Budgetary Slack atas Interaksi Tekanan Ketaatan,

## Reinforcement Contingency dan Moral Equity Subordinate
Fara Fitriyani fara_0606@untirta.ac.id
FEB, Universitas Sultan Ageng Tirtayasa

## ABSTRACT
This study aims to determine the effect of obedience pressure on budgetary slack and the interaction  between obedience  pressure,  moral  equity, and  reinforcement  contingency  on budgetary slack.
The  population  of  this  study  is  subordinate  in  universities  in  Banten  Province.  The sampling method using purposive sampling with the number of samples that meet the criteria of 91  respondents.  The  questionnaire  was  tested  by  reliability  test  and  validity  test,  then  the classical  assumption  was  tested  including  normality  test,  multicollinearity  test,  and heteroscedasticity  test.  Then  hypothesis  testing  is  done  by  single  regression  analysis  and multiple regression analysis
The  results  show  that  all  variables  are  reliable  and  valid  and  meet  the  classical assumption  test.  The  results  of  hypothesis  analysis  show  that obedience  pressure affects budgetary  slack,  there  is  an  interaction  between obedience  pressure and  reinforcement contingency  to  budgetary  slack,  and  no  interaction  between obedience  pressure and  moral equity to budgetary slack
Key Words: obedience pressure, r einforcement contingency, moral equity, budgetary slack Kata Kunci: Tekanan Ketaatan, reinforcement contingency, moral equity, budgetary slack

## PENDAHULUAN

## Latar Belakang Penelitian
Peran  perilaku  manusia  dalam  organisasi  diharapkan  dapat  memberikan  keuntungan pada  organisasi.  Agar  tujuan  penganggaran  tercapai,  yaitu  dengan  melibatkan  bawahan (subordinate) untuk merencanakan masa depan sehingga dapat memberikan informasi sumber daya yang dapat meningkatkan kualitas pengambilan keputusan, sebagai standar bagi evaluasi kinerja dan meningkatkan komunikasi dan koordinasi dari semua bagian organisasi
Keefektifan  tujuan  partisipasi  anggaran  dipengaruhi  oleh  faktor-faktor  kondisional (Brownel,  1980)  dan  lingkungan  organisasi  (Hartmann,  1999).  Selain  itu,  organisasi  harus mempertimbangkan segi perilaku subordinate (Cherrington dan Cherrington, 1973). Pemberian
reward bagi subordinate yang  berhasil  mencapai  tujuan  organisasi,  memotivasi subordinate untuk berkompetisi dengan memberikan yang terbaik bagi organisasi demi mendapatkan reward tersebut,  karena reward dapat  memenuhi sense  of  accomplishment , value  attainment dan kepuasan subordinate .  S ubordinate akan  semakin  menjauhkan  diri  dari  perilaku  yang  buruk karena takut mendapat punishment yang bisa mengurangi sense of accomplishment .
Masalah  yang  sering  muncul  dari  adanya  keterlibatan subordinate dalam  penyusunan anggaran adalah budgetary slack . Namun, slack dapat diciptakan karena keinginan dari atasan langsung ( superior ) sebagai manajer tingkat atas dengan menekan subordinate sebagai manajer tingkat  menengah  dan  bawah  untuk  melakukan  perintah  sesuai  permintaan  atasan.  Tekanan ketaatan (obedience pressure) merupakan jenis tekanan pengaruh sosial yang dihasilkan ketika individu dihadapkan dengan perintah otoritas dari perilaku orang lain. Adanya tekanan sosial ini akan sangat mungkin meningkatkan penalaran moral individu dalam melakukan slack pada proses penganggaran.
Perkembangan  penelitian  tentang dysfunctional  behavior ( budgetary  slack )  secara tradisional  lebih  banyak  berorientasi  pada  faktor  organisasional/perilaku  berdasarkan  moral hazard  (Douglas  dan  Wier,  2000).  Dalam  teori  keagenan,  moral  hazard  adalah  dasar  bagi perilaku  keputusan  ekonomi  seorang  manajer,  sementara  teori  perkembangan  moral menunjukkan bahwa perilaku keputusan individu dipengaruhi oleh tingkat prinsip-prinsip etis (Douglas dan Wier, 2000). Pertimbangan budgetary slack dari perspektif etis mengasumsikan bahwa seseorang harus mampu mengenali penciptaan budgetary slack sebagai masalah moral.

## TINJAUAN LITERATUR

## Teori Keagenan
Teori  keagenan  merupakan  konsep  yang  menjelaskan  hubungan  kontraktual  antara principals dan agents . Menurut Choudhury (1985) teori keagenan digunakan untuk menjelaskan budgetary slack dalam proses anggaran, teori keagenan memfokuskan bagaimana cara membuat desain kontrak insentif yang dapat digunakan untuk memaksimalkan laba dihubungkan dengan asimetri informasi antara principals dan agents , kesesuaian pendapatan pribadi oleh agents, dan ketidakpastian lingkungan yang berakibat pada hasil keputusan agents.
Etika dan Moral
Etika dalam bahasa latin " ethica ", berarti falsafah moral. Etika merupakan pedoman cara bertingkah laku yang baik dari sudut pandang budaya, susila serta agama. Sedangkan menurut Keraf  (1995),  etika  secara  harfiah  berasal  dari  kata  Yunani ethos (jamaknya: ta  etha ),  yang artinya  hampir  sama  dengan  moralitas,  yaitu  adat  kebiasaan  yang  baik.  Adat  kebiasaan  yang baik ini lalu menjadi sistem nilai yang berfungsi sebagai pedoman dan tolak ukur tingkah laku yang baik dan buruk.
Socrates menyatakan bahwa yang dimaksud dengan tindakan etis adalah tindakan yang didasarkan pada nilai-nilai kebenaran. Benar dari sisi cara, teknik, prosedur, maupun dari sisi tujuan yang akan dicapai (Syafruddin; 2005). Dalam praktik hidup sehari-hari, teoritisi di bidang etika menjelaskan bahwa dalam  kenyataannya,  ada  dua pendekatan mengenai  etika  ini,  yaitu pendekatan deontological dan pendekatan teleological .
Etika merupakan suatu prinsip moral dan perbuatan  yang menjadi  landasan bertindak seseorang  sehingga  apa  yang  dilakukannya  dipandang  oleh  masyarakat  sebagai  perbuatan terpuji dan meningkatkan martabat dan kehormatan seseorang (Munawir, 1997). Etika sangat erat  kaitannya  dengan  hubungan  yang  mendasar  antar  manusia  dan  berfungsi  untuk mengarahkan  perilaku  bermoral.  Moral  adalah  sikap  mental  dan  emosional  yang  dimiliki individu  sebagai  anggota  kelompok  sosial  dalam  melakukan  tugas-tugas  atau  fungsi  yang diharuskan kelompoknya serta loyalitas pada kelompoknya (Sukamto, 1991).
Oleh karena itu, moral adalah kriteria penilaian utama untuk penilaian etis, didasarkan pada  keseluruhan  konsep  kejujuran,  keadilan, dan  kebenaran (Robin dan Reidenbach; 1996). Jadi,  moral , yaitu  merupakan  suatu  konstruk  dari  etika  yang  universal,  dan  hal  tersebut merupakan kriteria penilaian utama untuk etika.
Moral dapat digunakan sebagai dasar untuk melawan praktek-praktek bisnis yang tidak etis. Kebijakan organisasi mungkin paling efektif jika mereka dapat dibenarkan sesuai dengan konsep etika yang digunakan oleh orang yang terlibat (Douglas dan Wier, 2000). Jones (1991) menunjukkan  bahwa  perhatian  untuk  etika  ditentukan  oleh  karakteristik  situasi  dan  individu. Sehingga, moral dapat menjadi alat yang berguna untuk melihat bagaimana bawahan membuat penilaian etis tertentu dalam pengaturan anggaran partisipatif.

