## Gorontalo Accounting Journal

## Vol. 2 No. 2 Oktober 2019
P-ISSN: 2614-2074, E-ISSN: 2614-2066

## SUSTAINABILITY ACCOUNTING AND MEASURING SUSTAINABILITY PERFORMANCE IN UNIVERSITY AKUNTANSI KEBERLANJUTAN DAN PENGUKURAN KINERJA KEBERLANJUTAN UNIVERSITAS
Putu Sukma Kurniawan, Made Arie Wahyuni Program Studi Akuntansi, Fakultas Ekonomi, Universitas Pendidikan Ganesha Jalan Udayana Nomor 11, Singaraja, Bali email: putusukma@undiksha.ac.id

## ABSTRACT
This  analysis  proposes  to  know  the  ability  of  non-business  organizations  to implement  the  concept  of  sustainability  accounting  and  measure  organizational sustainability performance at higher education institutions and conduct analysis on measuring  sustainability  performance  at  universities.  The  method  used  is  a qualitative paradigm and to analyze sustainability performance, this research uses the  GASU  and  STARS  System  methods.  The  result  found  that  the  University  of Education Ganesha has a high capability in social performance. The results of this study  also  found  that  University  of  Education  Ganesha  can  apply  the  concept  of sustainability accounting and higher education institutions have very high capability to implement the concept of sustainability accounting.
Keywords: sustainability accounting; sustainability performance

## ABSTRAK
Riset  ini  bertujuan  untuk  mengidentifikasi  kemampuan  organisasi  non-bisnis untuk  mengimplementasikan  konsep  akuntansi  keberlanjutan  dan  mengukur kinerja keberlanjutan organisasi pada institusi pendidikan tinggi dan melakukan analisis  mengenai  pengukuran  kinerja  keberlanjutan  pada  universitas.  Metode yang  digunakan  adalah  paradigma  kualitatif  dan  untuk  menganalisis  kinerja keberlanjutan, riset ini menggunakan metode GASU dan STARS System. Hasil riset menemukan bahwa Universitas Pendidikan Ganesha memiliki kinerja sosial yang baik.  Hasil  riset  ini  juga  menyimpulkan  bahwa  Universitas  Pendidikan  Ganesha dapat mengaplikasikan konsep akuntansi keberlanjutan dan institusi pendidikan tinggi  memiliki  kemampuan  yang  sangat  baik  untuk  menerapkan  konsep akuntansi keberlanjutan.
Kata kunci: akuntansi keberlanjutan; kinerja keberlanjutan

## 1. PENDAHULUAN
Konsep  akuntansi  keberlanjutan  ( sustainability  accounting )  kini  menjadi paradigma baru dalam pengembangan sistem akuntansi di organisasi. Lamberton (2005)  menyatakan  bahwa  konsep  mengenai sustainability  accounting muncul pada awal tahun 1990 dan perkembangan konsep ini sangat baik sampai dengan munculnya Sustainability  Reporting  Guidelines pada  tahun  2002.  Secara konseptual,  konsep sustainability  accounting dapat  dimaknai  sebagai  alat  atau teknik yang dapat dipergunakan oleh manajemen perusahaan untuk membantu perusahaan menjadi lebih sustainable . Kata “ sustainable ” disini bermakna bahwa terjadi  transformasi  dalam  sistem  akuntansi  perusahaan  dimana  perusahaan beralih  dari  “akuntansi  tradisional”  menjadi  akuntansi  yang  berfokus  pada informasi  ekonomi,  informasi  sosial,  dan  informasi  lingkungan.  Proses transformasi  ini  akan  mengakibatkan  perubahan  pada  setiap  aktivitas  bisnis perusahaan, misalnya keputusan manajemen tidak hanya berfokus pada dampak finansial  perusahaan,  namun  juga  berfokus  pada  dampak  sosial  dan  dampak lingkungan.
Penerapan sustainability  accounting memiliki  banyak  manfaat  bagi organisasi. Konsep mengenai sustainability accounting tidak hanya berfokus pada nilai-nilai finansial perusahaan, namun juga berfokus pada strategi keberlanjutan dari perusahaan ( sustainability strategy ). Saat ini manajemen perusahaan telah banyak menerapkan konsep sustainability pada aktivitas bisnis perusahaan dan berkomitmen  untuk  melakukan  pengungkapan  mengenai  dampak  sosial  dan ekonomi  dari  aktivitas  bisnis  perusahaan.  Dengan  menerapkan  konsep sustainability  accounting ,  maka  manajemen  perusahaan  telah  menghubungkan antara  strategi  bisnis  perusahaan  dengan  kerangka  kerja  keberlanjutan ( sustainability framework ) dan proses ini akan membuat perusahaan tidak hanya berfokus  pada  dampak  finansial  saja,  tetapi  juga  mempertimbangkan  dampak sosial dan dampak lingkungan dari setiap keputusan bisnis yang dilakukan oleh manajemen perusahaan.
Konsep sustainability  accounting kini  menjadi  isu  menarik  yang  telah dibahas  oleh  para  akuntan  profesional.  Permasalahan  pada  akuntansi konvensional  adalah  akuntansi  konvensional  tidak  dapat  mengukur  mengenai aktivitas-aktivitas  perusahaan  yang  tidak  bersifat  kuantitatif,  namun  aktivitas- aktivitas  tersebut  dapat  menambah  value  bagi  perusahaan.  Contoh  aktivitas tersebut adalah dampak aktivitas bisnis perusahaan pada komunitas sosial dan lingkungan  hidup,  hubungan  perusahaan  dengan  pelanggan,  komitmen  yang kuat  dari  karyawan,  dan  motivasi  tinggi  manajemen  perusahaan  merupakan aktivitas perusahaan yang tidak dapat diukur dengan angka. Informasi-informasi ini merupakan informasi yang penting bagi pemangku kepentingan perusahaan dan konsep sustainability accounting dapat menyajikan jenis informasi ini dengan baik untuk selanjutnya informasi ini diungkapkan kepada pemangku kepentingan perusahaan.  Peran  dari  pemangku  kepentingan  organisasi  sangat  menentukan kualitas  dari  implementasi  konsep sustainability  accountin g  pada  sebuah organisasi.  Riset  dari  Kaur  &  Lodhia  (2018)  menunjukkan  bahwa  pemangku kepentingan  perusahaan  sangat  berperan  dalam  penerapan sustainability accounting utamanya  pada  proses  pelaporan  informasi  sosial  dan  lingkungan,
pengembangan  rencana  strategik  dan  indikator  keberlanjutan,  pengukuran kinerja keberlanjutan, dan penyiapan laporan keberlanjutan organisasi.
