## ANALISIS ASOSIASI LOVE OF MONEY , IKLIM ETIS ORGANISASI DAN SPIRITUALITAS TERHADAP E ARNINGS MANAGEMENT MOTIVATION
Nurdiana Kus Hartatik 1 , Endah Susilowati Fakultas Ekonomi dan Bisnis, Universitas Pembangunan Nasional “Veteran” Jawa Timur, Indonesia

## ABSTRACT
This  study  aims  to  examine  the  effect  of  love  of  money,  the  organizational  climate and  workplace  spirituality  on  earnings  management  conducted  by  middle  and  lower  level managers  in  the  animal  feed  processing  industry  in  the  East  Java  region.  This  study discusses  manager’s  confidence  to  do  earnings  management  when  in  high  or  low organizational ethical conditions, high or low love of money, and high or low spiritual levels. The results of data analysis processed using PLS 3.0 show that the level of love of money affects managers' confidence to do earnings management, the level of organizational ethical climate does not affect managers' confidence to do earnings management and the spiritual level has a positive effect on managers' confidence in earnings management.
Keyword : love of money, spirituality, organizational ethical climate, earnings management

## PENDAHULUAN
Dewasa  ini,  perusahaan-perusahaan  besar  jatuh  karena  terlibat  dalam  skandal keuangan  perusahaan.  Skandal  keuangan  tersebut  salah  satunya  disebabkan  oleh manajamen laba, terjadi pada perusahaan besar di Indonesia bahkan perusahaan besar di dunia.  Praktik  manajemen  laba  pada  perusahaan  besar  mendorong  terjadinya  skandal keuangan,  contohnya  seperti  Enron,  Merck,  Allied  Carpet,  Sunbean,  World  Com,  dan mayoritas perusahaan di Amerika Serikat (Cornett et al., 2006). Tipe-tipe praktik akuntansi dalam  upaya  melakukan  manajemen  laba  antara  lain  dengan  cara  (1)  Enron  mengubah hutang  perusahaan  induk  luar  negeri  untuk  menggelembungkan  pendapatan,  (2)  Allied Carpet mencatat pendapatan lebih cepat daripada seharusnya, (3) Sunbeam memanipulasi pencatatan  penghasilan  yang  besar  dengan  cara  mencatat  kembali  pendapatan  pada periode sebelumnya (Greenfield et al., 2008).
Kasus  yang  lebih  mencengangkan  adalah  Worldcom,  perusahaan  besar  yang menjadi  bintang  di  pasar  modal  pada  tahun  1990  di  Amerika  Serikat  berubah  menjadi perusahaan  yang  melakukan  skandal  akuntansi  terbesar.  Dari  kasus  tersebut  dapat disimpulan bahwa praktik manajemen laba sangat membahayakan kelangsungan hidup dan elektabilitas perusahaan dan juga merugikan individu yang terlibat dalam praktik tersebut.
Manajer  perusahaan  akan  mendapatkan  informasi  lebih  banyak  dan  juga  prospek perusahaan  di  masa  datang  daripada  pemilik  atau  pemegang  saham.  Manajer  memiliki kewajiban  untuk  menginformasikan  sinyal  mengenai  kondisi  perusahaan  kepada  pemilik.
1 diana.hartatik@yahoo.com
Sinyal yang diberikan berupa pengungkapan informasi akuntansi seperti laporan keuangan, yang sangat penting bagi pengguna eksternal untuk bahan pertimbangan dalam mengambil keputusan.  Ketimpangan  informasi  tentang  perusahaan  yang  dimiliki  pihak  internal  dan pihak eksternal perusahaan memicu terjadinya suatu kondisi yang disebut dengan asimetri informasi ( information asymmetry ).
Asimetri  informasi  adalah  suatu  keadaan  dimana  manajer  sebagai  pihak  internal memiliki informasi yang lebih banyak mengenai perusahaan yang tidak diketahui oleh pihak eksternal perusahaan. Asimetri informasi ini mengakibatkan terjadinya moral hazard berupa usaha manajemen untuk melakukan manajemen laba (Wardana, 2018). Moral hazard dalam konteks  teori  keagenan  terjadi  karena  ada  asimetri  informasi  antara  prinsipal  (pemilik, pemegang  saham)  dengan  agen  (manajer).  Hal  ini  sejalan  dengan  penelitian  Richardson (1998)  mengungkapkan  bahwa  terdapat  korelasi  antara  asimetri  informasi  dengan  tingkat manajemen laba.
Penelitian ini mengedepankan praktik manajemen laba yang dapat dipengaruhi oleh faktor  individu  dan  juga  dari  organisasi.  Sifat  manusia  yangindividu  menginginkan memaksimalkan  bonus  karena  keserakahannya  yang  disebut  love  of  money  (LOM)  akan melakukan  apapun  untuk  memenuhi  keinginannya.  Karena  uang  merupakan  salah  satu alasan terjadi praktik manajemen laba (Kaplan,  2001). Faktor individu  lain adalah spiritual, nilai-nilai spiritual yang dimiliki individu dalam pekerjaan akan mengacu kerangka kerja dan organisasi.  Spiritual  dapat  membuat  karyawannya  lebih  efektif  dan  efisien  dalam  bekerja, karena  mereka  bekerja  untuk  meningkatkan  spiritualnya,  berbeda  dengan  karyawan  yang bekerja  hanya  untuk  mencari  uang.  Penelitian  Bhunia  dan  Mukhuti  (2011)  mengatakan bahwa spiritual berpengaruh signifikan terhadap motivasi manajemen laba.
Selain  dari  individu,  faktor  budaya  organisasi  didalam  perusahaan  dapat berpengaruh besar terhadap perilaku individu. Pentingnya sebuah etika didalam perusahaan dan  juga  perlakuan  manajer  terhadap  karyawannya.  Wardana  (2018)  mengatakan  bahwa tingkat  iklim  etis  organisasi  di  perusahaan  akan  mengurangi  potensi  manajer  melakukan manajemen laba.
Beberapa manajer memutuskan untuk terlibat dalam manajemen laba dan beberapa yang  lainnya  tidak  (Greenfield  et  al.,  2008).  Manajer  ketika  memiliki  pertimbangan  dalam menyusun  dan  menyajikan  laporan  keuangan  berpeluang  besar  terjadi  manajemen  laba yang  dapat  menyesatkan  pemegang  saham  atau  stakeholder  (Kriswantini,  2015). Berdasarkan  Teori  Keagenan,  manajer  berada  pada  posisi  yang  dilematis  ketika  harus memutuskan  kedudukannya  sebagai  agen  di  sebuah  perusahaan.  Hubungan  antara  agen dan  prinsipal  dapat  menimbulkan  konflik  perbedaan  kepentingan  diantara  keduanya (Kriswantini,  2015).  Sebagai  agen,  di  satu  sisi  manajer  seharusnya  mengambil  keputusan
