## JURNAL AKUNTANSI INDONESIA
Korespondensi dengan penulis: Provita Wijayanti & Rustam Hanafi Universitas Islam Sultan Agung Semarang

## EFEKTIVITAS FAKTOR INTERNAL DAN EKSTERNAL AUDITOR TERHADAP PENERIMAAN PERILAKU DISFUNGSIONAL AUDIT

## Abstrak
Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis pengaruh efektivitas faktor internal auditor ( locus of control, job performance , serta komitmen Profesionalisme) dan faktor eksternal auditor ( time budget pressure dan etika profesi) terhadap dysfunctional audit behavior . Kualitas audit adalah kemungkinan di mana seorang auditor akan menemukan dan melaporkan pelanggaran yang ada dalam sistem akuntansi kliennya. Sedangkan dysfunctional audit behavior merupakan suatu tindakan yang dapat menjadikan penurunan pada kualitas audit.
Objek penelitian ini adalah auditor yang bekerja pada lembaga audit Pemerintah di Jawa Tengah. Data penelitian diperoleh dari pengisian kuesioner sejumlah 150 auditor di Kantor Badan Pemeriksa Keuangan, Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan, Inspektorat Kota, dan Inpektorat Provinsi. Teknik pengambilan sampel menggunakan convenience sampling . Analisis data menggunakan uji regresi.
Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa faktor internal yang meliputi variabel locus of control, job performance dan komitmen profesionalisme terbukti hanya variable komitmen profesionalisme yang berpengaruh positif dan signifikan terhadap disfunctional audit behavior (DAB). Sedangkan faktor eksternal yang meliputi variabel time budget pressure dan etika profesi terbukti tidak berpengaruh terhadap disfunctional audit behavior (DAB).
Kata kunci: Faktor Internal dan Eksternal Auditor, dysfunctional audit behavior

## PENDAHULUAN
Political & Economic Risk Consultancy atau PERC pada tahun 2015, mengatakan bahwa Indonesia merupakan Negara terkorup nomor 2 dengan skor 8,09 dari 16 negara tujuan investasi di Asia Pasifik. Survey tersebut dilakukan terhadap 900 responden expatriate di Asia. Persepsi diukur menggunakan skala yaitu skor 0 sampai dengan 10. Nol (0) adalah skor terbagus dan 10 nilai terburuk. Nilai tersebut hampir sama dengan skor Indonesia pada tahun 2010 yaitu 9,07 dan menempati peringkat pertama Negara terkorup di Asia Pasifik. Penyebab terjadinya fraud menurut KPMG Fraud, Bribery and Corruption Survey 2013 yang dilakukan di Australia dan New Zealand tahun 2012 adalah lemahnya pengendalian Internal, faktor kedua adalah mengesampingkan system pengendalian internal yang telah ada dan faktor terdeteksinya fraud adalah adanya pengendalian internal (KPMG,2013 dalam Nurhasanah, 2016). Hal tersebut mengindikasikan bahwa praktik dan kebijakan audit yang dijalankan lembaga pemerintah memiliki peranan penting dalam menciptkan pemerintahan yang bersih dari korupsi, kolusi dan Nepotisme. Bagi negara Indonesia dengan predikat terkorup di Asia, peran lembaga audit pemerintah justru harus mendapatkan perhatian utama karena ujung tombak tombak pemberantasan korupsi adalah pada kemampuan lembaga audit pemerintah untuk meningkatkan kualitas audit agar dapat mendeteksi tindak korupsi ketika pelaksanaan audit.
Kualitas audit merupakan hal yang penting karena kualitas yang tinggi akan menghasilkan laporan keuangan yang dapat dipercaya sebagai dasar pengambilan keputusan (Febriyanti, 2014). De Angelo (1981), kualitas auditor dapat diartikan sebagai kemungkinan auditor untuk menemukan pelanggaran atau kesalahan pada sistem akuntansi klien dan melaporkan pelanggaran tersebut. Kualitas audit juga merupakan suatu fungsi penjaminan dimana kualitas tersebut akan digunakan untuk membandingkan kondisi yang sebenarnya terjadi dengan kondisi yang sudah ditetapkan. Laporan audit yang dihasilkan oleh auditor memiliki kualitas jika auditor menjalankan pekerjaannya secara profesional, mematuhi standar auditing, memperoleh bukti kompeten yang cukup, dan melakukan tahapan-tahapan prosedur audit secara lengkap.
Mengingat pentingnya kualitas auditor tersebut, seharusnya seorang auditor tidak melakukan tindakan- tindakan yang dapat mengurangi kualitas keandalan dari laporan audit itu sendiri, yaitu melakukan dysfunctional audit behavior atau perilaku menyimpang dalam audit. Akan tetapi, faktanya masih terdapat beberapa auditor yang masih melakukan pengurangan terhadap kualitas audit. Pengurangan kualitas audit sering disebut sebagai Reduced Audit Quality (RAQ) yang berarti kegagalan auditor untuk melengkapi langkah program audit yang dilakukan secara sengaja. Perilaku pengurangan kualitas audit dapat digolongkan kedalam pengurangan kualitas audit golongan rendah yang masih dapat diterima, ataupun masuk dalam kategori golongan tinggi yang dapat menyebabkan tuntutan hukum bagi auditor atau menyebabkan pemecatan bagi auditor (Indarto,2011).
Salah satu bentuk dysfunctional audit behavior yaitu prematur sign off atau penghentian prematur atas prosedur audit. Menurut Maulina et al., (2010) prematur sign off merupakan suatu tindakan atau perilaku auditor yang menghentikan satu atau lebih prosedur audit yang diperlukan dalam prosedur audit tanpa menggantikannya dengan langkah lain. Penghentian prosedur audit tersebut dapat dikarenakan karena adanya hambatan biaya. Tindakan pengurangan kualitas audit tersebut dapat mengakibatkan auditor membuat judgment /opini yang salah untuk klien sehingga akan membuat penilaian yang tidak akurat dan membuat perusahaan milik klien tidak semakin membaik melainkan semakin memburuk.
Laporan keuangan yang diaudit adalah hasil pemprosesan negosiasi antara auditor dengan klien (Antle, 1984). Dari hasil audit inilah, kemudian auditor menarik sebuah kesimpulan dan menyampaikan kesimpulan tersebut kepada pemakai yang berkepentingan. Dengan keadaan seperti ini auditor menghadapi situasi yang dilematis dimana satu  sisi auditor harus dapat bersikap independen dalam menilai kewajaran laporan keuangan perusahaan, disisi lain auditor juga harus mampu memenuhi tuntutan dari klien yang membayar fee atas jasanya agar klien puas terhadap pekerjaa auditor tersebut dan menggunakan jasanya lagi ditahun yang akan datang. Posisinya yang unik  menempatkan auditor pada situasi yang dilematis sehingga dapat mempengaruhi kualitas auditnya. (Badjuri, 2011)
Berdasarkan penjelasan sebelumnya, peneliti tertarik untuk meneliti tentang faktor-faktor yang dapat mempengaruhi peningkatan kualitas audit. Penelitian ini berfokus pada faktor internal dan faktor eksternal auditor yang diduga memiliki kemungkinan untuk berpengaruh terhadap kualitas audit. Penelitian ini merupakan pengembangan dari penelitian Budiman (2013) mengenai pengaruh faktor internal dan eksternal
EFEKTIVITAS FAKTOR INTERNAL DAN EKSTERNAL AUDITOR  TERHADAP PENERIMAAN PERILAKU DISFUNGSIONAL AUDIT Provita Wijayanti & Rustam Hanafi
auditor terhadap penghentian prematur atas prosedur dan kualitas audit. Variabel yang diteliti pada penelitian ini yaitu variabel locus of control, job performance, komitmen profesionalisme untuk meneliti faktor internal dan variabel time budget pressure dan etika profesi untuk meneliti faktor eksternal auditor. Dengan menggunakan variabel yang dikembangkan peneliti, hasil penelitian ini diharapkan dapat mengonfirmasi hasil penelitian terdahulu.

