## THE EFFECT OF ORGANIZATIONAL CULTURE, INTERNAL AUDIT, AND
WHISTLEBLOWING SYSTEM ON FRAUD PREVENTION DURING THE COVID-19 PANDEMIC AT PT DWIMANUNGGAL KARYA INDONESIA

## LAINUN AWANIS 1,2

## DINA DWI OKTAVIA RINI UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH SIDOARJO

## ABSTRACT
This study aims to determine the effect of organizational culture, internal audit, and whistleblowing system on fraud prevention during the covid-19 pandemic at PT Dwimanunggal Karya Indonesia Sidoarjo. The method used in this research is quantitative  method  with  primary  data  obtained  from  the  distribution  of questionnaires measured using a likert scale. This study uses a saturated sampling technique so that the entire population is used as a research sample with a total of 40 company ’s employees as respondents. The analytical method used in this study is multiple linear regression analysis and the program used to analyze the data is using SPSS Statistics 26. The results show that organizational culture has no effect on fraud prevention during the covid-19 pandemic, internal audit has no effect on fraud prevention during the covid-19 pandemic, while the whistleblowing system has an effect on fraud prevention during the covid-19 pandemic.
Keywords:  Fraud  Prevention,  Internal  Audit,  Organizational  Culture, Whistleblowing System
Article Info: Received : 12 November 2022 | Revised : 25 January 2022 | Accepted : 10 February 2023
1 Correspondence Author
2 e-mail: lainunawanis@gmail.com

## PENGARUH BUDAYA ORGANISASI, AUDIT INTERNAL, DAN WHISTLEBLOWING SYSTEM TERHADAP PREVENTIF FRAUD DI MASA
PANDEMI COVID-19 (STUDI PADA PT DWIMANUNGGAL KARYA INDONESIA)
LAINUN AWANIS DINA DWI OKTAVIA RINI

## UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH SIDOARJO

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  apakah  budaya  organisasi,  audit internal,  dan whistleblowing  system berpengaruh  pada  preventif fraud di  masa pandemi covid -19 pada PT Dwimanunggal Karya Indonesia Sidoarjo. Penelitian ini menggunakan metode  kuantitatif dengan data primer  diperoleh dari penyebaran kuesioner  yang  diukur  menggunakan  skala likert .  Penelitian  ini  menggunakan teknik sampling jenuh  sehingga  seluruh  populasi  dijadikan  sampel  penelitian dengan  jumlah  responden  sebanyak  40  pegawai  perusahaan.  Metode  analisis yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  analisis  regresi  linier  berganda  dan program yang digunakan untuk menganalisis data menggunakan SPSS Statistics 26.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  budaya  organisasi  tidak  berpengaruh terhadap  preventif fraud di  masa  pandemi covid -19,  audit  internal  tidak berpengaruh  terhadap  preventif fraud di  masa  pandemi covid -19,  sedangkan whistleblowing  system berpengaruh  terhadap  preventif fraud di  masa  pandemi covid -19.
Kata-kata  Kunci:  Preventif  Fraud,  Audit  Internal,  Budaya  Organisasi, Whistleblowing System

