Praktik Akuntansi Manajemen dan Kinerja Usaha Mikro Kerajinan di Kabupaten Bondowoso pada Masa Pandemi
Devani Nindia Putri 1) , Vega Wafaretta 2)
Universitas Negeri Malang, Kota Malang, Indonesia devani.nindia.1804226@students.um.ac.id 1) , vega.wafaretta.fe@um.ac.id 2) ARTICLE INFO

## ABSTRACT
Article History: Received:September 30,2022 Accepted: December 26, 2022 Published: December 26, 2022 Covid-19 pandemic, including craftsmen in Bondowoso Regency, who  are  demanding  micro  craft  businesses  to  adjust  their management of production costs. Therefore, the purpose of this study  was  to  find  out  how  management  accounting  practices (budgeting,  cost  systems,  and  performance  assessment)  carried out  by  craft  micro  businesses  in  Bondowoso  Regency  during  a pandemic  can  have  an  impact  on  performance  in  2021.  In  this study,  the  instrument  was  a  questionnaire  to  measure Management  Accounting  Practices  and  performance  are modified  according  to  the  scale  of  the  micro  business.  Data collection is carried out by distributing questionnaires directly to forty (40) respondents of craft micro business owners. Analysis data  uses  multiple  linear  regression.  The  results  of  data processing  indicate  that  efforts  to  perform  periodic  budgeting and  performance  assessment  can  improve  performance. Meanwhile, the cost system is unable to drive performance due to the inability of micro-enterprises to reduce operational costs and record costs as a monitoring effort, resulting in decreased profits. The implication of this research is that business performance can be improved by budgeting and performance appraisal; as well as micro  businesses  that  need  to  optimize  the  management  and recording of costs. Keyword: Micro Enterprises,
Management
Accounting Practices, Performance

## ABSTRAK
Correponding Author: Devani Nindia Putri devani.nindia.1804226@students.um.ac.id Usaha  mikro  kerajinan  mengalami  penurunan  permintaan  yang besar selama pandemi Covid-19, termasuk perajin di Kabupaten Bondowoso,  yang  menuntut  usaha  mikro  kerajinan  untuk menyesuaikan pengelolaan  biaya  produksinya.  Oleh  karena  itu, tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui bagaimana praktik akuntansi manajemen (penganggaran, sistem biaya, dan penilaian kinerja)  yang  dilakukan  usaha  mikro  kerajinan  di  Kabupaten Bondowoso selama pandemi dapat berdampak pada kinerja pada tahun  2021.  Dalam  penelitian  ini,  instrumen  kuesioner  untuk mengukur praktik akuntansi manajemen dan kinerja dimodifikasi sesuai  dengan  skala  usaha  mikro,  Pengumpulan  data  dilakukan dengan  menyebarkan  kuesioner  secara  langsung  kepada  empat puluh (40) responden pemilik usaha mikro kerajinan. Pengolahan data  menggunakan  analisis  regresi  linear  berganda.  Hasil  olah data  menunjukkan  bahwa  usaha  melakukan  penganggaran  dan penilaian  kinerja  secara  periodik  yang  dapat  meningkatkan kinerja.  Sementara  itu,  sistem  biaya  tidak  dapat  mendorong kinerja karena ketidakmampuan usaha mikro dalam mengurangi
http://journal.unj/unj/index.php/wahana-akuntansi ISSN: 2302 – 1810
biaya operasional dan mencatat biaya sebagai upaya pemantauan, sehingga mengakibatkan penurunan laba. Implikasi penelitian ini adalah  kinerja  usaha  dapat  ditingkatkan  dengan  melakukan penganggaran dan penilaian kinerja; serta usaha mikro yang perlu mengoptimalkan pengelolaan dan pencatatan biaya.

## How to Cite:
Putri, D. N., & Wafaretta, V. (2022). Praktik Akuntansi Manajemen dan Kinerja Usaha Mikro Kerajinan di Kabupaten  Bondowoso  pada  Masa  Pandemi.  Jurnal  Ilmiah  Wahana  Akuntansi,  17(2),  159-175.  https:// doi.org/10.21009/wahana.17.023

