## PENGARUH UKURAN PERUSAHAAN, JENIS INDUSTRI, KOMITE AUDIT, DAN UKURAN KAP TERHADAP AUDIT DELAY

## Luqman Hakim dan Prita Sagiyanti
Program Doktoral Pascasarjana Universitas Mercubuana luqman_qia@yahoo.com; pritasagiyanti@gmail.com
Abstract. m  various  parties  associated  with  the  company  and  cause  the  decline  of the company's image  in  the  eyes  of  investors. This  study  will  test audit  delay using  firm  size factors, industry  type, audit committee, and KAP size. This research is a quantitative research with  associative  causal  approach. The  population  in  this  research  is  a  company  listed  on  the Indonesia  Stock  Exchange since 2014-2016. The  number  of  samples  in  this  study  as  many  as 24 companies with 3 times the publication of financial statements (2014-2016) so that obtained samples in this study as 72 corporate data. This researchuses multiple linear regression analysis method with  IBM  SPSS  Version  22  statistical  tool. The  results  of  this  research  show that partially only  the  type  of  industry  that  has  a positive  and  significant  impact on audit delay . While  firm  size  variable,  audit  committee,  and  KAP  size  have negative effect not significant to audit delay . Simultaneously firm size,  industry type,  audit  committee, and  KAP size have an effect on audit delay.
Keywords: audit delay , firm size, industry type, audit committee, KAP size
Abstrak. Audit  delay yang  dialami  perusahaan  dapat  merugikan  berbagai  pihak  yang  terkait dengan  perusahaan  dan  menyebabkan  menurunnya  citra  perusahaan  di  mata  investor. Penelitian  ini  akan  menguji audit  delay menggunakan  faktor-faktor  ukuran  perusahaan,  jenis industri, komite audit, dan ukuran KAP. Penelitian ini merupakan penelitian kuantitatif dengan pendekatakan  kausal  asosiatif.  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  yang  terdaftar di Bursa Efek Indonesia sejak tahun 2014-2016. Jumlah sampel dalam penelitian ini sebanyak 24  perusahaan  dengan  3  kali  publikasi  laporan  keuangan  (2014-2016)  sehingga  diperoleh sampel dalam penelitian ini sebanyak 72 data perusahaan. Penelitian ini menggunakan metode analisis regresi linear berganda dengan alat bantu statistik IBM SPSS Versi 22. Hasil penelitian ini  menunjukan  bahwa  secara  parsial  hanya  jenis  industri  yang  berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap audit  delay .  Sedangkan  variabel  ukuran  perusahaan,  komite  audit,  dan ukuran KAP berpengaruh negatif tidak signifikan terhadap audit delay . Secara simultan ukuran perusahaan, jenis industri, komite audit, dan ukuran KAP
Kata Kunci: audit delay, ukuran perusahaan, tipe industry, komite audit, Ukuran KAP

## PENDAHULUAN
Informasi  yang  disajikan  dalam  laporan  keuangan  harus  memiliki  keandalan,  relavan, mudah  dipahami  dan  tepat  waktu  penyajiannya.  Menurut  Martani,  dkk  (2014)  informasi  yang disajikan  terlambat  akan  menyebabkan  informasi  tersebut  kehilangan  relavansinya.  Menurut Anggraeni dan Haryanto (2014) Penyajian laporan keuangan yang terlambat dapat menandakan adanya  masalah  keuangan  pada  perusahaan  dan  menimbulkan  reaksi  negatif  dari  para  pelaku pasar modal sehingga laporan keuangan harus disajikan secara akurat dan tepat waktu.
Di  Indonesia  terdapat  UU  No.  8  Tahun  1995  tentang  “Pasar  Modal”  yang  mengatur penyajian  laporan  keuangan  perusahaan  kepada  publik.  Selain  itu,  Badan  Pengawas  Pasar Modal  dan  Lembaga  Keuangan  (Bapepam-LK)  telah  mengatur  syarat  penerbitan    laporan keuangan  yang  tertuang  dalam  Peraturan  No.X.K.2  lampiran  keputusan  Ketua  Bapepam-LK No.Kep-36/PM/2003  mengenai  “Kewajiban  Penyampaian  Laporan  Keuangan  Berkala”. Sulistyo dalam Kowanda, dkk (2016) menjelaskan bahwa peraturan tersebut tidak berlaku lagi bagi  perusahaan  yang  efeknya  tercatat  di  Bursa  Efek  Indonesia  dan  Bursa  Efek  Luar  Negeri sejak  di  terbitkannya  peraturan  Bapepam-LK  No.  Kep-40/BL/2007  yang  menyatakan  bahwa
batas waktu penyampaian dan pengumuman  Laporan Keuangan Berkala kepada Bapepam-LK dapat  mengikuti  ketentuan  otoritas  pasar  modal  di  negara  lain  tersebut.  Untuk menyempurnakan  peraturan  sebelumnya,  pada  tanggal  5  Juli  2011  Bapepam-LK  menerbitkan Peraturan  No.  X.K.2  lampiran  keputusan  Ketua  Bapepam-LK  No.Kep-346/BL/2011  tentang “Penyampaian Laporan Keuangan Berkala Emiten atau Perusahaan Publik”. Peraturan tersebut menyatakan  bahwa  laporan  keuangan  tahunan  wajib  disertai  laporan  Akuntan  dalam  rangka audit  atas  laporan  keuangan,  dan  disampaikan  kepada  Bapepam-LK  paling  lambat  pada  akhir bulan ketiga (90 hari) setelah tanggal laporan keuangan tahunan. Dengan berlakunya Peraturan tersebut maka,  peraturan atau keputusan terdahulunya sudah tidak berlaku lagi sepanjang yang mengatur mengenai penyampaian laporan keuangan berkala.
Pada tahun 2011 pemerintah membentuk Otoritas Jasa Keuangan berdasarkan Undang- Undang  Nomor  21  Tahun  2011.  Berdasarkan  undang-undang  tersebut  fungsi,  tugas,  dan wewenang Bapepam-LK mengenai pengawasan perusahaan publik beralih kepada Otoritas Jasa Keuangan (OJK) sejak 31 Desember 2012 sehingga perusahaan publik yang sahamnya tercatat di  Bursa  Efek  Indonesia  harus  menyampaikan  laporan  keuangan  tahunannya  bukan  kepada Bapepam-LK  lagi  melainkan  kepada  Otoritas  Jasa  Keuangan.  Selain  itu  PT  Bursa  Efek Indonesia  juga  telah  menerbitkan  peraturan  Nomor:  Kep-00083/BEI/10-2011  tentang ”Pelaporan  Anggota  Bursa  Efek  dan  Dealer  Partisipan”  yang  menyatakan  bahwa  Anggota Bursa  Efek  wajib  menyampaikan  Laporan  Keuangan  Tahunan  dalam  bentuk  Laporan Keuangan audited, selambat-lambatnya  pada  akhir  bulan  ketiga  setelah  tanggal  Laporan Keuangan Tahunan.
Meskipun  Bapepam-LK  (sekarang  beralih  kepada  OJK),  pemerintah,  dan  PT  Bursa Efek  Indonesia  telah  menerbitkan  peraturan  mengenai  batas  waktu  penyampaian  laporan keuangan  perusahaan  kepada  publik,  faktanya  masih  banyak  perusahaan  yang  melakukan pelanggaran berkaitan dengan ketepatan waktu penyampaian laporan keuangan kepada Otoritas Jasa Keuangan.
Pada  tahun  2017  Bursa  Efek  Indonesia  menghentikan  sementara  perdagangan  saham (suspensi) 17 emiten di pasar modal terkait keterlambatan pembayaran denda dan penyampaian laporan keuangan auditan tahun 2016. Berdasarkan surat pengumuman yang di keluarkan oleh Bursa Efek Indonesia mengenai PenyampaianLaporan Keuangan Auditan yang berakhir per 31 Desember  2016  No.  Peng-SPT-00007/BEI.PP1/07-2017,  No.  Peng-SPT-00009/BEI.PP2/07- 2017, dan No. Peng-SPT-00014/BEI.PP3/07-2017 ke tujuh belas emiten tersebut adalah :
Tabel 1. Perusahaan Terdaftar di BEI yang Terlambat Menyampaikan Laporan Keuangan
Auditan dan Pembayaran Denda Tahun 2016 No. Kode Nama Perusahaan No. Kode Nama Perusahaan 1. BORN PT Borneo Lumbung Energi & Metal Tbk. 10. INVS PT Inovasi Infracom Tbk. 2. BRAU PT Berau Coal Energy Tbk. 11. TKGA PT Permata Prima Sakti Tbk. 3. BTEL PT Bakrie Telecom Tbk. 12. TMPI PT Sigmagold Inti Perkasa Tbk. 4. ENRG PT Energi Mega Persada Tbk. 13. ARTI PT Ratu Prabu Energi Tbk.
5. ETWA PT Eterindo Wahanatama Tbk. 14. GREN PT Evergreen Invesco Tbk. 6. CPGT PT Citra Maharlika Nusantara Corpora Tbk. 15. GTBO PT Garuda Tujuh Buana Tbk. 7. SAFE PT Steady Safe Tbk. 16. SCPI PT Merek Sharp Dohme Pharma Tbk.
