Pengaruh  Financial  Stability,  Financial  Target,  Ineffective  Monitoring  Dan  Capability Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Pada Perusahaan Yang Terdaftar Dalam Indeks Lq-45 Bei Periode 2013 Sampai Dengan 2015
Bima Mahatma Hendra 1 , Arief Himawan Dwi Nugroho 2 – Universitas Stikubank Semarang

## ABSTRACT
This  study  aims  to  empirically  prove  the  effect  of  financial  stability, financial  targets,  ineffective  monitoring,  and  capability  on  fraudulent  financial reporting in  LQ-45 companies in Indonesia. This research uses a population  of LQ-45 companies that have gone public and are listed on the IDX during the 2013- 2015 period which were taken through a purposive sampling of 22 companies. The conclusion of this study is that financial stability has a significant positive effect on  detecting  fraudulent  financial  reporting;  Financial  target  dan  ineffective monitoring  have  no  significant  positive  effect  in  detecting  fraudulent  financial reporting; Capability have no significant negative effect  in detecting fraudulent financial reporting.
Keywords:  Financial  Stability,  Financial  Target,  Ineffective  Monitoring, Capability, Fraud.

## PENDAHULUAN
Laporan keuangan merupakan sarana bagi perusahaan untuk menyediakan informasi bagi para pemakai (user). Sesuai dengan Konsep Fundamental dalam Penyusunan Laporan Keuangan (KDPLK) maka informasi yang disajikan dalam laporan keuangan harus memenuhi karakteristik kualitatif.  Karakteristik  kualitatif  dibedakan  menjadi  dua  yaitu  primer  dan  sekunder.  Kualitas primer terdiri dari relevance dan reability, sedangkan kualitas sekunder terdiri dari comparability dan consistency.
Informasi yang disajikan dalam laporan keuangan harus relevan (relevance) agar memiliki keandalan (reliability), yaitu informasi harus bebas dari pengertian yang menyesatkan, kesalahan material,  dan  dapat  diandalkan  pemakainya  sebagai  penyajian  yang  tulus  dan  jujur  dari  yang seharusnya disajikan atau yang secara wajar dapat disajikan.
Informasi yang disajikan akan lebih bermanfaat jika dapat dibandingkan (comparability) antara satu perusahaan dengan perusahaan yang lain dalam satu industri (perbandingan horizontal) atau membandingkan perusahaan yang sama untuk periode yang berbeda (perbandingan vertikal) selain itu informasi yang disajikan harus konsinten (consistency). Perusahaan yang telah go public

## JRAK JURNAL RISET AKUNTANSI DAN BISNIS

## VOLUME 8 NO 1
JANUARI 2022
jrak@plb.ac.id
J R A K   J u r n a l   R i s e t   A k u n t a n s i   d a n   B i s n i s ,   V o l . 8 N o . 1   2 0 2 2 | 90 sesungguhnya menginginkan gambaran kondisi perusahaannya dalam keadaan yang terbaik, hal ini yang dapat menyebabkan kecurangan pada laporan keuangan.
Adanya  kecurangan  dalam  laporan  keuangan  tersebut  menyebabkan  informasi  menjadi tidak valid dan tidak sesuai dengan mekanisme pelaporan keuangan dimana suatu audit dirancang untuk  memberikan  keyakinan  bahwa  laporan  keuangan  tidak  dipengaruhi  oleh  salah  saji (misstatement) yang material dan memberikan keyakinan atas akuntabilitas manajemen atas aktiva perusahaan (Koroy, 2008).
(Rezaee, 2002) menyatakan bahwa dua dekade terakhir fraudulent financial statement telah meningkat  secara  subtansial.  Kecurangan  pada  laporan  keuangan  dapat  merugikan  sekaligus menguntungkan bagi pelaku bisnis. Keuntungan bagi pelaku bisnis yaitu dapat melebih-lebihkan hasil usaha sehingga dapat terlihat baik di mata publik serta memperkaya diri dan disisi lain dapat merugikan  publik  yang  sangat  menggantungkan  pengambilan  keputusan  berdasarkan  laporan keuangan.  Seharusnya  pelaku  bisnis  menyadari  pentingnya  laporan  keuangan  yang  bersih  dan bebas dari kecurangan.
Menurut  (ACFE,  2014),  setidaknya  terdapat  77%  tindakan  fraud  yang  dilakukan  oleh manajemen  melalui  pelayanan  konsumen,  keuangan,  penjualan,  operasional  perusahaan,  dan kebijakan eksekutif. 2 tahun sebelum itu, fraud melalui financial report mengalami peningkatan dari  7,6%  menjadi  9%  (ACFE,  2012).  Fraud  terhadap  financial  report  dapat  berdampak  cukup signifikan terhadap finansial perusahaan, tidak relevannya informasi, dan kurang reliabilitasnya informasi yang tercantum dalam financial report tersebut.
Penelitian  ini  menggunakan  empat  variabel  proksi  independen  yaitu  financial  stability, financial target, ineffective monitoring, dan capability. Periode penelitian yang peneliti lakukan yaitu 3 tahun dari tahun 2013-2015 dengan sampel perusahaan LQ-45 yang tercatat di Bursa Efek Indonesia berturut-turut dalam periode pengamatan

