## PENGELOLAAN ANGGARAN BIAYA OPERASIONAL UNTUK MENINGKATKAN EFISIENSI PENGGUNAAN ANGGARAN PADA PT. SENTANA ADIDAYA PRATAMA CABANG PALEMBANG
Haikal

## Dosen PNSdpk Fakultas Ekonomi Universitas Palembang

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengelolaan anggaran biaya serta faktor- faktor  yang  mempengaruhi  peningkatan  efisiensi  penggunaan  anggaran  pada PT. Sentana Adidaya Pratama Cabang Palembang. Penelitian ini bersifat deskriptif. Hasil  penelitian  ini  menghasilkan  bahwa  PT.  Sentana  Adidaya  Pratama  Cabang Palembang  pelaporan  hasil  pelaksanaan  biaya  operasional  sudah  dilaksanakan sebagaimana mestinya. Dimana dalam pelaporan tersebut menyajikan perbandingan dan  selisih  yang  terjadi  antara  anggaran  dan  realisasinya.  Dan  dari  laporan pelaksanaan anggaran ini manajemen perusahaan dapat segera melakukan evaluasi sehingga selisih tersebut tidak terjadi lagi pada periode berikutnya.

## Kata Kunci : efisiensi, anggaran, biaya operasional

## PENDAHULUAN

## Latar Belakang Masalah
PT.  Sentana  Adidaya  Pratama  Cabang  Palembang  dalam  mengelola anggaran  biaya  mengelompokkannya  menjadi  dua  bagian  antara  lain:  yaitu  biaya operasional dan biaya umum. Biaya operasional adalah biaya yang digunakan untuk memenuhi  kebutuhan  produksi  pupuk  diantaranya  biaya  bahan  baku,  mesin,  biaya pemeliharaan  mesin  dan  sarana,  bongkar  muat,  penelitian  dan  pengembangan  dan biaya  lainnya.  Sedangkan  biaya  umum  merupakan  biaya  yang  digunakan  untuk membiayai  semua  aktivitas  perusahaan  dan  kebutuhan  lainnya.  Biaya  umum biasanya berupa, biaya gaji pegawai dan biaya lain-lain.
Dilakukannya evaluasi penyusunan anggaran biaya operasional yang dibuat oleh  PT.  Sentana  Adidaya  Pratama  Cabang  Palembang  adalah  sebagai  alat pengendalian  nilai  realisasi  anggaran  agar  antara  biaya  yang  dianggarkan  sesuai dengan biaya yang akan terjadi. Untuk mencapai hasil yang optimal anggaran harus disusun  berdasarkan  nilai  realisasi  sehingga  menjadi  pedoman  bagi  PT.  Sentana Adidaya  Pratama  Cabang  Palembang  untuk  meningkatkan  pengadaan  pupuk  dan memperoleh laba yang maximum.

## TABEL 1
ANGGARAN BIAYA OPERASIONAL PT. SENTANA ADIDAYA PRATAMA CABANG PALEMBANG
TAHUN 2014, 2015, 2016 TAHUN ANGGARAN BIAYA OPERASIONAL JUMLAH ANGGARAN BIAYA 2014 2015 2016 174.769.408.000 289.583.512.000 257.656.971.000 196.383.132.000 314.811.696.000 276.720.580.000
Sumber : PT. Sentana Adidaya Pratama Cabang Palembang, 2016

## TABEL 2
REALISASI BIAYA OPERASIONAL PT. SENTANA ADIDAYA PRATAMA CABANG PALEMBANG TAHUN 2014, 2015, 2016 TAHUN REALISASI BIAYA OPERASIONAL 2014 2015 2016 191.102.468.000 258.311.238.000 230.172.740.000
Sumber : PT. Sentana Adidaya Pratama Cabang Palembang, 2016

## TABEL 3 PENDAPATAN DAN LABA ATAS OPERASIONAL
PT. SENTANA ADIDAYA PRATAMA
CABANG PALEMBANG TAHUN 2014, 2015, 2016 TAHUN TOTAL PENDAPATAN TOTAL LABA PERSENTASE LABA 2014 2015 2016 367.268.260.000 348.815.083.000 264.952.154.000 117.007.435.000 66.309.543.000 51.494.461.000 31,9 % 19 % 19,4 %
Sumber : PT. Sentana Adidaya Pratama Cabang Palembang, 2016
Bertolak  dari  uraian-uraian  di  atas  maka  penulis  akan  berusaha  mencarikan  suatu pemecahan  masalah  yang  ada  dalam  perusahaan  PT.  Sentana  Adidaya  Pratama Cabang Palembang, yang direalisasikan ke dalam penelitian  dengan judul   :
“  PENGELOLAAN  ANGGARAN  BIAYA  OPERASIONAL  UNTUK MENINGKATKAN  EFISIENSI  PENGGUNAAN  ANGGARAN  PADA PT. SENTANA ADIDAYA PRATAMA CABANG PALEMBANG.”

