## PERANCANGAN STANDARD OPERATING PROCEDURE (SOP) SISTEM PENJUALAN DALAM RANGKA MENINGKATKAN AKTIVITAS PENGENDALIAN INTERNAL
(STUDI KASUS DISTRIBUTOR BESI BETON DI SIDOARJO)
Irina Kusuma Dewi Marini Purwanto * Ariston Oki Universitas Katolik Widya Mandala Surabaya *marini@ukwms.ac.id

## A R T I C L E   I N F O
Article history: Received February 4, 2015 Revised April 14, 2015 Accepted May 2, 2015
Key words: Sales Cycle, Standard Operating Procedure (SOP), Internal Control

## ABSTRACT
This research is a case study research with object research CV. BJ that specializes in distributor iron concrete for building purposes. CV. BJ categorized in medium size company because it has a fairly large turnover but the operational management of sales still manual and simple. The computer is only used for the purposes of correspondence mailed course. The company had no Standard Operating Procedure (SOP) and its internal control system lacking sufficient. This research aims to analyze the sales systems  and  designing  Standard  Operating  Procedure sales system  in  order to increase  the  activity  of internal  control  of  the company. With the design of this SOP, is expected  to become  a guideline for employees of a company, improving the company's operational  activities,  and  improve  the  internal  control  system  related  to  sales.  The  contents  of  this  study  is  to  identify  and analyze the existing problems in the company's sales cycle and improved each of these problems procedures, the evaluation of the organizational  structure  and  internal  control  and  made  the  preparation  of  SOP.  The  data  obtained  by  the  organizational structure, job descriptions, systems and procedures of the sales cycle, and documents related to the sales cycle. The methods used in  collecting  the  data  used  in  this  study  is  the  interview  directly  with  the  owner  and  several  employees,  observation,  and documentation. This research resulted in the design of Standard Operating  Procedure (SOP) sales system as the standard guide the work of the employees so as to increase the activity of the internal control.

## ABSTRAK
Penelitian ini  merupakan penelitian studi  kasus  dengan  objek penelitian  CV.  BJ di  Sidoarjo yang bergerak  dalam  bidang distributor besi beton untuk keperluan bangunan. CV. BJ dikategorikan dalam perusahaan berskala menengah karena memiliki omzet yang cukup besar namun pengelolaan operasional penjualannya masih bersifat manual dan sederhana. Komputer hanya digunakan untuk kepentingan surat menyurat saja. Perusahaan  ini belum memiliki Standard Operating Procedure (SOP) dan sistem pengendalian internalnya  kurang cukup    memadai.  Penelitian ini bertujuan untuk  menganalisis sistem  penjualan  dan merancang  Standar  Operasi  Prosedur  (SOP)  sistem  penjualan  dalam  rangka  meningkatkan  aktivitas  pengendalian  internal perusahaan.  Dengan  adanya  perancangan  SOP  ini,  diharapkan  dapat  menjadi  pedoman  kerja  bagi  karyawan  perusahaan, memperlancar  aktivitas  operasional  perusahaan,  dan  meningkatkan  pengendalian  internal  terkait  sistem  penjualan.  Isi  dari penelitian  ini  yaitu  mengidentifikasi  dan  menganalisis  permasalahan  yang  ada  pada  siklus  penjualan  perusahaan  dan  dari permasalahan  tersebut  diperbaiki  setiap  prosedurnya,  evaluasi  struktur  organisasi  dan  pengendalian  internal  serta  dibuat penyusunan SOP.  Data-data   yang diperoleh yaitu struktur  organisasi, deskripsi  kerja, sistem dan prosedur  siklus penjualan, dan dokumen-dokumen yang  terkait dengan siklus penjualan.  Metode  yang digunakan dalam  mengumpulkan data-data yang digunakan dalam penelitian ini yaitu wawancara langsung dengan pemilik dan beberapa karyawan, observasi, dan dokumentasi. Penelitian ini  menghasilkan perancangan  Standard  Operating  Procedure  (SOP)  sistem penjualan sebagai pedoman  kerja para karyawan sehingga dapat meningkatkan aktivitas pengendalian internal

## PENDAHULUAN
Saat  ini  dunia  bisnis  mengalami  perkembangan  yang  sangat  pesat.  Persaingan  bisnis  semakin

## JURNAL AKUNTANSI KONTEMPORER (JAKO) – VOL 7 NO 2 – JULI 2015 – Halaman 132-164
meningkat  dan  setiap  perusahaan  dituntut  untuk  mampu  beradaptasi  dalam  mempertahankan kemajuan  bisnisnya.  Salah  satu  perkembangan  terpenting  pada  saat  ini  adalah  penyediaan  sistem informasi  yang  dapat  menunjang  seluruh  aktivitas  operasional  perusahaan.  Tentunya  sistem informasi tersebut harus menghasilkan suatu informasi yang akurat, relevan, dan tepat waktu sesuai dengan  kebutuhan  perusahaan.  Selain  itu,  sistem  pengendalian  internal  perusahaan  juga  harus memadai  agar  dapat  mencapai  tujuan  perusahaan  dan  berfungsi  sebagai  kontrol  apakah  aktivitas yang dilakukan sesuai dengan prosedur atau kebijakan yang telah ditetapkan oleh perusahaan.
Dalam  rangka  menciptakan  sistem  pengendalian  internal  yang  memadai,  terdapat  suatu  alat yang dapat digunakan sebagai kontrol dan pedoman sistem kerja yaitu Standard Operating Prodedure (SOP).  Menurut  Widiastuti  (2013),  SOP  adalah  dokumen  tertulis  yang  berisi  prosedur  kerja  secara rinci,  bertahap,  teratur,  dan  sistematis.  SOP  sangat  penting  karena  perusahaan  dapat  memastikan bahwa setiap tindakan atau keputusan yang diambil dapat berjalan dengan efektif dan efisien sesuai dengan  tujuan  perusahaan.  Manfaat  SOP  bagi  perusahaan  menurut  Tambunan  (2011:30-31,  dalam Meryanti 2012:30) adalah sebagai dasar dalam kontrol atas pelaksanaan penerapan SOP dalam perus- ahaan. Penerapan SOP dengan baik akan menghasilkan kelancaran aktivitas operasional perusahaan, kepuasan  pelanggan,  serta  menjaga  nama baik dan  kualitas  perusahaan  sehingga  perusahaan  dapat bertahan dalam kondisi bisnis yang semakin ketat ini khususnya persaingan di bidang penjualan ba- rang dagang.
Pada umumnya, SOP  diterapkan  pada seluruh aktivitas  operasional perusahaan  terutama pada aktivitas  penjualan.  Penjualan  merupakan  salah  satu  sumber  pendapatan  terbesar  dari  aktivitas operasional  perusahaaan  dan  merupakan  aktivitas  rutin  yang  dilakukan  demi  kelangsungan  hidup perusahaan. Sistem penjualan yang baik harus sesuai dengan SOP yang telah ditetapkan perusahaan. Penjualan dapat terjadi secara tunai maupun kredit. Penjualan tunai lebih memudahkan perusahaan dalam melakukan transaksi penjualan daripada penjualan kredit sehingga permasalahan yang terjadi dalam perusahaan lebih mengacu pada penjualan kredit.
Transaksi penjualan sangat berpengaruh pada besarnya laba yang diperoleh perusahaan. Suwar- djono  (2005) berpendapat bahwa transaksi  penjualan  adalah  transaksi pertukaran  aset secara aktual bukan transaksi kontrak itu sendiri. Jika sistem penjualan tidak memiliki sistem yang baik, maka akan merugikan  perusahaan  bahkan  perusahaan  dapat  mengalami  kemunduran/kebangkrutan.  Oleh  ka- rena itu, dengan adanya perancangan SOP, diharapkan sistem penjualan dapat berjalan dengan efek- tif dan membantu meminimalkan hal-hal yang dapat merugikan perusahaan serta dapat meningkat- kan aktivitas pengendalian internal.
Objek penelitian ini adalah CV. BJ yang merupakan perusahaan dagang di daerah Sidoarjo yang bergerak  dalam  bidang  distributor  besi  beton  untuk  keperluan  bangunan.  Jumlah  karyawan  kantor pada  perusahaan  ini  adalah  12  orang  dan  total  seluruh  karyawan  adalah  53  orang.  Perusahaan  ini dikategorikan  dalam  perusahaan  berskala  menengah  dengan  penjualan  besi  beton  mencapai  1.500 ton/bulan dan omzetnya tinggi. Perusahaan adalah distributor utama karena posisinya langsung be- rada  di  bawah  pabrik.  Perusahaan  ini  melayani  penjualan  secara  grosir/eceran,  dengan  pasar  uta- manya  adalah  kontraktor/pemborong  bangunan  dan  toko-toko/pemasok  bahan  bangunan. Penjualan yang sering terjadi pada CV. BJ adalah penjualan kredit karena besi beton harganya cukup mahal.
Pada CV. BJ, sistem penjualannya bersifat manual bahkan dibilang masih tradisional dan seder- hana.  Perusahaan bergantung  pada  usaha  dan tangan  manusia  Komputer  hanya  digunakan  sebatas surat  menyurat/pembuatan  dokumen  tertentu,  tidak  untuk  pengelolaan  operasional  perusahaan. Selain  itu, perusahaan belum  memiliki SOP  dan  memiliki  sistem  pengendalian  internal yang  belum cukup memadai. Hal ini tampak pada permasalahan yang dihadapi perusahaan yaitu pertama, kesu- litan dalam pencarian dokumen atau terjadi pembuatan dokumen baru tanpa diketahui siapapun ka- rena setiap bagian saat membuat dokumen tidak memberi nomor dokumen pada kolom yang sudah tersedia  dan  antara  jenis  dokumen  yang  satu  dengan  yang  lain  kadang  ditaruh  semba- rangan/ditumpuk  sehingga  memakan  waktu  dalam  pencarian  dokumen  dan  dapat  merugikan  pe- rusahaan jika terjadi kesalahan dalam pembuatan dokumen baru. Kedua, pelanggan seringkali meng- ingkari adanya pesanan karena tidak ada bukti bahwa pelanggan telah memesan barang dan bagian penjualan hanya mencatat pesanan pada buku order penjualan sehingga perusahaan dapat rugi  kare- na telah memesan barang kepada pemasok dan stok barang menumpuk. Ketiga, piutang pernah tak
tertagih  dan  proses  penagihan  terhambat  karena  perusahaan  tidak  memberikan  batas  kredit  untuk tiap  pelanggan  sehingga  saldo piutang  pelanggan  menumpuk  dan  dapat semakin besar yang dapat merugikan perusahaan.
Permasalahan  lainnya  yaitu,  pemrosesan  pesanan  pelanggan  terhambat  atau  perusahaan  dapat kehilangan  penjualan  karena  bagian  kantor  khususnya  bagian  penjualan  tidak  mempunyai  daftar persediaan barang yang ada di gudang dan kepala gudang tidak membuat rekapan persediaan setiap harinya  sehingga  perusahaan  tidak  dapat  mempertahankan  pelanggan  lama  maupun  baru  dan pelanggan bisa berpindah ke lain tempat. Selain  itu,  bagian pengiriman  melakukan pencurian uang yang  didapat  dari  pelanggan  pada  siklus  penjualan  tunai  (barang  dikirim)  karena  perusahaan menganggap lebih efisien jika bagian pengiriman setelah mengirim barang langsung menerima uang pelunasan dari pelanggan padahal sebenarnya ada risikonya. Akibatnya perusahaan rugi karena uang yang didapat dari bagian pengiriman ternyata kurang.
Berdasarkan  permasalahan  yang  telah  diidentifikasi,  maka  peneliti  tertarik  untuk  merancang suatu SOP pada sistem penjualan yang belum dimiliki oleh CV. BJ. Dengan adanya SOP, dihar apkan dapat mengatasi berbagai permasalahan yang terjadi sehingga dapat meningkatkan aktivitas pengen- dalian internal  CV.  BJ.  Selain  itu,  dapat  mempermudah  dan  memperlancar kerja para karyawan  da- lam  melakukan  sistem  penjualan  perusahaan  sesuai  prosedur  standar  sehingga  dapat  memberikan kepuasan pelanggan.
Berdasarkan  uraian  latar  belakang  di  atas,  permasalahanpermasalahan  yang  terjadi  disebabkan karena sistem penjualan pada CV. BJ masih dilakukan secara sederhana dan perusahaan belum mem- iliki SOP serta pengendalian internal yang memadai. Oleh karena itu, permasalahan yang akan diba- has  adalah  bagaimana  menganalisis  sistem  penjualan  dan  merancang Standard  Operating  Procedure (SOP)  sistem  penjualan  dalam  rangka  meningkatkan  aktivitas  pengendalian  internal  pada  CV.  BJ? Tujuan dari penelitian ini adalah untuk menganalisis sistem penjualan dan merancang Standard Oper- ating  Procedure (SOP)  sistem  penjualan  dalam  rangka  meningkatkan  aktivitas  pengendalian  internal pada  CV.  BJ  agar  dapat  mengatasi  dan  membantu  memberikan  solusi  terhadap  permasalahan- permasalahan yang terjadi pada perusahaan.

## KAJIAN LITERATUR
Landasan Teori Sistem Menurut  O’Brien  (2006), sistem  adalah  sekelompok  elemen  yang  saling  berhubungan  atau berinteraksi  hingga  membentuk  satu  kesatuan  untuk  mencapai  tujuan  tertentu  dengan  maksud  yang sama untuk mencapai suatu tujuan”. Sedangkan menurut Hall (2007), sistem adalah kelompok dari dua atau lebih komponen atau subsistem yang saling berhubungan yang berfungsi dengan tujuan yang sama. Kemudian  menurut  Jogiyanto  (2005),  sistem  adalah  kumpulan  dari  elemen-elemen  yang  saling berinteraksi  untuk  mencapai  suatu  tujuan  tertentu.  Dari  beberapa  pengertian  di  atas,  maka  dapat disimpulkan  bahwa  sistem  adalah  serangkaian  elemen/komponen  yang  saling  terkait  untuk  mencapai suatu tujuan tertentu khususnya dalam aktivitas  operasional  perusahaan agar memudahkan kelancaran arus informasi. Menurut Jogiyanto (2005), sistem memiliki beberapa karakteristik antara lain:
1. Komponen Sistem
Suatu sistem terdiri dari sekelompok komponen yang saling bekerja sama membentuk satu kesatuan tertentu.
2. Batasan Sistem
Merupakan  daerah  yang  membatasi  antara  satu  sistem  dengan  sistem  yang  lainnya  atau  dengan lingkungan luarnya.
3. Lingkungan Luar Sistem
Lingkungan luar sistem adalah apapun di luar batas dari sistem yang mempengaruhi operasi sistem dan dapat bersifat menguntungkan atau merugikan.
4. Penghubung Sistem
Merupakan  media  penghubung  antara  satu  subsistem  dengan  subsistem  lainnya.  Melalui penghubung  ini  memungkinkan  keluaran  ( output )  dari  satu  subsistem  menjadi  masukan  ( input ) untuk subsistem lainnya.

## JURNAL AKUNTANSI KONTEMPORER (JAKO) – VOL 7 NO 2 – JULI 2015 – Halaman 132-164

## 5. Masukan Sistem
Merupakan energi yang dimasukkan ke dalam sistem. Masukan dapat berupa maintenance input dan signal  input . Maintenance  input adalah  energi  yang  dimasukkan  supaya  sistem  tersebut  dapat beroperasi  dengan  benar.  Sedangkan signal  input adalah  energi  yang  diproses  sehingga  dapat menghasilkan suatu output .
6. Keluaran Sistem
Merupakan hasil dari pengolahan energi dan diklasifikasikan menjadi suatu keluaran yang berguna sebagai masukan untuk subsitem yang lain.
7. Pengolahan Sistem
Suatu sistem yang akan mengolah masukan menjadi keluaran.
8. Sasaran Sistem
Merupakan suatu  arah  atau sasaran  dimana sasaran  dari  sistem sangat  menentukan  masukan yang dibutuhkan sistem dan keluaran yang akan dihasilkan oleh sistem.

## Sistem Informasi
Menurut  Gondodiyoto (2007),  sistem  informasi  merupakan beberapa komponen atau  sumber  daya dan jaringan prosedur yang saling berhubungan, dan bertujuan untuk mengolah data menjadi informasi dimana  informasi  tersebut  dapat  digunakan  untuk  mencapai  sasaran  tertentu.  Pendapat  Hall  (2007) menyatakan  bahwa  sistem  informasi  merupakan  serangkaian  prosedur  formal  yang  berawal  dari pengumpulan  data  yang  diolah  menjadi  informasi  lalu  didistribusikan  ke  para  pengguna  yang berkepentingan.  Pendapat  lainnya  menurut  Leitch  dan  Davis  (Davis  1983:6,  dalam  Jogiyanto,  2005) menyatakan  bahwa  sistem  informasi  adalah  suatu  sistem  di  dalam  suatu  organisasi  yang  meng- gabungkan kebutuhan pengelolaan data-data dan transaksi harian perusahaan, bersifat manajerial, men- dukung  kegiatan  operasi,  dan  kegiatan  strategi  dari  suatu  organisasi  serta  menyediakan  laporan  keu- angan  yang  berguna  bagi  pihak  eksternal.  Dari  beberapa  pengertian  di  atas,  maka  dapat  disimpulkan bahwa  sistem  informasi  adalah  serangkaian  komponen  atau  sub -sub  sistem  yang  saling  berhubungan dimana  data  diolah  menjadi  informasi  yang  berguna  untuk  kepentingan  perusahaan  terutama  dalam pengambilan keputusan bagi pihak eksternal. Beberapa tujuan dari sistem informasi menurut Hall (2007): a. Mendukung fungsi penyediaan pihak manajemen
Tanggung jawab pihak  manajemen adalah  mengelola sumber daya perusahaan dengan baik.  Sistem informasi  dapat  menyediakan  informasi  terhadap penggunaan  sumber  daya  ke  pihak  eksternal me- lalui laporan keuangan dan laporan lain.
b. Mendukung pengambilan keputusan oleh manajemen Sistem  informasi  akan  memberikan  informasi  yang  dibutuhkan  oleh  pihak  manajemen  untuk melaksanakan tanggung jawab dalam pengambilan keputusan.
c. Mendukung operasional harian perusahaan
Sistem  informasi  juga  akan  menyediakan  informasi  bagi  para  pelaku  operasional  untuk  membantu mereka melaksanakan pekerjaan rutin daengan cara yang efektif dan efisien.

