ISSN2798-0251, Vol 2, No 1, 2022, 1-13
Pengaruh Beban Pajak Kini, Beban Pajak Tangguhan dan Aset  Pajak  Tangguhan  terhadap  Manajemen  Laba  (The
Effect  of  Current  Tax  Expense,  Deffered  Tax  Expense  and Deffered Tax Asset on Earnings Management)
Fadhila Septianingrum 1* , Damayanti Damayanti 2 , Maryani Maryani 3
Jurusan Ekonomi dan Bisnis, Politeknik Negeri Lampung, Lampung 1,2,3
Fadhilaseptianingrum@gmail.com 1 , Damayanti@polinela.ac.id 2 , Maryani@polinela.ac.id 3

## Riwayat Artikel
Diterima pada 25 Desember 2021 Revisi 1 pada 10 Maret 2022
Revisi 2 pada 14 Juni 2022
Revisi 3 pada 21 Oktober 2022 Disetujui pada 2 November 2022

## Abstract
Purpose: This study aied to determine the influence of current tax expense, defffered tax expense and deffered tax asset on earnings management.
Method: The  research  uses  quantitative  research  method.  This study used secondary data from annual reports of consumer goods companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  for  the  period 2016-2019  and  the  total  was  15  companies.  The  data  analyzed using multiple linear regression model with help of software SPSS version 22,0.
Results: The  result  of  this  study  are  current  tax  expense  has negatif effect toward earnings manageent, deffered tax expense has positif  effect  towards  earnings  management,  deffered  tax  asset does  not  have  effect  toward  earnings  management,  current  tax expense, deffered tax expense and defferd tax asset simultaneously have positif effect towards earnings management.
Limitations: This  reseach’s  limitations  are  the  short  research period  and  only  use  consumer  goods  sector  in  manufacturing companies as a sample.
Contribution: The  result  obtained  can  be  used  for  investors consideration when making investment decisions and can be used as references for further research.
Keywords: Current tax expense, deffered tax expense, deffered tax asset How  to  cite: Septianingrum,  F.,  Damayanti,  D.,  Maryani,  M. (2022). Pengaruh Beban Pajak Kini, Beban Pajak Tangguhan dan Aset  Pajak  Tangguhan  terhadap  Manajemen  Laba. Studi Akuntansi, Keuangan, dan Manajemen , 2(1), 1-13.

## 1. Pendahuluan
Pajak  merupakan  perpindahan  sumber  daya  dari  sektor  privat  dalam  hal  ini  adalah  perusahaan  ke sektor  publik.  Pasal  1  angka  1  Undang-Undang  No.  28  Tahun  2007  menyebutkan  pengertian  pajak sebagai  kontribusi  wajib  kepada  negara  yang  terutang  oleh  orang  pribadi  atau  badan  yang  memiliki sifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan  untuk  keperluan  negara  yang  diperuntukkan  sebesar-besarnya  guna  kemakmuran  rakyat (Damayanti  dan  Ridwansyah,  2008) . Di  negara  Indonesia,  pajak  masih  mendominasi  penerimaan APBN.  Berdasarkan  Laporan  Kinerja  Direktorat  Jendral  Pajak  (Lakin  DJP)  tahun  2019  kontribusi penerimaan  pajak  dalam  APBN  terus  mengalami  peningkaatan.  Pada  tahun  2019  kontribusi penerimaan  pajak  dalam  APBN  mencapai  82,5%  sedangkan  dari  penerimaan  negara  bukan  pajak (PNBP) sebesar 17,5% dan yang bersumber dari hibah sebesar 0,4%. Peningkatan angka penerimaan pajak  ini  dipandang  baik  bagi  pemerintah,  karena  funsi  pajak  sendiri  salah  satunya  adalah  sebagai sumber  penerimaan  penting  yang  akan  digunakan  untuk  membiayai  pengeluaran  negara  baik pengeluaran yang bersifat rutin maupun pengeluaran guna pembangunan. Namun hal tersebut bertolak belakang denga sudut pandang pajak pagi perusahaan. Bagi perusahaan pajak merupakan beban yang
harus  dibayarkan  dan  dapat  mengurangi  laba  perusahaan,  karena  semakin  tinggi  pajak  yang ditanggung oleh perusahaan maka semakin kecil pula laba yang dihasilkan (Suandy, 2016) .
Perusahaan di Indonesia di era sekarang  dalam menjalankan bisnisnya bukan hanya bersaing dalam segi  produk  yang  diminati  oleh  masyarakat,  namun  perusahaan  juga  harus  bersaing  dalam  hal pengelolaan  keuangannya.  Perusahaan  yang  telah go  public memiliki  keharusan  untuk  menerbitkan atau  mempublish  laporan  keuangan  di  Bursa  Efek  Indonesia.  Laporan  keuangan  yang  telah  di terbitkan  dapat  diakses  secara  terbuka  oleh  investor  maupun  masyarakat  umum,  laporan  keuangan tersebut dapat dijadikan sebagai alat untuk menilai kinerja manajemen dalam mengelola perusahaan. Manajemen  dalam  sebuah  perusahaan  memiliki  tanggungjawab  untuk  dapat  mengelola  keuangan dengan  baik  sesuai  dengan  prinsip  dan  ketentuan  yang  berlaku,  manajemen  juga  sebagai  pihak internal  perusahaan  memiliki  kepentingan  untuk  melakukan  upaya  dalam  meningkatkan  laba  guna menarik investor untuk berinvenstasi di perusahaan tersebut.
Manajemen  laba  merupakan  perilaku  yang  dilakukan  oleh  manajer  perusahaan  guna  membuat  laba mengalami  peningkatan  atau  penurunan  dengan  tujuan    untuk  memberikan  keuntungan  bagi perusahaan dalam hal pelaporan keuangan bagi pihak eksternal yang dapat mempengaruhi keputusan stakeholder dalam  pengambilan  keputusan (Belkaoui,  2012) .  Praktik  manajemen  laba  dalam perusahaan  dapat  dilakukan  dengan  memanfaatkan  peluang  untuk  memilih  metode  akuntansi  dan membuat  estimasi  akuntansi  dalam  menyusun  laporan  keuangan  yang  berpedoman  pada  Pernyataan Standar  Akuntansi  Keuangan  (PSAK)  dan  peraturan  perpajakan.  Laporan  keuangan  yang  ditujukan untuk  pihak  eksternal  pada  umumnya  berpedoman  pada  PSAK,  sedangkan  laporan  keuangan  yang ditujukan  untuk  perpajakan  disusun  sesuai  peraturan  perpajakan  yang  berlaku.  Terdapat  beberapa perbedaan  antara  aturan  yang  digunakan  di  bidang  perpajakan  dengan  aturan  yang  ada  di  dalam akuntansi  PSAK.  Perbedaan  yang  timbul  akibat  penggunaan  standar  akuntansi  yang  berbeda menghasilkan  perbedaan  temporer  ( temporary  differences )  dan  perbedaan  tetap  ( pemanent differences ).  Koreksi  fiskal  akan  dilakukan  untuk  menyesuaikan  perbedaan  yang  timbul  akibat perbedaan yang ada diantara PSAK dengan peraturan perpajakan yang selanjutnya akan menghasilkan laba  fiskal  yang  digunakan  sebagai  dasar  perhitungan  pajak  untuk  menghitung  beban  pajak penghasilan yang harus ditanggung dan dibayarkan oleh pihak perusahaan. Beban pajak penghasilan sendiri terdiri dari beban pajak kini dan beban pajak tangguhan.
Beban pajak kini adalah jumlah pajak penghasilan yang terutang atas penghasilan kena pajak dalam periode berjalan (Waluyo, 2016) . Beban pajak kini yang tidak dibayarkan pada periode sekarang akan menjadi  beban  pajak  tangguhan  yang  harus  dibayar  di  periode  mendatang.  Pajak  tangguhan  adalah jumlah  beban  pajak  yang  timbul  akibat  adanya  pengakuan  atas  liabilitas  atau  aset  pajak  tangguhan (Waluyo, 2016) . Pajak tangguhan merupakan jumlah pajak yang terpulihkan pada periode mendatang sebagai  akibat  perbedaan  temporer  yang  boleh  dikurangkan  dan  sisia  kerugian  yang  dapat dikompensasikan.  PSAK No.  46  Revisi Tahun  2018  mengatur  mengenai  perlakuan  akuntansi  dalam pengalokasian  pajak  antar  periode  diawali  dengan  keharusan  perusahaan  untuk  mengakui  aset  dan kewajiban  pajak  tangguhan  yang  harus  ditanggung  oleh  perusahaan  dan  wajib  dilaporkan  di  dalam laporan  neraca  keuangan.  Dalam  menaksir  seberapa  mungkin  aset  pajak  tangguhan  dapat direalisasikan,  maka  seorang  memerlukan judgement .  Penilaian  yang  bersifat  subjektif  itulah  yang dapat menjadi celah bagi manajer untuk melakukan manajemen laba dengan melakukan penghematan atau penundaan pajak.
Penelitian  sebelumnya  telah  dilakukan  oleh Amanda  dan  Meiriska  (2015) menemukan  hasil  bahwa beban  pajak  kini  memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap  manajemen  laba,  sedangkan  beban  pajak tangguhan  tidak  berpengaruh  terhadap  manajemen  laba.  Penelitian  milik Yahya  dan  Wahyuningsih (2019) mengungkapkan hasil bahwa perencanaan pajak dan asset pajak tangguhan tidak berpengaruh terhadap  manajemen  laba.  Penelitian  sejenis  milik Trimuriana  dan  Rezwan  (2015) mengungkapkan hasil bahwa beban pajak tangguhan secara parsial tidak berpengaruh terhadap manajemen laba. Hasil penelitian yang berbeda diungkapkan oleh Baradja, dkk (2017) yang memperoleh hasil bahwa beban pajak  tangguhan  memiliki  pengaruh  positif  terhadap  manajemen  laba  dan  aset  pajak  tangguhan berpengaruh  positif  terhadap  manajemen  laba.  Hasil  tersebut  didukung  dengan  penelitian  milik
Astutik  dan  Titiek  (2016) yang  mengungkapkan  bahwa  beban  pajak  tangguhan  memiliki  pengaruh signifikan  positif  terhadap  manajemen  laba.  Perbedaan  hasil  dari  penelitian  yang  dilakukan  oleh beberapa  peneliti  terdahulu  mendorong  penulis  untuk  menguji  kembali  konsistensi  penelitian terdahulu. Perbedaan penelitian ini dengan penelitian sebelumnya terletak pada pengambilan sampel dan  tambahan  variabel.  Berdasarkan  uraian  latar  belakang  tersebut,  penulis  mengambil  judul penelitian  pengaruh  beban  pajak  kini,  beban  pajak  tangguhan  dan  aset  pajak  tangguhan  terhadap manajemen laba perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi yang terdaftar di bursa efek indonesia  2016-2019  dengan  tujuan  untuk  mengetahui  dan  membuktikan  pengaruh  terhadap manajemen laba yang dilakukan oleh perusahaan manufaktur pada akun beban pajak kini, bebna pajak tangguhan  dan  aset  pajak  tangguhan  yang  dimilikinya.  Hasil  penelitian  iini  diharapkan  dapat memberikan  informasi  yang  bermanfaat  bagi  masyarakat  akademis  pada  umumnya  dan  khususnya bagi  mahasiswa  yang  dapat  dijadikan  sebagai  bahan  referensi  untuk  pengembangan  penelitian  lebih lanjut yang berkaitan dengan masalah ini.

