## DAMPAK INTENSITAS ASET TETAP SERTA PERSEDIAAN PADA MANAJEMEN PAJAK

## Basuki Toto Rahmanto

## Abstrak
Perusahaan  yang  melakukan  manajemen  pajak  dengan  sahih,  bisa menyebabkan  rendahnya  beban  pajak  yang  dilaporkan.  Dengan mengetahui dampak intensitas asset tetap dan intensitas persediaan pada  manajemen  pajak  guna  tujuan  penelitian  ini  dilakukan. Penelitian  menggunakan  variable  kontrol  yang  diduga  mempengaruhi manajemen  pajak  guna  mendukung  kesimpulan,  yakni  profitabilitas, likuiditas, dan jumlah komisaris independen. Populasi penelitian semua perusahaan  tambang  terdaftar  pada  Bursa  Efek  Indonesia  di  tahun 2016–2020. Pemilihan  sampel  digunakan  teknik  purposive  sampling. Hasil  diperolehsampel  penelitian  sejumlah9  perusahaan,  total  45 data  pengamatan.  Metode  penelitian  menggunakan  regresi  linear berganda  analisis.  Temuan  penelitian  diperoleh  pengaruh  intensitas asset  tetap  dan  intensitas  persediaan  mempengaruhi  manajemen pajak  dengan  dikontrol  variabel  profitabilitas,  likuiditas,  dan  jumlah komisaris independen.
Kata Kunci: Manajemen Pajak, Intensitas Aset

## Abstract
Companies  that  carry  out  valid  tax  management  can  cause  a  low reported  tax  burden.  By knowing  the  impact of  fixed  asset  intensity and  inventory  intensity  on  tax  management  for  the  purpose  of  this research  was  conducted.This  study  uses  control  variables  that  are thought  to  influence  tax  management  to  support  the  conclusions, namely  profitability,  liquidity,  and  the  number  of  independent commissioners.The research population is all mining companies listed on the Indonesia Stock Exchange in 2016–2020.The sample selection used  purposive  sampling  technique.The  results  obtained  were  a sample of 9 companies, a total of 45 observational data.The research method  uses  multiple  linear  regression  analysis.  The  research findings  obtained  the  effect  of  fixed  asset  intensity  and  inventory intensity  affecting  tax  management  by  controlling  the  variables  of profitability, liquidity, and the number of independent commissioners.
Keywords: Tax Management, Asset Intensity

## AFILIASI:
1 Sekolah Tinggi IlmuManajemen Dan Ilmu Komputer ESQ
*KORESPONDENSI: basuki.toto.r@esqbs.ac.id
THIS ARTICLE IS AVAILABLE IN: https://e- journal.umc.ac.id/index.php/JPK
DOI: 10.32534/jpk.v9i4.3286

## CITATION:
Rahmanto, T. B. (2022) Dampak Intensitas Aset Tetap Serta Persediaan Pada Manajemen Pajak. Jurnal Proaksi , Vol.9, No 4. Hal 404 - 414

## ARTICLE HISTORY
Received: 29 November 2022
Reviewed: 09 Desember 2022
Diterima 31 Desember 2022

## Rahmanto

## DAMPAK INTENSITAS ASETTETAP DAN PERSEDIAANTERHADAP MANAJEMEN PAJAK

## PENDAHULUAN
Sesuai Undang-Undang  No.  28  Tahun  2007 dinyatakan  bahwa,  iuran  wajib  kepada  Negara berasal dari orang pribadi atau badan dengan sifat memaksa sesuai peraturan perundang-undangan, tanpa  imbalan  langsung  guna  keperluan  negara  demi  kesejahteraan  negara  dan  bersama  adalah definisi  dari  pajak.  Dari  sisi  perusahaan,  pajak  merupakan  sesuatu  hal  yang  dapat  diminimalisir dimana  manajemen  akan  melakukan  upaya  memanajemen  pajak.  Perusahaan  melakukan  berbagai upaya  dalam  manajemen  beban  pajak  terkait  jumlah  yang  nantinya  akan  dibayarkan  perusahaan yakni dengan upaya melakukan tax planning atau disebut juga perencanaan pajak.
Upaya wajib pajak ingin menekan lebih kewajiban perpajakan agar rendah serta cenderung perusahaan  bertindak  agresif  terkait  perhitungan,  bayar  dan  lapor  pajak,  ditandai  dengan  kurang transparannya  pemenuhan  kewajiban  perpajakan.  Pembuktian  lal  ini  merujuk  informasi  dari Kementerian Keuangan Republik Indonesia di tahun 2016. Penerimaan APBN dari sektor pajak, turun kurang  lebih  7,5  triliun  Rupiah  dari  APBN  2016 (Ariani  dan  Hasymi,  2018) .  Tolak  ukur  pajak  yang terutang atau ditanggung perusahaan adalah berdasar besaran net income yang dicapai perusahaan di  laporan income  statement .  Besarnya  laba  yang  diperoleh  perusahaan,  pajak  yang  terutang  dan dibayar  perusahaan  maka  akan  besar  juga  begitu  dan  sebaliknya.  Kondisi  ini  berdampak  terhadap penerimaan pemerintah dari bidang perpajakan (Pradnyadari dan Rohman, 2015) . Dengan terbatasnya jumlah fiscus serta pengelolaan perusahaan yang diduga masih banyak belum  transparan,  memungkinkan  potensi  penerimaan  pajak  belum  cukup  optimal  bagi  negara. Perencanaan  pajak  perusahaan  menghasilkan  beban  pajak  yang  diupayakan  rendah.  Artinya, efektifitas tarif  pajak  yang dikenakan  wajib  pajak tidak  lagi  diketahui  atau  sama  dengan  tarif  pajak yang  berlaku  disebut  juga  istilah statutory  tax  rate atau  tarif  pajak  statutori . Istilah  tersebut merupakan  tarif  pajak  yang  ditetapkan  undang-undang  untuk  pajak  jenis  tertentu.  Tarif  pajak statutori  akan  bernilai  konstan,  stabil,  dan  menjadi  indikasi  perusahaan  telah  berhasil  melakukan manajemen  pajak  dengan cara menurunkan  tarif  efektif  pajak (effective  tax rate) berdasar  strategi perencanaan  perpajakan  dan  penggunaan  peraturan  hukum  perpajakan (Mustika,  Ananto,  dan Handayani,  2018) . Ria  (2017) menyatakan  ditengah  penurunan  atas  laba  perusahaan  maka  akan memberi dampak pengaruh terhadap tarif efektif pajak.
Penelitian  dilakukan Dyreng,  Hanlon,  Maydew,  dan  Thornock  (2017) tarif  pajak efektif  bisa dijadikan  indikator  ketika  melakukan  perbandingan  kinerja  sektor  industri  tertentu.  Dalam manajemen  pajak  yang  dilakukan  oleh  perusahaan.  Umunya  besaran  tarif  efektif  pajak  berguna dalam memprediksi kategori perusahaan organisasi yang berpotensi dalam pembayaran pajak yang memberi dampak secara signifikan jumlah nya kepada negara. Berikut tersaji informasi manajemen pajak pada sektor pertambangan berdasar persentase tarif pajak efektif:
Gambar 1. Rerata Tarif EfektifPajakSektor Tambang
Sumber : Peneliti (data diolah), 2021
0.000 0.050 0.100 0.150 0.200 0.250 0.300 0.350 0.400 0.450 2015 2016 2017
2018 2019

