Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.588

## Pengaruh Leverage , Likuiditas, Profatibilitas,

## Konservatisme dan Ukuran Perusahaan terhadap Kualitas Laba
Lutfiana Rezky Anggraeni 1 , Listyorini Wahyu Widati 2
Universitas Stikubank Semarang, Indonesia lutfianarezky9999@gmail.com , listyorini@edu.unisbank.ac.id *Corresponding Author Diajukan : 10 Desember 2021 Disetujui : 17 Desember 2021
Dipublikasi : 1 Januari 2022

## ABSTRACT
Earnings  quality  is  earnings  that  correctly  and  accurately  describes  the  company's  operational profitability.  Earnings  quality  in  a  company  is  very  important  to  be  analyzed.  Companies  that have  high  earnings  quality  will  provide  complete  and  transparent  information  and  will  not mislead  users  of  financial  statements.  This  study  aims  to  determine  and  analyze  the  effect  of leverage,  liquidity,  profitability,  conservatism  and  firm  size  on  earnings  quality. at  companies registered in Indonesia Stock Exchange (IDX) in 2017 to 2020. The population in this study are all manufacturing companies that have been listed on the Indonesia Stock Exchange (IDX) for the period  2017  to  2020,  obtaining  a  population  of  704  companies.  This  research  method  uses purposive  sampling,  the  sample  was  obtained  in  accordance  with  predetermined  criteria  and obtained  data  as  many  as  326  companies.  The  type  of  data  used  in  this  research  is  secondary data. The  analytical  technique  used  in  this  research  is  multiple  linear  regression  analysis.  This study obtained the results that  leverage as measured by (DAR), firm size as measured by (Size), and  liquidity  as  measured  by  (QR)  have  no  significant  effect  on  earnings  quality.  Meanwhile, profitability  as  measured  by  (ROA)  and  conservatism  as  measured  by  (CON_ACC)  have  a significant effect in a positive direction on earnings quality.
Keywords: conservatism; earnings quality; firm size; leverage, liquidity, profitability

## PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  adalah  dokumen  yang  memberikan  informasi  pencatatan  dari  segala transaksi  yang  berkaitan  dengan  uang,  pembelian  dan  penjualan  serta  kredit.  Laporan  keuangan juga  berfungsi  untuk  mengetahui  keadaan  finansial perusahaan,  sehingga  laporan  yang  dibuat dapat secara detail, tepat dan perhitungan yang baik (PSAK No.1 2015:2). Menurut Penman dan Cohen  (2003);  Wibowo  (2009)  diungkapkan  bahwa  laba  tahun  berjalan  memiliki  kualitas  yang baik jika laba tesebut menjadi indikator yang baik untuk laba masa mendatang, atau berhubungan secara  kuat  dengan  arus  kas  operasi  dimasa  mendatang.  Sebagai  contoh  fenomena  yang  terjadi pada  kasus PT  Asuransi  Jiwasraya  (Persero)  ketua  BPK  Agung  Firman  Sampurna  mengatakan Jiwasraya  mengalami  kerugian  sejak  tahun  2006.  AJS  terbukti  memanipulasi  laporan keuangannya  dengan  mencatat  ada  laba,  tapi  ternyata  semu  belaka.  Tahun  2017,  Jiwasraya tercatat  membukukan  laba  sebesar  Rp  360,3  miliar,  tetapi  kemudian  mendapat opini  adverse . Artinya opini tersebut tidak wajar, akibat adanya kekurangan pencadangan sebesar Rp 7,7 triliun. Tahun  2018,  Jiwasraya  kemudian  membukukan  kerugian  Rp  15,3  triliun.  Kemudian,  bulan September  2019,  perusahaan  diperkirakan  rugi  Rp  13,7  triliun.  Keuangan  memburuk  hingga November 2019, keuangan perusahaan negatif Rp 27,2 triliun. (cnbncindonesia.com).
Dalam  penelitian  ini  masih  terdapat  fenomena, research  gap, perbedaan  objek  dan pengukuran  yang  digunakan  peneliti.  Peneliti  terdahulu  menggunakan  objek  penelitian perusahaan manufaktur barang konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) dan kulitas
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.588
laba  diukur  menggunakan  pendekatan  penman  ( Operating  cashflow/ laba),  sedangkan  penulis menggunakan  objek  penelitian  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia (BEI) dan kualitas laba diukur menggunakan quality of income (arus kas operasi/EBIT). Sehingga penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  dan  menganalisa  pengaruh leverage ,  likuiditas, profatibilitas, konservatisme dan ukuran perusahaan terhadap kualitas laba pada perusahaan yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2017  sampai  2020.  Penelitian  ini  diharapkan  dapat memberikan  manfaat  dan  informasi  yang  terkait  dengan  kualitas  laba  serta  dapat  dijadikan sebagai refrensi untuk pengambilan keputusan yang tepat bagi peneliti selanjutnya.
Leverage merupakan  rasio  untuk  mengukur  sejauh  mana  aset  perusahaan  dibiayai  dengan utang. Hasil penelitian terdahulu yang dilakukan oleh Satria Dewi dkk (2020) menyatakan bahwa leverage berpengaruh negatif terhadap kualitas laba perusahaan.  Berbeda dengan penelitian yang dilakukan  oleh  Setiawan  (2017)  menyimpulkan  bahwa leverage tidak  berpengaruh  signifikan terhadap kualitas laba.
Likuiditas  merupakan  kemampuan  suatu  perusahaan  untuk  memenuhi  hutang  jangka pendeknya  dengan asset lancar  yang  dimiliki  (Irawati,  2012).  Hasil  penelitian  Kurniawan  & Suryaningsih  (2018);  Ginting  (2017)  menyatakan  bahwa  likuiditas  tidak  memiliki  pengaruh positif terhadap kualitas laba. Sedangkan penelitian Zulman & Abbas (2019) menyatakan bahwa likuiditas berpengaruh positif terhadap kualitas laba.
Profitabilitas  menggambarkan  kemampuan  perusahaan  dalam  menghasilkan  laba  melalui sumber  daya.  Profitabilitas  suatu  perusahaan  dapat  diukur  dengan  melihat  perbandingan  antara laba  dengan asset. Hasil  penelitian  Ardianti    (2018);  Kurniawan  &  Suryaningsih  (2018) menyimpulkan bahwa profitablilitas memiliki pengaruh positif terhadap kualitas laba, sedangkan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ginting  (2017);  Setiawan  (2017);  Zulman  &  Abbas  (2019) menyatakan bahwa profitabilitas secara signifikan tidak berpengaruh terhadap kualitas laba.
Konservatisme  merupakan  sebuah  prinsip  kehati-hatian  dalam  mengakui asset dan  laba, karena  aktivitas  ekonomi  dan  bisnis  yang  dilingkupi  ketidakpastian  (Wibowo  dalam  Gayatri  & Suputra,  2013).  Peneliti  Pratiwi  &  Pralita  (2021)  memperoleh  hasil  bahwa  konservatisme akuntansi  berpengaruh  signifikan  negatif  terhadap  kualitas  laba.  Hasil  penelitian  ini  berbeda dengan    Kurniawan  &  Suryaningsih  (2018)  yang  menyatakan  bahwa  konservatisme  akuntansi yang berpengaruh positif terhadap kualitas laba.
Ukuran  perusahaan  merupakan  skala  yang  menunjukkan  besar  kecilnya  perusahaan.  Secara umum  ukuran  perusahaan  diproksi  dengan  total  aset.  Hasil  penelitian  Pratiwi  &  Pralita  (2021); Zulman  &  Abbas  (2019)  menyatakan  bahwa  ukuran  perusahaan  berpengaruh  signifikan  negatif terhadap  kualitas  laba.  Berbeda  arah  dengan  hasil  penelitian  Setiawan  (2017)  menyimpulkan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap kualitas laba.  Sedangkan hasil penelitian Kurniawan  &  Suryaningsih  (2018)  ukuran  perusahaan  tidak  memiliki  pengaruh  positif  terhadap kualitas laba.

