## Praktik  Penghindaran  Pajak  Sebelum  dan  Setelah  Pandemi Covid – 19 di Indonesia
Fa’iq Mirza Barid 1 , Sartika Wulandari 2
1 Universitas Stikubank, Jawa Tengah, Semarang
2 Universitas Stikubank, Jawa Tengah, Semarang

## ARTICLE INFO
JEL Classification: H26; O16
Key words:
tax avoidance, covid-19

## ABSTRACT
Weak economic conditions during the Covid-19 pandemic resulted in a decline in tax  revenue  in  Indonesia.  The  government  seeks  to  increase  economic  activity  by providing tax incentive programs to taxpayers affected by the Covid-19 pandemic.
However, the company considers the program as one of the loopholes to practice tax avoidance.  This  study  aims  to  look  at  the  differences  in  tax  avoidance  practices before  and  during  the  Covid-19  pandemic.  The  type  of  data  used  is  quantitative data derived from the annual financial statements. The population in this study are manufacturing  companies  listed  on  the  Indonesia  Stock  Exchange  (IDX)  for  the 2019-2020  period.  The  sample  of  this  research  was  taken  based  on  purposive sampling  using  certain  criteria  so  as  to  get  78  samples  from  39  manufacturing companies. The method used in this study is paired samples t-test analysis using the IBM SPSS Statistics 24 tool. Based on the results of this study, it shows that there is an increase in tax avoidance practices during the Covid-19 pandemi. This resulted in a decrease in state tax revenues during 2020.

## ABSTRAK
Lemahnya  kondisi  ekonomi  dimasa  pandemi  Covid-19  mengakibatkan turunnya  penerimaan  pajak  di  Indonesia.  Pemerintah  berupaya  untuk meningkatkan  kegiatan  ekonomi  dengan  cara  memberikan  program insentif  perpajakan  kepada  wajib  pajak  yang  terkena  dampak  pandemi Covid-19. Namun perusahaan menganggap program tersebut sebagai salah satu  celah  untuk  melakukan  praktik  penghindaran  pajak.  Penelitian  ini bertujuan  untuk  melihat  perbedaan  praktik  penghindaran  pajak  sebelum dan  saat  pandemi  Covid-19.  Jenis  data  yang  digunakan  adalah  data kuantitatif  yang  berasal  dari  laporan  keuangan  tahunan.  Populasi  dalam penelitian  ini  yaitu  perusahaan  manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  periode  2019-2020.  Sampel  penelitian  ini  diambil berdasarkan purposive  sampling dengan  menggunakan  beberapa  kriteria tertentu sehingga mendapatkan 78 sampel dari 39 perusahaan manufaktur. Metode yang digunakan dalam penelitian ini yaitu analisis paired samples t- test dengan  menggunakan  alat  bantu  IBM  SPSS  Statistics  24 . Berdasarkan hasil  penelitian  ini  menunjukkan  bahwa  terjadi  peningkatan  praktik penghindaran pajak pada saat pandemi Covid-19. Sehingga mengakibatkan penerimaan pajak Negara selama tahun 2020 mengalami penurunan.

## 1. PENDAHULUAN
Lebih  dari  satu  tahun  Indonesia  dilanda pandemi  Covid-19.  Covid-19  ( Coronavirus disease  2019 )  merupakan  jenis  penyakit  yang disebabkan  oleh  salah  satu  varian coronavirus baru  yaitu severe  acute  respiratory  syndrome coronavirus 2  (SARS-CoV-2)  (Temsah  et  al., 2020).  Virus  SARS-CoV-2  telah  membunuh lebih  dari  512.000  dan  mengganggu  mata pencaharian  miliaran  orang  (Marteleto, Guedes,  Coutinho,  &  Weitzman,  2020).
