## Apakah Spesialisasi Industri Auditor Berperan Dalam Pencegahan Kecurangan?
Yulia  Sifa Insani 1 , Sulhani 2
Program  Studi  Akuntansi  Islam,  Sekolah  Tinggi  Ekonomi  Islam  Tazkia,  Bogor,  Indonesia
Abstract. This  study aims  to  analyze the  effect of  auditor industry specialization in  moderating the relationship between the  characteristics of the  audit  committee  and management against fraudulent financial statements. The populations in this study were non -financial companies listed on the Indonesia Stock Exchange in 2013-2015, with a sample of 284 companies and 833 observation data. The data in this study were analyzed using moderated regression analysis (MRA). The results of this study indicate that auditor industry specialization as a moderating variable can strengthen the negative influence between the characteristics of the audit committee (tenure) and management (gender)  againts fraudulent financial statements. But auditor industry specialization reinforces the positive influence between the characteristics of the audit committee's financial expertise on fraudulent financial statements. The practical implication for companies is that companies should choose specialist auditors to ensure that the financial statements presented are free from fraud. In addition to the users of financial statements, the use of specialist auditors can help initial identification of the quality of information conveyed in the company's financial statements. Future research is expected to use other proxies to determine the characteristics of audit committees such as the independence of the audit committee and the level conflict of interest between management and company.
Keywords. Audit Committee  Characteristics; Auditor Industry Specialization; Fraudulent of Financial Reporting; Management Characteristics.
Abstrak . Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  pengaruh  spesialisasi  industri  auditor  dalam memoderasi  hubungan  antara  karakteristik  komite  audit  dan  manajemen  terhadap  kecurangan  laporan keuangan. Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan non  keuangan yang  terdaftar di  Bursa Efek Indonesia  pada  tahun  2013-2015,  dengan  sampel  284  perusahaan dan  833  data observasi.  Data dalam penelitian  ini  dianalisis  dengan menggunakan  moderated regression analysis  (MRA). Hasil penelitian  ini menunjukkan  bahwa spesialisasi  industri  auditor  sebagai variabel  moderasi dapat memperkuat pengaruh negatif  antara karakteristik  komite  audit  (masa jabatan)    dan  manajemen  (gender) kecurangan  laporan keuangan. Namun spesialisasi  industri  auditor  memperkuat pengaruh positif  antara karakteristik  keahlian keuangan komite  audit  terhadap kecurangan laporan  keuangan. Implikasi  praktis bagi  perusahaan adalah perusahaan sebaiknya memilih  auditor spesialis untuk memastikan bahwa laporan keuangan yang disajikan bebas dari  kecurangan. Selain  itu  bagi  pengguna  laporan  keuangan,  penggunaan  auditor  spesialis  dapat membantu  identifikasi  awal  mengenai  kualitas  informasi  yang  disampaikan  dalam  laporan  keuangan perusahaan.  Penelitian  di  masa  depan  diharapkan  untuk  menggunakan  proksi  lain  untuk  mengetahui karakteristik komite audit seperti independensi  komite audit dan besarnya konflik  kepentingan manajemen dengan perusahaan.
Kata  kunci . Karak teristik Komite Audit; Karak teristik Manajemen; Kecurangan Laporan Keuangan; Spesialisasi Industri Audit.
Corresponding author. Email:  1ysinsani17@gmail.com 1 ,  Sulhani@tazkia.ac.id 2 How  to  cite this  article. Insani,  Y.  S.,  &  Sulhani.  (2020).  Apakah  Spesialisasi  Industri  Auditor Berperan  Dala m Pencegahan Kecurangan ? Jurnal Riset Ak untansi Dan Keuangan , 8 (1), 53–70.
History of article. Received:  Desember 2019,  Revision: Februari  2020,  Published: April 2020 Online  ISSN:  2541-061X.Print  ISSN:  2338-1507.  DOI:  10.17509/ jra k.v8i1.20403. Copyright©2020.  Published by Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan. Program  Studi Akuntansi. FPEB.  UPI

## PENDAHULUAN
Hasil  studi  ACFE  (2016)  menunjukka n bahwa  frekuensi  kasus    kecurangan  laporan keuangan  memiliki  presentase  yang  selalu meningkat setiap tahunnya. Peningkat a n kecurangan laporan keuangan dari  segi kuantitas  maupun  ukuran  merupakan  salah satu  indikasi yang  menunjukkan bahwa kecurangan  merupakan  suatu  permasalaha n yang  serius.  Masalah  kecurangan  laporan keuangan dapat  memicu dampak  yang beragam,  diantaranya  adalah  menimbulk a n kerugian bagi perusahaan, perekonomia n nasional,  hingga  berdampak  besar  terhadap kesediaan  investor  untuk  berinvestasi  pada situasi  perekonomian  tertentu  (Zimbelman et al., 2014).
Kecurangan laporan keuangan merupakan  ancaman  serius  bagi  kepercayaan pelaku  pasar  terhadap  informasi  keuangan (Rezaee  and  Riley,  2010).  Laporan  keuangan seharusnya  menjadi  sumber  informasi  yang berguna bagi investor yang cenderung mengandalkan informasi dalam laporan keuangan  untuk  mengetahui  kondisi  suatu perusahaan  (Verdi,  2006).  Selain  itu  laporan keuangan yang disiapkan oleh manajer merupakan media komunikasi terpenting mengenai posisi dan kinerja keuangan perusahaan  (Kamarudin  dan  Ismail,  2014). Namun  beberapa  perusahaan  memanipulas i informasi  dalam  laporan  keuangan  demin keuntungan perusahaan. Hal tersebut menyebabkan informasi yang disajikan menjadi  bias  dan  dapat  menyesatkan  bagi investor  dan  para pengguna  laporan  keuangan lainnya.
Kecurangan  laporan  keuangan  dapat dibatasi dan  dikurangi dengan  beberapa mekanisme  perusahaan  yang  secara  kolektif disebut dengan corporate governance
(Kamarudin dan  Ismail, 2014).  Dalam pelaksanaan good  corporate  governance, dewan  komisaris  sebagai  dewan  pengawas memegang  peranan  yang  sangat  penting. Dewan  komisaris  dibantu  oleh  komite  audit dalam  memenuhi  tanggung  jawabnya  untuk memberikan  pengawasan  perusahaan  secara menyeluruh (FCGI,  2002).  Komite  audit merupakan  bagian  yang  bertanggung  jawab
terhadap  pengawasan  dan pelaporan  informas i keuangan perusahaan (POJK No.55/POJK.04/2015; Prasetyo, 2014). Perusahaan publik diwajibkan memilik i komite  audit  yang  terdiri  dari  3  (tiga)  orang anggota yang berasal dari komisaris independen  dan  pihak  dari  luar  perusahaan publik  (POJK No.55/POJK.04/2015). Felo dan Solieri (2009) mengindikasikan bahwa minimnya komposisi komite audit  yang independen berpengaruh terhadap meningkatnya  frekuensi  kegagalan  pelaporan keuangan.  Keahlian  finansial  komite  audit  juga dapat  membantu  perannya  dalam  mencegah kecurangan  keuangan  (Huang  &  Thiruvard i, 2010).  Keberadaan  komite  audit  diharapkan mampu memberikan pengawasan dalam mencegah  dan mendeteksi  kecurangan  laporan keuangan.
Pencegahan dan pendeteksian kecurangan  merupakan  tanggungjawab  utama manajemen  perusahaan.  Manajemen  harus mampu  memaksimalkan  upaya  pencegahan kecurangan,  sehingga  dapat  meminimalisas i peluang  terjadinya  kecurangan  dan  menekan individu  perusahaan  untuk  tidak  melakuka n kecurangan  dengan  adanya  pendeteksian  dan hukuman (ISA, 240).Manajemen juga bertanggungjawab  untuk  mengevaluasi  dan mengelola  risiko  bisnis  suatu  perusahaan, termasuk  risiko  kecurangan  laporan  keuangan (Center  for  Audit  Quality, 2010).  Salah satufaktor  risiko  terjadinya  kecurangan  dalam laporan keuangan adalah karakteristik manajemen yang berkaitan dengan kemampuan  manajemen  (Kenyon  dan  Tilto n, 2011).  Manajer  yang  kompeten  memilik i pengetahuan  mengenaibisnis  perusahaan  dan mampu  membuat  penilaian  serta estimasi  yang efektif,  juga  mampu  memperbaiki  sumber daya  perusahaan  dan  mencapai  kinerja  bisnis yang  lebih baik  (Wang et  al .,  2017). Keberadaan manajemen yang kompeten diharapkan mampu mengevaluasi risiko kecurangan,  termasuk  mencegah  kecurangan laporan  keuangan.  Manajemen  yang  memilik i masa  jabatan  lebih  lama  dianggap  lebih memahami  proses  bisnis  perusahaan,  yang berguna  untuk  pendeteksian  dan  pecegahan terjadinya  kecurangan.
Praktik  kecurangan  laporan  keuangan adalah  fenomena  yang  tidak  bisa  diabaikan dalam  audit  saat  ini  (Sarwoko  dan  Agoes, 2014).Kecurangan  laporan  keuangan  dapat merusak  reputasi  auditor  (DeAngelo,  1981; Nelson et  al .,  2008).  Auditor  akan  menjadi pihak  tertuduh  ketika  terjadi  kasus  kecurangan laporan  keuangan  pada  perusahaan  yang diaudit.  Hal tersebut disebabkan  karena auditor bertanggung jawab untuk memberika n keyakinan  akan  relevansi  laporan  keuangan yang  terbebas  dari  salah  saji  material,  baik yang  disebabkan  oleh  kecurangan  maupun kesalahan. Namun beberapa  keterbatasan dalam  proses  audit  menyebabkan  risiko  salah saji  material  pada  laporan  keuangan  tidak dapat terdeteksi  dan dihindari  (ISA, 240).
