## PENGARUH PENERAPAN STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAH BERBASIS AKRUAL, SISTEM PENGENDALIAN INTERN DAN KOMPETENSI SUMBER DAYA MANUSIA TERHADAP KUALITAS LAPORAN KEUANGAN PADA BADAN KESATUAN BANGSA DAN POLITIK

## KABUPATEN BOYOLALI
(KESBANGPOL)
Tami Widyastuti 1) , Alean Kistiani Hegy Suryana 2) , dan Yunita Niqrisah Dwi P 3)
1) Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Boyolali
2) Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Boyolali
3) Program Sudi Akuntansi Fakultas Ekonomi Universitas Boyolali e-mail: tamiwidyastuti37@gmail.com 1) , alean.kistiani@gmail.com 2) , iblock.semarang@gmail.com 3)

## ABSTRAK
Standar Akuntansi Pemerintah (SAP) merupakan persyaratan yang memiliki landasan hukum untuk meningkatan kualitas laporan keuangan di Indonesia. Dengan diberlakukannya undang-undang No.71  Tahun  2010  tentang  standar  akuntansi  pemerintah  berbasis  akrual yang  membawa  perubahan signifikan  terhadap  penyajian  laporan  keuangan  di  Indonesia.  Perubahan  ini  diharapkan  memberi gambaran kualitas laporan keuangan, memberi informasi sebenarnya mengenai hak dan kewajiban yang bermanfaat  untuk  mengevaluasi  kinerja.  Tujuan  penelitian  ini  adalah  untuk  mengetahui  pengaruh penerapan standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual, sistem pengendalian intern, dan kompetensi sumber daya manusia terhadap kualitas pelaporan keuangan pada Badan kesatuan Bangsa dan Politik Kabupaten  Boyolali.  Jenis data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini adalah data  kuantitatif.  Sampel yang digunakan dalam penelitian ini menggunakan teknik sampling jenuh dengan sampel sebanyak 125 responden yang bekerja di instansi pemerintah. Data dikumpulkan dengan kuesioner. Teknik analisis data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  analisis  regresi  berganda.  Hasil  penelitian  ini menunjukkan bahwa standar akuntansi pemerintahan berbasis akrual, sistem pengendalian intern, dan kompetensi  sumber  daya  manusia  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas  pelaporan  keuangan  pada Badan Kesatuan Bangsa dan Politik Kabupaten Boyolali.
Kata kunci : akuntansi sektor publik, SAP, SPI, Kompetensi SDM, PP Nomor 71 Tahun 2010

## ABSTRACT
Government Accounting Standards (SAP) is a requirement that has a legal basis to improve the quality of financial statements in Indonesia. With the enactment of Law No.71 of 2010 concerning accrual-based government accounting standards that brought significant changes to the presentation of financial statements in Indonesia. This change is expected to provide an overview of the quality of financial  statements,  provide  actual  information  about  rights  and  obligations  that  are  useful  for evaluating  performance.  The  purpose  of  this  study  was  to  determine  the  effect  of  applying  accrual- based government accounting standards, internal control systems, and human resource competence on the quality of financial reporting at the National Unity and Political Agency of Boyolali Regency. The type of data used in this research is quantitative data. The sample used in this study used a saturated sampling  technique  with  a  sample  of  125  respondents  who  worked  in  government  agencies.  Data collection  was  carried  out  using  a  questionnaire.  The  data  analysis  technique  used  in  this  study  is multiple  regression  analysis.  The  results  of  this  study  indicate  that  accrual-based  government accounting standards, internal control systems, and human resource competence have a positive effect on the quality of financial reporting at the National Unity and Politics Agency of Boyolali Regency. Keywords: public sector accounting, SAP, SPI, SDM, PP Number 71 of 2010