## STUDI LITERATUR
Pengaruh Leverage terhadap Kualitas laba Menurut  Irham  (2015:72) leverage adalah  mengukur  seberapa  besar  perusahaan  dibiayai dengan  utang.  Berdasarkan  teori  agensi  ( agency  theory )  yang  menjelaskan  bahwa  manajemen akan  melakukan  tindakan  yang  menyimpang  untuk  memaksimalkan  kepentingan  pribadi  dari pihak  manajer.  Maka  dari  itu,  manajer  akan  melakukan  peningkatan  pada  hutang  perusahaan, bersamaan  itu  laba  perusahaan  harus  konsisten  supaya  perusahaan  akan  dianggap  baik  dalam melakukan  pengelolaan  hutangnya.  Menurut  Irham  (2015:72), leverage tinggi  pada  perusahaan menyebabkan  investor  kurang  percaya  pada  penyajian  laporan  keuangan  yang  dipublikasikan perusahaan.  Perusahaan  dengan leverage tinggi  akan  menyebabkan  kualitas  laba  yang  rendah. Pernyataan  ini  sejalan  dengan  penelitian  Yanto  &  Metalia  (2021);  Setiawan  (2017)  yang menyimpulkan bahwa leverage memiliki pengaruh negatif terhadap kualitas laba.
H1 : Leverage berpengaruh negatif terhadap kualitas laba
Pengaruh Likuiditas terhadap Kualitas Laba
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.588
Likuiditas merupakan kemampuan untuk mengubah aset menjadi kas atau kemampuan untuk memperoleh  kas  (Susanti,  2017:88).  Berdasarkan  teori  agensi  ( agency  theory )  menjelaskan kemungkinan  adanya  manajemen  laba  yang  dilakukan  pihak  manajemen  yang  kelak  akan berpengaruh  terhadap  pelaporan  keuangan  yang  tidak  akurat  sehingga  menimbulkan  laba  yang tidak berkualitas. Likuiditas menunjukkan bahwa perusahaan mampu untuk memenuhi kewajiban perusahaan dalam jangka pendek menggunakan dana lancar yang tersedia diperusahaan. Dengan demikian, semakin tinggi nilai likuiditas maka kualitas  laba akan semakin tinggi. Pernyataan ini sejalan dengan penelitian Ardianti (2018) likuiditas berpengaruh positif terhadap kualitas laba. H2 : Likuiditas berpengaruh positif terhadap kualitas laba

## Pengaruh Profitabilitas terhadap Kualitas Laba
Profitabilitas  merupakan  rasio  untuk  menilai  kemampuan  perusahaan  dalam  memperoleh laba ( profit ). Berdasarkan teori agensi ( agency theory ), mengingat manajemen lebih mengetahui kondisi keuangan perusahaan, sedangkan pemilik menginginkan tingkat profitabilitas yang tinggi untuk  perusahaanya.  Semakin  besar  profitabilitas  suatu  perusahaan  yang  ditunjukkan  oleh tingginya  ROA,  artinya  perusahaan  dianggap  mampu  dalam  menghasilkan  laba.  Sehingga investor  akan  semakin  yakin  bahwa  berinvestasi  diperusahaan  tersebut  akan  menguntungkan. Semakin besar ROA suatu perusahaan maka semakin besar pula tingkat keuntungan yang dicapai oleh perusahaan tersebut, hal ini berarti perusahaan memiliki kualitas laba yang baik. Pernyataan ini sejalan dengan penelitian Ardianti  (2018); Kurniawan & Suryaningsih (2018)  membuktikan bahwa  profitablilitas berpengaruh positif terhadap kualitas laba.
H3: profitabilitas berpengaruh positif terhadap kualitas laba.

## Pengaruh Konservatisme terhadap Kualitas Laba
Konservatisme  merupakan  penentu  kualitas  laba  (Subramanyam  &  John,  2010:  92). Berdasarkan teori  sinyal  menjelaskan  tentang  pemberian  sinyal  yang  dilakukan  oleh manajer. Laporan keuangan yang konservativ memberikan sinyal positif  kepada investor mengenai  informasi  laba  yang  berkualitas. Konservatisme  dapat  melindungi  investor  dari kekeliruan  menilai  informasi  laba  yang  tinggi,  jika  penyajiannya  tidak  sesuai  dengan  keadaan yang  sebenarnya  (Putu  &  Dewa,  2014). Logika  ini  di  dukung  oleh  peneliti  Kurniawan  dan Suryaningsih  (2018)  yang  menyimpulkan  bahwa  konservatisme  akyntansi  memiliki  pengaruh positif secara signifikan terhadap kualitas laba.