## 1.  PENDAHULUAN
Selama pandemi covid -19 yang telah berkepanjangan terjadi, mengakibatkan banyak  permasalahan  atau  keresahan.  Berbagai  tekanan  perusahaan  untuk pencapaian  target  penjualan  telah  memberikan  peluang  bagi  siapapun  untuk melakukan  tindak  penipuan  di  tengah  pandemi  ini.  Berdasarkan  hasil  survei Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) pada tahun 2021, sebanyak 71% responden menyatakan kecurangan atau fraud semakin banyak terjadi pada masa pandemi Covid -19  ini. Fraud (kecurangan)  ialah  sikap  atau  sifat  yang  sengaja dilakukan  baik  oleh  pihak  intern  maupun  ekstern  organisasi  dengan  tujuan kepentingan  individu  ataupun  organisasinya  sehingga  bisa  menyebabkan kerugian  baik  yang  dialami  oleh  perusahaan,  karyawan  perusahaan,  maupun orang lain.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Purnaditya  &  Rohman  (2015) menyatakan bahwa  meskipun  beberapa  sebab  telah  teridentifikasi,  tetapi  pencegahan  dan deteksi fraud juga masih terbilang sulit, karena fraud sendiri diindikasi telah sangat kompleks  lantaran  umumnya  melibatkan  banyak  unsur  dan  kepentingan  serta cenderung  telah  membudaya,  tetapi  upaya  pencegahan fraud dapat  dilakukan menggunakan  pendekatan  bahwa  setiap  perusahaan  hendaknya  mempunyai upaya  preventif  agar  dapat  mendeteksi,  mencegah,  dan  mengendalikan fraud . Oleh  karena  itu,  perusahaan  perlu  mengambil  langkah-langkah  atau  tindakan pencegahan dengan tujuan untuk antisipasi fraud . Upaya  pertama  preventif fraud (kecurangan)  yang  dilakukan  perusahaan adalah dengan membangun budaya perusahaan yang menghargai kejujuran dan menjunjung tinggi nilai-nilai etika seperti: integritas, keunggulan bersaing, kinerja, fokus melayani pelanggan, komitmen, dan lain-lain. Budaya yang kuat dalam suatu organisasi diperlukan untuk memastikan bahwa semua anggota organisasi sejalan dengan  perspektif  yang  sama.  Selain  faktor  budaya  organisasi,  faktor  lain  yang dapat  meminimalisir  tindakan  kecurangan  adalah  audit  internal.  Rizkyana et  al . (2015) menyatakan perlunya pengendalian internal yang baik yang dilaksanakan oleh  auditor  internal  melalui  audit  internal  perusahaan,  baik  perusahaan  kecil, menengah,  maupun  perusahaan  besar.  Fungsi  audit  internal  harus  membantu perusahaan  dalam  memelihara  pengendalian  internal  yang  efektif  dengan mengevaluasi kecukupan dan efektivitas pengendalian tersebut serta peningkatan kontrol perbaikan berkelanjutan. Kecurangan ( fraud ) juga dapat dicegah dengan adanya whistleblowing  system .  Setiawan  (2018)  mengungkapkan  penerapan whistleblowing  system dapat  digunakan  untuk  mencegah  kemungkinan  korupsi maupun  kecurangan  dalam  pengelolaan  keuangan  perusahaan.  Dalam  hal  ini dapat dilakukan cara lain yaitu dengan menerapkan whistleblowing system yang efektif, transparan, dan bertanggungjawab.
Penelitian  mengenai fraud telah  dilakukan  oleh  Lorensa et  al .  (2018)  yang menunjukkan  bahwa  adanya  pengaruh  antara  budaya  organisasi  terhadap pencegahan kecurangan. Selain itu, Maliawan et al . (2017) juga meneliti mengenai kecurangan  yang  menunjukkan  bahwa  adanya  pengaruh  yang  signifikan  antara audit  internal  terhadap  pencegahan  kecurangan  ( fraud ).  Penelitian  mengenai whistleblowing  system oleh  Anandya  &  Werastuti  (2020)  membuktikan whistleblowing  system dan  budaya  organisasi  memiliki  pengaruh  positif  dan signifikan terhadap pencegahan fraud .
Berdasarkan  hasil  survei  pendahuluan,  kecurangan  yang  dilakukan  oleh pegawai PT Dwimanunggal Karya Indonesia masih sering terjadi. Salah satunya adalah lapping ,  yaitu  kecurangan  yang  dilakukan  dengan  menyalahgunakan penerimaan  kas  untuk  sementara  waktu  atau  secara  permanen.  Hal  ini  dapat menghambat  arus  kas  perusahaan,  sehingga  mengganggu  aktivitas  bisnis perusahaan.
Dari  berbagai  uraian  komponen  yang  telah  dijelaskan  di  atas  maka  peneliti tertarik  melakukan  penelitian  dengan judul “Pengaruh  Budaya  Organisasi,  Audit Internal, dan Whistleblowing System terhadap Preventif Fraud di Masa Pandemi Covid-19 (Studi p ada PT Dwimanunggal Karya Indonesia Sidoarjo)”.

## 2.  LANDASAN TEORI
Teori Atribusi
Menurut  Green  &  Mitchel  dalam  Pradnyani  &  Utthavi  (2020), teori  atribusi menjelaskan  bahwa  tindakan  seorang  pemimpin  maupun  orang-orang  yang diberikan wewenang dipengaruhi oleh atribut penyebab. Teori ini dikembangkan oleh Fritz Heider yang berargumentasi bahwa perilaku seseorang ditentukan oleh kombinasi antara kekuatan internal, yaitu faktor-faktor yang berasal dari dalam diri seseorang, seperti faktor kemampuan usaha dan kekuatan eksternal yaitu faktor- faktor  yang  berasal  dari  luar,  seperti  kesulitan  dalam  pekerjaan  atau keberuntungan. Rizkiyah et al . (2020) mengungkapkan bahwa teori atribusi tidak terlepas dari perilaku seseorang di dalam organisasi yaitu perilaku pemimpin dan perilaku  bawahan.  Kepemimpinan  seperti  cara  berpikir,  berperasaan,  bertindak, bersikap,  dan  berperilaku  dalam  pekerjaan  di  sebuah  organisasi  dengan bawahannya.  Tindakan atau  keputusan  yang  diambil  oleh  pemimpin  atau  orang yang  memberikan  wewenang  disebabkan  oleh  atribut  penyebab,  termasuk kecurangan perusahaan. Penggunaan teori dalam penelitian ini dapat membantu peneliti pada 3 hal, yaitu memahami sebuah fenomena yang terjadi terkait persepsi yang dibentuk oleh individu hingga melakukan tindakan selanjutnya, menjelaskan tentang  adanya  fenomena  yang  berkaitan  dengan  sebab-akibat  atau  hubungan kausalitas  bagi  individu  yang  dapat  diamati  peneliti  secara  nyata,  serta memprediksi bagaimana hubungan yang akan terjadi antara variabel independen terhadap variabel dependen dalam penelitan ini.