Pandemi  Covid-19  yang  sedang  berlangsung membawa dampak yang luar biasa   (Laffitte, Martin,  Parenti,  Souilard,  &  Farid,  2020). Dengan  adanya  pandemi  Covid-19  ini menyebabkan krisis kesehatan, selain itu  juga memicu  terjadinya  krisis  ekonomi  (Asmara, 2020).  Pemerintah  juga  melakukan  upaya untuk  meningkatkan  ekonomi  Negara  tidak semakin  terpuruk  (Nidya,  2020).  Salah  satu upaya  yang  dilakukan  pemerintah  yaitu dengan  meningkatkan  kegiatan  ekonomi
berupa  program  insentif  perpajakan  kepada pelaku  usaha  (Kementrian  Keuangan  RI, 2020b).
Pemberian  insentif  pajak  ini  diatur  pada Peraturan  Menteri  Keuangan  (PMK)  Nomor 86/PMK.03/2020 tentang insentif pajak untuk wajib  pajak  terdampak  pandemi corona  virus disease 2019  bahwa  insentif  pajak  penghasilan (PPh)  final  ditanggung  pemerintah  (DTP) untuk wajib pajak terdampak pandemi Covid- 19(Kementrian Keuangan RI, 2020a).
Upaya  yang  dilakukan  pemerintah merupakan  bagian  dari  Pemulihan  Ekonomi Nasional  (PEN)  ini  terdiri  dari  penurunan tariff PPh Badan sesuai dengan Pasal 5 ayat (1) Perppu  nomor  1  Tahun  2020  dan  Insentif perpajakan seperti  pembebasan PPh 22 impor dan  pengurangan  angsuran  PPh  25  sesuai dengan  PMK  23  Tahun  2020  sebagaimana telah  beberapa  kali  diubah  terakhir  dengan PMK  110  Tahun  2020  (Firmansyah  & Ardiansyah,  2020).  Selain  itu  pemberian insentif pajak dapat berupa pembebasan pajak, penurunan  tarif  pajak,  pengurangan  beban pajak dan relaksasi pelayanan pajak (Suhaidar, Rosalina,  &  Pratiwi,  2020).  Dengan  adanya insentif  ini  direspon  baik  oleh  perusahaan, sesuai  dengan  paparan  Menteri  Keuangan tanggal  25  November  2020  yang  menyatakan bahwa  lebih  dari  451.026  perusahaan  sudah mengajukan  permohonan  insentif  pajak  dan sebanyak  214.097  permohonan  telah  disetujui oleh  Kementrian  Keuangan  (Nordiansyah, 2020).
Pajak merupakan kontribusi yang diberikan  oleh  wajib  pajak  kepada  Negara tanpa  mendapatkan  timbal  balik  untuk kemakmuran  rakyat  yang  bersifat  memaksa dan  mengumpulkan  berdasarkan  hukum (Irianto  &  S.Ak,  2017).  Penerimaan  pajak digunakan untuk pembiayaan di tingkat pusat maupun  daerah,  sehingga  penerimaan  pajak harus  bisa  mencapai  tingkat  yang  maksimal (Adisamartha  &  Noviari,  2015).  Pemerintah belum  mampu  merealisasikan  penerimaan pajak  secara  maksimal  hingga  saat  ini.  Data penerimaan  pajak  tahun  2020  menurut Tax Justice  Network mencatat  sebesar  Rp.  69,1 triliun  yang  tidak  dapat  dipungut  akibat
praktik  penghindaran  pajak  di  Indonesia. Nominal  tersebut  setara  dengan  4,39%  dari total  penerimaan  pajak  Indonesia  (Wildan, 2020).    Berdasarkan  data  penerimaan  pajak tersebut  memungkinkan  pihak  manajer melakukan  praktik  penghindaran  pajak dengan cara memanfaatkan celah dari regulasi pajak baru dan insentif pajak.
