## SAR (Soedirman Accounting Review): Journal
of Accounting and Business
Journal Homepage: http://jos.unsoed.ac.id/index.php/sar/

## PENGARUH FAKTOR KEUANGAN, TATA KELOLA PERUSAHAAN, AGRESIVITAS PAJAK TERHADAP PENGUNGKAPAN CORPORATE SOCIAL RESPONSIBILITY
Ilham Ramadhan Ersyafdi 1 *, Putri Widya Dwi Irianti 2
1, 2 Fakultas Sosial & Humaniora, Universitas Nahdtaul Ulama Indonesia, Indonesia
* Email corresponding author: ersyafdi@unusia.ac.id

## Abstrak
Tujuan penelitian ini adalah menguji pengaruh faktor keuangan, tata kelola perusahaan dan agresivitas  pajak  terhadap  pengungkapan Corporate  Social  Responsibility ( CSR ).  Faktor keuangan pada penelitian ini antara lain ukuran perusahaan, solvabilitas dan profitabilitas. Tata kelola perusahaan diproksikan dengan kepemilikan manajerial, kepemilikan institusional, komite audit, dan komisaris independen. Penelitian ini menggunakan perusahaan-perusahaan yang terdaftar di Indeks SRI KEHATI periode 2009-2019 sebagai sampel penelitian. Analisis regresi berganda digunakan untuk menganalisis data peneltian. Hasil penelitian menunjukkan bahwa faktor keuangan (profitabilitas), tata kelola (komite audit, kepemilikan manajerial), dan agresivitas  pajak  berpengaruh  terhadap  pengungkapan Corporate  Social  Responsibility . Sedangkan faktor keuangan berupa solvabilitas dan ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap pengungkapan CSR . Begitu juga dengan tata kelola perusahaan yang diproksikan dengan  komisaris  independen  dan  kepemilikan institusional  tidak  memiliki  berpengaruh terhadap pengungkapan CSR .
Kata Kunci: Faktor Keuangan; Tata Kelola Perusahaan; Agresivitas Pajak; Pengungkapan CSR

## Abstract
The purpose of this study is to examine the effect of financial factors, corporate governance, and tax aggressiveness on Corporate Social Responsibility (CSR). Financial factors in this study include  company  size,  solvency  and  profitability.  Corporate  governance  is  proxied  by managerial  ownership,  institutional  ownership,  audit  committee,  and  independent commissioners. This study uses companies listed in the SRI KEHATI Index for the 2009-2019 period as research samples. Multiple regression analysis was used to analyze the research data.  The  results  show  that  financial  factor  (profitability),  governance  (audit  committee, managerial ownership), and tax aggressiveness have a significant effect on the disclosure of Corporate Social Responsibility. Meanwhile, financial factors such solvency and firm size had no  effect  on  the  practice  of  CSR  disclosure.  Likewise,  corporate  governance  is  proxied  by independent commissioners and institutional ownership had no influence on CSR.
Key Words: Financial Factor; Corporate Governance; Tax Aggressiveness; CSR Dislosure

## PENDAHULUAN
Tanggung  Jawab  Sosial  Perusahaan  atau Corporate  Social  Responsibility (CSR)  dalam beberapa tahun belakangan ini semakin menjadi sorotan utama oleh masyarakat dan kalangan dunia  usaha.  Selain  mengejar  keuntungan, perusahaan  berkewajiban  untuk  memperhatikan segala pemenuhan kesejahteraan masyarakat sekitar dan turut aktif berkontribusi dalam menjaga kelestarian lingkungan. Hal ini disebabkan karena seringkali perusahaan menggunakan sumber daya alam secara berlebihan sehingga mengganggu ekosistem yang diakibatkan dari kerusakan alam dan pada akhirnya mengganggu kehidupan manusia itu sendiri. Perusahaan biasanya hanya bertanggung jawab kepada pemangku kepentingan perusahaan seperti kreditur serta investor. Perusahaan cenderung mengabaikan tanggung jawabnya kepada pihak-pihak eksternal, seperti masyarakat dan lingkungan sekitar perusahaan, sehingga timbul banyak pertentangan dari pihak- pihak eksternal akibat dampak yang dihasilkan aktivitas operasi perusahaan. Dengan demikian, perusahaan  harus  menindaklanjuti  masalah  tersebut  supaya  tidak  menimbulkan  kerugian  dan merusak citra di kemudian hari.
Seluruh aktivitas operasional perusahaan terutama yang bergerak dalam pengeksploitasian sumber daya baik secara langsung atau tidak langsung pasti akan berdampak terhadap lingkungan sekitarnya, baik berupa, pencemaran lingkungan, tenaga kerja, serta masalah mengenai produk yang  diproduksi.  Masih  banyaknya  peristiwa-peristiwa  yang  terjadi  akibat  dari  aktivitas perusahaan  yang  berdampak  pada  kerusakan  lingkungan  dan  pencemaran  limbah  pada masyarakat, membuktikan pengungkapan tanggung jawab sosial bukan hal yang bisa dipandang sebelah mata. Oleh sebab itu, perusahaan memiliki suatu tanggung jawab yang harus diberikan kepada  masyarakat  yang  berada  di  sekitarnya  dan  juga  lingkungan.  Bentuk  tanggung  jawab perusahaan  terhadap  lingkungan  sekitar  yaitu  dengan  melakukan  kegiatan yang  berhubungan dengan  upaya  pencengahan,  dukungan  ataupun  bentuk  lain  yang  menunjukkan  upaya perusahaan bertanggung jawab atas apa yang dilakukannya. Hasil kegiatan perusahaan tertuang dalam laporan kegiatan CSR.
Pengungkapan  tanggung  jawab  sosial  perusahaan  merupakan  suatu  aktivitas  perusahaan yang  berhubungan  langsung  dengan  masyarakat,  karena  banyak  disorot  oleh  para  pemangku kepentingan.  Perusahaan-perusahaan  saat  ini  selalu  dituntut  untuk  lebih  transparan  dalam melakukan pengungkapan tanggung jawab sosial perusahaan melalui laporan tahunan, sehingga para pemangku kepentingan dapat memperoleh informasi tersebut melalui pengungkapan CSR di laporan tahunan perusahaan yang dipublikasikan melalui Bursa Efek Indonesia (BEI).
Pengungkapan CSR penting dilaksanakan untuk meminimalkan terjadinya beraneka ragam hal  yang  tidak  diinginkan  dan  dapat  berefek  negatif  bagi  perusahaan,  seperti  penolakan  oleh masyarakat  sekitar  akibatnya  rusaknya  citra  perusahaan,  ataupun  penurunan  kinerja  pekerja. Sebaliknya, pelaksanaan tanggung jawab sosial bisa berimbas positif bagi perusahaan lantaran bisa  memperkuat  interaksi  para  pemangku  kepentingan  dengan  perusahaan  dan  juga  dengan cara  meningkatkan  kepercayaan  kreditor  dapat  mengurangi  keterbatasan  modal  yang  dialami oleh  perusahaan.  Pengungkapan  CSR  adalah  bentuk  nyata  dari  perhatian  dan  rasa  peduli perusahaan terhadap masyarakat, para pegawai dan juga lingkungan sekitar. Pada dasarnya, jika perusahaan mengungkapkan tanggung jawab sosial yang telah dilakukan dengan baik dan benar oleh perusahaan maka akan berdampak baik juga untuk perusahaan. Pada akhirnya perusahaan akan dapat mencapai tujuan utamanya, yaitu menghasilkan laba atau keuntungan yang besar, serta meningkatkan citra perusahaan dengan melakukan pengungkapan CSR.
Tujuan  penelitian  ini  untuk  menguji  apakah  faktor  keuangan  di  antaranya  profitabilitas, solvabilitas,  ukuran  perusahaan  dan  tata  kelola  perusahaan  yaitu kepemilikan  manajerial, kepemilikan  institusional,  komite  audit,  komisaris  independen  serta  agresivitas  pajak  memiliki pengaruh terhadap pengungkapan CSR. Pemilihan Indeks SRI KEHATI sendiri dikarenakan peneliti menemukan fenomena bahwa tiap tahunnya pengungkapan CSR perusahaan - perusahaan yang
sahamnya  terdaftar  pada  indeks  SRI  KEHATI  mengalami  penurunan.  Berikut  ini  adalah  tabel pengungkapan CSR pada perusahaan yang terdaftar di Indeks SRI KEHATI periode 2015 - 2019:
Tabel 1 Persentase Pengungkapan CSR Tahun Persentase 2019 32,17% 2018 33,00% 2017 33,76% 2016 38,05% 2015 41,61%
Sumber: Data Diolah oleh Peneliti (2020)
Penurunan  angka  pengungkapan  CSR  ini  dapat  diasumsikan  terjadi  karena  kurangnya keinginan perusahaan terhadap pengungkapan CSR secara luas. Padahal, perusahaan yang masuk ke dalam indeks SRI-KEHATI merupakan perusahaan yang telah terseleksi dapat menyeimbangkan antara  kepentingan  bisnis  dengan  kepedulian  lingkungan  sekitar  perusahaan  yang  seharusnya perusahaan meningkatkan kegiatan - kegiatan yang berkaitan dengan tanggung jawab sosial serta pengungkapannya sehingga tahun - tahun berikutnya CSR dapat terus meningkat, tetapi faktanya pengungkapan CSR berbanding terbalik makin menurun.

