## The Influence Of Internal Control, Human Resources Competence And Organizational Ethical Culture On The Tendency Of Accounting Fraud In LPD Badung Regency
Pengaruh Pengendalian Internal, Kompetensi Sumber Daya Manusia Dan Budaya Etis Organisasi  Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi  Di  LPD  Kabupaten Badung
Anak Agung Mas Pratiwi 1* , Made Mertha 2 , I Ketut Suryanawa 3
Universitas Udayana, Indonesia 1,2,3 maspratiwi06@gmail.com 1
* Corresponding Author

## ABSTRACT
Finding evidence of controlling organizational ethical culture and human resource skills related to their influence  on  accounting  fraud  tendencies  (KKA)  in  LPD  Badung  Regency  is  the  aim  or  intent  of  this empirical  research.  The  study  population  consisted  of  115  active  Village  Credit  Institutions  (LPD)  in Badung Regency. Technique for selecting a sample use cluster sampling. The research sample consisted of 108 respondents from a total of 54 LPDs. Questionnaires (questionnaires) were used to collect data, and  were  given  to  respondents  in  hardcopy  form.  Research  data  were  analyzed  using  multiple  linear regression. The results of the research through data analysis show that internal control has a negative and significant effect on the tendency of accounting fraud at the LPD in Badung Regency, as well as the ethical  culture  of  the  organization,  and  that  the  potential  for  human  resources  has  no  effect  to  the tendency of accounting fraud at LPD Badung Regency.
Keywords: Tendency  of  Accounting  Fraud,  Internal  Control,  Human  Resource  Competence, Organizational Ethical Culture

## ABSTRAK
Menemukan bukti pengendalian budaya etika organisasi dan keterampilan sumber daya manusia terkait pengaruhnya  terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi  (KKA)  di  LPD  Kabupaten  Badung merupakan tujuan atau maksud dari penelitian empiris ini. Populasi penelitian terdiri dari 115 Lembaga Perkreditan Desa (LPD) aktif di Kabupaten Badung. Teknik untuk memilih sampel memanfaatkan cluster sampling.  Sampel  penelitian  terdiri  dari  108  responden  dari  total  54  LPD.  Kuesioner  (kuesioner) digunakan untuk mengumpulkan data, dan diberikan kepada responden dalam bentuk hardcopy. Data penelitian dianalisis dengan menggunakan regresi linier berganda. Hasil penelitian melalui analisis data menunjukkan bahwa pengendalian internal berpengaruh negatif dan signifikan terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi di LPD Kabupaten Badung, serta budaya etis organisasi terhadap kecenderungan kecurangan  akuntansi  berpengaruh  negative  dan  signifikan,  dan  bahwa  kompetensi  sumber  daya manusia tidak berpengaruh pada kecenderungan kecurangan akuntansi pada LPD Kabupaten Badung. Kata  Kunci: Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi,  Pengendalian  Internal,  Kompetensi  Sumber  Daya Manusia, Budaya Etis Organisasi

## 1. Pendahuluan
Tujuan dilaksanakannya riset ini secara empiris adalah untuk menemukan bukti terkait pengendalian  internal,  budaya  etis  organisasi  dan  kompetensi  sumber  daya  manusia  terkait dengan pengaruhnya terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi (KKA) di LPD Kabupaten Badung.  Tindakan  kecurangan  akuntansi  di  Indonesia  sendiri  masih  kerap  kali  terjadi  hingga kini  sebagai  perbuatan  yang  tidak  luput  dari  perhatian  media  dan  masyarakat.  Kecurangan pada  dasarnya  merupakan  tindakan  melanggar  hukum  yang  memanfaatkan  hak  orang  lain secara sengaja demi kepentingan pribadi atau kelompok sehingga menyebabkan kerugian bagi pihak lain. Dalam hal ini, organisasi yang bergerak dibidang keuangan dan lembaga keuangan berpotensi lebih besar mengalami kecurangan akuntansi (Putra dan Latrini 2018). Hasil survey
kecurangan oleh ACFE (2022) juga mendukung bahwa perbankan dan jasa keuangan menjadi sektor  yang  menduduki  posisi  teratas  sebagai  sektor  terbanyak  yang  tersandung  kasus kecurangan yaitu sebanyak 351 kasus.
Lembaga  keuangan  dengan  otorisasi  dan  dilestarikan  di  desa  pekraman  atau  adat dengan nama Lembaga Perkreditan Desa (LPD) menjadi satu dari berbagai lembaga keuangan esensial  yang  berada  di  Bali.  Hingga  tahun  2020,  terdapat  1,435  unit  LPD  yang  tersebar  di masing – masing desa adat dengan jumlah aset yang dikelola sekitar 25 Triliun rupiah. Namun, di  tengah  perkembangan  yang  pesat  tesebut,  dalam  pengelolaannya  juga  tidak terlepas  dari permasalahan  yang  memungkinkan  LPD  ini  menjadi  lembaga  yang  tidak  sehat.  Seperti  di Lembaga  Perkreditan  Desa  wilayah  Kabupaten  Badung  dimana  mengacu  pada  laman  berita NusaBali.com (2022), Bupati Badung I Nyoman Giri Prasta menyatakan dari total 122 LPD yang tersebar di Kabupaten Badung hanya ada 10 LPD yang dalam kondisi sehat. Jumlah tersebut cukup  memprihatinkan  bila  dibandingkan  dengan  total  keseluruhan  LPD  yang  ada  yang  jika dipersentasekan  hanya  sekitar  8,1%.  Ketidaksehatan  pada  LPD  ini  salah  satunya  merupakan dampak  dari  adanya  tindakan  kecurangan  seperti  penyalahgunaan  aset,  manipulasi  laporan keuangan maupun korupsi (Mertayasa & Masdiantini, 2022).
Beberapa  kasus  kecurangan  akuntansi  yang  telah  terungkap  disejumlah  Lembaga Perkreditan Desa Kabupaten Badung diantaranya terjadi di LPD Desa Kekeran, LPD Desa Adat Kapal serta LPD Ungasan. Terbaru di tahun 2022 terjadi kasus kecurangan di LPD Sangeh yang berkedudukan  di  Kecamatan  Abiansemal  dimana  pelaku  dalam  kasus  ini  yang  memegang jabatan sebagai Ketua di LPD tersebut melakukan korupsi berupa penyimpangan kredit fiktif, ditemukan  pencatatan  tabungan  di  neraca  yang  kurang  dengan  daftar  normatif  dan  adanya kredit macet yang tidak dibarengi agunan (Balipost.com, 2022a). Dari kasus tersebut LPD Desa Adat  Sangeh  mengalami  kerugian  senilai  Rp.  56  miliar  lebih  berdasarkan  hasil  audit  dari Inspektorat Kabupaten Badung (Balipost.com, 2022b).
Kasus  yang  terjadi  itu  dapat  digolongkan  sebagai  kecurangan  akuntansi  karena didalamnya  ada  tindakan  penyalahgunaan  dan  penggelapan  aset  entitas  yang  menyebabkan penyajian laporan keuangan tidak dapat sebagaimana seharusnya, sehingga dapat mengelabui pemakai laporan keuangan. Hal ini bila mana dibiarkan terjadi terus menerus, pada akhirnya akan  memberikan  efek  buruk  bagi  keberlangsungan  LPD.  Efek  buruk  yang  timbul  sebagai akibat  langsung  dari  tindakan  kecurangan  akuntansi  tersebut  seperti  turunnya  reputasi lembaga  dan  timbulnya  kerugian  finansial  bagi krama desa.  Selain  itu,  praktik  kecurangan akuntansi juga menyebabkan lembaga kehilangan tingkat kepercayaan publik yang kemudian mempengaruhi perolehan dana entitas bersangkutan di masa depan (Okoye dan Ndah 2019).
Dari perkara atau kasus yang terjadi itu dapat mengindikasikan bahwasanya terdapat kecenderungan kecurangan akuntansi di LPD Kabupaten Badung. Kecenderungan kecurangan akuntansi  dapat  disebabkan  oleh  tersedianya  kesempatan  dalam  menerapkan  tindakan tersebut (Chandra dan Ikhsan 2015). Kesempatan muncul salah satunya karena pengendalian internal yang lemah, dimana di LPD terdapat kelemahan dalam pengelolaan dan pengawasan yang belum optimal dalam menjalankan pengendalian internal. Kondisi ini yang pada akhirnya memungkinkan  timbulnya  peluang  untuk  berbuat  curang.  Pengendalian  internal  tampaknya berdampak  negatif  terhadap  kecenderungan  kecurangan  akuntansi,  menurut  Chandrayatna dan  Sari  (2019).  Rahmi  and  Helmayunita  (2019)  menemukan  berbagai  temuan  yang mendukung klaim mereka bahwa sistem pengendalian  internal  memiliki  dampak  yang  dapat diabaikan terhadap kemungkinan terjadinya kecurangan akuntansi.
Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  ialah  karakteristik  yang  mendasari  cara  individu dalam bekerja, sehingga kompetensi juga dapat berkaitan dengan Kecenderungan Kecurangan Akuntansi.  Dalam  pengelolaan  LPD  masih  terkendala  dengan  kompetensi  sumber  daya manusia yang belum memadai. Suartana (2020: 42) dalam bukunya menjelaskan masih sedikit kesediaan krama desa sebagai  sumber  daya  manusia  desa  untuk  “ ngayah ”  di  LPD,  sehingga
sulit untuk mencari tenaga yang paham akan akuntansi di desa. Sumber daya manusia dengan kompetensi  yang  rendah  memiliki  kemampuan  terbatas  dalam  mengetahui  aturan  -  aturan dan  sanksi  yang  dapat  diterima  ketika  melakukan  kecurangan.  Selain  itu,  jika  kompetensi pengawas LPD sebagai salah satu sumber daya manusia LPD tidak mumpuni saat menjalankan proses  audit  maka  akan  memberikan  celah  untuk  melakukan  kecurangan  akuntansi. Wirakusuma  dan  Setiawan  (2019)  menemukan  adanya  pengaruh  negatif  antara  kompetensi pada kecenderungan kecurangan akuntansi. Berbeda dengan Siregar dan Hamdani (2018) yang mendapati ketiadaan pengaruh pada variabel kompetensi dengan fraud Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi  juga  berkaitan  dengan  budaya  etis  yang  ada pada  sebuah  organisasi.  Pada  umumnya,  pelaku  kecurangan  mempercayai  bahwa perbuatannya  bukan  merupakan  kecurangan,  tetapi  hasil  dari  perilakunya  tersebut  memang merupakan  haknya  (Sari,  2018).  Budaya  etis  organisasi  masuk  ke  dalam  tingkat  rasionalisasi ( rationalization )  dalam fraud  triangle  theory dimana  rasionalisasi  muncul  karena  seseorang mencari pembenaran atas aktivitasnya, seperti saat melakukan kecurangan dan menormalisasi tindakan  tidak  jujur.  Budaya  etis  organisasi  yang  ada  pada  level  rendah  akan  menyebabkan individu cenderung melakukan kecurangan akuntansi (Chandrayatna dan Sari 2019). Penelitian yang dilakukan Chandrayatna dan Sari  (2019) menjelaskan bahwa kecenderungan kecurangan akuntansi  dipengaruhi  (resultasn  negative)  oleh  budaya  etis  organisasi.  Namun,  Sari  (2018) menemukan kecenderungan kecurangan akuntansi tidak dipengaruhi oleh faktor budaya etis tersebut.