## PENDAHULUAN
Pandemi Covid-19 terus memberi ketidakstabilan pada perekonomian nasional maupun global. Salah satu sektor yang terkena dampak pandemi Covid-19 adalah Usaha Mikro, Kecil, dan  Menengah  (UMKM),  yang  juga  ikut  andil  dalam  merosotnya  perekonomian  nasional. Banyak  UMKM  yang  berhenti  beroperasi,  tetapi  terdapat  sebagian  yang  bertahan  dengan mencari  strategi  atas  ketidakpastian  pandemi  Covid-19  (Rodrigues  et  al.,  2021; subregional.ekon.go.id,  2020).  Peran  UMKM  sangatlah  besar  bagi  perekonomian  nasional, dapat dilihat pada Produk Domestik Bruto (PDB) tahun 2019 bahwa daya serap tenaga kerja dunia UMKM sebesar 119,6 juta dan berkontribusi sebesar 60,5%.
Terkait dengan pertumbuhan UMKM di Indonesia selama Covid-19, Bank Indonesia melakukan survei yang mencatat bahwa sebanyak 87,5% UMKM terdampak pandemi Covid- 19.  Salah  satu  sektor  UMKM  yang  terkena  dampak  Covid-19  adalah  perajin  kerajinan  di Indonesia (subregional.ekon.go.id, 2020). Adanya Pembatasan Sosial Berskala Besar (PSBB) berdampak  pada  kesulitan  bahan  baku,  produksi,  distribusi  termasuk  ekspor  produk,  dan penurunan  permintaan.  Kondisi  ini  mengakibatkan  penurunan  penjualan,  profitabilitas  dan tingkat keberlanjutan UMKM (Raharja & Natari, 2021).
Pusat  Penelitian  Ekonomi,  Lembaga  Ilmu  Pengetahuan  Indonesia  (P2E  LIPI) mengatakan  bahwa  sektor  kerajinan  akan  berdampak  pada  kerugian  ekonomi  dengan perhitungan sebesar 17,03% untuk usaha mikro, 0,38% untuk usaha kecil, dan 0,01 untuk usaha sedang (lipi.go.id, 2020). Penurunan penjualan sebagai dampak pandemi juga dirasakan oleh perajin  di  Kabupaten  Bondowoso.  Produk  yang  dibuat  oleh  tenaga  perajin  meliputi  barang kerajinan yang terbuat dari kulit, kaca, kain, marmer, kayu, dan tanah liat yang mana hanya sedikit perajin melakukan kegiatan ekspor, yang mana sebagian besar perajin menjual barang dengan membuka gerai. Kabupaten Bondowoso yang memang belum menjadi destinasi wisata potensial yang diperparah dengan rendahnya permintaan dari pembeli dan kunjungan wisata
ke Bondowoso selama pandemi, mengakibatkan perajin di Kabupaten Bondowoso mengalami dampak penurunan penjualan yang signifikan.
Hasil  wawancara  awal  peneliti  dengan  Ketua  Paguyuban  Kerajinan  di  Kabupaten Bondowoso  adalah  bahwa  hampir  seluruh  usaha  mikro  terkena  dampak  adanya  Covid-19.
Berbagai  kegiatan  seperti  pagelaran,  pernikahan,  expo  tidak  diselenggarakan,  yang mengakibatkan penurunan penjualan. Selain itu, terdapat pula beberapa usaha mikro kerajinan yang berhenti beroperasi.
Perubahan  kondisi  keuangan  usaha  mikro  tersebut  menjadi  alasan  penelitian  ini dilakukan, yang bertujuan untuk mengetahui bagaimana usaha mikro melakukan penyesuaian praktik  akuntansi  manajemen  yang  terkait  dengan  biaya  produksi  selama  masa  pandemi.
Akuntansi  manajemen  ini  penting  untuk  UMKM  sebagai  penyedia  informasi  dalam pengambilan  keputusan,  yang  selanjutnya  dapat  mendorong  kinerja  UMKM    (Andersén  & Samuelsson, 2016) dan berkembangnya usaha (Nugraha et al., 2021).
Penelitian tentang akuntansi manajemen telah banyak dilakukan (Ahmad, 2017; Musah,
2017;  Nurhidayah  &  Wahyuni,  2021;  Rachmawati  &  Anjelina,  2021)  yang  menunjukkan bahwa akuntansi manajemen memiliki pengaruh positif dengan kinerja UMKM. Terdapat juga penelitian  akuntansi  manajemen  ketika  masa  krisis  keuangan  yang  menghasilkan  penemuan adanya  perubahan  pada  akuntansi  manajemen  di  UMKM  (Cohen  et  al.,  2015;  Pavlatos  & Kostakis,  2015).  Selain  itu,  masih  sedikit  penelitian  terdahulu  yang  mendiskusikan  praktik akuntansi  manajemen  UMKM  di  Indonesia  selama  krisis/pandemi  (Cristyanti  et  al.,  2020; Suwardana & Nuruddin, 2021).
Oleh karena itu, tujuan penelitian ini adalah untuk mengetahui apakah penganggaran, sistem biaya, dan penilaian kinerja berpengaruh positif signifikan terhadap kinerja usaha mikro di  Kabupaten  Bondowoso.  Hal  tersebut  penting  karena  selama  pandemi  usaha  mikro  perlu menerapkan  akuntansi  manajemen  untuk  mempertahankan  kinerja,  khususnya  terkait penganggaran  (budgeting),  sistem  biaya  (costing)  dan  penilaian  kinerja  (performance measurement) UMKM (Ahmad, 2017; Ruiz & Collazzo, 2021; Nurhidayah & Wahyuni, 2021; Pavlatos  &  Kostakis,  2015;  Tanjung  et  al.,  2021).  Kebaharuan  penelitian  ini  adalah memodifikasi  kuesioner  Ahmad  (2017)  dan  Tanjung  et  al.  (2021)  terkait  Praktik  Akuntansi Manajemen, yang disesuaikan untuk skala usaha mikro dan kondisi pandemi dengan mengacu pada Ruiz & Collazzo (2021); Nurhidayah & Wahyuni (2021); Pavlatos & Kostakis (2015)

## Praktik Akuntansi Manajemen (Management Accounting Practice - MAP)
Salah  satu  bidang  akuntansi  adalah  akuntansi  manajemen  yang  digunakan  sebagai penyedia  informasi  sehingga  dapat  membantu  manajemen  untuk  mengelola  suatu  kebijakan organisasi  dalam  pengambilan  keputusan  (Verma,  2016).  Menurut  Warren  et  al.  (2014), akuntansi manajemen memberikan informasi dalam pengambilan keputusan bagi manajer dan karyawan.  Akuntansi  manajemen  merupakan  proses  informasi  yang  terdiri  dari pengidentifikasian,  pengukuran,  penganalisis  penyusunan,  dan  penginterpretasian  bagi manajemen dalam melakukan pengevaluasian (Titin, 2021).
Praktik  akuntansi  manajemen  diukur  dengan  berbagai  indikator,  antara  lain  biaya, penganggaran,  penilaian  kinerja  (Ahmad,  2017;  Ruiz  &  Collazzo,  2021;  Nurhidayah  & Wahyuni,  2021;  Tanjung  et  al.,  2021),  pengambilan  keputusan,  dan  manajemen  strategi (Ahmad,  2017;  Pavlatos  &  Kostakis,  2015;  Tanjung  et  al.,  2021).  Penggunaan  praktik akuntansi  manajemen  ditemukan  berpengaruh  terhadap  kinerja  di  UMKM  (Nurhidayah  & Wahyuni,  2021;  Shields  &  Shelleman,  2016).  Studi  Ahmad  (2017;  Nurhidayah  &  Wahyuni (2021); Tanjung et al., (2021) menemukan adanya fleksibilitas praktik akuntansi manajemen yaitu  sistem  biaya,  penganggaran,  dan  penilaian  kinerja  yang  berpengaruh  positif  terhadap kinerja UMKM.

## Kinerja Usaha Mikro
Kinerja  didefinisikan  sebagai  hasil  usaha  organisasi  dalam  pencapaian  keberhasilan tujuan organisasi  (Subagyo, 2020). Kinerja usaha  harus diukur berdasarkan ukuran tertentu. Hasil  dari  kinerja  akan  memberikan  manfaat  bagi  usahanya  apabila  memenuhi  hasil  secara kualitas maupun kuantitas. Menteri Keuangan menjelaskan kinerja adalah sebuah keberhasilan hasil usaha organisasi pada periode waktu tertentu (jdih.kemenkeu.go.id, 1989).
Capaian kinerja  adalah salah satu  aspek penting  bagi  UMKM pada lingkungan yang kompetitif agar dapat bertahan (Taouab & Issor, 2019). Terdapat 2 macam penilaian kinerja, diantaranya keuangan dan non-keuangan yang dapat memberi informasi mengenai hasil (Lebas &  Euske,  2007;  Maduekwe  &  Kamala,  2016).  Pengukuran  kinerja  keuangan  usaha  mikro menggunakan  beberapa  indikator,  diantaranya  omzet  usaha,  pertumbuhan  penjualan, pertumbuhan modal, pertumbuhan laba, biaya usaha (Alamsyah, 2020; Jubaedah & Destiana, 2016; Rachmawati & Anjelina, 2021; Tanjung et al., 2021). Sementara itu, pengukuran kinerja non-keuangan antara lain kualitas produk, pangsa pasar, kepuasan pelanggan, jumlah produk (Rachmawati &  Anjelina, 2021;  Tanjung et  al.,  2021). Fokus kinerja dalam  studi ini  adalah kinerja keuangan.

