## PENGARUH DUA DIMENSI PENGANGGARAN PARTISIPATIF TERHADAP SLACK ANGGARAN DENGAN TRUST SEBAGAI VARIABEL INTERVENING
(Studi Kasus Pada Pemerintah Kota Cilegon)

## Ulyadi
Universitas Brawijaya Malang ulyadi.tesis38@gmail.com
Abstract: This research purposes to examine and analyze the effect of two-dimensional on participa- tory budgeting to the budgetary slack through trusts. The research proves that the influence of the two dimensions of participatory budgeting only budget influence that can reducebudgetary slack, the two- dimensional on participatory budgeting can enhance trust regulator-budgeting and trust can reduce the potential slack in the budget formulation, but trust is not an intervening variable between the two- dimensional  on  participatory  budgeting  with  budgetary  slack.
Keywords: trust,  budgetary  slack,psychological  contract  theory
Isu penelitian ini berkaitan dengan masalah slack anggaran  di  Pemerintah  Daerah.  Beberapa penelitian terdahulu menemukan bahwa telah terjadi perilaku  individu  dalam  mencipatakan slack anggaran di pemerintah daerah (Falikhatun, 2010; Firmansyah,  2015;  Ga,  2011;  Maskun,  2009). Fenomena perilaku slack anggaran pada pemerintah daerah terjadi karena penetapan potensi pendapatan yang  lebih  rendah  dari    target  anggaran,  serta penetapan  jumlah  belanja  yang  lebih  tinggi dibandingkan dengan target anggaran.
Keterbatasan  sumber  daya  dan  pendanaan menuntut  sebuah  Pemerintah  Daerah  untuk mengelola  sumber-sumber  pendanaan  secara bijaksana dalam  memenuhi kebutuhan masyarakatnya.  SKPD  (Satuan  Kerja  Perangkat Daerah) sebagai ujung tombak dalam melaksanakan program-program  kegiatan  yang  disusun  oleh Pemerintah  Daerah  perlu  mencermati  apa  saja kebutuhan yang paling penting dan mendesak yang
harus  segera  dipenuhi,  oleh  karena  itu  dalam penetapan  anggaran  memerlukan  pertimabangan atau estimasi yang tepat dalam menentukan besaran pendapatan yang optimal untuk membiayai semua kegiatan tanpa melakukan slack anggaran.
Gejala slack anggaran pada Pemerintah Kota Cilegon dapat terlihat pada penetapan dan realisasi anggaran dari tahun ke tahun ___ peneliti menyajikan tahun anggaran 2013 sampai dengan tahun anggaran 2015, dapat dilihat pada tabel 1 data historis anggran/ realisasi  pendapatan  dan  belanja.  Pada  tabel  1 tersebut terlihat bahwa dalam penetapan anggaran pendapatan  dan  belanja  cenderung  mudah  untuk dicapai.  Penetapkan  pendapatan  dalam  anggaran nilainya lebih rendah dari pada realisasinya dan untuk penetapan belanja dalam anggaran nilainya lebih tinggi  dari  pada  realisasinya.  Hal  tersebut mengindikasikan terjadinya slack anggaran kerena ada upaya untuk mempermudah dalam mencapai realisasi anggaran.

## Tabel 1 : Data Historis Anggaran/Realisasi Pendapatan dan Belanja
Sumber:  Dinas  Pendapatan  dan  Pengelolaan  Keuangan Daerah Kota Cilegon
Slack anggaran berhubungan dengan informasi yang tidak dapat diandalkan. Bawahan cenderung menyajikan  informasi  yang  bias,  agar  anggaran mudah dicapai dan mendapatkan penghargaan dari atasannya. Sebagaimana pendapat Lowe dan Shaw (1968)  manajer  membangun slack  dalam anggarannya sebagai cara melindungi kepentingan manajer  dan  bahwa  melakukan slack  dalam anggaran adalah prilaku ekonomi yang rasional bagi manajer.
Partisipasi  penganggaran  memberikan kesempatan komunikasi untuk meningkatkan sikap positif  manajer  tingkat  menengah  (Yu  Ni et  al., 2005).  Pada tingkat SKPD penyusunan anggaran melibatkan beberapa pihak terutama antara manajer tingkat atas dan manajer tingkat menengah SKPD. Proses  penyusunan  sebuah  anggaran  perlu  kerja sama  yang  baik  antara  kedua  belah  pihak  untuk mewujudkan  anggaran  yang  baik  dan  dapat dimplementasikan secara maksimal.
Partisipasi  anggaran  erat  kitannya  dengan masalah komunikasi antara pihak-pihak yang terkait (budget  communication)  dan  masalah  pengaruh atau kewenangan dalam penentuan dan penetapan besaran  anggaran  (budget  influence),  sependapat dengan  Maiga  (2005),  Hassel  dan  Cunningham (1996,1993)  yang  membagi  penganggaran partisipatif  secara  terpisah  menjadi  dua  dimensi komunikasi  dalam  penganggaran(budget communication)  dan  dimensi  pengaruh  dalam penganggaran(budget  influence),  dari  kedua dimensi  tersebut  secara  konseptual  adalah independen, ketika bawahan memiliki informasi lebih mengenai situasi dan kondisi tentang kegiatan yang akan dilakukan, dibandingkan dengan atasannya, tanpa adanya komunikasi yang jujur atau terbuka
antara bawahan dan atasan beberapa manfaat dari partisipasi anggaran untuk organisasi akan kurang bermanfaat (Chow et al., 1988).
Untuk itulah, supaya dapat terbuka komunikasi antara bawahan dan atasan dibutuhkan sebuah trust (kepercayaan).  Pada  studi  akuntansi  manajemen, trust dianggap sebuah faktor yang sangat penting dalam  sistem  penganggaran  (Otley,  1978;  Ross, 1994), dan trust dipengaruhi oleh partisipasi dalam konteks penganggaran (Magner et al., 1995).
Trust  merupakan  elemen  yang  dapat memperlancar  kegiatan  dalam  sebuah  organisasi (Ergeneli, et.  al.,  2007),  dengan  kata  lain trust berperan  penting  dalam  menentukan  kualitas hubungan antara manajer tingkat atas dan manajer tingkat menengah. Adanya trust akan meningkatkan komunikasi  dalam  organisasi  dan  berpeluang menemukan  penyelesaian  masalah  yang  efekif, serta  menumbuhkan  sikap  bijaksana  pada  setiap individu (Koberg et. al., 1999).
Dari uraian di atas maka tujuan penelitian ini adalah untuk menganalisis dan menguji hubungan dua  dimensi  penganggaran  partisipatif  (budget communication danbudget  influence)terhadap slack anggaranmelalui trust. Sebagai mana saran Shields dan Shields (1998) untuk mengembangkan variabel penganggaran partisipatif, serta mengacu pada penelitian yang dilakukan oleh Maiga (2005), Hassel dan Cunningham (1996,1993) yang membagi penganggaran partisipatif secara terpisah menjadi dua dimensi komunikasi dan dimensi pengaruh dalam penganggaran (budget communication dan budget influence),  dari  kedua  dimensi  tersebut  secara konseptual adalah independen dan menambahkan trust sebagai variabel interveningyang merupakan faktor pisikologis.