## TINJAUAN PUSTAKA
Fraud  adalah  suatu  kata  yang  jarang  diketahui  masyarakat.  Namun,  tanpa  disadari  di Indonesia, hampir setiap hari berita di media massa (cetak dan elektronik) memuat berbagai berita tentang Fraud. Fraud adalah suatu hal yang sering terjadi bukan hanya di kehidupan sehari-hari, pemerintahan bahkan di perusahaan publik. Sepintas Fraud merupakan suatu jenis penyimpangan yang terkesan sederhana namun Fraud menyimpan bentuk yang lebih kompleks dari bentuk yang sudah kita kenal selama ini.
Fenomena fraud pernah terjadi pada PT Bank Tabungan Negara (BTN) atas dugaan praktek window dressing atau manipulasi laporan keuangan tahun 2018 yakni berupa penyaluran kredit yang  tak  sesuai  ketentuan,  kepada  PT  Perusahaan  Pengelola  Aset  (PPA),  atas  dugaan  tersebut Komisi  XI  DPR  memanggil  direktur  utama  PT  BTN  yang  baru  menjabat  pada  tahun  2019  dan berencana memanggil mantan direktur utama PT BTN. Kasus ini diawali dengan pemberian termin awal kepada PT Batam Island Marina (BIM) sebesar Rp 100 milliar pada tahun 2014, kemudian dilakukan penambahan kredit sebesar Rp 200 milliar pada tahun 2015 (www.kompas.com). PT BTN  melakukan  penyelamatan  kredit  dengan  melakukan  pola  penjualan  piutang  secara  cessie kepada PT Perusahaan Pengelola Aset pada 31 Desember 2018 (www.republika.co.id). PT Bank Tabungan  Negara  telah  berhasil  terdaftar  dalam  Indeks  LQ  45  sejak  tahun  2014  sampai  tahun 2018.
J R A K   J u r n a l   R i s e t   A k u n t a n s i   d a n   B i s n i s ,   V o l . 8 N o . 1   2 0 2 2
| 91
Financial Statement Fraud menjadi indikasi ada tidaknya kecurangan yang dilakukan oleh pihak  bank  Menurut  (Cressey,  1953),  triangle  theory  yang  mendorong  tindakan  fraud  adalah tekanan  (pressure),  kesempatan  (opportunity),  dan  rasionalisasi  (rationalization).  Ketiga  faktor tersebut dilandasi oleh hasil interview yang dilakukan oleh Cressey pada pelaku fraud.
Financial  stability  merupakan  suatu  keadaan  dimana  finansial  perusahan  sedang  dalam keadaan  stabil.  Ancaman  terhadap  keadaan  finansial  perusahaan  akan  mengakibatkan  pihak manajemen mengambil tindakan agar perusahaan tetap dapat  menampilkan stabilitas yang baik. Pihak manajemen akan melakukan pemanipulasian pada komponen pertumbuhan aset perusahaan (Skousen  et  al.,  2009).  Pada  riset  (Tiffani,  2015);  (Sihombing,  2014)  mengemukakan  bahwa financial stability dapat memengaruhi secara positif dalam mendeteksi financial statement fraud. Tetapi pada riset (Sumampow, 2021); (Nugraha, 2015) mengemukakan bahwa financial stability tidak dapat memengaruhi secara positif dalam mendeteksi financial statement fraud.
