## Ekonomis: Journal of Economics and Business
Vol 8, No 1 (2024): Maret, 110-116
Lembaga Penelitian dan Pengabdian kepada Masyarakat Universitas Batanghari Jambi Address: Jl. Slamet Ryadi, Broni-Jambi Kodepos: 36122 Webite: http://ekonomis.unbari.ac.id, email: ekonomis.unbari@gmail.com ISSN 2597-8829 (Online), DOI: 10.33087/ekonomis.v8i1.1269

## Pengaruh Pengendalian Internal, Investasi Aktiva Tetap, dan Beban Pajak Tangguhan Terhadap Indikasi Penghindaran Pajak dengan Komite Audit sebagai Pemoderasi

## Rizki Aria Fahreza, Kurnia
Telkom University Correspondence: rizkiarf29@gmail.com, akukurnia@telkomuniversity.ac.id

## ABSTRAK
Ukuran komite audit digunakan sebagai variabel moderasi dalam penelitian ini untuk melihat bagaimana beban pajak  tangguhan  mempengaruhi  indikasi  penghindaran  pajak  setelah  dimoderasi  serta  melihat  pengaruh pengendalian internal, investasi aset tetap, dan beban pajak tangguhan mempengaruhi indikasi penghindaran pajak sebelum  dimoderasi.  Pajak  merupakan  kontribusi  wajib  yang  harus  diberikan  kepada  negara.  Penelitian  ini menggunakan  100  sampel  observasi  dari  20  perusahaan  sektor  energi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia antara tahun 2017 dan 2021. Analisis regresi data panel dan regresi moderasi digunakan sebagai metode analisis dalam penelitian ini. Temuan menunjukkan bahwa indikator penghindaran pajak dipengaruhi secara simultan oleh variabel  pengendalian  internal,  investasi  aset  tetap,  dan  beban  pajak  tangguhan.  Variabel  investasi  aset  tetap berdampak negatif terhadap indikasi penghindaran pajak. Namun, indikasi penghindaran pajak tidak terpengaruh oleh variabel pengendalian internal dan beban pajak tangguhan. Selain itu, beban pajak tangguhan atas indikasi penghindaran pajak tidak dipengaruhi oleh ukuran komite audit.
Kata kunci : beban pajak tangguhan ; investasi aktiva tetap; komite audit; pengendalian internal; tax avoidance

## ABSTRACT
Audit  committee  size  is  used  as  a  moderating  variable  in  this  study  to  see  how  deferred  tax  expense  affects indications of tax avoidance after being moderated and to see the effect of internal control, investment in fixed assets,  and  deferred  tax  expense  affecting  indications  of  tax  avoidance  before  being  moderated.  Tax  is  a mandatory contribution that must be given to the state. This study used 100 observational samples from 20 energy sector companies listed on the Indonesia Stock Exchange between 2017 and 2021. Panel data regression analysis and moderation regression were used as analytical methods in this study. The findings show that the indicator of tax avoidance is simultaneously influenced by internal control variables, fixed asset investment, and deferred tax expenses. The fixed asset investment variable has a negative impact on indications of tax avoidance. However, indications of tax avoidance are not affected by internal control variables and deferred tax expense. In addition, deferred tax expense for indications of tax avoidance is not affected by the size of the audit committee.
Keywords : Audit Committee; Deferred Tax Expense; Fixed Asset Investment; Internal Control; Tax Avoidance