## 1. Pendahuluan
Akuntansi  Sektor  Publik  Indonesia  berkembang  pesat  sebagai  hasil  dari  penerapan kebijakan  baru  pemerintah.  Selain  itu,  seiring  globalisasi  berlangsung,  setiap  wilayah  dan bangsa  harus  kompetitif  untu  k  mencapai  tujuannya.  Otonomi  daerah  memungkinkan pemerintah daerah menjadi lebih mandiri. Laporan keuangan dari pengelolaan keuangan daerah diwajibkan oleh pemerintah pusat setelah disahkannya undang-undang No. Standar Akuntansi Pemeritah (SAP) yang akan digunakan untuk memberikan hasil tata kelola laporan keuangan yang terpercaya dan dapat digunakan sebagai acuan dalam pengambilan keputusan dijelaskan dalam UU Publik 71 Tahun 2010.
Standar  Akuntansi  Pemerintah  (SAP)  merupakan  persyaratan  yang  memiliki  landasan hukum untuk meningkatan kualitas laporan keuangan di Indonesia. Dengan diberlakukannya undang-undang No.71 Tahun 2010 tentang standar akuntansi pemerintah berbasis akrual yang membawa perubahan signifikan terhadap penyajian laporan keuangan di Indonesia. Perubahan ini diharapkan memberi gambaran kualitas laporan keuangan, memberi informasi sebenarnya mengenai  hak  dan  kewajiban  yang  bermanfaat  untuk  mengevaluasi  kinerja.  Berdasarkan perkembangannya, standar akuntansi yang berlaku di Indonesia sampai dengan saat ini dapat dibedakan menjadi tiga. Ketiga standar akuntansi yang saat ini digunakan di Indonesia dapat dikategorikan berdasarkan perkembangannya. Standar akuntansi pemerintah yang berlaku pada tahun 2003 adalah cash based, sedangkan pada tahun 2004 sampai dengan tahun 2014 adalah cash to accrual basis. Sejak diterbitkannya peraturan pemerintah nomor 71 tahun 2010, standar akuntansi pemerintah berbasis akrual telah menjadi sistem akuntansi pemerintah yang diterima di  Indonesia.  Basis  akrual  mengacu  pada  pengakuan  akuntansi  berdasarkan  waktu  transaksi atau  peristiwa  ekonomi  daripada  waktu  arus  kas  masuk  atau  keluar  terkait  dengan  transaksi tersebut. Dengan kata lain, suatu transaksi atau peristiwa ekonomi dicatat dengan basis akrual meskipun berdampak pada penerimaan atau distribusi kas dimasa yang akan mendatang. Setiap instansi  pemerintah  baik  pemerintah  pusat  maupun  pemerintah  daerah  wajib  menggunakan standar akuntansi pemerintah berbasis akrual dalam membuat laporan keuangan sesuai dengan peraturan pemerintah yang berlaku. Pengendalian Intern merupakan cara untuk mengarahkan, mengawasi  dan  mengukur  sumber  daya  organisasi,  dan  juga  berperan  penting  dalam pencegahan  terhadap  adanya  kesalahan  dan  penyalahgunaan  dalam  penyusunan  laporan keuangan. Pengendalian intern terdiri juga dari atas kebijakan dan prosedur yang digunakan dalam  mencapai  sasaran  dan  menyediakan  informasi  keuangan  yang  andal,  serta  menjamin ditaatinya  hukum  dan  peraturan  yang  berlaku.Dalam  penyusunan  laporan  keuangan  yang berkualitas tentu membutuhkan Sumber Daya Manusia yang kompeten dan memahami aturan penyusunan  laporan  keuangan  dengan  standar  akuntansi  pemerintahan.  Kompetensi  Sumber Daya  Manusia  adalah  kemampuan  untuk  melaksanakan  fungsi-fungsi  untuk  mencapai tujuannya secara efektif dan `efisien. Sumber Daya Manusia merupakan faktor penting demi terciptanya laporan keuangan yang berkualitas. Adapun rumusan masalah dalam penelitian ini yaitu:
1. Apakah  penerapan  standar  akuntansi  pemerintah  berbasis  akrual    berpengaruh  terhadap kualitas laporan keuangan pada Badan Kesatuan Bangsa Dan Politik Kabupaten Boyolali?
2. Apakah sistem pengendalian intern berpengaruh terhadap kualitas laporan keuangan pada Badan Kesatuan Bangsa Dan Politik Kabupaten Boyolali?
3. Apakah  kompetensi  sumber  daya  manusia  berpengaruh  terhadap  kualitas  laporan keuangan pada Badan kesatuan bangsa dan politik kabupaten boyolali?
2. Landasan Teori dan Pengembangan Hipotesis 2.1 Landasan Teori
a. Teori Entitas
Teori  Entitas  yang  dikemukakan  oleh  Paton  dalam  Hollee  (2019)  mengatakan  bahwa organisasi yang dianggap suatu kesatuan yang berdiri sendiri, bertindak atas namanya sendiri dan  kedudukannya  terpisah  dari  pemilik  atau  pihak  lain  yang  menanamkan  dana  kedalam organisasi  tersebut.  Dalam  perspektif  sektor  publik,  unit  pemerintahan  merupakan  entitas pelapor  yang  tidak  hanya  mengadakan  akuntansi  tetapi  juga  menyampaikan  laporan pertanggungjawaban dalam bentuk laporan keuangan.

