## COSTING: Journal of Economic, Business and Accounting
Volume 7 Nomor 4, Tahun 2024 e-ISSN: 2597-5234
PENGARUH KOMPETENSI AUDITOR, AUDIT TENURE DAN TIME BUDGET PRESSURE PADA KUALITAS AUDIT
(STUDI EMPIRIS PADA KANTOR AKUNTAN PUBLIK DI BALI)

## THE INFLUENCE OF COMPETENCE, AUDIT TENURE, AND TIME BUDGET PRESSURE ON AUDIT QUALITY
(EMPIRICAL STUDY AT PUBLIC ACCOUNTING FIRM IN BALI)
Ni Putu Achintya Wibawa Putri 1 , Jamaludin Iskak 2
Universitas Tarumanagara Jakarta Achintyawibawaachintya@gmail.com , jamaludiniskak.cpa@gmail.com

## ABSTRAK
Persaingan  perekonomian  global  semakin  ketat,  baik  pada  sektor  bisnis  maupun  jasa  seperti Kantor Akuntan  Publik.  Dengan  berkembangnya  perusahaan  publik  semakin  meningkat  juga kebutuhan  terhadap  laporan  audit  yang  berkualitas,  laporan  audit  sangat  diperlukan  bagi manajemen dalam pengambilan keputusan bisnis, bagi investor untuk melihat kondisi perusahaan sebelum berinvestasi, bagi regulator dalam hal pengawasan bagi perusahaan agar sesuai dengan peraturan yang berlaku. Sampai saat ini berbagai kasus keuangan telah terungkap, kasus tersebut melibatkan  Kantor Akuntan  Publik  karena  rendahnya  kualitas  audit  yang  dihasilkan,  sehingga regulator memberikan sanksi berupa pencabutan dan pembekuan sementara izin kantor, selain itu berakibat  juga  pada  menurunnya  kepercayaan  publik  kepada  akuntan  publik.  Untuk meminimalisir  kasus  serupa,  auditor  harus  terus  meningkatkan  kualitas  auditnya  dengan memperhatikan  faktor-faktor  yang  berpengaruh  terhadap  kualitas  audit  antara  lain  kompetensi auditor, audit tenure , dan time budget pressure . Data penelitian ini dikumpulkan menggunakan kuesioner  dengan google  form ,  responden  penelitian  adalah  auditor  di  Kantor Akuntan  Publik Provinsi  Bali.  Metode  penentuan  sampel  menggunakan purposive  sampling dengan  kriteria auditor yang bekerja aktif pada Kantor Akuntan Publik di Denpasar - Bali sesuai dengan Buku Direktori KAP & AP tahun 2024 dan auditor yang memiliki pengalaman audit lebih dari satu tahun, sehingga diperoleh responden sejumlah 170 orang. Teknik analisis data yang digunakan dalam  penelitian  ini  menggunakan  pendekatan Partial  Least  Square .  Hasil  penelitian menunjukkan bahwa kompetensi auditor berpengaruh positif pada kualitas audit, audit tenure dan time budget pressure berpengaruh negatif terhadap kualitas audit. Simpulan dari hasil penelitian adalah  semakin  tinggi  kompetensi  yang  dimiliki  auditor  dapat  meningkatkan  kualitas  audit, sementara audit tenure dan time budget pressure yang tinggi akan menurunkan kualitas audit. Saran  bagi  penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat  menambahkan  faktor-faktor  lain  yang mempengaruhi kualitas audit pada Kantor Akuntan Publik.
Kata Kunci: kompetensi, audit tenure, time budget pressure , kualitas audit

## ABSTRACT
Global economic competition is increasingly fierce, both in the business and service sectors such as Public Accounting Firms. With the development of public companies, the need for quality audit reports  also  increases.  Audit  reports  are  very  necessary  for  management  in  making  business decisions, for investors to see the condition of the company before investing, for regulators in terms  of  monitoring  companies  so  that  they  comply  with  applicable  regulations.  Until  now, various financial cases have been revealed, these cases involve Public Accounting Firms due to the low quality of the audits produced, so that the regulator has imposed sanctions in the form of
revocation and temporary suspension of the office's license, besides this, it has also resulted in a decline in public trust in public accountants. To minimize similar cases, auditors must continue to improve their audit quality by paying attention to factors that influence audit quality, including auditor competence, audit tenure, and time budget pressure. This research data was collected using a questionnaire with google form, research respondents were auditors at the Bali Province Public Accounting Office. The sample determination method uses purposive sampling with the criteria  of  auditors  who  work  actively  at  Public  Accounting  Firms  in  Denpasar  -  Bali  in accordance with the 2024 KAP & AP Directory Book and auditors who have audit experience of more than one year, so that a total of 170 respondents were obtained. The data analysis technique used  in  this  research  uses  the  Partial  Least  Square  approach.  The  research  results  show  that auditor competence has a positive effect on audit quality, audit tenure and time budget pressure have a negative effect on audit quality. The conclusion from the research results is that the higher the competence of the auditor, the better the audit quality, while the higher audit tenure and time budget pressure will reduce audit quality. Suggestions for further research are expected to add other factors that influence audit quality at Public Accounting Firms.
Keywords: competence, audit tenure, time budget pressure, audit quality

## PENDAHULUAN
Persaingan  perekonomian  global semakin  ketat,  baik  pada  sektor  bisnis maupun  jasa  seperti  Kantor  Akuntan Publik  (KAP).  Dengan  pertumbuhan perusahaan publik, terdapat peningkatan permintaan  terhadap  laporan  audit berkualitas  tinggi.  Oleh  karena  itu, auditor  harus  terus  meningkatkan kualitas auditnya. Kualitas audit bermanfaat ketika mengevaluasi keandalan  laporan  keuangan  suatu bisnis, mengurangi potensi ketidakakuratan  dan  konsekuensi  dari informasi  yang  tidak  dapat  diandalkan dalam laporan keuangan yang digunakan oleh  berbagai  pihak,  terutama  investor dan  manajemen  perusahaan  dalam pengambilan Keputusan (Citra Siboro & Ruslim,  2024).  Audit  merupakan pemeriksaan  atas  laporan  keuangan perusahaan yang dilakukan oleh akuntan publik  independen.  Pemeriksaan  yang dilaksanakan  oleh  auditor  dikatakan berkualitas apabila memenuhi persyaratan  standar  audit  yang  meliputi kualitas profesional, independensi auditor,  pertimbangan  yang  digunakan dalam pelaksanaan audit, dan penyusunan laporan audit (SPAP, 2013).
