https://akuntansi.pnp.ac.id/jam e-ISSN 2657-1080, p-ISSN 1858-3687
17

## Akuntansi dan Manajemen
Vol. 18, No. 2, 2023, Hal. 17-28
Green Accounting Analysis in Public and Private Hospitals
Elfina Yenti 1 , Sri Madona Saleh 2 , Atika Amor 3
1 Jurusan Akuntansi Syariah, Universitas Islam Negeri Mahmud Yunus Batusangkar Email:elfinayenti@iainbatusangkar.ac.id
2 Departemen Akuntansi Syariah, Universitas Islam Negeri Mahmud Yunus Batusangkar Email: srimadonasaleh@iainbatusangkar.ac.id
3 Departemen Akuntansi Syariah, Universitas Islam Negeri Mahmud Yunus Batusangkar Email: atikaamor@uinmybatusangkar.ac.id

## ABSTRACT
This study aims to determine the applicationof environmental prevention costs, environmental detection costs, internal environmental failure costs and external environmental failure costs in public and private hospitals in Batusangkar. The type of research used is a field research using quantitative methods to see how enviromental accounting is applied in public and private hospitals in Batusangkar. The results of this study indicate that the Hanafiah Hospitals has implemented IPAL properly in accordance with the Minister of Environment Regulation No. 11 of 2020 PP of 2021 but not all categories of Enviromental costs according to Hansen Mowen issued by the RSUD. While at the Harapan Ibunda Hospitals also has its own IPAL  facility to  manage  its  waste  according  the  Minister  of  criteria  only  the  city  goverment  in  the  relevant  sector conducts an evaluation.
Keywords : Environmental Accounting Analysis, Accounting Treatment, Hospital

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  mengetahui  penerapan  biaya  pencegahan  lingkungan,  biaya  deteksi lingkungan, biaya kegagalan internal lingkungan dan biaya kegagalan eksternal lingkungan pada rumah sakit  umum  dan  swasta  di  Batusangkar.  .  Jenis  penelitian  yang  digunakan  adalah  field  reserach menggunakan metode kuantitatif untuk melihat bagaimana penerapan akuntansi lingkungan di rumah sakit umum dan swasta di Batusangkar. Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa RSUD Hanafiah sudah melaksanakan  IPAL  dengan  baik  sesuai  dengan  PerMen  LH  No.  11  Tahun  2020  PP  22  Tahun  2021 namun belum semua kategori biaya lingkungan menurut Hansen Mowen yang dikeluarkan oleh RSUD. Sedangkan pada Rumah sakit harapan ibunda juga sudah memiliki sarana IPAL sendiri untuk mengelola limbahnya  sesuai  PerMen  LH  No.  15  Tahun  2019,  dimana  untuk  kriteria  kepatuhan  lingkungannya hanya pemerintah kota bidang terkait yang melakukan evaluasi.
Kata Kunci: Analisis Akuntansi Lingkungan, Perlakuan Akuntansi, Rumah Sakit

## Pendahuluan
Profit  merupakan  pencapaian  utama  dari  pendirian  sebuah  perusahaan. Pencapaian tersebut dilandasi dengan etika bisnis untuk tetap memaksimalkan profit dan tetap memperhatikan dari triple bottom line yang didasari oleh undang-undang nomor  40  tahun  2007  yaitunya  tentang  kewajiban  social  dan  lingkungan  dari perseroan. Lingkungan sekitar rumah sakit berpeluang menerima dampak yang paling signifikan dari kegiatan utama pelayanan jasa kesehatan dirumah sakit, karena setiap rumah sakit menghasilkan limbah. Bentuk limbah tersebut dapat berupa gas dan debu, cair  atau  padat.  Diantara  berbagai  jenis  limbah  ini  ada  yang  bersifat  beracun  atau berbahaya dan dikenal sebagai limbah Bahan Berbahaya dan Beracun (Limbah B3).
https://akuntansi.pnp.ac.id/jam e-ISSN 2657-1080, p-ISSN 1858-3687
18
Kota  Batusangkar  memiliki  dua  Rumah  Sakit  ibu  dan  anak,  setiap  Rumah  Sakit menghasilkan  sampah  medis  maupun  non  medis  yang  dapat  dilihat  pada  tabel dibawah ini:

## Tabel 1. Data Pengelolaan Limbah B3 Kab. Tanah Datar Tahun 2021 (Per Oktober 2021)
Nama Rumah Sakit Jumlah Limbah B3 Covid-19(kg) Jumlah Limbah B3 Non Covid-19(kg) Jumlah Total Limbah B3 (kg) Ali Hanafiah - 21.497 21.497 Harapan Ibunda 7.75 770 777,75 RSIA Fadhila 113 1.472 1.484 RSIA Sayang Ibu - 68,3 68,3
Dari tabel di atas dapat dilihat limbah medis yang dihasilkan oleh rumah sakit, dari data ini yang akan peneliti lihat apakah sampah medis tersebut tidak akan menjadi permasalahan bagi lingkungan dan sosial rumah sakit. Penanganan sampah medis ini seringkali  tidak  sesuai  dengan  bagaimana  penanganan  perusahaan  tersebut  dalam menjaga  kelestarian  lingkungan.  Kelestarian  lingkungan  rumah  sakit  merupakan semua keharusan menurut Kementrian Kesehatan Republik Indonesia untuk menuju green  hospital.  Praktek-praktek  didalam  pelayanannya  sudah  harus  menerapkan green  hospital.  Pengungkapan  biaya  lingkungan  juga  mulai  dipertimbangkan  sejak tahun  1970-an  di  Eropa.  Sistem  akuntansi  yang  di  dalamnya  terdapat  akun  terkait dengan  biaya  lingkungan  ini  disebut  dengan  akuntansi  hijau  atau  environmental accounting [1]. Akuntansi lingkungan digunakan untuk mengukur dan mengevaluasi dampak dari proses produksi, konsep akuntansi hijau menitikberatkan pada efisiensi terhadap  pengelolaan  lingkungan  dengan  melakukan  penilaian  kegiatan  lingkungan dari  sudut  pandang  biaya  (environmental  costs)  dan  manfaat  ekonomi  (economic benefit) [2].
Peneliti melakukan penelitian di kota Batusangkar dimana terdapat rumah sakit umum  baik  pemerintah  maupun  swasta.  Peneliti  melihat  bagaimana  penerapan akuntansi  lingkungan  dari  perspektif  internal  maupun  eksternal,  untuk  melihat dampak dari usaha jasa pelayanan kesehatan ini baik oleh perusahaan publik maupun profit,  apakah  memberikan  dampak  positif  terhadap  perkembangan  kinerja  rumah sakit tersebut, masyarakat maupun lingkungan sekitar. Berdasarkan hal tersebutlah peneliti  tertarik untuk melihat penerapan akuntansi lingkungan sebagai wujud dari tanggung jawab sosial baik oleh rumah sakit publik maupun swasta.