## 2.  Perumusan  Masalah
Sejalan  dengan  uraian  tersebut  diatas  maka  masalah  yang  timbul  dapat dirumuskan sebagai berikut:
a. Bagaimana  prosedur penyusunan anggaran biaya operasional yang disusun oleh PT. Sentana Adidaya Pratama Cabang Palembang.
b. Faktor-faktor  apakah  yang  mempengaruhi  penyusunan  anggaran  biaya operasional  dengan  realisasinya  pada  PT.  Sentana  Adidaya  Pratama  Cabang Palembang.

## 3. Tujuan Penelitian
Adapun yang menjadi tujuan dari penelitian ini adalah sebagai berikut :
a. Untuk    mengetahui  pengelolaan  anggaran  biaya  operasional  pada  PT.  Sentana Adidaya Pratama Cabang Palembang.
b. Untuk mengetahui faktor-faktor yang mempengaruhi anggaran biaya operasional dengan realisasinya pada PT. Sentana Adidaya Pratama Cabang Palembang.

## LANDASAN TEORI

## 1. Pengertian Anggaran
Menurut  Supriyono  (2006  :  40) “anggaran  adalah  suatu  rencana  terinci  yang dinyatakan  secara  formal  dan  ukuran  kuantitatif  untuk  menunjukkan  bagaimana sumber-sumber  akan  diperoleh  dan  digunakan  selama  jangka  waktu  tertentu, umumnya satu tahun”. Menurut Munandar (2001: 12) “anggaran ialah suatu rencana yang  disusun  secara  sistematis,  meliputi  seluruh  kegiatan  perusahaan,  yang dinyatakan  dalam  satuan  unit  moneter  dan  berlaku  untuk  jangka  waktu  (periode) tertentu untuk masa yang akan datang”.
Dari  pengertian  anggaran  yang  telah  diuraikan  di  atas,  dapat  diketahui bahwa anggaran merupakan hasil kerja yang berupa taksiran yang akan dilaksanakan diwaktu  yang  akan  datang.  Karena  anggaran  merupakan  hasil  kerja  maka  anggaran dituangkan  dalam  suatu  tulisan  yang  disusun  secara  sistematis  dan teratur.  Menurut Suad  Husnan  (2003  :  289)  penyusunan  anggaran  adalah  :  “  suatu  metode  untuk memeperbaiki  operasi  serta  merupakan  alat  untuk  mencapai  penggunaan  sumber daya  perusahaan  yang  paling  menguntungkan  dan  paling  produktif  dengan menggunakan serangkaian standar prestasi (target) yang  dibandingkan  dengan hasil yang ada”.

## 2. Fungsi Dan Manfaat Anggaran Bagi Perusahaan
Adapun  fungsi  anggaran  menurut  R.A.  Supriyono  (2006  :  91-93)  adalah sebagai berikut :
a. Perencanaan kegiatan organisasi dalam jangka pendek
b. Membantu Mengkoordinasikan rencana jangka pendek
c. Alat komunikasi bagi manajer dalam suatu organisasi perusahaan
d. Alat untuk memotivasi para manajer untuk mencapai tujuan organisasi yang dipimpinnya
e. Alat pengendalian kegiatan dan penilaian prestasi pada organisasi.
f. Alat pendidikan bagi para manajer perusahaan.
Sedangkan menurut Agus Maulana (2003 : 10) manfaat anggaran adalah :
a. Di bidang planning
Anggaran  sebagai  pedoman  kerja  dan  memberikan  arah  sekaligus memberikan  target  yang  harus  dicapai  dalam  kegiatan  perusahaan  di  waktu mendatang.
b. Di bidang Coordinating
Anggaran  sebagai  alat  untuk  pengkoordinasian  kerja  diperusahaan,  agar semua bagian di perusahaan dapat saling bekerja sama untuk menuju sasaran yang  telah  ditetapkan,  dengan  demikian  kelancaran  jalannya  operasi  suatu perusahaan akan lebuh baik.
c. Di bidang Controlling
Anggaran  sebagai  alat  pembanding  dalam  menilai  realisasi  kegiatan perusahaan  nanti,  dengan  membandingkan  antara  anggaran  dengan
realisasinya,  hal  ini  dapat  dipergunakan  sebagai  bahan  pertimbangan  dalam menyusun anggaran secara lebih baik dan akurat.