Sedangkan  kualitas  audit  sendiri merupakan  hasil  suatu  penugasan  dan
salah  satu  faktor  yang  dapat  digunakan dalam  menilai  kualitas  audit  adalah kepatuhan terhadap Standar Profesional Akuntan  Publik  (SPAP)  dan  Kode  Etik Profesi Akuntan  Publik  (Susiani  et  al., 2021).  Hingga  saat  ini,  beberapa  kasus keuangan telah terungkap yang melibatkan KAP masih sering terjadi dan menjadi  perhatian  karena  rendahnya kualitas  audit.    Beberapa  kasus  yang melibatkan kantor akuntan publik besar antara lain kasus PT Hanson
Internasional  Tbk,  kasus  PT.  Sunprima Nusantara  Pembiayaan  (SNP  Finance), dan kasus PT. Garuda Indonesia.
Kasus PT Hanson Internasional, Tbk seperti dilansir kompas.com, manipulasi dalam  penyajian  akuntansi  terkait penjualan  kavling  siap  bangun  (kasiba) dengan  nilai  gross  Rp732  miliar, sehingga membuat pendapatan
perusahaan  naik  tajam.  Dalam  jual  beli tersebut,  PT  Hanson  International  Tbk melakukan  pelanggaran  Pernyataan Standar Akuntansi  Keuangan  44  terkait Akuntansi  Aktivitas  Real  Estat  (PSAK 44).  Dampak  dari  kasus  Hanson  antara lain  Otoritas  Jasa  Keuangan  (OJK) mengenakan  denda  kepada  PT  Hanson International Tbk sebesar Rp500 juta dan mewajibkan  koreksi  dan  penyajian kembali  laporan  keuangan  tahun  2016.
Apalagi,  Sherly  Jokom,  auditor  Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  Purwantono,
Sungkoro  dan  Surja  yang  terafiliasi dengan Ernst and Young Global Limited (EY),  mendapat  sanksi  skorsing  Surat Tanda  Pendaftaran  (STTD)  selama  satu tahun (Sari & Fakhriyyah, 2024). Kasus lain  terjadi  di  Sunprima  Nusantara Pembiayaan  (SNP  Finance),  akibat manipulasi  hasil  audit  PT  SNP  berupa opini WTP, sebanyak 14 bank menderita kerugian  hingga  triliunan  rupiah. Otoritas Jasa Keuangan (OJK) menjatuhkan sanksi administrasi kepada Akuntan  Publik  Marlinna,  Akuntan
Publik  Merliyana  Syamsul,  dan  Kantor Akuntan Publik (KAP) Satrio, Bing, Eny dan  Rekan  terkait  pemeriksaan  kasus piutang  fiktif  PT  Sunprima  Nusantara Pembiayaan  (SNP  Finance).  Sanksi administrasi tersebut berupa pembatalan pendaftaran  izin  kepada  para  AP  dan KAP yang mengaudit laporan keuangan SNP. Pembatalan pendaftaran bagi KAP Satrio,  Bing,  Eny  dan  Rekan  berlaku efektif  setelah  menyelesaikan  audit
Laporan  Keuangan  Tahunan  Audit (LKTA)  2018  pada  klien  yang  masih memiliki kontrak dan dilarang menambah klien baru. Sedangkan sanksi pembatalan  pendaftaran  bagi  AP Marlinna  dan  AP  Merliyana  Syamsul berlaku  pada  1  Oktober  2018. Penjatuhan  sanksi  tersebut  diberikan kepada  kedua  AP  dan  KAP  karena kekeliruan mengaudit laporan keuangan tahunan  SNP  yang  mendapatkan  opini
Wajar Tanpa Pengecualian (WTP). WTP merupakan  peringkat  tertinggi  dalam istilah laporan keuangan yang menyatakan  bahwa  perusahaan  tersebut tidak  memiliki  permasalahan  dalam pengelolaan finansial (keuangan). Padahal, berdasarkan hasil pemeriksaan
OJK,  SNP  terindikasi  telah  menyajikan laporan  keuangan  yang  tidak  sesuai dengan  kondisi  sebenarnya  yang berakibat  merugikan  banyak  pihak.
Berdasarkan  keterangan  Badan  Reserse Kriminal  Polri,  SNP  menggunakan laporan  keuangan  tidak  wajar  tersebut untuk  mengajukan  pinjaman  pada  14 perbankan  dengan  total  nilai  Rp  14 triliun.  Atas  kejadian  ini,  OJK  menilai kedua  AP  Marlinna  dan  AP  Merliyana Syamsul  melakukan  pelanggaran  berat yang melanggar Peraturan OJK 13/POJK.03/2017  tentang  Penggunaan Jasa Akuntan Publik dan KAP. Menurut
OJK,  terdapat  tiga  pertimbangan  yang menyatakan terjadinya pelanggaran oleh kedua AP  tersebut.  Pertama,  kedua AP telah  memberikan  opini  yang  tidak mencerminkan kondisi perusahaan sebenarnya. Kedua, akibat ketidaksesuaian opini laporan keuangan tersebut menimbulkan kerugian industri jasa  keuangan  dan  masyarakat.  Ketiga, pelanggaran  ini  menyebabkan  turunnya kepercayaan masyarakat terhadap industri  jasa  keuangan  (Eny  & Mappanyukki, 2020).
