Activity Based Costing (ABC) adalah metode akuntansi  biaya  yang  mengalokasikan  biaya ke produk atau layanan berdasarkan aktivitas yang terlibat dalam menghasilkannya. Menurut  (Sopiyan  AR,  2012)  pendekatan ABC merupakan sistem yang mempertahankan dan memproses data keuangan  dan  operasional  dari  sumber  daya perusahaan  berdasarkan  aktivitas,  objek biaya,  cost  driver,  dan  ukuran  kinerja aktivitas.  ABC  membantu  organisasi  dalam mengelola  biaya  dengan  lebih  efisien, meningkatkan  pemahaman  tentang  peluang pengurangan biaya, memperbaiki pengambilan  keputusan  manajerial,  dan menyediakan  informasi  yang  lebih  akurat untuk  penentuan  biaya  produk  atau  layanan. Dalam ABC, terdapat langkah-langkah seperti identifikasi  aktivitas,  penentuan  cost  drivers, pengumpulan  data  biaya,  alokasi  biaya  ke aktivitas, dan akhirnya alokasi biaya aktivitas ke produk atau layanan.
Pada  awal  tahun  1990an  (Fadilah, 2009a), telah dikembangkan akuntansi biaya baru oleh consortium of advance manufacturing  international  yang  dikenal dengan  nama  Activity  Based  Costing (ABC). Pada tahap awal perkembangannya, ABC  didesain  untukmenghasilkan  kos produk secara akurat, yang digunakan untuk menggantikan  full  costing  sebagai  metode penentuan  kos  produk  ABC  menggunakan aktivitas  sebagai  basis  penggolongan  biaya untuk menghasilkan informasi activity cost. Metode  ini  bertujuan  untuk  memberikan alokasi  biaya  yang  lebih  akurat  dan transparan dengan mengidentifikasi aktivitas  yang  mendorong  biaya  dan menghubungkannya secara langsung dengan produk atau jasa yang dihasilkan.
ABC  merupakan  salah  satu  praktik akuntansi  manajemen  yang  inovatif  pada abad  ke-21  yang  dikembangkan  pada  akhir tahun  1980-an  oleh  Cooper  dan  Kaplan untuk  mengatasi  keterbatasan  metode

## EFISIENSI PENERAPAN ABC TERHADAP SEKTOR PUBLIK
Averia Sinaga 1 ; Riris Setiofani Gea 2 ; Ardin Doloksaribu 3 ; Zoyce Natalia Br. Tarigan 4 ; Herawati Lumbangaol 5 ; Desi Aminarti Nainggolan 6 ; Elisabet Sinaga 7 ; Rizky Panjaitan 8 ; Yonatan Sirait 9
Akuntansi Fakultas Ekonomi Bisnis Universitas HKBP Nommensen Jln. Sutomo No.4A, Perintis, Kec. Medan Tim., Kota Medan, Sumatera Utara 20235 E-mail : zoycenatalia5@gmail.com (Koresponding)
Abstract :  The  adoption  of  Activity  Based  Costing  (ABC)  in  the  public  sector,  including government, is still relatively rare, but there are several countries that have adopted ABC. As in  Indonesia,  with  the  application  in  the  local  government  budget  planning  and  budgeting system.  Activity  Based  Costing  (ABC)  is  effectively  used  in  the  public  sector  because  it provides more accurate information about the costs associated with specific activities, allows the identification of inefficient sources of costs, and assists in more informed decision-making. The method in this research uses a literature study method known as a literature study which is a  data  and  information  collection  technique  that  involves  reviewing  reliable  written  sources. Results in research. The implementation of Activity Based Costing (ABC) in the South African public sector has significant benefits in improving financial management practices and decision making. Challenges in the implementation of ABC in the public sector include the small number of local governments in South Africa that have implemented this method ABC can be a solution to  overcome  the  weaknesses  of  traditional  costing  methods  in  the  allocation  of  product  and service costs in the public sector. The use of ABC in the public sector can increase insight into cost drivers, provide better cost control, improve managerial decision making, and provide more accurate information.
Keywords: Efficiency, ABC, Public Sector
(Averia Sinaga; Riris Setiofani Gea; Ardin Doloksaribu; Zoyce Natalia Br. Tarigan; Herawati Lumbangaol; Desi Aminarti Nainggolan; Elisabet Sinaga; Rizky Panjaitan; Yonatan Sirait)
236 penghitungan tradisional.
Metode penghitungan  tradisional  (Traditional  Cost Accounting  (TCA).  TCA  dikembangkan untuk  memenuhi  persyaratan  pelaporan keuangan  eksternal  dan  menggunakan  basis alokasi biaya seperti jam kerja langsung atau jam mesin untuk mengalokasikan biaya tidak langsung (overhead) ke produk. Namun, TCA seringkali  tidak  memberikan  alokasi  biaya yang  akurat  karena  menggunakan  basis alokasi  yang  tidak  selalu  terkait  dengan penyebab  sebenarnya  dari  biaya  yang dikeluarkan.  Sedangkan,  Activity  Based Costing (ABC) menggunakan aktivitas sebagai  objek  biaya  utama  dan  menetapkan biaya  berdasarkan  hubungan  sebab-akibat antara aktivitas dan biaya. ABC memberikan pandangan  yang  lebih  komprehensif  tentang hubungan  antara  sumber  daya,  aktivitas,  dan produk,  sehingga  memberikan  alokasi  biaya yang lebih transparan dan akurat.
