Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi; Vol. 13, No. 1 Juli 2021, pp. 147-153 ISSN: 2301-8879 E-ISSN: 2599-1809 Available Online At: https://ejournal.warmadewa.ac.id/index.php/krisna

## PENGARUH RASIO-RASIO KEUANGAN DAN KANTOR AKUNTAN PUBLIK TERHADAP AUDIT DELAY
Afif Amrulah Pugel 1 , Andreas Vernando 2 *
1,2 Universitas Ahmad Dahlan, Yogyakarta, Indonesia
*e-mail: andreas.vernando@act.uad.ac.id
Abstract
DiPublikasi: 01/07/2021 https://doi.org/10.22225/kr.13.1.2021.147-153
This  study  aims  at  examining  the  effect  of  financial  ratios  and  public  accounting  firms  on  audit  delay  in  trading, service  and  investment  firms  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  (IDX).  This  research  is  based  on  the phenomenon  that  firms  in  the  trade,  service  and  investment  industries  are  the  companies  that  reap  the  most sanctions  by  the  IDX.  This  study  hypothesizes  that  financial  ratios  and  public  accounting  firm  are  the  factors causing the delay in the issuance of audited financial statements (audit delay). Using 108 observations of trading, service  and  investment  firms  listed  on  the  IDX,  this  study  finds  that  profitability  has  an  effect  on  audit  delay. However, this study does not find that firm size, KAP size, solvability, and losses have an effect on audit delay. Keywords: Audit delay, financial ratios, and public accounting firm

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh rasio-rasio keuangan dan  Kantor Akuntan Publik (KAP) terhadap audit  delay di  perusahaan  perdagangan,  jasa  dan  investasi  yang  tercatat  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Penelitian ini  didasari  oleh  fenomena  bahwa  perusahaan  di  industri  perdagangan,  jasa  dan  investasi  merupakan  perusahaan yang  terbanyak  menerima  sanksi  oleh  BEI.  Penelitian  ini  berhipotesis  bahwa  rasio-rasio  keuangan  dan  Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  merupakan  faktor  menyebabkan  terjadinya  keterlambatan  penerbitan  laporan  keuangan ( audit  delay ).  Dengan  menggunakan  108  observasi  dari  perusahaan  perdagangan,  jasa  dan  investasi  yang  terdaftar di BEI. penelitian ini menemukan bahwa profitabilitas berpengaruh terhadap audit delay. Akan tetapi, penelitian ini tidak  menemukan  bahwa  ukuran  perusahaan,  ukuran  KAP,  solvabilitas,  dan  rugi  perusahaan  berpengaruh  terhadap audit delay . Kata Kunci : Audit delay , rasio-rasio keuangan, dan kantor akuntan publik

## I. PENDAHULUAN
Baru-baru ini Bursa Efek Indonesia (BEI) memberikan  sanksi  tertulis  dan  denda  sebesar 50  juta  rupiah  kepada  24  perusahaan  yang terlambat dalam penyampaian laporan keuangan (CNBC, 2019). Banyaknya perusahaan  yang  terkena  sanksi  dari  Bursa Efek  Indonesia  menunjukkan  perusahaan  lalai dalam  hal  ketepatan  laporan  keuangan.  Dari 24  perusahaan  tersebut,  terdapat  8  perusahaan di  industri  perdagangan,  jasa  dan  investasi. Hal  ini  menjadikan  sektor  perdagangan,  jasa dan  investasi  menjadi  perusahaan  yang terbanyak  dalam  keterlambatan  penyampaian laporan  keuangan.  Oleh  karena  itu,  penelitian ini bertujuan untuk menguji faktor-faktor yang mempengaruhi audit  delay pada  perusahaan yang tercatat di Bursa Efek Indonesia (BEI).
Regulasi  terkait  waktu  penyampaian laporan  keuangan  diatur  di  dalam  peraturan Otoritas  Jasa  Keuangan  No.  29/POJK.04/2016 tentang  penyampaian  laporan  tahunan  emiten atau  perusahaan  publik.  Regulasi  tersebut menetapkan bahwa laporan tahunan diterbitkan  paling  lambat  bulan  ke-empat setelah  tanggal  neraca  atau  31  Desember. Keterlambatan  penerbitan  laporan  keuangan atau audit  delay akan  berdampak  pada terlambatnya pengambilan keputusan investasi.  Jika  auditor  membutuhkan  waktu lebih  lama  untuk  menyelesaikan  pekerjaannya maka  hal  ini  akan  mengisyaratkan  terdapat masalah dalam laporan keuangan perusahaan.
Jangka  waktu  auditor  untuk  mengaudit suatu  laporan  keuangan  perusahaan  dapat
ditinjau  dari  adanya  perbedaan  waktu  antara tanggal  laporan  keuangan  dengan  tanggal opini  audit.  Laporan  audit  yang  diselesaikan tepat  waktu  akan  memberikan  manfaat  yang lebih  besar  terdapat  keputusan  investasi.
Penelitian  ini  menduga  ukuran  perusahaan, ukuran  KAP,  solvabilitas,  profitabilitas,  dan rugi  perusahaan  merupakan  penyebab  atas terjadinya audit delay .

