## Praktik Kecurangan Akuntansi Dan Etika Profesi Akuntan

## Mursalin
Fakultas Ekonomi, Universitas PGRI Palembang email : mursalin@univpgri-palembang.ac.id

## Abstrak
Beberapa  tahun  terakhir  ini  oknum  akuntan  telah  melanggar  prinsip  dasar  etika  profesi. Permasalahan  utamanya  adalah  mengapa  praktik  kecurangan  akuntansi  tersebut  sering  berulang, apakah  ada  indikasi  tindakan  kecurangan  yang  terjadi  adalah  tindakan  yang  terencana  atau  kah memang  akuntan  terpaksa  melakukannya.  Siapa  saja  yang  berpotensi  melakukan  kecurangan akuntansi di perusahaan dan etika apa saja yang dilanggar oleh akuntan tersebut. Etika profesi tidak akan  dilanggar  jika  ada  aturan  dan  sangsi  yang  jelas.  Kalau  semua  kecurangan  dibiarkan,  lama kelamaan  akan  menjadi  kebiasaan  atau  budaya.  Oleh  karena  itu  bila  ada  yang  melakukan kecurangan akuntansi, harus diberikan sangsi kepada pelakunya, agar tidak menurun kepada akuntan lainnya.
Kata kunci : kecurangan akuntansi, etika profesi akuntan

## 1.  Pendahuluan
Belakangan  ini etika profesi akuntan
menjadi diskusi berkepanjangan di tengah-tengah masyarakat  bisnis.  Menyadari  hal demikian,  etika  menjadi  kebutuhan penting bagi semua profesi. Di Indonesia, pendidikan selama ini terlalu  menekankan  arti  penting  nilai akademik  dan  kecerdasan  otak  saja. Pengajaran integritas, kejujuran, komitmen,  dan  keadillan  seringkali diabaikan,  sehingga  terjadilah  krisis multi  dimensi  seperti  krisis  ekonomi, krisis moral, dan krisis kepercayaan.
Akhir-akhir  ini,  akuntan  sering dituduh sebagai penyebab krisis ekonomi. Lebih lanjut dikatakan bahwa akuntan  dianggap  telah  bertindak menyimpang  dari  peraturan  yang  ada dan  tidak  berperilaku  etis.  Melanggar kepatutan.  Hal  ini  disebabkan  karena semakin meningkatnya persaingan membuat akuntan bertindak menyimpang  dari  peraturan,  undang- undang,  dan  standar  pemeriksaan. Tetapi,  dilema  etika  tidak  dapat sepihak  ditujukan  terhadap  pribadi akuntan  saja,  melainkan  yang  perlu
dipertanyakan apakah akuntan mampu menerapkan  standar  profesi  yang berkualitas  tinggi  dimana  sejumlah faktor-faktor  akan  tergantung  pada standar  tersebut  seperti  pendidikan, kesadaran  akan  perubahan,  dan  lain- lain. Jika kepercayaan terhadap profesi mengalami  tekanan,  maka  pengaruh signifikan dari keterlibatan etika budaya  dalam  perusahaan  sangan diperlukan.
Masalah  etika  profesi  merupakan suatu isu  yang  sangat  menarik.  Tanpa etika, profesi akuntan tidak ada karena fungsi  akuntansi  adalah  penyedia informasi  untuk  proses  pembuatan keputusan  bisnis  oleh  para  pelaku bisnis.  Para  pelaku  bisnis  diharapkan mempunyai  integritas  dan  kompetensi yang  tinggi.  Berbagai  pelanggaran etika  telah  banyak  terjadi  saat  ini  dan dilakukan  oleh  akuntan,  misalnya berupa  perekayasaan  data  akuntansi untuk  menunjukkan  kinerja  keuangan perusahaan  agar  terlihat  lebih  baik, ini merupakan pelanggaran terhadap etika  profesi  khususnya  kode  etik akuntan. Akuntan telah memiliki seperangkat  kode  etik  yang  disebut
sebagai aturan tingkah laku moral bagi akuntan dalam masyarakat bisnis.

## 2.  Pembahasan Praktik Kecurangan Akuntansi
Praktik kecurangan akuntansi bisa  timbul  dalam  berbagai  bentuk, Simanjuntak (2008) mengklasifikasikan kecurangan  ( fraud )  menjadi  empat golongan berdasarkan pencatatan, frekuensi, konspirasi, dan keunikan.
1.    Berdasarkan pencatatan Kecurangan  berupa  pencatatan aset  dapat  dikelompokkan  ke dalam tiga kategori, yaitu:
a.   Pencurian  aset  yang  tampak secara terbuka di buku, seperti  duplikasi  pembayaran yang  tercantum  pada  catatan akuntansi  ( fraud  open  on  the books ),  kecurangan  jenis  ini lebih mudah untuk ditemukan. b.  Pencurian  aset  yang  tampak pada buku, namun tersembunyi di antara catatan akuntansi  yang  valid,  seperti kickback ( fraud  hidden  on the-books ).
c.  Pencurian  aset  yang  tidak tampak  pada  buku  dan  tidak dapat diteksi melalui
pengujian transaksi akuntansi “yang  dibukukan”,  seperti: pencurian  uang  pembayaran piutang  dagang  yang  telah dihapusbukukan/di- write-off
( fraud off-the books ), kecurangan  jenis  ini  paling sulit ditemukan.