Dengan  informasi  yang  lebih  akurat dari  ABC,  manajemen  keuangan  dapat dijalankan  dengan  lebih  efektif,  keputusan dapat  diambil  berdasarkan  data  yang  lebih tepat,  dan  efisiensi  dalam  layanan  sektor publik  dapat  ditingkatkan.  Meskipun  ABC telah  menjadi  topik  yang  populer  dalam literatur, pengadopsian Activity Based Costing  (ABC)  di  sektor  publik,  termasuk pemerintah, masih relatif jarang. Terutama di Afrika  Selatan,  penerapan  Activity  Based Costing (ABC) di sektor publik Afrika Selatan masih  tergolong  rendah.  Studi  menunjukkan bahwa  tidak  banyak  munisipalitas  di  Afrika Selatan  yang  telah  menerapkan  ABC  yang dimana  terjadi  peningkatan  tajam  dalam protes pengiriman layanan pada sektor publik yang disebabkan oleh manajemen dana publik yang  tidak  efisien  di  munisipalitas.  Untuk mengatasi masalah ini, langkah-langkah yang dapat diambil termasuk meningkatkan manajemen keuangan yang efisien, meningkatkan transparansi dalam pengelolaan dana publik, memperkuat kapasitas manusia di pemerintahan lokal, serta memastikan  kepatuhan  terhadap  peraturan keuangan publik. Oleh karena itu, penggunaan  Activity  Based  Costing  (ABC) dapat membantu mengatasi masalah
manajemen dana publik yang tidak efisien di munisipalitas.  ABC  memberikan  alokasi biaya  yang  lebih  akurat  dan  transparan, meningkatkan pemahaman tentang aktivitas yang dilakukan, biaya yang dihasilkan, dan pengambilan  keputusan  yang  lebih  baik. Dengan pemahaman yang lebih baik tentang biaya  dan  aktivitas,  organisasi  atau  sektor publik yaitu pemerintah dapat meningkatkan efisiensi operasional, mengoptimalkan alokasi  sumber  daya,  dan  meningkatkan kinerja keseluruhan.
Selain  itu,  Sistem  Activity-Based Costing  (ABC)  digunakan  dalam  jurnal  ini untuk  mengatasi  kekurangan  metode  biaya tradisional  (TC)  dalam  menentukan  biaya unit  secara  akurat  di  sebuah  perusahaan komunikasi  di  (Lou  et  al.,  2017).Metode biaya tradisional ditemukan melebih- lebihkan  biaya  produk  dengan  jam  kerja langsung yang tinggi dan meremehkan biaya produk yang kompleks, yang mengakibatkan  biaya  produk  terdistorsi. Hasil  penelitian  (Lou  et  al.,  2017) menunjukkan bahwa sistem ABC memberikan akurasi yang lebih tinggi dalam mengalokasikan biaya unit, sehingga menghasilkan manajemen biaya dan pengukuran biaya produk yang lebih akurat. Sistem ini terbukti sangat bermanfaat dalam industri yang proses produksinya kompleks dan  beragam,  sehingga  membutuhkan sumber  daya  yang  lebih  banyak  untuk berbagai fungsi pendukung.
Activity  Based  Costing  (ABC) efektif  digunakan  dalam  sektor  publik karena  memberikan  informasi  yang  lebih akurat  tentang  biaya  yang  terkait  dengan aktivitas tertentu, memungkinkan identifikasi sumber biaya yang tidak efisien, dan membantu dalam pengambilan keputusan yang lebih tepat.
Penerapan  Activity  Based  Costing (ABC)  di  sektor  publik  pemerintahan melibatkan  langkah-langkah  antara  lain yaitu;  langkah  pertama,  langkah  pertama dalam  penerapan  ABC  di  sektor  publik pemerintahan adalah, mengidentifikasi aktivitas  yang  dilakukan  oleh  entitas pemerintah.  Aktivitas  ini  dapat  mencakup
(Averia Sinaga; Riris Setiofani Gea; Ardin Doloksaribu; Zoyce Natalia Br. Tarigan; Herawati Lumbangaol; Desi Aminarti Nainggolan; Elisabet Sinaga; Rizky Panjaitan; Yonatan Sirait)
Vol. 7, No. 2, Mei 2024
berbagai  kegiatan  yang  dilakukan  dalam penyediaan layanan publik, seperti pelayanan kesehatan, pendidikan, keamanan, dan infrastruktur.
Adapun  beberapa  kelemahan  dari Activity Based Costing (ABC) yaitu; Pertama, biaya implementasi yang tinggi yang dimana biaya implementasinya yang tinggi
Kedua,  resistensi  terhadap  perubahan Implementasi  yaitu  ABC  seringkali  dihadapi dengan  resistensi  terhadap  perubahan  dari pihak  internal  organisasi.  Ketiga,  kesulitan dalam mendefinisikan cost drivers, salah satu tantangan  dalam  penerapan  ABC  adalah kesulitan  dalam  mendefinisikan  cost  drivers yang tepat.
Menurut (Emmanuel Oseifuah, 2014)Mengadopsi  Activity  Based  Costing (ABC)  dalam  sektor  publik  pemerintahan mengacu  pada  penerimaan  dan  penerapan sistem  ABC  sebagai  metode  pengelolaan biaya  yang  lebih  akurat  dan  efektif  dalam menyediakan layanan publik
Dalam jurnal utama menurut (Emmanuel  Oseifuah,  2014),  disarankan untuk  mengadopsi  Activity  Based  Costing (ABC)  dalam  sektor  publik  pemerintahan. ABC direkomendasikan sebagai alat manajemen yang dapat memastikan penyediaan  layanan  publik  yang  efisien. Implementasi  ABC  direkomendasikan  untuk memberikan  informasi  dan  data  biaya  yang berharga  kepada  pengambil  keputusan  di sektor  publik,  seperti  legislator,  pejabat publik,  dan  administrator,  untuk  membuat pilihan optimal dalam mengalokasikan sumber daya yang terbatas.
Adapun  beberapa  kelemahan  dari Activity Based Costing (ABC) yaitu; Pertama, biaya implementasi yang tinggi yang dimana biaya  implementasinya  yang  tinggi.  Kedua, resistensi  terhadap  perubahan  Implementasi yaitu  ABC  seringkali  dihadapi  dengan resistensi  terhadap  perubahan  dari  pihak internal  organisasi.  Ketiga,  kesulitan  dalam mendefinisikan  cost  drivers,  salah  satu tantangan  dalam  penerapan  ABC  adalah kesulitan  dalam  mendefinisikan  cost  drivers yang tepat.
