## Tekanan Anggaran Waktu, Locus of  Control, Kinerja dan Niat Mengundurkan Diri: Perilaku Audit Disfungsional

## Fatiah Putri Rindawan
Magister Akuntansi, Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Brawijaya, Indonesia
Abstract
This  research  aims  to  examine  and  to  provide  empirical  evidence  on  the  influence  of  time  budget pressure, locus of control, performance and turnover intention to dysfunctional audit behavior. The dysfunctional audit behavior examined are audit quality reduction behavior (AQR) and underreport- ing of time (URT) behavior. This research uses survey method by using questionnaire to collect the data. The sample of this research is the auditor who work in Public Accounting Firm in East Java and are chosen by using purposive sampling technique. The data analysis uses Partial Least Square. The findings of this study prove that time budget pressure has a positive effect on dysfunctional audit be- havior, locus of control has a positive effect on dysfunctional audit behavior, there is no negative ef- fect of performance on dysfunctional audit behavior and there is positive influence of turnover inten- tion to dysfunctional audit behavior. The finding of this study contributes to the development of ac- counting theory on behaviorism that is the attribution theory which states that the source of auditor behavior can be derived from internal factors and external factors. The results of this study can also be used as a reference for future researchers in the related field.
Keywords:  Time Budget Pressure; Locus of Control; Performance; Turnover Intention; Dysfuntional Audit Behavior
Abstrak
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menguji  dan  memberikan  bukti  empiris  mengenai  pengaruh  tekanan anggaran  waktu,  locus  of  control,  kinerja  dan  niat  mengundurkan  diri  terhadap  perilaku  audit  dis- fungsional.  Perilaku  audit  difungsional  yang  diuji  adalah  perilaku  reduksi  kualitas  audit  (RKA)  dan perilaku  underreporting  of  time  (URT).  Penelitian  ini  menggunakan  metode  survei  dengan menggunakan kuesioner dalam pengambilan data. Sampel penelitian ini adalah auditor yang bekerja di Kantor Akuntan Publik di Jawa Timur dan menggunakan teknik purposive sampling. Teknik analisis data  menggunakan  Partial  Least  Square.  Hasil  penelitian  ini  membuktikan  bahwa  tekanan  anggaran waktu berpengaruh positif terhadap perilaku audit disfungsional, locus of control berpengaruh positif terhadap perilaku audit disfungsional, tidak ada pengaruh negatif kinerja terhadap perilaku audit dis- fungsional  dan  ada  pengaruh  positif  niat  mengundurkan  diri  terhadap  perilaku  audit  disfungsional. Penelitian  ini  dapat  memberikan  kontribusi  bagi  pengembangan  teori  akuntansi  keperilakuan  yaitu teori atribusi yang menyatakan bahwa sumber perilaku auditor dapat berasal dari faktor internal atau faktor  eksternal.  Hasil  penelitian  ini  juga  dapat  digunakan  sebagai  referensi  bagi  para  peneliti  yang berminat dalam bidang yang terkait.
Kata kunci: Tekanan Anggaran Waktu; Locus of Control; Kinerja; Niat Mengundurkan Diri; Perilaku
Audit Disfungsional Permalink/DOI :  https://doi.org/10.21067/jem.v14i1.2386 Cara mengutip :  Rindawan, F. (2018). Tekanan Anggaran Waktu, Locus of Control, Kinerja dan Niat Mengundurkan Diri: Perilaku Audit Disfungsional. Jurnal Ekonomi Modernisasi, 14(1), 28-39. https://doi.org/10.21067/jem.v14i1.2386 Sejarah Artikel :  Artikel diterima : Desember 2017; direvisi Januari 2018; diterima Februasi 2018 Alamat korespondensi*: ISSN 0216-373X (cetak) Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Brawijaya ISSN 2502-4578 (online)
Jl. MT. Haryono 165 Malang, Jawa Timur, 65145 E-mail: fatia.rindawan@gmail.com

## Jurnal Ekonomi Modernisasi
http://ejournal.unikama.ac.id/index.php/JEKO
Jurnal Ekonomi Modernisasi, 14(1) 2018, 28-39

## Pendahuluan
Laporan  keuangan  yang  telah  diaudit merupakan  bagian  dari  jasa  yang  dihasilkan oleh Kantor Akuntan Publik (KAP). Jasa ini harus  bersifat  independen  dan  tidak  bias dengan  informasi  yang  diperiksanya.  Setiap KAP  harus  memastikan  para  anggotanya yaitu  auditor  untuk  melaksanakan  tugasnya dengan  integritas,  objektivitas  dan  profe- sional.  Pemberian  opini  merupakan  hasil akhir  dari  audit  dan  harus  sesuai  dengan kriteria-kriteria  yang  telah  ditetapkan  sesuai Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP) sehingga hasil audit layak untuk menjadi da- sar pengambilan keputusan bagi penggunan- ya.  Oleh  karena  itu,  auditor  dituntut  untuk menghasilkan laporan audit yang berkualitas. Untuk  melaksanakan  laporan  audit  yang berkualitas,  auditor  harus  bisa  mendeteksi terjadinya  kesalahan  material  dan  bentuk penyimpangan  lainnya  (Kane  &  Velury, 2005). Namun  demikian,  terjadinya  kasus- kasus pelanggaran etika auditor yang terjadi di  dalam  negeri  telah  memberikan  dampak negatif kepercayaan publik terhadap kualitas laporan audit. Pada tahun 2008, berdasarkan regulasi Menteri Keuangan No.17/ PMK.01/2008  terdapat  5  Kantor  Akuntan Publik dan 3 Akuntan Publik yang diberikan sanksi  pembekuan  izin  usaha  karena  belum memenuhi  Standar  Profesional  Akuntan Publik  (Supriyanto,  2008).  Kasus  tersebut kembali  terulang  kembali  pada  tahun  2009 dimana  terdapat  2  Kantor  Akuntan  Publik (KAP)  yang  dibekukan  izin  usahanya dengan  jangka  waktu  3  bulan  atas  dasar melakukan  pelanggaran  terhadap  standar jasa  audit  (Adit,  2009).  Kasus  lainnya  pada tahun 2017 per 30 September, Menteri Keu- angan Sri Mulyani telah membekukan izin 7 (tujuh) akuntan publik berdasarkan pelaksa- naan  audit  yang  dilakukan  oleh  para Akuntan  Publik  tersebut  tidak  mematuhi standar-standar  dan  peraturan  yang  berlaku (Kementrian Keuangan Republik Indonesia, 2017).  Berdasarkan  beberapa  kasus  di  atas dapat  dilihat  bahwa  beberapa  auditor  inde-
penden  belum  sepenuhnya  melaksanakan setiap  pekerjaan  audit  sesuai  dengan standar  dan  peraturan  yang  telah  ditetap- kan.  Hal  ini  menunjukkan  adanya  perilaku audit  disfungsional  yang  dilakukan  auditor dalam melaksanakan tugas audit.
Penelitian  tentang  perilaku  dis- fungsional yang terjadi pada kalangan audi- tor  menarik  untuk  dilakukan  mengingat semakin  meningkatnya  tuntutan  dari pengguna  laporan  keuangan  terhadap profesionalitas auditor untuk mendapatkan laporan  audit  yang  berkualitas.  Selain  itu, kasus-kasus  sanksi  pembekuan  izin  usaha yang terjadi pada auditor seperti yang telah disebutkan fenomena diatas, masih menun- jukan tingginya perilaku disfungsional yang dilakukan oleh auditor sehingga dapat me- rugikan  organisasi  maupun  profesi  maka penelitian  ini  patut  untuk  diteliti.  Meng- ingat  betapa  berbahaya  akibat  yang  dapat ditimbulkan  oleh  perilaku  audit  dis- fungsional  ini  maka  perlu  untuk  diteliti faktor-faktor  yang  dapat  mempengaruhi perilaku audit disfungsional sehingga dapat diambil  tindakan  demi  menjaga  ke- percayaan  masyarakat  terhadap  profesi  au- dit dan kemajuan profesi.
Menurut  Donnelly  et  al.  (2003)  per- ilaku  disfungsional  dapat  mempengaruhi kualitas  audit  secara  langsung  dan  tidak langsung.
Perilaku yang dapat mempengaruhi  kualitas  audit  secara  lang- sung disebut perilaku Reduksi Kualitas Au- dit  (RKA),  sedangkan  yang  dapat mempengaruhi  kualitas  audit  secara  tidak langsung  dinamakan  perilaku  Underreporting of  Time  (URT)  (Pierce  &  Sweeney,  2004). Perilaku  URT  berbeda  dengan  perilaku RKA  yang  dapat  menurunkan  kualitas  au- dit  secara  langsung,  perilaku  URT  ber- pengaruh  secara  tidak  langsung  pada penurunan kualitas audit seperti mempengaruhi  proses  pengambilan  kepu- tusan  KAP  seperti  penilaian  kepada  staf tidak  akurat,  perusahaan  dapat  kehilangan pemasukan,  di  tahun  berikutnya  anggaran waktu audit yang ditentukan menjadi tidak realistis  atau  yang  seharusnya  sehingga

