Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 1, Januari 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i1.1924

## Dampak Tanggungjawab dan Pelatihan Auditor Internal terhadap Pendeteksian Kecurangan yang Dimoderasi Audit Jarak Jauh
Sielly Budi Prameswari 1*
Universitas Katolik Widya Karya, Indonesia prameswari.sielly@gmail.com
*Corresponding Author Diajukan : 8 September 2023 Disetujui
: 18 September 2023
Dipublikasi : 1 Januari 2024

## ABSTRACT
The entities suffer material and non-material losses from fraudulent acts by employees. Indonesia is  one  of  the  countries  with  the  highest  corporate  fraud  rates  in  Asia  Pacific.  To  minimize  the occurrence of fraud, the role of internal auditors is needed. To detect fraud, internal auditors shall receive continual training. As is known, since the pandemic broke out, internal auditors have also conducted audits remotely. This study aims to examine the effect of internal auditors’ responsibility and training on fraud detection moderated by remote auditing in Indonesia. This study uses primary data.  The  population  of  this  research  is  internal  auditors  from  various  types  of  institutions  in Indonesia.  Judgment  sampling  method  is  used.  The  sample  consisted  of  43  respondents.  The research hypotheses were tested using multiple regression analysis. The results of the study prove that  the  responsibility  and  training  of  internal  auditors  have  positive  and  significant  effects  on fraud detection. However, remote auditing is not proven to moderate the effects of internal auditors' responsibility  and  training  on  fraud  detection.  This  study enriching the literature  regarding the determination  factors  of  responsibility  and  training  of  internal  auditors  on  fraud  detection.  In addition, this research also proves that remote auditing in Indonesia is still relatively difficult to do,  so  that  it  can  be  used  as  an  evaluation  material  for  various  entities  to  improve  in  the  near future.
Keywords: fraud detection; internal auditor; remote audit; responsibility; training

## PENDAHULUAN
Kondisi  perekonomian  dunia  belum  pulih  sepenuhnya  dari  pandemi  COVID19,  namun telah  terjadi  peristiwa  lain  yaitu  peperangan  di  Eropa  yang  mengakibatkan  banyak  negara mengalami  krisis  ekonomi.  Seakan  belum  cukup,  perusahaan  yang  tetap  bertahan  masih  harus berhadapan dengan tindakan kecurangan yang dilakukan oleh pihak internal. Setidaknya jumlah kerugian  berdasarkan  tindakan  kecurangan  adalah  sebesar  5%  dari  total  pendapatan  perusahaan (ACFE, 2022:8). Berdasarkan A Report to the Nations tahun 2022 oleh ACFE (p.61), Tindakan kecurangan  ini  juga  disebabkan  oleh  pandemi  COVID19,  di  mana  mayoritas  pelaku  memiliki ketakutan akan kehilangan pekerjaan mereka.
Indonesia tentunya tidak luput dari masalah ini. Dari 18 negara di Asia Pasifik, Indonesia menempati  urutan  ke  4  dengan  kasus  kecurangan  terbanyak  (ACFE,  2022:71).  Hal  yang  lebih mengejutkan lagi adalah sebagian besar pelaku kecurangan di Indonesia merupakan manajemen puncak  (ACFE  Indonesia  Chapter,  2019:39).  Dari  segi  teori,  kecurangan  yang  dilakukan  oleh manajemen,  terutama  manajemen  puncak  ini  sesuai  dengan moral  hazard akibat  dari  adanya asimetri  informasi  pada  teori  agensi  (Prameswari,  2022:  112).  Seharusnya  agen  bertugas  untuk
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 1, Januari 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i1.1924
mengembangkan sumber daya yang dimiliki oleh prinsipal. Posisi yang lebih menguntungkan agen menimbulkan asimetri informasi akibat kurangnya transparansi. Kurangnya transparansi tersebut berujung pada tindakan kecurangan ( moral hazard ). Dengan manajemen puncak sebagai mayoritas pelaku kecurangan, adanya pendeteksian kecurangan yang berkualitas merupakan suatu keharusan. Pelatihan yang memadai untuk mendeteksi adanya kecurangan, baik bagi karyawan, maupun bagi manajemen puncak mengalami peningkatan yang signifikan (ACFE, 2022:70).
Salah  satu  pihak  yang  berperan  penting  dalam  mendeteksi  kecurangan  adalah  auditor internal.  Selain  adanya  laporan  kesaksian,  auditor  internal  merupakan  garda  terdepan  dalam pendeteksian kecurangan (ACFE, 2022: 22). IIA (2023: 16) serta DeZoort dan Harrison (2008: 24) mengungkapkan  bahwa  salah  satu  tanggung  jawab  auditor  internal  adalah  melakukan  deteksi kecurangan.  Selain  itu,  mayoritas  pelaku  memanfaatkan  kurangnya  pengendalian  internal perusahaan  sebagai  kesempatan  untuk  berlaku  curang  (ACFE,  2022:  42).  Sawyer  (2005)  dalam Arief  (2016:  22)  mengungkapkan  bahwa  auditor  internal  juga  melakukan  evaluasi  kepatuhan terhadap peraturan internal dari suatu organisasi.
Dewasa  ini  audit  jarak  jauh  banyak  digunakan  oleh  auditor,  tidak  terkecuali  auditor internal. Mizdrakovic et  al.  (2023: 6) menemukan  bahwa  audit  jarak  jauh merupakan cara  yang tepat bagi auditor internal untuk beradaptasi dengan lingkungan bisnis yang baru (akibat dampak pandemi COVID19). Dalam investigasi kecurangan bagi para auditor internalpun, telah ditemukan adanya  hubungan  antara  praktikalitas  audit  jarak  jauh  dengan  manfaat  dari  digitalisasi  data (Prameswari, 2022: 119).
Berdasarkan paparan di atas, penulis bermaksud untuk melakukan penelitian yang menguji determinasi  faktor  dari  tanggung  jawab  dan  pelatihan  terhadap  pendeteksian  kecurangan  pada auditor internal yang dimoderasi oleh audit jarak jauh. Manfaat dari dilakukannya penelitian ini adalah  untuk  menambah  literatur  mengenai  aspek  tanggung  jawab  dan  pelatihan  pada  deteksi kecurangan  bagi  para  auditor  internal  di  Indonesia.  Bagi  praktisi,  hasil  penelitian  ini  dapat digunakan sebagai evaluasi dari tanggung jawab dan pelatihan deteksi kecurangan, serta audit jarak jauh pada auditor internal.
Adapun rumusan permasalahan yang akan diteliti oleh penulis adalah sebagai berikut. Bagaimanakah determinasi faktor tanggung jawab auditor internal terhadap deteksi kecurangan? Bagaimanakah determinasi faktor pelatihan auditor internal terhadap deteksi kecurangan? Apakah  audit  jarak  jauh  memoderasi  determinasi  faktor  tanggung  jawab  dan  pelatihan  auditor internal terhadap deteksi kecurangan?
Penelitian ini terinspirasi dari hasil empiris Drogalas dan Anagnostopoulou (2017) yang membuktikan bahwa tangggung jawab dan pelatihan auditor internal berpengaruh positif terhadap deteksi  kecurangan  pada  beberapa  perusahaan  di  Yunani.  Di  Indonesia,  penulis  menemukan keterbatasan  penelitian  yang  menguji  pelatihan  pada  auditor  internal,  terlebih  dampaknya  pada deteksi kecurangan. Di samping itu, penelitian ini juga memutakhirkan pengaruh tanggung jawab dan  pelatihan  pada  auditor  internal  dengan  menginteraksikan  pengaruh  keduanya  pada  deteksi kecurangan dengan audit jarak jauh.
Berdasarkan rumusan masalah di atas, hipotesis penelitian ini adalah sebagai berikut: H1: tanggung jawab auditor internal berpengaruh positif terhadap deteksi kecurangan. H2: pelatihan auditor internal berpengaruh positif terhadap deteksi kecurangan H3: audit jarak jauh memoderasi pengaruh tanggung jawab dan pelatihan auditor internal terhadap deteksi kecurangan.

