Analisa Komprehensif Sistem Pengendalian Internal Atas Kas dan Sistem Penggajian pada PT. Aryuma Cipta Guna
Fahrul Imam Santoso fahrulis@amikom.ac.id Fakultas Ekonomi dan Sosial, Universitas Amikom Yogyakarta

## ABSTRACT
Perkembangan  usaha  yang  semakin  banyak  dan  meningkat  di  Indonesia,  berpengaruh  terhadap semakin  ketatnya  persaingan  antar perusahaan  dari  tahun  ke  tahun.  Hal  tersebut  menuntut  setiap perusahaan  harus  mampu  bertahan  dan  bersaing  dengan  perusahaan  lain.  Segala    usaha  yang dijalankan  oleh  setiap  perusahaan  umumnya  memiliki  tujuan  yang  sama,  yakni  mencapai keuntungan secara efisien dengan menerapkan sistem akuntansi yang terencana. Tujuan yang ingin dicapai  dari  penelitian  ini  adalah  untuk  melakukan  evaluasi  secara  komprehensif    sistem pengendalian internal dilihat dari aspek sistem akuntansi penerimaan dan pengeluaran serta sistem penggajian  terhadap  perusahaan  yang  sedang  berkembang.  PT  Aryuma  Cipta  Guna  merupakan salah satu perusahaan berkembang yang menjadi objek dalam penelitian ini. Metode analisis yang digunakan dalam penelitian ini  adalah analisa data yang diperoleh dengan cara membandingkan antara data perusahaan dengan teori mengenai pengendalian internal dalam sistem akuntansi dan sistem penggajian. Kemudian dari hasil tersebut akan dijelaskan kelemahan atau kekurangan yang ada sehingga dapat diberikan saran untuk memperbaiki sistemnya. Alat analisa dalam pengolahan data di penelitian ini menggunakan program NVIVO 11. Kesimpulan dari hasil penelitian ini bahwa sistem  penggajian  dan  struktur  organisasi  yang  memisahkan  tanggung  jawab  fungsional perusahaan  belum  berjalan  secara  efektif,  sistem  wewenang  dan  prosedur  pencatatan  akhir  juga perlu diperjelas, pelaksanaan tugas sesuai fungsi belum berjalan optimal sedangkan karyawan dan dokumen pencatatan akuntansi sudah berjalan dengan baik.
Kata kunci: pengendalian internal, kas, penggajian

## PENDAHULUAN
Perkembangan ekonomi di Indonesia saat ini  mulai  menunjukkan  perkembangan  yang signifikan.  Hal  ini  tidak  lepas  dari  peran pemerintah dalam mendukung usaha
masyarakat  untuk  turut  serta  terlibat  dalam memajukan  perekonomian  Indonesia  melalui program
pemberdayaan masyarakat, diantaranya dengan memberikan kredit pinjaman  bank  kepada  pengusaha  dengan tingkat  suku  bunga  rendah.  Perkembangan usaha  yang  semakin  banyak  dan  semakin
meningkat  di  Indonesia,  akan  berpengaruh pula  terhadap  semakin  ketatnya  persaingan antar  perusahaan  dari  tahun  ke  tahun.  Hal tersebut  menuntut  setiap  perusahaan  harus mampu  bertahan  dan  bersaing  dengan perusahaan  yang  lain.  Bagi  perusahaan berkembang  harus  memperhatikan  banyak hal agar perusahaan dapat terus bertahan dan terus  berkembang  serta  mampu  bersaing  di pasar  sehingga  perlu  dilakukan  evaluasi secara komprehensif terhadap prosedur pelaksanaan  dan  pengendalian (control) di
perusahaan.  Karena  dalam  pelaksanaannya, segala  usaha  yang  dijalankan  oleh  setiap perusahaan  umumnya  memiliki  tujuan  yang sama,  yakni  mencapai  keuntungan  secara efisien,  artinya  dengan  sejumlah  biaya operasional  tertentu  dapat  menghasilkan  laba yang  maksimal  untuk  kelangsungan  hidup dan  perkembangan  perusahaannya.  Segala usaha  dilakukan  untuk  mencapai  tujuan perusahaan,  diantaranya  dengan  menerapkan sistem pengendalian internal.
Sistem  Pengendalian  Internal  berkaitan dengan kemampuan perusahaan dalam mengelola  perusahaan  guna  tercapainya  visi dan  misi  perusahaan.  Sistem  yang  dirancang perusahaan  melalui  kebijakan  dan  aturan bertujuan  agar  perusahaan  dapat  berjalan dengan baik. Pengendalian Internal merupakan  tanggung  jawab  bersama  pihak- pihak  yang  terkait  di  dalam  perusahaan. Menurut Warren, Carl S (2014), Pengendalian  internal  didefinisikan  sebagai prosedur  dan  proses  yang  digunakan  oleh perusahaan untuk menjaga asetnya, memproses  informasi  secara  akurat,  dan memastikan  kepatuhan  terhadap  hukum  dan peraturan. Menurut Hall (2009) Pengendalian intern terdiri atas berbagai kebijakan, praktik, dan prosedur yang diterapkan oleh perusahaan untuk menjaga aktiva perusahaan, memastikan  akurasi  dan  keandalan  catatan serta informasi akuntansi, mendorong efisiensi  dalam  operasional  perusahaan,  dan mengukur  kesesuaian  dengan  kebijakan  serta prosedur yang ditetapkan oleh pihak manajemen.  Definisi  sistem  pengendalian intern  yang  dikemukakan  oleh  Mulyadi (2008),  meliputi  struktur  organisasi,  metode dan  ukuran-ukuran  yang  dikoordinasikan untuk menjaga kekayaan organisasi, mengecek  ketelitian  dan  keandalan  data akuntansi,
mendorong efisiensi dan mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen. Unsur-unsur pengendalian internal menurut  Mulyadi  (2008),  adalah  sebagai berikut: 1. Struktur Organisasi Struktur organisasi merupakan kerangka (frame  work) pembagian tanggung  jawab  fungsional  kepada unit-unit  organisasi  yang  dibentuk
untuk  melakukan  kegiatan-kegiatan pokok perusahaan.
2. Sistem  pemberian  wewenang  dan prosedur pencatatan
Sistem  pemberian  wewenang  dan prosedur  pencatatan  dalam  suatu perusahaan  meupakan  suatu  alat  bagi manajemen untuk mengadakan pengawasan  terhadap  operasi  dan transaksi  yang  terjadi  serta  untuk mengklasifikasikan data  akuntansi dengan  tepat  dapat  dilakukan  dalam rekening buku besar.
3. Praktek yang sehat Setiap  pegawai  di  dalam  suatu
perusahaan melakukan tugasnya sesuai dengan prosedur yang tetapkan, jika penyusunan suatu struktur organisasi  dan  perancangan  arus prosedur  sudah  merupakan  suatu rencana yang strategis maka diperlukan  adanya  praktek-praktek yang sehat yang merupakan alat taktis untuk tercapainya suatu rencana.
4. Karyawan yang cakap Karyawan  yang  cakap  merupakan salah  satu  unsur  sistem  pengendalian intern  yang  paling  penting  bagi perusahaan karena keberhasilan perusahaan secara keseluruhan tergantung  pada  pada  prestasi  dan sikap karyawannya.
Dari  penjelasan  hal  tersebut  diatas,  maka perusahaan    perlu  menerapkan  sistem akuntansi  yang  sesuai  dengan  kondisi masing-masing perusahaan. Salah satu sistem yang  digunakan  oleh  perusahaan  adalah sistem akuntansi penerimaan dan pengeluaran kas.  Selain  sistem  penerimaan  dan  sistem pengeluaran kas, sistem penggajian karyawan juga  perlu  diperhatikan  untuk  meminimalisir terjadinya fraud  employee di  dalam  internal perusahaan.
Manajemen  mempunyai  tanggung  jawab dalam  menjaga  keamanan  harta  milik perusahaan  serta  menemukan  dan  mencegah terjadinya  kesalahan  dan  penyelewengan ataupun  pemborosan  pada  saat  perusahaan beroperasi.  Manajemen  bertanggung  jawab terhadap pembuatan perencanaan, melakukan prosedur  atau otorisasi serta menetapkan  dan mengawasi  kegiatan  melalui  pengendalian
Volume 2 Nomor 2 Agustus 2018
internal.  Sistem  penerimaan  dan  pengeluaran kas  perlu  adanya  prosedur  yang  baik  sesuai kebijakan  manajemen  yang  telah  ditetapkan, hal  ini  dilakukan  untuk  meminimalisir terjadinya  penyelewengan,  pencurian  dan penggelapan  kas.  Semakin  baik  prosedur penerimaan  dan  pengeluaran  kas  yang dilakukan  perusahaan,  maka  akan  semakin dapat  dipercaya  besarnya  arus  kas  yang dilaporkan pada laporan keuangan
perusahaan  tersebut.  Disamping  itu,  dengan penerapan  prosedur  pengelolaan  kas  yang baik, maka kemungkinan tingkat penyelewengan  dan  penggelapan  kas  akan mudah  ditelusuri.  Masalah  penerimaan  dan pengeluaran  kas  merupakan  masalah  yang paling  rawan  dan  resiko  hilangnya  paling tinggi.  Oleh karena itu mengingat pentingnya hal  tersebut,  maka  sistem  penerimaan  dan pengeluaran  kas  di  dalam  perusahaan  harus dapat  berfungsi  dengan  baik  agar  tujuan  dan pelaporan keuangan perusahaan dapat tercapai.
Salah  satu  perusahaan  berkembang  yang menjadi objek dalam penelitian ini adalah PT Aryuma  Cipta  Guna  yang  merupakan perusahaan  berkembang  yang  bergerak  di bidang  properti,  yang  berorientasi  pada    jasa perancangan dan pembangunan rumah, pengembang  perumahan,  dan  juga  jasa manajemen  aset.  Sebagai  suatu  perusahaan, PT  Aryuma  Cipta  Guna  memiliki  visi  dan misi  agar  tujuan  perusahaan  dapat  tercapai. Kas merupakan  faktor  penting  dalam mendukung  tercapainya  visi  dan  misi perusahaan,  sehingga  diperlukan  adanya sistem pengendalian internal kas yang efektif untuk melindungi kas dan menjamin keakuratan catatan akuntansi atas kas. Hal ini perlu  dilakukan  untuk  mencegah  terjadinya penyelewengan  dan  penyalahgunaan  kas. Maka  dari  itu  pengendalian  manajemen perusahaan
diperlukan agar dapat memaksimalkan pelayanan kepada pelanggan,  salah  satunya  adalah  melalui sistem pengendalian internal terhadap rekening kas yang berkaitan dengan
penerimaan dan
pengeluaran
kas.
Berdasarkan  uraian  latar  belakang  masalah diatas, maka peneliti tertarik untuk melakukan  dan  membahas  penelitian  dengan judul “Analisa  Komprehensif  Sistem Pengendalian  Internal  Atas  Kas  dan Sistem  Penggajian  pada  PT.  Aryuma Cipta Guna”.

