## FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI PEMAHAMAN UMKM DALAM MENYUSUN LAPORAN KEUANGAN BERDASARKAN SAK ETAP OLEH: TUTI dan DWIJAYANTI

## FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI PEMAHAMAN UMKM DALAM MENYUSUN LAPORAN KEUANGAN BERDASARKAN SAK ETAP

## Rias Tuti S, Patricia Febrina Dwijayanti *
Universitas Katolik Widya Mandala Surabaya *patriciafebrina@gmail.com

## A R T I C L E   I N F O
Article history: Received April 5, 2016 Revised May 12, 2016 Accepted July 8, 2016
Key words: SAK ETAP, Financial Statements, Understanding MSMEs

## ABSTRACT
The role of the MSMes (micro, small and medium enterprises) in boosting the economy and lowering unemployment in Indonesia is very large. However, sometimes the MSMes face some problems in the development of funding efforts. The cause is the unavailability of financial reports based on ETAP SAK can facilitate access to bank lending. The unavailabil- ity of financial re-ports based on the SAK ETAP on MSMes because of several factors, namely, the cost is relatively ex- pensive  to  pay  for  experts  in  the  fields  of  accounting,  a  lack  of  understanding  of  the  SAK  ETAP,  complicated  and  the perception of MSMes who consider finan-cial reports not important to do.
This  research  aims  to  obtain  empirical  evidence  whether  the  giving  of  information  and  socialization,  educational back-ground, level of education, size of enterprises and enterprises long effect on the understanding of MSMes in drawing up financial statements based on the SAK ETAP. Objects in the study of UMKM in Surabaya with number of respond- ents  as  much  as  52  MSMes  with  characteristics  of  small  and  medium  enterprises.  Data  retrieval  in  this  study  using  a questionnaire which is then processed using logistic regression analysis. The results of the study prove that giving infor- mation and socialization, educational background,  level of education and business size does not influence on the under- standing of MSMes in drawing up financial statements based on the SAK ETAP. Only long influential usahalah signifi- cantly to the understanding of MSMes in drawing up financial statements based on the SAK ETAP.

