## ANALYSIS OF CAPITAL INTENSITY, SALES GROWTH AND AUDIT COMMITTEE ON TAX AGGRESSIVENESS
MICHAELA JANICE VED JULIANTI SJARIEF 1,2

## UNIVERSITAS KATOLIK INDONESIA ATMA JAYA

## ABSTRACT
This  study  aims  to  analyze  capital  intensity,  sales  growth,  and  the  audit committee  on  tax  aggressiveness.  In  this  study,  the  population  used  are companies from the mining sector listed on the Indonesia Stock Exchange for the 2016-2020  period.  The  sample  selection  in  this  study  used  purposive  sampling method  with  the  number  of  sample  130  from  36  companies/  The  data  analysis method  used  was  descriptive  statistics  and  multiple  linear  regression  analysis using SPSS version 26. The results of this study indicate that capital intensity has a positive effect on tax aggressiveness, sales growth has a positive effect on tax aggressiveness, and the audit committee has no effect on tax aggressiveness. Keywords:  Capital  Intensity,  Sales  Growth,  Audit  Committee,  Tax Aggressiveness
1 Correspondence Author
2 E-mail : julianti.sjarief@atmajaya.ac.id

## Article Info:
Received 27 May 2022 │ Revised 20 August 2022 │ Accepted 20 October 2022

## ANALISIS CAPITAL INTENSITY, PERTUMBUHAN PENJUALAN DAN KOMITE AUDIT TERHADAP AGRESIVITAS PAJAK
MICHAELA JANICE VED JULIANTI SJARIEF

## UNIVERSITAS KATOLIK INDONESIA ATMA JAYA

## ABSTRAK
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis capital  intensity ,  pertumbuhan penjualan,  dan  komite  audit  terhadap  agresivitas  pajak.  Pada  penelitian  ini populasi  yang  digunakan  adalah  perusahaan  dari  sektor  pertambangan  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  periode  2016-2020.  Pemilihan  sampel  pada penelitian  ini  menggunakan  metode purposive  sampling dengan  jumlah  sampel sebanyak 130  dari 36 perusahaan.  Metode analisis data yang digunakan statistik deskriptif dan analisis regresi linear berganda dengan menggunakan SPSS versi 26.  Hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa capital  intensity berpengaruh  positif terhadap agresivitas pajak, pertumbuhan penjualan berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak, dan komite audit tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak. Kata-kata  Kunci : Capital  Intensity,  Pertumbuhan  Penjualan,  Komite  Audit, Agresivitas Pajak

## 1.  PENDAHULUAN
Pada semester II tahun 2020, Indonesia mengalami penurunan pertumbuhan ekonomi  sampai  dengan  5,32%  sebagai  akibat  pandemi covid-19 dan perekonomian  tetap  melambat  hingga  akhir  tahun  2020  (BPS,  2020).  Hal  ini mengakibatkan penurunan penerimaan pajak negara sebesar 18,5% hingga akhir 2020  (Kemenkeu,  2020).  Dari  penerimaan  pajak  ini,  sektor  pertambangan merupakan  sektor  kelima  dari  enam  sektor  utama  yang  memberi  kontribusi terbesar dalam penerimaan pajak di Indonesia (Kompas.com, 2019).
Pada  tahun  2016-2019  diperoleh  data  dari  Badan  Pusat  Statistik  yang menyatakan  bahwa  sektor  pertambangan  menyumbang  2,4%  dari  Produk Domestik Bruto (PDB) Indonesia per tahunnya. PDB yang cukup besar ini masih cukup jauh apabila dibandingkan dengan tax ratio sektor pertambangan. Tax ratio nasional  sebesar  10,4%  sedangkan  sektor  pertambangan  hanya  3,9%.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  kontribusi  pajak  dari  sektor  pertambangan  masih  sangat rendah. Selain itu, studi dari lembaga riset PRAKARSA (2019) masih menemukan masifnya aliran keuangan gelap sektor komoditas pertambangan batubara sampai dengan tahun 2017 yang berasal dari aktivitas ekspor (Bisnis Tempo.co, 2019).
Lembaga  riset  PRAKARSA  mendapati  adanya  aliran  keuangan  gelap  dari sektor batu bara yang berasal dari kegiatan ekspor sebesar US$ 62,4 miliar. Dari nilai tersebut, sekitar US$ 20,6 miliar berupa arus keuangan gelap yang masuk ke Indonesia  ( illicit  financial  inflows )  dan  US$  41,8  miliar  berupa  aliran  keuangan gelap yang keluar dari Indonesia ( illicit financial  outflows ). Dari total nilai ekspor batu bara terdapat illicit financial outflows sebesar US$ 21,2 miliar secara bersih. Besaran  estimasi  ini  berasal  dari  catatan  nilai  ekspor  di  Indonesia  yang  tidak sesuai dengan nilai impor dari negara yang mengklaim telah melakukan kegiatan impor batu bara. Illicit financial inflows menandakan adanya tax avoidance yang terjadi  pada  sektor  pertambangan  negara  Indonesia  dan  menandakan  bahwa kondisi  kontribusi  perpajakan  di  sektor  pertambangan  sedang  tidak  baik (Katadata.co.id, 2019).
Meskipun pajak bermanfaat positif bagi negara, hal ini sangat berlawanan bagi perusahaan sebagai wajib pajak. Perusahaan memiliki peran sebagai wajib pajak badan yang berkewajiban membayar pajak sesuai dengan ketentuan pajak yang berlaku.  Perusahaan  menganggap  pajak  sebagai  beban  karena  pajak  yang dibayar  perusahaan  akan  mengurangi  laba  bersih  yang  diterima  perusahaan. Perbedaan  pendapat  inilah  yang  menyebabkan  timbulnya  tindakan  agresivitas pajak yang dilakukan oleh perusahaan.
Agresivitas pajak merupakan tindakan yang ditujukan untuk merekayasa laba kena pajak perusahaan melalui tax planning , baik secara legal yaitu tax avoidance atau  ilegal  yaitu tax  evasion (Frank et  al .,  2009).  Perusahaan  akan  dianggap semakin agresif apabila semakin banyak celah yang digunakan untuk mengurangi pembayaran pajak penghasilan badan meskipun tidak semua perencanaan pajak melanggar  hukum. Adapun  kerugian  yang  akan  terjadi  apabila  perusahaan melakukan  agresivitas  pajak  adalah  kemungkinan  perusahaan  mendapatkan sanksi atau penalti dari fiskus pajak yang dapat mengakibatkan rusaknya reputasi perusahaan  dan  membuat  pemegang  saham  mengetahui  tindakan  agresivitas pajak  yang  dijalankan  sehingga  dapat  menurunkan  harga  saham  perusahaan. Agresivitas  pajak  cenderung  dianggap  sebagai  perlawanan  perusahaan  kepada pemerintah dalam optimalisasi penerimaan pajak negara karena perusahaan ingin meminimalkan biaya pajak penghasilan badan yang harus dibayar.
Ada beberapa faktor yang dapat mempengaruhi agresivitas pajak di antaranya adalah capital intensity , pertumbuhan penjualan dan komite audit. Capital intensity cenderung  dikaitkan  dengan  besarnya  proporsi  kepemilikan  aset  tetap  suatu perusahaan. Sebagai akibat dari penyusutan yang muncul dari aset tetap setiap tahunnya, aset tetap yang dimiliki perusahaan memungkinkan perusahaan untuk mengurangi pajak yang dibayarnya. Hal ini disebabkan dari pengurangan secara langsung  beban  penyusutan  aset tetap  terhadap  laba  yang  akan  menjadi  dasar perhitungan dari pajak penghasilan badan yang akan dibayar perusahaan. Oleh karena  itu,  semakin  besar  aset  tetap  yang  dimiliki  perusahaan  maka  semakin rendah  pajak  penghasilan  badan  yang  dibayarkan  perusahaan  dan  begitu  pula sebaliknya.  Penelitian yang dilakukan oleh Ayem dan Setyadi (2019) menyatakan bahwa capital  intensity berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas  pajak.  Berbeda halnya dengan  penelitian yang dilakukan oleh Pinareswati dan Mildawati (2020) menyatakan bahwa capital intensity tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Faktor berikut yang mempengaruhi agresivitas pajak adalah pertumbuhan penjualan  atau sales  growth .  Dengan  membandingkan  besarnya  pertumbuhan penjualan  tahun  sebelumnya,  pertumbuhan  penjualan  dapat  memberikan perkiraan besar keuntungan yang akan dihasilkan oleh perusahaan. Perusahaan kemungkinan  akan  memperoleh  laba  yang  besar  dari  pertumbuhan  penjualan yang  meningkat.  Laba  yang  besar  membuat  perusahaan  cenderung  mengambil tindakan  agresivitas  pajak.  Hasil  penelitian  dari  Sitohang  (2018)  menyatakan adanya  pengaruh  positif  antara  pertumbuhan  penjualan  terhadap  tingkat agresivitas pajak sedangkan penelitian yang dilakukan Wijaya (2015) mengatakan bahwa pertumbuhan penjualan tidak memiliki pengaruh terhadap agresivitas pajak. Faktor  lainnya  adalah  komite  audit.  Pembentukan  komite  audit  bertujuan untuk  membantu  dewan  komisaris  dalam  melakukan  fungsi  pengawasan  atas kinerja  perusahaan  dalam  pelaporan  keuangan  dan  melakukan  pencegahan dalam  penyimpangan  pengelolaan  perusahaan.  Berjalannya  fungsi  komite  audit yang  berfungsi  secara  efektif  akan  menghasilkan  laporan  keuangan  dan pengendalian  perusahaan  yang  lebih  baik  serta  mendukung  penerapan good corporate governance . Oleh karena itu, agresivitas pajak atau tindakan melanggar hukum  lainnya  yang  mungkin  dilakukan  oleh  manajemen  dapat  dikurangi  oleh komite  audit.  Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  pengaruh capital intensity ,  pertumbuhan  penjualan,  dan  komite  audit  terhadap  agresivitas  pajak. Dalam penelitian yang dilakukan oleh Setyawan et al. (2019) menunjukan bahwa komite  audit  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak.  Namun,  penelitian  yang dilakukan  oleh  Yuliani  &  Prastiwi  (2021)  menunjukan  bahwa  komite  audit  tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Perbedaan  penelitian  ini  dengan  penelitian  sebelumnya  terletak  pada pengukuran variabel komite audit yang menggunakan jumlah rapat komite audit di mana penelitian sebelumnya diukur dengan jumlah anggota komite audit.

