## ANALISIS FRAUD DIAMOND DALAM MENDETEKSI

## FINANCIAL STATEMENT FRAUD
Fifi Fironika Anggraini 1 , Arik Susbiyani 2 , Achmad Syahfrudin Z 3
1,2,3 Program Studi Akuntansi FakultasEkonomidanBisnis Universitas Muhammadiyah Jember e-mail: fififiroang34@gmail.com

## Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  potensi  laporan  keuangan  penipuan  dengan  menggunakan analisis penipuan berlian, di mana penipuan berlian adalah konsep yang menjelaskan faktor-faktor yang menyebabkan  seseorang  curang,  yaitu  tekanan,  peluang,  rasionalisasi  dan  kemampuan.  Faktor-faktor peluang  diproksi  dengan  menggunakan  stabilitas  keuangan,  tekanan  eksternal  dan  target  keuangan. Faktor  peluang  diproksi  dengan  menggunakan  properti  industri  dan  efektivitas  pengawasan.  Faktor- faktor  rasionalisasi  diproksi  oleh  rasionalitas  dan  pergantian  auditor.  Akhirnya,  faktor  kemampuan diproksi  dengan  kemampuan.  Penelitian  ini  menggunakan  indikator  F-Score  untuk  melihat  potensi laporan  keuangan  yang  curang.  Populasi  penelitian  ini  terdiri  dari  35  perusahaan,  dengan  sampel  18 perusahaan.  Teknik  pengambilan  sampel  menggunakan  purposive  sampling.  Pengumpulan  data menggunakan data sekunder. Analisis data menggunakan metode analisis regresi linier berganda. Hasil penelitian  menunjukkan  bahwa  secara  parsial  (uji  t)  variabel  stabilitas  keuangan,  pemantauan  efektif dan  perubahan  auditor  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap  potensi  laporan  keuangan  yang  curang. Sedangkan  variabel  tekanan  eksternal,  target  keuangan,  sifat  industri,  rasionalisasi  dan  kemampuan tidak berpengaruh pada potensi laporan keuangan yang curang.
Kata  Kunci  : Penipuan  Intan,  Tekanan,  Peluang,  Rasionalitas,  Kemampuan,  Laporan  Keuangan Potensi Penipuan

## Abstract
This  study  aims  to  determine  the  potential  for  fraudulent  financial  statements  by  using  diamond  fraud analysis,  where  diamond  fraud  is  a  concept  that  explains  the  factors  that  cause  someone  to  cheat, namely  pressure,  opportunity,  rationalization  and  ability.  Opportunity  factors  are  proxied  by  using financial  stability,  external  pressure  and  financial  targets.  Opportunity  factors  are  proxied  by  using industrial properties and supervisory effectiveness. Rationalization factors are proxied by rationality and auditor turnover. Finally, the ability factor is proxied by ability. This study uses the F-Score indicator to see  the  potential  for  fraudulent  financial  statements.  The  population  of  this  study  consisted  of  35 companies,  with  a  sample  of  18  companies.  The  sampling  technique  uses  purposive  sampling.  Data collection  using  secondary  data.Data  analysis  using  multiple  linear  regression  analysis  methods.  The results  showed  that  partially  (t  test)  financial  stability  variables,  effective  monitoring  and  change  in auditors  had  a  significant  effect  on  the  potential  for  fraudulent  financial  statements.  While  the  external pressure variable, financial target, nature of industry, rationalization and capability have no effect on the potential for fraudulent financial statements.
Keywords : Diamond Fraud, Pressure, Opportunity, Rationality, Capability, Potential Fraudulent Financial Statements