## Rerangka  Teoritis  dan  Pengembangan Hipotesis

## Teori Kontrak Psikologi
Teori  kontrak  psikologis  pertama  kali Tahun Anggaran Pendapatan Belanja Anggaran Realisasi Anggaran Realisasi 2013 1.069.280.714.171 1.096.751.657.161 1.162.549.919.166 1.002.109.782.540 2014 1.287.068.921.991 1.304.405.754.200 1.457.567.481.496 1.222.804.814.553 2015 1.423.322.126.111 1.409.261.799.808 1.690.067.768.838 1.463.135.508.371
diperkenalkan oleh Argyris pada tahaun 1960-an, ide awal pertukaran dalam hubungan kerja dapat ditelusuri melalui tulisan Bernard (1938) dan March dan  Simon  (1985)  (dalam  Shapiro et  al.,  2008). Bernard  (1938)  dalam  (Shapiro  et  al.  2008) berpendapat  teori  tentang equilibrium,partisipasi karyawan  akan  terus  berlanjut  tergantung  pada imbalan yang sesuai dari organisasi, hal ini yang mendasari  ide  pertukaran  timbal  balik  yang mendasari hubungan karyawan dan organisasi.
Pada  tahun  1989-an  Rousseau  melakukan perubahan-perubahan  mendasar  terhadap  konsep kontrak psikologis melalui pemahaman makna dan fungsinya, bagaimana hal ini dapat dibuktikan secara empiris (Conway dan Briner, 2005: 14). Perubahan mendasar dan merupakan perbedaan dari penelitian sebelumnya  adalah  pertama,  pada  penelitian terdahulu  lebih  menekankan  pada  harapan, Rousseau lebih menekankan pada sifat perjanjian yang  terkandung  dalam  kontrak  psikologis, Rousseau mendefinikan kontrak psikologis sebagai suatu keyakinan individu mengenai status hubungan dan  kondisi  perjanjian  saling  pertukaran  antara individu yang satu dengan yang lainnya, termasuk keyakinan terhadap perjanjian yang telah dibuat atau ditawarkan dalam pertukaran tersebut (Rousseau, 1989).
Perubahan penting yang kedua adalah kontrak psikologis tidak lagi dilihat hanya sebagai bagaian dari hubungan kontrak kerja, melainkan dilihat pada cara pandang pada level individu terhadap kontrak psikologis  dalam  sebuah  hubungan  (Rousseau, 1989). Dengan kata lain, kontrak psikologis pada penelitian  sebelumnya  menekankan  pada  sifat perjanjian  antara  kedua  belah  pihak  sedangkan Rousseau berfokus pada persepsi individu tetang hubungan  kontak  sebagai  sesuatu  yang  sangat berpengaruh terhadap perasaan, sikap, dan prilaku individu.
Perubahan penting yang ketiga dapat dilihat dari terbentuknya kontrak psikologis. Identifikasi penelitian sebelumnya, yang pendorong tumbuhnya harapan  adalah  kebutuhan  dasar  manusia  yang menjadi  dasar  terbentuknya  kontrak  psikologis. Rousseau  (1989)  menunjukan  bahwa  kontrak psikologis dibentuk oleh persepsi individu sendiri dan prilaku pihak organisasi dalam memberikan janji- janji baik tertulis maupun secara lisan yang timbul dari  pola  konsisten  dan  berulang  dalam  kontrak. Rousseau  percaya  bahwa  persepsi  individu
merupakan prilaku yang dapat diamati yang terdapat pada kontrak psikologi (Conway dan Briner, 2005: 15).  Terakhir  yang  menjadi  pembeda  dalam penelitian Rousseau denganpenelitian pendahulunya adalah  dalam  mekanisme  yang  digunakanuntuk menjelaskan  bagaimana  kontrak  psikologis mempengaruhi prilaku (Conway dan Briner, 2005: 15).
Penelitian  sebelumnya  menjelaskan  bahwa sejauh  mana  karyawan  merasakan  kewajaran perbandingan  imbalan  yang  ditawarkan  oleh organisasi dengan kontribusinya terlepas dari yang telah dijanjikan. Sebaliknya, Rousseau mengusulkan konsep “pelanggaran” sebagai penghubung dalam menjelaskan  dampak  dari  hubungan  kontrak psikologis  terhadap  prilaku.  Pelanggaran didefinisikan  sebagai  kegagalan  organisasi  atau pihak lain dalam menyikapi kontribusi karyawan dengan memberikan kepercayaan bahwa karyawan dapat  melaksanakan  kewajibannya.  Pelanggaran dapat menggambarkan lebih jelas dari harapan dan keadilan yang tidak dapat terpenuhi, dimana korban “pelanggaran”  akan  mengalami  perubahan  sikap terhadap hubungan dengan pihak lain (Rousseau, 1989).

## Rumusan Hipotesis
Dua Dimensi Penggaran Partisipatif (Dimensi Komunikasi  dan  Dimensi  Pengaruh)  dan Slack Anggaran
Partisipasi dalam proses penyusunan anggaran memiliki dampak mengurangi atau menambah slack anggaran (Onsi, 1973). Hasil penelitian Dunk (1993) menunjukan  semakin  besar  keterlibatan  individu dalam proses penyusunan anggaran artinya tingkat partisipasi  lebih  tinggi  dan  menurunkan  potensi terjadinya slack  anggaran.  Sama  halnya  dengan hasil  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Firmansyah (2015),  bahwa  penganggaran  partisipatif berpengaruh negatif terhadap slack anggaran.
Adanya partisipasi dalam penyusunan anggaran akan membuka peluang untuk terjadi keterbukaan informasi  antara  pihak-pihak  dalam  penyusunan anggaran. Berdasarkan hasil penelitian sebelumnya dan uraian di atas maka hipotesis yang diusulkan sebagai berikut:
H 1 : Dimensi  komunikasi  dalam  penganggaran partisipatif  (budget  communicaton) berpengaruh  negatif  terhadap slack anggaran.
Partisipasi  dalam  pelaksanaan  penyusunan anggaran  terkait  dengan  aspek  personal mempengaruhi  individu  yang  ikut  serta  dalam pelaksanaan  penyusunan  anggaran  (Shields  dan Shields,  1998).  Nouri  dan  Parker  (1998) menggambarkan bahwa penganggaran partisipatif merupakan  cara  manajer  untuk  mempengaruhi besaran anggaran yang akan diterimanya. H 2 : Dimensi  pengaruh  dalam  penganggaran partisipatif (budget influence) berpengaruh negatif terhadap slack anggaran.

