Jurnal Ilmiah Ibnu Sina, 4(2), Oktober 2019, 452-459 p-ISSN: 2502-647X; e-ISSN: 2503-1902

## EVALUASI YIELD PRODUK TERHADAP FIX COST DAN VARIABLE COST PADA CAIRAN INFUS RINGER LACTATE
Adi Suroso 1* , Amelia Lorensia 2 , Abdul Rahem 3
1 Mahasiswa Pascasarjana Ilmu Farmasi, Fakultas Farmasi Universitas Surabaya 2 Departemen Farmasi Klinis-Komunitas, Fakultas Farmasi, Universitas Surabaya,
3 Departemen Farmasi Komunitas, Fakultas Farmasi Universitas Airlangga *Email: firstsuroso@gmail.com
Artikel diterima: 31 Agustus 2019; Disetujui: 29 Oktober 2019

## ABSTRAK
Kebutuhan obat yang bermutu dapat berpengaruh terhadap harga obat, karena dalam  proses  pembuatannya  harus  memenuhi  persyaratan  seperti  yang  tertuang dalam  CPOB.  Di  sisi  lain,  harga  dari  perhitungan  sebelum  (HPP  standar)  dan sesudah produksi (HPP varian) dapat berbeda disebabkan oleh adanya perubahan nilai factory over head (fixed cost dan variable cost) . Untuk itu diperlukan analisis harga pokok sebelum dan sesudah produksi. Penelitian ini bertujuan menganalisis perbedaan HPP varian produk cairan infus ringer lactate terhadap HPP standar.
Nilai  HPP  varian  dihitung  berdasar  yield  dari  30  batch.  Analisis  deskriptif dilakukan  untuk  (1)  Nilai  (%)  komponen  HPP  standard  (2)  Selisih  nilai  (%) variabel cost dan fixed cost HPP varian terhadap nilai HPP standard (3) Nilai (%) HPP varian terhadap HPP standard .
Hasil    menunjukkan  (1)  Komponen  HPP  standard  terdiri  atas  bahan  baku (6,70%), bahan kemas (49,58%), factory over head dengan variabel cost (25,80%) dan Fixed cost (18,00%);  (2) Rata-rata yield 30 batch 94,947 % diperoleh selisih variabel cost HPP varian - HPP standard 4,422% dan selisih fixed cost HPP varian - HPP standard 3,958 %   (3) Selisih HPP varian terhadap standard  4,201 %. Yield produk berpengaruh pada variabel cost dan fixed cost HPP varian, menyebabkan gap  terhadap  HPP  standard,  untuk  itu  dipertimbangkan  dalam  penetapan  HPP standard
Kata kunci: efektivitas biaya; produksi cairan infus; evaluasi biaya varians

## ABSTRACT
The need for quality drugs can affect the price of drugs, because there were many requirement in the manufacturing process as stated in the GMP standard. On the  other  hand,  the  price  of  the  COGS  (before  production)  standard  and  COGS varian (after production) can be different due to changes in the values of factory over head (fixed cost and variable cost). So that it requires an analysis of COGS standard  and  variant.  This  study  aims  to  analyze  the  differences  in  the  COGS variant of Ringer Lactate infusion products to COGS standard.
Jurnal Ilmiah Ibnu Sina, 4(2), Oktober 2019, 452-459 p-ISSN: 2502-647X; e-ISSN: 2503-1902
COGS  variant  value  was  calculated  based  on  the  yield  of  30  batches. Descriptive  analysis  was  performed  for  (1)  Value  (%)  of  COGS  standard    (2) Differences in value  of variable cost and fixed cost of COGS variant to  COGS standard, (3) COGS standard and variant.
The  results  showed  (1)  COGS  standard  consist  of  raw  materials  (6.70%), packaging materials (49.58%), factory over head with variable costs (25.80%) and Fixed costs (18.00%); (2) The average yield of 30 batches was 94.947%  and this causes in differences in variable cost of COGS variant - standard 4.422% and the differences in fixed cost of COGS variant – COGS standard 3,958% (3) There was 4,201  %  differences  in  COGS  variant  to    standard.  Product  yield  influences  the value of variable cost and fixed cost of COGS variants, causing a gap to the COGS standard. So that this gap should considered in setting the COGS standard.
Keywords: cost effectiveness, infusion fluid production, evaluation of variant cost