## 2. Tinjauan Pustaka dan Pengembangan Hipotesis
2.1 Beban Pajak Kini Menurut Suandy  (2016) ,  pajak  kini  ( Current  Tax )  adalah  jumlah  biaya/beban  yang  dihitung  dari pengasilan  kena  pajaknya  dikalikan  dengan  tarif  pajak  yang  berlaku  dan  harus  dibayar  oleh  wajib pajak. Jumlah pajak kini harus dihitung sendiri oleh wajib pajak, besarnya dihitung dari penghasilan kena pajak yang sebelumnya telah diperhitungkan adanya beda tetap sekaligus beda waktu, dikalikan dengan  tarif  pajak  yang  berlaku.  Perbedaan  antara  laba  akuntansi  dan  penghasilan  kena  pajak mencerminkan tingkat kebijakan manajer dalam memanipulasi laba menjadi lebih tinggi ( Mills dalam Rahmi,  2013) ,  maka  beban  pajak  kini  yang  menunjukkan  efek  dari  nilai  perbedaan  tersebut  (beda tetap dan beda waktu) digunakan sebagai variabel independen dalam mendeteksi manajemen laba.
Penelitian milik Amanada dan Meiriska (2015) mengungkapkan bahwa beban pajak kini berpengaruh signifikan  terhadap  manajemen  laba,  hasil  penelitian  tersebut  didukung  oleh  penelitian  milik Sutadipradja,  dkk  (2019) yang  mengungkapkan  hasil  penelitian  bahwa  beban  pajak  kini  memiliki pengaruh  terhadap  maanjemen  laba.  Berbeda  dengan  penelitian Rahmi  (2013) yang  menunjukkan bahwa  beban  pajak  kini  tidak  dapat  mendeteksi  manajemen  laba  pada saat sesoned  equity  offerings . Berdasarkan teori tersebut maka hipotesis dari penelitian ini adalah: H 1 : Beban pajak kini berpengaruh positif terhadap manajemen laba

