Alfarizi,  M.  (2023).  Praktik  akuntansi  lingkungan  pada  sektor  ekonomi  kreatif  Indonesia:  Studi  niat  perilaku UMKM milenial. Akuntansi dan Teknologi Informasi, 16 (2), 128-152. https://doi.org/10.24123/jati.v16i2.5713
Praktik akuntansi lingkungan pada sektor ekonomi kreatif Indonesia:

## Studi niat perilaku UMKM milenial
Muhammad Alfarizi 1*
1 Program Studi PJJ Manajemen, Universitas Bina Nusantara, Indonesia
DOI: https://doi.org/10.24123/jati.v16i2.5713

## Abstract
Global  environmental  problems  are  receiving  increasing  attention  from  academics,  policymakers,  regulators, activists, and the public. Although economically significant, Indonesian Micro, Small, and Medium Enterprises (MSME)  are  the  main  contributors  to  environmental  pollution.  Environmental  Accounting  (EA)  calculates  the cost of the environmental impact of business operations. However, it is unclear whether environmental impact costs  have  been  calculated  in  traditional  accounting.  The  millennial  generation  dominates  MSME  owners  in Indonesia.  This  study  analyzes  the  factors  that  encourage  the  intention  of  millennial  MSME  owners  to  apply Environmental Accounting Practices. This study uses the theory of planned behavior and an online survey with 164 respondents. Data analysis using PLS-SEM. The results show that the benefits of environmental accounting, price,  complex  integration,  and  subjective  norms  affect  the  attitude  of  millennial  MSME  owners  toward environmental accounting. The price and complexity of integration encourage millennial MSME owners to control their behavior. Organizational environmental regulations and orientation have no significant effect. Subjective norms,  attitudes,  and  behavioral  controls  affect  the  behavioral  intention  of  environmental  accounting  in millennial generation MSMEs. These findings are essential for MSME owners, policymakers, MSME associations, and Indonesian academics.
Keywords: Behavioral Intentions; Environmental Accounting; Millennials; MSME; PLS-SEM.

## Abstrak
Permasalahan lingkungan mendunia semakin diperhatikan oleh akademisi, pembuat kebijakan, regulator, aktivis, dan  masyarakat.  UMKM  Indonesia  menjadi  penyumbang  utama  pencemaran  lingkungan,  meskipun  penting secara ekonomi. Akuntansi lingkungan (AL) menghitung biaya dampak lingkungan dari operasi bisnis. Namun, belum jelas apakah biaya dampak lingkungan sudah dihitung dalam akuntansi tradisional. Pemilik UMKM di Indonesia didominasi oleh generasi milenial. Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis faktor yang mendorong niat pemilik UMKM milenial menerapkan Praktik Akuntansi Lingkungan. Studi ini menggunakan teori perilaku terencana  dan  survei  online  dengan  164  responden.  Analisis  data  menggunakan  PLS  SEM.  Hasilnya menunjukkan manfaat akuntansi lingkungan, harga, integrasi yang rumit, dan norma subyektif berpengaruh pada sikap  pemilik  UMKM  milenial  terhadap  akuntansi  lingkungan.  Harga  dan  kompleksitas  integrasi  mendorong pemilik UMKM milenial mengontrol perilaku. Regulasi dan orientasi lingkungan organisasi tidak berpengaruh signifikan. Norma subyektif, sikap, dan kontrol perilaku memengaruhi niat perilaku akuntansi lingkungan pada UMKM generasi milenial. Temuan ini penting bagi pemilik UMKM, pembuat kebijakan, asosiasi UMKM, dan akademisi Indonesia.
Kata kunci: Akuntansi Lingkungan; Milenial; Niat Perilaku; PLS-SEM; UMKM.

## Riwayat artikel
Artikel masuk : 10 Juni 2023 Artikel direvisi : 20 Agustus 2023 Artikel diterima : 20 Agustus 2023

## PENDAHULUAN
Selama dua puluh tahun terakhir, ekonomi kreatif berkembang pesat di negara-negara maju dan berkembang, tetapi menyebabkan dampak buruk pada lingkungan seperti emisi gas rumah kaca dan eksploitasi sumber daya alam (Rahman & Sultana, 2021). Berbagai kebijakan telah diambil untuk meningkatkan keberlanjutan di antara organisasi dan komunitas, termasuk rencana ekonomi berwawasan lingkungan di Indonesia (Muhyiddin & Nugroho, 2021). Salah satu strategi terbaru untuk keberlanjutan bisnis adalah penerapan akuntansi lingkungan.
Akuntansi lingkungan adalah cabang akuntansi yang berhubungan dengan aktivitas, metode, sistem yang meliputi pencatatan, analisis, dan pelaporan, serta dampak keuangan yang disebabkan oleh lingkungan dan dampak ekologis dari sistem ekonomi yang ditentukan (Alden Hull  et  al.,  2022). Akuntansi  lingkungan muncul di  Eropa pada 1970-an dan dikembangkan sesuai prinsip internasional pada 1990-an oleh International Accounting Standards Committee (IASC).  American  Institute  of  Certified  Public  Accountants  (AICPA)  juga  mengeluarkan panduan audit lingkungan. Pada tahun 2000, Semua perusahaan di Jepang harus menggunakan akuntansi lingkungan, yang diatur oleh Badan Lingkungan Hidup, untuk mengontrol kinerja lingkungan  mereka  melalui  pengelolaan  biaya  (O’Dwyer,  2021).  Sampai  saat  ini,  konsep akuntansi  lingkungan  telah  dikenal  di  seluruh  dunia,  termasuk  di  Indonesia.  Akuntansi lingkungan  mengintegrasikan  biaya  lingkungan  ke  dalam  laporan  keuangan  operasional perusahaan dan membantu pemahaman dampak operasi terhadap lingkungan (Clarke-Sather, 2020).  Laporan  ini  membantu  pemilik  dan  manajer  memahami  pengeluaran  lingkungan, langkah  awal  untuk  manajemen  strategis,  dan  perencanaan  inovatif  dalam  mengendalikan pengeluaran  tersebut  (Susanto  &  Meiryani,  2019).  Oleh  karena  itu,  praktik  akuntansi lingkungan penting dalam pengambilan keputusan lingkungan pada bisnis.
Di  seluruh  dunia,  perhatian  terhadap  aktivitas  ekonomi  yang  ramah  lingkungan khususnya pada perusahaan besar di sektor manufaktur telah terlihat. Namun, dalam dekade terakhir, UMKM semakin diakui dalam mendorong kegiatan  ramah lingkungan  (Famiola & Wulansari, 2019). Kesadaran akan lingkungan meningkat di kalangan pemangku kepentingan perusahaan  yang  mendorong  penilaian  kinerja  lingkungan.  Di  Indonesia,  UMKM  memiliki andil  besar  dalam  ekonomi,  yaitu  menyumbang  61,9%  terhadap  PDB  dan  menyerap  97% tenaga kerja pada 2022  (Sampurno et al., 2021).  Meskipun UMKM adalah bagian unik dari Industri  Kreatif  Indonesia,  pertumbuhannya  juga  dapat  berdampak  buruk  pada  lingkungan akibat skala bisnis yang besar.
Akuntansi  lingkungan  semakin  penting  seiring  dengan  perkembangan  kebijakan  di negara maju yang memerintahkan sektor bisnis untuk menerapkan dan mengungkap informasi lingkungan  (Omnamasivaya  &  Prasad,  2017).  Skandal-skandal  besar  seperti  Volkswagen, Deepwater  Horizon, dan lainnya menyebabkan kekhawatiran tentang kepatuhan dan praktik terbaik  dalam  bisnis  (Taygashinova  &  Akhmetova,  2019).  Penerapan  akuntansi  lingkungan dapat membantu menghindari biaya kontinjensi lingkungan dan kerugian finansial yang besar (Burritt et al., 2019a). Namun, faktor-faktor seperti lingkungan politik, ekonomi, hukum, serta aspek kognitif dan psikologis manajer memengaruhi penerapan praktik akuntansi lingkungan (Nwandu  et  al.,  2021).  Penelitian  sebelumnya  berfokus  pada  pengungkapan  dan  kinerja lingkungan perusahaan besar, serta konsep akuntansi dan pelaporan berkelanjutan  (Asiaei et al., 2022; Maechler, 2022). Namun, belum ada penelitian yang secara khusus menginvestigasi implementasi akuntansi lingkungan di sektor ekonomi kreatif, terutama niat perilaku pemilik UMKM  di  Indonesia.  Hal  ini  menciptakan  kesenjangan  dalam  literatur,  terutama  dengan pertumbuhan UMKM milenial yang memiliki pemahaman lingkungan yang lebih baik.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengkaji  pendorong  utama  niat  manajerial  UMKM milenial  untuk  terlibat  dalam  praktik  akuntansi  lingkungan  di  Indonesia.  Terdapat  tiga kontribusi  utama  dalam  penelitian  ini.  Pertama,  studi  ini  dapat  dianggap  sebagai  salah  satu studi pertama yang memperluas bukti empiris saat ini terkait praktik akuntansi lingkungan pada UMKM  millenial  dari  konteks  sosio-psikologis. Oleh  karena  itu,  berbeda  dengan  penelitian sebelumnya yang menyempit di sekitar tujuan, ukuran, dan masalah pengungkapan akuntansi lingkungan  korporasi,  penelitian  ini  mengisi  celah  dalam  literatur  dengan  memberikan potongan  bukti  tentang  anteseden  dari  niat  perilaku owner untuk  terlibat  dalam  akuntansi lingkungan,  yaitu  membuat  kontribusi  teoritis  yang  signifikan.  Kedua,  penelitian  ini menunjukkan kegunaan teori perilaku dalam menjelaskan pentingnya sikap, persepsi, dan niat owner dalam  domain  praktik  akuntansi  lingkungan.  Terakhir,  penggunaan  pendekatan  baru, yaitu teknik Partial Least Square-Structural Equation Modelling (PLS-SEM) dalam konteks akuntansi  lingkungan  untuk  penilaian  parameter  sosio-psikologis  yang  terlibat  dalam implementasi  akuntansi  lingkungan,  dapat  dianggap  sebagai  kontribusi  metodologis  dari penelitian  ini.  Hasil  penelitian  ini  diharapkan  juga  memiliki  kontribusi  praktis  khususnya dalam memberikan pertimbangan bagi manajemen UMKM untuk memperhatikan faktor yang memengaruhi praktik akuntansi lingkungan.