## II. TINJAUAN PUSTAKA

## Ukuran Perusahaan dan Audit Delay
Menurut  Fiatmoko  dan  Anisykurlillah  (2015), ukuran perusahaan berkemungkinan mempengaruhi audit  delay.  Perusahaan  yang  lebih  besar,  lebih memiliki  sumber  daya  dan  sistem  yang  baik, termasuk sistem pengendalian internal baik. Karena perusahaan  yang  lebih  besar  memiliki  sistem pengendalian internal yang baik, auditor akan lebih mudah dan cepat dalam melakukan proses audit.
Faktor  lain  yang  menjelaskan  mengapa  ukuran perusahaan berpengaruh terhadap audit delay yaitu besarnya  insentif  yang  diberikan  oleh  manajemen perusahaan  untuk  mengurangi  audit  delay  karena perusahaan  yang  lebih  besar  cenderung  lebih banyak  dimonitor  oleh  analis  keuangan  dan partisipan  pasar.  Argumen  ini  didukung  oleh  hasil penelitian  terdahulu  (Amani,  F.  A.,  &  Waluyo, 2016)  yang  melaporkan  bahwa  ukuran  perusahaan berpengaruh  terhadap  audit  delay.  Dari  argumen dan hasil penelitian terdahulu, maka hipotesis yang diajukan yakni:
H1:  Ukuran  perusahaan  berpengaruh    terhadap audit delay.

## Ukuran KAP Terhadap Audit Delay
Menurut Apriyani (2015), ukuran KAP berkemungkinan berpengaruh terhadap audit delay. Argumentasinya  adalah  KAP  Big  Four  memiliki sumber  daya  manusia  yang  terampil,  memiliki sistem  dan  alat-alat  audit  yang  lebih  canggih. Selain  itu,  auditor  di  KAP  dengan  reputasi  yang baik  mendapatkan  insentif  yang  lebih  tinggi  untuk bekerja  lebih  cepat  dan  profesional  untuk  tetap mempertahankan  reputasinya  sehingga  dapat menyelesaikan proses audit tepat waktu. Penjelasan ini  juga  didukung  oleh  hasil  penelitian  terdahulu (Pratama,  2015;  Trisnawati  &  Charistine,  2008) yang  menyediakan  bukti  empiris  bahwa  ukuran KAP  berpengaruh  terhadap  audit  delay.  Dari penjelasan  dan  hasil  penelitian  terdahulu,  maka hipotesis yang diajukan yaitu:
H2:  Ukuran  KAP  berpengaruh    terhadap  audit delay.

## Solvabilitas dan Audit Delay
Menurut  Syah  (2017),  perusahaan  dengan  tingkat solvabilitas yang tinggi diprediksi akan mengalami audit  delay.  Rasio  solvabilitas  yang  tinggi merupakan  penyebab  keterlambatan  penyampaian laporan  audit  karena  proporsi  hutang  yang  besar terhadap  total  aktiva  akan  meningkatkan  potensi menurunkan  laba  atau  bahkan  rugi  karena  beban bunga  yang  besar  dibayar  oleh  perusahaan.  Selain itu,  solvabilitas  yang  tinggi  menunjukkan  bahwa pendaan  dari  kreditor  cukup  tinggi  di  perusahaan klien. Dengan demikian, jika perusahaan mengalami  permasalahan  keuangan,  para  kreditor akan  menuntut  para  pihak  termasuk  auditor sehingga  auditor  akan  lebih  meningkatkan kewasapadaan  dan  kehati-hatian  jika  mengaudit klien yang jumlah utang yang relatif besar sehingga akan  meningkatkan  kemungkinan  keterlambatan laporan audit.
Surbakti  dan  Aginta  (2019),  dan  Trisnawati  dan Charistine  (2008)  menemukan  bahwa  solvabilitas berpengaruh  terhadap  audit  delay.  Dari  argumen dan hasil penelitian terdahulu, maka hipotesis yang diajukan yakni:
H3: Solvabilitas berpengaruh  terhadap audit delay.