## Teori Legitimasi
Teori    legitimasi    menyatakan  bahwa  organisasi  di dalam melakukan  kegiatan operasionalnya  sesuai  dengan  batasan  dan  norma-norma  yang  ada  dimasyarakat, perusahaan  melegitimasi  kinerja  perusahaan  dimata  masyarakat  melalui pengungkapan  informasi  lingkungan  [3].  Tanggung  jawab  sosial  yang  dilakukan perusahaan  sebagai  bentuk  atau  upaya  perusahaan  tersebut  untuk  mendapatkan legitimasi  dari  masyarakat  sekitar  untuk  pencapaian  kinerja  perusahaan  jangka panjang [4].

## Lingkungan
Lingkungan meliputi udara, air, tanah, sumber daya alam, flora, fauna, keadaan sekeliling  termasuk  manusia  yang  berinteraksi  didalamnya.  Lingkungan  didalam
https://akuntansi.pnp.ac.id/jam e-ISSN 2657-1080, p-ISSN 1858-3687
19 penelitian ini disebut sebagai lingkungan hidup, sebagaimana termaktup dalam UU no 23  tahun  1997  bahwasanya  pengelolaan  lingkungan  hidup,  yang  mana  lingkungan hidup mencerminkan dari kesatuan ruang dengan semua benda, daya, keadaan, dan mahkluk hidup, termasuk manusia dan perilakunya yang salin terkait untuk mencapai kelestarian dan kelangsungan hidup.

## Sejarah Akuntansi Lingkungan
Akuntansi lingkungan sebenarnya sudah mulai berkembang sejak tahun 1970an di Eropa. Pesatnya  perkembangan  konsep  ini didasarakan  pada banyaknya  tekanan dari  lembaga-lembaga  bukan  pemerintah  (no-goverment),  serta  meningkatkan kesadaran lingkungan di kalangan masyarakat luas yang mendesak agar perusahaan- perusahaan menerapkan pengelolaan lingkungan bukan hanya kegiatan industry demi bisnis  saja.  Namun  sampai  dengan  pertengahan  tahun  1990an  konsep  atau  kata  ini tidak banyak terdengar termasuk di Jepang. Pada pertengahan tahun 1990an komite standar  akuntansi  internasional  mengembangkan  konsep  tentang  prinsip-prinsip akuntansi internasional. Termasuk didalamnya pengembangan akuntansi lingkungan dan audit hak-hak azasi manusia.
Pada tahun 1999 Badan Lingkungan Hidup Jepang (The Environmental Agency) yang  kemudian  berubah  menjadi  Kementrian  Lingkungan  Hidup  (Ministry  Of Environmental guidelines/MOE) mengeluarkan panduan akuntansi lingkungan pada bulan  Mei  2000.  Panduan  ini  kemudian  disempurnakan  lagi  pada  tahun  2002  dan 2005.  Semua  perusahaan  dijepang  diwajibkan  menerapkan  akuntansi  lingkungan. Pada  pertengahan  tahun  1990an,  ketika  istilah  lingkungan  belum  terlalu  dikenal masyarakat  luas,  hanya  beberapa  perusahaan saja  yang  mula-mula  menerapkannya dengan mengungkapkan permasalahan lingkungan.

## Akuntansi Manajemen Lingkungan
Seperti  yang  didefinisikan  oleh  EPA,  akuntansi  manajemen  lingkungan  adalah proses  mengidentifikasi,  mengumpulkan,  dan  menganalisis  informasi  tentang  biaya dan kinerja untuk membantu dalam pengambilan keputusan organisasi [5]. Akuntansi manajemen lingkungan pada dasarnya lebih menekankan pada akuntansi biaya. Biaya lingkungan ini tidak hanya informasi tentang biaya lingkungan dan informasi terukur lainnya, tetapi juga informasi tentang bahan dan energi yang digunakan.