Kasus  kecurangan  laporan  keuangan menyebabkan  kualitas  audit  menjadi  fokus bagi  pengguna  laporan  keuangan  (Ali et  al ., 2015).  Kualitas  audit  dapat  diukur  dengan menggunakan spesialisasi  industri auditor (Meza,  2010).  Auditor  dikategorikan  sebagai spesialis  industri  jika  memiliki  banyak  klien dalam  industri  yang  sama  (Andreas,  2012). Auditor  yang  memiliki  banyak  klien  dalam industri  yang  sama akan memiliki  pengetahua n dan  pemahaman  yang  lebih  baik  mengena i pegendalian  internal  perusahaan,  risiko  bisnis perusahaan,  dan  risiko  audit  pada  industr i tersebut  dibanding  dengan  auditor  yang  tidak memiliki  spesialisasi  (Setiawan  dan  Fitriany, 2011).Suatu  perusahaan  yang  diaudit  oleh auditor  spesialis  akan  mampu  mendeteksi kecurangan  laporan  keuangan  yang  terjadi.  Hal ini  sejalan  dengan  penelitian  sebelumnyaya ng menunjukan  pengaruh  negatif  yang  signifik a n antara  spesialisasi  industri  dengan  klien  yang melakukan  kecurangan  pelaporan  (Carcello dan Nagy,  2002 ; Carcello  dan  Nagy, 2004).
Manajemen  dan komite  audit  merupakan pemain kunci dalam proses  pelaporan keuangan perusahaan publik, keduanya berperan saling melengkapi dan  saling berhubungan  dalam  menyampaikan  laporan keuangan  yang  berkualitas  tinggi,  termasuk dalam pencegahan dan pendeteksian kecurangan  (Center  for  Audit  Quality,  2010). Komposisi  perusahaan  dengan  karakteristik manajemen  yang  kompeten  serta  karakteristik
komite  audit  yang  efektif  akan  mampu mendeteksi  serta meminimalisir  kemungkina n kecurangan  laporan  keuangan  yang  terjadi. Karakteristik manajemen yang  kompeten memainkan  peran  yang  relatif  besar  dalam mengurangi kemungkinan kecurangan pelaporan  keuangan  ketika  perusahaan  tidak memiliki  koneksi  politik  (Wang et al ., 2017). Begitu pula  dengan  komite  audit  yang independen  akan  mempengaruhi  kecurangan laporan  keuangan,  karena  keberadaan  anggota komite audit yang independen dapat mengurangi  kecurangan  laporan  keuangan (Jackson,  2009).
Keberadaan  spesialisasi  industri  auditor yang bergabung dengan komposisi karakteristik  komite  audit  dan  manajeme n yang  baik, akan mampu  memperkuat  pengaruh karakteristik  manajemen  dan  komite  audit terhadap  tingkat  kecurangan  laporan  keuangan yang  terjadi.  Ratnaningsih  dan  Dwirandra (2016) menemukan  bahwa spesialisasi  industr i auditor  menjadi  pemoderasi  pengaruh  antara pergantian  auditor  pada audit delay . Sementara itu,  studi  yang  menunjukan  bahwa  spesialisas i auditor dapat memperkuat pengaruh karakteristik  manajemen  dan  komite  audit terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  belum ditemukan, sehingga mendorong penelit i untuk melakukan penelitian pada  kasus tersebut.
Berdasarkan  latar  belakang  tersebut,  penelit ia n ini mencoba menganalisis pengaruh karakteristik  komite  audit  dan  karakteristik manajemen terhadap  kecurangan laporan keuangan.  Perbedaan  penelitian  ini  dengan penelitian  sebelumnya  adalah  penelitian  ini menggunakan spesialisasi  industri auditor sebagai  variabel  moderasi  yang  mempengar uhi hubungan karakteristik komite  audit  dan karakteristik  manajemen  dengan  kecurangan laporan  keuangan.    Penggunaan  spesialisas i industri  auditor  sebagai  variabel  pemoderasi dalam  penelitian  ini    dikarenakan  auditor merupakan  pihak  independen  yang  mampu mengurangi  informasi  bias  atau  kecurangan yang  dilakukan  oleh  perusahaan.  Laporan keuangan  merupakan  produk  dari  perusahaan, yang  dihasilkan  oleh  jajaran  manajemen  dan diawasi oleh komite audit. Walaupun
merupakan  produk  penting  dari  perusahaan laporan  keuangan seringkali mengand ung informasi  yang  dapat  menyesatkan  pengguna laporan  keuangan  demi  citra  baik  perusahaan, sehingga  dibutuhkan  pihak  independen  untuk memastikan  bias  inforamasi  dan  kecurangan laporan keuangan dapat  dicegah. Pihak independen  yang  mampu  melakukan hal tersebut  adalah  auditor  independen.  Sehingga auditor  yang  berkualitas  dalam  hal  ini  diukur dengan  auditor  spesialis  diharapkan  mampu mengurangi kemungkinan dihasilkannya laporan  keuangan  yang  mengandung  bias informasi  dan  atau  kecurangan.  Sedangkan laporan  keuangan  meruapakan  Tujuan  dari penelitian  ini  adalah  untuk  menganalisis  (1). pengaruh  karakteristik  komite  audit  terhadap kecurangan  laporan  keuangan,  (2)  pengaruh karakteristik  manajemen  terhadap  kecurangan laporan  keuangan,  (3)  pengaruh  spesialisas i industri  auditor   pada hubungan   karakteristik komite  audit  dengan  kecurangan  laporan keuangan,  (4)  pengaruh  spesialisasi  industr i auditor  pada  hubungan  antara  karakteristik manajemen dengan kecurangan laporan keuangan.

## KAJIAN LITERATUR
Karakteristik Komite Audit dan Kecurangan  Laporan  Keuangan
Komite audit  adalah komite yang dibentuk  oleh  Dewan  Komisaris  dalam  rangka membantu  tugas  dan  fungsi  Dewan  Komisaris dan  bertindak secara  independen dalam melaksanakan  tugas  dan  tanggung  jawabnya, serta  merupakan  pusat  koordinasi  komunikas i pelaporan keuangan karena memilik i pelaporan  utama  dari  manajemen,  auditor internal dan auditor eksternal (POJK No.55/POJK.04/2015; Center for Audit Quality,  2010).
Pembentukan  komite  audit  di  Indonesia telah  diatur  dalam  Peraturan  Otoritas  Jasa Keuangan  Nomor  55/POJK.04/2015  tentang Pembentukan dan  pedomaan  pelaksanaan kerja  komite  audit.  Peraturan  ini  mewajibka n perusahaan  publik  untuk  memiliki  komite audit  yang  terdiri  dari  3  (tiga)  orang  anggota yang  berasal  dari  komisaris  independen  dan
pihak  dari  luar  perusahaan  publik,  dan anggota komite  audit  wajib  memiliki  paling  kurang satu anggota  yang  berlatarbelakang  pendidika n dan  keahlian  di  bidang  akuntansi  dan/atau keuangan.
Pada umumnya  komite  audit  mempunya i tanggungjawab  pada tiga  bidang  yaitu  laporan keuangan (financial  reporting) ,  tata  kelola perusahaan ( corporate  governance ),  dan pengawasan  perusahaan (corporate  control) (FCGI,  2002).  Sementara  itu,  menurut  Surat
Keputusan Otoritas Jasa Nomor 55/
POJK.04/2015 salah satu tugas dan tanggungjawab komite audit adalah
melakukan penelaahan atas informas i keuangan  yang  akan  dikeluarkan  perusahaan seperti  laporan  keuangan dan  informas i keuangan  lainnya,  penelaahan  atas  ketaatan terhadap  perundang-undangan, penelaahan atas  pelaksanaan  pemeriksaan  oleh  auditor internal,  dan  menjaga  kerahasaan  dokumen, data dan informasi  perusahaan.
Komite audit wajib melakuka n pengawasan terhadap kualitas laporan keuangan perusahaan, sehingga dengan adanya  pengawasan  tersebut  secara  otomatis akan  mampu  mencegah  kecurangan  yang terjadi  dalam  pelaporan  keuangan  (Prasetyo, 2014). Komite  audit  memainkan  peran  penting dalam pencegahan dan pendeteksian kecurangan,  serta dalam  pengambilan  tindakan yang tepat  pada  penemuan kecurangan (AICPA,  2005).Namun,  Alleyne  dan  Howard (2005) berpendapat  bahwa  keberadaan  komite audit  tidak  akan berpengaruh  secara signifik a n terhadap kecurangan  laporan  keuangan,  karena hal  ini  tergantung  pada  cara  komite  audit tersebut  beroperasi.
Prasetyo  (2014)  menerangkan  bahwa dalam  melakukan  tugas  dan  fungsinya  komite audit  memiliki  karakteristik-karakteristik  yang akan  menunjukkan  bahwa  tugas  komite  audit tersebut  telah  berjalan  efektif.  Karakteristik komite  audit  ditunjukkan  oleh  independens i, keahlian  keuangan,  jumlah  pertemuan,  dan masa  jabatan  komite  audit  (Prasetyo,  2014). Handoko dan Ramadhani  (2017) menyebutk a n bahwa  karakteristik  komite  audit  terdiri  atas independensi    dan  keahlian  keuangan  komite audit. Kamarudin dan Ismail (2014)
menambahkan  bahwa  selain  independensi  dan keahlian  keuangan  komite  audit,  pertemuan komite  audit,  etnik  dan gender komite  audit termasuk karakteristik komite audit. Sementara  itu,  menurut  Jamil  dan  Nelson (2011)  karakteristik  komite  audit  mencakup independensi,  ukuran,  frekuensi  pertemuan, dan keahlian  keuangan.
