## COSTING:Journal of Economic, Business and Accounting

## STRATEGIC MANAGEMENT ACCOUNTING MODEL FOR THE SUSTAINABILITY OF MSMES IN MEDAN

## MODEL STRATEGIC MANAGEMENT ACCOUNTING
UNTUK KEBERLANJUTAN UMKM KOTA MEDAN
Shita Tiara 1* , Debbi Chyntia Ovami 2 , Esa Setiana 3
Universitas Muslim Nusantara Al-Washliyah 1,2 , Universitas Negeri Medan 3 shitatiara@umnaw.ac.id 1

## ABSTRACT
This  study  aims  to  analyze  the  strategic  management  accounting  model  for  MSME sustainability. This research is a type of quantitative research. This study analyzes the factors  that  influence  strategic  management  accounting  for  MSME  sustainability.  The population  in  this  study  were  Medan  City  SMEs  with  a  sample  of  99  people.  Data collection  techniques  are  observation,  interviews,  documentation.  While  the  data analysis technique is using SMARTPLS. The results of the study show that the owner's characteristics  have  a  significant  and  significant  effect  on  the  strategic  management accounting  of  MSMEs  in  Medan  city,  while  market  orientation,  business  size  and accountant participation in strategy formulation have an effect on and not significantly on  the  strategic  management  accounting  of  MSMEs  in  Medan  city.  strategic management accounting influences the sustainability of MSMEs in Medan City.
Keywords : Strategic Management Accounting, Continuity, MSMEs

## ABSTRAK
Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis model akuntansi manajemen strategis untuk keberlanjutan  UMKM.  Penelitian  ini  adalah  jenis  penelitian  kuantitatif.  Studi  ini menganalisis faktor – faktor yang mempengaruhi akuntansi manajemen strategis untuk keberlanjutan  UMKM.  Populasi  dalam  penelitian  ini  adalah  UMKM  Kota  Medan dengan  sampel  berjumlah  99  orang.  Teknik  pengumpulan  data  adalah  observasi, wawancara,  dokumentasi.  Sedamngkan  teknik  analisis  data  yaitu  menggunakan SMARTPLS.  Hasil  penelitian  menunjukkan  bahwasanya  karakteristik  pemilik berpengaruh  dan  signifikan  terhadap  strategic  management  accounting  UMKM  kota Medan  sedangkan  orientasi  pasar,  ukuran  usaha  dan  partisipan  akuntan  dalam perumusan  strategi  berpengaruh  dan  tidak  signifikan  terhadap  strategic  management accounting  UMKM  kota  Medan.  strategic  management  accounting  berpengaruh terhadap keberlanjutan UMKM Kota Medan.
Kata kunci : Strategic Management Accounting, Keberlanjutan, UMKM

