INNOVATIVE: Journal Of Social Science Research Volume 4 Nomor 3 Tahun 2024 Page 16769-16780 E-ISSN 2807-4238 and P-ISSN 2807-4246
Website: https://j-innovative.org/index.php/Innovative

## Implementasi Biaya Berbasis Aktivitas (ABC) dan Implikasinya Terhadap Laba
Melvin Sanro Jacobest Nainggolan 1 ✉ , Tuberta Rosviani Mendrofa 2 , Ardin Dolok Saribu 3 , Aglesia Simanjuntak 4 , Ivan Jeremy H Silaban 5
Universitas HKBP Nommensen Medan Email: melvin.sanro@student.uhn.ac.id 1 ✉

## Abstrak
Studi ini bertujuan untuk mengetahui bagaimana Implementasi Biaya berbasis Aktivitas dan implikasi nya terhadap laba. Metode penelitian yang di gunakan adalah metode studi literatur. Jurnal utama yang di gunakan  sebagai dasar pembanding  yaitu “The design and implementation of Activity-Based Costing (ABC) : A South African survey research”  dan di  dukung oleh beberapa jurnal nasional dan internasional. Hasil studi ini mengungkapakan bahwa Implementasi Biaya Berbasis Aktivitas (ABC) dan Implikasinya terhadap laba memiliki dampak positif terhadap peningkatan laba. Dalam Implementasinya  Activity Based Costing (ABC) menjelaskan pengungkapan pembebanan biaya secara akurat, sehingga dapat memberikan informasi yang tepat untuk Analisa profitabilitas Perusahaan. Penggunaan Activity Based Costing (ABC) juga dapat memudahkan pengambilan keputusan membuat atau membeli bahan baku dan bahan lainnya.
Kata Kunci: Activity-Based Costing, Implementasi, Implikasi, Laba

## Abstract
This study aims to find out how Activity-based Cost Implementation and its implications on profits. This study  aims  to  find  out  how  Activity-based  Cost Implementation and  its  implications  on  profits. The research method used is the literature study method. The research method used is the literature study method. The main journal used as a basis for comparison is "The design and implementation of Activity- Based  Costing  (ABC):  A  South  African  survey  research"  and  is  supported  by  several  national  and international  journals.  The  main  journal  used  as  a  basis  for  comparison  is  "The  design  and implementation of Activity-Based Costing (ABC): A South African survey research" and is supported by several national and international journals. The results of this study reveal that the Implementation of Activity-Based Costs (ABC) and ImplicationsThe results of this study reveal that the Implementation of Activity-Based Costs (ABC) and Implications.
Keywords: Activity-Based Costing, Implementation, Implications, Profit

## PENDAHULUAN
Semakin  majunya  perkembangan  teknologi  dan  informasi  saat  ini,  menuntut perusahaan  untuk  dapat  beradaptasi  agar  tetap  mampu  bersaing  secara  lokal  maupun secara global. Dari pernyataan tersebut, kami menemukan adanya fenomena dari negara Afrika  Selatan  dimana  perusahaan-perusahaan  di  Afrika  Selatan  menemukan  cara mengurangi biaya yaitu dengan menerapkan metode Activity Based Costing (ABC). Metode ini bertujuan untuk mengidentifikasi biaya-biaya yang tidak efektif atau tidak diperlukan, serta membantu perusahaan dalam membuat keputusan yang lebih efektif dan efisien. Jadi, jika metode ini berhasil digunakan untuk mengurangi biaya dan meningkatkan laba pada perusahaan di Afrika Selatan, hal ini dapat menjadi dorongan bagi negara-negara lainnya untuk mengadopsi metode Activity Based Costing (ABC). Sistem ini juga dapat membantu perusahaan  dalam  membuat  keputusan  yang  lebih  efektif  dan  efisien,  seperti  dalam pengambilan  keputusan  dalam  pembelian  bahan  baku,  pengeluaran,  penjualan,  dan pengelolaan  keuangan.  Hal  ini  dapat  membantu  perusahaan  dalam  mengurangi  biaya operasi dan memperbaiki efisiensi proses produksi, yang akan mengurangi biaya yang tidak efektif dan meningkatkan laba perusahaan.