## TINJAUAN PUSTAKA DAN PERUMUSAN HIPOTESIS

## Tinjauan Literatur Pengungkapan CSR
Undang – Undang (UU) No. 40 Tahun 2007 adalah peraturan yang dijadikan basis dalam pengungkapan  CSR  di  Indonesia.  UU  ini  telah  menginformasikan  bahwa  setiap  perusahaan diwajibkan  untuk  melakukan  tanggung  jawab  sosial.  Menurut  Abidin  &  Lestari  (2019) pengungkapan CSR adalah sebuah konsep tentang perlunya membangun koneksi dan interaksi yang  harmonis  antara  perusahaan  dengan  masyarakat  dan  pemangku  kepentingan  lainnya. Pengungkapan  CSR  sendiri  terdiri  dari  lima  indikator  yaitu  lingkungan,  energi,  kesehatan  dan keselamatan kerja, lain lain tenaga kerja, produk.

## Ukuran Perusahaan
Menurut Abidin & Lestari (2019) ukuran perusahaan menggambarkan terdapat perbedaan antara risiko usaha perusahaan besar dengan perusahaan kecil. Ukuran perusahaan menunjukkan besar kecilnya suatu perusahaan yang bisa dilihat berdasarkan total aktiva atau rerata total aktiva dan  total  penjualan  atau  rerata  tingkat  penjualan.  Perusahaan  dengan  ukuran  besar  biasanya melakukan kegiatan operasional yang lebih banyak dan kompleks sehingga berdampak yang besar kepada pemangku kepentinganya.

## Solvabilitas
Menurut Kasmir (2015) rasio leverage merupakan rasio yang penggunaannya untuk melihat penerapan dari modal sendiri dan pinjaman serta untuk melihat rasio kapasitas perusahaan untuk menyelesaikan  kewajibannya.  Rasio  solvabilitas  dalam  arti  luas  penggunaannya  untuk  menilai kapasitas perusahaan terhadap seluruh kewajibannya, baik itu kewajiban jangka pendek maupun jangka panjang. Menurut Ersyafdi et al (2021), perhitungan rasio solvabilitas terdapat empat cara, yaitu sebagai berikut.
a. Rasio utang, dengan perhitungannya ialah:
Rasio Utang =
Utang  Jangka Panjang + Sewa
Utang Jangka Panjang+Sewa Guna Usaha+Modal
b. Debt to Equity Ratio (DER), dengan perhitungannya ialah: DER = Total Kewajiban Modal
c. Time Interest Earned , dengan perhitungannya ialah:
Time Interest Earned = Laba Operasi Bunga d. Debt Service Coverage (DSC), dengan perhitungannya ialah: EBIT + Depresiasi DSC = Bunga + SGU + [  APP (1-t) ] Keterangan: EBIT = Earning before interest and tax SGU = Sewa guna usaha APP = Angsuran pokok pinjaman
t = Tarif PPh atau income tax

## Profitabilitas
Menurut  Sunaryo  &  Mahfud  (2015),  profitabilitas  adalah  kemampuan  perusahaan mendapatkan  laba  dengan  memanfaatkan  seluruh  kekayaan  atau  aset  yang  dipunyai  oleh perusahaan setelah mengurangi biaya - biaya yang dikeluarkan untuk memodali aset tersebut. Menurut  Ersyafdi et  al (2021),  terdapat  empat  jenis  perhitungan  untuk  mengetahui  rasio profitabilitas yaitu:
a. Basic Earning Power (BEP), dengan perhitungannya ialah: BEP = Laba Operasi x 100% Aktiva b. Return on Equity (ROE), dengan perhitungannya ialah: ROE = Laba Setelah Pajak x 100% Modal c. Return on Assets (ROA), dengan perhitungannya ialah: ROA = Laba Setelah Pajak
x 100% Aktiva
d. Profit Margin, dengan perhitungannya ialah:
Profit Margin = Laba Operasi x 100%

## Penjualan

## Kepemilikan Manajerial
Menurut  Widianingsih  (2018),  kepemilikan  manajerial  adalah  presentase  besaran  saham yang dimiliki oleh manajemen perusahaan seperti manajer, direksi, dan dewan komisaris, yang bisa diketahui melalui laporan keuangan perusahaan.

## Kepemilikan Institusional
Menurut  Widianingsih  (2018),  kepemilikan  institusional  merupakan  presentase  besaran saham yang dimiliki oleh institusi (perusahaan atau lembaga lain).

## Komite Audit
Menurut Anggraeni (2020) komite audit adalah anggota yang disusun oleh dewan komisaris yang bertugas untuk meringankan dewan komisaris dalam melaksanakan tugas fungsinya dalam mengawasi aktivitas operasional perusahaan.

## Komisaris Independen
Vivian et  al (2020)  menjelaskan  bahwa  dewan  komisaris  independen  adalah  wakil  pada perusahaan untuk para pemegang saham dan pengendalian tertinggi dalam suatu perusahaan yang  bertugas  sebagai  pengawas  manajemen  (direksi)  atas  pelaksanaan  dalam  mengelola perusahaan dan bertanggung jawab dalam memastikan pemenuhan tanggung jawab manajemen (direksi) dalam pengembangan dan penyelenggaraan pengendalian intern perusahaan.

