## Pengaruh Corporate Social Responsibility Terhadap

## Tax Avoidance
Fandi Achmad Hidayat 1 , Santi Novita 2*
Department of Accountancy, Faculty of Economics and Business, Universitas Airlangga, Indonesia
1) fandi.achmad.hidayat-2016@feb.unair.ac.id , 2) santi.novita@feb.unair.ac.id
*Corresponding Author Diajukan : 10 Februari 2023 Disetujui : 23 Februari 2023 Dipublikasi : 1 Juli 2023

## ABSTRACT
This study aims to obtain empirical evidence about the effect of corporate social responsibility on tax avoidance. This study uses 114 observations or unbalanced panel data of non-financial industries listed on the Indonesia Stock Exchange for the years 2015-2019. The dependent variable in this study is tax avoidance which is measured using cash effective tax rate. The independent variable in this study is a corporate social responsibility as measured by the CSR index based on the GRI standard. This study also uses control variables consisting of company size, leverage, and return on assets. In addition, the analysis  enriches  with  a  comparison  of  tax  avoidance  among  industries.  Using  Multiple  Linear Regression and software STATA 14, the study’s result indicate that corporate social responsibility has a positive effect on tax avoidance. This result support risk management theory. This research provides a sign not only for the government but also for investors to pay attention to tax avoidance practices primarily for the firms with a high rate of CSR activities.
Keywords: CETR; CSR; GRI index; industry; tax avoidance.

## PENDAHULUAN
Keberadaan corporate  social  responsibility masih  menyisakan  dugaan  adanya  kamuflase terhadap  kasus  penghindaran  pajak  atau tax  avoidance. Kasus  ini  tidak  hanya  terjadi  di  Indonesia, namun di seluruh dunia. Di Indonesia sendiri kasus penghindaran pajak pernah terjadi beberapa kali. Pada tahun 2009, perusahaan yang terlibat adalah PT. Bumi Resource Tbk., PT. Kaltim Prima Coal dan PT. Arutmin. Jumlah penghindaran pajak dari ketiga perusahaan tersebut terindikasi mencapai Rp.2.176 triliun  dengan  rincian  masing-masing  sebesar  Rp.376  miliar  dari  PT  Bumi  Resource  Tbk.,  Rp.1500 triliun dari PT Kaltim Prima Coal dan Rp.300 miliar.
Tax  avoidance memanfaatkan  celah  peraturan  perpajakan  yang  berlaku  guna  mengurangi pendapatan kena pajaknya (Napitupulu, Situngkir, & Edelia, 2019). Pada dasarnya pengindaran pajak diperbolehkan karena tidak melanggar regulasi yang ada, namun di sisi lain penghindaran pajak tidak dikehendaki. Jumlah penghindaran yang dilakukan bahkan sangat besar. Bahkan data pada tahun 2017 jumlah  penghindaran  pajak  yang  terjadi  di  Indonesia  sebesar  6,48  miliar  dolar  AS.  Angka  tersebut menempatkan  Indonesia  pada  posisi  ke-11  untuk  jumlah  penghindaran  pajak  perusahaan  di  suatu negara.
Dalam rangka pencapaian Sustainability Development Goal, perusahaan diwajibkan untuk ikut serta  dalam  pembangunan  berkelanjutan.    Hal  ini  diatur  dalam  Undang-Undang  Perseroan  Terbatas Nomori 40 Tahun 2007 yang terdapat pada pasal l ayat 3, yang menyatakan bahwa perusahaan memiliki tanggung  jawab  sosial  kepada  lingkungannya.  Hal  ini  erat  hubungannya  dengan corporate  social responsibility . Corporate  social  responsibi1ity atau  CSR  merupakan  suatu  rancangan  dimana
perusahaan  memiliki  tanggung  jawab  kepada  seluruh stakeholder dalam  segenap  aspek  pengelolaan perusahaan yang melingkupi aspek ekonomi, sosial dan lingkungan.
Jika dibandingkan dengan beberapa negara tetangga, Riset Centre for Governance, Institutions, and  Organizations  National  University  of  Singapore  (NUS) yang  meneliti  100  perusahaan  di  empat negara yaitu Indonesia, Malaysia, Singapore, dan Thailand menyatakan bahwa Indonesia dan Malaysia termasuk  negara  dengan  implementasi  CSR  rendah  dengan  skor  48,4  dan  47,7  dari  total  skor  100. Sementarra Thailand dengan skor 56,8 dan 48,8. Kriteria ini diambil dari indikator kerangka Global Reporting  Initiative (GRI).  Berdasarkan  studi  tersebut  dikatakan  bahwa  pemerintah  dan  pemangku kepentingan  industri  memiliki  peran  penting  atau  kunci  utama  dalam  memastikan  pelaporan  CSR berkelanjutan dan kuatnya implementasi kegiatan tersebut (Suastha, 2020).
