## ANALISIS PERLAKUAN AKUNTANSI ASET BIOLOGIS PADA PERUSAHAAN SEKTOR
AGRIKULTUR SUBSEKTOR PERKEBUNAN YANG TERDAFTAR
DI BURSA EFEK INDONESIA (BEI)
Retno Wulandari 1
Fitri Laela Wijayati, SE., M.Si. 2
*Akuntansi Syariah, Fakultas Ekonomi dan Bisnis Islam *Dosen Akuntansi Syariah, Fakultas Ekonomi dan Bisnis Islam wretno66@yahoo.co.id fitriwijayati@gmail.com

## ABSTRACT
This  paper  aims  to  analyze  how  the  accounting  treatment  for    biological  assets  in  agricultural companies subsectors listed in the Indonesia Stock Exchange.
This paper is a cualitative study with descriptive analyse. The study data used  secondary data in annual report of sample companies in 2016. The sample 14 companies with sampling technique using purposive sampling.
The results show that biological assets are divided into two types of annual crops and seasonal crops. The  accounting  treatment  of  biological  assets  is  based  on  PSAK  No.  16-  fixed  assets  and  PSAK  No.  14  - inventories.  Based  on  the  comparison  of  biological  asset  accounting  treatment  in  companieshas  accordance with accounting standards used.
Keywords: Accounting treatment, agricultural company, biological asset, PSAK 14, PSAK 16.

## 1. PENDAHULUAN
Sumber  daya  alam  berlimpah  berdampak  pada beragamnya  komoditas  alam  atau  agrikultur.  Produk agrikultur  berperan  penting  dalam  perekonomian Indonesia  karena  sektor  agrikultur  menjadi  sektor kedua yang berpengaruh dalam pertumbuhan ekonomi Indonesia setelah sektor industri pengolahan berdasarkan struktur produk domestik bruto. Triwulan II-2017 sektor agrikultur berkontribusi sebesar 13,92% dan  pada  triwulan  III-2017  berkontribusi  sebesar 13,96%  dilihat  dari  Struktur  PDB  (Produk  Domestik Bruto)  Menurut  Lapangan  Usaha  Atas  Dasar  Harga Berlaku  (Badan  Pusat  Statistik,  2017). Sektor agrikultur  adalah  sektor  yang  bergerak  dalam  bidang tanah atau pertanian dan terbagi menjadi beberapa sub sektor  yaitu  perkebunan,  holtikultura,  kehutanan, florikultura,  perikanan,  dan  peternakan  (Trina,  2017). Perusahaan agrikultur khususnya di bidang perkebunan kini semakin meningkat dari segi kuantitas dibuktikan  dengan  semakin  luasnya  lahan  yang berdampak pada produksi produk/komoditas perkebunan  yang  semakin  meningkat  (Badan  Pusat Statistik, 2017).
Perusahaan  agrikultur  memiliki  aset  yang berkarakteristik  unik  yang  membedakan  dengan  aset dari perusahaan sektor lain  yaitu  aset biologis (hewan dan tumbuhan) (Putri, 2014). Aset tersebut dinamakan
sebagai  aset  biologis  karena  aset  mengalami transformasi  biologis  (Utomo  dan  Khumaidah,  2014). Transformasi  biologis  berupa  proses  pertumbuhan, degenerasi,  produksi,  dan  prokreasi.  Transformasi biologis memungkinkan informasi yang disajikan oleh perusahaan  agrikultur  lebih  bias  daripada  perusahaan di  bidang  lain  karena  nilai  sebenarnya  dari  suatu  aset cenderung berubah seiring dengan adanya transformasi biologis  tersebut  sehingga  aset  biologis  perlu pengukuran  khusus  yang  dapat  menunjukkan  nilai wajar aset tersebut sesuai dengan kontribusinya dalam menghasilkan  aliran  keuntungan  ekonomis  pada perusahaan (Eltanto, 2014).
International  Accounting  Standard (IAS)  41 mengatur  secara  khusus mengenai pengakuan, pengukuran, penyajian, dan pengungkapan terkait aset biologis  atau  aktivitas  pada  perusahaan  agrikultur (Farida,  2014).  IAS  41  mengakui  aset  biologis  pada pengakuan awal dan pada setiap tanggal neraca, diukur berdasarkan  nilai  wajar  (Putri,  2012).  Perlakuan  aset biologis  menggunakan  konsep  nilai  wajar  dianggap mampu  meningkatkan  karakteristik  kualitatif  dapat diperbandingkan  dalam  laporan  keuangan  entitas (Liliana, et.al., 2012).
Praktiknya, perlakuan aset biologis di Romania sebagian  besar  perusahaan  agrikultur  menerapkan peraturan Minister  of  Public  Finances’  Decree
3055/2009.  Aset  biologis  dalam  pelaporan  keuangan terlihat  dalam  aset  lancar  dan  aset  tidak  lancar. (Liliana, et.al., 2012),  perusahaan  agrikultur  di Malaysia  melaporkan  aset  biologis  berdasarkan  pada Malaysian  Accounting  Standard  Board  (MASB). Pelaporan  keuangan  dan  pengukuran  aset  biologis sesuai  dengan MAS  8  –  Accounting  for  Pre-cropping costs. MAS  8  mengidentifikasi  dua  metode  akuntansi dan pelaporan aset biologis yaitu, amortisation method untuk  perlakuan Pre-cropping  costs dan capital maintenance  method sebagai  perlakuan  alternatif (Muhammad dan Ghani, 2014).
Praktik  perlakuan  akuntansi  aset  biologis  di Indonesia    berdasarkan  pada  Pernyataan  Standar Akuntansi  Keuangan  (PSAK)  Nomor  16  mengenai Aset Tetap dan PSAK Nomor 14 mengenai Persediaan (Yani dkk, 2017). Aset biologis memiliki karakteristik yang  hampir  sama  dengan  aset  tetap,  bedanya  aset biologis  adalah  aset  berupa  benda  hidup  yang  dari waktu  ke  waktu  mengalami  perubahan  biologis sehingga  sebelum  ada  standar  khusus    perlakuan  aset biologis  mengacu  pada  PSAK  16.  Hasil  dari  aset biologis  biasa  disebut  sebagai  produk  agrikultural. Perlakuan produk agrikultural mengacu pada PSAK 14 mengenai persediaan.
Penelitian Eltanto (2014) dan Simanjorang dan Supatmi  (2014)  menyatakan  bahwa  pada  PT  X  dan PTPN  di  Indonesia  mengakui  dan  mengukur  aset biologis  yang  dimiliki  berdasarkan  PSAK  16  di  mana didasarkan  pada  harga  perolehan  dan  PSAK  14 mengenai  Persediaan. Penelitian  Korompis  (2016), Farida  (2014),  Murtianingsih  dan  Setiawan  (2016) menyatakan  petani  Likupan,  PTPN  VII,  dan  PT Milkindo,  Tbk  mengukur  aset  biologis  dengan  harga perolehan,  nilai  wajar  tidak  dapat  diterapkan  dalam semua  jenis  aset  biologis  Murtianingsih  dan  Setiawan (2016). Penelitian  Sari  (2014)  dan  Adita  dan  Kiswara (2012)  membandingkan  perlakuan  akuntansi  aset biologis  perusahaan  dengan  Standar  Akuntansi Keuangan  (SAK)  menunjukkan  bahwa  tidak  ada perbedaan  signifikan  perlakuan  akuntansi  perusahaan dengna  SAK.  Namun,  penilaian  dengan  nilai  wajar berdasarkan  IAS  41  lebih  relevan  ditentukan  ketika nilai  wajar  dapat  ditentukan  secara  andal,  jika  tidak dapat  ditentukan  dengan  andal  nilai  wajar  dapat ditentukan  berdasarkan  pengelompokkan  usia  dan kualitas aset biologis.
Penelitian  ini  dilakukan  pada  perusahaan agrikultur  subsektor  perkebunan.  Penelitian  ini dimaksudkan  untuk  dapat  mengetahui  bagaimana
perlakuan  akuntansi  aset  biologis  pada  perusahaan agrikultur  subsektor  perkebunan  yang  Terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI),  standar  akuntansi  yang digunakan,  dan  mengetahui  kesesuain  perlakuan akuntansi dengan standar yang digunakan.

## 2. KAJIAN PUSTAKA

## Teori Entitas
Teori  entitas  memandang  bahwa  entitas terpisah  dengan  pemilik  (Harahap,  2011:12).  Entitas sebagai  unit  bisnis  bertanggungjawab  terhadap kepentingan  pemilik  maupun  kreditor.  Unit  bisnis memiliki  sumber daya dan  menjadi pusat kepentingan akuntansi.  Aset  merupakan  hak  perusahaan  dan  utang serta ekuitas adalah sumber aset yang digunakan untuk mendanai  perusahaan.  Teori  ini  disebut  sebagai  pusat pendapatan  ( income )  sehingga  teori  ini  berpusat  pada laporan laba rugi. Pertanggungjawaban kepada pemilik dilakukan  dengan  cara  mengukur  prestasi  keuangan yang ditunjukkan perusahaan (Suwardjono, 2014:217).
Teori  entitas  bersangkutan  pada  penelitian  ini karena  perusahaan  sebagai  entitas,  berdiri  menjadi suatu  unit  bisnis  yang  terpisah  dengan  pemilik. Pemilik dalam hal ini adalah kreditor dan investor atau pemegang  saham,  unit  bisnis  memiliki  sumber  daya yang diperoleh dari pemilik sehingga entitas atau unit bisnis  bertanggungjawab  atas  sumber  daya  tersebut (Riahi dan Belkaoui, 2007:275).
Bentuk
tanggungjawab  dapat  dilakukan  dengan  melakukan pengelolaan keuangan yang baik sehingga memberikan informasi yang tepat dan relevan.

