## OPINI AUDIT, FINANCIAL DISTRESS, PERTUMBUHAN PERUSAHAAN KLIEN DAN PERGANTIAN MANAJEMEN TERHADAP AUDITOR SWITCHING
Mazda Eko Sri Tjahjono Universitas Sultan Ageng Tirtayasa mazda_tjahjono@yahoo.com
Saskia Khairunissa Universitas Sultan Ageng Tirtayasa Saskiakhairunnisa@gmail.com

## abstrak
Isu mengenai independensi auditor menjadi isu utama yang muncul akibat dari lamanya seorang auditor  memberi  layanan  audit  kepada  klien.  Untuk  dapat  meningkatkan  kualitas  dan independensi  auditor  memerlukan  adanya  rotasi  auditor.  Rotasi  auditor  ini  terkait  dengan aktivitas  perusahaan  untuk  melakukan  auditor  switching.  Auditor  switching  merupakan pergantian Kantor Akutan Publik (KAP) atau auditor yang dilakukan oleh klien perusahaan. Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh opini audit, financial distress, pertumbuhan perusahaan  klien,  dan  pergantian  manajemen  terhadap  auditor  switching.  Penelitian  ini merupakan  jenis  penelitian  kuantitatif.  Jenis  data  yang  digunakan  berupa  laporan  keuangan yang diperoleh dari www.idx.co.id . Metode analisis data yang digunakan adalah analisis regresi logistik. Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  dengan  metode purposive  sampling .  Hasil  penelitian  ini  menunjukan  bahwa opini  audit  berpengaruh  signifikan  terhadap  auditor  switching.  sedangkan  financial  distress, pertumbuhan  perusahaan  klien,  dan  pergantian  manajemen  tidak  berpengaruh  signifikan terhadap auditor switching.
Kata Kunci : Opini Audit, Financial Distress , Pertumbuhan Perushaan, Pergantian Manajemen, dan Auditor Switching .

## abstract
The Issue of auditor independence is a major issue that a major issue that arises due to the length of an auditor providing auditor to clients. To improve the quality and independence of auditors requires a auditor rotation. The auditor rotation related to the company activity for doing  auditor  switching.  The  auditor  switching  is  the  replacement  of  the  Public  Accounting Firm (KAP) or auditor conducted by the company's clients. This study aims to determine the effect of audit opinion, financial distress, client company growth, and management change on auditor  switching.  This  research  is  a  type  of  quantitative  study.  The  type  of  data  used  is secondary  data  obtained  from  www.idx.co.id.  The  data  analysis  method  used  is  logistic regression  analysis  using  SPSS  version  23.  The  population  in  this  study  are  manufacturing companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  during  the  period  2013-2017.  While  the sample used in this study was determined by purposive sampling method so that a total of 120 data can be processed. The results of this study indicate that audit opinions have a significant effect on auditor switching. while financial distress, client company growth, and management change do not have a significant effect on auditor switching.
Keywords : Audit Opinion, Financial Distress, Company’s Growth, Management Change, and Auditor Switching

## PENDAHULUAN

## A. Latar Belakang
Auditor  yang  terlibat  hubungan  pribadi  dengan  klien  akan  menyebabkan  hilangnya independensi,  dikarenakan  hal  tersebut  dapat  mempengaruhi  sikap  mental  dan  opini  yang diberikan  auditor  oleh  karena  itu  independensi  seorang  auditor  merupakan  kunci  utama  dari proses audit termasuk untuk menilai kewajaran dari laporan keuangan (Nasser et al., 2006). Hal ini  dikarenakan  bahwa  auditing  memberi  nilai  tambah  bagi  laporan  keuangan  perusahaan, karena akuntan publik sebagai pihak yang ahli dan independent (Soekrisno, 2012).
Dengan demikian, untuk menghasilkan laporan keuangan yang handal, maka perusahaan klien  diwajibkan  untuk  melakukan  rotasi  audit.  Pergantian  auditor  dapat  dibedakan  menjadi pergantian  auditor  secara mandatory (wajib)  dan  pergantian  auditor voluntary (sukarela) (Priyatna  dan  Pramono,  2015). Auditor  switching secara mandatory dilakukan  hanya berdasarkan  peraturan  yang  berlaku,  yang  membatasi audit  tenure dengan  tujuan  untuk menjaga independensi auditor. Sedangkan auditor switching yang dilakukan secara voluntary merupakan  keputusan  yang  hanya  berdasar  keinginan  dari  perusahaan  itu  sendiri,  diluar peraturan  yang  ada. Auditor  switching secara voluntary ini  dapat  di  latar  belakangi  oleh berbagai macam faktor (Dwiyanti dan Sabeni, 2012).
Perarturan  Pemerintah No.  20  tahun  2015  tentang  Praktik  Akuntan  Publik,  tidak memberikan batasan waktu bagi Kantor Akuntan Publik dalam mengaudit suatu entitas. Hal ini turut berperan serta menyebabkan perusahaan klien perlu untuk melakukan pergantian auditor (auditor Switching), yaitu selain untuk meningkatkan kualitas hasil audit atas laporan keuangan perusahaan klien, juga untuk memenuhi peraturan dan ketentuan yang berlaku (Divianto, 2011).
Opini audit adalah pernyataan atau pendapat yang diberikan oleh auditor dan pernyataan atau pendapat diberikan agar perusahaan mengetahui tentang kewajaran laporan keuangannya (Putra, 2014). Opini audit dapat memicu klien untuk mengganti auditornya ketika klien tidak setuju dengan opini audit tahun sebelumnya yang diberikan oleh auditor (Fitriani dan Zulaikha, 2014).  Penelitian  yang  di  lakukan  oleh  Luthfiyati  (2016),  Faradila  dan  Yahya  (2016),  serta Darmayanti  (2017)  menemukan  bahwa  opini  audit  berpengaruh  terhadap auditor  switching . Tetapi dalam penelitian yang dilakukan oleh Salim (2014) menemukan bahwa opini audit tidak berpengaruh  signifikan  terhadap auditor  switching ,  serta  Putra  dan  Trisnawati  (2016),  serta Wea dan Murdiawati (2015) menemukan bahwa opini audit tidak berpengaruh terhadap auditor switching .
Financial distress yang dialami perusahaan terjadi ketika perusahaan tersebut tidak dapat memenuhi  kewajiban  finansialnya  dan  terancam  bangkrut.  Pergantian  auditor  juga  bisa disebabkan  karena  perusahaan  harus  menjaga  stabilitas  finansialnya,  sehingga  perusahaan mengalami  kebijakan  subyektif  dalam  memilih  Kantor  Akuntan  Publik.  Keadaan  seperti  ini mengakibatkan  perusahaan  cenderung  melakukan  pergantian  KAP  (Salim,  2014).  Hal  ini dilakukan karena untuk mempertahankan kelangsungan hidup perusahaan. Salim (2014), Wea dan Murdiawati (2015), serta Manto dan Manda (2018) menemukan bahwa financial distress memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap auditor  switching .  Sedangkan  Faradila  dan  Yahya (2016), Darmayanti (2017), serta Hidayati (2018) menemukan bahwa financial distress tidak berpengaruh terhadap auditor switching.
Seiring dengan pertumbuhan perusahaan, maka akan semakin kompleks kegiatan operasi perusahaan dan cenderung membutuhkan auditor yang berkualitas. Perusahaan akan melakukan pergantian auditor apabila auditor lama tidak dapat memenuhi kebutuhan perusahaan (Gunady dan Mangoting, 2013). Selain itu, dalam penelitian sebelumnya telah mengidentifikasi banyak alasan untuk  pergantian  auditor, seperti pertumbuhan bisnis atau untuk persyaratan prosedur yang baru. Ketika perusahaan memerlukan audit lebih kompleks, mungkin perlu untuk memilih auditor  yang  berbeda  (Weiner,  2012).  Terdapat  hasil  penelitian  yang  kontradiktif  mengenai pengaruh  pertumbuhan  perusahaan  klien  terhadap auditor  switching. Faradila  dan  Yahya
(2016),  Soraya  dan  Haridhi  (2017),  serta  Hidayat  (2018)  menemukan  bahwa  pertumbuhan perusahaan klien berpengaruh terhadap auditor switching. Akan tetapi, hasil penelitian tersebut bertolak belakang dengan hasil penelitian Putra dan Trisnawati (2016) yang menemukan bahwa pertumbuhan perusahaan tidak berpengaruh terhadap keputusan perusahaan untuk melakukan pergantian auditor.
Selain itu, berubahnya struktur manajemen merupakan hal yang biasa terjadi, terutama untuk perusahaan-perusahaan go public (Paradhana dan Suputra, 2015). Pergantian perubahan manajemen  suatu  perusahaan  dapat  menimbukan  adanya  perubahan  dalam  kebijakan perusahaan  serta  dalam  hal  pemilihan  KAP  (Luthfiyati,  2016).  Manajemen  yang  baru melakukan auditor  switching mungkin  karena  adanya  faktor  yang  menimbulkan  permintaan untuk  melakukan auditor  switching . Penelitian Manto  dan Manda  (2018), Luthfiyati (2016), Wea dan Murdiawati (2015), serta Hidayati (2018) menemukan bahwa pergantian manajemen berpengaruh  positif  terhadap auditor  switching. Sedangkan  pada  penelitian  Putra  dan Trisnawati  (2016),  Darmayanti  (2017),  serta  Soraya  dan  Haridhi  (2017)  menemukan  bahwa pergantian manajemen tidak berpengaruh positif terhadap auditor switching.

