## ANALISIS PENGARUH BEBAN PAJAK KINI, BEBAN PAJAK TANGGUHAN, DAN BASIS AKRUAL TERHADAP MANAJEMEN LABA

## Felicia Amanda
Universitas Multimedia Nusantara heimdallwithexo@gmail.com

## Meiriska Febrianti

## Universitas Multimedia Nusantara

## Abstract
The  purpose  of  this  study  is  to  analyze  the  effect  of  current  tax,  deferred  tax  expense,  and accrual  basis  towards  earnings  management.  The  object  of  this  study  are  manufacturing companies in consumer goods sector that are listed in Bursa Efek Indonesia for period 2011- 2013.
Selection  of  the  sample  is  determined  based  on  purposive  sampling  method.  The sample used in the study are 19 manufacturing companies in consumer goods sector that are listed  in  Bursa  Efek  Indonesia  for  period  2011-2013,  presenting  and  publishing  financial statements  on  BEI’s  official  site  in  Indonesian  Rupiah,  that  have  been  audited  by  an independent  auditor  per  31  December,  contains  data  related  to  current  tax  expense  and deferred tax expense, and have scaled earning change value in range 0 – 0,06 and -0,09 – 0. The data used in this study are secondary data, the annual financial statements audited by an independent auditor. Data analysis method used is logistic regression.
The  results  of  this  study  are  (1)  current  tax  expense  has  significant  effect  towards earnings  management,  (2)  deferred  tax  expense  does  not  have  significant  effect  towards earnings  management,  (3)  accrual  basis  does  not  have  significant  effect  towards  earnings management, (4) current tax expense, deferred tax expense, and accrual basis simultaneously have significant effect towards earnings management.
Keywords:  accrual  basis,  current  tax  expense,  deferred  tax  expense,  earnings management.

## I. Pendahuluan
Dalam  suatu  perusahaan,  laporan  keuangan  disusun  oleh  pihak  manajemen  untuk memberikan  informasi  mengenai  kondisi  ekonomi  dan  keuangan  perusahaan  pada  suatu periode  tertentu.  Informasi  tentang  laba  mempunyai  peran  sangat  penting  bagi  pihak  yang berkepentingan  terhadap  suatu  perusahaan.  Pihak  internal  dan  eksternal  perusahaan menggunakan laba sebagai dasar pengambilan keputusan seperti pemberian kompensasi dan pembagian bonus kepada manajer, ukuran prestasi atau kinerja manajemen, dasar penentuan besarnya  pengenaan  pajak,  serta  pengambilan  keputusan  investasi  dan  peminjaman  dana kepada perusahaan.
Fenomena yang  terjadi di lapangan yang  peneliti  ambil dari  media www.Tribunnews.com  Jumat,  31  Desember  2010  Badan  Pengawas  Pasar  Modal  dan Lembaga  Keuangan  (Bapepam-LK)  mencatat  sepanjang  tahun  2010  telah  menyelesaikan penelaahan dan pemeriksaan teknis terhadap indikasi perdagangan tidak wajar atas sejumlah
kasus. Di antaranya 16 kasus dugaan pelanggaran pasal 91 dan 92 tentang Perdagangan Semu dan  Manipulasi  Pasar.  Kemudian  pada  tahun  2007  Bapepam  memeriksa  PT  Agis.Tbk (TMBI)  karena  adanya  manipulasi  laporan  keuangan  PT  Agis  Elektronik,  yaitu  pemberian informasi  laba  yang  secara  material  tidak  benar  yang  seharusnya  total  pendapatan  yang disajikan  PT  Agis  Elektronik  sebesar  Rp  466,8  miliar  namun  di  sajikan  sebesar  Rp  800 miliar.  Berdasarkan  permasalahan  di  atas  dilihat  bahwa  praktik  manajemen  laba  seringkali dilakukan  oleh  para  manajer  untuk  menghindari  melaporkan  kerugian  dengan  berbagai motivasi manajemen laba seperti misalnya membuat laporan keuangan terlihat lebih baik, dan dengan demikian memaksimalkan bonus yang diperoleh manajemen.
Perusahaan  di  Indonesia  dalam  hal  penyusunan  laporan  keuangan  berpedoman  pada Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan  (PSAK),  sedangkan  untuk  kepentingan  pajak berpedoman pada Peraturan Perpajakan.  Adanya perbedaan antara prinsip akuntansi dengan aturan  perpajakan  mengharuskan  manajer  untuk  membuat  dua  jenis  laporan  laba  rugi,  yaitu laporan laba  rugi  komersil dan laporan laba  rugi  fiskal.  Laporan laba rugi  komersil disusun berdasarkan  Standar  Akuntansi  Keuangan,  sedangkan  laporan  laba  rugi  fiskal  disusun berdasarkan  aturan  perpajakan.  Peraturan  Perpajakan  mengharuskan  perusahaan  melakukan rekonsiliasi  fiskal  untuk  menyesuaikan  perbedaan  konsep  pajak  dengan  konsep  akuntansi komersial.  Dalam  konteks  akuntansi  atas  pajak  penghasilan,  perbedaan  tersebut menghasilkan  dua  jenis  beda,  yaitu  beda  waktu  ( temporary  differences )  dan  beda  tetap ( permanent differences ).
Selisih yang timbul atas perbedaan antara laba komersial dengan laba fiskal ( book-tax differences )  dinamakan  koreksi  fiskal  yang  dapat  berupa  koreksi  fiskal  positif  dan  koreksi fiskal negatif. Perbedaan temporer antara laba akuntansi dan laba fiskal menimbulkan beban pajak  tangguhan  (Yulianti,  2009).  Berdasarkan  PSAK  46  (Revisi  2010),  pajak  kini  adalah jumlah pajak penghasilan yang terutang atas laba kena pajak untuk satu periode. Beban pajak kini adalah jumlah pajak yang harus dibayar oleh wajib pajak (Suandy, 2011). Jumlah pajak kini  harus  dihitung  sendiri  oleh  Wajib  Pajak  berdasarkan  penghasilan  kena  pajak  dikalikan dengan  tarif  pajak,  kemudian  dibayar  sendiri  dan  dilaporkan  dalam  Surat  Pemberitahuan (SPT) sesuai dengan peraturan perundang-undangan pajak yang berlaku.
Oleh  karena  adanya  perbedaan  antara  laba  akuntansi  dan  penghasilan  kena  pajak merefleksikan  tingkat  kebijakan  manajer  dalam  memanajemen  laba  menjadi  lebih  tinggi (Mills  dalam  Ettredge  et  al.,  2008  dalam  Deviana,  2010).  Di  dalam  PSAK  46  dinyatakan bahwa  manajemen  diberikan  kebebasan  menentukan  pilihan  kebijakan  akuntansi  dalam menentukan  besaran  pencadangan  beban  atau  penghasilan  pajak  tangguhan  atas  adanya perbedaan  standar  akuntansi  dengan  peraturan  perpajakan.  Manajemen  membutuhkan penilaian dan perkiraan tertentu, sehingga manajemen bersifat lebih fleksibel.
Fleksibilitas  manajemen  dalam  penyusunan  laporan  keuangan,  diatur  dalam  PSAK No.  1  tentang  penyajian  laporan  keuangan  dengan  pendekatan  atau  basis  akrual  ( accrual basis ).  Implikasi  PSAK  No.  46  ini  dikaitkan  dengan  isu  manajemen  laba  ( earnings management )  dimana  banyak  manajer  memanfaatkan  peluang  tersebut  untuk  melakukan manajemen  terhadap  angka  laba  pada  perusahaannya  dengan  pendekatan  akrual  untuk mendapat bonus atau penghargaan atas kinerja yang baik dengan meminimalkan beban pajak penghasilan yang harus dibayarkan (Suranggane, 2007).
Beberapa peneliti mencoba mencari faktor-faktor atau determinan apa saja yang dapat digunakan  sebagai  prediktor  manajemen  laba.  Yulianti  (2004)  menemukan  bahwa  terdapat dua prediktor manajemen laba (akrual dan beban pajak tangguhan), yang memiliki pengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  probabilitas  perusahaan  melakukan  manajemen  laba  guna menghindari kerugian perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) tahun 1999 –
2002. Kemudian penelitian Phillips et al. (2003) membuktikan bahwa beban pajak tangguhan menghasilkan  total  akrual  dan  ukuran  abnormal  akrual  dalam  mendeteksi  manajemen  laba untuk  menghindari  laba  menurun.  Deviana  (2010)  menambahkan  variabel  beban  pajak  kini dalam penelitiannya dan menunjukkan bahwa beban pajak tangguhan dan beban pajak kini, baik  secara  bersama-sama  maupun  terpisah,  mampu  mendeteksi  manajemen  laba  pada  saat seasoned equity offerings .
Penelitian  ini  merupakan  replikasi  dari  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Deviana (2010). Perbedaan penelitian ini dengan penelitian sebelumnya sebagai berikut.
1. Penelitian ini menambahkan variabel beban pajak tangguhan yang diambil dari penelitian Rachmawati  (2010),  dan  variabel  basis  akrual  yang  diambil  dari  penelitian  Kiswanto (2009).
2. Penelitian  ini  menggunakan  objek  penelitian  perusahaan  manufaktur  sektor  industri barang  konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2011-2013,  sedangkan penelitian  sebelumnya  menggunakan  objek  penelitian  perusahaan  yang  tidak  tergabung dalam  sektor financial dan real  estate , property , building  construction yang  melakukan right offering periode 2007-2008.

