Jurnal Akuntansi AKTIVA, Vol. 2, No. 2, Oktober 2021

## PERAN ACTIVITY BASED MANAGEMENT DALAM MENINGKATKAN EFISIENSI PADA MOOVBY INDONESIA
Nofa Sri Lestari 1 , Suyanto Suyanto 2 , Angga Kurniawan 3
1 Universitas Muhammadiyah Metro, Jl. Ki Hajar Dewantara, 34111, Lampung, Indonesia
2 Universitas Muhammadiyah Metro, Jl. Ki Hajar Dewantara, 34111, Lampung, Indonesia
3 Universitas Muhammadiyah Metro, Jl. Ki Hajar Dewantara, 34111, Lampung, Indonesia
Noffaasl@gmail.com 1 , yanto.metro@gmail.com 2 , angga22.umm@gmail.com 3

## ABSTRACT
This  study  aims  to  help  managing  the  activities  of  the  company  in  increasing  efficiency.  To find  out  whether  the  company  still  has  non-value-added  activities  by  using  the  activity-based management  method  to  reduce  the  waste  that  occurs.  Cost  efficiency  is  an  important  strategy  for companies in maintaining their business. This research is qualitative in nature with the type of case study  research  on  the vehicle  rental service company  Moovby  Indonesia.  From the  analysis  carried out,  there  are  four  non-value-added  activities  at  Moovby  Indonesia,  namely  pickup  and  delivery  of late vehicles, vehicle damage, installation of GPS-tracker and bank admin fees.
Keywords: Activity based management, activity, efficiency

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  membantu  mengelola  aktivitas-aktivitas  yang  dilakukan perusahaan dalam meningkatkan efisiensi. Untuk mengetahui apakah pada perusahaan masih terdapat aktivitas  tidak  bernilai  tambah  dengan  menggunakan  metode activity  based  management untuk menekan  pemborosan  yang  terjadi.  Efisiensi  biaya  adalah  strategi  penting  bagi  perusahaan  dalam mempertahankan bisnisnya. Penelitian ini bersifat kualitatif dengan jenis penelitian studi kasus  pada perusahaan  jasa  penyewaan  kendaraan  Moovby  Indonesia.  Dari  analisis  yang  dilakukan,  terdapat empat  aktivitas  tidak  bernilai  tambah  pada  Moovby  Indonesia  yaitu  penjemputan  dan  pengantaran kendaraan yang terlambat, kerusakan kendaraan, pemasangan gps tracker dan biaya admin bank.
Kata kunci : Acitvity based management, aktivitas, efisiensi

## PENDAHULUAN
Dunia bisnis yang semakin berkembang saat ini, memaksa suatu bisnis juga harus mengikuti perkembangan  yang  ada.  Setiap  perusahaan  berusaha  menerapkan  strategi  terbaik  mereka  untuk menarik  pelanggan  dengan  meningkatkan  keunggulan  produk  yang  kita  jual  agar  pelanggan  merasa puas  terhadap  produk  atau  jasa  perusahaan.  Selain  itu  hal  yang  tak  kalah  petingnya  yaitu  efisiensi, perlunya efisiensi agar perusahaan dapat mempertahankan bisnisnya dengan mendapatkan keuntungan yang optimal.
ABM  dibutuhkan  sebuah  organisasi  guna  penerapan  sistem  manajemen  dalam  membantu tercapainya keunggulan perusahaan. Activity based management mampu mendorong SDM perusahaan agar  memahami  aktivitas  yang  dilakukannya  dan  berperan  agar  tercapai  tujuan  perusahaan.  ABM
membantu manajer dalam mendapatkan praktik terbaik ( best practice ) dan pengendalian proses untuk memastikan kinerja yang dilakukan baik dan benar.
Metode  ini  mengelola  aktivitas  secara  efisien  dengan  meningkatkan customer  value dan meningkatkan  efisiensi  dalam  menaikkan  profitabilitas  perusahaan  dengan  mengurangi  bahkan menghilangkan aktivitas yang tidak menghasilkan nilai tambah dengan menganalisis cost driver yang menyebabkan timbulnya biaya-biaya yang seharusnya tidak diperlukan yang disebut non value added . Penelitian ini bertujuan untuk membantu perusahaan dalam mengelola aktivitas-aktivitas yang dilakukan  oleh  perusahaan  agar  lebih  efisien  dengan  menggunakan  metode activity  based management untuk mengidentifikasi apakah terdapat aktivitas tidak bernilai tambah pada perusahaan yang menimbulkan pemborosan.

