## KOMUNIKASI ORGANISASI VERTIKAL SEBAGAI PEMODERASI PENGARUH KUALITAS SUMBER DAYA MANUSIA, BUDAYA ORGANISASI DAN TEKNOLOGI INFORMASI PADA PENERAPAN STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN BERBASIS AKRUAL
(Studi Kasus Pada Badan Keuangan dan Aset Daerah Kabupaten Kulonprogo)
Sri Ayem Nur Fina Saputri*
Alumni Fakultas Ekonomi UST nurfinasaputri@gmail.com

## ABSTRACT

## INFO ARTIKEL
This study aims to determine the effect of human resource quality, organizational  culture  and  information  technology  on  the application  of  accrual-based  SAP  with  vertical  organizational communication  as  a  moderation  variable.  This  research  was conducted  at  BKAD  Kulonprogo  Regency.  The  respondents consist of 40 BKAD staff using simple random sampling method. The data used in the form of primary data by using questionnaires from  some  modified  previous  research,  interviews,  and observations.  Moderation  analysis  with  moderated  regression analysis (MRA) test was used to analyze the data.
The results of this study indicate that the quality of human resources positively affect the application of accrual-based SAP, organizational  culture  has a  positive  effect  on the  accrual-based SAP  applications,  information  technology  has  no  effect  on  the accrual-based  SAP  implementation,  vertical  organizational communication  strengthens  the  relationship  between  the  quality of human resources with the accrual-based SAP implementation, vertical organization does not reinforce the relationship between with  the  accrual-based  SAP  implementation,  and  vertical organizational communication does not reinforce the relationship between  information  technology  and  the  accrual-based  SAP implementation.
Diterima: 26 September 2018 Direview: 26 September 2018 Disetujui: 26 September 2018 Terbit: 17 Desember 2018 Keywords:
Accrual-Based SAP Application,
Information Technology Organizational Culture,Vertical Organization Communication, Quality of Human Resources
.

## PENDAHULUAN
Organisasi  sektor  publik  di  seluruh  dunia  telah  terlibat  dalam  strategi  perubahan kelembagaan,  organisasi  dan  manajerial  dalam  rangka  memenuhi  kebutuhan  yang  semakin meningkat akan akuntabilitas keuangan, efisiensi dan efektifitas (Kusuma, 2013). Menurut Yafie (2013), dalam rangka memenuhi kebutuhan tersebut, maka penting bagi penyelenggara laporan keuangan  pemerintah  dalam  menggunakan  basis  akuntansi  yang  tepat  untuk  memperoleh kualitas  laporan  keuangan  yang  baik.  Hal  ini  karena  merupakan  bagian  dari  bentuk tanggungjawab  kepada  rakyat.  Oleh  karena  itu,  perlu  dipertimbangkan  dengan  tepat  mengenai basis  akuntansi  yang  digunakan.  Penegasan  tentang  hal  ini  telah  diamanatkan  dalam  Undang-
Undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara dalam pasal 32 yang mengamanatkan bahwa  bentuk  dan  isi  laporan  pertanggungjawaban  pelaksanaan  Anggaran  Pendapatan  Belanja Negara/Daerah  (APBN/APBD)  disusun  dan  disajikan  sesuai  dengan  Standar  Akuntansi Pemerintahan (SAP).
Penerapan  akuntansi  pemerintah  berbasis  akrual  merupakan  isu  yang  menarik  untuk diteliti, dikarenakan adanya kewajiban bagi seluruh entitas untuk menerapkannya paling lambat tahun 2015, setelah mengalami penundaan dari tahun 2008 (Sari dkk, 2016). Permasalahan yang terjadi sampai sekarang di tahun 2017 adalah satuan pemerintah daerah sudah menerapkan SAP berbasis  akrual  dalam  pengelolaan  keuangan  daerah,  akan  tetapi  masih  banyak  kendala  yang dirasakan  oleh  para  satuan  kerja  pemerintahan,  padahal  Standar  Akuntansi  Pemerintahan berbasis akrual ini sudah diterapkan penuh sejak tahun 2015 yang lalu. Hal tersebut dikarenakan adanya  kelebihan  dan  kekurangan  terhadap  faktor-faktor  yang  mendukung  penerapan  SAP berbasis akrual tersebut.
Fenomena yang terjadi di BKAD Kabupaten Kulonprogo pada tahun 2017, masih adanya sumber daya manusia yang tidak kompeten. Hal tersebut terlihat dari tingkat pendidikan pegawai yang disajikan dalam tabel sebagai berikut:
Tabel 1.1
Tingkat Pendidikan Pegawai BKAD Kabupaten Kulonprogo No Pendidikan  Jumlah Prosentase Kesesuaian  pendidikan dengan pekerjaan Prosentase 1. SMA 29 34% 11 13% 2. KPAA 1 1% 1 1% 3. D1 1 1% 1 1% 4. D3 12 14% 11 13% 5. S1 36 42% 35 41% 6. S2 7 8% 7 8% Total 86 100% 66 77%
Sumber: Bezetter PNS Kabupaten Kulonprogo
Pada tabel 1.1 prosentase tingkat pendidikan tertinggi adalah pada jenjang S1 yaitu pada angka 42%, maka dapat dikatakan bahwa sudah ada keseimbangan tingkat pendidikan di BKAD Kabupaten Kulonprogo. Namun dari 86 pegawai, masih terdapat sebanyak 23% atau 20 pegawai yang  memiliki latar belakang pendidikan tidak sesuai  dengan pekerjaannya. Dalam  wawancara dengan  penulis,  Artiningsih  (10  November  2017)  mengatakan  bahwa  masalah  mengenai ketidaksesuaian  latar  belakang  pendidikan  dengan  pekerjaan  dapat  diatasi  dengan  adanya kemauan  keras  pegawai  untuk  belajar  dan  berkeinginan  untuk  bisa.  Pemerintah  dalam  hal  ini BKAD  Kabupaten  Kulonprogo  menerapkan  budaya  kerja  yang  sesuai  dengan  Sistem Pengendalian  Intern  Pemerintah  (SPIP)  yang  menekankan  pada  tata  krama  antar  pegawai  dan pelayanan pada masyarakat, selain itu juga menerapkan sistem punishment kepada pegawai yang tidak  disiplin.  Budaya  tersebut  dapat  meningkatkan  kinerja  dan  integritas  SKPD.  Dari  sisi komunikasi  organisasi,  komunikasi  timbal  balik  lebih  sering  dilakukan  pada  saat  penyelesaian target  pekerjaan,  beberapa  pegawai  terkadang  terlambat/lamban  melaporkan  tugas-tugasnya, sehingga pemimpin harus berperan mengingatkan dan membimbing pegawai tersebut. Teknologi informasi seperti Sistem Informasi Manajemen Daerah (SIMDA) sudah digunakan dengan baik, namun  jika  dilihat  dari  segi  kualitasnya,  masih  ada  beberapa  sarana  prasarana  teknologi informasi  yang  spesifikasinya  kurang  memadai  (Tjindewati,  wawancara,  14  November  2017). Hal  ini  akan  berpengaruh  pada  kualitas  pelaporan  keuangan  pemerintah.  Terkait  dengan permasalahan  dalam  penerapan  SAP  berbasis  akrual  dan  hasil  penelitian  yang  masih inkonsistensi,  maka  peneliti  mengambil  judul  “Komunikasi  Organisasi  Vertikal  sebagai Pemoderasi  Pengaruh  Kualitas  Sumber  Daya  Manusia,  Budaya  Organisasi,  dan  Teknologi
Informasi  pada  Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  Berbasis  Akrual”  (Studi  Kasus  di Badan Keuangan dan Aset Daerah Kabupaten Kulonprogo).