## Dua Dimensi Penganggaran Partisipatif, Trust dan Slack Anggaran
Dalam  prespektif  teori  kontrak  psikologis relasional yang berbasis pada trust, bahwa tatkala sebuah  kontrak  psikologis  dilanggar  akan mengakibatkan menurunya trust dalam organisasi antara  manajer  tingkat  atas  dan  manajer  tingkat menengah, sehingga akan menghamabat pertukaran informasi. Anggaran partisipatif ada sebagai upaya untuk  memperlancar  informasi  antara  manajer tingkat menengah dan manajer tingkat atas, dalam penelitian psikologis mengasumsikan bahwa manajer tingkat menengah memiliki informasi yang relevan mengenai  anggaran  yang  diusulkanya  serta penganggaran partisipatif digunakan oleh manajer tingkat menengah dan manajer tingkat atas untuk belajar bagaimana  melaksanakan pekerjaan  yang lebih efektif dan efisien (Shields dan Shields, 1998). Rogers  (1961)  mengemukakan  bahwa  untuk membangun hubungan yang efektif, menumbuhkan saling  percaya  antara  atasan  dan  bawahan merupakan  elemen  yang  penting  dalam  sebuah hubungan organisasi. Maka melalui penganggaran partisipatif akan meningkatkan trust setiap anggota organisasi,  karena  anggota  akan  merasa  dihargai atau  merasa  memiliki  kedudukan  yang  penting dengan keikutsertaannya dalam setiap penyusunan anggaran. Otley (1978) meneliti hubungan antara penganggaran partisipatif dan trust terhadap atasan dengan hasil positif dan signifikan. Mukherjee dan Nath  (2007)    dalam  penelitiannya  membuktikan bahwa, komunikasi memainkan peran yang penting dalam  menciptakan trust.  Berdasarkan  hasil
penelitian  sebelumnya  dan  uraian  di  atas  maka hipotesis yang diusulkan sebagai berikut:
H 3 : Dimensi  komunikasi  dalam  penganggaran partisipatif  (budget  communicaton) berpengaruh positif terhadap trust.
H 4 : Dimensi  pengaruh  dalam  penganggaran partisipatif (budget influence) berpengaruh positif terhadap trust.
Trust dipahami sebagai faktor psikologis dan moral  yang  memiliki  efek  positif  terhadap slack anggaran  sebagaimana  hasil  penelitian  yang dilakukan  Gilbert-Carreras  et  al.  (2012)  bahwa potensi slack  menurun  ketika  ada trust  antar manajer dalam menyusun anggaran, walaupun tidak adanya insentif finansial atau reward. Berdasarkan hasil penelitian dan uraian di atas maka hipotesis yang diusulkan sebagai berikut:
H 5 : Trust  berpengaruh  negatif  terhadap slack anggaran.
Manajer  tingkat  menengah  yang  mengalami pelanggaran  kontrak  psikologis  percaya,  bahwa pada dasarnya hubungan pertukarannya telah cacat (tidak seimbang), dikarenakan manajer tingkat atas telah  melanggar  kepercayaan  manajer  tingkat menegah (Rupp dan Cropanzano, 2002). Melalui penganggaran  partisipatif  pelanggaran  kontrak psikologis  tidak  akan  terjadi,  maka trust  antara manajer tingkat atas dan manajer tingkat menengah dapat terjaga dengan baik, sehingga manajer tingkat menengah  tidak  akan  melakukan slack  anggaran untuk menuntut keadilan atas pelanggaran kontak psikologis yang dilakukan oleh manajer tingkat atas (Gallani  et  al.  2015).  Tatkala  dalam  sebuah organisasi sudah tidak ada lagi saling percaya dalam anggotanya,  setiap  anggota  akan  cenderung merubah  atau  menyembunyikan  informasi  yang relevan dan aktual. Berkaitan dengan penyusunan anggaran, partisipasi dengan berlandasan pada trust, akan mengurangi kecendrungan anggota organisasi untuk melakukan slack anggaran. Otley (1978) dan Ross (1994) berpendapat bahwa trust meruapakan faktor  penting  yang  harus  ada  pada  penyusunan anggaran. Berdasarkan hasil penelitian dan uraian di  atas  maka  hipotesis  yang  diusulkan  sebagai berikut:
H 6 : Dimensi  komunikasi  dalam  penganggaran partisipatif  (budget  communicaton) berpengaruh  negatif  secara  tidak  langsung dengan slack anggaran melalui trust.
H 7 : Dimensi  pengaruh  dalam  penganggaran partisipatif (budget influence) berpengaruh negatif secara tidak langsung dengan slack anggaran melalui trust.

## Metode Penelitian

## Populasi dan Sampel
Penelitian ini menggunakan jenis data primer, yakni data yang didapat secara langsung dari sumber aslinya.  Pengumpulan  data  menggunakan  daftar pernyataan  atau  kuesioner ___ berkenaan  dengan pemahaman  dimensi  komunikasi  dalam penganggaran partisipatif (budget communication, dimensi pengaruh dalam penganggaran partisipatif (budget influence), trust, dan slack anggaran yang disampaikan  langsung  kepada  responden  yang menjadi sampel dalam penelitian ini, dengan cara ini diharapkan akan mengurangi rendahnya tingkat pengembalian kuesioner.
Penelitian dilakukan di lingkungan Pemerintah Kota  Cilegon  dengan  menggunakan  sampel sebanyak  111  orang  dari  populasi  sebanyak  523 orang  pada37  Satuan  Kerja  Perangkat  Daerah dengan  menggunakan  teknik  penyampelan convenience  samplingdengan  data  yang  dapat diolah sebanyak 85 sampel.
Pendekatan  untuk  menguji  hubungan  dalam model  persaman  struktural  dalam  penelitian  ini menggunakan  Metode PLS-SEM  (Partial  Least Squares-Structural  Equation  Modeling).  Metode ini dapat digunakan untuk mengkonfirmasi teori yang sudah mapan atau mengindentifikasi pola hubungan. Alat analisis statistik menggunakan SmartPLS 3.0.

## Definisi oprasional dan instrumen variabel
Pada  penelitian  ini  menggunakan  empat variabel (2 variabel eksogen 2 variabel endogen) seluruhnya  telah  memenuhi  uji validitas  kontruk (validitas  konvergen  dan  diskriminan)  dan  uji reliabilitas  konstruk:(1) Variabel  dimensi komunikasi (budget communication) (î 1 ) dalam penganggaran partisipatif mengandung arti sejauh mana pertukaran informasi antar manajer tingkat menengah  dengan  manajer  tingkat  atas  terkait informasi  atau  faktor-faktor  yang  mempengaruhi anggaran (Hassel dan Cunningham, 1993, 1996). Instrumen  yang  dipakai  dalam  konstruk penganggaran partisipatif dimensi komunikasi yang dikembangkan oleh Hassel dan Cunningham (1993, 1996) pengembangkan dari instrumen Milani (1975)
dengan menggunakan skala likert lima poin, skor 1 untuk nilai terendah, dan 5 untuk nilai tertinggi yang menunjukan  tingginya  intensitas  pertukaran informasi melalui komunikasi.
(2) Variabel  dimensi  pengaruh(budget influence) (î 2 ) dalam  penganggaran  partisipatif memiliki arti sejauh mana manajer tingkat menengah merasa memiliki kewenangan atas proses penentuan akhir  anggaran  (Hassel  dan  Cunningham,  1993, 1996).Instrumen  yang  dipakai  dalam  konstruk penganggaran partisipatif dimensi pengaruh  yang dikembangkan oleh Hassel dan Cunningham (1993, 1996) pengembangkan dari instrumen Milani (1975) dengan menggunakan skala likert lima poin, skor 1 untuk nilai terendah, dan 5 untuk nilai tertinggi yang menunjukan besarnya pengaruh proses penentuan akhir anggaran.
(3) Variabel trust(s 1 )yang dimaksud dalam penelitian  ini  adalah  sebuah  keparcayaan  dan keyakinan  bawahan  terhadap  atasannya  untuk berbuat  adil  (Zand,  1972).  Penelitian  ini menggunakan instrumen yang dikembangkan oleh Zand (1972) digunakan juga oleh Otley (1978), Lau dan Buckland (2001), Maiga dan Jacobs (2007), dan Tresnanty  dan  Widanaputra  (2015)  dengan menggunakan skala likert lima poin, skor 1 untuk nilai  terendah,  dan  5  untuk  nilai  tertinggi  yang menunjukan  besarnya trust  terhadap  orang  lain (rekan kerja).
(4) Variabel slack anggaran(s 2 )didefinisikan sebagai prilaku individu yang cenderung berusaha untuk mengecilkan kapasitas produktifnya pada saat diberi  kesempatan  untuk  menentukan  standar kerjanya dan berusaha mempermudah pencapaian target  anggaran  (Lukka,  1988).  Penelitian  ini menggunakan instrumen yang dikembangkan oleh Rahim (2013), hasil pengembangan dari instrumen Dunk (1993) yang disesuaikan untuk sektor publik, instrumen ini juga digunakan oleh Firmansyah (2015), dengan menggunakan skala likert lima poin, skor 1 untuk nilai terendah, dan 5 untuk nilai tertinggi yang menunjukan besarnya potensislack anggaran.