## PENDAHULUAN
Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 menyatakan bahwa pajak adalah kewajiban kontribusi yang  harus  dibayarkan  kepada  negara  oleh  individu  atau  organisasi  yang  bersifat  wajib  dan  tidak mendapatkan  imbalan  langsung. ” Pajak  ini  diperuntukkan  memenuhi  kebutuhan  negara  dan kemakmuran rakyat. Kontribusi dari pajak sangat berarti bagi pertumbuhan dan perkembangan negara Indonesia  (Lestari  &  Asalam,  2019).  Pengenaan  pajak  menjadi  salah  satu  pilar  utama  dalam mengumpulkan pendapatan bagi negara, dan oleh karena itu memainkan peran yang sangat signifikan dalam  upaya  pembangunan  negara.  Salah  satu  sektor  yang  memiliki  pengaruh  signifikan  dalam pembayaran pajak adalah sektor energi, mengingat besarnya penerimaan pajak negara yang berasal dari sektor  tersebut.  Menurut  Menteri  Keuangan,  Sri  Mulyani  Indrawati,  pada  tahun  2021,  penerimaan negara  dari  sektor  pertambangan  dan  batu  bara  mencapai  jumlah  yang  mencapai  Rp.  124,4  triliun (Sulaeman, 2022).
Secara  umum  badan  usaha  atau  perusahaan  mempunyai  tujuan  mencari  keuntungan  secara maksimal  agar  perusahaan  mempunyai  kelangsungan  hidup  yang  baik.  Jumlah  pajak  yang  harus dibayarkan  kepada  pemerintah  meningkat  seiring  dengan  bertambahnya  laba  yang  diperoleh  oleh
perusahaan.  Wajib  pajak  pasti  akan  berusaha  agar  pembayaran  pajak  yang  disetorkan  kepada pemerintah  seminimal  mungkin  (Zia  &  Kurnia,  2018).  Hal  tersebut  bisa  menjadi  indikasi  terjadinya praktik tax  avoidance .  Terkait  dengan  pembayaran  pajak,  peneliti  telah  mengolah  data  mengenai pembayaran pajak yang dilakukan oleh perusahan-perusahaan yang termasuk  ke dalam sektor energi selama periode 2017-2021.
Sumber: data olahan

## Gambar 1
Pembayaran Pajak Perusahaan di Sektor Energi yang Terdaftar di BEI tahun 2017-2021
Selama  periode  2017-2019,  terjadi  peningkatan  sebesar  95%  dalam  pembayaran  pajak  yang dibayarkan  oleh  perusahaan  di  sektor  energi.  Namun,  ketika  tahun  2020,  pembayaran  pajak  oleh perusahaan  sektor  energi  mengalami  penurunan  sebesar  58%.  Penurunan  ini  ditimbulkan  oleh terjadinya pandemi Covid-19. Namun, situasi ini juga memberikan kelonggaran bagi perusahaan untuk menjalankan  praktik  penghindaran  pajak  (Barid  &  Wulandari,  2021).  Pada  tahun  2019,  terungkap bahwa  PT.  