Financial target merupakan risiko dari banyaknya tekanan terhadap manajemen agar dapat meraih  target  yang  sudah  ditentukan  oleh  direksi  (Yesiariani  &  Rahayu,  2017).  Terbatasnya kemampuan  pihak  manajemen  dalam  mencapai  target  tersebut  mengakibatkan  munculnya keinginan untuk melakukan fraud (Puspitadewi & Sormin, 2017). Pada riset (Sumampow, 2021); (Indarti,  2016)  mengemukakan  bahwa  financial  target  dapat  memengaruhi  secara positif  dalam mendeteksi  financial  statement  fraud.  Tetapi  pada  riset  (Tiffani,  2015);  (Nugraha,  2015)  serta (Sihombing, 2014) mengemukakan bahwa financial target tidak dapat memengaruhi secara positif dalam mendeteksi financial statement fraud.
Ineffective  monitoring  merupakan  pengawasan/pemantauan  yang  kurang  efektif  oleh emiten disebabkan oleh sistem kerja komite audit yang lemah (Skousen et al., 2009). Emiten yang bertindak fraud mempunyai sedikit jumlah anggota independen Board of Director (BOD) dari pada emiten yang tidak melakukan fraud (Beasley, 1996; Beasley et al., 2000; Dunn, 2004; Skousen et al., 2009). Fraud merupakan ancaman, tiga aktivitas dalam meminimalisasi fraud yaitu pencegahan ( prevention ), deteksi ( detection ) dan tanggapan ( respon ) (Yulianto, 2015). Tindakan fraud pada suatu  emiten  akan  berkurang  jika  mempunyai  komite  audit  yang  anggotanya  lebih  banyak (Skousen et al., 2009). Pada riset (Tiffany, 2015) mengemukakan bahwa ineffective monitoring dapat memengaruhi secara negatif dalam mendeteksi financial statement fraud. Tetapi pada riset (Sihombing, 2014) mengemukakan bahwa ineffective monitoring tidak dapat memengaruhi secara negatif dalam mendeteksi financial statement fraud.
Capability adalah suatu faktor kualitatif yang menurut Wolfe dan Hermanson merupakan salah  satu  pelengkap  dari  model  Fraud  triangle  dari  Cressey.  Capability  artinya  seberapa  besar daya  dan  kapasitas  dari  seseorang  itu  melakukan  Fraud  di  lingkungan  perusahaan.  Dalam penelitian ini akan digunakan Perubahan Direksi sebagai Proksi dari Rationalization. Perubahan direksi  pada  umumnya  sarat  dengan  muatan  politis  dan  kepentingan  pihak-pihak  tertentu  yang memicu  munculnya  conflict  of  interest.  Pada  riset  (Riandani,  2019)  mengemukakan  bahwa capability dapat memengaruhi secara negatif dalam mendeteksi financial statement fraud. Tetapi pada riset (Sihombing, 2014) mengemukakan bahwa capability tidak dapat memengaruhi secara negatif dalam mendeteksi financial statement fraud
.

