## Journal of Trends Economics and Accounting Research

## Korelasi Pengendalian Internal terhadap Opini Audit dan Kinerja Keuangan Perusahaan
Alfita Rakhmayani * , Maya Aresteria, Rufi’ Ayu Suryoningrum
Sekolah Vokasi, Akuntansi Perpajakan, Universitas Diponegoro, Semarang Jl. Prof. Sudarto No.13, Tembalang, Kec. Tembalang, Kota Semarang, Jawa Tengah, Indonesia Email: 1,* alfitar@lecturer.undip.ac.id, 2 mayaaresteria3@gmail.com, 3 rufiayu10@gmail.com Email Penulis Korespondensi: alfitar@lecturer.undip.ac.id.
Abstrak −Pengendalian  internal  merupakan  mekanisme  yang  dilakukan  perusahaan  untuk  mencapai  tujuan.  Penelitian  ini merupakan penelitian pendahuluan untuk mengkaji hubungan pengendalian internal yang diproksikan dengan level pengungkapan terhadap opini audit dan kinerja keuangan perusahaan. Pengambilan data berupa laporan tahunan perusahaan yang tergabung dalam IDX80 tahun 2020. Pengujian dilakukan dengan korelasi menggunakan SPSS 25.0. Hasil pengujian menunjukkan bahwa koefisien korelasi pengendalian internal dengan opini audit adalah 0.109, sementara untuk koefisien korelasi dengan kinerja keuangan adalah 078.  Hal  ini  berarti  tidak  ada  korelasi  yang  signifikan  antara  pengendalian  internal  dengan  opini  audit  dan  kinerja  keuangan. Pengungkapan  pengendalian  internal  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  melalui  laporan  tahunannya  ternyata  belum  tentu menunjukkan pengendalian internal yang dilakukan perusahaan sesungguhnya. Pengungkapan pengendalian internal hanya sebatas ketentuan formal sehingga kinerja keuangan perusahaan akan sulit diprediksi melalui tingkat pengungkapan pengendalian internal yang dilakukannya.
Kata Kunci: Korelasi; Pengendalian Internal; Opini Audit; Kinerja Keuangan; Pengungkapan
Abstract −Internal control is a mechanism used by the company to achieve its goals. This study examines the relationship between internal control as proxied by the level of disclosure on audit opinion and the company's financial performance. The data is taken from the annual reports of companies that are members of IDX80 in 2020. The test is carried out by correlation using SPSS 25.0. The test results show that the correlation coefficient of internal control with audit opinion is 0.109, while the correlation coefficient with financial performance is 078. The test results show that there is no significant correlation between internal control and audit opinion and financial performance. Disclosure of internal control carried out by the company through its annual report does not necessarily indicate the actual internal control carried out by the company. Disclosure of internal control is only limited to meeting formal requirements so that it will be difficult to predict the company's financial performance through the level of disclosure of internal control it does.
Keywords : Correlation; Internal Control; Audit Opinion; Financial Performance; Disclosure

## 1. PENDAHULUAN
Perusahaan  adalah  sebuah  bentuk  usaha  yang  berkegiatan  secara  kontinyu  untuk  medapatkan  keuntungan.  Setiap perusahaan  pasti  mempunyai  tujuan  (goal)  dan  target  yang  ingin  dicapai.  Memaksimalkan  nilai  pemegang  saham merupakan salah satu tujuan perusahaan. Untuk mencapai tujuan tersebut perusahaan akan mengoptimalkan sumber daya yang dimilikinya. Pertumbuhan ekonomi yang semakin meningkat akan mengakibatkan persaingan dunia bisnis dan usaha semakin kompetitif. Pengelolaan aktiva yang baik diperlukan agar pencapaian perusahaan dapat optimal.
Optimalisasi  capaian  sumberdaya  perusahaan  dilakukan  dengan  mekanisme  perencanaan  dan  evaluasi  yang baik.  Kondisi  perekonomian  dan  kinerja  keuangan  perusahaan  menjadi  tolok  ukur  dalam  penggunaan  sumberdaya perusahaan. Kinerja keuangan perusahaan bukan hanya digunakan oleh manajemen dalam mengevaluasi perusahaan. Investor  dan  kreditur  juga  menggunakan  kinerja  keuangan  perusahaan  untuk  menilai  perusahaan  dalam  membuat suatu keputusan ekonomi.
Menurut  IAI  kinerja  keuangan  merupakan  kemampuan  perusahaan  dalam  mengelola  dan  mengendalikan sumberdaya  yang  dimilikinya.  Secara  lebih  spesifik,  Jumingan  (2014)  mengungkapkan  bahwa  kinerja  keuangan adalah  gambaran  kondisi  keuangan  perusahaan  pada  suatu  periode.  Kondisi  tersebut  berkaitan  dengan  aspek penghimpunan dan penyaluran pendanaan yang lebih banyak dinilai melalui indikator likuiditas, profitabilitas, dan kecukupan modal. Kinerja keuangan perlu untuk dilakukan oleh perusaahan untuk mengukur dan mengetahui tingkat keberhasilan perusahaan dalam melakukan aktivitas keuangannya.
Untuk dapat memiliki kinerja keuangan yang baik maka perusahaan harus dapat melakukan aktivitas bisnisnya secara efektif dan efisien Maruta (2016). Pelaksanaan sistem pengendalian internal menjadi suatu mekanisme penting dalam pencapaian tujuan perusahaan. Sistem pengendalian internal merupakan serangkaian proses dan tindakan yang didesain oleh perusahaan untuk memberikan keyakinan memadai atas pencapaian tujuan perusahaan COSO (2012). Tujuan perusahaan tersebut yakni untuk mencapai aktivitas bisnis yang efektif dan efisien, pelaporan keuangan yang andal dan sesuai dengan peraturan maupun standar yang berlaku.
Eksistensi dan implementasi sistem pengendalian internal yang efektif dapat meyakinkan stakeholder bahwa perusahaan berpraktik dan bertumbuh secara sehat. Namun demikian, pihak di luar perusahaan tidak secara langsung dapat  melihat  pelaksanaan  pengendalian  internal  perusahaan.  Lartey  et  al.  (2020)  dalam  penelitiannya mengungkapkan bahwa pengendalian internal perusahaan dapat direfleksikan melalui pengungkapannya pada laporan keuangan  perusahaan.  Pengungkapan  laporan  keuangan  yang  memadai  dapat  membantu  stakeholder  untuk memberikan penilaian kualitas sistem pengendalian internal perusahaan.