## Rumusan Masalah
Setelah  melaksanakan  observasi  awal terkait dengan pelaksanaan sistem
pengendalian internal pada perusahaan berkembang  di  PT  Aryuma  Cipta  Guna  atas rekening  kas  perusahaan,  maka  dapat diidentifikasi masalah bahwa:
1. PT  Aryuma  Cipta  Guna  sebagai perusahaan berkembang belum melaksanakan  sepenuhnya  sistem pengendalian  internal  atas  rekening kas sesuai standar sistem akuntansi
2. PT  Aryuma  Cipta  Guna  sebagai perusahaan berkembang, dalam sistem penggajian belum melaksanakan  sepenuhnya  sesuai standar pengendalian internal.
3. Belum  adanya  struktur  organisasi yang  lengkap  berikut  tugas  dan wewenangnya terutama bagian
accounting dan administrasi. 4. Kurangnya  pengawasan  di  dalam transaksi penerimaan dan pengeluaran kas.
Sehingga dari uraian diatas, maka didapat rumusan masalah:
Bagaimana  pelaksanaan  sistem  pengendalian internal  atas  rekening  kas  dan  sistem penggajian pada PT Aryuma Cipta Guna ?

## Tujuan Penelitian
Tujuan dari penelitian ini adalah:
1. Untuk mengevaluasi secara komprehensif terhadap implementasi sistem  pengendalian  intern  pada perusahaan berkembang atas rekening  kas  di  PT  Aryuma  Cipta Guna. 2. Untuk mengevaluasi secara komprehensif terhadap implementasi sistem  penggajian  pada  perusahaan berkembang  di  PT  Aryuma  Cipta Guna.

## TINJAUAN PUSTAKA Pengertian Perusahaan
Pengertian  perusahaan  menurut  Undang- undang Nomor 3 pasal 1 Tahun 1982 tentang Wajib  Daftar  Perusahaan  (UWDP),  dalam Pasal  1  huruf  (b),  Perusahaan  adalah  setiap bentuk  usaha  yang  menjalankan  setiap  jenis usaha  yang  bersifat  tetap,  terus  menerus  dan yang  didirikan,  bekerja  serta  berkedudukan dalam  wilayah  negara  Republik  Indonesia yang  bertujuan  memperoleh  keuntungan  atau laba.