## LANDASAN TEORI

## Konsep Aktivitas
Lingkungan  ekonomi  yang  terjadi  saat  ini  menuntut  adanya  pengembangan  perusahaan terhadap  praktik-praktik  akuntansi  manajemen.  Salah  satu  tanggapan  yang  cukup  signifikan  adalah pengembangan manajemen berdasarkan aktivitas, pengakuan dan praktik konsep aktivitas terintegrasi yaitu  dalam  kerangka  kerja  menyeluruh  seperti  kalkulasi  biaya  berdasarkan  aktivitas,  analisis  nilai proses,  mutu,  produktivitas,  manajemen  biaya  siklus  hidup,  kalkulasi  biaya  sasaran  dan  masalah- masalah  akuntansi  manajemen  internasional.  Akuntansi  manajemen  adalah  suatu  proses  identifikasi, pengukuran  penghimpunan,  analisis,  penyusunan,  penafsiran  dan  komunikasi  informasi  keuangan yang  dipakai  oleh  manajemen  untuk  perencanaan,  evaluasi,  pengendalian  kegiatan  dalam  organisasi serta guna memastikan penggunaan dan akuntabilitas sumber daya yang tepat (Simamora, 2012: 13).
Efisiensi biaya adalah sumber daya ( input ) yang dimanfaatkan dengan baik agar tidak terjadi pemborosan  biaya  dalam  proses  aktivitas  dalam  menghasilkan output .  Efisiensi  salah  satu  strategi penting bagi perusahaan dalam mempertahankan bisnisnya dalam meningkatkan laba.

## Pengertian Activity Based Managemnt
Activity  based  management atau  manajemen  berbasis  aktivitas  adalah  sebuah  pendekatan pada semua sistem dan terintegrasi, yang fokus perhatian manajemen pada berbagai aktivitas, untuk meningkatkan nilai bagi pelanggan dan laba sebagai hasilnya (Hansen dan Mowen, 2006: 11).  ABM membantu memperbaiki konsep pengendalian biaya, pendekatan terintegritas agar membentuk proses, produk,  dan  SDM  untuk  membandingkan  biaya  dengan  aktivitas  supaya  operasi  dapat  dilakukan secara  efektif  dan  efisien  di  masa  sekarang  dan  masa  depan.  Dengan  menganalisis  aktivitas  bernilai tambah dan aktivitas tidak bernilai tambah. Mencari penyebab timbulnya biaya, menghentikan sumber pemborosan  biaya  dengan  menghilangkan  aktivitas  tidak  bernilai  tambah    dan  memaksimalkan aktivitas yang bernilai tambah serta mengevaluasi dampak dari pengurangan biaya tersebut.
Aktivitas  bernilai  tambah  adalah  aktivitas  yang  harus  dilakukan  dalam  proses  bisnis  atau menciptakan  nilai  yang  memberi  kepuasan  pelanggan  (Supriyono,  1999:  377).  Sedangkan  Aktivitas tidak  bernilai  tambah  adalah  aktivitas  yang  biayanya  dapat  dikurangi  tanpa  menurunkan  kualitas pelayanan produsen kepada pelanggan, walaupun menghilangkan aktivitas ini tidak akan berpengaruh pada produk atau jasa yang dihasilkan (Hansen dan Mowen, 2004: 490). Keunggulan ABM menurut Ikin Solikhin (2008):
a. ABM  menilai  dan  mengidentifikasi  efektivitas  proses  serta  aktivitas  bisnis  tersebut  untuk diperbaiki dalam menurunkan biaya dan meningkatkan nilai untuk pelanggan.
b. ABM memperbaiki fokus manajemen dengan mengalokasikan sumber daya agar menambah nilai aktivitas, pelanggan, produk dan metode untuk mempertahankan keunggulan kompetitif perusahaan.