Corporate  culture  theory menyatakan  bahwa  semua  keputusan  yang  diambil  perusahaan merefleksikan  norma  dan  keyakinan  yang  dianut  yang  mencerminkan  komitmen  terhadap  perilaku positif  perusahaan  (Kreps,  1990).  Sementara  itu, risk  management  theory menyatakan  bahwa perusahaan  akan  meningkatkan  aktivitas  CSR  untuk  memberikan  jaminan  akan  risiko  reputasi  yang mungkin timbul dari adanya praktek tax avoidance (Godfrey, 2005) . Dengan kedua teori yang cukup kontras ini menimbulkan pertanyaan apakah program CSR ini benar-benar dilakukan karena kepedulian lingkungan ataukah sebagai cara untuk melakukan strategi dalam usaha untuk penghindaran pajak.
Beberapa  penelitian  menunjukkan  perhatian  terhadap  hubungan  antara corporate  social responsibility dan tax avoidance (Goerke, 2019; Watson, 2015; Zeng, 2018 ). Beberapa perusahaan yang mempunyai  tingkat  tanggung  jawab  sosial  yang  tinggi  cenderung  mengurangi  praktik  penghindaran pajak . Hal  ini  disebabkan  karena  perusahaan  menganggap corporate  social  responsibility sebagai strategi untuk menghilangkan kesan adanya praktik tax avoidance. Perusahaan mengalirkan dana untuk program  CSR  dimana  hal  itu  akan  mengurangi  pendapatan  kena  pajak  mereka.  Oleh  karena  itu, diperlukan  studi  lebih  lanjut  mengenai  hubungan corporate  social  responsibility dan tax  avoidance , khususnya  perusahaan  di  Indonesia.  Adapun  perbedaan  penelitian  ini  dengan  penelitian  sebelumnya dengan memberikan lebih lanjut perbandingan tax avoidance antar industri.

## STUDI LITERATUR
K.  Z.  Lin,  Mills,  Zhang,  and  Li  (2018)  dan  López-González,  Martínez-Ferrero,  and  García- Meca  (2019)  menyatakan  bahwa corporate  social  responsibility berpengaruh  negatif  terhadap tax avoidance . Hasil temuan diatas berbeda dengan temuan Zeng (2019)  bahwa CSR memiliki pengaruh positif terhadap tax avoidance.
Gulzar  et  al.  (2018),  Kim  and  Im  (2017),  Lanis  dan Richardson (2018),  Ortas  and  Gallego- Álvarez (2020), Dewanti and Sujana (2019), Dewi and Noviari (2017) menjelaskan adanya pengaruh negatif antara corporate social responsibility dan tax avoidance . Sedangkan Zeng (2019) Mao (2019), Wiguna and Jati (2017) memiliki pendapat yang berbeda yaitu corporate social responsibility dan tax avoidance memiliki pengaruh yang positif.
Di  Indonesia,  terdapat    beberapa  penelitian  membuktikan  hubungan  negatif  CSR  dan tax avoidance. Hal ini berarti bahwa perusahaan yang memiliki tanggung jawab sosial tinggi cenderung meminimalisir  penghindaran  pajak    (Susanto,  2022).  Lain  halnya  penelitian  yang  dilakukan  oleh Kurniawan,  Lasmana,  and  Novita  (2020)  yang  menemukan corporate  social  responsibility sebagai salah satu strategi dalam menyamarkan tax avoidance .
Kamuflase kegiatan CSR menjadi isu yang cukup menarik. Semakin tinggi corporate social responsibility, maka  praktik  penghindaran  pajak  juga  akan  cenderung  tinggi.  Perusahaan  yang melakukan strategi dalam bentuk CSR akan lebih berani untuk memanfaatkan grey area perpajakan (Abid & Dammak, 2022; Col & Patel, 2019).  Dalam teori manajemen risiko Godfrey (2005) dinyatakan bahwa perusahaan akan secara intensif meningkatkan aktivitas CSR mereka untuk melindungi risiko
reputasi yang mungkin timbul dari adanya praktek yang terkait penghindaran pajak. Dengan demikian, maka hipotesis dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
H: corporate social responsibility berpengaruh positif terhadap tax avoidance

## METODE
Target sampel dalam penelitian ini adalah semua perusahaan non-keuangan yang terdaftar dalam Bursa Efek  Indonesia  periode  tahun  2015  sampai  2019.  Adapun  kriterianya  adalah  sebagai  berikut: Perusahaan  non  keuangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2014  -  2018  dan  memiliki sustainability  report, memiliki  seluruh  kelengkapan  data  dan  informasi  terkait  dengan  variabel,  dan tidak sedang mengalami kerugian ataupun memiliki kompensasi kerugian pada tahun sebelumnya. Hal ini  dikarenakan  bila  perusahaan  tersebut  mengalami  kerugian  mengakibatkan  nilai  ETR  menjadi negatif.