## STUDI LITERATUR

## Tanggung Jawab Auditor Internal dan Deteksi Kecurangan
Salah  satu  aspek  dalam good  corporate  governance adalah  adanya  sistem  pengendalian internal yang baik. Pengendalian internal yang baik juga mencakup evaluasi dari kepatuhan akan peraturan yang telah disepakati bersama. Salah satu pihak yang berperan penting dalam evaluasi kepatuhan peraturan organisasi adalah auditor internal (Arief, 2016: 22).
Tindakan kecurangan adalah bentuk ketidakpatuhan dari peraturan perusahaan. Tindakan kecurangan menimbulkan kerugian material maupun non material. Dari segi material, ACFE (2022:
8)  membuktikan  bahwa  setidaknya  perusahaan  menanggung  5%  kerugian  dari  total  pendapatan yang dihasilkan. Sedangkan dari segi non material, perusahaan akan menghabiskan banyak waktu dan tenaga untuk memproses tindakan kecurangan sampai dengan hukuman yang akan diberikan; seperti  tuntutan  perdata,  sampai  tuntutan  pidana  (ACFE,  2022:  18).  Dampak  yang  ditimbulkan setelah  diterapkannya  hukuman  pun  juga  masih  menyertai,  salah  satunya  adalah  reputasi  yang buruk.
Begitu  besarnya  kerugian  yang  ditimbulkan  dari  tindakan  kecurangan  yang  terjadi, sehingga  peran  pendeteksian  kecurangan  sangatlah  penting.  Salah  satu  tanggung  jawab  auditor internal  adalah  mendeteksi  adanya  kecurangan  (IIA,  2023:  16),  (DeZoort,  Harrison,  2008:  24). DeZoort  dan  Harrison  (2008:  23)  menemukan  bahwa  para  auditor  internal  berpendapat  bahwa pihak internal lebih memiliki tanggung jawab akan deteksi kecurangan daripada pihak eksternal. Terlebih lagi, Hazami-Ammar (2018: 150) menyatakan bahwa investigasi kecurangan dan tindakan yang  menyimpang  harus  dilakukan  secara  profesional  dan  hati-hati.  Selain  beberapa  penelitian yang telah disebutkan di atas, terdapat juga penelitian Drogalas dan Anagnostopoulou (2017) yang menemukan bahwa tanggung jawab auditor internal berpengaruh positif dan signifikan terhadap deteksi kecurangan.

## Pelatihan Auditor Internal dan Deteksi Kecurangan
Berdasarkan Report to the Nations (ACFE, 2022: 8), semakin banyak pelaku kecurangan yang  menempati manajemen  puncak,  yaitu  meningkat  dari  56% menjadi  62%.  Tidak  hanya  itu, pelaku kecurangan saat ini lebih berkolaborasi, di mana kecurangan yang pelakunya hanya seorang adalah sebanyak 42%, dan kecurangan di mana pelakunya ada 2 orang atau lebih adalah sebanyak 58%. Dengan adanya kedua fakta ini, yakni banyaknya pelaku kecurangan yang menempati posisi puncak, dan juga pelaku kecurangan semakin berkolaborasi, maka auditor internal dituntut untuk memiliki keahlian yang tinggi.
Selain melalui pendidikan, pelatihan yang memadai juga membentuk kompetensi auditor untuk menghasilkan pemeriksaan yang berkualitas (SAS 65 dalam Sihombing dan Indarto (2014)). ACFE (2022: 24) juga membuktikan bahwa 45% kasus terdeteksi oleh adanya laporan yang juga disertai dengan adanya pelatihan.
Di luar asosiasi profesi, penelitian lain juga mendapatkan temuan sejenis. Yakubu (2017: 115)  membuktikan  bahwa  pelatihan  adalah  salah  satu  faktor  penting  yang  berpengaruh  positif dalam  pendeteksian  kecurangan  oleh  auditor  internal.  Bayunitri,  Christinawati  (2019:  29) menemukan  bahwa  pengembangan  profesi  yang  berkelanjutan  mendukung  deteksi  kecurangan pada  auditor  internal.  Terakhir,  hasil  yang  membuktikan  bahwa  pelatihan  berpengaruh  positif signifkan terhadap pendeteksian kecurangan adalah penelitian yang dilakukan oleh Drogalas dan Anagnostopoulou (2017: 451).