## Biaya Lingkungan
Biaya  lingkungan  adalah  dampak  moneter  dan  nonmoneter  dari  kegiatan perusahaan yang mempengaruhi kualitas lingkungan [5]. Biaya lingkungan menurut [6]:
1. Biaya pencegahan ( enviromental prevention costs ) merupakan pengorbanan untuk kegiatan  yang  dilakukan  mencegah  diproduksinya  limbah/sampah  yang  dapat menyebabkan kerusakan bagi lingkungan sekitar.
2. Biaya deteksi lingkungan (enviromental detection costs)merupakan pengorbanan berupa  biaya – biaya  yang  dikeluarkan  oleh  perusahaan  untuk  dapat  memenuhi standar lingkungan yang berlaku.
3. Biaya  kegagalan  internal  (enviromental  internalfailure  cost)merupakan pengorbanan yang dilakukan dalam bentuk aktivitas untuk pengolahan limbah atau sampah yang diproduksi agar tidak dibuang keluar lingkungan perusahaan..
https://akuntansi.pnp.ac.id/jam e-ISSN 2657-1080, p-ISSN 1858-3687
20
4. Biaya kegagalan eksternal lingkungan (enviromental external failure costs) adalah biaya-biaya  untuk  aktivitas  yang  dilakukan  setelah  melepas  limbah  atau  sampah kedalam lingkungan.

## Laporan Biaya Lingkungan
Mengungkap  laporan  biaya  lingkungan  adalah  penting  jika  sebuah  organisasi serius  untuk  memperbaiki  kinerja  lingkungannya  dan  mengendalikannya.  Langkah pertama  yang  baik  adalah  laporan  yang  memberikan  perincian  biaya  menurut kategori. Pelaporan biaya lingkungan menurut kategori memberikan dua hasil penting yaitu:
1. Dampak biaya lingkungan terhadap profitabilitas perusahaan.
2. Jumlah relatif yang dihabiskan untuk setiap kategori. Laporan biaya lingkungan juga menyediakan  informasi  yang  berhubungan  denga  distribusi  relatif  dari  biaya lingkungan [6].
Tabel 2. Laporan Biaya Lingkungan Komponen Biaya Biaya (Rp) % Dari Total Biaya Lingkungan Biaya Pencegahan Pemilihan Pemasok XXX Desain Produk XXX Pelatihan Pegawai XXX Pemeliharaan Peralatan XXX Total Biaya Pencegahan XXX XXX Biaya Deteksi Pemeriksaan Proses XXX Pengembangan Ukuran XXX Pengujian Pencemaran XXX Pengukuran Tingkat Pencemaran XXX Total Biaya Deteksi XXX XXX Biaya Kegagalan Internal Pengoperasian  Peralatan Polusi XXX Pengelolaan dan Pembuangan Sampah XXX Pemeliharaan Peralatan Polusi XXX Total Biaya Kegagalan Internal XXX XXX Biaya Kegagalan Eksternal Pembersihan Danau XXX Restorasi Tanah XXX Penyelesaian Klaim Kerusakan Property XXX Total Biaya Kegagalan Eksternal XXX XXX Total Biaya Lingkungan XXX XXX
Sumber: Hansen And Mowen, (2004:75)

## Limbah Rumah Sakit
Limbah rumah sakit didefinisikan sebagai limbah padat, cair, pasta (gel) atau gas dari semua kegiatan rumah sakit yang mungkin mengandung bahan kimia infeksius, toksik,  dan  beberapa  mikroorganisme  patogen  radioaktif  [7].  Limbah  rumah  sakit seringkali  merupakan  bahan  kimia  infeksius  dan  beracun  yang  jika  tidak  dikelola dengan baik dapat mempengaruhi kesehatan manusia dan memperburuk kelestarian lingkungan. Ada dua jenis limbah rumah sakit, yaitu:
https://akuntansi.pnp.ac.id/jam e-ISSN 2657-1080, p-ISSN 1858-3687
21
1. Limbah  merupakan  sampah  yang  diproduksi  oleh  rumah  sakit  dari  kegiatan menghasilkan jasa di bidang Kesehatan. Limbah yang dihasilkan tersebut berbentu padat dan cair yang dihasilkan. (Keputusan MenKes R.I. No. 1204/MENKES/SK/X/2004), yaitu:
a. Limbah  yang  dihasilkan  oleh  rumah  sakit  dari  kegiatan  bukan  medis  seperti kegiatan  dibagian  dapur,  kantor,  taman  serta  halaman  rumah  sakit  disebut sebagai limbah non medis.
b. Limbah  medis  padat  adalah  limbah  yang  dihasilkan  oleh  rumah  sakit  dari kegiatan  pelayanan  jasa  Kesehatan  berupa,  infus,  alat2  suntik,  obat-obat penunjang  kegiatan  bedah  operasi.  Limbah  padat  yang dihasilkan  ini  nantinya akan diolah dengan insinerator.
c. Limbah Cair Limbah cair rumah sakit adalah semua air limbah, termasuk feses dari  kegiatan  rumah  sakit,  yang  dapat  mengandung  mikroorganisme,  zat beracun,  radioaktivitas,  dan  darah  yang  berbahaya  bagi  kesehatan  [7]. Pengolahan  dilakukan  melalui  IPAL  (Wastewater  Treatment  Plant).  Instalasi Pengolahan Air Limbah (IPAL) adalah bangunan air yang mengolah air limbah yang berasal dari kegiatan yang dipromosikan oleh layanan sanitasi.

## Metode Penelitian
Penelitian lapangan dengan menggunakan metode kuantitatif, dengan populasi rumah  sakit  umum  dan  swasta  di  Batusangkar.  Sampel  merupakan  bagian  dari populasi. Sampel penelitian ini Rumah Sakit Umum Daerah Hanafiah dan Rumah Sakit Umum Harapan Ibunda, dengan Teknik purposive random sampling. Teknik analisis yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  yaitu:  pengumpulan  data  sekunder  yaitunya Laporan  Keuangan  dan  Rencana  Bisnis  Anggaran  rumah  sakit  dan  mengidentifikasi biaya- biaya kemudian dikelompokkan berdasarkan biaya pencegahan, biaya deteksi, biaya kegagalan internal, biaya kegagalan eksternal.