## 2. Tinjauan Pustaka

## Fraud Triangle Theory
Model  yang  digunakan  untuk  menerangkan  faktor  –  faktor  penyebab  seseorang melakukan  kecurangan  dikenal  dengan  sebutan  teori  segitiga  kecurangana  ( Fraud  triangle theory) . Berdasarkan teori ini , dijelaskan bahwa seseorang melakukan perbuatan curang tidak terlepas dari tiga hal yang melatarbelakangi yaitu terdapat tekanan ( pressure ), pihak pegawai atau manajemen memiliki kesempatan ( opportunity ) untuk melakukan manipulasi data serta rasionalisasi ( rationalization ) dari pelaku kecurangan (Lestari dan Supadmi 2017).
Teori Keagenan ( Agency Theory )
Agency  Theory atau  yang  dikenal  dengan  sebutan  Teori  Keagenan  didasarkan  pada teori  ekonomi,  dimana  menerangkan  hubungan agent dan principal .  Hubungan  yang  terjadi dalam  teori  keagenan  didefinisikan  sebagai  kontrak  antara agent dan principal ,  dimana principal dipekerjakan  untuk  memberikan  pelayanan  atas  nama agent serta  didelegasikan beberapa  otoritas  untuk  pengambilan  keputusan  (Jensen  dan  Meckling  1976). Agent dan principal diasumsikan  termotivasi  dan  memiliki  tujuannya  masing  –  masing  yang  sering  kali menimbulkan  konflik  keagenan  sebagai  akibat  dari  adanya  perbedaan  komposisi  informasi yang  dimiliki  keduanya,  sehingga agent berpeluang  melakukan  tindakan  tidak  etis  dan cenderung melakukan kecurangan. Pendapat Eisenhardt (1989) menyebutkan bahwa teori ini berkaitan  dengan  pemecahan  konflik  yang  terjadi  dalam  hubungan agent dan principal tersebut. Agent sebagai  pihak  yang  dipilih  dan  dikontrak  oleh principal harus mempertanggungjawabkan semua pekerjaan yang dilakukannya kepada principal .

## Kecenderungan Kecurangan Akuntansi
Keinginan  untuk  melakukan  kegiatan  tertentu  dengan  tujuan  mendapat  keuntungan dengan cara – cara yang tidak jujur menurut (Wirakusuma & Setiawan, 2019) disebut dengan Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi  (KKA),  misalnya  dengan  sengaja  membuat  tipuan jumlah  atau  pengungkapan  laporan  keuangan  atau  penyalahgunaan  dan  penggelapan terhadap aktiva entitas.

## Pengendalian Internal
Kegiatan yang direncanakan, dipelihara, dan dilaksanakan di bawah pengawasan pihak yang  berwenang,  manajemen,  dan  staf  lainnya,  dengan  tujuan  untuk  memastikan  atau menegaskan  tujuan  organisasi  sehubungan  dengan  seberapa  patuh  dengan  peraturan perundang-undangan, keakuratan pelaporan keuangan, serta seberapa optimal operasi, sesuai dengan  Standar  Auditing  (SA)  315  disebut  dengan  pengendalian  internal  (Institut  Akuntan Publik Indonesia, 2013)

## Kompetensi Sumber Daya Manusia
Keahlian  pengawas  ( panureksa )  dan  pengurus  ( prajuru )  LPD  yang  secara  konsisten dapat  digunakan  untuk  mencapai  tujuan  yang  diinginkan  dan  menghasilkan  kinerja  dengan baik dikenal dengan kompetensi sumber daya manusia. Kompetensi dapat mencakup hal – hal seperti  sikap  yang  selaras  dengan  standar  yang  telah  ditetapkan,  pengetahuan  dan  juga keterampilan (Latifah, 2018).