## TELAAH TEORETIS

## Akuntansi Lingkungan dan Bisnis Berkelanjutan
Akuntansi  lingkungan  adalah  jenis  akuntansi  yang  memperhitungkan  dampak lingkungan  dari  kegiatan  organisasi.  Ini  melibatkan  pengukuran  dan  pelaporan  biaya  serta manfaat  finansial  dan  non-finansial  yang  terkait  dengan  pengelolaan  lingkungan,  termasuk penggunaan  sumber  daya  alam,  produksi  limbah  dan  emisi,  dan  dampaknya  terhadap keanekaragaman  hayati  (Arena  et  al.,  2015).  Menurut  United  Nations  System  of Environmental-Economic Accounting (SEEA), akuntansi lingkungan adalah sistem informasi untuk  pengambilan  keputusan  yang  mengintegrasikan  informasi  lingkungan  dan  ekonomi (Papanaoum  et  al.,  2022).  Definisi  ini  menekankan  perlunya  mempertimbangkan  aspek lingkungan  dan  ekonomi  dalam  akuntansi.  Beberapa  ahli  berpendapat  bahwa  akuntansi lingkungan  harus  lebih  dari  sekedar  mengukur  dan  melaporkan  dampak  lingkungan,  serta mencakup  strategi  untuk  mengurangi  dampak  tersebut.  (Burritt  et  al.,  2019b;  Giang  et  al., 2020a; Liu & Bai, 2022). Hal ini dapat mencakup dimasukkannya pertimbangan lingkungan ke dalam perencanaan dan penganggaran keuangan, serta menetapkan target untuk mengurangi dampak  lingkungan.  Ada  juga  yang  melihat  akuntansi  lingkungan  sebagai  alat  untuk mempromosikan  tanggung  jawab  sosial  dan  keberlanjutan  perusahaan  (Bebbington  & Larrinaga, 2022). Dengan memberikan pelaporan yang transparan tentang dampak lingkungan, organisasi  dapat  menunjukkan  komitmen  mereka  terhadap  praktik  berkelanjutan  dan membangun  kepercayaan  dengan  para  pemangku  kepentingan  (Jamal  et  al.,  2020).  Secara keseluruhan,  akuntansi  lingkungan  adalah  bidang  yang  berkembang  untuk  berupaya mengintegrasikan  pertimbangan  lingkungan  ke  dalam  proses  akuntansi  dan  pengambilan keputusan. Definisi dan ruang lingkup yang tepat dapat bervariasi tergantung pada perspektif individu atau organisasi yang menggunakannya.
Tujuan  utama  akuntansi  lingkungan  tetap  pada  kebijakan  dan  praktik  untuk perlindungan  lingkungan.  Organisasi  seringkali  menyadari  dampak  operasi  bisnis  mereka terhadap lingkungan (Dasanayaka et al., 2021). Hanya ketika mereka menilai dampak bisnis mereka  terhadap  lingkungan,  mereka  mengetahui  seberapa  ramah  lingkungan  atau  merusak praktik  mereka.  Oleh  karena  itu,  langkah  pertama  menuju  pemulihan  lingkungan  adalah mengidentifikasi  praktik-praktik  yang  berdampak  besar  terhadap  lingkungan,  kemudian menghitung  biaya  dan  alternatifnya  (Ioppolo  et  al.,  2019).  Dengan  tumbuhnya  kepedulian pemangku  kepentingan  terhadap  praktik  ramah  lingkungan,  ada  kebutuhan  yang  meningkat bagi  para  pemilik  bisnis  untuk  tidak  hanya  memperhitungkan  transaksi  moneter,  tetapi  juga
dampak  keseluruhan  dari  operasi  bisnis  terhadap  lingkungan  dan  rencana  untuk  praktik lingkungan yang lebih baik (Al-Baghdadi et al., 2021).
Upaya  yang  cukup  besar  telah  dilakukan  terhadap  akuntansi  lingkungan  selama dekade terakhir, dan telah dikaitkan dengan efisiensi serta keberlanjutan bisnis (Gunarathne et al.,  2021). Terdapat  tiga pilar keberlanjutan bisnis, yaitu  keberlanjutan ekonomi, sosial,  dan lingkungan (Fagerström et al., 2017). Namun, keseimbangan antara ketiga area tersebut sulit dicapai. Untuk itu, bisnis perlu menetapkan target dalam dimensi lingkungan dan sosial. Jika pemilik  bisnis  menggunakan  matriks  yang  sama  untuk  mengukur  keuntungan  mereka  dari investasi  ekonomi  dan  investasi  untuk  tujuan  lingkungan,  maka  mereka  akan  selalu  melihat investasi lingkungan sebagai biaya daripada aset. Karena alasan inilah akuntansi lingkungan perlu dimasukkan ke dalam sistem operasional sebagai entitas terintegrasi, yang mana langkah- langkah  perlindungan  lingkungan  dianggap  wajib  dan  dijadikan  parameter  untuk  mencapai keberlanjutan.

## Teori Pembangun Konstruk Perilaku Psikologis Bisnis
Theory  of  Reasoned  Action (TRA)  dan Theory  of  Planned  Behavior (TPB) membentuk  dasar  kerangka  teori  untuk  penelitian  ini. TRA  menyangkut  sikap  dan  bentuk subyektif yang memengaruhi niat perilaku seseorang (Reni & Ahmad, 2016). Pengeluaran dan hasil yang terkait dengan suatu keputusan membentuk pandangan manajer terhadap keputusan tersebut  dan  memengaruhi  niat  perilaku  mereka  untuk  memilihnya  (Liao  et  al.,  2007). Pandangan  dapat  dipengaruhi  oleh  faktor  internal  seperti  pengalaman  atau  faktor  eksternal seperti aturan dan norma. Oleh karena itu, TRA didasarkan pada pemahaman tentang faktor internal  dan  eksternal  yang  memengaruhi  pandangan  dan  norma  subyektif,  yang  akan membantu  dalam  memahami  niat  perilaku  (Reni  &  Ahmad,  2016).  TPB  memperluas  batas TRA dengan menambahkan variabel "kontrol perilaku yang dirasakan" ke model TRA. Sumber daya dan peluang yang menurut individu dimiliki, juga mengatur perilaku mereka. Semakin besar sumber daya, maka semakin tinggi kontrol perilaku yang dapat mengatur niat dirasakan (Abduh et al., 2011).
Dalam  konteks  akuntansi  lingkungan,  relevansi  TPB  terbukti  karena  niat  manajer dalam mengadopsi praktik dipengaruhi oleh faktor-faktor seperti norma industri atau subyektif, peraturan, kebijakan organisasi, serta biaya, manfaat, dan kompleksitas praktik yang dirasakan (Abd-Mutalib  et  al.,  2023).  Apabila  praktik  perusahaan  memberikan  manfaat  besar  dengan biaya dan kompleksitas yang rendah, kemungkinan besar manajer memiliki niat perilaku positif terhadapnya, sedangkan praktik dengan biaya tinggi namun manfaat rendah cenderung tidak
diadopsi.  Penerimaan  dan  dorongan  terhadap  praktik  juga  memengaruhi  penerapannya  di dalam  dan  di  sekitar  organisasi  (Hassan  et  al.,  2016).  Selain  itu,  kapasitas  manajer  dalam melaksanakan perilaku juga merupakan prediktor penting dari niat perilaku  (Tashakor et al., 2019). Oleh karena itu, kerangka teori TPB menjadi penting dalam memahami perilaku dan menentukan apakah suatu bisnis akan mengadopsi praktik akuntansi perilaku atau tidak.