## Rumusan Masalah
Berdasarkan latar belakang masalah, maka permasalahan penelitian ini dirumuskan sebagai berikut:
1. Apakah beban pajak kini berpengaruh terhadap manajemen laba?
2. Apakah beban pajak tangguhan berpengaruh terhadap manajemen laba?
3. Apakah basis akrual berpengaruh terhadap manajemen laba?
4. Apakah  beban  pajak  kini,  beban  pajak  tangguhan,  dan  basis  akrual  secara  simultan berpengaruh terhadap manajemen laba?

## II. Tinjauan Literatur dan Hipotesis

## Teori Agensi
Anthony dan Govindarajan (1995), dalam Suranggane (2007), mengemukakan bahwa agency theory adalah economic  rational  man dan  kontrak  antara  prinsipal  dan  agen  dibuat berdasarkan angka akuntansi sehingga hal ini dapat menimbulkan konflik kepentingan antara prinsipal  dan  agen.  Asumsi agency  theory adalah  bahwa  semua  individu  bertindak  untuk kepentingan  mereka  sendiri.  Agen  diasumsikan  akan  menerima  kepuasan  tidak  hanya  dari kompensasi  keuangan  tetapi  juga  dari  tambahan  yang  terlibat  dari  hubungan  suatu  agensi, seperti  waktu  luang  yang  banyak,  kondisi  kerja  yang  menarik,  keanggotaan  klub,  dan  jam kerja  yang  fleksibel.  Prinsipal  (pemegang  saham),  di  pihak  lain  diasumsikan  hanya  tertarik pada pengembalian keuangan yang diperoleh dari investasi mereka di suatu perusahaan.
Prinsipal  tidak  memiliki  informasi  yang  mencukupi  mengenai  kinerja  agen,  maka prinsipal tidak pernah merasa pasti bagaimana usaha agen memberikan kontribusi pada hasil aktual perusahaan. Dengan demikian, prinsipal berada sebagai asimetri informasi karena agen lebih mengetahui kinerja dan aktivitas perusahaan dibandingkan prinsipal. Adanya perbedaan kepentingan  dan  informasi  antara  prinsipal  dan  agen,  memacu  agen  untuk  memikirkan bagaimana  angka  akuntansi  yang  dihasilkan  dapat  lebih  memaksimalkan  kepentingannya. Cara  yang  dapat  dilakukan  agen  untuk  mempengaruhi  angka-angka  akuntansi  dapat  berupa manajemen laba dalam laporan keuangan.

## Manajemen Laba
Definisi  manajemen  laba  menurut  Yulianti  (2005), earnings  management dalan  arti  sempit didefinisikan  sebagai  perilaku  dimana  manajer  “bermain”  dengan  komponen discretionary accruals dalam  menentukan  besarnya earnings .  Sedangkan  dalam  arti  luas earnings management didefinisikan sebagai tindakan manajer untuk meningkatkan (mengurangi) laba yang  dilaporkan  saat  ini  atas  suatu  unit  dimana  manajer  bertanggungjawab,  tanpa mengakibatkan peningkatan (penurunan) profitabilitas ekonomis jangka panjang.
Kemudian  Djamaluddin  (2008)  mengemukakan  definisi  manajemen  laba  adalah perilaku  yang  dilakukan  manajer  menggunakan  kebijakan  ( judgement )  dalam  pelaporan keuangan  dan  dalam  menyusun  transaksi  untuk  mengubah  laporan  keuangan  dan menyesatkan stakeholders mengenai kinerja ekonomi perusahaan, atau untuk mempengaruhi contractual outcomes yang tergantung pada angka akuntansi yang dilaporkan.
Oleh  karena  laporan  keuangan  sering  digunakan  sebagai  indikator  penilaian  kinerja, maka  perilaku  manajemen  laba  dimungkinkan  dapat  terjadi  karena  manajemen  mempunyai informasi  lebih  banyak  dan  lebih  akurat  dibandingkan  dengan  prinsipal.  Menurut  Scott (1997)  dalam  Wedari  (2004),  motivasi  manajer  perusahaan  melakukan  manajemen  laba adalah: 1) rencana bonus ( bonus scheme ); 2) kontrak hutang jangka panjang ( debt covenant ); 3)  motivasi  politik  ( political  motivation );  4)  motivasi  perpajakan  ( taxation  motivation );  5) pergantian Chief  Executive  Officer (CEO);  6)  penawaran  saham  perdana  ( initial  public offering ).
Scott (2000) membagi  praktek manajemen laba  yang biasa dilakukan manajemen ke dalam 4 jenis:
1. Taking big bath , yaitu manajemen mencoba mengalihkan expected future cost ke periode kini agar memiliki peluang yang lebih besar mendapatkan laba di masa datang. Biasanya dilakukan bila perusahaan mengadakan restrukturisasi atau reorganisasi.
2. Income minimization , yaitu manajemen mencoba memindahkan beban ke masa kini agar memiliki peluang yang lebih besar mendapatkan laba di masa mendatang.
3. Income  maximization ,  yaitu  manajemen  mencoba  meningkatkan  laba  masa  kini  dengan memindahkan  beban  ke  masa  mendatang.  Biasanya  dilakukan  manajer  dalam  rangka memperoleh bonus tahunan.
4. Income  smoothing ,  yaitu  tindakan  dimana  manajemen  memperhalus  fluktuasi  laba  dari periode ke periode dengan cara memindahkan laba dari periode yang memiliki laba tinggi ke periode yang memiliki laba rendah.
Teknik  untuk  melakukan  manajemen  laba  dapat  dikelompokkan  menjadi  tiga kelompok, menurut Damayanti (2008) yaitu: (1) Perubahan metode akuntansi, (2) Mengubah kebijakan perkiraan (estimasi) akuntansi, dan (3) Menggeser periode biaya atau pendapatan.

