Auditor Switching : Agresivitas Pajak, Corporate Governance , Spesialisasi Industri Auditor, Koneksi Politik dan Karakteristik Perusahaan
Majidah 1 , Robi Husnimubaroq 2
Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Telkom, Bandung, Indonesia 1 Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Telkom, Bandung, Indonesia 2
Abstract .  This  study  aims  to  determine  the  effect  of  tax  aggressiveness,  corporate  governance,  auditor  industry specialization,  political  connections,  profitability,  firm  size  and  leverage  on  auditor  switching.  The  population  in  this study  is  the  consumer  goods  industry  sector  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  in  2012-2017.  The sampling technique used was purposive sampling and obtained 20 companies with a research period of 6 years, so that 120 sample data were obtained. The statistical analysis method is using logistic regression analysis. The results showed that  simultaneously  tax  aggressiveness,  corporate  governance,  auditor  industry  specialization,  political  connections, profitability,  firm  size  and  leverage  significantly  influence  auditor  switching.  And  partially,  auditor  industry specialization,  political  connections  and  leverage  significantly  influence  with  positive  direction  on  auditor  switching, while  tax  aggressiveness,  corporate  governance,  profitability  and  firm  size  do  not  significantly  influence  auditor switching.
Keywords. Auditor Switching; Tax Agressiveness; Political Connection; Corporate Governance.
Abstrak .  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  pengaruh  agresivitas  pajak, corporate  governance ,  spesialisasi industri  auditor,  koneksi  politik,  profitabilitas,  ukuran  perusahaan  dan leverage terhadap auditor  switching .  Populasi dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan  sektor  industri  barang  konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun 2012-2017. Teknik pengambilan sampel yang digunakan yaitu purvosive sampling dan diperoleh 20 perusahaan dengan periode penelitian selama 6 tahun, sehingga diperoleh 120 data sampel. Metode analisis statistik adalah  menggunakan analisis regresi logistik. Hasil penelitian menunjukkan bahwa secara simultan agresivitas pajak, corporate governance , spesialisasi  industri  auditor,  koneksi  politik,  profitabilitas,  ukuran  perusahaan  dan leverage berpengaruh  signifikan terhadap auditor  switching .  Dan  secara  parsial,  spesialisasi  industri  auditor,  koneksi  politik  dan leverage berpengaruh signifikan  dengan  arah  positif  terhadap auditor  switching ,  sedangkan  agresivitas  pajak, corporate  governance , profitabilitas dan ukuran perusahaan tidak berpengaruh signifikan terhadap auditor switching .
Kata kunci. Auditor Switching ; Agresivitas Pajak; Koneksi Politik; Corporate Governance
Corresponding Author. majidah@telkomuniversity.ac.id, robihusnimubaroq@gmail.com How  to  Cite  This  Article. Majidah  &  Robi  Husnimubaroq.  (2019). Auditor  Switching :  Agresivitas  Pajak, Corporate Governance , Spesialisasi Industri Auditor, Koneksi Politik dan Karakteristik Perusahaan. Jurnal ASET (Akuntansi Riset), 11 (1), 111-122.
History of Article. Received : Februari 2019, Revision:Maret 2019, Published: Juni 2019 Online ISSN: 2541-0342. Print ISSN: 2086-2563. DOI : 10.17509/jaset.v11i1.17421 Copyright©2019. Jurnal ASET (Akuntansi Riset) Program Studi Akuntansi FPEB UPI

## PENDAHULUAN
Regulasi  Menteri  Keuangan  Nomor  17 Tahun  2008  yang  kemudian  diperbarui  dengan dikeluarkannya Peraturan Pemerintah Nomor 20 Tahun  2015  tentang  Praktik  Akuntan  Publik  di antaranya  menjelaskan  tentang  pergantian auditor.  Regulasi  tersebut  bertujuan  untuk
menjaga independensi auditor dengan membatasi masa perikatan kerja auditor dengan auditee ,  sehingga  timbul  pergantian  auditor secara mandatory (wajib).  Namun  demikian, pada  praktiknya  dimungkinkan  terjadi auditor switching secara voluntary (sukarela)  oleh auditee maupun auditor. Dalam hal tersebut, ada
Spesialisasi Industri Auditor, Koneksi Politik dan Karakteristik Perusahaan
banyak  faktor  yang  bisa  menjadi  penyebabnya, bisa  karena  Akuntan  Publiknya  sendiri  yang memilih untuk mengundurkan diri dari penugasan yang diterimanya, atau dari auditee nya  yang  memutuskan  untuk  mengganti Akuntan Publiknya (Susan & Trisnawati dalam Sarasintya & Aryani, 2014).