## ABSTRAK
Peran UMKM (usaha mikro, kecil dan menengah) dalam meningkatkan perekonomian dan menurunkan pengang- guran  di  Indonesia  sangat  besar.  Namun,  kadang-kadang  UMKM  menghadapi  beberapa  masalah  dalam  pengembangan upaya pendanaan. Penyebabnya adalah tidak tersedianya laporan keuangan berdasarkan SAK ETAP yang dapat memfasili- tasi  akses  ke  pinjaman  bank.  Tidak  tersedianya  pelaporan  keuangan  berdasarkan  SAK  ETAP  pada  UMK  karena  beberapa faktor, yaitu, biaya yang relatif mahal untuk membayar para ahli di bidang akuntansi, kurangnya pemahaman tentang SAK ETAP, rumit dan persepsi LSL yang menganggap laporan keuangan tidak penting untuk dilakukan.
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  memperoleh  bukti  empiris  apakah  pemberian  informasi  dan  sosialisasi,  latar belakang pendidikan, tingkat pendidikan, ukuran perusahaan dan perusahaan berpengaruh lama pada pemahaman UMKM dalam menyusun laporan keuangan berdasarkan SAK ETAP. Objek dalam penelitian UMKM di Surabaya dengan jumlah responden  sebanyak  52  UMKM  dengan  karakteristik  usaha  kecil  dan  menengah.  Pengambilan  data  dalam  penelitian  ini menggunakan kuesioner yang kemudian diolah menggunakan analisis regresi logistik. Hasil penelitian membuktikan bahwa pemberian informasi dan sosialisasi, latar belakang pendidikan, tingkat pendidikan dan ukuran bisnis tidak mempengaruhi pemahaman UMKM dalam menyusun laporan keuangan berdasarkan SAK ETAP. Hanya lama usahalah yang berpengaruh signifikan terhadap pemahaman UMKM dalam menyusun laporan keuangan berdasarkan SAK ETAP.
Usaha  Mikro,  Kecil  dan  Menengah  (UMKM)  merupakan  kegiatan  ekonomi  rakyat  yang  berdiri sendiri  dan  berskala  kecil  serta  dikekola  oleh  kelompok  masyarakat  atau  keluarga.  UMKM  sangat mempengaruhi  perekonomian  nasional,  karena  dapat  menyerap  jumlah  pengangguran  yang  sangat tinggi  dan  memberikan  kontribusi  tinggi terhadap  Produk  Domestik  Bruto (PDB).  Pada  tahun  2013, jumlah  Usaha  Kecil  Menengah  (UKM)  di  Indonesia  mencapai  56,6  juta.  Dari  jumlah  tersebut,  99,8% merupakan  UMKM  yang  mampu  menyerap  tenaga  kerja  sebanyak  97%  dari total tenaga  kerja  yang ada saat ini di Indonesia. Usaha kecil seperti koperasi dan UMKM memberikan kontribusi yang san- gat besar bagi Pendapatan Domestik Bruto (PDB) yaitu sebesar 56% (Kementrian Koperasi  dan Usaha Kecil  Menengah  Republik  Indonesia,  2013).  Dengan  kata  lain,  UMKM  dapat  disebut  sebagai  tulang punggung  perekonomian  negara.  Dalam  proses  pengembangannya,UMKM  mengalami  beberapa kendala  salah  satunya  pemdanaan.  Penyebabnya  yaitu  UMKM  yang  terlalu  fokus  pada  proses produksi dan operasionalnya, sehingga tidak memperhatikan pencatatan atau pembukuan (Putra dan Kurniawati,  2012).  Meskipun  saat  ini  telah  banyak  program  yang  dilakukan  oleh  pemerintah  dalam bidang  permodalan,  sperti  Kredit  Usaha  Rakyat  (KUR)  yang  bisa  di  dapatkan  pada  beberapa  bank tertentu  seperti  Bank  Jatim  dan  Bank  UMKM.  Agar  dapat  mengakses  bank  dengan  mudah,  maka UMKM  harus  membuat  laporan  keuangan.  Akan  tetapi,  keadaan  dilapangan  menunjukan  sebagian besar  pelaku  UMKM  tidak  membuat  laporan  keuangan  bagi  pemberi  KUR  (dalam  hal  ini  adalah bank)  sehingga  membuat  pihak  bank  sangat  berhati-hati  dalam  memberikan  pinjaman  (Baas  dan Schrooten, 2006; dalam Rudiantoro dan Siregar, 2011).
Di  Indonesia  sendiri  telah  ditetapkan  sebuah  peraturan  yang  mewajibkan  usaha  kecil  untuk melakukan pencatatan akuntansi yang baik yaitu Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 17 Tahun 2013 tentang pelaksanaan Undang-Undang Nomor 20 Tahun 2008 tentang Usaha Mikro, Kecil dan  Menengah.  Meskipun  peraturan  pencatatan  akuntansi  telah  jelas  adanya,  namun  pada  ken- yataannya  masih  banyak  pelaku  UMKM  yang  tidak  membuat  pembukuan  akuntansi  yang  sesuai dengan  standar.  Untuk  mengatasi  masalah  tersebut  Dewan  Standar  Akuntansi  Keuangan  (DSAK) pada  tahun  2009  telah  membuat  Standar  Akuntansi  bagi  Entitas  Tanpa  Akuntabilitas  Publik,  yang disebut  Standar  Akuntansi  Keuangan  untuk  Entitas  Tanpa  Akuntabilitas  Publik  (SAK  ETAP).  Jika dilihat dari tingkat kekompleksitasannya, PSAK ETAP lebih mudah untuk dipahami jika dibanding- kan dengan PSAK lainnya. Selain itu, SAK ETAP ini juga lebih sederhana jika dibandingkan dengan PSAK pada umumnya. Jati (2009; dalam Rudiantoro dan Siregar, 2011) menyatakan bahwa mayoritas UMKM  hanya  melakukan  pencatatan  tentang  jumlah  dana  yang  diterima  dan  biaya  yang  dikeluar- kan, keluar masuknya barang dan jumlah utang atau piutang yang dimiliki. Pencatatan yang seperti itu  tidak  dapat  membantu  mereka  dalam  mendapatkan  akses  ke  bank. Akan tetapi,  penerapan  SAK ETAP  tidak  begitu  saja  dapat  diterima  oleh  UMKM.  Masih  banyak  UMKM  yang  tidak  menerapkan pembukuan yang sesuai standar. Hal tersebut disebakan oleh banyak hal, (Hutagaol, 2012) yaitu ting- kat  pendidikan  yang  rendah,  kurangnya  pengetahuan  dan  keterampilan  dalam  bidang  akuntansi, tidak memiliki tenaga ahli yang dapat melakukan pembukuan sesuai standar, adanya persepsi bahwa pembukuan tidak penting dalam usahanya, persepsi bahwa akuntansi terlalu rumit untuk dilakukan hingga tidak ada pemisahan dana pribadi dan dana yang digunakan dalam proses bisnis. Oleh karena itu, mereka enggan untuk menerapkan pembukuan. Diharapkan dengan adanya pelatihan pencatatan akuntansi dan pemahaman tentang SAK ETAP, UMKM untuk ke kepannya dapat membuat laporan keuangan  yang  baik,  sehingga  dapat  mempermudah  UMKM  dalam  mencapai  akses  bank  dan  pin- jaman  lainnya  untuk  mengembangkan  usaha  mereka.  Penelitian  ini  akan  membahas  tentang  faktor- faktor  yang  mempengaruhi  pemahaman  UMKM  dalam  menyusun  laporan  keuangan  berdasarkan SAK  ETAP.  Faktor-faktor  yang  akan  dibahas  meliputi  pemberian  informasi  dan  sosialisasi,  latar belakang  pendidikan,  jenjang  pendidikan,  lama  usaha  dan  ukuran  usaha.  Objek  penelitian  ini  yaitu UMKM dengan kategori usaha kecil dan menengah yang ada di Surabaya.
Dari penjelasan latar belakang di atas, maka dapat dirumuskan masalah, yaitu apakah pemberian informasi  dan  sosialisasi,  latar  belakang  pendidikan,  jenjang  pendidikan,  lama  usaha  dan  ukuran usaha  berpengaruh  terhadap  pemahaman  UMKM  dalam  menyusun  laporan  keuangan  berdasarkan SAK  ETAP.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  untuk  memperoleh  bukti  empiris  apakah  pemberian  in- formasi dan sosialisasi, latar belakang pendidikan, jenjang pendidikan, lama usaha dan ukuran usaha berpengaruh  terhadap  pemahaman  UMKM  dalam  menyusun  laporan  keuangan  berdasarkan  SAK ETAP.

## KAJIAN LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Kajian Literatur Usaha Mikro, Kecil dan Menengah
UMKM merupakan salah satu dari entitas tanpa akuntabilitas publik yang pada dasarnya mem- butuhkan  sebuah  laporan  keuangan  untuk  dapat  mengembangkan  usahanya.  Untuk  membedakan jenis usaha mikro, kecil dan menengah, Undang-Undang Nomor 20 Tahun 2008 tentang usaha mikro, kecil dan menengah membedakan berdasarkan karakter berikut:
1. Usaha Mikro, memiliki omset bersih maksimal Rp 30.000.000,00 (tiga puluh juta rupiah) pertahun atau memiliki asset (kekayaan bersih) senilai Rp 50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah) pertahun.
2. Usaha Kecil, memiliki kekayaan bersih pertahun > Rp 50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah) hing- ga  Rp  500.000.000,00  (lma  ratus  juta  rupiah)  tidak  termasuk  tanah  dan  bangunan  tempat  untuk mendirikan usaha atau hasil penjualan pertahun > Rp 300.000.000,00 (tiga ratus juta rupiah) hingga Rp 2.500.000.000,00 (dua milyar lima ratus juta rupiah).
3. Usaha Menengah, memiliki kekayaan bersih pertahun > Rp 500.000.000,00 (lima ratus juta rupiah) hingga  mencapai  Rp  10.000.000.000,00  (sepuluh  milyar  rupiah)  dan  tidak  termasuk  tanah  dan bangunan  tempat  usaha  atau  memiliki  hasil  penjualan  pertahun  sebanyak  lebih  dari  Rp 2.500.000.000,00 (dua milyar lima ratus juta rupiah) hingga Rp 50.000.000.000,00 (lima puluh milyar rupiah).