## Beban Pajak Kini
Menurut Suandy (2011), pajak kini ( current tax ) adalah jumlah yang harus dibayar oleh wajib pajak.  Jumlah  pajak  kini  harus  dihitung  sendiri  oleh  wajib  pajak  berdasarkan  penghasilan kena  pajak  dikalikan  dengan  tarif  pajak,  kemudian  dibayar  sendiri  dan  dilaporkan  dalam Surat  Pemberitahuan  (SPT)  sesuai  dengan  peraturan  perundang-undangan  pajak  yang berlaku. Penghasilan kena pajak  atau laba fiskal  diperoleh dari hasil koreksi  fiskal  terhadap laba  bersih  sebelum  pajak  berdasarkan  laporan  keuangan  komersial  (laporan  akuntansi). Koreksi fiskal harus dilakukan karena adanya perbedaan perlakuan atas pendapatan maupun biaya yang berbeda antara standar akuntansi dengan peraturan perpajakan yang berlaku.
Penyebab  perbedaan  antara  beban  pajak  penghasilan  dengan  PPh  terutang  menurut Purba (2009), dapat dikategorikan dalam dua kelompok: (1) Perbedaan Permanen atau Tetap, dan  (2)  Perbedaan  Temporer  atau  Waktu.  Oleh  karena  perbedaan  antara  laba  akuntansi  dan penghasilan  kena  pajak  merefleksikan  tingkat  kebijakan  manajer  dalam  membuat  laba menjadi  lebih  tinggi  (Mills  dalam  Ettredge  et  al.,  2008),  maka  beban  pajak  kini  yang menunjukkan efek dari nilai perbedaan tersebut (beda tetap dan beda waktu).
Berdasarkan  penelitian  Deviana  (2010)  membuktikan  bahwa  beban  pajak  kini  dapat mendeteksi  manajemen  laba.  Berbeda  dengan  penelitian  Rahmi  (2013)  yang  menunjukkan bahwa  beban  pajak  kini  tidak  dapat  mendeteksi  manajemen  laba  pada  saat seasoned  equity offerings . Maka hipotesis pertama yang diuji dalam penelitian ini adalah:
Ha 1 : Beban pajak kini berpengaruh terhadap manajemen laba.

## Beban Pajak Tangguhan
Harnanto (2011) menyatakan bahwa beban pajak tangguhan adalah beban yang timbul akibat perbedaan  temporer  antara  laba  akuntansi  (laba  dalam  laporan  keuangan  untuk  pihak eksternal)  dengan  laba  fiskal  (laba  yang  digunakan  sebagai  dasar  perhitungan  pajak). Perbedaan  antara  laporan  keuangan  akuntansi  dan  fiskal  disebabkan  dalam  penyusunan laporan  keuangan,  standar  akuntansi  lebih  memberikan  keleluasaan  bagi  manajemen  dalam menentukan  prinsip  dan  asumsi  akuntansi  dibandingkan  yang  diperbolehkan  menurut peraturan pajak (Yulianti, 2005).
Perbedaan  temporer  adalah  perbedaan  antara  jumlah  pajak  tercatat  aktiva  atau kewajiban  dengan  Dasar  Pengenaan  Pajak  (DPP)  atas  aktiva  atau  kewajiban  tersebut.  Beda waktu  terjadi  karena  adanya  perbedaan  pengakuan  besarnya  waktu  secara  akuntansi komersial  dibandingkan  dengan  secara  fiskal.  Selisih  dari  perbedaan  pengakuan  antara  laba akuntansi komersial dengan akuntansi fiskal yang akan menghasilkan koreksi berupa koreksi positif  dan  koreksi  negatif.  Koreksi  positif  akan  menghasilkan  aktiva  pajak  tangguhan sedangkan koreksi negatif akan menghasilkan beban pajak tangguhan.
Semakin  besar  persentase  beban  pajak  tangguhan  terhadap  total  beban  pajak perusahaan  menunjukkan  standar  akuntansi  yang  semakin  liberal  (Yulianti,  2005). Berdasarkan  penelitian  Philips.  et  al  (2003)  membuktikan  adanya  praktik  manajemen  laba dengan menggunakan beban pajak tangguhan. Penelitian yang dilakukan Yulianti (2005) juga menemukan bukti empiris bahwa beban pajak tangguhan memiliki hubungan positif dengan probabilitas  perusahaan  untuk  melakukan  manajemen  laba  guna  menghindari  kerugian perusahaan. Penelitian Deviana  (2010) menunjukkan bahwa beban pajak  tangguhan mampu mendeteksi  manajemen  laba  pada  saat seasoned  equity  offerings ,  kemudian  Hamzah  (2009) menemukan  bukti  bahwa  beban  pajak  tangguhan  berpengaruh  dalam  mendeteksi earnings management pada saat menghindari pelaporan penurunan laba.
Berdasarkan  temuan-temuan  tersebut  di  atas  maka  diekspektasi  terdapat  pengaruh  antara beban  pajak  tangguhan  dengan  manajemen  laba  ( earnings  management )  yang  dilakukan dengan  menaikkan  atau  menurunkan  jumlah  beban  yang  diakui  dalam  laporan  laba  rugi. Untuk itu dibuat hipotesis sebagai berikut:
Ha 2 : Beban pajak tangguhan berpengaruh terhadap manajemen laba.

## Basis Akrual
Menurut  Muljono  (2009),  akrual  adalah  suatu  metode  perhitungan  penghasilan  dan  biaya dalam arti penghasilan diakui pada waktu diperoleh dan biaya diakui pada waktu terhutang. Teknik  akuntansi  berbasis akrual  diyakini dapat  menghasilkan laporan keuangan  yang lebih dapat  dipercaya,  lebih  akurat,  komprehensif,  dan  relevan  untuk  pengambilan  keputusan ekuitas (Elingga, 2008). Akrual tidak tergantung kapan penghasilan diterima dan kapan biaya
dilunasi.  Dengan  dasar  ini,  pengaruh  transaksi  dan  peristiwa  lain  diakui  pada  saat  kejadian (bukan  pada  saat  kas  atau  setara  kas  diterima  atau  dibayar)  dan  dicatat  dalam  catatan akuntansi serta dilaporkan dalam laporan keuangan pada periode yang bersangkutan.
Model-model  akrual  menurut  Belkaoui  (2007)  adalah  sebagai  berikut:  (1)  Model Healy ,  (2)  Model De  Angelo ,  dan  (3)  Model Jones .  Dasar  akrual  umumnya  memberikan indikasi  yang  lebih  baik  dalam  laporan  keuangan  karena  transaksi  dan  peristiwa  keuangan diakui pada saat kejadian dan dicatat dalam catatan akuntansi serta dilaporkan dalam laporan keuangan  pada  periode  yang  bersangkutan.  Namun  konsep  akrual  tersebut  memiliki kelemahan  yaitu dapat dimanfaatkan untuk mengatur angka-angka dalam laporan keuangan, sehingga  dapat  digunakan  untuk  mengubah  angka  laba  yang  dihasilkan  apabila  standar akuntansi memungkinkan melalui praktik manajemen laba.
Berdasarkan  penelitian  Kiswanto  (2009)  ditemukan  bukti  bahwa  akrual  tidak berpengaruh  dalam  mendeteksi  manajemen  laba  untuk  menghindari  pelaporan  penurunan laba,  kemudian  penelitian  Hamzah  (2009)  mengemukakan  bahwa  akrual  juga  tidak berpengaruh  dalam  mendeteksi earnings  management pada  saat  menghindari  pelaporan penurunan  laba.  Namun,  hal-hal  tersebut  tidak  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan sebelumnya oleh Suranggane (2007) yang menggunakan variabel aktiva pajak tangguhan dan akrual  sebagai  prediktor  manajemen  laba,  menunjukkan  bahwa  akrual  memiliki  hubungan positif terhadap manajemen laba. Hal ini juga sesuai dengan hasil penelitian Budiman (2013) yang menemukan bukti bahwa variabel akrual memiliki pengaruh positif signifikan terhadap adanya  indikasi  praktik  manajemen  laba  ( earnings  management )  untuk  menghindari melaporkan kerugian.
Mengacu  pada  pernyataan  tersebut,  maka  diekspektasikan  adanya  peranan  akrual yang  dapat  digunakan  sebagai  indikator  adanya  manajemen  laba.  Untuk  itu,  dirumuskan hipotesis ketiga sebagai berikut:
Ha 3 : Basis akrual berpengaruh terhadap manajemen laba.

