Vol. 16 No. 1 Juni 2020 Hal. 1-12
Pengungkapan Tanggung Jawab Sosial Perusahaan Pada Tipe Perusahaan Di Indonesia
Disclosure of Corporate Social Responsibility in Types of Companies in Indonesia

## Eko Putri Setiani
Universitas Negeri Yogyakarta, Indonesia

## A R T I C L E   I N F O
Article History : Received 10 November 2019 Revised 09 December 2019 Publish 16 June 2020

## Keywords:
Corporate Social Responsibility, Laporan Keberlanjutan, Tipe Perusahaan
DOI: https://doi.org/10.21107/infestasi.v16i1.6008

## A B S T R A C T
This study aims to analyze the level of CSR disclosure in sustainability report and to analyze the comparison between GRI categories in high profile and low profile companies. The unit of analysis in this study are 34 companies that have published sustainability report. This research used content analysis method and the data are analyzed using descriptive statistic. The results of this study indi- cate that the average level of CSR disclosure of high profile companies is higher than  low profile companies.  The Economic category (EC)  and Labor  Practices and Decent Work sub-category (LA) are the categories with the highest disclo- sure rates in both high profile and low profile companies. In the Environmental category  (EN),  high  profile  companies  do  much  higher  disclosure  than  low profile companies. In the social category with sub category of Society (SO) and Product  Responsibility  (PR),  there  is  no  significant  disclosure  difference  be- tween  high  profile  and  low  profile  companies.  The  sub-category  of  Human Rights  (HR)  is  the  lowest-average  category  of  disclosure  in  both  high  profile and low profile companies.

## A B S T R A K
Penelitian  ini  bertujuan  untuk  menganalisis  tingkat  pengungkapan  CSR  da- lam  laporan  keberlanjutan  dan  untuk  menganalisis  perbandingan  antar  kate- gori  GRI  pada  perusahaan  high  profile  dan  low  profile.  Unit  analisis  dalam penelitian  ini  adalah  34  perusahaan  yang  telah  menerbitkan  sustainability report.  Penelitian  ini  menggunakan  metode  content  analysis,  kemudian  data dianalisis  menggunakan  statistika  deskriptif.  Hasil  penelitian  menunjukkan bahwa rata-rata tingkat pengungkapan CSR pada perusahaan high profile lebih tinggi dari pada perusahaan low profile. Kategori ekonomi (EC) dan sub kate- gori ketenagakerjaan dan kenyamanan bekerja (LA) adalah kategori yang mem- iliki  tingkat  pengungkapan  tertinggi  baik  di  perusahaan  high  profile  maupun perusahaan low profile. Pada kategori lingkungan (EN) perusahaan high profile melakukan  pengungkapan  jauh  lebih  tinggi  dibandingkan  perusahaan  low profile.  Pada  kategori  sosial  dengan  sub  kategori  masyarakat  (SO)  dan tanggung  jawab  atas  produk  (PR),  tidak  ada  perbedaan  pengungkapan  CSR yang  signifikan  antara  perusahaan  high  profile  dan  low  profile.  Sub  kategori hak  asasi  manusia  (HR)  adalah  kategori  yang  paling  rendah  rata-rata pengungkapannya baik pada perusahaan  high profile maupun perusahaan low profile.