## SAK ETAP
DSAK telah menerbitkan sebuah standar akuntansi keuangan yang dapat memudahkan UMKM dalam  menyusun  sebuah  laporan  keuangan  dan  sudah  efektif  digunakan  per  1  Januari  2011,  yaitu SAK  ETAP.  Standar  ini  diharapkan  dapat  membantu  UMKM  dalam  menyusun  laporan  keuangan yang dapat membantu proses pengembangan usaha. Namun, penerapan SAK ETAP tidak mudahjika tidak dilakukan sosialisasi dan pemberian informasi kepada UMKM. Pemberian informasi dan  sosial- isasi  sendiri  merupakan  sebuah  metode/cara  untuk  mengenalkan  dan  membantu  UMKM  dalam mengetahui dan memahami tentang SAK ETAP. Selain itu, kemudahan dalam memahami SAK ETAP ini tergantung dari latar belakang pendidikan setiap pelaku UMKM. Dimana latar belakang pendidi- kan ini merupakan jurusan/bidang studi yang ditempuh oleh pelaku UMKM. Tidak hanya itu yang dapat  mempengaruhi  tingkat  pemahaman  UMKM,  tetapi  juga  jenjang  pendidikan  yang  sudah ditempuh oleh pelaku UMKM. Wahyono (2012) menyatakan bahwa jenjang pendidikan adalah tinka- tan  atau  tahapan  pendidikan  yang  harus  ditempuh  berdasarkan tingkat  perkembangan  dari  peserta didik,  tujuan  yang  ingin  dicapai,  dan  kemampuan  yang ingin  dikembangkan.  Pendidikan  dapat  di- peroleh melalui jalur formal, nonformal dan informal. Selain dari segi pendidikan, tingkat pemaham- an  UMKM  terhadap  SAK  ETAP  juga  dapat  dipengaruhi  oleh  lamanya  usaha  itu  berdiri.  Menurut Kusnia  (2013),  umur  usaha  adalah  waktu  yang  dibutuhkan  oleh  perusahaan  untuk  hidup  yang menunjukan  bahwa  perusahaan  tersebut  eksis  dan  mampu  bersaing  dalam  pasar  sehingga  dapat mempertahankan usahanya serta mencapai tujuan yang diinginkan. Ulum (2009; dalam Kusnia, 2013) mengatakan umur usaha dihitung sejak mulai tanggal IPO sampai dengan tanggal laporan tahunan. Faktor  lainnya  seperti  ukuran  usaha  juga  dapat  mempengaruhi  tinggi  rendahnya  pemahaman UMKM terhadap SAK ETAP. Ukuran usaha yaitu skala yang menunjukan besar atau kecilnya sebuah organisasi  atau  perusahaan  yang  dapat  diukur  menggunakan  beberapa  cara.  Cara  yang  dapat digunakan  untuk  mengukur  sebuah  perusahaan,  menurut  Long  enecker (2001;  dalam  Kusnia, 2013) yaitu dilihat dari jumlah karyawan, volume penjualan dan nilai aset dari perusahaan tersebut. Seperti yang jelas tertuliskan dalam Undang-Undang Nomor 20 Tahun 2008 bahwa ukuran usaha juga dapat di  klasifikasikan  kedalam  beberapa  kategori,  yaitu  usaha  mikro,  usaha  kecil,  usaha  menengah  dan usaha besar.

## Pengembangan Hipotesis
Pengaruh  pemberian  informasi  dan  sosialisasi  terhadap  pemahaman  UMKM  dalam  menyusun  laporan  keu- angan berdasar SAK ETAP
Tinggi  rendahnya  pemahaman  UMKM  terhadap  SAK  ETAP  dapat  dibantu  dengan  cara  pem- berian  informasi  dan  sosialisasi  pada  UMKM.  Semakin  sering  pelaku  UMKM  mengikuti  sosialisasi atau  sejenisnya  mengaenai  SAK  ETAP,  maka  orang  tesebut  akan  semakin  paham  terhadap  SAK ETAP.  Begitu  juga  sebaliknya,  jika  pelaku  UMKM  tersebut  jarang  atau  bahkan  belum  pernah mendapatkan  informasi  atau  mengikuti  sosialisasi  dan  sejenisnya,  maka  tingkat  pemahaman  ter-
hadap SAK ETAP yang dimiliki akan rendah. H 1 :  Pemberian  informasi  dan  sosialisasi  berpengaruh  positif  terhadap  pemahaman  UMKM  dalam menyusun laporan keuangan berdasar SAK ETAP

## Pengaruh  latar  belakang  Pendidikan  terhadap  pemahaman  UMKM  dalam  menyusun  laporan  keuangan  ber- dasar SAK ETAP
Rendahnya tingkat pemahaman UMKM terhadap SAK ETAP akan berdampak pada tidak terse- lenggaranya  penerapan  laporan  keuangan  berdasarkan  SAK  ETAP  dalam  UMKM.  Salah  satu penyebabnya adalah faktor pendidikan. Rudiantoro dan Siregar (2011) mengatakan bahwa kesulitan yang dihadapi UMKM dalam memahami SAK ETAP dipengaruhi oleh latar belakang pendidikannya, UMKM yang memiliki latar belakang bukan ekonomi atau akuntansi akan membutuhkan waktu yang lebih  lama  dalam  memahami  SAK  ETAP.  Pada  penelitian  lain  dengan  metode  studi  kasus menemukan  hasil  bahwa  latar  belakang  pendidikan  berpegaruh  terhadap  bentuk  dari  laporan  keu- angan  UMKM  (Andriani,  Atmadja  dan  Sinarwati,  2014).  Begitu  juga  sebaliknya,  UMKM  yang  tidak berlatar belakang pendidikan akuntansi atau ekonomi akan mengalami kesulitan (lebih lama) dalam memahami SAK ETAP.
H 2 : Latar belakang pendidikan berpengaruh positif terhadap pemahaman UMKM dalam menyusun laporan keuangan berdasar SAK ETAP.