## Pengaruh  Beban  Pajak  Tangguhan,  Beban  Pajak  Kini  dan  Basis  Akrual  Terhadap Manajemen Laba
Yulianti (2004) menemukan bahwa kedua pengukur manajemen laba (akrual dan beban pajak tangguhan)  memiliki  pengaruh  yang  positif  dan  signifikan  terhadap  probabilitas  perusahaan melakukan  manajemen  laba  untuk  menghindari  kerugian.  Penelitian  ini  berdasarkan  pada hasil  penelitian  Phillips  et  al.  (2003)  yang  menemukan  bahwa  beban  pajak  tangguhan  yang dihasilkan  dari  selisih  antara  aktiva  pajak  tangguhan  dan  kewajiban  pajak  tangguhan,  dapat digunakan untuk mendeteksi manajemen laba.
Selain  itu,    penelitian  ini  juga  mengacu  pada  penelitian  Deviana  (2010)  yang menunjukkan  bahwa  beban  pajak  tangguhan  dan  beban  pajak  kini,  yang  digunakan  secara bersama-sama,  mampu  mendeteksi  manajemen  laba.  Terdapat  perbedaan  hasil  yang ditemukan oleh Hamzah (2009) yang menggunakan variabel beban pajak tangguhan, akrual, dan  arus  kas  operasi  ternyata  tidak  berpengaruh  atau  tidak  signifikan  dalam  mendeteksi earnings management pada saat menghindari melaporkan kerugian.
Dari  penelitan–penelitian  yang  telah  diuraikan  tersebut,  dapat  diperkirakan  bahwa beban  pajak  tangguhan  dapat  digunakan  untuk  memprediksi  manajemen  laba.  Maka diekspektasikan  adanya  peranan  dari  ketiga  prediktor  yaitu  beban  pajak  tangguhan,  beban pajak kini, dan akrual yang dapat digunakan sebagai indikator adanya manajemen laba dalam suatu perusahaan. Untuk itu, dapat dirumuskan hipotesis keempat sebagai berikut:
Ha 4 : Beban pajak tangguhan, beban pajak kini, dan basis akrual secara simultan berpengaruh terhadap manajemen laba.

## Model Penelitian
Model penelitian dapat digambarkan pada bagan berikut:

## Variabel Independen

## Variabel Dependen

## III. Metode Penelitian
Objek  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  manufaktur  sektor  industri  barang  konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia periode 2011-2013. Teknik pengambilan sampel yang digunakan adalah purposive sampling , dengan kriteria sebagai berikut:
1. Perusahaan  manufaktur  sektor  industri  barang  konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) secara berturut-turut selama periode 2010-2013.
2. Perusahaan menerbitkan dan mempublikasikan laporan keuangan yang telah diaudit oleh auditor independen per 31 Desember tahun 2010-2013 dalam mata uang Rupiah di situs resmi BEI.
3. Perusahaan  memiliki  akun  beban  pajak  kini  dan  beban  pajak  tangguhan  pada  laporan keuangannya selama periode penelitian 2011-2013.
4. Perusahaan memiliki nilai Scaled Earning Change dalam range 0 - 0,06 dan -0,09 - 0.
Dari  hasil  pengambilan  sampel  berdasarkan  kriteria  yang  sudah  ditentukan sebelumnya oleh peneliti, didapatkan hasil sampel berjumlah 19 perusahaan yang memenuhi kriteria.

## Variabel Penelitian Manajemen Laba (ML)
Manajemen  laba  (ML)  merupakan  perilaku  yang  dilakukan  oleh  manajer  perusahaan  untuk meningkatkan  atau  menurunkan  laba  dalam  proses  pelaporan  keuangan  eksternal  untuk motivasi tertentu. Dalam penelitian ini probabilitas perusahaan dalam melakukan manajemen laba diperoleh dari pendistribusian manajemen laba berdasarkan scaled earning changes . Variabel  manajemen  laba  diukur  dengan  skala  nominal  yaitu  menggunakan  variabel dummy,  yaitu  variabel  yang  bersifat  kategorikal  atau  dikotomi  (Ghozali,  2011),  dimana manajemen laba akan diberi nilai 1 (satu) jika perusahaan termasuk ke dalam kelompok small profit  firms (diindikasikan  melakukan  manajemen  laba  untuk  menghindari  kerugian)  dan  0 (nol)  jika  perusahaan  termasuk  ke  dalam  kelompok small  loss  firms (diindikasikan  tidak melakukan manajemen laba untuk menghindari kerugian).

## Beban Pajak Kini (BPK)

## Beban Pajak Tangguhan
(BPT) Basis Akrual (BA) Manajemen Laba (ML)
Perusahaan yang berada pada range 0 – 0,06 dikategorikan sebagai small profit firms , sedangkan  perusahaan  yang  berada  pada  range  -0,09  –  0  dikategorikan  sebagai smalll  loss firms .  Pengukuran  variabel  ini  mengacu  pada  penelitian  Yulianti  (2004)  dalam  Widiastuti (2011)  dan  Kiswanto  (2009).  Berikut  ini  adalah  formula  untuk  mendapatkan  skala pengukuran variabel probabilitas perusahaan untuk melakukan manajemen laba:

## Beban Pajak Kini (BPK)
Beban pajak kini adalah jumlah pajak penghasilan yang terutang atas penghasilan kena pajak pada  satu  periode.  Besarnya  dihitung  dari  penghasilan  kena  pajak  yang  sebelumnya  telah memperhitungkan adanya beda tetap sekaligus beda waktu, dikalikan dengan tarif pajak yang berlaku.  Beban  pajak  kini  yang  dimaksud  dalam  penelitian  ini  diukur  menggunakan  skala rasio,  dan  diperoleh  dari  beban  pajak  kini  pada  periode  laporan  keuangan  tertentu  dibagi dengan  total  aset  periode  sebelumnya.  Pengukuran  variabel  ini  mengacu  pada  penelitian Rahmi  (2013).  Dalam  penelitian  ini  beban  pajak  kini  sebagai  variabel  bebas  kedua  yang diukur dengan:

## Beban Pajak Tangguhan (BPT)
Beban  pajak  tangguhan  adalah  beban  yang  timbul  akibat  perbedaan  antara  laba  akuntansi (yaitu  laba  dalam  laporan  keuangan  untuk  kepentingan  pihak  eksternal)  dengan  laba  fiskal (laba yang digunakan sebagai dasar perhitungan pajak). Perbedaan antara laporan keuangan, standar  akuntansi  dan  fiskal  disebabkan  dalam  keleluasaan  bagi  manajemen  dalam menentukan  prinsip  dan  asumsi  dibandingkan  yang  diperoleh  menurut  pajak.  Beban  pajak tangguhan  diukur  dengan  menggunakan  skala  rasio.  Pengukuran  variabel  ini  mengacu  pada penelitian  Rahmi  (2013).  Penghitungan  tentang  beban  pajak  tangguhan  dihitung  dengan menggunakan indikator membobot beban pajak tangguhan dengan total aktiva atau total aset.