## PENDAHULUAN
Simmonds  pada  tahun  1981 memperkenalkan  akuntansi  manajemen strategis  (SMA)  sebagai  "penyediaan dan  analisis  data  akuntansi  manajemen tentang  bisnis  dan  pesaingnya  untuk digunakan  dalam  mengembangkan  dan
memantau  strategi."strategi  bisnis". Perkembangan  besar  dalam  lingkungan bisnis yang kompetitif juga memperluas tanggung jawab manajemen akun. Oleh karena  itu,  perlu  mengadopsi  prosedur dan  teknik  yang  membantu  mereka melakukan  tugasnya  dengan  lebih
efisien  dan  efektif.  Selain  itu,  profesi akuntansi  manajemen  telah  dikritik karena  tidak  menghidupkan  kembali praktik  akuntansi  agar  sejalan  dengan lingkungan  bisnis  eksternal  yang dinamis. Kritik ini memicu pengembangan  teknik  dan  strategi outward  looking  yang  dikenal  dengan Strategic Management Accounting Technique (SMAT).  SMA  sebagai praktik akuntansi manajemen tradisional  tersebar  luas  dan  tersebar luas di organisasi dan literasi sebelumnya  menyoroti  SMAT  sebagai bidang studi yang belum dimanfaatkan. Perdebatan  tentang  persepsi  SMAT, tingkat  adopsi,  dan  hasil  masih  dalam pembahasan  dan  belum  terselesaikan. Usaha  kecil  dan  menengah  (UKM) merupakan  sebagian  besar  kekuatan bisnis di sebagian besar negara di dunia. Mereka  mewakili  99%  dari  semua bisnis di dunia. Pentingnya penggunaan SMAT di sektor UKM menjadi semakin bermanfaat, tidak hanya untuk pertumbuhan  dan  keberlanjutan  UKM itu  sendiri,  tetapi  juga  untuk  kemajuan perekonomian secara keseluruhan. Usaha  kecil  dan  menengah  telah  dan akan  terus  memainkan  peran  penting dalam  pembangunan,  pertumbuhan, lapangan  kerja,  dan  industrialisasi  di negara  mana  pun.  Apalagi  kini  jelas bahwa mereka juga mengalami perubahan  yang  dinamis  dan  cepat akibat inovasi teknologi dan globalisasi yang  dihadapi  perusahaan  besar.  Oleh karena itu, di era yang dinamis saat ini, diperlukan penerapan teknik manajemen  yang  dapat  meningkatkan efisiensi dan kinerja sektor UKM dalam menghadapi  perubahan  lingkungan bisnis,  dan  penerapan  SMAT  adalah salah satu solusinya. Di sisi lain, UKM jarang  mereformasi  praktik  akuntansi karena kurangnya pengalaman,
pengetahuan,  atau  dorongan  dari
manajemen. Selain itu, UKM menghadapi  berbagai  tantangan,  dan kendala  yang  paling  umum  adalah manajer  dan  bawahan  mungkin  ingin menghindari praktik baru. Kemungkinan  alasan  yang  disarankan termasuk  bahwa  mereka  takut  akan  hal yang  tidak  diketahui  atau  bahwa pengetahuan  dan  keterampilan  mereka saat  ini  mungkin  menjadi  kurang penting.  Isu-isu  ini  juga  menimbulkan kebutuhan untuk meningkatkan kesadaran  akan  kegunaan  SMAT  di sektor UKM.

## Strategic Management Accounting
Akuntansi  manajemen  strategis (SMA)  lahir  dan  didefinisikan  sebagai penyediaan  dan  analisis  data  akuntansi manajemen tentang bisnis dan pesaingnya  untuk  digunakan  dalam pengembangan strategi dan pemantauan bisnis.  Akuntansi  manajemen  strategis telah  mulai  memberi  perusahaan  lebih banyak  informasi  berwawasan  ke  luar, lebih banyak alat dan teknik berorientasi  pasar  dan  pelanggan. Akuntansi manajemen strategis
biasanya  berfokus  pada  siklus  hidup produk,  kualitas  produk,  pangsa  pasar pesaing  dan  tingkat  pertumbuhan, jumlah  investasi  perusahaan,  rasio profitabilitas, kinerja bisnis, manajemen personalia  dan  struktur  biaya.  Teknik manajemen strategis dapat dikelompokkan  menjadi  lima  kategori: penetapan biaya, perencanaan, pemantauan  dan  pengukuran  kinerja, pengambilan keputusan
strategis, analisis pesaing, dan analisis pelanggan.

## Keberlanjutan UMKM
Di  sektor  bisnis,  keberlanjutan dapat  dilihat  sebagai  sarana  untuk merasionalkan  sumber  daya  yang tersedia,  dengan  mempertimbangkan aspek-aspek  seperti  ekonomi  (untuk memastikan pengembangan bisnis yang
berkelanjutan  dan  menarik),  investor), lingkungan (untuk memastikan interaksi antara  para  pihak).    proses  dan lingkungan tanpa menyebabkan kerusakan  permanen)  dan  masyarakat (membangun hubungan yang adil antara organisasi dan pemangku kepentingannya). Aspek ekonomi, sosial  dan  lingkungan  merupakan bagian  dari  trinitas  keberlanjutan  atau dikenal  dengan  Triple  Bottom  Line (TBL). Oleh karena itu, para pemimpin harus  memahami  bahwa  pengelolaan berkelanjutan  mensyaratkan  bahwa dalam  setiap  proses  pengambilan keputusan, persyaratan sosial, lingkungan, dan ekonomi harus dipenuhi  secara  bersamaan.  jauh melampaui sumber daya
dan keterampilan  yang  tersedia.  Akibatnya, terlepas  dari  motivasi  dan  pemahaman akan  pentingnya  keberlanjutan  bagi masa  depan  bisnis  dan  masyarakat,
dalam
praktiknya, manajemen keberlanjutan  hampir  tidak  pernah tercapai atau bahkan diabaikan, berhenti di tengah jalan.