## LANDASAN TEORI Pengaruh Kualitas SDM Pada Penerapan SAP Berbasis Akrual
Menurut Hasibuan (2003:3), sumber daya manusia adalah semua manusia yang terlibat di dalam  suatu  organisasi  dalam  mengupayakan  terwujudnya  tujuan  organisasi  tersebut.  Menurut Raharjo  (1993),  kualitas  sumber  daya  manusia  itu  tidak  hanya  ditentukan  oleh  aspek keterampilan  atau  kekuatan  tenaga  fisiknya  saja,  akan  tetapi  juga  ditentukan  oleh  pendidikan atau kadar pengetahuannya, pengalaman atau kematangannya dan sikapnya serta nilai-nilai yang dimilikinya .
Jika dilihat dari sebuah instansi pemerintahan, pegawai SKPD merupakan Sumber Daya Manusia  (SDM)  yang  berperan  penting  di  dalam  pencapaian  tujuan  organisasi.  Aparatur pemerintahan seharusnya dibekali dengan pengetahuan yang cukup khususnya terkait dengan PP No. 71 yaitu tentang SAP berbasis akrual, sehingga implementasi aturan tersebut dapat berjalan sebagaimana  seharusnya  (Azwan,  2015).  Semakin  baik  pengetahuan  yang  dimiliki  aparatur pemerintahan, maka SDM yang ada di dalam SKPD tersebut dapat dikatakan berkualitas. SDM yang  berkualitas  lebih  menguasai  dan  memiliki  kemampuan  untuk  menerapkan  ilmu  yang berkaitan  dengan  SAP  berbasis  akrual.  Dengan  adanya  SDM  yang  berkualitas,  sangat memungkinkan jika penerapan SAP berbasis akrual dapat berjalan dengan baik.
Didukung  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Iznillah  (2015:12)  dan  Sukadana  dan Mimba  (2015:46)  yang  menyatakan  bahwa  kualitas  SDM  berpengaruh  terhadap  kesiapan pemerintah  dalam  menerapkan  standar  akuntansi  pemerintah  berbasis  akrual.  Berbeda  dengan penelitian Sari, dkk (2016) menyimpulkan bahwa kompetensi SDM tidak berpengaruh terhadap keberhasilan penerapan akuntansi berbasis akrual berdasarkan standar akuntansi pemerintahan.
H1 : Kualitas sumber daya manusia berpengaruh positif pada penerapan SAP berbasis akrual.

## Pengaruh Budaya Organisasi Pada Penerapan SAP Berbasis Akrual
Azwan (2015), mendefinisikan budaya organisasi sebagai sebuah sistem makna bersama yang  dianut  oleh  para  anggota  yang  membedakan  suatu  organisasi  dari  organisasi-organisasi lainnya. Sistem makna bersama ini adalah sekumpulan karakteristik kunci yang dijunjung tinggi oleh organisasi. Di dalam penelitiannya juga ditemukan bahwa di dalam lingkungan kerja sektor pemerintahan, sangat diperlukan budaya organisasi yang selalu memperlihatkan mereka sebagai bagian  dari  aparatur  negara  yang  memiliki  atau  kemauan  bekerja  keras,  atau  disiplin  di  dalam melakukan pekerjaan.
Penerapan SAP berbasis akrual merupakan perubahan SAP yang belum lama diterapkan secara  penuh.  Menghadapi  tantangan  perubahan  tersebut,  budaya  organisasi  berperan  sebagai sumber  kekuatan  penting  yang  diyakini  dan  dianut  secara  luas  yang  mana  bisa  membentuk karyawan  mudah  beradaptasi  dengan  praktik-praktik  baru  yang  ada  di  dalam  SAP  berbasis akrual. Semakin baik budaya organisasi yang dianut, sangat memungkinkan jika penerapan SAP berbasis akrual dapat berjalan dengan baik.
Didukung  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Witantri  (2012)  dan  Sugiarto  dan Alfian (2014)  menemukan bahwa terdapat pengaruh yang signifikan antara  budaya organisasi terhadap  penerapan  SAP  berbasis  akrual.  Namun  dalam  penelitian  yang  dilakukan  oleh
Munandar  (2016)  yang  menunjukkan  bahwa  budaya  organisasi  tidak  berpengaruh  kesiapan pemerintah dalam penerapan SAP berbasis akrual.
H2 : Budaya organisasi berpengaruh positif pada penerapan SAP berbasis akrual.

## Pengaruh Teknologi Informasi Pada Penerapan SAP Berbasis Akrural
Teknologi  informasi  adalah  istilah  umum  yang  menjelaskan  teknologi  apapun  yang membantu  manusia  dalam  membuat,  mengubah,  menyimpan,  dan  mengkomunikasikan informasi  (William  dan  Sawyer  dalam  Haryanto,  2012).  Dalam  organisasi  pemerintahan, pemanfaatan teknologi informasi sangat diperlukan untuk mendukung  keberhasilan pengolahan data.
Menurut  Sugandi  (2012),  agar  dapat  terlaksananya  pengelolaan  daerah  sesuai  dengan peraturan  perundang-undangan,  harus  didukung  oleh  teknologi  yang  memadai.  Penerapan  SAP berbasis  akrual  merupakan  penerapan  akuntansi  yang  sangat  kompleks,  sehingga  diperlukan sistem  akuntansi  dan  teknologi  informasi  berbasis system di  lingkungan  pemerintah (Simanjuntak,  2010).  S ystem yang  terintegrasi  dalam  pengelolaan  keuangan  pemerintah  akan memudahkan  aparatur  pemerintahan  untuk  menghasilkan  informasi  keuangan  yang  lebih  tepat dan akurat. Semakin baik teknologi informasi yang digunakan, maka sangat memungkinkan jika penerapan SAP berbasis akrual berjalan dengan baik.
Didukung  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Purwaningrum  (2017)  dan  Santoso (2015)  menunjukkan  bahwa  pemanfaatan  teknologi  informasi  berpengaruh  signifikan  terhadap penerapan  standar  akuntansi  pemerintahan  berbasis  akrual.  Berbeda  dengan  penelitian  Iznillah (2015)  yang  menjelaskan  bahwa  teknologi  informasi  tidak  berpengaruh  terhadap  kesiapan penerapan SAP berbasis akrual.
H3 : Teknologi informasi berpengaruh positif pada penerapan SAP berbasis akrual.