## Profitabilitas dan Audit Delay
Menurut  Saemargani  dan  Mustikawati  (2019), profitabilitas berkemungkinan berpengaruh terhadap audit delay. Profitabilitas merupakan good news  yang  merupakan  dasar  mengapa  perusahaan berusaha  untuk  mempercepat  penerbitan  laporan audit.  Hal  ini  juga  didukung  oleh  hasil  penelitian dari  Amani  dan  Waluyo  (2016),  serta  Melati  dan Sulistyawati  (2016)  yang  menemukan  bahwa profitabilitas  berpengaruh  terhadap  audit  delay. Dari  penjelasan  dan  hasil  penelitian  terdahulu, maka hipotesis yang diajukan yakni:
H4:  Profitabilitas  berpengaruh    terhadap  audit delay.

## Rugi Perusahaan dan Audit Delay
Auditor  akan  meningkatkan  kewaspadaan  jika perusahaan  mengalami  kerugian.  Hal  ini  karena auditor  berpotensi  tersangkut  litigasi  di  masa mendatang.
Jika  perusahaan  mengalami  kerugian  karena menanggung beban bunga yang besar, auditor akan meningkatkan  kewaspadaannya  terhadap  asumsi going  concern  yang  berkemungkinan  dilanggar. Untuk  memastikan  dugaan  asumsi  going  concern tidak  dilanggar,  maka  auditor  akan  berdiskusi dengan  cukup  komprehensif  untuk  menanyakan
strategi untuk mengatasi hal tersebut. Dalam rangka untuk  menghindari  kesalahan  dalam  pemberian opini audit sehingga mengakibatkan keterlambatan pada  penyajian  laporan  keuangan.  Kartika  (2009) dan Juanita dan Satwiko (2012) menemukan bahwa laba/rugi  berpengaruh  terhadap  audit  delay.  Dari penjelasan  dan  hasil  penelitian  terdahulu,  maka hipotesis yang diajukan yakni:
H5:  Rugi  perusahaan  berpengaruh    terhadap  audit delay.
Gambar 1. Rerangka Model Penelitian

## III. METODE PENELITIAN

## Sampel
Sampel  dalam  penelitian  ini  mencakup  semua perusahaan  perdagangan,  jasa,  dan  investasi yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada tahun 2017-2018. Metode pengambilan sampel dalam  penelitian  ini  menggunakan  metode purposive  sampling .  Kriteria  pengambilan sampel dalam penelitian ini adalah perusahaan yang mempublikasikan laporan keuangan yang sudah  diaudit  lengkap  secara  berturut-turut pada  tahun  2017  sampai  dengan  tahun  2018 dan  laporan  keuangan  perusahaan  yang  tutup buku pada tanggal 31 Desember.

## Alat Analisis
Penelitian  ini  menggunakan  analisis  regresi linier  berganda.  Sebelum  menguji  regresi, penelitian  ini  terlebih  dahulu  menguji  asumsi klasik,  uji  normalitas,  uji  heteroskedastisitas, uji  autokorelasi,  dan  uji  multikolinieritas. Data  di  dalam  penelitian  ini  tidak  melanggar uji  asumsi  klasik.  Lebih  lanjut,  persamaan regresi sebagai berikut:
Delay=  a  +  b 1 Size  +  b 2 KAP+  b 3 Solvabilitas+ b 4 Profit + b 5 Rugi + e
Keterangan:
a= Konstanta b 1 -b 5 = Koefisien Delay= Audit Delay Size= Ukuran Perusahaan KAP= Ukuran KAP Solvabilitas= Solvabilitas Profit= Profitabilitas Rugi= Rugi Perusahaan e= error