Adaro  Energy  Tbk,  sebuah  perusahaan  dalam  sektor  energi  di  Indonesia,  terlibat  dalam praktik  penghindaran  pajak. Perusahaan  ini  menggunakan  intracompany pricing ,  suatu  metode  yang digunakan untuk mentransfer laba secara signifikan dari Indonesia ke perusahaan di negara luar yang mungkin memiliki tingkat pajak yang lebih rendah (Nurrahmi & Rahayu, 2020). Praktik ini dilakukan oleh  PT.  Adaro  Energy  Tbk  dari  tahun  2009  hingga  2019.  Diperkirakan  perusahaan  ini  berhasil menghindari  pembayaran  pajak  sebesar  $125  juta  atau  sekitar  Rp  1,75  miliar  yang  seharusnya dibayarkan di Indonesia (Globalwitness.org, 2019).
Berdasarkan  penjelasan  fenomena  yang  telah  diuraikan  tentunya  suatu  perusahaan  akan memaksimalkan laba yang didapatkannya dengan melakukan tax avoidance atau penghindaran pajak. Dalam  praktiknya,  penghindaran  pajak  memiliki  faktor-faktor  yang  dianggap  dapat  berpengaruh. Penelitian  ini  digunakan  variabel  independen  internal  control,  investasi  aset  tetap  dan  deferred  tax expense dengan komite audit sebagai variabel moderasi.
Tax avoidance atau penghindaran pajak yaitu suatu usaha yang bersifat sah bagi wajib pajak dan  tidak  bertentangan  hukum  dengan  memakai  kelonggaran-kelonggaran  atau  zona  abu-abu  yang berada  di  dalam  perundang-undangan  perpajakan  dalam  rangka  memperkecil  pajak  yang  terutang. (Pohan,  2018:370).  Untuk  mengetahui  adanya  indikasi  tax  avoidance  dapat  dilakukan  pengukuran- pengukuran. Pengukuran yang dapat dilakukan dalam mendeteksi tax avoidance yaitu seperti GAAP ETR, Cash ETR, GAAP ETR, ETR Differential , Long-run cash ETR, DTAX, Temporary BTD, Total BTD, Abnormal  total BTD, Tax  shelter  activity , Marginal  tax  rate, dan Uncogrenized  tax  benefit (Hanlon  &  Heitzman,  2010).  Penelitian  ini  menggunakan  CETR  dalam  mengukur  adanya  indikasi melakukan tax avoidance .
Pengendalian  internal  secara  eksplisit  terkait  dengan  praktik  manajemen  risiko  perusahaan pengendalian mana yang dianggap sebagai perlakuan risiko dan pengendalian internal juga dianggap sebagai kunci perusahaan mekanisme, tata kelola dan sistem pemeringkatan tata kelola perusahaan dan lembaga  pemeringkat  kredit  semakin  memperhatikan  pengendalian  internal  dan  manajemen  risiko perusahaan (Arwinge, 2012). Penggunaan pengendalian internal yang efektif dapat menghindarkan dan mengidentifikasi kesalahan yang dijalankan oleh manajemen, baik itu sengaja ataupun tidak (Bimo &