## Pengembangan Hipotesis
Sikap terhadap perilaku merujuk pada pandangan  seseorang tentang suatu perilaku, yang memengaruhi hasil positif atau negatifnya (Ajzen, 2020). Keyakinan ini membentuk sikap terhadap  perilaku  (Jones,  2010).  Sikap  manajer  terhadap  akuntansi  lingkungan  dipengaruhi oleh keyakinan mereka terhadap hasilnya. Jika hasilnya dipandang positif, sikapnya cenderung positif,  dan  sebaliknya.  Misalnya,  jika  pemilik  bisnis  percaya  akuntansi  lingkungan mendatangkan keunggulan kompetitif, maka sikapnya akan positif (Gunarathne & Lee, 2021).
Pemilik  bisnis  juga  membentuk  sikap  terhadap  aktivitas  berdasarkan  persepsi  hasil dan usaha yang dirasakan (Chaudhry & Amir, 2020). Biaya dan kompleksitas yang dirasakan dalam  akuntansi  lingkungan  dapat  memengaruhi  sikap,  serta  pengontrolan  perilaku  yang dianggap penting (Taygashinova & Akhmetova, 2019). Persepsi ini memengaruhi penentuan pengadopsian  akuntansi  lingkungan. Faktor ini membentuk tiga hipotesis pertama  (Giang et al., 2020b). Oleh karena itu, biaya yang dirasakan lebih tinggi dan tingkat kesulitan lebih besar akan menurunkan kontrol perilaku yang dianggap perlu dalam akuntansi lingkungan. Dengan demikian,  persepsi  pemilik  bisnis  mengenai  manfaat,  biaya,  dan  tingkat  kesulitan  terkait dengan  akuntansi  lingkungan  menjadi  faktor  utama  dalam  proses  pengambilan  keputusan akhir, apakah akan mengadopsi praktik akuntansi lingkungan atau tidak.  Berdasarkan uraian penjelasan sebelumnya maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut.
H 1 :  Terdapat  hubungan  positif  antara  manfaat  yang  dirasakan  dan  sikap  terhadap akuntansi lingkungan.
H 2 :  Terdapat  hubungan  positif  antara  harga-kompleksitas  yang  dirasakan  dan  sikap terhadap akuntansi lingkungan.
H 3 :  Terdapat  hubungan  positif  antara  tekanan  regulasi  dan  sikap  terhadap  akuntansi lingkungan.
Pemerintah  mengatur  dan  mengubah  regulasi  lingkungan  untuk  mencegah  dan mengurangi  praktik  yang  merugikan  bisnis  (Martínez  Hernández  et  al.,  2021).  Regulasi  ini mendorong bisnis untuk berpartisipasi dalam praktik lingkungan dengan mengikuti panduan dan  standar.  Meskipun  regulasi  mungkin  sulit,  pemilik  bisnis  harus  mematuhinya  demi
menghindari  konsekuensi  buruk  seperti  hukuman  dan  kerusakan  citra  (Afsah  et  al.,  2019). Pemilik bisnis dapat menggunakan program pro-lingkungan termasuk akuntansi lingkungan, untuk mengatasi tekanan regulasi (Dasanayaka et al., 2021).
Regulasi  lingkungan  bisa  berfungsi  sebagai  faktor  pengendali  eksternal  yang memengaruhi  niat  perilaku.  Studi  menunjukkan  bahwa  tekanan  regulasi  pemerintah  dapat memengaruhi niat perilaku dalam berbagai konteks, seperti penggunaan jasa akuntansi forensik dan adopsi inovasi (Foong & Khoo, 2015). Temuan serupa juga didukung oleh studi adopsi inovasi.  Dalam  kerangka  TPB,  ditemukan  bahwa  intervensi  pemerintah  sebagai  faktor pengendali  eksternal  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap  niat  untuk  mengadopsi  layanan perbankan  internet  (Dhar  &  Chowdhury,  2021).  Dengan  mengikuti  argumen  ini,  kami berasumsi  bahwa  tekanan  regulasi  dapat  memengaruhi  niat  untuk  terlibat  dalam  akuntansi lingkungan  melalui  pengendalian  perilaku  yang  dirasakan.  Oleh  karena  itu,  peneliti mengajukan hipotesis sebagai berikut.
H 4 :  Terdapat  hubungan  positif  antara  tekanan  regulasi  dan  kontrol  perilaku  yang dirasakan.
Orientasi  lingkungan  organisasi  menunjukkan  sejauh  mana  organisasi  mengakui tanggung jawab terhadap lingkungan (Salvador & Burciaga, 2020). Kebijakan dan misi yang berfokus  pada  lingkungan  membantu  implementasi  praktik  lingkungan,  termasuk  akuntansi lingkungan (Cheema et al., 2020). Perusahaan dengan praktik pengelolaan lingkungan canggih lebih  mungkin  menerapkan  akuntansi  lingkungan  karena  informasi  lingkungan  dibutuhkan untuk mengukur kinerja (Gabler et al., 2015).
Orientasi lingkungan juga memengaruhi kontrol perilaku dalam akuntansi lingkungan melalui  iklim  yang  mendukung  lingkungan.  Orientasi  lingkungan  bisa  dianggap  sebagai budaya  lingkungan  (Paillé  et  al.,  2022).  Bukti  menunjukkan  budaya  yang  mendukung lingkungan  berpengaruh  pada  perilaku  individu  dalam  organisasi  (Kapinos  et  al.,  2020; Medrano  et  al.,  2020).  Iklim  organisasi  mendukung  lingkungan  mendorong  norma  perilaku lingkungan dan keyakinan (Mahrous & Genedy, 2019). Iklim didefinisikan sebagai kebijakan dan praktik lingkungan yang dirasakan oleh organisasi, yang memengaruhi perilaku individu, termasuk manajer. Oleh karena itu, jika perusahaan telah mengadopsi kebijakan dan praktik yang ramah lingkungan,  ini dapat  mendorong dan memfasilitasi  manajer  untuk  menerapkan praktik yang mendukung lingkungan seperti akuntansi lingkungan dalam organisasi. Kondisi ini mengarah pada hipotesis berikut.
H 5 :  Terdapat  hubungan  positif  antara  orientasi  lingkungan  organisasi  dan  kontrol perilaku yang dirasakan.
Beberapa  peneliti  telah  berusaha  menguraikan  kaitan  antara  norma  subjektif  dan keinginan  untuk  bertindak  (Davis  et  al.,  2015;  Shou  et  al.,  2023).  Norma  subjektif mencerminkan pandangan individu tentang norma-norma sosial, tekanan, etika, dan harapan (Li et al., 2020). Faktor ini menjelaskan bahwa individu lebih mungkin mengadopsi tindakan yang dianggap diinginkan oleh orang-orang yang penting dalam kehidupannya. Faktor ini juga menunjukkan  bahwa  praktik  dan  etika  lingkungan  yang  diikuti  oleh  para  pemangku kepentingan  utama  dapat  memengaruhi  keinginan  manajer  untuk  mengikuti  akuntansi lingkungan. Beberapa penelitian telah mengonfirmasi hubungan antara norma subyektif dan niat perilaku (Arslan & Şar, 2018; Buba et al., 2022). Misalnya, sebuah studi yang dilakukan atas  niat  beli  konsumen  terhadap  makanan  organik  menemukan  hubungan  tidak  langsung antara norma subjektif dan niat melalui pembentukan sikap. Demikian pula Sandve & Øgaard (2014) yang mengungkapkan bahwa norma subyektif adalah prediktor signifikan dari praktik CSR.  Mereka  juga  menunjukkan  bahwa  sikap  terhadap  praktik  CSR  secara  signifikan dipengaruhi oleh norma subyektif (Mi et al., 2018). Kondisi ini mengarah pada hipotesis bahwa norma subyektif secara tidak langsung memengaruhi niat berperilaku melalui sikap dan kontrol perilaku  yang  dirasakan,  dan  secara  langsung  terkait  dengan  niat  berperilaku.  Berdasarkan uraian penjelasan sebelumnya maka dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut.
H 6 : Terdapat hubungan positif antara norma subjektif dengan niat perilaku akuntansi lingkungan UMKM.
H 7 : Terdapat hubungan positif antara norma subjektif dengan sikap terhadap akuntansi lingkungan.
H 8 :  Terdapat  hubungan  positif  antara  norma  subjektif  dengan  kontrol  perilaku  yang dirasakan.
Sikap memengaruhi niat bertindak dan mencerminkan penilaian seseorang terhadap masalah yang dihadapi (Bananuka et al., 2020). Sikap dapat positif atau negatif terhadap isu tertentu  (Gunnarsson  et  al.,  2017).  Sikap  positif  berkaitan  dengan  niat  baik  atau  perilaku mendukung,  sedangkan  sikap  negatif  sebaliknya.  Sikap  manajer  terhadap  pelaporan keberlanjutan berhubungan dengan niat mereka untuk terlibat dalamnya (Al Hawaj & Buallay, 2022).  Mengingat  adanya  bukti  yang  mendukung  hubungan  positif  antara  sikap  dan  niat perilaku  untuk  terlibat  dalam  praktik  akuntansi  tertentu,  maka  hipotesis  berikut  diajukan mengenai akuntansi lingkungan.
H 9 : Terdapat hubungan positif antara sikap terhadap akuntansi lingkungan dengan niat perilaku akuntansi lingkungan UMKM.
Kontrol perilaku yang dirasakan termasuk kemampuan dan rasa kontrol atas perilaku. Penelitian  menunjukkan  hubungan  positif  antara  kontrol  perilaku  yang  dirasakan  dan kemampuan tugas (Kwakye et al., 2018). Kemauan pemilik bisnis untuk terlibat dalam praktik bisnis  tergantung  pada  faktor-faktor  seperti  sumber  daya,  keterampilan,  pengetahuan, pelatihan, dan komunikasi efektif. Praktik akuntansi lingkungan memerlukan faktor-faktor ini, meskipun ada sikap positif dan tekanan sosial. Studi akuntansi menunjukkan hubungan positif antara kontrol perilaku yang dirasakan dan niat perilaku, seperti dalam pelaporan keberlanjutan oleh  akuntan  dan  manajer  (Thoradeniya  et  al.,  2015).  Berdasarkan  bukti  ini,  penulis mengusulkan hipotesis berikut.
H 10 :  Terdapat  hubungan  positif  antara  kontrol  perilaku  yang  dirasakan  dengan  niat perilaku akuntansi lingkungan UMKM.
Adapun dari uraian pengembangan hipotesis sebelumnya membentuk hubungan antar variabel yang ditunjukkan oleh kerangka model penelitian pada Gambar 1 berikut.
Gambar 1. Model Penelitian
Manfaat yang Dirasakan Harga dan Kompleksitas yang Dirasakan Tekanan Regulasi Orientasi Lingkungan Organisasi Sikap Terhadap Akuntansi Lingkungan Norma Subjektif Kontrol Perilaku yang Dirasakan Niat Perilaku Akuntansi Lingkungan
UMKM