## Pengertian Pengendalian Internal
Pengendalian  Internal  adalah  standar  yang digunakan  perusahaan  dalam  mendesain, menganalisis, dan
mengevaluasi pengendalian  internal.  Rama  dan  Jones (2008)  dalam  buku Accounting  Information System mengemukakan definisi pengendalian intern  ( internal  control )  adalah suatu  proses yang  dipengaruhi  oleh  dewan  direksi  entitas, manajemen,  dan personel  lainnya,  yang dirancang  untuk  memberikan  kepastian  yang beralasan  terkait  dengan  pencapaian  sasaran yakni:  efektivitas  dan  efesiensi  operasi, keandalan  pelaporan  keuangan,  dan  ketaatan terhadap  hukum  dan  peraturan  yang  berlaku. Sistem  pengendalian  intern  meliputi  struktur organisasi,  metode  dan  ukuran-ukuran  yang dikoordinasikan  untuk  menjaga  kekayaan organisasi, mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansi, mendorong efesiensi dan mendorong dipatuhimya kebijakan  manajemen.  (Mulyadi,  2008). Sedangkan  menurut  Horngren  dan  Harrison (2007)  mendefinisikan  pengendalian  intern adalah  rencana  organisasional  dan  semua tindakan  terkait  yang  dirancang  untuk:  (1)
mengamankan aktiva, (2) mendorong karyawan untuk mengikuti kebijakan
perusahaan, (3) meningkatkan efisiensi operasi,  dan  (4)  memastikan  catatan  yang akurat  dan  dapat  diandalkan.  Pengendalian internal  dapat  melindungi  aset  perusahaan dari  pencurian,  kecurangan,  penyalahgunaan, atau kesalahan penempatan.
Tujuan Pengendalian Internal
Tujuan  pengendalian  intern  dikategorikan menjadi  tiga  yakni  :  keandalan  laporan keuangan,  kepatuhan  terhadap  hukum  dan peraturan  yang  berlaku,  dan  efektivitas  dan efesiensi  operasi.  (Boynton  et  al.,  2008). Menurut  Carl  S  Warren  (2014)  Tujuan pengendalian  internal  adalah  menyediakan keyakinan yang memadai bahwa:
1. Aset  telah  dilindungi  dan  digunakan untuk keperluan bisnis.
2. Informasi bisnis akurat.
3. Karyawan mematuhi hukum dan peraturan yang berlaku.
Tiga  tujuan  pengendalian  internal  dapat dicapai  dengan  menerapkan  lima  unsur pengendalian  internal  ( elements  internal control ) yang ditetapkan oleh Kerangka Kerja Terintegrasi  oleh Committee  of  Sponsoring Organizations  of  the  Treadway  Commission. Unsur tersebut adalah sebagai berikut:
1. Lingkungan Pengendalian (Control Environment ) Lingkungan  pengendalian  menciptakan suasana  pengendalian  dalam  suatu organisasi dan mempengaruhi kesadaran personal organisasi tentang pengendalian.  Berbagai  faktor  yang membentuk  lingkungan  pengendalian dalam suatu entitas antara lain:
- Nilai integritas dan etika
- Komitmen terhadap kompetensi
- Dewan komisaris dan komite audit
- Filosofi dan gaya operasi manajemen (Struktur organisasif) - Pembagian wewenang dan pembebanan tanggung jawab
- Kebijakan  dan  praktik  sumber daya manusia.
2. Penilaian Risiko ( Risk Assessment ) Semua  organisasi  memiliki  risiko,
dalam  kondisi  apapun  yang  namanya risiko  pasti  ada  dalam  suatu  aktivitas, baik  aktivitas  yang  berkaitan  dengan bisnis  (profit  dan  non  profit)  maupun non  bisnis.  Suatu  risiko  yang  telah  di identifikasi  dapat  di  analisis  dan evaluasi  sehingga  dapat  di  perkirakan intensitas  dan  tindakan  yang  dapat meminimalkannya. Maka dalam
penaksiran resiko perlu diperhatikan:
- Perubahan lingkungan operasional
- Personel  Sistem  informasi  baru atau perubahan sistem informasi
- Pertumbuhan cepat
- Tehnologi baru
- Produk atau aktivitas baru
- PSAK  baru  (Pernyataan  Standar
Akuntansi Keuangan) 3. Prosedur  Pengendalian  ( Procedure  of Control ) Yaitu  Kebijakan  dan  prosedur  ini memberikan  keyakinan  bahwa  tindakan yang  diperlukan  telah  dilaksanakan untuk mengurangi risiko dalam pencapaian tujuan. Aktivitas pengendalian  memiliki berbagai macam tujuan  dan  diterapkan  dalam  berbagai tingkat dan fungsi organisasi.
4. Pengawasan ( Monitoring ) Proses  penilaian  kualitas  kinerja pengendalian  intern  sepanjang  waktu. Pemantauan  dilaksanakan  oleh  personal yang  semestinya  melakukan  pekerjaan tersebut, baik pada tahap desain maupun pengoperasian pengendalian.
5. Informasi dan Komunikasi ( Information and Communication ).
Sistem  akuntansi  diciptakan  untuk mengidentifikasi, merakit, menggolongkan, menganalisis,
mencatat,  dan  melaporkan  transaksi suatu  entitas,  serta  menyelenggarakan pertanggung  jawaban  kekayaan  dan utang entitas tersebut.
Sistem  Pengendalian  intern (internal control) adalah  suatu  sistem  pengendalian yang  meliputi  struktur  organisasi  beserta semua  metode  dan  ukuran  yang  diterapkan dalam  perusahaan  dengan  tujuan  untuk:  (1) mengamankan aktiva perusahaan, (2) mengecek  kecermatan  dan  ketelitian  data akuntansi,  (3)  meningkatkan  efisiensi,  (4) mendorong  agar  kebijakan  manajemen dipatuhi  oleh  segenap  jajaran  organisasi (Widjajanto: 2001).
Prinsip Dasar Sistem Pengendalian Intern
Menurut  Sanyoto  Gondodiyoto  (2009),  ada beberapa  prinsip  dasar  yang  perlu  dipahami mengenai  sistem  pengendalian  intern  bagi suatu  entitas  organisasi  atau  perusahaan, yaitu:
- Sistem  pengendalian  intern  merupakan pertanggung jawaban manajemen.
- Sistem  pengendalian  intern  seharusnya bersifat  generik,  mendasar  dan  dapat diterapkan  pada  tiap  perusahaan  pada umumnya  (tidak  boleh  jika  hanya berlaku untuk suatu perusahaan  tertentu saja,  melainkan  harus  ada  hal-hal  yang bersifat dasar yang berlaku umum).
- Sifat  sistem  pengendalian  intern  adalah reasonable  assurance ,  artinya  tingkat rancangan  yang  telah  didesain  adalah yang paling optimal.
- Sistem  pengendalian  yang  baik  adalah bukannya yang paling maksimal melainkan  yang  mampu  memberikan keyakinan yang memadai untuk mendorong tercapainya tujuan perusahaan.
- Sistem  pengendalian  intern  memiliki beberapa  keterbatasan.  Sebaik-baiknya kontrol  tetapi  kalau  karyawan  yang melaksanakannya  tidak  cakap  atau kolusi  maka  tujuan  pengendalian  itu mungkin tidak tercapai.
- Sistem  pengendalian  intern  harus  selalu dan terus-menerus dievaluasi, diperbaiki dan  disesuaikan  dengan  perkembangan kondisi dan teknologi.
Tujuan Sistem Pengendalian Internal Menurut Arens & Loebbecke (2009) Manajemen dalam merancang struktur
pengendalian intern mempunyai kepentingan- kepentingan sebagai berikut:
1. Keandalan Laporan Keuangan Manajemen  bertanggung  jawab  dalam menyiapkan    laporan  keuangan  bagi investor, kreditor dan pengguna lainnya. Manajemen mempunyai kewajiban hukum dan profesional untuk menjamin bahwa  informasi  telah  disiapkan  sesuai standar  laporan,  yaitu  prinsip  akuntansi yang berlaku umum.
2. Mendorong  efektifitas  dan  efisiensi operasional Pengendalian  dalam  suatu  organisasi adalah  alat  untuk  mencegah  kegiatan
dan pemborosan yang tidak perlu dalam segala aspek usaha, dan untuk mengurangi  penggunaan  sumber  daya yang tidak efektif dan efisien.
3. Ketaatan pada hukum dan peraturan Pengendalian  internal  yang  baik  tidak hanya menyediakan seperangkat
peraturan  lengkap  dan  sanksinya  saja. Tetapi  pengendalian  internal  yang  baik, akan  mampu  mendorong  setiap  peronal untuk  dapat  mematuhi  peraturan  yang sudah  ditetapkan  dan  berkaitan  erat dengan  akuntansi  contohnya  adalah  UU Perpajakan dan UU Perseroan Terbatas.
Menurut Mulyadi (2008),
disebutkan  bahwa  unsur-unsur  pokok  sistem pengendalian intern ada 4 (empat) yaitu : a.  Struktur  organisasi  yang  memisahkan tanggung jawab fungsional secara tegas. b. Sistem wewenang dan prosedur pencatatan yang  memberikan  perlindungan  yang  cukup terhadap  kekayaan,  utang,  pendapatan  dan biaya.
c.  Praktik  yang  sehat  dalam  melaksanakan tugas dan fungsi setiap unit organisasi. d. Karyawan yang mutunya sesuai dengan tanggung jawab.

