## THE ROLE OF AUDIT DELAY, DEBT DEFAULT, AND COMPANY GROWTH ON GOING CONCERN AUDIT OPINION: AUDITOR'S REPUTATION AS A MODERATING VARIABLE
PERAN AUDIT DELAY, DEBT DEFAULT , DAN PERTUMBUHAN PERUSAHAAN TERHADAP OPINI AUDIT GOING CONCERN : REPUTASI AUDITOR SEBAGAI VARIABEL MODERASI
Lavida Melia Febrianti 1 , Dwi Suhartini 2*
Universitas Pembangunan Nasional “Veteran” Jawa Timur 1,2 melialavida@gmail.com 1 , dwisuhartini.ak@upnjatim.ac.id 2*

## ABSTRACT
This study aimed to analyze the effect of audit delay, debt default and company growth on going concern audit opinion with auditor reputation as a moderating variable. This research is a quantitative study using logistic regression with the SPSS 26 analysis tool. The sample of this research is the mining sub-sector companies listed on the Indonesia Stock  Exchange  in  2018-2020.  The  research  sample  was  taken  using  purposive sampling  method  which  resulted  in  96  samples.  Based  on  the  hypothesis  test,  this research  reveals  that  mining  sub-sector  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock Exchange during 2018-2020 will receive a going concern audit opinion if the company fails to pay its debts. On the other side, audit delay and company growth do not cause the company to accept a going concern audit opinion. The reputation of the auditor has not been able to encourage the acceptance of a going concern audit opinion.
Keywords : audit delay, debt default, compony growth, reputasi auditor, going concern audit opinion

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menguji pengaruh audit delay, debt default, pertumbuhan perusahaan terhadap opini audit going concern dengan reputasi auditor sebagai variabel moderasi. Penelitian ini merupakan penelitian kuantitatif menggunakan regresi logistik dengan  alat  bantu  SPSS  26.  Sampel  penelitian  ini  adalah  perusahaan  sub  sektor pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek  Indonesia  tahun  2018-2020.  Pengambilan sampel  penelitian  dilakukan  dengan  metode purposive  sampling yang  menghasilkan sebanyak  96  sampel.  Berdasarkan  uji  hipotesis  penelitian  ini  mengungkap  bahwa perusahaan  sub  sektor  pertambangan  akan  menerima  opini  audit going  concern jika perusahaan gagal dalam membayar hutangnya. Disisi lain, audit delay dan pertumbuhan perusahaan  tidak  menyebabkan  perusahaan  menerima  opini  audit going  concern . Reputasi auditor belum mampu mendorong diterimanya opini audit going concern .
Kata kunci : audit delay, debt default , pertumbuhan perusahaan, reputasi auditor, opini audit going concern