## METODE
Studi  ini  memilih  pendekatan  kuantitatif  yang  bersifat  eksplorasi,  di  mana  model konseptual yang dikembangkan bermaksud untuk mengeksplorasi anteseden dari niat pemilik UMKM milenial untuk terlibat dalam praktik akuntansi lingkungan  serta untuk menentukan sejauh mana anteseden ini berdampak pada niat pemilik bisnis. Penelitian ini memilih survei sebagai  sarana  pengambilan  data  dengan  alat  kuesioner  yang  dikembangkan  mengikuti pendekatan kajian literatur terdahulu. Secara keseluruhan, kuesioner terdiri dari 35 pertanyaan yang sesuai dengan item yang berkaitan dengan setiap variabel dalam model penelitian. Selain itu, kuesioner berisi pertanyaan yang mendeskripsikan demografi responden termasuk kondisi UMKM  mereka.  Kami  menggunakan  skala  Likert  lima  poin  (1  =  Sangat  Tidak  Setuju,  5  = Sangat Setuju) untuk memberikan kode jawaban atas pertanyaan.
Studi  ini  memilih  populasi  pemilik  UMKM  milenial  di  Indonesia  dengan  teknik pengambilan  sampel Convenience  Sampling .  Pemilik  UMKM  bertanggung  jawab  untuk mengadopsi  berbagai  praktik  di  bisnis  dalam  mewujudkan  tujuan  mereka. Penelitian  ini menggunakan survei online dengan basis penyebaran melalui media sosial dan UMKM binaan perguruan tinggi  asal  peneliti. Survei  dilaksanakan selama Maret  hingga  April 2023 dengan mendapatkan total sampel sebanyak 164 responden.
Studi  ini  mengadopsi  pendekatan  PLS-SEM  untuk  analisis  data  menggunakan perangkat  lunak Smart PLS  3.  Baru-baru  ini,  PLS-SEM  telah  diterapkan  secara  luas  dalam berbagai  disiplin  ilmu  relatif  terhadap  SEM  berbasis  kovarians  (CB-SEM)  karena kemampuannya untuk menangani model yang kompleks, fleksibilitas dalam asumsi parametrik dan  ukuran  sampel,  kekuatan  statistik  yang  tinggi,  dan  estimasi  parameter  yang  konsisten (Becker et al., 2023).

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Karakteristik Responden
Karakteristik demografi meliputi usia, gender , pendapatan UMKM, family size , dan kategori bisnis responden. Responden yang dipilih untuk survei ini mencakup milenial yang termasuk dalam kelompok usia 24-40 tahun. Tabel 1 menunjukkan hasil tabulasi karakteristik responden dimana 69% responden berusia 24-30 tahun, dan sisanya, 31% responden berusia 40 tahun. Mayoritas responden (41%) berpenghasilan Rp5.000.000,00-Rp15.000.000,00; 26% responden  berpenghasilan  lebih  dari  Rp25.000.000,00;  diikuti  oleh  25%  responden berpenghasilan  Rp16.000.000,00-Rp25.000.000,00  dan  8%  berpenghasilan  di  bawah
Rp5.000.000,00.  Data  selanjutnya  menunjukkan  mayoritas  responden  mengeluarkan  modal secara pribadi, namun tidak sedikit juga yang berbisnis bersama partner melalui join modal. Kategori bisnis mayoritas responden pemilik UMKM  milenial menggeluti bidang Food and Beverages .
Tabel 1. Karakteristik Responden Karakteristik Jumlah Persentase Usia 24-30 Tahun 113 69% 30-40 Tahun 51 31% Gender Laki-Laki 70 43% Perempuan 94 57% Pendapatan UMKM (Perbulan) < Rp5.000.000,00 13 8% Rp5.000.000,00-Rp15.000.000,00 67 41% Rp16.000.000,00-Rp25.000.000,00 41 25% > Rp. 25.000.000 43 26% Skala Bisnis Bisnis Inti 87 53% Join Modal 77 47% Kategori Bisnis Food and Beverages 127 77% Fashion 5 3% Service 19 12% Agriculture 13 8%
Sumber: Data diolah, 2023

## Pengukuran Outer Model
Tahap  pertama  dalam  analisis  PLS-SEM  ini  bertujuan  untuk   menilai  validitas konvergen, validitas diskriminan, dan reliabilitas. Validitas konvergen adalah hubungan antara skor indikator reflektif dengan skor variabel laten yang sama, sementara validitas diskriminan adalah pengukuran indikator reflektif dengan skor variabel laten yang berbeda (Rigdon et al., 2017).  Validitas  konvergen  dinilai  melalui  nilai loadings  factor setidaknya  0,70,  dengan dukungan evaluasi nilai average variant extracted (AVE) lebih dari 0,50 sesuai dengan saran pakar studi pemodelan empiris (Becker et al., 2023).
Sedangkan  untuk  pengujian  validitas  diskriminan  dapat  diketahui  melalui  Tabel Fornell-Larcker berisi nilai AVE yang harus lebih besar daripada varians antara konstruk dan konstruk  lainnya  dalam  model  (Hair  Jr.  et  al.,  2017).  Pengujian  reliabilitas  dilakukan  untuk penilaian konsistensi internal dari konstruksi. Suatu ukuran dikatakan memiliki keandalan yang tinggi jika menghasilkan hasil yang serupa dalam kondisi yang sama. Keandalan dalam PLS- SEM dinilai menggunakan cronbach's alpha (CA) dan composite reliability (CR) dengan nilai minimum 0,7 (Sarstedt et al., 2017).
Tabel 2. Hasil Pengujian Validitas dan Reliabilitas Variabel Loadings Factor Scale CA CR AVE Manfaat yang Dirasakan (MD1-MD4) 0,729-0,816 0,715 0,781 0,592 Harga  dan  Kompleksitas  yang  Dirasakan (HKD1-HKD5) 0,712-0.900 0,719 0,739 0,685 Tekanan Regulasi (TR1-TR4) 0,730-0.860 0,785 0,821 0,572 Orientasi Lingkungan Organisasi (OEOR1- OEOR6) 0,792-0.828 0,789 0,815 0,594 Sikap  Terhadap  Akuntansi  Lingkungan (STAL1-STAL4) 0,779-0.899 0,792 0,826 0,685 Norma Subjektif (NS1-NS4) 0,753-0.901 0,756 0,801 0,531 Kontrol  Perilaku  yang  Dirasakan  (KPD1- KPD4) 0,859-0.909 0,725 0,746 0,534 Niat  Perilaku  Akuntansi  Lingkungan UMKM (NPAL1-NPAL4) 0,750-0.887 0,724 0,737 0,586

## Sumber: Data diolah, 2023
Tabel  2  menunjukkan  skala output  loadings  factor indikator  setiap  variabel  paling rendah  diangkat  0,712  (HKD)  yang  menunjukkan  keseluruhan  item  di  dalam  variabel penelitian ini telah memiliki validitas indikator konvergen yang memenuhi persyaratan. Selain itu, hal  ini  didukung  dengan  nilai  AVE setiap variabel  yang  berada di  atas angka minimum serta memenuhi persyaratan validitas konvergen. Pada Tabel yang sama, ditunjukkan hasil CA dan CR di atas 0,7, hasil ini mengartikan reliabilitas variabel terbentuk dengan baik.
Selanjutnya,  Tabel  3  menunjukkan  bahwa  akar  kuadrat  dari  nilai  AVE  dari  setiap konstruk  lebih  besar  daripada  korelasinya  dengan  konstruk  lain.  Oleh  karena  itu,  dapat disimpulkan bahwa validitas dan reliabilitas penelitian berhasil tercapai, serta dapat dilanjutkan ke tahap berikutnya.
Tabel 3. Hasil Analisis Validitas Diskriminan Fornell-Larcker
HKD KPD MD NPAL NS OEOR STAL TR HKD 0,836 KPD 0,924 0,877 MD 0,755 0,840 0,752 NPAL 0,948 0,823 0,715 0,837 NS 0,593 0,646 0,890 0,582 0,788 OEOR 0,798 0,799 0,829 0,824 0,806 0,753 STAL 0,729 0,708 0,727 0,760 0,751 0,923 0,835 TR 0,899 0,888 0,730 0,852 0,637 0,809 0,763 0,824
Sumber: Data diolah, 2023