## 3.  Jenis Anggaran
Dilihat  dari  segi  waktu  anggaran  merupakan  taksiran  tentang  apa  yang  akan terjadi  di  masa  yang  akan  datang,  menurut  Munandar  (2001  :  6)    dari  segi  waktu anggaran terdiri atas dua jenis yaitu :
a. Anggaran Strategis, ialah : anggaran yang berlaku untuk jangka panjang atau jangka waktu yang melebihi satu periode akuntansi (lebih dari setahun).
b. Anggaran  taktis,  ialah  :  anggaran  yang  berlaku  untuk  jangka  waktu  yang pendek  atau  jangka  waktu  yang  kurang  dari  satu  periode  akuntansi  yang dinamakan anggaran periodik, sedangkan untuk anggaran yang disusun untuk jangka waktu tiga bulan dinamakan anggaran bertahap.

## 4. Macam Anggaran
Menurut Munawir (2004 : 2) Anggaran dapat dikalsifikasikan menurut :
1. Jangka waktunya.
a.   Anggaran  jangka  pendek  yaitu  anggaran  yang  mencakup  jangka  waktu  satu tahun.  Anggaran  jangka  pendek  ini  berupa  anggaran  mingguan,  bulanan  dan kwartalan.
b.   Anggaran jangka  panjang  yaitu anggaran  yang jangka waktunya lebih dari  satu tahun.
2. Bidangnya. Menurut bidangnya anggaran ini terdiri dari kelompok :
a.  Anggaran  keuangan  yaitu  kelompok  anggaran  yang  bertujuan  untuk menyusun Anggaran Neraca. Kelompok anggaran keuangan ini terdiri dari : - Anggaran Piutang
- Anggaran Utang
- Anggaran Kas
- Anggaran Inventaris
- Anggaran Neraca.
b.  Anggaran  Opersional  yaitu  kelompok  anggaran  yag  bertujuan  untuk menyusun anggaran Rugi Laba.
c.  Anggaran Operasional ini terdiri dari :
- Anggaran Penjualan
- Anggaran Harga Pokok Penjualan :
 Anggaran Produksi
 Anggaran Bahan Baku
 Anggaran Tenaga Kerja
 Anggaran Biaya Umum Pabrik
- Anggaran Biaya Operasional :
 Anggaran Penjualan
 Anggaran Biaya Umum
- Anggaran Rugi/Laba.

## 5. Faktor- Faktor Yang Mempengaruhi Anggaran
Suatu  anggaran  agar  dapat  berfungsi  dengan  baik  bila  mana  taksiran  yang termuat  di  dalamnya  cukup  akurat,  sehingga  anggaran  tidak  jauh  berbeda  dengan realisasinya,  untuk  bisa  melakukan  penaksiran  yang  akurat  diperlukan  data, informasi  dan  pengalaman.    Menurut Munandar  (2001  :  11-12) faktor-faktor  yang dapat mempengaruhi anggaran antara lain:
1.  Faktor  Internal,  yaitu  data,  informasi  dan  pengalaman  yang  terdapat  didalam perusahaan, faktor tersebut antara lain :
a.   Penjualan pada tahun lalu.
b.   Kebijaksanaan  perusahaan  yang  berhubungan  dengan  penjualan,  pemilihan saluran distribusi dan sebagainya.
c.   Kapasitas produksi yang dimiliki perusahaan.
d.   Tenaga kerja yang dimiliki perusahaan.
e.   Modal kerja yang dimiliki perusahaan.
f.    Fasilitas yang dimiliki perusahaan.
2.  Faktor  Eksternal,  yaitu  data,  informasi  dan  pengalaman  yang  terdapat  diluar perusahaan  akan  tetapi  dirasakan  berpengaruh  terhadap  aktivitas  perusahaan, faktor tersebut antara lain:
a.   Keadaan pesaing.
b.  Tingkat pertumbuhan penduduk.
c.  Tingkat pendapatan dan pendidikan masyarakat.
d.  Agama, adat istiadat dan kebiasaan yang ada di masyarakat.
e.  Berbagai kebijaksanaan pemerintah.
f.  Keadaan perekonomian dan kemajuan teknologi.

