## Religiusitas Dan Materialism Terhadap Penggelapan Pajak Dengan Love Of Money Sebagai Variabel Moderasi
Herman Ernandi 1* ,Fityan Noor Izzah 2 , Syaidah Rohmatul Ummah 3 1,2,3) Universitas Muhammadiyah Sidoarjo
1) difal_dieys@yahoo.co.id , 2) fityan_umsida@yahoo.co.id , 3) syaidahrohmatul@gmail.com *Corresponding Author Diajukan
: 21 Februari 2023 Disetujui : 24 Februari 2023 Dipublikasi      : 1 Juli 2023

## ABSTRACT
The  purpose  of  conducting  a  study  in  this  study  was  to  determine  the  effect  of  religiosity  and materialism on tax evasion with love of money as a moderating variable (study of the Indonesian Association  of  Electrical  and  Mechanical  Contractors,  Sidoarjo  Branch  Management  Council). The population taken in this research was members of the Indonesian Electrical and Mechanical Contractors Association, the Management Board of the Sidoarjo Branch. Probability sampling or random  sampling  is  used  by  distributing  questionnaires  and  getting  50  respondents.  Then  the primary data which is the source of data in this study were analyzed using the Outer Model to test the validity and reliability of the data. Furthermore, it also uses the Inner Model to test hypotheses and data is processed with the help of the smartPLS version 3.0 program. According to the results of the hypothesis test, it shows that the religiosity variable has a significant effect on tax evasion, but the materialism variable has no effect. In moderation, love of money is not able to moderate the religiosity variable, but love of money is said to be able to moderate the materialism variable on tax evasion.
Keywords: Religiosity; Materialism; Tax; Evasion; Love Of Money.

## PENDAHULUAN
Pembangunan  nasional  adalah  kegiatan  berkelanjutan  suatu  negara  yang  bertujuan  untuk perbaikan  kesejahteraan  suatu  masyarakat.  Salah  satu  upaya  untuk  mencapai  kemerdekaan pembiayaan  negara  dan  nasional  untuk  pembangunan,  yaitu  melalui  sumber  dana  salah  satunya berasal dari pajak. Di sebagian besar negara berkembang, pajak sebagai sumber utama penerimaan fiskal nasional, berada pada posisi paling penting. Dimana peran pajak memiliki efek meningkatkan pendapatan  perbendaharaan,  kemudian  digunakan  untuk  mendanai  pengeluaran  dan  berbagai pembangunan nasional. Menurut (Novitasari, 2014) menyatakan bahwa jumlah wajib pajak yang terdaftar terus meningkat setiap tahunnya. Namun, kenyataannya beberapa pembayar pajak masih berupaya untuk mengurangi utang (Seto, 2017) . Wajib pajak mencoba menurunkan tagihan pajak mereka  dengan  berbagai  cara,  mulai  dari  melakukan  hal-hal  yang  masih  diperbolehkan  oleh undang-undang perpajakan atau melakukan hal-hal yang dianggap bertentangan dengan undang- undang  perpajakan.  Perilaku  yang  demikian  merupakan  tindak  pengelapan  pajak.  Dimana penggelapan  pajak  diartikan  sebagai  tindakan  mengurangi  beban  pajak  dengan  cara  melanggar hukum (tax evasion).
Menurut penelitiannya (Kurniawan, 2019) wajib pajak terlibat dalam penghindaran pajak setiap tahun  dan  menggunakan  berbagai  strategi  ilegal  untuk  mengurangi  jumlah  pajak  yang  harus dibayar.  Alasannya  adalah  bahwa  penipuan  pajak  dianggap  dapat  diterima  ketika  seseorang mengutamakan uang atau harta benda dalam kesehariannya. Dalam penelitiannya (Tang dan Chiu, 2002) menunjukkan  bahwa  perilaku  tidak  etis  secara  signifikan  dipengaruhi  oleh  kecintaan terhadap  uang.  Hal  ini  menjelaskan  bahwa  seseorang  adalah  lebih  cenderung  melakukan penghindaran pajak dan sebaliknya jika memiliki kecintaan yang tinggi terhadap uang (high love of money).
Kecintaan  akan  uang  dapat  dihambat  oleh  beberapa  faktor,  salah  satunya  adalah  keyakinan terhadap  agama  seseorang (religiusitas). Ketaatan  dan  keyakinan  seseorang  terhadap  agamanya mempengaruhi perilakunya. Penggelapan pajak merupakan salah satu kegiatan yang dilarang oleh agama.  Pada  penelitian (Hafizhah,  2016) menemukan  bahwa Religiusitas dapat  mengurangi pengaruh  kecintaan  uang  terhadap  penggelapan  pajak. Religiusitas yang  melekat  pada  diri seseorang  menjadi  alasan  mengapa  ia  mengontrol  setiap  tindakannya.  Dalam  setiap  agama, penghindaran pajak tergolong perbuatan yang tidak patut, sehingga seseorang tidak melakukannya karena  suatu  alasan,  karena  agama  telah  menjadikan  agama  sebagai  motif  pemersatu  yang membimbing  seluruh  hidupnya.  Namun,  penelitian  yang  sama  menjelaskan  bahwa Religiusitas ekstrinsik tidak dapat memoderasi pengaruh kecintaan terhadap uang terhadap penghindaran pajak. Selain  peran dari religiousity, pemoderasi love  of  money terhadap  penggelapan  pajak yaitu sifat materialism. Dalam  penelitiannya (Hafizhah,  2016) menyatakan  bahwa materialisme adalah pemoderasi  pengaruh love  of  money terhadap  kecurangan  pajak.  Orang  materialistis  biasanya menginginkan  banyak  uang  untuk  memenuhi  kebutuhannya  untuk  menunjukkan  identitasnya. Keinginan untuk mendapatkan banyak uang berarti kecintaan yang besar terhadap uang atau harta benda,  kecintaan  yang  tinggi  terhadap  uang  dapat  merusak  etika  dan  memungkinkan  terjadinya penggelapan pajak.
Fenomena yang terjadi dilapangan yaitu semakin banyaknya wajib pajak yang mendaftar namun pendapatan  pajak  justru  mengalami  penuruanan.  Permasalahan  yang  terjadi  diperpajakan  salah satunya  adalah  penyalahgunaan  dana  publik  dengan  maksud  untuk  mengurangi  atau menghilangkan  kewajiban  pajak  atas  suatu  tindak  pidana  adalah  penggelapan  pajak.  Untuk menyiasati  pembayaran  pajak,  penggelapan  ini  melawan  hukum.  Persoalan  tersebut  pada hakekatnya adalah suatu bentuk kepura-puraan untuk menyembunyikan keadaan atau keadaan yang sebenarnya. Simulasi menyampaikan pernyataan-pernyataan yang tidak tepat atau palsu, misalnya. Kasus  penggelapan  pajak  di  Indonesia  mayoritas  masih  melibatkan  wajib  pajak  yang  ugal- ugalan.Kasus  Gayus  Tambunan  tahun  2010  dan  2011  merupakan  salah  satu  kasus  penggelapan pajak di Indonesia yang paling banyak mendapat perhatian. Kasus penggelapan pajak PT Megah Citra Raya yang diancam hukuman delapan tahun penjara, kasus pemalsuan paspor yang diancam hukuman dua tahun penjara, dan kasus pencucian uang dan penyuapan terhadap sipir penjara yang diancam  hukuman  delapan  tahun  penjara,  adalah  beberapa  kasus  yang  menjeratnya.  Gayus menerima total 29 tahun penjara dalam kasus tersebut. Dan salah satu kejahatan terbesar Gayus adalah tindak pidana korupsi yang membantu PT Surya Alam Tunggal membayar pajaknya dengan lebih baik, sehingga merugikan negara sebesar Rp 570 juta.
Beberapa  penelitian  yang  telah  dilakukan  mengenai  variabel Religiusitas , Materialism , Penggelapan Pajak ( Tax Evasion) dengan Love Of Money menunjukaan hasil yang tidak konsisten. Pada  penelitian yang  dilakukan  oleh (Jihad &  Ernandi,  2022) menyatakan  Etika  Uang, Love  Of Money,  Materialism dan Religiosity berpengaruh  terhadap  penghindaran  pajak  dengan  kondisi keuangan sebagai variabel moderating. Sedangkan hasil tersebut berkebalikan dengan penelitian (Khoerunissa, 2021) yang menyatakan religiusitas, materialisme dan cinta uang tidak memoderasi pengaruh antara etika uang dan kecurangan pajak. Dari ketidakonsistenan hasil dan permasalahan yang ada melatarbelakangi peneliti melakukan penelitian yang berjudul “Pengaruh Religiusitas dan Materialism terhadap Penggelapan Pajak ( Tax Evasion) dengan Love Of Money Sebagai Variabel Moderasi ” bertujuan  untuk  mengkaji  kembali  hubungan  antara  penggelapan  pajak  dengan kecintaan terhadap uang, religiusitas, dan materialisme.