yang  dapat  menguntungkan  prinsipal,  tetapi  di  sisi  lain  manajer  mempunyai  pertimbangan untuk  memperoleh  bonus  yang  lebih  tinggi  dengan  cara  menaikkan  laba.  Hal  itulah  yang mendorong  manajer  menyajikan  laporan  keuangan  yang  tidak  sesuaidengan  keadaan perusahaan  yang  sesungguhnya.  Tindakan memaksimalkan  bonus  muncul  karena  adanya keinginan,  keserakahan,  dan  sifat  materialisme  (Belk,  1985)  manusia  untuk  memiliki  uang yang disebut dengan love of money (LOM). Motif untuk memperoleh bonus setinggi mungkin inilah yang mendorong terjadinya moral hazard.
Individu  dengan  tingkat  LOM  yang    tinggi  secara  rasional  akan  termotivasi melakukan tindakan apapun untuk mendapatkan uang, walaupun dengan risiko yang tinggi. Dengan demikian, individu dengan LOM tinggi cenderung terlibat dalam perilaku tidak etis di dalam sebuah organisasi dibandingkan individu dengan tingkat LOM rendah. (Tang & Chiu, 2003).
LOM merupakan  akar penyebab dari skandal keuangan perusahaan  (Tang & Chiu, 2003)  dan  mengindikasikan  persepsi  etis  yang  rendah  dalam  situasi  bisnis  (Wong,  2008). Lebih  lanjut  Kaplan  (2001)  menyatakan  bahwa  salah  satu  alasan  mengapa  manajer melakukan  praktik  manajemen  laba  adalah  uang.  Penelitian  sebelumnya  yang  dilakukan Wardana  (2018)  mengindikasikan  bahwa  LOM  berpengaruh  positif  terhadap  perilaku manajer dalam memutuskan untuk melakukan manajemen laba atau tidak.
Shafer  (2015)  mengatakan  bahwa  ketika  karyawan  merasakan  iklim  tidak  etis  di sebuah  organisasi  atau  instruksi  dari  atasan,  maka  mereka  cenderung  meminimalisasi pentingnya  etika  perusahaan  dan  tanggung  jawab  sosial  untuk  merasionalkan  keputusan melakukan  praktik manajemen  laba.  Budaya  organisasi  akan memengaruhi  individu  dalam perusahaan untuk berperilaku etis ketika budaya organisasi tersebut dapat berjalan seperti sistem  formal    (Trevino,  1986).  Sebaliknya,  karyawan  akan  mengesampingkan  pentingnya etika perusahaan sebagai hasil refleksi dari aktivitas manajemen atas yang tidak menjunjung tinggi  perilaku  etis  (Shafer,  2015).  Dengan  adanya  evaluasi  tentang  persepsi  iklim  etis organisasi mungkin dapat meningkatkan pentingnya penerapan etika bagi para peneliti dan praktisi  bisnis  (Martin  &  Cullen,  2006).  Penelitian  ini    akan  menguji  apakah  iklim  etis organisasi  dapat  memengaruhi  perilaku  individu  untuk  melakukan  manajemen  laba. Karyawan  beranggapan  bahwa  tindakan  manajemen  laba  dapat  meningkatkan  bonus,  hal itu  wajar  jika  pada  iklim  organisasi  yang  tidak  mendukung  kegiatan  etis.  Karyawan  akan mengesampingkan  pentingnyaetika  perusahaan  sebagai  hasil  refleksi  dari  aktivitas manajemen atas yang tidak menjunjung tinggi perilaku etis (Shafer, 2015).
Solusi  atas  masalah  moral  hazard  dapat  mempertimbangkan  masalah  moral  dan etika  manajer,  serta  kepercayaan  terhadap  nilai-nilai  spiritual  yang  universal  seperti kejujuran, bijaksana, pahala dan dosa. Solusi moral inidikemukakan oleh (Kriswantini, 2015).
Manajemen  diberi  penyadaran  spiritual  dalam  menjalankan  hidup  dan  juga  mengelola perusahaan agar keputusan manajemen memiliki dampak yang menguntungkan bagi semua pihak.  Uang  atau  materialitas  bukanlah  tujuan  akhir  hidup  manusia.  Ada  banyak  nilai kehidupan  yang  harus  dimiliki  setiap  manusia.  Materialisme  (bonus)  bukanlah  motivasi utama  dan  tujuan  akhir  di  tempat  kerja.  Motivasinya  adalah  menemukan  makna  dari pekerjaannya dan bagaimana manfaatnya bagi dirinya sendiri dan orang lain. Menghormati kepentingan  orang  lain,  jujur,  bertanggung  jawab  baik  kepada  sesama  manusia  maupun kepada  Tuhan,  bekerja  untuk  beribadah,  merupakan  beberapa  nilai  kehidupan  yang  bisa ditanamkan  kepada  manajemen.  Apabila  manajer  dan  karyawan  menyadari  hal  tersebut, maka perilaku moral hazard bisa dikurangi. Manajemen akan mempunyai self-control, akan merasa bahwa apa yang diperbuat selalu dilihat oleh Tuhan. Oleh karena itu akan berhati- hati dalam melakukan sesuatu.
Seseorang  dengan  tingkat  spiritual  tinggi  cenderung  berperilaku  yang  dapat berdampak  baik  bagi  orang  lain  (Kriswantini,  2015).  Spiritual  mempresentasikan  tingkat kesadaran  atas  dampak  perilaku  setiap  individu  terhadap  orang  lain,  yang  mencakup prinsip, nilai, etika dan perilaku individu. Manajer dengan tingkat spiritual yang tinggi, maka kecenderungannya  untuk  berperilaku  moral  hazard  menjadi  rendah  karena  menyadari dampak perilakunya tidak baik bagi orang lain terutama pemegang saham.
Penelitian ini merujuk pada penelitian Wardana (2018) yang berjudul “Pengaruh Love of  Money  dan  Iklim  Etis  Organisasi  terhadap  Manajemen  Laba”.  Perbedaan  dengan penelitian  sebelumnya  yaitu  penelitian  ini  menambahkan  variabel  spiritual  sebagai  faktor individu lainnya yang memengaruhi praktik manajemen laba.

## TELAAH LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Theory of Planned behavior
Pada  penelitian  Ajzen  (1991)  menjelaskan  bahwa  perilaku  seseorang  berhubungan dengan  niat  seseorang  melakukan  perilaku  tersebut.  Niat  perilaku  dipengaruhi  oleh  sikap seseorang terhadap perilaku, norma subjektif, dan kontrol terhadap perilaku yang dirasakan. Lebih  jauh,  sikap  terhadap  perilaku  tergantung  pada  faktor  ekstrinsik  (sosial)  dan  kontrol terhadap  perilaku  yang  dirasakan  tergantung  pada  sumber  daya  (income)  yang  dimiliki individu. Sikap terhadap perilaku memengaruhi niat seseorang yang mendasari melakukan perilaku tersebut (Ajzen, 1991). Selanjutnya, norma subjektif merupakan persepsi individual bahwa  sebagian  besar  orang  yang  penting  di  dalam  hidupnya  berpikir  tentang  harus  atau tidaknya  individu  melakukan  sesuatu  (Ajzen  &  Fishbein,  1980).  Kontrol  terhadap  perilaku yang dirasakan merupakan persepsi individual kemudahan dan kesulitan dalam melakukan
perilaku yang menarik bagi dirinya, ada tidaknya peluang dan sumber daya yang dibutuhkan (Ajzen, 1991).

