## ANALISIS KUALITAS AUDITOR DAN FAKTOR YANG MEMPENGARUHINYA
(Studi pada Auditor Pemerintah di BPKP Perwakilan Provinsi Lampung)
Hestin Ratna Wati 1 , Victoria Ari Palma Akadiati 2
Program Studi Akuntansi, Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi Gentiaras, Bandar Lampung Email :  vict_ari_palma@yahoo.co.id
ABSTRACT
The purpose of this study is to obtain empirical evidence to be known and analyzed about the influence  of  expertise,  independence  and  ethics  on  audit  quality  in  Government  Auditors  at  BPKP Representatives of Lampung Province. Expertise is the ability of an auditor, the independence of mental attitudes that can not be influenced by others, the ethics of a set of principles or values. This research was conducted at BPKP Lampung Province Representative.
Sampling  technique  using  non  probability  sampling  with  purposive  sampling  method,  the sample used as much as 52 respondents. This research includes quantitative research. Using multiple linear  regression  analysis.  The  results  of  this  study  show  (1)  Expertise  affect  the  Quality  Audit,  (2) Independence affects Quality (3) Ethics does not affect the Quality Audit (4) Expertise, Independence and Ethics affect the Quality Audit.
Keywords : Expertise, Independence, Ethics and Quality Audit

## I. PENDAHULUAN

## 1.1 Latar Belakang
Menurut    Peraturan  Menteri  Negara Pendayagunaan Negara  (MENPAN) Nomor 28 Tahun  2007  tentang  Norma  Pengawasan  dan Kode  Etik  Pejabat  Pengawas  Pemerintah, menjelaskan bahwa kualitas auditor dipengaruhi  oleh  beberapa  hal  antara  lain:  (1) keahlian,  menyatakan  bahwa  auditor  harus mempunyai  pengetahuan,  keterampilan  dan kompetensi  lainnya  yang  diperlukan  untuk melaksanakan  tanggungjawab  dan  kriterianya auditor  yang  harus  mempunyai  tingkat pendidikan  formal  minimal  S1  atau  S2.  (2) independensi  menyatakan  bahwa  auditor Aparat  Pengawas  Intern  Pemerintah  (APIP) dalam  melaksanakan  tugas  dan  kriterianya auditor  harus  memiliki  sikap  yang  netral  dan tidak  bias  serta  menghindari  konflik kepentingan dalam merencanakan, melaksanakan,  dan  melaporkan  pekerjaan yang dilakukannya.
Auditor  mempunyai  kewajiban  untuk menjaga standar perilaku etis tertinggi mereka kepada  organisasi  dimana  mereka  tersebut bekerja,  profesi  auditor,  masyarakat,  dan  diri auditor  itu  sendiri    di  mana  seorang  auditor
mempunyai  tanggungjawab  menjadi  kompeten untuk  menjaga  integritas  dan  objektivitas mereka.
Badan  Pengawas  Keuangan  dan Pembangunan  (BPKP)  merupakan  suatu lembaga  pengawas  yang  memainkan  peran yang  sangat  penting  dan  signifikan  atau kemajuan  dan  keberhasilan  pemerintah  dalam menyelenggarakan pemerintahan untuk mencapai  tujuan  dan  sasaran  yang  telah ditetapkan. Didaerah  seperti  di  Lampung  masih juga terjadi kasus korupsi di tahun 2017 Polda Lampung berhasil menyelamatkan uang negara sebesar  Rp  656.597.791  penyelamatan tersebut  dari  penyelesaian  tindak  pidana korupsi  sebanyak  20  kasus  dengan  jumlah kerugian negara Rp 2.325.873.820. diantaranya  yakni  kasus  gratifikasi  di  RSUD Bob  Bazar  dan  Dermaga  Sabalang,  Desa Tarahan,  Kecamatan  Katibung,  Kabupaten Lampung  Selatan.  Kasus  OTT  di  Lampung suap  Rp  1  Miliar  untuk  DPRD,  kasus  korupsi SMPN 24 Bandar Lampung dan masih banyak lagi  kasus-kasus  korupsi  lainnya.  ( sumber: Tribunnews .com)