## PENDAHULUAN
Kebutuhan  obat  yang  bermutu akan berpengaruh terhadap harga obat, karena  tahapan  di  dalam  proses pembuatannya harus memenuhi kaidah-kaidah  seperti  yang  tertuang dalam  CPOB.  Di  sisi  lain,  konsumen mengharapkan  harga  obat  yang  dapat terjangkau  namun  tetap  amandan bermutu  (BPOM,  2012).  Dalam pelaksanaannya bahwa untuk memproduksi dengan persyaratan CPOB  yang  sangat  ketat  diperlukan biaya  yang  sangat  besar  sehingga diperlukan  perhitungan  besar  biaya yang  harus  ditanggung  oleh  industri farmasi  dengan  mempertimbangkan harga  obat  yang  dihasilkan  dapat dijangkau oleh pasien juga
mempertimbangkan bahwa pemerintah/Departemen Kesehatan sudah menentukan harga obat tertinggi yang diperbolehkan beredar di Indonesia  (harga  eceran  tertinggi), maka  dari  itu  perhitungan  biaya produksi sangat penting untuk evaluasi  besarnya  yield  (output) produk terhadap fix cost dan variable cost  untuk  meminimalkan  perbedaan (GAP)  pada  Harga  Pokok  Produksi standard  dan  Harga  Pokok  Produksi varian.  Pada  penelitian  ini  dipilih cairan  infus  dasar  karena  sesuai dengan  data  bahwa  kebutuhan  dan ketersedian  belum  sesuai  terutama pada  cairan  infus  Ringer  Lactate ( Srikant  dkk,  2018;  Wulandari  dkk, 2016; Fabozzi dkk, 2008).
Jurnal Ilmiah Ibnu Sina, 4(2), Oktober 2019, 452-459 p-ISSN: 2502-647X; e-ISSN: 2503-1902
Berdasarkan data
bahwa kebutuhan  infus  generic  pada  tahun
2018 sekitar 175 juta botol sedangkan total  hasil  produksi  sekitar  150  juta botol  sehingga  beberapa  industri farmasi di Indonesia
ingin mengembangkan  kapasitasnya  untuk memproduksi cairan infus (Kemenkes, 2010; LKPP, 2016). Kebutuhan cairan dasar  infus  yang  banyak  dibutuhkan adalah Ringer Lactate.
Dari  latar  belakang  tersebut maka  perlu  dikaji  biaya  produksi cairan infus ringer lactate  serta biaya varians setelah produksi, sehingga dari analisa  biaya  yang  timbul  dapat dievaluasi  yield  produk  terhadap  fix cost dan variabel cost untuk meminimal  perbedaan  (  GAP)  HPP Standard dan HPP varian pada cairan infus  Ringer  Lactate    (Docters  dkk, 2012;  Mulyadi,  2014;  Halim,  2010; Ehrlenspiel dkk, 2007)
HPP Standard perhitungan biaya yang  dilakukan  industri  farmasi sebelum  produksi.  Sedangkan  HPP Varian  perhitungan  biaya  setelah produksi  (Sitanggang,  2018;  Perpres, 2013; Hongren, 2012). Dari perhitungan  tersebut  maka  dapat  di
evaluasi  perbedaan  (GAP)  antara  ke dua  komponen  tersebut  yang  selanjut perusahaan dapat melakukan perhitungan laba/ rugi terhadap bisnis yang  dijalankan  (Emery  dkk,  2007; Heizer  &  Render,  2008;  Case  dkk, 2009; Sundjaja & Barlian, 2001).