## Pengukuran Kinerja Aktivitas
Pengukuran  kinerja  aktivitas  dirancang  untuk  menilai  seberapa  baik  aktivitas  dan  proses  serta hasil  akhir  yang  dicapai,  untuk  meningkatkan  profitabilitas.  Pengukuran  kinerja  aktivitas  dirancang untuk  mengetahui  proses  perbaikan  berkelanjutan,  yang  berfokus  pada  tiga  dimensi  yaitu  efisiensi, kualitas  dan  waktu  (Hansen  dan  Mowen,  1999: 483).  Pengukuran  kinerja  aktivitas juga  sebagai  alat untuk mengetahui adanya perbaikan berkelanjutan, ukuran kinerja aktivitas berfokus pada :
a. Efisiensi fokus terhadap hubungan antara masukan aktivitas dan keluaran aktivitas
b. Efektivitas dengan melakukan runtutan pelaksanaan kegiatan dengan benar
c. Kualitas  mendeskripsikan  hubungan  terhadap  pelaksanaan  kegiatan  dari  awal  sampai  akhir yang tidak mengalami kerusakan ataupun cacat.
d. Waktu  dibutuhkan  untuk  melaksanakan  suatu  aktivitas  yang  merupakan  hal  kritis,  karena penggunaan waktu yang lebih lama maka sumber daya yang dibutuhkan lebih banyak

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini  bersifat  kualitatif  dengan  metode  studi kasus,  dalam  pengembangan konsep dan pengumpulan  fakta   tanpa melakukan  hipotesis. Penelitian  kualitatif  merupakan penelitian  ditujukan untuk  memahami  fenomena  yang  dirasakan  oleh  subjek  penelitian,  seperti  motivasi,  perilaku  dan persepsi.  Dengan  cara  pemaparan  dalam  bentuk  kalimat  pada  konteks  khusus  alamiah  dengan menggunakan  berbagai  metode  alamiah  (Moleong,  2010:  6).    Studi  kasus  merupakan  penelitian terhadap  suatu  organisasi  secara  intensif,  terperinci  dan  mendalam  terhadap  suatu  kondisi  tertentu (Arikunto, 1998: 131).

## Teknik Pengumpulan Data
Teknik pengumpulan data pada penelitian ini sebagai berikut : A. Wawancara ( interview ) B. Observasi C. Dokumentasi

## Teknik Analisis Data
Analisis  data  adalah  bagian  terpenting  dalam  proses  penelitian  untuk  mengolah  data  mentah supaya  dapat  disajikan  dan  memberikan  solusi  pemecahan  masalah  pada  penelitian  yang  dilakukan. Pengelolaan  dan  analisis  data  berdasarkan  pada  landasan  teori  di  atas  untuk  melihat  apakah  sesuai dengan  kenyataan  yang  terjadi  pada  perusahaan.  Analisis  data  bertujuan  untuk  meringkas  data  agar mudah  dipahami  dan  diinterpretasikan  sehingga  dapat  ditarik  suatu  kesimpulan.  Langkah-langkah dalam analisis data antara lain :
1. Menganalisis  aktivitas-aktivitas  yang  dilakukan  perusahaan,  dalam  hal  ini  aktivitas operasional yang terjadi menjadi objek penelitian.
2. Mengidentifikasi aktivitas bernilai tambah dan aktivitas tidak bernilai tambah
3. Memahami  Hubungan  aktivitas  ( Activity  lingkages ),  akar  permasalahan  ( root  case )  dan pemicu ( Triggers )
4. Melakukan Pengukuran kinerja
5. Pelaporan biaya tidak bernilai tambah
Mengukur efisiensi diperoleh dengan menggunakan rumus :
𝑝𝑒𝑟𝑠𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠𝑒  = 𝑗𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑗𝑎𝑤𝑎𝑏𝑎𝑛 "𝑝𝑜𝑠𝑖𝑡𝑖𝑓" 𝑗𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑝𝑒𝑟𝑡𝑎𝑛𝑦𝑎𝑎𝑛 𝑥 100%
adapun untuk mengukur kriteria tanggapan responden dengan menggunakan tabel sebagai berikut :
Tabel 3.1 Kriteria Tanggapan Terhadap Responden Persentase Efisiensi Aktivitas 0% - 25% Tidak Efisien 25% - 50% Kurang Efisien 50% - 75% Cukup Efisien 75% - 100% Sangat Efisien Sumber : rumus deanj champion