8. MTFN PT Capitalinc Investment Tbk.
17. ZBRA  PT Zebra Nusantara Tbk.
9. SKYB PT Skybee Tbk.
Sumber: BEI,2017
Berdasarkan  kasus  diatas,  dapat  disimpulkan  bahwa  terdapat  beberapa  hal  yang menjadi kendala perusahaan dalam menyampaikan laporan keuangannya, salah satunya adalah kewajiban  audit  terhadap  laporan  keuangan  yang  akan  diterbitkan.  Audit  laporan  keuangan merupakan suatu proses pemeriksaan terhadap kewajaran laporan keuangan yang memerlukan kecermatan  dan  ketelitian  untuk  mengumpulkan  alat  bukti  yang  cukup,  kompeten,  dan memadai.  Lamanya  waktu  dari  tanggal  tutup  buku  laporan  keuangan  perusahaan  sampai dengan  tanggal  yang  tertera  pada  laporan  audit  disebut  sebagai audit  delay (Charviena  dan Tjhoa,  2016). Audit  delay yang  melewati  batas  waktu  ketentuan  Bapepam-LK  dan  BEI  tentu berakibat  pada  keterlambatan  publikasi  laporan  keuangan.  Keterlambatan  publikasi  laporan keuangan  dapat  mengindikasikan  adanya  masalah  dalam  laporan  keuangan  perusahaan sehingga memerlukan waktu yang lebih lama untuk menyelesaikan audit (Apriliane, 2015).
Perusahaan yang mengalami audit delay panjang dapat merugikan berbagai pihak yang terkait  dengan  perusahaan  tersebut.  Haryani  dan  Wiratmaja,  (2014)  menjelaskan  citra perusahaan akan menjadi kurang baik dimata investor jika perusahaan mengalami audit delay yang panjang, dalam hal ini investor juga akan kesulitan dalam mengambil keputusan investasi. Selain  itu  perusahaan  yang  mengalami audit  delay panjang  memiliki  kecenderungan  untuk mengganti auditor eksternal mereka  dengan harapan tidak mengalami hal serupa.
Berdasarkan teori kepatuhan audit delay tidak seharusnya terjadi karena Bapepam-LK dan  BEI  telah  mengatur  batas  penyampaian  laporan  keuangan  tahunan audited paling  lambat akhir  bulan  ketiga  setelah  tanggal  tutup  buku.  Berdasarkan  teori  agensi audit  delay dapat diminimalisir  jika  perusahaan  memiliki  mediator  yang  cukup  kompeten  dibidangnya  dan berdasarkan  teori  sinyal audit  delay yang  dialami  perusahaan  akan  menjadi bad  news bagi masyarakat yang dapat menurunkan citra dan harga saham perusahaan di mata investor.
Audit  delay telah  banyak  diteliti  menggunakan  berbagai  variabel  sebelumnya,  namun beberapa  variabel  yang  digunakan  masih  mengalami  hasil  penelitian  yang  tidak konsisten/kontradiksi  antara  penelitian  satu  dengan  lainnya.  Variabel  tersebut  diantaranya ukuran  perusahaan,  jenis  industri,  komite  audit,  dan  ukuran  KAP.  Penelitian  ini  bermaksud mempelajari  lebih  lanjut  faktor-faktor  yang  mempengaruhi audit  delay dengan mengkombinasikan  variabel  yang  masih  sering  mengalami  kontradiksi  hasil  penelitian. Keterbaruan  pada  penelitian  ini  terletak  pada  karakteristik  populasi  dan  jenis  industri  yang digunakan.  Penelitian-penelitian  sebelumnya  mengunakan  populasi  dan  jenis  industri  yang sudah  di  spesifikasikan  sehingga  hasil  penelitian  mengenai audit  delay masih  banyak mengalami  kontradiksi.  Oleh  karena  itu,  penelitian  ini  menggunakan  populasi  seluruh perusahaan yang terdaftar di BEI sejak tahun 2014-2016 dan mengklasifikasikan jenis industri menjadi  industri  keuangan  dan  non  keuangan  agar  dapat  mewakili  seluruh  jenis  industri perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia sejak tahun 2014-2016.

## KAJIAN TEORI
Teori  Sinyal  ( Signaling  Theory). Menurut  Nurmalasari  dan  Ratmono  (2014)  keputusan investor  dalam  berinvestasi  akan  terpengaruh  jika  perusahaan  melakukan reporting  delay . Teori  sinyal  menekankan  pentingnya  informasi  yang  dikeluarkan  perusahaan  terhadap keputusan investasi pihak eksternal perusahaan. Ukuran perusahaan, jenis industri, dan ukuran KAP dalam penelitian ini merupakan sinyal bagi masyarakat dimana perusahaan besar, industri keuangan,  dan  KAP  yang  berafiliasi  dengan big  four dianggap  dapat  menyelesaikan  waktu auditnya lebih singkat dari pada perusahaan kecil, industri non keuangan, dan KAP yang tidak berafiliasi dengan big four.
Teori Agensi ( Agency Theory ). Menurut Jensen dan Meckling (1976) teori agensi menjelaskan hubungan  keagenan  antara principal dengan agent dalam  sebuah  kontrak,  dimana agent diminta  untuk  mewakili principal dalam  membuat  keputusan. Perbedaan  kepentingan  antara principal dan agent dapat  menimbulkan  masalah  keagenan  ( agency  problem) yang menyebabkan  adanya  asimetri  informasi.  Untuk  meminimalisir  masalah  keagenan  dibutuhkan pihak  ketiga  yaitu  auditor  independen  sebagai  penengah  untuk  memeriksa  dan  memberikan
opini  mengenai  kewajaran  laporan  keuangan  yang  telah  disajikan  agen  sebagai  pengelola kekayaan perusahaan. Dalam hal ini, ukuran perusahaan dan jenis industri sebagai besaran dan karakteristik  yang  di  percayakan principal pada  agen,  komite  audit  dan  ukuran  KAP  sebagai mediator  yang  menjadi  penengah  untuk  mengurangi  asimetri  informasi  antara principal dan agen. Menurut Hariani (2014) teori keagenan menyatakan bahwa kesalahan asimetri informasi akan hilang jika laporan keuangan perusahaan dipublikasikan dengan cepat.
Teori  Kepatuhan  ( Complience  Theory ). Menurut  Tyler  (1990)  dalam  litelatur  sosiologi terdapat  dua  perspektif  kepatuhan  terhadap  hukum  yaitu  instrumental  dan  normatif.  Menurut Widyastuti  dan  Astika  (2017)  berdasarkan  perspektif  normatif,  maka  teori  kepatuhan  dapat  di terapkan  di  bidang  akuntansi.  Undang-Undang  No.  8  Tahun  1995,  secara  eksplisit  telah menyebutkan  bahwa  setiap  perusahaan  publik  wajib  memenuhi  ketentuan  dalam  undang- undang  tersebut  dan  khususnya  dalam  penyampaian  laporan  keuangan  berkala  secara  tepat waktu  kepada  BEI  dan  Bapepam-LK  yang  sekarang  beralih  kepada  Otoritas  Jasa  Keuangan. Melalui  peraturan  No.  X.K.2  lampiran  keputusan  ketua  Bapepam-LK  No.  Kep-346/BL/2011 tentang  “Penyampian  Laporan  Keuangan  Berkala  Emiten  dan  Perusahan  Publik”    serta peraturan Nomor: Kep-00083/BEI/10-2011 tentang ”Pelaporan Anggota Bursa Efek dan Dealer Partisipan”  telah  menyebutkan  bahwa  laporan  keuangan  tahunan  perusahaan  wajib  disertai laporan  akuntan  publik  dan  disampaikan  paling  lambat  akhir  bulan  ketiga  setelah  tanggal periode laporan keuangan.
Laporan  Keuangan. Menurut  Keiso  (2007)  dalam  Angruningrum  dan  Wirakusuma  (2013) Laporan  keuangan  merupakan  sarana  untuk  mengkomunikasikan  informasi  keuangan  suatu perusahaan  kepada  pihak-pihak  diluar  perusahaan.  Menurut  Rudianto  (2012)  agar  dapat bermanfaat  laporan  keuangan  yang  dihasilkan  oleh  setiap  entitas  harus  memenuhi beberapa standar kualitas yaitu: dapat dipahami, relavan, materialitas, andal/reliabilitas, substansi mengungguli bentuk, pertimbangan yang sehat, lengkap, dapat dibandingkan/ komprabilitas, tepat waktu, dan memiliki keseimbangan antara biaya dan manfaat.
Audit  Delay. Audit  delay diartikan  sebagai  lamanya  waktu  antara  berakhirnya  tahun fiskal perusahaan sampai dengan tanggal laporan audit yang diukur dengan menghitung jumlah  harinya  (Melati  dan  Sulistyawati,  2016).  Sebagai  contoh  perusahaan  memiliki audit  delay selama  40  hari  apabila  tanggal  tutup  buku  pada  laporan  keuangan  perusahaan adalah  31  Desember  2015  dan  memiliki  laporan  auditor  independen  yang  ditandatangani tanggal 10 Februari 2016 (Angruningrum dan Wirakusuma, 2013).
