## FACTORS AFFECTING THE TENDENCY OF ACCOUNTING FRAUD IN HOSPITALS IN PEKANBARU CITY
Zul Azmi 1 , Osa Husni Nisa 2 , Rama Gita Suci 3
1,2,3 Universitas Muhammadiyah Riau Email : zulazmi@umri.ac.id 1*

## ABSTRACT
The purpose of this study is to examine the factors that influence the tendency of accounting fraud. Specifically, the purpose of this study is to examine internal control, information asymmetry, the suitability of compensation, religiosity,  and  implementation  of  good  corporate  governance  as  independent  variables,  and  the  tendency  of accounting fraud as the dependent variable. The data in this study were taken using a questionnaire distributed throughout Pekanbaru City Hospital. Collected from 25 Pekanbaru City Hospitals, the respondents of this study consisted of each Hospital Section Head of General Affairs, Head of Pharmacy, Head of Finance and Finance Staff with a total  number of respondents being  68 people. The analytical tool used in  this research is multiple linear  regression  analysis.  The  results  of  this  study  indicate  that  internal  control,  information  asymmetry,  the suitability of compensation, religiosity, and implementation of good corporate governance affect the tendency of accounting fraud.
Keywords : Fraud; Accounting; Hospital

## FAKTOR YANG MEMPENGARUHI KECENDERUNGAN KECURANGAN AKUNTANSI PADA RUMAH SAKIT KOTA PEKANBARU

## ABSTRAK
Tujuan  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  menguji  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  kecenderungan  kecurangan akuntansi.  Secara  khusus  tujuan  penelitian  ini  menguji  pengendalian  intern,  asimetri  informasi,  kesesuaian kompensasi,  religiusitas  dan  implementasi good  corporate  governance sebagai  variabel  independen  dan kecenderungan  kecurangan  akuntansi  sebagai  variabel  dependen.  Data  dalam  penelitian  ini  diambil  dengan menggunakan angket kuesioner yang disebar diseluruh Rumah Sakit Kota Pekanbaru. Yang dikumpulkan dari 25 Rumah Sakit Kota Pekanbaru, Responden penelitian ini terdiri dari masing-masing Rumah Sakit bagian Kepala Bagian  Umum,  Kepala  Bagian  Farmasi,  Kepala  Bagian  Keuangan  dan  Staff  Keuangan  dengan  total  jumlah keseluruhan responden adalah 68 orang. Alat  analisis yang digunakan dalam penelitian ini yaitu analisis regersi linear berganda. Hasil dari penelitian ini menunjukkan bahwa pengendalian intern, asimetri informasi, kesesuaian kompensasi,  religiusitas  dan  implementasi good  corporate  governance berpengaruh  terhadap  kecenderungan kecurangan akuntansi.
Kata Kunci : Kecurangan; Akuntansi; Rumah Sakit

## PENDAHULUAN
Kecurangan akuntansi merupakan tindakan curang yang dilakukan oleh manajemen dan karyawan persahaan untuk memperoleh keuntungan pribadi. Tindakan curang manajer dan karyawan perusahaan sangat merugikan investor dan juga kreditur, bahkan juga stakeholder lainnya (Tuanakotta, 2017). Association of Certified Fraud Examiner (2018) membagi kecurangan menjadi tiga kelompok, yaitu pengambilan aset secara ilegal, korupsi dan kecurangan laporan  keuangan.  Tuanakotta  (2017)  menjelaskan  pengambilan  aset  secara  illegal  sebagai  perbuatan  mencuri uang (baik di kas maupun bank). Lebih lanjut Tuanakotta (2017) menjelaskan perbedaan maksud korupsi di sini adalah conflict  of interest , bribery, illegal gratuities dan economic exortion. Hal  ini  berbeda dengan pengertian korupsi dari yang sebenarnya ( asset/revenue understatments ).
Tingginya intensitas praktik kecurangan, penipuan, dan penggelapan yang terjadi pada suatu institusi publik maupun privat, dengan segala modusnya, dari yang sederhana sampai yang sangat canggih dan rumit, seharusnya menyadarkan semua pihak untuk membangun komitmen terhadap penerapan tata kelola yang baik secara konsisten dan  meluas  pada  semua  lapisan.  Karena  tanpa  adanya  kesadaran  dan  komitmen  akan  mengakibatkan  tidak tercapainya kinerja keuangan yang baik pada Rumah Sakit
Kajian Indonesia  Corruption  Watch ( ICW) tentang  kasus  korupsi  kesehatan  pada  periode  2010-2016 mengatakan  bahwa  pada  periode  tersebut  ada  219  kasus  dengan  519  tersangka.  Dari  sejumlah  kasus  tersebut, negara dirugikan hingga Rp 890,1  miliar. Adapun nilai mencapai Rp 1,6 miliar pada periode itu korupsi sektor kesehatan mengalami peningkatan signifikan pada 2013 hingga 2015. (https://m.cnnindonesia.com, 2016).
Intensitas  pembicaraan  mengenai  kecurangan  di  Rumah  Sakit  semakin  tinggi.  Pada  tahun  2019,  Hakim Pengadilan Negeri Pekanbaru  menjatuhkan  vonis  bersalah terhadap tiga dokter dalam kasus korupsi  berjamaah pengadaan  alat  kesehatan  (Alkes).  Ketiga  disidang  terpisah  dan  mendapatkan  vonis  yang  berbeda-  beda.  Tiga dokter  divonis  bersalah  Kuswan  Ambar  Pamungkas,  Welli  Zulfikar  dan  Masrial.  Mereka  merupakan  dokter Rumah Sakit Umum Daerah (RSUD) Arfin Ahmad Pekanbaru. Mereka terbukti melakukan korupsi dan merugikan negara Rp 1,5miliar (https://news.detik.com, 2019).
Tidak  hanya  kasus  yang  melibatkan  Rumah  Sakit  Umum  Daerah,  di  beberapa  media  juga  menerbitkan berita  tentang  kasus  penggelapan  dana  di  Rumah  Sakit  yang  berbentuk  Yayasan.  Seperti  yang  dikutip  dari detiknews.com  (2017)  Mantan  Direktur  Rumah  Sakit  Fakinah  Banda  Aceh,  M.  Saleh  Suratno  ditangkap  pihak Kejaksaan Negeri Banda Aceh. Saleh dimaskkan ke penjara setelah Mahkamah Agung (MA) memvonisnya dua tahun penjara. Kepala Kejaksaan Negeri Banda Aceh, Erwin Desman, mengatakan, Saleh divonis bersalah karena menggelapkan uang Yayasan Rumah Sakit Fakinah sebesar Rp 13 miliar. Saleh menggunakan uang Yayasan untuk keperluan  pribadi.  Dilihat  dari  kasus  tersebut,  korupsi  merupakan  salah  satu  bentuk  dari  kecenderungan kecurangan  akuntansi.  Korupsi  tersebut  akan  menimbulkan  kerugian  kerugian  yang  besar  bagi  instansi  atau perusahaan.  Oleh  sebab  itu  instansi  atau  perusahaan  harus  melakukan  tindakan  preventif  untuk  mengantisipasi terjadinya kecurangan dalam hal tersebut.
Perilaku melakukan kecurangan laporan keuangan dijelaskan dalam agency theory. Dalam agency theory, hubungan  keagenan  muncul  saat  satu  orang  atau  lebih  (principal)  memperkerjakan  orang  lain  (agent)  untuk memberikan jasa dan principal memberikan wewenang kepada agent dalam hal pengambilan keputusan (Jensen &  Meckling,  1976).  Sebagai  pengelola  operasional  perusahaan  maka  agent  mempunyai  informasi  yang  lebih banyak dibandingkan principal mengenai kondisi sekarang dan prospek masa depan perusahaan. Selain itu agency theory menyatakan bahwa agent lebih mementingkan kepentingan sendiri dalam mengambil keputusan ekonomi.
Perbedaan konflik kepentingan mengakibatkan munculnya agency cost, yaitu monitoring cost, bonding cost dan  residual  loss.  Jensen  &  Meckling  (1976)  menyebutkan  bahwa  monitoring  cost  merupakan  beban  pemilik perusahaan untuk melakukan monitoring terhadap perilaku manajer. Salah satu contoh monitoring adalah sistem pengendalian internal perusahaan.
Pengaruh  pengendalian    internal   mengurangi    peluang   atau  kesempatan untuk  melakukan  kecurangan akuntansi telah diteliti oleh Antarwiyati & Purnomo (2017), Junaidi & Ubaidillah (2018), dan Kusuma & Andrina, (2017)  Hasil  penelitian  mereka  menemukan  bukti  bahwa  semakin  efektif  pengendalian  internal  maka  semakin rendah  peluang  terjadinya  kecurangan  laporan  keuangan.  Namun  Adi et al. (2016), Ahriati et al. (2015), dan Alou  et  al.  (2017)  menemukan    bukti    bahwa    sistem    pengendalian    internal    tidak  berpengaruh  terhadap kecurangan laporan keuangan.
Faktor lain yang dapat mempengaruhi kecurangan akuntansi yaitu Asimetri informasi. Asimetri informasi merupakan  keadaan  dimana  terjadi  ketidak  seimbangan  informasi  antara  pihak  dalam  perusahaan  mengetahui informasi yang lebih baik dibanding pihak luar perusahaan. Kesenjangan informasi antara pihak investor dengan pihak  pengelola,  akan  membuka  peluang  bagi  pihak  pengelola  dana  untuk  melakukan  tindakan  kecurangan akuntansi.  Hal  ini  didukung  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Abdillah  (2018),  dan  Biani  (2018)  yang mengatakan bahwa asimetri informasi berengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Namun, hal ini tidak selaras dengan penelitian Ahriati (2015) yang melakukan penelitian di Pemerintah Kabupaten Lombok yang mengatakan bahwa asimetri informasi tidak berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Asimetri informasi yang terjadi antara agen dan prinsipal dapat diketahui dari kegiatan monitoring dan pengawasan yang dilakukan oleh auditor internal organisasi.
e-ISSN: 2685-5607
Kesesuaian kompensasi juga merupakan salah satu faktor terjadinya kecenderungan kecurangan akuntansi. Kompensasi  yang dapat diberikan suatu perusahaan kepada karyawannya di antaranya adalah kompensasi gaji, upah, insentif dan tunjangan, dari kompensasi yang di berikan tersebut akan memberikan motivasi, kepuasan kerja, dan  stabilitas  kerja  dari  karyawan.  Dalam  teori  keagenan  bahwa  pemberian  kompensasi  yang  memadai  ini membuat agen (manajemen) bertindak sesuai dengan keinginan dari prinsipal (pemegang saham). Yaitu dengan memberikan informasi sebenarnya tentang keadaan perusahaan. Pemberian kompensasi ini diharapkan megurangi kecederungan kecurangan akuntansi  (Abdillah, 2018). Hal  ini didukung dengan penelitian  yang dilakukan oleh Rahmi (2019) yang mengatakan bahwa kesesuaian kompensasi berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Namun, hal ini tidak selaras dengan penelitian Ahriati (2015) yang melakukan penelitian di Pemerintah Kabupaten Lombok yang mengatakan bahwa kesesuaian kompensasi tidak berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Dengan demikian ada atau tidaknya pemberian kompensasi yang sesuai tidak berpengaruh terhadap peningkatan atau penurunan kecenderungan kecurangan akuntansi.
Faktor  lain  yang  dapat  mempengaruhi  kecurangan  akuntansi  yaitu  Religiusitas .  Pamungkas  (2014) menyatakan bahwa religiusitas seseorang dapat berpengaruh terhadap kinerja mereka di dalam perusahaan. Sikap religiusitas yang dimiliki setiap individu, akan menjadi batasan dalam menjalankan persaingan dalam dunia kerja. Religiusitas  mendorong setiap  individu senantiasa bersikap  lebih  bijak dalam  menghadapi tantangan pekerjaan. Dengan adanya kegiatan religi yang disediakan oleh suatu perusahaan, diharapkan dapat membantu membentuk akhlak karyawan dan semakin meningkatkan religiusitas masing-masing karyawan sehingga dalam bekerja tidak akan melakukan hal buruk yang salah satunya adalah melakukan kecurangan. Hal ini didukung dengan penelitian yang dilakukan oleh  Herlyana  (2017)  yang  mengataan bahwa religiusitas berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Namun hal ini tidak selaras dengan penelitian yang dilakukah oleh Egita & Mahfiroh (2018) yang mengatakan bahwa religiusitas tidak berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi.
Faktor  lain  yang  dapat  mencegah  terjadinya  kecurangan  akuntansi,  yaitu  penerapan Good  Corporate Governance (GCG) . Good corporate governance adalah sistem dan struktur untuk mengelola perusahaan dengan meningkatkan  nilai  pemegang  saham  ( shareholders  value ).  Serta  mengakomodasi  berbagai  pihak  yang berkepentingan dengan perusahaan. Penerapan good corporate governance juga membuat pengelolaan perusahaan menjadi  lebih  fokus  dan  lebih  jelas  dalam  pembagian  tugas,  tanggung  jawab,  dan  pengawasannya.  Hal  ini didukung dengan penelitian yang dilakukan oleh penelitin yang dilakukan oleh  Badewin (2018) yang mengatakan bahwa implementasi good corporate governance berpengaruh terhadap kecurangan akuntansi. Namun hal ini tidak selaras  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ismail  (2019)  yang  menyatakan  bahwa  implementasi good corporate governance tidak berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi.
Penelitian  ini  merupakan  pengembangan  hasil  penelitian  dari  Abdillah  (2018).  Perbedaan  penelitian  ini dengan penelitian sebelumnya ialah lokasi penelitian, Waktu penelitian dan peneliti menambahkan dua variabel bebas  yaitu  implementasi good  corporate  governance dan  religiusitas.  Alasan  peneliti  memilih  varibel implementasi good corporate governance karena hasil penelitian terdahulu masih tidak konsisten. penelitian yang dilakukan oleh Badewin (2018) yang mengatakan bahwa implementasi good corporate governance berpengaruh terhadap  kecurangan  akuntansi.  Namun  hal  ini  tidak  selaras  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Ismail (2019)yang  menyatakan  bahwa  implementasi good  corporate  governance tidak  berpengaruh  terhadap kecenderungan  kecurangan  akuntansi.  Penerapan good  corporate  governance juga  membuat  pengelolaan perusahaan  menjadi  lebih  fokus  dan  lebih  jelas  dalam  pembagian  tugas, tanggung  jawab,  dan  pengawasannya. Penelitian ini juga dikembangkan dengan menambah variabel Religiusitas. Peneliti memilih Religiusitas karena jika seseorang memiliki tingkat religiusitas yang rendah, maka kemungkinan potensi untuk melakukan kecurangan akan menjadi lebih besar.