## 1. PENDAHULUAN
Kesadaran perusahaan terhadap tanggung jawab sosial atau sering disebut dengan istilah corporate social responsibility (CSR) mengalami peningkatan dari tahun ke tahun. Hal ini dapat dilihat dari program atau  kegiatan  CSR  yang  semakin  banyak  dilakukan  oleh  perusahaan-perusahaan  yang  ada  di  sekitar lingkungan tempat tinggal kita. Pada acara The 7th Annual Global CSR Summit Award, PGI (Pinnacle Group
* Corresponding author: ekoputrisetiani@uny.ac.id
International)  mengungkapkan  bahwa  di  wilayah  Asia,  kesadaran  perusahaan-perusahaan  besar  untuk merealisasikan  program  tanggung  jawab  sosial  perusahaan  (CSR)  kian  meningkat  (Ashdiana,  2015). Peraturan perundangan yang ada di Indonesia juga semakin mendorong praktik CSR, diantaranya adalah UU No.25 tahun 2007 tentang Penanaman Modal, UU No.40 tahun 2007 tentang Perseroan Terbatas, serta PP  No.47  Tahun  2012  tentang  Pelaksanaan  Tanggung  Jawab  Sosial  dan  Lingkungan  Perseroan  Terbatas. Kewajiban setiap perseroan untuk melaksanakan dan melaporkan tanggung jawab sosial tertuang dalam peraturan tersebut.
Perusahaan  dapat  menggunakan  laporan  tahunan (annual  report) maupun  laporan  keberlanjutan (sustainability  report) sebagai  media  pengungkapan  tanggung  jawab  sosialnya  kepada  publik.  Laporan tahunan  adalah  laporan  yang  berisi  tentang  perkembangan  dan  pencapaian  perusahaan,  sedangkan laporan  keberlanjutan  merupakan  laporan  yang  berisi  gambaran  sejauh  mana  tanggung  jawab  sosial perusahaan  kepada  para stakeholder .  Pedoman  untuk  menyusun  laporan  keberlanjutan  ini  adalah Global Reporting Initiative (GRI). Pedoman GRI ini telah diterapkan oleh lebih dari 11.000 perusahaan yang ada di seluruh  dunia  dan  telah  mengalami  perubahan  beberapa  kali  sejak  pertama  kali  dikeluarkan  tahun  2000 (Tuxworth, 2013).
Organisasi  non-profit  yaitu National  Center  for  Sustainability  Reporting (NCSR)  yang  berdiri  sejak tahun  2005  telah  mendorong  dan  mempromosikan  penyusunan  laporan  keberlanjutan  pada  perusahaan- perusahaan  di  Indonesia.  NCSR  ini  mempunyai  lisensi  dari  GRI  untuk  menyelenggarakan  pelatihan penyusunan  laporan  keberlanjutan  di  kawasan  Asean  (Samalanga,  2014).  Pemerintah  Indonesia  belum mengharuskan  perusahaan  menyusun  laporan  keberlanjutan  yang  dilaporkan  secara  terpisah,  sehingga masih  banyak  perusahaan  yang  hanya  mengungkapkan  CSR  pada  laporan  tahunan.  Sebagian  besar perusahaan  yang  telah  menyusun  laporan  keberlanjutan  ini  menggunakan  GRI  sebagai  pedoman penyusunannya.
Antar  satu  industri  dengan  industri  lain  memiliki  praktik  pelaporan  CSR  yang  beraneka  ragam, tergantung  pada  aktivitas  dan  sifat  bisnis  yang  dilaksanakan  (McWilliams,  2006).  Kolk  (2008) mengungkapkan  bahwa  beragam  jenis  industri  digunakan  untuk  mengidentifikasi  perbedaan pengungkapan  CSR  antar  sektoral.  Perusahaan  dapat  dikelompokkan  menjadi  dua  tipe,  yaitu high  profile dan low profile .  Dua tipe perusahaan tersebut memiliki praktik pelaporan CSR yang berbeda. Hackston dan Milne  (1996)  menyatakan  perusahaan high  profile melakukan  pengungkapan  informasi  CSR  lebih  banyak dari  pada  perusahaan low  profile .  Praktik  CSR  yang  dilakukan  perusahaan  merupakan  bentuk  tanggung jawabnya  terhadap  para stakeholder .  Hal  ini  berkaitan  dengan  prinsip triple  bottom  line  (TBL) ,  yaitu perusahan bertanggung jawab terhadap dampak positif dan negatif yang berdampak pada aspek 3P, yaitu people,  planet dan profit (Elkington,  1997).  Tiga  aspek  (3P)  tersebut  adalah  pilar  untuk  mengukur  nilai kesuksesan suatu perusahaan.
Setioningsih (2015) menyatakan bahwa dari 100 perusahaan yang terdaftar di Indeks Kompas 100, hanya 24 perusahaan yang menerbitkan laporan keberlanjutan, 76 lainnya hanya melaporkan CSR dalam laporan  tahunan.  Ini  merupakan  bukti  bahwa  masih  sedikit  perusahaan  Indonesia  yang  menerbitkan laporan  keberlanjutan.  Namun,  Sarwono  sebagai  ketua  tim  juri Sustainability  Report  Awards 2015 menyatakan  bahwa  cepat  atau  lambat  laporan  keberlanjutan  tidak  lagi  sebagai  anjuran  tapi  bersifat kewajiban karena laporan ini membantu investor menghindari risiko lingkungan dan risiko sosial (Primus, 2015).  Penelitian  CSR  yang  memfokuskan  pada  studi  laporan  keberlanjutan  perusahaan-perusahaan  di Indonesia masih jarang dilakukan (Rakhman, 2017). Untuk itu, penulis ingin melakukan penelitian tentang tingkat pengungkapan CSR pada perusahaan-perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia dan telah menerbitkan  laporan  keberlanjutan.  Penulis  juga  akan  melihat  perbedaan  pengungkapan  CSR  pada  tipe perusahaan high profile dan low profile.
Penelitian  ini  memiliki  fokus  untuk  mengidentifikasi  pengungkapan  CSR  pada  laporan keberlanjutan,  berbeda  dengan  peneliti-peneliti  sebelumnya  yang  mengidentifikasi  pengungkapan  CSR dari  laporan  tahunan  perusahaan.  Saidah  (2016),  Setioningsih  (2015)  dan  Suharlina  (2016)  melihat pengungkapan  CSR  dari  laporan  tahunan  perusahaan  yang  mereka  teliti  jika  perusahaan  tidak menerbitkan  laporan  keberlanjutan.  Dengan  demikian,  penelitian  ini  diharapkan  dapat  memberikan kontribusi  yang  bermanfaat  secara  akademis  tentang  pengungkapan  CSR  dalam  laporan  keberlanjutan. Selain itu, penelitian ini dapat digunakan investor sebagai pertimbangan untuk berinvestasi, investor juga harus  melihat  kondisi  keberlanjutan  usaha  melalui  aspek  sosial  dan  lingkungan,  tidak  hanya  aspek keuangan  saja.  Penelitian  ini  juga  dapat  digunakan  sebagai  pertimbangan  bagi  perusahaan  untuk
meningkatkan praktik pengungkapan CSR sesuai pedoman Global Reporting Initiative.

## 2. TELAAH LITERATUR DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS

## Pengungkapan Corporate Social Responsibility Perusahaan
World Business Council for Sustainable Development (2000: 6) menjelaskan bahwa corporate social responsibility (CSR) merupakan suatu bentuk komitmen berkelanjutan oleh perusahaan untuk  melakukan tindakan  etis  dan  memberikan  kontribusi  pada  pembangunan  ekonomi,  meningkatkan  kesejahteraan hidup para tenaga kerja dan anggota keluarganya, serta meningkatkan kualitas hidup komunitas setempat dan  masyarakat  luas.  Kotler  dan  Lee  (2005:  3)  juga  menyatakan  bahwa  CSR  merupakan  suatu  bentuk komitmen perusahaan untuk melaksanakan peningkatan kesejahteraan masyarakat dengan  membuat ke- bijaksanaan  dalam  aktivitas  bisnis  dan  pengkontribusian  sumber  daya  yang  dimiliki.  Sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  CSR  adalah  suatu  bentuk  tanggung  jawab  perusahaan  pada  para stakeholder dalam aspek ekonomi, sosial dan lingkungan.
Legitimacy  theory,  stakeholder  theory dan shareholder  theory merupakan  teori-teori  yang  banyak digunakan oleh para pendukung praktik CSR untuk mendukung gagasan mereka.  Berdasarkan pada legit- imacy theory, perusahaan harus beroperasi sesuai dengan nilai dan norma yang ada di masyarakat dan ak- tivitas  bisnis  mereka  harus  diterima  sebagai  sesuatu  yang  sah  oleh  masyarakat  (Deegan,  2004).  Teori  ini mendorong  perusahaan  untuk  menyusun  laporan  keberlanjutan  sebagai  wujud  tanggung  jawab  sosial. Perusahaan harus mampu memberikan keyakinan pada masyarakat bahwa kegiatan bisnis yang dijalankan tidak melanggar aturan, nilai dan norma  yang berlaku. Stakeholder theory menjelaskan bahwa perusahaan harus  dapat  memberikan  manfaat  atau  meningkatkan value para  pemegang  kepentingan,  teori  ini dipelopori oleh Freeman (1984). Laporan keberlanjutan dapat digunakan sebagai media untuk memenuhi kebutuhan informasi yang diperlukan oleh stakeholder . Shareholder merupakan  pemilik  perusahaan  yang  merekrut  manajer  untuk  mengelola  aktivitas bisnis demi  memperoleh  profit (Friedman,  1970).  Dalam  jangka  pendek,  dana  untuk  program  CSR  tentu merugikan shareholder karena  akan  menurunkan  profit.  Sehingga,  manajer  harus  merencanakan strategic CSR yang kelak akan meningkatkan value perusahaan dalam jangka panjang. Penyusunan laporan keber- lanjutan perlu dilakukan untuk mengkomunikasikan program CSR yang dilaksanakan demi keberlanjutan usaha perusahaan dan untuk meningkatkan daya saing perusahaan.