## 6. Proses Penyusunan Anggaran

## A. Persiapan Penyusunan Anggaran
Penyusunan  anggaran  perlu  dilakukan  secara  cermat  dan  teliti.  Menurut Bambang Riyanto (2001 : 12) secara lebih rinci proses kegiatan yang tercakup dalam pengganggaran tersebut antara lain :
1. Menentukan pembagian tugas operasional pemasaran produksi keuangan dan administrasi kedalam berbagai jabatan yang ada.
2. Pembagian  wewenang  dan  tanggung  jawab  masing-masing  pejabat  sesuai hirarki.
3. Hubungan komando dan koordinasi antara berbagai jabatan / posisi yang ada di dalam organisasi itu.
Organiasi  dengan  demikian  akan  memberikan  kepada  kita  gambaran tentang  siapa  yang  bertanggung  jawab  atas  apa.  Tanggung  jawab  yang  dimaksud salah  satunya  adalah  tanggung  jawab  untuk  merencanakan  besarnya  anggaran  serta mempertanggung jawabkan penggunaan dana anggaran yang telah diberikan kepada seksi atau bagiannya masing-masing.

## B. Mekanisme Penyusunan Anggaran
Pada  dasarnya  yang  berwenang  dan  bertanggung  jawab  atau  penyusunan budget serta pelaksanaan kegiatan budgeting lainya, ada di tangan pimpinan tertinggi perusahaan.  Hal  ini  disebabkan  pimpinan  tertinggi  perusahaanlah  yang  paling berwenang  dan  bertanggung  jawab  atas  kegiatan-kegiatan  perusahaan  secara keseluruhan.  Namun  demikian  tugas  menyiapkan  dan  menyusun  budget  serta kegiatan-kegiatan  budgeting  lainnya  tidak  harus  ditangani  sendiri  oleh  pimpinan tertinggi  perusahaan,  namun  dapat  dilegalisasikan  kepada  bagian  lain  dalam perusahaan.  Adapun  siapa  dan  bagian  apa  yang  diserahi  tugas  mempersiapkan  dan menyusun  budget  tersebut  sangat  tergantung  pada  struktur  organisasi  dari  masing- masing perusahaan. (Bambang Riyanto,2001 : 15).

## C. Langkah-langkah Penyusunan Anggaran
Langkah-langkah penyusunan anggaran adalah sebagai berikut :
1.   Pengumpulan data dan informasi yang diperlukan untuk menyusun budget.
2.  Pengolahan  dan  penganakisaan  data  dan  informasi  tersebut  untuk  mengadakan taksiran-taksiran dalam rangka penyusunan budget.
3.  Penyusunan budget serta menyajikannya secara teratur dan sistematis.
4.   Pengkoordinasian pelaksanaan budget.
5.  Pengumpulan data dan informasi untuk keperluan pengawasan kerja, yaitu untuk mengadakan penilaian (evaluasi) terhadap pelaksanaan budget.
6.  Pengolahan dan penganalisaan data tersebut untuk mengadakan interprestasi dan memperoleh  kesimpulan-kesimpulan  dalam  rangka  mengadakan  penilaian (evaluasi) terhadap kerja yang telah dilaksanakan, serta menyusun kebijaksanaan- kebijaksanaan  sebagai  tindak  lanjut  ( follow-up )  dari  kesimpulan-kesimpulan tersebut.

## D. Taksiran-taksiran Anggaran
Anggaran  yang  akan  disusun  adalah  taksiran-taksiran  tentang  kegiatan perusahaan dalam jangka waktu (periode) tertentu  yang akan datang, serta taksiran- taksiran  ( forecast )  tentang  keadaan  atau  posisi  finansial  perusahaan  pada  suatu  saat tertentu  yang  akan  datang.  Jelaslah  bahwa  anggaran  taksiran  tersebut  terdiri  dari 2 (dua) kelompok anggaran, yaitu :
1.  Anggaran operasional ( Operating Budget ), yaitu : anggaran yang berisi taksiran- taksiran tentang kegiatan-kegiatan perusahaan dalam jangka waktu tertentu untuk masa  yang  akan  datang.  Pada  dasarnya  anggaran  operasional  ini  adalah mencerminkan anggaran rugi/laba ( profit planning ) yang tentunya terdiri dari :
- Anggaran penjualan
- Anggaran biaya produksi
- Biaya bahan mentah
-   Anggaran biaya tenaga kerja langsung
- Biaya overhead
- Anggaran biaya administrasi/umum dan penjualan.
2.  Anggaran  finansial,  yaitu  anggaran  yang  berisi  taksiran  tentang  keadaan  atau posisi  finansial  perusahaan  pada  suatu  saat  tertentu  yang  akan  datang.  Pada
dasarnya anggaran fiansial ( financial budget ) ini mencerminkan anggaran neraca ( balance sheet baudget ).