## Sistem Informasi Akuntansi (SIA)
Menurut Rama dan Jones (2009), sistem informasi akuntansi adalah subsistem dari sistem informasi manajemen  yang  menyediakan  informasi  akuntansi,  keuangan,  dan  informasi  lain  yang  diperoleh  dari proses  rutin  transaksi  akuntansi.  Sedangkan  pendapat  Jogiyanto  (2005)  yaitu  SIA  adalah  kumpulan kegiatan-kegiatan dari organisasi yang bertanggung jawab untuk menyediakan informasi keuangan dan informasi  yang  didapatkan  dari  transaksi  data  untuk  tujuan  pelaporan  internal  kepada  manajer  untuk digunakan  dalam  pengendalian  dan  perencanaan  sekarang  dan  operasi  masa  depan  serta  pelaporan eksternal kepada pemegang saham, pemerintah dan pihak-pihak luar lainnya.
Pendapat lainnya yaitu Romney dan Steinbart (2006)  menyatakan bahwa sistem informasi akuntansi adalah suatu proses dari sistem yang dimulai dari mengumpulkan, mencatat, menyimpan, dan mengolah data  agar  menghasilkan  informasi  yang  berguna  bagi  para  pengambil  keputusan.  Dari  beberapa pengertian  di  atas  dapat  disimpulkan  bahwa  sistem  informasi  akuntansi  adalah  subsistem  dari  sistem informasi  yang  mengumpulkan,  memproses,  dan  menyediakan  informasi-informasi  yang  berkaitan dengan  transaksi  akuntansi  perusahaan  yang  berguna  untuk  pengambilan  keputusan  dan  menyaj ikan laporan yang dibutuhkan bagi para pihak eksternal.
PERANCANGAN STANDARD OPERATING PROCEDURE (SOP) SISTEM PENJUALAN DALAM RANGKA MENINGKATKAN AKTIVIAS PENGENDALIAN INTERNAL (STUDI KASUS DISTRIBUTOR BESI BETON DI SIDOARJO) OLEH: DEWI, PURWANTO dan OKI
Beberapa fungsi dan tujuan dari sistem informasi akuntansi menurut Rama dan Jones (2009), antara lain:
1. Membuat laporan eksternal
Kegunaan  sistem  informasi  akuntansi  adalah  untuk  menghasilkan  laporan-laporan  khusus  yang dapat memenuhi kebutuhan informasi yang dibutuhkan para investor, kreditur, dan pihak -pihak lain yang berkepentingan.
2. Mendukung aktivitas rutinitas Sistem  informasi  akuntansi  digunakan  untuk  mendukung  manajer  dalam  menangani  aktivitas operasional rutin di dalam siklus operasi suatu perusahaan.
3. Mendukung pengambilan keputusan Sistem informasi akuntansi diperlukan untuk mendukung pengambilan keputusan bagi semua ting- kat dari organisasi suatu perusahaan.
4. Perencanaan dan pengendalian Sistem  informasi  akuntansi  dibutuhkan  dalam  merencanakan  dan  mengendalikan  seluruh  aktivitas operasional perusahaan.
5. Implementasi pengendalian internal
Pengendalian  internal  meliputi  kebijakan,  prosedur  dan  sistem  informasi  yang  digunakan  untuk melindungi  aset  perusahaan  dari  kecurangan,  peluang  tindakan  pencurian  dan  penggelapan  dana untuk menjaga keakuratan data keuangan.
Prinsip-prinsip  yang  harus  diperhatikan  dalam  mengembangkan  sistem  informasi  akuntansi  menurut Gondodiyoto (2007), antara lain:
1. Keseimbangan biaya dan manfaat
Sistem  akuntansi  suatu  perusahaan  harus  disusun  dengan  baik  sesuai  kebutuhan  perusahaan  dan bermanfaat bagi perusahaan tetapi dengan biaya yang seminimal mungkin.
2. Luwes dan dapat memenuhi perkembangan teknologi
Perkembangan  teknologi  yang  semakin  pesat  berdampak  pada  perusahaan  agar  dapat  beradaptasi dengan  lingkungan  dan  perkembangan  teknologi  yang  modern.  Selain  itu,  sistem  akuntansi  harus luwes dalam menghadapi perkembangan tersebut.
3. Pengendalian internal yang memadai
Suatu  sistem  akuntansi  harus  dapat  menyediakan  informasi  akuntansi  yang  diperlukan  bagi pengelola  perusahaan  sebagai  pengendalian  internal  dan  pertanggungjawaban  kepada  pemilik maupun pihak-pihak lain.
4. Sistem pelaporan yang efektif
Sistem  akuntansi  harus  dapat  menyediakan laporan-laporan yang mendukung kegiatan  operasional perusahaan  dan  menyajikan  informasi  yang  relevan  dan  dapat  dipahami  oleh  pihak  yang berkepentingan.

## Siklus Penjualan
Penjualan  merupakan  aktivitas  rutin  yang  dilakukan  perusahaan  demi  keberlangsungan  hidup perusahaan.  Penjualan menentukan  laba/rugi yang  diperoleh  perusahaan.  Menurut  Suwardjono  (2005), definisi  penjualan  merupakan  pertukaran  barang/jasa  yang  dijual  dengan  kas  yang  diterima  dari pembeli baik secara tunai maupun kredit. Menurut Kieso, Weygandt, dan Warfield (2010a:341), penjualan hanya terjadi dan bisa dicatat apabila memenuhi kondisi berikut:
1. Perusahaan  telah  memindahkan  aktiva  yang  dimiliki  baik  dalam  hal  risiko  dan  manfaat  serta berada di luar jangkauan perusahaan.
2. Penerima aktiva memiliki hak penuh dalam memiliki aktiva yang telah dibeli.
3. Perusahaan  sudah  tidak  berhak  atas  aktiva  yang  telah  dijual  meskipun  aktiva  tersebut  belum dilunasi oleh pembeli.
Siklus  penjualan  adalah  urutan-urutan  sejak  diterimanya  pesanan  dari  pelanggan,  pengiriman barang,  pembuatan  faktur  (penagihan)  dan  pencatatan  penjualan  dalam  laporan.  Siklus  penjualan melibatkan  beberapa  bagian  dalam  perusahaan  dengan  maksud  agar  penjualan  yang  terjadi  dapat diawasi dengan baik.
Penjualan  dibagi  menjadi  dua  yaitu  penjualan  tunai  dan  kredit.  Menurut  Mulyadi  (2001:455), penjualan  tunai  dilakukan  oleh  perusahaan  dengan  mengharuskan  pelanggan  melakukan  pembayaran
JURNAL AKUNTANSI KONTEMPORER (JAKO) – VOL 7 NO 2 – JULI 2015 – Halaman 132-164
terhadap barang yang dibeli sebelum produk diserahkan kepada pelanggan. Setelah uang diterima oleh perusahaan,  maka  produk  akan  akan  diberikan  ke  pelanggan  dan  transaksi  penjualan  tunai  kemudian dicatat  oleh  pihak  yang  berwenang.  Menurut  Mulyadi  (2001),  siklus  penjualan  tunai  terdiri  dari prosedur-prosedur berikut:
a. Prosedur Order Penjualan
Pada prosedur  ini  fungsi  penjualan menerima  order  dari pelanggan  dan  membuat faktur  penjualan tunai untuk pelanggan yang melakukan pembayaran harga produk ke fungsi kas.
b. Prosedur Penerimaan Kas
Pada prosedur ini fungsi kas menerima pembayaran  harga barang  dari  pelanggan  dan  memberikan bukti  pembayaran  (berupa  pita  register  kas  dan  cap  “lunas”  pada  faktur  penjualan  tunai)  kepada pelanggan  agar  bukti  tersebut  dapat  diserahkan  ke  fungsi  pengiriman  dalam  melakukan pengambilan produk.
c. Prosedur Penyerahan Barang
Pada  prosedur  ini  fungsi  gudang  menyiapkan  barang  dan  fungsi  pengiriman  menyerahkan  barang kepada pelanggan.
d. Prosedur Pencatatan Penjualan Tunai
Pada  prosedur  ini  fungsi  akuntansi  mencatat transaksi penjualan  tunai  dalam jurnal  penjualan  dan jurnal penerimaan kas serta mencatat stok persediaan pada kartu persediaan.
e. Prosedur Penyetoran Kas ke Bank
Pada prosedur ini fungsi kas menyetorkan uang hasil penjualan ke bank dalam jumlah yang utuh.
f. Prosedur Pencatatan Penerimaan Kas Pada  prosedur  ini  fungsi  akuntansi  mencatat  penerimaan  kas  pada  jurnal  penerimaan  kas berdasarkan bukti setoran.
g. Prosedur Pencatatan Harga Pokok Penjualan. Pada  prosedur  ini  fungsi  akuntansi  membuat rekapitulasi  harga pokok  penjualan berdasarkan stok yang dicatat dalam kartu persediaan.
Fungsi-fungsi yang terkait dalam siklus penjualan tunai menurut Mulyadi (2001) antara lain:
a. Fungsi Penjualan
Fungsi ini bertanggung jawab untuk menerima order dari pelanggan, mengisi faktur penjualan tunai dan  menyerahkan  faktur  tersebut  kepada  pelanggan  yang  melkukan  pembayaran  harga  produk  ke fungsi kas.
b. Fungsi Kas
Fungsi ini bertugas dalam penerimaan kas dari pelanggan.
c. Fungsi Gudang
Fungsi  ini  bertanggung  jawab  untuk  menyiapkan  produk  sesuai  dengan  pesanan  pelanggan,  serta menyerahkan produk tersebut ke fugsi pengiriman.
d. Fungsi Pengiriman
Fungsi ini bertanggung jawab untuk mengemas produk dan menyerahkan produk yang telah dibayar kepada pelanggan.
e. Fungsi Akuntansi
Fungsi ini bertanggung jawab sebagai pencatat transaksi penjualan dan penerimaan kas dan pembuat laporan penjualan.
Dokumen-dokumen  yang  digunakan  dalam  siklus  penjualan  tunai  adalah  faktur  penjualan  tunai,  pita register kas, credit  card  sales slip, bill  of lading , faktur  penjualan  COD, bukti setor bank,  dan rekap  harga pokok penjualan.
Penjualan kredit  biasanya  dilaksanakan  oleh perusahaan  dengan  meninjau  terlebih  dahulu  apakah pelanggan  tersebut  mendapatkan  persetujuan  kredit  atau  tidak  untuk  menghindari  terjadinya  piutang tak tertagih. Pelanggan diberi jangka waktu oleh perusahaan untuk melunasi piutangnya sesuai dengan kesepakatan awal saat pelanggan melakukan pesanan. Menurut Mulyadi (2001), penjualan kredit terjadi apabila  perusahaan  telah  memenuhi  order  dari  pelanggan  dengan  melakukan  pengiriman  barang  atau penyerahan jasa, untuk jangka waktu tertentu perusahaan memiliki piutang kepada pelanggan. Piutang usaha adalah piutang yang timbul karena penjualan produk atau penyerahan jasa dalam jumlah terten tu dan  pembayarannya  dilakukan  kemudian  hari  sesuai  dengan  kesepakatan  dengan  pelanggan.  Siklus penjualan kredit menurut Mulyadi (2001) terdiri dari prosedur berikut:
1. Prosedur order penjualan Pada prosedur ini fungsi penjualan menerima order dari pelanggan.
2. Prosedur persetujuan kredit Pada prosedur ini fungsi kredit meninjau terlebih dahulu apakah pelanggan telah memenuhi kriteria kredit. Jika telah memenuhi, fungsi kredit melakukan otorisasi kredit.
3. Prosedur pengiriman Pada  prosedur  ini  fungsi  gudang  menyiapkan  barang  dan  diserahkan  ke  bagian  pengiriman  lalu produk dikirim ke tempat pelanggan.
4. Prosedur penagihan
5. Pada prosedur ini fungsi penagihan membuat dan mengirimkan faktur kepada pelanggan untuk melakukan penagihan piutang.
6. Prosedur pencatatan piutang Pada  prosedur  ini  fungsi  akuntansi  mencatat  piutang,  membuat  dan  mengirimkan  pernyataan piutang kepada debitur serta membuat laporan penjualan.
Fungsi-fungsi yang terkait dengan siklus penjualan kredit antara lain: a. Fungsi Penjualan
Fungsi  ini  bertanggung  jawab  untuk  menerima  order  dari  pelanggan,  meminta  persetujuan  kredit dari bagian kredit, menentukan tanggal pengiriman barang yang akan dikirim, membuat surat order pengiriman.
b. Fungsi Kredit
Fungsi  ini  bertanggung  jawab  untuk  mengotorisasi  penjualan  kredit  dan  memeriksa  status  kredit pelanggan.
c. Fungsi Gudang
Fungsi  ini  bertanggung  jawab  untuk  menyimpan  dan  menyiapkan  barang  yang  dipesan  oleh pelanggan serta menyerahkan barang ke bagian pengiriman.
d. Fungsi Pengiriman
Fungsi ini bertanggung jawab untuk menyerahkan barang kepada pelanggan berdasarkan surat order pesanan  dan  menyimpan  produk-produk  di  gudang  dengan  baik  untuk  memastikan  tidak  ada produk yang keluar tanpa diotorisasi oleh bagian penjualan.
e. Fungsi Penagihan
Fungsi  ini  bertanggung  jawab  untuk  membuat  dan  mengirimkan  faktur  kepada  pelanggan  untuk melakukan  penagihan  piutang.  Faktur  dibuat  rangkap  agar  dapat  diberikan  ke  bagian  akuntansi dalam melakukan pencatatan transaksi penjualan.
f. Bagian Akuntansi
Fungsi  ini bertanggung jawab untuk  mencatat  piutang yang  timbul dari  transaksi  penjualan  kredit, membuat dan mengirimkan pernyataan piutang kepada debitur serta membuat laporan penjualan.
Dalam  siklus  penjualan  kredit,  dokumen-dokumen  yang  digunakan  antara  lain  penawaran  harga (PH), order form, memo, purchase order (PO), berita acara penerimaan, surat jalan, faktur, faktur pajak, dan kuitansi.
Penjualan  dapat    diproses  secara  manual  atau  komputerisasi.  Menurut  Kieso,  Weygandt,  dan Warfield (2010b), sistem  akuntansi manual menunjukkan bahwa setiap proses dari siklus akuntansi dik- erjakan  oleh  tangan  manusia.  Misalnya  seseorang  yang  mencatat  transaksi-transaksi  penjualan  pada jurnal dan buku besar secara manual. Prosedur manual menurut Hall (2007) meliputi:
1. Departemen Penjualan
Departemen ini bertugas menerima order dari pelanggan. Dokumen khusus yang digunakan adalah pesanan penjualan ( Sales Order ) yang berisi perincian pesanan pelanggan.
2. Departemen Kredit
Departemen  ini bertugas  mengotorisasi  transaksi penjualan kredit,  apakah sudah  sesuai  dengan  ke- bijakan kredit perusahaan.
3. Departemen Gudang
Departemen  ini  menerima  salinan  surat  pengeluaran  barang  dari  departemen  penjualan  supaya dapat mempersiapkan barang yang telah dipesan oleh pelanggan.
4. Departemen Pengiriman
Departemen  ini  menerima  salinan  slip  pengepakan  dan  dokumen  pengepakan  dari  departemen
JURNAL AKUNTANSI KONTEMPORER (JAKO) – VOL 7 NO 2 – JULI 2015 – Halaman 132-164
penjualan. Barang yang telah disiapkan beserta dengan slip pengepakan dikirim ke pelanggan. 5. Departemen Penagihan
Departemen ini menerima faktur, salinan buku besar, dan salinan file pesanan penjualan dari depar- temen  penjualan.  Langkah-langkah  yang  dilakukan  yaitu:  (1)  Membandingkan  barang  dan  jumlah pada faktur dan salinan buku besar dengan dokumen pengeluaran barang dan dokumen pengiriman, (2) Menyesuaikan faktur dengan salinan buku besar, (3) Mengirim faktur ke pelanggan dan mengirim dokumen pengiriman ke departemen penjualan.
6. Departemen Pengendalian Persediaan
Departemen ini  menggunakan dokumen  pengeluaran barang  untuk memperbarui akun buku besar pembantu persediaan.  Setelah akhir  periode,  nilai  persediaan akhir  diringkas  dalam voucher jurnal dan dkirim ke departemen buku besar umum.
7. Departemen Piutang Dagang
Departemen  ini  bertugas  membukukan  salinan  buku  besar  pesanan  penjualan  ke  buku  besar pembantu piutang dagang.
8. Departemen Buku Besar Umum
Departemen  ini  bertugas  untuk  mendeteksi  berbagai  kesalahan  melalui  voucher  jurna l  dari departemen  penagihan  dan  pengendalian  persediaan  serta  ikhtisar  akun  dari  departemen  piutang dagang.
Berikut merupakan bagan alir sistem pemrosesan pesanan penjualan manual:
Gambar 1. Bagan Alir Sistem Pemrosesan Pesanan Penjualan Manual
Sumber: Hall (2007)

## Gambar 2. Bagan Alir Sistem Pemrosesan Pesanan Penjualan Manual (Lanjutan) Sumber: Hall (2007)
Retur penjualan jarang terjadi pada perusahaan. Menurut Mulyadi  (2001), transaksi retur penjualan terjadi  ketika  jika  perusahaan  menerima  komplain  dari  pelanggan  atas  produk  yang  rusak/cacat kemudian  dilakukan  pengembalian  produk  oleh  pelanggan.  Pada  saat  tertentu,  pelanggan  melakukan retur  barang  bisa  karena  barang  tidak  sesuai  dengan  pesanan  pelanggan,  barang  rusak/cacat,  terjadi kerusakan pada saat pengiriman, maupun pelanggan tidak mau menerima barang karena keterlambatan penjual dalam mengirim barang. Prosedur retur penjualan menurut Hall (2007) meliputi:
1. Departemen Penerimaan Barang
Barang yang telah diterima dari pelanggan, dibawa ke gudang dengan salinan slip retur barang yang telah dipersiapkan.
2. Departemen Penjualan
Salinan slip retur barang  diterima  dari  departemen  penerimaan barang  dan  memo kredit  disiapkan departemen  penjualan  sebagai  bukti  sah  bagi  pelanggan  untuk  menerima  pembayaran  atas  barang yang telah diretur pelanggan.
3. Departemen Kredit
Manajer kredit mempertimbangkan kebijakan returnya. Jika setuju atas retur tersebut, manajer kredit mengotorisasi memo kredit dan dikembalikan ke departemen penjualan.
4. Departemen Penagihan Staf penagihan menerima memo kredit dari departemen penjualan dan mengirimkan ke departemen pengendalian persediaan. Staf penagihan mencatat kredit dalam jurnal penjualan.
5. Departemen Pengendalian
Persediaan  dan  Piutang  Dagang  Departemen  ini  bertugas  menyesuaikan  catatan  persediaan  dan memberikan  memor  kredit  ke  departemen  piutang  supaya  rekening  pelanggan  dapat  disesuaikan. Departemen  pengendalian  persediaan  merangkum  total  persediaan  yang  berkurang  pada voucher jurnal  dan  departemen  piutang  dagang  membuat  rangkuman  akun  dan  buku  besar  pembantu piutang dagang.