## METODE PENELITIAN
Penelitian ini menggunakan metode  deskriptif  kuantitatif.  Menurut (Sugiyono, 2018) data kuantitatif adalah metode penelitian yang didasarkan pada data empiris (hard data), data penelitian dalam  bentuk  numerik  akan  diukur secara  statistik  sebagai  alat  uji komputasi, terkait dengan masalah yang dicari untuk mencapai
suatu kesimpulan.  Teknik  pengumpulan  data dengan  teknik  observasi,  wawancara dan dokumentasi.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Analisis Outer Model ( Measurement Model ) Outer model terdiri atas convergent validity (validitas konvergen), discriminant validity
(vadilitas  diskriminasi),  dan composite reliability (realibilitas komposit). Convergent Validity (Validitas Konvergen) Nilai konvergensi model pengukuran  dengan  indeks  reflektansi dapat  dilihat  dari  korelasi  antara  skor item/indeks  dengan  skor  struktur. Indikator  individual  dianggap  reliabel jika  memiliki  nilai  korelasi  lebih  besar dari  0,70.  Model  struktural  penelitian ini ditunjukkan pada gambar berikut:

## Gambar 1. Hasil Uji Convergent Validity
Sumber : Output Program Smart PLS,2022 Output  Smart  PLS  untuk  loading factor  memberikan  hasil  pada  tabel  1 berikut:
Tabel 1. Outer Loadings
Sumber : Output Program Smart PLS, 2022
Semua indikator memiliki loading factor  >  0,70,  berarti  semua  semua indikator  merupakan  indikator  yang valid untuk mengukur konstruknya.
Square  Root  of  Average  Variance Extracted (AVE)
Nilai Average Variance Extracted (AVE)  yang  disarankan  adalah  di  atas 0,5  (Mahfud  dan  Ratmono,  2013).  Jika nilai  AVE  lebih  besar  dari  0,5  maka discriminat  validity  dianggap  baik. Berikut  adalah  nilai Average  Variance Extracted (AVE) pada penelitian ini:
Tabel  3. Average Variance Extracted (AVE) Variabel Average Variance Extracted (AVE) Keterangan Orientasi Pasar  (X1) 0.871 Baik Ukuran usaha (X2) 0.916 Baik Partisipan akuntan dalam perumusan strategi (X3) 0.935 Baik Karakteristik pemilik (X4) 0.857 Baik SMA (Z) 0.827 Baik Keberlanjutan (Y) 0.839 Baik Sumber: Data diolah PLS (2022) Berdasarkan Tabel 3 diatas, maka
AVE  untuk  setiap  variabel  pada penelitian  ini  masuk  dalam  kategori Baik dikarenakan nilai AVE lebih besar dari 0,5.
Discriminant Validity Uji  validitas  diskriminan  dalam penelitian ini dilakukan dengan menggunakan  metode  Fornell-Larcker. Selama pengujian Discriminant
Validity,  nilai  AVE  akar  kuadrat  suatu variabel  laten  dibandingkan  dengan nilai  korelasi  antara  variabel  laten tersebut  dengan  variabel  laten  lainnya. Hasil  uji  diskriminan  validitas  dalam penelitian ini adalah sebagai berikut:
Tabel 3. Pengujian Validitas
Diskriminan X1 X2 X3 X4 Z Y
X1 0.934 X2 0.936 0.957 X3 0.891 0.937 0.967 X4 0.555 0.529 0.506 0.926 Y 0.696 0.647 0.609 0.448 0.916 Z 0.500 0.473 0.448 0.890 0.399 0.909