## 2.  LANDASAN TEORI

## Teori Agensi
Teori  agensi  menjelaskan  mengenai  adanya  hubungan  antara principal sebagai  pemilik  perusahaan  dengan  agen  sebagai  manajemen  (Jensen  & Meckling,  1976).  Dalam  teori  agensi, principal memiliki  kesepakatan  dengan manajemen  untuk    mencapai  tujuan  utama  perusahaan  dan  mengelola perusahaan  yaitu  memaksimalkan  laba  yang  akan  diperoleh,  sehingga
memungkinkan  agen  melakukan  berbagai  tindakan  untuk  mencapai  tujuan tersebut baik dengan cara yang merugikan banyak pihak maupun cara yang benar.
Perbedaan  kepentingan  antara principal dengan  manajemen  memiliki kepentingan  yang  berbeda  sehingga  dapat  mendampak  berbagai  hal  yang berhubungan  dengan  kinerja  perusahaan  yang  salah  satunya  merupakan kebijakan pajak perusahaan (Horne & Wachowicz, 2012). Self assessment system yang  digunakan  di  Indonesia  akan  memberikan  kekuasaan  kepada  perusahaan untuk  menghitung  dan  melaporkan  sendiri  besarnya  pajak  penghasilan  badan yang  harus  dibayar.  Apabila  sistem  ini  digunakan,  akan  memberi  peluang  bagi manajemen  untuk  melakukan  rekayasa  laba kena  pajak  sehingga menjadi  lebih kecil  yang  dapat  mengakibatkan  beban  pajak  penghasilan  badan  yang  dibayar perusahaan juga akan mengecil.

## Agresivitas Pajak
Agresivitas  Pajak  merupakan  tindakan  perusahaan  untuk  mengurangi  laba kena pajak melalui perencanaan pajak atau tax planning yaitu baik secara legal yang  dilakukan  dengan  penghindaran  pajak  atau tax  avoidance maupun  ilegal yang dilakukan dengan penggelapan pajak atau tax evasion (Frank et al ., 2009). Perusahaan akan dianggap semakin agresif apabila semakin banyak celah yang digunakan  untuk  mengurangi  pembayaran  pajak  penghasilan  badan  meskipun tidak semua perencanaan pajak melanggar hukum. Menurunkan kewajiban pajak perusahaan  merupakan  objek  utama  dari  sebuah  kegiatan  spesifik  agresivitas pajak.

## Capital Intensity
Capital  intensity menunjukkan  rasio  aset  tetap  suatu  perusahaan  yang diperbandingkan  dengan  total  aset  yang  dimiliki  perusahaan  (Ramadhani et  al ., 2020). Aset tetap menurut Peraturan Standar Akuntan Keuangan (PSAK) No. 16 didefinisikan sebagai aset berwujud yang dimiliki untuk digunakan dalam produksi atau penyediaan barang atau jasa untuk direntalkan kepada pihak lain atau untuk tujuan  administratif  dan  diharapkan  untuk  digunakan  selama  lebih  dari  satu periode.