## Komunikasi  Organisasi  Vertikal  sebagai  Pemoderasi  Pengaruh  Kualitas  SDM  Pada Penerapan SAP Berbasis Akrual
Sumber daya manusia yang kurang memadai menjadi masalah klasik dalam pengelolaan keuangan  Negara.  Hal  ini  meliputi  sumber  daya  manusia  yang  tidak  kompeten  dan  cenderung tidak  peduli  terhadap  perubahan.  Kualitas  sumber  daya  manusia  diukur  dari  kemampuan pengetahuannya  ( knowledge ).  Semakin  kuat  pengetahuan  dari  sumber  daya  manusia  tersebut, semakin  kuat  tanggung  jawab  dan  daya  saing  dalam  melaksanakan  tugasnya,  Aldiani  (2010) dalam Putra dan Ariyanto (2015).
Perusahaan  atau  organisasi  perlu  menyadari  pentingnya  memperhatikan  aspek  sumber daya manusia sebagai asset utama dalam memajukan organisasi atau perusahaan. Salah satu cara adalah  dengan  melakukan  komunikasi  yang  transparan  dan  dapat  diterima  oleh  kalangan pegawainya (Jannah, 2010). Dengan adanya komunikasi yang baik dan efektif diantara pegawai dengan  atasannya  ataupun  sebaliknya,  sangat  memungkinkan  para  pegawai  akan  lebih bersemangat dalam melaksanakan tugas kewajibannya dan meningkatkan kualitas dirinya untuk berubah menjadi lebih baik lagi. Hal ini tentunya akan sangat mendukung berhasilnya penerapan SAP berbasis akrual.
Didukung  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  penelitian  Rahmayati  (2012)  yang menyatakan  bahwa  sumber  daya  manusia  menjadi  kunci  utama  pelaksanaan  kegiatan  dan menentukan  tercapai  tidaknya  tujuan.  Untuk  mencapai  tujuan  tersebut,  maka  diperkuat  dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Putra  dan  Ariyanto  (2015:29)  yaitu  bahwa  komunikasi berpengaruh positif terhadap kesiapan penerapan SAP berbasis akrual.
H4 :  Komunikasi  organisasi  vertikal  memperkuat  pengaruh  kualitas  SDM  pada  penerapan  SAP berbasis akrual.

## Komunikasi  Organisasi  Vertikal  sebagai  Pemoderasi  Pengaruh  Budaya  Organisasi  Pada Penerapan SAP Berbasis Akrual
Menurut  Schein  (1992:12),  budaya  organisasi  adalah  pola  dasar  yang  diterima  oleh organisasi  untuk  bertindak  dan  memecahkan  masalah,  membentuk  karyawan  yang  mampu beradaptasi  dengan  lingkungan  dan  mempersatukan  anggota-anggota  organisasi.  Budaya organisasi  menentukan  sikap  seseorang  untuk  menerima  atau  menolak  adanya  perubahan  serta mempengaruhi perilaku seseorang dalam melakukan pekerjaannya.
Sebuah  organisasi  yang  sehat,  yang  memahami  pentingnya  komunikasi  timbal  balik  ini tidak  akan  pernah  mengabaikan  berbagai  aspek  yang  berkaitan  dengan  fungsi  manajemen  ini. Seorang pimpinan yang memahami betul peran pegawai dalam kemajuan organisasi akan sangat menghargai berbagai masukan dan kritikan yang disampaikan oleh pegawainya (Jannah, 2010). Dengan adanya komunikasi  yang baik antara atasan dengan bawahan maupun bawahan dengan atasan,  sangat  memungkinkan  terciptanya  budaya  organisasi  yang  baik  pula.  Hal  ini  akan mendorong berhasilnya penerapan SAP berbasis akrual.
Didukung dengan penelitian  yang dilakukan oleh penelitian Sugiarto dan  Alfian (2014) menunjukkan  bahwa  budaya  organisasi  secara  parsial  berpengaruh  terhadap  keberhasilan penerapan  standar  akuntansi  pemerintah  berbasis  akrual.  Untuk  membentuk  budaya  organisasi tersebut  maka  diperkuat  dengan  adanya  komunikasi,  pada  penelitian  Safitri  (2017:186) menyimpulkan  bahwa  komunikasi  berpengaruh  positif  terhadap  penerapan  akuntansi pemerintahan berbasis akrual.
H5 :  Komunikasi  organisasi  vertikal  memperkuat  pengaruh  budaya  organisasi  pada  penerapan SAP berbasis akrual.

## Komunikasi Organisasi Vertikal sebagai Pemoderasi Pengaruh Teknologi Informasi Pada Penerapan SAP Berbasis Akrual
Teknologi  informasi  adalah  istilah  umum  yang  menjelaskan  teknologi  apapun  yang membantu  manusia  dalam  membuat,  mengubah,  menyimpan,  dan  mengkomunikasikan informasi  (William  dan  Sawyer  dalam  Haryanto,  2012).  Berdasarkan  PP  No.71  Tahun  2010 tentang  SAP,  Sistem  Akuntansi  Pemerintah  adalah  serangkaian  prosedur  manual  maupun  yang terkomputerisasi mulai dari pengumpulan data, pencatatan, pengikhtisaran dan pelaporan posisi keuangan  dan  operasi  keuangan  pemerintah.  Untuk  itu,  dibutuhkan  teknologi  informasi  untuk membantu sistem akuntansi pemerintahan agar dapat berjalan dengan lancar (Iznillah, 2015).
Dalam setiap perubahan, bisa jadi ada pihak internal yang sudah terbiasa dengan sistem yang lama dan enggan untuk mengikuti perubahan. Untuk itu, perlu disusun berbagai kebijakan dan  dilakukan  berbagai  sosialisasi  kepada  seluruh  pihak  yang  terkait,  sehingga  penerapan akuntansi  pemerintahan  berbasis  akrual  dapat  berjalan  dengan  baik  tanpa  ada  resistensi  (Putra dan  Ariyanto,  2015).  Penyusunan  kebijakan  dan  pelaksanaan  sosialisasi  termasuk  dari  aliran komunikasi  organisasi  vertikal  (kebawah  dan  keatas).    Perlu  adanya  komunikasi  yang  terarah untuk meningkatkan teknologi informasi  yaitu dengan sosialisasi, sehingga teknologi informasi andal untuk penerapan SAP berbasis akrual.
Didukung  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Purwaningrum  (2017)  menunjukkan bahwa  pemanfaatan  teknologi  informasi  berpengaruh  signifikan  terhadap  penerapan  standar akuntansi  pemerintahan  berbasis  akrual.  Perlu  adanya  instruksi  dalam  penggunaan  teknologi informasi, sehingga diperkuat dengan komunikasi. Dalam penelitian  yang dilakukan oleh Putra
dan  Ariyanto  (2015)  menemukan  bahwa  komunikasi  berpengaruh  positif  terhadap  kesiapan penerapan SAP berbasis akrual.
H6 : Komunikasi organisasi vertikal memperkuat pengaruh teknologi informasi pada penerapan SAP berbasis akrual.