Menurut (Emmanuel Oseifuah, 2014)Mengadopsi  Activity  Based  Costing (ABC)  dalam  sektor  publik  pemerintahan mengacu  pada  penerimaan  dan  penerapan sistem  ABC  sebagai  metode  pengelolaan biaya  yang  lebih  akurat  dan  efektif  dalam menyediakan layanan publik
Dalam jurnal utama menurut (Emmanuel  Oseifuah,  2014),  disarankan untuk  mengadopsi  Activity  Based  Costing (ABC)  dalam  sektor  publik  pemerintahan. ABC direkomendasikan sebagai alat manajemen yang dapat memastikan penyediaan  layanan  publik  yang  efisien. Implementasi ABC direkomendasikan untuk memberikan informasi dan data biaya yang berharga  kepada  pengambil  keputusan  di sektor  publik,  seperti  legislator,  pejabat publik,  dan  administrator,  untuk  membuat pilihan  optimal  dalam  mengalokasikan sumber daya yang terbatas
Efisiensi  Penerapan  ABC  terhadap sektor publik" mencerminkan fokus penelitian yang ingin mengeksplorasi bagaimana  ABC  dapat  diterapkan  dalam konteks  sektor  publik  di  Afrika  Selatan untuk  meningkatkan  manajemen  keuangan dan  pengiriman  layanan.  Judul  tersebut memberikan  gambaran  yang  jelas  tentang tujuan  dan  manfaat  yang  diharapkan  dari penelitian  ini,  serta  menunjukkan  relevansi dan  urgensi  dari  penerapan  ABC  dalam meningkatkan  efisiensi  dan  efektivitas sektor publik di negara tersebut
Activity (aktifitas) adalah rangkaian kegiatan yang dihasilkan untuk menghasilkan  suatu  produk  (Doloksaribu, 2020).  Menurut  (Rauzah,  2017)"Aktivitas adalah  segala  kegiatan  yang  dilaksanakan baik  secara  jasmani  atau  rohani,  Aktivitas siswa  selama  proses  belajar  mengajar merupakan  salah  satu  indikator  adanya keinginan  siswa  untuk  belajar". Menurut (Efendi  &  Sukmawati,  2017)"Aktivitas artinya  kegiatan  atau  keaktifan  jadi  segala sesuatu  yang  dilakukan  atau  kegiata- kegiatan yang terjadi baik fisik maupun non- fisik merupakan suatu aktivitas".
Menurut  (Fahrul,  2022)Biaya  adalah  kas atau nilai setara kas yang dikorbankan untuk
(Averia Sinaga; Riris Setiofani Gea; Ardin Doloksaribu; Zoyce Natalia Br. Tarigan; Herawati Lumbangaol; Desi Aminarti Nainggolan; Elisabet Sinaga; Rizky Panjaitan; Yonatan Sirait)
238
mendapatkan barang atau jasa yang diharapkan  memeberi  manfaat  saat  ini  atau dimasa  depan  bagi  organisasi.  Menurut (Fahrul,  2022)“biaya  adalah  pengorbanan sumber  ekonomi  yang  diukur    dalam  satuan uang  yang  telah  terjadi  atau  kemungkinan akan terjadi untuk tujuan tertentu. Biaya (cost) adalah  kas  atau  nilai  setara  kas  yang dikorbankan  untuk  memperoleh  barang  dan jasa yang diharapkan akan membawa manfaat sekarang atau di masa yang akan datang bagi organisasi  (Doloksaribu, 2023).
Klasifikasi  biaya  diperlukan  untuk mengembangkan  data  biaya  yang  dapat membantu  manajemen  dalam  mencapai tujuannya. Menurut  (Pramawati, 2021) biaya dapat  digolongkan;  (1)  Objek  Produksi,  (2) Fungsi pokok dalam perusahaan, (3) Hubungan  biaya  dengan  sesuatu  yang dibiayai, (4) Perilaku biaya dalam hubungannya  dengan  perubahan  volume kegiatan, (5) Jangka waktu manfaatnya.
Menurut  Brimson  (1991:47): "...is  a process of accumulating and tracing cost and performance  and  to  a  firm's  activities  and providing feed back of actual result agains the planned  cost  to  initiated  corrective  action where required. Menurut Mulyadi (2003: 52) ada  dua  keyakinan  dasar  yang  mendasari sistem ABC, yaitu: (1) Cost is caused, (2) The causes of cost be managed.
Efisiensi  menurut  ( Perbedaan  Efektif Dan Efisien Disertai Tabel Dan Contohnya - Gramedia  Literasi ,  n.d.)adalah  “Ketepatan cara  dalam  melaksanakan  suatu  usaha  atau kerja, dalam menjalankan sesuatunya dengan tidak  membuang  tenaga,  waktu,  dan  biaya yang besar”.
Penggunaan  ABC  dapat  membantu organisasi  untuk  mengidentifikasi  aktivitas yang mungkin tidak efisien atau menghasilkan  biaya  yang  tidak  diperlukan, sehingga dapat meningkatkan efisiensi biaya. Efisiensi  biaya  memiliki  suatu  arti  penting untuk perusahaan dalam kontinuitas di dalam dunia  bisnis,  dan  usaha  suatu  perusahaan menyikapi  persaingan  global  yang  semakin dinamis.
Menurut (Fachroji, n.d.), harga pokok produksi  adalah  penjumlahan  dari  biaya
bahan  baku  langsung,  biaya  tenaga  kerja langsung dan biaya overhead pabrik, berikut ini rumusnya :
Harga Pokok Produksi = Biaya Bahan Baku +  Biaya  Tenaga  Kerja  Langsung  +  Biaya Overhead Pabrik
Dalam  merancang  sistem  ABC, tahap  pertama  dari  penentuan  harga  pokok produk  adalah  suatu  langkah  yang  sangat penting.  Prosedur  Harga  Pokok  Produk berdasarkan  sistem  Aktivitas  (ABC):  (a) Penggolongan  biaya,  (b)  Mengasosiasi berbagai biaya dengan berbagai aktivitas, (c) Penentuan  kelompok-kelompok  biaya  ( cost pools )  yang  homogen,  (d)  Penentuan  tarif kelompok ( pool rate )
Activity  Based  Costing,  masih jarang digunakan di sektor publik, terutama di sektor pemerintah. Adopsi dan implementasi Activity Based Costing (ABC) organisasi  pemerintah  masih  relatif  baru. Meskipun  demikian,  sistem  ABC  sangat mungkin untuk diimplementasikan  di organisasi sektor pemerintah
Masalah  utama  dalam  penerapan ABC  di  sektor  publik  adalah  kurangnya sumber daya manusia terlatih dan biaya yang mahal  Namun,  dengan  peranan  manajemen yang  kuat,  ABC  dapat  bantu  organisasi dalam  mengidentifikasi  produk,  aktivitas, layanan, proyek, kontrak, saluran distribusi, serta segmen pelanggan yang menguntungkan.
