## Istithmar : Jurnal Studi Ekonomi Syariah
Volume 2 Nomor 2 Desember 218
ISSN (Cetak) : 2598-9804 Page: 219-236

## DEKONSTRUKSI AKUNTANSI: PERAN AKUNTANSI DALAM MEMBANGUN PERADABAN (KRITIK TERHADAP AKUNTANSI TRADISIONAL)
Toni Adhitya dan Ruston Nawawi Fakultas Syariah IAIN Kediri Toni.adhitya@gmail.com

## Abstract
The  new  accounting  history  paradigm  in  accounting  history  studies  generally criticizes the approach used by traditional accounting history which is said to be ahistorical and antiquated. It is said to be ahistorical because accounting history is  written  with  a  present  point  of  view,  where  accounting  history  tends  to  be presented chronologically by slowly displaying current truths. And it is said to be antique  because  the  history  of  accounting  is  concentrated  on  the  explanation  of "what" happened in the past rather than explaining "how" and "why" accounting affects life. The new accounting history paradigm views accounting not only as a technical tool for recording transactions but as a power and knowledge that can shape human behavior in a community group, which in turn becomes the basis for the establishment of a civilization.
Keywords: new accounting history, Foucauldian, power-knowledge, civilization.

## Abstrak
Paradigma  new  accounting  history  dalam  studi  sejarah  akuntansi  umumnya mengkritisi pendekatan yang digunakan oleh traditional accounting history yang dikatakan bersifathistoris dan antik. Dikatakan historis karena sejarah akuntansi ditulis  dengan  sudut  pandang  masa  kini,  dimana  sejarah  akuntansi  cenderung disajikan  secara  kronologis  dengan  perlahan-lahan  menampilkan  kebenaran masa  kini.  Dan  dikatakan  antik  karena  sejarah  akuntansi  terkonsentrasi  pada penjelasan  mengenai  “apa”  yang  terjadi  di  masa  lalu  bukannya  menjelaskan “bagaimana”  dan  “mengapa”  akuntansi  berpengaruh  terhadap  kehidupan.
Paradigma  new  accounting  history  memandang  akuntansi  tidak  semata  sebagai peralatan  teknis  pencatatan  transaksi  melainkan  sebagai  suatu  kekuatan  dan pengetahuan  (power  and  knowledge)  yang  dapat  membentuk  perilaku  manusia dalam  suatu  kelompok  masyarakat,  yang  pada  akhirnya  menjadi  dasar  bagi berdirinya suatu peradaban.
Kata kunci: new accounting history, Foucauldian, power-knowledge, peradaban.

## A. PENDAHULUAN
Sejarah adalah bagian dari kehidupan manusia masa kini sebagai cermin dari  kejadian  masa  lampau.  Sejarah  memberikan  pengalaman,  kisah  dan  juga pelajaran  bagi  masyarakat  sesudahnya.  Ia  tidak  lepas  dari  sebuah  kebudayaan sekaligus  menjadi  bagian  didalamnya.  Peristiwa  sejarah  sesungguhnya  bukan

## Istithmar : Jurnal Studi Ekonomi Syariah
Volume 2 Nomor 2 Desember 2018
hanya kejadian  fisik,  melainkan juga peristiwa-peristiwa  yang bermakna  yang terpantul  sepanjang  waktu,  sehingga  terungkap  dari  segi  pertumbuhan, kejayaan  dan  keruntuhan.  Berdasarkan  pengertian  ini,  sejarah  sebetulnya identik  dengan  peradaban  manusia  sehingga  pemahaman  sejarah  juga  berarti pemahaman  tentang  suatu  peradaban.  Melalui  sejarah  dapat  ditemukan, diungkapkan  dan  dipahami  nilai-nilai  peradaban  yang  terkandung  dalam peristiwa masa lampau. 1
Sejarah  ada  dalam  setiap  aspek  kegiatan  manusia,  terurai  dalam  setiap bentuk  ilmu  pengetahuan  yang  dipelajari  oleh  manusia  termasuk  dalam  ilmu akuntansi.  Sejarah  akuntansi  telah  menjadi  salah  satu  disiplin  dalam  bidang ilmu akuntansi  yang menarik minat para ilmuwan akuntansi untuk melakukan studi  atas  perjalanan  akuntansi  dari  masa  lalu    hingga  masa  sekarang.  Studi sejarah  akuntansi  mengalami  perkembangan  yang  signifikan  ditandai  dengan munculnya  pendekatan  baru  yang  digunakan  oleh  para  ilmuwan  akuntansi dalam mengkaji sejarah akuntansi. Pendekatan baru tersebut adalah pendekatan yang  menggunakan  berbagai  disiplin  ilmu  sosial  dalam  mengkaji  sejarah akuntansi.
Studi atas sejarah akuntansi yang dilakukan oleh para ilmuwan akuntansi dengan  menggunakan  pendekatan  baru  ini  umumnya  mengkritisi  studi-studi sejarah  akuntansi  sebelumnya  yang  dianggap  menggunakan  sudut  pandang tradisional.  Dalam  sudut  pandang  tradisional  ini  dikatakan  bahwa  akuntansi hanya  dianggap  sebagai  peralatan  teknis,  yaitu  sebagai  teknik  mengumpulkan dan  menyajikan  data  keuangan  untuk  kepentingan  pengambilan  keputusan. 2 Berbeda dengan pendekatan tradisional, pendekatan baru yang digunakan oleh ilmuwan  akuntansi  yang  dikenal  dengan  istilah new  accounting  history memandang akuntansi tidak hanya sebagai peralatan teknis melainkan sebagai
1 Adnan,  M  dan  Labadjo,  Irma,  2006,  Sejarah  Akuntansi  dalam  Perspektif  Islam,  Yogyakarta: Matan.
2 Carmona, Salvador, et. al., 2004, Accounting History Research: Traditional and New Accounting History Perspectives.

## Istithmar : Jurnal Studi Ekonomi Syariah
Volume 2 Nomor 2 Desember 2018
suatu  kekuatan  dan  pengetahuan  ( power  and  knowledge )  yang  membentuk kehidupan sosial. 3
Artikel  ini  mencoba  menguraikan  sejarah  akuntansi  dari  sudut  pandang baru    yaitu  sebagai  kekuatan  dan  pengetahuan (power  and  knowledge )  yang mampu membentuk perilaku manusia dalam suatu kelompok masyarakat yang merupakan dasar bagi berdirinya suatu peradaban dari waktu ke waktu.