## Tekanan Ketaatan
Dalam beberapa situasi sosial, seseorang memandang orang lain atau kelompok sebagai pemilik  otoritas  yang  sah  untuk  mempengaruhi  perilaku  orang  tersebut.  Norma  sosial membolehkan pihak yang memiliki otoritas untuk mengajukan permintaan dan memaksa agar bawahan  mematuhinya.  Kepatuhan  didasarkan  pada  keyakinan  bahwa  otoritas  memiliki  hak untuk meminta (Taylor et al. 2009).
Teori ketaatan menyatakan bahwa individu yang memiliki kekuasaan merupakan suatu sumber yang dapat mempengaruhi perilaku orang dengan perintah yang diberikannya, hal ini disebabkan oleh keberadaan kekuasaan atau otoritas yang merupakan bentuk legitimate power atau kemampuan atasan untuk mempengaruhi bawahan karena ada posisi khusus dalam struktur hierarki organisasi (Hartanto dan Indra, 2001).
Paradigma  ketaatan  pada  kekuasaan  ini  dikembangkan  oleh  Milgram  yang  dikatakan dalam teorinya bahwa bawahan yang mengalami tekanan ketaatan dari atasan akan mengalami perubahan  psikologis  dari  seseorang  yang  berperilaku  otonomis  menjadi  perilaku  agen. Perubahan  perilaku  ini  terjadi  karena  bawahan  tersebut  merasa  menjadi  agen  dari  sumber kekuasaan, dan dirinya terlepas dari tanggung jawab atas apa yang dilakukannya.
Penelitian Hartanto dan  Indra (2001)  memberi tekanan pada pengaruh  normative dari tekanan  ketaatannya  Milgram  (1974).  Milgram  (1965)  dalam  Hartanto  dan  Indra  (2001) menemukan bukti yang menunjukkan bahwa orang normal dapat melakukan tindakan destruktif jika  menghadapi  tekanan  besar  dari  otoritas  yang  sah.  Orang  yang  dalam  kehidupan  sehari- harinya  bertanggung  jawab  dan  terhormat  bisa  jadi  tertekan  oleh  otoritas  dan  mau  saja melakukan tindakan kejam dalam situasi tertekan.

## Reinforcement Contingency
Reinforcement theory menjelaskan bahwa penguatan ( reinforcement ) dapat mengendalikan perilaku (Purnamasari dan Crismastuti, 2006 p 7). Reinforcement Contingency adalah desain sistem kontrol untuk  menguatkan kontekstual  organisasi agar dapat mengendalikan perilaku  melalui tiga prinsip dasar yaitu : 1) Konsekuensi dengan memberikan reward untuk meningkatkan perilaku, 2) Konsekuensi  dengan memberikan punishment untuk  menurunkan  perilaku,  dan  3)  Konsekuensi tanpa adanya reward dan punishment untuk  memadamkan  perilaku  (Purnamasari  dan  Crimastuti, 2006 p 7). Prinsip dasar reinforcement contingency adalah mengembangkan stimulus response (SR). Pada  umumnya  kekuatan stimulus  respons e  akan  meningkat  apabila  ada  kejadian  positif  sebagai pengaruh dari reward , dan menurun jika ada punishment . Dengan kata lain, stimulus muncul apabila
individu merasakan nilai yang positif. Jika output yang dihasilkan berupa efek yang menyenangkan individu tersebut, kemungkinan ia akan mengulanginya (Cherrington dan Cherrington,1973).

## Budgetary Slack
Budgetary  slack adalah  tindakan  yang  secara  sengaja  membiaskan  target  kinerja berdasarkan  tingkat  yang  diharapkan  oleh  bawahan  (Hartmann  dan  Maas;  2010).  Sedangkan Anthony  dan  Govindarajan  (2007)  mendefinisikan budgetary  slack sebagai  perbedaan  antara jumlah  anggaran  yang  diajukan  oleh  bawahan dengan  jumlah  estimasi  yang  terbaik  dari organisasi  dan  dibuat  agar  bawahan  lebih  mudah  mencapai  target.  Bawahan  cenderung mengajukan  anggaran  dengan  merendahkan  pendapatan  dan  menaikkan  biaya  dibandingkan dengan estimasi terbaik dari yang diajukan, sehingga target akan lebih mudah tercapai.
Budgetary slack timbul, disatu sisi, jika bawahan memiliki informasi yang lebih besar dibanding atasan (Waller, 1998), dan disisi lain jika kinerja individu diukur berdasarkan anggaran. Individu mungkin mencari cara untuk melindungi diri mereka dari risiko tidak tercapainya target anggaran dan stigma ini umumnya menimbulkan pencapaian yang lebih rendah (Lukka, 1988).