## Sumber: Data Diolah PLS (2022 )
Dari  Tabel  3  dapat  diketahui bahwa  nilai  akar  kuadrat  dari  AVE untuk  setiap  variabel  laten  lebih  besar dari  nilai  korelasi  antara  variabel  laten dengan  variabel  laten  lainnya.  Oleh karena  itu,  dapat  disimpulkan  bahwa penelitian ini memenuhi syarat validitas diskriminan.

## Composite reliability dan Convergent Validity
Evaluasi metrologi sangat penting dan mutlak diperlukan, seperti melakukan  uji  ekstensif  terhadap reliabilitas  dan  validitas  skala  yang digunakan untuk mengukur struktur dan variabel  laten  yang  ada.  Reliabilitas agregat  dan  nilai  Alfa  Cronbach  dari studi  dihitung  menggunakan  perangkat lunak SmartPLS sebagai berikut:
Tabel 4. Pengujian Reliabilitas berdasarkan Cronbach’s Alpha (CA) Cronbach's alpha Orientasi pasar (X1) 0.951 Ukuran usaha (X2) 0.969 Partisipan akuntan dalam perumusan strategi (X3) 0.965 Karakteristik pemilik (X4) 0.917 SMA (Z) 0.930 Keberlanjutan (Y) 0.904 Sumber: Data diolah PLS (2022) Nilai Cronbach`a  Alpha (CA) yang  disarankan  adalah  diatas  0,7 (Mahmud dan Ratmono, 2013). Berdasarkan  Tabel  5  di  atas    maka seluruh  nilai  CA  >  0,7,  yang  berarti telah  memenuhi  syarat  reliabilitas berdasarkan cronbach’s alpha .
Analisis  Model  Struktural (Inner Model)
Model R Square
Hasil  pengujian  R  Square  pada penelitian ini ditunjukkan pada Tabel 6 dibawah ini:
Tabel 5. R-Square R Square  R Square Adjusted Y 0.159 0.151 Z 0.792 0.783
Sumber: Data diolah PLS (2022)
Berdasarkan Tabel 6, dapat dilihat nilai  koefisien  determinasi  variabel keberlanjutan  laten  (Y)  sebesar  0,159 yang  berarti  orientasi  terhadap  pasar, ukuran perusahaan, keterlibatan akuntan dalam perumusan strategi dan karakteristik pemilik dapat menjelaskan efisiensi  daya  tahan  sebesar  15,9%. Sedangkan  variabel  laten  strategi akuntansi manajemen (Z) sebesar 0,792 yang  berarti  orientasi  pasar,  ukuran perusahaan, keterlibatan akuntansi dalam perumusan strategi dan karakteristik pemilik dapat menjelaskan pengaruh terhadap akuntansi manajemen strategis sebesar 79,2%. Pengujian Hipotesis  ( Inner Model ) Berdasarkan hasil pengujian, model eksternal menunjukkan memenuhi syarat validitas dan
reliabilitas.  Selain  itu,  dilakukan penilaian  model  internal,  termasuk pengujian  signifikansi  untuk  efek langsung,  dan  pengujian  signifikansi untuk efek tidak langsung/dimediasi dan regulasi  (efek  tidak  langsung). Inner model pada  penelitian  ini  ditunjukkan pada diagram jalur seperti berikut ini:

## Gambar 2. Hasil Model Struktural PLS
Berdasarkan  hasil  diatas  maka dapat  lihat  bahwasanya  orientasi  pasar
berpengaruh positif dan tidak signifikan terhadap strategi management accounting  dengan  signifikan  sebesar 0.697 < 0.05. Ukuran usaha berpengaruh negatif dan tidak signifikan terhadap strategi management accounting  dengan  signifikan  sebesar 0.964  <  0.05.  Partisipan  akuntan  dalam perumusan  strategi  berpengaruh  negatif dan  tidak  signifikan  terhadap  terhadap strategi management accounting dengan signifikan  sebesar  0.799  <  0.05. Sedangkan karakteristik pemilik berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap strategi management accounting    sebesar  0.000  >  0.05. Strategic management accounting berpengaruh  positif  dan  siginifikan terhadap  keberlanjutan  UMKM  dengan signifikasi sebesar 0.001 < 0.05.