Selain  itu  ada  kasus  yang  terjadi pada  kinerja  keuangan  PT  Garuda Indonesia  tahun  2019  yang  melibatkan KAP Tanubrata Susanto, Fahmi Bambang,  dan  Rekan  sebagai  auditor laporan keuangan PT Garuda Indonesia. Pada laporan keuangan tahun buku 2018, PT Garuda Indonesia berhasil mencatatkan laba bersih sebesar US$809 ribu, berbanding terbalik dengan laporan keuangan tahun buku 2017 yang merugi sebesar US$216,58 juta. Kedua komisaris perseroan menolak menandatangani laporan keuangan tahun buku 2018. Keduanya tak setuju dengan pencatatan transaksi kerja sama penyediaan  layanan  konektivitas  dalam penerbangan  (wifi)  dengan  PT  Mahata Aero  Teknologi  di  pos  pendapatan karena pembayaran belum diterima pada 2018.  Terakhir,  KAP  mendapat  sanksi teguran tertulis disertai dengan kewajiban melakukan perbaikan Sistem Pengendalian  Mutu  dari  Menteri
Keuangan  dalam  hal  ini  PPPK, sedangkan Akuntan Publik (AP) Kasner Sirumapea  dibekukan  selama  12  bulan. Pertama, akuntan publik kurang menilai secara  tepat  substansi  transaksi  untuk aktivitas  perlakuan  akuntansi  dalam pengakuan piutang dan penghasilan lain- lain.  Hal  ini  dikarenakan  auditor mengakui pendapatan piutang meskipun perusahaan  belum  menerimanya  secara nominal.  Dengan  demikian,  Akuntan Publik  tersebut  terbukti  melanggar Standar Audit (SA) 315. Kedua, Akuntan Publik  belum  sepenuhnya  memperoleh bukti  audit  yang  cukup  untuk  menilai perlakuan  akuntansi  sesuai  dengan substansi perjanjian transaksi (SA 500). Ketiga,  Akuntan  Publik  tidak  dapat mempertimbangkan fakta setelah tanggal laporan keuangan sebagai dasar perlakuan akuntansi yang melanggar SA 560 (Citra Siboro & Ruslim, 2024). Berdasarkan data dari Pusat Pembinaan  Profesi  Keuangan  (PPPK) terdapat  beberapa Akuntan  Publik  yang dikenakan  sanksi  pembekuan  izin  dan pencabutan  izin.  Sanksi  yang  diberikan berupa pembekuan izin Akuntan Publik untuk  memberikan  jasa  asuransi  untuk jangka waktu tertentu, hal ini berdasarkan UU No. 5 Tahun 2011 Pasal 25  yang  menyatakan  bahwa  Akuntan Publik  wajib  mematuhi  Standar  Profesi Akuntan  Publik,  kode  etik  profesi,  dan peraturan  perundang-undangan  yang berlaku.  Penelitian  mengenai  kualitas audit penting untuk dilakukan mengingat hal ini sangat mempengaruhi keandalan laporan keuangan.
Faktor penting yang mempengaruhi kualitas audit adalah kompetensi auditor.
Namun  dari  beberapa  kasus  yang  telah terjadi, Akuntan Publik sebagai pemeriksa atau yang bertanggung jawab terhadap laporan audit agar laporan yang dihasilkan bebas dari salah saji material justru dinilai tidak memiliki kompetensi dan  pengetahuan  yang  dibutuhkan
sebagai  syarat  untuk  menjadi  Akuntan Publik, karena turut menjadi pihak yang menyebabkan  terjadinya  pelanggaran, laporan audit yang dihasilkan memberikan informasi yang menyimpang  dari  yang  sebenarnya,  hal ini merugikan banyak pihak. Agar kasus demikian tidak terjadi kembali, sebaiknya harus mengoptimalkan kompetensi  yang  dimiliki  seorang auditor.  Kompetensi  berkaitan  dengan pengetahuan, keterampilan dan pengalaman  sehingga  auditor  yang kompeten adalah auditor yang mempunyai  pengetahuan,  pelatihan, keterampilan  dan  pengalaman  yang cukup  untuk  berhasil  menyelesaikan pekerjaannya  dan  menghasilkan  audit yang  berkualitas  berdasarkan  Standar Profesional  Akuntan  Publik,  kode  etik dan  ketentuan  hukum  yang  berlaku (Perdana  et  al.,  2024).  Apabila  auditor memiliki  kompetensi  dan  pengalaman audit yang memadai dapat meningkatkan kualitas laporan audit yang dihasilkan.
Selain  kompetensi,  faktor audit tenure juga  mempengaruhi  kualitas audit. Audit  tenure merupakan  jangka waktu  penugasan  antara  auditor  pada suatu  Kantor  Akuntan  Publik  dan sejenisnya  dengan  perusahaan  klien secara  berturut-turut.  Hubungan  yang terjalin  lama  antara  auditor  dan  klien dapat menimbulkan kedekatan di antara keduanya.  Hal  ini  tidak  baik  apabila terjadi  karena  dapat  mempengaruhi independensi auditor dalam menjalankan tugasnya  yaitu  memeriksa  laporan keuangan klien, mendeteksi dan mengungkapkan salah saji di dalamnya. Sehingga  hubungan  erat  tersebut  dapat berdampak terhadap berkurangnya kualitas audit akibat menurunnya tingkat independensi  dan  objektivitas  auditor (Buntara & Adhariani, 2019; Fitriany et al.,  2016).    Namun  pendapat  berbeda diungkapkan  oleh  Manurung  et  al. (2018) yang menyatakan bahwa kualitas
audit tidak berpengaruh dengan lamanya perikatan  audit  antara  auditor  dan kliennya,  hal  ini  karena  terdapat  celah dalam peraturan rotasi yang memungkinkan perusahaan audit melakukan kuasi rotasi. Tuntutan untuk menghasilkan laporan  audit  yang  berkualitas  dengan waktu  yang  terbatas  menjadi  tantangan tersendiri  bagi  auditor.  Terbatasnya tekanan anggaran waktu untuk menyelesaikan  suatu  pekerjaan  dapat disebut  dengan time  budget  pressure . Tekanan  waktu  yang  terlalu  tinggi kepada  auditor  dapat  menyebabkan auditor berperilaku disfungsional,
seperti  terlalu  mempercayai  penjelasan klien,  bukti  audit  yang  dikumpulkan kurang  cukup  dan  memadai,  kurang dalam  melakukan  perencanaan  dan pelaksanaan  prosedur  audit,  gagal mendeteksi kecurangan dan menyelidiki masalah klien, yang pada akhirnya akan menghasilkan  audit  yang  berkualitas rendah  (Handoyo  &  Putri,  2022). Penjelasan  ini  sesuai  dengan  penelitian yang dilakukan oleh Riyadi et al. (2024) dan  Darmawan  (2024)  menyatakan bahwa time budget pressure menyatakan bahwa tekanan anggaran waktu mempunyai  pengaruh  yang  signifikan negatif  terhadap  kualitas  audit,  artinya semakin  tinggi  tekanan  waktu  dalam melakukan  penyusunan  laporan  audit maka  kualitas  hasil  audit  akan  semakin rendah. Namun, hasil penelitian tersebut bertentangan  dengan  Handoyo  &  Putri
(2022)  dan  Sari  &  Fakhriyyah  (2024) menjelaskan  bahwa  tekanan  anggaran waktu diberikan kepada auditor profesional dan berpengalaman sehingga hasil  nya  tidak  mempengaruhi  kualitas hasil audit. Adanya anggaran waktu yang terbatas  membuat  auditor  termotivasi untuk  bekerja  secara  efektif  dan  efisien berdasarkan  ruang  lingkup  pekerjaan yang telah disepakati antara auditor dan klien.  Meskipun  berada  dalam  tekanan,
auditor  harus  menjaga  mutu  audit  yang tinggi dalam melaksanakan pekerjaannya  sesuai  dengan  standar yang berlaku. Berdasarkan latar belakang  diatas,  saya  tertarik  untuk melakukan  penelitian  terkait  “Pengaruh
Kompetensi  Auditor, Audit  Tenure dan Time  Budget Pressure pada  Kualitas Audit  (Studi  Empiris  pada  Kantor Akuntan Publik di Bali).