## PENDAHULUAN
Kondisi  keuangan  perusahaan menjadi  salah  satu  kunci  untuk mempertahankan  kepercayaan  investor. Laporan  keuangan  menjadi  sarana utama  bagi  setiap  perusahaan  untuk menginformasikan  kondisi  keuangan baik  kepada  pihak  internal  maupun
eksternal. Laporan keuangan yang dapat digunakan  sebagai  dasar  acuan  pihak yang  berkepentingan  harus  dianalisis terlebih  dahulu.  Dalam  hal  ini, perusahaan  memerlukan  peran  auditor eksternal  sebagai  jembatan  antara pengguna  laporan  keuangan  dan penyedia  laporan  keuangan.  Tanggung jawab  atas  opini  yang  diberikan  pada laporan  keuangan  sepenuhnya  berada ditangan  auditor  eksternal.  Auditor berhak  memberikan  opini  audit going concern maupun non  going  concern . Peran auditor eksternal untuk mengeluarkan opini audit going
concern sebagai salah satu bentuk early warning bukanlah  hal  yang  mudah, auditor  harus  bergesakan  dengan  aspek moral  dan  etika  untuk  memprediksi kelangsungan  hidup  suatu  perusahaan (Kusumayanti & Widhiyani, 2017).
PT Bumi Resource Tbk (BUMI) memperoleh  kerugian  sebesar  USD337 juta  pada  tahun  2020  selain  akibat  dari pandemi covid-19 kerugian  tersebut dipengaruhi  oleh  rendahnya  harga  dan volume batu bara yang dijual sepanjang tahun  ditambah  perusahaan  harus mengeluarkan beban bunga yang cukup besar  akibat  restrukturisasi  utang. BUMI juga menerima opini audit going concern pada  tahun  yang  sama  akibat dari defisit sebesar USD3,05 miliar. PT Ratu  Prabu  Energi  Tbk  (ARTI)  sempat mendapatkan  sanksi  dari  BEI  berupa penghentian  sementara  perdagangan sahamnya  karena  tidak  memenuhi kewajiban  pembayaran  denda  atas keterlambatan  penyampaian  laporan keuangan  auditan  tahun  2019  (Wareza, 2020). ARTI mendapatkan opini dengan pengecualian  pada  dua  tahun  berturut- turut  yaitu  2019  dan  2020.  Hal  ini terjadi  akibat  pada  2019  auditor independen  tidak  mendapatkan  akses untuk  melakukan  konfirmasi  atas tagihan sejumlah USD8 juta kepada PT Pertamina  EP.  Sementara  pada  2020
auditor  independen  tidak  memperoleh kayakinan  serta  bukti  atas  kepemilikan aset lain-lain sebesar Rp15 miliar. Pada tahun yang sama ARTI menerima opini audit going  concern akibat  saldo akumulasi kerugian yang mencapai Rp1 triliun  dan  posisi  modal  kerja  negatif sebesar  Rp900  miliar  per  tanggal  31 Desember 2020. ARTI juga mengalami kerugian  bersih  sebesar  Rp957  miliar.
Hal tersebut terjadi akibat pengahapusan  uang  muka  kontraktor yang  telah  dibayarkan  namun  proyek yang  dijalankan  terkendala  peraturan pemerintah yang ada. Fenomena audit delay perusahaan  terbuka  di  Indonesia mengalami  peningkatan  dalam  kurun waktu  2018-2020.  Pada  32  perusahaan sampel,  rata-rata audit  delay pada  tiga tahun  tersebut  masing-masing  yaitu  87 hari,  104  hari,  dan  108  hari.  Angka tersebut  tentu  telah  melewati  batas maksimal  yang  telah  ditentukan  BEI yaitu  90  hari. Audit  delay dapat mempengaruhi  ketentuan  yang  akan diambil  bagi  investor,  karena  jika perusahaan  terlambat  mengeluarkan laporan audit maka investor tidak dapat mengetahui informasi mengenai keberlangsungan usaha perusahaan bagi ketentuan  investasi  (Mardasari  & Triyanto,  2020).  Menurut  (Amami  & Triani, 2021) opini audit going concern lebih  banyak  dikeluarkan  ketika  rentan waktu audit  delay semakin  lama. Berbeda dengan hasil penelitian periode penyelesaian  audit  yang  lama  tidak selalu  menunjukkan  masalah going concern serta  perusahaan  dengan audit delay yang berkepanjangan belum tentu memperoleh  opini  audit going  concern (Syofyan & Vianti, 2021).
Debt  default adalah  suatu kondisi  ketika  perusahaan  mengalami kegagalan untuk membayar kewajibannya  (Dewi  &  Latrini,  2018). Pada  penelitiannya,  (Suharsono,  2018)
menuliskan  bahwa  perusahaan  yang mengalami debt  default memiliki kemungkinan yang besar untuk mendapatkan opini audit going concern .
Hasil  ini  berbeda  dengan  hasil penelitian (Ritonga & Putri, 2019) yang menyatakan bahwa debt default
berpengaruh  negatif  tidak  signifikan terhadap  penerimaan  opini  audit going concern . Pertumbuhan perusahaan menggambarkan  pertumbuhan  sumber daya  berupa  aset  perusahaan  yang diukur  dari  perbedaan  nilai  total  aset setiap tahunnya. Pertumbuhan perusahaan berpengaruh pada penerimaan  opini  audit going  concern , jika  pertumbuhan  perusahaan  kearah negatif  maka  perusahaan  tersebut  akan menerima opini audit going concern (R. Putra et al., 2021). Hasil ini berbanding terbalik  dengan  penelitian  (Purba  &