## Kerangka Pemikiran dan Pengembangan Hipotesis

## 1. Tekanan Ketaatan dan Budgetaryi Slack
Proses  penetapan  anggaran  merupakan  subyek  konflik  karena  terlalu  subyektif  dan rentan  terhadap  berbagai  jenis  pengaruh  (Lukka,  1988).  Konflik  utama  manajemen  untuk akuntan dalam skenario anggaran adalah antara keinginan manajemen untuk melayani sebagai fitur  kontrol  dan  manajemen  lokal  mempertimbangan  pengaruh  sosial  dan  insentif  lain  yang mempengaruhi  penciptaan budgetary  slack. Salah  satu  konflik  peran  utama  pada  akuntan manajemen  dalam  sebuah  penganggaran  adalah  keinginan  manajemen corporate untuk mengendalikan  anggaran  dan  manajemen  lokal  (pusat  pertanggungjawaban)  untuk mengamankan anggaran yang lebih mudah dicapai.
Davis et al. (2006) menjelaskan bahwa masalah slack anggaran telah mendapat perhatian yang cukup besar dalam literatur akuntansi manajemen tapi masih sedikit pengetahuan tentang bagaimana  para  manajer  memahami slack anggaran,  bagaimana  mereka  merespons  pada tekanan  atasan  untuk  membuat slack dengan  melanggar  kebijakan  perusahaan,  dan  apakah tekanan tersebut menciptakan ambivalensi etis. Davis et al. (2006) melakukan eksperimen pada 77 Akuntan Manajemen dengan  hasil bahwa meskipun dengan persepsi etis  hampir setengah
dari partisipan melanggar kebijakan dan menciptakan slack ketika dihadapkan dengan tekanan ketaatan  dari  atasan  langsung.  Berdasarkan  hasil  penelitian  di  atas,  penelitian  ini  menguji apakah  tekanan  ketaatan  yang  tidak  sesuai  atas  perintah  dari  atsan  langsung  ( superior) memotivasi subordinate mengubah rekomendasi anggaran awal mereka dengan memasukkan slack. Hipotesis yang diajukan sebagai berikut:
H 1 : Subordinate dibawah tekanan dari atasan ( superior) untuk melanggar kebijakan anggaran dan menciptakan budgetary slack, akan menghasilkan rekomendasi anggaran yang lebih tinggi dibandingkan dengan estimasi awal mereka
2. Pengaruh Interaksi Tekanan Ketaatan dan Reinforcement Contingency terhadap Budgetary

## Slack
Reinforcement Contingency adalah desain sistem kontrol untuk menguatkan kontekstual organisasi agar dapat mengendalikan perilaku melalui tiga prinsip dasar yaitu: 1) Konsekuensi dengan memberikan reward untuk meningkatkan perilaku, 2) Konsekuensi dengan memberikan punishment untuk  menurunkan  perilaku,  dan  3)  Konsekuensi  tanpa  adanya reward dan punishment untuk memadamkan perilaku (Purnamasari dan Crimastuti, 2006 p 7)
Reinforcement Contingency memberikan motivasi subordinate atas tindakan yang diambil oleh  anggota  organisasi  (Purnamasari  dan  Crismastuti,  2006).  Motivasi  tersebut  akan menghasilkan  nilai positif bagi subordinate untuk bekerja  lebih baik (Ryan and Deci 2000b; Gagne and Deci 2005 dalam Bernard Wong , et al 2010 p 140). Salah satu aspek yang terdapat pada reinforcement  contingency adalah  motivasi subordinate untuk  bekerja  lebih  giat  karena ada tawaran reward yang diberikan oleh organisasi kepada subordinate yang memiliki kinerja baik  dan  berprestasi.  Di  pihak  lain, punishment yang  diberikan  akibat  ketidakberhasilan subordinate memberikan pengaruh positif kepada subordinate karena subordinate mau bekerja lebih giat untuk menghindari punishment . Sehingga hipotesis yang dikembangkan adalah:
H 2 :   Ada interaksi antara tekanan ketaatan dan reinforcement contingency terhadap budgetary slack. Semakin tinggi reinforcement contingency, tekanan ketaatan tidak mempengaruhi subordinate untuk melakukan budgetary slack . Sedangkan semakin rendah reinforcement contingency ,  tekanan  ketaatan  mempengaruhi subordinate untuk  melakukan budgetary slack .
3. Pengaruh Interaksi Tekanan Ketaatan dan Moral Equity terhadap Budgetary Slack
Jones (1991) mengemukakan bahwa perbedaan dalam karakteristik masalah moral, yaitu intensitas  moral,  mempengaruhi  tanggapan  individu-individu  terhadap  masalah budgetary slack . Seseorang yang gagal untuk mengenali masalah moral akan gagal untuk menggunakan moral sebagai skema pengambilan keputusan. Perilaku oportunis dalam diri subordinate dapat dikendalikan oleh perhatiannya akan reputasi atau etika (Baiman, 1990). Evans et al. (2001) dan Steven (2002) memberikan bukti bahwa reputasi dan etika mengurangi budgetary slack .
Keprihatinan  atas  penilaian  etis  akan  timbul  dalam  situasi  di  mana  ada  konflik  antara kepentingan pribadi dengan kepentingan moral terhadap orang lain (Bowie dan Duska, 1990). DeGeorge (1992) menegaskan bahwa etika memotivasi subordinate untuk melatih pengontrolan dalam dirinya.
Maiga  (2005)  menunjukkan  bahwa moral  equity berpengaruh  signifikan  terhadap hubungan partisipasi dan kecenderungan manajer untuk menciptakan slack. Dalam partisipasi anggaran  yang  tinggi, subordinate cenderung  untuk  menggunakan  semua  sumber  informasi yang ada dalam rangka untuk meningkatkan akurasi keputusan anggaran (Gul, 1991). Karena ketersediaan  informasi  dapat  ditingkatkan  melalui  partisipasi,  partisipasi  anggaran  akan menyebabkan pengambilan keputusan yang lebih analitis dan akurat.
Namun, bagi manajer dengan moral equity yang rendah, partisipasi anggaran memberikan kesempatan bagi mereka untuk menciptakan budgetary slack . Dalam hal ini, hubungan antara partisipasi anggaran dan budgetary slack adalah positif, yakni partisipasi anggaran meningkat, budgetary  slack meningkat.  Karena subordinate yang  memiliki moral  equity yang  rendah, mereka dapat menggunakan partisipasi untuk menciptakan budgetary slack dan mendapatkan penilaian masa depan yang menguntungkan.
Hobson, et al (2011) juga menyatakan bahwa skema pembayaran yang menginduksi slack akan  menghasilkan  kerangka  moral  yang  bertentangan  dengan  norma-norma  sosial  seperti kejujuran atau tanggung jawab. Sehingga hipotesis yang dikembangkan adalah:
H 3 :   Ada  interaksi  antara  tekanan  ketaatan dan moral equity terhadap budgetary slack. Bagi subordinate dengan moral  equity yang  tinggi,  tekanan  ketaatan  tidak  mempengaruhi subordinate untuk  melakukan budgetary  slack .  Sedangkan  bagi subordinate dengan moral equity yang rendah, tekanan ketaatan mempengaruhi subordinate untuk melakukan budgetary slack .