## METODE PENELITIAN
Objek penelitian ini yaitu perusahaan  LQ-45 di Indonesia. Populasi dalam penelitian ini adalah perusahaan LQ-45 yang tercatat di Bursa Efek Indonesia selama periode 2013-2015 yang kemudian  diambil  melalui  metode  purposive  sampling  berdasarkan  kriteria  yaitu  perusahaan perbankan yang sudah go public tercatat di BEI yang menerbitkan annual report secara lengkap dari  2013-2015  secara  berturut-turut  dan  memiliki  kelengkapan  data  yang  dibutuhkan.  Data penelitian ini berjenis data sekunder yang berasal dari diperoleh dari www.idx co.id, Indonesian Capital Market Directory (ICMD), laporan keuangan, annual report, dan website perusahaan yang terkait. Metode analisis data yang digunakan pada penelitian ini adalah Partial Least Square (PLS) yang dibantu oleh software SmartPLS versi 3.3.3.

## PEMBAHASAN

## Pengujian Model Pengukuran (Outer Model)
Pengaruh  Financial  Stability,  Financial  Target,  Ineffective  Monitoring  Dan  Capability Terhadap Kecurangan Laporan Keuangan Pada Perusahaan Yang Terdaftar Dalam Indeks LQ-45 BEI Tahun 2013-2015.

## Gambar 1. Model Hasil Pengujian Partial Least Square (PLS)
Berdasarkan Model I di atas, maka didapat persamaan sebagai berikut:
1.  Hipotesis 1: Pengaruh Financial Stability terhadap Kecurangan Laporan Keuangan (DAC). Diperoleh hasil pengolahan data, bahwa T-hitung (2,915) > T-tabel (1,96) dan signifikansinya sebesar 0,004 lebih kecil dari 0,05. Dengan nilai Sampel Aslinya 0,377. Hal ini menunjukkan
J R A K   J u r n a l   R i s e t   A k u n t a n s i   d a n   B i s n i s ,   V o l . 8 N o . 1   2 0 2 2 | 93 bahwa  Financial  Stability  berpengaruh  terhadap  keberadaan  kecurangan  laporan  keuangan (DAC), sehingga hipotesis 1 diterima.
2.  Hipotesis 2: Pengaruh Financial Target terhadap Kecurangan Laporan Keuangan (DAC). Diperoleh hasil pengolahan data, bahwa T-hitung (1,486) < T-tabel (1,96) dan signifikansinya sebesar 0,138 lebih besar dari 0,05. Dengan nilai Sampel Aslinya 0,129. Hal ini menunjukkan bahwa  Financial  Target  tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan  (DAC), sehingga hipotesis 2 ditolak.
3.  Hipotesis  3:    Pengaruh  Ineffective  Monitoring  terhadap  Kecurangan  Laporan  Keuangan (DAC).
Diperoleh hasil pengolahan data, bahwa T-hitung (0,265) < T-tabel (1,96) dan signifikansinya sebesar  0,791  lebih  besar  dari  0,05.  Dengan  nilai  Sampel  Aslinya  yaitu  0,035.  Hal  ini menunjukkan bahwa Ineffective Monitoring tidak berpengaruh terhadap kecurangan laporan keuangan (DAC), sehingga hipotesis 3 ditolak.
4.  Hipotesis 4: Pengaruh Capability terhadap Kecurangan Laporan Keuangan (DAC). Diperoleh hasil pengolahan data, bahwa T-hitung (0,942) < T-tabel (1,96) dan signifikansinya sebesar  0,347  lebih  besar  dari  0,05.  Dengan  nilai  Sampel  Aslinya  -  0,114.  Hal  ini menunjukkan  bahwa  Capability  tidak  berpengaruh  terhadap  kecurangan  laporan  keuangan (DAC), sehingga hipotesis 4 ditolak.

