Pengaruh  solvabilitas,  profitabilitas,  ukuran perusahaan dan  ukuran  Kantor  Akuntan  Publik terhadap audit delay AKURASI 55 Amelia Oktrivina & Widyaningsih Azizah Research Paper Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pancasila Financial Management

## Abstract
This study aims to determine the effect of solvency, profitability, firm size and  public  accounting  firm  size (KAP)  on  audit  delay.  By  conducting  an empirical study on the Main Board Energy Sector Company Industry Listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) in (2018-2020). In this study, there were  28  main  board  energy  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange  for  the  2018-2020  period,  with  certain  criteria  so  that  the selected sample was 84 research samples. The sample of this study was selected  using  the  purposive  sampling  method.  This  research  was conducted using multiple linear analysis using the E-views 12 application. This  study  provides  the  results  that (1) Solvency  has  an  effect  on  audit delay. (2) Profitability has no  effect on audit delay.  (3) Firm size has no effect on audit delay.(4) The size of the Public Accounting Firm (KAP) has an effect on audit delay.
Received: 10 Sep 2021 Accepted: 25 Dec 2021 Online: 14 Apr 2022 Keywords: Akurasi: Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan, Vol 4, No.1, 2022, pp. 55- 68 Solvency, profitability, firm size, size of Public Accounting Firm, audit delay Corresponding Author: eISSN 2685-2888
Amelia Oktrivina
Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pancasila E-mail : ameliaoktrivina@univpancasila.ac.id DOI: https://doi.org/10.36407/akurasi.v4i1.154

## Published by LPMP Imperium
Journal homepage: https://ejournal.imperiuminstitute.org/index.php/AKURASI
© The Author(s) 2022 CC BY This license allows reusers to distribute, remix, adapt, and build upon the material in any medium or format, so long as attribution is given to the creator. The license allows for commercial use.

## PENDAHULUAN
Laporan keuangan merupakan sebuah elemen penting yang dibuat oleh pihak manajemen perusahaan sebagai  sebuah  hasil  dari  kinerja  perusahaan  periode  tertentu.  Laporan  keuangan  perusahaan digunakan  oleh  pihak  luar  perusahaan  untuk  kepentingan  yang  berbeda–beda.  Pihak  diluar perusahaan  yang  dimaksud  adalah  para investor ,  kreditor, supplier , auditor ,  pemerintah,  dan masyarakat umum. Laporan keuangan merupakan salah satu alat yang digunakan untuk mengukur maupun menilai kinerja perusahaan serta mendukung keberlangsungan suatu perusahaan, terutama perusahaan-perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI).
Perusahaan–perusahaan  yang  terdaftar  dalam  BEI  juga  harus  mengikuti  aturan  terkait dengan  penyampaian  laporan  keuangan.  Sesuai  dengan  peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK) nomor 29/POJK.04/2016 tentang laporan tahunan emiten atau perusahaan publik BAB III pasal 7 ayat (1) menyebutkan bahwa emiten atau perusahaan publik wajib menyampaikan laporan tahunan kepada  Otoritas  Jasa Keuangan  (OJK) paling  lambat pada  akhir  bulat keempat setelah tahun  buku berakhir.
Menurut  penelitian  Didipu  (2016),  laporan  keuangan  perusahaan  harus  diaudit  terlebih dahulu oleh Kantor Akuntan Publik (KAP). Pemeriksaan laporan keuangan dilakukan oleh auditor dengan  tujuan  agar  Laporan  Keuangan  yang  diterbitkan  oleh  perusahaan  dinilai  wajar  dan  dapat dipertanggung-jawabkan. Auditor menggunakan laporan keuangan sebagai alat untuk mendapatkan informasi-informasi keuangan perusahaan selama 1 periode. Biasanya, sebelum laporan keuangan tersebut diaudit oleh auditor eksternal, laporan keuangan tersebut sudah diaudit oleh pihak auditor internal  perusahaan.  Ketepatan  waktu  publikasi  laporan  keuangan  perusahaan  dalam  periode tertentu dapat mempengaruhi nilai manfaat dari laporan keuangan itu sendiri. Beberapa kebijakan yang diambil oleh para pengguna laporan keuangan dapat dipengaruhi oleh ketepatan waktu dalam penyerahan  laporan  keuangan  perusahaan.  Ketepatan  waktu  publikasi  laporan  keuangan  ini  juga akan  mempengaruhi  para investor pasar  modal  Indonesia  dalam  hal  pengambilan  keputusan ekonomi dan dapat mempengaruhi kepercayaan investor di pasar modal Indonesia. Faktor pertama yang dapat mempengaruhi terjadinya sebuah audit delay dalam perusahaan adalah  solvabilitas.  Solvabilitas  adalah  kemampuan  suatu  perusahaan  dalam  memenuhi  segala kewajibannya. Menurut Setiawan (2013) menunjukkan bahwasanya solvabilitas memiliki pengaruh terhadap audit  delay dalam  sebuah  perusahaan.  Hal  ini  disebabkan  karena  adanya  tingkat  tinggi- rendahnya  hutang  yang  dimiliki  oleh  perusahaan  yang  akan  menyebabkan  pelaporan  dan pemeriksaan  terhadap  pemeriksaan  utang  perusahaan.  Semakin  lama  pelaporan  dan  pemeriksaan tersebut dilakukan maka akan memperlambat proses pelaporan audit laporan keuangan  oleh auditor . Faktor kedua yang dapat mempengaruhi terjadinya audit delay dalam sebuah  perusahaan adalah profitabilitas. Menurut penlitian Kartika (2009) memberikan pernyataan bahwa profitabilitas secara signifikan berpengaruh terhadap terjadinya audit delay dalam perusahan. Perusahaan yang memiliki tingkat profitabilitas yang tinggi cenderung akan melakukan audit laporan keuangan lebih cepat dibandingkan dengan perusahaan yang memiliki tingkat profitabilitas yang lebih rendah.
Faktor  ketiga  yang  dapat  menyebabkan  terjadinya audit  delay adalah  ukuran  perusahaan. Menurut  penelitian  Dian  dan  Yeni  (2014)  mengatakan  bahwa  semakin  besar  ukuran  perusahaan, maka audit delay semakin pendek. Hal ini dikarenakan semakin besar perusahaan maka perusahaan tersebut memiliki sistem pengendalian internal yang lebih baik sehingga dapat mengurangi tingkat kesalahan  laporan  keuangan  dan  dapat  memudahkan auditor dalam  melakukan  pengauditan  atas laporan keuangan perusahaan yang terkait.
Faktor  terakhir  yang  menyebabkan  terjadinya audit  delay adalah  ukuran  Kantor  Akuntan Publik         (KAP). KAP memiliki ukuran – ukuran yang berbeda sehingga dari perbedaan ukuran tersebut dapat memberikan opini dan kecepatan penyelesaian laporan keuangan yang berbeda. Besar ukuran Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  diukur  dari  besarnya revenue yang  didapatkan  per  tahun.  Menurut