Karakteristik  Manajemen  dan  Kecurangan Laporan  Keuangan
McDonald
(2010) mendefinisika n
manajemen  sebagai  hubungan  kerja  saling percaya dengan manusia lain yang menghasilkan nilai berkelanjutan dan berkembang  dari  waktu  ke  waktu,  serta menjelaskan  empat  fungsi  manajemen  yaitu planning (ada  tujuan  yang  dikomunikasika n) , organizing (individu  ditugaskan  melakuka n pekerjaan) ,  leading (ada  arahan  selama pelaksanaan) dan controlling (mengamb il tindakan  korektif  atas  hasil  yang  diingink a n dengan  kejadian  aktual).
Menurut  Alleyne  dan  Howard  (2005) manajemen bertanggungjawab untuk mengendalikan  aktivitas  perusahaan,  termasuk dalam  pendeteksian  kecurangan.  Internatio na l Standard on Auditing  (ISA, 240) menerangk a n bahwa  manajemen  memiliki  tanggung  jawab utama  untuk  pencegahan  dan  pendeteksian kecurangan.  Hal  ini  mendorong  manajeme n untuk melakukan upaya pencegahan kecurangan, sehingga dapat  memperkecil peluang terjadinya kecurangan dan meyakinkan  individu  untuk  tidak  melakuka n kecurangan  karena  adanya  pendeteksian  dan hukuman.    Sementara  itu,  Center  for  Audit
Quality (2010) menerangkan bahwa
manajemen bertanggungjawab untuk
mengevaluasi  dan  mengelola  risiko  bisnis suatu  perusahaan,  termasuk  risiko  kecurangan laporan keuangan, pelaksanaan dan pemantauan  kepatuhan  terhadap  pengendalia n internal  yang  tepat  untuk  mengurangi  risiko tersebut.
Kenyon  dan  Tilton  (2011)  menjelaska n bahwa  salah  satu  kategori  utama  dari  faktor risiko  kecurangan  yang  berkaitan  dengan kecurangan laporan keuangan adalah karakteristik manajemen yang berkaitan dengan  kemampuan  manajemen  dan  sikap
yang  harus  dilakukan  dengan  pengendalia n internal dan  proses  pelaporan  keuangan. Karakteristik manajemen juga  mencakup umur, tingkat pendidikan, masa  jabatan (Milana  dan  Maldaon,  2015).  Sedangkan menurut  Omoro et  al., (2015)  karakteristik manajemen mencakup umur, tingkat pendidikan, masa jabatan, gender ,  dan pendidikan.  Sementara  itu, Sebaa et al., (2015) berpendapat  bahwa  karakteristik  manajeme n yang  harus  dipertimbangkan  meliputi  umur, tingkat  pendidikan,  dan masa  jabatan.
Kemampuan manajemen memainka n peran  yang  relatif  besar  dalam  mengura ngi kemungkinan  kecurangan  pelaporan  keuangan ketika  perusahaan  tidak  memiliki  koneksi politik  (Wang et al ., 2017). Sementara  itu,  Luo et  al., (2017)  menemukan  bahwa  dewan direksi perempuan dapat  mengendalik a n aktifitas  manipulasi  secara efektif,  karena lebih menghindari  resiko,  kurang  toleran  terhadap perilaku  oportunistik,  melakukan  pengawasan dengan  aktif,  dapat meningkatkan  kemampua n dan efektivitas  terhadap  pengawasan.
Spesialisai Industri Auditor dan Kecurangan  Laporan  Keuangan Auditor bertanggung jawab untuk memberikan  keyakinan  akan relevansi  laporan keuangan yang  terbebas  dari  salah  saji material, baik yang disebabkan oleh kecurangan maupun kesalahan. Namun beberapa  keterbatasan  dalam  proses  audit menyebabkan  risiko  salah  saji  material  pada laporan  keuangan  tidak  dapat  terdeteksi  dan dihindari. Meskipun kecurangan adalah konsep  hukum  yang  luas,  auditor  bertanggung jawab terhadap kecurangan yang menyebabkan salah saji  material dalam laporan  keuangan,  yaitu  salah  saji  yang dihasilkan dari  penyalahgunaan aset  dan kecurangan  laporan  keuangan  (ISA, 240).
Praktik  kecurangan  laporan  keuangan adalah  fenomena  yang  tidak  bisa  diabaikan dalam  audit  saat  ini  (Sarwoko  dan  Agoes, 2014).  Auditor  akan  menjadi  pihak  tertuduh ketika  terjadi  kasus  kecurangan laporan keuangan  pada perusahaan  yang  diaudit.  Kasus kecurangan  laporan  keuangan  menyebabkan kualitas  audit  menjadi  fokus  bagi  pengguna laporan  keuangan  (Ali et al .,  2015).  Kualitas
audit  didefinisikan  oleh  DeAngelo  (1981) sebagai probabilitas gabungan, bahwa kesalahan material yang  terdapat  dalam laporan keuangan dapat  dideteksi dan dilaporkan  oleh  seorang  auditor.
Kualitas  audit  dapat  diukur  dengan menggunakan spesialisasi  industri auditor (Meza,  2010). Auditor  spesialis  industri  akan melakukan  proses  audit  berkualitas  tinggi kepada  klien  mereka,  sehingga  menghasilk a n informasi  akuntansi  berkualitas  tinggi  dari klien  (Sun  dan  Liu,  2013).  Sementara  itu, menurut  Solomon et al ., 1999 dan Arens et al ., 2011  (Sarwoko  dan  Agoes,  2014)  auditor spesialis  adalah  auditor  yang  telah  mendapat pelatihan  dan  memiliki  pengalaman  panjang yang  sebagian  besarnya  berkonsentrasi  pada bisnis  dan  industri  klien  yang  spesifik,  serta memiliki  pengetahuan  dan  pemahaman  yang mendalam  mengenai  kegiatan  perusahaan, pedoman  khusus  akuntansi  dan  audit,  yang merupakan  hal  penting  untuk  melakukan  audit dengan  kualitas  tinggi.  Auditor  didefinisik a n sebagai  spesialis  industri  jika  memiliki annual market  share lebih  dari  30%  pada  sebuah industri  (Reichelt  dan Wang,  2010).
Selain  hal  diatas,  auditor  dikategorika n sebagai  spesialis  industri  jika  memiliki  banyak klien  dalam  industri  yang  sama  (Andreas, 2012).  Auditor  yang  memiliki  banyak  klien dalam industri yang sama memilik i pengetahuan  dan  pemahaman  yang  lebih  baik mengenai  pegendalian  internal,  risiko  bisnis, dan  risiko audit  pada  industri tersebut dibanding  dengan  auditor  yang  tidak  memilik i spesialisasi  (Setiawan  dan  Fitriany,  2011). Auditor  dengan  spesialisasi  industri  akan lebih cepat mendeteksi  kesalahan  dalam  spesialisas i industrinya daripada diluar industrinya (Owuso et al ., 2002).
Audit  yang  dilakukan  oleh  auditor  yang memiliki  spesialis  industri  cenderung  lebih berkualitas,  karena  tim  audit  dan  atau  kantor akuntan  publik    memiliki  keahlian  spesifik industri (Carcello dan Nagy, 2002).
Spesialisasi
industri auditor memilik i kemampuan  untuk  mendeteksi  kesalahanda n memiliki  pengalaman  yang  lebih  baik daripada non spesialisasi  industri  auditor  (Christiani  dan Nugrahanti,  2014;Gul et  al., (2009).  Begitu
pula  menurut  Sun  dan  Liu  (2013)  yang menyatakan  bahwa  auditor  spesialis  lebih cenderung  mudah  melihat  manipulasi  laba dan mendeteksi salah saji akuntansi atau kecurangan.

## Pengembangan  Hipotesis
Karakteristik  Komite  Audit  Berpengaruh Negatif  terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan
Kecurangan  laporan  keuangan  dapat dikurangi  apabila  komite  audit  perusahaan memiliki karakteristik-karakteristik yang menunjukkan  bahwa  komite  audit  tersebut telah  berjalan  efektif  (Prasetyo,  2014). Jumla h pertemuan  komite  audit  dapat  digunaka n sebagai  proksi  karakteristik  komite  audit  untuk mengetahui  kecurangan  laporan  keuangan (Jackson et  al., 2009).  Karakteristik  komite audit  lainnya  yaitu  keahlian  keuangan  komite audit  (Kamarudin  dan  Ismail,  2014; Prasetyo, 2014).  Menurut Prasetyo  (2014)  dalam mengukur  karakteristik  komite  audit,masa jabatan  komite  audit  dapat  digunakan  untuk mengetahui  kecurangan  laporan  keuangan.
Penelitian Jackson et  al., (2009) menemukan  bahwa  jumlah  pertemuan  komite audit  yang  semakin  banyak secara efektif  dapat mengurangi  kecurangan  laporan  keuangan, karena  pengawasan  yang  dilakukan oleh komite  audit  juga  semakin  efektif.  Penelitia n Kamarudin  dan  Ismail  (2014)  dan  Prasetyo (2014)  menemukan  bahwa  komite  audit  yang memiliki  keahlian  keuangan  dan  akuntans i akan  semakin efektif dalam mengawas i laporan  keuangan,  sehingga  komite  audit mampu  mengurangi  terjadinya  kecurangan laporan  keuangan.  Keahlian  akuntansi  dan keuangan komite  audit  dapat  membant u mengidentifikasi  kecurangan  yang  mungk in timbul  serta  menciptakan  sistem  pengendalia n yang  lebih  efektif.