## Pengertian Kas
Menurut  Kieso  et  al.,  (2007) Cash  is generally  considered  to  consist  of  currency and  demand  deposits  (monies  available  on demand financial institution). Cash
equivalents  are  short-term  highly  liquid investments  that  will  mature  within  three months or less. Pengendalian Terhadap Kas Menurut Jusup (1999), Sistem
Pengendalian  Intern  Kas  pada  umumnya adalah  melakukan  pengawasan  terhadap sistem  dan  prosedur  penerimaan  kas  dan sistem dan prosedur pengeluaran kas. Tanggung  jawab  fungsi-fungsi  yang  terkait dalam sistem penerimaan kas adalah: 1). Fungsi penjualan
Fungsi  penjualan  bertanggung  jawab untuk  menerima  order  dari  pembeli,
mengisi faktur
penjualan, dan
menyerahkan  faktur  tersebut  kepada
pembeli untuk kepentingan pembayaran barang ke fungsi kas.
2). Fungsi kas
Fungsi  kas  bertanggung  jawab  sebagai penerima  pembayaran  dari  pembeli yang dapat berupa uang tunai, cek, atau kartu  kredit.  Dalam  penjualan  kredit, fungsi  kas  menerima  pembayaran  dari fungsi
penagihan,
kemudian menyetorkan kas yang diterima ke bank dalam jumlah penuh.
3). Fungsi gudang
Fungsi  gudang  bertanggung  jawab untuk  menyiapkan  barang  yang  dipesan oleh pembeli, serta menyerahkan barang tersebut ke fungsi pengiriman.
4). Fungsi pengiriman
Fungsi  pengiriman  bertanggung  jawab untuk membungkus barang dan menyerahkan barang yang telah di bayar harganya kepada pembeli.
5). Fungsi akuntansi
Fungsi  akuntansi  bertanggung  jawab sebagai pencatat transaksi penjualan dan penerimaan  kas  dan  berkurangnya piutang  ke  dalam  kartu  piutang  serta membuat laporan penjualan.
6). Fungsi penagihan
Dalam penjualan kredit, fungsi penagihan  ini  bertanggung  jawab  untuk melakukan  penagihan  kepada  para debitur  perusahaan  berdasarkan  daftar piutang  yang  ditagih  yang  di  buat  oleh bagian akuntansi.
Dalam  sistem  pengeluaran  kas  terdapat dua  sistem  akuntansi  pokok  yang  biasa digunakan  dalam  pengeluaran  kas  yaitu sistem akuntansi pengeluaran kas dengan cek dan sistem akuntansi pengeluaran kas dengan uang tunai melalui dana kas kecil.
(1)  Sistem  akuntansi  pengeluaran  kas dengan cek
Dokumen yang digunakan dalam sistem akuntansi  pengeluaran  kas  dengan  cek adalah:
a).Bukti kas keluar
Dokumen ini berfungsi sebagai perintah pengeluaran  kas  kepada  bagian  kasa sebesar yang tercantum dalam dokumen tersebut.  Disamping  itu,  dokumen  ini berfungsi  sebagai  surat  pemberitahuan yang  di  kirim  kepada  kreditur,  dan berfungsi pula sebagai dokumen sumber bagi pencatatan berkurangnya hutang.
b).Cek
Cek merupakan dokumen yang digunakan  untuk  memerintahkan  bank melakukan  pembayaran  sejumlah  uang kepada  orang  atau  organisasi  yang namanya tercantum dalam cek.
c). Permintaan cek (Check Request) Dokumen ini berfungsi sebagai permintaan dari fungsi yang memerlukan  pengeluaran  kas  kepada fungsi  akuntansi  untuk  membuat  bukti kas  keluar.  Catatan  akuntansi  yang digunakan  dalam  sistem  akuntansi pengeluaran  kas  dengan  cek  adalah jurnal pengeluaran kas (cash
disbursement  journal) dan  register  cek
(check register).
Fungsi  yang  terkait  dalam  sistem akuntansi  pengeluaran  kas  dengan  cek adalah: (1) Fungsi  yang  memerlukan  pengeluaran kas Jika suatu fungsi memerlukan pengeluaran kas (misalnya untuk pembelian  jasa  dan  untuk  perjalanan dinas), fungsi yang bersangkutan mengajukan  permintaan  cek  kepada fungsi akuntansi (bagian utang). Permintaan  cek  ini  harus  mendapat persetujuan kepada fungsi yang bersangkutan. Jika perusahaan menggunakan payable  system ,  maka bagian  utang  kemudian  membuat  bukti kas
keluar (voucher) untuk memungkinkan kasa mengisi cek sejumlah permintaan yang diajukan oleh fungsi  yang  memerlukan  pengeluaran kas.
(2). Fungsi kas
Fungsi kas ini bertanggung jawab dalam mengisi cek, meminta otorisasi atas cek, mengirimkan  cek  kepada  kreditur  atau melakukan pembayaran melalui pemindahbukuan.
(3). Fungsi akuntansi
Fungsi  akuntansi  bertanggung  jawab atas:
(a). Pencatatan  pengeluaran  kas  yang menyangkut  biaya  dan  persediaan. (b).Pencatatan transaksi pengeluaran kas dalam  jurnal  pengeluaran  kas  atau register cek.
(c).Pembuatan  bukti  kas  keluar  yang memberikan otorisasi kepada fungsi kas dalam  mengeluarkan  cek  sebesar  yang tercantum  dalam  dokumen  tersebut. Fungsi  ini  juga  bertanggung  jawab untuk melakukan verifikasi kelengkapan dan  keaslian  dokumen  pendukung  yang dipakai  sebagai  dasar  pembuatan  bukti kas.
(4). Fungsi pemeriksaan intern
Fungsi  ini  bertanggung  jawab  untuk melakukan  penghitungan  kas (cash count) secara periodik dan mencocokkan  hasil  penghitungannya dengan  saldo  kas  menurut  catatan akuntansi  rekening  kas  dalam  buku besar.  Fungsi  ini  juga  bertanggung jawab  untuk  melakukan  pemeriksaan secara  mendadak (surprised  audit) terhadap  saldo  kas  yang  ada  di  tangan dan  membuat  rekonsiliasi  bank  secara periodik.