## Rahmanto

## DAMPAK INTENSITAS ASET TETAP DAN PERSEDIAANTERHADAP MANAJEMEN PAJAK
Gambar  1  menunjukkan  tingkat  tarif  pajak  efektif  dari  perusahaan-perusahaan  tambang terdaftar di pasar modal Indonesia selama tahun 2016 sampai2020. Tahun 2016, manajemen pajak pada  perusahaan-perusahaan  sector  pertambangan  diukur  dengan tax  rate  efectifity senilai  39,7% turun menjadi sekitar 35,8% di tahun 2017. Menurun kembali di tahun 2018 senilai 31,1%. Informasi menunjukkan seberapa efektif manajemen pajak dilakukan. Namun tariff efektif pajak meningkat di periode  2019  dan  2020  yakni  sekitar  40,2%  dan  41,4%  hal  ini  juga  disebabkan  kenaikan  harga batubara  dan  nikel  yang  melonjak  tinggi  di  pasaran  dunia.  Manajemen  pajak  boleh  diukur  dengan tariff pajak efektif yang diduga dipengaruhi oleh intensitas asset tetap dan intensitas inventory . Hasil penelitian terdahulu yang telah dikaji, menjelaskan terkait faktor-faktor yang memiliki sebab akibat pada tarif pajak efektif. Intensitas aset tetap (capital intensity) mengkaji hasil temuan Yossanda  dan  Rahmanto  (2021) ,  asset  tetap  kepunyaan  perusahaan  sangat  berperan  membantu kegiatan operasional dengan batasan penggunaan masa manfaat dimana disertai dengan pencatatan depresiasi yang bisa dimanfaatkan untuk pengurang pajak. Sehingga Yossanda dan Rahmanto (2021) berujar semakin besar proporsi modal diinvestasikan ke asset tetap, merupakan bentuk manajemen pajak.  Penelitian Putri  dan  Lautania  (2016) ,  diperoleh  kesimpulan  Perusahaan  boleh  bertindak tindakan mengurangi pajak yang dibayarkan berdasarkan kesempatan yang ditawarkan oleh pemilik, sebagaimana  disyaratkan  oleh  peraturan  perpajakan.  Pengurangan  pajak  pada  organisasi  atau perusahaan bisa dilakukan dengan aneka cara, termasuk proporsi besaran aktiva tetap yang ada di perusahaan.  Selain  intensitas  asset  tetap,  intensitas  persediaan  juga  memiliki  andil  terkait manajemen  pajak  perusahaan. Ahmad  (2018) mengemukakan  intensitas  persediaan (inventory intensity) adalah salah satu bentuk pengukuran menghitung seberapa ukuran besar persediaan yang diinvestasikan  pada  perusahaan.  Manajer  dapat  mengambil  banyak  jalan,  misalnya  dengan meminimalkan  keuntungan.  Jika  laba  yang  dapat  ditagih  berkurang,  perusahaan  juga  akan mengurangi  pajak  yang  dibayarkan  perusahaan.  Perusahaan  seringkali  tidak  mengurangi  biaya  ini dari  penghasilan  subyek  kena  pajak.  sehingga  tidak  bisa  digunakan  jaminan  bentuk tax  shield atau perlindungan pajak (Syamsuddin dan Suryarini, 2019).
Pada  penelitian  terdahulu  terkait  dengan  dampak  intensitas  asset  tetap  dan  intensitas persediaan pada manajemen pajak mempunyai hasil beragam. Penelitian dilakukan oleh Rodriguez &  Arias  (2014) , Yossanda&  Rahmanto  (2021) ,  serta Putri  (2016) menyatakan  bahwa  intensitas penggunaan aset tetap (capital intensity) berpengaruh pada manajemen pajak yang diukur dengan effective  tax  rate. Hasil  menunjukkan  dengan  semakin  besarnya  intensitas  aset  tetap  ( capital intensity), tarif  pajak efektif (effective  tax rate) juga akan meningkat  dan  sebaliknya.  Semakin  kecil intensitas  aset  tetap (capital  intensity) akan menurunkan effective  tax  rate atau  tarif  pajak  efektif . Namun  hasil  lain  diperoleh  seperti  pada  penelitian Syamsuddin  dan  Suryarini  (2019) menyatakan bahwa intensitas aset tetap (capital intensity) tidak berdampak pada manajemen pajak dikarenakan Di perusahaan besar, asset tetap biasanya sudah usang. Selanjutnya penelitian dilakukan oleh Putri dan  Lautania  (2016) dan Syamsuddin  dan  Suryarini  (2019) berujar  bahwa  dalam  hasil  penelitian ditemukan  intensitas inventory (persediaan)  berpengaruh  pada  manajemen  pajak.  Pengukuran dengan  tariff  pajak  efektif,  karena  intensitas  persediaan  tidak  termasuk  dalam  pajak  yang  dapat dikurangkan dari system pajak, tetapi manajer harus lebih berupaya guna memanajemen intensitas persediaan  perusahaan  untuk  menurunkan  tingkat  beban  pajak  perusahaan.  Hasil  berbeda ditemukan  dalam  penelitian Batmomolin  (2018) .  Diyatakan  intensitas  persediaan  ( inventory intensity ) berpengaruh terhadap tarif pajak efektif.
Perbedaan  penelitian  ini  dengan  riset  terdahulu  yakni  penelitian  ini  menggunakan  variabel kontrol  yang  diduga  mempengaruhi  manajemen  pajak.  Variabel  kontrol  yang  digunakan  yakni profitabilitas,  likuiditas  dan  proporsi  komisaris  independent  sehingga  diharap  mampu  memberikan kesimpulan  penelitian  yang  lebih  sahih.  Tujuan  dari  penelitian  untuk  membuktikan  secara  empiris pengaruh intensitas aset tetap dan intensitas persediaan terhadap manajemen pajak. Manfaat yang diperoleh dari hasil penelitian ini diharapkan dapat memperkaya secara teoritis konsep-konsep atau