## Teori Keagenan
Jensen  dan  Meckling  (1976)  mendefinisikan  hubungan  keagenan  sebagai  kontrak atau  ikatan  perjanjian  antara  satu  atau  lebih  individu  (prinsipal)  dengan  individu  lainnya (agen) yang berisi pendelegasian wewenang dari prinsipal kepada agen dalam pembuatan keputusan. Sedangkan menurut Gultom dan Diyanty (2013) dalam Mahayana (2015), teori keagenan  berawal  dari  ketidakmampuan  pemilik  perusahaan  (prinsipal)  untuk  mengelola perusahaan sendiri, sehingga harus melakukan kontrak dengan para eksekutif (agen) untuk menjalankan  perusahaan.  Wujud  nyata  teori  agensi  terdapat  pada  kontrak  kerja  yang mengatur hak dan kewajiban masing-masing pihak (Saputri, 2012).
Manajer  sebagai  agen  seharusnya  dapat  bertanggungjawab  secara  moral  untuk mengoptimalkan keuntungan para pemilik (prinsipal), meskipun para manajer tersebut juga memiliki  kepentingan  masing-masing  demi  kesejahteraan  hidup  mereka  sendiri.  Keadaan tersebut  akan  terjadi  karena  beberapa  perbedaan  yang  terjadi  dalam  sebuah  perusahaan, sehingga  dengan  adanya  beberapa  perbedaan  kepentingan  tersebut  kemudian menimbulkan konflik keagenan, dimana konflik keagenan ini memberi kesempatan kepada para  manajemen  untuk  melakukan  rekayasa  dalam  mengelola  laba  yang  disebut  dengan manajemen  laba.  Tujuan  pihak  manajemen  melakukan  rekayasa  ini  adalah  untuk menghindari  kerugian,  mendapatkan  kompensasi,  memenuhi  target  laba,  dan  analyst forecast  (Koyuimirsa,  2011),  sehingga  dengan  adanya  praktik  manajemen  laba  tersebut dapat dijelaskan melalui teori agensi.
Saputri (2012) menyatakan bahwa teori agensi dilandasi oleh tiga asumsi, yaitu:
a)  Asumsi  tentang  sifat  dasar  manusia,  manusia  memiliki  sifat  untuk  mementingkan  diri sendiri (self interest), memiliki keterbatasan rasionalitas, dan tidak menyukai resiko.
b)  Asumsi  tentang  keorganisasian,  adanya  konflik  antar  anggota  organisasi,  efisiensi sebagai kriteria produktivitas, dan adanya asimetri informasi antara prinsipal dan agen.
c)  Asumsi  tentang  informasi,  informasi  dipandang sebagai  barang  komoditas  yang  dapat diperjualbelikan.

## Love Of Money
Beberapa manajer memutuskan untuk terlibat dalam manajemen laba dan beberapa yang  lainnya  tidak  (Greenfield  et  al.,  2008).  Manajemen  laba  dapat  terjadi  ketika  manajer mempunyai  pertimbangan  dalam  menyajikan  laporan  keuangan  dan  menyusun  transaksi untuk  mengubah  laporan  keuangan  yang  dapat  menyesatkan  stakeholders  (Wardana,
2018).  Berdasarkan  Teori  Keagenan,  manajer  berada  pada  posisi  yang  dilematis  ketika harus memutuskan kedudukannya  sebagai  agen  di  sebuah  perusahaan.  Hubungan  antara agen  dan  prinsipal  dapat  menimbulkan  konflik  ketika  muncul  konflik  kepentingan  di  antara keduanya (Messier et al., 2006). Sebagai agen, di satu sisi manajer seharusnya mengambil keputusan  yang  dapat  menguntungkan  prinsipal,  tetapi  di  sisi  lain  manajer  mempunyai pertimbangan  untuk  dapat  memperoleh  bonus  yang  lebih  tinggi  dengan  cara  menaikkan laba.  Hal itulah yang mendorong manajer menyajikan laporan keuangan yang tidak sesuai dengan keadaan perusahaan yang sesungguhnya. Tindakan memaksimalkanbonus muncul karena adanya keinginan, keserakahan  (Sloan, 2002), dan sifat materialisme  (Belk, 1985) manusia untuk memiliki uang yang disebut dengan love of money (LOM). LOM merupakan akar  penyebab  dari  skandal  keuangan  perusahaan  (Tang  dan  Chiu,  2003)  dan mengindikasikan persepsi etis yang rendah dalam situasi bisnis (Wong, 2008). Lebih lanjut Kaplan (2001) dalam penelitiannya menyatakan bahwa uang merupakan salah satu alasan manajer  untuk  melakukan  manajemen  laba.  Penelitian  sebelumnya  Wardana  (2018) mengindikasikan  bahwa  LOM  berpengaruh  terhadap  perilaku  manajer  dalam  memutuskan untuk melakukan manajemen laba atau tidak.