## 2.2 Beban Pajak Tangguhan
Waluyo (2016) menyatakan bahwa, beban pajak tangguhan adalah jumlah beban (penghasilan) pajak tangguhan  yang  muncul  akibat  adanya  pengakuan  atas  liabilitas  atau  aset  pajak  tangguhan.  Beban pajak tangguhan adalah sebagai akibat dari perbedaan temporer antara laba akuntansi dan laba fiskal. Perbedaan  tersebut  dapat  muncul  akibat  penggunaan  metode  penyusutan  dan  penilaian  persediaan yang  berbeda,  pengakuan  biaya  atau  piutang  yang  ditangguhkan  serta  rugi/laba  selisih  kurs. Perbedaan laba yang dihitung menggunakan aturan akuntansi dengan laba fiskal memiliki hubungan positif  dengan  insentif  laporan  keuangan  seperti financial  distress dan  pemberian  bonus,  dengan adanya  hal  tersebut  maka  dimungkinkan  manajer  dapat  melakukan  rekayasa  laba  atau  manajemen laba  dengan  memperbesar  atau  memperkecil  jumlah  beban  pajak  tangguhan  yang  diakui  dalam laporan  laba  rugi  perusahaan.  Selisih  negatif  antara  laba  akuntansi  dan  laba  fiskal  mengakibatkan terjadinya beban pajak tangguhan (Firtiyani, 2016) .
Penelitian  milik Baradja,dkk  (2017) memperoleh  hasil  bahwa  beban  pajak  tangguhan  berpengaruh positif terhadap manajemen laba, hasil penelitian tersebut serupa dengan penelitian milik Astutik dan Titiek  (2016) yang  mengungkapkan  bahwa  beban  pajak  tangguhan  memiliki  pengaruh  signifikan positif terhadap manajemen laba. Hasil penelitian berbeda diungkapkan oleh Trimuriana dan Rezwan (2015) mengungkapkan  bahwa  beban  pajak  tangguhan  secara  parsial  tidak  berpengaruh  terhadap manajemen laba. Berdasarkan teori tersebut maka, hipotesis dari penelitian ini adalah:
H 2 : Beban pajak tangguhan berpengaruh positif terhadap manajemen laba.

## 2.3 Aset Pajak Tangguhan
Aset  pajak  tangguhan  adalah  jumlah  pajak  penghasilan  yang  dapat  dipulihkan  pada  periode mendatang sebaba adanya akibat perbedaan temporer dapat dikurangkan, akumulasi rugi pajak yang belum dikompensasikan, dan akumulasi kredit pajak yang belum dimanfaatkan, dalam hal peraturan perpajakan yang mengizinkan menurut PSAK 46 Revisi Tahun 2018 mengenai pajak tangguhan (IAI, 2018) . Besarnya aset pajak tangguhan dapat dihitung dari nilai koreksi fiskal positif yg timbul akibat rekonsiliasi fiskal yang dilakukan, seperti selisih yang timbul akibat pengakuan beban yang dihitung secara akuntansi lebih besar dari beban yang dihitung secara fiskal . Nilai a set pajak tangguhan dicatat apabila  dimungkinkan  adanya  realisasi  manfaat  pajak  dimasa  yang  akan  datang.  Oleh  karena  itu dibutuhkan judgement untuk  menaksirkan  seberapa  mungkin  aset  pajak  tangguhan  tersebut  dapat terealisasikan.  Penilaian  yang  bersifat  subjektif  itulah  yang  dapat  menjadi  celah  bagi  manajemen untuk melakukan manajemen laba dengan cara penghematan atau penundaan pajak.
Penelitian milik Amanda dan Meiriska (2015) mengungkapkan bahwa aset pajak tangguhan terbukti berpengaruh signifikan dan positif terhadap manajemen laba, hasil penelitian tersebut serupa dengan penelitian  yang  dilakukan  oleh Trimuriana  dan  Rezwan  (2015) yang  mengungkapkan  bahwa  aset pajak  tangguhan  secara  parsial  berpengaruh  terhadap  manajemen  laba.  Sedangkan  penelitian  milik Anggraini  (2018) mengungkapkan  hasil  bahwa  aset  pajak  tangguhan  tidak  berpengaruh  terhadap manajemen laba. Berdasarkan teori yang telah dikemukakan maka dapat dirumuskan hipotesis dalam penelitian ini adalah:
H 3 : Aset pajak tangguhan berpengaruh positif terhadap manajemen laba.

## 2.4 Manajemen Laba
Definisi manajemen laba menurut Scott (2015) adalah pilihan manager terhadap kebijakan akuntansi atau  tindakan  yang  nyata  –  nyata  dilakukan  oleh  manajer  sehingga  mempengaruhi  laba,  guna mencapai  beberapa  tujuan  laba  yang  akan  dilaporkan.  Penelitian  yang  berjudul  Pajak  Kini,  Pajak Tangguhan,  Aset  Pajak  Tangguhan  dan  Liabilitas  Pajak  Tangguhan  milik Sutadipradja,  dkk  (2019) menyatakan  bahwa  beban  pajak  kini  mampu  mendeteksi  kemungkinan  perusahaan  melakukan manajemen laba karena beban pajak kini merefleksikan penghasilan kena pajak yang merupakan hasil rekonsiliasi beda waktu sekaligus beda tetap terhadap laba menurut akuntansi.
Watt dan Zimmerman dalam Astutik dan Titiek (2016) mengungkapkan bahwa  alasan penghematan atau  penundaan  pajak  (pajak  tangguhan)  melalui  kecenderungan  perusahaan  untuk  mengurangi  laba yang  dilaporkan,  manajemen  laba  dapat  dilakukan  dengan  cara  menunda  pendapatan  dan mempercepat biaya untuk menghemat pajak salah satunya dengan merekayasa beban pajak tangguhan yang  berhubungan  dengan  akrual  sehingga  memungkinkan  manajer  melakukan  manajemen  laba. Beban  pajak  dapat  menjadi  motivasi  bagi  manajer  untuk  melakukan  manajemen  laba,  yaitu  dengan cara  memperkecil taxable  income dalam  rangka  mengurangi  pajak  dengan  menggunakan  metode akuntansi dalam perhitungan nilai persediaan, depresiasi dan cadangan-cadangan yang diperbolehkan (Scott, 2015) .
Penelitian milik Amanda dan Meiriska (2015) mengungkapkan bahwa aset pajak tangguhan terbukti berpengaruh  signifikan  dan  positif  terhadap  manajemen  laba  karena  semakin  besar  aset  pajak tangguhan maka semakin besar pula perusahaan melakukan  manajemen laba. Jika jumlah aset pajak tangguhan semakin besar maka semakin tinggi peluang manajer melakukan manajemen laba ( earning manajement ). Maka dalam hal ini penulis dapat merumuskan hipotesis penelitian sebagai berikut :
H4  :  Beban  Pajak  Kini,  beban  pajak  tangguhan  dan  aset  apajak  tangguhan  secara  bersama-sama berpengaruh positif terhadap manajemen laba.

## 2.5 Teori Agensi
Konsep agency theory merupakan hubungan atau kontrak antara prinsipal dan agen. Prinsipal (dalam hl  ini  investor)  mendelegasikan  tanggung  jawabnya  termasuk  pendelegasian  otoritas  pengambilan keputusan  pada  agen  (yang  dalam  hal  ini  ialah  manajemen)  untuk  melakukan  tugas  tertentu  yang sesuai  dengan  kontrak  kerja  yang  telah  disepakati  bersama.  Adanya  perbedaan  kepentingan  dan
afirmasi  informasi  antara  prinsipal  dan  agen  memicu  agen  untuk  memikirkan  bagaimana  angka akuntansi  yang  dihasilkan  lebih  memaksimalkan  kepentingannya.  Cara  yang  dapat  dilakukan  agen untuk  mempengaruhi  angka  –  angka  akuntansi tersebut  dapat  berupa rekayasa laba  atau  manajemen laba  dalam  laporan  keuangan.  Oleh  karena  laporan  keungan  sering  digunakan  sebagai  indikator penilaian  kinerja  yang  dilakukan  oleh  manajemen  dalam  sebuah  perusahaan,  maka  manajemen  laba dimungkinkan dapat terjadi (Trimuriana dan Rezwan, 2015) .