## Pengukuran Variabel
Audit Delay Audit  delay adalah  lamanya  selisih  waktu antara  tanggal  penyelesaian  proses  audit dengan  tanggal  penerbitan  laporan  keuangan tahunan  perusahaan. Audit  delay diukur berdasarkan  lamanya  hari  yang  dibutuhkan auditor  independen  menyelesaikan  laporannya atas audit laporan keuangan tahunan Ukuran KAP Solvabilitas Ukuran Perusahaan Profitabilitas Rugi Perusahaan Audit Delay
perusahaan, yang dihitung sejak tanggal tahun tutup  buku  perusahaan  yaitu  per  31  Desember sampai tanggal yang tertera pada laporan audit independen  (Saemargani  dan  Indah,  2015). Audit  delay pada  penelitian  ini  dihitung berdasarkan  selisih  waktu  antara  tanggal penyelesaian  laporan  keuangan  dan  tanggal laporan auditor.

## Ukuran Perusahaan
Ukuran  perusahaan  adalah  besar  kecilnya suatu  perusahaan.  Hal  ini  bisa  diukur  dari total  aktiva,  total  penjualan,  jumlah  tenaga kerja.  Penelitian  ini  menggunakan  total  aset dengan  log  natural  total  aset  (Saemargani  & Mustikawati, 2015).
Ukuran KAP Ukuran  KAP  di  dalam  penelitian  ini menggunakan  variabel dummy yaitu  dengan memberikan  kode  1  untuk  KAP  yang berafiliasi  dengan  KAP  big  four,  dan  kode  0 jika tidak (Trisnawati & Charistine, 2008).

## Solvabilitas
Rasio  solvabilitas  adalah  rasio  yang  menjadi tolak ukur tingkat pembiayaan utang menggunakan  aktiva  perusahaan  (Kasmir, 2008). Dalam penelitian ini, perhitungan rasio solvabilitas sebagai berikut: DER=(Total Hutang)/(Total Aktiva)

## Profitabilitas
Profitabilitas  merupakan  salah  satu  ukuran dari  kinerja  perusahaan.  Penelitian  ini mengukur  variabel  profitabilitas  sebagai berikut (Kasmir, 2008):
ROA=(Laba Bersih)/(Total Aset) x100%

## Rugi Perusahaan
Variabel  rugi  perusahaan  dalam  penelitian  ini diukur  dengan dummy yaitu  untuk  perusahaan yang  mengalami  rugi  diberi  kode  1  dan  0  jika tidak (Regilia, 2018).

## IV. HASIL DAN PEMBAHASAN
Dengan  menggunakan  teknik  kriteria penyampelan, penelitian ini berhasil
memperoleh  sejumlah  118  observasi  dari
tahun  2017-2018.  Gambaran  umum  variabel penelitian ditampilkan pada Tabel 1.
Tabel 1 Statistik Deskriptif Variabel N Min. Maks. Rerata Dev. Std. Ukuran Perusahaan 118 11,39 24,75 21,2219 2,35763 Ukuran KAP 118 0 1 0,36 0,483 Solvabilitas 118 0,07 1,74 0,5025 0,23729 Profitabilitas 118 -0,31 0,35 0,0294 0,08007 Rugi Perusahaan 118 0 1 0,20 0,404 Audit Delay 118 45 119 80,04 10,409
Sumber: Data diolah peneliti tahun 2020
Tabel  1  menunjukkan  nilai  rata-rata ukuran  perusahaan  sebesar  21,22  dengan  nilai tertinggi sebesar 24,75 sedangkan nilai ukuran perusahaan  terendah  sebesar  11,39.  Lebih lanjut, nilai minimum untuk variabel solvabilitas adalah 0,07 dan nilai maksimumnya sebesar 1,74. Rata-rata variabel solvabilitas  adalah  0,5025  yang  menunjukkan bahwa  rata-rata  setengah  dari  total  aset perusahaan didanai oleh utang.
Nilai  minimum  variabel  profitabilitas (ROA)  adalah  sebesar  -0,31  dan  nilai
maksimumnya  sebesar  0,35.  Nilai  rata-rata variabel profitabilitas adalah 0,0294, mengindikasikan  bahwa  rata-rata  perusahaan yang menjadi sampel mengalami keuntungan.
Nilai  audit  delay  adalah  antara  45  hari sampai  119  hari  dengan  rata-rata  80,04  hari. Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  perusahaan menerbitkan  laporan  keuangan  auditannya paling  cepat  adalah  45  hari  setelah  tanggal tutup buku, dan paling lambat 119 hari setelah tanggal tutup buku.