## 1.  PENDAHULUAN
Laporan  keuangan  merupakan  hal  utama  dari  akuntansi  yang  menjadi  suatu instrumen  penting  dalam  operasional  suatu  perusahaan.Di  mana  pada  laporan  keuangan terdapat  catatan  informasi  akuntansi  perusahaan  pada  suatu  periode  akuntansi  yang  dapat mencerminkan  kondisi  perusahaan  secara financial pada  periode  tertentu.Laporan  keuangan berfungsi  untuk  menyampaikan  informasi  keuangan  perusahaan  selama  periode  tertentu
kepada  para  pengguna  laporan  keuangan,  baik  pihak internal maupun eksternal perusahaan.Informasi  keuangan  tersebut  digunakan  oleh  para  pengguna  laporan  keuangan untuk berbagai hal, misalnya untuk pengambilan keputusan seorang manajer, penilaian serta evaluasi  kinerja  manajemen,  menilai  kelayakan  suatu  investasi,  menilai  kelayakan  utang, perhitungan  pajak  serta  akuntabilitas  kepada  publik.  Oleh  karena  itu,  informasi  yang terkandung  di  laporan  keuangan  harus  mencerminkan  seluruh  proses  akuntansi  yang  ada  di dalam perusahaan dan memenuhi kriteria informasi yang ada.
Laporan  keuangan  yang  wajar  adalah  laporan  keuangan  yang  penyajiannya memenuhi  standar  akuntansi  yaitu  wajar,  relevan  serta  transparan  (Mulyadi,  2002).  Menurut Romney  dan  Steinbart  (2012),  di dalam  bukunya  yang  berjudul  “ Accounting  Information Systems ” kriteria informasi yang bermanfaaat adalah informasi yang andal, relevan, lengkap, tepat waktu, mudah untuk dipahami, dapat diverifikasi dan dapat diakses. Manajemen memiliki peran yang penting untuk memenuhi kriteria tersebut.Apabila kriteria tersebut telah terpenuhi, maka  para  pengguna  laporan  keuangan  dapat  menggunakan  informasi  keuangan  tersebut secara maksimal.
Terdapat  beberapa  teori  yang  menjelaskan  tentang  metode  analisis  yang  digunakan untuk  mendeteksi  adanya  potensi  kecurangan  laporan  keuangan  didalam  perusahaan,  salah satunya adalah fraud triangle atau segitiga kecurangan yang diperkenalkan oleh Cressey pada Tahun  1953.  Menurut  Cressey  (1953)  dalam  Skousen,  Smith  dan  Wright  (2008),  terdapat  3 faktor  yang  menyebabkan  seseorang  melakukan  tindakan  kecurangan  yaitu pressure (tekanan), opportunity (kesempatan)  dan rationalization (rasionalisasi).  Ketiga  faktor  tersebut didasari  oleh  hasil  wawancara  Cressey  dengan para  pelaku  penggelapan.Selanjutnya, Wolfe dan Hermanson (2014) menambahkan satu faktor lagi, yaitu capability (kemampuan).Keempat faktor tersebut sering disebut juga dengan fraud diamond. Unsur-unsur  dari fraud  diamond ini  tidak  dapat  begitu  saja  diteliti  sehingga membutuhkan  proksi  variabel.  Proksi  yang  digunakan  dalam  mendeteksi  terjadinya fraud dalam  penelitian  ini  antara  lain pressure yang  diproksikan  dengan financial  stability , financial target dan external  pressure , opportunity yang  diproksikan  dengan nature  of  industry dan ineffectivemonitoring , rationalization yang  diproksikan  dengan change  in  auditor dan rationalization serta capability yang diproksikan dengan perubahan direksi (Sihombing, 2014). Masing-masing proksi tersebut  dianalisis dan jika memiliki pengaruh artinya  variabel tersebut dapat  dijaadikan  alat  untuk  mendeteksi  terjadinya  manajemen  laba  yang  merupakan  salah satu jenis fraud .
Objek  penelitian  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  laporan  keuangan perusahaan  manufaktur  sektor  industri  barang  konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) Pertimbangan untuk memilih perusahaan manufaktur sebagai objek penelitian karena  perusahaan  manufaktur  merupakan  perusahaan  yang  aktivitasnya  meliputi pengelolaan  bahan  mentah  menjadi  barang  jadi,  sehingga  didalam  pengukuran  dan pengungkapan  laporan  keuangan  mulai  dari  penentuan  harga  pokok  produksi  sampai  harga pokok  penjualan  terdapat  akun  akun  akuntansi  yang  terlibat  didalam  metode  untuk menentukan  besarnya  rupiah.  Dengan  banyaknya  metode  yang  digunakan,  dimana  metode- metode  tersebut  memiliki  kelemahan  yang  dapat  dimanfaatkan  oleh  manajer  untuk mendukung  manajemen  laba.  Selain  itu  pos-pos  perlakuan  akuntansi  yang  mudah  untuk dilakukannya fraud adalah mengakui pendapatan yang tidak semestinya, melebih sajikan aset, beban yang kurang saji, pengungkapan yang tidak semestinya dan teknik lain yang mungkin dilakukan.  Maka  dari  itu  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  BEI  perlu  dideteksi mengenai fraud yang terjadi lewat analisis fraud diamond . Dimana didalam penelitian ini untuk mendeteksi potensi kecurangan laporan keuangan  menggunakan fraud score model yang merupakan  penjumlahan  dari  dua  variabel  kualitas  akrual  dan  kinerja  keuangan.  Kualitas akrual  ini  dapat  memberikan  gambaran  yang  lebih  baik  tentang  kinerja  perusahaan.Kinerja keuangan  merupakan  pencapaian  prestasi  perusahaan  pada  periode  tertentu  yang menggambarkan kondisi keuangan perusahaan yang baik dengan indikator kecukupan modal, profitabilitas dan likuiditas. Selanjutnya pertimbangan untuk memilih objek pada sektor industri barang  konsumsi  karena  sektor  ini  menghasilkan  produk  barang  konsumsi  yang  selalu dibutuhkan dalam kehidupan sehari-hari, sehingga penjualan produknya akan stabil dan selalu
meningkat seiring meningkatnya penduduk.
Berdasarkan  uraian  diatas,  maka  penulis tertarik  untuk  melakukan  penelitian  dengan judul  “Analisis Fraud  Diamond dalam  Mendeteksi Financial  Statement  Fraud (Studi  pada Perusahaan  Manufaktur  sektor  industri  barang  konsumsi  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia Tahun 2016- 2018)”.