## Pengembangan Hipotesis
Anggaran dapat diartikan sebagai perkiraan rencana yang disusun dari semua kegiatan untuk periode selanjutnya (Zimmerman, 2011). Penganggaran untuk UMKM sangatlah penting untuk  dilakukannya  pemantauan,  perencanaan  masa  depan,  pengendalian  dan  pengukuran kinerja  bisnis  (Maduekwe  &  Kamala,  2016).  Pemilik  melakukan  penyesuaian  terhadap penganggaran  sesuai  kondisi,  termasuk  saat  pandemi.  Dengan  begitu,  pemilik  dapat mengetahui  mana  pengeluaran  wajib  dan  mana  pengeluaran  yang  dapat  ditunda.  Dengan pemanfaatan penganggaran yang matang, pemilik dapat fokus pada kebutuhan usaha.
Beberapa penganggaran yang digunakan oleh UMKM adalah anggaran kas, penjualan, overhead, modal, pembelian, bulanan, dan tahunan (Etim et al., 2020; Ruiz & Collazzo, 2021; Tanjung et al., 2021) mengungkapkan bahwa UMKM melakukan penganggaran yang berfokus pada  pendapatan  masa  depan,  baik  melalui  anggaran  penjualan  dan  anggaran  operasional. Penganggaran ini dimaksudkan untuk mendorong kelancaran operasi bisnis dan peningkatan kinerja.  Ahmad  (2017)  menemukan  bahwa  penganggaran  berpengaruh  positif  signifikan terhadap kinerja, mulai  dari anggaran penjualan, anggaran produksi,  anggaran arus kas, dan anggaran posisi keuangan. Berdasarkan uraian tersebut, hipotesis pada penelitian ini adalah:

## H1: Penganggaran berpengaruh positif terhadap kinerja usaha mikro kerajinan di Kabupaten
Bondowoso.
Sistem  biaya  adalah  kegiatan  dalam  pengumpulan,  pengklasifikasian,  dan  penetapan biaya untuk menghasilkan produk atau jasa (Blocher et al., 2016; Etim et al., 2020). Pemilik usaha melakukan penyesuaian terhadap pengelolaan sistem biaya yang digunakan khususnya disaat pandemi. Dalam kondisi sulit ini tentunya pemilik dapat mengoptimalkan pengeluaran, apakah dengan menentukan harga pokok produksi melalui penekanan biaya atau dapat menjual beberapa asset yang dimilikinya (Sunardi et al., 2020).
Penelitian ini didukung dengan penelitian terdahulu yang menggunakan sistem biaya sebagai  praktik  akuntansi  manajemen  yang  berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  kinerja (Ahmad, 2017; Ruiz & Collazzo, 2021; Nurhidayah & Wahyuni, 2021; Pavlatos & Kostakis, 2015; Tanjung et al., 2021). Tanjung et al., (2021) mengungkapkan bahwa penggunaan sistem biaya dan kinerja memiliki korelasi, sehingga sistem biaya harus diterapkan dengan tepat agar dapat  meningkatkan  kinerja  UMKM  dengan  optimal  (Nurhidayah  &  Wahyuni,  2021). Sementara  itu,  Pavlatos  &  Kostakis  (2015)  menemukan  bahwa  fleksibilitas  ekonomi
memberikan  berbagai  informasi  yang  dapat  meningkatkan  kinerja  bisnis  selama  terjadinya krisis ekonomi. Berdasarkan uraian tersebut, hipotesis pada penelitian ini adalah:

## H2: Sistem biaya berpengaruh positif terhadap kinerja usaha mikro kerajinan di Kabupaten Bondowoso
Salah  satu  aspek  penting  dari  praktik  akuntansi  manajemen  adalah  penilaian  kinerja yang dapat memberikan informasi strategis dalam mencapai tujuan (Jusoh & Parnell, 2008). Setiap perusahaan tidak memiliki sistem penilaian kierja yang sama (Taouab & Issor, 2019).
Sebagaimana  Maduekwe  &  Kamala  (2016)  menemukan  bahwa  UMKM  menggunakan penilaian kinerja berupa keuangan dan non-keuangan, tetapi penilaian kinerja keuangan lebih sering digunakan daripada non-keuangan. Menurut Etim et al., (2020) dan Tanjung et al., (2021) terdapat pengaruh positif signifikan pada penilaian kinerja terhadap kinerja UMKM. Dengan dilakukannya sistem penilaian kinerja, usaha dapat melaksanakan strateginya dengan sukses, yang mengarah pada pencapaian kinerja (Anthony et al., 2007). Berdasarkan uraian tersebut, hipotesis pada penelitian ini adalah:
H3:  Penilaian  kinerja  berpengaruh  positif  terhadap  kinerja  usaha  mikro  kerajinan  di Kabupaten Bondowoso.

## METODE

## Pendekatan Penelitian
Metode yang digunakan adalah metode kuantitatif terkait praktik akuntansi manajemen perajin di Kabupaten Bondowoso selama pandemi. Populasi penelitian adalah UMKM yang bergerak  di  bidang  kerajinan  yang  berada  di  Kabupaten  Bondowoso.  Responden  pada penelitian adalah pemilik dari perajin di Kabupaten Bondowoso yang termasuk dalam usaha mikro dengan penjualan tahunan sampai dengan paling banyak Rp2.000.000.000 (PP Nomor 7 Tahun 2021) dan kriteria tenaga kerja menurut statistik antara 1-4 orang. Responden usaha mikro kerajinan ini diperoleh dari Diskoperindag Kabupaten Bondowoso yang berada di bawah koordinasi Paguyuban Kerajinan Kabupaten Bondowoso yang berjumlah 40 usaha mikro

## Kerangka Penelitian
Penelitian  ini  bermaksud  menguji  pengaruh  MAP  yaitu  penganggaran,  sistem  biaya, dan  penilaian  kinerja  terhadap  kinerja  usaha  mikro  kerajinan  di  Kabupaten  Bondowoso. Berikut merupakan gambaran kerangka penelitian dari penelitian ini:
Jurnal Ilmiah Wahana Akuntansi , 17 (2) 2022, 159-175
Gambar 1. Kerangka Penelitian
Sumber: Ahmad, 2017; Nurhidayah & Wahyuni, 2021; Pavlatos & Kostakis, 2015; Tanjung et al., 2021

## Sumber dan Jenis Data
Penelitian ini menggunakan data primer berupa isian kuesioner yang berisi pernyataan mengenai penganggaran, sistem biaya, penilaian kinerja, dan kinerja usaha mikro.