## Budaya Organisasi
Budaya  organisasi  adalah  nilai  dan  norma  yang  diyakini  organisasi  dalam pencapaian  tujuannya.  Oleh  karena  itu,  manajemen  atau  pimpinan  perlu pemahaman  yang  baik  tentang  bagaimana  budaya  organisasi  yang  dijalankan oleh seluruh anggotanya dan bagaimana arahan agar mencapai tujuan organisasi secara efektif dan efisien. Menurut Arens (2008) dalam Zelmiyanti & Anita (2015), salah satu faktor yang dapat mencegah kecurangan ( fraud ) ialah budaya yang jujur dan etika yang tinggi. Penerapan budaya kinerja perusahaan pada penelitian ini yaitu  dengan  mendukung  karyawannya  untuk  bertukar  pikiran  dan  terbuka terhadap perubahan serta mendorong karyawannya untuk selalu berpikiran secara kreatif.  Hal  ini  dapat  dilihat  dari  kebiasaan  berdiskusi  dan  keikutsertaan  dalam pelatihan.

## Audit Internal
Audit  internal  memberikan  informasi  yang  dibutuhkan  manajer  untuk melakukan  tanggung  jawab  mereka  secara  efektif.  Aktivitas  yang  dilaksanakan oleh audit internal menjadi pendukung utama demi tercapainya tujuan perusahaan. Menurut  Hery  (2017),  standar  profesional  audit  internal  dapat  dibagi  menjadi empat  jenis,  yaitu  Independensi,  Kemampuan  Profesional,  Ruang  Lingkup Pekerjaan,  dan  Pelaksanaan  Pekerjaan  Audit.  Audit  internal  digunakan  sebagai salah satu cara dalam pencegahan kecurangan ( fraud ) yang aktivitasnya meliputi menyelidiki dan menilai efektivitas dan kesesuaian sistem pengendalian internal yang terdapat dalam organisasi.

## Whistleblowing System
Menurut Semendawai et al . (2017), whistleblowing system merupakan sebuah sistem  untuk  mengungkapkan  perbuatan  yang  melanggar  hukum  ataupun perbuatan  lain  yang  dapat  merugikan  organisasi  dan  kelompok  kepentingan. Whistleblowing  system ini  dapat  digunakan  dalam  upaya  pencegahan  kerugian yang  akan  dialami  suatu  perusahaan  dan  bisa  menyelamatkan  perusahaan. Kemudian sistem ini disesuaikan dengan peraturan yang dibuat setiap perusahaan dan  dipastikan  berguna  untuk  peningkatan  penerapan corporate  governance (Semendawai et al ., 2017).

## Preventif Fraud
Priantara  (2018)  mengungkapkan  bahwa fraud merupakan  suatu  tindakan yang berniat membohongi, tipu daya, ataupun cara curang untuk memperoleh atau menghilangkan  uang,  harta  benda,  atau  hak  yang  sah  milik  orang  lain  sebagai akibat  dari  suatu  perbuatan  atau  akibat  yang  fatal  dari  perbuatan  itu  sendiri. Menurut  BPKP  (2018)  dalam  Wulandari  (2017)  mengungkapkan  bahwa pencegahan fraud merupakan upaya pengendalian yang terjadi karena menekan faktor-faktor penyebab fraud terjadi yaitu:
1.  Meminimalkan peluang yang dapat dilakukan terjadinya fraud .
2.  Mengurangi tekanan pada karyawan untuk memenuhi kebutuhan hidupnya.
3.  Selektif dalam pemilihan alasan-alasan yang dapat membenarkan perbuatan fraud yang dilakukan.