## Pertumbuhan Penjualan
Pertumbuhan  penjualan  atau sales  growth merupakan  kenaikan  penjualan antara  periode  berjalan  dan  periode  sebelumnya  yang  ditunjukan  dalam  bentuk persentase. Keberhasilan suatu perusahaan dalam menjalankan usahanya akan ditunjukan dari pertumbuhan penjualan yang terus menunjukan peningkatan.

## Komite Audit
Komite audit merupakan suatu badan pengawas yang diketuai oleh komisaris independen  dalam  menjalankan  tugasnya  dan  bertugas  untuk  meningkatkan kualitas pelaporan laporan keuangan perusahaan (Octavianingrum dan Mildawati, 2018). Dalam Peraturan Otoritas Jasa Keuangan Nomor 55/POJK.04/2015 Bab IV pasal  13,  komite  audit  harus  melakukan  pertemuan  sekurang  kurangnya  4  kali dalam  setahun.  Dengan  memberikan  informasi  yang  sama  dan  tepat  waktu kepada investor.

## Pengaruh Capital Intensity Terhadap Agresivitas Pajak
Capital  intensity menunjukan  besarnya  investasi  aset  tetap  yang  dilakukan perusahaan.  Perusahaan  yang  memiliki  aset  tetap  yang  besar  secara  otomatis dapat  mengurangi  pembayaran  pajak,  hal  itu  dikarenakan  aset  tetap  memiliki beban  depresiasi  sehingga  dapat  dijadikan  sebagai  cara  pengurangan  pajak penghasilan  badan  yang  harus  dibayar  perusahaan.  Apabila  dikaitkan  dengan teori  agensi,  pemilik  perusahaan  akan  memberikan  wewenang  kepada  manajer untuk  mengelola  dana  yang  menganggur  dalam  perusahaan  untuk  melakukan investasi  aset  tetap  yang  nantinya  terdapat  biaya  depresiasi  yang  akan mengurangi  laba  perusahaan  sehingga  manajer  dapat  menerima  bonus  atas prestasi dari pengurangan beban pajak dan pemegang saham juga mendapatkan keuntungan berupa laba perusahaan yang meningkat.
Penelitian  yang  dilakukan  oleh  Andhari  dan  Sukartha  (2017)  menyatakan capital  intensity memiliki  hubungan  positif  terhadap  agresivitas  pajak.  Hal  ini disebabkan  ketika capital  intensity meningkat,  maka  perusahaan  akan  semakin agresif  terhadap  kewajiban  perpajakannya  karena  perusahaan  lebih  memilih berinvestasi pada aset tetap yang akan mempengaruhi beban pajak perusahaan karena  meningkatnya  biaya  depresiasi  akan  mengurangi  laba  perusahaan. Penelitian Sulistyaningsih (2019) dan Ayem dan Setyadi (2019)  juga menyatakan bahwa capital  intensity berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas  pajak  karena dengan  tingginya  kepemilikan  aset  tetap  akan  menimbulkan  besarnya  beban depresiasi pula, sehingga dapat mengurangi laba perusahaan. Dengan kata lain, meningkatnya  agresivitas  pajak  perusahaan  disebabkan  oleh  aset  tetap perusahaan yang besar.
Berbeda  halnya  dengan  penelitian  Prasetyo  dan  Wulandari  (2021)  yang menyatakan capital intensity tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak karena dengan  tingginya  aset  tetap  yang  dimiliki  perusahaan,  perusahaan  masih  tidak mampu  untuk  memanfaatkan  beban  depresiasi  dalam  mengecilkan  laba  bersih perusahaan.  Aset  tetap  perusahaan  digunakan  sebagai  kebutuhan  operasional perusahaan,  penggunaan  aset  tetap  digunakan  untuk  membantu  dan meningkatkan  operasional  perusahaan  nantinya  akan  menaikkan  laba  bersih perusahaan dibandingkan beban depresiasi dari aset tetap tersebut.
Berdasarkan uraian diatas maka hipotesis yang diajukan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
H 1 : Capital intensity berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak

## Pengaruh Pertumbuhan Penjualan Terhadap Agresivitas Pajak
Keberhasilan perusahaan dalam menjalankan usahanya dapat ditunjukan dari pertumbuhan penjualan perusahaan (Ramadhani et al., 2020). Peningkatan dalam pertumbuhan penjualan kemungkinan akan menyebabkan perusahaan mengalami peningkatan laba yang dapat meningkatkan beban pajak penghasilan badan yang harus dibayar perusahaan sehingga membuat perusahaan cenderung mengambil tindakan  agresivitas  pajak.  Apabila  dikaitkan  dengan  teori  agensi, principal menyerahkan  kewajiban  pengelolaan  perusahaan  kepada  manajemen  untuk mengelola laba yang dihasilkan dari penjualan dan hal itulah yang menimbulkan rekayasa  laba  yang  berakhir  pada  tindakan  agresivitas  pajak.  Selain  itu,  pihak manajemen  juga  menginginkan  kompensasi  atas  kinerjanya  dalam  peningkatan laba yang berasal dari pertumbuhan penjualan karena telah meminimalkan pajak yang ditanggung perusahaan.
Penelitian yang dilakukan oleh Na, Park dan Cho (2017) dan Sitohang (2018) menyatakan  pertumbuhan  penjualan  berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas pajak  karena  ketika  tingkat  pertumbuhan  meningkat  menunjukan  semakin meningkat  tingkat  penjualan  yang  memungkinkan  akan  meningkatkan  laba. Dengan  laba  yang  meningkat,  otomatis  beban  pajak  penghasilan  badan  yang harus  dibayar  juga  akan  meningkat  sehingga  membuat  perusahaan  untuk cenderung  melakukan  agresivitas  pajak  karena  mereka  ingin  mempertahankan pertumbuhan penjualan yang lebih tinggi.
Penelitian  Riswandari  dan  Bagaskara  (2020)  pun  menyatakan  bahwa pertumbuhan  penjualan  berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas  pajak. Pertumbuhan  penjualan  pada  suatu  perusahaan  menunjukan  meningkatnya volume  penjualan,  sehingga  laba  yang  dihasilkan  juga  akan  meningkat  yang menunjukan bahwa semakin besar tingkat pertumbuhan maka akan menyebabkan perusahaan akan semakin agresif dalam meminimalkan beban pajak perusahaan.
Namun,  penelitian  yang  dilakukan  oleh  Wijaya  (2015)  menyatakan  bahwa pertumbuhan  penjualan  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  karena pertumbuhan  penjualan  yang  tinggi  belum  tentu  akan  menimbulkan  laba  yang tinggi dan sesuai dengan Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 36 Tahun 2008 tentang pajak penghasilan pasal 4(c) menjelaskan bahwa salah satu objek pajak yang dijadikan dasar dalam pengenaan pajak adalah laba bersih bukanlah dari  penjualan  saja,  tetapi  dari  beban-beban  lainnya  yang  dapat  mempengaruhi penghasilan kena pajak perusahaan.
Berdasarkan uraian diatas maka hipotesis yang diajukan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
H 2 : Pertumbuhan penjualan berpengaruh positif terhadap agresivitas pajak