## Orientasi pasar
Orientasi  pasar  sangat  penting bagi  perusahaan  yang  menghadapi persaingan global yang semakin meningkat  dan  kebutuhan  pelanggan yang  selalu  berubah.  Ketahuilah  bahwa bisnis  Anda  harus  selalu  dekat  dengan pasar.  Orientasi  pasar  merupakan budaya  perusahaan  dimana  suatu organisasi  berkomitmen  untuk  selalu menciptakan  dan  menciptakan  nilai yang  lebih  besar  bagi  pelanggan. Orientasi  pasar  merupakan  budaya organisasi yang efektif untuk menciptakan  perilaku  yang  penting dalam  menciptakan  nilai  bagi  pembeli dan  kinerja  bisnis.  (Narver  &  Slater, 1990). Menurut Penelitian (Simanjuntak,  2021)  bahwa  orientasi pasar  berpengaruh  terhadap  kinerja keuangan melalui strategic management accounting.  Sedangkan  hasil  penelitian ini menunjukkan bahwa Orientasi pasar berpengaruh positif dan tidak signifikan terhadap strategic management accounting bagi UMKM, berarti bahwa responden  sudah  menerapkan  orientasi
pasar  dengan  baik  dan  bagus  di UMKMnya.

## Ukuran Usaha
Menurut  Holmes  dan  Nicholls (1998)  dalam  (Arizali,  2013), Ukuran perusahaan  adalah  kemampuan  suatu perusahaan  untuk  mengelola  bisnisnya dengan  mempertimbangkan  total  aset, jumlah  karyawan  yang  dipekerjakan, dan  pendapatan  yang  diperoleh  bisnis selama  periode  akuntansi.  Penelitian (Rejeki,  2018) Bahwa  variabel  jenjang pendidikan,  ukuran  usaha,  lama  usaha dan  latar  belakang  pendidikan  atas informasi  keuangan  tidak  berpengaruh positif  dan  tidak  signifikan  terhadap keberhasilan  usaha.  Sedangkan  Hasil penelitian  ini  menunjukkan  bahwa Ukuran  usaha  berpengaruh  negatif  dan tidak  signifikan  terhadap  strategic management  accounting  bagi  UMKM, berarti bahwa responden belum
merealisasikan  ukuran  usaha  bagi usahanya.

## Partisipan akuntan
Partisipan  akuntan  adalah  ahli akuntan  yang  berpatisipasi  atau  ikut serta  dalam  suatu  kegiatan.  Hasil penelitian  ini  menunjukkan    bahwa
Partisipan  akuntan  dalam  perumusan strategi  berpengaruh  negatif  dan  tidak signifikan terhadap strategic management  accounting  bagi  UMKM, berarti bahwa responden belum sepenuhnya menerapkan variabel
partisipan  akuntan  dalam  strategis management accounting UMKMnya.

## Karakteristik pemilik
(Benardi  dkk,  2009)  mengatakan bahwa  karakteristik  suatu  bisnis  dapat dilihat  dari  beberapa  faktor,  seperti industri,  pasar,  dan  sumber  daya. Penelitian  (Yani,  2018)  menyatakan bahwa  karakteristik  ukm  berpengaruh dan tidak signifikan terhadap
keberlanjutan  UMKM.Sedangkan  Hasil penelitian  ini  menunjukkan  bahwa Karakteristik pemilik berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap  strategic management  accounting  bagi  UMKM, berarti  bahwa  pelaku  UMKM  sudah menerapkan  factor-faktor  karakteristik dengan baik terhadap strategic management accounting. Strategic management Menurut (Afin, 2013), Manajemen strategis adalah cara mengembangkan dan mengelola strategi suatu organisasi atau perusahaan sehingga  dapat  mencapai  tujuannya secara  akurat,  tepat  waktu,  dan  sesuai dengan  tujuan  yang  telah  ditetapkan. Penelitian  (Harti,  2021)  akuntansi manajemen startegik berpengaruh terhadap  kinerja  organisasi.  Sedangkan Hasil penelitian ini menunjukkan bahwa Strategic management accounting berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  keberlanjutan  usaha  bagi
UMKM,  berarti  bahwa  pelaku  UMKM sudah  menerapkan  strategi  akuntansi amanajemen dengan baik sehingga dapat memepengaruhi  kerbelanjutan  usaha bagi UMKM.