## 3.  METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan jenis  penelitian kuantitatif.  Variabel  independen penelitian ini adalah budaya organisasi, audit internal, dan whistleblowing system . Sedangkan variabel dependen penelitian ini adalah preventif fraud .
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  40  pegawai  PT  Dwimanunggal  Karya Indonesia.  Penelitian  ini  menggunakan  teknik sampling jenuh.  Sugiyono  (2018) mengungkapkan  bahwa sampling jenuh  ialah  teknik  penarikan  sampel  yang menjadikan  seluruh  populasi  penelitian  sebagai  sampel.  Sumber  data  dalam penelitian  ini  merupakan  data  primer  dengan  teknik  pengumpulan  data menggunakan angket atau kuesioner dan diperoleh jawaban dari responden guna mengumpulkan informasi dari objek penelitian tersebut.
Skala  yang  digunakan  dalam  penyusunan  kuesioner  penelitian  ini  adalah skala likert . Analisis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah (1) uji kualitas data meliputi uji validitas dan uji reliabilitias dan (2) analisis regresi linier berganda dengan  uji  asumsi  klasik  meliputi  uji  normalitas,  multikolinearitas,  dan heteroskedastisitas.  Seluruh  pengujian  analisis  data  tersebut  menggunakan bantuan program IBM SPSS Statistics 26.