## KAJIAN PUSTAKA DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS
Pengaruh Locus Of Control terhadap Perilaku Disfungsional Audit
Locus of control menggolongkan individu apakah termasuk dalam internal  locus of control atau external locus of control . Individu yang memiliki internal locus of control percaya bahwa kejadian-kejadian yang ada pada diri individu merupakan pengendalian individu itu sendiri dan memiliki komitmen terhadap tujuan organisasi yang lebih besar dibandingkan dengan individu yang memiliki lokus kendali eksternal. Individu yang memiliki lokus kendali eksternal adalah individu yang percaya bahwa mereka tidak dapat mengontrol kejadian-kejadian dan hasil yang ada pada diri mereka (Donnelly et al., 2003). Hal itu mengindikasikan bahwa auditor yang memiliki perilaku external locus of control lebih memiliki kemungkinan untuk memanipulasi rekan atau obyek lainnya sebagai kebutuhan pertahanan mereka dalam tim audit (Budiman, 2013). Manipulasi atau ketidakjujuran tersebut pada akhirnya akan menimbulkan perilaku dysfunctional audit , dan dapat mempengaruhi kualitas audit yang akan dihasilkan oleh auditor tersebut. Hipotesis penelitian yang diajukan adalah sebagai berikut:
H1: Locus of control berpengaruh positif signifikan terhadap perilaku disfungsional audit
Pengaruh Job Performance terhadap Perilaku Disfungsional Audit
Job Performance atau kinerja pegawai merupakan hasil usaha dan upaya seseorang dalam menyelesaikan suatu pekerjaan. Menurut Irawati dan Mukhlasin (2006) mengemukakan bahwa seorang auditor yang memiliki persepsi rendah terhadap tingkat kinerja diri mereka sendiri dianggap akan berperilaku dysfunctional audit sejak mereka melihat diri mereka tidak mampu untuk bertahan dalam pekerjaan. Hal itu berarti individu yang melakukan kinerja di bawah ekspektasi atasannya akan cenderung untuk melakukan dysfunctional audit behavior .  Penurunan kualitas audit yang dihasilkan dari tindakan tersebut di atas mungkin digambarkan sebagai pengorbanan yang diperlukan individu untuk bertahan dalam lingkungan audit. Oleh karena itu, job performance memiliki pengaruh positif signifikan terhadap dysfunctional audit behavior. Berdasarkan penjelasan sebelumnya dapat disusun hipotesis:
H2: Job Performance berpengaruh negatif signifikan terhadap perilaku disfungsional audit

