## REKAN
Vol. 2 No. 2 September 2021 e-ISSN : 2721-4109 DOI: 10.30812/rekan.v2i2.1472
DOI: 10.30812/rekan.v2i1.1134
Beburughen Becce’ Dalam Saloka Madura Sebagai Nasehat Bagi Auditor
Moh. Baqir Ainun 1 , Tyasha Ayu Melynda Sari 2
, Universitas Wiraraja 1 , Universitas Muhammadiyah Surabaya 2 baqirainun@wiraraja.ac.id 1 , tyasha.ams28@gmail.com 2

## Abstrak
Setiap  etnis  dan  budaya  memiliki  keunikan  dan  mengandung  etika  baik  bagi masyarakat. Berbagai nasehat dan petuah dari orang tua, guru, maupun pimpinan suku  dapat  disampaikan  dengan  cara-cara  unik  seperti  melalui  pribahasa  khas budaya  itu  sendiri.  Paper  ini  mengeksplorasi  bagaimana beburughen  becce’ (nasehat bagus) yang terkandung pada saloka Madura dapat menjadi nasehat bagi auditor  dalam  melaksanakan  proses  audit,  sehingga  skandal-skandal  akuntansi seperti Arthur Andersen dan Enron tidak terulang kembali. Metode penelitian yang digunakan  adalah  studi  literatur  yang  diperoleh  dari  berbagai  sumber.  Paper  ini menjelaskan  bahwa beburughen  becce’ (nasehat  bagus)  yang  terkadung  dalam saloka Madura  seperti pakoh  ngenneng  ka  kaju (paku  menancap  pada  kayu), lakona  lakone  kennengnganna  kennengnge (pekerjakannya  kerjakan  tempatnya tempati), mon  kerras  paakerres (jika  keras  harus  berkeris), oreng  jhujhur  mate ngonjhur (orang  jujur  mati  berselonjor),  dan manis jhe’  dhuli kalodhu’ pae’ jhe’ dhuli  paloa (manis  jangan  langsung  ditelan  pahit  jangan  langsung  diludahkan) dapat  memberikan  nasehat  bagi  auditor  untuk  melaksanakan  audit  dengan independen, bertanggung jawab, objektif, integritas, dan skeptis.
Kata kunci : saloka Madura, beburughen becce’ , nasehat, etika auditor

## Abstract
Every  ethnicity  and  culture  is  unique  and  contains  good  ethics  for  society. Various  advice  and  advice  from  parents,  teachers,  and  tribal  leaders  can  be conveyed in unique ways such as through the typical proverb of the culture itself. This  paper  explores  how  beburghen  becce'  (good  advice)  contained  in  saloka Madura  can  be  advice  for  auditors  in  carrying  out  the  audit  process  so  that accounting  scandals  such  as  Arthur  Andersen  and  Enron  do  not  recur.  The research  method  used  is  the  study  of  literature  obtained  from  various  sources. This  paper  explains  that  beburughen  becce'  (good  advice)  contained  in  saloka Madura  such  as  pakoh  ngenneng  ka  kaju  (nails  stuck  to  wood),  lakona  lakone kennengnganna  kennengnge  (employees  work  on  the  place  they  live  in),  mon kerras  paakerres  (if  it  is  hard  it  must  be  crispy),  oreng  jhujhur  mate  ngonjhur (honest  people  die  long),  and  sweet  jhe'  dhuli  kalodhu'  pae'  jhe'  dhuli  paloa (sweet, don't swallow bitter, don't immediately spit it out) can provide advice for auditors  to  carry  out  audits  with  independence,  responsibility,  objectivity, integrity, and skeptical.
Keywords: saloka Madura, beburghen becce', advice, auditor ethics

## REKAN
Vol. 2 No. 2 September 2021 e-ISSN : 2721-4109 DOI: 10.30812/rekan.v2i2.1472
DOI: 10.30812/rekan.v2i1.1134

## Pendahuluan
Auditor  harus  menunjukkan  dedikasi  tinggi  dan  berkesinambungan  untuk mencapai  kinerja  terbaik.  Kinerja  auditor  yang  buruk  akan  menimbulkan konsekwensi  negatif  terhadap  perusahaan  (Afifah et  al. ,  2015),  seperti  kasus Arthur Andersen yang telah menjadi sejarah buruk dalam dunia akuntan (Duska et al. , 2011, p. 9).
Peran  auditor  sangat  penting  untuk  membuktikan  keakuratan gambaran  keuangan  perusahaan  untuk  digunakan  pengguna  dalam  proses pengambilan  keputusan  (Duska  et  al.,  2011,  p.  114). Peran  auditor  dalam laporan keuangan telah dan terus menjadi masalah penting (Masoud, 2017) karena a uditor  merupakan  penjaga  integritas  keuangan  (Duska  et  al.,  2011,  p. 123).
Kualitas  audit  yang  dihasilkan  oleh  auditor  merupakan  kunci ketepatan    pengambilan  keputusan  investasi  oleh  investor,  dimana kualitas  audit  yang  dihasilkan  bergantung  pada kode  etik  yang  telah ditetapkan (Pflugrath et  al. ,  2007) dan etika  yang  dimiliki  oleh  auditor  itu sendiri  seperti  independen,  kompeten,  bertanggung  jawab,  dan  objektif (Zahmatkesh dan Rezazadeh, 2017) .
Etika  dan  perilaku  etis  merupakan  objek  yang  tetap  menarik  untuk  selalu dibahas terkait dengan profesi akuntan terlebih setelah terjadinya kasus Enron dan KAP Arthur Andersen yang berdampak sangat luas terhadap perekonomian dunia. Kasus  etika  ini  melahirkan  aturan  Sarbanas  Oxley  Act  sebagai  upaya  untuk mencegah terjadinya kasus yang sama di kemudian hari.
Dalam  perkembangannya,  penelitian  etika  mulai  dikaitkan  dengan  etnis dan budaya tertentu. Hal ini terjadi karena etnis dan budaya merupakan salah satu sumber  dari  etika  dan  perilaku  etis.  Setiap  etnis  memiliki  dan  menganut  norma yang  mengandung  nilai  kearifan  dari  suatu  budaya  lokal  untuk  dijadikan  sebuah panutan  hidup  (Djasuli, 2017),  maupun  sebagai  indikator dalam  menilai perilaku individu atau kelompok dalam sebuah kelompok (Azis et al. , 2015). Terkait  dengan  penelitian  akuntansi,  Efferin  (2015) mengungkapkan bahwa penelitian akuntansi sudah saatnya berkembang lebih jauh dari pada hanya sekedar  membuktikan  teori  dan  mendukung  kemapanan.  Penelitian  yang dimaksud termasuk dalam penelitain terkait dengan etika para akuntan itu sendiri. Dengan  demikian,  diharapakan  akuntansi  sebagai  disiplin  ilmu  sosial  dapat memberikan kontribusi yang besar untuk merubah dunia menjadi lebih baik.
Selain itu, penelitian para akademisi yang menggali etika dalam akuntansi dari  sudut  pandang  etnis  dan  kebudayaan  secara  tidak  langsung  dapat menunjukkan  kekayaan  etnis  dan  budaya  di  suatu  Negara.  Budisusetyo    dan Subroto  (2012)    meneliti  tentang  dilema  etika  dengan  menggunakan  istilah  jawa teposliro dan semuci untuk  menyatakan  bahwa  seseorang  yang  memiliki  sikap