## Pengaruh  jenjang  Pendidikan  pelaku  terhadap  pemahaman  UMKM  dalam  menyusun  laporan  keuangan  ber- dasar SAK ETAP
Faktor  pendidikan  lain  yang  mempengruhi  tingkat  pemahaman  UMKM  terhadap  SAK  ETAP yaitu jenjang pendidikan yang ditempuh oleh pelaku UMKM. Rudiantoro dan Siregar (2011) menga- takan bahwa jenjang pendidikan terakhir dari pengusaha UMKM berpengaruh positif terhadap pem- ahaman SAK ETAP sehingga mempengaruhi minat UMKM untuk menyusun laporan keuangan ber- standar  SAK  ETAP.  Orang-orang  dengan  jenjang  pendidikan  yang  tinggi  akan  semakin  cepat  dan mudah  dalam  memahami  hal  baru.  Jadi,  Semakin  tinggi  jenjang  pendidikan  yang  ditempuh  oleh pelaku UMKM, maka pemahaman yang dimiliki akan semakin tinggi pula.
H 3 : Jenjang pendidikan pelaku UMKM berpengaruh positif terhadap pemahaman UMKM dalam me- nyusun laporan keuangan berdasar SAK ETAP.

## Pengaruh lama usaha terhadap pemahaman UMKM dalam menyusun laporan keuangan berdasar SAK ETAP
Faktor  lain  yang  juga  mempengaruhi  pemahaman  UMKM  terhadap  SAK  ETAP  adalah  lama usaha.  Seperti  yang  telah  dijelaskan  sebelumnya  bahwa  lama  usaha  merupakan  waktu  yang ditempuh  UMKM  dalam  menjalankan  usahanya  sejak  awal  berdiri  hingga  penelitian  ini  dilakukan. Lamanya usaha tersebut berdiri, akan menunjukan banyaknya pengalaman yang telah dirasakan da- lam  mengolah  usaha.  Purnamasari,  dkk.  (2009)  mengatakan  bahwa  pengalaman  yang  dimiliki  oleh sebuah  usaha  akan  semakin  bertambah  seiring  dengan  lamanya  usaha  tersebut  dirintis.  Maka  se- makin  banyak  pengalaman  yang  dimiliki,  maka  kemauan  untuk  lebih  memahami  SAK  ETAP  akan meningkat sehingga dapat meningkatkan pemahaman terhadap SAK ETAP.
H 4 :  Lama  usaha  berpengaruh  positif  terhadap  pemahaman  UMKM  dalam  menyusun  laporan  keu- angan berdasarkan SAK ETAP
Pengaruh  ukuran  usaha  terhadap  pemahaman  UMKM  dalam  menyusun  laporan  keuangan  berdasar  SAK ETAP
Selain itu, besar kcilnya sebuah perusahaan atau usaha juga dapat mempengaruhi tingkat pema- haman  UMKM  terhadap  SAK  ETAP.  Karena  pada  dasarnya,  semakin  besar  sebuah usaha/perusahaan maka transaksi yang terjadi dalam usaha tersebut akan semakin kompleks. Pinasti (2001; dalam Rudiantoro dan Siregar, 2011) menyatakan bahwa ukuran usaha tidak dapat dipisahkan dengan  lingkungan  pengusaha  UMKM.  Semakin  kompleks  transaksi  yang  terjadi  dalam  UMKM, maka  akan  membuat  pengusaha  UMKM  berpikir  keras  dalam  menemukan  cara  untuk  menghadapi masalah  yang  terjadi.  Oleh  karena  itu  dibutuhkan  informasi  yang  ringkas  dan  jelas  untuk  setiap transaksi yang ada guna menyelesaikan masalah. Informasi tersebut bisa di peroleh dari laporan keu- angan,  tentunya  sebuah  laporan  keuangan  yang  baik  sesuai  dengan  standar.  Hal  itu  dapat  men- dorong  pengusaha  untuk  terus  meningkatkan  kualitas  laporan  keuangan,  tentunya  dengan  cara mempelajari  dan  memahami  SAK  ETAP.  Sehingga  semakin  besar  dan  kompleks  transaksi  sebuah

## FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI PEMAHAMAN UMKM DALAM MENYUSUN LAPORAN KEUANGAN BERDASARKAN SAK ETAP OLEH: TUTI dan DWIJAYANTI
usaha, maka pemahaman terhadap SAK ETAP akan semakin tinggi. H 5 : Ukuran usaha berpengaruh positif terhadap pemahaman UMKM dalam menyusun laporan keu- angan berdasar SAK ETAP
Model Penelitian
Model analisis hipotesis pertama dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:

## Gambar 1. Model Analisis Hipotesis 1

## METODE PENELITIAN

## Desain Penelitian
Berdasarkan permasalahan dan pengembangan hipotesis, maka penelitian ini digolongkan dalam penelitian kausal dengan teknik pengumpulan data yang dilakukan secara langsung melalui pemba- gian kuesioner kepada responden.

## Identifikasi Variabel, Definisi Operasional, dan Pengukuran Variabel
Pemahaman  UMKM  terhadap  laporan  keuangan  SAK  ETAP,  akan  mendukung  proses  imple- mentasi  laporan  keuangan  berdasar  SAK  ETAP  yang  dapat  membantu  UMKM  dalam  mengem- bangkan  usahanya  (Rudiantoro  dan  Siregar, 2011).  Peningkatan  pemahaman  UMKM  tersebut  dapat dilakukan  dengan  Pemberian  informasi  dan  sosialisasi  tentang  SAK  ETAP (Rudiantoro  dan  Siregar, 2011). Dimana pemberian informasi dan sosialisasi merupakan cara yang efektif dalam meningkatkan pemahaman UMKM. Sedangkan Latar belakang pendidikan adalah yang dapat membedakan tingkat rendahnya tingkat  pemahaman  yang  dimiliki  oleh  pengusaha  UMKM.  Pasalnya  pengusaha  UMKM dengan  latar  belakang  pendidikan  selain  ekonomi  atau  akuntansi  cenderung  lebih  lama  dalam  me- mahami  proses  penyusunan  laporan  keuangan  berdasar  SAK  ETAP  daripada  pengusaha  UMKM dengan  latar  belakang  pendidikan  ekonomi  atau  akuntansi  (Rudiantoro  dan  Siregar,  2011).  Jenjang pendidikan  yang  dimaksud  dalam  penelitian  ini  merupakan  tingkatan  (level)  yang  ditempuh seseorang sesuai dengan kebutuhan dan tujuan yang ingin dicapai (Wahyono, 2012). Lama usaha atau sering  disebut  sebagai  umur  usaha  merupakan  banyaknya  waktu  yang  ditempuh  oleh  usaha  dalam menjalankan usahanya, untuk menunjukan kemampuan bersaingnya (Kusnia, 2013). Sedangkan uku- ran usaha merupakan skala yang menunjukan besar kecilnya sebuah perusahaan, dilihat dari jumlah kariawan, volume penjualan dan nilai aset yang dimiliki (Long enecker (2001; dalam Kusnia, 2013).