## Hasil Penelitian Analisis  Laporan  Biaya  Lingkungan  pada  RSUD  Hanafiah  Batusangkar  dan Rumah Sakit Harapan Ibunda
Biaya  lingkungan  adalah  dampak  moneter  dan  nonmoneter  dari  kegiatan perusahaan  yang  mempengaruhi  kualitas  lingkungan  [6].  Dalam  laporan  keuangan RSUD Prof. Dr. MA. Hanafiah SM dan Rumah Sakit Harapan Ibunda Batusangkar tahun 2021 belum jelas mengungkapkan biaya-biaya yang terkait aktivitas lingkungannya. Padahal  aktivitas  rumah  sakit  itu  rentan  terhadap  lingkungan  yaitu  limbah  yang dihasilkan.  RSUD  Prof.  Dr.  MA.  Hanafiah  SM  dan  Rumah  Sakit  Harapan  Ibunda Batusangkar  harus  segera  merancang  biaya-biaya  yang  terkait  dengan  lingkungan demi  kepentingan  stakeholders  yang  meliputi  masyarakat  khususnya  warga batusangkar dan pemerintah, jika RSUD Prof. Dr. MA. Hanafiah SM dan Rumah Sakit Harapan  Ibunda  Batusangkar  membuatkan  laporan  biaya  lingkungan  sebagai  salah satu  bentuk  kepeduliannya  maka  akan  menciptakan  reputasi  dan  citra  yang  baik dikalangan stakeholder.
Dalam hal ini, peneliti mencoba membuat laporan biaya lingkungan pada RSUD Prof. Dr. MA. Hanafiah SM dan Rumah Sakit Harapan Ibunda Batusangkar pada tahun 2021. Laporan akuntansi lingkungan yang dibuat berpedoman kepada konsep Hansen dan  Mowen  yang  memiliki  empat    kategori  yaitu  biaya  pencegahan  (preventation
https://akuntansi.pnp.ac.id/jam e-ISSN 2657-1080, p-ISSN 1858-3687
22 costs), biaya deteksi (deteksion costs), biaya kegaagalan internal (internal failure cost) dan biaya kegagalan eksternal (external failure).
Tabel 3. Laporan Biaya Lingkungan RSUD Prof. Dr. MA. Hanafiah SM Batusangkar Tahun 2021
Komponen Biaya Biaya (Rp) % Dari Total Biaya Lingkungan Biaya Pencegahan Pemilihan Pemasok 1.949.627.996 Desain Produk - Pelatihan Pegawai 282.938.504 Pemeliharaan Peralatan - Total Biaya Pencegahan 2.232.566.500 73,83% Biaya Deteksi Pemeriksaan Proses - Pengembangan Ukuran - Pengujian Pencemaran 80.000.000 Pengukuran Tingkat Pencemaran 372.000.000 Total Biaya Deteksi 452.000.000 14,95% Biaya Kegagalan Internal Pengoperasian  Peralatan Polusi 1.500.000 Pengelolaan dan Pembuangan Sampah 317.960.000 Pemeliharaan Peralatan Polusi 20.000.000 Total Biaya Kegagalan Internal 339.460.000 11,22% Biaya Kegagalan Eksternal Pembersihan Danau - Restorasi Tanah - Penyelesaian Klaim Kerusakan Property - Total Biaya Kegagalan Eksternal - 0% Total Biaya Lingkungan 3.024.026.500 3.024.026.500 Sumber: Data Sekunder yang diolah Tabel 4. Laporan Biaya Lingkungan Rumah Sakit Harapan IbundaBatusangkar Tahun 2021 Komponen Biaya Biaya (Rp) % Dari Total Biaya Lingkungan Biaya Pencegahan Pemilihan Pemasok - Desain Produk 702.000 Pelatihan Pegawai - Pemeliharaan Peralatan 1.800.000 Total Biaya Pencegahan 2.502.000 Biaya Deteksi Pemeriksaan Proses - Pengembangan Ukuran - Pengujian Pencemaran 4.428.000 Pengukuran Tingkat Pencemaran - Total Biaya Deteksi 4.428.000 16%
Biaya Kegagalan Internal
https://akuntansi.pnp.ac.id/jam
e-ISSN 2657-1080, p-ISSN 1858-3687 23 Pengoperasian  Peralatan Polusi - Pengelolaan dan Pembuangan Sampah 16.669.000 Pemeliharaan Peralatan Polusi 3.600.000 Total Biaya Kegagalan Internal 20.269.000 75% Biaya Kegagalan Eksternal Pembersihan Danau - Restorasi Tanah - Penyelesaian Klaim Kerusakan Property - Total Biaya Kegagalan Eksternal - 0% Total Biaya Lingkungan 27.199.000 27.199.000