2.    Berdasarkan frekuensi Pengklasifikasian kecurangan berdasarkan  frekuensi  terjadinya yaitu: a.    Tidak berulang ( non-
repeating fraud ) Kecurangan yang tidak
berulang,  walaupun  terjadi beberapa kali, pada dasarnya
bersifat tunggal. Misalnya kecurangan dalam pembayaran  cek  mingguan karyawan, maka pelaku
memerlukan kartu kerja mingguan  untuk  melakukan pembayaran  cek  yang  tidak benar. b.    Berulang ( repeating fraud )
Kecurangan berulang, tindakan  yang  menyimpang terjadi  beberapa  kali  dan hanya  dinisiasi/diawali  sekali saja,  selanjutnya  kecurangan terjadi  terus-menerus  sampai dihentikan. Misalnya cek pembayaran gaji bulanan yang dihasilkan secara otomatis tanpa harus melakukan penginputan setiap  saat.  Penerbitan  cek terus  berlangsung  sampai diberikan perintah untuk menghentikannya.
3.    Berdasarkan konspirasi Kecurangan  yang  terjadi  karena adanya  konspirasi bone  fide maupun pseudo . Bona fide conspiracy ,  yaitu  semua  pihak sadar  akan  adanya  kecurangan, sedangkan pseudo  conspiracy , ada pihak-pihak yang tidak mengetahui
terjadinya kecurangan. 4.    Berdasarkan keunikan Kecurangan berdasarkan keunikannya dapat dikelompokkan sebagai berikut: a.  Kecurangan khusus ( specialized fraud )
Terjadi  secara  unik  pada orang-orang  yang  bekerja pada  operasi  bisnis  tertentu, contoh:  (1)  pengambilan  aset yang disimpan deposan pada lembaga-lembaga  keuangan, seperti  bank,  dana  pensiun, dan  reksa  dana.  Kecurangan jenis  ini  disebut  juga  dengan
custodial  fraud .  (2)  klaim asuransi yang tidak benar.
b.  Kecurangan  umum  ( garden varieties of fraud ) Dihadapi  oleh  semua  orang dalam  operasi  bisnis  secara umum. Misalnya kickback yaitu  penetapan  harga  yang tidak benar, pesanan pembelian/kontrak  yang  lebih tinggi  dari  kebutuhan  yang sebenarnya, pembuatan kontrak  ulang  atas  pekerjaan yang telah selesai, pembayaran ganda, dan pengiriman barang yang tidak benar.
The Association of Certified Fraud  Examiners (ACFE),  Asosiasi Pemeriksa  Kecurangan  Bersertifikat yang  berada  di  Amerika  Serikat, menggolongkan  kecurangan  dalam tiga  jenis  atau  tipologi  berdasarkan perbuatan yaitu:
1.    Penyimpangan  atas  aset  ( asset misappropriation )
Penyalahgunaan/pencurian  aset perusahaan  atau  pihak  lain.  Ini merupakan  bentuk  kecurangan yang  paling  mudah  dideteksi karena  sifatnya  yang tangible atau  dapat  diukur  atau  dihitung ( defined value ).
2. Pernyataan  palsu  atau  salah pernyataan
( fraudelent statement )
Tindakan  yang  dilakukan  oleh pejabat  atau  eksekutif  suatu perusahaan atau instansi
pemerintah untuk menutupi kondisi keuangan yang sebenarnya  dengan  melakukan rekayasa keuangan ( financial engineering ) dalam penyajian laporan keuangannya untuk memperoleh  keuntungan  atau mungkin dapat dianalogikan dengan istilah window dressing .
3.    Korupsi  ( corruption )
Jenis  kecurangan  ini  yang  paling sulit dideteksi karena
menyangkut  kerja  sama  dengan pihak  lain  seperti  suap  dan korupsi.  Kecurangan  ini  yang terbanyak terjadi di negara- negara berkembang yang penegakan hukumnya lemah dan masih  kurang  kurang  kesadaran akan  tata  kelola  yang  baik sehingga  faktor  integritas  masih dipertanyakan. Korupsi sering kali tidak dapat dideteksi karena para pihak yang bekerja sama menikmati keuntungan. Termasuk didalamnya adalah penyalahgunaan
wewenang/konflik kepentingan
( conflict  of  interest ),  penyuapan ( bribery ),  penerimaan  yang  tidak syah/ilegal  ( ilegal  gratuities ),  dan pemerasan secara ekonomi ( economic extortion ).

## Kejadian  yang  Terus  Berulang  atas Praktik Kecurangan
Beberapa
faktor menjadi
pendorong mengapa kecurangan akuntansi  terus  berulang  diuraikan berikut.  Simanjuntak  (2008)  menyoroti faktor  yang  mendorong  seseorang melakukan  kecurangan  bisa  berasal dari faktor generik dan individu yaitu:
1. Faktor generik/umum Merupakan faktor yang berhubungan  dengan  organisasi sebagai korban perbuatan
kecurangan. Faktor ini meliputi:
a.  Kesempatan ( opportunity ) Kesempatan untuk melakukan kecurangan tergantung  pada  kedudukan pelaku terhadap objek kekurangan. Umumnya, manajemen  suatu  organisasi atau perusahaan memiliki potensi  yang  lebih  besar untuk  melakukan  kecurangan daripada  karyawan.  Tetapi
patut  digaris  bawahi  bahwa kesempatan untuk melakukan kecurangan selalu ada pada setiap kedudukan. b.  Pengungkapan ( exposure ) Terungakapnya suatu kecurangan  dalam  organisasi atau perusahaan belum menjamin  tidak  terulangnya kecurangan tersebut baik oleh  pelakau  yang  sama maupun  oleh  pelaku  yang lain.  Oleh  karena  itu,  setiap pelaku kecurangan seharusnya dikenakan sanksi apabila perbuatannya terungkap. 2. Faktor Individu Faktor yang berhubungan dengan  individu  sebagai  pelaku kecurangan. Faktor ini terdiri dari:
a.  Ketamakan ( greed ) Ketamakan berhubungan dengan moral individu. Pandangan hidup dan lingkungan  berperan  dalam pembentukan moral seseorang. b.  Kebutuhan ( need ) Berhubungan dengan pandangan/pikiran dan keperluan pegawai/pejabat yang  terkait  dengan  aset yang dimiliki perusahaan/instansi/organisa si  tempat  ia  bekerja.  Selain itu  tekanan  ( pressure )  yang dihadapi dalam bekerja dapat menyebabkan  orang  yang jujur  mempunyai  motif  untuk melakukan kecurangan.