## PENUTUP Kesimpulan
Dalam penelitian ini, kami menguji  hipotesis  yang  dikembangkan dari  model  hubungan  antara  variabel berorientasi  pasar,  ukuran  perusahaan, partisipasi  akuntan  dalam  perumusan strategi  dan  karakteristik  pasar  Pemilik. Dari  hasil  analisis  dan  pengolahan  data, ditarik kesimpulan:
a. Orientasi  pasar  berpengaruh  positif dan tidak signifikan terhadap strategic  management  accounting bagi UMKM. b. Ukuran  usaha  berpengaruh  negatif dan tidak signifikan terhadap strategic  management  accounting
bagi UMKM.
c. Partisipan  akuntan  dalam  perumusan strategi berpengaruh negatif dan tidak signifikan terhadap strategic management accounting bagi UMKM d. Karakteristik  pemilik  berpengaruh positif  dan  signifikan  terhadap strategic  management  accounting bagi UMKM.
e. strategic  management  accounting berpengaruh  positif  dan  signifikan terhadap  keberlanjuta  usaha  bagi UMKM.

## Saran
UMKM  dapat  mengembangkan dan  menerapkan  strategi  akuntansi manajemen  dalam  mengelola  usahanya untuk kepentingan kelangsungan usahanya  sendiri.  Agar  UMKM  dapat bertahan  dan  bertahan  dalam  kondisi yang  tidak  pasti.  Peneliti  lain  dapat mengembangkan  elemen  lain  untuk menguji  lebih  lanjut  dan  meningkatkan konsep  akuntansi  manajemen  strategis dan  keberlanjutan  UMKM.  Sampel penelitian  ini  dapat  diperluas  ke  tingkat provinsi  atau  Indonesia,  dengan  catatan penulis  hanya  melakukan  penelitian  di kota Medan.