## 1.2 Perumusan Masalah
1. Apakah  keahlian  berpengaruh  terhadap kualitas  audit  pada  Auditor  Pemerintah  di BPKP Perwakilan Provinsi Lampung?
2. Apakah independensi berpengaruh terhadap  kualitas  audit  pada  Auditor Pemerintah  di  BPKP  Perwakilan  Provinsi Lampung?
3. Apakah  etika  berpengaruh  terhadap kualitas  audit  pada  Auditor  Pemerintah  di BPKP Perwakilan Provinsi Lampung?
4. Apakah  keahlian,  independensi  dan  etika secara  simultan  berpengaruh  terhadap kualitas  audit  pada  Auditor  Pemerintah  di BPKP Perwakilan Provinsi Lampung?

## 1.3 Tujuan Penelitian
1. Untuk  mengukur  pengaruh  keahlian terhadap  kualitas  audit  pada  Auditor Pemerintah  di  BPKP  Perwakilan  Provinsi Lampung.
2. Untuk  mengukur  pengaruh  independensi terhadap  kualitas  audit  pada  Auditor Pemerintah  di  BPKP  Perwakilan  Provinsi Lampung.
3. Untuk mengukur pengaruh  etika terhadap kualitas  audit  pada  Auditor  Pemerintah  di BPKP Perwakilan Provinsi Lampung.
4. Untuk  mengukur  pengaruh  keahlian, independensi  dan  etika  terhadap  kualitas audit  pada  Auditor  Pemerintah  di  BPKP Perwakilan Provinsi Lampung.

## II. TINJAUAN PUSTAKA
2.1 Kualitas Audit Menurut Arens, Elder, Beasley (2011), audit  adalah  pengumpulan  data  dan  evaluasi bukti tentang informasi untuk menentukan dan melaporkan  derajat  kesesuaian  antara informasi itu dan kriteria yang telah ditetapkan. Dengan  memperoleh  pemahaman  tentang pengendalian internal perusahaan, dan dengan memeriksa  dokumen,  mengamati  aset, membuat bertanya dalam & di luar perusahaan, dan  melakukan  prosedur  audit  lain,  auditor akan  mengumpulkan  bukti  yang  diperlukan untuk  menentukan  apakah  laporan  keuangan menyediakan dengan adil & cukup melengkapi gambaran  posisi  keuangan  perusahaan  & kegiatan selama priode yang diaudit.
Menurut  Kane  dan  Velury    (2005), Audit  quality didefinisikan  sebagai  tingkat kemampuan kantor akuntan dalam  memahami bisnis  klien.  Banyak  faktor    yang  memainkan peran tingkat kemampuan tersebut seperti nilai akuntansi  yang  dapat  menggambarkan keadaan  ekonomi  perusahaan,  termasuk fleksibilitas penggunaan dari generally accepted accounting principles (GAAP) sebagai satuan  aturan  standar,  kemampuan  bersaing secara  kompetitif  yang  digambarkan  pada laporan  keuangan  dan  hubungannya  dengan resiko bisnis, dan lain sebagainya. Menurut  Sukrisno  (2013),  disebutkan ada 9 (Sembilan) elemen pengendalian kualitas yang  harus  diterapkan  oleh  kantor  akuntan dalam  mengadopsi  kebijakan  dan  prosedur pengendalian  kualitas  untuk  memberikan jaminan yang memadai sesuai dengan standar profesional  di  dalam  melakuakan  audit,  jasa akuntansi,  dan  jasa  review.  Sembilan  elemen pengendalian  kualitas  tersebut  adalah; Independensi, Penugasan personil, Konsultasi, Supervisi,  Pemerkerjaan,  Pengembangan profesi, Promosi,
Penerimaan dan pemeliharaan hubungan dengan klien, Inspeksi
2.2 Keahlian (Kompetensi) Menurut Mulyadi (2012), keahlian atau kompetensi  adalah  anggota  yang  mempunyai kewajiban untuk melaksanakan jasa profesional dengan  sebaik-baiknya,  demi  kepentingan pengguna  jasa  konsisten  dengan  tanggung jawab  profesi  kepada  publik  diperoleh  melalui pendidikan dan pengetahuan. Auditor harus memiliki kualifikasi untuk memahami  kriteria  yang  digunakan  dan  harus kompeten untuk mengetahui jenis serta jumlah bukti  yang  akan  dikumpulkan  guna  mencapai kesimpulan yang tepat setelah memeriksa bukti itu.  Menurut  Darmawan  (2015),  keahlian merupakan  unsur  penting  yang  harus  dimiliki oleh seorang auditor independen untuk bekerja sebagai profesional. Hal tersebut ditegaskan dalam standar umum  pertama  SA  Seksi  210,  Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) 2011, audit harus  dilaksanakan  oleh  seorang  atau  lebih yang  memiliki  keahlian  dan  pelatihan  teknis yang  cukup  sebagai  auditor.  Menurut  Standar
kompetensi  Auditor  BPKP  (2010),  disebutkan bahwa  auditor  harus  memiliki  kemampuan mencakup:
Pengetahuan ( knowledge ), Keterampilan/keahlian  ( skill ),  Sikap  perilaku ( attitude ), Profesional, Pengawasan, Komunikasi.