## Model Penelitian
Gambar Model Penelitian

## METODE PENELITIAN

## Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  seluruh middle  management  level pada  perguruan tinggi  di  Propinsi  Banten.  Metode  pengambilan  sampel  dalam  penelitian  ini  menggunakan metode purposive sampling yaitu pemilihan sekelompok subyek didasarkan atas ciri-ciri atau sifat-sifat tertentu yang dipandang mempunyai sangkut paut yang erat dengan ciri-ciri atau sifat- sifat  populasi  yang  sudah  diketahui  sebelumnya  (Sutrisno,  1996).  Sampel  ditentukan  dengan syarat sebagai berikut :
1) Responden merupakan middle management level pada perguruan tinggi
2) Responden terlibat dalam proses penyusunan anggaran pada perguruan tinggi
3) Responden mempunyai masa jabatan paling sedikit satu tahun
Teknik Analisis Data

## Uji Kualitas Data
Untuk menguji kualitas data dilakukan dengan uji reliabilitas dan uji validitas.

## 1. Uji Reliabilitas
Uji  Reliabilitas  untuk  mengetahui  sejauh  mana  hasil  pengukuran  terhadap  item-item pertanyaan  apakah  tetap  konsisten  bila  dilakukan  pengukuran  dua  atau  lebih  terhadap  gejala yang sama dengan alat ukur  yang  sama. Hasil uji reliabilitas ditunjukkan dalam suatu  indeks yang menjelaskan seberapa jauh suatu alat ukur dapat dipercaya atau diandalkan.
Teknik  yang  digunakan  untuk  uji  reliabilitas  adalah Cronbach  Alpha .  Teknik  ini dikembangkan  oleh Cronbach untuk menghasilkan korelasi reliabilitas alpha, dan merupakan teknik pengujian  konsistensi reliabilitas antara  item-item  yang terpopuler, serta menunjukkan indeks  konsistensi  yang  sempurna.  Dasar  pengambilan  keputusan  yaitu  apabila  nilai Alpha cronbach > 0,6.

## 2. Uji Validitas
Uji validitas dilakukan untuk mengetahui apakah alat ukur yang ada (disusun) valid atau tidak  (Ghozali,  2006).  Hasil  uji  validitas  ditunjukkan  oleh  suatu  indeks  yang  menjelaskan seberapa jauh suatu alat ukur benar-benar mengukur apa yang perlu diukur. Dengan kata lain suatu kuesioner dikatakan valid jika pertanyaan pada kuesioner mampu untuk mengungkapkan suatu yang akan diukur oleh kuesioner tersebut. Uji validitas bertujuan untuk melihat ketepatan instrument  pengukur  dalam  penelitian.  Pengujian  ini  untuk  mengetahui  ketepatan  instrument penelitian agar dapat memberikan informasi yang akurat tentang hal yang diukur.
Uji Validitas dilakukan dengan cara melihat tampilan output Cronbach Alpha pada kolom Correlated Item – Total Correlation, jika r hitung lebih besar dari r tabel dan nilai positif, maka butir atau pertanyaan tersebut dinyatakan valid (Ghozali, 2006).

## Uji Asumsi Klasik
Sebelum  melakukan pengujian menggunakan uji regresi berganda, terlebih dahulu data penelitian  harus  memenuhi  syarat  asumsi  klasik,  yang  meliputi  uji  normalitas,  uji multikolinearitas dan uji heteroskedastisitas.

## 1. Uji Normalitas .
Uji  normalitas bertujuan untuk menguji  apakah dalam model regresi  variabel dependen dan variabel independen keduanya mempunyai distribusi normal atau tidak. Model regresi yang baik adalah memiliki distribusi data normal atau mendekati normal (Ghozali, 2006).

## 2. Uji Multikolinearitas
Uji  multikolineritas  dilakukan  untuk  menguji  apakah  pada  model  regresi  ditemukan adanya  korelasi  antar  variabel  independen.  Model  regresi  yang  baik  seharusnya  tidak  terjadi korelasi diantara variabel independen (Ghozali 2006).
Pengujian  ada  tidaknya  gejala  multikolinearitas  dilakukan  dengan  memperhatikan  nilai matriks korelasi yang dihasilkan pada saat pengolahan data serta nilai VIF ( Variance Inflation Factor ) dan t olerance -nya. Jika nilai tolerance value dibawah 0,10 atau variance inflation factor diatas 10 maka terjadi multikolinearitas.
3. Uji Heterokedastisitas .
Uji  heteroskedatisitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi  terjadi ketidaksamaan variance dari residual satu pengamatan ke pengamatan yang lain. Untuk menguji ada tidaknya gejala heteroskedastisitas dapat dilakukan dengan melihat grafik plot antara nilai prediksi variabel dependen dengan residualnya. Deteksi ada tidaknya heteroskedastisitas dapat dilakukan  dengan  melihat  ada  tidaknya  pola  tertentu  pada  grafik  scatterplot  antara  prediksi variabel dependen dengan residualnya, dimana sumbu Y adalah Y  yang telah diprediksi, dan sumbu X adalah residual (Y prediksi – Y sesungguhnya) yang telah di- studentized.
Jika pada grafik scatterplot ada pola tertentu, seperti titik-titik yang ada membentuk pola tertentu  yang  teratur  (bergelombang,  melebar  kemudian  menyempit),  maka  mengindikasikan telah  terjadi  heteroskedastisitas.  Sebaliknya,  jika  pada  grafik  scatterplot  tidak  ada  pola  yang jelas, serta titik-titik menyebar diatas dan dibawah angka 0 pada sumbu Y, maka tidak terjadi heteroskedastisitas. (Ghozali, 2006).