## (2) Sistem dana kas kecil
Sistem  pengeluaran  kas  dengan  uang  tunai dilaksanakan  melalui  dana  kas  kecil  yang  di selenggarakan  dengan  dua  macam  sistem yaitu  sistem  saldo  berfluktuasi (Fluctuating- Fund-Balance  System) dan  sistem  dana  tetap (Imprest System) .

## METODOLOGI PENELITIAN
Metode yang digunakan  dalam penelitian  ini menggunakan  metode grounded  research. Menurut  Nazir  (1988) grounded    research
e –ISSN  : 2548-9224 p–ISSN  : 2548-7507
adalah suatu metode penelitian yang mendasarkan diri kepada fakta dan menggunakan analisa perbandingan bertujuan  untuk  mengadakan  generalisasi empiris, menetapkan konsep-konsep, membuktikan  teori  dan  mengembangkan teori  di  mana  pengumpulan  data  dan  analisa data  berjalan  pada  waktu  yang  bersamaan. Tujuan  dari grounded  research adalah untuk mengadakan
generalisasi empiris, menetapkan  konsep-konsep,  membuktikan teori  dan  mengembangkan  teori.  Selain  itu, penelitian jenis ini bertujuan untuk menspesifikasikan konsep serta memverifikasi  terhadap  teori  yang  sedang dikembangkan dan diperiksa dalam hubungannya  dengan  data  yang  ditemukan. Dalam  penelitian grounded  research metode yang  digunakan  adalah  studi  perbandingan yang  bertujuan  untuk  mementukan  seberapa besar  suatu  gejala  tersebut  berlaku  untuk umum.
Jenis  data  yang  dikumpulkan  dalam penelitian  ini  adalah  data  kualitatif.  Data kualitatif  merupakan  serangkaian  observasi dimana tiap obeservasi yang kemungkinannya tidak  dapat  dinyatakan  dalam  angka-angka (Soeratno, 2008).
1) Sumber Data
Sumber  data  penelitian  diperoleh secara  langsung  dari  beberapa  pihak yang  terkait  dengan  data-data  yang akan diambil pada PT Aryuma Cipta Guna.
2) Metode Pengumpulan Data
Adapun  metode  yang  dipergunakan dalam  mengumpulkan  data  adalah sebagai berikut:
a) Interview
Interview adalah metode penelitian secara  langsung  yang  dilakukan dengan  cara  tanya  jawab  terhadap hal-hal yang diperlukan dan
berdasarkan pada tujuan penelitian. b) Observasi Observasi adalah metode penelitian  secara  langsung  yang dilakukan  dengan  cara  mengamati dan  mencatat  keadaan  maupun
kegiatan  yang  terjadi  di  dalam obyek penelitian.
Metode  analisis  yang  digunakan  dalam penelitian ini adalah dengan cara membandingkan  antara  Pelaksanaan  sistem pengendalian  internal  di  dalam  PT  Aryuma Cipta  Guna  sebagai  perusahaan  berkembang melalui  data  perusahaan  yang  diperoleh dengan  teori  sistem  pengendalian  internal mengenai  sistem  akuntansi  dan  sistem penggajian.  Selain  evaluasi  implementasi unsur  pokok  pengendalian  internal,  peneliti juga  menambahkan  pembahasan  mengenai evaluasi terhadap dokumen pencatatan akuntansi  dan  juga  memasukkan  penilaian manajemen  resiko  di  dalam  perusahaan. Sehingga  dari  hasil  penelitian  tersebut  akan dijelaskan mengenai kelemahan atau kekurangan yang ada sehingga dapat diberikan  saran-saran  untuk  memperbaiki sistemnya.  Alat  analisis  yang  digunakan dalam  penelitian  ini  menggunakan software Nvivo 11.
Dalam penelitian ini peneliti
menggunakan analisis sebagai berikut:
Gambar 1. Mind Map awal menggunakan Nvivo 11
PT Aryuma Cipta Guna  merupakan Perusahaan berkembang dalam bidang
perumahan di Yogyakarta. Perusahaan
tersebut  bergerak  di  bidang Developer , Consultant , Property dan Investment .  Usaha ini  mulai  dirintis  oleh  Bapak  Aris  Bastian, awalnya perusahaan ini merupakan perusahaan  perseorangan.  Lalu  bapak  Aris Bastian bersama teman-temannya sejak tahun 2005  mengubah  perusahaan  secara  hukum menjadi  bentuk  CV  yang  diberi  nama  CV Jogja Property  Solution yang  sering  dikenal dengan  JPS.  Berawal  dari  usaha  mengelola, memasarkan, dan memproduksi rumah secara retail  (membangun  satu  sampai  dengan  tiga unit  rumah).  Dan  hingga  saat  ini  telah  mulai mengelola,  memproduksi  dan  memasarkan produk perumahan berupa kawasan perumahan.  Seiring  dengan  berkembangnya perusahaan  dan  permintaan  yang  semakin banyak  untuk  membuatkan  rumah,  maka pada  tanggal  17  November  2015  perusahaan berubah  menjadi  Perseroan  Terbatas  yang diberi  nama  PT  Aryuma  Cipta  Guna  dan berpindah  kantor  yang  berlokasi  di  jalan Kenari No. 14 Timoho, Umbulharjo, Yogyakarta.
PT  Aryuma  Cipta  Guna  adalah perusahaan  perseroan  yang  dipimpin  oleh Bapak  Zulfikar  Maulana  sebagai  direktur utama  perusahaan,  sedangkan  Komisaris utama  perusahaan  dipimpin  oleh  Bapak  Aris Bastian,  yang  selanjutnya  oleh  Bapak Yudhiarto  sebagai  Komisaris  kedua.  Selain komisaris  dan  direktur  utama,  di  perusahaan ini terdapat  beberapa bagian atau  divisi yang mendukung  jalannya  kegiatan  produksi perusahaan,  administrasi,  proses  pencatatan dan  pelaporan  kepada  pimpinan.  Gambaran struktur  organisasi  perusahaan    dijelaskan sebagai berikut :