## Budaya Etis Organisasi
Sistem  nilai,  kepercayaan,  maupun  norma  yang  secara  serentak  dianut  individu bersangkutan dalam organisasi yang akan memberikan pengaruh pada perilaku atau aktivitas, serta individu bekerja sehingga tindakan merugikan organisasi dapat diminimalisir, merupakan definisi  dari  budaya  etis  organisasi,  menyangkut  mengenai  perlakuan  yang  merupakan ekspektasi dari setiap anggota organisasi (Fithriani et al. 2020).

## Hipotesis Penelitian
Peluang  atau  kesempatan  berbuat  curang  merupakan  faktor  yang  memicu kecenderungan  seseorang  saat  melancarkan  aksi  kecurangan  akuntansinya.  Dalam Fraud triangle theory dijelaskan bahwa adanya kesempatan ( opportunity ) menjadi salah satu dari tiga alasan  seseorang  melanggar  kepercayaan  yang  diberikan  kepadanya  dengan  melakukan tindakan  kecurangan.  Donelson  et  al.  (2015)  menemukan  bahwa  kesempatan  atau  peluang untuk  melakukan  tindakan  kecurangan  dapat  disebabkan  oleh  kelemahan  pengendalian internal. Dalam hal ini, buruknya desain pengendalian internal dalam suatu organisasi dapat menyebabkan  lemahnya  kontrol  sehingga  memberikan  kesempatan  melakukan  kecurangan akuntansi.  Dilain  sisi,  pengendalian  internal  yang  berjalan  dengan  efektif  akan  menciptakan kepastian bahwa organisasi terhindar dari penyimpangan dan penyelewengan yang merugikan (Fernandhytia dan Muslichah 2020).
Penelitian  Utari  et  al.  (2019)  menunjukan  kecenderungan  kecurangan  di  LPD Kecamatan Buleleng dipengaruhi oleh pengendalian internal yang optimal dengan hubungan beresultan negatif, dimana efisiensi dan efisiensi yang meningkat pada pengendalian internal mampu  menurunkan  level  kecenderungan  kecurangan  yang  terjadi.  Begitupun  penelitian Sudarman  et  al.  (2019)  menyebutkan  bahwasanya  ditemukan  kecenderungan  kecurangan akuntansi  dipengaruhi  secara  negatif  oleh  pengendalian  internal.  Oleh  karena  hal  tersebut, dugaan sementara pertama dirumuskan sebagai berikut.
H 1 : Pengendalian Internal berpengaruh negatif terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi di LPD Kabupaten Badung.
Sumber daya manusia menjadi elemen penting yang berperan strategis sebagai roda penggerak  organisasi,  sehingga  kualifikasinya  perlu  diperhatikan.  Sumber  Daya  Manusia dengan kompetensi yang baik cenderung mempunyai kemampuan dalam membedakan antara tindakan yang benar atau salah atau tindakan yang menjurus pada perbuatan curang (Chairi et al. 2022), sehingga individu kemungkinan tidak akan melakukan kecurangan akuntansi. Teori keagenan ( Agency Theory ) dapat menjelaskan salah satu karakteristik dari kompetensi sumber daya  manusia  yaitu  sikap  ( Self-concept ).  Dewi  dan  Widhiyani  (2018)  menyebutkan  teori
keagenan  dapat  mencerminkan  sikap  bertanggung  jawab  dari  seluruh  individu  dalam organisasi. Sikap ini menjadi salah satu karakteristik individu yang penting untuk dicermati saat menilai  kompetensi  sumber  daya  manusia  seperti  saat  menjalankan  fungsi  penyusunan  dan penyajian  laporan  keuangan  (Kusuma  et  al.  2021).  Individu  yang  memiliki  sikap  akan bertanggungjawab untuk menyelesaikan pekerjaannya dengan baik, sesuai dengan ketentuan dan terhindar dari ketidakjujuran.
Kompetensi sumber daya manusia juga dapat menjadi pencegah terjadinya tindakan kecurangan  akuntansi.  Kompetensi  dapat  mengubah  perilaku  seseorang  sehingga  akan  lebih hati  –  hati  ketika  bekerja  dimana  seseorang  yang  berkompeten  sudah  memiliki  pemahaman terhadap  sanksi  yang  mungkin  diterima  ketika  melakukan  tindakan  kecurangan  (Inawati  dan Sabila 2021). Selain itu, jika dikaitkan dengan bidang kerjanya seperti badan pengawas internal LPD yang bertugas melakukan audit, jika memiliki kompetensi yang mumpuni maka cenderung mampu  melaksanakan  pemeriksaan  dengan  baik.  Sebaliknya,  ketika  kompetensinya  rendah dapat  mengakibatkan  kegagalan  dalam  proses  audit  karena  auditor  akan  memiliki  sedikit pengetahuan,  keterampilan  dan  kemampuan  untuk  mendeteksi  tindakan  kecurangan akuntansi  (Johnson-Rokosu,  2015).  Kondisi  ini  dapat  membuka  keleluasaan  melakukan kecurangan  akuntansi  dengan  anggapan  pelaku  bahwa  perbuatannya  memiliki  peluang  kecil untuk  bisa  terdeteksi.  Penelitian  sebelumnya  oleh  Adnyana  dan  Diatmika  (2022)  serta Sudariani dan Yudantara (2021) menemukan adanya pengaruh dengan resultan negatif antara kompetensi  sumber  daya  manusia  terhadap  kecenderungan  kecurangan.  Oleh  karena  hal tersebut, maka hipotesis pada riset ini yaitu sebagai berikut.
H 2 :  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  berpengaruh  negatif  terhadap  kecenderungan kecurangan akuntansi di LPD Kabupaten Badung.
Rasionalisasi  dalam fraud  triangle  theory menjadi  salah  satu  elemen  penting  yang melatarbelakangi tindakan seseorang melakukan kecurangan. Dalam hal ini, ketika seseorang melakukan tindakan kecurangan akuntansi, mereka akan selalu mencari pembenaran sebagai sebuah alasan agar perbuatannya tidak disalahkan. Penerapan budaya etis di suatu organisasi mendorong seseorang agar bertindak sesuai etika seperti mengedepankan kejujuran, sehingga kecenderungan  kecurangan  akuntansi  dapat  dihindari.  Umumnya,  mereka  dengan  perilaku tidak  jujur  akan  lebih  mudah  untuk  merasionalisasikan  tindakan  kecurangan  akuntansi  yang dilakukannya  (Putra  dan  Latrini  2018).  Jika  budaya  etis  organisasi  berada  pada  tingkat  yang tidak  terlalu  tinggi,  akan  menyebabkan  seseorang  memilih  tindakan  kecurangan  akuntansi. Sedangkan,  apabila  kultur  atau  budaya  etis  yang  tertanam  dalam  organisasi  cenderung  baik seperti kejujuran adalah hal yang penting dan menganggap kecurangan adalah perilaku yang merugikan, maka tidak akan ada sedikitpun peluang untuk melakukan kecurangan akuntansi.
Berdasarkan  riset  oleh  Dewi  dan  Wirakusuma  (2019)  serta  Zainnuddin  (2016) menyebutkan bahwa budaya etis pada organisasi memiliki pengaruh berbanding terbalik atau negatif  dengan  kecenderungan  kecurangan  akuntansi.  Oleh  karena  hal  tersebut,  dugaan sementara ketiga, sebagai berikut.
H 3 : Budaya etis organisasi berpengaruh negatif terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi di LPD Kabupaten Badung.