## 2.  METODEPENELITIAN
Jenis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  data  kuantitatif  yaitu  berupa laporan  keuangan.Data  yang  digunakan  adalah  data  sekunder.Data  sekunder  adalah  data yang  diperoleh  dari  publikasi  suatu  perusahaan,  dalam  penelitian  ini  yaitu  data  laporan keuangan tahunan  perusahaan  manufaktur  sektor  industri  barang konsumsi  yang  terdaftar  di BEI selama periode 2016-2018.
Penelitian  ini  menggunakan  populasi  laporan  keuangan  perusahaan  manufaktur sektor  industri  barang  konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  tahun  2016- 2018.Dalam memilih sampel, penulis menggunakan teknik purposive sampling .
Data diolah menggunakan aplikasi IBM SPSS 21.Dilakukan uji Statistik Deskriptif, uji normalitas, uji multikolonieritas dan uji heteroskedastisitas.Data dikatakan normal apabila P-P Plot  mengikuti garis diagonal. Data dikatakan homoskedastisitas jika nilai signifikansi >  0,05. Jika  nilai tolerance >  0,1  dan VIF <  10  maka  tidak  terjadi  multikolonieritas.  Selanjutnya dilakukan uji regresi linier berganda dan uji hipotesis.

## 3.  HASIL DANPEMBAHASAN

## A.  Gambaran Umum Objek Penelitian
Populasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  laporan  keuangan  manufaktur sektor  industri  barang  konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  pada  periode  2016- 2018,  yaitu  sebanyak  35  perusahaan.  Penulis  menggunakan  metode purposive  sampling , yaitu  pemilihan  sampel  berdasarkan  kriteria  yang  telah  ditetapkan.Setelah  melalui  tahap seleksi  dalam  menentukan  sampel,  diperoleh  18  perusahaan  yang  memenuhi  kriteria tersebut.Dengan demikian, jumlah sampel yang menjadi objek penelitian ini adalah sebanyak 54 perusahaan (18 perusahaan x 3 tahun).

## B.  Statistik Deskriptif
Pengukuran  statistik  deskriptif  variabel  yang  dilakukan  untuk memberikan  gambaran umum mengeni minimum, maximum, rata-rata dan standar deviasi disajikan sebagai berikut:

## Tabel 1. Statistik Deskriptif
N Minimum Maximum Mean Std. Deviation F_SCORE 54 -1,60 1,70 ,1311 ,45986 ACHANGE 54 -1,00 ,62 ,0509 ,19496 LEV 54 ,06 ,92 ,4041 ,17242 ROA 54 -,13 ,53 ,1109 ,13108 INVENTORY 54 -1,34 ,29 -,0430 ,22554 BDOUT 54 ,00 5,00 ,7863 ,92103 TATA 54 -,18 ,21 -,0207 ,07161 AUDCHANGE 54 0 1 ,44 ,502 DCHANGE 54 0 1 ,41 ,496 Valid N (listwise) 54
Berdasarkan  Tabel  1,  hasil  analisis  dengan  menggunakan  statistik  deskriptif menunjukkan  bahwa  variabel  potensi  kecurangan  laporan  keuangan  (F_SCORE) menunjukkan  nilai  minimum  sebesar    -1,60  yang  dimiliki  oleh  Kalbe  Farma  Tbk  (2016),  nilai
maksimum sebesar 1,70 yang dimiliki Kalbe Farma Tbk (2017), nilai rata-rata sebesar 0,1311. Standar  deviasi  adalah  gambaran  tingkat  variasi  data  sehingga  tingkat  variasi  data  variabel F_SCORE sebesar 0,54986.
Variabel  tekanan  ( pressure )  yang  pertama  diproksikan  dengan financial  stability (ACHANGE) yaitu dengan cara menghitung rasio perubahan total aset. Hasil analisis dengan menggunakan statistik deskriptif menunjukkan nilai minimum sebesar -1,00 yang dimiliki oleh Farma Tbk (2016),    nilai  maksimum  sebesar  0,62  yang  dimiliki  Sekar  Bumi  Tbk  (2017),  nilai rata-rata sebesar 0,0509 dan nilai standar deviasi sebesar 0,19496.
Variabel tekanan ( pressure ) yang kedua diproksikan dengan external pressure (LEV) yaitu dengan cara menghitung rasio total kewajiban terhadap total aset. Hasil analisis dengan menggunakan  statistik  deskriptif menunjukkan  nilai  minimum  sebesar  0,06  yang  dimiliki  oleh Wilmar Cahaya Indonesia Tbk (2018), nilai maksimum sebesar 0,92 yang dimiliki oleh Martina Berto Tbk (2017), nilai rata-rata sebesar 0,4041 dan nilai standar deviasi sebesar 0,17242.
Variabel  tekanan  ( pressure )  yang  ketiga  diproksikan  dengan financial  target (ROA) yaitu  dengan  cara  menghitung  rasio  kemampuan  perusahaan  dalam  menghasilkan  laba setelah  pajak  dengan  menggunakan  total  aset.  Hasil  analisis  dengan  menggunakan  statistik deskriptif  menunjukkan  nilai  minimum  sebesar  -0,13  yang  dimiliki  oleh  Bentoel  International Investama  (2016),  nilai  maksimum  sebesar  0,53  yang  dimiliki  oleh  Multi  Bintang  Indonesia (2018), nilai rata-rata sebesar 0,1109 dan nilai standar deviasi sebesar 0,13108.
Variabel  kesempatan  ( opportunity )  yang  pertama  diproksikan  dengan nature  of industry (INVENTORY) yaitu dengan cara menghitung rasio perubahan total persediaan. Hasil analisis  dengan  menggunakan  statistik  deskriptif  menunjukkan  nilai  minimum  sebesar  -1,34 yang dimiliki oleh Kedaung Indah Can Tbk (2018) , nilai maksimum sebesar 0,29 yang dimiliki oleh Multi Bintang Indonesia (2018) , nilai rata-rata sebesar -0,0430 dan nilai standar deviasi sebesar 0,22554.
Variabel  kesempatan  ( opportunity )  yang  kedua  diproksikan  dengan effective monitoring (BDOUT)  yaitu  dengan  cara  menghitung  rasio  perbandingan  antara  total  dewan komisaris  dengan  total  komisaris  independen.  Hasil  analisis  dengan  menggunakan  statistik deskriptif effective  monitoring (BDOUT)  menunjukkan  nilai  minimum  sebesar  0,00,  nilai maksimum  sebesar  5,00  dengan  nilai  rata-rata  sebesar  0,7863  dan  nilai  standar  deviasi sebesar 0,92103.
Variabel rasionalisasi ( rationalization ) yang pertama diproksikan dengan rationalization (TATA)  yaitu  dengan  cara  menghitung  rasio  total  akrual  per  total  aset.  Hasil analisis  dengan  menggunakan  statistik  deskriptif  menunjukkan  nilai  minimum  sebesar  -0,18, nilai  maksimum  sebesar  0,21  dengan  nilai  rata-rata  sebesar  0,21  dan  nilai  standar  deviasi sebesar 0,07161.
Variabel  rasionalisasi  ( rationalization )  yang  kedua  diproksikan  dengan change  in auditor (AUDCHANGE)  yaitu  dengan  cara  meneliti  adanya  pergantian  auditor  didalam perusahaan.  Hasil  analisis  dengan  menggunakan  statistik  deskriptif  menunjukkan  nilai minimum  sebesar  0,  nilai  maksimum  sebesar  1  dengan  nilai  rata-rata  sebesar  0,44  artinya sebesar  44%  perusahaan  sampel  terdapat  pergantian  auditor  (skor  1)  dan  sisanya  46% perusahaan tidak terdapat pergantian auditor (skor 0) dan nilai standar deviasi sebesar 0,502.
Variabel  kemampuan  ( capability )  yang  diproksikan  dengan capability (DCHANGE) yaitu  dengan  cara  meneliti  adanya  pergantian  direksi  didalam  perusahaan  Hasil  analisis dengan  menggunakan  statistik  deskriptif  menunjukkan  nilai  minimum  sebesar  0,  nilai maksimum  sebesar  1  dengan  nilai  rata-rata  sebesar  0,41  artinya  sebesar  41%  perusahaan sampel  terdapat  pergantian  direksi  (skor  1)  sedangkan  sisanya  49%  perusahaan  tidak terdapat pergantian direksi (skor 0) dan nilai standar deviasi sebesar 0,496.