## Amelia Oktrivina.
Solvency, profitability, firm size, size of Public Accounting Firm, audit delay .
Annisa (2018) audit delay akan semakin pendek apabila perusahaan tersebut sudah lama menjadi klien  di  KAP  yang  pernah  mengaudit  perusahaan  tersebut  sebelumnya.  Berbeda  pendapat  dari penelitian  Prameswari  dan  Yustrianthe  (2012),  lamanya  perusahan  menjadi  klien  di  KAP  tidak mempengaruhi terjadinya audit delay .
Dengan demikian, penulis tertarik untuk menjadikan perusahaan sektor energi dan memilih perusahaan  yang  terdaftar  sebagai  perusahaan  papan  utama  untuk  menjadi  subjek  penelitian  ini. Alasan  penulis  memilih  perusahaan  papan  utama  ( main  board )  adalah  agar  mendapatkan  sampel perusahaan  yang  sejenis.  Istilah  papan  utama  atau main  board ditujukan  untuk  emiten  yang mempunyai  ukuran  (size)  besar  dan  mempunyai  track  record  yang  baik.  Selain  itu  saham perusahaan yang terdaftar di papan utama ( main board ) harus dimiliki oleh lebih dari 1000 orang investor , dengan demikian para investor menaruh perhatian pada perusahaan tersebut.

## STUDI  LITERATUR  DAN  PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Solvabilitas
Solvabilitas  adalah  rasio  yang  menunjukan  bagaimana  perusahaan  mampu  untuk  mengelola hutangnya  dalam  memperoleh  keuntungan  dan  mampu  melunasi  kembali  hutangnya.  Menurut Cahyani  (2020)  solvabilitas  merupakan  rasio  yang  digunakan  untuk  mengukur  sejauh  mana  aset perusahaan dibiayai oleh hutang yang dimiliki perusahaan. Solvabilitas juga dapat dikatakan sebagai rasio untuk menunjukan kemampuan perusahaan dalam membayarkan semua hutang yang dimiliki. Di  dalam  penelitian  ini  sendiri,  semua  perusahaan  yang  dijadikan  sebagai  populasi  penelitian merupakan perusahaan yang besar  yang  dimana memiliki jumlah hutang yang berbeda–beda dan setiap perusahaan memiliki kemampuan yang berbeda–beda dalam pelunasan hutangnya.  Nilai rasio solvabilitas yang buruk merupakan sebuah kabar buruk bagi perusahaan. Hal ini dikarenakan rasio solvabilitas  menjadi  sebuah  tanda  adanya  risiko  keuangan  yang  tinggi  akibat  kesulitan  dalam membayar hutang yang besar (Pande dan Mertha, 2016).  Oleh karena itu, perusahaan dengan kondisi tersebut  cenderung  menunda  publikasikan  laporan  keuangannya  agar  tidak  menimbulkan kekhawatiran bagi para investor . Waktu tunda digunakan untuk menurunkan rasio solvabilitas yang terjadi. Kisaran waktu tunda setiap perusahaan bisa berbeda-beda tergantung besar atau kecil nya hutang  yang  dimiliki.  Sehingga  besar  atau  kecil  hutang yang  dimiliki  oleh  perusahaan  akan mempengaruhi  terjadinya  keterlambatan  penerbitan  laporan  keuangan.  Dari  penjabaran  di  atas maka peneliti merumuskan hipotesis sebagai berikut:
H1: Solvabilitas berpengaruh terhadap audit delay.

## Profitabilitas
Profitabilitas  merupakan  kemampuan  suatu  perusahaan  untuk  menghasilkan  laba  yang  dapat digunakan  dalam  keberlangsungan  usahanya.  Dalam  penelitian  Kartika  (2009)  menemukan bahwasanya  tingkat  profitabilitas  yang  lebih  rendah  akan  memacu  kemunduran  publikasi  laporan keuangan  audit.  Nilai  rasio  profitabilitas  yang  rendah  ini  disebabkan  karena  pendapatan  ( revenue) lebih sedikit. Dibandingkan dengan perusahaan yang mendapatkan pendapatan ( revenue ) yang lebih tinggi  cenderung  mempublikasikan  laporan  keuangan  auditan  yang  lebih  cepat.  Hal  ini  disebabkan karena  semakin  besar  keuntungan  yang  diperoleh  perusahaan  maka  semakin  cepat  proses  audit dilakukan.  Selain  itu,  rasio  profitabilitas  dapat  menjadi  sebuah  gambaran  terkait  efektifitas manajemen dari suatu perusahaan. Rasio profitabilitas memberikan gambaran tentang kemampuan suatu perusahaan untuk menghasilkan laba (profitabilitas) pada tingkat penjualan, aset, dan modal saham.  Semakin  tinggi  nilai  rasio  profitabilitas  perusahaan,  maka  semakin  baik  pula  kinerja perusahaan pada periode tertentu. Berdasarkan uraian di atas, hipotesis yang dikemukakan adalah:
H2: Profitabilitas berpengaruh terhadap audit delay.