Amrizal (2004) menggaris bawahi bahwa pada dasarnya praktik kecurangan  akuntansi  akan  terus berulang dalam suatu entitas jika:
1. Pengendalian  intern  tidak  ada atau lemah atau dilakukan dengan longgar dan tidak efektif.
2. Pegawai dipekerjakan tanpa memikirkan kejujuran dan integritas mereka.
3. Pegawai diatur, diekspolitasi denga tidak baik, disalahgunakan atau ditempatkan dengan tekanan yang besar untuk mencapai  sasaran  dan  tujuan keuangan yang mengarah tindakan kecurangan.
4. Model manajemen sendiri melakukan kecurangan, tidak efisien dan atau tidak efektif serta tidak  taat  terhadap  hukum  dan peraturan yang berlaku.
5. Pegawai  yang  dipercaya  memiliki masalah  pribadi  yang  tidak  dapat dipecahkan,  biasanya  masalah keuangan,  kebutuhan  kesehatan keluarga,  dan  gaya  hidup  yang berlebihan.
6. Industri dimana perusahaan menjadi bagiannya, memiliki sejarah atau tradisi kecurangan.

## Praktik  Kecurangan  antara  Motif Terencana dan Keterpaksaan
Faktor  pendorong  yang  telah dijelaskan pada pembahasan sebelumnya  menjadi  dasar  mengapa seseorang  melakukan  kecurangan. Faktor  pendorong  itu  pulalah  yang menyebabkan seseorang dapat melakukan perencanaan untuk melakukan    kecurangan.  Seperti  yang terjadi pada kasus Enron Corp., iming- iming  insentif  moneter  yang  cukup besar,  memicu  pada  eksekutifnya untuk  melakukan  manajemen  laba untuk  meraih  insentif  yang  besar. Kesempatan  yang  ada  dan  rendahnya pengendalian internal serta tidak independennya  akuntan  dari  Arthur Anderson  menyebabkan  kecurangan itu mudah itu terjadi.
Kecurangan  akuntansi  bisa  juga terjadi  bila  ada  suatu  keterpaksaan, misalnya ketergantungan terhadap klien. Misalnya proporsi total
pendapatan  Kantor  Akuntan  Publik (KAP)  milik  auditor  itu  sebagian  besar berasal  dari  satu  perusahaan  atau kelompok  perusahaan  (Sabeni,  2006). Atau bisa disebabkan karena tekanan- tekanan  dari  pihak  manajemen  yang menyebabkan akuntan tidak bisa berkutik. Pada saat hal tersebut terjadi, maka  independensi  dari  para  akuntan akan benar-benar diuji.
Banyak kasus kecurangan, khususnya kasus pencurian dan penggelapan  aset,  biasanya  terdapat tiga  faktor  yang  mendasari  yaitu  ada satu  tekanan  pada  seseorang,  seperti kebutuhan keuangan, adanya kesempatan untuk melakukan
kecurangan dan menyembunyikan kecurangan  yang  dilakukan,  adanya cara pembenaran prilaku tersebut yang sesuai  dengan  tingkatan  integritas pelakunya (Amrizal, 2004).

## Pelaku Kecurangan Akuntansi
Pelaku kecurangan akuntansi
bisa  berasal  dari  internal  maupun eksternal perusahaan.
1. Internal Perusahaan a.  Karyawan
Karyawan melakukan kecurangan  bertujuan  untuk keuntungan individu, misalnya  salah  saji  yang berupa penyalahgunaan aset. b.  Manajemen
Pihak manajemen  melakukan kecurangan  biasanya  untuk kepentingan perusahaan, yaitu  salah  saji  yang  timbul karena  kecurangan  pelapor keuangan. Namun tidak menutup kemungkinan, manajemen melakukan kecurangan hanya untuk kepentingan  pribadi.  Seperti pada  kasus  Enron,  para eksekutifnya memberikan laporan keuangan yang salah dengan
melebih-lebihkan
labanya guna meraih kompensasi  moneter  yang berasal dari perusahaan. 2. Eksternal perusahaan
Pihak  eksternal  yang  berpotensi melakukan kecurangan juka tidak memegang teguh kode etik profesi antara lain auditor, akuntan publik. Konflik kepentingan  selalu  ada,  misalnya tidak independennya auditor maupun  akuntan  pada  kasus Enron. Pihak lain yang berpotensi terjadi  kecurangan  bisa  berasal dari pelanggan, distributor supplier perusahaan.