## Pengaruh Financial Stability Terhadap Kecurangan Pelaporan Keuangan
Berdasarkan  hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  financial  stability  berpengaruh  dalam mendeteksi  kecurangan  pelaporan  keuangan.  Hal  ini  dikarenakan  perusahaan  telah  dapat mengelola  aset-asetnya  secara  efektif  dan  efisien  melalui  pengawasan  yang  baik  dari  dewan komisaris  untuk  mengendalikan  dan  memantau  kinerja  manajemen  sehingga  saat  manajemen mengalami financial stability yang besar oleh perusahaan kompetitor di sektor industri sejenis dan keadaan  ekonomi  perusahaan  dapat  meminimalisasi  fraudulent  financial  reporting  pada  annual report perusahaan pada setiap periode akuntansi (Yesiariani & Rahayu, 2017).
(Loebbecke  et  al.,  1989)  menunjukkan  bahwa  kasus  dimana  perusahaan  mengalami pertumbuhan  industri  di  bawah  rata-rata,  manajemen  mungkin  melakukan  manipulasi  laporan keuangan  untuk  meningkatkan  prospek  perusahaan.  Kondisi  perusahaan  yang  tidak  stabil  akan menimbulkan tekanan bagi manajemen karena kinerja perusahaan terlihat menurun di mata publik sehingga akan menghambat aliran dana investasi di tahun mendatang.
Hasil  ini  sesuai  dengan  pernyataan  (Skousen  et  al.,  2009)  bahwa  manajer  menghadapi tekanan untuk melakukan financial statement fraud ketika stabilitas keuangan (financial stability) terancam  oleh  keadaan  ekonomi,  industri,  dan  situasi  entitas  yang  beroperasi.  Artinya  dengan adanya  ketidakstabilan  keuangan,  akan  memicu  terjadinya  pelanggaran  pelanggaran  yang dilakukan manajemen.
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  (Tiffani,  2015);  (Sihombing,  2014)  yang mengatakan  bahwa  financial  stability  berpengaruh  dalam  mendeteksi  kecurangan  pelaporan keuangan.  Namun,  hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  (Sumampow,  2021); (Nugraha, 2015) yang mengatakan bahwa financial stability tidak berpengaruh dalam mendeteksi kecurangan pelaporan keuangan.
J R A K   J u r n a l   R i s e t   A k u n t a n s i   d a n   B i s n i s ,   V o l . 8 N o . 1   2 0 2 2
| 94

## Pengaruh Financial Target dalam Mendeteksi Kecurangan Pelaporan Keuangan
Berdasarkan hasil penelitian menunjukkan bahwa Financial target tidak berpengaruh dalam mendeteksi  kecurangan  pelaporan  keuangan.  Artinya  bahwa  besar  kecilnya  tingkat  ROA  yang ditargetkan  perusahaan  tidak  mempengaruhi  manajemen  untuk  melakukan  kecurangan  laporan keuangan. Hal tersebut dikarenakan manajer menganggap bahwa besarnya target ROA perusahaan masih  dinilai  wajar  dan  bisa  dicapai.  Manajer  tidak  menganggap  bahwa  target  ROA  tersebut sebagai  target  keuangan  yang  sulit  untuk  dicapai  sehingga  besarnya  target  ROA  tidak  memicu terjadinya kecurangan laporan keuangan yang dilakukan oleh manajemen. (Tiffani, 2015)
Apabila financial target yang sangat tinggi dapat mengakibatkan munculnya tekanan yang berdampak  pada  cara  berfikir  para  manajer  dalam  pengambilan  keputusan  finansial  yang  akan diambil sehingga dapat dijadikan indikasi adanya kecurangan pada laporan keuangan perusahaan (Putri et al., 2017). Perusahaan yang dapat mencapai target laba tertentu dapat menarik perhatian para  pemilik modal  sebab  mereka  beranggapan  bahwa  tingginya  nilai  ROE  akan menghasilkan dividen  yang  tinggi.  Umumnya,  para  manajer akan  menampilkan  fraudulent  financial  reporting pada  annual  report  agar  perolehan  laba  terlihat  baik  dan  sesuai  dengan  target  yang  ditentukan sebelumnya (Nugraheni & Triatmoko, 2017)
Hasil  penelitian  ini  sejalan  dengan  penelitian  (Tiffani,  2015);  (Nugraha,  2015)  serta (Sihombing,  2014)  yang  menyatakan  bahwa  financial  target  tidak  berpengaruh  terhadap kecurangan  pelaporan  keuangan.  Namun,  hasil  penelitian  ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian (Sumampow,  2021);  (Indarti,  2016)  mengatakan  bahwa  Financial  target  berpengaruh  dalam mendeteksi kecurangan pelaporan keuangan.