## Rahmanto

## DAMPAK INTENSITAS ASETTETAP DAN PERSEDIAANTERHADAP MANAJEMEN PAJAK
teori-teori dalam rumpun ilmu manajemen khususnya bidang keuangan dan perpajakan administrasi perpajakan.  Dalam  praktiknya,  manfaat  bagi  perusahaan  diperhitungkan  saat  membuat  keputusan tentang  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  perpajakan.  Bagi  fiscus  diharap  dapat  dijadikan  sebagai masukan untuk merumuskan kebijakan peraturan perundang-undangan dalam mengambil Langkah- langkah  untuk  menutup  celah-celah  yang  dapat  dimanfaatkan  oleh  wajib  pajak  dalam  upaya meminimalisir  tingkat  pajak  dan  bagi stakeholder diupayakan  pemangku  kepentingan  diharapkan memberikan umpan balik positif atas hasil perusahaan.

## KAJIAN PUSTAKA

## Manajemen Pajak
Pohan (2015) menuliskan manajemen atau administrasi perpajakan adalah suatu tugas yang dilakukan oleh seorang manajer pajak secara menyeluruh di perusahaanatau korporasi yang terkait perpajakan perusahaan atau korporasi dikelola secara efisien, baik serta ekonomis sedemikian rupa. Tujuannya memberikan manfaat bagi perusahaan. Tujuan manfaat dari melakukan manajemen pajak adalah  menetapkan  pajak  yang  harus  dibayar,  agar  jumlahnya  tidak  lebih  dari  yang  seharusnya. Secara  umum  tindakan  yang  diambil  oleh  perusahaan  harus  legal  atau  memanfaatkan  celah  yang tidak  diatur  dalam  perundangan,  untuk  menghindari  konsekuensi  terkait  pajak  di  masa  depan. Aktivitas  utama  dalam  manajemen  pajak  adalah  perencanaan  pajak  yang  baik,  terukur  dan  benar. Menurut Yunika,  Hardiyanto,  dan  Budianti  (2017) ,  mengungkapkan  bahwa  perencanaan  pajak merupakan tools manajemen  secara  administrasi  pajak.  Langkah  utama  dalam  analisis  sistematis berbagai  opsi  untuk  memenuhi  kewajiban  pajak  minimum.  Tujuan  dari  manajemen  perpajakan adalah untuk meminimalkan perbedaan antara pendapatan pajak dan laba rugi akuntansi dan untuk menghindari pemeriksaan pajak karena pembayaran pajak yang berlebihan. Penelitian ini mengukur manajemen  pajak  menggunakan  indicator  tingkat  efektifitas  tarif  pajak  ( CETR)  (Cash  Effective  Tax Rate). Efektifitas t arif  pajak  digunakan  sebagai  ukuran  seberapa  baiks  uatu  perusahaan  menangani manajemen pajaknya.

## Intensitas Asset Tetap
Intensitas  investasi  pada  asset  tetap  adalah  kegiatan  investasi  perusahaan  yang  berkaitan dengan aktivitas investasi pada aktiva tetap (Damayanti dan Gazali, 2018) . Perusahaan dengan asset tetap  yang  intens,  mampu  mengurangi  pajak  penghasilan  badan.  Hal  ini  dikarenakan  adanya penyusutan  asset  tetap  perusahaan.  Sehingga  beban  pajak  atas  kepemilikan  asset  tetap  dapat dikurangi.  Jika  perusahaan  memiliki  banyak  aktiva  tetap,  maka  pajak  yang  harus  dibayar  akan menjadi  lebih  rendah.  Karena  keuntungan  dari  penyusutan  aktiva  tetap  dapat  mengurangi  beban pajak.  Pengukuran  intensitas  aktiva  tetap  adalah  dengan  membandingkan  intensitas  memegang asset  tetap  perusahaan  dengan  total  seluruh  asset  perusahaan (Savitri  dan  Rahmawati,  2017) . Yossanda  dan  Rahmanto  (2021) mengungkapkan  cara  perusahaan  melakukan  manajemen  pajak yakni dengan melihat perbedaan selisih usia manfaat asset tetap antara perusahaan dan peraturan dari  otoritas  pajak.  Serta  diperbolehkannya  perusahaan  menyusutkan  asset  tetapnya  maka  akan membuat selisih penyusutan komersial dibawah penyusutan fiscal asset tetap akan masuk kategori koreksi  fiscal  negatif.  Standar  umumnya  penyusutan  secara  standar  komersial,  asset  tetap disusutkan 5 tahun. Namun, penyusutan secara fiskal 4 tahun. Dengan terjadi koreksi fiscal negatif, maka laba kena pajak atau utang pajak penghasilan menjadi berkurang. Ini dikarenakan pendapatan bisnis  lebih  tinggi  dari  pendapatan  kena  pajak  dan  biaya  bisnis  lebih  rendah  dari  biaya  kena  pajak secara peraturan fiskal.

## Intensitas Persediaan
Intensitas  persediaan  merupakan  gambaran  terkait  Perusahaan  dalam  menginvestasikan asetnya  kedalam  bentuk  persediaan.  Nilai  intensitas  persediaan  dapat  dilihat  dari  pembagian  nilai persediaan  yang  dipunyai  perusahaan  dibagi  dengan  keseluruhan  total  aktiva  perusahaan (Pertiwi,

## Rahmanto

## DAMPAK INTENSITAS ASET TETAP DAN PERSEDIAANTERHADAP MANAJEMEN PAJAK
Manik,  dan  Husna,  2018) .  Banyaknya  persediaan  menambah  biaya  tambahan,  termasuk  biaya penyimpanan  atau  kerusakan  barang  di  Gudang (Syamsuddin  dan  Suryarini,  2019). Perusahaan dengan  persediaan  yang  besar  memerlukan  biaya  yang  tinggi  dalam  aktivitas  pengelolaan persediaan  yang  ada  dalam  perusahaan.  Akibatnya,  dengan  adanya  biaya  yang  besar  dalam pengaturan  persediaan  maka  akan  berdampak  terhadap  laba  perusahaan.  Laba  yang  turun  akan mengakibatkan pajak perusahaan dibayar lebih rendah berdasar dengan keuntungan yang diperoleh perusahaan (Wijaya dan Febrianti, 2017) .