## TINJAUAN PUSTAKA Teori Agency
Teori Keagenan Jensen and Mackling (1976) sering digunakan untuk menjelaskan kecurangan akuntansi.  Teori keagenan  bermaksud  memecahkan  dua  problem  yang  terjadi  dalam  hubungan  keagenan.  Permasalahan  yang timbul akibat adanya perbedaaan kepentingan antara prinsipal dan agen disebut dengan agency problem .Dengan adanya perbedaan kepentingan yang terjadi antara prinsipal dan agen akan memunculkan adanya konflik. Konflik tersebut menyebabkan terjadinya asimetri informasi diantara kedua belah pihak. Agen sebagai pihak internal tentu saja  memiliki  informasi  yang  lebih  banyak  jika  dibandingkan  dengan  prinsipal.  Karena  segala  sesuatu  yang berkaitan  dengan  perusahaan  merupakan  tanggungjawab  agen  sebab  kinerja  perusahaan  akan  berpengaruh terhadap masa depan perusahaan. Hal ini lah yang dapat dimanfaatkan oleh agen untuk menyembunyikan berbagai informasi kepada prinsipal (Rachmawati et al., 2014).
Semua  informasi  yang  diperuntukkan  bagi  prinsipal  ditentukan  oleh  manajemen  perusahaan,  apabila manajer  menganggap  ada  informasi  yang  tidak  perlu  disampaikan  kepada  prinsipal  dapat  dengan  mudah disembunyikan oleh manajer. Selain itu tingginya imbalan atau balas jasa yang diharapkan oleh agen menyebabkan agen mau melakukan berbagai cara untuk mendapat imbalan yang sesuai. Situasi seperti ini akan memicu seorang agen untuk melakukan kecurangan. Oleh karena itu, minimnya informasi yang diperoleh prinsipal tentang kinerja
agen  menyebabkan  ketidakseimbangan  informasi  diantara  keduanya.  Hal  inilah  yang  menjadi  celah  para  agen untuk  melakukan  kecurangan  (Rachmawati  et  al.,  2014).  Yang  dimaksud  agen  dalam  teori  ini  adalah  pihak manajemen. Sedangkan yang dimaksud prinsipal yaitu investor. Manajemen yang mengelola semua kegiatan tentu saja  memiliki  informasi  yang  lebih rinci dibandingkan dengan prinsipal.  Agen  merupakan orang  yang ditunjuk oleh prinsipal untuk melakukan tindakan sesuai keinginan prinsipal. Namun, dalam hubungan tersebut kemudian muncul  permasalahan  yaitu  perbedaan  keinginan  dan  tujuan  antara  prinsipal  dan  agen.  Perbedaan  tersebut menyebabkan adanya asimetri informasi, yang memicu adanya konflik.