## Tangguhan Terhadap Indikasi Penghindaran Pajak dengan Komite Audit sebagai Pemoderasi
Susilandari,  2019).  Semakin  tinggi  tingkat  kualitas  pengendalian  internal,  semakin  tinggi  pula  tarif pajak  efektif  yang  harus  disetorkan  oleh  perusahaan.  Hal  ini  mengindikasikan  bahwa  praktik penghindaran  pajak  oleh  perusahaan  cenderung  lebih  kecil  jika  kualitas  pengendalian  internal  yang diterapkan di perusahaan tersebut tinggi. Temuan tersebut didukung dengan hasil penelitian Bimo & Susilandari (2019) yang menjelaskan bahwa kontrol internal dapat menimbulkan pengaruh negatif pada praktik  penghindaran  pajak.  Untuk  mengukur  efektivitas  pengendalian  internal,  penelitian  tersebut menggunakan metode skoring yang dikembangkan oleh Deumes & Knechel (2008) untuk mengevaluasi tingkat pengungkapan penerapan mekanisme pengendalian internal dalam laporan tahunan perusahaan.
Penanaman modal berbentuk kekayaan yang mempunyai umur produktivitas lebih dari jangka waktu  satu  tahun  adalah  investasi  aset  tetap  (Manullang  &  Pontoh,  2019).  Jika  sebuah  perusahaan menentukan bahwa umur manfaat asetnya lebih pendek dibandingkan dengan estimasi umur manfaat aset  yang  ditetapkan  oleh  peraturan  perpajakan,  maka  biaya  depresiasi  yang  diakui  dalam  laporan keuangan akan lebih besar daripada yang diakui dalam perhitungan perpajakan. Akibatnya, pada akhir periode  pelaporan  keuangan,  perusahaan  dapat  menghasilkan  perbaikan  koreksi  fiskal  yang  positif. Dengan  adanya  koreksi  fiskal  positif,  perusahaan  akan  menghadapi  peningkatan  beban  pajak  dan pendapatan  kena  pajak  mereka  akan  meningkat  sebagai  hasil  dari  koreksi  fiskal  yang  positif. Peningkatan  dalam  tarif  pajak  wajib  dibayarkan  perusahaan  menunjukkan  bahwa  perusahaan  yang melakukan  penghindaran  pajak  menjadi  lebih  rendah.  Namun,  beban  pajak  lebih  tinggi  tidak  akan memenuhi keinginan investor yang menginginkan pembayaran pajak dengan nominal rendah. Beban pajak yang lebih besar juga dapat menurunkan keuntungan bersih yang diperoleh oleh perusahaan, yang tidak  akan  memenuhi  ekspektasi  manajemen  untuk  kompensasi  tingi  (Sinaga  &  Suardikha,  2019). Penelitian  tersebut  konsisten  dengan  hasil  temuan  yang  dilakukan  Sinaga  &  Suardikha  (2019)  yaitu investasi aktiva tetap berpengaruh negatif terhadap tax avoidance .
Menurut  Harnanto  (2003)  beban  pajak  tangguhan  muncul  sebagai  hasil  dari  adanya  selisih sementara antara keuntungan akuntansi yang  dilaporkan pada laporan keuangan kepada investor luar dengan  keuntungan  fiskal.  Dalam  laporan  keuntungan  akuntansi  yang  memberikan  informasi bermanfaat memberikan kesan bahwa kinerja perusahaan tercermin dengan baik. Bagian penting dalam penyajian pelaporan beban pajak penghasilan, yang mencakup pajak kini dan pajak tangguhan. Dalam laporan laba rugi, beban pajak tangguhan yang dilaporkan adalah hasil dari penerapan prinsip akuntansi akrual dan bersifat sementara. Hal ini disebabkan oleh fakta bahwa beban pajak tangguhan hanya terjadi pada periode tertentu dan hanya berdampak pada periode tersebut (Perwita & Nurmansyah, 2021). Pada laporan  keungan  dimana  perusahaan  membayarkan  kewajiban  pajak  dengan  kas  secara  fiskal  lebih besar dibandingkan dengan yang diakui secara komersial disebut Deferred tax expense . Hal ini berarti perusahaan  sangat  memenuhi compliance atas  kewajiban  perpajakannya.  Pernyataan  tersebut  sesuai dengan penelitian Dimas & Murwaningsari (2020) bahwa beban pajak tangguhan berpengaruh negatif terhadap tax avoidance atau penghindaran pajak.
Komite  audit  merupakan  organ  pendukung  yang  berada  di  bawah  dewan  komisaris  dan memiliki  tanggung  jawab  untuk  membantu  dewan  komisaris  dalam  mengawasi  perusahaan  agar meminimalisir perilaku menyimpang yang mungkin dilakukan manajemen (Cita dan Supadmi, 2019). Komite audit bertanggung jawab membantu dewan direksi untuk memastikan bahwa laporan keuangan dan struktur pengendalian internal disajikan secara memadai (Setiawan & Majidah, 2017). Beban pajak tangguhan, dalam konteks laporan laba rugi, mengacu pada bedanya perlakuan yang digunakan antara akuntansi dan perpajakan yang terlihat dalam penjelasan laba rugi dari perspektif komersial dan fiskal. Perbedaan  tentatif  dan  perbedaan  tetap  diakui  dalam  pendekatan  saat  ini.  Hasil  kalkulasi  dari pendekatan ini mencerminkan perbedaan kurva yang diterima sebagai pajak tangguhan dalam laporan laba  rugi.  Temuan  ini  selaras  dengan  penelitian  Anggraini  &  Amah  (2019) di  mana  variabel  komite audit  berperan  sebagai  variabel  pemoderasi  untuk  mengamati  hubungan  antara  variabel  bebas  dan terikat.