## Audit Jarak Jauh pada Auditor Internal dan Deteksi Kecurangan
Selama  pandemi  berlangsung,  perjalanan  jarak  jauh  sangat  dibatasi  sehingga  banyak profesi terhambat dalam menjalankan tugasnya. Auditor internal juga tidak luput dari hambatan ini. Keadaan ini mendorong para auditor internal untuk melakukan audit secara jarak jauh. Penggunaan audit jarak jauh bagi auditor internal tidak luput diteliti. Kerangka konseptual dari audit jarak jauh pada auditor internal telah dikembangkan oleh Teeter et al. pada tahun 2010.
Beberapa  penelitian  mendapatkan  temuan  yang  beragam  terkait  penggunaan  audit  jarak jauh pada auditor. Carlisle (2015) menemukan bahwa daripada bukti yang berupa teks, bukti audit secara tatap muka lebih persuasif (memengaruhi auditor). Namun, saat bertatap muka, auditor akan lebih  mengevaluasi  manajemen  daripada  ketika  berkomunikasi  menggunakan  teks.  Sedangkan Hawkins  (2017:  36)  membuktikan  bahwa  dengan  interaksi  kehadiran  yang  tinggi  (tatap  muka), auditor cenderung mengurangi sikap skeptisisme profesionalnya.
Eulerich  et  al.  (2021:  10)  menemukan  bahwa  pelaksanaan  audit  secara  jarak  jauh  tidak mengurangi efektivitas dan efisiensi pada auditor internal. Di Indonesia sendiri, Prameswari (2022: 119) telah membuktikan  bahwa  praktikalitas  dari  audit investigasi kecurangan  secara  jarak  jauh
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 1, Januari 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i1.1924
pada auditor internal berhubungan dengan adanya dorongan yang kuat untuk digitalisasi data, dan dapat tetap menjalankan audit meskipun pandemi COVID19 tetap berlangsung.
Kerangka konseptual dari penelitian ini digambarkan di bawah ini.
Gambar 1. Kerangka Konseptual Penelitian Sumber gambar: data diolah
Penelitian  ini  terinspirasi  dari  dua  penelitian  utama,  yakni  penelitian  Drogalas  dan Anagnostopoulou  (2017),  serta  Prameswari  (2022).  Adapun  penelitian  Drogalas  dan Anagnostopoulou (2017) menguji pengaruh tanggung jawab dan pelatihan auditor internal terhadap deteksi kecurangan. Penelitian Prameswari (2022) menguji hubungan antara manfaat dan tantangan dalam  melakukan  audit internal secara  jarak jauh  berdasarkan  praktikalitas  pada  tiap  area audit. Dalam  penelitian  Drogalas  dan  Anagnostoupoulou  (2017),  terbukti  bahwa  tanggung  jawab  dan pelatihan  auditor  internal  berpengaruh  positif  terhadap  deteksi  kecurangan.  Prameswari  (2022) membuktikan bahwa manfaat dari audit jarak jauh auditor internal pada area investigasi kecurangan berhubungan  dengan  adanya  dorongan  yang  kuat  untuk  digitalisasi  data,  di  mana  di  dalamnya termasuk analisis data. Penelitian ini bermaksud mengombinasikan keduanya, di mana salah satu tujuannya adalah untuk mengetahui apakah audit jarak jauh memoderasi pengaruh dari tanggung jawab dan pelatihan pada auditor internal terhadap deteksi kecurangan.

## METODE
Untuk  tujuan  menguji  determinasi  faktor  dari  tanggung  jawab  dan  pelatihan  auditor internal terhadap deteksi kecurangan yang dimoderasi oleh audit jarak jauh, penulis menggunakan pendekatan kuantitatif. Penulis membutuhkan data primer melalui pengumpulan survei. Tahapan yang  diperlukan  penulis  adalah  sebagai  berikut.  Pertama,  penulis  melakukan  wawancara  secara daring kepada beberapa auditor internal tentang praktik deteksi kecurangan dan audit jarak jauh. Setelah  data  awal  terkumpul,  maka  kuesioner  disusun.  Kuesioner  yang  telah  disusun  kemudian dikirimkan secara daring kepada para auditor yang sebelumnya telah diwawancarai. Selanjutnya, uji coba kuesioner dianalisis secara statistik menggunakan SPSS untuk mengetahui validitas dan reliabilitasnya. Jika telah valid dan reliabel, kuesioner tersebut digunakan untuk pengumpulan data penelitian. Jika terdapat saran dan kritik dari responden di mana kuesioner diujicobakan, penulis akan mempertimbangkannya untuk digunakan pada penelitian sebenarnya.
Kuesioner yang telah diuji validitas dan reliabilitasnya tersebut dikirimkan secara daring pada para auditor internal di Indonesia. Jumlah auditor internal saat penelitian ini dibuat tidak dapat diketahui mengingat para auditor internal tidak diwajibkan untuk menjadi anggota institut auditor internal  (IIA)  Indonesia.  Penyampelan  yang  digunakan  adalah  penyampelan purposive ,  yakni judgment sampling .  Sesuai  dengan  tujuan  penelitian,  auditor  internal  yang  menjadi  responden haruslah telah melakukan audit internal secara jarak jauh dan juga mendeteksi adanya kecurangan.
Pernyataan  pada  kuesioner  berjenis  tertutup  yang  menggunakan  5  skala  Likert.  Skala terendah adalah sangat tidak setuju, sedangkan skala tertinggi adalah sangat setuju untuk keempat variabel penelitian yaitu tanggung jawab, pelatihan, deteksi kecurangan, dan audit jarak jauh.
Tanggung jawab
Auditor Internal
(IAR) Pelatihan Auditor Internal (IAT) Deteksi Kecurangan (FD) Audit Jarak Jauh (RA)
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 1, Januari 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i1.1924
Kuesioner penelitian dibagi menjadi 5 bagian. Bagian pertama berisi 4 pernyataan tentang deteksi kecurangan. Bagian kedua adalah 5 pernyataan tentang tanggung jawab auditor internal, dan  bagian  ketiga  berisi  3  pernyataan  tentang  pelatihan  auditor  internal.  Terdapat  1  pernyataan untuk praktikalitas audit jarak jauh, dan bagian terakhir adalah untuk demografi responden.
Di dalam penelitian ini terdapat dua pengujian utama. Pengujian pertama adalah pengujian instrumen  penelitian.  Instrumen  penelitian  diuji  validitas  dan  reliabilitasnya.  Untuk  pengujian validitas  kuesioner,  digunakan Product  Moment  Pearson  Correlation (Sujarweni,  2019:  199). Reliabilitas diuji dengan menggunakan Alpha Cronbach (Taber, 2017).
Pengujian  utama  kedua  adalah  pengujian tentang  hipotesis penelitian.  Karena  penelitian bertujuan  untuk  menguji  determinasi  faktor  variabel  bebas  terhadap  variabel  terikat,  maka pengujian secara statistik dilakukan melalui uji regresi berganda.
Penelitian  ini  memiliki  3  persamaan  regresi.  Persamaan  regresi  pertama  adalah  untuk menguji hipotesis 1 dan 2 yang menguji pengaruh dua variabel bebas terhadap satu variabel terikat. Persamaan kedua menguji pengaruh dua variabel bebas ditambah satu variabel moderasi sebagai variabel bebas terhadap variabel terikat. Persamaan ketiga merupakan analisis regresi moderasi di mana menguji pengaruh variabel bebas, variabel moderasi sebagai variabel bebas, serta interaksi antara tiap variabel bebas dengan variabel moderasi terhadap variabel terikat. Berikut adalah ketiga persamaan tersebut.
𝐹𝐷 =   𝛽 1 𝐼𝐴𝑅 +   𝛽 2 𝐼𝐴𝑇 + 𝜀 𝑖 𝐹𝐷 =   𝛽 1 𝐼𝐴𝑅 +   𝛽 2 𝐼𝐴𝑇 + 𝛽 3 𝑅𝐴 + 𝜀 𝑖 𝐹𝐷 =   𝛽 1 𝐼𝐴𝑅 +   𝛽 2 𝐼𝐴𝑇 + 𝛽 3 𝑅𝐴 + 𝛽 4 𝐼𝐴𝑅𝑅𝐴 +   𝛽 5 𝐼𝐴𝑇𝑅𝐴 + 𝜀 𝑖
Di mana:
FD = deteksi kecurangan
IAR = tanggung jawab auditor internal
IAT = pelatihan auditor internal RA = audit jarak jauh
IARRA = variabel interaksi antara tanggung jawab auditor internal dengan audit jarak jauh IATRA = variabel interaksi antara pelatihan auditor internal dengan audit jarak jauh 𝛽 𝑛 = koefisien standarisasi regresi 𝜀 = error