## Pengembangan Hipotesis
Intensitas  aset  tetap  pada  bisnis  organisasi  menjelaskan  dengan  melakukan  banyak berinvestasi  terhadap  aset  tetap,  maka  biaya  depresiasi  perusahaan  juga  akan  ikut  terakumulasi. Nilai intensitas asset tetap perusahaan yang tinggi, juga akan menyebabkan biaya penyusutan asset tetap  yang  tinggi.  Dalam  administrasi  memanajemen  perpajakan,  intensitas  nilai  tetap  berpotensi untuk mengurangi beban atas pajak perusahaan. Hal ini dikarenakan biaya penyusutan merupakan biaya  yang  dapat  dikurangkan.  Serta  bertindak  sebagai  pengurang  profit  perusahaan.  Laba perusahaan  ini  yang  digunakan  untuk  dasar  pengenaan  pajak. (Sundari  dan  Aprilina,  2017) . Perolehan  kesimpulan  riset  penelitian  yang  dilakukan Putri  dan  Lautania  (2016) menyimpulkan terkait  intensitas  aktiva  tetap  mampu  mempengaruhi  administrasi  pengelolaan  memanajemen perpajakan.  Hal  ini  dikarenakan  manfaat  pajak  terkait  pada  aktivitas  investasi  diaktiva  tetap. Perusahaan  diperbolehkan  menyusutkan  asset  tetap  berdasarkan  standar  dan  juga  sesuai  dengan perkiraan  masa  manfaat  yang  diturunkan  dari  kebijakan  perusahaan.  Dengan  manfaat  pajak,  asset tetap  memiliki  masa  manfaat  tertentu,  yang  biasanya  lebih  cepat  dari  masa  manfaat  yang diharapkan  perusahaan,  sehingga  masa  manfaat  asset  tetap  lebih  cepat,  yang  menurunkan  tariff pajak  efektif.  Temuan  penelitian  juga  didukung  dalam  penelitian Roifah  (2015) .  Hasil  penelitian Roifah  disimpulkan  bahwa  intensitas  aktiva  tetap  mempengaruhi  tarif  pajak efektif  sebagai  ukuran manajemen  pajak.  Berdasarkan  tinjauan  tersebut  bahwa  bisa  sementara  disimpulkan  intensitas asset  tetap  diyakini  dapat  berpengaruh  terhadap  manajemen  perpajakan  sehingga  diajukan hipotesis penelitian:

## H1: Tingkat Intensitas aset tetap mampu berpengaruh terhadap manajemen pajak
Intensitas persediaan adalah gambaran sebuah perusahaan dalam investasikan harta dalam bentuk  persediaan.  Semakin  nilai  intensitas  persediaan  bernilai  tinggi,  maka  diduga  diikuti  tariff pajak  efektif  perusahaan  yang  tinggi.  Secara  artian  manajemen  persediaan  akan  berjalan  pararel dengan  manajemen  pajak  bagaimana  meminimalkan  intensitas  persediaan.  Persediaan  tidak  bisa dijadikan tax  shield berbedahalnya  aset  tetap (Ahmad,  2018) . Syamsuddin  dan  Suryarini  (2019) dalam hasil  risetnya menyimpulkan  bahwa  Intensitas  persediaan mempengaruhi  manajemen  pajak karena perusahaan lebih suka meminimalkan pajak efektif dengan hutang, berinvestasi lebih banyak pada aset dan lebih sedikit pada persediaan untuk menghindari tambahan biaya terkait persediaan seperti  biaya  penyimpanan  atau  biaya  kerusakan.  Penelitian  topik  serupa  oleh Putri  dan  Lautania (2016) menyimpulkan  Intensitas  inventarisasi  persediaan  ini  mempengaruhi  manajemen administrasi  perpajakan  karena  intensitas  inventarisasi  persediaan,  aktivitasnya  tidak  termasuk dalam  pengurangan  pajak  dalam  system  perpajakan  sehingga  perusahaan  harus  memiliki  strategi bagaimana  agar  persediaan  berputar  cepat.  Berdasarkan  hal  tersebut,  maka  boleh  disimpulkan terkait intensitas persediaan diduga berdampak pada manajemen pajak sehingga diajukan hipotesis penelitian:
H2: Tingkat Intensitas persediaan mampu berpengaruh terhadap manajemen pajak

## METODE PENELITIAN
Penelitian  karya  ilmiah  ini  dilakukan  untuk  mengetahui  pengaruhnya  intensitas  asset  tetap dan  aktivitas  intensitas  persediaan  pada  manajemen  pajak.  Manajemen  pajak  sebagai  variabel