Cara  Mendeteksi  dan  Mencegah Praktik Kecurangan
Mendeteksi Praktik Kecurangan
Pendeteksian terjadi praktik kecurangan  bisa  dlakukan  dengan mengenali gejala-gejala antara lain:
1. Gejala kecurangan pada manajemen Umumnya  agak  sulit  dideteksi, namun gejala dapat dikenali yaitu timbulnya ketidakcocokan
diantara manajemen puncak, rendahnya  moral,  dan  motivasi karyawan, Departemen akuntansi kekurangan staf, tingkat komplain yang tinggi terhadap organisasi/perusahaan  dari  pihak konsumen,  pemasok,  atau  badan otoritas,  terjadi  kekurangan  kas secara  tidak  teratur  dan  tidak terantisipasi,  menurunnya  tingkat penjualan  atau  laba  sementara utang dan piutang usaha meningkat, perusahaan mengambil  kredit  sampai  batas maksimal  untuk  jangka  waktu yang  lama,  terdapat  kelebihan persediaan yang signifikan, terdapat  peningkatan  jumlah  ayat jurnal  penyesuaian  pada  akhir tahun buku.
2. Gejala kecurangan pada karyawan/pegawai Gejala kecurangan yang dilakukan  oleh  karyawan  atau pegawai  dapat  dikenali  antara lain  yaitu  pembuatan  ayat  jurnal penyesuaian tanpa otoritas manajemen dan tanpa perincian/penjelasan  pendukung, melakukan  pengeluaran  tanpa dokumen  pendukung,  pencatatan yang  salah/tidak  akurat  pada buku jurnal/besar, penghancuran,
penghilangan, pengrusakan dokumen
pendukung
pembayaran,  kekurangan  barang yang  diterima,  kemahalan  harga barang  yang  dibeli,  munculnya faktur  ganda,  penggantian  mutu barang (Sie Infokum, 2008).
Perubahan  prilaku  drastis  dari individu  yang  melakukan  kecurangan bisa  digunakan  sebagai  indikasi  (Sie Infokum, 2008), antara lain yaitu:
1. Perubahan prilaku secara signifikan,  seperti: easy  going , tidak  seperti  biasanya,  gaya hidup mewah, mobil atau pakaian mahal.
2. Gaya hidup di atas rata-rata.
3. Sedang mengalami trauma emosional  di  rumah  atau  tempat kerja.
4. Penjudi berat.
5. Peminum berat.
6. Sedang dililit hutang.
7. Temuan  audit  atas  kekeliruan ( error ) atau ketidakberesan ( irregularities ) dianggap tidak material ketika ditemukan.
8. Bekerja  tenang,  bekerja  keras, bekerja  melampaui  jam  kerja, sering bekerja sendiri.
Amrizal (2004) menguraikan garis besar  cara  mendeteksi  kecurangan menurut ACFE adalah sebagai berikut:
1. Kecurangan  laporan  keuangan ( financial statement fraude ) Kecurangan dalam penyajian laporan keuangan umumnya dapat  dideteksi  melalui  analisis laporan keuangan sebagai berikut: a.  Analisis  vertikal,  yaitu  teknik yang digunakan untuk menganalisis hubungan antara item-item dalam
laporan  laba  rugi,  neraca, atau laporan arus kas dengan menggambarkannya dalam persentase.
b.  Analisis horizontal, yaitu teknik  untuk  menganalisis persentase-persentase perubahan item laporan keuangan  selama  beberapa periode laporan.
c.  Analisis rasio, yaitu alat untuk mengukur  hubungan  antara nilai-nilai  item  dalam  laporan keuangan  sebagai  contoh adalah current  ratio ,  adanya penggelapan uang atau pencurian kas dapat menyebabkan turunnya perhitungan rasio tersebut. 2. Penyalahgunaan aset ( asset misappropriation )
Variasi  pendeteksian  kecurangan jenis ini sangat beragam.
Pemahaman terhadap pengendalian intern atas pos-pos tersebut  akan  sangat  membantu dalam  mendeteksi  kecurangan.
Metode-metode yang bisa
digunakan antara lain: a.  Analiytical review Review  atas  berbagai  akun yang  mungkin  menunjukan ketidak biasaan atau kegiatan-kegiatan  yang  tidak diharapkan.
b.  Stastitical sampling Melakukan sampling atas pos-pos tertentu yang
dicurigai, misalnya persediaan.  Dokumen  dasar pembelian  dapat  diuji  secara sampling  untuk  menentukan ketidakbiasaan ( irregularities) , metode deteksi  ini  akan  efektif  jika ada kecurigaan terhadap atau attributnya, misalnya
pemasok  fiktif.  Suatu  daftar alamat PO BOX akan mengungkapkan adanya pemasok fiktif. c.  Vendor or outsider complaints Komplain/keluhan dari konsumen,  pemasok,  atau pihak  lain  merupakan  alat deteksi yang baik yang dapat mengarahkan  auditor  untuk melakukan pemeriksaan lebih lanjut.
d.  Site visite - observation
Observasi  ke  lokasi  biasanya dapat  mengungkapkan  ada tidaknya  pengendalian  intern di lokasi-lokasi tersebut.
3. Korupsi ( corruption ) Kecurangan  ini  dapat  dideteksi melalui  keluhan  dari  rekan  kerja yang  jujur,  laporan  dari  rekan, atau  pemasok  yang  tidak  puas dan  menyampaikan  komplain  ke perusahaan. Atas sangkaan terjadinya kecurangan ini kemudian dilakukan analisis terhadap tersangka atau transaksinya.