Kasus auditor  switching secara voluntary terjadi  pada  perusahaan  sektor  industri  barang konsumsi,  yaitu    ALTO.  Pada  tahun  2014 perusahaan tersebut terjerat kasus yang menyebabkan harus dihentikannya perdagangan efek  secara  sementara  pada  bulan  Mei  2014 sampai  dengan  Juli  2014  dari  pasar  modal  di Indonesia,  karena  ditemukan  surat  utang  yang telah  diterbitkan  oleh  salah  satu  kepala  divisi perusahaan,  namun  tidak  dilaporkan  dalam laporan
keuangan
tahun 2013 (www.kontan.co.id).  Atas  kejadian  tersebut, ALTO melakukan auditor switching pada tahun 2015 dengan menunjuk auditor baru, menggantikan  auditor  lama  yang  sebelumnya telah  mengaudit  perusahaan  selama  dua  tahun berturut-turut.
Auditor  switching dapat  terjadi  karena berbagai  faktor,  baik  karena  faktor auditee maupun faktor auditor. Berbagai hasil penelitian terdahulu  menunjukkan  hasil  antara  lain sebagaimana beberapa uraian berikut ini.
Agresivitas  pajak  merupakan  salah  satu cara  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  untuk mengurangi  besarnya  pajak  yang  terutang. Agresivitas  pajak  yang  dilakukan  oleh  klien dapat  meningkatkan  risiko  audit  terkait  dengan reputasi  auditor  dan  berpotensi  menimbulkan konflik dengan manajemen perusahaan, sehingga  dapat  mendorong  auditor  untuk  lebih memilih  mengundurkan  diri  dari  penugasannya (Goh et al., 2013).
Corporate governance merupakan proses yang dilakukan secara berkelanjutan dan terus-menerus dalam
mengelola, mengendalikan,  dan  menilai  aktivitas  usaha untuk  mewujudkan  nilai  bagi  pemegang  saham dan stakeholders (Rompas,  Ilat,  &  Poputra, 2014). Perusahaan dengan pengungkapan mekanisme  dan  prinsip corporate  governance
yang  baik  berarti  telah  meminimalkan  risiko perusahaan
dalam
hal efisiensi operasionalisasinya,  sehingga  cenderung  tidak terjadi auditor switching .
Spesialisasi  industri  auditor  (auditor spesialis) dianggap memiliki kualitas yang lebih baik dibandingkan dengan auditor non-spesialis karena telah melakukan penugasan pada industri sejenis secara berulang. Oleh karena itu, auditor spesialis  memiliki  peluang  yang  paling  besar untuk  tidak  mengalami auditor  switching (Mulyono & Majidah, 2015).
Perusahaan  dengan  koneksi  politik adalah  perusahaan  atau  konglomerat  yang memiliki  hubungan  erat  dengan  pemerintah. Perusahaan  dengan  koneksi  politik  cenderung menjadi perusahaan risk taker . Di mana mereka akan memanfaatkan pengaruhnya guna mendapatkan  akses  yang  lebih  mudah  untuk mendapatkan  pendanaan  eksternal,  sehingga cenderung mempunyai nilai leverage yang tinggi dan  rentan  mengalami  kesulitan  keuangan ( financial  distress )  (Yoshihara,  1988;  Wahab, 2011; Primasari & Sudarno, 2013). Hal tersebut dapat  meningkatkan  risiko  audit  bagi  auditor, karena  diperlukan  tingkat  kehati-hatian  yang tinggi dalam menjalankan tugasnya, dan auditor yang merasa riskan dengan risiko tersebut akan memilih untuk mengundurkan diri dari penugasannya.
Sementara  itu  karakteristik  perusahaan yang terdiri dari profitabilitas, ukuran perusahaan  dan leverage ,  berdasarkan  pada penelitian  menunjukkan  bahwa  profitabilitas berpengaruh negatif terhadap auditor switching , dan leverage tidak  berpengaruh  terhadap auditor switching (Mulyono & Majidah, 2015). Namun hasil penelitian lain menunjukkan bahwa leverage berpengaruh  positif  terhadap auditor switching (Luypaert  &  Caneghem  2012). Kemudian hasil penelitian menunjukkan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap auditor switching (Nyakuwanika, 2014). Sementara itu hasil penelitian Wijaya & Rasmini menunjukkan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak berpengaruh terhadap auditor switching (2015). Temuan  dari  penelitian  terkait  dengan auditor
switching ini  diharapkan  dapat  memberikan manfaat  bagi  perusahaan  dan  para  investor sebagai  sumber  informasi  dalam  pengambilan suatu keputusan.
Motivasi  penelitian  ini  adalah  untuk menguji  apakah  agresivitas  pajak, corporate governance, spesialisasi industri auditor, koneksi  politik  dan  karakteristik  perusahaan (profitabilitas, ukuran perusahaan dan leverage ) merupakan faktor determinan (yang mempengaruhi) auditor switching secara voluntary .

## LANDASAN TEORI
Agresivitas Pajak terhadap Auditor Switching Menurut  Frank et  al. (2009)  dalam Nugroho & Firmansyah (2017) agresivitas pajak merupakan tindakan yang dilakukan perusahaan dengan  tujuan  untuk  menurunkan  besarnya penghasilan  kena  pajak,  sehingga  pajak  yang dibayarkan dapat menjadi sekecil mungkin, yang mana  hal  tersebut  dapat  dikategorikan  sebagai bentuk  penghindaran  pajak  atau  penggelapan pajak.  Agresivitas  pajak  yang  dilakukan  oleh klien  dapat  meningkatkan  risiko  audit  terkait dengan reputasi auditor serta dapat menimbulkan  potensi  terjadinya  konflik  dalam manajemen perusahaan, sehingga auditor memilih mengundurkan diri dari penugasan.