## Sistem Pengendalian Intern terhadap Kecendrungan Kecurangan Akuntansi
Sistem  pengendalian  interen  merupakan  kebijakan  dan  prosedur  yang  dirancang  memberikan  manajemen kepastian yang layak bahwa perusahaan telah mencapai tujuan dan sasaran yaitu : reliabilitas pelaporan keuangan, efisiensi, dan efektivitas operasional, dan ketaatan pada  hukum dan aturan  (Badewin, 2018). Berdasarkan teori keagenan pemisahan pengendalian dalam perusahaan berdampak pada timbulnya hubungan agen dengan prinsipal. Prinsipal adalah pihak yang memberikan wewenang kepada agen untuk bertindak atas nama prinsipal, sedangkan agen  adalah  pihak  yang  diberi  oleh  prinsipal  untuk  menjalankan  perusahaan.  Sehingga  agen  diharuskan  untuk berbuat sesuai dengan yang diinginkan oleh prinsipal. Namun, terkadang para agen tidak selalu bertindak sesuai dengan  harapan  prinsipal.  Untuk  meminimalisir  terjadinya  penyimpangan  yang  dilakukan  oleh  agen,  maka pengendalian intern yang tinggi dalam perusahaan perlu diterapkan.
Menurut  penelitian  yang  dilakukan  Dewi  (2017), menyatakan  sistem  pengendalian  internal  diharapakan akan  mengurangi  adanya  penyimpangan  perilaku  yang  dilakukan  oleh  manajemen.  Jika  pengendalian  tidak berjalan  dengan  baik  dan  prosedur  tidak  dilakukan  sebagaimana  mestinya  akan  membuka  peluang  bagi  para karyawan  yang  terlibat  dalam  kegiatan  operasional  organisasai  akan  melakukan  kecurangan.  Penelitian  (Biani, 2018), Badewin (2018), Abdillah (2018), Nurita (2017), Saftarini (2015) menyatakan bahwa pengendalian intern berpengaruh  terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi.  Berdasarkan  uraian  diatas,  maka  dapat  dirumusan hipotesis sebagai berikut:
H1: Sistem pengendalian intern berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi

## Asimetri Informasi terhadap Kecendrungan Kecurangan Akuntansi
Menurut  Komala  (2019),  adanya  asimetri  informasi  antara  manajer  sebagai (agent) dan  pemilik (principal) menyebabkan  kesenjangan  pengetahuan  keuangan  internal  perusahaan  sehingga  pihak  manajer  bisa  melakukan rekayasa  demi  meningkatkan  laba  untuk  mendapat  kompensasi  atau  imbalan  dari  pemilik.  Karena  perbedaan kepentingan ini masing-masing pihak berusaha memperbesar keuntungan bagi diri sendiri. Pemilik menginginkan pengembalian  yang  sebesar-besarnya  dan  secepatnya  atas  investasi  yang  salah  satunya  dicerminkan  dengan kenaikan  porsi  deviden  dari  tiap  saham  yang  dimiliki,  dan  investor  memerlukan  informasi  perusahaan  untuk mengambil keputusan (Aprayuda et al., 2021; Aprayuda & Misra, 2020; Sofyan et al., 2020). Sedangkan manajer menginginkan kepentingannya diakomodir dengan pemberian kompensasi atau bonus yang memadai dan sebesar- besarnya atas kinerjanya.
Untuk  meminimalisir  terjadinya  kecenderungan  kecurangan  akuntansi  yang  dilakukan  oleh  manajemen, maka  pengendalian  intern  perusahaan  juga  harus  ditingkatkan.  Apabila  pengendalian  intern  sudah  baik,  maka kesempatan terjadinya asimetri informasi akan dapat diminimalisir yang akan bermuara pada penghentian tindakan kecurangan  dalam  perusahaan.  Penelitian  Badewin  (2018), (Biani,  2018),  (Fera,  2018),  Nurita  (2017),  Komala (2019)  menyatakan  bahwa  Asimetri  informasi  berpengaruh  terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi. Berdasarkan uraian diatas, maka dapat dirumusan hipotesis sebagai berikut:
H2: Asimetri informasi berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan   akuntansi.

## Kesesuaian Kompensasi Terhadap Kecendrungan Kecurangan Akuntansi
Kompensasi merupakan komponen biaya yang dibayarkan oleh organisasi pada karyawan sebagai pengganti jasa yang telah  mereka berikan  (Ahriati, 2015). Menurut  Amalia (2015) kompensasi adalah pengaturan keseluruhan pemberian balas jasa bagi pegawai dan para atasan baik berupa finansial maupun barang dan jasa pelayanan yang diterima  oleh  setiap  pegawai.  Kesesuaian  kompensasi  sangat  berpengaruh  terhadap  perilaku  pegawai  atau karyawan, biasanya seseorang akan berperilaku tidak etis dan berlaku curang untuk memaksimalkan keuntungan untuk  dirinya  sendiri  karena  ketidakpuasan  atau kekecewaan  dengan  kompensasi  yang  mereka  terima  atas  apa yang  telah  dikerjakan  (Shintadevi,  2015).  Pemberian  kompensasi  yang  memadai  membuat  agen  (manajemen) bertindak  sesuai  dengan  keinginan  dari  prinsipal  (investor).  Penelitian  Amalia  (2015)  menunjukkan  bahwa kesesuaian  kompensasi  berpengaruh  terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi.  Jadi,  semakin  sesuai kompensasi  pegawai  di  suatu  instansi  maka  akan  mampu  menurunkan  kecenderungan  kecurangan  akuntansi. Berdasarkan uraian diatas, maka dapat dirumusan hipotesis sebagai berikut:
H3: Kesesuaian kompensasi berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi
e-ISSN: 2685-5607

## Religiusitas Terhadap Kecendrungan Kecurangan Akuntansi
Herlyana (2017)  menyatakan  bahwa religiusitas  seseorang dapat berpengaruh terhadap kinerja  mereka didalam perusahaan. Sikap religiusitas yang dimiliki setiap individu, akan menjadi batasan dalam menjalankan persaingan dalam  dunia  kerja.    Dalam  teori  agency,  manajemen  akan  mempunyai  keinginan  untuk  memaksimalkan kepentingannya sendiri yang mungkin merugikan investor. Tingkat religiusitas yang tinggi membuat manajemen berprilaku lebih etis dan diprediksi bekerja dengan lebih baik dan meminimalisir konflik agensi.
Penelitian Pamungkas (2014) yang menyatakan bahwa Religiusitas berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan dapat diterima. Sementara itu Herlyana (2017) menyatakan bahwa variabel religiusitas berpengaruh terhadap kecurangan akademik. Hal ini berarti semakin tinggi tingkat religiusitas maka semakin rendah tindakan kecurangan yang mungkin terjadi. Berdasarkan uraian diatas, maka dapat dirumusan hipotesis sebagai berikut: H4:      Religiusitas berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi.
Good Corporate Governance Terhadap Kecendrungan Kecurangan Akuntansi
Good corporate governance adalah sistem dan struktur untuk mengelola perusahaan dengan meningkatkan nilai pemegang  saham  ( shareholders  value ).  Serta  mengakomodasi  berbagai  pihak  yang  berkepentingan  dengan perusahaan. Penerapan good corporate governance juga  membuat pengelolaan perusahaan  menjadi  lebih  fokus dan  lebih  jelas  dalam  pembagian  tugas,  tanggung  jawab,  dan  pengawasannya.  Teori  agency  bermaksud memecahkan dua problem yang terjadi dalam hubungan keagenan. Teori agency tersebut mendorong munculnya konsep good corporate governance dalam pengelola bisnis perusahaan.  Penelitian Badewin ( 2018) dan Saftarini (2015)  ,  yang  menyatakan  bahwa  implementasi good  corporate  governance berpengarh  terhadap  kecurangan akuntansi. Berdasarkan uraian diatas, maka dapat dirumusan hipotesis sebagai berikut: H5: Implementasi good corporate governance berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi

## METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  berfokus  pada  data  primer  yang  telah  dikumpulkan  melalui  survei  online  dengan  menggunakan kuesioner  tertutup.  Data  dikumpulkan  dari  Kuesioner  yang  diberikan  ke  Masing-masing  Rumah  Sakit  Kota Pekanbaru. Jumlah responden yang berhasil didapatkan sebanyak 100 orang. Penentuan sampel menggunakan teknik Purposive Sampling dengan kriteria, 1) Kepala Bagian Umum karena bertugas untuk pelaksanaan kegiatan evaluasi dan pelaporan kegiatan Rumah Sakit. 2) Kepala Unit Farmasi karena bertugas sebagai penyediaan dari pengelolaan alat kedokteran dan alat kesehatan. 3) Kepala Bagian Keuangan karena bertugas sebagai penyusun anggaran.  4)  Staff  Akuntansi  karena  bertugas  sebagai  pembuat  laporan  keuangan.  Berdasarkan  kriteria  yang ditetapkan peneliti mendapat 68 jawaban valid yang dapat digunakan, 32 sisanya tidak sesuai dengan kriteria yang telah ditetapkan sehingga kuesioner tidak dapat digunakan.
Pengumpulan  data  dalam  penelitian  ini  dilakukan  dengan  membuat  daftar  pertanyaan  dalam  sebuah kuisioner  yang akan di isi oleh responden. Butir pertanyaan  dan  pilihan   jawaban  dalam  kuisioner  disesuaikan dengan  variabel- variabel yang akan diukur. Kecurangan Akuntansi dalam penelitian ini menjelaskan kecurangan akuntansi sebagai salah saji yang timbul dari kecurangan  dalam pelaporan keuangan dan salah saji yang timbul dari  perlakuan  tidak  semestinya  terhadap  aktiva  (seringkali  disebut  dengan  penyalahgunaan  atau  penggelapan) berkaitan dengan pencurian aktiva entitas yang berakibat laporan keuangan tidak disajikan sesuai dengan prinsip akuntansi  yang  berlaku  umum  di  Indonesia  Kecurangan  akuntansi  dikategorikan  sebagai  kejahatan  kerah  putih ( white  collar  crime )  (Badewin,  2018).  Indikator  yang  digunakan  untuk  mengukur  kecenderungan  kecurangan akuntansi  menurut  Abdillah  (2018)  yaitu,  1)  Kecenderungan  untuk  melakukan  manipulasi,  pemalsuan,  atau perubahan catatan akuntansi atau dokumen pendukungnya. 2) Kecenderungan untuk melakukukan penyajian yang salah  atau  pengghilangan  peristiwa,  transaski,  atau  informasi  yang  signifikan  dari  laporan  keuangan.  3) Kecenderungan untuk melakukan salah  menerapkan prinsip akuntansi secara sengaja. 4)  Kecendurangan untuk melakukan  penyajian  laporan  keuangan  yang  salah  akibat  pencurian  terhadap  aset  yang  membuat  entitas membayar barang/ jasa yang tidak diterimanya. 5) Kecenderungan untuk melakukan penyajian laporan keuangan yang salah akibat perlakuan yng tidak semestinya terhadap aset dan disertai dengan catatan atau dokumen palsu dapat menyangkut satu atau lebih individu diantara manajemen, karyawan, atau pihak ketiga. Pengukuran variabel ini  menggunakan  hasil  penelitian  dari  penelitian  Abdillah  (2018)  yang  berisikan  5  item  pertanyaan  dan menggunakan skala likert 1-5. Kategori jawaban tersebut terdiri dari sangat setuju dengan skor 5, setuju dengan skor 4, kurang setuju skor 3, tidak setuju dengan skor 2, dan sangat tidak setuju dengan skor 1.
Pengendalian internal Eliza (2015) adalah suatu proses yang dipengaruhi oleh manajemen yang diciptakan untuk memberikan keyakinan yang memadai dalam pencapaian efektivitas, efesiensi, ketaatan terhadap peraturan perundang-undangan  yang  berlaku,  dan  keandalan  penyajian  laporan  keuangan.  Eliza  (2015),    Pengendalian internal  yang  efektif  dapat  meminimalisasikan  perilaku  tidak  etis  yang  merujuk  pada  tindakan  kecurangan akuntansi  dalam  instansi  atau  lembaga  yang  dapat  merugikan  instansi  atau  lembaga  itu  sendiri  Delfi  (2014). Indikator  pengukuran  pengendalian  intern  menurut  Abdillah  (2018)  yaitu  penerapan  wewenang  serta tanggungjawab, penerbitan  laporan keuangan sesuai dengan otorisasi transaksi, pemeriksaan kekayaan  instansi, pencataan seluruh informasi dalam sistem akuntansi, dan adanya perturan untuk pemantauan dan evaluasi aktivitas
operasional.  Pengukuran  pada  variabel  ini  menggunakan  hasil  dari  penelitian  Abdillah  (2018)  yang  berisi  5 pertanyaan.  Variabel  efektivitas  pengendalian  internal  diukur  menggunakan  skala  likert  1-5.  Kategori  jawaban tersebut terdiri dari sangat setujus dengan skor 5, setuju dengan skor 4, kurang setuju skor 3, tidak setuju dengan skor 2, dan sangat tidak setuju dengan skor 1.
Asimetri informasi dalam penelitian ini merupakan situasi dimana terjadi ketidakselarasan informasi antara pihak  yang  memiliki  atau  menyediakan  informasi  dengan  pihak  yang  membutuhkan  informasi  (Rahma,  2018). Pengelola organisasi lebih banyak mengetahui informasi internal dibandingkan dengan pihak pengguna laporan keuangan, sehingga kondisi tersebut dapat membuat pengelola tertentu lebih  leluasa atau berkesempatan untuk memanipulasi laporan keuangan yang disajikan dikarenakan ketidaktahuan pengguna eksternal tentang angka dari laporan  keuangan  yang  sebenarnya.  Indikator  pengukuran  asimetri  informasi  menurut  Abdillah  (2018)  yaitu mengenai  situasi  dimana  manajemen  memiliki  informasi  yang  lebih  baik,  situasi  dimana  manajemen  lebih mengetahui potensi kerja, situasi dimana manajemen lebih mengenal teknis pekerjaan, situasi dimana manajemen lebih mengetahui pengaruh faktor ekternal, dan situasi dimana manajemen lebih mengerti apa yang dapat dicapai dalam  bidang  yang  menjadi  tanggung  jawabnya  dibanding  pihak  luar  organisasi . Asimetri  informasi  menurut penelitian yang dilakukan oleh Abdillah (2018) diukur dengan 6 pertanyaan. Variabel asimetri informasi diukur menggunakan skala likert 1-5. Kategori jawaban tersebut terdiri dari sangat setuju dengan skor 5, setuju dengan skor 4, kurang setuju skor 3, tidak setuju dengan skor 2, dan sangat tidak setuju dengan skor 1.
Variabel Kompensasi merupakan hal yang berpengaruh terhadap perilaku karyawan, seseorang cenderung akan berperilaku tidak etis dan berlaku curang untuk memaksimalkan keuntungan untuk dirinya sendiri. Biasanya karyawan  akan  melakukan  kecurangan  karena  ketidakpuasaan  atau  kekecewaan  dengan  hasil  atau  kompensasi yang  mereka  terima  atas  apa  yang  telah  dikerjakan  (Shintadevi  ,  2015).  Indikator  pengukuran  kesesuaian kompensasi menurut Abdillah (2018) yaitu Kompensasi keuangan, Pengakuan perusahaan atas keberhasilan dalam melaksanakan  pekerjaan,  Penyelesaian  tugas,  Pencapaian  sasaran.  Pengukuran  variabel  kesesuaian  kompensasi menggunakan  hasil  penelitian  dari  Abdillah  (2018)  yang  berisikan  4  item  pertanyaan.  Variabel  ini  diukur menggunakan skala likert 1-5. Kategori jawaban tersebut terdiri dari sangat setuju dengan skor 5, setuju dengan skor 4, kurang setuju skor 3, tidak setuju dengan skor 2, dan sangat tidak setuju dengan skor 1.
Religiusitas dalam penelitian ini yaitu mengemukakan bahwa agama dianggap peran khas dalam kehidupan individu  (Pamungkas,  2014).  Agama  dipercaya  dapat  mengontrol  perilaku  individu  dari  sikap  yang  tidak  etis. Seseorang  yang  memeiliki  sikap  religius  yang  tinggi  cenderung  akan  berperilaku  etis  dan  tidak  akan merasionalisasikan setiap perbuatan tidak etis yang dilakukan. Selain itu, keyakinan agama yang kuat diharapkan dapat  mencegah  perilaku  ilegal  melalui  perasaan  bersalahterutama  dalam  hal  kecurangan  ( fraud) .  Indikator pengukuran religiusitas menurut Herlyana (2017) yaitu takut melanggar aturan allah, tetap solat meski sedang jam kerja, merasa berdosa ketika meninggalkan shalat. Pengukuran variabel Religisitas menggunakan hasil penelitian dari Herlyana (2017) yang berisikan 5 item pertanyaan. Variabel ini diukur menggunakan skala likert 1-5. Kategori jawaban tersebut terdiri dari sangat setuju dengan skor 5, setuju dengan skor 4, kurang setuju skor 3, tidak setuju dengan skor 2, dan sangat tidak setuju dengan skor 1.
Corporate  Corporate  Governance dalam  penelitian  ini  yaitu  sebagai  seperangkat  peraturan  yang menetapkan hubungan antara pemerintah, karyawan serta para pemegang kepentingan intern dan ekstern lainnya sehubungan dengan hak-hak dan kewajiban mereka, atau dapat dikatakan sebagai suatu sistem yang mengarahkan dan mengendalikan perusahaan atau entitas (Saftarini, 2015). Indikator pengukuran implementasi good corporate governance yaitu  mengenai  pemahaman  karyawan  terhadap good  governance. Pengukuran  variabel good governance berasal dari model pengukuran yang dikembangkan oleh  Saftarini (2015)  yang berisi 5 pertanyaan. Variabel ini diukur menggunakan skala likert 1-5. Kategori jawaban tersebut terdiri dari sangat setuju dengan skor 5, setuju dengan skor 4, kurang setuju skor 3, tidak setuju dengan skor 2, dan sangat tidak setuju dengan skor 1. Penelitian  ini  menganalisis  data  yang  diperoleh  dari  survei  menggunakan  uji  regresi  berganda    menggunakan SPSS.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Data Demografi responden penelitian ini terdiri dari 13 orang berusia 20- 24 tahun, 35 orang terdiri dari usia 25- 35 tahun, dan besar dari 35 tahun terdiri dari 20 orang. Berdasarkan jenis kelamin terdiri dari 23 orang berjenis kelamin Laki-Laki, dan 45 orang berjenis kelamin perempuan . Selanjutnya, dilihat dari lama bekerja terdapat 19 orang bekerja dari 1-5 tahun, 40 orang bekerja dari 5-10 tahun, dan 9 orang bekerja lebih dari 10 tahun.Terakhir, berdasarkan  tingkat  pendidikan  14  orang  berstatus  pendidikan  SMA,  39  orang  berstatus  S1,dan  15  orang berpendidikan S2. Data demografi secara terstruktur dapat dilihat pada Tabel 1.
e-ISSN: 2685-5607
Tabel 1. Data Demografi
Frekuensi Persentase Usia 20 – 24Tahun 25 – 35 Tahun >35 Tahun 13 35 20 19 % 51 % 30 % Jumlah 68 100% Jenis Kelamin Laki-laki Perempuan 23 45 34% 66% Jumlah 68 100% Lama Bekerja 1-5 Tahun 5-10 Tahun >10 Tahun 19 40 9 28 % 59 % 13 % Jumlah 68 100 % Pendidikan SMA S1 S2 14 39 15 20  % 57 % 23 % Jumlah 68 100%
Sumber: Data Olahan 2021
Statistik dalam penelitian ini merujuk pada rata-rata (mean) dan simpangan baku ( standar deviation ) dari seluruh  variabel dalam penelitian  ini  yaitu  kecenderungan kecurangan akuntansi (Y), pengendalian  intern (X 1 ), asimetri  informasi  (X 2 ),  kesesuaian  kompensasi  (X 3 ),  religiusitas  (X4)  dan  implementasi good  corporate governance (X 5 ) yang disajikan dalam Tabel 2.
Tabel 2. Descriptive Statistics
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Kecenderungan Kecurangan Akuntansi Pengendalian Intern Asimetri Informasi Kesesuaian Kompensasi Religiusitas Implementasi  Good Corporate Governance Valid N (listwise) 68 68 68 68 68 68 68
8 11 15 9 11 10 25 25 30 20 23 20 16.87 17.99 23.66 12.94 16.74 15.34 4.203 4.159 4.821 2.926 3.226 2.874