## Rahmanto

## DAMPAK INTENSITAS ASETTETAP DAN PERSEDIAANTERHADAP MANAJEMEN PAJAK
dependen  dilihatdari  perspektif  tingkat  efektifitas cash  tax  rate (CETR).  Intensitas  asset  tetap  dan intensitas  persediaan  sebagai  variabel  independent  yang  diduga  mempengaruhi  manajemen  pajak. Ukuran intensitas asset tetap perusahaan diukur menggunakan proxy rasio perbandingan total asset tetap dibagi total asset (Hati, Mulyati, dan Kholila, 2019) . Untuk intensitas asset persediaan diukur dengan dalam cara membagi total prsediaan atas total asset (Tobing, 2018) . Untuk mendukung hasil penelitian,  dalam  riset  ini  dimasukkan  variabel  control  yang  diduga  mampu  mengkontrol  dampak intensitas  asset  tetap  dan  persediaan  terhadap  aktivitas  manajemen  pajak  perusahaan.  Variabel kontrol yang digunakan yakni profitabilitas, likuiditas, dan jumlah komisaris independen perusahaan. Tingkat profitabilitas perusahaan berdasar nilai rasio return on asset (ROA). ROA merupakan ukuran rasio dalam mengukur kemampuan laba perusahaan dengan memaksimalkan penggunaan total aset (asset) perusahaan, setelah disesuaikan dengan berbagai komponen biaya pelabelan asset tersebut. Likuiditas  diukur  dengan  rasio  lancar  ( current  ratio ).  Yakni  total  current  assets  dibagi  total  current liabilities perusahaan. Variabel control terakhir yakni komisaris independen pada perusahaan diukur berdasar  nilai  rasio  proporsi  komisaris  independen  sebagai  indikatornya.  Yakni  pembagian  jumlah komisaris independent dengan total semua dewan komisaris.
Populasi  penelitian  menggunakan  sektor  pertambangan  tercatat  di  Bursa  Efek  negara Indonesia  (BEI)  selama  periode  tahun2016  sampai  dengan  2020.  Perusahaan  pertambangan  yang terdaftar  pada  periode  2016  sampai  periode  2020.Total  perusahaan  tambang  berjumlah  53 perusahaan  yang  terdiri  dari  empat  subsektor,  yaitu  subsektor  gas  bumi  dan  minyak  mentah, subsektor  batubara,  subsektor  logam  dan mineral  lainnya,  serta  subsektor  tanah  dan  mineral  batu galian.  Alasan  peneliti  memilih  perusahaan  pertambangan  menjadi  subjek  penelitian  dikarenakan perusahaan pertambangan mempunyai variasi data yang besar dengan padat modal. Dimana dapat dipastikan  bahwa  perusahaan  tambang  membutuhkan  penggunaan  modal  cukup  besar  untuk keberlangsungan  perusahaan  pertambangan  tersebut,  seperti  penggunaan  alat-alat  berat  dalam core  bisnisnya,  transportasi,  serta  gaji  karyawan.  Maka  dengan  tingginya  tingkat  padat  modal tersebut,  dapat  membuat  kemungkinan  bahwa  perusahaan  pertambanganakan  dibebankan  tarif pajak  yang  tinggi.  Oleh  karena  itu,  perusahaan  harus  bertindak  untuk  melakukan  aktivitas manajemen  pajak  guna  meminimalkan  biaya  pajak  yang  harus  dibayar  oleh  perusahaan  tanpa melanggar peraturan perundangan yang berlaku.
Pengambilan  teknik  sampel  pada  penelitian  memakai purposive  sampling  technique. Hasil Teknik  sampling  diperoleh  9  perusahaan  sektor  tambang  untuk  digunakan  menjadi  sampel penelitian.  Dengan  jumlah  5  periode  pengamatan,  sehingga  diperoleh  tidak  kurang  dari  45 pengamatan.  Metode  analisis  data  mengacu  ke  analisis  regresi  linier  berganda.  Digunakan  sebagai metode analisis data, untuk melihat dampak atau model kausal antara variabel intensitas asset tetap dan  persediaan  yang  digunakan  sebagai  variabel  independent  dalam  penelitian  terhadap  variabel manajemen  pajak  sebagai  variabel  dependen.  Mengenai  langkah-langkah  sebelum  mengusulkan model  yang  sesuai  berdasar  analisis  regresi  linier  berganda,  terlebih  dahulu  dilakukan  tahap  uji asumsi  klasik.  Setelah  lolos  dilanjutkan  ketahap  uji  akurasi  kesesuaian  model.  Untuk  menunjukkan hal ini, model persamaan regresi diusulkan, yaitu:
𝑬𝑻𝑹 =  𝒂 + ꞵ 𝟏 𝑰𝑨𝑻 + ꞵ 𝟐 𝑰𝑷 + ꞵ 𝟑 𝑹𝑶𝑨 + ꞵ 𝟒 𝑪𝑹 + ꞵ 𝟓 𝑷𝑲𝑰 + 𝒆
Untuk menjawab hipotesis digunakan uji t. Penggunaan Koefisien determinasi menunjukkan seberapa  kuat  variabel  independent  yakni  intensitas  asset  tetap  dan  intensitas  persediaan  serta variabel  control  yang  digunakan  yaitu  profitabilitas,  likuiditas,  dan  proporsikomisaris  independent ketika menjelaskan variabel dependen yakni manajemen pajak.

## Rahmanto

## DAMPAK INTENSITAS ASET TETAP DAN PERSEDIAANTERHADAP MANAJEMEN PAJAK

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Untuk  menjelaskan  objek  penelitian  dilakukan  pemetaan  data  menggunakan  statistik deskriptif.  Hasil  statistik  deskriptif  dari  variabel  diperoleh  statistik  deskriptif  dari  perusahaan- perusahaan sampel dalam pengamatan periode selama 5 tahunya itu:

## Tabel 1.ObjekPenelitian
ETR IAT IP ROA CR PKI Minimum 0.060000 0.060000 0.010000 0.020000 0.840000 0.220000 Maximum 0.740000 0.450000 0.130000 0.390000 3.600000 0.670000 Mean 0.376444 0.252222 0.048000 0.118667 1.748889 0.408222 Median 0.380000 0.240000 0.040000 0.090000 1.540000 0.400000 Std. Dev. 0.157900 0.094722 0.033885 0.094451 0.688058 0.109841 Observations 45 45 45 45 45 45
Sumber : Peneliti (data diolah), 2022
Dengan  analisis  regresi  linier  berganda  antarvariabel  IAT  (intensitas  asset  tetap),  IP (intensitas  persediaan)  terhadap  ETR  (Manajemen  pajak)  dikontrol  variabel  profitabilitas  (ROA), likuiditas (CR) dan proporsi komisaris independen (PKI) maka persamaan regresi dapat dibentuk:
Tabel 2. Hasil Regresi dan Hasil Uji Hipothesis Variabel Koefisien T hitung Sig Constanta 0.168 0.720 0.476 Intensitas asset tetap (IAT) 1.099 2.984 0.001 Intensitaspersediaan (IP) 1.059 1.542 0.131 Profitabilitas (ROA) -1.050 -2.905 0.006 Likuiditas (CR) -1.003 -0.053 0.958 Proporsikomisarisindependen (PKI) 0.373 1.369 0.179 Prob F-statistik 0.036 Adjusted R Square 0.159 Sumber : Peneliti (olah data), 2022
Dari Tabel 2, disusun persamaan regresi linear berganda yakni:
𝑬𝑻𝑹 = 𝟎. 𝟏𝟔𝟖 + 𝟏. 𝟎𝟗𝟗𝐈𝐀𝐓 + 𝟏. 𝟎𝟓𝟗𝐈𝐏 − 𝟏. 𝟎𝟓𝐑𝐎𝐀 − 𝟏. 𝟎𝟎𝟑𝐂𝐑 + 𝟎. 𝟑𝟕𝟑𝐏𝐊𝐈 +  𝛆
Analisis  hasil  koefisien  determinasi  (R 2 )  tersaji  di  Tabel  2.  Model  regresi  yang  disajikan memiliki  nilai  a djusted  R-squared sebesar  0.159.  Artinya  adalah  variasi  variabel  bebas  yang digunakan mempunyai pengaruh sebesar 15.9%. Sisanya sebesar 84.1% dipengaruhi oleh faktor lain- lain  di luar  model  penelitian.  Untuk  melihat kemampuan  model  penggunaan  variabel  independent secara simultan terhadap variabel dependennya, maka dilangsungkan pengujian statistik f. Pengujian dilakukan  agar  peneliti  mampu  memastikan  persamaan  model  regresi  yang  ajukan  tepat memprediksi pengaruh variabel independen terhadap variabel dependen yang dipakai. Tabel 2, hasil pengujian  bisa  dilihat  dari  nilai  probabilitas  uji F yakni  0.036<  0,05.  Artinya  model  regresi  secara simultan  dapat  mengakomodir  secara  baik  untuk  memprediksi  penggunaan  variabel  independen memberikan pengaruh terhadap variabel dependen dalam regresi model penelitian.
Berdasar  persamaan  regresi,  maka  hipotesis  penelitian  dari  hasil  uji  t-model  dapat  diuji. Merujuk  ke  Tabel  2,  intensitas  asset  tetap  (IAT)  dan  intensitas  persediaan  (IP)  memiliki  nilai t hitung absolut masing-masing sebesar 2.984, dan 1.542. Nilai probabilitas masing-masing adalah sama