## Rindawan / Perilaku Audit Disfungsional
dapat  membuat  auditor  untuk  melakukan perilaku  RKA  pada  penugasan  berikutnya (Basuki & Mahardani, 2006).
Penelitian  ini  berlandaskan  teori atribusi  untuk  mengembangkan  penjelasan dari cara-cara kita menilai orang secara ber- lainan, tergantung makna apa yang kita hub- ungkan  (atribusikan)  ke  suatu  perilaku  ter- tentu bisa ditentukan oleh kekuatan internal yaitu  faktor-faktor  yang  berasal  dari  dalam diri  seseorang  dan  kekuatan  eksternal (external  forces),  yaitu  faktor-faktor  yang  be- rasal dari luar seperti kesulitan dalam peker- jaan  atau  keberuntungan  (Heider,  1958). Penyebab  internal  cenderung  mengarah  pa- da  aspek  perilaku  individual,  sesuatu  yang telah ada dalam diri seseorang, seperti locus of control,  kinerja  dan  niat  mengundurkan  diri (Donnelly  et  al.,  2003;  Maryanti,  2005; Wahyudin  et  al.,  2011).  Sementara  itu, penyebab  eksternal  lebih  mengarah  pada lingkungan  yang  memengaruhi  perilaku seseorang,  seperti  tekanan  pekerjaan  yaitu tekanan anggaran waktu.
Berbagai  penelitian  terdahulu  menun- jukan  bahwa  tekanan  anggaran  waktu  (time budget pressure) mempengaruhi perilaku audit disfungsional  pada  auditor  (Gundry  &  Li- yanarachchi,  2007;  Paino  et  al.,  2010;  Soo- baroyen  &  Chengabroyan,  2006).  Faktor lainnya,  locus  of  control  atau  tempat  pengen- dalian individu terhadap peristiwa yang dial- aminya  dapat  memicu  auditor  untuk melakukan perilaku disfungsional (Donnelly et al., 2003; Ghorbanpour et al., 2014; Karti- ka  & Wijayanti,  2007).  Selain  itu,  penelitian lain  menjelaskan  bahwa    persepsi  pribadi atas kinerja mereka yang rendah dapat men- dorong  seorang  auditor  untuk  melakukan perilaku disfungsional (Donnelly et al., 2003; Wahyudin et al., 2011). Pada penelitian lain niat  mengundurkan  diri  (turnover  intention) untuk  mendapatkan  pekerjaan  lain  dapat membuat  auditor  untuk  berperilaku  dis- fungsional    (Donnelly  et  al.,  2003;  Ghor- banpour et al., 2014; Maryanti, 2005).
Penelitian ini mengembangkan penelitian  yang  dilakukan  oleh  Donnelly  et al.  (2003).  Terdapat    beberapa  perbedaan
penelitian  ini  dengan  beberapa  penelitian sebelumnya.  Penelitian  yang  dilakukan Donnelly  et  al.  (2003)  memiliki  keterbata- san,  yaitu  hanya  melihat  karakteristik  indi- vidu atau faktor internal yang ada di dalam diri  auditor  seperti  locus  of  control,  kinerja dan  niat  mengundurkan  diri  yang mempengaruhi perilaku audit  disfungsion- al.  Sedangkan  dalam  penelitian  ini  peneliti menambahkan  faktor  eksternal  yaitu tekanan anggaran waktu yang diadopsi dari penelitian  Soobaroyen  &  Chengabroyan (2006)  yang  menemukan  87%  responden auditor  menyetujui  bahwa  seiring  dengan meningkatnya  keketatan  anggaran  waktu semakin  meningkatnya  perilaku  audit  dis- fungsional.  Alasan  peneliti  menambahkan faktor  eksternal  untuk  meneliti  perilaku disfungsional  ini  karena  setiap  individu yang melakukan perilaku disfungsional tid- ak  hanya  disebabkan  oleh  dalam  diri  indi- vidu itu sendiri tetapi dapat juga terjadi ka- rena  faktor  luar  yang  mendorong  mereka untuk  berperilaku  disfungsional  (Wijayanti & Hanafi, 2017).
Banyaknya kerugian yang diakibatkan oleh  auditor  yang  melakukan  perilaku  dis- fungsional  menjadi  faktor  pendorong  bagi peneliti untuk meneliti lebih lanjut tentang perilaku  disfungsional  pada  auditor.  Selain itu, terdapat hasil-hasil yang tidak konsisten dari beberapa penelitian-penelitian terdahu- lu.  Hasil  penelitian  Paino  et  al.  (2010) menunjukan  bahwa  auditor  yang  bekerja pada KAP yang terdaftar di Malaysian Insti- tute of Accountant (MIA) menyatakan bahwa secara  umum  auditor  di  Malaysia  berpikir anggaran waktu sulit untuk dicapai dan pa- da  akhirnya  melakukan  perilaku  dis- fungsional seperti premature sign off dan under reporting  of  time.  Sebaliknya  Ulum  (2005) melakukan  penelitian  terhadap  auditor BPK  di  seluruh  wilayah  Indonesia  tidak menemukan  adanya  pengaruh  yang  signif- ikan  antara  time  budget  pressure  dan  dysfunc- tional  audit  behavior.    Penelitian  Kartika  & Wijayanti (2007) yang meneliti auditor yang bekerja di Badan Pengawas Keuangan dan Pembangunan (BPKP) di Jawa Tengah dan
D.I.  Yogyakarta  menyatakan  bahwa  locus  of control berpengaruh positif terhadap perilaku audit disfungsional. Namun, hasil penelitian Maryanti  (2005)  dengan  responden  auditor di KAP Jawa Tengah menemukan pengaruh locus  of  control  terhadap  perilaku  audit  dis- fungsional tidak signifikan.
Selanjutnya  penelitian  yang  dilakukan Wahyudin  et  al.  (2011)  pada  para  auditor yang  bekerja  di  KAP  wilayah  Jawa  Tengah menunjukan  bahwa  kinerja  memillki pengaruh  negatif  terhadap  perilaku  audit disfungsional.  Namun,  penelitian  Hehanusa (2013)  yang  menemukan  bahwa  kinerja  au- ditor  tidak  berpengaruh  terhadap  perilaku audit disfungsional karena baik auditor yang berkinerja  tinggi  maupun  yang  berkinerja rendah,  tidak  mempengaruhi  para  auditor untuk menerima perilaku disfungsional audit dalam  menjalankan  tugas  dan  tanggungja- wab  di  lingkungan  tempat  kerja.  Penelitian yang dilakukan Maryanti (2005) pada auditor yang  berkerja  di  Kantor  Akuntan  Publik yang  berdomisili  di  Pulau  Jawa.,  menun- jukan  bahwa  auditor  yang  mempunyai  niat untuk meninggalkan organisasi akan cender- ung  untuk  lebih  menerima  perilaku  audit disfungsional.  Sebaliknya  penelitian  yang dilakukan oleh Wahyudin et al. (2011) yang menyatakan  bahwa  tidak terdapat  pengaruh antara seorang auditor yang memiliki keingi- nan untuk berpindah kerja (turnover intention) dengan tingkat penerimaan auditor atas  dys- functional audit behavior.
Berdasarkan penjelasan tersebut dapat diketahui  bahwa  hasil  beberapa  penelitian terdahulu  masih  belum  konsisten  sehingga sehingga  hubungan  antar  konsep  tersebut perlu  diuji.  Oleh  karena  itu  tujuan  pada penelitian  ini  adalah    membuktikan  hub- ungan  tekanan  anggaran  waktu,  locus  of  con- trol, kinerja dan niat mengundurkan diri ter- hadap perilaku audit disfungsional