## B. PEMBAHASAN
1. Traditional Accounting History dan New Accounting History
Terdapat  2  (dua)  paradigma  dalam  studi  atas  sejarah  akuntansi sebagaimana  yang  diuraikan  dalam  Carmona 4 ,  paradigma  pertama  adalah traditional  accounting  history yang  merupakan  paradigma mainstream dalam  studi  sejarah  akuntansi.  Paradigma  kedua  yang  memberikan pendekatan alternatif dikenal dengan new accounting history .
Perbedaan utama antara dua paradigma ini adalah pada sudut pandang yang  digunakan  untuk  memberikan  batasan  mengenai  apa  yang  dapat disebut  sebagai  akuntansi  ( what  count  as  accounting ). Traditional accounting  history memberikan  batasan  terhadap  akuntansi  sesuai  dengan pandangan  yang  disampaikan  oleh  A.C.  Littleton  dalam  bukunya Accounting Evolution to 1900 :
“...The early  of complete book-keeping is the duality and equilibrium which derive  from  early  record-keeping  precedents,  the  substance  consists  of proprietary calculation of the gains (or losses) from ventured capital. ...If either property or capital were not present, there would be nothing for records  to  record.  Without  money,  trade  would  be  barter;  without  credit, each  transaction  would  be  closed  at  the  time;  without  commerce,  the  need for financial records would not extend beyond governmental taxes.”
Dari  uraian  di  atas,  dapat  dilihat  bahwa  Littleton  menyebutkan  ada  3 (tiga)  atribut  dari  akuntansi  yaitu:  sifat  dualitas  atau  berganda  atau berpasangan ( duality ) yang
terkait dengan pencatatan
3 Ibid. Carmona.
4 Ibid.

## Istithmar : Jurnal Studi Ekonomi Syariah
Volume 2 Nomor 2 Desember 2018
berpasangan,keseimbangan ( equilibrium ) seperti halnya yang tercermin dari neraca,  dan  pengakuan  atas  kepemilikan  individu  ( proprietary )  baik keuntungan maupun kerugian yang timbul dari kepemilikan tersebut. Selain 3  (tiga)  atribut  tersebut,  dapat  juga  dilihat  bahwa  Littleton  menyebutkan beberapa kriteria agar akuntansi dapat berjalan, yaitu: modal ( capital ), uang, kredit,  dan perdagangan  ( commerce ). Pandangan  Littleton  mengenai  esensi daripada  akuntansi  ini  dijadikan  pegangan  dalam  studi  atas  sejarah akuntansi  khususnya  yang  dilakukan  dibawah  paradigma traditional accounting  history . 5 Batasan  akuntansi  dengan  menggunakan  pandangan bahwa  hanya  sistem  pencatatan  berpasangan  ( double-entry )  yang  dapat disebut  sebagai  akuntansi  serta  keharusan  akan  adanya  mata  uang  untuk menunjukkan  adanya  transaksi,  telah  menyebabkan  studi  sejarah  akuntansi dilakukan  dengan  sudut  pandang  masa  kini.  Hal  ini  yang  menyebabkan bahwa  studi  maupun  gambaran  mengenai  sejarah  akuntansi  selalu  bertitik tolak  pada  kelahiran  sistem  pencatatan  berpasangan  ( double-entry bookkeeping ).
Di  sisi  lain,  paradigma new  accounting  history menggunakan pandangan  yang  berbeda  dengan  paradigma traditional  accounting  history . Dalam paradigma new accounting history akuntansi diberikan batasan yang lebih luas seperti yang dinyatakan oleh Tinker: 6
“Accounting  practice  is  a  means  of  resolving  social  conflict,  a  device  for appraising  the  term  of  exchange  between  social  constituencies,  and  an institutional mechanism for arbitrating, evaluating, and adjudicating”
Dari  batasan  akuntansi  di  atas,  terlihat  bahwa  akuntansi  tidak  lagi dipandang  terbatas  pada  sistem  pencatatan  berpasangan,  tetapi  lebih  luas daripada  itu.  Dimana  akuntansi  merupakan  suatu  mekanisme  yang  dapat memfasilitasi aktivitas dalam kegiatan sosial dan perekonomian masyarakat. Tinker  juga  menyatakan  bahwa  meskipun  transaksi  tidak  dicatat  dengan sistem double-entry dan  juga  tidak  dikenal  satuan  mata  uang,  yang
5 Ibid. Carmona.
6 Ibid.

## Istithmar : Jurnal Studi Ekonomi Syariah
Volume 2 Nomor 2 Desember 2018
terpenting adalah akuntansi dapat membantu pihak-pihak yang terkait dalam hubungan sosial dan ekonomi mendapatkan informasi dan menentukan nilai atas hasil yang diperoleh dari hubungan sosial ekonomi tersebut. 7
Selain  menggunakan  batasan  yang  berbeda  untuk  mendefiniskan akuntansi,  studi  dalam  paradigma new  accounting  history juga menggunakan  metodologi  yang  berbeda  yaitu  menggunakan  berbagai perspektif  dalam  ilmu  sosial  seperti ethnomethodology , Marxism, Habermasism  and  critical  theory , Giddens’  structuration , Gramscian concept , Derrida’s  deconstructionism , Weberian  perspective ,  dan Foucauldian . 8 Studi  yang  dilakukan  dengan  paradigma new  accounting history umumnya  mengkritisi  pendekatan  yang  digunakan  oleh traditional accounting  history . Traditional  accounting  history dikatakan  sebagai pendekatan  yang  bersifat  ahistoris  dan  antik  (Sukoharsono,  1998a). Dikatakan  ahistoris  karena  sejarah  akuntansi  ditulis  dengan  sudut  pandang masa kini, dimana sejarah akuntansi cenderung disajikan secara kronologis dengan  perlahan-lahan  menampilkan  kebenaran  masa  kini.  Dan  dikatakan antik  karena  sejarah  akuntansi  terkonsentrasi  pada  penjelasan  mengenai “apa”  yang  terjadi  di  masa  lalu  bukannya  menjelaskan  “bagaimana”  dan “mengapa” akuntansi berpengaruh terhadap kehidupan masyarakat. 9
2. Accounting in a ‘New’ History: A Disciplinary Power and Knowledge Salah  satu  perspektif  yang  digunakan  dalam  paradigma new accounting  history adalah Foucauldian .  Penggunaan  konsep  filosofis Foucauldian dalam  studi  sejarah  akuntansi  disebut  sebagai  paradigma postmodern yaitu  studi  sejarah  akuntansi    dengan  menggunakan  konsep yang  disampaikan  oleh  Michael  Foucault,  yaitu  konsep  kekuatan-
7 Ibid. Carmona.
8 Sukoharsono, E.G., 1998a., Accounting in a New History: A Disciplinary Power and Knowledge of  Accounting,  The  International  Journal  of  Accounting  and  Business  Society  Vol.  10  No.1, August 2002 Centre for Indonesian Accounting and Management Research.
9 Ibid.