## Pengaruh Ineffective monitoring dalam Mendeteksi Kecurangan Pelaporan Keuangan
Berdasarkan  hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  Ineffective  monitoring  tidak berpengaruh dalam mendeteksi Kecurangan Pelaporan Keuangan. Hal tersebut dikarenakan belum optimalnya  fungsi  pengendalian  yang  dilakukan  oleh  pihak  komisaris  independen  menjadikan ineffective  monitoring  semakin  rendah  (Rachmawati&Marsono,  2014).  Perusahaan  yang dikendalikan oleh pendiri dan pemilik saham mayoritas menjadikan tidak independennya dewan komisaris dalam menjalankan fungsinya sehingga tanggung jawab yang dimiliki menjadi kurang efektif. Jumlah anggota komisaris independen yang dicantumkan pada annual report diduga hanya untuk memenuhi formalitas ketentuan yang ada sehingga peran penting dari komisaris independen tidak  terlalu  berarti  karena  kinerjanya  tidak  sesuai  dengan  ketentuan  yang  ada  (Rachmawati  & Marsono, 2014).
Adanya  peraturan  OJK  No.73/POJK.05/2016  yang  mengharuskan  perusahaan  untuk memiliki  total  anggota  dewan  komisaris  sekurang-kurangnya  3  orang  dengan  jumlah  anggota dewan  komisaris  independen  sekurang-kurangnya  50%.  Pengawasan  yang  semakin  baik seharusnya  dapat  dilakukan  untuk  mengurangi  ketidakefektifan  pengawasan  sehingga  dapat mengurangi  peluang  pihak  manajemen  untuk  melakukan  fraud  (Nuryuliza  &  Triyanto,  2019). Dewan  komisaris  independen  yang  semakin  banyak  seharusnya  dapat  mengurangi ketidakefektifan pengawasan didalam perusahaan (Nugraheni & Triatmoko, 2017).
Dewan  komisaris  independen  yang  mampu  melakukan  pengawasan  dengan  sangat independen sehingga kinerja perusahaan menjadi efektif. Secara teoretis, ineffective monitoring adalah  kondisi  unit  pengawasan  didalam  suatu  perusahaan  yang  tidak  berlaku  efektif  saat melakukan  pemantauan  kinerja  perusahaan.  Kondisi  tersebut  dapat  terjadi  bila  manajemen didominasi oleh 1 individu saja sehingga komite audit dan dewan direksi tidak dapat melakukan
J R A K   J u r n a l   R i s e t   A k u n t a n s i   d a n   B i s n i s ,   V o l . 8 N o . 1   2 0 2 2 | 95 kegiatan pengawasan yang efektif terhadap pengendalian internal dan proses penyusunan financial report  (Andiyani,  2020).  Oleh  karena  itu,  keefektifan  kinerja  pengawasan  yang  dilakukan  oleh dewan  komisaris  independen  terhadap  aktivitas  operasional  perusahaan  dapat  digunakan  untuk mendeteksi  tindakan  fraud  (curang)  yang  dilakukan  oleh  sebagian  kecil  individu  di  dalam manajemen perusahaan (Aprillia et al., 2015).
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian (Sihombing, 2014) yang menyatakan bahwa ineffective monitoring tidak berpengaruh terhadap kecurangan pelaporan keuangan. Namun, hasil penelitian ini tidak sejalan dengan penelitian (Tiffani, 2015) yang menyatakan bahwa ineffective monitoring berpengaruh terhadap kecurangan pelaporan keuangan.