## Laporan Keberlanjutan dan Konsep Pelaporan Berdasarkan GRI
Laporan  keberlanjutan  adalah  laporan  yang  berisi  tidak  hanya  aspek  keuangan  saja  tetapi  juga aspek non keuangan seperti sosial dan lingkungan yang menunjang keberlanjutan perusahaan (Elkington, 1997).  Laporan  keberlanjutan  terdiri  dari  tiga  komponen:  kinerja  ekonomi  ( economic  performance), kinerja sosial (social performance), serta kinerja lingkungan (environmental performance). Program-program CSR yang dilaksanakan  oleh  perusahaan  secara  berkelanjutan  dapat  meningkatkan value produk  dan  jasa  yang dihasilkan perusahaan (Weber, 2008; Porter, 2006; Knox, 2005). Informasi terkait program-program CSR ini perlu dikomunikasikan pada stakeholder melalui laporan keberlanjutan. Laporan ini bisa menjadi salah satu media  yang  efektif  untuk  memperoleh  legitimasi  dari stakeholder .  Penyusunan  laporan  keberlanjutan  ini memerlukan suatu pedoman agar memiliki struktur pelaporan yang baik, salah satu pedoman yang ban- yak dipakai adalah GRI (Global Reporting Initiative) .
Penelitian  Kompyurini  (2019)  di  salah  satu  perusahaan  di  Surabaya  menemukan  bahwa  perus- ahaan  melaporkan  CSR  hanya  sekedar  kegiatan  publisitas  dan  kurang  mencerminkan  kerangka  kerja pelaporan yang sistematis. Hal ini bisa saja disebabkan oleh belum diterapkannya pedoman penyusunan laporan terkait CSR. GRI merupakan salah satu solusi pedoman yang menyediakan prinsip pelaporan dan pengungkapan  standar,  serta  panduan  penerapan  dalam  menyusun  laporan  keberlanjutan  bagi  perus- ahaan (GRI, 2013: 5). GRI telah menerbitkan pedoman GRI G4 pada tahun 2013 untuk menggantikan GRI G3.1. Pedoman ini terdiri dari dari pengungkapan standar umum dan pengungkapan standar khusus. Tiga kategori penting dalam pengungkapan standar khusus adalah kategori ekonomi, kategori lingkungan dan kategori  sosial.  Untuk  kategori  sosial  terbagi  lagi  menjadi  menjadi  sub  kategori  praktik  ketenagakerjaan dan kenyamanan kerja, sub kategori hak asasi manusia, serta sub kategori masyarakat dan tanggung jawab atas produk. Secara keseluruhan, kategori dalam pedoman GRI G4 tersebut memiliki 46 aspek dan terdiri dari 91 indikator.

## Tipe Perusahaan
Perusahaan dapat dibagi menjadi tipe high profile dan low profile . Perusahaan high profile memiliki resiko yang lebih tinggi untuk mendapatkan kritikan karena aktivitas bisnis yang dilakukan memiliki risi- ko  yang  lebih  besar  terhadap  lingkungan  (Reverte,  2009).  Tingkat  sensitivitas perusahaan high profile ter- hadap  risiko  politis,  lingkungan  dan  tingkat  persaingan  juga  lebih  tinggi  dibandingkan  perusahaan low profile (Robert,  1992).  Dengan  demikian,  perusahaan high  profile lebih  banyak  mendapatkan  sorotan  dari para stakeholder karena  apabila  perusahaan  melakukan  kelalaian  saat  proses  produksi  maupun  hasil produksi  akan  memberikan  dampak  yang  fatal  bagi  lingkungan  masyarakat.  Perusahaan  yang  tergolong dalam tipe high profile adalah bidang pertambangan, pertanian, kehutanan, telekomunikasi, kimia, semen, kertas,  rokok,  transporasi,  energi,  telekomunikasi  dan  farmasi.  Perusahaan  tersebut  kebanyakan  adalah regulated company yang memiliki peraturan perundangan khusus yang dibuat oleh pemerintah. Perusahaan low profile memiliki risiko bisnis yang lebih kecil karena aktivitas bisnisnya tidak mem- berikan dampak yang besar bagi lingkungan dan masyarakat, selain itu produk yang dihasilkan juga tidak memiliki  risiko  untuk  menghasilkan  dampak  yang  buruk  bagi  konsumen.  Perusahaan low  profile terdiri dari  perusahaan  perbankan,  keuangan,  investasi,  barang  konsumsi,  konstruksi,  retail,  properti  dan perdagangan. Walaupun perusahaan low profile ini memiliki risiko yang lebih rendah, namun perusahaan ini tetap perlu menyusun laporan keberlanjutan  sebagai wujud  tanggung  jawabnya kepada publik. Citra baik perusahaan akan lebih mudah didapatkan jika perusahaan mampu menjalin hubungan yang harmo- nis dengan pemegang kepentingan. Perusahaan dapat memperoleh suntikan dana lebih besar dari investor dan dapat meningkatkan loyalitas konsumen jika perusahaan mampu melaksanakan praktik CSR dengan baik.  Hal  ini  diperlukan  untuk  meningkatkan value perusahaan  dan  menjaga  keberlanjutan  bisnis  perus- ahaan.