## 2.6 Teori Akuntansi Positif
Teori  akuntansi  positif (positive  acounting  theory) mengusulkan  tiga  hipotesis  motivasi  manajemen laba,  yaitu  1) the  bonus  plan  hypothesis ,  2) the  debt  covenant  hypothesis ,  dan  3) the  political  cost hypothesis (Scott, 2015) .  Hipotesis program bonus ( the bonus plan hypothesis ) dalam hipotesis ini, para manajer perusahaan dengan rencana bonus cenderung untuk memilih prosedur akuntansi dengan perubahan laba yang dilaporkan dari periode masa depan ke periode masa kini. Hipotesis perjanjian hutang ( the debt covenant hypothesis ) dalam hipotesis ini, semakin dekat suatu perusahaan terhadap pelanggaran pada akuntansi yang didasarkan pada kesepakatan hutang, maka memiliki kecenderungan semakin besar kemungkinan manajer perusahaan memilih prosedur akuntansi dengan perubahan laba yang  dilaporkan  dari  periode  masa  depan  ke  periode  masa  kini.  Dalam  hipotesis  biaya  politik  ( the political cost hypothesis ), semakin besar biaya politik yang harus ditanggung suatu perusahaan maka manajer cenderung lebih memilih prosedur akuntansi yang menyerah pada laba yang dilaporkan dari masa sekarang menuju masa depan.
Hipotesis  biaya  politik  memperkenalkan  suatu  dimensi  politik  pada  pemilihan  kebijakan  akuntansi. Perusahaan-perusahaan  besar  memiliki  kemungkinan  dikenakan  standar  kinerja  yang  lebih  tinggi, dengan  penghargaan  terhadap  tanggung  jawab  lingkungan.  Perusahaan  yang  memiliki  ukuran  besar memiliki kemampuan meraih profit yang lebih tinggi, maka hal tersebut memungkinkan biaya politik dapat  diperbesar.  Perusahaan  juga  dapat  menggunakan  biaya  politik  pada  poin  dan  waktu  tertentu. Persaiangan  di  pasar  bebas  juga  dapat  mempengaruhi  naik  atau  turnnya  profitabilitas,  maka  biaya politik  dapat  digunakan  untuk  dapat  meminimalisir  dampak  dari  hal  tersebut.  Salah  satu  cara  yang dapat  dilakukan  untuk  dapat  meminimalisir  dampak  tersebut  adalah  dengan  mengadopsi  kebijakan akuntansi income  decreasing (pendapatan  menurun)  dalam  rangka  meyakinkan  pemerintah  bahwa profitabilitas perusahaan sedang mengalami penurunan di kondisi tersebut (Scott,2015) .

## 3. Metode penelitian

## 3.1 Populasi dan Sampel
Populasi yang digunakan dalam penelitian ini adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar ( listing) di Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2016-2019.  Sampel  dalam  penelitian  ini  dipilih  dengan  menggunakan teknik purposive  sampling ,  yaitu  pengambilan  sampel  dari  populasi  berdasarkan  criteria  tertentu. Alasan  memilih  perusahaan  manufaktur  adalah  dikarenakan  perusahaan  manufaktur  dalam menjalankan  usahanya  banyak  menggunakan  asset  tetap  yang  memiliki  perbedaan  peraturan  dalam perhitungan  antara  komersil  dan  fiskal,  sehingga  kemungkinan  terjadinya  manajemen  laba  di perusahaan manufaktur sangat besar dibandingkan dengan perusahaan jenis lainnya.
Penelitian  ini  mengambil  sampel  perusahaan  manufaktur  sektor  industri  barang  konsumsi, dikarenakan  sektor  industri  barang  konsumsi  merupakan  penyumbang  utama  pertumbuhan  ekonomi Indonesia. Industri barang konsumsi merupakan salah satu sektor manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) dan memiliki peran strategis dalam hal menyejahterakan kehidupan masyarakat, dimana  produk  yang  dihasilkan  dalam  sektor  ini  sangat  diperlukan  dalam  kehidupan  sehari-hari. Kriteria  pemilihan  sampel  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  yaitu  perusahaan  manufaktur  sektor industri  barang  konsumsi  yang  mempublikasikan  laporan  kauangan  di  Bursa  Efek  Indonesia  dalam mata  uang  rupiah  dan  tidak  mengalami  kerugian  serta  memiliki  kelengkapan  data  publikasi  yang berhubungan  dengan  pengukuran  variable  beban  pajak  kini,  beban  pajak  tangguhan,  asset  pajak tangguhan dan manajemen laba perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi tahun 2016- 2019.
Tabel 1. Sampel Penelitian No. Kode Nama Perusahaan 1. DVLA Darya-Varia Laboratoria Tbk. 2. GGRM Gudang Garam Tbk. 3. HMSP H.M. Sampoerna Tbk. 4. ICBP Indofood CBP Sukses Makmur Tbk. 5. INDF Indofood Sukses Makmur Tbk. 6. KAEF Kimia Farma Tbk. 7. KLBF Kalbe Farma Tbk. 8. MYOR Mayora Indah Tbk. 9. PYFA Pyridam Farma Tbk. 10. SKBM Sekar Bumi Tbk. 11. SKLT Sekar Laut Tbk. 12. TCID Mandom Indonesia Tbk. 13. TSPC Tempo Scan Pasific Tbk. 14. ULTJ Ultra Jaya Milk Industry & Tra 15. WIIM Wismilak Inti Makmur Tbk.
Sumber: PT Bursa Efek Indonesia, 2021

## 3.2 Oprasionalisasi Variabel

## Beban Pajak Kini (BPK)
Pengukuran  variable  ini  mengacu  pada  penelitian  milik  Ettredge  et  al  dalam Rahmi  (2013) .  Nilai beban pajak kini dapat dihitung dengan cara membobot beban pajak tangguhan dengan total asset.
BPK = Beban Pajak Kini Total Aset t−1

## Beban Pajak Tangguhan (BPT)
Nilai  beban  pajak  tangguhan  dihitung  dengan  cara  membobot  beban  pajak  tangguhan  dengan  total asset tahun sebelumnya (Philips et al., 2003) .
BPT = Beban Pajak Tangguhan Total Aset t−1

## Aset Pajak Tangguhan (APTit)
Aset pajak tangguhan sebagai variable bebas dapat diukur dengan menghitung perubahan nilai asset pajak  tangguhan  pada  akhir  periode  penelitian  dengan  nilai  pada  akhir  periode  sebelumnya  dibagi dengan nilai asset pajak tangguhan pada akhir periode t-1 (Schrand dan Wong, 2002) .
APit = ∆ Aset Pajak Tangguhan Aset Pajak Tangguhan t−1

## Manajemen Laba ( ∆ E)
Dalam penelitian ini manajemen laba diukur dengan menggunakan pendekatan distribusi laba model Philips et al, (2003) dengan rumus sebagai berikut:
∆ E= 𝐸𝑖𝑡 𝑀𝑉𝐸𝑡−1
Keterangan: ∆ E = Manajemen Laba
Eit = Laba perusahaan i pada tahun t MVEt-1= Market  Value  of  Equity perusahaan  i  pada  tahun  t-1.  Dalam  penelitian  ini,  peneliti menggunakan  tingkat  kapitalisasi  sebagai  proksi market  value  of  equity .  Nilai  kapitalisasi  tersebut diukur  dengan  mengalikan  jumlah  saham  beredar  perusahaan  i  pada  akhir  tahun  t-1  dengan  harga saham perusahaan i pada akhir tahun t-1.