## Gambar 2. Output Bootstrapping
Tahap pertama dalam analisis inner model structural yakni analisis akurasi prediktif untuk mengukur efek gabungan dari variabel eksogen kepada endogen satu sama lain (Sarstedt et al., 2022). Dalam PLS-SEM, akurasi prediksi diukur dengan R 2 . Nilai R 2 berkisar antara 0 sampai  dengan  1.  Semakin  besar  nilai R 2 maka  akurasi  prediksi  model  semakin  besar, sedangkan semakin rendah nilai R 2 maka akurasi prediksi model semakin rendah. Sementara itu, nilai 0,25, 0,50, dan 0,75 masing-masing menunjukkan akurasi prediksi model yang lemah, sedang, dan substansial (Memon et al., 2021).
Tabel 4 menunjukkan variabel endogen sikap terhadap akuntansi dipengaruhi variabel penyertanya secara substansial dengan nilai 0,702 atau 70,2%, sedangkan 29,8% dipengaruhi kondisi  diluar  dorongan  variabel  penyertanya.  Hasil  yang  sama  ditunjukkan  pada  kontrol perilaku  yang  dirasakan  mendapat  pengaruh  substansial  dari  variabel  penyertanya  sebesar 0,878  atau  87,8%,  sedangkan  untuk  12,2%  sisanya  didorong  oleh  variabel  lain  yang  tidak terlibat  dalam  penelitian  ini.  Terakhir,  variabel  endogen  puncak  niat  perilaku  akuntansi lingkungan UMKM dipengaruhi variabel penyerta dalam studi ini sebesar 0,748 atau 74,8%, sedangkan  sisanya  dipengaruhi  oleh  variabel  diluar  penelitian  ini.  Sehingga,  secara keseluruhan,  model  penelitian  ini  memiliki  pengaruh  yang  sangat  substansial  dan  menjadi rujukan kuat atas rekomendasi yang akan dihasilkan baik teoritis maupun praktis.
Tabel 4. Hasil Analisis Path Coefficient dan R-Square Jalur Hipotesis Path Coefficient T Statistics P -Values R-Square H 1 :  Manfaat  yang  Dirasakan → Sikap Terhadap Akuntansi Lingkungan 0,328 2,821 0,005 0,702 H 2 :  Harga  dan  Kompleksitas  yang Dirasakan → Sikap Terhadap Akuntansi Lingkungan 0,553 8,777 0,000 H 3 :  Harga  dan  Kompleksitas  yang Dirasakan → Kontrol  Perilaku  yang Dirasakan 0,639 7,086 0,000 0,878 H 4 :  Tekanan  Regulasi → Kontrol Perilaku yang Dirasakan 0,236 2,475 0,014 H 5 : Orientasi Lingkungan Organisasi → Kontrol Perilaku yang Dirasakan 0,009 0,154 0,877 H 6 : Norma Subjektif → Sikap Terhadap Akuntansi Lingkungan 0,716 7,187 0,000 0,702 H 7 :  Norma  Subjektif → Niat  Perilaku Akuntansi Lingkungan UMKM 0,134 2,856 0,004 0,748 H 8 : Norma Subjektif → Kontrol Perilaku yang Dirasakan 0,109 2,871 0,004 0,878 H 9 : Sikap Terhadap Akuntansi Lingkungan → Niat  Perilaku Akuntansi Lingkungan UMKM 0,434 6,891 0,000 0,748
H 10 : Kontrol Perilaku yang Dirasakan → Niat  Perilaku  Akuntansi  Lingkungan UMKM 0,602 11,699 0,000

## Sumber: Data diolah, 2023
Final  dari  studi  pemodelan  PLS-SEM  adalah  pengujian  hipotesis  dalam  hubungan antar variabel laten yang diterima jika nilai path coefficient bermuatan positif, memiliki nilai t-test > 1,96 (untuk uji two - tailed ), yang setara dengan p < 0,05 (Sarstedt et al., 2020). Pada Tabel  4  ditemukan  bahwa  dari  sepuluh  hipotesis  yang  diajukan,  hanya  dua  hipotesis  yang ditolak, yakni H 4 dan H 5 . Interpretasi komprehensif setiap hasil pengujian hipotesis dijelaskan pada subbab berikutnya.

## Pembahasan
Tabel  5  menunjukkan  penerimaan  atas  hipotesis  pertama  yang  mengartikan  bahwa potensi manfaat yang dirasakan berpengaruh signifikan terhadap sikap owner UMKM milenial dalam  praktik  akuntansi  lingkungan.  Akuntansi  lingkungan  memiliki benefit yang  cukup penting  bagi  bisnis  khususnya  keselarasan  peningkatan  produktivitas,  penggunaan  material,
pengelolaan  limbah,  dan  keberlanjutan  bisnis.  Secara  psikologis,  pemilik  bisnis  akan memperhitungkan  nilai  efisiensi  penggunaan  sumber  daya  yang  dikeluarkan  dalam  proses produksi. Sehingga, benefit yang akan diperoleh khususnya penghematan biaya dan minimnya risiko  kerusakan  lingkungan  akan  memengaruhi  sikap  pemilik  bisnis  dalam  memandang praktik  akuntansi  lingkungan.  Manfaat  lain  yang  paling  besar  memengaruhi  sikap owner UMKM milenial adalah peningkatan reputasi bisnis dengan mengimplementasikan akuntansi lingkungan  sebagai  bentuk  kepedulian  bisnis  terhadap  lingkungan.  Terdapat value sikap pemilik  bisnis  yang  dapat  ditunjukkan  kepada  konsumen  sehingga  berdampak  positif, khususnya dengan kesadaran milenial terhadap lingkungan yang cukup tinggi saat ini.
Selanjutnya,  hipotesis  kedua  dikabulkan  berdasarkan  hasil  analisis  PLS-SEM  yang menandakan  biaya  yang  diprediksi  harus  dikeluarkan  dan  kompleksitas  proses  integrasi akuntansi  lingkungan  dalam  bisnis  berpengaruh  signifikan  terhadap  sikap owner UMKM milenial dalam akuntansi lingkungan. Reformasi sistem akuntansi menuju bisnis berkelanjutan mengubah  sendi  operasional  UMKM  yang  selama  ini  berjalan.  Pada  dasarnya,  akuntansi lingkungan dapat diintegrasikan dalam sektor industri besar maupun kecil termasuk UMKM, tergantung  pada  strategi  pemilik  UMKM  untuk  bertransformasi  dengan  mempertimbangkan biaya  lingkungan.  UMKM  beroperasi  dengan  anggaran  dan  sumber  daya  yang  terbatas, sehingga transformasi sistem akuntansi lingkungan harus dilakukan secara bertahap. Selain itu, kerumitan  proses  integrasi  akuntansi  lingkungan  dalam  UMKM  lebih  kepada  tantangan operasional dan kebutuhan pemahaman terhadap standar lingkungan, pengumpulan data yang relevan, analisis serta penafsiran informasi, dan integrasi dalam proses pengambilan keputusan. Namun, selain kondisi internal, terdapat faktor eksternal seperti kebijakan pemerintah, tekanan pasar,  permintaan  konsumen  akan  keberlanjutan,  dan  standar  industri  yang  juga  dapat memengaruhi  sikap  pemilik  UMKM.  Namun,  terdapat  keyakinan  bahwa  milenial  Indonesia memiliki  kapabilitas  dalam  merespons  harga  dan  kompleksitas  dengan  identifikasi  awal kebijakan pemerintah, tekanan pasar, permintaan konsumen akan keberlanjutan, dan standar industri  yang  juga  dapat  memengaruhi  sikap  pemilik  UMKM.  Selain  memengaruhi  sikap, harga dan kompleksitas  memengaruhi kontrol perilaku yang dipersepsikan sesuai pada hasil analisa  PLS-SEM  hipotesis  ketiga.  Proyeksi  pemilik  UMKM  terhadap  potensi  biaya  dan kerumitan  proses  integrasi  akan  mendorong  mereka  untuk  berupaya  mengontrol  dengan memaksimalkan  sumber  daya  dan  dukungan  teknis  untuk  meningkatkan  kepercayaan  bisnis mereka dalam memanfaatkan praktik akuntansi lingkungan.
Studi ini menemukan dua fakta unik dimana hipotesis keempat dan kelima mendapat penolakan,  kondisi  ini  mengartikan  kontrol  perilaku  tidak  dipengaruhi  tekanan  regulasi  dan orientasi lingkungan organisasi.  Beberapa studi terdahulu, bahkan pada penjelasan hipotesis kedua,  menuturkan  kepentingan  faktor  eksternal  termasuk  regulasi  pemerintah.  Namun, kesadaran  lingkungan  yang  belum  optimal,  penegakan  hukum  lingkungan  yang  minim,  dan prioritas  lain,  diprediksi  menjadi  penyebab  tekanan  regulasi  tidak  menjadi  prediktor implementasi program lingkungan hidup dalam bisnis khususnya akuntansi lingkungan. Selain itu, terdapat kondisi khusus yang perlu digarisi dalam studi ini, bahwa milenial Indonesia dalam berbisnis  cenderung  mengutamakan  kepentingan  kreativitas  dan  kontribusi  bisnisnya  untuk berbagai  hal  khususnya  lingkungan  dengan payback utama  yakni profit .  Sehingga,  mereka tidak  merasa  mengintegrasikan  akuntansi  untuk  ketaatan  peraturan  semata,  namun  lebih kepada  upaya  mereka  menjadikan  poin  lingkungan  sebagai value profit yang  berkelanjutan. Orientasi  lingkungan  UMKM  yang  juga  mendapat  penolakan  pengaruh  diakibatkan  objek perhatian lingkungan tidak menjadi sebab prioritas UMKM menerapkan akuntansi lingkungan. Apalagi  bisnis  UMKM  cenderung  berdasarkan  persepsi  individu,  yang  mana  otonomi pengambilan keputusan berdasarkan kepentingan dan variasi implementasi lingkungan dalam bentuk lain.
Hasil  analisa  PLS-SEM dalam  prosedur inner  model  structural menemukan  bahwa norma subjektif secara signifikan memengaruhi sikap, niat adopsi akuntansi lingkungan, dan kontrol  perilaku.  Kondisi  ini  menunjukkan  bahwa  masih  terdapat  keyakinan  normatif    dan peran  masyarakat  dalam  membentuk  sikap  pemilik  UMKM  terhadap  akuntansi  lingkungan, untuk  mengadopsi  dan  berupaya  mengontrol  segala  kemungkinan  yang  menjadi  implikasi integrasi  akuntansi  lingkungan.  Hal  tersebut  bisa  disebabkan  karena  di  Indonesia,  norma subyektif memengaruhi penciptaan rasa tanggung jawab, persetujuan sosial, dan keselarasan dengan norma yang berlaku.
Hasil  analisis  berikutnya  menerima  hipotesis  kesembilan  yang  menunjukkan  sikap pemilik  UMKM  dalam  memandang  akuntansi  lingkungan  memengaruhi  adopsi  akuntansi lingkungan  dalam  tataran  UMKM  milenial.  Peningkatan  kemungkinan  penerapan  praktik akuntansi  lingkungan  di  kalangan  pemilik  UMKM  dapat  dicapai  melalui  sikap  positif  yang dipicu  oleh  manfaat  yang  dirasakan,  motivasi,  persepsi  risiko,  pengaruh  eksternal,  dan kelayakan yang dirasakan. Mengenali dan mengatasi faktor-faktor yang  memengaruhi sikap dapat menjadi faktor penting dalam mempromosikan praktik akuntansi lingkungan di kalangan pemilik UMKM.
Hipotesis terakhir yang diajukan dalam studi ini diterima yang mengartikan kontrol perilaku yang dirasakan memiliki pengaruh signifikan terhadap adopsi akuntansi lingkungan oleh  pemilik  UMKM  milenial.  Secara  singkat,  persepsi  kontrol  perilaku  pemilik  UMKM memiliki peran penting dalam memengaruhi penerapan akuntansi lingkungan. Persepsi kontrol yang  tinggi  dapat  meningkatkan  efektivitas  diri,  membantu  mengatasi  rintangan, mempermudah  perencanaan  dan  pelaksanaan,  mendorong  ketekunan  serta  adaptasi,  dan meningkatkan  tanggapan  terhadap  faktor  eksternal.  Dengan  meningkatkan  rasa  kontrol, pemilik UMKM akan lebih cenderung mengadopsi dan berhasil menerapkan praktik akuntansi lingkungan.
TRA (Theory of Reasoned Action) dan TBP (Theory of Planned Behavior) memiliki relevansi  terhadap  penelitian  yang  dilakukan  terkait  sikap owner UMKM  milenial  terhadap praktik akuntansi lingkungan. TRA menyatakan bahwa sikap seseorang dipengaruhi oleh dua faktor  utama,  yaitu  keyakinan  dan  norma  subjektif.  Dalam  teks,  hasil  analisis  PLS-SEM menemukan  bahwa  norma  subjektif  (keyakinan  normatif  dan  peran  masyarakat)  secara signifikan memengaruhi sikap owner UMKM terhadap akuntansi lingkungan. Norma subjektif ini menciptakan rasa tanggung jawab, persetujuan sosial, dan keselarasan dengan norma yang berlaku  terkait  praktik  akuntansi  lingkungan.  Artinya,  keyakinan  dan  pandangan  sosial  dari lingkungan  sekitar  memainkan  peran  penting  dalam  membentuk  sikap  pemilik  UMKM terhadap  praktik  akuntansi  lingkungan. TBP  adalah  pengembangan  dari  TRA  yang menambahkan  elemen  kontrol  perilaku  sebagai  faktor  yang  memengaruhi  niat  dan  perilaku seseorang.  Dalam  teks,  hasil  analisis  PLS-SEM  menunjukkan  bahwa  kontrol  perilaku  yang dirasakan  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap  adopsi  akuntansi  lingkungan  oleh  pemilik UMKM  milenial.  Persepsi  kontrol  perilaku  yang  tinggi  akan  meningkatkan  efektivitas  diri, membantu  mengatasi  rintangan,  mempermudah  perencanaan  dan  pelaksanaan,  mendorong ketekunan serta adaptasi, dan meningkatkan tanggapan terhadap faktor eksternal.
Dengan demikian, tingkat persepsi kontrol perilaku akan memengaruhi kemauan dan kesediaan  pemilik  UMKM  untuk  mengadopsi  praktik  akuntansi  lingkungan.  Dengan menggabungkan kedua teori ini, penelitian dapat menyimpulkan bahwa sikap owner UMKM milenial  terhadap  praktik  akuntansi  lingkungan  dipengaruhi  oleh  keyakinan  (manfaat  yang dirasakan  dan  norma  subjektif)  serta  persepsi  kontrol  perilaku  yang  dirasakan.  Keyakinan tentang manfaat akuntansi lingkungan, pandangan sosial dari lingkungan sekitar, dan tingkat kontrol perilaku yang dirasakan akan memengaruhi niat dan perilaku pemilik UMKM dalam mengadopsi praktik akuntansi lingkungan. Oleh karena itu, kedua teori ini relevan dan penting
untuk  memahami  faktor-faktor  yang  memengaruhi  sikap  dan  perilaku  pemilik  UMKM terhadap akuntansi lingkungan.