## TINJAUAN LITERATUR
A. Tinjauan Pustaka
1. Auditor Switching
Auditor switching merupakan perpidahan KAP yang dilakukan oleh perusahaan karena adanya kewajiban rotasi auditor maupun KAP. Auditor switching dimaksudkan untuk menjaga independensi  auditor  agar  selalu  objektif  dalam  mengaudit  laporan  keuangan  klien. Auditor switching dapat terjadi secara mandatory (wajib) maupun secara voluntary (sukarela). Auditor switching yang  bersifat mandatory terjadi  disebabkan  karena  melaksanakan  kewajiban  dari ketentuan  regulasi  yang  berlaku.  Hal  ini  terjadi  jika  perusahaan  mengganti  KAP  yang  telah mengaudit perusahaan selama masa yang telah ditetapkan, karena hal tersebut bersifat memaksa dan perusahaan melakukan hal ini karena ingin mematuhi peraturan wajib yang telah ditetapkan dan berlaku di Indonesia. Auditor switching bersifat voluntary terjadi karena suatu alasan atau terdapat faktor-faktor tertentu dari pihak perusahaan klien maupun dari KAP yang bersangkutan di luar ketentuan regulasi yang berlaku (Soraya dan Haridhi, 2017).
Auditor  switching dapat  dilakukan  secara mandatory atau  dengan voluntary diluar peraturan yang ada. Ketika perusahaan melakukan auditor switching secara voluntary , terdapat dua  kemungkinan  atas  keputusan  tersebut  yaitu:  Perusahaan  memberhentikan  auditor  atau auditor yang dengan sengaja mengundurkan diri (Soraya dan Haridhi, 2017).
Pergantian  auditor  secara  sukarela  ( voluntary  auditor  switching )  terjadi  apabila  klien mengganti auditornya tanpa ada peraturan yang mewajibkan klien untuk melakukan pergantian auditor. Voluntary  auditor  switching ini  menimbulkan  pertanyaan  bagi  banyak  pihak  akan alasan  perusahaan  mengganti  auditor  tanpa  ada  peraturan  yang  mengharuskannya  berpindah auditor  (Faradila  dan  Yahya,  2016).  Fitriani  dan  Zulaikha  (2014)  menyebutkan  bahwa pergantian auditor secara tiba-tiba akan menimbulkan kecurigaan dari para pemakai informasi akuntansi, dan hal itu akan membuat para pemakai informasi mempertanyakan hal apa yang mendasari perusahaan melakukan voluntary auditor switching . Pergantian auditor bisa terjadi secara voluntary (sukarela) atau secara mandatory (wajib). Jika pergantian auditor terjadi secara voluntary, maka faktor-faktor penyebab dapat berasal dari sisi klien (misalnya kesulitan keuangan, manajemen yang gagal, perubahan ownership, Initial Public Offering, dan sebagainya) dan dari sisi auditor (misalnya fee audit, kualitas audit, dan sebagainya).  Sebaliknya,  jika  pergantian  terjadi  secara  mandatory,  seperti  yang  terjadi  di Indonesia, hal itu terjadi karena sudah ada peraturan yang mewajibkan (Febrianto, 2009).

## 2. Opini Audit
Opini audit adalah pernyataan atau pendapat yang diberikan oleh auditor dan pernyataan atau pendapat diberikan agar perusahaan mengetahui tentang kewajaran laporan keuangannya (Putra, 2014). Opini audit diberikan oleh auditor melalui beberapa tahap audit sehingga auditor dapat mengambil kesimpulan atas opini yang harus diberikan atas laporan keuangan yang di audit (Faradila dan Yahya, 2016).
Gunady  dan  Mangoting  (2013)  juga  menyatakan  bahwa  Opini  audit  merupakan pernyataan pendapat yang diberikan oleh auditor dalam menilai kewajaran penyajian nilai-nilai material dalam sebuah laporan keuangan perusahaan yang diauditnya. Opini audit dinyatakan dalam  paragraf  pendapat  dalam  sebuah  laporan  audit.  Dalam  Standar  Profesional  Akuntan Publik  dijelaskan  bahwa  tujuan  audit  atas  laporan  keuangan  oleh  auditor  independen  adalah untuk  menyatakan  pendapat  tentang  kewajaran  mengenai  semua  hal  yang  material,  posisi keuangan, hasil usaha, perubahan ekuitas, dan arus kas sesuai dengan akuntansi yang berlaku umum di Indonesia.
Opini audit merupakan salah satu faktor yang dapat menyebabkan perusahaan melakukan Voluntary  auditor  switching .  Hendricson  dan  Espahbodi  (1991)  dalam  Faradila  dan  Yahya (2016) menyatakan bahwa isu yang sangat sensitif dalam hubungan auditor switching adalah kualifikasi opini audit, terutama dimana salah satu tujuan manajemen adalah menerima opini wajar tanpa pengecuallian dari auditor. Manajemen tentu sangat menyukai unqualified opinion untuk  menarik  investor.  Menurut  (Gunady  dan  Mangoting,  2013)  Perusahaan  akan  terus mencari  auditor  yang  akan  memberikan  opini  yang  sesuai  dengan  harapannya  ( opinion shopping )  dan  selama  itu  perusahaan  akan  terus  memberhentikan  auditor  yang  tidak  sesuai harapan.

## 3. Financial Distress
Financial  distress sebagai  salah  satu  unsur  perusahaan  melakukan auditor  switching. Financial distress  terjadi  sebelum  kebangkrutan  terjadi  (Almilia  dan  Kristijadi,  2003  dalam Darmayanti,  2017) .  Financial  distress merupakan  kondisi  perusahaan  yang  sedang  dalam keadaan  kesulitan  keuangan (Muid  dan  Astrini,  2013). Priambardi  dan  Haryanto  (2014) menyatakan bahwa  perusahaan terancam  bangkrut  lebih sering melakukan auditor switching karena  mereka  berada  dalam  kondisi  tidak  stabil  dalam  bisnis,  yang  biasanya  auditor  akan mengeluarkan  pendapat.  Pendapatnya  sesuai  dengan  keadaan  perusahaan  yang  sedang mengalami financial  distress .  Auditor  cenderung  meningkatkan  evaluasi  subjektivitas  dan prinsip  kehati-hatian.  Institut  Akuntan  Publik  Indonesia  (2011:28)  menyatakan  bahwa Pertimbangan auditor atas kemampuan entitas dalam mempertahankan kelangsungan hidupnya memberikan panduan bagi auditor dalam mengevaluasi kemampuan entitas mempertahankan kelangsungan hidupnya. Prosedur audit yang digunakan auditor misalnya dengan melakukan analisis rasio utang entitas.
Kondisi financial distress perusahaan didefinisikan sebagai kondisi di mana hasil operasi perusahaan  tidak  cukup  untuk  memenuhi  kewajiban  perusahaan  ( Insolvency )  (Gunady  dan Mangoting,  2013).    Kondisi  keuangan  perusahaan  akan  berpengaruh  besar  pada  setiap keputusan  perusahaan  yang  menyangkut  pengeluaran  kas,  salah  satunya  pengeluaran perusahaan dalam menyewa auditor yang mengaudit perusahaan tersebut. perusahaan dengan kondisi  keuangan  baik  tidak  akan  kesulitan  membiayai  pengauditan  yang  dibutuhkan perusahaan  namun  berbeda  dengan  perusahaan  yang  sedang  mengalami  kondisi  kesulitan dalam keuangannya, perusahaan tentu akan memilih KAP dengan biaya audit yang lebih rendah untuk mengurangi biaya audit yang akan dikeluarkan perusahaan. Ini menyebabkan perusahaan dengan  kondisi  kesulitan  keuangan  kemungkinan  akan  melakukan auditor  switching untuk mengurangi biaya yang akan dikeluarkan dalam menyewa auditor eksternal (Sianipar, 2015).
Kondisi kesulitan keuangan perusahaan sebuah perusahaan memang belum tentu berakhir dengan  kebangkrutan,  namun  dengan  adanya  kondisi  kesulitan  keuangan  tersebut  dapat memberikan  peringatan  dini  akan  kondisi  perusahaan  di  masa  mendatang  (Sianipar,  2015). Informasi Financial  distress ini  dapat  dijadikan  sebagai  peringatan  dini  atas  kebangkrutan sehingga manajemen dapat melakukan tindakan secara cepat untuk mencegah masalah sebelum terjadinya kebangkrutan (Manto dan Manda, 2018).

## 4. Pertumbuhan Perusahaan Klien
Pertumbuhan  perusahaan  dapat  dinilai  baik  dimana  perusahaan  memiliki  kemampuan mempertahankan posisi ekonominya pada kegiatan perusahaan (Putra dan Trisnawati, 2016). Nazri et al., (2012) menyatakan bahwa sebuah perjanjian kontraktual baru mungkin perlu dibuat karena ada kemungkinan perusahaan yang berkembang akan membawa manajemen yang baru atau perusahaan mungkin perlu memperkerjakan lebih banyak karyawan, yang pada gilirannya akan menghasilkan pengendalian menjadi lebih jauh.
Seiring dengan pertumbuhan perusahaan, maka akan semakin kompleks kegiatan operasi perusahaan dan cenderung membutuhkan auditor yang berkualitas. Perusahaan akan melakukan pergantian auditor apabila auditor lama tidak dapat memenuhi kebutuhan perusahaan (Gunady dan mangoting, 2013).
Perusahaan  yang  terus  tumbuh  akan  cenderung  untuk  melakukan  pergantian  auditor karena membutuhkan auditor yang memiliki kualitas lebih baik. Pertumbuhan perusahaan yang cepat tentu akan diiringi dengan perubahan manajemen dan juga harus diimbangi oleh auditor yang  lebih  berkualitas  dan  memiliki  kemampuan  sesuai  dengan  pertumbuhan  perusahaan. Ketika bisnis perusahaan sedang bertumbuh, permintaan akan independensi yang lebih tinggi dan perusahaan audit yang lebih berkualitas dibutuhkan untuk mengurangi biaya keagenan serta memberikan  layanan non-audit yang  dibutuhkan  untuk  meningkatkan  perluasan  perusahaan. Pergantian  auditor  ini  juga  dianggap  oleh  perusahaan  sebagai  suatu  keharusan  demi meningkatkan prestige perusahaan  dan  para  pemegang  saham,  serta  memberi  sinyal  kepada pihak  luar  bahwa  perusahaan  mereka  sangat  terpercaya  sehingga  menarik  minat  pihak  luar perusahaan untuk berinvestasi pada perusahaan klien (Faradila dan Yahya, 2016).