## Ukuran Perusahaan
Penyelesaian  laporan  keuangan  pada  perusahaan  besar  yang  telah  diaudit  lebih  cepat  apabila dibandingkan  dengan  perusahaan  yang  lebih  kecil.  Beberapa  alasan  yang  mendasari  hal  tersebut adalah pada perusahaan besar memiliki pengendalian internal yang lebih kuat  dan  terencana dengan baik, sehingga membuat kemungkinan kesalahan pelaporan keuangan lebih kecil dan memungkinkan auditor untuk  dapat  mengandalkan  informasi  laporan  keuangan  yang  disajikan  oleh  perusahaan. Menurut penelitian Oktarini (2014) menyebutkan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh terhadap terjadinya audit  delay .  Hal  ini  disebabkan  karena  semakin  besar  ukuran  perusahaan  maka kemungkinan terjadinya audit delay akan semakin tinggi. Dengan demikian peneliti mengemukakan bahwa ada kemungkinan ukuran perusahaan akan mempengaruhi terjadinya audit delay . Berdasarkan uraian di atas dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H3: Ukuran perusahaan berpengaruh terhadap audit delay .

## Ukuran Kantor Akuntan Publik (KAP)
Menurut  penelitian  Wayan  (2012)  menyebutkan  bahwa  seiring  dengan  persaingan  ketat  antara Kantor  Akuntan  Publik  (KAP),  maka  setiap  KAP  akan  menunjukan  kualitas  dan  menujukan profesionalisme yang tinggi untuk menjaga kualitas audit. KAP itu sendiri dapat diukur dari jumlah laba  bersih  yang  diterima  di  periode  berjalan.    Menurut  Pande  dan  Mertha  (2016)  KAP  memiliki standar waktu penyampaian laporan keuangan nya masing-masing agar dapat menjaga reputasi dari KAP  tersebut.  Dengan  demikian  peneliti  mengemukakan  adanya  kemungkinan  bahwa  Ukuran  KAP memiliki  pengaruh  terhadap  terjadinya audit  delay .  Berdasarkan  uraian  di  atas  dapat  dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
H4: Ukuran KAP berpengaruh terhadap audit delay .

## METODE PENELITIAN

## Rancangan dan Objek Penelitian
Dalam penelitian ini penulis menggunakan metode deskriptif kualitatif. Menurut Sugiyono (2016:9) metode deskriptif kualitatif adalah metode penelitian yang berdasarkan pada filsafat postpositivisme digunakan untuk meneliti pada kondisi  objek yang alamiah (sebagai lawannya adalah eksperimen) dimana peneliti adalah sebagai instrument kunci teknik pengumpulan data dilakukan secara trigulasi (gabungan), analisis data bersifat induktif/kualitatif, dan hasil penelitian kualitatif lebih menekankan makna daripada generalisasi. Objek dari penelitian ini adalah laporan keuangan auditan perusahaan sektor energi papan utama yang tersedia Bursa Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2018 – 2020.

## Teknik Pengumpulan Data
Dalam  penelitian  ini  menggunakan  teknik  pengumpulan  data  dengan  metode  dokumentasi  yang berupa sumber data tertulis yang dipublikasikan dalam situs resmi Bursa Efek Indonesia (BEI) yaitu www.idx.co.id. Dokumen yang digunakan sebagai data penelitian ini adalah laporan keuangan auditan perusahaan pada tahun 2018 – 2020.

## Pengukuran Variabel
Variabel dependent dalam  penilitian  ini  adalah audit  delay .  Menurut  Elia,  Sulindawati,  &  Wahyuni (2017) audit  delay merupakan  lamanya  hari  yang  dibutuhkan  oleh auditor dalam  menyelesaikan pekerjaan auditnya, yang diukur dari tanggal penutupan tahun buku hingga tanggal diterbitkannya laporan  audit  perusahaan.  Menurut  Apriyana  (2017)  untuk  variabel audit  delay diukur  secara kuantitatif dalam jumlah hari. Untuk mengetahui nilai dari audit delay dapat dihitung menggunakan

## Amelia Oktrivina.
Solvency, profitability, firm size, size of Public Accounting Firm, audit delay .
rumus:
Audit delay = Tanggal Laporan Audit-Tanggal Laporan Keuangan
Variabel independent dalam penelitian ini adalah solvabilitas, profitabilitas, ukuran perusahaan dan ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP).  Solvabilitas  dalam  penelitian  ini  diukur  dengan membandingkan  jumlah  hutang  jangka  panjang  dan  jangka  pendek  dengan  jumlah  ekuitas perusahaan. Angka perbandingan tersebut dinyatakan dengan DER atau Debt to Equity Ratio. Rumus untuk menghitung DER adalah:

## DER = TOTAL KEWAJIBAN X 100% TOTAL EKUITAS
Rasio profitabilitas yang digunakan dalam penelitian ini  adalah  ROA atau Return on Assets . Rasio ini digunakan untuk mengukur efektivitas pemakaian total sumber daya oleh perusahaan. Rumus untuk menghitung ROA adalah:

## ROA = NET INCOME X 100% TOTAL ASSETS
Untuk ukuran perusahaan, penulis menggunakan logaritma natural dari total aset yang dimiliki oleh perusaahan  dan  skala  pengukuran  yang  menggunakan  skala  rasio  yang  dihitung  menggunakan rumus:
Ukuran Perusahaan = Ln (Total Aset)
Untuk mengukur besar kecilnya Kantor Akuntan Publik (KAP), peneliti membagi KAP menjadi 2 (dua) yaitu KAP the big four dan KAP non big four yang kemudian diukur dengan variabel dummy . KAP the big four diberi nilai 1 dan KAP non big four diberi nilai 0.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Analisis Deskriptif
Dari hasil uji statistik deskriptif memberikan informasi bahwa nilai tertinggi ( max ) dari audit delay sebesar  575  hari  yaitu  pada  perusahaan  PT.  Exploitasi  Energi  Indonesia  Tbk  oleh  KAP  Suharli, Sugiharto, dan Rekan dan nilai  terendah untuk audit delay sebesar 15 hari yaitu pada perusahaan PT. Exploitasi  Energi  Indonesia  Tbk  oleh  KAP  Kosasih,  Nurdiyaman,  Mulyadi,  Tjahjo  &  Rekan  (Crowe Howarth). Selain itu nilai dari standar deviasi untuk audit delay yaitu sebesar 68,941 dan mean dari audit delay adalah sebesar 100,3571 atau selama kurang lebih 3 (tiga bulan).
Tabel 1.
Analisis Statistik Deskriptif
AUDITDELA Y SOLVABILI. .. PROBABILI. .. UKURANP.. . UKURANKA P Mean 100.35 0.88 0.02 29.63 0.57 Median 83.00 0.92 0.03 29.65 1.00 Maximum 575.00 4.17 0.45 32.38 1.00 Minimum 15.00 -5.21 -0.45 26.93 0.00 Std. Dev. 68.94 1.68 0.11 1.43 0.49
Dari hasil uji statistik deskriptif memberikan informasi bahwa nilai tertinggi ( max ) dari nilai Debt to Equity Ratio (DER) yaitu sebesar 4,175 yaitu pada perusahaan PT. Pelayaran Nasional Bina Buana Tbk pada  tahun  2020  dan  nilai  terendah  ( min )  untuk Debt  to  Equity  Ratio (DER)  sebesar  -5,214  pada perusahaan PT. Eterindo Wahanatama Tbk pada tahun 2020. Selain itu nilai dari Debt to Equity Ratio (DER) yaitu sebesar 1,688257 dan mean dari Debt to Equity Ratio (DER) adalah sebesar 0,88. Dari hasil  uji  statistik  deskriptif  memberikan  informasi  bahwa  nilai  tertinggi  (max)  dari  nilai Return  on Assets (ROA) yaitu sebesar 0,456 pada perusahaan PT. Bayan Resources Tbk pada tahun 2018 dan nilai terendah (min) untuk Return on Assets (ROA) sebesar -0,459 pada perusahaan PT. Exploitasi Energi Indonesia Tbk pada tahun 2018. Selain iu nilai dari standar deviasi untuk Return on Assets (ROA) yaitu sebesar 0,116651 dan mean dari Return on Assets (ROA) adalah sebesar 0,0355. Dari hasil uji statistik deskriptif memberikan informasi bahwa nilai tertinggi ( max) dari nilai Ln total  aset  yaitu  sebesar  32,38  pada  perusahaan  PT.  Perusahaan  Gas  Negara  Tbk  pada  tahun 2018 dan nilai terendah ( min) untuk Ln total aset sebesar 26,93 pada  perusahaan PT. Sky  Energy Indonesia Tbk pada tahun 2020. Selain itu nilai dari standar deviasi untuk Ln total aset yaitu sebesar 1,4395  dan mean dari Ln total  asset  adalah  sebesar  29,6395. Dari  hasil  uji  statistik  deskriptif memberikan informasi bahwa nilai maximum dari ukuran KAP adalah 1 yaitu untuk KAP the big four dan nilai minimum dari nilai ukuran KAP adalah 0 untuk KAP non the big four. Selanjutnya nilai standar deviasi untuk ukuran KAP yaitu sebesar 0,4978 dan mean dari ukuran KAP adalah sebesar 0,5714. Secara rata – rata dalam penelitian ini perusahaan yang diaudit oleh KAP the big four sebanyak 48 perusahaan dan yang diaudit oleh KAP non the big four sebanyak 36 perusahaan.

## Pemilihan Model
Uji ini digunakan untuk mengetahui apakah teknik regresi data panel dengan metode Fixed Effect lebih baik dari regresi model data panel tanpa variabel dummy atau metode Common Effect. Berdasarkan menunjukan bahwa nilai probabilitas cross-section chi-square lebih kecil dari 0,05 yaitu 0,0384 < 0,005 maka dapat disimpulkan bahwa H0 ditolak. Dengan demikian berdasarkan hasil uji chow metode data panel yang tepat untuk penelitian ini adalah model fixed effect. Selanjutnya, uji Hausman adalah sebuah pengujian s tatistic untuk dapat  memilih apakah model random effect atau fixed effect yang paling tepat digunakan.    Berdasarkan  hasil  uji  menunjukan  bahwa  nilai  probabilitas cross-section  random lebih kecil  dari  0,05  yaitu  0,0137  <  0,05  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  H0  ditolak.  Dengan  demikian berdasarkan hasil uji Hausman metode data panel yang tepat untuk penelitian ini adalah model fixed effect.

## Analisis Regresi Data Panel
Hasil uji F (F-test) pada tabel 4.17 menunjukan hasil dari nilai signifikansi  dari tabel 4.17 menunjukan nilai  sebesar  0,000233  dimana  nilai  tersebut  lebih  kecil  dari  nilai 𝛼 (0,05).  Dari  pengujian  di  atas dapat disimpulkan bahwa H1 diterima dan H0 ditolak. Dengan demikian bahwa model penelitian ini layak untuk dilanjutkan.
Tabel 2. Hasil Uji Kelayakan Model (Uji F)
sumber: data diolah