## 2.3 Independensi
Seorang  auditor  dalam  melaksanakan tugas  audit  harus  didukung  dengan  sikap independen,  dimana  seorang  auditor  tidak boleh  dipengaruhi  oleh  pihak  lain,  dan  tidak dikendalikan  oleh  pihak  lain.  Dalam hubungannya  dengan  auditor,  independensi berpengaruh penting sebagai dasar utama agar auditor  dipercaya  oleh  masyarakat  umum. Dalam hubungannya dengan auditor, independensi  berpengaruh  penting  sebagai dasar  utama  agar  auditor  dipercaya  oleh masyarakat  umum.    Menurut  Mulyadi  (2010), independensi dapat diartikan sikap mental yang bebas  dari  pengaruh,  tidak  dikendalikan  oleh pihak  lain,  tidak  tergantung  pada  orang  lain. Independensi  juga  berarti  adanya  kejujuran dalam  diri  auditor  dalam  mempertimbangkan fakta  dan  adanya  pertimbangan  yang  objektif tidak memihak dalam diri auditor merumuskan dan menyatakan pendapatnya.
Menurut  Arens,  Elder  dan  Beasley (2017),  mendefinisikan  bahwa  indepndensi terdiri dari tiga komponen yaitu:
a. independence in appearance (independensi  dilihat  dari  penampilannya di struktur organisasi perusahaan).
b. Independent  in  fact (independensi  dalam kenyataannya/dalam menjalankan tugasnya)
c. Independen  in  mind (independen  dalam pikiran) misalnya seorang auditor mendapatkan temuan audit yang memiliki indikasi  pelanggaran  atau  korupsi  atau yang  memerlukan audit  adjustment yang material.
2.4 Etika Auditor    harus  mematuhi    kode    etik yang    ditetapkan.    Pelaksanaan    audit  harus mengacu  pada  standar  audit  ini,  dan  auditor wajib  mematuhi  kode  etik  yang  merupakan bagian  yang  tidak  terpisahkan  dari  standar
audit.  Kode  etika  ini  dibuat  bertujuan  untuk mengatur hubungan antara: (1) Auditor dengan rekan  sekerjanya,  (2)  Auditor  dengan atasannya,  dan  (3)  Auditor  dengan  auditan (objek pemeriksanya) serta (4) Auditor dengan masyarakat. Dalam  penelitian  Mayangsari  (2003), menjelaskan  bahwa  ada  tiga  indikator  yang digunakan  dalam  mengukur  etika  sensitivitas etika  profesi  auditor  diantaranyan  sebagai berikut: a) Organisasi yaitu segala bentuk dan tata  cara  proses  yang  ada  dalam  organisasi seta tujuan yang akan dicapai dalam organisasi tersebut.  b)  Imbalan  yang  diterima  suatu insentif atau sejumlah uang yang diterima dari klien  maupun  institusi  tempat  auditor  tersebut bekerja c) Posisi atau kedudukan yaitu jabatan dan  wewenang  seorang  auditor  dalam  suatu organisasi.