Penyebab  utama  yang  dianggap  sebagai salah  satu  faktor  yang  menyebabkan  tidak tercapainya penerimaan pajak adalah aktivitas penghindaran  pajak  (Septiawan,  Ahmar,  & Darminto,  2021).  Jutaan  pembayar  pajak menggunakan beberapa bentuk penghindaran pajak  (Sunarto,  Widjaja,  &  Oktaviani,  2021). Hanlon  &  Heitzman,  (2010)  menyatakan bahwa  penghindaran  pajak  merupakan  salah satu kebijakan manajemen dalam perencanaan pajak.
Perusahaan  melakukan  manajemen  pajak dalam  upaya  meminimalkan  pembayaran pajak. Manajemen pajak merupakan salah satu sarana untuk memenuhi kewajiban perpajakan dengan  benar,  namun  jumlah  pajak  yang dibayar  perusahaan  dapat  ditekan  serendah mungkin  (Khoirul  Nisa  &  Wulandari,  2021). Menurut  pihak  internal  perusahaan,  pajak dianggap sebagai beban dan dapat mengurangi  laba  yang  cukup  signifikan.  Ada perbedaan  tujuan  dari  pemerintah  yang menginginkan  penerimaan  pajak  yang  lebih besar  dan  sangat  bertolak  belakang  dengan tujuan  dari  perusahaan  yang  menginginkan untuk  membayar  pajak  seminimal  mungkin. Sehingga  perusahaan  diwajibkan  untuk membayarkan  pajaknya  secara  berkala  sesuai dengan  peraturan  perundang-undangan  yang berlaku.  Hal  tersebut  yang  membuat perusahaan  melakukan  berbagai  cara  agar dapat  mengurangi  jumlah  pajak  atau meminimalkan  beban  pajak  yang  dibayarkan. Cara  yang  dapat  digunakan  oleh  perusahaan yaitu dengan cara menggunakan pengecualian, dan diperbolehkan pemotongan dalam  persyaratan,  serta  memanfaatkan  celah dalam  undang-undang  pajak  yang  berlaku (Pattiasina,  Tammubua,  Numberi,  Patiran,  & Temalagi, 2019).
Penelitian ini  dilakukan pada perusahaan
manufaktur  yang  terdaftar  di  Bursa  Efek Indonesia  (BEI)  pada  tahun  2019  dan  2020.
Perusahaan manufaktur dipilih karena memiliki kontribusi terbesar terhadap pertumbuhan  ekonomi  Indonesia  melalui pajak.  Tujuan  dari  penelitian  ini  untuk membuktikan dan
membandingkan perusahaan dalam melakukan praktik penghindaran pajak di masa sebelum dan saat pandemi Covid-19.
2. TELAAH TEORI DAN PENGEMBANGAN HIPOTESIS Agency Theory Teori agensi menjelaskan tentang hubungan antara pemilik kepentingan ( principle) dengan  manajer  ( agent) dalam mengelola  perusahaan  (Jensen  &  Meckling, 1976). Manajer menggunakan strategi perusahaan  yang  kompleks  (Chen,  Xu,  & Jebran,  2021).  Kondisi  tersebut  berarti  bahwa agen  sebagai  pengelola  perusahaan  dapat bertindak  untuk  memenuhi  kepentingan pribadinya.  Hal  ini  berlawanan  dengan kepentingan  principal  yang  berusaha  untuk memaksimalkan  pengembalian  atas  sumber dayanya,  sehingga  hubungan  ini  memicu adanya perbedaan kepentingan antara pemilik perusahaan dengan manager yang menyebabkan  ketidakefisien  informasi  yang diperoleh  keduanya.  Perbedaan  kepentingan antara principle dan agent dapat mempengaruhi  berbagai  hal  yang  berkaitan dengan  kinerja  perusahaan,  salah  satunya adalah  kebijakan  perusahaan  mengenai  pajak perusahaan. Agent diberikan  otoritas  dan kewenangan  pengambilan  keputusan  oleh principle untuk menjalankan perusahaan.