## Mencegah Praktik Kecurangan
Pencegahan  terjadinya  praktik kecurangan  akuntasi  dapat  dilakukan dengan  beberapa  cara.  Wilopo  (2006) dalam  penelitiannya  mengemukakan bahwa  upaya  menghilangkan  prilaku tidak etis manajemen dan kecenderungan  kecurangan  akuntansi dapat dilakukan antara lain dengan:
1. Mengefektifkan pengendalian
internal, termasuk penegakan hukum. 2. Perbaikan  sistem  pengawasan dan pengendalian.
3. Pelaksanaan good governance .
Memperbaiki moral dari pengelola perusahaan,  yang  diwujudkan  dengan mengembangkan sikap komitmen terhadap  perusahaan,  negara,  dan masyarakat.

## Etika Profesi Akuntan
Dalam  etika  profesi,  memiliki komitmen  moral  yang  tinggi,  yang bisanya  dituangkan  dalam  bentuk aturan khusus yang menjadi pegangan bagi  setiap  orang  yang  mengemban profesi  yang  bersangkutan.  Aturan  ini merupakan aturan main dalam menjalankan  atau  mengemban  pofesi tersebut yang biasanya disebut sebagai kode etik yang harus dipenuhi dan ditaati oleh setiap profesi. Menurut Chua,  dkk  (1994)  menyatakan  bahwa etika profesional juga berkaitan dengan  prilaku  moral  yang  lebih terbatas  pada  kekhasan  pola  etika yang diharapkan untuk profesi tertentu. Setiap  profesi  yang  memberikan pelayanan  jasa  pada  masyarakat harus memiliki kode etik yang merupakan seperangkat prinsip-prinsip moral  dan  mengatur  tentang  prilaku profesional  (Agoes,  1996).  Tanpa etika,  profesi  akuntan  tidak  akan  ada karena fungsi akuntansi adalah penyedia informasi untuk proses pembuatan keputusan bisnis oleh para pelaku  bisnis.  Para  pelaku  bisnis  ini diharapkan  memiliki  integritas  dan kompetensi  yang  tinggi  (Abdullah  dan Halim, 2002).
Pihak-pihak  yang  berkepentingan terhadap  etika  profesi  adalah  akuntan publik,  penyedia  informasi  akuntansi dan  mahasiswa  akuntansi  (Suhardjo dan  Mardiasmo,  2002).  Etika  profesi merupakan  karakteristik  suatu  profesi
yang  membedakannya  denga  profesi lain  yang  berfungsi  untuk  mengatur tingkah laku para anggotanya (Boynton dan Kell, 1996).
Kode etik berkaitan dengan prinsip  etika  tertentu  yang  berlaku untuk  suatu  profesi,  terdapat  empat pinsip  di  dalam  etika  profesi  (Keraf, 1998) yaitu:
1. Prinsip tanggung jawab
2. Prinsip keadilan
3. Prinsip otonomi
4. Prinsip integritas moral.

## Faktor-faktor  yang  Mempengaruhi
Sikap  dan  Perilaku  Etis  Akuntan
Publik Griffin
dan Ebert (1998)
mendefinisikan  perilaku  etis  sebagai perilaku  yang  sesuai  dengan  norma- norma  sosial  yang  diterima  secara umum  sehubungan  dengan  tindakan- tindakan  yang  bermanfaat  dan  yang membahayakan.  Prilaku  kepribadian merupakan karakteristik individu dalam menyesuaikan diri dengan lingkungannya, karakteristik yang dimaksud  meliputi:  sifat,  kemampuan, nilai, keterampilan, sikap serta intelegensi  yang  muncul  dalam  pola perilaku seseorang. Jadi prilaku merupakan perwujudan atau manifestasi  karakteristik  seseorang dalam  menyesuaikan  diri  dengan lingkungannya.
Dalam hubungannya dengan akuntan publik,
berdasarkan
Sriwahjoeni dan Gudono (2000) menyatakan  bahwa  ada  beberapa faktor yang memungkinkan
berpengaruh terhadap sikap dan perilaku etis akuntan, termasuk akuntan  publik.  Faktor-faktor  tersebut antara lain:
1. Faktor posisi atau kedudukan Bahwa semakin tinggi posisi atau kedudukan  di  KAP  (dalam  hal  ini partner  dan  manajer)  cenderung memiliki  pemikiran  etis  yang
rendah,  sehingga  berakibat  pada rendahnya sikap dan perilaku etis mereka.
2. Faktor  imbalan  yang  diterima (berupa gaji/upah dan penghargaan/insentif) Pada  dasarnya  seseorang  yang bekerja,  mengharapkan  imbalan yang sesuai dengan pekerjaannya.  Karena  dengan upah yang sesuai dengan pekerjaannya,  maka  akan  timbul pula  rasa  gairah  kerja  yang semakin  baik  dan  ada  rasa kecenderungan  untuk bekerja secara jujur disebabkan ada rasa timbal  balik  yang  selaras  dan tercukupi  kebutuhannya.  Selain gaji/upah, seseorang yang bekerja membutuhkan penghargaan  atas  hasil  karya yang telah dilakukan, baik penghargaan yang bersifat materil  maupun  non  materil.  Jika ia  mendapatkan  penghargaan sesuai dengan karyanya, maka si pekerja  akan  berbuat  sesuai aturan kerja dalam rangka menjaga  citra  profesinya  baik  di dalam maupun diluar pekerjaannya. 3. Faktor pendidikan (formal, nonformal, dan informal) Bahwa pendidikan akuntansi (pendidikan  formal)  mempunyai pengaruh  yang  besar  terhadap prilaku etis akuntan publik.