## METODOLOGI PENELITIAN

## 1. Objek  Penelitian
Adapun yang menjadi objek penelitian dalam kali ini adalah PT. Sentana Adidaya Pratama Cabang Palembang yang beralamat di Jl. Blabak No. 18,  III Ilir Palembang. Adapun  penentuan  sampel  dalam  penelitian  dengan  cara  disengaja  ( Purposive sampling )  dengan  pertimbangan  bahwa  PT.  Sentana  Adidaya  Pratama  Cabang Palembang  dapat  memberikan  data  dan  informasi  yang  berkenaan  dengan  masalah yang diteliti dalam penelitian ini.

## 2. Cara Memperoleh Data
Untuk  mandapatkan  data  yang  dipergunakan  dalam  penelitian  ini,  maka  dapat ditempuh dengan beberapa metode. Adapaun data yang dipergunakan diperoleh dari : a. Data Primer
Adalah  data  yang  diperoleh  dari  objek  yang  diteliti,  dalam  hal  ini  adalah PT.  Sentana  Adidaya  Pratama  Cabang  Palembang.  Data  tersebut    dikumpulkan melalui :
 Observasi
Yaitu  suatu  cara  untuk  mengumpulkan  data  dengan  cara  mengamati  objek  yang diteliti dan mencatat hal-hal yang dibutuhkan.
 Interview Yaitu suatu cara untuk memperoleh data dengan mengadakan tanya jawab antara petugas  PT.  Sentana  Adidaya  Pratama  Cabang  Palembang,  untuk  memperjelas dan melengkapi data yang telah diperoleh.
b. Data Sekunder
Yaitu  mengumpulkan  data  dengan  cara mempelajari masalah  yang  berhubungan dengan  objek  yang  sedang  diteliti  melalui  buku-buku  pedoman,  literatur  yang berhubungan dengan masalah yang sedang dianalisis.

## 3. Teknik Analisis
Metode  yang  digunakan  dalam  penyusunan  penelitian  ini  adalah  metode deskriptif  yaitu  suatu  metode  yang  melukiskan  sifat  objek  yang  diteliti  dengan  cara mencatat,  menyusun,  mengklasifikasikan  dan  menganalisa  data  yang  dikumpulkan sehingga dapat diambil suatu kesimpulan yang sesuai dengan pokok bahasan.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN

## 1. Sejarah Singkat Perusahaan.
PT. Sentana Adidaya Pratama Cabang Palembang didirikan pada tahun 1999 dengan kelengkapan dokumen sebagai berikut :
 Akte Notaris Edy Simin, SH, Nomor. 8 tahun 1999
 SK  Menteri  Kehakiman  RI,  12  November  1999,  Nomor.  C-18721  HT  01.01 tahun 1999
 NPWP Nomor : 01.907.041.6-111.000
 SIUP Nomor : 98/02.17/SIUP/IX/1999-PB
 Izin Gangguan Tempat Usaha Nomor : 503/01279/BI/WAS/IV/2004
 TDP Nomor : 021212406630
 TDR Nomor : 001/J/MD-SU/2000
 Pengkuhan Sebagai PKP Nomor : Kep-7321/WPJ.01/KP.0503/1999
 KADIN Nomor : 102.00-0057-6
Dengan  tujuan  untuk  turut  ambil  bagian  dalam  memperlancar  pengadaan pupuk yang sangat dibutuhkan oleh usaha perkebunan dan pertanian di  dalam negeri pasca  krisis  moneter  yang  terjadi  pada  tahun  1997.  PT.  Sentana  Adidaya  Pratama Cabang  Palembang  adalah  anak  perusahaan  Wilwar  Group  yang  mempunyai  bisnis utama  minyak  sawit  dan  perkebunan  kelapa  sawit  yang  tergabung  dalam  Wilmar Group  Plantation.  PT.  Sentana  Adidaya  Pratama  Cabang  Palembang  memulai  usa sebagai  importir  dan  pedagang  baik  pupuk  tunggal  maupun  pupuk  majemuk  NPK dengan merek MAHKOTA.
Melihat  tingginya  permintaan  pupuk,  pada  tahap  selanjutnya  Wilmar Group  membangun  dan  mengoperasikan  pabrik  Pupuk  Majemuk  NPK  sendiri dilengkapi dengan pelabuhan dan dermaga sendiri untuk mendukung kelancaran arus pasokan bahan baku dan kelancaran distribusi produk ke seluruh wilayah indonesia. Dermaga  tersebut  telah  dilengkapi  dengan  perlengkapan  bongkar  muat  yang memadai  dan  mampu  disandari  oleh  kapal-kapal  berukuran  besar  seperti  kapal dengan  muatan  sebanyak  40.000  mt.  Pabrik  Pupuk  Majemuk  NPK  MAHKOTA  di dalam proses produksinya telah menerapkan Quality Control secara konsisten sesuai dengan Quality  Management  System dan  telah  memperoleh  pengakuan  standar kualitas internasional DIN EN ISO 9001:2000 Cert. No. 01 100 059021 pada tanggal 26  Juli  2005  dari  Komite  Akreditasi  Nasional  –  Badan  Sertifikasi  PT  TUV Internasional Indonesia.

## 2.  Evaluasi Penyusunan Anggaran Biaya Operasional
Ada tiga pendekatan dalam penyusunan anggaran yang dapat diterapkan pada suatu  perusahaan  yaitu  pendekatan  Top-down,  bottom-Up,  dan  Campuran. Penjelasan ke tiga pendekatan dalam penyusunan anggaran sebagai berikut :
1.  Pendekatan Top-Down atau Pendekatan atas ke bawah. Proses Penyusunan anggaran pada suatu perusahaan, ada perusahaan yang proses penyusunan anggarannya dilakukan atau ditetapkan oleh atasan termasuk jumlah
anggaran  tanpa  mengikutsertakan  bawahannya,  mungkin  hanya  meminta  saran- saran seperlunya saja.
2.  Pendekatan Bottom-Up. Proses penyusunan anggaran pada suatu perusahaan, ada perusahaan yang proses penyusunan  anggarannya  dilakukan  di  mana  rencana  anggaran  awalnya dipersiapkan  oleh  manajer  tingkat  bawah  yang  ada  dalam  perusahaan  kemudian diteruskan  pada  pihak  atasan  untuk  disetujui  sehingga  terdapat  kesepakatan antara atasan dan bawahannya.
3  Pendekatan Campuran. Proses penyusunan anggaran pada suatu perusahaan, ada perusahaan yang proses penyusunan anggarannya menggunakan pendekatan Campuran antara pendekatan Top-Down dan Bottom-Up.
Proses  penyusunan  yang  dilakukan  oleh  PT.  Sentana  Adidaya  Pratama  Cabang Palembang  merupakan  pendekatan  Campuran  yaitu  proses  penyusunan  anggaran campuran antara pendekatan Top-Down dan Bottom-Up.
3 Prosedur  Penyusunan  Anggaran  Biaya  Operasional  Pada  PT.  Sentana Adidaya Pratama Cabang Palembang.
A. Rencana Kerja dan Anggaran (RKA). Pada  Pertengahan  tahun  PT.  Sentana  Adidaya  Pratama  Cabang  Palembang membuat  usulan  anggaran.  itu  berupa  rencana  kerja  dan  anggaran  (RKA).  Rencana Kerja dan Anggaran (RKA) sebagai berikut :
 Rencana  Kerja  dan  Anggaran  (RKA)  adalah  rencana  kerja anggaran  perusahaan tahunan  yang  telah  ditetapkan  oleh  Direktur  yang  disahkan  oleh  RUPS  dengan pertimbangan realisasi tahun lalu serta rencana kerja yang akan datang.
 Rencana Kerja dan Anggaran (RKA)  yang disahkan merupakan pedoman dalam pelaksanaan kegiatan usaha perusahaan.
 Rencana Kerja dan Anggaran (RKA) yang telah diterima untuk dijabarkan dalam rencana kegiatan yang disusun berdasarkan skala prioritas dan dituangkan dalam kesanggupan pencapaian kerja.
Mekanisme  Penerbitan  Otoritas  Pendanaan  yang  bersumber  dari  pendapatan Rencana Kerja Anggaran (RKA) diterbitkan 1 (satu) tahun dalam periode satu masa anggaran yaitu Januari sampai Desember.
Penyelenggaraan, penjagaan, dan pelaporan penggunaan anggaran sebagai berikut :
 Penerima  RKA  wajib  membuat  dan  melaporkan  penjabaran  RKA  dalam  bentuk rencana kegiatan.
 Setiap  triwulan  penerima  RKA  agar  menyampaikan  laporan  realisasi  RKA dengan menggunakan bentuk sebagaimana yang telah ditetapkan.