## REKAN
Vol. 2 No. 2 September 2021 e-ISSN : 2721-4109 DOI: 10.30812/rekan.v2i2.1472
DOI: 10.30812/rekan.v2i1.1134
tenggang rasa dan sikap sok suci dikaitkan dengan perilaku auditor.  Purnamawati (2018) meneliti  tentang  tradisi  Nampah  Batu  di  Bali  Indonesia  dan  menemukan adanya  etika  integritas  yang  dimiliki  oleh  masyarakat  sehingga  meskipun pengelola  memiliki  akses  yang  luas,  namun  tidak  pernah  melakukan penyelewengan  dana  karena  adanya  nilai niskala yang  dianut.  Apriliani    dan Abdullah (2018) menulis sebuah paper yang mengungkap etika perusahaan dalam melaksanakan Corporate  Social  Responsibilty (CSR)  dengan  menggunakan falsafah  Tanjidor  dan  menemukan  bahwa  perusahaan  seharusnya  melaksanakan CSR bukan semata-mata hanya untuk memenuhi aturan, namun juga harus dengan niat  tulus  untuk  menyenangkan  hati  masyarakat  layaknya  Tanjidor  yang merupakan sarana mencari nafkah disertai tujuan untuk menghibur masyarakat.
Penelitian-penelitian  serupa  seperti  Pertiwi    dan  Ludigdo  (2013)  yang meneliti  tentang  CSR  dengan  budaya Tri  Hita  Karana yang  merupakan  filosofi keseimbangan  hidup  masyarakat  Hindu  di  Pulau  Bali.  Azis  et  al.  (2015)  yang memaknai  independensi  auditor  dari  sudut  pandang siri’  na  pacce yang merupakan  budaya  Bugis-Makasar  Indonesia.  Lutfillah et  al. (2016)  yang mengamati  dan  menginterpretasikan  tanggung  jawab  auditor  berdasarkan  nilai budaya  Jawa Memayu  Hayuning  Bawana. Fitria    dan  Syakura  (2017)  yang meneliti  tentang  akuntabilitas  akuntan  dari  sudut  pandang  budaya keroan suku Kutai  Samarinda  Kalimantan  Timur  Indonesia.  Beberapa  penelitian  ini menunjukkan bahwa nilai-nilai  budaya memiliki keberagaman dan terdapat unsur kebajikan  yang  patut  untuk  diikuti  dan  mendukung  ditegakkannya  etika  profesi, sehingga dapat menjadi kontrol dan acuan hidup (Misnadin, 2012).
Madura  merupakan  salah  satu  suku  yang  ada  di  Jawa  Timur  Indonesia. Masyarakat  Madura  memiliki  panutan  norma  agama  Islam  dan  norma  budaya yang  digunakan  sebagai  landasan  hidup  (Djasuli,  2017).  Semua  tradisi kebudayaan  Madura  baik  dalam  bentuk  kesenian  seperti  kerapan  sapi,  maupun dalam  bentuk  wajengan-wajengan  khas  Madura  dalam  kehidupan  sehari-hari mengandung  norma-norma  kabajikan.  Salah  satu  norma  budaya  Madura disampaikan  melalui saloka yang  merupakan  sebuah  istilah  khas  Madura  untuk menyampaikan baburughen  becce’ (nasehat  baik)  dalam  bentuk  kata-kata  bijak layaknya  peribahasa  (Misnadin,  2012). Saloka Madura  yang  sarat  dengan baburughen  becce’ digunakan  oleh  masyarakat  Madura  sebagai  landasan  dalam menjalankan kehidupan sehari-hari mulai dari lingkungan keluarga sampai dengan lingkungan kerja.

## Metodologi Penelitian
Penelitian  ini  merupakan  penelitian  kualitatif  yang  bersifat  fleksibel  dan tidak  terikat  dengan  aturan-aturan  tertentu  (Moleong,  2005).  Penelitian  ini menyelidiki  sebuah  fenomena  berupa  kebudayaan  Madura,  yaitu saloka Madura

## REKAN
Vol. 2 No. 2 September 2021 e-ISSN : 2721-4109 DOI: 10.30812/rekan.v2i2.1472
DOI: 10.30812/rekan.v2i1.1134
yang  mengandung beburughen  becce’ (nasehat  bagus)  terkait  dengan  etika-etika yang harus dimiliki oleh auditor.
Studi  literatur  dilakukan  dalam  penelitian  dengan  mengumpulkan  sumber- sumber  terkait  dengan saloka Madura,  selanjutnya  dilakukan  pemilihan  terkait dengan saloka Madura yang mengandung beburughen becce’ yang sesuai dengan etika-etika yang harus dimiliki oleh auditor. Tahap selanjutnya adalah mengaitkan beburughen becce’ yang  terkandung  dalam saloka Madura  dengan  etika  auditor.
Etika  yang  harus  dimiliki  oleh  auditor  seperti  independensi,  tanggung  jawab, integritas,  objektifitas,  dan  skeptisme  akan  dianalisis  dan  dibahas  berdasarkan perspektif saloka Madura.  Bagaimana saloka Madura  telah  memberikan beburughen becce’ yang  apabila  dijadikan  patokan  dalam  melaksanakan  proses audit tidak akan terjadi kasus-kasus kecurangan auditor.