## Pengaruh Capability Dalam Mendeteksi Kecurangan Pelaporan Keuangan
Berdasarkan  hasil  penelitian  menunjukkan  bahwa  Capability  tidak  berpengaruh  dalam mendeteksi  Kecurangan  Pelaporan  Keuangan.  Hal  tersebut  dikarenakan  pemangku  kepentingan tertinggi di perusahaan menginginkan adanya perbaikan kinerja perusahaan dengan cara merekrut direksi yang dianggap lebih berkompeten daripada direksi sebelumnya (Wolfe dan Hermanson, 2009).  Hasil  penelitian  akan  berbeda  apabila  pergantian  direksi  dilakukan  untuk  menutupi kecurangan yang dilakukan oleh direksi sebelumnya.
(Wolfe  dan  Hermanson,  2004)  meneliti  tentang  capability  sebagai  salah  satu  fraud  risk factor yang melatar belakangi terjadinya fraud dan menyimpulkan bahwa perubahan direksi dapat mengindikasikan  terjadinya  fraud.  Perubahan  direksi  tidak  selamanya  berdampak  baik  bagi perusahaan. Perubahaan direksi bisa menjadi suatu upaya perusahaan untuk memperbaiki kinerja direksi sebelumnya dengan melakukan perubahan susunan direksi ataupun perekrutan direksi yang baru yang dianggap lebih berkompeten dari direksi sebelumnya. Sementara disisi lain, pergantian direksi  bisa  jadi  merupakan  upaya  perusahaan  untuk  menyingkirkan  direksi  yang  dianggap mengetahui  fraud  yang  dilakukan  perusahaan  serta  perubahan  direksi  dianggap  akan membutuhkan waktu adaptasi sehingga kinerja awal tidak maksimal.
Hasil penelitian ini sejalan dengan penelitian (Sihombing, 2014) yang menyatakan bahwa capability tidak berpengaruh terhadap kecurangan pelaporan keuangan. Namun, hasil penelitian ini  tidak  sejalan  dengan  penelitian  (Riandani,  2019)  yang  menyatakan  bahwa  capability berpengaruh terhadap kecurangan pelaporan keuangan.

## KESIMPULAN DAN SARAN

## Kesimpulan
Financial  stability  berpengaruh  dalam  mendeteksi  kecurangan  pelaporan  keuangan. Financial target tidak berpengaruh dalam mendeteksi kecurangan pelaporan keuangan. Ineffective monitoring  tidak  berpengaruh  dalam  mendeteksi  Kecurangan  Pelaporan  Keuangan.  Capability tidak berpengaruh dalam mendeteksi Kecurangan Pelaporan Keuangan.

## Saran
Penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat  menambah  jumlah  sampel  kategori  perusahaan agar  dapat  mendeteksi  kasus  kecurangan  laporan  keuangan  pada  kategori  perusahaan  lain. Penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat  menambah  variabel  proksi  dari  fraud  diamond  agar cakupan  variabel  penelitian  menjadi  lebih  luas  lagi.  Penelitian  selanjutnya  diharapkan  dapat
J R A K   J u r n a l   R i s e t   A k u n t a n s i   d a n   B i s n i s ,   V o l . 8 N o . 1   2 0 2 2 | 96 menggunakan variabel dependen lain sebagai pengukur dari kecurangan laporan keuangan dengan menggunakan selain manajemen laba dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan.