## 3.3 Rancangan Analisis dan Uji Hipotesis
Metode analisis yang digunakan adalah analisis data kuantitatif dengan menggunakan SPSS versi 2.0 sebagai alat uji data. Pengujian yang dilakukan dalam penelitian ini antara lain:

## 3.3.1 Analisis Statistik Deskriptif
Ghozali (2018) menyatakan bahwa statistic deskriptif memberikan gambaran atau deskripsi suatu data yang dilihat dari nilai rata-rata ( mean) , standar deviasi, maksimum dan minimum.

## 3.3.2 Uji Asumsi Klasik
Ghozali (2018) menyebutkan terdapat beberapa uji dalam uji asumsi klasik diantaranya: a. Uji Normalitas
Uji normalitas memiliki tujuan untuk menguji apakah dalam  model regresi variable residual atau pengganggu  memiliki  distribusi  normal  atau  tidak.  Terdapat  dua  cara  untuk  mendeteksi  apakah residual berdistribusi normal atau tidak yaitu dengan melakukan analisis grafik dan uji statistik.
b. Uji Multikolinearitas
Uji multikolinearitas digunakan untuk mengetahui ada atau tidaknya penyimpangan asumsi klasik multikolinearitas  yaitu  adanya  hubungan  linier  antar  variable  independen  dalam  model  regresi. Prasyarat yang harus terpenuhi dalam model regresi adalah tidak adanya multikolinearitas.
c. Uji Autokorelasi
Uji autokerelasi bertujuan untuk menguji apakah dalam suatu model regresi linear terdapat korelasi antara  kesalahan  pengganggu  pada  periode  t  dengan  kesalahan  pengganggu  pada  periode  t-1 (sebelumnya).
d. Uji Heteroskedastisitas
Uji heteroskedastisitas bertujuan untuk menguji apakah dalam model regresi terjadi ketidaksamaan variance dari satu pengamatan ke pengamatan lain jika variance dari residual satu pengamatan ke pengamatan  lain  tetap,  maka  disebut  homoskedastisitas  dan  jika  berbeda  disebut heteroskedastisitas.

## 3.3.3 Analisis Regresi Linier Berganda
Analisis  regresi  pada  dasarnya  adalah  studi  mengenai  ketergantungan  variable  dependen  dengan variable independen, dengan tujuan mengestimasi atau memprediksi nilai rata-rata variable dependen berdasarkan nilai variable independen yg diketahui, Ghozali (2018) merumuskan sebagai berikut: Y = a + b1 X1 + b2 X2 + b3 X3 +e
Dimana : Y = Nilai prediksi variable dependen manajemen laba A = Konstanta, yaitu jika X1,X2 dan X3= 0 X1 = Variabel Independen (Beban Pajak Kini) X2 = Variabel Independen (Beban Pajak Tangguhan) X3 = Variabel Independen (Aset Pajak Tangguhan) b1,b2,b3 = Koefisien regresi, yaitu nilai peningkatan atau penurunan variable Y yang didasarkan variable X1, X2 dan X3

## 3.3.4 Uji Hipotesis
Uji  parsial  T  dilakukan  untuk  menguji  pengaruh  variable  terikat  secara  terpisah  atau  parsial. Pengujian ini dilakukan berdasarkan perbandingan nilai T hitung masing-masing koefisien regresi dan T table dengan tingkat signifikansi 5% dengan drajat kebebasan df = (n-k-1). Dimana n adalah jumlah sampel observasi dan k adalah jumlah variable penelitian.

## 3.3.5 Uji Statistik F
Uji statistic f pada dasarnya menunjukkan apakah semua variable independen yang dimasukkan dalam model  mempunyai  pengaruh  secara  bersama-sama  terhadap  variable  dependen.  Jika  F  hitung  lebih besar daripada F table pada tingkat signivikansi lebih kecil dari nilai 0,05 maka disimpulkan terdapat pengaruh yang signifikan antara variable independen terhadap variable dependen.
3.3.6 Uji Koefisiesn Determinasi (R 2 )
Koefisien  determinasi  atau  R2  digunakan  untuk  mengukur  seberapa  jauh  kemampuan  model  dalam menerangkan variasi variable dependen.

## 4. Hasil dan Pembahasan

## 4.1 Analisis Statistik Deskriptif
Terdapat beberapa penelitian terdahulu yang menjadi acuan dari penelitian saat ini dalam menganalisis permasalahan adalah sebagai berikut:
Tabel 2. Analisis Statistik Deskriptif
N Minimum Maksimum Mean Std. Deviasi Beban Pajak Kini 60 ,0028 ,1104 ,0374 ,0241 Beban Pajak Tangguhan 60 -,0107 ,0082 -,0007 ,0029 Aset Pajak Tangguhan 60 -,5174 2,6742 ,1660 ,4405 Manajemen Laba 60 ,0008 ,1177 ,0545 ,0302 Valid N 60
Sumber: Data diolah SPSS 22, 2021.
Berdasarkan  tabel  diatas  dapat  dijelaskan  informasi  tenatang  gambaran  data  yang  digunakan  dalam penelitian ini, jumlah data yang digunakan dalam penelitian ini sebanyak 60 data dengan hasil analisis statistic  deskriptif  pada  variable  beban  pajak  kini  (X1)  menunjukkan  nilai  minimum  sebesar  0,0028 yaitu pada perusahaan KAEF tahun 2018 dan nilai maksimum sebesar 0,1104 yaitu pada perusahaan HMSP tahun 2016 dan nilai rata-rata (mean) sebesar 0,3744 serta standar deviasinya sebesar 0,2411. Hasil  analisis  statistik  deskriptif  terhadap  variabel  beban  pajak  tangguhan  (X 2 )  menunjukkan  nilai minimum  sebesar  -0,0107  yaitu  pada  perusahaan  SKBM  tahun  2017  dan  nilai  maksimum  sebesar 0,0082  yaitu  pada  perusahaan  DVLA  tahun  2016  dan  nilai  rata-rata (mean) sebesar  -0,0007  serta standar  devisiasinya  sebesar  0,0029.  Hasil  analisis  statistik  deskriptif  terhadap  variabel  aset  pajak tangguhan  (X 3 )  menunjukkan  nilai  minimum  sebesar  -0,5174  yaitu  pada  perusahaan  KAEF  tahun 2019 dan nilai maksimum sebesar 2,6742 yaitu pada perusahaan MYOR tahun 2016 dan nilai rata-rata (mean) sebesar  1,1660  dan  standar  devisiasinya  sebesar  0,4405.  Hasil  analisis  statistik  deskriptif terhadap  variabel  manajemen  laba  (Y)  menunjukkan  nilai  minimum  sebesar  0,0008  yaitu  pada perusahaan  SKBM  tahun  2019  dan  nilai  maksimum  sebesar  0,1177  yaitu  pada  perusahaan  WIIM tahun 2016 dan nilai rata-rata (mean) sebesar 0,0545 dan standar devisiasinya sebesar 0,0302.
4.1.1 Uji Asumsi Klasik a.  Uji Normalitas Tabel 3. Hasil Uji Normalitas
Unstandardized Residual N 60 Normal Parameters a,b Mean ,0000000 Std. Deviation ,02714038 Most Extreme Differences Absolute ,074 Positive ,054 Negative -,074 Test Statistic ,074 Asymp. Sig. (2-tailed) ,200 c,d Sumber: Data diolah SPSS 22, 2021
Berdasarkan  pengujian  normalitas  data, diperoleh  nilai asymp  sig sebesar  0,200,  Sehingga dapat disimpulkan  bahwa  model  regresi  berdistribusi  secara  normal,  karena  nilai varibel  hasil  pengujian normalitas  lebih  besar  dari  nilai standardized 0,05  (0,200  >  0,05)  dan  dapat  dilanjutkan  dengan  uji asumsi klasik lainnya.