## Istithmar : Jurnal Studi Ekonomi Syariah
Volume 2 Nomor 2 Desember 2018
pengetahuan  ( power-knowledge ). 10 Konsep power-knowledge dalam melakukan  studi  sejarah  akuntansi  ini  adalah  melihat  bagaimana  akuntansi muncul dan eksis dalam organisasi maupun dalam masyarakat sebagai suatu kekuatan  disipliner  ( disciplinary  power ),  yaitu  kekuatan  yang  dapat membentuk  ( constitutive )  perilaku  masyarakat  dalam  kehidupan  sosial.
Sebagai contoh adalah bagaimana satuan mata uang ( currency unit ) sebagai media  transaksi  maupun  sebagai  media  penilaian  yanag  digunakan  sejak Peradaban Yunani pada abad ke 7 SM tetap bertahan hingga sekarang.
Ilmuwan  akuntansi  seperti  Marquior  (1985)  dan  Poster  (1984) mengakui  bahwa  pendekatan  Foucauldian  ini  merupakan  pendekatan  baru dalam studi sejarah akuntansi, dimana pendekatan ini tidak berusaha untuk menyajikan  gambaran  sejarah  akuntansi  secara  lengkap  dan  kronologis dalam suatu periode, melainkan menguraikan sejarah akuntansi dimasa lalu dengan  cara  mempelajari  bagaimana  masa  lalu  itu  berbeda,  terlihat  aneh, serta memberikan pengaruh yang kuat. 11
Perspektif Foucauldian dalam  studi  atas  sejarah  akuntansi  telah membuka  pikiran  peneliti  akuntansi  untuk  memandang  akuntansi  tidak hanya  dari  satu  sudut  pandang,  tetapi  melihatnya  sebagai  fenomena  sosial, politik,  dan  ekonomi  yang  kompleks.  Loft  berpendapat  bahwa  hendaknya proses awal lahirnya akuntansi tidak semata dipandang sebagai tehnik untuk mengumpulkan  dan  menyajikan  data  keuangan  untuk  kepentingan pengambilan  keputusan,  melainkan  sebagai  kekuatan  yang  membentuk ( constructive ) kehidupan sosial masyarakat. 12 Sejalan dengan konsep power- knowledge tersebut  penulis  memahami  bahwa  akuntansi  dapat  menjadi kekuatan yang  membentuk perilaku masyarakat dalam kehidupan sosialnya,
10 Sukoharsono, E.G and Michael J.R. Gaffikin, 1993, Power and Knowledge in Accounting: Some Analysis  and  Thoughts  on  the  Social,  Political,  and  Economic  Forces  in  Accounting,  and Profession in Indonesia (1800-1950s).
11 Ibid.
12 Sukoharsono, E.G., 1998a., Accounting in a New History: A Disciplinary Power and Knowledge of  Accounting,  The  International  Journal  of  Accounting  and  Business  Society  Vol.  10  No.1, August 2002 Centre for Indonesian Accounting and Management Research.

## Istithmar : Jurnal Studi Ekonomi Syariah
sehingga  pada  gilirannya  akan  menjadi  kekuatan  yang  memberikan  peran signifikan dalam pembangunan suatu peradaban.

## 3. Peran Akuntansi dalam Membangun Peradaban
Dalam  Kamus  Besar  Bahasa  Indonesia,  peradaban  didefinisikan sebagai  segala  sesuatu  yang  menyangkut  sopan  santun,  budi  bahasa,  dan kebudayaan  suatu  bangsa  atau  kemajuan,  kecerdasan  kebudayaan.  Pada suatu  waktu  dimasa  lalu,  ketika  umat  manusia  baru  mendapatakan kemampuan  berfikir  secara  konseptual  untuk  memulai  suatu  peradaban, manusia dihadapkan pada permasalahan bagaimana bekerja bersama dalam suatu kelompok masyarakat serta bagaiaman membagi hasil dari kerja sama tersebut secara proporsional berdasarkan kontribusi individu. Permasalahan mendasar  dalam  kehidupan  manusia  ini  dapat  diselesaikan  berkat  adanya akuntansi. 13 Akuntansi  dalam  konteks  ini  hendaknya  tidak  langsung diartikan sebagaimana ‟akuntansi modern‟ yang kita kenal saat ini.  Penulis menggunakan  sudut  pandang  akuntansi  sesuai  dengan  definisi  yang diberikan  oleh  Tinker  yaitu  “akuntansi  merupakan  suatu  cara  untuk menyelesaikan  konflik  sosial,  sebuah  alat  untuk  memberikan  nilai  pada aktivitas  pertukaran  antar  anggota  masyarakat,  dan  suatu  mekanisme institusional  untuk  menyelesaikan  masalah,  melaksanakan  evaluasi,  dan mengambil keputusan dalam suatu hubungan sosial ( Accounting practice is a  means  of  resolving  social  conflict,  a  device  for  appraising  the  term  of exchange between social constituencies, and an institutional mechanism for arbitrating,  evaluating,  and  adjudicating)”. 14 Berdasarkan  sudut  pandang akuntansi seperti ini penulis memahami akuntansi tidak sebatas sebagai alat pencatatan  transaksi  terlebih  pencatatan  yang  menggunakan  sistem berpasangan ( double-entry ) dan dalam satuan mata uang ( monetary unit ).
Penulis  memahami  bahwa  apa  yang  disebut  sebagai  „akuntansi‟ mencakup  berbagai  bentuk  mekanisme  pencatatan  transaksi  serta  juga berbagai  bentuk  instrumen  pertukaran  ( exchange  instruments )  baik  yang
13 Kurek, B., 2004, Culture Creating Function of Accounting.
14 Carmona, Salvador, et. al., 2004, Accounting History Research: Traditional and New Accounting History Perspectives.