## STUDI LITERATUR
Kajian Teori a. Theory Of Planned Behavior
Theory  Of  Planned  Behavior atau  yang  merupakan  perluasan  dari Theory  Of  Reasoned Action yang  menjelaskan  mengenai  rencana  seseorang  atau  kelompok  yang  berdampak  pada hasil dari perilaku tersebut. Misalnya wajib pajak yang mengecilkan jumlah kewajiban pajaknya yang  harus  dibayar  atau  tidak  membayar  pajak  dengan  alasan  yang  berbeda  –  beda.  Setiap tindakan  yang  dilakukan  pasti  memiliki  latar  belakang  dan  tujuan  yang  berbeda,  begitu  pula dampak yang muncul dari tindakan yang telah dilakukan.

## b. Teori Etika Theonomy
Teori  Etika  Theonomy  menjelaskan  bahwa  karakter  moral  seseorang  sangat  ditentukan oleh seberapa baik dia bergaul dengan Tuhan. Jika sejalan dengan kehendak Tuhan, perilaku manusia  secara  moral  baik,  jika  tidak  sesuai  dengan  aturan  dalam  Alkitab,  itu  buruk  secara moral. Teori ini berhubungan dengan variabel religiusitas yang digunakan pada penelitian ini. Ketika  ilmu  agama  yang  dianut  cukup  kuat  maka  kecil  kemungkinan  untuk  melakukan pelanggaran atau tindakan yang menyalahi aturan.

## c. Love Of Money
Konsep  ini  pertama  kali  diperkenalkan  dalam  literatur  psikologi  oleh  T.L.  Tang    1992. Tujuannya  adalah  untuk  menganalisis  perilaku    individu  yang  mencintai  uang  dalam hubungannya dengan materi, benda atau barang material lain yang  diperolehnya dengan uang yang dimilikinya. Cinta uang adalah bagian dari etika uang (Aji, 2018) . Menurut Tang dan Chiu 2022 dalam penelitian (Jihad & Ernandi, 2022) menyatkan bahwa Kecintaan akan uang adalah cara  untuk  mengukur  nilai  keinginan  seseorang  akan  uang,  jika  bukan  kebutuhannya,  dan pentingnya membelanjakan uang. Meliputi sikap, pemahaman, keinginan dan aspirasi individu untuk  uang  tambahan.  Kecintaan  yang  begitu  besar  terhadap  uang  membuat  uang  menjadi sangat penting, sehingga mereka rela berperilaku  kurang etis dibandingkan orang yang kurang mencintai uang.

## d. Penggelapan Pajak (Tax Evasion)
Definisi  penghindaran  pajak  adalah  sebagai  berikut  “Penghindaran  pajak  adalah menghindari membayar pajak dengan cara yang bertentangan dengan hukum. Karena mudah dilakukan,  penghindaran  pajak  adalah  hal  biasa.”Pengertian  penggelapan  pajak  menurut (Rahayu & Kurnia, 2010) “Penghindaran pajak (tax avoidance) adalah upaya yang berfungsi oleh warga negara tentang pengurangan, pelepasan, pengendalian yang tidak sah atas kewajiban pengeluaran atau penarikan tidak membayar tugas seperti yang saat ini terutang oleh pedoman hukum.”
e. Religiocity
Secara umum, semua agama memiliki tujuan yang sama yaitu mengendalikan perilaku baik dan  mencegah  perilaku  buruk.  Tidak  menutup  kemungkinan  agama  akan  mengambil  alih pengawasan perilaku moral self-enforcement. Komitmen keagamaan merupakan variabel yang digunakan  untuk  mengukur  tingkat  religiusitas  seseorang  berdasarkan  bagaimana  nilai-nilai agama, keyakinan, dan praktik diterapkan dalam kehidupan sehari-hari. Efek positif dari afiliasi agama  dan  keuntungan  beragama  ditekankan  ketika  agama  dianggap  sebagai  faktor  dalam perilaku ekonomi dan demografis. Karena setiap orang mendapat manfaat dari agamanya, bukan hanya dirinya sendiri, hal ini diharapkan dari kode moral yang diterapkan setiap individu pada dirinya  sendiri.  .tetapi  juga  untuk  seluruh  masyarakat.  Pengambilan  keputusan  dapat dipengaruhi oleh layanan sosial berbasis agama. Menurut Grasmick, Bursik, & Cochran (1991) dalam (Wankhar,  2018) menyatakan  bahwa  rasa  bersalah  pada  diri  sendiri  berperan  sebagai pencegah perilaku ilegal.