## 5. Pergantian Manajemen
Berubahnya  struktur  manajemen  merupakan  hal  yang  biasa  terjadi,  terutama  untuk perusahaan-perusahaan go public (Pradhana dan Suputra, 2015) . Perubahan manajemen adalah pergantian direktur perusahaan yang dapat disebabkan oleh keputusan Rapat Umum Pemegang Saham (RUPS)  atau direktur berhenti karena kemauannya sendiri  (Damayanti dan Sudarma, 2008  dalam  Darmayanti,  2017). Pergantian  manajemen  disebabkan  karena  keputusan  rapat umum  pemegang  saham  atau  pihak  manajemen  berhenti  karena  kemauan  sendiri  sehingga pemegang saham harus mengganti manajemen yang baru yaitu, direktur utama atau CEO ( Chief Executive Officer ) (Pradhana dan Suputra, 2015). Adanya manajemen yang baru mungkin juga diikuti  oleh  perubahan  kebijakan  dalam  bidang  akuntansi,  keuangan  dan  pemilihan  Kantor Akuntan Publik. Manajemen memerlukan auditor yang lebih berkualitas dan mampu memenuhi tuntutan pertumbuhan perusahaan yang cepat (Hidayati, 2018).
Sinarwati  (2010)  dalam  Soraya  dan  Haridhi  (2017)  menyatakan  bahwa  umumnya manajemen  akan memberhentikan auditornya secara voluntary apabila auditor tersebut  tidak bisa  memberikan  opini  seperti  apa  yang  diharapakan  oleh  perusahaan,  lalu  perusahaan  akan mencari KAP yang selaras dengan kebutuhan perusahaannya. Sehingga, semakin selaras KAP dengan  kebijakan  dan  pelaporan  akuntansi  suatu  perusahaan  maka  akan  semakin  kecil kemungkinan perusahaan untuk berpindah KAP. Sebaliknya, jika KAP tidak bisa memenuhi tuntutan  pertumbuhan  perusahaan  yang  cepat  maka  kemungkinan  besar  perusahaan  akan berhenti menggunakan KAP-nya saat ini.

## B. Kerangka Pemikiran
Kerangka pemikiran yang mendasari penelitian ini dapat digambarkan sebagai berikut :

## Gambar 1. Kerangka Pemikiran
Sumber : Faradila dan Yahya (2016), serta Manto dan Manda (2018).

## C. Pengembangan Hipotesis
Pengembangan  hipotesis  yang  berkaitan  dengan  beberapa  faktor  yang  dihubungkan dengan  opini  audit, financial  distress, pertumbuhan  perusahaan  klien,  dan pergantian manajemen yang telah dilakukan oleh beberapa peneliti. Hasil penelitian mengenai beberapa peneliti akan digunakan sebagai bahan referensi dan perbandingan dalam penelitian ini, antara lain adalah sebagai berikut :

## 1. Pengaruh Opini Audit terhadap Auditor Switching
Opini audit adalah pernyataan atau pendapat yang diberikan oleh auditor dan pernyataan atau pendapat diberikan agar perusahaan mengetahui tentang kewajaran laporan keuangannya (Putra 2014). Oleh karena itu laporan keuangan yang di audit akan menghasilkan opini audit melalui  tahapan-tahapan  audit  dan  menelaah  bukti-bukti  yang  diperoleh  sehingga  dapat memperkuat pendapatnya. Opini audit dapat menjadikan salah satu terjadinya auditor switching karena  dapat  dimungkinkan  perusahaan  akan  mengganti  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  jika opini yang di berikan tidak sesuai dengan keinginan klien, karena salah satu tujuan manajemen adalah menerima opini Wajar Tanpa Pengecualian (WTP) dari auditor untuk menarik investor.
Opini audit terkait teori agensi, manajemen sebagai pihak agent diasumsikan mempunyai kepentingan pribadi dan ingin memaksimumkan kepentingannya (Dwiyanti dan Sabeni, 2012). Tugas auditor sebagai pihak ketiga yang independen untuk menyelesaikan konflik antara agen dan prinsipal untuk memberikan opini atas kewajaran laporan keuangan (Darmayanti, 2017). Manajamen tentunya menginginkan opini yang sempurna yang dapat menarik investor. Dengan otoritas  yang  dimiliki,  manajemen  dapat  memutuskan  untuk  mengganti  auditor.  Hal  ini dilakukan karena manajemen menganggap dengan melakukan auditor switching , perusahaan dapat  menemukan  auditor  yang  mempunyai  pandangan  yang  lebih  sejalan  (Dwiyanti  dan Sabeni,  2012).  Gunady  dan  Mangoting  (2013)  menyatakan,  perusahaan  akan  terus  mencari auditor yang akan memberikan opini yang sesuai dengan harapannya ( opinion shopping ) dan selama itu perusahaan akan terus memberhentikan auditor yang tidak sesuai harapan.
Opini Audit (X1)
Financial Distress (X2)
Auditor Switching (Y)
Pertumbuhan Perusahaan Klien (X3)
Pergantian Manajemen
(X4)
Hal  ini  didukung  sesuai  dengan  penelitian  Faradila  dan  Yahya  (2016),  Darmayanti (2017),  serta  Luthfiyati  (2016)  yang  menyatakan  bahwa  opini  audit  berpengaruh  terhadap auditor switching karena jika opini yang diberikan auditor tidak sesuai keinginan klien, maka perusahaan  cenderung  akan  berpindah  KAP  yang  dapat  memberikan  opini  yang  mereka harapkan.  Klien  yang  sudah  menerima  WTP  tidak  akan  mengganti  auditornya  sampai  batas waktu yang telah di tetapkan pemerintah pada peraturan pemerintah yaitu PP No.20 tahun 2015 pasal  11  tentang  Praktik  Akuntan  Publik,  karena  opini  tersebut  sudah  sesuai  harapan. Berdasarkan uraian diatas, dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut:
Ha1 : Opini Audit berpengaruh terhadap Auditor Switching

## 2. Pengaruh Financial Distress terhadap Auditor Switching
Financial distress merupakan kondisi perusahaan yang sedang dalam keadaan kesulitan keuangan (Muid  dan  Astrini,  2013). Financial  distress sebagai  salah  satu  unsur  perusahaan melakukan auditor switching. Financial distress terjadi sebelum kebangkrutan terjadi (Almilia dan  Kristijadi,  2003  dalam  Darmayanti,  2017).  Perusahaan  terancam  bangkrut  lebih  sering melakukan auditor  switching karena mereka berada dalam kondisi  tidak stabil  dalam bisnis, yang  biasanya  auditor  akan  mengeluarkan  pendapat.  Pendapatnya  sesuai  dengan  keadaan perusahaan  yang  sedang  mengalami financial  distress .  Auditor  cenderung  meningkatkan evaluasi subjektivitas dan prinsip kehati-hatian (Priambardi dan Haryanto, 2014).
Kondisi seperti ini auditor switching juga bisa disebabkan karena perusahaan sudah tidak lagi  memiliki  kemampuan  untuk  membayar  biaya  audit  yang  bebankan  oleh  KAP  yang diakibatkan penurunan kemampuan keuangan perusahaan. Hal ini dapat melakukan perubahaan dan pergantian auditor dari Kantor Akuntan Publik (KAP) yang berposisi pada big-four dengan memakai jasa auditor dari Kantor Akuntan Publik (KAP) yang non big-four . Financial distress terkait dengan biaya teori agensi  adalah agent yang ditentukan oleh principal untuk  jumlah  aktivitas  yang  dilakukan  dalam  laporan  keuangan  yang  diaudit. (Darmayanti,  2017).  Berdasarkan  teori  agensi  yang  mengasumsikan  bahwa  manusia  itu self interest , maka pihak agen cenderung berpindah kepada KAP yang dapat menyesuaikan dengan kondisi keuangan perusahaan sehingga perusahaan tidak mengeluarkan biaya audit yang terlalu besar (Fitriani dan Zulaikha, 2014).
Hal ini didukung sesuai dengan penelitan Manto dan Manda (2018), Salim (2014), serta Wea dan Murdiawati (2015) yang menyatakan bahwa financial distress berpengaruh terhadap auditor  switching karena  semakin  tinggi financial  distress suatu  perusahaan  mendorong perusahaan  tersebut  untuk  cenderung  mengganti  auditornya  di  bandingkan  perusahaan  yang tingkat financial distress- nya lebih rendah karena biaya audit yang besar bisa mempengaruhi keputusan  perusahaan  untuk  beralih  KAP  yang  baru  yang  biaya  auditnya  lebih  kecil . Berdasarkan uraian diatas, dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut :
Ha2 : Financial Distress berpengaruh terhadap Auditor Switching