## Pengaruh Komite Audit Terhadap Agresivitas Pajak
Tugas  komite  audit  adalah  membantu  dewan  komisaris  dalam  mengawasi pengoperasian  perusahaan  dalam  membuat  dan  melaporkan  laporan  keuangan dan melakukan pencegahan dalam penyimpangan pengelolaan perusahaan.
Jumlah rapat yang dilakukan oleh komite audit dapat menunjukan keaktifan dan  kinerja  dari  komite  audit  tersebut.  Dengan  keefektifan  komite  audit  dalam menjalankan tugasnya terutama  dalam  pengawasan  dapat membantu menekan kesempatan terjadinya kecurangan, termasuk tindakan agresivitas pajak (Seprini, 2016).  Apabila  dikaitkan  dengan  teori  agensi,  komite  audit  dapat  mengurangi masalah  keagenan  yang  merupakan  konflik  kepentingan  dimana  agen  selaku manajemen tidak selalu bertindak sesuai dengan keinginan prinsipal yaitu salah satunya  dengan  melakukan  agresivitas  pajak  perusahaan.  Manajemen  akan diawasi  untuk  tidak  melakukan  pelanggaran  hukum  seperti  perpajakan  ketika komite  audit  berfungsi  dengan  baik.  Komite  audit  juga  memastikan  bahwa perusahaan  berjalan  sesuai  dengan  semua  tujuan,  sehingga  konsekuensi ketidakadilan proporsi keuntungan yang berupa bonus atau komisi dari laba atas hasil agresivitas pajak dapat ditekan. Masalah keagenan dapat diatasi dan seluruh kebutuhan  pemegang  saham  dapat  diseimbangkan  dengan  semakin  tingginya fungsi pengawasan komite audit.
Penelitian  Setyawan  et  al.  (2019)  menyatakan  bahwa  komite  audit berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak karena komite audit yang berjalan dengan baik akan menekan intensitas agresivitas pajak dalam perusahaan dengan memastikan bahwa perusahaan menjalankan fungsi dan peraturan yang berlaku dan  memberikan  rekomendasi  atas  kegiatan  perusahaan  dalam  membuat
keputusan  pengelolaan  perusahaan  yang  dicerminkan  dari  jumlah  rapat  komite audit.  Keefektifan  komite  audit  akan  mengecilkan  celah  perusahaan  untuk melakukan  perencanaan  pajak  baik  dapat  dilakukan  secara  legal  yaitu tax avoidance atau ilegal yaitu tax evasion karena salah satu fungsi dari komite audit adalah sebagai fungsi pengawasan.
Penelitian Ayem dan Setyadi (2019) dan Seprini (2016) mengatakan bahwa komite  audit  berpengaruh  negatif  terhadap  agresivitas  pajak  karena  keefektifan komite  audit  yang  diukur  dengan  jumlah  rapat  komite  audit  dapat  memberikan suatu  sistem  pengawasan  dan  pengendalian  efektif  pada  perusahaan  sehingga dapat mengurangi penyimpangan pengelolaan perusahaan. Semakin tinggi sistem pengawasan perusahaan akan membuat perusahaan mampu untuk mengurangi tindakan agresivitas pajak.
Penelitian  Octavianingrum  dan  Mildawati  (2018)  menyatakan  bahwa  komite audit  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  karena  komite  audit  belum mendapatkan  dukungan  sepenuhnya  dari  manajemen  perusahaan,  karena perusahaan cenderung hanya menganggap komite audit sebagai formalitas dalam pemenuhan  kebijakan  atau  peraturan  yang  telah  ditetapkan  oleh  pemerintah. Dengan demikian komite audit tidak mampu menjalankan tugasnya dengan baik karena kurangnya dukungan dari manajemen perusahaan itu sendiri.
Berdasarkan uraian diatas maka hipotesis yang diajukan dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
H 3 : Komite audit berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak

## 3.  METODE PENELITIAN

## Populasi dan Sampel
Populasi  yang  digunakan  dalam  penelitian  ini  adalah  perusahaan pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI)  pada  tahun  2016- 2020. Penelitian ini menggunakan data sekunder yang diperoleh dari situs resmi Bursa Efek Indonesia (BEI) yaitu www.idx.co.id. Pengujian dilakukan dengan alat bantu  SPSS  versi  26.0.  Pemilihan  sampel  menggunakan  metode purposive sampling dan jumlah perusahaan yang digunakan sebagai sampel berjumlah 36 perusahaan  dari  54  perusahaan  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia (BEI) pada tahun 2016-2020. Adapun kriteria pemilihan sampel adalah perusahaan  sektor  pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  (BEI) pada periode 2016-2020 dan menerbitkan laporan tahunan dan laporan keuangan yang telah diaudit serta memiliki data lengkap sesuai dengan pengukuran variabel yang dibutuhkan

## Operasional Variabel
Capital Intensity Capital intensity diukur dengan menggunakan rasio antara total aset tetap bersih dengan total aset yang dimiliki perusahaan (Ayem &  Setyadi , 2019). Total aset tetap bersih pada pengukuran ini diperoleh dari nilai buku aset tetap.
𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 𝐼𝑛𝑡𝑒𝑛𝑠𝑖𝑡𝑦  = 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡 𝑇𝑒𝑡𝑎𝑝 𝐵𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝐴𝑠𝑒𝑡

## Pertumbuhan Penjualan
Pertumbuhan  penjualan  diukur  dengan  menghitung  penjualan  tahun  sekarang dikurangi  penjualan  tahun  sebelumnya  dibagi  dengan  penjualan  tahun sebelumnya (Ramadhani et al ., 2020).
𝑃𝑒𝑟𝑡𝑢𝑚𝑏𝑢ℎ𝑎𝑛 𝑃𝑒𝑛𝑗𝑢𝑎𝑙𝑎𝑛  = 𝑃𝑒𝑛𝑗𝑢𝑎𝑙𝑎𝑛 𝑡𝑎ℎ𝑢𝑛 𝑡  −  𝑃𝑒𝑛𝑗𝑢𝑎𝑙𝑎𝑛 𝑡𝑎ℎ𝑢𝑛 𝑡 − 1

## 𝑃𝑒𝑛𝑗𝑢𝑎𝑙𝑎𝑛 𝑡𝑎ℎ𝑢𝑛 𝑡 − 1

## Komite Audit
Komite audit diukur dengan menghitung jumlah rapat yang dilakukan dalam satu periode  laporan  keuangan  dan  informasi  ini  dapat  dilihat  pada  laporan  tahunan perusahaan (Ariyani & Harto, 2014).
𝐾𝑜𝑚𝑖𝑡𝑒 𝐴𝑢𝑑𝑖𝑡  = 𝛯 𝑅𝑎𝑝𝑎𝑡 𝐾𝑜𝑚𝑖𝑡𝑒 𝐴𝑢𝑑𝑖𝑡