## Spiritual
Spiritual  adalah  proses  pencarian  makna  dan  tujuan  dalam  hidup  seorang  individu yang  dapat  berdampak  pada  individu  lain  dan  lingkungan.  Spiritual  dalam  pekerjaan didefinisikan  sebagai  kerangka  kerja  dari  nilai-nilai  budaya  organisasi  yang  mendorong pengalaman  transenden  para  karyawan  melalui  proses  bekerja,  memfasilitasi  perasaan terhubung mereka dengan orang lain sekaligus memberikan mereka perasaan lengkap dan bahagia (Nurtjahjanti, 2010). Saat ini, baik pemilik, pimpinan, maupun karyawan perusahaan mulai  menyadari  pentingnya  pemenuhan  kebutuhan  spiritual  untuk  mencapai  keberhasilan perusahaan  (Nurtjahjanti,  2010).  Pengembangan  spiritual  dalam  organisasi  mampu memberikan  pengaruh  positif  terhadap  individu  serta  kinerja  organisasi,  sehingga  banyak perusahaan yang mendorong pengembangan spiritual.
Harrington  et  al.  (2001),  seperti  dikutip  oleh  Chen  dan  Sheng  (2013)  menyatakan bahwa pergeseran paradigma globalisasi di awal abad ke-21 yang merupakan era informasi mendorong terjadinya masalah spiritual dan kesadaran spiritual yang dihasilkan dari tempat kerja.  Definisi  spiritual  pada  dunia  kerja  adalah  kerangka  kerja  dari  nilai-nilai  budaya organisasi yang mampu mendorong karyawan mendapatkan pengalaman transenden yang didapat  melalui  proses  bekerja,  memfasilitasi  perasaan  individu  terhubung  dengan  orang lain sekaligus memberikan mereka perasaan lengkap dan bahagia (Nurtjahjanti, 2010).
Berdasarkan  definisi  dari  Nurtjahjanti  (2010)  di  atas,  terdapat  empat  komponen spiritual dalam pekerjaan. Pertama, nilai individu yang meliputi kebajikan, perikemanusiaan, integritas,  keadilan,  mutualitas,  penerimaan,  rasa  hormat,  tanggung  jawab,  dan kepercayaan.  Kedua,  pengalaman  transenden,    yaitu  bagaimana  individu  merasa melakukan  perubahan  melalui  pelayanan  terhadap  orang  lain,  sehingga  individu  tersebut dapat merasakan makna dan tujuan dalam hidupnya. Ketiga, rasa terhubung yang meliputi perasaan  dipahami  dan  dihargai  melalui  interaksi  sosial  dan  keanggotaan.  Keempat, perasaan  bahagia  dan  terlengkapi,  yaitu  individu  akan  merasa  bahwa  pekerjaannya  dapat membuatnya merasa terhubung dengan sesuatu yang lebih besar dan sesuatu yang penting bagi kehidupan pribadinya dan juga membawa kebahagiaan bagi dirinya.
Spiritual  dalam  dunia  kerja  akan  menghasilkan  hal-hal  positif  baik  untuk  karyawan maupun perusahaan. Litzsey (2003) berpendapat bahwa dengan melibatkan aspek spiritual di tempat kerja, karyawan akan merasakan menemukan makna dan tujuan dalam hidupnya. Hal  ini  dapat  membuat  karyawan  merasa  utuh  sebagai  pribadi,  memberikan  keuntungan bagi  perusahaan  dalam  hal  laba,  moral  yang  tinggi,  serta  penurunan  tingkat  absensi karyawan.

## Iklim Etis Organisasi
Iklim  etis  organisasi  merupakan  hasil  refleksi  dari  sikap  manajemen  dan  perilaku- perilaku  yang  mengarah  pada  etika  (Victor  &  Cullen,  1988)  dan  terdiri  dari  tiga  konstruk multidimensional yang terdiri dari budaya etis organisasi, tone of the top, dan kepemimpinan etis  (Wardana,  2018).  Lebih  jauh,  (Shafer,  2015)  berpendapat  bahwa  ketika  karyawan merasakan  iklim  tidak  etis  di  sebuah  organisasi  atau  instruksi  dari  atasan,  maka  mereka cenderung  meminimalisasi  pentingnya  etika  perusahaan  dan  tanggung  jawab  sosial  untuk merasionalkan  keputusan  agresif  manajemen  laba.  Budaya  organisasi  akan  memengaruhi individu  dalam  perusahaan  untuk  berperilaku  etis  ketika  budaya  organisasi  tersebut  dapat berjalan seperti sistem formal (Trevino, 1986).
Sebaliknya,  karyawan  akan  mengesampingkan  pentingnya  etika  perusahaan sebagai  hasil  refleksi  dari  aktivitas  manajemen  atas  yang  tidak  menjunjung  tinggi  perilaku etis (Shafer, 2015). Dengan adanya evaluasi tentang persepsi iklim etis organisasi mungkin dapat  meningkatkan  pentingnya  penerapan  etika  bagi  para  peneliti  dan  praktisi  bisnis (Martin & Cullen, 2006). Penelitian ini berusaha untuk menguji apakah iklim etis organisasi dapat  memengaruhi  perilaku  individu  untuk  melakukan  manajemen  laba.  Karyawan menganggap  bahwa  tindakan  manajemen  laba  untuk  meningkatkan  bonus  merupakan  hal yang wajar jika berada dalam iklim organisasi yang tidak mendukung kegiatan etis.

## Pengembangan Hipotesis

## Pengaruh Love of Money (LOM) dan Manajemen Laba
LOM merupakan  akar penyebab dari skandal keuangan perusahaan  (Tang & Chiu, 2003)  dan  mengindikasikan  persepsi  etis  yang  rendah  dalam  situasi  bisnis  (Wong,  2008). Karyawan  yang  memiliki  tingkat  LOM  tinggi  akan  melakukan  apapun  demi  mendapatkan uang  yang  banyak  dan  juga  bonus  yang  melimpah.  Salah  satunya  melakukan  praktik manajemen laba. Lebih lanjut Kaplan (2001) dalam penelitiannya menyatakan bahwa uang merupakan salah satu alasan manajer untuk melakukan manajemen laba. Ditegaskan oleh penelitian sebelumnya Wardana (2018) mengindikasikan bahwa LOM berpengaruh terhadap perilaku manajer dalam memutuskan untuk melakukan manajemen laba atau tidak.
H1:  Manajer  yang  memiliki  tingkat  LOM  tinggi  lebih  cenderung  melakukan  praktik manajemen laba daripada manajer yang memiliki tingkat LOM rendah.

## Pengaruh Iklim Etis Organisasi dan Manajemen Laba
Adanya evaluasi tentang persepsi iklim etis organisasi mungkin dapat meningkatkan pentingnya  penerapan  etika  bagi  para  peneliti  dan  praktisi  bisnis  (Martin  &  Cullen,  2006). Penelitian  ini  berusaha  untuk  menguji  apakah  tingkat  iklim  etis  organisasi  dapat memengaruhi perilaku individu untuk melakukan manajemen laba.  Karyawan menganggap bahwa tindakan manajemen laba untuk meningkatkan bonus merupakan hal yang wajar jika berada dalam iklim organisasi yang tidak mendukung kegiatan etis. Penelitian sebelumnya yang  dilakukan  oleh  Wardana  (2018)  juga  menegaskan  bahwa  karyawan  dengan  tingkat iklim etis organisasi tinggi akan mengurangi potensi manajer melakukan manajemen laba. H2:  Manajer yang memiliki tingkat iklim etis organisasi rendah lebih cenderung melakukan praktik  manajemen  laba  daripada  manajer  yang  memiliki  tingkat  iklim  etis  organisasi tinggi.

## Pengaruh Spiritual dan Manajemen Laba
Perusahaan  yang  ingin  berhasil  harus  berupaya  semaksimal  mungkin  untuk memenuhi  kebutuhan  spiritual  (Nurtjahjanti,  2010).  Pengembangan  spiritual  dalam organisasi mampu memberikan pengaruh positif terhadap individu serta  kinerja organisasi, sehingga banyak perusahaan yang  mendorong pengembangan spiritual. Dengan demikian tingkat  spiritual  tinggi  akan  lebih  cenderung  tidak  melakukan  praktik  manajemen  laba daripada tingkat spiritual rendah. Penelitian Bhunia dan Mukhuti (2011) mengatakan bahwa spiritual  berpengaruh  signifikan  terhadap  motivasi  manajemen  laba.  Penelitian  lainnya, (Ebaugh,  2002)  spiritual  individu  membantu  menghindari  perilaku  yang  dapat membahayakan perkembangan karir.
H3:  Manajer  yang  memiliki  tingkat  spiritual  rendah  lebih  cenderung  melakukan  praktik manajemen laba daripada manajer yang memiliki tingkat spiritual tinggi.