## Tabel 2
Hasil Analisis Regresi Linier Berganda Delay= a + b1Size + b2KAP+ b3Solvabilitas+ b4Profit + b5Rugi + e Variabel Koefisien t-Statistik Signifikansi Konstanta 77,663 8,883 0,000 Ukuran Perusahaan 0,207 0,529 0,598 Ukuran KAP -2,796 -1,467 0,145 Solvabilitas -1,760 -0,418 0,677 Profitabilitas -30,975 -2,058 0,042 Rugi Perusahaan 3,975 1,363 0,175 Observasi 118 Adj. R Square 0,106
Sumber: Data diolah peneliti tahun 2020
Tabel  2  menunjukkan  hasil  pengujian dengan  metode  regresi  linier  berganda  untuk menguji pengaruh variabel-variabel independen  (ukuran  perusahaan,  ukuran  KAP, solvabilitas,  profitabilitas,  laba  atau  rugi) terhadap variabel dependen ( audit delay ) Berdasarkan  hasil  analisis  regresi  linear berganda  dalam  Tabel  2  menunjukan  bahwa nilai  signifikansi  variabel  ukuran  perusahaan sebesar  0.598.  Nilai  tersebut  lebih  besar  dari alpha  (0,05),  maka  H1  ditolak.  Hasil penelitian  menunjukan  bahwa  variabel  ukuran perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap audit delay .
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap audit  delay .  Hal  ini  mungkin  disebabkan  oleh perusahaan  dengan  total  aset  menengah maupun  besar  memiliki  internal  kontrol  yang baik  serta  memiliki  kemampuan  untuk menekan auditornya agar dapat menyelesaikan tugas  audit  laporan  keuangan  perusahaan secara  tepat  waktu  agar  tidak  terkena  sanksi dari  BEI.  Hasil  penelitian  ini  sependapat dengan  hasil  penelitian  Saemargani  dan Mustikawati (2015) dan Haryani dan Wiratmaja  (2014)  dan  Surbakti  dan  Aginta (2019)  yang  menunjukkan  bahwa  ukuran perusahaan  tidak  berpengaruh  pada audit delay .
Berdasarkan  hasil  analisis  regresi  linear berganda  dalam  Tabel  2  menunjukan  bahwa nilai signifikansi variabel ukuran KAP sebesar 0.145.  Nilai  tersebut  lebih  besar  dari  alpha (0,05),  maka  H2  ditolak.  Hasil  penelitian
menunjukan bahwa variabel ukuran KAP tidak berpengaruh terhadap audit delay .
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa ukuran KAP tidak berpengaruh terhadap audit delay .  Hal  ini  diperkirakan  KAP  big  four  dan KAP non-big four mengacu pada standar yang sama  sesuai  dengan  standar  profesional sehingga  dapat  menghasilkan  kualitas  audit yang  baik.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian terdahulu (Fiatmoko &
Anisykurlillah,  2015;  Juanita  &  Satwiko,
2012; Melati
& Sulistyawati, 2016;
Saemargani  &  Mustikawati,  2015)  yang menemukan  bahwa  ukuran  KAP  tidak berpengaruh terhadap audit delay .