## Uji Hipotesis
Teknik  yang  digunakan  dalam  menganalisis  tingkat  signifikansi  untuk  masing-masing variabel independen terhadap variabel dependen adalah model statistika analisis regresi linier sederhana ( single regression analysis ) dan analisis regresi linier berganda ( multiple regression analysis ). Adapun rumus regresi sesuai model dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
1. Model Regresi Linier Sederhana .
Analisis  ini  digunakan  untuk  menguji  pengaruh  satu  variabel  independen  terhadap variabel dependen yaitu menguji pengaruh tekanan ketaatan terhadap budgetary slack.
Y = β 0 + β 1 X 1 + e

## 2. Model Regresi Linier Berganda.
Analisis  ini  digunakan  untuk  menguji  pengaruh  dua  atau  lebih  variabel  independen terhadap variabel dependen yaitu menguji pengaruh tekanan ketataan terhadap budgetary slack melalui reinforcement contingency sebagai variabel moderating dan tekanan ketaatan terhadap budgetary slack melalui moral equity sebagai variabel moderating
Y = β 0 + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + β 4 X 1 X 2 + β 5 X 1 X 3 + e Keterangan : β 0 =  Konstanta Y = Budgetary Slack X 1 =  Tekanan Ketataan X 2 =  R einforcement Contingency X 3 = Moral Equity X 1 X 2 =  Interaksi antara Tekanan Ketaatan dan R einforcement Contingency X 1 X 3 =  Interaksi antara Tekanan Ketaatan dan Moral Equity β 1-3 =  Koefisien regresi e = eror

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Uji Kualitas Data

## 1. Uji Reliabilitas
Untuk mengukur reliabilitas menggunakan uji statistik Cronbach Alpha . Suatu konstruk atau variabel dikatakan reliabel jika memberikan nilai Cronbach alpha > 0,60 (Nunnaly, 1967) (dalam Ghozali, 2011). Berikut adalah hasil uji reliabilitas yang ditunjukkan pada table sebagai berikut:
Tabel Hasil Uji Reliabilitas
No Variabel Nilai Cronbach Alpha Keterangan 1 Tekanan Ketaatan 0,734 Reliabel 2 Reinforcement Contingency 0,642 Reliabel 3 Moral Equity 0,878 Reliabel 4 Budgetary Slack 0,849 Reliabel
Sumber: data primer diolah
Tabel  1  menjelaskan  bahwa  pertanyaan-  pertanyaan  yang  mengukur  variabel  tekanan ketaatan , r einforcement contingency , moral equity, dan budgetary slack adalah reliabel.

## 2. Uji Validitas
Ghozali (2011) menyatakan bahwa  untuk mengukur validitas dapat dilakukan  dengan melakukan  korelasi  antar  skor  butir  pertanyaan  dengan  total  skor  konstruk  atau  variabel.  Uji signifikansi dilakukan dengan membandingkan nilai r hitung dengan r tabel. Pada penelitian ini jumlah sampel (n) = 91 dan besarnya df dapat dihitung 91 – 3 = 88, dengan df = 88 dan alpha = 0,05, didapat r tabel = 0,175. Untuk menguji apakah masing-masing indikator valid atau tidak dapat  dilihat  pada  tampilan  output Cronbach  Alpha pada  kolom Correlated  Item  –  Total Correlation baik pada konstruk tekanan ketaatan , reinforcement contingency, moral equity, dan budgetary  slack .  Kemudian  nilai Correlated  Item  –  Total  Correlation dibandingkan  dengan hasil  perhitungan  r  tabel  =  0,175,  jika  r  hitung  >  r  tabel  dan  bernilai  positif  maka  butir  atau pertanyaan tersebut dinyatakan valid.
Berikut adalah hasil uji validitas data seperti yang ditunjukkan pada tabel 2
Tabel Hasil Uji Validitas Indikator Konstruk Correlated Item – Total Correlation Tekanan Ketaatan 1 Tekanan Ketaatan 2 Tekanan Ketaatan 3 0,777 0,854 0,807 Reinforcement Contingency 1 Reinforcement Contingency 2 Reinforcement Contingency 3 0,706 0,786 0,696 Moral Equity 1 Moral Equity 2 Moral Equity 3 0,920 0,894 0,877 Budgetary Slack 1 Budgetary Slack 2 Budgetary Slack 3 0,854 0,885 0,890

## Sumber: data primer diolah
Dari tabel 2 dapat dilihat bahwa nilai r hitung Corrected Item-Total Correlation untuk indikator  konstruk  tekanan ketaatan , reinforcement  contingency, moral equity, dan budgetary
slack > dari r tabel 0,175. Sehingga dapat diambil kesimpulan bahwa semua indikator tekanan ketaatan , r einforcement contingency, moral equity, dan budgetary slack adalah valid.

## Uji Asumsi Klasik
Pengujian statistik dengan analisis regresi dapat dilakukan dengan pertimbangan tidak adanya pelanggaran terhadap uji asumsi klasik. Asumsi- asumsi klasik tersebut antara lain:
1. 1. Uji Normalitas Data
Gambar 2 berikut ini adalah hasil uji normalitas data yang berupa grafik histogram.
Gambar Grafik Histogram Uji Normalitas
Sumber: data primer diolah
Sedangkan hasil uji normalitas data yang berupa grafik normal plot dapat dilihat pada gambar 3 berikut ini:

## Sumber: data primer diolah
Dengan melihat tampilan grafik histogram maupun grafik normal plot dapat disimpulkan bahwa  grafik  histogram  memberikan  pola  distribusi  yang  normal.  Sedangkan  pada  grafik normal plot terlihat titik-titik menyebar di sekitar garis diagonal serta penyebarannya mengikuti arah  garis  diagonal.  Kedua  grafik  ini  menunjukkan  bahwa  model  regresi  memenuhi  uji normalitas.