Sementara itu, penelitian Prasetyo (2014) menemukan  bahwa semakin  lama  masa jabatan  komite  audit  secara  efektif  akan mengurangi  terjadinya  kecurangan  pelaporan keuangan,  karena  komite  audit  dengan  masa jabatan  yang  lebih  lama  akan  memaha mi kondisi  perusahaan  yang  sebenarnya.  Oleh karena  itu,  penelitian  ini  akan menguji  apakah
karakteristik komite  audit  tersebut  dapat digunakan untuk mengetahui pengaruh terhadap kecurangan  laporan  keuangan  dengan mengajukan hipotesis pertama dalam penelitian  ini  sebagai  berikut:
H1a: Jumlah pertemuan komite audit berpengaruh negatif terhadap  kecurangan
laporan  keuangan
H1b: Keahlian keuangan komite audit berpengaruh negatif terhadap  kecurangan laporan  keuangan
H1c:  Masa  jabatan  komite  audit  berpengaruh negatif  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan
Karakteristik  Manajemen  Berpengaruh Negatif  terhadap  Kecurangan  Laporan Keuangan
Manajemen bertanggungjawab untuk
mengevaluasi  serta  mengelola  aktivitas  dan risiko bisnis perusahaan, termasuk bertanggungjawab  terhadap  kualitas  laporan keuangan  agar dapat mengurangi  tingkat  risiko kecurangan  laporan  keuangan  (Alleyne  dan Howard,  2005;  Center  for  Audit  Quality, 2010). Dewan  direksi  adalah  salah  satu  bentuk tata  kelola  perusahaan  yang  dibuat  untuk memitigasi  manipulasi  laba  dan  karakteristik tata  kelola  perusahaan  tersebut  berperan sebagai  penentu  utama  untuk  menentuk a n kecenderungan adanya manipulasi laba (Busirin et  al., ).  Karakteristik  manajeme n dalam  penelitian  ini  mencakup  kemampua n manajerial  (Wang,  2017)  dan  CEO gender (Zeng  dan Wang,  2015).
Kemampuan manajerial berpengaruh negatif  dan  signifikan  pada  perusahaan  yang memiliki manajer kompeten yang lebih cenderung tidak melakukan kecurangan laporan  keuangan.  Kemampuan  manajeria l dapat diketahui  dari  CEO tenure (Demerjian et al. ,  2012).  Masa  jabatan  yang  panjang  bisa berarti  bahwa  seorang  CEO  memiliki  lebih banyak  investasi  di  perusahaan  dan  kecil kemungkinannya untuk melakuka n kecurangan  (Persons,  2005).  Penelitian  Liu dan  Sun  (Omoro et al., 2015)  menambahk a n bahwa  manajemen  dengan  masa  jabatan  yang
lama memiliki banyak  pengalaman dan pengetahuan  yang  berasal  dari  pengawasan yang  efektif  untuk  meningkatkan  kualitas laporan  keuangan.
Sementara  itu,  Peni  dan Vahamaa  (2010) tidak  menemukan  hubungan  yang  signifik a n antara  CEO gender dan  manajemen  laba karena  rendahnya  jumlah  CEO female dalam sampel  penelitian  mereka,  namun  Zeng  dan Wang  (2015)  menyarankan  untuk  mencari hubungan antara CEO female dengan accounting  fraud. Oleh  karena  itu,  hipotesis kedua  dalam  penelitian  ini  adalah  sebagai berikut:
H2a: CEO tenure berpengaruh negatif terhadap  kecurangan  laporan  keuangan
H2b:  CEO gender berpengaruh negatif terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.
Spesialisasi  Industri  Auditor  Memperkuat Pengaruh  Negatif  Antara  Karakteristik Komite  Audit  dan  Manajemen  terhadap Kecurangan  Laporan  Keuangan.
Auditor bertanggungjawab terhadap kualitas  audit  dengan  memberikan  keyakinan bahwa  laporan  keuangan  secara  keseluruha n bebas  dari  salah  saji  material  (ISA,  240) . Dengan  demikian,  auditor  akan menjadi  pihak yang  tertuduh  ketika  kecurangan  laporan keuangan  terjadi.  Penelitian  yang  dilakuka n oleh  Carcello  dan  Nagy  (2002)  dan  Carcello dan  Nagy  (2004)  menemukan  bahwa auditor market share dapat  digunakan  sebagai  proksi untuk  mengetahui  pengalaman  dan  keahlia n industri  auditor.
Carcello dan Nagy (2004) juga menemukan  bahwa  hubungan  negatif  antara spesialisasi  industri  auditor  dan  kecurangan laporan  keuangan  melemah  untuk  klien  yang lebih  besar,  namun  hubungan  lemah  tersebut tidak  disebabkan  oleh  dorongan  kompleksita s klien.  Auditor  spesialis  memiliki  kemampua n untuk  mendeteksi  kesalahan  dan  memilik i pengalaman  yang  lebih  baik  daripada  non spesialisasi  industri  auditor  (Christiani  dan Nugrahanti,  2014).
Begitupula  menurut  Sun  dan  Liu  (2013) yang  menyatakan  bahwa auditor  spesialis  lebih
cenderung  mudah  melihat  manipulasi  laba dan mendeteksi salah saji akuntansi atau kecurangan.  Oleh  karena  itu,  penelitian  ini akan  meneliti  apakah  spesialisasi  industr i auditor  dapat  digunakan  untuk  memperkuat karakteristik  komite  audit  dan  manajeme n dalam mencegah kecurangan laporan keuangan  dan  mengajukan  hipotesis  berikut:
H3a:  Spesialisasi industri auditor dapat memperkuat  pengaruh  hubungan  karakteristik komite  audit  dengan  kecurangan  laporan keuangan.
H3b:  Spesialisasi industri auditor dapat memperkuat  pengaruh  hubungan  karakteristik manajemen dengan kecurangan laporan keuangan.

## METODOLOGI  PENELITIAN
Penelitian  ini  merupakan  penelit ia n deskriptif yang menganalisis variabel moderasi  spesialisasi  industri  auditor  pada pengaruh karakteristik komite  audit  dan manajemen terhadap  kecurangan laporan
keuangan.  Data  dalam  penelitian  ini  dianalis is menggunakan regresi berganda dengan variabel  moderasi.  Data  dalam  penelitian  ini diperoleh  dari  laporan  tahunan  perusahaan selama  periode  2013-2015.  Laporan  tahunan diperoleh  dari  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  dan situs resmi masing- masing perusahaan. Pemilihan sampel dalam penelitian ini menggunakan  metode  purposive  sampling dengan  kriteria  sampel  dalam  penelitian  ini adalah:
1.  Bukan merupakan perusahaan sektor keuangan.  2.Perusahaan  tidak  delisting  dari Bursa  Efek  Indonesia  selama  periode  2013- 2015.  3.  Perusahaan  tidak  berpindah  sektor maupun  subsektor  selama  periode  2013-2015. 4.  Perusahaan mempublikasikan laporan keuangan  dan  laporan  tahunan  yang  telah diaudit  selama  periode  2013-2015. 5. Laporan keuangan  yang  dipublikasikan  menggunak a n mata  uang  rupiah  selama  periode  2013-2015. 6.  Data-data  yang berhubungan dengan penelitian  tersedia  lengkap  selama  periode 2013-2015.

## Operasionalisasi  Variabel
Tabel 1. Opersionalisasi  Variabel  Penelitian Variabel Keterangan Proksi Skala Notasi Dependen Kecurangan Laporan Keuangan MSCORE = 4.84 + (0.920*DSR)  + (0.528*GMI)  + (0.404*AQI)  +  (0.892*SGI)  + (0.115*DEPI)  -  (0.172*SGAI) + (4.679*ACCRUALS) - (0.327*LEVI) Rasio Fraud Independen Karaketristik Komite  Audit Jumlah  pertemuan  =  (jumlah pertemuan  komite  audit  selama tahun  pelaporan) Rasio KOM_MEET Keahlian  keuangan  =  (jumlah anggota komite  audit  yang berlatarbelakang pendidikan dan  pengalaman  akuntansi  dan keuangan /  jumlah seluruh anggota  komite  audit) Rasio KOM_FEXP
Variabel Keterangan Proksi Skala Notasi Masa  jabatan  komite  audit  = (presentase anggota komite audit yang menjabat dua periode  secara berturut-turut) Rasio KOM_TENURE Karakteristik Manajemen CEO tenure =  (jumlah  tahun seorang eksekutif terdaftar sebagai  CEO di perusahaan) Rasio CEO_TENURE CEO gender = (variabel dummy yaitu  nilai  1  untuk  CEOwanita dan 0 untuk  CEO laki-laki) Nomin al CEO_GNDR Moderasi Spesialisasi Industri Auditor Spesialisasi  =  (variabel dummy yaitu  nilai  1  untuk  auditor spesialis dan  0  untuk  non spesialis). Nomin al SPEC Kontrol Periode perusahaan Period  = (nilai  1 untuk  2013, 2 untuk  2014, dan  3 untuk  2015) Nomin al PERIOD Sales  Growth  Grow  =  ((Total  penjualan t - Total penjualan t-1 ) /  Total penjualan t-1 )) Rasio GROW Penelitian ini menganalisis
data dengan menggunakan  regresi  moderasi.  Metode  regresi moderasi ini dilakukan dengan menambahka n variabel  perkalian  antara  variabel  bebas  (variabel independen) dengan  variabel moderasi. Model penelitian ini mengadopsi model-model dari penelitian  sebelumnya  dengan  menggunakan M- Scores dalam mengukur kecurangan laporan
keuangan  keuangan. Berikut  ini  adalah  model penelitian  yang  digunakan:
Fraud i,t =  α  +β1KOM_MEET it +  β2KOM_FEXP it +β3KOM_TENURE it +β4CEO_TENURE it + β5CEO_GNDR it + β6SPEC + β7OM_MEET*SPEC it +β8KOM_FEXP*S PEC it +β9KOM_TENURE*SPEC it +β10CE O_TENURE it *SPEC it +β11CEO_GNDR it * SPEC it + PERIOD  + GROW + ε

## Keterangan:
Fraud Nilai  prediksi  kecurangan  laporan  keuangan  dengan  menggunaka n M-Scores .  Jika  nilai  M-Score  lebih  tinggi  dari  -1.78  berarti perusahaan  terindikasi  melakukan  fraud. KOM_MEET Karakteristik  komite  audit  berdasarkan  jumlah  pertemuan. KOM_FEXP Karakteristik  komite  audit  berdasarkan  keahlian  keuangan. KOM_TENURE Karakteristik  komite  audit  berdasarkan  lama  masa  jabatan. CEO_TENURE Karakteristik  CEO berdasarkan  lama  masa  jabatan. CEO_GNDR Karakteristik  CEO berdasarkan  jenis  kelamin. SPEC Spesialisasi  industri  auditor,  diberi  nilai  1  untuk  KAP  spesialis apabila  nilai market share lebih  dari  atau  sama  dengan  30% maka KAP disebut  sepsialis  dan diberi  nilai  1. Jika kurang  dari 30% maka kap dianggap  non  spesialis  dan diberi  angka  0. PERIOD Periode  perusahaan  diukur  dari  tahun  pertama  sampai  tahun  akhir sesuai  dengan  jumlah  periode.