## Journal of Trends Economics and Accounting Research
Melalui studi yang telah dilakukan (Ashfaq & Rui, 2019; Chalmers et al., 2019; Khlif et al., 2019), berbagai faktor  dapat  menyebabkan  tingkat  pengungkapan  pengendalian  internal  antar  perusahaan  berbeda.  Tata  kelola perusahaan menjadi determinan utama dalam level pengungkapan sistem pengendalian internal. Apabila tata kelola suatu  perusahaan  semakin  baik  maka  level  pengungkapam  sistem  pengendalian  yang  dilakukan  perusaahaan  akan semakin  meningkat.  Dengan  demikian,  pengungkapan  sistem  pengendalian  pada  laporan  tahunan  dapat menggambarkan  sistem  pengendalian  internal  yang  berlangsung  pada  perusahaan.  Di  sisi  lain,  Wiryakriyana  & Widhiyani (2017) mengemukakan bahwa sistem pengendalian internal dapat ditinjau melalui opini audit yang diterima oleh perusahaan. Penggunaan opini audit sebagai refleksi dari pengendalian internal juga dilakukan pada penelitian Fatchan (2018).
Studi  empiris  mengenai  pengaruh  sistem  pengendalian  internal  terhadap  kinerja  perusahaan  cenderung dilakukan  melalui  kuesioner.  Penelitian  yang  telah  dilakukan  oleh  (Ibrahim  et  al.,  2017)  dan  (Tuan,  2020) menunjukkan bahwa pengendalian internal memiliki pengaruh yang positif terhadap kinerja perusahaan. Sementara itu, di Indonesia sendiri penelitian tentang pengendalian internal ini lebih sering dilakukan di sektor publik. Bandiyono (2020)) memberikan pandangan bahwa bahwa penerapan sistem pengendalian internal yang baik mampu memberikan pengaruh yang positif dan signifikan terhadap perolehan opini audit BPK RI. Suherlan et al., (2022) juga menemukan bahwa penerapan internal control berpengaruh positif terhadap efektivitas manajemen aset tetap.
Kinerja  keuangan  perusahaan  ditentukan  dari  berbagai  faktor,  baik  internal  maupun  eksternal.  Pelaksanaan aktivitas  bisnis  yang  efektif  dan  efisien  diperlukan  untuk  mendapatkan  kinerja  keuangan  yang  baik.  Salah  satu mekanisme penting dalam pencapaian aktivitas bisnis yang efektif dan efisien adalah berjalannya sistem pengendalian internal  perusahaan  Maruta  (2016).  Namun  demikian  pelaksanaan  sistem  pengendalian  internal  cenderung  hanya dapat  diketahui  oleh  pihak  internal  perusahaan.  Penilaian  pelaksanaan  sistem  pengendalian  internal  oleh  pihak eksternal  perusahaan  dilakukan  melalui  pengungkapan  informasi  yang  terdapat  pada  laporan  tahunan  perusahaan. Beberapa cara lain yang digunakan untuk mengetahui pengendalian internal perusahaan adalah dengan melihat opini audit yang diterima perusahaan (Fatchan, 2018; Wiryakriyana & Widhiyani, 2017).
Pengungkapan sistem pengendalian pada laporan tahunan dapat menggambarkan sistem pengendalian internal yang  berlangsung  pada  perusahaan.  Namun  demikian,  penelitian  terkait  pengendalian  internal  yang  diukur  dalam bentuk  level  pengungkapan  dan  dampaknya  terhadap  kinerja  masih  terbatas,  khususnya  di  Indonesia.    Beberapa penelitian  menggunakan  opini  audit  untuk  menunjukkan  sistem  pengendalian  internal  perusahaan.  Sistem pengendalian  internal  menjadi  salah  satu  faktor  penting  dalam  aktivitas  bisnis  perusahaan.  Agar  kinerja  keuangan perusahaan baik diperlukan aktivitas bisnis yang efektif dan efisien. Oleh sebab itu, kajian atas sistem pengendalian internal, opini audit dan kinerja keuangan perusahaan perlu dilakukan secara lebih ekstensif. Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis hubungan pengungkapan pengendalian internal dengan opini audit dan hubungan pengungkapan pengendalian  internal  terhadap  kinerja  keuangan  perusahaan.  Hal  ini  dimaksudkan  untuk  menelaah  apakah pengungkapan  pengendalian  internal  yang  dilakukan  oleh  perusahaan  memiliki  keterkaitan  dengan  penilaian  yang lebih objektif dari sebuah perusahaan.