## Pengembangan Hipotesis
Tekanan  Anggaran  Waktu  dan  Perilaku Audit Disfungsional
Tekanan anggaran waktu adalah faktor yang dapat menyebabkan auditor mengalami
perubahan sikap yang negatif yaitu perilaku audit  disfungsional  (Paino  et  al.,  2010; Pierce  &  Sweeney,  2004;  Soobaroyen  & Chengabroyan,  2006).  Auditor  yang  mam- pu  menyelesaikan  proses  audit  sesuai dengan anggaran waktu yang sudah ditetap- kan  akan  melakukan  proses  audit  tersebut dengan peraturan dan standar yang berlaku. Sebaliknya,  jika  auditor  tidak  dapat  me- nyelesaikan tugasnya dalam anggaran waktu yang  sudah  ditetapkan  auditor  akan melakukan perilaku audit disfungsional un- tuk  memenuhi  anggaran  waktu  yang  telah ditetapkan.
Dalam  teori  atribusi,  tekanan  ang- garan  waktu  disebabkan  oleh  sesuatu  dari luar  diri  (situational  attribution)  karena penyebab  luat  tersebut  lebih  mengacu kepada lingkungan yag mempengaruhi yai- tu  target  waktu  penyelesaian  pekerjaan lapangan  yang  ditetapkan  oleh  KAP. Penelitian  yang  dilakukan    McNamara  & Liyanarachchi  (2008)  menemukan  bahwa auditor  di  New  Zealand  percaya  jika dihadapkan  dengan  anggaran  waktu  yang sulit,  tidak  sedikit  auditor  sering  bekerja pada  waktu  pribadi  dan  dalam  kendala waktu  yang  parah  auditor  akan  melakukan langkah-langkah  yang  disfungsional  untuk menangani  tekanan  tersebut.  Sehingga dapat di hipotesiskan yaitu:
H 1 : Tekanan anggaran waktu  berpengaruh positif  terhadap  perilaku  audit  dis- fungsional
Locus  of  Control  dan  Perilaku  Audit Disfungsional
Locus  of  control  adalah  karakteristik seseorang dalam menghadapi keadaan atau kondisi yang mereka alami baik itu merupa- kan  kegagalan  maupun  keberhasilan (Luthans,  2011).  Oleh  karena  itu,  locus  of control seorang auditor dapat mempengaruhi  perilaku  auditor  ketika melakukan pekerjaannya. Beberapa penelitian terdahulu menyatakan bahwa cara pandang seseorang dan  tindakan  yang  akan  mereka  lakukan dalam  menjalankan  suatu  keadaan  yang
sama dapat berbeda tergantung pada locus of control  yang  dimiliki  individu  tersebut (Donnelly  et  al.,  2003;  Ghorbanpour  et  al., 2014;  Kartika  &  Wijayanti,  2007).  Menurut Gibson et al. (2012) mengemukakan bahwa locus of control terbagi atas dua bagian yaitu internalizer dan externalizers. Locus of control in- ternalizer  adalah  individu  yang  berpendapat bahwa mereka adalah otonom artinya mere- ka  dapat  menguasai  nasib  mereka  sendiri dan mereka dapat memikul tanggung jawab terhadap  apa  yang  terjadi  dengan  mereka, adapun locus of control externalizers adalah indi- vidu  yang  berpendapat  bahwa  mereka  itu merupakan  orang  yang  tak  berdaya menghadapi nasib, bahwa mereka dikendalikan  oleh  kekuatan  dari  luar  serta tidak  bisa  bertanggung  jawab  atas  apa  yang terjadi dengan mereka.
Ketika  seorang  auditor  cenderung memiliki  locus  of  control  eksternal  yang  men- galami  tuntutan  pekerjaan  tinggi,  auditor tersebut  akan  merasa  cemas  dan  akan melakukan semua tindakan untuk menghindari  tuntutan  tersebut,  seperti  tin- dakan perilaku disfungsional. Sebaliknya jika auditor  memiliki  karakteristik  locus  of  control internal,  maka  auditor  akan  lebih  ber- tanggung  jawab  atas  akibat  dari  pebuatan yang  sudah  mereka  lakukan.  Berdasarkan penjelasan tersebut, maka hipotesis penelitian ini sebagai berikut:
H 2 : Locus of control ekternal berpengaruh pos- itif terhadap perilaku audit disfungsional
Kinerja dan Perilaku Audit Disfungsion- al Seorang  auditor  harus  mampu  men- guasai  segala  bidang  yang  terdapat  pada operasional organisasi sehingga menghasilkan output yang berkualitas untuk mencapai  tujuan  organisasi.  Namun,  ketika auditor  tidak  memiliki  kemampuan  dan pengetahuan  yang  memadai  maka  terdapat kecenderungan  untuk  melakukan  penyim- pangan  dalam  pelaksanaan  tugas  (Jaya, 2017).  Menurut  Gable  &  Dangello  (1994) bahwa  individu  yang  tidak  mampu  untuk mengupayakan pencapaian hasil yang sesuai
dengan  harapan  melalui  usaha  sendiri cenderung  melakukan  tindakan  manipulasi dalam pekerjaannya.
Dalam  penelitian  yang  serupa,  Don- nelly et al. (2003) menyatakan bahwa audi- tor  yang  menunjukan  tingkat  kinerja dibawah  harapan  personal  atau  harapan supervisor  cenderung  untuk  melakukan perilaku disfungsional ketika mereka mera- sa  tidak  dapat  mencapai  kekuatan  untuk berhatan  melalui  usaha  mereka  sendiri. Menurut  Wahyudin  et  al.  (2011)  yang menyatakan bahwa semakin rendah kinerja seorang  auditor  maka  akan  semakin  tinggi tingkat perilaku audit disfungsional.
Oleh  karena  itu,  auditor  yang  me- mandang  diri  mereka  tidak  mampu  men- capai  output  yang  diharapkan  dari  kinerja mereka  sendri  akan  menunjukan  perilaku audit  disfungsional  karena  auditor  merasa dirinya  tidak  mempunyai  potensi  maupun kekuatan  untuk  bertahan  dalam  organisasi melalui  kemampuan  nya  sendiri.  Berdasar- kan  uraian  tersebut,  maka  dapat  kita  sim- pulkan hipotesis seperti berikut:
H 3 :  Kinerja  berpengaruh  negatif  terhadap perilaku audit disfungsional
Niat  Mengundurkan  Diri  dan  Perilaku Audit Disfungsional Variabel  niat  mengundurkan  diri digunakan  dalam  beberapa  penelitian  se- bagai  salah  satu  variable  dalam  model penelitian yang bertujuan untuk mempred- iksi munculnya perilaku audit disfungsional (Donnelly et al., 2003; Irawati et al., 2005; Maryanti, 2005). Menurut teori atribusi, niat mengundurkan diri dapat dipengaruhi oleh perilaku  dan  motif  individu.  Penyebab  in- ternal  (dispositional  attribution)  tersebut cenderung  mengacu  pada  motivasi  dalam diri individu terhadap keinginan untuk ber- tahan  atau  terus  berkerja  di  perusahaan tempatnya  bekerja.  Auditor  yang  mempu- nyai  niat  untuk  mengundurkan  diri  dari perusahaan  lebih  dapat  terlibat  dalam  per- ilaku  disfungsional  karena  menurunnya ketakutan  dan  dapat  dianggap  tidak  begitu