## Jenis dan Sumber Data
Jenis  data  dalam  penelitian  ini  merupakan  data  primer.  Dimana  data  tersebut  diperoleh  dari penyebaran kuesioner secara langsung kepada responden (pengusaha UMKM) di Surabaya.

## Populasi, Sampel, dan Teknik Pengambilan Sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah UMKM di Surabaya dengan sampel sebanyak 52 responden dengan teknik pengumpulan sampel yang digunakan adalah convinience sampling .

## Teknik Analisis Data
Uji statistik yang digunakan dalam penelitian ini adalah uji regresi  logistik ganda (biner logistic regres-sion). Variabel biner adalah data jenis nominal dengan dua kriteria saja, misalnya 1 untuk ja- waban  Ya  dari  responden  dan  0  untuk  jawaban  Tidak  dari  responden.  Regresi  logistik  juga  dapat digunakan  untuk  nomi-nal  kategori  lebih  dari  dua,  dengan  cara  melakukan  dummy.  Berdasarkan pengembangan hipotesis, maka persamaan yang dapat dirumuskan adalah sebagai berikut:
Dimana p adalah kemungkinan bahwa  Y=1 dan IS, BL, PT, LU dan SZ adalah variabel independen, sedangkan β adalah koefisien regresi.
Keterangan: IS  = Pemberian Informasi dan Sosialisasi LT  = Latar Belakang PT  = Jenjang pendidikan LU  = Lama Usaha SZ  = Ukuran Usaha

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Karakteristik Objek Penelitian
Responden  dalam  penelitian  ini  merupakan  UMKM  yang  berada  di  Surabaya  sebanyak  52  re- sponden dengan kriteria usaha kecil dan menengah yang memiliki aset > Rp 50.000.000,- per tahun. Dimana  77%  dari  jumlah  responden  yang  ada  merupakan  jenis  usaha  manufaktur  dan  23%  sisanya bergerak dibidang jasa dan dagang.

## Deskripsi Data
Dari hasil statistik uji frekuensi, diketahu bahwa jumlah responden yang tidak mengikuti sosial- isasi  atau  pemberian  indormasi  sebesar  82%  (43orang)  dan  yang  mengikuti  hanya  sebesar  17,3%  (9 orang).  Sedangkan  jumlah  responden  yang  latar  belakang  pendidikan  non  Ekonomi/Akuntansi sebanyak 34% dari jumlah responden. Berarti sebagian besar dari responden yang ada bukan berasal dari latar belakang pendidikan Ekonomi/Akuntansi. Pada variabel jenjang pendidikan akan diberi 2 nilai dimana, responden dengan jenjang pendidikan SD dan SMP akan diberi nilai 0 sedangkan SMA, Diploma  3  dan  S1  diberi  nilai  1.  Dengan  asumsi  bahwa  penjurusan  Ekonomi/Akuntansi  dan  non Ekonomi/Akuntansi dimulai sejak jenjang pendidikan SMA. Begitu pula pada lama usaha dan uku- ran  usaha,  UMKM  dengan  lama  usaha  ≤3  tahun  diberi  nilai  0  sebanyak  14  UMKM  dan  UMKM dengan lama usaha ≥4 tahun diberi nilai 1sebanyak 38 UMKM. Sementara UMKM yang memiliki aset per  tahun  <  Rp  100.000.000,-  diberi  nilai  0  dengan  jumlah  responden  15  UMKM  dan  UMKM  yang memiliki  aset  per  tahun  Rp  100.000.000,-  -  >  Rp  2,5  Milyar  diberi  nilai  1  dengan  jumlah  UMKM  37 UMKM.

## Analisis Data
Berdasarkan hasil statistik dengan analisis regresi logistik, maka diperoleh nilai Chi-square (ada- lah 9,233 dengan p- value 0,100 yang berarti dengan tingkat kepercayaan 95% (α = 0,05) variabel pem- berian informasi dan sosialisasi, latar belakang pendidikan, jenjang pendidikan, lama usaha dan uku- ran usaha tidak semuanya mempengaruhi tingkat pemahaman UMKM terhadap SAK ETAP. Karena nilai  p-value  dari  hasil  statistik omnibus  test lebih  besar  dari  0,05.  Sementara  itu,  dari  uji hosmer  and lemeshow  test diperoleh  hasil  nilai  statistik Hosmer  and  Lemeshow  Goodness-of-fit sebesar  7,658  dengan probabilitas signifikansi 0,264 yang nilainya jauh diatas 0,05. Hal itu menunjukan bahwa model mam- pu memprediksi nilai observasinya atau dengan kata lain model dapat diterima.
Sedangkan hasil dari uji statistik klasifikasi menunjukan kemampuan model regresi dalam mem- prediksi probabilitas penelitian sebesar 78,8%. Nilai ini lebih besar dari 50% yang dapat disimpulkan bahwa kekuatan prediksi model regresi sangat besar. Kemampuan model dalam menerangkan variasi variabel dependen dapat ditunjukan pada nilai Nigelkerke’s R Square sebesar 0,24 1 yang artinya se- luruh  variabel  independen  mampu  menjelaskan  keragaman  yang  ada  sebesar  24,1%.  Sedangkan 75,9%  dipengaruhi  oleh  variabel  lain  yang  tidak  dibahas  dalam  penelitian  kali  ini.  Berdasarkan  uji
regeresi koefisien yang menjukan pengaruh atau hubungan antara variabel-variabel independen ter- hadap variabel dependen.
Tabel 1. Hasil Statistik Uji Koefisien Regresi
B S.E Wald  df Sig.  Exp (B) Step 1 (a)  IS (X1)  -0,448  0,989  0,205 1 0,650 0,639 LT (X2) 1,225  0,933  1,724 1 0,189 3,403 PT (X3) 0,425  1,092  0,152 1 0,697 1,530 LU (X4) 2,037  0,866  5,532 1 0,019 7,665 SZ (X5)  -0,793  0,920  0,743 1 0,389 0,453 Con- stant  -0,283  1,231  0,053 1 0,818 0,754
Sumber: Data diolah
Hasilnya  menunjukan  bahwa  variabel  independen  pemberian  informasi  dan  sosialisasi,  latar belakang pendidikan, jenjang pendidikan dan ukuran usaha tidak memiliki pengaruh terhadap pem- ahaman UMKM dalam menyusun laporan keuangan Berdasarkan SAK ETAP. Sedangkan lama usaha memiliki  pengaruh  positif  signifikan  terhadap  pemahaman  UMKM  dalam  menyusun  laporan  keu- angan berdasarkan SAK ETAP.