Menurut (Mahal, 2015) menyatakan bahwa akuntansi biaya yang digunakan saat ini  (akuntansi  biaya  konvensional)  adalah akuntansi biaya yang dirancang berdasarkan kondisi  perusahaan  yang  bersifat  mekanis. Sementara  itu  menurut  (Mahal,  2015) menyatakan bahwa biaya tradisional adalah Perhitungan biaya produk dengan membebankan  biaya  dari  bahan  baku langsung  dan  tenaga  kerja  langsung  pada produk  dan  biaya  overhead  dibebankan Dengan  menggunakan  penggerak  aktivitas unit.
Terdapat  3  perbedaan  mendasar antara ABC system dengan akuntansi biaya tradisional,  diantaranya  adalah:    (1)  Dalam sistem  biaya  tradisional,  biaya  produk
(Averia Sinaga; Riris Setiofani Gea; Ardin Doloksaribu; Zoyce Natalia Br. Tarigan; Herawati Lumbangaol; Desi Aminarti Nainggolan; Elisabet Sinaga; Rizky Panjaitan; Yonatan Sirait)
Vol. 7, No. 2, Mei 2024
ditentukan  berdasarkan  penggunaan  sumber daya,  sedangkan  dalam  ABC  system,  biaya produk ditentukan berdasarkan pada aktivitas. (2) Akuntansi biaya  tradisional  lebih menekankan  pada  penggunaan  volume  atas dasar alokasi, sedangkan dalam ABC system menggunakan  dasar  pemicu  atas  beberapa level/tingkatan  (unit  level,  batch  level product-sustaining level, facility/general operations  level),  (3)  Akuntansi  biaya tradisional berorientasi pada struktur, sedangkan  ABC  system  berorientasi  pada proses.
Menurut (Doloksaribu, 2023)
permasalahan dalam Sistem Akuntansi Biaya Tradisional  yaitu  keterbatasan  penentuan harga  pokok  konvensional  terletak  pada pembebanan  overhead.  Dalam  sistem  biaya tradisional  ada  dua  sistem  yaitu  job  order costing  dan  process  costing.  Dimana  dalam kedua sistem tersebut gagal menentukan biaya produk  secara  akurat.  Pembebanan  biaya overhead  secara  individual  menimbulkan masalah,  yang  dalam  sistem  tradisional pembebanannya dengan menggunakan metode  berdasar  unit  (unit  based)  dapat menghasilkan informasi biaya yang terdistorsi.  Kelemahan  metode  tradisional menurut (Faujiah & Haliza, 2022) adalah: (1) Sistem  akuntansi  biaya  tradisional  terlalu menekankan  pada  tujuan  penentuan  harga pokok produk yang dijual. Akibatnya, sistem ini hanya menyediakan informasi yang relatif sangat  sedikit  untuk  mencapai  keunggulan dalam  persaingan  global,  (2)  Berkaitan dengan  biaya  overhead,  sistem  akuntansi biaya  tradisional  terlalu  memusatkan  pada distribusi  dan  alokasi  biaya  overhead ketimbang berusaha keras mengurangi pemborosan dengan menghilangkan aktivitas yang tidak bernilai tambah
Menurut  (Doloksaribu,  2023)manfaat Activity  Based  Costing  (ABC)  adalah:  (1) Metode  ABC  dapat  digunakan  untuk membantu  dalam  pengambilan  keputusan dalam perusahaan, (2) Penentuan harga yang sudah melalui akan menghasilkan harga yang lebih  baik  sehingga  bisa  bersaing  dengan produk  sejenis  lainnya,  (3)  Dengan    ABC, analisis biaya bisa diperbaiki sehingga pihak
manajemen  bisa  melakukan  peningkatan volume  atas  produk  yang  memiliki  volume jual yang rendah.
Kekurangan  ABC  tersebut  menurut (Doloksaribu,  2023)adalah  sebagai  berikut: (1)  Metode  untuk  melakukan  implementasi dan  pengembangan  ABC  terbilang  mahal, (2)  Waktu  untuk  implementasi  ABC  dari mulai  hingga  selesai  membutuhkan  waktu yang  lama,  biasanya  lebih  dari  satu  tahun sampai  berhasil,  (3)  Metode  ABC  belum termasuk biaya iklan, promosi dan riset, (4) Laporan  ABC  tidak  sesuai  dengan  prinsip akuntansi yang berlaku umum.
Menurut (Jannah & Mufidah, 2023) Manajemen adalah perencanaan, pengorganisasian, pengarahan, serta pengendalian  sumber  daya  manusia  dan sumber daya lainnya untuk mencapai tujuan organisasi secara efektif dan efisien.
Menurut  (Syahputra  &  Aslami, 2023) Manajemen adalah suatu proses khas yang terdiri atas tindakan-tindakan perencanaan,  pengorganisasian,  pergerakan dan  pengendalian  untuk  menentukan  serta mencapai  tujuan  melalui  pemanfaatan sumber  daya  manusia  dan  sumber  daya lainnya”
Faktor-faktor  yang  mempengaruhi implementasi Activity-Based Costing (ABC)  dalam  manajemen  antara  lain:  (1) Dukungan  yang  kuat  dari  manajamen puncak: Dukungan dan kepemimpinan yang kuat dari manajemen puncak sangat penting untuk keberhasilan implementasi ABC. Jika para  manajer  tidak  mendukung  proses  ini, maka  akan  menjadi  tantangan  untuk menerapkannya di perusahaan, (2) Kepentingan  organisasi:  ABC  berguna untuk  mengidentifikasi  produk,  aktivitas, layanan, proyek, kontrak, saluran distribusi, serta segmen pelanggan yang menguntungkan,  (3)  Penggunaan  banyak pemicu  biaya:  ABC  menggunakan  banyak pemicu  biaya  untuk  melacak  lebih  banyak biaya overhead ke produk, (4) Pendukungan eksternal: Faktor eksternal seperti perundang-undangan, kebijakan, dan perubahan  pasar  juga  dapat  mempengaruhi implementasi ABC.