Selain  itu, implementasi  biaya berbasis aktivitas juga dapat membantu  perusahaan dalam mengidentifikasi kemungkinan peningkatan laba melalui peningkatan efisiensi proses produksi  dan  pengelolaan  keuangan.  Hal  ini  dapat  dilakukan  dengan  menganalisis  data biaya-biaya  yang  diperlukan  untuk  menghasilkan  satu  unit  produk  atau  layanan,  serta mengidentifikasi  biaya-biaya  yang  tidak  efektif  atau  tidak  diperlukan.  Pada  umumnya, banyak perusahaan tetap menggunakan perhitungan dengan metode tradisional. Dalam perhitungan metode tradisional, biaya produksi dibebankan atas biaya langsung dan tidak
langsung yang terkait dengan produk secara keseluruhan atau setiap departemennya. Ini menimbulkan  masalah  untuk  menetapkan  harga  pokok  produksi  karena  biaya  yang ditetapkan tidak menunjukkan biaya yang sebenarnya terjadi. Sedangkan metode Activity Based  Costing  (ABC)  didasarkan  pada  aktivitas-aktivitas  yang  terjadi  dalam  perhitungan harga pokok produksi pada Perusahaan. Metode ABC mengkalkulasi harga pokok produksi dua tahap. Metode  ABC mengkalkulasi harga  pokok produksi melalui dua tahap. Tahap pertama  meliputi  identifikasi  aktivitas,  klasifikasi  aktivitas,  klasifikasi  tingkat  aktivitas  dan klasifikasi  penggerak  aktivitas.  Pada  tahap  kedua,  setiap  permintaan  produk  untuk sumberdaya kelompok diukur dan biaya-biaya dibebankan kepada produk sesuai dengan permintaan sumber daya tersebut dan tarif kelompok dasar yang mewakili.
Perhitungan Harga Pokok Produksi meliputi semua biaya produksi yang digunakan untuk memproses bahan baku mentah menjadi barang jadi dalam periode tertentu. Apabila terdapat ketidaktepatan dalam perhitungan Harga Pokok Produksi maka akan memberikan dampak yang merugikan bagi perusahaan, hal ini disebabkan karena harga pokok produksi berfungsi sebagai dasar penetapan harga jual dan laba. Oleh  sebab itu, metode Activity Based  Costing  (ABC)  merupakan  metode  perbaikan  dari  sistem  tradisional.  Tidak  hanya menawarkan ketelitian informasi mengenai harga pokok produksi, metode Activity Based Costing  (ABC)  juga  menyediakan  informasi  tentang  biaya  dari  berbagai  aktivitas.  Sistem Activity Based Costing (ABC) ini menelusuri  biaya  pada  berbagai aktivitas selanjutnya ke berbagai produk, sehingga dapat diketahui bahwa suatu produk didukung oleh aktivitas apa saja dan berapa biaya untuk setiap aktivitas yang mendukungnya. Dengan inilah, sistem Activity  Based  Costing  (ABC)  dapat  memberikan  informasi  biaya  yang  lebih  akurat. Berdasarkan penelitian sebelumnya, perhitungan harga pokok produksi merupakan salah satu  faktor  yang  penting  dalam  pengambilan  keputusan  dalam  suatu  perusahaan. Penetapan  biaya  yang  lebih  tepat  akan  menghasilkan  harga  yang  lebih  akurat. Ketidaktepatan  dalam  perhitungan  harga  pokok  produksi  membawa  dampak  yang merugikan bagi perusahaan, karena harga pokok produksi berfungsi sebagai dasar untuk menetapkan harga jual sebagai alat untuk mengukur efisiensi pelaksanaan proses produksi serta  sebagai  dasar  untuk  pengambilan  keputusan  bagi  manajemen  perusahaan.  Oleh karena  itu,  perusahaan  harus  benar-benar  serius  menangani  harga  pokok  produksinya. Namun dalam perhitungan biaya produk untuk menentukan harga pokok produksi masih banyak yang menggunakan sistem tradisional. Tujuan utama adalah  dalam  menjalankan usaha  adalah  mendapatkan  laba,  dan  mempertahankan  umur  perusahaan.  Agar  dapat mencapai  tujuan  tersebut,  perusahaan  dituntut  untuk  dapat  menghasilkan  produk  yang
kompetitif,  seperti  dengan  menciptakan  inovasi  produk  yang  baik  dan  memperhatikan harga pokok produksi, serta harga jual dari produk tersebut.