## HASIL
Data yang telah terkumpul berasal dari 43 orang responden. Di bawah ini adalah tabel dari rincian demografi responden penelitian.
Tabel 1. Demografi Responden Penelitian
Demografi Responden Penelitian Persentase Pendidikan Terakhir D3 23.9% D4 atau S1 56.5% S2 17.4% S3 2.2% Telah Berpengalaman Bekerja selama: kurang dari 5 tahun 32.6% 5-10 tahun 34.8% 11-20 tahun 26.1% lebih dari 20 tahun 6.5%
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 1, Januari 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i1.1924
Tipe Industri Perusahaan keuangan 21.7% Perusahaan non-keuangan 78.3% Perusahaan Tbk.? Ya 32.6% Tidak 67.4% Ukuran dan Jenis Perusahaan Pemerintahan 8.7% Entitas Mikro, Kecil, dan Menengah (EMKM) 17.4% Berbasis Syariah 0.0% Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (ETAP) 6.5% Perseroan 67.4% Jumlah Auditor Internal di Institusi kecil (kurang dari 10 auditor) 67.4% menengah (10-24 auditor) 13.0% besar (25 auditor atau lebih) 19.6% Perusahaan Multinasional? Tidak 84.8% Ya 15.2% Sumber tabel: data diolah
Untuk  memenuhi  syarat  data  yang  valid,  dilakukan  pengujian  validitas  menggunakan Product Moment Pearson Correlation . Adapun syarat data yang valid menurut pengujian Product Moment Pearson Correlation adalah r hitung harus melebihi r tabel (Sujarweni, 2019: 199). Berikut adalah hasil pengujian validitas data penelitian.
Tabel 2. Hasil Pengujian Validitas Data Penelitian
Pernyataan FD1 FD2 FD3 FD4 FDcum Pearson Correlation 0.875 0.883 0.898 0.797 Pernyataan IAR1 IAR2 IAR3 IAR4 IAR5 IARcum Pearson Correlation 0.655 0.657 0.832 0.707 0.638 Pernyataan IAT1 IAT2 IAT3 IATcum Pearson Correlation 0.821 0.777 0.918
Keterangan:
1. variabel RA hanya terdiri dari 1 pernyataan sehingga langsung diuji menggunakan MRA 2. r tabel 0,3008 (α 0,05; df 41)
Sumber tabel: data diolah
Berdasarkan  tabel  di  atas,  dapat  disimpulkan  bahwa  data  telah  valid  karena  r  hitung  dari  tiap variabel telah melebihi r tabel.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 1, Januari 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i1.1924
Langkah  kedua  setelah  pengujian  validitas  data  adalah  pengujian  reliabilitas  data menggunakan Alpha Cronbach. Reliabilitas mengukur kestabilan dan konsistensi responden dalam menjawab pertanyaan-pertanyaan dari dimensi suatu variabel (Sujarweni, 2019: 192).
Tabel 3. Statistik Reliabilitas
Variabel Jumlah Pernyataan Alpha Cronbach FD 4 0.884 IAR 5 0.7 IAT 3 0.787 Sumber tabel: data diolah
Data  kuesioner  dinyatakan  reliabel  jika  nilai  Alpha  Cronbach  melebihi  0,6  (Bougie, Sekaran, 2020: 271). Berdasarkan hasil pengujian Alpha Cronbach di atas, didapatkan hasil bahwa data kuesioner telah reliabel karena melebihi angka 0,6.
Data yang telah terbukti valid dan reliabel kemudian diuji untuk membuktikan hipotesis penelitian.  Sebagaimana  telah  dikemukakan  dalam  metode  penelitian,  pengujian  hipotesis penelitian  menggunakan  regresi  linear  berganda  melalui  3  persamaan.  Tabel  di  bawah  ini menyajikan statistik deskriptif dari data penelitian untuk ketiga persamaan regresi yang diuji.
Tabel 4. Statistik Deskriptif Variabel Penelitian
Mean Deviasi Standar FDavg 4.1802 0.6733 IARavg 4.2605 0.5961 IATavg 3.7984 0.7839 RA 3.6512 1.2514 IAR x RA 15.8837 6.6343 IAT x RA 14.0310 6.1656 Sumber tabel: data diolah
Untuk  persamaan  pertama,  disertai  dengan  pengujian  asumsi  klasik.  Pengujian heteroskedastisitas menggunakan scatterplot dan didapatkan hasil bahwa data tersebar dengan baik. Pengujian  normalitas  dilakukan  dengan  menggunakan  histogram,  normal  p-p  plot  dari  residual standarisasi regresi, serta pengujian One-Sample Kolmogorov-Smirnov sehingga didapatkan nilai 0,152. Dari ketiga macam pengujian normalitas data, didapat kesimpulan bahwa data terdistribusi normal karena terutama nilai signifikansi dari 1-sample KS-nya lebih dari 0,05. Multikolinearitas dari data penelitian ini tidak terbukti karena nilai VIF adalah sebesar 1,165 yakni di bawah angka 10.
Langkah selanjutnya adalah melakukan pengujian regresi linear berganda untuk persamaan kedua  dan  ketiga.  Tabel  di  bawah  ini  menunjukkan  perbandingan  hasil  pengujian  regresi  linear berganda untuk ketiga persamaan dalam penelitian ini.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 1, Januari 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i1.1924