Berdasarkan  hasil  analisis  regresi  linear berganda  dalam  Tabel  2  menunjukan  bahwa nilai  signifikansi  variabel  solvabilitas  sebesar 0.677.  Nilai  tersebut  lebih  besar  dari  alpha (0,05),  maka  H3  ditolak.  Hasil  penelitian menunjukan  bahwa  variabel  solvabilitas  tidak berpengaruh terhadap audit delay.
Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa solvabilitas  tidak  berpengaruh  terhadap audit delay .  Hal  tersebut  dimungkinkan  karena auditor menjaga reputasinya dengan menerbitkan  laporan  audit  tepat  waktu  tanpa mempertimbangkan apakah perusahaan memiliki  laba  atau  rugi.  Hasil  penelitian  ini sesuai  dengan  penelitian  terdahulu  (Juanita  & Satwiko,  2012;  Melati  &  Sulistyawati,  2016; Saemargani  &  Mustikawati,  2015)  yang menemukan solvabilitas tidak memiliki pengaruh terhadap audit delay .
Berdasarkan  hasil  analisis  regresi  linear berganda  dalam  Tabel  2  menunjukan  bahwa
nilai signifikansi variabel profitabilitas sebesar  0.042.  Nilai  tersebut  lebih  kecil  dari alpha  (0,05),  maka  H4  diterima.  Hasil penelitian menunjukan bahwa variabel profitabilitas  berpengaruh  terhadap audit delay . Tingkat  profitabilitas  merupakan  faktor penentu  terhadap  audit  delay.  Perusahaan yang  memiliki  tingkat  profitabilitas  besar akan  cenderung  untuk  mempercepat  proses auditnya dan sesegera mungkin menyampaikan  laporan  keuangannya  karena hal ini merupakan kabar baik. Hasil penelitian ini  sesuai  dengan  penelitian  terdahulu  (Amani &  Waluyo,  2016;  Melati  &  Sulistyawati, 2016;  Saemargani  &  Mustikawati,  2015)  yang menemukan  bahwa  profitabilitas  berpengaruh terhadap audit delay .
Berdasarkan  hasil  analisis  regresi  linear berganda  dalam  Tabel  2  menunjukan  bahwa nilai  signifikansi  variabel  solvabilitas  sebesar 0.175.  Nilai  tersebut  lebih  besar  dari  alpha (0,05),  maka  H5  ditolak.  Hasil  penelitian
menunjukan  bahwa  variabel  Rugi  Perusahaan tidak berpengaruh terhadap audit delay . Hasil penelitian menunjukkan bahwa Rugi perusahaan  tidak  berpengaruh  terhadap audit delay .  Hal  ini  disebabkan  prosedur  audit perusahaan  yang  sama  dalam  mengungkapkan laporan keuangannya baik perusahaan mengalami laba ataupun perusahaan mengalami rugi. Jika ruang lingkup perusahaan
yang diaudit dalam mengungkapkan laba lebih luas bisa saja akan mengalami audit delay yang lama dibandingkan pengungkapan rugi pada perusahaan  dengan  ruang  lingkup  audit  yang lebih  sempit.  Hal  lain  yang  diperkirakan adalah  rugi  yang  masih  dianggap  wajar  oleh auditor  sehingga  tidak  berpengaruh  terhadap going concern perusahaan. Hasil penelitian ini sesuai  dengan  penelitian  terdahulu  (Arofah  et al.,  2017;  Fiatmoko  &  Anisykurlillah,  2015; Surbakti  &  Aginta,  2019)  yang  menyatakan bahwa laba/rugi perusahaan tidak berpengaruh terhadap audit delay