## 2. METODE PENELITIAN

## 2.1 Kerangka Dasar Penelitian
Penelitian  terdahulu  mengenai  determinan  pengungkapan  pengendalian  internal  dan  konsekuensi  pengendalian internal  lebih  banyak  dilakukan  pada  negara-negara  yang  pengungkapan  kelemahan  pengendalian  internal  bersifat wajib (mandatory). Meskipun pengungkapan pengendalian internal telah diatur oleh Otoritas Jasa Keuangan, konten dari  pengungkapan  tersebut  belum  diatur  secara  rinci  sehingga  luas  pengungkapannya  dapat  berbeda-beda  antar perusahaan. Selain itu, penelitian ini juga mengkaji apakah level pengungkapan yang berbeda tersebut memiliki nilai relevansi pada kinerja keuangan perusahaan.
Mengacu  dan  mengembangkan  level  pengungkapan  yang  diteliti  sebelumuya,  penelitian  ini  fokus  pada hubungan pengendalian internal terhadap kinerja keuangan. Penggunaan level pengungkapan dan opini audit sebagai proksi  pengendalian  internal  akan  dikaji  pada  penelitian  ini  dalam  hubungannya  terhadap  kinerja  keuangan.  Agar dapat memahami penelitian ini secara komprehensif maka kerangka pemikirannya dapat dilihat pada Gambar 1.