## b. Standar Akuntansi Pemerintah (SAP)
Akuntansi  sendiri  diartikan  sebagai  proses  identifikasi,  pencatatan,  pengukuran, pengklasifikasian, pengikhtisaran, transaksi dan kejadian keuangan, penyajian pelaporan, serta penginterpretasian atas hasilnya Berdasarkan peraturan pemerintah nomor 71 tahun 2010 pasal 1 ayat 8 tentang standar akuntansi pemerintahan. SAP adalah suatu pedoman akuntansi yang diterapkan untuk menyajikan dan menyusun laporan keuangan pemerintah. Standar akuntansi sangat  penting  sebagai  pedoman  untuk  pembuatan  laporan  keuangan  dan  sebagai  salah  satu mekanisme pengendalian Ternalemta (2021).

## c. Penerapan Standar Akuntansi Pemerintah Berbasis Akrual
Di Indonesia penerapan standar akuntansi ini telah dilaksanakan sejak tahun 2015. Pada tahun  2010  Pemerintah  menerbitkan  Peraturan  Pemerintah  Nomor  71  Tahun  2010  tentang Standar  Akuntansi  Pemerintah  berbasis  akrual  sebagai  pengganti  dari  Peraturan  Pemerintah Republik  Indonesia Nomor 24 Tahun 2005 tentang Standar Akuntansi Pemerintah. Penerapan Standar  Akuntansi  Pemerintah ini  diharapkan  akan memberikan  dampak dalam  peningkatan kualitas pelaporan keuangan pemerintah pusat maupun daerah Fitriyani (2019).

## d. Laporan Keuangan
Laporan Keuangan yaitu merupakan proses pencatatan akuntansi secara ringkas dari transaksi keuangan yang telah terjadi selama periode buku yang bersangkutan. Laporan ini dibuat oleh bagian  akuntansi  guna  dipertanggungjawabkan  kepada  manajemen  dan  pihak  perusahaan. Laporan keuangan secara lengkap biasanya disajikan meliputi neraca, laporan laba rugi, laporan perubahan ekuitas, laporan posisi keuangan, catatan dan laporan lain serta materi penjelasan yang merupakan kesinambungan dari laporan keungan Ayu (2020).

## e. Tujuan Laporan Keuangan
Tujuan  utama  laporan  keuangan  adalah  untuk  menyajikan  informasi  mengenai  posisi keuangan,  realisasi  anggaran,  saldo  anggaran  lebih,  arus  kas,  hasil  operasi  dan  perubahan ekuitas suatu entitas pelaporan bermanfaat bagi pengguna dalam membuat keputusan mengenai alokasi sumber daya.