## 4.  HASIL DAN PEMBAHASAN
Jumlah sampel dalam penelitian ini adalah 40 responden. Dari 40 kuesioner yang  disebar,  kuesioner  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  sebanyak  34  dan kuesioner yang tidak kembali sebanyak 6.
Karakteristik  responden  dalam  penelitian  ini  meliputi  jenis  kelamin, pendidikan, dan masa kerja. Responden dengan jenis kelamin laki-laki sebanyak 8  responden  (23,5%)  dan  perempuan  sebanyak  26  responden  (76,5%). Berdasarkan pendidikan Sarjana sebanyak 15 orang (44,1%), Diploma sebanyak 4  responden  (11,8%),  dan  SMA/SMK  sebanyak  15  responden  (44,1%). Berdasarkan  masa  kerja  responden  yang  telah  bekerja  lebih  dari  10  tahun berjumlah  2  responden  (5,9%),  responden  yang  bekerja  antara  5-10  tahun berjumlah  8  responden  (23,5%),  responden  yang  bekerja  antara  1-5  tahun berjumlah 20 responden (58,8%), dan responden yang bekerja kurang dari 1 tahun berjumlah 4 responden (11,8%).
Uji validitas digunakan untuk mengukur seberapa sah ataupun valid tidaknya kuesioner.  Penelitian  ini  menggunakan  taraf  signifikan  5%  atau  0,339  dengan kriteria  pengujian  apabila  nilai  r-hitung  >  r-tabel  maka  butir  pernyataan  bisa dikatakan valid. Hasil uji validitas ini, semua indikator mempunyai r-hitung > r-tabel dengan  jumlah  sampel sebanyak  34  responden  dan  α  =  5%  diperoleh  r-tabel sebesar 0,339. Dengan demikian, diperoleh hasil bahwa semua item pertanyaan dalam kuesioner yang digunakan dalam penelitian ini adalah valid.
Uji  reliabilitas  ini  digunakan  untuk  mengetahui  konsistensi  pada  kuesioner tersebut. Uji reliabilitas menggunakan uji Cronbach’s Alpha . Instrumen dikatakan reliabel  apabila  memiliki  nilai Cronbach  Alpha >  0,60.  Apabila  sebaliknya, maka kuesioner  tidak  dapat  diandalkan.  Hasil  dari  uji  reliabilitias  ini  diperoleh  nilai koefisien berturut-turut sebagai berikut: 0,717;  0,702;  0,739; dan 0,882. Seluruh nilai  variabel  >  0,60  sehingga  kuesioner  dari  variabel  budaya  organisasi,  audit internal, whistleblowing system , dan preventif fraud adalah reliabel. Dengan begitu kuesioner dari variabel tersebut layak digunakan sebagai alat ukur.
Uji normalitas bertujuan untuk menguji apakah dalam model regresi variabel pengganggu atau residual memiliki distribusi normal. Pada penelitian ini dianalisis menggunakan  teknik  uji Kolmogorov-Smirnov  Test .  Data  dapat  dikatakan berdistribusi  normal  apabila  nilai Asymp.  Sig ( 2-tailed )  >  0,05  maka  dapat dinyatakan data berdistribusi secara normal. Dari hasil uji normalitas diperoleh nilai Asymp. Sig ( 2-tailed ) sebesar 0,200 > 0,05 maka dapat disimpulkan bahwa data berdistribusi secara normal.
Uji multikolinearitas memiliki tujuan untuk mendeteksi adanya problem multiko dengan melihat  nilai tolerance dan Variance Inflation Factor (VIF) serta besaran korelasi  antar  variabel  independen.  Untuk  menentukan  ada  tidaknya  gejala multikolinearitas dapat dilihat dari nilai VIF < 10 serta besarnya tolerance value > 0,10. Pengujian ini mendapatkan hasil bahwa masing-masing variabel independen
memiliki nilai tolerance > 0,10 dan nilai VIF < 10 sehingga dapat ditarik kesimpulan bahwa model tersebut tidak terjadi multikolinearitas.
Pengujian  heteroskedastisitas  digunakan  untuk  menguji  apakah  dalam sebuah  model  regresi,  terjadi  ketidaksamaan  varians  dari  residual  satu pengamatan  ke  pengamatan  yang  lain.  Apabila  varians  dari  residual  suatu pengamatan ke pengamatan yang lain tetap/konstan maka disebut homoskedastisitas.  Berdasarkan  hasil  uji  heteroskedastisitas,  grafik scatterplot menunjukkan bahwa data tersebar di atas dan di bawah angka 0 pada sumbu Y dan tidak terdapat suatu pola yang jelas pada penyebaran data tersebut. Ini berarti bahwa pada model persamaan regresi tidak terjadi heteroskedastisitas, sehingga model  regresi  layak  digunakan  untuk  memprediksi  preventif fraud berdasarkan variabel  yang  mempengaruhinya  yaitu  budaya  organisasi,  audit  internal,  dan whistleblowing system .
Tabel 1. Hasil Uji Regresi Linier Berganda
Sumber: Data Diolah Peneliti (2022)
Tabel  1  menunjukkan  hasil  olahan  data  regresi,  maka  dapat  dihasilkan persamaan regresi sebagai berikut:
Y = -1,747 + 0,474X 1 + 0,358X 2 + 0,550X 3 + 4,527 Nilai  konstanta  sebesar  -1,747  ini  mengidentifikasi  bahwa  jika  variabel independen  yaitu  budaya  organisasi,  audit  internal,  dan whistleblowing  system adalah 0 maka nilai pencegahan fraud adalah sebesar -1,747. Koefisien budaya organisasi  sebesar  0,474  ini  mengidentifikasi  setiap  peningkatan  budaya organisasi  sebesar  satu  satuan  akan  mengakibatkan  peningkatan  pencegahan fraud sebesar 0,474. Koefisien audit internal sebesar 0,358 mengidentifikasi setiap peningkatan  audit  internal  satu  satuan  akan  mengakibatkan  peningkatan pencegahan fraud sebesar 0,358 dengan asumsi variabel lain konstan. Koefisien whistleblowing  system sebesar  0,550  mengidentifikasi  setiap  peningkatan whistleblowing system satu satuan akan mengakibatkan peningkatan pencegahan fraud sebesar 0,550 dengan asumsi variabel lain konstan. Standar error sebesar 4,527  artinya  seluruh variabel  yang  dihitung  dalam  uji  SPSS  ini  memiliki  tingkat variabel pengganggu sebesar 4,527.
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1  ( Constant )  -1,747 4,527 -,386  ,702 X 1 ,474 ,235 ,314  2,018  ,053 ,460 2,176 X 2 ,358 ,236 ,253  1,521  ,139 ,405 2,472 X 3 ,550 ,137 ,468  4,019  ,000 ,822 1,217 a. Dependent Variable: Total Preventif Fraud
Tabel 2. Hasil Uji t
Sumber: Data Diolah Peneliti (2022)
Uji t digunakan sebagai uji signifikan individual. Uji statistik t digunakan untuk mengetahui  bagaimana  pengaruh  secara  parsial  variabel  independen  terhadap variabel  dependen  atau  tidak  berpengaruh.  Hasil  pengujian  hipotesis menunjukkan  hipotesis  pertama:  diketahui  nilai  Sig.  untuk  pengaruh  Budaya Organisasi (X 1 ) terhadap Preventif Fraud (Y) yakni 0,053 > 0,05 dan t-hitung 2,018 <  t-tabel  2,042  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  H 1 ditolak  yang  berarti  tidak terdapat pengaruh variabel budaya organisasi (X 1 ) terhadap Preventif Fraud (Y). Hipotesis  kedua:  diketahui  nilai  Sig.  untuk  pengaruh  Audit  Internal  (X 2 ) terhadap Preventif Fraud (Y) yakni 0,139 > 0,05 dan t-hitung 1,521 < t-tabel 2,042 sehingga dapat disimpulkan bahwa H 2 ditolak yang berarti bahwa tidak terdapat pengaruh variabel Audit Internal terhadap Preventif Fraud (Y). Hipotesis ketiga:  diketahui nilai Sig.  untuk pengaruh Whistleblowing System (X 3 ) terhadap Preventif Fraud (Y) yakni 0,000 < 0,05 dan t-hitung 4,019 > t-tabel 2,042 sehingga dapat disimpulkan bahwa H 3 diterima yang berarti bahwa terdapat pengaruh  variabel Whistleblowing  System terhadap  Preventif Fraud (Y).