## H4 : Konservatisme berpengaruh positif terhadap kualitas laba

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Kualitas Laba
Ukuran  perusahaan  merupakan  skala  yang  menunjukkan  besar  kecilnya  perusahaan. Berdasarkan teori akuntansi positif menjelaskan bahwa seorang manajer tentu ingin mendapatkan imbalan  yang  tinggi. Biasanya  besaran  bonus  dinilai  dari  besar  kecilnya  laba  perusahaan, sehingga  seorang  manajer  akan  berusaha  memberikan  laporan  pendapatan  bersih  setinggi mungkin untuk mendapatkan bonus yang tinggi.  Salah satu caranya  adalah dengan memilih dan menentukan  kebijakan akuntansi  yang bisa meningkatkan laba pada laporan  keuangan diperiode tersebut  untuk  memberikan  kesan  yang  baik  dimata  investor  dan  masyarakat . Semakin  besar ukuran  perusahaan  maka  kelangsungan  usaha  perusahaan  tersebut  akan  semakin  tinggi  dalam meningkatkan  kinerja  keuangan.  Pernyataan  ini  sejalan  dengan  penelitian  Kurniawan  & Suryaningsih (2018); Setiawan (2017) yang membuktikan bahwa ukuran perusahaan berpengaruh terhadap kualitas laba.
H5 :Ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap Kualitas Laba

## METODE
Objek  pada  penelitian  ini  yaitu  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  pada  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  pada  tahun  2017-2020.  Sumber  penelitian  ini  adalah  sumber  data  sekunder. Teknik  pengambilan  sampel  penelitian  ini  menggunakan  metode purposive  sampling ,  dengan populasi sebanyak 704 perusahaan. Kriteria sampel yang digunakan sebagai berikut menerbitkan
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.588
laporan keuangan tahunan per tanggal 31 Desember periode 2017-2020 berturut-turut, perusahaan manufaktur yang memiliki kelengkapan data  berkaitan dengan  variabel-variabel yang digunakan dalam  penelitian  ini,  laporan  keuangan  yang  menggunakan  mata  uang  Rupiah  selama  periode 2017-2020.Maka jumlah sampel terakhir pada penelitian ini yaitu 376.
Tabel 1. Seleksi Sampel Penelitian No Kriteria 2017 2018  2019  2020  Total Populasi : Perusahaan Manufaktur yang terdaftar pada Bursa Efek Indonesia (BEI) selama  tahun 2017-2020 176 176 176 176 704 1.  Perusahaan yang tidak menerbitkan laporan keuangan tahunan per tanggal 31 Desember periode 2017-2020 berturut-turut.
(51) (51)  (51) (51) (204)
2.  Perusahaan Manufaktur yang tidak memiliki kelengkapan data berkaitan dengan variabel-variabel yang digunakan dalam penelitian ini
(3) (3) (3) (3) (12) 3.   Laporan keuangan yang tidak menggunakan mata uang Rupiah selama periode 2017-2020.
(28) (28)  (28) (28) (112) Jumlah Sampel 94 94 94 94 376
Sumber : Idx, data olahan 2021
Tabel 2. Definisi Operasional dan Pengukuran Variabel

## Sumber: Jurnal Publikasi Sinta dan Garuda

## Teknik Analisis Data Analisis Statistik Deskriptif
Analisis statistik deskriptif memberikan gambaran atau deskriptif suatu data yang dilihat dari nilai  rata-rata  (mean),  standar  deviasi,  maksimum,  minimum.  Untuk  memberikan  gambaran mengenai analisis statistik deskriptif (Ghozali, 2018).
Variabel Definisi Operasional Pengukuran Kualitas Laba (Y) Laba  merupakan  bagian  informasi  dalam  laporan  keuangan yang  menjadi  perhatian  bagi  pengguna  informasi  laporan keuangan.  Informasi  tentang  laba  dapat  menjadi  ukuran keberhasilan  suatu  perusahaan.Informasi  laba  juga  dapat digunakan sebagai indikator kinerja (Ginting, 2017).
Leverage (X1) Leverage adalah  penggunaan  aktiva  dan  sumber  dana  oleh perusahaan  yang  memiliki  biaya  tetap  (beban  tetap)  berarti sumber  dana  yang  berasal  dari  pinjaman  karena  memiliki bunga sebagai  beban tetap dengan  maksud agar meningkatkan keuntungan potensial pemegang saham (Sjahrial, 2009:147). Likuiditas (X2) Likuiditas (liquidity ratio) merupakan rasio yang
menggambarkan atau mengukur kemampuan perusahaan dalam memenuhi  kewajiban  (utang)  jangka  pendek.  Artinya  apabila perusahaan ditagih, perusahaan akan  mampu untuk  memenuhi utang tersebut terutama utang yang sudah jatuh tempo (Kasmir,
2014: 129) Profitabilitas (X3) Rasio Profitabilitas ( Profitability Ratio ) adalah perbandingan yang  digunakan  untuk  mengukur  kemampuan  perusahaan dalam menghasilkan laba (Sudana, 2012: 22).
Konservatisme (X4) Konservatisme  adalah  reaksi  yang  cenderung  mengarah  pada sikap  kehati-hatian  atau  disebut  prudent  reaction  dalam menghadapi  ketidakpastian  yang  melekat  dalam  perusahaan dan  melingkupi  aktivitas  bisnis  dan  ekonomi  untuk  mencoba memastikan  bahwa  kettidakpastian  dan  risiko  inheren  yang menjadi  ancaman  dalam  lingkungan  bisnis  sudah  cukup dipertimbangkan (Oktomegah, 2012). Ukuran perusahaan (X5) Ukuran  perusahaan  merupakan  skala  ukuran  besar  kecilnya sebuah  perusahaan  yang  dapat  dinilai  maupun  ditunjukan dengan total aset (Diannita & Nazar, 2020).
Size = Ln (Total Aset)
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.588

## Uji Normalitas
Uji  normalitas  bertujuan  untuk  menguji  apakah  dalam  model  regresi,  variabel pengganggu  atau  residual  memiliki  distribusi  normal .  Data  diatribusikan  normal  jika  nilai signifikannya lebih dari 0,05 atau 5% hasil tersebut dapat dikatakan normal, begitupun sebaliknya (Ghozali, 2018:160).  Uji normalitas pada penelitian ini digunakan  analisis  statistik yaitu dengan menggunakan nilai Zskewness dan Zkurtosis dengan alpha 5%.