## C.  Hasil Analisis Regresi Linier Berganda
Berdasarkan  Tabel  2  dibawah  menunjukkan  distribusi  persamaan  regresi  sebagai berikut:
F-SCORE  =  0,078  +  1,065  ACHANGE –  0,783  LEV  +  0,378  ROA  -0,722
INVENTORY + 0,154 BDOUT + 0,846 TATA + 0,221 AUDCHANGE + 0,099 DCHANGE + e
Penjelasan dari persamaan diatas yaitu sebagai berikut: a.  Nilai  konstanta  sebesar  0,078  menunjukkan  bahwa  variabel  ACHANGE,  LEV,  ROA,
INVENTORY, BDOUT, TATA, AUDCHANGE dan DDCHANGE tidak ada atau bernilai nol, maka  potensi  kecurangan  laporan  keuangan  (F-SCORE)  akan  meningkat  sebesar  0,078 atau 7,8%.
b.  Koefisien regresi variabel ACHANGE  sebesar 1,065 dengan arah positif. Sehingga dapat diasumsikan  jika  variabel  independen  lain  konstan.  Hal  ini  berarti  setiap  kenaikan ACHANGE  sebesar  1  satuan,  maka  potensi  kecurangan  laporan  keuangan  akan mengalami peningkatan sebesar 1,065 satuan dan begitu juga sebaliknya.
c.  Koefisien  regresi  varibel  LEV  sebesar    0,783  dengan  arah  negatif.  Sehingga  dapat diasumsikan  jika  variabel  independen  lain  konstan.  Hal  ini  berarti  setiap  kenaikan  LEV sebesar  1  satuan,  maka  potensi  kecurangan  laporan  keuangan  akan  mengalami penurunan sebesar 0,783 satuan dan begitu juga sebaliknya.
d.  Koefisien  regresi  varibel  ROA  sebesar    0,378  dengan  arah  positif.  Sehingga  dapat diasumsikan  jika  variabel  independen  lain  konstan.  Hal  ini  berarti  setiap  kenaikan  ROA sebesar  1  satuan,  maka  potensi  kecurangan  laporan  keuangan  akan  mengalami peningkatan sebesar 0,378 satuan dan begitu juga sebaliknya.
e.  Koefisien  regresi  varibel  INVENTORY  sebesar    0,722  dengan  arah  negatif.  Sehingga dapat  diasumsikan  jika  variabel  independen  lain  konstan.  Hal  ini  berarti  setiap  kenaikan INVENTORY  sebesar  1  satuan,  maka  potensi  kecurangan  laporan  keuangan  akan mengalami penurunan sebesar 0,722 satuan dan begitu juga sebaliknya.
f.  Koefisien  regresi  varibel  BDOUT  sebesar    0,154  dengan  arah  positif.  Sehingga  dapat diasumsikan jika variabel independen lain konstan. Hal ini berarti setiap kenaikan BDOUT sebesar  1  satuan,  maka  potensi  kecurangan  laporan  keuangan  akan  mengalami peningkatan sebesar 0,154 satuan dan begitu juga sebaliknya.
g.  Koefisien  regresi  varibel  TATA  sebesar    0,846  dengan  arah  positif.  Sehingga  dapat diasumsikan  jika  variabel  independen  lain  konstan.  Hal  ini  berarti  setiap  kenaikan  TATA sebesar  1  satuan,  maka  potensi  kecurangan  laporan  keuangan  akan  mengalami peningkatan sebesar 0,846 satuan dan begitu juga sebaliknya.
h.  Koefisien  regresi  varibel  AUDCHANGE  sebesar    0,221  dengan  arah  positif.  Sehingga dapat  diasumsikan  jika  variabel  independen  lain  konstan.  Hal  ini  berarti  setiap  kenaikan AUDCHANGE  sebesar  1  satuan,  maka  potensi  kecurangan  laporan  keuangan  akan mengalami peningkatan sebesar 0,221 satuan dan begitu juga sebaliknya.
i.  Koefisien  regresi  varibel  DCHANGE  sebesar    0,99  dengan  arah  positif.  Sehingga  dapat diasumsikan  jika  variabel  independen  lain  konstan.  Hal  ini  berarti  setiap  kenaikan DCHANGE  sebesar  1  satuan,  maka  potensi  kecurangan  laporan  keuangan  akan mengalami peningkatan sebesar 0,99 satuan dan begitu juga sebaliknya.

## Tabel 2. Uji Regresi Linier Berganda
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta (Constant) ,078 ,141 ,556 ,581 ACHANGE 1,065 ,258 ,451 4,124 ,000 LEV -,783 ,324 -,293 -2,417 ,020 ROA ,378 ,453 ,108 ,836 ,408 INVENTORY -,722 ,221 -,354 -3,270 ,002 BDOUT ,154 ,068 ,308 2,248 ,030 TATA ,846 ,740 ,132 1,143 ,259 AUDCHANGE ,221 ,104 ,241 2,118 ,040 DCHANGE ,099 ,106 ,107 ,937 ,354
D.  Hasil Uji Hipotesis