## Definisi Operasional Variabel
Sesuai dalam perumusan masalah yang ada maka dalam penelitian ini menggunakan dua  variabel,  yaitu  variabel  independen  dan  variabel  dependen.  Variabel  independen  dalam penelitian  ini  adalah  penganggaran,  sistem  biaya,  dan  penilaian  kinerja.  Variabel  dependen pada penelitian ini adalah kinerja usaha mikro. Berikut definisi operasional pada penelitian ini: 1. Penganggaran  diartikan  sebagai  rencana  tertulis  terkait  kegiatan  organisasi  dalam jangka  waktu  tertentu  yang  umumnya  dinyatakan  dalam  satuan  uang  ataupun  barang/jasa (Rizqi et al., 2022) yang terdiri dari anggaran penjualan, anggaran produksi, anggaran biaya, anggaran kas, dan  anggaran bulanan. Pengukuran variabel  menggunakan  skala likert 5 poin (tidak pernah hingga selalu) (Tanjung et al., 2021).
2. Sistem biaya diartikan sebagai pengelolaan dan catatan biaya yang terkoordinasi dan digunakan  untuk  melaksanakan  kegiatan  (Tarigan  et  al.,  2021),  yang  ditunjukkan  oleh pengelolaan biaya dan frekuensi penyusunan catatan biaya. Pengukuran variabel menggunakan skala likert 5 poin (tidak pernah hingga selalu) (Ruiz & Collazzo, 2021).
3. Penilaian  kinerja  diartikan  sebagai  penilaian  mengenai  seberapa  baik  kinerja  berupa keuangan  dalam  organisasi  (Griffin,  2004),  yang  terdiri  dari  penjualan,  pembelian,  biaya produksi,  arus  kas,  dan  analisis  antara  anggaran  dan  realisasi  biaya.  Pengukuran  variabel menggunakan skala likert 5 poin (tidak pernah hingga selalu) (Pavlatos & Kostakis, 2015).
Kinerja Penganggaran Sistem Biaya Penilaian Kinerja
4. Kinerja usaha mikro diartikan sebagai tingkat keberhasilan dan perkembangan usaha
mikro  (Subagyo,  2020),  yang  ditunjukkan  oleh  penjualan  dan  laba.  Pengukuran  variabel menggunakan  skala  likert  5  poin  dari  menurun  sangat  signifikan  hingga  meningkat  sangat signifikan (Alamsyah, 2020).

## Instrumen Penelitian
Berikut  indikator  penelitian  tentang  praktik  akuntansi  manajemen  dan  kinerja  usaha mikro:
Tabel 1. Indikator Penelitian Variabel Indikator Pernyataan Kuesioner Referensi Penganggaran (X1) 1. Anggaran penjualan Membuat anggaran penjualan (Tanjung et al., 2021; Pavlatos & Kostakis, 2015; Ruiz & Collazzo, 2021) 2. Anggaran produksi Membuat anggaran produksi 3. Anggaran biaya Membuat anggaran biaya 4. Anggaran kas Membuat anggaran kas 5. Anggaran bulanan Membuat anggaran secara rutin setiap bulan Sistem Biaya (X2) 1. Pengelolaan biaya 1. Proses produksi selama pandemi berorientasikan efisiensi biaya 2. Mengurangi biaya produksi dengan memilih harga bahan baku lebih rendah dengan tetap mempertimbangkan kualitas 3. Mengurangi biaya produksi dengan mengelola jam kerja karyawan (Ruiz & Collazzo, 2021; Pavlatos & Kostakis, 2015) 2. Frekuensi penyusunan catatan biaya Membuat  rincian  biaya  untuk setiap pesanan Penilaian Kinerja (X3) 1. Penjualan Melakukan evaluasi atas pencapaian target penjualan (Pavlatos & Kostakis, 2015; Ruiz & Collazzo, 2021) 2. Pembelian Melakukan evaluasi atas realisasi pembelian 3. Biaya Produksi Melakukan evaluasi atas realisasi biaya produksi 4. Arus kas Melakukan evaluasi atas realisasi kas bersih (penerimaan dikurangi pengeluaran) yang diperoleh
Variabel Indikator Pernyataan Kuesioner Referensi 5. Analisis antara anggaran dan realisasi biaya 1. Melakukan penilaian kinerja keuangan dengan membandingkan antara anggaran dengan realisasinya secara rutin setiap bulan 2. Menganalisis selisis anggaran dan realisasi biaya 3. Mengevaluasi biaya dan laba setiap pesanan Kinerja Usaha Mikro (Y) 1. Pertumbuhan penjualan Besarnya peningkatan penjualan setiap bulan (Alamsyah, 2020; Tanjung et al., 2021) 2. Laba Besarnya peningkatan laba bersih setiap bulan
Sumber:  Ahmad,  2017;  Alamsyah,  2020;  Ruiz  &  Collazzo,  2021;  Nurhidayah  &  Wahyuni,
2021; Pavlatos & Kostakis, 2015; Tanjung et al., 2021
Pengukuran variabel independen menggunakan skala likert 5 poin dari 1=tidak pernah hingga 5=selalu (Bakhsh et al., 2019), sedangkan variabel dependen menggunakan skala likert 5 poin dari 1=menurun sangat signifikan hingga 5=meningkat sangat signifikan (Ahmad, 2017). Sebelum kuesioner disebarkan pada usaha mikro kerajinan di Kabupaten Bondowoso, maka kuesioner diuji coba terlebih dahulu (pilot test). UMKM yang menjadi subjek pilot test adalah usaha  yang  termasuk  dalam  kategori  mikro  dan  juga  melakukan  pengelolaan  biaya  seperti usaha mikro kerajinan di Kabupaten Bondowoso.

## Metode Analisis Data
Sebelum dilakukan analisis regresi linear berganda, dilakukan uji validitas (konten dan konstruk) dan reliabilitas, serta uji asumsi klasik, antara lain uji normalitas, heteroskedastisitas, uji multikolinearitas, dan uji linearitas. Uji regresi linear berganda dilakukan untuk menguji pengaruh  praktik  akuntansi  manajemen  yang  terdiri  dari  penganggaran,  sistem  biaya,  dan penilaian  kinerja  terhadap  kinerja  usaha  mikro  kerajinan  di  Kabupaten  Bondowoso  selama pandemi. Model regresi linear berganda adalah sebagai berikut:
Y = α + β1X1 + β2X2 + β3X3 + e
Dimana Y adalah kinerja usaha mikro, α adalah bilangan konstanta,  β1-β3 adalah koefisien regresi, X1 adalah penganggaran, X2 adalah sistem biaya, X3 adalah penilaian kinerja, dan e adalah error.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Statistik Deskriptif
Statistik deskriptif disajikan di Tabel 2 sebagai berikut.
Tabel 2. Statistik Deskriptif
Variabel N Min Max Mean Std. Deviasi Penganggaran (X1) 40 1,00 5,00 3,70 1,21 Sistem Biaya (X2) 40 2,20 5,00 4,11 0,82 Penilaian Kinerja (X3) 40 1,00 5,00 3,97 1,14 Kinerja Usaha Mikro (Y) 40 3,00 4,00 3,74 0,39
Sumber: Data yang diolah, 2022
Sesuai dengan Tabel 2, jumlah responden yang mengisi kuesioner adalah sebanyak 40 orang. Rata-rata dari penganggaran, sistem biaya, dan penilaian kinerja sebesar 3,70, 4,11, dan 3,97  menunjukkan  bahwa  UMKM  yang  diteliti  sering  menggunakan  penganggaran,  sistem biaya, dan penilaian kinerja sebagai upaya untuk meningkatkan kinerja usaha mikro. Rata-rata kinerja usaha mikro sebesar 3,74 yang menunjukkan bahwa kinerja yang dihasilkan mengalami peningkatan sedikit.