## Hasil Dan Pembahasan

## Independensi
Independensi  merupakan  suatu  hal  yang  instrumental  untuk  mendukung ketergantungan  pengguna  pada  proses  pelaporan  keuangan  dan  meningkatkan efisiensi manajemen (Duska et al., 2011, p. 125).
Audit  independen  merupakan  perkara  penting  terkait  dengan  penjaminan kinerja  keuangan  yang  bebas  dari  salah  saji  material  sehingga  kepercayaan terhadap  pasar  modal  dan  nilai  pasar  sebuah  perusahaan  akan  meningkat (Irmawan et  al. ,  2013).  Hadirnya  independensi  juga  merupakan  satu-satunya alasan  kenapa  profesi  auditor  masih  dibutuhkan  dalam  dunia  bisnis  (Moore, Tetlock, Tanlu, dan Bazerman, 2006).
Bagi  seorang  auditor,  independensi  merupakan  prinsip  dasar  yang  benar- benar  harus  tertanam  dalam  diri  auditor  agar  perannya  sebagai  auditor  dapat bermanfaat  (Azis  et  al.,  2015).  Independensi  auditor  merupakan  sumber kehidupan  dalam  profesi  audit  sehingga  hasil  audit  tanpa  independensi  tidak memiliki  nilai  yang  berarti  (Johnstone et  al. ,  2001).  Independensi  auditor merupakan  elemen  kunci  yang  sangat  penting  terkait  dengan  kualitas  audit  yang akan  dihasilkan  (Irmawan  et  al.,  2013),  dan  menjadi  anteseden  mendasar  untuk skeptisisme profesional (Chiang, 2016).
Dalam  praktiknya,  auditor  tidak  pernah  terlepas  dari  tekanan  yang  terjadi terkait  dengan  independensi  yang  dimilikinya.  Hal  yang  paling  umum  adalah ketergantungan  auditor  terhadap  klien  terkait  dengan fee audit  dan keberlangsungan  perikatan  audit.  Auditor  dalam  suatu  kondisi  tertentu  akan mengalami  dilema  etis  antara  kepentingan  publik  untuk  melaksanakan  audit independen  dan  kepentingan  pribadi  terkait  dengan  keberlangsungan  perikatan audit di  masa  yang akan datang.  Azis et al. (2015)  manyatakan  bahwa  hubungan

## REKAN
Vol. 2 No. 2 September 2021 e-ISSN : 2721-4109 DOI: 10.30812/rekan.v2i2.1472
DOI: 10.30812/rekan.v2i1.1134
antara  auditor  dan  klien  dapat  menjadi  rumit  karena  adanya  ketergantungan ekonomi terkait dengan fee audit.
Dilema  etis  yang  seperti  demikian  bukanlah  sesuatu  yang  mengejutkan. Pasalnya  Kantor  Akuntan  Publik  (KAP)  besarpun  tidak  akan  lepas  dari  tekanan klien  seperti  skandal  akuntansi  legendaris  Arthur  Andersen  dan  Enron.  Tidak dapat  dipungkiri  bahwa  ketergantungan  Arthur  Andersen  terhadap  Enron  terkait dengan  pendapatan  terbesar  Arthur  Andersen  yang  diperoleh  dari  jasa  non  audit yang diberikan pada akhirnya menciptakan bencana besar.
Independensi  yang  harus  dimiliki  oleh  seorang  auditor  sebenarnya  telah terkandung  dalam saloka Madura sebagai beburughen  becce’ yang  sering disampaikan  oleh  orang  tua  kepada  anaknya,  guru  kepada  muridnya,  maupun tokoh  masyarakat  kepada  masyarakat  awam. Saloka Madura  yang  dimaksud adalah pakoh  ngenneng  ka  kaju yang  memiliki  arti  paku  menancap  pada  kayu. Saloka ini  memiliki  pesan  bahwa  orang  Madura  harus  memiliki  pendirian  yang teguh (Nugraha, 2017).
Saloka Madura pakoh  ngenneng  ka  kaju biasa  digunakan  oleh  masyarakat Madura untuk saling  mengingatkan agar selalu teguh pendirian, berpegang teguh terhadap norma-norma agama dan  budaya,  dan tidak  mengindahkan tekanan  dari orang lain. Dalam istilah Madura, hal ini biasa disebut sebagai anggep angin lebat yang  artinya  anggap  angin  lewat.  Selama  orang  Madura  berada  pada  jalan  yang benar maka tidak perlu ada hal yang perlu ditakutkan.
Dalam profesi auditor, maka penting kiranya auditor untuk tetap bersikukuh dan  independen  dalam  melaksanakan  tugas  audit.  Auditor  tidak  perlu mengindahkan  tekanan  dan  ancaman  yang  dilakukan  oleh  klien.  Auditor  tidak perlu  takut  untuk  mengungkapkan  yang  sebenarnya  meski  kemungkinan  besar perikatan audit di tahun depan tidak akan dilakukan lagi oleh klien. Auditor harus yakin  bahwa  hilangnya  pendapatan  dengan  tidak  berlanjutnya  perikatan  audit  di masa  yang  akan  datang  karena  prinsip  auditor  untuk    mempertahankan independensinya  akan  mendapat  balasan  yang  sepadan.  Terkait  dengan  hal  ini, saloka Madura  juga  memberikan beburughen becce’ atau  nasehat  baik maskea bada  e  lag-ellaghenna  naghe  mon  pajhet  rajhekkena  paste  kalowar yang mempuyai arti  meskipun ada di kerongkongan naga  jika  memang rejekinya pasti akan  keluar. Saloka ini  mengajarkan  untuk  memasrahkan  rejeki  kita  kepada kehendak  Allah  SWT,  karena  tugas  manusia  hanya  berusaha  sebaik  mungkin sesuai dengan aturan-aturan yang ada seperti firman Allah dalam Al-Qur’an Surat Ath-Thalaq ayat 3 sebagai berikut:
هُبْسَح  َوُهَف ِ َّاللَّ ىَلَع ْلَّك َوَتَي  ْنَم َو
“Dan  barangsiapa  yang  bertawakal  kepada  Allah  niscaya  Allah  akan mencukupkan (keperluan)nya”.