## 2.5 Hipotesis
1. Keahlian  berpengaruh  terhadap  kualitas audit pada   auditor   Pemerintah di BPKP Perwakilan Provinsi Lampung.
2. Independensi berpengaruh terhadap kualitas audit pada  auditor  Pemerintah di BPKP Perwakilan Provinsi Lampung.
3. Etika berpengaruh terhadap kualitas audit pada    auditor  Pemerintah  di  BPKP Perwakilan Provinsi Lampung
4. Keahlian,  Independensi,  dan  Etika berpengaruh terhadap kualitas audit pada auditor    Pemerintah  di  BPKP  Perwakilan Provinsi Lampung.

## III. METODOLOGI PENELITIAN
3.1 Jenis Penelitian Jenis  penelitian  ini  adalah  penelitian kuantitatif.  Menurut  Sugiyono  (2013),  Metode kuantitatif  diartikan  sebagai  metode  penelitian yang diugunakan untuk meneliti pada populasi atau  sampel  tertentu,  pengumpulan  data menggunakan  instrumen  penelitian,  analisis data  bersifat  kuantitatif  atau  statistik  dengan tujuan  untuk  menguji  hipotesis  yang  telah ditetapkan.    Penelitian  ini  dilakukan  di  Badan Pengawasan  Keuangan  dan  Pembangunan (BPKP)  Perwakilan  Provinsi  Lampung  yang beralamatkan  di  Jalan  Basuki  Rahmat  No.33,
Sumur  Putri,  Teluk  Betung  Selatan,  Kota Bandar Lampung, Lampung 35211.

## 3.2 Populasi dan Sampel
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah seluruh  Pegawai  yang  bekerja  di  Badan Pengawasan  Keuangan  dan  Pembangunan (BPKP)  Perwakilan  Provinsi  Lampung  yang berjumlah  113  pegawai.  Sampel  diambil dengan menggunakan Nonprobability Sampling di mana teknik sampling yang memberi peluang atau kesempatan tidak sama bagi setiap unsur atau  anggota  populasi  untuk  dipilih  menjadi sampel  (Sugiyono  2012).  Teknik  penentuan sampel  menggunakan  metode purposive sampling, Pengambilan  sampel  ini  dilakukan berdasarkan pertimbangan yang sesuai dengan maksud penelitian yang berarti sebelum sampel diambil,  ditentukan  terlebih  dahulu  batasan- batasan  sampel  yang  seperti  apa  yang  akan diambil.  dalam  hal  ini  sampel  yang  diambil adalah  auditor  yang  ada  di  BPKP  Perwakilan Provinsi Lampung yang berjumlah 70 auditor.

## 3.3 Teknik Pengumpulan Data
Menurut  Ghozali  (2013),  metode pengumpulan  data  primer  dan  sekunder dimaksudkan  untuk  memperoleh  bahan-bahan yang  relevan,  akurat  dan  terpercaya.  Teknik pengumpulan  data  yang  digunakan  dalam penelitian ini adalah kuesioner dan dokumentasi.
3.4 Teknis  Analisis Data Analisis  yang  digunakan  dalam penelitian  adalah  Uji  Validitas,  Uji  Reliabilitas, Uji  Asumsi  Klasik,  Uji  Autokorelasi,  Uji Heteroskedastisitas,  Uji  Multikolinieritas,  Uji Normalitas, Uji Hipotesis dengan  Uji T dan Uji F.
1. Analisis Regresi Linear Berganda Dalam  upaya  menjawab  permasalahan dalam  penelitian  ini  maka  digunakan analisis  regresi  linear  berganda  ( multiple regression ). dengan tujuan untuk mengestimasi  dan  memprediksi  rata-rata populasi atau nilai-nilai variabel dependen berdasarkan  nilai  variabel  independen yang diketahui.  Persamaan regresi dalam penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui
seberapa  besar  pengaruh  variabel independent  atau  bebas  yaitu  keahlian (X 1 ),  independensi  (X 2 ),  dan  etika  (X 3 ) terhadap variabel dependent yaitu kualitas audit  (Y).  rumus  regresi  liniear  berganda yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah: Y = b 1 X 1 + b 2 X 2 + b 3 X 3 + e 2. Uji Koefisien Determinasi (R 2 ) Koefisien  determinasi  adalah  untuk mengukur
kemampuan variabel independen  yang  menjelaskan  pengaruh terhadap variabel dependen, dimana untuk mempertimbangkan  kenyataan  bahwa besaran  derajat  kebebasan  menurun sehubungan dengan bertambahnya variabel bebas atau variabel penjelasan di dalam  regresi.  Menurut  Ghozali,  (2013), koefisien  Determinasi  (R 2 )  digunakan untuk mengukur seberapa jauh kemampuan  model  dalam  menerangkan variabel-variabel dependen.