H 1 : Agresivitas Pajak berpengaruh positif terhadap Auditor Switching.
Corporate  Governance terhadap Auditor Switching
Corporate  governance digambarkan  oleh Rezaee (2009) dalam (Rompas, Ilat, & Poputra (2014)  sebagai  suatu  proses  yang  dilakukan secara  berkelanjutan  dan  terus-menerus  dalam mengelola, mengendalikan, dan menilai aktivitas  usaha  untuk  mewujudkan  nilai  bagi pemegang saham dan stakeholders . Implementasi prinsip dan mekanisme corporate governance ditunjukkan  melalui  pengungkapan
corporate  governance .  Perusahaan  yang  telah melakukan  pengungkapan  tersebut  berarti  telah meminimalkan  risiko  perusahaan,  sehingga dapat mencegah terjadinya auditor switching . H 2 : Corporate  Governance berpengaruh negatif terhadap Auditor Switching.
Spesialisasi Industri Auditor terhadap

## Auditor Switching
Spesialisasi  industri  auditor  (auditor spesialis)  merupakan  auditor  yang  mengaudit perusahaan-perusahaan  sejenis  dalam  suatu industri tertentu secara berulang, sehingga dapat memberikan  kepastian  yang  lebih  tinggi  terkait dengan kualitasnya dibandingkan dengan auditor  non-spesialis  (Herusetya,  2009). Ketika perusahaan diaudit  oleh  auditor spesialis, maka tidak  berpotensi  terjadinya auditor  switching (Mulyono & Majidah, 2015).
H 3 : Spesialisasi Industri
Auditor berpengaruh negatif terhadap Auditor Switching.
Koneksi Politik terhadap Auditor Switching Perusahaan dengan koneksi politik adalah perusahaan  atau  konglomerat  yang  memiliki hubungan  erat  dengan  pemerintah  (Gomez  & Jomo  (1999);  Wahab et  al. (2011)  dalam Primasari & Sudarno, 2013). Perusahaan dengan koneksi  politik  cenderung  menjadi risk  taker . Oleh  karena  itu,  perusahaan  dengan  koneksi politik  cenderung  mempunyai  nilai leverage yang  tinggi  dan  rentan  mengalami  kesulitan keuangan  ( financial  distress ),  sehingga  dapat meningkatkan  risiko  audit  yang  harus  dihadapi oleh auditor. Auditor yang merasa riskan dengan risiko tersebut akan memilih mengundurkan diri dari penugasan. Adapun kriteria yang digunakan untuk  mendefinisikan  koneksi  politik  mengacu kepada  penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh Faccio  (2007);  Adhikari et  al. (2006);  Sudibyo &
Jianfu  (2015);  Ferdiawan  &  Firmansyah (2017),  yaitu:  (a)  salah  satu  direktur  atau komisaris merupakan anggota legislatif, anggota kabinet  eksekutif,  pejabat  dalam  salah  satu institusi  pemerintah  termasuk  militer,  atau anggota partai politik; (b) salah satu direktur atau komisaris yang juga merupakan mantan anggota legislatif,  mantan  anggota  kabinet  eksekutif, mantan  pejabat  dalam  salah  satu  institusi pemerintah termasuk militer; dan (c) salah satu pemilik/pemegang saham di atas 10% merupakan  anggota  partai  politik,  memiliki hubungan dengan tokoh politik, dan/atau pejabat atau  mantan  pejabat  pemerintah  termasuk militer.
H 4 :  Koneksi  Politik  berpengaruh  positif terhadap Auditor Switching
Profitabilitas terhadap Auditor Switching Profitabilitas adalah rasio yang digunakan untuk  menilai  kemampuan  perusahaan  dalam mencari keuntungan dalam hubungannya
dengan penjualan (Sujarweni, 2017:64).
Semakin  besar  profit  yang  dihasilkan  dari penjualan, maka tidak akan berpotensi terjadinya auditor  switching .  Hal  ini  terjadi  karena, semakin  tinggi  nilai  margin  laba  perusahaan, maka perusahaan akan dinilai semakin baik oleh auditor.