## REKAN
Vol. 2 No. 2 September 2021 e-ISSN : 2721-4109 DOI: 10.30812/rekan.v2i2.1472
DOI: 10.30812/rekan.v2i1.1134
Dari saloka Madura  dan  Firman  Allah  diatas  maka  tidak  perlu  kiranya auditor  merasa  khawatir  pendapatannya  akan  berkurang  karena  diancam  untuk diganti  dengan  auditor  yang  lain  apabila  tidak  menuruti  kemauan  klien.  Auditor hanya  perlu  tetap  bersikap  independen  dan  melakukan  tugasnya,  sedangkan urusan  rejeki  (pendapatan  dan fee audit)  sudah  menjadi  takdir  yang  tidak  akan tertukar dengan yang lainnya.
Dalam  praktiknya,  etika  dari  auditor  memang  tidak  seidealis  dengan  apa yang  dipaparkan  diatas.  Hal  ini  bisa  dilihat  dari  banyaknya  kasus  pelanggaran etika  termasuk  di  Indonesia.  Berdasarkan  data  dari  Pusat  Pembinaan  Profesi Keuangan (PPPK), Kementerian Keuangan, diketahui bahwa per 21 Januari 2019, jumlah  akuntan  publik  yang  aktif  adalah  1.368  orang  publik.  Dari  sumber  yang sama  juga  diketahui  terdapat  beberapa  akuntan  yang  mendapat  sanksi  terkait dengan  ketidak  patuhannya  terhadap  kode  etik  termasuk  rusaknya  independensi yang  dimilikinya.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  dari  sekian  banyak  auditor  di Indonesia  tentu  masih  ada  beberapa  auditor  yang  memiliki  etika  buruk  dan melakukan  pelanggaran.  Pada  dasarnya  peristiwa  ini  merupakan  kejadian  yang manusiawi. Saloka Madura  menyebutnya  dengan tellor  sapatarangan  ta’  kera becce’ kabbhi yang  artinya  telur  satu  sarang  tidak  akan  bagus  semua. Saloka ini mengandung pesan bahwa dari setiap wilayah (biasanya desa) dan kelompok pasti ada  anggotanya  yang  menjadi  perusak  karena  perilakunya  yang  kurang  baik. Terkait  dengan  profesi  auditor,  maka  sudah  barang  tentu  bahwa tellor sapatarangan (sekelompok  profesi  auditor) ta’  kera  becce’  kabbhi (ada  anggota yang melakukan pelanggaran).
Jika  auditor  memegang  prinsip  sesuai  dengan saloka Madura  yang memberikan beburugan  becce’ setiap  saat  seperti  yang  telah  dijabarakan  diatas meliputi pakoh ngenneng ka kaju (paku menancap pada kayu) , anggep angin lebat (anggap  anngin  lewat) ,  maskea  bada  e  lag-ellaghanna  nagha  mon  pajhat rajhekkena  paste  kalowar (meskipun  ada  di  kerongkongan  naga  jika  memang rejekinya  pasti  akan  keluar) , dan bhengo’  pote  tolang  tembeng  pote  mata (lebih baik  putih  tulang  dari  pada  putih  mata)  maka  independensi  dari  seorang  auditor dalam  melaksanakan  audit  tidak  akan  pernah  diragukan,  dan  kasus-kasus pelanggaran  tentang  pelanggaran  independensi  tidak  akan  pernah  menciderai reputasi profesi auditor di dunia.

## Tanggung Jawab
Pada  dasaranya  tanggung  jawab  merupakan  perkara  penting  yang  harus dimiliki  oleh  setiap  orang  termasuk  seorang    auditor.  Lutfillah  et  al.  (2016) menyatakan  bahwa  auditor  memiliki  tanggung  jawab  kepada  profesinya,  kepada publik,  dan  kepada  Allah.  Hal  ini  menunjukkan  bahwa  auditor  memiliki  dua

## REKAN
Vol. 2 No. 2 September 2021 e-ISSN : 2721-4109 DOI: 10.30812/rekan.v2i2.1472
DOI: 10.30812/rekan.v2i1.1134 hubungan  yaitu  hubungan  sesama  manusia  dan  hubungan  dengan  Allah. Hubungan  dengan  manusia  ( hablum  minannaas )  terjalin  antara  auditor  dengan profesinya  serta  auditor  dengan  publik,  sedangkan  hubungan  dengan  Allah ( hablum  minallah ) terjalin  antara  auditor  sebagai makhluq dengan  Allah  sebagai khaliq .
Auditor  harus  mempertanggung  jawabkan  hasil  pekerjaannya  kepada profesinya  dalam  wujud  menjaga  citra  baik  dari  profesi  auditor.  Auditor  tidak boleh  menjadi  penghianat  terhadap  profesinya  dengan  melakukan  kecurangan yang pada akhirnya akan menciderai reputasi dan kredibilitas dari profesi akuntan publik atau auditor.
Auditor  juga  harus  bertanggung  jawab  kepada  publik  dengan  cara memberikan  opini  yang  tepat  terhadap  suatu  laporan  keuangan  (Lutfillah  et  al., 2016).  Hal  ini  karena  opini  yang  diberikan  oleh  aditor  akan  sangat  menentukan keputusan investasi yang akan diberikan oleh investor. Auditor memiliki tanggung jawab  untuk  mendeteksi  salah  saji  material  pada  laporan  keuangan,  sehingga diharapkan  dapat  melindungi  kepentingan  publik  dari  informasi  keuangan  yang menyesatkan  dalam  proses  pengambilan  keputusan  (Dean et  al. ,  2002),  meski pihak yang membayar auditor bukan publik tapi klien (Duska et al., 2011, p. 118).
Selain  itu,  auditor  sebagai  seorang makhluq memiliki  tanggung  jawab kepada  Allah  sebagai  sang khaliq .  Hal  ini  telah  tercantum  dalam  Al-Quran  surat Al Mudtastsir ayat 38 sebagai berikut:
اَمِب  ٍۭ سْفَن ُّلُك
ةَنيِه َر  ْتَبَسَك “Tiap-tiap diri bertanggung jawab atas apa yang telah diperbuatnya.” Apabila  auditor  menyadari  dan  sadar  sepenuhnya  bahwa  tanggung  jawab sebagai auditor memiliki tiga dimensi yang sangat penting dan pada akhirnya akan kembali  kepada  dirinya  sendiri  jika  diabaikan,  maka  sudah  tentu  auditor  tidak akan  pernah  mencoba  untuk  melakukan  penyelewengan  dan  kecurungan  dalam melaksanakan tugasnya. Hal ini karena mereka sadar bahwa Allah tidak menyukai hamba-hambanya  yang  berbuat  kecurangan,  bahkan  Allah  mengutuknya  seperti yang telah tertulis dalam Al-Qur’an.
Saloka Madura  memberikan bhebhurughen becce’ pada  para  auditor  untuk bertanggung jawab sebagai satu-satunya harapan investor untuk menjamin bahwa informasi dalam laporan keuangan perusahaan telah bebas dari salah saji material. Lakona  lakone  kennengnganna  kennengnge yang  memiliki  arti  pekerjakannya kerjakan tempatnya tempati, merupakan sebuah nasehat untuk selalu mengerjakan sesuatu sesuai dengan tugas dan tanggung jawabnya. Saloka ini juga memberikan nasehat  bahwa  setiap  pekerjaan  yang  telah  dilakukan  sesuai  dengan  tugasnya harus dipertanggung jawabkan.