## f. Materialism
Materialisme adalah pandangan yang menekankan kepemilikan kekayaan materi atas nilai- nilai  dan  mencakup  keyakinan,  sikap,  dan  nilai-nilai  kehidupan.  kehidupan  baru.  Menurut (Muttingatun & Hidayatulloh, 2020) orang yang materialistis cenderung menjaga kekayaannya, yang dilakukannya dengan menolak membayar pajak. Hal ini didasarkan pada pemikiran bahwa membayar pajak akan membuat kekayaan menjadi kurang berharga. Individu tersebut memiliki kecintaan yang kuat terhadap uang. Ia akan melakukan apa saja untuk menghasilkan uang dan menggunakannya untuk hal-hal yang tidak dianggap mewah.

## Hubugan Antar Variabel
a. Hubungan religiusitas terhadap penggelapan pajak (tax evasion)
Menurut pandangan semua agama, penghindaran pajak adalah tidak etis. Namun demikian, dalam status penghindaran pajak saat ini, dapat dikatakan bahwa itu adalah moral, jika dilihat dari kondisi yang sedang berlangsung, untuk lebih spesifik bahwa pengakuan administrasi banyak ditetapkan. di daerah setempat, hal inilah yang membuat individu ragu-ragu untuk menutup  retribusi.  Sikap  dan  perilaku  manusia  sangat  dipengaruhi  oleh  agama.  Dalam struktur  kognitif  wajib  pajak  orang  pribadi,  religiusitas  merupakan  nilai  signifikan  yang berpotensi mempengaruhi perilaku individu (Hafizhah, 2016) .
b. Hubungan materialism terhadap penggelapan pajak (tax evasion)
Menurut penelitian, orang dengan nilai materialistis biasanya menghabiskan banyak uang untuk  barang-barang  mewah.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  materialis  memiliki kecenderungan untuk menginginkan banyak uang dan barang-barang mewah sebagai sarana untuk  mengekspresikan  identitas  mereka.  Karena  materialisme  memiliki  sisi  negatif berdampak pada persepsi tentang pentingnya etika, etika yang lebih rendah ditunjukkan oleh tingkat materialisme yang lebih tinggi. Perilaku buruk seperti penghindaran pajak akan lebih mungkin terjadi jika etika kurang. Dalam (Hafizhah, 2016) jika materialism semakin tinggi maka individu tersebut memiliki etika yang rendah, etika yang rendah akan meningkatkan kemungkinan untuk melakukan tindakan kecurangan pajak
c. Hubungan Religiusitas terhadap penggelapan pajak (tax evasion) dengan love of money sebagai variabel moderasi
Orang  yang  secara  alami  religius  akan  menjadikan  agama  sebagai  standar  bagaimana mereka menjalani  hidup mereka.  Penggelapan  pajak umumnya  dianggap  sebagai  perilaku yang  tidak  etis  dari  sudut  pandang  berbagai  agama.  ( Choiriyah  &  Meida,  2020) Agama sangat  berperan  penting  dalam  kehidupan  sehari-hari  dan  diharapkan  agama  dapat memberikan  kontrol  internal  dalam  penegakan  moral  tentang  perilaku  penipuan  pajak, individu yang memiliki religiusitas yang tinggi akan mampu mengendalikan diri dari sifat love  of  money karena  mereka  mampu  mengendalikan  diri  sehingga  lebih  mengutamakan Tuhan  dan  menganggap  uang  bukanlah  segalanya.  Keyakinan  agama  yang  kuat  memiliki moralitas  yang  tinggi  sehingga  dapat  membedakan  mana  perbuatan  yang  baik  dan  buruk maka  akan  menghindari  hal-hal  buruk  seperti  memanipulasi  pajak  atau  bertindak  untuk kepentingan pribadi. Dalam nada yang sama, orang yang menunjukkan religiusitas ekstrinsik akan  menggunakan  agama  mereka  sebagai  sarana  untuk  memuaskan  kepentingan  pribadi mereka  sendiri.  Ketika  hal-hal  di  dunia  berjalan  sesuai  keinginan  mereka,  orang-orang seperti ini akan termotivasi. Mereka akan mencari cara untuk mendukung kepentingan bisnis mereka. karena uang menjadi faktor yang sangat penting dalam memenuhi kebutuhan dasar mereka. Sangat mudah bagi seseorang untuk terlibat dalam perilaku tidak etis ketika mereka berada di sekitar seseorang yang tidak menghargai agama dan yang tidak mampu mengelola uang mereka secara efektif untuk memenuhi kebutuhan mereka
d. Hubungan materialism terhadap penggelapan pajak (tax evasion) dengan love of money sebagai variabel moderasi
Seseorang yang mempunyai kecintaan lebih terhadap dunia akan lebih mudah terpengaruh dengan tindakan atau perilaku tidak etis. (Khoerunnisa, 2021) materialisme adalah individu yang menempatkan kepemilikan yang bersifat duniawi untuk mencapai kebahagiaan dalam hidup  sehingga  menjadikannya  sebagai  sebuah  tujuan  hidup.    Dalam  kaitannya  bahwa
seseoang yang mempunyai kecintaan terhadap uang dan menganggap uang itu penting dari segalanya, orang tersebut akan melakukan tindakan dan perilaku agar dia tidak mengeluarkan uangnya untuk suatu hal yang dianggapnya tidak terlalu bepengaruh terhadap kehidupannya. Orang  tersebut  akan  melakukan  tindakan-tindakan  yang  tidak  etis  atau  tidak  baik  seperti penggelapan  pajak,  karena  baginya  membayar  pajak  tidak  begitu  diperlukan  dan  tidak berpengaruh dalam kehidupannya