## Amelia Oktrivina.
Solvency, profitability, firm size, size of Public Accounting Firm, audit delay .
Nilai koefisien determinasi ( 𝑅 2 ) dalam penelitian ini yaitu 0,237 dan berada dalam range 0 dan 1. Hal ini  menandakan  bahwa  variabel  bebas  masih  lemah  dalam  menerangkan  variasi  variabel  terikat. Menurut Ghozali (2016) nilai  dari adjusted 𝑅 2 memberikan sebuah informasi seberapa besar variabel bebas di dalam penelitian mampu menjelaskan variabel terikat nya. Berdasarkan hasil uji adjusted 𝑅 2 pada tabel 10 memberikan informasi bahwa nilai adjusted 𝑅 2 yaitu sebesar 0,198 atau sebesar 19,8%. Nilai ini menunjukan bahwa 19,8% dari variabel dependent yaitu audit delay dapat dijelaskan oleh 4 variabel independent yaitu  solvabilitas,  profitabilitas,  ukuran  perusahaan  dan  ukuran  KAP.  Lalu sisanya sebesar 80,2% dijelaskan oleh variabel – variabel lain yang tidak ada pada penelitian ini.
Berdasarkan  pengujian  model  yang  telah  dilakukan,  model  yang  tepat  dalam  regresi  data panel pada penelitian ini adalah model fixed effect . Hasil dari fixed effect disajikan pada tabel 5 sebagai berikut:
Tabel 3. Hasil Fixed Effect
Sumber: data diolah
Nilai  konstanta  menunjukan  angka  181,866  yang  menunjukan  apabila  variabel  terikat  dalam penelitian ini yaitu solvabilitas, profitabilitas, ukuran perusahaan dan ukuran KAP dihiraukan maka nilai dari variabel audit delay memiliki nilai 181,866. Nilai dari koefisien solvabilitas menunjukan nilai sebesar -15,2087. Dari nilai tersebut menunjukan bahwa setiap peningkatan nilai solvabilitas sebesar 15,2087 maka  akan diikuti dengan penurunan audit delay sebesar  15,2087 dengan asumsi variabel lain  bernilai  konstan.  Nilai  dari  koefisien  profitabilitas  menunjukan  nilai  sebesar  37,427.  Dari  nilai tersebut menunjukan bahwa setiap peningkatan nilai profitabilitas sebesar 37,427 maka akan diikuti dengan kenaikan audit delay sebesar 37,427 dengan asumsi variabel lain bernilai konstan. Nilai dari koefisien ukuran perusahaan menunjukan nilai sebesar -1,699. Dari nilai tersebut menunjukan bahwa setiap  peningkatan  nilai  satuan  ukuran  perusahaan  sebesar  1,699  maka  akan  diikuti  dengan penurunan audit delay sebesar 1,699 dengan asumsi variabel lain bernilai konstan. Nilai dari koefisien ukuran  KAP  menunjukan  nilai  sebesar  -32,599.  Dari  nilai  tersebut  menunjukan  bahwa  setiap peningkatan nilai satuan ukuran KAP sebesar 32,599 maka akan diikuti dengan penurunan audit delay sebesar 32,599 dengan asumsi variabel lain bernilai konstan.

## Hasil Pengujian Hipotesis
Uji t di dalam penelitian ini berguna untuk menunjukan seberapa jauh pengaruh dari masing – masing variabel independent secara individu dalam menerangkan variabel dependent . Dari tabel 2 tentang hasil uji t pengaruh solvabilitas terhadap audit delay menunjukan bahwa nilai signifikansi dari tabel 10  menunjukan  angka  0,000  dimana  nilainya  lebih  kecil  dari  0,05.  Sehingga  hipotesis  penelitian pertama “Solvabilitas berpengaruh terhadap audit delay pada perusahaan sektor energi papan utama yang terdaftar di BEI periode 2018 – 2020” didukung oleh data dalam penelitian ini.
Selanjutnya, hasil uji t pengaruh profitabilitas terhadap audit delay menunjukan bahwa nilai signifikansi dari tabel 10 menunjukan angka 0,55759 dimana nilainya lebih besar dari 0,05. Sehingga
hipotesis penelitian “Profitabilitas berpengaruh terhadap audit delay pada perusahaan sektor energi papan utama yang terdaftar di BEI periode 2018 – 2020” tidak dapat dibuktikan dalam penelitian ini.
Hasil  uji  t  pengaruh  ukuran  perusahaan  terhadap audit  delay menunjukan  bahwa  nilai signifikansi dari tabel 10 menunjukan angka 0,75712 dimana nilainya lebih besar dari 0,05. Sehingga hipotesis penelitian “Ukuran Perusahaan berpengaruh terhadap audit delay pada perusahaan sektor energi  papan  utama  yang  terdaftar  di  BEI  periode  2018  –  2020”  tidak  dapat  didukung  dalam penelitian ini.
Berdasarkan hasil uji pada Tabel 2 tentang hasil uji t pengaruh ukuran KAP terhadap audit delay menunjukkan  bahwa  nilai  signifikansi  dari  tabel  10  menunjukkan  angka  0,04304  dimana nilainya lebih kecil dari 0,05. Sehingga hipotesis penelitian “Ukuran KAP berpengaruh terhadap audit delay pada  perusahaan  sektor  energi  papan  utama  yang  terdaftar  di  BEI  periode  2018  –  2020” didukung oleh data dalam penelitian ini.

## PEMBAHASAN

## Pengaruh Solvabilitas Terhadap Audit Delay
Hasil  dalam  penelitian  ini  menyatakan  bahwa  solvabilitas  berpengaruh  terhadap audit  delay pada perusahaan sektor energi papan utama yang terdaftar di BEI periode 2018 – 2020 didukung dari hasil penelitian yang sudah dilakukan . Menurut Pande dan Mertha (2016) menyebutkan bahwa nilai rasio solvabilitas  yang  kurang baik merupakan sebuah kabar buruk bagi perusahaan. Hal ini dikarenakan rasio  solvabilitas  menjadi sebuah  tanda  adanya  resiko  keuangan  yang  tinggi  akibat kesulitan  dalam membayar  hutang  yang  besar.  Apabila  perusahaan  memiliki  porsi  hutang  yang  tinggi  maka  akan memiliki  kecenderungan  untuk  mengalami  kebangkrutan,  dengan  demikian  KAP  yang  mengaudit laporan  keuangan  perusahaan  harus  berhati-hati  dalam  melakukan  proses  audit  laporan keuangannya.  Besarnya  porsi  hutang  yang  dimiliki  perusahaan  akan  mempengaruhi  cepat  atau lambatnya proses pelaporan audit oleh auditor . Hal ini disebabkan karena perusahaan yang memiliki proporsi hutang yang tinggi cenderung lebih lama dalam proses pelaporan keuangan audit nya. Namun sebaliknya apabila perusahaan memiliki proporsi hutang yang rendah cenderung lebih cepat dalam proses pelaporan keuangan audit. Hasil ini juga sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Effendi (2018) yang menyatakan bahwa rasio profitabilitas tidak berpengaruh terhadap terjadinya audit delay.