Sesuai dengan penelitian dari Januari and Suardikha (2019), Davis, Guenther, Krull, and Williams (2016)  dan  K.  Z.  Lin  et  al.  (2018)    pengukuran corporate  social  responsibility mengacu  pada sustainability  report. Terdapat  dua  standart  dalam  pengungkapan  CSR  perusahaan,  yakni Global Reporting  Initiative G4 Index (GRI  G4)  dan Global  Reporting  Initiative  Standard (GRI Standard ). Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan  proporsi  /  rasio  dengan  cara  menjumlahkan  item-item  yang diungkapkan  dalam  laporan  keberlanjutan  perusahaan.  Jumlah  indikator  dalam  pedoman Global Reporting Initiative (GRI) berbeda - beda tergantung versi GRI yang dipakai. GRI G4 Indeks memiliki 91 indikator pengungkapan sedangkan GRI Standard memiliki 77 indikator pengungkapan. Perhitungan pengungkapan corporate social responsibility dapat dihitung menggunakan rumus berikut:
𝐶𝑆𝑅𝐼 𝑖 = ∑ 𝑋 𝑖𝑗 𝑛 𝑗
Variabel  dependen  penelitian  yaitu tax  avoidance adalah  suatu  strategi  perpajakan  yang bertujuan untuk mengurangi beban pajak, di sisi lain praktik ini juga menimbulkan resiko berupa denda dan turunnya reputasi perusahaan dimata publik  (Annisa, Taufik, & Hanif, 2017). Dalam penelitan ini digunakan Cash Effective  Tax  Rate atau  CETR  karena  teknik  ini  seringkali  dipakai  dalam  beberapa penelitian serupa dan sesuai dengan peraturan perpajakan di Indonesia. Terdapat lag dalam pembayaran pajak yang menyebabkan penilaian cash effective tax rate berbeda. Penilaian Cash ETR didapatkan dari laporan  keuangan  perusahaan  tahun  berikutnya. Cash  effective  tax  rate merupakan  total  pajak  yang dibayarkan perusahaan dibagi dengan total laba sebelum pajak. Apabila CETR bernilai negatif, maka penghindaran  pajaknya  bernilai  positif,  begitupun  sebaliknya.  Apabila Cash ETR  rendah,  maka penghindaran  pajaknya  tinggi  (Saraswatie  dkk.,  2020).  Penggunaan Cash ETR  ini  dapat mengakomodasi jumlah kas pajak yang dibayarkan saat ini oleh perusahaan (Astuti dan Aryani, 2017). Menurut Chen, Chen, Cheng, and Shevlin (2010), Cheng, Huang, Li, and Stanfield (2012), Moore, Suh, and Werner (2017), dan Dyreng, Hanlon, and Maydew (2010) CETR dirumuskan sebagai berikut:

## 𝐶𝐸𝑇𝑅 = 𝐶𝑎𝑠ℎ 𝑇𝑎𝑥 𝑃𝑎𝑦𝑚𝑒𝑛𝑡 𝑃𝑟𝑒𝑡𝑎𝑥 𝐼𝑛𝑐𝑜𝑚𝑒

## HASIL
Penelitian  ini  menggunakan  teknik  analisis  data  regresi  linier  berganda  ( multiple  linear  regression ). Pengujian ini bertujuan untuk memprediksi  pengaruh CSR terhadap tax avoidance . Variabel kontrol penelitian  yaitu  ukuran  perusahaan, leverage, dan return  on  asset. Kriteria  pemilihan  sampel ditunjukkan pada tabel berikut:
Tabel  1. Kriteria Pemilihan Sampel Kriteria Jumlah Observasi 1. Perusahaan non keuangan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia tahun 2015-2019 dan memiliki sustainability report . 165 2. Perusahaan  non  keuangan  yang  tidak  memiliki  seluruh kelengkapan  data  dan  informasi  terkait  dengan  variabel  yang diperlukan dalam penelitian ini. 3 3. Perusahaan  non  keuangan  yang  mengalami  kerugian  ataupun memiliki kompensasi kerugian pada tahun sebelumnya. 29 4. Perusahaan non keuangan yang memiliki nilai data yang ekstrem atau outlier. 19 Total Observasi 114 Sumber: Data diolah,
Tabel 2. Distribusi Sampel Berdasarkan Tahun
Tahun Freq. Percent Cum. 2015 16 14.04 14.04 2016 20 17.54 31.58 2017 22 19.30 50.88 2018 28 24.56 75.44 2019 28 24.56 100.00 Total 114 100.00 Sumber: Data diolah
Tabel 3. Distribusi Sampel berdasarkan Klasifikasi industri Bursa Efek Indonesia
Kode Industri Freq. Percent Cum. 0 Mining 20 17.54 26.32 1 Miscellaneous industry 10 8.77 8.77 2 Agriculture 9 7.89 34.21 3 Basic industry and chemicals 21 18.42 52.63 4 Customer goods industry 12 10.53 63.16 5 Infrastructure, utilities and transportation 14 12.28 75.44 6. Property, real estate and building construction 18 15.79 91.23 7. Trade, service and investment 10 7.77 100.00 Total 114 100.00 Sumber: Data diolah
Ringkasan statistik deskriptif disajikan sebagai berikut.