## Basis Akrual (BA)
Istilah  akrual  digunakan  untuk  menentukan  penghasilan  pada  saat  diperoleh  dan  untuk mengakui  beban  yang  sepadan  dengan revenue pada  periode  yang  sama,  tanpa memperhatikan  waktu  penerimaan  kas  dari  penghasilan  yang  bersangkutan.  Komponen akrual  merupakan  pengakuan  kejadian  non  kas  dalam  laporan  laba  rugi  namun  diharapkan akan  diterima  atau  dibayarkan  biasanya  dalam  kas  di  masa  yang  akan  datang  (Belkaoui, 2007:14).
Dalam  penelitian  ini  variabel  akrual  diproyeksikan  dengan  menghitung  nilai  total  akrual menggunakan model Healy (1985) dalam Phillips, Pincus, dan Rego (2003)  yang kemudian total  akrual  tersebut  dibagi  dengan  total  aset  perusahaan  pada  periode  sebelumnya.  Rumus penghitungan basis akrual menurut Kiswanto (2009) sebagai berikut.

## Metode Analisis
Metode statistik yang digunakan untuk menganalisis data dan menguji hipotesis yaitu dengan menggunakan statistik deskriptif dan regresi logistik dengan menggunakan bantuan perangkat lunak Microsoft Excel 2010 dan SPSS versi 22.

## IV. Hasil dan Pembahasan

## Statistik Deskriptif
Statistik  deskriptif  memberikan  gambaran  atau  deskripsi  suatu  data  yang  dilihat  dari  nilai rata-rata (mean) , standar deviasi, maksimum, minimum, dan range . (Ghozali, 2011). Berikut merupakan hasil statistik deskriptif variabel-variabel dalam penelitian ini, yaitu beban pajak kini, beban pajak tangguhan, basis akrual, dan manajemen laba.
Tabel 4.1 Statistik Deskriptif
N Range Minimum Maximu m Mean Std. Deviation Beban Pajak Kini 57 ,1786 ,0000 ,1786 ,055828  ,0434210 Beban Pajak Tangguhan 57 ,0272 -,0175 ,0097 -,001722  ,0043123 Basis Akrual 57 ,4518 -,1487 ,3030 ,006560  ,0837284 Valid N (listwise) 57
Tabel  4.1  menggambarkan  statistik  deskriptif  dari  variabel  independen  dalam penelitian  ini  yang  meliputi range (rentang),  nilai  minimum,  nilai  maksimum, mean (rata- rata),  dan  standar  deviasi.  Dari  hasil  perhitungan descriptive  statistics pada  Tabel  4.1 diketahui  bahwa  rentang  beban  pajak  kini  dalam  observasi  sebesar  17,86%.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  nilai  beban  pajak  kini  perusahaan  manufaktur  sektor  industri  barang konsumsi  yang  merupakan  objek  penelitian  memiliki  variasi  yang  rendah.  Tidak  terdapat perbedaan nilai  yang ekstrim  besar ataupun ekstrim  kecil. Kemudian dijelaskan pula bahwa variabel  beban  pajak  kini  memiliki  nilai  minimum  sebesar  0,0  dan  nilai  maksimum  0,1786. Beban pajak kini terbesar sebesar 17,86%, yaitu PT HM Sampoerna Tbk (HMSP) pada tahun 2012. Hal ini berarti porsi beban pajak kini hanyalah 17,86% dibandingkan dengan total aset tahun lalu dari PT HM Sampoerna. Ini juga menunjukan bahwa PT HM Sampoerna memiliki kemampuan yang cukup besar untuk membayar beban pajak kini di tahun 2012 dikarenakan perusahaan memiliki nilai aset yang besar. Kemudian beban pajak kini terkecil dimiliki oleh PT  Langgeng  Makmur  Industri  Tbk  (LMPI)  sebesar  0,0%  pada  tahun  2013  yang  berarti perusahaan  tersebut  tidak  memiliki  beban  pajak  kini  pada  tahun  2013.  Hal  ini  dikarenakan adanya  rekonsiliasi  fiskal  sehingga  didapatkan  bahwa  pada  tahun  2013  dari  sisi  pajak  PT Langgeng  Makmur  Industri  justru  mengalami  rugi  fiskal  yang  mengakibatkan  tidak  adanya beban pajak yang perlu dibayar pada tahun terkait. Rata-rata beban pajak kini pada observasi yang  diamati  sebesar  5,58%  atau  dapat  dikatakan  nilai  beban  pajak  kini  dibandingkan  total aset  perusahaan  tahun  sebelumnya  cukup  kecil  sehingga  menunjukkan  bahwa  seharusnya perusahaan  dalam  objek  penelitian  ini  dapat  membayar  beban  pajak  kini-nya.  Nilai  standar deviasi  (4,34%)  menunjukkan  ukuran  dispersi  interval  data  observasi,  penyebaran  atau distribusi variabilitas sebesar 4,24% dalam data.
Statistik  deskriptif  variabel  beban  pajak  tangguhan  dapat  dilihat  pada  Tabel  4.1. Rentang  nilai  beban  pajak  tangguhan  sebesar  2,72%  dengan  nilai  beban  pajak  tangguhan
terbesar  ada  pada  PT  Siantar  Top  Tbk  (STTP)  pada  tahun  2011  sebesar  0,97%  apabila dibandingkan  dengan  total  aset  tahun  sebelumnya.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  semakin besar  beban  pajak  tangguhan  maka  dapat  menurunkan  tingkat  laba  yang  diperoleh  suatu perusahaan  sehingga  dapat  menurunkan  tingkat  pajak  yang  dibayarkan  oleh  perusahaan. Sebaliknya,  nilai  beban  pajak  tangguhan  PT  Prasidha  Aneka  Niaga  Tbk  (PSDN)  sebesar  - 1,75% merupakan nilai beban pajak tangguhan terkecil dalam observasi, menunjukkan bahwa perusahaan  memiliki  manfaat  pajak  tangguhan  (aset  pajak  tangguhan  lebih  besar dibandingkan liabilitas pajak tangguhan) yang dikarenakan rekonsiliasi fiskal atas perbedaan temporer.  Rata-rata  beban  pajak  tangguhan  perusahaan  manufaktur  sektor  industri  barang konsumsi  dalam  observasi  sebesar  -0,17%  berarti  lebih  banyak  perusahaan  yang  memiliki manfaat  pajak  tangguhan  dibandingkan  beban  pajak  tangguhan.  Nilai  standar  deviasi  untuk variabel ini sebesar 0,43% yang menunjukkan variabilitas data observasi kecil.
Berdasarkan  hasil  statistik  deskriptif  variabel  basis  akrual  pada  Tabel  4.1,  rentang nilai akrual dalam observasi sebesar 45,18%  yang berarti total akrual pada perusahaan  yang masuk dalam sektor industri barang konsumsi cukup bervariasi, ada yang sangat besar, cukup berimbang, dan sangat kecil. Nilai total akrual terbesar dimiliki oleh PT HM Sampoerna pada tahun  2012  yaitu  sebesar  30,3%.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  PT  HM  Sampoerna  lebih banyak mengakui kejadian non kas dalam laporan laba rugi namun diharapkan akan diterima atau dibayarkan biasanya dalam kas di masa yang akan datang. Sebaliknya, nilai total akrual PT  Unilever  Indonesia  Tbk  tahun  2011  yaitu  -14,87%  merupakan  nilai  terkecil  dalam observasi, yang berarti pihak manajemen PT Unilever Indonesia Tbk tidak banyak mengakui kejadian  non  kas  dalam  laporan  laba  ruginya.  Rata-rata  total  akrual  perusahaan  manufaktur sektor industri barang konsumsi dalam observasi  sebesar 0,656%  yang menunjukkan bahwa mayoritas perusahaan cukup banyak mengakui kejadian atau transaksi non kas dalam laporan laba  rugi.  Nilai  standar  deviasi  untuk  variabel  ini  sebesar  8,37%  yang  menunjukkan variabilitas  data  observasi  untuk  variabel  akrual  lebih  besar  dibandingkan  variabel independen lainnya.