## Penghindaran Pajak
Penghindaran  pajak  adalah  upaya  yang dilakukan  secara  legal  dan  aman  bagi  wajib pajak  karena  itu  tidak  bertentangan  dengan ketentuan  perpajakan,  dimana  metode  dan teknik yang digunakan cenderung memanfaatkan  kelemahan  yang  terdapat dalam undang-undang dan peraturan perpajakan  itu  sendiri,  untuk  memperkecil jumlah  pajak  yang  terutang  (Anggraeni  &
Oktaviani,  2021).  Selama  masa  pandemi  ini, terjadi  perbedaan  kondisi  perekonomian. Perbedaan tersebut mempengaruhi pembayaran  pajak  karena  adanya  penurunan laba  yang  dihasilkan  oleh  perusahaan.  Oleh karena  itu  pemerintah  menerapkan  relaksasi pajak  berupa  insentif  pajak  dengan  cara peralihan  pembayaran  pajak  selama  6  bulan mulai  dari  bulan  April-September  2020  yang dibebankan kepada pemerintah (PDP). Namun dengan  adanya  insentif  pajak  yang  diberikan oleh  pemerintah  tersebut,  dianggap  sebagai celah  oleh  perusahaan  untuk  melakukan praktik penghindaran pajak guna mempertahankan kondisi
ekonomi perusahaan  dan  nilai  perusahaan.  Hal  ini sejalan dengan penelitian yang dilakukan oleh (Suhaidar  et  al.,  2020)  yang  menyatakan bahwa  terjadi  peningkatan  penghindaran pajak  pada  saat  pandemi  Covid-19,  sehingga hipotesis pada penelitian ini dapat dirumuskan:
H 1 : Terdapat perbedaan praktik penghindaran pajak  sebelum  pandemi  Covid-19  dan  saat pandemi Covid-19

## 3. METODE PENELITIAN
Penelitian  ini  menggunakan  pendekatan kuantitatif dengan menggunakan data sekunder, yang berupa laporan keuangan atau annual  report. Populasi  dalam  penelitian  ini adalah perusahaan manufaktur yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI) periode 2019 dan 2020.  Sumber  data  laporan  keuangan  tersebut diperoleh  melalui  website  www.idx.co.id. Teknik  pemilihan  sampel  menggunakan metode non-probability sampling  yaitu  teknik purposive  sampling yang  bertujuan  untuk mendapatkan  sampel  yang  sesuai  dengan kriteria  dan  tujuan  yang  diinginkan  oleh peneliti.  Kriteria  untuk  pengambilan  sampel ini  yaitu:  (1)  Perusahaan  manufaktur  yang terdaftar  di  BEI  periode  2019-2020,  (2) Perusahaan  manufaktur  yang  menyajikan laporan  keuangan  atau annual  report selama periode 2019-2020, (3) Laporan keuangan atau annual report yang disajikan dalam Rupiah, (4) Perusahaan manufaktur yang tidak mengalami  kerugian  selama  periode  2019-
2020,  (5)  Perusahaan  manufaktur  yang membayar  pajak  tidak  sesuai  dengan peraturan perundang-undangan.
Berdasarkan  teknik  sampling  tersebut diperoleh sebanyak 39 perusahaan
manufaktur, dengan sampel penelitian sebanyak  78  (39  x  2  tahun).  Teknik  analisis data  pada  penelitian  ini  menggunakan  alat analisis  uji  paired  sampel  T-Test,  karena penelitian ini dilakukan dengan membandingkan sampel penelitian penghindaran  pajak  sebelum  dan  saat  Covid- 19. Penelitian ini menggunakan alat bantu IBM SPSS Statistic 24.
Penghindaran  pajak  pada  penelitian  ini menggunakan  proksi Cash  effective  tax  rate (CETR). Proksi ini menggambarkan rasio pajak yang  dibayar  oleh  perusahaan  per  rupiah penghasilan  yang  diterima  (Firmansyah  & Ardiansyah,  2020).  Nilai Cash  ETR dapat mengindikasikan
adanya
praktik
penghindaran  pajak,  karena  jika  semakin rendah  nilai Cash  ETR maka  semakin  tinggi praktik  penghindaran  pajak  yang  dilakukan oleh perusahaan.