## Pembahasan

## Pengaruh Pemberian Informasi dan Sosialisasi Terhadap Pemahaman UMKM Dalam Menyusun Laporan keu- angan Berdasarkan SAK ETAP.
Berdasarkan hasil uji regresi pada tabel 6 menunjukan tingkat signifikansi pemberian informasi dan sosialisasi adalah 0,650 dimana nilai tersebut > dari tingkat signifikansi 5%. Berarti dapat disim- pulkan  bahwa  pemberian informasi  dan  sosialisai  tidak  berpengaruh  terhadap  pemahaman  UMKM dalam  menyusun  laporan  keuangan  berdasarkan  SAK  ETAP.  Hal  itu  disebabkan  karena  banyak UMKM yang belum pernah mengikuti sosialisasi atau pelatihan khusus SAK ETAP. Meskipun seba- gian  besar  dari  mereka  belum  pernah  mengikuti  kegiatan  tersebut,  banyak  dari  mereka  yang  telah mengikuti sosialisasi atau pelatihan akuntansi seperti penyusunan laporan keuangan sederhana. Di- mana secara tidak langsung penyusunan laporan keuangan yang diajarkan merupakan laporan keu- angan berdasarkan SAK ETAP. Oleh sebab, pada saat mereka mendengar istilah SAK ETAP, mereka masih bingung dan menjawab tidak tahu. Tentunya penelitian ini tidak sejalan dengan temuan dari penelitian  yang  dilakukan  oleh  Rudiantoro  dan  Siregar  (2011)  yang  mengatakan  bahwa  pemberian informasi dan sosialisasi dapat meningkatkan pemahaman UMKM terhadap SAK ETAP.

## Pengaruh  Latar  Belakang  Pendidikan  Terhadap  Pemahaman  UMKM  Dalam  Menyusun  Laporan  Keuangan Berdasarkan SAK ETAP
Nilai signifikansi latar belakang pendidikan adalah 0,189. Nilai ini > dari tingkat signifikansi 5%, yang artinya latar belakang pendidikan tidak berpengaruh terhadap pemahaman UMKM dalam me- nyusun laporan keuanganberdasarkan SAK ETAP. Hasil ini mematahkan prediksi awal yang sesuai dengan penelitian Rudiantoro dan Siregar (2011) serta Sari (2011) yang menyebutkan bahwa semakin tinggi jenjang  pendidikan  yang  ditempuh  oleh  pelaku  UMKM,  maka  pemahaman  UMKM  terhadap SAK  ETAP  akan  meningkat.  Karena individu  dengan  jenjang  pendidikan  yang  semakin tinggi  akan lebih mudah dalam memahami hal yang baru. Namun hasil penelitian tersebut tidak sesuai dengan penelitian kali ini. Pasalnya, banyak UMKM saat ini yang tidak memiliki latar belakang pendidikan Ekonomi/Akuntansi tetapi mereka dapat memahami laporan keuangan berdasarkan SAK ETAP. Ka- rena  pada  saat  ini  banyak  UMKM  yang  mengikuti  pelatihan/seminar  yang  berhubungan  dengan Ekonomi/Akuntansi,  sehingga  dapat  meningkatkan  pemahaman  mereka  terhadap  penyusunan laporan keuangan yang baik (sesuai standar). Selain itu, dalam meningkatkan pemahaman seseorang terhadap  laporan  keuangan,  orang  tersebut  tidak  harus  berasal  dari  jurusan  Ekonomi/Akuntansi. Tetapi  cukup  dengan  pengetahuan  dalam  hitung-menghitung  dan  kemauan  yang  sangat  besar  ter- hadap pemahaman penyusunan laporan keuangan berdasarkan SAK ETAP. Oleh karena itulah, latar belakang tidak memiliki pengarunh terhadap tingkat pemahaman UMKM dalam menyusun laporan keuangan berdasarkan SAK ETAP.

## Pengaruh Jenjang Pendidikan Terhadap Pemahaman UMKM Dalam Menyusun Lpaoran Keuangan Berdasar- kan SAK ETAP
Tingkat signifikansi jenjang pendidikan pada tabel 6 yaitu 0,697 dimana nilai tersebut jauh lebih besar  dari  tingkat  signifikansi  5%.  Itu  berarti  bahwa  jenjang  pendidikan  UMKM  tidak  berpengaruh terhadap pemahaman UMKM dalam menyusun laporan keuangan berdasarkan SAK ETAP. Temuan ini tidak sesuai dengan hasil penelitian yang dilakukan oleh Rudiantoro dan Siregar (2011) serta Sari (2011)  yang  menyebutkan  bahwa  semakin  tinggi  jenjang  pendidikan  yang  ditempuh  oleh  pelaku UMKM,  maka  pemahaman  UMKM  terhadap  SAK  ETAP  akan  meningkat.  Karena  individu  dengan jenjang pendidikan yang semakin tinggi akan memudahkan orang tersebut dalam memahami hal yang baru. Menurut Hasibuan (2003, dalam Sari,  2011) menyatakan bahwa pendidikan merupa- kan  indikator  yang  mencerminkan  kemampuan  seseorang  untuk  dapat  menyelesaikan  suatu  peker- jaan.  Tingkat  pendidikan  yang  dimiliki  akan  mempengaruhi  pemahamannya.  Namun  yang  terjadi pada  UMKM  saat  ini,  tinggi  rendahnya  jenjang  pendidikan  yang  pernah  ditempuh  tidak mempengaruhi  persepsi  atau  pandangan  UMKM  terhadap  laporan  keuangan.  Baik  pelaku  UMKM yang pendidikannya hanya sebatas SD/SMP tetapi memiliki kemauan untuk belajar dan menambah pemahamannya terhadap SAK ETAP, mereka dapat memahami laporan keuangan berdasarkan SAK ETAP  dengan  baik.  Pasalnya  kini  sudah  banyak  pendidikan  non  formal/pelatihan/sosialisasi  dan sejenisnya  yang  berhubungan  dengan  akuantansi  yang  dapat  diikuti  oleh  UMKM  yang  ingin menambah pemahamnnya terhadap SAK ETAP. Jadi, jenjang pendidikan yang dimiliki UMKM tidak mempengaruhi pemahaman UMKM dalam menyusun laporan keuangan berdasarkan SAK ETAP.