## METODE

## Pendekatan Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  penelitian  kuantitatif  berupa  penyebaran  kuesioner. Kemudian  data  primer  yang  merupakan  sumber  data  dalam  penelitian  ini  dianalisis menggunakan Outer Model guna menguji validitas dan juga reliabilitas data. Selanjutnya juga menggunakan Inner  Model guna  menguji  hipotesis  dan  data  diolah  dengan  bantuan  program smartPLS versi 3.0. Menurut (Sugiyono, 2017) metode penelitian kuantitatif dapat didefinisikan sebagai teknik yang digunakan untuk menyelidiki populasi dan sampel tertentu, mengumpulkan data melalui penggunaan alat penelitian, dan menganalisis data statistik untuk menguji hipotesis.

## Lokasi Penelitian
Penelitian ini dilakukan di sebuah Asosiasi Kontraktor Listrik dan Mekanikal Indonesia (AKLI) Dewan Pengurus Cabang Sidoarjo yang berloaksi di Ruko Graha Anggrek Mas A-41, JL. Ruko Anggrek Mas, Kecamatan Buduran, Kabupaten Sidoarjo, Privinsi Jawa Timur.
Definisi Operasional dan Indikator Variabel
a. Definisi Operasional
1. Variabel Terikat (Y)
Jenis  variabel  yang  dipengaruhi  oleh  variabel  bebas  merupakan  variabel  dependen (terikat).
a. Tax  evasion (Y)  adalah  ketika  wajib  pajak  melanggar  kewajiban  mereka  untuk membayar pajak. Ada sejumlah konsekuensi dunia nyata dari tidak memenuhi target penerimaan  pajak,  termasuk  wajib  pajak  yang  terus  gagal  melaporkan  semua pendapatan mereka.
1) Tidak menyampaikan SPT
2) Menyampaikan SPT tapi tidak benar
3) Menyalahgunakan NPWP
4) Tidak menyetorkan pajak yang terutang
5) Melakukan suap terhadap fiskus
2. Variabel Moderating (Z)
Jenis Variabel yang dapat memperlemah atau memperkuat hubungan variabel dependen (Y) dengan variabel independent (X)
a. Love  Of  Money adalah  kecintaan  terhadap  uang  akan melakukan  apa  saja  untuk melakukan atau mendapatkan banyak uang untuk memenuhi semua kebutuhan dan keinginannya.
3. Variabel Bebas (X)
Jenis  variabel  yang  mempengaruhi  variabel  terikat  merupakan  variabel  independen (bebas).
a. Religiusitas (X1) adalah  tingkat  keyakinan  tertentu  seseorang  terhadap  nilai-nilai agama  dan  bagaimana  nilai-nilai  itu  dipraktikkan.  Agama  digunakan  untuk menggambarkan tingkat kepercayaan ini, dan mengikuti prinsip-prinsip agama juga disertakan.  Seseorang  dapat  dibujuk  untuk  tidak  menghindari  pajak  sebagai akibatnya.
b. Materialism (X2) menyebabkan  seseorang  memiliki  rasa  cinta  yang  lebih  besar terhadap  dunia.  Perilaku  seseorang  akan  berubah  akibat  materialisme  karena sifatnya. Dalam hal ini, pendapat tentang pentingnya etika dan tanggung jawab sosial dipengaruhi secara negatif oleh sifat materialisme.
b. Indikator Variabel
Tabel 1 Indikator Variabel NO VARIABEL INDIKATOR JENIS VARIABEL SUMBER 1 Religuisitas (X1)  1. Tingkat keyakinan personal 2. Tingkat pengetahuan agama yang diyakini 3. Pengalaman yang dialami dalam menjalankan ritual agama 4. Konsekuensi menjadi personal yang beragama Independen (Love, 2021) 2 Materialism (X2) 1. Keinginan memiliki materi yang lebih 2. Gaya hidup yang materialistik pada lingkungan sekitar 3. Lingkungan yang tidak suportf dalam membangun self- esteem yang positif 4. Tidak ingin mengeluarkan materi lebh Independen (Love, 2021) 3 Love Of Money (Z) 1. Faktor penting dalam kehidupan untuk meningkatkan status sosial dan kepuasan tersendiri 2. Salah satu penilaian terhadap kesuksesan individu 3. Meningkatkan kepercayaan personal 4. Kepuasan personal yang mencerminkan kebahagiaan dan ketentraman Moderasi (Love, 2021) 4 Tax Evasion (Y)  1. Tidak menyampaikan SPT 2. Menyampaikan SPT tapi tidak benar 3. Menyalahgunakan NPWP 4. Tidak menyetorkan pajak yang terutang 5. Melakukan suap terhadap fiskus Dependen (Love, 2021)

## Populasi dan Sampel
a. Populasi
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  anggota  dari  Asosiasi  Kontraktor  Listrik  dan Mekanikal Indonesia yang berjumlah 50.
b. Sampel
Pada studi ini menggunakan  metode  probability sampling  yang  dikenal  dengan  simple random  sampling  dikatakan  sederhana  karena  dilakukan  secara  acak  dan  memberikan kesempatan yang sama bagi setiap anggota populasi untuk dipilih sebagai anggota populasi dan anggota sampel. Jadi sampel  dalam penelitian ini  berjumlah 50 anggota dari  individu (pemilik  badan  usaha)  Asosiasi  Kontraktor  Listrik  dan  Mekanikal  Indonesia  cabang Sidoarjo.

## Teknik Analisis Data
Penelitian ini menggunakan analisis regresi partial (Patial Least Square/PLS). Menurut (Sugiyono, 2017) PLS merupakan metode statistika SEM berbasis varian yang didesain untuk menyelesaikan  regresi  berganda  apabila  terjadi  masalah  pada  data  yang  spesifik. PLS ini dipergunakan  dengan  mempertimbangkan  adanya  variabel  laten  yang  dibentuk  oleh  indikator formatif  yang  kemudian  membentuk  efek  moderating.  Pedoman  penentuan  besarnya  sample size(ukuran sampel) untuk SEM menurut (Solimun, 2002) adalah:
1. Bila  pendugaan  parameter  menggunakan  metode  kemungkinan  maksimum  (maximum likelihood estimation) besar sampel yang disarankan antara 100 hingga 200, dengan minimum sampel adalah 50.
2. Sebanyak 5–10 kali jumlah parameter yang ada di dalam model.
3. Sama dengan 5–10 kali jumlah indikator dari keseluruhan variabel laten.