## Tabel 5. Hasil Pengujian Regresi Linear Berganda
No. Variabel Persamaan I Persamaan II Persamaan III Koef. Std. B Sig. uji t Koef. Std. B Sig. uji t Koef. Std. B Sig. uji t 1. IARavg 0.517 0.000 0.465 0.002 0.310 0.498 2. IATavg 0.285 0.028 0.285 0.029 0.313 0.383 3. RA 0.115 0.383 -0.207 0.852 4. IAR x RA 0.487 0.717 5. IAT x RA -0.086 0.908 Sig. Uji F 0.000 0.000 0.000 Adjusted R 2 0.433 0.430 0.401 Sumber tabel: data diolah
Dari tabel di atas, ketiga persamaan regresi yang dihasilkan dari pengujian data penelitian ini adalah sebagai berikut.
𝐹𝐷 =  0,517 𝐼𝐴𝑅 +  0,285 𝐼𝐴𝑇 +   𝜀 𝑖 …………………………………………………………..(I) 𝐹𝐷 =  0,465 𝐼𝐴𝑅 +  0,285 𝐼𝐴𝑇 + 0,115 𝑅𝐴 +   𝜀 𝑖 ……………………………………………(II) 𝐹𝐷 =  0,310 𝐼𝐴𝑅 +  0,313 𝐼𝐴𝑇 − 0,207 𝑅𝐴 + 0,487 𝐼𝐴𝑅𝑅𝐴 − 0,086 𝐼𝐴𝑇𝑅𝐴 +   𝜀 𝑖 ……….(III)
Persamaan 1 dalam penelitian ini digunakan untuk menjawab hipotesis penelitian 1 dan 2. Berdasarkan uji parsial, dapat diketahui bahwa tanggung jawab auditor internal berpengaruh positif secara signifikan terhadap deteksi kecurangan. Oleh karena itu, Hipotesis 1 diterima. Berdasarkan persamaan 1 pula, ditemukan bahwa pelatihan auditor internal berpengaruh positif secara signifikan terhadap pendeteksian kecurangan. Oleh karena itu, Hipotesis 2 diterima.
Hipotesis  ketiga  dapat  dibuktikan  dengan  angka  signifikansi  dari  uji  parsial  variabel interaksi  pada  persamaan  3.  Dari  tabel  di  atas,  dapat  diketahui  bahwa  nilai  signifikansi  secara parsial dari interaksi antara variabel bebas dengan variabel audit jarak jauh tidak signifikan, baik untuk variabel tanggung jawab maupun pelatihan auditor internal. Oleh karena itu, Hipotesis 3 tidak diterima.
Lebih lanjut, berdasarkan jumlah standardized coefficients dari variabel bebas tanggung jawab auditor internal dan variabel interaksi antara tanggung jawab auditor internal dengan variabel audit  jarak  jauh  pada  persamaan  3  memiliki  nilai  yang  lebih  tinggi  jika  dibandingkan  dengan standardized  coefficient tanggung  jawab  auditor  internal  pada  persamaan  1.    Di  sisi  lain, penjumlahan standardized  coefficients variabel  pelatihan  auditor  internal  dan  interaksi  antara pelatihan auditor internal dengan audit jarak jauh bernilai lebih rendah bila dibandingkan dengan nilai standardized coefficient pelatihan pada persamaan 1.

## PEMBAHASAN

## Determinasi Faktor Tanggung Jawab Auditor Internal terhadap Deteksi Kecurangan
Pembahasan tentang determinasi faktor tanggung jawab auditor internal terhadap deteksi kecurangan, bisa dibagi ke dalam dua kelompok yakni auditor internal pemerintahan dan BUMN serta auditor internal untuk sektor swasta mengingat responden penelitian ini berasal dari berbagai jenis  institusi  yang  berbeda.  Dari  sisi  pemerintahan,  penjelasan  dari  Peraturan  BPK  RI  tentang Standar Pemerintahan Keuangan Negara (SPKN) No. 1 Tahun 2012 telah mencakup bahwa auditor menyusun  rencana  pemeriksaan  dalam  rangka  mendeteksi  adanya  kecurangan  atau  pelanggaran atas  ketetapan  yang  berlaku.  Secara  empiris,  Wardhini  (2010)  dalam  Wahyuni  (2013:  33) menemukan bahwa pada PT PLN Distribusi Jabar, audit internal mempunyai peran yang signifikan dalam  mengungkapkan  adanya  kecurangan.  Studi  yang  dilakukan  oleh  Hutasuhut  (2012)  dalam
Wahyuni  (2013:  33)  juga  menemukan  bahwa  pada  Pemerintahan  Provinsi  Sumatera  Utara, Inspektorat sebagai audit internal cukup berperan dalam deteksi kecurangan.
Dari sektor swasta, Drogalas dan Anagnostopoulou (2017: 449) telah membuktikan bahwa tanggung jawab auditor internal berpengaruh positif signifikan terhadap pendeteksian kecurangan di  Yunani.  Di  Indonesia,  Suginam  (2017)  dalam  Fatimah  dan  Pramudyastuti  (2022:  240)  juga menemukan  bahwa  auditor  internal  berperan  sangat  signifikan  dalam  mendeteksi  dan mengendalikan  berbagai  aktivitas  perusahaan  yang  berpotensi  menimbulkan  kecurangan.  Dari penjelasan di atas, dapat disimpulkan bahwa hasil pengujian Hipotesis 1 penelitian ini mendukung berbagai penelitian sebelumnya.
Hasil  pengujian  hipotesis  penelitian ini  mendukung teori agensi  yang mendasari profesi auditor internal sebagaimana dikemukakan oleh Przybylska dan Kandula (2019). Przybylska dan Kandula (2019) mengemukakan bahwa profesi auditor internal menengahi prinsipal dan agen untuk tetap bertindak sesuai dengan kewenangannya.