## Hasil dan Pembahasan

## Gambar 1: Hasil Analisis Jalur SmartPLS
Sumber: SmartPLS 3.0 (data diolah) 2016
Tabel 2: Hasil Analisis Model Struktural Pengaruh Langsung dan Tidak Langsung
Sumber: SmartPLS 3.0 (data diolah) 2016
Pengaruh  Langsung  Dimensi  Komunikasi dalam  Penganggaran  Partisipatif  (Budget Communication) terhadap SlackAnggaran
Hipotesis  1  (H 1 )  menyatakan  bahwa budget communication berpengaruh negatif terhadap slack anggaran. Hasil dari analisis diketahui (lihat: tabel 2) bahwakoefisien pengaruh langsung budget com-
munication  terhadapslack  anggara  sebesar0,082 dengan nilai t-statistik = 0,912 dan nilai probabilitas (p-value) sebesar 0,182, karena t-statistik <1,664 dan p-value> á = 0,05 berarti tidak  signifikan pada tingkat  kepercayaan  95%,  maka H 1 tidak didukung,  mengindikasikan  bahwa budget communication tidak berpengaruh terhadap slack anggaran.Hal  ini  menunjukan  bahwa  berapa  pun
Pen garu h  An tar Variab el Origin al Sam ple  (O ) S am ple M e an  (M ) Stan d. De v. ( STD EV ) T  S tat ( |O/STE R R|) P  Valu e H ipot esis B C ->  S A 0, 082 0,128 0,090 0,912 0, 182 H 1 t idak d id u ku ng B I ->  S A -0, 348 -0, 349 0,090 3,863 0, 000 H 2 diduku ng B C ->   TR 0, 165 0,192 0,097 1,701 0, 046 H 3 diduku ng B I ->  TR 0, 365 0,369 0,100 3,639 0, 000 H 4 diduku ng TR ->  S A -0, 157 -0, 155 0,088 1,788 0, 039 H 5 diduku ng B C ->  T R ->  S A -0, 026 -0, 030 0,024 1,065 0, 145 H 6 t idak d id u ku ng B I - >  T R - >  SA -0, 057 -0, 057 0,037 1,571 0, 060 H 7 t idak d id u ku ng
peningkatan dan penurunanbudget communication tidak  mempengaruhi  tinggi  rendahnya slack anggaran.
Bukti empiris dari penelitian ini menunjukan bahwa budget  communication  tidak  berpengaruh terhadap slack  anggaran.  Adanya  peningkatan intensitas  komunikasi  dalam  proses  penyusunan anggaran  tidak  berpengaruh  terhadap  tinggi rendahnya slack dalam anggaran.
Penelitian terdahulu tidak memisahkan dimensi penganggaran  partisipatif  dengan  hasil  yang beragam, sebagian penelitian terdahulu memberikan bukti  empiris  bahwa  penganggaran  partisipatf berpengaruh positif terhadap slack anggaran (Schiff dan Lewin, 1970; Young, 1985; Lukka, 1988; Ikhsan dan Ane, 2007; Falikhatun, 2010; Ga, 2011; Aprila dan Hidayani, 2012; Ajibolade dan Akinniyi, 2013; Widanaputra dan Mimba, 2014; Mahadewi, 2014; Raudhiah et al., 2014) sebagian memberikan bukti empiris bahwa pengaruh penganggaran partisipatf berpengaruh negatif terhadap slack anggaran (Onsi, 1973; Merchant, 1985; Dunk, 1993; Kren, 2003; Kren dan Maiga, 2007; Firmansyah, 2015).
Hasil  pada  penelitian  ini  memberikan  bukti empris  baru  bahwa,  jika  dipisah  dimensi  pada penganggaran  partisipatif  yakni budget communication  tidak  berpengauh  terhadap slack anggaran,  hal  ini  dikarenakan  komunikasi  antar pejabat dalam penyusunan anggaran telah berjalan dengan baik di lingkungan Pemerintah Kota Cilegon.