## Tabel 4.2 Frekuensi Manajemen Laba
Frequency  Percent  Valid Percent  Cumulative Percent
Valid  Diindikasikan  tidak melakukan manajemen laba 11 19,3 19,3 19,3 Diindikasikan melakukan manajemen laba 46 80,7 80,7 100,0 Total 57 100,0 100,0
Dari  Tabel  4.2,  diperoleh  informasi  bahwa  observasi  yang  diindikasikan  melakukan manajemen laba sebanyak 46 dari 57 observasi yang ada, dengan persentase 80,7%. Sisanya sebanyak  11  observasi  atau  sebesar  19,3%  diindikasikan  tidak  melakukan  manajemen  laba. Angka  ini  menunjukkan  bahwa  sebagian  besar  perusahaan  diindikasikan  melakukan manajemen laba.

## Uji Keseluruhan Model Fit
Analisis  pertama  yang  dilakukan  adalah  menilai overall  fit model  terhadap  data.  Statistik yang  digunakan  berdasarkan  fungsi likelihood .  Output  SPSS  memberikan  dua  nilai LogL yaitu  satu  untuk  model  yang  hanya  memasukkan  konstanta  dan  yang  kedua  untuk  model
dengan  konstanta  dan  variabel  bebas.  Pengujian  dilakukan  dengan  membandingkan  nilai antara -2LogL pada awal ( block number = 0) dengan -2LogL pada akhir ( block number = 1). Adanya  pengurangan  nilai  antara  -2LogL awal dan  akhir  menunjukkan  bahwa  model  yang dihipotesiskan  fit  dengan  data (Ghozali,  2011).  Berikut  merupakan  hasil  pengujian keseluruhan model fit.
Tabel 4.3 Nilai -2LogL Awal ( Block Number = 0)
Iteration History a,b,c
Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant Step 0 1 56,299 1,228 2 55,920 1,419 3 55,919 1,431 4 55,919 1,431
a. Constant is included in the model. b. Initial -2 Log Likelihood: 55,919
c.  Estimation  terminated  at  iteration  number  4  because  parameter  estimates changed by less than ,001.
Tabel 4.4 Nilai -2 LogL Akhir ( Block Number = 1) Iteration History a,b,c,d Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant BPK BPT BA Step 1 1 49,686 ,825 9,909 84,023 -,840 2 45,946 ,718 21,391 142,852 -2,335 3 45,028 ,525 31,448 183,876 -3,579 4 44,951 ,453 35,419 200,711 -3,970 5 44,950 ,446 35,813 202,478 -4,004 6 44,950 ,446 35,817 202,493 -4,005 7 44,950 ,446 35,817 202,493 -4,005
a. Method: Enter
b. Constant is included in the model.
c. Initial -2 Log Likelihood: 55,919
d.  Estimation  terminated  at  iteration  number  7  because  parameter  estimates changed by less than ,001.
Berdasarkan hasil pengujian yang terdapat pada Tabel 4.3, didapati nilai -2LogL pada awal  ( block  number =  0)  sebesar  55,919,  dimana  model  hanya  memasukkan  konstanta. Kemudian  pada  Tabel  4.4  didapati  nilai  -2LogL  pada  akhir  ( block  number =  1)  sebesar 44,950, dimana model sudah memasukkan ketiga variabel independen, yaitu beban pajak kini (BPK),  beban  pajak  tangguhan  (BPT),  dan  basis  akrual  (BA).  Adanya  pengurangan  nilai antara  -2LogL  awal  sebesar  55,919  dan  -2LogL  akhir  sebesar  44,950  menunjukkan  bahwa model yang dihipotesiskan fit dengan data.
Uji Koefisien Determinasi ( Nagelkerke’s R 2 ) Nilai Nagelkerke’s R 2 dapat  diinterpretasikan  seperti  nilai  R 2 pada multiple regression . Koefisien  determinasi  (R 2 )  pada  intinya  mengukur  seberapa  jauh  kemampuan  model  dalam
dan Basis Akrual Terhadap Manajemen Laba
menerangkan  variasi  variabel  dependen.  Nilai  R 2 yang  kecil  berarti  kemampuan  variabel- variabel  independen dalam  menjelaskan variasi  variabel  dependen amat terbatas. Nilai  yang hampir  mendekati  satu  berarti  variabel-variabel  independen  memberikan  hampir  semua informasi yang dibutuhkan untuk memprediksi variasi variabel dependen. Berikut merupakan hasil pengujian koefisien determinasi.

## Tabel 4.5 Koefisien Determinasi

## Model Summary
Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square  Nagelkerke R Square 1 44,950 a ,175 ,280
a.  Estimation  terminated  at  iteration  number  7  because  parameter  estimates changed by less than ,001.
Nilai Nagelkerke’s R 2 sebesar 0,280 menunjukkan bahwa ketiga variabel independen, yaitu  beban  pajak  kini  (BPK),  beban  pajak  tangguhan  (BPT),  dan  basis  akrual  (BA)  hanya dapat  menjelaskan  variasi  variabel  dependen  sebesar  28%.  Sisanya  sebesar  72%  dijelaskan oleh variabel lain yang tidak diujikan dalam penelitian ini.

## Uji Kelayakan Model Regresi
Kelayakan model regresi dinilai dengan menggunakan Hosmer and Lemeshow’s goodness of fit test . Jika nilai statistik Hosmer and Lemeshow’s goodness of fit test lebih besar dari 0,05 berarti  model  mampu  memprediksi  nilai  observasinya  atau  dapat  dikatakan  model  dapat diterima  karena  cocok  dengan  data  observasinya  (Ghozali,  2011).  Berikut  merupakan  hasil uji kelayakan model regresi.
Tabel 4.6 Kelayakan Model Regresi Hosmer and Lemeshow Test Step Chi-square df Sig. 1 ,918 8 ,999
Tabel  4.6  menunjukkan  nilai  statistik  dari Hosmer  and  Lemeshow’s  goodness  of  fit test sebesar 0,918 dengan probabilitas signifikansi  0,999. Karena nilai  statistik dari Hosmer and Lemeshow’s goodness of fit test lebih besar dari 0,05, maka model dapat diterima karena cocok  dengan  data  observasinya  atau  dapat  dikatakan  bahwa  model  mampu  memprediksi nilai observasinya.