## Journal of Trends Economics and Accounting Research

## 2.2 Model Penelitian dan Hipotesis
Pengungkapan pengendalian internal  telah diatur oleh Otoritas Jasa Keuangan, konten dari  pengungkapan tersebut belum  diatur  secara  rinci  sehingga  luas  pengungkapannya  dapat  berbeda-beda  antar  perusahaan.  penelitian  ini mengkaji apakah pengendalian internal yang diproksikan melalui level pengungkapan yang berbeda memiliki nilai relevansi pada opini audit dan kinerja keuangan perusahaan. Mengacu dan mengembangkan level pengungkapan yang diteliti oleh Halomoan & Dewayanto (2018) dan Rakhmayani & Faisal (2019) dan penelitian ini fokus pada hubungan pengendalian internal terhadap opini audit dan kinerja keuangan.
Pengendalian  internal  perusahaan  dapat  direfleksikan  melalui  pengungkapannya  pada  laporan  keuangan perusahaan. Pengungkapan secara lengkap dan tepat dapat membantu stakeholder untuk melakukan penilaian terhadap tingkat sistem pengendalian internal perusahaan.
Melalui  studi  yang telah dilakukan  (Ashfaq  & Rui,  2019;  Chalmers  et  al., 2019;  Khlif  et  al., 2019) tingkat pengungkapan pengendalian internal dalam laporan keungan tahunan perusahaan dipengaruhi oleh berbagai faktor. Tata kelola perusahaan menjadi determinan utama dalam level pengungkapan sistem pengendalian internal. Apabila tata kelola perusahaan semakin baik  maka akan semakin tinggi pula level pengungkapan sistem pengendalian internal yang  dilakukan  perusahaan.  Dengan  demikian,  pengungkapan  sistem  pengendalian  pada  laporan  tahunan  dapat menggambarkan  sistem  pengendalian  internal  yang  berlangsung  pada  perusahaan.  Di  sisi  lain,  Prastiwi  et  al. (2018)mengemukakan  bahwa  sistem  pengendalian  internal  dapat  dilihat  dari  opini  audit  yang  diterima  oleh perusahaan.  Penggunaan  opini  audit  sebagai  refleksi  dari  pengendalian  internal  juga  dilakukan  pada  penelitian Wiryakriyana & Widhiyani (2017) dan Fatchan (2018). Oleh karena hal tersebut, hipotesis pertama yang diuji dalam penelitian mengenai pengendalian internal ini dirumuskan sebagai berikut:
H 1 : Terdapat hubungan antara level pengungkapan pengendalian internal dengan opini audit.
Jumingan (2014) mengungkapkan bahwa proyeksi keadaan keyangan perusahaan pada suatu periode terlihat melalui kinerja keuangannya. Keadaan tersebut meliputi aspek pengumpulan dan distribusi dana yang diukur dengan beberapa indikator, yakni kecukupan modal, likuiditas dan profitabilitas. Melalui kinerja keuangan, dapat diperoleh informais  yang  relevan  untuk  memberikan  evaluasi  terhadap  tingkat  capaian  perusahaan  berdasarkan  aktivitas keuangan yang sudah dijalankan.
Untuk dapat memiliki kinerja keuangan yang baik perusahaan diharuskan mampu untuk melakukan aktivitas bisnisnya secara efektif dan efisien. Salah satu mekanisme penting dalam pencapaian tujuan perusahaan adalah sistem pengendalian internal perusahaan dilaksanakan denganoptimal. Sistem pengendalian internal merupakan serangkaian proses dan tindakan yang didesain oleh perusahaan untuk memberikan keyakinan memadai atas pencapaian tujuan perusahaan COSO (2012). Tujuan perusahaan tersebut meliputi aktivitas bisnis yang efektif dan efisien, pelaporan keuangan yang andal, serta sesuai dengan peraturan maupun standar yang berlaku. Oleh karena itu, hipotesis kedua dalam penelitian mengenai pengendalian internal ini dapat dirumuskan sebagai berikut:
H 2 : Terdapat hubungan antara pengungkapan pengendalian internal dengan kinerja keuangan perusahaan.

## 2.3 Metode Penelitian
Penelitian  ini  dilaksanakan  dengan  tujuan  untuk  mendalami  dan  melakukan  analisis  atas  hubungan  pengendalian internal pada opini audit dan kinerja keuangan perusahaan dengan level pengungkapan sebagai proksi pengendalian internal.  Pengendalian  internal  merupakan  sebuah  proses  dan  serangkaian  tindakan  di  dalam  organisasi  yang dirancang untuk memberikan asurans bagi pencapaian tujuan organisasi (Lartey et al., 2020). Variabel pengendalian internal  diukur  dengan  menggunakan  indeks  yang  mengacu  pada  item-item  pengungkapan  yang  sebelumnya  telah dilakukan  (Halomoan  &  Dewayanto,  2018)  dan  Rakhmayani  &  Faisal  (2019).  Tata  cara  dilakukan  pengindeksan dilakukan dengan memberikan skor atas item  yang diungkapkan oleh perusahaan untuk dibandingkan dengan skor maksimum yang seharusnya diperoleh.
Opini audit adalah laporan yang di berikan oleh auditor terdaftar yang menyatakan bahwa pemeriksaan telah dilakukan sesuai dengan norma atau aturan akuntansi disertai dengan pendapat tentang kewajaran laporan keuangan sedang diperiksa(Azhari & Nuryatno, 2019). Variabel opini audit diukur menggunakan skala kategori atas masing- masing kategori opini audit. Terdapat  lima kategori opini audit yakni (1) wajar tanpa pengecualian, (2) wajar tanpa pengecualian  dengan  paragraf  penjelas,  (3)  wajar  dengan  pengecualian,  (4)  tidak  wajar,  (5)  tidak  memberikan pendapat.
Kinerja  keuangan  adalah  gambaran  kondisi  keuangan  perusahaan  pada  suatu  periode  menyangkut  aspek penghimpunan dana maupun penyaluran dana (Situmorang & Simanjuntak, 2019). Pada penelitian ini, pengukuran variabel  kinerja  keuangan  dilaksanakan  dengan  menggunakan  rasio  profitabilitas,  yakni  Return  on  Assets  (ROA). ROA  mengukur  seberapa  jauh  penanaman  investasi  yang  telah  dilakukan  oleh  perusahaan  mampu  memberikan pengembalian keuntungan sesuai yang diperkirakan. Sebenarnya investasi yang dilakukan tersebut sama dengan aset perusahaan yang tertanam. Semakin tinggi nilai ROA, maka semakin baik pula perusahaan dalam menggunakan total aktivanya  untuk  kegiatan  operasi  perusahaan  guna  memberikan  laba  atau  keuntungan  bagi  perusahaan  sehingga kondisi ini dinilai efisien bagi perusahaan. Begitu juga sebaliknya, semakin rendah nilai ROA berarti akan semakin buruk juga perusahaan dalam menggunakan total aktivanya untuk kegiatan operasi perusahaan guna memberikan laba atau keuntungan bagi perusahaan sehingga kondisi ini dinilai tidak efisien bagi perusahaan.