## 3. Pengaruh Pertumbuhan Perusahaan Klien terhadap Auditor Switching
Pertumbuhan  laba  perusahaan  menunjukkan  kemampuan  tingkat  kekuatan  dari perusahaan  mengindikasikan  kemampuan  perusahaan  dalam  mempertahankan  kelangsungan usahanya.  Pertumbuhan  perusahaan  dapat  dinilai  baik  dimana  perusahaan  memiliki kemampuan  mempertahankan  posisi  ekonominya  pada  kegiatan  perusahaan  (Putra  dan Trisnawati, 2016). Perusahaan yang terus tumbuh akan cenderung untuk melakukan pergantian auditor karena membutuhkan auditor yang memiliki kualitas lebih baik (Faradila dan Yahya, 2016).  Dengan  demikian  seiring  dengan  pertumbuhan  perusahaan,  maka  akan  semakin kompleks kegiatan operasi perusahaan dan cenderung membutuhkan auditor yang berkualitas. Perusahaan  akan  melakukan  pergantian  auditor  apabila  auditor  lama  tidak  dapat  memenuhi kebutuhan  perusahaan  (Gunady  dan  mangoting,  2013).  Hal  ini  juga  untuk  meningkatkan
prestige perusahaan dan para pemegang saham, serta menarik kepercayaan investor sehingga melakukan investasi pada perusahaan klien.
Teori agensi berkaitan erat dengan pertumbuhan perusahaan, karena ketika perusahaan tumbuh  maka  akan  meningkat  juga  kesulitan  pemilik  perusahaan  dalam  memantau  tindakan manajer sebagai principle dan agent .  Ini menyebabkan manajemen sebagai  agent cenderung memilih  auditor  yang  lebih  besar  dan  memiliki  kualitas  tinggi  karena  dianggap  mampu memenuhi kebutuhan principle dan agent (Soraya dan Haridhi, 2017).
Hal ini di dukung dengan penelitian Faradila dan Yahya (2016), Hidayati (2018), serta Soraya  dan  Haridhi  (2017)  yang  menyatakan  bahwa  pertumbuhan  perusahaan  berpengaruh terhadap auditor  switching karena  semakin  tinggi  pertumbuhan  perusahaan  klien  maka tindakan auditor switching juga meningkat, hal ini di lakukan untuk mendapatkan pertumbuhan perusahaan, meningkatkan reputasi perusahaan, mendapatkan kepercayaan pemegang saham, dan  menarik  para  calon  investor  untuk  berinvestasi.  Berdasarkan  uraian  diatas,  dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut :
Ha3 : Pertumbuhan Perusahaan Klien berpengaruh terhadap Auditor Switching

## 4. Pengaruh Pergantian Manajemen terhadap Auditor Switching
Pergantian manajemen disebabkan karena keputusan rapat umum pemegang saham atau pihak manajemen berhenti karena kemauan sendiri sehingga pemegang saham harus mengganti manajemen yang baru yaitu direktur utama atau CEO ( Chief Executive Officer ) (Pradhana dan Suputra, 2015). Adanya manajemen yang baru mungkin juga diikuti oleh perubahan kebijakan dalam  bidang  akuntansi,  keuangan  dan  pemilihan  Kantor  Akuntan  Publik.  Manajemen memerlukan  auditor  yang  lebih  berkualitas  dan  mampu  memenuhi  tuntutan  pertumbuhan perusahaan yang cepat (Hidayati, 2018). Manajemen yang baru melakukan auditor switching mungkin karena melihat kinerja auditor tahun sebelumnya sehingga manajemen yang baru akan mempertimbangkan mencari auditor yang lebih berkualitas, dan dapat diajak kerjasama serta sejalan dengan kebijakan dalam bidang akuntansi dengan menghasilkan opini yang diharapkan manajemen.
Faktor  yang  terkait  dengan  perubahan  manajemen  dengan  teori  agensi  yaitu  konflik antara pemegang saham dan manajemen yang menyebabkan terjadinya pergantian manajemen baru yang dilakukan oleh prinsipal. Mereka menginginkan manajemen baru untuk mendukung keinginan  pemegang  saham  di  mana  manajemen  baru  umumnya  akan  menerapkan  metode akuntansi baru (Darmayanti, 2017).
Hal  ini  di  dukung  dengan  penelitian  Manto  dan  Manda  (2018),  Hidayati  (2018), Luthfiyati  (2016),  serta  Wea  dan  Murdiawati  (2015)  yang  menyatakan  bahwa  pergantian manajemen  berpengaruh  terhadap auditor  switching karena  pergantian  manajemen  yang dilakukan oleh perusahaan maka akan menimbulkan perubahan dalam kebijakan perusahaan termasuk  kebijakan  dalam  pemilihan  KAP  sehingga  dapat  mendorong  terjadinya auditor switching karena  manajemen  perusahaan  cenderung  mencari  KAP  yang  selaras  dalam pelaporan  dan  kebijakan  akuntansinya  serta  memilih  auditor  yang  lebih  berkualitas  dan kompeten untuk melakukan penugasan audit atas laporan perusahaan klien. Berdasarkan uraian diatas, dapat dirumuskan hipotesis sebagai berikut :
Ha4 : Pergantian Manajemen berpengaruh terhadap Auditor Switching

## METODE PENELITIAN

## A. Jenis Penelitian
Jenis data yang digunakan dalam penelitian ini adalah skunder, berupa laporan keuangan auditan  perusahaan  manufaktur  yang listing di  Bursa  Efek  Indonesia.  Dalam  penelitian  ini, menjelaskan hubungan antara variabel dengan pengujian hipotesis. Pada penelitian initerfokus
pada pengaruh opini audit, financial distress , pertumbuhan perusahaan klien, dan pergantian manajemen terhadap auditor switching .

## B. Definisi Oprasional Variabel

## 1. Variabel Dependen (Y)
Menurut  Sekaran  (2011:116),  variabel  dependen  atau  variabel  terikat  adalah  variabel yang  menjadi  perhatian  utama  peneliti.  Variabel  dependen  dalam  penelitian  ini  adalah Voluntary auditor switching. Voluntary auditor switching adalah perpindahan auditor Kantor Akuntan  Publik  (KAP)  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  klien  secara  sukarela  tanpa  ada peraturan  yang  mengharuskan  klien  untuk  melakukan  pergantian  auditor.  Variabel auditor switching merupakan variabel dummy. Jika perusahaan melakukan voluntary auditor switching maka  akan  diberi  angka  1,  sedangkan  jika  perusahaan  tidak  melakukan voluntary  auditor switching maka akan diberi angka 0 (Faradila dan Yahya, 2016)

## 2. Variabel Independen (X)

## a. Opini Audit
Opini audit merupakan pernyataan pendapat yang diberikan oleh auditor dalam meneliti kewajaran laporan keuangan yang di auditnya. Variabel opini audit merupakan variabel dummy. Jika  perusahaan  klien  menerima  opini  wajar  tanpa  pengecualian  ( unqualified  opinion) dan wajar  tanpa  pengecualian  dengan  tambahan  bahasa  penjelas  ( unqualified  opinion  with explanatory paragraph ) maka akan diberi nilai 1. Jika perusahaan klien menerima opini selain unqualified opinion dan unqualified opinion with explanatory paragraph maka akan diberi nilai 0 (Faradila dan Yahya, 2016).
b. Financial Distress
Financial  distress menunjukkan  kesulitan  solvabilitas  perusahaan  dimana  perusahaan kesulitan dalam melunasi kewajibannya. Apabila perusahaan tidak menunjukkan prospek yang baik,  maka  langkah  terakhir  yang  harus  ditempuh  adalah  likuidasi. Financial  distress dapat dirumuskan sebagai berikut :
DAR = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐻𝑢𝑡𝑎𝑛𝑔
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡
Keterangan : DAR = Debt to asset ratio

## c. Pertumbuhan Perusahaan Klien
Pertumbuhan perusahaan merupakan ukuran seberapa baik perusahaan mempertahankan kondisi  finansialnya,  baik  dalam  industrinya  maupun  dalam  kegiatan  ekonomi  secara keseluruhan  (Weston  dan  Copeland,  1992  dalam  Faradila  dan  Yahya,  2016).  Faradila  dan Yahya  (2016)  menyatakan  bahwa  pertumbuhan  perusahaan  diproksikan  dengan  tingkat penjualan  pada  suatu  perusahaan.  Semakin  tinggi  tingkat  penjualan  perusahaan  maka  akan semakin tinggi pula kemungkinan perusahaan untuk melakukan voluntary auditor switching . Rasio pertumbuhan perusahaan klien dapat dirumuskan sebagai berikut :
dS = 𝑆 𝑡 − 𝑆 𝑡−1
𝑆 𝑡−1 Keterangan :
dS = Rasio pertumbuhan perusahaan klien S t = Penjualan bersih pada tahun pergantian auditor
S t-1 = Penjualan bersih pada tahun sebelum pergantian auditor
e. Pergantian Manajemen
Pergantian  manajemen  adalah  pergantian  direksi  perusahaan  yang  dilakukan  melalui keputusan  Rapat  Umum  Pemegang  Saham  (RUPS)  atau  direksi  berhenti  karena  kemauan sendiri.  Pergantian  manajemen  dalam  penelitian  ini  diproksikan  dengan  pergantian  direktur utama. Pergantian Manajemen diukur menggunakan variabel dummy . Jika terdapat pergantian direktur  utama  dalam  perusahaan  maka  akan  diberi  nilai  1.  Sedangkan,  jika  tidak  terdapat pergantian  direktur  utama  dalam  perusahaan,  maka  diberi  nilai  0  (Damayanti  dan  Sudarma, 2007) dalam Manto dan Manda (2018).