## B.  Pendapatan-Pendapatan
Pendapatan- pendapatan yang ada di dalam penyusunan anggaran adalah sebagai berikut :
1. Pendapatan Operasi terdiri dari :
 Penjualan Produk
 Bongkar Muat
 Pendapatan Operasi Lainnya
2. Pendapatan non operasi terdiri dari :
 Usaha Tambahan
a. Penjualan  Jasa Teknis
b. Iklan
 Persewaan Lain
3.  Lain-Lain jadi, untuk menghitung L/R = Pendapatan – Biaya

## C.  Biaya-Biaya
Biaya-biaya yang ada didalam penyusunan anggaran sebagai berikut :
1. Biaya Operasi Langsung (BOL) terdiri dari :
 Angkutan :
a.   Bahan Bakar.
b.  Pemeliharaan sarana.
c.  Operasi dan Pemeliharaan Sarana.
d.  Pemilikan
- Penyusutan Sarana Gerak.
- Asuransi sarana Gerak.
 Penunjang angkutan
a.  Biaya Langsung Restorika.
b.  Angkutan Lanjutan.
c.  Biaya Operasi.
2. Biaya Operasi Tidak Langsung (BOTL) terdiri dari :
 Pemeliharaan Prasarana Produk
 Pegawai Pemeliharaan Prasarana Pokok.
 Pemeliharaan Sarana Pendukung.
 Penyusunan Prasarana Pendukung.
 Biaya Umum Pelabuhan Bongkar Muat yaitu : a. Pegawai.
b. Lainnya.
 Biaya Umum Pegawai.
 Asuransi Prasarana Pendukung.
3.  Biaya Umum terdiri dari :
 Biaya Pegawai Umum.
 Biaya Penjualan.
 Biaya Pendidikan.
 Biaya Penelitian dan Pengembangan
 Biaya Pemeriksaan
 Biaya Penyusutan Aktiva Tetap Umum.
 Biaya Pajak Bumi dan Bangunan.
Jadi untuk menghitung LABA/RUGI = PENDAPATAN – BIAYA.
4. Setelah  biaya  di  kompilasi.  Total  Pendapatan  di  kurangkan  total  biaya mendapatkan LABA/RUGI.
5. Dari asumsi diatas bahwa :
 Delta Pendapatan > Delta Biaya maka akan terjadi LABA.
 Jika Delta Pendapatan < Delta Biaya maka akan terjadi RUGI. Hasil  Pembahasan  itu  dinamakan  RKA  tahunan,  RKA  digunakan  untuk pembayaran perusahaan untuk tahun yang bersangkutan.
D.  Faktor–Faktor  Yang  Mempengaruhi  Perbedaan  Antara  Anggaran  Biaya Operasional  Dengan  Realisasinya  Pada  PT.  Sentana  Adidaya  Pratama Cabang Palembang.
Faktor-faktor  yang  mempengaruhi  perbedaan  antara  anggaran  biaya  operasional dengan realisasinya pada PT. Sentana Adidaya  Pratama Cabang Palembang sebagai berikut :
1.  Penyusunan  Anggaran  Biaya  Operasional  masih  dalam  proses  pekerjaan, maksudnya  adalah  yang  di  buat  dalam  masa  proses  pekerjaan  pasti  terdapat perbedaan dengan realisasinya.
2.  Adanya  Program  tambahan  untuk  pembayaran  tunjangan  hari  raya  (THR),  jasa produksi,  dan  lain-lain.  Dengan  demikian  maka  adanya  perbedaan  antara  yang dianggarkan tahun ini dengan tahun depan, pasti hasilnya tidak akan sama.
3.  Pembahasan  atau  proses  sidang  tahunan  dilakukan,  tapi  boleh  ditangguhkan (bukan  dari  Perusahaan)  dan  ini  juga  adanya  perbedaan  antara  anggaran  biaya operasional serta realisasinya.