## Pengaruh Profitabilitas Terhadap Audit Delay
Hasil dalam penelitian ini menyatakan bahwa profitabilitas berpengaruh terhadap audit delay pada perusahaan sektor energi papan utama yang terdaftar di BEI periode 2018 – 2020. Namun hipotesis tersebut  tidak  didukung  dari  hasil  penelitian  hipotesis  yang  sudah  dilakukan.    Dari  penjelasan analisis hipotesis di atas, variabel profitabilitas tidak berpengaruh terhadap terjadinya keterlambatan penyampaian laporan keuangan atau audit delay.
Berdasarkan penelitian Stiefania, Masyitoh, dkk (2021) mengatakan bahwa profitabilitas tidak berpengaruh  terhadap  keterlambatan  penyampaian  laporan  keuangan  ( audit  delay ).  Hal  ini dikarenakan  karena  baik  tinggi  atau  rendah  rasio  profitabilitas  yang  didapatkan  oleh  perusahaan dalam satu periode perusahaan tetap harus melaporkan laporan keuangan auditan nya tepat waktu.
Hal  tersebut  merupakan  sebuah  tuntutan  dari  para  pemegang  kepentingan internal dan eksternal dalam perusahaan. Berdasarkan aturan yang dikeluarkan oleh Otoritas Jasa Keuangan (OJK) nomor  29/POJK.04/2016  tentang  laporan  tahunan  emiten  atau  perusahaan  publik  menyebutkan bahwa perusahaan wajib menyampaikan laporan keuangan tahunan paling lambat 4 (empat) bulan setelah tahun buku berakhir. Sehingga baik perusahaan memperoleh rasio profitabilitas yang tinggi ataupun rendah, perusahaan wajib menyampaikan laporan keuangan auditan nya tepat waktu.

## Amelia Oktrivina.
Solvency, profitability, firm size, size of Public Accounting Firm, audit delay .

## Pengaruh Ukuran Perusahaan Terhadap Audit delay
Hipotesis ketiga dalam penelitian ini menyatakan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh terhadap audit delay pada perusahaan sektor energi papan utama yang terdaftar  di  BEI periode 2018 – 2020 tidak  didukung  dari  hasil  penelitian  hipotesis  yang  sudah  dilakukan.  Dari  penjelasan  analisis hipotesis di atas, variabel ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap terjadinya keterlambatan penyampaian laporan keuangan atau audit delay.
Ukuran  perusahaan  sendiri  diukur  dari  nilai  total  aset  yang  dimiliki.  Namun  besar  atau kecilnya  nilai  aset  yang  dimiliki  oleh  perusahaan  tidak  mempengaruhi  terjadinya  keterlambatan penyampaian  laporan  keuangan  ( audit  delay). Hal  ini  dikarenakan  perusahaan  –  perusahaan  yang menjadi sampel penelitian merupakan perusahaan yang terdaftar di dalam Bursa Efek Indonesia (BEI) yang  dimana  semua  kinerja  perusahaan  akan  diawasi  oleh  pihak  –  pihak internal maupun  external perusahaan. Hasil penelitian ini juga sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Kadek, dkk (2017) yang  mengatakan bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap audit  delay karena  cepat atau  lambatnya  penyampaian  laporan  keuangan  bukan  dikarenakan  dari  ukuran  perusahaan  itu sendiri melainkan bergantung dari kinerja KAP yang mengaudit laporan keuangannya.

## Pengaruh Kantor Akuntan Publik (KAP) Terhadap Audit Delay
Hipotesis keempat dalam penelitian ini menyatakan bahwa ukuran KAP berpengaruh terhadap audit delay pada perusahaan sektor energi papan utama yang terdaftar di BEI periode 2018 – 2020 didukung dari hasil penelitian hipotesis yang sudah dilakukan. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Kadek,  dkk (2017) yang menyatakan bahwa KAP the big four memiliki tenaga kerja auditor yang berpengalaman  dan memiliki pelatihan yang lebih banyak dibandingkan dengan KAP non the big four sehingga dalam pelaksanaan proses audit laporan keuangan KAP the big four memerlukan waktu yang relatif singkat untuk menyelesaikan laporan keuangan auditan perusahaan.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Kadek,  dkk  (2017)  yang menyatakan bahwa KAP the big four memiliki tenaga kerja auditor yang berpengalaman  dan memiliki pelatihan yang lebih banyak dibandingkan dengan KAP non the big four sehingga dalam pelaksanaan proses  audit  laporan  keuangan  KAP the  big  four memerlukan  waktu  yang  relatif  singkat  untuk menyelesaikan laporan keuangan auditan perusahaan.

## SIMPULAN
Hasil penelitian menunjukkan bahwa solvabilitas dan KAP memiliki pengaruh terhadap terjadinya keterlambatan penyampaian laporan keuangan ( audit delay) pada perusahaan sektor energi papan utama yang terdaftar di BEI tahun 2018 – 2020.  Sementara itu profitabilitas dan ukuran perusahaan tidak berhasil dibuktikan memiliki efek signifikan tehadap audit delay.

## Keterbatasan
Dalam  penelitian  ini  variabel independent terbatas  pada  solvabilitas,  profitabilitas,  ukuran perusahaan dan ukuran KAP. Selain itu populasi penelitian hanya terbatas pada perusahaan sektor energi papan  utama yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  (BEI) pada tahun  2018  –  2020. Saran untuk peneliti berikutnya semoga dapat lebih dapat menyempurnakan penelitian mengenai variabel –  variabel  yang  dapat  mempengaruhi  terjadinya  penyampaian  laporan  keuangan  ( audit  delay ) dengan menggunakan studi empiris dari perusahaan dari sektor lain yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia  dan  menambahkan  periode  waktu  penelitian,  dan  juga  menambahkan  variabel independent lain  seperti  opini  audit,  independensi auditor ,  penerapan Good Corporate Government guna mengetahui apakah berpengaruh terhadap terjadinya audit delay.