## METODE PENELITIAN

## Desain Penelitian
Penelitian ini merupakan penelitian  analisis  deskriptif  yang mendiskripsikan dan menghitung komponen  harga  produksi  suatu produk  pada  saat  awal  sebelum produksi melalui analisa biaya standard  ( HPP  Standard )  dan  setelah produksi melalui analisa biaya varians ( HPP varians ) sebanyak 30 batch pada periode  January  –  Juni  2018  , selanjutnya  dilakukan  evaluasi  yield produk terhadap fix cost dan variable cost  untuk  meminimalkan  perbedaan (GAP) HPP standard dan HPP varian.
Variabel Penelitian
Variabel bebas dalam penelitian ini  adalah  harga  komponen  yang mempengaruhi HPP standard maupun HPP varian yaitu direct labor, utilities, supplies , fuel, dan yield., sedangkan
Jurnal Ilmiah Ibnu Sina, 4(2), Oktober 2019, 452-459 p-ISSN: 2502-647X; e-ISSN: 2503-1902
variabel terikat meliputi HPP standard dan HPP varian.

## HPP Standard
HPP  standard  adalah  harga untuk  produk  yang  dihitung  sebelum produksi  termasuk  penetapan  yield dari produk infus Ringer Lactate HPP Varians
HPP  variant  adalah  harga  riel termasuk  yield  yang  timbul  dari produk infus Ringer Lactate Populasi dan Sampel
Populasi  pada  penelitian  ini adalah  harga  produk  infus Ringer Lactate pada  periode  Januari  –  Juni 2018
Metode Pengambilan Sampel
Data diambil sebanyak 30 batch pada periode Januari 2018 – Juni 2018 .
Analisa Data
Analisa data dalam penelitian ini menggunakan deskriptip analisis a. Menghitung  %  komponen  yang mempengaruhi Harga Pokok Porduksi.
b. Mengitung  %  selisih  fix  cost  dan variable  cost  pada  HPP  standard dan HPP varian
c. Menghitung  %  selisih  pada  HPP standard  dan  HPP  varain  terhadap yield dari 30 batch.

## HASIL DAN PEMBAHASAN
Komponen  HPP  Standar  Produk RL  dalam  %  terhadap  Nilai  Total HPP Standard
Dari  hasil  observasi  dan  analisis komponen HPP standard untuk produk cairan RL diperoleh hasil sebagaimana ditunjukkan pada tabel 1 dimana :
a. Bahan aktif :   6,70 %
b. Bahan kemasan : 49,50 %
c. Factory Over Head : 43,80 % terdiri :
- Variabel cost : 25,80 %
- Fixed cost 18,00 %
Dari komponen HPP standard produk ringer  laktat  tersebut  untuk  %  dari bahan  aktif  dan  bahan  kemasan  tidak mengalami  perubahan  pada  saat produksi dengan besaran batch sebesar 6000  liter  dan  asumsi  1  batch  hasil produksi sebesar 11240 botol (500 ml) namun  pada  komponen  FOH  yang terdiri  dari  variabel  cost  dan  fix  cost dipengaruhi adanya yield (hasil produk  jadi)  pada  proses  produksi, sehingga pada step berikutnya
Jurnal Ilmiah Ibnu Sina, 4(2), Oktober 2019, 452-459 p-ISSN: 2502-647X; e-ISSN: 2503-1902
dilakukan  perhitungan  selisih  nilai variable  cost  dan  fixed  cost  HPP varian berdasarkan yiled dari 30 batch terhadap nilai HPP standard.
Tabel 1. Komponen HPP standar produk RL dinyatakan dalam % terhadap nilai total HPP standar No Komponen Nilai (%) 1 2 3 Bahan aktif Bahan Kemasan Factory Over Head Variabel cost - Direct labour
- Utilities
- Fuel - Supplies
Fixed cost - Salaries & Wages - Repair & Maintenance - Depreciation - Others 6,70 49,50 25,80 18,00

