## ANALISIS PERBANDINGAN KINERJA KEUANGAN BANK SYARIAH DENGAN MENGGUNAKAN INCOME STATEMENT APPROACH DAN VALUEADDED APPROACH
(Studi Kasus Bank Muamalat Indonesia Cabang Medan)

## Ova Novi Irama
Dosen Fakultas Ekonomi UMN Al-Wasliyah Email : novi12345za@gmail.com
Abstrak  : Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  perbedaan  kinerja  keuangan  bank  syariah  dengan menggunakan  pendekatan  laba  rugi  dan  nilai  tambah  berdasarkan  rasio  keuangan.  Rasio  keuangan  yang digunakan  terdiri  dari  rasio  perbandingan  antara  total  laba  bersih  dengan  total  aktiva  produktif,  NPM,  dan BOPO. Objek  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  PT.  Bank  Muamalat  Indonesia  Cabang Medan.Populasi dari penelitian ini adalah laporan keuangan PT. BMI Cabang Medan, sedangkan sampel  yang digunakan adalah laporan keuangan tahun 2009-2011 untuk masing-masing pendekatan yaitu Income Statement Approach dan Value Added Approach . Alat analisis yang digunakan untuk membuktikan hipotesis penelitian ini adalah independent sample t-test . Hasil penelitian menunjukkan bahwa rata-rata rasio keuangan ( perbandingan laba  bersih  dengan  aktiva  produktif,  dan  NPM)  terdapat  perbedaan  yang  signifikan  antara Income  Statement Approach dan Value  Added  Approach ,  sedangkan  pada  rasio  BOPO  antara Income  Statement  Approach dan Value  Added  Approach tidak  terdapat  perbedaan.  Akan  tetapi  bila  dilihat  secara  keseluruhan  tingkat profitabilitas  menunjukkan  adanya  perbedaan  yang  signifikan  antara Income  Statement  Approach dan Value Added Approach .
Kata  kunci:  Kinerja  Keuangan,  Perbankan  Syariah, Syariah  Enterprise  Theory  (SET) ,  Laporan  Nilai Tambah

## 1. Pendahuluan
Sistem ekonomi yang berkembang dewasa ini adalah sistem kapitalisme dan sosialisme. Sistem  tersebut  mengacu  pada  prinsip-prinsip  yang  sebenarnya  bertentangan  dengan  Islam. Sementara  ekonomi  Islam  yang  lebih  mempertimbangkan  faktor  nilai,  karakter  luhur manusia,  keutuhan  sosial  dan  pembalasan  Allah  di  akhirat  justru  perkembangannya  lebih lambat.  Dalam  kacamata  Islam  kegiatan  ekonomi  tidak  semata-mata  untuk  memenuhi kebutuhan materi, tetapi harus memiliki nilai ibadah (Triyanti, 2008).
Sistem  ekonomi  Islam  mengabdikan  kepada  persaudaraan  umat  manusia  yang  disertai keadilan  ekonomi  dan  sosial  serta  distribusi  pendapatan  yang  adil.Untuk  menciptakan keselarasan  antara  pertumbuhan  dan  pemerataan  itu,  diperlukan  lembaga  yang mengendalikan  dan  mengatur  dinamika  ekonomi  dalam  hal  ini  perputaran  uang  dan  barang (Triyanti, 2008).  Fungsi itu sekarang dikenal dengan nama bank.Terbitnya UU No. 10/1998 tentang  Perbankan,  yang  merupakan  penyempurnaan  dari  UU  No.  7/1992,  memicu perkembangan  perbankan  syariah.UU  yang  memberi  peluang  diterapkannya Dual  Banking System dalam perbankan nasional ini dengan cepat telah mendorong dibukanya divisi syariah di sejumlah bank konvensional (Nasrullah, 2004).
Bank  syariah  adalah  bank  yang  beroperasi  dengan  tidak  mengandalkan  pada bunga.Bank  syariah  adalah  lembaga  keuangan/perbankan  yang  operasional  dan  produknya dikembangkan berlandaskan pada Al-Quran dan Hadist. Atau dengan kata lain, bank syariah adalah  lembaga  keuangan  yang  usaha  pokoknya  memberikan  pembiayaan  dan  jasa-jasa lainnya  dalam  lalu  lintas  pembayaran  serta  peredaran  uang  yang  pengoperasiannya disesuaikan dengan prinsip syariat Islam (Muhammad, 2005).
Akuntansi  syariah  sampai  saat  ini  terus  berkembang  sampai  ke  arah  pengkayaan teori.Dua  arus  utama  pemikiran  dalam  akuntansi  syariah  telah  sampai  pada  pemikiran diametris  antara Syariah  Enterprise  Theory  (SET) dan Entity  Theory  (ET) .  SET  yang dibangun  berdasarkan  metafora  amanah  dan  metafora  zakat,  lebih  menghendaki
keseimbangan antara  sifat egoistik dan altruistik dibanding dengan ET. Sementara ET lebih mengedepankan sifat egoistiknya daripada sifat altruistik (Triyuwono, 2007).
Penelitian  ini  mengambil  objek  pada  PT  Bank  Muamalat  Indonesia  Cabang Medan.Pemilihan  PT  Bank  Muamalat  Indonesia  sebagai  objek  penelitian  dengan pertimbangan  bahwa  bank  tersebut  beroperasi  dengan  menggunakan  prinsip-prinsip  syariah serta bahwa BMI merupakan bank sebagai pelopor berdirinya perbankan berdasarkan hukum Islam.
Berdasarkan uraian di atas, maka rumusan masalah dalam penelitian ini adalah:
1) Bagaimana  kinerja  keuangan  Bank  Muamalat  Indonesia  Cabang  Medan  berdasarkan pendekatan laba rugi dan nilai tambah?
2) Apakah  terdapat  perbedaan  yang  signifikan  atas  kinerja  keuangan  Bank  Muamalat Indonesia  Cabang  Medan  berdasarkan  pendekatan  laba  rugi  dan  nilai  tambah  secara keseluruhan?