## Pengungkapan
Pengungkapan  secara  teknis  didefinisikan sebagai  langkah  akhir  dalam  proses  akuntansi  yaitu penyajian  informasi  dalam  bentuk  seperangkat  penuh statemen  keuangan.  Secara  umum,  pengungkapan merupakan  konsep,  motode,  dan  media  tentang bagaimana  informasi  akuntansi  disampaikan  kepada pihak  yang  berkepentingan  (Suwardjono,  2014:578). Riahi  dan  Belkaoui  (2007:275)  menyebutkan  bahwa tujuan  pengungkapan  adalah  menguraikan  hal  yang diakui  dan  memberikan  pengukuran  yang  relevan, menguraikan  hal  yang  diakui  dan  memberikan pengukuran  yang  bermanfaat  bagi  hal  tersebut, memberikan informasi yang dapan membantu investor dan kreditor menilai risiko dan potensial dari hal yang diakui dan tidak diakui, memberikan informasi penting yang  memungkinkan  pengguna  informasi  dapat
melakukan perbandingan, informasi mengenai arus kas masuk  atau  keluar  di  masa  depan,  dan  membantu investor menilai pengembalian dari investasi mereka.
Metoda pengungkapan berkaitan dengan masalah  bagaimana  informasi  disajikan  melalui pelaporan  keuangan.  Informasi  yang  dapat  disajikan dalam pelaporan keuangan dapat berupa pos statemen keuangan,  catatan  kaki,  penjelasan  dalam  kurung, istilah  teknis,  lampiran,  komunikasi  manajemen,  dan catatan dalam laproan auditor (Suwardjono, 2014:615).  Pengungkapan  terbagi  menjadi  dua  jenis, pengungkapan  wajib  dan  pengungkapan  sukarela. Pengungkapan wajib adalah pengungkapan yang wajib dilakukan perusahaan atau entitas berdasarkan standar akuntansi atau peraturan badan pengawas. Sedangkan, pengungkapan  sukarela  adalah  pengungkapan  yang dilakukan  perusahaan  atau  entitas  di  luar  apa  yang diwajibkan  oleh  standar  akuntansi  atau  peraturan badan  pengawas  (Suwardjono,  2014:583).  Penelitian ini  lebih  berfokus  pada  pengungkapan  wajib  yang dilakukan  oleh  perusahaan,  di  mana  sampai  mana perusahaan telah menaati regulasi pengungkapan.

## Aset
Pernyataan  Standar  Akuntansi  Keuangan (PSAK)  dalam  Kerangka  Konseptual  Pelaporan Keuangan, aset merupakan sumber daya yang dikuasai oleh  perusahaan  akibat  peristiwa  masa  lalu  dan memberikan  manfaat  di  masa  depan  bagi  perusahaan. Suatu  objek  dapat  disebut  sebagai  aset  ketika  objek tersebut terdapat tiga karakteristik utama. Karakteristik tersebut  yaitu,  adanya  manfaat  ekonomik  di  masa datang  yang  cukup  pasti,  dikuasai  atau  dikendalikan oleh  perusahaan  (entitas),  dan  timbul  akibat  peristiwa masa lalu (Suwardjono, 2014:254).
Aset disajikan dalam laporan posisi keuangan atau neraca suatu perusahaan. Penyajian aset diurutkan berdasarkan tingkat likuidasi dan kemudahaannya berubah menjadi kas atau berdasarkan masa  gunanya  (Syakur,  2014:23).  Pos-pos  yang disajikan dalam laporan posisi keuangan mempertimbangkan  penilaian  pada  siat  dan  likuiditas aset,  fungsi  aset,  jumlah,  sifat,  dan  jangka  waktu. Klasifikasi aset terbagi menjadi lima (Syakur, 2015: 24 dan  Baridwan,  2010:20),  yaitu  aset  lancar,  investasi jangka  panjang,  aset  tetap  berwujud,  aset  tetap  tidak berwujud, aset lain-lain.

## Aset Biologis
Aset  biologis  dalam  IAS  41  diartikan  sebagai tanaman  dan  hewan  hidup  yang  dimiliki  oleh perusahaan  atau  entitas  sebagai  akibat  peristiwa  masa lalu  dan  mampu  memberikan  manfaat  di  masa
mendatang.    Aset  biologis  mengalami  perubahan seiring  dengan  berjalannya  waktu,  perubahan  tersebut disebut  sebagai  transformasi  biologis.  Transformasi biologis IAS 41 paragraf 5 dapat berupa pertumbuhan (bertambahnya  kualitas  atau  peningkatan  kuantitas), penurunan  kualitas  atau  kuantitas  (degenerasi), menciptakan tumbuhan baru (prokreasi), dan menghasilkan  produk  (produksi)  (Simanjorang  dan Supatmi, 2014).
Korompis (2014) mengelompokkan aset biologis  berdasarkan  masa  manfaat menjadi dua  jenis, yaitu  Aset  biologis  jangka  pendek  ( Short  Term Biological Assets ) dimana aset biologis yang memiliki masa manfaat atau masa transformasi kurang dari atau sampai  1  (satu)  tahun.  Aset  biologis  berupa  tanaman yang  jangka  waktunya  relatif  kurang  dari  1  tahun adalah  tanaman  musiman,  seperti  tebu  dan  padi.  Aset biologis jangka panjang ( Long Term Biological Assets ) di  mana  aset  biologis  yang  memiliki  masa  manfaat atau masa transformasi  lebih dari 1 (satu) tahun.  Aset biologis berupa tanaman yang jangka waktunya relatif kurang  dari  1  tahun  adalah  tanaman  musiman,  seperti kopi dan karet.
Standar Akuntansi Perlakuan Aset Biologis .

## IAS 41
IAS 41 diterbitkan oleh International Accounting Standard Committe (IASC) pada Desember  2000,  revisi  dilakukan  pada  tahun  2009. Aset biologis dalam IAS 41 didefinisikan  “ Biological asset  is  a  living  animal  or  plant ”.  Apabila  tanaman atau hewan tersebut dikaitkan dengan aset perusahaan, maka aset biologis merupakan aset yang berupa benda hidup  (tanaman  ataupun  hewan)  yang  dimiliki perusahaan  dengan  tujuan  untuk mendaparkan keuntungan  (Ridwan,  2011  dalam  Simanjorang  dan Supatmi, 2014)
a. Pengakuan awal
Perusahaan  mengakui  aset  biologis  apabila  aset tersebut  merupakan  akibat  dari  peristiwa  masa  lalu, memiliki  manfaat  ekonomik  di  masa  mendatang  yang mengalir ke perusahaan, dan nilai wajar atau biaya aset dapat  diukur  secara  andal  (IAS  41  paragraf  10  dalam Simanjorang  dan  Supatmi,  2014).  Menurut  IAS  41, aset biologis diklasifikasikan menjadi aset dewasa dan aset  belum  dewasa,  serta  persediaan  berupa  produk agrikultur  pada  titik  panen.  Aset  biologis  dalam laporan  keuangan  diklasifikasikan  sebagai  aset  lancar atau aset tetap berdasarkan  jangka waktu transformasi biologis (Eltanto, 2014).
b. Pengukuran
Pengukuran  aset  biologis  menurut  IAS  41 dilakukan  pada  pengakuan  awal  dan  pada  tanggal laporan keuangan didasarkan pada nilai wajar berbasis harga  pasar  setelah  dikurangi  dengan  taksiran  biaya untuk  menjual  (IAS  41  paragraf  12).  IAS  41 memperkenalkan  pendekatan  nilai  wajar  ( fair  value ) berbasis  harga  pasar  untuk  mengukur  aset  biologis yaitu  aset  tanaman  dan  hewan  ternak.  IASB  juga menyimpulkan  bahwa,  dalam  kasus  tertentu,  nilai wajar  tidak  dapat  diukur  dengan  andal  (IAS  41 paragraf  19).  Sehingga  sebagai  konsekuensinya diputuskan untuk memasukkan „pengecualian keandalan‟ ( reliability  exception )  untuk  kasus  dimana harga  yang  ditentukan  pasar  tidak  tersedia,  dan alternatif estimasi  nilai wajar ( alternative estimates of fair  value )  dinyatakan  secara  jelas  tidak  dapat diandalkan (Simanjorang dan Supatmi, 2014).
c. Penyajian dan Pengungkapan
Perusahaan agrikultur dalam IAS 41 Paragraf 40- 50 (Simanjorang dan Supatmi, 2014)  mengungkapkan keuntungan agregat atau kerugian  yang timbul selama periode  berjalan,  deskripsi  dari  setiap  kelompok  aset biologis,  metode  dan  asumsi  signifikan  yang diterapkan  dalam  menentukan  nilai  wajar,  wajar dikurangi biaya untuk menjual dari produk agrikultural yang telah dipanen selama periode tertentu, keberadaan  dan  jumlah  tercatat  dari  aset  biologis, entitas harus menyajikan daftar rekonsiliasi perubahan dalam  nilai  tercatat  pada  aset  biologis  di  antara  awal dan akhir periode berjalan.