## DAFTAR PUSTAKA
P. Petera, J. Wagner, and L. Šoljaková, (2020).  Strategic  management accounting and strategic management: The mediating effect  of  performance  evaluation and rewarding, International Journal  of  Industrial  Engineering and  Management .  11.    (2)  :  116–
132.  doi:  10.24867/IJIEM-2020- 2-258. B.  OYEWO  and  S.  AJIBOLADE. (2019).    Does  The  Use  Of Strategic Management Accounting  Techniques  Creates And Sustains Competitive Advantage? Some Empirical
Evidence, Annals  of  Spiru  Haret University.  Economic  Series .  19.
(2) :  61–92. doi: 10.26458/1923. M.  Pelz.  (2019).  Can  Management
Accounting Be Helpful for Young and Small Companies? Systematic Review  of  a  Paradox,  in International Journal of Management Reviews , Apr. 21.(2) : 256–274. doi: 10.1111/ijmr.12197. M.  M.  Rashid,  M.  M.  Ali,  and  D.  M. Hossain.  (2020).    “Strategic management accounting practices: a literature review and opportunity  for  future  research, Asian  Journal  of  Accounting Research .  6(1)  :    109–132.  doi: 10.1108/AJAR-06-2019-0051.
I.  Ascani,  R.  Ciccola,  and  M.  S. Chiucchi.  (2021).    A  structured literature review about the role of management accountants in sustainability accounting and reporting, Sustainability (Switzerland) . 13. (4) : 1–25. doi: 10.3390/su13042357. C.  Egbunike  and  A.  Decker.    Utilizing Strategic Management Accounting  Techniques  (SMATs) for  Sustainability  Performance Measurement  Related  papers  St rat egic Management Account ing Pract  ices  in  Croat  ia  Neng Damayanti Environmental Management Account Ing-A Decision Making T Ools Kasilingam Lingaraja, iaeme iaeme  11.Corporat  e  Social Responsibilit  y  and  Compliance wit  h  Regulat  ions  in  Nigeria.” [Online]. Available: www.iiste.org F.  Cescon,  A.  Costantini,  and  L. Grassetti. (2019). Strategic choices and strategic management accounting in large manufacturing firms, Journal  of  Management
and  Governance .    23.  (3)  :  605– 636.  doi:  10.1007/s10997-018-
9431-y.
A. A. N. Kalkhouran, S. Z. A. Rasid, S. Sofian,  and  B.  H.  N.  Nedaei.
(2015).  A Conceptual Framework for Assessing the Use of Strategic
Management Accounting in Small and  Medium  Enterprises, Global Business and Organizational Excellence .    35.  (1)  :  45–54.  doi: 10.1002/joe.21644. F.  Cescon,  A.  Costantini,  and  L. Grassetti. (2019). Strategic choices and strategic management accounting in large manufacturing firms,” Journal  of  Management and  Governance .  23.  (3)  :  605– 636.  doi:  10.1007/s10997-018- 9431-y.
S.  Honggowati,  R.  Rahmawati,  Y.  A. Aryani,  and  A.  N.  Probohudono. (2017).    Corporate  Governance and Strategic Management Accounting Disclosure,” Indonesian Journal of Sustainability  Accounting  and Management .  (1)  :  23.  doi:
10.28992/ijsam.v1i1.24.
M.  Barbosa,  J.  A.  Castañeda  -Ayarza,
and  D.  H.  Lombardo  Ferreira.
(2020).    Sustainable  Strategic Management (GES): Sustainability  in  small  business, Journal  of  Cleaner  Production . 258. doi: 10.1016/j.jclepro.2020.120880. W.  Hadid  and  M.  Al-Sayed.  (2021). “Management  accountants  and strategic management accounting:
The role of organizational culture and information systems, Management Accounting Research . 50. doi:
10.1016/j.mar.2020.100725.
V.  Varaniūtė,  I.  Žičkutė,  and  A. Žandaravičiūtė.  (2022).    “The Changing  Role  of  Management Accounting in Product Development: Directions to Digitalization,  Sustainability,  and Circularity, Sustainability (Switzerland) .  14.  (8).  doi: 10.3390/su14084740.
Narver, J. C., & Slater, S. F. (1990). The Effect of a Market Orientation on Business  Profitability .  Journal  of Marketing. 54(4) : 20-35. Rejeki,  Dewi.  dan  Julyanda,  Irma. (2018). Pengaruh jenjang pendidikan,  ukuran  usaha,  lama usaha dan latar belakang pendidikan atas penggunaan informasi akuntansi terhadap keberhasilan  usaha  (Studi  kasus pada  UKM  di  PIK  Pulogadung). Jurnal akuntansi dan bisnis. 5. 1. Simanjuntak,  Arthur.  dan  Situmorang, Verawaty. Christina. (2021). Pengaruh  Strategic  management accounting dalam memediasi pengaruh  orientasi  pasar,  dan kualitas pimpinan terhadap kinerja keuangan.  Jurnal  akuntansi  dan bisnis. 7.(2). doi:10.31289/jab.y712.4312. Yani,  Ahmad.  Burhanudin.  Istiatin. (2018). Strategi menciptakan keberlanjutan  UMKM  Gitar  di Ngrombo, Baki, Sukaharjo. Jurnal ilmiah ekonomi. 94-104. Harti,  Desmi.  Isra.  Azmi,  Zul.  (2021). Pengaruh  Akuntansi  Manajemen Startegik dan kapabilitas organisasional  terhadap  kinerja organisasi.  5.  (1)  :  266  –  276. Doi:10.33087/ekonomis.v5i1.309.