Nazir,  2019)  yang  menuliskan  bahwa pertumbuhan perusahaan tidak berpengaruh signifikan terhadap penerimaan opini audit going concern .
Fenemona terkait masalah going concern dan  beberapa  faktor  yang mempengaruhinya pada suatu perusahaan  masih  menjadi  hal  yang menarik  untuk  diteliti  lebih  lanjut karena  merupakan  suatu  hal  yang kompleks  dan  masih  terus  ada  opini audit going  concern yang  dikeluarkan oleh  auditor  eksternal  agar  perusahaan lebih  memahami  perusahaannya  serta dapat  mnegambil  langkah  yang  tepat untuk mempertahankan keberlangsungan  usahanya.  Penelitian ini  melanjutkan  penelitian  terdahulu oleh (Agustina, 2020) dengan menambahkan  variabel  independen. Atas acuan beberapa perbedaan pendapat  hasil  penelitian  terdahulu  dan perlunya  perluasan  terhadap  penelitian yang  didukung  oleh  teori  yang melandasi,  penelitian  ini  memilih mengambil sampel sub sektor pertambangan.  Karena  sub  sektor
pertambangan  sudah  lama  menjadi sektor  utama  penyumbang  pemasukan kas  negara.  Selain  itu,  Indonesia merupakan  negara  yang  kaya  akan komoditas  tambang,  sehingga  segala bentuk perubahan dalam sektor pertambangan  memiliki  dampak  yang besar  bagi  perekonomian  Indonesia. Sehingga  perusahaan  pertambangan harus berupaya untuk menjaga kepercayaan pihak pemegang kepentingan serta meningkatkan produktivitas  demi  mempertahankan kelangsungan  usahanya.  Statement  ini didukung  oleh  (Saputra,  2021)  dalam penelitiannya.

## Signalling Theory
Signalling  theory pertama  kali diperkenalkan  oleh  Michael  Spance. Signalling  theory ini  diartikan  sebagai suatu  sinyal  yang  diberikan  kepada pihak  pengirim  (pemilik  informasi) dengan berusaha memberikan potongan informasi  yang  relevan  yang  dapat dimanfaatkan  oleh  pihak  penerima.
Tujuannya adalah pihak penerima dapat menyesuaikan perilakunya sesuai dengan  pemahannya  terhadap  sinyal tersebut.  Perusahaan  yang  memiliki prospek  yang  baik,  akan  mengirimkan sinyal yang jelas dan terpercaya kepada pihak yang memiliki kepentingan.
Manajemen perusahaan diharapkan  untuk  memberikan  sinyal sebanyak-banyaknya  kepada  pengguna laporan keuangan, dapat berupa informasi  tentang  usaha  perusahaan untuk memaksimumkan nilai pemegang saham  maupun  informasi  mengenai laporan  tahunan  perusahaan  (Grediani &  Niandari,  2017).  Informasi  yang diungkapkan  tidak  hanya  mengenai keberhasilan perusahaan melainkan juga mengenai  kegagalan  perusahaan  karena pada  dasarnya  informasi  menyajikan keterangan, catatan atau gambaran baik keadaan masa lalu perusahaan, keadaan
sekarang  maupun  keadaan  yang  akan datang  bagi  kelangsungan  hidup perusahaan  ( going  concern ).  Informasi yang  diungkapkan  akan  memberikan sinyal mengenai kondisi perusahaan dan menjadi  alat  analisis  pihak  investor untuk mengambil keputusan
investasinya.
Opini Audit Going Concern Opini  audit going  concern bukan  merupakan  penambahan  dari kelima  jenis  opini  audit  yang  ada, namun opini modifikasi dari opini yang telah  ada  (Kusumayanti  &  Widhiyani, 2017).  Opini  audit going  concern adalah  opini  audit  modifikasi  yang dalam  pertimbangan  auditor  terdapat ketidakpastian yang signifikan terhadap kelangsungan  hidup  suatu  perusahaan dalam  menjalankan  operasinya  dalam kurun  waktu  kurang  dari  satu  tahun sejak  tanggal  laporan  keuangan  yang sedang  diaudit,  opini  ini  dikeluarkan auditor  karena  terdapat  keraguan mengenai kemampuan perusahaan dalam  mempertahankan  kelangsungan hidupnya  (Widiatmika  et  al.,  2021). Laporan audit dengan paragraf penjelas going  concern merupakan  petunjuk bahwa  auditor  menemukan  keraguan saat  menilai  kelangsungan  hidup perusahaan  (Amami  &  Triani,  2021). Opini  audit going  concern dapat disebabkan  oleh  kemungkinan  masalah self-fulfilling  prophecy yang  membuat auditor  khawatir  jika  opini  audit going concern yang diberikan akan mempercepat perusahaan dalam kegagalan  yang  dianggap  auditor bermasalah (Yurisdikasari & Rahmatika, 2017).
Audit Delay
Audit  delay adalah  jumlah  hari antara tanggal laporan keuangan sampai dengan  tanggal  dikeluarkannya  opini laporan keuangan oleh auditor
independen (Auladi et al., 2019). Dalam surat  keputusan  direksi  Bursa  Efek Indonesia  tahun  2021  batas  waktu penyampaian  laporan  keaungan  auditan tahunan paling lambat adalah pada akhir bulan ke-3 setelah tanggal tutup buku.