## Agresivitas Pajak
Menurut  Jessica  &  Toly  (2015)  menjelaskan  agresivitas  pajak  merupakan  unsur  dari perencanaan  pajak.  Bila  berkaitan  dengan  penghindaran  atau  penggelapan  pajak,  agresivitas pajak lebih condong pada penghindaran pajak yang termasuk dalam tindakan legal, sebagai upaya yang  dilakukan  perusahaan  untuk  mengurangi  pajak  yang  menjadi  kewajiban  dan  harus dibayarkan.

## Perumusan Hipotesis Ukuran Perusahaan dan Pengungkapan CSR
Ukuran  perusahaan  dapat  dilihat  dari  total  aktiva  atau  harta  yang  dimiliki  perusahaan. Dengan besarnya jumlah aset yang dimiliki oleh perusahaan akan mendorong perusahaan untuk mengungkapkan tanggung jawab sosial dengan tingkat yang lebih tinggi. Semakin besar ukuran suatu  perusahaan  akan  merasakan  dampak  yang  lebih  besar  terhadap  lingkungan  dan  warga sekitar  dimana  perusahaan  tersebut  beroperasional.  Hal  tersebut  memberikan  dampak, perusahaan  makin  tersorot  dan  mendapatkan  tekanan  lebih  besar  dari  para  pemangku kepentingan  untuk  melakukan  tanggung  jawab  sosial  dan  menginfomasikannya  melalui pengungkapan tanggung jawab sosial perusahaan. Hasil penelitian sebelumnya  mengutarakan bahwa pengungkapan CSR dipengaruhi ukuran perusahaan seperti yang dilakukan oleh Al-Gamrh, B & Al-dhamari (2016), Michaels & Grüning (2018), Vivian et al (2020).
H 1 : Ukuran perusahaan memiliki pengaruh terhadap pengungkapan CSR.

## Solvabilitas dan Pengungkapan CSR
Solvabilitas atau leverage sebagai alat untuk menghitung kemampuan perusahaan dalam melunasi kewajiban atau utang. Teori keagenan menyatakan bahwa perusahaan dengan leverage semakin  tinggi,  maka  informasi  yang  diungkapkannya  lebih  banyak  karena  menanggung  biaya pengawasan  tinggi.  Perusahaan  dengan  rasio  solvabilitas  yang  tinggi  juga  berkewajiban  untuk memenuhi kebutuhan informasi secara lebih komprehensif termasuk di dalamnya pengungkapan CSR.  Hal  ini  agar  pemegang  saham  yakin  akan  keberlanjutan  perusahaan.  Hasil  penelitian sebelumnya  menyatakan  bahwa  pengungkapan  CSR  dipengaruhi  solvabilitas  seperti  yang dilakukan oleh Prihatiningtias & Dayanti (2014), Wasito et al (2016), Lolo & Yuliandhari (2020). H 2 : Solvabilitas memiliki pengaruh terhadap pengungkapan CSR.

## Profitabilitas dan Pengungkapan CSR
Kinerja suatu perusahaan biasanya dinilai dari laba yang berhasil diciptakannya maka setiap perusahaan berusaha dengan berbagai cara untuk mendapatkan laba semaksimal mungkin. Laba yang  dihasilkan  semakin  tinggi  menunjukkan  bahwa  suatu  perusahaan  dapat  bekerja  dan memanfaatkan sumber daya dengan optimal. Hal tersebut membuat manajemen bebas untuk mengungkapkan  tanggung  jawab  sosial  perusahaan  kepada  pemegang  saham,  sehingga perusahaan yakin bahwa dengan mengungkapkan tanggung jawab sosial perusahaan maka akan mendapatkan investor lebih banyak. Selain itu, perusahaan – perusahaan dengan laba yang lebih tinggi juga cenderung akan lebih rinci dalam mengungkapkan informasi – informasi yang dimiliki termasuk  tanggung  jawab  sosial  dengan  tujuan  untuk  memangkas  biaya  politik  dan memperlihatkan  kinerja  keuangan  perusahaan  kepada  publik.  Hasil  penelitian  sebelumnya menyatakan  bahwa  pengungkapan  CSR  dipengaruhi  profitabilitas  seperti  yang  dilakukan  oleh Ompusunggu (2016), Gunawan et al (2018), Hapsoro & Sulistyarini (2019). H 3 : Profitabilitas memiliki pengaruh terhadap pengungkapan CSR.

## Kepemilikan Manajerial dan Pengungkapan CSR
Kepemilikan  manajerial  merupakan  persentase  besaran  saham  yang  dimiliki  oleh  pihak manajemen seperti dewan komisaris, direksi dan manajer yang ikut terlibat dalam mengambil keputusan perusahaan. Dengan kata lain, direksi, manajer dan dewan komisaris sekaligus sebagai pemegang  saham.  Para  manajemen  yang  sekaligus  sebagai  pemegang  saham  tersebut  akan berupaya meningkatkan nilai perusahaan dengan lebih memperhatikan tanggung jawab sosial yang  diungkapkan.  Dengan  meningkatnya  pengungkapan  tanggung  jawab  sosial,  diharapkan minat investor lain untuk ikut menanamkan modalnya juga akan meningkat. Hal tersebut akan berdampak pada peningkatan nilai perusahaan yang tentunya akan memicu meningkatkan nilai kekayaannya  sebagai  pemegang  saham.  Hasil  penelitian  sebelumnya  mengutarakan  bahwa pengungkapan CSR dipengaruhi kepemilikan manajerial seperti yang dilakukan oleh Agustia et al (2018), Fauzyyah & Rachmawati (2018) Arista et al (2019).
H 4 : Kepemilikan manajerial memiliki pengaruh terhadap pengungkapan CSR.

## Kepemilikan Institusional dan Pengungkapan CSR
Kepemilikan institusional merupakan persentase besaran saham yang dimiliki oleh institusi. Dengan adanya dewan investor institusional, biasanya lebih memfokuskan keuntungan jangka panjang yang dapat dihasilkan perusahaan. Investor institutional cenderung menekankan kepada manajemen  dalam  pengambilan  keputusan  tidak  hanya  dilandaskan  pada  keuntungan  yang bersifat jangka pendek semata tetapi juga dapat memberikan perhatian dan kepedulian dalam bidang - bidang sosial. Kinerja manajemen perusahaan akan meningkat dengan pengawasan yang dilakukan oleh investor institusional yang besar, dalam hal ini terkait aktivitas dan pengungkapan tanggung jawab sosial perusahaan. Hal tersebut, agar bisa merasakan dampak dan menunjukkan bahwa  perusahaan  beroperasi  juga  memperhatikan  para  pemangku  kepentingannya  lainnya, tidak  hanya  untuk  keuntungannya  semata.  Hasil  penelitian  sebelumnya  mengutarakan  bahwa pengungkapan CSR dipengaruhi kepemilikan institusional seperti yang dilakukan oleh Nugroho & Yulianto (2015), Singal & Putra (2019), Yani & Suputra (2020).
H 5 : Kepemilikan institusional memiliki pengaruh terhadap pengungkapan CSR.