## PSAK 16
Aset tetap dalam PSAK 16 paragraf 6 adalah aset  berwujud  yang  (a)  Dimiliki  untuk  digunakan dalam  produksi  atau  penyediaan  barang  atau  jasa, untuk direntalkan kepada pihak lain, atau untuk tujuan administratif;  dan  (b)  diharapkan  untuk  digunakan selama lebih dari satu periode (PSAK 16 paragraf 6).
Syakur  (2015:244)  menyatakan  bahwa  aset dapat diklasifikasikan  sebagai  aset tetap apabila dapat memenuhi empat kriteria memiliki masa manfaat lebih dari  satu  periode  akuntansi,  nilainya  relatif  material, dimiliki  untuk  tidak  dijualm  dan  digunakan  dalam operasi atau kegiatan usaha sehari-hari. a. Pengakuan Suatu biaya perolehan aset
dikualifikasikan sebagai aset tetap apabila (PSAK 16 paragraf 7):
1) Besar  kemungkinan  manfaat  ekonomis  di masa  depan  berkenaan  dengan  aset  mengalir ke entitas.
2) Biaya  perolehan  aset  dapat  diukur  dengan andal.
b. Pengukuran
Pengakuan  awal  aset  tetap  diukur berdasarkan  biaya  perolehan  (PSAK  16  paragraf 15).  Pengukuran  berdasarkan  biaya  perolehan berarti  aset  tersebut  dicatat  dan  dilaporkan berdasarkan harga atau biaya perolehannya. Biaya perolahan yang dimaksud adalah semua pengorbanan yang dikeluarkan untuk mendapatkan  aset  sampai  aset  siap  untuk digunakan (Harnanto, 2007:323). Setelah pengakuan  awal,  dalam  PSAK  16  menyatakan bahwa  entitas  dapat  memilih  model  biaya (paragraf  30)  atau  model  revaluasi  (paragraf  31) sebagai  kebijakan  akuntansinya  dan  menerapkan kebijakan  tersebut  terhadap  seluruh  aset  tetap dalam  kelompok  yang  sama  (PSAK  16  paragraf 29).
c. Penyajian dan Pengungkapan
Penyajian  aset  tetap  terletak  pada laporan  posisi  keuangan  entitas  kelompok  aset tidak  lancar.  PSAK  16  menyatakan  bahwa laporan  keuangan  harus  mengungkapkan  dasar pengukuran  aset  tetap  yang  digunakan  dalam menentukan  jumlah  tercatat  bruto,  metode penyusutan  yang  digunakan,  umur  manfaat  atau tarif  penyusutan  yang  digunakan,  jumlah  tercatat bruto  dan  akumulasi  penyusutan  (dijumlahkan dengan  akumulasi  rugi  penurunan  nilai)  pada awal  dan  akhir  periode,  dan  rekonsiliasi  jumlah tercatat  pada  awal  dan  akhir  periode  yang menunjukkan  penambahan  (PSAK  16  paragraf 74).
Laporan keuangan juga harus mengungkapkan  keberadaan  dan  jumlah  restriksi atas  hak  milik  dan  aset  tetap  yang  dijaminkan untuk  liabilitas,  jumlah  pengeluaran  yang  diakui dalam  jumlah  tercatat  aset  tetap  yang  sedang dalam pembangunan, jumlah komitmen kontraktual  dalam  perolehan  aset  tetap,  dan jumlah  kompensasi  dari  pihak  ketiga  untuk  aset tetap (aset tetap yang mengalami penurunan nilai, hilang  atau  dihentikan  yang  dimasukkan  dalam laba rugi) (PSAK 16 paragraf 75). Apabila entitas menyajikan  dalam  jumlah  revaluasi,  entitas diharapkan dapat  mengungkapkan tanggal efektif revaluasi,  ada  atau  tidaknya  penilai  independen, dan  untuk  setiap  kelas  aset  yang  direvaluasi diungkap  jumlah  tercatat  dengan  model  biaya (apabila  ada),  dan  surplus  revaluasi  (PSAK  16 paragraf 77).

## PSAK 14
PSAK  14  menyebutkan  bahwa  persediaan adalah  aset  yang  tersedia  untuk  dijual  dalam  kegiatan usaha  biasa,  dalam  proses  produksi  untuk  penjualan tersebut  atau  dalam  bentuk  bahan  atau  perlengkapan untuk  digunakan  dalam  proses  produksi  atau pemberian jasa (PSAK 14 paragraf 5). a. Pengakuan Suatu aset dapat diklasifikasikan sebagai persediaan  bila  memenuhi  salah  satu  kriteria  berikut: barang  yang  dibeli  untuk  dijual  kembali,  barang  jadi yang diproduksi atau barang dalam penyelesaian yang sedang diproduksi termasuk  bahan serta perlengkapan yang  akan  digunakan  dalam  proses  produksi  (PSAK 14  paragraf  7).  Harnanto  (2007:222)  mendefinisikan persediaan  meliputi  barang  yang  dimiliki  dengan tujuan  untuk  dijual  kembali  dan/  dikonsumsi  dalam operasi normal perusahaan.
b. Pengukuran
Persediaan  harus  diukur  berdasarkan  biaya  atau nilai realisasi neto, mana yang lebih rendah (PSAK 14 paragraf  8).  Biaya  persediaan  harus  meliputi  biaya pembelian,  biaya  konversi,  biaya  lain  yang  timbul sampai  persediaan  berada  dalam  kondisi  dan  lokasi saat  ini  (PSAK  14  paragraf  9).  Sedangkan  nilai realisasi  neto  adalah  estimasi  harga  jual  dalam kegiatan  usaha  biasa  dikurangi  estimasi  biaya penyelesaian dan estimasi biaya yang diperlukan untuk membuat penjualan (PSAK paragraf 5). c. Penyajian dan Pengungkapan
Penyajian persediaan terletak pada laporan posisi keuangan  entitas  kelompok  aset  lancar.  PSAK  14 paragraf  34  menyatakan  bahwa  laporan  keuangan harus  mengungkapka  kebijakan  akuntansi  yang digunakan  dalam  pengukuran  persediaan  termasuk rumus  biaya  yang  digunakan,  jumlah  tercatat persediaan  dan  jumlah  nilai  tercatat  menurut klasifikasi  yang  sesuai  bagi  entitas,  jumlah  tercatat persediaan  yang  dicatat  dengan  nilai  wajar  dikurangi biaya  untuk  menjual,  jumlah  persediaan  yang  diakui sebagai  beban  selama  periode  berjalan,  jumlah  setiap penurunan  nilai  yang  diakui  sebagai  pengurang, jumlah    pemulihan  nilai  yang  diakui  sebagai pengurang, kondisi atau peristiwa penyebab terjadinya pemulihan  nilai  persediaan  yang diturunkan, dan  nilai tercatat  persediaan  yang  diperuntukkan  sebagai jaminan kewajiban.

## Kerangka Berpikir
Perlakuan  akuntansi  mengenai  aset  biologis  di Indonesia belum menggunakan standar khusus. Hal itu menarik  bagi  peneliti  untuk  mengetahui  bagaimana perusahaan memperlakukan aset biologis dari pengakuan, pengukuran, penyajian dan pengungkapan. Selain  itu,  peneliti  malakukan  identifikasi  standar  apa yang  digunakan  oleh  perusahaan  dalam  perlakuan akuntansi  atas  aset  biologis  perusahaan  sampel kemudian  membandingkan  kesesuian  perlakuan  atas aset  biologis  dengan  standar  yang  digunakan.  Berikut kerangka berpikit dalam penelitian ini:
Gambar 2.1

## Kerangka Berpikir
3. METODE PENELITIAN .
Populasi  penelitian  terdapat  16  perusahaan subsektor  agrikultur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia.  Tehnik  pengambilan  sampel  dengan purposive  sampling .  Terdapat  14  perusahaan  yang memenuhi kriteria sehingga sampel penelitian yaitu PT Astra  Agro  Lestari,  Tbk  (AALI),  PT  Austindo Nusantara  Jaya,  Tbk.  (ANJT),  PT  Eagle  High
Analisis dan Perbandingan antara perlakuan akuntansi perusahaan dengan standar akuntansi yang digunakan
Perlakuan Akuntansi Aset Berdasarkan
Standar Keuangan
a. Pengakuan b. Pengukuran
c. Penyajian dan Pengungkap
an
Perlakuan Akuntansi Aset
Biologis Perusahaan 1. Pengakuan 2. Pengukuran 3. Penyajian dan Pengungkap an
Plantations,  Tbk.  (BWPT),  PT  Dharma  Satya Nusantara, Tbk. (DSNG), PT Golden Plantation,  Tbk. (GOLL), PT Gozco Plantations, Tbk. (GZCO), PT J.A. Watti,  Tbk.  (JAWA),  PT  London  Sumatra  Indonesia, Tbk.  (LSIP),  PT  Provident  Agro,  Tbk.  (PALM),  PT Sampoerna  Agro,  Tbk.  (SGRO),  PT  Salim  Ivomas Pratama, Tbk. (SIMP), PT Sinar Mas  Agro Resources and  Technology,  Tbk.  (SMAR),  PT  Tunas  Baru Lampung,  Tbk  (TBLA),  dan  PT  Bakrie  Sumatera Plantations, Tbk. (UNSP).
Data  penelitian  yang  digunakan  data  sekunder berupa  laporan  tahunan  2016  perusahaan  subsektor perkebunan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. data  penelitian  diperoleh  dari  website  Bursa  Efek Indonesia, www.idx.go.id ,  website  setiap  perusahaan dan  berbagai  sumber  lain  yang  relevan  dari  buku, artikel,  dan  penelitian  terdahulu  yang  terkait  dengan perlakuan  aset  biologis.  Penelitian  bersifat  deskriptif kualitatif yaitu dilakukan untuk memberikan gambaran mengenai perlakuan akuntansi aset biologis perusahaan  subsektor  agrikultur  yang  terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Analisis  data  dilakukan dengan content  analysis, yaitu  menganalisis  terhadap isi  dari  suatu  dokumen  untuk  mengidentifikasi karakteristik  atau  informasi  spesifik  pada  dokumen, sehingga  menghasilkan  deskripsi  yang  objektif  dan sistematis(Indrianto  dan  Supomo,  2009  dalam  Adita dan  Kiswara,  2012). Content  analysis dilakukan melalui laporan tahunan perusahaan dengan mengambil  data  yang  diperlukan  kemudian  dianalisis. Tahap  menganalisis  perlakuan  akuntansi  atas  aset biologis  perusahaan  mengklasifikasikan  aset  biologis, mengidentifikasi  perlakuan  akuntansi  (pengakuan, pengukuran,  penyajian,  dan  pengungkapan)  aset biologis  pada  perusahaan,  standar  akuntansi  yang digunakan  oleh  perusahaan  kemudian  melakuan perbandingan antara perlakuan akuntansi aset biologis perusahaan dengan standar akuntansi  yang digunakan. Pengujian keabsahan dengan uji kredibilitas data pada penelitian  ini  menggunakan  trianggulasi.  Trianggulasi yang digunakan adalah trianggulasi sumber.
Trianggulasi  sumber  merupakan  pengumpulan  data dilakukan di berbagai sumber untuk mendapatkan data yang  lebih  valid  dan  kredibel  (Moleong,  2007:330). Trianggulasi yang dilakukan adalah dengan mengambil  data  dari  berbagai  sumber  website  Bursa Efek  Indonesia  (BEI)  dan  website  masing-masing perusahaan dibandingkan untuk memperoleh data yang valid.