## METODE
Analisis  regresi  moderasi  dan  analisis  regresi  data  panel  diterapkan  dalam  penelitian  ini. Dengan  menggunakan  data  sekunder,  dan  pendekatan  kuantitatif.  Perusahaan  di  bidang  energi  yang sudah listing Bursa  Efek  Indonesia  antara  tahun  2017  dan  2021  menjadi  populasi  penelitian  ini. Purposive sampling diterapkan untuk pengambilan sampel. Pada awalnya terdapat 66 perusahaan dalam industri tersebut, namun 20 diantaranya dipilih sebagai sampel penelitian setelah memenuhi beberapa
kriteria.  100  observasi  data  dari  20  sampel  yang  digunakan.  Pengendalian  internal,  investasi  aktiva tetap, dan beban pajak tangguhan merupakan variabel bebas dalam penelitian ini. Penghindaran pajak sebagai variabel dependen, dan komite audit sebagai variabel moderasi.

## HASIL
Tabel  1  menjelaskan  bahwa  hasil  uji  multikolinearitas  semua  nilai variance  inflation  factor (VIF) pada variabel-variabel penelitian memiliki nilai ≤ 10. Kesimpulanya yaitu tidak terdapat korelasi atau  gejala  multikolinearitas  antara  variabel  bebas  pada  penelitian  ini.  Sedangkan  Tabel  2  hasil  uji heteroskedastisitas  menunjukkan  bahwa  nilai  probabilitas  lebih  besar  dari  0,05  (  >  0,05).  Hal  ini menunjukkan bahwa tidak terdapat adanya heteroskedastisitas dalam data yang digunakan.

## Tabel 1 Uji Multikolinearitas
Sumber: data olahan
Tabel 2 Uji Heterokedastisitas

## Sumber: data olahan

## Tabel 3 Hasil Uji Koefisien Determinasi Regresi Data Panel
Sumber: data olahan
Berdasarkan Tabel 3 hasil pengujian koefisien determinasi (R2) menunjukkan nilai adjusted R- squared senilai 0,532096 atau 53,20%. Ini mengindikasikan bahwa variabel bebas yaitu pengendalian internal, investasi aktiva tetap, dan beban pajak tangguhan mampu menjelaskan 53,20% variasi yang terjadi pada variabel dependen tax avoidance . Di sisi lain, sebesar 46,80% dari variasi dipengaruhi oleh faktor-faktor lain yang tidak dimasukkan ke dalam model penelitian ini.

## Tabel 4

## Hasil Uji Simultan Regresi Data Panel
Berdasarkan Tabel 4, ditemukan bahwa nilai Prob. (F- statistic ) sebesar 0,000000 atau < 0,05. Dari hasil ini, dapat diambil poin penting bahwa variabel bebas dalam penelitian ini, yaitu pengendalian internal,  investasi  aktiva  tetap,  dan  beban  pajak  tangguhan,  memiliki  pengaruh  besar  serta  simultan kepada penghindaran pajak perusahaan energi yang namanya ada di dalam data Bursa Efek Indonesia (BEI) ” pada periode 2017-2021.

## Tabel 5 Hasil Uji Parsial Regresi Data Panel
Sumber: data olahan
Berdasarkan  Tabel  5  ditemukan  bahwa  variabel  independen internal  control tidak  memiliki pengaruh berarti secara parsial terhadap penghindaran pajak perusahaan sektor energi yang tercatat di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) ” pada  periode  2017-2021.  Namun,  variabel  independen  investasi  aktiva tetap  memiliki  pengaruh  berarti  secara  parsial  kepada  penghindaran  pajak  pada  sektor  energi  yang tercatat  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) ” pada  periode  2017-2021.  Sementara  itu,  variabel  independen pajak tangguhan tidak terdapat pengaruh berarti secara parsial terhadap tax avoidance pada perusahaan sektor energi yang tercatat di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada periode 2017-2021.