## JURNAL AKUNTANSI KONTEMPORER (JAKO) – VOL 7 NO 2 – JULI 2015 – Halaman 132-164

## 6. Departemen Buku Besar Umum
Staf  ini  membukukan voucher jurnal ke  akun pengendali dan  merekonsiliasi rangkuman buku  besar pembantu piutang dagang dengan akun pengendali piutang dagang.
Berikut merupakan bagan alir prosedur retur penjualan:
Gambar 3. Bagan Alir Prosedur Retur Penjualan Sumber: Hall (2007)
Teknik Pendokumentasian (Bagan Alir/Flowchart)
Berikut merupakan simbol-simbol standar dari bagan arus:
Tabel 1. Simbol-Simbol Bagan Arus ( Flowchart)
Sumber: Romney dan Steinbart (2006)
Bagan alir merupakan suatu proses/prosedur untuk menjelaskan proses kegiatan dalam suatu  organisasi secara  urut  dan  rinci  beserta  instruksinya  sehingga  lebih  mudah  dipahami.  Bagan  arus  adalah  teknik yang  sangat  spesifik  yang  banyak  digunakan  dalam  pengembangan  sistem  informasi  dan  penyusunan SOP. Bagan  arus  digambarkan  dengan simbol-simbol  untuk  menjelaskan proses  tertentu. Setiap simbol memiliki makna sendiri yang menggambarkan aktivitas tertentu.

## Analisis Sistem
Menurut Jogiyanto  (2005),  analisis  sistem adalah penjabaran  dari suatu  sistem informasi  yang  utuh menjadi  komponen-  komponen  yang  kecil  untuk  mengidentifikasi  dan  mengevaluasi  permasalahan- permasalahan,  peluang-peluang,  hambatan-hambatan  yang  terjadi  dan  kebutuhan-kebutuhan  yang diharapkan sehingga dapat dibuatkan usulan perbaikannya. Terdapat langkah-langkah dasar yang harus dilakukan dalam analisis sistem, yaitu:
1. Identify , yaitu mengidentifikasi penyebab masalah, titik keputusan, dan personil-personil kunci.
2. Understand , yaitu memahami kerja dari sistem yang ada.
3. Analyze , yaitu menganalisis sistem.
4. Report , yaitu membuat laporan hasil analisis.

## Standard Operating Procedure (SOP)
Pengertian  SOP  menurut  Tambunan  (2013)  adalah  SOP  adalah  pedoman  yang  berisi  prosedur- prosedur  operasional  standar  yang  ada  di  dalam  suatu  organisasi  yang  digunakan  untuk  memasti kan bahwa  semua  keputusan  dan  tindakan,  serta  penggunaan  fasilitas-fasilitas  proses  yang  dilakukan  oleh orang-orang  di  dalam  organisasi  yang  merupakan  anggota  organisasi  dapat  berjalan  efektif,  konsisten, standar, dan sistematis.
Tujuan  dari  adanya  SOP  adalah  membantu  perusahaan  untuk  menjaga  konsistensi  dan  kinerja karyawan  dalam  suatu  organisasi,  memperjelas  tugas  dan  peran  tiap  karyawan  dalam  perusahaan, wewenang, dan tanggung jawab dari karyawan, serta dapat melindungi karyawan dari  malpraktek atau kesalahan  administrasi.  Dengan  adanya  SOP  pada  perusahaan,  maka  perusahaan  telah  memiliki  pe- doman  bagi  pelaksanaan  kerja,  menjadi  alat  komunikasi  dan  pengawasan  dan  menjadikan  pekerjaan diselesaikan secara konsisten.
SOP berfungsi membentuk sistem kerja dan aliran kerja yang terstruktur, sistematis dan dapat diper- tanggungjawabkan sehingga dapat  dinilai bagaimana tujuan pekerjaan  dilaksanakan sesuai  dengan ke- bijakan  dan  peraturan yang berlaku,  menjelaskan bagaimana proses  pelaksanaan kegiatan berlangsung, sebagai  sarana  tata  urutan  dari  pelaksanaan  dan  pengadministrasian  pekerjaan  haruan  sebagaimana metode ditetapkan, serta menjamin konsistensi dan proses kerja yang sistematis.
Manfaat teknis yang diperoleh perusahaan dengan membuat dan menerapkan SOP secara  efektif di dalam keseluruhan aktivitas operasional menurut Tambunan (2013) adalah sebagai berikut:
1. Memastikan standarisasi kebijakan perusahaan dan standarisasi pelaksanaan prosedur operasion- al standar.
2. Memastikan  standarisasi  penggunaan  formulir,  blanko  dan  dokumen  di  dalam  prosedur,  serta distribusikannya kepada pihak terlibat.
3. Memastikan standarisasi administrasi termasuk kegiatan mengarsip dokumen.
4. Memastikan standarisasi validasi, pelaporan, dan kontrol.
5. Memastikan standarisasi pelaksanaan evaluasi dan penilaian kegiatan perusahaan.
6. Memastikan standarisasi pelayanan yang prima bagi pihak luar perusahaan.
7. Memastikan  standarisasi  keterpaduan  di  antara  satu  prosedur  dengan  prosedur  lainnya  dalam konteks dan kerangka tujuan perusahaan.
8. Memastikan adanya acuan menjalankan kewajiban di dalam prosedur operasional standar.
9. Memastikan  acuan  formal  untuk  perbaikan  dan  pengembangan  prosedur-prosedur  operasional standar di masa yang akan datang.
Tahap-tahap teknis penyusunan SOP menurut Tambunan (2011, dalam Meryanti 2012) adalah:
1. Tahap persiapan
Tahap ini bertujuan untuk memahami kebutuhan persiapan dalam penyusunan atau pengembangan

## JURNAL AKUNTANSI KONTEMPORER (JAKO) – VOL 7 NO 2 – JULI 2015 – Halaman 132-164
SOP.
2. Tahap pembentukan organisasi tim Tahap  ini  bertujuan  untuk  membentuk  dan  menetapkan  tim  atau  organisasi  tim  yang  bertanggung jawab untuk melaksanakan alternatif tindakan yang telah dibuat pada tahap persiapan.
3. Tahap perencanaan
Tahap ini bertujuan untuk merencanakan, menyusun serta menetapkan strategi, metodologi, rencana, dan program kerja yang akan digunakan oleh tim pelaksana penyusunan.
4. Tahap penyusunan
Tahap  ini  bertujuan  untuk  melaksanakan  penyusunan  SOP  sesuai  dengan  perencanaan  yang  telah ditetapkan.
5. Tahap uji coba
Tahap  ini  bertujuan  untuk  menguji  coba  konsep  pedoman  SOP  yang  telah  dibuat  dalam  tahap penyusunan.
6. Tahap penyempurnaan
Tahap ini bertujuan untuk menyempurnakan pedoman SOP berdasarkan laporan hasil uji coba pada tahap sebelumnya.
7. Tahap implementasi
Tahap  ini  bertujuan  untuk  mengimplementasikan  pedoman  SOP  akhir  secara  menyeluruh  dan standar organisasi.
8. Tahap pemeliharaan dan audit
Tahap ini merupakan tahap akhir yang bertujuan untuk menyelenggarakan pemeliharaan dan audit atas pelaksanaan penerapan SOP dalam organisasi pada periode tertentu.
Agar  dapat  menyusun  SOP  dengan  baik  dan  efektif,  terdapat  beberapa  teknik  penyusunan  SOP menurut Tambunan (2013), antara lain:
a. Teknik naratif  Teknik naratif merupakan suatu teknik yang menggunakan narasi dan penjelasan dengan kalimat  sesuai  dengan  ketentuan bahasa yang benar.  Keunggulan  dari  teknik  naratif ini adalah:
1. Lebih fleksibel dalam menggambarkan langkah-langkah yang terdapat dalam SOP.
2. Teknik terikat pada penggunaan simbol-simbol tertentu.
3. Lebih bebas untuk dimodifikasi dan dirubah.
4. Lebih mudah dipahami daripada teknik yang lainnya. Beberapa kelemahan dari teknik naratif, yaitu:
1. Lebih sulit untuk disajikan secara standar, karena setiap penyusun cenderung menggunakan cara berbahasa yang berbeda dengan penyusun lainnya.
2. Teknik  naratif  cenderung  berbelit-belit,  terutama  untuk  prosedur  yang  mencakup  banyak langkah yang bervariasi.
3. Tidak  praktis  untuk  orang  yang  paham  teknik  bagan  arus  karena  penjelasan  untuk  langkah tertentu dalam prosedur bisa menggunakan banyak kalimat.
4. Pembahasan  dalam  teknik  ini  cenderung  sangat  mudah  untuk  disalahartikan  oleh penggunanya.
b. Teknik bagan arus ( flowchart ).
Teknik  bagan  arus  merupakan  teknik  yang  menggunakan  simbol-simbol,  dimana  setiap  simbol memiliki  makna  tertentu  dari  suatu  aktivitas.  Teknik bagan  arus ini  tentu  mempunyai  keunggulan, yaitu:
1. Dapat disajikan lebih ringkas dibandingkan dengan menggunakan kata-kata/kalimat.
2. Dapat  disajikan  lebih  konsisten  apabila  teknik  bagan  arus  dipahami  dan  diterapkan  dengan tepat.
3. Lebih praktis serta lebih mudah dipahami apabila pengguna mengerti dan memahami simbol pada bagan arus.
4. Lebih  mudah  dikontrol  dan  dipelihara,  karena  sifat  penyajiannya  jauh  lebih  ringkas  dan sistematis.
PERANCANGAN STANDARD OPERATING PROCEDURE (SOP) SISTEM PENJUALAN DALAM RANGKA MENINGKATKAN AKTIVIAS PENGENDALIAN INTERNAL (STUDI KASUS DISTRIBUTOR BESI BETON DI SIDOARJO) OLEH: DEWI, PURWANTO dan OKI
Tetapi, ada juga beberapa kelemahan dari teknik ini, yaitu:
1. Teknik flowchart tidak mudah menyajikan bagan arus prosedur dengan teknik yang benar dan konsisten.
2. Teknik flowchart tidak mudah untuk mensosialisasikan teknik bagan arus yang benar kepada pelaksana.
c. Teknik Tabular
Teknik  tabular  menggunakan  bentuk  tabel  dalam  pembuatan  SOP.  Teknik  ini  sangat  jarang digunakan  dan ditampilkan di dalam penyusunan SOP, biasanya digunakan  untuk melakukan ana- lisis  kegiatan  dalam  proses  penyusunan  SOP.  Dalam  proses  analisis  kegiatan,  teknik  tabular digunakan untuk menghitung efektivitas dan efisiensi proses kerja dari suatu sistem.
d. Teknik Campuran
Teknik  campuran  ini  merupakan  teknik  gabungan  variatif  dari  ketiga  teknik.  Teknik  ini  banyak digunakan, dengan tujuan agar penyajian SOP lebih mudah dipahami oleh semua pihak yang terlibat dan berkepentingan.

## Pengendalian Internal
Sistem  pengendalian  internal  menurut  Mulyadi  (2001)  meliputi  struktur  organisasi,  konsep,  dan ukuran-ukuran  yang  dikoordinasikan  untuk  menjaga  kekayaan  organisasi,  memeriksa  ketelitian,  dan keakuratan data akuntansi, mendorong efisiensi dan mendorong pemenuhan manajemen. Menurut  Hall (2007:181),  sistem  pengendalian  internal  merupakan  peraturan  dan  kebijakan  yang  ditetapkan  perus- ahaan  yang  bertujuan  untuk  memelihara  aset  perusahaan,  memastikan  keakuratan  dan  keamanan datadata/informasi penting perusahaan, meningkatkan efisiensi aktivitas perusahaan, dan sebagai tolak ukur apakah kebijakan yang ditetapkan perusahaan telah sesuai dengan praktik secara nyata.
Terdapat tiga tujuan umum dalam merancang sistem pengendalian internal menurut Elder, Beasley, Arens, dan Jusuf (2011):
1. Keandalan laporan keuangan.
Manajemen bertanggung jawab untuk menyusun laporan keuangan bagi kepentingan para investor, kreditor maupun para pihak ektsternal lainnya.
2. Efisiensi dan efektivitas kegiatan operasi Pengendalian  dalam  suatu  perusahaan  akan  memicu  penggunaan  sumber  daya  perusahaan  secara efisien dan efektif untuk mengoptimalkan sasaran yang dituju perusahaan.
3. Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan
Perusahaan  publik, perusahaan  nonpublik,  maupun  organisasi  nirlaba  diwajibkan untuk  mematuhi ketentuan hukum dan peraturan.
Sawyer, Dittenhofer,  dan Scheiner  (2005) berpendapat bahwa pengendalian internal  dibagi  menjadi tiga kategori, antara lain:
1. Kontrol Preventif
Kontrol  preventif  digunakan  untuk  mencegah  terjadinya  kekeliruan/kecurangan  dan  dapat meminimalkan  biaya  karena  kekeliruan/kecurangan  belum  terjadi.  Contoh  kontrol  preventif  yaitu pembagian tugas yang sesuai, otorisasi bukti transaksi yang penting, dokumentasi dan catatan serta prosedur  pencatatan  yang  memadai,  dan  kontrol  fisik  atas  aset  perusahaan  dengan  menggunakan supervisor di bagian gudang, CCTV, dsb.
2. Kontrol Detektif
Kontrol  detektif  dilakukan  setelah  kontrol  preventif  dilakukan.  Kontrol  ini  digunakan  untuk  men- gukur  efektivitas  kontrol  preventif  dan  mendeteksi  saat  terjadinya  kekeliruan/kecurangan.  Contoh kontrol detektif adalah perhitungan kas dan dicocokkan dengan bukti-bukti yang terkait, rekonsiliasi bank,  konfirmasi  saldo  bank,  konfirmasi  utang  usaha  dengan  pemasok,  konfirmasi  saldo  piutang dengan pelanggan, dsb.
3. Kontrol Korektif
Kontrol korektif digunakan untuk memperbaiki masalah yang ditemukan pada kontrol detektif, anta- ra  lain  menentukan  penyebab  masalah,  memperbaiki  kesalahan/kesulitan  dengan  menetapkan prosedur-prosedur perbaikan untuk mencegah terulangnya kondisi yang tidak diinginkan.

## JURNAL AKUNTANSI KONTEMPORER (JAKO) – VOL 7 NO 2 – JULI 2015 – Halaman 132-164
Komponen-komponen  pengendalian  internal  COSO  menurut  Sawyer,  Dittenhofer,  dan  Scheiner (2005) adalah:
1. Lingkungan pengendalian
Unsur-unsur  lingkungan  pengendalian  mencakup  integritas,  nilai  etis,  kompetensi,  filosofi  mana- jemen  dan gaya  operasi,  cara  manajemen memberikan  otoritas  dan  tanggung jawab  serta mengatur dan mengembangkan orangnya, serta struktur organisasi.
2. Penaksiran risiko
Penaksiran risiko bertujuan  untuk  mengidentifikasi,  menganalisis,  dan mengelola risiko-risiko yang berkaitan dengan berbagai aktivitas operasional organisasi.
3. Aktivitas pengendalian
Aktivitas  pengendalian  ini  mencakup  pemisahan  tugas,  dokumentasi  dan  catatan  yang  memadai, rekonsiliasi, karyawan yang jujur dan kompeten, supervisi, dan audit internal. Implementasi dari ak- tivitas pengendalian ini dapat digunakan untuk membantu memastikan bahwa tujuan organisasi te- lah tercapai.
4. Informasi dan komunikasi
Informasi  dan  komunikasi  yang  penting  adalah  operasi  kontrol  internal  sehingga  memungkinkan orang  atau  entitas  memperoleh  dan  menukar  informasi  yang  diperlukan  untuk  melaksanakan, mengelola, dan mengendalikan kegiatan operasionalnya.
5. Pemantauan
Sistem pengendalian internal perlu diawasi dan dievaluasi untuk menilai kualitas kinerja dari sis- tem.