Penerapan metode ABC diharapkan dapat menjadi metode yang lebih akurat untuk menghitung  harga  pokok  produksi  dan  sebagai  alternatif  lain  terhadap  pembiayaan tradisional atas biaya overhead. Konsep ini muncul karena konsep biaya tradisional kurang tepat dalam mengalokasikan biaya overhead produksi yang hanya dengan mengandalkan dasar  bahan  langsung,  upah  langsung,  ataupun  unit  produksi  saja.  Metode  ABC menawarkan agar pembebanan overhead ini juga didasarkan pada persentase proporsional kepada biaya lain, produk, atau kegiatan yang dilaksanakan untuk memproduksi barang, yang diperhatikan adalah unsur yang memicu dari mana biaya-biaya tersebut (cost driver) bukan produknya, sehingga jika konsep ini diterapkan maka keputusan yang diambil akan lebih tepat dan diharapkan perusahaan tidak mengalami kerugian. Cara kerja Activity-Based Costing  di  fokuskan  pada  aktifitas  yang  ada  pada  siklus  produksi.  Masalah  utama  yang sering dihadapi dalam Activity-Based Costing System adalah pembebanan biaya overhead pabrik.Oleh  karena  itu  diperlukan  pembebanan  biaya  overhead  pabrik  ke  setiap  jenis produk  pada  aktivitas  yang  tepat.  Pembebanan  biaya  overhead  pabrik  dapat  dilakukan melalui 2 tahap yaitu: pertama, biaya overhead dikumpulkan dalam kelompok pada tingkat pabrik atau departemen. Kedua, setelah kelompok didefinisikan, biaya kelompok overhead dibebankan pada produk dengan menggunakan penggerak tingkat unit, yang paling umum adalah dengan jam tenaga kerja langsung (Hansen, 2009). Activity-Based Costing System umumnya  untuk  perusahaan  manufaktur.  Penggunaan  Activity-Based  Costing  System dalam perusahaan manufaktur dilakukan dengan cara menelusuri biaya overhead pabrik ke aktivitas dan kemudian membebankan biaya ke masing-masing produk yang didasarkan pada  tingkat  penggunaan  aktivitasnya.  Pada  perusahaan  jasa  penerapan  Activity-Based Costing  System  menjadi  kurang  tepat  karena  perusahaan  jasa  banyak  memiliki  elemen- elemen yang intangible dibandingkan perusahaan manufaktur.

## METODE PENELITIAN
Jenis penelitian yang digunakan adalah studi literatur. Metode studi literatur  adalah serangkaian  kegiatan  yang  berkenaan  dengan  metode  pengumpulan  data  pustaka, membaca dan mencatat, serta mengelolah bahan penelitian (Zed, 2008). Studi kepustakaan merupakan  kegiatan  yang  diwajibkan  dalam  penelitian,    khususnya  penelitian  akademik yang  tujuan  utamanya  adalah  mengembangkan  aspek    teoritis  maupun  aspek  manfaat praktis. Studi kepustakaan dilakukan oleh setiap peneliti  dengan tujuan utama yaitu mencari dasar  pijakan  /  fondasi  utnuk  memperoleh  dan    membangun  landasan  teori,  kerangka
berpikir, dan menentukan dugaan sementara atau  disebut juga dengan hipotesis penelitian. Sehingga para penelitidapat menggelompokkan,  mengalokasikan mengorganisasikan, dan menggunakan variasi  pustaka dalam bidangnya.   Dengan melakukan studi kepustakaan, para peneliti mempunyai pendalaman yang lebih  luas dan mendalam terhadap masalah yang  hendak  diteliti.  Melakukan  studi  literatur  ini  dilakukan  oleh  peneliti  antara  setelah mereka  menentukan topik penelitian dan ditetapkannya rumusan permasalahan, sebelum mereka  terjun ke lapangan untuk mengumpulkan data yang diperlukan (Darmadi, 2011).