Ukuran  Perusahaan .  Ukuran  perusahaan  merupakan  skala  besar  atau  kecilnya  suatu perusahaan.  Menurut  Kowanda,  dkk  (2016)  ukuran  perusahaan    dapat  diukur  menggunakan total aset, total penjualan, jumlah tenaga kerja dan sebagainya. Undang-Undang No. 20 Tahun 2008  tentang  “Usaha  Mikro,  Kecil,  dan  Menengah”  telah  mengklasifikasikan  ukuran perusahaan  menjadi  4  (empat)  kategori  yaitu  usaha  mikro,  usaha  kecil,  usaha  menengah,  dan usaha besar.
Jenis  Industri  Perusahaan. Jenis  industri  menurut  Iskandar  dan  Trisnawati  (2010)  adalah perbedaan  kegiatan  usaha  perusahaan.  Menurut  Primantara  dan  Rasmini  (2015)  jenis  industri perusahaan pada  umumnya di bagi menjadi dua yaitu: Pertama, perusahaan industri keuangan yang meliputi sektor bank, lembaga pembiayaan, perusahaan efek atau sekuritas dan  asuransi. Kedua,  perusahaan  industri  non-keuangan  yang  meliputi  perusahaan  manufaktur  yaitu  aneka industri, industri barang konsumsi, dan industri dasar dan kimia.
Komite  Audit. Komite  audit  menurut  Bapepam-LK  adalah  komite  yang  dibentuk  oleh  dan bertangung jawab  kepada Dewan Komisaris  dalam membantu melaksanakan tugas dan fungsi Dewan  Komisaris.  Berdasarkan  Keputusan  Ketua  Bapepam-LK  No:  KEP-643/BL/2012  dan peraturan Otoritas Jasa Keuangan (OJK) No 55/POJK.04/2015 yang menyatakan bahwa emiten
atau  perusahaan  publik  wajib  memiliki  komite  audit  dengan  jumlah  anggota  paling  sedikit  3 (tiga)  orang  yang  berasal  dari  Komisaris  Independen  dan  Pihak  dari  luar  emiten  perusahaan publik dengan masa tugas anggota Komite Audit yang tidak boleh lebih lama dari masa jabatan dewan Komisaris.
Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP). Undang-Undang  Republik  Indonesia  No.  5  Tahun 2011 tentang “Akuntan Publik” menyebutkan bahwa, Kantor Akuntan Publik yang selanjutnya disingkat  KAP,  adalah  badan  usaha  yang  didirkan  berdasarkan  ketentan  peraturan  perundang- undangan  dan  mendapatkan  izin  usaha  berdasarkan  Undang-Undang  tersebut.  Ukuran  Kantor Akuntan  Publik  menurut  Pusat  Pembinaan  Profesi  Keuangan  (PPPK)  tahun  2015  terbagi menjadi  5  (lima)  yaitu  KAP  kecil,  KAP  menengah,  KAP  besar,  KAP  sangat  Besar  dan KAP Big Four. Selain itu, Ukuran Kantor Akuntan Publik menurut Apriani dan Rahmanto (2017) di kelompokan menjadi dua yaitu KAP The Big Four dan Non Big Four.
Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  Terhadap Audit  Delay . Berdasarkan  teori  sinyal  besar kecilnya ukuran perusahaan merupakan suatu sinyal bagi masyarakat dimana perusahaan besar umumnya dapat menyelesaikan waktu audit laporan keuangannya dengan lebih cepat dari pada perusahaan  kecil.  Menurut  Pourali,  dkk  (2013)  dalam  Widyastuti  dan  Astika  (2017) menyebutkan  bahwa  perusahaan  besar  memiliki audit  delay yang  tergolong  rendah  karena manajemen  perusahaan  besar  terus  diawasi  oleh  para  pemegang  saham,  investor  dan pemerintah. Hal tersebut sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh Armansyah dan Kurnia (2015) dan Widyastuti dan Astika (2017)yang menunjukan bahwa ukuran perusahaan memiliki pengaruh yang signifikan terhadap audit delay karena perusahaan besar memiliki alokasi dana yang lebih besar untuk membayar audit fees dibandingkan dengan perusahaan kecil .
Pengaruh  Jenis  Industri  Terhadap Audit  Delay .  Menurut  Iskandar  dan  Trisnawati  (2010) perusahaan industri keuangan memiliki persediaan yang sedikit sehingga dapat mengumumkan laporan  keuangannya  dengan  lebih  cepat.  Selain  itu,  aset  yang  dimiliki  industri  keuangan umumnya berupa aset moneter sehingga lebih mudah diukur dibandingkan dengan perusahaan non  keuangan  yang  memiliki  aset  berupa  aset  fisik.  Hal  ini  sesuai  dengan  teori  agensi  yang menyatakan  bahwa  semakin  kompleks  operasi  perusahaan  maka  semakin  banyak  informasi yang  perlu  diungkap  oleh  auditor.  Berdasarkan  teori  sinyal  masyarakat  akan  menganggap bahwa jenis industri non keuangan cenderung mengalami audit delay yang lebih lama dari pada jenis  industri  keuangan  karena  jenis  industri  non  keuangan  memiliki  banyak  persediaan  yang bernilai  signifikan  dan  aktivitas  operasi  yang  lebih  kompleks  sehingga  auditor  memerlukan waktu  yang  lebih  lama  untuk  dapat  menyelesaikan  pekerjaan  auditnya.  Hal  tersebut  sesuai dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Kowanda,  dkk  (2016)  serta  Diyanty  dan  Seta (2010)    yang  menunjukan  hasil  bahwa  Jenis  Industri  berpengaruh  signifikan  terhadap audit delay .
Pengaruh Komite Audit Terhadap Audit Delay. Kinerja komite audit akan meningkat seiring dengan  semakin  meningkatnya  jumlah  anggota  komite  audit  yang  ada  dalam  perusahaan.  Hal ini  mengakibatkan  fungsi  pengawasan  juga  meningkat,  sehingga  kualitas  pelaporan  yang dilakukan manajemen menjadi terjamin dan waktu audit delay dapat lebih singkat (Nabila dan Daljono,  2013).  Hal  ini  sesuai  dengan  teori  agensi  dimana  komite  audit  dapat  di  gambarkan sebagai  mediator  yang  menangani  konflik  asimetri  informasi  antara  principal  dengan  agen. Dengan adanya komite  audit dalam perusahaan maka kemungkinan  kecurangan dan salah saji dalam  proses  pembukuan  perusahaan  dapat  diminimalisir.  Hal  tersebut  sesuai  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Prabowo  dan  Marsono  (2013)  serta  Haryani  dan  Wiratmaja (2014) yang menunjukan hasil bahwa aktivitas keberadaan komite audit mempunyai pengaruh yang signifikan terhadap audit delay.
Pengaruh  Ukuran  KAP  Terhadap Audit  Delay .  KAP  yang  berafiliasi  dengan big  four biasanya  didukung  oleh  kuantitas  sumber  daya  manusia  yang  lebih  banyak  sehingga  akan
berpengaruh  pada  kualitas  jasa  yang  dihasilkan  dan  akan  mengalami audit  delay yang  lebih singkat (Charviena dan Tjhoa, 2016). Berdasarkan teori sinyal KAP yang dipercaya perusahaan untuk  mengaudit  laporan  keuangannya  merupakan  sinyal  yang  bagi  masyarakat.  KAP  yang berafiliasi dengan big four memiliki sumber daya manusia yang lebih ahli dan berpengalaman serta  sistem  audit  yang  lebih  rapih  dan  tertata  sehingga  masyarakat  akan  berasumsi  bahwa laporan  keuangan  yang  diaudit  KAP big  four dapat diselesaikan  dengan  lebih  cepat  dari  pada laporan keuangan yang diaudit oleh KAP non big four . Hal tersebut, sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh Puspitasari dan Latrini (2014) serta Bestari, dkk (2017) yang menunjukan hasil bahwa Ukuran KAP berpengaruh pada audit delay.
Pengaruh Ukuran Perusahaan, Jenis Industri, Komite Audit dan Ukuran KAP Terhadap Audit  Delay . Beberapa  penelitian  terdahulu  telah  menujukan  bahwa  Ukuran  perusahaan berpengaruh secara  simultan terhadap audit delay. Penelitian  yang dilakukan oleh Armansyah dan  Kurnia  (2015),  Puspitasari  dan  Sari  (2012)  serta  Melati  dan  Sulityawati  (2016)  yang menunjukan hasil bahwa ukuran perusahan memiliki pengaruh terhadap audit delay . Pengaruh jenis  industri  pernah  di  teliti  oleh  Diyanty  dan  Seta  (2010)  serta  Nurlis  (2014)    yang menyatakan  bahwa  jenis  industri  berpengaruh  terhadap audit  delay .  Komite  Audit  di  duga dapat  mempengaruhi audit  delay, sesuai  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Haryani  dan Wiratmaja  (2014)  serta  Kowanda,  dkk  (2016)  yang  memperoleh  hasil  bahwa  komite  audit memiliki  pengaruh  terhadap audit  delay. Penelitian  mengenai  ukuran  KAP  yang  pernah dilakukan  oleh  Puspitasari  dan  Sari  (2012)  serta  Lucyanda  dan  Nura’ni  (2013)  yang menunjukan hasil bahwa ukuran KAP memiliki pengaruh negatif terhadap audit delay.