## IV. HASIL PENELITIAN DAN
PEMBAHASAN
4.1 Analisis Data
a. Uji Validitas Tabel 1. Hasil Uji Validitas Peryataan r hitung r tabel Keterangan Keahlian (X1) K 1 0.594 0.273 Valid K 2 0.793 0.273 Valid K 3 0.663 0.273 Valid K 4 0.587 0.273 Valid K 5 0.618 0.273 Valid K 6 0.791 0.273 Valid K 7 0.687 0.273 Valid K 8 0.630 0.273 Valid K 9 0.681 0.273 Valid K 10 0.730 0.273 Valid Independensi (X2) I 1 0.585 0.273 Valid I 2 0.495 0.273 Valid I 3 0.492 0.273 Valid I 4 0.490 0.273 Valid I 5 0.393 0.273 Valid I 6 0.728 0.273 Valid I 7 0.633 0.273 Valid I 8 0.721 0.273 Valid I 9 0.595 0.273 Valid I 10 0.364 0.273 Valid
Etika (X3) E 1 0.443 0.273 Valid E 2 0.300 0.273 Valid E 3 0.519 0.273 Valid E 4 0.587 0.273 Valid E 5 0.805 0.273 Valid E 6 0.553 0.273 Valid E 7 0.538 0.273 Valid E 8 0.554 0.273 Valid E 9 0.632 0.273 Valid E 10 0.598 0.273 Valid Kualitas Audit (Y) K.A 1 0.425 0.273 Valid K.A 2 0.521 0.273 Valid K.A 3 0.509 0.273 Valid K.A 4 0.376 0.273 Valid K.A 5 0.412 0.273 Valid K.A 6 0.471 0.273 Valid K.A 7 0.394 0.273 Valid K.A 8 0.472 0.273 Valid K.A 9 0.502 0.273 Valid K.A 10 0.471 0.273 Valid Sumber: Data diolah, 2018 b. Uji Reliabilitas Tabel 2. Reliabilitas Statistics Variabel Cronbach'Alpha Keterangan Kualitas Audit (Y) 0.793 Reliabel Keahlian (X 1 ) 0.914 Reliabel Independensi (X 2 ) 0.854 Reliabel Etika (X 3 ) 0.858
Reliabel
Sumber: Data diolah, 2018
c. Uji Hipotesis Tabel 3. Uji t Coefficients Regresi Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 1  (Constant)  6,219 4,885 1,273 ,209 x1 ,542 ,140 ,526 3,865 ,000 x2 ,413 ,167 ,381 2,467 ,017 x3 -,139 ,177 -,117 -,788 ,435 a. Dependent Variable: y
Sumber: Data diolah, 2018
Pada nilai t dengan nilai df = n-2 (52 - 2  =  50)  maka  didapat  t tabel yaitu  1.675 sedangkan nilai keahlian auditor 3.865 > 1.675 maka  H 1 diterima  berarti  secara  parsial keahlian berpengaruh terhadap kualitas audit, nilai independensi auditor 2.467 > 1.675 maka H 2 diterima berarti secara parsial independensi berpengaruh terhadap kualitas audit, nilai etika auditor - 0,788 < 1.765 maka H 3 ditolak berarti secara  parsial  etika  tidak  berpengaruh
terhadap kualitas audit.
Pada hasil uji regresi dalam penelitian dibawah  diketahui  nilai  uji  F  sebesar  20,384 dengan  signifikansi  0,00.  F hitung sebesar 20,384  >  nilai  F tabel 2,78  Dengan  demikian dapat  disimpulkan  bahwa  semua  variabel independen  dalam  penelitian  ini  secara simultan berpengaruh  terhadap  Kualitas Auditor (Y).
Tabel 4.