## REKAN
Vol. 2 No. 2 September 2021 e-ISSN : 2721-4109 DOI: 10.30812/rekan.v2i2.1472
DOI: 10.30812/rekan.v2i1.1134
Dalam  kehidupan  sehari-hari  masyarakat  Madura, saloka Madura lakona lakone kennengnganna kennengnge biasa disampaikan sebagai nasehat agar setiap orang melaksanakan tugas dan fungsinya masing-masing dengan penuh tanggung jawab.  Seorang  suami  misalnya  yang  bertugas  untuk  melindungi  dan  menafkahi keluarga harus malaksakanakan tugasnya tersebut dengan penuh tanggung jawab. Jika  orang  Madura  tidak  melakasanakan  tugas  dan  fungsinya  sebagai  wujud tanggung  jawab  maka  masyarakat  akan  memberikan  sanksi  berupa  pandangan- pandangan negatif. Orang Madura yang seperti demikian biasanya disebut akanta pappa’an  takae’ (seperti  tembakau  yang  dipapah  orang  tua  yang  tersangkut) sebagai  perumpamaan  yang  disampaikan  untuk  seseorang  yang  tidak  berguna sama sekali.
Auditor  yang  bertugas  untuk  memberikan  jaminan  kepada  investor  dari informasi yang menyesatkan karena salah saji laporan keuangan serta bertanggung jawab  kepada  publik,  profesinya,  dan  Allah  harus  dilakukan  dengan  sebaik- baiknya.  Auditor  harus lakone  lakona  kennengnge  kennenganna untuk mengabdikan  diri  kepada  publik,  profesinya,  serta  Allah  SWT,  sehingga  auditor benar-benar menjadi pihak yang berguna, bermanfaat dan tidak menjadi pappa’an takae’.

## Objektifitas
Objektfitas  merupakan  kondisi  pikiran  yang  memberikan  nilai  kepada seorang  auditor  untuk  tidak  memihak,  jujur,  intelektual,  dan  bebas  dari  konflik kepentingan  (Duska  et  al.,  2011,  p.  87).  Objektivitas  dari  seorang  auditor  harus selalu  dijaga  dan  menghindari  hal-hal  yang  dapat  merusak  kejujuran  dan okjektivitasnya (Zahmatkesh dan Rezazadeh, 2017).
Rusaknya  objektifitas  yang  dimiliki  oleh  auditor  akan  berdampak  pada kualitas  audit  yang  akan  dihasilkan.  Hal  ini  terjadi  karena  bercampurnya  sifat subjektif  dari  auditor  yang  biasanya  diawali  dengan  rusaknya  independensi. Independensi dan objektifitas memiliki hubungan yang erat. Apabila independensi dari  auditor  telah  cidera  maka  sudah  dapat  dipastikan  bahwa  auditor  tidak  akan mampu  melakukan  pekerjaannya  dengan  tingkat  objektivitas  yang  maksimal. Kasus  Arthur  Andersen misalnya, ketergantungan ekonomi dari Arthur Andersen terhadap  Enron  berupa  $27  juta  yang  diperoleh  dari  jasa  non  audit  (lebih  besar dari  pendapatan  audit  sebesar  $25  juta)  menyebabkan  cideranya  independensi Arthur  Andersen  dan  pada  akhirnya  sulit  untuk  bersikap  objektif  dalam melakukan audit terhadap Enron.
Dalam  hal  ini, saloka Madura pakoh  ngenneng  ka  kajuh seperti  yang  telah dijelaskan  diatas  tepat  disampaikan  kepada  auditor  sebagai beburughen  becce’ agar auditor tidak goyah dan mampu mempertahankan independensinya sehingga

## REKAN
Vol. 2 No. 2 September 2021 e-ISSN : 2721-4109 DOI: 10.30812/rekan.v2i2.1472
DOI: 10.30812/rekan.v2i1.1134
setiap  keputusan  yang  akan  diambil  dapat  dilakukan  dengan  objektif  dan  tidak memihak kepada salah satu pihak.
Auditor  sebagai  pihak  yang  berkuasa  dalam  memberikan  opini  terhadap laporan  keuangan  perusahaan  hendaknya  menggunakan  kewenangannya  dengan adil, bijak, dan tidak berat sebelah karena hal demikian akan membuat keresahan dan ketidak puasan masyarakat atau publik. Telah banyak skandal akuntansi yang timbul  karena  keberpihakan  auditor  terhadap  klien  seperti  Arthur  Andersen  dan Enron.  Keberpihakan  ini  pada  akhirnya  menyebabkan  keresahan  dan  ketidak puasan  investor,  karyawan  Enron,  profesi  Akuntan  Publik,  dan  pelaku  pasar Dunia.
Investor  resah  karena  mereka  adalah  pihak  yang  benar-benar  dirugikan terkait  dengan  informasi  palsu  yang  mereka  terima  melalui  laporan  keuangan yang  menyesatkan.  Karyawan  Enron  resah  karena  dengan  kasus  ini  mereka kehilangan pekerjaannya. Profesi Akuntan Publik resah karena citra mereka yang ikut  tercoreng  dimata  publik.  Pelaku  pasar  Dunia  juga  resah  karena  skandal Arthur  Andersen  dan  Enron  menyebabkan  ketidak  stabilan  perekonomian  di Dunia.
Kasus  ini  menunjukkan  bahwa  auditor  merupakan  profesi  yang  seharusnya membawa konsep rahmatan lil ‘alamin karena begitu besarnya dampak kerusakan jika  mereka  melanggar  aturan-aturan  yang  telah  ditetapkan,  dan  berbuat sewenang-wenang  demi  memuaskan  nafsu  pribadi.  Allah  berfirman  dalam  Al- Qur’an surat Al-Hujurat ayat 9 sebagai berikut.
ْي ِطِسْقُمْلا  ُّب ِحُي َ َّاللَّ  َّنِإ ْاوُطِسْقَأ َو ن
“Dan berlaku adillah. Sesungguhnya Allah menyukai orang-orang yang berlaku adil.”
Penjelasan  diatas  baik  berupa saloka Madura  dan  ayat  Al-Qur’an menunjukkan  bahwa  objektifitas  merupakan  etika  yang  harus  dimiliki  dan diamalkan  oleh  seorang  auditor  dalam  melaksanakan  audit.  Tanpa  objektifitas, kewenangan  auditor  untuk  memberikan  opini  terhadap  laporan  keuangan  klien akan  sulit  untuk  dilakukan  dengan  bijak  dan  adil,  sehingga  akan  menciptakan keresahan-keresahan karena kecurangan-kecurangan yang dilakukan seperti kasus Arthur Andersen dan Enron.