## METODE PENELITIAN

## Desain Penelitian
Penelitian  ini  menggunakan  metode  kuantitatif  dengan  teknik  pengumpulan  data melalui  survei.  Menurut  Sugiyono  (2013,  pp.  14)  penelitian  kuantitatif  bertujuan  untuk menunjukkan hubungan antar variabel, menguji teori dan mencari generalisasi yang memiliki nilai prediktif. Sumber data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data primer.

## Populasi dan Sampel
Responden  yang  akan  menjadi  objek  penelitian  ini  adalah  manager  dengan  unit analisis lower management dan middle management pada industri pengolahan pakan ternak ( Feedmill ) di Jawa Timur. Target populasi adalah 22 perusahaan dengan batasan populasi hanya  pada  divisi marketing/sales pada  tingkat lower  management ( supervisor  marketing ) dan middle management ( marketing manager ), yaitu 2 x 22 = 44.
Metode  pengambilan  sampel  dalam  penelitian  ini  adalah  metode  sampel  jenuh/ sensus. Metode sampel jenuh adalah tehnik penetuan sampel bila semua anggota populasi digunakan  menjadi  sampel.  Penelitian  ini  akan  mengambil  seluruh  karyawan  yang  ada  di departemen marketing  Feedmill yang  memiliki  jabatan lower  manager  (supervisor) dan middle manager ( manager marketing ) dengan total 44 orang responden.

## Operasionalisasi Variabel
Tabel 1. Operasionaliasi Variabel Variabel Dimensi Item Skala Sumber Motivasi Manajemen Laba / Earnings Management Motivation (EMM) (Y) Sikap & keyakinan / Attitude and conviction (AC) 1 - 14 Ordinal Cheng & Sheng, 2013 Tekanan dari pihak terafiliasi / Pressure from affiliated parties (PA) 15 - 20 Love of Money (LOM) (X1) Importance (I) 1 - 5 Ordinal Tang & Chiu, 2003 Succes (S) 6 - 9 Motivator (M) 10 - 13 Rich (R) 14 - 17 Iklim Etis Organisasi (X2) Egoistis / Egoistic 1 - 4 Ordinal Koh & Boo, 2001 Kebajikan / Benevolence 5 - 8 Prinsip / Principle 9 - 12 Spiritualitas Tempat Kerja (WS) (X3) Rasa bermakna dalam Pekerjaan / Meaningful work (MW) 1 - 7 Ordinal Milliman, 2003 Rasa kebermasyarakatan / S ense of community (SC) 8 - 16 Keselarasan nilai / Allignment of value (AV) 17 - 21

## Pengujian Hipotesis
Pengujian  hipotesis  penelitian  ini  menggunakan  metode  analisis  regresi  berganda untuk  menganalisis  hubungan  antara  variabel  independen  ( love  of  money ,  iklim  etis organisasi, dan spiritualitas tempat kerja) dengan variabel dependen (motivasi manajemen laba).  Ketepatan  model  regresi  ( goodness  of  fit )  dalam  memprediksi  variabel  dependen diukur  menggunakan  Uji  F  pada  tingkat  keyakinan  95%.  Koefisien  determinasi  atau  R square akan menunjukkan besarnya perubahan atau variasi suatu variabel dependen yang mampu  dijelaskan  oleh  variabel  independen  (Ghozali,  2011).  Uji  t  (t-test)  dalam  analisis regresi untuk menguji signifikansi variabel independen. Dasar pengambilan keputusan dari statistik ini adalah sebagai berikut:
o Jika nilai signifikansi > 0,05 maka H0 gagal ditolak o Jika nilai signifikansi < 0,05 maka H0 ditolak.

## HASIL DAN PEMBAHASAN

## Karakteristik Responden
Penelitian  dilakukan  dengan  menyebar  kuesioner  pada  44  responden  departemen Sales/Marketing industri pakan ternak se Jawa Timur, dengan unit analisis lower dan middle manager .  Dari  44  responden  yang  direncanakan,  seluruhnya  mengembalikan  dan  mengisi kuesioner,  dan  seluruhnya  dapat  diolah.  Profil  responden  yang  berpartisipasi  dalam penelitian ini ditunjukkan pada Tabel 2.
Tabel 2. Karakteristik Responden
Uraian Frekuensi  Persentase Jenis Kelamin: Pria Wanita Jumlah 36 8 44 81.82% 18.18% 100% Lama Bekerja: < 3 Tahun Diatas 3 – 5 Tahun Diatas 5 – 10 Tahun > 10 Tahun Jumlah 11 11 13 9 44 25.00 % 25.00 % 29.55 % 20.45 % 100%

## Analisis Reliabilitas
Pengujian ini dilakukan dengan cara one shot atau  pengukuran sekali saja. Software SPSS memberikan fasilitas untuk pengujian reliabilitas dengan uji statistik Cronbach Alpha .
Disini  pengurangannya  hanya  sekali  dan  kemudian  hasilnya  dibandingkan  dengan pertanyaan  lain  atau  mengukur  korelasi  antar  jawaban  pertanyaan.  Suatu  konstrak  atau variabel dikatakan reliabel dan dapat diterima jika memberikan nilai  Alpha  > 0,7 (Sekaran, 1992). Berdasarkan  hasil uji reliabilitas dengan bantuan software komputer SPSS versi 23 dapat ditunjukkan pada Tabel 3.
Tabel 3. Uji Reliabilitas Dimensi Cronbach’s Alpha Nilai Kritis Keterangan Importance 0,958 0,700 Reliabel Succes 0,914 0,700 Reliabel Motivator 0,857 0,700 Reliabel Rich 0,936 0,700 Reliabel Egoistic 0,852 0,700 Reliabel Kebajikan 0,916 0,700 Reliabel Princip 0,935 0,700 Reliabel Meaningfull Work 0,941 0,700 Reliabel Sense of Community 0,960 0,700 Reliabel Allignment of Value 0,924 0,700 Reliabel Attitude of Conviction 0,967 0,700 Reliabel Pressure from affiliated 0,951 0,700 Reliabel
Analisis Model Partial Least Square
Gambar  4.1  menampilkan  hasil  outer  masing-masing  pernyataan  dari  keempat variabel  yaitu Love  of  Money (LOM),  Iklim  Etis Organisasi,  Spiritualitas (WS)  dan  Motivasi Manajemen Laba (EMM). Masing-masing nilai outer yang dihasilkan telah memenuhi syarat yaitu > 0,5.