## 3. Metode Penelitian
Pendekatan kuantitatif dalam bentuk asosiatif kausal diterapkan dalam riset ini untuk menggambarkan hubungan timbal balik (sebab – akibat) antara budaya etis organisasi dengan kecenderungan  kecurangan  akuntansi  dan  pengendalian  internal,  kompetensi  sumber  daya manusia.  Lokasi  penelitian  yang  dipilih  yaitu  Lembaga  Perkreditan  Desa  (LPD)  di  Kabupaten Badung  dengan  objek  penelitiannya  adalah  kecenderungan  kecurangan  akuntansi  pada lembaga tersebut.
Variabel  terikat  dalam  penelitian  ini  yaitu  kecenderungan  kecurangan  akuntansi  (Y) diukur  memakai  indikator  yang  dikembangkan  oleh  Wirakusuma  dan  Setiawan  (2019)  yaitu kecenderungan  melakukan  pemalsuan,  perubahan  catatan  akuntansi,  dan  manipulasi  pada dokumen  pendukung  lainnya,  kecenderungan  penghilangan  peristiwa  atau  melakukan  salah saji,  kecenderungan  melakukan  kesalahan  secara  sengaja  pada  penerapan  prinsip  akuntansi, kecenderungan  menyajikan  laporan  keuangan  secara  salah  yang  disebabkan  oleh penyalahgunaan  aktiva,  kecenderungan  menyajikan  laporan  keuangan  yang  salah  akibat perlakuan  tidak  semestinya  terhadap  aktiva  disertai  pemalsuan  catatan  atau  dokumen  yang terkait  dengan  salah  satu  atau  lebih  individu. Variabel  bebas  pertama  yaitu  pengendalian internal (X1) diukur menggunakan indikator menurut COSO yang juga digunakan oleh Pratiwi dan Budiasih (2020) yaitu penilaian risiko, lingkungan pengendalian, informasi dan komunikasi dan pemantauan, aktivitas pengendalian. Variabel bebas kedua yaitu kompetensi sumber daya manusia  (X2)  diukur  menggunakan  indikator  menurut  Sudariani  dan  Yudantara  (2021) diantaranya  pengetahuan,  keahlian  dan  kemampuan,  perilaku  dan  tanggung  jawab. Variabel bebas  ketiga  yaitu  budaya  etis  organisasi (X3)  diukur  menggunakan  indikator  oleh Chandrayatna  dan  Sari  (2019)  yaitu  model  peran  yang visible ,  komunikasi  harapan  etis, hukuman bagi tindakan etis dan mekanisme perlindungan etika.
Populasi dalam riset ini adalah seluruh LPD di wilayah Kabupaten Badung yang masih beroperasi. Berdasarkan data Lembaga Pemberdayaan Lembaga Perkreditan Desa (LPLPD) di Kabupaten  Badung  ada  115  LPD  yang  masih  beroperasi.  Sampel  ditentukan  dengan  metode cluster sampling. Dalam hal ini, populasi akan dibagi ke dalam 6 (enam) kelompok atau cluster yang  didasarkan  pada  kecamatan  yang  ada  di  Kabupaten  Badung.  Cara  menentukan  jumlah sampel yang diperlukan dihitung dengan rumus slovin sehingga diperoleh 54 LPD yang menjadi sampel  dan  dalam  menentukan  nama  LPD  yang  terpilih  menjadi  sampel  pada  tiap cluster kecamatan akan dipilih secara acak sederhana dengan Microsoft excel . Responden dipilih atas pertimbangan  komposisi  struktur  organisasi  LPD  yang  terdiri  dari panureksa dan prajuru . Panureksa (pengawas) diwakili  oleh  ketua  badan  pengawas  dan prajuru diwakili  oleh  ketua ( pamucuk ) LPD. Responden berjumlah 108 orang.
Data penelitian dikumpulkan dengan menggunakan kuesioner ( angket ) dalam bentuk hard copy yang secara langsung disebar kepada responden . Penentuan skor untuk mengukur jawaban responden menggunakan skala likert 4 poin. Data skala likert dengan 4 poin terlebih dahulu  ditransformasi  menggunakan Method  of  Successive  Interval (MSI)  memanfaatkan program add-ins di Microsoft excel karena data tersebut merupakan data ordinal yang harus diubah menjadi data kuantitatif (data interval) untuk selanjutnya digunakan pada uji hipotesis dan asumsi klasik.
Data yang dikumpulkan untuk penelitian ini diperiksa dengan menggunakan berbagai pendekatan analitik regresi linier. Metode ini melihat bagaimana dua atau lebih faktor, seperti budaya  etika  organisasi,  kompetensi  sumber  daya  manusia,  dan  variabel  pengendalian internal,  mempengaruhi  kecenderungan  kecurangan  akuntansi.  Uji  hipotesis  (uji  t),  Uji koefisien  determinasi,  Uji  reliabilitas,  validitas,  uji  kelayakan  model  (uji  F),  uji  asumsi  klasik termasuk  dalam  penelitian  ini.  Alat  pengujian  adalah  program  SPSS  V.25.  Persamaan  untuk studi regresi linier berganda ditampilkan di bawah ini.
Y = α + β 1 X 1 + β 2 X 2 + β 3 X 3 + e
Keterangan:
Y = Kecenderungan Kecurangan Akuntansi α = Konstanta X 1 = Pengendalian Internal X 2 = Kompetensi Sumber Daya Manusia X 3 = Budaya Etis Organisasi
β 1 β 2 β 3 = Koefisien regresi dari masing – masing variabel e = Standar Error

## 4. Hasil dan Pembahasan
Kuesioner disebar kepada 108 orang responden dengan persentase pengembalian 100 persen  dan  digunakan  seluruhnya.  Berdasarkan  hal  tersebut,  maka  dapat  dideskripsikan karakteristik responden secara rinci meliputi usia dalam tahun, jenis kelamin, jabatan dan lama bekerja  di  LPD,  serta  pendidikan  terakhir.  Distribusi  responden  menurut  jenis  kelamin didominasi responden laki – laki yaitu 103 orang (95,4%), menurut usia didominasi  usia >45 tahun  dengan  jumlah  90  orang  (83,3%),  selanjutnya  menurut  pendidikan  terkahir  mayoritas telah menempuh pendidikan S1 yaitu 49 orang (45,4%), berdasarkan jabatan dengan proporsi yang seimbang masing - masing berjumlah 54 orang (50%) dan berdasarkan lama responden bekerja di LPD mayoritas sudah bekerja lebih dari 10 tahun sebanyak 55 orang (50,9%).
Tabel 1. Uji Statistik Deskriptif N Minimum  Maximum  Mean  Std. Deviation Pengendalian Internal (X1) 108 31 44  37.26 3.702 Kompetensi Sumber Daya Manusia (X2) 108 27 40  33.64 3.537 Budaya Etis Organisasi (X3) 108 13 20  16.83 1.912 Kecenderungan Kecurangan Akuntansi (Y) 108 13 36  17.52 5.122 Valid N (listwise) 108