## Integritas
Untuk menjaga dan  memperluas kepercayaan publik, seorang auditor harus melakukan  semua  tanggung  jawab  profesionalnya  dengan  integritas  tertinggi (Duska  et  al.,  2011,  p.  84).    AICPA Code  of  Ethics mendefinisikan  integritas sebagai  elemen  karakter  mendasar  untuk  memperolah  pengakuan  profesional. Integritas  mengharuskan  auditor  untuk  jujur  dan  terus  terang  dalam  batasan kerahasiaan klien. Integritas diukur dalam sesuatu yang benar dan adil. Komitmen

## REKAN
Vol. 2 No. 2 September 2021 e-ISSN : 2721-4109 DOI: 10.30812/rekan.v2i2.1472
DOI: 10.30812/rekan.v2i1.1134
akuntan  terhadap  integritas  adalah  yang  terpenting  dan  membuka  jalan  bagi independensi  auditor  sejati,  yang  berfungsi  sebagai  landasan  profesi  (Jelinek, 2018).
Terkait  dengan  hal  ini  maka  auditor  sudah  seharusnya  menyampaikan semua temuan yang diperoleh dalam masa pengauditan. Auditor tidak dibenarkan apabila  menyembunyikan  kecurangan  yang  terjadi  di  perusahaan.  Meski demikian,  auditor  harus  tetap  membicarakan  temuan  ini  dengan  klien  untuk dimusywarahkan dan menemukan keputusan yang terbaik dengan tetap berpegang teguh pada prinsip independensi.
Dalam saloka Madura,  orang  tua  dan  para  sesepuh  Madura  telah memberikan  nasehat  kepada  masyarakat  Madura  untuk  selalu  menjunjung  tinggi sikap  jujur  dalam  kehidupan  sehari-hari.  Kejujuran  merupakan  kunci  untuk mencapai  kesuksesan  yang  hakiki. Saloka Madura  menyampaikan  bahwa oreng jhujhur  mate  ngonjhur yang  artinya  adalah  orang  jujur  mati  berselonjor. Saloka ini  dalam  kehidupan  sehari-hari  dijadikan  sebuah  landasan  untuk  bersikap  jujur jika ingin menjadi orang yang beruntung dalam hidup dan matinya.
Pentingnya  sikap  jujur  bagi  orang  Madura  sesuai  dengan  firman  Allah dalam Al-Qur’an surat Al-Baqarah ayat 42 sebagai berikut.
ْمُتنَأ َو َّقَحْلا اوُمُتْكَت َو ِلِطاَبْلاِب َّقَحْلا اوُسِبْلَت  َلَ َو َلْعَت َنوُم
“Dan  janganlah  kamu  campur  adukkan  kebenaran  dengan  kebatilan  dan  (janganlah)  kamu sembunyikan kebenaran, sedangkan kamu mengetahuinya.”
Melalui saloka dan  firman  Allah  diatas,  maka  auditor  hendaknya  harus memiliki  sikap  jujur  dalam  wujud  integritas  yang  tinggi  dalam  melaksanakan proses  audit.  Jika  auditor  dapat  menjadikan saloka dan  firman  di  atas  sebagai pegangan dalam menjalankan tugasnya, maka skandal-skandal kecurangan auditor seperti Arthur Andersen dan Enron tidak perlu  terjadi. Dalam kasus tersebut telah jelas  bagaimana  auditor  tidak  dapat  menerapkan  integritasnya,  sehingga  tidak menyampaikan  apa  yang sebenarnya terjadi.  Auditor telah  berani  berbohong dan mengingkari  kodratnya  sebagai  penjaga  integritas  keuangan  demi  kepentingan pribadi, dan pada akhirnya berujung pada hancurnya Arthur Andersen dan Enron.
Skandal  ini  menunjukkan  bahwa  auditor  yang  tidak  dapat  menjadi oreng jhujhur (orang  jujur)  tidak  akan  dapat mate  ngonjhur (mati  berselonjor),  dalam artian  auditor  yang  melakukan  kebohongan  maka  jangan  berharap  dia  akan menjadi  orang  yang  beruntung.  Auditor  yang  sudah  berani  mengesampingkan sikap  integritasnya  dalam  proses  audit  maka  cepat  atau  lambat  kehancuran  akan segera menimpanya.