## Journal of Trends Economics and Accounting Research
Adapun data yang digunakan dalam penelitian ini adalah data sekunder berupa data-data laporan tahunan dan laporan keuangan perusahaan yang dipublikasikan di Bursa Efek Indonesia (IDX). seluruh perusahaan yang terdaftar di  Bursa  Efek  Indonesia  (IDX)  selama  periode  pengamatan  tahun  2020  menjadi  populasi  di  dalam  penelitian  ini, sedangkan untuk pemilihan sampel adalah 80 perusahaan yang tergabung dalam kelompok IDX80 tahun 2020 yang memenuhi kriteria-kriteria tertentu.
Analisis data dilakukan dengan statistik deskripsi dan korelasi. Statistik diskripsi dilakukan untuk menjelaskan kondisi atau karakteristik data penelitian. Analisis korelasi digunakan untuk mengukur pola dan keeratan hubungan antar variabel. Pengolahan data penelitian menggunakan tipe analisis Pearson Correlation untuk data yang berskala interval dan/atau rasio.  Sedangkan untuk data dengan skala ordinal, digunakan Spearman Correlation.

## 3. HASIL DAN PEMBAHASAN
Objek penelitian ini, dipilih 75 perusahaan yang tergabung dalam IDX80 yakni saham- saham yang memiliki faktor likuiditas tinggi meliputi nilai transaksi, frekuensi transaksi, jumlah hari transaksi di pasar regular, dan kapitalisasi pasar besar serta didukung oleh fundamental perusahaan yang baik. Perusahaan pada jenis industri finance menempati jumlah terbanyak yang terdaftar dalam IDX80. Sementara itu, jumlah perusahaan industri Agriculture hanya 4% dari seluruh perusahaan dalam daftar tersebut. Tabel 1 merangkum seluruh perusahaan sampel.
Tabel 1. Daftar Perusahaan Sampel No Jenis Industri Jumlah Sampel % dari Seluruh Perusahaan pada Jenis Industri yang Sama 1 Agriculture 3 4 2 Chemical Industry 10 13,3 3 Consumer Good 9 12 4 Finance 13 17,3 5 Infrastructure & Transportation 8 10,7 6 Materials 9 12 7 Misc Industry 4 5,4 8 Property & Construction 10 13,3 9 Trade, Service & Investment 9 12 Jumlah Sampel 75 100
Level pengungkapan pengendalian mempunyai nilai yang bervariasi dengan nilai minimal 0,78 dan maksimal 0,92. Rata-rata level pengungkapan pengendalian internal perusahaan adalah 0,98. Terdapat 6 (enam) perusahaan yang mempunyai  tingkat  pengungkapan  pengendalian  internal  0,98  yaitu  AKR  Corporation  Tbk.,  Vale  Indonesia  Tbk., Semen Indonesia (Persero) Tbk., Kalbe Farma Tbk., United Tractors Tbk., dan Wijaya Karya Bangunan Gedung Tbk. Standar  deviasi    sebesar  0,03643  menunjukkan  bahwa  perusahaan  yang  termasuk  dalam  daftar  IDX80  melakukan pengungkapan  pengendalian  pada  level  yang  hampir  sama.  Nilai  tingkat  pengungkapan  pengendalian  internal maksimal  sebesar  0,98  menunjukkan  bahwa  item  pengungkapan  tidak  sepenuhnya  diungkapkan.  Item  pernyataan efektivitas dan pembahasan mengenai pengendalian internal perusahaan dalam laporan direksi dan dewan komisaris kepada stakeholder dan karyawan diungkapkan kurang dari 70% oleh perusahaan sampel.
ROA mempunyai  nilai  yang cukup variatif dengan nilai  minimal  -3,51 dan nilai  maksimal 24,30. Rata-rata ROA perusahaan adalah  4,56. Standar deviasi  sebesar 5,53 menunjukkan bahwa perusahaan  yang  termasuk dalam daftar IDX80 melakukan memiliki ROA yang sangat bervariasi. Distribusi ROA tidak normal sehingga dalam analisis korelasi dilakukan Spearman Correlation.   Statistik deskriptif variaabel pengendalian internal dan ROA ditampilkan pada Tabel 2.
Tabel 2. Statistik Deskriptif Variabel No Variabel N Min Max  Mean  Deviation Standard 1 Level Pengungkapan Pengendalian Internal  75 0,78 0,98 0,92 0,03 2 ROA 75  -3,51 24,3 4,56 5,35
Tabel  3  memberikan  informasi  hasi  pengujian  korelasi  di  antara  variabel.  Hasil  pengujian  pertama menunjukkan  nilai  korelasi  sebesar  0,109  dengan  nilai  signifikansi  0,353.  Nilai  yang  positif  menunjukkan  arah hubungan  yang positif juga namun demikian signifikansi yang lebih dari 0,05 menunjukkan bahwa kedua variabel tidak memiliki hubungan yang bermakna. Hal ini berarti tidak ada hubungan antara opini audit dengan pengendalian internal yang diproksikan dengan level pengungkapan pengendalian internal.
Hasil pengujian kedua menunjukkan nilai korelasi sebesar 0,078 dengan nilai signifikansi 0,505. Nilai yang positif menunjukkan arah hubungan yang positif juga namun demikian signifikansi yang lebih dari 0,05 menunjukkan bahwa  kedua  variabel  tidak  memiliki  hubungan  yang  bermakna.  Hal  ini berarti  tidak  ada  hubungan  antara  kinerja keuangan dengan pengendalian internal yang diproksikan dengan level pengungkapan pengendalian internal.