Penelitian  yang  bersifat  studi  literatur  yakni  untuk  memberikan  kritisi  terhadap penelitian  terdahulu  dengan  membuat  kerangka  kerja  kritikan  terhadap  teori  dan membangun  model  konseptual  terlebih  dahulu  (Snyder,  2019).  Studi  literatur  digunakan sebagai pendekatan penelitian yang berfokus pada analisis terhadap karya tulis, yaitu artikel jurnal dengan topik yang berkaitan Activity-Based Costing. Metode studi literatur adalah serangkaian  kegiatan  yang  berkenaan  dengan  metode  pengumpulan  data  pustaka, membaca dan mencatat, serta mengelolah bahan penelitian. Studi kepustakaan merupakan kegiatan  yang  diwajibkan  dalam  penelitian,  khususnya  penelitian  akademik  yang  tujuan utamanya  adalah  mengembangkan  aspek  teoritis  maupun  aspek  manfaat  praktis.  Studi kepustakaan dilakukan oleh setiap peneliti dengan tujuan utama yaitu mencari dasar pijakan /  fondasi  utnuk  memperoleh  dan  membangun  landasan  teori,  kerangka  berpikir,  dan menentukandugaan  sementara  atau  disebut  juga  dengan  hipotesis  penelitian.  Sehingga para  penelitidapat  menggelompokkan,  mengalokasikan  mengorganisasikan,  dan menggunakan  variasi  pustaka  dalam  bidangnya.  Dengan  melakukan  studi  kepustakaan, para peneliti mempunyai pendalaman yang lebih luas dan mendalam terhadap masalah yang  hendak  diteliti.  Melakukan  studi  literatur  ini  dilakukan  oleh  peneliti  antara  setelah mereka menentukan topik penelitian dan ditetapkannya rumusan permasalahan, sebelum mereka  terjun  ke  lapangan  untuk  mengumpulkan  data  yang  diperlukan  (Kartiningrum, 2015).  Melalui  studi  literatur  ini  kita  dapat  melihat  bagaimanakah  pengaruh  penerapan Activity Based Costing (ABC) terhadap laba.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Kelebihan Jurnal Utama
1. Menyediakan  informasi  tentang  permasalahan  tidak  diterapkannya  ABC  (Activity Based Costing) di Negara Maju
2. Memberikan  implementasi ABC (Activity Based Costing) dengan sampel data yang efesien
1. penerapan  ABC  (Activity  Based  Costing)  menimbulkan  banyak  kesulitan  dalam pengumpulan dan akumulasi data
2. Tidak  adanya  ditemukan  pembahasan  mengenai  implikasi  terhadap  laba  dengan menerapkan metode ABC (Activity Based Costing)

## Kelebihan Jurnal Utama
1. Menyediakan  informasi  tentang  permasalahan  tidak  diterapkannya  ABC  (Activity Based Costing) di Negara Maju
Jurnal  ini  tidak  hanya  memberikan  informasi  tentang  hasil  yang  dicapai  melalui penerapan metode activity based costing, tetapi juga membahas tentang permasalahan dan alasan tidak diterapkannya metode ABC (Activity Based Costing) di negara maju. Sehingga kita mengetahui alasan perusahaan di negara maju ada yang tidak menerapkan metode activity based costing.
Menurut jurnal utama (Sartorius et al., 2007) beberapa perusahaan belum mengadopsi ABC (Activity Based Costing) karena persepsi mereka bahwa ABC (Activity Based Costing) tidak  lebih  akurat  daripada  dibandingkan  sistem  tradisional  ,  atau  ABC  (Activity  Based Costing) hanyalah sebuah tren yang tidak layak untuk diinvestasikan .
Penerapan  metode  ABC  (Activity  Based  Costing)  di  negara  maju  seringkali  disertai dengan banyak masalah yang berkaitan dengan penerapan ABC (Activity Based Costing) disimpulkan  lebih  sulit  untuk  memilih,  merancang  dan  memelihara  model  ABC  (Activity Based  Costing)  yang  lebih  optimal.  Sifat  ABC  (Activity  Based  Costing)  yang  kompleks membuat  implementasi  dan  penggunaan  memakan  waktu  dan  biaya  nya  cukup  mahal. Selain itu, kebutuhan akan teknologi informasi membuat perusahaan lebih mengutamakan inovasi  dari  perkembangan  teknologi  dibandingkan  harus  menerapkan  metode  ABC (Activity Based Costing). Kesulitan lainnya termasuk identifikasi dan pemilihan aktifitas dan pemicu biaya, masalah pengumpulan data yang diperlukan, serta kurangnya sumber daya seperti  tenaga  kerja  yang  berkualitas,  yang  menurut  perusahaan  merupakan  hal  yang mereka butuhkan namun akan sulit menerapkannya.
Hal tersebut ternyata disanggah oleh hasil studi (Yuli Audina & Utami Puji Lestari, 2021) yang melakukan studi literatur terkait implementasi aktivitas berbasis biaya. Hasil studinya mengungkapkan  bahwa  penerapan  biaya  berbasis  aktivitas  lebih  mampu  meningkatkan profitabilitas perusahaan dibandingkan dengan metode tradisional sehingga ABC (Activity Based Costing) dianggap lebih akurat untuk digunakan pada perusahaan di negara maju.