## Pengaruh Komitmen Profesionalisme terhadap Perilaku Disfungsional Audit
Menurut Andarwanto (2015), Profesionalisme merupakan hal penting yang harus diterapkan setiap
akuntan publik dalam melaksanakan pekerjaan profesionalnya agar dicapai kualitas audit yang memadai. Akan tetapi, hasil pengujian Badjuri (2011) menunjukkan bahwa profesionalisme tidak berpengaruh pada peningkatan kualitas audit. Silaban (2009) menyimpulkan bahwa profesionalisme berpengaruh terhadap perilaku disfungsional audit. Oleh karena itu, profesionalisme memiliki pengaruh negative terhadap perilaku dysfuctional audit. Profesionalisme menyangkut dua aspek, yaitu skeptisme profesional dan keyakinan yang memadai. Semakin tinggi profesionalisme auditor maka disfungsional audit juga akan semakin rendah, sehingga apabila seorang auditor mempunyai sikap profesionalisme yang tinggi dalam melakukan pekerjaannya akan menurunkan sikap perilaku disfungsional audit. Berdasarkan penjelasan tersebut maka dapat disusun hipotesis sebagai berikut:
H3:  Komitmen profesionalisme berpengaruh negatif signifikan terhadap perilaku disfungsional audit
Pengaruh Time Budget Pressure terhadap Perilaku Disfungsional Audit
Seorang auditor harus dapat mempertimbangkan biaya dan waktu yang  tersedia untuk melakukan seluruh proses audit. Apabila waktu  yang  dialokasikan  tidak dapat mencukupi seluruh kegiatan mengaudit, auditor tersebut tentu akan  bekerja lebih cepat, sehingga  tidak melakukan seluruh prosedur audit dengan baik. Time pressure yang diberikan Kantor Akuntan Publik kepada auditornya memiliki tujuan untuk meminimalisasi biaya audit.
Shapeero et. al (2005) mengemukakan bahwa semakin sedikit waktu untuk menyelesaikan proses audit, maka akan  semakin  sedikit  biaya  yang dibutuhkan dalam proses audit. Keterbatasan  waktu  untuk menyelesaikan  tugas tersebut membuat auditor cenderung mengabaikan beberapa prosedur audit bahkan menghentikan prosedur audit. Oleh karena itu, time budget pressure mempunyai pengaruh yang signifikan secara positif terhadap perilaku dysfunctional auditor, yaitu penghentian prematur atas prosedur audit. Berdasarkan penjelasan tersebut maka dapat disusun hipotesis sebagai berikut:
H4: Time Budget Pressure berpengaruh positif signifikan terhadap perilaku disfungsional audit

## Pengaruh Etika Profesi terhadap Perilaku Disfungsional Audit
Agoes.S (2004) menyatakan bahwa setiap profesi yang memberikan pelayanan jasa pada masyarakat harus memiliki kode etik, yang merupakan seperangkat prinsip–prinsip moral yang mengatur tentang perilaku professional. Etika profesi merupakan karakteristik suatu profesi yang membedakan suatu profesi dengan profesi lain, yang berfungsi  untuk mengatur tingkah laku para anggotanya. Etika berasal dari norma-norma yang berlaku dimasyarakat, ajaran agama, dan keyakinan pribadi yang sangat mendalam mengenai hal yang benar dan salah yang tidak dapat disepakati secara universal. Etika berkaitan dengan prinsip-prinsip perilaku yang digunakan orang dalam membuat pilihan dan mengarahkan perilakunya dalam situasi yang melibatkan konsep salah dan benar (Hall dan Singleton, 2009). Semakin  tinggi etika yang dimiliki seorang auditor maka perilaku disfungsional auditor akan semakin rendah, begitu pula sebaliknya  jika etika yang dimiliki seorang auditor rendah maka perilaku disfungsional auditor akan semakin rendah tinggi.
H5:   Etika Profesi berpengaruh negatif signifikan terhadap perilaku disfungsional audit

## METODE PENELITIAN Populasi dan Teknik Pengambilan Sampel
Populasi dalam penelitian ini adalah auditor di lembaga inspektorat Jawa Tengah, Badan Pemeriksa Keuangan Perwakilan Provinsi Jawa Tengah, Inspektorat Kota Semarang, dan Badan Pengawasan Keuangan dan Pembangunan, dengan total sampel sejumlah 150 orang. Teknik pengambilan sampel pada penelitian ini adalah menggunakan tehnik convenience sampling yang merupakan bentuk sampel sederhana yang dilakukan dengan cara memilih sampel berdasarkan kemudahan (Sanusi, 2011). Sumber data yang digunakan dalam penelitian ini berupa data primer yang diperoleh dari hasil kuesioner yang disebarkan kepada responden terpilih.