## Komite Audit dan Pengungkapan CSR
Tugas  yang  dimiliki  komite  audit  sangatlah  penting  dan  strategis,  salah  satunya  dalam menjaga proses yang kredibel dari penyusunan laporan keuangan, seperti halnya memelihara sistem  pengawasan  kinerja  perusahaan  yang  telah  tercipta  dengan  baik  dimana  di  dalamnya termasuk  kinerja  sosial. Ketika  jumlah  anggota  komite  audit  cukup  maka kinerja  pengawasan perusahaan akan semakin baik sehingga evaluasi yang dilakukan dapat mencakup keseluruhan bagian  dari  kinerja  perusahaan.  Semakin  banyak  anggota  komite  audit  yang  dimiliki  suatu perusahaan  berdampak  pada  semakin  besar  dan  luasnya  pengawasan  terhadap  kinerja  sosial perusahaan sehingga akan meningkatkan kinerja dan pengungkapan tanggung jawab sosial itu sendiri. Hasil penelitian sebelumnya menyatakan bahwa pengungkapan CSR dipengaruhi komite audit seperti yang dilakukan oleh Hapsoro & Fadhilla (2017), Rivandi & Putra (2019), Anggraeni (2020).
H 6 : Komite audit memiliki pengaruh terhadap pengungkapan CSR.

## Komisaris Independen dan Pengungkapan CSR
Proses  pengawasan  yang  dilakukan  oleh  dewan  komisaris  perusahaan  yang  independen akan  lebih  cepat  tanggap  terhadap  keinginan  investor.  Dengan  perannya  tersebut,  dewan komisaris  yang  independen  akan  dapat  meningkatkan  kepatuhan  perusahaan  terhadap pengungkapan  yang  pada  akhirnya  akan  menaikkan  kualitas  berdasarkan  pengungkapan  yang dilakukan.  Dengan  demikian,  semakin  besar  proporsi  komisaris  independen  yang  dimiliki perusahaan  diharapkan  kinerja  komisaris  mampu  bertindak  semakin  objektif  dan  mampu melindungi  kepentingan  perusahaan  dalam  hal  ini  akan  mendorong  pengungkapan  tanggung jawab  sosial  perusahaan  seluas  -  luasnya.  Hasil  penelitian  sebelumnya  menyatakan  bahwa pengungkapan CSR dipengaruhi komisaris independen seperti yang dilakukan oleh Hapsoro & Fadhilla (2017), Fauzyyah & Rachmawati (2018), Anggraeni (2020).
H 7 : Komisaris independen memiliki pengaruh terhadap pengungkapan CSR.

## Agresivitas Pajak dan Pengungkapan CSR
Agresivitas pajak atau disebut juga meminimalkan beban pajak. Tindakan agresivitas pajak tinggi yang dilakukan oleh perusahaan cenderung mengakibatkan perusahaan akan melakukan pengungkapan  informasi  tanggung  jawab  sosial  lebih  banyak,  karena  untuk  mendapatkan kepercayaan  dari  masyarakat.  Perusahaan  dapat  dikatakan  berhasil  apabila  perusahaan  dapat memberikan  kesan  positif  dengan  memenuhi  harapan  masyarakat,  salah  satunya  melalui pelaksanaan  kegiatan  tanggung  jawab  sosial  dan  selanjutnya  kegiatan  tersebut  diungkapkan. Sebaliknya,  perusahaan  yang  tidak  dapat  memberikan  citra  posistif  akan  mengarah  pada kegagalan  karena  tidak  dapat  memenuhi  harapan  masyarakat  dan  pastinya  mengakibatkan perusahaan  mendapatkan  kesan  atau  informasi  negatif.  Dengan  demikian,  perusahaan  yang melakukan  tindakan  -  tindakan  agresivitas  pajak  berupaya  mengalihkan  perhatian  masyarakat dengan mengungkapkan informasi mengenai tanggung jawab sosial lebih luas untuk menciptakan pandangan positif dari para pemangku kepentingan dan masyarakat. Hasil penelitian terdahulu mengutarakan bahwa pengungkapan CSR dipengaruhi agrevisitas pajak seperti yang dilakukan oleh Plorensia & Hardiningsih (2015), Wijaya & Hadiprajitno (2017), Jananti & Setiawan (2018). H 8 : Agresivitas pajak memiliki pengaruh terhadap pengungkapan CSR.

## METODE PENELITIAN Jenis, Populasi dan Sampel Penelitian
Penelitian ini adalah penelitian kuantitatif dengan jenis data yang digunakan adalah data sekunder.  Data  penelitian  berupa  laporan  tahunan  perusahaan  diambil  dari  situs  resmi perusahaan atau Bursa Efek Indonesia. Populasi penelitian adalah perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Adapun sampel penelitian ditentukan dengan teknik purposive sampling dengan  kriteria:  (a)  perusahaan  yang  sahamnya  secara  konsisten  termasuk  dalam  Indeks  SRI KEHATI  dari  tahun  2009-2019;  (b)  Perusahaan  tersebut  mengungkapan  informasi  CSR  dalam laporan tahunan perusahaan. Berdasarkan kriteria yang telah disebutkan terdapat 11 perusahaan dari 44 perusahaan yang lolos dari kriteria dengan jangka waktu penelitian 11 tahun. Dengan demikian, terdapat 132 observasi penelitian.

## Operasionalisasi Variabel Penelitian
Operasionalisasi variabel yang digunakan dalam penelitian ini tersaji dalam tabel 2 sebagai berikut:
Tabel 2 Operasionalisasi Variabel No  Variabel Indikator 1 Pengungkapan Tanggung Jawab Sosial Perusahaan Keterangan: CSRIj  =  indeks  pengungkapan  tanggung  jawab  sosial perusahaan j Xᵢj    =  nilai  1  jika  item  i  diungkapkan  nilai  0  jika  item  i  tidak diungkapkan nj   = jumlah item untuk perusahaan j,  nj ≤ 78 2 Ukuran Perusahaan Ln (Total aset) 3 Solvabilitas Debt to Equity Ratio = Total Kewajiban/Total Equity 4 Profitabilitas Return on Assets =Net Income/Total Assets 5 Kepemilikan Manajerial Saham dimiliki manajer pada akhir tahun/ Saham beredar pada akhir tahun 6 Kepemilikan Institusional Saham dimiliki institusi >5% pada akhir tahun Saham beredar pada akhir tahun 7 Komite Audit Jumlah anggota komite audit 8 Komisaris Independen Jumlah Komisaris Independen akhir tahun Jumlah Dewan Komisaris akhir tahun 9 Agresivitas Pajak Beban pajak penghasilan Pendapatan sebelum pajak

## HASIL DAN PEMBAHASAN Koefisien Determinasi
Tabel 3 Hasil Uji Koefisien Determinasi
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate Durbin- Watson 1 0,469 a 0,220 0,164 2,98063 0,523
Sumber : Data Diolah, 2020
Berdasarkan hasil uji R2 dapat dilihat nilai adjusted R2 adalah 0,164 yang artinya variabilitas variabel  dependen  yaitu  pengungkapan  CSR  dapat  dijelaskan  oleh  variabel  independen  yaitu ukuran perusahaan, solvabilitas, profitabilitas, kepemilikan manajerial, kepemilikan institusional, komite audit, ukuran komisaris independen dan agresivitas pajak sebesar 16,4%, sisanya sebesar 83,6% dijelaskan oleh variabel lain yang tidak diteliti pada penelitian ini ( error ).