## 4. PEMBAHASAN
Perusahaan  agrikultur  subsektor  perkebunan pada  penelitian  ini  terdapat  14  perusahaan go  public yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI).  Jenis tanaman dibedakan menjadi dua, yaitu:

## a. Tanaman Tahunan
Tanaman  tahunan  adalah  jenis  aset biologis  berupa  tanaman  yang  memiliki  jangka waktu  lebih  dari  satu  tahun  (Korompis,  2014). Berikut adalah jenis aset biologis berupa tanaman tahunan  yang  dimiliki  oleh  perusahaan  agrikultur subsektor  perkebunan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek Indonesia:
Tabel 4.1
Aset Biologis Perusahaan Berdasarkan Jenis Tanaman Tahunan No Nama Perusahaan Komoditas Tanaman Tahunan 1 PT Astra Agro Lestari, Tbk (AALI) Sawit dan Karet 2 PT Austindo Nusantara Jaya, Tbk. (ANJT) Sawit 3 PT Eagle High Plantations, Tbk. (BWPT) Sawit dan Bibit Sawit 4 PT Dharma Satya Nusantara, Tbk. (DSNG) Sawit dan Kayu atau Hutan Tanaman Industri (HTI) 5 PT Golden Plantation, Tbk. (GOLL) Sawit 6 PT Gozco Plantations, Tbk. GZCO) Sawit dan Bibit Sawit 7 PT Jaya Agra Watti, Tbk. (JAWA) Sawit, Bibit Sawit, Karet, Kopi, Teh 8 PT London Sumatra Indonesia, Tbk. (LSIP) Sawit, Bibit Sawit, Karet, Kakao, Teh 9 PT Provident Agro, Tbk. (PALM) Sawit dan Bibit Sawit 10 PT Sampoerna Agro, Tbk. (SGRO) Sawit, Karet, Kecambah Sawit, Hutan Tanaman Industri (HTI) 11 PT Salim Ivomas Pratama, Tbk. Sawit, Karet, Bibit Sawit, Hutan
(SIMP) Tanaman Industri (HTI) 12 PT Sinar Mas Agro Resources and Technology, Tbk. (SMAR) Sawit dan Bibit Sawit 13 PT Tunas Baru Lampung, Tbk (TBLA) Sawit 14 PT Bakrie Sumatera Plantations, Tbk. (UNSP) Sawit dan Karet Sumber : Laporan Tahunan, data diolah 2018 Berdasarkan tabel 4.1 diketahui perusahaan  agrikultur  subsektor  perkebunan  yang terdaftar  di  BEI  memiliki  tanaman  tahunan mayoritas  berupa  sawit.  Tanaman  tahunan  yang dimiliki  perusahaan  sampel  berupa  sawit,  karet, hutan tanaman industri, teh, kopi, dan kakao.

## b. Tanaman Musiman
Tanaman  musiman  adalah  jenis  aset biologis  berupa  tanaman  yang  memiliki  jangka waktu  kurang  dari  satu  tahun  (Korompis,  2014).
Tanaman  musiman  dimiliki  oleh  dua  perusahaan SIMP dan TBLA berupa tebu.

## Perlakuan Akuntansi Aset Biologis Perusahaan
Berikut  akan  dibahas  mengenai  perlakuan aset biologis perusahaan agrikultur subsektor perkebunan meliputi pengakuan, pengukuran, penyajian,  hingga  pengungkapan  berdasarkan  jenis tanaman.
a. Tanaman Tahunan
Pengakuan Tanaman tahunan perusahaan
perkebunan  dari  14  objek  penelitian  terdiri  dari sawit,  karet,  kakao,  kopi,  teh,  dan  hutan  tanaman industri.  Aset  biologis  tersebut  diakui  sebagai Tanaman  Belum  Menghasilkan  (TBM),  Tanaman Menghasilkan (TM), dan persediaan. TBM diakui sejak  dikeluarkan  biaya  untuk  penanaman, kemudian diakui sebagai TM ketika tanaman telah mencapai umur atau waktu yang telah ditetapkan. Hasil  panen  asli  maupun  olahan  diakui  sebagai persediaan.  Selain  itu  terdapat  perusahaan  yang mengelola  aset  biologis  berupa  bibitan  seperti BWPT,  JAWA,  LSIP,  dan  SGRO.  Bibitan  yang dimiliki  ada  yang  dijual  dan  digunakan  oleh perusahaan  itu  sendiri.  Bibitan  yang  dijual  diakui sebagai  aset  tidak  lancar  lainnya.  Berikut  kriteria
pengakuan  tanaman  menhasilkan  dan  persediaan tanaman tahunan perusahaan.
Tabel 4.3
Kriteria Pengakuan Tanaman Tahunan Tanaman Menghasilkan Persediaan Sawit Aset  diakui  sebagai TM  apabila  telah berumur  3-4  tahun atau telah mengahasilkan Tandan  Buah  Segar (TBS)  4-6  ton  per hektar  dalam  satu tahun Hasil panen berupa TBS dan produk olahan  seperti minyak  sawit dan inti sawit. Karet Aset  diakui  sebagai TM  apabila  telah berumur 5-6 tahun. Hasil panen berupa  getah karet dan produk olahan. Kakao Diakui  sebagai  TM sesuai dengan waktu yang telah ditentukan manajemen. Hasil panen berupa kakao. Teh Diakui  sebagai  TM sesuai dengan waktu yang telah ditentukan manajemen. Hasil panen berupa  pucuk daun teh. Kopi Diakui  sebagai  TM sesuai dengan waktu yang telah ditentukan manajemen. Hasil panen berupa biji kopi dan produk  olahan berupa kopi. Hutan Tanaman Industri Diakui  sebagai  TM sesuai dengan waktu yang telah ditentukan manajemen. Hasil panen berupa kayu dan produk
olahan.

## Sumber : data diolah 2018

## Pengukuran
Pengukuran  aset  biologis,  TBM  diukur berdasarkan  harga  perolehan.  Harga  perolehan meliputi persiapan  lahan, penanaman, pemupukan, dan  pemeliharaan  termasuk  kapitalisasi  biaya pinjaman  untuk  pengembangan  perkebunan  dan
biaya tidak langsung yang dialokasikan berdasarkan luas hektar tanaman.
TM  diukur  berdasarkan  nilai  reklasifikasi dari  TBM  ketika  TBM  diakui  sebagai  TM  sesuai waktu  yang  telah  diatur  oleh  pihak  manajemen. Setalah  pengakuan  awal  TM,  TM  dapat  diukur berdasarkan  model  biaya  dan  model  revaluasi. Terdapat  3  perusahaan  di  mana  entitas  anak mengukur  dengan  model  revaluasi,  yaitu  GZCO, JAWA, dan PALM.
Model  biaya  mengukur  TM  berdasarkan harga  perolehan  dikurangi  akumulasi  penyusutan. Metode penyusutan yang digunakan adalah metode garis  lurus  dengan  umur  ekonomis  yang  ditaksir 20-30  tahun.  Penyusutan  yang  terjadi  akan mempengaruhi  laporan  laba  rugi  perusahaan sebagai  beban  umum  dan  administrasi.Model revaluasi  mengukur  nilai  wajar  dengan  penilaian secara  independen  diukur  berdasarkan  nilai revaluasian.  Pengukuran  nilai  wajar  dengan pendekatan  biaya  dan  pendekatan  pendapatan. Nilai  revaluasian  GZCO  tidak  dilakukan  pada tahun 2016, revaluasian JAWA lebih kecil daripada nilai  tercatat  sehingga  dibebankan  sebagai  beban operasi lain yang akan mempengaruhi laporan laba rugi.
Persediaan  diukur  berdasarkan  nilai  yang lebih  rendah  antara  harga  perolehan  dengan  nilai realisasi  bersih.  Harga  perolehan  berupa  biaya  di perkebunan  dan  dialokasikan  dengan  luas  lahan. Metode perhitungan biaya dengan metode rata-rata tertimbang,  rata-rata  bergerak,  terdapat  satu perusahaan  menggunakan  metode  FIFO  ( First  In First Out) yaitu GOLL.

## Penyajian dan Pengungkapan
Aset  biologis  perusahaan  berupa  tanaman perkebunan  yang  diakui  sebagai  TBM  dan  TM disajikan  dalam  kelompok  aset  tidak  lancar  dan aset  yang  diakui  sebagai  persediaan  disajikan dalam  kelompok  aset  lancar.  Aset  berupa  bibitan disajikan sebagai akun tersendiri, tanaman perkebunan,  dan  sebagai  aset  tidak  lancar  lainnya. Aset tersebut tersaji dalam  laporan keuangan  yaitu laporan posisi keuangan.
Perusahaan  mengungkapkan  informasi mengenai aset biologis berupa tanaman menghasilkan  dan  tanaman  belum  menghasilkan atau  tanaman  perkebunan  meliputi  jenis  aset
biologis,  dasar  pengukuran  yang  digunakan  dalam menentukan  jumlah  tercatat,  metode  penyusutan dan  umur  manfaat  aset  biologis,  jumlah  tercatat bruto  dikurangi  akumulasi  penyusutan  pada  awal dan  akhir  periode,    rekonsiliasi  jumlah  tercatat pada awal dan akhir periode meliputi penambahan, perolehan  penambahan  karena  adanya  kombinasi bisnis, dan penyusutan. Perusahaan yang melakukan  model  revaluasi  mengungkapakan informasi  tambahan  mengenai  tanggal  efektif, adanya  penilai  independen,  dan  jumlah  revaluasi yang diakui.
Perusahaan juga mengungkapkan informasi  mengenai  aset  berupa  persediaan  hasil aktivitas  agrikultur  atau  perkebunan  meliputi k ebijakan  akuntansi  yang  digunakan  dalam mengukur  persediaan  beserta  rumus  biaya  yang digunakan,  jumlah  tercatat  persediaan,  nilai persediaan AALI tidak mengalami penurunan nilai dan  pemulihan  nilai  dan  jumlah  persediaan  yang diakui sebagai beban pada periode berjalan.