## Pengujian Asumsi Klasik Uji Multikoleniaritas
Uji  multikolinieritas  bertujuan  untuk  mengetahui  apakah  dalam  model  regresi menemukan  variabel  bebas  atau  korelasi  antar  variabel  independen .Nilai cut-off yang digunakan adalah untuk nilai toleransi 0,10 atau nilai VIF lebih besar dari 10 (Ghozali, 2016).

## Uji Heteroskedastisitas
Uji heteroskedastisitas  merupakan  variabel  residual  yang  berbeda  pada  semua pengamatan  model  regresi.  Penelitian  ini  menggunakan  uji  glejser. Jika  nilai  signifikansi lebih besar dari 0,05 berarti tidak terjadi heteroskedastisitas. Jika nilai signifikansi lebih kecil dari 0,05 berarti telah terjadi heteroskedastisitas.

## Uji Autokorelasi
Uji autokorelasi memeriksa apakah ada korelasi dalam model regresi linier antara kesalahan pengganggu  pada  periode  t  dan  kesalahan  pengganggu  pada  periode  t-1  (sebelumnya).  Jika  ada korelasi  maka  disebut  masalah  autokorelasi  (Ghozali,  2011:  110).  Dalam  penelitian  ini,  uji Durbin-Watson (DW test) digunakan untuk memeriksa tanda-tanda autokorelasi.

## Uji Regresi Linier Berganda
Analisis  regresi  linear  berganda  merupakan  analisis  tentang  hubungan  antara  satu  variabel dependen dengan dua atu lebih variabel independen (Ghozali, 2018). Persamaan yang akan diuji adalah :
Keterangan :
QI
: Kualitas laba
𝑎 : Konstanta DAR   : Leverage QR : Likuiditas CON_ACC : Konservatisme SIZE :Ukuran Perusahaan 𝑒 : Standar error

## Uji Kelayakan Model UJI F
Uji F bertujuan untuk mengetahui apakah variabel independen variable independen) secara bersama- sama  mempengaruhi  variable  dependen  (Ghozali,  2016;96). Dalam  penelitian  ini  digunakan  tingkat signifikansi 0,05.
Uji Koefisiens Determinasi (R2)
Uji  Koefisien  determinasi  R2  pada  dasarnya  mengukur  kemampuan  model  dalam menjelaskan  variabel  dependen. Nilai  yang  mendekati  satu  menunjukkan  bahwa  variabel independen  menyediakan  hampir  semua  informasi  yang  dibutuhkan  untuk  memprediksi perubahan variasi dependen (Ghozali, 2016; 95).

## Uji t
Uji  statistik  t  pada  dasarnya  menunjukkan  seberapa  besar  pengaruh  suatu  variabel  bebas dalam  menjelaskan  variabel  terikat.  Pengujian  dilakukan  dengan  menggunakan  signifikan  level 0,05  (α=5%)  (Ghozali,  2013:98). Jika  nilai  signifikan>  0,05  maka  hipotesis  ditolak (koefisien regresi tidak signifikan). Jika nilai signifikan ≤ 0,05, terima hipotesis (koefisien regresi signifikan).
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.588

## HASIL

## Analisis Statistik Deskriptif
Tabel 3. Analisis Statistik Deskriptif Sebelum Outlier Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation QI 376 -173,896 60,996 ,50957 10,892177 DAR 376 ,001 8,431 ,57802 ,785500 QR 376 -,713 13,044 1,54107 1,619570 ROA 376 -1,050 1,000 ,05544 ,165958 CON_ACC 376 -66,155 1,698 -,26088 3,624243 SIZE 376 22,610 32,726 28,28984 1,494566 Valid N (listwise) 376 Sumber: Output SPSS 26
Berdasarkan  tabel  3  menyatakan  bahwa  hasil  analisis  statistik  deskriptif  sebelum outlier dengan  variabel  dependen  kualitas  laba  (QI),  variabel  independen leverage (DAR),  likuiditas (QR),  profitabilitas  (ROA),  konservatisme  (CON_ACC)  dan  ukuran  perusahaan  (Size).  Dengan jumlah  sampel  yang  digunakan  pada  awal  penelitian  ditunjukkan  dengan  (N)  sebesar  376 perusahaan.
Tabel 4. Analisis Statistik Deskriptif Sesudah Outlier Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation QI 326 -4,275 4,647 ,77353 1,244128 DAR 326 ,001 8,431 ,56513 ,807446 QR 326 -,713 13,044 1,55473 1,582792 ROA 326 -1,050 1,000 ,05714 ,160573 CON_ACC 326 -66,155 1,698 -,29592 3,890450 SIZE 326 24,188 32,726 28,26837 1,475519 Valid N (listwise) 326 Sumber: Output SPSS 26
Berdasarkan tabel 4 menunjukkan hasil analisis statistik deskriptif dengan variabel dependen kualitas  laba  (QI),  variabel  independen leverage (DAR),  likuiditas  (QR),  profitabilitas  (ROA), konservatisme  (CON_ACC)  dan  ukuran  perusahaan  (Size).  Dengan  jumlah  sampel  yang digunakan  pada  awal  penelitian  ditunjukkan  dengan  (N)  sebesar  376  perusahaan.  Hasil  data statistik  deskriptif  sesudah outlier diperoleh  data  yang  ditunjukkan  dengan  (N)  sebanyak  326 perusahaan.

## Uji Normalitas
Tabel 5. Uji Normalitas sebelum Outlier Descriptive Statistics N Skewness Kurtosis Statistic Statistic Std. Error Statistik Std. Error Unstandrdized Residual 376 -10,810 ,126 180,021 ,251 Valid N (listwise) 376
Sumber: Output SPSS 26
Berdasarkan  tabel  5  dapat  dilihat  bahwa  nilai  skewness  dan  kurtosis  lebih  besar  dari  1,96 . Nilai  skewness  sebesar  -85,7936  >  -1,96  dan  nilai  kurtosis  sebesar  717,2151>  1,96. Maka  hal ini bisa dikatakan  bahwa  data yang diteliti tidak berdistribusi  normal sehingga perlu  dilakukan outlier di data – data ekstrim. Berikut hasil uji normalitas setelah di outlier : Tabel 6. Uji Normalitas setelah Outlier Descriptive Statistics N Skewness Kurtosis Statistic Statistic Std. Error Statistik Std. Error
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.588
Unstandrdized Residual 326 -,080 ,135 -,211 ,269 Valid N (listwise) 326
Sumber: Output SPSS 26
Berdasarkan  tabel  6  uji  normalitas  diatas,  dapat  dilihat  bahwa  nilai  skewness  dan  kurtosis lebih kecil dari 1,96. Nilai skewness sebesar  -0,5926 < 1,96 dan nilai kurtosis sebesar -0,7844 < 1,96.  Maka hal ini dapat dikatakan bahwa data tersebut telah menunjukkan berdistribusi normal.