## 2. Uji Multikolinieritas
Hasil uji multikolinearitas disajikan pada tabel berikut ini:

## Tabel Hasil Uji Multikolinieritas
Variabel Independen Collinearity Statistics Keputusan Tollerance VIF Tekanan Ketataan 0,956 1,046 Tidak ada multikolinearitas Reinforcement Contingency 0,985 1,015 Tidak ada multikolinearitas Moral equity 0,950 1,053 Tidak ada multikolinearitas Sumber: data primer diolah
Hasil  perhitungan  nilai tollerance menunjukkan  tidak  ada  variabel  independen  yang memiliki tollerance kurang dari 0,10 yang berarti tidak ada korelasi antar variabel independen yang  nilainya  lebih  dari  95%.  Hasil  perhitungan  nilai Variance  Inflation  Faktor  (VIF) juga menunjukkan hal yang sama tidak ada satu variabel independen yang memiliki nilai VIF lebih dari  10.  Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  ada  multikolinearitas  antar  variabel  independen dalam model regresi.

## 3. Uji Heteroskedastisitas
Gambar 4 berikut ini adalah hasil uji heteroskedastisitas yang berupa grafik scatterplots.
Gambar Uji Heteroskedastisitas
Sumber: data primer diolah
Dari grafik scatterplot terlihat bahwa titik-titik menyebar secara acak serta tersebar baik diatas  atau  dibawah  angka  0  pada  sumbu  Y.  Hal  ini  dapat  disimpulkan  tidak  terjadi heteroskedastisitas  pada  model  regresi,  sehingga  model  regresi  layak  dipakai  untuk memprediksi budgetary  slack berdasarkan  masukan  variabel  independen  tekanan  ketaatan, r einforcement contingency , dan moral equity .

## Hasil Uji Hipotesis

## Pengujian Hipotesis 1
Untuk  mengetahui  adanya  pengaruh  antara  tekanan  ketaatan  terhadap budgetary  slack , digunakan uji regresi linier sederhana. Berdasarkan hasil pengujian yang dilakukan diperoleh nilai-nilai yang tercantum dalam tabel sebagai berikut:
Tabel Hasil Regresi Pengaruh Tekanan Ketaatan terhadap Budgetary Slack
Variabel Nilai Koefisien Standar Error t – value p-value Konstansta Tekanan Ketaatan 3,394 0,716 0,985 0,079 3,447 9,076 0,001 0,000 R Square = 48,1% F = 82,365 p = 0,000 Sumber: data primer diolah
Regresi  sederhana  di  atas  menunjukkan  bahwa  nilai R² sebesar  48,1%  yang  berarti variabel budgetary  slack dapat  dijelaskan  oleh  variabel  tekanan  ketaatan  sekitar  48,1%  dan
sisanya 51,9% dijelaskan oleh variabel lain diluar model ini. Selain itu, nilai F hitung sebesar 82,36 dengan tingkat signifikansi 0,000 jauh dibawah 0,05. Pengujian terhadap model penelitian menunjukan  bahwa  model  yang  diusulkan  dalam  penelitian  ini  cukup  fit,  sehingga  model tersebut dapat digunakan untuk mengkonfirmasi hasil antara kesesuaian teoritis  dan pengujian secara empiris.
Hipotesis 1 menyatakan bahwa tekanan ketaatan berpengaruh positif terhadap budgetary slack . Pada tabel 4, nilai koefisien regresi positif sebesar 0,716 dengan probabilitas 0,000. Nilai t hitung variabel tekanan ketaatan sebesar 9,076 sedangkan nilai t tabel pada tingkat signifikansi 5% dan df = 88 (91-3) sebesar 1,662 (dapat dilihat pada tabel distribusi t) sehingga t hitung > t tabel  (9,076  >  1,662).  Hasil  ini  menunjukkan  bahwa  variabel  tekanan  ketaatan  berpengaruh positif dan signifikan terhadap variabel budgatery slack , sehingga dapat disimpulkan menerima hipotesis 1 yaitu tekanan ketaatan berpengaruh positif dan signifikan terhadap budgatery slack . Bawahan  dibawah  tekanan  ketaatan  dari  atasan  langsung  untuk  melanggar  kebijakan anggaran  perusahaan  dan  menciptakan budgetary  slack, akan  menghasilkan  rekomendasi anggaran  yang  lebih  tinggi  dibandingkan  dengan  estimasi  awal  mereka.  Hasil  penelitian  ini sesuai  dengan  hasil  penelitian  Davis  et  al.  (2006)  bahwa  partisipan  akuntan  manajemen melanggar  kebijakan dan menciptakan slack ketika  dihadapkan dengan tekanan  ketaatan dari atasan langsung.