## Cash ETR = Pajak Penghasilan yang dibayar Laba sebelum pajak

## 4. HASIL DAN PEMBAHASAN Paired Sampel T-Test
Pada  penelitian  ini  menggunakan  paired sampel T-Test, dimana pada uji ini digunakan karena merupakan bagian dari analisis statistic parametric.  Uji  paired  sampel  ini  dilakukan untuk seluruh sampel sehingga hasilnya dapat digunakan  untuk  membandingkan  praktik penghindaran  pajak  sebelum  dan  saat pandemi  Covid-19.  Berdasarkan  uji  paired sampel  tersebut  diperoleh  hasil  sebagai berikut:
Tabel 1. Hasil Uji Paired Samples Statistics Paired Samples Statistics Mean N Std. Deviation Std. Error Mean Pair 1 SEBELUM 23,97 39 12,750 2,042 SAAT 17,87 39 7,442 1,192 Berdasarkan hasil pengujian paired samples statistics pada  sebelum  pandemi  Covid-19 memiliki  nilai mean sebesar 23,97. Sedangkan untuk  nilai  mean  saat  pandemi  sebesar  17,87. Hal tersebut menunjukkan adanya penurunan nilai mean, sehingga secara deskriptif terdapat perbedaan  tingkat  penghindaran  pajak  pada
sebelum  dan  saat  pandemi  Covid-19. Selanjutnya  pada  nilai standard  deviation sebelum pandemi Covid-19 sebesar 12,750 dan saat  pandemi  Covid-19  sebesar  7,442.  Yang artinya  terjadi  penurunan  risiko  perusahaan untuk melakukan praktik penghindaran pajak.
Tabel 2. Hasil Uji Paired Samples Correlations Paired Samples Correlations N Correlation Sig. Pair 1 SEBELUM & SAAT 39 ,034 ,838 Hasil  dari paired  samples  correlations
diketahui nilai correlation sebesar 0,034 dengan nilai sig. sebesar 0,838 karena nilai sig. 0,838 > probabilitas 0,05 maka dapat dikatakan bahwa tidak  ada  hubungan  antara  variable  sebelum pandemi Covid-19 dan variable saat  pandemi
Covid-19.
Pada  tabel paired  samples  test diatas, diketahui  nilai  sig.  sebesar  0,013  <  0,05  maka H 0 ditolak  dan  H 1 diterima.  Sehingga  dapat disimpulkan  bahwa  adanya  perbedaan  rata- rata  antara  hasil  penghindaran  pajak  sebelum pandemi  Covid-19  dengan  saat  pandemi Covid-19.  Maka  dapat  diartikan  adanya pengaruh  penggunaan  praktik  penghindaran pajak  sebelum  pandemi  Covid-19.  Dari  tabel paired  samples  test memuat  nilai  mean  adalah 2,329. Nilai ini menunjukan 23,97 – 17,87 = 6,1 dan  selisih  perbedaan  tersebut  antara  1,388 batas  bawah  sampai  dengan 10,817 batas  atas (95% confidence interval of the difference lower and upper)
Berdasarkan  tabel paired  samples  test diketahui t hitung bernilai positif yaitu sebesar 2,620.  T  hitung  bernilai  positif  ini  disebabkan karena  nilai  rata-rata  penghindaran  pajak sebelum  pandemi  Covid-19  lebih  tinggi  dari pada penghindaran pajak saat pandemi Covid- 19.  Dengan  demikian,  karena  nilai  t  hitung 2,620 > t tabel 2,023. Maka dapat disimpulkan bahwa  H 0 ditolak  dan  H 1 diterima.  Jadi  ada perbedaan  rata-rata  antara  penghindaran pajak sebelum pandemi Covid-19 dengan saat pandemi Covid-19 yang artinya terjadi praktik penghindaran  pajak  sebelum  pandemi  Covid- 19.