## Uji Asumsi Klasik Uji Multikolenieritas
Tabel 7. Uji Multikoleniaritas Variabel Tolerance VIF Kesimpulan DAR ,919 1,088 Tidak terjadi QR ,937 1,067 Tidak terjadi ROA ,920 1,087 Tidak terjadi CON_ACC ,986 1,014 Tidak terjadi SIZE ,950 1,052 Tidak terjadi Sumber: Output SPSS 26
Berdasrkan  tabel  7 Nilai  tolerance  variabel  independen  tidak  ada  yang  kurang  dari  0,10. Pada variabel DAR nilai tolerance sebesar 0,919 > 0,10; variabel QR nilai tolerance sebesar 0,937 >  0,10;  variabel  ROA  nilai  tolerance  sebesar  0,920  >  0,10;  variabel  CON_ACC  nilai  tolerance sebesar 0,986 > 0,10; dan variabel SIZE nilai tolerance sebesar 0,950 > 0,10;  Hal yang sama juga terjadi pada nilai Variance Inflation Factor (VIF).
Dapat  dilihat  pada  masing  –  masing  nilai Variance  Inflation  Factor (VIF)  pada  variabel independen  tidak  ada  yang  lebih  dari  10.  Pada  variabel  DAR  nilai  VIF  sebesar  1,088  <  10; variabel  QR  nilai  VIF  sebesar  1,067  <  10;  variabel  ROA  nilai  VIF  sebesar  1,087  <  10  variabel CON_ACC nilai VIF sebesar 1,014 < 10; variabel SIZE nilai VIF sebesar 1,052 < 10;  Sehingga dapat  disimpulkan  model  regresi  pada  penelitian  ini  tidak  ditemukan  masalah  multikolinearitas antar variabel independen.

## Uji Heteroskedastisitas
Tabel 8. Uji Heterokedastisitas Sebelum Diobati Variabel Sig. Standar Kesimpulan DAR ,235 > 0,05 Tidak terjadi QR ,001 > 0,05 Terjadi ROA ,623 > 0,05 Tidak terjadi CON_ACC ,351 > 0,05 Tidak terjadi SIZE ,000 > 0,05 Terjadi Sumber: Output SPSS 26
Berdasarkan  tabel  8  hasil  uji  diatas  dapat  dijelaskan  bahwa  pengujian  heteroskedastisitas terdapat 2 variabel yang diperoleh nilai signifikansi < 0,05 yang berarti model regresi mengadung heterokedastisitas.  Maka  perlu  adanya  transformasi  variabel  untuk  mengobati  adanya heterokedastisitas. Hasil uji heterokedastisitas yang sudah diobati :
Tabel 9. Uji Heterokedastisitas Sesudah Diobati Variabel Sig. Standar Kesimpulan DAR ,811 > 0,05 Tidak terjadi LAG_QR ,250 > 0,05 Tidak terjadi ROA ,727 > 0,05 Tidak terjadi CON_ACC ,605 > 0,05 Tidak terjadi LAG_SIZE ,756 > 0,05 Tidak terjadi Sumber: Output SPSS 26
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.588
Berdasarkan  tabel  9  hasil  uji  diatas  dapat  dijelaskan  bahwa  pengujian  heteroskedastisitas menggukan  uji  glejser  diperoleh  nilai  signifikansi  masing-masing  variabel  diatas  0,05.  Dapat dapat disimpulkan bahwa model regresi tidak terjadi heteroskedastisitas.

## Uji Autokorelasi
Tabel 10. Uji Autokorelasi Model R R 2 Adj R Square Std. Error of the Estimate Durbin-Watson 1 ,274 a ,075 ,060 1,206752 2,090
Sumber: Output SPSS 26
Berdasarkan  tabel  10  hasil  uji  menyatakan  bahwa  diperoleh  batas  bawah  (dl)  sebesar 1,79139 dan batas atas (du) sebesar 1,84199 sehingga 4-du yaitu sama sebesar 2,15801 dan 4-dl sebesar  2,20861. Maka  dapat  diartikan  bahwa  dl  < dw  <  4-du  atau  1,79139  < 2,090  <   2,15801 dimana  posisi  nilai  Durbin  Watson  yaitu  sebesar  2,090  terletak  pada  daerah  tidak  ada autokorelasi. Sehingga model regresi pada penelitian ini terbebas dari autokorelasi.

## Uji Kelayakan Model

## Uji F
Tabel 11. Uji F Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. Regression 37,636 5 7,527 5,169 ,000 b Residual 464,544 319 1,456 Total 502,180 324
Sumber: Output SPSS 26
Berdasrkan  tabel  11  menunjukkan  bahwa  diperoleh  hasil  nilai  F  hitungnya  sebesar  5,169 dengan nilai signifikansinya yaitu sebesar 0,000. Hal ini berarti nilai signifikansi lebih kecil dari 0,05  atau  5%  dan  dapat  dikatakan  bahwa  variabel  independen  dalam  model  regresi  ini  secara bersama-sama berpengaruh terhadap variabel dependen yaitu kualitas laba.
Uji Koefisien Determinasi ( Adjusted R2)
Tabel 12. Uji Koefisien Determinasi ( Adjusted R2) Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,274 a ,075 ,060 1,206752
Sumber: Output SPSS 26
Berdasarkan tabel 12 menunjukkan bahwa diperoleh hasil yaitu nilai Adjusted R Square (R2) sebesar 0,060. Hal ini berarti bahwa variabel dependen (QI) dapat dijelaskan secara keseluruhan oleh tiga variabel independen yaitu DAR, QR, ROA, CON-ACC, SIZE  sebesar 6%. Sedangkan 94% (100% - 6% = 94%) dijelaskan oleh variabel – variabel lainnya diluar model penelitian ini .