## A. Evaluasi Model Pengukuran (Outer Model)
Evaluasi Model Pengukuran (Outer Model) merupakan pengujian kualitas data yang dilakukan  dengan  uji  validitas  dan  reliabilitas.  Analisis Outer  Model dilakukan  untuk memastikan bahwa measurement yang dilakukan untuk memastikan bahwa layak dijadikan pengukuran ( valid dan reliable ). a. Uji Validitas
Convergen  Validity atau  validitas  konvergen  merupakan  nilai outer  loading pada variabel laten dengan indikatornya. Dengan nilai yang diharapkan yaitu sebesar >  0,7 sehingga  dapat  dikatakan  bahwa  indikator  yang  digunakan  valid  dalam  mengukur variabe.
b. Uji Reliabilitas
Uji  reliabilitas  digunakan  dalam  pengukuran  konsistensi  internal  alat  ukur.
Pengukuran  reliabilitas  pada  penelitian  ini  menggunakan Composite  Realiability dan Cronbach’s Alpha Dengan nilai Composite Realiabiliy > 0,7 dan Cronbach’s Alpha > 0,6 maka dapat disimpulkan bahwa semua indikator konstruk reliabel atau memenuhi uji reliabilitas.

## B. Pengujian Hipotesis
Pengujian  hipotesis  pada  penelitian  ini  dapat  dilihat  dari  nilai  R-Square  dan  nilai Path  Coeffisient.  R- square (R 2 )  digunakan  untuk  mengukur  tingkat  perubahan  variabel independen  terhadap  variabel  dependen.  Semakin  tinggi  nilai  R- square (R 2 )  maka  akan semakin  baik  model  prediksi  yang  diajukan  dalam  penelitian. Path  Coefficient ini digunakan  untuk  mengukur  keterdukungan  hipotesis  dan  menguji  apakah  terdapat pengaruh  variabel  laten  independen  terhadap  variabel  laten  dependen  melalui  variabel moderasi. Ukuran keterdukungan nilai T-tabel dan T-statistic. Pengujian ini dapat dilihat dari nilai T-statistic. Apabila nilai T-statistic > 1,96 maka dapat disimpulan bahwa terhadap pengaruh antar variabel tersebut.
HASIL
Evaluasi Model Pengukuran (Outer Model)
a. Hasil Uji Validitas

## Gambar 1 Outer Loading
Berdasarkan  gambar  diatas  menunjukkan  keseluruhan  masing-masing  indikator  yang digunakan untuk mengukur variabel dalam penelitian ini memiliki nilai Outher loading dengan  nilai  rata-rata  diatas  0,7  sehingga  dapat  dikatakan  bahwa  indikator  tersebut valid.
b. Hasil Uji Realiabilitas
Tabel 2 Nilai Composite Realiability dan Cronbach’s Alpha
Berdasarkan  tabel  diatas  menunjukkan  bahwa  semua  konstruk  memiliki  nilai Composite Reliability > 0,7 dan Cronbach’s Alpha > 0,6 sehingga dapat dikatakan bahwa semua indikator konstruk reliabel atau memenuhi uji reliabilitas
Pengujian Hipotesis
Tabel 3 Nilai R-square (R 2 ) R-square R-square Adjust Y 0.710 0.677
Berdasarkan tabel diatas menunjukkan bahwa 0,710 hal ini dapat diartikan bahwa kontribusi  variabel  Religiusitas (X1),  Materialism  (X2),  Love  Of  Money  (Z)  terhadap variabel Penggelapan pajak ( Tax evasion ) sebesar 0,710 atau 71,0%.. Dan sisanya 3,90 % dipengaruhi oleh faktor lain.
Cronbach Alpha Composite Reliability X1 0.951 0.962 X1*Z 1.000 1.000 X2 0.938 0.951 X2*Z 1.000 1.000 Y 0.953 0.961 Z 0.940 0.952

## PEMBAHASAN

## Pengaruh religiusitas terhadap penggelapan pajak (tax evasion)
Berdasarkan data yang tersaji hasil estimasi hubungan religiusitas terhadap penggelapan pajak menunjukkan nilai T statistik sebesar 2.056 > nilai t tabel (1,96) dan nilai P Values 0.040 < 0.05.  Dari  data  tersebut  menunjukkan  bahwa religiusitas berpengaruh  signifikan  terhadap penggelapan pajak pada Asosiasi Kontraktor Listrik dan Mekanikal Cabang Sidoarjo.
Hasil  dari  penelitian  ini  mendukung  penelitian  sebelumnya  oleh (Dwiarso,  2018) keyakinan  yang  kuat  yang  dipegang  oleh  individu  akan  meningkatkan  kualitas  moral  dalam menjalani kehidupan dan akan mempengaruhi cara berperilaku seseorang. Namun pada dasarnya, religiusitas  kembali  pada  tiap  individu,  dilihat  dari  segi  keimanan  saat  mengalami  penurunan keimanan seseorang dapat mengabaikan ajaran agama yang diyakini dan melakukan kecurangan. Pandangan  masyarakat  tentang  pentingnya  menerapkan  nilai-nilai  agama  bertentangan  dengan perilaku  individu.  Dalam  penelitian  ini,  religiusitas  menjadi  suatu  hal  yang  negatif  karena berpengaruh terhadap penggelapan pajak. Dapat diartikan bahwa ada hal lain yang mempengaruhi sikap tersebut, seperti minimnya pengetahuan dan pemahaman tentang perpajakan, norma subjektif yaitu  sifat  individu  yang  mudah  terpengaruh  oleh  orang  lain  sehingga  berperilaku  tidak  patuh terhadap peraturan perpajakan dan juga kurang puas dengan kualitas pelayanan pajak. Penelitian ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Safitri,  2018) yang  menyatakan  bahwa religiusitas tidak berpengaruh terhadap penggelapan pajak.