Konsep sustainability  accounting dapat  diterapkan  pada  organisasi  selain organisasi  bisnis.  Salah  satu  turunan  dari  praktek sustainability  accounting adalah  melakukan  pengungkapan  informasi  keuangan,  informasi  sosial,  dan informasi lingkungan dalam bentuk laporan keberlanjutan perusahaan ( corporate sustainability  reporting ).  Domingues  et  al.  (2017)  membahas  mengenai  praktek pengungkapan sustainability  reporting pada  organisasi  sektor  publik.  Hasil penelitian  Domingues  et  al.  (2017)  menunjukkan  bahwa  praktek  implementasi pengungkapan  informasi  melalui corporate  sustainability  reporting dapat berdampak  pada  proses  bisnis  internal  organisasi  dan  sangat  dipengaruhi  oleh peran dari pemangku kepentingan organisasi. Riset yang dilakukan oleh Farneti &  Guthrie  (2009)  meneliti  mengenai  praktek  pengungkapan  informasi  melalui pelaporan  keberlanjutan  pada  organisasi  sektor  publik  di  Australia.  Riset  ini menemukan bahwa pelaporan keberlanjutan yang dilakukan di dalam organisasi sektor publik sangat bermanfaat bagi seluruh pemangku kepentingan organisasi. Riset lain dilakukan oleh Adams et al. (2014) yang meneliti mengenai pengukuran dari  kinerja  keberlanjutan  ( sustainability  performance )  dari  organisasi  sektor publik.  Riset  dari  Adams  et  al.  (2014)  menemukan  bahwa  pengukuran  kinerja keberlanjutan  pada  organisasi  sektor  publik  dapat  berfokus  pada  aspek sustainability, environmental responsibility, dan social responsibility . Riset lain dari Adams (2013) bertujuan untuk menyusun konsep pelaporan keberlanjutan bagi universitas  dan  riset  ini  memiliki  implikasi  bagi  kebijakan  universitas  dalam konteks penerapan konsep keberlanjutan. Adanya riset ini akan mengisi “ruang kosong” pada topik riset akuntansi keberlanjutan pada organisasi non-bisnis. Riset ini akan mencoba untuk memberikan pemahaman mengenai peluang diterapkannya  konsep  akuntansi  keberlanjutan  pada  organisasi  non-bisnis  di Indonesia, khususnya pada institusi pendidikan tinggi.
Riset  ini  bertujuan  untuk  memberikan  paradigma  baru  bahwa  konsep akuntansi  keberlanjutan  dapat  diterapkan  pada  organisasi  non-bisnis.  Konsep mengenai sustainability  accounting saat  ini  telah  banyak  diterapkan,  utamanya pada  organisasi-organisasi  bisnis  dengan  komitmen  yang  tinggi  pada  konsep keberlanjutan.  Organisasi  universitas  publik  merupakan  salah  satu  contoh organisasi  yang  menerapkan  sistem  akuntansi  dan  sebuah  universitas  dapat menjadi  pelopor  dalam  konteks  implementasi  konsep sustainability  accounting . Riset ini berfokus pada pembuatan pedoman dalam implementasi sustainability accounting bagi  organisasi  non-bisnis,  khususnya  universitas.  Riset  ini diharapkan  dapat  memberikan  kontribusi  kepada  kebijakan  terkait  dengan implementasi sustainability  accounting pada  organisasi-organisasi  di  Indonesia. Beberapa  organisasi  yang  menyusun  sistem  akuntansi,  misalnya  SASB ( Sustainability Accounting Standard Board ),  telah  merilis  standar  atau  pedoman mengenai implementasi konsep sustainability accounting untuk organisasi bisnis dan organisasi non-bisnis. Adanya standar atau pedoman mengenai sustainability accounting ini  menunjukkan  bahwa  semakin  banyak  organisasi  yang  memiliki komitmen  untuk  menerapkan  konsep sustainability  accounting pada  aktivitas organisasi.  Kebijakan  mengenai  implementasi sustainability  accounting tidak
hanya disusun bagi organisasi bisnis saja, namun nantinya kebijakan ini dapat dipergunakan pada organisasi non-bisnis. Salah satu hal yang dapat dilakukan agar  proses  implementasi  konsep  akuntansi  keberlanjutan  banyak  diterapkan oleh  organisasi  adalah  dengan  mengeluarkan  pedoman  atau  standar  mengenai implementasi konsep akuntansi keberlanjutan.

## 2. METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  didasarkan  pada  sudut  pandang  atau  paradigma  kualitatif. Desain  penelitian  ini  mengacu  pada  desain  riset  yang  dilakukan  oleh  Kaur  & Lodhia (2018) yang menggunakan desain penelitian studi kasus. Desain penelitian studi  kasus  pada  riset  ini  dipergunakan  untuk  mengembangkan  konsep implementasi sustainability accounting pada objek penelitian. Penelitian ini juga mempergunakan  metode Graphical  Assessment  of  Sustainability  in  Universities (GASU) yang dikembangkan oleh Lozano (2006) untuk menilai tingkat penerapan konsep keberlanjutan pada objek penelitian. Kerangka berpikir dalam penelitian ini dibentuk melalui pemahaman bahwa konsep sustainability accounting dapat diterapkan pada semua organisasi, baik organisasi bisnis maupun organisasi non- bisnis.  Dengan  menggunakan  logika  ini,  maka  dapat  dipahami  bahwa  setiap organisasi  memiliki  kemampuan  untuk  mengimplementasikan  konsep sustainability  accounting pada  aktivitas  organisasi.  Proses  implementasi sustainability  accounting tidak  dipahami  dengan  melakukan  penggantian  total pada  sistem  akuntansi  yang  telah  diterapkan  oleh  perusahaan.  Proses implementasi sustainability  accounting pada  sebuah  organisasi  harus memperhatikan  (1)  sistem  akuntansi  yang saat  ini  berlaku  di  dalam  organisasi dan (2) karakteristik dari organisasi. Kerangka berpikir riset ini juga didasarkan pada  konsep  dari  riset  Adams et  al .  (2014)  yang  menyatakan  bahwa  semua organisasi  dapat  mengimplementasikan  konsep sustainability  accounting pada aktivitas bisnis organisasi dan riset  dari Lange & Kerr (2013) yang menyatakan bahwa terdapat beberapa proses akuntansi di lingkungan pendidikan tinggi yang justru menghambat penerapan konsep keberlanjutan di universitas.