## Definisi Operasional Variabel dan Pengukuran Variabel
1. Locus of Control
Locus of control yang dimaksud dalam penelitian ini adalah suatu cara pandang seseorang terhadap suatu peristiwa, apakah dia dapat atau tidak dapat mengendalikan (control)  suatu peristiwa (Rotter 1966 dalam Donelly et al. 2003). Locus of control diukur dengan menggunakan jumlah skala dari total 16 item yang berasal dari studi milik Spector (1988) dalam Donelly et al. (2003). Alat ukur dari Spector (1988) dalam Donelly et al. (2003) memiliki kesesuaian yang tinggi dengan hasil kerja terkait (Blau, 1993). Skore yang lebih tinggi nilainya dari nilai median skore locus of control memberikan indikasi bahwa kepribadian eksternal makin besar sedangkan skore yang lebih rendah dari nilai median skore locus of control berhubungan dengan perilaku atau sikap internal (Hyatt & Prawitt, 2001).
2. Job Performance
Job performance merupakan kesuksesan seorang karyawan dalam melakukan suatu pekerjaan selama periode waktu tertentu didasarkan pada ketentuan yang telah ditetapkan. Pada profesi auditor, job performance berkaitan dengan kualitas audit. Job performance diukur dengan menggunakan indikator dari Fogarty, et al (2000) yaitu: 1). penilaian kuantitas pekerjaan, 2). penilaian kemampuan untuk mencapai tujuan pekerjaan, 3). Penilaian seberapa besar evaluasi yang diterima dari supervisor, 4). penilaian kualitas hubungan dengan klien, 5). penilaian kemampuan dalam mengatur waktu dan biayadan 6). penilaian seberapa besar penghormatan yang diterima atas pekerjaan yang telah dilakukan. Persepsi responden terhadap indikator tersebut diukur dengan tujuh point skala likert dari “Sangat Tidak Setuju” sampai “Sangat Setuju”.
3. Komitmen Profesionalisme
Komitmen Profesionalisme merupakan komitmen yang dibentuk suatu individu saat mulai memasuki suatu profesi meliputi sesuatu yang dipercaya, sesuatu yang diterima, tujuan dan nilai-nilai dari suatu profesi. Komitmen Profesionalisme memiliki arti kemahiran profesional yang cermat dan seksama. Auditor diharapkan memiliki kesungguhan dan kecermatan dalam melaksanakan tugas professional audit serta pada saat menerbitkan laporan temuan (Jhonson, 2002).Instrumen penelitian ini mengukur
profesionalisme melalui 4 item pertanyaan dengan skala likert 7 poin, dimana poin 1 “sangat tidak setuju” dan poin 7 “sangat setuju”.

## 4. Time Budget Pressure
Time Budget Pressure merupakan tekanan yang diterima oleh seorang auditor karena anggaran waktu yang terbatas untuk menyelesaikan suatu pekerjaan. Instrumen penelitian ini mengukur time budget pressure melalui item pertanyaan dengan skala likert 7 poin, dimana poin 1 “sangat tidak setuju” dan poin 7 “sangat setuju”.

## 5. Etika Profesi
Maryani dan Ludigdo (2001) mendefinisikan etika sebagai seperangkat aturan atau norma atau pedoman yang mengatur perilaku manusia, baik yang harus dilakukan maupun yang harus ditinggalkan yang dianut oleh sekelompok atau segolongan manusia atau masyarakat atau profesi.  Instrumen penelitian ini mengukur etika profesi melalui item pertanyaan dengan skala likert 7 poin, dimana poin 1 “sangat tidak setuju” dan poin 7 “sangat setuju”.

## 6. Perilaku Disfungsional Audit
Menurut Otley dan Pierce dalam Rahayu (2011) menjelaskan bahwa beberapa perilaku disfungsional auditor seperti premature sign off Audit Procedures (penghentian prosedur audit) merupakan beberapa perilaku yang cenderung mengarah kepada persoalan-persoalan perilaku-perilaku para akuntan atau auditor, yang berdampak terhadap penurunan kualitas audit dan kecenderungan menurunkan kepercayaan publik terhadap profesi akuntan dan akhirnya mematikan profesi itu sendiri. Variabel ini diukur dengan menggunakan 12 item pertanyaan yang dikembangkan oleh Donelly, et al. (2003). Item ini dibentuk dengan berdasarkan skala Likert tujuh poin yaitu nilai 1 = sangat  tidak setuju dan 7 = sangat setuju.

## Metode Analisis
Hipotesis dalam penelitian ini akan diuji dengan menggunakan analisis regresi berganda untuk melihat pengaruh faktor internal auditor terhadap kualitas audit. Persamaan regresinya adalah sebagai berikut :
Y = a+b1.X1+b2.X2 +b3.X3 + b4.X4 + b5.X5+e
Keterangan:
Y
= Kualitas Audit X1 = Locus of Control X2 = Job Performance
X3
= Komitmen Profesionalisme X4 = Time Budget Pressure X5 = Etika Profesi a = Konstanta e = Error atau variable gangguan
b1, b2, b3  =Koefisien regresi
EFEKTIVITAS FAKTOR INTERNAL DAN EKSTERNAL AUDITOR  TERHADAP PENERIMAAN PERILAKU DISFUNGSIONAL AUDIT Provita Wijayanti & Rustam Hanafi
Hipotesis alternatif diterima dengan tingkat signifikansi 5% (0,05). Hipotesis penelitian diterima apabila memiliki tingkat signifikansi yang lebih kecil dari 0,05. Namun apabila tingkat signifikansi lebih besar dari 0,05, maka hipotesis penelitian ditolak.

## HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN
Hasil pengujian menunjukkan bahwa secara bivariat tanpa variabel bebas lain yang menjadi kontrol, hanya variabel komitmen profesionalisme dan time budget pressure yangterbukti berpengaruh positif dan signifikan terhadap Disfunctional Audit Behavior (DAB). Sedangkan variabel locus of control, job performance, dan etika profesi terbukti tidak berpengaruh terhadap Disfunctional Audit Behavior (DAB).

## PEMBAHASAN
Pengaruh Locus of control terhadap Perilaku Disfungsional Audit
Hasil uji terhadap koefisien parameter antara locus of control terhadap perilaku disfungsional audit menunjukkan bahwa secara bivariat tanpa variabel bebas lain yang menjadi kontrol, locus of control secara tunggal tidak berpengaruh signifikan terhadap Disfungsional Audit Behavior (DAB). Hasil uji regresi menunjukkan nilai signifikansi sebesar 0,381 (p>0,05). Hal ini dikarenakan auditor yang memiliki locus of control , cenderung mengikuti kendali diri baik dari internal dan external, serta kendali tersebut tidak akan bertentangan dengan kualitas audit sehingga adanya locus of control tidak akan mempengaruhi perilaku disfungsional audit. Selain itu, locus of control juga terdapat faktor-faktor lain yang lebih berpengaruh terhadap dysfunctional audit behavior . Hasil penelitian ini mendukung penelitian yang dilakukan oleh wahyudin (2011) dan Ariesta (2013) yang menyatakan bahwa locus of control tidak berpengaruh signifikan terhadap perilaku disfungsional dan harus ada keselarasan antara locus of control baik internal maupun eksternal.
Pengaruh Job Performance terhadap Perilaku Disfungsional Audit
Hasil uji terhadap koefisien parameter antara job performance terhadap perilaku disfungsional audit menunjukkan bahwa secara bivariat tanpa variabel bebas lain yang menjadi kontrol, job performance secara tunggal tidak berpengaruh signifikan terhadap Disfunctional Audit Behavior (DAB) dengan nilai signifikansi 0,353 (p>0,05). Hal itu disebabkan meskipun seorang auditor memiliki job performance yang baik atau buruk tidak akan berpengaruh terhadap perilaku disfungsional audit, karena auditor tidak akan melakukan tindakan perilaku disfungsional semata-mata agar dapat memperbaiki kesempatan untuk promosi dan kemajuan karirnya. Seorang auditor yang memiliki job performance tinggi justru akan selalu melakukan pekerjaan dengan sebaik-baiknya.

## Pengaruh Komitmen Profesionalisme terhadap Perilaku Disfungsional Audit
Hasil uji terhadap koefisien parameter antara komitmen profesionalisme terhadap perilaku disfungsional
audit menunjukkan bahwa komitmen profesionalisme secara tunggal terbukti berpengaruh positif dan signifikan terhadap perilaku disfunctional audit behavior (DAB) dengan nilai signifikansi sebesar 0,001. Hasil tersebut mengindikasikan bahwa Hipotesis 3 tidak diterima. Menurut Andarwanto (2015), hasil penelitiannya menunjukkan bahwa profesionalisme berpengaruh secara statistik signifikan terhadap kualitas audit. oleh karena itu, profesionalisme memiliki pengaruh negatif terhadap perilaku dysfuctional audit. Akan tetapi, hasil penelitian ini memiliki hasil yang berbeda. Komitmen Profesionalisme berpengaruh positif signifikan terhadap perilaku disfungsional auditor, hal itu karena auditor dengan ambisius untuk sangat berperilaku profesional justru akan melakukan perilaku disfungsional agar pekerjaan mereka terlihat lebih profesional. Hasil penelitian ini didukung oleh penelitian Badjuri (2011).
Pengaruh Time Budget Pressure terhadap Perilaku Disfungsional Audit
Hasil uji terhadap koefisien parameter antara time budget pressure terhadap perilaku disfungsional audit menunjukkan bahwa time budget pressure secara tunggal terbukti berpengaruh negative dan signifikan terhadap Disfunctional Audit Behavior (DAB) dengan nilai signifikansi sebesar 0,003. Pada hipotesis ketiga (H3) dinyatakan bahwa time budget pressure berpengaruh negative dan signifikan terhadap disfungsional. Hasil ini tidak mendukung penelitian McNamara dan Liyanarachchi (2008)  yang menemukan hasil penelitian bahwa time budget pressure secara signifikan mempengaruhi auditor dalam melakukan perilaku disfungsional. Hal ini berarti semakin tinggi time budget pressure maka perilaku disfungsional audit yang dihasilkan semakin menurun, dikarenakan seorang auditor memiliki target waktu yang tepat sehingga akan mendorong mereka untuk melakukan prosedur-prosedur audit sesuai dengan waktu yang ditentukan, sehingga kualitas audit akan semakin meningkat.