## Sumber: Data Sekunder yang diolah
Berdasarkan  data  diatas  dilihat  bahwa  RSUD  Prof.  Dr.  MA.  Hanafiah  SM Batusangkar  mengeluarkan  biaya  lingkungan  per  tahun  2021  yaitu  sebesar  Rp. 3.024.026.500 yang dibagi menjadi:
1. Biaya Pencegahan
Pada  biaya  pencegahan  ini  biaya-biaya  yang  diperlukan  yaitu  pemilihan pemasok dalam hal ini biaya yang diperlukan yaitu biaya untuk pengadaan cleaning service yaitu sebesar Rp. 1.949.627.996. Biaya pelatihan pegawai yaitu sebesar Rp. 282.938.504. Biaya pencegahan ini menghabiskan dana sebesar 73,83% dari total biaya lingkungan pada RSUD Prof. Dr. MA. Hanafiah SM Batusangkar, artinya biaya pencegahan ini memiliki persentase yang sangat besar diantara biaya-biaya yang lainnya.
2. Biaya Deteksi Lingkungan
Biaya  deteksi  lingkungan  ini  terdiri  dari  jasa  uji  laboratorium  terhadap peralatan  air  bersih  dan  limbah  yang  dapat  memberikan  gambaran  bagaimana kualitas  limbah  pada  RSUD  Prof.  Dr.  MA.  Hanafiah  SM  Batusangkar  yang membutuhkan  biaya  sebesar  Rp.  80.000.000,  selain  melakukan  uji  laboratorium, RSUD Prof. Dr. MA. Hanafiah SM Batusangkar juga mengukur tingkat pencemaran terhadap  parameter  kimia  air  RO  (Reverse  Osmosis)  yang  membutuhkan  dana sebesar Rp. 372.000.000. Biaya deteksi ini menghabiskan dana sebesar 14,95% dari seluruh total biaya lingkungan pada RSUD Prof. Dr. MA. Hanafiah SM Batusangkar.
3. Biaya Kegagalan Internal Terdiri dari  biaya yang berasal dari rumah sakit itu sendiri yang ada pada RSUD Prof. Dr. MA. Hanafiah SM Batusangkar. Biaya kegagalan internalnya terdiri dari biaya untuk mengoperasikan peralatan untuk mengurangi atau menghilangkan polusi, mengelola dan membuang sampah racun, dan memelihara peralatan polusi. Total biaya kegagalan internal RSUD Prof. Dr. MA. Hanafiah SM Batusangkar yaitu sebesar  Rp.  339.460.000.  Biaya  kegagalan  internal  ini  memiliki  persentase  yaitu sebesar  11,22%  dari  total  biaya  lingkungan  yang  ada  pada  RSUD  Prof.  Dr.  MA. Hanafiah SM Batusangkar.
https://akuntansi.pnp.ac.id/jam e-ISSN 2657-1080, p-ISSN 1858-3687
24

## 4. Biaya Kegagalan Eksternal
Biaya  kegagalan  eksternal  belum  ada  pada  lingkungan  RSUD  Prof.  Dr.  MA. Hanafiah, keadaan ini dibuktikan dengan tidak terdapat didalam laporan keuangan dan juga belum ada laporan dari lingkungan eksternal rumah sakit.
Selanjutnya  yaitu  laporan  biaya  lingkungan  Rumah  Sakit  Harapan  Ibunda Batusangkar, yang mana rumah sakit mengeluarkan biaya lingkungan per tahun 2021 yaitu sebesar Rp. 27.199.000 yang dibagi menjadi:
1. Biaya Pencegahan
Pada  biaya  pencegahan  ini  biaya-biaya  yang  diperlukan  yaitu  pemilihan pemasok  dalam  hal  ini  biaya  yang  diperlukan  yaitu  sebesar  Rp.  702.000.  Biaya pemeliharaan  peralatan  yaitu  sebesar  Rp.  1.800.000.  Biaya  pencegahan  ini menghabiskan  dana  sebesar  9%  dari  total  biaya  lingkungan  pada  Rumah  sakit Harapan Ibunda Batusangkar.
2. Biaya Deteksi Lingkungan Biaya  deteksi  lingkungan  ini  terdiri  dari  jasa  uji  laboratorium  terhadap peralatan  air  bersih  dan  limbah  yang  dapat  memberikan  gambaran  bagaimana kualitas  limbah  pada  Rumah  sakit  Harapan  Ibunda  Batusangkar  yang membutuhkan biaya sebesar Rp. 4.428.000. Biaya deteksi ini menghabiskan dana sebesar 16% dari seluruh total biaya lingkungan pada Rumah sakit Harapan Ibunda Batusangkar.
3. Biaya Kegagalan Internal
Terdiri dari  biaya yang berasal dari rumah sakit itu sendiri yang ada pada Rumah sakit Harapan Ibunda Batusangkar. Biaya kegagalan internalnya terdiri dari biaya  untuk  mengoperasikan  peralatan  untuk  mengurangi  atau  menghilangkan polusi, mengelola dan membuang sampah racun, dan memelihara peralatan polusi. Total  biaya  kegagalan  internal  Rumah  sakit  Harapan  Ibunda  Batusangkar  yaitu sebesar  Rp.  20.269.000.  Biaya  kegagalan  internal  ini  memiliki  persentase  yaitu sebesar  75%  dari  total  biaya  lingkungan  yang  ada  pada  Rumah  sakit  Harapan Ibunda Batusangkar, artinya biaya pencegahan ini memiliki persentase yang sangat besar diantara biaya-biaya yang lainnya.
4. Biaya Kegagalan Eksternal
Khusus  untuk  biaya  kegagalan  eksternal  ini  juga  belum  ada,  dikarenakan belum  terjadi  pengeluaran  atas  biaya  yang  berkaitan  dengan  biaya  eksternal lingkungan.  Dibuktikan  dengan  tidak  adanya  laporan  dari  masyarakat  sekitar terkait  masalah  lingkungan  yang  terjadi  di  lingkungan  RSU  Harapan  Ibunda Batusangkar.  Jadi  dapat  disimpulkan  bahwa  belum  ada  biaya  yang  dikeluarkan untuk kegagalan eksternal ini.