Penelitian  ini  dilakukan  di  Universitas  Pendidikan  Ganesha,  Bali  dengan berfokus pada pengukuran kinerja keberlanjutan universitas dan kemungkinan adopsi akuntansi keberlanjutan pada universitas. Beberapa alasan penelitian ini dilakukan  di  Universitas  Pendidikan  Ganesha,  yaitu  (1)  peneliti  memiliki  akses data  untuk  melakukan  wawancara,  observasi,  dan  analisis  dokumen  terkait dengan sistem akuntansi yang sekarang diterapkan, (2) tersedia pedoman untuk mengukur  kinerja  keberlanjutan  organisasi  yang  sesuai  dengan  karakteristik universitas, dan (3) Universitas Pendidikan Ganesha memiliki daya dukung yang sangat baik untuk menerapkan konsep sustainability accounting . Alasan lainnya yang  membuat  peneliti  memilih  universitas  sebagai  objek  penelitian  tidak  lain adalah motivasi peneliti untuk menyusun konsep sustainability accounting pada organisasi  sektor  pendidikan.  Selama  ini  proses  implementasi  atau  penerapan konsep sustainability  accounting selalu  berfokus  pada  organisasi  bisnis (perusahaan  swasta)  sehingga  riset  ini  mengambil  ruang  lain  dengan  mencoba untuk menyusun konsep implementasi sustainability accounting pada organisasi non-bisnis (universitas). Universitas memiliki peranan yang penting untuk turut
mengembangkan praktek-praktek akuntansi keberlanjutan dan proses ini akan sangat  membantu  bagi  organisasi  non-bisnis  lain  untuk  mengimplementasikan konsep akuntansi keberlanjutan di dalam aktivitas organisasi.
Metode  pengumpulan  data  pada  riset  ini  mengacu  pada  metode  yang dipergunakan  pada  riset  Kaur  &  Lodhia  (2018).  Riset  Kaur  &  Lodhia  (2018) mempergunakan  metode interview dan  analisis  dokumen  untuk  mendapatkan data  penelitian.  Riset  ini  menggunakan  beberapa  metode  untuk  pengumpulan data.  Metode  pengumpulan  data  yang  dipergunakan,  yaitu  metode  wawancara, observasi, dan analisis dokumen.  Proses wawancara dilakukan terhadap pihak- pihak  di  dalam  universitas  yang  memahami  mengenai  sistem  akuntansi  yang sedang  berjalan  dan  memahami  mengenai  rencana  pengembangan  kampus  di masa depan. Narasumber wawancara dalam riset ini adalah Wakil Rektor II yang memahami  mengenai  masalah  administrasi  dan  keuangan,  Kepala  Biro  Umum dan Keuangan yang memahami mengenai praktek akuntansi di dalam universitas, Kepala  Bagian Divisi Akuntansi yang memahami mengenai proses akuntansi di dalam  kegiatan  universitas,  dan  pegawai  pada  bagian  keuangan  dan  bagian akuntansi.  Proses  penentuan  narasumber  wawancara  akan  didasarkan  pada metode  atau  teknik snowball dimana  narasumber  sebelumnya  akan  menjadi petunjuk  siapa  narasumber  berikutnya  yang  tepat  untuk  diwawancarai  demi mendapatkan  data  yang  komprehensif.  Proses  observasi  pada  riset  ini dipergunakan  untuk  memahami  proses  akuntansi  yang  saat  ini  digunakan  di lingkungan Universitas Pendidikan Ganesha. Kegiatan observasi juga dilakukan untuk melihat aktivitas universitas dalam bidang sosial dan lingkungan (bidang keberlanjutan).  Metode  observasi  juga  dipergunakan  untuk  melihat  aktivitas- akvititas  di  dalam  universitas  yang  sesuai  dengan  pedoman  penilaian  kinerja keberlanjutan. Metode observasi ini didasarkan pula pada riset Petcharat & Mula (2012)  yang  menggunakan  penelitian  kualitatif  untuk  melakukan  pendekatan pada  analisis  data.  Metode  pengumpulan  data  dengan  analisis  dokumen dilakukan  dengan  metode content  analysis untuk  mencari  informasi-informasi yang  diperlukan  dari  dokumen  yang  tersedia  sebagai  data.  Dokumen-dokumen yang  dipergunakan  adalah  laporan  tahunan  universitas,  pedoman  dan  aturan terkait  dengan pengelolaan keuangan, dan pedoman dan aturan terkait dengan kebijakan universitas pada bidang sosial dan lingkungan.
Proses  penilaian  kinerja  keberlanjutan  dari  objek  penelitian  dengan mempergunakan Graphical  Assessment  of  Sustainability  in  Universities (GASU) yang dikembangkan oleh  Lozano (2006) dan menggunakan STARS system yang dikembangkan  oleh  AASHE.  Riset  ini  menggunakan  pedoman  GASU  karena pedoman GASU telah menjadi pedoman utama yang dapat dipergunakan untuk menilai  kinerja  keberlanjutan  dari  sebuah  universitas.  Pedoman  GASU merupakan  pelopor  sebagai  alat  untuk  mengukur  kinerja  keberlanjutan universitas.  Riset  dari  Findler et  al .  (2018)  membahas  tentang  dampak  dari penilaian  keberlanjutan  universitas  dan  dampaknya  bagi  organisasi.  Hasil  dari pengukuran  menggunakan  model  GASU  akan  dibandingkan  dengan  hasil pengukuran  menggunakan  STARS system .  Argumen  riset  ini  menggunakan STARS system adalah (1) STARS system memberikan kerangka kerja yang jelas untuk memahami kinerja keberlanjutan, khususnya pada organisasi pendidikan
tinggi,  (2)  hasil  pengukuran  kinerja  dapat  diperbandingkan  dengan  beberapa kinerja keberlanjutan dari organisasi pendidikan yang lain, dan (3) memberikan masukan dan saran bagi pengembangan kinerja keberlanjutan organisasi di masa depan.  Tahapan ini nantinya dapat membantu dalam proses identifikasi kinerja keberlanjutan  dari  Universitas  Pendidikan  Ganesha  dan  akan  memberikan gambaran kualitas kinerja keberlanjutan yang telah dijalankan.