## Pengaruh Etika Profesi terhadap Perilaku Disfungsional Audit
Hasil uji terhadap koefisien parameter antara etika profesi terhadap perilaku disfungsional audit menunjukkan bahwa etika profesi secara tunggal tidak berpengaruh signifikan terhadap Disfunctional Audit Behavior (DAB) dengan nilai signifikansi sebesar 0,232.  Hasil penelitian ini mendukung hasil penelitian Akhsan dan Utaminingsih (2014), bahwa tidak ada pengaruh etika profesi dengan perilaku disfungsional audit. Hal itu dikarenakan berdasarkan teori integrated model  of ethical decission making , auditor lebih condong mengambil keputusan tindakannya berdasarkan pada deontological, artinya ia akan membenarkan perilaku disfungsional audit dengan alasan pekerjaan akan lebih cepat selesai dan auditor yakin bahwa pekerjaannya masih bisa dipertanggungjawabkan. Meskipun seorang auditor memiliki etika profesi yang tinggi, namun mereka tidak mengimplementasikan hal tersebut dalam melaksanakan pekerjaan. Oleh karena itu, etika profesi tidak berpengaruh terhadap perilaku disfungsional auditor.
EFEKTIVITAS FAKTOR INTERNAL DAN EKSTERNAL AUDITOR  TERHADAP PENERIMAAN PERILAKU DISFUNGSIONAL AUDIT Provita Wijayanti & Rustam Hanafi

## KESIMPULAN
1. Hasil uji regresi locus of control menunjukkan nilai signifikansi sebesar 0,381 (p>0,05). Oleh karena itu,
locus of control secara tunggal tidak berpengaruh signifikan terhadap Disfunctional Audit Behavior (DAB). Hal ini dikarenakan auditor yang memiliki locus of control cenderung mengikuti kendali diri baik dari internal dan external, serta kendali tersebut tidak akan bertentangan dengan kualitas audit sehingga adanya locus of control tidak akan mempengaruhi perilaku disfungsional audit.
2. Hasil uji job performance terhadap perilaku disfungsional audit menunjukkan bahwa secara bivariat tanpa variabel bebas lain yang menjadi kontrol, job performance secara tunggal tidak berpengaruh signifikan terhadap Disfunctional Audit Behavior (DAB) dengan nilai signifikansi 0,353 (p>0,05). Hal itudikarenakan auditor tidak akan melekukan tindakan perilaku disfungsional semata-mata agar dapat memperbaiki kesempatan untuk promosi dan kemajuan karirnya.
3. Hasil uji terhadap koefisien parameter antara komitmen profesional terhadap perilaku disfungsional audit menunjukkan bahwa komitmen profesionalisme secara tunggal terbukti berpengaruh positif dan signifikan terhadap perilaku disfunctional audit behavior (DAB) dengan nilai signifikansi sebesar 0,001.
Hasil tersebut mengindikasikan bahwa Hipotesis 3 ditolak.
4. Hasil uji terhadap koefisien parameter antara time budget pressure terhadap perilaku disfungsional audit menunjukkan bahwa time budget pressure secara tunggal terbukti berpengaruh negatif dan signifikan terhadap Disfunctional Audit Behavior (DAB) dengan nilai signifikansi sebesar 0,003. Pada hipotesis ketiga (H3) dinyatakan bahwa  time budget pressure berpengaruh negatif dan signifikan terhadap disfungsional. Hal ini berarti semakin tinggi time budget pressure maka perilaku disfungsional audit yang dihasilkan semakin menurun.
5. Hasil uji terhadap koefisien parameter antara etika profesiter hadap perilaku disfungsional audit menunjukkan bahwa etika profesi secara tunggal tidak berpengaruh signifikan terhadap Disfungtional Audit Behavior (DAB) dengan nilai signifikansi sebesar 0,232. Hal itu karena meskipun seorang auditor memiliki etika profesi yang tinggi, namun mereka tidak mengimplementasikan hal tersebut dalam melaksanakan pekerjaan.

## Keterbatasan
Penelitian ini terbatas pada objek penelitian auditor yang bekerja di lembaga audit Pemerintah di Jawa Tengah. Dalam penelitian ini peneliti juga hanya meninjau dari variabel locus of control, job performance, dan komitmen profesionalisme untuk aspek internal. Sedangkan pada aspek eksternal, peneliti hanya meneliti dua variabel yaitu time budget pressure , etika profesi.

## Saran
Untuk menghasilkan kualitas audit yang baik maka seorang auditor harus meningkatkan kompetensi
dirinya melalui pendidikan formal  maupun pelatihan-pelatihan dalam bidang audit, sehingga auditor tidak melakukan penyimpangan-penyimpangan pada perilaku audit.Sedangkan untuk penelitian selanjutnya diharapkan dapat memperluas objek penelitian, yaitu tidak hanya di wilayah Jawa Tengah, serta dapat menambahkan variabel penelitian baik dari aspek internal maupun eksternal. Variabel internal yang dapat digunakan oleh peneliti selanjutnya yaitu keinginan untuk berhenti bekerja dan independensi. Selain itu, variabel standar operating procedure juga dapat mempengaruhi perilaku disfungsional audit.