## Agresivitas Pajak
Agresivitas  pajak  diukur  dengan Effective  Tax  Rates (ETR). Effective  Tax  Rate (ETR) yang memiliki hubungan terbalik dengan agresivitas pajak, semakin tinggi ETR  maka  semakin  rendah  tindakan  agresivitas  pajak  dan sebaliknya (Frank et al ., 2009). ETR dihitung dengan cara membagi beban pajak penghasilan badan dengan laba bersih sebelum pajak (Hidayat & Fitria, 2018).
𝐸𝑇𝑅  = 𝐵𝑒𝑏𝑎𝑛 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘 𝑃𝑒𝑛𝑔ℎ𝑎𝑠𝑖𝑙𝑎𝑛 𝐵𝑎𝑑𝑎𝑛 𝐿𝑎𝑏𝑎 𝐵𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ 𝑆𝑒𝑏𝑒𝑙𝑢𝑚 𝑃𝑎𝑗𝑎𝑘

## Metode Analisis Data
Metode  analisis  data  yang  digunakan  dalam  penelitian  adalah  statistik deskriptif  dan  analisis  regresi  linear  berganda.  Pengolahan  data  menggunakan software IBM Statistical Product and Service Solutions (SPSS) versi 26.

## 4.  HASIL DAN PEMBAHASAN
Hasil
Tabel 1. Analisis Statistik Deskriptif N Minimum Maximum Mean Std. Deviation Capital Intensity 130 ,000 ,689 ,25096 ,185633 Pertumbuhan Penjualan 130 -1,000 ,976 ,00003 ,328839 Komite Audit 130 0 16 6,46 3,128 Agresivitas Pajak 130 -,315 ,850 ,23417 ,205427 Valid N (listwise) 130
Berdasarkan tabel 1 statistik deskriptif diatas dapat diketahui bahwa : 1.  Untuk  variabel capital  intensity mempunyai  nilai  minimum  sebesar  0%,  nilai maksimum  sebesar  0,689  atau  68,9%,  rata-rata  sebesar  0,25096  atau 25,096%, dan standar deviasi sebesar 0,185633 atau 18,56%. Nilai minimum capital  intensity merupakan  nilai  dari  Akbar  Indomakmur  Stimec  Tbk  pada tahun  2019-2020  dan  Energi  Mega  Persada  Tbk  pada  tahun  2019  yang disebabkan dari nilai buku aset tetap dengan nilai sebesar 0, sedangkan nilai maksimum merupakan nilai dari Vale Indonesia Tbk pada tahun 2016.
2.  Untuk variabel pertumbuhan penjualan mempunyai nilai minimum sebesar  - 1,000  atau  -100%,  nilai  maksimum  sebesar  0,976  atau  97,6%,  rata-rata sebesar  0,00003  atau  0,003%,  dan  standar  deviasi  sebesar  0,328839  atau 32,88%.  Nilai  minimum  pertumbuhan  penjualan  merupakan  nilai  dari  Mitra Investindo Tbk pada tahun 2019 yang disebabkan dari penurunan penjualan drastis yang dialami oleh perusahaan, sedangkan nilai maksimum merupakan nilai dari Golden Energy Mines Tbk pada tahun 2017.
3.  Untuk  variabel  komite  audit  mempunyai  nilai  minimum  sebesar  0,  nilai maksimum sebesar 16, rata-rata sebesar 6,46, dan standar deviasi sebesar 3,128.  Nilai  minimum  merupakan  nilai  dari  Akbar  Indomakmur  Stimec  Tbk pada tahun 2019-2020 dan Borneo Olah Sarana Sukses Tbk pada tahun 2018 karena  belum  diadakannya  rapat  komite  audit  yang  disebabkan  dari  belum terbentuknya anggota komite audit perusahaan, sedangkan nilai maksimum merupakan nilai dari Aneka Tambang Tbk pada tahun 2020 dan Elnusa Tbk pada tahun 2020.
4.  Untuk  variabel  agresivitas  pajak  mempunyai  nilai  minimum  sebesar  -0,315 atau  -31,5%,  nilai  maksimum  sebesar  0,850  atau  85%,  rata-rata  sebesar 0,23417  atau  23,42%,  dan  standar  deviasi  sebesar  0,205427  atau  20,54%. Nilai  minimum  merupakan  nilai  dari  Atlas  Resources  Tbk pada  tahun  2016, sedangkan nilai maksimum merupakan nilai dari Perdana Karya Perkasa pada tahun  2020.  Sebelum  tahun  2019  tarif  pajak  penghasilan  badan  yang ditentukan pemerintah adalah sebesar 25% dan mulai tahun 2020 pemerintah menerbitkan  peraturan  baru  dengan  menurunkan  tarif  pajak  menjadi  22%. Jika dibandingkan dengan nilai mean ETR yang sebesar 23,42% dapat dilihat bahwa perusahaan sudah hampir memenuhi kewajiban perpajakannya
Uji Asumsi Klasik Uji Normalitas Hasil uji normalitas dengan menggunakan One Sample Kolmogorov-Smirnov menunjukkan nilai signifikansi sebesar 0,200 yang lebih besar dari nilai signifikansi 0,05 sehingga dapat disimpulkan bahwa residual terdistribusi normal.

## Uji Multikolinearitas
Hasil  uji  multikolinearitas  menunjukkan  bahwa  nilai Tolerance untuk  semua variabel lebih besar daripada 0,10 dan nilai Variance Inflation Factor (VIF) untuk semua  variabel    dibawah  10  sehingga  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terjadi multikolinearitas.

## Uji Autokorelasi
Hasil  uji  autokorelasi  dengan  menggunakan  uji  Durbin-Watson  dengan metode Cochrane-Orcut sebesar 1,978. Nilai tersebut menunjukkan bahwa tidak terdapat autokorelasi posistif dan negatif karena berada antara batas DU dan 4- DU. Nilai DU dalam penelitian ini sebesar 1,7610 dan 4-DU sebesar 2,239. Maka, nilai  Durbin-Watson  pada  tabel  berada  diantara  nilai  DU  dan  4-DU (1,7610<1,978<2,239), yang membuktikan bahwa tidak terjadi autokorelasi

## Uji Heterokedastisitas
Hasil pengujian dengan menggunakan Uji Glejser menunjukkan bahwa semua variabel penelitian yaitu capital intensity, pertumbuhan penjualan dan komite audit memiliki nilai signifikansi 0,193; 0,405 dan 0,740. Karena semua variabel memiliki signifikansi  lebih  besar  dari  pada  0,05,  dapat  disimpulkan  bahwa  tidak  terjadi heteroskedastisitas