## 3. HASIL DAN PEMBAHASAN
3.1 Standar atau Pedoman Implementasi Sustainability Accounting pada Organisasi Bisnis dan Organisasi Non-Bisnis
SIGMA  Project  (2003)  menyatakan  bahwa  konsep sustainability accounting pada  awalnya  merupakan  perluasan  dari  kerangka  kerja  akuntansi  keuangan. Pendapat  ini  semakin  memperkuat  bahwa  pada  dasarnya  konsep sustainability accounting merupakan  konsep  turunan  dari  konsep  akuntansi  keuangan.  Di Inggris, konsep sustainability accounting disusun oleh badan regulasi dan dewan akuntansi professional (SIGMA Project, 2003). Pada awalnya pedoman mengenai konsep sustainability accounting di Inggris terdapat pada UK Generally Accepted Accounting  Practice (UK  GAAP).  Pedoman  mengenai  penerapan  konsep sustainability  accounting pada  lingkup  aktivitas  organisasi  sektor  pendidikan disusun  oleh  Lozano  (2006)  yang  menyusun  sebuh  metode  untuk  menilai kemampuan  sebuah  institusi  pendidikan  untuk  menerapkan  konsep keberlanjutan. Metode ini disebut dengan Graphical Assessment of Sustainability in  Universities (GASU).  Metode  GASU  ini  dipergunakan  untuk  memfasilitasi analisis penerapan konsep keberlanjutan pada aktivitas universitas dan sebagai alat pembanding kinerja keberlanjutan antar universitas. Konsep sustainability  accounting nampaknya  menjadi  perhatian  dari pemerintah di negara yang berkomitmen untuk menerapkan konsep sustainability accounting . Panduan mengenai akuntansi lingkungan disusun oleh Kementerian Lingkungan pemerintah Jepang dan dirilis pada tahun 2005. Panduan akuntansi lingkungan  ( Environmental  Accounting  Guidelines )  mengatur  mengenai  konsep akuntansi  lingkungan  dari  sudut  pandang  pemerintah,  mengatur  mengenai identifikasi  jenis-jenis  biaya  lingkungan,  dan  memberikan  pedoman  mengenai pengukuran  biaya-biaya  lingkungan  tersebut.  Hadirnya  panduan  mengenai akuntansi  lingkungan  ini  sangat  membantu  manajemen  perusahaan  dan pimpinan  organisasi  di  Jepang  untuk  melakukan  identifikasi  dan  pengukuran biaya-biaya  sosial  yang  terkait  dengan  aktivitas  perusahaan  atau  aktivitas organisasi.  Panduan  mengenai  implementasi  konsep sustainability  accounting berikutnya disusun oleh Pemerintah Selandia Baru yang merilis panduan tentang identifikasi dan analisis biaya sosial. Panduan tersebut dinamakan Guide to Social Cost  Benefit  Analysis dan  dikeluarkan  pada  tahun  2015.  Panduan  ini  sangat penting bagi pimpinan organisasi untuk melakukan identifikasi dan pengukuran terkait dengan biaya sosial yang berhubungan aktivitas organisasi.
3.2 Implementasi Sustainability Accounting pada Organisasi Non-Bisnis Konsep  mengenai sustainability  accounting tidak  hanya  dapat  diterapkan pada  organisasi  bisnis  saja,  tetapi  organisasi  non-bisnis  dapat  pula mengimplementasikan  konsep sustainability  accounting .  Riset  mengenai implementasi konsep sustainability accounting dilakukan oleh Adams et al . (2014) yang menyusun sebuah konsep pengukuran kinerja keberlanjutan bagi organisasi sektor publik di Australia. Riset ini sangat bermanfaat bagi organisasi-organisasi
sektor  publik  yang  ingin  melakukan  pengukuran  kinerja  keberlanjutan organisasi.  Riset  lain  tentang  implementasi sustainability  accounting pada organisasi  non-bisnis  dilakukan  oleh  McNicholas et  al .  (2016)  yang  meneliti mengenai  praktek sustainability  accounting pada  organisasi  sektor  publik  di Malaysia.  Riset  McNicholas et  al .  (2016)  menemukan  bahwa  organisasi  sektor publik  di  Malaysia  mengembangkan  sebuah  sistem  pelaporan  untuk meningkatkan  kinerja  keberlanjutan  dan  implementasi  konsep sustainability accounting akan  meningkatkan  proses  pengambilan  keputusan  seluruh pemangku  kepentingan  organisasi.  Riset  Kaur  &  Lodhia  (2018)  menunjukkan bahwa implementasi konsep sustainability accounting pada organisasi non-bisnis sangat  dipengaruhi  oleh  peran  dari  pemangku  kepentingan  organisasi.  Peran pemangku  kepentingan  organisasi  berkorelasi  positif  dengan  kualitas implementasi sustainability accounting di dalam organisasi. Riset lain dari Adams (2013)  menyajikan  sebuah  konsep  mengenai  cara  untuk  meningkatkan  kinerja keberlanjutan  dari  sebuah  universitas  dan  berfokus  untuk  mengintegrasikan konsep keberlanjutan (kinerja ekonomi, kinerja sosial, dan kinerja lingkungan) ke dalam aktivitas universitas. Organisasi-organisasi yang berada pada sektor publik dan  organisasi  non-profit  saat  ini  memiliki  permintaan  yang  tinggi  untuk menerapkan konsep keberlanjutan dari para  pemangku kepentingan organisasi dan  pemangku  kepentingan  cenderung  untuk  memonitor  organisasi  agar menjalankan kinerja keberlanjutan pada aktivitas organisasi (Farneti & Guthrie, 2009).
3.3 Identifikasi  Kinerja  Keberlanjutan  dari  Objek  Penelitian  dengan Mempergunakan Graphical Assessment of Sustainability in Universities (GASU) dan STARS System
Tahapan  riset  ini  bertujuan  untuk  melakukan  penilaian  terhadap  kinerja keberlanjutan ( sustainability performance ) dari Universitas Pendidikan Ganesha. Tahapan  penilaian  ini  sangat  penting  untuk  melihat  apakah  performa keberlanjutan dari Universitas Pendidikan Ganesha berada pada level yang baik atau  tidak.  Hasil  dari  tahapan  ini  akan  memberikan  evaluasi  bagi  pihak universitas  tentang  kinerja  keberlanjutan  yang  selama  ini  telah  dilakukan  oleh universitas.  Hasil  dari  tahapan  ini  juga  penting  sebagai  dasar  dalam  konteks pengungkapan  informasi finansial  dan informasi non-finansial universitas pada laporan  keberlanjutan  universitas.  Berdasarkan  teori,  jika  sebuah  oganisasi memiliki  kinerja  keberlanjutan  yang  baik,  maka  organisasi  tersebut  akan cenderung  untuk  semakin  memperluas  pengungkapan  informasi  finansial  dan informasi non-finansial pada laporan keberlanjutan organisasi. Proses identifikasi dari  kinerja  keberlanjutan  universitas  ini  akan  mempergunakan  dua  indikator yaitu Graphical Assessment of Sustainability in Universities yang  dikembangkan oleh  Lozano  (2006)  dan  STARS system ( Sustainability  Tracking,  Assessment  & Rating  System )  yang  dikembangkan  oleh  AASHE  ( The  Association  for  the Advancement  of  Sustainability  in  Higher  Education ).  Lozano  (2006)  menyatakan bahwa  indikator  GASU  yang  telah  dikembangkan  akan  memberikan  proses penilaian yang sistematik dan hasilnya dapat dipergunakan sebagai dasar untuk penyusunan  laporan  keberlanjutan  universitas.  Secara  umum,  indikator penilaian kinerja  keberlanjutan dari  GASU  memiliki 5 ukuran kinerja, yaitu (1) profile , (2) economic , (3) environmental , (4) social , dan (5) educational .