4. Faktor  organisasional  (perilaku atasan,  lingkungan  kerja,  budaya organisasi hubungan dengan rekan kerja)
Komitmen atasan merupakan wibawa  dan  profesi,  bila  atasan tidak  memberi  contoh  yang  baik pada bawahan, maka akan menimbulkan  sikap  dan  perilaku etis tidak baik dalam diri bawahan sebab ia merasa bahwa atasannya  bukan  pemimpin  yang
baik.  Lingkungan  kerja  turut menjadi faktor yang mempengaruhi etika individu. Lingkungan  kerja  yang  baik  akan membawa  pengaruh  yang  baik pula pada segala pihak, termasuk para pekerja, hasil pekerjaan dan perilaku di dalamnya.
5. Faktor lingkungan keluarga Pada umumnya individu cenderung  untuk  memilih  sikap yang  konformis/searah  dengan sikap  dan  perilaku  orang-orang yang dianggapnya penting (dalam  hal  ini  anggota  keluarga). Kecenderungan  ini  antara  lain  di motivasi  oleh  keinginan  untuk berafiliasi  dan  keinginan  untuk menghindari  konflik.  Jadi  jika lingkungan keluarga bersikap dan berperilaku etis, maka yang muncul adalah sikap dan perilaku etis pula.
6. Faktor pengalaman hidup
Beberapa pengalaman hidup yang relevan dapat mempengaruhi  sikap  etis  apabila pengalaman hidup tersebut meninggalkan  kesan  yang  kuat. Apabila seseorang dapat
mengambil pelajaran dan
pengalaman  masa  lalunya,  maka akan  menumbuhkan  sikap  dan perilaku yang semakin etis.
7. Faktor religiusitas Agama  sebagai  suatu  sistem, mempunyai pengaruh dalam pembentukan  sikap  karena  ia meletakkan  dasar  konsep  moral dalam  individu.  Setiap  agama mengajarkan  konsep  sikap  dan perilaku etis, yang menjadi stimulus dan dapat memperteguh sikap dan perilaku etis.
8. Faktor hukum (sistem hukum dan sanksi yang diberikan) Bahwa hukum yang berlaku pada suatu profesi hendaklah mengandung  muatan  etika  agar
anggota profesi merasa terayomi. Demikian  halnya  dengan  sanksi yang  dikenakan  harus  tegas  dan jelas sehingga
anggota cenderung tidak mengulangi kesalahan  yang  sama  dalam kesempatan yang berbeda.
9. Faktor emotional quotient (EQ) EQ adalah bagaimana seseorang itu pandai mengendalikan perasaan  dan  emosi  pada  setiap kondisi  yang  melingkupinya.  EQ lebih penting daripada IQ. Bagaimanapun  juga  seseorang yang  cerdas  bukanlah  hanya cerdas  dalam  hal  intelektualnya saja,  tetapi  intelektualitas  tanpa adanya  EQ  dapat  melahirkan prilaku yang tidak etis.
Berdasarkan  faktor-faktor  di  atas, dapat  disimpulkan  bahwa  sikap  akan menentukan  warna  atau  corak  tingkah laku  seseorang  untuk  berprilaku  etis dan tidak etis.

## Kode  Etik  sebagai  Etika  Profesi Akuntan
Etika profesi akuntan di Indonesia diatur  dalam  Kode  Etik  Akuntan Indonesia.  Kode etik ini  mengikat  para anggota Ikatan Akuntan Indonesia (IAI) dan  dapat  dipergunakan  oleh  akuntan lainnya  yang  bukan  atau  belum menjadi  anggota  IAI.  Kode  etik  ialah norma prilaku yang mengatur hubungan  antara  akuntan  dengan kilennya, antara akuntan dengan sejawat,  dan  antara  profesi  dengan masyarakat  (Sriwahjoeni  dan  Gudono, 2000).
Di  dalam  kode  etik  terdapat muatan-muatan etika, yang  pada dasarnya  bertujuan  untuk  melindungi kepentingan  anggota  dan  kepentingan masyarakat  yang  menggunakan  jasa profesi.  Terdapat  dua  sasaran  pokok dari  kode  etik  ini  yaitu:  (1)  kode  etik bermaksud melindungi masyarakat
dari kemungkinan dirugikan oleh kelalaian  baik  secara  sengaja  ataupun tidak  sengaja  dari  kaum  profesional dan  (2)  kode  etik  juga  bertujuan melindungi  keluhuran  profesi  tersebut dari  prilaku-prilaku  buruk  orang-orang tertentu yang mengaku dirinya profesional (Keraf, 1998).
Di  Indonesia,  penegakan  kode etik dilaksanakan oleh beberapa organisasi,  yaitu:  Kantor  Akuntan Publik  (KAP),  Kompartemen  Akuntan Publik  IAI,  Departemen  Keuangan  RI, dan  BPKP.  Selain  organisasi  di  atas, pengawasan  terhadap  kode  etik  juga dapat  dilakukan  sendiri  oleh  para anggota dan pimpinan KAP.
Bagi  profesi  auditor,  Indonesia telah  disuguhi  konsep  etika  profesi yang  menyentuh  dari  Kell,  dkk  (2001) dalam  bukunya Modern  Auditing yang telah diterbitkan berkali-kali. Ia menyatakan :”  Ethics  consists  of  moral principles  and  standard  of  conduct.  In general  use  the  word  ethics  relates  to the  philosophy  of  human  conduct  and principles  of  human  morality  and  duty. Professional  ethics  include  standards of  behaviour  for  a  professional  person that are designed for both practical and idealistic purposes .