## Determinasi Faktor Pelatihan Auditor Internal terhadap Deteksi Kecurangan
Penelitian  yang  menguji  pelatihan  auditor  internal  cukup  terbatas.  Mayoritas  penelitian terdahulu meneliti kompetensi auditor internal. Namun demikian, penulis merujuk pada beberapa penelitian tersebut karena pelatihan bertujuan untuk mengembangkan kompetensi auditor internal.
Penelitian terdahulu di mana objek penelitiannya adalah BUMN mendapatkan hasil yang seragam  di  mana  kompetensi  auditor  internal  dari  BUMN  di  kota  Bandung  yang  diuji  oleh Wajaenabun et al. (2016: 947) berpengaruh positif terhadap mencegah kecurangan yang dilakukan oleh  karyawan.  Kompetensi  auditor  internal  pada  Bank  BUMN  di  Indonesia  juga  terbukti berpengaruh positif signifikan terhadap deteksi kecurangan laporan keuangan (Sabirin, 2021: 100)
Dari  sektor  pemerintahan,  terdapat  hasil  pengujian  empiris  yang  beragam.  Caesarany (2022:  95)  membuktikan  bahwa  kompetensi  auditor  internal  (Inspektorat)  Kota  Serang berpengaruh  positif  terhadap  pendeteksian  kecurangan.  Pangesti  (2018:  84)  menemukan  bahwa kompetensi tidak berpengaruh terhadap kemampuan auditor internal dalam mendeteksi kecurangan di Kabupaten Tegal. Pada pemerintah daerah Kabupaten Luwu, Mustak et al. (2018) menemukan bahwa kompetensi auditor internal mempengaruhi deteksi kecurangan secara signifikan.
Dari sektor swasta, Yakubu (2017: 114) menemukan bahwa pelatihan berpengaruh positif terhadap  pendeteksian  kecurangan  oleh  auditor  internal  yang  tergabung  dalam  IIA  Ghana.  Di negara Yunani, Drogalas dan Anagnostopoulou (2017: 449) juga membuktikan bahwa pelatihan auditor internal berpengaruh positif dan signifikan terhadap deteksi kecurangan pada perusahaan- perusahaan go  public .  Keterbatasan  penelitian  di  Indonesia  yang  menguji  pengaruh  pelatihan auditor internal di berbagai jenis institusi terhadap deteksi kecurangan merupakan kebaruan dari penelitian ini.
Dari berbagai penelitian terdahulu, dapat disimpulkan bahwa hasil pengujian Hipotesis 2 pada penelitian ini sejalan dengan mayoritas penelitian yang menguji pengaruh kompetensi auditor internal terhadap kemampuan dalam mendeteksi adanya kecurangan.

## Efek Pemoderasi Audit Jarak Jauh pada Determinasi Faktor Tanggung Jawab dan Pelatihan Auditor Internal terhadap Deteksi Kecurangan
Telah  diketahui  dari  hasil  pengujian  statistika  bahwa  audit  jarak  jauh  terbukti  tidak memoderasi pengaruh tanggung jawab dan pelatihan auditor terhadap deteksi kecurangan. Hasil pengujian  ini  pertama-tama  akan  dijelaskan  berdasarkan  karakteristik  data  melalui  statistik deskriptif. Variabel audit jarak jauh tanpa interaksi memiliki rata-rata sebesar 3,65 di mana nilainya adalah  yang terendah  dari semua  variabel lainnya.  Di  samping  nilai rata-ratanya  yang  terendah, nilai  deviasi standarnya adalah yang tertinggi  dan selisihnya jauh di  atas  variabel  lainnya  yakni sebesar  1,25.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  meskipun  peneliti  telah  menentukan  kriteria  bahwa responden yang mengisi kuesioner haruslah yang sudah pernah melakukan audit jarak jauh, namun pada kenyataannya audit jarak jauh relatif sukar untuk dilakukan sehingga jawaban antar responden terkait audit jarak jauh sangatlah beragam.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 1, Januari 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i1.1924
Audit jarak jauh sebagai variabel tersendiri telah dibahas sebelumnya. Pada kesempatan ini, pembahasan adalah tentang interaksi antara audit jarak jauh dengan tanggung jawab auditor internal.  Meskipun  tidak  memoderasi,  interaksi  audit  jarak  jauh  dan  tanggung  jawab  auditor memiliki nilai koefisien standar lebih tinggi jika dibandingkan dengan efek langsung dari tanggung jawab auditor internal terhadap deteksi kecurangan.
Akibat  pandemi,  hampir  semua  perusahaan  beroperasi  secara  terbatas  dan  mayoritas pegawai bekerja dari rumah. Di samping itu, banyaknya PHK karena kondisi keuangan perusahaan yang sulit membuat pemisahan tugas yang awalnya diberlakukan, kini dikurangi (IIA, 2023: 31). Perangkapan tugas yang dikerjakan pegawai meningkatkan risiko kecurangan yang terjadi. Hal ini membuat  auditor  tetap  dan  bahkan  meningkatkan  tanggungjawabnya  dalam  deteksi  kecurangan walaupun audit dilaksanakan secara jarak jauh. Peningkatan tanggung jawab auditor internal untuk mendeteksi kecurangan secara jarak jauh ini tercermin dalam koefisien standar dari interaksi antara audit jarak jauh dan tanggung jawab auditor internal dalam mendeteksi kecurangan.
Audit  jarak  jauh  juga  tidak  memoderasi  pengaruh  pelatihan  auditor  internal  terhadap deteksi kecurangan. Lebih lanjut, interaksi antara audit jarak jauh dengan pelatihan auditor internal justru menurunkan nilai  koefisien  standar dari  efek  langsung pelatihan  auditor internal  terhadap deteksi  kecurangan.  Walaupun  tetap  harus  melakukan  audit  secara  jarak  jauh,  auditor  internal dihadapkan pada berbagai kendala.
Kendala pertama yang dihadapi auditor internal yakni pengurangan pegawai terutama di saat pandemi (IIA, 2023: 31). Hal ini bisa terjadi bahkan bagi auditor internal sekalipun. Pegawai baru  akan  terkendala  dalam  mendeteksi  adanya  kecurangan.  Hal  ini  disebabkan  karena  adanya pergantian sistem pengendalian internal yang semula dijalankan secara tatap muka, namun saat itu hanya bisa dijalankan secara daring (IIA, 2023: 31).
Secara empiris, Yusuf et al. (2022: 3667) telah membuktikan bahwa pada RSUD Parepare di  masa  pandemi,  auditor  internal  menjalankan  fungsi  ganda  sebagai  Tim  Verifikator  Insentif Nakes sehingga kompetensi dalam mendeteksi kecurangan tidak dapat dimaksimalkan. Rahmanda dan Yuniarti (2019: 33) juga membuktikan bahwa Inspektorat Wilayah II Kemenag RI kurang ahli karena  tidak  mendapatkan  pelatihan  yang  cukup  di  bidang  akuntansi  sektor  publik.  Dari  hasil pengujian  empiris,  dapat  disimpulkan  bahwa  pada  beberapa  institusi  di  Indonesia,  terjadi perangkapan tugas dan ada beberapa pelatihan yang belum didapatkan oleh para auditor internal sehingga menghambat tugas mereka dalam mendeteksi kecurangan.
Kendala kedua yang dihadapi para auditor internal adalah terkait keamanan data. Untuk itu,  auditor  internal  harus  dibekali  oleh  pengetahuan  yang  cukup  untuk  mengamankan  jaringan, membatasi perangkat, menggunakan VPN, dan lain sebagainya (IIA, 2023: 32). Adanya berbagai kendala  di  atas  membuat  koefisien  standar  dari  pelatihan  auditor  internal  terhadap  deteksi kecurangan mengalami penurunan jika terdapat interaksi dengan audit jarak jauh.