## Gambar 2 Struktur Organisasi Perusahaan

## HASIL DAN PEMBAHASAN Hasil Penelitian
Berdasarkan  penelitian  yang  telah dilakukan  melalui  observasi  dan  wawancara langsung,  serta  data-data  yang  diperoleh  dari perusahaan  kemudian  dianalisis  dengan  teori sistem  pengendalian  intern  dan  bahan penelitian  sebelumnya  yang  menjadi  rujukan dalam  kajian  pustaka,  peneliti  menemukan beberapa kelemahan yang dapat menimbulkan  hambatan  dan  masalah  bagi perusahaan di kemudian hari jika tidak segera diperbaiki  dan  dilakukan  evaluasi.  Dalam penelitian  ini,  peneliti  juga    menambahkan sistem  penggajian  sebagai  evaluasi  disertai dengan  dokumen  yang  dibutuhkan  dalam sistem  penggajian  dan  dokumen  tambahan lain  beserta  evaluasi  dokumen  dan  catatan akuntansi. Dari data yang diperoleh, kemudian  dilakukan  analisis  menggunakan NVIVO 11.

## Pembahasan
Sistem akuntansi dan sistem penggajian, serta prosedur yang dijalankan perusahaan ditetapkan  sesuai  dengan  kondisi  perusahaan dan  kebijakan  dari  manajemen  perusahaan. Berdasarkan  hasil  analisa  data,  peneliti berusaha  untuk  memecahkan  masalah  demi memperbaiki  sistem  akuntansi  dan  prosedur yang  ada,  khususnya  yang  berkaitan  dengan sistem pengendalian intern terhadap rekening kas.  Berikut  hasil  analisis  penelitian  di
PT.Aryuma Cipta Guna terhadap
Volume 2 Nomor 2 Agustus 2018
implementasi  sistem  pengendalian  internal atas kas dan sistem penggajian menggunakan olah data Nvivo 11.
Gambar 3. Analisa Data menggunakan