Penelitian  ini  akan  menguji  pengaruh  ukuran  perusahaan,  jenis  industri,  komite  audit, dan  ukuran  KAP  terhadap audit  delay. Berdasarkan  uraian  diatas,  maka  bagan  kerangka pemikiran dalam penelitian ini adalah sebagai berikut :
Gambar 1. Model Kerangka Pemikiran
Hipotesis Penelitian H 1 :  Ukuran  Perusahaan  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap audit  delay pada perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia sejak tahun 2014-2016 H 2 :  Jenis  Industri  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap audit  delay pada  perusahaan  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia sejak tahun 2014-2016 H 3 :  Komite  Audit  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap audit  delay pada perusahaan  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia sejak tahun 2014-2016 H 4 :  Ukuran  KAP  berpengaruh  negatif  signifikan  terhadap audit  delay pada  perusahaan  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia sejak tahun 2014-2016 H 5 :  Ukuran  Perusahaan,  Jenis  Industri,  Komite  Audit,  dan  Ukuran  KAP  berpengaruh  secara simultan  terhadap audit  delay pada  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  sejak tahun 2014-2016.
METODE
Ukuran Perusahaan (X 1 )
Jenis Industri (X 2 )
Komite Audit (X 3 )
Ukuran KAP (X 4 ) Audit Delay (Y)
H 1 H 2 H 3 H 4
H 5
Tempat  dan  Waktu  Penelitian. Penelitian  ini  dilakukan  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) dengan mengakses langsung situs resmi BEI  yaitu www.idx.co.id. Ditetapkannya BEI sebagai tempat dalam penelitian ini dengan mempertimbangkan bahwa BEI merupakan pusat penjualan saham  perusahaan  publik  yang  ada  di  Indonesia.  Penelitian  ini  di  laksanakan  sejak  Desember 2017 sampai Februari 2018.
Teknik  Pengambilan  Sampel. Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  semua  perusahaan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  sejak  tahun  2014-2016. Penentuan  sampel  dalam  penelitian ini  menggunakan  pendekatan non  probability  sampling dengan  teknik purposive  sampling . Pertimbangan  dan  kriteria  yang  digunakan  dalam  pemilihan  sampel  penelitian  ini  adalah Perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  sejak  tahun  2014-2016 dengan  kriteria:  1) Telah menyampaikan laporan keuangan tahun 2014-2016 secara berturut-turut disertai dengan laporan auditor independen. 2) Memiliki tahun  tutup buku yang berakhir pada 31 Desember. 3) Menggunakan  mata  uang  Rupiah  dalam  menyajikan  laporan  keuangannya.  4)  Memiliki kelengakapan data yang diperlukan dalam penelitian ini.

## Tabel 2. Operasionalisasi Variabel
No. Variabel Indikator Pengukuran 1. Audit Delay Perbedaan waktu antara tanggal tutup buku laporan keuangan perusahaan dengan tanggal laporan auditor independennya Selisih antara tanggal tutup buku laporan keuangan dengan tanggal laporan auditor independen. Menggunakan skala rasio 2. Ukuran Perusahaan Berdasarkan keseluruhan total aset yang dimiliki perusahaan Menggunakan logaritma dari total aset perusahaan. Menggunakan skala rasio 3. Jenis Industri Variabel dummy , Industri keuangan dan Industri non keuangan Jenis Industri keuangan diberikan nilai (1) dan Industri non keuangan di berikan nilai (0). Menggunakan skala nominal 4. Komite Audit Perbandingan jumlah komite audit dengan jumlah dewan komisaris Proposi Komite Audit: Menggunakan skala rasio 5. Ukuran KAP Variabel dummy , KAP the big four dan non big four KAP big four akan diberikan nilai (1) dan KAP non big four akan diberikan nilai (0). Mengguanakan skala nominal.
Sumber : Data Olahan

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Penelitian  ini  menggunakan  data  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI) sejak tahun 2014-2016 (3 tahun). Adapun proses seleksi yang dilakukan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut.
Tabel 3. Prosedur dan Hasil Pemilihan Sampel Penelitian
No. Keterangan Jumlah 1. Perusahaan  yang  terdaftar  sejak  tahun  2014-2016  di  Bursa  Efek Indonesia 58 2. Perusahaan pada point nomer 1 diatas, yang tidak menyampaikan laporan  keuangan  tahun  2014-2016  secara  berturut-turut  disertai laporan auditor independen (30) 3. Perusahaan pada point nomor 1 diatas, yang memiliki tahun tutup buku selain 31 Desember (2) 4. Perusahaan pada point nomor 1 diatas,  yang tidak menggunakan mata uang Rupiah dalam menyajikan laporan keuangannya (2) 5. Perusahaan  pada  point  nomor  1  diatas,  yang  tidak  memiliki kelengkapan data untuk penelitian ini 0 Total Perusahaan yang dapat di jadikan sampel 24 Jumlah Observasi 24 x 3 tahun 72 Sumber : Data Olahan
Berdasarkan  kriteria  yang  ditetapkan  maka  diperoleh  24  perusahaan  yang  dapat dijadikan  sampel  dalam  penelitian  ini  dengan  3  kali  waktu  observasi  (2014-2016)  sehingga jumlah data penelitian yang diolah adalah 72 data perusahaan.
Hasil  Analisa  Statistik  Deskriptif. Berikut  merupakan  deskripsi  data  yang  diperoleh  dari laporan keuangan perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia sejak tahun 2014 - 2016.
Tabel 4. Hasil Uji Statistik Deskriptif
Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Audit_Delay 72 30,00 120,00 75,4444 19,73193 Ukuran_Perusahaan 72 21,34 29,80 27,9108 1,65424 Komite_Audit 72 ,67 2,67 1,1156 ,49645 Valid N (listwise) 72

## Sumber: Data Olahan
Berdasarkan  tabel  statistik  deskriptif,  dapat  dilihat  bahwa  dari  72  data  pengamatan selama  periode  2014-2016  rata-rata audit  delay adalah  75,44  hari  dengan  standar  deviasi 19,73193.  Hal  ini  berarti  rata-rata  emiten  yang  dijadikan  sampel  dalam  penelitian  ini  telah melaksanakan  kewajibannya  untuk  menyampaikan  laporan  keuangan  kepada  publik  sesuai dengan  peraturan  Bapepam-LK  yaitu  kurang  dari  90  hari  dan  menunjukan  bahwa  rata-rata emiten  tersebut  merupakan  perusahaan  yang  taat  dan  disiplin  dalam  menyampaikan  laporan keuangan.  Standar  deviasi  sebesar  19,73193  menandakan  terdapat  penyimpangan  lamanya audit delay sebesar 19,73193 dari nilai rata-ratanya. Adapun jangka waktu penyelesaian audit delay yang tercepat yaitu 30 hari yang dialami oleh PT Bank Yudha Bhakti Tbk (BBYB) pada tahun  2016.  Sedangkan audit  delay yang  terlama  yaitu  120  hari  yang  dialami  oleh  PT  Dwi Aneka Jaya Kemasindo Tbk (DAJK) pada tahun 2015 dan PT Eka Sari Lorena Transport Tbk (LRNA) pada tahun 2014.
Ukuran  perusahaan  dalam  penelitian  ini  di  ukur  dengan  logaritma  natural  dari  jumlah aset.  Penggunaan  logaritma  natural  dikarenakan  perusahaan  yang  menjadi  sampel  dalam penelitian ini memiliki jumlah aset yang sangat beragam dan terdapat kesenjangan dari jumlah aset yang dimiliki masing-masing perusahaan. Jumlah rata-rata aktiva yang dimiliki perusahaan dalam penelitian ini yaitu 27,9108 atau sama dengan total aktiva sebesar Rp 1,32 triliun dengan standar deviasi  sebesar 1,65424 sehingga terdapat penyimpangan sebesar 1,65424 dari ukuran
perusahaan terhadap nilai rata-ratanya. Adapun total aset tertinggi dimiliki oleh PT Bank Panin Dubai Syariah Tbk (PNBS) pada tahun 2016 yaitu 29,80 atau sama dengan jumlah aset sebesar Rp 8,76 triliun. Sedangkan total aset terendah dimiliki oleh PT Intermedia Capital Tbk (MDIA) pada tahun 2014 yaitu 21,34 atau sama dengan total aset sebesar Rp 1,86 miliar.