## b. Tanaman Musiman Pengakuan
Terdapat  dari  dua  perusahaan  yang memiliki  tanaman  musiman  berupa  tebu  yaitu TBLA dan SIMP. Aset biologis tebu TBLA diakui sebagai  tanaman  tebu  tangguhan.  Beban  ini mengakui  beban  yang  tidak  lancar  terkait pengelolaan  tebu.  Untuk  beban  yang  termasuk dalam  klasifikasi  tidak  lancar  diakui  sebagai  aset tidak lancar lainnya, seperti beban persiapan lahan dan  penanaman.  Tebu  SIMP  diakui  sebagai persediaan.  Persediaan  berupa  gula  dan  bahan pendukung  lain  terkait  aktivitas  agrikultur  tebu. Hasil olahan tebu oleh TBLA dijual.

## Pengukuran
Pengukuran  tebu  SIMP  dan  TBLA  berdasarkan pada  harga  perolehan.  Tebu  SIMP  sebagai tanaman  tebu  tangguhan  akan  dibebankan  pada laporan laba rugi ketika sudah panen. Beban yang dikeluarkan  terkait  tebu  dan  terklasifikasi  tidak lancar tidak dibebankan pada beban tanaman tebu tangguhan  tetapi  pada  aset  tidak  lancar  lainnya, seperti  persiapan  lahan  dan  penanaman.  Tebu TBLA  sebesar  biaya  yang  dikeluarkan  untuk pembibitan  atau  pembelian  bibit  dan  penanaman sampai tebu  siap panen.  Tebu  yang telah dipanen diolah menjadi gula kemudian dijual. Biaya-biaya atau  persediaan  yang  telah  menjadi  beban
dibebankan  pada  beban  pokok  penjualan.  Beban pokok penjualan  mempengaruhi  laporan  laba rugi komprehensif perusahaan.

## Penyajian dan Pengungkapan
Tebu  yang  dimiliki  SIMP  dan  TBLA disajikan dalam laporan posisi keuangan kelompok  aset  lancar.  SIMP  dan  TBLA mengungkapkan  informasi  mengenai  jenis  aset biologis, dasar pengukuran yang digunakan dalam menentukan  jumlah  tercatat,  dan  jumlah  tercatat pada awal dan akhir periode.

## Standar Akuntansi yang digunakan
Standar  akuntansi  yang  digunakan  oleh perusahaan  agrikultur  subsektor  perkebunan  untuk memerlakukan aset biologis yang dimiliki berdasarkan PSAK  No  14  mengenai  persediaan  dan  PSAK  No  16 mengenai aset tetap.