## Pengaruh Langsung Dimensi Pengaruh dalam Penganggaran Partisipatif (Budget Influence) terhadap SlackAnggaran
Hipotesis  2  (H 2 )  menyatakan  bahwa budget influence  berpengaruh  negatif  terhadap slack anggaran. Hasil dari analisis diketahui (lihat: tabel 2)  bahwa  koefisien  pengaruh  langsungbudget influenceterhadap slack  anggara  sebesar-0,348 dengan nilai t-statistik = 3,863 dan nilai probabilitas (p-value) sebesar 0,000, karena t-statistik >1,664 dan p-value< á = 0,05 berarti signifikan pada tingkat kepercayaan 95%, maka H 2 didukung. Koefisien bertanda  negatif  mengindikasikan  bahwa budget influence  berpengaruh  negatif  terhadap slack anggaran  dengan  koefisien  parameter  sebesar  - 0,348.Hal  ini  dapat  disimpulkan  bahwa  semakin tinggi tingkat budget influence akan menurunkan slack  anggaran.
Bukti empiris dari penelitian ini menunjukan
bahwa budget  influence  berpengaruh  negatif terhadap slack  anggaran,  yang  artinya  semakin tinggi pengaruh individu (pejabat tingkat atas atau menengah)  dalam  penyusunan  anggaran  akan mengurangi slack  dalam  penyusunan  anggaran. Hasil dalam penelitian ini memberikan bukti empiris baru,  dengan  dipisahnya  dimensi  penganggaran partisipatif hanya budget influence yang memiliki pengaruh  terhadap slack  anggaran,  yang  pada penelitian sebelumnya menggabungkan dua dimensi penganggaran  partisipatif  dengan  hasil  yang berbeda, seperti yang telah dijelaskan di atas.
Partisipasi  dalam  anggaran  dipandang  oleh manajer tingkat menengah adalah sebagai sarana untuk mempengaruhi proses penyusunan anggaran untuk  merealisasikan  rencana  kerja  yang  telah disusunnya.  Ketika  manajer  tingkat  atas memberikan  ruang  kepada  manajer  tingkat menengah  untuk  turut  serta  dalam  mengambil keputusan pada proses penyusunan anggaran akan memberikan  dampak  positif  terhadap  prilaku manajer tingkat menengah (Magner et al. 1995)
Besarnya  pengaruh  dalam  penyusunan anggaran  terlihat  pada  saat  penyusunan  rencana kerja  dan  rencana  strategis  pada  setiap  SKPD. Pejabat menengah adalah yang paling memahami kegiatan yang akan dilaksanakan oleh setiap SKPD. Keterlibatan pejabat menengah dalam penyusunan anggaran  sangat  diperlukan  untuk  meningkatkan akurasi penetapan anggaran (Hanifah, 2013).
Nilai anggaran yang terdapat dalam Rencana Kerja Anggaran (RKA) merupakan cerminan dari renja dan renstra SKPD yang dituangkan ke dalam PPAS. Kepala Dinas sebagai pengguna anggaran dengan  kewenangan  yang  dimilikinya  akan mengevaluasi hasil kerja bawahannya. Hal inilah yang  mengurangi  potensi  terjadinya slack  dalam anggaran,  dengan  adanya  saling  kontrol  sesuai mekanisme  peraturan  yang  ada,  dalam  setiap tahapan  penyusunan  anggaran.  Peran,  tugas  dan fungsi yang dimiliki masing-masing pejabat dalam penyusunan  anggaran  meruapakan  bagian  dari pengendalian.
Pengaruh  Langsung  Dimensi  Komunikasi dalam  Penganggaran  Partisipatif  (Budget

## Communication)terhadap Trust
Hipotesis  3  (H 3 )  menyatakan  bahwa budget communication berpengaruh terhadap trust. Hasil dari analisis diketahui (lihat: tabel 2) bahwa koefisien
pengaruh langsungbudget communicationterhadap trustsebesar0,165 dengan nilai t-statistik = 1,701 dan nilai probabilitas (p-value) sebesar 0,046, karenat- statistik  >1,664    danp-value<  á  =  0,05  berarti signifikan pada tingkat kepercayaan 95%, maka H 3 didukung. Koefisien bertanda positif mengindikasikan  bahwa budget  communication berpengaruh positif terhadaptrust dengan koefisien parameter sebesar 0,165. Hal ini dapat disimpulkan bahwa  semakin  tinggi  tingkat budget communication akan meningkatkan trust.
Hasil empiris dari penelitian ini menunjukan bahwa budget communication berpengaruh positif terhadap trust,  artinya  semakin  tinggi  tingkat komunikasi  dalam  penyusunan  anggaran  akan meningkatkan trust antar pejabat. Hasil empiris ini mendukung penelitian Otley (1978) dan Mukherjee dan  Nath  (2007)  bahwa  komunikasi  memainkan peranan penting dalam mencipatakan trust, artinya komunikasi  dalam  anggaran  berpengaruh  positif terhadap trust. Hasil temuan empiris penelitian ini mengindikasikan bahwa peran komunikasi dalam membangun trust  melaui  pertukaran  informasi antara pejabat di lingkungan Pemerintah Cilegon telah berjalan dengan baik, rasa saling percaya antar perjabat semakin tinggi dengan adanya komunikasi dua arah.
Hasil  empiris  dalam  penelitian  ini  pula mendukung  teori  kontrak  psikologis  yang menyatakan  bahwa  ketika  terjadi  pelanggaran kontrak  psikologis  antara  atasan  terhadap bawahannya kecendrungan trust antara keduanya akan  berkurang  dan  sebaliknya  jika  tidak  terjadi pelanggaran  kontrak  psikologis trust  akan terpelihara  dengan  baik  (Rousseau,  1989). Komuikasi yang baik merupakan indikator terjadinya pertukaran informasi yang cukup baik, sedangkan pertukaran merupakan salah satu dasar pembentuk kontrak  psikologis  antara  atasan  dan  bawahan. Sebagai  manana  yang  diungkapkan  oleh  Rogers (1994)  bahwa  komunikasi  yang  terbuka  antara atasan dan bawahan dengan memberikan informasi atau  saling  bertukar  informasi  merupakan  upaya dalam membangun sebuah trust antara atasan dan bawahan,  sehingga  bawahan  akan  mengerti  arah dan orientasi atasan begitupun sebaliknya.
Koberg et  al.  (1999)  berpendapat  bahwa hubungan  kerja  yang  di  dalamnya  tidak  terdapat sebuah  kepercayaan  (trust)  cenderung  akan menghambat  komunikasi,  sehingga  mempersulit pemecahkan suatu masalah dalam kelompok karena
hilangnya rasa kebijaksanaan dalam setiap individu. Zand  (1972)  mempertegas  bahwa trust  berguna dalam kelompok untuk meningkatkan pertukaran atau saling berbagai informasi dalam memecahkan permasalahan.

## Pengaruh Langsung Dimensi Pengaruh dalam Penganggaran Partisipatif (Budget Influence) terhadap Trust
Hipotesis  4  (H 4 )  menyatakan  bahwa budget influence  berpengaruh  positif  terhadap slack anggaran. Hasil dari analisis diketahui (lihat: tabel 2)  bahwa  koefisien  pengaruh  langsungbudget influenceterhadap trustsebesar0,365  dengan  nilai t-statistik = 3,639 dan nilai probabilitas (p-value) sebesar  0,000,karena  t-statistik  >1,664    dan p- value<  á  =  0,05  berarti  signifikan  pada  tingkat kepercayaan 95%, maka H 4 didukung. Koefisien bertanda  positif  mengindikasikan  bahwa budget influence  berpengaruh  positif  terhadap trust dengan koefisien parameter sebesar 0,365. Hal ini dapat  disimpulkan  bahwa  semakin  tinggi  tingkat budget  influence  akan  meningkatkan trust.
Hasil empiris dari penelitian ini menunjukan bahwa budget  influence  berpengaruh  postif terhadap trust,  artinya  semakin  tinggi  pengaruh dalam  penyusuan  anggaran  (budget  influence) akan  meningkatkan trust  antar  pejabat  penyusun anggaran. Hasil penelitian yang dilakukan oleh Otley (1978) mebuktikan bahwa penganggaran partisipatif berpengaruh positif terhadap trust, sedangkan hasil penelitian ini memberikan bukti empiris baru dengan memisahkan  dua  dimensi  partisipatif,  dimensi budget influence tetap berpengaruh terhadap trust dengan arah pengaruh yang positif.
Hasil temuan ini pula mendukung teori kontrak pisikologis, dengan memberikan kesempatan dan pengaruh yang besar dalam penyusunan anggaran kepada bawahan akan meningkatkan trust melalui komitmen untuk melaksanakan tugas dengan sebaik- baiknya (Gallani et al. 2015). Keterlibatan bawahan dalam  proses  penyusunan  anggaran  merupakan sebuah  pengakuan  atasan  terhadap  bawahan, bahwa  atasan  memiliki  kepercayaan  yang  baik terhadap bawahannya, hal ini yang menjadi dasar terbentuknya kontrak psikologis antara atasan dan bawahan  dalam  proses  penyusunan  anggaran (Gallani et al. 2015).
Bawahan merasa diperlukan dan memiliki andil yang  besar  dalam  setiap  penyusunan  tatkala
diberikan  kepercayaan  dan  pengaruh  yang  besar dalam setiap proses penyusunan anggaran, hal ini akan menubuhkan rasa tanggung jawab yang besar. Sebagaimana hasil penelitian yang dilakukan oleh Gallani et al. (2015) bahwa penyusunan anggaran melalui  sistem  penganggaran  partisipatif  akan meningkatkan trust antara manajer tingkat atas dan manajer tingkat menengah.
Para  pejabat  tingkat  atas  di  lingkungan Pemerintah Kota Cilegon memberikan kesempatan seluasnya dalam mengusulkan dan merencanakan sebuah  kegiatan  kepada  setiap  pejabat  tingkat menengah,  hal  ini  sesuai  dengan  mekanisme penyusunan anggaran yang telah disusun melalui peraturan  yang  telah ada,  baik  melalui  peraturan pemerintah,  peraturan  menteri  dalam  negeri  dan peraturan  daerah,  atau  peraturan  dan  prosedur dalam menyusun anggaran.