Tabel 4. Hasil Uji Statistik Deskriptif Mean Med Min Max CETR 0.348 0.302 0.001 0.894 CSRi 0.330 0.338 0.065 0.692 Fsize 30.732 30.675 28.433 33.320 Lev 0.490 0.492 0.130 0.844 ROA 0.094 0.064 0.002 0.453
Sumber: Data diolah.
Pada penelitian ini, peneliti menganalisis data menggunakan program aplikasi Software for Statistic and Data Science (STATA). Uji korelasi pearson merupakan uji yang digunakan untuk mengukur tingkat ketergantungan dan arah hubungan linier dua variabel secara acak (Zhou dkk., 2016). Analisis regresi pada penelitian ini menggunakan model fixed effect untuk mengklasifikasikan data berdasarkan jenis industri, tahun dan pendekatan GRI. Hasil pengujian analisis regresi linier berganda dapat dilihat pada tabel 6.
Tabel 5. Hasil Uji Korelasi Pearson
CETR CSRi Fsize Lev ROA CETR 1.000 CSRi -0.125 1.000 (0.183) Fsize -0.025 -0.196 ** 1.000 (0.795) (0.037) Lev 0.054 -0.091 -0.063 1.000 (0.567) (0.334) (0.505) ROA -0.235 ** 0.010 -0.151 -0.002 1.000 (0.012) (0.914) (0.109) (0.985) p -values in parentheses
* p < 0.1, ** p < 0.05, *** p < 0.01
Sumber: Data diolah
Tabel 6. Hasil Uji Analisis Linier Berganda (1) (2) CETR CETR CSRi -0.205 -0.256 * (-1.57) (-1.75) Fsize -0.016 -0.010 (-1.07) (-0.53) Lev 0.040 0.297 ** (0.38) (2.13) ROA -0.586 *** -0.478 * (-3.59) (-1.93) Industry effect No Yes Year effect No Yes GRI effect No Yes _cons 0.930 * 0.774 (1.91) (1.33) r2 0.079 0.221 N 114 114 t statistics in parentheses * p < 0.1, ** p < 0.05, *** p < 0.01 Sumber: Data diolah
Tabel 7. Regresi Linier – industry effect
(1) (2) CashETR CashETR CSRi -0.205 -0.256 * (-1.57) (-1.75) Fsize -0.016 -0.010 (-1.07) (-0.53) Leverage 0.040 0.297 ** (0.38) (2.13) ROA -0.586 *** -0.478 * (-3.59) (-1.93) 0.Industry 0.000 (.) 1.Industry -0.184 ** (-2.50) 2.Industry 0.050 (0.49) 3.Industry 0.006 (0.07) 4.Industry -0.145 * (-1.93) 5.Industry -0.134 (-1.64) 6.Industry -0.210 ** (-2.52) 7.Industry -0.016 (-0.19) 2014.YEAR 0.000 (.)
2015.YEAR -0.086 (-1.33) 2016.YEAR -0.095 (-1.39) 2017.YEAR -0.128 (-1.37) 2018.YEAR -0.113 (-1.09) 0.GRI 0.000 (.) 1.GRI 0.058 (0.74) _cons 0.930 * 0.774 (1.91) (1.33) r2 0.079 0.221 N 114 114 t statistics in parentheses * p < 0.1, ** p < 0.05, *** p < 0.01
Hasil uji t pada tabel 6, menunjukkan variabel corporate social responsibility berpengaruh signifikan negatif. C orporate social responsibility memiliki pengaruh negatif terhadap cash effective tax rate perusahaan. Semakin tinggi CSR berarti semakin rendah Cash ETR. Semakin rendah cash ETR bermakna tingkat tax avoidance yang semakin tinggi. Dengan demikian, hipotesis yang terdapat pada penelitian ini diterima.
Tabel  7, melengkapi table 6  dengan mendeskripsikan  perbandingan tingkat tax avoidance suatu  industri  dibandingkan  dengan  industri  pertambangan.    Hasil  uji  menunjukkan  bahwa  pada industri aneka industri, industri barang konsumsi, serta industri properti, perumahan dan konstruksi koefisien tax  avoidance menunjukkan  lebih  rendah  atau  negatif.  Hal  ini    bermakna  kas  yang dibayarkan atau rasio kas terhadap pre-tax income yang lebih rendah daripada industri pertambangan yang berarti tax avoidance yang lebih tinggi.