## Rerangka Berpikir
Gambar 4. Rerangka Berpikir
PERANCANGAN STANDARD OPERATING PROCEDURE (SOP) SISTEM PENJUALAN DALAM RANGKA MENINGKATKAN AKTIVIAS PENGENDALIAN INTERNAL (STUDI KASUS DISTRIBUTOR BESI BETON DI SIDOARJO) OLEH: DEWI, PURWANTO dan OKI

## METODE PENELITIAN

## Desain Penelitian
Desain  penelitian  ini  merupakan  penelitian  studi  kasus  dengan  objek  penelitian  CV.  BJ  yang membahas  mengenai  sistem  penjualan  tunai  dan  kredit.  CV.  BJ  bergerak  dalam  bidang  dagang  yang mendistribusikan  besi  beton  untuk  keperluan  bangunan.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengatasi  dan memperbaiki  berbagai  permasalahan  yang  terjadi  pada  perusahaan  khususnya  dalam  siklus  penjualan dengan cara merancang SOP demi meningkatkan aktivitas pengendalian internal. Proses dari penelitian ini  dimulai  dari  mengidentifikasi  dan  menganalisis  permasalahan  yang  terjadi  pada  siklus  penjualan perusahaan,  kemudian  menyusun  usulan  perbaikan  SOP  untuk  siklus  penjualan  dan  mengevaluasi struktur  organisasi, deskripsi kerja, dokumen-dokumen  terkait dan  sistem  pengendalian internal untuk meningkatkan aktivitas pengendalian internal.

## Jenis dan Sumber Data
Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data kualitatif yang berupa kalimat atau kata- kata tertulis maupun lisan yang dijelaskan langsung oleh pemilik CV. BJ mengenai siklus penjualan tunai dan kredit yang diterapkan perusahaan saat ini agar data yang diperoleh lebih akurat. Sumber data yang diperoleh  adalah sumber  data  primer  dan  sekunder. Sumber  data  primer berupa  wawancara langsung dengan  pemilik  perusahaan  dan  beberapa  karyawan  serta  observasi  langsung  ke  perusahaan.  Sumber data sekunder berupa  dokumentasi berupa  foto-foto  objek penelitian  dan dokumen-dokumen asli yang terkait  dengan  siklus  penjualan  perusahaan.  Hasil  yang  diperoleh  dari  wawancara  yaitu  visi  dan  misi perusahaan, sejarah perusahaan, prosedur penjualan tunai dan kredit, struktur organisasi, dan deskripsi kerja sehingga dapat mengidentifikasi berbagai permasalahan yang pernah terjadi pada perusahaan.

## Metode Pengumpulan Data
Metode-metode yang digunakan untuk memperoleh data dalam penelitian ini antara lain:
a. Wawancara
Wawancara  merupakan  metode  pengumpulan  data  melalui  tanya  jawab  langsung  dengan  pemilik perusahaan  dan beberapa karyawan untuk  memperoleh informasi atau keterangan  mengenai  siklus penjualan  perusahaan.  Peneliti  memulai  wawancara  dengan  mengajukan  pertanyaan  yang  terkait dengan  profil  perusahaan  seperti  jumlah  karyawan,  struktur  organisasi,  deskripsi  kerja  dan  siklus penjualan baik siklus penjualan tunai maupun kredit, dokumen-dokumen yang terkait serta pengen- dalian  internal  yang  telah  dilakukan  perusahaan.  Dari  hasil  wawancara  tersebut,  peneliti  dapat menemukan  dan  menganalisis  permasalahan-permasalahan  yang  terjadi  sehingga  dapat  dilakukan perbaikan terhadap siklus penjualan perusahaan demi meningkatkan aspek pengendalian internal.
b. Observasi
Observasi  merupakan  metode  pengumpulan  data  melalui  survei  langsung  ke  objek  penelitian  agar dapat mengamati secara langsung sistem dan proses bisnis operasional perusahaan khususnya siklus penjualan mulai dari penerimaan pesanan dari pelanggan sampai pelunasan pembayaran (tunai) atau penagihan  piutang (kredit).  Dengan  melakukan  observasi,  peneliti  dapat  mengidentifikasi  permasa- lahan yang terjadi  dan menganalisis pengendalian  internal sehingga  dapat  dilakukan perbaikan sis- tem penjualan.
c. Dokumentasi
Dokumentasi  merupakan  metode  pengumpulan  data  yang  dilakukan  dengan  mengumpulkan  foto- foto objek penelitian dan dokumen-dokumen yang diperlukan misalnya dokumen surat jalan, faktur, kartu stok barang, daftar tagihan serta dokumendokumen lainnya.

## Teknik Analisis Data
Penelitian ini menggunakan teknik analisis deskriptif kualitatif yaitu dengan menjabarkan data yang tidak  dapat  dianalisis  secara  kuantitatif,  baik  dalam  bentuk  kalimat,  uraian  singkat  maupun  tulisan. Tahap-tahap dalam analisis deskriptif kualitatif antara lain:
a. Memahami/meninjau proses bisnis penjualan perusahaan, struktur organisasi dan deskripsi kerja, dan dokumendokumen yang digunakan perusahaan.
JURNAL AKUNTANSI KONTEMPORER (JAKO) – VOL 7 NO 2 – JULI 2015 – Halaman 132-164
b. Mengidentifikasi  dan  menganalisis  kelemahan/kekurangan  dari  proses  bisnis  penjualan  yang telah diterapkan perusahaan.
c. Melakukan perbaikan terhadap prosedur penjualan perusahaan, flowchart , mengevaluasi struktur organisasi, deskripsi kerja, dokumen-dokumen terkait, dan sistem pengendalian internal.
d. Melakukan perancangan SOP untuk siklus penjualan tunai, siklus penjualan kredit, siklus penagi- han piutang, dan siklus retur penjualan.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Gambaran Umum Objek Penelitian Sejarah Perusahaan
CV. BJ adalah sebuah perusahaan yang bergerak di bidang perdagangan, dengan produk yang dijual adalah besi beton untuk keperluan bangunan. Perusahaan ini didirikan pada tahun 1978 di Sidoarjo, Jawa Timur. Pada awalnya perusahaan ini bergerak di bidang produksi baut-baut untuk keperluan bangunan. Perusahaan pernah mengalami kebangkrutan pada tahun 1990 sehingga beralih menjadi perusahaan da- gang yang menjual besi beton. Besi beton yang dijual ada dua jenis yaitu polos dan ulir dengan berbagai diameter dan panjang yang berbeda. Selain itu, produk yang dijual yaitu wiremesh dengan diameter dan panjang yang berbeda pula.
Perusahaan  ini  bisa  dikategorikan  dalam  perusahaan  berskala  menengah  karena  memiliki  omzet yang besar dengan penjualan besi beton mencapai 1.500 ton/bulan. Perusahaan ini merupakan distribu- tor utama karena posisinya langsung berada di bawah pabrik. Perusahaan ini melayani penjualan secara grosir  maupun  eceran,  dengan  pasar  utamanya  adalah  kontraktor/pemborong  bangunan  dan  toko- toko/pemasok bahan bangunan.  Daerah pemasarannya meliputi  Jawa  Timur,  Kalimantan, Sulawesi Se- latan, Bali, dan Nusa Tenggara.
Saat ini CV. BJ dioperasikan oleh 53 orang personil yang terbagi menjadi 12 orang staf yang berada di  kantor,  dan  sisanya  adalah  karyawan  seperti  mandor,  buruh,  dan  sopir  yang  berada  di  gudang. Pengelolaan  siklus  penjualan  perusahaan  masih  bersifat  manual  dan  sederhana.  Perusahaan  hanya mengandalkan  orang  lama  yang  bisa  dipercaya  dapat  mengelola  aktivitas  operasional  perusahaan dengan  baik.  Komputer  telah  digunakan  dalam  perusahaan  ini  tetapi  penggunaannya  hanya  untuk keperluan surat menyurat/pembuatan dokumen saja, bukan untuk pengelolaan operasional perusahaan.

## Visi dan Misi Perusahaan
a. Visi
Menjadi sumber  distribusi besi beton yang  terpercaya  dan berkualitas  tinggi yang  dibutuhkan  oleh para konsumen.
b. Misi
Berusaha  untuk  menjadi  perusahaan  yang  terbaik  untuk  mengutamakan  kualitas  pelayanan  yang dapat memenuhi semua kebutuhan konsumen dan meningkatkan kepuasan konsumen.

## Proses Bisnis Penjualan
Proses  bisnis  penjualan  pada  CV.  BJ  masih  dilakukan  secara  manual  dan  sederhana.  Proses  bisnis penjualan  perusahaan  perlu  dipahami  sebagai  tahap  awal  dalam  teknik  analisis  data.  Proses  bisnis  ini dibagi menjadi penjualan tunai, penjualan kredit, penagihan piutang, dan retur penjualan.
a. Penjualan Tunai
Proses bisnis pada penjualan tunai dimulai dari penerimaan order dari pelanggan. Bagian penjualan mencatat pada buku order penjualan. Jika pelanggan membayar uang muka, bagian penjualan mem- berikan bukti tanda terima kepada pelanggan. Uang diberikan ke bagian keuangan untuk disetorkan ke bank. Bagian penjualan menginfokan permintaan persediaan ke kepala gudang dan dicatat pada buku order gudang. Kepala gudang membuat surat jalan dan faktur. Jika barang dikirim ke pelang- gan, kepala gudang memberikan surat jalan dan faktur #1 kepada mandor. Mandor mengkoordinasi buruh untuk  memuat barang pada truk.  Bagian  pengiriman  mengirim barang ke lokasi pelanggan dengan  membawa  surat jalan  dan faktur  #1 serta  meminta  pelanggan  menandatangani surat jalan. Bagian pengiriman kembali ke gudang dengan membawa arsip surat jalan untuk diberikan ke kepala gudang dan uang diberikan oleh bagian keuangan untuk disetorkan ke bank.
Jika  barang  tidak  dikirim/diambil  sendiri  oleh  pelanggan,  kepala  gudang  menerima  tanda  terima yang  dibawa  oleh  pelanggan.  Pelanggan  diminta  menandatangani  surat  jalan  dan  melunasi  pem- bayaran.  Pelanggan  menuju  ke  mandor  dan mandor mengecek surat jalan yang dibawa pelanggan agar  dapat  dipersiapkan  barangnya  oleh  buruh.  Kepala  gudang  akan  meng update buku  order gudang dan kartu stok barang. Uang diberikan oleh bagian keuangan untuk disetorkan ke bank.
b. Penjualan Kredit
Pada  penjualan  kredit,  proses  bisnis  dimulai  dari  penerimaan  order  dari  pelanggan.  Order  dicatat oleh  bagian  penjualan  pada  buku  order  penjualan.  Jika  pelanggan  memilih  untuk  kredit,  bagian penjualan akan  menyetujui  kredit  secara  lisan.  Bagian penjualan menginfokan  permintaan  persedi- aan ke  kepala gudang  dan  dicatat  pada buku  order  gudang.  Kepala  gudang  mulai  membuat  surat jalan.  Jika  barang  dikirim  ke  pelanggan,  surat  jalan  diberikan  kepada  mandor.  Mandor  akan mengkoordinasi  buruh  untuk  memuat  barang  pada  truk.  Surat  jalan  dan  barang  dibawa  bagian pengiriman  menuju  ke  lokasi  pelanggan  dan  meminta  pelanggan  menandatangani  surat  jalan. Rangkap surat jalan dibawa kembali untuk diberikan kepala gudang dan rangkap lainnya diberikan oleh bagian penjualan. Kepala gudang akan meng- update buku order gudang dan kartu stok barang. Bagian penjualan akan meng- update buku order penjualan dan membuat faktur penjualan kemudian diarsip berdasarkan  nama pelanggan. Faktur  penjualan  digunakan untuk  menagih piutang kepada pelanggan.
Jika barang  tidak  dikirim/diambil sendiri  oleh pelanggan, kepala gudang  meminta pelanggan  me- nandatangani surat jalan. Rangkap surat jalan diberikan ke pelanggan dan bagian penjualan. Pelang- gan menuju ke mandor dan mandor mengecek surat jalan yang dibawa pelanggan agar dapat diper- siapkan barangnya oleh buruh. Kepala gudang akan meng- update buku order gudang dan kartu stok barang. Surat jalan  akan  diarsip  oleh  kepala  gudang  dan bagian penjualan.  Bagian  penjualan  akan meng- update buku  order  penjualan  dan  membuat  faktur  penjualan  kemudian  diarsip  berdasarkan nama pelanggan.
c. Penagihan Piutang
Proses penagihan piutang dimulai dari bagian penjualan menyiapkan faktur yang akan ditagih dan surat jalan yang diserahkan kepada penagih serta membuat daftar tagihan. Apabila pelanggan mem- bayar, maka penagih akan memeriksa dan mencocokkan cek/giro/bukti transfer dengan faktur. Pa- da saat  penagih kembali ke  kantor, semua  cek/giro/bukti  transfer  dan  faktur yang  belum tertagih akan  diberikan  pada  bagian  penjualan.  Bagian  penjualan  kemudian  akan  memeriksa  hasil  tagihan dengan faktur yang telah diarsip dan meng- update daftar tagihan. Faktur yang belum tertagih akan disimpan  kembali  oleh  bagian  penjualan  dan  cek/giro/bukti  transfer  akan  diberikan  pada  bagian keuangan untuk disimpan dan disetorkan pada saat jatuh tempo.
d. Retur Penjualan
Proses retur penjualan ini akan dimulai dengan adanya keluhan dari pelanggan dan dicatat oleh ba- gian penjualan pada kertas kecil. Bagian penjualan menelepon kepala gudang untuk meminta man- dor memeriksa barang di tempat pelanggan. Mandor kembali ke gudang dan mengkonfirmasi bagi- an penjualan apakah retur bisa disetujui atau tidak. Apabila retur tidak disetujui, maka proses retur penjualan ini akan berakhir. Apabila  retur  disetujui  maka  dilihat  terlebih dahulu barang pengganti tersedia atau tidak.
Apabila  barang  pengganti  tersedia,  maka  bagian  penjualan  akan  memerintahkan  mandor  untuk memuat barang  pengganti  tersebut  dan  dikirim ke  tempat pelanggan.  Tidak  ada dokumen  khusus yang menyatakan terjadinya retur penjualan. Kepala gudang hanya meng -update kartu stok barang. Apabila barang pengganti  tidak  tersedia maka bagian  penjualan akan  melihat apakah  barang yang rusak tersebut sudah dilunasi atau belum. Apabila belum dilunasi maka bagian penjualan akan men- cari Surat Jalan #1 yang telah diarsip dan memberikan pada bagian pengiriman. Barang yang rusak akan  dibawa  oleh  bagian  pengiriman  dan  surat  jalan  akan  diberikan  pada  pelanggan  karena penjualan  dianggap  batal.  Apabila  sudah  dilunasi,  maka  bagian  penjualan  akan  meminta  uang pengganti pada bagian keuangan. Uang/cek/giro akan diberikan pada bagian pengiriman dan akan diserahkan pada pelanggan.  Barang yang rusak  akan  dibawa kembali oleh bagian  pengiriman  dan diserahkan pada kepala gudang, dan retur penjualan ini berakhir.