## Pembahasan Pengaruh Budaya Organisasi terhadap Preventif Fraud
Hipotesis pertama yaitu Budaya Organisasi berpengaruh terhadap Preventif Fraud pada PT Dwimanunggal Karya Indonesia di Masa Pandemi Covid-19 . Hal ini  ditunjukkan  pada  uji  t-hitung  diketahui  sebesar    2,018,  di  mana  nilai  t-hitung lebih besar dari t-tabel yang diperoleh sebesar 2,042 (2,018 < 2,042). Adapun nilai signifikan  ( Sig .)  yang  diperoleh  0,053  menunjukkan  bahwa  nilai  signifikan  ( Sig .) lebih  besar  dari  0,05  yang  berarti  bahwa  tidak  berpengaruh  signifikan.  Hal  ini memungkinkan terjadi karena tingkah laku pegawai tidak hanya dipengaruhi oleh lingkungan  luar  namun  juga  berasal  dari  individunya.  Lingkungan  luar  dapat berasal dari perilaku dan pengaruh orang terdekat, pengalaman, dan moral dan agama,  sementara  lingkungan  organisasi  berasal  dari  meniru  perilaku  teman dalam organisasi/perusahaan. Dan hal ini mungkin terjadi karena adanya tindakan kolusi  dalam  perusahaan  agar  kebijakan  atau  program  kerja  yang  dibuat  dapat dijalankan, sehingga ketidakseimbangan informasi dapat tertutupi dan kecurangan tidak terdeteksi.
Hal ini sejalan dengan penelitian  Khomah & Arifah (2020) yang menyatakan bahwa  budaya  organisasi  tidak  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap kecenderungan  kecurangan.  Artinya  semakin  tinggi  budaya  organisasi  belum tentu  dapat  menekan  terjadinya  kecurangan.  Hal  tersebut  kemungkinan  terjadi karena tingkah laku pegawai tidak hanya dipengaruhi lingkungan luar akan tetapi juga dipengaruhi dari individualnya.
Coefficients a
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 ( Constant ) -1,747 4,527 -,386 ,702 X 1 ,474 ,235 ,314 2,018 ,053 X 2 ,358 ,236 ,253 1,521 ,139 X 3 ,550 ,137 ,468 4,019 ,000 a. Dependent Variable: Total Preventif Fraud
Namun  berbeda  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Mersa et  al . (2021) yang  menyatakan  bahwa  budaya  organisasi  berpengaruh  secara  positif  dan signifikan  terhadap  pencegahan  kecurangan  yang  berarti  semakin  tinggi penerapan budaya organisasi yang terdapat di perusahaan, maka semakin tinggi pula tindakan pencegahan kecurangan.

## Pengaruh Audit Internal terhadap Preventif Fraud
Hipotesis  kedua  yaitu  audit  internal  berpengaruh  terhadap  preventif fraud pada  PT  Dwimanunggal  Karya  Indonesia  di  Masa  Pandemi Covid-19 .  Hal  ini ditunjukkan pada uji t-hitung diketahui sebesar 1,521, di mana nilai t-hitung kurang dari t-tabel yang diperoleh sebesar 2,042 (1,521 < 2,042). Adapun nilai signifikan ( Sig. )  yang  diperoleh  0,139  menunjukkan  bahwa  nilai  signifikan  ( Sig .)  lebih  dari 0,05 yang berarti bahwa tidak berpengaruh signifikan.
Audit  internal  yang  dimiliki  PT  Dwimanunggal  Karya  Indonesia  tidak berpengaruh signifikan terhadap preventif fraud yang ada di perusahaan. Hal ini kemungkinan dikarenakan audit internal di perusahaan belum menerapkan atau melakukan pemeriksaan secara berkala untuk mendeteksi kecurangan dan hanya melakukan  saran  perbaikan  untuk  mengurangi  kesalahan  pembukuan  atau pencatatan  di  perusahaan.  Hasil  penelitian  ini  mendukung  penelitian  Aryanti (2020) dan Wati (2019) yang menyimpulkan bahwa hasil dari pengujian variabel audit internal menunjukkan tidak adanya pengaruh signifikan antara audit internal terhadap pencegahan kecurangan secara parsial.
Berbeda dengan penelitian yang dilakukan Aditya & Nurbaiti (2020) dengan hasil pengujian hipotesis bahwa secara parsial audit internal menunjukkan adanya pengaruh  signifikan  terhadap  pencegahan fraud .  Ini  berarti  semakin  baik  peran audit internal maka semakin tinggi pencegahan kecurangan tersebut.

