar 0,040 yang lebih kecil dari α  (5%).  Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa Fee Audit berpengaruh terhadap Kualitas Audit.
Variabel  Audit Tenure diperoleh  nilai  wald  sebesar 1,391  dengan  signifikansi  sebesar  0,238  yang  lebih besar dari α (5%). Jadi dapat disimpulkan bahwa Audit Tenure tidak berpengaruh terhadap Kualitas Audit. Variabel  Rotasi  Audit  diperoleh  nilai  wald  sebesar 1,109  dengan  signifikansi  yang  lebih  besar  dari  α (5%).  Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa  Rotasi  Audit tidak berpengaruh terhadap Kualitas Audit.
Variabel Reputasi Auditor diperoleh nilai wald sebesar 1,100 dengan signifikansi0,294 yang lebih besar dari α (5%). Jadi dapat disimpulkan bahwa Reputasi Auditor tidak berpengaruh terhadap Kualitas Audit.

## Pembahasan
Pengaruh Fee Audit Terhadap Kualitas Audit Variabel fee audit  menunjukkan  tingkat signifikansi  sebesar  0,040  yang  lebih  kecil  dari  nilai koefisien  α  sebesar  5%  (0,05)  yang  artinya  hipotesis pertama diterima. Penelitian ini mendukung penelitian Kurniasih  dan  Rohman  (2014)  dan  Hartadi  (2012) yang  membuktikan  bahwa fee  audit berpengaruh terhadap kualitas audit.
Kantor Akuntan Publik (KAP) yang berkualitas biasanya  menghasilkan  laporan audit  yang  berkualitas juga.  Kantor  Akuntan  Publik  besar  (Big  Four) memiliki  kecenderungan  fee  audit  yang  dibebankan oleh  perusahaan  klien  lebih  besar  dibandingkan dengan  auditor  KAP Non  Big  Four .  Biaya  audit  yang
lebih  tinggi  akan  meningkatkan  kualitas  audit,  karena biaya  audit  yang  diperoleh  dalam  satu  tahun  dan estimasi  biaya  operasional  yang  dibutuhkan  untuk melaksanakan  proses  audit  dapat  meningkatkan kualitas audit.
Pengaruh Audit Tenure Terhadap Kualitas Audit Variabel  audit tenure menunjukkan  nilai signifikansi  0,238  lebih  besar dari  nilai  α sebesar 5% (0,05). Karena nilai signifikansi lebih besar dari nilai α maka  hipotesis  kedua  penelitian  ini  ditolak.  Jadi penelitian  ini  menunjukkan  bahwa audit  tenure tidak berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Hasil  penelitian ini  konsisten  dengan  penelitian  Permana  (2012)  yang menyatakan  bahwa audit  tenure tidak  berpengaruh terhadap kualitas audit.
Adanya penolakan atas hipotesis ini dikarenakan  masa  perikatan  audit  bukan  patokan bahwa  hasil  audit  akan  berkualitas.  Lamanya  masa perikatan  audit  seharusnya  Kantor  Akuntan  Publik lebih mengerti kondisi perusahaan klien sehingga tahu jika klien ingin memanipulasi laporan keuangan, tetapi karena masa perikatan yang lama juga Kantor Akuntan Publik  (KAP)  merasa  percaya  dengan  klien  sehingga tidak  mengembangkan  strategi  prosedur  audit  yang digunakan dan menurunkan kualitas audit.

## Pengaruh Rotasi Audit Terhadap Kualitas Audit
Variabel  rotasi  audit  menunjukkan  tingkat signifikansi  0,292  yaitu  lebih  besar  dari  koefisien  α 0,05  yang  berarti  hipotesis  ketiga  penelitian  ini  tidak dapat  diterima  yaitu  rotasi  audit  tidak  berpengaruh terhadap  kualitas  audit.  Hasil  ini  konsisten  dengan hasil  penelitian  Hartadi  (2012)  yang  membuktikan bahwa rotasi audit tidak berpengaruh terhadap kualitas audit. Nilai koefisien regresi yang negatif menunjukkan adanya hubungan berlawanan arah yang berarti  semakin  jarang  perusahaan  melakukan  rotasi audit, semakin baik hasil audit yang dihasilkan.