## 3. METODE PENELITIAN Data dan Sampel Penelitian
Penelitian ini menggunakan metode analisis konten pada laporan keberlanjutan perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia. Metode content analysis telah banyak digunakan oleh penelitian terdahu- lu  untuk  mengevaluasi  tingkat  pengungkapan  dalam  laporan  perusahaan.  Jenis  penelitian  ini  termasuk dalam penelitian deskriptif. Unit analisis dalam penelitian ini adalah perusahaan high profile dan low profile dengan  kriteria:  (1)  telah  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  per  31  Desember  2016,  (2)  telah  menerbitkan laporan keberlanjutan tahun 2016, (3) menggunakan pedoman GRI G4 dalam laporan keberlanjutan. Ber- dasarkan kriteria tersebut, unit analisis dalam penelitian ini sebanyak 34 perusahaan yang terdiri dari 17 perusahaan high profile dan 17 perusahaan low profile .
Data  dalam  penelitian  ini  merupakan  data  sekunder  yang  diperoleh  melalui  telaah  dokumen laporan keberlanjutan perusahaan. Data tersebut kemudian dianalisis dengan memberikan kode pada se- tiap  indikator  kinerja  yang  diungkapkan  perusahaan  berdasarkan  GRI  G4.  Analisis  konten  ini  memakai variable  dummy (1  atau  0),  angka  0  diberikan  ketika  tidak  ada  indikator  pengungkapan  GRI  G4  dalam laporan,  sedangkan  angka  1  diberikan  ketika  ada  indikator  GRI  G4  yang  diungkapkan  dalam  laporan keberlanjutan  perusahaan.  Jumlah  poin  yang  diperoleh  oleh  setiap  perusahaan  dikonversi  dalam  bentuk persentase yang disebut dengan indeks pengungkapan, rumusnya adalah:
CSRI  = Indeks pengungkapan CSR ∑ x = jumlah skor yang diperoleh
n = jumlah skor maksimal
Data indeks pengungkapan CSR kemudian dianalisis dengan menggunakan statistik deskriptif un- tuk melihat apakah ada perbedaan yang signifikan antar setiap aspek pengungkapan CSR perusahaan high profile dan low profile .
Reliabilitas dalam analisis konten memiliki tujuan untuk menilai kecocokan antar coder atau inter- coder  reliability ,  yaitu  reproduksibilitas  yang  menunjukkan  sejauh  mana coder yang  berbeda  memberikan nilai yang sama atas konten yang sama. Dalam proses menguji reliabilitas data dalam penelitian ini, coder
yang mendampingi adalah Ihsani Mazelfi, dosen Fakultas Ekonomi Universitas Andalas. Coder ke 2 diang- gap layak karena latar belakang pendidikan yang setara dengan peneliti serta memiliki wawasan tentang laporan keberlanjutan dan GRI. Dalam penelitian ini kategori pengungkapan CSR dibuat mengikuti pan- duan GRI G4 yang merupakan pedoman yang diikuti oleh banyak perusahaan di dunia. Kredibilitas data dalam penelitian ini dijaga dengan melakukan penelusuran secara seksama ke setiap website perusahaan. Guna  menambah  validitas,  sebelum  teks  dianalisis,  prosedur  logis  dan  sistematis  didesain  berdasarkan pedoman penelitian Krippendorf (2013) diawali dari menentukan tujuan penelitian, penentukan unit ana- lisis, proses pengkodean, enumerasi serta analisis hasil.

## 4. HASIL PENELITIAN DAN PEMBAHASAN Hasil Uji Reliabilitas
Intercoder  reliability dihitung  dengan  bantuan  perangkat  lunak  yaitu  ReCal (Reliability  Calculator) . Hasil pengkodean yang dilakukan oleh peneliti sebagai coder 1 serta hasil pengkodean dari coder 2 diung- gah  ke  dalam  kalkulator  ini.  Minimal  angka  reliabilitas  yang  dapat  diterima  yaitu  80%  (Riffie,  Lacy  dan Fico, 1998). Terdapat 15 perusahaan sebagai unit analisisnya, yaitu AALI, ADHI, AKRA, ANTM,  BBCA, BBNI, BNBR, EXCL,  GIAA, UNTR, INDY, SMGR, TINS, TOTL dan WIKA. Percentage of agreement antara coder 1 dan coder 2 memiliki rata-rata sebesar 98,17%. Dengan demikian, hasil coding yang dilakukan mem- iliki reliabilitas yang tinggi.