H 5 :  Profitabilitas  berpengaruh  negatif terhadap Auditor Switching
Ukuran Perusahaan terhadap Auditor Switching
Ukuran perusahaan merupakan suatu skala yang mengelompokan besar atau kecilnya suatu perusahaan  yang  berhubungan  dengan  kondisi keuangan  dan  dapat  dinyatakan  dalam  bentuk total  aktiva,  penjualan  dan  kapitalisasi  pasar (Saiful  &  Erliana  (2010)  dalam  Wijayani  & Januarti,  2011).  Semakin  kompleks  kegiatan
perusahaan,  maka  perusahaan  akan  lebih memilih  untuk  menggunakan  Akuntan  Publik yang  lebih  berkualitas  juga  dan  memiliki keahlian  yang  lebih  unggul  daripada  auditor sebelumnya.  Oleh  karena  itu,  perusahaan  perlu mengganti auditornya
H 6 :  Ukuran  Perusahaan  berpengaruh positif terhadap Auditor Switching
Leverage terhadap Auditor Switching Leverage adalah  kemampuan  perusahaan untuk memenuhi segala kewajiban finansialnya, baik itu untuk kewajiban jangka pendek maupun kewajiban jangka panjang (Ibrahim & Suryaningsih, 2016).  Semakin  tinggi  nilai leverage ,  semakin  besar  risiko  keuangan perusahaan,  hal  tersebut  dapat  meningkatkan risiko  audit  bagi  auditor.  Auditor  yang  merasa riskan  dengan  risiko  tersebut  akan  memilih mengundurkan diri dari penugasannya.
H 7 : Leverage berpengaruh positif terhadap Auditor Switching

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  metode kuantitatif  (Sugiyono,  2013:7).  Populasi  dalam penelitian  adalah  perusahaan  sektor  industri barang  konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  tahun  2012-2017.  Penelitian  ini menggunakan  teknik purposive  sampling , sehingga diperoleh sampel sebanyak 120 sampel penelitian.  Jenis  data  yang  digunakan  adalah data  sekunder  berupa  laporan  tahunan  ( annual report) dan  laporan  keuangan  tahunan audited perusahaan  sektor  industri  barang  konsumsi yang  diperoleh  dari website resmi  Bursa  Efek Indonesia periode 2012-2017. Adapun
operasionalisasi  variabel  penelitian  ini  adalah sebagaimana pada tabel 1 sebagai berikut:
Tabel 1 Operasionalisasi Variabel Penelitian
Teknik Analisis Data Data penelitian dianalisis dengan
menggunakan  analisis  deskriptif  dan  regresi logistik.  Alasan  menggunakan  analisis  regresi
Variabel Indikator Agresivitas Pajak (X 1 )
𝐸𝑓𝑓𝑒𝑐𝑡𝑖𝑣𝑒 𝑇𝑎𝑥 𝑅𝑎𝑡𝑖𝑜 = Beban pajak penghasilan Pendapatan sebelum pajak (1)
(Lanis & Richardson, 2013)
Corporate Governance (X 2 ) Corporate governance diproksikan dengan pengungkapan corporate governance yang terdiri dari 102 item pengungkapan. 1= diungkapkan dan 0= tidak diungkapkan.

## 𝐼𝑛𝑑𝑒𝑘𝑠 𝑃𝑒𝑛𝑔𝑢𝑛𝑔𝑘𝑎𝑝𝑎𝑛 𝐶𝑜𝑟𝑝𝑜𝑟𝑎𝑡𝑒 𝐺𝑜𝑣𝑒𝑟𝑛𝑎𝑛𝑐𝑒 (𝐼𝑃𝐶𝐺) =
Total skor yang diungkapkan
Skor maksimum yang harus diungkapkan (2)
(Rompas, Ilat, & Poputra, 2014)
Spesialisasi Industri Auditor (X 3 )
Spesialisasi industri auditor dihitung dengan persentasi auditor industry specialization (AIS):
AIS = Jumlah klien KAP dalam industri Jumlah emiten dalam industri x100% (3)
AIS ≥ 15% (auditor spesialis) = 1 AIS < 15% (auditor non-spesialis) = 0 (Karman, Abdi, & Ardina, 2017); Nizar, 2017).
Koneksi Politik (X 4 ) Perusahaan memiliki koneksi politik = 1 Perusahaan tidak memiliki koneksi politik = 0.
(Ferdiawan & Firmansyah, 2017)
Profitabilitas (X 5 ) 𝑁𝑒𝑡 𝑃𝑟𝑜𝑓𝑖𝑡 𝑀𝑎𝑟𝑔𝑖𝑛 = Laba bersih setelah pajak Penjualan bersih (4)
(Sujarweni, 2017:64)
Ukuran Perusahaan (X 6 )
𝑆𝑖𝑧𝑒 = Ln (total aset) (5)
(Wijayani & Januarti, 2011)
Leverage (X 7 ) 𝐷𝑒𝑏𝑡 𝑡𝑜 𝐴𝑠𝑠𝑒𝑡 𝑅𝑎𝑡𝑖𝑜 = Total hutang Total aset (6)
(Sujarweni, 2017:62)
Auditor Switching (Y) Data tahun 2012-2014: Perusahaan melakukan pergantian Auditor < 3 (tiga) = 1
Perusahaan melakukan pergantian Auditor ≥ 3 (tiga) = 0 (PMK No 17/2008) Data tahun 2015-2017: Perusahaan melakukan pergantian Auditor < 5 (tiga) = 1 Perusahaan melakukan pergantian Auditor ≥ 5 (tiga) = 0 (PP No. 20/2015)
logistik adalah karena variabel dependen bersifat non-metrik atau dikotomi atau dengan kata lain adalah  karena  menggunakan  variabel dummy (Ghozali, 2006:71).