## Uji Hipotesis Koefisien determinasi
Hasil  uji  koefisien  determinasi  (R 2 )  menunjukkan  nilai Adjusted  R  Square sebesar  0,177.  Artinya,  variasi  variabel  agresivitas  pajak  dapat  dijelaskan  oleh variabel capital intensity , pertumbuhan penjualan dan komite audit sebesar 17,7%. Sedangkan  sisanya  sebesar  82,3%  dijelaskan  oleh  variabel  lain  diluar  model penelitian ini

## Uji Statistik F
Hasil  uji  menunjukkan  bahwa  nilai  signifikansi  sebesar  0,000,  dimana  lebih kecil dari nilai signifikansi 0,05, sehingga dapat disimpulkan bahwa variabeI capital intensity, pertumbuhan  penjualan,  dan  komite  audit  secara  bersama-sama berpengaruh terhadap agresivitas pajak.
Uji Statistik t
Tabel 2. Regresi Linear Berganda Model Unstandardized Coefficients Standardized Coefficients t Sig. B Std. Error Beta 1 (Constant) ,096 ,041 2,334 ,021 Capital Intensity ,372 ,090 ,336 4,130 ,000 Pertumbuhan Penjualan ,135 ,050 ,217 2,706 ,008 Komite Audit ,007 ,005 ,106 1,303 ,195

## Pembahasan
Pengaruh capital intensity terhadap agresivitas pajak Berdasarkan hasil pengujian hipotesis yang dilakukan menunjukkan bahwa H 1 diterima  maka capital  intensity berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas  pajak. Sebagai  contoh,  pada  tahun  2016  Central  Omega  Resources  Tbk  memiliki  nilai capital intensity sebesar 0,535 (diatas nilai mean capital intensity sebesar 0,25096) dan nilai ETR sebesar -0,091 (dibawah nilai mean ETR sebesar 0,23417). Selain itu, pada tahun 2017 Medco Energi Internasional Tbk memiliki nilai capital intensity sebesar  0,013  (dibawah  nilai mean  capital  intensity sebesar  0,25096)  dan  nilai ETR  sebesar  0,471  (diatas  nilai mean sebesar  0,23417).  Hal  ini  menunjukan bahwa semakin besar capital intensity maka akan semakin tinggi agresivitas pajak yang  ditunjukan  dari  semakin  rendahnya  nilai  ETR  dan  begitupun  sebaliknya. Alasan  mendasar  dalam  hal  ini  adalah  aset  tetap  perusahaan  memiliki  umur ekonomis yang akan menimbulkan beban penyusutan setiap tahunnya dan apabila perusahaan memiliki aset tetap yang tinggi, maka akan semakin besar pula beban penyusutan  yang  dihasilkan  yang  secara  langsung  akan  mengurangi  laba perusahaan yang menjadi dasar perhitungan pajak perusahaan.  Undang-undang No.  36  Tahun  2008  Pasal  6  ayat  1  (b)  tentang  pajak  penghasilan  menyatakan bahwa  penyusutan  atas  pengeluaran  untuk  memperoleh  harta  berwujud  dan amortisasi  atas  pengeluaran  untuk  memperoleh  hak  dan  atas  biaya  lain mempunyai masa manfaat atau umur ekonomis lebih dari satu tahun merupakan biaya yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto.
Ketika perusahaan menginvestasikan asetnya lebih besar maka perusahaan cenderung  melakukan  strategi  untuk  melakukan  perencanaan  pajak  yang merupakan wujud dari agresivitas terhadap pajak (Setyawan et al., 2019). Hasil ini sesuai  dengan agency  theory yang  mengindikasikan  manajemen  sedang mengoptimalisasi  kebutuhannya  dan  kebutuhan  dari  pemegang  saham. Kebutuhan tersebut yaitu manajemen ingin mendapatkan bonus dari prestasi yang dilaksanakan yaitu pengurangan beban pajak, di sisi lain pemegang saham juga mendapatkan  keuntungan  berupa  biaya  pajak  yang  rendah  sehingga  laba perusahaan meningkat.
Hasil  ini  sesuai  dengan  penelitian  Ayem  dan  Setyadi  (2019)  dan Sulistyaningsih  (2019)  yang  menyatakan  bahwa capital  intensity berpengaruh positif  terhadap  agresivitas  pajak  karena  penyusutan  pada  aset  tetap  dapat
mengurangi  penghasilan  dalam  perhitungan  pajak  sehingga  akan  mengurangi beban  pajak  perusahaan.  Hasil  penelitian  ini  juga  sesuai  dengan  penelitian Andhari  dan  Sukartha  (2017)  yang  menyatakan capital  intensity berpengaruh positif  terhadap  agresivitas  pajak  karena  perusahaan  lebih  memilih  berinvestasi pada  aset  tetap  dimana  biaya  depresiasi  yang  ditimbulkan  akan  mengecilkan beban pajak perusahaan.
Hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh Prasetyo  dan  Wulandari  (2021)  yang  menyatakan  bahwa capital  intensity tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh pertumbuhan penjualan terhadap agresivitas pajak
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis yang dilakukan menunjukkan bahwa H 2 diterima  maka  pertumbuhan  penjualan  berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas pajak. Sebagai contoh, pada tahun 2017 Golden Energy Mines Tbk memiliki nilai pertumbuhan penjualan sebesar 0,976 (diatas nilai mean pertumbuhan penjualan sebesar 0,00003) dan nilai ETR sebesar 0,003 (dibawah nilai mean ETR sebesar 0,23417). Selain itu, pada tahun 2016 Perdana Karya Perkasa Tbk memiliki nilai pertumbuhan  penjualan sebesar  -0,576  (dibawah  nilai mean pertumbuhan penjualan  sebesar  0,00003)  dan  nilai  ETR  sebesar  0,380  (diatas  nilai mean sebesar  0,23417).  Hal  ini  menunjukan  bahwa  semakin  besar  pertumbuhan penjualan  maka  akan  semakin  tinggi  agresivitas  pajak  yang  ditunjukan  dari semakin rendahnya nilai ETR dan begitupun sebaliknya. Hal ini disebabkan karena peningkatan pertumbuhan penjualan perusahaan akan memungkinkan perusahaan memperoleh laba yang besar yang dapat diikuti dengan beban pajak yang besar pula sehingga membuat perusahaan cenderung mengambil tindakan agresivitas pajak.
Hasil penelitian ini sesuai dengan teori agensi yang menyatakan bahwa pihak manajemen  akan  berusaha  mengelola  beban  pajak  penghasilan  perusahaan seminimum  mungkin  agar  tidak  mengurangi  perolehan  kompensasi  atau  bonus atas  kinerjanya  sebagai  akibat  dari  peningkatan  laba  yang  berasal  dari pertumbuhan penjualan yang dapat menimbulkan beban pajak yang lebih besar.
Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  penelitian  Sitohang  (2018),  Na,  Park dan Cho  (2017)  dan  Riswandari  dan  Bagaskara  (2020)  yang  mengatakan  bahwa pertumbuhan  penjualan  berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas  pajak  karena dengan  meningkatnya  volume  penjualan  akan  menyebabkan  meningkatnya pendapatan  yang  dapat  mengakibatkan  meningkatnya  laba  yang  dapat menimbulkan  tingginya  beban  pajak  penghasilan  badan.  Dengan  kata  lain, perusahaan  akan  cenderung  melakukan  agresivitas  pajak  dengan  semakin tingginya pertumbuhan penjualan.
Hasil penelitian ini tidak sesuai dengan penelitian yang dilakukan oleh Wijaya (2015)  yang  menyatakan  bahwa  pertumbuhan  penjualan  tidak  berpengaruh terhadap agresivitas pajak.