## V. KESIMPULAN DAN SARAN
Penelitian ini bertujuan untuk menginvestigasi
faktor-faktor yang mempengaruhi audit  delay pada  perusahaan yang  tercatat  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI). Penelitian ini menemukan bahwa profitabilitas berpengaruh terhadap audit delay . Di sisi lain, penelitian ini tidak menemukan bahwa ukuran perusahaan,  ukuran  KAP,  solvabilitas,  dan rugi  perusahaan  berpengaruh  berpengaruh terhadap audit delay .
Keterbatasan penelitian ini hanya memeriksa  perusahaan  yang  bergerak  di industri  perdagangan,  jasa  dan  investasi dengan menggunakan dua periode pengamatan.  Oleh  karena  itu,  penelitian selanjutnya  disarankan  untuk  menambah sampel  dengan  mengikutsertakan  industri yang lain dan menggunakan periode pengamatan yang lebih dari 2 tahun.

## DAFTAR PUSTAKA
Amani,  F.  A.,  &  Waluyo,  I.  (2016).  Pengaruh  Ukuran Perusahaan,  Profitabilitas,  Opini  Audit,  Dan  Umur Perusahaan Terhadap Audit Delay (Studi Empiris Pada Perusahaan  Property  Dan  Real  Estate  Yang  Terdaftar Di  Bursa  Efek  Indonesia  Pada  Tahun  2012-2014). Nominal, Barometer Riset Akuntansi Dan Manajemen ,
5 (1), 13–150.
Amani,  F.  A.,  &  Waluyo,  I.  (2016).  Pengaruh  Ukuran Perusahaan,  Profitabilitas,  Opini  Audit,  Dan  Umur Perusahaan Terhadap Audit Delay (Studi Empiris Pada Perusahaan  Property  Dan  Real  Estate  Yang  Terdaftar Di  Bursa  Efek  Indonesia  Pada  Tahun  2012-2014). Nominal, Barometer Riset Akuntansi Dan Manajemen , 5 (1), 135–150. https://doi.org/10.21831/nominal.v5i1.11482
Apriyani, N. N. (2015). Pengaruh Solvabilitas, Opini Auditor,
Ukuran  Kap,  Dan  Komite  Audit  Terhadap  Audit Delay. Jurnal  Akuntansi  Dan  Sistem  Teknologi Informasi , 11 , 169–177.
Arofah, U., Astuti, D. S. P., & Harimurti, F. (2017). Ukuran
Perusahaan Sebagai Pemoderasi Pengaruh
Kepemilikan  Publik  Komite  Audit  Dan  Laba  Rugi Terhadap  Audit  Delay. Jurnal  Akuntansi  Dan  Sistem Teknologi Informasi , 13 (2), 297–305.
CNBC.  (2019). Perhatian!  24  Emiten  Ini  Kena  Sanksi  BEI, Kenapa?
Fiatmoko,  A.  L.,  &  Anisykurlillah,  I.  (2015).  Faktor-Faktor Yang  Berpengaruh  Terhadap  Audit  Delay  Pada Perusahaan  Perbankan. Accounting  Analysis  Journal , 4 (1), 1–10.
Haryani, J., & Wiratmaja, I. D. N. (2014). Pengaruh Ukuran
Perusahaan, Komite Audit, Penerapan Dan International  Financial  Reporting  Standards  Dan Kepemilikan  Publik  Pada  Audit  Delay. E-Jurnal
Akuntansi Universitas Udayana, 6 (1), 63–78.
Juanita,  G.,  &  Satwiko,  R.  (2012).  Pengaruh  Ukuran  Kantor
Akuntan Publik, Kepemilikan, Laba Rugi, Profitabilitas  dan  Solvabilitas  terhadap  Audit  Report Lag. Jurnal Bisnis Dan Akuntansi , 14 (1), 31–40.
Kartika, A. (2009). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Audit Delay  di  Indonesia  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan- Perusahaan  LQ  45  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Jakarta). Jurnal Bisnis Dan Ekonomi , 16 (1), 1–17.
Kasmir.  (2008). Analisis  Laporan  Keuangan .  PT  Raja Grafindo Persada.
Melati,  L.,  &  Sulistyawati,  A.  I.  (2016).  Audit  Delay  Pada Perusahaan Pertambangan : Analisis Dan Faktor-Faktor Penentunya. Jurnal  Akuntansi  Indonesia , 5 (1),  37. https://doi.org/10.30659/jai.5.1.37-56
Pratama, H. G. (2015). Pengaruh Ukuran KAP,Profitabilitas,
Komite  Audit,  Ukuran  Perusahaan,  dan  Leverage Terhadap Audit Delay Pada Perusahaan Manufaktur di BEI  Tahun  2009-2013. Jurnal  Akuntansi  AKUNESA ,
3 (2), 1-26.
Regilia.  (2018). Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Solvabilitas, Laba(Rugi)  Operasi,  Dan  Opini  Auditor  Terhadap Audit Delay . 5 (1), 21–43.
Saemargani,  F.  I.,  &  Mustikawati,  R.  I.  (2015).  Pengaruh Ukuran  Perusahaan,  Profitabilitas,  Solvabilitas  Dan Opini  Auditor  Terhadap  Audit  Delay. Jurnal  Analisa
Akuntansi Dan Perpajakan , IV (2), 1–15. https://doi.org/10.25139/jaap.v2i2.1397 Surbakti, H. S. B., & Aginta, W. (2019). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi  Audit  Delay  Pada  Perusahaan  Lq45 Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal Akuntansi Dan Bisnis , 9 (1), 181–190.
Syah,  E.  S.  M.  (2017).  The  effects  of  solvability,  public ownership,  auditor  switching  and  holding  company toward audit delay. Jom Fekon , 4 (1), 1801–1812.
Trisnawati,  E.,  &  Charistine.  (2008).  Pengaruh  Opini  Audit,
Rasio  Profitabilitas,  Solvabilitas,  Dan  Ukuran  Kap Terhadap  Audit  Delay. Jurnal  Akuntansi , 8 (1),  107– 126.