## Rahmanto

## DAMPAK INTENSITAS ASETTETAP DAN PERSEDIAANTERHADAP MANAJEMEN PAJAK
dengan 0.001 dan 0.131. Ini menunjukkan variabel intensitas asset tetap (IAT) dengan nilai hasil t hitung sebesar  2.984.  Nilai  ini  lebih  besar  dari  nilainya  t tabel sebesar  1.68.  Didukung  juga  nilai  signifikansi sebesar  0.001  yang  kurang  dari  tingkat  signifikansi  tang  ditetapkan  0.05.  Hasil  analisis  ini membuktikan  intensitas  asset  tetap  memiliki  impak  terhadap  manajemen  pajak  searah  dengan koefisien  regresi  yang  positif.  Variabel  intensitas  persediaan  (IP)  memiliki  nilai  hasil  t hitung sebesar 1.542. Hasil nilai ini lebih kecil dari nilai hasil t tabel 1.68. Nilai probabilitas sebesar 0.131 lebih besar dari 0.05. Artinya intensitas inventory tidak berdampak pada manajemen pengelolaan pajak. Berdasarkan analisis tersebut maka pembahasan hasil penelitian tersaji:

## Intensitas asset tetap dapat mempengaruhi manajemen pajak
Berdasarkan Tabel 2, aktivitas intensitas asset tetap dapat mempengaruhi manajemen pajak. Arah koefisien regresi adalah positif. Dari sini bisa diambil kesimpulan bahwa H1 diterima. Intensitas asset  tetap  berdampak  terhadap  penyelenggaraan  manajemen  administrasi  perpajakan.  Intensitas investasi asset tetap mempengaruhi tarif pajak efektif karena manfaat pajak terkait dengan aktivitas investasi  perusahaan  dalam  asset  tetap.  Ketika  perusahaan  atau  organisasi  menetapkan  standar untuk  mendepresiasi  asset  tetap  sesuai  dengan  standar  taksiran  masa  manfaat  dalam  kebijakan perusahaan, dalam hal manfaat yang diperoleh terkait perpajakan, asset tetap akan memiliki masa manfaat  ekonomis  yang  ditentukan  yang  biasanya  lebih  pendek  dari  perkiraan  masa  manfaat ekonomis  yang  telah  diprediksi  perusahaan.  Sehingga  menghasilkan  usia  manfaat  asset  tetap  jadi lebih  pendek  berdampak  akan  membuat  tarif  pajak  efektif  menjadi  rendah.  Intensitas  aset  tetap pada  perusahaan  itu  menjelaskan  bahwa  besarnya  investasi  perusahaan  dalam  aktiva  tetap. Intensitas  asset  tetap  di  perusahaan  yang  besar,  tentunya  juga  menyebabkan  besarnya  biaya penyusutan asset tetap. Dalam manajemen administrasi perpajakan, intensetas nilai tetap memiliki potensi untuk mengurangi beban tariff pajak perusahaan. Biaya penyusutan yang bisa dikurangkan mampu bertindak sebagai biaya fiscal yang mampu sebagai pengurang laba perusahaan. Hasil akhir dari  nilai  ini  yang  digunakan  sebagai  dasar  pengenaan  pajak.  Hasil  penelitian  sesuai  dengan  hasil riset karya ilmiah yang dilakukan Rodriguez dan Ariaz (2014), Damayanti dan Gazali (2018) , Yossanda dan  Rahmanto  (2021) , Putri  serta  Lautania  (2016), dan Roifah  (2015) .  Kesimpulan  karya  ilmiah mereka  menemukan  aktivitas  intensitas  asset  tetapakan  berpengaruh  terhadap  manajemen  pajak . Namun,  hasil  output  temuan  penelitian  tidak  sama  dengan  hasil  karya  ilmiah  yang  telah  dilakukan oleh Diaz  dan  Reiz  (2018) , Ahmad  (2018) , Putri  (2018) ,  dan Ria  (2017 ).  Dalam  penelitian  mereka ditemukan hasil intensitas asset tetap tidak berdampak pada manajemen pajak yang tercermin dari tingkat effective tax rate.

## Intensitas Persediaan tidak dapat mempengaruhi Manajemen Pajak
Berdasarkan  Tabel  2  output  nya  bisa  disimpulkan:  aktivitas  intensitas  persediaan  tidak berpengaruh  terhadap  aktivitas  perusahaan  dalam  manajemen  pajak.  Output  ini  menyimpulkan intensitas  persediaan  tidak  berdampak  terhadap  manajemen  pajak.  Sehingga  dapat  dijelaskan bahwa  H2  ditolak.  Intensitas  persediaan  tidak  berpengaruh  terhadap  aktivitas  manajemen  pajak. (Noor et al., 2010) menyatakan bahwa semakin tinggi intensitas persediaan, maka ETR akan semakin tinggi.  Bertambahnya  jumlah  pajak  yang  dibayar  oleh  perusahaan  disebabkan  oleh  tidak  adanya faktor pengurang pajak dalam kepemilikan persediaan. Berdasarkan Tabel 1 bisa dilihat bahwa rata- rata  nilai  intensitas  persediaan  pada  observasi  penelitian  berjumlah  0.04  dengan  batas  nilai minimum  0.01  dan  maksimum  0.12.  Bisa  terlihat  bahwa  aktivitas  rata-rata  intensitas  persediaan pada observasi penelitian masih rendah sehingga diduga perputaran persediaan pada sampel masih lambat sehingga perusahaan tidak bisa melakukan perencanaan pajak secara agresif. Hasil penelitian tidak  konsisten  berdasar  hasil  penelitian  yang  telah  dilaksanakan  oleh Syamsuddin  dan  Suryarini (2019) , Putri  dan  Lautania  (2016) yang  menyatakan  dalam  kesimpulannya  intensitas  persediaan berpengaruh  terhadap  manajemen  pajak . Namun,  hasil  kesimpulan  dari  penelitian  ini  mengikuti

## Rahmanto

## DAMPAK INTENSITAS ASET TETAP DAN PERSEDIAANTERHADAP MANAJEMEN PAJAK
hasil penelitian Tobing (2018) , Batmomolin (2018) , dan Imelia (2015) . Hasil riset mereka dinyatakan intensitas persediaan tidak mempengaruhi aktivitas pengelolaan manajemen pajak.