## Asumsi 1 batch = 11240 botol
Selisih Nilai Variable Cost dan Fixed Cost HPP Varian berdasarkan Yield dari  30  Batch  terhadap  Nilai  HPP Standar
Hasil  perhitungan  Selisih  nilai variable cost dan fix cost HPP varian berdasarkan  yield  dari  30  batch terhadap nilai HPP standard diperoleh hasil  sebagaimana  ditunjukkan  pada tabel  2 dimana
a. Selisih  nilai  variable  cost  pada
HPP varian dari 30 batch dengan yield : 89,992% – 99,902% adalah
4,415% –  4,429%  terhadap variable cost pada HPP standard.
b. Selisih nilai fixed cost pada   HPP varian dari 30 batch dengan yield :  89,992  %  -  99,902  %  adalah 3,900  %  -  4,015  %  terhadap  fix cost pada HPP standard.
Tabel 2. Selesih nilai variabel cost dan fixed cost  HPP varian berdasar yield dari 30 batch terhadap nilai
terkait dari HPP standar No Batch Yield batch ke (%) Beda Variabel cost HPP varian - HPP standard (%) Beda Fixed cost HPP varian - HPP standard (%) Minimum Maximum 89,992 99,902 4,415 4,429 3,900 4,015
Selisih  nilai  variable  cost  dan fixed  cost  pada  HPP  varian  terhadap HPP standard disebabkan adanya yiled (hasil  produk  jadi)  dari  30  batch terhadap  yield  yang  ditetapkan  pada HPP standard hasilnya berbeda sehingga berpengaruh terhadap
vaiabel dan fixed cost. Selisih nilai HPP
Varian berdasarkan  Yield  dari  30  Batch terhadap Nilai HPP standard
Dari  hasil  perhitungan  selesih nilai  HPP  varian  berdasarkan  yield
Jurnal Ilmiah Ibnu Sina, 4(2), Oktober 2019, 452-459 p-ISSN: 2502-647X; e-ISSN: 2503-1902
dari  30  batch  terhadap  nilai  HPP standard  diperoleh  hasil  sebagaimana ditunjukkan  pada  tabel  3  dimana: Selisih  yield  pada  HPP  varian dibandingkan dengan standard dengan rata-rata  sebesar  3,75  %  maka  selisih nilai HPP varian dibandingkan dengan standard  rata-rata  sebesar  4,201  %. Selisih yield dari HPP varian dibandingkan HPP standard
memberikan dampak pada selisih nilai HPP , hal ini disebabkan dengan yield
(hasil  produk  jadi)  jauh  lebih  rendah dari  pada  standard  yang  ditetapkan sehingga  berpengeruh  pada  FOH (Faktory  Over  Head)  karena  yield rendah  tetapi  FOH  tetap  sehingga beban untuk FOH jadi lebih besar
Untuk  meminimalkan  terjadi GAP (perbedaan) antara HPP standard dengan HPP varian maka perlu dikaji saat menetapkan HPP standard anatara lain : kinerja mesin, standard operating prosedur terhadap mesin,personil yang menjalankan  mesin  serta  personil bagian quality control sehingga dalam menetapkan  HPP  standard  lebih mendekati  riel  saat  produksi.  Dalam penelitian sebelumnya dijelaskan bahwa penetapan Harga Pokok
Produksi  standard  sngat  berpengaruh terhadap efektifitas dalam menghitung laba/rugi perusahaan.
Tabel 3. Selisih nilai HPP varian berdasar yield 30 batch terhadap HPP standar (%)
No. Batch Selisih Yield varian – standard (%) Selisih Nilai HPP varian – HPP standar (%) Minimum Maximum 0,10 10,01 2,500 7,337 Rata-rata 3,75 4.201

## KESIMPULAN
Dari  hasil  evaluasi  komponen  yang mempengaruhi perhitungan HPP standard,  HPP  varian  untuk  produk infus cairan dasar ringer lactate maka dapat disimpulkan sebagai berikut :
1. Komponen  HPP  standard  produk RL  dalam  %  terhadap  nilai  total HPP  standard  adalah  bahan  baku 6,70 % ; bahan kemasan 49,50 % dan  factory  over  head  (FOH) 43,80  %  (  variable  cost  25,80  % dan fixed cost 18,00 %).
2. Selisih  nilai  variable  cost  dan fixed cost HPP varian berdasarkan yield dari 30 batch terhadap nilai HPP standard adalah :
Jurnal Ilmiah Ibnu Sina, 4(2), Oktober 2019, 452-459 p-ISSN: 2502-647X; e-ISSN: 2503-1902
a. Selisih  nilai  variable  cost pada  HPP  varian  dengan yield : 89,992 %  – 99,902 % adalah  4,415  %  -  4,429  % terhadap  variable  cost  pada HPP standard
b. Selisih  nilai  fixed  cost  pada HPP  varian  dengan  yield  : 89,992 % - 99,902 % adalah
3,900  %  -  4,015  %  terhadap fix cost pada    HPP standard
3. Selisih nilai HPP varian
berdasarkan    yield  dari  30  batch terhadap  nilai      HPP  standard adalah  Selisih  yield  pada  HPP \varian dibandingkan dengan standard  dengan  rata-rata  sebesar 3,75  %  maka  selisih  nilai  HPP varian dibandingkan dengan standard    rata-rata  sebesar  4,201
%.