## Pengaruh Whistleblowing System terhadap Preventif Fraud
Hasil  uji  hipotesis  3  variabel whistleblowing  system memiliki  tingkat signifikansi sebesar  0,000. Hal ini berarti menerima H 3 sehingga dapat dikatakan bahwa whistleblowing  system berpengaruh  positif  secara  signifikan  terhadap preventif fraud karena  tingkat  signifikansi  yang  dimiliki  variabel whistleblowing system kurang  dari  0,05.  Hal  ini  juga  ditunjukkan  pada  uji  t-hitung  diketahui sebesar 4,019 di mana nilai t-hitung lebih dari nilai t-tabel yang diperoleh sebesar 2,042 (4,019 > 2,042).
Hasil  uji  hipotesis  menunjukkan  bahwa whistleblowing  system berpengaruh positif terhadap preventif fraud . Hal ini dapat diartikan perusahaan yang dijadikan sebagai  objek  penelitian  ini  mendukung  untuk  diterapkannya whistleblowing system , karena terbukti akan bisa mencegah fraud .
Menurut  Komite  Nasional  Kebijakan Governance dalam  Wulandari  (2017), whistleblowing system minimal harus terdiri dari tiga aspek yaitu aspek struktural, aspek operasional, dan aspek perawatan. Pada hasil penelitian ini, terbukti bahwa pegawai paham akan ketiga aspek tersebut yang kemudian dapat mempengaruhi mereka untuk enggan melakukan tindakan fraud dan melaporkan tindakan fraud yang terjadi jika mereka mengetahuinya. Whistleblowing system menjadi deteksi dini  terhadap  tindak  kecurangan  yang  belum  mampu  dideteksi  secara  langsung oleh  perusahaan.  Dengan  adanya  pendeteksian  yang  lebih  dini  melalui mekanisme whistleblowing system maka tindak lanjut dan penanganan juga dapat dilakukan lebih cepat sebelum kasus kecurangan meluas menjadi lebih besar dan melibatkan lebih banyak oknum dalam perusahaan.
Hasil penelitian ini mendukung penelitian Mersa et al . (2021) yang menyebut variabel whistleblowing  system berpengaruh  secara  signifikan  terhadap pencegahan fraud .  Penelitian  tersebut  dilakukan  pada  perusahaan  yang  telah menerapkan whistleblowing system , sedangkan penelitian oleh peneliti dilakukan pada perusahaan yang belum menerapkan whistleblowing system . Hal ini dapat diartikan perusahaan yang dijadikan sebagai objek penelitian ini mendukung untuk diterapkannya whistleblowing system , karena terbukti akan dapat mencegah fraud .

## 5.  KESIMPULAN

## Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  pembahasan  di  atas  mengenai  pengaruh  budaya organisasi,  audit  internal,  dan whistleblowing  system terhadap  preventif fraud (studi pada PT Dwimanunggal Karya Indonesia), maka dapat disimpulkan sebagai berikut:
1.  Diperoleh  hasil  bahwa  budaya  organisasi  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap preventif fraud .
2.  Diperoleh  hasil  bahwa  audit  internal  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap preventif fraud .
3.  Diperoleh hasil bahwa whistleblowing system memiliki pengaruh positif dan signifikan terhadap preventif fraud .

## Saran
Dari kesimpulan, pembahasan, serta hasil penelitian yang diperoleh, peneliti bisa memberikan saran antara lain:
1.  Bagi  direksi  perusahaan  disarankan  untuk  menerapkan whistleblowing system pada perusahaan, karena dari hasil penelitian ini menunjukkan bahwa penerapan whistleblowing  system dapat  mencegah  kemungkinan  adanya fraud .
2.  Bagi karyawan perusahaan diharapkan mampu meningkatkan lagi penalaran moral individu dan bersedia menjadi seorang whistleblower (pelapor).
3.  Bagi  auditor  internal  perusahaan  diharapkan  menerapkan  atau  melakukan pemeriksaan  secara  berkala  untuk  mendeteksi  kecurangan  dan  melakukan saran perbaikan untuk mengurangi kesalahan pembukuan atau pencatatan di perusahaan.
4.  Bagi  peneliti  selanjutnya  dapat  mengembangkan  penelitian  dengan menambah  variabel-variabel  lain  untuk  menguji  faktor  apa  saja  yang  dapat mempengaruhi fraud seperti ketaatan aturan akuntansi, kesadaran anti fraud , integritas pegawai, dan variabel lain yang dapat mencegah fraud .