## Rindawan / Perilaku Audit Disfungsional
peduli  atas  kemungkinan  jatuhnya  sanksi atau  dampak  buruk  apabila  perilaku  dis- fungsional  tersebut  terdeteksi  serta  tidak peduli  apa  yang  akan  terjadi  terhadap penilaian  kinerja  dan  promosi  mereka, (Donnelly et al., 2003). Berdasarkan penjela- san  tersebut  hipoteseis  penelitian  sebagai berikut: H 4 :  Niat  mengundurkan  diri  berpengaruh positif  terhadap  perilaku  audit  dis- fungsional.

## Metode
Penelitian  ini  merupakan  penelitian hypothesis  testing  yng  menjelaskan  sifat  hub- ungan  tertentu  pada  dua  atau  lebih  faktor dalam  satu  situasi  (Sekaran  &  Yon,  2006). Pengujian  hipotesis  dilakukan  melalui  pen- gukuran variable penelitian dan analisis data menggunakan  prosedur  statistik.  Fokus penelitian  ini  adalah  untuk  menguji pengaruh tekanan anggaran waktu, locus of control, kinerja dan niat mengundurkan diri terhadap perilaku audit disfungsional Populasi  penelitian  adalah  auditor yang  bekerja  di    Kantor  Akuntan  Publik  di wilayah  Jawa  Timur  yang  meliputi  auditor junior,  senior,  supervisor,  dan  manajer. Penelitian ini menggunakan metode purpos- ive  sampling  sebagai  teknik  pengambilan sampel, dengan kriteria yang digunakan ber- dasarkan pertimbangan (judgment) tertentu. Teknik pengumpulan data melalui pengisian
kuesioner  oleh  responden.  Jumlah  sampel yang didapatkan dalam penelitian ini adalah sebanyak  162  responden,  namun  26  dian- taranya tidak dapat dimasukkan dalam pen- gujian  karena  tidak  memenuhi  syarat penelitian dan kuesioner tidak diisi lengkap, sehingga  jumlah  sampel  yang  diuji  adalah sebanyak  136  responden  yang  berasal  dari 20 KAP di Jawa Timur.
Instrumen  yang  digunakan  untuk mengukur  tekanan  anggaran  waktu  di- adopsi  dari  skala  pengukuran  yang dibangun dan digunakan Pierce & Sweeney (2004)  dan diadaptasi oleh Silaban (2009). Instrumen  yang  digunakan  untuk  men- gukur locus of control diadopsi dari instrumen yang digunakan oleh Donnelly et al. (2003) dan diadaptasi oleh Silaban (2009). Instru- men kinerja diadopsi dari skala pengukuran yang  dibangun  dan  digunakan  oleh  Ma- honey et al. (1963) yang telah dimodifikasi kembali  oleh  (Donnelly  et  al.,  2003).  In- strumen  niat  mengundurkan  diri  diadopsi dari  penelitian  (Donnelly  et  al.,  2003).  Se- dangkan instrument yang digunakan untuk perilaku  audit  disfungsional  diadopsi  dari Pierce  &  Sweeney  (2004)  dan  diadaptasi oleh  (Silaban,  2009).  Teknik  pengukuran variabel      menggunakan  skala    Likert dengan    jarak    pengukuran    5    poin. Penelitian  ini  menggunakan  Partial  Least Square sebagai metode statistik untuk men- guji hipotesis yang diajukan.
Tekanan Anggaran Waktu H 1 Locus of Control H 2 Perilaku Audit Disfungsional H 3 Kinerja
Niat Mengundurkan Diri
H 4