## Istithmar : Jurnal Studi Ekonomi Syariah
Volume 2 Nomor 2 Desember 2018
menggunakan mata uang maupun tidak, yang digunakan oleh manusia pada berbagai  masa  (peradaban)  sebagai  suatu  mekanisme  yang  memungkinkan aktivitas  sosial  mereka  berjalan.  Sejalan  dengan  konsep power-knowledge yang  disebutkan  di  atas,  penulis  memandang  bahwa  akuntansi  memiliki kekuatan  yang    dapat  membentuk  perilaku  manusia  dalam  suatu  kelompok (masyarakat)  sosial,  memiliki  kekuatan  sehingga  aktivitas  sosial  kelompok (masyarakat)  tersebut  dapat  berjalan  dan  pada  gilirannya  akan  menjadi kekuatan  yang  menjadi  dasar  bagi  berdirinya  suatu  peradaban.Sebagai gambaran  bagaimana  akuntansi  berperan  dalam  pembangunan  suatu peradaban,  berikut  ini  penulis  uraikan  keberadaan  akuntansi  diberbagai tempat dan waktu yang merupakan bagian dari catatan mengenai peradaban manusia.
4. Peradaban Mesopotamia
Peradaban  di  Mesopotamia  berdiri  sekitar  tahun  3.500-2.335  SM. Mesopotamia  yang  berada  di  lembah  sungai  Eufrat  dan  Tigris  dihuni  oleh bangsa  Sumeria,  Babylonia,  dan  Asiria,  merupakan  daerah  yang  subur sehingga  kaya  akan  hasil-hasil  pertanian.  Hasil  pertanian  yang  baik membuat  para  penduduknya  menjadi  makmur  sehingga  dunia  usaha (perdagangan)  muncul  dalam  masyarakat  Mesopotamia.  Pada  masa peradaban  Mesopotamia  telah  ada  mekanisme  pasar  dimana  ada  penjual, pembeli,  barang  yang  diperjualbelikan  meskipun  mereka  belum  mengenal mata  uang. 15 Meskipun  belum  mengenal  mata  uang,  peradaban  di Mesopotamia telah mengenal satuan pengukuran berat yaitu sicle, mine, dan talent . 16 Satuan pengukuran berat ini mereka gunakan untuk mengukur berat logam  perak,  yang  nantinya  digunakan  sebagai  alat  tukar  dalam  tansaksi perdagangan. 17
15 Carmona, S. and Mahmoud Ezzamel, 2005, Accounting and Forms of Accountability in Ancient, Mesopotamia and Ancient Egypt: Civilization.
16 Ibid.
17 Adnan,  M  dan  Labadjo,  Irma,  2006,  Sejarah  Akuntansi  dalam  Perspektif  Islam,  Yogyakarta: Matan.

## Istithmar : Jurnal Studi Ekonomi Syariah
Volume 2 Nomor 2 Desember 2018
Pemerintahan  bangsa  Sumeria  mensyaratkan  kepada  masyarakatnya agar  dilakukan  pencatatan  atas  tanah  dan  ternak  yang  mereka  miliki,  serta juga catatan atas segala transaksi perdagangan. 18 Adanya kepentingan untuk melakukan  pencatatan  tersebut  menyebabkan  diperlukannya  jasa  seseorang yang mengerti mengenai aktivitas pencatatan transaksi yang dikenal dengan „ scribe ‟  (seperti  halnya  akuntan  pada  masa  sekarang),  termasuk  juga memastikan apakah transaksi telah berlangsung sesuai dengan hukum  yang berlaku.  Catatan  transaksi  dibuat  dengan  bahan  tanah  liat,  dan  pihak-pihak yang  terlibat  dalam  suatu  transaksi  akan  membubuhkan  tandatangannya melalui cap (segel) yang masing-masing mereka miliki sebagai identitas. 19

## 5. Peradaban Mesir Kuno
Peradaban Mesir Kuno khususnya jaman dinasti-dinasti ( dynastic era ) berdiri  sekitar  tahun  3.300-332  SM.  Kehidupan  perekonomian  di  Mesir Kuno lebih banyak diatur oleh pemerintah (raja), namun demikian aktivitas pasar  tetap  ada. 20 Akuntansi  di  Mesir  Kuno  serupa  dengan  yang  ada  di Mesopotamia, namun perbedaanya di Mesir Kuno tidak menggunakan tanah liat  sebagai  media  pencatatan  melainkan  menggunakan  daun papyrus . 21 Di Mesir  Kuno  juga  ada scribe yang  bertugas  seperti  halnya  akuntan pemerintah. Scribe memiliki  pengetahuan  menulis  dan  menghitung,  serta memiliki  posisi  yang  dihormati  dalam  masyarakat.  Peradaban  Mesir  Kuno belum  mengenal  mata  uang,  namun  mereka  menggunakan  emas  dan  perak sebagai alat tukar.
6. Peradaban Yunani dan Romawi Kuno
Salah satu sumbangan besar yang diberikan oleh bangsa Yunani Kuno pada  akuntansi  maupun  pada  peradaban  umat  manusia  adalah  pengenalan uang  logam  ( coined  money )  pada  sekitar  abad  ke  7  SM.  Pengenalan  uang
18 Adnan,  M  dan  Labadjo,  Irma,  2006,  Sejarah  Akuntansi  dalam  Perspektif  Islam,  Yogyakarta: Matan.
19 Anonim,  2007,  Introduction:  Why  Study  Accounting  History?  [online,  available  at: www.cob.tamucc.edu/shall/homepage/history.doc.
20 Carmona, S. and Mahmoud Ezzamel, 2005, Accounting and Forms of Accountability in Ancient, Mesopotamia and Ancient Egypt: Civilization.
21 Anonim,  2007,  Introduction:  Why  Study  Accounting  History?  [online,  available  at: www.cob.tamucc.edu/shall/homepage/history.doc.