(Averia Sinaga; Riris Setiofani Gea; Ardin Doloksaribu; Zoyce Natalia Br. Tarigan; Herawati Lumbangaol; Desi Aminarti Nainggolan; Elisabet Sinaga; Rizky Panjaitan; Yonatan Sirait)
240

## METODE
Dalam  penelitian  ini  mengunakan metode  studi  literatur  yang  dikenal  sebagai studi  kepustakaan  yang  merupakan  teknik pengumpulan  data  dan  informasi  yang melibatkan  peninjauan  sumber  tertulis  yang dapat  dipercaya,  seperti  jurnal  ilmiah,  buku referensi, ensiklopedia, dan sumber lain yang relevan dan relevan dengan subjek penelitian. Ini  sejalan  dengan  apa  yang  dikatakan  oleh (Jannah  &  Mufidah,  2023)  Penelitian  yang bersifat  studi  literatur  serangkaian  kegiatan yang berkenaan dengan metode pengumpulan data  pustaka,  membaca  dan  mencatat,  serta mengelolah bahan penulisan.
Melalui  studi  literatur  dilakukan analisis perbandingan metode aktivitas tradisional dan ABC, selain itu mengumpulkan  data  manfaat  dan  tantangan yang  dihadapi  dalam  implementasi  ABC  di sektor  publik  serta  kerangka  kerja  teoritis yang ditulis oleh penulis dan sumber lainnya dengan  berfokus  pada  tujuan  utama  dari artikel.

## HASIL
Pada  penelitian  ini  dan  berdasarkan pada  studi  literatur  yang  telah  dilaksanakan, didapatkan  hasil  bahwasannya  (1)  Tinjauan komprehensif  tentang  penerapan  ABC  di sektor  publik,  (2)  Berfokus  khusus  pada Afrika  Selatan  dalam  konteks  implementasi ABC, (3) Peranan ABC dalam meningkatkan praktik manajemen keuangan dan pengambilan  keputusan  di  sektor  publik (Pemerintahan).  Adapun  kelemahan  dalam pelaksanaan penelitian ini sebagai berikut ; (1) Kurangnya  tantangan spesifik yang dihadapi oleh  sektor  publik  di  Afrika  Selatan,  (2) Analisis komparatif dalam implementasi ABC dengan  metode  perhitungan  tradisional,  (3) Kurangnya analisis rinci mengenai ABC dan metode perhitungan tradisional.

## PEMBAHASAN
Pada tinjauan literatur ini, tidak hanya dibahas  mengenai  manfaat  ABC  dalam mengatasi kekurangan dari metode perhitungan tradisional, tetapi juga memaparkan  penjelasan  yang  komprehensif
mengenai  penerapan  ABC  terhadap  sektor publik, sehingga dapat memudahkan pemahaman  pembaca  mengenai  efisiensi penerapan  ABC  terhadap  sektor  publik. Menurut jurnal utama (Emmanuel Oseifuah, 2014) ini memberikan tinjauan literatur yang komprehensif  tentang  penerapan  Activity Based  Costing  (ABC)  di  sektor  publik  di Afrika Selatan. Pembahasan dalam jurnal ini mencakup  manfaat  ABC,  tantangan  yang dihadapi  dalam  implementasinya,  serta adopsi  ABC  di  pemerintahan  kota.  Dalam konteks  sektor  publik  Afrika  Selatan,  ABC dianggap memiliki potensi untuk meningkatkan  manajemen  keuangan  dan layanan publik.
Hal  ini  didukung  oleh  hasil  studi (Sarumaha  &  Pitoyo,  2023).Penelitian  ini mengumpulkan  berbagai  literatur  untuk memberikan gagasan kemungkinan implementasi ABC pada organisasi pemerintah.  Hasil  temuan  menunjukkan bahwa  sistem  ABC  sangat  mungkin  untuk diterapkan pada organisasi sektor pemerintah.    Dengan  mempersempit  ruang lingkup  ke  negara  atau  wilayah  tertentu, Jurnal  ini  memberikan  wawasan  yang mendalam  tentang  tantangan  dan  manfaat penggunaan  ABC  di  sektor  publik  Afrika Selatan, serta memberikan pemahaman yang lebih spesifik tentang bagaimana ABC dapat digunakan untuk meningkatkan manajemen keuangan  yang  efektif  dan  pengiriman layanan yang efisien di sektor publik Afrika Selatan .
Literatur ini sama dengan Pembahasan utama dalam jurnal (Lou et al., 2017b) "Design and Implement the Activity- Based  Costing  in  Taiwan  Firm"  berkisar pada  implementasi  Activity-Based  Costing (ABC)  di  perusahaan  komunikasi  Taiwan yang  sebelumnya  menggunakan  metode biaya  tradisional  (TC).  Para  penulis menemukan bahwa metode penetapan biaya tradisional  melebih-lebihkan  biaya  produk dengan jam kerja langsung yang tinggi dan meremehkan biaya produk dengan kompleksitas  tinggi,  yang  menyebabkan biaya produk terdistorsi.
Para  penulis  mengumpulkan  dan
(Averia Sinaga; Riris Setiofani Gea; Ardin Doloksaribu; Zoyce Natalia Br. Tarigan; Herawati Lumbangaol; Desi Aminarti Nainggolan; Elisabet Sinaga; Rizky Panjaitan; Yonatan Sirait)
Vol. 7, No. 2, Mei 2024
menganalisis  data  selama  24  bulan  (2010- 2012) melalui wawancara, pengumpulan file, dan  analisis  data  biaya.  Mereka  menerapkan pendekatan tujuh langkah  untuk  menerapkan sistem  ABC  pada  sistem  biaya  perusahaan. Penelitian ini menemukan bahwa sistem ABC memberikan akurasi yang lebih tinggi dalam mengalokasikan  biaya  unit,  informasi  yang lebih  masuk  akal,  dan  alokasi  biaya  untuk pusat aktivitas, serta informasi non-keuangan untuk sistem produksi.