## Pengaruh  Langsung Trust terhadap Slack Anggaran.
Hipotesis  5  (H 5 )  menyatakan  bahwa trustberpengaruh  terhadap slack  anggaran.  Hasil dari analisis diketahui (lihat: tabel 2) bahwa koefisien pengaruh langsungtrustterhadap slack anggarasebesar-0,157 dengan nilai t-statistik = 1,788 dan  nilai  probabilitas  (p-value)  sebesar  0,039, karenat-statistik  <1,664    dan p-value<  á  =  0,05 berarti signifikan pada tingkat kepercayaan 95%, maka H 5 didukung.  Koefisien  bertanda  negatif mengindikasikan bahwa trust berpengaruh negatif terhadap slack  anggaran  dengan  koefisien parameter  -0,157.  Hal  ini  menunjukan  bahwa semakin  tinggitrustakan  menurunkanslack anggaran.
Hasil empiris dari penelitian ini menunjukan bahwa trust berpengaruh terhadap slack anggaran, yang  artinya  tingkattrustyang  tinggi  dapat menurunkan  prilaku slack  dalam  penyusunan anggaran. Hasil penelitian ini tidak selaras dengan penelitian yang dilakukan oleh Shields (1991) dan namun  sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang dilakukan oleh Gilbert-Carreras et al. (2012) bahwa trust  dapat  menurunkan  potensi  terjadinya slack anggaran. Hal ini, membuktikan faktor psikologis (trust)  sangat  berpengaruh  terhadap  prilaku penyusun  anggaran  untuk  melakukan slack anggaran.
Pengaruh  Tidak  Langsung  Dimensi Komunikasi dalam Penganggaran Partisipatif (Budget  Communication)  terhadap Slack Anggaran melalui Trust
Hipotesis  6  (H 6 )  menyatkan  bahwa budget communicaton berpengaruh secara tidak langsung dengan slack anggaran melalui trust.Hasil analisis diketahui (lihat: tabel 2) ada hubungan negaif namun tidak signifikan antara budget communication (î 1 ) terhadap slack  anggaran  (s 2 )  melalui trust (s 1 ) dengan nilai koefiseinsebesar -0,026 dengan nilai t-statistik = 1,065 dan nilai probabilitas (p-value) sebesar 0,145, karena t-statistik <1,66  dan p-value> á  =  0,05  berarti  tidak  signifikan  pada  tingkat kepercayaan 95%, maka H 6 tidak didukung.
Pengaruh Tidak Langsung Dimensi Pengaruh dalam Penganggaran Partisipatif (Budget In- fluence) terhadap Slack Anggaran  melalui Trust
Hipotesis  7  (H 7 )  menyatkan  bahwa budget influence  berpengaruh  secara  tidak  langsung dengan slack anggaran melalui trust.Hasil analisis diketahui ada(lihat: tabel 2)hubungan negatif namun tidak  signifikan  antara budget  influence(î 2 ) terhadap slack anggaran (s 2 ) melalui trust(s 1 ) dengan nilai koefiseinsebesar-0,057 dengan nilait- statistik  =  1,571  dan  nilai  probabilitas  (p-value) sebesar 0,060, karena t-statistik <1,66 dan p-value> á  =  0,05  berarti tidak  signifikan  pada  tingkat kepercayaan 95%,maka H 7 tidak didukung.
Efek  mediasi  menggambarkan  bahwa  peran variabel  mediasi  dapat  atau  tidak  meneyebakan timbulnya sebuah variabel konsekuen. Hasil empiris penelitian menunjukan bahwa trust tidak memediasi kedua  hubungan,  baik  hubungan  antara budget communication  dan slack  anggaran,  maupun hubungan  antara budget  influence  dan slack anggaran,  karena  salah  satu  koefisien  tidak signifikan ___ kofisien jalur budget  communication terhadap slack  anggaran  ( )  dan  terutama koefisein  jalur trust  terhadap slack  anggaran ( ) ___ ,  bahkan  setelah  dibuktikan  dengan perhitungan melalui pendekatan sobel test hubungan tidak langsung terbukti tidak signifikan.
Pendekatan sobel  test  mensyaratkan  bahwa setiap hubungan jalur antara antara variabel  ! dan    !  ,  masing-masing  harus  signifikan,  baik
hubungan budget  communication  terhadap trust maupun budget  influence  terhadap trust(  !  ) terbukti  signifikan  namun  hubungan  antara trust dengan slack anggaran tidak signifikan ( ! ), karena salah  satu  hubungan  tidak  signifikan,  maka menghitung besar pengaruh mediasi menggunakan VAF tidak perlu dilakukan.
Hasil  penelitian  ini  bertentangan  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Tresnanty  dan Widanaputra  (2015)  bahwa trust  merupakan variabel penghubung atas hubungan tidak langsung antara  penganggaran  partisipatif  terhadap slack anggaran. Hal ini terjadi karena ada kemungkinan trust merupakan vairabel moderator, sebagaimana yang diungkapakan oleh  Rankin et al. (2008) bahwa ketika  atasan  memiliki  otoritas  yang  tinggi  atas keputusan akhir dalam proses penganggaran tidak memiliki  pengaruh  atas  naik  turunnya  kejujuran bawahan,  namun  ketika  bawahan  memiliki kewenangan  dalam  menentukan  anggaran  akhir berpengaruh terhadap naik turunnya kejujuran, hal tersebut mengisaratkan adanya kepercayaan yang menjadi  moderator  positif  untuk  meningatkan kejujuran ketika atasan memiliki otoritas penentuan anggaran akhir.