## Sumber: Data diolah peneliti, 2023
Skor minimal 31 dan skor maksimal 44 ditampilkan dalam uji statistik deskriptif Tabel 1 untuk variabel pengendalian intern, dengan nilai rata-rata 37,26. Standar deviasi data adalah 3,702.  Variabel  kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  juga  memiliki  skor  minimal  27,  skor maksimal  40,  dan  skor  rata-rata  33,64.  Standar  deviasi  data  adalah  3,537.  Hasil  pengujian variabel pengukur budaya etis perusahaan menunjukkan rentang skor 13 sampai 20, dengan nilai rata-rata standar deviasi 16,83. Std. Deviation 1,912. Variabel Kecenderungan Penipuan Akuntansi  juga  menunjukkan  skor  rata-rata  17,52,  dengan  skor  minimum  13  dan  skor maksimum 36. 5,122 sebagai rata-rata penyimpangan data.
Setiap item pernyataan mendapat nilai lebih dari 0,30, bermakna bahwa semua item pernyataan valid. Selain itu, nilai alpha (α) Cronbach dipertimbangkan sebagai bagian dari uji reliabilitas;  jika  nilai  Cronbach's  alpha(α)  lebih  besar  dari  0,60  maka  instrumen  tersebut dianggap reliabel. Seluruh data reliabel karena nilai Cronbach's alpha(α) diatas 0,60.
Uji asumsi klasik pertama yaitu pengujian normalitas data dimana hasil uji ditampilkan seperti berikut.
Tabel 2. Hasil Uji Normalitas Dengan Pendekatan Monte Carlo
One-Sample Kolmogorov-Smirnov Test Unstandardized Residual N 108 Normal Parameters a,b Mean .0000000 Std. Deviation 6.50214833 Most Extreme Differences Absolute .092 Positive .092 Negative -.054 Test Statistic .092 Asymp. Sig. (2-tailed) .025 c
Monte Carlo Sig. (2-tailed) Sig. .303 d 99% Confidence Interval Lower Bound .291 Upper Bound .314 a. Test distribution is Normal. b. Calculated from data.
c. Lilliefors Significance Correction.
d. Based on 10000 sampled tables with starting seed 2000000. Sumber: Data diolah peneliti, 2023 Data memiliki distribusi normal, karena nilai Monte Carlo Sig. (2-tailed) 0,303. Jumlah ini melebihi tingkat signifikansi 0,05. Akibatnya, data penelitian terdistribusi secara normal.
Tabel 3. Hasil Uji Multikolinearitas Model Collinearity Statistics Tolerance VIF 1  (Constant) Pengendalian Internal (X1) .566 1.766 Kompetensi Sumber Daya Manusia (X2) .475 2.106 Budaya Etis Organisasi (X3) .592 1.689 a. Dependent Variable: Kecenderungan Kecurangan Akuntansi (Y)
Sumber: Data diolah peneliti, 2023 Variabel bebas dari multikolinearitas. Penyebabnya adalah nilai VIF di bawah 10 atau nilai tolerance di atas 10% (0,10) maka uji multikolinearitas terpenuhi. Tabel 3 menunjukkan bahwa tidak ada nilai tolerance kurang dari atau sama dengan 0,10 dan tidak ada nilai VIF lebih besar atau sama dengan 10.
Tabel 4. Hasil Uji Heteroskedastisitas Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 12.514 1.884 6.644 .000 Pengendalian Internal (X1) -.151 .082 -.224 -1.846 .068 Kompetensi Sumber Daya Manusia (X2) -.067 .092 -.096 -.722 .472 Budaya Etis Organisasi (X3) -.139 .155 -.106 -.896 .372 a. Dependent Variable: ABS_RES
Sumber: Data diolah peneliti, 2023
Model  regresi  bebas  dari  heteroskedastisitas  karena  tingkat  signifikansi  seluruh variabel di atas 0,05 (Sig. 0,05) setiap variabel yang didapat melalui uji Glejser.
Tabel 5. Analisis Regresi Linier Berganda
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 42.519 3.312 12.836  .000 Pengendalian Internal (X1) -.494 .144 -.369 -3.444  .001 Kompetensi Sumber Daya Manusia (X2) .010 .162 .007 .061  .952 Budaya Etis Organisasi (X3) -.750 .273 -.288 -2.741  .007 R 2 =.323 Adjusted R Square =.303 F-hitung =16.513
Siginifikansi F =.000 b
a. Dependent Variable: Kecenderungan Kecurangan Akuntansi (Y) Sumber: Data diolah peneliti, 2023
Formula persamaan regresi sesuai Tabel 5, seperti berikut ini: Y = 42.519 – 0,494X 1 + 0,010X 2 – 0,750X 3 + e Nilai  konstanta  sebesar  42,519  pada  persamaan  menunjukkan  bahwa  jika  variabel pengendalian  intern  (X1),  kompetensi  sumber  daya  manusia  (X2)  dan  budaya  etis  organisasi (X3) tetap sebesar 0, maka nilai kecenderungan kecurangan akuntansi (Y) akan meningkat ke nilai  itu.  Koefisien  regresi  β1  untuk  pengendalian  intern  (X1)  memiliki  nilai  resolusi  negatif sebesar  -0,494  yang  berarti  jika  terjadi  peningkatan  pengendalian  intern  (X1)  sebanyak  satu satuan  maka  kecenderungan  kecurangan  akuntansi  (Y)  akan  menurun sebanyak  -0,494.  Nilai koefisien  regresi  untuk  human  capital  skills  (X2)  sebesar  0,010  yang  bernilai  positif menunjukkan bahwa jika human capital skills naik, maka akan dibarengi dengan peningkatan kecenderungan  kecurangan  akuntansi  (Y)  sekitar  0,010.  Selain  itu,  koefisien  regresi  untuk budaya etis organisasi (X3) adalah -0,750, yang menunjukkan bahwa jika budaya etis organisasi (X3)  membaik,  kecenderungan  kecurangan  akuntansi  (Y)  akan  berkurang  sebanyak  -0,750. Dengan asumsi bahwa faktor-faktor lain tetap tidak berubah, semua situasi ini mungkin terjadi.
Tabel  5  memuat  hasil  uji  koefisien  determinasi  yang  menjelaskan  nilai  adjusted  R- square  0,303,  yang  menunjukkan  bahwa  pengendalian  intern  (X1),  kompetensi  sumber  daya manusia  (X2),  dan  budaya  etis  organisasi  (X3)  masing-masing  dapat  memberikan  kontribusi sebesar 30,3 % dari variasi kecenderungan kecurangan akuntansi (Y), dengan faktor lain di luar model akuntansi sebesar 69,7%.
Uji kelayakan model (Uji F) dipenuhi apabila nilai signifikansi (Sig.) F dari tabel ANOVA ≤ 0,05. Tabel 5 memuat nilai F-hitung 16,513 taraf signifikansi 0,000 ≤ 0,05 yang berarti model regresi yang dibuat termasuk layak untuk digunakan.
Uji  hipotesis  atau  uji  t  dipenuhi  jika  nilai  signifikansi  kurang  dari  atau  sama  dengan ambang  batas  signifikansi  0,05  (Sig.  0,05).  Dengan  tingkat  signifikansi  0,001,  maka  nilai koefisien regresi pada variabel Pengendalian Intern diperoleh hasil negatif sebesar -0,494 yang terlihat dari hasil pengujian hipotesis pada Tabel 5. Nilai 0,001 ≤ 0,05 berarti bahwa H 0 ditolak dan H 1 diterima. Akibatnya, pengendalian intern berpengaruh negatif dan signifikan terhadap tendensi di LPD Kabupaten Badung terkait tindakan kecurangan akuntansi.