## Hasil
Pengujian Outer Model
Uji Validitas
Outer Model adalah model pengukuran untuk menilai validitas dan reliabilitas. Syarat suatu konstruk dinyatakan memiliki validitas konvergen jika memiliki nilai AVE dan com- munality  yang  lebih  besar  dari  0,5  dan  nilai loading factor lebih besar dari 0,7. Berdasarkan hasil  pengujian  nilai  AVE  dan  communality dari kelima konstruk yaitu tekanan anggaran waktu  (0.709),  locus  of  control  (0.542),  kinerja (0.574), niat mengundurkan diri (0.669) dan perilaku  audit  disfungsional  (0.698)  sudah lebih dari 0.5.
Selanjutnya persyaratan lainnya adalah nilai  loading  factor  >0.7.  Namun,  Abdillah  & Hartono  (2015)  menyatakan  bahwa  loading factor dengan skor loading antara 0.5 – 0.7, tidak perlu dihapus sepanjang AVE dan com- munality indikator >0.5. Berdasarkan nilai uji, semua    nilai  loading  factor  >0.5.  Dengan demikian  indikator  pada  masing-masing konstruk sudah valid sehingga telah memen- uhi syarat uji validitas konvergen.
Selain  uji  validitas  konvergen,  pen- gujian selanjutnya adalah uji validitas diskri- minan  dengan  persyaratan  nilai  akar  AVE lebih  dari  korelasi  variable  laten  dan  nilai cross loading lebih dari 0.7 dalam satu variable (Abdillah  &  Hartono,  2015).  Pada  tabel  1 diketahui  bahwa  nilai  akar  AVE  lebih  dari nilai  korelasi  variable  laten  di  setiap  kon- struk  dan  nilai  cross  loading  tiap  indikator lebih  tinggi  dibandingkan  dengan  konstruk lainnya dan mengumpul pada konstruk yang bersangkutan.  Dengan  demikian,  dapat disimpulkan  bahwa  model  pengukuran penelitian  ini  memenuhi  validitas  diskrimi- nan.
Uji Reliabilitas Tahap selanjutnya merupakan uji relia- bilitas  diperlukan  untuk  menunjukkan  ting- kat konsistensi dan ketepatan suatu alat ukur dalam  melakukan  pengukuran.  Pengujian realibilitas  ini  menggunakan  dua  parameter, yaitu nilai cronbach’s alpha yang lebih dari 0.6
dan nilai composite reliability lebih dari 0.6. Nilai  cronbach’s  alpha  dan  nilai  composite reliability  dari  semua  konstruk  dalam  hasil uji  penelitian  ini  menunjukan  nilai  >0.6 yaitu  tekanan  anggaran  waktu  (0.863,
0.907), locus of control  (0.914, 0.927), kinerja (0.749,  0.791),  niat  mengundurkan  diri (0.753,  0.858)  dan  perilaku  audit  dis- fungsional  (0.951,  0.958).  Sehingga  dapat disimpulkan bahwa instrumen penelitian ini sudah  reliabel.  Dengan  demikian,  selanjut- nya dapat dilakukan pengujian model struc- tural (inner model).

## Pengujian Inner Model
Pengujian  model  struktural  atau  in- ner model dievaluasi dengan menggunakan nilai R 2 dan path coefficient. Nilai R 2 meng- gambarkan  seberapa  besar  variabel  laten dependen  dapat  dipengaruhi  oleh  variabel laten  independennya.  Hasil  penelitian menunjukan bahwa nilai R 2 untuk konstruk perilaku  audit  disfungsional  adalah  0.7568, artinya  bahwa  variasi  perubahan  variabel perilaku  audit  disfungsional  dapat  dijelas- kan oleh variabel tekanan anggaran waktu, locus of control, kinerja dan niat mengundur- kan diri sebesar 75.68%. Hal ini membuk- tikan  bahwa  model  prediksi  cukup  baik untuk menjelaskan tingkat perubahan vari- abel independen kepada variabel dependen. Sisanya  dijelaskan  melalui  variabel  lain diluar model penelitian ini.

## Pengujian Hipotesis
Selanjutnya  nilai  path  coefficient menunjukkan  tingkat  signifikansi  dalam pengujian  hipotesis.  Pengujian  hipotesis menggunakan  nilai  titik  kritis  dengan  sig- nifikansi  pada  α=  5%.  Jika  nilai  path coefficient  yang  ditunjukkan  dengan  nilai  t- statistic  lebih  tinggi  dibandingkan  t-table sebesar 1.64 untuk hipotesis satu ekor (one- tailed)  berarti  hipotesis  didukung.  Apabila nilai  t-statistic  lebih  rendah  dibandingkan  t- table sebesar 1.64 untuk hipotesis satu ekor (one-tailed)  berarti  hipotesis  ditolak.  Pada tabel  2  diketahui  hipotesis  pertama menyatakan  bahwa  tekanan  anggaran

## Rindawan / Perilaku Audit Disfungsional
waktu berpengaruh positif terhadap perilaku audit  disfungsional,  hal  ini  ditunjukan  oleh nilai  path  coefficient  4,440  >  nilai  t-table  1,64, yang  berarti  bahwa  hipotesis  pertama diterima.    Hipotesis  kedua  menyatakan bahwa  locus  of  control  berpengaruh  positif terhadap perilaku audit disfungsional, hal ini ditunjukan  oleh  nilai  path  coefficient  7,763  > nilai t-table 1,64, yang berarti bahwa hipotesis kedua  diterima.  Pada  hipotesis  ketiga  dapat dinyatakan bahwa kinerja tidak berpengaruh terhadap  perilaku  audit  disfungsional.  Hal ini  ditunjukan  oleh  nilai  path  coefficient  1,377 <  nilai  t-table  1,64,  yang  berarti  bahwa hipotesis  ketiga  ditolak.  Pada  hipotesis keempat niat mengundurkan diri berpengaruh  positif  terhadap  perilaku  audit disfungsional,  hal  ini  ditunjukan  oleh  nilai path  coefficient  2,481>  nilai  t-table  1,64,  yang berarti bahwa hipotesis keempat diterima.