## Uji Regresi Linier Berganda
Tabel 13. Uji Regressi Linier Berganda dan Uji Hipotesis Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients Model B Std. Error Beta t Sig. (Constant) ,220 1,303 ,169 ,866 DAR -,087 ,085 -,057 -1,026 ,305 LAG_QR ,040 ,042 ,050 ,933 ,352 ROA ,950 ,428 ,123 2,217 ,027 CON_ACC ,072 ,017 ,225 4,153 ,000 LAG_SIZE ,018 ,046 ,021 ,390 ,697
Sumber: Output SPSS 26
Berdasarkan pada tabel 13 maka dapat disusun persamaan regresi sebagai berikut : 𝑒
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.588

## Uji Hipotesis (Uji Statistik t)
H1 : Leverage berpengaruh negatif terhadap kualitas laba Berdasarkan tabel 13 menunjukan bahwa nilai t hitung variabel DAR  sebesar -1,026 dengan nilai  signifikan  sebesar  0,305  >  0,05.  Hal  ini  beratikan  bahwa leverage tidak  berpengaruh terhadap kulitas laba. Sehingga untuk hipotesisi pertama (H1) ditolak.
H2 : Likuiditas berpengaruh positif terhadap kualitas laba
Berdasarkan  tabel  13  menunjukan  bahwa  nilai  t  hitung  variabel  QR    sebesar  0,933  dengan nilai  signifikan  sebesar  0,352  >  0,05.  Hal  ini  beratikan  bahwa  likuiditas  tidak  berpengaruh terhadap kulitas laba. Sehingga untuk hipotesisi pertama (H2) ditolak .
H3: profitabilitas berpengaruh positif terhadap kualitas laba.
Berdasarkan tabel 13 menunjukan bahwa nilai t hitung variabel ROA  sebesar 2,217 dengan nilai signifikan sebesar 0,027 < 0,05. Hal ini beratikan bahwa profitabilitas  berpengaruh  positif terhadap kulitas laba. Sehingga untuk hipotesisi pertama (H3) diterima.
H4 : Konservatisme berpengaruh positif terhadap kualitas laba Berdasarkan  tabel  13  menunjukan  bahwa  nilai  t  hitung  variabel  CON_ACC  sebesar  4,153 dengan nilai signifikan sebesar 0,00 < 0,05. Hal ini beratikan bahwa konservatisme berpengaruh positif terhadap kulitas laba. Sehingga untuk hipotesisi pertama (H4) diterima.
H5 : Ukuran perusahaan berpengaruh positif terhadap Kualitas Laba Berdasarkan tabel 13 menunjukan bahwa nilai t hitung variabel SIZE  sebesar 0,390 dengan nilai  signifikan  sebesar  0,697  >  0,05.  Hal  ini  beratikan  bahwa  ukuran  perusahaan  tidak berpengaruh terhadap kulitas laba. Sehingga untuk hipotesisi pertama (H5) ditolak .

## PEMBAHASAN
Pengaruh (DAR) Leverage terhadap kulitas laba
Berdasarkan  pengujian  hipotesis  pertama  dapat  menunjukan  bahwa  tidak  adanya  pengaruh leverage terhadap  kualitas  laba.  Dikarenakan  jika  aset  perusahaan  lebih  besar  dana  oleh  hutang dari  pada  modalnya  sendiri  maka  peran  investor  menurun,  akibatnya  dinilai  tidak  bisa  menjaga keseimbangan keuangan pada pengelolaan dana antara jumlah modal yang tersedia menggunakan modal  yang  dibutuhkan.  Perusahaan  menggunakan  hutang  yang  lebih  besar  akan  berusaha menunjukkan  kinerja  yang  baik  agar  memperoleh  kepercayaan  dari  investor.  Hal  ini  berdampak dikecenderungan  manajemen  melakukan  tindakan  manajemen  laba    dengan  dilaporkan  laba    yg tinggi,  akibatnya  kualitas  laba    menjadi  rendah.  Hasil  penelitian  ini  didukung  dengan  penelitian terdahulu yaitu : Dewi, Endiana & Arizona (2020) leverage berpengaruh negatif terhadap kualitas laba dan Setiawan (2017) leverage tidak berpengaruh terhadap kualitas laba.

## Pengaruh (QR) Likuiditas tidak berpengaruh terhadap kulitas laba
Berdasarkan  pengujian  hipotesis  kedua  dapat  menunjukan  bahwa  tidak  adanya  pengaruh likuiditas  terhadap  nilai  kualitas  laba.  Dikarenakan  likuiditas  perusahaan  menunjukkan kemampuan  perusahaan  mendanai  operasional  perusahaan  dan  melunasi  kewajiban  jangka pendeknya  (Arilaha,  2009:80).  likuiditas  menunjukkan  bahwa  perusahaan  mampu  untuk memenuhi  kewajiban  finansialnya  dalam  jangka  pendek  menggunakan  dana  lancar  yang tersedia.Apabila  likuiditas  perusahaan  terlalu  rendah  maka  perusahaan  tersebut  berarti  tidak mampu  mengelola asset lancarnya  semaksimal  mungkin  sehingga  kinerja  keuangan  menjadi kurang baik dan  kemungkinan ada manipulasi laba untuk mempercantik informasi laba tersebut. Hasil penelitian ini didukung dengan penelitian terdahulu yaitu : Ginting (2017) Likuiditas tidak berpengaruh  terhadap  kualitas  laba,  dan  Setiawan  (2017)  likuiditas  tidak  berpengaruh  terhadap kualitas laba.

## Pengaruh (ROA) Profitabilitas  berpengaruh positif terhadap kulitas laba
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.588
Berdasarkan  pengujian  hipotesis  tiga  dapat  menunjukan  bahwa  berpengaruh  positif profitabilitas  terhadap  nilai  kualitas  laba.  Dikarenakan  Perusahaan  yang  memiliki  profitabilitas tinggi,  maka  laba  yang  didapatkan  oleh  perusahaan  semakin  tinggi.  Hal  ini  akan  membuat semakin  menarik  perhatian  investor  terhadap  perusahaan  karena  dianggap  menguntungkan  bagi investor  dalam  melakukan  investasi  pada  perusahaan  tersebut  Semakin  besar return  on  asset (ROA)  suatu  perusahaan,  semakin  besar  pula  tingkat  keuntungan  yang  dicapai  oleh  perusahaan tersebut.  Maka  bisa  dikatakan  juga  perusahaan  tersebut  memiliki  kualitas  laba  yang  baik.  Hasil penelitian  ini  didukung  dengan  penelitian  terdahulu  yaitu  :  Ardianti    (2018);  Kurniawan  & Suryaningsih (2018) membuktikan bahwa profitablilitas pengaruh positif terhadap kualitas laba.