## Uji Tabel Klasifikasi
Tabel klasifikasi 2 X 2 menghitung nilai estimasi yang benar (correct) dan salah (incorrect) . Pada kolom merupakan dua nilai prediksi dari variabel dependen, dalam hal ini diindikasikan melakukan  manajemen  laba  (1)  dan  diindikasikan  tidak  melakukan  manajemen  laba  (0), sedangkan  pada  baris  menunjukkan  nilai  observasi  sesungguhnya  dari  variabel  dependen diindikasikan melakukan manajemen laba (1) dan diinsikasikan tidak melakukan manajemen laba (0). Pada model  yang sempurna, maka semua kasus akan berada pada diagonal dengan tingkat  ketepatan  peramalan  100%  (Ghozali,  2011).  Berikut  merupakan  hasil  uji  tabel klasifikasi.

## Tabel 4.7 Tabel Klasifikasi
Classification Table a
Observed Predicted Manajemen Laba Percentage Correct
Diindikasikan tidak  melakukan ML Diindikasika n  melakukan ML Step 1 Manajemen Laba Diindikasikan tidak melakukan ML 2 9 18,2 Diindikasikan melakukan ML 1 45 97,8 Overall Percentage 82,5
a. The cut value is ,500
Tabel  4.7  menunjukkan  kekuatan  model  regresi  untuk  memprediksi  kemungkinan perusahaan melakukan manajemen laba adalah sebesar 97,8%. Dengan menggunakan model regresi  terdapat  45  observasi  yang  diindikasikan  melakukan  manajemen  laba  dari  total  46 observasi yang diprediksi melakukan manajemen laba. Sementara itu, kekuatan model regresi untuk memprediksi kemungkinan perusahaan diindikasikan tidak melakukan manajemen laba adalah  sebesar  18,2%.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  dengan  menggunakan  model  regresi terdapat  2  observasi  yang  diindikasikan  tidak  melakukan  manajemen  laba  dari  total  11 observasi  yang  diprediksi  tidak  melakukan  manajemen  laba.  Total  persentase  keseluruhan kekuatan model regresi adalah 82,5%.

## Uji Signifikansi Simultan
Omnibus tests of model coefficients adalah pengujian dengan model chi-square yang menguji semua variabel independen secara simultan atau bersama-sama berpengaruh atau tidak secara signifikan terhadap variabel dependen. Variabel independen dapat dikatakan secara simultan berpengaruh  terhadap  variabel  dependennya  jika  tingkat  signifikansi  kurang  dari  0,05 (Meyers et al. , 2012). Berikut merupakan hasil uji signifikansi simultan.

## Tabel 4.8 Signifikansi Simultan
Omnibus Tests of Model Coefficients
Chi-square df Sig. Step 1 Step 10,969 3 ,012 Block 10,969 3 ,012 Model 10,969 3 ,012
Dikarenakan nilai signifikansi pada Tabel 4.8 yaitu 0,012 lebih kecil dari 0,05, maka dapat  disimpulkan bahwa Ha 4 diterima,  yaitu beban pajak kini, beban pajak tangguhan, dan basis akrual secara simultan berpengaruh terhadap manajemen laba. Hasil ini sejalan dengan hasil  penelitian  Deviana  (2010)  yang  mengindikasikan  bahwa  variabel-variabel  independen beban  pajak  tangguhan  dan  beban  pajak  kini  dikatakan  memiliki  pengaruh  secara  simultan terhadap variabel dependen manajemen laba.

## Estimasi Parameter dan Interpretasi
Uji  signifikansi  menunjukkan  seberapa  jauh  pengaruh  satu  variabel  independen  secara individual dalam menerangkan variasi variabel dependen dengan nilai signifikansi  α = 0,05. Kriteria  pengujian  hipotesis  dengan  menggunakan  p  <  0,05,  maka  hipotesis  alternatif diterima, yang menyatakan bahwa suatu variabel independen secara individual memengaruhi variabel dependen (Santoso, 2010).

## Tabel 4.9 Estimasi Parameter
Variables in the Equation B S.E. Wald df Sig. Exp(B) Step 1 a BPK 35,817 17,620 4,132 1 ,042 3,589E+15 BPT 202,493  125,603  2,599 1 ,107 8,745E+87 BA -4,005 5,680 ,497 1 ,481 ,018 Constant  ,446 ,735 ,369 1 ,544 1,563
a. Variable(s) entered on step 1: BPK, BPT, BA.
Pada  Tabel  4.9  diperoleh  nilai  koefisien  regresi  untuk  variabel    beban  pajak  kini (BPK) sebesar 35,817 dengan nilai signifikansi 0,042. Nilai signifikansi yang lebih kecil dari 0,05  membuktikan  bahwa  Ha 1 dapat  diterima.  Disimpulkan  bahwa  beban  pajak  kini  yang diukur  dengan  membandingkan  beban  pajak  kini  perusahaan  pada  tahun  t  dengan  total  aset perusahaan pada tahun t-1 berpengaruh terhadap manajemen laba. Beban pajak kini mampu mendeteksi  kemungkinan  perusahaan  melakukan  manajemen  laba  karena  beban  pajak  kini merefleksikan  penghasilan  kena  pajak  yang  merupakan  hasil  rekonsiliasi  beda  waktu sekaligus  beda  tetap  terhadap  laba  menurut  akuntansi.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Deviana  (2010)  yang  menyatakan  bahwa  beban  pajak kini secara parsial mampu mendeteksi manajemen laba.
Koefisien regresi untuk variabel beban pajak tangguhan (BPT) adalah 202,493 dengan nilai  signifikansi  0,107.  Nilai  signifikansi  lebih  besar  dari  0,05  sehingga  Ha 2 ditolak,  yang berarti  beban  pajak  tangguhan  yang  diukur  dengan  membandingkan  beban  pajak  tangguhan perusahaan  pada  tahun  t  dengan  total  aset  perusahaan  pada  tahun  t-1  tidak  berpengaruh terhadap  manajemen  laba.  Kemampuan  beban  pajak  tangguhan  yang  hanya  dapat mencerminkan  efek  pajak  yang  ditimbulkan  oleh  perbedaan  temporer  antara  akuntansi  dan pajak  sehingga  apabila  perusahaan  diindikasikan  melakukan  manajemen  laba  yang memunculkan perbedaan permanen,  beban pajak tangguhan tidak dapat mendeteksi aktivitas manajemen laba tersebut. Hasil penelitian ini sejalan dengan hasil penelitian yang dilakukan Rahmi (2013) yang menyatakan bahwa beban pajak tangguhan tidak memiliki pengaruh yang signifikan dalam mendeteksi manajemen laba.
Koefisien  regresi  untuk  variabel  basis  akrual  (BA)  adalah  -4,005  dengan  nilai signifikansi  0,481.  Nilai  signifikansi  lebih  besar  dari  0,05  sehingga  Ha 3 ditolak.  Data  ini menunjukkan  bahwa  basis  akrual  yang  diukur  dengan  membandingkan  total  akrual  pada tahun t  dengan total  aset perusahaan pada tahun  t-1 tidak berpengaruh terhadap manajemen laba. Hal ini diduga karena akrual dengan metode Healy (total akrual) tidak mampu menjadi tolak  ukur  dalam  mendeteksi  manajemen  laba.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  hasil penelitian  yang  dilakukan  Kiswanto  (2009)  yang  menyatakan  bahwa  akrual  (total  akrual) dengan metode Healy tidak berpengaruh dalam mendeteksi manajemen laba.
Berdasarkan hasil pengujian, dapat dibentuk suatu persamaan regresi yang digunakan dalam penelitian ini sebagai berikut.
Ln =  0,446 + 35,817 BPK + 202,493 BPT – 4,005 BA
Keterangan: Ln = Logaritma natural probabilitas manajemen laba BPK = Beban Pajak Kini BPT = Beban Pajak Tangguhan BA = Basis Akrual