## Uji Validitas dan Reliabilitas
Terkait  uji  validitas,  nilai  koefisien  korelasi  yang  dihasilkan  lebih  besar  dari  r  tabel, dimana r tabel sebesar 0,2638 (r hitung > r tabel) dan nilai signifikansi < 0,05. Sementara itu, terkait uji reliabilitas, setiap item pernyataan variabel memiliki nilai Cronbach’s Alpha > 0,7. Oleh karena itu, kuesioner penelitian telah memenuhi validitas dan reliabilitas.

## Uji Asumsi Klasik
Berdasarkan hasil uji asumsi klasik, model penelitian ini lolos uji asumsi klasik, yaitu normalitas, multikolinearitas, heteroskedastisitas, dan linearitas. Nilai signifikansi berdasarkan uji Kolmogorov-Smirnov memiliki nilai > 0,05 yaitu sebesar 0,061, yang menunjukkan bahwa residual  berdistribusi  secara  normal.  Variabel  X1  memiliki  nilai  tolerance  dan  VIF  sebesar 0,358 dan 2,793;  untuk variabel  X2 adalah sebesar 0,267 dan 3,751;  dan untuk  variabel  X3 adalah sebesar 0,229 dan 4,372. Setiap variabel bebas memiliki nilai tolerance > 0,10 dan nilai VIF < 10, sehingga dapat  disimpulkan bahwa di persamaan model regresi ini tidak terdapat multikolinearitas  di  antara  variabel  bebas.  Hasil  dari  uji  glejser  setiap  variabel  independen menunjukkan  nilai  signifikansi  berturut-turut  adalah  sebesar  0,123,  0,216,  dan  0,140.  Nilai signifikansi yang > 0,05 menunjukkan tidak terjadi masalah heteroskedastisitas. Terakhir, nilai deviation  from  linearity  >  0,05,  yang  berarti  hubungan  antara  setiap  variabel  independen dengan variabel dependen bersifat linear.

## Analisis Regresi Linear Berganda
Nilai Adjusted R Square pada penelitian ini sebesar 0,782 yang mana pengaruh variabel independen  terhadap  variabel  dependen  secara  bersama-sama  adalah  sebesar  78,2%. Sementara itu, sisanya sebesar 21,8% dipengaruhi atau dijelaskan oleh variabel lain yang tidak dimasukkan dalam model penelitian ini. Nilai F sebesar 47,541 dan signifikansi  0,000 yang berarti  variabel  independen  secara  bersama-sama  berpengaruh  terhadap  variabel  dependen. Adapun hasil uji regresi linear berganda disajikan pada Tabel 3 berikut ini.
Tabel 3. Hasil Uji Regresi Linear Berganda
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t - tabel Sig one- tailed Keterangan B Std. Error Beta t Sig 1 (Constant) 5,302 0,289 18,350 0,000 Penganggaran (X1) 0,066 0,016 0,510 4,075 0,000 1,684 0,0000 Berpengaruh positif Sistem Biaya (X2) -0,039 0,033 -0,173 -1,192 0,241 1,684 0,3795 Tidak berpengaruh Penilaian Kinerja (X3) 0,057 0,015 0,585 3,739 0,001 1,684 0,0005 Berpengaruh positif
Sumber: Data yang diolah, 2022
Berdasarkan  Tabel  3  tersebut,  maka  model  regresi  linear  berganda  dapat  diperoleh  sebagai berikut:
Y = 5,302 + 0,066X1 - 0,039X2 + 0,057X3 + e
Dari persamaan di atas, nilai alpha sebesar 5,302 menunjukkan bahwa nilai Y sebesar 5,302 apabila nilai  X diasumsikan tidak mengalami  perubahan.  Nilai sig  dari penganggaran dan penilaian kinerja < 0,05 yaitu sebesar 0,0000 dan 0,0005, sedangkan nilai t-hitung > t-tabel yaitu sebesar 4,075 dan 3,739 menunjukkan bahwa menerima hipotesis alternatif di mana X1 dan X3 berpengaruh positif terhadap variabel Y. Nilai sig dari sistem biaya > 0,05 yaitu sebesar 0,3795 dan nilai t-hitung < t-tabel yaitu sebesar -1,192 menunjukkan bahwa menolak hipotesis alternatif di mana X2 tidak berpengaruh terhadap variabel Y.

## Penganggaran dan Kinerja Usaha Mikro
UMKM  dalam  menjalankan  usahanya  akan  selalu  dihadapkan  ketidakpastian  hingga dapat  menimbulkan  berbagai  masalah  (Alamsyah,  2020).  Diperlukan  suatu  alat  untuk mengendalikan semua kegiatan usaha yaitu salah satunya adalah dalam bentuk penganggaran. Proses penganggaran dapat mengatur seluruh sumber dana dan daya dalam tercapainya tujuan perusahaan  memperoleh  laba  (Tambun,  2020).  Proses  penganggaran  yang  dilakukan  dapat
berupa  anggaran  penjualan,  produksi,  biaya,  kas,  dan  anggaran  secara  rutin  setiap  bulannya (Tanjung et al., 2021).
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Ahmad (2017), Maziriri &  Mapuranga (2016),  dan  Tanjung  et  al.  (2021)  yang  menemukan  bahwa  penggunaan  penganggaran berpengaruh  positif  signifikan  terhadap  kinerja  usaha  mikro.  Usaha  mikro  kurang  optimal melakukan penganggaran karena adanya pandemi Covid-19. Penganggaran belum dilakukan dengan baik. Terdapat 6 usaha mikro yang tidak melakukan penganggaran secara rutin yang diakibatkan  kurangnya  pemahaman  tentang  keuangan,  terdapat  pula  5  usaha  mikro  yang mengalami  kesulitan  dalam  melakukan  penganggaran  karena  perhitungan  arus  kas,  sumber modal,  dan  pembiayaan.  Hal  ini  didukung  dengan  penelitian  Rinatami  et  al.  (2020)  bahwa permasalahan  penganggaran  mengakibatkan  kinerja  usaha  mikro  yang  dihasilkan  kurang optimal antara lain usaha mikro kurang memahami tentang keuangan, kesulitan mengukur arus kas untuk masa depan, dan tidak adanya bantuan manajemen yang ahli dalam penganggaran. Usaha  mikro  melakukan  penyusunan  anggaran  dalam  jangka  waktu  yang  berbeda-beda, diantaranya 3 bulan, 6 bulan, hingga 1 tahun.
Langkah  yang  dapat  dilakukan  dalam  penyesuaian  penganggaran  selama  pandemi Covid-19  adalah  dengan  melakukan  penyesuaian  atau  penghematan  belanja  dengan  tetap memperhatikan kualitas produk. Penganggaran digunakan sebagai alat koordinasi penyusunan anggaran untuk penilaian kerja yang telah dilaksanakan (Tambun, 2020). Dengan dilakukannya penganggaran  yang  tersusun  sesuai  rencana  maka  kegiatan  usaha  dapat  diimplementasikan dengan baik sehingga dapat meningkatkan kinerja usaha.