## b. Uji Multikolinearitas
Tabel 4. Hasil Uji Multikolinearitas Model Tolerance VIF (Constant) Beban Pajak Kini ,979 1,021 Beban Pajak Tangguhan ,948 1,055 Aset Pajak Tangguhan ,967 1,034
Sumber: Data diolah SPSS 22, 2021
Berdasarkan hasil pengujian model regresi terbebas dari masalah multikolinearitas yaitu karena setiap variabel memiliki nilai tolerance > 0,1 dan nilai VIF < 10.
c. Uji Autokorelasi
Tabel 5. Hasil Uji Autokorelasi Model R R Square Adjusted R Square Durbin-Watson 1 ,443 a ,196 ,153 2,036
Sumber: Data diolah SPSS 22, 2021
Berdasarkan hasil uji dalam tabel 9 nilai d = 2,036 lebih besar dari batas atas yaitu dU yakni 1,6889 dan kurang dari (4 – dU) 4 – 1,6889 = 2,3111 (1,6889 < 2,036 < 2,3111) atau dU < d < 4-dU sehingga dapat disimpulkan tidak terdapat autokorelasi dan dapat dilanjutkan dengan uji asumsi klasik lainnya .
d. Uji Heteroskedastisitas
Gambar 1. Hasil Uji Heteroskedastisitas Sumber: Data diolah SPSS, 2021
Berdasarkan  grafik scatterplot menunjukkan  bahwa  titik-titik  menyebar  secara  acak,  baik  diatas maupun dibawah angka 0 pada sumbu Y, hal ini disimpulkan bahwa tidak terjadi heteroskedastisitas pada model regresi. Sehingga model regresi layak digunakan.

## 4.1.2 Analisis Regresi Linear Berganda
Tabel 6. Analisis Regresi Linear Berganda
Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients B Std. Error Beta (Constant) ,075 ,007 Beban Pajak Kini -,432 ,152 -,344 Beban Pajak Tangguhan 2,550 1,250 ,251 Aset Pajak Tangguhan -,011 ,008 -,161
Sumber: Data diolah SPSS 22, 2021
Y = 0,075 – 0,432 X 1 + 2,550 X 2 – 0,011 X 3 + e
Berdasarkan  persamaan  regresi  diatas,  dapat  diinterpretasikan  bahwa  nilai  konstanta  sebesar  0,075 menyatakan bahwa apabila semua variabel bebas dianggap konstan atau bernilai 0, maka manajemen laba (Y) sebesar 0,075. Nilai koefisien dari beban pajak kini sebesar -0,432 dengan arah hubungannya negatif menunjukkan setiap penurunan beban pajak kini maka akan diikuti kenaikan manajemen laba
sebesar 0,432 atau sebaliknya. Nilai koefisien dari beban pajak tangguhan sebesar 2,550 dengan arah hubungannya  positif  menunjukkan  setiap  adanya  kenaikan  satu  tingkatan  dari  variabel  beban  pajak tangguhan  dengan  asumsi  variabel  lain  tetap,  maka  akan  menaikan  manajemen  laba  sebesar  2,550. Nilai  koefisien  dari  aset  pajak  tangguhan  sebesar  -0,011  dengan  arah  hubungannya  negatif menunjukkan  setiap  penurunan  aset  pajak  tangguhan  maka  akan  diikuti  kenaikan  manajemen  laba sebesar 0,011 atau sebalikya.

## 4.1.3 Uji Hipotesis
Tabel 7. Hasil Uji Hipotesis
Model T Sig. (Constant) 10,652 ,000 Beban Pajak Kini -2,839 ,006 Beban Pajak Tangguhan 2,041 ,046 Aset Pajak Tangguhan -1,323 ,191
Sumber: Data diolah SPSS 22, 2021
Nilai  T hitung untuk  variabel  beban  pajak  kini  sebesar  -2,839  sedangkan  nilai  T tabel 2,00324,  nilai sig. 0,006 < 0,05 maka dapat disimpulkan bahwa H 0 ditolak dan H 1 diterima yang artinya beban pajak kini secara  parsial  berpengaruh  terhadap  manajemen  laba.  Berdasarkan  hasil  parameter  diperoleh  nilai T hitung untuk  variabel  beban  pajak  tangguhan  sebesar  2,041  sedangkan  nilai  T tabel 2,00324,  nilai sig. 0,046  <  0,05  maka  dapat  disimpulkan  bahwa  H 0 ditolak  dan  H 1 diterima  yang  artinya  beban  pajak tangguhan  secara  parsial  berpengaruh  terhadap  manajemen  laba.  Berdasarkan  hasil  parameter diperoleh  nilai  T hitung untuk  variabel  aset  pajak  tangguhan  sebesar  -1,323  sedangkan  nilai  T tabel 2,00324, sig. 0,191 > 0,05  maka dapat disimpulkan bahwa H 0 diterima dan H 1 ditolak yang artinya aset  pajak tangguhan secara parsial tidak berpengaruh terhadap manajemen laba.

## 4.1.4 Uji Statistik F
Tabel 8. Hasil Uji F Model Sum of Squares Df Mean Square F Sig. Regression ,011 3 ,004 4,558 ,006 b Residual ,043 56 ,001 Total ,054 59
Sumber: Data diolah SPSS 22, 2021
Berdasarkan  tabel  dapat  dilihat  bahwa  nilai  F hitung lebih  besar  daripada  F tabel (4,558  >  3,159  ), sedangkan  tingkat  signifikansinya  dapat  dilihat  dari  nilai sig. 0,006  <  0,05  maka  dapat  disimpulkan bahwa H 0 ditolak dan H 1 diterima yang artinya secara simultan terdapat pengaruh positif antara beban pajak kini, beban pajak tangguhan dan aset pajak tangguhan terhadap manajemen laba.

## 4.1.5 Uji Koefisien Determinasi(R2)
Tabel 9. Hasil Uji R 2
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 ,443 a ,196 ,153 ,02785787
Sumber: Data diolah SPSS 22, 2021
Berdasarkan hasil perhitungan dalam tabel 9 nilai Adjusted R Square (koefisien determinasi) sebesar 0,153  yang  artinya  variabilitas  dari  variabel  independen  sebesar  15,3%  sedangkan  84,7%  lainnya dijelaskan oleh variabel yang tidak diteliti atau tidak termasuk dalam model regresi.