## METODE PENELITIAN
Jenis  data  yang  digunakan  dalam penelitian ini adalah data kuantitatif dan data  kualitatif.  Data  kualitatif  dalam penelitian  ini  mencakup  gambaran umum  Kantor  Akuntan  Publik,  daftar nama  KAP  yang  ada  di  Denpasar-Bali, penyataan kuesioner dan lainnya. Dilihat dari  sumbernya,  data  penelitian  ini merupakan  data  primer.  Data  primer merupakan  data  yang  diperoleh  secara langsung  dari  sumbernya,  diambil  dan dicatat pertama kali. Data primer dalam penelitian  ini  yaitu  jawaban  atas kuesioner yang disebarkan atau diberikan  kepada  responden  yaitu Auditor  KAP  yang  ada  di  Bali.  Teknik analisis  data  yang  digunakan  dalam penelitian ini menggunakan pendekatan Partial Least Square (PLS).

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil  Analisis  Data Partial  Least
Square (PLS) Data dianalisis menggunakan analisis Partial  Least  Square (PLS). Terdapat  dua  evaluasi  model  mendasar dalam  pengujian  ini  yaitu outer  model dan inner model.
Hasil uji outer model Convergent validity dengan
indikator  refleksif  dapat  dilihat  dari korelasi  antara  skor  indikator  dengan skor  variabelnya.  Indikator  individu dianggap reliabel apabila memiliki nilai korelasi  diatas  0,50.  Hasil  pengujian
convergent  validity pada  Tabel  1
menunjukkan bahwa seluruh nilai outer loadings indikator  variabel  memiliki nilai  lebih  besar  dari  0,50.  Dengan demikian,  dapat  disimpulkan  bahwa
seluruh  indikator  telah  memenuhi persyaratan convergent  validity. Hasil diagram loadings factors setiap indikator dapat dilihat pada Tabel 2 dan Gambar 1 berikut. Tabel 1. Hasil Pengujian Convergent Validity Variabel Indikat or Pearson Correlat ion Keteran gan Varia bel Indikat or Pearson Correlat ion Keteran gan Kompete nsi Auditor (X 1 ) X 1.1 0,874 Reliabel Audit Tenure (X 2 ) X 2.1 0,862 Reliabel X 1.2 0,902 Reliabel X 2.2 0,905 Reliabel X 1.3 0,904 Reliabel X 2.3 0,930 Reliabel X 1.4 0,924 Reliabel X 2.4 0,937 Reliabel X 1.5 0,939 Reliabel X 2.5 0,925 Reliabel X 1.6 0,928 Reliabel X 2.6 0,930 Reliabel X 1.7 0,929 Reliabel X 2.7 0,901 Reliabel X 1.8 0,917 Reliabel X 2.8 0,868 Reliabel X 1.9 0,848 Reliabel X 2.9 0,870 Reliabel X 1.10 0,795 Reliabel X 2.10 0,778 Reliabel Time Budget Pressure (X 3 ) X 3.1 0,942 Reliabel Kualit as Audit (Y) Y .1 0,777 Reliabel X 3.2 0,948 Reliabel Y .2 0,670 Reliabel X 3.3 0,955 Reliabel Y .3 0,791 Reliabel X 3.4 0,974 Reliabel Y .4 0,801 Reliabel X 3.5 0,977 Reliabel Y .5 0,829 Reliabel X 3.6 0,971 Reliabel Y .6 0,766 Reliabel X 3.7 0,971 Reliabel Y .7 0,795 Reliabel X 3.8 0,964 Reliabel Y .8 0,812 Reliabel X 3.9 0,925 Reliabel Y .9 0,849 Reliabel X 3.10 0,925 Reliabel Y .10 0,670 Reliabel
Sumber: Hasil Olahan Data, 2024
Gambar 1. Nilai Outer Model menggunakan Diagram Jalur PLS
Selain convergent validity , pengujian discriminant  validity juga dilakukan dalam uji outer model. Untuk menilai discriminant  validity adalah salah  satunya  dengan  membandingkan akar  kuadrat  dari Average  variance extracted ( √𝐴𝑉𝐸 ) untuk setiap variabel dengan  korelasi  antar  variabel  dengan variabel  lainnya  dalam  model.  Pada Tabel  2  menunjukkan  bahwa  model penelitian memiliki discriminant validity yang  baik  (valid)  dilihat  dari  nilai pengukuran Average variance extracted (AVE) untuk setiap variabel lebih besar 0,50  (AVE  >  0,50).    Adapun  hasil  uji discriminant validity dengan AVE dapat dilihat pada Tabel berikut.
Tabel 2. Hasil Discriminant Validity
Sumber: Hasil Olahan Data, 2024 Selain uji validitas, juga dilakukan uji  reliabilitas  variabel  yang  diukur dengan  dua  kriteria  yaitu composite reliability dan cronbach’s  alpha dari blok indikator yang mengukur variabel.
Variabel  dinyatakan  reliabel  jika  nilai composite reliability maupun Cronbach’s  Alpha diatas  0,70.  Hasil output dapat dilihat pada Tabel berikut.