## Pengungkapan CSR Berdasarkan Tipe Perusahaan
Praktik  pengungkapan  CSR  dalam  laporan  keberlanjutan  merupakan  media  perusahaan  untuk menunjukkan  tanggung  jawab  sosial  dan  lingkungannya  kepada  para stakeholder .  Perusahaan high  profile dan low profile mempunyai tingkat risiko yang berbeda berkaitan dengan dampak yang ditimbulkan pada aspek  ekonomi,  lingkungan  dan  sosial.  Tabel  1  berikut  ini  menggambarkan  tingkat  pengungkapan  CSR pada tipe perusahaan high profile dan low profile .
Tabel 1. Tingkat pengungkapan CSR berdasarkan tipe perusahaan
High Profile Low Profile 1 ANTM 38% BBCA 16% 2 INCO 29% BBNI 18% 3 ITMG 33% BBRI 19% 4 PTBA 56% BBTN 45% 5 TINS 64% BFIN 14% 6 INTP 25% BJBR 37% 7 SMCB 37% BJTM 25% 8 SMGR 25% BMRI 55% 9 INDY 23% BNGA 20% 10 PGAS 40% BNII 22% 11 JSMR 37% BNLI 23% 12 EXCL 45% AKRA 49% 13 TLKM 40% UNTR 36% 14 GIAA 46% BNBR 24% 15 MBSS 22% ADHI 40% 16 AALI 71% TOTL 35% 17 ASII 30% WIKA 13% x ̄ 39% 29%
Sumber: data diolah (2019)
Rata-rata pengungkapan CSR pada perusahaan high profile lebih tinggi dari pada perusahaan low
profile , perusahaan high profile memiliki rata-rata pengungkapan CSR sebesar 39%, sedangkan perusahaan low profile memiliki rata-rata pengungkapan CSR sebesar 29%. Mann-whitney test memperlihatkan nilai sig- nifikansi kurang dari 0,05 (0,027 < 0,05), sehingga kesimpulannya adalah terdapat perbedaan yang signif- ikan antara hasil pengungkapan CSR pada perusahaan high profile dengan hasil pengungkapan CSR pada perusahaan low profile .
Pengungkapan  CSR  paling  tinggi  adalah  AALI  yang  termasuk  dalam  sektor  pertanian,  diikuti dengan sektor pertambangan (TINS, PTBA, ANTM, ITMG, INCO), sektor telekomunikasi (EXCL, TLKM), sektor infrastruktur (JSMR), sektor transportasi (GIAA, MBSS), sektor semen (SMGR, INTP), sektor energi (PGAS,  INDY)  dan  terakhir  sektor  otomotif  dan  komponen  (ASII).  Perusahaan-perusahaan  ini  memiliki risiko  bisnis  yang  lebih  tinggi  karena  aktivitas  bisnis  yang  dilaksanakan  berhubungan  langsung  dengan lingkungan  alam.  Kasus  polusi  dan  kerusakan  lingkungan  menjadi  isu  krusial  yang  perlu  diatasi  setiap perusahan, jangan sampai masyarakat dirugikan akibat ulah perusahaan yang mementingkan profit tanpa memperdulikan  upaya  meminimalisir  kerusakan  lingkungan.  Selain  itu,  kesehatan  dan  keselamatan  kar- yawan  pada  perusahaan  ini  juga  lebih  berisiko,  sudah  banyak  kasus-kasus kecelakaan  kerja  yang  terjadi karena kurangnya praktik CSR perusahaan terhadap fasilitas keselamatan yang memadai untuk para kar- yawan.
Perusahaan low  profile didominasi  oleh  sektor  keuangan  (BMRI,  BBTN,  BJBR,  BJTM,  BNLI,  BNII, BNGA, BBRI, BBNI, BBCA, BFIN), selain sektor keuangan juga terdapat sektor perdagangan besar (AKRA, UNTR), sektor konstruksi bangunan (ADHI, TOTL, WIKA), dan sektor investasi (BNBR). Walaupun perus- ahaan low  profile ini  tidak  memiliki  risiko  bisnis  yang  tinggi  terhadap  aspek  lingkungan  alam,  namun mereka tetap harus melakukan pengungkapan CSR sebagai wujud pertanggung jawabannya kepada stake- holder . Sektor perbankan dikenal sebagai sektor yang memiliki pengelolaan yang baik dan pencatatan yang terstruktur, sehingga wajar jika banyak perusahaan di sektor perbankan yang menerbitkan laporan keber- lanjutan.  Hal  ini  dilakukan  untuk  meningkatkan  citra  perusahaan  di  mata  publik  yang  akhirnya  akan meningkatkan daya saing antar perusahaan perbankan.