## Tabel 6

## Hasil Uji Koefisien Determinasi Moderate Regressions Analysis (MRA)

## Sumber: data olahan
Berdasarkan Tabel 6 diperoleh nilai pengujian koefisien determinasi yang memperlihatkan nilai adjusted  R-squared senilai  0,547715  atau  54,77%.  Dari  hasil  tersebut,  dapat  disimpulkan  bahwa variabel  independen internal  control ,  investasi  aktiva  tetap,  beban  pajak  tangguhan,  dan  variabel moderasi  komite  audit  secara  bersama-sama  dapat  menjelaskan  variabel  dependen tax  avoidance sebesar  54,77%.  Sementara  itu,  sisanya  sebesar  45,23%  dipengaruhi  oleh  komponen  lain  yang  tidak dimasukkan ke dalam model penelitian.

## Tabel 7 Hasil Uji Simultan Moderate Regressions Analysis (MRA)

## Sumber: data olahan
Sesuai dengan  Tabel 7, uji  hipotesis simultan F menunjukkan nilai Prob. (F- statistic ) senilai 0,00000,  dimana  lebih  kecil  dari  nilai  signifikansi  0,05.  Dengan  demikian,  kesimpulannya  bahwa variabel  bebas  pada  penelitian  ini,  yaitu internal  control ,  investasi  aktiva  tetap,  dan  beban  pajak
tangguhan, secara simultan berpengaruh terhadap tax avoidance setelah dimoderasi oleh komite audit pada  perusahaan  energi  yang  tercatat  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) pada  periode  2017-2021. Sedangkan Tabel 8 menunjukkan nilai uji hipotesis parsial (Uji t) bahwa Probabilitas antara variabel independen  beban  pajak  tangguhan  berinteraksi  dengan  variabel  moderasi  komite  audit  memperoleh nilai  probabilitas  sebesar  0,4987,  yang  lebih  besar  dari  tingkat  signifikansi  0,05.  Selain  itu,  nilai koefisien  regresi  juga  bernilai  positif.  Dengan  demikian,  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terdapat pengaruh  signifikan  secara  parsial  dari  beban  pajak  tangguhan  terhadap tax  avoidance setelah dimoderasi oleh komite audit pada perusahaan energi yang tercatat di Bursa Efek Indonesia (BEI) pada periode 2017-2021.

## Tabel 8 Hasil Uji Parsial Moderate Regressions Analysis (MRA)

## Sumber: data olahan

## SIMPULAN
Kesimpulan  dari  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  secara  bersama-sama,  pengendalian internal, investasi dalam aktiva tetap, dan beban pajak tangguhan memiliki kontrol pada kemungkinan terjadinya  praktik  penghindaran  pajak.  Namun,  ketika  dianalisis  secara  terpisah,  variabel  investasi dalam aktiva tetap memiliki kontrol yang tidak baik terhadap praktik penghindaran pajak, sementara pengendalian  internal  dan  beban  pajak  tangguhan  tidak  berpengaruh  terhadap  praktik  penghindaran pajak.  Selain  itu,  dalam  konteks  ini,  ukuran  komite  audit  tidak  memiliki  efek  pemoderasi  terhadap hubungan antara beban pajak tangguhan dan praktik penghindaran pajak.