## Pengujian Hipotesis 2
Pengujian  hipotesis  2  untuk  mengetahui  adanya  pengaruh  interaksi  antara  variabel reinforcement  contingency dan  tekanan  ketaatan  terhadap budgetary  slack dengan menggunakan  uji  interaksi  atau  disebut moderated  regretion  analysis .  Berdasarkan  hasil pengujian yang dilakukan diperoleh nilai-nilai yang tercantum dalam sebagai berikut:
Tabel  Interaksi Reinforcement Contingency dan Tekanan Ketaatan Terhadap Budgetary Slack
Variabel Nilai Koefisien Standar Error t – value p-value Konstansta TK RC TK x RC -5,734 1,408 1,095 -0,083 3,459 0,286 0,398 0,033 -1,658 4,924 2,749 -2,542 0,101 0,000 0,007 0,013 R Square = 52,8%  F = 32,470 p = 0,000
Sumber: data primer diolah
Regresi linier berganda di atas menunjukkan bahwa nilai R² sebesar 52,8 % yang berarti variabel budgetary  slack dapat  dijelaskan  oleh  variabel  tekanan  ketaatan, reinforcement contingency dan variabel moderating sekitar 52,8% dan sisanya 47,2% dijelaskan oleh variabel lain  diluar  model  ini.  Nilai  F  hitung  sebesar  32,470  dengan  tingkat  signifikansi  0,000  jauh dibawah 0,05. Pengujian terhadap model penelitian menunjukan bahwa model yang diusulkan dalam penelitian ini dapat digunakan untuk mengkonfirmasi hasil antara kesesuaian teoritis dan pengujian secara empiris.
Hipotesis  2  menyatakan  bahwa  ada  interaksi  antara reinforcement  contingency dan tekanan ketaatan yang mempengaruhi budgetary slack. Nilai koefisien regresi sebesar –0,083 dengan  probabilitas  0,013.  Nilai  t  hitung  sebesar  -2,542  sedangkan  nilai  t  tabel  pada  tingkat signifikansi 5% dan df = 88 (91-3) sebesar 1,662 (dapat dilihat pada tabel distribusi t) sehingga t  hitung  >  t  tabel  (2,542  >  1,662). Hasil  ini  menunjukkan  bahwa  variabel reinforcement contingency berpengaruh  terhadap  pengaruh  antara tekanan  ketaatan  dan budgetary  slack . Berdasarkan hal tersebut berarti  terdapat pengaruh interaksi antara reinforcement contingency dan  tekanan  ketaatan  terhadap budgetary  slack. Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  bahwa reinforcement contingency merupakan variabel pemoderasi pengaruh tekanan ketaatan terhadap budgetary slack.
Semakin  tinggi reinforcement  contingency, tekanan  ketaatan  tidak  mempengaruhi subordinate untuk  melakukan budgetary  slack .  Sedangkan  semakin  rendah reinforcement contingency , tekanan  ketaatan  mempengaruhi subordinate untuk melakukan budgetary slack . R einforcement  contigency berpengaruh  positif  terhadap  kinerja  organisasi  karena reinforcement contigency dapat membuat pegawai menjadi ingin mencapai target dan tujuan perusahaan. Dampak dari  stimulus  ini,  pegawai  memiliki  komitmen  organisasi  karena  perasaan  ingin  bertahan  dalam organisasi,  rasa  memiliki,  rela  berkorban  demi  organisasi  akan  bertambah  sehingga  dapat meningkatkan kinerja organisasi. Reinforcement Contingency memberikan motivasi subordinate atas  tindakan  yang  diambil  oleh  anggota  organisasi  (Purnamasari  dan  Crismastuti,  2006). Motivasi  tersebut  akan  menghasilkan  nilai  positif  bagi subordinate untuk  bekerja  lebih  baik (Ryan and Deci 2000b; Gagne and Deci 2005 dalam Bernard Wong , et al 2010 p 140).
Pengujian Hipotesis 3
Pengujian hipotesis 3 untuk mengetahui adanya pengaruh interaksi antara variabel moral equity dan tekanan ketaatan terhadap budgetary slack dengan menggunakan uji interaksi atau disebut moderated  regretion  analysis .  Berdasarkan  hasil  pengujian  yang  dilakukan  diperoleh nilai-nilai yang tercantum dalam tabel sebagai berikut:
Tabel Interaksi Moral Equity dan Tekanan Ketaatan Terhadap Budgetary Slack
Variabel Nilai Koefisien Standar Error t – value p-value Konstansta TK ME TK x ME 2,562 0,707 0,134 -0,003 3,230 0,252 0,359 0,027 0,793 2,806 0,372 -0,097 0,430 0,006 0,711 0,923 R Square = 50,3%  F = 29,38 p = 0,000
Sumber: data primer diolah
Regresi linier berganda di atas menunjukkan bahwa nilai R² sebesar 50,3 % yang berarti variabel budgetary  slack dapat  dijelaskan  oleh  variabel  tekanan  ketaatan, moral  equity dan variabel moderating sekitar 50,3% dan sisanya 49,7% dijelaskan oleh variabel lain diluar model ini. Nilai F hitung sebesar 29,38 dengan tingkat signifikansi 0,000 jauh dibawah 0,05. Pengujian terhadap model penelitian menunjukan bahwa model yang diusulkan dalam penelitian ini dapat digunakan untuk mengkonfirmasi hasil antara kesesuaian teoritis dan pengujian secara empiris.
Hipotesis  3  menyatakan  bahwa  ada  interaksi  antara moral  equity dan  tekanan  ketaatan yang mempengaruhi budgetary slack. Nilai koefisien regresi sebesar –0,003 dengan probabilitas 0,923. Nilai t hitung sebesar -0,097 sedangkan nilai t tabel pada tingkat signifikansi 5% dan df = 88 (91-3) sebesar 1,662 (dapat dilihat pada tabel  distribusi t) sehingga t  hitung < t tabel (- 0,097 < 1,662). Hasil ini menunjukkan bahwa variabel moral equity tidak berpengaruh terhadap pengaruh antara tekanan ketaatan dan budgetary slack . Berdasarkan  hal  tersebut berarti tidak ada  pengaruh  interaksi  antara moral  equity dan  tekanan  ketaatan  terhadap budgetary  slack. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa moral equity bukan merupakan variabel pemoderasi pengaruh tekanan ketaatan terhadap budgetary slack.
Hasil  penelitian  ini  tidak  mendukung  teori  etika  dan  moral,  bahwa moral  equity dapat menjadi alat yang berguna untuk melihat bagaimana bawahan membuat penilaian etis tertentu dalam pengaturan anggaran. Hasil pengujian hipotesis 3 juga tidak mendukung penelitian Maiga (2005)  yang  menyatakan  bahwa moral  equity memoderasi  pengaruh  tekanan  ketaatan  dan budgetary  slack. Bawahan  dengan moral  equity yang  tinggi  tetap  akan  melanggar  kebijakan
anggaran  perusahaan.  Begitu  juga  bagi  bawahan  dengan moral  equity yang  rendah,  tekanan atasan  akan  membuat  bawahan  melanggar  kebijakan  anggaran  perusahaan  dan  menciptakan budgetary slack, sehingga menghasilkan rekomendasi anggaran yang lebih tinggi dibandingkan dengan estimasi awal mereka. Tekanan ketaatan akan memberikan kesempatan bagi bawahan untuk menciptakan budgetary slack .