## SIMPULAN
Studi  ini  menyimpulkan  bahwa  berbagai  faktor  berpengaruh  terhadap  sikap  dan perilaku  pemilik  UMKM  milenial  terkait  dengan  akuntansi  lingkungan.  Manfaat  akuntansi lingkungan,  harga  dan  kompleksitas  integrasi,  serta  norma  subjektif  memengaruhi  sikap pemilik  UMKM  terhadap  akuntansi  lingkungan.  Harga  dan  kompleksitas  integrasi  juga memengaruhi  kontrol  perilaku  yang  dirasakan  oleh  pemilik  UMKM.  Tekanan  regulasi  dan orientasi  lingkungan  organisasi,  meskipun  tidak  signifikan,  dapat  memengaruhi  kontrol perilaku. Norma subjektif memiliki pengaruh simultan terhadap kontrol perilaku, dan bersama sikap  serta  kontrol  perilaku,  mendorong  niat  perilaku  terkait  akuntansi  lingkungan  pada UMKM milenial.
Analisis ini menghasilkan tiga rekomendasi yang terbagi untuk berbagai pihak. Bagi pemilik  UMKM,  disarankan  untuk  memahami  pentingnya  akuntansi  lingkungan  dalam menjaga  keberlanjutan  bisnis,  meningkatkan  pengetahuan  melalui  pelatihan,  mengukur dampak lingkungan bisnis, dan mengintegrasikan akuntansi lingkungan secara konsisten serta transparan dalam laporan keuangan. Strategi bisnis berkelanjutan, seperti efisiensi sumber daya dan pengurangan limbah, juga perlu diterapkan. Bagi pemerintah, terutama di tingkat daerah dan  pusat,  dianjurkan  untuk  memperkuat  regulasi  lingkungan  bagi  UMKM,  memberikan insentif  bagi  praktik  berkelanjutan,  dan  membangun  kerjasama  internasional  serta  domestik untuk mendorong penggunaan akuntansi lingkungan dalam UMKM. Dukungan finansial dan pelatihan  juga  direkomendasikan.  Asosiasi  UMKM  di  tingkat  daerah  dan  pusat  perlu membangun  kemitraan  dengan  lembaga  terkait,  memberikan  pengetahuan,  pelatihan,  serta bantuan  dalam  praktik  berkelanjutan  dan  lingkungan  yang  ramah.  Mereka  juga  dapat menyusun  program  sertifikasi  lingkungan  dan  mengembangkan  produk  yang  ramah lingkungan bagi UMKM.
Studi ini berkontribusi pada literatur akuntansi lingkungan dengan fokus pada faktor- faktor  yang  memengaruhi  niat  dan  perilaku  manajer  UMKM  terkait  akuntansi  lingkungan. Namun,  studi  lebih  lanjut  diperlukan,  terutama  dalam  bentuk  studi  komparatif  antara implementasi akuntansi lingkungan manajerial UMKM di Indonesia dan luar negeri.