## DAFTAR PUSTAKA
Adinda,  G.  (2019).  Pengaruh  Solvabilitas,  Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan  terhadap Audit  delay (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Pertambangan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Periode 2014-2017). Skripsi .
Angruningrum, S., & Wirakusuma, M. G. 2013. Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Kompleksitas Operasi, Reputasi Kap Dan Komite Audit Pada Audit delay . E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 5.2
(2013): 251-270. Bali
Annisa,  D.  2018.  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Jenis  Opini Auditor , Ukuran  Kap  Dan  Audit  Tenure Terhadap Audit delay . Skripsi Universitas Esa Unggul Jakarta.
Amani, F. A. (2016). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Opini Audit, Dan Umur Perusahaan Terhadap Audit  delay (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Property  Dan  Real  Estate  Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Pada Tahun 2012-2014). Skripsi .
Apriyana,  N.  (2017).  Pengaruh  profitabilitas,  solvabilitas,  ukuran  perusahaan,  dan  Ukuran  kap terhadap audit delay pada perusahaan properti Dan real estate yang terdaftar di bursa efek Indonesia Periode 2013-2015. Skripsi .
Armansyah,  F.  2015.  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas,  Dan  Opini Auditor Terhadap Audit delay . Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Indonesia (STIESIA) . Surabaya. Arens, Alvin A, Randal J. Elder, dan Mark S. Beasley. 2015. Auditing dan  Jasa  Assurance Pendekatan Terintegrasi (Edisi ke 14 Jilid 1). Jakarta: Erlangga.
Ayoib,  C.E.  2008.  “ Audit  delay of  Listed  Companies:  A  Case  of  Malaysia”, International  Business Research . Vol. 1 No. 4.
Cahyani, Riska Aisa. 2020. “Pengaruh Perputaran Modal Kerja, Liquiditas, dan Solvabilitas Terhadap Profitabilitas”. E-Jurnal  Ilmu  dan  Riset  Manajemen  Sekolah  Tinggi  Ilmu  Ekonomi  Indonesia (STIESIA). Surabaya.
Didipu.  2016.  Pengaruh  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik,  Ukuran  Perusahaan,  dan  Kompleksitas Operasi Perusahaan Terhadap Audit Report Lag. Skripsi . Universitas Hasanuddin
Donald E. Kieso, Jerry J. Weygandt, Terry D. Warfield. 2018 . Intermediate Accounting IFRS Edition Third Edition
Effendi,  B.  2018. Profitabilitas, Solvabilitas dan Audit delay pada Perusahaan Consumer  Goods yang Terdaftar di BEI. Riset & Jurnal Akuntansi, 2(2), 100–108. Estrini, Dwi Hayu. 2013 Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Audit delay (Studi Empiris pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI Periode 2009-2011). Skripsi . Fakultas Ekonomi Universitas Diponegoro, Semarang.
Elia, C., Sulindawati, E., & Wahyuni, A. 2017. Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Solvabilitas,
Dan Ukuran Kantor Akuntan Publik Terhadap Audit delay Pada Perusahaan Perbankan Yang Terdaftar Di Bei. E-Jurnal Universitas Pendidikan Ganesha , 8(2) (1), 1–11.
Fahmi, Irham. 2014. Analisis Laporan Keuangan. Cetakan kedua. Bandung.
Felicia, W., & Pesudo, D. A. A. 2019. Mengapa Perusahaan Terlambat Menerbitkan Laporan Keuangan?
Perspektif Akuntansi , 2 (1), E-Journal. 71–88. Ghozali, I. 2016. Aplikasi  Mutivariate Dengan Program IBM SPSS 23 Edisi 8. Badan Penerbit Universitas Diponegoro. Semarang.
Ingga,  Fitria.  2015.  “Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Umur  Perusahaan,  Profitabilitas  Perusahaan,
Solvabilitas  Perusahaan,  Ukuran  Kap,  dan  Opini Auditor terhadap Audit  delay (Studi  Kasus pada Perusahaan LQ45 yang Terdaftar di BEI Tahun 2011-2013)”. Skripsi . Universitas Negeri Yogyakarta.
Internet  Consultants LLC.  (2021). Big  4  Accounting  Firms  |  Largest  Accounting  Firms  In  The World . https://big4accountingfirms.com/
Imam Ghozali. 2016. Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program IBM SPSS 21 . Edisi Kedelapan. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro. Kartika, Andi. 2009. “Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Audit delay di Indonesia (Studi Empiris pada Perusahaan-Perusahaan LQ 45 yang Terdaftar di BEJ)”. Jurnal Bisnis dan Ekonomi Vol. 16 No. 1 Hal: 1-17. Universitas Stikubank Semarang Kasmir. (2014). Analisis Laporan Keuangan. Jakarta: PT. Raja Grafindo Persada Ketut,  Dian  &  Made,  Yeni.  2014.  “Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Anak  Perusahaan,  Leverage,  dan Ukuran KAP terhadap Audit delay ”. E-Jurnal Akuntansi. Universitas Udayana Bali.