Sebagai  kesimpulan,  para  penulis menyarankan  bahwa  pengukuran  biaya  unit yang  akurat  sangat  penting  bagi  manajer dalam mengambil keputusan dan menentukan harga  jual.  Mereka  juga  merekomendasikan agar peneliti selanjutnya dapat memperpanjang  penelitian  mereka  untuk periode  yang  lebih  lama  agar  hasilnya  lebih tergeneralisasi  dan  menguji  industri  yang berbeda.
Implementasi ABC dapat memberikan wawasan  yang  lebih  mendalam  tentang penyebab  biaya,  kontrol  biaya  yang  lebih baik,  serta  pemahaman  yang  lebih  baik tentang  peluang  pengurangan  biaya.  Selain itu, ABC juga dapat meningkatkan pengambilan  keputusan  manajerial  dan memberikan  informasi  yang  lebih  akurat dalam  penghitungan  biaya  produk  atau layanan. Dengan menggunakan ABC, organisasi  sektor  publik  dapat  meningkatkan kinerja  keuangan  mereka  dan  memberikan informasi  yang  berharga  kepada  para pengambil  keputusan  seperti  legislator, pejabat publik, dan administrator. Data biaya yang  dihasilkan  oleh  ABC  dapat  membantu para pengambil keputusan dalam mengalokasikan  sumber  daya  yang  terbatas secara  optimal,  serta  memungkinkan  mereka untuk merancang kembali operasi dan proses entitas publik untuk memastikan efektivitasnya.  Dengan  demikian,  jurnal  ini memberikan kontribusi penting dalam memperkuat  praktik  manajemen  keuangan dan  pengambilan  keputusan  di  sektor  publik melalui penerapan ABC.
Tinjauan  literatur  ini  sejalan  dengan jurnal  (Kinerja  Keuangan  Erni  Suryandari  et al.,  2006)  tentang  pengaruh  Activity-Based
Costing (ABC) terhadap peningkatan kinerja keuangan  perusahaan  manufaktur  yang terdaftar  di  Bursa  Efek  Jakarta.  Penelitian menunjukkan bahwa keberhasilan implementasi  ABC  memiliki  pengaruh signifikan terhadap kinerja keuangan perusahaan.  Selain  itu,  penelitian  juga menyoroti  bahwa  faktor-faktor  seperti inisiatif  lain  dan  kondisi  pendorong  tidak memiliki  pengaruh  signifikan  terhadap kinerja keuangan.
Kemudian untuk ABC dapat membantu  dalam  pengambilan  keputusan sejalan  dengan  jurnal  (Tuccillo  &  Agliata, 2018)  penggunaan  Activity  Based  Costing (ABC) dalam akuntansi biaya pada administrasi publik. Menurut jurnal utama
oleh(Emmanuel Oseifuah, 2014), tantangan yang  spesifik  dalam  menerapkan  Activity- Based  Costing  (ABC)  di  sektor  publik Afrika Selatan yang disorot dalam jurnal ini mencakup biaya tinggi dalam implementasi ABC,  resistensi  terhadap  perubahan,  ABC membutuhkan  banyak  pekerjaan,  memakan waktu,  kurangnya  dukungan  manajemen tingkat  atas,  kurangnya  kerjasama  dan komitmen  antar  departemen,  kurangnya pengetahuan  tentang  ABC,  masalah  dalam mendefinisikan cost drivers, kesulitan dalam mengidentifikasi  aktivitas,  biaya  konsultasi yang  tinggi,  dan  prioritas  yang  lebih  tinggi dari perubahan atau proyek lainnya.
Hal  tersebut  tenyata  didukung  oleh hasil studi (Carmo & Padovani, 2012) yang melakuan  studi  literatur  terkait  penerapan ABC  pada  sektor  publik  di  Brasil, Kolombia, Urugay). Hasil studinya mengungkapkan bahwa salah satu tantangannya  adalah  ketergantungan  pada faktor staf administrasi yang berkualitas.
Dan  didukung  juga  oleh  hasil  studi dari  (Tuccillo  &  Agliata,  2018).  Hal  ini didukung  oleh  temuan  berbagai  tantangan dan hambatan yang dihadapi oleh organisasi sektor  publik  seperti  tingginya  biaya implementasi  ABC,  resistansi  terhadap perubahan,  kurangnya  dukungan  pimpinan, kurangnya  kerja  sama  dan  komitmen  antar instansi,  kurangnya  pengetahuan  mengenai
(Averia Sinaga; Riris Setiofani Gea; Ardin Doloksaribu; Zoyce Natalia Br. Tarigan; Herawati Lumbangaol; Desi Aminarti Nainggolan; Elisabet Sinaga; Rizky Panjaitan; Yonatan Sirait)
242
ABC, masalah dalam mendefinisikan pemicu biaya,  masalah  dalam  mengidentifikasi aktivitas, dan tingginya biaya konsultasi.
Semakin  luas  cakupan  data  masukan maka semakin rumit proses yang dibutuhkan (Pokorná,  2016).  Tantangan  berikutnya, implementasi  ABC/M  mahal  dan  memakan waktu (Chea, 2011; Oseifuah, 2014; Pokorná, 2016).  Arnaboldi  &  Lapsley  (2003)  dan Pokorná  (2016)  mengatakan  bahwa  biaya untuk  implementasi  ABC/M  cukup  besar, terutama ketika melibatkan konsultan eksternal.  Selain  dari  sisi  teknis,  ternyata hambatan dan tantangan implementasi ABC/M  juga  bersumber  dari  internal organisasi sendiri. Hal ini sesuai dengan hasil penelitian  Chea  (2011);  Doyle  et  al.  (2009); dan Oseifuah (2014) yang berpendapat bahwa keinginan untuk beralih dari sistem tradisional ke  sistem  ABC/M  menemui  keengganan  di tingkat manajemen puncak.
Jurnal  utama  ini  memiliki  kelemahan dalam  tidak  memberikan  analisis  yang mendalam  mengenai  perbandingan  rinci antara  Activity  Based  Costing  (ABC)  dan metode  perhitungan  tradisional.  Meskipun jurnal  tersebut  membahas  manfaat  ABC  dan tantangan  implementasinya  di  sektor  publik Afrika  Selatan,  namun  tidak  memberikan pemahaman yang mendetail tentang perbedaan  esensial  antara  ABC  dan  metode tradisional seperti
Traditional
Cost Accounting (TCA).