## C. Populasi dan Sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan manufaktur yang listing di Bursa Efek Indonesia (BEI). Sampel dalam penelitian ini menggunakan teknik non-probability sampling. Teknik non-probability  sampling yang  digunakan  adalah purposive  sampling .  Penggunaan teknik purposive sampling ini bertujuan untuk mendapatkan sampel yang sesuai dengan kriteria yang ditentukan.

## D. Teknik Analisis Data
Analisis yang digunakan dalam penelitian ini menggunakan analisis deskriptif dan regresi logistik, karena variabel dependen bersifat dikotomi (melakukan voluntary auditor switching dan tidak melakukan voluntary auditor switching ). 1. Analisis Koefisien Regresi
Adapun  model  regresi  logistik  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  sebagai berikut :
Ln AS 1 − AS =   β 0 +   β 1 OA + β 2 FD + β 3 PP + β 4 PM + e
(Ghozali, 2016)
Keterangan :
Ln AS 1−AS : Dummy variabel Auditor Switching
β 0
: Konstanta
OA : Opini Audit
FD : Financial Distress
PP : Pertumbuhan Perusahaan
PM : Pergantian Manajemen
β 1−4 : Konstanta peran X dalam menentukan Y e : Error
2. Uji Hipotesis
a. Estimasi Parameter dan Interprestasinya
Menurut  Ghozali  (2016)  Estimasi  maksimum likelihood parameter  dari  model  dapat dilihat  pada  tampilan  output  variabel in  the  equation. Pengujian  hipotesis  dilakukan  dengan membandingkan antara tingkat signifikansi dengan tingkat kesalahan (α) = 0,05 (5%). Adapun hipotesis yang terbentuk sebagai berikut:
H 0 : B 𝒊 = 0. Jika  diperoleh  nilai  sig.  >  α,  maka  menolak  H a dan  menerima  H 0, dengan ketentuan variabel X tidak berpengaruh terhadap variabel Y
H a : B 𝒊 ≠ 0 .  Jika  diperoleh  nilai  sig.  <  α,  maka  menerima  H a dan  menolak  H 0, dengan ketentuan variabel X berpengaruh terhadap variabel Y
Dengan  demikian  dapat  disimpulkan  apabila  diperoleh  sig.  < α, maka  menunjukkan bahwa variabel independen berpengaruh signifikan terhadap variabel dependen.

## HASIL DAN DISKUSI

## A. Hasil Analisis Data
Data akan dianalisis dengan deskriptif dan uji hipotesis penelitian dengan menggunakan model  regresi  logistik.  Pertama,  analisis  statistik  deskriptif  dilakukan  untuk  mengetahui distribusi data. Kedua, uji hipotesis dengan menggunakan model regresi logistik untuk menguji apakah probabilitas terjadinya variabel dependen dapat diprediksi dengan variabel independen. Variabel independen dalam penelitian ini adalah opini audit, financial distress , pertumbuhan perusahaan klien, dan pergantian manajemen. Sedangkan, variabel dependen dalam penelitian ini adalah auditor switching.
1. Analisis Statistik Deskriptif
Analisis statistik deskriptif digunakan untuk memberikan gambaran atau deskripsi suatu data  yang  dilihat  dari  nilai  minimum,  maksimum,  rata-rata  ( mean ),  dan  standar  deviasi ( standard  deviation )  dari  masing-masing  variabel  penelitian.  Hasil  analisis  deskriptif  dari variabel-variabel penelitian adalah sebagai berikut:
Tabel 1. Statistik Deskriptif Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std. Deviation AS 120 0 1 ,47 ,501 OA 120 0 1 ,88 ,332 FD 120 ,074 2,767 ,58100 ,485922 PP 120 -,954 5,947 ,13123 ,834914 PM 120 0 1 ,12 ,332 Valid N (listwise) 120 Sumber : Data Output SPSS, 2019

## 2. Analisis Regresi Logistik (Logistic Regression)
Pada  penelitian  ini  menggunakan  Regresi  Logistik  ( Logistic  Regression )  dikarenakan variabel  dependen  bersifat dummy. Regresi  Logistik merupakan  untuk  menguji  probabilitas terjadinya variabel terikat (dependen) dapat diprediksi dengan variabel bebasnya (independen). Teknik analisis ini tidak memerlukan lagi uji asumsi normalitas data dan uji asumsi klasik pada variabel bebasnya (Ghozali, 2016). Tahapan dalam pengujian dengna mnggunakan uji regresi logistik dapat dijelaskan sebagai berikut:

## a. Menilai Keseluruhan Model (Overall Model Fit)
Menurut Ghozali (2016) Langkah pertama adalah menilai Keseluruhan Model ( Overall Model Fit ) terhadap data. Pengujian keseluruhan model ( overall model fit) dilakukan dengan membandingkan  nilai  -2 Log  Likelihood pada  awal  ( Block  Number= 0)  dengan  nilai  -2 Log Likelihood pada akhir ( Block Number= 1). Hipotesis untuk menilai model fit adalah : H 0 : Model yang dihipotesiskan fit dengan data H a : Model yang dihipotesiskan tidak fit dengan data Berdasarkan  hipotesis  ini,  maka  H 0 harus  diterima  dan  H a harus  ditolak  agar  model fit dengan data. Statistik  yang digunakan berdasarkan pada fungsi likelihood. Likelihood L dari model  adalah  probabilitas  bahwa  model  yang  dihipotesiskan  menggambarkan  data  input (Ghozali, 2016).
Tabel 2 adalah Iteration Historis 0 yang merupakan -2 Log Likelihood awal. Tabel 2 akan dibandingkan  dengan  tabel  3,  tabel Iteration  Historis 1  yang  merupakan  -2 Log  Likelihood akhir.  Adanya  penurunan  antara  -2 log  Likelihood awal  dengan  -2 Loglihood  akhir menunjukkan bahwa hipotesis nol (H 0 ) tidak dapat ditolak atau model fit dengan data.
Tabel 2. Iteration History 0 Iteration History a,b,c Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant Step 0 1 165,822 -,133 2 165,822 -,134 Sumber : Data Output SPSS, 2019 Tabel 3. Iteration History 1 Iteration History a,b,c,d Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant OA FD PP PM Step 1 1 159,515 -1,833 1,504 ,717 ,095 -,367 2 159,334 -2,217 1,830 ,848 ,101 -,404 3 159,333 -2,253 1,861 ,859 ,102 -,407 4 159,333 -2,254 1,861 ,860 ,102 -,407
Sumber : Data Outputs SPSS, 2019
Berdasarkan  tabel  2  menunjukkan  bahwa  nilai  -2 Log  Likelihood awal  (tabel Iteration History 0) adalah sebesar 165,822 sedangkan pada tabel 3 menujukan nilai -2 Log likelihood akhir  (tabel Iteration  History 1)  adalah  sebesar  159,333.  Hasil  tersebut  menunjukan  bawa terjadi penurunan nilai antara -2 Log Likelihood awal dan akhir sebesar 6,489. Penurunan ini signifikan atau dapat di bandingkan dengan tabel c2 ( critical value two-tailed test) dengan df (selisih -2 LogL untuk konstanta saja dan -2 LogL untuk model dengan konstanta dan 4 variabel independen) (Ghozali, 2016). N = 120, df1 (n-q) = 119 (120 - 1) dan df2 115 (120 - 5). Jadi selisih kedua -2 LogL sebesar 6,489 (165,822 - 159,333) dengan df 4 (119 - 115). Dari tabel c2 df 3 didapat angka 2,776 pada taraf signifikan 0,05. Oleh karena  6,489 lebih besar dari nilai tabel maka dapat diartikan bahwa penambahan variabel independen OA, FD, PP, dan PM ke dalam  model  regresi  memperbaiki  model fit, ini  menunjukan  model  regresi  yang  baik  atau dengan kata lain model yang dihipotesiskan fit dengan data.

## b. Menilai Kelayakan Model Regresi
Analisis  selanjutnya  yang  dilakukan  adalah  menilai  kelayakan  model  regresi  logistik. Menilai kelayakan dari model regresi dapat dilakukan dengan memperhatikan goodness of fit yang  diukur  dengan Chi-Square pada  kolom Hosmer  and  Lemeshow (Ghozali,  2016:329). Hipotesis yang digunakan untuk menilai kelayakan model regresi adalah :
H 0 : Tidak ada perbedaan antara model dengan data H A : Ada perbedaan antara model dengan data Berdasarkan  hipotesis  ini,  maka  H 0 tidak  dapat  ditolak  dan  berarti  model  dapat memprediksi  nilai  observasinya  atau  dapat  dikatakan  model  dapat  diterima  karena  cocok dengan data observasinya (Ghozali, 2016:329).

## Tabel 4. Hosmer and Lemeshow Test
Hosmer and Lemeshow Test Step Chi-square Df Sig. 1 13,302 8 ,102 Sumber : Data Output SPSS, 2019
Berdasarkan  tabel  di  atas  dapat  diketahui  hasil  pengujian Hosmer  and  Lemeshow’s Goodness of Fit Test menunjukkan nilai Chi-squere 13.302 dan nilai signifikan sebesar 0,102. Berdasarkan hasil tersebut, nilai signifikan  lebih besar dari 0,05 sehingga dapat disimpulkan
bahwa  model  mampu  memprediksi  nilai  observasinya  atau  dapat  dikatakan  model  dapat diterima dan cocok dengan data observasinya.