## PEMBAHASAN
Berdasarkan hasil penelitian ini, dapat diketahui bahwa corporate social responsibility berpengaruh positif  terhadap tax  avoidance. Hal  ini  menandakan  bahwa  semakin  tinggi corporate  social responsibility, maka tax avoidance suatu perusahaan juga semakin tinggi. Sebaliknya, apabila tingkat corporate  social  responsibility rendah,  maka  tingkat  praktik  penghindaran  perpajakan  perusahaan juga  semakin  rendah.  Elemen corporate  social  responsibility akan  menyamarkan  tindakan perusahaan untuk untuk melakukan penghindaran pajak. Penelitian ini mendukung penelitian Gulzar et  al.  (2018)  yang  melakukan  penelitian  di  China  menyatakan  bahwa  perusahaan  yang  semakin bertanggung jawab akan lingkungan semakin melakukan tindakan untuk memanfaatkan celah-celah aturan perpajakan.
K. Z. Lin, Cheng, and Zhang (2017)  menyatakan pentingnya menyeimbangkan antara tujuan ekonomi, sosial, dan lingkungan. Namun, pada kenyataannya pajak hanya bisa terkait dengan kinerja sosial jika pembayarannya menyiratkan manfaat yang besar bagi masyarakat. Landry, Deslandes, and Fortin (2013) menyatakan bahwa penghematan pajak yang diperoleh dari aktivitas perencanaan pajak mungkin tidak seberapa jika dibandingkan dengan kemungkinan kehilangan reputasi jika tindakan tersebut dilakukan. Reputasi ini merupakan aset perusahaan yang akan menentukan nilai perusahaan tersebut  di  mata  investor.  Ditambahkan  Abdelfattah  and  Aboud  (2020)  bahwa stakeholder akan menghargai praktek ataupun aktivitas CSR pada bidang-bidang terkait investasi, konsumsi, maupun usaha untuk meningkatkan produktivitas, dan transparansi akan CSR ini akan mengurangi asimetri
informasi  ke  publik  sehingga  akan  meningkatkan  kepercayaan  investor  dan  mengurangi  risiko (Ioannou & Serafeim, 2017; X. Lin, Ho, & Shen, 2018).
Penelitian  ini  mendukung  beberapa  penelitian  lainnya  seperti  Watson  (2015),  Abid  and Dammak  (2022),  Davis  et  al.  (2016)  dan  Mao  (2019).  Col  and  Patel  (2019)  menyatakan  bahwa perusahaan cenderung  membuat suatu perlindungan atau antisipasi terhadap konsekuensi negatif isu dari adanya penghindaran pajak dengan praktek menaikkan aktivitas CSR. Dalam rangka menutupi aktifitas  penghindaran  pajak  yang  secara  sosial  kurang  dapat  dipertanggungjawabkan  maka perusahaan berupaya meningkatkan aktivitas CSRnya  (Sikka, 2010, 2013). Hasil penelitian ini juga sejalan dengan teori manajemen risiko (Godfrey, 2005) dan bertentangan dengan corporate culture theory yang  menyatakan  bahwa  setiap  aktivitas  ataupun  keputusan  yang  diambil  perusahaan hendaknya merefleksikan norma perilaku yang dianut (Kreps, 1990).
Penelitian ini tidak mendukung penelitian López-González et al. (2019) dan Chouaibi, Rossi, and Abdessamed (2022), Mouakhar, Kachouri, Riguen, and Jarboui (2020), Rahman and Leqi (2021) dan Lanis and Richardson (2015) yang menyatakan bahwa perusahaan dengan kinerja sosial yang tinggi tidak menunjukkan aktivitas penghindaran pajak yang tinggi. Hasil penelitian ini juga tidak mendukung teori stakeholder yang menyatakan bahwa perusahaan yang memiliki corporate social responsibility yang tinggi cenderung ikut serta berkontribusi kepada para stakeholder- nya. Corporate social  responsibility berbeda  tidak  hanya  karena  penekanannya  pada  strategi,  tetapi  juga  untuk definisi adanya tanggung jawab. Perusahaan memiliki tanggung jawab untuk para stakeholders- nya. Corporate social responsibility mengacu pada tanggung jawab timbal balik dari stakeholder untuk memegang  tanggung  jawab  perusahaan  atas  tindakan  mereka,  termasuk  pemerintah  khususnya kesadaran  dalam  membayar  pajak  perusahaan  (Hargrave,  2015).  Praktik  penghindaran  pajak merupakan tindakan yang sangat bertentangan dengan teori stakeholder maupun prinsip-prinsip yang terkandung dalam corporate social responsibility.