## Pengaruh  Kualitas  SDM,  Budaya  Organisasi,  Teknologi  Informasi  dan  Komunikasi Organisasi Vertikal pada Penerapan SAP Berbasis Akrual
Sumber  Daya  Manusia  (SDM)  yang  berperan  penting  di  dalam  pencapaian  tujuan organisasi. SDM yang berkualitas lebih menguasai dan memiliki kemampuan untuk menerapkan ilmu  yang  dimilikinya.  Dengan  adanya  SDM  yang  berkualitas,  sangat  memungkinkan  jika penerapan  SAP  berbasis  akrual  dapat  berjalan  dengan  baik.  Menghadapi  tantangan  perubahan SAP berbasis akrual tersebut, budaya organisasi berperan sebagai sumber kekuatan penting yang diyakini dan dianut secara luas yang mana bisa membentuk karyawan mudah beradaptasi dengan praktik-praktik  baru  yang  ada  di  dalam  SAP  berbasis  akrual.  Semakin  baik  budaya  organisasi yang  dianut,  sangat  memungkinkan  jika  penerapan  SAP  berbasis  akrual  dapat  berjalan  dengan baik.  Penerapan  SAP  berbasis  akrual  merupakan  penerapan  akuntansi  yang  sangat  kompleks, sehingga  diperlukan  sistem  akuntansi  dan  teknologi  informasi  berbasis system di  lingkungan pemerintah  (Simanjuntak,  2010).  Semakin  baik  teknologi  informasi  yang  digunakan,  maka sangat  memungkinkan  jika  penerapan  SAP  berbasis  akrual  berjalan  dengan  baik.  Sebuah organisasi  yang sehat,  yang memahami pentingnya komunikasi vertikal (atasan bawahan) tidak akan  pernah  mengabaikan  berbagai  aspek  yang  berkaitan  dengan  fungsi  manajemen.  Dengan adanya  komunikasi  yang  baik  antara  atasan  dengan  bawahan  maupun  bawahan  dengan  atasan, sangat memungkinkan jika penerapan SAP berbasis akrual berjalan dengan baik.
Dalam  penelitian  Adventana  dan  Kurniawan  (2013)  dan  penelitian  Pratiwi  dkk.  (2017) menemukan  bahwa  SDM,  teknologi  informasi  dan  komunikasi  secara  simultan  berpengaruh positif terhadap kesiapan penerapan SAP berbasis akrual. Sejalan dengan penelitian
H7 :  Kualitas  SDM,  Budaya  Organisasi,  Teknologi  Informasi  dan Komunikasi  Organisasi Vertikal berpengaruh secara simultan  pada penerapan SAP berbasis akrual.
Gambar 2.1 Kerangka Pikir Penelitian

## METODOLOGI PENELITIAN Sifat Penelitian
Sifat penelitian ini adalah penelitian kualitatif dengan menggunakan metode survey, yang mana  data  pokok  dari  sampel  suatu  populasi  dikumpulkan  dengan  menggunakan  instrumen kuesioner di lapangan.

## Pengembangan Instrumen Penelitian
Dalam  penelitian  ini  peneliti  mengukur  variabel  independen,  moderating  dan  dependen menggunakan kuesioner. Sebelum melakukan penelitian yang sebenarnya maka terlebih dahulu
dilakukan pilot test . Pilot test pada penelitian ini dilakukan dengan menyebar kuesioner kepada 30 responden kepada sebagian staf akuntansi dan aset BPKD Klaten.
Pada penelitian ini, variabel ini akan diukur dengan skala likert 5 point mulai dari sangat tidak setuju, tidak setuju, netral, setuju, dan sangat setuju. Berikut ringkasan definisi penerapan SAP berbasis akrual:

## a. Penerapan SAP Berbasis Akrual
Berdasarkan  Peraturan  Pemerintah  nomor  71  tahun  2010,  SAP  Berbasis  Akrual adalah  SAP  yang  mengakui  pendapatan,  beban,  aset,  utang,  dan  ekuitas  dalam  pelaporan finansial  berbasis  akrual,  serta  mengakui  pendapatan,  belanja,  dan  pembiayaan  dalam pelaporan pelaksanaan anggaran berdasarkan basis yang ditetapkan dalam APBN/APBD.
No Indikator Skala 1. Kesiapan SDM Ordinal
2. Peran SAP berbasis akrual
3. Faktor pendukung SAP berbasis akrual
Sumber: Putri (2016) dimodifikasi.

## b. Kualitas SDM
Manusia sebagai sumber daya adalah makhluk yang unik dan komplek, yang bekerja di  lingkungan  sebuah  perusahaan  harus  diperlakukan  dengan  Kualitas  Kehidupan  Kerja (QWL)  yang  baik  agar  memungkinkannya  bekerja  secara  efektif,  efisien,  produktif,  dan berkualitas. (Nawawi, 2001:38).
No Indikator Skala 1. Kemampuan individu (Nihayah, 2015) Ordinal 2. Peran dan fungsi untuk mencapai tujuan (Arfianti, 2011) 3. Pelatihan yang teratur (Arfianti, 2011)
4. Memahami prosedur dan proses akuntansi (Arfianti, 2011)
Sumber: Andriyani (2017) dimodifikasi.

## c. Budaya Organisasi
Menurut Wirawan (2008:10) budaya  organisasi  didefinisikan sebagai  norma, nilai-nilai, asumsi,  kepercayaan,  filsafat,  kebiasaan  organisasi,  dan  sebagainya  (isi  budaya  organisasi) yang  dikembangkan  dalam  waktu  yang  lama  oleh  pendiri,  pemimpin,  dan  anggota organisasi  yang disosialisasikan dan diajarkan kepada anggota baru serta diterapkan dalam aktivitas organisasi.
No Indikator Skala 1. Inovasi dan pengambilan resiko (Robbins, 2006) Ordinal 2. Perhatian terhadap detail (Robbins, 2006)
3. Orientasi hasil (Robbins, 2006)
4. Orientasi individu (Robbins, 2006)
5. Orientasi tim (Robbins, 2006)
Sumber: Maulina (2017) dimodifikasi.