## f. Kualitas Laporan Keuangan
Kualitas Laporan Keuangan merupakan karakteristik kualitatif yang membuat informasi bermanfaat  untuk  pengambilan  keputusan.  Menurut  standar akuntansi  pemerintahan  kualitas laporan  keuangan  bersifat  relevan,  andal,dapat  dibandingkan  dan  mudah  dipahami.  Relevan memiliki arti keputusan pengguna dapat mempengaruhi laporan keuangan. Andal artinya dapat dipercaya,  karena  informasinya  bebas  dari  pengertian  yang  menyesatkan  dan  kesalahan, menyajikan hal yang seharusnya, dan dapat diuji kebenarannya. Dapat dibandingkan artinya dapat  dibandingkan  dengana  laporan  keuangan  periode  sebelumnya  atau  laporan  keuangan entitas  pelaporan  lain  pada  periode  yang  sama.  Dapat  dipahami  yaitu  mudah  dipahami  dan diterima oleh pengguna laporan keuangan, karena informasinya disajikan menggunakan bentuk dan istilah yang baku dan sesuai dengan standar akuntansi.
g. Pengendalian Intern
Menurut PP 60 Tahun 2008  Sistem Pengendalian Intern adalah proses yang integral pada tindakan dan kegiatan yang dilakukan secara berkelanjutan oleh pimpinan dan seluruh pegawai untuk  memberikan  keyakinan  memadai  atas  tercapainya  tujuan  organisasi  melalui  kegiatan yang efektif dan efisien, keandalan pelaporan keuangan, pengamanan aset negara, dan ketaatan terhadap peraturan perundang-undangan.

## h. Kompetensi Sumber Daya Manusia
Kompetensi sumber daya manusia adalah kemampuan yang dimiliki oleh seseorang yang berhubungan dengan pengetahuan, keterampilanyang mempengaruhi secara langsung terhadap kinerja yang dapat mencapai tujuan yang diinginkan. Kompetensi sumber daya manusia juga
menjadi faktor terpenting dalam menciptakan laporan keuangan yang berkualitas, penyiapan dan  penyusunan  laporan  keuangan  memerlukan  sumber  daya  manusia  yang  memiliki kompetensi serta menguasai akutansi pemerintah.

## 2.2 Kerangka Pemikiran

## Gambar 2. 1 Kerangka Pemikiran
Keterangan : X1  : Standar Akuntansi Pemerintah Berbasis Akrual X2  : Sistem Pengendalian Intern X3  : Kompetensi Sumber Daya Manusia
Y : Kualitas Laporan Keuangan
H1  : Hipotesis Pengaruh Standar Akuntansi Pemerintah Berbasis Akrual Terhadap Kualitas
Laporan Keuangan
H2  : Hipotesis Pengaruh Sistem Pengendalian Intern Terhadap Kualitas Laporan Keuangan H3  : Hipotesis Pengaruh Kompetensi Sumber Daya Manusia Terhadap Kualitas Laporan
Keuangan
3. Metode Penelitian
3.1 Model Penelitian
Teknik  analisis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  analisis  regresi berganda.Sumber data yang digunakan dalam penelitian ini merupakan penelitian kuantitatif yang  berupa  data  primer  Sugiyono  (2018)    hasil  dari  kuesioner  pada  tahun  2018-2022. Dengan pengambilan sampling jenuh yaitu mengambil semua sampel yang ada teknik analisa yang diperlukan dalam penelitian ini antara lain uji asumsi klasik, uji regresi linear berganda, uji t, uji f dan koefisien determinasi.
3.2 Operasional Variabel
X1 : Standar Akuntansi Pemerintahan
X2 : Sistem Pengendalian Intern
X3 : Kompetensi Sumber Daya Manusia
Y   : Kualitas Laporan Keuangan
4. Hasil dan Pembahasan
4.1 Uji Asumsi Klasik
a. Uji Normalitas
Dari  tabel  diatas  menunjukan  hasil  bahwa  hubungan  antar  variabel  adalah  normal. Hal  ini  dikarenakan  hasil  uji  normalitas  variabel  tersebut  memiliki  nilai  Asymp.  Sig  (2- tailed)  lebih  besar  dari  0,05  yakni sebesar 0,446. Maka  nilai residual  pada model  regresi terdistribusi secara normal.
b. Uji Multikolonieritas
Dari Tabel diatas menunjukan hasil bahwa tidak terjadi multikolonieritas pada semua variabel. Hal ini dikarenakan nilai VIF pada variabel penerapan SAP sebesar 9,468 < 10. Nilai VIF pada variabel SPI sebesar 9,136 < 10. Nilai VIF pada variabel Kompetensi SDM sebesar 6,089 < 10. Maka dapat disimpulkan bahwa penelitian ini baik, karena tidak terjadi multikolonieritas antar variabel independen.
c. Uji Heteroskedastisitas
Dari hasil data analisis Uji Heteroskedastisitas di atas, nilai signifikan pada variabel SAP  sebesar 0,670, variabel SPI sebesar 0,992, variabel Kompetensi SDM sebesar 0,674. Yang dimana dari hasil tersebut dapat disimpulkan bahwa semua variabel tersebut memiliki nilai Sig > 0,05 yang menunjukkan hasil tidak terdapat gejala heteroskedastisitas.
d. Uji Autokorelasi
Hasil  tabel  diatas,  nilai  DW    dapat  diketahui  bahwa  sebesar  1,802,  nilai  tersebut akan  dibandingkan  dengan  nilai  tabel  signifikan  5%,  dengan  jumlah  sampel  125  dan jumlah variabel independen 3 (k = 3), sehingga diperoleh nilai du sebesar  1,7574, dan nilai DW  sebesar 1,802 lebih besar dari batas atas (du) yakni 1,7574 dan kurang dari (3- du) atau 3-1,7574 = 1,2426 atau 1,7574 ≤ 1,802 ≤ 1,2426. Jadi dapat ditarik kesimpulan bahwa data diatas tidak terdapat autokorelasi.