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Aktivitas Perusahaan
No. Aktivitas Keterangan 1. Operasional 24 jam Perusahaan beroperasi selama 24 jam 2. Mencari host (mitra) Bekerja sama dengan mitra untuk memenuhi kebutuhan atas permintaan pelanggan 3. Pemasangan GPS tracker Memasang gps pada kendaraan mitra 4. Promosi Melakukan pemasaran baik melalui sosial media ataupun google 5. Melayani pelanggan a. Proses administrasi b. Verifikasi data c. Verifikasi pembayaran d. Cek ketersediaan unit e. Konfirmasi order 6. Pemrosesan order a. Menghubungi mitra untuk kendaraan lepas kunci b. Menghubungi driver untuk sewa dengan sopir 7. Pembayaran driver dan mitra Penggajian dilakukan seminggu sekali

## Identifikasi Aktivitas
Setelah mengetahui aktivitas apa saja yang dilakukan oleh perusahaan, maka selanjutnya dengan mengidentifikasi  aktivitas  yaitu  dengan  memilah  aktivitas  yang  bernilai  tambah  dan  aktivitas    tidak bernilai tambah untuk dapat dilakukan tindakan perbaikan.

## a. Aktivitas Bernilai Tambah
1) operasional 24 jam pelayanan  konsumen  24  jam  merupakan  nilai  tambah  dan  keunggulan  kompetitif perusahaan.  Di  saat  perusahaan  lain  sudah  tidak  beroperasi  dan  pada  saat  itu  pelanggan sedang membutuhkan maka hal ini akan menjadi peluang oleh perusahaan untuk mendapatkan pesanan dan dapat meningkatkan keuntungan.
2) costumer service customer service adalah hal yang sangat vital, karena mereka adalah garis terdepan dalam menghadapi pelanggan, baik pertanyaan, menerima order maupun keluhan konsumen hingga memberikan  solusi  permasalahan  konsumen.  Oleh  karena  itu customer  service mempunyai peran penting bagi kepuasan pelanggan dalam menggunakan jasa perusahaan. Oleh karena itu customer service harus fast respond, komunikatif, sabar dll.
3) unit kendaraan
Dalam pelayanannya perusahaan selalu berusaha memberikan kualitas yang terbaik, yaitu dengan memberikan kendaraan yang bersih, nyaman dan mobil dalam keadaan prima. Karena hal itu adalah produk yang mereka jual, perusahaan harus mampu memberikan produk yang sesuai  atas  yang  pelanggan  korbankan  sehingga  pelanggan  akan  merasa  puas  atas  produk yang mereka bayar.
4) Driver
Banyak  dari  pelanggan  memerlukan  jasa driver ,  untuk  membantu  kebutuhan  pelanggan perusahaan  menyediakan  sewa  dengan driver untuk  menemukan  solusi  atas  kebutuhan pelanggan  sehingga  membantu  pelanggan  dalam  kemudahan  saat  bepergian. Driver berhubungan  secara  langsung  oleh  pelanggan  oleh  karena  itu driver harus  menjaga  etika, mematuhi  protokol  kesehatan  di  masa  pandemi  saat  ini  dan  enak  untuk  diajak  komunikasi. Agar pelanggan merasa aman dan nyaman saat menggunakan jasa perusahaan.
b. Aktivitas Tidak Bernilai Tambah
1) Pengantaran mobil dan penjemputan pelanggan terlambat Pengantaran kendaraan atau penjemputan oleh driver terlambat akibat Human Error ataupun miss  komunikasi membuat  pelanggan  kecewa,  merasa  dirugikan  akibat  terlambatnya penjemputan  atau  pengantaran  kendaraan  yang  menghambat  aktivitas  pelanggan,  akibatnya akan  menjadi  kesan  buruk  oleh  pelanggan  sehingga  memunculkan  ada  rasa  tidak  puasan pelanggan atas pelayanan yang diberikan.
2) Kerusakan kendaraan
Sebelum  mobil  diantarkan  selalu  di  cek  mobil  dalam  keadaan  sehat  dan  bersih.  Namun  ada beberapa  yang  tidak  dapat  di  kondisikan  sehingga  mengalami  masalah  saat  di  sewa  oleh pelanggan.  Jika  kerusakan  terjadi  akibat  pelanggan  maka  akan  menjadi  tanggung  jawab pelanggan,  namun  jika  kerusakan  bukan  dari  pelanggan  maka  perusahaan  akan  mengganti dengan kendaraan baru.
3) Pemasangan GPS Tracker
Demi  keamanan  mobil  lepas  kunci  dipasang GPS  Tracker agar  mengetahui  titik  kendaraan mitra  untuk  mencegah  suatu  tindakan  yang  tidak  diinginkan.  Namun  tak  banyak  mitra  yang memasang  gps  pada  kendaraannya,  untuk  biaya  pemasangan gps  tracker ditalangi  oleh perusahaan  terlebih  dahulu.  Namun  ada  beberapa  mitra  yang  tidak  membayar  dan  kabur sehingga membuat kerugian pada perusahaan.
4) Biaya admin bank
Tidak  adanya  regulasi  tentang  rekening  pembayaran  gaji  mitra  dan driver membuat perusahaan harus membayar admin transfer bank bagi mitra yang berbeda bank. Dengan rata- rata penjualan 200  unit per bulan, dan penggajian dilakukan sekali dalam seminggu sehingga frekuensi pembayaran lebih tinggi.