## JURNAL AKUNTANSI KONTEMPORER (JAKO) – VOL 7 NO 2 – JULI 2015 – Halaman 132-164
Deskripsi Data
Struktur Organisasi

## Gambar 4

## Gambar 5. Struktur Organisasi CV. BJ
Perincian dari jumlah orang tiap bagian adalah sebagai berikut:
Tabel 2. Perincian Jumlah Karyawan
Berikut  merupakan  keterangan  deskripsi  kerja  dari  masing-masing  bagian  pada  struktur  organisasi  di atas:
1. Pemilik
a. Memegang  peranan  penting  dalam  perusahaan  dan  bertanggung  jawab  melakukan  pengen- dalian dan pengawasan seluruh kegiatan operasional perusahaan.
b. Memegang  kekuasaan  tertinggi  dalam  perusahaan  dan  berwenang  untuk  mengangkat  atau memberhentikan karyawan.
2. Penjualan
a. Bertanggung  jawab  atas  seluruh  penjualan  barang  dagang  mulai  dari  penawaran  pada pelanggan, transaksi penjualan, hingga mengatur penagihan piutang.
b. Bertanggung jawab langsung pada pemilik.
c. Menerima order dari pelanggan dan dicatat pada buku order penjualan.
d. Menginfokan permintaan persediaan kepada kepala gudang.
e. Berkoordinasi  dengan  kepala  gudang  mengenai  pengiriman  barang  dan  stok  barang  di gudang.
f. Meng-update buku order penjualan saat barang telah diterima pelanggan.
g. Mengarsip surat jalan #1 berdasarkan nama pelanggan.
h. Membuat  faktur dan  daftar tagihan  saat mau melakukan  penagihan piutang  kepada pelang- gan.
i. Membuat tanda terima saat pelanggan memberikan uang muka pada siklus penjualan tunai.
j. Menerima surat jalan #1 dan faktur #1 yang belum tertagih dari penagih dan diarsip kembali berdasarkan nama pelanggan.
k. Memberikan uang/cek/giro/bukti transfer kepada bagian keuangan.
l. Memutuskan persetujuan retur penjualan.
3. Pembelian
a. Bertanggung  jawab  atas  seluruh  pembelian  barang  dagang,  mulai  dari  pencarian  barang, penawaran harga hingga pembuatan kontrak/pesanan kepada pabrik/ supplier.
b. Berkoordinasi dengan kepala gudang mengenai penerimaan barang di gudang.
c. Bertanggung jawab langsung pada pemilik.
4. Kepala Gudang
a. Bertanggung jawab atas  pengelolaan  stok barang  di gudang,  mulai  dari penerimaan barang, penyimpanan barang, hingga pengeluaran barang.
b. Mencatat permintaan persediaan yang telah diinfokan oeh bagian penjualan pada buku  order gudang.
c. Mengatur pengambilan barang dari pabrik dan atau pengiriman barang kepada pelanggan.
d. Membuat surat jalan dan faktur pada siklus penjualan tunai.
e. Membuat surat jalan pada siklus penjualan kredit.
f. Bertugas  meng-update  buku  order  gudang  dan  kartu  stok  barang  ketika  barang  keluar  dari gudang.
g. Mengarsip surat jalan #3 berdasarkan tanggal.
h. Berkoordinasi  dengan  bagian  penjualan  dan  pembelian  mengenai  stok  barang  di  gudang, pengiriman barang maupun penerimaan barang.
i. Bertanggung jawab langsung pada pemilik.
5. Keuangan
a. Bertanggung  jawab  atas  keuangan  perusahaan,  mulai  dari  pengaturan  aliran  kas,  menerima dan  menyetorkan  uang/giro/cek yang  didapat  dari  bagian  penjualan ke bank,  hingga  pem- bayaran kepada pabrik/supplier.
b. Bertanggung jawab langsung pada pemilik.
c. Mengarsip bukti setoran dan bukti transfer berdasarkan tanggal.
d. Mengeluarkan uang/cek/giro saat terjadi retur penjualan sebagai pengganti dari barang retur yang tidak tersedia.
6. Personalia dan Payroll
a. Bertanggung  jawab  atas  keluar-masuknya  karyawan,  absensi  dan  jam  kerja  karyawan,  serta penghitungan gaji dan upah karyawan.
b. Bertanggung jawab langsung pada pemilik.
7. Penagih
a. Bertanggung jawab untuk melakukan penagihan piutang pada pelanggan.
b. Bertanggung jawab pada bagian penjualan.
c. Menerima cek/giro/bukti transfer dari pelanggan.
d. Memberikan Faktur #1 dan SJ #1 kepada pelanggan serta mengembalikan SJ #1 dan faktur #1 yang belum tertagih kepada bagian penjualan.
8. Mandor
a. Bertanggung jawab pada kepala gudang.
b. Mengkoordinasi buruh untuk menyiapkan barang.
c. Memeriksa barang yang cacat/rusak di tempat pelanggan dan setelah itu mengonfirmasi ba- gian penjualan.
9. Pengiriman
a. Bertugas  untuk  mengambil  barang  dari  pabrik/pemasok  dan  mengirimkan  barang  pada pelanggan.
b. Menerima  pelunasan  pembayaran  berupa  uang  tunai  dari  pelanggan  pada  siklus  penjualan tunai (barang dikirim)
c. Bertanggung jawab pada kepala gudang.
d. Meminta pelanggan menandatangani surat jalan.
JURNAL AKUNTANSI KONTEMPORER (JAKO) – VOL 7 NO 2 – JULI 2015 – Halaman 132-164
e. Mengirimkan barang pengganti kepada pelanggan saat terjadi retur penjualan.
f. Mengambil  barang  yang  rusak  di  tempat  pelanggan  dan  memberikan  SJ  #1  atau uang/cek/giro kepada pelanggan.
10. Buruh
a. Bertugas untuk melakukan bongkar muat barang.

## Sistem dan Prosedur Penjualan Tunai
Sistem dan prosedur penjualan tunai pada CV. BJ adalah sebagai berikut :
1. Bagian penjualan menerima pesanan dan uang muka dari pelanggan.
2. Bagian  penjualan  mencatat  pesanan  pelanggan  pada  buku  order  penjualan  dan  membuat  tanda terima  (TT)  dua  rangkap (TT  #1  untuk pelanggan dan  TT #2  diarsip  berdasarkan tanggal tanda terima.).
3. Uang  tunai  diberikan  kepada  bagian  keuangan  untuk  disetorkan  ke  bank.  Bukti  setoran  diarsip berdasarkan tanggal.
4. Bagian  penjualan  menginfokan  permintaan  persediaan  kepada  kepala  gudang  melalui  telepon dan dicatat pada buku order gudang.
5. Kepala gudang membuat surat jalan (SJ) tiga rangkap dan faktur dua rangkap. Setelah itu, barang dikirim  atau tidak  tergantung permintaan  dari pelanggan.  Jika barang  dikirim, SJ  dan  faktur #1 diberikan kepada mandor. Faktur #2 disimpan kepala gudang.
6. Mandor akan mengkoordinasi buruh untuk menyiapkan dan memuat barang pada truk.
7. SJ dan faktur #1 diberikan kepada bagian pengiriman lalu menuju ke lokasi pelanggan.
8. Barang diturunkan ke lokasi pelanggan. Bagian pengiriman meminta pelanggan menand atangani SJ dan menagih pelanggan. SJ #1, #2 dan faktur #1 diberikan kepada pelanggan. Jika sebelumnya sudah memberikan uang muka, maka bagian pengiriman menerima TT #1 dan pembayaran beru- pa uang dari pelanggan. Uang diperiksa dengan jumlah pada faktur #1 dan TT #1.
9. Bagian pengiriman kembali ke gudang dengan membawa uang dari pelanggan beserta dengan SJ #3 dan TT #1 yang kemudian diberikan kepada kepala gudang.
10. Kepala gudang memeriksa jumlah pada faktur #2 dengan uang tunai kemudian meng- update bu- ku order gudang dan kartu stok barang berdasarkan SJ #3. SJ #3 diarsip berdasarkan tanggal.
11. Bagian  penjualan  menerima  TT  #1,  faktur  #2,  dan  uang  untuk  diperiksa  kembali.  Buku  order penjualan  di-update  bahwa  barang  telah  diterima  pelanggan  serta  faktur  #2  dan  TT  #1  diarsip berdasarkan  nama  pelanggan.  Uang  tunai  diberikan  ke  bagian  keuangan  untuk  disetorkan  ke bank. Bukti setoran diarsip berdasarkan tanggal.
12. Jika barang tidak dikirim, pelanggan datang ke gudang membawa TT #1. Kepala gudang menagih pelanggan dengan memberikan faktur #1.  TT #1 dicek beserta dengan jumlah uang dan meminta pelanggan untuk menandatangani SJ. SJ #1, #2 dan faktur #1 diberikan pelanggan. Kepala gudang meng update buku  order gudang dan  kartu  stok barang berdasarkan SJ  #3 serta mengarsip  SJ #3 berdasarkan tanggal.
13. Pelanggan menuju ke mandor dan mandor melihat SJ dan faktur #1 yang dibawa pelanggan agar mandor dapat mengkoordinasi buruh untuk menyiapkan barang dan memuat pada truk pelang- gan.
14. Bagian  penjualan  menerima  faktur  #2,  TT  #1,  dan  uang  dari  kepala  gudang  serta  memeriksa jumlah  uang  dengan  faktur  #2  dan TT  #1.  Bagian  penjualan  meng-update buku  order  penjualan bahwa  barang  telah  diterima  pelanggan  serta  faktur  #2  dan  TT  #1  diarsip  berdasarkan  nama pelanggan. Uang diberikan dan disimpan oleh bagian keuangan untuk disetorkan ke bank. Bukti setoran diarsip berdasarkan tanggal serta siklus penjualan tunai ini berakhir.

## Sistem dan Prosedur Penjualan Kredit
Sistem dan prosedur penjualan kredit pada CV. BJ adalah sebagai berikut:
1. Bagian penjualan menerima pesanan dari pelanggan melalui telepon atau menerima Purchase Order (PO) melalui fax.
2. Bagian  penjualan  akan  mempertimbangkan  apakah  pelanggan  boleh  kredit  atau  tidak.  Jika tidak boleh, maka pelanggan disarankan untuk membeli secara tunai. Jika boleh, maka pesan- an pelanggan dicatat pada buku order penjualan.
3. Bagian penjualan menginfokan permintaan persediaan kepada kepala gudang melalui telepon dan dicatat pada buku order gudang.
4. Kepala gudang membuat surat jalan (SJ)  tiga rangkap. Setelah itu,  barang  dikirim  atau tidak tergantung permintaan dari pelanggan. Jika barang dikirim, SJ diberikan kepada mandor un- tuk dipersiapkan barangnya.
5. Mandor  akan  mengkoordinasi  buruh  untuk  menyiapkan  barang  dan  dimuat  pada  truk.  SJ dibawa oleh bagian pengiriman menuju ke lokasi pelanggan.
6. Barang  diturunkan  di  lokasi  pelanggan  dan  meminta  pelanggan  menandatangani  SJ.  SJ  #2 diberikan  pelanggan,  SJ #1  dan #3  dibawa  kembali  oleh bagian  pengiriman  untuk  diberikan kepala gudang.
7. Kepala  gudang  menerima  SJ  #1  dan  SJ  #3  serta  meng- update buku  order  gudang  dan  kartu stok barang  berdasarkan SJ  #3. SJ  #3  diarsip berdasarkan  tanggal.  SJ #1  diberikan ke  bagian penjualan.
8. Bagian penjualan menerima SJ #1 dan meng- update buku order penjualan bahwa barang telah diterima pelanggan. Bagian penjualan juga membuat faktur dua rangkap lalu faktur dan SJ #1 diarsip berdasarkan nama pelanggan.
9. Jika barang tidak dikirim, pelanggan datang ke gudang dan kepala gudang meminta pelang- gan untuk menandatangani SJ.
10. SJ #1 diberikan ke bagian penjualan dan SJ #2 untuk pelanggan. Kepala gudang meng - update buku order gudang dan kartu stok barang berdasarkan SJ #3. SJ #3 diarsip berdasarkan tang- gal.
11. Pelanggan menuju ke mandor dengan membawa SJ #2 dan mandor melihat SJ #2 yang diba- wa  pelanggan  agar  mandor  dapat  mengkoordinasi  buruh  untuk  memuat  barang  pada  truk pelanggan.
12. Bagian penjualan menerima SJ #1 dari kepala gudang dan meng- update buku order penjualan bahwa barang telah diterima pelanggan. Bagian penjualan membuat faktur dua rangkap. Fak- tur dan SJ #1 diarsip berdasarkan nama pelanggan serta siklus penjualan kredit ini berakhir.

## Sistem dan Prosedur Penagihan Piutang
Sistem dan prosedur penagihan piutang pada CV. BJ adalah sebagai berikut:
1. Bagian penjualan menyiapkan faktur #1 dan SJ #1 untuk diserahkan kepada penagih serta mem- buat daftar tagihan.
2. Penagih akan menagih pelanggan dan memeriksa cek/giro/bukti transfer dari pelanggan dengan jumlah yang tertera pada faktur #1. Faktur #1 dan SJ #1 diberikan kepada pelanggan.
3. Setelah  selesai  menagih,  bagian  penjualan  memeriksa  hasil  tagihan  dengan  daftar  tagihan  dan faktur #2. Bagian penjualan akan meng- update daftar tagihan. Faktur #1 yang belum tertagih dan SJ #1, akan disimpan kembali berdasarkan nama pelanggan. Cek/giro/bukti transfer akan diberi- kan  ke  bagian  keuangan  untuk  disetorkan  ke  bank  pada  saat  jatuh  tempo.  Bukti  setoran/bukti transfer diarsip berdasarkan tanggal dan siklus penagihan piutang ini berakhir.

## Sistem dan Prosedur Retur Penjualan
Sistem dan prosedur retur penjualan pada CV. BJ adalah sebagai berikut:
1. Bagian penjualan  menerima keluhan  dari pelanggan  mengenai barang yang  cacat/rusak melalui telepon dan dicatat pada kertas kecil.
2. Bagian penjualan menginfokan keluhan pelanggan melalui telepon kepada kepala gudang supaya dapat memerintahkan mandor untuk memeriksa barang di tempat pelanggan.
3. Barang  diperiksa  oleh  mandor  dan  setelah  itu  mandor  mengkonfirmasi  bagian  penjualan  untuk memutuskan apakah retur bisa disetujui atau tidak.
4. Jika  retur  tidak  setujui,  maka  siklus  retur  penjualan  berakhir.  Jika  retur  disetujui,  maka  dilihat terlebih dahulu barang pengganti tersedia atau tidak.
5. Apabila barang pengganti tersedia, maka bagian penjualan akan memerintahkan mandor dan bu- ruh untuk menyiapkan dan memuat barang pengganti.

## JURNAL AKUNTANSI KONTEMPORER (JAKO) – VOL 7 NO 2 – JULI 2015 – Halaman 132-164
6. Bagian pengiriman mengirim barang pengganti ke tempat pelanggan dan barang yang rusak akan dibawa kembali ke gudang.  Kepala gudang akan meng- update kartu stok barang dan siklus retur penjualan berakhir.
7. Apabila  barang  pengganti  tidak  tersedia,  maka  bagian  penjualan  akan  melihat  apakah  barang yang rusak tersebut  sudah lunas  atau belum.  Apabila belum lunas, maka bagian penjualan  akan mencari SJ #1 dan memberikan pada bagian pengiriman untuk menuju lokasi pelanggan dan SJ #1 akan diberikan pada pelanggan karena penjualan dianggap batal. Barang yang rusak akan dibawa bagian pengiriman kembali ke gudang.
8. Apabila  sudah  lunas,  maka  bagian  penjualan  akan  meminta  uang  pengganti  pada  bagian  keu- angan.  Uang/cek/giro  akan  diserahkan  bagian  pengiriman  dan  diberikan  pada  pelanggan.  Ba- rang  yang  rusak  akan  dibawa  kembali  oleh  bagian  pengiriman  ke  gudang  dan  siklus  retur penjualan ini berakhir.

## Dokumen-Dokumen yang Digunakan
1. Buku Order Penjualan
Bentuk :Buku agenda tidak berformat
Rangkap    :Tidak berangkap
Sumber      :Bagian penjualan Fungsi     :Pencatatan pesanan pelanggan baik penjualan tunai maupun kredit.
2. Buku Order Gudang Bentuk       :Buku agenda tidak berformat Rangkap    :Tidak berangkap
Sumber      :Kepala gudang
Fungsi        :Pencatatan  permintaan  persediaan  yang  telah    d  bagian  penjualan  untuk  memproses keluarnya barang dari gudang.
3. Surat Jalan
Bentuk :Formulir
Rangkap    :Tiga
Sumber    :Kepala gudang Fungsi       :Sebagai bukti pengiriman barang kepada pelanggan.
4. Surat Pesanan Barang (Purchase Order-PO) Bentuk       :Formulir Rangkap    :Tidak berangkap
Sumber      :Pelanggan
Fungsi       :Digunakan  oleh  bagian  penjualan  untuk  melihat  pesanan  pelanggan  dan  kemudian  di- catat pada buku order penjualan.
5. Faktur Penjualan
Bentuk       :Formulir Rangkap    :Dua
Sumber   :Bagian penjualan pada penjualan kredit, kepala gudang pada penjualan tunai. Fungsi      : Digunakan untuk melakukan penagihan pada pelanggan.
6. Kartu Stok Barang
Bentuk
: Formulir Rangkap  : Tidak berangkap
Sumber : Kepala gudang
Fungsi        : Untuk mencatat perubahan stok barang yang masuk atau keluar dari gudang.
7. Tanda Terima
Bentuk
: Formulir
Rangkap   : Dua
Sumber : Bagian penjualan
Fungsi      : Sebagai bukti pembayaran uang muka dari pelanggan pada siklus penjualan tunai.
8. Daftar Tagihan
Bentuk : Selembar kertas tidak berformat Rangkap   : Tidak berangkap
PERANCANGAN STANDARD OPERATING PROCEDURE (SOP) SISTEM PENJUALAN DALAM RANGKA MENINGKATKAN AKTIVIAS PENGENDALIAN INTERNAL (STUDI KASUS DISTRIBUTOR BESI BETON DI SIDOARJO) OLEH: DEWI, PURWANTO dan OKI
Sumber : Bagian penjualan
Fungsi         : Untuk  meringkas piutang pelanggan  dan  dapat  mengetahui pelanggan  mana  yang su- dah/belum melunasi tagihan.