## Pengaruh komite audit terhadap agresivitas pajak
Berdasarkan hasil pengujian hipotesis yang dilakukan menunjukan bahwa H 3 ditolak maka komite audit yang diproksikan dengan jumlah rapat komite audit tidak berpengaruh terhadap agresivitas pajak.Sebagai contoh, pada tahun 2019 Darma Henwa Tbk memiliki jumlah rapat komite audit sebanyak 12 kali diatas nilai rata- rata sebesar 6,46 dan nilai ETR sebesar 0,058 dibawah nilai rata-rata ETR sebesar 0,23417. Selain itu, pada tahun 2017 Golden Energy Mines Tbk memiliki jumlah
rapat komite audit sebanyak 4 kali yang berada dibawah nilai rata-ratanya dan nilai ETR  sebesar  0,003  yang  juga  berada  dibawah  nilai  rata-ratanya.  Hal  ini menunjukan  bahwa  besar  kecilnya  jumlah  rapat  komite  audit  tidak  bisa mempengaruhi agresivitas pajak karena jumlah rapat komite audit yang besar dan kecil  masih  membuktikan  agresivitas  pajak  yang  tinggi  dengan  rendahnya  nilai ETR.
Tugas  komite  audit  adalah  membantu  dewan  komisaris  dalam  mengawasi perusahaan dalam membuat dan melaporkan laporan keuangan serta melakukan pencegahan dalam penyimpangan pengelolaan perusahaan. Jumlah rapat komite audit tidak menjamin bahwa komite audit telah melakukan tugasnya secara efektif karena  komite  audit  lebih  berperan  kepada  pengawasan  dan  pemberian  saran kepada  dewan  komisaris  dan  kewenangan  dari  komite  audit  juga  dibatasi  oleh dewan  komisaris.  Keputusan-keputusan  mengenai  perpajakan  juga  lebih dipengaruhi oleh pengelola perusahaan yang dianggap lebih memahami masalah pajak perusahaan. Selain itu, jumlah rapat komite audit yang lebih sedikit bukan berarti  menunjukan  bahwa  komite  audit  tidak  melakukan  tugasnya  dalam pengawasan pengelolaan perusahaan, sama halnya dengan jumlah rapat komite audit  yang  lebih  banyak  bukan  berarti  bahwa  komite  audit  telah  membuktikan keefektifannya  terhadap  pengawasan  perusahaan  dalam  mencegah  agresivitas pajak. Oleh karena itu, bukti dan hasil rapat komite audit sangat dibutuhkan untuk menunjukan  bahwa  rapat  tersebut  memang  benar  berkualitas  dan  komite  audit telah melaksanakan perannya secara efektif.
Hasil penelitian ini sesuai dengan penelitian Yuliani dan Prastiwi (2021) yang menyatakan  bahwa  komite  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak karena  masih  adanya  batasan  wewenang  dari  dewan  komisaris  dalam pengambilan  keputusan  terutama  dalam  perpajakan.  Penelitian  ini  juga  sesuai dengan penelitian Octavianingrum dan Mildawati (2018) yang menyatakan bahwa komite  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  karena  komite  audit belum mendapatkan dukungan sepenuhnya dari manajemen karena komite audit cenderung dianggap sebagai formalitas untuk memenuhi peraturan pemerintah.
Namun,  hasil  penelitian  ini  tidak  sesuai  dengan  penelitian  Setyawan  et  al.
(2019)  dan  Ayem  dan  Setyadi  (2019)  yang  menyatakan  bahwa  komite  audit berpengaruh negatif terhadap agresivitas pajak.

## 5.  KESIMPULAN
Berdasarkan hasil uji dan analisis yang telah dilakukan, maka simpulan dari penelitian ini, sebagai berikut.
1. Capital  intensity berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas  pajak  karena perusahaan  dengan  aset  tetap  yang  tinggi  akan semakin  besar  pula  beban penyusutan  yang  dihasilkan  yang  secara  langsung  yang  akan  mengurangi laba  perusahaan  sehingga  secara  otomatis  hal  tersebut  merupakan agresivitas  pajak  karena  beban  pajak  yang  harus  dibayar  perusahaan semakin rendah.
2.  Pertumbuhan  penjualan  berpengaruh  positif  terhadap  agresivitas  pajak karena peningkatan pertumbuhan penjualan perusahaan akan memungkinkan perusahaan memperoleh laba yang besar yang dapat diikuti dengan  beban  pajak  yang  besar  pula  sehingga  membuat  perusahaan cenderung mengambil tindakan agresivitas pajak.
3.  Komite  audit  tidak  berpengaruh  terhadap  agresivitas  pajak  karena  komite
audit  lebih  berperan  kepada  pengawasan  dan  pemberian  saran  kepada dewan  komisaris  dan  tidak  dapat  mempengaruhi  keputusan  mengenai perpajakan perusahaan yang disebabkan adanya batasan kewenangan oleh dewan komisaris.
Keterbatasan  dalam  penelitian  ini  adalah  hanya  menggunakan  sektor pertambangan.  Adapun  saran  untuk  penelitian  selanjutnya  adalah  memperluas objek penelitian dengan menggunakan sektor lain seperti sektor sektor perbankan dan  sektor consumer  goods ,  menggunakan  proksi  lain  untuk menilai  agresivitas pajak  seperti Books  Tax  Difference dan Cash  ETR dan  menggunakan  variabel independen  lain,  misalnya  komisaris  independen,  beban  iklan, earnings management dan variabel lainnya.