GROW Pertumbuhan perusahaan berdasarkan tingkat pertumbuha n berdasarkan  penjualan.

## HASIL  DAN PEMBAHASAN
Objek yang digunakan dalam penelitian  ini  adalah  seluruh  perusahaan  yang terdaftar  pada  Bursa  Efek  Indonesia  selama
tahun  2013-2015,  kecuali  perusahaan  yang terdaftar  kedalam  sektor  keuangan  Prosedur pemilihan  sampel  dalam  penelitian  ini  dapat dilihat  pada tabel  2 dibawah  ini:
Tabel  2. Prosedur  Pemilihan  Sampel Total  Perusahaan  yang  Terdaftar  Pada Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2013-2015 486 Jumlah  Perusahaan  Pada Sektor Keuangan (81) Jumlah  Perusahaan  yang  Delisting  dari  Bursa  Efek  Indonesia (11) Jumlah  Perusahaan  yang  Berganti  Sektor maupun  Subsektor (10) Jumlah  Perusahaan  yang  Menggunakan  Dollar (97) Jumlah  Perusahaan  yang  Datanya  Tidak  Tersedia (3) Total  sampel  perusahaan 284 Sumber:  Data sekunder  yang  diperiksa  manual
Berdasarkan  tabel  2  diketahui  bahwa dari  486  perusahaan  yang  terdaftar  dalam Bursa  Efek Indonesia  selama  tahun  2013-2015, terdapat  81  perusahaan  yang  dikeluarkan  dari sampel  karena  merupakan  perusahaan  yang terdaftar  dalam  sektor  keuangan  dan  terdapat 11  perusahaan  yang  delisting  dari  Bursa  Efek Indonesia. Setelah  itu  sampel penelit ia n dikurangi  sebanyak  10  perusahaan  karena berpindah  sektor maupun  subsektor. Kemudian
sampel  penelitian  dikurangi  lagi  sebanyak  97 perusahaan  karena  menggunakan  mata  uang dollar  dalam  laporan  keuangannya.  Sehingga total perusahaan yang menjadi sampel penelitian  adalah  284  perusahaan  dengan periode  tiga  tahun,  dengan  total  data penelit ia n sebanyak  852,  namun data  yang  diolah sebanyak  833  setelah  menghilangkan  data outliers .
Statistik Deskriptif Tabel  3 Hasil  Statistik  Deskriptif Variabel N Min Max Mean Std.Dev. M-scores 833  -56.511  167.899 -1.99928 7.572646 KOM_MEET 833 0 61 6.4994 6.922845 KOM_FEXP 833 0 1 0.7039028 0.2756011 KOM_TENURE 833 0 1 0.3831176 0.3639286 CEO_TENURE 833 1 45 8.406963 8.640179 CEO_GNDR 833 0 1 0.0744298 0.2626267 SPEC 833 0 1 0.1464586 0.3537778 KOM_MEET*SPEC 833 0 61 1.308523 5.29896 KOM_FEXP*SPEC 833 0 1 0.096569 0.2558575 KOM_TENURE*SPEC 833 0 1 0.0541224 0.1849535
Variabel N Min Max Mean Std.Dev. CEO_TENURE*SPEC 833 0 33 0.8643457 3.356551 CEO_GNDR*SPEC 833 0 1 0.0096038 0.0975861 PERIOD 833 1 3 1.989196 0.8166703 GROW 833 0.006 12.969 1.12691 0.6851326
Sumber:  Data sekunder  yang  telah  diolah  dengan  Stata
Hasil Uji  t Statistik
Pengujian  ini  dilakukan  untuk melihat apakah masing- mas ing variabel independen tersebut berpengaruh  secara signifikan  terhadap variabel  dependen.  Jika  hasil  t value kurang  dari  taraf  nyata  maka  variabel independen mempengaruhi variabel dependen  secara signifikan. Tabel  4 Hasil  Uji  t Statistik Variabel P>|t| Coef KOM_MEET 0.812 0.0115039 KOM_FEXP 0.667 -0.435985 KOM_TENURE 0.483 -0.5381694 CEO_TENURE 0.646 -0.0145899 CEO_GNDR 0.945 0.0723225 SPEC 0.970 0.081441 KOM_MEETSPEC 0.503 -0.0531742 KOM_FEXPSPEC 0.008* 7.218928 KOM_TENURESPEC 0.046** -4.331089 CEO_TENURESPEC 0.102*** -0.1705686 CEO_GNDRSPEC 0.006* -8.136249 PERIOD 0.169 -0.4388679 GROW 0.033** 0.8051986 R 2 4,53%
Keterangan:  signifikan  pada taraf  nyata  1% (*), 5% (**), dan  10%(***). Sumber:  Hasil  dari  Fixef  Effect  Model  dengan  menggunakan  STATA
Berdasarkan  hasil  uji  T  statistik  pada tabel  4,  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel- variabel independen yang mempengar uhi variabel  dependen  secara  signifikan  hanyala h keahlian keuangan komite  audit  dengan sepesialisasi industri
auditor sebagai pemoderasi (KOM_FEXP*SPEC),
masa jabatan komite auditdengan sepesialisas i industri auditor sebagai
pemoderasi (KOM_TENURE*SPEC),
CEO
tenure dengan  sepesialisasi  industri  auditor  sebagai pemoderasi  (CEO_TENURE*SPEC),  CEO
gender dengan  sepesialisasi  industri  auditor sebagai  pemoderasi  (CEO_GNDR*SPEC), dan tingkat pertumbuhan perusahaan (GROW).  Hal  ini  dilihat  dari  t value variabel yang  lebih  kecil  dari  tingkat  signifikansi  (1%, 5%, atau  10%).
Pembahasan  Model
Karakteristik Komite Audit terhadap
Kecurangan  Laporan  Keuangan
Pada  pengujian jumlah pertemuan komite  audit,  ditemukan  bahwa  nilai  t value
lebih  besar  daripada  tingkat  signifikasi  10% yaitu  sebesar  0.812. Dari  hasil  tersebut  dapat disimpulkan bahwa variabel ini tidak berpengaruh  signifikan.  Sehingga  hipotesis  1a ditolak  dalam  penelitian  ini.  Hasil  penelit ia n ini  tidak  sesuai  dengan  hasil  penelitian  yang dilakukan  oleh  Jackson et  al., (2009)  yang menyatakan  bahwa  jumlah  pertemuan  komite audit  yang  semakin  banyak secara efektif  dapat mengurangi  kecurangan  laporan  keuangan, karena  komite  audit  akan  terus  melakuka n pengawasan terhadap proses pelaporan keuangan.
Namun,  hasil penelitian ini sesuai dengan  penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh Kamarudin  dan  Ismail  (2014),  Huang  dan Thiruvadi  (2010),  Uzun et  al., (2004)  yang menemukan  bahwa  karakteristik  komite  audit yang  diproksikan  dengan  jumlah  pertemuan komite  audit  tidak  berpengaruh  terhadap pengungkapan  kecurangan  laporan  keuangan. Sedangkan  Yang  dan  Krishnan  (2005)  dan Jamal  dan  Nelson  (2011)  menemukan  bahwa karakteristik  komite  audit  tidak  berpengaruh terhadap  tingkat  manajemen  laba.
Hal  tersebut  dapat  disebabkan  karena jumlah  pertemuan  komite  audit  digunaka n hanya  untuk  memenuhi  aturan  dari  peraturan Bapepam.  Pamudji  dan  Trihartati (2010) menerangkan  bahwa  pembentukan  komite audit dalam perusahaan hanya bersifat mandatory saja  terhadap  peraturan  yang berlaku,  hal  tersebut  menyebabkan  komite audit  tidak  dapat  melaksanakan  tugas  dan tanggungjawabnya  secara  maksimal  sehingga fungsi  dan  perannya  tidak  dapat  berjalan efektif.
Selain  hal  di  atas,  Lin et  al., (2006) menemukan  bahwa  anggota  komite  audit  yang melakukan  pertemuan  minimal  4 kali  dalam  1 tahun,  tidak  mampu  mengurangi  terjadinya kecurangan  laporan  keuangan.  Berdasarkan analisis  terhadap  hasil  pertemuan  komite  audit dalam  laporan  tahunan  perusahaan,  komite audit  lebih  sering  membahas  terkait  dengan penelaahan  atas  penyajian  laporan  keuangan dan  informasi  laporan  keuangan  lainnya, penelaahan  atas  kepatuhan  perseroan  terhadap perundang-undangan,  dan  penelaahan  atas efektivitas  pelaksanaan  audit  internal  maupun
audit eksternal, dibandingkan dengan penelaahan  atas  kemungkinan  kecurangan laporan  keuangan.
Pada  pengujian keahlian keuangan komite audit, ditemukan bahwa nila i t value lebih  besar  daripada  tingkat  signifikas i 10%  yaitu  sebesar  0.667.  Dari  hasil  tersebut dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  ini  tidak berpengaruh terhadap  kecurangan laporan keuangan.  Sehingga  hipotesis  1b ditolak  dalam penelitian  ini.