## PENUTUP

## Simpulan dan Saran
Slack  anggaran  merupakan  sebuah  prilaku negatif  yang  terbentuk  dari  upaya  memudahkan pencapaian  target  anggaran  dengan  motivasi mendapatkan penghargaan dari atasannya. Melalui teori kontrak psikologis dapat dijelaskan motivasi terjadinya slack anggaran dan bagi mana upaya yang harus dilakukan untuk mengurangi slack anggaran. Penganggaran partisipatif merupakan solusi dalam upaya  menurunkan slack  anggaran  terutama dimensi pengaruh dalam penganggaran partisipatif.
Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis dua dimensi  penganggaran  partisipatif  (dimensi komunikasi dan dimensi pengaruh) terhadap slack anggaran  melalui trust.  Penelitian  dilakukan  di Lingkungan  Pemerintah  Kota  Cilegon  dengan menggunakan  sampel  sebanyak  111  orang  dari populasi  sebanyak  523  orang  pada  37  SKPD dengan data yang dapat diolah sebanyak 85 sampel. Analisi  data  menggunakan  model  PLS  dengan bantuan alat analisis SmartPLS 3.0. Adapun hasil penelitian sebagai berikut:
Terdapat  hasil  penelitian  penganggaran
partisipatif  terhadap slack  anggaran  dalam penelitian  terdahulu  yang  tidak  konsisten,  maka peneliti membagi dimensi penganggaran partisipatif, dengan hasil penelitian membuktikan secara empris bahwa  hanya  dimensi budget  influence  yang berpengaruh  negatif  terhadap slack  anggaran secara  langsung,  sedangkan  dimensi budget communication tidak berpengaruh terhadap slack anggaran.  Namun  kedua  dimensi  pengganggaran partisipatif  baik budget  communication  dan budget  influence  sama-sama  berpengaruh meningkatkan trust antar pejabat tingkat atas dan tingkat menengah.
Hasil pengujian mediasi dengan memasukan trust  terhadap  hubungan  kedua  dimensi penganggaran partisipatif dengan slack anggaran tidak terbukti. Namun pengaruh budget influence terhadap slack anggaran dan trust terhadap slack anggaran  membuktikan  teori  kontrak  psikologis bahwa bawahan yang diberikan kepercayaan dan pengaruh atau ikut andil dalam proses penyusunan anggaran  akan  memiliki  sikap  positif  bahwa bawahan  merasa  dihargai,  sehingga  memerikan timbal balik dengan menyusun anggaran seefisien dan seefektif mungkin.
Penelitian  ini  hanya  menguji  dua dimensipenganggaran  partisipatif  terhadap slack anggaran, tidak meneliti tentang faktor pendorong perlunya  partisipatif  dalam  penganggaran  untuk menghilangkan slack anggaran. Penulis berharap pada penelitian selanjutnya agar menguji variabel antaseden  yang  mendorong  perlunya  partisipatif dalam penganggaran, agar memberikan gambaran secara utuh atas pentingnya sebuah patisipasi dalam penganggaran.

## DAFTAR RUJUKAN
Ajibolade, S.O. & Akinniyi, O.K., 2013. The influence of organisational  culture  and  budgetary  participa- tion  on  propensity  to  create  budgetary  slack  in public  sector  organisations. British  Journal  of Arts and Social Scienes , Vol. 13, No.I, pp.69–83. Aprila, N. & Hidayani, S., 2012. The Effect of Budgetary Participation, Asymmetry  Information,  Budget Emphasis and Comitment Organization to Bud- getary Slack at SKPD Governmental of Bengkulu City. In Proceeding The 13th Malaysia Indone- sia Conference on Economic, Managemen and Accounting . pp. 617–628.
Chow, C.W., Cooper, J.C. & Waller, W., 1988. Participa- tive Budgeting: Effects of a Truth-Inducing Pay Scheme and Information Asymmetry on Slack and
Performance. Accounting Review, Vol. 63, No.1, pp.111–122.
Conway, N. & Briner, R.B., 2005. Understanding psycho- logical contracts at work: A critical evaluation of theory and research, New York, USA: Oxford University Press Inc.
Dunk, A.S., 1993. The Effect of Budget Emphasis and Information Asymmetry on the Relation Between Budgetary Participation and Slack. The Account- ing Review ,             Vol. 68, No. 2, pp.400–410. Ergeneli, A., Ari, G.S. & Metin, S., 2007. Psychological Empowerment  and  its  Relationship  to  Trust  in Immediate  Managers. Journal  of  Business  Re- search , Vol. 60, No.1, pp.41–49.
Falikhatun, 2010. Interaksi Informasi Asimetri, Budaya Organisasi,  dan  Group  Cohesiveness  dalam Hubungan  antara  Partisipasi  Anggaran  dan Budgerary Slack: Studi Kasus pada Rumah Sakit Umum  Daerah  Se  Jawa  Tengah. Simposium Nasional  Akuntansi  X  Makasar  26-28  Juli, (ASPP), pp.1–24.
Firmansyah, R., 2015. Pengaruh Partisipasi Anggaran dan  Prilaku  Penyusun  Anggaran  Terhadap Slack Anggaran Dimoderasi Oleh Pemahaman Regulasi Anggaran. Tesis. Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Brawijaya.
Ga,  L.L.,  2011. Pengaruh  Partisipasi  Anggaran  Dan Motivasi  Terhadap  Kesenjangan  Anggaran Dengan  Good  Governanc  Sebagai  Variabel Pemoderasi  Pada  SKPD  Kota  Kupang.  Tesis. Fakultas  Ekonomi  dan  Bisnis  Universitas Brawijaya.
Gallani, S. et al., 2015. Budgeting, Psychological Con- tracts, and Budgetary Slack, Cambridge: Harvard Business  School.
Gilbert-Carreras, M., Gago, S. & Naranjo-Gil, D., 2012. The  relationship  between  trust  and  budgetary slack: An empirical study. In EEML 2012–Experi- mental Economics in Machine Learning . pp. 49–
60.
Hanifah, I.A., 2013. Cognitive Effects in the Relationship between Budgetary Participation and Job Perfor- mance: A Case Study of Manufacturing Industry in  Banten,  Indonesia. International  Journal  of Social  Science  and  Humanity,  Vol.  3,  No.  4, pp.396–400.
Hassel, L.G. & Cunningham, G.M., 1993. Budget Effec- tiveness In Multinational Companies: An Empiri- cal Examination of Environmental Interaction on Cognitive and Affective Effects of Two Dimen- sions of Budgetary Participation. Scandinavian Journal of Management , Vol. 9, No. 4, pp.299– 318.
Hassel, L.G. & Cunningham, G.M., 1996. Budget Effec- tiveness in Multinational Corporations: An Em- pirical Test of the Use of Budget Controls Mod- erated by Two Dimensions of Budgetary Partici-
pation Under High and Low Environmental Dy- namism. Management International Review, Vol. 36, No. 3, pp.245–266.
Ikhsan, A. & Ane, L., 2007. Pengaruh Partisipasi Anggaran Terhadap  Senjangan  Anggaran  dengan Menggunakan  Lima  Varibel  Pemoderasi. Simposium Nasional Akuntansi X Makasar 26- 28 Juli , (ASPP), pp.1–27.
Koberg, C.S. et al., 1999. Antecedents and outcomes of empowerment: Empirical evidence from the health care  industry. Group  &  Organization  Manage- ment , Vol. 24, No. 1, pp.71–91.
Kren, L., 2003. Effects of Uncertainty, Participation, and Control System Monitoring on the Propensity To Create  Budget  Slack  and Actual  Budget  Slack Created. Advances in Management Accounting, Vol. 11, pp.143–167.
Kren, L. & Maiga, A., 2007. The Intervening Effect of Information Asymmetry on Budget Participation and  Segment  Slack. Advances  in  Management Accounting , Vol. 16, pp.141–157.
Lau, C.M. & Buckland, C., 2001. Budgeting — The Role of  Trust  and  Participation/: A  Research  Note. Abacus , Vol. 37, No.3, pp.369–388. Lukka, K., 1988. Budgetary Biasing in Organizations: Theoretical Framework and Empirical Evidence. Accounting, Organizations and Society, Vol. 13, No.3,pp.281–301.
Magner, N., Welker, R.B. & Campbell, T.L., 1995. The Interactive Effect of Budgetary Participation and Budget  Favorability  on Attitudes  Toward  Bud- getary Decision  Makers: A Research  Note. Ac- counting,  Organizations  and  Society,  Vol.  20, No. 7–8, pp.611–618.
Mahadewi,  A.A.S.S.,  2014.  Pengaruh  Partisipasi Penganggaran  Pada  Senjangan  Anggaran Dengan  Asimetri  Informasi  Dan  Komitmen Organisasi  Sebagai  Pemoderasi. E-Jurnal Akuntansi  Universitas  Udayana,  Vol.  8  No.  3, pp.458–473.
Maiga, A.S., 2005. Advances in Management Account- ing Antecedents  and  Consequences  of  Budget Participation Article  information/: Advances  in Management Accounting , Vol. 14, pp.211–231. Maiga, A.S. & Jacobs, F.A., 2007. Budget Participation’s Influence on Budget Slack: The Role of Fairness Perceptions, Trust and Goal Commitment. Jamar, Vol. 5, No. 1, pp.39–58.
Maskun, A., 2009. Analisis Faktor Etika, Budaya Birokrasi, Tekanan Sosial dan Kapasitas Individu terhadap Budgetary Slack (Senjangan Anggaran): Kajian Prilaku  Eksekutif  dalam  Proses  Penyusunan Anggaran di Badan Koordinator Wilayah II Jawa Timur. Jurnal Aplikasi Manajemen, Vol. 7, No. 1,