## Amelia Oktrivina.
Solvency, profitability, firm size, size of Public Accounting Firm, audit delay .
Lestari,  Dewi  2010.  Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi Audit  delay :  Studi  Empiris  Pada Perusahaan  Consumer  Goods  Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia. Skripsi .  Universitas Diponegoro
Lestari, Mas. Dkk. 2017. Analisis Pengaruh Ukuran Perusahaan,  Profitabilitas,  Solvabilitas, Kualitas Auditor , dan Audit Tenure terhadap Audit delay Pada Perusahaan Manufaktur di Bursa  Efek Indonesia Periode  2012 -2015. Jurnal Ilmiah Manajemen & Akuntansi , 23 (1), 1–11. Maharani, M. P. 2015. Pengaruh Kepemilikan Manajerial, Kepemilikan Institusional, Dewan Komisaris Independen,  Pertumbuhan  Laba,  Dan  Leverage  Terhadap  Kualitas  Laba  (Studi  Kasus  Pada Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bei Tahun 2010-2013). Jurnal Akuntansi , 11–14.
Muamalah, S. 2015. Pengaruh Ukuran Perusahaan, Komite Audit, Penerapan Internasional Financial Reporting Standards (Ifrs), Kepemilikan Publik dan Solvabilitas Pada Audit delay . Skripsi . Mulyadi. 2006. Auditing . Edisi Ke Enam Buku 1. Jakarta: Salemba Empat.
Oktarini,  Ni  Made  Liestya.  2014.  Analisis  Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Ketidaktepatwaktuan Pelaporan Keuangan. Jurnal Ekonomi dan Bisnis. Vol. 7. No.3. Juni 2014, hal. 648-662.
Otoritas Jasa Keuangan. 2016. “Peraturan Otoritas Jasa Keuangan (POJK) nomor 29/POJK.04/2016”. Jakarta.
Putu  Gede  Ovan  Subawa  Putra,  &  I  Made  Pande  Dwiana  Putra.  2016.  Ukuran  Perusahaan  Sebagai Pemoderasi Pengaruh Opini Auditor , Profitabilitas, Dan Debt To Equity  RatioTerhadap Audit delay . E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana.14.3 , Hal: 2278-2306 . Purnamasari, I. 2018. Pengaruh Profitabilitas terhadap Audit delay . 6 (1), 51–63.
Rahmawati,  D.  2017.  Pengaruh  Profitabilitas,  Solvabilitas,  Ukuran  Perusahaan,  Dan  Ukuran  Kap Terhadap Audit delay Pada Perusahaan Properti Dan Real Estate Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2013-2015. Jurnal Nominal , Volume VI Nomor 2 . Santi, F. 2021. Model Regresi Panel Data dan Aplikasi E-views . E-Journal
Saragih,  M.  R.  2018.  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Solvabilitas  Dan  Komite  Audit  Terhadap Audit delay . Jurnal Akuntansi Berkelanjutan Indonesia , 1 (3), 352. Septriani, D. 2016. Pengaruh Return on Assets , Debt to Equity Ratio dan Ukuran Kantor Akuntan Publik Terhadap audit  delay (studi  empiris  pada  perusahaan  food  and  beveranges  di  BEI  periode 2013-2014. Skripsi .
Selin  Lumoly,  Sri  Murni,  Victoria  N.  Untu.  2018.  “Pengaruh  Likuiditas,  Ukuran  Perusahaan  Dan Profitabilitas Terhadap Nilai Perusahaan (Studi Pada Perusahaan Logam Dan Sejenisnya Yang Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia)”. E-jurnal  Fakultas  Ekonomi  Dan  Bisnis  Universitas  Sam Ratulangi Manado
Setiawan, H. 2013. Pengaruh Ukuran Perusahaan, Reputasi Auditor , Opini Audit, Profitabilitas, Dan Solvabilitas Terhadap Audit delay Pada Perusahaan Keuangan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2009-2011. Skripsi. Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah Jakarta Sindica Pande, N. P. S., & Mertha, M. 2016. Pengaruh Profitabilitas, Solvabilitas, Ukuran Perusahaan Pada Keterlambatan Penyampaian Laporan Keuangan Perusahaan Yang Terdaftar Di BEI. E- Jurnal Akuntansi .Universitas Udayana, Vol.17.3 : 1727-1751 .
Sukrisno Agoes. 2017. Auditing : Petunjuk Praktis Pemeriksaan Akuntan oleh Akuntan Publik , Buku 1, Edisi 5. Jakarta: Salemba Empat.
Sugiyono. 2014. Metode Penelitian Kuantitatif Kualitatif dan R&D. Bandung: CV ALFABETA Sugiyono. 2016. Metode  Penelitian  Kuantitatif  Kualitataif  dan  Kombinasi  (Mixed  Methods) . Bandung: Alfabeta.
Sugiyono.  2018. Metode  Penelitian  Kuantitatif, Kualitatif,  dan  R&D .  Bandung:  Alfabeta.  Suwardjono. 2010. Teori Akuntansi (Perekayasaan Pelaporan Keuangan) Edisi Ketiga. BPFE, Yogyakarta. Stiefania, Yussi. Dkk. 2021. Pengaruh Profitabilitas terhadap Audit delay Perusahaan Farmasi Periode 2016 – 2019. E-Journal, Vol 6 (No.1), 51-63. Universitas Jember.
Tuanakotta,  Theodorus  M.  2015. Audit  Kontemperor  (International  Standars  on  Auditing ).  Jakarta: Salemba Empat.
Yohana. 2021. Pengaruh Free Cash Flow, Profitabilitas, Kualitas Audit, Leverage, Kebijakan Dividen terhadap  Likuiditas  Pada  Perusahaan  Terdaftar  di  Jakarta  Islamic Index . JURNAL  ILMIAH EKONOMI ISLAM (JIEI). Politeknik Penerbangan Indonesia Curug, Tangerang, Banten. Yustrianthe, A. S. 2012. Analisis Faktor–Faktor yang Mempengaruhi Audit delay (Studi Empiris Pada Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia). E-  Jurnal. Sekolah  Tinggi Ilmu Ekonomi YAI. Jakarta.
Wareza, M. 2021. Bandel! 88 Emiten Belum Setor Lapkeu 2020, Ini Daftarnya . Diambil kembali dari CNBC Indonesia: https://www.cnbcindonesia.com/market/20210611130445-17- 252378/bandel- 88-emiten-belum-setor-lapkeu-2020-ini-daftarnya.

## Declarations
Funding Not applicable
Conflicts of interest/ Competing interests :
The authors have no conflicts of interest to declare that are relevant to the content of this article.
Data, Materials and/or Code Availability:
Data sharing is not applicable to this article as no new data were created or analyzed in this study.