## c. Koefisien Determinasi (Nagelkerke’s R Square)
Koefesien  determinasi  (R 2 )  digunakan  untuk  mengetahui  seberapa  besar  variabilitas variabel-variabel  independen  mampu  memperjelaskan  variabilitas  variabel  dependen. Koefesien  determinasi  pada  regresi  logistik  dapat  dilihat  pada  nilai Nagelkerke’s  R  Square . Nilai Nagelkerke’s  R  Square dapat  diinterprestasikan  seperti  nilai  R 2 pada  regresi  berganda ( multiple regression ) (Ghozali, 2016).

## Tabel 5. Model Summary Model Summary
Step -2 Log likelihood Cox & Snell R Square Nagelkerke R Square 1 159,333 a ,053 ,070
Sumber : Data Output SPSS, 2019
Berdasarkan tabel 5 Model Summary , nilai Nagelkerke’s R Square adalah sebesar 0,070. Hal  ini  berarti  variasi  variabel  dependen  dapat  dijelaskan  oleh  variable  independen  dalam penelitian ini adalah sebesar 7%. Sisanya sebesar 93% dijelaskan oleh variabel independen lain di luar model penelitian ini.

## d. Tabel Klasifiksi
Tabel klasifikasi menunjukkan kekuatan prediksi dari model regresi untuk memprediksi kemungkinan  terjadinya voluntary  auditor  switching oleh  perusahaan.  Pada  tabel  klasifikasi terdapat  kolom  yang  berisi  nilai  prediksi  dari  variabel auditor  switching ,  angka  nol  (0) menunjukan  tidak  adanya auditor  switching dan  angka  satu  (1)  menunjukan  adanya auditor switching .  selain  itu  terdapat  baris  yang  menunjukan  nilai  observasi  dari  variabel auditor switching . adapun dari uji klasifikasi dari model regresi adalah sebagai berikut : Tabel 6. Classification Table
Classification Table a Observed Predicted AS Percentage Correct 0 1 Step 1 AS 0 33 31 51,6 1 28 28 50,0 Overall Percentage 50,8
Sumber : Data Output SPSS, 2019
Tabel  6  menunjukkan  kekuatan  prediksi  dari  model  regresi  untuk  memprediksi kemungkinan  perusahaan  dalam  melakukan auditor  switching pada  penelitian  ini  adalah sebesar 50,8%. Kekuatan prediksi model perusahaan yang tidak melakukan auditor switching adalah sebesar 51,6% yang berarti bahwa dengan model regresi yang digunakan ada sebanyak 33 perusahaan yang diprediksi tidak melakukan auditor switching dari total 64 perusahaan yang tidak  melakukan auditor  switching .  selain  itu,  tabel  diatas  juga  menunjukan  bahwa  dengan menggunakan model regresi yang digunakan terdapat 28 perusahaan (50,0%) yang di prediksi akan melakukan auditor switching dari total 56 perusahaan yang melakukan auditor switching .

## 3. Analisis Koefisien Regresi
Pengujian  hipotesis  dalam  penelitian  ini  adalah  untuk  menguji  pengaruh  variabel independen  opini  audit, financial  distress ,  pertumbuhan  perusahaan  klien,  dan  pergantian
manajemen terhadap variabel dependen auditor switching dengan menggunakan regresi logistik dan hasil dari penelitian ini ditunjukan pada tabel 4.10.
Tabel 8. Hasil Uji Regresi Logistik Variables in the Equation B S.E. Wald Df Sig. Exp(B) Step 1 a OA 1,861 ,893 4,346 1 ,037 6,429 FD ,860 ,514 2,801 1 ,094 2,362 PP ,102 ,233 ,191 1 ,662 1,107 PM -,407 ,579 ,493 1 ,483 ,666 Constant -2,254 1,050 4,607 1 ,032 ,105
Sumber :  Data Output SPSS, 2019
Tabel  8.  menunjukan  regresi  logistik  antara  variabel  independen  dengan  variabel dependen. Variabel opini audit (OA) memiliki nilai koefisien positif 1,861. Hal ini menunjukan jika  perusahaan  mendapatkan  opini  selain  wajar  tanpa  pengecualian,  maka  keputusan  dalam melakukan auditor switching akan meningkat sebesar 1,861 dengan tingkat signifikan sebesar 0,037  (<0,05),  dengan  demikian  dapat  dikatakan  bahwa  opini  audit  berpengaruh  positif  dan signifikan terhadap auditor switching.
Hasi uji regresi logistik financial distress (FD) memiliki koefisien positif 0,860. Hal ini menunjukan  jika  perusahaan  mengalami  peningkatan  tingkat financial  distress satu  satuan maka keputusan perusahaan dalam melakukan auditor switching akan meningkat sebesar 0,860 dengan  tingkat  signifikan  sebesar  0,094  (>0,05),  dengan  demikian  dapat  dikatakan  bahwa financial distress tidak berpengaruh terhadap auditor switching.
Hasi  uji regresi  logistik  pertumbuhan perusahaan klien (PP) memiliki koefisien positif 0,102. Hal ini menunjukan apabila terjadi peningkatan  pertumbuhan perusahaan satu satuan, maka keputusan perusahaan dalam melakukan auditor switching akan meningkat sebesar 0,102 dengan  tingkat  signifikan  sebesar  0,662  (>0,05),  dengan  demikian  dapat  dikatakan  bahwa pertumbuhan perusahaan klien tidak berpengaruh terhadap auditor switching .
Hasi uji regresi logistik pergantian manajemen (PM) memiliki koefisien negatif 0,407. Hal ini menunjukan jika perusahaan melakukan pergantian manajemen, maka keputusan dalam melakukan auditor  switching akan menurun sebesar 0,407  dengan tingkat  signifikan sebesar 0,483  (>  0,05),  dengan  demikian  dapat  dikatakan  bahwa  pergantian  manajemen tidak berpengaruh terhadap auditor switching .
Berdasarkan Tabel 8, maka model regresi yang terbentuk adalah sebagai berikut :
Ln AS 1 − AS =   β 0 +   β 1 OA + β 2 FD + β 3 PP + β 4 PM + e Ln AS 1 − AS = −2,254 +  1,861 + 0,860 + 0,102 − 0,407 + e

## B. Pembahasan Hasil Penelitian
1. Pengaruh Opini Audit (OA) Terhadap Auditor Switching (AS)
Berdasarkan hasil pengujian variabel opini audit terhadap auditor switching yang diukur dengan  menggunakan  model  regresi  logistik,  diperoleh  nilai  koefisien  positif  sebesr  1,861 dengan tingkat signifikan 0,037 berada lebih kecil dari α = 0,05 (5%). Maka hipotesis pertama diterima, artinya opini audit berpengaruh positif dan signifikan terhadap auditor switching . Dengan  demikian  dalam  penelitian  ini  membuktikan  bahwa  opini  selain  wajar  tanpa pengecualian  berpengaruh  terhadap auditor  switching ,  yang  berarti  ketika  perusahaan mendapatkan  opini  wajar  tanpa  pengecualian,  maka  keputusan  perusahaan  untuk  melakukan auditor  switching akan  semakin  rendah  karena  opini  tersebut  sudah  sesuai  dengan  yang  di harapkan  perusahaan.  Hal  ini  menyatakan  bahwa  kualitas  opini  audit  cukup  menentukan perusahaan untuk melakukan auditor switching .
Opini  auditor  memberikan  informasi  yang  berguna  bagi  perusahaan  atas  laporan keuangan  suatu  perusahaan  yang  dapat  membantu  dalam  pengambilan  keputusan  khususnya para investor. Perusahaan menginginkan opini wajar tanpa pengecualian ( unqualified opinion ) dari  KAP  yang  mengaudit  diperusahaannya,  karena  dengan  opini  wajar  tanpa  pengecualian perusahaan  dapat  meningkatkan  kredibilitas  perusahaan  dan  mampu  menarik  minat  para investor  untuk  berinvestasi.  Jika  auditor  tidak  dapat  memberikan  opini  wajar  tanpa pengecualian, maka perusahaan akan berpindah kepada KAP yang mungkin dapat memberikan opini  sesuai  dengan  yang  diharapkan  oleh  perusahaan.  Gunady  dan  Mangoting  (2013) menyatakan, perusahaan akan terus mencari auditor yang akan memberikan opini yang sesuai dengan harapannyaa ( opinion shopping ) dan selama itu perusahaan akan terus memberhentikan auditor yang tidak sesuai harapan.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang di lakukan oleh Faradila dan Yahya (2016), Darmayanti (2017), dan Luthfiyati (2016), penelitian tersebut menyatakan bahwa opini audit berpengaruh signifikan terhadap auditor switching.
2. Pengaruh Financial Distress (FD) Terhadap Auditor Switching (AS)
Hipotesis kedua ini bertujuan untuk menguji apakah terdapat pengaruh antara financial distress terhadap auditor switching . Hasil pengujian regresi logistik diperoleh nilai koefesien positif sebesar 0,860 dengan tingkat  signifikan 0,094 berada lebih besar dari  α = 0,05 (5%). Maka hipotesis kedua ditolak, artinya financial distress tidak berpengaruh signifikan terhadap auditor switching . Hasil penelitian ini tidak berhasil mendukung hipotesis yang diajukan. Dengan  demikian  penelitian  ini  mengungkapkan  bahwa financial  distress tidak berpengaruh terhadap auditor switching , yang berarti ketika perusahaan mengalami financial distress, maka keputusan perusahaan untuk melakukan auditor switching sangat kecil karena kondisi keuangan perusahaan tidak stabil. Hal ini menyatakan bahwa kebangkrutan perusahaan tidak cukup untuk menentukan perusahaan melakukan auditor switching .
Perusahaan yang mengalami kesulitan keuangan kemungkinan tidak melakukan auditor switching disebabkan  biaya start  up yang  tinggi  apabila  perusahaan  mengganti  KAPnya, sedangkan kondisi perusahaan sedang tidak stabil (Faradila dan Yahya, 2016). Perusahaan yang terlalu sering melakukan pergantian auditor akan meningkatkan fee audit. Ketika pertama kali mengaudit  suatu  klien,  hal  pertamma  yang  dilakukan  auditor  memahami  lingkungan  bisnis klien dan risiko audit klien. Sehingga berakibat pada tingginya biaya star up dan menaikan fee audit (Hidayati, 2018).  Selain itu, pergantian KAP tidak dalam waktu yang ditentukan didalam peraturan dapat  menjadi  pertanyaan bagi  pemegang saham  maupun investor sehingga  dalam kondisi perusahaan yang sedang mengalami financial distress dapat menimbulkan tanggapan negatif. Dengan kondisi seperti itu, perusahaan cenderung meningkatkan evaluasi subjektivitas auditor  dan  untuk  menjaga  kepercayaan  para  pemegang  saham  dan  kreditur  perusahaan. Menurut Hidayati (2016) penugasan pertama juga akan memungkinkan terjadinya kekeliruan yang  tinggi.  Suatu  usaha  untuk  menjaga  kepercayaan  investor  dan  menarik  minatnya  untuk berinvestasi  adalah  menggunakan  KAP  yang  memiliki  kemampuan  untuk  menghasilkan kualitas audit yang lebih tinggi  dan lebih independen. Sehingga perusahaan  cenderung tidak melakukan auditor switching untuk menjaga kepercayaan para pemegang saham dan kreditur perusahaan.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Faradila dan Yahya (2016),  Darmayanti  (2017),  dan  Hidayati  (2018)  yang  menyatakan  bahwa financial  distress tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap auditor  switching. Namun  penelitian  ini  tidak mendukung  penelitian  Salim  (2014),  Wea  dan  Murdiawati  (2015),  serta  Manto  dan  Manda (2018)  yang  menyatakan  bahwa financial  distress berpengaruh  signifikan  terhadap auditor switching .