## pp.162–172.
Merchant, K.A., 1985. Budgeting and The Propensity to Create Budgetary Slack. Accounting, Organiza- tion and Society , Vol. 10, No. 2, pp.201–210. Milani, K., 1975. The Relationship of Participation in Budget-Setting  to Industrial  Supervisor  Perfor- mance and Attitudes: A Field Study. The Account- ing Review , Vol. 50, No. 2, pp.274–284. Mukherjee, A. & Nath, P., 2007. Role of electronic trust in online retailing: A re-examination of the commit- ment-trust theory. European Journal of Market- ing ,              Vol. 41, No. 9/10, pp.1173–1202. Ni, F.Y. et al., 2005. The Role of Trust in Supervisor in
Budgeting  System.  In The  17Th  Asia-Pacipic Confrence  on  International  Accounting  Issues. pp. 1–17.
Nouri, H. & Parker, R.J., 1998. The relationship between budget  participation  and  job  performance:  The roles of budget adequacy and organizational com- mitment. Accounting,  Organizations  and  Soci- ety , Vol. 23, No. 5–6, pp.467–483.
Onsi, M., 1973. Factor Analysis of Behavioral Variables Affecting Budgetary Slack. American Account- ing Association , Vol. 48, No. 3, pp.535–548. Otley, D.T., 1978. Budget Use and Managerial Perfor- mance. Jurnal of Accounting Reaserch, Vol. 16, No. 1, pp.122–149.
Rahim, S., 2013. Pengaruh Ehtical Judgement dan Moral Reasoning  Terhadap  Slack  Anggaran  dengan Variable Intervening Partisipasi Anggaran dan Komitmen  Organisasi.  Disertasi.  Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Brawijaya. Rankin, F.W., Schwartz, S.T. & Young, R.A., 2008. The effect of honesty and superior authority on bud- get proposals. Accounting Review, Vol. 83, No. 4, pp.1083–1099.
Raudhiah, N., Amiruddin, R. & Auzair, S., 2014. Impact of Organisational Factors on Budgetary Slack. In E- proceedings of the Conference on Management and Muamalah . pp. 20–34.
Rogers, C.R., 1961. On Becoming A Person: A Therapist’s Vew of Pycoterapy, New York, USA: Hougthon
Mifflin Company.
Rogers, R.W., 1994. The psychological contract of trust. Executive Excellence, Vol.11, No. 7, pp.5.
Ross, A., 1994. Trust As A Moderator of The Effect of Performance Evaluation Style on Job-Related Ten- sion: A  Research  Note. Accounting,  Organiza- tion and Society , Vol. 19, No. 7, pp.629–635.
Rousseau, D.M., 1989. Psychological and implied con- tracts in  organizations. Employee  Responsibili- ties and Rights Journal , Vol. 2 No. 2, pp.121–139. Rupp, D.E. & Cropanzano, R., 2002. The mediating ef- fects of social exchange relationships in predict- ing workplace outcomes from multifoci organiza- tional justice. Organizational Behavior and Hu- man Decision Processes , Vol. 89, No. 1, pp.925– 946.
Schiff, M. & Lewin, A.Y., 1970. The Impact of People on Budgets. Accounting  Review,  Vol.  45,  No.  2, pp.259–268.
Shapiro, C., Jacqueline, A.-M. & Parzefall, M.-R., 2008. Psychological  contracts.  In  C.  L.  Cooper  &  J. Barling,  eds. Handbook  of  Organizational  Be- havior . London, UK: SAGE, pp. 17–34. Shields, J.F., 1991. The Influence of Internal Auditing and Trust on Budgetary Slack. ProQuest Disser- tations Publishing, (Order Number 9129174).
Shields, J.F. & Shields, M.D., 1998. Antecedents of par- ticipative budgeting. Accounting, Organizations and Society , Vol. 23, No. 1, pp.49–76. Tresnanty, A. & Widanaputra, A.A.G.., 2015. Pengaruh penganggaran  partisipatif  terhadap  senjangan anggaran dengan kepercayaan manajerial sebagai variabel intervening. E-Jurnal Akuntansi Univer- sitas Udayana , Vol. 13, No. 3, pp.240–258. Widanaputra, A.A. & Mimba, N.P.S.H., 2014. The Influ- ence  of  Participative  Budgeting  on  Budgetary Slack in Composing Local Governments’ Budget in Bali Province. Procedia - Social and Behav- ioral Sciences , Vol. 164(August), pp.391–396.
Young, S.M., 1985. Participative Budgeting/: The Effects of Risk Aversion and Asymmetric Information on Budgetary  Slack. Journal  of  Accounting  Re- search , Vol. 23, No. 2, pp.829–842.
Zand, D.E., 1972. Trust and Managerial Problem Solv- ing. Administrative Science Quarterly, Vol. 17,
No. 2, pp.229–239.