## Journal of Trends Economics and Accounting Research
Vol 4, No 1, September 2023, Hal. 224-229 ISSN 2745-7710 (Media Online) Website https://journal.fkpt.org/index.php/jtear DOI 10.47065/jtear.v4i1.907
Tabel 3. Hasil Uji Korelasi Level Pengungkapan Pengendalian Internal  Opini Audit  Kinerja Keuangan Koefisien Korelasi 0,109 0,078 Signifikansi 0,353 0,505

## 3.1 Pembahasan

## 3.1.1 Korelasi Pengendalian Internal dengan Opini Audit
Pengujian korelasi pertama dilakukan untuk mengetahui hubungan antara level pengungkapan pengendalian internal dengan opini audit. Dalam pengujian tersebut menunjukkan hasil nilai korelasi sebesar 0,109 dengan nilai signifikansi 0,353. Nilai yang positif menunjukkan arah hubungan yang positif juga namun demikian signifikansi yang lebih dari 0,05, sehingga hal ini menunjukkan bahwa kedua variable tidak memiliki hubungan yang bermakna atau tidak saling berhubungan.  Dalam  arti    tidak  ada  korelasi  atau  hubungan  antara  opini  audit  dengan  pengendalian  internal  yang diproksikan dengan level pengungkapan pengendalian internal.
Prastiwi et al. (2018) mengemukakan bahwa salah satu cara untuk menilai  sistem pengendalian internal yang dijalankan oleh perusahaan adalah melalui opini audit  yang diterima oleh perusahaan. Akan tetapi  hasil  pengujian menunjukkan bahwa tidak ada kaitan antara opini audit dengan level pengungkapan pengendalian internal perusahaan. Padahal,  beberapa  penelitian  (Fatchan,  2018;  Haryani  et  al.,  2020)  menggunakan  opini  audit  sebagai  refleksi  dari pengendalian  internal.  Dengan  demikian,  pengungkapan  pengendalian  internal  yang  dilakukan  oleh  perusahaan melalui  laporan  tahunannya  ternyata  belum  tentu  menunjukkan  pengendalian  internal  yang  dilakukan  perusahaan sesungguhnya

## 3.1.2 Korelasi Pengendalian Internal dengan Kinerja Keuangan
Pengujian  korelasi  kedua  dilakukan  untuk  mengetahui  hubungan  antara  kinerja  keuangan  dengan  pengendalian internal.  Pengujian  ini  menunjukkan  hasil  nilai  korelasi  sebesar  0,078  dengan  nilai  signifikansi  0,505.  Nilai  yang positif menunjukkan arah hubungan yang positif juga namun demikian signifikansi yang lebih dari 0,05 menunjukkan bahwa kedua variable tidak memiliki hubungan yang bermakna atau tidak saling berhubungan. Hal ini berarti tidak ada hubungan antara kinerja keuangan dengan pengendalian internal yang diproksikan dengan level pengungkapan pengendalian internal.
Untuk  dapat  memiliki  kinerja  keuangan  yang  baik  maka  perusahaan  diharuskan  mampu  untuk  melakukan aktivitas  bisnisnya  secara  efektif  dan  efisien.  Keberlangsungan  sistem  pengendalian  internal  menjadi  salah  satu mekanisme penting dalam pencapaian tujuan perusahaan. Hasil penelitian dari Putri & Endiana (2020) menunjukkan bahwa struktur pengendalian internal berpengaruh positif terhadap kinerja perusahaan. Namun demikian, pengukuran pengendalian  internal  melalui  level  pengungkapan  yang  dilakukan  perusahaan  belum  tentu  menunjukkan pengendalian  internal  perusahaan  itu  sendiri  sehingga  tidak  dapat  digunakan  untuk  melihat  keterkaitannya  dengan kinerja keuangan perusahaan. Dengan tidak ada keterkaitan tersebut maka sulit untuk memprediksi kinerja keuangan perusahaan melalui pengungkapan pengendalian internal yang dilakukannya pada laporan tahunan.