## 3. Pengaruh Pertumbuhan Perusahaan Klien (PP) Terhadap Auditor Switching (AS)
Hipotesis  ketiga  ini  bertujuan  untuk  menguji  apakah  terdapat  pengaruh  antara pertumbuhan  perusahaan  klien terhadap auditor  switching .  Hasil  pengujian  regresi  logistik diperoleh  nilai  koefesien  positif  sebesar  0,102  dengan  tingkat  signifikan  0,662  berada  lebih besar dari α = 0,05 (5%). Maka hipotesis kedua ditolak, artinya pertumbuhan perusahaan klien tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap auditor  switching .  Hasil  penelitian  ini  tidak  berhasil mendukung hipotesis yang diajukan.
Dengan demikian penelitian ini mengungkapkan bahwa pertumbuhan perusahaan klien tidak  berpengaruh  terhadap auditor  switching .  Hal  ini  menunjukan  bahwa  pertumbuhan perusahaan  klien  bukan  merupakan  salah  satu  faktor  yang  mendorong  perusahaan  untuk melakukan auditor  switching .  Seiring  dengan  pertumbuhan  perusahaan,  idealnya  klien mengganti  auditornya  dengan  auditor  yang  lebih  bagus  agar  dapat  meningkatkan  citra perusahaan yang lebih baik di mata pihak eksternal. Dengan bertumbuhnya perusahaan klien diharapkan  klien  dapat  membayar  biaya  audit  yang  lebih  tinggi  agar  kualitas  auditnya meningkat (Aprianti dan Hartaty, 2016).
Namun, berdasarkan hasil penelitian ini menunjukan bahwa pertumbuhan perusahaan klien  tidak  berpengaruh  terhadap auditor  switching .  Hal  ini  disebabkan  karena  tingkat penjualan  suatu  perusahaan  tidak  naik  secara  cepat  dan  berdasarkan  observasi  bahwa perusahaan sudah di audit oleh KAP yang bagus, yaitu dengan 8% KAP Big Four, 12% Big Ten ,  dan  80% Non-Big  Four dan  berafiliasi  serta  adanya  pertimbangan  manajemen  karena memungkinkan auditor tahun sebelumnya dianggap mampu memenuhi kebutuhan perusahaan dan  telah  menguasai  kegiatan  bisnis  klien  secara  mendalam.  Selain  itu,  menurut  Nuryanti (2012:17)  dalam  Aprianti  dan  Hartaty  (2016)  manajemen  juga  mempertimbangkan  untuk mempertahankan  reputasi  perusahaannya  dengan  tidak  mengganti  KAP  yang  mengaudit laporan keuangan perusahaan.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh putra dan Trisnawati (2016) yang menyatakan bahwa pertumbuhan perusahaan klien tidak berpengaruh signifikan terhadap auditor  switching .  Namun,  penelitian  ini  tidak  mendukung  penelitian  Faradila  dan Yahya  (2016),  Hidayati  (2018),  dan  Soraya  dan  Haridhi  (2017)  yang  menyatakan  bahwa perumbuhan perusahaan klien berpengaruh signifikan terhadap auditor switching .

## 4. Pengaruh Pergantian Manajemen (PM) Terhadap Auditor Switching (AS)
Hipotesis  keempat  ini  bertujuan  untuk  menguji  apakah  terdapat  pengaruh  antara pertumbuhan  perusahaan  klien terhadap auditor  switching .  Hasil  pengujian  regresi  logistik diperoleh  nilai  koefesien  negatif  sebesar  0,407  dengan  tingkat  signifikan  0,483  berada  lebih besar dari α = 0,05 (5%). Maka hipotesis kedua ditolak, artinya pertumbuhan perusahaan klien tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap auditor  switching .  Hasil  penelitian  ini  tidak  berhasil mendukung hipotesis yang diajukan.
Dengan demikian penelitian ini mengungkapkan bahwa pergantian manajemen (CEO) tidak  berpengaruh  terhadap auditor  switching ,  karena  pergantian  manajemen  tidak  selalu  di ikuti dengan perubahan kebijakan dari perusahaan yang dilakukan oleh manajer yang baru. Hal ini menyatakan bahwa keputusan pergantian CEO tidak cukup untuk menentukan perusahaan melakukan auditor switching .
Pergantian manajemen disebabkan karena keputusan Rapat  Umum  Pemegang Saham (RUPS).  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  perubahan  manajemen  tidak  selalu  diikuti dengan perubahan kebijakan diperusahaan menggunakan jasa sebuah perusahaan akuntan. Hal ini menunjukkan bahwa kebijakan akuntansi dan pelaporan KAP masih diselaraskan dengan kebijakan  manajemen  baru  dengan  cara re-negosiasi antara  kedua  belah  pihak  (Darmayanti, 2017).  Sehingga  semakin  selaras  KAP  dengan  kebijakan  dan  pelaporan  akuntansi  suatu perusahaan maka akan semakin kecil kemungkinan perusahaan untuk berpindah KAP. Selain
itu,  adanya  kewaspadaan  dari  publik  apabila  pihak  manajemen  perusahaan  memilih  Kantor Akuntan Publik yang baru (Wea dan Murdiawati, 2015).
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh Putra dan Trisnawati (2016),  Darmayanti  (2017),  serta  Soraya  dan  Haridhi  (2017)  yang  menyatakan  bahwa pergantian  manajemen  tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap auditor  switching. Namun, penelitian  ini  tidak  mendukung  penelitian  Manto  dan  Manda  (2018),  Wea  dan  Murdiawati (2015),  serta  Hidayati  (2018)  yang  menyatakan  bahwa  pergantian  manajemen berpengaruh signifikan terhadap auditor switching . .

## SIMPULAN DAN SARAN

## A. Simpulan
Berdasarkan hasil penelitian serta pembahasan maka dapat disimpulkan bahwa : Opini Audit berpengaruh positif dan signifikan terhadap Auditor Switching . Bahwa opini selain wajar tanpa  pengecualian  berpengaruh  terhadap auditor  switching ,  yang  berarti  ketika  perusahaan mendapatkan  opini  wajar  tanpa  pengecualian,  maka  keputusan  perusahaan  untuk  melakukan auditor  switching akan  semakin  rendah  karena  opini  tersebut  sudah  sesuai  dengan  yang  di harapkan  perusahaan. Financial  Distress tidak  berpengaruh  terhadap Auditor  Switching . Perusahaan  yang  mengalami  kesulitan  keuangan  kemungkinan  tidak  melakukan auditor switching disebabkan  biaya start  up yang  tinggi  apabila  perusahaan  mengganti  KAPnya, sedangkan  kondisi  perusahaan  sedang  tidak  stabil.  Pertumbuhan  Perusahaan  Klien tidak berpengaruh  terhadap Auditor  Switching .  Manajemen  juga  mempertimbangkan  untuk mempertahankan  reputasi  perusahaannya  dengan  tidak  mengganti  KAP  yang  mengaudit laporan keuangan perusahaan. Hal ini dikarenakan auditor tahun sebelumnya dianggap mampu memenuhi kebutuhan perusahaan dan telah menguasai kegiatan bisnis klien secara mendalam. Pergantian  Manajemen tidak  berpengaruh  terhadap Auditor  Switching .    Hal  ini  menyatakan bahwa  keputusan  pergantian  CEO  tidak  cukup  untuk  menentukan  perusahaan  melakukan auditor switching.