## d. Teknologi Informasi
Menurut  William  dan  Sawyer  (2003)  dalam  Sutabri  (2014),  teknologi  informasi adalah  teknologi  yang  menggabungkan  komputasi  (komputer)  dengan  jalur  komunikasi berkecepatan tinggi yang membawa data, suara, dan video.
No Indikator Skala 1. Penyediaan komputer dan jejaring internet Ordinal 2. Pengelolaan dan penyimpanan data keuangan (Nihayah, 2015) 3. Pengolahan informasi dengan jaringan internet (Haza, 2014)
4. Sistem manajemen (Nihayah, 2015)
5. Perawatan dan pemeliharaan pada perangkat komputer (Haza, 2014)
Sumber: Riana (2017) dimodifikasi.

## e. Komunikasi Organisasi Vertikal
Komunikasi  vertikal  adalah  arus  komunikasi  dua  arah  timbal  balik  yang  dalam melaksanakan fungsi-fungsi manajemen memegang peranan yang sangat vital. Komunikasi vertikal merupakan  proses  komunikasi  yang  dilakukan  dari  atasan  ke  bawahan  dan sebaliknya.  Komunikasi  ke  atas  menurut  Wursanto  (2001:54),  komunikasi  keatas  adalah komunikasi yang terjadi dari bawahan kepada atasan.
No Indikator Skala 1. Kualitas media informasi Ordinal 2. Aksesbilitas informasi 3. Penyebaran informasi
4. Beban informasi
5. Ketepatan informasi
Sumber: Pace dan Faules (2002) diolah.

## Populasi, Sampel dan Teknik Pengambilan
Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  BKAD  Kabupaten  Kulonprogo.  Sampel  yang digunakan  adalah  sebagian  staf  BKAD      Kabupaten  Kulonprogo  sebanyak  40  responden.  Pada penelitian  ini  dilakukan  teknik  pengambilan  sampel  dengan  menggunakan simple  random sampling yaitu  pengambilan  anggota  sampel  dari  populasi  dilakukan  secara  acak  tanpa memperhartikan strata yang ada dalam populasi itu.

## HASIL DAN PEMBAHASAN Uji Kualitas Data Uji Validitas Data dan Reliabilitas Data
Berdasarkan hasil uji validitas dibuktikan bahwa semua butir pertanyaan dalam kuesioner dinyatakan  valid.  Hal  ini  karena  r  hitung  >  r  tabel.  Sedangkan  uji  reliabilitas  menunjukkan bahwa semua variabel dinyatakan reliabel. Hal ini dibuktikan dengan nilai Cronbach Alpha yang lebih tinggi dari 0,600.

## Uji Asumsi Klasik
Pada  penelitian  ini  berdasarkan  pengujian  yang  telah  dilakukan  dapat  dinyatakan  data dalam  penelitian  ini  sudah  lolos  dalam  pengujian  asumsi  klasik  yang  diantaranya  yaitu  uji normalitas, uji multikolonieritas, dan uji heteroskedastisitas.

## Hasil Pengujian Hipotesis Pengaruh Kualitas SDM pada Penerapan SAP Berbasis Akrual
Tabel 1
Hasil  Uji Parsial (uji t) Hipotesis 1
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients
T Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) 25.876 216 6.138  .000 Kualitas SDM .439 .123 .502 3.578  .001
a. Dependent Variable: Penerapan SAP berbasis akrual Sumber: Data primer diolah 2017
Koefisien regresi pada variabel independen yaitu kualitas SDM sebesar 0,439 dan berpengaruh positif terhadap penerapan SAP berbasis akrual. Pembuktian selanjutnya adalah dengan membandingkan nilai t hitung dengan t tabel. Apabila nilai t hitung lebih besar dari pada nilai t tabel, maka H 1 terdukung dan H 0 ditolak. Tabel diatas menunjukkan bahwa nilai t hitung adalah 3,578 yang lebih kecil dari t tabel yaitu 1,68957.
Kesimpulannya  yaitu  kualitas  SDM  berpengaruh  positif  terhadap  penerapan  SAP berbasis  akrual.  Aparatur  pemerintahan  seharusnya  dibekali  dengan  pengetahuan  yang  cukup khususnya terkait dengan PP No. 71 yaitu tentang SAP berbasis akrual, sehingga implementasi aturan  tersebut  dapat  berjalan  sebagaimana  seharusnya  (Azwan,  2015).  Semakin  baik pengetahuan yang dimiliki aparatur pemerintahan, maka SDM yang ada di dalam SKPD tersebut dapat  dikatakan  berkualitas.  SDM  yang  berkualitas  lebih  menguasai  dan  mampu  untuk menerapkan  ilmu  yang  berkaitan  dengan  SAP  berbasis  akrual,  maka  penerapan  SAP  berbasis akrual juga dapat berjalan dengan baik.

## Tabel 2
Hasil Uji Parsial (uji t) Hipotesis 2
Coefficients a Model Unstandardize d Coefficients Standardized Coefficients T Sig.
B Std. Error Beta 1  (Constant) 23.232  5.560 178 .000 Budaya Organisasi .453 .142 .459  3.184 .003
a. Dependent Variable: Penerapan SAP berbasis akrual
Sumber: Data primer diolah, 2107
Koefisien  regresi  pada  variabel  independen  yaitu  budaya  organisasi  adalah  0,453  dan berpengaruh positif pada penerapan SAP berbasis akrual. Pembuktian selanjutnya adalah dengan membandingkan  nilai  t  hitung  dan  t  tabel.  Apabila  nilai  t  hitung  lebih  besar  dari  pada  nilai  t tabel,  maka H 2 terdukung  dan H 0 ditolak.  Tabel  di  atas  menunjukkan  nilai  t  hitung  adalah sebesar 3,184 yang lebih besar dari nilai t tabel yaitu 1,68957.
Budaya  organisasi  berpengaruh  positif  terhadap  penerapan  SAP  berbasis  akrual. Penerapan SAP berbasis akrual merupakan perubahan SAP  yang belum lama diterapkan secara penuh,  budaya  organisasi  berperan  sebagai  sumber  kekuatan  penting  yang  diyakini  dan  dianut secara  luas  yang  mana  bisa  membentuk  karyawan  mudah  beradaptasi  dengan  praktik-praktik
baru yang ada di dalam SAP berbasis akrual. Semakin baik budaya organisasi yang dianut, maka penerapan SAP berbasis akrual juga dapat berjalan dengan baik.