Tabel 3. Hasil Penelitian Reliabilitas Instrumen Variab el Cronba ch’s Alpha Comp osite Reliab ility Ketera ngan Kualita s  Audit (Y) 0,927 0,939  Reliabel
Kompe tensi Auditor (X 1 ) 0,973 0,976  Reliabel
Audi t
Tenure (X 2 ) 0,971 0,975  Reliabel Time Budget Pressur e (X 3 ) 0,989 0,991  Reliabel Sumber: Hasil Olahan Data, 2024 Hasil output  composite  reliability dan cronbach’s alpha variabel kompetensi  auditor, audit tenure ,  time budget  pressure  dan  kualitas  audit semuanya diatas 0,70. Dengan demikian, dapat dijelaskan bahwa seluruh variabel memiliki reliabilitas yang baik.
Hasil uji inner model Setelah  data-data  telah  melewati uji outer model  dapat  dilanjutkan  pada tahapan  pengujian  model  struktural untuk  dapat  memenuhi  kontribusi  dari variabel  bebas  (X)  terhadap  variabel terikat (Y). Adapun koefisien determinasi  (R 2 )  variabel  terikat  dapat disajikan dalam Tabel berikut.
Tabel 4. Nilai R-square Variabel R- square R-square Adjusted Kualitas Audit (Y) 0.753 0.749 Sumber: Hasil Olahan Data, 2024 Berdasarkan  Tabel  5,  dapat dijelaskan  bahwa  nilai R  Square untuk variabel  kualitas  audit  adalah  sebesar 0,753  yang  artinya  adalah  model penelitian  ini  adalah  kuat  atau  75,3% variasi  kualitas  audit  di  Provinsi  Bali dipengaruhi  oleh  kompetensi  auditor , audit  tenure dan time  budget  pressure, sedangkan 24,7% sisanya adalah variasi lain yang tidak dimasukkan dalam model penelitian ini. Variabel Penelitian Average variance extracted (AVE) Kualitas Audit (Y) 0,606 Kompetensi Auditor (X 1 ) 0,805
Audi t Tenure (X 2 ) 0,795 Time Budget Pressure (X 3 ) 0,913
Hasil pengujian hipotesis Penelitian ini menggunakan pendekatan analisis Partial Least Square (PLS) untuk  melakukan  uji  terhadap hipotesis penelitian yang telah dikemukakan sebelumnya . Hasil analisis model  empiris  penelitian  dengan menggunakan  analisis Partial  Least Square (PLS)  ini  dapat  dilihat  dalam Gambar berikut.

## Gambar 2. Model Empiris Penelitian
Uji  hipotesis  pada  penelitian  ini dilakukan dengan melihat t-statistics dan p-values . Hipotesis penelitian dinyatakan  dapat  diterima  apabila t- statistics >  1,96  dan p-values <  0,05. Pengujian  pengaruh  langsung  antar variable juga dapat dilihat dari hasil uji pada Tabel berikut.
Tabel 5. Hasil Uji Antar Variabel Original Sample (O) Sample Mean (M) Standard Deviation (STDEV) T Statistics (|O/STDEV|) P Values X 1 → Y 0,158 0,156 0,066 2,399 0,017 X 2 → Y -0,276 -0,274 0,055 5,042 0,000 X 3 → Y -0,544 -0,549 0,059 9,221 0,000 Sumber: Hasil Olahan Data, 2024 Berdasarkan  Tabel  5,  dapat  dijelaskan pengaruh antar variabel sebagai berikut. 1. Nilai p-value untuk  menguji pengaruh kompetensi auditor terhadap  kualitas  audit  adalah sebesar  0,017  (lebih  rendah  dari 0,05).  Nilai t-statistics sebesar 2,399  (lebih  besar  dari  1,96) sedangkan  nilai  koefisien  bernilai
0,158  yang  dapat  diartikan  bahwa hipotesis  1  (H 1 )  diterima.  Hasil tersebut  dapat  dimaknai  bahwa kompetensi  auditor  berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap kualitas audit atau dengan kata lain
semakin  tinggi  kompetensi  yang dimiliki oleh auditor dalam menjalankan tugasnya maka semakin  tinggi  pula  kualitas  audit yang dihasilkan. 2. Nilai p-value untuk  menguji pengaruh audit  tenure terhadap kualitas audit adalah sebesar 0,000 (lebih  rendah  dari  0,05).  Nilai t- statistics sebesar 5,042 (lebih besar dari 1,96) sedangkan nilai koefisien bernilai -0,276 yang dapat diartikan bahwa  hipotesis  2  (H 2 )  diterima. Hasil  tersebut  dapat  dimaknai bahwa audit  tenure berpengaruh
negatif  dan  signifikan  terhadap kualitas audit atau dengan kata lain semakin  lama  hubungan  yang dimiliki  oleh  auditor  dengan kliennya  maka  semakin  rendah kualitas audit yang dihasilkan.
3. Nilai p-value untuk  menguji pengaruh time  budget  pressure terhadap  kualitas  audit  adalah sebesar  0,000  (lebih  rendah  dari 0,05).  Nilai t-statistics sebesar 9,221  (lebih  besar  dari  1,96) sedangkan nilai koefisien bernilai - 0,544  yang  dapat  diartikan  bahwa hipotesis  3  (H 3 )  diterima.  Hasil tersebut dapat dimaknai bahwa time budget pressure berpengaruh negatif  dan  signifikan  terhadap kualitas audit atau dengan kata lain semakin tinggi time budget pressure yang  dirasakan  oleh  auditor  maka semakin rendah kualitas audit yang dihasilkan.