## Tabel 3. Uji Parsial t
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) ,078 ,141 ,556 ,581 ACHANGE 1,065 ,258 ,451 4,124 ,000 LEV -,783 ,324 -,293 -2,417 ,020 ROA ,378 ,453 ,108 ,836 ,408 INVENTORY -,722 ,221 -,354 -3,270 ,002 BDOUT ,154 ,068 ,308 2,248 ,030 TATA ,846 ,740 ,132 1,143 ,259 AUDCHANGE ,221 ,104 ,241 2,118 ,040 DCHANGE ,099 ,106 ,107 ,937 ,354
Hasil  uji  t financial  stability yang  diproksikan  dengan  ACHANGE  (perubahan  total aset) terhadap kecurangan laporan keuangan menunjukkan nilai t hitung > t tabel (4,124 > 2,01410) dengan  nilai  signifikansi  0,000  <  0,05.  Hasil  penelitian  ini  menyatakan  bahwa  terdapat pengaruh  secara  signifikan  antara  variabel financial  stability dengan  variabel  kecurangan laporan  keuangan.Hal  tersebut  menunjukkan  semakin  rendahnya financial  stability perusahaan mengakibatkan kecurangan  laporan keuangan yang dibuat perusahaan semakin tinggi.
Hasil  uji  t external  pressure yang  diproksikan  dengan  LEV  ( debt  to  assets  ratio ) terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  menunjukkan  nilai  t hitung <  t tabel (-2,417  <  2,01410) dengan  nilai  signifikansi  0,020  <  0,05.  Hasil  penelitian  ini  menyatakan  bahwa  tidak  terdapat pengaruh  secara  signifikan  antara  variabel external  pressure dengan  variabel  kecurangan laporan  keuangan.Hal  tersebut  menunjukkan  proksi  LEV  ( debt  to  assets  ratio )  tidak memberikan tekanan bagi manajemen untuk melakukan kecurangan laporan keuangan.
Hasil uji t financial target yang diproksikan dengan ROA ( return on assets ) terhadap kecurangan  laporan  keuangan  menunjukkan  nilai  t hitung <    t tabel (0,836  <  2,01410)  dengan  nilai signifikansi  0,408  >  0,05.  Hasil  penelitian  ini  menyatakan  bahwa  tidak  terdapat  pengaruh antara  variabel financial  target dengan  variabel  kecurangan  laporan  keuangan.  Hal  tersebut menunjukkan proksi ROA ( return on assets ) tidak memberikan tekanan bagi manajemen untuk melakukan kecurangan laporan keuangan.
Hasil uji t Nature of Industry yang diproksikan dengan INVENTORY (perubahan total persediaan)  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  menunjukkan  nilai  t hitung <    t tabel (-3,270  < 2,01410)  dengan  nilai  signifikansi  0,02  <  0,05.  Hasil  penelitian  ini  menyatakan  bahwa  tidak terdapat  pengaruh  antara  variabel Nature  of  Industry dengan  variabel  kecurangan  laporan keuangan.Hal  tersebut  menunjukkan  proksi  INVETORY  (perubahan  total  persediaan)  tidak memberikan kesempatan bagi manajemen untuk melakukan kecurangan laporan keuangan.
Hasil  uji  t effective  monitoring yang  diproksikan  dengan  BDOUT  (total  dewan komisaris)  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  menunjukkan  nilai  t hitung >    t tabel (2,248  > 2,01410)  dengan  nilai  signifikansi  0,030  <  0,05.  Hasil  penelitian  ini  menyatakan  bahwa terdapat  pengaruh  antara  variabel effective  monitoring dengan  variabel  kecurangan  laporan keuangan.Hal  tersebut  menunjukkan  proksi  BDOUT  (total  dewan  komisaris)  memberikan kesempatan bagi manajemen untuk melakukan kecurangan laporan keuangan.
Hasil  uji  t Rationalizaiton yang  diproksikan  dengan  TATA  (total  akrual)  terhadap kecurangan laporan menunjukkan nilai t hitung <  t tabel (1,143 < 2,01410) dengan nilai signifikansi 0,259 > 0,05. Hasil penelitian ini menyatakan bahwa tidak terdapat pengaruh antara variabel rationalization dengan  variabel  kecurangan  laporan  keuangan.Hal  tersebut  menunjukkan proksi  TATA  (total  akrual)  memberikan  rasionalisasi  bagi  manajemen  untuk  melakukan kecurangan laporan keuangan.
Hasil  uji  t change  in  auditor yang  diproksikan  dengan  AUDCHANGE  (pergantian auditor)  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  menunjukkan  nilai  t hitung >t tabel (2,118  >
2,01410)  dengan  nilai  signifikansi  0,040  >  0,05.  Hasil  penelitian  ini  menyatakan  bahwa terdapat  pengaruh  antara  variabel change  in  auditor dengan  variabel  kecurangan  laporan keuangan.Hal  tersebut  menunjukkan  proksi  AUDCHANGE  (pergantian  auditor)  memberikan rasionalisasi bagi manajemen untuk melakukan kecurangan laporan keuangan.
Hasil  uji  t capability yang  diproksikan  dengan  DCHANGE  (pergantian  direksi) terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  menunjukkan  nilai  t hitung <    t tabel (0,937  <  2,01410) dengan  nilai  signifikansi  0,354  >  0,05.  Hasil  penelitian  ini  menyatakan  bahwa  tidak  terdapat pengaruh  antara  variabel capability dengan  variabel  kecurangan  laporan  keuangan.Hal tersebut  menunjukkan  proksi  DCHANGE  (pergantian  direksi)  memberikan  rasionalisasi  bagi manajemen untuk melakukan kecurangan laporan keuangan.

## E.  Koefisien Determinan (R 2 )
Berdasarkan tabel 2 dibawah uji koefisien determinan (R 2 ) diatas, Adjusted R 2 memiliki nilai  sebesar  0,415  atau  41,5%.  Maka  dapat  disimpulkan  bahwa  variabel  dependen  yaitu potensi  kecurangan  laporan  keuangan  dapat  dijelaskan  oleh  variabel  independen  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  sebesar  41,5%,  sisanya  58,5%  dijelaskan  oleh  variabel  lain yang tidak digunakan didalam penelitian ini.