## e. Analisis Regresi Linear Berganda
1. Berdasarkan  tabel  regresi  tersebut  dihasilkan  bahwa  nilai  konstanta  (α)  sebesar 0,287  menunjukkan  kualitas  laporan  keuangan  akan  menurun  apabila  tidak  ada SAP, SPI dan Kompetensi SDM.
2. Koefisien  variabel  penerapan  standar  akuntansi  pemerintah  (β1)  sebesar  0,096 dengan  arah  negatif  menerangkan  bahwa  maka  kualitas  laporan  keuangan  akan mengalami penurunan sebesar 0,096. Nilai sig. sebesar 0,000 nilai tersebut lebih rendah  dari  0,05  sehingga  pengaruh  penerapan  standar  akuntansi  pemerintah terhadap kualitas laporan keuangan adalah signifikan.
3. Koefisien variabel penerapan sistem pengendalian intern (β2) sebesar 1,068 dengan arahan  positif  menjelaskan  kualitas  laporan  keuangan  akan  mengalami  kenaikan sebesar  1,068.  Nilai  sig.  sebesar  0,000  nilai tersebut lebih rendah dari  nilai  0,05 maka  pengaruh  penerapan  sistem  pengendalian  inter  terhadap  kualitas  laporan keuangan yaitu signifikan.
f. Uji Parsial (Uji T)
Berdasarkan tabel diatas dapat diketahui bahwa :
1. Variabel standar akuntansi pemerintah memiliki nilai signifikan sebesar 0,000 < 0,05,  maka  dapat  dikatakan  bahwa  hipotesis  yang  menyatakan  penerapan  SAP berpengaruh positif terhadap kualitas laporan keuangan.
2. Variabel sistem pengendalian intern dengan nilai signifikan sebesar 0,000 < 0,05, maka  dapat  diartikan  bahwa  hipotesis  yang  menyatakan  penerapan  SPI berpengaruh positif terhadap kualitas laporan keuangan.
3. Variabel kompetensi sumber daya manusia dengan nilai signifikan sebesar 0,000 <  0,05  ,  maka  dapat  dikatakan  bahwa  hipotes  yang  menyatakan  penerapan Kompetensi SDM berpengaruh positif terhadap kualitas laporan keuangan.
g. Uji F
Hasil  menunjukkan  bahwa  signifikan  sebesar  0,000  <  0,05  disimpulkan  bahwa variabel independen yaitu sistem akuntansi pemerintah, sistem pengendalian intern dan kompetensi  sumber  daya  manusia  secara  simultan  berpengaruh  signifikan  dan  positif terhadap kualitas laporan keuangan.
h. Uji Koefisien Determinasi (R Square)
Nilai  koefisien  determinasi  yang  disesuaikan  ( adjusted R 2 ) adalah  0,987  atau sebesar  98,7%.  Yang  artinya  dari  semua  variabel  bebas  pada  penelitian  ini  yakni penerapan  standar  akuntansi  pemerintah,  sistem  pengendalian  intern  dan  kompetensi sumber  daya  manusia  dapat  menjelaskan  kualitas  laporan  keuangan  sebesar  98,7%. Sebesar 1,3% adalah nilai sisa variabel lain yang tidak diajukan dalam penelitian ini.