## Pengukuran Kinerja
Pengukuran  kinerja  merupakan  suatu  proses  evaluasi  kinerja  yang  dilakukan  terhadap  tujuan perusahaan.  Kinerja  adalah  representasi  dari  pencapaian  implementasi  kegiatan  dalam  mewujudkan visi dan misi perusahaan. Pengukuran kinerja adalah salah satu faktor penting  bagi sebuah organisasi sebagai  ukuran  keberhasilan  sebuah  organisasi  dalam  kurun  waktu  tertentu,  dari  hasil  pengukuran kinerja dapat dijadikan masukan guna perbaikan dan peningkatan organisasi di masa depan.
a. Pengantara dan penjemputan yang terlambat
Tidak  terjemputnya  pelanggan  atau  pengantaran  kendaraan  yang  terlambat  perlu  dicegah, tindakan perbaikan di sini sangat diperlukan dengan cara menghubungi driver ataupun mitra dua  jam  sebelum  penjemputan,  peningkatan  kedisiplinan,  informasi  yang  searah  dan  teliti serta memberlakukan reward and punishment agar karyawan lebih produktif dalam bekerja, sehingga  mencegah  adanya  kejadian  serupa  terjadi  lagi  yang  menimbulkan  kerugian  pada perusahaan.
b. Kerusakan kendaraan
Hal ini harus dihindari oleh perusahaan, untuk meminimalisir kejadian ini Mitra diharuskan untuk  selalu  mengontrol  kendaraan  secara  rutin,  sehingga  tidak  terjadi  masalah  saat digunakan  oleh  pelanggan.  Perusahaan  sudah  bekerja  sama  dengan  bengkel,  agar meringankan mitra dalam pembayaran servis kendaraan. Hal ini dapat menekan pemborosan yang terjadi dan merugikan baik pelanggan maupun perusahaan.
c. GPS Tracker
Dalam hal ini perusahaan belum melakukan tindakan perbaikan pada aktivitas tidak bernilai tambah  ini,  kemudian  untuk  dapat  memalukan  perbaikan  dengan  membuat  peraturan  bagi kendaraan  yang  belum  memasang  gps,  biaya  pemasangan Gps  tracker ditetapkan  saat perjanjian kerja sama di awal antara perusahaan dan mitra, demi keamanan kendaraan mitra itu  sendiri.  untuk  mengantisipasinya  mitra  yang  tidak  bertanggung  jawab  kabur  dan  tidak membayar gps tracker yang dipasang pada kendaraan mitra.
d. Biaya admin bank
Perusahaan  meminimalisir  baiya  aktivitas  ini  dengan  menggunakan  aplikasi  Flip  agar terhindar biaya admin. Biaya ini harus di eliminasi dengan pembuatan syarat dan ketentuan mitra dengan membuat jenis rekening sama yang digunakan oleh perusahaan, sehingga tidak
dikenakan  biaya  admin  saat  pembayaran  gaji  baik  mitra  maupun driver .  Dan  menekan pemborosan yang terjadi dan meningkatkan efisiensi pada perusahaan.