## Perbandingan Perlakuan Akuntansi Aset Biologis Perusahaan dengan Standar yang digunakan
Berikut memaparkan perbandingan pengakuan aset biologis tanaman tahunan perusahaan dengan standar akuntansi keuangan yang digunakan:
Tabel 4.5 Perbandingan Pengakuan Aset Biologis Perusahaan Menurut PSAK No Kode Perusah aan Perusahaan PSAK Kesesuaian 1 AALI a. Aset  biologis  diakui  sebagai  persedian  berupa  hasil sawit  dan  karet  berserta  olahan  dengan  kriteria  bahan atau  aset  yang  digunakan  dalam  proses  produksi  dan barang jadi untuk dijual.
b. Aset  biologis  berupa  sawit  dan  karet  diakui  sebagai tanaman menghasilkan dan belum menghasilkan dengan ketentuan  waktu  TBM  menjadi  TM  untuk  sawit  3-4 tahun dan karet 5-6 tahun. a. PSAK No 14 Diakui sebagai persediaan apabila: barang  yang  dibeli untuk dijual kembali, barang jadi yang diproduksi atau barang dalam penyelesaian  yang sedang  diproduksi termasuk bahan serta  perlengkapan yang akan digunakan  dalam proses produksi b. PSAK No 16 Diakui sebagai aset  tetap  apabila  : memiliki  manfaat ekonomi  lebih  dari 1 periode akuntansi, keuntungan mengalir ke perusahaan, dan
a. Sesuai dengan PSAK 14 karena telah memenuhi salah satu  kriteria  diakui  sebagai  persediaan  yaitu  sebagai bahan  yang  digunakan  dalam  proses  produksi  dan sebagai barang jadi setelah produksi.
b. Sesuai PSAK 16 karena telah  memenuhi kriteria  atau unsur diakui sebagai aset tetap seperti yang dijelaskan dalam PSAK 16.
2 ANJT a. Aset biologis diakui sebagai persediaan dengan kriteria bahan atau aset  yang digunakan dalam  proses produksi dan barang jadi berupa TBS dan hasil olahan.
b. Aset  biologis  berupa  sawit  diakui  sebagai  tanaman menghasilkan dan belum menghasilkan dengan ketentuan  waktu  3-4  tahun  atau  menghasilkan  3,5  ton per hektar setahun. a. Sesuai dengan PSAK 14 karena telah memenuhi salah satu  kriteria  diakui  sebagai  persediaan  yaitu  sebagai bahan  yang  digunakan  dalam  proses  produksi  dan barang jadi.
b. Sesuai PSAK 16 karena telah  memenuhi kriteria  atau unsur diakui sebagai aset tetap seperti yang dijelaskan dalam PSAK 16.
3 BWPT a. Aset  biologis  diakui  sebagai  persedian  dengan  kriteria barang  atau  bahan  untuk  proses  produksi  dan  barang jadi yang siap dijual berupa minyak sawit dan inti sawit.
b. Aset  biologis  berupa  sawit    diakui  sebagai  tanaman menghasilkan, belum menghasilkan, TBM menjadi TM ketika  ketentuan  waktu  telah  mencapai  4  tahun  dan bibitan  diakui  sebagai  tanaman  perkebunan  yang  akan direklasifikasi ke TBM.
a. Sesuai  dengan  PSAK  14  karena  telah  memenuhi kriteria diakui sebagai persediaan yaitu sebagai bahan yang  digunakan  dalam  proses  produksi  dan  barang jadi.
b. Sesuai PSAK 16 karena telah  memenuhi kriteria  atau unsur diakui sebagai aset tetap seperti yang dijelaskan dalam PSAK 16.
4 DSNG a. Aset biologis diakui sebagai persediaan dengan kriteria bahan atau aset  yang digunakan dalam  proses produksi dan  barang  jadi    berupa  minyak  sawit  dan  inti  sawit
a. Sesuai dengan PSAK 14 karena telah memenuhi salah satu  kriteria  diakui  sebagai  persediaan  yaitu  sebagai bahan  yang  digunakan  dalam  proses  produksi  dan
serta turunannya.
b. Aset  biologis  berupa  sawit  dan  HTI    diakui  sebagai tanaman menghasilkan dan belum menghasilkan dengan ketentuan waktu TBM menjadi TM untuk sawit 3 tahun. biaya perolehan dapat terukur dengan andal. barang jadi. b. Sesuai PSAK 16 karena telah  memenuhi kriteria  atau unsur diakui sebagai aset tetap seperti yang dijelaskan dalam PSAK 16.
5 GOLL a. Aset  biologis  diakui  sebagai  persedian  dengan  kriteria bahan atau aset  yang digunakan dalam  proses produksi dan  barang  jadi  berupa  minyak  sawit,  inti  sawit,  dan minyak  inti  sawit.  Bibit  GOLL  diakui  sebagai persediaan  dengan  kriteria  digunakan  untuk  proses produksi.
b. Aset  biologis  berupa  sawit  diakui  sebagai  tanaman menghasilkan dan belum menghasilkan dengan
ketentuan waktu TBM menjadi TM 5 tahun.
a. Sesuai dengan PSAK 14 karena telah memenuhi salah satu  kriteria  diakui  sebagai  persediaan  yaitu  sebagai bahan  yang  digunakan  dalam  proses  produksi  dan barang jadi.
b. Sesuai PSAK 16 karena telah  memenuhi kriteria  atau unsur diakui sebagai aset tetap seperti yang dijelaskan dalam PSAK 16.
6 GZCO a. Aset  biologis  diakui  sebagai  persedian  dengan  kriteria bahan atau aset  yang digunakan dalam  proses produksi berupa  minyak  sawit.  Bibit  GZCO  diakui  sebagai persediaan dengan kriteria tersedia untuk dijual.
b. Aset  biologis  berupa  sawit  diakui  sebagai  tanaman menghasilkan dan belum menghasilkan dengan ketentuan waktu TBM menjadi TM 5 tahun. a. Sesuai dengan PSAK 14 karena telah memenuhi salah satu  kriteria  diakui  sebagai  persediaan  yaitu  sebagai bahan  yang  digunakan  dalam  proses  produksi  dan barang tersedia untuk dijual.
b. Sesuai PSAK 16 karena telah  memenuhi kriteria  atau unsur diakui sebagai aset tetap seperti yang dijelaskan dalam PSAK 16.
7 JAWA a. Aset  biologis  diakui  sebagai  persedian  dengan  kriteria bahan atau aset  yang digunakan dalam  proses produksi dan  ada  yang  berupa  barang  siap  dijual  berupa  minyak sawit dan inti sawit, karet, kopi, dan pucuk daun teh.
b. Aset  biologis  berupa  sawit,  karet,  kopi,  dan  teh  diakui sebagai tanaman menghasilkan dan belum menghasilkan  dengan  ketentuan  waktu  TBM  menjadi TM untuk sawit 4 tahun dan karet 5-6 tahun. Bibit  diakui  sebagai  akun  bibit  kelompok  aset  tidak  lancar dengan ketentuan direklasifikasi ke TBM.
a. Sesuai dengan PSAK 14 karena telah memenuhi salah satu  kriteria  diakui  sebagai  persediaan  yaitu  sebagai bahan  yang  digunakan  dalam  proses  produksi  dan barang jadi.
b. Sesuai PSAK 16 karena telah  memenuhi kriteria  atau unsur diakui sebagai aset tetap seperti yang dijelaskan dalam PSAK 16.
8 LSIP a. Aset  biologis  diakui  sebagai  persedian  dengan  kriteria bahan atau aset  yang digunakan dalam  proses produksi dan  barang  jadi  yang  siap  dijual  berupa  minyak  sawit a. Sesuai dengan PSAK 14 karena telah memenuhi salah satu  kriteria  diakui  sebagai  persediaan  yaitu  sebagai bahan yang digunakan dalam proses produksi.
dan inti sawit serta turunannya, karet, kakao, dan pucuk daun teh. b. Aset biologis berupa sawit, karet, kakao, dan teh diakui sebagai tanaman menghasilkan dan belum menghasilkan  dengan  ketentuan  waktu  TBM  menjadi TM untuk sawit 3-4 tahun dan karet 5-6 tahun. Bibit  sawit  diakui  sebagai  aset  tidak  lancar  lainnya  dengan ketentuan untuk dijual.
b. Sesuai PSAK 16 karena telah memenuhi kriteria atau unsur diakui sebagai aset tetap seperti yang dijelaskan dalam PSAK 16. 9 PALM a. Aset  biologis  diakui  sebagai  persedian  dengan  kriteria bahan atau aset  yang digunakan dalam  proses produksi berupa minyak sawit dan inti sawit.
b. Aset  biologis  berupa  sawit  diakui  sebagai  tanaman menghasilkan dan belum menghasilkan dengan ketentuan waktu TBM menjadi TM 3-4 tahun. Bibit  sawit  diakui  sebagai  bibit  kelompok  aset  tidak  lancar dan akan direklasifikasi ke TBM. a. Sesuai dengan PSAK 14 karena telah memenuhi salah satu  kriteria  diakui  sebagai  persediaan  yaitu  sebagai bahan yang digunakan dalam proses produksi.
b. Sesuai PSAK 16 karena telah  memenuhi kriteria  atau unsur diakui sebagai aset tetap seperti yang dijelaskan dalam PSAK 16.
10 SGRO a. Aset  biologis  diakui  sebagai  persedian  dengan  kriteria bahan atau aset  yang digunakan dalam  proses produksi dan barang yang siap untuk dijual berupa minyak sawit dan inti sawit serta turunannya, karet, dan bibit sawit.
b. Aset biologis berupa sawit dan  diakui sebagai tanaman menghasilkan dan belum menghasilkan dengan ketentuan waktu TBM menjadi TM untuk sawit 4 tahun dan karet 5-6 tahun. Bibit sawit diakui sebagai akun sendiri kelompok aset tidak lancar. a. Sesuai dengan PSAK 14 karena telah memenuhi salah satu  kriteria  diakui  sebagai  persediaan  yaitu  sebagai bahan  yang  digunakan  dalam  proses  produksi  dan sebagai barang yang siap dijual.
b. Sesuai PSAK 16 karena telah  memenuhi kriteria  atau unsur diakui sebagai aset tetap seperti yang dijelaskan dalam PSAK 16.
11 SIMP a. Aset  biologis  diakui  sebagai  persedian  dengan  kriteria bahan atau aset  yang digunakan dalam  proses produksi dan barang yang siap untuk dijual berupa minyak sawit dan  inti  sawit  serta  turunannya,  bibit  sawit,  karet,  dan gula. b. Aset  biologis  berupa  sawit,  HTI,  dan  karet  diakui sebagai tanaman menghasilkan dan belum a. Sesuai dengan PSAK 14 karena telah memenuhi salah satu  kriteria  diakui  sebagai  persediaan  yaitu  sebagai bahan  yang  digunakan  dalam  proses  produksi  dan sebagai barang yang siap dijual
b. Sesuai PSAK 16 karena telah  memenuhi kriteria  atau unsur diakui sebagai aset tetap seperti yang dijelaskan dalam PSAK 16.
menghasilkan  dengan  ketentuan  waktu  TBM  menjadi TM untuk sawit 3-4 tahun dan karet 5-6 tahun. Bibit  sawit  diakui  sebagai  aset  tidak  lancar  lainnya  dengan ketentuan untuk dijual.
12 SMAR a. Aset  biologis  diakui  sebagai  persedian  dengan  kriteria bahan atau aset  yang digunakan dalam  proses produksi berupa minyak sawit dan inti sawit serta turunannya.
b. Aset  biologis  berupa  sawit  diakui  sebagai  tanaman menghasilkan dan belum menghasilkan dengan ketentuan waktu TBM menjadi TM 4 tahun. Bibitan  yang  dimiliki  diakui  sebagai  aset  lain  dan  akan direklafikasi ke TBM. a. Sesuai dengan PSAK 14 karena telah memenuhi salah satu  kriteria  diakui  sebagai  persediaan  yaitu  sebagai bahan yang digunakan dalam proses produksi.
b. Sesuai PSAK 16 karena telah  memenuhi kriteria  atau unsur diakui sebagai aset tetap seperti yang dijelaskan dalam PSAK 16.
13 TBLA a. Aset  biologis  diakui  sebagai  persedian  dengan  kriteria bahan atau aset  yang digunakan dalam  proses produksi dan  barang  yang  siap  dijual  berupa  minyak  sawit  dan inti  sawit  serta  turunannya.  Tanaman  musiman  diakui sebagai  persediaan  dengan  kriteria  untuk  proses  dan dijual.
b. Aset  biologis  berupa  sawit  diakui  sebagai  tanaman menghasilkan dan belum menghasilkan dengan
ketentuan waktu TBM menjadi TM 4-5 tahun.
a. Sesuai dengan PSAK 14 karena telah memenuhi salah satu  kriteria  diakui  sebagai  persediaan  yaitu  sebagai bahan  yang  digunakan  dalam  proses  produksi  dan sebagai barang yang siap dijual.
b. Sesuai PSAK 16 karena telah  memenuhi kriteria  atau unsur diakui sebagai aset tetap seperti yang dijelaskan dalam PSAK 16.
14 UNSP a. Aset  biologis  diakui  sebagai  persedian  dengan  kriteria bahan atau aset  yang digunakan dalam  proses produksi berupa  minyak  sawit,  inti  sawit  serta  turunannya  dan karet. b. Aset  biologis  berupa  sawit  dan  karet  diakui  sebagai tanaman menghasilkan dan belum menghasilkan dengan ketentuan  waktu  TBM  menjadi  TM  berdasarkan presentase. a. Sesuai dengan PSAK 14 karena telah memenuhi salah satu  kriteria  diakui  sebagai  persediaan  yaitu  sebagai bahan yang digunakan dalam proses produksi.
b. Sesuai PSAK 16 karena telah  memenuhi kriteria  atau unsur diakui sebagai aset tetap seperti yang dijelaskan dalam PSAK 16.
Sumber : Data diolah 2018
Berdasarkan  tabel  4.5  dapat  disimpulkan  bahwa  perlakuan  akuntansi  aset  biologis  dalam  hal  pengakuan  telah  sesuai  dengan  standar  akuntansi  keuangan  yang digunakan dan berlaku. Secara keseluruhan aset biologis perusahaan berupa tanaman tahunan seperti sawit, karet, kakao, kopi, teh, hutan tanaman industri, dan bibitan.
Tanaman tahunan selain bibitan diakui sesuai ketentuan  PSAK  No.  16  dan  untuk  hasil  panen  dan hasil  olahan  tanaman  tahunan  diakui  sebagai persediaan  PSAK  No.  14.  Bibitan  yang  dimiliki perusahaan ada  yang diakui sebagai  akun tersendiri, persediaan,  tanaman  perkebunan,  dan  aset  tidak lancar  lainnya.  Perbedaan  pengakuan  tersebut disesuaikan  dengan  sifat  dan  fungsi  aset  itu  sendiri dalam perusahaan.
Aset yang diakui sebagai persediaan menurut PSAK  No.  14  apabila  memenuhi  salah  salah  satu kriteria  yang  ditentukan.  Aset  pada  perusahaan agrikultur  subsektor  perkebunan  diakui  sebagai persediaan  memiliki  kriteria  yaitu  sebagai  bahan dalam proses produksi dan menjadi barang yang siap untuk dijual.
Aset  yang  diakui  sebagai  aset  tetap  menurut PSAK  No.  16  adalah  memiliki  masa  manfaat  lebih dari  satu  tahun  di  mana  keuntungan  dapat  mengalir ke  perusahaan.  Tanaman  yang  diakui  sebagai  aset tetap  dan  diperlakukan  sesuai  PSAK  No.  16  adalah tanaman tahunan.