## DAFTAR PUSTAKA
Andarwanto, Andri.  2015. Pengaruh  kompetensi,  Independensi,  Akuntanbilitas dan  profesionalisme  auditor terhadap  kualitas  audit  (studi  empiris  pada KAP   di   Surakarta   dan   Yogyakarta). Skripsi. Sarjana universitas muhammadiyah Surakarta.
Antle, R. 1984. Auditor Independence. Journal of Accounting Research. Spring. p. 1-20.
Anwar Sanusi, 2011, Metode Penelitian Bisnis, Salemba Empat, JakartaHyatt, Troy A. dan Prawitt Douglas F., 2001. Does Congruence between AuditStructure and Auditors’ Locus of Control Affect Job Performance?. The Accounting Review, 76, 263-274.
Badjuri, Achmat 2011. “Faktor-Faktor yang Berpengaruh Terhadap Kualitas Audit, Auditor Independen Pada Kantor Akuntan Publik (KAP) di Jawa Tengah”, Jurnal Dinamika Keuangan dan Perbankan, Volume 3 N omor 2 ISSN : 1979-4878.
Budiman, Nita Andriyani. 2013. Pengaruh Faktor Internal  dan  Eksternal Auditor Terhadap Penghentian Prematur Atas Prosedur Audit dan Kualitas Audit. Jurnal Akuntansi dan   Manajemen Vol. 24, No. 3, Desember.
De Angelo, L.E. 1981.  Auditor Independence, “Low Balling”, And Disclosure Regulation Journal Of Accounting And Economics 3. Agustus.
Donelly, David P., Jeffrey J. Q., and David. 2003. “Attitudes Toward Dysfungsional Audit Behavior: the Effect of Locus Of Control, Organizational Commitment and Position”. The Journal of Applied Business Research , Vol. 19 No.1.
Febriyanti, Reni, 2014. “ Pengaruh Independensi, Due Professional Care Dan Akuntabilitas Terhadap Kualitas Audit ”,Skripsi, Universitas Negeri Padang, Padang.
Indarto,   Stefani   Lily.   2011.   Faktor-faktor   Yang   Mempengaruhi Penghentian Prematur  Atas  Prosedur Audit. Jurnal  Dinamika  Sosial  Ekonomi ,  Vol.17, No.2 : hal 1-2.
Irawati Y, Thio, A.P, Mukhlisin, 2006. “Hubungan Karakteristik Personal Auditor terhadap Tingkat Penerimaan Penyimpangan Perilaku dalam Audit”. Simposium Nasional Akuntansi VII. Solo, 15-16 September, 929-940
Maryani, T. dan U. Ludigdo. 2001. Survei Atas Faktor-Faktor yang  Mempengaruhi Sikap dan Perilaku Etis Akuntan. TEMA. Volume II Nomor 1. Maret. p. 49-62.
Maulina, Mutia., Ratna A., Choirul Anwar. 2010. “Pengaruh Tekanan Waktu dan Tindakan Supervisi terhadap Penghentian Prematur atas Prosedur Audit”. Simposium Nasional Akuntansi XIII.
EFEKTIVITAS FAKTOR INTERNAL DAN EKSTERNAL AUDITOR  TERHADAP PENERIMAAN PERILAKU DISFUNGSIONAL AUDIT Provita Wijayanti & Rustam Hanafi
McNamara, Shaun M and Gregory A  Liyanarachchi. 2008. Time budget pressure and auditor dysfunctional behaviour within an occupational stress model. Accountancy Business and the Public Interest , 7(1).
Nurhasanah. 2016. Efektivitas Pengendalian Internal, Audit Internal, Karakteristik Instansi Dan Kasus Korupsi (Studi Empiris Di Kementerian/Lembaga). Jurnal Tata Kelola & Akuntabilitas Keuangan Negara.
Shapeero, Mike, Hian Chye Koh dan Larry N. Killough. 2003. “Underreporting an Premature Sign-Off in Public Accounting”. Management Auditing Journal . 16(2):113-127.
Silaban, Adanan. 2009. Perilaku Disfungsional Auditor dalam Pelaksanaaan Program Audit. Disertasi. Semarang: Program Pascasarjana Universitas Diponegoro.
Singleton, Hall. 2007. Information Technology Auditing and Assuranc , Edisi Kedua, Salemba Empat, Jakarta.