## SIMPULAN DAN SARAN

## Simpulan
Dari hasil pengujian dapat disimpulkan bahwa:
1) Terdapat pengaruh tekanan ketaatan terhadap budgetary slack
2) Terdapat  interaksi  antara reinforcement  contingency dan  tekanan  ketaatan  yang mempengaruhi budgetary slack
3) Tidak  terdapat  interaksi  antara moral  equity dan  tekanan  ketaatan  yang  mempengaruhi budgetary slack

## Saran
Penelitian ini memiliki beberapa keterbatasan antara lain sampel penelitian sedikit. Hal ini terjadi karena perguruan tinggi yang dijadikan sampel hanya perguruan tinggi yang ada di Kota  Cilegon  dan  Serang.  Selain  itu  sampel  penelitian  ini  hanya  satu  sektor  yaitu  sektor Pendidikan.  Jadi  penelitian  ini  tidak  dapat  digeneralisasi  pada  sektor  yang  berbeda.  Penulis menyarankan agar penelitian selanjutnya memperluas sektor yang diteliti sehingga sampel yang diperoleh dapat lebih banyak.

## DAFTAR PUSTAKA
Anthony,  R.  N.  dan  V.  Govindarajan.  2007. Management  Control  System. McGraw-Hill Education: Irwin.
Blanchette, Danielle; Claude Pilote dan Jean Cadieux. 2002. Manager’s Moral Evaluation of Budgetary Slack Creation.
www.accounting.rutgers.Edu/ raw/aaa/2002annual/cpe/cpe3/B-2.pdf
Brownell,  Peter.  1982.  The  role  of  accounting  data  in  performance  evaluation,  budgetary participation, and organizational effectiveness. Journal of Accounting Research , 20, 12– 27.
Covaleski, M. J; Evans J. III; Luft dan M. Shields. 2003. Budgeting research: Three theoretical perspectives  and  criteria  for  elective  integration. Journal  of  Management  Accounting Research 15: 3–49.
Dawley,  David  D;  et  al.2009.  Dimensionality  Of  Organizational  Commitment  In  Volunteer Workers:  Chamber  Of  Commerce  Board  Members  And  Role  Fulfillment. Journal  of Vocational Behavior 67 (2005) 511–525
Douglas,  P.  C.  dan  Wier,  B.  2000.  Integrating  ethical  dimensions  into  a  model  of  budgetary slack creation. Journal of Business Ethics , 28, 267–277
Dunk,  A.  1993.  The  effect  of  budget  emphasis  and  information  asymmetry  on  the  relation between budgetary participation and slack. The Accounting Review , (April), 68(2), 400– 410.
Fitriyani, Fara. 2013. Pengaruh Partisipasi Anggaran dan Budget emphasis terhadap Budgetary Slack  dengan  Ekuitas  Moral  sebagai  Variable  Moderating.  JRAT. Vol.6  No.  12  Tahun 2013
--------------------.  2016.  Tekanan  Ketaatan  pada  Penciptaan Budgetary  Slack. Tirtayasa Ekonomi. Vol 11 No.2 Tahun 2016
Ghozali, Imam. 2011. Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program SPSS. Badan Penerbit Universitas Diponegoro : Semarang
Hansen,  D.R  dan  Mowen.  M.  2000. Management  Accounting .  South  Western  College Publishing
Hartmann  G.H  Frank  &  Moers  Frank.  1999.  Testing  contingency  hypotheses  in  Budgetary Research  :  An  Evaluation  of  the  use  of  Moderated  Regression  Analysis. Accounting Organizations and Society 24 page 291-315
Jermias.  2011.  Budgetary  Participation:  The  Effects  of  Information  Asymmetry,  Goal Commitment, and Role Ambiguity on Job Satisfaction and Performance. SSRN Jones, T. M. 1991. Ethical decision making by individuals in organizations: An issue-contingent model. Academy of Management Review , 15, 366–392
Kenis,  Izzettin.  1979.  Effect  of  Budgetary  Goal  Characteristic  on  Managerial  Attitudes  and Performance. The Accounting Review , 14 (4), hal. 707-721 Kren, L. 1993. Control system effects on budget slack . Advances in Management Accounting, 2, 109–118.
Lord dan DeZoort, 2001.  The  Effect  of Obedience  Pressure and Perceived Responsibility  on Management  Accountants’  Creation  of  Budgetary  Slack. Behavioral  Research  in Accounting , Volume 18, 2006 pp. 19–35
Luft, J. L. 1997. Fairness, ethics and the effect of management accounting on transaction costs. Journal of Management Accounting Research , 9, 199–216.
Lukka,  K.  1988.  Budgetary  biasing  in  organizations:  Theoretical  framework  and  empirical evidence. Accounting, Organization and Society , 13, 281–301.
Milani,  K.  1975.  The  relationship  of  participation  in  budget-setting  to  industrial  supervisor performance and attitudes: A field study. The Accounting Review , 50(2), 274–284.
Nouri  H;  Parker  R.J.  1998.  The  Relationship  Between  Budget  Participation  and  Job Performance:  The  Role  of  Budget  Adequacy  and  Organizational  Commitment. Accounting, organization and Society , Vol. 23, No 5/6, pp. 467-483
Purnamasari, Vena; Chrismastuti, Agnes Advensia.2006. Dampak Reinforcement Contingency terhadap Hubungan Sifat Machiavelian dan Perkembangan Moral. Simposium Nasional Akuntansi 9 . Padang Schiff, M., dan A.Y. Lewin. 1970. The impact of people on budgets. The Accounting Review (April): 259-268
Sekaran, Uma. 2006. Research Methods for Business. Salemba Empat
Stevens, Douglas E. 2002. The effects of reputation and ethics on budgetary slack. Journal of Management Accounting Research , 14, 153–17
Taylor,  Shelley  E.,  Letitia  Anne  Peplau  dan  David  O.  Sears  (2009).  Social  Psychology  12th Edition. Dialihbahasakan oleh Tri Wibowo B.S., Pearson Education-Prentice Hall.
Young,  S.  M.  1985.  Participative  budgeting:  The  effects  of  risk  aversion  and  asymmetric information on budgetary slack. Journal of Accounting Research , (Autumn), 23(2), 82.