## Pengungkapan CSR Berdasarkan Kategori GRI
Pedoman  GRI  telah  banyak  digunakan  oleh perusahaan  untuk  menyusun  laporan  keberlanjutan. Tingkat pengungkapan CSR perusahaan high profile dan low profile jika dilihat berdasarkan pada kategori GRI G4 dapat dilihat dalam Gambar 1 berikut ini.
Gambar 1. Tingkat rata-rata pengungkapan CSR berdasarkan kategori GRI G4
Keterangan:
EC =  Kategori Ekonomi EN =  Kategori Lingkungan LA =  Sub Kategori Praktik Ketenagakerjaan dan Kenyamanan Bekerja
HR =  Sub Kategori Hak Asasi Manusia SO =  Sub Kategori Masyarakat PR =  Sub Kategori Tanggung Jawab atas Produk
Kategori  ekonomi  (EC)  dan  sub  kategori  ketenagakerjaan  dan  kenyamanan  bekerja  (LA)  adalah kategori  yang  memiliki  tingkat  pengungkapan  tertinggi  baik  di  perusahaan high  profile maupun  perus- ahaan low profile , tidak ada perbedaan yang signifikan antara hasil pengungkapan kategori ekonomi (EC) pada  perusahaan high  profile dengan  perusahaan low  profile .  Kedua  tipe  perusahaan  sama-sama  memper- hatikan aspek ekonomi untuk menunjang keberlanjutan bisnis yang dijalankan. Pada kategori lingkungan (EN), terdapat perbedaan yang signifikan  antara hasil pengungkapan kategori lingkungan (EN) pada pe- rusahaan high  profile dengan  perusahaan low  profile .  Hasil  ini  membuktikan  bahwa  aktivitas  operasional perusahaan high  profile memberikan  dampak  yang  besar  pada  lingkungan  dan  sumber  daya  alam.  Salah satu  pilihan  untuk  mendapatkan  legitimasi  dari  masyarakat  adalah  dengan  melakukan  pengungkapan CSR terkait sistem sustainability yang dikelola perusahaan untuk tetap  memelihara lingkungan alam dari kerusakan.
Pengungkapan  kategori  sosial  dengan  sub  kategori  ketenagakerjaan  dan  kenyamanan  kerja  (LA) menunjukkan bahwa tidak terdapat perbedaan yang signifikan antara perusahaan high profile dan low pro- file. Kedua  tipe  perusahaan  sangat  memperdulikan  aspek  ketenagakerjaan  dan  kenyamanan  karyawan. Aspek  ini  sangat  penting  untuk  diperhatikan  supaya  pekerja  semangat  untuk  meningkatkan  kinerja  dan loyalitas  mereka.  Perusahaan  harus  membuat  para  pekerjanya  merasa  aman  dan  nyaman  dalam  bekerja, serta  mendapatkan  gaji  yang  cukup  untuk  memenuhi  kebutuhan  hidupnya.  Pada  sub  kategori  hak  asasi manusia (HR) terlihat bahwa tidak ada perbedaan yang signifikan  antara perusahaan high profile dan low profile . Kedua perusahaan harus memastikan bahwa operasional bisnis yang dilaksanakan tidak melanggar hak  asasi  manusia.  Tidak  ada  perbedaan  yang  signifikan  juga  antara  hasil  pengungkapan  sub  kategori masyarakat  (SO)  perusahaan high  profile dan  perusahaan low  profile .  Kedua  perusahaan  memperhatikan masalah masyarakat sebagai upaya untuk memperoleh legitimasi dari stakeholder masyarakat. Pengungka- pan sub kategori tanggung jawab atas produk (PR) menunjukkan bahwa tidak ada perbedaan yang signif- ikan  pada  perusahaan high  profile dengan  perusahaan low  profile .  Produk  dan  jasa  yang  dihasilkan  oleh kedua tipe perusahaan harus aman bagi para customer . Perusahaan high profile dan low profile tidak boleh hanya fokus terhadap kepentingan shareholder sa- ja,  tetapi  juga  pada  kepentingan stakeholder. Pada  kategori  lingkungan,  perusahaan  harus  memiliki tanggung jawab untuk menciptakan sebuah sistem agar menjauhkan lingkungan alam dari kerusakan dan meminimalisir  pemanasan  global.  Pada  sub  kategori  praktik  ketenagakerjaan  dan  kenyamanan  bekerja, perusahaan  harus  memastikan  bahwa  para  pekerja  memperoleh  semua  fasilitas  yang  menjadi  hak  nya. Pada  sub  kategori  hak  asasi  manusia,  perusahaan  harus  berupaya  agar  tidak  ada  pelanggaran  hak  asasi manusia  di  lingkungan  operasionalnya  sehingga  tidak  ada stakeholder yang  merasa  dirugikan.  Pada  sub kategori masyarakat, perusahaan seharusnya juga merekrut masyarakat setempat untuk dapat bekerja pa- da  perusahaan,  sehingga  dapat  mengurangi  jumlah  pengangguran  dan  meningkatkan  kesejahteraan masyarakat  sekitar.  Pada  sub  kategori  tanggung  jawab  atas  produk,  perusahaan  memberikan  jaminan bahwa  produk  dan  jasa  yang  dihasilkan  aman  serta  sesuai  aturan  pemerintah.  Perusahaan  dapat menggunakan  laporan  keberlanjutan  sebagai  media  komunikasi  untuk  memenuhi  kebutuhan  informasi yang diperlukan para stakeholder .

## Kategori Ekonomi
Kinerja  ekonomi  perusahaan  merupakan  kunci  utama  perusahaan  untuk  menjalankan  aktivitas operasional  di  masa  yang  akan  datang.  Pengungkapan  CSR  berdasarkan  aspek  dalam  kategori  ekonomi pada perusahaan high profile dan low profile dapat dilihat pada Gambar 2 berikut ini.
Gambar 2. Pengungkapan kategori ekonomi
Kategori ekonomi (EC) GRI G4 terdiri dari 4 aspek dan memiliki 9 indikator pengungkapan. Indi-
kator material yang banyak diungkapkan perusahaan high profile maupun low profile adalah terkait dengan dampak  investasi  infrastruktur  dan  jasa  yang  diberikan.  Setiap  perusahaan  harus  selalu  berusaha  untuk meningkatkan  kesejahteraan  dan  kualitas  hidup  masyarakat  sekitar  dengan  mengadakan  program- program  CSR  yang  membangun,  misalnya  dengan  memberikan  pendampingan  pada  UMKM  dan  turut serta memasarkan produk dan jasa khas daerah yang diproduksi.

## Kategori Lingkungan
Pemanasan  global  menjadi  isu  yang  semakin  marak  diperhatikan  akhir-akhir  ini,  sudah  banyak gejala  alam  yang  ditimbulkan  akibat  kerusakan  lingkungan.  Hal  ini  tentu  saja  menjadi  perhatian  para stakeholder. Perusahaan harus dapat mengatasi dampak buruk yang mungkin ditimbulkan akibat aktivitas operasionalnya. Perusahaan harus menciptakan  sistem sustainability dan ramah lingkungan untuk menja- wab  tantangan  para stakeholder .  Pengungkapan  CSR  berdasarkan  aspek  pada  kategori  lingkungan  dapat dilihat pada Gambar 3.
Gambar 3. Pengungkapan kategori lingkungan
Kategori  lingkungan  (EN) memiliki  aspek  dan  indikator  yang  paling  banyak  dibandingkan  kate- gori yang lain, yaitu terbagi dalam 12 aspek dan 34 indikator. Perusahaan high profile dan low profile sama- sama memiliki komitmen yang tinggi untuk mengurangi jumlah energi yang digunakan. Selain itu, proses daur  ulang  terhadap  bahan-bahan  buangan  juga  perlu  diperhatikan,  terciptanya  sistem  daur  ulang  yang baik tentu saja akan meningkatkan value perusahaan. Hal ini perlu dilakukan untuk mengurangi pencema- ran lingkungan yang berdampak pada pemanasan global.