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Analisis Statistik Deskriptif
Penelitian ini terdiri atas variabel berskala nominal dan berskala rasio, dan hasil analisis ini sudah menggeluarkan 10 data outliers , sehingga data  penelitian  ini  menjadi  110.  Hasil  analisis statistik deskriptif adalah sebagai berikut:
Tabel 2 Statistik Deskriptif Variabel Berskala Nominal
Frekuensi Persentasi (%) Auditor Switching 0 61 55,5 1 49 44,5 Σ 110 100 Spesialisasi Industri Auditor 0 74 67,3 1 36 32,7 Σ 105 100 Koneksi Politik 0 46 41,8 1 64 58,2 Σ 105 100 Sumber: data yang telah diolah (2019)
Tabel  2  menunjukkan  bahwa  mayoritas perusahaan sektor industri barang konsumsi (61 perusahaan) tidak melakukan auditor switching secara voluntary . Ini mengindikasikan perusahaan  sektor  industri  barang  konsumsi cenderung  melakukan auditor  switching secara mandatory.
Mayoritas  perusahaan  sektor  industri barang  konsumsi  menggunakan  auditor  non-
spesialis  (1  =  apabila  menggunakan  auditor spesialis, 0 = apabila menggunakan auditor non- spesialis).
Mayoritas  perusahaan  sektor  industri barang konsumsi  memiliki koneksi  politik (1 = apabila  memiliki  koneksi  politik,  0  =  apabila tidak  memiliki  koneksi  politik).  Hal  tersebut dimungkinkan untuk menjadi perusahaan  yang risk taker.
Tabel 3. Statistik Deskriptif Variabel Berskala Rasio
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation TAX 110  ,05977 ,34872 ,2530735 ,04117975 CG 110  ,27451 ,93137 ,5615860 ,14528904 PROF 110  ,01108 ,39002 ,1019930 ,06312404 SIZE 110  26,38956 32,15098 29,0823686 1,55187516 LEV 110  ,13059 ,75178 ,3863986 ,15778622 Valid N (listwise) 110 Sumber: data yang telah diolah (2019) Tabel 3 menunjukkan bahwa, nilai standar deviasi  agresivitas  pajak  lebih  kecil  dari  nilai mean  mengindikasikan  data  mengelompok
dengan  rata-rata  berkisar  0,2530735,  sehingga tidak terindikasi melakukan agresivitas pajak.
Nilai standar deviasi corporate
governance lebih kecil dari nilai mean. Rata-rata
pengungkapan corporate  governance sekitar
0,5615860 atau 56%. Secara umum pengungkapan corporate  governance belum optimal.
Nilai  standar  deviasi  profitabilitas  lebih kecil dari nilai mean. Berati rata-rata profitabilitas berkisar 0,1019930 (10,2%). Nilai maksimumnya  0,39002  dan  nilai  minimumnya 0,01108.
Nilai  standar  deviasi  ukuran  perusahaan lebih  kecil  dari  nilai  mean  sebesar  29,0823686 (aset  yang  dimiliki  berkisar  antara  Rp5-10 Triliun),  sebagai  rata-rata  ukuran  industri tersebut.
Nilai  standar  deviasi leverage lebih  kecil dari  nilai  mean  sebesar  0,3863986.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  risiko  keuangan  pada sektor  industri  barang  konsumsi  secara  umum relatif rendah.

## Analisis Regresi Logistik
Tabel  4  Menguji  Kelayakan  Model (Goodness Fit Test)
Hosmer and Lemeshow Test Step Chi-square Df Sig. 1 5,987 8 ,649
Tabel 4 menunjukkan hasil uji Hosmer and Lemeshow  yaitu  sebesar  0,649  >  0,05.  Berarti model  mampu  memprediksi  nilai  observasinya atau  dengan  kata  lain  model  layak  untuk digunakan  pada  tahap  selanjutnya.  Tabel  5 merupakan  hasil  pengujian  keseluruhan  model sebagai berikut:
Tabel 5 Pengujian Keseluruhan Model
Tabel  5  menunjukkan  penurunan  nilai likelihood (-2LL), yakni sebesar 151,181 ( block number = 0) menjadi 131,173 ( block number = 1),  dengan  demikian  model  regresi  fit  dengan data.  Tabel  6.    berikut    ini  menjelaskan    hasil koefisien  determinasi.
Tabel 6. Koefisien Determinasi Model Summary Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 131,173 a ,166 ,223
a. Estimation terminated at iteration number 4 because parameter estimates changed by less than ,001.