Penelitian  ini  juga  tidak  mendukung  penelitian  Mohanadas,  Abdullah  Salim,  and  Pheng (2020) yang menyatakan bahwa tidak terdapat pengaruh CSR dengan penghindaran pajak. Penelitian ini dilakukan di Malaysia. Di negara ini pengungkapan CSR disarankan diungkapkan dalam laporan tahunan dibuat dengan tematik yaitu komunitas, lingkungan, pasar, dan tempat kerja.
Apabila dilihat dari jenis industri, maka dapat diperbandingkan tingkat penghindaran pajak antar satu industri dengan lainnya.  Tingkat penghindaran pajak pada perusahaan dipengaruhi oleh rata-rata  penghindaran  pajak  perusahann  pada  industri  yang  sama  (Liang,  Li,  Lu,  &  Shan,  2021). Industri dasar yang digunakan dalam penelitian ini adalah industri pertambangan. Perusahaan sektor pertambangan  dalam  kegiatan  operasionalnya  berhubungan  langsung  dengan  kepentingan  luas sehingga  menarik  perhatian  pemerintah,  investor,  maupun  masyarakat  dalam  hal  kepatuhan membayar  pajak  (Dewanti  dan  Sujana,  2019).  Kementerian  Keuangan  Republik  Indonesia menyatakan bahwa pemerintah menyoroti masih rendahnya tingkat kepatuhan wajib pajak di bidang pertambangan mineral dan batu bara (minerba). Dari total 6.181 wajib pajak minerba, hanya 2.557 dengan persentase 41,4 persen wajib pajak yang melaporkan Surat Pemberitahuan (SPT) Tahunan, sedangkan yang tidak melaporkan mencapai 3.624 dengan persentase sebesar 58,6 persen.
Hasil  uji  menunjukkan  bahwasanya  terdapat  beberapa  industri  yang  memiliki  tingkat penghindaran  pajak  lebih  tinggi  dari  pada  industri  pertambangan.  Industri  tersebut  adalah  aneka industri, industri barang konsumsi, serta industri properti, perumahan dan konstruksi. Aneka industri merupakan industri yang meliputi pembuatan mesin-mesin berat maupun ringan beserta komponen- komponennya.  Tingginya  penghindaran  pajak  dikarenakan  industri  ini  memiliki  jumlah  aset  yang relatif besar. Jumlah aset yang besar ini memungkinkan perusahaan memiliki transaksi bisnis yang kompleks  sehingga  semakin  banyak  pula  celah  yang  dapat  dimanfaatkan  untuk  meminimalisir pembayaran pajak perusahaan. Industri barang konsumsi merupakan industri yang bergerak dibidang pengolahan bahan mentah / setengah jadi menjadi barang siap pakai yang dapat langsung dikonsumsi oleh pribadi / rumah tangga. Industri barang konsumsi ini mengalami pertumbuhan yang cukup besar dari pada sektor industri lainnya. Namun demikian, masih terdapat kesenjangan antara penerimaan yang seharusnya dengan penerimaan yang benar-benar terjadi pada pajak di sektor industri barang konsumsi baik dari PPh, PPN, ataupun pajak lainnya. Industri properti, perumahan, dan konstruksi merupakan industri yang kegiatannya meliputi pembelian, penjualan, persewaan, dan pengoperasian berbagai  macam  properti  serta  bangunan  tempat  tinggal  dan  bukan  tempat  tinggal.  Tingkat
penghindaran pajak pada industri ini termasuk tinggi dikarenakan terdapat banyak celah yang dapat dimanfaatkan oleh perusahaan dengan cara yang paling sering digunakan yaitu menurunkan nilai jual unit properti di akta jual beli agar perusahaan properti dan konsumen membayar pajak lebih rendah dari seharusnya.

## KESIMPULAN
Corporate social responsibility yang diukur dengan indeks corporate social responsibility menunjukkan  pengaruh  positif terhadap tax  avoidance. Hal  ini berarti  bahwa  perusahaan  dengan kepedulian  social  yang  semakin  tinggi  cenderung  menunjukkan  upaya    penghindaran  pajak  yang tinggi  pula.  Sebaliknya,  apabila  tingkat corporate  social  responsibility rendah,  maka  tingkat penghindaran  pajak  perusahaan  juga  akan  semakin  rendah.  Hal  ini  mendukung  teori  manajemen risiko dan tidak mendukung teori stakeholder. Perusahaan mengalokasikan dana untuk kegiatan CSR untuk  mengurangi  labanya  sehingga  laba  kena  pajak  yang  dibayarkan  berkurang  dan  pajak  yang dibayarkan perusahaan semakin rendah. Keterbatasan penelitian adalah sedikitnya perusahaan yang menerbitkan sustainabilitu  report sehingga  mempengaruhi  jumlah  sampel  penelitian  yang digunakan.  Penelitian  selanjutnya  diharapkan  untuk  mengaitkan  dengan  variabel  kinerja  karena kinerja  atau  laba  perusahaan  yang  tinggi  dan  rendah  terkadang  cukup  kuat  sebagai  dasar  untuk melakukan CSR ataupun aktivitas untuk memanfaatkan celah aturan perpajakan.