## Istithmar : Jurnal Studi Ekonomi Syariah
Volume 2 Nomor 2 Desember 2018
telah  menyebabkan  sistem  perekonomian  dan  keuangan  di  Yunani  Kuno berkembang  dengan  baik.  Bangsa  Yunani  Kuno  telah  mengenal  sistem perbankan  yang  menyelenggarakan  pencatatan  transaksi,  meminjamkan uang,  bahkan  memberikan  jasa  transfer  antar  bank  yang  berada  di  kota lain. 22
Akuntansi  pada  masa  Romawi  Kuno  berawal  daripada  sistem pencatatan yang diterapkan oleh setiap keluarga. Catatan itu berupa catatan penerimaan  dan  pengeluaran,  yang  dicatat  ke  dalam  catatan  harian  yang disebut  adversaria;  dan  setiap  bulan  diposting  ke  buku  kas  yang  disebut codex  accepti  et  expensi . 23 Penyelenggaraan  catatan  penerimaan  dan pengeluaran  setiap  keluarga  merupakan  hal  yang  penting  bagi  pemerintah (kekaisaran)    sebagai  dasar  untuk  menentukan  besarnya  pajak,  serta  juga untuk menentukan hak-hak mereka sebagai warga negara.
7. Peradaban Islam Arab
Pada  masa  sebelum  berdirinya  Negara  Islam,  bangsa  Arab  terpecah belah tidak disatukan oleh sistem politik. Sekalipun demikian mereka telah mengenal pasar sebagai tempat aktivitas perdagangan. Pedagang-pedangang Bangsa  Arab  sebelum  masa  Islam  telah  mengenal  akuntansi  yang  terlihat dari  kebiasaan  mereka  untuk  selalu  menghitung  barang  dagangannya  sejak mulai  berangkat  berdagang  sampai  pulang  kembali.  Seiring  dengan berkembangnya  proses  perdagangan  disana,  akuntansi  juga  berkembang yaitu para pedagang mulai mengenal mekanisme pencatatan utang piutang. 24
Setelah  munculnya  Islam  di  semenanjung  Arab  serta  terbentuknya Daulah  Islamiyah  di  Madinah,  mulailah  perhatian  Nabi  Muhammad  SAW untuk  membersihkan muamalah  maaliah (keuangan)  dari  unsur-unsur  riba dan  dari  segala  bentuk  penipuan,  pembodohan,  perjudian,  pemerasan, monopoli  dan  segala  usaha  untuk  mengambil  harta  orang  lain.  Selain  itu
22 Anonim,  2007,  Introduction:  Why  Study  Accounting  History?  [online,  available  at: www.cob.tamucc.edu/shall/homepage/history.doc
23 Ibid.
24 Adnan,  M  dan  Labadjo,  Irma,  2006,  Sejarah  Akuntansi  dalam  Perspektif  Islam,  Yogyakarta: Matan.

## Istithmar : Jurnal Studi Ekonomi Syariah
Volume 2 Nomor 2 Desember 2018
Beliau juga menekankan pada pencatatan keuangan dan mendidik beberapa orang  sahabat  untuk  menangani  profesi  ini  dan  mereka  diberikan  sebutan khusus yaitu hafazatul amwal (pengawas keuangan).
Setelah  wafatnya  Nabi  Muhammad  SAW,  perjuangan  Beliau dilanjutkan  oleh  sahabat-sahabatnya  yaitu  Abu  Bakar  Siddiq,  Umar  bin Khatab, Usman bin Affan dan Ali bin Abi Thalib. Pada masa itu kontribusi yang  diberikan  sangat  besar  dalam  membentuk  perangkat  administrasi  dan hukum perdagangan guna menciptakan perekonomian secara sehat. 25
Sebagaimana dijelaskan dalam al-Qur‟an:
ٌَْأ  ٌتِتبك  َةْأَٚ لأَ ِلْذَعْنبِث  ٌتِتبك ْىُكََُْٛث  ْتُتْكَْٛنَٔ ُُِٕجُتْكبَف ًًَّّٗسُي ٍمَجَأ ٗنِئ ٍٍَْٚذِث ْىُتَُْٚاذَت ارِئ إَُُيآ  ٍَِٚزَّنا بََُّٓٚأ بٚ
َِّْٛهَع ِ٘زَّنا  ٌَبك  ٌِْاَف ًّبئَْٛش ُُِّْي  ْسَخْجَٚ لأَ َُّّثَس َ َّاللَّ ِكَّتَْٛنَٔ ُّكَحْنا َِّْٛهَع ِ٘زَّنا ِمِهًُْْٛنَٔ  ْتُتْكَْٛهَف ُ َّاللَّ ًََُّّهَع بًَك  َتُتْكَٚ ْىَن  ٌِْاَف ْىُكِنبجِس  ٍِْي ٍَِْٚذَِٛٓش أُذِْٓشَتْسأَ ِلْذَعْنبِث ُُِّّٛنَٔ ْمِهًُْْٛهَف َُْٕ َّمًُِٚ  ٌَْأ ُعِٛطَتْسَٚ لا َْٔأ ًّبفِٛعَض َْٔأ ًّبِٓٛفَس ُّكَحْنا َةْأَٚ لأَ ٖش ْخُ ْلْا بًَُْاذ ْحِئ َشِّكَزُتَف بًُْاذ ْحِئ َّمِضَت  ٌَْأ ِءاذَُّٓشنا  ٍَِي  ٌََْٕضْشَت  ًٍَِّْي ٌِبتَأَشْيأَ ٌمُجَشَف ٍَِْٛهُجَس بَُٕكَٚ
ِحَدبَّٓشهِن ُوَْٕلَأَٔ ِ َّاللَّ َذُِْع ُطَسْلَأ ْىُكِنر ِِّهَجَأ ٗنِئ ًّاشِٛجَك َْٔأ ًّاشِٛغَص ُُِٕجُتْكَت  ٌَْأ إًَُئْسَت لأَ إُعُد بي ارِئ ُءاذَُّٓشنا ارِئ أُذِْٓشَأَٔ بُْٕجُتْكَت َّلاَأ ٌحبُُج ْىُكَْٛهَع  َسَْٛهَف ْىُكََُْٛث بََُٓٔشِٚذُت ًّحَشِضبح ًّحَسبجِت  ٌَُٕكَت  ٌَْأ َّلاِئ إُثبتْشَت َّلاَأ َْٗدَأَٔ ىِٛهَع ٍء َْٙش ِّمُكِث ُ َّاللََّٔ ُ َّاللَّ ُىُكًُِّهَعَُٚٔ َ َّاللَّ إُمَّتأَ ْىُكِث ٌقُٕسُف ََُِّّاَف إُهَعْفَت  ٌِْئَٔ ٌذَِٛٓش لأَ  ٌتِتبك َّسبَضُٚ لأَ ْىُتْعَٚبجَت
َُّتََبيَأ  ًٍَُِتْؤا ِ٘زَّنا ِّدَإُْٛهَف ًّبضْعَث ْىُكُضْعَث  ٍَِيَأ  ٌِْاَف ٌخَضُٕجْمَي  ٌٌبِْشَف ًّبجِتبك أُذِجَت ْىَنَٔ ٍشَفَس ٗهَع ْىُتُُْك  ٌِْئَٔ
ٌىِٛهَع  ٌَُٕهًَْعَت بًِث ُ َّاللََّٔ ُُّجْهَل ٌىِآآ ََُِّّاَف بًُْٓتْكَٚ  ٍَْئَ َحَدبَّٓشنا إًُُتْكَت لأَ َُّّثَس َ َّاللَّ ِكَّتَْٛنَٔ
“Hai orang-orang yang beriman, apabila kamu bermu’amalah tidak secara tunai  untuk  waktu  yang  ditentukan,  hendaklah  kamu  menuliskannya  dan hendaklah seorang penulis diantara kamu menuliskannya dengan benar dan janganlah penulis enggan menuliskannya sebagaimana Allah mengajarkannya,  meka  hendaklah  ia  menulis,  dan  hendaklah  orang  yang berhutang itu mengimlakkan  (apa  yang akan ditulis itu), dan hendaklah  ia bertakwa kepada Allah Tuhannya, dan janganlah ia mengurangi sedikitpun daripada  hutangnya.  Jika  yang  berhutang  itu  orang  yang  lemah  akalnya atau  lemah  (keadaannya)  atau  dia  sendiri  tidak  mampu  mengimlakkan, maka  hendaklah  walinya  mengimlakkan  dengan  jujur.  Dan  persaksikanlah dengan dua orang saksi dari orang-orang lelaki (diantaramu). Jika tak ada dua  oang  lelaki,  maka  (boleh)  seorang  lelaki  dan  dua  orang  perempuan
25 Ibid. Adnan.