## 2. Tinjauan Teoritis dan Pengembangan Hipotesis

## A. Pengertian Bank Syariah
Bank  adalah  salah  satu  bentuk  kegiatan  muamalah  manusia  yang  merupakan  suatu lembaga  yang  bergerak  dalam  bidang  keuangan.  Pada  dasarnya  bank  adalah  lembaga perantara dan penyaluran dana antara pihak yang berlebihan dengan pihak yang kekurangan. Dalam  perekonomian  modern,  bank  telah  menunjukkan  peranan  yang  penting  dan  berhasil dengan baik dalam penyaluran dana masyarakat.
Salah  satu  wujudnya  adalah  bank  syariah  memberikan  laporan  keuangan  mengenai kinerjanya kepada stakeholders secara rutin, tidak hanya mengetahui kemampuan bank dalam mengelola usaha dan mendapatkan keuntungannya.
Universalitas .Keberadaan  bank  syariah  tidak  ditujukan  hanya  untuk  kalangan  tertentu, tetapi  harus  bisa  dinikmati  dan  dimanfaatkan  oleh  seluruh  kalangan  tanpa  melihat  latar belakang individu dan keyakinan.
Tabel 2.1 Perbedaan pokok antara bank syariah dan bank konvensional Bank Syariah Bank Konvensional a. Melakukan investasi-investasi
yang halal saja.
b. Berdasarkan  prinsip  bagi  hasil, jual beli, atau sewa.
c. Profit dan falah oriented .
d. Hubungan dengan nasabah dalam bentuk hubungan kemitraan.
e. Penghimpunan  dan  penyaluran dana  harus  sesuai  dengan  fatwa Dewan Pengawas Syariah.
a. Investasi yang halal dan haram.
b. Memakai perangkat bunga.
c. Profit oriented .
d. Hubungan  dengan  nasabah  dalam bentuk hubungan debitor-kreditor.
e. Tidak terdapat dewan sejenis.