## Hasil Uji Signifikan Simultan (Uji-F)
Tabel 4 Hasil Uji F Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 280,296 8 35,037 3,944 0 b Residual 995,028 112 8,884 Total 1275,324 120 Sumber : Data Diolah, 2020
Hasil dari uji F menunjukkan bahwa nilai signifikansi adalah 0 yang mana lebih kecil dari 0,05 maka dapat dikatakan bahwa semua variabel independen pada penelitian ini yaitu profitabilitas, solvabilitas, ukuran perusahaan, komisaris independen, komite audit, kepemilikan intitusional, kepemilikan manajerial, agresivitas pajak secara bersama - sama (simultan) memiliki pengaruh terhadap pengungkapan CSR. Maka dapat disimpulkan bahwa model dalam penelitian ini telah memenuhi kelayakan model.

## Hasil Uji Signifikan Parsial (Uji-t)

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Pengungkapan CSR
Berdasarkan tabel 5 hasil uji t, terlihat nilai signifikansi variabel ukuran perusahaan 0,531 > 0,05. Dapat disimpulkan bahwa hipotesis pertama pada penelitian ini ditolak dan pengungkapan CSR secara parsial tidak dipengaruhi oleh variabel ukuran perusahaan.
Ukuran  suatu  perusahaan  bukan  sebagai  salah  satu  dorongan  bagi  perusahaan  untuk mengungkapkan tanggung jawab sosialnya. Penelitian ini hasilnya sinkron dengan teori legistimasi yang  mengemukakan  perusahaan  akan  berusaha  mematuhi  norma  –  norma  dan  peraturan  - peraturan  yang  terdapat  di  masyarakat  termasuk  UU  No.  40  tahun  2007  supaya  eksistensi perusahaan bisa diterima di tengah masyarakat. Berdasarkan UU tersebut juga turut menciptakan kondisi pelaksanaan dari aktivitas tanggung jawab sosial bagi seluruh perusahaan - perusahaan
publik telah bersifat wajib atau tidak lagi sukarela. Hal tersebut menunjukkan ukuran perusahaan menjadi kurang relevan terhadap pengungkapan CSR. Sehingga perusahaan dengan total aset yang  besar  tak  menjamin  perusahaan  tersebut  akan  mengungkapkan  tanggung  jawab  sosial seluas - luasnya.  Begitu pula, perusahaan yang memiliki total aset yang kecil bukan jaminan tidak akan mengungkapkan tanggung jawab sosialnya.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Sunaryo  &  Mahfud  (2016)  bahwa pengungkapan  CSR  tidak  dipengaruhi  oleh  variabel  ukuran  perusahaan  karena  peningkatan ukuran perusahaan dalam hal ini total aktiva tidak signifikan dibandingkan dengan peningkatan CSR  perusahaan  yang  dimana  peningkatannya  lebih  besar.  Dengan  kategorinya  sebagai perusahaan  yang  besar  saja  sudah  tersorot  apalagi  jika  mengungkapkan  beberapa  item pengungkapan  sukarela  seperti  tanggung  jawab  sosial  perusahaan  contohnya.  Hal  ini  yang mengakibatkan perusahaan besar masih enggan untuk mengungkapkan secara terbuka karena akan  menambah  besarnya  sorotan  publik,  sedangkan  perusahaan  yang  lebih  kecil  enggan melakukan pengungkapan karena memiliki kendala terkait dengan biaya.

## Tabel 5 Hasil Uji t
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 74,705 5,209 14,340 0,000 Ukuran Perusahaan -4,143E-11  0,000 -0,067 -0,629 0,531 Leverage -0,176 0,464 -0,036 -0,380 0,705 Profitabilitas -8,400 3,028 -0,303 -2,774 0,006 Kepemilikan Managerial -15,562 4,859 -0,323 -3,203 0,002 Kepemilikan Institusional 2,393 1,946 0,132 1,230 0,221 Komite Audit -1,266 0,387 -0,324 -3,270 0,001 Komisaris Independen -0,020 1,521 -0,002 -0,013 0,989 Agresivitas Pajak -5,405 2,162 -0,217 -2,501 0,014
a. Dependent Variable: Dummy Sumber : Data Diolah dari SPSS 26 (2020)

## Pengaruh Ukuran Perusahaan terhadap Pengungkapan CSR
Berdasarkan tabel 5 hasil uji t, terlihat nilai signifikansi variabel ukuran perusahaan 0,531 > 0,05. Dapat disimpulkan bahwa hipotesis pertama pada penelitian ini ditolak dan pengungkapan CSR secara parsial tidak dipengaruhi oleh variabel ukuran perusahaan.
Ukuran  suatu  perusahaan  bukan  sebagai  salah  satu  dorongan  bagi  perusahaan  untuk mengungkapkan tanggung jawab sosialnya. Penelitian ini hasilnya sinkron dengan teori legistimasi yang  mengemukakan  perusahaan  akan  berusaha  mematuhi  norma  –  norma  dan  peraturan  -
peraturan  yang  terdapat  di  masyarakat  termasuk  UU  No.  40  tahun  2007  supaya  eksistensi perusahaan bisa diterima di tengah masyarakat. Berdasarkan UU tersebut juga turut menciptakan kondisi pelaksanaan dari aktivitas tanggung jawab sosial bagi seluruh perusahaan - perusahaan publik telah bersifat wajib atau tidak lagi sukarela. Hal tersebut menunjukkan ukuran perusahaan menjadi kurang relevan terhadap pengungkapan CSR. Sehingga perusahaan dengan total aset yang  besar  tak  menjamin  perusahaan  tersebut  akan  mengungkapkan  tanggung  jawab  sosial seluas - luasnya.  Begitu pula, perusahaan yang memiliki total aset yang kecil bukan jaminan tidak akan mengungkapkan tanggung jawab sosialnya.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Sunaryo  &  Mahfud  (2016)  bahwa pengungkapan  CSR  tidak  dipengaruhi  oleh  variabel  ukuran  perusahaan  karena  peningkatan ukuran perusahaan dalam hal ini total aktiva tidak signifikan dibandingkan dengan peningkatan CSR  perusahaan  yang  dimana  peningkatannya  lebih  besar.  Dengan  kategorinya  sebagai perusahaan  yang  besar  saja  sudah  tersorot  apalagi  jika  mengungkapkan  beberapa  item pengungkapan  sukarela  seperti  tanggung  jawab  sosial  perusahaan  contohnya.  Hal  ini  yang mengakibatkan perusahaan besar masih enggan untuk mengungkapkan secara terbuka karena akan  menambah  besarnya  sorotan  publik,  sedangkan  perusahaan  yang  lebih  kecil  enggan melakukan pengungkapan karena memiliki kendala terkait dengan biaya.