Komite  audit  dalam  penelitian  ini  dianalisa  menggunakan  proporsi  total  komite  audit dengan  total  dewan  komisaris  yang  dimiliki  oleh  perusahaan.  Rata-rata  proporsi  komite  audit perusahaan  dalam  penelitian  ini  adalah  1,1156  atau  sama  dengan  satu  dewan  komisaris berbanding  satu  anggota  komite  audit.  Stadar  deviasi  komite  audit  diperoleh  nilai  sebesar 0,49645  yang  artinya  terjadi  penyimpangan  sebesar  0,49645  dari  rata-rata  komite  audit  yang diperoleh.  Proporsi  komite  audit  yang  paling  tinggi  yaitu  2,67  dan  yang  paling  rendah  adalah 0,67.  Hal  ini  berarti  rata-rata  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  sejak  tahun 2014-2016  belum  memenuhi  Keputusan  Ketua  Bapepam-LK  No:  KEP-643/BL/2012  dan peraturan Otoritas Jasa Keuangan (OJK) No 55/POJK.04/2015 yang menyatakan bahwa emiten atau perusahaan publik wajib memiliki komite audit dengan jumlah anggota paling sedikit tiga orang anggota.
Jenis  industri  dan  ukuran  KAP  dalam  penelitian  ini  diukur  menggunakan  variabel dummy .  Oleh  karena  itu  analisa  deskriptifnya  dilakukan  secara  terpisah.  Berikut  hasil  analisa statistik deskriptif jenis industri dan ukuran KAP:
Tabel 5. Analisa Statistik Deskriptif Jenis Industri
Jenis_Industri Frequency  Percent  Valid Percent  Cumulative Percent Valid  Industri Keuangan 24 33,3 33,3 33,3 Industri Non Keuangan 48 66,7 66,7 100,0 Total 72 100,0 100,0
Sumber: Data Olahan
Perusahaan  yang  jadikan  sampel  dalam    penelitian  ini  memiliki  jenis  industri  yang sangat  beragam  mulai  dari  industri  properti,  industri  lembaga  pembiayaan,  industri pertambangan,  industri  perbankan,  industri  perkebunan,  dll.    Macam-macam  industri  tersebut kemudian dikelompokkan menjadi industri keuangan dan industri non keuangan yang dianalisa menggunakan variabel dummy. Frekuensi industri keuangan  yang digunakan dalam penelitian ini  sebanyak  24  data  perusahaan  atau  33,3  persen  dari  total  jenis  industri  perusahaan  yang digunakan  dalam  penelitian  ini.  Adapun  frekuensi  industri  non  keuangan  adalah  sebanyak  48 data perusahaan atau 66,7% dari total jenis industri yang digunakan dalam penelitian ini.

## Tabel 6. Analisa Statistik Deskriptif Ukuran KAP
Ukuran_KAP Frequency  Percent  Valid Percent  Cumulative Percent Valid  KAP Big Four 8 11,1 11,1 11,1 KAP Non Big Four 64 88,9 88,9 100,0 Total 72 100,0 100,0
Sumber: Data Olahan
Ukuran Kantor Akuntan Publik dalam penelitian ini diukur menggunakan variabel dummy dengan mengklasifikasikannya menjadi KAP besar yaitu KAP yang berafiliasi dengan big four diberi kode 0 dan KAP kecil yaitu KAP yang tidak berafiliasi dengan big four diberi kode 1. Adapun  frekuensi  dari  KAP Big  Four yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  yaitu  sebanyak  8 Kantor Akuntan Publik atau 11,1 persen dan 64 Kantor Akuntan Publik yang berafiliasi dengan Big Four atau 88,9 persen. Hal ini berarti perusahaan  yang dijadikan  sampel dalam penelitian ini kebanyakan menggunakan jasa KAP non big four untuk mengaudit laporan keuangannya .
Analisis Linear Berganda. Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui besarnya pengaruh antar variabel  independen  dan  variabel  dependen  dengan  menggunakan  skala  pengukuran  dalam suatu  persamaan  linear.  Analisis  regresi  linear  berganda  dalam  penelitian  ini  diolah  dengan
menggunakan  bantuan  perangkat  lunak  SPSS  versi  22.  Dalam  penelitian  ini  terdapat  satu variabel  dependen  yaitu audit  delay dan  empat  variabel  independen  yaitu  ukuran  perusahaan, jenis industri, komite audit, dan ukuran KAP. Oleh karena itu metode analisis yang digunakan adalah  analisis  regresi  linear  berganda.  Berikut  merupakan  hasil  dari  analisis  regresi  liniear berganda yang dilakukan dengan bantuan perangkat lunak SPSS versi 22.
Tabel 7. Hasil Analisis Regresi Linear Berganda
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1  (Constant) 98,551  40,292 2,446  ,017 Ukuran_Perusahaan -,952 1,450 -,080 -,656  ,514 ,735  1,361 Jenis_Industri 23,688 5,294 ,570 4,474  ,000 ,670  1,493 Komite_Audit -3,905 4,850 -,098 -,805  ,423 ,730  1,370 Ukuran_KAP -8,973 7,609 -,144 -1,179  ,243 ,729  1,371 a. Dependent Variable: Audit_Delay
Sumber: Data Olahan
Berdasarkan  hasil  analisis  regresi  linear  berganda  diatas,  diperoleh  nilai constant sebesar  98,551  yang  artinya  jika  ukuran  perusahaan,  jenis  industri,  komite  audit,  dan  ukuran KAP nilainya adalah 0, maka audit delay (Y) yang akan terjadi adalah 98,551 hari. Selain itu, diperoleh nilai koefisien regresi ukuran perusahaan (X 1 ) sebesar -0,952, nilai koefisien regresi jenis industri (X 2 ) sebesar 23,688, nilai koefisien regresi komite audit (X 3 ) sebesar -3,905, dan nilai  koefisien  regresi  ukuran  KAP  (X 4 )  sebesar  -8,973  sehingga  dapat  dibuat  persamaan regresi dalam penelitian ini sebagai berikut:
Y= 98,551 - 0,952X 1 + 23,688 – 3,905X 3 – 8,973X 4 + e Berdasarkan  hasil  uji  parsial  diperoleh  hasil  penelitian  bahwa  secara  parsial  ternyata hanya  jenis  industri  yang  berpengaruh  positif  dan  signifikan  terhadap audit  delay sementara variabel  lainya  yaitu  ukuran  perusahaan,  komite  audit,  dan  ukuran  KAP  berpengaruh  negatif tidak signifikan terhadap audit delay.
Penelitian ini menggunakan tingkat signifikansi 5% sehingga hipotesis simultan dalam penelitian  ini  dapat  diterima  jika  nilai  signifikansi  yang  diperoleh  lebih  kecil  dari  0,05  dan  F hitung lebih besar dari nilai F tabel. Penelitian ini menggunakan 72 data penelitian (n) dengan total 5 variabel (k) yang digunakan sehingga dapat di cari nilai F tabel yaitu dfN1=k-1 = 5-1= 4 fdan  dfN2=  n-k  =  72-5  =67  sehingga  diperoleh  nilai  F  tabel  sebesar  2,51.  Hasil  analisis  uji simutan (uji statistik F) dapat dilihat sebagai berikut:
Tabel 8. Hasil Uji Simultan (Uji Statistik F)
ANOVA a Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 7520,492 4 1880,123 6,260 ,000 b Residual 20123,286 67 300,348 Total 27643,778 71 a. Dependent Variable: Audit_Delay b. Predictors: (Constant), Ukuran_KAP, Komite_Audit, Ukuran_Perusahaan,
Jenis_Industri
Sumber: Data Olahan
Berdasarkan Hasil Uji Simultan (uji statistik F) diatas, diperoleh nilai F hitung sebesar 6,260  > 2,51  (F  tabel)  dengan  nilai  signifikansi  sebesar  0,000  < 0,05 maka  H 5 diterima,  yang artinya  secara  simultan  ukuran  perusahaan,  jenis  industri,  komite  audit,  dan  ukuran  KAP berpengaruh  terhadap audit  delay pada  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia tahun 2014-2016.
Koefisien  Determinasi  R 2 . Berikut  merupakan  hasil  analisis  koefisien  determinasi dalam penelitian ini.

## Tabel 9. Hasil Uji Koefisien Determinasi
Model Summary b Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 ,522 a ,272 ,229 17,33054 1,587
a. Predictors: (Constant), Ukuran_KAP, Komite_Audit, Ukuran_Perusahaan, Jenis_Industri
b. Dependent Variable: Audit_Delay
Sumber: Data Olahan
Berdasarkan  tabel  Hasil  Uji  Koefisien  Determinasi  diperoleh  nilai Adjusted  R  Square sebesar  0,229    yang  menunjukan  bahwa audit  delay perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  sejak  tahun  2014-2016  dipengaruhi  oleh  ukuran  perusahaan,  jenis  industri,  komite audit, dan ukuran KAP sebesar 22,9%.