## DAFTAR PUSTAKA
Badan  Pengawas  Obat  dan  Makanan.
Peraturan Kepala Badan Pengawas  Obat  dan  Makanan Republik Indonesia Nomor HK.03.1.33.12.12.8915  Tahun 2012 tentang Penerapan Pedoman Cara Pembuatan Obat yang Baik . Jakarta: Badan POM; 2012 . Charles T.Hongren, Walter T.Horrison Jr.: Accounting, United Stated, Pearson In ternational  Edition:  2012  pp.
954-957.
Douglas R. Emery, John D.  Finnerty,
John  D.  Stowe  :  Corporate Financial  Management  Third Edition,  Pearson  International
Edition 2007, pp 179-180.
Fabozzi, F.J.D., Pamela, P., Poliment,
R.S. The Complete CFO
Handbook : From Accounting to Accountability .  New  Jersey  :
John  Wiley  &  Sons;  2008  pp. 120-122
Halim,  A. Dasar-Dasar  Akuntansi Biaya .  (Edisi  4).Yogyakarta 2010: BPFE. (pp. 39).
Jay Heizer , Barry Render : Operations Management  Ninth  Edition  , Pearson  International  Edition 2008, pp 302-305.
Karl  E.  Case,  Ray  C.  Fair,  Sharon
M.Oster : Principles of Economics Ninth Edition, Pearson  International  Edition
2009, pp 253 – 255.
Kementrian  Kesehatan. Peraturan Menteri  kesehatan  RI  NOMOR 1799/MENKES/PER/XII/2010
tentang Industri Farmasi ; 2010 Mulyadi. Biaya. (Edisi  5). Yogyakarta  :  Sekolah  Tinggi
Ilmu  Manajemen  YKPN.2014
(pp. 14).
Peraturan Kepala Lembaga Kebijakan Pengadaan Barang/Jasa Pemerintah  (LKPP)  nomer  6 tahun  2016  Tentang    Katalog
Jurnal Ilmiah Ibnu Sina, 4(2), Oktober 2019, 452-459 p-ISSN: 2502-647X; e-ISSN: 2503-1902
Elektronik  dan  E-Purchasing; 2016.
Peraturan Presiden RI No. : 111 tahun 2013 pasal 6 bahwa Kepesertaan Jaminan  Kesehatan  bersufat wajib  dan  mencakup  seluruh penduduk Indonesia, 2013.
Rob Docters, John G. Hanson, Cecelia Nguyen  and  Michael  Barzelay:
The  death  of  List  price  and  the new  market  reality  Contextual
Pricing; 2012 pp. 76-78. Sitanggang,  M.  L.  Peran  Katalog Elektronik Obat & Alata kesehatan dalam Penyelenggaraan  JKN.  Seminar Peran  Katalog  Elektronik  Obat & Alat Kesehatan dalam
Penyelenggaraan JKN. Gresik, 1 September 2018.
Srikant  ,  D.  M.,  &  Mandav,  R.  V. Horngen's  Cost  Accountig A Manegerial  Emphasis. United State: Pearson; 2018 .pp 24-25.
Sundjaja  dan  Barlian  .  Laporan Keuangan maupun aktivitas perusahaan. 2001 : p 47.
Wulandari,  F.,  &  Atmoko,  A.  D. Analisis Varians Biaya Produksi Dengan Perhitungan Biaya Standar  Sebagai  Pengendalian Biaya  Produksi . Jurnal  Ilmiah Akuntansi , 3(1) 2016 , pp. 11-33.