## Sumber: Data Primer Olahan, 2021
Berdasarkan  Tabel  2  diatas,  dapat  dijelaskan  analisis  statistik  deskriptif  variabel  dalam  penelitian Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi (Y) diketahui  bahwa  nilai  minimum  sebesar 8, nilai  maksimum 25 dan nilai  rata–rata  ( mean )  sebesar  16,87  dengan  standar  deviasi  sebesar  4,203.  Nilai  rata–rata  dan  standar  deviasi kecenderungan kecurangan akuntansi menunjukkan bahwa terdapat penyebaran data yang baik karena nilai rata– rata lebih besar dari nilai standar deviasinya. Kemudian, Pengendalian Intern (X 1 )  nilai minimum sebesar 11, nilai maksimum 25 dan nilai rata– rata ( mean ) sebesar 17,99 dengan standar deviasi sebesar 4,159. Nilai rata– rata dan standar deviasi pengendalian intern menunjukkan bahwa terdapat penyebaran data yang baik karena nilai rata–rata lebih  besar dari nilai standar deviasinya.  Selanjutnya,  Asimetri Informasi (X 2 ) memiliki  nilai  minimum sebesar 15, nilai maksimum 30 dan nilai rata– rata ( mean ) sebesar  23,66 dengan standar deviasi sebesar 4,821. Nilai rata– rata dan standar deviasi asimetri informasi menunjukkan bahwa terdapat penyebaran data yang baik  karena nilai rata–rata lebih besar dari nilai standar deviasinya. Untuk variabel Kesesuaian Kompensasi (X 3 ) memiliki  bahwa nilai  minimum  sebesar  9,  nilai  maksimum  20  dan  nilai  rata–rata  ( mean )  sebesar  12,94  dengan  standar  deviasi sebesar 2,926. Nilai rata–rata dan standar deviasi kesesuaian kompensasi menunjukkan bahwa terdapat penyebaran data  yang  baik  karena  nilai  rata–rata  lebih  besar  dari  nilai  standar  deviasinya.  Variabel  Religiusitas  (X 4 ) menunjukkan  nilai  minimum  sebesar  11,  nilai  maksimum  23  dan  nilai  rata–rata  ( mean )  sebesar  16,74  dengan standar  deviasi  sebesar  3,226.  Nilai  rata–rata  dan  standar  deviasi  religiusitas  menunjukkan  bahwa  terdapat penyebaran  data  yang  baik  karena  nilai  rata–rata  lebih  besar  dari  nilai  standar  deviasinya.  Terakhir, Good Corporate  Governance (X 5 )  menunjukkan  nilai  minimum  sebesar  10,  nilai  maksimum  20  dan  nilai  rata–rata
( mean ) sebesar 15,34 dengan standar deviasi sebesar 2,874. Nilai rata–rata dan standar deviasi implementasi good corporate governance menunjukkan bahwa terdapat penyebaran data yang baik karena nilai rata–rata lebih besar dari nilai standar deviasinya. Berdasarkan analisis yang telah dilakukan, validitas ditunjukkan pada Tabel 3.
Tabel 3. Uji Validitas Kecenderungan Kecurangan Akuntansi Item r hitung r table Keterangan Y.1 Y.2 Y.3 Y.4 Y.5 0,866 0,841 0,796 0,801 0,777 0,239 0,239 0,239 0,239 0,239 Valid Valid Valid Valid Valid Pengendalian Intern Item r hitung r table Keterangan X1.1 X1.2 X1.3 X1.4 X1.5 0,852 0,867 0,808 0,800 0,798 0,239 0,239 0,239 0,239 0,239 Valid Valid Valid Valid Valid Asimetri Informasi Item r hitung R tabel keterangan X2.1 X2.2 X2.3 X2.4 X2.5 X2.6 0,855 0,803 0,860 0,810 0,865 0,901 0,239 0,239 0,239 0,239 0,239 0,239 Valid Valid Valid Valid Valid Valid Kesesuaian Kompensasi Item r hitung r table keterangan X3.1 X3.2 X3.3 X3.4 0,679 0,805 0,567 0,883 0,239 0,239 0,239 0,239 Valid Valid Valid Valid Religiusitas Item r hitung r table keterangan X4.1 X4.2 X4.3 X4.4 X4.5 0,459 0,498 0,796 0,817 0,816 0,239 0,239 0,239 0,239 0,239 Valid Valid Valid Valid Valid Good Corporate Governance Item r hitung r table Keterangan X5.1 X5.2 X5.3 X5.4 X5.5 0,851 0,744 0,455 0,845 0,551 0,239 0,239 0,239 0,239 0,239 Valid Valid Valid Valid
Valid
Sumber: Data Primer Olahan, 2021
Sebagaimana dilihat pada Tabel  3 di atas terlihat bahwa  masing-masing butir pernyataan untuk  variabel dependen dan  independen  diatas kriteria  0,239 (r tabel). Jadi dapat disimpulkan  bahwa secara statistik  masing- masing  indikator  pernyataan  untuk  variabel  dependen  dan  independen  adalah  valid  dan  layak  untuk  digunakan sebagai data penelitian. Pengujian reliabilitas berkaitan dengan masalah adanya kepercayaan terhadap instrument. Suatu instrument dapat memiliki tingkat kepercayaan yang tinggi (konsisten) jika hasil dari pengujian instrument tersebut menunjukkan hasil yang tetap. Suatu variabel dikatakan reliabel jika nilai Cronbach’s Alpha > 0,70, jika sebaliknya data tersebut dikatakan tidak reliabel. Uji Reliabilitas terlihat pada Tabel 4.
e-ISSN: 2685-5607
Tabel 4. Uji Reliabilitas Data
Variabel Cronbach’s Alpha Standar Keterangan Kecenderungan Kecurangan Akuntansi (Y) Pengendalian Intern (X 1 ) Asimetri Informasi (X 2 ) Kesesuaian Kompensasi (X 3 ) Religiusitas (X 4 ) Implementasi Good Corporate Governance (X 5 ) 0,874 0,880 0,922 0,723 0,723 0,718 0,70 0,70 0,70 0,70 0,70 0,70 Reliabel Reliabel Reliabel Reliabel Reliabel Reliabel
Sumber: Data Primer Olahan, 2021
Berdasarkan Tabel 4 di atas dapat dilihat bahwa koefisien reliabilitas  variable independen dan dependen menunjukkan bahwa koefisien Cronbach Alpha > 0,70 sehingga dapat disimpulkan bahwa semua instrumen dalam penelitian ini adalah reliable. Hasil dari pengujian  Normalitas Kolmogorov – Smirnov dapat dilihat dari tabel 5.

## Tabel 5. Hasil Normalitas
Unstandardized Residual N 68 .0000000 2.35300065 .116 .116 -.101 .955 .321
Normal Parameters a,b Mean Std. Deviation Absolute Positive Negative
Most Extreme Differences
Kolmogorov-Smirnov Z
Asymp. Sig. (2-tailed) Sumber: Data Primer Olahan, 2021
Berdasarkan hasiluji  normalitas kolmogorov pada Tabel  5 diperoleh nilai signifikan 0,321 > 0,05. Dapat diartikan bahwa model regresi memenuhi asumsi normalitas. Hasil uji multikolinearitas dapat dilihat di Tabel 5.
Tabel 6. Uji Multikolinearitas
Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1 (Constant) Pengendalian Intern .919 1.088 Asimetri Informasi .943 1.061 Kesesuaian Kompensasi .916 1.092 Religiusitas .947 1.056 Implementasi  Good Corporate Governance .914 1.094

## Sumber: Data Primer Olahan, 2021
Sebagaimana dilihat pada Tabel 6 di atas, dapat dilihat bahwa VIF untuk seluruh variabel bebas <10 dan begitu  juga  nilai  tolerance  >  0,10.  Hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  model  regresi  tersebut  bebas  dari multikolinearitas. Hasil pengujian heterokedastisitas dapat ditunjukkan pada Tabel 7.