## Sub Kategori Praktik Ketenagakerjaan dan Kenyamanan Berkerja
Tenaga  kerja  merupakan  aset  sumber  daya  perusahaan  yang  paling  menentukan  tercapainya tujuan sebuah perusahaan.  Dengan demikian, perusahaan harus merancang proses rekruitmen, pelatihan, kepuasan berkerja, penilaian kinerja, kompensasi dan lain-lain agar dapat meningkatkan value perusahaan. Bahkan banyak perusahaan harus mengeluarkan biaya yang tinggi agar dapat meningkatkan kompetensi tenaga kerja. Selain itu, perusahaan juga harus memastikan bahwa hak-hak tenaga kerja dapat terpenuhi, sehingga tidak merasa dirugikan. Pengungkapan CSR berdasarkan aspek pada sub kategori ketenagaker- jaan perusahaan high profile dan low profile bisa dilihat pada Gambar 4.
Gambar 4. Pengungkapan sub kategori praktik ketenagakerjaan dan kenyamanan bekerja
Sub kategori praktik ketenagakerjaan dan kenyamanan bekerja (LA) memiliki 8 aspek dan 16 indi- kator.  Pelatihan  dan  pendidikan  menjadi  aspek  yang  sangat  diperhatikan  oleh  perusahaan high  profile maupun low profile , kedua perusahaan menyadari bahwa tenaga kerja perlu untuk meningkatkan kompe- tensinya untuk mengikuti perkembangan zaman yang semakin cepat serta persaingan usaha yang semakin meningkat.

## Sub Kategori Hak Asasi manusia
Hak asasi manusia hak hak dasar setiap individu sejak lahir dan hak tersebut harus dihormati oleh siapapun. Pengungkapan CSR berdasarkan aspek pada sub kategori hak asasi manusia dapat dilihat pada Gambar 5 berikut ini.
Gambar 5. Pengungkapan sub kategori hak asasi manusia
Pada sub kategori hak asasi manusia (HR), terdapat 10 aspek dan 12 indikator. Kategori ini meru- pakan  kategori  yang  paling  sedikit  diungkapkan  oleh  perusahaan high  profile maupun low  profile .  Setiap perusahaan  wajib  memberikan  kebebasan  berserikat  dan  perjanjian  kerja  sama.  Perusahaan  harus  lebih memperhatikan kategori hak asasi manusia ini, walaupun perusahaan tidak melakukan diskriminasi atau
melanggar hak asasi manusia, perusahaan lebih baik tetap memberikan informasi bahwa tidak ada pelang- garan  terkait  hak  asasi  manusia  agar  tidak  ada  prasangka  yang  buruk  kepada  perusahaan.  Dengan demikian, citra baik perusahaan tetap terjaga di mata publik.

## Sub Kategori Masyarak
at
Citra baik perusahaan sangat penting untuk menunjang keberlanjutan aktivitas bisnis perusahaan. Praktik ketidakpedulian perusahaan pada masyarakat dapat menimbulkan berbagai ancaman, contohnya gugatan  terhadap  izin  usaha  perusahaan,  perilaku.  kekerasan  yang  dapat  menghambat  aktivitas  bisnis perusahaan,  penghancuran  nama  baik  perusahaan  melalui  media  sosial  dan  ancaman-ancaman  lain. Pengungkapan CSR berdasarkan aspek pada sub kategori kemasyarakatan oleh perusahaan high profile dan low profile dapat dilihat pada Gambar 6 berikut ini.
Gambar 6. Pengungkapan sub kategori masyarakat
Sub kategori masyarakat (SO) memiliki 7 aspek dan 11 indikator. Perusahaan high profile dan low profile harus  sama-sama  memiliki  komitmen  untuk  melibatkan  masyarakat  lokal  dalam  menjalankan bisnisnya, masyarakat akan lebih merasa dihargai ketika dilibatkan dalam kegiatan bisnis. Selain itu, kedua tipe perusahaan menentang praktik korupsi yang merugikan pihak lain.

## Sub Kategori Tanggung Jawab Produk
Perusahaan high  profile dan low  profile harus  bertanggung  jawab  atas  produk  dan  jasa  yang  mereka produksi.  Pengungkapan  CSR  berdasarkan  aspek  pada  sub  kategori  tanggung  jawab  produk  (PR)  dapat dilihat pada Gambar 7 berikut ini.
Gambar 7. Pengungkapan sub kategori tanggung jawab atas produk
Sub  kategori  tanggung  jawab  atas produk (PR)  memiliki  5  aspek  dan  9  indikator.  Produk  dan  yang diproduksi  harus  aman  bagi  konsumen  serta  harus  memenuhi  peraturan  yang  dikeluarkan  pemerintah. Selain itu, perusahaan juga harus menciptakan sistem cepat tanggap dalam menangani keluhan pelanggan
terkait produk dan jasa yang dihasilkan. Dengan demikian, kepuasan pelanggan akan meningkat dan pada akhirnya akan meningkatkan loyalitas pelanggan pada perusahaan.

## 5. SIMPULAN, KETERBATASAN, DAN SARAN
Tingkat  pengungkapan  CSR  pada  masing-masing  perusahaan  sangat  bervariasi  tergantung  pada karakteristik masing-masing perusahaan. Terdapat perbedaan yang signifikan  antara pengungkapan CSR pada  perusahaan high  profile dengan  pengungkapan  CSR  pada  perusahaan low  profile .  Perbedaan pengungkapan  CSR  yang  signifikan  tersebut  disebabkan  karena  perusahaan high  profile memiliki  risiko bisnis yang lebih tinggi dan mendapat lebih banyak sorotan dari masyarakat terkait aktivitas operasional bisnisnya yang berhubungan langsung dengan lingkungan alam.
Rata-rata tingkat pengungkapan CSR pada perusahaan high profile lebih tinggi dari pada perusahaan low profile . Kategori ekonomi (EC) dan sub kategori ketenagakerjaan dan kenyamanan bekerja (LA) adalah kategori  yang  memiliki  tingkat  pengungkapan  tertinggi  baik  di  perusahaan high  profile maupun  perus- ahaan low  profile .  Pada  kategori  lingkungan  (EN)  perusahaan high  profile melakukan  pengungkapan  jauh lebih  tinggi  dibandingkan  perusahaan low  profile .  Pada  kategori  sosial  dengan  sub  kategori  masyarakat (SO) dan tanggung jawab atas produk (PR), tidak ada perbedaan pengungkapan CSR yang signifikan anta- ra perusahaan high profile dan low profile . Sub kategori hak asasi manusia (HR) merupakan kategori yang paling rendah rata-rata pengungkapannya baik pada perusahaan high profile maupun perusahaan low pro- file . Penelitian ini menggunakan metode content analysis yang banyak melibatkan penilaian subjektif dari peneliti  dalam  melakukan  pengkodean  pengungkapan  CSR.  Meskipun  peneliti  sudah  berusaha  memini- malisir  hal  tersebut  dengan  melihat  reliabilitasnya  melalui  2 coder dan  hasilnya  reliabel , namun  dikha- watirkan  subjektivitas  masih  tinggi.  Untuk  penelitian  selanjutnya,  disarankan  mengambil  data  dari  wa- wancara  dan  observasi  langsung  pada  perusahaan  agar  data  yang  diperoleh  tidak  hanya  data  sekunder dari laporan keberlanjutan. Hal ini bertujuan agar dapat meminimalkan subjektifitas dari seorang peneliti dalam menilai pengungkapan CSR.