Pernyataan tersebut juga didukung oleh hasil studi (Fena Ulfa Aulia & Khairul Umam, 2015) yang menyatakan bahwa adanya perbedaan profitabilitas menggunakan metode ABC (Activity Based Costing) dan tradisional, ABC (Activity Based Costing) dapat memberikan informasi  yang  cukup  akurat  mengenai  biaya  produksi  suatu  produk  atau  jasa  yang dihasilkan oleh perusahaan sehingga pihak manajemen dapat mengetahui produk-produk mana saja yang menghasilkan keuntungan atau kerugian.
Begitupun  dengan  pernyataan  (Haryanti,  dkk.  2022)  juga  mendukung  bahwa pendekatan ABC (Activity Based Costing) mampu meningkatkan profitabilitas  karena pada ABC  (Activity  Based  Costing),  biaya  overhead  pada  masing-masing  produk  dibebankan pada beberapa cost driver sehingga ABC (Activity Based Costing) mampu mengalokasikan biaya aktivitas ke setiap produk.
Berdasarkan  hasil  studi  tersebut,  dapat  disimpulkan  bahwa  metode  ABC  (Activity Based Costing) dapat meningkatkan profitabilitas meskipun dalam hasil studi pada jurnal utama menyatakan bahwa metode ABC (Activity Based Costing) hanya sebuah tren serta tidak lebih akurat dibandingkan dengan tradisional.
2. Implementasi ABC (Activity Based Costing) memberikan kontribusi dalam memahami pengaruh  terhadap keberlangsungan perusahaan yang berfokus pada negara  Afrika Selatan
Pada  jurnal  utama  dijelaskan  bahwa  implementasi  ABC  (Activity  Based  Costing)  di Afrika  Selatan  dengan  menguji  empat  pernyataan  penelitian.  Pernyataan  penelitian pertama, yaitu menguji sejauh mana difusi ABC (Activity Based Costing) di Afrika Selatan, melibatkan  survei terhadap 181 Perusahaan yang tercatat di BEJ di Gauteng. Pernyataan penelitian kedua dan ketiga, yaitu mengapa perusahaan menerapkan ABC (Activity Based Costing) versus permasalahn  dan alasan tidak menerapkan  ABC (Activity Based Costing) diperoleh dari serangkaian wawancara mendalam dengan konsultan ABC dan responded Perusahaan. Terakhir, survei di masa depan yang menyelidiki tingkat difusi di Afrika Selatan dapat  mempertimbangkan  pengujian  penerapan  ABC  (Activity  Based  Costing)  pada berbagai  tingkat  manajemen  aktivitas,  yaitu  :  Analisis  aktivitas,  akuntansi  biaya,dan penetapan biaya berdasarkan aktivitas.
Berdasarkan hasil studi (Fena Ulfa Aulia, 2015) menyatakan bahwa implementasi biaya berbasis aktivitas penerapannya berpengaruh terhadap pengambilan keputusan yang akan diambil oleh pihak manajemen. Sehingga keputusan yang diambil akan lebih tepat karena didasarkan  dengan  akurasi  perhitungan  biaya  produk  yang  lebih  akurat  sehingga berimplikasi  terhadap  laba.  Selain  itu,  penerapan  atau  implementasi  dari  metode  ABC
(Activity  Based  Costing)  ini  mendukung  perbaikan  yang  berkesinambungan  yang memungkinkan adanya tindakan perbaikan terhadap aktivitas yang tidak bernilai tambah atau kurang efisien. Dengan pembebanan biaya yang tepat dan akurat akan berimplikasi adanya kenaikan laba atau profitabilitas perusahaan. Setiap perusahaan melakukan proses produksinya untuk memperoleh laba. Laba yang diharapkan perusahaan tersebut umumnya diperoleh dari selisih harga jual dengan biaya produksi. Analisis biaya produksi untuk produk atau jasa menggunakan ABC (Activity Based Costing) dapat membantu pihak manajemen untuk mengetahui biaya-biaya yang sebenarnya dikonsumsi untuk memproduksi sebuah produk  sehingga  perusahaan  dapat  mengetahui  produk-produk  mana  saja  yang menghasilkan  profitabilitas  baik  yang  tinggi  maupun  yang  terendah  ataupun  produk- produk yang sebenarnya mengahasilkan kerugian karena harga jual produk tersebut lebih rendah dari biaya produksinya.
Hasil  studi  dari  (Haryatih,  dkk.  2023)  menyatakan  bahwa  dalam  penerapan  ABC (Activity  Based  Costing)  untuk  meningkatkan  laba  penjualan  menunjukkan  selisih pendapatan  tidak  terlalu  besar  dengan  membandingkan  penerapan  metode  tradisional, karena  aktivitas  biaya  bahan  baku  tidak  terlalu  ditelusuri  karena  perusahaan  tidak menginginkan adanya pengurangan kualitas terhadap bahan baku yang digunakan. Jadi berdasarkan hasil studi ini menyatakan bahwa implementasi biaya berbasis aktivitas tidak terlalu berpengaruh terhadap laba di perusahaan yang tergolong masih kecil.