## Tabel 4. Koefisien Determinan
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,709 a ,503 ,415 ,35182
a. Predictors: (Constant), DCHANGE, INVENTORY, LEV, ROA, ACHANGE, TATA, AUDCHANGE, BDOUT
b. Dependent Variable : F_SCORE

## 4.  SIMPULAN DAN SARAN
Hasil  analisis  dan  pembahasan  dapat  disimpulkan  sebagai  berikut  :  1)  Variabel financial  stability berpengaruh  terhadap  potensi  kecurangan  laporan  keuangan  sehingga  H 1 diterima;  2)  Variabel external  pressure tidak  berpengaruh  signifikan  terhadap  potensi kecurangan laporan keuangan sehingga H 2 ditolak; 3) Variabel financial target tidak
berpengaruh terhadap potensi kecurangan laporan keuangan sehingga H 3 ditolak; 4) Variabel nature of industry tidakberpengaruh signifikan terhadap potensi kecurangan laporan keuangan fraud sehingga  H 4 ditolak;  5)  Variabel effective  monitoring berpengaruh  signifikan  terhadap potensi  kecurangan  laporan  keuangan  sehingga  H 5 diterima;  6)  Variabel rationalization tidak berpengaruh terhadap potensi kecurangan laporan keuangan sehingga H 6 ditolak; 7) Variabel change  in  auditor berpengaruh  signifikan  terhadap  potensi  kecurangan  laporan  keuangan sehingga H 7 diterima; 8) Variabel capability tidak berpengaruh dan signifikan terhadap potensi kecurangan laporan keuangan sehingga H 8 ditolak.
Berdasarkan kesimpulan  penelitian,  maka  penulis  merekomendasikan  berupa  saran- saran  berikut:  1)  Penelitian  selanjutnya  diharapkan  untuk  menambah  periode  laporan keuangan  yang  diteliti  sehingga  lebih  banyak  sampel  yang  didapatkan  dan  hasilnya mencerminkan  keadaan  yang  sebenarnya;  2)  Peneliti  selanjutnya  diharapkan  untuk menambah  lagi  variabel  yang  digunakan  untuk  mendeteksi  kecurangan  laporan  keuangan, menambah  proksi  penjelas  variabel  dan  menggunakan  indikator  baru  lainnya  yang  dianggap layak untuk digunakan.