## Tabel 3
Hasil Uji Parsial (uji t) Hipotesis 3
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients
t Sig. B Std. Error Beta 1   (  Constant) 32.238  5.455 5.910 .000 Teknologi Informasi .230 .144 .250 1.590 .120
a. Dependent Variable: Penerapan SAP Berbasis Akrual Sumber: Data primer diolah, 2017
Koefisien regresi pada variabel independen yaitu teknologi informasi adalah 0,230 dan tidak berpengaruh pada penerapan SAP berbasis akrual. Pembuktian selanjutnya adalah dengan membandingkan nilai t hitung dan t tabel. Apabila nilai t hitung lebih besar dari pada nilai t tabel, maka H 3 terdukung dan H 0 ditolak. Tabel di atas menunjukkan nilai t hitung adalah sebesar 1,590 yang lebih kecil dari nilai t tabel yaitu 1,68957.
Kesimpulannya  yaitu  teknologi  informasi  tidak  berpengaruh  terhadap  penerapan  SAP berbasis  akrual.  Alasan  yang  dapat  dijelaskan  atas  tidak  berhasilnya  penelitian  ini  menerima hipotesis  tersebut  yaitu,  dengan  penggunaan  teknologi  informasi  tidak  berpengaruh  terhadap penerapan SAP berbasis akrual mungkin disebabkan karena terbatasnya sarana prasana teknologi informasi  yang  berkualitas.  Dalam  penelitian  Alfian  (2015)  juga  menyebutkan  bahwa  banyak pegawai SKPD Kabupaten Kulonprogo yang lebih memilih tidak menggunakan perangkat lunak penunjang penerapan SAP berbasis akrual (seperti: SIMDA) untuk menyusun laporan keuangan pada pos-pos tertentu, melainkan memilih menggunakan Microsoft Office Excel atau alat bantu lainnya,  sehingga  penggunaan perangkat  lunak penunjang  penerapan  SAP  berbasis  akrual kurang maksimal.
Tabel 4 Uji MRA Hipotesis 4 Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 16628 49.874 3.301 .002 X1 -3.755 1.424 -299 -2.637 .012 Z -4.013 1.449 -3.350 -2.770 .009 x1z .121 .041 6.403 2.935 .006
a. Dependent Variable: Penerapan SAP berbasis akrual

## Sumber: Data primer diolah, 2017
Hasil  tampilan  SPSS  16.0  pada  tabel  4  di  atas  menunjukkan  bahwa  secara  individual variabel  kualitas  SDM  (X1)  memiliki  probabilitas  signifikansi  sebesar  0,012  yang  lebih  kecil dari alpha, komunikasi organisasi vertikal memiliki probabilitas signifikansi sebesar 0,009 yang lebih  kecil  dari  alpha,  dan  perkalian  antara  X1  dan  Z  menunjukkan  signifikansi  sebesar  0,006 yang  lebih  kecil  dari  alpha.  Variabel  komunikasi  organisasi  sebagai  variabel  moderasi memperkuat  pengaruh  kualitas  SDM  terhadap  penerapan  SAP  berbasis  akrual.  Hal  ini ditunjukkan oleh nilai koefisien 0,121 dan signifikan 0,006 yang lebih rendah dari 0,050, maka variabel  komunikasi  organisasi  vertikal  merupakan variabel  quasi  moderating.  Berdasarkan hal tersebut, maka H4 terdukung.
Komunikasi  organisasi  vertikal  memperkuat  hubungan  antara  kualitas  SDM  dengan penerapan  SAP  berbasis  akrual.  Perusahaan  atau  organisasi  perlu  menyadari  pentingnya memperhatikan  aspek  sumber  daya  manusia  sebagai  aset  utama  dalam  memajukan  organisasi atau perusahaan, salah satu caranya adalah dengan  melakukan komunikasi  yang transparan dan dapat  diterima  oleh  kalangan  pegawainya.  Dengan  adanya  komunikasi  yang  baik  dan  efektif diantara  pegawai  dengan  atasannya  ataupun  sebaliknya,  maka  para  pegawai  akan  lebih bersemangat dalam melaksanakan tugas kewajibannya dan meningkatkan kualitas dirinya untuk berubah menjadi lebih baik lagi.
Tabel 5
Uji MRA Hipotesis 5 Coefficients a Model Unstandardized Coefficients  Standardized Coefficients T Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) 50.104 56.894 .881 .384 X2 -.418 1.468 -.423 -.285 .778 Z -.726 1.622 -.606 -.447 .657 x2z .024 .042 1.268 .571 .571

## a. Dependent Variable: Y
Sumber: Data primer diolah, 2017
Hasil  tampilan  SPSS  16.0  pada  tabel  5  di  atas  menunjukkan  bahwa  secara  individual variabel  budaya  organisasi  (X2)  memiliki  probabilitas  signifikansi  sebesar  0,778  yang  lebih besar dari alpha, komunikasi organisasi vertikal memiliki probabilitas signifikansi sebesar 0,657 yang  lebih  besar  dari  alpha,  dan  perkalian  antara  X2  dan  Z  menunjukkan  signifikansi  sebesar 0,571  yang  lebih  besar  dari  alpha.  Variabel  komunikasi  organisasi  vertikal  tidak memperlemah/memperkuat  pengaruh  budaya  organisasi  terhadap  penerapan  SAP  berbasis akrual. Hal ini ditunjukkan oleh nilai koefisien 0,024 dan signifikan 0,571 yang lebih tinggi dari 0,050,  maka  variabel  komunikasi  organisasi  vertikal  bukan  merupakan  variabel  moderasi. Berdasarkan hal tersebut, maka H5 tidak terdukung.
Pada penelitian ini dapat diambil kesimpulan  yaitu komunikasi organisasi  vertikal tidak memoderasi hubungan antara budaya organisasi dengan penerapan SAP berbasis akrual. Alasan atau argumentasi yang dapat dijelaskan atas tidak berhasilnya penelitian ini menerima hipotesis tersebut,  mungkin  disebabkan  karena  BKAD  Kabupaten  Kulonprogo  sudah  memiliki  standar budaya kerja.
Tabel 6 Uji MRA Hipotesis 6
Coefficients a
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) 10151 47.913 2.174 .036 X3 -1.907 1.253 -2.073 -1.522 .137 Z -2.047 1.383 -1.709 -1.480 .148 x3z .061 .036 3.241 1.688 .100
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1  (Constant) 10151 47.913 2.174 .036 X3 -1.907 1.253 -2.073 -1.522 .137 Z -2.047 1.383 -1.709 -1.480 .148 x3z .061 .036 3.241 1.688 .100

## a. Dependent Variable: Y Sumber: Data primer diolah, 2017
Hasil  tampilan  SPSS  16.0  pada  tabel  6  di  atas  menunjukkan  bahwa  secara  individual variabel  teknologi  informasi  (X3)  memiliki  probabilitas  signifikansi  sebesar  0,137  yang  lebih besar dari alpha, komunikasi organisasi vertikal memiliki probabilitas signifikansi sebesar 0,148 yang  lebih  besar  dari  alpha,  dan  perkalian  antara  X3  dan  Z  menunjukkan  signifikansi  sebesar 0,100  yang  lebih  besar  dari  alpha.  Variabel  komunikasi  organisasi  vertikal  tidak memperlemah/memperkuat  pengaruh  teknologi  informasi  terhadap  penerapan  SAP  berbasis akrual. Hal ini ditunjukkan oleh nilai koefisien 0,061 dan signifikan 0,100 yang lebih tinggi dari 0,050,  maka  variabel  komunikasi  organisasi  vertikal  bukan  merupakan  variabel  moderasi. Berdasarkan hal tersebut, maka H6 tidak terdukung.
Kesimpulannya  yaitu komunikasi organisasi vertikal tidak memoderasi hubungan antara teknologi informasi dengan penerapan SAP berbasis akrual. Alasan atau argumentasi yang dapat dijelaskan  atas  tidak  berhasilnya  penelitian  ini  menerima  hipotesis  tersebut  yaitu,  mungkin disebabkan  karena  BKAD  Kabupaten  Kulonprogo  sudah  melakukan  pelatihan/diklat  untuk meningkatkan  kemampuan  penggunaan  dan  pemanfaatan  teknologi  informasi  tanpa  harus menggunakan  komunikasi  organisasi  vertikal  (arus  komunikasi  timbal  balik)  untuk mengkomunikasikan  peningkatan  penggunaan  perangkat  lunak  penunjang  SAP  berbasis  akrual yang  menghasilkan  teknologi  informasi  yang  andal  sehingga  mempengaruhi  penerapan  SAP berbasis akrual.