## LAMPIRAN

## TABEL HASIL UJI HIPOTESIS SECARA BIVARIAT :

## Regression
Variables Entered/Removed a Model Variables Entered Variables Removed Method 1 Locus of Control b . Enter a. Dependent Variable: Disfunctional audit behavior
b. All requested variables entered.
Model Summary Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .072 a .005 -.002 12.695 a. Predictors: (Constant), Locus of Control ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 124.640 1 124.640 .773 .381 b Residual 23851.633 148 161.160 Total 23976.273 149
a. Dependent Variable: Disfunctional audit behavior
b. Predictors: (Constant), Locus of Control
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 52.766 3.436 15.356 .000 Locus of Control .112 .127 .072 .879 .381 a. Dependent Variable: Disfunctional audit behavior
Keterangan: Secara bivariat tanpa variable bebas lain yang menjadi kontrol, locus of control secara tunggal tidak berpengaruh signifikan terhadap Disfunctional Audit Behavior (DAB).  Hasil uji regresi menunjukkan nilai signifikansi sebesar 0,381 (p>0,05)

## Regression
Variables Entered/Removed a Model Variables Entered Variables Removed Method 1 Job Performance b . Enter a. Dependent Variable: Disfunctional audit behavior
b. All requested variables entered.
EFEKTIVITAS FAKTOR INTERNAL DAN EKSTERNAL AUDITOR  TERHADAP PENERIMAAN PERILAKU DISFUNGSIONAL AUDIT Provita Wijayanti & Rustam Hanafi
Model Summary Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .076 a .006 -.001 12.691 a. Predictors: (Constant), Job Performance
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 139.889 1 139.889 .869 .353 b Residual 23836.384 148 161.057 Total 23976.273 149 a. Dependent Variable: Disfunctional audit behavior b. Predictors: (Constant), Job Performance Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 49.550 6.623 7.482 .000 Job Performance .407 .437 .076 .932 .353 a. Dependent Variable: Disfunctional audit behavior
Keterangan: Secara bivariat tanpa variable bebas lain yang menjadi kontrol, job performance secara tunggal tidak berpengaruh signifikan terhadap Disfunctional Audit Behavior (DAB) dengan nilai signifikansi 0,353 (p>0,05).

## Regression
Variables Entered/Removed a Model Variables Entered Variables Removed Method 1 komitmenprofesional b . Enter a. Dependent Variable: Disfunctional audit behavior b. All requested variables entered. Model Summary Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .257 a .066 .060 12.299 a. Predictors: (Constant), komitmen professional
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 1589.332 1 1589.332 10.507 .001 b Residual 22386.941 148 151.263 Total 23976.273 149 a. Dependent Variable: Disfunctional audit behavior b. Predictors: (Constant), komitmen professional Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 31.965 7.375 4.334 .000 komitmen professional 1.068 .329 .257 3.241 .001
a. Dependent Variable: Disfunctional audit behavior
Keterangan: Secara bivariat tanpa variable bebas lain yang menjadi kontrol, komitmen profesionalisme secara tunggal terbukti berpengaruh positif dan signifikan terhadap Disfunctional Audit Behavior (DAB) dengan nilai signifikansi sebesar 0,001.

## Regression
Variables Entered/Removed a Model Variables Entered Variables Removed Method 1 Time Budget Pressure b . Enter
a. Dependent Variable: Disfunctional audit behavior
b. All requested variables entered.

## Model Summary
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .240 a .058 .051 12.356
a. Predictors: (Constant), Time Budget Pressure

## JURNAL AKUNTANSI INDONESIA
EFEKTIVITAS FAKTOR INTERNAL DAN EKSTERNAL AUDITOR  TERHADAP PENERIMAAN PERILAKU DISFUNGSIONAL AUDIT Provita Wijayanti & Rustam Hanafi

## ANOVA a
Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 1382.198 1 1382.198 9.054 .003 b Residual 22594.075 148 152.663 Total 23976.273 149 a. Dependent Variable: Disfunctional audit behavior b. Predictors: (Constant), Time Budget Pressure Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 69.550 4.730 14.705 .000 Time Budget Pressure -.729 .242 -.240 -3.009 .003
a. Dependent Variable: Disfunctional audit behavior
Keterangan: Secara bivariat tanpa variable bebas lain yang menjadi kontrol, time budget pressure secara tunggal terbukti berpengaruh negative dan signifikan terhadap Disfunctional Audit Behavior (DAB) dengan nilai signifikansi sebesar 0,003.

## Regression
Variables Entered/Removed a Model Variables Entered Variables Removed Method 1 EtikaProfesi b . Enter
a. Dependent Variable: Disfunctional audit behavior
b. All requested variables entered.

## Model Summary
Model R R Square Adjusted R Square Std. Error of the Estimate 1 .098 a .010 .003 12.666
a. Predictors: (Constant), EtikaProfesi
ANOVA a Model Sum of Squares df Mean Square F Sig. 1 Regression 231.369 1 231.369 1.442 .232 b Residual 23744.905 148 160.439 Total 23976.273 149
a. Dependent Variable: Disfunctional audit behavior
b. Predictors: (Constant), EtikaProfesi
Coefficients a Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) 46.467 7.714 6.024 .000 EtikaProfesi .391 .325 .098 1.201 .232
a. Dependent Variable: Disfunctional audit behavior
Keterangan: Secara bivariat tanpa variable bebas lain yang menjadi kontrol, etika profesi secara tunggal tidak berpengaruh signifikan terhadap Disfunctional Audit Behavior (DAB) dengan nilai signifikansi sebesar 0,232.