## Pengaruh (CON_ACC) Konservatisme berpengaruh positif terhadap kulitas laba.
Berdasarkan  pengujian  hipotesis  keempat  dapat  menunjukan  bahwa  berpengaruh  positif konservatisme  terhadap  nilai  kualitas  laba.  Dikarenakan  Konservatisme  dapat  melindungi investor dari  kekeliruan menilai informasi laba yang tinggi namun  tidak disajikan sesuai  dengan keadaan  yang  sebenarnya  (Putu  dan  Dewa  2014). Manajer  memberitahukan  informasi  di  dalam laporan  keuangan  bahwa  mereka  memakai  kebijakan  konservatisme  sehingga  laba  yang dihasilkan  lebih  berkualitas  karena  prinsip  tersebut  mencegah  perusahaan  dalam  membesarkan laba (Elen, 2013). Hasil penelitian ini didukung dengan penelitian terdahulu yaitu : Kurniawan & Suryaningsih (2018) memiliki pengaruh positif secara signifikan terhadap kualitas laba.

## Pengaruh (SIZE) Ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap kulitas laba.
Berdasarkan  pengujian  hipotesis  kelima  dapat  menunjukan  bahwa  tidak  adanya  pengaruh ukuran  perusahaan  terhadap  nilai  kualitas  laba.  Dikarenakan    semakin  kecil  ukuran  suatu perusahaan  memiliki  kualitas  laba  yang  lebih  tinggi.  Perusahaan  yang  relatif  kecil  kinerjanya tidak  akan  terlalu  dilihat  oleh  publik  sehingga  perusahaan  tersebut  akan  melaporkan  kondisi keuangannya dengan lebih leluasa, maka akan rentan menunjukkan informasi yang terkandung di dalamnya  dan  kurang  transparan  sehingga  akan  lebih  banyak  dalam  melakukan  manipulasi  laba (Warianto  dan  Rusiti;  2014).  Hasil  penelitian  ini  didukung  dengan  penelitian  terdahulu  yaitu  : Ginting (2017) ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap kualitas laba.

## KESIMPULAN
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  dan  menganalisa  pengaruh  leverage,  likuiditas, profitabilitas,  konservatisme,  dan  ukuran  perusahaan.  Berdasarkan  uji  yang  telah  dilakukan memperoleh hasil bahwa leverage yang diukur dengan (DAR) tidak berpengaruh terhadap kulitas laba.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  tingginya leverage dapat  menurunkan  kualitas  laba, ukuran perusahaan  yang  diukur  dengan  (Size)  tidak  berpengaruh  terhadap  kulitas  laba.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  naik  turunnya  kualitas  laba  tidak  diimbangi  dengan  tinggi  atau  rendahnya ukuran  perusahaan  dan  likuiditas  yang  diukur  dengan  (QR)  tidak  memiliki  pengaruh  secara signifikan  terhadap  kulitas  laba.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  rendahnya  likuiditas  dapat menurunkan  kualitas  laba.  Sedangkan  profitabilitas  yang  diukur  dengan  (ROA)  memiliki pengaruh positif terhadap kulitas laba. Hal ini menunjukkan bahwa tingginya profitabilitas dapat meningkatkan  kualitas  laba  dan  konservatisme  yang  diukur  dengan  (CON_ACC)  memiliki pengaruh  signifikan  dengan  arah  positif  terhadap  kulitas  laba  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  naik turunnya kualitas laba tidak diimbangi dengan tinggi atau rendahnya konservatisme.