## Analisis  Perbedaan  Akuntansi  Lingkungan  Di  RSUD  Hanafiah  Dan  RS  Harapan Ibunda
Rumah sakit umum Hanafiah merupakan rumah sakit pemerintah dengan tipe C menurut Permenkes No. 3 Tahun 2020 yang melaksanakan system rumah sakit dengan BLUD. Hasil penelitian menunjukkan bahwa RSUD Hanafiah sudah melaksanakan IPAL dengan baik sesuai dengan PerMen LH No. 11 Tahun 2020 PP 22 Tahun 2021  namun belum  semua  kategori  biaya  lingkungan  menurut  Hansen  Mowen  yang  dikeluarkan oleh RSUD.  Berdasarkan  wawancara  peneliti dengan  pihak manajemen  rumah  sakit bahwa  untuk  pengelolaan  IPAL  RSUD  diperiksa  oleh  dinas  LH  provinsi  yang
https://akuntansi.pnp.ac.id/jam e-ISSN 2657-1080, p-ISSN 1858-3687
25 memberikan  apresiasi  untuk  kategori  biru.  Dari  operasional  perusahaan  sudah mengeluarkan biaya pencegahan, biaya deteksi dan biaya kegagalan internal sehingga RSUD tidak perlu lagi terbebani dengan biaya kegagalan eksternal.
Rumah  Sakit  Harapan  Ibunda  merupakan  usaha  jasa  yang  berorientasi  profit dengan beroperasi dibidang pelayanan medis dengan Tipe D. Meskipun berbeda tipe dengan  RSUD  Hanafiah  namun  kelengkapan  poli  dan  dokter  serta  jumlah  kamar hampir setara. Rumah sakit harapan ibunda juga sudah memiliki sarana IPAL sendiri untuk  mengelola  limbahnya  sesuai  PerMen  LH  No.  15  Tahun  2019,  dimana  untuk kriteria  kepatuhan  lingkungannya  hanya  pemerintah  kota  bidang  terkait  yang melakukan  evaluasi.  Akuntansi  lingkungan  pada  rumah  sakit  Harapan  Ibunda  juga sudah mengalokasikan biaya pencegahan, biaya deteksi dan biaya kegagalan internal, sehingga tidak perlu lagi mengeluarkan biaya kegagalan eksternal.

## Analisis Proper Pada Rumah Sakit Umum  Dan Swasta Di Batusangkar
Proper daerah adalah kegiatan yang dilakukan oleh pemerintah propinsi yang merupakan  replikasi  kegiatan  pemerintah  pusat  (PROPER).  Proper  daerah  adalah kegiatan pemerintah daerah provinsi sumatera barat yang terinspirasi dari PROPER KLHK sebagai upaya pembinaan kepada penanggungjawab usaha dan/atau kegiatan yang  dilakukan  dalam  bentuk  pemeringkatan  terhadap  ketaatan  penanggungjawab usaha dan/atau kegiatan dalam aspek:
1. Dokumen lingkungan atau izin lingkungan atau persetujuan lingkungan.
2. Pengendalian pencernaan air.
3. Pengendalian pencemaran udara.
4. Pengelolaan limbah B3.
5. Kriteria kerusakan lahan (kegiatan pertambangan)
6. Pengelolaan sampah dan air tanah (muatan teknis lainnya sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan.
Saat  ini  objek  PROPER  daerah  dilakukan  terhadap  izin  lingkungan  atau persetujuan lingkungan diterbitkan oleh pemerintah daerah kabupaten atau kota dan ada  beberapa  objek  yang  pemrakarsanya  merupakan  pemerintah  daerah  provinsi (Rumah  Sakit).  Ke  depan  PROPER  daerah  akan  mengakomodir  pemilik penanggungjawab  usaha  dan/atau  kegiatan  yang  izin  lingkungan  atau  persetujuan lingkungan diterbitkan oleh pemerintah daerah provinsi.
Menurut  kriteria  proper  rumah  sakit  umum  daerah  batusangkar  sudah mendapatkan  penilaian  biru  yang  mana  adanya  bukti  izin  atau  memiliki  dokumen lingkungan/persetujuan  lingkungan  dan  telah  melaksanakan  ketentuan  dalam dokumen  lingkungan/izin  lingkungan  dan  pengelolaan  lingkungan  terutama  aspek pengendalian  pencemaran  air,  pengendalian  pencemaran  udara,  pengelolaan  LB3 sesuai  dengan  AMDAL  serta  melaporkan  pelaksanakan  dokumen  lingkungan/izin lingkungan. Ini merupakan penilaian tertinggi untuk rumah sakit umum daerah yang mana  penilaian  ini  sudah  dilakukan  oleh  Kantor  Dinas  Lingkungan  Hidup  Provinsi Sumatera Barat. Untuk satu kabupaten/kota hanya satu yang mendapatkan penilaian proper tertinggi atau penilaian biru. Sedangkan untuk rumah sakit swasta yang ada dibatusangkar  yang  melakukan  penilaian  yaitu  kantor  lingkungan  hidup  kabupaten tanah  datar,  dan  selagi  tidak  ada  disurati  berarti  rumah  sakit  swasta  batusangkar sudah melakukan atau menjalankannya sesuai dengan aturan proper.
https://akuntansi.pnp.ac.id/jam e-ISSN 2657-1080, p-ISSN 1858-3687