## Uji F ANOVA
Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 1  Regression 517,541 3 172,514 20,384  ,000 a Residual 406,228 48 8,463 Total 923,769 51 a. Predictors: (Constant), x3, x1, x2 b. Dependent Variable: y
Sumber: Data diolah, 2018

## d. Analisis Regresi Linier Berganda
Tabel 5. Analisis Regresi Linier Berganda Coefficients Regresi Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 1  (Constant)  6,219 4,885 1,273 ,209 x1 ,542 ,140 ,526 3,865 ,000 x2 ,413 ,167 ,381 2,467 ,017 x3 -,139 ,177 -,117 -,788 ,435 a. Dependent Variable: y
Sumber: Data diolah, 2018
Diperoleh  hasil  persamaan  regresi sebagai berikut Y = 6.219 + 0,542 X 1 + 0.413 X 2 - 0.139 X 3
e. Uji Koefisien Determinasi (R 2 )
Koefisien  determinasi  adalah  untuk mengukur  kemampuan  variabel  independen yang  menjelaskan  pengaruh  terhadap  variabel dependen
Tabel 6.
Koefisien Determinasi R 2 Model Summary b Model R R Square  Adjusted R Square  Std. Error of the Estimate 1 ,748 a ,560 ,533 2,909 a. Predictors: (Constant), x3, x1, x2 b. Dependent Variable: y Sumber: Data diolah, 2018 Koefisien
determinasi dapat menjelaskan variabel dependen apabila (R 2 ) > 50%.  Dalam  penelitian  ini  besarnya  koefisien determinasi  (R 2 )  sebesar  0,533,  (53,3%).  Nilai ini  berarti  pengaruh  variabel  independen  (X) terhadap  variabel  dependen  (Y)  cenderung kecil  dan  selebihnya 46,7%  dipengaruhi  faktor variabel diluar model

## V. SIMPULAN DAN SARAN
5.1 Simpulan
Keahlian  berpengaruh  positif  dan signifikan  terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini bahwa  keahlian  yang  ditunjang  dengan pengalaman  dan  pengetahuan  yang  dimiliki auditor  merupakan  dasar  yang  dibutuhkan seorang auditor dalam proses audit, sehingga mampu memberikan kontribusi yang baik pada kualitas  audit.  Independensi  berpengaruh
positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  audit. Hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  semakin auditor  bisa  menjaga  independensinya  dalam menjalankan  tugas  auditnya  maka  kualitas audit  yang  dihasilkan  akan  semakin  baik  dan memberikan kontribusi yang baik.
Etika  tidak    berpengaruh    signifikan terhadap Kualitas Auditor Pemerintah di BPKP Perwakilan  Provinsi  Lampung.  Keahlian, independensi,  etika  berpengaruh  signifikan dan  simultan  terhadap  kualitas  audit.  Hal  ini dapat disimpulkan bila keahlian, independensi, etika nya baik maka kualitas audit akan baik. Pengaruh  signifikan  menunjukkan  bahwa keahlian,  independensi,  etika  mempunyai peranan  yang  penting  dalam  meningkatkan kualitas audit.

## 5.2 Saran .
Hasil  dari  audit  harus  bisa  di pertanggungjawabkan  kepada  pimpinan dan    publik,  sehingga  dapat  meyakinkan para  pemakai  laporan  keuangan  bahwa laporan keuangan yang disajikan manajemen  berisi  informasi  yang  dapat dipercaya.  Hasil  penelitian  ini  dapat memberi  wawasan  dan  pemahaman  baru bagi  para  praktisi  auditing  yaitu  para  audit agar  dapat  meningkatkan  kualitas  dari pekerjaan  auditnya.