PEMBAHASAN Pengaruh  kompetensi  auditor  pada kualitas audit Berdasarkan hasil pengujian hipotesis  pada Tabel  5  menggambarkan bahwa  kompetensi  auditor  berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas audit.  Hal  ini  ditunjukkan  dengan koefisien  korelasi  ( original  sample ) sebesar  0,158,  nilai t-statistics sebesar 2,399 (> t-kritis 1,96) dan nilai p-values <  0,05  yaitu  sebesar  0,017  sehingga hipotesis  pertama  (H 1 )  diterima.  Hasil penelitian  menunjukkan  semakin  tinggi kompetensi  auditor  maka  semakin  baik kualitas  audit  yang  dihasilkan  oleh audior  pada  KAP  yang  ada  di  Provinsi Bali.  Hal  tersebut  selaras  dengan  teori keagenan, teori ini menjelaskan diperlukannya  auditor  yang  independen untuk  mengatasi  konflik  kepentingan antara  prinsipal  (pemegang  saham) dengan  agen  (manajemen  Perusahaan), sehingga tidak terjadi asimetri informasi
terhadap  laporan  keuangan  perusahaan. Maka  dari  itu  auditor  independen (akuntan  publik)  harus  melakukan prosedur  audit  agar  kualitas  audit laporan keuangan Perusahaan transparan dan bebas dari salah saji material. Faktor yang menunjang kualitas audit yang baik adalah  kompetensi,  keahlian  dan ditunjang dengan pendidikan berkelanjutan.  Hasil  penelitian  ini sejalan dengan penelitian yang
dilakukan oleh Indradewa et al. (2019); Susanto  et  al.  (2020)  dan  Wolor  et  al. (2023),  menjelaskan  bahwa  kompetensi berpengaruh  positif  terhadap  kualitas audit.  Hal  ini  menunjukkan  semakin kompeten seorang auditor maka semakin baik pula kualitas audit yang dihasilkan.
Pengaruh audit  tenure pada  kualitas audit Berdasarkan hasil pengujian hipotesis pada Tabel 5 menggambarkan bahwa audit tenure berpengaruh negatif dan  signifikan  terhadap  kualitas  audit. Hal  ini  ditunjukkan  dengan  koefisien korelasi  ( original  sample )  sebesar  - 0,276, nilai t-statistics sebesar 5,042 (> t-kritis  1,96)  dan  nilai p-values <  0,05 yaitu  sebesar  0,000  sehingga  hipotesis pertama  (H 1 )  diterima.  Hasil  penelitian menunjukkan semakin lama audit tenure atau  hubungan  yang  dimiliki  oleh auditor  dengan  kliennya  maka  semakin rendah  kualitas  audit  yang  dihasilkan oleh  audior  pada  KAP  yang  ada  di Provinsi Bali. Hal tersebut sesuai dengan agency theory , dimana manajemen ingin mendapatkan bonus atau reward namun tidak sejalan dengan keianginan pemegang  saham  yang  menginginkan laba perusahaan meningkat. Manajemen Perusahaan  menunjuk  auditor  dari kantor akuntan publik untuk mengaudit laporan  keuangan  Perusahaan,  adanya aturan  POJK  9  Tahun  2023  tentang penggunaan  jasa  Akuntan  Publik  dan KAP yang mensyaratkan masa perikatan
audit  yang  berkelanjutan  menjadikan manajemen  enggan  untuk  berpindah KAP  apabila  dirasa  sudah  nyaman dengan cara kerja auditornya, namun hal ini  menjadi  celah  bagi  akuntan  publik jika  mendapat  perikatan  berulang  yaitu tidak melaksanakan prosedur audit yang seharusnya  dengan  alasan  sudah dilakukan  pada  perikatan  sebelumnya. Hal tersebut dapat menurunkan kualitas audit  yang  dihasilkan.  Hasil  penelitian ini  sesuai  penelitian  oleh  Junaidi  et  al. (2012) dan Kyriakou & Babalos (2024) yang  membuktikan  bahwa  dengan adanya  audit tenure yang  lama  dengan klien  menjadikan  kualitas  seorang auditor  tidak  lebih  baik  atau  dapat dikatakan menurun dalam memperkirakan  terjadinya  manipulasi laba.  Hal  ini  mendorong  rotasi  audit sehingga  independensi  auditor  tetap terjaga  dan  kualitas  audit  meningkat. Dalam  penelitian  oleh Abedalqader Al‐ Thuneibat et al. (2011) juga mengatakan bahwa  perikatan  yang  lama  antara auditor dengan klien dapat mempengaruhi  independensi  seorang auditor dalam menemukan dan mengungkapkan kesalahan dalam pelaporan keuangan klien yang mengakibatkan  kualitas  audit  yang dihasilkan  menurun.  Pendapat  tersebut sesuai dengan hasil penelitian Buntara & Adhariani  (2019)  dan  Wiyantoro  & Setijaningsih  (2022)  yang  menyatakan bahwa masa perikatan audit berpengaruh negatif  terhadap  kualitas  audit,  artinya semakin  tinggi  tenure  atau  masa perikatan  audit  dengan  klien,  maka semakin  buruk  kualitas  audit  yang dihasilkan.  Dengan  demikian, audit tenure atau  masa  perikatan  yang berlangsung  lama  dengan  klien  dapat menurunkan kualitas audit.
Pengaruh time  budget  pressure pada kualitas audit
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis pada Tabel 5 menggambarkan bahwa time budget pressure berpengaruh negatif dan signifikan terhadap kualitas audit.  Hal  ini  ditunjukkan  dengan koefisien  korelasi  ( original  sample ) sebesar  -0,544,  nilai t-statistics sebesar 9,221 (> t-kritis 1,96) dan nilai p-values <  0,05  yaitu  sebesar  0,000  sehingga hipotesis  pertama  (H 1 )  diterima.  Hasil penelitian  menunjukkan  semakin  tinggi time  budget  pressure maka  semakin rendah  kualitas  audit  yang  dihasilkan oleh  audior  pada  KAP  yang  ada  di Provinsi  Bali.  Hal  tersebut  sejalan dengan  teori  agensi,  dalam  teori  ini dijelaskan adanya kepentingan managemen  agar  kinerja  manajemen dinilai  baik  oleh  pemegang  saham, dalam proses audit manajemen biasanya mensyaratkan waktu audit yang diberikan  cukup  singkat  sehingga auditor  harus  menekan  anggaran  waktu dalam  proses  pengerjaan  laporan  audit. Hal ini menyebabkan tidak terlaksanakannya  semua  prosedur  audit yang  semestinya  dilakukan,  demi laporan  audit  selesai  tepat  waktu  yang dimana dapat menurunkan kualitas audit yang  dihasilkan.  Hasil  penelitian  ini sejalan dengan penelitian yang
dilakukan oleh Coram  et al. (2003) yang menemukan bahwa auditor yang bekerja dengan  tekanan  anggaran  waktu  yang tinggi  cenderung  mengambil  tindakan yang  dapat  mengakibatkan  penurunan kualitas audit, seperti dengan
mengurangi  jumlah  sampel  audit, menerima bukti audit yang lemah, tidak menjalankan  prosedur  audit  dengan sebagaimana  mestinya,  dan  lain-lain. Kondisi  seperti  ini  merupakan  suatu tantangan  bagi  auditor  karena  dengan kompleksitas  tugas  yang  tinggi  dan anggaran  waktu  yang  terbatas,  dituntut untuk menghasilkan laporan audit yang berkualitas.  Selain  itu,  penelitian  oleh Susiani  et  al.  (2021)  menyampaikan
alokasi  waktu  penugasan  yang  tidak mencukupi  menyebabkan  auditor  dapat bekerja cepat dengan hanya menyelesaikan  tugas-tugas  penting  saja dan menyebabkan kinerja audit cenderung tidak efektif, artinya semakin tinggi  tekanan  anggaran  waktu  yang dialami  auditor  dapat  memicu  perilaku disfungsional  sehingga  menurunkan kualitas  audit  yang  dihasilkan.  Hasil tersebut juga didukung oleh Darmawan (2024)  dan  Riyadi  et  al.  (2024)  yang meneliti  bahwa time  budget  pressure berpengaruh  negatif  terhadap  kualitas audit yang dihasilkan. Dengan demikian, time  budget  pressure atau  anggaran waktu yang ketat menyebabkan kualitas audit yang tidak maksimal.