## B. Konsep Operasional Bank Syariah
Secara  garis  besar,  hubungan  ekonomi  berdasarkan  syariah  Islam  ditentukan  oleh hubungan akad yang terdiri dari lima konsep dasar akad. Bersumber dari kelima konsep dasar inilah  dapat  ditemukan  produk-produk  bank  syariah.  Kelima  konsep  tersebut  yaitu (Muhammad dan Dwi, 2009):
1. Prinsip simpanan murni (al-wadiah)
2. Bagi hasil (syirkah)
3. Prinsip jual beli (at-tijarah)
4. Prinsip sewa (al-ijarah)
5. Prinsip fee/jasa (al-ajr walumullah)

## C. Laporan Keuangan Bank Syariah
Laporan  keuangan  merupakan  bagian  dari  proses  pelaporan  keuangan.  Laporan keuangan  yang  lengkap  meliputi  laporan  keuangan  atas  kegiatan  komersial  dan/atau  sosial. Di samping itu juga termasuk, skedul dan informasi tambahan yang berkaitan dengan laporan tersebut,  misalnya,  informasi  keuangan  segmenindustri  dan  geografis  (PSAK  Akuntansi Syariah, par 7).
Tujuan  utama  laporan  keuangan  adalah  untuk  menyediakan  informasi,  menyangkut posisi  keuangan,  kinerja  serta  perubahan  posisi  keuangan  suatu  entitas  syariah  yang bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai dalam pengambilan keputusan ekonomi.
Secara  lengkap  indikator  kinerja  dan  kesehatan  perbankan  syariah  dapat  dilihat  dalam tabel 2.2 berikut:
Tabel 2.2 Indikator Kinerja dan Kesehatan Bank Syariah No Indikator Komponen 1 Struktur Modal Rasio Modal Total terhadap Dana/Simpanan Pihak Ketiga 2 Likuiditas Rasio Dana Lancar terhadap Dana/Simpanan Pihak Ketiga Rasio Total Pembiayaan terhadap DPK 3 Efisiensi Rasio Total Pembiayaan terhadap Pendapatan Operasional Rasio Nilai Inventaris terhadap Total Modal 4 Rentabilitas Rasio Laba Bersih terhadap Total Aset (Harta) Rasio Laba Bersih terhadap Total Modal
5 Aktiva Produktif  Rasio Total Pembiayaan Bermasalah terhadap Total Pembiayaan yang Diberikan
Sumber: Muhammad (2005). Manajemen Bank Syariah
Rasio yang biasanya dipakai untuk mengukur kinerja bank yaitu:
1. Return on Assets (ROA)
2. Return on Equity (ROE)
3. Rasio perbandingan antara total laba bersih dengan total aktiva produktif.
4. Net Profit Margin (NPM)
5. Rasio Biaya Operasional (BOPO)

## D. Laporan Nilai Tambah Syariah
Sebagai  konsekuensi  menerima  SET,  maka  akuntansi  syariah  tidak  lagi  menggunakan konsep income dalam  pengertian  laba,  tetapi  menggunakan  nilai  tambah.  Dalam  pengertian yang sederhana dan konvensional, nilai tambah adalah selisih lebih dari harga jual keluaran yang  terjual  dengan costs masukan  yang  terdiri  dari  bahan  baku  dan  jasa  yang  dibutuhkan (Baydoun & Willett, 1994; Collins, 1994; Wurgler, 2000, dalam Triyuwono, 2007).
Value  Added  Statement (VAR)  atau  Laporan  Nilai  Tambah  berkaitan  juga  dengan Human  Resources  Accounting dan Employee  Reporting terutama  dalam  hal  informasi  yang disajikan. Value  Added  Statement ini  sebenarnya  menutupi  kekurangan  informasi  yang disajikan dalam laporan keuangan utama, Neraca, Laba Rugi, dan Arus Kas.
Isi  Laporan  Nilai  Tambah  yang  direkomendasikan  oleh  Baydoun  dan  Willet  dengan Value  Added  Statement yang  dapat  dikembangkan  lebih  lanjut  sebagai  laporan  keuangan Islam, adalah sebagai berikut (Nurhayati dan Wasilah, 2008).