## Skeptisme

## REKAN
Vol. 2 No. 2 September 2021 e-ISSN : 2721-4109 DOI: 10.30812/rekan.v2i2.1472
DOI: 10.30812/rekan.v2i1.1134
Skeptisisme  profesional  adalah  sikap  yang  mencakup  pikiran  yang mempertanyakan  dan  penilaian  kritis  terhadap  bukti  audit.  Skeptisisme profesional dipandang sebagai karakteristik auditor yang sangat diperlukan  (Hoos et  al. , 2019). Auditor menggunakan pengetahuan, keterampilan, dan kemampuan yang diminta oleh profesi akuntan publik untuk melaksanakan pengumpulan dan evaluasi  bukti  dengan  objektif,  i’tikad  baik  dan  integritas  (Duska  et  al.,  2011,  p. 132),  sehingga  sangat  tidak  dibenarkan  apabila  auditor  memberikan  opini  tanpa pertimbangan yang matang dari berbagai aspek.
Saloka Madura  menyatakan  bahwa manis  jhe’  dhuli  kalodhu’  pae’  jhe’ dhuli  paloa yang  artinya  adalah  manis  jangan  langsung  ditelan  pahit  jangan langsung  diludahkan. Saloka ini  biasa  disampaikan  untuk  menasehati  orang Madura agar tidak terburu-buru menganggap baik seseorang maupun barang tanpa menelusuri dan menyelidikinya terlebih dahulu.
Perkara  yang  secara  sepintas  manis  belum  tentu  adalah  sesuatu  yang bermanfaat  dan  tidak  berbahaya,  begitu  juga  perkara  yang  sepintas  terasa  pahit belum  tentu  adalah  sesuatu  yang  berbahaya.  Perkara  manis  namun  adalah  racun tentu  akan  berbahaya  jika  ditelan,  begitu  juga  perkara  pahit  namun  adalah  jamu tradisional atau obat tentu akan bermanfaat apabila ditelan. Contoh lainnya adalah dalam  menilai  seseorang  yang  manis  didepan  kita  belum  tentu  mempunyai  niat baik,  bahkan  orang  yang  justru  marah-marah  adalah  seseorang  yang  benar-benar peduli kepada kita. Ketika orang tua menegur keras anaknya yang malas-malasan untuk  melaksanakan  sholat  maka  sebenarnya  orang  tua  yang  demikian  adalah orang tua yang  memiliki kasih  sayang  yang sebenarnya.  Teguran orang tua yang sepintas  terasa  pahit,  sebenarnya  mengandung  kasih  sayang  yang  besar.  Dari contoh-contoh  ini  maka  orang  Madura  tidak  boleh  mengambil  keputusan  atau memutuskan sesuatu tanpa berpikir dan mempertimbangkannya secara matang.
Dari saloka Madura  ini  maka  auditor  dapat  mengambil  pelajaran  untuk menanamkan  sikap  skeptisme  dalam  dirinya  ketika  melakukan  audit,  sehingga auditor  akan  menelusuri  transaksi-transaksi  yang  ada  pada  bukti-bukti  audit dengan  teliti  dan  seksama  sebelum  memutuskan  bahwa  transaksi  tersebut  adalah benar.
Untuk  mencapai  kompetensi  yang  memadai  sebagai  dasar  sikap  skeptisme yang  harus  diterapkan  auditor  dalam  melaksanakan  tugasnya  maka  auditor  harus memiliki pendidikan dan pengalaman. Auditor tentu harus memiliki pengetahuan tentang  akuntansi  dan  audit.  Selain  itu,  auditor  harus  mampu  mengetahui kapasitas kompetensi yang mereka miliki dan tidak memaksakan terhadap sesuatu yang  bukan  pada  kemampuannya,  sehingga  auditor  dalam  kondisi  tertentu  harus meminta  bantuan dari tenaga ahli  lain dalam  melaksanakan audit.  Ketika auditor mengaudit perusahaan pembuat kapal, maka auditor harus meminta tenaga penilai

## REKAN
Vol. 2 No. 2 September 2021 e-ISSN : 2721-4109 DOI: 10.30812/rekan.v2i2.1472
DOI: 10.30812/rekan.v2i1.1134
untuk  menilai  proyek  pembuatan  kapal  yang  masih  setengah  jalan  pada  akhir periode akuntansi.
Hal  ini  menunjukkan  bagaimana  kompetensi  dari  auditor  sangat  penting, seperti Hadist Nabi SAW tentang pentingnya ilmu sebagi berikut.
اَيْنُّدلا َدا َرَأ  ْنَم ِعْلاِب ِهْيَلَعَف َهَر ِخلآا َداَرَأ  ْنَم َو ، ِمْلِعلْاِب ِهْيَلَعَف ا َرَأ  ْنَم َو ،ِمْل اَمُهَد مْلِعلِاب ِهْيَلَعَف ِ
“Barangsiapa  yang  menginginkan  dunia,  maka  harus  dengan  ilmu.  Barang  siapa  yang menginginkan  akhirat,  maka  harus  dengan  ilmu.  Barang  siapa  yang  menginginkan keduanya, maka harus dengan ilmu.”
Beburughen  becce’ yang  disampaikan  melalui saloka Madura  dan  Hadist Nabi  SAW  menunjukkan  bahwa  skeptisme  dari  auditor  yang  berlandaskan  pada kompetensi  yang  memadai  merupakan  sesuatu  yang  sangat  penting.  Terlebih tugas dan tanggunga jawab auditor kepada publik, profesi, dan Allah harus benar- benar dilaksanakan dengan sebaik-baiknya dengan prosedur-prosedur  yang benar dan  telah  ditetapkan,  sehingga  kompetensi  dan  skepeisme  dari  auditor  harus benar-benar diterapkan demi tercapainya fungsi dan tanggung jawab auditor yang sebenarnya.

## Kesimpulan
Setiap etnis dan budaya memiliki keunikan dan mengandung etika baik bagi masyarakat. Berbagai nasehat dan petuah dari orang tua, guru, maupun pimpinan suku  dapat  disampaikan  dengan  cara-cara  unik  seperti  melalui  pribahasa  khas budaya itu sendiri.
Madura  menyampaikan  setiap  nasehat  baik  atau beburughen  becce’ dalam bentuk saloka Madura .  Saloka Madura  memberikan  nasehat-nasehat  agar  supaya masyarakat  selalu  berperilaku  baik  dan  menjadi  bermanfaat  untuk  sesama. Adanya nilai-nilai luhur yang terkandung dari saloka Madura sangat cocok untuk menjadi  patokan  dalam  menjalani  hidup  yang  lebih  baik  dan  bermakna,  serta berguna  bagi  sesama  karena  hadist  Nabi  SAW  menyatakan  bahwa  “Paling baiknya manusia adalah yang bermanfaat bagi manusia lainnya”.
Kayanya nilai etika dalam nasehat baik dari saloka Madura dapat dijadikan sebuah  patokan  oleh  auditor  untuk  selalu  mawas  diri  dalam  melaksanakan pekerjaan  audit  agar  keberadaan  auditor  dapat  bermanfaat  bagi  sesama, sebagaimana  setiap  prinsip  yang  harus  dijaga  oleh  auditor  telah  diwanti-wanti dalam saloka Madura.
Independensi  harus tertanam kuat dalam  sanubari  auditor layaknya pakoh ngenneng  ka  kaju (paku  tertancap  pada  kayu)  dan  bertanggung  jawab  sesuai dengan  tugas  dan  fungsinya  seperti  wajengan saloka Madura lakona  lakone kennengnganna  kennengnge (pekerjakannya  kerjakan  tempatnya  tempati).
Tanggung  jawab  auditor  tercermin  dalam  pemberian  opini  yang  tepat  dimana

## REKAN
Vol. 2 No. 2 September 2021 e-ISSN : 2721-4109 DOI: 10.30812/rekan.v2i2.1472
DOI: 10.30812/rekan.v2i1.1134
opini  yang  tepat  hanya  akan  diperoleh  dengan  prinsip  skeptisme  untuk mempertanyakan  dan  menelusuri  kebenaran  dari  laporan  keuangan  layaknya nasehat  dalam saloka Madura manis  jhe’  dhuli  kalodhu’  pae’  jhe’  dhuli  paloa (manis  jangan  langsung  ditelan  pahit  jangan  langsung  diludahkan).  Selain  itu, kewenangan auditor dalam memutuskan opini harus objektif dan tidak sewenang- wenang layaknya nasehat mon kerras paakerres (jika kerras harus berkeris), serta menjunjung  tingigi  integritas  layaknya  nasehat oréng  jhujhur  maté  ngonjhur (orang jujur mati berselonjor).