## DAFTAR PUSTAKA
Abd-Mutalib,  H.,  Muhammad  Jamil,  C.  Z.,  Mohamed,  R.,  &  Ismail,  S.  N.  A.  (2023).  The determinants of environmental knowledge sharing behaviour among accounting educators: a modified theory of planned behaviour. International Journal of Sustainability in Higher Education . https://doi.org/10.1108/IJSHE-02-2022-0053
Abduh, M., Duasa, J., & Omar, M. A. (2011). Factors Influence Depositors-Withdrawal Behavior in Islamic Banks: A Theory of Reasoned Action. International Journal of Economics and Management Engineering , 5 (12), 1813–1818.
Afsah, S., Laplante, B., & Wheeler, D. (2019). Regulation in the information age: Indonesian public information program for environmental management. Governance Innovations in the Asia-
Pacific Region: Trends, Cases, and Issues , 205–218.
https://doi.org/10.4324/9780429453977-12
Ajzen, I. (2020). The theory of planned behavior: Frequently asked questions. Human Behavior and Emerging Technologies , 2 (4), 314–324. https://doi.org/10.1002/hbe2.195
Al  Hawaj,  A.  Y.,  &  Buallay,  A.  M.  (2022).  A  worldwide  sectorial  analysis  of  sustainability reporting and its impact on firm performance. Journal of Sustainable Finance & Investment , 12 (1), 62–86. https://doi.org/10.1080/20430795.2021.1903792
Al-Baghdadi, E. N., Alrub, A. A., & Rjoub, H. (2021). Sustainable Business Model and Corporate Performance: The Mediating Role of Sustainable Orientation and Management Accounting Control in the United Arab Emirates. Sustainability , 13 (16), 8947. https://doi.org/10.3390/su13168947
Alden Hull, R., Barmuta, L. A., Pinkard, E., Jones, M. E., Adams, V. M., Lin, C., & Horner, C. A. (2022).  Unlocking  environmental  accounting  for  healthy  future  landscapes. People  and Nature , 4 (5), 1113–1125. https://doi.org/10.1002/pan3.10378
Arena,  M.,  Conte,  A.,  &  Melacini,  M.  (2015).  Linking  environmental  accounting  to  reward systems:  the  case  of  the  Environmental  Profit  and  Loss  Account. Journal  of  Cleaner Production , 108 , 625–636. https://doi.org/10.1016/j.jclepro.2015.07.068
Arslan, M., & Şar, S. (2018). Examination of environmentally friendly “green” logistics behavior of managers in the pharmaceutical sector using the Theory of Planned Behavior. Research
in
Social and
Administrative Pharmacy , 14 (11), 1007–1014.
https://doi.org/10.1016/j.sapharm.2017.12.002
Asiaei,  K.,  Bontis,  N.,  Alizadeh,  R.,  &  Yaghoubi,  M.  (2022).  Green  intellectual  capital  and environmental  management  accounting:  Natural  resource  orchestration  in  favor  of environmental  performance. Business  Strategy  and  the  Environment , 31 (1),  76–93. https://doi.org/10.1002/bse.2875
Bananuka, J., Kasera, M., Najjemba, G. M., Musimenta, D., Ssekiziyivu, B., & Kimuli, S. N. L.
(2020).  Attitude:  mediator  of  subjective  norm,  religiosity  and  intention  to  adopt  Islamic banking. Journal  of  Islamic  Marketing , 11 (1),  81–96. https://doi.org/10.1108/JIMA-02- 2018-0025
Bebbington, J., & Larrinaga, C. (2022). The influence of Power’s audit society in environmental and  sustainability  accounting. Qualitative  Research  in  Accounting  &  Management . https://doi.org/10.1108/QRAM-01-2022-0007
Becker, J.-M., Cheah, J.-H., Gholamzade, R., Ringle, C. M., & Sarstedt, M. (2023). PLS-SEM’s most  wanted  guidance. International  Journal  of  Contemporary  Hospitality  Management , 35 (1), 321–346. https://doi.org/10.1108/IJCHM-04-2022-0474
Buba,  A.  K.,  Ibrahim,  O.,  &  Shehzad,  H.  M.  F.  (2022).  Behavioral  intention  model  for  green information  technology  adoption  in  Nigerian  manufacturing  industries. Aslib  Journal  of Information Management , 74 (1), 158–180. https://doi.org/10.1108/AJIM-05-2021-0128
Burritt,  R.  L.,  Herzig,  C.,  Schaltegger,  S.,  &  Viere,  T.  (2019a).  Diffusion  of  environmental management accounting for cleaner production: Evidence from some case studies. Journal of Cleaner Production , 224 , 479–491. https://doi.org/10.1016/j.jclepro.2019.03.227
Burritt,  R.  L.,  Herzig,  C.,  Schaltegger,  S.,  &  Viere,  T.  (2019b).  Diffusion  of  environmental management accounting for cleaner production: Evidence from some case studies. Journal of Cleaner Production , 224 , 479–491. https://doi.org/10.1016/j.jclepro.2019.03.227
Chaudhry, N. I., & Amir, M. (2020). From institutional pressure to the sustainable development of firm:  Role  of  environmental  management  accounting  implementation  and  environmental proactivity. Business Strategy and the Environment , 29 (8), 3542–3554. https://doi.org/10.1002/bse.2595
Cheema, S., Afsar, B., & Javed, F. (2020). Employees’ corporate social responsibility perceptions and  organizational  citizenship  behaviors  for  the  environment:  The  mediating  roles  of organizational  identification  and  environmental  orientation  fit. Corporate  Social
Responsibility and Environmental Management , 27 (1), 9–21.
https://doi.org/10.1002/csr.1769
Clarke-Sather,  A.  (2020).  Governmentality  and  the  global  geopolitics  of  consumption-based environmental accounting. In Handbook on the Changing Geographies of the State (pp. 240– 250). Edward Elgar Publishing. https://doi.org/10.4337/9781788978057.00034
Dasanayaka, C. H., Murphy, D. F., Nagirikandalage, P., & Abeykoon, C. (2021). The application of  management  accounting  practices  towards  the  sustainable  development  of  family businesses:  A  critical  review. Cleaner  Environmental  Systems , 3 ,  100064. https://doi.org/10.1016/j.cesys.2021.100064
Davis, J. L., Le, B., Coy, A. E., Rickert, J., Regan, B., & Ridgeway, K. (2015). Commitment to the environment:  the  role  of  subjective norms  in  college  and community  samples. Journal  of Applied Social Psychology , 45 (10), 568–583. https://doi.org/10.1111/jasp.12320
Dhar, S., & Chowdhury, M. A. F. (2021). Impact of Environmental Accounting Reporting Practices on  Financial  Performance. International  Journal  of  Asian  Business  and  Information Management , 12 (1), 24–42. https://doi.org/10.4018/IJABIM.20210101.oa2
Fagerström, A., Hartwig, F., & Cunningham, G. (2017). Accounting and Auditing of Sustainability:
Sustainable Indicator Accounting (SIA). Sustainability: The Journal of Record , 10 (1), 45– 52. https://doi.org/10.1089/sus.2017.29080.af
Famiola, M., & Wulansari, A. (2019). SMEs’ social and environmental initiatives in Indonesia: an institutional  and  resource-based  analysis. Social  Responsibility  Journal , 16 (1),  15–27. https://doi.org/10.1108/SRJ-05-2017-0095
Foong,  S.-Y.,  &  Khoo,  C.-H.  (2015).  Attitude,  learning  environment  and  current  knowledge enhancement  of  accounting  students  in  Malaysia. Journal  of  Accounting  in  Emerging Economies , 5 (2), 202–221. https://doi.org/10.1108/JAEE-07-2012-0030
Gabler,  C.  B.,  Richey,  R.  G.,  &  Rapp,  A.  (2015).  Developing  an  eco-capability  through environmental  orientation  and  organizational  innovativeness. Industrial  Marketing Management , 45 , 151–161. https://doi.org/10.1016/j.indmarman.2015.02.014
Giang,  N.  P.,  Binh,  T.  Q.,  Thuy,  L.  T.  T.,  Ha,  D.  N.,  &  Loan,  C.  H.  (2020a).  Environmental accounting  for  sustainable  development:  An  empirical  study  in  Vietnam. Management Science Letters , 1613–1622. https://doi.org/10.5267/j.msl.2019.12.005
Giang,  N.  P.,  Binh,  T.  Q.,  Thuy,  L.  T.  T.,  Ha,  D.  N.,  &  Loan,  C.  H.  (2020b).  Environmental accounting  for  sustainable  development:  An  empirical  study  in  Vietnam. Management Science Letters , 1613–1622. https://doi.org/10.5267/j.msl.2019.12.005
Gunarathne, A. D. N., Lee, K., & Hitigala Kaluarachchilage, P. K. (2021). Institutional pressures,
environmental  management  strategy,  and  organizational  performance:  The  role  of environmental management accounting. Business Strategy and the Environment , 30 (2), 825– 839. https://doi.org/10.1002/bse.2656
Gunarathne,  N.,  &  Lee,  K.-H.  (2021).  Corporate  cleaner  production  strategy  development  and environmental  management  accounting:  A  contingency  theory  perspective. Journal  of Cleaner Production , 308 , 127402. https://doi.org/10.1016/j.jclepro.2021.127402
Gunnarsson,  B.,  Knez,  I.,  Hedblom,  M.,  &  Sang,  Å.  O.  (2017).  Effects  of  biodiversity  and environment-related attitude on perception of urban green space. Urban Ecosystems , 20 (1), 37–49. https://doi.org/10.1007/s11252-016-0581-x
Hair Jr., J. F., Matthews, L. M., Matthews, R. L., & Sarstedt, M. (2017). PLS-SEM or CB-SEM: updated  guidelines  on  which  method  to  use. International  Journal  of  Multivariate  Data Analysis , 1 (2), 107. https://doi.org/10.1504/ijmda.2017.10008574
Hassan, L. M., Shiu, E., & Parry, S. (2016). Addressing the cross-country applicability of the theory of planned behaviour (TPB): A structured review of multi-country TPB studies. Journal of Consumer Behaviour , 15 (1), 72–86. https://doi.org/10.1002/cb.1536
Ioppolo, G., Cucurachi, S., Salomone, R., Shi, L., & Yigitcanlar, T. (2019). Integrating strategic environmental  assessment  and  material  flow  accounting:  a  novel  approach  for  moving towards  sustainable  urban  futures. The  International  Journal  of  Life  Cycle  Assessment ,