Tabel 1. Indikator Penilaian dalam GASU Dimension Category Profile                                      Strategy and analysis Organisational profile Governance, commitments, and engagement Management approach and performance
Economic                                 Economic performance
Market presence Indirect Economic Impacts Environmental                        Materials Energy Water Biodiversity Emissions, effluents, and waste Product and services Environmental compliance Transport Social                                       Labour practices and decent work Human rights Society Product responsibility Educational                             Curriculum Research

## Service
Sumber :(Lozano, 2006)
Untuk  melakukan  analisis  dengan  menggunakan  GASU,  riset  ini mempergunakan  data sekunder  dari  laman  resmi  universitas  dan  laporan  atau dokumen  terkait  yang  telah  dipublikasikan  oleh  universitas.  Berdasarkan pedoman  GASU,  nilai-nilai  indikator  kinerja  adalah  43  untuk  profil,  9  untuk bidang ekonomi, 30 untuk bidang lingkungan, 40 untuk bidang sosial, 29 untuk bidang  pendidikan,  dan  23  untuk bidang  interlinked  issues  and  dimensions (Lozano, 2006) . Setiap indikator-indikator pada pedoman GASU dianalisis dengan menggunakan pedoman berikut:
 Nilai 0 diberikan jika informasi terkait indikator tidak ada atau tidak ditemukan dalam laporan universitas
 Nilai  1  diberikan  jika  informasi  menyatakan poor  performance . Informasi bersifat umum dan tidak mendetail.
 Nilai 2 diberikan jika informasi menyatakan regular/fair performance . Informasi  bersifat  umum, masih  membahas  setengah  dari  topik,  dan belum mendetail
 Nilai  3  diberikan  jika  informasi  menyatakan good  performance . Informasi  sudah  bersifat  mendetail  dan  sudah  termasuk  isu  yang dibahas
 Nilai  4  diberikan  jika  informasi  menyatakan excellent  performance. Informasi  yang  disajikan  sudah  lengkap  dan  mendetail  untuk  satu indikator.
Berdasarkan  pedoman  GASU  dan  pedoman  penilaian,  maka  dilakukan analisis kinerja keberlanjuan universitas. Hasil analisis tersebut disajikan pada tabel berikut ini:
Tabel 2. Analisis Kinerja Keberlanjutan Berdasarkan Metode GASU Kinerja Keberlanjutan Persentase Informasi Rasio Informasi Profile Economic Environmental Social Educational Inter-linkingand dimensions 41,9% 22% 40% 80% 62% 39% 0,419 0,22 0,4 0,8 0,62 0,39
Sumber : Data diolah
Gambar 1. Hasil analisis kinerja keberlanjutan GASU
Berdasarkan general  chart yang  dihasilkan  dari  analisis,  dapat  diambil sebuah  simpulan  bahwa  pada  dasarnya  Universitas  Pendidikan  Ganesha  telah memiliki kinerja keberlanjutan yang baik. Kinerja keberlanjutan universitas yang baik  ditunjukkan  pada  bidang  sosial  dan  bidang  pendidikan,  khususnya  pada penciptaan  praktek  lingkungan  kerja  yang  sehat,  pengakuan  pada  hak  asasi manusia, pengembangan kurikulum, dan riset terkait topik keberlanjutan. Hal ini sejalan dengan karakteristik bisnis dari universitas yang lebih banyak memiliki kinerja pada bidang sosial. Untuk meningkatkan kinerja keberlanjutan di masa depan,  universitas  harus  berfokus  untuk  meningkatkan  kinerja  pada  bidang lingkungan.
Ukuran  pengukuran  kinerja  kebelanjutan  yang  berikutnya  dipergunakan dalam  riset  ini  adalah  pengukuran  kinerja  STARS System yang  dikembangkan oleh  AASHE.  Pengukuran  kinerja  dengan  STARTS System berfokus  untuk melakukan  pengukuran  kinerja  keberlanjutan  pada  institusi  pendidikan  tinggi. Indikator-indikator pengukuran kinerja pada STARS System memang ditujukan untuk melakukan penilaian kinerja keberlanjutan untuk organisasi pada sektor pendidikan. Dalam riset ini, pengukuran kinerja keberlanjutan pada Universitas Pendidikan  Ganesha  menggunakan checklist yang  disediakan  dari  pengukuran kinerja STARS System . Secara umum, terdapat lima kategori pengukuran kinerja
keberlanjutan, yaitu (1) academics (AC), (2) engagement (EN), (3) operations (OP),
(4) planning  and  administration (PA),  dan  (5) innovation  and  leadership (IN). Kategori academics menjelaskan indikator-indikator keberlanjutan dalam konteks proses  pendidikan  dan  pengajaran  di  universitas.  Kategori engagement menjelaskan  indikator  keberlanjutan  dalam  konteks  hubungan  universitas dengan  mahasiswa  dan  hubungan  pihak  universitas  dengan  komunitas  sosial. Kategori operations menjelaskan indikator-indikator keberlanjutan dalam konteks operasional  universitas  dan  kategori planning  and  administration menjelaskan tentang  indikator  dalam  konteks  perencanaan  dan  administrasi  universitas. Kategori innovation  and  leaderhip menjelaskan  tentang  indikator  keberlanjutan dalam konteks inovasi dan kepemimpinan publik yang dilakukan oleh universitas. Beberapa kategori ini akan dibagi lagi menjadi beberapa sub kategori yang akan menunjukkan  indikator-indikator  kinerja  keberlanjutan  universitas.  Untuk melakukan  analisis  terhadap  kinerja  keberlanjutan  Universitas  Pendidikan Ganesha,  maka  riset  ini  menggunakan  laporan  dan  dokumen  yang  dirilis  oleh universitas.  Laporan  dan  dokumen  yang  dianalisis  adalah  laporan  tahunan universitas  dan  fakultas  dan  laporan  serta  dokumen  lain  yang  terkait.  Metode content analysis dipergunakan pada tahapan ini dengan melihat isi laporan dan dokumen universitas kemudian menganalisis informasi tersebut apakah terdapat pada checklist indikator kinerja keberlanjutan. Metode content analysis dilakukan dengan cara melihat checklist indikator dan mencari informasi indikator tersebut pada  laporan  dan  dokumen  universitas.  Jika  informasi  tersebut  terdapat  pada laporan  atau  dokumen  universitas,  maka  akan  diberikan  nilai  sesuai  dengan metode  yang  dipergunakan.  Analisis  akan  dilakukan  berdasarkan  kategori  dan indikator kinerja keberlanjutan.