## Daftar Pustaka
Afifah, U., Sari, R. N., Anugerah, R., & Sanusi, Z. M. (2015). The Effect of Role Conflict,  Self-efficacy,  Professional  Ethical  Sensitivity  on  Auditor Performance  with  Emotional  Quotient  as  Moderating  Variable. Procedia Economics and Finance, 31 , 206-212.
Apriliani,  M.,  &  Abdullah,  M.  W.  (2018).  Falsafah  Kesenian  Tanjidor  pada Pelaksanaan  Corporate  Social  Responsibility Jurnal  Akuntansi Multiparadigma, 9 (2), 377-393.
Ashadi,  M.  M.,  &  Al-Farouk,  G.  (1992). Kosa  Kata  Basa  Madura .  Surabaya: Sarana Ilmu.
Azis,  N.  A.,  Mangoting,  Y.,  &  Lutfillah,  N.  Q.  (2015).  Memaknai  Independensi Auditor  dengan  Keindahan  Nilai-Nilai  Kearifan  Lokal  Siri’Na  Pacce. Jurnal Akuntansi Multiparadigma, 6 (1), 145-156. Bastari, & Fiandarti, Y. I. (2009). Kosa Kata Bahasa Madura Lengkap . Surabaya: Karya Simpati Mandiri.
Budisusetyo,  S.,  &  Subroto,  B.  (2012).  'Teposliro'and'Semuci'Among  Public Accountants:  Do  We  Know,  and  Do  We  Care? Jurnal  Akuntansi Multiparadigma, 3 (2), 208-216.
Chiang,  C.  (2016).  Conceptualising  the  linkage  between  professional  scepticism and auditor independence. Pacific Accounting Review, 28 (2), 180-200. Dean,  G.,  Clarke,  F.,  &  Wolnizer,  P.  (2002).  Auditor  independence  reforms- recycled ideas. Abacus, 38 (2).
Djasuli,  M.  (2017).  Etika  Bisnis  dan  Profesi;  Relevansinya  Terhadap  Nilai  Etika Kearifan  Lokal  Madura  sebagai  Landasan  Hidup  Masyarakat  Madura. Pamator Journal, 10 (1), 1-10.
Duska,  R.,  Duska,  B.  S.,  &  Ragatz,  J.  A.  (2011). Accounting  Ethics  Second Edition . UK: Wiley-blackwell.
Efferin, S. (2015). Akuntansi, Spiritualitas, dan Kearifan Lokal: Beberapa Agenda Penelitian Kritis. Jurnal Akuntansi Multiparadigma, 6 (3), 466-480. Fitria, Y., & Syakura, M. A. (2017). Tabir Akuntabilitas “Keroan” pada Akuntan.
Jurnal Akuntansi Multiparadigma, 8 (1), 90-106.

## REKAN
Vol. 2 No. 2 September 2021 e-ISSN : 2721-4109 DOI: 10.30812/rekan.v2i2.1472
DOI: 10.30812/rekan.v2i1.1134
Hoos,  F.,  Pruijssers,  J.  L.,  &  Lander,  M.  W.  (2019).  Who’s  watching?
Accountability  in  different  audit  regimes  and  the  effects  on  auditors’
professional skepticism. Journal of Business Ethics, 156 (2), 563-575.
Irmawan,  Y.,  Hudaib,  M.,  &  Haniffa,  R.  (2013).  Exploring  the  perceptions  of auditor  independence  in  Indonesia. Journal  of  Islamic  Accounting  and Business Research, 4 (2), 173-202.
Jelinek,  K.  (2018).  Will  and  Caroline:  Accounting,  professional  integrity  and lobbying. Journal of Accounting Education, 43 , 76-88.
Johnstone,  K.  M.,  Warfield,  T.  D.,  &  Sutton,  M.  H.  (2001).  Antecedents  and consequences  of  independence  risk:  Framework  for  analysis. Accounting Horizons, 15 (1), 1-18.
Lutfillah,  N.  Q.,  Mangoting,  Y.,  Edie  Wijaya,  R.,  &  Djuharni,  D.  (2016). Konstruksi Tanggung Jawab Auditor dalam Perspektif Memayu Hayuning Bawana. Jurnal Akuntansi Multiparadigma, 7 (1), 36-50.
Masoud,  N.  (2017).  An  empirical  study  of  audit  expectation-performance  gap: The case of Libya. Research in International Business and Finance, 41 , 1- 15.
Misnadin, M. (2012). Nilai-Nilai Luhur Budaya Dalam Pepatah-Pepatah Madura. ATAVISME, 15 (1), 75-84. Moleong,  L.  J.  (2005). Metodeologi  Penelitian  Kualitatif .  Bandung:  PT  Remaja Rosdakarya.
Nugraha, A. P. (2017). Makna Peribahasa Madura dan Stereotip Kekerasan Pada Etnis Madura (Tinjauan Stilistika). LiNGUA, 12 (2), 90-98.
Pertiwi,  I.  D.  A.  E.,  &  Ludigdo,  U.  (2013).  Implementasi  Corporate  Social Responsibility  Berlandaskan  Budaya  Tri  Hita  Karana. Jurnal  Akuntansi Multiparadigma, 4 (3), 430-455.
Pflugrath,  G.,  Martinov-Bennie,  N.,  &  Chen,  L.  (2007).  The  impact  of  codes  of ethics and experience on auditor judgments. Managerial Auditing Journal, 22 (6), 566-589.
Purnamawati,  I.  G.  A.  (2018).  Dimensi  Akuntabilitas  Dan  Pengungkapan  Pada Tradisi Nampah Batu Jurnal Akuntansi Multiparadigma, 9 (2), 312-330. Zahmatkesh,  S.,  &  Rezazadeh,  J.  (2017). The  effect of  auditor  features  on  audit quality. Tékhne, 15 (2), 79-87.