## DAFTAR PUSTAKA
Anggraini,  T.  &  Amah,  N.  2019,  Pengaruh  Beban  Pajak  Tangguhan  Terhadap  Penghindaran  Pajak dengan Komite Audit Sebagai Pemoderasi, SIMBA: Seminar Inovasi … , 383–395 Arwinge, O., 2012, Internal Control A Study of Concept and Themes , Contributions to Management Science
Barid, F.M. & Wulandari, S. 2021, Praktik Penghindaran Pajak Sebelum dan Setelah Pandemi Covid- 19 di Indonesia, Jurnal Riset Akuntansi & Perpajakan (JRAP) , 8(2), 68–74.
Bimo, I.D., Prasetyo, C.Y. & Susilandari, C.A. 2019, The effect of internal control on tax avoidance: the case of Indonesia, Journal of Economics and Development , 21(2), 131–143.
Cita, I.G.A. & Supadmi, N.L. 2019, Pengaruh Financial Distress dan Good Corporate Governance pada Praktik Tax Avoidance, E-Jurnal Akuntansi , 29(3), 912.
Deumes,  R.  &  Knechel,  W.R.  2008,  Economic  incentives  for  voluntary  reporting  on  internal  risk management and control systems, Auditing , 27(1), 35–66..
Dimas  Prihandana  Jati  &  Murwaningsari,  E.  2020,  Hubungan  Book  Tax  Difference  Terhadap  Tax Avoidance  dengan  Manajemen  Laba  sebagai  Variabel  Moderasi, Jurnal  Riset  Akuntansi  & Perpajakan (JRAP) , 7(02), 203–218.
Dinda Nurrahmi, A. & Rahayu, S.S.E.. M.A.. A.. C. 2020, Pengaruh Strategi Bisnis, Transfer Pricing, dan Koneksi Politik Terhadap Tax Avoidance (Studi Pada Perusahaan di Sektor Pertambangan Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia), Jurnal Akuntansi & Ekonomi FE. UN PGRI Kediri , 5(2), 48–57.
Globalwitness.org,  2019, Pengalihan  Uang  Batu  Bara  Indonesia,  Bagian  3:  Jaringan  Luar  Negeri Milik Adaro
Hanlon,  M.  &  Heitzman,  S.  2010,  A  review  of  tax  research, Journal  of Accounting and Economics , 50(2–3), 127–178..
Harnanto, 2003, Akuntansi Perpajakan . Yogyakarta: BPFE-Yogyakarta.
Lestari,  P.A.S.,  Pratomo,  D.  &  Ardan  Gani  Asalam,  2019,  Pengaruh  Koneksi  Politik  dan  Capital Intensity Terhadap Agresivitas Pajak, Global Finance Journal , 11(1), 41–53
Manullang, D.W., Karamoy, H. & Pontoh, W. 2019, Analisis Kelayakan Investasi Aktiva Tetap (Studi Kasus Pada Cincau Jo, Blencho Dan Brownice Unit Kreativitas Mahasiswa Universitas Sam Ratulangi), Jurnal  EMBA:  Jurnal  Riset  Ekonomi,  Manajemen,  Bisnis  dan  Akuntansi ,  7(2), 2561–2570.
Perwita, A.M., Astuti, T.P. & Nurmansyah, A. 2021, Analisis Beban Pajak Tangguhan, Aktiva Pajak Tangguhan, dan Akrual Sebagai Prediktor Manajemen Laba pada Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar  di  BEI  Periode  2009-2013, Seminar  Nasional  &  Call  For  Papers  STIE  Indonesia Banking School Tema: Keuangan Berkelanjutan pada Era Digital , 1–19. Pohan, C.A. 2018, Pedoman Lengkap Pajak Internasional . Jakarta: PT Gramedia Pustaka Utama. Setiawan,  A.,  Djajadikerta,  H.  &  Majidah,  M.  2017,  Impact  of  Internal  Audit  Function  on  Internal Control Disclosure, Advanced Science Letters , 23, 8078–8084
Sinaga, C.H. & Suardikha, I.M.S. 2019, Pengaruh Leverage dan Capital Intensity pada Tax Avoidance dengan Proporsi Komisaris Independen sebagai Variabel Pemoderasi, E-Jurnal Akuntansi , 27, 1.
Sulaeman,  2022, Penerimaan  Sektor  Minerba  Rp124  Triliun  di  2021,  Tertinggi  dalam  5  Tahun Terakhir .  Available  at:  https://www.merdeka.com/uang/penerimaan-sektor-minerba-rp124- triliun-di-2021-tertinggi-dalam-5-tahun-terakhir.html (Accessed: 13 November 2022).
Zia,  I.K., Pratomo,  D.  &  Kurnia,  2018,  Firm  Size  dan  Leverage  Sebagai  Variabel  Kontrol  Terhadap Tax Avoidance, Jurnal Riset Akuntansi Kontemporer , 10(2), 67–73.