Berdasarkan  tabel  2,  dapat  diketahui  bahwa  rasio  terbesar  terdapat  pada kategori  akademik.  Ini  menunjukkan  bahwa  universitas  telah  memiliki  kinerja keberlanjutan  yang  baik  pada  bidang  pendidikan,  khususnya  pada  pemberian materi  tentang  konsep  keberlanjutan  dan  riset  dan  publikasi  yang  berkaitan dengan topik keberlanjutan. Universitas juga telah memiliki kinerja keberlanjutan yang  baik  pada  bidang  perencanaan  dan  administrasi,  khususnya  pada penciptaan lingkungan kerja yang baik. Hasil analisis ini menujukkan kesamaan dengan  hasil  analisis  dari  pedoman  GASU  dimana  universitas  belum  memiliki kinerja  keberlanjutan  yang  baik  pada  bidang  perikatan  dan  bidang  operasi. Universitas  belum  memiliki  program  pelatihan  yang  berkaitan  dengan  konsep keberlanjutan  dan  pada  bidang  operasi,  universitas  belum  memiliki  pedoman dalam pengelolaan limbah.
Tabel 2. Analisis Kinerja Keberlanjutan Berdasar STARS System Kategori                  Persentase Informasi Rasio Informasi Academics 63,6%                                   0,636 Engagement 28,6% 0,286 Operations 35,3% 0,353 Planning and 45,5%                                   0,455 Administration
Sumber :Data diolah

## Gambar 2. Hasil analisis kinerja keberlanjutan STARS
System
Hasil  dari  analisis content  analysis ini  dapat  dipergunakan  untuk  menilai dan  melakukan  evaluasi  terhadap  kinerja  keberlanjutan  dari  Universitas Pendidikan  Ganesha.  Pada  bidang  akademik,  universitas  telah  memiliki kurikulum  yang  memasukkan  materi  terkait  dengan  keberlanjutan.  Dukungan terhadap topik keberlanjutan juga diwujudkan dalam bentuk riset dengan telah dilakukannya  riset-riset  yang  berhubungan  dengan  konsep  keberlanjutan. Konsep  keberlanjutan  belum  banyak  diwujudkan  dalam  aktivitas  operasional universitas.  Universitas  belum  memiliki  kebijakan  dan  prosedur  terkait  dengan pengolahan  limbah  dan  kebijakan  penggunaan  energi.  Meskipun  demikian, universitas memiliki kinerja keberlanjutan yang sangat baik dalam bidang sosial. Universitas telah menjalin kerjasama dengan desa binaan dan komunitas sosial. Universitas  juga  telah  memiliki  perhatian  dan  komitmen  yang  kuat  terhadap lingkungan kerja dan kesehatan dan keselamatan kerja dari karyawan. Riset dari Richardson  &  Kachler  (2016)  membuat  dua  kelompok  ukuran  dari  kinerja keberlanjutan  universitas.  Kelompok  pertama  adalah high  performance dimana kelompok ini adalah universitas yang memiliki kinerja keberlanjutan yang tinggi. Universitas-universitas  yang  berada  pada  kelompok  ini  akan  cenderung  untuk melaporkan  kinerja  keberlanjutan  melalui  laporan  keberlanjutan  universitas. Kelompok kedua adalah low performance dimana kelompok ini adalah universitas- universitas  yang  memiliki  kinerja  keberlanjutan  yang  rendah.  Richardson  & Kachler (2016) berhipotesis bahwa berdasarkan teori legitimasi, universitas yang berada pada kelompok ini akan tetap untuk melaporkan kinerja keberlanjutannya dengan  tujuan  untuk  mengurangi  reaksi  negatif  dari  kelompok  pemangku kepentingan universitas dan menutupi kinerja yang rendah dengan melaporkan informasi  palsu  pada  laporan  keberlanjutan  universitas.  Berdasarkan  hasil content analysis dan kesimpulan dari riset Richardson & Kachler (2016), riset ini mengambil simpulan bahwa pada dasarnya Universitas Pendidikan Ganesha telah memiliki  kinerja  keberlanjutan  yang  cukup.  Universitas  memiliki  kinerja keberlanjutan yang baik pada bidang pendidikan dan bidang sosial. Perlu usaha yang lebih tinggi lagi untuk meningkatkan kinerja keberlanjutan universitas pada bidang lingkungan. Kinerja keberlanjutan Universitas Pendidikan Ganesha berada pada posisi middle performance (antara high performance dan low performance ). Jika  pihak  universitas  ingin  meningkatkan  kinerja  keberlanjutan,  maka universitas harus meningkatkan kinerja pada poin-poin yang belum diraih.

## 3.4 Pembahasan
Hasil analisis kinerja keberlanjutan dengan menggunakan pedoman GASU dan  STARS System menunjukkan  bahwa  Universitas  Pendidikan  Ganesha memiliki  kemampuan  yang  cukup  untuk  mengimplementasikan  konsep akuntansi keberlanjutan pada aktivitas organisasi. Untuk mengimplementasikan konsep akuntansi keberlanjutan pada organisasi, maka terlebih dahulu dilakukan penilaian  kinerja  keberlanjutan  untuk  menilai  kesanggupan  organisasi menjalankan  konsep  akuntansi  keberlanjutan.  Penilaian  kinerja  keberlanjutan sangat penting dilakukan untuk melihat indikator-indikator kinerja keberlanjutan yang  sudah  dilakukan.  Secara  umum,  kegiatan  universitas  termasuk  dalam bidang  pendidikan  dan  aktivitas  dalam  bidang  ini  cenderung  untuk  tidak menghasilkan  dampak  atau  eksternalitas  negatif  kepada  kelompok  pemangku kepentingan perusahaan. Tidak adanya dampak buruk kepada komunitas sosial dan  lingkungan  dari  kegiatan  universitas  dibuktikan  dengan  tingginya  kinerja keberlanjutan universitas pada indikator kinerja lingkungan dan indikator kinerja sosial.  Hasil  ini  mengindikasikan  bahwa  sebuah  universitas  atau  institusi pendidikan tinggi dapat mengimplementasikan konsep akuntansi keberlanjutan dengan berfokus pada kinerja lingkungan dan kinerja sosial.Untuk meningkatkan kinerja  pada  bidang  lingkungan,  universitas  dapat  melakukan  pencatatan  dan pengukuran terhadap biaya lingkungan yang terdapat di dalam aktivitas internal universitas.  Adanya  pengakuan  terhadap  biaya  lingkungan  ini  akan menunjukkan komitmen yang tinggi dari pihak universitas terhadap peningkatan kinerja keberlanjutan universitas.