## KESIMPULAN
Berdasarkan  uraian  pembahasan,  disimpulkan  intensitas  asset  tetap  berpengaruh  pada manajemen  pajak.  Perusahaan  korporasi  diperbolehkan  untuk  mendepresiasi  asset  tetap  berdasar perkiraan usia masa manfaat asset dari kebijakan korporasi. Sedangkan dalam manfaat pajak, asset tetap memiliki masa manfaat tertentu yang pasti. Umumnya bisa lebih cepat dari masa usia manfaat yang  diharapkan  korporasi  sehingga  menghasilkan  masa  usia  manfaat  asset  tetap  yang  berjangka waktu pendek. Karena membuat tarif pajak efektif akan efisiensi atau rendah. Intensitas persediaan pada  simpulan  kedua  tidak  berpengaruh  pada  aktivitas  manajemen  pajak.  Namun,  bukan  berarti perusahaan  mengabaikan  informasi  tersebut.  Perusahaan  tetap  harus  bijak  didalam  mengambil keputusan  terhadap  aktivitas  persediaan,  serta  perusahaan  harus  memaksimalkan  perputaran persediaan dengan cara menawarkan skema lain diluar penjualan tunai seperti penjualan kredit agar investor melihat itu semua sebagai signal kinerja perusahaan. Dengan adanya faktor-faktor tersebut, perusahaan  diharapkan  dapat  melakukan  pengelolaan  kebijakan  perpajakannya  dalam  bentuk manajemen pajak untuk memperoleh tarif pajak efektif yang sesuai dengan kinerja peusahaan.

## SARAN
Peneliti memahami bahwa penelitian ini masih memiliki banyak keterbatasan. Sehubungan dengan  pertanyaan  penelitian  yang  diajukan,  peneliti  ingin  membuat  rekomendasi  kepada  peneliti lain  yang  tertarik  dengan  topik  serupa  terkait  dengan  pertanyaan  penelitian.  Berdasar  hasil  tes secara  statistic,  hipothesis  yang  diterima  adalah  intensitas  asset  tetap  berpengaruh  terhadap manajemen  pajak.  Dengan  perusahaan  melakukan  aktivitas  manajemen  pajak,  perencanaan  pajak yang baik dapat mengurangi beban pajak korporasi. Laba perusahaan diharapkan dapat meningkat. Saran Praktis:
1. Bagi perusahaan, pengelolaan manajemen administrasi pajak dilakukan guna meningkatkan nilai  perusahaan.  Namun  harus  diingat  bahwa  manajemen  administrasi  perpajakan  bisa dilakukan  sedemikian  rupa  sehingga  tidak  melanggar  peraturan  perpajakan  yang  telah ditetapkan  tidak  dilanggar  oleh  perusahaan.  Sebab,  itu  akan  berdampak  pada  investor. Manajemen  administrasi  perpajakan  yang  dilakukan  harus  dilakukan  secara  berhati-hati terutama  Ketika  membuat  perencanaan  pajak.  Jangan  sampai  perusahaan  terkena  kasus penggelapan pajak yang merugikan investor.
2. Pemilik, pemegang saham dan pihak berkepentingan lainnya dapat memperhatikan dengan seksama  informasi  keuangan,  terutama  Ketika  menyangkut  informasi  pajak  perusahaan serta  aktivitas  investasi  perusahaan  terutama  ke  asset  tetap  maupun  kepersediaan. Informasi tersebut menjadi informasi positif yang berpengaruh terhadap peningkatan kinerja keuangan  perusahaan.  Stakeholder  mungkin  menggunakannya  sebagai  indikasi  bahwa perusahaan memiliki keunggulan kompetitif yang lebih. Harapan mereka informasi tersebut dapat member nilai tambah bagi perusahaan.
Saran Teoritis:
1. Untuk  penelitian  selanjutnya  yang  ditujukan  kepada  peneliti,  sebaiknya  menggunakan variable  independen  lainnya.  Variabel  lain  yang  diduga  mempengaruhi  manajemen  pajak bisa  mencoba  menggunakan  intensitas  investasi  secara  keseluruhan,  tingkat leverage, transaksi  perusahaan  afiliasi,  ukuran  perusahaan,  kompensasi  manajemen,  serta  lainnya. Subjek penelitian juga bisa dicoba menggunakan subjek lain seperti sektor pertanian, sektor investasi  dan  perdagangan  jasa,  sektor  industri  barang  konsumsi,  serta  mencoba  sektor lainnya  diluar  sector  tersebut.  Penelitian  lanjutan  bisa  juga  menambah  variabel  moderasi

## Rahmanto

## DAMPAK INTENSITAS ASETTETAP DAN PERSEDIAANTERHADAP MANAJEMEN PAJAK
untuk  meneliti  pengaruhnya  intensitas  asset  tetap  dan  intensitas  persediaan  sesuai  topik penelitian  terhadap  manajemen  pajak.  Penggunaan  variabel  moderasi  bisa  menggunakan kebijakan transfer pricing, manajemen laba, atau lainnya.