Dalam  penelitian  ini  membuktian  bahwa melakukan  rotasi  audit  bukan  jaminan  untuk menghasilkan  hasil  audit  yang  berkualitas.  Menurut Hartadi  (2012)  hal  ini  disebabkan  karena  pasar sebenarnya  tidak  terlalu  peduli  apakah  auditor  yang menyatakan  opini  pada  laporan  keuangan  tahunan tersebut pernah dirotasi atau tidak.
Pengaruh Reputasi Auditor Terhadap Kualitas Audit
Variabel  reputasi  auditor  menunjukkan  tingkat signifikansi 0,294 yaitu lebih besar dari nilai α sebesar 5%  (0,05).  Karena  nilai  signifikansi  lebih  besar  dari nilai  α  maka  hipotesis  terkahir  penelitian  tidak  dapat diterima  yaitu  reputasi  auditor  tidak  berpengaruh terhadap  kualitas  audit.  Hasil  ini  konsisten  dengan hasil  penelitian  Hartadi  (2012)  yang  membuktikan bahwa  reputasi  auditor  tidak  berpengaruh  terhadap kualitas audit.
Astrini (2013) menyatakan bahwa investor akan lebih percaya pada data akuntansi yang dihasilkan dari auditor  yang  bereputasi.  Untuk  itu  jika  perusahaan telah  menggunakan  KAP  yang  bereputasi,  perusahaan tidak  akan  mengganti  auditornya,  walaupun fee yang ditawarkan  KAP  besar (Big  Four) lebih  tinggi dibandingkan  Kap kecil (non Big  Four) . Karena  KAP yang berskala besar mempunyai kemampuan melakukan  penugasan  audit  yang  lebih  tinggi dibandingkan  auditor  berskala  kecil  sehingga  mampu menghasilkan kualitas audit yang lebih baik .

## Simpulan
Penelitian  ini  dilakukan  untuk  mengetahui pengaruh  atas fee audit,  audit tenure ,  rotasi  audit  dan reputasi  auditor  terhadap  kualitas  audit  pada perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia tahun 2013-2015.
Berdasarkan pembahasan yang sudah dilakukan di bab sebelumnya,  maka  kesimpulan  yang  dapat  ditarik untuk  menjawab  rumusan  masalah  adalah  sebagai berikut:
1. Fee audit berpengaruh terhadap kualitas audit. Hal ini  menunjukkan  bahwa  semakin  tinggi  nilai fee audit  yang  diberikan  oleh  perusahaan,  maka semakin  meningkatkan  kualitas  audit.  Adanya fee audit  yang  tinggi  ini  memungkinkan  Kantor Akuntan  Publik  untuk  melaporkan  prosedur  audit dengan  lebih  rinci  dan  lebih  mendalam    sehingga kualitas audit yang dihasilkan juga tinggi.
2. Audit  tenure tidak  berpengaruh  terhadap  kualitas audit.  Hal  ini  menunjukkan  masa  perikatan  yang lama  Kantor  Akuntan  Publik  merasa  percaya dengan  klien  sehingga  tidak  mengembangkan strategi  prosedur  audit  yang  digunakan  dan menurunkan kualitas audit.
3. Rotasi  audit  atau auditor  switching tidak berpengaruh  terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini disebabkan  karena  pasar  sebenarnya  tidak  terlalu peduli apakah auditor yang menyatakan opini audit pada  laporan  keuangan  tahunan  tersebut  pernah dirotasi atau tidak.
4. Reputasi  auditor  tidak  berpengaruh  terhadap kualitas  audit.  Hal  ini  menujukkan  bahwa  kualitas audit  yang  tinggi  tidak  selalu  berasal  dari  Kantor Akuntan  Publik  yang  berafiliasi  dengan  KAP  Big Four.