Literatur  ini  didukung  oleh  (Rahma, 2022)Adapun  konsep  pendekatan  sistem tradisional adalah sistem akuntansi biaya yang mengasumsikan bahwa semua diklasifikasikan  sebagai  tetap  atau  variabel berkaitan dengan perubahan unit atau volume produk  yang  diproduksi.  Menurut  (Rahma, 2022)  metode  tradisional  merupakan  jumlah biaya  yang  dikeluarkan  akan  bertambah sesuai  dengan  besarnya  jumlah  unit  yang diproduksi,  dan  untuk  menghitung  harga  per unit produksinya. untuk menghasilkan produk/jasa.
Aktivitas  adalah  setiap  kejadian  atau transaksi yang merupakan pemicu biaya (cost driver)  yakni,  bertindak  sebagai  faktor penyebab  dalam  pengeluaran  biaya  dalam
organisasi.  Aktivitas-aktivitas  ini  menjadi titik  perhimpunan  biaya.  Dalam  sistem Activity  Based  Costing,  biaya  ditelusuri ke aktivitas kemudian ke produk. Sistem ABC mengasumsikan bahwa yang mengkonsumsi sumber  daya  bukanlah  produk,  melainkan aktivitas-aktivitasnya (Rahma, 2022)
Beberapa perbandingan antara sistem biaya tradisional dan Activity Based Costing  yang  dikemukakan  adalah  yang Pertama,  Sistem  biaya  ABC  menggunakan aktivitas-aktivitas  sebagai  pemicu  biaya (cost  driver)  untuk  menentukan  seberapa besar konsumsi overhead dari setiap produk. Sedangkan metode Tradisional mengalokasikan  biaya  overhead  pabrik secara  arbitrer  berdasarkan  satu  atau  dua basis alokasi yang non representatif. Kedua, Sistem  biaya  ABC  memfokuskan  pada biaya, mutu dan faktor waktu. Sistem biaya tradisional terfokus pada performansi keuangan  jangka  pendek  seperti  laba. Apabila  sistem  biaya  tradisional  digunakan untuk  penentuan  harga  dan  profitabilitas produk, angka-angkanya tidak dapat diandalkan.  Ketiga,  Sistem  biaya  ABC memerlukan masukan dari seluruh departemen  persyaratan  ini  mengarah  ke integrasi  organisasi  yang  lebih  baik  dan memberikan  suatu  pandangan  fungsional silang mengenai organisasi.
Jurnal pendukung oleh (Cheri, 2017) memberikan gambaran penggunaan akuntansi biaya dalam perhitungan mengidentifikasi  besarnya  waktu  sekaligus biaya  yang  diperlukan  atas  suatu  layanan untuk  dapat  dilakukan  efisiensi  dengan metode Time Driven Activity Based Costing (TDABC). Dari penelitian yang dilakukan di Kantor  Layanan  Informasi  dan  Pengaduan DJP  setelah  mengolah  beberapa  data pembiayaan  yang  dilakukan  oleh  KLIP dalam  penyelenggaraan  layanan  pajak kepada  wajib  pajak  pada  2015  dan  2016. Pada  2015,  Biaya  Layanan  terkait  layanan telepon adalah Rp 6.745,29 ( enam ribu tujuh ratus  empat  puluh  lima  koma  dua  puluh sembilan  rupiah)  dengan  rincian  Unit  Cost sebesar  Rp  938,15  (Sembilan  ratus  tiga puluh  delapan  koma  lima  belas  rupiah)
(Averia Sinaga; Riris Setiofani Gea; Ardin Doloksaribu; Zoyce Natalia Br. Tarigan; Herawati Lumbangaol; Desi Aminarti Nainggolan; Elisabet Sinaga; Rizky Panjaitan; Yonatan Sirait)
Vol. 7, No. 2, Mei 2024
dengan  estimasi  waktu  per  layanan  7,19 menit.  Dengan  total  biaya  yang  dikeluarkan sebesar Rp 13.189.910.136 (tiga belas miliar seratus delapan puluh sembilan juta sembilan ratus  sepuluh  ribu  seratus  tiga  puluh  enam rupiah).  Pada  2016,  biaya  layanan  terkait layanan telepon adalah Rp 5.632,19 (lima ribu enam  ratus  tiga  puluh  dua  koma  sembilan belas rupiah) dengan rincian unit cost sebesar Rp 736,17 (tujuh ratus tiga puluh enam koma tujuh belas rupiah) dengan estimasi waktu per layanan  7,38  menit.  Dan  total  biaya  yang dikeluarkan  sebesar  Rp13.469.400.909  (Tiga belas miliar empat ratus enam puluh sembilan juta empat ratus ribu sembilan ratus sembilan rupiah).

## SIMPULAN
Pada  penelitian  dapat  di  Tarik kesimpulan sebagai berikut :
1) Pada  Jurnal  utama,  Implementasi Activity  Based  Costing  (ABC)  di sektor publik Afrika Selatan memiliki manfaat yang signifikan dalam meningkatkan  praktik  manajemen keuangan dan pengambilan keputusan.
2) Pada  jurnal  utama,  Tantangan  dalam implementasi  ABC  di  sektor  publik termasuk kurangnya jumlah pemerintah  lokal  di  Afrika  Selatan yang telah menerapkan metode ini.
3) ABC  dapat  menjadi  solusi  untuk mengatasi kelemahan metode perhitungan  biaya  tradisional  dalam alokasi  biaya  produk  dan  layanan  di sektor publik.
4) Penelitian  ini  memberikan  kontribusi penting dalam memperluas pengetahuan  tentang  penerapan  ABC di  sektor  publik,  terutama  di  Afrika
Selatan.
5) Penggunaan ABC dalam sektor publik dapat meningkatkan wawasan terhadap penyebab biaya, memberikan kontrol  biaya  yang  lebih  baik, memperbaiki  pengambilan  keputusan manajerial, serta memberikan informasi  yang  lebih  akurat  dalam penghitungan  biaya  produk  atau layanan dan penetapan harga. 6) Rekomendasi untuk organisasi sektor publik adalah mempertimbangkan penerapan ABC sebagai  alat  yang  efektif  dalam meningkatkan manajemen
keuangan.