## Tabel 7. Uji Heteroskedastisitas Glejser
Sebagaimana  dilihat  pada  Tabel  7  uji  heterokedastisitas  mengunakan  metode  glejser  menunjukkan  nilai signifikansi  antara  variabel  independen  dengan  absolute  residual  >  0,05.  Dapat  diartikan  tidak  terdapat heterokedastisitas dalam model regresi penelitian ini. Dengan demikian tidak terjadi permasalahan asumsi klasik dalam pengamatan data penelitian. Oleh karena itu pengujian regresi linear berganda dapat dilakukan. Hasil uji Regresi Linear Berganda dapat dilihat pada Tabel 8.

## Tabel 8. Uji Regresi Linear Berganda
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients B Std. Error Beta 1 (Constant) 37.364 3.542 Pengendalian Intern -.724 .075 -.716 Asimetri Informasi .209 .064 .240 Kesesuaian Kompensasi -.233 .107 -.162 Religiusitas -.306 .095 -.235 Implementasi Good Corporate Governance -.279 .109 -.191
Sumber: Data Primer Olahan, 2021
Berdasarkan Tabel 8, dapat dijabarkan persamaan regresi linear berganda sebagai berikut:
Y = 37,364 - 0,724X1 + 0,209X2  - 0,233X3 - 0,306X4  -  0,279X5
Nilai konstanta (a) sebesar 37,364. Artinya adalah apabila variabel independen diasumsikan nol (0), maka kecenderungan  kecurangan  akuntansi  bernilai  37,364.  Nilai  koefisien  regresi  variabel  pengendalian  intern  (X 1 ) sebesar -0,724. Artinya adalah bahwa setiap peningkatan variabel pengendalian intern (X 1 ) sebesar 1 satuan maka akan menurunkan variabel kecenderungan kecurangan akuntansi (Y) sebesar 0,724 dengan asumsi variabel lainnya konstan.  Nilai  koefisien  regresi  variabel  asimetri  informasi  (X 2 )  sebesar  0,209.  Artinya  adalah  bahwa  setiap peningkatan variabel asimetri informasi (X 2 ) sebesar 1 satuan maka akan meningkatkan variabel kecenderungan kecurangan akuntansi (Y) sebesar 0,209 dengan asumsi variabel lainnya konstan. Nilai koefisien regresi variabel kesesuaian  kompensasi  (X 3 )  sebesar  -0,233.  Artinya  adalah  bahwa  setiap  peningkatan  variabel  kesesuaian kopensasi (X 3 ) sebesar 1 satuan maka akan menurunkan variabel kecenderungan kecurangan akuntansi (Y) sebesar 0,233  dengan  asumsi  variabel  lainnya  konstan.  Nilai  koefisien  regresi  variabel  religiusitas  (X 4 )  sebesar  -0,306. Artinya  adalah  bahwa  setiap  peningkatan  variabel  religiusitas  (X 4 )  sebesar  1  satuan  maka  akan  menurunkan variabel kecenderungan kecurangan akuntansi (Y) sebesar 0,306 dengan asumsi  variabel  lainnya konstan. Nilai koefisien  regresi  variabel  implementasi  good  corporate  governance  (X 5 )  sebesar  -0,279.  Artinya  adalah  bahwa setiap  peningkatan  variabel  implementasi  good  corporate  governance  (X 5 )  sebesar  1  satuan  maka  akan menurunkan  variabel  kecenderungan  kecurangan  akuntansi  (Y)  sebesar  0,279  dengan  asumsi  variabel  lainnya konstan. Selanjutnya, hasil koefisien determinasi terlihat pada Tabel 9.
Tabel 9. Hasil Uji Koefisien Determinasi (R 2 )
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .829 a .687 .661 2.446
Sumber: Data Primer Olahan, 2021
Berdasarkan Tabel 9 di atas, diketahui nilai R berkisar antara 0-1, jika mendekati 1 hubungan semakin erat, tetapi  jika  mendekati  0  maka  hubungan  semakin  lemah.  Angka  R  yang  didapat  0,829  artinya  korelasi  antara
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 2.612 1.529 1.709  .093 Pengendalian Intern .044 .032 .171 1.351  .182 Asimetri Informasi .001 .028 .004 .035  .972 Kesesuaian Kompensasi -.034 .046 -.092 -.729  .469 Religiusitas -.063 .041 -.190  -1.522  .133 Implementasi  Good Corporate Governance .009 .047 .025 .200  .842
Sumber : Data Primer Olahan, 2021
variable  pengendalian  intern,  asimetri  informasi,  kesesuaian  kompensasi,  religiusitas,  implementasi  good corporate governance terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi sebesar 0,829 hal ini berarti terjadi hubungan yang erat karena nilai mendekati 1. Model summary mempunyai Adjusted R square  sebesar 0,661 artinya adalah bahwa  besarnya  pengaruh  variabel  independen  terhadap  variabel  dependen  adalah  sebesar  66,1%.    Sedangkan sisanya 33,9% dipengaruhi oleh variabel lain yang tidak dimasukkan dalam model regresi ini.
Pengujian  hipotesis  secara  parsial  dilakukan  untuk  mengetahui  besarnya  pengaruh  masing  –  masing variabel independen secara parsial mempengaruhi variabel dependen yaitu kecenderungan kecurangan akuntansi dari 5  (lima)  variabel  independen dalam penelitian  ini  yaitu  pengendalian  intern, asimeri  informasi, kesesuaian kompensasi,  religiusitas    dan  implementasi good  corporate  governance. Maka  dari  hasil  perhitungan  dengan menggunakan program SPSS versi 24 diperoleh besarnya nilai koefisien regresi secara parsial dari masing–masing variabel independen yang diteliti yaitu seperti yang terlihat pada Tabel 10.

## Tabel 10. Hasil Uji Parsial (T)
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. Collinearity Statistics B Std. Error Beta Tolerance VIF 1 (Constant) 37.364 3.542 10.549  .000 Pengendalian Intern -.724 .075 -.716  -9.659  .000 .919 1.088 Asimetri Informasi .209 .064 .240 3.274  .002 .943 1.061 Kesesuaian Kompensasi -.233 .107 -.162  -2.181  .033 .916 1.092 Religiusitas -.306 .095 -.235  -3.217  .002 .947 1.056 Implementasi Good Corporate Governance -.279 .109 -.191  -2.569  .013 .914 1.094
Sumber : Data Primer Olahan, 2021
Sebagai  mana  terlihat  pada  10  pengujian  hipotesis  dengan  menggunakan  uji  signifikansi  parameter individual  (Uji  Statistik  Parsial)  untuk  melihat  pengaruh  pengendalian  intern  (X 1 )  terhadap  kecenderungan kecurangan akuntansi (Y) digunakan uji statistik t. Dari tabel 10 diatas dapat dilihat nilai sig. 0,000 < 0,05. Artinya variabel  pengendalian  intern  (X 1 )  berpengaruh  terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi  (Y).  Maka  dapat diambil  kesimpulan  hipotesis  pertama  diterima.  Kemudian,  Untuk  melihat  pengaruh  asimetri  informasi  (X 2 ) terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi (Y) digunakan uji statistik t. Dari tabel 10 di atas dapat dilihat nilai sig.  0,002  <  0,05.  Artinya  variabel  asimetri  informasi  (X 2 )  berpengaruh  terhadap  kecenderungan  kecurangan akuntansi  (Y).  Maka  dapat  diambil  kesimpulan  hipotesis  kedua  diterima.  Untuk  melihat  pengaruh  kesesuaian kompensasi (X 3 ) terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi (Y) digunakan uji statistik t.  Dari tabel 10 di atas dapat  dilihat  nilai  sig.  0,033  <  0,05.  Artinya  variabel  kesesuaian  kompensasi  (X 3 )  berpengaruh  terhadap kecenderungan  kecurangan  akuntansi  (Y).  Maka  dapat  diambil  kesimpulan  hipotesis  ketiga  diterima.  Untuk melihat pengaruh religiusitas (X 4 ) terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi (Y) digunakan uji statistik t. Dari tabel  10  di  atas  dapat  dilihat  nilai  sig.  0,002  <  0,05.  Artinya  variabel  religiusitas  (X 4 )  berpengaruh  terhadap kecenderungan  kecurangan  akuntansi  (Y).  Maka  dapat  diambil  kesimpulan  hipotesis  keempat  diterima. kecenderungan kecurangan akuntansi (Y) digunakan uji statistik t. Dari tabel 4.12 di atas dapat dilihat nilai sig. 0,013  <  0,05.  Artinya  variabel  implementasi good  corporate  governance (X 5 )  berpengaruh  terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi (Y). Maka dapat diambil kesimpulan hipotesis kelima diterima.