## Sistem Biaya dan Kinerja Usaha Mikro
Biaya didefinisikan sebagai pengeluaran yang bertujuan untuk mendapatkan manfaat lebih  dari  aktivitas  yang  dilakukan  sehingga  tercapainya  tujuan  tertentu  (Pramawati  et  al., 2021). Informasi biaya dapat membantu pelaku usaha dalam pengambilan keputusan (Tanjung et al., 2021), seperti penggunaan biaya produksi agar hasil yang diperoleh tetap optimal.
Pada penelitian ini, sistem biaya tidak berpengaruh terhadap kinerja. Usaha mikro tidak mampu mengurangi dan mengelola biaya operasional dengan baik sehingga tidak berpengaruh terhadap  kinerja.  Laba  yang  menurun  diakibatkan  tingginya  biaya  operasional,  begitu  juga dengan rendahnya biaya operasional akan membuat peningkatan laba (Kurniawan et al., 2022). Terdapat  8  usaha  mikro  yang  meminimalisir  biaya  produksi  dan  menghemat  pengeluaran dengan tetap berfokus pada kualitas produk yang dihasilkan. Usaha mikro belum mengelola keuangan dengan baik (Susanti et al., 2021), diantaranya yaitu penetapan harga produksi tidak
mendetail karena melakukan perhitungan kasar atas biaya produksi ditambah keuntungan yang diinginkan, usaha mikro belum mengerti penggunaan kebijakan saat krisis, tidak melakukan efisiensi biaya dalam mempertahankan usahanya, dan tidak memahami pentingnya pencatatan biaya  bagi  kelangsungan  usaha  (Siagian  &  Indra,  2019;  Susanti  et  al.,  2021).  Usaha  mikro melakukan pemantauan biaya diantaranya ada yang dalam jangka waktu 1 minggu, 2 minggu, 1  bulan,  2  bulan,  3  bulan,  hingga  ada  yang  tidak  menentu.  Laba  merupakan  ukuran  kinerja usaha mikro dalam bentuk keuangan. Usaha mikro dalam mencapai laba yang diinginkan akan mengelola biaya dengan sebaik mungkin.
Menurut  penelitian  Kurniawan  et  al.  (2022)  menyatakan  bahwa  biaya  operasional berpengaruh  negatif  terhadap  kinerja.  Dengan  meningkatnya  biaya  operasional  yang dikeluarkan usaha mikro kerajinan di Kabupaten Bondowoso akan mengakibatkan sistem biaya meningkat  pula.  Hal  ini  menyebabkan  laba  yang  dihasilkan  mengalami  penurunan  dan mengakibatkan kinerja usaha mikro tidak optimal.

## Penilaian Kinerja dan Kinerja Usaha Mikro
Hasil  kinerja  perusahaan  yang  baik  dapat  memberikan  keuntungan  bagi  perusahaan, menciptakan kesempatan kerja, dan meningkatkan pendapatan individu (Taouab & Issor, 2019).
Proses ini dapat terbentuk salah satunya dengan melakukan penilaian kinerja. Sebagai evaluasi kinerja dalam perkembangan usaha secara berskala, maka penilaian kinerja sangat penting bagi perusahaan (Latifah & Syam, 2020), seperti evaluasi atas realisasi penjualan, produksi, biaya, dan  kas.  Dengan  cara  ini,  perusahaan  dapat  menentukan  peningkatan  kinerja  secara keseluruhan.  Penilaian  kinerja  digunakan  untuk  mengidentifikasi  strategi  manajemen  dan membuat keputusan di periode mendatang (Taouab & Issor, 2019).
Penelitian ini menunjukkan penilaian kinerja berpengaruh positif signifikan terhadap kinerja usaha mikro, tetapi kinerja yang dihasilkan kurang optimal karena disebabkan adanya pandemi  Covid-19.  Terdapat  7  usaha  mikro  yang  melakukan  penilaian  kinerja  dengan  cara evaluasi karyawan tetapi pelaksanaannya tidak dilakukan secara rutin. Menurut penelitian Citra et al. (2017) mengatakan bahwa masalah yang timbul pada penilaian kinerja UMKM antara lain penilaian kinerja tidak dilakukan secara rutin dan hanya dilihat dari kualitas produk dan kepuasan pelanggan. Pemilik perusahaan dapat  merasakan manfaat adanya penilaian kinerja dengan melihat dari penjualan, modal, tenaga kerja, pendapatan dan laba.
Hasil penelitian ini  sejalan dengan penelitian Etim et al. (2020), Maziriri & Mapuranga (2016),  Nurhidayah  &  Wahyuni  (2021),  dan  Tanjung  et  al.  (2021)  yang  menyatakan penggunaan penilaian kinerja berpengaruh terhadap kinerja. Penilaian kinerja yang digunakan
antar usaha mikro berbeda karena karakteristik usaha yang dilakukan berbeda pula (Citra et al., 2017).  Diperlukan  adanya  proses  penyesuaian  agar  penilaian  kinerja  dapat  berjalan  dan mempengaruhi kinerja organisasi pada periode mendatang.

## KESIMPULAN DAN SARAN
Kinerja usaha mikro didorong oleh faktor penganggaran dan faktor penilaian kinerja. Kinerja yang dihasilkan tidak optimal karena adanya pandemi Covid-19 yang menyebabkan lingkungan  yang  terus  berubah,  sehingga  berdampak  pada  praktik  akuntansi  manajemen.
Sementara  itu,  sistem  biaya  tidak  mendorong  kinerja  usaha  mikro  kerajinan  di  Kabupaten Bondowoso.  Hal  ini  dikarenakan  ketidakmampuan  usaha  mikro  dalam  mengurangi  dan mengelola  biaya  operasional  sehingga  menimbulkan  sistem  biaya  yang  tinggi  dan menyebabkan penurunan perolehan laba.
Hasil  penelitian  ini  terbatas  pada  praktik  akuntansi  manajemen  oleh  usaha  mikro kerajinan  di  Kabupaten  Bondowoso,  sehingga  hanya  mencerminkan  kondisi  implementasi praktik akuntansi manajemen di level usaha mikro saja yang bisa jadi berbeda dengan usaha kecil  dan  menengah.  Keterbatasan  penelitian  ini  adalah  hasil  dari  pertanyaan  terbuka  hanya diisi oleh beberapa responden saja dan peneliti tidak mendapat data rinci jumlah UMKM dari Diskoperindag Kabupaten Bondowoso dan langsung diarahkan pada ketua paguyuban usaha mikro kerajinan di Kabupaten Bondowoso. Penelitian selanjutnya diharapkan dapat dilakukan pada usaha selain kerajinan dengan teknik studi kasus dan wawancara.