## Istithmar : Jurnal Studi Ekonomi Syariah
Volume 2 Nomor 2 Desember 2018
dari  saksi-saksi  yang  kamu  ridhai,  supaya  jika  seorang  lupa  maka  yang seorang  mengingatkannya.  Janganlah  saksi-saksi  itu  enggan  (memberi keterangan)  apabila  mereka  dipanggil,  dan  janganlah  kamu  jemu  menulis hutang  itu,  baik  kecil  maupun  besar  sampai  batas  waktu  membayarnya. Yang demikian itu, lebih adil di sisi Allah dan lebih menguatkan persaksian dan  lebih  dekat  kepada  tidak  (menimbulkan)  keraguanmu.  (Tulislah mu’amalahmu  itu),  kecuali  jika  mu’amalah  itu  perdagangan  tunai  yang kamu jalankan diantara kamu, Maka tidak ada dosa bagi kamu, (Jika) kamu tidak  menulisnya  dan  persaksikanlah  apabila  kamu  berjual  beli,  dan janganlah  penulis  dan  saksi  saling  sulit  menyulitkan.  Jika  kamu  lakukan (yang  demikian),  maka  sesungguhnya  hal  itu  adalah  suatu  kefasikan  pada dirimu dan bertakwalah kepada Allah; Allah mengajarmu, dan Allah Maha Mengetahui  segala  sesuatu.  Jika  kamu  dalam  perjalanan  (dan bermuamalah  tidak  secara  tunai)  sedang  kamu  tidak  memperoleh  seorang penulis,  hendaknya  ada  barang  tanggungan  yang  dipegang  (oleh  yang berpiutang).  Akan  tetapi  jika  sebagian  kamu  mempercayai  sebagian  yang lain,  maka  hendaklah  yang  dipercayai  itu  melaksanakan  amanatnya (hutangnya)  dan  hedaklah  ia  bertakwa  kepada  Allah  dan  janganlah  kamu (para  saksi)  menyembunyikan  persaksian,  maka  sesungguhnya  ia  adalah orang  yang  berdosa  hatinya,  dan  Allah  mengetahui  apa  yang  kamu kerjakan. ” (QS. al-Baqarah/2: 282-283)
Ayat  ini  diawali  dengan  seruan  kepada  orang  beriman  yang melakukan  transaksi  muamalah  yang  dalam  hal  ini  dalam  konteks utang/piutang.  Ini  menunjukan  konsep  identifikasi  dalam  proses  akuntansi dimana  identifikasi  adalah  proses  awal  akuntansi,  yaitu  mengidentifikasi suatu  pencatatan  dalam  semua  transaksi  yang  bernilai  ekonomi  termasuk kategori aset, kewajiban, modal, beban, atau pendapatan dan yang lainnya
8. Jaman Renaisance di Italia
Dalam  sejarah  akuntansi  seringkali  dikatakan  bahwa  kontribusi  besar daripada  akuntansi  dalam  membangun  peradaban  manusia  adalah  dengan digunakannya  sistem  pencatatan  berpasangan  ( double  entry  book  keeping ).

## Istithmar : Jurnal Studi Ekonomi Syariah
Volume 2 Nomor 2 Desember 2018
Kapan  tepatnya  masyarakat  mulai  mengenal  sistem double-entry ini  tidak dapat  dipastikan,  tetapi  De  Roover  menyatakan  bahwa  sistem  pencatatan yang memisahkan antara aset, kewajiban, dan ekuitas telah digunakan pada tahun  1296. 26 Namun  demikian,  populernya sistem  double-entry ini  tidak terlepas  dari  peran  Luca  Pacioli,  seorang  biarawan  dari  Italia  yang  hidup pada abad ke 15. Pada tahun 1494 Pacioli menerbitkan buku yang berjudul Summa  de  Arithmetica  Geometria,  Proportioni  et  Proportionalita ,  sebuah buku  yang  membahas  mengenai  matematika  dimana  tata  buku  ( book keeping )  merupakan  salah  satu  topik  yang  dibahas  di  dalamnya. 27 Sebagai tambahan,  buku  tersebut  direvisi  kembali  ke  dalam  36  bab  pendek  yang diberi  judul De  Computis  et  Scripturis . 28 Dalam  bukunya,  Pacioli menguraikan  bahwa  dalam  pencatatan  transaksi  digunakan  sisi  debit  dan kredit  untuk  memastikan  adanya  pencatatan  secara  berpasangan.  Selain  itu Pacioli  juga  menyarankan  agar  dilakukan  perhitungan  laba  untuk  suatu periode dan penutupan buku. 29
Kurek  menyatakan  bahwa  inti  dari  sistem double-entry ini  adalah untuk mensejajarkan atau membandingkan (dalam bentuk neraca) aset suatu entitas  dengan  modal  yang  menunjukkan  sumber  aset  tersebut. 30 Kurek berpendapat  bahwa  sistem  ini  memungkinkan  untuk  dilakukan  pengukuran sistematis terhadap modal pemilik suatu entitas usaha.
Dari  perspektif  Foucauldian,  Hoskin  dan  Macve  berpendapat  bahwa sistem double-entry merupakan  suatu  bentuk  pengetahuan  baru  yang menciptakan mekanisme pengendalian yang baru. 31 Menurut penulis hal ini sesuai  dengan  apa  yang  dinyatakan  oleh  Pacioli  bahwa  sistem double-
26 Sukoharsono, E.G., 1998a., Accounting in a New History: A Disciplinary Power and Knowledge of  Accounting,  The  International  Journal  of  Accounting  and  Business  Society  Vol.  10  No.1, August 2002 Centre for Indonesian Accounting and Management Research.
27 Belkoui,  A.R.,  2005,  Teori  Akuntansi,  Buku  Satu    Edisi  5  (diterjemahkan  oleh:  Ali  Akbar Yulianto & Rismawati Darmauli), Jakarta: Salemba Empat.
28 Adnan,  M  dan  Labadjo,  Irma,  2006,  Sejarah  Akuntansi  dalam  Perspektif  Islam,  Yogyakarta: Matan.
29 Belkoui,  A.R.,  2005,  Teori  Akuntansi,  Buku  Satu    Edisi  5  (diterjemahkan  oleh:  Ali  Akbar Yulianto & Rismawati Darmauli), Jakarta: Salemba Empat.
30 Kurek, B., 2004, Culture Creating Function of Accounting.
31 Merino,  Barbara  D.,  1998,  Critical  Theory  and  Accounting  History:  Challenge  and Opportunities.