## DAFTAR PUSTAKA
Arens,  Alvin  A.,  Elder,  Ranald  J.  dan  Beasley Mark  S.  2006. Auditing  dan  Jasa Assurance. Edisi Kedua Belas. Jakarta: Erlangga.
Arens,  Alvin  A.  and  Beasley  Mark  S.  2011. Auditing: Suatu Pendekatan Terpadu.Terjemahan  oleh  Amir  Abadi Jusuf.  Buku  Satu.  Jakarta  :  Salemba
Empat.
Arens,  Alvin  A.,  Elder,  Ranald  J.  dan  Beasley Mark  S.  2017. Auditing  dan  Jasa Assurance  Pendekatan  Terpadu. Edisi Kedua Belas. Jakarta: Erlangga Ashari,  Ruslan.  2011.
Pengaruh  Keahlian, Independensi,  dan  Etika  Terhadap kualitasAuditor Pada Inspektorat Provinsi Maluku Utara. Skripsi. Badan Pengawas Kueangan
dan
Pembangunan.
2010. Standar
Kompetensi Auditor, Jakarta. Darmawan,  Jerfy  Adhitya.  2015. Pengaruh Pengalaman,  Keahlian,  Situasi  audit,
Etika dan Gender Terhadap Skeptisisme  Profesional  Auditor  (Studi kasus  Pada  KAP  di  Surakarta  dan Yogyakarta), Program  Studi  Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Surakarta.
Departemen  Pendidikan  dan  Kebudayaan.
2015. Kamus Besar Bahasa Indenesia, Jakarta, Balai Pustaka.
Dewi,  Ayu  2013. Pengaruh  Keahlian, Independensi,  dan  Etika  terhadap Kualitas Audit.
Erwin, Febriansyah dan M, Rusali Hardi. 2011. Pengaruh  Keahlian,  Independensi, Kecermatan  Profesional,  dengan  Etika sebagai  Variabel  Moderasi  terhadap kualitas  auditor  pada  inspektorat Provinsi Bengkulu , Universitas Riau. Ghozali,  Imam.  2013. Metodologi  Penelitian untuk  Akuntansi  dan  Manajemen. Madju Medan Cipta. Medan. Ghozali, Imam. 2005. “Aplikasi AnalisisMultivariate  dengan  Program
SPSS” PB UNDIP, Semarang. Hasbullah,  2014. Pengaruh  Keahlian  Audit,
Kompleksitas Tugas, dan Etika Profesi Terhadap  Kualitas  Audit  (Studi  Pada Inspektorat Pemerintah Kota Denpasar dan Inspektorat Pemerintah Kabupaten Gianyar) SI Ak Universitas Pendidikan Ganesha. Herry. 2011. Auditing : Dasar-dasar
Pemeriksaan  Akuntansi.  Kencana:
Pradana Group.
Institut  Akuntansi  Publik  Indonesia.  2011. Standar  Profesional  Akuntan  Publik Jakarta: Salemba Empat. Juwita  Hafiza,  Rahma  2014. Pengaruh Keahlian, Kecermatan Profesional dan Kepatuhan  Pada  Kode  Etik  Terhadap Kualitas  Audit ( Studi  Empiris  pada BPKP  Perwakilan  Provinsi  Sumatra Barat ) Kane, G., dan U. Velury. 2005. The Impact Of Managerial  Ownership  On  The Likelihood  Of  Provision  Of  High
Quality  Auditing  Services,  Review  Of Accounting & Finance. Kitta,    Syfaruddin.    2009.    Pengaruh Kompetensi    dan    Independensi Auditor  terhadap Kualitas Audit yang dimoderasi  Orientasi  Etika  Auditor (Studi  pada  Inspektorat  Provinsi Sulawesi Selatan). Tesis. Tidak untuk dipublikasikan Mayangsari,  Sekar.  2003. Pengaruh  Keahlian dan  Independensi  terhadap  Pendapat Audit: Sebuah Kuasieksperimen. Jurnal Riset  Akuntansi  Indonesia  Vol.6  No.1 (Januari).
Mulyadi.  2013. Auditing. Jakarta:  Salemba Empat.
Mulyadi  dan  Kanaka  Puradiredja.  2010.