## Tabel 2.3 Format Laporan Nilai Tambah
Sumber:
Laba Bersih                                                                                       XXX Pendapatan Lain                                                                                XXX Revaluasi                                                                                           XXX Jumlah                                                                                                       XXX
Distribusi:
ZIS                                                                                                    XXX Pemerintah (pajak)                                                                            XXX Karyawan (gaji)                                                                                XXX Pemilik (deviden)                                                                             XXX
Sub Total Distribusi                                                                                 XXX Dana yang Diinvestasikan Kembali                                                         XXX
(laba ditahan dan cadangan)
Total Nilai Tambah                                                                                  XXX

## E. Laporan Laba Rugi
Pengertian  laporan  keuangan  menurut  Baridwan  (1992  :  17)  laporan  keuangan merupakan ringkasan dari suatu proses pencatatan transaksi-transaksi keuangan  yang terjadi selama dua tahun buku yang bersangkutan. Menurut Sundjaja dan Barlian (2001 : 47) laporan keuangan  adalah  suatu  laporan  yang  menggambarkan  hasil  dari  proses  akuntansi  yang digunakan  sebagai  alat komunikasi untuk  pihak-pihak  yang  berkepentingan  dengan  data keuangan atau aktivitas perusahaan.

## F. Penelitian Terdahulu
Terdapat  penelitian  terdahulu  tentang  konsep  kinerja  keuangan  perbankan  syariah, antara lain:
1. Penelitian Wahyudi (2005) tentang analisis perbandingan kinerja keuangan bank syariah dengan  menggunakan  pendekatan  laba  rugi  dan  nilai  tambah.  Hasil  penelitian membuktikan bahwa kinerja keuangan bank syariah yang dihitung dengan menggunakan pendekatan  nilai  tambah  menghasilkan  nilai  rasio  yang  lebih  besar  jika  dibandingkan dengan menggunakan pendekatan laba rugi.
2. Penelitian  Rindawati  (2007)  tentang  analisis  perbandingan  kinerja  keuangan  perbankan syariah  dan  perbankan  konvensional.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  rasio  ROA, ROE,  LDR  dan  BOPO  antara  perbankan  syariah  dan  perbankan  konvensional  terdapat perbedaan yang signifikan.

## G. Kerangka Pemikiran
1. Perbedaan Rasio Perbandingan Antara Total Laba Bersih dengan Total Aktiva Produktif Value Added  Statement yang  kalau  dalam  akuntansi  konvensional  disebut  Laporan Laba Rugi. Akan tetapi, dari keduanya terdapat perbedaan. Value Added Statement lebih menekankan  pada  distribusi  nilai  tambah  yang  diciptakannya  kepada  pihak-pihak  yang berhak menerimanya (Muhammad, 2005).
Laba merupakan kelebihan penghasilan di atas biaya selama satu periode akuntansi (Harahap, 2002). Nilai tambah tidak sama dengan laba.  Laba menunjukkan pendapatan bagi pemilik saham sedangkan nilai tambah mengukur kenaikan kekayaan bagi seluruh stakeholders (Harahap, 2006).
Pengertian  aktiva  produktif  adalah  penanaman  dana  bank  baik  dalam  rupiah maupun valuta asing dalam bentuk kredit, surat berharga, penempatan dana antar bank, penyertaan,  komitmen  dan  kontijensi  pada  transaksi  rekening  administratif  (Rindawati, 2007).

## 2. Perbedaan Rasio NPM
Rasio  ini  digunakan  untuk  mengukur  kemampuan  bank  dalam  menghasilkan  laba bersih  sebelum  pajak (net  income) ditinjau  dari  sudut operating  income nya.Semakin tinggi  rasio  NPM  suatu  bank,  hal  itu  menunjukan  hasil  yang  semakin  baik.Sebaliknya jika  hasil  rasio  NPM  semakin  rendah,  maka  menunjukkan  hasil  yang  semakin  buruk (Sulistri, 2009).
Penelitian Sulistri (2009) yang menghitung rasio NPM berdasarkan pendekatan laba bersih  membuktikan  bahwa  kemampuan  bank  syariah  dalam  menghasilkan  laba  bersih mengalami peningkatan.