Pengendalian internal menjadi suatu proses yang sebetulnya sangat dibutuhkan untuk mengevaluasi  seluruh  sistem  dan  prosedur  organisasi  serta  berkaitan  erat  dengan  upaya menekan perilaku kecurangan ( fraud ). Marciano et al. (2021) dalam penelitiannya menjelaskan pengendalian  internal  menjadi  suatu  cara preventif yang  dapat  dilakukan  untuk  memberi arahan  dan  mengawasi  sumber  daya  organisasi  sehingga  berperan  dalam  mendeteksi  dan menekan  peluang  seseorang  untuk  melakukan  tindakan  kecurangan.  Hasil  analisis  deskriptif juga  menunjukkan  terdapat  hubungan  berbanding  terbalik  antara  pengendalian  internal dengan  kecenderungan  kecurangan  akuntansi,  dimana  berdasarkan  jawaban  responden pengendalian  internal  di  LPD  Kabupaten  Badung  dalam  kondisi  baik  sedangkan  responden cenderung  menjawab  sangat  tidak  setuju  pada  kecenderungan  kecurangan  akuntansi  di  LPD Kabupaten  Badung. Fraud  triangle  theory didukung  melalui  hasil  penelitian  ini  khususnya untuk  faktor  kesempatan  ( opportunity ).  Tersedianya  kesempatan  atau  peluang  menjadi  satu dari  sekian  alasan  seseorang  melakukan  tindakan  kecurangan  secara  leluasa.  Dalam  hal  ini, adanya penerapan pengendalian internal yang efektif di LPD Kabupaten Badung dapat menjadi salah satu cara untuk menekan kesempatan melakukan tindakan kecurangan dalam organisasi tersebut.  Sebaliknya,  buruknya  desain  dan  implementasi  pengendalian  internal  akan meningkatkan  kecenderungan  kecurangan  akuntansi.  Kondisi  inilah  yang  sedang  terjadi  di beberapa LPD Kabupaten Badung yang sempat ataupun sedang mengalami kasus kecurangan akuntansi,  bahwa  belum  adanya  pengelolaan  dan  pengawasan  yang  optimal  dalam
menjalankan  pengendalian  internal.  Maka  dari  itu,  perhatian  khusus  diperlukan  pada implementasi  pengendalian  internal  di  LPD  Kabupaten  Badung.  Hasil  penelitian  ini  serupa dengan riset oleh Utari et al. (2019) dan Sudarman et al. (2019).
Dugaan  sementara  untuk  hipotesis  kedua  (H 2 )  antara  kompetensi  sumber  daya manusia  dengan  kecenderungan  kecurangan  akuntansi  yaitu  memiliki  pengaruh  yang beresultan negatif. Namun, dari uji statistik t diperoleh nilai signifikansi yang lebih besar dari 0,05 (0,952 > 0,05) yang memberikan makna bahwa Kompetensi Sumber Daya Manusia tidak memiliki pengaruh terhadap kecenderungan kecurangan akuntansi di LPD Kabupaten Badung. Hasil ini dapat berarti baik ataupun buruknya kompetensi yang dimiliki oleh badan pengawas internal ( panureksa ) ataupun pengurus LPD ( prajuru ) sebagai sumber daya manusia LPD tidak akan  berpengaruh  secara  langsung  pada  tendensi  seseorang  untuk  melakukan  tindakan kecurangan  akuntansi.  Penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  hasil  riset  yang  dikemukakan  oleh Adnyana  dan  Diatmika  (2022)  serta  Sudariani  dan  Yudantara  (2021),  namun  selaras  dengan hasil yang ditemukan Siregar dan Hamdani (2018) serta Armelia dan Wahyuni (2020).
Kondisi  bahwa  tidak  adanya  kemampuan  kompetensi  sumber  daya  manusia  dalam mempengaruhi tingkat kecenderungan kecurangan akuntansi di LPD Kabupaten Badung dapat dijelaskan melalui fenomena korupsi. Anisykurlillah dan Wardianti (2019) dalam penelitiannya menyebutkan fenomena korupsi telah menyebar ke seluruh kalangan di masyarakat, sehingga fraud ini tidak lagi memandang bagaimana latar belakang pelakunya. Hal ini memberikan arti bahwa  tinggi  ataupun  rendahnya  kompetensi  yang  dimiliki  oleh prajuru maupun panureksa LPD  tidak  mempengaruhi  sikapnya  untuk  tidak  berbuat  curang.  Kemudian,  jika  dikaitkan dengan  karakteristik  responden  dan  hasil  analisis  deskriptif  menunjukkan  rata  –  rata responden telah menempuh pendidikan S1, dominan mempunyai pengalaman kerja lebih dari 10 tahun dan rata – rata setuju pada setiap item pernyataan di kuesioner kompetensi Sumber Daya Manusia yang menunjukkan bahwa secara kompetensi SDM di LPD Kabupaten Badung dalam  kondisi  yang  tinggi  atau  baik,  namun  realita  di  lapangan  menunjukkan  masih  marak diberitakan  kasus  –  kasus  kecurangan  akuntansi  di  sejumlah  LPD  Kabupaten  Badung  yang mengindikasikan  bahwa  kompetensi  tidak  mempengaruhi  angka  terjadinya  kecenderungan kecurangan akuntansi di LPD tersebut. Terdapat penolakan terhadap teori keagenan ( agency theory ) yang salah satunya menjelaskan mengenai karakteristik dari kompetensi sumber daya manusia yaitu sikap. Selain itu, hasil riset ini juga memberikan gambaran bahwa kompetensi yang  dimiliki  oleh panureksa sebagai  pengawas  internal  sekaligus  auditor  internal  di  LPD Kabupaten  Badung  tidak  menjamin  kemampuan  yang  dimilikinya  untuk  mendeteksi kemungkinan terjadinya kecurangan akuntansi. Keadaan disebabkan oleh modus kecurangan yang  tambah  canggih  dan  kompleks  sehingga  memerlukan  kemampuan  terspesifik  untuk mendeteksi terjadinya kecenderungan kecurangan akuntansi (Atmaja, 2018).
Hasil  uji  statistik  t  menunjukkan  nilai  signifikansi  0,007  yang  berada  di  bawah  taraf signifikansi  0,05  (0,007  0,05),  mendukung  penerimaan  H1  yang  menyatakan  bahwa  Budaya Etika  Organisasi  berpengaruh  negatif  dan  signifikan  terhadap  kecenderungan  kecurangan akuntansi pada LPD Kabupaten Badung. Nilai koefisien regresi Budaya Etis Organisasi sebesar - 0,750.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  budaya  etis  organisasi  LPD  di  Kabupaten  Badung  yang semakin  baik  akan  berdampak  pada  menurunnya  kecenderungan  lembaga  melakukan kecurangan  akuntansi.  Temuan  penelitian  ini  mendukung  klaim  yang  dibuat  oleh  Dewi  dan Wirakusuma  (2019)  dan  Zainnuddin  (2016)  bahwa  budaya  etika  organisasi  menurunkan kemungkinan terjadinya kecurangan akuntansi.
Hasil uji untuk hipotesis ketiga ini mendukung faktor rasionalisasi dalam fraud triangle theory yang  merupakan  bagian  penting  dari  banyaknya  perilaku  kecurangan.  Rasionalisasi ( Rationalization )  bisa  disebabkan  oleh  asumsi  kebanyakan  oknum  kecurangan  yang menganggap  dirinya  tidak  menerapkan  kecurangan  namun  merupakan  hal  yang  seharusnya mereka  laksanakan  dan  dapatkan  (Suryandari  et  al.  2019).  Dalam  hal  ini,  jika  tindakan
kecurangan  dalam  suatu  organisasi  dianggap  sebagai  budaya  yang  biasa  dilakukan  oleh pegawai, maka pegawai lainnya akan menggunakan anggapan tersebut sebagai pembenaran atas  tindakan  kecurangannya  (Pandita  et  al.  2020).  Sebaliknya,  ketika  pegawai  dalam  suatu organisasi  memiliki  etika  yang  mengedepankan  kejujuran  dan  mengesampingkan  asumsi bahwa  tindakan  kecurangan  adalah  hal  wajar  yang  dilakukan,  maka  tingkat  kecenderungan kecurangan akuntansi dapat diminimalisir.  Dalam hal ini, peran Budaya Etis Organisasi menjadi salah satu hal penting yang dapat diterapkan pada suatu organisasi. Kasus – kasus kecurangan akuntansi tentunya berawal dari perilaku tidak jujur yang dilakukan oleh pelaku kecurangan. Penerapan  budaya  etis  yang  semakin  ditingkatkan  dalam  suatu  organisasi  akan  mendorong Sumber Daya Manusia untuk bertindak dengan beretika seperti mengedepankan kejujuran.