## DAFTAR PUSTAKA
Andhari,  P.  A.  S.,  &  Sukartha,  I.  M.  (2017). Pengaruh  pengungkapan  corporate social  responsibility,  profitabilitas,  inventory  intensity,  capital  intensity  dan leverage pada agresivitas pajak . 18 (3), 2115 –2142.
Ariyani, & Harto. (2014). Pengaruh mekanisme pengawasan stakeholder terhadap tindakan agresivitas pajak. Diponegoro Journal Of Accounting , 3 (4), 1 –12.
Ayem,  S.,  &  Setyadi,  A.  (2019). Pengaruh  Profitabilitas,  Ukuran  Perusahaan, Komite Audit Dan Capital IntensityTerhadap Agresivitas Pajak (Studi Pada Perusahaan Perbankan Yang Terdaftar di BEI Periode Tahun 2013- 2017) . 1 (2), 228 –241. Badan Pusat Statistik . (2020). https://www.bps.go.id/pressrelease/2020/08/05/1737/-ekonomi indonesia-triwulan-ii-2020-turun-5-32-persen.html.
Bisnis Tempo.co. (2019). Prakarsa: Aliran Keuangan Gelap Keluar RI Terbesar di Batu Bara . https://bisnis.tempo.co/read/1190562/prakarsa-aliran-keuangan- gelap-keluar-ri-terbesar-di-batu-bara
Frank, M. M.,  Lynch,  L. J.,  &  Rego,  S. O. (2009). Tax reporting  aggressiveness and its relation to aggressive financial reporting . Accounting Review , 84 (2),
467 –496. https://doi.org/10.2308/ACCR.2009.84.2.467
Ghozali,  I.  (2018). Aplikasi  Analisis  Multivariate  dengan  Program  IBM  SPSS  25 (9th ed.). Badan Penerbit Unversitas Diponegoro.
Horne,  J.  v.,  &  Wachowicz,  J.  M.  (2012). Prinsip-Prinsip  Manajemen  Keuangan (13th ed.). Salemba Empat.
Hidayat,  &  Fitria.  (2018). Pengaruh  Capital  Intensity,  Inventory  Intensity,
Profitabilitas dan Leverage Terhadap Agresivitas Pajak . Ejournal.Stiedewantara , 13 (2), 157 –168.
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory of the firm: Managerial behavior, agency costs and ownership structure. Journal of Financial Economics , 3 (4),
305 –360. https://doi.org/10.1016/0304-405X(76)90026-X
Katadata.co.id.  (2019). Gelombang  Penghindaran  Pajak  dalam  Pusaran  Batu Bara . https://katadata.co.id/yuliawati/indepth/5e9a554f7b34d/gelombang- penghindaran-pajak-dalam-pusaran-batu-bara
Kemenkeu.  (2020). Dampak  Pandemi,  Penerimaan  Pajak  Turun  18,5  Persen . https://www.pajakonline.com/dampak-pandemi-penerimaan-pajak-turun- 185-persen/
Kompas.com.  (2019). 6  Sektor  Penyumbang  Pajak  Terbesar  RI,  Siapa  yang Tertinggi? https://money.kompas.com/read/2019/08/03/144800626/6- sektor-penyumbang-pajak-terbesar-ri-siapa-yang-tertinggi-?page=all
Na, Hyung Jong, Sung Ook Park & Soo Ah Cho. (2017). Firm Age, Sales Growth and  Tax  Aggressiveness  :  Focus  on  SMEs. Penelitian  Pajak  Vol.  17  No.4 Forum Penelitian Pajak Korea.
Octavianingrum,  D.,  &  Mildawati,  T.  (2018). Pengaruh  Profitabilitas,  Ukuran Perusahaan, Komisaris Independen, Dan Komite Audit Terhadap Agresivitas Pajak . Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi, 7, 1 –17.
POJK  55. Pembentukan dan Pedoman Pelaksanaan Kerja Komite Audit.
Pinareswati, S. D., & Mildawati, T. (2020). Pengaruh pengungkapan CSR, capital intensity , leverage, profitabilitas, dan inventory intensity terhadap agresivitas pajak. Jurnal Ilmu Dan Riset Akuntansi (JIRA) , 9 (9).
Prasetyo, A., & Wulandari, S. (2021). Capital Intensity, Leverage, Return on Asset, dan  Ukuran  Perusahaan  Terhadap  Agresivitas  Pajak . 13 (1),  134 –147. http://journal.maranatha.edu
PSAK 16 Aset Tetap. Retrieved December 23, 2021, from http://iaiglobal.or.id/v03/standar-akuntansi-keuangan/pernyataan-sak-18- psak-16-aset-tetap
Ramadhani,  W.  S.,  Triyanto,  D.  N.,  &  Kurnia,  K.  (2020). Pengaruh  hedging, financial  lease  dan  sales  growth  terhadap  agresivitas  pajak . Journal  of Applied Accounting and Taxation , 5 (1), 107 –116.
Riswandari, E., & Bagaskara, K. (2020). Agresivitas pajak yang dipengaruhi oleh kompensasi  eksekutif,  koneksi  politik,  pertumbuhan  penjualan,  leverage, dan profitabilitas. Jurnal Akuntansi , 10 (3), 261 –274.
https://doi.org/10.33369/j.akuntansi.10.3.261-274
Rodríguez & Arias. (2012). Do business characteristics determine an effective tax rate? Chinese  Economy , 45 (6),  60 –83.  https://doi.org/10.2753/CES1097- 1475450604
Seprini.  (2016). Pengaruh  Good  Corporate  Governance  dan  Corporate  Sosial Responsibility Tindakan Pajak Agresif (Studi pada Perusahaan Pertambangan  yang  Terdaftar  di  BEI  2011-2013 ).  JOM  Fekon,  3(1), 22382252.
Setyawan, S., Wahyuni, E. D., & Juanda, A. (2019). Kebijakan keuangan dan good corporate  governance  terhadap  agresivitas  pajak. Jurnal  Reviu  Akuntansi Dan Keuangan , 9 (3), 327 –342.
Sitohang. (2018). Analisis Pengaruh Sales Growth, Cost of Debt dan Kepemilikan Institusional  terhadap  Agresivitas  Pajak,  serta  Dampaknya  Terhadap
Earning Response Coefficient di Perusahaan Non Keuangan Yang Terdaftar di BEI Tahun 2012-2016 .
Sulistyaningsih, D. (2014). Pengaruh Likuiditas, Intensitas Persediaan, Leverage, Intensitas  Asset  Tetap,  Ukuran  Perusahaan,  dan  Profitabilitas  Terhadap Agresivitas Pajak  (Studi Empiris Pada Perusahaan Barang Dan Konsumsi Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Periode 2014-2016) .
Undang-Undang  -  36  Tahun  2008 .  (n.d.).  Retrieved  December  23,  2021,  from https://perpajakan-id.ddtc.co.id/sumber-hukum/peraturan-pusat/undang- undang-36-tahun-2008
Wijaya. (2015). Analisis Pengaruh Return On Asset, Pertumbuhan Penjualan Dan Kepemilikan  Institusional  Terhadap  Agresivitas  Pajak  Pada  Perusahaan Manufaktur Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2016-2018 .
Yuliani, N. A., & Prastiwi, D. (2021). Pengaruh Dewan Komisaris Independen, Komite  Audit,  dan  Kepemilikan  Institutional  Terhadap  Agresivitas  Pajak . Jurnal Riset Akuntansi dan Keuangan, 9 (1)