## 3. Perbedaan Rasio BOPO
BOPO  merupakan  perbandingan  antara  beban  operasional  terhadap  pendapatan operasional.Rasio ini digunakan untuk mengukur efisiensi dan kemampuan bank dalam melakukan  kegiatan  operasionalnya.Semakin  kecil  BOPO  maka  semakin  efisien  bank dalam  melakukan  kegiatan  operasionalnya,  karena  biaya  yang  dikeluarkan  lebih  kecil dibandingkan pendapatan yang diterima (Sulistri, 2009).
Penelitian  Wahyudi  (2005)  dan  Rahmawati  (2008)  membuktikan  bahwa  kinerja BOPO pada kondisi  yang baik. Namun Rindawati (2007) menunjukkan kualitas BOPO bank  syariah  lebih  rendah  dibandingkan  dengan  bank  konvensional.  Akan  tetapi,  jika mengacu pada ketentuan BI yang menyatakan bahwa standar terbaik BOPO adalah 92%, maka perbankan syariah masih berada pada kondisi ideal.
4. Perbedaan secara Keseluruhan
Penelitian  kinerja  keuangan  bank  syariah  dapat  dilakukan  dengan  menganalisa laporan  keuangan  yang  diterbitkan.  Salah  satunya  dengan  menganalisa  tingkat profitabilitas bank syariah yang bersangkutan, dengan menggunakan rasio perbandingan total  laba  bersih  dengan  total  aktiva  produktif, Net  ProfitMargin (NPM),  dan  rasio BOPO.
Value  Added  Statement (VAR)  atau  Laporan  Nilai  Tambah  berkaitan  juga  dengan Human  Resources  Accounting dan Employee  Reporting terutama  dalam  hal  informasi yang  disajikan.  Kalau  laporan  keuangan  konvensional  menekankan  informasinya  pada laba  maka  VAR  menekankan  pada  upaya  men generate kekayaan.  Laba  menunjukkan pendapatan bagi pemilik saham sedangkan nilai tambah mengukur kenaikan bagi seluruh stakeholders (Harahap, 2006).
Uji Beda
Gambar 2.1 Kerangka Pemikiran Kinerja keuangan
PT BMI Cabang Medan (total laba
bersih/total aktiva produktif, NPM, BOPO) Income Statement Approach Value Added Statement

## H. Hipotesis
Hipotesis  merupakan  hubungan  yang  diperkirakan  secara  logis  di antara  dua  atau lebih variabel  yang  diungkapkan  dalam  bentuk  pernyataan  yang  dapat  diuji    (Sekaran,  2006). Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  perbandingan  kinerja  keuangan  bank  syariah dengan menggunakan pendekatan laba rugi dan nilai tambah.

## 3. Metode Penelitian
Variabel  adalah  apapun  yang  dapat  membedakan  atau  membawa  variasi  pada  nilai (Sekaran,  2006).  Kinerja  keuangan  bank  syariah  dengan  pendekatan  laba  rugi  adalah gambaran  mengenai  prestasi  atau  kemampuan  kinerja  bank  syariah  dalam  menghasilkan keuntungan  atau  laba.  Pendapatan  dan  biaya  operasional  merupakan  penerimaan  dan pengeluaran  yang  diperoleh  oleh  suatu  bank  atas  kegiatan  operasional  yang  telah dilakukannya.
Populasi  merupakan  wilayah  generalisasi  yang  terdiri  atas  objek/subjek  yang mempunyai kualitas dan karakteristik tertentu  yang ditetapkan oleh peneliti untuk dipelajari dan kemudian ditarik kesimpulannya (Sugiyono, 2004). Populasi dalam penelitian ini adalah laporan keuangan PT Bank Muamalat Indonesia Cabang Medan  yang disusun dalam bentuk tahunan  yang  terdiri  dari  neraca,  laporan  laba  rugi,  laporan  kualitas  aktiva  produktif,  dan catatan  atas  laporan  keuangan.  Sementara  sampel  yang  digunakan  adalah  laporan  keuangan selama tiga periode yaitu periode tahun 2009-2011.
Penelitian  ini  menggunakan  data  sekunder  yang  berasal  dari  perbankan  syariah  di Medan,  yang  merupakan  sumber  data  yang  diperoleh  secara  tidak  langsung  melalui  media perantara  (diperoleh  dan  dicatat  oleh  pihak  lain).  Data  sekunder  umumnya  berupa  bukti, catatan  atau  laporan  historis  yang  telah  tersusun  dalam  arsip  (data  dokumenter)  yang dipublikasikan dan yang tidak dipublikasikan (Indriantoro dan Supomo, 2002). Adapun data sekunder yang digunakan dalam penelitian ini berupa informasi keuangan yang didapat dari laporan  keuangan  yang  diterbitkan  oleh  manajemen  PT  Bank  Muamalat  Indonesia  Cabang Medan yang terdiri dari neraca, laporan laba rugi dan laporan kualitas aktiva produktif.
Data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder yaitu laporan keuangan  tahunan  PT  Bank  Muamalat  Indonesia  Cabang  Medan  periode  2009-  2011.  Data dalam  penelitian ini  dikumpulkan  melalui  studi  pustaka  dari  sumber-sumber  yang  berkaitan dengan penelitian ini.
Metode  analisis  yang  digunakan  pada  penelitian  ini  adalah  dengan  menggunakan statistik  deskriptif.Statistik  deskriptif  digunakan  untuk  menggambarkan  variabel-variabel dalam  penelitian  ini.Alat  analisis  yang  digunakan  adalah  standar  deviasi,  minimum  dan maksimum untuk mendeskripsikan variabel penelitian