## Tanaman Musiman
Tanaman  musiman  dimiliki  oleh  SIMP  dan TBLA  berupa  tebu.  SIMP  mengakui  tebu  sebagai beban  tanaman  tebu  ditangguhkan  dan  TBLA mengakui  tebu  sebagai  persediaan.  Tebu  diakui sejak  biaya  telah  dikeluarkan  untuk  pengelolaan tebu.  Beban  tanaman  tebu  ditangguhkan  berarti biaya-biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan untuk tebu  belum  menjadi  beban  pada  periode  berjalan. Biaya  yang diakui SIMP pada pos  ini adalah  biaya- biaya  yang  dikeluarkan  terkait  tebu  kecuali  biaya persiapan  lahan  dan  penanaman.  Biaya  persiapan lahan  dan  penanaman  diakui  sebagai  aset  tidak lancar  lainnya.  Beban  tanaman  tebu  ditangguhkan akan menjadi pengurang penghasilan di laporan laba rugi  ketika  tebu  telah  dipanen  sebagai  beban  pokok penjualan.
TBLA  mengakui  tebu  sebagai  persediaan dengan ketentuan diproses dan dijual setelah panen, sehingga  perlakuan  akuntansi  disesuaikan  dengan PSAK No. 14. Tebu yang diakui sebagai persediaan mengakui bahwa akibat aktivitas tebu akan diperoleh masa  manfaat  di  masa  datang.  Tebu  diakui  sebagai persediaan karena memenuhi kriteria sebagai barang jadi yang siap dijual dan sebagai bahan untuk proses produksi. Hasil penjualan tebu atau olahan tebu yang dijual  akan  masuk  dalam  laporan  laba  rugi  sebagai penjualan,  tebu  yang  menjadi  persediaan  akan mempengaruhi  laporan  laba  rugi  sebagai  beban pokok  penjualan.  Berdasarkan  telaah  beberapa
literatur,  beban  yang  ditangguhkan  diakui  sebagai aktiva  tak  berwujud  (Syakur,  2015:313;  Harnanto, 2007: 406) dan diakui sebagai aktiva lain-lain dalam Rahardjo,  2009:24.  Sehingga,  pengakuan  tebu sebagai  beban  tanaman  tebu  ditangguhkan  kurang relevan  karena  dalam  SIMP  beban  tanaman  tebu ditangguhkan  diakui  sebagai  kelompok  aset  lancar. Meskipun,  biaya  tersebut  akan  terealisasi  menjadi beban  kurang  dari  satu  periode  akuntansi  atau  12 bulan.
Pengukuran
a. Tanaman Tahunan
Berdasarkan  perbandingan  pengukuran
tanaman tahunan perusahaan agrikultur subsektor perkebunan, untuk persediaan perusahaan  mengukur  dengan  memilih  nilai terendah dari nilai realisasi bersih dengan harga perolehan  sesuai  dengan  PSAK  No.  14. Kemudian,  untuk  pengukuran  terhadap  aset biologis khususnya yang diakui sebagai tanaman menghasilkan sebagian besar menggunakan  pengukuran  dengan  model  biaya dimana  diukur  berdasarkan  harga  perolehan dikurangi  akumulasi  penyusutan.  Namun,  juga terdapat  perusahaan  yang  mengukur  dengan model revaluasi yang nantinya akan mempengaruhi  laporan  laba  rugi  yaitu  GZCO, JAWA, dan PALM. Pengukuran yang dilakukan sesuai  dengan  PSAK  No.  16.  Perusahaan  yang memiliki  bibitan  dan  hutan  tanaman  industri diukur berdasarkan harga perolehan.
b. Tanaman Musiman
Perusahaan yang memiliki tanaman musiman  adalah  SIMP  dan  TBLA.  Walaupun keduanya mengakui tebu atau tanaman musiman berbeda  namun  pengukuran  terhadap  aset biologis  berupa  tebu  yang  dimiliki  sama. Pengukuran  tebu  SIMP  dan  TBLA  adalah berdasarkan  harga  perolehan.  Harga  perolehan pada SIMP  yang diakui sebagai  beban tanaman tangguhan adalah biaya yang dikeluarkan dalam pengelolaan  tebu  selain  untuk  persiapan  lahan, biaya persiapan lahan dibebankan pada tanaman perkebunan.  Sedangkan  untuk  TBLA  tebu diukur  berdasarkan  harga  perolehan  atau  biaya yang dikeluarkan untuk pengelolaan tebu.
Penyajian dan Pengungkapan Penyajian
a. Tanaman Tahunan
Berdasarkan  perbandingan  penyajian aset  biologis  perusahaan  agrikultur  subsektor perkebunan  disajikan  dalam  laporan  posisi
keuangan.  tanaman  tahunan  disajikan  dalam kelompok  aset  tidak  lancar.  Aset  biologis tanaman  tahunan  disajikan  dalam  pos  tanaman perkebunan
untuk
Tanaman
Belum Menghasilkan  (TBM),  Tanaman  Menghasilkan (TM),  dan  Hutan  Tanaman  Industri  (HTI). Perusahaan  yang  memiliki  bibitan  menyajikan bibitan  dengan  berbagai  cara,  sebagai  pos tersendiri,  tanaman  perkebunan,  atau  sebagai aset  lain/aset  tidak  lancar.  Perbedaan  penyajian tergantung pada penilaian manajemen mengenai bibitan.  Hasil  dari  kegiatan  agrikultur  yang sering  disebut  sebagai  produk  agrikultural disajikan  sebagai  persedian  kelompok  aset lancar.
b. Tanaman Musiman Tanaman  musiman  yang  dimiliki  oleh SIMP  dan  TBLA  disajikan  pada  laporan  posisi keuangan  kelompok  aset  lancar.  Namun, keduanya tersaji dalam pos yang berbeda. Tebu yang  dimiliki  SIMP  disajikan  sebagai  beban tanaman  tebu  ditangguhkan  dan  tebu  yang dimiliki  TBLA  diakui  sajikan  pada  pos persediaan.  SIMP  menyajikan  tebu  yang dimiliki  dalam  pos  beban  tanaman  tebu ditangguhkan  sebagai  aset  lancar  karena manfaat akan diperoleh tidak  lebih dari 1 tahun untuk biaya-biaya yang dikeluarkan selain biaya persiapan  lahan  dan  penanaman  yang  disajikan dalam aset tidak lancar lainnya.

## Pengungkapan
Berdasarkan  perbandingan  pengungkapan perusahaan telah sesuai dengan ketentuan PSAK No 14.  Informasi  tersebut  diperoleh  dari  laporan keuangan  perusahaan,  terutama  dalam  catatan  atas laporan keuangan.
Berdasarkan  tabel  4.9  diketahui  bahwa perusahaan  agrikultur  subsektor  perkebunan  telah mengungkapan  informasi  sesuai  dengan  ketentuan PSAK  No  16  dan  PSAK  No  14.  Aset  biologis  atau aktivitas agrikultur yang diperlakukan tidak berdasarkan  PSAK  No  16  dan  PSAK  No  14 diperlakukan berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan (SAK) yang berlaku. Informasi mengenai pengungkapan  atas  aktivitas  agrikultur  aset  biologis diperoleh  dari  laporan  keuangan  perusahaan, terutama  dalam  catatan  atas  laporan  keuangan. Beban  yang  ditangguhkan  diakui  sebagai  aktiva  tak berwujud (Syakur, 2015:313).
\