Perbedaan  tingkat  praktik  penghindaran pajak sebelum dan saat pandemi Covid-19
Berdasarkan hasil hipotesis yang menyatakan  H1  diterima,  maka  terdapat peningkatan praktik penghindaran pajak pada saat  pandemi  covid19.  Hal  ini  dibuktikan dengan  nilai  CETR  yang  semakin  rendah, maka  semakin  tinggi  pula  perusahaan melakukan  praktik  penghindaran  pajak.  Jika dikaitkan  dengan  teori  agensi,  pihak  manajer
berupaya untuk menstabilkan kondisi ekonomi perusahaan dengan cara meningkatkan  laba  karena  pada  masa pandemi banyak perusahaan yang mengalami penurunan  penjualan.  Sehingga  perusahaan melakukan praktik penghindaran pajak untuk mengurangi besarnya beban pajak. Pemerintah memberikan  upaya  dengan  cara  memberikan insentif pajak kepada pelaku bisnis, nanum hal ini  dianggap  sebagai  celah  oleh  perusahaan untuk melakukan praktik penghindaran pajak. hal  ini  sejalan  dengan  hasil  penelitian  yang dilakukan  oleh  suhaidar  yang  menyatakan bahwa terjadi peningkatan praktik penghindaran pajak pada saat  pandemi covid 19.  Namun  berbeda  dengan  hasil  penelitian yang  dilakukan  oleh  firmansyah  yang menyatakan  bahwa  tidak  terdapat  perbedaan tingkat penghindaran pajak sebelum pandemi dan saat pandemi.

## 5. SIMPULAN
Berdasarkan  hasil  penelitian  diatas,  maka dapat  disimpulkan  bahwa  terjadi  perbedaan praktik penghindaran pajak sebelum dan saat pandemi Covid-19. Dimana perbedaan tersebut  mengakibatkan  peningkatan  praktik penghindaran  pajak  yang  dilakukan  oleh perusahaan  pada  saat  pandemi  Covid-19. Peningkatan  ini  dikarenakan  adanya  insentif pajak  yang  diberikan  oleh  pemerintah. Pemerintah  berharap  dengan  adanya  intensif pajak  mampu  meningkatkan  produktivitas dan  daya  saing  perusahaan.  Seharusnya dengan  adanya  insentif  pajak  berguna  bagi wajib pajak agar tetap menjalankan kewajiban untuk  membayar  pajak  dengan  baik  tanpa harus  mengambil  tindakan  penghindaran pajak agar tidak terjadi penurunan
Tabel 3 . Hasil Uji Paired Samples Test

## Paired Samples Test
Paired Differences
t df Sig. (2- tailed) Mean Std. Deviati on Std. Error Mean 95% Confidence Interval of the Difference Lower Upper Pair 1 SEBELUM - SAAT 6,103 14,544 2,329 1,388 10,817  2,620 38 ,013
penerimaan  pajak  pada  saat  pandemi  Covid- 19.  Namun  perusahaan  menyalahgunakan intensif  pajak  tersebut  sebagai  celah  untuk melakukan  praktik  penghindaran  pajak. Faktor yang mendorong perusahaan melakukan praktik penghindaran pajak selain pemberian  insentif  pajak  dari  pemerintah yaitu dengan adanya dorongan dari pemegang saham kepada pihak manajer untuk mempertahankan kondisi ekonomi
perusahaan.  Pemerintah  harus  meningkatkan pengawasan  terkait  celah  untuk  melakukan praktik penghindaran pajak. Agar penerimaan Negara dapat mencapai target yang diharapkan. Penelitian ini tidak terjadi korelasi antara  praktik  penghindaran  pajak  sebelum dan saat pandemi Covid-19.