Hasil  penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Kamarudin  dan  Ismail  (2014)  dan  Prasetyo (2014)  yang  menemukan  bahwa  presentase anggota  komite  audit  yang  memiliki  keahlia n keuangan  dan  akuntansi  akan  semakin  efektif dalam melakukan pengawasan laporan keuangan,  sehingga  komite  audit  mampu mengurangi  terjadinya  kecurangan  laporan keuangan. Namun, hasil penelitian ini mendukung  hasil  penelitian  yang  dilakuka n Mustafa  dan  Youssef  (2010)  dan  Felo  et  al (2003)  yang  menemukan  bahwa  keahlia n keuangan anggota komite audit tidak berpengaruh terhadap pendeteksian kecurangan  laporan  keuangan.
Pearson (2005) menjelaskan  bahwa tidak berpengaruh  signifikannya  keahlian  keuangan terhadap  kecurangan  disebabkan  oleh  dua  hal, yaitu  karena komite  audit  memiliki  waktu yang relatif  sedikit  dalam  menyelesaikan review laporan keuangan dan pengendalia n perusahaan,  meskipun  anggota  komite  audit memiliki keahlian keuangan dalam menemukan
penyimpangan
akuntans i.
Penyebab  yang  kedua  yaitu  karena  kehadiran anggota  komite  audit  yang  memiliki  keahlia n keuangan  bisa  menjadikan  anggota  komite audit  lainnya kurang  waspada,  sehingga anggota  komite  audit  yang  memiliki  keahlia n keuangan  tidak  melakukan  pengawasan  secara efektif.
Analisis  lain  yang  dapat  menjelaska n tidak  berpengaruhnya keahlian keuangan anggota  komite  audit  terhadap  pendeteksian kecurangan  laporan  keuangan  yaitu  karena semakin  pesat  perkembangan  teknologi  saat ini  menyebabkan  semakin  canggihnya  praktik kecurangan yang mungkin dilakuka n,
sehingga  keahlian  komite  audit  dalam  hal keuangan  dan  akuntansi  perlu  diiringi  dengan keahlian  dibidang  IT  dan cyber  crime .  Pada penelitian  selanjutnya  dapat  menambahk a n keahlian  yang  terkait  dengan  perubahaan praktik  kecurangan  yang  mungkin  dilakuka n oleh  manajemen.
Pada  pengujian  masa  jabatan  komite audit,  ditemukan  bahwa  nilai  t value lebih  besar daripada  tingkat  signifikasi  10% yaitu  sebesar 0.483.  Dari  hasil  tersebut  dapat  disimpulk a n bahwa variabel ini tidak berpengaruh signifikan.  Sehingga  hipotesis 1c  ditolak dalam  penelitian  ini.
Hasil  penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh Komraudin  dan  Ismail  (2014)  dan  Prasetyo (2014)  yang  menemukan  bahwa  masa  jabatan komite  audit  berpengaruh  negatif  terhadap kecurangan  laporan  keuangan.  Hasil  penelit ia n ini  juga  tidak sesuai  dengan  penelitian  Beasley (1996)  dan  Persons  (2005)  yang  menemuk a n bahwa  masa  jabatan  komite  audit  mampu mengurangi  terjadinya  kecurangan  laporan keuangan, hal  tersebut  disebabkan oleh penggunaan  proksi  yang  berbeda  dengan penelitian  ini  yaitu  dengan  menghitung  rata- rata masa  jabatan  anggota  komite  audit.
Berdasarkan  hasil  deskriptif  statistik hanya  38% perusahaan  yang  memiliki  anggota komite  audit  yang  menjabat  dua  periode,  hal ini menunjukan bahwa sebagain besar perusahan  sampel  memiliki  anggota  komite audit  yang  tidak  menjabat  dua periode  berturut turut.  Hal  ini  bisa  mengindikasikan  bahwa sebagian  besar  sampel  komite  audit  belum memiliki  pengetahuan  yang  cukup  terhadap kondisi  perusahaan,  khusunya  terkait  dengan potensi-potensi timbulnya kecurangan di perusahaan.  Selain  hal  itu,  periode  jabatan yang  pendek  dan  kemungkinan  terjadinya rangkap  jabatan  sebagaian  anggota  komite audit  di  perusahaan  lain  menjadikan  kinerja komite audit  sebagai pengawas laporan keuangan  menjadi  tidak  optimal.
Karakteristik
Manajemen
terhadap Kecurangan  Laporan  Keuangan
Pada pengujian  CEO tenure , ditemuka n bahwa  t value lebih  besar  daripada  tingkat
signifikasi  10% yaitu  sebesar 0.646. Dari  hasil tersebut  dapat disimpulkan  bahwa  variabel  ini tidak berpengaruh signifikan. Sehingga hipotesis  2a ditolak  dalam  penelitian  ini.
Hasil  penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh  Persons (2005),  Schrand  dan  Zechman  (2012)  dan Wang  (2017)  yang  menyatakan  bahwa  CEO tenure sebagai salah satu karakteristik manajemen berpengaruh negatif
terhadapkecurangan laporan keuangan.
Namun  hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  hasil penelitian  Beasley  (1996)  yang  menemuk a n bahwa  CEO tenure sebagai salah  satu karakteristik  manajemen  tidak  berpengaruh terhadapkecurangan  laporan  keuangan.
Nilai  rata-rata  CEO tenure dalam  hasil statistik  desktiptif  adalah  sebesar  8.406963 yang  menunjukkan  bahwa  rata-rata  masa jabatan  CEO  pada  sampel  penelitian  yaitu selama  8  tahun,  sehingga  dapat  disimpulk a n bahwa  rata-rata  CEO  telah  menjabat  cukup lama.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa tidak  signifikannya  variabel  CEO tenure dapat disebabkan  oleh  kompleksitas  bisnis  dan cepatnya  perkembangan  ekonomi  di  masa sekarang  yang  menyebabkan  dibutuhkannya kemampuan  adaptasi  yang  cepat oleh  CEO.
Pada pengujian  CEO gender , ditemuka n bahwat value lebih besar  daripada tingkat signifikasi  10% yaitu  sebesar 0.945. Dari  hasil tersebut  dapat disimpulkan  bahwa  variabel  ini tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan  keuangan.  Sehingga  hipotesis  2b ditolak  dalam  penelitian  ini.
Hasil  penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh  Zang  dan Wang  (2015)  yang  menunjukkan  bahwa  CEO gender sebagai salah satu karakteristik manajemen berpengaruh negatif terhadap terjadinya kecurangan laporan  keuangan. Namun,  penelitian  ini  sesuai  dengan  penelit ia n yang  telah  dilakukan  Peni  dan  Vahamaa (2010) dan Luo et al., (2017) yang  menemuk a n bahwa  CEO gender sebagai  salah  satu karakteristik  manajemen  tidak  berpengaruh terhadap  kecurangan  laporan  keuangan.
Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa tidak signifikannya  variabel  CEO gender dapat disebabkan  oleh  sangat  rendahnya  jumla h
CEO  perempuan  dalam  penelitian  ini,  yaitu sebanyak  26 CEO perempuan,  sedangkan  CEO laki-laki sebanyak 258  dari  total 284 perusahaan. Sehingga dapat  disimpulk a n bahwa CEO gender tidak bisa digunakan  untuk melihat  kemampuan  CEO  dalam  mendeteksi atau  mencegah  kecurangan  laporan  keuangan .
Spesialisasi  Industri Auditor terhadap Pengaruh  Karakteristik  Komite  Audit  dan Manajemen  dengan  Kecurangan  Laporan Keuangan
Pada  pengujian spesialisasi industr i auditor  yang  memoderasi  karakteristik  komite audit  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan, ditemukan  bahwa  nilai  P value lebih  besar daripada  tingkat  signifikasi  10% yaitu  sebesar 0.503  (KOM_MEETSPEC),  namun  nilai  P value lebih  kecil  pada (KOM_FEXPSPEC) dan (KOM_TNRSPEC)  dari  tingkat  signifikas i 10%  yaitu  masing- masing  sebesar  0.008  dan 0.046.
Dari  hasil  penelitian  tersebut  spesialisas i industri  auditor  mampu  memperkuat  hubunga n negatif  antara  keahlian  komite  audit  dengan kecurangan  laporan  keuangan.  Hal  ini  dapat disimpulkan  bahwa  semakin  komite  audit berkeahlian  keuangan  akan  didukung  oleh auditor  spesialis  industri  untuk  mendeteksi laporan  keuangan.  Artinya  keahlian  komite audit  dan  keahlian  auditor  spesialis  industr i semakin  mendukung  untuk  menemukan  atau mengurangi  terjadinya  kecurangan  laporan keuangan  diperusahaan.
Sedangkan  spesialisasi  industri  auditor memperlemah hubungan antara jumla h pertemuan  dan  masa  jabatan  komite  audit terhadap  pendeteksian  kecurangan  laporan keuangan.  Hal  ini  dapat  disebabkan  karena semakin  spesialis  auditor,  maka semakin  tinggi kemampuan auditor untuk menemuk a n kecurangan.  Namun  jika  komite  audit  semakin banyak  melakukan  pertemuan,  maka  semakin banyak  hasil  pertemuan  yang  harus  dievaluas i dan  dipertimbangkan  oleh  auditor  sehingga pekerjaan auditor  menjadi  tidak fokus terhadap pendeteksian kecurangan dalam laporan tahuanan.  Begitu  pula  jika  komite  audit semakin  lama  menjabat  di  perusahaan,  maka tidak  menjamin  komite  audit  memaha mi
semua permasalahan yang ada pada perusahaan untuk mengurangi terjadinya tindak  kecurangan  laporan  keuangan.