## PENUTUP
Berdasarkan hasil analisis data dan pembahasan yang telah diuraikan diatas, maka  dapat  ditarik  simpulan  bahwa kompetensi  auditor  berpengaruh  positif dan  signifikan  terhadap  kualitas  audit, semakin tinggi kompetensi yang dimiliki auditor  maka  semakin  berkualitas  hasil audit yang dihasilkan oleh auditor. Audit tenure berpengaruh negatif dan signifikan  terhadap  kualitas  audit, semakin lama hubungan perikatan audit dengan  klien,  maka  semakin  rendah kualitas  audit  yang  dihasilkan  oleh auditor.
Time budget pressure
berpengaruh  negatif  dan  signifikan terhadap  kualitas  audit,  semakin  tinggi tekanan anggaran waktu yang diberikan dalam pelaksanaan audit maka semakin buruk kualitas audit yang dihasilkan. Diharapkan bagi peneliti selanjutnya dapat mengangkat fenomena kasus yang lebih banyak lagi berkaitkan dengan kualitas audit untuk memperkuat latar  belakang  penelitian.  Penelitian  ini hanya  menggunakan  teori  keagenan, disarankan  untuk  penelitian  selanjutnya dapat  menggunakan  teori  yang  lain untuk mendapatkan sudut pandang yang
berbeda, selain itu dapat menambahkan variabel – variabel lain sebagai variabel bebas  yang  kemungkinan  berpengaruh terhadap  kualitas  audit.  Teknik  analisis dalam penelitian selanjutnya juga dapat dikembangkan.
DAFTAR PUSTAKA Abdelrhman,  A.  N.,  Labib,  K.  Z.,  &
Elbayoumi, A. F. (2014). Measuring Audit Firms’ Intellectual Capital as a Determinant  of  Audit  Quality:  A Suggested  Model. Journal  of Modern Accounting and Auditing ,
10 (1), 59–79.
Abedalqader  Al‐Thuneibat,  A.,  Tawfiq
Ibrahim Al Issa, R., & Ata Baker, R. A. (2011). Do audit tenure and firm  size  contribute  to  audit quality? Managerial  Auditing Journal , 26 (4), 317–334. https://doi.org/10.1108/026869011 11124648 Arens, A. A. ; E. R. J. ; B. M. S. (2006).
Auditing  and  assurance  services: an  integrated  approach .  Upper Saddle  River,  New  Jersey : Pearson/Prentice Hall. Buntara, A. A., & Adhariani, D. (2019).
Audit  Tenure  and  Audit  Quality: the  Renewal  Sense  of  Comfort? https://doi.org/http://dx.doi.org/10 .14453/aabfj.v13i4.4 Citra  Siboro,  T.,  &  Ruslim,  H.  (2024).
The Impingement of Audit Tenure, Audit  Fees,  Ability  and  Auditor’s Independence  Regarding  Audit Quality (Vol.  08,  Issue  01). www.pppk.kemenkeu.go.id
Coram, P., Ng, J., & Woodliff, D. (2003). A Survey of Time Budget Pressure and  Reduced  Audit  Quality Among Australian Auditors. Australian  Accounting  Review , 13 (29), 38–44. https://doi.org/10.1111/j.1835- 2561.2003.tb00218.x
Darmawan,  P.  P.  (2024).  The  effect  of competence,  work  experience, professional  skepticism,  and  time budget  pressure  toward  audit quality. JAAF (Journal of Applied Accounting and Finance , 8 (1), 71– 100. https://doi.org/10.33021/jaaf.v8i1.
5187 DeAngelo, L. E. (1981). Auditor size and audit quality. Journal of Accounting  and  Economics , 3 (3),
183–199.
https://doi.org/https://doi.org/10.1 016/0165-4101(81)90002-1 Eny,  N.,  &  Mappanyukki,  R.  (2020). Moderating Role of Audit Fees on the Effect of Task Complexity and Independence towards Audit Judgment. Journal  of  Economics, Business, & Accountancy Ventura , 23 (2), 194–204. https://doi.org/10.14414/jebav.v23 i2.2326 Fitriany,  F.,  Utama,  S.,  Martani,  D.,  & Rosietta,  H.  (2016).  Pengaruh Tenure,  Rotasi  dan  Spesialisasi Kantor  Akuntan  Publik  (KAP) Terhadap Kualitas Audit: Perbandingan Sebelum dan Sesudah  Regulasi  Rotasi  KAP  di Indonesia. Jurnal  Akuntansi  Dan Keuangan , 17 (1). https://doi.org/10.9744/jak.17.1.1 2-27
Godfrey,  I.,  Hodgson,  A.,  Tarca,  A., Hamilton, J., & Holmes, S. (2010). Accounting  Theory  7th  Edition (7th  ed.).  John  Wiley  &  Sons Australia, Ltd.
Handoyo,  S.,  &  Putri,  A.  S.  (2022). Factors  Influencing Audit  Quality of  Banking  Business  Sector  in Indonesia. Humanities  and  Social Sciences  Letters , 10 (4),  463–481.
https://doi.org/10.18488/73.v10i4.