## 4. Hasil Dan Pembahasan
A. Hasil Penelitian
Tabel 4.1
Statistik Deskriptif Variabel Penelitian dengan Income Statement Approach Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation LBAP NPM BOPO Valid N (listwise) 3 3 3 3 0,3328 5,3850 67,5525 1,7795 21,7519 91,5072 1,191200E0 1,523203E1 7,692973E1 0.7602307 8,6759082 12,7960436
Sumber : Data Sekunder yang diolah
Tabel 4.2
Statistik Deskriptif Variabel Penelitian dengan Value Added Approach Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation LBAP NPM BOPO Valid N (listwise) 3 3 3 3 2,0694 33,4873 67,5525 3,1709 38,7603 91,5072 2,677200E0 3,589890E1 7,692973E1 0.5595442 2,6651214 12,7960436

## B. Pembahasan Hasil Penelitian
Analisis  deskriptif  dimaksudkan  untuk  melihat  karakteristik  data,  dimana  dalam penelitian ini menggunakan mean, standar deviasi, nilai maksimum, dan nilai minimum dari masing-masing rasio  yang mewakili baik untuk incomestatement approach dan value added approach .  Hasil  analisis  statistik  deskriptif  baik income  statement  approach maupun value added approach dapat dilihat pada tabel 4.1 dan tabel 4.2.
Berdasarkan  tabel  4.1  variabel  perbandingan  laba  bersih  dengan  aktiva  produktif memiliki  nilai  minimum  0,333  dan  nilai  maksimum  1,780.Nilai  rata-rata  sebesar  1,191 dengan  standar  deviasi  sebesar  0,760,  dapat  diartikan  adanya  variasi  yang  terdapat  dalam jumlah  perbandingan  laba  bersih  dengan  kualitas  aktiva  produktif.  Angka  1,191  tersebut menunjukkan angka yang relatif besar karena simpangan baku lebih rendah dari 1,191 yaitu 0,760.  Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  efektivitas  perusahaan  dalam  memanfaatkan  aktiva produktif  yang  dimiliki  untuk  menciptakan  laba  adalah  baik.  Pada  variabel  NPM  memiliki nilai  minimum  5,385  dan  nilai  maksimum  21,752.Nilai  rata-rata  sebesar  1,523  dengan standar  deviasi  sebesar  8,676,  dapat  diartikan  adanya  variasi  yang  terdapat  dalam  NPM. Angka  1,523  tersebut  menunjukkan  angka  yang  rendah  karena  simpangan  baku  pada  NPM lebih  tinggi  dari  1,523  yaitu  8,676.  Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  kurangnya  kemampuan bank dalam menghasilkan laba bersih sehingga total pendapatan menjadi kecil.
Pada variabel BOPO memiliki nilai minimum 67,553 dan nilai maksimum 91,507.Nilai rata-rata sebesar 7,693 dengan standar deviasi sebesar 12,796, dapat diartikan adanya variasi yang  terdapat  dalam  BOPO.  Angka  7,693  tersebut  menunjukkan  angka  yang  relatif  kecil karena  simpangan  baku  pada  BOPO  lebih  tinggi  dari  7,693  yaitu  12,796.  Hal  ini mengindikasikan  bahwa  tingkat  efisiensi  dan  kemampuan  bank  dalam  melakukan  kegiatan operasinya adalah baik.
Berdasarkan  tabel  4.2 variabel  perbandingan  laba  bersih  dengan  aktiva  produktif memiliki  nilai minimum  2,0694  dan  nilai  maksimum  3,1709.  Nilai  rata-rata  sebesar  2,6772 dengan  standar  deviasi  sebesar  0,5595,  dapat  diartikan  adanya  variasi  yang  terdapat  dalam jumlah  perbandingan  laba  bersih  dengan  kualitas  aktiva  produktif.  Angka  2,6772  tersebut menunjukkan angka yang relatif besar karena simpangan baku lebih rendah dari 2,6772 yaitu 0,5595.  Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  efektivitas  perusahaan  dalam  memanfaatkan  aktiva produktif yang dimiliki untuk menciptakan laba adalah baik.
Pada  variabel  NPM  memiliki  nilai  minimum  33,4873  dan  nilai  maksimum  38,7603. Nilai rata-rata sebesar 3,5899 dengan standar deviasi sebesar 2,6651, dapat diartikan adanya variasi  yang  terdapat  dalam  NPM.  Angka  3,5899  tersebut  menunjukkan  angka  yang  relatif tinggi  karena  simpangan  baku  pada  NPM  lebih  rendah  dari  3,5899  yaitu  2,6651.  Hal  ini mengindikasikan  bahwa  kemampuan  bank  dalam  menghasilkan  laba  bersih  adalah  baik sehingga total pendapatan menjadi besar.
Pada  variabel  BOPO  memiliki  nilai  minimum  67,5525  dan  nilai  maksimum  91,507. Nilai  rata-rata  sebesar  7,693  dengan  standar  deviasi  sebesar  12,796,  dapat  diartikan  adanya variasi  yang  terdapat  dalam  BOPO.  Angka  7,693  tersebut  menunjukkan  angka  yang  relatif
kecil  karena  simpangan  baku  pada  BOPO  lebih  tinggi  dari  7,693  yaitu  12,796.  Hal  ini mengindikasikan  bahwa  tingkat  efisiensi  dan  kemampuan  bank  dalam  melakukan  kegiatan operasinya adalah baik.
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  dengan  menggunakan value  added  approach diketahui perolehan nilai tambah (laba) BMI tahun 2007-2009 lebihbesar jika dibandingkan perolehan laba bersih yang menggunakan income statement approach .