## 5. SIMPULAN
Perlakuan  aset  biologis  berupa  tanaman perkebunan  terdapat  dua  jenis,  yaitu  tanaman tahunan  (jangka  panjang)  dan  tanaman  musiman (jangka  pendek).  Perlakuan  akuntansi  (pengakuan, pengukuran,  penyajian,  dan  pengungkapan)  yang dilakukan perusahaan adalah tanaman tahunan  yang dimiliki  oleh  perusahaan  diakui  sebagai  tanaman belum  menghasilkan  dan  tanaman  menghasilkan, selain  itu  juga  terdapat  perusahaan  yang  memiliki hutan  tanaman  industri  yang  juga  diakui  sebagai tanaman  perkebunan  tahunan.  Beberapa  perusahaan mengakui  bibitan.  Pengakuan  tanaman  belum menghasilkan  ke  tanaman  menghasilkan  dilakukan dengan  jangka  waktu  yang  telah  ditentukan  oleh manajemen. Tanaman  musiman perusahaan dimiliki oleh dua perusahaan SIMP dan TBLA, aset biologis tersebut  adalah  tebu.  SIMP  mengakui  tebu  sebagai beban  tanaman  tebu  ditangguhkan  dan  TBLA mengakui  tebu  sebagai  persediaan.  Hasil  dari tanaman  perkebunan  berupa  produk  agrikultural diakui sebagai persediaan.
Pengukuran aset biologis tanaman perkebunan  khususnya  tanaman  menghasilkan  tidak sama untuk semua perusahaan. Pengukuran tanaman perkebunan  untuk  tanaman  belum  menghasilkan diukur  berdasarkan  harga  perolehan  dan  tanaman menghasilkan  pada  awalnya  diukur  berdasarkan harga  perolehan,  setelah  itu  ada  yang  menggunakan harga  perolehan  dan  ada  yang  mengukur  dengan nilai  wajar  (model  biaya  atau  model  revaluasi). Pengukuran  dengan  harga  perolehan  dilakukan dengan  biaya  perolehan  dikurangi  akumulasi penyusutan.  Pengukuran  dengan  nilai  wajar  di beberapa  perusahaan  sampel  dilakukan  dengan perhitungan berdasarkan arus kas didiskontokan oleh pihak  independen  atau  penilai  yang  ditunjuk perusahaan.  Dari  14  perusahaan  terdapat  3 perusahaan menggunakan model biaya yaitu GZCO, JAWA,  dan  PALM  selain  itu  menggunakan  model biaya.  Pengukuran  tanaman  musiman  menggunakan harga perolehan.
Penyajian  aset  biologis  terdapat  dalam laporan  posisi  keuangan  di  mana  untuk  persediaan dan  tanaman  musiman  dalam  kelompok  aset  lancar dan untuk tanaman tahunan masuk dalam kelompok aset  tidak  lancar.  Pengungkapan  aset  biologis tanaman  perkebunan  dilakukan  untuk  memberikan informasi  mendalam  kepada  pemangku  informasi. Poin-poin yang diungkapkan adalah jenis dan jumlah aset  biologis,  perusahaan  mengungkapan  informasi aset  biologis  tidak  hanya  sampai  pada  titik  panen
namun hingga  diolah menjadi barang jadi, mengungkapkan  dasar  pengukuran  yang  digunakan dalam menentukan jumlah tercatat, dan mengungkapkan penyusutan (metode, umur ekonomis, tarif penyusutan yang digunakan).
Standar  akuntansi  keuangan  yang  digunakan oleh  perusahaan  agrikultur  subsektor  perkebunan adalah  mengacu  pada  standar  yang  dibuat  oleh Ikatan  Akuntan  Indonesia.  Perlakuan  aset  biologis berupa  tanaman  perkebunan  khususnya  tanaman tahunan  disesuaikan  dengan  standar  akuntansi keuangan tentang aset tetap  yaitu PSAK Nomor 16. Tanaman  musiman  TBLA  berdasarkan  PSAK  No. 14 mengenai persediaan. Produk agrikultur diperlakukan  sesuai  dengan  standar  akuntansi keuangan tentang persediaan yaitu PSAK Nomor 14.
Berdasarkan perbandingan yang telah dilakukan dalam perlakuan aset biologis perusahaan agrikultur  subsektor  perkebunan  dengan  standar akuntansi  keuangan,  dari  pengakuan,  pengukuran, hingga  penyajian  dan  pengungkapan  telah  sesuai dengan standar yang berlaku yaitu PSAK Nomor 14 dan  PSAK  Nomor  16.  Perlakuan  akuntansi  aset biologis sesuai dengan PSAK No 16 karena: a. Aset biologis berupa tanaman tahunan memiliki kemungkinan mengalirkan manfaat ke perusahaan  (manfaat  lebih  dari  satu  tahun), memiliki  bentuk  fisik,  dimiliki  dan  dikuasai perusahaan  dan  biaya  perolehan  dapat  terukur dengan andal.
b. Pengukuran awal aset biologis tanaman
perkebunan menggunakan dengan biaya
perolehan,  pengukuran  setelah  pengakuan  awal dapat memilih antara model biaya dan revaluasi pada tanaman menghasilkan. Pengukuran dengan  model  revaluasi  dilakukan  oleh  GZCO, JAWA, dan PALM.
c. Penyajian  aset  biologis  tanaman  tahunan perkebunan tersaji pada laporan posisi keuangan kelompok aset tidak lancar dan mengungkapkan informasi  mengenai  aset  biologis  meliputi jumlah tercatata bruti, metode penyusutan, umur atau  tarif  penyusutan,  jumlah  rekonsiliasi, jumlah  yang  digunaan  untuk  jaminan.  Apabila perusahaan  menggunakan  model  revaluasi diungkapkan tanggal efektif revaluasian, adanya penilai independen, dan jumlah selisih.
Perlakuan  akuntansi  aset  biologis  sesuai  dengan PSAK No 14 tentang persediaan karena:
a. Aset  yang diakui  sebagai persediaan  memenuhi kriteria sebagai persediaan yaitu sebagai barang
yang  digunakan  sebagai  proses  produksi  atau sebagai barang jadi yang siap dijual.
b. Pengukuran persediaan atas aktivitas agrikultural  berdasarkan  nilai  terendeah  dari harga  perolehan  dengan  nilai  realisasi  bersih. Kecuali untuk persediaan tebu diukur berdasarkan harga perolehan.
c. Penyajian persediaan pada kelompok aset lancar dalam laporan posisi keuangan dan mengungkapkan  kebijakan  akuntansi  yang digunakan, jumlah tercatat, jumlah tercatat yang menjadi  beban  periode  berjalan,  penurunan nilai,  pemulihan  nilai,  akibat  pemulihan  nilai, dan nilai persediaan yang menjadi jaminan.
Keterbatasan  pada  penelitian  ini  adalah  data yang digunakan pada penelitian ini masih menggunakan  data  sekunder  yaitu  berupa  laporan tahunan  yang  dipublikasikan  oleh  perusahaan  tanpa melakukan  studi  kasus  langsung  seperti  wawancara dan  observasi  ke  objek  penelitian.  Penelitian selanjutnya diharapkan dapat melakukan studi kasus langsung  ke  objek  penelitian  dalam  menganalisis perlakuan  akuntansi  atas  aset  biologis  untuk  hasil yang  lebih  baik,  menganalisis  perlakuan  aset biologis  berupa  hewan,  dan  dapat  menjadi  referensi bagi perusahaan untuk lebih detail dalam mengidentifikasi aset biologis yang dimiliki sehingga  dapat  diketahui  perlakuan  akuntansi  yang bagaimana  yang  sesuai  dengan  aset  biologis  yang dimiliki.

## 6. DAFTAR PUSTAKA
Adita  dan  Kiswara.  (2012).  Analisis  penerapan
International  Accounting  Standard  (IAS)  41 .
Diponegoro  Journal  of  Accounting,  Vol.  1 No.2.
Badan  Pusat  Statistik.  (2016). Produksi  perkebunan besar  menurut  jenis  tanaman  Indonesia. 12 November 2017. www.bps.go.id .
Badan  Pusat  Statistik.  (2016). Luas  tanaman perkebunan  besar  menurut  jenis  tanaman Indonesia. 12 November 2017. www.bps.go.id .
Badan  Pusat  Statistik.  (2016). Jumlah  perusahaan perkebunan  besar  menurut  jenis  tanaman Indonesia. 12 November 2017. www.bps.go.id .
Baridwan,  Z.  2010. Intermediate  accounting  (Edisi
Ke-8). Yogyakarta :BPFE.
Cahyani,  R.  C.  dan  Aprilina,  V.  (2014).  Evaluasi penerapan  SAK  ETAP  dalam  pelaporan  aset biologis  pada  peternakan  Unggul  Farm Bogor. JRAK, Vol. 5 No. 1.
Eltanto,  D.  P.  (2014).  Perlakuan  akuntansi  dan  pph atas  industri  agrikultur. Tax  &  Accounting Review, Vol. 4 No. 1.
Farida,  I.  (2014).  Analisis  perlakuan  akuntansi  aset
biologis berdasarkan International Accounting Standard 41 pada PT. Perkebunan Nusantara VII (Persero).
Fauzi,  Y.  (2017)  . Menakar  tiga  sektor  industri
‘jagoan’Jokowi. 8
November 2017. www.cnnindonesia.com .
Feleaga, L., dkk. (2012). Theoretical Considerations about Implementation of IAS  41 in Romania. Theoretical and Applied Economics, Vol. XIX No. 2.
Harahap,  S.S.  2011. Teori  akuntansi  (Edisi  revisi). Jakarta: Rajawali Pers.
Harnanto.  2007. Akuntansi  keuangan  menengah. Yogyakarta: BPFE.
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  2015. ED  PSAK  69 agrikultur . Dewan Standar Akuntansi Keuangan.
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  2015. PSAK  14 persediaan . Dewan Standar Akuntansi Keuangan.
Ikatan  Akuntan  Indonesia.  2015. PSAK  16  aset tetap . Dewan Standar Akuntansi Keuangan.
Juan,  N.E.  dan  Ersa  T.W.  2013. Panduan  praktis standar  akuntansi  keuangan  (edisi  ke-2). Jakarta : Salemba Empat.
Korompis,  C.W.M..  2016.  Analisis  perlakuan akuntansi  agrikultur  pada  petani  kelapa  pada desa  di  daerah  Likupang  Selatan  :  dampak rencana  penerapan  ED  PSAK  NO.  69
Tentang Agrikultur.
Maruli, S. dan Farahmita A. (2011). The analysis of application  of  fair  value  and  historical  cost approaches  in  the  valuation  of  biological assets  in  the  agricultural  companies. Asia pasific  Journal  of  Accounting  and  Finance, Vol. 1, No. 2.
Moleong, L.J. 2007. Metodologi penelitian kualitatif (edisi revisi). Bandung: PT Remaja Rosdakarya.
Muhammad, A.J. 2009. Tafsir ath-thabari diterjemahkan  oleh  Amir  Hamzah.  Jakarta: Pustaka Azzam.
Muhammad, K. dan Erlane K.G. (2014). A fair value model  for  bearer  biological  assets  in promoting  corporate  governance. Journal  of Agricultural Studies, Vol.2 No. 1.
Murtianingsih dan Anas H.S. (2016). The implementation  of  fair  value  on  short  term assesment  of  biological  assets. Journal  of Accounting  and  Business  Education,  Vol.  1 No.1.
Putri,  D.G.S.  (2012). Analisis  akuntansi  atas biological  asset  perusahaan  perkebunan tanaman  keras  di  PT  ASG  sebagai  studi kasus. Skripsi,  Jurusan  Ekstensi  Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia.
Riahi, A. dan Belkaoui. 2006. Teori akuntansi (edisi Ke-5). Jakarta: Salemba Empat.
Sari, A.Y. (2014). Analisis pengakuan, pengukuran, pengungkapan,  dan  penyajian  aset  biologis berdasarkan  Standar  Akuntansi  Keuangan pada PT. Perkebunan Nusantara IX (Persero).
Simanjorang,  R.D.  dan  Supatmi.  (2014).  Praktik perlakuan  akuntansi  aset  biologis  pada perusahaan perkebunan (Persero) di
Indonesia.
Suwardjono.  2014. Teori  akuntansi  :  perekayasaan pelaporan keuangan (edisi Ke-3). Yogyakarta: BPFE.
Syakur,  A.S.  2015. Intermediate  accounting  (edisi revisi). Jakarta : AV Publisher.
Trina, Z.I. (2017). Analisis perlakuan akuntansi dan deplesi  aset  biologis  berdasarkan  IAS  41 pada  perusahaan  peternakan  :  studi  kasus pada  CV.  Milkindo  Berka  Abadi  Kapanjen. Skripsi, Jurusan Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas  Islam  Negeri  (UIN)  Maulana Malik Ibrahim Malang, Malang
Utomo,  R.  dan  Khumaidah,  N.L.  (2014).  Perlakuan akuntansi  aset  biologis  (tanaman  kopi)  pada PT.  Wahana  Graha  Makmur  –  Surabaya. Gema  Ekonomi  Jurnal  Fakultas  Ekonomi, Vol. 3, No. 1.
Yani,  dkk.  (2017).  Penyusunan  laporan  keuangan berdasarkan  standar  akuntansi  keuangan entitas  tanpa  akuntabilitas  publik  dengan memperhatikan  perlakuan  akuntansi  aset biologis  dan  penilaian  kinerja  pada  UD. Rimba  Alam. E-Journal  S1  Ak  Universitas Pendidikan Ganesha, Vol. 7 No. 1.