## REFERENCES
Ahmad,  E.  F.  (2018).  Pengaruh  Profitabilitas,  Capital  Intensity,  dan  Inventory  Intensity  Terhadap Effective  Tax  Rate. Jurnal  Ilmiah  Manajemen  dan  Akuntansi ,  Volume  5,  No.  2.,  1-13. Retrieved from
Ariani,  M.,  &  Hasymi,  M.  (2018).  Pengaruh  Profitabilitas,  Likuiditas,  Leverage,  Size,  dan  Capital Intensity Ratio Terhadap Effective Tax Rate (ETR). Profita: Komunikasi Ilmiah Akuntansi dan Perpajakan, 11 (3), 452 - 463.DOI:
Batmomolin, S. (2018). Analisis Leverage, Firm Size, Intensitas Aset Tetap dan Intensitas Persediaan Terhadaap Tarif Pajak Efektif. Buletin Ekonomi, Vol. 22, No. 2 , 36-42 .
Damayanti,  T.,  &  Gazali,  M.  (2018).  Pengaruh  Capital  Intensity  Ratio  dan  Inventory  Intensity  Ratio Terhadap Effective Tax Rate. Prosiding Seminar Nasional Cendikiawan Ke-4 , 1237-1242. Dias,  P.  J.  V.  L.,  &  Reis,  P.  M.  G.  (2018).  The  relationship  between  the  effective  tax  rate  and  the nominal rate. Contaduría y Administración 63 (2), Especial 2018, 1-21 .
Dyreng, S. D., Hanlon, M., Maydew, E. L., & Thornock, J. R. (2017). Changes in Corporate Effective Tax Rates Over The Past 25. Journal of Financial Economics, 124 , 441-463.
Hati, R. P., Mulyati, S., & Kholila, P. (2019). Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Manajemen Pajak dengan Indikator Tarif Pajak Efektif. Equilibiria, 7 (2), 56-66. DOI:
Imelia, S. (2015). Analisis Faktor yang Mempengaruhi Manajemen Pajak Dengan Indikator Tarif Pajak Efektif (ETR) pada Perusahaan LQ45 yang Terdaftar Dalam Bursa Efek Indonesia Tahun 2010- 2012. JomFEKON, 2 (1), 1-15.
Mustika,  R.,  Ananto,  R.  P.,  &  Handayani,  D.  (2018).  Analisis  Tarif  Pajak  Efektif  di  Indonesia.  Jurnal Akuntansi, Keuangan, dan Bisnis, 11(2), 1-8.
Noor, R. M., Fadzillah, N. S. M., & Mastuki, N. (2010). Corporate Tax Planning: A Study On Corporate Effective Tax Rates of Malaysian Listed Companies. International Journal of Trade, Economics and Finance , 1 (2), 189–193 .
Pertiwi,  K.,  Manik,  T.,  &  Husna,  A.  (2018).  Pengaruh  Intensitas  Modal,  Leverage,  Intensitas Persediaan, Transaksi Perusahaan Afiliasi, dan Transfer Pricing Terhadap Tarif Pajak Efektif. E-Journal Akuntansi Universitas Udayana, 6 (17), 13-26 .
Pohan, C. A. (2015). Manajemen Perpajakan (Revisi Cetakan Ketiga ed.). Jakarta: PT Gramedia. Pradnyadari,  I.  D.,  &  Rohman,  A.  (2015).  Pengaruh  Pengungkapan  Corporate  Social  Responsibility Terhadap Agresivitas Pajak. Diponegoro Journal of Accounting, 4 (2), 1-9.
Putri,  C.  L.,  &  Lautania,  M.  F.  (2016).  Pengaruh  Capital  Intensity  Ratio,  Inventory  Ratio,  Ownership Structure,  dan  Profitability  Terhadap  Effective  Tax  Rate  (ETR). Jurnal  Ilmiah  Mahasiswa Ekonomi  Akuntansi  (JIMEKA),  1 (1),  101-119. Putri,  S.  E.  (2016).  Pengaruh  Ukuran Perusahaan,  Return  on  Asset  (ROA),  Leverage,  dan  Intensitas  Modal  Terhadap  Tarif  Pajak Efektif. JOM Fekom, 3 (1), 1506-1519.
P utri,  V.  R.  (2018).  Analisis  Faktor  yang  Mempengaruhi  Effective  Tax  Rate. Jurnal  Akuntansi Keuangan dan Bisnis, 11(1), 42-51.
Ria,  D.  (2017).  Pengaruh  Profitability,  Komisaris  Independen,  Komite  Audit,  Leverage,  dan  Capital Intensity Ratio Terhadap Tarif Pajak Efektif (Effective Tax Rate). JOM Fekon, 4 (2), 4441-4455.
Rodriguez, E. F., & Arias, A. M. (2014). Do Business Characteristics Determine an Effective Tax Rate? The Chinese Economy, Vol. 45, No. 6 , 60-83.Retrieved

## Rahmanto

## DAMPAK INTENSITAS ASET TETAP DAN PERSEDIAANTERHADAP MANAJEMEN PAJAK
Roifah,  N.  (2015).  Pengaruh  Leverage  dan  Capital  Intensity  Ratio  Terhadap  Effective  Tax  Rate: Dimoderasi oleh Profitability. Jom Fekon, 2 (2), 1-13. Savitri, D. M., & Rahmawati, I. N. (2017). Pengaruh Leverage, Intensitas Persediaan, Intensitas Aset Tetap, dan Profitabilitas Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Ilmu Manajemen dan Akuntansi Terapan (JIMAT), 8 (2), 19-32 . Sundari,  N.,  &  Aprilina,  V.  (2017).  Pengaruh  Konservatisme  Akuntansi,  Intensitas  Aset  Tetap, Kompensasi  Rugi  Fiskal,  dan  Corporate  Governance  Terhadap  Tax  Avoidance. JRAK:  Jurnal Riset Akuntansi dan Komputerisasi Akuntansii, 8 (1), 85-109 .
Syamsuddin,  M.,  &  Suryarini,  T.  (2019).  Analisis  Pengaruh  Intensitas  Modal,  Intensitas  Persediaan, Komisaris  Independen,  dan  Kepemilikan  Manajerial  Terhadap  ETR. Jurnal  Riset  Akuntansi Terpadu, 12 (2), 180-194 .
Tobing,  H.  (2018). Pengaruh  Ukuran  Perusahaan, Return  On  Asset, Leverage, Capital  Intensity,  dan Inventory Intensity Terhadap Tarif Pajak Efektif. JOM FEB, 1 (1), 1-15 .
Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 28 Tahun 2007 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan .
Wijaya, S. E., & Febrianti, M. (2017). Pengaruh Size, Leverage, Profitabilitas, Inventory Intensity, dan Corporate Governance Terhadap Manajemen Pajak. Jurnal Bisnis dan Akuntansi, 19 (1a), 274- 280 .
Yossanda,  T.V.,  &  Rahmanto,  B.T.,  (2021).  Komisaris  Independen  sebagai  Pemoderasi  Pengaruh Manajemen Laba Terhadap Agresivitas Pajak. Akurasi: Jurnal Riset Akuntansi Dan Keuangan , 3(1), 29 - 42 .
Yunika,  E.,  Hardiyanto,  A. T.,  &  Budianti, W.  (2017). Analisis  Pengaruh  Ukuran Perusahaan, Tingkat Hutang Perusahaan, dan Profitabilitas Terhadap Tarif Pajak Efektif. Jurnal Online Mahasiswa (JOM), 2 (2), 1-11 .