## Tabel 4.3
Perbandingan Perolehan Laba Bersih dan Nilai Tambah Tahun Laba Bersih Nilai Tambah 2009 145.325 981.119 2010 207.211 1.193.239 2011 50.192 1.280.369 Sumber : Data Sekunder yang diolah

## 5. Kesimpulan Dan Saran Kesimpulan
Berdasarkan  pengolahan  data  yang  mengacu  pada  masalah  dan  tujuan  penelitian, maka dapatdirumuskan beberapa kesimpulan sebagai berikut:
1. Kinerja  keuangan  yang  diwakili  oleh  perbandingan  laba  bersih  dengan  aktiva  produktif, dan  NPM  pada  tahun  2007-2009  menunjukkan  antara income  statement  approach dan value  added  approach terdapat  perbedaan  yang  signifikan.  Walaupun  secara  kuantitatif besarnya  keempat  rasio  tersebut  pada income  statement  approach dibawah value  added approach .
2. Kinerja keuangan yang diwakili rasio BOPO pada tahun 2009-2011 menunjukkan antara income  statement  approach dan value  added  approach tidak  terdapat  perbedaan  yang signifikan.  Hal  ini  dikarenakan  pendapatan  operasional  dan  biaya  operasional  dalam value  added  approach bersifat  tetap  seperti  yang  diperlakukan  dalam income  statement approach .
3. Secara  keseluruhan  tingkat  profitabilitas  perbankan  syariah  yang  diukur  dengan menggunakan income  statement  approach dan value  added  approach mempunyai perbedaan  yang  signifikan.  Menurut  hasil  penelitian  ini  besarnya  rasio  yang  diperoleh dengan income  statement  approach lebih  rendah  dibandingkan  dengan value  added approach .
4. Terdapat perbedaan antara income statement approach dan value added approach ,  yaitu VAA lebih mengutamakan prinsip keadilan dalam mendistribusikan nilai tambah kepada pemilik  modal,  karyawan,  kreditor,  dan  pemerintah  (Harahap,  2006).  Sehingga  dalam penelitian  ini  diperoleh  nilai  tambah  (laba)  yang  lebih  tinggi  dibandingan  dengan  laba yang diperoleh berdasarkan income statement approach .