## Nvivo11
Berdasarkan  hasil  analisa  diatas,  sistem pengendalian  internal  di  PT  Aryuma  Cipta Guna  diperbandingkan  dengan  pengendalian intern yang seharusnya dilaksanakan menurut sistem akuntansi seperti yang telah dijelaskan oleh  Mulyadi  (2008)  dalam  buku  Sistem Akuntansi, Pengendalian intern yang seharusnya  dilaksanakan  menurut  Sistem Akuntansi dalam hal struktur organisasi yang memisahkan  tanggung  jawab  fungsional secara  tegas  dalam  pelaksanaan  penjualan
dan pembelian harus dilakukan oleh beberapa fungsi  yang  terpisah,  yakni  fungsi  gudang, fungsi  pembelian,  fungsi  penerimaan,  dan
fungsi  akuntansi,  sedangkan  di  PT  Aryuma Cipta  Guna  belum  adanya  pemisahan  fungsi dan  tanggung  jawab  yang  berkaitan  dengan fungsi  gudang,  fungsi  pembelian,  fungsi penerimaan,  dan  fungsi  akuntansi,  sehingga staf  administrasi  di  perusahaan  merangkap fungsi  penjualan  dan  pembelian,  sekaligus menyusun  laporan  akuntansi  atau  catatan akuntansi berupa cashier report dan ringkasan  cashier  report  yang  disusun berdasarkan bukti transaksi penjualan (kwitansi  penjualan  dan  bukti  pembayaran) dan  bukti  pembelian  barang  persediaan (kwitansi  penjualan,  faktur  pembelian  dan
bukti tanda pembayaran hutang atas pengeluaran  uang  dengan  jumlah  tertentu), hal  ini  seperti  yang  disampaikan  oleh  staff administrasi dan
keuangan,
Pipit Widyaningtyas:
“Struktur  organisasi  di  perusahaan ini  sudah  berjalan  dengan  baik,secara struktur  perusahan  ini  terdiri  dari  komisaris utama dan direktur utama,divisi di perusahaan  ini  terdiri  dari  divisi  Arsitek, Divisi  keuangan  dan  administrasi,  Divisi Drafter,  Divisi  Pelaksana,  dan  Divisi Pemasaran.  Namun  di  divisi  Administrasi masih  tergabung  dengan  divisi  keuangan sehingga  dalam  hal  pekerjaan  pada  suatu waktu  tertentu  divisi  ini  mendapatkan pekerjaan yang cukup padat.”
Hal selanjutnya, yakni sistem wewenang  dan  prosedur  pencatatan  yang memberikan perlindungan yang cukup terhadap  kekayaan,  hutang,  pendapatan,  dan biaya.  Dalam  pengendalian  intern,  seluruh divisi  memiliki  peranan  penting  dalam menjaga  harta  dan  kekayaan  perusahaan. Dalam  sistem  akuntansi  setiap  proses terjadinya  transaksi  harus  dicatat.  Kasir adalah  pemegang  fungsi  penerimaan  kas, pengeluaran  kas,  dan  fungsi  penyimpanan kas.  Seharusnya  transaksi  penerimaan  kas dilaksanakan  oleh  fungsi  penjualan,  fungsi penerimaan  kas,  dan  fungsi  akuntansi. Sedangkan  untuk  transaksi  pengeluaran  kas dilaksanakan oleh fungsi pembelian, penerimaan  barang,  fungsi  akuntansi,  dan fungsi  pengeluaran  kas.  Dengan  pelaksanaan transaksi  penerimaan  dan  pengeluaran  kas yang  dilakukan  oleh  lebih  dari  satu  fungsi agar  terjamin  keamanan  kas  dan  data akuntansi yang dicatat dalam catatan akuntansi  dapat  terjamin  ketelitian  dan keandalannya.  Di  dalam  perusahaan  PT Aryuma  Cipta  Guna  pelaksanaan  sistem  dan prosedur  pencatatan  belum  sepenuhnya diterapkan,  seperti  yang  telah  dikemukakan oleh  staff  administrasi  dan  keuangan,  Pipit Widyaningtyas:
“Sistem  pelaksanaan  dan  prosedur pencatatan  di  perusahaan  ini  selalu  disertai dengan  bukti  pendukung  catatan  transaksi seperti  Nota  Supplier,  Pembelian  material, Bukti kas masuk dan kas keluar, pembayaran material  tidak  selalu  cash,  terkadang  secara termin.  Jika  terjadi  transaski  pemasukan langsung dimasukkan ke rekening Perusahaan  atas  nama  PT  Aryuma  Cipta Guna, sebelumnya pembayaran
menggunakan rekening bersama dari rekening  atas  nama  pribadi  kedua  komisaris dan direktur utama.”
Saldo kas yang ada di tangan harus dilindungi dari kemungkinan pencurian atau penggunaan  yang  tidak  semestinya.  Dalam sistem  kas,  saldo  yang  ada  di  tangan  adalah berupa  penerimaan  kas  dari  penjualan  tunai dan dari piutang yang belum disetor ke bank. Saldo kas ini perlu dilindungi dari kemungkinan pencurian dengan cara
menyimpannya dalam peti kas (cashbox) dan menempatkannya  di  suatu  ruangan  yang terpisah. Secara periodik diadakan pencocokan  jumlah  fisik  kas  yang  ada  di tangan  dengan  jumlah  kas  menurut  catatan. Perhitungan  kas  yang  ada  di  tangan perusahaan  harus  dilakukan  secara  periodik untuk mencegah penyalahgunaan penggunaan kas  oleh  karyawan.  Di  perusahaan  ini, pencocokan jumlah fisik kas belum dilakukan secara  periodik,  hal  ini  dikarenakan  jumlah karyawan  di  bagian  keuangan  yang  beum memadai  dan  belum  terpisah  antara  bagian keuangan  dan  bagian  administrasi.  Seperti yang  dikemukakan  oleh  Direktur  utama  PT Aryuma Cipta Guna, Zulfikar mengatakan:
“Terkadang saya dan komisaris ikut melakukan  cek  langsung  ke  proyek  atau lapangan,  namun  sifatnya  lebih  kepada inspeksi  mendadak  terkait  dengan  proses pelaksanaan  proyek  sampai  sejauh  mana  , karena  di  proyek  pun  sudah  ada  mandor yang  juga  bertugas  untuk  mengawasi jalannya  proyek.  Kalau  di  kantor  ,  audit dilakukan  secara  berkala  biasanya  setiap periode selesainya suatu proyek.”
Volume 2 Nomor 2 Agustus 2018
Begitu juga seperti yang dikemukakan  oleh  staff  administrasi  dan keuangan, Pipit Widyaningtyas, mengatakan:
“Ya,  ada,  awalnya  perusahaan menerapkan perminggu,tapi tidak berjalan,sehingga  saat  ini  diubah  menjadi setiap  selesai  proyek  kita  selalu  melakukan stock opname atas ketersediaan material dan persediaan yang dimiliki oleh perusahaan.”
Dari  pernyataan  diatas,diketahui  bahwa perusahaan  tidak  melakukan  pengecekan secara  berkala,  sehingga  dapat  menimbulkan penyelewengan ataupun penyalahgunaan terhadap kas dan aset perusahaan.
Dalam pelaksanaan tugas dan fungsi setiap  unit  organisasi  yang  berkaitan  dengan penjualan  dan  pembelian  diselenggarakan oleh  perusahaan  menurut  sistem  akuntansi, dilakukan  oleh  fungsi  akuntansi  dan  untuk penagihan  dilakukan  oleh  bagian  tersendiri yaitu  bagian  penagihan  hutang  atau  bagian keuangan, bukan bagian administrasi. Sedangkan  di  PT  Aryuma  Cipta  Guna, berkaitan dengan penjualan yang diselenggarakan  oleh  perusahaan,  dilakukan oleh  bagian  administrasi  dan  keuangan, kemudian agar proses penjualan yang dibayar secara  tempo  dapat  ditagih  sesuai  dengan waktu yang telah disepakati, bagian administrasi  membuat  form  tagihan  yang dilampiri faktur penjualan kemudian diserahkan  kepada  bagian  pemasaran  untuk membantu  melakukan  penagihan  dan  proses pembelian material bahan bangunan diotorisasi  oleh  bagian  pelaksana  (dalam  hal ini  mandor)  yang  kemudian  dilaporkan kepada bagian administrasi kantor.
Unsur
pengendalian intern berikutnya adalah karyawan yang berkualitas sesuai  tanggung  jawab  yang  dipikulnya. Dalam  hal  ini  kualitas  karyawan  atau  yang disebut  dengan  istilah  mutu  karyawan merupakan unsur yang paling penting, karena meskipun struktur organisasi perusahaan baik dan sistem pencatatan akuntansi berjalan baik serta  pelaksanaan  kinerja  yang  sehat  dalam setiap pelaksanaan tugas di setiap fungsi unit
organisasinya  berjalan  dengan  baik  namun mutu  karyawannya  tidak  berkualitas  maka jalannya perusahaan akan mengalami banyak masalah  dan  hambatan.  Adapun  proses seleksi  untuk  mendapatkan  karyawan  yang berkualitas  sesuai  dengan  tanggung  jawab yang  dipikulnya  adalah  dengan  melakukan seleksi  kepada  calon  karyawan  berdasarkan kemampuan dan pengetahuan calon
karyawan.  Dalam  hal  ini  perusahaan  PT
Aryuma  Cipta  Guna  sudah  sesuai  dengan yang  seharusnya,  karena  dengan  begitu perusahaan juga dapat mengetahui kepribadian dan motivasi kerja calon karyawan  tersebut.  Peningkatan  kecakapan karyawan seperti training , pelatihan
workshop, dan sebagainya sebaiknya dilakukan secara
terjadwal secara
berkesinambungan  dari  pimpinan  kepada karyawannya,  sehingga  diharapkan  kualitas dan  mutu  karyawan  dapat  meningkat  sesuai divisi yang menjadi tanggung jawab karyawan  masing-masing.  PT  Aryuma  Cipta Guna  sudah  melaksanakan  tahapan  tersebut dengan  mengadakan training  marketing dan pelatihan kepemimpinan serta pengembangan skill namun tidak rutin atau berkelanjutan.
Di  akhir  pembahasan  ini  peneliti menambahkan  evaluasi  terhadap  dokumen dan  pencatatan  akuntansi  yang  digunakan serta  sistem  penggajian  di  PT  Aryuma  Cipta Guna.  Adapun  hasil  evaluasi  dokumen  dan pencatatan  akuntansi  serta  sistem  penggajian ada  beberapa  hal  yang  perlu  dilakukan perbaikan. Dalam hal dokumen dan pencatatan  akuntansi  sudah  dilaksanakan sesuai  dengan  sistem  akuntansi,  catatan transaksi  selalu  di  evaluasi  setiap  akhir periode  dengan  dicocokkan  kembali  dengan dokumen  transaksi  yang  ada,  seperti  yang dikemukakan  oleh  staff  administrasi  dan keuangan, Pipit Widyaningtyas:
“Bagian administrasi dan keuangan selalu  melakukan  crosscheck  terhadap  nota– nota yang diterima seperti nota tagihan, bukti transfer baik itu penerimaan dan
pengeluaran, dan sebagainya.”
Volume 2 Nomor 2 Agustus 2018
Sistem  penggajian  di  Perusahaan  ini  sudah dilaksanakan ,dibuktikan dengan  adanya slip setoran  dan  rekening  koran  setiap  akhir bulan, namun seluruh fungsi sistem penggajian belum sepenuhnya berjalan dengan baik.