## Pengaruh materialism terhadap penggelapan pajak (tax evasion)
Berdasarkan data yang tersaji hasil estimasi hubungan materialism terhadap penggelapan pajak menunjukkan nilai T statistik sebesar 0.578 < nilai t tabel (1,96) dan nilai P Values 0.563 > 0.05. Dari data tersebut menunjukkan bahwa materialism tidak berpengaruh terhadap penggelapan pajak pada Asosiasi Kontraktor Listrik dan Mekanikal Cabang Sidoarjo.
Penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh  ( (Khoerunissah, et., al 2022) dan (Umiyati,  2019) yang  menyatakan  bahwa  Materialisme  tidak  berpengaruh  terhadap Penggelapan Pajak ( Tax evasion ). Secara hipotetis, materialism dapat memperkuat cara seseorang berperilaku sehingga umumnya akan melakukan kecurangan. Meskipun demikian, dalam penelitian ini  variabel  materialism  tidak  ber[engaruh  terhadap  penggelapan  pajak  ( tax  evasion ).  Hal  ini menyiratkan  bahwa  mayoritas  responden  merasa  bahwa  penggelapan  pajak  masuk  akal  untuk dilakukan dan sebagian besar responden percaya bahwa penggelapan pajak tidak masuk akal untuk dilakukan, sehingga tingkat materialism yang dimiliki seseorang tidak dijamin akan mempengaruhi penggelapan  pajak.  Dalam  hal  ini  berarti  responden  dapat  dinyatakan  patuh  terhadap  ketentuan perpajakan  dengan  tidak  melakukan  penggelapan  pajak,  sehingga  tidak  berpengaruh  terhadap materialism. Penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh . (Hafizhah, 2016) yang menyatakan bahwa materialism berpengaruh terhadap penggelapan pajak.
Pengaruh religiusitas yang dimoderasi oleh love of money terhadap penggelapan pajak (tax evasion)
Berdasarkan data yang tersaji hasil estimasi hubungan religiusitas yang dimoderasi oleh love  of  money terhadap  penggelapan  pajak menunjukkan  nilai  T  statistik  sebesar  0.258  <  nilai t tabel (1,96) dan nilai P Values 0.796 > 0.05. Dari data tersebut menunjukkan bahwa variabel love of money tidak mampu memoderasi hubungan antara religiusitas terhadap penggelapan pajak pada Asosiasi Kontraktor Listrik dan Mekanikal Cabang Sidoarjo.
Penelitian ini sejalan dengan yang dilakukan oleh (Oktavia et., al 2018) Secara teoritis, religiusitas dapat mengtaur perilaku seseorang untuk tidak melakukan tindakan kecurangan pajak dan love of money dapat mendorong sesorang untuk melakukan kecurangan pajak. Namun dalam penelitian ini variabel love of money tidak memoderasi pengaruh religiusitas terhadap tax evasion (kecurangan pajak). Hal ini dapat terjadi karena jika dilihat dari jawaban responden kecurangan pajak adalah sedang. Artinya sebagian besar responden menganggap bahwa kecurangan pajak itu wajar  untuk  dilakukan  dan  sebagian  besar  responden  menganggap  bahwa  kecurangan  pajak  itu tidak wajar untuk dilakukan, sehingga tinggi rendahnya relgiusitas yang dimiliki seseorang belum tentu akan diperkuat oleh pengaruh etika uang terhadap kecurangan pajak. Dan penelitian ini tidak sejalan dengan yang dilakukan oleh oleh (Hafizhah, 2016) yang menyatakan sebaliknya.
Pengaruh materialism yang dimoderasi oleh love of money terhadap penggelapan pajak (tax evasion)
Berdasarkan data yang tersaji pada hasil estimasi hubungan religiusitas yang dimoderasi oleh love of money terhadap penggelapan pajak menunjukkan nilai T statistik sebesar 3.860 > nilai t tabel (1,96) dan nilai P Values 0.000 < 0.05. Dari data tersebut menunjukkan bahwa variabel love of  money mampu  memoderasi  hubungan  antara materialism terhadap  penggelapan  pajak  secara signifikan pada Asosiasi Kontraktor Listrik dan Mekanikal Cabang Sidoarjo. Penelitian ini sejalan dengan yang dilakukan oleh (Hafizhah, 2016) . Sehingga dapat disimpulkan bahwa variable love  of  money merupakan  variabel  moderating.  Secara  hipotesis,  orang-orang  yang  memiliki materialism  umumnya  ingin  memiliki  banyak  uang  untuk  memenuhi  kebutuhan  mereka  akan barang-barang mewah sebagai tempat untuk menunjukkan kepribadian mereka. Keinginan untuk memiliki kekayaan dan  dipenuhi uang berarti memiliki kecintaan yang tinggi terhadap uang, rasa cinta  yang  tinggi  terhadap  uang  akan  menurunkan  moral  sehingga  memungkinkan  melakukan kecurangan seperti penggelapan pajak, cinta uang berhubungan secara langsung dengan perilaku tidak etis. Hal ini dapat diartikan bahwa semakin seseorang memprioritaskan uang atau bersikap materialism sebagai hal yang penting ( high money ethics ), orang tersebut lebih cenderung untuk melakukan  tindakan tax  evasion yang  tidak  etis  daripada  orang  yang low  money  ethics. Dan penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  yang  dilakukan  oleh (Nuraprianti  &  Kurniawan,  2019) yang menyatakan sebaliknya.

## KESIMPULAN
Sesuai  pada  hasil  studi  dan  pembahasan  yang  telah  dijelaskan,  sehingga  dapat  disimpulkan sebagai berikut :
1. Religiusitas berpengaruh signifikan terhadap penggelapan pajak pada Asosiasi Kontraktor Listrik dan Mekanikal Cabang Sidoarjo.
2. Meligiusitas tidak berpengaruh  signifikan  terhadap  penggelapan  pajak  pada  Asosiasi Kontraktor Listrik dan Mekanikal Cabang Sidoarjo.
3. Love  Of  Money tidak  mampu  memoderasi  hubungan  antara religiusitas terhadap penggelapan pajak pada Asosiasi Kontraktor Listrik dan Mekanikal Cabang Sidoarjo.
4. Love  of  money mampu memoderasi  hubungan antara materialism terhadap  penggelapan pajak secara signifikan pada Asosiasi Kontraktor Listrik dan Mekanikal Cabang Sidoarjo.
Keterbatasan Penelitian
Adapun keterbatasan yang dihadapi peneliti diantaranya :
1. Penelitian ini menggunakan sampel yang terhitung sedikit, yaitu 50 sampel.
2. Penelitian  ini  hanya  menggunakan  dua  variabel  untuk  menilai  pengaruh  terhadap penggelapan pajak, yaitu variabel religiusitas dan materialism dan satu variabel sebagai moderasi yaitu love of money .
3. Waktu penyebaran kuisioner terkendala pandemi sehingga tidak bisa maksimal.