Keterbatasan  dalam  penelitian  ini  hanya membahas  mengenai  penghindaran  pajak pada masa sebelum dan saat  pandemi Covid- 19 dengan jangka waktu selama 2 tahun yaitu tahun  2019-2020.  Selain  itu,  penelitian  ini hanya  menggunakan  pengukuran  proksi Cash ETR sehingga  untuk  penelitian  selanjutnya disarankan  untuk  menggunakan  proksi  selain Cash  ETR. Saran  lain  yang  dapat  digunakan oleh  peneliti  selanjutnya  adalah  dengan menambah  jumlah  variable  yang  mungkin berkaitan  lebih  besar  terhadap  penghindaran pajak.  Serta  menggunakan  sektor  selain perusahaan manufaktur.

## REFERENSI
Adisamartha,  &  Noviari.  (2015).  ISSN :  2303- 1018  E-Jurnal  Akuntansi  Universitas Udayana  Vol  .  13  .  3  Desember  (  2015  ): 973-1000 WAJIB PAJAK BADAN Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Udayana Bali  ,  Indonesia  Fakultas  Ekonomi  dan Bisnis  Universitas  Udayana  Bali  , Indonesia  Keywords : The  Effect  of Liquidity,  Leverage,  Inventory  Intensity  and Intensity  of  Fixed  Assets  on  the Aggressiveness Level of Corporate Taxpayers , 13 , 973 – 1000. Anggraeni,  T.,  &  Oktaviani,  R.  M.  (2021). Dampak Thin Capitalization,
Profitabilitas,  Dan  Ukuran  Perusahaan Terhadap  Tindakan  Penghindaran  Pajak.
Jurnal  Akuntansi  Dan  Pajak , 21 (02),  390 – 397. https://doi.org/10.29040/jap.v21i02.1530 Asmara, C. G. (2020). Indonesia Resmi Resesi,
Ini  Buktinya  “Perihnya”  di  Masyarakat.
Retrieved from https://www.cnbcindonesia.com/news/ 20201107082302-4-200008/indonesia- resmi-resesi-ini-buktinya-perihnya-di- masyarakat
Chen, S., Xu, L., & Jebran, K. (2021). The effect of  Confucian  culture  on  corporate  tax avoidance: evidence from China. Economic Research-Ekonomska  Istrazivanja , 34 (1),
1342 – 1365.
https://doi.org/10.1080/1331677X.2020.1 825105
Firmansyah,  A.,  &  Ardiansyah,  R.  (2020). Bagaimana Praktik Manajemen Laba Dan Penghindaran Pajak Sebelum Dan Setelah Pandemi  Covid19  Di  Indonesia?, 24 (2), 32 – 51. Retrieved from www.idx.co.id. Hanlon, M., & Heitzman, S. (2010). A review of tax  research. Journal  of  Accounting  and Economics , 50 (2 – 3), 127 – 178. https://doi.org/10.1016/j.jacceco.2010.09
.002
Irianto,  D.  B.  S.,  &  S.Ak,  A.  W.  (2017).  The
Influence  of  Profitability,  Leverage,  Firm Size  and  Capital  Intensity  Towards  Tax Avoidance. International Journal of Accounting  and  Taxation , 5 (2),  33 – 41. https://doi.org/10.15640/ijat.v5n2a3 Jensen,  M.  C.,  &  Meckling,  W.  H.  (1976). Theory of The Firm: Managerial Behavior, Agency  Cost  and  Ownership  Structure. Journal of Financial Economics , 3 , 305 – 360. Kementrian  Keuangan  RI.  (2020a).  INSENTIF
PAJAK UNTUK WAJIB PAJAK TERDAMPAK  PANDEMI  CORONA
VIRUS  DISEASE  2019.  Retrieved  from https://perpajakan.ddtc.co.id/peraturan- pajak/read/peraturan-menteri- keuangan-86pmk-032020
Kementrian Keuangan RI. (2020b). Pemerintah Berikan  Insentif  Pajak  untuk  Dukung DUnia  Usaha  dan  Masyarakat  Selama Pandemi  COVID-19.  Retrieved  from https://www.kemenkeu.go.id/publikasi
/berita/pemerintah-berikan-insentif- pajak-untuk-dukung-dunia-usaha-dan-
masyarakat-selama-pandemi-covid-19/
Khoirul  Nisa,  A.,  &  Wulandari,  S.  (2021).