## Batasan Penelitian
Penelitian ini memiliki beberapa keterbatasan. Jumlah responden pada penelitian ini cukup terbatas.  Peneliti  telah  melakukan  berbagai  upaya  mulai  dari  memundurkan  tenggat  pengisian kuesioner, sampai dengan memberikan insentif pada responden, namun belum dapat meningkatkan jumlah responden secara signifikan. Jika dilihat dari demografi responden berdasarkan institusinya, peneliti juga belum mendapatkan responden yang berasal dari Institusi Berbasis Syariah. Penelitian selanjutnya diharapkan bisa mengakomodir beberapa keterbatasan dari penelitian ini.
Saran  bagi  institusi  di  mana  para  auditor  internal  berada  adalah  untuk  meningkatkan teknologi yang memadai mengingat jawaban para responden menunjukkan bahwa audit jarak jauh masih relatif sukar untuk dilakukan. Selain teknologi yang memadai, diharapkan pelatihan auditor internal terkait  prosedur,  kode  etis,  serta  keamanan  data saat  audit  jarak  jauh juga  ditingkatkan. Meskipun saat ini pandemi berangsur menghilang, namun jika suatu saat perusahaan diharuskan untuk  menjalankan  audit  jarak  jauh  karena  berbagai  situasi  yang  kurang  mendukung,  auditor internal  telah  siap  untuk  mendeteksi  kecurangan  sehingga  mendapatkan  temuan  yang  dapat diandalkan.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 8 Nomor 1, Januari 2024 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v8i1.1924

## KESIMPULAN
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  membuktikan  determinasi  faktor  dari  tanggung  jawab  dan pelatihan  auditor  internal  terhadap  deteksi  kecurangan  yang  dimoderasi  oleh  audit  jarak  jauh. Tanggung  jawab  auditor  internal  terbukti  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap  deteksi kecurangan. Pelatihan auditor internal juga terbukti berpengaruh positif secara signifikan terhadap deteksi  kecurangan.  Namun  demikian,  audit  jarak  jauh  tidak  terbukti  memoderasi  pengaruh tanggung jawab dan pelatihan auditor internal terhadap deteksi kecurangan. Hasil pengujian tentang pengaruh  tanggung  jawab  auditor  internal  terhadap  deteksi  kecurangan  mendukung  berbagai penelitian  sebelumnya.  Hasil  penelitian  pelatihan  auditor  internal  terhadap  deteksi  kecurangan merupakan kebaruan penelitian ini, di mana penelitian-penelitian sebelumnya menguji kompetensi auditor internal terhadap deteksi kecurangan. Sedangkan pengujian efek moderasi audit jarak jauh yang tidak terbukti pada pengaruh tanggung jawab serta pelatihan auditor internal terhadap deteksi kecurangan juga merupakan kebaruan penelitian. Dari hasil pengujian hipotesis ketiga dan statistik deskriptif  audit  jarak  jauh,  didapatkan  bahwa  audit  jarak  jauh  masih  relatif  sukar  untuk dilaksanakan, sehingga tidak terbukti memoderasi pengaruh tanggung jawab dan pelatihan terhadap deteksi kecurangan.