## Tabel 7
Hasil Uji Simultan Hipotesis 7 ANOVA b Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. 1 Regression 156.281 4 39.070 5.340  .002 a Residual 256.094 35 7.317 Total 412.375 39
a. Predictors: (Constant), SUM.Z, SUM.X1, SUM.X3, SUM.X2 b. Dependent Variable: SUM.Y Sumber: Data primer diolah, 2017
Tabel 7 menunjukkan bahwa nilai F hitung hasil output dari program SPSS 16.0 sebesar 5,340. Menunjukan bahwa  nilai F hitung lebih besar dari F tabel, yaitu sebesar 5,340 lebih besar dari  2,64  dengan  nilai  signifikan  sebesar  0,002.  Maka  variabel  Kualitas  SDM,  Budaya Organisasi,  Teknologi  Informasi  dan  Komunikasi  Organisasi  Vertikal  dinyatakan  berpengaruh secara bersama-sama terhadap variabel  Penerapan SAP  Berbasis Akrual.  Yang artinya variabel independen berpengaruh secara signifikan terhadap variabel dependen.
Kesimpulannya  yaitu  kualitas  SDM,  budaya  organisasi,  teknologi  informasi  dan komunikasi  organisasi  vertikal  secara  bersama-sama  berpengaruh  signifikan  pada  penerapan SAP  berbasis  akrual.  Penerapan  SAP  berbasis  akrual  merupakan  penerapan  akuntansi  yang sangat  kompleks,  sehingga  diperlukan  faktor-faktor  yang  mendukung  keberhasilan  penerapan
standar ini.  Dengan adanya SDM  yang berkualitas, sangat  memungkinkan jika penerapan SAP berbasis  akrual  dapat  berjalan  dengan  baik.  Penerapan  SAP  berbasis  akrual  merupakan perubahan  SAP  yang  belum  lama  diterapkan  secara  penuh.  Menghadapi  tantangan  perubahan tersebut, budaya organisasi berperan sebagai sumber kekuatan penting yang diyakini dan dianut secara  luas  yang  mana  bisa  membentuk  karyawan  mudah  beradaptasi  dengan  praktik-praktik baru  yang  ada  di  dalam  SAP  berbasis  akrual.  Semakin  baik  budaya  organisasi  yang  dianut, sangat  memungkinkan jika penerapan SAP  berbasis akrual  dapat  berjalan dengan baik.  System yang  terintegrasi  dalam  pengelolaan  keuangan  pemerintah  akan  memudahkan  aparatur pemerintahan  untuk  menghasilkan  informasi  keuangan  yang  lebih  tepat  dan  akurat.  Semakin baik  teknologi  informasi  yang  digunakan,  maka  sangat  memungkinkan  jika  penerapan  SAP berbasis  akrual  berjalan  dengan  baik.  Dengan  adanya  komunikasi  yang  baik  antara  atasan dengan  bawahan  maupun  bawahan  dengan  atasan,  sangat  memungkinkan  jika  penerapan  SAP berbasis akrual berjalan dengan baik.

## KESIMPULAN Kesimpulan
a. Kualitas  SDM  dan  Budaya  Organisasi  berpengaruh  positif  pada  penerapan  SAP  berbasis akrual.
b. Teknologi Informasi tidak berpengaruh pada penerapan SAP berbasis akrual.
c. Komunikasi  Organisasi  Vertikal  memperkuat  hubungan  antara  kualitas  SDM  dengan penerapan SAP berbasis akrual.
d. Komunikasi Organisasi  Vertikal tidak memoderasi hubungan antara budaya organisasi dan teknologi informasi pada penerapan SAP berbasis akrual.

## Saran
BKAD Kabupaten Kulonprogo hendaknya menyamaratakan spesifikasi sarana prasarana teknologi informasi yang ada agar penggunaan perangkat lunak terintegrasi pengelola keuangan penunjang  penerapan  SAP  berbasis  akrual  seperti  SIMDA  dapat  digunakan  dengan  maksimal, sehingga  akan  menghasilkan  informasi  yang  andal  dan  pegawai  tidak  lagi  menggunakan alternatif  lain  untuk  menghindari perangkat  lunak tersebut  serta  meningkatkan  komunikasi antara  atasan  dengan  pegawainya.  Selain  itu  komunikasi  timbal  balik  yang  terarah  dan terstruktur  akan  meningkatkan  penggunaan perangkat  lunak penunjang  SAP  berbasis  akrual untuk penyusunan laporan keuangan, karena terkomunikasinya penggunaan teknologi informasi dengan baik.
Berdasarkan  uraian  hasil  penelitian  maka  diharapkan  pada  penelitian  selanjutnya  dapat memperluas  populasi  dan  memperbesar  jumlah  sampel.  Penelitian  ini  belum  mengungkapkan keseluruhan  variabel  yang  diperkirakan  turut  serta  mempengaruhi  penerapan  SAP  berbasis akrual.