## Pengaruh Solvabilitas terhadap Pengungkapan CSR
Berdasarkan tabel 5 hasil uji t, terlihat nilai signifikansi variabel solvabilitas 0,705 > 0,05. Dapat  disimpulkan  bahwa  hipotesis  kedua  pada  penelitian  ini  ditolak  dan  pengungkapan  CSR secara parsial tidak dipengaruhi oleh variabel solvabilitas.
Salah satu kewajiban perusahaan dalam memberikan informasi adalah pelaporan tanggung jawab  sosial.  Hal  ini  sebagai  salah  satu  bentuk  transparansi  sehingga  perusahaan  akan  tetap melaporkan pengungkapan tanggung jawab sosialnya tidak melihat tinggi atau rendahnya tingkat solvabilitas diperoleh. CSR sendiri telah diatur dalam UU No. 40 pasal 74 ayat 1 tahun 2007 yang akan mendorong perusahaan untuk mengungkapkan tanggung jawab sosial yang telah mereka laksanakan.  Pengungkapan  ini  adalah  bukti  bahwa  mereka  telah  melaksanakan  kewajibannya. Dapat disimpulkan, perusahaan dengan struktur utang yang tinggi menanggung tanggung jawab yang sama dengan perusahaan dengan struktur utang yang rendah dalam hal mengungkapkan tanggung jawab sosialnya, sehingga tinggi atau rendahnya tingkat solvabililitas perusahaan tidak memilik  pengaruh  terhadap  luasnya  perusahaan  dalam  mengungkapkan  tanggung  jawab sosialnya.  Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Krisna  &  Suhardianto (2016) bahwa pengungkapan CSR tidak dipengaruhi oleh leverage.

## Pengaruh Profitabilitas terhadap Pengungkapan CSR
Berdasarkan tabel 5 hasil uji t, terlihat nilai signifikansi variabel profitabilitas 0,006 < 0,05. Dapat disimpulkan bahwa hipotesis ketiga pada penelitian ini diterima dan pengungkapan CSR secara parsial dipengaruhi oleh variabel profitabilitas.
Pada penelitian ini tingkat profitabilitas digambarkan dengan ROA. Profitabilitas adalah alat ukur  yang  digunakan  untuk  mengetahui  tingkat  kemampuan  perusahaan  dalam  memperoleh laba. Tinggi rendahnya tingkat profitabilitas merupakan hasil dari proses operasi atau produksi suatu  perusahaan  dimana  hal  tersebut  tidak  lepas  dari  dukungan  serta  peran  lingkungan  dan masyarakat. Dengan kondisi keuangan yang kuat, perusahaan akan mendapatkan tekanan lebih dari pihak pemangku kepentingan terutama eksternal untuk melakukan pengungkapan CSR.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Ompusunggu  (2016)  yang  menunjukkan adanya  pengaruh  antara  profitabilitas  dan  pengungkapan  CSR  dengan  menggunakan  teori stakeholder untuk  menjelaskan  pengaruh  ROA  atas  pengungkapan  CSR.  Perusahaan  harus bertanggung jawab kepada para pemangku yang berkepentingan tentang segala aktivitas yang telah dilakukan oleh perusahaan baik dari segi aktivitas yang dituntut melaporkan serta kegiatan sukarela. Perusahaan dengan ROA yang baik, menunjukkan bahwa perusahaan dalam keadaan kinerja yang baik dan memiliki posisi kompetitif yang kuat.

## Pengaruh Kepemilikan Manajerial terhadap Pengungkapan CSR
Berdasarkan tabel 5 hasil uji t, terlihat nilai signifikansi variabel kepemilikan manajerial 0,002 < 0,05. Dengan demikian, hipotesis keempat pada penelitian ini diterima dan pengungkapan CSR secara parsial dipengaruhi oleh variabel kepemilikan manajerial.
Teori agensi menyatakan bahwa pengungkapan informasi sosial yang dilakukan perusahaan akan semakin luas jika kepemilikan saham manajerial juga semakin besar. Dengan adanya saham yang dimiliki oleh pihak manajemen, para manajer akan terlibat secara aktif dalam pengambilan keputusan  dan  disesuaikan  dengan  kepentingan  perusahaan.  Hal  tersebut  dikarenakan  akan berdampak langsung terhadap dirinya sebagai manajer maupun pemegang saham di perusahaan. Hal  itu  yang  menyebabkan  manajer  akan  lebih  peduli  terhadap  linkungannya  dengan  cara menyampaikan informasi sosial seluas - luasnya untuk meningkatkan citra perusahaan yang baik di masyarakat, agar perusahaan dapat beroperasional dalam jangka waktu yang panjang.
Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Arista et  al (2019)  bahwa  pengungkapan  CSR dipengaruhi  oleh  kepemilikan  manajerial  yang  ada  di  perusahaan  sebab  perusahaan  yang sebagian  sahamnya  dimiliki  oleh  seseorang  atau  beberapa  manajer  akan  diselaraskan kepentingannya.  Keselarasan  kepentingan  ini  disesuaikan  antara  sebagai  manajer  dan  juga sebagai  pemegang  saham.  Sehingga  dampak  dari  keputusan  yang  akan  diambilnya  sebagai pengelola usaha juga akan dia rasakan sebagai pemegang saham. Sebagai pemangku kepentingan perusahaan, manajer akan termotivasi untuk mengungkapkan tanggung jawab sosial perusahaan agar  tercipta  nilai  yang  baik  dari  dampak  kegiatan  yang  dilakukan  perusahaan  serta meminimalkan kerugian yang mungkin timbul bagi pemangku kepentingan lain.

## Pengaruh Kepemilikan Institusional terhadap Pengungkapan CSR
Berdasarkan  tabel  5  hasil  uji  t,  terlihat  nilai  signifikansi  variabel  kepemilikan  institusional 0,221 > 0,05. Dengan demikian, hipotesis kelima pada penelitian ini ditolak dan pengungkapan CSR secara parsial tidak dipengaruhi oleh kepemilikan institusional.
Hal  ini  menunjukkan  pemegang  saham  institusional  belum  memiliki  kesadaran  penuh mengenai pentingnya keberlanjutan jangka panjang perusahaan. Hal ini terlihat bahwa pemegang saham  institutional  belum  dapat  mendorong  perusahaan  untuk  melaksanakan  pengungkapan tanggung  jawab  sosial  yang  dijadikan  aspek  untuk  mendapatkan  citra  yang  positif.  Pemegang saham institusional cenderung lebih memperhatikan kinerja keuangan perusahaan berupa laba dan  dividen.  Sehingga  jika  semakin  besar  kepemilikan  institusional,  tanggung  jawab  sosial perusahaan yang diungkapkan tidak selalu luas, begitu juga sebaliknya, perusahaan yang tidak memiliki  kepemilikan  institutional  atau  tingkat  kepemilikannya  rendah  belum  tentu  tidak melakukan pengungkapan tanggung jawab sosial.
Penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Krisna & Suhardianto (2016) menunjukkan bahwa pengungkapan CSR tidak dipengaruhi oleh kepemilikan institutional yang ada di perusahaan. Hal tersebut dikarenakan investor institusional tidak terlihat berusaha untuk
meminimalisir  terkait  biaya  keagenan  melalui  tanggung  jawab  sosial.  Selain  itu,  walaupun terdapat  investor  institusional  dalam  perusahaan,  tidak  ada  perubahan  dari  kinerja pengungkapan  tanggung  jawab  sosial  karena  bisa  jadi  tujuan  kepemilikannya  hanya  untuk investasi dalam jangka waktu yang pendek, sehingga tidak memikirkan keberlanjutan perusahaan.