## DAFTAR PUSTAKA
Abdul Halim. (2007). Akuntansi Sektor Publik Edisi 3: Akuntansi Keuangan Daerah. Andreas,  H.  (2013).  Analisis  Laporan  Keuangan  Dalam  Mengukur  Kinerja  Keuangan  Pada  Pt.
Hanjaya Mandala Sampoerna Tbk. EMBA , 1, 619–628.
David, W. (2018). Akuntansi Desa (1st ed.). Gava Media . Yogyakarta.
Faradhiba, L. (2018). Akuntabilitas Pemerintahan Desa Dalam Pengelolaan Anggaran Pendapatan Dan Belanja Desa (APBDes). Jurnal Riset Akuntansi . Fakultas Ekonomi Dan Bisnis,
Halim, A. (2007).  Akuntansi Sektor Publik Akuntansi  Keuangan Daerah. Salemba Empat (3rd ed.).
Hasan,  H.  (2020).  Analisis  Kinerja  Keuangan  Pemerintah  Desa  Baroko  Kecamatan  Baroko Kabupaten Enrekang. Makassar.
Jan, H. (2019). Integrity of Financial Statement: Big and Independent Are Not Guarantee . Journal of Accounting, Finance and Auditing Studies , 59–79.
Krina,  L.  L.  (2003).  Indikator  &  Alat  Ukur  Prinsip  Akuntabilitas,  Transparansi  &  Partisipasi. https://docplayer.info/125452-Indikator-alat-ukur-prinsip-akuntabilitas-transparansi- partisipasi-disusun-oleh-dra-loina-lalolo-krina-p.html
Kurnia,  S.  (2016).  Analisis  Kinerja  Keuangan  Dengan  Metode  Value  for  Money  Pada  Badan Pengelola  Keuangan  Dan  Aset  Daerah  Kota  Palembang.  Universitas  Palembang. Palembang.
Lestari,  H.  M.  (2018).  Analisis  Kinerja  Keuangan  Pemerintah  Desa.  Universitas  Sriwijaya.
Sriwijaya.
Mahmudi. (2016). Analisis Laporan Keuangan Pemerintah Daerah. UPP STIM YKPN. Mahsun. (2015). Akuntansi Sektor Publik (3rd ed.). BPFE Yogyakarta . Mahsun, M. (2013). Pengukuran Kinerja Sektor Publik (1st ed.). BPFE Yogyakarta . Yogyakarta. Mardiasmo (2009). Akuntansi Sektor Publik. Andi Offset Yogyakarta . Yogyakarta. Peraturan  Kementerian  Dalam  Negeri  (Permendagri).  (2006).  Peraturan  Menteri  Dalam  Negeri Nomor 13 Tahun 2006 Tentang Pedoman Pengelolaan Keuangan Daerah.
Peraturan  Kementerian  Dalam  Negeri  (Permendagri).  (2014).  Peraturan  Pemerintah  No.  113 Tahun 2014 tentang Pengelolaan Kuangan Desa.
Peraturan  Pemerintah  RI.  (2014).  Undang-Undang  Republik  Indonesia  Nomor  6  Tahun  2014 Tentang Desa.
Rahmawati,  N.  (2016).  Analisis  Kinerja  Keuangan  Pemerintah  Kabupaten  Sumbawa  Tahun Anggaran 2010-2012. Edisi 1. Vol 15.
Septariani, J. (2016). Penerapan Konsep  Value  for Money Pada Pengelolaan Keuangan Daerah Dalam  Mewujudkan  Good  Government  Governance  (Tata  Kelola  Pemerintahan  Yang Baik) Pada Kabupaten Musi Banyuasin. 158–170.
Sofyani, H. (2020). Implementasi Prinsip-Prinsip Tata Kelola yang Baik dan Perannya terhadap Kinerja di Badan Usaha Milik Desa (BUMDes). JIA (Jurnal Ilmiah Akuntansi) , 5, 325– 359.
J R A K   J u r n a l   R i s e t   A k u n t a n s i   d a n   B i s n i s ,   V o l . 8 N o . 1   2 0 2 2
| 97
Soo, A. (2018). Analisis Kinerja Organisasi Sektor Publik Dengan Pendekatan Value for Money Pada Program  Anak  Usia Dini Dan  Program Peningkatan Peran Kemudaan. Universitas Sanata Dharma. Yogyakarta.
http://www.djpk.kemenkeu.go.id/wp-content/uploads/2018/10/DANA-DESA-1.pdf http://www.djpk.kemenkeu.go.id/wp-content/uploads/2019/09/7.-DANA-DESA.pdf Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 6 Tahun 2014 Tentang Desa.