Nilai  Nagelkerke  R  Square  sebagaimana
Tabel 6. adalah sebesar 0,223, berarti agresivitas pajak, corporate governance , spesialisasi industri  auditor,  koneksi  politik,  profitabilitas, ukuran  perusahaan  dan leverage mampu
menjelaskan  variasi auditor  switching sebesar 22,3% dan sisanya 77,7% dijelaskan faktor lain yang  tidak  diteliti.  Tabel  7  m  erupakan  hasil pengujian simultan, sebagai berikut:
Tabel 7 Uji Simultan Iteration -2 Log Likelihood Step 0 151,181 Step 1 131,173
Spesialisasi Industri Auditor, Koneksi Politik dan Karakteristik Perusahaan
Omnibus Tests of Model Coefficients Chi-square Df Sig. Step 1 Step 20,007 7 ,006 Block 20,007 7 ,006 Model 20,007 7 ,006
Tabel 7 menunjukkan tingkat signifikansi sebesar  0,006  (0,006  <  0,05),  maka  H 0 ditolak dan  H a diterima.  Berarti  agresivitas  pajak, corporate  governance ,  spesialisasi  industri auditor,  koneksi  politik,  profitabilitas,  ukuran
perusahaan  dan leverage secara  simultan berpengaruh signifikan terhadap auditor switching . Sementara itu, hasil pengaruh secara parsial dijelaskan dalam Tabel 8 sebagai berikut:
Tabel 8 Uji Parsial Variables in the Equation B S.E. Wald Df Sig. Exp(B) Step 1 a TAX ,916 5,331 ,030 1 ,864 2,500 CG -,212 1,611 ,017 1 ,895 ,809 SPEC 1,028 ,495 4,308 1 ,038 2,794 PC 1,103 ,517 4,545 1 ,033 3,012 PROF 5,502 3,721 2,187 1 ,139 245,20 4 SIZE -,169 ,167 1,029 1 ,310 ,844 LEV 3,625 1,524 5,660 1 ,017 37,524 Constant 1,618 4,387 ,136 1 ,712 5,043
a. Variable(s) entered on step 1: TAX, CG, SPEC, PC, PROF, SIZE, LEV.
Tabel  8  menunjukkan  bahwa  Agresivitas pajak  memiliki  koefisien  regresi  sebesar  0,916 dengan  tingkat  signifikansi  0,864  lebih  besar dari α = 0,05 yang berarti agresivitas pajak tidak berpengaruh terhadap auditor switching . Hal ini terjadi  karena,  pengawasan  terkait  dengan perpajakan pada perusahaan tidak hanya diawasi oleh  auditor  eksternal  saja,  tetapi  juga  diawasi secara langsung oleh Direktorat Jenderal Pajak, sehingga  agresivitas  pajak  tidak  serta  merta dapat  meningkatkan  risiko  audit  yang  dapat mengakibatkan  auditor  mengundurkan  diri sebelum masa perikatannya berakhir. Penelitian ini tidak mendukung hasil penelitian Goh et al. (2013)  yang  menunjukkan  bahwa  agresivitas pajak  secara  signifikan  berpengaruh  positif terhadap auditor switching .
Koefisien  regresi corporate  governance sebesar -0,212 dengan tingkat signifikansi 0,895 lebih  besar  dari  α  =  0,05.  Berarti corporate governance tidak mempengaruhi auditor switching .  Perusahaan  sudah  menerapkan corporate governance yang ditunjukkan melalui pengungkapannya, yang mengindikasikan kepatuhan perusahaan terhadap  regulisasi  yang berlaku,  meskipun  masih  relatif  rendah, sehingga  auditor  belum  memandang  atau menganggap pengungkapan corporate governance sebagai faktor yang dapat meminimalkan  risiko  audit.  Oleh  karena  itu, hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa pengungkapan corporate  governance bukan merupakan faktor determinan auditor switching. Penelitian ini tidak mendukung hasil penelitian Lin  &  Liu  (2009)  yang  menjelaskan  bahwa
corporate  governance berpengaruh  terhadap auditor switching .
Koefisien  regresi  spesialisasi  industri auditor sebesar 1,028 dengan tingkat signifikansi  0,038  lebih  kecil  dari  α  =  0,05. Berarti  spesialisasi  industri  auditor  secara signifikan berpengaruh positif terhadap auditor switching .  Hal  ini  terjadi  karena,  auditor spesialis  dianggap  memiliki  pemahaman  yang lebih  terkait  dengan  kondisi  perusahaan  dalam suatu  industri,  sehingga  dapat  mengestimasi seberapa besar risiko  audit  yang akan dihadapi ketika  menjalankan  tugasnya.  Meskipun  pada Tabel  3  menunjukkan  bahwa  rata-rata  tingkat leverage tidak terlalu tinggi, tetapi jika dikaitkan dengan  Tabel  2  yang  menjelaskan  bahwa mayoritas  perusahaan  sektor  industri  barang konsumsi  yang go  public memiliki  koneksi politik, sehingga perusahaan-perusahan tersebut merupakan risk  taker yang  dapat  menuntut tanggung  jawab  auditor  di  masa  yang  akan datang, oleh karena itu, auditor berpotensi untuk mengundurkan diri sebelum masa perikatannya berakhir.  Penelitian  ini  tidak  mendukung  hasil penelitian  Mulyono  &  Majidah  (2015)  yang menunjukkan  bahwa  pangsa  pasar  auditor (auditor spesialis) secara signifikan berpengaruh negatif terhadap auditor switching .