## Debt Default
Status debt  default diberikan oleh  kreditor  saat  perusahaan  gagal melunasi  kewajibannya  sesuai  jangka waktu  yang  telah  ditentukan  (Dewi  & Latrini,  2018).  Dalam  PSA  No.  30 indikator  opini  audit going  concern yang  banyak  digunakan  auditor  untuk memberikan  opini  adalah  kegagalan perusahaan dalam memenuhi kewajiban hutangnya. Kegagalan dalam memenuhi kewajiban  hutang  dapat  disebabkan oleh  kurangnya  likuiditas  perusahaan untuk  membayar  hutang  pokok  dan bunganya pada saat jatuh tempo.
Hipotesis Signalling theory mengasumsikan  bahwa  entitas  yang memiliki informasi yang baik cenderung  memberikan  informasi  tepat waktu kepada pihak pemegang kepentingan.  Lama  masa  pengauditan oleh auditor independen adalah maksimal  90  hari  setelah  masa  tutup buku,  tingkat  kerumitan  dalam  proses pengauditan akan menyebabkan terlambatnya penerbitan laporan tahunan perusahaan yang akan berdampak pada pihak pemegang saham dan investor dalam mengambil keputusan  terhadap  investasinya.  Hasil penelitian  (Auladi  et  al.,  2019) menunjukkan  bahwa  terdapat  pengaruh antara audit  delay terhadap  opini  audit going  concern, dengan  asumsi  bahwa laporan  auditor  independen  yang terlambat mengindikasikan adanya masalah keraguan terhadap kelangsungan hidup perusahaan. Dalam penelitiannya  (Amami  &  Triani,  2021)
menyatakan bahwa audit delay berpengaruh terhadap penerimaan opini audit going  concern sesuai  dengan
signalling  theory .  Hasil  ini  sejalan dengan penelitian (Meinda & Darmayanti,  2022)  yang  menyatakan bahwa audit delay berpengaruh signifikan  terhadap  penerimaan  opini audit g oing concern .
H1  :  Terdapat  pengaruh audit  delay terhadap opini audit going concern
Kegagalan  perusahaan  dalam memenuhi  kewajiban  pokok  dan  bunga yang  telah  disepakati  dengan  kreditur dapat memberikan sinyal akan
kemampuan  perusahaan  dalam  upaya mempertahankan  kelangsungan  hidup usahanya.  Hasil  penelitian  (Mariana  et al.,  2018)  menunjukkan  bahwa debt default berpengaruh  terhadap  opini audit going concern. Dalam penelitiannya  (Chandra  et  al.,  2019) menyatakan  bahwa debt  default secara parsial berpengaruh terhadap penerimaan  opini  audit going  concern . Hasil  penelitian  (R.  Putra  et  al.,  2021) juga  menunjukkan  bahwa debt  default berpengaruh  terhadap  opini  audit going concern .  Kegagalan  suatu  perusahaan dalam memenuhi kewajibannya merupakan  indicator  pemberian  opini audit going  concern oleh  auditor independen dalam menilai kelangsungan  hidup  usaha  suatu perusahaan.
H2  :  Terdapat  pengaruh debt  default terhadap opini audit going concern Pertumbuhan perusahaan merupakan  kemampuan  perusahaan dalam  mempertahankan  kelangsungan usahanya  (R.  Putra  et  al.,  2021).  Salah satu  cara  yang  dapat  digunakan  untuk memprediksi keberhasilan pertumbuhan perusahaan  adalah  dengan  melihat penjualan  bersih  yang  dihasilkan perusahaan. Perusahaan yang mengalami  pertumbuhan  menunjukkan aktivitas operasional perusahaan
berjalan  dengan  semestinya  sehingga perusahaan  dapat  mempertahankan posisi  ekonominya  dan  kelangsungan hidupnya (Suharsono, 2018). Sementara perusahaan  dengan  rasio  pertumbuhan penjualan  negatif  berpotensi  besar mengalami  penurunan  laba  sehingga semakin besar kemungkinan perusahaan menerima  opini  audit going  concern dari  auditor  independen.  Keadaan tersebut  dapat  memberikan  sinyal kepada  auditor  bahwa  perusahaan  tidak sedang baik-baik saja. Dalam penelitian (R.  Putra  et  al.,  2021)  berpengaruh terhadap  opini  audit going  concern .
Apabila pertumbuhan perusahaan kearah  negatif  maka  perusahaan  akan menerima  opini  audit going  concern , sebaliknya, jika pertumbuhan perusahaan kearah positif maka perusahaan  tidak  akan  menerima  opini audit going  concern .  Hasil  penelitian tersebut  sejalan  dengan  hasil  penelitian (Akbar & Ridwan, 2019) dan (Suharsono,  2018)  yang  menyatakan bahwa variabel pertumbuhan perusahaan berpengaruh terhadap penerimaan opini audt going concern . H3  :  Terdapat  pengaruh  pertumbuhan perusahaan  terhadap  opini  audit going concern
Kualitas  auditan  berpengaruh terhadap  kredibilitas  laporan  keuangan perusahaan go  public .  Sementara  itu, setiap  perusahaan  perlu  menjaga kepercayaan  pihak-pihak  pemegang keputasan  dengan  cenderung  memilih jasa  auditor  independen  yang  memiliki reputasi  tinggi  demi  menjaga  kualitas laporan keuangannya.  Reputasi auditor yang  tergabung  dalam big  four dianggap  memiliki  keberanian  dalam memberikan  opini  audit going  concern karena  memiliki  insentif  yang  lebih besar  dalam  menghadapi  kritikan kerusakan  reputasi  dan  memiliki kemampuan yang lebih dalam menangani  risiko.  Dalam  penelitiannya
(Dewi & Premashanti, 2020) menyatakan  bahwa  reputasi  auditor berpengaruh positif terhadap pemberian opini  audit going  concern .  Hasil  ini sejalan dengan hasil penelitian (Fayani, 2019)  dan  (Hudayana,  2021).  Auditor dengan  kualitas  audit  yang  baik  akan memiliki  kemampuan  mendeteksi  yang baik terhadap adanya indikasi
kesalahan.  Auditor  dengan  reputasi tinggi  cenderung  akan  melakukan pekerjaan  audit  dengan  baik  karena dalam  melakukan  pekerjaan  KAP big four bersikap  professional  dan  sesuai standar yang diatur oleh IAI (Prastiwi et al., 2018). Reputasi auditor yang tinggi akan  memungkinkan  auditor  bekerja dengan  cepat  dan  objektif.  Sehingga auditor  dapat  memangkas  waktu semaksimal  mungkin  dalam  proses pengauditan.
H4  :  Terdapat  pengaruh audit  delay terhadap  opini  audit going  concern dengan dimoderasi reputasi auditor Kantor  Akuntan  Publik  yang berafiliasi  dengan  KAP big  four akan memberikan  kualitas  audit  yang  baik dan bersikap independen dalam mengeluarkan  opini  audit.  KAP  dalam melaksanakan  audit  laporan  keangan harus berdasarkan pada Standar Akuntasi Keuangan (SAK) dan Standar
Profesional  Akuntan  Publik  (SPAP) yang  berlaku.  KAP  yang  sudah memiliki  reputasi  baik  akan  berusaha menjaga  reputasinya  dan  menghindar dari  hal-hal  yang  bisa  merusak reputasinya,  sehingga  akan  selalu bersikap objektif terhadap pekerjaannya.  Dalam  penelitiannya (Dewi & Premashanti, 2020) menyatakan  bahwa  semakin  baik reputasi  auditor  maka  akan  semakin meningkat pula potensi pemberian opini audit going  concen ,  apabila  perusahaan menghadapi permasalahan yang berhubungan  dengan going  concern .
Reputasi  auditor  berpengaruh  terhadap
penerimaan  opini  audit  going  concern (Fayani,  2019).  Hasil  tersebut  sejalan dengan  hasil  penelitian  (Dewi  & Premashanti,  2020)  dan  (Hudayana, 2021).  Auditor  dengan  reputasi  yang baik  cenderung  akan  dengan  mudah memberikan  sinyal  mengenai  keadaan perusahaan. Selain itu dengan bukti dan akses  yang  didapat  auditor  juga  dapat memprediksi  kemampuan  perusahaan dalam  mempertahankan  kelangsungan usahanya. Dengan adanya ketidakmampuan  perusahaan  dalam memenuhi kewajibannya dapat menjadi salah  satu  indikator  keraguan  auditor pada  kemapuan  perusahaan  untuk mempertahankan kelangsungan usahanya. H5  :  Terdapat  pengaruh debt  default terhadap  opini  audit going  concern dengan dimoderasi reputasi auditor Perusahaan dengan rasio pertumbuhan penjualan negatif berpotensi  besar  mengalami  penurunan laba.  Keadaan  tersebut  dapat  menjadi sinyal  negatif  yang  memungkin  auditor meragukan  kemampuan  perusahaan dalam  mempertahankan  kelangsungan usahanya. Auditor dengan reputasi yang baik  akan  cenderung  bekerja  secara detail  memahami  masalah-masalah perusahaan  sebagai  bentuk  sinyal terhadap opini yang akan dikeluarkannya  nanti.  Reputasi  auditor berpengaruh terhadap penerimaan opini audit going concern (Hudayana,  2021). Hasil tersebut sejalan dengan penelitian (Fayani, 2019) dan (Dewi & Premashanti,  2020).  Apabila  sinyal mengenai going  concern perusahaan dikeluarkan  auditor  yang  berasal  dari kantor  akuntan  publik  yang  berafiliasi dengan  big  four  maka  pihak  eksternal memiliki  kepercayaan  yang  tinggi terhadap sinyal tersebut. Karena auditor memiliki pengalaman yang lebih dalam memprediksi status going concern .
H6  :  Terdapat  pengaruh  pertumbuhan perusahaan  terhadap  opini  audit going concern dengan  dimoderasi  reputasi auditor
METODE PENELITIAN Penelitian ini merupakan penelitian kuantitatif dengan menggunakan  pendekatan  korelasional yang merupakan tindakan pengumpulan data  guna  menentukan  hubungan  dua variabel  atau  lebih.  Objek  yang digunakan dalam penelitian ini
menggunakan  perusahaan  sub  sektor pertambangan  yang  terdaftar  di  Bursa Efek  Indonesia  tahun  2018-2020. Metoda  analisis  data  yang  digunakan yaitu  analisis  regresi  logistik  (logistic regression)  dengan  bantuan  pengolahan
data Software SPSS ( Statistical Package For Social Science ) versi 26.