## 4. KESIMPULAN
Berangkat  dari  pengujian  yang  telah  dilakukan  dalam  penelitian  mengenai  hubungan  antara  pengendalian  internal dengan  opini  audit  dan  kinerja  keuangan  perusahaan,  diperoleh  kesimpulan  bahwa  tingkat  pengungkapan pengendalian  internal  pada  perusahaan  publik  bervariasi.  Namun  perusahaan  yang  termasuk  dalam  daftar  IDX80 melakukan pengungkapan pengendalian pada level yang hampir sama. Simpulan kedua, pengungkapan pengendalian internal tidak memiliki hubungan dengan opini audit dan kinerja keuangan perusahaan. Pengungkapan pengendalian internal  yang  dilaksanakan  oleh  perusahaan  melalui  laporan  tahunannya  ternyata  belum  tentu  menunjukkan pengendalian  internal  yang  dilakukan  perusahaan  sesungguhnya.  Hal  tersebut  menujukkan  bahwa  kemungkinan pengungkapan  pengendalian  internal  hanya  sebatas  untuk  memenuhi  ketentuan  formal  saja,  sehingga  akan  sulit memprediksi opini yang didapat dan kinerja keuangan perusahaan melalui level pengungkapan pengendalian internal yang dilakukannya. Penelitian ini terbatas pada pengukuran pengendalian internal melalui item-item pengungkapan. Berdasarkan hasil penelitian, dimungkinkan pengungkapan pengendalian internal baru sebatas memenuhi ketentuan formal.  Perlu  adanya  metode  lain  untuk  menilai  pengendalian  internal  yang  sudah  dilakukan  perusahaan.  Dengan adanya  penelitian  ini,  dapat  memberikan  pengetahuan  kepada  pengguna  laporan  keuangan  bahwa  pengungkapan pengendalian internal yang dilakukan perusahaan tidak berkaitan dengan opini audit dan kinerja keuangan perusahaan.

## REFERENCES
Ashfaq, K., & Rui, Z. (2019). The effect of board and audit committee effectiveness on internal control disclosure under different regulatory  environments  in  South  Asia.  Journal  of  Financial  Reporting  and  Accounting,  17(2),  170–200. https://doi.org/10.1108/JFRA-09-2017-0086