## Istithmar : Jurnal Studi Ekonomi Syariah
entry dapat  meyakinkan  para  pengusaha  untuk  menyimpan  catatan-catatan akuntansi  baik  sebagai  media  untuk  mengambil  informasi  yang  tersimpan ( information  retrieval )  maupun  sebagai  penghasil  informasi  ( information- production ). 32 Lebih  jauh  Pacioli  juga  menyatakan  bahwa  sistem double- entry ini dapat meyakinkan orang-orang yang meragukan integritas daripada perusahaan maupun kredibilitas daripada suatu sistem perdagangan.

## 9. Akuntansi dalam Sejarah Indonesia
Indonesia  yang  dikenal  sekarang    sebagai  negara  Republik  dalam sejarahnya  merupakan  tempat  berdirinya  kerajaan-kerajaan  besar  seperti Sriwijaya,  Majapahit  maupun  Demak  yang  merupakan  simbol  peradaban- peradaban  Budha,  Hindu  dan  Islam.  Karena  itu,  untuk  menguraikan keberadaan akuntansi di Indonesia penulis memilahnya menjadi 2 (dua) fase utama,  yaitu:  pertama  adalah  Indonesia  yang  dikenal  sebagai  Nusantara yaitu  pada  masa  kerajaan-kerajaan  dan  fase  kedua  adalah  Indonesia  pada masa lahirnya Republik Indonesia.
Studi  atas  sejarah  akuntansi  di  Indonesia  pada  masa  kerajaan dilakukan oleh Sukoharsono yang melakukan studi mengenai perkembangan akuntansi  pada  masa  transisi  dari  masa  Hindu  ke  masa  Islam. 33 Sebelum masuknya  Islam  ke  Nusantara,  mayoritas  penduduknya  memeluk  agama Hindu  (dan  Budha)  mengingat  pada  waktu  itu  yang  berkuasa  adalah Kerajaan  Majapahit.  Islam  masuk  ke  Nusantara  bukan  melalui  peperangan atau  penaklukan,  melainkan  melalui  perkawinan  dan  hubungan  dagang terutama dengan pedagang Islam dari Gujarat dan Persia. 34 Masuknya Islam ke Nusantara tidak hanya membawa pengaruh dalam kehidupan keagamaan, melainkan  juga  membawa  pengetahuan-pengetahuan  baru.  Sukoharsono menguraikan  bahwa  kedatangan  Islam  membawa  kemajuan  dalam pengetahuan  tulis  menulis  di  Nusantara  karena  mereka  memperkenalkan
32 Sukoharsono, E.G., 1998a., Accounting in a New History: A Disciplinary Power and Knowledge of  Accounting,  The  International  Journal  of  Accounting  and  Business  Society  Vol.  10  No.1, August 2002 Centre for Indonesian Accounting and Management Research.
33 Sukoharsono,  E.G.,  1998b,  Accounting  in  A  Historical  Transition:  A  Shifting  Dominant  Belief from Hindu to Islamic Administration in Indonesia.
34 Ibid.

## Istithmar : Jurnal Studi Ekonomi Syariah
Volume 2 Nomor 2 Desember 2018
kertas  sebagai  media  tulis  untuk  menggantikan  daun  lontar  yang sebelumnya  digunakan  oleh  penduduk.  Selain  itu  kedatangan  Islam  juga memperkenalkan  huruf  latin,  angka  arab,  dan  yang  tak  kalah  pentingnya adalah diperkenalkannya uang logam ( coined money ). Kemajuan ini sangat penting  bagi  kemajuan  sistem  perdagangan  di  Nusantara  termasuk  juga untuk kepentingan pemerintah (kerajaan) terutama dalam mengenakan pajak kepada rakyatnya.
Masa  lahirnya  Republik  Indonesia  merupakan  masa-masa  peralihan dari  Indonesia  yang  dikuasai  oleh  penjajah  menjadi  sebuah  bangsa  yang merdeka  dan  berdaulat.  Indonesia  sebelum  merdeka  pernah  dijajah  oleh bangsa Spanyol,  Portugis, Belanda, dan Jepang.  Sukoharsono menguraikan bahwa  awal  masuknya  sistem  tata  buku  modern  ke  Indonesia  merupakan pengaruh  daripada  Bangsa  Belanda  yang  pada  waktu  itu  menajajah Indonesia. 35 Sistem  tata  buku  Belanda  terutama  ditujukan  untuk menyelenggarakan administasi keuangan bagi perusahaan-perusahaan milik Pemerintah  Belanda  yang  didirikan  di  Indonesia.  Ketika  kemerdekaan Indonesia  diproklamasikan  tanggal  17  Agustus  1945,  Indonesia  memasuki jaman baru sebagai sebuah negara yang berdaulat. Kemerdekaan membawa perubahan  besar  dalam  berbagai  aspek  termasuk  perekonomian. Pembangunan  perekonomian  membutuhkan  berbagai  sumber  daya, termasuk keberadaan akuntansi dan akuntan. Untuk kepentingan itu, Negara Indonesia  mengeluarkan  Undang-Undang  Nomor  34  tahun  1954  tentang Penggunaan  Gelar  atau  Sebutan  Akuntan. 36 Praktik  akuntansi  yang diterapkan di Indonesiapun turut mengalami perubahan dari akuntansi yang dipengaruhi oleh Belanda menjadi akuntansi yang banyak dipengaruhi oleh Amerika Serikat. Hal ini tidak terlepas dari berbagai bantuan yang diberikan oleh  Amerika  Serikat  dalam  membangun  infrastruktur  setelah  merdeka
35 Sukoharsono, E.G and Michael J.R. Gaffikin, 1993, Power and Knowledge in Accounting: Some Analysis  and  Thoughts  on  the  Social,  Political,  and  Economic  Forces  in  Accounting,  and Profession in Indonesia (1800-1950s).
36 Sukoharsono,  E.G.,  2000,  Bookkeeping  To  Professional  Accounting:  A  University  Power  in Indonesia.