## Variabel Dependen
Opini  audit going  concern merupakan opini audit modifikasi untuk mempertimbangkan apakah dalam perusahaan  terdapat  keraguan  untuk melanjutkan  kelangsungan  usahanya  di masa  depan.  Pengukuran  opini  audit going  concern dilakukan  menggunakan variabel dummy dimana  perusahaan yang  menerima  opini  audit going concern diberi  kode  1  sedangkan perusahaan  yang  tidak  menerima  opini audit going  concern diberi  kode  0 (Ritonga & Putri, 2019).
Variabel Independen Audit Delay Audit  delay diukur  dengan interval  jumlah  hari  antara  tanggal laporan  keuangan  yaitu  31  Desember sampai  dengan  tanggal  dikeluarkannya laporan  auditor. Audit  delay dalam penelitian  ini  diukur  menggunakan variabel dummy , yaitu status audit delay diberi  angka  1,  sedangkan  status  tidak
audit  delay diberi  angka  0  (Yolanda, 2017).

## Debt Default
Debt  default merupakan  suatu kondisi  ketika  perusahaan  mengalami kegagalan dalam membayar kewajibannya. Debt  default dalam penelitian  ini  diukur  menggunakan variabel dummy ,  yaitu  status debt default diberi angka 1, sedangkan status tidak debt default diberi angka 0. Status debt  default dapat  terungkap  di  catatan atas  laporan  keuangan  pada  penjelasan atas  laporan  keuangan  atau  didalam laporan auditor independen (Mariana et al., 2018).

## Pertumbuhan Perusahaan
Pertumbuhan perusahaan merupakan  kemampuan  perusahaan untuk meningkatkan ukurannya. Pertumbuhan  perusahaan  dapat  diukur dengan  beberapa  cara,  salah  satunya dengan melihat pertumbuhan penjualannya  (Suharsono,  2018).  Rasio pertumbuhan  penjualan  perusahaan yang  tinggi  cenderung  membagikan deviden  dengan  jumlah  yang  lebih konsisten dibandingkan dengan perusahaan  dengan  rasio  pertumbuhan penjualan yang rendah. Rasio pertumbuhan penjualan diukur dengan :

## 𝑃𝑒𝑟𝑡𝑢𝑚𝑏𝑢ℎ𝑎𝑛 𝑝𝑒𝑛𝑗𝑢𝑎𝑙𝑎𝑛
= 𝑃𝑒𝑛𝑗𝑢𝑎𝑙𝑎𝑛 𝑏𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ (𝑡) − 𝑃𝑒𝑛𝑗𝑢𝑎𝑙𝑎𝑛 𝑏𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ (𝑡 − 1) 𝑃𝑒𝑛𝑗𝑢𝑎𝑙𝑎𝑛 𝑏𝑒𝑟𝑠𝑖ℎ (𝑡 − 1)

## Variabel Moderasi
Reputasi  auditor  dapat  diukur dengan  menggunakan  variabel dummy . Setiap  perusahaan  yang  menggunakan jasa  auditor  independen  dari  KAP berafiliasi  dengan big  four maka  akan diberi  angka  1.  Sebaliknya  jika perusahaan  menggunakan  jasa  auditor independen  dari  KAP  yang  tidak berafiliasi  dengan big  four maka  akan
diberi  angka  0  (Yurisdikasari  & Rahmatika, 2017).

## HASIIL DAN PEMBAHASAN
Hasil Uji Statistik Deskriptif
Dalam analisis deskriptif statistik peneliti akan menjabarkan hasil perhitungan nilai minimun dan maksimum,  nilai  rata-rata  dan  standar deviasi dari masing-masing variabel.
Tabel 1. Uji Statistik Deskriptif

## Sumber diolah tahun 2022
Uji Multikolinieritas Tabel 2. Uji Multikolinieritas
Sumber diolah tahun 2022 Nilai  korelasi  antar  variabel yang tersaji tidak lebih dari 0,90. Maka, variabel  independen  dalam  model regresi tidak ada gejala multikolinieritas atau berkolerasi tidak secara signifikan ( < 0,90).
Menilai  Keseluruhan  Model  ( Overall Model Fit )
Tabel 3. Nilai -2LL Awal Iteration History a,b,c Iteration -2 Log likelihood Coefficients Constant Step 0 1 101.231 -1.125 2 100.862 -1.267 3 100.862 -1.273 4 100.862 -1.273 Sumber diolah tahun 2022 Tabel 4. Nilai -2LL Akhir Sumber : diolah tahun 2022 Nilai -2LL yang hanya memasukkan  konstanta  saja  sebesar 100,862.  Sementara  nilai  -2LL  yang memasukkan  konstanta  dan  variabel independen  adalah  sebesar  63,199. Perbedaan  kedua  nilai  -2LL  tersebut sebesar 37,663. Penurunan ini menandakan bahwa model yang dihipotesiskan sesuai dengan data.
Hasil Uji Kelayakan Model Regresi
Tabel  5. Hosmer and Lemeshow Test Hosmer and Lemeshow Test Step  Chi-square  df Sig. 1 5.491 8 .704 Sumber : diolah tahun 2022 Nilai chi-square sebesar  5,491
dengan  nilai  signifikasi  sebesar  0,704. Sehingga  berdasarkan  hasil  tersebut, maka model dapat disimpulkan mampu memprediksi  nilai  observasinya  atau dapat  dikatakan  model  telah  sesuai. Karena nilai signifikasi lebih besar dari 0,05.