## REFERENSI
ACFE. (2022). Occupational Fraud 2022: A Report to the nations. Association of Certified Fraud Examiners , 1–96.
Arief,  R.  (2016).  Peran  Audit  Internal  Atas  Kualitas  Pemeriksaan  Laporan  Keuangan  Serta Hubungan  Kinerja  Audit  Internal  Dengan  Oleh  Audit  Eksternal  Pada  Sebuah  Perusahaan. Jurnal Ekonomi , 7 (1), 74–81.
Association  of  Certified  Fraud  Examiners  Indonesia.  (2019).  Survei  Fraud  Indonesia  2019.
Indonesia Chapter #111 , 53 (9), 1–76. https://acfe-indonesia.or.id/survei-fraud-indonesia/ Bayunitri,  B.  I.,  &  Christinawati,  A.  (2019).  The  influence  of  internal  auditor  skills  on  fraud detection (survey at pt. bank mandiri cabang soekarno-hatta bandung, bandung, Indonesia). International Journal of Innovation, Creativity and Change , 6 (12), 24–31. Bougie, R., & Sekaran, U. (2020). Research Methods for Business (8th ed.). John Wiley & Sons, Inc. Caesarany, T. A. (2022). Pengaruh Integritas, Kompetensi, Kerahasiaan, & Objektivitas Auditor Internal  Pemerintah  dalam  Mendeteksi  Kecurangan  (Studi  Empiris  pada  Inspektorat  Kota Serang Banten) . Universitas Islam Indonesia. Carlisle, M. (2015). Auditors’ evaluation of evidence: The effect of communication medium and management information (Issue August).
https://aragorn.library.gatech.edu/handle/1853/53925
Dezoort,  T.,  &  Harrison,  P.  (2008).  An  Evaluation  of  Internal  Auditor  Responsibility for  Fraud
Detection. In The Institute of Internal Auditors Research Foundation (Issue September).
Drogalas, G., Pazarskis, M., Anagnostopoulou, E., & Papachristou, A. (2017). The effect of internal audit  effectiveness,  auditor  responsibility  and  training  in  fraud  detection. Journal  of Accounting and
Management Information Systems , 16 (4), 434–454.
https://doi.org/10.24818/jamis.2017.04001
Eulerich, M., Wagener, M., & Wood, D. A. (2021). Evidence on Internal Audit Effectiveness from Transitioning  to  Remote  Audits  Because  of  COVID-19. SSRN  Electronic  Journal . https://doi.org/10.2139/ssrn.3774050
Fatimah,  K.,  &  Pramudyastuti,  O.  L.  (2022).  Analisis  Peran  Audit  Internal  Dalam  Upaya Pencegahan  Dan  Pendeteksian  Kencenderungan  Kecurangan  Akuntansi  (Fraud). Jurnal Ilmiah Akuntansi Dan Bisnis , 7 (2), 235–243. https://doi.org/10.38043/jiab.v7i2.3794 Hawkins, E. M. (2017). When Auditors’ Skeptical Judgments Do Not Lead to Skeptical Actions.
ProQuest Dissertations and Theses , 52.
http://biblioteca.unimagdalena.edu.co:2048/dissertations-theses/when-auditors-skeptical- judgments-do-not-lead/docview/1964388256/se-2?accountid=43960 Hazami-Ammar,  S.  (2019).  Internal  auditors’ perceptions  of the  function’s ability  to  investigate
fraud. Journal of Applied Accounting Research , 20 (2), 134–153.
https://doi.org/10.1108/JAAR-09-2017-0098 IIA. (2023). Global Perspective & Insights: Fraud .
Mizdraković,  V.,  Kljajić,  M.,  &  Hadrović  Zekić,  B.  (2021). Internal  Auditing  in  Covid-19 Environment: Is Remote Auditing a Solution? 3–7. https://doi.org/10.15308/finiz-2021-3-7 Mustak,  N.,  Rahmawati,  &  Bachri,  S.  (2018). Pengaruh  Kompetensi  Dan  Independensi  Auditor Internal  Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Pada  Kantor  Akuntan  Publik  Di  Makassar) . http://repository.umpalopo.ac.id/1416/
Pangesti,  W.  A.  (2018). Pengaruh  Skeptisme  Profesional,  Independensi,  Kompetensi,  dan Pengalaman terhadap Kemampuan Auditor Internal Mendeteksi Kecurangan di Inspektorat Kabupaten Tegal [Universitas Pancasakti Tegal]. http://www.tfd.org.tw/opencms/english/about/background.html%0Ahttp://dx.doi.org/10.101
6/j.cirp.2016.06.001%0Ahttp://dx.doi.org/10.1016/j.powtec.2016.12.055%0Ahttps://doi.org/ 10.1016/j.ijfatigue.2019.02.006%0Ahttps://doi.org/10.1016/j.matlet.2019.04.024%0Aht Prameswari, S. B. (2022). Manfaat dan Tantangan dalam Melakukan Audit Internal secara Jarak Jauh  Berdasarkan  Praktikalitas  pada  Tiap  Area  Audit. Akuntansi’45 , 3 (1),  111–121. https://jurnaluniv45sby.ac.id/index.php/akuntansi/article/view/598/553
Przybylska, J. M., & Kańduła, S. (2019). in Search of the Theory of Internal Audit. Torun Business Review , 3 (18), 2019–2020.
Rahmanda, F., & Yuniarti, R. (2019). Pendeteksian Kecurangan (Fraud) yang Dipengaruhi oleh Independensi dan Kompetensi Auditor Internal. Jurnal Riset Akuntansi , 11 (2), 22–37.
Sabirin.  (2023).  Pengaruh  Fungsi  Audit  Internal  Dan  Kompetensi  Auditor  Internal  Terhadap Pendeteksian  Fraudulent  Financial  Reporting. Jurnal  Akuntansi , 1 (2),  93–104. https://doi.org/10.37058/jak.v1i2.6720
Sujarweni, V. W. (2019). SPSS untuk Penelitian . Pustaka Baru Press.
Taber,  K.  S.  (2018).  The Use  of  Cronbach’s  Alpha When  Developing  and  Reporting  Research Instruments  in  Science  Education. Research  in  Science  Education , 48 (6),  1273–1296. https://doi.org/10.1007/s11165-016-9602-2
Teeter, R. A., Alles, M. G., & Vasarhelyi, M. A. (2012). Remote Audit: A Research Framework.
SSRN Electronic Journal , 1–25. https://doi.org/10.2139/ssrn.1668638 Wahyuni,  S.  (2013). Analisis  Peranan  Audit  Internal  dalam  Mendeteksi  Kecurangan  pada Pemerintahan Provinsi Sulawesi Selatan (Issue 2). Universitas Hasanuddin. Wajaenabun,  S.,  Purnamasari,  P.,  &  Gunawan,  H.  (2016).  Pengaruh  Profesionalisme  Audit  dan Kompetensi Auditor Internal terhadap Pendeteksian Kecurangan Peyalahgunaan Asset oleh Karyawan. Prosiding Akuntansi , 944–948. Yakubu, S. (2017). Factors that Influence Internal Auditors Fraud Detection Capabilities in Ghana (Issue January).
Yusuf,  Z.,  Nurwanah,  A.,  &  Sari,  R.  (2022).  Fraud  pada  Program  Jaminan  Kesehatan  Nasional Perspektif:  Kompetensi  Auditor  Internal  dengan  Pendekatan  Fenomenologi. Owner , 6 (4), 3653–3669. https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1115