Pengaruh  Ukuran  Perusahaan  Terhadap Audit  Delay Pada  Perusahaan  Yang  Terdaftar Di  Bursa  Efek  Indonesia  Sejak  Tahun  2014-2016. Berdasarkan  hasil  analisis  regresi  linear berganda  dan  uji  hipotesis  1  menunjukan  bahwa  ukuran  perusahaan  mempunyai  pengaruh negatif  yang  tidak  signifikan  terhadap audit  delay pada  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  sejak  tahun  2014-2016.  Sehingga  pernyataan  H 1 ditolak.  Hasil  penelitian  ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Trisnawati dan Alvin (2010), Angruningrum dan Wirakusuma (2013), Haryani dan Wiratmaja (2014), Saemargani dan Mustikawati (2015), serta Kowanda,  dkk  (2016) yang  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak  berpengaruh signifikan terhadap audit delay. Hal tersebut dapat disebabkan oleh perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia diawasi oleh pemerintah, investor, dan pengawas permodalan. Karena itu  perusahaan  dengan  total  aset  besar  maupun  kecil  memiliki  tekanan  yang  sama  untuk menyampaikan  laporan  keuangannya  secara  tepat  waktu  sesuai  dengan  ketentuan  yang  telah dibuat  oleh  Bapepam-LK  dan  BEI.  Selain  itu  menurut  Lestari  (2010)  berapapun  jumlah  aset yang  dimiliki,  perusahaan  akan  diaudit  dengan  cara  yang  sama  oleh  auditor  sesuai  dengan prosedur dalam Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP).
Pengaruh  Jenis  Industri  Terhadap Audit  Delay Pada  Perusahaan  Yang  Terdaftar  Di Bursa  Efek  Indonesia  Sejak  Tahun  2014-2016. Berdasarkan  hasil  analisis  regresi  linear berganda  dan  uji  hipotesis  2  menunjukan  bahwa  jenis  industri  mempunyai  pengaruh  positif yang  signifikan  terhadap audit  delay pada perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia sejak  tahun  2014-2016.  Sehingga  pernyataan  H 2 diterima.  Hal  tersebut  dapat  disebabkan  oleh karakteristik  perusahaan non  keuangan yang  lebih  rumit  daripada  perusahaan  keuangan sehingga  dapat  memperlama  proses  audit.  Perusahaan  dengan  jenis  industri non  keuangan cenderung  memiliki  banyak  persediaan  fisik  yang  bernilai  signifikan  sehingga  auditor  perlu manambahkan  prosedur  audit  tambahan  salah  satunya  berupa stock  opname serta  tambahan waktu  untuk  dapat  menyelesaikan  pekerjaan  auditnya.  Hasil  penelitian  ini  konsisten  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Primantara  dan  Rasmini  (2015),  serta  Widyastuti  dan  Astika (2017)  yang  menyatakan  bahwa  jenis  industri  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap audit delay .
Pengaruh  Komite  Audit  Terhadap Audit  Delay Pada  Perusahaan  Yang  Terdaftar  Di Bursa  Efek  Indonesia  Sejak  Tahun  2014-2016. Berdasarkan  hasil  analisis  regresi  linear berganda  dan  uji  hipotesis  3  menunjukan  bahwa  komite  audit  mempunyai  pengaruh  negatif yang  tidak  signifikan  terhadap audit  delay pada  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek
Indonesia  sejak  tahun  2014-2016.  Sehingga  pernyataan  H 3 ditolak.  Hal  ini  berarti  banyaknya proporsi  jumlah  anggota  komite  audit  dengan  jumlah  anggota  dewan  komisaris  pada perusahaan  tidak  mempengaruhi  lamanya  waktu  proses  audit  suatu  laporan  keuangan perusahaan  karena  fungsi  utama  komite  audit  berkaitan  dengan  review  sistem  pengendalian intern perusahaan, memastikan kualitas laporan keuangan, dan meningkatkan efektivitas fungsi audit.  Peran  komite  audit  terbatas  pada  pemilihan  akuntan  publik  dan  membantu  auditor independen menyelesaikan audit dalam hal memastikan pelaksanaan audit sesuai standar audit yang berlaku dan tidak lanjut manajemen tentang temuan audit yang diperoleh auditor. Komite audit  tidak  ikut  secara  langsung  dalam  melakukan  audit  sehingga  komite  audit  tidak berpengaruh  terhadap  ketepatan  waktu  penyampaian  laporan  audit  (Pratama  2014).  Hasil penelitian ini konsisten dengan penelitian yang dilakukan oleh Angruningrum dan Wirakusuma (2013)  serta  Anggradewi  dan  Haryanto  (2014)  yang  menyatakan  bahwa  komite  audit  tidak berpengaruh signifikan terhadap audit delay.
Pengaruh  Ukuran  KAP  Terhadap Audit  Delay Pada  Perusahaan  Yang  Terdaftar  Di Bursa  Efek  Indonesia  Sejak  Tahun  2014-2016. Berdasarkan  hasil  analisis  regresi  linear berganda  dan  uji  hipotesis  4  menunjukan  bahwa  ukuran  KAP  mempunyai  pengaruh  negatif yang  tidak  signifikan  terhadap audit  delay pada  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  sejak  tahun  2014-2016.  Sehingga  pernyataan  H 4 ditolak.  Artinya  perusahaan  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia sejak tahun 2014-2016 yang diaudit oleh KAP Non Big Four memiliki audit delay yang  hampir sama dengan perusahaan yang diaudit oleh KAP Big Four. Hal  ini  dapat  disebabkan  oleh  adanya  peraturan  Bapepam-LK  dan  BEI  mengenai  perusahaan publik yang harus menyampaikan laporan keuangan disertai laporan auditor independen paling lambat  akhir  bulan  ketiga  tahun  berikutnya  dan  kecendurangan  auditor  untuk  menjaga  dan meningkatkan  kualitas  Kantor  Akuntan  Publik  tempatnya  bekerja  sehingga  auditor  akan berusaha untuk menyelesaikan proses auditnya dengan cepat (Pitaloka dan Suzan, 2015). Hasil penelitian konsisten dengan hasil penelitian yang telah dilakukan oleh Melati dan Sulistyawati (2016)  serta  Saemargani  dan  Mustikawati  (2015)  yang  menyatakan  bahwa  ukuran  KAP  tidak mempunyai pengaruh signifikan terhadap audit delay .
Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Jenis  Industri,  Komite  Audit,  dan  Ukuran  KAP Terhadap Audit Delay Pada Perusahaan Yang Terdaftar Di Bursa Efek  Indonesia Sejak Tahun  2014-2016. Berdasarkan  hasil  analisis  regresi  linear  berganda  dan  uji  hipotesis  5 menunjukan  bahwa  ukuran  perusahaan,  jenis  industri,  komite  audit,  dan  ukuran  KAP mempunyai  pengaruh  terhadap audit  delay pada  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia sejak tahun 2014-2016. Sehingga  pernyataan H 5 diterima. Berdasarkan uji  koefisien determinasi, audit  delay pada  perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  sejak  tahun 2014-2016 dipengaruhi oleh ukuran perusahaan, jenis industri, komite audit, dan ukuran  KAP sebesar 22,9 % sedangkan sisanya 77,1% dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak ikut diteliti dalam  peneitian  ini.  Kecilnya  niai  koefisien  determinasi  disebabkan  oleh  variabel  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  diambil  dari  hasil  penelitian  yang  masih  sering  mengalami kontradiksi.

## PENUTUP
Setelah  melakukan  pembahasan,  pengujian,  dan  analisis  yang  telah  diuraikan  pada  bab-bab sebelumnya maka dapat diambil kesimpulan dalam penelitian ini, yaitu:
1. Secara  parsial  ukuran  perusahaan  berpengaruh  negatif  tidak  signifikan  terhadap audit delay . Perusahaan besar maupun perusahaan kecil memiliki audit delay yang hampir sama karena  Bapepam-LK  dan  BEI  telah  mengatur  bahwa  perusahaan  yang  terdaftar  di  BEI harus  menyampaian  laporan  keuangan  disertai  laporan  auditor  independen  paling  lama akhir bulan ketiga setelah tanggal Laporan Keuangan Tahunan.
2. Secara  parsial  jenis  industri  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap audit  delay. Perusahaan  dengan  jenis  industri  keuangan  mengalami audit  delay yang  berbeda  dengan perusahaan industri non keuangan. Hubungan positif antara jenis industri dan audit delay menandakan bahwa perusahaan dengan jenis industri non keuangan cenderung mengalami audit delay yang lebih lama dari pada perusahaan dengan jenis industri keuangan. Hal ini disebabkan  oleh  perusahaan  non  keuangan  cenderung  memiliki  banyak  persediaan  fisik yang  bernilai  signifikan  sehingga  auditor  perlu  manambahkan  prosedur  audit  tambahan salah satunya berupa stock opname .
3. Secara  parsial  komite  audit  berpengaruh  negatif  tidak  signifikan  tehadap audit  delay. Perusahaan  yang  memiliki  banyak  maupun  sedikit  jumlah  anggota  komite  audit mengalami audit  delay yang  hampir  sama.  Hal  ini  dapat  disebabkan  oleh  komite  audit yang  tidak  ikut  secara  langsung  dalam  melakukan  audit  dan  fungsi  utama  komite  audit yang  hanya  berkaitan  dengan review sistem  pengendalian  intern  perusahaan,  memastikan kualitas laporan keuangan, dan meningkatkan efektivitas fungsi audit.