## Journal of Trends Economics and Accounting Research
Azhari,  F.,  &  Nuryatno,  M.  (2019).  PERAN  OPINI  AUDIT  SEBAGAI  PEMODERASI  PENGARUH  PROFITABILITAS, UKURAN  PERUSAHAAN,  KEPEMILIKAN  INSTITUSIONAL,  DAN  KOMITE  AUDIT  TERHADAP  KETEPATAN WAKTU PELAPORAN KEUANGAN. Jurnal Riset Akuntansi Mercu Buana, 5(1), 1. https://doi.org/10.26486/jramb.v5i1.568 Bandiyono, A. (2020). Budget Participation and Internal Control for Better Quality Financial Statements. Jurnal Akuntansi, 24(2), 313. https://doi.org/10.24912/ja.v24i2.699
Chalmers, K., Hay, D., & Khlif, H. (2019). Internal control in accounting research: A review. Journal of Accounting Literature, 42(1), 80–103. https://doi.org/10.1016/j.acclit.2018.03.002
COSO. (2012). Framework and Appendices Internal Control-Integrated Framework Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission. www.ic.coso.org
Fatchan, F. H. (2018). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Leverage, Auditor Switching, Sistem Pengendalian Internal, Audit Tenure dan Komite Audit pada Audit Delay. Universitas Muhammadiyah Surakarta.
Halomoan, P., & Dewayanto, T. (2018). PENGARUH KOMISARIS INDEPENDEN DAN KARAKTERISTIK KOMITE AUDIT TERHADAP  PENGUNGKAPAN  PENGENDALIAN  INTERNAL.  DIPONEGORO  JOURNAL  OF  ACCOUNTING,  7(1). http://ejournal-s1.undip.ac.id/index.php/accounting
Haryani, T., Rispantyo, R., & Puji Astuti, D. S. (2020). PENGARUH UKURAN PERUSAHAAN, SISTEM PENGENDALIAN INTERNAL,  DAN  LEVERAGE  TERHADAP  AUDIT  DELAY  (Studi  pada  Perusahaan  Jasa  Transportasi  yang  Terdaftar  di Bursa  Efek  Indonesia  Tahun  2014  -  2017).  Jurnal  Akuntansi  Dan  Sistem  Teknologi  Informasi,  15(1). https://doi.org/10.33061/jasti.v15i1.3665
Ibrahim, S., Diibuzie, G., & Abubakari, M. (2017). The Impact of Internal Control Systems on Financial Performance: The Case of  Health  Institutions  in  Upper  West  Region  of  Ghana.  International  Journal  of  Academic  Research  in  Business  and  Social Sciences, 7(4). https://doi.org/10.6007/ijarbss/v7-i4/2840 Jumingan. (2014). Analisis Laporan Keuangan. PT Bumi Aksara. Khlif, H., Samaha, K., & Soliman, M. (2019). Internal control quality, voluntary disclosure, and cost of equity capital: The case of an unregulated market. International Journal of Auditing, 23(1), 144–160. https://doi.org/10.1111/ijau.12151
Lartey, P. Y., Kong, Y., Bah, F. B. M., Santosh, R. J., & Gumah, I. A. (2020). Determinants of Internal Control Compliance in Public  Organizations;  Using  Preventive,  Detective,  Corrective  and  Directive  Controls.  International  Journal  of  Public Administration, 43(8), 711–723. https://doi.org/10.1080/01900692.2019.1645689
Leng,  J.,  &  Ding,  Y.  (2011).  Internal  Control  Disclosure  and  Corporate  Governance:  Empirical  Research  from  Chinese  Listed Companies. Technology and Investment, 02(04), 286–294. https://doi.org/10.4236/ti.2011.24029
Maruta. (2016). PENGENDALIAN  INTERNAL DALAM SISTEM  INFORMASI AKUNTANSI.  Jurnal  Ilmiah Ekonomi Kita,
5(1). http://dasar-akuntansi.blogspot.co.id/2013/02/arti-penting-akuntansi_24.html
Prastiwi,  P.  I.,  Astuti,  D.  S.,  &  Harimurti,  F.  (2018).  PENGARUH  UKURAN  PERUSAHAAN,  LEVERAGES,  SISTEM PENGENDALIAN  INTERNAL, DAN REPUTASI AUDITOR TERHADAP AUDIT DELAY DENGAN AUDIT TENURE SEBAGAI VARIABEL MODERASI. Jurnal Akuntansi Dan Sistem Teknologi Informasi, 14(1), 89–99.
Putri, P. A. Y., & Endiana, I. D. M. (2020). PENGARUH SISTEM INFORMASI AKUNTANSI DAN SISTEM PENGENDALIAN INTERNAL  TERHADAP  KINERJA  PERUSAHAAN  (STUDI  KASUS  PADA  KOPERASI  DI  KECAMATAN PAYANGAN). KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi, 11(2), 179–189. https://doi.org/10.22225/kr.11.2.1433.179-189
Rakhmayani,  A.,  &  Faisal,  D.  (2019).  PENGARUH  KARAKTERISTIK  KOMITE  AUDIT  TERHADAP  PENGUNGKAPAN
PENGENDALIAN INTERNAL. License Jurnal KRISNA: Kumpulan Riset Akuntansi, 11(1), 90–99.
https://doi.org/10.22225/kr.11.1.1134.90-99
Situmorang,  C.  V.,  &  Simanjuntak,  A.  (2019).  PENGARUH  GOOD  CORPORATE  GOVERNANCE  TERHADAP  KINERJA KEUANGAN  PERUSAHAAN  PERBANKAN  YANG  TERDAFTAR  DI  BURSA  EFEK  INDONESIA.  JURNAL AKUNTANSI DAN BISNIS : Jurnal Program Studi Akuntansi, 5(2), 160. https://doi.org/10.31289/jab.v5i2.2694 Suherlan Program Studi, D. D., Manajemen Pemerintahan, A., Negeri Bandung, P., Citra Mulyandani Jurusan Akuntansi, V., Citra Mulyandini Jurusan Akuntansi, V., & Jenderal Achmad Yani, U. (2022). Pengaruh Implementasi Sistem Pengendalian Internal Pemerintah  (SPIP)  Terhadap  Pengamanan  Aset  Tetap  (Studi  Kasus  Pada  Pemerintah  Kabupaten  Bekasi)  The  Effects  of Government  Internal  Control  System  (SPIP)  Implementation  on  Fixed  Asset  Safekeeping  (Case  Study  in  Bekasi  Regency Government). Indonesian Accounting Research Journal, 2(3), 258–264.
Tuan, T. T. (2020). The effect of internal control on the performance of Vietnamese construction enterprises. Accounting, 6(5), 781–786. https://doi.org/10.5267/j.ac.2020.6.005
Wiryakriyana, A. A. G., & Widhiyani, N. L. S. (2017). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Leverage, Auditor Switching, dan Sistem Pengendalian Internal pada Audit Delay. E-Jurnal AKuntansi Universitas Udayana, 19(1), 771–798.