## Pembahasan
Pengaruh  Tekanan  Anggaran  Waktu terhadap Perilaku Audit Disfungsional Hasil pengujian hipotesis memperoleh bukti  empiris  bahwa  terdapat  pengaruh positif  tekanan  anggaran  waktu  terhadap
perilaku  audit  disfungsional.  Hal  ini mengindikasikan  bahwa  semakin  tinggi tekanan  anggaran  waktu  yang  dirasakan oleh  auditor  maka  semakin  tinggi  tingkat perilaku  disfungsional  yang  dilakukan  oleh auditor.
Hal  ini  karena  pada  umumnya anggaran  waktu  yang  terlalu  ketat  dapat menyebabkan  auditor  merasakan  suatu tuntutan  atau  tekanan  yang  tinggi  untuk menyelesaikan  tugas  audit  dengan melakukan  tindakan  audit  disfungsional untuk  mengatasi  keterbatasan  anggaran waktu  yang  sangat  ketat.  Sehingga  auditor memandang bahwa pelaksanaan tugas audit yang  tidak  mungkin  diselesaikan  dalam batas  anggaran  waktu  yang  ada  dapat diselesaikan  dengan  jalan  pintas  dengan melakukan  perilaku  audit  disfungsional dalam rangka memenuhi anggaran waktu. Hasil  penelitian  ini  mendukung beberapa  penelitian  terdahulu  yang menunjukkan  bahwa  tekanan  anggaran waktu  berpengaruh  positif  terhadap perilaku  audit  disfungsional  (Basuki  & Mahardani,  2006;  Paino  et  al.,  2010; Soobaroyen & Chengabroyan, 2006).
Konstruk Akar AVE KIN LOC PAD TAU TI KIN 0.8373 1 0 0 0 0 LOC 0,7363 0,3222 1 0 0 0 PAD 0,8354 0,3656 0,8331 1 0 0 TAU 0,8419 0,3043 0,5925 0,6567 1 0 TI 0,8178 0,2509 0,6226 0,6322 0,4100 1 Sumber: Data diolah, 2018.
Keterangan: TAU= Tekanan Anggaran Waktu; LOC= Locus of Control; KIN= Kinerja; TI= Niat Mengundurkan Diri; PAD= Perilaku Audit Disfungsional.
Tabel 1. Nilai akar AVE dan Korelasi Variabel Laten
Konstruk Original Sample Sample Mean Standard Deviation T Statis- tics Keterangan TAU -> PAD 0,233 0,236 0,052 4,440 Diterima LOC -> PAD 0,578 0,570 0,074 7,763 Diterima KIN-> PAD 0,053 0,056 0,039 1,377 Ditolak TI -> PAD 0,167 0,172 0,067 2,481 Diterima
Tabel 2. Nilai Path Coefficient
Sumber: Data diolah, 2018.
Keterangan: TAU= Tekanan Anggaran Waktu; LOC= Locus of Control; KIN= Kinerja; TI= Niat Mengundurkan Diri; PAD= Perilaku Audit Disfungsional.
Pengaruh Locus  of  Control  terhadap Perilaku Audit Disfungsional Locus of control merupakan  karakteristik seseorang  dalam  menghadapi  faktor-faktor yang  dapat  berpengaruh  terhadap keberhasilan atau kegagalan yang dialaminya (Luthans,  2011).  Hasil  pengujian  hipotesis memperoleh  bukti  empiris  bahwa  ada pengaruh  positif  locus  of  control  terhadap perilaku  audit  disfungsional.  Hal  ini  karena individu yang mempunyai karateristik locus of control external  mempunyai  keyakinan  bahwa individu  tersebut  mempunyai  kemampuan terbatas  dalam  menghadapi  kondisi  atau keadaan dan cenderung menyelesaikan suatu kendala yang mereka hadapi dengan strategi berfokus emosi (Silaban, 2009). Berdasarkan uraian  diatas,  ketika  auditor  yang  memiliki locus of control eksternal  menghadapi  kondisi diluar kemampuan nya dalam menyelesaikan prosedur  audit  maka  untuk  menyelesaikan masalah  nya  mereka  akan  mewujudkan  nya dengan  melakukan  perilaku  audit disfungsional.
Hasil  penelitian  ini  mendukung beberapa  penelitian  terdahulu  yang menunjukkan  hasil  bahwa  locus  of  control berpengaruh  positif  terhadap  perilaku  audit disfungsional. Beberapa penelitian terdahulu menunjukan  hasil  bahwa  locus  of  control eksternal  berpengaruh  terhadap  auditor untuk  melakukan  perilaku  audit  yang disfungsional  (Donnelly  et  al.,  2003; Ghorbanpour  et  al.,  2014;  Kartika  & Wijayanti, 2007).
Pengaruh  Kinerja  terhadap  Perilaku Audit Disfungsional Hasil  penelitian  ini  menunjukan bahwa  tidak  terdapat  pengaruh  negatif kinerja terhadap perilaku audit disfungsional yang dilakukan auditor. Hal ini menunjukan bahwa  tingkat  kinerja  auditor  tidak berpengaruh terhadap perilaku disfungsional yang dilakukan auditor pada saat pelaksanan prosedur  audit.  Hal  ini  karena  seorang auditor  yang  memiliki  kinerja  baik  atau buruk  tidak  akan  berpengaruh  terhadap perilaku  fungsional  atau  tidak,  karena
auditor  tidak  akan  melakukan  tindakan perilaku  audit  disfungsional  semata-mata agar dapat memperbaiki kesempatan untuk promosi  dan  kemajuan  karirnya.  Seorang auditor  yang  memiliki  job performance tinggi justru  akan  selalu  melakukan  pekerjaan dengan sebaik-baiknya.
Hasil  penelitian  ini  mendukung penelitian  Irawati  et  al.,  (2005)  yang menyatakan  bahwa  tingkat  kinerja karyawan  berhubungan  positif  tetapi  tidak signifikan  kepada  perilaku  audit disfungsional.  Namun,  hasil  penelitian  ini tidak  sejalan  dengan  penelitian  lain  yang menyatakan  bahwa  kinerja  memiliki pengaruh  negatif  terhadap  perilaku  audit disfungsional  yang  menyatakan  bahwa auditor  mempunyai  persepsi  kinerja  yang rendah  atas  dirinya  sendiri  maka  auditor tersebut  akan  semakin  melakukan  perilaku audit  disfungsional  (Donnelly  et  al.,  2003; Jaya, 2017; Wahyudin et al., 2011).
Pengaruh  Niat  Mengundurkan  Diri terhadap Perilaku Audit Disfungsional Hasil  pengujian  hipotesis  pada penelitian  ini  memperoleh  bukti  empiris bahwa  terdapat  pengaruh  positif  niat mengundurkan diri terhadap perilaku audit disfungsional.  Hal  ini  berarti  bahwa semakin  tinggi  niat  mengundurkan  diri yang dirasakan oleh auditor maka semakin tinggi  tingkat  perilaku  disfungsional  yang dilakukan oleh auditor.
Individu  yang  memiliki  niat mengundurkan  diri  memiliki  tujuan  utama untuk  mendapatkan  pekerjaan  yang  lain selain  pekerjaan  yang  sudah  mereka lakukan  ini.  Keinginan  tersebut  membuat auditor  tidak  takut  untuk  menerima dampak  atau  sanksi  apabila  perilaku disfungsional  itu  diketahui  oleh  KAP. Prioritas  mereka  bukan  lagi  untuk meningkatkan  karir  atau  mendapatkan promosi  sehingga  auditor  akan  melakukan pekerjaan  tanpa  memperhatikan  kualitas dan  tidak  sesuai  dengan  prosedur  yang telah ditentukan.
Hasil  penelitian  ini  mendukung