4. Secara  parsial  ukuran  KAP  berpengaruh  negatif  tidak  signifikan  terhadap audit  delay. KAP Big  Four maupun  KAP Non  Big  Four dapat  menyelesaikan  pekerjaan  auditnya dengan  cepat  karena  Bapepam-LK  dan  BEI  telah  mengatur  waktu  penyampaian  laporan keuangan kepada publik paling  lambat adalah akhir bulan ketiga setelah tanggal  Laporan Keuangan  Tahunan.  Selain  itu,  kecenderungan  auditor  untuk  menjaga  dan  meningkatkan kualitas  KAP  tempatnya  bekerja,  sehingga  auditor  akan  berusaha  untuk  dapat menyelesaikan proses auditnya dengan cepat.
5. Secara  simultan  ukuran  perusahaan,  jenis  industri,  komite  audit,  dan  ukuran  KAP berpengaruh terhadap audit delay . Berdasarkan hasil uji simultan (uji statistik F) diperoleh nilai F hitung sebesar 6,260 > 2,51 (F tabel) dengan nilai signifikansi sebesar 0,000 < 0,05. Ukuran  perusahaan,  jenis  industri,  komite  audit,  dan  ukuran  KAP  berpengaruh  sebesar 22,9% terhadap audit delay pada perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia sejak tahun  2014-2016,  sisanya  sebesar  77,1%  dipengaruhi  oleh  variabel  lain  yang  tidak  ikut diteliti dalam penelitian ini.
Berdasarkan  kesimpulan  di  atas,  maka  saran-saran  yang  dapat  diberikan  melalui  hasil penelitian  ini  baik  kepada  auditor,  investor,  maupun  untuk  pengembangan  penelitian selanjutnya adalah sebagai berikut:
1. Bagi  auditor  disarankan  untuk  membuat audit  planning dengan  sebaik-baiknya,  serta memulai  prosedur  audit  dengan  lebih  awal  sehingga  apapun  jenis  industri  perusahaan yang  sedang  diaudit,  proses  audit  tetap  dapat  diselesaikan  dengan  tepat  waktu  sesuai dengan ketentuan Bapepam-LK dan BEI.
2. Bagi investor disarankan  untuk menganalisis  kondisi keuangan dan prospek perusahaan di masa depan melalui laporan keuangan yang telah di sertai laporan auditor independen sebelum mengambil keputusan investasi.
3. Bagi  Penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat  mengembangkan  maupun  menambahkan variansi variabel independen lainnya yang tidak terdapat dalam penelitian ini.

## DAFTAR RUJUKAN
Anggradewi,  Annurrizky  Mufliisha  dan  Haryanto.  (2014).    “Analisis  Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi Audit  Delay ”, Diponegoro  Journal  Of  Accounting ,  Volume  3,  Nomor 2, Halaman 1-10.
Nabila, Afifa dan Daljono. (2013). “Pengaruh Proporsi Dewan komiasaris Independen, Komite Audit,  dan  Reputasi  Auditor  Terhadap  Manajemen  Laba”, Diponegoro  Journal  Of Accounting, Volume 2, Nomor 1, Hal 1-10.
Pratama,  Baradha  dan  Agustinus  Santosa  Adiwibowo.  (2014).  “Analisis  Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi Audit  Delay dan  Timeliness  pada  Perusahaan  Publik  di  Indonesia (Studi Empiris Pada Perusahaan yang  Terdaftar secara Konsisten di LQ45 pada Bursa Efek Indonesia”, Diponegoro Journal of Accunting , Volume 3, Nomor 2, Tahun 2014, Halaman 1-12.
Bestari,  Cici  Ridha;  Nora  Susanti;  dan  Yesmira  Syamra.  (2017).  “ Pengaruh  Ukuran Perusahaan,  Profitabilitas,  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  dan  Opini  Audit terhadap Audit Delay pada Perusahaan Manufaktur Sektor Industri Barang Konsumsi yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  2012-2016 ” , Program  Studi Pendidikan Ekonomi STKIP PGRI, Sumatera Barat.
Charviena  dan  Elisa  Tjhoa.  (2016).  “Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Laba  Rugi  Operasi,
Solvabilitas,  Umur  Perusahaan,  Klasifikasi  Industri,  dan  Ukuran  KAP  terhadap Audit Delay ” , Ultima Accounting , Vol. 8 No. 2 Desember 2016. Kowanda,  Dionysia;  Rowland  Bismark  Fernando  Pasaribu  dan  Fikriansyah.  (2016).
“ Antesedent  Audit  Delay Pada  Emiten  LQ45  Di  Bursa  Efek  Indonesia”, Jurnal  Riset Akuntansi & Keuangan, Volume 12, No.1, Februari 2016. Universitas Gunadarma. Lestari,  Dewi.  (2010).  “ Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Audit  Delay:  Studi Empiris  Pada  perusaahaan  Consumer  Goods  Yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia ”, Skripsi, Program Sarjana, Universitas Diponegoro, Semarang.
Hariani,  Diana.  (2014).  “ Faktor-Faktor  Pemengaruh  Audit  Report  Lag  (Studi  Empiris  Pada Perusahaan di Bursa Efek Indonesia) ” , Program Sarjana, Universitas Diponegoro.
Nurmalasari,  Dias  dan  Dwi  Ratmono.  (2014).  “Pengaruh  Opini  Audit  dan  Perubahan  Opini Audit  terhadap Reporting  Delay ”, Diponegoro  Journal  Of  Accounting, Volume  3, Nomor 2, tahun 2014, Halaman 1-9.
Pitaloka, Dyah Fatma dan Leny Suzani. (2015). “Pengaruh Ukuran KAP, Opini Audit, Ukuran Perusahaan, dan Profitabilitas Terhadap Audit Delay (Studi Kasus Pada Perusahaan Go Public yang  Terdaftar  di  Indeks  LQ45-Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2009-2013)”, e- proceeding of Manaagement :Vo.2, No.2 Agustus 2015. Page 1691.
Decision  Of  The  Chairman  Of  The  Capital  Market  and  Financial  Institutions  Supervisory Agency  Number:  KEP-40/BL/2007  Concering Time  Frame  For  Submission  Of Periodic  Financial  Statement  and  Annual  Report  For  Issuers  and  Public  Companies that  List  Their  Securities  Both  in  Indonesian  Securities  Exchanges  and  Foreign Securities Exchanges.
Martani, Dwi; dkk. (2014). “ Akuntansi Keuangan Menengah Berbasis PSAK ”. Salemba Empat, Jakarta Selatan.
Eisenhardt, Kathleen M. (1989). “Agency Theory: An Assesment and Review”. The Academy of Management Review, Vo. 14, No. 1 (Jan., 1989), pp. 57-74.
Puspitasari,  Elen  dan  Anggraeni  Nurmala  Sari.  (2012).  “Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan Terhadap  Lamanya  Waktu  Penyelesaian  Audit  ( Audit  Delay )  Pada  Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia”, Jurnal  Akuntansi  &  Auditing Volume 9/No.1/November 2012:1-96 .
Trisnawati, Estralita dan Aloysius Alvin. (2010). “Pengaruh Total Assets,Jenis Industri,Ukuran KAP dan Jenis Pendapat Akuntan Terhadap Rentang Waktu Penyelesaian Proses Audit ( Audit  Delay )  Pada  Perusahaan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  Tahun 2006-2007”, Jurnal Akuntansi, Volume  10, Nomor 2  Mei  2010:  113-134,  Universitas Tarumanegara, Jakarta.
Armansyah, Fendi dan Kurnia. (2015). “Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, dan Opini Auditr Terhadap Audit Delay ”, Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi , Vol.4 No. 10 (2015). Halaman 1-16.
Saemargani,  Fitria  Ingga  dan  Rr.  Indah  Mustikawati,  M.Si.,  Ak.  (2015).  “Pengaruh  Ukuran Perusahaan,  Umur  Perusahaan,  Profitabilitas  Perusahaan,  Solvabilitas  Perusahaan, Ukuran  KAP,  dan  Opini  Auditor  terhadap  Audit  Delay  (Studi  kasus  pada  perusahaan LQ  45  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2011-2013)”, Jurnal  Nominal , Volume IV Nomor 2, Universitas Negeri Yogyakarta, Yogyakarta.
Setianto,  Hari;  Mohamad  Hassan;  Tri  Ashadi;  dan  Bambang  Priatna.  (2008).  “ Fondasi  Audit Internal ”, Yayasan Audit Internal, Jakarta. http://www.idx.co.id/ ( Diakses 24 November 2017 ).
Bawono, Icuk Rangga dan Elisha Muliani Singgih. (2013). “ Faktor-Faktor Dalam Diri Auditor dan Kualitas Audit: Studi Pada KAP “BIG FOUR” di Indonesia ” , Universitas Jenderal Soedirman Purwokerto.
Ghozali,  Imam.  (2014).  “ Structural  Equation  Modeling:  Metode  Alternatif  Dengan  Partial Least  Squares  (PLS)  Edisi  4 ” , Badan  Penerbit  Universitas  Diponegoro  Semarang, Semarang.
Ina,  Amalia  Nurahmayani,  Pupung  Purnamasari,  dan  Lestira  Oktaroza.  (2017).  “Pengaruh Penerapan  IFRS, Jenis  Industri dan Probabilitas Kebangkrutan terhadap Audit Delay ” , Prosiding Akuntansi, Volume 3, No.2, Tahun 2017.