## KESIMPULAN DAN SARAN Kesimpulan
Setelah  dilakukan  analisa  atas  unsur sistem pengendalian intern terhadap rekening kas  dan  sistem  penggajian  di  PT  Aryuma
Cipta  Guna  dengan  membandingkan  dengan teori sistem akuntansi,maka
dapat
disimpulkan:
1. Struktur  organisasi  yang  memisahkan tanggung  jawab  fungsional  PT  Aryuma Cipta  Guna  belum  berjalan  dengan efektif.
2. Sistem wewenang dan prosedur pencatatan perlu diperjelas dan dilakukan  evaluasi  menyeluruh  agar efektifitas  perusahaan  dapat  berjalan dengan baik dan meminimalisir terjadinya  penyalahgunaan  terhadap  kas dan kekayaan perusahaan
3. Pelaksanaan  kinerja  yang  sesuai  tugas dan  fungsinya  belum  berjalan  optimal, perlu adanya penambahan karyawan dan fungsi  setiap  unit  organisasi  yang  jelas agar  setiap  tugas  dan  tanggung  jawab perusahaan dapat berjalan dengan baik.
4. Karyawan yang berkualitas sudah berjalan  baik,hanya  saja  perlu  adanya pembinaan  karyawan  secara  berkala agar  semangat  dan  motivasi  kinerja karyawan lebih meningkat.
5. Dokumen  dan  pencatatan  akuntansi sudah berjalan dengan baik.
Sistem  penggajian  belum  berjalan  secara efektif  sehingga  perlu  dilakukan  evaluasi perbaikan agar seluruh fungsi daapat berjalan lebih efektif dan efisien.
Saran
Pelaksanaan  sistem  pengendalian intern  terhadap  rekening  kas  PT  Aryuma Cipta  Guna  dan  sistem  penggajian  PT Aryuma Cipta Guna belum berjalan efektif, sehingga  peneliti  memberikan  saran  yang daat  membantu  memperbaiki  kekurangan yang ada tersebut, yakni:
1. Struktur  organisasi  yang  memisahkan tanggung  jawab  masing-masing  divisi perlu  di  evaluasi  kembali,  agar  tidak terjadi double  job sehingga  seluruh fungsi  operasional  dapat  berjalan dengan  baik.  Divisi  administrasi  dan keuangan  perlu  dipisahkan,  agar proses  administrasi  berjalan  dengan baik dan tidak terkendala oleh aktifitas pencatatan laporan akuntansi di bagian keuangan.
2. Perlu  adanya  bagian  khusus  yang berfungsi  melakukan  audit  internal perusahaan  yang  memiliki  wewenang melakukan  audit  langsung  kepada seluruh unit atau divisi perusahaan dan bertanggung  jawab  kepada  pimpinan untuk  meminimalisir  risiko  terjadinya penyalahgunaan  dan  penyelewengan aktiva perusahaan.
3. Pelatihan secara berkala atau berkelanjutan bagi karyawan diperlukan untuk meningkatkan pengetahuan  dan  ketrampilan  ( skill ) karyawan  serta  memotivasi  karyawan untuk bekerja lebih produktif.
4. Dalam sistem penggajian perlu dibuatkan  dokumen  pendukung  setiap fungsi unitnya, agar sistem penggajian dapat berjalan lebih efektif. Adapun dokumen pendukung yang dibutuhkan  seperti  Dokumen  pendukung perubahan  gaji  dan  upah  (berupa  SK);  Kartu Jam  Hadir;  Kartu  Jam  kerja  atau Finger Print ;  Daftar  Gaji  dan  upah  (Berisi  jumlah gaji  dan  upah  bruto  setiap  karyawan, dikurangi  dengan  potongan;  PPh  21,  iuran, dll);  Bukti  kas  keluar  (yang    merupakan perintah pengeluaran uang yang dibuat fungsi akuntansi  ke  fungsi  keuangan,  berdasarkan informasi  dalam  daftar  gaji  dan  upah  yang diterima  dari  fungsi  pembuat  daftar  gaji  dan upah ).

## REFERENSI
Arens,  Alvin  A.,  dan  James  K.  Loebbecke, 2000. Auditing An Integrated Approach ,Alih  Bahasa  Amir  Abadi Jusuf, Eighth, Jilid 1, Prentice – Hall International, Inc,New York
Volume 2 Nomor 2 Agustus 2018
Boynton,  William  C.,  Raymond  N  Johnson dan  Walter  G  Kell.  2008. Modern
Auditing . Jakarta: Erlangga Gondodiyoto,  Sanyoto,  2009. Audit  Sistem Informasi + Pendekatan Cobit, Edisi
Revisi , Jakarta: Mitra Wacana Media
Hall,  James  A  2009, Sistem  Informasi
Akuntan, Edisi  Keempat,  Jilid  Satu,
Salemba Empat, Jakarta
Horngren  dan  Harrison.  2007. Akuntansi, Jilid 1 Edisi Ke 7 . Jakarta: Erlangga
Jusup,  Al  Haryono.  1999. Dasar-dasar Akuntansi.  Edisi  2 .  Yogyakarta: STIE YKPN
Mulyadi.  2008. Sistem  Akuntansi .  Edisi ketiga. Jakarta. Salemba Empat
Nazir,  M.  1988. Metode  Penelitian.
Jakarta: Ghalia Indonesia.
Rama,  V.  Dasaratha  dan  Frederick  L.  Jones.
2008. Accounting
Information
System. Jakarta: Salemba Empat Soeratna  dan  Arsyada,  Lincolin.  2008. Metodologi Penelitian untuk
Ekonomi  &  Bisnis.  Edisi  Revisi. UPP STIM YKPN. Yogyakarta
Undang-undang  No.3,  Pasal  1  Tahun  1982.
Undang-undang tentang Wajib Daftar Perusahaan (UWDP)
Warren,  S.  Carl,  James  M.  Reeve,  Jonathan
E. Duchac. 2014. Accounting- Indonesia  Adaptation,  Pengantar
Akuntansi, Adaptasi Indonesia,
terjemahan: Novrys Suhardianto dan Devi  S.  Kalanjati.  Jakarta:  Salemba Empat
Widjajanto, Nugroho. 2001. Sistem Informasi Akuntansi . Jakarta : Erlangga Weygrant, J. Jerry, Donald E. Kieso dan Paul
D.  Kimmel.  2007. Intermediate Accounting . Jakarta: Salemba Empat