## Pengujian Hipotesis

## Evaluasi Outer Model
Pada  evaluasi outer model  akan  dilakukan  pengujian convergent  validity , discriminant validity ,  validitas  konstrak dan composite reliability .  Berikut  ini akan dijelaskan hasil pada masing-masing pengujian:

## a)  Convergent Validity
Hasil pengujian ini diketahui bahwa nilai outer loading masing-masing indikator pada variabel love  of  money ,  iklim  etis  organisasi,  spiritualitas  dan  motivasi  manajemen  laba semuanya  bernilai  >  0,50.  Dengan  demikian  disimpulkan  indikator-indikator  yang digunakan  dalam  penelitian  ini  telah  memenuhi convergent  validity dan  validitas  pada masing-masing variabel indikator dapat mengukur dengan tepat.

## b)  Discriminant Validity
Pengujian ini dapat diketahui bahwa masing-masing indikator pada variabel Love of Money ,  Iklim  Etis  Organisasi,  Spiritualitas  dan  motivasi  manajemen  laba  memiliki  nilai loading factor terbesar pada variabel itu sendiri dibandingkan pada variabel lainnya. Hal ini dapat dikatakan bahwa indikator-indikator yang digunakan dalam penelitian ini telah memiliki nilai discriminant  validity yang  baik  dalam  variabelnya  masing-masing.  Selain  itu, discriminant  validity juga  mengukur  sejauh  mana  indikator-indikator  tersebut  berbeda dengan indikator yang lainnya pada variabel yang berbeda pula.

## c)  Validitas Kontrak
Berdasarkan pengujian ini diketauhi bahwa nilai AVE masing-masing indicator pada variabel Love  of  Money ,  Iklim  Etis  Organisasi,  Spiritualitas  dan  motivasi  manajemen  laba semuanya bernilai > 0,50. Uji validitas konstrak adalah untuk memastikan indikator tersebut memang  konstruk  dari  variabel  latennya.  Dengan  demikian  disimpulkan  indikator-indikator yang digunakan dalam penelitian ini telah memenuhi discriminant validity .

## d)  Composite Reliability
Dari  hasil  pengujian  ini  diketahui  bahwa  nilai composite  reliability masing-masing indicator  pada  variabel Love  of  Money ,  Iklim  Etis  Organisasi,  Spiritualitas  dan  motivasi manajemen  laba  semuanya  bernilai  >  0,60  dengan  kata  lain  indikator  tersebut  konsisten dalam  pengukuran  ini.  Dengan  demikian  disimpulkan  indikator-indikator  yang  digunakan dalam penelitian ini telah memenuhi composite reliability .

## Evalusi Inner Model
Pada  evaluasi  inner  model  akan  dilakukan  pengujian  r-square  dan  uji  hipotesis. Gambar 2 berikut menunjukkan hasil pada masing-masing pengujian:
Gambar 2. Hasil Inner Model
Tabel 4. Penilaian Goodness of Fit Variabel R-Square Love of Money 0.725
Iklim EtisOrganisasi
Spiritualitas Motivasi Earning Management
Berdasarkan  Tabel  4  menunjukkan  bahwa    R2  sebesar  0.725  atau  sama  dengan 72,5%. Hal ini berarti variabel Love of Money, Iklim Etis Organisasi dan Spiritualitas mampu menjelaskan  variabilitas  kontrak  motivasi  manajemen  laba  sebesar  72,5%  dan  sisanya sebesar 27,5% diterangkan oleh kontrak lainnya diluar yang diteliti dalam penelitian ini.

## Inner Weight
Pengujian hipotesis pengaruh antara variabel Love of Money , Iklim Etis Organisasi, Spiritualitas dan motivasi manajemen laba harus memenuhi syarat, yaitu pengaruh variabel bebas  dan  variabel  terikat  harus  signifikan.  Hasil  estimasi  pengaruh  langsung  dan  tidak dengan  menggunakan  metode partial  least  square didasarkan  pada  nilai  t-statistic  yang harus > 1,96. Tabel 5 menunjukkan hasil estimasi pengaruh langsung.
Tabel 5. Hasil Uji Hipotesis Pengaruh Path Koefisien Mean Standard Error T- Statistics P Values Keterangan LOM  EMM 0.350 0.365 0.094 3.740 0.000 Berpengaruh signifikan IEO  EMM 0.289 0.285 0.083 3.495 0.001 Berpengaruh signifikan MW  EMM -0.374 -0.369 0.088 4.261 0.000 Berpengaruh signifikan
H1: Love of Money Berpengaruh positif signifikan terhadap Motivasi Manajemen Laba Berdasarkan  inner  model  dapat  diketahui  bahwa  variabel  LOM  memiliki  koefisien sebesar  0,  350  dan  nilai  t  sebesar  3,740.  Nilai  t  sebesar  3,740  menunjukkan  bahwa pengaruh  ini  signifikan  pada  α  =  7%  untuk  pengujian  satu  sisi  karena  t  (1,96)  >  3,740. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa hipotesis pertama diterima.

## H2: Iklim Etis Organisasi Berpengaruh positif signifikan terhadap Motivasi Manajemen Laba
Berdasarkan  inner  model  dapat  diketahui  bahwa  variabel  IEO  memiliki  koefisien sebesar  0,  289  dan  nilai  t  sebesar  3,495.  Nilai  t  sebesar  3,495  menunjukkan  bahwa pengaruh  ini  signifikan  pada  α  =  7%  untuk  pengujian  satu  sisi  karena  t  (1,96)  >  3,495. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa hipotesis diterima diterima.

## H3: Spiritualitas Berpengaruh negatif signifikan terhadap Motivasi Manajemen Laba
Berdasarkan  inner  model  dapat  diketahui  bahwa  variabel  IEO  memiliki  koefisien sebesar  -0,374  dan  nilai  t  sebesar  4,261.  Nilai  t  sebesar  4,261  menunjukkan  bahwa pengaruh  ini  signifikan  pada  α  =  7%  untuk  pengujian  satu  sisi  karena  t  (1,96)  >4,261. Dengan demikian dapat disimpulkan bahwa hipotesis ketiga diterima.