## Analisis dan Pembahasan Sistem dan Prosedur Penjualan Tunai dan Kredit
Berikut merupakan analisis terhadap sistem dan prosedur penjualan tunai dan kredit pada CV. BJ:
1. Setiap bagian kesulitan  dalam pencarian  dokumen atau  terjadi  pembuatan  dokumen baru tanpa diketahui siapapun karena setiap bagian saat membuat dokumen tidak memberi nomor urut dan antara  jenis  dokumen  yang  satu  dengan  yang  lain  kadang  ditaruh  sembarangan/ditumpuk  se- hingga memakan waktu dalam pencarian dokumen dan dapat merugikan perusahaan jika terjadi kesalahan dalam pembuatan dokumen baru. Oleh karena itu, untuk usulan perbaikan diperlukan penomoran dokumen secara urut dan tercetak.
2. Pelanggan mengingkari adanya pesanan karena pesanan hanya dicatat oleh bagian penjualan pa- da buku  order penjualan  dan  tidak ada bukti bahwa  pelanggan telah  memesan barang  sehingga perusahaan rugi karena telah memesan barang pada pemasok dan stok barang menumpuk. Oleh karena itu, untuk usulan perbaikan, buku order penjualan dihilangkan karena tidak ada dokumen khusus  yang  menyatakan bahwa pelanggan  telah  memesan barang  dan  sebagai gantinya dibuat dokumen Sales Order sebanyak  dua  rangkap. Dokumen ini  harus  ditandatangani  pelanggan saat datang ke kantor atau melalui fax . Rangkap satu diberikan pelanggan, rangkap dua diarsip bagian penjualan berdasarkan nomor.
3. Pada  prosedur  sebelumnya,  kepala  gudang  mencatat  permintaan  persediaan  pada  buku  order gudang  dan  wewenang  untuk  mengeluarkan  barang  hanya  pada  kepala  gudang  serta  kepala gudang yang membuat surat jalan. Oleh karena itu, untuk usulan perbaikan, kepala gudang tidak perlu  mencatat permintaan  persediaan pada buku  order  gudang dan tidak  perlu membuat surat jalan.  Bagian  penjualan  yang  bertugas  membuat  surat  jalan  dan  memo  perintah  serta  kepala gudang hanya bisa mengirim barang jika ada memo perintah tertulis dari bagian penjualan supa- ya dapat mencegah terjadinya kecurangan dalam penggelapan barang yang dilakukan oleh kepala gudang.  Surat  jalan  dan  memo  perintah  harus  dilampirkan  bersamaan  dimana  pada  memo perintah harus tertera nomor surat jalan. Surat jalan yang semula hanya berisi nomor Surat Jalan dan kolom untuk tanda tangan kepala gudang dan pelanggan, maka akan ditambahkan nomor SO untuk memudahkan dalam meng- update Outstanding Order dan ditambahkan kolom tanda tangan bagian penjualan.
4. Pemrosesan  pesanan  pelanggan  terhambat  atau  perusahaan  dapat kehilangan  penjualan.  Hal ini disebabkan karena bagian kantor khususnya bagian  penjualan  tidak  mempunyai rekapan  perse- diaan  yang  ada  di  gudang  sehingga  perusahaan  tidak  dapat  mempertahankan  pelanggan  lama maupun baru. Oleh karena itu, untuk usulan perbaikan, setiap hari kepala gudang harus membu- at  rekapan  persediaan  untuk  diberikan  kepada  bagian  kantor  sehingga  dapat  dilihat  bagian penjualan saat ada pesanan dari pelanggan karena ada 50 penjualan yang terjadi tiap hari.
5. Pada saat pelanggan datang mengambil barang, sebelumnya pelanggan menuju ke kepala gudang untuk  menandatangani surat jalan dan  melunasi  pembayaran  pada kepala gudang. Pada  usulan perbaikan, pelanggan  menuju  ke bagian  penjualan  terlebih dahulu untuk  menandatangani surat jalan kemudian menuju ke bagian keuangan untuk melunasi pembayaran dan menuju ke bagian gudang untuk mengambil barang.
6. Pada prosedur sebelumnya, penagihan kas/piutang kepada pelanggan sama-sama menggunakan dokumen faktur penjualan. Tidak ada dokumen yang membedakan antara penjualan tunai mau- pun  kredit.  Oleh  karena  itu,  untuk  usulan  perbaikan,  pada  penjualan  tunai  dokumen  faktur penjualan  diganti  menjadi  nota  penjualan  dan  penjualan  kredit  tetap  menggunakan  faktur penjualan  namun  format  dokumennya  diubah  supaya  dapat  dibedakan  antara  penjualan  tunai dan  kredit.  Nota/faktur  penjualan  yang  semula  dibuat  oleh  kepala  gudang  (tunai)  dan  bagian penjualan  (kredit)  diganti  tugasnya  oleh  bagian  keuangan  supaya  dapat  mencegah  terjadinya transaksi penjualan fiktif.
7. Pada  prosedur  sebelumnya,  tidak  ada  aktivitas  pengecekan  antara  bukti  setoran/bukti  transfer dengan transaksi penjualan yang sesungguhnya. Meskipun hal tersebut tidak masalah, namun pe-
rusahaan tidak memiliki pengendalian internal yang memadai sehingga untuk usulan perbaikan, diperlukan  penambahan  bagian  akuntansi  yang  membuat  rekapan  penjualan  secara  harian  dan laporan  penjualan  secara  bulanan.  Rekapan  penjualan  digunakan  untuk  dicek  dengan  bukti setoran/bukti transfer dari bagian keuangan. Laporan penjualan digunakan untuk dilihat pemilik supaya dapat mengetahui presentase peningkatan penjualan tiap bulan.
8. Khusus pada penjualan tunai, pada prosedur sebelumnya bagian pengiriman melakukan pencuri- an  uang  yang  didapat  dari  pelanggan  karena  perusahaan  menganggap  lebih  efisien  jika  setelah mengirim  barang,  bagian  pengiriman  langsung  menerima  pelunasan  uang  dari  pelanggan  pa- dahal sebenarnya ada risikonya. Oleh karena itu, untuk usulan perbaikan, pelanggan diwajibkan untuk membayar melalui transfer ke rekening pemilik langsung sehingga dapat lebih aman kare- na bagian pengiriman hanya membawa bukti transfer saat kembali ke gudang.
9. Khusus pada penjualan kredit, piutang pernah tak tertagih dan proses penagihan terhambat kare- na tidak ada batas kredit untuk tiap pelanggan dan kredit hanya disetujui secara lisan oleh bagian penjualan  sehingga  piutang  menumpuk.  Oleh  karena  itu,  untuk  usulan  perbaikan,  penjualan kredit  harus  diotorisasi  dengan  stempel dan tanda tangan bagian  penjualan  pada  dokumen SO. Bagian  penjualan  harus  berkoordinasi  dengan  pemilik  untuk  menetapkan  batas  kredit  tiap pelanggan  dan  piutang tiap  pelanggan  harus  dicatat bagian  akuntansi pada  kartu  piutang. Satu kartu piutang hanya untuk satu pelanggan yang berisi tanggal, nama pelanggan, alamat, termin, batas kredit, dan saldo debit kredit.
Berdasarkan hasil analisis, maka usulan perbaikan SOP untuk siklus penjualan tunai adalah sebagai berikut:
1. Bagian penjualan menerima pesanan dari pelanggan yang datang langsung ke kantor atau melalui telepon dan menerima uang muka dari pelanggan. 2
2. Bagian penjualan  mencatat  pesanan  pada Sales  Order  (SO) sebanyak  dua  rangkap (SO #1  untuk pelanggan,  SO  #2  diberikan  bagian  keuangan)  dan  mencatat  pada Outstanding  Order (OO)  serta membuat  tanda  terima  (TT)  dua  rangkap  (TT  #1  untuk  pelanggan  dan  TT#2  diberikan  bagian keuangan). OO diarsip berdasarkan nomor dokumen.
3. TT#2,  SO#2,  dan  uang  diberikan  ke  bagian  keuangan.  Bagian  keuangan  akan  membuat  Nota Penjualan (NP) dua rangkap berdasarkan SO #2. Uang akan disetorkan ke bank dan bukti setoran akan diberikan ke bagian akuntansi untuk diarsip berdasarkan tanggal. NP #1 dan SO #2 diberi- kan ke bagian penjualan. NP #2 dan TT #2 diarsip berdasarkan tanggal.
4. Bagian penjualan menerima NP #1 dan SO #2 dari bagian keuangan serta membuat surat jalan (SJ) tiga rangkap dan  memo perintah. SO  #2  diarsip berdasarkan  nomor. Setelah  itu, barang  dikirim atau tidak tergantung permintaan dari pelanggan.
5. Jika barang dikirim, SJ, memo perintah, dan NP #1 akan diberikan kepala gudang. Kepala gudang menandatangani surat jalan  dan  mengkoordinasi mandor  untuk  memproses  pengiriman  barang. Memo perintah diarsip berdasarkan tanggal.
6. SJ  dan  NP  #1  diberikan  ke  mandor  dan  kemudian  mandor  akan  mengkoordinasi  buruh  untuk menyiapkan  dan  memuat  barang  pada  truk.  Surat  jalan  dan  NP  #1  diberikan  kepada  bagian pengiriman lalu menuju ke lokasi pelanggan.
7. Barang  diturunkan  ke  lokasi  pelanggan.  Pelanggan  diminta  menandatangani  surat  jalan  dan menagih  pelanggan.  Jika  sebelumnya  pelanggan  sudah  memberikan  uang  muka,  maka  bagian pengiriman menerima TT #1 dan bukti transfer dari pelanggan. SJ#2 dan NP #1 diberikan kepada pelanggan.
8. Bagian  pengiriman  kembali  ke  gudang  dengan  membawa  bukti  transfer  dari  pelanggan  beserta dengan SJ #1 dan #3, TT #1 yang kemudian diberikan kepada kepala gudang.
9. Kepala gudang menerima SJ #1, #3, TT #1, dan bukti transfer serta meng- update kartu stok barang berdasarkan  SJ  #3  dan  membuat  rekapan  persediaan  berdasarkan  SJ  #3.  Rekapan  persediaan diberikan kepada bagian penjualan dan SJ #3 diarsip berdasarkan tanggal.
10. SJ #1 diberikan ke bagian penjualan supaya dapat mengupdate Outstanding Order bahwa barang telah diterima pelanggan. SJ #1 diarsip berdasarkan tanggal dan OO diarsip berdasarkan nomor.
11. TT #1  dan bukti transfer diberikan ke bagian keuangan  dan diperiksa dengan  NP  #2 yang  telah diarsip.  TT  #1  diarsip  berdasarkan  tanggal.  Bukti  transfer  dan  NP  #2  diberikan  ke  bagian akuntansi.
12. Bagian  akuntansi  menerima  bukti  transfer  dan  NP  #2.  Bagian  akuntansi  membuat  rekapan penjualan  (harian)  berdasarkan  NP  #2  supaya  dapat  dicek  dengan  bukti  transfer  dan  membuat laporan penjualan (bulanan) agar dapat dilihat oleh pemilik. NP #2, rekapan penjualan, dan bukti transfer diarsip berdasarkan tanggal dan siklus penjualan tunai ini berakhir.
13. Jika  barang  tidak  dikirim,  pelanggan  datang  dan  bagian  penjualan  mengecek  TT  #1  dan  SO  #1 yang dibawa pelanggan. Pelanggan diminta menandatangani SJ. SJ #2 dan #3, memo perintah, SO #1 dan NP #1 diberikan kepada pelanggan. Bagian penjualan meng- update OO bahwa barang su- dah diambil pelanggan. SJ #1 diarsip bagian penjualan berdasarkan tanggal dan OO diarsip ber- dasarkan nomor.
14. Pelanggan menuju ke bagian keuangan dan bagian keuangan menerima NP #1, TT #1, dan uang dari  pelanggan.  Bagian  keuangan  memeriksa  uang  dengan  NP  dan  TT  #1.  NP  #1  diberikan  ke pelanggan  dan  NP  #2  diberikan  ke  bagian  akuntansi.  Uang  dibawa  bagian  keuangan  untuk  di- setorkan  ke  bank.  TT  #1  diarsip  berdasarkan  tanggal  dan  bukti  setoran  diberikan  ke  bagian akuntansi.
15. Pelanggan  menuju  ke  kepala  gudang  dan  kepala  gudang  menerima  NP  #1,  SJ  #3,  dan  memo perintah dari pelanggan sebagai bukti bahwa barang telah dilunasi pelangggan dan barang dapat diambil. Kepala gudang mengkoordinasi mandor untuk menyiapkan barang dengan memberikan SJ #3.
16. Mandor mengkoordinasi buruh untuk menyiapkan barang dan dimuat pada truk pelanggan. Ba- rang dibawa pelanggan bersama dengan SJ #2 dan NP #1. SJ #3 dikembalikan ke kepala gudang.
17. Kepala gudang meng- update kartu stok barang berdasarkan SJ #3 dan membuat rekapan persedi- aan berdasarkan kartu  stok barang.  Rekapan persediaan  diberikan kepada bagian  penjualan dan SJ #3 diarsip berdasakan tanggal.
18. Bagian akuntansi menerima bukti setoran dan NP #2 dari bagian keuangan serta membuat reka- pan penjualan (harian) berdasarkan NP #2 supaya dapat dicek dengan bukti setoran dan membu- at  laporan  penjualan  (bulanan)  agar  dapat  dilihat  oleh  pemilik.  NP  #2,  rekapan  penjualan,  dan bukti setoran diarsip berdasarkan tanggal dan siklus penjualan tunai ini berakhir.
Berdasarkan hasil analisis, maka usulan perbaikan SOP untuk siklus penjualan kredit adalah sebagai berikut:
1. Bagian  penjualan  menerima  pesanan  dari  pelanggan  yang  datang  kantor,  melalui  telepon,  atau mengirim Purchase Order (PO) melalui fax . Bagian penjualan dapat melihat rekapan persediaan un- tuk melihat ketersediaan barang yang dipesan pelanggan.
2. Bagian  penjualan  mempertimbangkan  batas  kredit  dengan  melihat  kartu  piutang  dari  bagian akuntansi. Jika kredit tidak disetujui, maka pelanggan disarankan untuk membeli secara tunai. Ji- ka pelanggan tidak mau membeli tunai, maka siklus penjualan kredit ini akan berakhir.
3. Jika  kredit  disetujui,  bagian  penjualan  mencatat  pesanan  pada Sales  Order (SO)  sebanyak  dua rangkap dan pada Outstanding  Order (OO). Bagian  penjualan mengotorisasi kredit  dengan mem- berikan stempel  &  tanda tangan  dan selanjutnya pelanggan  diminta  menandatangani SO.  SO #1 diberikan kepada pelanggan dan SO #2 diarsip bagian penjualan berdasarkan nomor SO. OO di- arsip berdasarkan nomor.
4. Bagian penjualan membuat surat jalan (SJ) tiga  rangkap dan  memo perintah  berdasarkan SO  #2. Setelah itu, barang dikirim atau tidak tergantung permintaan dari pelanggan. Jika barang dikirim, SJ dan memo perintah diberikan  kepala gudang  agar dapat  mengkoordinasi  mandor  untuk me- nyiapkan barang pesanan. Memo perintah diarsip berdasarkan tanggal.
5. SJ  diberikan  kepada  mandor  supaya  buruh  dapat  menyiapkan  barang  dan  memuat  pada  truk. Barang dan SJ dibawa bagian pengiriman menuju lokasi pelanggan.
6. Barang diturunkan di lokasi pelanggan dan pelanggan diminta menandatangani SJ. SJ #2 diberi- kan kepada pelanggan, SJ #1 dan #3 dibawa kembali oleh bagian pengiriman kembali ke gudang.
7. Bagian  pengiriman  memberikan  SJ  #1  dan  #3  ke  kepala  gudang.  Kepala  gudang  meng- update kartu stok barang berdasarkan SJ #3 dan membuat rekapan persediaan berdasarkan kartu stok ba- rang. Rekapan persediaan diberikan ke bagian penjualan dan SJ #3 diarsip berdasarkan tanggal.
8. SJ #1 diberikan kepada bagian penjualan supaya bagian penjualan dapat meng- update Outstanding Order bahwa barang  telah  diterima pelanggan dan  diarsip berdasarkan  nomor serta  mencari SO #2. SJ #1 kemudian diberikan ke bagian keuangan supaya dapat membuat faktur penjualan.
9. Bagian  penjualan  memberikan  SO  #2  ke  bagian  akuntansi  supaya  dapat  meng- update kartu piutang.  SO#2  diarsip  bagian  akuntansi  berdasarkan  nomor  SO  dan  kartu  piutang  diarsip  ber- dasarkan nama pelanggan serta siklus penjualan kredit ini berakhir.
10. Jika barang tidak dikirim, pelanggan datang dan bagian penjualan memeriksa SO #1 yang dibawa pelanggan.  Pelanggan  diminta  menandatangani  SJ.  SJ  #2,  SJ  #3,  dan  memo  perintah  diberikan kepada pelanggan.
11. Pelanggan  menuju  ke  kepala  gudang  dan  kepala  gudang  mengecek  SJ  #3,  dan  memo  perintah yang  dibawa pelanggan.  Kepala gudang  mengkoordinasi  mandor untuk  memproses  pengiriman barang dengan memberikan SJ #3.
12. Mandor mengkoordinasi buruh agar barang dapat dipersiapkan dan dimuat pada truk pelanggan. Barang berserta  dengan SJ  #2  dan  SO  #1  dibawa oleh  pelanggan. SJ #3  dikembalikan ke kepala gudang.
13. Kepala gudang menerima SJ #3 dan meng- update kartu stok barang berdasarkan SJ #3 serta mem- buat  rekapan  persediaan  berdasarkan  kartu  stok  barang.  Rekapan  persediaan  diberikan  bagian penjualan. SJ #3 diarsip berdasarkan tanggal.
14. Bagian penjualan memberikan SJ #1 kepada bagian keuangan supaya dapat membuat faktur. Ba- gian penjualan meng- update Outstanding Order bahwa barang telah diterima pelanggan, mengarsip OO berdasarkan nomor serta mencari SO #2. SO #2 diberikan bagian akuntansi.
15. Bagian  akuntansi  menerima  SO  #2  dan  meng- update kartu  piutang.  SO  #2  diarsip  berdasarkan nomor SO dan kartu piutang  diarsip berdasarkan  nama  pelanggan  serta siklus penjualan kredit berakhir.