## Kesimpulan
Berdasarkan hasil analisis data dan pembahasan yang telah dilakukan pada RSUD Prof.  Dr.  MA.  Hanafiah  SM  dan  RSU  Harapan  Ibunda  Batusangkar,  maka  peneliti menarik kesimpulan:
1. RSUD  Prof.  Dr.  MA.  Hanafiah  SM  dan  Rumah  Sakit  Harapan  Ibunda  Batusangkar telah memiliki biaya pencegahan lingkungan, biaya deteksi lingkungan, dan biaya kegagalan  internal,  sebagaimana  dilihat  dari  temuan  hasil  penelitian  yang terungkap  dilaporan  keuangan  rumah  sakit.  Biaya  aktivitas  lingkungan  ini  sudah terjadi  namun  untuk  pengakuan,  penyajian  serta  pengungkapan  belum  secara khusu dalam bentuk laporan akuntansi lingkungan. dimasukkan kedalam akun yang sejenis dengan biaya-biaya yang bukan termasuk biaya lingkungan.
2. RSUD Prof. Dr. MA. Hanafiah SM tidak mengungkapkan dan melakukan pencatatan untuk  biaya  yang  terkait  dengan  aktivitas  kegagalan  eksternal,  dikarenakan aktivitas pencegahan bisa dilakukan dengan baik.
3. RSUD Prof. Dr. MA. Hanafiah SM dan Rumah Sakit Harapan Ibunda mengungkapkan biaya aktivitas rumah sakitnya dengan satuan rupiah.
4. Biaya lingkungan dilaporkan dalam pelaporan keuangan rumah sakit namun belum diungkapkan  secara  pelaporan  khusus  menurut  standar  akuntansi  lingkungan  di RSUD Prof. dr. MA. Hanafiah Batusangkar.
5. Setelah melakukan penelitian pada RSUD Prof. Dr. MA. Hanafiah SM Batusangkar, berdasarkan biaya dari teori Hansen dan Mowen dapat disimpulkan bahwa biaya pencegahan  lingkungan  memiliki  persentase  biaya  lingkungan  lebih  besar dibandingkan  biaya-biaya lainnya yaitu sebesar 73,83%, biaya deteksi lingkungan sebesar  14,95%,  dan  biaya  kegagalan  internal  lingkungan  sebesar  11,22%.  Dari temuan penelitian abahwasanya rumah sakit mengeluarkan biaya untuk kegiatan terkait  aktivitas  pencegahan,  dan  kegiatan  bisa  mendeteksi  aktivitas  pencegahan bisa  diminimalisir.  Sedangkan  pada  RSU  Harapan  Ibunda  memiliki  biaya pencegahan dengan persentase sebesar 9%, biaya deteksi lingkungan sebesar 16%, dan biaya kegagalan internal lingkungan sebesar 75%. Hal ini berarti rumah sakit ini  lebih  menginvestasikan  pengeluarannya  terkait  aktivitas  kegagalan  internal (kelompok ketiga) dibandingkan aktivitas lainnya.

## Saran
1. Rumah  sakit  untuk  mengidentifikasi  dan  mengklasifikasikan  biaya  lingkungan kedalam  kategori  biaya  lingkungan  menurut  Hansen  Mowen,  yaitunya  biaya pencegahan, biaya deteksi, biaya kegagalan internal dan eksternal.
2. Rumah  sakit  agar  membuatkan  laporan  biaya  lingkungan  terpisah  dari  laporan keuangan.