Auditing, Edisi  Kelima,  Buku  Satu, Jakarta: Penerbit Salemba Empat
Mulyadi.  2012. Auditing  1, Universitas  Gajah Mada Edisi  Keenam,  Buku  Satu,
Jakarta: Salemba Empat
Munawir. 2009. Auditing Moderen. Buku Edisi Pertama. Yogyakarta: BPFE Yogyakarta. Peraturan  Menteri  Negara  Pendayagunaan Aparatur Negara nomor PER/05/M.PAN/03/2008. Standar Audit  Aparat  Pengawasan  Intern Pemerintah. Jakarta. Peraturan  Menteri  Negara  Pendayagunaan (MENPAN)  No  28  tahun  2007  norma Pengawasan  dan  Kode  Etik  Pejabat Pengawas Pemerintah.
Rahayu,  Siti  Kurnia  dan  Ely  Suhayati.  2010.
Auditing: Konsep Dasar dan Pedoman Pemeriksaan  Akuntan. Yogyakarta:
Graha Ilmu Rahayu,  Siti  Kurnia  dan  Ely  Suhayati.  2013. Auditing: Konsep Dasar dan Pedoman Pemeriksaan  Akuntan. Yogyakarta: Graha Ilmu Tim.  2018. Panduan  Penulisan  Skripsi  STIE Gentiaras: Bandar  Lampung:  STIE Gentiaras Sekaran,  Uma.  2010. Metodoligi  Penelitian Untuk Bisnis. Jakarta: Salemba. Sugiyono. 2013. Metode Penelitian Kuantitatif dan Kualitatif, Bandung: Alfabeta. Sugiyono.  2012. Memahami  Penelitian Kuantitatif. Bandung: Alfabeta
Sukriah  Ika  Akram  Biana  Adha  Inapty.  2014.
Pengaruh Pengalaman Kerja, Independensi,  Obyektifitas,  Integritas dan  Kompetensi  Terhadap  Kualitas
Hasil  Pemeriksaan, Jurnal  Akuntansi. Vol.1 No.2 (Februari) Sukrisno, Agoes. 2012. Auditing: (Pemeriksaan Akuntan)  oleh  Kantor  Akuntan  Publik, Jilid  1,  Edisi  ketiga.  Jakarta:  Lembaga Penerbit  fakultas  Ekonomi  Universitas Indonesia. Sukrisno,  Agoes.  2013. Auditing:  (Petunjuk Praktis  Pemerisaan  Akuntan)  oleh Kantor  Akuntan  Publik, Jilid  1,  Edisi kelima.  Jakarta:  Lembaga  Penerbit Salemba Empat.
Tah Ayu Priyansari Natalistyo. 2013. Pengaruh Kompetensi,  Independensi  dan  Etika Auditor  terhadap  Kualitas  Audit (Studi Empiris  pada Auditor  Pemerintah  di Badan Pengawas Keuangan Pembangunan (BPKP) Perwakilan Provinsi  Jawa  Tengah ),  Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Dian Nuswantoro semarang. Ulum Ihyaul. 2012. Audit Sektor Publik (Suatu Pengantar). Edisi  1.  Cetakan  kedua. Jakarta:Bumi Aksara. Wiwit  Syafitri.  2014. Pengaruh  Keahlian, Independensi,  Pengalaman  Audit  dan Etika  Terhadap  Kualitas  Auditor  pada Inspektorat  Provinsi  Kepulauan  Riau, Jurusan  Akuntansi  Fakultas  Ekonomi, Universitas  Maritim  Raja  Ali  Haji Tanjungpinang.
( sumber: https://tirto.id/catatan-kinerja-kpk-di- 2017-data-kasus-dan-latar-belakang- koruptor-cCn5)
( Sumber: Sentral Korupsi dan data Anti Korupsi (SIDAK) Infokorupsi.com.)
(Sumber: http://lampung.tribunnews.com/2017/12 /28/selesaikan-20-kasus-korupsi-di- tahun-2017-polda-lampung-klaim- selamatkan-uang-negara-segini)
(sumber: Detik News. 2016. Hasil Audit BPKP Kasus Korupsi Bawaslu Jatim Dipalsukan berbuntu panjang. Jawa Timur. http://www.masterpendidikan.com/2016/12/12- pengertian-akuntansi-auditing-menurut- para-ahli.html