Koefisien  regresi  koneksi  politik  sebesar 1,103  dengan  tingkat  signifikansi  0,033  lebih kecil dari α = 0,05. Hal ini menunjukkan bahwa koneksi  politik  berpengaruh  positif  terhadap auditor  switching .  Perusahaan  dengan  koneksi politik  cenderung  menjadi  perusahaan risk taker, sehingga  berpeluang  memiliki  tingkat leverage yang tinggi dan berkemungkinan lebih besar  mengalami  kesulitan  keuangan.  Hal tersebut  dapat  meningkatkan  risiko  audit  bagi auditor, karena diperlukan tingkat kehati-hatian yang  tinggi  dalam  menjalankan  tugasnya. Auditor  yang  merasa  riskan  dengan  risiko tersebut,  akan  memilih  untuk  mengundurkan diri dari penugasannya. Oleh karena itu, koneksi politik  merupakan  faktor  determinan auditor switching.
Koefisien  regresi  profitabilitas  sebesar 5,502  dengan  tingkat  signifikansi  0,139  lebih
besar dari α = 0,05. Artinya, profitabilitas tidak berpengaruh  terhadap auditor  switching .  Besar kecilnya  tingkat  profitabilitas  yang  dimiliki perusahaan  tidak  menjadi  faktor  yang  dapat mendorong perusahaan untuk melakukan tindakan auditor  switching. Oleh  karena  itu, profitabilitas bukan merupakan faktor determinan auditor  switching. Penelitian  ini tidak  mendukung  hasil  penelitian  Luypaert  & Caneghem (2012); Mulyono & Majidah (2015); Susilowati  (2017)  yang  menunjukkan  bahwa profitabilitas  berpengaruh  negatif  terhadap auditor switching .
Koefisien  regresi  ukuran  perusahaan sebesar -0,169 dengan tingkat signifikansi 0,310 lebih  besar  dari  α  =  0,05.  Artinya,  ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap auditor switching .  Dengan  demikian,  besar  kecilnya ukuran  perusahaan  bukan  merupakan  faktor penentu auditor  switching . Hasil  penelitian  ini tidak  mendukung  penelitian  Nyakuwanika (2014)  yang  menyatakan  bahwa  ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap auditor switching . Koefisien  regresi leverage sebesar  3,625 dengan  tingkat  signifikansi  0,017  lebih  kecil dari  α  =  0,05,  yang  berarti  bahwa leverage berpengaruh  secara  positif  terhadap auditor switching .  Dengan  demikian  dapat  dikatakan bahwa  semakin  tinggi  tingkat leverage ,  maka semakin besar risiko keuangan perusahaan, yang berdampak pada semakin tingginya risiko audit. Hal  ini  dapat  mendorong  auditor  untuk mengunduran  diri  dari  penugasannya  tersebut. Penelitian  ini  mendukung  hasil  penelitian Luypaert & Caneghem (2012) yang
menunjukkan  bahwa leverage berpengaruh positif terhadap auditor switching.

## KESIMPULAN
Spesialisasi  industri  auditor,  koneksi politik dan leverage secara parsial berpengaruh positif  terhadap auditor  switching ,  sedangkan agresivitas pajak, corporate governance , profitabilitas  dan  ukuran  perusahaan  secara parsial  tidak  berpengaruh  terhadap auditor switching.
Disarankan  bagi  peneliti  selanjutnya untuk  melakukan  penelitian  sejenis  pada industri atau objek yang berbeda.
Saran bagi manajemen untuk mempertimbangkan  faktor koneksi politik dan leverage perusahaan  agar  dapat  meminimalisir terjadinya  pengunduran  diri  auditor,  dan  bagi investor  dapat  memanfaatkan  hasil  penelitian ini,  sebagai  informasi  tambahan  sebelum memutuskan berinvestasi.

## DAFTAR PUSTAKA
Ferdiawan,  Y.,  &  Firmansyah,  A.  (2017). Pengaruh  Political  Connection,  Foreign Activity, dan Real Earnings Management  terhadap  Tax  Avoidance.
Jurnal  Riset  Akuntansi  dan  Keuangan, 5(3) , 1601-1624.
Ghozali,  I.  (2006). Analisis  Multivariate
Lanjutan dengan Program SPSS. Semarang:  Badan  Penerbit  Universitas Diponegoro.
Goh,  B.,  Lim,  C.,  Shevlin,  T.,  &  Zang  ,  Y. (2013). Tax Aggressiveness and Auditor Resignation. Singapore  Management University  School  of  Accountancy Research Paper Series .
Hadyan,  R.,  &  Tendi.  (2014,  Juli  08). Kasus Kelar BEI Buka Suspensi ALTO . Dipetik Oktober  25,  2018,  dari  m.kontan.co.id: m.kontan.co.id/news/kasus-kelar-bei- buka-suspensi-alto
Herusetya,  A.  (2009,  Juni).  Pengaruh  Ukuran
Auditor dan Spesialisasi Auditor terhadap Kualitas Laba. Jurnal
Akuntansi  dan  Keuangan  Indonesia
Vol.6 No.1 , Hal 46-70.