Penerapan akuntansi keberlanjutan yang berikutnya dapat dilakukan oleh universitas adalah melakukan pelaporan informasi finansial dan informasi non- finansial  melalui  laporan  keberlanjutan  universitas.  Selama  ini  Universitas Pendidikan Ganesha telah melakukan pengungkapan informasi yang sangat baik kepada publik. Hasil wawancara dengan pimpinan universitas mendukung fakta ini yang menyatakan bahwa
“ Pihak universitas berkomitmen untuk melakukan pengungkapan informasi publik.  Kami  sangat  tertarik  dengan  konsep  akuntansi  keberlanjutan  dan nampaknya  konsep  pelaporan  keberlanjutan  universitas  dapat  kami pergunakan  sebagai  sarana  komunikasi  kinerja  atau  capaian  universitas kepada publik.”
Hasil wawancara ini menunjukkan bahwa pada dasarnya pihak universitas memiliki  komitmen  yang  tinggi  untuk  menerapkan  konsep  keberlanjutan  dan muaranya  adalah  adanya  pelaporan  keberlanjutan  yang  dilakukan  oleh universitas.  Pihak  universitas  menyadari  bahwa  pelaporan  keberlanjutan merupakan  sarana  yang  tepat  bagi  universitas  untuk  membangun  komunikasi yang  baik  dengan  seluruh  pemangku  kepentingan  universitas.  Riset  dari Ceulemans et  al .  (2015)  meneliti  tentang  pentingnya  pengungkapan  informasi melalui laporan keberlanjutan universitas untuk memperkuat hubungan antara universitas  dengan  publik  dan  hubungannya  dengan  pengambilan  keputusan yang  dilakukan  oleh  pemangku  kepentingan  universitas.Untuk  menjalankan konsep akuntansi keberlanjutan, pihak universitas memerlukan dukungan dari seluruh  pemangku  kepentingan  universitas.  Riset  dari  Kaur  &  Lodhia  (2018) menyatakan  bahwa  proses stakeholder  engagement sangat  diperlukan  oleh organisasi agar mampu menjalankan konsep akuntansi keberlanjutan, termasuk nantinya  melaksanakan  pengungkapan  informasi  finansial  dan  informasi  non-
finansial dalam laporan keberlanjutan organisasi. Beberapa riset terdahulu telah menyatakan  bahwa  universitas  mampu  untuk  menyusun  dan  melaporkan laporan keberlanjutan. Riset dari An et al . (2017) meneliti tentang tren pelaporan keberlanjutan  pada  universitas  di  Selandia  Baru  dan  menemukan  bahwa informasi  terbanyak  yang  diungkapkan  adalah  informasi  mengenai  kinerja lingkungan  kemudian  selanjutnya  adalah  informasi  kinerja  ekonomi  dan informasi  kinerja  sosial.  Penerapan  dari  konsep  akuntansi  keberlanjutan  juga secara langsung dapat mempengaruhi proses pendidikan dan pengajaran di dalam universitas.  Riset  dari  Owen  (2013)  meneliti  tentang  dampak  dari  proses pelaporan  terintegrasi  ( integrated  reporting )  yang  dilakukan  oleh  universitas terhadap kurikulum akuntansi. Riset dari Owen (2013) didukung oleh riset yang dilakukan oleh Botes et al . (2014) yang meneliti apakah pendidikan akuntansi di Selandia  Baru  sudah  mengandung  konsep  keberlanjutan  atau  tidak.  Riset  dari Botes et al . (2014) menyimpulkan bahwa pendidikan akuntansi belum memiliki konsep  keberlanjutan  dan  seluruh  pemangku  kepentingan  berpendapat  bahwa konsep keberlanjutan harus dimasukkan di dalam pendidikan akuntansi. Riset  ini  juga  mengidentifikasi  hambatan  dan  tantangan  dalam  proses implementasi  konsep  akuntansi  keberlanjutan  di  universitas.  Identifikasi  yang pertama  menemukan  bahwa  belum  adanya  standar  atau  pedoman  dalam penerapan  konsep  akuntansi  keberlanjutan  untuk  universitas  merupakan tantangan dalam penerapan konsep ini. Beberapa organisasi yang peduli dalam pengembangan  konsep  akuntansi  keberlanjutan,  misalnya  SASB,  telah mengeluarkan  panduan  dan  pedoman  untuk  proses  implementasi  akuntansi keberlanjutan  pada  institusi  pendidikan  tinggi.  Permasalahan  dapat  muncul ketika  panduan  atau  pedoman  ini  tidak  sesuai  dengan  karakteristik  institusi pendidikan tinggi di Indonesia. Perbedaan ini akan mengakibatkan standar atau pedoman  tersebut  tidak  dapat  diaplikasikan  untuk  universitas  di  Indonesia. Identifikasi  berikutnya  menemukan  bahwa  kelompok  pemangku  kepentingan universitas belum menaruh perhatian yang serius agar universitas menerapkan konsep akuntansi keberlanjutan. Beberapa riset yang telah dilakukan, misalnya Amran  &  Keat  Ooi  (2014),  Bradford et  al .  (2016),  dan  O’Dochartaigh  (2017), menemukan bahwa adanya tekanan atau permintaan dari pemangku kepentingan organisasi  agar  organisasi  mengungkapkan  informasi  dalam  laporan keberlanjutan  menjadi  salah  satu  faktor  krusial  yang  mendorong  manajemen organisasi untuk menyusun laporan keberlanjutan.