Betapa  esensialnya  kepentingan publik  yang  harus  dilindungi  oleh  sifat independensi  dan  kejujuran  seorang auditor dalam berprofesi. Namun, tidak dapat  diketahui  dimana  fungsi  dan etika  pengauditan  yang  secara  teknik dapat mendeteksi jika ada penyelewengan pada sistem pemerintahan  baik  untuk  penyusunan anggaran  maupun  aktivitas  keuangan lainnya.  Publik  seakan  dikelabuhi dengan  berbagai  informasi  dari  hasil audit  yang  selalu  wajar-wajar  saja. Penyelewengan tidak menjadi
halangan  untuk  tetap  dianggap  suatu kewajaran bagi auditor dengan jaminan  sejumlah  upeti  dari  pasien yang  bersangkutan.  Tanpa  mengacu
pada  kode  etik,  maka  hal  tersebut bukan  merupakan  sebuah  malpraktek bagi editor.
Pada  kode  etik  akuntan  wajib menekankan  sikap  independen  bagi auditor publik (ekstern) yang memeriksa  apakah  suatu  laporan keuangan  badan  usaha  komersial disusun berdasarkan Standar
Akuntansi  yang  berlaku  di  Indonesia dalam  suatu audit  yang bersifat  umum sehingga  auditor  negara  (staf  BPK). Dalam  pengauditan  laporan  keuangan usaha  komersial  auditor  diharuskan bebas  dari  intervensi  manajemen, pemilik,  kreditur  atas  suatu  entitas usaha dalam menentukan opini auditor. Dia harus mewakili kepentingan publik (pemilik saham dan lain-lain)  secara  seimbang  dalam menilai kewajaran suatu laporan. Sikap independensi penting untuk menopang profesionalisme  auditor  dalam  suatu penugasan khusus seperti audit investigasi  kegiatan  tertentu  seperti dalam  pengauditan  dugaan  korupsi. Keahlian  teknis  akan  tak  bermakna tanpa independensi dan kejujuran.
Namun  demikian  jika  kita  lebih menyelami makna frase tersebut dalam  konteks  kepentingan  publik yang lebih luas, sikap dasar independensi  dan  kejujuran  sebagai dua  elemen  yang  tak  terpisahkan sebagai kode etik bagi seorang auditor juga berlaku untuk auditor negara (staf BPK).  Profesionalisme  dari  kedua sikap tersebut sampai sekarang belum dapat  terpenuhi  dengan  adanya  sikap ganda yang sensitif terhadap keberadaan rupiah atau dollar sebagai ucapan  terimakasih  atas  proyek  yang dilakukan.

## Upaya  Penegakan  Etika  Profesi Akuntan
Pelanggaran etika pofesi akuntan di  perusahaan  memang  banyak,  tetapi upaya  untuk  menegakan  etika  perlu
digalakkan. Misalnya, perusahaan tidak  perlu  berbuat  curang  untuk meraih  kemenangan.  Hubungan  yang tidak  transparan  dapat  menimbulkan hubungan  istimewa  atau  kolusi  dan memberikan peluang untuk korupsi.
Dari  mana  upaya  penegakan etika  profesi  akuntan  dimulai?  Etika profesi akuntan paling gampang diterapkan  di  perusahaan  sendiri. Pemimpin perusahaan memulai langkah  ini  karena  mereka  menjadi panutan  bagi  karyawannya.  Selain  itu, etika bisnis harus dilaksanakan secara transparan. Pemimpin perusahaan seyogyanya bisa memisahkan kepentingan  perusahan  dengan  milik sendiri. Dalam operasinya, perusahaan mengikuti  aturan  berdagang  yang diatur oleh tata cara undang-undang.
Etika  profesi  akuntan  tidak  akan dilanggar  jika  ada  aturan  dan  sangsi. Kalau  semua  tingkah  laku  salah dibiarkan, lama kelamaan akan menjadi  kebiasaan.  Repotnya,  norma yang  salah  ini  akan  menjadi  budaya. Oleh  karena  itu  bila  ada  yang melanggar  aturan  diberikan  sangsi untuk  memberi  pelajaran  kepada  yang bersangkutan.
Upaya yang dapat dilakukan oleh perusahaan
untuk menegakkan budaya  transparansi  antara  lain:  (1) penegakan budaya
berani bertanggung jawab atas segala tingkah lakunya.  Individu  yang  mempunyai kesalahan jangan bersembunyi di balik institusi. Untuk menyatakan kebenaran kadang dianggap melawan arus, tetapi sekarang  harus  ada  keberanian  baru untuk menyatakan pendapat, (2) ukuran-ukuran  yang  dipakai  untuk mengukur kinerja jelas. Bukan berdasarkan kedekatan dengan atasan, melainkan kinerja, (3)
pengelolaan  sumber  daya  manusia harus  baik,  dan  (4)  visi  dan  misi perusahaan  jelas  yang  mencerminkan tingkah laku dan budaya organisasi.
Hal lain yang juga mempengaruhi seseorang  berperilaku  etis  adalah lingkungan,  yang  salah  satunya  ialah lingkungan  dunia  pendidikan.  Dunia pendidikan  akuntansi  juga  mempunyai pengaruh yang besar terhadap perilaku  etis  akuntan  (Sudibyo,  1995), oleh sebab itu perlu diketahui pemahaman calon akuntan (mahasiswa) terhadap masalah- masalah  etika,  dalam  hal  ini  berupa etika  bisnis  dan  etika  profesi  akuntan yang  mungkin  telah  atau  akan  mereka hadapi  nantinya.  Terdapatnya  mata kuliah  yang  berisi  ajaran  moral  dan etika sangat relevan untuk disampaikan  kepada  mahasiswa  dan keberadaan  pendidikan  etika  ini  juga memiliki peranan penting dalam perkembangan pofesi di bidang akuntansi di Indonesia.