## Keterbatasan Penelitian
Keterbatasan  dari  penelitian  ini  adalah  sebagai berikut:
1. Penelitian  ini  hanya  menggunakan  empat  variabel independen  yaitu fee audit,  audit tenure ,  rotasi audit  dan  reputasi  auditor  dengan  satu  variabel dependen yaitu kualitas audit.
2. Sampel yang digunakan dalam penelitian ini hanya perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  dengan  periode  tahun  laporan keuangan yang relatif singkat yaitu tiga tahun.
3. Variabel  kualitas  audit  hanya  diproksikan  dengan opini going concern.

## Saran - Saran
Dari  keterbatasan  -  keterbatasan  diatas  maka untuk  penelitian  selanjutnya  sebaiknya  disarankan untuk:
1. Penelitian selanjutnya dapat menambahkan variabel  independen  seperti  Client  Importance, Komite audit dan Spesialisasi auditor.
2. Memperluas sampel penelitian dengan tidak hanya menguji perusahaan manufaktur tapi juga perusahaan di industri lainnya.
3. Menambahkan proksi lain untuk mengukur kualitas audit seperti akrual discressioner.

## Referensi
[1] Aditama,  IB  Ananta  dan  I  Made  Karya  Utama. 2015. “Pengaruh Audit Fee, Non Audit Services dan  Audit  Tenure  pada  Independendi  Auditor” .
E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana Vol.13.3 (2015). 1164-1189.
[2] Agusti,  Restu  dan  Pertiwi,  Nastia  Putri.  2013. “Pengaruh  Kompetensi,  Independensi,  dan
Profesionalisme  Terhadap  Kualitas  Audit” . Jurnal Ekonomi Volume 21, nomor 3.
[3] Astrini,  Novia  Retno.  2013. “Analisis  Faktor- Faktor yang Mempengaruhi Perusahaan
Melakukan Auditor Switching secara Voluntary” . Universitas Diponegoro. Skripsi.
[4] Badjuri,  Ahmad.  2011. “Faktor-Faktor  yang Berpengaruh  Terhadap  Kualitas  Audit  Auditor Independen  Pada  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP) di  Jawa  Tengah” .  Dinamika  Keuangan  dan Perbankan Vol. 2, No.2.
[5] Febriyanti,  Ni  Made  Dewi  dan  I  Made  Mertha. 2014. “Pengaruh  Masa  Perikatan  Audit,  Rotasi Kap, Ukuran Perusahaan Klien, dan Ukuran Kap pada  Kualitas  Audit” .  E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana. ISSN: 2302-85.
[6] Ghozali, Imam. 2006. “Aplikasi  Analisis Multivariate  dengan  Program  SPSS,  Edisi Kedua” .  Semarang:  Badan  Penerbit  Universitas Diponegoro.
[7] Ghozali, Imam. 2011. “Aplikasi  Analisis
Multivariate  dengan  Program  SPSS  19  Edisi
Kelima” . Badan Penerbit Universitas
Diponegoro. Semarang.
[8] Giri, Efraim Ferdinan. (2010). “Pengaruh Tenure Kantor Akuntan Publik (KAP) dan Reputasi KAP Terhadap  Kualitas  Audit:  Kasus  Rotasi  Wajib Auditor  di  Indonesia” .  Simposium  Nasional Akuntansi XIII, Purwokerto.
[9] Hamid,  Abdul.  2013. “Pengaruh  Tenure  KAP dan Ukuran KAP Terhadap Kualitas Audit (Studi Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang Terdaftar  di  BEI)”. Jurnal  Akuntansi  Negeri Padang. Volume 1 No.1
[10] Hanjani,  Andreani.  2012. “Pengaruh  Etika Auditor,  Pengalaman  Auditor,  Fee  Audit  dan Motivasi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit” . Universitas Diponegoro Semarang. Skripsi.
[11] Hartadi, Bambang. 2012. “ Pengaruh Fee Audit, Rotasi  KAP,  dan  Reputasi  Auditor  Terhadap Kualitas  Audi  di  Bursa  Efek  Indonesia” .  Jurnal Ekonomi  dan  Keuangan  Indonesia.  Volume  16 Nomor 1, Maret 2012: 84-103.