Ibrahim,  A.  M.,  &  Suryaningsih  ,  R.  (2016). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Reputasi KAP dan Opini Audit terhadap
Audit Delay. Ultimate Accounting No. 1 (Juni 2016), 8 .
Karman,  I.,  Abdi,  I.,  &  Ardina,  C.  (2017, Oktober).  Pengaruh  Jenis,  Spesialisasi Industri  Auditor,  Audittenure,  Ukuran Perusahaan  terhadap  Going  Concern
Reporting.
Journal of Applied
Accounting and Taxation Vol.2 No.2, 2 , 134-142.
Lanis,  R.,  &  Richardson,  G.  (2013).  Corporate
Social Responsibility and Tax Aggressiveness:  a  Test  of  Legitimacy Theory. Accounting Auditing and Accountability  Journal  Vol.  26  No.  1 , 75-100.
Lianto,  D.  (2017).  Determinan  Voluntary Auditor  Switching:  Studi  Empiris  pada Perusahaan  Manufaktur  di  Bursa  Efek.
PARSIMONIA Vol.3 No.3 Januari 2017
ISSN: 2355-5483 , 41-55.
Luypaert,  M.,  &  Caneghem,  T.  (2012).  An Empirical  Analysis  Factors  Related  to Auditor  Switching  after  Corporate Takeovers. HUB  Research  Papers Economics and Management .
Mahindrayogi, K. T. (2016). Faktor-faktor yang Mempengaruhi Voluntary Auditor
Switching pada Perusahaan Manufaktur di  BEI  Studi  Empiris  pada  Perusahaan Manufaktur  yang  Terdaftar  pada  BEI Tahun 2009-2013. Universitas Udayana . Menteri  Keuangan.  (2008). Peraturan  Menteri
Keuangan Nomor 17/PMK.01/2008 tentang  Jasa  Akuntan  Publik. Jakarta: Menteri Keuangan Republik Indonesia. Mulyono,  A.,  &  Majidah.  (2015).  Auditor Switching:  Perbedaan  Aktivitas  dan Pangsa Pasar Auditor setelah Corporate Takeovers. e-Proceeding of Management: Vol.2 No.2 , 1714-1721. Nizar, A. (2017). Pengaruh Rotasi, Reputasi dan Spesialisasi  Auditor  terhadap  Kualitas Audit  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan Manufaktur  Listed  di  BEI). Jurnal Ilmiah  Akuntansi:  Kompartemen  Vol. XV No. 2 , 150-161.
Nugroho,  S.,  &  Firmansyah,  A.  (2017).
Pengaruh  Financial  Distress,  Real Earnings  Management  dan  Corporate Governance terhadap Tax
Aggressiveness. Journal  of  Business Administration Vol.1 No.2 , 17-36.
Nyakuwanika,  M.  (2014).  Why  Companies
Change Auditors in Zimbabwe.
Research  Journal  of  Finance  and
Accounting Vol.5 No.5 .
Pemerintah Indonesia. (2015). Peraturan
Pemerintah  Nomor  20  Tahun  2015 tentang Praktik Akuntan Publik.
Primasari,  R.,  &  Sudarno.  (2013).  Pengaruh
Koneksi Politik dan Corporate Governance terhadap Audit Fee.
Diponegoro Journal of Accounting Vol 2 No 2 ISSN (Online): 2337-3806 , 1-15. Rompas,  R.,  Ilat,  V.,  &  Poputra,  A.  (2014). Faktor-faktor yang Mempengaruhi
Pengungkapan  Corporate  Governance pada Laporan Tahunan Perusahaan yang Terdaftar  dalam  LQ-45  di  Bursa  Efek Indonesia. Jurnal EMBA , 841-851.
Sarasintya,  I.  A.,  &  Aryani,  N.  L.  (2014). Pengaruh  Karakteristik  Auditee  pada
Pergantian Auditor. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana 9.3 , 557. Sugiyono. (2013). Metode Penelitian Kuantitatif Kualitatif  dan  R&D. Bandung:  CV Alfabeta. Sujarweni,  W.  (2017). Analisis  Laporan Keuangan:  Teori,  Aplikasi  dan  Hasil Penelitian. Yogyakarta:  Pustaka  Baru Press.
Audit  Fee,  Opini  Going  Concern,  Financial Distress,  Ukuran  Perusahaan,  Ukuran KAP pada Pergantian Auditor. E-Jurnal Akuntansi  Universitas  Udayana ,  11.3: 940-966.
Wijaya, E., & Rasmini, N. K. (2015). Pengaruh
Wijayani,  E.  D.,  &  Januarti,  I.  (2011). Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Perusahaan di Indonesia Melakukan Auditor Switching. Simposium  Nasional  Akuntansi  XIV, Aceh , hal. 1-25.