## B. Saran
Dari analisis dan simpulan  yang telah diuraikan, penulis memberikan beberapa saran sebagai berikut: Untuk penelitian selanjutnya memperluas objek penelitian pada sektor-sektor lain, tidak hanya sebatas perusahaan manufaktur serta menambah periode pengamatan untuk diperoleh  sampel  yang  lebih  banyak.  Penelitian  selanjutnya  juga  dapat  menambah  beberapa variabel lainnya yang diduga dapat mempengaruhi auditor switching baik dari faktor internal maupun eksternal. Seperti : audit fee, ukuran KAP , ukuran perusahaan, audit delay, reputasi auditor,  kepemilikan  publik,  dan  ROA.  Bagi  auditor,  peneliti  berharap  independensi  dan objektivitas auditor tetap terjaga, baik auditor yang berasal dari KAP big four maupun auditor yang  berasal  dari  KAP non  big  four. Bagi  perusahaan,  sebaiknya  lebih  berhati-hati  dalam mengambil keputusan untuk melakukan auditor switching sehingga mendapatkan auditor yang baru yang lebih berkualitas.

## DAFTAR PUSTAKA
Agoes, Sukrisno. 2012. Auditing. Edisi 4. Jakarta: Salemba Empat.
Darmayanti,  Novi.  2017.  The  Effect  of  Audit  Opinion,  Financial  Distress,  Client  Size, Management  Turn  and  KAP  Size  on  Auditor  Switching .  Journal  of  Economics, Business, and Accounting Ventura . Vol. 20, No. 2, August-November 2017.
Divianto.  2011.  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Perusahaan  Dalam  Melakukan  Auditor Switch (Studi Kasus : Perusahaan Manufaktur di BEI). Jurnal Ekonomi dan Informasi Akuntansi (JENIUS). VOL.1, NO.2, MEI 2011. Doras, Willy. 2014. Pengaruh Faktor – faktor Karakteristik Perusahaan terhadap Pergantian Auditor (Studi pada Perusahaan Manufaktur yang listing di BEI  Tahun 2010 – 2013) . Skripsi Fakultas Ekomomi dan Bisnis Universitas Sultan Ageng Tirtayasa.
Dwiyanti, R. Meika E. dan Sabeni, Arifin. 2014. Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi  Auditor Switching Secara Voluntar y. Diponegoro Journal Of Accounting. ISSN (Online): 2337- 3806. Volume 3, Nomor 3, Tahun 2014.
Faradila,  Yuka.  dan  Yahya,  M  Rizal.  2016.  Pengaruh  Opini  Audit,  Financial  Distress,  dan Pertumbuhan  Perusahaan  Klien  terhadap  Auditor  Switching  (Studi  pada  Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2010-2014). Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi (JIMEKA) . Vol. 1, No. 1, (2016). Fitriani,  Nurin  Ari.  Dan  Zulaikha.  2014.  Analisis  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi Voluntary Auditor Switching di Perusahaan Manufaktur Indonesia (Studi Empiris pada Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  Tahun  2008- 2012) .  Diponegoro  Journal  Of  Accounting. ISSN  (Online):  2337-3806.  Volume  3, Nomor 2, Tahun 2014, Halaman 1-13.
Febrianto, Rahmat. 2009. Pergantian Auditor dan Kantor Akuntan Publik , (http://rfebrianto.com/2009/05/pergantian-auditor-dan-kantor-akuntan.html)  diakses  3 Oktober 2018.
Ghozali, Imam. 2016. Aplikasi Analisis Multivariete Dengan Program IBM SPSS 23. Semarang : Badan Penerbit Universitas Diponogoro
Gunady, F., & Y. Mangoting. 2013. Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Keputusan Perusahaan Manufaktur yang Terdaftar di BEI tahun 2008-2012 Melakukan Pergantian KAP. Tax and Accounting Review 3(2) . Vol. 3, No.2, 2013.
Hidayati,  Wahyu  Nurul.  2018.  Pengaruh  Audit  Delay,  Reputasi  Auditor,  Pergantian Manajemen,  Financial  Distress,  Pertumbuhan  Perusahaan  dan  Kepemilikan  Publik Terhadap Auditor Switching pada Perusahaan Manufaktur Go Public yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia (BEI) Periode 2010-2015. Economic, Accounting, Management and Bussines . p-ISSN 2615-3009, e-ISSN 2621-3389. Vol. 1, No. 4, Oktober 2018.
Intitut Akuntan Publik Indonesia. 2011. Panduan Entitas Bisnis Kecil . Jakarta: Salemba Empat. Luthfiyati,  Binti.  2016.  Pengaruh  Ukuran  Perusahaan,  Opini  Audit,  Pergantian  Manajemen, Ukuran  KAP,  dan  Audit Tenure Terhadap Auditor  Switching . Journal  Of Accounting .Volume 2 No.2 Maret 2016.
Manto,  Juli  Is.,  dan  Manda,  Dewi  Lesmana.  2018.  Pengaruh  Financial  Distress,  Pergantian Manajemen,  dan  Ukuran  KAP  Terhadap  Auditor  Switching . Media  Riset  Akuntansi, Auditing & Informasi . ISSN 2442-9708 (Online), ISSN 1411-8831 (Print). Vol. 18, No. 2, September 2018 : 205-224.
Muid,  Dul.,  dan  Astrini,  Retno  Novia.  2013.  Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi Perusahaan  Melakukan  Auditor  Switching  Secara  Voluntary. Diponogoro  Journal  of Accounting . ISSN (Online): 23373806. Volume 2, Nomor 3, Tahun 2013.
Nazri, Sharifah. N. F. S. M., Smith, Malcolm., dan Ismail, Zubaidah. 2012. Factor Influencing Auditor Change : Evidence From Malaysia. Asian Review of Accounting . Vol. 20, No. 3, 2012. pp. 222-240.
Pradhana,  Made  Aditya  Bayu.,  dan  Suputra,  I.D.G.  Dharma.  2015. E-Jurnal  Akuntansi Universitas Udayana. ISSN : 2302–8556. Vol. sia11.3 (2015) : 713-729 Priambardi, Raden Bima., dan Haryanto. 2014. Determinan Auditor Switching pada Perusahaan Non  Keuangan. Diponogoro  Journal  of  Accounting .  ISSN  (Online):  2337-3806. Volume 3, Nomor 3, Tahun 2014.
Priyatna,  Gustha.,  dan  Pramono,  Hadi.  2015.  Pengaruh  Financial  Distress,  Pergantian Manajemen, Pertumbuhan Perusahaan Dan Opini Audit Terhadap Pergantian Auditor pada  Perusahaan  Manufaktur    Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2011- 2013. KOMPARTEMEN . Vol. XIII No.2, September 2015.
Putra, I Wayan D W. 2014. Pengaruh Financial Distress, Rentabilitas, Pertumbuhan Perusahaan Dan Opini Audit Pada Pergantian Auditor . E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana . ISSN: 2302-8556 8.2 (2014): 308-323.
Putra,  Robby  Adytia.,  dan  Trisnawati,  Ita.  2016.  Faktor  yang  Mempengaruhi  Pergantian Auditor. Jurnal Bisnis, dan Ekonomi . ISSN: 1410-9875. Vol. 18, No. 1, Juni 2016. Salim,  Apriyeni.,  dan  Rahayu,  Sri.  2014.  Pengaruh  Opini  Audit,  Ukuran  KAP,  Pergantian Manajemen,  dan  Financial  Distress  Terhadap  Auditor  Switching. e-Proceeding  of Management . ISSN : 2355-9357. Vol.1, No.3, Desember 2014.
Sekaran, Uma. 2011. Metodologi Penelitian untuk Bisnis. Jakarta: Salemba Empat
Sianipar, Riduan Febri.  2015. Faktor -  Faktor Yang Mempengaruhi Auditor Switching Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang  Terdaftar  Di  BEI  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan Manufaktur di Bei Tahun 2011-2013) . Jom FEKON . Vol. 2 Nomor  2  Oktober 2015. Soraya,  Ella.,  dan  Haridhi,  Musfiari.  2017.  Faktor-Faktor  Yang  Mempengaruhi  Voluntary Auditor  Switching  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Non  Financing  yang  Terdaftar  di Bursa Efek Indonesia tahun 2011-2015). Jurnal Ilmiah Mahasiswa Ekonomi Akuntansi (JIMEKA) . Vol. 2, No. 1 (2017). Sugiyono. 2013. Metode Penelitian Bisnis . Bandung: Alfabeta
Wea, Alexandros Ngala. S., dan Murdiawati, Dewi. 2015. Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Auditor  Switching  secara  Voluntary  pada  Perusahaan  Manufaktur. Jurnal  Bisnis  dan Ekonomi (JBE) . ISSN: 1412-3126.Vol. 22, No., September 2015.
Wijaya,  Edwin.  dan  Rasmini,  Ni  Ketut.  2015.  Pengaruh  audit  Fee,  Opini  Going  Concern, Financial distress, ukuran perusahaan, ukuran KAP pada  pergantian auditor . E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana . ISSN: 2302-8559. Vol. 11.3 (2015). 940-966. ___- Peraturan Menteri Keuangan Nomor 17/PMK.01/2008.
___- Peraturan Pemerintah Nomor PP No.20 tahun 2015. s___- www.idx.co.id