## DAFTAR PUSTAKA
Ahmad, K. (2017). The implementation of management accounting practice and its relationship with  performance  in  Small  and  Medium  Enterprises  sector. International  Review  of Management and Marketing , 7 (1), 342–353.
Alamsyah,  M.  F.  (2020).  Pengaruh  Literasi  Keuangan  dan  Kualitas  Manajemen  Keuangan Terhadap  Kinerja  Keuangan  Pada  UKM  Meubel  di  Kota  Gorontalo. Forum  Ekonomi , 22 (2), 245–255.
Anthony, R. N., Govindarajan, V., & Dearden, J. (2007). Management control systems (Vol. 12). McGraw-Hill Boston.
Bakhsh, A., Mahmood, Z., & Chaudry, S. (2019). The Adoption of Management Accounting Practices  (Maps)  in  Small  and  Medium  Enterprises  (SME’s)  of  Pakistan. Journal  of Accounting and Finance in Emerging Economies , 5 (2), 243–260. https://doi.org/10.26710/jafee.v5i2.930
Blocher, E. J., Stout, D. E., & COKINS, G. (2016). Cost Management: A Strategic Emphasis (English :). NY McGraw-Hill.
Budiastuti,  D.,  &  Bandur,  A.  (2018).  Validitas  dan  reliabilitas  penelitian. Jakarta:  Mitra Wacana Media .
Citra, A. I., Kunaifi, & Gunawan. (2017). Ragam Pengukuran Kinerja pada Usaha Mikro, Kecil, dan  Menengah  (UMKM)  di  Surabaya. Jurnal  Sains  Dan  Seni  ITS , 6 (2). https://doi.org/10.12962/j23373520.v6i2.23112
Cohen, S., Karatzimas, S., & Naoum, V.-C. (2015). Management Accounting Systems in SMEs: A  Means  to  Adapt  to  the  Financial  Crisis?  In SSRN  Electronic  Journal (pp.  56–81). https://doi.org/10.2139/ssrn.2400328
Cristyanti, L., Fauzan, A., Alam, D. P., Muhamad, D. N., & Ikram, S. (2020). Management Accounting Practices in Small Medium Enterprises (Survey on Coffee Shop Business in Bandung). Solid State Technology , 63 (3), 4373–4383. Etim, E. O., Umoffong, N. J., & Goddymkpa, C. P. (2020). Management Accounting Practices and the Performance of Small and Medium-Sized Enterprises in Akwa Ibom State, Nigeria . 2 (2), 57–74. https://doi.org/10.38157/business-perspective-review.v2i2.153 Griffin, R. (2004). Manajemen . Erlangga.
https://books.google.co.id/books?id=F%5C_cZM9PXm3UC Hartono. (2020). Metodologi Penelitian Skripsi dengan Aplikasi SPSS (Yogyakarta). Penerbit Deepublish.
jdih.kemenkeu.go.id. (1989).
KEPUTUSAN
MENTERI KEUANGAN
RI . Jdih.Kemenkeu.Go.Id.
https://jdih.kemenkeu.go.id/fulltext/1989/740~kmk.00~1989kep.htm
Jim Andersén;Joachim Samuelsson. (2016). International Journal of Entrepreneurial Behavior &  Research  Resource  organization  and  firm  performance:  How  entrepreneurial orientation and management accounting influence the profitability of growing and non- growing SMEs. The Eletronic Library , 22 (4), 466–484.
Jubaedah, S., & Destiana, R. (2016). Kinerja Keuangan Usaha Mikro Kecil dan Menengah di Kabupaten  Cirebon  Sebelum  dan  Sesudah  Mendapatkan  Pembiayaan  Syariah. Jurnal Riset Keuangan Dan Akuntansi , 2 (2), 93–103. https://doi.org/10.25134/jrka.v2i2.458 Jusoh, R., & Parnell, J. A. (2008). Competitive strategy and performance measurement in the Malaysian  context:  An  exploratory  study. Management  Decision , 46 (1),  5–31. https://doi.org/10.1108/00251740810846716
Kurniawan, R. E., Makrifatullah, N. A., Rosar, N., Triana, Y., & Kunci, K. (2022). Pengaruh Biaya  Operasional  dan  Pendapatan  Terhadap  Kinerja  Keuangan  pada  Perusahaan  Jasa Subsektor  Perdagangan  Besar  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. Jurnal  Ilmiah Multi  Disiplin  Indonesia , 2 (1),  163–173.  https://katadata.co.id/berita/2020/01/06/baru- 83-peserta-bpjs-kesehatan-per-akhir-2019-
Latifah,  S.  W.,  &  Syam,  D.  (2020).  Pengembangan  Indikator  Penilaian  Kinerja  Penerapan Faktor Lingkungan Supply Chain Umkm. PERFORMANCE: Jurnal Bisnis & Akuntansi , 10 (1), 1–17. https://doi.org/10.24929/feb.v10i1.968
Lebas,  M.,  &  Euske,  K.  (2007).  A  conceptual  and  operational  delineation  of  performance. Business Performance Measurement: Unifying Theories and Integration Practice , 125– 139. https://doi.org/10.1017/CBO9780511805097.008 lipi.go.id. (2020). Dampak Wabah Corona untuk Perekonomian Indonesia . Www.Lipi.Go.Id. http://lipi.go.id/berita/dampak-wabah-corona-untuk-perekonomian-indonesia/21964
Maduekwe, C., & Kamala, P. (2016). The use of budgets by small and medium enterprises in Cape Metropolis, South Africa. Problems and Perspective in Management , 14 (1), 183– 191.
Maziriri, E. T., & Mapuranga, M. (2016). Digitales Archiv. Academic Journal of Economic Studies , Vol.2 , No. , 55–63.
Musah, A. (2017). Benefits and challenges of bookkeeping and accounting practices of SMEs and its effect on growth and performance in Ghana. Journal of Accounting-Business & Management ,
24 (2), 16–36. http://journal.stie-
mce.ac.id/index.php/jabminternational/article/view/320/81
Nugraha,  A.  A.,  Khoerunnisa,  S.  N.,  &  Prihasti,  D.  A.  (2021).  The  Use  Of  Management Accounting Information In Increasing The UMKM Performance Of Sentra Kaos Surapati Bandung. Jurnal Ekonomi Dan Perbankan , 1 (1), 106–119. Nurhidayah,  &  Wahyuni.  (2021). Management  accounting  practices  and  organizational performance of manufacturing small and medium enterprises in . 1 , 142–148.