## DAFTAR PUSTAKA
ACFE. 2014. Occupational Fraud and Abuse . USA: Association of Certified Fraud.
ACFE.  2016. Report  to  Nations . Association  of  Certified  Fraud  ExaminersAustin.Retrieved
from https://www.acfe.com/rttn2016/docs/2016-report-tothe-nations.pdf.
Andayani,  T.  D.  2010.  Pengaruh  Karakteristik  Dewan  Komisaris  dan  Komite  Audit  terhadap Manajemen  Laba  (Studi  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia).Tesis. Universitas Diponegoro. Semarang.
Annisya,  Lindrianasari  dan  Asmarani,  Y.  2016.Pendeteksian  ke  Laporan  Keuangan Menggunakan Fraud Diamond .Jurnal Bisnis Ekonomi (JBE) , 23 (1), 72 –89.
Aulia,  Huda.  2018.  Analisis Fraud  Diamond dalam  Mendeteksi  Potensi  Kecurangan  Laporan Keuangan  (Studi  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  BEI  tahun  2014- 2016). Universitas Islam Yogyakarta.Yogyakarta.
Beasley,  M.  S.,  danSalterio,  S.  E.2001. The  Relationship  between  BoardCharacteristics  and Voluntary Improvements in
Audit Committee Composition and Experience . Contemporary Accounting Research , 18 (4),539 –570. https://doi.org/10.1506/RM1J-A0YM-3VMV-TAMV.
Caesar,  Muhammad.  2017.  Analisis Fraud  Diamond dalam  Mendeteksi Financial  Statement Fraud (Studipada  Perusahaan Property , Real  Estate  and  Building  Construction yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia Tahun 2011-2015). Universitas Islam Negeri Syarif Hidayatullah. Jakarta.
Dechow, P. M., Ge, W., Larson, C. R., dan Sloan, R. G. 2009. Predicting Material Accounting Misstatements . Contemporary Accounting Research , 28 (1), 17 –82. https://doi.org/10.1111/j.1911-3846.2010.01041.x
Ghozali,  I.  2009.  Aplikasi  Analisis Multivariate dengan  Program  SPSS  (7th  ed).  Penerbit:  BP Universitas Diponegoro. Semarang.
Ghozali,  I.  2013.  Aplikasi  Analisis Multivariate dengan  Program  SPSS  (7th  ed).  Penerbit:  BP Universitas Diponegoro. Semarang.
Indarto,  S.  L.,  danGhozali,  I.  2016. Fraud  Diamond:  Detection  Analysis  on  The  Fraudulent Financial Reporting.Risk Governance & Control: Financial Markets & Institutions , 6 (4), 116 –123.
Iqbal,  M.,  danMurtanto.  2016.  Analisa  Pengaruh  Faktor-Faktor Fraud  Triangle terhadap Kecurangan  Laporan  Keuangan  pada  Perusahaan Property dan Real  Estate yang Terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Seminar Nasional Cendikiawan 2016 , (2002), 17.2- 17.20.
Manurung,  D.  T.  H.,  danHardika,  A.  L.  2015. Analysis  of  Factors  that  Influencefinancial Statement  Fraud  in  the  Perspective  Fraud  Diamond :  Empirical  Studyon  Banking Companies  Listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  Year  2012  to  2014 .  Paper dipresentasikan di International Conference on Accounting Studies 2015, Johor, Johor Baru, Malaysia, 17-20 Agustus.
Mulyadi. 2002. Auditing . Edisi 6. Penerbit: Salemba Empat. Jakarta.
Prasmaulida,  S.  2016. Financial  Statement  Fraud  Detection  Using  Perspective  of  Fraud Triangle Adopted by SAS No. 99. Asia Pacific Fraud Journal , 1 (2),
317.https://doi.org/10.21532/apfj.001.16.01.02.24
Purba,  ErnyLuxy  D.2017 Analisis  Fraud  Diamond dalam  Mendeteksi Financial  Statement Fraud :  Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  Tahun  2015. JAKPI-Jurnal  Akuntansi,  Keuangan  &  Perpajakan Indonesia 5.01.
Putriasih,  Ketut,  et  al.  2016.  Analisis Fraud  Diamond dalam  Mendeteksi Financial  Statement Fraud :  Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  Tahun  2013-2015.  JIMAT  (Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa  Akuntansi) Undiksha 6.3.
Ratmono,  Dwi,  YuvitaAvrie  D  dan  Agus  Purwanto.  2014.  Dapatkah  Teori Fraud  Triangle Menjelaskan Kecurangan dalam Laporan Keuangan ? SNA 17Mataram, Lombok.
Romney,  M.  B.,  danSteinbart,  P.  J.  2012. Accouting  Information  System (12 th ed.)  Harlow:
Pearson Education Limited.
Rustendi, Tedi. 2009. Analisis terhadap Faktor Pemicu Terjadinya Fraud : Suatu Kajian Teoritis bagi Kepentingan Audit Internal. Jurnal Akuntansi Vol.4 No.2. Jakarta.
Sihombing, Kennedy Samuel dan Shiddiq Nur Rahardjo. 2014. Analisis Fraud Diamond dalam Mendeteksi Financial  Statement  Fraud pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia. Journal  of  Accounting Vol.  3  No.2.Universitas  Dipenogoro Semarang.
Skousen, C. J., dan Twedt, B. J. 2009. Fraud in Emerging Markets: A Cross Country Analysis . Retrieved from http://ssrn.com/abstract=1340586.
Skousen,  C.  J.,  Smith,  K.  R.,  dan  Wright,  C.  J.  2008. Detecting  and  Predicting  Financial Statement  Fraud:  the  Effectiveness  of  the  Fraud  Triangle .  Retrieved  from http://ssrn.com/abstract=1295494.
Tiffani,  Laila  dan  Marfuah.  2015.  Deteksi Financial  Statement  Fraud dengan  Analisis Fraud Triangle pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia. Simposium Akuntansi XVIII Universitas Sumatera Utara, Medan.
Tunjungsari, Pypyt, Dewi Saptantinah, Puji Astuti dan Djoko Kristianto.2019. Pengaruh Fraud Diamond dalam  Mendeteksi Financial  Statement  Fraud (Studi  Empiris  pada Perusahaan  Ritel  yang  Terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  Tahun  2014 –2016). Jurnal Akuntansi dan Sistem Teknologi Informasi 14.1.
Ujiyantho,  M.  A.  dan  B.  A.  Pramuka.  2007.  Mekanisme Corporate  Governance ,  Manajemen Laba dan Kinerja Keuangan. Simposium Nasional Akuntansi X, Makassar, Indonesia, 26-28 Juli 2007.
Warsidi,  Warsidi,  Bambang  Agus  Pramuka  dan  Suhartinah  Suhartinah.2018 Determinant Financial Statement Fraud: Perspective Theory of Fraud Diamond (Studi Empiris pada Perusahaan  Sektor  Perbankan  di  Indonesia  Tahun  2011-2015). Jurnal  Ekonomi Bisnis dan Akuntansi (JEBA) 20.3.
Widarjono, A. 2015.Statistika Terapan dengan Excel dan SPSS (1st ed.). Penerbit: UPP STIM
YKPN. Yogyakarta.
Wolfe, D.T danHermanson, D.R. 2014. The Fraud Diamond: Considering the Four Elements of Fraud. The CPA Journal. www.idx.co.id
Yesiariani,  Merissa  dan  Isti  Rahayu.  2016.  Analisis Fraud  Diamond dalam  Mendeteksi Financial  Statement  Fraud (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  LQ-45  yang  terdaftar  di Bursa Efek Indonesia Tahun 2010-2014). Simposium Nasional Akuntansi XIX . Lampung.
Zaki,  N.  M.  2017. The  Appropriateness  of  Fraud  Triangle  and  Diamond  Models  in  Assesing The  Likelihood  of  Fraudulent  Financial  Statements-  An  Empirical  Study  on  Firms Listed  in  The  Egyptian  Stock  Exchange . International  Journal  of  Social  Science  and Economic Research ISSN: , 2 (2),2403 –2433.