## Kelemahan Jurnal Utama
1. Tidak  menyertakan  faktor-faktor  yang  mempengaruhi  pengimplementasian  ABC (ActivityBased Costing) terhadap perusahaan
Pada  jurnal  utama  didapatkan  kelemahan  tidak  membahas  faktor-faktor  yang mempengaruhi  pengimplementasian  biaya  berbasis  aktifitas.  Tanpa  adanya  penjelasan yang  terperinci  mengenai  faktor-faktor  yang  bmempengaruhi  pengemlimentasi  ABC (Activity Based Costing) seperti dukungan kepemimpinan, lingkungan eksternal, mekanisme penghematan biaya, sifat pengguna dan ukuran perusahaan.
Jurnal  Utama  juga  menjelaskan  bahwasannya  di  Afrika  Selatan  tidak  semua perusahaan menerapkan ABC (Activity Based Costing) , jika dibandingkan dengan negara maju lainnya. Sedangkan di negara maju perusahaan yang berdiri adalah perusahaan yang besar. Sehingga menggunakan perhitungan biaya dengan metode tradisional tidak akan lebih akurat jika dibandingkan dengan metode ABC  (Activity Based Costing). Metode ini juga  memerlukan  informasi  yang  sangat  penting  tentang  aktivitas  dan  alokasi  biaya sehingga  proses  dalam  mengumpulkan  data  dapat  memakan  waktu  serta  sumber  daya
yang lebih besar untuk mengidentifikasi, mengukur, dan mengalokasikan biaya ke aktivitas secara  akurat.  Menurut  (Cohen  et  al.  2005)  sifat  ABC  yang  kompleks  membuat penggunannya memakan waktu yang lama dan mahal.
Berdasarkan  hasil  studi  literatur  Abdul  Halim  yang  menyatakan  bahwa  Meskipun Activity Base Costing dapat menelusuri biaya ke produk dengan baik, Namun ABC ( Activity Base  Costing  )  juga  mempunyai  beberapa  kendala  yang  harus  diperhatikan.  Seperti beberapa biaya masih membutuhkan alokasi ke setiap departemen berdasarkan unit. Dan biaya  yang  diidentifikasi  pada  produk  diabaikan  dari  analisis.  Selain  itu  Biaya  yang dikeluarkan dari metode ABC ( Activity Base Costing ) semakin kompleks sehingga biaya administrasi akan menjadi lebih mahal. Kemudian membutuhkan waktu yang lama untuk mengimplementasikannya secara akurat.
Pernyataan tersebut juga didukung oleh (Salman dan Farid 2016)  yang  menyatakan selain Implementasi dari metode ABC ( Activity Base Costing ) yang berbiaya mahal dan sistemnya yang terlalu kompleks. Terdapat juga ketidakfamiliaran akan sistem ABC ( Activity Base  Costing)  dan  juga  data  yang  digunakan  dari  metode  ini  dapat  dengan  mudah disalahtafsirkan.
Berdasarkan  hasil  studi  (  Fena  Ulfa  Aulia,  2015  )  menyatakan  bahwa  adanya keterbatasan  data  sehingga  hanya  menggunakan  data  primer  yang  diperoleh  dari obseervasi langsung dan wawancara dengan pihak perusahaan. Selain itu, pada penelitian ini  hanya  berfokus  pada  penerapan  ABC  (  Activity  Based  Costing)  pada  perusahaan sehingga dapat membatasi temuan penelitian terhadap perusahaan lain.
Menurut hasil studi (Yuli Audina & Utami Puji Lestari, 2021) menyatakan bahwa dalam penelitian ini mengalami kesulitan dalam mengakses data keuangan dalam beberapa tahun belakangan  sehingga  dapat  mempengaruhi  dalam  menganalisis  biaya  dan  profitabilitas perusahaan  karena  tidak  dapat  dilakukan  perbandingan  yang  komprehensif  dalam melakukan metode ABC ( Activity Based Costing).