## Pembahasan
Hasil  penelitian  mendukung  hipotesis  yang  pertama  (H1)  yang  menyatakan  bahwa  pengendalian  internal berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Variabel pengendalian internal berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi.  Hal ini berarti bahwa kecenderungan kecurangan akuntansi dapat dikurangi jika pengendalian internal yang tinggi diterapkan dalam suatu instansi. Semakin tinggi pengendalian internal maka semakin menurun kecenderungan kecurangan akuntansi. Didukung dengan rata-rata jawaban dari responden pada pernyataan  mengenai adanya pemantauan dan evaluasi  yang dilakukan secara terus menerus.  Berdasarkan teori keagenan pemisahan pengendalian dalam perusahaan berdampak pada timbulnya hubungan agen dengan prinsipal. Prinsipal adalah pihak yang memberikan wewenang kepada agen untuk bertindak atas nama prinsipal, sedangkan agen  adalah  pihak  yang  diberi  oleh  prinsipal  untuk  menjalankan  perusahaan.  Sehingga  agen  diharuskan  untuk berbuat sesuai dengan yang diinginkan oleh prinsipal. Namun, terkadang para agen tidak selalu bertindak sesuai dengan  harapan  prinsipal.  Untuk  meminimalisir  terjadinya  penyimpangan  yang  dilakukan  oleh  agen,  maka pengendalian intern yang tinggi dalam perusahaan perlu diterapkan. Hasil penelitian ini sejalan dengan Abdillah
(2018)  yang  menemukan  bahwa  pengendalian  internal  berpengaruh  terhadap  kecenderungan  kecurangan akuntansi. Adanya pengendalian internal yang efektif, memungkinkan terjadinya pengecekan terhadap pekerjaan seseorang  oleh  orang  lain.  Hal  ini  menurunkan  peluang  terjadinya  kecenderungan  kecurangan  akuntansi.  Hasil penelitian  ini  juga  sejalan  dengan  penelitian  Badewin  (2018)  yang  menyatakan  bahwa  semakin  sesuai  sistem pengendalian  internal  dengan  tujuannya,  semakin  sederhana  deteksi  kecurangan  yang  perlu  dilakukan.  Artinya jika sistem pengendalian  internal  sudah berjalan efektif,  maka kemungkinan kecurangan  yang terjadi  juga akan semakin kecil.
Hasil  penelitian mendukung  hipotesis  yang  kedua  (H2)  yang  menyatakan  bahwa  asimetri  informasi berpengaruh terhadap  kecenderungan kecurangan akuntansi.  Variabel asimetri  informasi  berpengaruh  terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Berdasarkan  hasil uji  analisis diatas dapat disimpulkan bahwa hubungan asimetri  informasi  terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi  terbukti.  Apabila  suatu  instansi  memiliki asimetri  informasi  yang  tinggi,  maka  kecenderungan  kecurangan  akuntansi  yang  dilakukan  juga  semakin meningkat.  Untuk  itu  pemberian  informasi  harus  dilakukan  secara  seimbang  agar  tidak  terjadi  pemanfaatan pemberian  informasi  secara  berlebihan  yang  dapat  mengakibatkan  terjadinya  kecenderungan  kecurangan akuntansi. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian Biani (2018) yang menemukan bahwa asimetri informasi berpengaruh  terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi.  Dari  hasil  penelitian  ditemukan  bahwa  dengan terjadinya  asimetri  informasi,  akan  memicu  tindakan  kecurangan  dari  para  staf.  Karena  jika  terjadi  asimetri informasi pada pihak principal dan agent, pihak manajemen tentu akan  lebih  leluasa atau berkesempatan untuk memanipulasi laporan keuangan yang disajikan dikarenakan ketidaktahuan principal tentang angka dari laporan keuangan yang sebenarnya.
Hasil penelitian mendukung hipotesis yang ketiga (H3) yang menyatakan bahwa kesesuaian kompensasi berpengaruh  terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi.  Variabel  kesesuaian  kompensasi  berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Hal ini berarti bahwa pemberian kompensasi yang sesuai kepada karyawan dapat memberikan kepuasan dan motivasi kepada karyawan dalam bekerja, sehingga mendorong mereka untuk memberikan yang terbaik bagi instansi tempat mereka bekerja.  Dengan adanya pemberian kompensasi yang sesuai, maka dapat meminimalkan tindakan karyawan untuk melakukan tindakan kecurangan akuntansi melalui pencurian asset atau penipuan lainnya karena kesejahteraan karyawan sudah tercukupi dan diperhatikan dengan baik oleh instansi. Didukung dengan rata-rata jawaban dari responden pada pernyataan pemberian kompensasi dan tunjangan yang sesuai dan memadai (Husni et al., 2020). Pemberian kompensasi yang memadai membuat agen (manajemen)  bertindak  sesuai  dengan  keinginan  dari  prinsipal  (investor).  Yaitu  dengan  memberikan  informasi sebenarnya  tentang  keadaan  perusahaan.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  Rahmi  (2019)  yang menemukan bahwa kesesuaian kompensasi berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Hasil ini mengindikasi bahwa semakin rendah kompensasi yang diberikan, maka kecenderungan kecurangan akuntansi akan meningkat.
Hasil penelitian mendukung hipotesis yang keempat (H4) yang menyatakan bahwa religiusitas berpengaruh terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi.  Mengindikasikan  bahwa  variabel  religiusitas  berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Hal ini menunjukkan bahwa tingkat keimanan (religiusitas) dapat mempengaruhi tindakan seseorang dalam perusahaan. Didukung dengan rata- rata jawaban dari responden pada pernyataan  kuesioner    No  4  tentang  keyakinan  seseorang  bahwa  Allah  selalu  mengawasi  setiap  kegiatan  yang dilakukan.
Dalam teori agency , manajemen akan mempunyai keinginan untuk memaksimalkan kepentingannya sendiri yang mungkin merugikan investor. Tingkat religiusitas yang tinggi membuat manajemen berprilaku lebih etis dan diprediksi  bekerja  dengan  lebih  baik  dan  meminimalisir  konflik  agensi.  Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Pamungkas  (2014)  dan  Herlyana  (2018)  menyatakan  bahwa  religiusitas berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Hasil penelitian mendukung hipotesis yang kelima (H5)  yang  menyatakan  bahwa  impementasi good  corporate  governance berpengaruh  terhadap  kecenderungan kecurangan akuntansi. Mengindikasikan bahwa variabel implementasi good corporate governance berpengaruh terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi.  Hal  ini  berarti  penerapan good  corporate  governance yang berjalan  dengan  baik  akan  menciptakan  laporan  keuangan  yang  berkualitas  yang  jauh  dari  praktik  kecurangan. Didukung dengan rata-rata jawaban responden pada buti pernyataan nomor 5 didalam kuesioner yang menjelaskan bahwa dalam melaksanakan tugas dan tanggung jawab, peawai selalu berpegang pada etika dan pedoman perilaku ( code of conduct ) yang telah disepakati.  Teori agency bermaksud memecahkan dua problem yang terjadi dalam hubungan keagenan. Permasalahan yang timbul akibat adanya perbedaaan kepentingan antara prinsipal dan agen. Teori agency tersebut  mendorong  munculnya  konsep  good corporate  governance dalam  pengelola  bisnis perusahaan. Good  corporate  governance merupakan  suatu  sistem  tata  kelola  perusahaan  yang  baik  guna mengarahkan  dan  megendalikan  perusahaan  untuk  mencegah  timbulnya  kesalahan  dari  pihak  manajemen  yang dapat merugikan investor. Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Badewin (2018) dan Safarini  (2015)  yang  menyatakan  bahwa  implementasi good  corporate  governance berpengaruh  terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi.

## PENUTUP
Kesimpulan yang dapat ditarik dari hasil analisis regresi dan pengujian hipotesis dalam penelitian ini Pengendalian intern berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Dengan diterapkannya penegendalian magang yang  baik  oleh  suatu  instansi,  maka  dapat  mencegah  kecenderungan  kecurangan  akuntansi.  Asimetri  informasi berpengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Dengan adanya pemberian informasi yang seimbang, maka  akan  dapat  mencegah  kecenderungan  kecurangan  akuntansi.  Kesesuaian  berpengaruh  terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Dengan adanya memberikan kompensasi yang sesuai, maka dapat diambil tindakan  kecenderungan  kecurangan  akuntansi.  Religiusitas  berpengaruh  terhadap  kecenderungan  kecurangan akuntansi.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  tingkat  keimanan  seseorang  dapat  mempengaruhi  tindakannya  dalam bekerja. Implementasi good corporate governance berpengaruh terhadap kecenderugan kecurangan akuntansi.
Peneliti selanjutnya bebas dapat mengembangkan penelitian dengan menggunakan variabel seperti ketaatan aturan akuntansi. Ketaatan terhadap aturan akuntansi merupakan suatu kewajiban dalam organisasi karena laporan keuangan  yang  dibuat  tidak  sesuai  atau  tidak  mengikuti  aturan  akuntansi  yang  berlaku  maka  keadaan  tersebut dapat  berjalan  dalam  kecurangan  akuntansi.  Apabila  penelitian  selanjutnya  menggunakan  variabel  religiusitas diharapkan mampu menggunakan indikator dan kuesioner yang lebih umum, sehingga dapat diujukan pada seluruh jenis  agama  yang  dianut  responden.  Kemudian  peneliti  selanjutnya  diharapkan  lebih  mampu  mengendalikan kesungguhan,  keterbukaan,  dan  kejujuran  responden  yang  memilih  opsi  jawaban  sesuai  dengan  keadaan  dan sebenarnya.
Penelitian  ini  memiliki  keterbatasan.  Pertama,  Ketidakmampuan  peneliti  untuk  menjamin  atau mengendalikan kesungguhan, keterbukaan, serta kejujuran responden dalam memilih opsi jawaban sesuai dengan keadaan dan fakta, baik karena ketidakmampuan atau pemahaman yang kurang serta adanya unsur tekanan dari pihak  tertentu.  Kedua,  Peneliti  hanya  berfokus  pada  faktor  pengendalian,  asimetri  informasi,  kesesuain kompensasi, religiusitas dan implementasi tata kelola perusahaan yang baik. Tidak menutup kemungkinan masih ada  faktor-faktor  lainnya  yang  dapat  mempengaruhi  kecenderungan  kecurangan  akuntansi.  Terakhit,  Untuk variabel Religiusitas dalam penelitian ini masih terbatas karena pertanyaan masih mengacu pada satu agama yaitu Islam. Sedangkan dalam sebuah instansi terkadang terdapat karyawan yang memiliki agama yang berbeda.