## 4.2 Pembahasan
Berdasarkan uji hipotesis yang telah dilakukan dengan objek penelitian yaitu perusahaan manufaktur sektor  industri  barang  konsumsi  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2016  –  2019,  maka didapatkan hasil sebagai berikut:

## Tabel 10. Hasil Uji Hipotesis
No. Hipotesis Hasil Ditolak/Diterima 1. Beban pajak kini berpengaruh negatif terhadap manajemen laba Nilai t -2,839 > 2,003, sig. 0,006<0,05 Diterima 2. Beban pajak tangguhan berpengaruh positif terhadap manajemen laba Nilai t 2,041 > 2,003, sig. 0,046<0,05 Diterima 3. Aset pajak tangguhan berpengaruh positif terhadap manajemen laba Nilai  t  -1,323  <  2,003, sig. 0,191>0,05 Ditolak 4. Beban pajak kini, beban pajak tangguhan dan aset pajak tangguhan secara bersama-sama berpengaruh positif terhadap manajemen laba Nilai  F  4,558  >  3,159, sig. 0,006<0,05 Diterima
Hasil  penelitian  dapat  disimpulkan  bahwa  terdapat  pengaruh  negatif  dari  beban  pajak  kini  terhadap manajemen laba pada perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi  yang terdaftar di Bursa Efek  Indonesia  tahun  2016-2019.  Artinya  semakin  rendah  nilai  beban  pajak  kini  yang  dimiliki  oleh perusahaan  berarti  semakin  tinggi  manajemen  laba  yang  dilakukan.  Beban  pajak  kini  merupakan unsur pengurang laba yang tersedia untuk dibagi kepada investor atau diinvestasikan oleh perusahaan, maka dari itu manajemen akan berupaya untuk meminimalkan beban pajak kini guna mengoptimalkan jumlah dari laba bersih perusahaan. Hasil penelitian ini didukung oleh penelitian milik Amanda dan Meiriska  (2015) mengungkapkan  bahwa  beban  pajak  kini  berpengaruh  signifikan  terhadap manajemen  laba,  dan  penelitian  milik Sutadipradja,  dkk  (2019) yang  mengungkapkan  bahwa  beban pajak kini berpengaruh terhadap manajemen laba.
Beban  pajak  tangguhan  berpengaruh  positif  terhadap  manajemen  laba  pada  perusahaan  manufaktur sektor  industri  barang  konsumsi    yang  terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia tahun  2016-2019.  Semakin tinggi  nilai  beban  pajak  tangguhan  mencerminkan  semakin  tinggi  manajemen  laba  yang  dilakukan perusahaan.  Beban  pajak  tangguhan  timbul  akibat  perbedaan  temporer  antara  laba  akuntansi  (laba dalam  laporan  keuangan  menurut  SAK  untuk  kepentingan  pihak  eksternal)  dengan  laba  fiskal  (laba menurut  aturan  perpajakan  Indonesia  yang  digunakan  sebagai  dasar  penghitungan  pajak).  Selisih negatif  antara  laba  akuntansi  dan  laba  fiskal  mengakibatkan  terjadinya  beban  pajak  tangguhan. Perusahaan  diwajibkan  secara  periodik  untuk  mengevaluasi  apakah  manfaat  atau  kewajiban perpajakan  yang  ditangguhkan  memang  dapat  direalisasi  di  masa  mendatang.  Aset  atau  kewajiban pajak  tangguhan  dapat  direalisasikan  di  masa  yang  akan  datang  bersifat  sangat  subjektif  sehingga dapat  dimanfaatkan  manajemen  untuk  melakukan  manajemen  laba  melalui  kebijakan  akrual  yang dapat  direkayasa.  Hasil  penelitian  ini  didukung  oleh  penelitian  milik Baradja,  dkk  (2017) yang memperoleh hasil bahwa beban pajak tangguhan berpengaruh positif terhadap manajemen laba, hasil penelitian  tersebut  serupa  dengan  penelitian  milik Astutik  dan  Mildawati  (2016) yang mengungkapkan  bahwa  beban  pajak  tangguhan  memiliki  pengaruh  signifikan  positif  terhadap manajemen laba.
Aset pajak tangguhan tidak berpengruh terhadap manajemen laba pada perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi  yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2016-2019.  Hasil penelitian ini didukung oleh penelitian milik Anggraini (2018) mengunkapkan hasil bahwa aset pajak tangguhan tidak  berpengaruh  terhadap  manajemen  laba  alasannya  dikarenakan  keputusan  manajer  untuk mempermainkan angka aset pajak tangguhan dapat berdampak buruk pada perusahaan dan penelitian milik Ningsih (2017) mengungkapkan bahwa aset pajak tangguhan bersifat sementara sehingga pada tahun berikutnya bisa menjadi utang PPh dalam laporan keuangan karena aset pajak tangguhan akan terus meningkat dan tak kunjung dihapus.

## 5. Kesimpulan
Berdasarkan  hasil  penelitian  yang  telah  dilakukan,  dapat  disimpulkan  bahwa  beban  pajak  kini memiliki  pengaruh  negatif  terhadap  manajemen  laba  artinya  semakin  besar  nilai  beban  pajak  kini maka  semakin  kecil  manajemen  laba  yang  dilakukan,  beban  pajak  tangguhan  memiliki  pengaruh
positif terhadap manajemen laba artinya semakin besar nilai beban pajak tangguhan yang terdapat di laporan  keuangan  maka  dapat  menggambarkan  bahwa  perusahaan  tersebut  melakukan  manajemen laba, aset pajak tangguhan tidak memiliki pengaruh terhadap manajemen laba dan beban pajak kini, beban  pajak  tangguhan  dan  aset  pajak  tangguhan  secara  bersama-sama  memiliki  pengaruh  positif terhadap manajemen laba pada perusahaan manufaktur sektor industri barang konsumsi yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2016-2019.

## Limitasi dan Studi Lanjutan
Penelitian ini menggunakan periode penelitian yang pendek dan seempitnya ruang lingkup penelitian karena hanya dibatasi pada satu sektor. Penggunaan variabel beban pajak kini, beban pajak tangguhan dan aset pajak tangguhan dalam mempengaruhi manajemen laba sebaiknya didukung dengan variabel lain  sehingga  dapat  mengetahui  faktor  apa  yang  dapat  memperkuat  atau  memperlemah  manajemen laba.  Penelitian  selanjutnya  juga  diharapkan  dapat  memperluas  sampel  penelitian  sehingga  dapat diperoleh hasil penelitian dengan tingkat generalisasi yang lebih tinggi.

## Ucapan Terimakasih
Pada kesempatan ini penulis ingin mengucapkan terima kasih kepada:
1. Allah SWT yang telah mempermudah dan memberikan kelancaran dalam mengerjakan Skripsi ini.
2. Ayah  dan  Ibu,  yaitu  Bapak  Yas  Budhi  (alm)  dan  Ibu  Dra.  Suswatiningsih  (almh)  yang  telah memberikan  banyak  kasih  sayang,  doa,  dan  dukungan  baik  secara  moril  maupun  materil,  serta Mba dan Adik yaitu Efrilia Puspitaningrum dan Vergiawan Putra Yasbudhi yang sudah membantu memberikan dukungan dan membantu dalam proses pengerjaan jurnal ini.
3. Ibu  Damayanti,S.E.,  M.M.Akt.,  CA  dan  Ibu  Maryani,S.E.,  M.M.Akt.,  CA  selaku  dosen pembimbing satu yang telah meluangkan waktu untuk memberikan bimbingan, saran dan masukan yang berharga sehingga jurnal ini dapat terselesaikan.
4. Bapak  Arif Makhsun,S.E., M.S.Ak  dan  Bapak  Eksa  Ridwansyah, S.E.,M.Buss..Akt  selaku  dosen penguji yang telah memberikan saran dan masukan untuk jurnal ini lebih baik lagi.
5. Seluruh  Dosen  Akuntansi  Perpajakan  yang  telah  membekali  ilmu  selama  penulis  menempuh pendidikan di Politeknik Negeri Lampung.
6. Teman-teman yang telah membantu selama proses pembuatan jurnal.