## 3.   Kesimpulan
Berdasarkan pembahasan di atas,  maka  dapat  disimpulkan bahwa:
1.  Praktik  kecurangan  akuntansi dalam organisasi/perusahaan
hanya bisa dicegah apabila ada komitmen  yang  tinggi  untuk tidak melakukan berbagai
bentuk kecurangan dari masing- masing individu pelaku,
manajemen  maupun  pihak  lain yang  terlibat.  Mendeteksi  dan pencegahan
terhadap kecurangan  akuntansi  dapat dilakukan  melalui  pengendalian intern,  penegakan  hukum,  dan melaksanakan good governance ,  tetapi  jika  moral tidak berubah dan sikap komitmen  yang  tinggi  terhadap segala bentuk praktik kecurangan  tidak  terlaksana, maka  semua  langkah  yang ditempuh tidak akan berguna.
2.  Penegakan etika
profesi merupakan kunci untuk
memberikan kepercayaan kepada  masyarakat  terhadap jasa yang diberikan oleh akuntan  publik,  apabila  etika profesi  yang  menjadi  landasan bagi akuntan publik
tidak
dijalankan  semestinya,  maka akan berdampak kepada
munculnya masalah berupa
ketidakpercayaan masyarakat terhadap  jasa  profesional  yang diberikan.
3.  Penegakan etika akuntan publik masih terkendala dalam pelaksanaannya  karena  adanya kesalahan dalam sistem pendidikan, lemahnya penegakan  hukum,  dan  adanya tumpang  tindih  dalam  praktik penyelesaian pelanggaran, yang seharusnya tidak terjadi.
4.  Semua organisasi yang mempunyai  tugas  melakukan penegakan etika profesi akuntan  harus  terus  berusaha menciptakan  suatu  terobosan baru  dalam  upaya  penegakan etika agar sesuai dengan tuntutan masyarakat bisnis.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdullah,  Syukry  dan  Abdul  Halim.
2002. Pengintegrasian Etika dalam  Pendidikan  dan  Riset Akuntansi .  Kompak.  STIE  YO. Jakarta.
Agoes,  Sukrisno.  1996. Makalah:
Penegakan  Kode  Etik  Akuntan Indonesia . Konvensi Nasional Akuntansi III IAI. Semarang.
Amrizal. 2004. Pencegahan dan
Pendeteksian  Kecurangan  oleh Internal Audit . BPKP. Jakarta.
Boynton,
Wiliam
C., Johnson, Raymond  N.,  and Walter  G.  Kell. 2001. Modern  Auditing .  7th, Edition.  John  Wiley  &  Sons,  Inc. New York.
Chua, F. C, M. H. B. Perera dan M. R. Mathews.  1994. Integration  of Ethics  into  Tertiary  Accounting Programmers  in  new  Zealand and  Australia .  Dalam  Accounting Education  for  the  21st  Century: The  Global  Chalange,  edited  by Jane  O.  Burns  and  Beivesd  E. Needles Jr. Edition 1. Sn: International Association for Accounting Education and Research.
Ebert,  Ronald  J.  And  Ricky  W.  Griffin.
2006. Bisnis .  Alih  bahasa:  Rd. Soemarnegara. Erlangga. Jakarta.
Keraf,  A.  Sonny.  1998. Etika  Bisnis, Tuntutan, dan Relevansinya . Penerbit Kanisius. Yogyakarta.
Sabeni,  A.  2006. Auditor  Nakal: Kesengajaan atau Keterpaksaan? Diunduh dari: www.suaramerdeka.com/harian/0 608/12/eko08.htm,  tanggal  15 Januari 2017. Sie Infokum. 2009. Kecurangan (Fraud).  Apa  dan  Mengapa? Diunduh dari: www.jdih.bpk.go.id/informasihuku m/ fraud (kecurangan).pdf, tanggal 15 Januari 2017.
Simanjuntak,  R.  2008. Kecurangan:
Pengertian dan Pencegahan .
Diunduh dari: www.asei.co.id/internal/docs/asei kecurangan.docs, tanggal 15 Januari 2017.

## Sriwahjoeni  dan  M.  Gudono.  2000.
Persepsi Akuntan Terhadap Kode Etik Akuntan . Jurnal Riset
Akuntansi Indonesia (JRAI) No. 2 Vol.  III  Edisi  Juli.  Ikatan  Akuntan Indonesia (IAI). Jakarta.
Sudibyo,  Bambang.  1995. Kemiskinan dan  Kesenjangan  di  Indonesia .
Bagian  Penerbitan  Aditya  Media. Yogyakarta.
Suhardjo,  Y  dan  Mardiasmo.  2002.
Persepsi Akuntan Publik, Pemakai Informasi Akuntansi dan Mahasiswa  Akuntansi  Terhadap Edvertensi Kantor Akuntan Publik Eks Keresidenan Semarang . Kompak. STIE YO. Jakarta. Wilopo. 2006. Makalah: Analisis Faktor-faktor  yang  Berpengaruh Terhadap Kecenderungan Kecurangan Akuntansi: Studi pada  Perusahaan  Publik  dan Badan  Usaha  Milik  Negara  di Indonesia .  Simposium  Nasional Akuntansi  (SNA)  Ke-9,  23-26 Agustus 2006. Padang.