## Saran
Saran untuk penelitian selanjutnya:
1. Diharapkan pada penelitian yang akan datang dapat dilakukan dengan sampel yang lebih banyak.
2. Memerlukan  wawancara  pada  semua  responden  yang  memberikan  kemungkian  bisa diperhatikan  secara  langsung  dan  memberikan  respon  sehingga  dapat  mengajukan pertanyaan secara langsung pada peneliti mengenai pertanyaan yang tidak dapat dimengerti sehingga  pada  akhirnya  jawaban  setiap  responden  dapat  dikendalikan  oleh  peneliti  dan kejujuran jawaban dapat diperoleh.
3. Pada  penelitian  selanjutnya  diharapkan  peneliti  menyiapkan  dengan  jangka  yang  lebih lama agar mendapat respon rate kuesioner lebih tinggi dan diharapkan dapat memberikan hasil terbaik dan akurat.

## REFERENSI
Basri,  Yesi  Mutia.  2015.  “PENGARUH  DIMENSI  BUDAYA  DAN  RELIGIUSITAS TERHADAP KECURANGAN PAJAK.”
Basri, Yessi Mutia. 2014. Efek Moderasi Religiusitas dan Gender Terhadap Hubungan Etika Uang (Money Ethic) dan Kecurangan Pajak ( Tax evasion ). SNA XVII Mataram, Lombok
Basri,  Y.  M.  (2015).  Pengaruh Gender , Religiusitas dan  Sikap  LoM  pada  Persepsi  Etika Penggelapan Pajak Mahasiswa Akuntansi. Jurnal Ilmiah Akuntansi dan Bisnis Vol 10 No 1 , 45-54 .
Choiriyah,  Lies  Meida,  Theresia  Woro  Damayanti.  2020.  “Love  of  money,  Religiusitas,  dan Penggelapan Pajak”. Volume 3 Nomor 1 (Februari 2020)
D. Utomo dan D. Sofha, “Keterkaitan Religiusitas, Gender, Lom Dan Persepsi Etika Penggelapan Pajak,” J. Ilmu Manaj. dan Akunt. Terap., vol. 9, no. 2, 2018, doi: p-ISSN 2086-3748.
Dharma,  Lasmia.  2016.  Pengaruh  Gender,  Pemahaman  Perpajakan  dan  Religiusitas  Terhadap Persepsi Penggelapan Pajak. JOM Fekon , Vol. 3 No.1 (Februari) 2016.
F.  Khoerunnisa,  “Pengaruh  Money  Ethics  Terhadap Tax  evasion Dengan  Religiusitas, Materialisme,  Love  Of  Money  Dan  Kondisi  Keuangan  Sebagai  Variabel  Moderasi.,” Universitas Islam Indonesia Yogyakarta, 2021.
Farhan, Muharsa, Herlina Helmy, and Mayar Afriyenti. 2019. “Pengaruh Machiavellian Dan Love Of Money Terhadap Persepsi Etika Penggelapan Pajak Dengan Religiusitas Sebagai Variabel Moderasi.” Jurnal Eksplorasi Akuntansi 1(1): 470–86.
Hadian, Bagas Jihad, and Herman Ernandi. 2022. “The Influence of Money Ethics, Love of Money, Materialism,  and  Religiosity  on  Tax  Avoidance  with  Financial  Conditions  as  Moderating Variables.”
Indonesian Journal of Innovation Studies 20.
https://ijins.umsida.ac.id/index.php/ijins/article/view/720.
Hafizhah,  Ihsanul.  2016.  “The  Effect  of  Money  Ethics  Toward Tax  evasion with  Religiosity, Gender, and Materialism as A Moderating Variable.” : 1652–65.
Hasibuan,  Raya  Pusita  Sari.  2014.  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Persepsi  Wajib  Pajak Mengenai Etika Penggelapan Pajak (Tax Eavasion). (Studi Empiris Di KPP Pratama Medan- Polonia). Skipsi . Universitas Sumatera Utara.
Karlina,  Yuliani.  2020.  “PENGARUH  LOVE  OF  MONEY,  SISTEM  PERPAJAKAN, KEADILAN PERPAJAKAN, DISKRIMINASI PERPAJAKAN, PEMAHAMAN

## PERPAJAKAN, SANKSI PERPAJAKAN DAN RELIGIUSITAS TERHADAP
PENGGELAPAN PAJAK (Berdasarkan Persepsi Wajib Pajak Orang Pribadi Yang Terda Ftar Di  Kantor  Pelayana.” Prisma  (Platform  Riset  Mahasiswa  Akuntansi) 1(1):  58–69. https://ojs.stiesa.ac.id/index.php/prisma.
Khoerunissah, Cacca Sefta, Vita Aprilina, Nurlaila Maysaroh. 2022. “PENGARUH MONEY ETHICS, GENDER, RELIGIUSITAS DAN MATERIALISME TERHADAP PENGGELAPAN PAJAK.”
Khoerunnisa, Fitri. 2021. “Pengaruh Money Ethic Terhadap Tax evasion Dengan Religiusitas, Materialisme, Love Of Money dan Kondisi Keuangan Sebagai Variabel Moderasi”
Lau T C , Choe K L & Tan L P. 2013. The Moderating Effect of Religiosity in the Relationship between Money Ethics and  tax evasion. Journal of International Accounting, Auditing and Taxation 17
Liefa, Theresia, and Sofia Prima Dewi. 2020. “Pengaruh Money Ethics Dan Keadilan Terhadap Tax  evasion Dengan  Religiosity  Sebagai  Pemoderasi.” Jurnal  Multiparadigma  Akuntansi Tarumanagara 2: 1086–95.
Love,  Pengaruh,  O  F  Money,  Sistem  Perpajakan,  and  D  A  N  Keadilan.  2020.  “PAJAK