## REFERENSI
Adventana, Gabriella Ara dan Ch.Heni Kurniawan. Analisis Faktor-faktor yang Mempengaruhi Pemerintah  Provinsi  DIY  dalam  Implementasi  SAP  Berbasis  Akrual  Menurut  PP  No.  71 Tahun 2010 . Ringkasan Penelitian. Yogyakarta: Universitas Atma Jaya. Alfian, Mohammad. 2015. Faktor Pendukung Implementasi SIMDA dan Pengaruhnya Terhadap Kualitas  Laporan  Keuangan  Pada  SKPD  Kabupaten  Kulonprogo. Jurnal.  Semarang: Universitas Sebelas Maret.
Azwan, Mohammad Man. 2015. Penerapan Standara Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual: Sebuah Analisis Deskriptif . Skripsi. Makassar: Universitas Hasanuddin.
Badan Keuangan dan Aset Daerah Kabuapaten Kulonprogo. Daftar Normatif/ Bezetter Pegawai Negeri Sipil bulan Agustus 2017.
Hasibuan, Malayu S.P. 2003. Manajemen Sumber Daya Manusia . Jakarta: Bumi Aksara
Iznillah,  M  Luthfi.  2015. Pengaruh  Kualitas  Sumber  Daya  Manusia,  Komitmen  Organisasi, Teknologi Informasi  dan Komunikasi  terhadap Kesiapan Pemerintah dalam Menerapkan Standar Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual . Pekanbaru: Universitas Riau. Jannah,  Royhatul.  2016. Fungsi  Komunikasi  Vertikal  dalam  Meningkatkan  Produktifitas  Kerja Pegawai Di PT. Telkom, Tbk. Kandatel Bandung. Skripsi.  Bandung: Universitas Pasundan Bandung.
Kusuma,  Muhamad  Indra  Yudha.  2013. Analisis  Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Tingkat Penerapan  Akuntansi  Akrual  Pada  Pemerintah. Skripsi.  Semarang:  Universitas Diponegoro.
Laksono,  Luthfi  Masir  Puji.  2016. Pengaruh  Budaya  Organisasi,  Kompetensi  Sumber  Daya Manusia, dan Profesionalisme Aparat Terhadap Kesiapan Penerapan PP 71. Revisi 2011 (Studi Empiris  Penerapan PP 71 Kota  Malang  Provinsi Jawa Timur). Skripsi.  Surabaya: Universitas Airlangga.
Maulina,  Dirahayu.  2017. Pengaruh  Penyusunan  Anggaran  Partisipatif,  Motivasi  Kerja, Komitmen  Organisasi  Terhadap  Kinerja  Aparatur  Pemerintah  Daerah  Dengan Dimoderasi  Oleh  Budaya  Organisasi  (Studi  Kasus  pada  Pemerintah  Kota  Yogyakarta) . Skripsi. Yogyakarta: Universitas Sarjanawiyata Tamansiswa. Nawawi, H. Hadari. 2001. Sumber Daya Manusia. Yogyakarta: Gadjah Mada University Press Pace, R. Wayne dan Don F.Faules. 2002. Komunikasi Organisasi . Bandung: Rosdakarya. Pratiwi, Annisa Intan, Sri Rahayu dan Djusnimar Zutilisna. 2017. Teknologi Informasi, Sumber Daya  Manusia,  Komitmen  dan  Komunikasi  terhadap  Kesiapan  Implementaso  Standar Akuntansi  Pemerintahan  Berbasis  Akrual  Pada  Pemerintah  Kota  Bandung  (Studi  Kasus: Dinas  Pengelolaan  Keuangan  dan  Aset  Daerah  Kota  Bandung  Periode  2015). E- Proceeding of Management. Bandung: Telkom University. Purwaningrum,  Idha.  2017. Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi  Penerapan  Standar  Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual. Naskah Publikasi. Surakarta: Universitas Muhammadiyah Surakarta.
Putra,  I  Wayan  Gede  Yogiswara  Darma  dan  Dodik  Ariyanto.  2015. Faktor-faktor  yang Mempengaruhi  Penerapan  SAP  Berbasis  Akrual. E-Jurnal  Akuntansi.  Denpasar: Universitas Udayana.
Putri, Audi Norma Sari. 2016. Dampak Implementasi Standar Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual . Kuesioner penelitian. Yogyakarta: Universitas Islam Indonesia.
Raharjo,  M.  Dawam.  1993. Intelektual,  Inteligensia  dan  Perilaku  Politik  Bangsa:  Risalah Cendekiawan Muslim. Bandung: Mizan. Rahmayati,  Fitri.  2012. Faktor-Faktor  yang  mempengaruhi  Kualitas  Laporan  Keuangan Kementrerian  Negara/Lembaga  (Studi  pada  Satuan  Kerja  di  Wilayah  Kerja  KPPN Surabaya II) . Skripsi. Malang : Universitas Brawijaya.
Safitri,  Devi.  2017. Faktor-Faktor  yang  Mempengaruhi  Penerapan  Standar  Akuntansi Pemerintahan  Berbasis  Akrual  (Studi  Pada  SKPD  Pemerintahan  Kabupaten  Bengkalis) . Jurnal Akuntansi. Pekanbaru: Universitas Riau.
Santoso,  singgih.  2015.  Menguasai  SPSS  22  From  Basic  To  Expert  Skills.  Jakarta:  PT  Elex Media Komputindo.
Sari,  Fenty  Herlina,  dkk.  2016. Motivasi  Sebagai  Pemoderasi  Pengaruh  Kompetensi  dan Teknologi  Informasi  Pada  Penerapan  Akuntansi  Berbasis  Akrual. E-Jurnal  Ekonomi  dan Bisnis. Denpasar: Universitas Udayana.
Schein, Edgar H. 1992. ” Organizational Culture and Leadership” . San Francisco: Jossey Bass. Simanjuntak, Binsar H. 2010. Penerapan Akuntansi Berbasis Akrual Di Sektor Pemerintahan Di Indonesia. Jakarta: Kongres Xi Ikatan Akuntansi Indonesia. Sugandi,  Joe.  2012. Pengaruh  Kapasitas  Sumber  Daya  Manusia,  Pemanfaatan  Teknologi Informasi,  Pengendalian  Intern  Akuntansi,  dan  Komitmen  Organisasi  Terhadap
Keterandalan  Pelaporan  Keuangan  Pemerintah  Daerah  (Survei  Pada  SKPD  se- Kabupaten Kuansing) . Jurnal Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Riau. Sugiarto,  Evans  Sembada  dan  Mohammad  Alfian.  2014. Faktor-faktor  Pendukung  atas Keberhasilan  Penerapan  Akuntansi  Berbasis  Akrual  pada  Pemerintahan  di  Kota  Solo. Economics dan Business Research Festival. Solo: Universitas Sebelas Maret.
Sukadana, Ikrima Chikita & Ni Putu Sri Harta Mimba. 2015. Pengaruh Kualitas SDM terhadap Kesiapan  Penerapan  SAP  Berbasis  Akrual  pada  Satuan  Kerja  di  Wilayah  Kerja  KPPN Denpasar . E-jurnal Akuntansi. Bali: Universitas Udayana. Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara. Wilkinson,  Josep  W.  Et  al.  2000. Accounting  Information  System  Essential  Concept  and Application . 4 Edition. New York-USA: John Willey & Sons Inc. Williams  dan  Sawyer.  2003. Using  Information  Technology:  A  Practical  Introduction  to Computers and Communications. London: Career Education. Wirawan. 2008. Budaya dan Iklim Organisasi. Cetakan Kedua. Jakarta: Salemba Empat. Wursanto, IG. 2001. Manajemen Kepegawaian. Yogyakarta: Kanisius. Yafie,  M  Dhairolly.  2013. Penerapan  Basis  Akrual  Pada  Standar  Akuntansi  Pemerintahan Indonesia.
Jurnal. Surabaya: Universitas Negeri Surabaya.