## Daftar Referensi
[1] Aniela,  Y.  (2012).  Peran  Akuntansi  Lingkungan  dalam  Meningkatkan  Kinerja Lingkungan  dan  Kinerja  Keuangan  Perusahaan.  Berkala  Ilmiah  Mahasiswa Akuntansi, Vol 1, No, 15 – 19.
[2] Imansari,  A.R.et  al.  (2018).  Akuntansi  Hijau  dan  Industri  Perhotelan:  Sebuah Keniscayaan: Jurnal Economica Vol 15. No. 2.
[3] Dewi,  N.  C.  (2017).  Analisis  Penerapan  Green  Accounting  Pada  Rumah  Sakit Umum Di Kota Padang. Sumatera Barat : Jurnal Bangue Syar’i, Vol.3 No.2.
https://akuntansi.pnp.ac.id/jam
e-ISSN 2657-1080, p-ISSN 1858-3687 27
[4] Nurul  Aulia,  M.  Wahyudin  Abdullah,  Suhartono  (2020)  "Green  Acounting: Refleksi Hak Asasi Manusia Dalam Upaya Pencegahan Limbah" Jurnal Volume 1 Nomor 2 Tahun 2020
[5] Ikhsan, A. (2009). Akuntansi Manajemen Lingkungan. Graha Ilmu.
[6] Hansen,  Don  R  dan  Mowen,  Maryanne  M.  (2009).  “Akuntansi  Manajerial  Edisi Delapan Terjemahaan”. Jakarta: Salemba Empat.
[7] Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 44 Tahun 2009 tentang Rumah sakit.
[8] Mulyani,  N.  S.  (2013).  Analisis  Penerapan  Akuntansi  Biaya  Lingkungan  pada Pabrik Gondorukem dan Terpentin (PGT) Garahan Jember.
[9] Ikhsan, A. (2008). Akuntansi Lingkungan dan Pengungkapannya. Graha Ilmu.
[10] Asmadi. (2013). Pengelolaan Limbah Medis Rumah Sakit. Gosyen Publising.
[11] Asmarhany, Chandra Dewi. (2014). Pengelolaan Limbah Medis Padat di Rumah Sakit  Umum  Daerah  Kabupaten  Jepara.  Skripsi  :  Jurusan  Ilmu  Kesehatan Masyarakat Jurusan Ilmu Keolahragaan Universitas Negeri Surabaya.
[12] Badan Rumah Sakit Umum Daerah Tabanan “Profil Badan Rumah Sakit Umum Daerah Tabanan”. Tersedia pada www.brsu.tabanankab.go.id (diakses pada 15 Juni2017).
[13] Belkoui,  Ahmed  Riahi.  (2002).  “Teori  Akuntansi”.Edisi  Terjemahan  Erlangga. Jakarta  Gunawan,  Eric.  2012.  “Tinjauan  Teoritis  Biaya  Lingkungan  Terhadap Kualitas  Produk  dan  Kosekuensinya  Terhadap  Keunggulan  Kompetitif Perusahaan”.  Jurnal  Umum  Ilmiah  Mahasiswa Akuntansi – Vol  1,  No.  2  Maret 2012.
[14] Hadi, Shofyan. (2012). Analisis Penerapan Akuntansi Lingkungan Pada PT Istana Cipta Sembada Banyuwangi. Skripsi: Fakultas Ekonomi Universitas Jember.
[15] Hamdani.  (2016).  Good  Corporate  Governance:  Tinjauan  Etika  dalam  Praktik Bisnis. Mitra Wacana Media.
[16] Harahap,  Sofyan  Syafri.  (2011).  “Teori  Akuntansi”.  Jakarta:  PT.  Raja  Grafindo Persada.
[17] Hidayatullah.  Moh.  Syarif.  (2015).  Analisis  Penerapan  Akuntansi  Lingkungan Untuk Mengetahui Poses Pengelolaan Limbah Dan Tanggungjawab Sosial Pada Rumah Sakit Ibnu Sina Kota Gresik. Jurnal.Universitas Islam Negeri.
[18] Islamey, Fika Erisya. (2016). Perlakuan Akuntansi Terhadap Pengelolaan Limbah Pada Rumah Sakit Paru Jember. Jurnal. Universitas Muhammadiyah Jember.
[19] Ikatan  Akuntansi  Indonesia.  “Kerangka  Dasar  Penyusunan  Dan  Penyajian Laporan Keuangan”. Salemba empat. Jakarta. 2009.
[20] I  Wayan.  (2010).  “Akuntansi  Lingkungan  dan  Triple  Botton  Line  Accounting: Paradigma Baru Akuntansi Bertambah”. Jurnal Bumi Lesatri, Volume 10. No. 1, Februari 2010: 105-112.
[21] Ikatan  Akuntan  Indonesia.  (2009).  Standar  Akuntansi  Keuangan.  Jakarta: Penerbit Salemba Empat.
[22] Direktorat  Jenderal  Pekerjaan  Kesehatan  RI,  Kementerian  Kesehatan.  (2011). Pedoman Teknis Instalasi Pengolahan Air Limbah.
[23] Kusumawati, Titik, dan Sudarno. (2015). Perlakuan Akuntansi Atas Pengelolaan Limbah Pada RSUD Dr. R. Koesma Tuban. Skripsi : Fakultas Ekonomi Universitas Jember.
[24] Loen,  Micelei.  (2018).  Penerapan  Green  Accounting  Dan  Material  Flow  Cost Accounting (Mfca)Terhadap Sustainable Development:Jurnal Akuntansi & Bisnis
https://akuntansi.pnp.ac.id/jam
e-ISSN 2657-1080, p-ISSN 1858-3687
Krisnadwipayana: Vol. 5 No. 1 Januari – April
[25] Mardikanto,  Totok.  (2014).  CSR  (Corporate  Social  Responsibility) (Tanggungjawab Sosial Korporasi). Bandung: Alfabeta
[26] Nasution,H. Dan  Agustin, S.A. (2020). Analisis Aktivitas dan Biaya Lingkungan dalam Mewujudkan Green Accounting pada BUMDes Setia Asih: Jurnal Peta Vol 5. No. 2.
[27] Nilasari,  Fitri.  (2014).  Analisis  Penerapan  Akuntansi  Lingkungan  Terhadap Pengeloaan Limbah. Jurnal. Universitas Jember.
[28] Purnamawati,  I.G.A.  (2018).  Green  Accounting:  A  Management  Strategy  and Corporate  Social  Responsibility  Implementation:  International  Journal  of Community Service Learning.  Volume 2, Number 3, 149-156.
[29] Ratulangi.  A.V.J.  et  al.    (2018).  Analisis  Penerapan  Akuntansi  Lingkungan Terhadap Biaya Operasional Pengelolahan Limbah  Pada Rumah Sakit Pancaran Kasih Manado: Jurnal Riset Akuntansi Going Concern 13(13).
[30] RSUP Dr. Hasan Sadikin Bandung. (2017). “Limbah Rumah Sakit”.
[31] Undang-Undang  No.  32  Tahun  2009  tentang  Perlindungan  dan  Pengelolaan Lingkungan Hidup. Sekretariat Negara.
[32] Santoso,  Hendra  F.  (2012).  “Akuntansi  Lingkungan  Tinjauan  Terhadap  System Informasi  Akuntansi  Manajemen  Atas  Biaya  Lingkungan”.  Jurnal  Akuntansi, Volume 12, Nomor 2, November 2012: 635-654.
[33] Sudarno. (2008). Akuntansi Lingkungan Sebagai Alat Manajemen Bisnis. Jurnal Akuntansi Universitas Jember, Volume 5.
[34] Sugiyono. (2011). “Metode Penelitian Kombinasi”. Bandung: Alfabeta Suartana.
[35] Sugiyono. (2014). Metode Penelitian Bisnis. Alfabeta.
[36] Suratno,  Ignatius  Bondan,  Darsono  dan  Siti  Mutmainah.  2006.  “Pengaruh Environmental Performance terhadap Environmental Disclosure dan Economic Performance  (Studi  Empiris  pada  Perusahaan  Manufaktur  yang  Terdaftar  di Bursa  Efek  Jakarta  Periode  2001- 2004)”.  Simposium  Nasional  Akuntansi  9 Padang, Agustus 2006.
[37] Undang-Undang  No.40 Pasal 74  Tahun 2007 Tentang Perseroan Terbatas.
[38] Wiyantoro,  Lili  Sugeng,  Agus  Solikhan  Yulianto,  Munawar  Muclis,  dan  Dadan Ramdhani.  (2011).  ”Persepsi  Auditor,  Akademisi  Dan  Mahasiswa  Terhadap Konsep Dasar Green Accounting”. SNA XIV Aceh, Juli 2011: 1 -26.