## DAFTAR RUJUKAN
Carmo,  L.  P.  F.,  &  Padovani,  F.  (2012).
Advances  And  Challenges  For Adoption Of Activity
Based  Costing  (Abc)  By  Public  Sector:  A Comparative  Study  Of  Brazil, Colombia,
Uruguay  And  United  States.  International Business Research, 5(2). Https://Doi.Org/10.5539/Ibr.V5n2p150 Cheri, A. I. (2017). Analisis Biaya Kapasitas
Di Instansi Pemerintah Dengan Menggunakan  Time  Driven  Activity  Based Costing. Doloksaribu, A. (2020). Akuntansi
Manajemen  Lanjutan.  Lppm  Uhn Press. Doloksaribu, A. (2023). Akuntansi Manajemen  Lanjutan  (4th  Ed.).
Lppm Uhn Press. Efendi,  L.,  &  Sukmawati,  Dan.  (2017). Peningkatan Aktivitas Pembelajaran Matematika  Melalui  Metode  Latihan  Kelas Iv Sekolah Dasar.
Emmanuel Oseifuah, A. K. (2014). “Activity
Based Costing (Abc) In The Public Sector: Benefits And Challenges.” Https://Orcid.Org/0000-0002- 5362-3514 Fachroji, A. (N.D.). Penentuan Harga Pokok
Produksi Menggunakan Metode Abc Di Pt Tmg. Surabaya. Fadilah, S. (2009a). Activity Based Costing (Abc)  Sebagai  Pendekatan  Baru
Untuk
Menghitung Analisis Standar Belanja (Asb)
Dalam Penyusunan Anggaran Pendapatan
Belanja  Daerah  (Apbd).  Jurnal  Telaah  & Riset Akuntansi , 2(1), 54–78.
(Averia Sinaga; Riris Setiofani Gea; Ardin Doloksaribu; Zoyce Natalia Br. Tarigan; Herawati Lumbangaol; Desi Aminarti Nainggolan; Elisabet Sinaga; Rizky Panjaitan; Yonatan Sirait)
244
Fadilah,  S.  (2009b).  Activity  Based  Costing (Abc)  Sebagai  Pendekatan  Baru
Untuk Menghitung  Analisis  Standar  Belanja  (Asb) Dalam Penyusunan Anggaran
Pendapatan
Belanja Daerah (Apbd). Jurnal Telaah & Riset Akuntansi, 2(1), 54–78. Fahrul,  R.  (2022).  Analisis  Biaya  Produksi Guna Menentukan Harga Jual Pt. Selera Rodjo Abadi Semarang. 1(2). Faujiah,  &  Haliza.  (2022).  Penetapan  Biaya
Berdasarkan  Aktivitas.  Jurnal  Ilmu Komputer,
Ekonomi  Dan  Manajemen  (Jikem),  2(2), 4030–4036.
Jannah,  M.,  &  Mufidah,  N.  (2023). Manajemen  Rekrutmen  Dan  Seleksi Guru
Bahasa Arab Di Pondok Tahfidz Putri Darul Mubarak Curup (Dmc). In Jurnal Manajemen Dewantara (Vol. 7, Issue 1). Http://Jurnal.Ustjogja.Ac.Id Kartiningrum,  Diah.  E.  (2015).  Panduan Penyusunan Studi Literatur.
Kinerja Keuangan Erni Suryandari, P. F., Ali
Aqsa, M., & Muhammadiyah Yogyakarta, U.
(2006).  Pengaruh  Activity  Based  Costing terhadap.  Jurnal  Akuntansi  Dan Investasi,
7(2), 243–267.
Lou, Y.-I., Wang, H. C., & Lan, J.-S. (2017a).
Design and Implement the Activity-
Based
Costing  in  Taiwan  Firm.  IOSR  Journal  of Business  and  Management,  19(01),
41–46. https://doi.org/10.9790/487x-1901074146 Lou, Y.-I., Wang, H. C., & Lan, J.-S. (2017b). Design and Implement the Activity-
Based
Costing  in  Taiwan  Firm.  IOSR  Journal  of Business  and  Management,  19(01), 41–46. https://doi.org/10.9790/487x-1901074146 Mahal,  I.  (2015).  Penetapan  Biaya  Berbasis Aktivitas (ABC) – Alat yang Efektif untuk
Menjadi  Lebih  Baik  (Vol.  6,  Issue  4). www.iiste.org
Perbedaan Efektif dan Efisien Disertai Tabel dan Contohnya - Gramedia Literasi. (n.d.). Retrieved April 2, 2024, from
https://www.gramedia.com/literasi/ perbedaan-efektif-dan-efisien/
Pramawati, T. A. A. D. i. (2021). Akuntansi Biaya.
Rahma,  R.  (2022).  Analisis  Perbandingan Metode Tradisional Dengan Metode  Activity  Based  Costing  Terhadap Perhitungan Harga
Pokok Produksi Pada Umkm Yst Cake And Cookies Skripsi.
Rauzah.  (2017).  Penerapan  Model  Project Based Learning Terhadap Kreativitas Siswa Pada Tema Benda-Benda
Di Lingkungan Sekitar Di
Kelas V Min 18 Aceh Besar.
Sarumaha,  S.  I.,  &  Pitoyo,  M.  M.  T.  Y. (2023). Mungkinkah untuk menerapkan Activity Based Costing/Management pada Organisasi  Pemerintah?  Sebuah Tinjauan Pustaka. E- Jurnal Akuntansi, 33(5), 1345. https://doi.org/10.24843/eja.2023.v 33.i05.p15 Sopiyan  AR.  (2012).  KONSEP  DAN IMPLEMENTASI ACTIVITY BASED COSTING SYSTEM. Jurnal Media Wahana
Ekonomika, 8(4), 38–48.
Syahputra,  D.  R.,  &  Aslami,  N.  (2023). Prinsip-Prinsp  Utama  Manajemen George R. Terry.
Manajemen  Kreatif  Jurnal  (MAKREJU)  , 1(3), 51–61.
Tuccillo, D., & Agliata, F. (2018). The ABC as  Tool  for  Decision  Making  in Public Administrations. Open Journal of Accounting, 07(02), 125–138. https://doi.org/10.4236/ojacct.2018.72009