## DAFTAR PUSTAKA
Ashdiana,  I  Made.  2015.  Di  Asia,  Kesadaraan  CSR  Meningkat.  Kompas.  Diakses  pada  31  Agustus  2019. http://ekonomi.kompas.com/read/2015/03/24/161653826/Di.Asia.Kesadaraan.CSR.Meningkat. Deegan, Craig. 2004. Financial Accounting Theory. Australia: The McGraw-Hill Companies, Inc.
Elkington,  J.  1997.  Cannibals  with  Forks:  The  Triple  Bottom  Line  of  21st  Century.  Business Oxford:  Cap- stone Publishing Ltd.
Freeman, R. Edward. 1984. Strategic Management: A  Stakeholder Approach.  New York: Cambridge  Uni- versity Press.
Friedman, Milton. 1970. The Social Responsibility of Business is to Increase its Profits. New York Times, 13 September.
GRI. 2013. G4 Pedoman Pelaporan Keberlanjutan: Prinsip-prinsip Pelaporan dan Pengungkapan   Standar. Amsterdam: Global Reporting Initiative.
Hackston,  D.,  dan  Milne  M.  J.  1996.  Some  Determinants  of  Social  and  Environmental  Disclosure  in  New Zealand Companies. Accounting, Auditing & Accountability Journal, 9(1), 77-108.
Knox, S., Maklan S., dan French P. 2005.  Corporate  Social  Responsibility:  exploring  stakeholder  relation- ships and programme reporting across leading FTSE companies. Journal of Business Ethics 61 (1), 7- 28.
Kompyurini, Nurul. 2019. Menuju Sistem Pengendalian Manajemen Bertanggung Jawab Sosial Studi pada PT. Pelindo Marine Service Surabaya. Jurnal Investasi, 15(1), 46-56.
Kotler, Philip dan Lee Nancy. 2005. Corporate Social Responsibility: Doing The Most Good For Your Com- pany And Your Cause. New Jersey: John Wiley & Sons.
Krippendorff, Klaus. 2013. Content Analysis: An Introduction to Its Methodology. LA: SAGE Publications Ltd.
Riffe, D., Lacy S., dan Fico F. G. 1998. Analyzing Media Message: Using Quantitative Content Analysis in Research. London: Lawrence Erlbaum Associates Publishers.
McWilliams, A., Siegel D. dan Wright P.  2006. Corporate Social Responsibility: Strategic Implications. Jour- nal of Management Studies 43, 0022-2380.
NCSR. 2015. Sustainability Reporting Award (SRA) 2015 Press Release. Diakses pada 31 Agustus  2019. http://www. ncsr-id.org/2015/12/21/sustainability-reporting-award-sra-2015-press- release/. Primus, Joshephus. 2015. Penting, Laporan  Keberlanjutan Perusahaan sebagai   Kewajiban.  Kompas.  Di- akses pada 31 Agustus 2019. http://ekonomi.kompas.com/read/2015/12/18/155455926/  Pent- ing.Laporan.Keberlanjutan.Perusahaan sebagai Kewajiban.
Porter, M. E. dan Kramer M. R. 2006. Strategy & Society: The link between competitive advantage and cor- porate social responsibility. Harvard Business Review, 84 (12), 79-92.
PP No. 47 Tahun 2012 tentang Pelaksanaan Tanggung Jawab Sosial dan Lingkungan Perseroan   Terbatas. Presiden Republik Indonesia. 4 April.
Rakhman,  Arif.  2017.  Pengaruh  Karakteristik  Perusahaan  terhadap  Keputusan  Penerapan  Assurance Laporan Keberlanjutan. Accounthink: Journal of Accounting and Finance, 02, 01.
Reverte, C. 2009. Determinants of Corporate Social Responsibility Disclosure Ratings by Spanish   Listed Firms, Journal of Business Ethics, 88, 351-366.
Robert, R. Keatinge. 1992. The Limited Liability Company: A Study of the Emerging Entity. Business Law- yer Journal, 47, 357.
Samalanga,  Devi.  2014.  Sustainability  Reporting  Award  SRA  2014.  Diakses  pada    31  Agustus  2019. http://sra.ncsr-id.org/sustainability-reporting-award-sra-2014/.
Setioningsih, Anggraeni. 2015. Analisis Perbandingan Tingkat Pengungkapan Tanggung Jawab Sosial Pe- rusahaan  antar  Industri  pada  Perusahaan  yang  Terdaftar  di  Indeks  Kompas  100  (Berdasarkan  Pe- doman Global Reporting Initiative G4. Tesis. Jurusan Magister Akuntansi Universitas Gadjah Mada.
Tuxworth,  B.  2013.  Global  Reporting  Initiative:  a  new  framework?  Diakses  pada  31  Agustus  2019. https://www.the guardian.com/sustainablebusiness/global-reporting-initiative-updates.
UU No. 40 tahun 2007 tentang Perseroan Terbatas. Presiden Republik Indonesia. 16 Agustus 2007.
UU No. 25 tahun 2007 tentang Pasar Modal. Presiden Republik Indonesia. 26 April 2007.
Weber, M. 2008. The business case for corporate social responsibility: A company level measurement  ap- proach for CSR. European Management Journal, N 26 (4), 247-261.
World Business Council for Sustainable  Development. 2000. Corporate Social Responsibility: Making Good Business Sense. World Business Council for Sustainable Development: Geneva.