3115
Hartadi, B. (2012). Pengaruh Fee Audit, Rotasi KAP, dan Reputasi Auditor Terhadap  Kualitas Audit  di  Bursa
Efek  Indonesia. Ekuitas:  Jurnal Ekonomi  Dan  Keuangan , 16 (1).
IAPI.  (2018). Panduan  Indikator
Kualitas Audit KAP . IAPI.  (2021). Standar  Profesional Akuntan  Publik  -  Standar  Audit 220 (Revisi 2021) - Pengendalian Mutu  Untuk  Audit  atas  Laporan
Keuangan . http://www.iapi.or.id
Indradewa,  R.,  Supriyatin,  E.,  &  Ali
Iqbal,  M.  (2019).  Analysis  of auditor  competencies  and  job satisfaction  on  tax  audit  quality moderated  by  time  pressure  (case study  of  Indonesian  tax  offices). International  Journal  of  Business
Excellence , 19 (1), 119. https://doi.org/10.1504/ijbex.2019 .10023220 Iskak,  J.  (2018).  The  Effect  of  Quality Control System, Auditor Competence and Corporate Governance (as Moderating Variable)  on  the  Audit  Quality. International Business Management , 12 (4),  359–364. https://doi.org/10.36478/ibm.2018 .359.364 Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H. (1976). Also published in Foundations  of  Organizational Strategy.  In Journal  of  Financial Economics (Issue  4).  Harvard University Press. http://ssrn.com/abstract=94043Ele ctroniccopyavailableat:http://ssrn. com/abstract=94043http://hupress.
harvard.edu/catalog/JENTHF.html Junaidi,  Miharjo,  S.,  &  Hartandi,  B.
(2012).  Does  Auditor  Tenure
Reduce Audit  Quality? Indonesia Gadjah Mada International Journal  of  Business , 14 (3),  303– 315.
http://www.gamaijb.mmugm.ac.id
/ Knechel, W. R., Krishnan, G. V, Pevzner,
M.,  Shefchik,  L.,  &  Velury,  U. (2012). Audit  Quality:  Insights from the Academic Literature . Kyriakou,  M.  I.,  &  Babalos, V.  (2024). Auditor  tenure  and  audit  quality: Is  the  duration  of  auditor  tenure important for high-quality audits? https://ssrn.com/abstract=4716374 Manurung,  D.  T.  H.,  Mulyati,  Y.,
Haizam, M., Saudi, M., & Hardika, A.  L.  (2018).  Workload,  Tenure Auditor and Industrial Specialization  Auditors  on  Audit Quality  with Audit  Committee  as Moderating. In International Journal of Engineering & Technology . https://www.researchgate.net/publ ication/329717086 Panjaitan,  C.  M.,  &  Chariri, A.  (2014). Pengaruh  Tenure,  Ukuran  KAP dan Spesialisasi Auditor Terhadap
Kualitas  Audit. DIPONEGORO
JOURNAL  OF  ACCOUNTING , 3 (3), 1–12. http://ejournal- s1.undip.ac.id/index.php/accounti ng Perdana,  T.  A.,  Wahidahwati,  W.,  & Priyadi,  M.  P.  (2024).  The  The
Influence  of Auditor  Competence and Integrity on Audit Quality with the  Implementation  of  Quality Assurance  as  a  Moderating Variable  (Study  at  the Audit  Unit of  the  Regional  Office  of  DJBC
East Java I). Journal of Accounting Science , 8 (1). https://doi.org/10.21070/jas.v8i1.1 773 Pul,  Z.  M.,  &  Fallah,  R.  (2021).  The
Effect  of  Auditing  Fees  on  the Relationship  Between  Auditor Time  Pressure  and  Profit  Quality.
Big Data and Computing Visions , 1 (4), 179–191. https://doi.org/10.22105/BDCV.20 21.142088 Riyadi, B., Yantiana, N., & Rusliyawati. (2024). The Effect of Professionalism, Audit Experience on Audit Quality with Time Budget Pressure  as  a  Moderator  at  the
Inspectorate  of  West  Kalimantan Province (Vol.  94,  Issue  4). http://jurnal.kolibi.org/index.php/ neraca
Sari,  A.  F.  K.,  &  Fakhriyyah,  D.  D. (2024). Due Professional Care and Audit  Quality:  Assessing  the Influence of Time Budget Pressure,  Accountability, and Auditor Experience. Jurnal Ilmiah Akuntansi  Dan  Bisnis , 19 (1). https://doi.org/10.24843/JIAB.202 4.v19.i01.p02
Sugiyono.  (2017a). Metode  Penelitian Kuantitatif,  Kualitatif,  dan  R&D . Bandung: CV Alfabeta. Sugiyono.  (2017b). Metode  Penelitian Kuantitatif,  Kualitatif,  dan  R&D .
Bandung: CV Alfabeta.
Susanto,  Y.,  Nuraini,  B.,  Basri,  A.,  & Endri,  E.  (2020).  The  Effect  of Task  Complexity,  Independence and Competence on the Quality of
Audit  Results  with  Auditor
Integrity as a Moderating Variable.
In International  Journal  of Innovation, Creativity and Change.  www.ijicc.net (Vol.  12). www.ijicc.net
Susiani,  R.,  Juni,  H.,  Subing,  T.,  & Mariana,  C.  (2021).  Factors Affecting Audit Quality (Survey at Public  Accounting  Firms  in
Bandung  and  Jakarta).  In Turkish Journal of Computer and Mathematics  Education (Vol.  12,
Issue 8).
Wiyantoro, L. S., & Setijaningsih, H. T. (2022).  The  Moderation  of Accounting  Firm  Size  in  Its Influence on Audit Quality During
Covid’19. Jurnal  Riset  Akuntansi
Terpadu , 15 (2). Wolor, C. W., Khairunnisa, H., Musyaffi, A.  M.,  &  Nasution,  H.  (2023). Auditors’ Competence, Audit Fee, Quality  Control,  and  Audit
Quality. In A Quarterly Journal 21 SCMS Journal of Indian Management (Vol. 1).
Yuniarwati, & Ardana, I. C. (2023). The Impact  of  Covid-19  Pandemic  on
Audit  Quality:  The  Perception  of Indonesian Auditors. International Journal of Application on Economics  and  Business , 1 (1),
141–150. https://doi.org/10.24912/ijaeb.v1i 1.141-150