Pavlatos,  O.,  &  Kostakis,  H.  (2015).  Management  accounting  practices  before  and  during economic  crisis:  Evidence  from  Greece. Advances  in  Accounting , 31 (1),  150–164. https://doi.org/10.1016/j.adiac.2015.03.016
Pramawati, I. D. A. A. T., Sidharta, J., Simbolon, E., Suryadi, D., Kartikasari, I., Abdullah, M. K.,  Manurung,  S.,  SastroAtmodjo,  S.,  &  others.  (2021). Akuntansi  Biaya .  Media  Sains Indonesia. https://books.google.co.id/books?id=hpVCEAAAQBAJ
Rachmawati,  D.,  &  Anjelina.  (2021).  Praktik  Akuntansi  Manajemen  dan  Dampaknya  Pada Kinerja
Startup Business
Digital.
InFestasi , 17 (1), InPres. https://doi.org/10.21107/infestasi.v17i1.10294
Raharja, S. J., & Natari, S. U. (2021). Pengembangan Usaha Umkm Di Masa Pandemi Melalui Optimalisasi  Penggunaan  Dan  Pengelolaan  Media  Digital. Kumawula:  Jurnal Pengabdian Kepada Masyarakat , 4 (1), 108.
https://doi.org/10.24198/kumawula.v4i1.32361 Rinatami,  C.  P.,  Perdanasari,  A.,  &  Sulistyarini,  O.  E.  (2020). Analisis  Keputusan Penganggaran Modal pada Usaha Mikro Kecil dan Menengah ( UMKM ) di Kabupaten Klaten  Seminar  Nasional  Pendidikan  Ekonomi  Pascasarjana  FKIP  UNS  Surakarta . October 2019 .
Rizqi,  M.  N.,  Hurriyaturrohman,  Suradi,  Rahim,  S.,  Triyani,  Y.,  Doloan,  A.,  Nugroho,  H., Rumiasih,  Pertiwi,  D.,  Dali,  R.  M.,  Riani,  D.,  Asmin,  E.  I.,  Prasetia,  A.,  Sutisman,  E., Nurhayati,  S.,  &  Jasiyah,  R.  (2022). Akuntansi  Manajemen  (Pendekatan  Konseptual) . Media Sains Indonesia. https://books.google.co.id/books?id=ektuEAAAQBAJ
Rodrigues,  M.,  Franco,  M.,  Sousa,  N.,  &  Silva,  R.  (2021).  Covid  19  and  the  business management  crisis:  An  empirical  study  in  smes. Sustainability  (Switzerland) , 13 (11). https://doi.org/10.3390/su13115912
Ruiz, T. N., & Collazzo, P. (2021). Management accounting use in micro and small enterprises.
Qualitative Research in Accounting and Management , 18 (1), 84–101. https://doi.org/10.1108/QRAM-02-2020-0014
Sa’adah,  L.  (2021). Statistik  Inferensial .  LPPM  Universitas  KH.  A.  Wahab  Hasbullah. https://books.google.co.id/books?id=o5kwEAAAQBAJ
Sekaran, U., & Bougie, R. (2019). Research Methods For Business: A Skill Building Approach . Wiley. https://books.google.co.id/books?id=ikI6EAAAQBAJ
Shields, J., & Shelleman, J. M. (2016). Management Accounting Systems in Micro-SMEs. The Journal of Applied Management and Entrepreneurship , 21 (1), 19–31. https://doi.org/10.9774/gleaf.3709.2016.ja.00004
Siagian,  A.  O.,  &  Indra,  N.  (2019).  PENGETAHUAN  AKUNTANSI  PELAKU  USAHA MIKRO KECIL DAN MENENGAH (UMKM) TERHADAP LAPORAN KEUANGAN. Jurnal Ilmiah Indonesia , 4 (12), 17–35. Subagyo.  (2020). Meningkatkan  Daya  Saing  dan  Kinerja  UMKM:  Tinjauan  dari  perspektif Karakter,  Pembelajaran  dan  Kompetensi  Wirausahawan .  Media  Sains  Indonesia. https://books.google.co.id/books?id=%5C_wUNEAAAQBAJ subregional.ekon.go.id.  (2020). Tantangan  dan  Peluang  UMKM  Perajin  di  Era  Pandemi Covid-19 . Subregional.Ekon.Go.Id. http://subregional.ekon.go.id/tantangan-dan- peluang-umkm-perajin-di-era-pandemi-covid-19/
Sunardi, N., Lesmana, R., Rudi, Kartono, & Hasbiyah, W. (2020). Peran Manajemen Keuangan
dan  Digital  Marketing  dalam  Upaya  Peningkatan  Omset  Penjualan  bagi  Umkm  Pasar Modern Intermoda Bsd City Kota Tangerang Selatan di Tengah Pandemi Covid-19. Abdi Masyarakat , 2 (1), 75–86.
http://www.openjournal.unpam.ac.id/index.php/JAMH/article/view/7416/4901
Susanti,  A.,  Dewanti,  Y.  R.,  &  Estiana,  R.  (2021).  Strategi  Perencanaan  Keuangan  Untuk Penjualandan Pajak Umkm Di Masa Pandemi. Jurnal Pengabdian Kepada Masyarakat , 2 (Vol. 2
No 1, January 2021, pp. 277–283), 277–283. https://doi.org/10.31949/jb.v2i1.731
Suwardana, H., & Nuruddin, A. W. (2021). Manajemen Krisis Di Sektor Industri Menghadapi Era  Pandemi. Equilibrium:  Jurnal  Ekonomi-Manajemen-Akuntansi , 17 (1),  63. https://doi.org/10.30742/equilibrium.v17i1.999
Tambun, R. (2020). Penganggaran Perusahaan . PT Rel Karir Pembelajar. https://books.google.co.id/books?id=05QBEAAAQBAJ
Tanjung, H., Rusmana, O., & Lestari, P. (2021). Adopsi Praktik-Praktik Akuntansi Manajemen Dan Hubungannya Dengan Kinerja UKM . 15 (8), 5019–5040.
Taouab,  O.,  &  Issor,  Z.  (2019).  Firm  Performance:  Definition  and  Measurement  Models.
European Scientific Journal ESJ , 15 (1), 93–106.
https://doi.org/10.19044/esj.2019.v15n1p93
Tarigan, W. J., SINAGA,  mAHAITIN h, PURBA, D. S., & Saragih, M. (2021). AKUTANSI BIAYA . Global Aksara Pers. https://books.google.co.id/books?id=S0xuEAAAQBAJ Titin Ruliana, D. S. (2021). Akuntansi Manajemen (Teori dan Praktek) . Penerbit Tahta Media Group. https://books.google.co.id/books?id=Mo8oEAAAQBAJ
Verma, J. P. (2016). “ State Level Mahatma Jyotiba Phule Excellent Teacher Award 2015 - 2016 .”
Warren, C. S., Reeve, J. M., Duchac, J. E., Suhardianto, N., Kalanjati, D. S., Jusuf, A. A., & Djakman, C. D. (2014). Pengantar akuntansi adaptasi Indonesia. Salemba Empat. Jakarta . Zimmerman,  J.  L.  (2011). Accounting  For  Decision  Making  and  Control  Seventh  Edition . McGraw-Hill.