24 (7), 1269–1284. https://doi.org/10.1007/s11367-018-1494-0
Jamal, N. M., Kiet, W. W., Saat, M. M., & Othman, A. (2020). A relationship analysis between green  supply  chain  practices, environmental management  accounting and  performance. J. Sustain. Sci. Manag , 15 , 113–131.
Jones,  M.  J.  (2010).  Accounting  for  the  environment:  Towards  a  theoretical  perspective  for environmental  accounting  and  reporting. Accounting  Forum , 34 (2),  123–138. https://doi.org/10.1016/j.accfor.2010.03.001
Kapinos, R., Chovgan, N., Akupiyan, O., & Kravchenko, D. (2020). Economics, organization and management  of  environmental  engineering  in  farms  and  rural  individual  entrepreneurs  of environmental orientation. Journal of Physics: Conference Series , 052075. https://doi.org/10.1088/1742-6596/1679/5/052075
Kock,  N.  (2018).  Should  bootstrapping  be  used  in  pls-sem?  Toward  stable  p-value  calculation methods. Journal of Applied Structural Equation Modeling , 2 (1), 1–12. https://doi.org/10.47263/JASEM.2(1)02
Kwakye,  T.  O.,  Welbeck,  E.  E.,  Owusu,  G.  M.  Y.,  &  Anokye,  F.  K.  (2018).  Determinants  of intention to engage in Sustainability Accounting &amp; Reporting (SAR): the perspective of professional accountants. International Journal of Corporate Social Responsibility , 3 (1), 11. https://doi.org/10.1186/s40991-018-0035-2
Li, L., Long, X., Laubayeva, A., Cai, X., & Zhu, B. (2020). Behavioral intention of environmentally friendly  agricultural  food:  the  role  of  policy,  perceived  value,  subjective  norm. Environmental Science and Pollution Research , 27 (15), 18949–18961. https://doi.org/10.1007/s11356-020-08261-x
Liao,  C.,  Chen,  J.-L.,  &  Yen,  D.  C.  (2007).  Theory  of  planning  behavior  (TPB)  and  customer satisfaction in the continued use of e-service: An integrated model. Computers in Human Behavior , 23 (6), 2804–2822. https://doi.org/10.1016/j.chb.2006.05.006
Liu, Z., & Bai, Y. (2022). The impact of ownership structure and environmental supervision on the environmental  accounting  information  disclosure  quality  of  high-polluting  enterprises  in
China. Environmental  Science  and  Pollution  Research , 29 (15),  21348–21364. https://doi.org/10.1007/s11356-021-17357-x
Maechler, S. (2022). Accounting for whom? The financialisation of the environmental economic transition. New Political Economy , 1–17. https://doi.org/10.1080/13563467.2022.2130222 Mahrous,  A.  A.,  &  Genedy,  M.  A.  (2019).  Connecting  the  dots:  The  relationship  among  intra- organizational  environment,  entrepreneurial  orientation,  market  orientation  and organizational performance. Journal of Entrepreneurship in Emerging Economies , 11 (1), 2– 21. https://doi.org/10.1108/JEEE-09-2016-0036
Martínez Hernández, J. J., Sánchez‐Medina, P. S., & Díaz‐Pichardo, R. (2021). Business‐oriented environmental  regulation:  Measurement  and  implications  for  environmental  policy  and business  strategy  from  a  sustainable  development  perspective. Business  Strategy  and  the Environment , 30 (1), 507–521. https://doi.org/10.1002/bse.2634
Medrano,  N.,  Cornejo-Cañamares,  M.,  &  Olarte-Pascual,  C.  (2020).  The  impact  of  marketing innovation  on  companies’  environmental  orientation. Journal  of  Business  &  Industrial Marketing , 35 (1), 1–12. https://doi.org/10.1108/JBIM-10-2018-0319
Memon,  M.  A.,  T.,  R.,  Cheah,  J.-H.,  Ting,  H.,  Chuah,  F.,  &  Cham,  T.  H.  (2021).  PLS-SEM Statistical Programs: a Review. Journal of Applied Structural Equation Modeling , 5 (1), i– xiv. https://doi.org/10.47263/jasem.5(1)06
Mi, C., Chang, F., Lin, C., & Chang, Y. (2018). The Theory of Reasoned Action to CSR Behavioral Intentions:  The  Role  of  CSR  Expected  Benefit,  CSR  Expected  Effort  and  Stakeholders.
Sustainability , 10 (12), 4462. https://doi.org/10.3390/su10124462
Muhyiddin,  M.,  &  Nugroho,  H.  (2021).  A  Year  of  Covid-19:  A  Long  Road  to  Recovery  and Acceleration  of  Indonesia’s  Development. Jurnal  Perencanaan  Pembangunan:  The
Indonesian
Journal of Development Planning , 5 (1), 1–19.
https://doi.org/10.36574/jpp.v5i1.181
Nwandu, L. O., Ugwoke, E. O., & Eze, C. C. (2021). Challenges to Application of Environmental Management  Accounting  Practices in Manufacturing Firms in  Anambra  State. Journal  of Home Economics Research (JHER) , 19.
O’Dwyer, B. (2021). Theorising environmental accounting and reporting. In Routledge Handbook of Environmental Accounting (pp. 29–45). Routledge.
https://doi.org/10.4324/9780367152369-4
Omnamasivaya,  B.,  &  Prasad,  M.  S.  V.  (2017).  Does  financial  performance  really  improve  the environmental  accounting  disclosure  practices  in  India:  an  empirical  evidence  from  nifty companies. African  J.  of  Economic  and  Sustainable  Development , 6 (1),  52. https://doi.org/10.1504/AJESD.2017.082801
Paillé,  P.,  Valéau,  P.,  &  Carballo-Penela,  A.  (2022).  Green  rewards  for  optimizing  employee environmental performance: examining the role of perceived organizational support for the environment and internal environmental orientation. Journal of Environmental Planning and Management , 1–22. https://doi.org/10.1080/09640568.2022.2092723
Papanaoum, S., Lois, P., Drogalas, G., & Tabouratzi, E. (2022). The contribution of environmental accounting  in  corporations:  evidence  from  Greece. J.  for  Global  Business  Advancement ,
1 (1), 1. https://doi.org/10.1504/JGBA.2022.10053496
Rahman, A., & Sultana, N. (2021). Social Business: A New Chapter of Hybrid Business Toward Sustainable  Development. In The  Palgrave  Handbook  of  Corporate  Social  Responsibility (pp. 637–666). Springer International Publishing. https://doi.org/10.1007/978-3-030-42465- 7_47
Reni, A., & Ahmad, N. H. (2016). Application of Theory Reasoned Action in Intention To Use Islamic  Banking in  Indonesia. Al-Iqtishad:  Journal  of  Islamic  Economics , 8 (1), 137–148. https://doi.org/10.15408/aiq.v8i1.2513
Rigdon, E. E., Sarstedt, M., & Ringle, C. M. (2017). On Comparing Results from CB-SEM and PLS-SEM:  Five  Perspectives  and  Five  Recommendations. Marketing  ZFP , 39 (3),  4–16. https://doi.org/10.15358/0344-1369-2017-3-4
Salvador, R. O., & Burciaga, A. (2020). Organizational environmental orientation and employee environmental in‐role behaviors: A cross‐level study. Business Ethics: A European Review , 29 (1), 98–113. https://doi.org/10.1111/beer.12241
Sampurno, W., Yuyus, S., Diana, S., & Umi, K. (2021). Marketing Performance and Big Data Use During the COVID-19 Pandemic: A Case Study of SMEs in Indonesia*. Journal of Asian Finance , 8 (7), 571–0578. https://doi.org/10.13106/jafeb.2021.vol8.no7.0571
Sandve, A., & Øgaard, T. (2014). Exploring the interaction between perceived ethical obligation and subjective norms, and their influence on CSR-related choices. Tourism Management , 42 , 177–180. https://doi.org/10.1016/j.tourman.2013.11.013
Sarstedt, M., Radomir, L., Moisescu, O. I., & Ringle, C. M. (2022). Latent class analysis in PLS- SEM: A review and recommendations for future applications. Journal of Business Research , 138 , 398–407. https://doi.org/10.1016/j.jbusres.2021.08.051
Sarstedt,  M.,  Ringle,  C.  M.,  Cheah,  J.  H.,  Ting,  H.,  Moisescu,  O.  I.,  &  Radomir,  L.  (2020). Structural  model  robustness  checks  in  PLS-SEM. Tourism  Economics , 26 (4),  531–554. https://doi.org/10.1177/1354816618823921
Sarstedt, M., Ringle, C. M., & Hair, J. F. (2017). Treating Unobserved Heterogeneity in PLS-SEM: A Multi-method Approach. In Partial Least Squares Path Modeling (pp. 197–217). Springer International Publishing. https://doi.org/10.1007/978-3-319-64069-3_9
Shou,  Y.,  Shan,  X.,  Dai,  J.,  Xu,  D.,  &  Che,  W.  (2023).  Actions  speak  louder  than  words?  The impact of subjective norms in the supply chain on green innovation. International Journal of Operations & Production Management , 43 (6), 879–898. https://doi.org/10.1108/IJOPM- 04-2022-0265
Susanto,  A.,  &  Meiryani,  M.  (2019).  ANTECEDENTS  OF  ENVIRONMENTAL MANAGEMENT  ACCOUNTING  AND  ENVIRONMENTAL  PERFORMANCE: EVIDENCE  FROM  INDONESIAN  SMALL  AND  MEDIUM  ENTERPRISES. International Journal of Energy Economics and Policy , 9 (6), 401–407. https://doi.org/10.32479/ijeep.8366
Tashakor, S., Appuhami, R., & Munir, R. (2019). Environmental management accounting practices in Australian cotton farming. Accounting, Auditing & Accountability Journal , 32 (4), 1175– 1202. https://doi.org/10.1108/AAAJ-04-2018-3465
Taygashinova, K., & Akhmetova, A. (2019). Accounting for environmental costs as an instrument of environmental controlling in the company. Management of Environmental Quality: An International Journal , 30 (1), 87–97. https://doi.org/10.1108/MEQ-08-2017-0088
Thoradeniya, P., Lee, J., Tan, R., & Ferreira, A. (2015). Sustainability reporting and the theory of planned  behaviour. Accounting,  Auditing  &  Accountability  Journal , 28 (7),  1099–1137. https://doi.org/10.1108/AAAJ-08-2013-1449