## REFERENSI
Abdelfattah,  T.,  &  Aboud,  A.  (2020).  Tax  avoidance,  corporate  governance,  and  corporate  social responsibility: The case of the Egyptian capital market. Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, 38 , 100304.
Abid, S., & Dammak, S. (2022). Corporate social responsibility and tax avoidance: the case of French companies. Journal  of  Financial  Reporting  and  Accounting,  20 (3/4),  618-638. doi: https://doi.org/10.1108/JFRA-04-2020-0119
Annisa, A., Taufik, T., & Hanif, R. A. (2017). Pengaruh return on asset, leverage, ukuran perusahaan dan koneksi politik terhadap penghindaran pajak (studi empiris pada perusahaan manufaktur yang terdaftar di BEI periode tahun 2012-2015). Riau University,
Chen, S., Chen, X., Cheng, Q., & Shevlin, T. (2010). Are family firms more tax aggressive than non- family firms? Journal of Financial
Economics, 95 (1), 41-61.
doi: https://doi.org/10.1016/j.jfineco.2009.02.003
Cheng,  C.  A.,  Huang,  H.  H.,  Li,  Y.,  &  Stanfield,  J.  (2012).  The  effect  of  hedge  fund  activism  on corporate tax avoidance. The accounting review,
87 (5), 1493-1526. doi: https://doi.org/10.2308/accr-50195
Chouaibi,  J.,  Rossi,  M.,  &  Abdessamed,  N.  (2022).  The  effect  of  corporate  social  responsibility practices on tax avoidance: an empirical study in the French context. Competitiveness Review: An  International  Business  Journal,  32 (3),  326-349.  doi: https://doi.org/10.1108/CR-04-2021- 0062
Col, B., & Patel, S. (2019). Going to haven? Corporate social responsibility and tax avoidance. Journal of Business Ethics, 154 (4), 1033-1050.
Davis, A. K., Guenther, D. A., Krull, L. K., & Williams, B. M. (2016). Do socially responsible firms pay more taxes? The accounting review, 91 (1), 47-68.
Dewanti,  I.  G.  A.  D.  C.,  &  Sujana,  I.  K.  (2019).  Pengaruh  ukuran  perusahaan,  corporate  social responsibility, profitabilitas dan leverage pada tax avoidance. E-Jurnal Akuntansi, 28 (1), 377- 406.
Dewi,  N.  L.  P.  P.,  &  Noviari,  N.  (2017).  Pengaruh  ukuran  perusahaan,  leverage,  profitabilitas  dan corporate  social  responsibility  terhadap  penghindaran  pajak  (tax  avoidance). E-Jurnal Akuntansi, 21 (2), 882-911.
Dyreng,  S.  D.,  Hanlon,  M.,  &  Maydew,  E.  L.  (2010).  The  effects  of  executives  on  corporate  tax avoidance. The accounting review, 85 (4), 1163-1189. doi:10.2308/accr.2010.85.4.1163
Godfrey, P. C. (2005). The relationship between corporate philanthropy and shareholder wealth: A risk management perspective. Academy of management review, 30 (4), 777-798. doi: https://doi.org/10.5465/amr.2005.18378878
Goerke,  L.  (2019).  Corporate  social  responsibility  and  tax  avoidance. Journal  of  Public  Economic Theory, 21 (2), 310-331.
Gulzar, M., Cherian, J., Sial, M. S., Badulescu, A., Thu, P. A., Badulescu, D., & Khuong, N. V. (2018). Does  corporate  social  responsibility  influence  corporate  tax  avoidance  of  Chinese  listed companies? Sustainability, 10 (12), 4549.
Ioannou, I., & Serafeim, G. (2017). The consequences of mandatory corporate sustainability reporting.
Harvard Business School research working paper (11-100).
Januari, D. M. D., & Suardikha, I. M. S. (2019). Pengaruh corporate social responsibility, sales growth, dan profitabilitas terhadap tax avoidance. E-Jurnal Akuntansi, 27 (3), 1653-1677.
Kim, J., & Im, C. (2017). Study on corporate social responsibility (CSR): Focus on tax avoidance and financial ratio analysis. Sustainability, 9 (10), 1710. Kreps,  D.  M.  (1990).  Corporate  culture  and  economic  theory. Perspectives  on  positive  political economy, 90 (109-110), 8.
Kurniawan, M. A., Lasmana, M. S., & Novita, S. (2020). Corporate Social Responsibility Disclosure: Tax Agresiveness Indication? Jurnal Reviu Akuntansi dan Keuangan, 10 (2), 359-370. Landry, S., Deslandes, M., & Fortin, A. (2013). Tax aggressiveness, corporate social responsibility, and ownership structure. Journal of Accounting, Ethics & Public Policy, 14 (3), 611-645. Lanis, R., & Richardson, G. (2015). Is corporate social responsibility performance associated with tax avoidance? Journal of Business Ethics, 127 (2), 439-457.