2. Tidak  adanya  ditemukan  pembahasan  mengenai  implikasi  terhadap  laba  dengan menerapkan metode ABC (Activity Based Costing)
Jurnal utama tidak membahas tentang implikasi terhadap laba yang ditimbulkan dari implementasi biaya berbasis aktivitas.  Namun, hanya berfokus  pada  implementasi ABC ( Activity  Bases  Costing)  di  Negara  maju.  Dari  hasil  studi  jurnal  utama  berfokus  pada implementasi  ABC  (Activity  Based  Costing)  di  Afrika  Selatan,  tidak  menjelaskan  tempat implementasi ABC (Activity Based Costing)  secara  spesifik tentang perusahaan apa  saja yang lebih cocok menerapkan ABC  (Activity Based Costing) .
Menurut Jurnal (Haryanti, dkk. 2022) menyatakan bahwa penggunaan sampel yang terbatas dapat mengurangi representativitas data sehingga dengan jumlah sampel yang sedikit, hasil penelitian mungkin tidak dapat mewakili populasi secara keseluruhan. Tanpa dukungan  penuh  dari  manajemen,  konsultan  mungkin  menghadapi  hambatan  dalam mengumpulkan  data  serta  mendapatkan  akses  yang  memadai.  Dengan  fokus  terhadap responden  yang  terbatas  penelitian  mungkin  tidak  mencakup  berbagai  perspektif  yang diperlukan untuk mendapatkan pemahaman tentang topik yang diteliti.
Menurut hasil studi (Yuli Audina & Utami Puji Lestari, 2021) menyatakan bahwa dalam penelitian ini terlalu berfokus pada satu responden saja sehingga hal ini dapat mengarah pada bias dalam mencari data yang akan dikumpulkan serta representativitas data menjadi berpengaruh karena  pandangan yang  disampaikan hanya berasal dari satu sumber. Jika manajemen perusahaan tidak memberikan dukungan yang cukup terhadap konsultan atau peneliti yang melakukan studi, maka hal ini dapat mempengaruhi akses terhadap informasi yang relevan dan akurat. Kurangnya dukungan dari manajemen terhadap konsultan juga dapat menciptakan risiko bias atau ketidaknetralan dalam interpretasi data. Konsultan juga mungkin  merasa  terbatas  dalam  menggali  informasi  yang  lebih  mendalam  atau mendapatkan perspektif yang lebih luas jika tidak didukung sepenuhnya oleh manajemen perusahaan.
Menurut  Chongruksut  &  Brooks  (2005)  Penggunaan  ABC  sebagian  besar mengindikasikan bahwa sebagian besar Metode ABC meningkatkan persaingan dan Biaya, tingginya variasi kompleksitas produk, biaya produk dan biaya administrasi. Dan didukung oleh  Cohen  dkk.  (2005)  kurangnya  sumber  daya  yang  diminta,  kesulitan  dalam pengumpulan  data  untuk  penghasil  biaya,  tidak  adanya  dukungan  manajemen  puncak, kurangnya paket perangkat lunak ABC dan sumber daya manusia. resistensi ABC adalah kesulitan  utama  yang  dihadapi  oleh  pengguna  ABC  selama  implementasi.  Ringkasnya, pemeriksaan terhadap perusahaan yang tidak menerapkan sistem ABC menunjukkan bahwa biaya penggunaan ABC terlalu tinggi, mereka tidak memiliki pengetahuan dan sumber daya yang sesuai untuk penerapannya, manajemen puncak mereka tidak tertarik pada penerapan ABC karena mereka sudah puas dengan sistem mereka. sistem penetapan biaya saat ini.

## SIMPULAN
Jurnal utama memberikan tinjauan literatur  yang sistematis terkait Activity Based Costing (ABC) di berbagai negara maju terkhusus Afrika Selatan. Penerapan metode ABC (Activity Based Costing) di negara maju seringkali disertai dengan banyak masalah yang berkaitan dengan penerapan ABC (Activity Based Costing) disimpulkan lebih sulit untuk
memilih,  merancang  dan  memelihara  model  ABC  (Activity  Based  Costing)  yang  lebih optimal.
Metode ABC (Activity Based Costing) dapat meningkatkan profitabilitas meskipun dalam  hasil  studi  pada  jurnal  utama  menyatakan  bahwa  metode  ABC  (Activity  Based Costing) hanya sebuah tren serta tidak lebih akurat dibandingkan dengan tradisional.
Dalam  implementasinya  biaya  berbasis  aktivitas  penerapannya  berpengaruh terhadap pengambilan keputusan yang akan diambil oleh pihak manajemen. Kekuatan lainnya ialah penerapan ABC (Activity Based Costing) untuk meningkatkan laba penjualan menunjukkan selisih pendapatan tidak terlalu besar dengan membandingkan penerapan metode tradisional.