## Rindawan / Perilaku Audit Disfungsional
beberapa  penelitian  terdahulu  yang menyatakan  bahwa  niat  mengundurkan  diri berpengaruh  positif  terhadap  perilaku  audit disfungsional.  Hal  ini  menunjukan  bahwa auditor  dengan  niat  untuk  mengundurkan diri  yang  tinggi  cenderung  akan  melakukan perilaku audit disfungsional (Angkoso et al., 2014; Donnelly et al., 2003; Maryanti, 2005).

## Simpulan
Penelitian  ini  bertujuan  untuk membuktikan  hubungan  tekanan  anggaran waktu,  locus  of  control,  kinerja  dan  niat mengundurkan  diri  terhadap  perilaku  audit disfungsional.  Hasil  penelitian  ini menunjukkan  bahwa  perilaku  audit disfungsional  ditentukan  oleh  tekanan anggaran  waktu,  locus  of  control,  dan  niat mengundurkan  diri.  Tekanan  anggaran waktu  yang  tinggi  dapat  menyebabkan perilaku  audit  disfungsional,  dengan demikian  auditor  memandang  pelaksanaan tugas audit yang tidak mungkin diselesaikan dalam  batas  anggaran  waktu,  dapat ditempuh  dengan  jalan  pintas  dengan melakukan  perilaku  audit  disfungsional untuk  memenuhi  anggaran  waktu.  Locus of control  eksternal  yang  terdapat  di  dalam  diri auditor terbukti meningkatkan perilaku audit disfungsional,  karena  terdapat  keyakinan  di dalam  diri  auditor  bahwa  mereka mempunyai  kemampuan  terbatas  dalam menghadapi  kondisi  atau  keadaan  yang dihadapi  sehingga  untuk  menyelesaikan masalah  auditor  akan  mewujudkannya dengan  melakukan  perilaku  audit disfungsional.  Perilaku  audit  disfungsional juga  dipengaruhi  oleh  niat  mengundurkan diri dari auditor, semakin tinggi niat auditor untuk mengundurkan diri dari pekerjaan nya semakin  auditor  akan  berperilaku disfungsional. Keinginan mengundurkan diri tersebut  membuat  prioritas  auditor  bukan lagi  untuk  meningkatkan  karir  di  tempat mereka  bekerja  sehingga  auditor  akan melakukan  pekerjaan  tanpa  memperhatikan kualitas  dan  tidak  sesuai  dengan  prosedur yang telah ditentukan.
Hasil  penelitian  ini  tidak  berhasil membuktikan  bahwa  perilaku  audit disfungsional  ditentukan  oleh  kinerja. Dengan  demikian,  seorang  auditor  baik yang memiliki kinerja yang baik atau buruk tidak  akan  berpengaruh  terhadap  perilaku fungsional  maupun  ketidakfungsional  nya. Auditor  tidak  akan  melakukan  tindakan perilaku  audit  disfungsional  semata-mata agar dapat memperbaiki kesempatan untuk promosi  dan  kemajuan  karirnya.  Seorang auditor  yang  memiliki  job performance tinggi justru  akan  selalu  melakukan  pekerjaan dengan sebaik-baiknya. Penelitian ini secara teoritis  mengkonfirmasi  hasil  penelitian terdahulu  dan  memberikan  dukungan empiris  terhadap  teori  atribusi  dan pengembangan  teori  bidang  akuntansi keperilakuan.    Secara  praktis,  hasil penelitian  ini  bermanfaat  sebagai  masukan bagi  pimpinan  KAP  untuk  mengetahui faktor  apa  saja  yang  menyebabkan  auditor berperilaku  disfungsional  sehingga  dapat meminimalisasi  perilaku  disfungsional auditor  sehingga  dapat  diambil  tindakan yang  perlu  demi  kemajuan  profesi  dan menjaga kepercayaan masyarakat.