## Istithmar : Jurnal Studi Ekonomi Syariah
Volume 2 Nomor 2 Desember 2018
termasuk  didalamnya  adalah  pengembangan  pendidikan  akuntansi  di Indonesia.  Untuk  kepentingan  itu,  dilaksanakan joint  project antara universitas  di  Indonesia  dengan  universitas  di  Amerika  untuk mengembangkan  akuntansi  di  Indonesia  (Sukoharsono,  2000). 37 Akuntansi di  Indonesia  mengalami  perkembangan  yang  signifikan  seiring  dengan perkembangan perekonomian Indonesia pada jaman orde baru.
Perubahan  dalam  perekonomian  Indonesia  yang  signifikan  terlihat dari  dilakukannya  liberalisasi  perekonomian  oleh  pemerintah  baik  bagi perusahaan domestik maupun bagi perusahaan asing, sehingga dalam bentuk usaha tertentu perusahaan asing dapat beroperasi di Indonesia. Perubahan ini juga dibarengi dengan berdirinya afiliasi-afiliasi kantor akuntan publik lokal (Indonesia)  dengan  kantor  akuntan  publik  dari  luar  negeri.  Salah  satu momen  yang  sangat  penting  dalam  sejarah  akuntansi  Indonesia  adalah ketika untuk pertama kalinya Ikatan Akuntan Indonesia menerbitkan standar akuntansi  yang  diberi  nama  Prinsip  Akuntansi  Indonesia  pada  tahun  1973. Suatu  hal  yang  menarik  seperti  disampaikan  oleh  Abdoelkadir  standar akuntansi  tersebut  tidak  terlepas  dari  pengaruh  akuntansi  Amerika  Serikat mengingat  standar  akuntansi  tersebut  ditranslasikan  dari  regulasi  akuntansi yang diterapkan di Amerika Serikat. 38

## C. KESIMPULAN
Akuntansi  dalam  paradigma new  accounting  history tidak  semata dipandang  sebagai  proses  pencatatan  transaksi  untuk  menghasilkan  laporan keuangan, namun lebih daripada itu merupakan suatu fenomena yang kompleks dalam  kehidupan  sosial  masyarakat.  Akuntansi  mencakup  berbagai mekanisme,  artefak,  maupun  media  yang  memfasilitasi  aktivitas  sosial  dan perekonomian dalam suatu kelompok masyarakat. Dari perspektif Faucouldian, akuntansi  dapat  dilihat  sebagai  suatu  kekuatan  dan  pengetahuan  ( power  and
37 Ibid. Sukoharsono.
38 Sukoharsono, E.G., 1998b,  Accounting in  A Historical Transition:  A  Shifting Dominant Belief from Hindu to Islamic Administration in Indonesia.

## Istithmar : Jurnal Studi Ekonomi Syariah
Volume 2 Nomor 2 Desember 2018
knowledge ) yang mampu membentuk perilaku dan juga budaya manusia dalam kehidupan  sosialnya,  seperti  misalnya  pemanfaatan  uang  sebagai  alat  tukar ataupun  sikap  disiplin  pedagang  yang  melaksanakan  pencatatan  transaksi. Berbagai  aktivitas  yang menjadi ciri adanya suatu peradaban dalam hidup ini, misalnya sekelompok orang yang bekerja bersama, adanya pertukaran, adanya pasar,  pembayaran  pajak  kepada  negara,  dapat  berlangsung  karena  adanya akuntansi. Karenanya tidak berlebihan jika dikatakan bahwa akuntansi dengan kekuatan  dan  pengetahuannya  dapat  menjadi  pondasi  bagi  berdirinya  suatu peradaban.

## DAFTAR PUSTAKA
Adnan, M dan Labadjo, Irma, 2006, Sejarah Akuntansi dalam Perspektif Islam ,
Yogyakarta: Matan.
Anonim, 2007, Introduction: Why Study Accounting History? [online, available at: www.cob.tamucc.edu/shall/homepage/history.doc.
Belkoui,  A.R.,  2005, Teori  Akuntansi, Buku  Satu    Edisi  5  (diterjemahkan  oleh: Ali Akbar Yulianto & Rismawati Darmauli),Jakarta: Salemba Empat.
Carmona, Salvador, et. al., 2004, Accounting History Research: Traditional and New Accounting History Perspectives .
Carmona,  S.  and  Mahmoud  Ezzamel,  2005, Accounting  and  Forms  of Accountability in Ancient , Mesopotamia and Ancient Egypt: Civilization.
Kurek, B., 2004, Culture Creating Function of Accounting .
Merino,  Barbara  D.,  1998, Critical  Theory  and  Accounting  History:  Challenge and Opportunities .
Sukoharsono,  E.G  and  Michael  J.R.  Gaffikin,  1993, Power  and  Knowledge  in Accounting:  Some  Analysis  and  Thoughts  on  the  Social,  Political,  and Economic  Forces  in  Accounting,  and  Profession  in  Indonesia(1800- 1950s) .
Sukoharsono, E.G., 1998a., Accounting in a New History: A Disciplinary Power and  Knowledge  of  Accounting ,  The  International  Journal  of  Accounting and  Business  Society  Vol.  10  No.1,  August  2002  Centre  for  Indonesian Accounting and Management Research.

## Istithmar : Jurnal Studi Ekonomi Syariah
Volume 2 Nomor 2 Desember 2018
Sukoharsono,  E.G.,  1998b, Accounting  in  A  Historical  Transition:  A  Shifting Dominant Belief from Hindu to Islamic Administration in Indonesia .
Sukoharsono,  E.G.,  2000, Bookkeeping  To  Professional  Accounting:  A University Power in Indonesia .