Primantara,  I  Made  dan  Ni  Ketut  Rasmini.  (2015).  “Pengaruh  Jenis  Industri,  Spesialisasi Industri  Auditor,  dan  Opini  Auditor  pada  Audit  Delay”, E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana , Vol.13.3 Desember (2015): 1001-1028.
Irwan,  Gani  dan  Siti  Amalia.  (2015).  “ Alat  Analisis  Data:  Aplikasi  Statistik  untuk  Penelitian Bidang Ekonomi & Sosial ” , ANDI Yogyakarta, Yogyakarta.
Jensen,  M.C. dan  Meckling,  W.  H.  (1976).  “Theory  of  Firm:  Managerial  Behaviour,  Agency Cost and Ownership Structure”, Journal of Financial Economics , Vol 3. Pp:305-360.
Jumratul,  Haryani  dan  I  Dewa  Nyoman  Wiratmaja.  (2014).  “Pengaruh  Ukuran Perusahaan,Komite Audit, Penerapan International Financial Reporting Standards dan Kepemilikan Publik pada Audit Delay ”, E-Jurnal Universitas Udayana, 6.1 (2014): 63- 78, Universitas Udayana, Bali.
Jurica,  Lucyanda  dan  Sabrina  Paramitha  Nura’ni.  (2013).  “Pengujian  Faktor-Faktor  yang Mempengaruhi Audit  Delay,  Jurnal  Akuntansi  dan  Auditing ” , Volume  9/N0.  2/Mei 2013:128-149.
Ketut, Dian Puspitasari dan Made Yeni Latrini. (2014). “Pengaruh Ukuran Perusahaan,  Anak Perusahaan,  Leverage  dan  Ukuran  KAP  Terhadap Audit  Delay ”, E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana, 8.2 (2014): 283-299, Universitas Udayana, Bali. Kementerian  Keuangan  Republik  Indonesia  Badan  Pengawas  Pasar  Modal  dan  lembaga Keuangan,  Keputusan  Ketua  Badan  Pengawas  Pasar  Modal  dan  Lembaga  Keuangan Nomor:  KEP-643/BL/2012  tentang Pembentukan  dan  Pedoman  Pelaksanaan  Kerja Komite Audit.
Keputusan Ketua Badan Pengawas Pasar Modal Nomor KEP-11/PM/1997 tentang Perubahan Peraturan  Nomor  IX.C.7  tentang  Pedoman  Mengenai  Bentuk  dan  Isi  Pernyataan Pendaftaran  Dalam  Rangka  Penawaran  Umum  Oleh  Perusahaan  Menengah  atau Kecil.
Keputusan  Ketua  Badan  Pengawas  Pasar  Modal  dan  Lembaga  Keuangan  Nomor:  KEP- 36/PM/2003 tentang Kewajiban Penyampaian Laporan Keuangan Berkala.
Kementerian  Keuangan  Republik  Indonesia  Badan  Pengawas  Pasar  Modal  dan  lembaga Keuangan,  Keputusan  Ketua  Badan  Pengawas  Pasar  Modal  dan  Lembaga  Keuangan Nomor:  KEP-346/BL/2011  tentang Penyampaian  Laporan  Keuangan  Berkala  Emiten atau Perusahaan Publik.
Liki,  Melati  dan  Ardiani  Ika  Sulistyawati.  (2016).  “ Audit  Delay Pada  Perusahaan Pertambangan:  Analisis  dan  Faktor-Faktor  Penentunya”, Jurnal  Akuntansi  Indonesia , Vol. 5 No. 1 Januari 2016, Hal. 37-56. Universitas Semarang.
Made,  Tika  Widyastuti  dan  Ida  Bagus  Putra  Astika.  (2017).  “Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,
Kompleksitas Operasi Perusahaan dan Jenis Industri Terhadap Audit Delay ”, E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , Bali.
Malinda,  Dwi  Apriliane.  (2015).  “ Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Audit  Delay (Studi  Empiris  Pada  Perusahaan  Pertambangan  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  Tahun  2008-2013 ”,  Program  Sarjana  Akuntansi,  Universitas  Negeri Yogyakarta, Yogyakarta.
Meylisa, Januar Iskandar dan Estralita Trisnawati. (2010). “Faktor-Faktor yang mempengaruhi Audit  Report  Lag  pada  Perusahaan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia, Jurnal Bisnis  dan  Akuntansi ”,  Vol.12,  No.  3,  Hlm  175-186,  Universitas  Tarumanagara,
Jakarta.
Mutchler,  Jane  F.  (1985).  “ A  Multivariate  Analysis  of  the  Auditor’s  Going-Concern  Opinion Decision ”, Journal of Accounting Research, Vol. 23 No. 2.
Muhammad, Nisfiannoor. (2009). “ Pendekatan Statistika Modern untuk Ilmu Sosial ”, Salemba Humanika, Jakarta.
Ni  Made  Dwi  Ari  Murti  dan  Ni  Luh  Sari  Widhiyani.  (2016).  “Pengaruh  Ukuran  Perusahaan dan  Profitabilitas  pada Audit  Delay dengan  Reputasi  KAP  sebagai  Variabel Pemoderasi”, E-Jurnal universitas Udayana, Vol.16.1.Juli (2016): 275-305, Bali. Pebi,  Putra  Tri  Prabowo  dan  Marsono.  (2013).  “Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Audit Delay , Diponegoro Journal Of Accounting ”, Vol 2, No. 1, Halaman 1-9. Pusat Pembinan Profesi Keuangan Kementerian Keuangan Republik Indonesia. (2015). “ Profil Akuntan Publik dan Kantor Akuntan Publik 2014 ”, Jakarta.
Peraturan  Otoritas  Jasa  Keuangan  Nomor  55/POJK.04/2015  tentang Pembentukan  dan Pedoman Pelaksanaan Kerja Komite Audit.
Robert,  Kurniawan  dan  Budi  Yuniarto.  (2016).  “ Analisis  Regresi:  Dasar  dan  Penerapannya dengan R ” , Kencana, Jakarta.
Ross, Stepen  A. (1977). “ The  Determination  of  Financial  Structure:  The  Incentive-Signalling Approach ”, The Bell Journal of Economics , Vol. 8, No. 1 (Spring, 1977, pp.23-40. Rudianto.  (2012).  “ Pengantar  Akuntansi  Konsep  &  Teknik  Penyusunan  Laporan  Keuangan Adaptasi IFRS ”. Erlangga, Jakarta.
Sarah,  Apriani dan Basuki  Toto Rahmanto. (2017). “Analisis Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Perusahaan,  dan  Ukuran  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  terhadap  Audit  Delay  pada Perusahaan  Pertambangan  Periode  2010  – 2014”, Jurnal  Riset  Manajemen dan  Bisnis (JRMB) Fakultas Ekonomi UNIAT , Vo. 2, S1, September 2017:261-270. Sheila, Liviani; dkk. (2016). “Uji Model Keseimbangan Teori Keagenan: Pengaruh Kebijakan Utang  dan  Kebijakan  Dividen  Terhadap  Kepemilikan  Manajerial”, DeReMa  Jurnal Manajemen, Vol. 11 No. 1, Mei 2016, Universitas Surabaya.
Singgih,  Santoso.  (2010).  “ Statistik  Parametrik:  Konsep  dan  Aplikasi  dengan  SPSS ”,  Elek Media Kompuindo, Jakarta.
Sholawatun,  Ningsih.  (2005).    “ Pengaruh  Kompetensi,  Independensi  dan  Jenis  Kelamin Auditor  Terhadap  Kualitas  Audit  dengan  Kecerdasan  Emosional  Sebagai  Variabel Moderasi (Studi Empiris Pada Kantor Akuntan Publik Di Malang) ”, Program Sarjana Universitas Jember.
Sukrisno,  Agoes.  (2012).  “ Auditing  :  Petunjuk  Praktis  Pemeriksaan  Akuntan  Oleh  Akuntan Publik ” . Salemba Empat, Jakarta.
Sugiyono. (2016). “ Metode Penelitian; Kuantitatif, Kualitatif dan R & D ” . Alfabeta, Bandung. Surat  Keputusan  Direksi  PT  Bursa  Efek  Indonesia  Nomor:  Kep-00083/BEI/10-2011,  Perihal Peraturan III-D tentang Pelaporan Anggota Bursa Efek dan Dealer Partisipan . Tyler, Tom R. (1990). “ Why People Obey The Law ”, Yale University, America. Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 8 tahun 1995 tentang Pasar Modal.
Undang-Undang  Republik  Indonesia  Nomor  20  tahun  2011 tentang  Usaha  Mikro,  Kecil,  dan Menengah.
Victorianus, Aries Siswanto. (2015). “ Belajar Sendiri SPSS 22 ” , Andi, Yogyakarta.
Vera,  Dinyanty  dan  Galih  Seta  P.  (2010).  “Analisis  Pengaruh  Ukuran  perusahaan,  Laba Perusahaan,  Opini  Audit,  Ukuran  KAP,  dan  Jenis  Industri  Terhadap Audit  Lag pada Perusahaan Publik yang terdaftar di BEI : Industri Manufaktur dan Perbankan”, Jurnal Akuntansi, Volume 10, Nomor 1, Januari 2010: 95-112 .