## DAFTAR RUJUKAN
Abdillah.  (2018).  Pengaruh  sistem  pengendalian  intern,  asimetri  informasi,kesesuaian  kompensasi  dan  mralitas manajemen terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. JOM FEB , 1 .
Adi, K., Ardiyani, K., & Ardianingsih, A. (2016). Analisis Faktor-Faktor Penentu Kecurangan Fraud Pada Sektor Pemerintahan  (Studi  Kasus  Pada  Dinas  Pendapatan  Pengelolaan  Keuangan  Dan  Aset  Daerah  Kota Pekalongan). Jurnal Litbang Kota Pekalongan , 10 (1), 1–10.
Ahriati.  (2015).  analisis  pengaruh  sistem  pengendalain  internal,  asimetri  informasi,  perilaku  tidak  etis  dan kesesuaian kompensasi terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Jurnal Infestasi , 11 (1), 41–55. Alou,  S.,  Ilat,  V.,  &  Gamaliel,  H.  (2017).  Pengaruh  Kesesuaian  Kompensasi,  Moralitas  Manajemen,  Dan Keefektifan  Pengendalian  Internal  Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi  Pada  Perusahaan Konstruksi Di Manado. Jurnal Riset Akuntansi Going Concern , 12 (1), 139–148.
Amalia. (2015). pengaruh keefektifan pengendalian internal, kesesuaian kompensasi, moralitas aparat dan asimetri informasi terhadap kecenderungan keceurangan akuntansi. Jom Fekon , 1 (1), 1–15.
Antarwiyati, P., & Purnomo, R. E. (2017). Motivasi melakukan fraud dan faktor-faktor yang mempengaruhinya.
Jurnal Akuntansi & Auditing Indonesia , 12 (2), 157–166. https://doi.org/10.20885/jaai.vol21.iss2.art7
Aprayuda, R., & Misra, F. (2020). Faktor Yang Mempengaruhi Keinginan Investasi Investor Muda di Pasar Modal Indonesia. E-Jurnal Akuntansi , 30 (5), 1084-1098. https://doi.org/10.24843/eja.2020.v30.i05.p02 Aprayuda, R., Misra, F., & Kartika, R. (2021). Does Order of Information Affect Investors’ Investment Decisions?:
Experimental Investigation. Journal of Accounting and Investment , 22 (1), 150-172. https://doi.org/https://doi.org/10.18196/jai.v22i1.9965
Badewin. (2018). Pengaruh efektivitas penendalian internal, asimetri informasi dan implementasi good governance terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Jurnal Akuntansi Dan Keuangan , 7 (1), 1–13.
Biani. (2018). Pengaruh Pengendalian Internal dan Asimetiri Ak ( Penelitian Persepsi Pengelola Keuangan pada Perguruan Tinggi Negeri. Jurnal Akuntansi, Ekoonomi Dan Manajemen , 6 (1), 35–44.
Delfi.  (2014).  pengaruh  efektifitas  pengendalian  interanal  dan  kesesuaian  kompensasi  terhadap  kecenderungan kecurangan akuntansi. Jom Fekon , 1 (2), 1–17.
Dewi. (2017). pengaruh pengendalian internal dan integritas pada kecenderungan kecurangan akuntansi. E- Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 18 (2), 917–941. Egita, E., &  Mahfiroh, S. (2018). Pengaruh  Kesesuaian  Kompensasi,  Reward and Punishment dan Religiusitas Terhadap  Fraud  (Studi  Pada  Karyawan  BMT  di  Kabupaten  Wonosobo). Jurnal  Ekonomi,  Bisnis,  Dan Akuntansi , 20 (4), 1–24.
Eliza, Y. (2015). Pengaruh Moralitas Individu dan Pengendalian Internal terhadap  Kecenderungan Kecurangan Akuntansi. Jurnal Akuntansi , 4 (1),86–100.
Fera. (2018). Pengaruh efektifitas pengendalian internal, moralitas individu, kesesuaian kompensasi dan asimetri informasi  terhadap  kecenderungan  kecuranan  akuntansi. Electronic  Theses  and  Dissertations  universitas Muhammadiyah Surakarta.
Herlyana.  (2017).  Pengaruh  Religiusitas  dan  Spiritualitas  Terhadap  Kecurangan  Akademik  Mahasiswa  (  Studi Empiris  Pada  Mahasiswa  Universitas  Pendidikan  Ganesha  Singaraja  ). E-Journal  S1  Ak  Universitas Pendidikan Ganesha , 1 .
Husni,  T.,  Rahim,  R.,  &  Aprayuda,  R.  (2020).  Cash  Compensation,  Corporate  Governance,  Ownership,  and Dividend  Policy  on  Banking  Performance. Proceedings  of  the  6th  Annual  International  Conference  on Management Research (AICMaR 2019) , Advances in Economics, Business and Management Research , 132 (pp- 212 - 218). Atlantis Press. https://doi.org/10.2991/aebmr.k.200331.046
Ismail. (2019). Pengaruh Implementasi good corporate governance dan sharia compliance terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Jurnal Ekonomika Dan Bisnis , 1 (1), 1–18.
Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H.  (1976). Theory  of  the  Firm:  Managerial  Behavior,  Agency  and  Ownership Structure. Journal of Financial Economics , 3 (4), 305–360. https://doi.org/10.1016/0304-405X(76)90026-X Junaidi, & Ubaidillah, M. (2018). The Influence  Of Compensation Suitability  And Internal  Control System To Fraud With Morality As Moderating Variable. Jurnal Akuntansi Berkelanjutan Indonesia , 1 (2), 214–225. Komala,  R.  (2019).  Pengaruh  asimetri  informasi,  moralitas  individu,  dan  pengendalian  internal  terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. E-Jurnal Akuntansi , 29(2), 645–657.
Kusuma, H., & Andrina, R. R. T. R. (2017). Determinants Of Accounting Frauds: Perceptions Of Indonesian Civil Servants. Research In Business & Social Science , 6 (4), 11–21.
Nurita.  (2017).  pengaruh  kepuasan  kompensasi,  asimetri  informasi,  sistem  pengendalian  internal  terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. E-Journal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha , 1 (1), 1-12. Pamungkas.  (2014).  Pengaruh  religiusitas  dan  rasionalisasi  dalam  mencegah  dan  mendeteksi  kecenderungan kecurangan akuntansi. Jurnal Ekonomi Dan Bisnis , 15 (2), 48–59.
Rachmawati, Kusuma, K., & Marsono. (2014). Pengaruh faktor-faktor dalam perspektif fraud triangle terhadap fraudulent financial reporting (Studi Kasus pada Perusahaan Berdasarkan Sanksi dari Bapepam Periode 2008-2012) . Universitas Diponegoro.
Rahma.  (2018).  Pengaruh  Moralitas  Individu,  Efeftifitas  Pengendlian  Internal,  Asimetri  Informasi,  Ketaatan Aturan  Akuntansi  dan  Perilaku  Tidak  Etis  Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi. ADVANCE , 5 (2), 33–41.
Rahmi.  (2019).  Pengaruh  pengendalian  internal,  kesesuaian  kompensasi,  dan  moralitas  individu  terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi. Jurnal Ekplorasi Akuntansi , 1 (3), 942–958.
Saftarini.  (2015).  Pengaruh  Efektivitas  Pengendalian  Internal  ,  Asimetri  Informasi  dan  Implementasi  Good Governance  Terhaap  Kecenderungan  Kecurangan  (  Fraud  )  Akuntansi  (Studi  Empiris  Pada  Skpd  Di Kabupaten Bangli ). E-Journal S1 Ak Universitas Pendidikan Ganesha , 3 (1),1-12.
Shintadevi.  (2015).  Pengaruh  Keefektifan  Pengendalian  Internal  ,  Ketaatan  Aturan  Akuntansi  dan  Kesesuaian Kompensasi Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan Akuntansi dengan perilaku tidak etis sebagai  variabel intervening. Nominal: Barometer Riset Akuntansi dan Manajemen , 4(2), 111-126.
Sofyan, R., Putra, D. G., & Aprayuda, R. (2020). Does the Information onSofyan, R., Putra, D. G., & Aprayuda, R. (2020). Does the Information on the Internet Media Respond to the Stock Market? Proceedings of the 5th Padang  International  Conference  On  Economics  Education,  Economics,  Business  and  Manageme. Proceedings of  the 5th Padang International  Conference On Economics Education, Economics, Business and Management, Accounting and Entrepreneurship (PICEEBA-5 2020) , 152 , 510–520. https://doi.org/10.2991/aebmr.k.201126.057 Tuanakotta, T. (2017). Akuntansi Forensik dan Audit Investigatif (2nd ed.). Salemba Empat.