## Pembahasan

## Pengaruh Love of Money terhadap Motivasi Manajemen Laba
Hasil  pengujian  hipotesis  pertama  membuktikan  bahwa  Love  of  Money  memiliki pengaruh  positif  yang  signifikan  terhadap  motivasi  manajemen  laba.  Semakin  besar keinginan  Love  of  Money  akan  meningkatkan  seseorang  melakukan  Manajemen  Laba. Berdasarkan  hasil  yang  diperoleh  Love  of  Money    (LOM)  membuktikan  adanya  pengaruh positif  yang  signifikan terhadap  motivasi  Manajemen  Laba,  sehingga  hipotesis  ini  diterima. Dari temuan-temuan sebelumnya (Tang dan Chiu, 2003) yang mengindikasikan bahwa LOM mempengaruhi perilaku individu untuk melakukan manajemen laba. Penelitian sebelumnya
e-ISSN: 2615-7004
dari Kaplan (2001) bahwa uang merupakan alasan seseorang melakukan manajemen laba. LOM sebagai akar permasalahan Manajer melakukan manajemen laba. Logikanya, Manajer yang  mempunyai  tingkat  LOM  tinggi  cenderung melakukan  manajemen  laba  dibandingkan dengan Manajer yang mempunyai tingkat LOM rendah. Melalui Theory of Planned Behavior (Ajzen,  1991)  menjelaskan  bahwa  perilaku  individu  didorong  oleh  adanya  niat  perilaku dalam diri individu tersebut. Niat perilaku dipengaruhi sikap dari individu. Selanjutnya, sikap dari  individu  dipengaruhi  oleh  faktor  ekstrinsik  (sosial)  dan  kontrol  dari  dalam  diri  individu yang  berupa  sumber  daya  dan  adanya  peluang.  Dengan  demikian,  kemungkinan  individu yang  tidak  dapat  mengontrol  sumber  daya  yang  ada  dalam  dirinya  (LOM)  dan  adanya peluang  di  dalam  sebuah  perusahaan  untuk  berperilaku  tidak  etis  maka  individu  tersebut lebih  cenderung  melakukan  manajemen  laba.  Oleh  karena  itu,  individu  dengan  mentalitas LOM  tinggi  memiliki  kecenderungan  lebih  tinggi  untuk  melakukan  manajemen  laba  di sebuah organisasi dibandingkan dengan individu dengan LOM rendah.

## Pengaruh Iklim Etis Organisasi terhadap Motivasi Manajemen Laba
Hasil  pengujian  hipotesis kedua  dalam  penelitian  ini  membuktikan  bahwa  Iklim  Etis Organisasi  (IEO)  memiliki  pengaruh  positif  terhadap  motivasi  manajemen  laba.  Manajer yang  berada  pada  kondisi  iklim  etis  rendah  lebih  cenderung  melakukan  manajemen  laba daripada  manajer  yang  berada  pada  kondisi  iklim  etis  tinggi.  Berdasarkan  hasil  yang diperoleh  Iklim  Etis  Organisasi  membuktikan  adanya  pengaruh  positif  yang  signifikan terhadap  motivasi  manajemen  laba  sehingga  hipotesis  ini  diterima.  Penelitian  Martin  and Cullen  (2006)  dan  Shafer  (2015)  menyatakan  bahwa  iklim  etis  organisasi  mempengaruhi perilaku  manajemen  laba  ataupun  perilaku  non  etis  lainnya.  Temuan  tersebut  mendukung penelitian  Domino  et  al  (2015)  bahwa  faktor  situasional  dan  faktor  internal  mempengaruhi perilaku  etis  individu.  Individu  akan  melakukan  penilaian  secara  kontinyu  tentang  standar moral dalam dirinya dan membandingkan dengan lingkungan di mana dia berada. Individu tersebut akan berusaha untuk dapat diterima di lingkungannya dengan cara menyesuaikan standar moral dalam dirinya dengan standar moral yang ada di lingkungannya yang disebut dengan  iklim  etis  (Bandura,  1986).  Oleh  karena  itu,  organisasi  dapat  lebih  memfokuskan perhatiannya terhadap pembentukan situasi yang dapat mencegah adanya manajemen laba yaitu  menciptakan  iklim etis  organisasi  yang  tinggi. Temuan  ini juga  berhasil  membuktikan Social Cognitive Theory dari Bandura (1986) yang menyatakan bahwa faktor internal seperti moralitas, reaksi afektif, dan standar moral individu serta lingkungan dapat berinteraksi dan mempengaruhi  satu  sama  lain  sehingga  menentukan  outcome.  Outcome  dapat  mengarah pada perilaku etis dan tidak etis.

## Pengaruh Spiritualitas terhadap Motivasi Manajemen Laba
Hasil hipotesis ketiga dalam penelitian ini membuktikan bahwa Spiritualitas memiliki pengaruh  negatif  terhadap  motivasi  manajemen  laba.  Semakin  tinggi  spiritualitas  yang dimiliki  seorang  Manajer  maka  cenderung  tidak  melakukan  manajemen  laba.  Berdasarkan hasil  yang  diperoleh  menunjukkan  bahwa  responden  dengan  tingkat  spiritual  tinggi cenderung tidak akan melakukan manajemen laba dibandingkan dengan responden dengan tingkat  spiritual  rendah.  Hal  ini  berarti  bahwa  semakin  tinggi  tingkat  kesadaran  spiritual  di tempat  kerja,  maka  motivasi  untuk  melakukan  manajemen  laba  akan  semakin  menurun secara  signifikan,  dan  sebaliknya.  Penelitian  ini  secara  empiris  membuktikan  bahwa terdapat pengaruh negatif signifikan antara Spiritualitas (WS) dengan motivasi manajemen laba (EMM). Hal ini menunjukkan bahwa upaya untuk mengembangkan  kesadaran spiritual di tempat kerja mampu meredam kecenderungan manajemen melakukan manajemen laba. Hasil  penelitian  ini  semakin  menguatkan  hasil-hasil  penelitian  sebelumnya  yang  telah dilakukan oleh Rochmah dan Prihatiningtias (2012), Lam Mo (2012), Rahman et al. (2012), serta Chen dan Sheng (2013). Berbeda dengan penelitian yang dilakukan Kriswantini (2016) yang  menunjukkan  bahwa  Spiritualitas  mempunyai  pengaruh  positif  signifikan  terhadap motivasi  manajemen  laba,  semakin  tinggi  spiritualitas  tempat  kerja  maka  semakin  tinggi motivasi manajemen laba.