## Pengaruh Lama Usaha Terhadap Pemahaman UMKM Dalam Menyusun Laporan Keuangan Berdasarkan SAK ETAP
Hasil  perhitungan  SPSS  pada  tabel  6  menunjukan  nilai  signifikansi  lama  usaha  sebesar  0,019. Nilai ini lebih kecil dari tingkat signifikansi 5% yang artinya,lama usaha UMKM berpengaruh signif- ikan terhadap pemahaman UMKM dalam menyusun laporan keungan berdasarkan SAK ETAP. Ka- rena, lama usaha UMKM dapat menunjukan pengalaman yang dimiliki oleh UMKM tersebut selama umur  usahanya.  Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  temuan  Purnamasari  (2009)  yang  menyatakan bahwa  seiring  dengan  lamanya  sebuah  usaha  berdiri,  maka  pengalaman  yang  dimiliki  oleh  usaha tersebut  akan  semakin  bertambah.  Dimana  hal  tersebut  akan  mempengaruhi  UMKM  dalam  menyi- kapi pentingnya laporan keuangan yang sesuai dengan standar yang ada. Sementara hasil penelitian ini  tidak  sesuai  dengan  hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Rudiantoro  dan  Siregar  (2011)  menya- takan bahwa perusahaan (UMKM) yang sudah lama berdiri belum tentu memiliki pemahaman yang lebih baik. Karena pada saat usaha baru berdiri akan mendorong seseorang untuk lebih giat mencari informasi dan cara untuk mengembangkan usahanya.

## Pengaruh  Ukuran  Usaha  TerhadapPemahaman  UMKM  Dalam  Menyusun  Laporan  Keuangan  Ber- dasarkan SAK ETAP
Nilai signifikansi ukuran usaha UMKM adalah 0,389 dimana nilai tersebut lebih besar dari ting- kat signifikansi 5%. Dapat disimpulkan bahwa ukuran usaha tidak berpengaruh terhadap pemaham- an  UMKM  dalam  menyusun  laporan  keuangan  berdasarkan  SAK  ETAP.  Karena  besar  kecilnya  se- buah  usaha  tidak  menjamin  pemahaman  UMKM  terhadap  SAK  ETAP  lebih  baik.  Temuan  ini  tidak sejalan  dengan  temuan  pada  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Rudiantoro  dan  Siregar  (2011)  yang menyatakan  semakin  meningkat  pertumbuhan  UMKM  maka  kebutuhan  akan  adanya  laporan  keu- angan yang sesuai standar akuntansi akan semakin tinggi. Oleh karena itu, UMKM akan meningkat- kan  pemahamannya  terhadap  SAK  ETAP.  Tetapi  yang  terjadi  pada  UMKM  saat  ini  banyak  usaha kecil atau bahkan mikro yang sudah menggunakan laporan keuangan meskipun hanya sekedar pem- bukuan  sederhana.  Mereka  merasa  bahwa  laporan  keuangan  penting  untuk  membantu  pengem- bangan usaha mereka.

## SIMPULAN
Dari  hasil  penelitian  ditunjukkan  bahwa  tidak  semua  variabel  independen  berpengaruh  signif- ikan  terhadap  variabel  dependen.  Hanya  lama  usaha  yang  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap pemahaman  UMKM  dalam  menyusun  laporan  keuangan  berdasarkan  SAK  ETAP.  Sedangkan  latar belakang  pendidikan  dan  jenjang  pendidikan  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  variabel  de- penden. Meskipun pelaku UMKM tidak berasal dari latar belakang pendidikan Ekonomi/Akuntansi
atau  bahkan  hanya  menempuh  jenjang  pendidikan  yang  rendah,  tetapi  mereka  pernah  mengikuti pelatihan  atau  sosialisasi  dan  sejenisnya  yang  berhubungan  dengan  akuantansi.  Pelatihan  tersebut secara  tidak  langsung  mengajarkan  proses  penyusunan  laporan  keuangan  berdasarkan  SAK  ETAP. Kegiatan tersebut menyebabkan UMKM dapat memahami penyusunan laporan keuangan berdasar- kan  SAK  ETAP.  Variabel  independen  lain  seperti  pemberian  informasi  dan  sosialisasi  serta  ukuran usaha  tidak  berpengaruh  terhadap  pemahaman  UMKM  dalam  menyusun  laporan  keuangan  ber- dasarkan SAK ETAP. Hal itu disebabkan sebagian besar dari responden belum pernah mendapatkan sosialisasi/informasi  mengenai  SAK  ETAP.  Dari  data  kuesioner,  hanya  7  orang  responden  dari  52 orang yang pernah mendapatkan informasi mengenai SAK ETAP. Selain itu, ukuran usaha juga tidak berpengaruh  terhadap  pemahaman  UMKM.  Usaha  dengan  ukuran  kecil  pun  memiliki  inisiatif  atau kemauan untuk menyediakan laporan keuangan yang sesuai dengan standar demi kebutuhan inter- nal dan eksternalnya seperti pengajuan kredit. Hal itulah yang memicu UMKM untuk meningkatkan pemahamannya terhadap laporan keuangan berdasarkan SAK ETAP.
Adapun keterbatasan dalam penelitian ini diantaranya yaitu (1) Tidak banyak penelitian dengan metode  yang  sama  dalam  penelitian  kali  ini,  sehingga  terjadi  kesulitan  dalam  membandingkan kuesioner yang akan digunakan dalam penelitian dan (2) Teknik yang digunakan untuk mengumpul- kan  data  dalam  penelitian ini  hanya  kuesioner,  sehingga  informasi  yang  diperoleh  mengenai  pema- haman pelaku UMKM kurang sempurna. Beberapa saran  yang dapat disampaikan dalam penelitian ini  adalah  (1)  Sebaiknya  banyak  menggunakan  referensi  kuesioner  dari  penelitian  lain,  yang  dapat digunakan sebagai pembanding dalam penyusunan keusioner penelitian, sehingga kuesioner menjadi lebih  sempurna  untuk  mengukur  variable  dan  terkait  dengan  teknik  pengumpulan  data,  sebaiknya tidak hanya menggunakan kuesioner saja. Mungkin bisa menggunakan teknik wawancara, sehingga data yang diperoleh lebih banyak dan kompleks.