## 4. PENUTUP
Riset  ini  menyimpulkan  bahwa  Universitas  Pendidikan  Ganesha  dapat mengimplementasikan akuntansi keberlanjutan pada aktivitas organisasi.  Hasil pengukuran kinerja keberlanjutan menunjukkan bahwa Universitas Pendidikan Ganesha memiliki kinerja keberlanjutan yang sangat baik (utamanya pada kinerja sosial dan kinerja lingkungan) dan hasil ini tentu saja dapat dipergunakan sebagai dasar  atau  argumentasi  untuk  mengimplementasikan  konsep  akuntansi keberlanjutan pada sebuah universitas. Dari hasil riset ini diberikan saran agar kedepan pimpinan universitas harus terus berupaya untuk meningkatkan kinerja lingkungan universitas. Peningkatan kinerja  lingkungan  universitas  akan  menunjukkan  komitmen  dari  pimpinan universitas  untuk  menjalankan  aktivitas-aktivitas  universitas  berdasarkan konsep  keberlanjutan.  Disamping  itu  penulis  menyadari  bahwa  proses
implementasi  akuntansi  keberlanjutan  di  lingkungan  Universitas  Pendidikan Ganesha  memerlukan  dukungan  dari  pihak  luar,  yaitu  dukungan  dari  seluruh pemangku  kepentingan  universitas.  Harus  terdapat  sinergi  antara  universitas dengan  seluruh  pemangku  kepentingan  universitas  agar  proses  implementasi konsep akuntansi keberlanjutan mendapat dukungan yang besar. Para pemangku kepentingan  universitas  dapat  melakukan  monitoring  terkait  dengan  kinerja keberlanjutan  universitas  di  masa  depan.  Proses  monitoring  ini  dipergunakan untuk  memastikan  bahwa  konsep  keberlanjutan  telah  dijalankan  di  dalam universitas.

## 5. DAFTAR PUSTAKA
Adams,  C.  A.  (2013).  Sustainability  Reporting  and  Performance  Management  in Universities: Challenges and Benefits. Sustainability Accounting, Management and Policy Journal . https://doi.org/10.1108/SAMPJ-12-2012-0044 Adams,  C.  A.,  Muir,  S.,  &  Hoque,  Z.  (2014).  Measurement  of  Sustainability Performance in the Public Sector. Sustainability Accounting, Management and Policy Journal . https://doi.org/10.1108/SAMPJ-04-2012-0018 Amran, A., & Keat Ooi, S. (2014). Sustainability  Reporting: Meeting Stakeholder Demands. Strategic Direction , Vol. 30 (No. 7), Hal 38–41.
https://doi.org/10.1108/SD-03-2014-0035
An, Y., Davey, H., Harun, H., An, Y., Davey, H., & Harun, H. (2017). Sustainability Reporting  at  a  New  Zealand  Public  University:  A  Longitudinal  Analysis. Sustainability , Vol. 9 (No. 9), Hal 1529. https://doi.org/10.3390/su9091529 Botes, V., Low, M., & Chapman, J. (2014). Is  Accounting  Education  Sufficiently Sustainable? Sustainability  Accounting,  Management  and  Policy  Journal . https://doi.org/10.1108/SAMPJ-11-2012-0041
Bradford, M., Earp, J. B., Showalter, D. S., & Williams, P. F. (2016). Corporate Sustainability Reporting and Stakeholder Concerns: Is There A Disconnect? Accounting Horizons , Vol. 31 (No. 1), Hal 83–102. Ceulemans, K., Molderez, I., & Van Liedekerke, L. (2015). Sustainability Reporting in Higher Education: A Comprehensive Review of the Recent Literature and Paths for Further Research. Journal of Cleaner Production , Vol. 106 , Hal 127– 143. https://doi.org/10.1016/J.JCLEPRO.2014.09.052
Domingues,  A.  R.,  Lozano,  R.,  Ceulemans,  K.,  &  Ramos,  T.  B.  (2017). Sustainability  Reporting  in  Public  Sector  Organisations:  Exploring  the Relation  between  the  Reporting  Process  and  Organisational  Change Management for Sustainability. Journal of Environmental Management , Vol. 192 , Hal 292–301. https://doi.org/10.1016/j.jenvman.2017.01.074 Farneti,  F.,  &  Guthrie,  J.  (2009).  Sustainability  Reporting  by  Australian  Public
Sector Organisations: Why They Report. Accounting Forum . https://doi.org/10.1016/j.accfor.2009.04.002
Findler, F., Schonherr, N., Lozano, R. & Barbara, S. 2018. Assessing the Impacts of Higher Education Institutions on Sustainable Development - An Analysis of Tools and Indicatiors. Sustainability . Vol. 11 (No. 59), Hal 1-19. Kaur,  A.,  &  Lodhia,  S.  (2018).  Stakeholder  Engagement  in  Sustainability Accounting and Reporting. Accounting, Auditing & Accountability Journal , Vol.
31 (No. 1), Hal 338–368. https://doi.org/10.1108/AAAJ-12-2014-1901 Lamberton, G. (2005). Sustainability Accounting—ABrief History and Conceptual Framework. Accounting Forum , Vol. 29 (No. 1), Hal 7–26.
https://doi.org/10.1016/j.accfor.2004.11.001 Lange, E. A., & Kerr, S. G. (2013). Accounting and Incentives for Sustainability in Higher  Education:  An  Interdisciplinary  Analysis  of  ANeeded  Revolution. Social Responsibility Journal . https://doi.org/10.1108/SRJ-08-2011-0058 Lozano,  R.  (2006).  A  Tool  for  A  Graphical  Assessment  of  Sustainability  in Universities  (GASU). Journal  of  Cleaner  Production ,  Vol. 14 (No.  9–11),  Hal 963–972. https://doi.org/10.1016/J.JCLEPRO.2005.11.041
McNicholas, P. A., Fahmi, F. M., & Adams, C. (2016). Sustainability Accounting in Public Sector Organizational Change Processes . Retrieved from https://research.monash.edu/en/publications/sustainability-accounting- in-public-sector-organizational-change-
Nickie  Petcharat,  N.,  &  Mula,  J.  M.  (2012).  Towards  a  Conceptual  Design  for Environmental  and  Social  Cost  Identification  and  Measurement  System. Journal  of  Financial  Reporting  and  Accounting ,  Vol. 10 (No.  1),  Hal  34–54. https://doi.org/10.1108/19852511211237435
O’Dochartaigh,  A.  (2017).  Stakeholder  Relationships,  Engagement,  and Sustainability  Reporting. Social  and  Environmental  Accountability  Journal ,
Vol. 37 (No. 3), Hal 225–226. https://doi.org/10.1080/0969160X.2017.1376909 Owen,  G.  (2013).  Integrated  Reporting:  A  Review  of  Developments  and  their Implications  for  the  Accounting  Curriculum. Accounting  Education . https://doi.org/10.1080/09639284.2013.817798 Richardson, A. J., & Kachler, M. D. (2016). University Sustainability Reporting: A Review  of  the  Literature  and  Development  of  a  Model.  In Handbook  on sustainability in management education . University of Windsor. SIGMA  Project.  (2003). The  sigma  guidelines  -  toolkit  (sustainability  accounting guide) . London: SIGMA Project.