[12] Indah,  Siti  Nur.  2010. “Pengaruh  Kompetensi dan  Independensi  Terhadap  Kualitas  Audit” . Universitas Diponegoro Semarang. Skripsi.
[13] Kementerian  Keuangan  RI.  (2008).  Peraturan Menteri  Keuangan  Nomor:  17/Pmk.01/2008 tentang Jasa Akuntan Publik.
[14] Kurniasih,  Margi  dan  Abdul  Rohman.  2014. “ Pengaruh  Fee  Audit,  Audit  Tenure,  dan  Rotasi Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit” .  Diponegoro Journal  Of  Accounting  Volume  3,  Nomor  3, tahun 2014.
[15] Law Tjun-Tjun-Tjun, Marpaung, Elyzabet Indrawati dan Setiawan, Santy (2012) “Pengaruh Kompetensi  dan  Independensi  Auditor  Terhadap Kualitas Audit” . Jurnal Akuntansi, 4 (1). Pp. 33- 56. ISSN 2085-8698.
[16] Mulyadi.  (2009).  “Auditing”.  Jakarta:  Salemba Empat.
[17] Nugrahanti,  Yuvina.  (2014). “Pengaruh  Audit Tenure,  Spesialisasi  Kantor  Akuntan  Publik  dan Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Kualitas  Audit” . Universitas Diponegoro Semarang. Skripsi.
[18] Nuridin  dan  Widiasari.  (2016). “Pengaruh  Fee Audit  dan  Masa  Perikatan  Auditor  Terhadap Kualitas  Audit” ISSN  2338-4794.  Vol.4,  No.1 Januari 2016.
[19] Pamungkas,  Yohanes  Chrisostomus.  (2014). “Pengaruh Fee Audit, Rotasi KAP, dan Reputasi Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit” .  Jurnal  Riset Manajemen  dan  Akuntansi.  Vo.02.  No.02,  Hal: 59-67.
[20] Panjaitan,  Clinton  Marshal  dan  Anis  Chariri. (2014). “Pengaruh  Tenure,  Ukuran  KAP,  dan Spesialisasi  Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit” .
Diponegoro  Journal  of  Accounting  Volume  3, Nomor 3.
[21] Permana,  Klaudia  Xary.  (2012). “Pengaruh
Masa  Perikatan  Audit  dan  Ukuran  KAP Terhadap Kualitas Audit” . Universitas Diponegoro Semarang. Skripsi.
[22] Primadita,  Indria,  Fitriany.  (2012). “Pengaruh Tenure  Audit  dan  Auditor  Spesialis  Terhadap Informasi Asimetri: Perusahaan-Perusahaan yang  Listing  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)” . Universitas Indonesia. Skripsi.
[23] Putri, Berty Wahyu. (2012). “Penentuan Kualitas Audit  Berdasarkan  Ukuran  Kantor  Akuntan Publik  dan  Biaya  Audit” .  Jurnal  Ilmiah Mahasiswa  Akuntansi.  Vol.1,  No.4,  Juli  2012. Surabaya.
[24] Sinaga,  Daud.  (2012). “Analisis Pengaruh Audit
Tenure,  Ukuran  KAP  dan  Ukuran  Perusahaan
Klien  Terhadap  Kualitas  Audit” .  Universitas Diponegoro Semarang. Skripsi.
[25] Siregar, Fitriany, Wibowo dan Anggraita. (2011). “Rotasi  dan  Kualitas  Audit: Evaluasi  Kebijakan Menteri  Keuangan  KMK.NO.423/KMK.6/2002 tentang  Jasa  Akuntan  Publik  jurnal  Akuntansi dan  Keuangan  Indonesia” ,  Vol.8,  No.1,  Hal:1- 17.
[26] Sugiyono. (2010). “Metode Penelitian Kuantitatif Kualitatif dan R&D”. Bandung: Alfabeta.