## KESIMPULAN, SARAN, IMPLIKASI, DAN KETERBATASAN
Penelitian  ini  telah  berhasil  menunjukan  bukti  bahwa  terdapat  pengaruh  Love  of Money  (LOM)  terhadap Motivasi  Manajemen  Laba  (EMM).  Individu  yang mempunyai  LOM tinggi  mempunyai  keinginan  dan  keserakahan  untuk  mendapatkan  uang  (Sloan,  2002), sehingga  akan  melakukan  segala  cara  untuk  mendapatkan  lebih  banyak  uang  termasuk melakukan  manajemen  laba.  Hal  tersebut  dikuatkan  oleh  pendapat  dari  Kaplan  (2001) bahwa  uang  dapat  mendorong  seorang  individu  melakukan  manajemen  laba.  Selain  itu, Manajer  yang  mempunyai  LOM  tinggi  akan  cenderung  untuk  memaksimalkan  bonus sehingga Manajer akan menyajikan informasi yang tidak sesuai dengan kondisi perusahaan sesungguhnya.  Hal  tersebut  sesuai  dengan  teori  keagenan  yang  telah  dikemukakan  oleh Jensen dan Meckling.
Penelit i an ini menguji tingkat iklim etis organisasi yang akan mempengaruhi Manajer melakukan  manajemen  laba.  Penelitian  ini  mengusulkan  adanya  penciptakan  iklim  etis organisasi  yang  tinggi  misalnya  dengan  adanya  kode  etik  perusahaan,  penguatan pengetahuan kode etik perusahaan secara berkala, menciptakan perilaku etis di manajemen tingkat  atas,  dan memberikan  sanksi  yang  tegas  pada  pelanggar  etika. Hasil  penelitian  ini menunjukkan  bahwa  adanya  iklim  etis  organisasi  yang  tinggi  terbukti  mampu  mengurangi
kecenderungan  Manajer  melakukan  manajemen  laba.  Hal  ini  sesuai  dengan  Social Cognitive  Theory  dari  Bandura  (1986)  yang  menyatakan  bahwa  faktor  internal  seperti moralitas, reaksi afektif, dan standar moral individu serta lingkungan dapat berinteraksi dan mempengaruhi  satu  sama  lain  sehingga  menentukan  perilaku  yang mengarah kepada  etis dan tidak etis.
Penelitian  ini  membuktikan  secara  empiris  bahwa  terdapat  pengaruh  negatif signifikan  antara  Spiritualitas  (WS)  dengan  motivasi  manajemen  laba  (EMM).  Hasil penelitian tentang keterkaitan WS dengan EMM ini makin menguatkan hasil-hasil penelitian sebelumnya yang telah dilakukan oleh Rochmah dan Prihatiningtias (2012), Lam Mo (2012), Rahman  et  al.  (2012),  serta  Chen  dan  Sheng  (2013).  Dalam  hubungan  keagenan, manajemen,  akuntan,  dan  auditor  memiliki  informasi  yang  lebih  baik  daripada  para pemegang  saham  dan  pihak  pemangku  kepentingan  lainnya  (teori  informasi  asimetri). Kondisi ini membuat  manajer dengan kesadaran emosional dan spiritual yang lemah akan semakin  termotivasi  untuk  melakukan  manajemen  laba,  sebaliknya  jika  manager  memiliki kesadaran  emosional  dan  spiritual  yang  kuat,  akan  semakin  mampu  meredam  motivasi manajemen laba.
Berdasarkan  penelitian  ini  dapat  diketahui  bahwa  motivasi  manajemen  laba  yang dipengaruhi  oleh  Love  of  Money,  Iklim  Etis Organisasi  memiliki  pengaruh  negatif terhadap hasil kinerja perusahaan dan membahayakan keuangan perusahaan. Penelitian selanjutnya dapat memperluas sampel yang digunakan sehingga tidak terbatas level Manajer pada divisi marketing saja, namun mencakup jabatan yang lain.

## DAFTAR PUSTAKA
Belk,  R.  W.  (1985).  Materialism:  Trait  Aspects  of  Living  in  the  Material  World. Journal  of Consumer Research , 12 (3), 265-280.
Bhunia,  A.,  &  Mukhuti,  S.  S.  (2011).  Workplace  Spirituality  on  Motivations  for  Earnings Management-an Empirical Analysis. Business Management Dynamics , 1 (4), 73-78.
Chen,  M.  C.,  &  Sheng,  C.  W.  (2013).  Workplace  Spirituality  and  Earnings  Management Motivations. International Journal of Business and Information , 8 (2), 267-298.
Tehranian, H., Cornett, M. M., Marcus, A. J., & Saunders, A. (2006). Earnings Management, Corporate  Governance,  and  True  Financial  Performance. Corporate  Governance, and True Financial Performance (January 2006) .
Ebaugh,  H.  R.  (2002).  Return  of  the  Sacred:  Reintegrating  Religion  in  the  Social Sciences. Journal for the Scientific Study of Religion , 41 (3), 385-395.
Greenfield,  A.  C.,  Norman,  C.  S.,  &  Wier,  B.  (2008).  The  Effect  of  Ethical  Orientation  and Professional  Commitment  on  Earnings  Management  Behavior. Journal  of  Business Ethics , 83 (3), 419-434.
Jensen, M. C., & Meckling, W. H. (1976). Theory  of the Firm: Managerial Behavior,  Agency Costs and Ownership Structure. Journal of Financial Economics , 3 (4), 305-360.
Kaplan,  S.  E.  (2001).  Ethically  Related  Judgments  by  Observers  of  Earnings Management. Journal of Business Ethics , 32 (4), 285-298.
Kriswantini,  D.  (2015). Pengaruh  Spiritualitas  di Tempat  Kerja,  Umur,  Lamanya  Bekerja  dan Pendapatan  per  Bulan  terhadap  Motivasi  Manajemen  Laba (Doctoral  dissertation, Universitas Gadjah Mada).
Nurtjahjani,  H.  (2010).  Spiritualitas  Kerja  sebagai  Ekspresi  Keinginan  Diri  Karyawan  untuk Mencari Makna dan Tujuan Hidup dalam Organisasi. Jurnal Psikologi , 7 (1), 27-30.
Richardson,  V.  J.  (1998).  Information  Asymmetry  and  Earnings  Management:  Some Evidence. http. ssrn. com. https://doi. org/10.2139/ssrn , 83868 .
Saputri,  E.  Y.,  &  Sudarno,  S.  (2012). Pengaruh  Manipulasi  Aktivitas  Riil  Melalui  Arus  Kas Kegiatan Operasi terhadap Kinerja Pasar dengan Laba sebagai Variabel Intervening (Doctoral dissertation, Fakultas Ekonomika dan Bisnis, Universitas Diponegoro).
Shafer, W. E. (2015). Ethical climate, social responsibility, and earnings management. Journal of Business Ethics , 126 (1), 43-60.
Singhapakdi,  A.  (1993).  Ethical  perceptions  of  marketers:  The  interaction  effects  of Machiavellianism  and  organizational  ethical  culture. Journal  of  Business Ethics , 12 (5), 407-418.
Tang,  T.  L.  P.,  &  Chiu,  R.  K.  (2003).  Income,  Money  Ethic,  Pay  Satisfaction,  Commitment, and  Unethical  Behavior:  Is  the  Love  of  Money  the  Root  of  Evil  for  Hong  Kong Employees?. Journal of business ethics , 46 (1), 13-30.
Trevino,  L.  K.  (1986).  Ethical  decision  making  in  organizations:  A  person-situation interactionist model. Academy of management Review , 11 (3), 601-617.
Victor,  B.,  &  Cullen,  J.  B.  (1988).  The  Organizational  Bases  of  Ethical  Work Climates. Administrative Science Quarterly , 33(1), 101-125.
Wardana,  L.  K.  (2018).  Pengaruh  Love  of  Money  dan  Iklim  Etis  Organisasi  terhadap Manajemen  Laba:  Studi  Eksperimental. Jurnal  REKSA:  Rekayasa  Keuangan, Syariah dan Audit , 5 (1), 32-44.
Wong,  H.  M.  (2008).  Religiousness,  Love  of  Money,  and  Ethical  Attitudes  of  Malaysian Evangelical Christians in business. Journal of Business Ethics , 81 (1), 169-191.