## TERHADAP PERSEPSI WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI MENGENAI
PENGGELAPAN PAJAK ( TAX EVASION ) ( Studi Kasus Pada KPP Pratama Tegal ).”
Mutingatun  dan  Hidayatulloh,  “Etika  Uang  Dan  Kecurangan  Pajak  Religiusitas  :  Intrinsik, Religiusitas Ekstrinsik, Gender, Materialisme, Dan Cinta Uang Sebagai Variabel Moderasi.,” J. Ris. Akunt., vol. 12, no. 2, hal. 1–16, 2020.
Nauvalia,  Friska  Ade,  and  Yuniarti  Herwinarni.  2018.  “Pengaruh  Religiusitas,  Pemahaman Perpajakan,  Status  Sosial  Ekonomi  Dan  Love  Of  Money  Terhadap  Persepsi  Penggelapan Pajak.” Permana : Jurnal Perpajakan, Manajemen, dan Akuntansi 10(1): 130–41.
Nuraprianti,  Kurniawan,  Umiyati.  2019.  “Pengaruh  Etika  Uang  (Money  Ethichs)  Terhadap Kecurangan  Pajak  ( Tax  evasion )  Dengan  Religiusitas,  Gender,  Dan  Materialisme  Sebagai Variabel Moderasi.” Jom Fekon 3(1): 1652–65.
Love Of Money dan Kondisi Keuangan. 2021. “PENGARUH MONEY ETHICS TERHADAP TAX EVASION DENGAN  RELIGIUSITAS  ,  MATERIALISME  ,  VARIABEL  MODERASI  ( Studi Kasus Wajib Pajak Orang Pribadi Di Kota Samarinda ) SKRIPSI FAKULTAS BISNIS DAN EKONOMIKA UNIVERSITAS ISLAM INDONESIA YOGYAKARTA.”
Oktaviani,  Rachmawati  Meita,  Ceacilia  Srimindarti,  and  Pancawati  Hardiningsih.  2018.  “Peran Religionsity  Sebagai  Pemoderasi  Hubungan  Money  Ethics  Terhadap  Upaya Tax  evasion .”
Jurnal Akuntansi 22(1): 105–18.
Pradanti, Noviani Rindar & Andri Prastiwi. (2014). Analisis Pengaruh Love of Money Terhadap Persepsi Etis Mahasiswa Akuntansi. Diponegoro Journal of Accounting Vol 3 No 3 , 1-12.
R. Indonesia, “Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 Pasal 1 ayat 1 Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan,” 2009.
Rahayu, Siti Kurnia. 2010. Perpajakan Indonesia: Konsep dan Aspek Formal. Yogyakarta: Graha Ilmu.
Reskino,  Rini  dan  Dinda  Novitasari.  (2014).  Persepsi  Mahasiswa  Akuntansi  Mengenai Penggelapan Pajak. Jurnal Investasi Vol 10 No 1 , 49-63
Rosianti, Camelia, and Yenni Mangoting. 2014. “Pengaruh Money Ethics Terhadap Tax evasion Dengan Intrinsic Dan Extrinsic Religiosity Sebagai Variabel Moderating.” Tax & Accounting Review 4(1): 1–11.
S. P. Mitayani, “Pengaruh Pemahaman Perpajakan, Love of Money, Religiusitas, Norma Subjektif, dan  Kemungkinan  Terdeteksi  Kecurangan  terhadap  Persepsi  Wajib  Pajak  Mengenai  Etika Penggelapan Pajak. (Studi Kasus pada Wajib Pajak Orang Pribadi yang Terdaftar di Kantor Pelayan,” Universitas Muhammadiyah Surakarta, 2019.
Safitri,  Alfiah.  2018.  “PENGARUH  RELIGIUSITAS  DAN  DETECTION  RATE  TERHADAP PENGGELAPAN PAJAK.”
Sari,  Desi  Ratna  &  R  Muchamad  Noch.  2019.  Pengaruh  Pemeriksaan  Pajak, Money  Ethics
Terhadap Tax  evasion Dengan Religiosity Sebagai  Variabel  Moderating.  Bandung:
Perpustakaan FEB UNPAS.
Sari, Maulida. “Pengaruh Money Ethics dan Keadilan Pajak Terhadap Tax evasion ,” Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah Jakarta, 2019.
Sofha, Dewi, and St. Dwiarso Utomo. 2018. “Keterkaitan Religiusitas, Gender, Lom Dan Persepsi Etika  Penggelapan  Pajak.” Jurnal  Ilmu  Manajemen  dan  Akuntansi  Terapan  (JIMAT) 9(2): 43–61.
Solimun.  (2002).  Multivariate  Analysis  Structural  Equation Modelling  (SEM)  Lisrel  dan  Amos. Fakultas MIPA
Sugiyono. (2017). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D . Alfabeta.
W. Aji, “Pengaruh Pemahaman Perpajakan, Love Of Money, Dan Religiusitas Terhadap Keinginan Melakukan  Penggelapan  Pajak  (Studi  Kasus  Pada  Mahasiswa  Program  Studi  Akuntansi Fakultas  Ekonomi  Universitas  Sarjanawiyata  Tamansiswa),”  Universitas  Sarjanawiyata Tamansiswa, 2021.
W. Surahman dan U. Y. Putra, “Faktor – Faktor Persepsi Wajib Pajak Mengenai Etika Penggelapan Pajak.,” J. Reksa, vol. 5, no. 1, 2018.
Wankhar,  Annisa  Zeny,  and  Nur  Diana.  2018.  “Pengaruh  Money  Ethics  Terhadap Tax  evasion Dengan Reliogiousity, Gender, Materialism Sebagai Variabel Moderating (Studi Kasus Pada Wajib  Pajak  Orang  Pribadi  Yang  Terdaftar  Di  KPP  Pratama  Malang  Utara).” E-Journal Ilmiah Riset Akuntansi Universitas Islam Malang 7: hlm: 44-58.
Widagsono,  Seto.  2017.  Pengaruh  Pengetahuan  Perpajakan,  Sanksi,  dan  Religiusitas  Terhadap Kepatuhan Wajib Pajak. Skripsi . UIN Maulana Malik Ibrahim Malang Zain, Mohammad. 2008. Manajemen Perpajakan . Edisi Ketiga. Jakarta: Salemba Empat