## DAFTAR PUSTAKA
Aditya,  F.,  &  Nurbaiti,  A.  (2020).  Pengaruh  Audit  Internal  dan  Pengendalian Internal  terhadap  Pencegahan  Kecurangan  (Studi  Kasus  pada  PT  PLN (Persero) Bagian Wilayah Sumatera Barat). e-Prociding of Management , 7 (2), 2710 –2722.
Anandya, K. C. R., & Werastuti, D. N. S. (2020). Pengaruh Whistleblowing System , Budaya Organisasi, dan Moralitas Individu terhadap Pencegahan Fraud pada PT  .  Pelabuhan  Indonesia  III  (Persero)  Benoa  Bali. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi dan Humanika , 10 (2), 185 –194.
Aryanti,  R.  R.  (2020).  Pengaruh  Audit  Internal  dan  Efektivitas  Pengendalian Internal  terhadap  Deteksi  Kecurangan  ( Fraud )  pada  Kantor  PDAM  Tegal.
Universitas Pancasakti Tegal.
BPKP.  (2018).  Akuntabilitas  Instansi  Pemerintah.  Jakarta:  Badan  Pengawas Keuangan dan Pembangunan.
Hery. (2017). Auditing dan Asurans. Jakarta: Grasindo.
Khomah, I., & Arifah, D. A. (2020). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Terjadinya Kecurangan ( Fraud ) Pegawai Dinas Provinsi Jawa Tengah. Jurnal Unissula Prosiding Konferensi Ilmiah Mahasiswa Unissula (KIMU) , 3 (10), 30 –50.
Lorensa,  C.  N.,  Fallah,  S.,  &  Sanggenafa,  M.  A.  (2018).  Pengaruh  Budaya Organisasi  dan  Peran  Auditor  Internal  terhadap  Pencegahan  Kecurangan dengan Komponen Struktur Pengendalian Internal Variabel Intervening (Studi Empiris  pada  Inspektorat  Provinsi,  Kabupaten  dan  Kota  Jayapura). Jurnal Akuntansi & Keuangan Daerah , 13 (2), 13 –25.
Maliawan, I. B. D., Sujana, E., & Diatmika, I. P. G. (2017). Pengaruh Audit Internal dan  Efektivitas  Pengendalian  Interen  terhadap  Pencegahan  Kecurangan ( Fraud )  (Studi  Empiris  pada  Bank  Mandiri  Kantor  Cabang  Area  Denpasar).
Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi , 8 (2).
Mersa,  N.  A.,  Sailawati,  &  Malini,  N.  E.  L.  (2021).  Pengaruh Whistleblowing System ,  Sistem  Pengendalian  Internal,  Budaya  Organisasi,  dan  Keadilan Organisasi  terhadap  Pencegahan  Kecurangan. Jurnal  Akuntansi  Keuangan dan Bisnis , 14 (1), 85 –92.
Pradnyani,  N.  L.  P.  N.  A.,  &  Utthavi,  W.  H.  (2020). The  Effectiveness  of  Tax Volunteers  in  Increasing  Taxpayer  Compliance . International  Journal  of Research in Business and Social Science , 9 (5), 281 –284. https://doi.org/10.20525/ijrbs.v9i5.826
Priantara, D. (2018). Fraud auditing & Investigasi. Jakarta: Mitra Wacana Media.
Purnaditya, R. R., & Rohman, A. (2015). Pengaruh Pemahaman Pajak, Kualitas Pelayanan, dan Sanksi Pajak terhadap Kepatuhan Pajak. Diponegoro Journal of Accounting , 4 , 1 –11.
Rizkiyah,  R.,  Kusumawati,  A.,  &  Amiruddin.  (2020). The  Factors  that  Effect Taxpayer  Compliance  by  Using  Environment  as  the  Moderating  Variable . International  Journal of Innovative Science and Research Technology , 5 (1), 509 –521. Diambil dari www.ijisrt.com509
Rizkyana,  D.,  Gunawan,  H.,  &  Purnamasari,  P.  (2015).  Pengaruh  Audit  Internal dan  Audit  Eksternal  terhadap  Pencegahan Fraud . Skripsi .  Universitas Komputer Indonesia.
Semendawai,  A.  H.,  Santoso,  F.,  Wagiman,  W.,  Omas,  B.  I.,  Susilaningtias,  & Wiryawan,  S.  M.  (2017).  Memahami  Whistleblower.  Jakarta:  Lembaga Perlindungan Saksi dan Korban (LPSK).
Setiawan, T. (2018). Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Intensi untuk Melakukan Whistleblowing Internal  (Studi  Empiris  pada  OPD  Kota  Pekanbaru). Jurnal Online Mahasiswa FEB , 1 (1), 1 –15.
Sugiyono. (2018). Metode Penelitian Kuantitatif. Bandung: Alfabeta.
Wati,  D.  I.  P.  (2019).  Pengaruh  Budaya  Organisasi,  Peran  Audit  Internal, Pengendalian Internal, dan Whistleblowing terhadap Pencegahan Fraud .
Wulandari,  T.  (2017).  Pengaruh  Budaya  Organisasi,  Peran  Audit  Internal,  dan Whistleblowing  System terhadap  Pencegahan  Kecurangan. Skripsi.
Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah.
Zelmiyanti, R., & Anita, L. (2015). Pengaruh Budaya Organisasi dan Peran Auditor Internal  terhadap  Pencegahan  Kecurangan  dengan  Pelaksanaan  Sistem Pengendalian  Internal  sebagai  Variabel Intervening . Jurnal  Akuntansi Keuangan dan Bisnis , 8 (10), 67 –76.