Hasil  penelitian spesialisasi industr i auditor  yang  memperkuat  hubungan  antara keahlian keuangan komite  audit  dengan kecurangan laporan  keuangan ini  sesuai dengan penelitian yang telah  dilakuka n Kamarudin  dan  Ismail  (2014)  dan  Prasetyo (2014)  yang  menemukan  bahwa  komite  audit yang memiliki keahlian keuangan dan akuntansi akan semakin efektif dalam mengawasi laporan keuangan, sehingga komite  audit  mampu  mengurangi  terjadinya kecurangan  laporan  keuangan.  Begitu  pula dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  Abidin &  Zaluki  (2012)  yang  menemukan  bahwa proses  audit  laporan  keuangan  menjadi  lebih cepat  apabila  menggunakan  jasa  KAP Big Four dibandingkan dengan yang menggunakan  jasa KAP non Big Four .
Sementara itu, hasil penelit ia n spesialisasi industri auditor
yang memperlemah hubungan antara jumla h pertemuan  dan  masa  jabatan  komite  audit dengan  kecurangan  laporan  keuangan  ini  tidak sesuai  dengan  penelitian  yang  telah  dilakuka n Carcello  dan  Nagy  (2002)  yang  menemuk a n bahwa  audit  yang  dilakukan  oleh  perusahaan audit yang memiliki spesialis industr i cenderung  lebih  berkualitas,  karena  tim  audit dan  atau  perusahaan  audit  memiliki  auditor dengan  spesifik  industri.  Hasil  penelitian  ini juga  tidak  sesuai  dengan  penelitian  yang  telah dilakukan  oleh  Christiani  dan  Nugrahant i (2014)  yang  menemukan  bahwa  spesialisas i industri  auditor  memiliki  kemampuan  untuk mendeteksi kesalahandan
memilik i
pengalaman  yang  lebih  baik  daripada  non spesialisasi industri auditor.  Begitu juga dengan  pendapat  Dunn  &  Mayhew  (2004) yang  menyatakan  bahwa  spesialisasi  industr i auditor  yang  memiliki  lebih  banyak  auditor spesialis memungkinkan mereka untuk mengidentifikasi salah  saji  dengan  lebih efektif.
Tidak  sesuainya  hasil  penelitian  ini dengan  hipotesis  pada  variabel  spesialisas i industri auditor sebagai pemoderasi karakteristik  komite  audit  terhadap kecurangan
laporan keuangan dalam penelitian ini disebabkan  oleh  sedikitnya  jumlah  perusahaan yang  diaudit oleh  KAP  yang  memilik i spesialisasi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  selama  periode  2013-2015. KAP di Indonesia  yang  termasuk  sebagai  spesialis dalam penelitian ini yaitu Purwantono, Sungkoro  &  Surja  (E&Y)  dengan  total perusahaan yang diaudit sebanyak 30 perusahaan,  Mulyamin  Sensi  Suryanto  & Lianny (Moore  Stephens) dengan total perusahaan yang diaudit sebanyak 3 perusahaan,  Tanudiredja,  Wibisana,  Rintis  & Rekan  (PWC)  dengan  total  perusahaan  yang diaudit  sebanyak  9 perusahaan.
Hasil  analisis  lainnya  dalam  penelit ia n ini  menemukan  bahwa banyak  anggota  komite audit  yang  menjabat  sebagai  komite  audit  tidak hanya  di  satu  perusahaan, namun juga menjabat  sebagai  komite  audit  di  beberapa perusahaan,  hal  tersebut  menunjukkan  bahwa komite  audit  memiliki  banyak  tanggungjawab yang  membuatnya  tidak  bisa  optimal  dalam melaksanakan  fungsi  dan  tugasnya  untuk mengurangi  terjadinya  kecurangan  laporan keuangan.  Sehingga  berdasarkan  pemaparan tersebut  dapat  disimpulkan  bahwa  spesialisas i industri  auditor  tidak cukup  signifikan  dari sisi jumlah sampel penelitian untuk dapat memperkuat pengaruh hubungan antara karakteristik  komite  audit  terhadap kecurangan laporan  keuangan.
Pada pengujian karakteristik manajemen,  ditemukan  bahwa  nilai  t value lebih  kecil  daripada  tingkat  signifikasi  10% yaitu  sebesar  0.102  (CEO_TNRSPEC)  dan 0.006 (CEO_GNDRSPEC).  Dari  hasil  tersebut dapat disimpulkan bahwa variabel (CEO_TNRSPEC)  dan  (CEO_GNDRSPEC) berpengaruh  signifikan,  namun  koefisiennya negatif.  Hal  tersebut  menunjukan  hasil  terkait spesialisasi  industri  auditor  sebagai  variabel moderasi menunjukan hasil yang tidakkonsisten. Berdasarkan hasil diatas,spesialisasi industri auditor memperlemah  pengaruh  negatif  karakteristik manajemen terhadap  kecurangan laporan keuangan  pada CEO tenure dan  CEO gender .
Sehingga dapat disimpulkan bahwa spesialisasi  industri  auditor  auditor  berperan
sebagai  variabel  moderasi  yang  memperle ma h hubungan antara  karakteristik manajeme n (CEO tenure dan  CEO gender )  terhadap kecurangan  laporan  keuangan.
Hasil  penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh  Gul et al., (2009)  yang  menyatakan bahwa  auditor spesialis memiliki kecenderungan untuk mendeteksi  kekeliruan  dan  penyimpanga n dibandingkan  dengan  auditor  non  spesialis. Penelitian ini juga tidak sesuaidenga n penelitian Sun dan Liu (2013)  yang menemukan  bahwa  dewan  perusahaan  akan lebih  efektif  dalam  menghambat  manajeme n laba  jika  mereka  menyewa  auditor  spesialis industri  daripada perusahaan  yang  diaudit  oleh auditor  non  spesialis.
Namun  hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh  Herusetya (2009)  efektivitas pelaksanaan corporate governance dan kualitas  audit  dari  auditor The Big 4 yang  memiliki  spesialisasi  industri  untuk perusahaan  publik  belum  memberikan  bukti dapat mengurangi adanya kemungkina n manajemen  laba  merupakan  masalah  yang belum  terselesaikan.
Tidak  signifikannya  variabel  spesialisas i industri auditor sebagai pemoderasi karakteristik  manajemen  terhadap  kecurangan laporan keuangan dalam penelitian ini disebabkan  oleh  disebabkan  oleh  banyaknya KAP di Indonesia  yang  tidak tergolong  sebagai audit  spesialis  sebanyak  31 KAP dari  total  34 KAP  yang tersebar  di Indonesia dan banyaknya perusahaan yang tidak menggunakan  KAP yang  memiliki  spesialisas i sebanyak  242  perusahaan  dari  total  284 perusahaan  dalam  sampel  penelitian ini. Sehingga  berdasarkan  pemaparan  tersebut dapat  disimpulkan  bahwa  spesialisasi  industr i auditor  tidak  cukup  signifikan  dari  sisi  jumla h sampel  penelitian  untuk  dapat  memperkuat pengaruh hubungan antara karakteristik manajemen terhadap  kecurangan laporan keuangan.

## SIMPULAN
Penelitian
ini belum mampu membuktikan bahwa  karakteristik komite
audit  dan  manajemen  mampu  mempengar uhi kecurangan  laporan  keuangan perusahaan, namun  penelitian ini  menemukan bahwa spesialisasi industri auditor mampu memperkuat  pengaruh  negatif  karakteristik komite  audit  dan  karakteristik  manajeme n terhadap kecurangan laporan keuangan. Khsusunya  untuk  masa  jabatan  komite  audit dan  proporsi  wanita  gender  manajeme n. Namun  untuk  karakteristik  keahlian  keuangan spesialisasi industri auditor memperkuat pengaruh  positif  antara  komite  audit  dan kecurangan  laporan  keuangan.  Keterbatasan dalam penelitian ini adalah data  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  hanya  terbatas pada  yang diungkapkan dalam laporan keuangan,  sehingga  belum  mampu  mengga li lebih  jauh  mengenai  karakteristik  komite  audit dan CEO perusahaan.  Implikasi  dari penelit ia n ini  adalah  komite  audit  seharusnya  memili h auditor  spesialis  untuk  memastikan  bahwa laporan  keuangan  yang  disajikan  bebas  dari kecurangan.
Selain itu perlunya dipertimbangkan
penambangan proporsi perempuan dalam komposisi manajeme n perusahan,  dan  pengurangan  proporsi  ahli keuangan dalam  kompisis komite audit.
Sedangkan  implikasi  bagi  pengguna  laporan keuangan penggunaan auditor industr i spesialis  dapat menjadi  indikasi  awal  terhadap tingkat  kualitas  informasi  laporan  keuangan perusahaan. Penelitian di masa depan diharapkan  untuk  menggunakan  proksi  lain untuk  mengetahui  karakteristik  komite  audit seperti independensi komite audit dan besarnya  konflik kepentingan manajeme n dengan  perusahaan.

## DAFTAR  PUSTAKA
Abidin,  Shamharir  dan  Zaluki,  Nurwati    A, 2012,“Auditor  Industry  Specialism  and Reporting Timeliness”, Social and
Behavioral Sciences, No. 65, 873–878 .
Alleyne, P danHoward, M, 2005,"An
exploratory study of auditors responsibility  for  fraud  detection  in Barbados", Managerial Auditing
Journal , Vol.  20, No. 3, pp. 284-303.
Andreas,  H  H,  2012,"Spesialisasi  Industri Auditor  Sebagai  Prediktor  Earnings Response Coefficient Perusahaan Publik  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia", Jurnal Akuntansidan
Keuangan , VOL. 14, NO. 2, 69-80.
Association  of  Certified  Fraud  Examiner s, 2016, Report  to  The  Nations  on Occupational Fraud  and  Abuse,
ACFE, USA. Otoritas Jasa  Keuangan, 2015, Peraturan nomor 55/POJK.04/2015 tentang tentang  Pembentukan  dan  Pedoman Pelaksanaan Kerja Komite Audit, OJK, Jakarta.