## Referensi
Amanda, F., Febrianty, M. (2015). Analisis Pengaruh Beban Pajak Kini, Beban Pajak Tangguhan dan Basis Akrual Terhadap Manajemen Laba. Ultima Accounting. 1, 1-17.
https://ejournals.umn.ac.id/index.php/Akun/article/view/83. Diakses tanggal 18 Maret 2021
Anggraini, A.,  Agusta, D. (2018) . Pengaruh Aktiva Pajak Tangguhan, Beban Pajak Tangguhan dan Perencanaan  Pajak  Terhadap  Manajemen  Laba  pada  Perusahaan  Sub  Sektor  Property  yang Terdaftar di ISSI). Skripsi. UIN Raden Fatah.
http://eprints.radenfatah.ac.id/3424/1/Devi%20Agusta%20Anggraini%20%2814190073%29. pdf. Diakses tanggal 21 April 2021
Astutik, Puji R.E., & Mildawati, T. (2016). Pengaruh perencanaan pajak dan beban pajak tangguhan terhadap manajemen laba. Jurnal Ilmu dan Riset Akuntansi, Volume 5, Nomor 3, Maret 2016. http: //jurnalmahasiswa.stiesia.ac.id/index.php/jira/article/download/280/285. Diakses tanggal 18 Maret 2021.
Baradja,  Lutfi  M.,  Yuswar  Z.B.,  dan  Veritari  S.  (2017).    Pengaruh  beban  pajak  tangguhan, perencanaan  pajak  dan  aktiva  pajak  tangguhan  terhadap  manajemen  laba. Jurnal Akuntansi, Volume.
4,No. 2, September 2017, Hal 191-206.
https://trijurnal.lemlit.trisakti.ac.id/jat/article/view/4853. Diakses tanggal 18 Maret 2021
Belkaoui, A, R. (2012). Accounting Theory . Edisi Lima. Jakarta:Salemba Empat.
Damayanti, D., & Ridwansyah, E. (2008). Pajak. Wineka Media. Malang
Direktorat  Jendral  Pajak.  (2020).  Laporan  Kinerja  Direktorat  Jendral  Pajak  Tahun  2019. https://www.pajak.go.id/sites/default/files/202002/LAKIN%20DJP%202019.pdf .  Diakses  01 Desember 2020
Fitriyani, Lucy Citra. (2016). Pengaruh aset pajak tangguhan, beban pajak tangguhan dan perencanaan pajak terhadap manajemen laba (studi empiris pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di bei  tahun  2011-2013). JOM  Fekon ,  Vol.  3,  No.  1  (Februari)  2016.  Hal  1150-1163. https://www.neliti.com/publications/115807/pengaruh-aset-pajak-tangguhan-beban-pajak- tangguhan-dan-perencanaan-pajak-terhad. Diakses tanggal 18 Maret 2021
Ghozali,  Imam.  (2018).    Aplikasi  Analisis Multivariate  dengan  Program  IBM  SPSS.  Edisi  Delapan. Badan Penerbit Universitas Diponegoro. Semarang.
Ikatan Akuntan Indonesia. (2018). Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan. 2012. Jakarta
Ningsih,  Fatma  Cahya.  (2017).  Pengaruh  Aset  Pajak  Tangguhan,  Beban  Pajak  Tangguhan,  dan Perencanaan  Pajak  terhadap  Manajemen  Laba  (Studi  Empiris  Perusahaan  Mnufaktur  yang Terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  Periode  3013-2016.  Skripsi.  Universitas  Muamadiyah Surakarta.http://eprints.ums.ac.id/59605/. Diakses tanggal 22 Desember 2021
Phillips, John, Pincus, Morton and Rego, Sonja Olhof, (2013), Earnings Management: New Evidence Based on Defferred Tax Expense. The Accounting Review , 27, 491-521. https://www.jstor.org/stable/3203263. Diakses tanggal 18 Maret 2021
PT  Bursa  Efek  Indonesia.  (2021).  Profil  Perusahaan  Tercatat. https://www.idx.co.id/perusahaan- tercatat/profil-perusahaan-tercatat/ . Diakses pada tanggal 01 Desember 2020.
Rahmi, Aulia. (2013). Kemampuan Beban Pajak Tangguhan dan Beban Pajak Kini dalam Mendeteksi Manajemen Laba pada Saat Seasoned Equity Offerings . Jurnal Fakultas Ekonomi Universitas Negeri  Padang .  https://je.ejournal.unri.ac.id/index.php/JE/article/view/7896/6803.  Diakses tanggal 21 April 2021
Schrand,C., and F. Wong. (2002). Earnings Management Using the Valuation Allowance for Deferred Tax Assets under SFAS  109. Working Paper . University of Pennsylvania. https://repository.upenn.edu/accounting_papers/73/. Diakses tangga; 19 November 2021
Scott, William R., (2015), Financial Accounting Theory , 7 Th Edition, Prentice-Hall, Toronto, Canada.
Suandy, S., & Erly, E. (2016). Perencanaan Pajak . Edisi Enam. Salemba Empat. Jakarta.
Sutadipraja,  M.W.,  Setianingsih,  S.,  &  Mardiana,  M.  (2019).  Pajak  Kini,  Pajak  Tangguhan,  Aset Pajak  Tangguhan  dan  Liabilitas  Pajak  Tangguhan  terhadap  Manajemen  Laba.  Reviu Akuntansi dan Bisnis Indonesia. Vol. 3, No. 2,.
https://journal.umy.ac.id/index.php/rab/article/download/7903/4833. Diakses tanggal 21 April 2021
Trimuriana,  T.,  Tiara,  T.,  &  Muhammad,  R,  R.  (2015).  Pengaruh  aset  pajak  tangguhan  dan  beban pajak  tangguhan  terhadap  manajemen  laba. JIAFE  (Jurnal  Ilmiah  Akuntansi  Fakultas Ekonomi), 1(2),  12-20.  https://journal.unpak.ac.id/index.php/jiafe/article/view/512.  Diakses tanggal 18 Maret 2021
Waluyo, W. (2016). Akuntansi Pajak . Penerbit Salemba Empat. Jakarta.
Yahya, A., & Wahyuningsih, W. (2019). Pengaruh Perencanaan dan Aset Pajak Tangguhan terhadap Manajemen Laba pada Perusahaan Telekomunikasi Dan Konstruksi Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2013 –  2017.  S OSIOHUMANITAS , 2192), 90-91. http://journal.unla.ac.id/index.php/sosiohumanitas/article/view/1242/826. Diakses tanggal : 21 Oktober 2022