## 5. Penutup Kesimpulan
Simpulan  yang  dapat  diberikan  dengan  didasarkan  pada  pengujian  hipotesis  dan pembahasan  yaitu  kecenderungan  kecurangan  akuntansi  di  LPD  Kabupaten  Badung dipengaruhi  secara  negatif  signifikan  oleh  pengendalian  Internal,  tidak  ditemukan  pengaruh pada  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  dan  kecenderungan  kecurangan  akuntansi  di  LPD Kabupaten Badung dan dipengaruhi oleh Budaya etis organisasi secara signifikan dan negatif.
Peneliti selanjutnya disarankan meneliti kemungkinan variabel lain yang bisa menjadi pemicu kecenderungan kecurangan akuntansi yang telah terindikasi di LPD sehingga, faktor – faktor  yang  menjadi  kelemahan  dari  Lembaga  ini  terutama  yang  memicu  terjadinya kecurangan  akuntansi  dapat  diminimalisir,  memperluas  sampel  penelitian,  menggunakan lokasi penelitian yang berbeda, maupun menggunakan teknik pengumpulan data lainnya yang dapat semakin memperkuat kualitas data yang diperoleh.

## Daftar Pustaka
ACFE. (2022). Occupational Fraud 2022: A Report to the nations . https://legacy.acfe.com/report-to-the-nations/2022/
Adnyana, P. G. S. P., & Diatmika, I. P. G. (2022). Pengaruh Kompetensi Sumber Daya Manusia, Whistleblowing  System,  dan  Bystander  Effect  terhadap  Kecenderungan  Kecurangan dalam  Pengelolaan  Dana  BUMDes  (Studi  Empiris  pada  Badan  Usaha  Milik  Desa  di Kabupaten  Klungkung). Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Dan  Humanika , 12 (2),  404–412. https://doi.org/https://doi.org/10.23887/jiah.v12i2.42188
Anisykurlillah,  I.,  &  Wardianti,  S.  (2019).  Analisis  Moralitas  Individu  Dalam  Memoderasi Determinan Kecurangan Akuntansi. Jurnal Riset Keuangan Dan Akuntansi , 4 (2), 54–66. https://doi.org/10.25134/jrka.v4i2.1699
Armelia,  P.  A.,  &  Wahyuni,  M.  A.  (2020).  Pengaruh  Kompetensi  Aparatur  Desa,  Efektivitas Pengendalian  Internal,  dan  Moral  Sesitivity  terhadap  Pencegahan  Fraud  dalam Pengelolaan  Keuangan  Desa. Vokasi :  Jurnal  Riset  Akuntansi , 9 (2),  61–70. https://doi.org/10.23887/vjra.v9i2.26125
Atmaja,  D.  (2018).  Pengaruh  Kompetensi,  Profesionalisme,  Dan  Pengalaman  Audit  Terhadap Kemampuan Auditor Badan Pemeriksa Keuangan (Bpk) Dalam Mendeteksi Fraud Dengan Teknik  Audit  Berbantuan  Komputer  (Tabk)  Sebagai  Variabel  Moderasi. Media  Riset Akuntansi, Auditing & Informasi , 16 (1), 53–68. https://doi.org/10.25105/mraai.v16i1.2078 Balipost.com.  (2022a).  Kerugian  Capai  Seratusan  Miliar,  Kejari  Badung  Bidik  Dugaan  Korupsi LPD Sangeh. Balipost.Com . https://www.balipost.com/news/2022/02/24/252790/Kerugian-Capai-Seratusan-
Miliar,Kejari...html
Balipost.com.  (2022b).  Kerugian  LPD  Sangeh  Rp  56  Miliar,  Kejati  Tahan  Tersangka.
Balipost.Com . https://www.balipost.com/news/2022/11/14/304428/Kerugian-LPD-
Sangeh-Rp-56...html
Chairi, N., Indriani, M., & Darwanis. (2022). Kompetensi, Moralitas Dan Sistem Whistleblowing Dalam Pencegahan Fraud: Studi Empiris Pada Organisasi Pemerintahan Indonesia. Media Riset Akuntansi, Auditing & Informasi , 22 (1), 119–142. https://doi.org/10.25105/mraai.v22i1.12655
Chandra,  D.  P.,  &  Ikhsan,  S.  (2015).  Determinan  Terjadinya  Kecenderungan  Kecurangan Akuntansi (fraud) Pada Dinas Pemerintah se Kabupaten Grobogan. Accounting Analysis Journal , 3 (4), 457–465. https://doi.org/https://doi.org/10.15294/aaj.v4i3.8308 Chandrayatna, I. D. G. P., & Sari, M. M. R. (2019). Pengaruh Pengendalian Internal, Moralitas Individu  Dan  Budaya  Etis  Organisasi  Pada  Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi. E-
Jurnal Akuntansi , 27 (2), 1063–1093. https://doi.org/10.24843/eja.2019.v27.i02.p09 Dewi,  I.  G.  A.  L.,  &  Widhiyani,  N.  L.  S.  (2018).  Pengaruh  Unsur-Unsur  Struktur  Pengendalian
Intern pada Non Performing Loan di Lembaga Perkreditan Desa Kota Denpasar. E-Jurnal Akuntansi Universitas Udayana , 25 (1), 406–433. https://doi.org/https://doi.org/10.24843/EJA.2018.v25.i01.p16
Dewi,  N.  K.  A.  A.,  &  Wirakusuma,  M.  G.  (2019).  Pengaruh  Moralitas  Individu,  Pengendalian Intern  Dan  Budaya  Etis  Organisasi  Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi. E-
Jurnal Akuntansi , 8 (2), 64–77. https://doi.org/10.24843/eja.2019.v29.i01.p05 Donelson, D. C., Ege, M., & McInnis, J. M. (2015). Internal Control Weaknesses and Financial Reporting  Fraud. Auditing:  A  Journal  of  Practice  &  Theory,  Forthcoming ,  1–57. https://doi.org/http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.2449287
Eisenhardt,  K.  M.  (1989).  Agency  Theory:  An  Assessment  and  Review. The  Academy  of Management Review , 14 (1), 57–74. https://doi.org/https://doi.org/10.2307/258191
Fernandhytia,  F.,  &  Muslichah,  M.  (2020).  The  Effect  of  Internal  Control,  Individual  Morality and  Ethical  Value  on  Accounting  Fraud  Tendency. Media  Ekonomi  Dan  Manajemen ,
35 (1), 112–127. https://doi.org/10.24856/mem.v35i1.1343 Fithriani,  N.,  Pituringsih,  E.,  &  Firmansyah,  M.  (2020).  Pengaruh  Karakteristik  Organisasi,
Kesesuaian Kompensasi, Sistem Pengendalian Internal dan Budaya Etis terhadap Fraud Pengadaan Barang/Jasa. E-Jurnal Akuntansi , 30 (7), 1843–1856.
https://doi.org/10.24843/eja.2020.v30.i07.p17
Inawati,  W.  A.,  &  Sabila,  F.  H.  (2021). Pencegahan Fraud : Pengaruh  Whistleblowing  System, Government  Governance  dan  Kompetensi  Aparatur  Pemerintah. E-Jurnal  Akuntansi , 31 (3), 731–745. https://doi.org/10.24843/eja.2021.v31.i03.p16 Institut Akuntan Publik Indonesia. (2013). Standar Audit (SA) 315 (p. 4).
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of The Firm: Managerial Behavior Agency Cost and  Ownership  Structure. Journal  of  Financial  Economics , 3 (4),  305–360. https://doi.org/https://doi.org/10.1016/0304-405X(76)90026-X