## Saran
1. Adanya Value  Added  Statement telah  memberikan  informasi  yang  lebih  jelas  bagi pemakai laporan keuangan. Value Added Statement memberikan informasi yang berkaitan dengan pendistribusian bagi hasil yang diperoleh oleh bank. Oleh sebab itu, ada baiknya PT. BMI Cabang Medan bersedia menerbitkan Value Added Statement sebagai tambahan laporan keuangan yang diterbitkan.
2. Penelitian  ini  hanya  menggunakan  3  rasio  dalam  mengukur  kinerja  perbankan,  maka sebaiknya  peneliti  yang  akan  datang  menggunakan  lebih  banyak  rasio  untuk  mengukur kinerjanya.  Selain  itu,  sebaiknya  peneliti  yang  akan  datang  juga  memperbanyak sampelnya, agar hasilnya lebih tergeneralisasi. Selain itu peneliti yang akan datang juga
menambah jangka waktu tahun analisis agar lebih tahu besar peningkatan atau penurunan dari masing-masing rasio.

## Referensi
Antonio,  Muhammad  Syafi’i.  2001. Bank  Syariah:  Dari  Teori  Ke  Praktik .  Jakarta:  Gema Insani Press.
Ascarya.2005. Mencari Solusi Rendahnya Pembiayaan Bagi Hasil di Perbankan Syariah Di Indonesia . Jakarta: Bank Indonesia. Ghozali,  Imam,  2005. Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  SPPS. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Harahap,  Sofyan  S.  2006. Menuju  Perumusan  Teori  Akuntansi  Islam .  Jakarta:  Pustaka Quantum.
Harahap,  Sofyan  S.  2007. Krisis  Akuntansi  Kapitalis  dan  Peluang  Akuntansi  Syariah . Jakarta: Pustaka Quantum.
Indriantoro, Nur dan Bambang Supomo.2002. Metodologi Penelitian Bisnis Untuk Akuntansi dan Manajemen . Yogyakarta: BPFE-Yogyakarta. Laksmana,  Yusak.  2009. Tanya  Jawab:  Cara  Mudah  Mendapatkan  Pembiayaan  Di  Bank Syariah . Jakarta: PT Elex Media Komputindo.
Muhammad. 2005. Manajemen Bank Syariah . Yogyakarta: UPP AMP YKPN.
Muhammad  dan  Dwi  Suwikno.  2009. Akuntansi  Perbankan  Syariah .  Yogyakarta: TrustMedia.
Mulawarman,  Aji  Dedi.  2007. Menggagas  Laporan  Keuangan  Syariah  Berbasis  Trilogi Ma’isyah-Rizq-Maal . Nasrullah.2004. Akuntansi Yang Islami (Syariah) Sebagai Model Alternatif Dalam Pelaporan Keuangan .Jurnal Bank Indonesia.
Nurhayati, Sri dan Wasilah. 2008. Akuntansi Syariah Di Indonesia . Jakarta: Salemba Empat. Patrawijaya, Ryan. 2009. Perhitungan Bagi Hasil dan Perlakuan Akuntansi. http://ryanpatrawijaya24.blogspot.com/2009/01/perkitungan-bagi-hasil dan perlakuan_22.html
Sekaran, Uma. 2006. Metode Penelitian untuk Bisnis, Edisi 4. Jakarta: Salemba Empat. Sugiyono. 2004. Metode Penelitian Bisnis . Bandung: CV Alfabeta.
Sulaiman,  Maliah.  2001. Testing  a  Model  of  Islamic  Corporate  Financial  Report:  Some Experimental  Evidence .  IIUM  Journal  of  Economics  and  Management  9,no.  2 (2001): 115-39
Triyuwono,  Iwan.  2007. Mengangkat  ‘Sing  Liyan’  untuk  Formulasi  Nilai  Tambah  Syariah . Simposium Nasional Akuntansi X.
Winiharto, Teguh Eko. 2004. Memahami Bagi Hasil Simpanan Di Bank Syariah . http://ibfi- trisakti.blogspot.com/2009/05/memahami-bagi-hasil simpanan-dibank .