## Pengaruh Komite Audit terhadap Pengungkapan CSR
Berdasarkan tabel 5 hasil uji t, terlihat nilai signifikansi variabel komite audit 0,001 < 0,05. Dengan demikian, hipotesis keenam pada penelitian ini diterima dan pengungkapan CSR secara parsial dipengaruhi oleh variabel komite audit.
Berdasarkan Peraturan Otoritas Jasa Keuangan POJK.04/2016 tujuan dibentuknya komite audit untuk membantu dan melaksanakan tugas dan fungsi dewan komisaris dalam memastikan efektifnya  suatu  sistem  pengendalian  internal  dan  pelaksanaan  tugas  auditor  eksternal  dan auditor  internal.  Dengan  adanya  komite  audit  yang  di  struktur  organisasi  perusahaan  sebagai salah  satu  perangkat,  maka  akan  semakin  mempermudah  dalam  melakukan  pengawasan  dan meningkatkan  fungsi  dari  komite  audit  serta  semakin  membantu  peran  dari  dewan  komisaris dalam  melakukan  pengelolaan  perusahaan. Pengaruh  tersebut  yang  akan  mendorong manajemen mengungkapkan tanggung jawab sosial perusahaan pun akan semakin kuat .
Penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Anggraeni (2020) yang hasilnya menunjukkan pengungkapan CSR dipengaruhi oleh komite audit dikarenakan perusahaan dapat meningkatkan  pengawasan terkait dengan kegiatan sosial yang dilakukan perusahaan melalui peningkatan proporsi komite audit. Dengan bertambahnya jumlah komite audit, akan  bertambah baiknya dalam pengawasan yang menjadikan lancarnya kegiatan sosial  perusahaan dan legitimasi bisa terpelihara dengan baik.

## Pengaruh Komisaris Independen terhadap Pengungkapan CSR
Berdasarkan tabel 5 hasil uji t, terlihat nilai signifikansi variabel komisaris independen 0,989 > 0,05. Dengan demikian, hipotesis ketujuh pada penelitian ini ditolak dan pengungkapan CSR secara parsial tidak dipengaruhi oleh variabel komisaris independen.
Tidak adanya kejelasan mengenai tugas dan jumlah komisaris independen yang selalu lebih sedikit  dibandingkan  komisaris  non  independen  belum  mampu  memberikan  rekomendasi pengungkapan  tanggung  jawab  sosial  terlebih  lagi  jika  ada  perdebatan  dan  pengambilan keputusan  berbasarkan  pemungutan  suara  maka  akan  kalah  dari  segi  jumlah.  Selain  itu, keanggotaan  komisaris  independen  hanya  merupakan  pemenuhan  kewajiban  dari  Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 33/POJK.04/2014 tanggal 8 Desember 2014 tentang Direksi dan Dewan Komisaris Emiten atau perusahaan publik pasal 20 ayat 2. Pengungkapan CSR akan tetap dilakukan sebagai bentuk pemenuhan kebutuhan akan informasi perusahaan kepada publik, tidak dipengaruhi  dari  semakin  banyaknya  proporsi  komisaris  independen,  sehingga  besar  kecilnya jumlah komisaris indepeden tidak mempengaruhi perusahaan melakukan pengungkapan CSR.
Penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Susilowati (2018) menunjukkan bahwa pengungkapan CSR tidak dipengaruhi oleh komisaris independen hal tersebut dikarenakan tidak  adanya  kejelasan  tugas  serta  komisaris  independen,  belum  mampu  memberikan rekomendasi pengungkapan tanggung jawab sosial.

## Pengaruh Agresivitas Pajak terhadap Pengungkapan CSR
Berdasarkan tabel 5 hasil uji t, terlihat nilai signifikansi variabel agresivitas pajak 0,014 < 0,05. Dengan demikian, hipotesis kedelapan pada penelitian ini diterima dan pengungkapan CSR secara parsial dipengaruhi oleh variabel agresivitas pajak.
Pandangan negatif masyarakat akan muncul jika perusahaan melakukan tindakan agresivitas pajak karena tindakan tersebut berdampak negatif bagi masyarakat dan juga tidak sesuai dengan harapan  dari  masyarakat.  Perusahaan  akan  dianggap  sebagai  perusahaan  yang  tidak  taat terhadap undang - undang perpajakan karena tindakan yang dilakukan untuk meminimalisir atau menekan beban pajak agar lebih kecil dari yang seharusnya dibayar. Hal tersebut, berpotensi hilangnya  legitimasi  yang  akan  mengancam  keberlangsungan  operasional  perusahaan. Oleh sebab itu untuk mengurangi dampak negatif yang ditimbulkan, perusahaan akan terdorong untuk mengungkapkan tanggung jawab sosialnya seluas - luasnya.
Penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Jananti  &  Setiawan  (2018)  yang  menyatakan pengungkapan CSR dipengaruhi oleh variabel agresvitas pajak dimungkinkan karena perusahaan dengan  tingkat  agresivitas  pajak  tinggi  akan  mengungkapkan  informasi  tanggung  jawab  sosial lebih luas untuk memperoleh legitimasi dari masyarakat.

## SIMPULAN
Tujuan penelitian ini untuk mengetahui pengaruh faktor keuangan yaitu ukuran perusahaan, solvabilitas, profitabilitas, dan tata kelola perusahaan yaitu kepemilikan manajerial, kepemilikan institusional,  komite  audit,  ukuran  komisaris  independen  serta  agresivitas  pajak  terhadap pengungkapan CSR. Objek penelitian adalah perusahaan yang sahamnya terdaftar di Indeks SRI KEHATI  periode  2009  -  2019.  Hasil  uji  t  menunjukkan  pengungkapan  CSR  secara  parsial dipengaruhi  oleh  variabel  profitabilitas,  komite  audit,  kepemilikan  manajerial  dan  agresivitas pajak.  Di  sisi  lain,  pengungkapan  CSR  tidak  dipengaruhi  oleh  variabel  solvabilitas,  ukuran perusahaan, komisaris independen dan kepemilikan institusional.
Jika dilihat dari koefisien determinasi masih terdapat sebesar 83,6% variabel independen lain yang mempengaruhi variasi variabel pengungkapan CSR yang belum tergali dalam penelitian ini. Untuk memperkuat hasil penelitian, peneliti selanjutnya dapat mengganti atau menambah variabel  independen  lain  yang  belum  dibahas.  Peneliti  selanjutnya  juga  dapat  menggunakan proksi lain untuk mengukur solvabilitas dan ukuran perusahaan. Terakhir, peneliti selanjutnya dapat menambah jumlah sampel penelitian dengan menggunakan objek penelitian lain.