## DAFTAR PUSTAKA
Arif, S., & Ishak, T. (2015). Akuntansi-informasi  dalam pengambilan keputusan. Jakarta:
Gramedia  Widarsana.Akidah,  Ihramsari  &  Mansyur,  Umar.  2022.  “Strategi  Image Streaming  Terhadap  Kemampuan  Menulis  Pada  Mahasiswa”.  Jurnal  Literasi.  6(2), 406-413.
Belkaoui, A. R. (2012). Accounting Theory Edisi Kelima. Jakarta : Salemba Empat.
Blocher, E. J., Stout, D. E., & Cokins, G. (2014). Manajemen Biaya: Penekanan Strategis. Jakarta: Salemba Empat.
Carolina,  M.  C.  (2016).  Analisis  Potensi  Bahaya  Kebisingan  Di  Area  Produksi  Pt.Semen Bosowa Maros. Universitas Hasanuddin.
Carter, W. K. (2012). Akuntans Biaya buku 1, Edisi 14. Jakarta: Salemba Empat.
Chariri, A. dan I. G. (2014). Teori Akuntansi. Edisi Keempat. Semarang: Badan Penerbit Universitas Diponegoro.
Cooper, R., & Kaplan, R. S. (1991). The Design of Cost Management Systems : Text, Cases and Readings,. New Jersey : Prentice Hall International Inc.
Darmadi, H. (2011). Metode Penelitian Pendidikan. Bandung : Alfabeta.
Depdiknas. (2005). Panduan Pengembangan Model Pembelajaran Berbasis Kompetensi.
Jakarta: Direktorat PPTK dan KPT Dirjen Dikti.
Dicky, Y., & Martusa, R. (2011). Penerapan  Activity Based Costing (ABC) System Dalam Perhitungan Profitabilitas Produk. Jurnal Akuntansi, 3(1), 69 – 89.
Euis, R. (2015). Akuntansi Biaya. Banjaran Bandung: Mujahid Press.
Garrison, R. H., E. W., Noreen, & Brewer, P. C. (2008). Managerial Accounting. 12th edition.
McGraw Hill.
Hahap, S. S. (2001). Analisis Kritis Atas Laporan Keuangan. Yogyakar : taLiberty.
Hansen, M. (2009). Akuntansi Manajerial. Jakarta : Salemba Empat.
Hansen,  &  Mowen.  (2009).  BAB  II  LANDASAN  TEORITIS  A.  Pengertian  dan  Identifikasi Aktivitas Menurut. 5 – 16.
Harahap,  S.  S.  (2015).  Analisis  Kritis  Atas  Laporan  Keuangan.  Jakarta:  Raja  Grafindo Persada.
Juli, R., & Retno, I. H. (2015). Dasar-dasar Perpajakan. Yogyakarta : Deepublish.
Kartiningrum,  E.  .  (2015).  Panduan  Penelitian  Studi  Literatur.  Mojokerto:  Lembaga Penelitian dan Pengabdian Masyarakat Politeknik Kesehatan Majapahit.
Maher, M. ., & Deakin, E. (1997). Cost Accounting. Edisi Keempat, Jilid Kesatu,. Terjemahan Herman Wibowo & Adjat Djatnika. Jakarta : Erlangga.
Martani, D., Mulyono, & Khairirizka, R. (2009). The effect of financial ratios, firm size, and cash  flow  operating  activities  in  the  interim  report  to  the  stock  return.  Chinese Business Review, 8(6), 44 – 55.
Monika. (2019). Akuntansi Biaya. Banjarmasin: Poliban Press.
Mulyadi. (2007). Akuntansi Biava. Edisi Kelima. Cetakan Kedelapan. Yogyakarta: UPP-STIM
YKPN.
Mulyadi. (2014). Akuntansi Biaya. Edisi Kelima. Cetakan Keduabelas. Yogyakarta: UPP-STIM YKPN.
Mulyadi. (2015). Akuntansi Biaya, Edisi Kelima, Cetakan Pertama. Yogyakarta: UPP STIM YKPN.
Mulyadi. (2016). Sistem Informasi Akuntansi. Jakarta: Salemba Empat.
Natawijaya, R. (2005). Belajar Aktif. Jakarta : Depdiknas.
Ramdani, D. (2020). Akuntansi Biaya. Yogyakarta : Cv. Markumi.
Riahi-Belkaoui,  A.  (2001).  Level  of  multinationality,  growth  opportunities,  and  size  as determinants of analyst ratings of corporate disclosures. American Business Review, 19(2), 115 – 120.