## 4.2 Pembahasan
a. Pengaruh  Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintah  Terhadap  Kualitas  Laporan Keuangan di Badan Kesatuan Bangsa dan Politik Kabupaten Boyolali.
Berdasarkan  hasil  pengujian  penelitian  menunjukkan  bahwa  penerapan  standar akuntansi pemerintah berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas laporan keuangan di  Kesatuan  Bangsa  dan  Politik  Kabupaten  Boyolali.  Menurut  Putu  Cita  Ayu  (2020) menunjukan  bahwa  semakin  tinggi  standar  akuntansi  pemerintahan  berbasis  akrual  maka kualitas laporan keuangan juga cenderung semakin tinggi.
b. Pengaruh Penerapan Sistem Pengendalian Intern Terhadap Kualitas Laporan Keuangan
Sistem  pengendalian  intern  dalam  penelitian  ini  berpengaruh  positif  terhadap  kualitas laporan keuangan. Hal ini sesuai dengan penelitian yang telah dilakukan oleh Cris Kuntadi, Dkk (2022)  Yang  mengatakan  bahwa  sistem  pengendalian  intern  berpengaruh  positif  terhadap kualitas  laporan  keuangan.  SPI  juga  bertujuan  untuk  memberikan  keyakinan  yang  memadai untuk  tercapainya  efektivitas  dan  efisiensi  pencapaian  penyelenggaraan  pemerintahan  negara,
keandalan  pelaporan  keuangan,  pengamatan  aset  negara  dan  ketaatan  terhadap  peraturan perundan g-undangan.
c.  Pengaruh  Penerapan  Kompetensi  Sumber  Daya  Manusia  Terhadap  Kualitas  Laporan Keuangan
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan  menyatakan  bahwa  penerapan kompetensi sumber daya manusia berpengaruh positif terhadap kualitas laporan keuangan. Hal ini juga sesuai dengan hasil dari penelitian yang telah dilakukan oleh Ternalemta (2021) yang menyatakan bahwa semakin tinggi kompetensi sumber daya manusia maka dapat disimpulkan bahwa kualitas laporan keuangan juga akan semakin tinggi.
d.  Pengaruh  Penerapan  Standar  Akuntansi  pemerintahan  Berbasis  Akrual,  Sistem Pengendalian Intern dan Kompetensi Sumber Daya Manusia Terhadap Kualitas Laporan Keuangan
Berdasarkan  hasil  Uji  F  yang  telah  dilakukan  menyatakan  bahwa  penerapan  standar akuntansi pemerintah berbasis akrual, sistem pengendalian intern dan kompetensi sumber daya manusia berpengaruh signifikan terhadap kualitas laporan keuangan.

## 5. Kesimpulan

## Kesimpulan
1. Hasil analisis regresi linear berganda dengan uji t diperoleh nilai signifikan 0,000 < 0,05 dapat dikatakan  penerapan  standar  akuntansi  pemerintah  berbasis  akrual  secara  parsial  memberikan pengaruh  yang  positif  dan  signifikan  terhadap  kualitas  laporan  keuangan  sehingga  dapat disimpulkan bahwa H 1 diterima.
2. Hasil analisis regresi linear berganda dengan uji t diperoleh nilai signifikan 0,000 < 0,05 dapat dikatakan sistem pengendalian intern secara parsial berpengaruh positif dan signifikan terhadap kualitas laporan keuangan sehingga dapat disimpulkan bahwa H 2 dapat diterima.
3. Hasil analisis regresi linear berganda dengan uji t diperoleh nilai signifikan 0,000 < 0,05 dapat dikatakan kompetensi sumber daya manusia secara parsial berpengaruh posistif dan signifikan teradap kualitas laporan keuangan maka dapat disimpulkan bahwa H 3 bisa diterima.