## KESIMPULAN DAN SARAN

## KESIMPULAN
Berdasarkan  data  dan  Evaluasi  yang  telah  diuraikan  pada  bab-bab  sebelumnya mengenai  penyusunan  anggaran  biaya  operasional  pada  PT.  Sentana  Adidaya Pratama Cabang Palembang, maka dapat disimpulkan sebagai berikut :
1. Pada  PT.  Sentana  Adidaya  Pratama  Cabang  Palembang  pelaporan  hasil pelaksanaan  biaya  operasional  sudah  dilaksanakan  sebagaimana  mestinya. Dimana  dalam  pelaporan  tersebut  menyajikan  perbandingan  dan  selisih  yang terjadi  antara  anggaran  dan  realisasinya.  Dan  dari  laporan  pelaksanaan anggaran ini manajemen perusahaan dapat segera melakukan evaluasi sehingga selisih tersebut tidak terjadi lagi pada periode berikutnya. Prosedur penyusunan anggaran biaya operasional juga sudah dilaksanakan dengan baik, karena : a.  Adanya  koordinasi  yang  baik  antara  masing-masing  bidang  yang  ada dengan  pimpinan  perusahaan  dalam  rangka  menunjang  penyusunan anggaran untuk biaya operasional yang ditargetkan.
b.  Ikut  serta  segenap  pimpinan  dalam  penyusunan  anggaran  sampai  ke  para seksi-seksi khususnya seksi anggaran dan akuntansi sehingga tercapai suatu rencana yang terpadu dan menyeluruh.
c.   Adanya  pemikiran  dan  pertimbangan  dari  pimpinan  terhadap  semua permasalahan yang ada hubungannya dengan perusahaan sebelum memulai penyusunan anggaran tersebut.
d.  Ditinjau prosedur penyusunan anggaran biaya operasional pada PT. Sentana Adidaya Pratama Cabang Palembang sudah ada koordinasi yang baik antara atasan dan bawahan.
2. Faktor-faktor yang mempengaruhi perbedaan antara anggaran biaya operasional telah jelas bahwa adanya faktor yang menyebabkan perbedaan antara anggaran biaya operasional.

## 2. SARAN - SARAN
Apabila dilihat kesimpulan yang telah dikemukakan sebelumnya, maka penulis dapt memberikan saran-saran sebagai berikut :
1. Sebaiknya  sebelum  penyusunan  anggaran  dilakukan  manajemen  perusahaan juga  perlu  memperhatikan  dan  mempertimbangkan  faktor-faktor  yang  dapat menyebabkan  selisih  antara  anggaran  dengan  realisasi  walaupun  prosedur penyusunan  anggaran  biaya  operasional  pada  PT.  Sentana  Adidaya  Pratama Cabang Palembang sudah baik tetapi perusahaan juga perlu melakukan evaluasi terhadap biaya operasional yang akan dibutuhkan dan tersedia secara cermat.
2. Dalam  perencanaan  biaya,  diharapkan  manajer  memperhatikan  faktor-faktor yang  dapat  mempengaruhi  perbedaan  antara  anggaran  biaya  operasional  yang menjadi tanggung jawabnya agar pelaksanaan anggaran biaya dapat dilakukan secara  optimal  karena  faktor-faktor  tersebut  menjadi  penentu  dalam pelaksanaan anggaran biaya operasional.

## DAFTAR PUSTAKA
Agus Maulana, Sistem Pengendalian Manajemen , PT.Erlangga, Jakarta, 2003.
Munandar,  Budgeting Perencanaan  Kerja  Pengkoordinasian  Kerja  Pengawasan Kerja, Edisi Pertama, BPFE, Yogyakarta, 2001.
Munawir, S, Drs, Analisa Laporan Keuangun , Edisi ke 4, Liberty, Yogyakarta, 2004.
Riyanto,  Bambang,  Drs. Dasar-dasar  Pembelanjaran  Perusahaan ,  Edisi  ke  3,
Yayasan Badan Penerbit Gajah Mada, Yogyakarta,2001.
Supriyono R.A, Akuntansi Manajemen 3 , STIE – YKPN, Yogyakarta, 2006.
Suad Husnan, Manajemen Keuangan , BPFE – UGM, Yogyakarta, 2003.