## Daftar Pustaka
Abdillah, W., & Hartono, J. (2015).  Partial Least Square (PLS) Alternatif Structur- al  Equation  Modeling  (SEM)  Dalam Penelitian  Bisnis.  Yogyakarta:  Andi Offset.
Adit. (2009). Delapan Auditor Kena Sanksi Pembekuan.  Antara.  https:// www.antaranews.comberita/15499 6/  delapan-auditor-kena-sanksi pembekuan Angkoso,  C.  D.,  Subroto,  B.,  &  Sutrisno.
(2014). The Role of Situational and Individual  Factors  on  the  Prema- ture  Sign-Offs  of  Audit  Proce- dures. IOSR Journal of Economics and Finance (IOSR-JEF), 5(6), 57-68. Basuki,  B.,  &  Mahardani,  K.  Y.  (2006). Pengaruh Tekanan anggaran waktu terhadap perilaku disfungsional au-
ditor  dan  kualitas audit  pada  kantor akuntan  publik  di  surabaya.  Jurnal Maksi, 6(2), 203-223. Donnelly, D. P., Quirin, J. J., & O'Bryan, D. (2003).  Auditor  acceptance  of  dys- functional audit behavior: an explan- atory model using auditors' personal characteristics.  Behavioral  Research  in Accounting, 15(1), 87-110. doi:10.2308/bria.2003.15.1.87 Gable, M., & Dangello, F. (1994). Locus of Control,  Machiavellianism,  and Managerial  Job  Performance.  The Journal  of  Psychology,  128(5),  599-608. doi.org:10.1080/00223980.1994.991 4917 Ghorbanpour,  Z.,  Dehnavi,  H.  D.,  &
Heyrani,  F.  (2014).  Examination  of auditor  acceptance  of  dysfunctional behavior  using  a  heuristic  model. International  Journal  of  Academic  Re- search  in  Accounting,  Finance  and  Man- agement Sciences, 4(1), 41-51.
Gibson, J. L., Donnelly, J. H., Ivancevich, J. M., & Konopaske , R. (2012). Organ- izations:  Behavior,  Structure,  Processes.
New York: Mc Graw-Hill.
Gundry,  L.  C.,  &  Liyanarachchi,  G.  A. (2007).  Time  budget  pressure,  audi- tors'  personality  type,  and  the  inci- dence of reduced audit quality prac- tices.  Pacific  Accounting  Review,  19(2), 125-152.doi:10.1108/011405807108
19898 Hehanusa,  M.  (2013).  Pengaruh  Locus  of Control  Terhadap  Penerimaan  Per- ilaku  Disfungsional  Audit  dengan Kinerja  Auditor  sebagai  Variabel Mediasi  (Studi  Empiris  pada  BPKP dan  BPK  RI  Perwakilan  Provinsi Maluku).  Cita  Ekonomika,  7(2),  211-
219.
Heider, F. (1958). The Psychology of Interperson- al  Relations.  New  Jersey:  Lawrence
Erlbaum Associates, Inc.
Kementrian  Keuangan  Republik  Indonesia.
(2017). Daftar Akuntan Publik (AP) yang  Dikenakan  Sanksi  Pembekuan
Izin. from Sekretariat Jenderal Pusat
Pembinaan    Profesi  Keu- angan.http:/www.pppk.kemenkeu.
go.id/sanksi
Irawati, Y., Petronila , T. A., & Mukhlasin. (2005).  Hubungan  Karakteristik  Per- sonal  Auditor  Terhadap  Tingkat  Pen- erimaan Penyimpangan Perilaku Dalam Audit  Paper  presented  at  the  Sim- posium  Nasional  Akuntansi  VIII, Solo.
Jaya,  S.  M.  (2017).  Pengaruh  Konflik  Peran Dan  Komitmen  Organisasi  Terhadap Penerimaan Perilaku Disfungsional Au- ditor  Dengan  Kinerja  Auditor  Sebagai Variabel  Mediasi  (Studi  Empiris  Pada Inspektorat  Di  Wilayah  Eks  Ka- residenan Malang). . (Tesis), Universi- tas Brawijaya,
Kane, G. D., & Velury, U. (2005). The im- pact  of  managerial  ownership  on the likelihood of provision of high quality  auditing  services.  Review  of Accounting and Finance, 4(2), 86-106. doi:doi:10.1108/eb043424
Kartika, I., & Wijayanti, P. (2007). Locus of
Control  and  Accepting  Dysfunc- tional Behavior on Public Auditors of DFAB. Jurnal Akuntabilitas, 6(2),
158 – 164.
Luthans,  F.  (2011).  Organizational  Behavior  : An Evidence Based Approach (Twelfth Edition  ed.).  New  York:  McGraw- Hill.
Mahoney, T. A., Jerdee , T. H., & Carroll, S. J. (1963). Development of managerial performance:  A  research  approach.  Cin- cinnati:  Southwestern  Publishing Company.
Maryanti,  P.  (2005).  Analisis  Penerimaan
Auditor Atas Dysfungctional Audit Behavior: Pendekatan Karakteristik
Individual  Auditor  (Studi  Empiris Pada  Kantor  Akuntan  Publik  di Jawa).  Jurnal  Manajemen  Akuntansi dan Sistem Informasi, 5(2), 213-225. McNamara, S. M., & Liyanarachchi, G. A. (2008).  Time  budget  pressure  and auditor  dysfunctional  behaviour within an occupational stress mod-

## Rindawan / Perilaku Audit Disfungsional
el.  Accountancy  Business  and  the  Public Interest, 7(1), 1-43. Paino,  H.,  Ismail,  Z.,  &  Smith,  M.  (2010). Dysfunctional  audit  behaviour:  an exploratory study in Malaysia.  Asian Review  of  Accounting,  18(2),  162-173.
doi:10.1108/13217341011059417
Pierce,  B.,  &  Sweeney,  B.  (2004).  Cost– quality  conflict  in  audit  firms:  an empirical investigation. European Ac- counting  Review,  13(3),  415-441.
doi:10.1080/0963818042000216794 Sekaran,  U.,  &  Yon,  M.  K.  (2006).  Research Methods  For  Business:  Metodologi
Penelitian untuk Bisnis. Jakarta: Salem- ba Empat.
Silaban, A. (2009). Perilaku Disfungsional Au- ditor dalam Pelaksanaan Program Audit (Studi Empiris Di Kantor Akuntan Pub- lik). (Disertasi), Universitas Dipone- goro, Semarang. Soobaroyen, T., & Chengabroyan, C. (2006).
Auditors' perceptions of time budg- et pressure, premature sign offs and under ‐ reporting  of  chargeable  time:
evidence  from  a  developing  coun- try.  International  Journal  of  Auditing, 10(3), 201-218.
Supriyanto,  A.  (2008).  Menteri  keuangan Bekukan  Dua  Kantor  Akuntan Publik.Tempo.Co. Retrieved from    : http:  //www.bisnis.tempo.co/ read/115766/    menteri-keuangan- bekukan-dua-kantor-akuntan-  pub- lik Ulum, A. S. (2005). Pengaruh orientasi eti- ka  terhadap  hubungan  antara  time pressure dengan perilaku premature sign-off  prosedur  audit.  Jurnal Maksi, 5(2), 194-212.
Wahyudin, A., Anisykurlillah, I., & Harini, D.  (2011).  Analisis  dysfunctional audit  behavior:  sebuah  pendekatan karakteristik personal auditor. Jurnal Dinamika Akuntansi, 3(2), 67-76. Wijayanti, P., & Hanafi, R. (2017). Efektivi- tas  faktor  internal  dan  eksternal auditor  terhadap  penerimaan  per- ilaku  disfungsional  audit.  Jurnal Akuntansi Indonesia, 6(1), 63-78.