## Pelaporan Biaya Tidak Bernilai Tambah
Dari  hasil  analisis  terdapat  biaya  tidak  bernilai  tambah  untuk  dapat  dilakukan  tindakan perbaikan,  sehingga opportunity  cost dapat  dimanfaat  dengan  baik  dan  meningkatkan  keuntungan pada perusahaan.
Efisiensi biaya merupakan hal penting yang perlu dilakukan oleh perusahaan untuk mencapai target  laba  yang  diharapkan  optimal.  Dengan  tujuan  efisiensi  biaya  untuk  mempertimbangkan  dan melakukan perencanaan  terhadap produknya. Perusahaan harus melakukan tindakan perbaikan pada aktivitas  tidak  bernilai  tambah  sehingga  dapat  mengurangi  biaya  aktivitas    yang  seharusnya  tidak diperlukan  dan  menekan  pemborosan  yang  terjadi  dengan  mengeliminasi  atau  mereduksi  aktivitas tidak bernilai tambah.
Pengujian dilakukan berdasarkan hasil analisis wawancara yang dilakukan. Hasil wawancara akan disajikan dalam bentuk persentase sebagai berikut :
𝑝𝑒𝑟𝑠𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠𝑒  = 𝑗𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑗𝑎𝑤𝑎𝑏𝑎𝑛 "𝑝𝑜𝑠𝑖𝑡𝑖𝑓" 𝑗𝑢𝑚𝑙𝑎ℎ 𝑝𝑒𝑟𝑡𝑎𝑛𝑦𝑎𝑎𝑛 𝑥 100% 𝑝𝑒𝑟𝑠𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠𝑒  = 17 22 𝑥 100%  =  77,3%
Dari hasil analisis wawancara efisiensi perusahaan sebesar 77,3% “sangat efisien” peran activity based  management sangat  diperlukan  untuk  meningkatkan  efisiensi  dalam  mengelola  aktivitas perusahaan.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  menggunakan activity  based  management pada  perusahaan Moovby  Indonesia,  dilakukan  analisis  setiap  aktivitas  operasional  yang  dilakukan  oleh  perusahaan sehingga dapat diketahui nilai efisiensi pada perusahaan sebanyak 77,3% “sangat efisien”. Dari hasil analisis dapat disimpulkan sebagai berikut :
1. Terdapat empat aktivitas tidak bernilai tambah yaitu:
a. pengantaran kendaraan dan penjemputan yang terlambat
b. kerusakan kendaraan
c. pemasangan gps tracker
d. biaya admin bank.
2. Penerapan activity based management dapat membuat kinerja perusahaan lebih efisien dengan mengurangi pemborosan yang terjadi dengan cara mengeliminasi empat aktivitas tidak bernilai tambah, sehingga dapat meningkatkan keuntungan pada perusahaan.
Aktivitas Biaya aktivitas tidak bernilai tambah Biaya admin bank 3.389.000 Rp Kerusakan kendaraan 9.750.000 Rp Gps tracker 15.240.000 Rp Penjemputan terlambat 11.130.000 Rp 39.509.000 Rp

## DAFTAR PUSTAKA
Arikunto, Suharsimi, 1998, Prosedur Penelitian: Suatu Pendekatan Praktek, Edisi Revisi IV, Penerbit Rineka  Cipta,  JakartaMoleong,  L.  J.  (2010). Metodologi  Penelitian  Kualitatif. Bandung: Remaja Rosdakarya.
Hansen,  Don,  R.  dan  Maryanne  M.  Mowen.  1999.  Akuntansi  Manajemen,  Edisi  Keempat, Terjemahan  Ancella  A.  Hermawan,  Universitas  Indonesia,  Jakarta.  Hansen,  &  Mowen. (2004). Manajemen Biaya. Jakarta: Salemba Empat.
Hansen,  Don  R.  Dan  Maryanne  M.  Mowen.  (2006).  Akuntansi  Manajemen.  Buku  2.  Erlangga,
Jakarta.
Simamora, H. (2012). Akuntansi Manajemen. Jakarta: Star Gate Publisher.
Solikhin, I. (2008). Activity Based Costing (ABC) dan Activity Based Management (ABM). Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Tridarma Bandung , 4. Supriyono.  (1999). Akuntansi  Biaya.  Suatu  Reformasi  Pengeloaan  Bisnis. Yogyakarta:  BPFE- Yogyakarta.