## V. Simpulan, Keterbatasan, dan Saran

## Simpulan
Simpulan yang diperoleh dari hasil penelitian ini sebagai berikut.
1. Ha 1 diterima,  yang  berarti  bahwa  beban  pajak  kini  berpengaruh  signifikan  terhadap manajemen  laba.  Hal  ini  dibuktikan  melalui  pengujian  signifikansi  dengan  hasil  nilai signifikansi  0,042  atau  lebih  kecil  dari  0,05.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  Deviana (2010)  dengan  kesimpulan  bahwa  beban  pajak  kini  secara  parsial  mampu  mendeteksi manajemen laba.
2. Ha 2 ditolak,  yang  berarti  bahwa  beban  pajak  tangguhan  tidak  berpengaruh  terhadap manajemen  laba.  Hal  ini  dibuktikan  melalui  pengujian  signifikansi  dengan  hasil  nilai signifikansi  0,107  atau  lebih  besar  dari  0,05.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  Rahmi (2013) yang menarik kesimpulan bahwa beban pajak tangguhan tidak memiliki pengaruh yang signifikan dalam mendeteksi manajemen laba.
3. Ha 3 ditolak, yang berarti bahwa basis akrual tidak berpengaruh terhadap manajemen laba. Hal  ini  dibuktikan  melalui  pengujian  signifikansi  dengan  hasil  nilai  signifikansi  0,481 atau lebih besar dari 0,05. Hal ini sejalan dengan penelitian Kiswanto (2009) dan Hamzah (2009)  dengan  kesimpulan  bahwa  akrual  tidak  berpengaruh  dalam  mendeteksi manajemen laba.
4. Ha 4 diterima,  yang  berarti  bahwa  beban  pajak  kini,  beban  pajak  tangguhan,  dan  basis akrual  secara  simultan  berpengaruh  signifikan  terhadap  manajemen  laba.  Hal  ini dibuktikan melalui pengujian signifikansi dengan hasil signifikansi 0,012 atau lebih kecil dari  0,05.  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  Deviana  (2010)  yang  menarik  kesimpulan bahwa  beban  pajak  tangguhan  dan  beban  pajak  kini  memiliki  pengaruh  secara  simultan terhadap manajemen laba.

## Keterbatasan
Penelitian ini memiliki beberapa keterbatasan sebagai berikut.
1. Variabel  yang  digunakan  untuk  memprediksi  manajemen  laba  yang  dilakukan  oleh perusahaan  hanya  sebatas  pajak  kini,  pajak  tangguhan,  dan  akrual,  yang  hanya  dapat ditentukan  menggunakan  laporan  keuangan.  Kemampuan  variabel  independen  dalam menjelaskan variasi variabel dependen terbatas, yaitu hanya sebesar 28%.
2. Penelitian  ini  hanya  difokuskan  pada  perusahaan  tertentu  yang  sesuai  dengan  kriteria penelitian  sehingga  hasil  penelitian  tidak  dapat  digeneralisasi  untuk  seluruh  perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia.
3. Penelitian ini hanya menggunakan periode selama 3 tahun berturut-turut sehingga belum dapat melihat kecenderungan trend kemungkinan terjadinya manajemen laba.

## Saran
Beberapa saran untuk penelitian selanjutnya sebagai berikut.
1. Penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat  menambah  variabel  independen  lain  terkait manajemen  laba,  baik  faktor  pajak  maupun  non-pajak.  Faktor  pajak  lain  seperti perencanaan pajak, sedangkan faktor non-pajak misalnya seperti ukuran perusahaan.
2. Penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat  memperluas  penelitian  dengan  menambahkan jumlah sampel tidak hanya terfokus pada sektor industri barang konsumsi saja, sehingga dapat diperoleh hasil penelitian dengan tingkat generalisasi yang lebih tinggi.
3. Penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat  memperluas  tahun  atau  periode  penelitian menjadi  lebih  dari  tiga  tahun  dan  menggunakan  metode  penelitian  yang  berbeda  untuk mendapatkan hasil yang lebih otentik.

## VI. Referensi
Belkaoui, Ahmed R. 2007. Accounting Theory . Edisi Lima. Jakarta: Salemba Empat.
Deviana, Birgita. 2010. “Kemampuan Beban Pajak Tangguhan dan Beban Pajak Kini Dalam Deteksi Manajemen Laba pada saat Seasoned Equity Offerings ”. Jurnal Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro. Semarang.
Elingga, Muna. 2008. “Pengaruh Komponen Akuntansi Akrual Sebagai Prediktor Arus Kas Operasi Pada Saat Krisis dan Setelah Krisis”. Jurnal Akuntansi/Tahun XII, No.02 (132:14).
Ghozali, Imam. 2011. Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 19. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Hamzah, Ardi. 2009. “Deteksi Earnings Management Melalui Beban Pajak Tangguhan, Akrual, dan Arus Kas Operasi: Studi Pada Perusahaan Real Estate dan Property yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2006-2008”. Departemen Akuntansi Universitas Trunojoyo.
Harnanto. 2011. Akuntansi Perpajakan. Yogyakarta: BPFE-Yogyakarta.
Healy, P.P. 1985. “ The Effect of Bonus Schemes on Accounting Decision ”. Journal of Accounting and Economic Vol.7, No.1-3 (85-107).
Ikatan Akuntansi Indonesia. 2009. Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan . Jakarta: Salemba Empat.
Kiswanto. 2009. “ Deferred Tax Expense and Accruals Dalam Memprediksi Earning Management : Penelitian Empiris Pada Perusahaan Manufaktur di Bursa Efek Indonesia”. Departemen Ekonomi Universitas Negeri Semarang.
Meyers, Lawrence S. et al., 2006. Applied Multivariate Research: Design and Interpretation . USA: Sage Publications, Inc.
Muljono, Djoko. 2008. Akuntansi Pajak. Yogyakarta: Andi.
Philips, Pincus dan S.O. Rego. 2003. “ Earnings Management: New Evidence Based on Deferred Tax Expense ”. The Accounting Review . 78 (April): pp 491-521.
Purba, Marisi. 2009. Akuntansi Pajak Penghasilan. Yogyakarta: Graha Ilmu.
Rachmawati, Sistya. 2010. “Asimetri Informasi Memodernisasi Beban Pajak Tangguhan dan Manajemen Laba”. Jurnal Informasi, Perpajakan, Akuntansi dan Keuangan Publik. Vol. 5, No. 1. Jakarta.
Rahmi, Aulia. 2013. “Kemampuan Beban Pajak Tangguhan dan Beban Pajak Kini dalam Mendeteksi Manajemen Laba pada Saat Seasoned Equity Offerings ”. Jurnal Fakultas Ekonomi Universitas Negeri Padang.
Santoso, Singgih. 2010. Statistik Multivariat. Jakarta: Penerbit PT Elex Media Komputindo.
Scott, William R. 2003. Financial Accounting Theory 3rd Edition . Prentice Hall Canada Inc.
Suranggane, Zulaikha. 2007. “Analisis Aktiva Pajak Tangguhan dan Akrual Sebagai Prediktor Manajemen Laba: Kajian Empiris Pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEJ”. Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia . Vol. 4 No. 1.
Wedari, Linda Kusumaning. 2004. “Analisis Pengaruh Proporsi Dewan Komisaris dan Keberadaan Komite Audit Terhadap Aktivitas Manajemen Laba”. Simposium Nasional Akuntansi.