Pengaruh Tax Avoidance Dan Kepemilkan  Institusional  Terhadap  Cost of  Debt  Pada  Perusahaan  Makanan  Dan
Minuman. Jurnal  Aplikasi  Akuntansi , 5 (2), 201 – 219. https://doi.org/10.29303/jaa.v5i2.101 Laffitte, S., Martin, J., Parenti, M., Souilard, B., & Farid, T. (2020). International Corporate Taxation  after  Covid-19:  Minimum Taxation as the New Normal, (30), 6. Marteleto, L. J., Guedes, G., Coutinho, R. Z., & Weitzman,  A.  (2020).  Live  Births  and Fertility  Amid  the  Zika  Epidemic  in Brazil. Demography , 57 (3),  843 – 872. https://doi.org/10.1007/s13524-020-
00871-x Nidya,  I.  R.  (2020).  5  Upaya  Pemerintah Kembalikan  Pertumbuhan  Perekonomian Nasional. Retrieved from https://nasional.kompas.com/read/2020 /08/07/16224171/5-upaya-pemerintah- kembalikan-pertumbuhan-
perekonomian-nasional
Nordiansyah,  E.  (2020).  Lebih  dari  451  Ribu
Pengusaha  Minta  Insentif  Pajak,  Berapa yang Disetujui? Retrieved from https://www.medcom.id/ekonomi/mak ro/nbwlQwxk
Pattiasina, V., Tammubua, M. H., Numberi, A., Patiran, A., & Temalagi, S. (2019). Capital Intensity  and  tax  avoidance. International
Journal  of  Social  Sciences  and  Humanities , 3 (1), 58 – 71. https://doi.org/10.29332/ijssh.v3n1.250
Septiawan,  K.,  Ahmar,  N.,  &  Darminto,  D.  P.
(2021). Detection of Tax Avoidance Due to the  COVID-19  Pandemi  with  the  Tax Aggressiveness  Model. Proceedings  of  the 2nd International Conference on Business and Management  of  Technology  (ICONBMT
2020) , 175 , 170 – 174. https://doi.org/10.2991/aebmr.k.210510. 029 Suhaidar,  Rosalina,  E.,  &  Pratiwi,  A.  (2020). FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI  PENGHINDARAN PAJAK  DAMPAK  SEBELUM  DAN SELAMA COVID-19 PADA PERUSAHAAN MANUFAKTUR. Conference  on  Economic  and  Business Innovation , 19 (11), 3 – 16.
Sunarto,  S.,  Widjaja,  B.,  &  Oktaviani,  R.  M.
(2021). The Effect of Corporate
Governance  on  Tax  Avoidance:  The  Role of  Profitability  as  a  Mediating  Variable. The Journal of Asian Finance, Economics and
Business , 8 (3), 217 – 227. https://doi.org/https://doi.org/10.1310
6/jafeb.2021.vol8.no3.0217
Temsah, M. H., Al-Sohime, F., Alamro, N., Al- Eyadhy,  A.,  Al-Hasan,  K.,  Jama l,  A.,  … Somily,  A.  M.  (2020).  The  psychological impact  of  COVID-19  pandemi  on  health care  workers  in  a  MERS-CoV  endemic country. Journal  of  Infection  and  Public Health , 13 (6), 877 – 882. https://doi.org/10.1016/j.jiph.2020.05.02
1
Wildan,  M.  (2020).  Indonesia  Diperkirakan
Rugi  Rp69  Triliun  Akibat  Penghindaran Pajak. Retrieved from https://news.ddtc.co.id/indonesia- diperkirakan-rugi-rp69-triliun-akibat- penghindaran-pajak-25729?page_y=554