## Koefisien Determinasi
Tabel 6. Model Summary
Sumber diolah tahun 2022 Nilai koefisien determinasi pada model  regresi  logistik  ditunjukkan  oleh nilai Negelkerke  R  Square. Nilai Negelkerke  R  Square adalah  sebesar 0,499  yang  artinya  variabilitas  variabel dependen  yang  dapat  dijelaskan  oleh variabel  independen  adalah  sebesar 49.9%. Sehingga sisanya sebesar 50,1%
dijelaskan  atau  dipengaruhi  oleh variabel-variabel diluar variabel independen pada model penelitian ini. Uji Hipotesis Tabel 7. Uji Statistik Parsial Sumber : diolah tahun 2022 1. Variabel  X1  yaitu audit  delay menunjukkan koefisien regresi sebesar 0,727 dengan tingkat signifikansi  sebesar  0,282.  Karena tingkat  signifikansi  lebih  besar  dari 0,05 maka hipotesis pertama ditolak.
2. Debt  Default menunjukkan  bahwa nilai  koefisien  regresi  sebesar  4,412 dengan  tingkat  signifikansi  sebesar 0,000.  Karena  tingkat  signifikansi lebih  kecil  dari  0,05  maka  hipotesis kedua diterima.
3. Variabel  X3  yaitu  pertumbuhan perusahaan  menunjukkan  koefisien regresi  sebesar  0,088  dengan  tingkat signifikansi  sebesar  0,245.  Karena tingkat  signifikansi  lebih  besar  dari
0,05 maka hipotesis ketiga ditolak.
Tabel 8. Hasil Uji Interaksi
Sumber : diolah tahun 2022
4. Hasil  interaksi  X1  dan  Z  memiliki nilai  koefisiensi  parameter  -0,001 dengan  tingkat  signifikansi  0,994. Karena  tingkat  signifikansi  hasil interaksi variabel X1 dengan variabel
Z  lebih  dari  0,05  maka,  hipotesis keempat ditolak.
5. Hasil  interaksi  X2  dan  Z  memiliki nilai  koefisiensi  parameter  -0,141 dengan  tingkat  signifikansi  0,517. Karena  tingkat  signifikansi  hasil interaksi variabel X2 dengan variabel Z  lebih  dari  0,05  maka,  hipotesis kelima ditolak. 6. Hasil  interaksi  X3  dan  Z  memiliki nilai  koefisiensi  parameter  0,005 dengan  tingkat  signifikansi  0,959. Karena  tingkat  signifikansi  hasil interaksi variabel X3 dengan variabel
Z  lebih  dari  0,05  maka,  hipotesis keenam ditolak.
Penelitian  ini  membandingkan antara perusahaan yang laporan keuanganya telah diaudit kurang dari 90 hari  setelah  tutup  buku  dengan perusahaan  yang  laporan  keuanganya telah  diaudit  waktu  lebih  dari  90  hari setelah  tutup  buku.  Berdasarkan  hasil penelitian, penerimaan opini audit going concern tidak  disebabkan  oleh audit delay .  Artinya  lama  waktu  yang dibutuhkan  auditor  independen  untuk menyelesaikan  proses  pemeriksaan laporan  keuangan,  perusahaan  tetap akan  menerima  opini  audit going concern jika  auditor  independen menemukan  masalah  kelangsungan usaha di masa mendatang. Kondisi  ini  dapat  dilihat  dari opini  yang  diterima  oleh  PT  Bumi Resources  Minerals  Tbk  dan  PT  Bumi Resources  Tbk.  Kedua  perusahaan tersebut mengeluarkan laporan keuangan  dalam  kurun  waktu  dibawah 90  hari  setelah  tanggal  tutup  buku, tetaoi  pada  tahun  2018  keduanya mendapatkan opini audit going concern dari  auditor  independen.  Hasil  ini sejalan  dengan  penelitian  (Putra  & Purnamawati, 2021).
Signalling theory mengasumsikan  bahwa  sinyal  berupa potongan  informasi  yang  relevan  dapat menjadi  acuan  pihak  penerima  dalam
mengambil  tindakan  sesuai  dengan sinyal  yang  ditangkap.  Kegagalan pembayaran  kewajiban  ( debt  default ) menjadi  faktor  yang  membuat  auditor independen ragu terhadap kelangsungan usaha perusahaan sehingga memberikan sinyal  opini  audit going  concern pada perusahaan.  Dengan  adanya  sinyal  ini, perusahaan  harus  mampu  menemukan jalan  keluar  dari  masalah  yang  sedang dialami,  sehingga  kegiatan  usaha  dapat tetap berjalan secara maksimal.
Kegagalan  hutang  atau debt default menjadi  salah  satu  keadaaan yang  menyebabkan  adanya  keraguan tentang  asumsi  kelangsungan  usaha pada  perusahaan  sesuai  dengan  PSA No.  30.  Kondisi  tersebut  dapat  dilihat dari PT SMR Utama Tbk yang berturut- turut  mengalami  kegagalan  hutang  atau debt  default pada  tahun  2019-2020. Kegagalan  dalam  memenuhi  kewajiban hutang  berdampak  pada  penerimaan opini  audit going  concern selama  dua tahun  berturut-turut.  Penelitian  ini sejalan dnegan penelitian yang dilakukan  oleh  (Mariana  et  al.,  2018)
dan (R. Putra et al., 2021).
Pertumbuhan  penjualan  yang tinggi  tidak  menjamin  entitas  untuk tidak  menerima  opini  audit going concern .  Jika  pertumbuhan  penjualan yang tinggi juga akan berpengaruh pada biaya  produksi  yang  naik,  dan  jika perusahaan  mengalami  peningkatan laba  juga  akan  menambah  pendapatan perusahaan  yang  akan  berdampak  pada biaya  operasional  yang  dikeluarkan.
Pertumbuhan perusahaan dalam penelitian ini diukur dengan pertumbuhan  penjualan.  Pertumbuhan penjualan  yang  positif  bukan  satu- satunya  yang  menyebabkan  pengaruh positif  terhadap  laba  yang  diperoleh perusahaan.  Namun  beban  operasional juga  harus  diperhitungkan.  Beban operasional  yang  lebih  tinggi  dari penjualan akan mengakibatkan
perusahaan mengalami kerugian. Dalam hal  ini  pertumbuhan  penjualan  yang negatif tidak terbukti akan mendapatkan opini  audit going  concern ,  begitupun sebaliknya perusahaan dengan pertumbuhan  penjualan  yang  positif juga  tidak  bisa  diasumsikan  dapat mempertahankan kelangsungan usahanya.  Hasil  penelitian  ini  sejalan dengan  penelitian  yang  dilakukan  oleh (Purba  &  Nazir,  2019)  dan  (Saputra, 2021).
Auditor  independen  memiliki tanggung  jawab  untuk  memeriksa laporan  keuangan  perusahaan  serta memberi  opini  sehingga,  laporan keuangan  dapat  menjadi  dasar  acuan bagi  pihak  eksternal.  Opini  yang dikeluarkan  oleh  auditor  independen harus  benar  dan  sesuai  karena  opini akan  sangat  berpengaruh  terhadap kelangsungan  usaha  perusahaan.  Setiap auditor  memiliki  pertimbangan  sendiri dalam  memberikan  opini  kepada perusahaan  namun,  tetap  sesuai  dengan standar yang berlaku. Auditor independen  baik  yang  berafiliasi big four maupun  bukan  pasti  akan memberikan  opini  audit going  concern apabila  auditor  menemukan  hal-hal yang  menyebabkan  keraguan  atas kemampuan perusahaan dalam
mempertahankan  kegiatan  usahanya.
Karena  setiap  auditor  independen  akan bersikap  objektif  sesuai  dengan  etika profesinya  dan  menghindari  perilaku yang  berpotensi  merusak  reputasinya. Hasil  penelitian  ini  sesuai  dengan  hasil penelitian (Agustina, 2020).