## REFERENCES
Andriani, L., A.T. Atmadja, dan N.K. Sinarwati, 2014, Analisis Penerapan Pencatatan Keuangan Ber- basis  SAK  ETAP  Pada  Usaha  Mikro  Kecil  Menengah  (MKM)  (Sebuah  Studi  Interpretif  Pada Peggy Salon), e-Journal , Vol.2, No.1:1-12.
Aziz,  A.H.,  2013,Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Kepayuhan  Membayar  Pajak  Pada  Wajib  Pajak Orang Pribadi, Skripsi Tidak Dipublikasikan , Surabaya: Fakultas Bisnis Universitas Katolik Widya Mandala Surabaya.
Dinas  Koperasi  dan  UMKM,  2014,  Dinkop  Fasilitasi  Pengembangan  Untuk  Permodalan  UMKM,
Dinkop Kota Surabaya, ( http://dinkop-umkm.surabaya.go.id , diunduh 14 Maret 2014).
Febrianty,  2013,  Menginterpretasikan  Hasil  Analisis  Regresi  Logistik,  ( http://news.palcomtech.com , diunduh 21 April 2014).
Ghozali. H.M, 2013, Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program IBM SPSS 21 , Semarang, Badan Pen- erbit Universitas Diponegoro.
Hutagaol, R.M.N., 2012, Penerapan Akuntansi Pada Usaha Kecil Menengah, Jurnal Ilmiah , Vol. 1, No. 2, Maret:1-8.
Ikatan Akuntansi Indonesia, 2009, Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik , Jakar- ta, Dewan Standar Akuntansi Keuangan.
Ikatan Akuntansi Indonesia, 2012, Standar Akuntansi Keuangan , Jakarta, Salemba Empat.
Jogiyanto, 2010, Metodologi Penelitian Bisnis , Yogyakarta, BPFE-Yogyakarta.
Kementrian Koperasi dan Usaha Kecil Menengah Republik Indonesia, 2013, UMKM Serap 97 Persen Tenaga Kerja Indonesia, ( http://www.depkop.go.id , diunduh 14 Maret 2014).
Kusnia,  G.,  2013,  Pengaruh  Umur  Perusahaan,  Ukuran  Perusahaan  dan Leverage Terhadap Intel- lectual    Capital Discloseure ,  Skripsi  Dipublikasikan,  Bandung:  Fakultas  Ekonomi  Universitas Pasundan, ( http://digilib.unpas.ac.id , diunduh 1 April 2014). Mansyur, D.I.P., 2012, Persepsi Pelaku Usaha Mikro Kecil Menengah Atas Penggunaan Laporan Keu- angan,  Skripsi  Dipublikasi,  Makassar:  Fakultas  Ekonomi  Universitas  Hasanuddin, ( http://repository.unhas.ac.id , diunduh 28 Maret 2013).
Narsa, I.M, A. Widodo, dan S. Kurnianto, 2012, Menngungkap Kesiapan UMKM Dalam Implementasi Standar  Akuntansi  Keuangan  Entitas  Tanpa  Akuntabilitas  Publik  (PSAK-ETAP)  Untuk
Meningkatkan Akses Modal Perbankan, Majalah Ekonomi , 3 Desember:1-11.
Rudiantoro, R., dan S.V. Siregar, 2011, Kualitas Laporan Keuangan UMKM serta Prospek Implemen- tasi SAK  ETAP, Simposium  Nasional  Akuntansi ,  Disajikan  di Simposium  Nasional Akuntansi  ke XVI Aceh, 21-22 Juli.
Sari, D.P., 2013, Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Penyediaan dan Penggunaan Informasi Akuntansi  Pada  UKM  Di  Kecamatan  Rumbai  Pesisir, Jurnal  Tidak  Dipublikasikan ,  Pekanbaru: Fakultas  Keguruan  dan  Ilmu  Pendidikan  Universitas  Riau,( http://repository.unri.ac.id, diunduh 27 Maret 2014).
Sariningtyas, P., dan T. Diah W., 2011, Standar Akuntansi Keuangan Entitas Tanpa Akuntabilitas Pub- lik Pada Usaha Kecil dan Menengah, JAKI, Vo.1, No.1:90-101.
Purnamasari,V.,  A.A.  Chrismastuti,  dan  S.D.  Ayu,  2009,  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Penyia- pan dan Penggunaan Informasi Akuntansi perusahaan Kecil & Menengah (Studi Di Jawa Ten- gah),  Artikel  Tidak  Dipublikasikan,  Semarang,  ( http://eprints.unika.ac.id ,  diunduh  8  April 2014)
Pinasti,  M.,  2007,  Pengaruh  Penyelenggaraan  dan  Penggunaan  Informasi  Akuntansi  Terhadap  Per- sepsi  Pengusaha  Kecil  Atas  Informasi  Akuntansi:  Suatu  Riset  Eksperimen, Simposium  Nasional Akuntansi , Disajikan di Simposium Nasional Akuntansi ke X Makasar, 26-28 Juli
Putra,  H.A.,  dan  E.P.  Kurniawati,  2012,  Penyusunan  Laporan  Keuangan  Untuk  Usaha  Kecil  dan Menengah  (UKM)  Berbasis  Standar  Akuntansi  Keuangan  Entitas  Tanpa  Akuntabilitas  Publik (SAK  ETAP), Artikel  Tidak Dipublikasikan ,  Salatiga:  Fakultas  Ekonomika  dan  Bisnis,
( http://repository.library.uksw.edu , diunduh 23 Maret 2014).
Undang-Undang  Republik  Indonesia  Nomor  20,  2008,  Tentang  Usaha  Mikro  Kecil  dan  Menengah,
( https://www.google.co.id , diunduh 21 Maret 2014).
Wahyono,B.,
2012, Jalur dan Jenjang Pendidikan (Menurut UU Sisdiknas),
( http://www.pendidikanekonomi.com , diunduh 22 Maret 2014). Yon, C., 2012, Perbandingan PSAK dengan SAK-ETAP, ( http://akuntansi-jac.blogspot.com , diunduh 07 April 2014).