## DAFTAR PUSTAKA
Abidin, J & Lestari, S, A. (2019). Pengaruh Ukuran perusahaan dan Ukuran Komite Audit terhadap Pengungkapan Corporate Social Responsibility. Riset & Jurnal Akuntansi , Volume 4 (1), 48 – 57.
Agustia, D et al. (2018). Managerial Ownership, Corporate Social Responsibility and Corporate Performance, Management of Sustainable Development Sibiu Romania , Volume 10 (2), 67 - 71.
Al-Gamrh,  B  &  Al-dhamari,  R,  (2016).  Firm  Characteristics  and  Corporate  Social  Responsibility Disclosure in Saudi Arabia, International Business Management , Volume 10 (18), 4283-4291.
Anggraeni,  N.  (2020).  Gender,  Komisaris  Independen,  Ukuran  Dewan,  Komite  Audit,  dan Pengungkapan Tanggung Jawab Sosial Perusahaan . E-Jurnal Akuntansi, [S.l.], Volume 30 (7), 1827 - 1842.
Arista, D et al. (2019). The Effect of Managerial Share Ownership, Public Share Ownership and Slack  Resource  on  CSR  Reporting. International  Journal  of  Business,  Economics  and  Law , Volume 18 (5), 109 - 118.
Ersyafdi, I., Muslimah, K., & Ulfah, F. (2021). Pengaruh Faktor Finansial dan Non Finansial terhadap Pengungkapan Islamic Social Reporting. Jurnal Akuntansi Indonesia , 10 (1), 21-40.
Fauzyyah,  R.  &  Rachmawati,  S.  (2018),  The  Effect  of  Number  of  Meetings  of  The  Board  of Commissioners,  Independent  Commissioners,  Audit  Committee  and  Ownership  Structure upon The Extent of CSR Disclosure, The Accounting Journal of BINANIAGA , Volume 03 (2), 41 - 54.
Gunawan,  A  et  al.  (2018).  The  Effect  of  Profitability,  Company  Age  and  Public  Ownership  on Corporate Social Responsibility Disclosure, Jurnal Akuntansi Trisakti, Volume 5 (2), 291 - 298.
Hapsoro, D., & Fadhilla, A, F. (2017). Relationship Analysis of Corporate Governance, Corporate Social  Responsibility  Disclosure  and  Economic  Consequences:  Empirical  Study  of  Indonesia Capital Market, The South East Asian Journal of Management , Volume 11 (2), 164 - 182.
Hapsoro, D., & Sulistyarini, R, D. (2019). The Effect of Profitability and Liquidity on CSR Disclosure and Its Implication to Economic Consequences, The Indonesian Accounting Revi ew, Volume 9 (2), 143 - 154.
Jananti,  N.W.R.,  &  Setiawan,  P.E.  (2018).  Pengaruh  Agresivitas  Pajak  pada  Corporate  Social Responsibility dengan Profitabilitas sebagai Variabel Moderasi, E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayan a, Volume 24 (1), 170 - 195.
Jessica & Toly, A.A., (2015). Pengaruh Pengungkapan Corporate Social Responsibility terhadap Agresivitas Pajak, Tax & Accounting Review , Volume 4 (1).
Kasmir. (2015), Analisis Laporan Keuangan. Bandung: Alfabet.
Krisna,  A.D.,  &  Suhardianto,  N.  (2016).  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Pengungkapan Tanggung Jawab Sosial, Jurnal Akuntansi dan Keuangan , Volume 18 (2), 119 - 128.
Lolo,  Y.E.P.,  &  Yuliandhari,  W.S.  (2020).  The  Effect  of  Profitability,  Liquidity  and  Solvency  on Corporate Social Responsibility, JASa (Jurnal Akuntansi, Audit dan Sistem Informasi Akuntansi ), Volume 4 (3), 465 - 472.
Michaels,  A.,  &  Grüning,  M.  (2018).  The  Impact  of  Corporate  Identity  on  Corporate  Social Responsibility Disclosure. International Journal of Corporate Social Responsibility , Volume 3 (3).
Nugroho,  M.N.,  &  Yulianto,  A.  (2015).  Pengaruh  Profitablitas  dan  Mekanisme  Corporate Governance  terhadap  Pengungkapan  CSR  Perusahaan  Terdaftar  JII  2011-2013, Accounting Analysis Journal , Volume 4 (1), 1 - 12.
Ompusunggu,  J.  (2016).  The  Effect  of  Profitability  to  the  Disclosure  of  Corporate  Social Responsibility (Csr Disclosure) on Mining Companies Listed on Indonesian Stock Exchange (BEI) in the Year 2010-2012, IOSR Journal of Business and Management , Volume 18 (6), 69 - 78.
Plorensia, W., & Hardinigsih, P. (2015). Pengaruh Agresifitas Pajak dan Media Exposure terhadap Corporate Social Responsibility. Dinamika Akuntansi, Keuangan dan Perbankan , 136 - 151.
Prihatiningtias, Y. W., & Dayanti, N. (2014). Corporate Social Responsibility Disclosure and Firm Financial Performance in Mining and Natural Resources Industry. The International Journal of Accounting and Business Society , Volume 22 (1), 35–59.
Ramdhani, F. (2016). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, Leverage dan Ukuran Dewan Pengawas Syariah terhadap Pengungkapan Islamic Sosial Reporting. JOM Fekon , Volume 3 (1), 2487 - 2500.
Rivandi,  M.,  &  Putra,  A.  H.  (2019).  Pengaruh  Dewan  Komisaris  dan  Komite  Audit  terhadap Pengungkapan Corporate Social Resposibility (Studi Empiris Perusahaan High Profile di Bursa Efek Indonesia). Jurnal Manajemen Dan Bisnis , Volume 8 (1), 128 - 141.
Singal,  P.A.,  &  Putra,  I,  N.WA.,  (2019).  Pengaruh  Kepemilikan  Institusional,  Kepemilikan Manajerial,  dan  Kepemilikan  Asing  Pada  Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility. E- Jurnal Akuntan si, Volume 29 (1), 468 – 484.
Sunaryo,  B.A.,  &  Mahfud,  M.K.,  (2016).  Pengaruh  Size,  Profitabilitas,  Leverage  dan  Umur Perusahaan  terhadap  Pengungkapan  Tanggung  Jawab  Sosial  Perusahaan  (Studi  Empiris Perusahaan  Manufaktur  yang  Listing  di  BEI  tahun  2010  –  2013), Diponegoro  Journal  of Accounting , Volume 5 (2), 1 - 14.
Vivian, V., et al. (2020). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Ukuran Perusahaan, Umur Perusahaan dan Dewan Komisaris Independen terhadap Corporate Social Responsibility pada Perusahaan Pertambangan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada Periode 2014-2018, Jurnal Ilmiah MEA (Manajemen, Ekonomi, & Akuntansi) , Volume 4 (3), 257-274.
Wasito,  G.A.  et  al.  (2016).  Pengaruh  Corporate  Governance,  Profitabilitas,  Likuiditas  dan Solvabilitas terhadap Corporate Social Responsibility Disclosure, Jurnal Bisnis dan Akuntansi , Volume 18 (1), 1 - 10.
Widyaningsih,  D.  (2018).  Kepemilikan  Manajerial,  Kepemilikan  Institusional,  Komisaris Independen, Serta Komite Audit Pada Nilai Perusahaan Dengan Pengungkapan CSR sebagai Variabel  Moderating  dan  Firm  Size  sebagai  Variabel  Kontrol, Jurnal  Akuntansi  dan  Pajak , Volume 19 (1), 38 - 52.
Wijaya, S.G.S., & Hadiprajitno, P.T.H., (2017). Pengaruh Agresivitas Pajak terhadap Pengungkapan Corporate Social Resposibility (Studi Empiris pada Perusahaan Non-keuangan yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia pada Tahun 2013-2016), Diponegoro Journal of Accounting , Volume 6 (4), 1 - 15.
Yani, N.P.T.P., & Suputra, I.D.G.D., (2020). Pengaruh Kepemilikan Asing, Kepemilikan Institusional dan  Leverage  terhadap  Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility, E-Jurnal  Akuntans i, Volume 30 (5), 1196 – 1207.
Zulhaimi, H., & Nuraprianti, N.R. (2019). Pengaruh Profitabilitas, Ukuran Dewan Komisaris, dan Ukuran Perusahaan Terhadap Corporate Social Responsibility Disclosure. Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan , Volume 7 (3), 555-566.