## PENUTUP Kesimpulan
Berdasarkan  analisis  data  dan pembahasan  hasil  penelitian,  maka dapat  disimpulkan  bahwa debt  default berperan  penting  terhadap  penerimaan opini  audit going  concern sedangkan, audit delay dan pertumbuhan
perusahaan  tidak  berdampak  pada penerimaan  opini  audit going  concern . Reputasi  auditor  belum  berperan  dalam penerimaan  opini  audit  going  concern yang dipicu oleh terjadinya audit delay, debt default dan pertumbuhan
perusahaan  pada  perusahaan  sub  sektor pertambangan  yang  terdaftar  di  BEI tahun 2018-2020.
Saran Berdasarkan  kesimpulan  yang diperoleh,  peneliti  memiliki  saran  pada penelitian berikutnya untuk menggunakan  faktor-faktor  lain  yang dapat  mempengaruhi  opini  audit going concern ,  seperti  pengaruh  a udit  tenure , opini audit tahun sebelumnya, profitabilitas,  dan  jenis-jenis  rasio keuangan lainnya. Penelitian selanjutnya  disarankan  memperluas sampel penelitian dengan menggunakan jenis industri lainnya seperti perusahaan
property & real estate , manufaktur dan pertanian  serta  dapat  memperpanjang rentang tahun penelitian.