## Sistem dan Prosedur Penagihan Piutang
Berikut merupakan analisis terhadap sistem dan prosedur penagihan piutang pada CV. BJ:
1. Setiap bagian kesulitan  dalam pencarian  dokumen atau  terjadi  pembuatan  dokumen baru tanpa diketahui siapapun karena setiap bagian saat membuat dokumen tidak memberi nomor urut dan antara  jenis  dokumen  yang  satu  dengan  yang  lain  kadang  ditaruh  sembarangan/ditumpuk  se- hingga memakan waktu dalam pencarian dokumen dan dapat merugikan perusahaan jika terjadi kesalahan dalam pembuatan dokumen baru. Oleh karena itu, untuk usulan  perbaikan diperlukan penomoran dokumen secara urut dan tercetak
2. Pada  prosedur  sebelumnya,  bagian  penjualan  yang  membuat  faktur  penjualan  dan  penagih  be- rada di bawah bagian penjualan. Pada prosedur perbaikan, bagian keuangan yang membuat fak- tur penjualan dan  penagih berada  di bawah bagian keuangan supaya dapat  mencegah transaksi penjualan fiktif yang dilakukan oleh bagian penjualan.
3. Pada  prosedur  sebelumnya,  bagian  penjualan  yang  membuat  faktur  penjualan  dan  mengatur semua penagihan piutang pelanggan. Pada prosedur perbaikan, bagian keuangan yang membuat faktur  penjualan  dan  bagian  akuntansi  yang  mengatur  semua  penagihan  piutang  pelanggan dengan melihat histori kartu piutang tiap pelanggan.
4. Pada  prosedur  sebelumnya,  tidak  ada  aktivitas  pengecekan  antara  bukti  setoran/bukti  transfer dengan transaksi penjualan yang sesungguhnya. Meskipun hal tersebut tidak masalah, namun pe- rusahaan tidak memiliki pengendalian internal yang memadai sehingga untuk usulan perbaikan, diperlukan  penambahan  bagian  akuntansi  yang  membuat  rekapan  penjualan  secara  harian  dan laporan  penjualan  secara  bulanan.  Rekapan  penjualan  digunakan  untuk  dicek  dengan  bukti setoran/bukti transfer dari bagian keuangan. Laporan penjualan digunakan untuk dilihat pemilik supaya dapat mengetahui presentase peningkatan penjualan tiap bulan.
PERANCANGAN STANDARD OPERATING PROCEDURE (SOP) SISTEM PENJUALAN DALAM RANGKA MENINGKATKAN AKTIVIAS PENGENDALIAN INTERNAL (STUDI KASUS DISTRIBUTOR BESI BETON DI SIDOARJO) OLEH: DEWI, PURWANTO dan OKI
Berdasarkan  hasil  analisis,  maka  usulan  perbaikan  SOP  untuk  siklus  penagihan piutang adalah sebagai berikut:
1. Bagian keuangan membuat faktur penjualan (FP) dan daftar tagihan berdasarkan SJ #1.
2. FP #1 dan SJ #1 diserahkan kepada penagih.
3. Penagih akan menagih pelanggan. Penagih akan memeriksa cek/giro/bukti transfer dari pelang- gan dengan jumlah yang tertera pada FP #1. FP #1 dan SJ #1 diberikan kepada pelanggan. FP #1 yang belum tertagih dan SJ #1 dibawa kembali oleh penagih.
4. Setelah penagih kembali ke kantor, bagian keuangan memeriksa hasil tagihan dengan FP #2 dan meng- update daftar  tagihan. FP  #1  yang  belum tertagih, SJ  #1  dan  daftar tagihan akan  disimpan kembali berdasarkan tanggal.
5. Cek/giro  akan  disetorkan  ke  bank  oleh  bagian  keuangan  pada  saat  jatuh  tempo.  Bukti setoran/bukti transfer akan diberikan ke bagian akuntansi.
6. FP  #2 yang sudah tertagih akan  diberikan ke bagian  akuntansi supaya  dapat meng - update kartu piutang.
7. Bagian  akuntansi  merekap  transaksi  penjualan  secara  harian  supaya  dapat  dicek  dengan  bukti transfer/bukti setoran dan membuat laporan penjualan secara bulanan supaya dapat dilihat oleh pemilik. FP #2 diarsip berdasarkan tanggal. Rekapan penjualan, bukti setoran, dan bukti transfer diarsip berdasarkan tanggal serta siklus penagihan piutang ini berakhir.

## Sistem dan Prosedur Retur Penjualan
Berikut merupakan analisis terhadap sistem dan prosedur retur penjualan pada CV. BJ:
1. Setiap bagian kesulitan  dalam pencarian  dokumen atau  terjadi  pembuatan  dokumen baru tanpa diketahui siapapun karena setiap bagian saat membuat dokumen tidak memberi nomor urut dan antara  jenis  dokumen  yang  satu  dengan  yang  lain  kadang  ditaruh  sembarangan/ditumpuk  se- hingga memakan waktu dalam pencarian dokumen dan dapat merugikan perusahaan jika terjadi kesalahan dalam pembuatan dokumen baru. Oleh karena itu, untuk usulan perbaikan diperlukan penomoran dokumen secara urut dan tercetak.
2. Pada  prosedur  sebelumnya,  perintah  pengeluaran  barang  pengganti  hanya  disampaikan  secara lisan oleh bagian penjualan. Pada prosedur perbaikan, saat barang pengganti tersedia, maka bagi- an penjualan harus membuat surat jalan retur (SJR) sebanyak dua rangkap yang harus diotorisasi oleh kepala gudang supaya dapat mencegah terjadinya terjadinya transaksi retur penjualan fiktif dan  ditandatangani  oleh  pelanggan.  Kepala  gudang  juga  meng- update kartu  stok  barang  dan membuat rekapan persediaan.
3. Pada prosedur sebelumnya, saat barang pengganti tidak tersedia dan sudah lunas, tidak ada bukti yang  menyatakan  bahwa  bagian  keuangan  mengeluarkan  uang  pengganti  dari  barang  yang cacat/rusak  sehingga  untuk  usulan  perbaikan,  bagian  keuangan  membuat  nota  retur  penjualan dua rangkap yang harus ditandangani pelanggan dan bukti pengeluaran kas yang nantinya akan diberikan kepada bagian akuntansi.
4. Pada prosedur sebelumnya, retur penjualan tidak pernah dilaporkan kepada pemilik karena tidak ada  bukti  bahwa  telah  terjadi  retur  penjualan  sehingga  pemilik  tidak  mengetahui  daftar  barang yang diretur apa saja sehingga diperlukan penambahan bagian akuntansi yang bertugas membuat laporan retur penjualan setiap bulan untuk dicek dengan bukti pengeluaran kas dari bagian keu- angan dan untuk dilihat oleh pemilik.
Berdasarkan hasil analisis, maka usulan perbaikan SOP untuk siklus retur penjualan adalah sebagai beri- kut:
1. Bagian penjualan  menerima keluhan  dari pelanggan  mengenai barang yang  cacat/rusak melalui telepon dan dicatat pada kertas kecil.
2. Bagian penjualan menginfokan keluhan pelanggan kepada kepala gudang supaya  dapat meminta mandor untuk memeriksa barang di tempat pelanggan.
3. Barang  diperiksa  oleh  mandor  dan  setelah  itu  mandor  kembali  ke  kantor  dan  mengkonfirmasi bagian penjualan untuk memutuskan apakah retur bisa disetujui atau tidak.
4. Jika  retur  tidak  setujui,  maka  siklus  retur  penjualan  berakhir.  Jika  retur  disetujui,  dicek  terlebih dahulu barang pengganti tersedia atau tidak.

## JURNAL AKUNTANSI KONTEMPORER (JAKO) – VOL 7 NO 2 – JULI 2015 – Halaman 132-164
5. Apabila barang pengganti  tersedia maka bagian penjualan akan  membuat  surat jalan  retur (SJR) dua  rangkap  dan  memo  perintah  (MP)  yang  diberikan  kepala  gudang.  Bagian  penjualan  juga meng- update Outstanding Order (OO) bahwa barang telah diretur.
6. Kepala  gudang  menerima  SJR  dan  MP  serta  mengkoordinasi  mandor  untuk  menyiapkan  dan memuat barang pengganti. MP diarsip berdasarkan tanggal.
7. Bagian pengiriman membawa barang pengganti bersama dengan SJR ke lokasi pelanggan.  Barang diturunkan ke  lokasi  pelanggan  dan  meminta  pelanggan  menandatangani  SJR. SJR  #2 diberikan ke  pelanggan.  SJR  #1  dengan  barang  yang  rusak  dibawa  kembali  oleh  bagian  pengiriman  ke gudang.
8. Kepala gudang menerima  SJR #1 kemudian  meng-update kartu stok barang  dan  membuat  reka- pan persediaan. SJR #1 diarsip berdasarkan tanggal.
9. Apabila barang pengganti tidak tersedia maka bagian penjualan akan melihat apakah barang yang rusak  tersebut  sudah  dilunasi  atau  belum.  Bagian  penjualan  akan  mengkonfirmasi  bagian  keu- angan untuk dicek melalui faktur/nota penjualan yang telah diarsip.
10. Apabila sudah  dilunasi, maka bagian  penjualan  akan  meminta  uang pengganti  dari bagian keu- angan.  Bagian  keuangan  membuat  nota  retur  penjualan  (NRP)  dua  rangkap,  menyiapkan cek/giro/bukti transfer, dan membuat bukti pengeluaran kas. Bukti pengeluaran kas akan diberi- kan bagian akuntansi. NRP dan cek/giro/bukti transfer diberikan ke bagian pengiriman menuju ke lokasi pelanggan.
11. Pelanggan diminta menandatangani NRP. NRP #1 dan cek/giro/bukti transfer diberikan kepada pelanggan. NRP #2 dibawa kembali oleh bagian pengiriman bersama dengan barang yang rusak.
12. Bagian pengiriman mengembalikan barang yang rusak pada gudang dan NRP #2 diberikan oleh kepala gudang. Kepala gudang memberikan NRP #2 ke bagian akuntansi supaya dapat membuat laporan retur penjualan untuk dicek dengan bukti pengeluaran kas dari bagian keuangan. NRP #2 diarsip berdasarkan tanggal serta siklus retur penjualan ini berakhir.
13. Apabila belum  dilunasi, maka bagian  penjualan  akan  meng- update  Outstanding  Order ,  mengkon- firmasi bagian akuntansi untuk meng- update kartu piutang dan meminta bagian keuangan untuk mencari  SJ  #1.  SJ  #1  diberikan  pada  bagian  pengiriman  untuk  menuju  lokasi  pelanggan.  SJ  #1 akan  diberikan  pada pelanggan  dan barang yang  rusak  dibawa kembali  oleh bagian pengiriman menuju ke gudang serta siklus retur penjualan ini berakhir.
Evaluasi Struktur Organisasi
Berikut merupakan beberapa usulan perbaikan dari struktur organisasi:
1. Ditambahkan bagian  akuntansi satu  orang yang bertugas mencatat  piutang  tiap  pelanggan  pada kartu  piutang  dan  membuat  rekapan  penjualan, laporan  penjualan, dan laporan retur  penjualan. Penambahan bagian akuntansi diperlukan supaya dapat dibedakan antara operasional penjualan, keuangan dengan piutang perusahaan.
2. Personalia  dan  payroll  semula  tiga  orang  dikurangi  menjadi  dua  orang  saja.  Satu  orang  dipin- dahkan  ke bagian akuntansi. 3. Penagih yang semula di bawah bagian  penjualan akan  dipindah berada  di  bawah  bagian  keuangan  karena  bagian  keuangan  yang  membuat  nota  penjualan  dan faktur penjualan.

## Evaluasi Dokumen-Dokumen Terkait
Ada  beberapa  evaluasi  yang  perlu  dilakukan  pada  dokumendokumen  yang  terkait  dengan  siklus penjualan.  Peneliti  mengusulkan  semua  dokumen  harus  diberi  penomoran  dokumen  secara  urut  dan tercetak  sehingga  memudahkan  semua  bagian  dalam  mencari  dokumen  tersebut.  Berikut  merupakan evaluasi untuk setiap dokumen:
a. Surat Order Penjualan / Sales Order (SO)
SO adalah dokumen yang diisi oleh bagian penjualan untuk mencatat pesanan pelanggan. Dokumen ini perlu ditandatangani oleh bagian penjualan dan pelanggan sebagai bukti bahwa pelanggan telah memesan barang. Pada prosedur sebelumnya, bagian penjualan hanya mencatat pesanan pelanggan pada  buku  order  penjualan.  Tidak  ada  dokumen  khusus  yang  menyatakan  bahwa  pelanggan  telah memesan  barang  sehingga  untuk  usulan  perbaikannya,  diperlukan  pembuatan  SO  sebanyak  dua rangkap.  Untuk  penjualan  kredit,  SO  harus  diotorisasi  bagian  penjualan  berupa  stempel  dan  tanda tangan.
PERANCANGAN STANDARD OPERATING PROCEDURE (SOP) SISTEM PENJUALAN DALAM RANGKA MENINGKATKAN AKTIVIAS PENGENDALIAN INTERNAL (STUDI KASUS DISTRIBUTOR BESI BETON DI SIDOARJO) OLEH: DEWI, PURWANTO dan OKI
b. Surat Jalan
Surat jalan adalah  dokumen yang diisi  oleh  bagian penjualan yang  digunakan  sebagai bukti pengi- riman barang atau sebagai bukti bahwa barang telah diterima pelanggan. Pada prosedur seb elumnya, surat jalan  dibuat  oleh kepala gudang  sehingga  hanya ada satu kolom  tanda tangan kepala  gudang dan hanya ada kolom nomor surat jalan sehingga untuk usulan perbaikan, surat jalan dibuat oleh ba- gian  penjualan  dimana  formatnya  ditambahi  satu  kolom  lagi  untuk  tanda  tangan  bagian  penjualan dan ditambahkan format nomor SO untuk memudahkan dalam meng update Outstanding Order . c. Memo Perintah
Memo perintah adalah  dokumen yang  dibuat  oleh bagian  penjualan yang ditujukan kepada kepala gudang yang berisi perintah pengeluaran barang dari gudang. Pada prosedur sebelumnya, tidak ada dokumen  ini.  Perintah  pengeluaran  barang  dari  gudang  hanya  dilakukan  secara  lisan  oleh  kepala gudang  sehingga  untuk  usulan  perbaikannya,  diperlukan  memo  perintah  berupa  kertas  kecil  yang dilampirkan dengan surat jalan.
d. Rekapan Persediaan
Rekapan  persediaan  adalah  dokumen  yang  dibuat  oleh  kepala  gudang  setiap  hari  untuk  diberikan kepada bagian penjualan supaya bagian penjualan dapat mengetahui stok barang di gudang. Kepala gudang membuat dokumen ini berdasarkan kartu stok barang. Pada prosedur sebelumnya, tidak ada dokumen  ini  sehingga  peneliti  mengusulkan  untuk  membuat  rekapan  persediaan  tidak  berangkap supaya dapat dilihat bagian penjualan saat ada pesanan.
e. Surat Pesanan Barang (Purchase Order-PO)
Surat pesanan barang adalah dokumen yang diberikan pelanggan ke bagian penjualan supaya dapat mengetahui pesanan pelanggan dan dicatat pada surat order penjualan. Pada prosedur sebelumnya, format dan fungsi dari dokumen ini sudah memadai sehingga tidak diperlukan perbaikan dokumen.
f. Nota Penjualan Nota  penjualan  adalah  dokumen  yang  digunakan  untuk  menagih  pelanggan  pada  prosedur penjualan tunai dan dibuat oleh bagian keuangan. Pada prosedur sebelumnya, baik penjualan tunai maupun kredit perusahaan menggunakan satu dokumen yang sama yaitu faktur penjualan sehingga untuk penjualan tunai, disarankan menggunakan nota penjualan sebanyak dua rangkap.
g. Faktur Penjualan
Faktur penjualan adalah dokumen yang dibuat oleh bagian keuangan dan  digunakan untuk menagih pelanggan pada aktivitas penjualan kredit. Pada prosedur sebelumnya, format dari dokumen ini tid- ak  ada  kolom  nomor  faktur,  nomor  SJ,  kolom  tanda  tangan  bagian  keuangan  sehingga  perlu  dit- ambahkan kolom tersebut.
h. Kartu Piutang
Kartu piutang adalah dokumen yang dibuat oleh bagian akuntansi yang digunakan untuk mencatat piutang tiap pelanggan. Pada prosedur sebelumnya, tidak ada dokumen ini sehingga diusulkan per- baikan  pembuatan  dokumen  ini  (tidak  berangkap)  untuk  memudahkan  bagian  penjualan  dalam mempertimbangkan  pelanggan  yang  melakukan  kredit  dengan  melihat  histori  piutang  pelanggan pada kartu piutang.
i. Kartu Stok Barang
Kartu  stok  barang  adalah  dokumen  yang  diisi  kepala  gudang  dalam  mencatat  atau  meng - update keluar masuknya barang di gudang. Setiap jenis barang dicatat pada satu kartu. Pada prosedur sebe- lumnya,  format  dan  fungsi  dari dokumen  ini sudah memadai  sehingga  tidak diperlukan  perbaikan dokumen ini.
j. Tanda Terima
Tanda  terima  adalah  dokumen  yang  digunakan  sebagai  bukti  bahwa  pelanggan  telah  memberikan uang  muka  pada  prosedur  penjualan  tunai.  Pada  prosedur  sebelumnya,  format  dan  fungsi  dari dokumen ini sudah memadai sehingga tidak diperlukan perbaikan dokumen.
k. Surat Jalan Retur
Surat jalan retur adalah dokumen yang diisi oleh bagian penjualan yang fungsinya sama dengan su- rat jalan  namun  dokumen ini  digunakan ketika terjadi retur  penjualan.  Pada prosedur sebelumnya, tidak ada dokumen khusus yang menyatakan terjadinya retur penjualan sehingga diusulkan pembu- atan dokumen ini sebanyak dua rangkap supaya pertanggung jawabannya dapat lebih jelas.