## REFERENSI
Abdullah,  M.  W.,  &  Suardi,  S.  2017.  Pengaruh  Overvalued  Equities  Dan  Earnings  Management Terhadap  Kualitas  Laba  Dengan  Good  Corporate  Governance  Sebagai  Variabel  Moderasi. Assets, 7(1), 86–103.
Aprillia, F., (2018, Vol 7, No 11). Pengaruh Perputaran Total Aset, Perputaran Piutang Dan Debt To Equity Ratio Terhadap Profitabilitas . Jurnal Ilmu dan Riset Manajemen, 1-22.
Arsita, M. A., & Kristanti, F. T. (2019). Pengaruh Leverage , Profitabilitas, Kepemilikan Manajerial, Intensitas Modal Dan Ukuran Perusahaan Terhadap Konservatisme Akuntansi (Studi Empiris
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.588
pada  Perusahaan  Sub  Sektor  Food  and  Beverages  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia Periode 2014-2017). e-Proceeding of Management, 6(2), 3399-3410.
Ardianti,  R.  (2018).  Pengaruh  Alokasi  Pajak  Antar  Periode,  Persistensi  Laba,  Profatibilitas  Dan Likuiditas Terhadap Kualitas Laba. Jurnal Akuntansi, 88-136. Brigham,  E.  F.  (2006). Fundamental  of  Financial  Management: Dasar-Dasar  Manajemen Keuangan,Edi si 10. Jakarta: Salemba Empat.
Dermawan, S. (2009). Manajemen Keuangan, edisi 3. Jakarta: Mitra Wacana Media. Diannita, T., & Nazar, M. R. (2020). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Intensitas Modal, Dan Frekuensi Pertemuan Komite Audit Terhadap Konservatisme Akuntansi (Studi Empiris pada Perusahaan Sub Sektor Food and Beverage yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia selama periode 2014- 2017) . e-Proceeding of Management, 7(2), 3270-3276 Eisenhardt, K. M. (1989). Agency Theory: An Assesment and Review . Academy of management , 57- 74.
Fahmi, Irham.2015. Pengantar Teori Portofolio dan Analisis Investasi.Bandung : Alfabeta Ginting,  S.  (2017).  Pengaruh  Profitabilitas,  Likuiditas  Dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Kualitas Laba. Jurnal Wira Ekonomi Mikroskil, 227-236.
Gusti,  D.  M.  (2020).  Pengaruh  Leverage,  Investment  Opportunity  Set  (Ios),  Dan  Mekanisme  Gcg Terhadap Kualitas Laba . Jurnal Kharisma, 125-136. Halim, A. d. (2009). Analisis Laporan Keuangan. Edisi 4 . . UPP STIM YKPN: Yogyakarta. Hakim, M. Z., & Eksandy, A. 2019. Pengaruh Likuiditas, Leverage Dan Profitabilitas Terhadap Stock Price Pada Industri Manufaktur. Competitive Jurnal Akuntansi Dan Keuangan, 2(2), 66–84 Harahap, S. S. (2007). Analisis Kritis Atas Laporan Keuangan . Jakarta: PT Raja Grafindo Persada. Ghozali, I. (2011). Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program SPSS. Semarang : Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Ghozali, I. (2013). Aplikasi Analisis Multivariate dengan Program IBM SPSS 21 Update PLS Regresi.
Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Ghozali, I. (2016). Aplikasi Analisis Multivariete Dengan Program (IBM SPSS). Edisi 8. Semarang : Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Ghozali, I. (2018). Aplikasi Analisis Multivariate Dengan Program IBM SPSS 25 Edisi 9. Semarang: Badan Penerbit Universitas Dipenogoro.
Irawati,  D.  E.  (2012).  Pengaruh  Struktur  Modal,  Pertumbuhan  Laba,  Ukuran  Perusahaan  dan Likuiditas Terhdap Kualitas Laba . Accounting Analysis Journal, 1-6.
Jensen,  M.  C.  (1976). Theory  of  The  Firm:  Managerial  Behavior,  Agency  Cost  and  Ownership Structure . Journal of Financial Economics 3, 305-360. Jogiyanto. (2000). Sistem Informasi Akuntansi Berbasis Komputer. Edisi ketiga. Yogyakarta : BPFE Kasmir. (2014). Analisis Laporan Keuangan, cetakan ke-7. Jakarta: PT Raja Grafindo Persada. Kieso, D. E. (2015). Financial Accounting IFRS Edition. USA: Wiley. Made, S. I. (2012). Manajemen Keuangan Perusahaan Teori dan Praktik. Jakarta: Erlangga. Marsela,  S.  Y.,  &  Maryono,  M.  2017.  Pengaruh Good  Corporate  Governance, Leverage, Profitabilitas,  Dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Kualitas  Laba  (Studi  Pada  Perusahaan Publik Yang Termasuk Dalam Pemeringkatan Cgpi Tahun 2013-2016). Dinamika Akuntansi Keuangan Dan Perbankan, 6(1).
Metalia,  s.  y.  (2021).  penerapan  Earning  Management,  Intensitas  Modal,  Lavarage,  dan  GCG Terhadap Kualitas Laba. Competitive Jurnal Akuntansi dan Keuangan, 36-46.
Oktomegah,  C.  (2012).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Penerapan  Konservatisme  Pada Perusahaan Manufaktur di BEI. Jurnal Ilmiah Mahasiswa Akuntansi., 36-42.
Pralita, P. (2021). The Influence of Corporate Governance Mechanism, Accounting Conservatism,And Company Size on Earnings Quality. Journal of Economics, Finance and Management Studies, 26-34.
Putri,  C.  A.  (2020,  April  8).  CNBC  Indonesia.  Diambil  kembali  dari  CNBC  Indonesia.com: https://www.cnbcindonesia.com/market/20200108173634-17-128650/ini-hasil-lengkap- investigasi-pendahuluan-bpk-soal-jiwasraya
Putri,  M.  &.  (2015).  Pengaruh  Audit  Tenure,  Audit  Fee,  Rotasi  Audit,  dan  Spesialisasi  Auditor Terhadap Kualitas Audit.  Skripsi Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Muhammadiyah Surakarta, Surakarta.
Riyanto., B. (2001). Dasar-dasar Pembelanjaan Perusahaan. Yogyakarta: BPFE.
Owner: Riset & Jurnal Akuntansi e –ISSN  : 2548-9224 | p–ISSN  : 2548-7507 Volume 6 Nomor 1, Januari 2022 DOI : https://doi.org/10.33395/owner.v6i1.588
Ross,  S.  A.  1978. Some  Notes  On  Financial  Incentive-Signalling  Models,  Activity  Choice  And  Risk Preferences. The Journal Of Finance, 33(3), 777–792.
Setiawan, B. r. (2017). Pengaruh ukuran perusahaan, profatibilitas, Likuiditasdan Laverage terhadap kualitas  laba  pada  perusahaan  manufaktur  industri  barang  konsumsi  yang  terdaftar  diBEI. MENARA ilmu , 36-46. Sugiyono. (2013). Metodelogi Penelitian Kuantitatif, Kualitatif Dan R&D. Bandung: ALFABETA. Suryaningsih,  C.  K.  (2018).  Pengaruh  Konservatisme  Akuntansi, Debt  To  Total  Assets  Ratio , Likuiditas Terhadap Kualitas Laba. Jurnal Ekonomi, Manajemen, Akuntansi , 163-180.
Susanti.  (2017).  Pengaruh  Leverage,  Likuiditas,  Ukuran  Perusahaan,  dan  Kualitas  Audit  Terhadap Kualitas  Informasi  Laporan  Keuangan.  Jurnal  Fakultas  Ekonomi  Universitas  Sarjanawiyata Tamansiswa Vol. 1 No 1., 36-46.
Utami,  T  dan  Kusuma,  I.  2017.  “Detirminan  Kualitas  Laba  pada  Isu  Pengadopsian  Internasional Financial Reporting Standard: Data dari Asia”. J urnal Akuntansi dan Investasi, Vol. 18, No.1. Wati,  G.  P.,  &  Putra,  I.  W.  2017.  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Leverage,  Dan  Good  Corporate Governance Pada Kualitas Laba. E-Jurnal Akuntansi, 137–167.
Watts  Ross L. dan Jerold L. Zimmerman (1986). Positive Accounting Theory. USA: Prentice-Hall. Warianto dan Rusiti. 2014. Pengaruh Ukuran Perusahaan, Struktur Modal, Likuiditas, dan Investmenr Opportunity Set (IOS) terhadap Kualitas Laba. Modus Journals. Vol. 26 No. 1. Zulman  &  Abbas.  (2019).  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Struktur  Modal,  Likuiditas, Investment Opportunity Set (Ios), Dan Profitabilitas Terhadap Kualitas Laba (Perusahaan Makanan Dan Minuman  Yang  Terdaftar  Di Bursa  Efek  Indonesia Tahun  2013-2017).  Jurnal  Akuntansi  & Keuangan Vol. 3 No2.