## Keterbatasan Penelitian
Berikut ini beberapa keterbatasan dalam penelitian ini :
1. Penelitian ini hanya meneliti dari tahun 2018-2022 saja.
2. Hasil dari penelitian ini hanya mengacu pada hasil jawaban dari kuesioner saja.

## Saran
Berikut ini adalah saran yang dibuat untuk penelitian lebih lanjut :
1. Disarankan  kepada  peneliti  untuk  memperluas  cakupan  penelitian  agar  melibatkan  semua Organisasi Perangkat Daerah (OPD) di Kabupaten Boyolali, sehingga dapat memperoleh sampel yang lebih banyak dan jumlah responden yang signifikan.
2. Penelitian ini hanya terbatas pada periode tahun 2018-2019. Maka disarankan untuk penelitian selanjutnya untuk memperluas periode waktu yang diteliti.

## Daftar Pustaka
[1] Bastian, Indra. 2010. Akuntansi Sektor Publik:Suatu Pengantar . Erlangga, Jakarta.
Budhi  Budhi  Purwantoro  Jati.  2019. Pengaruh  Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintahan  Berbasis Akrual Terhadap Kualitas Laporan Keuangan Pemerintah Daerah . Yogyakarta: WAHANA Vol 21, No.1, Februari 2019. Mochammad Fadhil. 2022. Standar Akuntansi Pemerintah . Jakarta.
Novita  Fitriyani,  Helmi  Herawati.  (2019). Pengaruh  Penerapan  Standar  Akuntansi  Pemerintah Berbasis  Akrual,  Sistem  Pengendalian  Intern  Dan  Kualitas  Laporan  Keuangan  Terhadap Akuntabilitas Kinerja Instansi Pemerintah. Jurnal Akuntansi Unihaz-JAZ.
[2]  Pemendagri No.64 Tahun (2013). Tentang Standar Akuntansi Pemerintah Berbasis Akrual pada Pemerintah Daerah . Jakarta..
[3]  PP. RI No.71 Tahun (2010). Tentang Standar Akuntansi Pemerintah . Jakarta..
Sugiarto.2022. Metode Penelitian Bisnis . Penerbit ANDI. Yogyakarta
Sugiyono .2018. Pengertian dan Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif. Dan R&D . Bandung.
Sujarweni,  V  Wiratna.2020. The  Master  Of  Book  SPSS:Pintar  Mengolah  Data  Statistik  Untuk Segala Kebutuhan Secara Otodidak. Anak Hebat Indonesia. Yogyakarta
[4]  Putu  Cita  Ayu,  Ni  Putu  Ayu  Kusumawati.  (2020). Pengaruh  Penerapan  Standar  Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual, Kompetensi Sumber Daya Manusia Dan Pengendalian Intern Terhadap  Kualitas  Laporan  Keuangan  Pemerintah  Kabupaten  Gianyar .  Universitas  Hindu Indonesia.
[5]  Ternalemta,  Lintje  Kalangi,  Jantje  J.  Tinangon.  (2021). Pengaruh  Kompetensi  Sumber  Daya Manusia,  Penerapan  Akuntansi  Berbasis  Akrual,  Sistem  Pengendalian  Internal  Pemerintah Dan Pemanfaatan Teknologi Informasi Terhadap Kualitas Laporan Keuangan . Jurnal Rise.
[6]  Vania Annissa Holle, Dr. Agustinus Salle., M.Ec. Mariolin Sanggenafa,SE., M.SA.,Ak.  (2019). Pengaruh Penerapan Standar Akuntansi Pemerintahan Berbasis Akrual, Sistem Pengendalian Intern Dan Motivasi Kerja Terhadap Kualitas Laporan Keuangan. Universitas Cend.