## JURNAL AKUNTANSI KONTEMPORER (JAKO) – VOL 7 NO 2 – JULI 2015 – Halaman 132-164

## l. Nota Retur Penjualan
Nota  retur  penjualan  adalah  dokumen  yang  dibuat  oleh  bagian  keuangan  sebagai  bukti  bahwa  ba- rang yang diretur tidak tersedia dan sebagai gantinya akan diberikan cek/giro/bukti transfer dengan melampirkan nota retur penjualan. Pada prosedur sebelumnya, tidak ada dokumen ini, sehingga di- usulkan pembuatan dokumen ini sebanyak dua rangkap yang harus ditandatangani pelanggan.
m. Rekapan Penjualan
Rekapan  penjualan  adalah  dokumen  yang  dibuat  oleh  bagian  akuntansi  untuk  merekap  seluruh transaksi  penjualan  setiap  hari.  Rekapan  penjualan  dibuat  setelah  bagian  akuntansi  menerima  no- ta/faktur  penjualan.  Transaksi  dicatat  ketika  penjualan  telah  terjadi  dan  telah  dibayar  lunas  oleh pelanggan.  Pada  prosedur  sebelumnya,  tidak  ada  dokumen  ini,  sehingga  diusulkan  pembuatan dokumen ini untuk dicek oleh bagian akuntansi dengan bukti setoran dan bukti transfer dari bagian keuangan.
n. Laporan Penjualan
Laporan  penjualan  adalah  dokumen  yang  dibuat  oleh  bagian  akuntansi  yang  isinya  sama  dengan rekapan penjualan. Perbedaannya laporan penjualan dibuat secara bulanan supaya dapat dicek oleh pemilik  sedangkan  rekapan  penjualan  dibuat  secara  harian.  Pada  prosedur  sebelumnya,  tidak  ada dokumen  ini,  sehingga  diusulkan  pembuatan  dokumen  ini  untuk  diberikan  kepada  pemilik  untuk mengecek penjualan yang terjadi setiap bulan apakah meningkat atau menurun.
o. Laporan Retur Penjualan
Laporan retur penjualan adalah dokumen yang dibuat oleh bagian akuntansi yang dibuat secara bu- lanan untuk diberikan kepada pemilik sehingga dapat diketahui barang apa yang sering diretur oleh pelanggan.  Pada  prosedur  sebelumnya,  tidak  ada  dokumen  ini,  sehingga  diusulkan  pembuatan dokumen ini.
p. Bukti Pengeluaran Kas
Bukti pengeluaran kas adalah dokumen yang dibuat oleh bagian keuangan sebagai bukti bahwa ba- gian keuangan telah mengeluarkan cek/giro/bukti transfer supaya dapat dicek oleh bagian akuntan- si. Pada prosedur sebelumnya, tidak ada dokumen ini, sehingga diusulkan pembuatan dokumen ini supaya pertanggungjawabannya jelas.
q. Daftar Tagihan
Daftar tagihan  adalah  dokumen yang digunakan bagian  keuangan untuk  meringkas semua  tagihan pada tanggal tertentu.  Pada prosedur sebelumnya, format  dan  fungsi  dari dokumen ini sudah  me- madai sehingga tidak diperlukan perbaikan dokumen ini.
r. Outstanding Order Outstanding  order adalah  ringkasan  SO  yang  dibuat  oleh  bagian  penjualan  saat  ada  pesanan  dari pelanggan dan digunakan untuk mengetahui status dari barang yang telah dipesan pelanggan. Pada prosedur  sebelumnya,  tidak  ada  dokumen  ini,  sehingga  diusulkan  pembuatan  dokumen  ini  tidak berangkap supaya dapat dicocokkan dengan kartu stok barang yang ada di gudang. Satu OO hanya untuk satu pelanggan.

## Evaluasi Sistem Pengendalian Internal
Berdasarkan analisis sistem dan prosedur penjualan, struktur organisasi dan deskripsi kerja serta doku- men-dokumen yang terkait, peneliti mengusulkan ada beberapa evaluasi dari sistem pengendalian inter- nal perusahaan:
a. Pemisahan tugas yang memadai antara lain:
1. Kepala  gudang  yang  semula  membuat  surat  jalan  dan  faktur,  diganti  menjadi  bagian penjualan yang membuat surat jalan dan memo perintah yang berisi perintah pengeluaran ba- rang dari gudang. Faktur/nota penjualan dibuat oleh bagian keuangan.
2. Semula  bagian  penjualan  yang  membuat  faktur  untuk  menagih  pelanggan,  diganti  menjadi bagian keuangan yang membuat faktur penjualan dan penagih berada di bawah bagian keu- angan supaya bagian penjualan hanya bertugas mengurus operasional penjualan.
3. Persetujuan kredit tetap dipegang oleh bagian penjualan namun kredit harus diotorisasi pada dokumen Sales Order berupa stempel dan tanda tangan.
4. Diperlukan penambahan bagian akuntansi supaya dapat dibedakan antara tugas operasional keuangan dengan operasional piutang.
b. Dokumentasi dan catatan yang memadai meliputi:
1. Penomoran dokumen secara urut dan tercetak.
2. Pesanan pelanggan  semula  dicatat  oleh bagian penjualan  pada buku  order penjualan  diganti dicatat pada Surat Order Penjualan/ Sales Order supaya ada bukti bahwa pelanggan telah me- mesan barang.
3. Setiap  kali  ada  pesanan,  bagian  penjualan  perlu  mencatat pada  Outstanding  Order  dan Out- standing Order perlu diupdate statusnya ketika surat jalan #1 telah diterima.
4. Barang-barang di gudang tidak perlu diberi kode barang karena setiap jenis barang berbeda- beda  panjang  dan  diameternya.  Biasanya  satu  kartu  stok  barang  habis  atau  tidak  sampai penuh langsung dibuang karena pasti ganti dengan kartu stok yang baru dengan ukuran ba- rang  yang  berbeda.  Ada  beberapa  barang  di  gudang  yang  distok  berdasarkan  frekuensi  pe- sanan pelanggan.
5. Bagian  akuntansi  bertugas  merekap  transaksi  penjualan  setiap  hari,  membuat  laporan penjualan  dan  laporan  retur  penjualan  setiap  bulan,  membuat/meng- update kartu  piutang supaya dapat melihat histori piutang tiap pelanggan.
6. Kepala  gudang  yang  semula  hanya  membuat/meng-update  kartu  stok  barang  ditambah membuat  rekapan  persediaan  untuk  diberikan  kepada  bagian  penjualan  supaya  dapat memproses penjualan dengan cepat.
7. Jika terjadi retur penjualan dan barang yang diretur tersedia, bagian penjualan membuat Surat Jalan Retur dan memo perintah supaya kepala gudang dapat mengeluarkan barang pengganti dari  gudang.  Jika barang  tidak tersedia  dan  barang  belum  lunas, bagian keuangan  membuat nota  retur  penjualan  dan  bukti  pengeluaran  kas  supaya  pertanggungjawabannya  lebih  jelas. Jika barang tidak tersedia dan barang belum lunas, maka bagian penjualan meng - update status Outstanding Order dan bagian akuntansi meng- update kartu piutang.
c. Verifikasi meliputi:
1. Rekapan  penjualan  yang  telah  dibuat  bagian  akuntansi  diperiksa  dengan  bukti  setoran  dan bukti transfer dari bagian keuangan.
2. Laporan  retur  penjualan  yang  telah  dibuat  bagian  akuntansi  diperiksa  dengan  bukti  penge- luaran kas dari bagian keuangan.
3. Outstanding Order yang telah  di-update bagian penjualan,  dicocokkan  dengan  kartu  stok ba- rang yang ada di gudang.
d. Pembatasan akses di gudang
Pada prosedur sebelumnya, semua karyawan boleh masuk ke dalam gudang, hal ini ditunjukkan pa- da  pintu  dari gudang yang selalu terbuka  dan  tidak  dikunci  tiap  malam  (gambar pada  lampiran  8). Untuk  meningkatkan  pengendalian  internal,  maka  hanya  pemilik,  kepala  gudang,  mandor  dan  bu- ruh, dan bagian pengiriman yang boleh masuk ke dalam gudang. Selain itu, gudang perlu ditambahi satu CCTV supaya dapat diawasi pemilik saat tidak berada di gudang.
e. Pemantauan
Semua  karyawan  terlibat  dalam  mengawasi  operasional penjualan  perusahaan.  Setiap bagian saling mengawasi satu sama lain sehingga dapat mencegah terjadinya kecurangan oleh pihak tertentu.
Sistem  penjualan  dalam  CV.  BJ  dapat  berjalan  dengan  lancar  dan  baik  apabila  perusahaan  memiliki standar  atau  pedoman  yang  baku  dalam  menjalankan  aktivitas  operasionalnya  khususnya  aktivitas penjualan sehingga dapat meningkatkan aktuivitas pengendalian internal dalam perusahaan. Oleh kare- na  itu,  akan  dilakukan  perancangan  SOP  siklus  penjualan  bagi  CV.  BJ  untuk  memudahkan  karyawan dalam bekerja. Berikut merupakan usulan SOP untuk CV. BJ:
a. Perancangan SOP Siklus Penjualan Tunai
b. Perancangan SOP Siklus Penjualan Kredit
c. Perancangan SOP Siklus Penagihan Piutang
d. Perancangan SOP Siklus Retur Penjualan

## JURNAL AKUNTANSI KONTEMPORER (JAKO) – VOL 7 NO 2 – JULI 2015 – Halaman 132-164

## SIMPULAN
Dari hasil analisis dan evaluasi dari sistem dan prosedur penjualan perusahaan, maka peneliti dapat menarik kesimpulan sebagai berikut: (1) Dengan memberi penomoran dokumen secara urut dan tercetak, maka  dapat  mengatasi  permasalahan  kesulitan  dalam  pencarian  dokumen  dan  menghindari  terjadinya pembuatan  dokumen baru  tanpa  diketahui  oleh  pihak  siapapun  sehingga  tidak memakan  waktu  dalam pencarian dokumen dan tidak merugikan perusahaan jika terjadi kesalahan dalam pembuatan dokumen baru;  (2)  Dengan  dibuatnya  dokumen Sales Order (SO)  sebanyak  dua  rangkap, maka  dapat  menghindari pembatalan pesanan pelanggan karena sudah ada bukti bahwa pelanggan telah memesan baramg sehingga perusahaan  tidak  mengalami    kerugian  akibat  barang  yang  sudah  terlanjur pesan  kepada  pemasok  dan stok barang yang menumpuk; (3) Dengan dibuatnya kebijakan kredit untuk tiap pelanggan, maka dapat menghindari  terjadinya  piutang  yang  tak  tertagih  dan  dapat  memperlancar  proses  penagihan  piutang. sehingga piutang pelanggan tidak menumpuk dan dapat mengurangi saldo piutang pelanggan; (4) Dengan dibuatnya  rekapan  persediaan  oleh  kepala  gudang,  maka  dapat  memperlancar  pemrosesan  pesanan pelanggan dan perusahaan tidak kehilangan penjualan sehingga dapat mempertahankan pelanggan lama maupun  baru;  dan  (5)  Dengan  adanya  pelunasan  pembayaran  berupa  transfer  oleh  pelanggan,  maka bagian  pengiriman  dapat  lebih  aman  dalam  membawa bukti  transfer  saat  kembali  ke  gudang  daripada uang tunai dan tidak dapat melakukan pencurian uang yang didapat dari pelanggan pada siklus penjualan tunai (barang dikirim).
Adapun keterbatasan dalam penelitian ini adalah: (1) Perusahaan ini berbentuk CV sehingga peneliti berfokus  pada  siklus  penjualan.  Siklus  persediaan  dibahas  sedikit  dalam  penelitian  ini;  dan  (2)  Usulan perbaikan dari penelitian studi kasus ini berdasarkan konsultasi singkat dengan pihak perusahaan,  tidak ada  data  yang  didapat  dari  pelanggan.  Berdasarkan  analisis  dan  pembahasan  yang  telah  dilakukan peneliti,  maka  beberapa  saran  yang  diberikan  peneliti  antara  lain:  (1)  Setiap  dokumen  wajib  diberi penomoran  secara  urut  dan  tercetak  supaya  lebih  mudah  dalam  mencari  dokumen  dan  tidak  terjadi pembuatan dokumen baru oleh pihak siapapun; (2) Perbaikan dari struktur organisasi dan deskripsi kerja yaitu  penambahan  bagian  akuntansi  satu  orang  yang  bertugas  membuat/meng- update kartu  piutang, merekap penjualan, membuat laporan penjualan dan laporan retur penjualan. Selain itu, bagian penjualan yang  membuat  surat  jalan  dan  bagian  keuangan  yang  membuat  faktur/nota  penjualan.  Kepala  gudang hanya  boleh  mengeluarkan  barang  dari  gudang  jika  ada  memo  perintah  dari  bagian  penjualan.  Bagian keuangan  yang  menerima  pembayaran  dari  pelanggan  yang  datang  langsung  di  gudang.    Bagian pengiriman  hanya  boleh  menerima  bukti  transfer  dari  pelanggan  pada  siklus  penjualan  tunai  (barang dikirim);  (3)  Perlunya  verifikasi  yaitu  pengecekan  antara  rekapan  penjualan  yang  telah  dibuat  bagian akuntansi dengan bukti setoran dan bukti transfer dari bagian keuangan. Pengecekan antara laporan retur penjualan dengan bukti pengeluaran kas dari bagian keuangan; (4) Adanya pengendalian internal khusus untuk penjualan kredit yaitu otorisasi penjualan kredit berupa stempel dan tanda tangan bagian penjualan pada  dokumen  SO  serta  pembuatan  kartu  piutang  oleh  bagian  akuntansi  supaya  dapat  melihat  histori piutang pelanggan. Bagian penjualan harus berkoordinasi dengan pemilik untuk menetapkan batas kredit tiap pelanggan; (5) Perlunya pengendalian akses pada gudang yaitu hanya boleh pemilik, kepala gudang, karyawan gudang, dan bagian pengiriman yang boleh masuk ke dalam gudang serta diberikan CCTV pada gudang  sehingga  dapat  diawasi  oleh  pemilik  saat  tidak  berada  di  gudang;  (6)  Perlunya  perbaikan dokumen  surat  jalan  dan  faktur  penjualan  serta  penambahan  dokumen  surat  order  penjualan,  memo perintah,  kartu piutang,  rekapan  persediaan,    surat jalan  retur,  nota  retur  penjualan,  rekapan penjualan, laporan penjualan,  laporan retur penjualan, bukti pengeluaran kas, dan nota penjualan untuk menunjang seluruh aktivitas penjualan pada perusahaan; dan (7) Dengan adanya penyusunan SOP sistem penjualan, diharapkan perusahaan dapat melakukan aktivitas penjualan sesuai dengan SOP yang telah disusun oleh peneliti  sehingga  dapat  mengatasi  segala  permasalahan  yang  terjadi  dan  dapat  meningkatkan pengendalian internal.
Dengan  demikian,  saran-saran  yang  diusulkan  peneliti  diharapkan  dapat  dilakukan  dengan  baik sesuai  dengan  prosedur  dan  deskripsi  kerja  tiap  karyawan,  aktivitas  operasional  siklus  penjualan perusahaan menjadi lebih lancar tanpa ada hambatan apapun, serta seluruh karyawan perusahaan dapat memahami masing-masing tugasnya dimana pelaksanaannya berpedoman pada SOP.

## REFERENCES
Elder, R. J., Beasley, M. S., Arens A. A., dan Jusuf, A. A., 2011, Jasa Audit dan Assurance: Pendekatan terpadu (Adaptasi Indonesia) , Buku 1, Jakarta: Salemba Empat.
Gondodiyoto, S., 2007, Audit Sistem Informasi , Jakarta: Mitra Wacana Media. Hall, James A., 2007, Accounting Information System (Sistem Informasi Akuntansi), Edisi keempat, Jakarta: Salemba Empat.
Jogiyanto, 2005. Analisis dan Desain (Sistem Informasi: Pendekatan Terstuktur Teori dan Praktik Aplikasi Bisnis) , Yogyakarta: Andi Yogyakarta.
Kieso,  D.  E.,  J.  J.  Weygandt,  dan  T.  D.  Warfield,  2010, Intermediate  Accounting,  Thirteenth  edition ,  Asia: WILEY.
_______, 2010, Accounting Principles, Ninth Edition, International Student Version , Asia: WILEY. Meryanti,  2012, Analisis  Sistem  Penjualan  dan  Perancangan  Standard  Operating  Procedure  (SOP)  untuk Meningkatkan  Pengendalian  Internal  pada  PT.  Wiyo :  Skripsi  Fakultas  Bisnis  Universitas  Katolik Widya Mandala Surabaya.
Mulyadi, 2001, Sistem Akuntansi, Edisi Ketiga . Yogyakarta: Penerbit Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi YKPN.
O’Brien, J. A., 2006, Pengantar Sistem Informasi , Edisi Keduabelas, Jakarta: Salemba Empat.
Rama,  D.  V., dan   Jones, F. J., 2006, Sistem Informasi  Akuntansi,  Buku 1 ,  Terjemahan  M. Slamet  Wibowo, 2009, Jakarta: Salemba Empat.
Romney.,  M.  B.,  dan  P.  J.  Steinbart.,  2006, Accounting  Information  System ,  Tenth  edition,  USA:    Pearson Prentice Hall
Sawyer, L. B., Dittenhofer, M. A., dan Scheiner, J. H., 2003. Sawyer’s Internal Auditing , Edisi kelima, Buku 1, Terjemahan Desi Adhariani, 2005, Jakarta: Salemba Empat.
Suwardjono, 2005. Teori  Akuntansi  Perekayaan Pelaporan  Keuangan,  Edisi  ketiga , Yogyakarta:  BPFE  Yogya- karta.
Tambunan, R. M., 2013, Standard Operating Procedures (SOP), Jakarta: Maiestas Publishing.
Tjoa,  2012, Analisis  dan  Perancangan  Standar  Operasional  Prosedur  atas  Siklus  Pendapatan  dalam  Rangka Meningkatkan  Pengendalian  Internal  (Studi  Kasus  pada  Produsen  Mesin) ,  Surabaya:  Skripsi  Fakultas Bisnis Universitas Katolik Widya Mandala Surabaya.
Widiastuti, I., 2013, Mudahnya Usaha Kuliner yang Kian Populer , Jakarta: Pustaka Baru Press.