Liang, Q., Li, Q., Lu, M., & Shan, Y. (2021). Industry and geographic peer effects on corporate tax avoidance:  Evidence  from  China. Pacific-Basin  Finance  Journal,  67 ,  101545. doi: https://doi.org/10.1016/j.pacfin.2021.101545
Lin, K. Z., Cheng, S., & Zhang, F. (2017). Corporate social responsibility, institutional environments, and tax avoidance: evidence from a subnational comparison in China. The International Journal of Accounting, 52 (4), 303-318.
Lin, K. Z., Mills, L. F., Zhang, F., & Li, Y. (2018). Do political connections weaken tax enforcement effectiveness?
Contemporary Accounting Research, 35 (4), 1941-1972.
doi: https://doi.org/10.1111/1911-3846.12360
Lin, X., Ho, C. M., & Shen, G. Q. (2018). Research on corporate social responsibility in the construction context:  a  critical  review  and  future  directions. International  Journal  of  Construction Management, 18 (5), 394-404. doi: https://doi.org/10.1080/15623599.2017.1333398
López-González, E., Martínez-Ferrero, J., & García-Meca, E. (2019). Corporate social responsibility in family firms: A contingency approach. Journal of Cleaner Production, 211 , 1044-1064. Mao, C.-W. (2019). Effect of corporate social responsibility on corporate tax avoidance: evidence from a matching approach. Quality & Quantity, 53 (1), 49-67.
Mohanadas,  N.  D.,  Abdullah  Salim,  A.  S.,  &  Pheng,  L.  K.  (2020).  CSR  and  tax  aggressiveness  of Malaysian  listed  companies:  evidence  from  an  emerging  economy. Social  Responsibility Journal, 16 (5), 597-612. doi:10.1108/SRJ-01-2019-0021
Moore, J. A., Suh, S., & Werner, E. M. (2017). Dual entrenchment and tax management: Classified boards and family firms. Journal of Business Research, 79 , 161-172. doi: https://doi.org/10.1016/j.jbusres.2017.06.007
Mouakhar, K., Kachouri, M., Riguen, R., & Jarboui, A. (2020). The effect of sustainability performance and  CSR  on  corporate  tax  avoidance  with  board  gender  diversity  as  mediating  variable. Recherches en Sciences de Gestion (3), 303-339.
Napitupulu, I. H., Situngkir, A., & Edelia, A. (2019). Triggers of tax avoidance practices in Indonesia. International Journal of Economics, Business and Management Research, 3 (11).
Ortas,  E.,  &  Gallego-Álvarez,  I.  (2020).  Bridging  the  gap  between  corporate  social  responsibility performance  and  tax  aggressiveness:  The  moderating  role  of  national  culture. Accounting, Auditing & Accountability Journal .
Rahman, J. M., & Leqi, L. (2021). Corporate social responsibility (CSR): focus on tax avoidance and financial ratio analysis. Accountancy Business and the Public Interest .
Sikka,  P.  (2010). Smoke  and  mirrors:  Corporate  social  responsibility  and  tax  avoidance. Paper presented at the Accounting forum.
Sikka, P. (2013). Smoke and mirrors: Corporate social responsibility and tax avoidance—A reply to Hasseldine and Morris. Paper presented at the Accounting Forum.
Suastha,  R.  D.  (2020).  Riset  Temukan  Kualitas  CSR  Perusahaan  Indonesia  Rendah.  Retrieved  from https://www.asean-csr-network.org/c/news-a-resources/media-coverage/920-riset-temukan- kualitas-csr-perusahaan-indonesia-rendah
Susanto,  A.  (2022).  Pengaruh  corporate  social  responsibility  (CSR)  dan  karakteristik  perusahaan terhadap praktik penghindaran pajak perusahaan yang terdaftar di bursa efek indonesia. Owner: Riset dan Jurnal Akuntansi, 6 (1), 541-553. Watson,  L.  (2015).  Corporate  social  responsibility,  tax  avoidance,  and  earnings  performance. The Journal of the American Taxation Association, 37 (2), 1-21.
Wiguna,  I.  P.  P.,  &  Jati,  I.  K.  (2017).  Pengaruh  corporate  social  responsibility,  preferensi  risiko eksekutif, dan capital intensity pada penghindaran pajak. E-Jurnal Akuntansi, 21 (1), 418-446. Zeng, T. (2018). Relationship between corporate social responsibility and tax avoidance: international evidence. Social Responsibility Journal .
Zeng, T. (2019). Relationship between corporate social responsibility and tax avoidance: international evidence. Social Responsibility Journal .