## DAFTAR PUSTAKA
Agustina,  H.  (2020).  Pengaruh  Debt Default  Terhadap  Opini  Audit
Going  Concern  Dengan  Reputasi Audit Sebagai Variabel Moderasi. Prosiding Seminar Nasional Pakar  Ke  3  Tahun  2020  Buku  2: Sosial Dan Humaniora , 53 (2), 1– 5. Akbar,  R.,  &  Ridwan,  R.  (2019). Pengaruh Kondisi Keuangan Perusahaan,  Ukuran  Perusahaan, Pertumbuhan  Perusahaan  Dan Reputasi Kap Terhadap Penerimaan  Opini  Audit  Going Concern Pada Perusahaan Pertambangan  Yang  Terdaftar  Di Bursa  Efek  Indonesia  Tahun 2015-2017. Jurnal Ilmiah Mahasiswa  Ekonomi  Akuntansi , 4 (2), 286–303.
https://doi.org/10.24815/jimeka.v 4i2.12239
Amami,  I.,  &  Triani,  N.  N.  A.  (2021).
Pengaruh Audit Delay , Fee Audit , Leverage , Litigasi , Ukuran dan Umur Perusahaan Terhadap Opini Audit  Going  Concern. Jurnal Akuntansi Unesa , 10 (1), 1–10.
Auladi, I. A. T., Azizah, D., Suwaji, D. W.,  &  Harventy,  G.  (2019). Pengaruh  Audit  Delay,  Reputasi Auditor  Terhadap  Penerimaan Opini  Audit  Going  Concern. Jurnal  Akademi  Akuntansi , 2 (2),
93–103.
Chandra,  I.,  Cianata,  S.,  Rahmi,  N.  U., Zai, F. S., Alvina, A., & Batubara, M.  (2019).  Pengaruh  Kualitas Audit,  Debt  Default  (Kegagalan Hutang)  dan  Ukuran  Perusahaan terhadap  Penerimaan  Opini  Audit Going  Concern  pada  Subsektor Perusahaan  Tekstil  &  Garment Yang  Terdaftar  Di  Bursa  Efek Indonesia  pada  Periode  2014- 2017. Riset  &  Jurnal  Akuntansi , 3 (2), 289–300. https://doi.org/10.33395/owner.v3 i2.124 Dewi,  I.,  &  Latrini,  M.  Y.  (2018). Pengaruh  Financial  Distress  dan Debt  Default  pada  Opini  Audit Going Concern. E-Jurnal Akuntansi , 22 (2), 1223–1252. Dewi,  I.,  &  Premashanti,  N.  (2020). Pengaruh Reputasi Kantor Akuntan Publik, Keberadaan Komite  Audit,  dan  Prior  Opinion Terhadap  Pemberian  Opini  Audit Going  Concern  pada  Perusahaan Manufaktur di Bursa Efek Indonesia. STATERA: Jurnal Akuntansi  Dan  Keuangan , 2 (2), 133–142. https://doi.org/10.33510/statera.20
20.2.2.133-142 Fayani,  E.  (2019). Pengaruh  ukuran perusahaan, reputasi Kantor
Akuntan  Publik  (KAP),  dan  opini audit  tahun  sebelumnya  terhadap pemberian  opini  audit  going concern . Grediani,  E.,  &  Niandari,  N.  (2017). Konsekuensi  Penerimaan  Opini Going  Concern  Dan  Kualitas Auditor  Terhadap  Cost  of  Debt. Jurnal  Akuntansi,  Ekonomi  Dan Manajemen Bisnis , 5 (1), 45–54. Hudayana, D. (2021). Pengaruh Kualitas  Audit,  Reputasi  Auditor, Debt  Default,  Dan  Ukuran Perusahaan Terhadap Opini Audit  Going  Concern  Pada Perusahaan  Manufaktur  Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2017-2020 . Kusumayanti, N. P. E., & Widhiyani, N. L.  S.  (2017).  Pengaruh  Opinion Shopping, Disclosure Dan Reputasi  Kap  Pada  Opini  Audit Going Concern. E-Jurnal Akuntansi , 18 (3), 2290–2317.
Mardasari,  A.,  &  Triyanto,  D.  N.
(2020).  Pengaruh  Komite  Audit  , Ukuran Perusahaan , Opini Going Concern  ,  dan  Audit  Delay  , Terhadap  Auditor  Switching  ( Studi  Empiris  pada  Perusahaan Infrastruktur  ,  Utilitas  ,  dan Transportasi  yang  Terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  periode 2016-2018  ). E-Proceeding  of
Management , 7 (1), 680–687.
Mariana,  G.,  Dwi  Purbo  Kuncoro,  M., & Ryando. (2018). Pengaruh Debt Default,  Disclosure  Level,  Dan Audit  Lag  Terhadap  Opini  Audit Going  Concern  (Studi  Empiris Pada  Perusahaan  Manufaktur Yang  Terdaftar  Di  BEI  Periode 2009-2013). Seminar  Nasional Cendekiawan  Ke  4  Tahun  2018 ,
4 (2), 1043–1053. Meinda,  D.,  &  Darmayanti,  Y.  (2022). Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Opini Audit
Going  Concern. Jurnal  SIKAP
(Sistem  Informasi,  Keuangan, Auditing Dan Perpajakan) , 20 (1).
https://doi.org/10.32897/sikap.v2i 2.79 Prastiwi, P., Astuti, D., & Harimurti, F. (2018). Pengaruh Ukuran Perusahaan,  Leverages,  Sistem Pengendalian Internal, Dan Reputasi  Auditor  Terhadap  Audit Delay  Dengan  Audit  Tenure Sebagai Variabel Moderasi. Akuntansi  Dan  Sistem  Teknologi Informasi , 14 (1), 89–99. Purba,  S.  F.,  &  Nazir,  N.  (2019). Pengaruh Pertumbuhan Perusahaan, Rasio Keuangan, Dan Kualitas  Auditor  Terhadap  Opini Audit  Going  Concern. Jurnal Akuntansi  Trisakti , 5 (2),  199. https://doi.org/10.25105/jat.v5i2.5 238 Putra,  R.,  Astuty,  W.,  &  Sari,  E.  N. (2021).  Pengaruh  Debt  Default, Kondisi Keuangan, dan Pertumbuhan Perusahaan Terhadap  Opini  Audit  Going Concern. Jurnal  Riset  Akuntansi Dan Bisnis , 21 (01), 1–14. https://doi.org/10.35129/simak.v1 9i01.177 Putra,  W.  M.,  &  Purnamawati,  R.
(2021).  The  Effect  of  Audit Tenure,  Audit  Delay,  Company Growth,  Profitability,  Leverage, and  Financial  Difficulties  on Acceptance  of  Going  Concern Audit  Opinions. Proceedings  of the  4th  International  Conference on  Sustainable  Innovation  2020- Accounting  and  Management (ICoSIAMS 2020) , 176 (ICoSIAMS  2020),  199–208. https://doi.org/10.2991/aer.k.2101
21.027
Ritonga,  F.,  &  Putri,  D.  (2019).  Debt Default  Dan  Financial  Distress
Sebagai  Determinan  Penerimaan
Opini  Audit  Going  Concern.
JSMA  (Jurnal  Sains  Manajemen Dan  Akuntansi) , 11 (1),  1–32. https://doi.org/10.37151/jsma.v11 i1.22 Saputra, J. (2021). Pengaruh Pertumbuhan Perusahaan, Profitabilitas,  Solvabilitas  Dan Opini  Audit  Going  Concern Tahun  Sebelumnya  Terhadap Opini  Audit  Going  Concern  Pada Perusahaan  Pertambangan  Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia. Jurnal  Riset  Akuntansi Dan Bisnis , 21 (1).
https://doi.org/10.30596/jrab.v21i
1.6232 Suharsono,  R.  S.  (2018).  Pengaruh Kualitas Audit, Debt Default Dan Pertumbuhan Perusahaan Terhadap Penerimaan Opini Audit Going  Concern. ASSETS , 2 (1), 35–48. Syofyan,  E.,  &  Vianti,  K.  O.  (2021). Going  Concern  Audit  Opinion: the Role of Audit Delay, Opinion Shopping,  Financial  Distress, Leverage  and  Size  of  Company. Jurnal Akuntansi , 11 (3), 235–246. https://doi.org/10.33369/j.akuntan si.11.3.235-246 Wareza, M. (2020, October 1). Bandel! Emiten  Disuspen  &  Denda
Gegara  Belum  Setor  Lapkeu. CNBC Indonesia . https://www.cnbcindonesia.com/
market/20201001103041-17- 190801/bandel-24-emiten- disuspen-denda-gegara-belum- setor-lapkeu Widiatmika, I., Novitasari, N., & Dewi, N. (2021). Pengaruh Pertumbuhan Perusahaan,  Leverage,  Likuiditas, Reputasi  Auditor  dan  Financial Distress  Terhadap  Peneriman Opini  Audit  Going  Concern  Pada Perusahaan  Manufaktur. Jurnal
Kharisma , 3 (3), 296–305.
Yolanda,
U. (2017). Pengaruh Pergantian  Manajemen,Kesulitan Keuangan,  Audit  Fee  Dan  Audit Delay Terhadap Auditor Switching  dengan  Reputasi  Audit sebagai  Variabel  Pemoderasi .
15 (2), 1–23.
Yurisdikasari,  S.,  &  Rahmatika,  D.  N.
(2017).  Determinan  Penerimaan Opini  Audit  Going  Concern  Pada Perusahaan  Property  Dan  Real Estate. Jurnal  Kajian  Akuntansi , 1 (1), 1–10. https://doi.org/10.33603/jka.v1i1. 507