Johnson-Rokosu, S. F. (2015). Integrating Forensic Accounting Core Competency into the Study of  Accounting:  Case  of  Nigeria  Tertiary  Institutions. Academic  Journal  of  Economic Studies , 1 (3), 38–64. https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=2669463 Kusuma,  I.  L.,  Dewi,  M.  W.,  &  Tho’in,  M.  (2021).  Analysis  of  the  Effect  of  Human  Resources Competency, Utilization of Technological Information, and Internal Control Systems on the  Value  of  Financial  Reporting  Information. Annals  of  the  Romanian  Society  for  Cell Biology , 25 (4), 14628–14638. https://www.annalsofrscb.ro/index.php/journal/article/view/4651
Latifah.  (2018).  Analisis  Pengaruh  Kompetensi  dan  Kemampuan  Personal  terhadap  Kinerja.
Forum  Ekonomi:  Jurnal  Ekonomi  Manajemen  Dan  Akuntansi , 20 (2),  87–96. https://doi.org/https://doi.org/10.30872/jfor.v20i2.2470
Lestari,  N.  K.  L.,  &  Supadmi,  N.  L.  (2017).  Pengaruh  Pengendalian  Internal,  Integritas  dan
Asimetri Informasi pada Kecurangan Akuntansi. E-Jurnal Akuntansi , 21 (1), 389–417. Marciano,  B.,  Syam,  A.,  Suyanto,  &  Ahmar,  N.  (2021).  Penerapan  Pengendalian  Internal Terhadap  Kecurangan:  Sebuah  Literatur  Review. WACANA  EKONOMI  (Jurnal  Ekonomi, Bisnis Dan Akuntansi) , 20 (2), 130–137. https://doi.org/10.22225/we.20.2.2021.130-137
Mertayasa,  K.  B.,  &  Masdiantini,  P.  R.  (2022).  Analisis  Terjadinya  Fraud  pada  Lembaga Perkreditan  Desa  (LPD)  Desa  Pakraman  Tamblang. Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Dan
Humanika , 12 (1), 118–126. https://doi.org/https://doi.org/10.23887/jiah.v12i1.37083
NusaBali.com.  (2022,  September  8).  Giri  Prasta:  Hanya  Ada  10  LPD  yang  Sehat  di  Badung.
NusaBali.Com .  https://www.nusabali.com/berita/124817/giri-prasta-hanya-ada-10-lpd- yang-sehat-di-badung
Okoye, E., & Ndah, E. N. (2019). Forensic Accounting And Fraud Prevention in Manufacturing Companies  in  Nigeria. International  Journal  of  Innovative  Finance  and  Economics Research , 7 (1), 107–116. www.seahipaj.org Pandita, I. W. Y., Mahaputra, I. N. K. A., & Sudiartana, I. M. (2020). Faktor-faktor pencegahan fraud tendency di pemerintahan desa. Jurnal Kharisma , 2 (3), 1–18.
Pratiwi, N. L. G. D. A., & Budiasih, I. G. A. N. (2020). Pengendalian Internal, Budaya Organisasi, dan  Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi  di  LPD  Kabupaten  Tabanan. E-Jurnal Akuntansi , 30 (11), 2907–2921. https://doi.org/10.24843/eja.2020.v30.i11.p15 Putra, I. P. A. P. E., & Latrini, M. Y. (2018). Pengaruh Pengendalian Internal, Budaya Organisasi, dan Moralitas pada Kecenderungan Kecurangan (Fraud) di LPD se-Kabupaten Gianyar. E- Jurnal Akuntansi , 25 (3), 2155–2184. https://doi.org/10.24843/eja.2018.v25.i03.p20
Rahmi,  N.  A.,  &  Helmayunita,  N.  (2019).  Pengaruh  Pengendalian  Internal,  Kesesuaian
Kompensasi,  Dan  Moralitas  Individu  Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi. Jurnal Eksplorasi Akuntansi (JEA) , 1 (3), 942–958.
https://doi.org/10.31937/akuntansi.v6i1.144
Sari, R. N. (2018). Pengaruh Budaya Etis Organisasi, Penegakan Hukum Dan Asimetri Informasi Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi  (Fraud)  (Studi  Empiris  pada  Satuan Kerja Perangkat Daerah Kota Padang Panjang). Jurnal Akuntansi , 6 (3), 1–19.
Siregar,  M.  I.,  &  Hamdani,  M.  (2018).  Pengaruh  Kesesuaian  Kompensasi,  Keefektifan  Sistem Pengendalian Internal, Budaya Organisasi, dan Kompetensi Terhadap Fraud (Studi pada Satuan Kerja Vertikal Kementerian Keuangan Provinsi Lampung). Jurnal Ilmiah Ekonomi Global Masa Kini , 9 (1), 30–37. Suartana,  I.  W.  (2020). Pelaporan  Akuntansi  Lembaga  Perkreditan  Desa  (LPD) .  CV.  Sastra Utama.
Sudariani,  N.  M.  R.,  &  Yudantara,  I.  G.  A.  P.  (2021).  Pengaruh  Kompetensi  Pengelola, Keefektifan  Pengendalian  Internal  dan  Kesesuaian  Kompensasi  Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi Dalam Pengelolaan Dana Bumdes. JIMAT (Jurnal Ilmiah  Mahasiswa  Akuntansi)  Universitas  Pendidikan  Ganesha , 12 (1),  830–841. https://doi.org/https://doi.org/10.23887/jimat.v12i1.28395
Sudarman,  Candrarin,  G.,  &  Asih,  P.  (2019).  Internal  Control  Toward  Accounting  Fraud Tendency  at  Whole  BMT. International  Journal  of  Scientific  and  Technology  Research , 8 (11), 3230–3233.
Sugiyono, P. D. (2017). Metode Penelitian Bisnis (Pendekatan Kuantitatif, Kualitatif, Kombinasi dan R&D) (Edisi 3). CV. Alfabeta. Suryandari, N. P. E., Wahyuni, M. A., & Julianto, I. P. (2019). Pengaruh Tekanan, Kesempatan, Rasionalisasi  (Triangle)  dan  Efektivitas  Penerapan  Pengendalian  Internal  Terhadap Tindak  Kecurangan  (Fraud)  (Studi  pada  LPD  Se-Kecamatan  Negara). Jurnal  Ilmiah Mahasiswa Akuntansi , 10 (1), 1–10.
Utari, N. M. A. D., Sujana, E., & Yuniarta, A. (2019). Pengaruh Efektivitas Pengendalian Internal, Moralitas  Individu,  Dan  Whistleblowing  Terhadap  Kecenderungan  Kecurangan  (Fraud)
Pada Lembaga Perkreditan Desa Di Kecamatan Buleleng. Jurnal Akuntansi Profesi , 10 (2), 33–44. https://doi.org/https://doi.org/10.23887/jap.v10i2.22864
Wirakusuma, I. G. B., & Setiawan, P. E. (2019). Pengaruh Pengendalian Internal, Kompetensi dan  Locus  Of  Control  Pada  Kecenderungan  Kecurangan  Akuntansi. E-Jurnal  Akuntansi ,
26 (2), 1545–1569. https://doi.org/10.24843/eja.2019.v26.i02.p26 Zainnuddin.  (2016).  Efektivitas  Pengendalian  Internal,  Budaya  Etis  Organisasi  dan  Ketaatan Aturan Akuntansi Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi. El-Muhasaba: Jurnal
Akuntansi , 7 (1), 37–50. https://doi.org/https://doi.org/10.18860/em.v7i1.3879