Beneish,  M  D,  2012,"Fraud  Detection  and
Expected  Returns".
Beasley,  Mark S,1996,"An  Empirical  Analysis of  the  Relation  between  the  Board  of Director Composition andFinanc ia l Statement Fraud", The Accounting
Review , Vol.  71, No. 4, pp. 443-465.
Busirin,  Mohd F et al,"How  Effective  os Board Independenceto be  Monitoring of earnings  Mnipulation", Economics and
Finance , No 31,  462 – 469.
Carcello,
J V danNagy, Albert L,
2002,"Auditor  Industry  Specializat io n and Fraudulent  Financial  Reporting". Carcello,  J V dan Nagy,  Albert  L, 2004,"Client Size, Auditor Specialization and Fraudulent Financia l Reporting", Managerial Auditing Journal , Vol.  19, No. 5, pp. 651-668.
Center  for  Audit  Quality,  2010, Deterring  and Detecting  Financial  Reporting  Fraud, CAQ, Washington. Christiani, I dan Nugrahanti, Y W, 2014,"Pengaruh Kualitas Audit Terhadap  Manajemen Laba", Jurnal Akuntansi dan Keuangan , Vol.  16, No.
1, 52-62.
Deangelo,  L  E,  1981,"Auditor  Sizeand  Audit Quality", Journal  of  Accounting  and Economics 3 , 183-199.
Demerjian,  P,  2012,"Quantifying  Manageria l Ability:  A  New  Measure  and  Validit y Tests", Management Science, ISSN
1526-5501 ,  Vol.  58,  No. 7, pp.  1229–
1248. Felo et al , 2003 , "Audit Committe e
Characteristics  amd  The  Perceived Quality  of  Financial  Reporting:  An Empirical  Analysis".
Felo,  A J dan Solieri,  S A, 2009,"Are  all  audit committee  financial  experts  created equally?", International Journal of Disclosure  and Governance , Vol.  6, 2, 150–166.
Forum  for Corporate Governance  in  indonesia, 2002, Peranan  Dewan  Komisaris  dan Komite Audit, FCGI, Jakarta. Gul  et  al,2009,"Earnings Quality: Some Evidence  on  the  Role  of  Auditor Tenure and Auditors Industry Expertise". Handoko,  Bmbang  L Dan  Ramadhani,  Kinanti A, 2017,"Pengaruh Karakteristik Komite  Audit,  Keahlian  Keuangan  Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Kemungkinan Kecurangan Laporan Keuangan", Derema Jurnal Manajemen, Vol. 12, No. 1. Herusetya, Antonius, 2009, "Efektifita s Pelaksanaan Corporate  Governance danAudit  Eksternal–Auditor  Dengan SpesialisasiIndustri Dalam MenghambatManajemen  Laba", JAAI ,
Volume  13, No. 2, 167–188.
Huang,  H  W  dan  Thiruvadi,  S,  2010,"Audit
Committe Characteristics and Corporate Fraud", International Journal of Public Information Systems . International Auditing and Assurance Standards  Boards,  2009, International
Standard  on  Auditing  (ISA)  240:  The Auditor’s  Responsibilities  Relating  to Fraud  in  an  Audit  of  Financial Statements, IAASB, USA.
Jamil,  Nurul  N  dan  Nelson,  Sherliza  P, 2011,"An  Investigation  on  the  Audit Committees  Effectiveness:  The  Case for  GLCs  in  Malaysia", Gadjah  Mada International Journal of Business, Vol.
13, No. 3, 287 - 305.
Kamarudin,  K A dan  Ismail,  W A, 2014,"The Effects  of  Audit  Committee  Attribute s on Fraudulent Fonancia l Reporting", Journal of Modern
Accounting  and  Auditing, ISSN  1548-
6583, Vol.  10, No. 5, 507-514.
Kenyon,  W  dan  Tilton,  P  D,  2011, Potential Red  Flags  and  Fraud  Detection Techniques, PricewaterhouseCoopers, USA.
Jackson, Lisa  A O et al , 2009,"The  Associatio n Between Audit Committe e Characteristics: the Contracting Process  and  Fraudulent Financia l Reporting", American Journal of Business ,  Vol.  24, Iss 1, pp. 57-66. Lin et  al,  2006,"The effect of  audit committeeperformance on  earnings quality", Managerial Auditing Journal , Vol.  21, No. 9, pp. 921-933 Luo,  J  H,2017,"Female  directors  and  real activities  manipulation:  Evidence  from China", China  Journal  of  Accounting Research .
McDonald,  P, 2010,"Teaching  the  concept  of management:  Perspectives  from  six honest serving men", Journal of Management  &  Organization ,  626– 640.
Meza,  M  M,  2010,"Does  Auditor  Industry Specialization  Improve  Audit  Quality?
Clients  Evidence  from  Comparable".
Milana,  E,  dan  Maldaon,  I, 2015,"Manager ia l
Characteristicsand Its  Impact On
Organizational  Performance:  Evidence From  Syria", Business:  Theory  and Practice , ISSN 1648-0627, 16(2):  212–
221.
Mustafa,  Sameer  T  dan  Youssef,  Nourhene Ben,  2010,"Audit  committee  financ ia l expertise and  misappropriation of assets", Managerial  Auditing  Journal ,
Vol.  25, No. 3, pp. 208-225
Nelson  et  al,  2008,"The  market  reaction  to Arthur  Andersen’s  role  in  the  Enron scandal: Loss of reputation or confounding
effects?", Journal of Accounting  and  Economics,  No.  46 , 279–293.
Omoro,  Nixon  et  al,2015,  "Demograp hic
Diversity  in  Top  Management  Team and  Financial  Reporting  Quality  in Commercial State  Corporations  in Kenya", Donnish Journal of Accounting and Taxation, Vol 1(1), pp.
001-016.
Pamudji,  Sugeng  Dan  Trihartati,  Aprillya, 2010,Pengaruh Independensi
Dan
Efektivitas  Komite  Audit  Terhadap Manajemen  Laba, Jurnal  Dinamika
Akuntansi , Issn  2085-4277, Vol.  2, No.
1, Maret 2010, 21-29
Peni, Emilia., dan Vahaamna, Sami, 2010,Female  executives  and  earnings management, Managerial  Finance , Vol.  36 No. 7, pp. 629-645
Persons, Obeua S, 2005,The  Relation  Between the  New  Corporate  Governance  Rules and  the  Likelihood of  Financia l Statement  Fraud, Review  of Accounting and Finance , Vol.  4 Iss 2 pp. 125 - 148 Prasetyo,  A.  B,  2014,  Pengaruh  Karakteristik
Komite Audit dan Perusahaan Terhadap Kecurangan Pelaporan Keuangan. Jurnal Akuntansi & Auditing , Volume  11/No. 1/ 1 - 24. Ratnaningsih,  N.  M  dan  Dwirandra,  A  A,
2016,Spesialisasi Auditor Sebagai Variabel  Pemoderasi  Pengaruh  Audit Tenure  Dan  Pergantian  Auditor  Pada Audit Delay. E-Jurnal  Akuntansi Universitas  Udayana ,  ISSN:  2302- 8556 Vol.16.1,  18-44.
Reichelt,  K  J  dan  Wang,  D,  2010,"Nationa l and Office-Specific Measures of Auditor  Industry  Measures  of  Auditor Industry  on  Audit  Quality", Journal  of Accounting Research , Vol.  48, No. 3.
Rezaee,  Z  dan  Rilley,  R,  2010, Financial Statement Fraud: Prevention
andDetection , John  Wiley  & Sons Inc, Hoboken. Sarwoko,  I  dan  Agus,  S,  2014,"An  empirica l analysis of auditor’s industry specialization,  auditor’s  independence
and  audit  procedures  on  audit  quality: Evidence  from  Indonesia", Social  and Behavioral Sciences, 164 , 271–281.
Schrand,  Catherine  M  dan  Zechman,  Sarah LC,  2012,"Executive  overconfide nc e and  the  slippery  slope  to  financ ia l misreporting", Journal  of  Accounting and Economics, 53, 311–329.
Sebaa  et al,  2009,"Managerial  characteristic s,
strategy  and  performance  in  local government", Measuring Business
Excellence , Vol.  13, Iss 4, pp. 12-21.
Setiawan  W,  dan  Fitriany,  2011,"Pengaruh Workload  dan  Spesialisasi  Auditor Terhadap Kualitas Audit Dengan Kualitas Komite Audit Sebagai Variabel Pemoderasi", Jurna l Akuntansi  dan  Keuangan  Indonesia , Volume  8, No. 1, hal  36-53.
Solomon  et  al,  1999,"What  Do  Industry- Specialist  Auditors  Know?", Journal  of Accounting Research , pp. 191-208.
Sun,  Jerry  dan  Liu,  Gouping,  2013,"Audito r industry
specialization, board
governance, and earnings
management", Managerial  Auditing
Journal, Vol.  28, No. 1, pp. 45-64. Verdi,  R S, 2006,"Financial  Reporting  Quality and  Investment  Efficiency", Journal  of Finance .
Wang,  Z  ,  2017,"Managerial  ability,  politica l connections,  and  fraudulent  financ ia l reporting  in  China", Jurnal  Accounting Public Policy .
Yang, Joon S dan Krishnan, Jagan,2005,"Audit Committees and Quarterly Earnings
Management ", International  Journal  of  Auditing ,
ISSN 1090-6738 9:  201–219.
Zeng,  Sanyun  dan  Wang,  Lihong.  "CEO gender  and  corporate  cash  holdings. Are female  CEOs more conservative? ", Asia-Pacific  Journal  of Accounting  & Economics , DOI:10.1080/16081625.2014.1003568 Zimbelman  et  al,  2014, Akuntansi  Forensik , Salemba  Empat,  Jakarta.